Source: https://interpretacje-podatkowe.org/rehabilitacja-niepelnosprawnych/itpb2-415-1155-10-mm
Timestamp: 2019-01-17 12:41:13+00:00
Document Index: 105929392

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 26', 'art. 24', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 9', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 25', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 84', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 54']

♦ › Rehabilitacja niepełnosprawnych › ITPB2/415-1155/10/MM
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 11 marca 2011 r.
Czy Wnioskodawca ma prawo odliczyć od dochodu całość poniesionych wydatków za dwa pobyty w sanatorium?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 8 grudnia 2010 r. (data wpływu 13 grudnia 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 lutego 2011 r. (wpływ do tutejszego organu 24 lutego 2011 r.). o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczania od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków za pobyt w sanatorium osoby niepełnosprawnej wraz z opiekunem - jest nieprawidłowe.
W dniu 13 grudnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczania od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków za pobyt w sanatorium osoby niepełnosprawnej wraz z opiekunem.
Z uwagi na stwierdzone we wniosku braki formalne, pismem z dnia 14 lutego 2011 r. Nr ITPB2/415-1155/10-2/MM wezwano Pana do ich usunięcia. Wniosek uzupełnił Pan pismem z dnia 20 lutego 2011 r. (data wpływu 24 lutego 2011 r.).
W przedmiotowym wniosku oraz w piśmie uzupełniającym przedstawiono następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca ma ukończone 90 lat i jest osobą o znacznym stopniu niepełnosprawności z koniecznością pomocy osób trzecich w związku z ograniczoną zdolnością do samodzielnej egzystencji. Powyższy fakt został stwierdzony w orzeczeniu o stopniu niepełnosprawności wydanym przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania na posiedzeniu z dnia 12 grudnia 2001 r. Wnioskodawca porusza się na wózku inwalidzkim. W 2010 r. dwukrotnie przebywał w sanatorium, za które ponosił pełną odpłatność.
W trakcie takiego pobytu wynajmował pokój dwuosobowy dla siebie i swojego opiekuna.
Za wynajmowany pokój zapłacił 3.249 zł oraz 3.609 zł. Poniesione wydatki zostały potwierdzone fakturami VAT.
W zeznaniu podatkowym za 2010 r. Wnioskodawca odliczył jedynie połowę poniesionych kosztów.
Ww. wydatki poniósł z własnych środków i nie uzyskał z tego tytułu żadnego zwrotu, ani dofinansowania.
Czy Wnioskodawca ma prawo odliczyć od dochodu całość poniesionych wydatków za dwa pobyty w sanatorium...
Zdaniem Wnioskodawcy z uwagi na stan zdrowia i konieczność udzielania mu pomocy ma prawo odliczyć wszystkie koszty poniesione za pokój dwuosobowy w sanatorium, w tym również wydatki za pobyt swojego opiekuna.
Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29-30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a–4e ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
Przepis art. 26 ust. 7a pkt 6 stanowi, iż wydatkami, o których mowa powyżej są wydatki poniesione na odpłatność za pobyt na leczeniu w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, za pobyt w zakładzie rehabilitacji leczniczej, zakładach opiekuńczo-leczniczych i pielęgnacyjno-opiekuńczych oraz odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne.
W myśl art. 26 ust. 7d powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:
Z kolei w świetle art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
Należy podkreślić, że wszystkie ulgi podatkowe – w tym ulga rehabilitacyjna – funkcjonują w polskim systemie podatkowym na zasadzie wyjątku od zasady powszechności opodatkowania, określonej w art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej, dlatego też wykładnia przepisów ich dotyczących musi być wykładnią ścisłą, co oznacza, że nie może być ani rozszerzająca, ani też zawężająca.
W treści art. 26 ust. 7d zawarte został stwierdzenie, że warunkiem odliczenia wydatków wskazanych w art. 26 ust. 7a jest posiadanie, przez osobę, której dotyczy wydatek orzeczenia o niepełnosprawności. Wskazuje ono zatem, że to osoba niepełnosprawna w związku ze swoją niepełnosprawnością jeżeli poniesie wydatek za swój pobyt na leczeniu m.in. w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego może skorzystać z. odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Powyższe wynika także z zasady, iż podatek dochodowy od osób fizycznych jest podatkiem osobistym co oznacza, iż ulgi i zwolnienia podatkowe również przysługują indywidualnie konkretnemu podatnikowi. Zatem poniesienie wydatku za inną osobę (innego podatnika) nawet wówczas, gdy jest on opiekunem osoby niepełnosprawnej nie uprawnia Wnioskodawcy do dokonywania odliczeń w ramach przedmiotowej ulgi.
Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że Wnioskodawca zgodnie z wolą ustawodawcy może odliczyć jedynie wydatek poniesiony za swój pobyt w sanatorium.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
ITPB2/415-1155/10/MM
ITPP1/443-196a/11/AP | Interpretacja indywidualna
IPPP3/443-268/11-2/KB | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/415-750/10/ŚS | Interpretacja indywidualna
ILPP2/443-57/11-3/AK | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/415-510/11/ŚS | Interpretacja indywidualna