Source: http://autoplan.cz/cz/kategorie/zakonik-prace-2012.aspx
Timestamp: 2018-01-20 03:00:57+00:00
Document Index: 1980137

Matched Legal Cases: ['§ 180', '§ 180', '§179', '§ 170', '§ 179', '§ 180', '§ 170', '§ 179', '§ 179', '§ 180', '§ 179', '§180', '§170', '§ 179', '§170', '§ 163', '§ 170', '§ 170', '§ 170', '§163', '§109', '§6']

NOVELA ZÁKONÍKU PRÁCE PLATNÁ OD 1.1.2012
Situaci budeme pečlivě sledovat a budeme Vás průběžně informovat o jejím vývoji.
Zároveň Vám zde předkládáme podrobný přehled těch částí zákona, u kterých se odborníci různí v jejich výkladu:
Daňové řešení poskytování cestovních náhrad
Do 31.12.2011 se výše kapesného určovala z výše zahraničního stravného vypočtené dle doby trvaní cesty v zahraničí vždy před jeho případným kracením za bezplatně poskytnuté jídlo charakteru snídaně, oběda nebo večeře.
Povolená výše kapesného je určena § 180 Zákoníku práce:
§ 180 nebyl novelizován, ale do §179 byly doplněny odstavce 3 a 4:
Před novelizací neobsahovaly § 170 odst. 3 a § 179 žádnou zmínku o krácení stravného.
Z tohoto důvodu jsou nyní dva různé názory na výpočet výše kapesného při současném krácení zahraničního stravného:
Výše kapesného se počítá z výše zahraničního stravného
po krácení stravného
před krácením stravného
Podle ustanovení § 180 zákoníku práce může zaměstnavatel ve státní a příspěvkové sféře poskytovat zaměstnanci při zahraniční pracovní cestě také kapesné, a to až do výše 40 % zahraničního stravného stanoveného podle § 170 odst. 3 a § 179 zákoníku práce, tj. po novele zákoníku práce od 1.1.2012 po povinném snížení za bezplatně poskytnuté jídlo podle § 179 odst. 3 a 4 zákoníku práce.
Ustanovení § 180 zákoníku práce sice nebylo s účinností od 1.1.2012 změněno, ale právě proto, že nebylo změněno, došlo k uvedené výrazné změně. Byl totiž podstatně změněn § 179 zákoníku práce.
Ing. Karel Janoušek, Cestovní náhrady ve 234 příkladech, Olomouc: ANAG, 2012
Ustanovení §180 upravuje podmínky a výši pro poskytování fakultativní náhrady, kterou je kapesné při zahraničních pracovních cestách (pozor na to, že kapesné je možné přiznávat pouze při zahraničních pracovních cestách). Podle tohoto ustanovení může (ale nemusí) zaměstnavatel poskytovat zaměstnanci kapesné při zahraniční pracovní cestě do výše 40% zahraničního stravného poskytovaného podle §170 odst. 3 a § 179. Prakticky to znamená, že kapesné vždy počítá ze zahraničního stravného určeného zaměstnanci podle délky trvání jeho zahraniční pracovní cesty před případným krácením z důvodu poskytnutého bezplatného jídla v průběhu předmětné cesty.
JUDr. Marie Salačová, Zákoník práce - úplné znění zákona s komentářem, Praha: Poradce, 2012, str. 215
Zaměstnanec byl celý den na zahraniční cestě na Slovensku a byly mu bezplatně v rámci ubytování poskytnuty snídaně a večeře. Kapesné má být poskytnuto v maximální povolené výši 40% zahraničního stravného.
Denní sazba zahraničního stravného pro stát Slovensko je 30 EUR a pro dobu delší než 18 hodin přísluší stravné v plné výši denní sazby. Za bezplatné poskytnutí dvou jídel charakteru snídaně a večeře je povinnost stravné krátit o 2x25%, tedy zaměstnanci přísluší stravné ve výši 15 EUR. Kapesné může být poskytnuto ve výši
40% ze stravného po krácení:
15 EUR x 40% = 6 EUR
40% ze stravného před krácením:
30 EUR x 40% = 12 EUR
Důsledky v případě, že se zvolený postup ukáže jako chybný:
Zaměstnanci je poskytnuto nižší kapesné, než kolik je maximální povolený limit. Kapesné je fakultativní náhrada, poskytnutí není povinné. Z poskytnutí nižšího kapesného tedy nevyplývají žádné dodatečné závazky vůči zaměstnanci ani vůči státu. Částka poskytnutého kapesného vyšší než je zákonný limit se stává příjmem zaměstnance, který je předmětem daně z příjmů ze závislé činnosti a součástí vyměřovacího základu pro ZP a SP.
