Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odszkodowania/0113-kdipt3-4011-202-2018-3-mh
Timestamp: 2018-07-21 21:22:55+00:00
Document Index: 65367386

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 43', 'art. 11', 'art. 21', 'art. 11', 'art. 12', 'art. 11', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 20', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 14']

♦ › Odszkodowania › 0113-KDIPT3.4011.202.2018.3.MH
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 kwietnia 2018 r. (data wpływu 12 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 maja 2018 r. (data wpływu 25 maja 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 12 kwietnia 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 17 maja 2018 r., nr 0113-KDIPT3.4011.202.2018.1.MH, nr 0113-KDIPT1-1.4012.342.2018.1.AK na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w związku z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 17 maja 2018 r. (data doręczenia 21 maja 2018 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 24 maja 2018 r. (data wpływu 25 maja 2018 r.), nadanym za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 24 maja 2018 r.
Wnioskodawca od kilkudziesięciu lat jest właścicielem gospodarstwa rolnego o powierzchni około 20 ha. W 2017 r. na podstawie decyzji nr ... z dnia 25 lipca 2017 r. część ziemi, tj. działka o nr 33762/5, pow. 17 850 m2 położona w obrębie miasta X została przejęta na budowę drogi publicznej. W związku z wywłaszczeniem, Wnioskodawca otrzymał odszkodowanie w wysokości 1 713 600 zł. Według stanu na dzień 25 lipca 2017 r. wywłaszczona działka rolna była położona w sąsiedztwie terenów zabudowanych, zurbanizowanych, jednak wolnych od zabudowy. Teren, na którym zlokalizowana jest przedmiotowa działka był objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, jednak żadnej decyzji o warunkach zabudowy nie było.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 24 maja 2018 r., w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych Wnioskodawca wskazał, że przedmiotową nieruchomość (działkę nr 33762/5) nabył w 2002 r. (akt notarialny Rep. A nr ... z dnia 21 stycznia 2002 r., jako zwrot nieruchomości, decyzja z dnia 29 listopada 2001 r., znak ... w sprawie zwrotu nieruchomości). Jest to działka niezabudowana rolna. Postępowanie wywłaszczeniowe nieruchomości zostało wszczęte w 2017 r. na podstawie decyzji Wojewody z dnia 25 lipca 2017 r., o zezwolenie na realizację inwestycji drogowej. Decyzja z dnia 25 lipca 2017 r. została wydana przez Wojewodę na realizację inwestycji drogowej.
Zgodnie z decyzją z dnia 26 lutego 2018 r., wydaną przez Wojewodę, orzeka się zobowiązać Prezydenta Miasta do wypłaty odszkodowania. Odszkodowanie wypłacono zgodnie z ustawą podaną w decyzji Wojewody. Wypłaty odszkodowania dokonał Prezydent Miasta. Wnioskodawca odszkodowanie otrzymał w terminie do 14 dni, w którym decyzja stała się ostateczna. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej.
Czy kwota otrzymanego odszkodowania podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, czy na mocy art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega zwolnieniu?
Czy wywłaszczenie nieruchomości rolnej w stanie opisanym powyżej pomimo planu zagospodarowania przestrzennego, korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 1 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast wniosek w zakresie pytania nr 2 dotyczącego podatku od towarów i usług zostanie rozpatrzony odrębnie.
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymane odszkodowanie stanowi dla Niego przychód. Nie oznacza to jednak, że w każdym przypadku z tego tytułu powstaje obowiązek podatkowy. W przedstawionej sytuacji, należy zauważyć, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy zwolnione z podatku dochodowego są przychody z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie.
