Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ippp3-4512-914-15-2-jz
Timestamp: 2017-10-23 06:20:09+00:00
Document Index: 75426565

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'Art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'Art. 15', 'art. 28', 'Art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 93', 'art. 5', 'art. 28', 'art. 28']

IPPP3/4512-914/15-2/JŻ | Interpretacja indywidualna
Określenie miejsca świadczenia i dokumentowania świadczonych usług.
IPPP3/4512-914/15-2/JŻinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 2 listopada 2015 r. (data wpływu 4 listopada 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia miejsca świadczenia i dokumentowania świadczonych usług – jest prawidłowe.
W dniu 4 listopada 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia miejsca świadczenia i dokumentowania świadczonych usług.
Zdarzenie zaistniałe – stan faktyczny
Podatnik Anna P., osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą zwana dalej Wnioskodawczynią, świadczy usługi księgowe, kadrowe, płacowe oraz pomoc w niniejszym zakresie.
Jednym z klientów Wnioskodawczyni jest firma zagraniczna z siedzibą w Austrii, mająca Przedstawicielstwo w Polsce. Zgodnie z ustawą o swobodzie działalności gospodarczej Przedstawicielstwo wpisane jest do rejestru Przedstawicielstw zagranicznych, zwanych dalej „rejestrem przedstawicielstw”, prowadzonym przez ministra właściwego do spraw gospodarki.
Przedstawicielstwo nie jest zarejestrowane w Krajowym Rejestrze Sądowym. Przedstawicielstwo nie jest podatnikiem podatku VAT zgodnie z ustawą z 11 marca 2004 r. podatku od towarów i usług. Przedstawicielstwo nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Przedstawicielstwo prowadzi oddzielną rachunkowość w języku polskim zgodnie z przepisami obowiązującymi w Polsce. Przedstawicielstwo nie prowadzi działalności zgodnie z ustawą o swobodzie działalności gospodarczej pełni jedynie funkcję promocji i reklamy towarów firmy zagranicznej z Austrii.
Umowa na usługi została podpisana z właścicielem firmy z firmą zagraniczną mającą siedzibę w Austrii i Przedstawicielstwo w Polsce. Usługi świadczone przez Wnioskodawczynię są na rzecz Przedstawicielstwa w Polsce.
Zakres świadczonych usług na rzecz przedstawicielstwa:
Reprezentacja w Urzędzie Skarbowym i ZUS,
Prowadzenie spraw kadrowo-płacowych pracowników,
Kontaktowanie się z Przedstawicielstwem w ramach innych czynności niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania, w ramach usług księgowych.
W związku z powyższym, iż Wnioskodawczyni podpisała umowę z firmą zagraniczną mającą siedzibę w Austrii, w myśl art. 28b Ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług Wnioskodawczyni zastosowała procedurę odwrotnego obciążenia.
Zgodnie z umową, firma Anna P. Biuro Rachunkowe, wystawia co miesiąc, fakturę ze stawką VAT- niepodlegającą opodatkowaniu w Polsce z adnotacją „odwrotne obciążenie”.
Wnioskodawczyni i powyżej opisana firma zagraniczna mająca siedzibę w Austrii w przyszłym roku planują rozszerzyć współpracę o następujące czynności:
Przygotowywanie raportów związanych z Przedstawicielstwem,
Przesyłanie niniejszych raportów bezpośrednio do siedziby spółki w Austrii,
Praca na oprogramowaniu spółki zagranicznej,
Kontaktowanie się bezpośrednio ze spółką zagraniczną.
W związku z powyższym, iż Wnioskodawczyni podpisze również aneks do umowy z firmą zagraniczną mającą siedzibę w Austrii, w myśl art. 28b Ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług Wnioskodawczyni zastosuje procedurę odwrotnego obciążenia.
Zgodnie z umową, firma Anna P. Biuro Rachunkowe, będzie wystawiała, co miesiąc, fakturę ze stawką VAT niepodlegającą opodatkowaniu w Polsce z adnotacją „odwrotne obciążenie”.
Czy biuro rachunkowe, z prawidłową stawką VAT wystawia faktury dla firmy zagranicznej z siedzibą w Austrii, gdzie usługi fizycznie świadczone są na rzecz Przedstawicielstwa w Polsce...
Czy biuro rachunkowe, będzie z prawidłową stawką VAT wystawiało faktury dla firmy zagranicznej z siedzibą w Austrii, gdzie usługi będą świadczone na rzecz Przedstawicielstwa w Polsce i spółki zagranicznej mającej siedzibę w Austrii...