Výpočet výše zahraničního stravného dle doby trvání cesty v zahraničí upravuje §170 odst. 3, který byl s platností od 1.1.2012 novelizován v této podobě (tučně jsou označeny změny):
(3) Zaměstnanci přísluší zahraniční stravné ve výši základní sazby podle odstavce 2, jestliže doba strávená mimo území České republiky trvá v kalendářním dni déle než 18 hodin. Trvá-li tato doba déle než 12 hodin, nejvýše však 18 hodin, poskytne zaměstnavatel zaměstnanci zahraniční stravné ve výši dvou třetin této sazby zahraničního stravného, a ve výši jedné třetiny této sazby zahraničního stravného, trvá-li doba strávená mimo území České republiky 12 hodin a méně, avšak alespoň 1 hodinu, nebo déle než 5 hodin, pokud zaměstnanci vznikne za cestu na území České republiky právo na stravné podle § 163 nebo 176. Trvá-li doba strávená mimo území České republiky méně než 1 hodinu, zahraniční stravné se neposkytuje.
Tato formulace je bohužel poměrně nepřehledná a různí se výklad odborníků, k jakým časovým pásmům se vztahuje část hovořící o časovém pásmu nad 5 hodin v případě vzniku práva na tuzemské stravné.
Výše zahraničního stravného při současném vzniku práva na tuzemské stravné
může být max. 1/3 denní sazby
může být i 2/3 nebo 100% denní sazby
Pro řešení postupu podle § 170 odst. 3 zákoníku práce je podle mého názoru potřeba také vycházet z důvodové zprávy k návrhu novely zákoníku práce od 1.1.2012, ze které je zřejmé, že motivací pro změny u zahraničního stravného bylo také to, že někteří zaměstnavatelé upozorňovali na to, že podle dosavadní úpravy (platné do konce roku 2011) při souběhu tuzemského stravného a zahraničního stravného vzniká z důvodu rozdílných časových pásem situace, kdy je zaměstnancům poskytována náhrada zvýšených výdajů na čtyři jídla, která mají charakter snídaně, oběda a večeře a že tedy záměrem bylo odstranit souběh poskytování tuzemského a zahraničního stravného v jednom dni na více jídel, než odpovídá běžným podmínkám. V důvodové zprávě je také konstatováno, že návrh obsahuje změny časových pásem a výši zahraničního stravného tak, aby lépe odpovídaly účelu zahraničního stravného a že se současně eliminuje (tedy odstraňuje) možnost, aby při kombinaci práva na stravné a zahraniční stravné byla zaměstnanci hrazena čtyři jídla, která mají charakter snídaně, oběda nebo večeře.
Dále je potřeba také postupovat podle principu uvedeného např. v Rozsudku NSS č.j. 7 Afs 64/2008, který se sice týkal jednoho ustanovení zákona o dani silniční, ale lze ho aplikovat obecně, tedy i pro uvedené ustanovení § 170 odst. 3 zákoníku práce. Podle uvedeného rozsudku je v jednom ustanovení druhá věta speciální k větě první a z toho tedy vyvodit i to, že dovětek příslušné věty je speciální k předchozímu textu daného ustanovení, tj. i k předchozí větě. Koneckonců je to i logické.
Kromě toho je nutno vzít v úvahu také nepsanou zásadu, že při pracovní cestě trvající 5 až 12 hodin se poskytuje zaměstnanci náhrada zvýšených stravovacích výdajů na jedno jídlo, při cestě trvající déle než 12 hodin až 18 hodin na dvě jídla a při cestě trvající déle než 18 hodin na tři jídla, ne na více jídel.
Za výše uvedených podmínek pak podle mého názoru nelze dojít k jinému závěru, než že podle § 170 odst. 3 zákoníku práce zaměstnanci přísluší v kalendářním dni zahraniční stravné takto:
1. Jestliže zaměstnanci v kalendářním dni vzniklo právo na tuzemské stravné, pak
a) pokud byl tento den v zahraničí celkem déle než 5 hodin, přísluší mu zahraniční stravné ve výši 1/3 základní sazby,
b) nebyl-li tento den v zahraničí déle než 5 hodin, tj. byl-li v zahraničí nejdéle 5 hodin, zahraniční stravné mu nepřísluší a tato doba, za kterou mu zahraniční stravné nepřísluší, se připočítává k tuzemské části příslušné zahraniční pracovní cesty v tomto dni,
2. Jestliže zaměstnanci v kalendářním dni právo na tuzemské stravné nevzniklo, pak
a) pokud doba strávená při zahraniční pracovní cestě v zahraničí byla kratší než 1 hodinu, připočítává se tato doba k tuzemské části této zahraniční pracovní cesty v tomto dni,
b) pokud byl tento den v zahraničí celkem nejméně 1 hodinu a nejdéle 12 hodin, přísluší mu zahraniční stravné ve výši 1/3 základní sazby,
c) pokud byl tento den v zahraničí celkem déle než 12 hodin, nejvýše však 18 hodin, přísluší mu zahraniční stravné ve výši 2/3 základní sazby,
d) pokud byl tento den v zahraničí celkem déle než 18 hodin, přísluší mu zahraniční stravné ve výši základní sazby.
