Source: https://interpretacje-podatkowe.org/proporcja/ilpp1-4512-1-923-15-6-md
Timestamp: 2018-03-22 22:58:41+00:00
Document Index: 119243833

Matched Legal Cases: ['art. 86', 'art. 14', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 9', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 9', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86']

ILPP1/4512-1-923/15-6/MD | Interpretacja indywidualna
Sposób obliczenia proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a i następnych.
ILPP1/4512-1-923/15-6/MDinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Parku przedstawione we wniosku z dnia 18 grudnia 2015 r. (data wpływu 22 grudnia 2015 r.), uzupełnionym pismami z dnia: 4 marca 2016 r. (data wpływu 7 marca 2016 r.) oraz 21 marca 2016 r. (data wpływu 23 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu obliczenia proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – jest nieprawidłowe.
W dniu 22 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu obliczenia proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1). Wniosek uzupełniono w dniach: 7 marca 2016 r. oraz 23 marca 2016 r. poprzez doprecyzowanie przedstawionego opisu sprawy.
Park Narodowy jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy o finansach publicznych (Dz. U. z 2013 r., poz. 627).
Zadania Parku zostały sprecyzowane w art. 8b pkt 1 ustawy o ochronie przyrody (Dz. U. z 2013 r., poz. 627).
Do zadań Parku należy w szczególności:
prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku narodowego zmierzających do realizacji celu zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej i walorów krajobrazowych, przywrócenia właściwego stanu zasobów i składników przyrody oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów;
udostępnianie obszaru parku narodowego na zasadach określonych w planie ochrony lub zadaniach ochronnych i w zarządzeniach dyrektora parku;
Park jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.
Park osiąga przychody zarówno opodatkowane podatkiem VAT, zwolnione, jak i niepodlegające ustawie o podatku od towarów i usług.
Przychody opodatkowane to:
wpływy z opłat za udostępnianie obszaru parku w sposób, który nie wpłynie negatywnie na przyrodę w parku narodowym, tj. opłata za jazdę konną po wyznaczonych szlakach, opłaty parkingowe, opłaty za korzystanie z baz i stacji turystycznych;
wpływy z opłat pobieranych w związku z działalnością edukacyjną, za wstęp do obiektów związanych z tą działalnością oraz ze sprzedaży materiałów edukacyjnych, informacyjnych, naukowych;
wpływy z tyt. wynajmu pomieszczeń;
wpływy ze sprzedaży produktów uzyskanych w ramach realizacji zadań wynikających z planu ochrony, planu zadań ochronnych, tj. drewna, zwierzyny, ryb.
Przychody nieopodatkowane to:
wpływy z tyt. najmu, dzierżawy lub użytkowania nieruchomości (dzierżawa gruntu na cele rolnicze, czynsz za najem lokali mieszkalnych).
Niepodlegające ustawie o VAT to np.:
dotacje z budżetu państwa na wydatki bieżące;
dotacje z budżetu państwa na wydatki inwestycyjne;
dotacje z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na wydatki bieżące;
dotacje z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na inwestycje;
dotacje z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na wydatki bieżące;
środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej na wydatki bieżące;
środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej na wydatki inwestycyjne;
środki z Funduszu Leśnego na wydatki bieżące;
środki z Funduszu Leśnego na inwestycje.
Park dokonuje nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych. Jeśli nie jest możliwe przypisanie danego zakupu do czynności opodatkowanych, gdyż wykorzystywany jest również do czynności zwolnionych, Park dokonuje odliczenia podatku VAT naliczonego wskaźnikiem struktury sprzedaży, ustalanym na dany rok i korygowanym w deklaracji za styczeń roku następnego.
W związku z tym, że Park osiąga przychody ze sprzedaży oraz inne przychody w postaci dotacji to zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT na rok 2016 Park musi określić proporcję, która zapewni dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na obrót ze sprzedaży. Park zamierza ustalić tę proporcję w następujący sposób: roczny obrót ze sprzedaży (przychody opodatkowane i zwolnione) w rocznym obrocie ze sprzedaży powiększonym o otrzymane przychody z innych źródeł, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, przeznaczonych wyłącznie na realizacją zadań, o których mowa w art. 8b ustawy o ochronie przyrody.
