Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/ilpp1-4512-1-33-16-4-mk
Timestamp: 2017-12-12 04:39:06+00:00
Document Index: 11013536

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 113', 'art. 43', 'art. 7', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 50', 'art. 43', 'art. 5', 'art. 132', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 113', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43']

Podatek od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT usług opiekuńczych świadczonych w Dziennym Ośrodku.
ILPP1/4512-1-33/16-4/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko SPÓŁDZIELNI przedstawione we wniosku z dnia 30 grudnia 2015 r. (data wpływu 4 stycznia 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 lutego 2016 r. (data wpływu 15 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT usług opiekuńczych świadczonych w Dziennym Ośrodku – jest nieprawidłowe.
W dniu 4 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT usług opiekuńczych świadczonych w Dziennym Ośrodku. Dnia 15 lutego 2016 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.
Spółdzielnia („Wnioskodawca”) została zarejestrowana w KRS w dniu 14 grudnia 2014 r. Spółdzielnię tworzą dwa podmioty prawne:
Spółdzielnia powołana została głównie na potrzeby osób wykluczonych społecznie, aby pomóc im w odnalezieniu się na rynku pracy. Celem Spółdzielni są szkolenia oraz reintegracja społeczna i zawodowa osób zatrudnionych w Spółdzielni.
W chwili obecnej Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponadto nie jest podmiotem świadczącym usługi pomocy społecznej oraz usługi określone w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy w rodzinie.
Przy Gminie został powołany Dzienny Ośrodek (zwany dalej „DOW”) kierowany przez Ośrodek Pomocy Społecznej. Spółdzielnia otrzymała zlecenie i zapewnia opiekę dla osób w podeszłym wieku poprzez zaspokajanie ich potrzeb żywieniowych, zdrowotnych, kontaktów towarzyskich, kulturowych i terapię (plastyczno-techniczną, ruchową, kulinarną i muzykoterapię). Prowadzone są także zajęcia polegające na ćwiczeniach ogólnousprawniających. Usługi te świadczone są przez wykwalifikowanych pracowników Spółdzielni i wykonywane są na rzecz osób zamieszkujących w ciągu dnia w DOW. Usługi opiekuńcze świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz osób w podeszłym wieku są świadczone nie tylko w miejscu zamieszkania tych osób, ale również w miejscu ich codziennego przebywania (w wyniku ich stanu zdrowia nie mogą zostać w ciągu dnia bez opieki w miejscu swojego zamieszkania).
Ww. świadczenia opiekuńcze przyznawane są w formie tylko i wyłącznie decyzji administracyjnych wydawanych przez Ośrodek Pomocy Społecznej (zwanej dalej „OPS”). Osobom takim wydaje się opinię po przeprowadzeniu wywiadu środowiskowego i ujawnieniu dochodów. Pełną odpłatność za wykonywane usługi ponosi OPS. Nie ma możliwości wykonania tam usług prywatnych świadczonych dla osób starszych.
Śledząc przychody Spółdzielni uzyskiwane z ww. działalności spodziewać się należy, że w przyszłości jednostka przekroczy próg zwalniający świadczone usługi z podatku od towarów i usług, tj. 150.000,00 zł (art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług).
Dnia 15 lutego 2016 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu sprawy wskazując, że:
Wnioskodawca nie jest podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. a - e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Spółdzielnia jest spółdzielnią socjalną osób prawnych założoną przez Gminę i Starostwo Powiatowe. W ramach umowy podpisanej z Ośrodkiem Pomocy świadczy usługi opiekuńcze w D O W dla osób starszych.
Powstanie, zasady funkcjonowania i odpłatność za pobyt zostały uregulowane odrębną uchwałą Rady Miejskiej Gminy. Podopieczni do ośrodka kierowani są tylko i wyłącznie na podstawie decyzji administracyjnej wydanej przez miejscowy Ośrodek Pomocy, która określa okres na jaki dana osoba jest do niego kierowana oraz wysokość odpłatności za pobyt (uzależniona jest ona od dochodu danej osoby), która uiszczana jest na konto Ośrodka Pomocy Społecznej.
Usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ośrodku polegają na zaspokojeniu codziennych potrzeb życiowych, pielęgnacji i opiece higienicznej, podawaniu posiłków i zapewnieniu kontaktów z otoczeniem. Ich celem jest zaspokojenie podstawowych potrzeb osób niepełnosprawnych oraz osób w podeszłym wieku tak, aby mogły samodzielnie funkcjonować w swoim środowisku. Tego typu usługi są usługami opiekuńczymi, które w myśl ustawy o pomocy społecznej należą do katalogu usług pomocy społecznej.
Ośrodek Wsparcia został powołany przez Gminę przy Ośrodku Pomocy Społecznej w celu realizacji ww. zadań które są zadaniami własnymi gminy (ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 594, z późn. zm., art. 7 ust. l pkt 6).
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (tj. Dz. U. z 2013 r., poz. 182, z późn. zm.), pomoc społeczna jest instytucją polityki społecznej państwa, mającą na celu umożliwienie osobom i rodzinom przezwyciężenie trudnych sytuacji życiowych, których nie są one w stanie pokonać, wykorzystując własne uprawnienia, zasoby i możliwości.
W myśl art. 2 ust. 2 ww. ustawy - pomoc społeczną organizują organy administracji rządowej i samorządowej, współpracując w tym zakresie na zasadzie partnerstwa, z organizacjami społecznymi i pozarządowymi „Kościołem Katolickim, innymi kościołami, związkami wyznaniowymi oraz osobami fizycznymi i prawnymi”.
Czy ww. usługi opiekuńcze świadczone przez Wnioskodawcę w Dziennym Ośrodku na rzecz osób w podeszłym wieku będą zwolnione od podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, przyjmując, że usługi wymienione powyżej kwalifikują się jako usługi opiekuńcze (art. 50 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej), świadczone usługi podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług.
Powołując się na art. 43 ust. l pkt 23 ustawy o podatku od towarów i usług, Wnioskodawca wskazuje na brak w ww. ustawie definicji stwierdzenia „miejsce zamieszkania”. Dzienny Ośrodek znajduje się na terenie tej samej gminy, skąd kierowani są podopieczni. Ponadto zaznaczyć należy, że codzienne przebywanie podopiecznych w Ośrodku jest niezbędne do ich prawidłowego funkcjonowania, a całodzienny pobyt w „DOW” daje im poczucie przynależności do miejsca i grupy. Ww. świadczenia opiekuńcze przyznawane są w formie tylko i wyłącznie decyzji administracyjnych wydawanych przez Ośrodek Pomocy Społecznej (zwany dalej "OPS"). Osobom takim odpłatność za wykonywane usługi ponosi OPS. Nie ma możliwości wykonania tam usług prywatnych świadczonych dla osób starszych.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
Wskazać należy, że na podstawie art. 132 ust. 1 lit. g) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, s. 1, z późn. zm.) – państwa członkowskie zwalniają świadczenie usług i dostawę towarów ściśle związanych z opieką i pomocą społeczną, wraz z usługami świadczonymi przez domy spokojnej starości, dokonywane przez podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane za podmioty o charakterze społecznym przez dane państwo członkowskie.
Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy – zwalnia się od podatku usługi opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku, świadczone w miejscu ich zamieszkania przez podmioty inne niż wymienione w pkt 22, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną.
Ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „opieka”. Zatem przy dokonywaniu interpretacji ww. przepisu, należy posłużyć się wykładnią literalną odwołując się do językowego znaczenia tego wyrazu. Zgodnie z definicją zawartą we „Współczesnym słowniku języka polskiego” (Wydawnictwo Langenscheidt, Warszawa 2007 r. tom II str. 1119) – „opieka” oznacza „troskliwe zajmowanie się kimś, dbanie o kogoś, zaspokajanie czyichś potrzeb; strzeżenie, pilnowanie kogoś lub czegoś; dozór, piecza, kuratela (...)”.
Wskazać należy, że analizując możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania świadczonych przez dany podmiot usług w zakresie opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku – świadczone w miejscu ich zamieszkania – należy w pierwszej kolejności zbadać, czy w sprawie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy, ponieważ w przypadku zastosowania zwolnienia w oparciu o ww. przepis brak jest podstaw do dalszego badania spełnienia bądź nie warunków określonych w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy, bowiem odnosi się on do usług świadczonych przez podmioty inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy.
Zatem warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o powołany wyżej art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy, jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej, jak również przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy, będącego ściśle określonym podmiotem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca powołany został głównie na potrzeby osób wykluczonych społecznie, aby pomóc im w odnalezieniu się na rynku pracy. Celem Spółdzielni są szkolenia oraz reintegracja społeczna i zawodowa osób zatrudnionych w Spółdzielni. W chwili obecnej Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponadto nie jest podmiotem świadczącym usługi pomocy społecznej oraz usługi określone w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy w rodzinie.
Przy Gminie został powołany Dzienny Ośrodek kierowany przez Ośrodek Pomocy Społecznej. Spółdzielnia otrzymała zlecenie i zapewnia opiekę dla osób w podeszłym wieku poprzez zaspokajanie ich potrzeb żywieniowych, zdrowotnych, kontaktów towarzyskich, kulturowych i terapię (plastyczno-techniczną, ruchową, kulinarną i muzykoterapię). Prowadzone są także zajęcia polegające na ćwiczeniach ogólnousprawniających. Usługi te świadczone są przez wykwalifikowanych pracowników Spółdzielni i wykonywane są na rzecz osób zamieszkujących w ciągu dnia w DOW. Usługi opiekuńcze świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz osób w podeszłym wieku są świadczone nie tylko w miejscu zamieszkania tych osób, ale również w miejscu ich codziennego przebywania (w wyniku ich stanu zdrowia nie mogą zostać w ciągu dnia bez opieki w miejscu swojego zamieszkania). Ww. świadczenia opiekuńcze przyznawane są w formie tylko i wyłącznie decyzji administracyjnych wydawanych przez Ośrodek Pomocy Społecznej (OPS). Śledząc przychody Spółdzielni uzyskiwane z ww. działalności spodziewać się należy, że w przyszłości jednostka przekroczy próg zwalniający świadczone usługi z podatku od towarów i usług, tj. 150.000,00 zł ( art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług). Wnioskodawca nie jest podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. a - e ustawy.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii czy ww. usługi opiekuńcze świadczone przez Wnioskodawcę w Dziennym Ośrodku będą zwolnione od podatku od towarów i usług.
Należy podkreślić, że pojęcia używane do oznaczenia zwolnień, o których mowa w art. 43 ustawy, należy rozpatrywać ściśle, zważywszy, że zwolnienia te stanowią odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatek VAT pobierany jest od każdej usługi świadczonej odpłatnie przez podatnika.
Jak wskazał Wnioskodawca, nie jest on podmiotem świadczącym usługi pomocy społecznej oraz usługi określone w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy w rodzinie, wymienionym w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. a - e ustawy.
Wobec powyższego, usługi które zamierza świadczyć Zainteresowany nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy, ponieważ nie zostanie spełniona przesłanka podmiotowa określona w tym przepisie, na podstawie której możliwe jest zastosowanie zwolnienia od podatku VAT.
Ponadto analiza sytuacji Wnioskodawcy oraz powołanych przepisów pozwala stwierdzić, że świadczone usługi nie będą mogły korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy. Jak wskazano wyżej powołana regulacja prawna zwalnia od podatku VAT usługi opieki nad osobami w podeszłym wieku świadczone w miejscu ich zamieszkania przez podmioty inne niż określone w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy. W okolicznościach niniejszej sprawy nie budzi wątpliwości fakt, że świadczone usługi stanowią usługi opieki nad osobami starszymi (w podeszłym wieku) świadczone przez podmiot inny niż podmioty zdefiniowane w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy. Niemniej nie została spełniona inna z istotnych przesłanek skutkujących możliwością zastosowania zwolnienia od podatku VAT, tj. świadczenia usług w miejscu zamieszkania świadczeniobiorców. Wnioskodawca wskazał bowiem, że usługi opieki „świadczone są przez wykwalifikowanych pracowników Spółdzielni i wykonywane są na rzecz osób zamieszkujących w ciągu dnia w DOW”, czyli w miejscu ich dziennego przebywania.
Natomiast ustawa w powołanym przepisie wymaga, aby usługi opieki realizowane były w miejscu zamieszkania osób w podeszłym wieku, co powinno być rozumiane jako miejsce stałego, całodobowego zamieszkania. W konsekwencji powyższego świadczenie usług opieki w obiekcie Dziennego Ośrodka Wsparcia nie spełnia przesłanek do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy.
Podsumowując, ww. usługi opiekuńcze świadczone przez Wnioskodawcę w Dziennym Ośrodku nie będą zwolnione od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 i pkt 23 ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi > ILPP1/4512-1-33/16-4/MK