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Timestamp: 2018-12-14 15:58:36
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Matched Legal Cases: ['Artículo 3', 'Artículo 20', 'artículo 48', 'Artículo 7', 'Artículo 11', 'Artículo 17', 'Artículo 15', 'Artículo 34']

Resumen del marco conceptual de las normas internacionales de contabilidad para la preparación y presentación de estados financieros - Ilustrados!
Resumen: La normalización de la contabilidad es una actividad homogenizadora del lenguaje de la contabilidad debe ser analizada desde dos aproximaciones: una formal que busca la coherencia lógica de las proposiciones y una crítica desde lo complejo evalúa, las implicaciones económicas, sociales y políticas que representa la implementación de una normatividad.
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Accounting normalization as homogenizing activity of accounting language must be analized from two approaches: one formal that searches for inner logical coherence of its propositions and a critical one that evaluates from the complex, economical implications, social and political that represents the implementation of a normativity.
In this sense, it draws the attention the possibility and strength that the accounting norm has in order to benefit some users affecting other groups or states that take part in the social-economical-structure. In this line, it is presented for beginning your study the Conceptual Mark of the international norm
En este sentido, llama la atención la posibilidad y fuerza que tiene la norma de contabilidad para beneficiar a algunos usuarios y afectar a otros grupos o Estados que hacen parte de la estructura económico social. En esta línea, se presenta para comenzar su estudio el Marco Conceptual de la norma Internacional.
Palabras : Estados financieros, utilidad de la información, patrimonio y resultados, norma internacional.
Presentación del Marco Conceptual. [2]
(Tua y Gonzalo 1988) establecen que “Un marco conceptual puede definirse como una aplicación de la teoría general de la contabilidad en la que, mediante un itinerario lógico deductivo, se desarrollan los fundamentos conceptuales en la que se basa la información financiera, al objeto de dotar de sustento racional a las normas contables. El seguir un itinerario lógico deductivo implica que cada uno de los escalones contemplados en el mismo es congruente con los anteriores, lo cual refuerza la racionalidad del producto final.”[3]
d- Conceptos de capital y mantenimiento de capital.
Los EEFF, forman parte del proceso de información financiera. Normalmente un conjunto completo de EEFF comprende, un Balance de situación general, un Estado de resultados, un Estado de cambios en la posición financiera –como estado de flujo de efectivo y / o cuadro de financiación- notas, estados complementarios y otro material explicativo que forme parte integrante de los EEFF. Este Marco tiene aplicación en todas las empresas industriales, comerciales o de negocios, del sector público o privado.
a- INVERSIONISTAS: -potenciales y reales- son los proveedores de capital de riesgo, Interesados en el riesgo inherente y en el reembolso de su inversión – les ayuda a decidir si comprar, vender, o retener su inversión- o la rentabilidad y liquidez propiciadas en las mismas.
b- EMPLEADOS: incluidos los sindicatos, desean conocer estabilidad y rentabilidad de sus empleadores.
c- PRESTAMISTAS: Interesados en conocer la capacidad de la empresa para hacer de forma oportuna los pagos en el vencimiento.
d- PROVEEDORES Y OTROS ACREEDORES COMERCIALES: Interesados en conocer la capacidad de pago de la empresa.
e- CLIENTES: a quienes les interesan la continuidad de la empresa.
f- GOBIERNO: ( y agencias gubernamentales), su interés se centra en la distribución de los recursos y en determinar políticas fiscales, así como bases de ingresos nacionales y estadísticas similares.
g- PÚBLICO: A quien le interesa conocer el impacto social.
Se resalta que los inversores son usuarios prioritarios para la información financiera “puesto que los inversores son los suministradores de capital-riesgo a la empresa, las informaciones contenidas en los estados financieros que cubran sus necesidades, cubrirán también muchas de las necesidades que otros usuarios esperan satisfacer en tales EEFF.”
“La gerencia de una empresa tiene la responsabilidad primaria de preparar y presentar los estados financieros de la misma. La gerencia se encuentra igualmente interesada en la información contenida en los EEFF, a pesar de que tiene acceso a información adicional de naturaleza gerencial y financiera, lo cual le ayuda en el desarrollo de su planeación, toma de decisiones y control de responsabilidades”.
