Source: http://docplayer.se/269074-Samma-eller-likartad-verksamhet-en-studie-av-skatteeffekterna-vid-generationsskifte-i-famansforetag.html
Timestamp: 2017-01-20 10:32:01+00:00
Document Index: 29296004

Matched Legal Cases: ['domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'Målnummer: 3761', 'Målnummer: 2613', 'domstolen ', 'Målnummer: 1431', 'Målnummer: 4001', 'Målnummer: 6483', 'Målnummer: 402', 'Målnummer: 4676', 'Målnummer: 4510', 'Målnummer: 132', 'Målnummer: 7569', 'Målnummer: 902', 'Målnummer: 562', 'Målnummer: 4798']

⭐SAMMA ELLER LIKARTAD VERKSAMHET - en studie av skatteeffekterna vid generationsskifte i fåmansföretag
Download "SAMMA ELLER LIKARTAD VERKSAMHET - en studie av skatteeffekterna vid generationsskifte i fåmansföretag"
1 JURIDISKA INSTITUTIONEN Stockholms universitet SAMMA ELLER LIKARTAD VERKSAMHET - en studie av skatteeffekterna vid generationsskifte i fåmansföretag Sally Al-Najar Examensarbete med praktik i Skatterätt, 30 hp Examinator: Anders Hultqvist Stockholm, Hösttermin 20132 Innehållsförteckning Använda begrepp och förkortningar Bakgrund Syfte Avgränsningar Metod och material Disposition Fåmansföretagsreglerna Allmänt om fåmansföretagsreglerna Begreppsdefinitioner Fåmansföretag enligt huvudregeln Delägaren Närstående Kvalificerade andelar Ägarskifte i fåmansföretag Extern försäljning av fåmansföretag i dess enklaste form Generationsskifte i fåmansföretag Kommentar till dagens rättsläge Samma eller likartad verksamhet Rättsläget innan Trädadomarna RÅ 1997 ref. 48 I och II RÅ 1999 ref Kommentar till rättsfallen Rättsläget efter Trädadomarna RÅ 2010 ref. 11 (I) RÅ 2010 ref. 11 (V) Kommentar till rättsfallen och senare praxis Likformighet och neutralitet vid beskattningen Förslag till lagändring i inkomstskattelagen Konstitutionella krav vid skattelagstiftning Förslaget Överväganden och kommentar till förslaget... 303 5.3.1 Transaktionen som förslaget omfattar Vilka omfattas av generationsskifte? Karenstiden Förvaltning av kapital och verksam i betydande omfattning Källförteckning... 344 Använda begrepp och förkortningar ABL Aktiebolagslagen (2005:551) Aktiv delägare En aktieägare som är verksam i betydande omfattning enligt 57 kap. 4 IL. Fåmansföretag Aktiebolag som uppfyller villkoren i 56 kap. 2 IL. Fåmansföretagsregler Reglerna i avdelning VIII i IL. IL Inkomstskattelag (1999:1229) Karensregeln 57 kap. 4 första stycket 1 IL RF Regeringsformen (1974:152) SAL Socialavgiftslag (2000:980) SIL Lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt Trädabolag Ett bolag där aktieägaren upphör att vara aktiv och där det endast bedrivs kapitalförvaltning i avvaktan på att karenstidens ska löpa ut. Trädadomarna RÅ 2010 ref. 11 I-V Trädaperioden eller karenstiden En period om fem hela beskattningsår under vilka aktieägaren inte är verksam i betydande omfattning i företaget. 15 1 Inledning 1.1 Bakgrund I samband med skattereformen år 1990 introducerades den så kallade duala inkomstskattemodellen i Sverige som innebär en uppdelning av inkomsterna i två kategorier: förvärvsinkomster med progressiv beskattning och kapitalinkomster med proportionell beskattning. Utdelning och kapitalvinst som en fysisk person erhåller på grund av innehav av aktier beskattas som kapitalinkomster. 1 För aktiva delägare i fåmansföretag ansågs det vara nödvändigt med en särskild reglering då den lägre proportionella skattesatsen för kapitalinkomster gav incitament att omvandla förvärvsinkomster till kapitalinkomster. Särskilda regler för beskattning av aktiva delägare i fåmansföretag infördes och återfinns idag i 56 och 57 kap. IL. I budgetpropositionen för 2013 anförde regeringen att beskattningen vid överlåtelser av kvalificerade andelar i samband med generationsskifte i fåmansföretag bör ses över. Som skäl angav regeringen att företagsöverlåtelser i inom familjen, under vissa förutsättningar, kan komma att missgynnas i förhållande till om en avyttring sker till en extern köpare. Regeringen betonade vikten av att överlåtelser av kvalificerade andelar i fåmansföretag ska i möjligaste mån beskattas på ett likformigt sätt oberoende av om överlåtelsen sker inom eller utom familjen. 2 Återigen framhöll regeringen i budgetpropositionen för 2014 att reglerna i detta sammanhang bör ses över i enlighet med vad som anfördes i budgetpropositionen för Skatteeffekterna av ett generationsskifte i fåmansföretag lindrades väsentligt när arvs- och gåvoskatten avskaffades. Det blev då möjligt att ge aktierna i gåva utan skattekonsekvenser till det eller de barn som ska bedriva 1 42 kap. 1 IL. 2 Prop. 2012/13:1 s Prop. 2013/14:1 s6 verksamheten vidare. Aktieägaren kan dock vara i behov att behålla en del av det upparbetade kapitalet för att trygga sin framtida försörjning. Genom interna aktieöverlåtelser, och med tillämpning av den så kallade karensregeln i 57 kap. 4 första stycket 1 IL, var det tidigare möjligt för aktieägaren att lägga ett bolag som innehåller det upparbetade kapitalet i träda medan verksamheten flyttas till ett nytt bolag som drivs vidare av den yngre generationen. Efter trädaperioden är fåmansföretagsreglerna inte längre tillämpliga och en utdelning eller en kapitalvinst beskattas endast i inkomstlaget kapital. En förutsättning för att kunna tillämpa denna regel är att varken aktieägaren eller någon närstående till denne är aktiv i företaget eller i ett annat företag som bedriver samma eller likartad verksamhet. Innan RÅ 2010 ref. 11 (I-V) 4, de så kallade Trädadomarna, har den rådande uppfattningen varit att det bolag som förvaltade kapitalet inte bedrev samma eller likartad verksamhet som det bolag dit verksamheten flyttades. 5 Högsta förvaltningsdomstolen fastställde i dessa domar att redan överföring av vinstmedel eller kapital medför att överlåtande och mottagande bolag anses bedriva samma eller likartad verksamhet. Det sista innebär att när det sker ett generationsskifte kommer karenstiden inte att börja löpa eftersom samma eller likartad verksamhet föreligger mellan trädabolaget som den äldre generationen behåller och det förvärvande dit verksamheten flyttas för att drivas vidare av den yngre generationen. Karensregeln kan däremot fortfarande tillämpas i förhållande till en extern köpare. Därmed blev det av skattemässiga skäl mer gynnsamt för aktieägaren att överlåta förteget till extern part än att genomföra ett generationsskifte. 1.2 Syfte Uppsatsen behandlar den principiella skillnaden i möjligheten att lägga ett bolag i träda när ett fåmansföretag ska genomgå ett generationsskifte alternativt när företaget överlåts till en extern köpare. Syftet är att identifiera de 4 Målnummer , , , och Se bland annat Attorps, K., Svanfeldt, A., Omstruktureringar och fåmansföretag, Svensk Skattetidning 2013 nr.4 på s7 skatteeffekter som uppstår till följd av respektive transaktion och med hjälp av förarbeten och rättspraxis till tillämpliga bestämmelser analysera skälen till att aktieägaren beskattas hårdare i det första alternativet. Uppsatsen ska även granska om denna rättsutveckling är förenlig med relevanta skatterättsliga principer och fåmansföretagsreglernas allmänna syfte. Slutligen avser jag att utifrån regeringens uttalande undersöka vilka mål vill uppnås med en eventuell översyn av reglerna och vilken teknik kan användas för att uppnå dessa mål. Det sista innebär att jag kommer att presentera ett förslag till en alternativ reglering för att uppnå de avsedda målen. 