Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/ibpp1-4512-518-15-mg
Timestamp: 2018-03-23 13:01:30+00:00
Document Index: 18760001

Matched Legal Cases: ['art. 43', 'art. 14', 'art. 37', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 37', 'art. 46', 'art. 47', 'art. 48', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 14', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 2', 'art. 1', 'art. 4', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43']

IBPP1/4512-518/15/MG | Interpretacja indywidualna
Sprzedaż przez Gminę wyłącznie gruntu a nie części budynku wraz z gruntem (Gmina jest właścicielem wyłącznie działki) to sprzedaż terenu niezabudowanego, do którego odnosi się art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
IBPP1/4512-518/15/MGinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach 2 września 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 8 czerwca 2015 r. (data wpływu 16 czerwca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działki nr ...– jest prawidłowe.
W dniu 16 czerwca 2015 r., wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działki nr ...
Przedmiotem sprzedaży w trybie bezprzetargowym na podstawie art. 37 ust. 2 pkt 6 ustawy o gospodarce nieruchomościami (Dz.U. z 2014 r. poz. 518 z późn. zm.) jest działka oznaczona w ewidencji gruntów nr ... o pow. 0,0067 ha. Gmina Miasta B. stała się jej właścicielem na mocy decyzji komunalizacyjnej z 6 września 1999 r. znak: G.... Przedmiotowa nieruchomość powstała w wyniku podziału działki oznaczonej nr ... i została wydzielona celem uzupełnienia przyległej działki budowlanej oznaczonej nr .... Dla przedmiotowego terenu Gmina Miasta B. nie posiada w chwili obecnej prawnie obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy.
W północnej części działka zajęta jest przez ścianę budynku niemieszkalnego, którego właścicielem jest właściciel sąsiedniej nieruchomości, który jest również przyszłym nabywcą przedmiotowego terenu. Budynek ten został zbudowany przez nabywcę z własnych środków bez udziału właściciela gruntu (Gminy), a przy jego wznoszeniu nieumyślnie przekroczono granicę nieruchomości. W związku z powyższym znajdujący się na działce nr ... fragment budynku przynależy w sensie ekonomicznym i prawnym do rozporządzającego budynkiem znajdującym się na działce sąsiedniej.
Gmina dokona zbycia nieruchomości, na której znajduje się fragment obiektu budowlanego trwale związanego z budynkiem posadowionym na działce sąsiedniej. Ściana budynku stanowi jego integralną część, przyjęto więc, że przynależność do gruntu odnosić trzeba do budynku jako całości - budynek z kolei przypisany jest do gruntu, na którym znajduje się większa jego część. Gmina Miasta B. dokona więc wyłącznie dostawy gruntu, w którego granicach znajduje się wprawdzie część budynku, lecz przynależącego nierozerwalnie do budynku nabywcy. Sprzedaż gruntu ma na celu zwiększenie powierzchni działki sąsiedniej, na której położony jest budynek, tak aby jego całość znalazła się w granicach jednej nieruchomości gruntowej.
Celem ekonomicznym tej czynności jest więc sprzedaż gruntu niezabudowanego, a nie gruntu zabudowanego ww. elementem, który jako taki nie może pełnić samodzielnych funkcji, a co więcej Gmina nie ma prawa dysponowania nim. W konsekwencji w opisanym zdarzeniu przyszłym będzie miała miejsce dostawa terenu niezabudowanego innego niż teren budowlany (w związku z brakiem miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz decyzji o warunkach zabudowy), czyli zdarzenie podlegające dyspozycji z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług.
Czy przy sprzedaży opisanej nieruchomości można zastosować zwolnienie od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.)...
Zdaniem Wnioskodawcy, opisana wyżej transakcja będzie dostawą terenu niezabudowanego, innego niż teren budowlany. W przeciwnym razie należałoby uznać, że fragment ściany znajdujący się na działce przeznaczonej do sprzedaży jest własnością Gminy, a przynajmniej, że może nią rozporządzać jako właściciel. Gmina dokona natomiast wyłącznie dostawy gruntu, w którego granicach znajduje się wprawdzie część budynku, lecz przynależnego do budynku nabywcy nieruchomości. Samo posadowienie ściany budynku na działce Gminy nie czyni jej przedmiotem transakcji. Nie powoduje to również odmiennej kwalifikacji gruntu stanowiącego przedmiot dostawy. Reasumując, w tym przypadku istotą sprzedaży jest sprzedaż terenu niezabudowanego, do którego odnosi się art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów usług.
