Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolki/ilpb1-415-169-13-4-tw
Timestamp: 2018-03-18 09:48:51+00:00
Document Index: 22657301

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22']

ILPB1/415-169/13-4/TWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 lutego 2013 r. (data wpływu 13 lutego 2013 r.), uzupełnionym w dniu 15 maja 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów:
w części dotyczącej wariantu I i II – jest nieprawidłowe,
w części dotyczącej wariantu III – jest prawidłowe.
Przedmiotem niniejszej interpretacji dotyczącej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest odpowiedź na pytanie oznaczone nr 1, tj. w zakresie kosztów uzyskania przychodów. Natomiast w przedmiocie pytania oznaczonego nr 2, tj. w zakresie skutków podatkowych użytkowania lokalu na podstawie nieodpłatnej umowy użyczenia i w zakresie skutków podatkowych korzystania z prawa do nieodpłatnego użytkowania lokalu, wydano w dniu 31 maja 2013 r. interpretację indywidualną nr ILPB1/415-169/13-5/TW. Pytanie oznaczone nr 3, tj. w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego wykorzystywanego w działalności gospodarczej, rozstrzygnięto w dniu 31 maja 2013 r. interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-169/13-6/TW. Ponadto, tut. Organ informuje, iż w zakresie podatku od towarów i usług wydane zostały odrębne rozstrzygnięcia.
W wariancie III - (wspólnicy wnoszą do spółki udziały w lokalu (po 50%) oraz zakupione przed powstaniem spółki cywilnej elementy wyposażenia). Koszty dotyczące wykończenia i adaptacji lokalu zwiększą wartość początkową środka trwałego i będą amortyzowane w czasie. Koszty zakupu elementów wyposażenia poniesione przez wspólników przed rozpoczęciem działalności przez spółkę, które zostały wniesione do spółki będą:
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów:
w części dotyczącej wariantu I i II – uznaje się za nieprawidłowe,
w części dotyczącej wariantu III – uznaje się za prawidłowe.
Generalnie należy przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tychże kosztów. Przy czym, związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesieniem wydatku, a osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. Zauważyć przy tym należy, iż konieczność poniesienia danego wydatku nie może wynikać z zaniedbań, braku nadzoru lub sprzecznych z prawem działań podatnika.
Natomiast w myśl art. 22 ust. 8 powołanej ustawy, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.
Amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanego okresu używania przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane dalej "inwestycjami w obcych środkach trwałych" (art. 22a ust. 2 pkt 1 ww. ustawy).
Zatem, w przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także w przypadku inwestycji w obcych środkach trwałych, kosztem uzyskania przychodów są odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej.
Przy czym, w myśl art. 22g ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia.
Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku (art. 22g ust. 3 powołanej ustawy).
Natomiast w myśl art. 22g ust. 17 cyt. ustawy, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Zgodnie z treścią art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa, określona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 3.500 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.
Zatem w odniesieniu do składników majątku, których wartość początkowa nie przekracza 3.500 zł, cytowany powyżej przepis art. 22d ust. 1 ww. ustawy, przewiduje bowiem możliwość zaliczenia wydatków na nabycie takich składników majątku bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, iż Zainteresowana wraz ze wspólnikiem zamierza rozpocząć prowadzenie spółki cywilnej. Dla celów prowadzenia działalności, wspólnicy nabyli lokal mieszkalny, z zamysłem prowadzenia w nim działalności. Przed rozpoczęciem działalności i oddania lokalu do używania, wspólnicy ponieśli na ww. lokal wydatki na zakup materiałów wykończeniowych, usług w celu wykończenia lokalu, elementów wyposażenia lokalu. Przy czym, wartość zakupionego wyposażenia może nie przekraczać 3 500 zł.
Zainteresowana przedstawiła trzy warianty sposobu używania przedmiotowego lokalu na cele działalności gospodarczej, tj.:
w I wariancie spółka będzie nieodpłatnie użytkowała lokal na podstawie umowy zawartej ze wspólnikami,
w II wariancie do majątku spółki w formie wkładu niepieniężnego zostanie wniesione prawo do nieodpłatnego użytkowania lokalu,
w III wariancie wspólnicy wniosą ww. lokal w formie wkładu niepieniężnego do spółki, który zostanie przyjęty do ewidencji środków trwałych.
Wnioskodawczyni uważa, że w I i II wariancie wydatki poniesione na lokal mieszkalny przed rozpoczęciem działalności nie zwiększają jego wartości początkowej, a lokal nie stanowi środka trwałego, nie ma miejsca również inwestycja w obcym środku trwałym, a wydatki te - jako koszty - winny zostać zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów działalności w dacie jej rozpoczęcia.
Takie stanowisko jest błędne.
