Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/0113-kdipt1-2-4012-395-2017-1-kw
Timestamp: 2017-09-26 14:23:25+00:00
Document Index: 94419266

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 7', 'art. 9', 'art. 30', 'art. 7', 'art. 9', 'art. 30', 'art. 43', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 13', 'art. 86', 'art. 87']

0113-KDIPT1-2.4012.395.2017.1.KW | Interpretacja indywidualna
Brak prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją zadania
0113-KDIPT1-2.4012.395.2017.1.KWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 lipca 2017 r. (data wpływu 10 lipca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją zadania pn. „...” w Szkole Podstawowej w ... – jest prawidłowe.
W dniu 10 lipca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją zadania pn. „...” w Szkole Podstawowej w ....
Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego jest organem podlegającym prawu publicznemu. Jednak Gmina zawiera umowy cywilno-prawne i dlatego jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług z obowiązkiem składania deklaracji VAT-7. Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Niniejszym Wnioskodawca informuje, iż od 1 stycznia 2017 r. Gmina jako podatnik rozpoczęła wspólne rozliczanie podatku VAT z jednostkami budżetowymi.
Gmina zamierza zrealizować zadanie pn. „...” w Szkole Podstawowej w ..., przy udziale środków z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w .... Budynek, w którym ma powstać ekopracownia występuje w ewidencji środków trwałych urzędu gminy, jako mienie Gminy ....
zakup sprzętu audio video, komputerowego, fotograficznego (pkt 5B Karty),
zakup wyposażenia pracowni (pkt 5C Karty),
zakup roślin doniczkowych (pkt 5D Karty),
zakup tabliczek/etykiet do oznaczania roślin (pkt 5E Karty),
wykonanie prac remontowych (pkt 5F Karty).
Utworzona ekopracownia w Szkole Podstawowej w ... będzie służyła działalności zwolnionej jednostki budżetowej.
Planowany koszt przedsięwzięcia przedstawia się następująco: całkowita wartość projektu 42.119,00 zł (łączna wartość kosztów kwalifikowalnych w ramach dotacji z WFOŚiGW w ... wynosi: 34.949,00 zł). Gmina, czyli beneficjent zobowiązała się do wniesienia wkładu własnego w kwocie 7.170,00 zł. Planowany okres rzeczowej realizacji projektu: 2017 r. Data rozpoczęcia oraz zakończenia projektu: od 01.07.2017 r. do 31.10.2017 r.
Ustawa o podatku VAT stanowi, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców (...) oraz obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Do szkoły przynależy sala gimnastyczna, którą szkoła wynajęła na kilka godzin w tygodniu w okresie od 2 stycznia 2017 r. do 30 kwietnia 2017 r. osobie fizycznej oraz na kilka godzin w tygodniu Uczniowskiemu Klubowi Sportowemu w okresie od 02-01-2017 r. do 30-03-2017 r. w godzinach popołudniowych. Z tego tytułu jednostka wystawiała faktury sprzedaży a Gmina odprowadzała należny VAT do właściwego urzędu skarbowego.
Gmina nie będzie prowadziła działalności związanej z wynajmem utworzonej ekopracowni. Ww. ekopracownia będzie służyła przede wszystkim do wypełniania zadań publicznoprawnych Gminy nałożonych przepisami ustawy o samorządzie gminnym, do realizacji których Gmina została powołana, tj. czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu. Gmina planuje wykonanie zadania polegającego na utworzeniu ekopracowni w budynku użyteczności publicznej będącym własnością Gminy na podstawie ustawy o samorządzie gminnym art. 7 ust.1 w powiązaniu z art. 9 pkt 4 oraz art. 30 ust. 2 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2016 r. poz. 446).
Zasadniczym celem ww. projektu jest zdobywanie praktycznej wiedzy przez uczniów przez samodzielne badanie i odkrywanie praw rządzących otaczającym światem. Nowa ekopracownia będzie dostępna dla wszystkich uczniów szkoły w godzinach pracy szkoły. Tak więc należy potwierdzić, iż w ekopracowni będą realizowane tylko i wyłącznie cele publiczne a Gmina jako inwestor i dysponent będzie realizowała ww. projekt.
Czy Wnioskodawcy, czyli Gminie ... od 1 stycznia 2017 r., gdy Wnioskodawca, czyli Gmina ..., rozlicza się z podatku VAT łącznie ze wszystkimi jednostkami budżetowymi jako podatnik – Gmina – przysługuje zmniejszenie podatku VAT należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach zakupu towarów i usług dotyczących utworzenia ekopracowni ... w Szkole Podstawowej w ...?
Zdaniem Wnioskodawcy, w 2017 r. nie będzie przysługiwało zmniejszenie podatku VAT należnego o podatek naliczony w fakturach zakupu towarów i usług dotyczących utworzenia ekopracowni ... w Szkole Podstawowej w ....
Od 1 stycznia 2017 r., gdy Wnioskodawca rozlicza się z podatku VAT łącznie ze wszystkimi jednostkami budżetowymi jako podatnik – Gmina.
Ww. projekt jest realizowany w budynku, który służy przede wszystkim do wypełniania zadań publicznoprawnych Gminy nałożonych przepisami ustawy o samorządzie gminnym, do realizacji których Gmina została powołana, tj. czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu.
Gmina planuje wykonać zadanie polegające na utworzeniu ekopracowni ... w budynku użyteczności publicznej będącym własnością Gminy na podstawie ustawy o samorządzie gminnym art. 7 ust. 1 w powiązaniu z art. 9 pkt 4 oraz art. 30 ust. 2 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U z 2016 r. poz. 446). Jedocześnie Wnioskodawca informuje, do jakich czynności będą wykorzystane przez jednostkę budżetową nabywane w ramach realizacji projektu towary i usługi. Wnioskodawca, czyli Gmina ... wskazuje, iż:
do czynności opodatkowanych – nie (ekopracownia nie będzie wynajmowana),
do czynności zwolnionych – nie (nie będą świadczone odpłatne usługi edukacyjne w ekopracowni korzystające ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT),
do czynności niepodlegających opodatkowaniu – tak (usługi edukacyjne),
do różnych kategorii – nie (czynności opodatkowane, zwolnione i niepodlegające VAT – jak wyżej).
Pod pojęciem działalności gospodarczej na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT należy rozumieć wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Jak stanowi natomiast art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych. Jak wynika z powyższego wyłączenie organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników ma charakter wyłączenia podmiotowo-przedmiotowego. Aby to wyłączenie miało miejsce, muszą zostać spełnione dwa warunki:
odnosi się tylko do czynności, które związane są z realizacją zadań nałożonych na te podmioty przepisami prawa i do realizacji których zostały one powołane.
Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Jednakże w przypadku gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, iż rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z treści wniosku – efekty zrealizowanego zadania wykorzystane będą do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją ww. zadania. Tym samym Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. ... w Szkole Podstawowej w ..., ponieważ wydatki poniesione w ramach realizacji tego zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > 0113-KDIPT1-2.4012.395.2017.1.KW