Ponadto, w piśmie stanowiącym uzupełnienie do wniosku z dnia 4 marca 2016 r. Wnioskodawca wskazał, że:
Środki finansowe otrzymywane przez Wnioskodawcę wymienione we wniosku:
otrzymywane z budżetu Unii Europejskiej na wydatki bieżące stanowią przychody z działalności innej niż gospodarcza,
otrzymywane z budżetu Unii Europejskiej na wydatki inwestycyjne stanowią przychody z działalności innej niż gospodarcza,
otrzymywane z Funduszu Leśnego na wydatki bieżące stanowią przychody z działalności innej niż gospodarcza i działalności gospodarczej,
otrzymywane z Funduszu Leśnego na wydatki inwestycyjne stanowią przychody z działalności innej niż gospodarcza i działalności gospodarczej.
Dotacje otrzymywane przez Wnioskodawcę wymienione we wniosku:
dotacje z budżetu państwa na wydatki bieżące finansują zarówno działalność gospodarczą, jak i inną działalność Wnioskodawcy,
dotacje z budżetu państwa na wydatki inwestycyjne finansują inną działalność Wnioskodawcy,
dotacje z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na wydatki bieżące finansują inną działalność Wnioskodawcy,
dotacje z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na wydatki inwestycyjne finansują zarówno działalność gospodarczą, jak i inną działalność Wnioskodawcy,
dotacje z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na wydatki bieżące finansują zarówno działalność gospodarczą, jak i inną działalność Wnioskodawcy.
Otrzymane dotacje i inne środki finansowe nie mają wpływu na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez Zainteresowanego. Mają charakter kosztowy i są przeznaczane na zakup towarów i usług wykorzystywanych w działalności gospodarczej, jak i innej działalności w celu wykonania zadań:
prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku narodowego,
udostępnienie obszarów parku narodowego na zasadach określonych w planie ochrony lub zadaniach ochronnych,
Żadna z wymienionych we wniosku dotacji nie jest przeznaczona dla innego podmiotu celem wykonywania przez niego działalności pozostającej poza sferą VAT.
Natomiast w uzupełnieniu do wniosku z dnia 21 marca 2016 r. Wnioskodawca wyjaśnił, że:
Ad. 1. Wnioskodawca będzie w stanie dokonać wydzielenia z kwoty środków finansowych otrzymanych z Funduszu Leśnego na wydatki bieżące oraz inwestycyjne części stanowiącej przychody z działalności innej niż gospodarcza i części stanowiącej przychody z działalności gospodarczej.
Ad. 2. Wnioskodawca będzie w stanie dokonać wydzielenia z kwoty środków finansowych otrzymanych z:
budżetu państwa na wydatki bieżące części stanowiącej przychody z działalności innej niż gospodarcza i części stanowiącej przychody z działalności gospodarczej,
Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na wydatki inwestycyjne części stanowiącej przychody z działalności innej niż gospodarcza i części stanowiącej przychody z działalności gospodarczej,
Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na wydatki bieżące części stanowiącej przychody z działalności innej niż gospodarcza i części stanowiącej przychody z działalności gospodarczej.
Czy Park prawidłowo obliczy proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a i nast. (i która będzie obowiązywała w roku 2016) w następujący sposób: licznik – roczna suma czynności stanowiących działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów o podatku VAT od stycznia do grudnia 2015 r. (sprzedaż opodatkowana oraz zwolniona), mianownik – kwota z licznika powiększona o kwotę otrzymanych w roku 2015 dotacji przedstawionych w poz. 67 pkt III ppkt 1, 3, 5, 6, 8...
Ponadto Wnioskodawca wskazał, że przez „roczną sumę czynności stanowiących działalność gospodarczą” należy rozumieć roczny obrót Wnioskodawcy z działalności gospodarczej.
Zdaniem Wnioskodawcy, Podatnik ustali proporcję wstępną na rok 2016 na podstawie danych z roku 2015: rocznego obrotu z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez podatnika działalności innej niż gospodarcza. Po zakończeniu roku (w rozliczeniu za styczeń 2017 r.) zostanie obliczona proporcja za rok 2016 i dokonana ewentualna korekta roczna podatku naliczonego.
Przy obliczaniu proporcji należy jednak pominąć dotacje służące sfinansowaniu inwestycji. Dotacje celowe na zakup składników majątku trwałego należy potraktować analogicznie jak zbycie środków trwałych (art. 90 ust. 5 ustawy).
Zaproponowana metoda odpowiada metodzie przewidzianej w art. 86 ust. 2c pkt 3 ustawy w brzmieniu od dnia 1 stycznia 2016 r.