1.3 Avgränsningar Fåmansföretagsreglerna är ett komplicerat regelsystem som har varit föremål för många utredningar och ändringar. Av utrymmesskäl kommer reglernas bakgrund, tillämpning och tolkning att behandlas i den mån det är relevant för uppsatsens syfte. Vidare har rikhaltig praxis utvecklats gällande tolkningen av begreppet samma eller likartad verksamhet. Mot bakgrund av uppsatsens syfte kommer endast ett urval av denna praxis att presenteras i denna uppsats. Tre av Trädadomarna behandlade andra situationer än vad som är relevant för uppsatsen där samma eller likartad verksamhet ansågs föreligga. Dessa domar kommer att behandlas i uppsatsen, än om översiktigt. Detta arbete är begränsat till de fall ett generationsskifte sker under överlåtarens livstid. Ett generationsskifte genom arv eller testamente faller utanför kärnområde för detta arbete. 1.4 Metod och material För att uppnå syftet med uppsatsen kommer jag att använda mig av den rättsdogmatiska metoden där en analys av rättskällorna ska göras för att frambringa klarhet i gällande rätt. Bestämmelsen om samma eller likartad 48 verksamhet är centralt för uppsatsens syfte. Eftersom denna inte är definierad i lagtexten sker analysen i hög grad med beaktande av förarbetena till de ursprungliga bestämmelserna, rättspraxis och doktrin. Relevanta skatterättsliga principer används för att analyseras rättsutvecklingen och huruvida denna ligger i linje med fåmansreglernas allmänna syfte. Vad som ansågs vara bestämmelsens omfattning innan och med Trädadomarna är avgörande för att förstå bakgrunden till problematiken som behandlas i uppsatsen. Centrala rättsfall analyseras med hjälp av doktrin och för ämnet relevanta artiklar. Rättsutvecklingen efter Trädadomarna kommenteras i korthet i den mån det är relevant för uppsatsens syfte. 1.5 Disposition Framställningen är indelad i fyra kapitel som disponeras på följande sätt. Inledningsvis ger kapitel två en översikt av fåmansföretagsreglerna i 56 och 57 kap. IL i tillämpliga delar. Syftet är att ge läsaren en introduktion om de mest grundläggande kraven på vad som anses utgöra ett fåmansföretag och hur andelarna i ett sådant företag beskattas. Någon problematisering eller analys av dessa krav kommer inte att göras annat än i de fall det är relevant för uppsatsen. Eftersom uppsatsen i huvudsak berör två olika sätt att genomföra ett ägarskifte, ägnar jag kapitel tre till att redogöra för hur dessa transaktioner kan genomföras i praktiken och vilka skattekonsekvenser uppstår till följd av respektive transaktion. Kapitel fyra inleds med en redogörelse för rättsläget innan Trädadomarna. Det omfattar vad som ansågs vara begreppets räckvidd och dess påverkan på generationsskifte genom utifrån uttalanden i förarbetena och då gällande rättspraxis. Därefter kommer jag att analysera Högsta förvaltningsdomstolens tolkning av Trädadomarna och senare praxis som är relevant för uppsatsens syfte och hur denna tolkning påverkar ägar- och generationsskiften i 59 fåmansföretag. I det sista avsnittet i kapitel fyra tar jag neutralitetsprincipen och likformighetsprincipen som infallsvinklar och undersöker huruvida rättsutvecklingen ligger i linje med dessa principer och fåmansföretagsreglernas allmänna syfte. Avslutningsvis ska ett förslag för alternativa regler presenteras för att underlätta generationsskiftena och eliminera den hårdare beskattning som uppstår med dagens rättsläge. I den mån det är lämpligt kommer jag att framföra mina kommentarer löpande i framställningen. 610 2 Fåmansföretagsreglerna 2.1 Allmänt om fåmansföretagsreglerna Redan innan införandet av den duala inkomstskattemodellen ansågs det vara nödvändigt med särskilda regler avseende beskattningen av ägaren i fåmansföretag. Skälen till de uppkomna problemen var att hade blivit vanligt med bolagisering av inkomsterna för att uppnå fördelar vid beskattningen. 6 I ett fåmansföretag rådde det ofta ett formellt men inte ett reellt tvåpartsförhållande. De transaktioner som företogs mellan ägaren och företaget var då i realiteten självkontrahering. Aktieägaren kunde hänföra inkomster till bolaget som var resultat av sin personliga arbetsinsats, egendom kunde överlåtas till över- eller underpris och vinstdispositionen kunde styras mot det skattemässigt mest fördelaktiga för ägaren. 7 Den duala inkomstskattemodellen gav även andra fördelar till att bolagisera inkomsterna då skattebelastningen för förvärvsinkomster blev högre än för kapitalinkomster. Skatteeffekterna skulle vara avsevärda om det upparbetade kapitalet tas ut i form av progressivt beskattad lön eller i form av utdelning med proportionerlig skatt. Genom sin kontroll över företaget skulle en aktiv aktieägare kunna omvandla högbeskattade arbetsinkomster till lågbeskattade kapitalinkomster. Aktieägaren skulle då undvika att göra löneuttag för att istället betinga sig stora utdelningar eller sälja bolaget med det upparbetade vinstmedel. Av likformighets- och rättviseskäl krävdes därför särskilda regler som upprätthåller den progressiva beskattningen av arbetsinkomster även i dessa fall. 8 Dessa regler avser endast beskattning av aktieägare. Ett fåmansföretag beskattas enligt de allmänna regler som gäller vid beskattning av juridiska personer. 6 SOU 1975:54 s. 44ff. 7 Jmf. SOU 1975:54 s. 9ff. 8 Prop. 1990/91:54 s11 Målsättningen med fåmansföretagsreglerna är att en delägare som arbetar i ett fåmansföretag ska få samma skattebelastning som en löntagare utan ägarintresse. 9 Skälen bakom det är att en inkomst av ett fåmansföretag är ofta till väsentlig del ett resultat av aktieägarens arbetsinsats. Däremot kräver näringsverksamheten en kapitalinsats som också måste beaktas vid beskattningen. 10 Eftersom det är omöjligt att avgöra vad som egentligen är arbetsinkomst och vad som är kapitalinkomst görs den skattemässiga uppdelningen på ett schablonmässigt sätt. Utdelning eller kapitalvinst som motsvarar en normal kapitalavkastning beskattas i inkomstslaget kapital, medan överskjutande utdelning eller kapitalvinst behandlas på samma sätt som lön. Normal kapitalavkastning är summan av anskaffningskostnaden och lämnade ovillkorliga kapitaltillskott multiplicerat med statslåneräntan ökat med 5 procentenheter (för närvarande 9 procentenheter). 11 Hur stor del av en utdelning eller en kapitalvinst som ska tas upp i inkomstlaget kapital respektive inkomstlaget tjänst avgörs genom fastställande av ett gränsbelopp. Utdelning eller kapitalvinst som motsvarar gränsbeloppet tas upp till två tredjedelar i inkomstlaget kapital. Den del av utdelningen eller kapitalvinsten som överstiger gränsbeloppet tas upp i inkomstlaget tjänst. 