Pokud by výše uvedené neplatilo, pak by při pracovní cestě trvající v kalendářním dni v ČR 5 hodin a v zahraničí např. 18,5 hodiny, příslušela zaměstnanci náhrada zvýšených stravovacích výdajů na čtyři jídla nebo v případě pracovní cesty trvající v kalendářním dni 5 hodin a v zahraničí např. 12,5 hodin, tj. celkem ne déle než 18 hodin, náhrada zvýšených stravovacích výdajů na tři jídla. A to by bylo v rozporu s výše uvedeným záměrem a tvrzením uvedeným v důvodové zprávě k návrhu novely zákoníku práce.
Z odstavce 3 je zřejmé, že zákoník práce předmětnou novelou mění a nově zavádí rozdělení zahraničních pracovních cest do čtyř skupin podle délky jejich trvání (fakticky pobytu v zahraničí):
zahraniční pracovní cesty delší než 18 hodin,
zahraniční pracovní cesty v trvání déle než 12 hodin, nejvýše však 18 hodin,
zahraniční pracovní cesty v trvání 12 hodin a méně, avšak alespoň 1 hodinu, nebo déle než 5 hodin, pokud zaměstnanci vznikne za cestu na území České republiky právo na stravné podle §163 nebo 176,
zahraniční pracovní cesty v trvání méně než 1 hodina.
Současně je stanovena také i výše zahraničního stravného právě s ohledem na nově rozvrženou dobu trvání jednotlivých zahraničních pracovních cest. Platná právní úprava nově stanoví výši zahraničního stravného v souvislosti s odstavcem 2 tak, že pro první uvedenou skupinu činí výši základní sazby zahraničního stravného, pro druhou skupinu dvě třetiny této základní sazby, pro třetí skupinu jednu třetinu této základní sazby a u čtvrté skupiny se zahraniční stravné neposkytuje vůbec (v tom případě, kdy pobyt v zahraničí trvá méně než 60 minut a zahraniční stravné se neposkytuje, se však zmíněný pobyt v zahraničí - v minutách - přičítá k době rozhodné pro výpočet stravného v české měně podle odstavce 4 věty druhé).
JUDr. Marie Salačová, Zákoník práce - úplné znění zákona s komentářem, Praha: Poradce, 2012, str. 207-208
Rozdíl mezi těmito výklady prakticky vzniká pouze v tom případě, kdy je zaměstnanec déle než 12 hodin v zahraničí a současně déle než 5 hodin v tuzemsku. Pro ostatní případy zahraničních cest je vypočtená výše zahraničního stravného shodná pro oba způsoby.
Zaměstnanec jel na vícedenní cestu na Slovensko. První den vyjel v 6:00 z místa bydliště, v 11:30 překročil státní hranici a zbytek dne již strávil na Slovensku. Jaké zaměstnanci přísluší stravné za první den cesty?
Zaměstnanec byl na cestě v ČR 5,5 hodiny, proto mu přísluší tuzemské stravné v minimální výši 64,00 Kč. V zahraničí strávil ten den 12,5 hodiny, proto mu přísluší
zahraniční stravné ve výši 1/3 denní sazby stravného z důvodu vzniku práva na tuzemské stravné při současném pobytu v zahraničí déle než 5 hodin:
30 EUR x 1/3 = 10 EUR
zahraniční stravné ve výši 2/3 denní sazby stravného z důvodu doby strávené v zahraničí déle než 12 hodin a méně než 18 hodin:
30 EUR x 2/3 = 20 EUR
Zaměstnanci je poskytnuto nižší stravné než kolik je jeho zákonný nárok. Doplatek stravného může zaměstnanec po zaměstnavateli zpětně požadovat. Poskytnutím nižšího stravného nevzniká pro zaměstnavatele daňový nedoplatek. Částka poskytnutého stravného vyšší než je zákonný limit se stává příjmem zaměstnance, který je předmětem daně z příjmů ze závislé činnosti a součástí vyměřovacího základu pro ZP a SP.
Dále považujeme za důležité připomenout správné daňové řešení poskytování cestovních náhrad.
Zákoník práce přesně specifikuje minimální i maximální výši cestovních náhrad pro organizace státní a příspěvkové sféry (jejich výčet je uveden v §109 odst.3 ZP).
Pro podnikatelskou sféru zákon určuje pouze dolní limit cestovních náhrad, který je povinnen zaměstnavatel zaměstnanci poskytnout. Horní limit není stanoven, ale zároveň dle §6 odst. 7 zákona o dani z příjmu vyplývá, že cestovní náhrady poskytnuté zaměstnanci ve vyšší výši než cestovní náhrady, které za stejných podmínek přísluší zaměstnanci státní a příspěvkové sféry, jsou předmětem daně z příjmů ze závislé činnosti zaměstnance, součástí vyměřovacího základu pro pojistné na všeobecné zdravotní pojištění a vyměřovacího základu pro sociální pojištění a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti.
Z toho důvodu jsou i pro zaměstnavatele podnikatelské sféry velmi důležitá ustanovení zákoníku práce určující výši cestovních náhrad pro statní a příspěvkové organizace.
Aplikace AUTOPLAN Cestovní příkazy tyto případně cestovní náhrady poskytnuté nad limit zákona přesně vyčísluje a sumarizuje jejich výši pro jejich další zpracování mzdovou účtárnou.