Objetivo de los EEFF.
El Decreto 2649 de 1993[4]; establece en el Título I, Marco conceptual de la contabilidad, Capítulo II, Objetivos y cualidades de la información contable, Artículo 3 “Objetivos Básicos”; en el citado artículo se mencionan nueve elementos para los cuales debe servir la información contable.
Posición financiera, Resultados y Cambios en la Posición financiera. (IASC)
Las decisiones económicas que toma el usuario de los EEFF, requieren de la evaluación de la capacidad de la empresa de generar efectivo y recursos equivalentes al efectivo, así como la preocupación permanente por la liquidez. Los usuarios pueden evaluar la capacidad de generar efectivo, si se suministra información de la situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera de la empresa.
Las partes que componen los EEFF están interrelacionadas porque reflejan diferentes aspectos de las mismas transacciones u otros sucesos acaecidos a la empresa. Además los EEFF no pueden interpretarse de forma aislada e independiente, su lectura debe de ser conjunta.
El Decreto 2649/93, Reglamento General de la Contabilidad en Colombia, establece en el Título I, Marco conceptual de la contabilidad, Capítulo IV, Artículo 20: “Clases principales de EEFF”: teniendo en cuenta las características de los usuarios a quien van dirigidos o los objetivos específicos que los originan, los EEFF se dividen en Estados de propósito general y de propósito específico.
1. Estados financieros básicos: Balance General, Estado de Resultados, Estado de cambios en el patrimonio, Estado de cambios en la situación financiera, Estado de flujos de efectivo
2. Estados financieros consolidados.
De propósito especial[5]
2. EEFF de períodos intermedios
3. Estado de costos
5. EEFF extraordinarios
7. EEFF que se presentan a las autoridades
8. EEFF preparados sobre una base comprensiva distinta de los PCGA.
El Decreto 2649/93 presenta esta hipótesis, en el título segundo: De las normas técnicas, en su capítulo I, De las normas técnicas generales, en su artículo 48: “Contabilidad de causación o por acumulación”; Devengado: Causación contable.(6)
El Negocio en marcha lo contempla el Decreto 2649 de 1993, en Título I, Marco conceptual de la contabilidad, capítulo III, Normas básicas, Artículo 7: “Continuidad”
Para cumplir está cualidad esencial, los usuarios deben de poseer un conocimiento razonable sobre negocios, actividades económicas y la Contabilidad, los usuarios deben estar dispuestos a estudiar la información financiera con razonable diligencia. Sin embargo a causa de la relevancia por la necesidad de toma de decisiones económicas por parte de los usuarios, no debe excluirse información por razones de dificultad para su comprensión.
a) Importancia relativa o materialidad
... La información tiene importancia relativa o es material, cuando su omisión o presentación errónea puede influir en las decisiones económicas de los usuarios, tomadas a partir de los EEFF. La materialidad depende de la cuantía de la partida omitida, o del error de evaluación en su caso, juzgamos siempre dentro de las circunstancias particulares de la omisión o el error...[6]
Para ser confiable, la información debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que pretenda representar, o que espere razonablemente que represente... Buena parte de la información financiera está sujeta a cierto riesgo de no ser reflejo fiel de lo que pretende representar; esto no es debido al sesgo o prejuicio, sino más bien a las dificultades inherentes, ya sea a la identificación de las transacciones y demás sucesos que deben captarse, ya sea al proyectar y aplicar las técnicas de medida y presentación que pueden producir los mensajes que se relacionan con esas transacciones y sucesos...
El Decreto 2649/93, establece en el Título I, capítulo III, Artículo 11 “Esencia sobre Forma”: Los recursos y hechos económicos deben ser reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad económica y no únicamente en su forma legal...
Los elaboradores de los EEFF tienen que enfrentarse con las incertidumbres que, inevitablemente rodean muchos acontecimientos y circunstancias, tales como la recuperabilidad de los saldos dudosos, la vida útil probable de las propiedades, planta y equipo o el número de reclamaciones por garantía post-venta que puede recibir la empresa. Tales incertidumbres son reconocidas mediante la presentación de información acerca de su naturaleza y extensión. Así como por el ejercicio de prudencia en la preparación de los EEFF.
Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución, al realizar los juicios necesarios al hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de tal manera que los activos o los ingresos no se sobre-valoren y que las obligaciones o los gastos no se infravaloren. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la creación de reservas ocultas o provisiones excesivas, la subvaloración deliberada de activos o ingresos ni la sobre valoración consciente de obligaciones o gastos, porque de lo contrario los EEFF no resultarían neutrales y por tanto no tendrían la cualidad de fiabilidad. La edición mexicana de norma es explícita al mencionar “el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la creación de reservas ocultas o provisiones en exceso”[7]
El Decreto 2649 de 1993, establece en el Título I, Capítulo III, Artículo 17 “Prudencia”: cuando quiera que existan dificultades para medir de manera confiable y verificable un hecho económico realizado, se debe optar por registrar la alternativa que tenga menos probabilidades de sobrestimar los activos y los ingresos, o de subestimar los pasivos y los gastos.
e) Información financiera completa
A fin de ser confiable, la información contenida en los EEFF debe ser completa, es decir dentro de los límites de costo e importancia. Una omisión puede causar que la información sea falsa o incompleta y por consecuencia no confiable y deficiente en relación con su relevancia. El Decreto 2649 de 1993, en el Título I, Capítulo III, Artículo 15, “Revelación plena”, el ente económico debe informar en forma completa, aunque resumida...
Los usuarios deben ser capaces de comparar los EEFF de una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y de desempeño. También deben ser capaces los usuarios de comparar los EEFF de empresas diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera, desempeño y cambios en la posición financiera en términos relativos. Por tanto la medida y presentación del efecto financiero de similares transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas a cabo de una manera coherente por toda la empresa, a través del tiempo para tal empresa y también de una manera coherente para diferentes empresas[8].
II. Equilibrio entre costo y beneficio
En el Decreto 2649 de 1993, Art. 4, “Cualidades de la información contable”, las cuales el texto las esquematiza en tres grupos: Comprensibilidad-clara, fácil de entender; Utilidad- pertinente(valor de retroalimentación, de predicción y oportuna), confiable (neutral, verificable, representación fiel)- comparable –bases uniformes-.
III. Equilibrio entre características cualitativas
El objeto es conseguir un equilibrio apropiado entre las características cualitativas, en orden a cumplir el objetivo de los EEFF, la importancia relativa de cada característica en cada caso particular es una cuestión de juicio profesional.
IV. Imagen fiel / presentación razonable
En el Artículo 34. establece “Enumeración y relación”: son elementos de los EEFF, los activos, los pasivos, el patrimonio, los ingresos, los costos, los gastos, la corrección monetaria, las cuentas de orden...
a- Activo: Es un recurso controlado por la empresa como resultado de eventos pasados y cuyos beneficios económicos futuros se espera que fluyan a la empresa. Comparar Art. 35 D-2649/93.
b- Pasivo: Es una obligación presente de la empresa derivado de eventos pasados, el pago de los cuales se espera que resulte de egresos de recursos de la empresa que implican beneficios económicos. Comparar Art. 36 D-2649/93.
c- Patrimonio neto: Es el interés residual en los activos de la empresa, después de deducir todos sus pasivos. Comparar Art. 37. D-2649/93.
a- Ingreso: Son los incrementos en los beneficios económicos; producidos durante el periodo contable, en forma de entradas o aumentos del valor de los activos, o decrementos de pasivos, que resultan en incrementos de patrimonio, diferentes a aquellos relativos con contribuciones por parte de los socios. Art. 38. D-2649/93.
b- Gastos: Son los decrementos en los beneficios económicos, producidos durante el periodo contable en forma de salidas o agotamiento de activos, o surgimiento de pasivos, que resultan en decrementos del patrimonio neto, diferentes a los relacionados con distribuciones de capital de los socios. Art. 40. D-2649/93.