12 Det sker däremot ingen omrubricering i företaget med anledning av detta. Den del av beloppet som ska behandlas som tjänsteinkomst hos aktieägaren är inte avdragsgill såsom lönekostnad för företaget. Därmed ingår detta belopp inte heller i underlaget för arbetsgivaravgifter enligt 2 kap. 23 SAL. Fåmansföretagsreglerna tar sikte på delägare som är verksam i betydande omfattning i företaget. Delägare i ett fåmansföretag som inte är verksam i betydande omfattning under beskattningsåret eller de fem föregående beskattningsår faller således utanför reglernas tillämpningsområde. Notera dock att en passiv delägare ändå kan omfattas av reglerna om någon närstående 9 Prop. 1990/91:54 s Melz, P., Ägarbeskattning av småföretag, Skattenytt 1991 s.463 på s Prop. 1990/91:54 s Beloppet är begränsat till 90 inkomstbasbelopp om det är utdelning och 100 inkomstbasbelopp om det är kapitalvinst, se 57 kap. 20a och 22 IL. 812 till denne är verksam i betydande omfattning i företaget eller något annat sådant företag som bedriver samma eller likartad verksamhet. 2.2 Begreppsdefinitioner Fåmansföretagsreglerna bygger på ett antal grundläggande begrepp av skatterättslig innebörd. Dessa framgår av 56 kap. 2-7 IL Fåmansföretag enligt huvudregeln 13 Med fåmansföretag avses aktiebolag och ekonomiska föreningar där fyra eller färre delägare äger andelar som motsvarar mer än hälften av rösterna i företaget. Vid bedömningen ska en person och dennes närstående anses som en delägare. 14 Utländska juridiska personer som är jämförliga med svenskt aktiebolag och svensk ekonomisk förening kan utgöra fåmansföretag. 15 Däremot kan ett aktiebolag vars aktier är upptagna till handel på svensk eller utländsk reglerad marknad inte utgöra ett fåmansföretag Delägaren Delägare i ett fåmansföretag är den som direkt eller indirekt via en juridisk person eller därmed på jämförligt sätt innehar aktier i företaget. Det bör noteras att det är endast fysiska personer som räknas som delägare i ett fåmansföretag. Juridiska personers ägande omfattas således inte av definitionen. I sin tolkning av denna bestämmelse anger Skatteverket att även rätt till förvärv av aktier i bolaget, till exempel genom optioner eller konvertibla skuldebrev kan i vissa fall jämställas med ägande beroende på omständigheterna i det enskilda fallet. Vidare anger Skatteverket att vid tillämpning av reglerna om fåmansföretag bör endast ägande genom förmedling av annat fåmansföretag beaktas och inte 13 Se vidare definitionen av fåmansföretag enligt specialregeln i 56 kap. 2 första stycket IL kap. 5 IL kap. 2 och 56 kap. 2 IL kap. 3 IL. 913 exempelvis ägande genom börsnoterat bolag eller annat bolag som inte är ett fåmansföretag Närstående Ett annat begrepp som har en stor betydelse vid tillämpningen av fåmansföretagsreglerna är närstående. Syftet med att inkludera närstående är att förhindra att reglerna kringgås genom att använda familjemedlemmar som bulvaner. 18 Utgångspunkten är att aktieägaren med den nära relationen till de personer som ingår i närstående kretsen har kontroll över samtliga transaktioner som genomförs mellan företaget och dessa personer. 19 Begreppet definieras i 2 kap. 22 IL. Bilden nedan visar vilka omfattas av begreppet. Notera att enligt 2 kap. 20 IL ska begreppet makar också innefatta sambor som tidigare har varit gifta med varandra eller har haft gemensamma barn. Därutöver räknas styvbarn och fosterbarn som barn enligt 2 kap. 21 IL. Farföräldrar Morföräldrar Far Mor Syskons make Syskon Delägare Make/Maka Barn Barn Make/Maka Barnbarn Barnbarn Make/Maka Kvalificerade andelar Att ett företag definitionsmässigt är ett fåmansföretag är inte tillräckligt för att reglerna ska tillämpas på samtliga delägare i företaget. Fåmansföretagsreglerna ska enligt 57 kap. 2 första stycket IL tillämpas endast vid utdelning och kapitalvinst på kvalificerade andelar. Avgränsningen av reglernas 17 SKV A 2006: SOU 2002:52 del 1 s Sandström, K., & Svensson, U., Fåmansföretag: skatteregler och skatteplanering, 9 uppl., Björn Lundén Information AB, 2012, s14 tillämpningsområde sker således enligt gällande regler med utgångspunkt från den skattskyldiges arbetsinsatser i företaget. Det finns två sätt att bedöma om en andel är kvalificerad enligt 57 kap. 4 IL. Förutsättningen för att en andel ska anses vara kvalificerad enligt 57 kap. 4 första stycket 1 IL är att: andelsägaren eller någon närstående till denne varit verksam i betydande omfattning i företaget under beskattningsåret eller något av de fem föregående beskattningsåren, eller andelsägaren eller någon närstående till denne under beskattningsåret eller något av de fem föregående beskattningsåren varit verksam i betydande omfattning i ett annat fåmansföretag eller i ett fåmanshandelsbolag som bedriver samma eller likartad verksamhet. Rekvisitet verksam i betydande omfattning innebär att reglerna ska tillämpas endast om den skattskyldige eller någon närstående har varit verksam inom företaget i sådan omfattning att dennes arbetsinsats har haft en påtaglig betydelse för vinstgeneringen. Det behöver inte vara fråga om ett heltidsarbete utan att arbetsinsatsen måste ses i relation till företagets omfattning och övriga omständigheter. 20 I sin tolkning av detta rekvisit anger Skatteverket att det är den ekonomiska effekten av andelsägarens eller en närståendes arbetsinsatser som ska vara avgörande vid bedömningen av om andelsägaren är verksam på det sätt som krävs för att reglerna ska tillämpas. Vid bedömningen av arbetsinsatsens betydelse bör hänsyn tas till företagets storlek, verksamhet, organisation och övriga omständigheter. 21 För en utförlig redogörelse för begreppet samma eller likartad verksamhet, se nedan i kapitel 4. Enligt 57 kap. 4 första stycket 2 IL anses en andel också vara kvalificerad om företaget äger andelar, direkt eller indirekt, i ett annat fåmansföretag i vilket delägaren eller någon närstående till denne är verksam i betydande omfattning. 20 Prop. 1989/90:110 s. 468 och s SKV A 2006:12. 1115 Regeln ska således tillämpas vid indirekt ägande av det företag i vilket den skattskyldige eller dennes närstående är verksam. Denna bestämmelse saknar motsvarande anknytning till företag som bedriver samma eller likartad verksamhet som anges i andra ledet i 57 kap. 4 första stycket 1 IL. Högsta förvaltningsdomstolen framhöll i RÅ 2005 ref. 3 att även om en sådan skillnad i utformningen i punkterna 1 och 2 inte varit avsedd är ordalydelsen klar och får därför på ett uttömmande sätt anses reglera i vilka fall andelar ska vara kvalificerade. Av detta rättsfall framgår att om överlåtelsen sker från ett av ägarna direkt eller indirekt ägt bolag till ett annat fåmansföretags dotterbolag ska jämförelsen göras mellan det förvärvande bolagets moderbolag och det överlåtande bolaget. Vid sådana förhållanden har bestämmelsen om samma eller likartad verksamhet inte ansetts vara tillämplig. 1216 3 Ägarskifte i fåmansföretag Det finns ett stort antal tillvägagångssätt med vilket en företagsöverlåtelse kan ske. Att överlåta ett fåmansföretag direkt till köparen är motiverat när aktieägarens gränsbelopp ökat med anskaffningsvärdet för aktierna är högre än ersättningen som denne får för aktierna. Hela ersättningen kommer då att beskattas i inkomstlaget kapital med 20 % i skattesats. 22 I andra fall, och för att minimera skatteeffekterna som uppstår när fåmansföretagsreglerna är tillämpliga, kan det i praktiken vara förmånligare för aktieägaren att åstadkomma den tilltänkta överlåtelsen genom andra företagsöverlåtelse modeller. Traditionellt har intern aktieöverlåtelse använts som modell vid generationsskifte. 