Source: https://interpretacje-podatkowe.org/brak-prawa-do-odliczenia/0115-kdit1-3-4012-367-2018-1-bk
Timestamp: 2018-08-15 20:55:55+00:00
Document Index: 107107495

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 13', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 86']

♦ › Brak prawa do odliczenia › 0115-KDIT1-3.4012.367.2018.1.BK
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 11 czerwca 2018 r. (data wpływu 19 czerwca 2018 r. ), uzupełnionym w dniu 5 lipca 2018 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku z tytułu realizacji projektu pn. „.....” – jest prawidłowe.
W dniu 19 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku z tytułu realizacji projektu pn. „.....”.
Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina zamierza w 2018 r. przystąpić do realizacji projektu pn. „....” (dalej: „Projekt”). Na realizację Projektu Gmina planuje pozyskać dofinansowanie w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa .....na lata 2014-2020 na operacje typu „Włączenie społeczne” w ramach działania „Programy na rzecz integracji osób i rodzin zagrożonych ubóstwem i/lub wykluczeniem społecznym ukierunkowane na aktywizację społeczno-zawodową wykorzystującą instrumenty aktywizacji edukacyjnej, społecznej, zawodowej”. Projekt realizowany będzie na terenie Gminy. Celem projektu jest wzrost aktywności społecznej i zawodowej 24 mieszkańców Gminy, o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności, z niepełnosprawnością sprzężoną i intelektualną, chorych psychicznie, zagrożonych ubóstwem i/lub wykluczeniem społecznym poprzez zwiększenie ich zatrudnienia w okresie od 1 września 2018 r. do 31 maja 2020 r. W projekcie przewidziano:
wsparcie społeczno-środowiskowe dla 24 osób (w tym: diagnozy, warsztaty aktywizacji społeczno-środowiskowej, wsparcie animatora środowiskowego oraz specjalistów),
kursy zawodowe uwzględniające realne zapotrzebowanie na rynku pracy dla 24 osób (kucharz, kelner, sprzątanie, SEP, opiekun/-ka osób starszych i dzieci do lat 3),
wsparcie o charakterze zawodowym - staże dla 12 osób organizowane przez Gminę mające na celu reintegrację zawodową - przygotowanie do aktywności zawodowej i jej utrzymanie.
Projekt będzie podzielony na dwa etapy tj. etap pierwszy dla 12 osób w okresie od września 2018 r. do sierpnia 2019 r. oraz etap drugi dla 12 osób w okresie od czerwca 2019 r. do maja 2020 r.
W ramach Projektu Gmina będzie ponosiła wydatki na zakup towarów (np. zakup niezbędnego sprzętu i wyposażenia do prowadzenia warsztatów itp.) i zakup usług (np. usług szkoleniowych, refundacja kosztów dojazdu, przeprowadzenia diagnozy uczestników/uczestniczek na potrzeby określenia ścieżki reintegracji itp.) (dalej łącznie zakup towarów i usług: „Wydatki”). Wydatki będą dokumentowane przez jej kontrahentów fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego. Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2018 r., poz. 994; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. W myśl art. 2 ust. 1 tej ustawy Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na mocy art. 6 ust. 1 powoływanej wyżej ustawy do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Stosownie zaś do art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie gminnym należy do zadań własnych Gminy w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty obejmujących sprawy pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych. Gmina wskazuje, iż ponoszone przez nią w ramach Projektu Wydatki będą służyły wyłącznie do wykonywania zadań własnych Gminy tj. na cele związane z pomocą społeczną i aktywizacją społeczno - zawodową. Wydatki ponoszone przez Gminę w ramach realizowanego Projektu nie będą miały związku z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi.
Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od Wydatków ponoszonych w związku z realizacją Projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od Wydatków ponoszonych w związku z realizacją Projektu.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku VAT wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu tej ustawy.
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zgodnie natomiast z ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy organy te podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują zadania w zakresie pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych (art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie gminnym). Mając na uwadze, iż świadcząc usługi w zakresie pomocy społecznej Gmina nie będzie występowała w charakterze podatnika podatku VAT, a Wydatki związane z realizacją Projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem, stwierdzić zdaniem Gminy należy, że w konsekwencji nie będzie przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu realizowanego Projektu.
Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od Wydatków związanych z realizacją Projektu. Powyższe wynika z tego, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Gmina nie będzie działała jako podatnik VAT, a Wydatki związane z realizacją Projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
0115-KDIT1-3.4012.367.2018.1.BK