El Decreto 2649 de 1993, en su sección de los elementos de los EEFF, además de los anteriores elementos define los siguientes: Art. 39 “Costos”; Art. 41 “Corrección monetaria”; Art. 42 “Cuentas de orden contingentes”; Art. 43 “Cuentas de orden fiduciarias”; Art. 44 “Cuenta de orden fiscales” y Art. 45 “Cuentas de orden de control”
a- Es probable que cualquier beneficio económico futuro, asociado con la partida en particular, fluya hacia o de la empresa, y
b- La partida tiene un costo o valor que puede ser medido de manera confiable.
En el Decreto 2649 de 1993, Art. 47 “reconocimiento de los hechos económicos” se señalan las características para que un hecho económico sea reconocido.
a- Costo histórico: Los activos son registrados de acuerdo al importe de efectivo o equivalente pagado, o el valor justo –razonable- de la compensación dada para adquirirlos al momento de su adquisición. Los pasivos son registrados al importe de productos recibidos e intercambiados por la obligación o en algunas circunstancias (impuesto de renta), a los importes de efectivo o equivalente que se espera serán pagados para liquidar el pasivo en el curso normal de los negocios. Art. 49. – Art. 10. D-2649/93.
b- Costo actual –corriente-: Los activos se registran al importe de efectivo o sus equivalentes, que pudieron haberse pagado si el mismo o un activo equivalente fuese adquirido en el momento actual, los pasivos se registran al importe no descontado de efectivo o equivalente que hubiese requerido para liquidar la obligación en el momento actual. Art. 10. D-2649/93 denominado en este artículo, también como valor de reposición.
c- Valor de realización o liquidación: Los activos son registrados al importe de efectivo o equivalente, que hubieran podido actualmente obtenerse en una forma normal, mediante la venta del activo, los pasivos a su valor de liquidación. Art. 10. D-2649/93 denominado también valor de mercado.
d- Valor Presente: Los activos se registran a su valor descontado presente, descontando las entradas netas de efectivo que la partida generará en el curso normal de los negocios. Los pasivos son descontados a su valor descontado presente, relacionados con las futuras salidas netas de efectivo que la partida requerirá para liquidar pasivos en el curso normal de las operaciones. Art. 10. D-2649/93 denominado también valor descontado.
CONCEPTO DE CAPITAL Y MANTENIMIENTO DE CAPITAL:
Conceptos de mantenimiento de capital y determinación de utilidad:
-Mantenimiento de capital Financiero: Bajo este concepto la utilidad es generada sólo si el importe financiero (o dinero), de activo neto al final del periodo, excede al importe financiero (o dinero) existente al principio del mismo periodo, excluido el aporte o distribución del mismo a los inversionistas. El mantenimiento de capital financiero puede ser medido en unidades monetarias nominales o en unidades de poder adquisitivo constante.
En el Decreto 2649 de 1993, Art. 14. “Mantenimiento del patrimonio” se señala los criterios de mantenimiento del capital y la obtención de utilidad por parte de un ente económico, señalando el capital financiero o (aportado) y el patrimonio físico (operativo); hace referencia igualmente a la actualización necesaria para reflejar el efecto de la inflación.
Comentario final acerca de la normatividad colombiana
El Marco Conceptual de la IASC (hoy IASB), fue aprobado en 1989 y éste constituye la fuente de la reglamentación contable colombiana contemplada en el Decreto 2649 de 1993, pero mientras la normatividad internacional ha sido dinámica y evoluciona permanentemente, el D/ 2649 de 1993 ha permanecido sin ningún tipo de cambio ni evolución conceptual de trascendencia que modifique su espíritu o esencia.
La normatividad contable internacional se caracterizó en la década de los noventa por su dinámica y cambio constante, todas las normas internacionales de contabilidad, fueron reformadas, revisadas, reordenadas y/o derogadas en la mencionada década; sufriendo el organismo mismo una gran reorientación en el 2000-2001 que llevo precisamente a que la IASC fuera sustituida por la IASCF, de donde depende el IASB como organismo emisor de estándares internacionales de reportes de desempeño financiero (IFRS)
La norma internacional ha dado un giro trascendental hacia el valor razonable, elemento que el Marco conceptual no contempla y que la contabilidad colombiana obviamente no desarrolla en su orientación teórica. La fuerza del “fair value” plantea como una necesidad para potenciar el proceso armonizador (léase imposición normativa), con el objeto básico de favorecer la comparabilidad de la información financiera de los entes-empresas que actúan en un mismo mercado. Orientación que responde a las necesidades de un mercado globalizado que privilegia las necesidades de los usuarios de entidades que participan en mercados públicos de valores.