23 Med en intern aktieöverlåtelse avses överlåtelse av andelar i ett fåmansföretag till ett annat av överlåtaren kontrollerat företag. 24 Följande förutsättningar gäller för respektive transaktion i detta kapitel. En fysisk person (A) äger till 100 % ett aktiebolag (Drift AB) som bedriver verksamhet inom en viss bransch. A är verksam i betydande omfattning i Drift AB varför aktierna i detta företag är kvalificerade enligt 57 kap. 4 första stycket 1 IL. A önskar överlåta aktierna i Drift AB till en extern köpare (avsnitt 3.1) eller till sina barn (avsnitt 3.2). I det andra alternativet avser det övertagande barnet att driva verksamheten vidare och kommer därför att vara verksam i betydande omfattning efter överlåtelsen. A önskar genomföra transaktionerna till minsta möjliga skattebelastningen. För uppsatsens ändamål har hänsyn endast tagits till sådana förhållanden som har betydelse vid bedömningen av om aktierna fortsätter att vara kvalificerade efter att karenstiden har löpt ut. 22 Detta är den effektiva skattesatsen (2/3 av kapitalvinsten x 30 %). Se 57 kap. 21 och 65 kap. 7 IL. 23 Båvall, B., Rydin, U., Beskattning av ägare till fåmansföretag, 2 uppl., Norstedts Juridik AB, Stockholm, 2008, s Prop. 2007/08:19 s17 3.1 Extern försäljning av fåmansföretag i dess enklaste form A skaffar ett nytt aktiebolag som denna också äger till 100 % (NY AB). A säljer samtliga aktier i Drift AB till NY AB. Ersättningen för aktierna i Drift AB sätts till anskaffningsvärdet ökat med gränsbeloppet och betalningen sker mot revers. NY AB säljer sedan samtliga aktier i Drift AB till en extern köpare (Extern AB) för marknadsvärdet. Kapitalvinsten som uppkommer är skattefri då det är fråga om avyttring av näringsbetingade andelar enligt 25 a kap. 5 IL. Kapitalvinsten används av NY AB för att amortera sin skuld till A. Efter att A har varit passiv i NY AB under karenstiden är aktierna i företaget avkvalificerade och verksamheten i NY AB kan avvecklas med en skattebelastning på 25 %. 25 Under tiden kan A få ut gränsbeloppet för varje år som utdelning och låta den resterande kapitalvinsten förvaltas i NY AB. A NYAB Drift AB Extern AB Drift AB Figur 1. Extern försäljning via ett nybildat aktiebolag 3.2 Generationsskifte i fåmansföretag Den numera slopade gåvoskatten möjliggör att aktierna i ett företag kan skänkas bort till aktieägarens barn utan att utlösa någon beskattning. Det förutsätts dock att rättshandlingen civilrättsligt klassificeras som gåva, det vill säga att det finns en gåvoavsikt, att denna är frivillig och att det sker en 25 Detta är den effektiva skattesatsen (5/6 av kapitalvinsten x 30 %). Se 42 kap. 15 a och 65 kap. 7 IL. 1418 förmögenhetsöverföring. 26 Kontinuitetsprincipen gäller här vilket innebär att samma anskaffningsvärde som gällde för givaren kommer fortsättningsvis att gälla för mottagaren av aktierna. Mottagaren tar dessutom över de gränsbelopp som är knutna till aktierna. I praktiken är lösningen dock inte alltid så enkel. Den överlåtande generationen kan vara i behov av medel för att trygga sin framtida försörjning och eventuellt kompensera de barn som inte tar över verksamheten. Eftersom det inte är längre möjligt för den överlåtande generationen att behålla en del av det upparbetade kapitalet i ett trädabolag är det mindre gynnsamt för aktieägaren att överlåta företaget genom generationsskifte. Samma förutsättningar som används ovan i avsnitt 3.1 ska appliceras i ett generationsskiftesfall där överlåtelsen av Drift AB ska ske till A:s barn som avser att vara aktiva i det övertagande företaget efter överlåtelsen. A skaffar ett nytt aktiebolag som denna också äger till 100 % (NY AB). A säljer samtliga aktier i Drift AB till NY AB. Ersättningen för aktierna i Drift AB sätts till anskaffningsvärdet ökat med gränsbeloppet och betalningen sker mot revers. Drift AB delar ut eventuella överskottslikviditet till NY AB. De barn som ska ta över Drift AB nybildar ett företag som dessa tillsammans äger till sin helhet (Barn AB). Barn AB förvärvar samtliga aktier i Drift AB av NY AB. Ersättningen till NY AB sker kontant för att inte strida mot låneförbudet i 21 kap. 1 ABL. Kapitalvinsten som uppkommer till följd av avyttringen av aktierna i Drift AB är skattefri för NY AB då det är fråga om näringsbetingade andelar. A A:s barn A:s barn Utdelning NYAB Drift AB Barn AB Drift AB Figur 2. Generationsskifte via ett nybildat aktiebolag 26 Attorps, K., Svanfeldt, A., Omstruktureringar och fåmansföretag, Svensk Skattetidning 2013 nr.4 på s19 3.3 Kommentar till dagens rättsläge Tolkningen av begreppet samma eller likartad verksamhet som Högsta förvaltningsdomstolen utvecklade i Trädadomarna gör att A:s aktier i NY AB fortsätter att vara kvalificerade så länge barnen är verksamma i Drift AB. Rättsfallen behandlas utförligt i nästkommande kapitel. En av rättsfrågorna i dessa domar var huruvida samma eller likartad verksamhet föreligger när kapital avskiljs från ett verksamhetsföretag till ett annat företag där endast kapitalförvaltning ska bedrivas. Innan Trädadomarna var den gängse uppfattningen att samma eller likartad verksamhet avsåg det fall då verksamhet överförs till ett annat företag och att andelarna i det förvärvande företaget blir kvalificerade, det vill säga smittan går framåt. Högsta förvaltningsdomstolen fastställde i två av dessa domar att när kapital avskiljs från ett verksamhetsföretag till ett nytt företag, anses dessa företag bedriva samma eller likartad verksamhet även om det nya företaget endast bedriver kapitalförvaltning. Denna tolkning innebär att flytten av kapital kopplar ihop dessa två företag, det vill säga smittan går bakåt på grund av verksamheten i det förvärvande företaget. Sammanfattningsvis innebär dagens rättsläge att den överlåtande generationen inte kan lägga ett kapitalförvaltandeföretag i träda så länge den verksamhet varifrån kapitalet ursprungligen kommer drivs vidare av någon inom närståendekretsen. 27 Därmed medför ett generationsskifte via ett nybildat företag hårdare beskattning av aktieägaren jämfört med om överlåtelsen hade skett till en extern köpare Se bland annat Attorps, K., Svanfeldt, A., Omstruktureringar och fåmansföretag, Svensk Skattetidning 2013 nr.4 på s Asklöf, S., & Zinders, R., Trädadomarna konsekvenser och fallgropar, Svensk Skattetidning 2011 nr. 1 på s.59f. 1620 4 Samma eller likartad verksamhet Syftet med fåmansföretagsreglerna är att förhindra att arbetsinkomster omvandlas till kapitalinkomster vid beskattningen. Mot denna bakgrund är det endast motiverat att tillämpa reglerna när inkomsten delvis har genererats av aktieägarens arbetsinsatser i företaget. Reglerna är därför endast tillämpliga på kvalificerade andelar. Eftersom skattesatserna för de två inkomstslagen skiljer sig väsenligt blir konsekvenserna för aktieägaren avsevärda. Det är därför av stort betydelse att avgöra om aktieägarens andelar ska anses vara kvalificerade eller inte. I kapitel 3 har två transaktionsformer vilket har resulterat i ett ägarskifte i ett fåmansföretag redogjorts för. Dessa två situationer hade många likheter men skattekonsekvenserna blev ändå olika något som delvis beror på tolkningen av begreppet samma eller likartad verksamhet. Förutsättningarna för när en andel ska anses vara kvalificerade har beskrivits ovan i kapitel 2. Här ska begreppet samma eller likartad verksamhet i 57 kap. 4 första stycket 1 IL behandlas. 