Ponadto zgodnie z interpretacją ogólną Ministra Finansów z 14 czerwca 2013r. (interpretacja nr PT10/033/12/207/WLI/13/RD58639) dotyczącą opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy terenów niezabudowanych w przypadku braku planu zagospodarowania przestrzennego oraz decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przedmiotowa nieruchomość również podlega zwolnieniu z podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Towarami, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Przez dostawę towarów, w świetle art. 7 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel w tym również:
ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego,
W świetle powołanych powyżej przepisów, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a jego sprzedaż, jak również oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, na mocy art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina zamierza dokonać sprzedaży działki nr ... o pow. 0,0067 ha w trybie bezprzetargowym na podstawie art. 37 ust. 2 pkt 6 ustawy o gospodarce nieruchomościami. Gmina stała się właścicielem działki na mocy decyzji komunalizacyjnej z 6 września 1999 r. Działka nr ... powstała w wyniku podziału działki oznaczonej nr ... i została wydzielona celem uzupełnienia przyległej działki budowlanej oznaczonej nr .... W północnej części działka zajęta jest przez ścianę budynku niemieszkalnego, którego właścicielem jest właściciel sąsiedniej nieruchomości, który jest również przyszłym nabywcą przedmiotowego terenu. Budynek ten został zbudowany przez nabywcę z własnych środków bez udziału Gminy, a przy jego wznoszeniu nieumyślnie przekroczono granicę nieruchomości. W związku z powyższym znajdujący się na działce nr ... fragment budynku przynależy w sensie ekonomicznym i prawnym do rozporządzającego budynkiem znajdującym się na działce sąsiedniej. Sprzedaż gruntu ma na celu zwiększenie powierzchni działki sąsiedniej, na której położony jest budynek, tak aby jego całość znalazła się w granicach jednej nieruchomości gruntowej. Gmina nie ma prawa dysponowania fragmentem budynku.
Dla przedmiotowego terenu Gmina nie posiada w chwili obecnej prawnie obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy.
Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy kwestii opodatkowania sprzedaży działki, na której znajduje się ściana budynku niemieszkalnego, którego właścicielem jest właściciel sąsiedniej działki i reszty budynku.
Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 121 ze zm.) nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Z powyższej definicji wynika, że na gruncie polskiego prawa można wyodrębnić trzy rodzaje nieruchomości w sensie prawnym:
grunty (stanowiące część powierzchni ziemskiej),
budynki trwale z gruntem związane (tzw. nieruchomości budynkowe),
części tych budynków (tzw. nieruchomości lokalowe).
Stosownie do treści art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Z treści § 2 cyt. przepisu wynika natomiast, że częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. W myśl § 3 powołanej normy przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych.
Jak stanowi art. 48 Kodeksu cywilnego, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
Jak wynika z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, dostawą towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Pojęcie to ma szerszy zakres, niż sprzedaż w ujęciu cywilnoprawnym. Przede wszystkim przeniesienie prawa do rozporządzania towarem to nie tylko przeniesienie jego własności. Dostawa towarów nie będzie więc obejmowała tylko sprzedaży towarów (w sensie cywilnoprawnym). Dla uznania, że miała miejsce dostawa towarów, wystarczy, że podmiot nabędzie tzw. własność ekonomiczną, tzn. będzie miał możliwość dowolnego rozporządzania i dysponowania uzyskanym towarem.
Powyższe wskazuje jednoznacznie, że rozważając skutki podatkowe transakcji sprzedaży nieruchomości należy mieć na uwadze nie jej aspekty cywilnoprawne, lecz te, które mają znaczenie z punktu widzenia ustawy o VAT.
Podkreślić przy tym należy, że co do zasady ustawy podatkowe nie uznają za przedmiot opodatkowania umów i czynności cywilnoprawnych, lecz rezultaty tych czynności.
Jak wcześniej wskazano, z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że istotą dostawy jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, przy czym chodzi tutaj o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Podobną regulację w zakresie dostawy zawiera art. 5 ust. 1 Szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz.Urz. UE L Nr 145, s. 1 ze zm.) oraz w art. 14 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L Nr 347, s. 1 ze zm.). Dostawa towaru nie odnosi się do zbycia prawa własności zgodnie z procedurami przewidzianymi obowiązującym prawem krajowym, lecz obejmuje wszelkie zbycie majątku rzeczowego przez jedną stronę, która upoważnia drugą stronę do dysponowania w rzeczywistości tym majątkiem tak, jakby była jego właścicielem.
