Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v2109-15-10-07-2015-1424041
Timestamp: 2018-12-16 03:29:18
Document Index: 409583552

Matched Legal Cases: ['artículo 76', 'artículo 87', 'artículo 87', 'artículo 80', 'artículo 89', 'artículo 89']

Resolución Vinculante de DGT, V2109-15, 10-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2109-15 de 10 de Julio de 2015
Núm. Resolución: V2109-15
LIS Ley 27/2014 arts. 76-5, 87 y 89-2
La persona física consultante realiza dos actividades económicas:
-La explotación de una concesión administrativa de lotería mediante un contrato mercantil por el que se regula la relación jurídica entre la consultante y la SELAE (Sociedad Estatal de Loterías y Apuestas del Estado) y mediante la ordenación de todos los medios materiales y personales necesarios para el desarrollo de la actividad. Esta actividad se desarrolla de forma individual y directa por la consultante, en régimen de estimación directa simplificada del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, habiéndose presentado al inicio de la actividad el alta en el Grupo 871 del Impuesto sobre Actividades Económicas relativo a "expendedores oficiales de loterías, apuestas deportivas y otros juegos, incluidos en la red comercial del organismo nacional de loterías y apuestas del estado", y llevándose por parte de la consultante un libro registro de ingresos, un libro registro de gastos, un libro registro de bienes de inversión y un libro registro de provisiones de fondos y suplidos.
Para el desarrollo de esta actividad, la consultante ha contratado mediante contrato laboral y a jornada completa a su cónyuge, quién asume la función comercial de la actividad.
-Arrendamiento de locales, sin ninguna ordenación de medios materiales y personales, sobre los que ostenta la plena propiedad o la copropiedad al 50% ostentando el restante 50% su cónyuge.
Los ingresos y gastos derivados del arrendamiento de dichos locales se declaran en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, como rendimientos de capital inmobilario.
Por otra parte, el cónyuge de la consultante realiza dos actividades económicas:
-El comercio al por menor de frutos secos, golosinas, preparados de chocolate, bebidas y otros. Esta actividad la realiza una sociedad mercantil, la entidad G, participada al 100% por el cónyuge de la consultante, la entidad G, mediante la ordenación de los medios materiales y personales necesarios para el desarrollo de la actividad.
-Arrendamiento de locales, sin ninguna ordenación de medios materiales y personales sobre los que ostenta la plena propiedad o la copropiedad al 50% junto con la persona física consultante.
Actualmente se pretende reorganizar las actividades económicas que ejercen de forma conjunta e individual, de tal forma que fruto de dicha organización se pueda realizar una mejor administración, gerencia y gestión empresarial de los fondos económicos de las actividades, una mejor gestión bancaria de la tesorería y los cobros y pagos de cada actividad, y una centralización de la organización de los medios materiales y humanos de las actividades mencionadas.
Se pretende constituir una nueva sociedad mercantil A por parte de la consultante mediante la aportación no dineraria de los elementos materiales e inmateriales que están afectos a la actividad económica de explotación de concesiones administrativas de loterías.
En segundo lugar, se plantea constituir una nueva sociedad mercantil B por parte de la consultante y su cónyuge, mediante la aportación no dineraria de los inmuebles actualmente arrendados a título particular y sobre los que ostentan la titularidad de forma individual o de forma conjunta. Para el ejercicio de la actividad, la entidad B contratará a una persona con contrato laboral y a jornada completa.
Finalmente, plantea la consulta y su cónyuge la constitución de una nueva sociedad C mercantil mediante la aportación no dineraria de las participaciones en la sociedad A, B y G. La sociedad C tendrá como actividad económica la gestión de las participaciones en las sociedades A, B y G y la centralización de los medios humanos y materiales necesarios para dicha gestión.
En primer lugar, se plantea la constitución de una sociedad mercantil A por parte de la consultante mediante la aportación no dineraria de los elementos materiales e inmateriales que están afectos a la actividad económica de explotación de la concesión administrativa de lotería.
