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Timestamp: 2018-10-20 03:50:58
Document Index: 3753146

Matched Legal Cases: ['Artículo 60', 'artículo 300', 'Artículo 241', 'Artículo 12', 'Artículo 44', 'Artículo 277', 'artículo 65', 'Artículo 69', 'Artículo 70', 'Artículo 69', 'Artículo 2', 'Artículo 72', 'Artículo 73', 'artículo 73', 'Artículo 1', 'Artículo 2', 'artículo 70', 'Artículo 277']

Ganancia ocasional, valor patrimonial y costo fiscal - ABC del Finkero
Ganancia ocasional, valor patrimonial y costo fiscal
Según el Estatuto Tributario de la República de Colombia, las ganancias ocasionales corresponden a todos aquellos ingresos que se generan en actividades esporádicas o extraordinarias, de ahí el término ocasional. Se obtienen por el acaecimiento de determinados hechos que no hacen parte de la actividad cotidiana o regular del contribuyente, por el azar o por la mera liberalidad de las personas, salvo cuando hayan sido taxativamente señalados como no constitutivos de ganancia ocasional.
Para contextualizarnos de acuerdo a la terminología, es prudente recordar que, como lo establece el Artículo 60 del Estatuto Tributario, son activos movibles los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente e implican ordinariamente existencias al principio y al fin de cada año o periodo gravable. Son activos fijos o inmovilizados los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que nos se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente.
De conformidad con el artículo 300 del Estatuto Tributario, se consideran ganancias ocasionales, las provenientes de la enajenación de bienes de cualquier naturaleza, que hayan hecho parte del activo fijo del contribuyente por un término de dos años o más. Luego, no se considera ganancia ocasional sino renta líquida, la utilidad en la enajenación de bienes que hagan parte del activo fijo del contribuyente y que hubieren sido poseídos por menos de 2 años. Precisamente, la diferenciación entre renta ordinaria y ganancia ocasional supone que al someter ambas tributaciones de manera independiente a la Tabla del Impuesto sobre la Renta (Art. 241, E.T.), el impuesto resultante resulta menor que si se sometiera conjuntamente como una sola base gravable. Es importante considerar además, que el impuesto por ganancia ocasional no constituye anticipo del impuesto sobre la renta.
El Artículo 241 del Estatuto Tributario, modificado por el Artículo 12 de la Ley 111 de 2.006, considera que el impuesto correspondiente a la renta gravable de las personas naturales colombianas, de las sucesiones de causantes colombianos, de las personas naturales extranjeras residentes en el país, de las sucesiones de causantes extranjeros residentes en el país y de los bienes destinados a fines especiales, en virtud de donaciones o asignaciones modales, es determinado en la siguiente tabla:
El valor de la UVT establecido por la DIAN para el año 2.011 era de 25132.
Para brindar mayor claridad al respecto, haremos el siguiente ejemplo:
Un finkero adquirió una finca en 1.990 en $100,000,000 (3978,990928 UVT) y la vendió en el año 2.011 en $1,000,000,000 (39789,90928 UVT). Primero que todo, en este caso esta venta debe considerar el pago del Impuesto a la Ganancia Ocasional porque el finkero, tuvo la finca dentro de su patrimonio por más de 2 años. Los rangos en UVT son >4.100, por lo cual la tarifa marginal es del 33%. En consecuencia, después de realizar la fórmula correspondiente y de convertir las UVT a pesos colombianos, el finkero debe pagar $282,800,420 por concepto de ganancia ocasional.
Si por el contrario el finkero hubiera adquirido la finca en el año 2.010, la utilidad en la venta sería Renta Líquida y no Ganancia Ocasional, ya que la finca no hizo parte del patrimonio del finkero por más de dos años.
Ahora bien, según lo establecido por el Artículo 44 del Estatuto Tributario, si una Persona Natural vendió una finca o predio rural que era su casa de habitación, y este predio fue adquirido antes del año 1.987, existe un importante beneficio fiscal al determinar parte de la utilidad producto de la venta como no gravada con el Impuesto de Renta o Ganancia Ocasional en los porcentajes que se presentan en la tabla a continuación:
Año de 1986
Año de 1985
Año de 1984
Año de 1983
Año de 1982
Año de 1981
Año de 1979
Año de 1978
Antes del 1 de enero de 1978
De tal forma que, para darle continuidad al ejemplo que se viene manejando, si el finkero adquirió la finca en 1.986 y no en 1.990, recibirá un beneficio fiscal del 10%, sí y solo sí la finca era su casa de habitación, es decir, donde vivía de manera permanente. Según el ejemplo, en ese caso, el finkero dejará de pagar $28,280,042 por concepto de Ganancia Ocasional; luego, en definitiva, deberá pagar un total de $254.520.378 por concepto de Ganancia Ocasional.
