Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ibpb-2-2-4511-82-15-hs
Timestamp: 2018-03-20 04:22:38+00:00
Document Index: 116057975

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 199', 'art. 199', 'art. 199', 'art. 24', 'art. 10', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24']

Skutki podatkowe dla Wnioskodawcy, jako małżonka udziałowca pozostającego w spółce, dobrowolnego umorzenia udziałów posiadanych przez Spółkę kapitałową w kapitale Spółki zależnej bez wynagrodzenia.
IBPB-2-2/4511-82/15/HSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. poz. 643) w związku z § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 22 kwietnia 2015 r. (data otrzymania 27 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych dla Wnioskodawcy, jako małżonka udziałowca pozostającego w spółce, dobrowolnego umorzenia udziałów posiadanych przez Spółkę kapitałową w kapitale Spółki zależnej bez wynagrodzenia – jest prawidłowe.
W dniu 27 kwietnia 2015 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych dla Wnioskodawcy, jako małżonka udziałowca pozostającego w spółce, dobrowolnego umorzenia udziałów posiadanych przez Spółkę kapitałową w kapitale Spółki zależnej bez wynagrodzenia.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną i podlega w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Pozostaje również w związku małżeńskim, w którym panuje wspólność majątkowa. Małżonek Wnioskodawcy jest udziałowcem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w Polsce (dalej: Spółka zależna). Oprócz małżonka Wnioskodawcy udziałowcami w Spółce zależnej są również inne osoby fizyczne (dalej: Wspólnicy). W przyszłości udziałowcem w Spółce zależnej ma zostać dodatkowo spółka kapitałowa z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka kapitałowa), działająca w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
Czy w związku z planowanym umorzeniem udziałów posiadanych przez Spółkę kapitałową w kapitale Spółki zależnej bez wynagrodzenia, za zgodą Spółki kapitałowej, po stronie Wnioskodawcy pozostającego małżonkiem udziałowca Spółki zależnej, powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z dobrowolnym umorzeniem udziałów posiadanych przez Spółkę kapitałową w kapitale Spółki zależnej bez wynagrodzenia, za zgodą Spółki kapitałowej, po stronie Wnioskodawcy, jako małżonka pozostającego w Spółce zależnej, nie powstanie jakikolwiek przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Umorzenie udziałów polega na ich prawnym unicestwieniu, tzn. wygaśnięciu wszelkich praw, zarówno o charakterze majątkowym, jak i korporacyjnym wynikających z udziałów. Zasady umarzania udziałów zawarte są w art. 199 § 1-7 Kodeksu spółek handlowych. Umorzenie może być przeprowadzone za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne) albo bez zgody wspólnika (umorzenie przymusowe). Umorzenie udziału wymaga uchwały zgromadzenia wspólników, która powinna określać w szczególności podstawę prawną umorzenia i wysokość wynagrodzenia przysługującego wspólnikowi za umorzony udział. Jednocześnie zgodnie z art. 199 § 3 Kodeksu spółek handlowych – za zgodą wspólnika spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, umorzenie udziału może nastąpić bez wynagrodzenia. W takim wypadku następuje nieodpłatne nabycie udziałów przez spółkę w celu ich umorzenia. Dodatkowo, zgodnie z art. 199 § 6 Kodeksu spółek handlowych – umorzenie udziału z czystego zysku nie wymaga obniżenia kapitału zakładowego.
Należy wskazać, że na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, biorąc w szczególności pod uwagę brzmienie ww. art. 24 ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zasadą jest, że opodatkowaniu podlega jedynie faktycznie uzyskany dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Jednocześnie w wyniku umorzenia udziałów Spółki kapitałowej w Spółce zależnej nie dojdzie do powstania faktycznego dochodu po stronie Wnioskodawcy (pozostającego we wspólnocie majątkowej z małżonkiem). Ewentualny dochód w związku z posiadaniem przez małżonka Wnioskodawcy udziałów w Spółce zależnej będzie mógł powstać dopiero w momencie otrzymania przez małżonka Wnioskodawcy dywidendy ze Spółki zależnej albo w związku ze sprzedażą posiadanych przez małżonka Wnioskodawcy (we wspólnym majątku małżeńskim) udziałów w Spółce zależnej.