Dlatego też otrzymane przez Wnioskodawcę odszkodowanie nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca od kilkudziesięciu lat jest właścicielem gospodarstwa rolnego o powierzchni około 20 ha. W 2017 r. część ziemi, tj. działka o nr 33762/5, pow. 17 850 m2 została przejęta na budowę drogi publicznej. Postępowanie wywłaszczeniowe nieruchomości zostało wszczęte w 2017 r. na podstawie decyzji Wojewody z dnia 25 lipca 2017 r., o zezwolenie na realizację inwestycji drogowej. Przedmiotową działkę Wnioskodawca nabył w 2002 r., akt notarialny Rep. A nr ... z dnia 21 stycznia 2002 r. – jako zwrot nieruchomości, decyzja z dnia 29 listopada 2001 r., znak ... w sprawie zwrotu nieruchomości. Jest to działka niezabudowana rolna. Według stanu na dzień 25 lipca 2017 r. wywłaszczona działka rolna była położona w sąsiedztwie terenów zabudowanych, zurbanizowanych, jednak wolnych od zabudowy. Teren, na którym zlokalizowana jest przedmiotowa działka był objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, jednak żadnej decyzji o warunkach zabudowy nie było. W związku z wywłaszczeniem, Wnioskodawca otrzymał odszkodowanie w wysokości 1 713 600 zł. Odszkodowanie wypłacono zgodnie z ustawą podaną w decyzji Wojewody. Wnioskodawca odszkodowanie otrzymał w terminie do 14 dni, w którym decyzja stała się ostateczna. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej.
Stosownie do treści art. 11a ust. 1 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1496, z późn. zm.), Wojewoda w odniesieniu do dróg krajowych i wojewódzkich albo wykonujący zadania zlecone z zakresu administracji rządowej starosta w odniesieniu do dróg powiatowych i gminnych, wydają decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej na wniosek właściwego zarządcy drogi.
W myśl art. 12 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy, nieruchomości lub ich części, o których mowa w art. 11f ust. 1 pkt 6, stają się z mocy prawa własnością odpowiednich jednostek samorządu terytorialnego w odniesieniu do dróg wojewódzkich, powiatowych i gminnych – z dniem, w którym decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej stała się ostateczna.
Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 4a ww. ustawy, decyzję ustalającą wysokość odszkodowania za nieruchomości, o których mowa w ust. 4, wydaje organ, który wydał decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej. Odszkodowanie za nieruchomości, o których mowa w ust. 4, przysługuje dotychczasowym właścicielom nieruchomości, użytkownikom wieczystym nieruchomości oraz osobom, którym przysługuje do nieruchomości ograniczone prawo rzeczowe (art. 12 ust. 4f ww. ustawy).
W świetle zacytowanych wyżej przepisów oraz przedstawionego stanu faktycznego należy uznać, że opisane we wniosku odszkodowanie wypłacane będzie stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami, co wypełnia pierwszą dyspozycję art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zauważyć także należy, że aby miało miejsce wyłączenie, o którym mowa ww. przepisie powinny łącznie zostać spełnione dwa warunki: nabycie nieruchomości musiałoby nastąpić w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego, ponadto za cenę o co najmniej 50% niższą od wysokości uzyskanego odszkodowania.
W przedmiotowej sprawie, prawo własności przedmiotowej nieruchomości, tj. działki nr 33762/5 o powierzchni 17 850 m2 Wnioskodawca nabył w 2002 r., natomiast wszczęcie postępowania wywłaszczeniowego nastąpiło w 2017 r., czyli po upływie okresu wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy.
Biorąc zatem powyższe pod uwagę, uznać należy, że nie zostanie spełniona co najmniej jedna z przesłanek wyłączających zastosowanie analizowanego zwolnienia, co oznacza, że odszkodowanie, które otrzymał Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis stanu faktycznego stwierdzić należy, że odszkodowanie wypłacone Wnioskodawcy w oparciu o przepisy ustawy o gospodarce nieruchomościami, stanowi dla Niego przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednakże korzystający ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy. Zatem, na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek uiszczenia z tego tytułu podatku dochodowego i wykazania tego przychodu w zeznaniu podatkowym o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za 2017 r.
Mając na uwadze treść przepisu art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) zauważyć należy, że w przedmiotowej sprawie Organ podatkowy wydając interpretację indywidualną przepisów prawa opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.
0113-KDIPT3.4011.202.2018.3.MH
0112-KDIL1-2.4012.243.2018.2.NF | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL3-2.4011.245.2018.1.AK | Interpretacja indywidualna