Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/0112-kdil1-1-4012-362-2018-1-rw
Timestamp: 2019-04-18 14:26:40+00:00
Document Index: 98879116

Matched Legal Cases: ['art. 43', 'art. 43', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 5', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 12', 'FSK ', 'art. 12', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 12', 'art. 135', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 1', 'art. 43']

♦ › Działki › 0112-KDIL1-1.4012.362.2018.1.RW
Zwolnienie od podatku sprzedaży działek niezabudowanych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 oraz zwolnienie od podatku sprzedaży działki zabudowanej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 maja 2018 r. (data wpływu 24 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
zwolnienia od podatku sprzedaży działek niezabudowanych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 – jest prawidłowe;
zwolnienia od podatku sprzedaży działki zabudowanej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a – jest nieprawidłowe.
W dniu 24 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży działek niezabudowanych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 oraz w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży działki zabudowanej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a.
Sp. z o.o. powstała z likwidowanego Przedsiębiorstwa. W 1991 r. Spółka nabyła budynki i budowle znajdujące się na przedmiotowej działce nr 314/10 odpłatnie spłacając raty kapitałowe za korzystanie z mienia do 1997 r. (w 1997 r. spłacono całość zadłużenia).
W grudniu 1997 r. Skarb Państwa przeniósł na rzecz Spółki prawo użytkowania wiecznego gruntu i własność użytkowanych na tym gruncie budynków i budowli.
W 2007 r. Spółka aktem notarialnym za zgodą Wojewody na zbycie nieruchomości gruntowej stanowiącej własność Skarbu Państwa będącej w użytkowaniu wieczystym zakupiła nieruchomość gruntową w cenie, w której był naliczony VAT, który został odliczony.
Z dniem 1 lipca 2015 r. Uchwałą Walnego Zgromadzenia Spółka została postawiona w stan likwidacji, w związku z tym ogłoszono wyprzedaż majątku.
Spółka posiada w swoim majątku nieruchomości, w skład którego wchodzi działka zabudowana nr 314/10, działki niezabudowane 314/8, 325. Na działce 314/10 usytuowane są: budynek biurowo-mieszkalny, magazyn paliw, rozdzielnia, budynek stołówki, warsztat, drogi wewnętrzne, ogrodzenie, oświetlenie terenu. Nieruchomości Spółka wykorzystywała na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej służące czynnościom opodatkowanym w całości 23% VAT. Przedmiotem działalności Spółki było prowadzenie tartaku.
Od 1991 r. do chwili obecnej wydatki na ulepszenie budynków i budowli były znikome i nie przekroczyły 30% wartości początkowej obiektów. Wszystkie wymienione wyżej naniesienia na omawianej działce 314/10 stanowią budynki i budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 1 lipca 1994 r. prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r. poz. 1409 z późn. zm.).
Wszystkie budynki i budowle są trwale związane z gruntem. Przedmiotem sprzedaży będzie nieruchomość zabudowana oraz nieruchomości niezabudowane sprzedane łącznie jako całość. Dla obszaru, na którym znajdują się ww. działki brak jest aktualnego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. W Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Miasta i Gminy, które zostało zatwierdzone Uchwałą Rady Miasta i Gminy teren działki 314/8, 325 znajduje się na terenie obszarów o funkcjach publicznych oraz znajduje się w strefie ochrony konserwatorskiej, działka o nr 314/10 znajduje się na terenie obszarów o funkcjach publicznych i turystycznych oraz znajduje się w strefie ochrony konserwatorskiej.
W okresie działania Spółki nie było wydawanej decyzji administracyjnej o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu. W okresie działania Spółki posiadane budynki, budowle nie były udostępniane osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych. Na posiadane budynki i budowle Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszanie.
W związku z powyższym opisem, czy Spółka przy sprzedaży działek niezabudowanych 314/8, 325, dla których nie były wydane decyzje administracyjne o warunkach zabudowy oraz brak jest aktualnego planu zagospodarowania przestrzennego więc będzie mogła skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, natomiast na działkę nr 314/10 zabudowaną Spółka nie naliczy podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177 poz. 1054 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju w związku z ww. przepisem wynika, że grunty są towarami w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług natomiast sprzedaż gruntu stanowi dostawę towarów i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Działki niezabudowane nr 314/8, 325, dla których brak jest aktualnego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz nie zostały wydane decyzje administracyjne o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu w związku z tym są to grunty, które nie stanowią terenów budowlanych przeznaczonych pod zabudowę, Spółka będzie mogła skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Kwestie opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki i budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego – w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanym albo części tych budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, z powołanego wyżej przepisu wynika, że co do zasady – grunt będący przedmiotem sprzedaży, podlega opodatkowaniu wg takiej stawki podatku od towarów i usług jaką opodatkowane są budynki i budowle lub ich części na nim posadowione. W związku z tym, że zbudowana nieruchomość 314/10 została nabyta w 1991 r., a więc przed wejściem w życie ustawy o VAT więc Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego od kwoty podatku naliczonego oraz w okresie użytkowania przedmiotowej nieruchomości Spółka nie dokonywała ulepszeń w środkach trwałych oraz przedmiotem dostawy będą budynki i budowle, które będą podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a Spółka może korzystać przy sprzedaży działki 314/10 ze zwolnienia od podatku VAT.
Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste.
Przez dostawę towarów uważa się również zbycie prawa użytkowania wieczystego, o czym stanowi ust. 1 pkt 7 cyt. artykułu.
Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Z kolei przepisy Dyrektywy 2006/112/WE, posługują się pojęciem „pierwszego zasiedlenia”, jednakże nie definiują tego pojęcia oraz nie wprowadzają dodatkowych warunków go określających.