Con el fin de hacer una correcta planeación financiera y tributaria, máximo cuando se tiene prevista la venta de inmuebles, se debe determinar el valor patrimonial más conveniente para los inmuebles objeto de venta, con el fin de que éste pueda ser considerado como costo fiscal imputable al ingreso producto de la venta y así lograr una menor utilidad fiscal, y consecuentemente pagar menos impuestos.
Lo anterior está previsto por el Estatuto Tributario, en el Artículo 277, al establecer una metodología para determinar el valor patrimonial: “Los contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad deben declarar los inmuebles por el costo fiscal, determinado de acuerdo con lo dispuesto en los Capítulos I y III del Título II del Libro I del Estatuto Tributario y en el artículo 65 de la Ley 75 de 1986. Los contribuyentes no obligados a llevar libros de contabilidad deben declarar los inmuebles por el mayor valor entre el costo de adquisición, el costo fiscal, el autoavalúo o el avalúo catastral actualizado al final del ejercicio, sin perjuicio de lo dispuesto en los Artículos 69, 70, 72 y 73 del Estatuto Tributario. Las construcciones o mejoras no incorporadas para efectos del avalúo o el costo fiscal del respectivo inmueble deben ser declaradas por separado”.
Bajo este orden de ideas, y para poder determinar el valor patrimonial, es preciso tener clara la terminología a la que se refiere:
1) Artículo 69. Costo de los Activos Fijos: Define como costo fiscal el “costo de Adquisición” o “Valor Declarado el Año Inmediatamente Anterior”.
Siguiendo con el ejemplo, mencionado a lo largo de este escrito, si el finkero no está obligado a llevar contabilidad, el Costo de Adquisición de la finca sería de $100,000,000. Este valor es el que debe aparecer en la Escritura Pública de Compraventa.
2) Artículo 70. Ajuste al Costo de los Activos Fijos: Permite tomar el costo fiscal del Artículo 69 y reajustarlo fiscalmente por el “Porcentaje de Reajuste Fiscal” que cada año se fija por decreto. Los activos fijos poseídos a Diciembre 31 de 2011 podrán ser reajustados en 3,65 % (Decreto 4908 de 2011, Artículo 2).
Para el ejemplo que venimos mencionando, el valor de la finca después de reajustarlo fiscalmente, sería de $103,650,000.
3) Artículo 72: Avalúo como Costo Fiscal: El autoavalúo o avalúo catastral aceptable como costo fiscal, será el que figure en la declaración del Impuesto Predial Unificado y/o declaración de renta, según el caso, correspondiente al año anterior al de la enajenación.
Así las cosas, en el ejemplo, podríamos establecer que el avalúo catastral para el año 2.011 de dicha finca es de $150,000,000. Este valor debe aparecer en la declaración del Impuesto Predial Unificado del último año.
4) Artículo 73: Ajuste de bienes raíces, acciones y aportes que sean activos fijos de personas naturales: Esta es una norma de obligatoria evaluación en la planeación tributaria al momento de determinar el costo fiscal de los activos fijos en caso de venta, pues permite determinar un mayor costo fiscal frente a las demás alternativas y por ende una menor utilidad fiscal. Esta alternativa para la determinación del costo fiscal, solo es aplicable a Personas Naturales, independientemente de que se encuentren o no obligadas a llevar contabilidad. Teniendo en cuenta que el valor que se pretenda tomar como costo fiscal por esta alternativa, debe figurar como valor patrimonial en la declaración de renta del año inmediatamente anterior al de la venta, en caso de haber estado obligado a declarar, pero no tiene la restricción del avalúo catastral que no admite corrección al valor patrimonial del activo, es decir, si en la declaración de renta del año anterior se determinó el valor patrimonial del bien por un alternativa diferente, es posible corregir dicho valor patrimonial y declararlo por la norma prevista en el artículo 73 del Estatuto Tributario. El factor de ajuste es fijado anualmente por Decreto (Ver Decreto 4908 de 2011) y es aplicado sobre el “Costo de Adquisición” dependiendo el “Año de Adquisición”.