El valor razonable (esencia de la nueva orientación) tiene su espíritu en la economía de mercado libre, esquema que ha sido “contemplado tanto en el FASB como por el IASB” y recientemente por las directivas (normatividad) de la Unión Europea.
Bibliografía[9]
Jarne Jarne José Ignacio y Laínez Gadea José. El proceso de armonización contable en la Unión Europea: hacia los estándares internacionales. En: Revista Contador (julio-septiembre 2002); pp. 11-38.
Mantilla Blanco, Samuel Alberto. Guía para la inserción contable colombiana en los escenarios internacionales. Bogota: JAVEGRA, 2002.
[1] El Marco conceptual de la IASC fue aprobado en abril de 1989.
[2] El comentario es analizado del texto de la edición mexicana de 1995, y de los textos de la edición Dominicana de 1999 y de 2001.
[3] El itinerario lógico deductivo en el establecimiento de principios contables, formulado en Tua 1983, sigue el siguiente camino; descripción de los rasgos del entorno, descripción de las características del sistema contable y derivación de las reglas para la práctica, de donde se puede concluir, lo que nuevamente se establece en Tua 1995 “cualquier intento de lograr absoluta uniformidad entre las prácticas nacionales, sin tener en cuenta las razones de las diferencias, puede llevar a ocasionar la reducción de la calidad de la información, en cuanto pueden producirse incongruencias entre objetivos empresariales, objetivos de la propia contabilidad y reglas contables”.
(5) Tua Pereda, Jorge. Normas internacionales de contabilidad y auditoría sobre la incidencia del medio ambiente en la información financiera. En: Contador No 7. (julio-septiembre 2001); pp. 134-139
[4] Reglamento general de la contabilidad, Legis. 2002.
[5] Los EEFF de propósito especial, contemplados particularmente en el Art. 24 del Decreto 2649 de 1993, es entendido – y en su conjunto el Decreto- para el profesor Jack Alberto Araujo Ensuncho, como un cambio de paradigma contable para Colombia: La utilidad de la información. Este es un concepto que merece mayor análisis, pero para dar un elemento adicional a la discusión, se anota que el profesor Tua hace referencia a dos paradigmas en la contabilidad, el Paradigma de Beneficio Verdadero y el de Utilidad de la Información.
(6) Diccionario de términos contables para Colombia, Editorial Universidad De Antioquia. 2a Edición.1998
[6] “La materialidad o importancia relativa es para Moonitz un concepto con un marcado cariz estadístico: las pequeñas partidas no deben tenerse en cuenta; pero es también un concepto con una fuerte carga sicológica: una partida debe de considerarse como material si hay razón para pensar que su conocimiento puede influir en las decisiones de un inversor informado, expresión indeterminada y similar a construcciones jurídicas tales como, las de un diligente padre de familia o un ordenado comerciante...”
[7] Con respecto a la prudencia, denominada por Moonitz como Conservadurismo, Tua hace el siguiente comentario “análogas observaciones –a la importancia relativa- hace Moonitz con respecto al conservadurismo, habitual reacción contable ante la incertidumbre. La crítica en este extremo es abierta: el tratamiento puede no ser consistente, pues si se escoge el menor valor entre el precio de coste y el de mercado. “¿Qué razón existe para no aplicar el mismo criterio cuando es al revés?....”
[8] El subrayado puede entenderse como el postulado imperativo C3 de Moonitz, Consistencia: los procedimientos utilizados en contabilidad para una entidad dada deben de ser apropiados para medir su situación y sus actividades y deben ser seguidos consistentemente de un período a otro.
[9] Bibliografía completa del texto “introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad”