Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v2415-15-30-07-2015-1427171
Timestamp: 2018-03-17 14:03:32
Document Index: 61100955

Matched Legal Cases: ['artículo 89', 'artículo 21', 'artículo 80', 'artículo 80', 'artículo 89', 'artículo 21', 'artículo 21', 'artículo 21', 'artículo 21', 'artículo 80', 'artículo 21', 'artículo 21', 'artículo 21']

Resolución Vinculante de DGT, V2415-15, 30-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2415-15 de 30 de Julio de 2015
Órden: Administrativo Fecha: 05/07/2012 Tribunal: Tsj La Rioja Ponente: Escanilla Pallas, Jesus Miguel Num. Sentencia: 239/2012 Num. Recurso: 1/2012
Órden: Administrativo Fecha: 12/06/2012 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Gonzalez Gonzalez, Oscar Num. Recurso: 1142/2009
Sentencia Administrativo Nº 248/2016, TSJ Castilla La-Mancha, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 4/2014, 14-04-2016
Órden: Administrativo Fecha: 14/04/2016 Tribunal: Tsj Castilla La-mancha Ponente: Lozano Ibáñez, Jaime Num. Sentencia: 248/2016 Num. Recurso: 4/2014
AL JUZGADO DE LO MERCANTIL DE [LOCALIDAD] D./Dña. [NOMBRE_PROCURADOR_CLIENTE], Procurador de los Tribunales [NUMEROCOLEGIADO_PROCURADOR_CLIENTE] y de las compañías [NOMBRE_EMPRESA] S.A , [NOMBRE_EMPRESA] S.L, y [NOMBRE_EMPRESA] S.L, con domi...
Resolución Vinculante de DGT, V1830-17, 11-07-2017
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 11/07/2017
Núm. Resolución: V1830-17
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 17/01/2018
Núm. Resolución: V0057-18
Núm. Resolución: V2415-15
Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, art: 21, 76, 80 y 89.
Si la operación expuesta cumple todos los requisitos previstos legalmente para acogerse a la figura del canje de valores prevista en los artículos 76.5 y 80 de la LIS.
Si los motivos económicos alegados tienen la consideración de motivos económicos válidos a los efectos del artículo 89.2 de la LIS. En particular, si el hecho de que con posterioridad a la realización del canje de valores B distribuya como dividendo en especie a N el crédito que mantiene frente a F y posteriormente N lo capitalice en F, tendría alguna implicación a los referidos efectos.
Si la distribución del dividendo en especie por parte de B a N cumpliría los requisitos para la aplicación de la exención del artículo 21 de la LIS (en particular, en lo que se refiere al requisito del año de mantenimiento de la participación), no siendo preciso por tanto que B practique ingreso a cuenta sobre el mismo.
Los consultantes son tres personas físicas (los socios) que tienen conjuntamente el control directo o indirecto de las siguientes sociedades:
-La entidad A, constituida en el año 2000 para la prestación de servicios de consultoría informática a grandes empresas y está íntegramente participada por los socios. Actualmente se encuentra activa y cuenta con cerca de 200 empleados.
-La entidad B, totalmente participada por los socios. Fue constituida en el año 2001 para la prestación de servicios de consultoría informática en la zona de Valladolid. En el año 2008 dejó esta actividad para dedicarse a la digitalización de documentos para grandes proyectos, contratando esencialmente con las Administraciones Públicas. En junio de 2013 la sociedad cesó su actividad. No obstante, se está valorando la posibilidad de relanzar la actividad que la compañía venía desarrollando anteriormente o utilizar esta compañía para iniciar una nueva actividad.
-La entidad C, constituida en el año 2006 y viene prestando servicios de naturaleza tecnológica. Se encuentra participada en un 75% por los socios y en un 25% restante por un tercero. La actividad de la empresa ha venido aumentando en los últimos años.
-La entidad D, constituida en el año 2012 y presta servicios de tramitación electrónica y cuenta con buenas expectativas para los próximos años. Se encuentra participada en un 80% por la entidad B y en el 20% restante por un tercero.
-La entidad E, constituida en el año 2009. Su actividad se centraba inicialmente en la prestación de servicios de apoyo a la gestión (nóminas, contabilidad, recursos humanos, etc.) a otras empresas del grupo, si bien en la actualidad consiste esencialmente en la prestación de servicios de call center. Se encuentra participada en un 75% por los socios y en el 25% restante por el mismo tercero que participa en la entidad C.
-La entidad F, constituida en el año 2012 con el propósito de desarrollar las actividades de promoción inmobiliaria y arrendamiento de inmuebles. Se encuentra participada en un 75,85% por los socios y en el 24,15% restante por la entidad B. La sociedad ha adquirido un edificio y está rehabilitándolo para la construcción de siete apartamentos turísticos. La liquidez para la adquisición del inmueble y las obras la ha obtenido mediante un préstamo que le ha concedido la entidad B.
Cabe señalar que la participación directa que cada uno de los socios mantiene en las referidas sociedades supera en todos los casos el 5%.
En relación a la composición del activo de todas las entidades, según los últimos balances cerrados la totalidad del activo está afecto a la actividad empresarial realizada o deriva directamente de los beneficios generados por su desarrollo.
A los efectos de organizar y racionalizar la estructura societaria y adaptarla a las nuevas expectativas de crecimiento mediante la inversión en diferentes sectores, los consultantes tienen la intención de aportar las participaciones representativas de su participación en las referidas sociedades (a excepción de la entidad C, ya que en este momento se plantean ciertas dudas sobre la continuidad de los socios en su accionariado) a una entidad española de nueva constitución (entidad N) que actuaría como sociedad holding y cuyo objeto social sería la gestión y tenencia de participaciones en entidades y la canalización de los recursos financieros y de nuevas inversiones (disponiendo para ello de los correspondientes medios económicos, materiales y humanos).
Para ello, se llevaría a cabo una reestructuración en dos fases:
-En la primera fase, se constituiría la entidad N y se le aportaría el 100% de participación que los socios tienen en A y en B, el 75% de participación que tienen en E y el 75,85% de participación que tienen en F.
-Posteriormente, en una segunda fase, B transmitiría a N el 80% y el 24,15% de participación que la primera tiene, respectivamente, en D y en F, mediante sendas compraventas.
Por otra parte considerando las expectativas operativas de F, parece que lo más racional sería capitalizar dicha entidad a fin de que pueda acometer con la suficiente financiación propia las inversiones que procedan.
Para ello, una alternativa inmediata podría ser que B distribuyera como dividendo en especie a N el crédito que la primera mantiene frente a F, y que a renglón seguido N suscribiera una ampliación de capital en F mediante la capitalización del crédito. Como consecuencia, se produciría un incremento del valor de la participación de N en F y, correlativamente, un aumento de los fondos propios de esta última entidad.
El motivo de que la capitalización de F por aportación del derecho de crédito se efectuase previa distribución del mismo vía dividendo a N (y no mediante una capitalización directa del mismo por parte de B) es evitar que B vuelva a entrar en el accionariado de F, circunstancia que desvirtuaría uno de los principales objetivos perseguidos con la reestructuración planificada (centralizar las participaciones en las sociedades operativas en sede de la sociedad holding N evitando participaciones de unas sociedades operativas en otras, y limitando así el riesgo de que la mala marcha empresarial de alguna de las sociedades ponga en peligro el patrimonio de otras sociedades del grupo).
Otra alternativa sería que B capitalizase su crédito frente a F y que la compraventa de participaciones de F que va a hacer N (según se ha descrito), incluya las participaciones suscritas por B en dicha ampliación de capital. El resultado sería idéntico en cuanto a estructura societaria resultante.
La operación objeto de la presente consulta persigue los siguientes objetivos fundamentales:
-Mejora de la planificación y gestión más eficiente y centralizada de las participaciones: con la operación proyectada se conseguiría centralizar la planificación y la toma de decisiones, consiguiendo una gestión más ordenada y eficaz de las participaciones con los medios materiales y humanos adecuados. Asimismo, se crearía un centro de decisión estable e independiente, lo que conllevaría una mejora organizativa.
-Optimización de los recursos financieros: la estructura propuesta tendría por objeto optimizar la capacidad de administración de los recursos generados, permitiendo una gestión más eficiente de la tesorería y la liquidez al ser canalizadas a través de la sociedad holding, lo que permitiría a esta acometer la financiación, en todo o en parte, de los eventuales nuevos proyectos que pudieran abordar aquella o sus participadas.