4.1 Rättsläget innan Trädadomarna Av 57 kap. 4 första stycket 1 IL framgår att en andel i eller avseende ett fåmansföretag är kvalificerade under förutsättning att andelsägaren eller någon närstående under beskattningsåret eller något av de fem föregående beskattningsåren varit verksam i betydande omfattning i företaget eller i ett annat fåmansföretag eller i ett fåmanshandelsbolag som bedriver samma eller likartad verksamhet. Regeln infördes i samband med skattereformen år 1990 i 3 12 moment, femte stycket i SIL och hade då följande lydelse: Bestämmelserna i första tredje styckena tillämpas endast om den skattskyldige eller någon honom närstående varit verksam i företaget i betydande omfattning under någon del av den senaste tioårsperioden. Bestämmelserna gäller dock även om den skattskyldige eller den honom närstående under någon del av den senaste tioårsperioden varit verksam i ett annat fåmansföretag, som bedriver samma eller likartad verksamhet, under förutsättning att denna verksamhet inte påbörjades senare än tio år efter det att verksamheten i det först avsedda företaget upphörde. 1721 Av förarbetena framgår att syftet med andra ledet i bestämmelsen var att fåmansföretagsreglerna skulle tillämpas även när arbetsinsatsen i ett fåmansföretag upphört för mer än tio år sedan men i stället sker i ett annat fåmansföretag med samma eller likartad verksamhet. Detta för att förhindra kringgående av fåmansföretagsreglerna genom att flytta verksamheten mellan olika företag och spara arbetsinkomsten ett vilande företag. Den tioåriga karenstiden skulle i sådant fall räknas först från det att verksamheten i det senare företaget upphört. 29 Således kunde den tid som gällde för tillämpning av fåmansföretagsreglerna i vissa fall bli förlängd utöver den normala tioåriga karenstiden. Aktierna i det överlåtande företaget skulle fortsätta vara kvalificerade så längre verksamheten fortsatte i det förvärvande företaget. 30 Utformningen av bestämmelsen om samma eller likartad verksamhet ändrades år 1995 då bland annat villkoret att bestämmelsen skulle gälla under förutsättningen att denna verksamhet inte påbörjades senare än tio år efter det att verksamheten i det först avsedda företaget upphörde. togs bort. 31 Det som skulle avgöra om aktier i ett fåmansföretag kunde anses vara kvalificerade var om verksamhet tidigare hade bedrivits i ett annat företag. I lagmotiven anges att bestämmelsen exempelvis ska ha betydelse för att undanröja oklarheter i ett inledningsskede när verksamhet påbörjas i ett nytt bolag. 32 Avsikten med lagändringen torde ha varit att den verksamhet som tidigare bedrevs i det överlåtande företaget skulle medföra att aktierna i det nya företaget blev kvalificerade utan att det behövde visas att en aktiv verksamhet kommit i gång. Bedömningen av vilket företag som skulle bedriva samma eller likartad verksamhet skulle således flyttas från att tidigare ha gällt det företag som övertagit verksamheten till att i stället avse det överlåtande företaget Prop. 1989/90:110 del 1 s. 468 och 703 f. 30 SOU 2002:52 del 1 s SFS 1995: Prop. 1995/96:109 s Silverberg, C., Samma eller likartad verksamhet, Skattenytt 2009, s. 437 på s Visa mer
Generationsskifte eller ägarskifte i fåmansföretag? Henrik Lilja Företagsbeskattning 747A06 Affärsjuridiska programmen Inledning I 56 kap. och 57 kap inkomstskattelagen (IL) finns bestämmelser som är riktade Läs mer HFD 2014 ref 2. Lagrum: 57 kap. 5 inkomstskattelagen (1999:1229)
HFD 2014 ref 2 Fråga om tillämpning av den s.k. utomståenderegeln när en utomstående är andelsägare i ett fåmansföretag i vilket en annan delägares andelar är kvalificerade till följd av att denne är verksam Läs mer Lagrum: 57 kap. 4 inkomstskattelagen (1999:1229); 2 lagen (1995:575) mot skatteflykt
HFD 2015 ref 17 Lagen mot skatteflykt har ansetts tillämplig då andelsägare i fåmansföretag genom olika förfaranden har placerat företagets verksamhet i ett företag och likvida medel i ett annat, indirekt Läs mer HFD 2015 ref 13. Lagrum: 56 kap. 2 och 57 kap. 5 inkomstskattelagen (1999:1229)
HFD 2015 ref 13 Vid bedömningen av om ett företag är ett fåmansföretag har indirekt ägande genom ett företag som inte är ett fåmansföretag beaktats. Även fråga om utomståenderegeln varit tillämplig. Förhandsbesked Läs mer HFD 2014 ref 25. Lagrum: 44 kap. 21 inkomstskattelagen (1999:1229)
HFD 2014 ref 25 Vid arvskifte efter en i Danmark bosatt person har anskaffningsvärdet för tillskiftade aktier bestämts med bortseende från att dödsboet där har beskattats som om det avyttrat aktierna till Läs mer Radenka Nikic 2015 02 17
Dubbelpaketering av fastighet- en analys av mål 3329-11 Författare Axel Tidman Fuchs Handledare Jan Kellgren Vårterminen 2015 Högre kurs i företagsskatterätt 747a06 Affärsjuridiska programmen, Linköpings Läs mer 35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall
Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall 659 35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall prop. 1999/2000:2 Del 2, s. 600-604 prop. 1995/96:109, s. 94-95 prop. 1992/93:151 Särskilda bestämmelser Läs mer Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen. Ändring i reglerna om uttag i näringsverksamhet
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Ändring i reglerna om uttag i näringsverksamhet december 2014 1 Innehållsförteckning 1 Sammanfattning... 3 2 Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen Läs mer Stockholm den 27 april 2012
R-2012/0531 Stockholm den 27 april 2012 Till Finansdepartementet Fi2012/1465 Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 29 mars 2012 beretts tillfälle att avge yttrande över promemorian Beskattning av Läs mer Rättsföljden i skatteflyktslagen. Stockholm 2013-05-06
Rättsföljden i skatteflyktslagen Stockholm 20-05-06 lagtext & förarbeten Skatteflyktslagen 998 - : Rättsföljden 2 Vid fastställandet av underlag (för att ta ut kommunal och statlig inkomstskatt) ska hänsyn Läs mer HFD 2014 ref 54. Lagrum: 23 kap. 3 inkomstskattelagen (1999:1229)
HFD 2014 ref 54 Vid samtidiga och korsvisa fastighetsöverlåtelser till underpris inom en koncern har den avtalade ersättningen för respektive fastighet ansetts kunna ligga till grund för beskattningen. Läs mer Överlåtelse av framtida rätt till utdelning i 3:12-bolag
SKATTENYTT 2009 273 Karl-Johan Grundström Överlåtelse av framtida rätt till utdelning i 3:12-bolag Skatterättsnämnden har genom två nyligen avgjorda förhandsbesked funnit att ägare till kvalificerade andelar Läs mer 19 Utdelning av andelar i dotterbolag, lex ASEA
507 19 Utdelning av andelar i dotterbolag, lex ASEA 42 kap. 16 och 16 a IL prop. 1990/91:167, bet. 1990/91:SkU30 prop. 1992/93:108, bet. 1992/93:SkU8 prop. 1998/99:15 s. 241-247, 293 och 299, bet. 1998/99:SkU5 Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2004 ref. 1
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2004 ref. 1 Målnummer: 3761-02 Avdelning: Plenum Avgörandedatum: 2004-01-29 Rubrik: Ägare av två aktiebolag skall beskattas för utdelning när det ena bolaget för över egendom Läs mer Byggnadsrörelse när bedrivs det inkomstskatterättsligt?