Jak stanowi art. 12 ust. 2 zdanie drugie Dyrektywy 2006/112/WE, państwa członkowskie mogą określić szczegółowe zasady stosowania kryterium, o którym mowa w ust. 1 lit. a, do przebudowy budynków oraz zdefiniować pojęcie „gruntu związanego z budynkiem”.
Należy zauważyć, że w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się NSA w wyroku z dnia 14 maja 2015 r., sygn. akt I FSK 382/14. Sąd w wyroku tym stwierdził, że: „(...) definicja »pierwszego zasiedlenia (zajęcia)« zawarta w dyrektywie 112 ma charakter autonomiczny. Zatem nie było konieczne jej definiowanie w ustawie o VAT, poza przypadkami wskazanymi w treści art. 12 ust. 2 zdanie drugie dyrektywy 112 czyli przebudowy budynku. Z powyższego wynika, że polski ustawodawca nie miał uprawnienia do precyzowania warunków zastosowania kryterium pierwszego zasiedlenia w odniesieniu do sytuacji zaistniałych po wybudowaniu budynku. Polski ustawodawca zdecydował się na doprecyzowanie ww. pojęcia celem wyjaśnienia zakresu zwolnienia z VAT. Porównując zakresy definicji »pierwszego zasiedlenia« wynikające z ustawy o VAT i dyrektywy 112 należy stwierdzić, że ustawodawca polski dokonał zawężenia ww. definicji w porównaniu do definicji unijnej. Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako »pierwsze zajęcie budynku, używanie«. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Sąd krajowy celem zapewnienia skuteczności normom dyrektywy 112 stwierdził zatem częściową niezgodność art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT z art. 12 ust. 1 lit. a) i 2 dyrektywy 112, jak też art. 135 ust. 1 lit. j) dyrektywy 112. Mowa tu o części dotyczącej użytego w treści art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT warunku »w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu«. Warunek ten w istocie doprowadza do sztucznego różnicowania sytuacji podmiotu gospodarczego, który po wybudowaniu budynku część oddał w najem a część budynku wykorzystywał na potrzeby własnej działalności gospodarczej albowiem w obydwóch przypadkach doszło do korzystania z budynku. W pozostałym zaś zakresie należy dokonać wykładni prounijnej art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT i skorygować treść w następujący sposób: pod pojęciem pierwszego zasiedlenia – rozumie się przez to użytkowanie przez pierwszego nabywcę lub użytkownika budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu”.
Jak wynika z powyższego „pierwsze zasiedlenie” budynku należy rozumieć szeroko jako pierwsze zajęcie budynku, używanie, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej.
Zatem, z przywołanych przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części, co do zasady, korzysta ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej dwa lata, a ponadto, gdy przysługiwało podatnikowi z tytułu nabycia lub w trakcie realizacji inwestycji prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Ponadto, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Wnioskodawca ma wątpliwości, czy opisana czynność sprzedaży działek niezabudowanych nr 314/8 i 325 będzie mogła skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, natomiast dla działki zabudowanej nr 314/10 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a.
W związku z tym, że dwie działki będące przedmiotem dostawy są niezabudowane, a jedna jest zabudowana, kwestię ich opodatkowania należy rozpatrywać odrębnie.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że sprzedaż działki zabudowanej nr 314/10 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ sprzedaż ww. nieruchomości nie odbędzie się w ramach pierwszego zasiedlenia, a od pierwszego zasiedlenia do planowanej sprzedaży nieruchomości upłynie okres dłuższy niż 2 lata – pierwsze zajęcie, używanie nieruchomości miało miejsce po ich nabyciu w 1991 r. i przyjęciu do wykorzystywania wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT, a ponadto nie poniesiono wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości.
W konsekwencji ze zwolnienia od podatku korzystać będzie również dostawa gruntu, na którym znajdują się przedmiotowe budynki i budowle, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy iż przedmiotowa dostawa korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy należało uznać za nieprawidłowe.
Natomiast w odniesieniu do czynności sprzedaży działek niezabudowanych nr 314/8 i 325, należy wskazać, że w myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego jako akt prawa miejscowego wiąże zarówno organy administracji, osoby fizyczne, osoby prawne, jak i inne jednostki organizacyjne. Zatem w sytuacji, gdy na danym terenie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, to właśnie zapisom miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego należy nadać decydujące znaczenie dla oceny przeznaczenia danego terenu, w tym również dla potrzeb art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1073, z późn. zm.), ustawa określa:
– przyjmując ład przestrzenny i zrównoważony rozwój na podstawie tych działań.
Zatem o charakterze danego gruntu winien rozstrzygać odpowiedni zapis w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, który jako dokument prawa miejscowego decyduje o kwalifikacji gruntu. W sytuacji, gdy dla danego terenu nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego istotna jest decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Bez znaczenia pozostaje klasyfikacja według ewidencji gruntów i budynków lub studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego.
Z powyższych przepisów wynika, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem, ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów np. o funkcjach publicznych.
Dla działek niezabudowanych nr 314/8 i 325 będących przedmiotem wniosku brak jest aktualnego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. W okresie działania Spółki nie było wydawanej decyzji administracyjnej o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu.
W konsekwencji, sprzedaż działek niezabudowanych 314/8 i 325, dla których nie były wydane decyzje administracyjne o warunkach zabudowy oraz brak jest aktualnego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług.
0112-KDIL1-1.4012.362.2018.1.RW
0112-KDIL1-2.4012.240.2018.2.PG | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL3-1.4011.239.2018.2.AGR | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-1326/13/18-5/S/EC | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-3.4012.247.2018.2.SM | Interpretacja indywidualna