En el supuesto concreto planteado, el consultante pretende aportar la rama de actividad afecta a la actividad de explotación de una concesión administrativa de lotería
De la información proporcionada por el consultante, se desprende que el conjunto de elementos aportados por la persona física consultante conforma una unidad económica autónoma determinante de una explotación económica y, por ende, una rama de actividad, puesto que para el desarrollo de la actividad de concesión de una administración de lotería, cuenta con los medios materiales y/o humanos necesarios para el desarrollo de dicha actividad, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 76.4 de la LIS previamente transcrito, por lo que la operación de aportación no dineraria planteada podría acogerse al régimen especial del capítulo VII del título VII de la LIS.
Asimismo, tal y como se indica en el escrito de consulta, el consultante señala que lleva un libro registro de ingresos, de gastos, de bienes de inversión y de provisiones de fondos y suplidos, nada dice de la llevanza de contabilidad ajustada al Código de Comercio. Por tanto, de no cumplir con este requisito la operación planteada no podría acogerse al régimen especial del capítulo VII del Título VII de la LIS.
2º) En segundo lugar, la persona física consultante y su cónyuge se plantean la aportación a una sociedad de nueva creación B, de los inmuebles arrendados a título particular. Dado que parte de los bienes son titularidad individual y parte compartida, cabe plantearse la procedencia de la aplicación de lo dispuesto en el artículo 87, apartados 1 o 2, de la LIS. Al tratarse, al menos parcialmente, de bienes en régimen de copropiedad no procede aplicar el apartado 2 del artículo 87, siendo necesario analizar la procedencia o no de lo dispuesto en el apartado 1 del mismo precepto.
Así, en el caso de aportación de elementos patrimoniales que no tengan la consideración de acciones o participaciones sociales por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, se exige que dichos elementos estén afectos a actividades económicas cuya contabilidad se lleve con arreglo a lo dispuesto en el Código de Comercio.
De los hechos manifestados en el escrito de consulta se desprende que los inmuebles que se pretenden aportar no pueden considerarse como elementos afectos a la actividad económica de arrendamiento, en la medida en que no se cuenta con medios materiales y personales para su gestión, por lo que los inmuebles objeto de aportación no estarían afectos a actividad económica alguna, no siendo posible por tanto aplicar el régimen fiscal especial previsto en el capítulo VII del Título VII de la LIS. No obstante, ha de tenerse en cuenta que estas circunstancias son cuestiones de hecho que el contribuyente deberá acreditar por cualquier medio de prueba admitido en Derecho y cuya valoración corresponderá, en su caso, a los órganos competentes en materia de comprobación de la Administración Tributaria.
3º) Finalmente, se plantea constituir una nueva sociedad mercantil C mediante la aportación no dineraria de las participaciones en las sociedades A, B y G. En este sentido, y partiendo de la consideración de que la persona física y su cónyuge serán titulares del 100% de las participaciones de A y B y siendo el cónyuge titular del 100% de la entidad G, hay que señalar lo siguiente:
A la vista de lo expuesto en el escrito de consulta, en la medida en que la entidad beneficiaria (la entidad C) adquiera participaciones en el capital social de otras (las entidades A, B y G) que le permite obtener la mayoría de los derechos de voto de las mismas (en concreto el 100%), y concurran el resto de las circunstancias del artículo 80 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades anteriormente citadas, se podrá aplicar a la operación planteada el régimen especial previsto en el capítulo VII del título VII de la LIS, en las condiciones y con los requisitos establecidos en dicha normativa.
Adicionalmente, la aplicación del régimen especial exige analizar lo dispuesto en el artículo 89.2 de la LIS en relación con la operaciones de aportación de rama de actividad de explotación de una concesión de loterías y la operación de canje de valores de las participaciones de las entidades A, B y G, según el cual:
En el escrito de consulta se indica que la operación proyectada se realiza con la finalidad de realizar una mejor administración, gerencia y gestión empresarial de los fondos económicos de las actividades, una mejor gestión bancaria de la tesorería y los cobros y pagos de cada actividad, y una centralización de la organización de los medios materiales y humanos de las actividades mencionadas. Los motivos señalados se consideran económicamente válidos a los efectos de lo dispuesto en el artículo 89.2 de la LIS en relación con las operaciones de aportación no dineraria de rama de actividad de explotación económica de la concesión de administración de loterías y la operación de canje de valores.