Juridiska institutionen Vårterminen 2015 Examensarbete med praktik i finansrätt, särskilt skatterätt 30 högskolepoäng Byggnadsrörelse när bedrivs det inkomstskatterättsligt? En studie om verksamhetens Läs mer H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n
H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n HFD 2013 ref. 11 Målnummer: 2613-12 Avdelning: Avgörandedatum: 2013-03-14 Rubrik: Fråga om andelar i fåmansföretag varit kvalificerade på grund av Läs mer Koncernbidragsrätt vid förändrat ägande/ändrad verksamhet
44 SKATTENYTT 00 Jari Burmeister & Ulf Tivéus Koncernbidragsrätt vid förändrat ägande/ändrad verksamhet I artikeln diskuteras bl.a. om koncenbidragsreglern i IL uppnår syftet att kodifiera praxis. Hörutöver Läs mer Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen. Beskattning av vissa delägare i riskkapitalfonder
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Beskattning av vissa delägare i riskkapitalfonder Mars 2012 Sammanfattning Beskattningen av vissa delägare och investerare i riskkapitalfonder har under Läs mer Författningsförslag om riskkapitalavdrag och investeraravdrag
Bilaga i a till Hemställan om investeraravdrag Författningsförslag om riskkapitalavdrag och investeraravdrag Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Förslaget om riskkapitalavdrag Läs mer HFD 2013 ref. 11 Förhandsbesked, skatter inkomstskatt; Fåmansföretag
HFD 2013 ref. 11 Förhandsbesked, skatter inkomstskatt; Fåmansföretag Fråga om andelar i fåmansföretag varit kvalificerade på grund av verksamhet i fastighetsförvaltning som bedrivits av företaget (I) respektive Läs mer Skatteregler. för. { skatt } BESKATTNING AV INCITAMENTSPROGRAM
{ skatt } KONTANTPRINCIPEN Huvudregeln i inkomstslaget tjänst är att intäkter ska tas upp till beskattning då de kan disponeras eller på något annat sätt kommer en skattskyldig till del; kon- Skatteregler Läs mer Skatterättsnämnden. Lagrum 24 kap.10 a 10 e inkomstskattelagen (1999:1229) Lag (1995:575) mot skatteflykt. Sökande X AB och Y AB. Motpart Skatteverket
Skatterättsnämnden Förhandsbeskedet meddelat: 2009-07-06 (dnr 15-09/D) Förhandsbeskedet överklagat: Ja, av Skatteverket. Ett kommunalägt bolag saknar enligt 24 kap. 10 b första stycket inkomstskattelagen Läs mer Handelsrätt D Institutionen för handelsrätt Department of Commercial Law Uppsats VT 2009
Institutionen för handelsrätt Department of Commercial Law Handelsrätt D Uppsats VT 2009 Fåmansaktiebolag Överskottskapital, beskattning som arbetsinkomst eller kapitalinkomst? Författare: Christina Theoander Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 21 mars 2014 KLAGANDE HSB Bostadsrättsförening Ektorpshöjden i Nacka, 769607-4256 Ombud: AA HSB Stockholm 112 84 Stockholm MOTPART Skatteverket Läs mer Stockholm den 12 februari 2015
R-2014/2272 Stockholm den 12 februari 2015 Till Finansdepartementet Fi2014/4440 Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 12 december 2014 beretts tillfälle att avge yttrande över promemorian Ändring Läs mer Verksamhetsgren i inkomstskatten
SKATTENYTT 2002 671 Eleonor Alhager Verksamhetsgren i inkomstskatten Denna artikel handlar om begreppet verksamhetsgren. Detta begrepp är av central betydelse för omstruktureringsformerna underprisöverlåtelse Läs mer Allokering av utdelningsinkomster
Allokering av utdelningsinkomster David Kleist Skatteforskningsdagen den 19 mars 2015 Handelshögskolan vid Göteborgs universitet Allokering av inkomst Vad avses med allokering? Del i ett större forskningsprojekt, Läs mer Skattemässig värdering vid överlåtelse av företag
Skattemässig värdering vid överlåtelse av företag Af PETER NILLSON, Institutionen för Handelsrett vid Lunds Universitet. 1. INLEDNING 1.1. Allmänt Överlåts ett företag till tredje man sker överlåtelsen Läs mer Kattrumpan HFD bekräftar tidigare praxis
2015 SKATTENYTT 775 GUSTAV AHL Kattrumpan HFD bekräftar tidigare praxis Den 23 oktober 2013 meddelade Högsta domstolen (HD) dom i ett mål om stämpelskatt, NJA 2013 s. 886. I målet bedömdes en fastighetsöverlåtelse Läs mer Kvalificerad andel i fåmansföretag en studie av rekvisitet "verksam i betydande omfattning"
JURIDISKA FAKULTETEN vid Lunds universitet Camilla Carlströmer Kvalificerad andel i fåmansföretag en studie av rekvisitet "verksam i betydande omfattning" Examensarbete 20 poäng Handledare: Mats Tjernberg Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2002 ref. 92
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2002 ref. 92 Målnummer: 1431-02 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2002-11-20 Rubrik: En teckningsrätt, som löpt ut utan att utnyttjas för teckning av aktie, har ansetts avyttrad. Läs mer Fråga om beskattningen av en emittent av s.k. tvingande konvertibler. Förhandsbesked angående inkomstskatt.
HFD 2014 ref 10 Fråga om beskattningen av en emittent av s.k. tvingande konvertibler. Förhandsbesked angående inkomstskatt. Lagrum: 16 kap. 1 inkomstskattelagen (1999:1229) Av en ansökan från X AB hos Läs mer PROTOKOLL 2008-11-26 Stockholm. NÄRVARANDE REGERINGSRÅD Sandström, Hamberg, Fernlund, Knutsson och Stenman
1 (5) PROTOKOLL 2008-11-26 Stockholm Avdelning II NÄRVARANDE REGERINGSRÅD Sandström, Hamberg, Fernlund, Knutsson och Stenman FÖREDRAGANDE Regeringsrättssekreteraren Werth PROTOKOLLFÖRARE Beredningschefen Läs mer På avstämningsdagen för aktiespliten den 9 maj 2008 delas en (1) befintlig aktie i HiQ i två (2) aktier, varav en (1) inlösenaktie.
INLÖSEN 2008 information till aktieägarna i hiq international ab (publ) inför årsstämma den 30 april 2008 avseende styrelsens förslag om uppdelning av aktier och obligatoriskt inlösenförfarande 1 Bakgrund Läs mer DOM 2013-01-08 Meddelad i Göteborg
Avdelning 3 DOM 2013-01-08 Meddelad i Göteborg Sida 1 (7) KLAGANDE Guldmyran Bostadsrätt AB, 556618-8560 Ombud: Advokat David Kleist och advokat Mart Tamm Advokatfirman Vinge KB Box 11025 404 21 Göteborg Läs mer H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n HFD 2012 ref. 6
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (8) meddelad i Stockholm den 30 maj 2012 KLAGANDE 1. SalénHuset AB, 556662-7245 Ombud: Advokat Bill Andréasson Västra Trädgårdsgatan 11 A 111 53 Stockholm 2. Skatteverket Läs mer UPDATES. Skatt. Nyhetsbrev från Setterwalls. Mars 2008
Mars 2008 UPDATES Nyhetsbrev från Setterwalls Under vintern har flera intressanta mål avgjorts och en mängd nya regler införts på det skatterättsliga området. I detta första skatterättsliga nyhetsbrev Läs mer Ska andelar i fastighetsförvaltande företag anses utgöra lagertillgångar?