Zdarzenie zistniałe.
Wnioskodawczyni uważa, że wystawianie faktur za usługi księgowe na firmę zagraniczną jest prawidłowe, ponieważ zgodnie z Ustawą z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, art. 28b, miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika będącego usługobiorcą jest miejsce, gdzie posiada siedzibę działalności.
Art. 28b ust. 1 miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
Art. 15 ust. 2 działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych.
Przedstawicielstwo w Polsce nie jest podatnikiem zgodnie z Ustawą z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Nie prowadzi działalności gospodarczej zgodnie z Ustawą dnia 2 lipiec 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej oraz z Ustawą z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Zakres działań Przedstawicielstwa w Polsce obejmuje wyłącznie promocję i reklamę towarów firmy właściciela towarów mającego siedzibę w Austrii.
Podatnikiem w rozumieniu powyższych ustaw, w transakcji świadczenia usług jest podatnik firma zagraniczna z siedzibą w Austrii, posługujący się identyfikatorem podatkowym do celów rozliczeń wewnątrzwspólnotowych podatku od wartości dodanej.
Wnioskodawczyni uważa, że wystawianie faktur za usługi, o których mowa w aneksie do umowy na firmę zagraniczną z siedzibą w Austrii będzie prawidłowe, ponieważ zgodnie z Ustawą z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług art. 28b, miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika będącego usługobiorcą jest miejsce gdzie posiada siedzibę działalności.
Art. 28b ust. 1 miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust 2-4 oraz art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
Przedstawicielstwo w Polsce nie jest podatnikiem zgodnie z Ustawą z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, nie prowadzi działalności gospodarczej zgodnie z Ustawą z dnia 2 lipca 2004 o swobodzie działalności gospodarczej oraz z Ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy - przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, (...).
Z opis sprawy wynika, że Wnioskodawczyni świadczy usługi księgowe, kadrowe, płacowe oraz pomoc w niniejszym zakresie na rzecz firmy zagranicznej z siedzibą w Austrii, mającą Przedstawicielstwo w Polsce. Przedstawicielstwo wpisane jest do rejestru Przedstawicielstw zagranicznych, prowadzonym przez ministra właściwego do spraw gospodarki. Przedstawicielstwo nie jest zarejestrowane w Krajowym Rejestrze Sądowym. Przedstawicielstwo nie jest podatnikiem podatku VAT. Przedstawicielstwo nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Przedstawicielstwo prowadzi oddzielną rachunkowość w języku polskim zgodnie z przepisami obowiązującymi w Polsce. Przedstawicielstwo nie prowadzi działalności gospodarczej, pełni jedynie funkcję promocji i reklamy towarów firmy zagranicznej z Austrii.
Zakres świadczonych usług na rzecz Przedstawicielstwa obejmuje księgowanie dokumentów, księgowanie wyciągów bankowych i raportów kasowych, prowadzenie ewidencji środków trwałych i WNIP, sporządzanie sprawozdań finansowych, reprezentacja w Urzędzie Skarbowym i ZUS, prowadzenie spraw kadrowo-płacowych pracowników, kontaktowanie się z Przedstawicielstwem w ramach innych czynności niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania, w ramach usług księgowych. Zgodnie z umową Wnioskodawczyni wystawia co miesiąc, fakturę ze stawką VAT - niepodlegającą opodatkowaniu w Polsce z adnotacją „odwrotne obciążenie”.
Wnioskodawczyni i firma zagraniczna mająca siedzibę w Austrii w przyszłym roku planują rozszerzyć współpracę o następujące czynności: przygotowywanie raportów związanych z Przedstawicielstwem, przesyłanie niniejszych raportów bezpośrednio do siedziby spółki w Austrii, praca na oprogramowaniu spółki zagranicznej, kontaktowanie się bezpośrednio ze spółką zagraniczną. Zgodnie z umową Wnioskodawczyni będzie wystawiała, co miesiąc, fakturę ze stawką VAT niepodlegającą opodatkowaniu w Polsce z adnotacją „odwrotne obciążenie”.
Wnioskodawczyni powzięła wątpliwość czy prawidłowe jest wystawianie faktur za opisane usługi z adnotacją „odwrotne obciążenie”.
