Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dozywocie/itpb2-4511-801-15-bk
Timestamp: 2018-03-20 10:20:07+00:00
Document Index: 62243519

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 908', 'art. 10', 'art. 908', 'art. 10', 'FSK ', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 908', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 52']

ITPB2/4511-801/15/BKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 13 lipca 2015 r. (data wpływu 3 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zbycia nieruchomości na podstawie umowy dożywocia– jest prawidłowe.
W dniu 3 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zbycia nieruchomości na podstawie umowy dożywocia.
W dniu 30 listopada 2012 r. Wnioskodawczyni na podstawie aktu notarialnego nabyła nieruchomość niezabudowaną (nr geodezyjny 416/3) o pow. 400 m2, położoną w miejscowości G., ul. N., objętą decyzją Wójta Gminy o warunkach zabudowy dotyczącej budynku letniskowego i gospodarczego – zgodnie ze Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego Gminy.
Dnia 31 maja 2013 r. Wnioskodawczyni uzyskała prawomocne pozwolenie na budowę domku letniskowego na ww. działce nr 416/13. Następnie 20 lutego 2014 r. Wnioskodawczyni dokonała zameldowania na pobyt stały, a 23 czerwca 2014 r. zgłoszenia Aktualizacyjnego ZAP-3 do Urzędu Skarbowego o zmianie miejsca zamieszkania – wskazując jako miejsce zamieszkania: G., ul. N. i jednocześnie jako adres do korespondencji: T., ul. S. – adres zamieszkania syna, z którym pozostaje w bardzo bliskich kontaktach i pod jego opieką. Obecnie Wnioskodawczyni zamieszkuje pod adresem: G., ul. N.
Czy Wnioskodawczyni po zbyciu nieruchomości, w której aktualnie zamieszkuje na stałe – zlokalizowanej w G. na rzecz swojego syna zam. w T. w sytuacji, gdy zbycie nastąpi w formie umowy o dożywocie, której zasady uregulowane są w Kodeksie cywilnym w art. 908-916 będzie objęta obowiązkiem odprowadzenia do urzędu skarbowego podatku dochodowego– w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Wnioskodawczyni uważa, że po zbyciu w formie umowy o dożywocie, której zasady uregulowane są w Kodeksie cywilnym w art. 908-916 nieruchomości zlokalizowanej w G. na rzecz swojego syna nie będzie objęta obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Według Wnioskodawczyni, zgodnie z orzeczeniem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 listopada 2014 r., sygn. akt II FSK 4/14, w przypadku zbycia nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie nie jest możliwe określenie przychodu ze źródła o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 tej ustawy.
W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Zgodnie z art. 908 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121 z późn. zm.), jeżeli w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie (umowa o dożywocie), powinien on, w braku odmiennej umowy, przyjąć zbywcę jako domownika, dostarczać mu wyżywienia, ubrania, mieszkania, światła i opału, zapewnić mu odpowiednią pomoc i pielęgnowanie w chorobie oraz sprawić mu własnym kosztem pogrzeb odpowiadający zwyczajom miejscowym.
Charakterystyczną cechą umowy dożywocia jest ekwiwalentność świadczeń stron tej umowy, przy czym w doktrynie uznaje się, iż jest to ekwiwalentność rozumiana w sensie subiektywnym, a nie obiektywnym, co oznacza, że świadczenia stron względem siebie nie muszą mieć tego samego wymiaru ekonomicznego, ustalanego według kryteriów obiektywnych. Podkreślenia wymaga, iż tego rodzaju umowy zaliczane są do odpłatnych czynności prawnych, które charakteryzują się tym, iż każda ze stron uzyskuje jakąś korzyść majątkową (niekoniecznie w postaci pieniężnej).
Uwzględniając powyższe, umowa o dożywocie, polegająca na tym. że w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie - ma charakter umowy wzajemnej, a w konsekwencji - jest czynnością prawną o charakterze odpłatnym, tj. w jej wyniku dochodzi do odpłatnego zbycia nieruchomości.
Z treści wniosku wynika, że w dniu 30 listopada 2012 r. Wnioskodawczyni na podstawie aktu notarialnego nabyła nieruchomość niezabudowaną (nr geodezyjny 416/3) o pow. 400 m2, położoną w miejscowości G., ul. N., objętą decyzją Wójta Gminy o warunkach zabudowy dotyczącej budynku letniskowego i gospodarczego – zgodnie ze Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego Gminy.
Dnia 31 maja 2013 r. Wnioskodawczyni uzyskała prawomocne pozwolenie na budowę domku letniskowego na ww. działce nr 416/13. Następnie 20 lutego 2014 r. Wnioskodawczyni dokonała zameldowania na pobyt stały, a 23 czerwca 2014 r. zgłoszenia Aktualizacyjnego ZAP-3 do Drugiego Urzędu Skarbowego o zmianie miejsca zamieszkania – wskazując jako miejsce zamieszkania: G., ul. N. i jednocześnie jako adres do korespondencji: T., ul. S. – adres zamieszkania syna, z którym pozostaje w bardzo bliskich kontaktach i pod jego opieką. Obecnie Wnioskodawczyni rozważa możliwość zbycia przedmiotowej nieruchomości w drodze umowy o dożywocie na rzecz swojego syna.
Odnosząc powyższe do opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że przeniesienie własności nieruchomości na podstawie umowy dożywocia stanowi jej odpłatne zbycie w rozumieniu w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy tego rodzaju umowie nie jest jednak możliwe określenie przychodu z tego źródła, nie można bowiem zastosować zasad określonych w przepisach art. 19 ust. 1 i 3 ustawy, według których przy ustalaniu przychodu bierze się wartość nieruchomości wyrażoną w cenie określonej w umowie (lub wartość rynkową), gdyż ta w przypadku dożywocia nie występuje.
W konsekwencji zbycie przez Wnioskodawczynię na podstawie umowy dożywocia nieruchomości nie będzie skutkowało obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego, nawet w sytuacji, gdy zbycie nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.).
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dożywocie > ITPB2/4511-801/15/BK