u l f ma g n u s s o n Ska andelar i fastighetsförvaltande företag anses utgöra lagertillgångar? Synpunkter med anledning av två intressanta avgöranden Skatterättsnämnden och Förvaltningsrätten i Göteborg Läs mer Bakgrund. Inlösen 2015 2
Inlösen 2015 Information till aktieägarna i HiQ International AB (publ) avseende styrelsens förslag om uppdelning av aktier och obligatoriskt inlösenförfarande Bakgrund BAKGRUND HiQ International ABs ( Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (9) meddelad i Stockholm den 5 november 2014 KLAGANDE OCH MOTPART Skatteverket 171 94 Solna MOTPART OCH KLAGANDE AB Segulah, 556488-6736 Ombud: AA och BB Öhrlings PricewaterhouseCoopers Läs mer Föreläsning 2. Företagsöverlåtelser och omstruktureringar
UDV 747A06 2014 Föresläsning 1 IEI, LiU 747A06, Högre kurs i företagsskatterätt, 2015 747G13, Högre kurs i företagsbeskattning 2015 Jan Kellgren Föreläsning 2. Företagsöverlåtelser och omstruktureringar Läs mer Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2012:757 Utkom från trycket den 4 december 2012 utfärdad den 22 november 2012. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i fråga Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2008 ref. 14
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2008 ref. 14 Målnummer: 4001-07 Avdelning: 2 Avgörandedatum: 2008-05-09 Rubrik: Lånefordringar på intresse- och dotterföretag har inte ansetts utgöra värdepapper eller Läs mer REGERINGSRÄTTENS DOM
REGERINGSRÄTTENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 10 november 2009 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA Ombud: Pär Börnfors LRF Konsult AB Box 565 201 25 Malmö ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2006 ref. 58
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2006 ref. 58 Målnummer: 6483-05 Avdelning: 2 Avgörandedatum: 2006-10-13 Rubrik: Ett nybildat "vilande" aktiebolag har vid tillämpning av reglerna om koncernbidrag ansetts Läs mer Synpunkter på Skatteverkets ställningstagande 2013-02-25 dnr 131 117310-13/111 om rätt till avdrag för ränta på interna lån
PM 2013-03-08 1 (6) Avdelningen för juridik Lars Björnson Synpunkter på Skatteverkets ställningstagande 2013-02-25 dnr 131 117310-13/111 om rätt till avdrag för ränta på interna lån Finansdepartementets Läs mer Betydelsen av betydande
Göteborgs Handelshögskola Juridiska institutionen Programmet för juris kandidatexamen Tillämpade studier 30 poäng VT 2009 Betydelsen av betydande - en studie av det för fåmansföretagare centrala rekvisitet Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (7) meddelad i Stockholm den 26 mars 2012 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA Ombud: Advokat Emine Lundkvist Setterwalls Advokatbyrå AB Box 1050 101 39 Stockholm Läs mer 14 Byte av företagsform
397 14 Byte av företagsform Sammanfattning I detta avsnitt behandlas skattefrågor som kan uppkomma vid ombildning av företag till annan företagsform. Byte av företagsform kan aktualisera tillämpning av Läs mer FÖRHANDSINFORMATION OM INVESTERINGSSPARKONTO
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); utfärdad den 19 juni 2013. SFS 2013:569 Utkom från trycket den 28 juni 2013 Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs att 2 kap. Läs mer Allmänna villkor för investeringssparkonto hos SPP Spar AB
Allmänna villkor för investeringssparkonto hos SPP Spar AB Innehåll Allmänna villkor för investeringssparkonto hos SPP Spar AB... 3 1. Förvaring av tillgångar på investeringssparkontot... 3 2. Överföring Läs mer HÖGSTA DOMSTOLENS BESLUT
Sida 1 (9) HÖGSTA DOMSTOLENS BESLUT Mål nr meddelat i Stockholm den 5 december 2008 Ö 3407-07 KLAGANDE Rapp Fastighetsförvaltning Aktiebolag, 556076-4572 Rådhusgatan 1 541 30 Skövde Ombud: Advokat JL MOTPART Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2004 ref. 116
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2004 ref. 116 Målnummer: 402-03 Avdelning: 2 Avgörandedatum: 2004-11-01 Rubrik: Synnerliga skäl att underlåta beskattning för s.k. förbjudet lån har efter en sammantagen Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 1998 ref. 49
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 1998 ref. 49 Målnummer: 4676-97 Avdelning: 2 Avgörandedatum: 1998-09-24 Rubrik: Lagrum: Diskrimineringsförbudet i dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Cypern har Läs mer Treaty Override nu även i Skatterättsnämnden
k a r l - j o h a n g r u n d s t r ö m Treaty Override nu även i Skatterättsnämnden Ända sedan Regeringsrättens avgöranden i RÅ 2008 ref. 24 och RÅ 2008 not 61 har det förelegat osäkerhet om förhållandet Läs mer H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n HFD 2012 ref. 13
H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n HFD 2012 ref. 13 Målnummer: 4510-11 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2012-02-20 Rubrik: Fråga om avdrag enligt bestämmelserna om vinstandelsränta. Förhandsbesked Läs mer Ränteavdragsbegränsningsreglerna ur ett kommunalt perspektiv
PM2 Företagsbeskattning, 747A06 Jan Kellgren LINKÖPINGS UNIVERSITET Ränteavdragsbegränsningsreglerna ur ett kommunalt perspektiv Therése Helander Inledning Enligt huvudregeln i 16 kap. 1 Inkomstskattelagen Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 1998 ref. 19
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 1998 ref. 19 Målnummer: 132-98 Avdelning: 2 Avgörandedatum: 1998-06-03 Rubrik: Som led i omstruktureringen av en koncern har ett aktiebolag (X) som ägt viss andel av aktierna Läs mer Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter; SFS 2005:344 Utkom från trycket den 31 maj 2005 utfärdad den 19 maj 2005. Enligt riksdagens beslut Läs mer N S D N Ä R I N G S L I V E T S S K A T T E - D E L E G A T I O N
N S D N Ä R I N G S L I V E T S S K A T T E - D E L E G A T I O N Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Marianne Kilnes Erik Sjöstedt 103 33 Stockholm Er referens: Fi2015/2314 Stockholm 2015-05-20 Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2009 ref. 91
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2009 ref. 91 Målnummer: 7569-08 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2009-11-25 Rubrik: En i Sverige bosatt person äger och är den som fattar placeringsbesluten i ett norskt aktieförvaltande Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS BESLUT
Svensk författningssamling Lag om investeringssparkonto; SFS 2011:1268 Utkom från trycket den 13 december 2011 utfärdad den 1 december 2011. Enligt riksdagens 1 beslut föreskrivs följande. Innehåll 1 Denna Läs mer Det svenska skattesystemet
Gunnar Johansson och Gunnar Rabe Det svenska skattesystemet Fjortonde upplagan NORSTEDTS JURIDIK AB Innehäll Förord 13 Avdelning I: Inledning 17 Avdelning II: Bakgrund och principer 21 1. Historik 23 1.1 Läs mer 2. Förslaget att även kupongskatt ska omfattas av skatteflyktslagen
R-2015/0776 Stockholm den 18 maj 2015 Till Finansdepartementet Fi2015/2314 Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 21 april 2015 beretts tillfälle att avge yttrande över promemorian Begränsad skattefrihet Läs mer Ombildning av enskild näringsverksamhet till AB
Ombildning av enskild näringsverksamhet till AB 2014-03-13 Mirja Hjelmberg Lotta Abrahamsson Dokumentationen utges i informationssyfte och är av generell karaktär och ska inte betraktas som rådgivning. Läs mer 36 Säkringsredovisning
123 Karl-Johan Nörklit Sexmånadersregeln något om problematiken vid arbete i flera länder (del 2) Den s.k. sexmånadersregeln i 3 kap. 9 första stycket inkomstskattelagen (1999:1229), IL, innebär att arbetsinkomster Läs mer ~ Underprisöverlåtelse ~ Var går gränsen mellan en hel verksamhet och en verksamhetsgren?