Jak wynika z art. 93 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2015 r. poz. 584 ze zm.) przedsiębiorcy zagraniczni mogą tworzyć przedstawicielstwo z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polski, zwane dalej „przedstawicielstwami”.
Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji stałego miejsca prowadzenia działalności. Dla ujednolicenia stosowanych zasad dotyczących miejsca opodatkowania transakcji podlegających opodatkowaniu definicja „stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej” została zawarta w Rozporządzeniu wykonawczym Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, stosowanego w tym zakresie od dnia 1 lipca 2011 r. zwanego dalej „rozporządzeniem”.
W przedmiotowej sprawie kontrahentem Wnioskodawczyni jest firma z siedzibą w Austrii, mająca równocześnie Przedstawicielstwo w Polsce. Usługi świadczone są przez Wnioskodawczynię na rzecz Przedstawicielstwa w Polsce. Natomiast, w przyszłym roku Wnioskodawczyni i firma zagraniczna mająca siedzibę w Austrii planują rozszerzyć współpracę. Przedstawicielstwo nie prowadzi działalności gospodarczej, pełni jedynie funkcję promocji i reklamy towarów firmy zagranicznej z Austrii.
Z uwagi na treść opisu sprawy, należy stwierdzić, że Przedstawicielstwo w Polsce przedsiębiorstwa zagranicznego z Austrii, nie stanowi stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej przedsiębiorstwa zagranicznego na terytorium kraju. Pomimo, że umowa podpisana pomiedzy Wnioskodawczynią, a firmą zagraniczną mającą siedzibę w Austrii dotyczy usług księgowych, kadrowych, płacowych świadczonych na rzecz Przedstawicielstwa w Polsce, to Przedstawicielstwo to nie prowadzi działalności gospodarczej w Polsce, a tym samym nie dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które zostały wymienione w art. 5 ustawy. Zatem, w związku z zajmowaniem się jedynie reklamą i promocją towarów firmy zagranicznej z Austrii Przedstawicielstwo nie może być uznane za stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej przedsiębiorstwa zagranicznego na terytorium kraju.
W konsekwencji, zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług w zakresie księgowania dokumentów, księgowania wyciągów bankowych i raportów kasowych, prowadzenia ewidencji środków trwałych i WNIP, sporządzania sprawozdań finansowych, reprezentacji w Urzędzie Skarbowym i ZUS, prowadzenia spraw kadrowo-płacowych pracowników, kontaktowania się z Przedstawicielstwem w ramach innych czynności niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania, w ramach usług księgowych, świadczonych na rzecz Przedstawicielstwa w Polsce, w związku z tym, że Przedstawicielstwo nie stanowi stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej przedsiębiorstwa zagranicznego, jest terytorium państwa, w którym przedsiębiorstwo zagraniczne z Unii Europejskiej ma siedzibę, tj. Austria. Natomiast, na fakturach dokumentujących usługi księgowe świadczone przez Wnioskodawczynię na rzecz Przedstawicielstwa, powinny zostać umieszczone dane przedsiębiorstwa zagranicznego.
Ponadto, należy stwierdzić, że również dla opisanych w zdarzeniu przyszłym sprawy usług świadczonych przez Wnioskodawczynię znajdzie zastosowanie powyższa zasada ogólna. Tym samym, usługi, które Wnioskodawczyni będzie świadczyć na rzecz Spółki, jak i Przedstawicielstwa Spółki będą podlegały opodatkowaniu zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy, w miejscu, w którym zagraniczny przedsiębiorca posiada siedzibę działalności. Zatem, przedmiotwe usługi będą podlegały opodatkowaniu na terytorium państwa, w którym kontrahent Wnioskodawczyni posiada siedzibę działalności, tj. Austria.
w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca towaru lub usługi - wyrazy „odwrotne obciążenie”;(...).
Z uwagi na treść ww. przepisów, Wnioskodawczyni za świadczone przez siebie usługi powinna wystawiać faktury bez stawki podatku, z adnotacją „odwrotne obciążenie”.
Jednocześnie tut. Organ informuje, że wskazanie we własnym stanowisku dotyczącym pytania nr 2, że „Wnioskodawczyni uważa, że wystawianie faktur za wynajem samochodów (...)”, mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz zadane do niego pytanie, uznano za oczywistą omyłkę. Tym samym, uznano, że niniejsze zdanie winno brzmieć „Wnioskodawczyni uważa, że wystawianie faktur za usługi, o których mowa w anaksie do umowy (...)”.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > IPPP3/4512-914/15-2/JŻ