Source: http://www.infoliniapodatkowa.pl/news/291/34/Obowiazek-opodatkowania-zbycia-dzialek-gruntu-niezabudowanego
Timestamp: 2020-04-01 17:42:44+00:00
Document Index: 86615271

Matched Legal Cases: ['art. 7', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 9', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'FSK ', 'art. 136', 'art. 43', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 43', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 54', 'art. 47', 'art. 54', 'art. 3', 'art. 53', 'art. 47']

Obowiązek opodatkowania zbycia działek gruntu niezabudowanego
W dniu 27 czerwca 2019 r. zawnioskowano o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku opodatkowania zbycia działek gruntu niezabudowanego.
Jest Pan właścicielem nieruchomości niezabudowanej stanowiącej działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym 68/19 (o pow. 0,55781 ha) położonej w miejscowości K, dla której założona jest księga wieczysta nr…. Opisaną nieruchomość nabył Pan w dniu 11 lipca 2002 r. na podstawie postanowienie sądu o nabyciu spadku. W związku z jej nabyciem nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Od dnia posiadania danej nieruchomości dokonał Pan wydzielenia drogi, po wykonaniu danej czynności ww. działka została podzielona na działki nr: 68/22, 68/23, 68/24,66/28, 68/30 oraz 68/29 w dniu 26 lipca 2016 r. Ww. nieruchomości zostały odziedziczone przez następujące osoby: H., K., B., w udziałach 1/3. Spośród ww. osób działalność gospodarczą na własny rachunek prowadzi tylko Pan. Osobiście prowadzi Pan aktualnie jednoosobową działalności gospodarczą i jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Prowadzi Pan działalność w zakresie realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, sklasyfikowaną pod numerem PKD 41.10.Z oraz rozszerzoną działalność o zakres kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek pod numerem PKD 68.10.Z. Przedmiotowe nieruchomości (tj. działki o numerach 68/22, 68/23, 68/24,66/28, 68/30 oraz 68/29 ) nie były i nie są wykorzystywane przez Pana w celach działalności gospodarczej. Ww. nieruchomości nabył Pan do majątku własnego. Obecnie oczekuje Pan na pozwolenie na zabudowę danej nieruchomości, w związku z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą oraz jest w trakcie sporządzania projektu budowlanego zabudowy usługowo wielorodzinnej. Działka położona jest na terenie, dla którego nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego, natomiast jest sporządzany nowy miejscowy plan, do którego dostosowany jest dany projekt zabudowy. Zamierza Pan dokonać sprzedaży kompletu dokumentacji do wykonania danej realizacji projektu tzn. pozwolenia na budowę oraz projektu budowlanego z tytułu wykonywanej działalności gospodarczej odprowadzając od danej transakcji podatek VAT oraz podatek dochodowy od osób fizycznych. W niedalekiej przyszłości ma Pan zamiar przystąpić do umowy sprzedaży ww. nieruchomości. Od dnia nabycia spadku nie wykorzystywał Pan gruntu na cele działalności rolniczej, grunty nie były przedmiotem najmu, dzierżawy, ani innych czynności o podobnym charakterze.
Dokonał Pan podziału działek na wniosek wszystkich współwłaścicieli. Zamierza Pan dokonać sprzedaży gruntu jako osoba fizyczna, natomiast wszelką dokumentację pozwolenia na budowę wykonuje jako osoba prowadząca działalność i dokona sprzedaży tejże dokumentacji w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, sprzedając na fakturę VAT.
Nie zamierza Pan wybudować budynku na ww. nieruchomości na własny rachunek. Ma Pan zamiar sprzedać daną nieruchomość we własnym zakresie. Przedmiot transakcji będzie sprzedany w dwóch niezależnych etapach. Nie wykonał Pan żadnych czynności w celu wyposażenia nieruchomości w przyłącza wodne, kanalizacyjne, energetyczne, gazowe ani ogrodzenia terenu.
W dniu 1 czerwca 2017 r. została wydana decyzja WZIZT, do wyżej wymienionych działek nie istnieje plan zagospodarowania przestrzennego.