~ Underprisöverlåtelse ~ Var går gränsen mellan en hel verksamhet och en verksamhetsgren? Sofia Färm Ingela Holmer Johanna Nilsson Förord Denna uppsats är en kandidatuppsats som är skriven vid Högskolan Läs mer Verksam i betydande omfattning
Sektionen för hälsa och samhälle Handledare: Bengt Åkesson Datum: 2008-06-04 Filosofie kandidatuppsats i Handelsrätt/Skatterätt Verksam i betydande omfattning Vad påverkar och avgör bedömningen? Författare: Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS BESLUT
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS BESLUT 1 (5) meddelat i Stockholm den 23 februari 2015 KLAGANDE Nasdaq OMX Holding AB, 556734-1622 Ombud: AA KPMG Skatt Box 16106 103 23 Stockholm MOTPART Skatteverket 171 Läs mer 18 Periodiseringsfonder
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (9) meddelad i Stockholm den 7 april 2014 KLAGANDE Bostadsrättsföreningen Hansa Corner, 769609-6184 Ombud: AA och BB PricewaterhouseCoopers AB Box 4009 211 31 Malmö Läs mer Regeringens skrivelse 2007/08:148
Regeringens skrivelse 2007/08:148 Meddelande om kommande förslag om ändringar i reglerna om underprisöverlåtelser till och från handelsbolag och i reglerna om nedskrivning och avdrag för värdenedgångar Läs mer *Skatteverket 1(6) Rättsavdelningen/enhet 3 Håkan Söderberg Datum Dnr 010-5748372 2009-11-04 131 818441-09/111
*Skatteverket 1(6) Dnr Beskattning av ersättning som läkare och sjukgymnaster kan erhålla vid s.k. ersättningsetablering 1 Sammanfattning I den utsträckning ersättningen en läkare eller sjukgymnast erhåller Läs mer Ändringar i reglerna om beskattning av vissa penninglån och slopande av avdragsrätten för ränta på sådana lån
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Ändringar i reglerna om beskattning av vissa penninglån och slopande av avdragsrätten för ränta på sådana lån Februari 2009 1 2 Innehållsförteckning 1 Sammanfattning... Läs mer Stockholm den 9 mars 2009 R-2008/1519. Till Finansdepartementet. Fi2008/7059
R-2008/1519 Stockholm den 9 mars 2009 Till Finansdepartementet Fi2008/7059 Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 10 december 2008 beretts tillfälle att avge yttrande över promemorian Handelsbolagen Läs mer Aktiemarknadsnämndens uttalande 2014:55 2014-12-19
Aktiemarknadsnämndens uttalande 2014:55 2014-12-19 Detta uttalande är meddelat av Aktiemarknadsnämnden med stöd av Kollegiet för svensk bolagsstyrnings regler om offentliga uppköpserbjudanden avseende Läs mer Deloitte har blivit ombedda att utreda följande angående de nya reglerna:
Deloitte AB Besöksadress: Hjälmaregatan 3 Postadress: Box 386 201 23 Malmö Memo Tel: 075-246 41 00 Fax: 075-246 41 10 www.deloitte.se Datum: 2013-11-22 Till: Från: Ämne: Peter Gönczi AktieTorget AB Magnus Läs mer Beräkning av anskaffningsvärden idag och i framtiden
626 SKATTENYTT 2006 Peter Nilsson Beräkning av anskaffningsvärden idag och i framtiden Normalt är det enkelt att beräkna anskaffningsvärdet i samband med olika förvärv. Reglerna om bl.a. kvalificerade Läs mer Underskottsavdrag vid ägarbyte
Underskottsavdrag vid ägarbyte Författare: Sofie Andersson Högre kurs i företagsbeskattningsrätt (747A06) Vårterminen 2015 Handledare: Jan Kellgren Affärsjuridiska programmet, Linköpings universitet Institutionen Läs mer Utvidgning av reglerna om fiktiv avräkning vid ombildningar av företag
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Utvidgning av reglerna om fiktiv avräkning vid ombildningar av företag Februari 2015 1 Sammanfattning I promemorian föreslås att reglerna om fiktiv avräkning Läs mer HFD 2014 ref 61. Lagrum: 34 lagen (1997:238) om arbetslöshetsförsäkring
HFD 2014 ref 61 Fråga om en person bedrivit näringsverksamhet och haft väsentligt inflytande i verksamheten i den mening som avses i 34 lagen om arbetslöshetsförsäkring. Lagrum: 34 lagen (1997:238) om Läs mer Uttagsbeskattning. Withdrawal taxation. Masteruppsats. Affärsjuridiska programmen termin 10. Linköpingsuniversitet. Författare: Tomas Jägenstedt
LIU-IEI-FIL-A--12-01325 SE Masteruppsats Affärsjuridiska programmen termin 10 Linköpingsuniversitet Uttagsbeskattning Withdrawal taxation Författare: Tomas Jägenstedt Handledare: Maria Nelson Vårterminen Läs mer Tjänstebeskattning av negativ JAU möjlig?
j o h a n larsson Tjänstebeskattning av negativ JAU möjlig? Under senare år har Skatteverket visat ett stort intresse för att granska kommanditbolagsstrukturer där en eller flera fysiska delägare också Läs mer Sexmånadersregeln något om problematiken vid arbete i flera länder (del 1)
42 SKATTENYTT 2014 Karl-Johan Nörklit Sexmånadersregeln något om problematiken vid arbete i flera länder (del 1) Den s.k. sexmånadersregeln i 3 kap. 9 första stycket inkomstskattelagen (1999:1229), IL, Läs mer 24 Familjebeskattning
24 Familjebeskattning Familjebeskattning 1183 60 kap. IL prop. 1989/90:110 s. 603 och 604, SkU30 prop. 1999/00:2 SOU 1989:2 s. 63-88 SOU 1997:2 24.1 Enskild näringsverksamhet RSV S 1995:24 Barn och barns Läs mer Hässleholms Hantverks- & Industriförening
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 6 mars 2015 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten i Jönköpings dom den 10 februari 2014 i mål Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2001 ref. 6
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2001 ref. 6 Målnummer: 902-00 Avdelning: 2 Avgörandedatum: 2001-01-24 Rubrik: Lagrum: Fråga om förutsättningarna för att en stiftelse, vars verksamhet avser innehav och Läs mer PM 2. Kattrumpans öde? Stämpelskattemålets påverkan på gåvobegreppet vid inkomstoch stämpelbeskattningen
PM 2 Kattrumpans öde? Stämpelskattemålets påverkan på gåvobegreppet vid inkomstoch stämpelbeskattningen 2015-02-17 Högre kurs i företagsbeskattning Ellinor Fredriksson ellfr149@student.liu.se Förkortningslista Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2001 ref. 45
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2001 ref. 45 Målnummer: 562-01 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2001-11-14 Rubrik: Lagrum: Ett moderbolag har i samband med överflyttning av delar av sin verksamhet och därtill Läs mer Remiss. Vi är tacksamma om remissvaren även skickas i word-formatper e-post till registrator@finance.ministry.se.
Remiss REGERINGSKANSLIET 2012-06-21 Fi2012/2385 Fi nansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Elisabeth Sheikh Telefon 08-405 36 49 SKATTEVERKET Solna ink. 2012-06- 2 5 Utdrag ur lagrådsremissen Effektivare Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2008 ref. 84
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2006 ref. 38 Målnummer: 4798-05 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2006-03-29 Rubrik: Lagrum: Rättsfall: En med tillstånd av behörig myndighet i Luxemburg företagen sammanläggning Läs mer 2017 © DocPlayer.se Sekretesspolicy | Användarvillkor | Kontakta oss