Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpb-1-3-4510-98-16-ts
Timestamp: 2018-03-20 17:54:45+00:00
Document Index: 18753664

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 17', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 16']

IBPB-1-3/4510-98/16/TS | Interpretacja indywidualna
W jakim okresie należy dokonać korekty zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, prawidłowo dokonanych odpisów amortyzacyjnych, czy w okresie wpływu dofinansowania, czyli w okresie bieżącym, czy też poprzez korektę za okres, w którym zostały one dokonane?
IBPB-1-3/4510-98/16/TSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 26 stycznia 2016 r. (data wpływu do tut. BKIP 3 lutego 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, w którym okresie należy dokonać korekty zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych – jest prawidłowe.
W dniu 3 lutego 2016 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, w którym okresie należy dokonać korekty zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych.
Wnioskodawca (dalej również jako: „Spółka”) realizuje zadania własne gminy, polegające na świadczeniu usług odprowadzania i oczyszczania ścieków. We własnym zakresie Spółka dokonała rozbudowy oczyszczalni ścieków, w ramach której wybudowano nowe obiekty, tj. bioreaktor z osadnikiem wtórnym wraz z infrastrukturą towarzyszącą. Realizacja inwestycji miała miejsce w latach 2013-2015. Oddanie obiektów do użytkowania nastąpiło 7 kwietnia 2015 r.
W związku z realizacją inwestycji, Spółka zdecydowała ubiegać się o dofinansowanie w ramach Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko 2007-2013.
Do momentu otrzymania dofinansowania, Spółka dokonuje odpisów amortyzacyjnych od pełnej wartości początkowej, które są w całości zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.
W dniu 3 września 2015 r. została podpisana umowa z Wojewódzkim Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej jako instytucją wdrażającą o dofinansowanie projektu. Spółka wystąpiła z wnioskiem o płatność.
Po otrzymaniu dofinansowania, Spółka wyliczy jaka wartość odpisów amortyzacyjnych zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów powinna być z kosztów wyłączona, a następnie dokona korekty odpisów amortyzacyjnych.
W jakim okresie należy dokonać korekty zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, prawidłowo dokonanych odpisów amortyzacyjnych, czy w okresie wpływu dofinansowania, czyli w okresie bieżącym, czy też poprzez korektę za okres, w którym zostały one dokonane...
Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.), przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym różnice kursowe. W związku z powyższym, przychód powstanie w dniu faktycznego otrzymania dotacji.
Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (winno być art. 17 ust. 1 pkt 21), wolne od podatku dochodowego są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane w związku z zakupem środków trwałych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
Jednocześnie, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 48 ww. ustawy, nie uważa się za koszt uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie, odliczonym od podstawy opodatkowania lub zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Według Spółki, z art. 16 ust. 1 pkt 48 nie wynika, że podatnik powinien dokonać wstecznej korekty kosztów uzyskania przychodu w okresach, w jakich odpisy amortyzacyjne zostały zaliczone do tych kosztów w przypadku zwrotu wydatków na nabycie środków trwałych.
Jeżeli zwrot wydatków na nabycie środka trwałego powoduje wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów części odpisów amortyzacyjnych, to według Wnioskodawcy, skutek w postaci obowiązku takiego wyłączeni powstaje dopiero z chwilą zwrotu wydatków, tj. w rozliczeniu za okres, w którym został otrzymany.
Do momentu otrzymania dofinansowania, zaliczenie odpisów amortyzacyjnych w pełnej wysokości następuje w oparciu o art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dopiero w momencie otrzymania dofinansowania następuje faktyczny zwrot wydatków na nabycie środków trwałych, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zatem, zdaniem Spółki, otrzymanie dofinansowania, stanowiącego zwrot wydatków na zakup środków trwałych powoduje korektę kosztów jednorazowo w okresie rozliczeniowym, w którym otrzyma dotację.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca, realizując konkretny projekt, poniósł nakłady na budowę nowych obiektów. W związku z powyższym, zdecydował ubiegać się o dofinansowanie. Do momentu otrzymania dofinansowania, Wnioskodawca dokonuje odpisów amortyzacyjnych od pełnej wartości początkowej obiektów, które są w całości zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. Następnie, została podpisana umowa z instytucją wdrażającą o dofinansowanie projektu. Spółka wystąpiła z wnioskiem o płatność. Po otrzymaniu dofinansowania, Spółka wyliczy jaka wartość odpisów amortyzacyjnych zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów powinna być z kosztów wyłączona, a następnie dokona korekty odpisów amortyzacyjnych. Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, w którym okresie rozliczeniowym należy dokonać korekty kosztów uzyskania przychodów w związku z otrzymaną dotacją.
Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 updop, mogą stanowić koszt uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Kosztami uzyskania przychodów są zatem wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów bądź zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów i to zarówno w zakresie kosztów bezpośrednio, jak i pośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami.
Z dniem 1 stycznia 2016 r. weszła w życie ustawa z dnia 10 września 2015 r. o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem polubownych metod rozwiązywania sporów (Dz.U. z 2015 r., poz. 1595, dalej: „ustawa nowelizująca”), która wprowadziła zmiany m.in. w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Jedna ze zmian dotyczyła sposobu dokonywania korekt kosztów uzyskania przychodów. Ustawą nowelizującą wprowadzono do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych art. 15 ust. 4i, zgodnie z którym, jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów, w tym odpisu amortyzacyjnego, nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty.
Mając na względzie powołane przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy wartość poniesionych przez Spółkę wydatków na nabycie lub wytworzenie środków trwałych została zrefundowana (zwrócona), to stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 48 updop, dotyczące ich odpisy amortyzacyjne (których podstawę stanowi ustalona zgodnie z przepisami wartość początkowa, która nie ulega korekcie w związku z otrzymaniem dotacji) zaliczone uprzednio do kosztów uzyskania przychodów, podlegają wyłączeniu z kosztów w momencie otrzymania dofinansowania.
ILPB3/4510-1-476/15-4/AO | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IBPB-1-3/4510-98/16/TS