Natomiast Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, definiując wyrażenie „dostawa towarów”, akcentuje „własność ekonomiczną” funkcjonującą w oderwaniu od krajowych przepisów prawa cywilnego, regulujących przeniesienie prawa własności. W orzeczeniu C-320/88 Staatssecretaris van Financiën v. Shipping and Forwarding Safe B.V. TSUE wyraził pogląd, że „wyrażenie «dostawa towarów» w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy oznacza także przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie dochodzi do przeniesienia własności rzeczy w sensie prawnym” (pkt 1), jednak jednocześnie zastrzegł, że „zadaniem sądu krajowego jest określenie w każdym przypadku, na podstawie stanu rzeczy, czy przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy, miało miejsce”.
Jak stanowi art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Zwrócić należy w tym miejscu uwagę na ustawę z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 199 ze zm.), która – zgodnie z art. 1 ust. 1 – określa:
-przyjmując ład przestrzenny i zrównoważony rozwój za podstawę tych działań.
W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu (...) (art. 4 ust. 2 cyt. ustawy).
Z powyższych przepisów wynika, że o przeznaczeniu danego terenu decyduje plan zagospodarowania przestrzennego lub decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Zatem ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.
W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu (art. 29a ust. 8 ustawy o VAT).
Sprzedaż gruntu w takim przypadku nie ma charakteru samodzielnego, lecz jest związana z obiektem, który z tym gruntem jest trwale związany.
Powyższy przepis nie ma jednak zastosowania w przedmiotowej sprawie, gdyż ze strony Wnioskodawcy na gruncie prawa podatkowego nastąpi sprzedaż wyłącznie gruntu, a nie części budynku wraz z gruntem, gdyż Gmina jest właścicielem wyłącznie działki nr ..., natomiast fragment budynku (ściana budynku) położony nieumyślnie w trakcie budowy budynku niemieszkalnego przez właściciela sąsiedniej działki stanowić będzie odrębną ekonomiczną własność właściciela sąsiedniej działki i całego budynku. Zatem w istocie fragment budynku nie będzie stanowić przedmiotu dostawy, bowiem budynek ten (jego część znajdująca się na działce nr ...) nigdy nie był w ekonomicznym posiadaniu Gminy. Skoro bowiem właściciel budynku wybudował go ze środków własnych bez udziału Gminy, to w przedmiotowej sprawie nie wystąpi dostawa towaru, jaką jest fragment budynku niemieszkalnego, w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, gdyż od momentu jego wybudowania właściciel dysponował tym budynkiem (w sensie ekonomicznym i prawnym) gdyż stanowił on przedmiot jego własności.
Biorąc pod uwagę powyższe a także fakt, że podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę od nabywcy, uznać należy, że podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług w przedmiotowej sprawie winna być kwota należna z tytułu sprzedaży gruntu, gdyż przedmiotem sprzedaży będzie wyłącznie grunt.
Mając zatem na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny stwierdzić należy, że dostawa przedmiotowej działki nr ... stanowiącej własność Gminy, na której znajduje się fragment budynku niemieszkalnego, stanowiący odrębną własność przyszłego nabywcy gruntu i posadowiony na działce Wnioskodawcy nieumyślnie, będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, gdyż przedmiotem dostawy będzie wyłącznie grunt a nie grunt wraz z częścią budynku.
Analizując przepisy w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy gruntu należy podkreślić, że zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanej (gruntu) wyłącznie w sytuacji, gdy nie stanowi terenu budowlanego.
Z wniosku wynika, że dla przedmiotowego terenu Gmina nie posiada w chwili obecnej prawnie obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy.
Biorąc zatem przedstawione okoliczności sprawy w odniesieniu do obowiązujących przepisów stwierdzić należy, że skoro przedmiotowa działka nie została objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz nie została dla niej wydana decyzja o warunkach zabudowy, to sprzedaż tej działki będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym „w tym przypadku istotą sprzedaży jest sprzedaż terenu niezabudowanego, do którego odnosi się art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów usług”, należało uznać za prawidłowe.
Niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek zelementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.
IPTPP2/4512-310/15-4/SM | Interpretacja indywidualna
IBPP3/4512-312/15/JP | Interpretacja indywidualna
IBPB-2-2/4511-121/15/MMa | Interpretacja indywidualna
PT10/033/12/207/WLI/13/RD58639 | Interpretacja ogólna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek > IBPP1/4512-518/15/MG