W omawianej sprawie uznać bowiem należy, że zainteresowana jest właścicielem ułamkowym (1/2) składnika majątku, który po przystosowaniu do użytkowania będzie spełniał definicję środka trwałego, o jakim mowa w zacytowanym art. 22a ust. 1 powołanej ustawy. W opisanym wariancie I i II przedmiotowy lokal będzie używany przez wspólników spółki na cele działalności na podstawie umowy nieodpłatnego użytkowania. Wspólnicy podejmą zatem decyzję o niewprowadzaniu składnika majątku, którego są współwłaścicielami, na stan środków trwałych prowadzonej ewidencji. Tym samym, zdecydują o braku możliwości rozliczenia poniesionych na dany składnik majątku wydatków w kosztach uzyskania przychodów prowadzonej działalności.
W przypadku wariantu I i II zauważyć bowiem należy, iż zaliczenie do kosztów wydatków poniesionych na lokal przed rozpoczęciem działalności na jego wykończenie, jest możliwe jedynie poprzez uznanie składnika majątku przez wspólników spółki cywilnej jako środka trwałego w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Nie jest natomiast możliwe uznanie poniesionych na lokal wydatków za inwestycję w obcym środku trwałym.
W przedmiotowej sprawie współwłaścicielami nieruchomości są wspólnicy spółki, zatem o inwestycji w obcym środku trwałym nie może być mowy.
Jak wcześniej wskazano, w przypadku środków trwałych kosztem uzyskania przychodów są odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej środka trwałego. Skoro zatem Wnioskodawczyni jest współwłaścicielką takiego środka, może Ona do kosztów uzyskania przychodów zaliczyć wydatki poniesione przez siebie przed jego oddaniem do użytkowania.
Jednakże wydatki te, poniesione na przystosowanie danego składnika majątku do użytkowania, poniesione przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, zwiększają jego wartość początkową, od jakiej dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
Natomiast wydatki poniesione na wyposażenie lokalu, przed oddaniem środka trwałego do użytkowania, w przypadku jeśli ich wartość nie przekracza 3500 zł, mogą – zgodnie z treścią art. 22d ust. 1 ww. ustawy, zostać zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.
Pozostałe składniki wyposażenia, których wartość przekracza 3500 zł stanowią środki trwałe, od których dokonywane są odpisy amortyzacyjne.
Zatem, nieprawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, iż w przypadku wariantu I i II, wspólnicy spółki cywilnej mogą uwzględniać dokonane zakupy materiałów wykończeniowych i wyposażenia bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w dacie rozpoczęcia działalności. W omawianych wariantach jedynie składniki wyposażenia o wartości nieprzekraczającej 3500 zł mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w dacie oddania ich do użytkowania (w dacie rozpoczęcia działalności).
W odniesieniu do wariantu III, uznać należy co następuje.
Wspólnicy spółki przewidują – jako jedną z możliwości sposobu użytkowania przedmiotowego lokalu – wniesienie go w postaci wkładu niepieniężnego do spółki. W takiej sytuacji Zainteresowana uważa, iż koszty wykończenia i adaptacji lokalu zwiększają jego wartość początkową i mogą zostać rozliczone w kosztach poprzez odpisy amortyzacyjne. Natomiast koszty zakupu elementów wyposażenia, poniesione przed rozpoczęciem działalności, w przypadku gdy ich wartość początkowa nie przekracza 3500 zł, mogą zostać zaliczone bezpośrednio w koszty uzyskania przychodów w dacie rozpoczęcia działalności, zaś wyposażenie o wartości przekraczającej 3500 zł stanowi środki trwałe podlegające amortyzacji.
Takie stanowisko jest prawidłowe.
Jak bowiem wcześniej wskazano, zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów podlegają odpisy amortyzacyjne (art. 22 ust. 8 cyt. ustawy), dokonywane od wartości początkowej środka trwałego, za którą w razie kupna uważa się cenę nabycia (art. 22g ust. 1 pkt 1 ww. ustawy). Przy czym, wartość początkową zwiększają wydatki poniesione na dany środek trwały przed jego oddaniem do użytkowania.
Natomiast wydatki poniesione na zakup elementów wyposażenia, jeśli ich cena nie przekracza 3500 zł, mogą zostać zaliczone bezpośrednio do kosztów działalności w dniu ich oddania do używania (art. 22d ust. 1 powołanej ustawy), a w innym przypadku – kiedy ich wartość przekracza 3500 zł – zostają zaliczone do środków trwałych, od których dokonywane są odpisy amortyzacyjne (art. 22a ust. 1 ww. ustawy).
Zakup wyposażenia należy ująć w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w kolumnie 13, a za datę zdarzenia gospodarczego w kolumnie 2 należy uznać datę oddania składnika wyposażenia do użytkowania.
Reasumując, stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego w odniesieniu do wariantu III należało uznać z prawidłowe.
Końcowo tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji nie odniósł się do kwestii dotyczących prawidłowości rozliczenia wydatków poniesionych na lokal mieszkalny po rozpoczęciu działalności gospodarczej, zarówno w wariancie I, II i III, albowiem nie były one przedmiotem zapytania Wnioskodawczyni.
ILPB1/415-211/13-5/AA | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółki > ILPB1/415-169/13-4/TW