El mencionado Decreto 4908 de 2011 establece lo siguiente: “Artículo 1°. Para efectos de determinar la renta o ganancia ocasional, según el caso, proveniente de la enajenación durante el año gravable 2011 de bienes raíces y de acciones o aportes, que tengan el carácter de activos fijos, los contribuyentes que sean personas naturales, podrán tomar como costo fiscal, cualquiera de los siguientes valores: 1) El valor que se obtenga de multiplicar el costo fiscal de los activos fijos enajenados, que figure en la declaración de renta por el año gravable de 1986 por veintiocho punto cero ocho (28.08), si se trata de acciones o aportes, y por ciento cincuenta y cinco punto cero cero (155.00), en el caso de bienes raíces; 2) El valor que se obtenga de multiplicar el costo de adquisición del bien enajenado por la cifra de ajuste que figure frente al año de adquisición del mismo, conforme a la siguiente tabla:
1955 y anteriores 2.370,36 12.625,16
1956 2.322,91 12.372,82
1957 2.150,86 11.456,45
1958 1.814,73 9.665,88
1959 1.659,08 8.836,93
1960 1.548,51 8.247,93
1961 1.451,69 7.690,54
1962 1.366,40 7.277,62
1963 1.276,24 6.797,73
1964 975,88 5.198,12
1965 893,39 4.758,54
1966 779,43 4.151,55
1967 687,19 3.660,51
1968 638,12 3.398,87
1969 598,65 3.188,69
1970 550,46 2.932,00
1971 513,95 2.737,32
1972 455,42 2.426,08
1973 400,43 2.133,44
1974 327,11 1.742,83
1975 261,63 1.393,15
1976 222,46 1.184,83
1977 177,38 944,27
1978 139,09 740,91
1979 116,18 618,76
1980 91,79 489,18
1981 73,76 392,46
1982 58,68 312,48
1983 47,15 251,10
1984 40,50 215,76
1985 34,29 187,24
1986 28,08 155,00
1987 23,21 131,44
1988 18,92 99,20
1989 14,82 61,85
1990 11,76 42,77
1991 8,91 29,81
1992 7,02 22,33
1993 5,64 15,87
1994 4,60 11,54
1995 3,77 8,22
1996 3,19 6,08
1997 2,75 5,04
1998 2,34 3,87
1999 2,02 3,23
2000 1,85 3,21
2001 1,71 3,10
2002 1,59 2,87
2003 1,49 2,57
2004 1,40 2,42
2005 1,32 2,27
2006 1,26 2,15
2007 1,20 1,64
2008 1,14 1,46
2009 1,05 1,20
2010 1,03 1,09
En cualquiera de los casos señalados en los numerales 1 y 2, la cifra obtenida, puede ser adicionada en el valor de las mejoras y contribuciones por valorización que se hubieren pagado, cuando se trate de bienes raíces. Parágrafo. El costo fiscal de los bienes raíces, aportes o acciones en sociedades determinado de acuerdo con este artículo, podrá ser tomado como valor patrimonial en la declaración de renta y complementarios del año gravable 2011.
Artículo 2. Ajuste del costo de los activos. Los contribuyentes podrán ajustar el costo de los activos fijos por el año gravable 2011, en un tres punto sesenta y cinco por ciento (3,65%), de acuerdo con lo previsto en el artículo 70 del Estatuto Tributario. El presente decreto rige a partir del 1 de enero del año 2.012”.
Siguiendo con el ejemplo que hemos venido manejando, si la finca fue adquirida por el finkero en 1.990 por un valor de $100,000,000 este debe ser multiplicado por el factor 42,77; luego el valor patrimonial de la finca siguiendo esta metodología sería de $142,770,000. En resumen, siguiendo lo establecido en el Artículo 277 del Estatuto Tributario, el último valor obtenido, es decir, $142,770,000.
Para finalizar, resulta entonces clara la importancia de un conocimiento fiscal actualizado y una acertada asesoría tributaria para todos los finkeros.
La UPRA aclara términos sobre tenencia de tierra
septiembre 9, 2015 a las 11:11 pm
Recibí el año 2014 una donación de mi madre y vendo este predio en el 2015, es renta ordinaria, cuanto puedo deducir como costo fiscal en mi futura declaración de renta. Si hubiera poseido este inmueble por más de dos años ejemplo 20 años al vender esta donación cual sería mi costo fiscal para determinar la base de la Ganancia Ocasional. Gracias
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