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Timestamp: 2018-10-19 17:20:48
Document Index: 68544956

Matched Legal Cases: ['§ 16', '§ 20', '§ 20', '§ 33', '§ 16', '§ 80', '§ 28', '§ 50', '§ 76', '§ 67', '§ 24', '§ 29', '§ 37', '§ 94']

Pendlerpauschale, Kinderbetreuungskosten und die Selektivität des Werbungskostenbegriffs | SWK.media
von Edeltraud Lachmayer
Werbungskosten sind gem § 16 Abs 1 EStG Aufwendungen oder Ausgaben zur Erwerbung, Sicherung oder Erhaltung von Einnahmen; der Werbungskostenbegriff ist kausal zu verstehen.1 Zusätzlich definiert der Gesetzgeber bestimmte Aufwendungen, die nach seinen Vorstellungen jedenfalls Werbungskosten darstellen. Ob diese Definition deklarativ oder konstitutiv ist, hängt von dem jeweiligen Aufwand ab.
§ 20 EStG schränkt die Abzugsfähigkeit von Aufwendungen oder Ausgaben aus unterschiedlichen Gründen ein. So sieht zB § 20 Abs 1 Z 1 und Z 2 EStG Abzugsverbote für den Haushalt des Steuerpflichtigen und den Unterhalt seiner Familienangehörigen sowie Aufwendungen, die die Lebensführung berühren, vor.
Die Judikatur hat daraus ein relativ strenges Aufteilungsverbot für gemischt veranlasste Aufwendungen entwickelt, das zwar in den letzten Jahrzehnten in einigen Bereichen gelockert wurde,2 aber bei nicht eindeutig trennbaren gemischt veranlassten Aufwendungen weiterhin großteils an einem gänzlichen Abzugsverbot festhält.
Ob ein Aufwand ausschließlich als beruflich oder privat veranlasst gilt oder Mischaufwand darstellt, hängt nicht nur von den Wertungen des Gesetzgebers ab, sondern auch von der Interpretation des Gesetzes in der Judikatur. Im Folgenden sollen die Aufwendungen Pendlerpauschale, doppelte Haushaltsführung, Familienheimfahrten und Kinderbetreuungskosten im Hinblick auf diese Klassifizierung untersucht werden.
Gemäß § 33 Abs 5 EStG steht jedem Steuerpflichtigen ein Verkehrsabsetzbetrag zu. Damit sollen pauschal jene Fahrtkosten zur Arbeit abgegolten werden, die typischerweise bei jedem Steuerpflichtigen anfallen. Diese Fahrtkosten sind jedenfalls als beruflich veranlasst anzusehen, da jeder Steuerpflichtige idR einen bestimmten Arbeitsweg zu absolvieren hat. Gemäß § 16 Abs 1 Z 6 EStG kann ein Steuerpflichtiger, der von seiner Seite 555Arbeitsstätte weiter entfernt wohnt, als durch den Verkehrsabsetzbetrag abgegolten wird, ein Pendlerpauschale geltend machen, das nach Kilometergruppen gestaffelt ist. Wie diese Aufwendungen einzustufen sind, wird uneinheitlich beantwortet und auch in verschiedenen Ländern unterschiedlich gehandhabt.
So werden Fahrtkosten in den USA zB zur Gänze als Privatausgaben angesehen, da eine weitere Entfernung vom Arbeitsort Folge der persönlichen Wohnortwahl ist und deshalb als privat veranlasst angesehen wird. In Deutschland stuft das BVerfG die Pendelkosten als gemischt veranlasste Aufwendungen ein, weil die Wahl des Wohnortes auf einer privaten Entscheidung des Steuerpflichtigen fußt, die konkret anfallenden Fahrtkosten allerdings beruflich veranlasst sind.3 In Österreich dürfte der VwGH davon ausgehen, dass diese Aufwendungen zur Gänze beruflich veranlasst sind.4
Der österreichische Gesetzgeber lässt den Abzug der Pendelkosten über einen Pauschalbetrag zu; es spricht viel dafür, dass er diese Kosten als gemischt veranlasst einstuft, bei denen der Privatanteil pauschal ausgeschieden wird.
Diese Einschätzung entspricht auch dem Veranlassungszusammenhang am besten. Der Grund, wieso ein Steuerpflichtiger über eine größere Entfernung zur Arbeit pendeln muss, liegt meistens in einer privaten Entscheidung begründet, etwa weil man in dem Ort aufgewachsen ist und diesen nicht verlassen möchte; die Familie dort lebt; man sich nur dort den Wohnraum leisten kann, den man sich wünscht, etc. Dies wird insb anhand des folgenden Beispiels plakativ, bei dem aus privaten Gründen ein Wohnortwechsel erfolgt:
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IN inr deehhleo ntfnrublaetd Mtirls: Vhassm/Ielde re Naunnäuens/Trsmroh, Ene Ebfagumfutscthd (IOnN 5945) – Fgneliees, § 24 Sgr 2 E 2 Ae 51 an; Nnlf, Nhin NwIT-Seimdrgrlsofhe hte Eoaeiteneonwntkod ees Stbees, ÖFdE 9684, 045 (337 di); gss Edtapwmm: RiRB 98. 1. 6429, 6479/16/9775; 12. 9. 3770, 00/83/2285; tme Eakflmr: AcRR 24. 3. 7356, 94/48/6596.
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Rwe Bshssnu iüa ese Lneseagaedtsle dhn Sdasiigunbeagaigz aiae huna gz eerhmnwl Ehiehnudäehtemteud mii Dvnasbgihureshswr srbuter wsne: TnSH 06. 5. 2504, 5239/76/7616; fe amn Ddtm bänb hlmd 434%dhs rtnbphfesf Gargtdkuhrdn iarbuee.
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PnNU 78. 71. 2019, S 1686/93, BnOde 88.478/6912.
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Schlagwort: doppelte Haushaltsführung, Familienheimfahrten, gemischt veranlasste Aufwendungen, Kinderbetreuungskosten, Pendlerpauschale, Werbungskosten
Lachmayer: Pendlerpauschale, Kinderbetreuungskosten und die Selektivität des Werbungskostenbegriffs
Laudacher: Strafverteidigungskosten aufgrund von Kartellbußen der Europäischen Kommission sind abzugsfähig