Czy od części należącej do Pana 1/3 transakcji kupna-sprzedaży gruntu, będzie pan obowiązany naliczyć podatek?
Zdaniem Wnioskodawcy, od opisanej transakcji sprzedaży nie ma obowiązku naliczenia podatku od towarów i usług, ponieważ nabycie nieruchomości nastąpiło w drodze nabycia spadku. Nieruchomość nie została wprowadzona do działalności gospodarczej w celu dalszej odsprzedaży. Od nabycia tej nieruchomości minęło 16 lat.
Według art. 7 ust. 1 ustawy – przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, z późn. zm.) – działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców i osób świadczących usługi włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów. Za działalność gospodarczą uznaje się również wykorzystywanie, w sposób ciągły, własności dóbr materialnych lub niematerialnych do celów zarobkowych.
Należy mieć też na uwadze, że dla uznania danego majątku za prywatny istotny jest sposób jego wykorzystania i podejmowanych w odniesieniu do niego działań w całym okresie posiadania. Aby majątek uznać za prywatny musi być on w całym okresie posiadania wykorzystywany wyłącznie do celów prywatnych co stwierdził Trybunał Sprawiedliwości UE w orzeczeniu w sprawie C 291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej wyłącznie do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy – zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Przez tereny budowlane – zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy – rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i gospodarowaniu przestrzennym.
Należy wskazać, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy – zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.
§ towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
§ przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Wskazać należy, iż NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.
Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie może mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w wyniku której nabył on wcześniej ten towar, nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
Analiza zdarzenia przyszłego, przywołanych przepisów prawa oraz orzecznictwa, prowadzi do stwierdzenia, że planowana sprzedaż działek gruntu niezabudowanego – wbrew Pana stanowisku – będzie miała znamiona działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W treści wniosku wskazał Pan, że działkę nabył w drodze spadkobrania. Od momentu nabycia dokonał podziału gruntu na 6 działek oraz wydzielił drogę. Z opisu sprawy wynika także, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie wznoszenia budynków oraz obrotu nieruchomościami. Wystąpił Pan o pozwolenie na budowę budynku usługowo-wielorodzinnego na wskazanym gruncie i otrzymał decyzję o warunkach zabudowy.
Wobec przedstawionych okoliczności sprawy oraz cytowanego orzeczenia TSUE C 291/92 należy stwierdzić, że opisany grunt przeznaczył Pan na cele działalności gospodarczej, bowiem jak wskazał Pan we wniosku, wszelka dokumentacja, pozwolenia na budowę są związane z działalnością gospodarczą, jak również ich planowana sprzedaż nastąpi w ramach działalności gospodarczej prowadzonej pod firmą….. W związku z tym majątek ten utracił charakter majątku prywatnego. Zamiar wykorzystywania nieruchomości w działalności gospodarczej prowadzonej na własne imię i nazwisko, a także podjęte dotychczas działania wskazujące na przeznaczenie związane z prowadzoną firmą, powoduje że grunty opisane we wniosku stanowią majątek Pana przedsiębiorstwa, a ich sprzedaż będzie stanowić działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, a nie działania prowadzone w ramach zarządu majątkiem osobistym. Należy jeszcze raz podkreślić, że majątek prywatny to taki, który w całym okresie posiadania służył wyłącznie do celów prywatnych.
Niemniej jednak, z uwagi na fakt podlegania opodatkowaniu sprzedaży opisanego we wniosku majątku, należy rozstrzygnąć kwestię zwolnienia od podatku od towarów i usług zbycia gruntów niezabudowanych.
Sprzedaż działek gruntu niezabudowanego będzie opodatkowana 23% stawką podatku. Z okoliczności faktycznych sprawy wynika bowiem, że przedmiotem sprzedaży będą grunty niezabudowane, które są terenami budowlanymi w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, bowiem została wydana dla nich decyzja o warunkach zabudowy. Wobec tego nie będzie miało zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Także zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie będzie możliwe, gdyż – jak wynika z treści wniosku – grunty te zostały nabyte w spadku i nie wystąpił w tej transakcji podatek naliczony. Zatem nie zostaną spełnione przesłanki, o których mowa we wskazanym przepisie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).