W oparciu o art. 86 ust. 2b ustawy, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
Na podstawie art. 86 ust. 2c ustawy, przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane:
Na mocy art. 86 ust. 2g ustawy, proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio.
Z kolei z przepisu art. 86 ust. 22 ustawy wynika, że minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
Jednak i w takich przypadkach możliwe będzie stosowanie przez podatników innego sposobu określenia proporcji. Wynika to z art. 86 ust. 2h ustawy, który stanowi, że w przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji, nazywanej „prewspółczynnikiem”, wskazują przepisy wykonawcze, uzna, że wskazany zgodnie z tymi przepisami sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny, bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy o finansach publicznych. Zadania Parku zostały sprecyzowane w art. 8b pkt 1 ustawy o ochronie przyrody. Do zadań Parku należy w szczególności:
Park jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Park osiąga przychody zarówno opodatkowane podatkiem VAT, zwolnione, jak i niepodlegające ustawie o podatku od towarów i usług.
dotacje z budżetu państwa na wydatki bieżące finansujące zarówno działalność gospodarczą, jak i inną działalność Wnioskodawcy;
dotacje z budżetu państwa na wydatki inwestycyjne finansujące inną działalność Wnioskodawcy;
dotacje z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na wydatki bieżące finansujące inną działalność Wnioskodawcy;
dotacje z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na inwestycje finansujące zarówno działalność gospodarczą, jak i inną działalność Wnioskodawcy;
dotacje z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na wydatki bieżące finansujące zarówno działalność gospodarczą, jak i inną działalność Wnioskodawcy;
środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej na wydatki bieżące stanowiące przychody z działalności innej niż gospodarcza;
środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej na wydatki inwestycyjne stanowiące przychody z działalności innej niż gospodarcza;
środki z Funduszu Leśnego na wydatki bieżące stanowiące przychody z działalności innej niż gospodarcza i działalności gospodarczej;
środki z Funduszu Leśnego na inwestycje stanowiące przychody z działalności innej niż gospodarcza i działalności gospodarczej.
Wnioskodawca będzie w stanie dokonać wydzielenia z kwoty środków finansowych otrzymanych z Funduszu Leśnego na wydatki bieżące oraz inwestycyjne części stanowiącej przychody z działalności innej niż gospodarcza i części stanowiącej przychody z działalności gospodarczej. Wnioskodawca będzie w stanie dokonać wydzielenia z kwoty środków finansowych otrzymanych z:
Otrzymane dotacje i inne środki finansowe nie mają wpływu na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez Zainteresowanego. Mają charakter kosztowy i są przeznaczane na zakup towarów i usług wykorzystywanych w działalności gospodarczej, jak i innej działalności. Żadna z wymienionych we wniosku dotacji nie jest przeznaczona dla innego podmiotu celem wykonywania przez niego działalności pozostającej poza sferą VAT.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy Wnioskodawca prawidłowo obliczy proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a i nast. (i która będzie obowiązywała w roku 2016) w następujący sposób: licznik – roczna suma czynności stanowiących działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów o podatku VAT od stycznia do grudnia 2015 r. (sprzedaż opodatkowana oraz zwolniona), mianownik – kwota z licznika powiększona o kwotę otrzymanych w roku 2015 dotacji przedstawionych w pkt III ppkt 1, 3, 5, 6 i 8 opisu sprawy.
Wnioskodawca wskazał, że jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Osiąga przychody zarówno opodatkowane podatkiem VAT, zwolnione od podatku, jak i niepodlegające opodatkowaniu. W związku z tym, że Park osiąga przychody ze sprzedaży oraz inne przychody w postaci dotacji to zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy na rok 2016 Park musi określić proporcję, która zapewni dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na obrót ze sprzedaży.
Z uwagi na treść ww. przepisów ustawy należy zauważyć, że obowiązkiem Wnioskodawcy w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz do czynności zwolnionych.
Natomiast – w świetle powołanych przepisów art. 86 ust. 2a ustawy – w sytuacji, gdy przypisanie nabywanych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, dalej jako „sposób określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Oznacza to, że Wnioskodawca zobowiązany jest do wyodrębnienia takiej części podatku naliczonego, którą można przypisać prowadzonej działalności gospodarczej.