-Evitar riesgos empresariales a nivel del grupo como consecuencia de la mala marcha de alguna de las entidades que lo integran: la estructura propuesta permitiría evitar que sociedades en cuya actividad se puedan asumir riesgos empresariales tengan participación en otra sociedades del grupo, de manera que la mala marcha de alguna de ellas no ponga en riesgo la integridad del resto del grupo.
A su vez, el artículo 80 de la LIS establece:
b) Que la entidad que adquiera los valores sea residente en territorio español o esté comprendida en el ámbito de aplicación de la Directiva 2009/133/CEE.
A la vista de lo expuesto en el escrito de consulta, en la medida en que la entidad beneficiaria (la entidad Holding de nueva creación) adquiera participaciones en el capital social de otras (las entidades A, B, E y F) que le permitan obtener la mayoría de los derechos de voto de las mismas (100%, 100%, 75% y 75,85% respectivamente), y concurran el resto de las circunstancias del artículo 80 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades anteriormente citadas, se podrá aplicar a la operación planteada el régimen especial previsto en el capítulo VII del título VII de la Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, en las condiciones y con los requisitos establecidos en dicha normativa.
En el escrito de consulta se indica que la operación proyectada se realiza con la finalidad de conseguir una mejora de la planificación y una gestión más eficiente y centralizada de las participaciones y optimización de los recursos financieros, evitación de riesgos empresariales a nivel del grupo como consecuencia de la mala marcha de alguna de las entidades que lo integran. Estos motivos se pueden considerar económicamente válidos a los efectos del artículo 89.2 de la LIS en relación con la realización de la operación planteada. Sin que la distribución como dividendo en especie a N del crédito que mantiene frente a F y posterior N lo capitalización en F, tenga alguna implicación a los referidos efectos.
En lo que respecta a la distribución del dividendo en especie por parte de B a N, hay que destacar que el artículo 21 de la LIS establece:
Ñ1. Estarán exentos los dividendos o participaciones en beneficios de entidades, cuando se cumplan los siguientes requisitos:
(…)Ò
En relación con el requisito previsto en la letra a) del apartado 1 del artículo 21 de la LIS, relativo al porcentaje de participación, hay que tener en cuenta que la entidad N cumple las condiciones establecidas en el tercer párrafo de la letra a) del artículo 21.1, por cuanto tienen la condición de holding y sus ingresos provendrían exclusivamente de las entidades participadas, lo que significa que tiene que cumplir el requisito de participación de al menos el 5% en las entidades indirectamente participadas. Esta circunstancia concurre en el caso de la entidad B, por lo que se considera cumplido el requisito señalado en la letra a) del artículo 21.1 de la LIS en relación con el porcentaje de participación.
Respecto del tiempo de tenencia de la participación, el artículo 80.3 de la LIS, sobre el régimen fiscal del canje de valores acogido al régimen especial del capítulo VII del título VII de la LIS, dispone que:
"3. Los valores recibidos por los socios se valorarán, a efectos fiscales, por el valor fiscal de los entregados, determinado de acuerdo con las normas de este Impuesto, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, según proceda. Esta valoración se aumentará o disminuirá en el importe de la compensación complementaria en dinero entregada o recibida.
Los valores recibidos conservarán la fecha de adquisición de los entregados."
De acuerdo con lo anterior, las participaciones que N ostenta en la entidad B, conservan la fecha de adquisición por parte de los anteriores socios, por lo que siempre que la fecha de adquisición originaria sea superior al año, se considera cumplido el requisito previsto en el artículo 21.1 de la LIS.
En definitiva, en los términos previamente analizados, la entidad N cumple los requisitos relativos al porcentaje de participación y antigüedad establecidos en el artículo 21.1 de la LIS para aplicar el régimen de exención allí establecido a la distribución de dividendo en especie (préstamo en F) por parte de la entidad B, por lo que la distribución de dicho dividendo podrá aplicar el régimen de exención previsto en el artículo 21 de la LIS, siempre que se cumplan el resto de requisitos establecidos en el mismo.