Analogicznie do opisanej przez Wnioskodawcę sytuacji – w przypadku papierów wartościowych, dopuszczonych do obrotu publicznego, przyrost lub spadek wartości tych papierów wartościowych (np. akcji, którymi obrót dokonywany jest na Giełdzie Papierów Wartościowych) nie powoduje powstania skutków podatkowych. Dopiero zbycie tych papierów wartościowych będzie skutkować powstaniem dochodu lub straty (w przypadku gdyby koszty nabycia przekroczyły przychody ze sprzedaży) po stronie ich posiadacza. Umorzenie udziałów bez wynagrodzenia może mieć wpływ na zwiększenie wartości rynkowej udziałów przysługujących małżonkowi Wnioskodawcy. Niemniej konsekwencją podatkową wskazanego zdarzenia może być jedynie zwiększenie podstawy opodatkowania w przypadku odpłatnego zbycia udziałów posiadanych przez małżonka Wnioskodawcy (względnie opodatkowanie nadwyżki w chwili likwidacji Spółki zależnej bowiem w takiej sytuacji małżonek Wnioskodawcy wykaże tylko koszty uzyskania przychodów związane z nabyciem swoich udziałów).
w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 11 września 2013 r. (sygn. IPPB2/415-483/13-2/AS) organ potwierdził stanowisko podatnika, zgodnie z którym: „ brak jest regulacji w polskim prawie podatkowym, która przewidywałaby opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych udziałowców (akcjonariuszy) pozostających w Spółce, na moment dobrowolnego umorzenia bez wynagrodzenia akcji innych akcjonariuszy Spółki”;
Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, dobrowolne umorzenie udziałów posiadanych przez Spółkę kapitałową w kapitale Spółki zależnej bez wynagrodzenia, za zgodą Spółki kapitałowej, nie będzie skutkować powstaniem przychodu (dochodu) po stronie Wnioskodawcy, jako małżonka wspólnika pozostającego w Spółce zależnej, w następstwie omawianego umorzenia, a w konsekwencji nie będzie podlegać po stronie Wnioskodawcy opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe. Katalog przychodów należących do kapitałów pieniężnych wymieniony został w art. 17 wyżej przywołanej ustawy, w myśl którego za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału (art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy). Zakres dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych został zdefiniowany w art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także zdarzenia opisane w pkt od 1 do 9. Żadna z sytuacji opisanych przez ustawodawcę w art. 24 ust. 5 pkt 1 do 9 ustawy nie jest związana z umorzeniem udziałów innych wspólników, bowiem w pkt 1 określono, że dochodem jest kwota otrzymana przez daną osobę w związku z umorzeniem jej udziałów, z czym nie mamy w opisanym zdarzeniu do czynienia. Ponadto należy podkreślić, że regulacją art. 24 ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych objęte jest wyłącznie umorzenie przymusowe, w tym jego podtyp czyli umorzenie automatyczne, nie zaś zbycie w celu umorzenia (umorzenie dobrowolne).
Treść wskazanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że ustawodawca enumeratywnie określił przypadki i zdarzenia, w wyniku których powstaje przychód. W tych przypadkach jest mowa o odpłatnym zbyciu, umorzeniu, realizacji praw, objęciu w zamian. Wśród sytuacji skutkujących powstaniem przychodu nie wymieniono przypadku, w którym po stronie wspólnika spółki z ograniczoną odpowiedzialnością pozostającego w spółce powstaje przychód, w związku ze zbyciem w celu umorzenia udziałów innego wspólnika.
W rozpatrywanej sprawie istotne jest jednak, że to nie Wnioskodawca, lecz jego małżonek jest udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która nabędzie swoje udziały od innej spółki w celu ich umorzenia bez wynagrodzenia.
Odnosząc powyższe regulacje prawne na grunt przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że skutki podatkowe transakcji zbycia udziałów bez wynagrodzenia w celu ich umorzenia (umorzenie dobrowolne) nie wystąpią po stronie Wnioskodawcy, bowiem to nie on będzie udziałowcem Spółki zależnej. Ewentualne konsekwencje podatkowe przewidywanych operacji należy rozpatrywać u małżonka Wnioskodawcy jako udziałowca Spółki, która przeprowadzi transakcję. To w stosunku do małżonka Wnioskodawcy należy ocenić czy umorzenie dobrowolne udziałów bez wynagrodzenia spowoduje powstanie przychodu u udziałowca pozostającego w Spółce. Dla osoby, która nie jest udziałowcem transakcje prowadzone przez emitenta udziałów pozostają podatkowo obojętne. Wnioskodawca podatnikiem z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów innego udziałowca bez wynagrodzenia nie będzie, bo po jego stronie nie mogłoby powstać źródło przychodu z tego tytułu. Istnienie wspólności majątkowej z małżonkiem nie czyni z Wnioskodawcy podatnika, tak jak nie czyni go udziałowcem.
Odnosząc się do przywołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych zauważyć należy, że dotyczą one odmiennego zdarzenia przyszłego niż zdarzenie przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Otóż przywołane interpretacje nie dotyczą małżonków udziałowców pozostających w spółce przy dokonywaniu transakcji dobrowolnego umorzenia udziałów bez wynagrodzenia posiadanych przez Spółkę kapitałową w kapitale Spółki zależnej.
IBPB-2-2/4511-12/HS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > IBPB-2-2/4511-82/15/HS