Ustawodawca proponuje przy tym, że przy wyborze sposobu określania proporcji można wykorzystać w szczególności dane takie jak roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza (art. 86 ust. 2c pkt 3 ustawy).
Jednocześnie w rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca obliczając proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy i opierając się na rozwiązaniu wskazanym w cyt. art. 86 ust. 2c pkt 3 ustawy, powinien przyjąć, że roczny obrót z działalności gospodarczej stanowi licznik.
Z kolei, jako mianownik w sprawie, będącej przedmiotem analizy, należy przyjąć roczny obrót Wnioskodawcy z działalności gospodarczej powiększony o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość środków finansowych otrzymanych przez Zainteresowanego stanowiących przychody z innej niż gospodarcza działalności oraz wartość dotacji otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez Park działalności innej niż gospodarcza.
Nie można się przy tym zgodzić ze stanowiskiem Zainteresowanego, że dotacje służące sfinansowaniu inwestycji należy potraktować analogicznie jak zbycie środków trwałych (art. 90 ust. 5 ustawy). Wskazana regulacja odnosi się bowiem do zbycia środków trwałych a w rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia ze środkami finansowymi i dotacjami finansującymi inwestycje. Zatem w mianowniku, o którym mowa powyżej, powinny znaleźć się także środki i dotacje służące sfinansowaniu inwestycji wykorzystywanych do celów innych niż działalność gospodarcza.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz okoliczności niniejszej sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca, obliczając proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, winien w liczniku wykazać roczny obrót z tytułu działalności gospodarczej. W mianowniku natomiast należy uwzględnić roczny obrót z tytułu działalności gospodarczej powiększony o opisane we wniosku otrzymywane przez Park:
środki finansowe w całości lub w części, w której stanowią przychody z działalności innej niż działalność gospodarcza oraz
dotacje w całości lub w części, w której finansują działalność inną niż działalność gospodarcza Wnioskodawcy.
W mianowniku należy zatem uwzględnić również – wbrew temu co twierdzi Wnioskodawca – środki finansowe otrzymywane na wydatki inwestycyjne stanowiące przychody z działalności innej niż gospodarcza oraz dotacje na sfinansowanie inwestycji poza działalnością gospodarczą.
Należy podkreślić, że wskazanie odpowiedniego sposobu określenia proporcji nie leży w kompetencji organu podatkowego. Weryfikacji poprawności zastosowanych przez podatnika rozwiązań przyjętych do wyliczenia podatku naliczonego może dokonać jedynie organ podatkowy pierwszej instancji, który w toku prowadzonego postępowania posiada odpowiednie kompetencje i dysponuje stosownymi narzędziami – wskazanymi w rozdziale 11 Działu IV Ordynacji podatkowej. Może więc dokonywać ustaleń w kontekście miarodajności, rzetelności i ewentualnej sprzeczności podanych faktów. Zatem w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określone odmienne od przedstawionego zdarzenie, interpretacja nie wywrze w tym zakresie skutków prawnych.
Dodatkowo należy wskazać, że w dalszym etapie – w związku z faktem, że jak wynika z wniosku, u Wnioskodawcy w ramach działalności gospodarczej występuje także sprzedaż zwolniona od podatku – nastąpi kolejny podział podatku naliczonego w oparciu o zasady wskazane w art. 90 ustawy („klasyczny współczynnik”). Natomiast po zakończonym roku podatkowym Wnioskodawca jest zobowiązany dokonać korekty odliczonego według proporcji wstępnej (bazującej na danych z roku poprzedniego) podatku naliczonego, przy uwzględnieniu danych dla zakończonego roku podatkowego – według proporcji rzeczywistej.
Informuje się ponadto, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej sposobu obliczenia proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1). Natomiast wniosek w części dotyczącej określenia, czy nabyte do dnia 31 grudnia 2015 r. towary i usługi (także środki trwałe, dla których okres korekty podatku naliczonego wynosi 5 lat) będą od 1 stycznia 2016 r. podlegały w kolejnych latach korekcie rocznej lub jednorazowej na zasadach przewidzianych do dnia 31 grudnia 2015 r., tj. przy zastosowaniu proporcji obliczanej metodą stosowaną w roku 2015 i w latach wcześniejszych (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) został rozstrzygnięty w interpretacji z dnia 1 kwietnia 2016 r. nr ILPP1/4512-1-923/15-7/MD.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Proporcja > ILPP1/4512-1-923/15-6/MD