Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=76854-2011-03-02-dyrektor-izby-skarbowej-w-warszawie-ippb1-415-1080-10-2-mt
Timestamp: 2020-04-06 21:03:04+00:00
Document Index: 91343879

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'artą 18', 'art. 24', 'art. 14', 'art. 24', 'art. 14', 'art. 22']

Home - Interpretacje podatkowe - 2011.03.02 - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie - IPPB1/415-1080/10-2/MT
IPPB1/415-1080/10-2/MT
z 2 marca 2011 r.
Sposób ustalenia wartości nabytych w ramach wspólności małżeńskiej, otrzymanych na podstawie umowy darowizny oraz spadku towarów handlowych, zaewidencjonowania ich w odpowiedniej kolumnie podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz uwzględnienia ich wartości przy obliczaniu dochodu za 2010 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 30.11.2010 r. (data wpływu 08.12.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
sposobu ustalenia wartości nabytych w ramach wspólności majątkowej towarów handlowych oraz zaewidencjonowania ich w kolumnie 10 podatkowej księgi przychodów i rozchodów – jest prawidłowe,
sposobu ustalenia wartości otrzymanych w spadku oraz darowiźnie towarów handlowych oraz zaewidencjonowania ich w kolumnie 16 podatkowej księgi przychodów i rozchodów – jest prawidłowe.
uwzględnienia wartości towarów handlowych nabytych w ramach wspólności majątkowej, w drodze spadku i darowizny przy obliczaniu dochodu za 2010 r. – jest nieprawidłowe.
W dniu 08.12.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia wartości nabytych w ramach wspólności małżeńskiej, otrzymanych na podstawie umowy darowizny oraz spadku towarów handlowych, zaewidencjonowania ich w odpowiedniej kolumnie podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz uwzględnienia ich wartości przy obliczaniu dochodu za 2010 r.
Po śmierci męża w dniu 04.05.2010 r. na podstawie uzyskanego wpisu do ewidencji Wnioskodawczyni przejęła z dniem 18.05.2010 r. prowadzenie działalności gospodarczej w takim samym zakresie. Przedmiotem spadku były m.in. towary handlowe, które były przez męża wykorzystywane do prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Na dzień śmierci męża sporządzono spis z natury towarów handlowych, którego wartość wyniosła: wg ceny zakupu netto 35 977,65 zł, wg cen rynkowych, tj. detalicznych 59 176,65 zł.
Na mocy aktu notarialnego z dnia 12.05.10 – protokół dziedziczenia i protokół przyjęcia spadku oraz aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia 12.05.10 – z mocy ustawy ww. towary w części przypadającej na zmarłego męża Wnioskodawczyni odziedziczyła w #189; części – w odniesieniu do towarów handlowych stanowiło to wartość 14 794,00 zł oraz córka Wnioskodawczyni i jej męża również #189; części, tj. w towarach handlowych 14 797,00 zł, która z kolei umową darowizny zawartą 18.05.2010 r. darowała bezpłatnie na rzecz Wnioskodawczyni tę wartość towarów.
Na dzień rozpoczęcia przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej towary handlowe będące jej własnością w wysokości #189; ich wartości wynikającej ze spisu z natury (Wnioskodawczyni pozostawała z mężem we wspólności majątkowej) według cen zakupu netto Wnioskodawczyni ujęła w remanencie początkowym i wpisała w kolumnie 10 „zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu” – wartość wyniosła #189; x 35.977,65 zł = 17.988,83 zł natomiast wartość nabytych w drodze spadkobrania i darowizny towarów handlowych wycenionych według cen rynkowych – detalicznych w kwocie 29.588 zł Wnioskodawczyni ujęła w kolumnie 16 „uwagi” prowadzonej księgi przychodów i rozchodów.
Czy prawidłowo zostały wycenione – tj. według cen zakupu netto i wpisane do kolumny 10 „zakup towarów handlowych i materiałów według cen zakupu netto” jako remanent początkowy towary handlowe o wartości #189; udziału wynikającego ze wspólności majątkowej – kwota 17.988,25 zł...
Czy prawidłowo zostały wycenione tj. według cen detalicznych tak jak przyjęto do ustalenia podatku od spadku i darowizn i wpisane do kolumny 16 „uwagi” towary handlowe otrzymane w drodze spadkobrania i darowizny...
Czy obliczając dochód za rok 2010 Wnioskodawczyni może uwzględnić wartość towarów handlowych wycenionych i ujętych jako stan początkowy odpowiednio w kolumnach 10 i 16 prowadzonej księgi przychodów i rozchodów...
Ponieważ Wnioskodawczyni pozostawała z mężem we wspólności majątkowej jej udział w posiadanym majątku wynosił #189; - w tym w wykorzystywanych w prowadzonej przez męża Wnioskodawczyni działalności gospodarczej towarach handlowych zakupionych ze wspólnych środków.
Zgodnie z § 29 pkt 1 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów towary handlowe należy wycenić wg cen zakupu tj. ceny jaką nabywca płaci za zakupione składniki majątku pomniejszoną o podatek od towarów i usług - to Wnioskodawczyni prawidłowo ujęła w kol. 10 spis z natury towarów handlowych wg cen zakupu w kwocie 17.988,83 zł będące w części #189; jej własnością.
Nabyte przez Wnioskodawczynię w drodze spadkobrania i darowizny towary handlowe zostały wycenione zgodnie z § 3 pkt 2 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów tj. w wartości odpowiadającej cenie zakupu takiego samego lub podobnego składnika - rynkowej (detalicznej) stanowiącej podstawę opodatkowania podatkiem od spadów i darowizn i ujęte w kolumnie 16 o wartości 29.588,28 zł.
Wartość towarów ujętych w remanencie początkowym stanowiący udział własny w wysokości #189; ujęty w kolumnie 10 księgi oraz otrzymanych w drodze spadkobrania i darowizny w wysokości #189; według cen rynkowych Wnioskodawczyni może uwzględnić w ustaleniu dochodu za 2010 r., ponieważ zgodnie z art. 24 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochód z działalności gospodarczej u prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów ustalany jest jako różnica pomiędzy przychodem w rozumieniu art. 14 tej ustawy, a kosztami uzyskania, powiększona lub pomniejszona o różnicę między wartością zapasów na początek i koniec roku.
W myśl art. 24 ust. 2 ww. ustawy, u podatników osiągających dochody z działalności gospodarczej i prowadzących księgi przychodów i rozchodów dochodem z działalności jest różnica pomiędzy przychodem w rozumieniu art. 14 a kosztami uzyskania powiększona o różnicę pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków, jeżeli wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego, lub pomniejszona o różnicę pomiędzy wartością remanentu początkowego i końcowego, jeżeli wartość remanentu początkowego jest wyższa.
Zasady prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów regulują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.).
Zgodnie z objaśnieniami do podatkowej księgi przychodów i rozchodów zawartymi w załączniku nr 1 do ww. rozporządzenia, kolumna 10 jest przeznaczona do wpisywania zakupu materiałów oraz towarów handlowych według cen zakupu.
Przy czym w myśl § 3 pkt 2 ww. rozporządzenia, ceną zakupu jest cena jaką nabywca płaci za zakupione składniki majątku, pomniejszoną o podatek od towarów i usług, podlegający odliczeniu zgodnie z odrębnymi przepisami, a przy imporcie powiększoną o należne cło, podatek akcyzowy oraz opłaty celne dodatkowe, obniżoną o rabaty opusty, inne podobne obniżenia, w przypadku zaś otrzymania składnika majątku w drodze darowizny lub spadku - wartość odpowiadającą cenie zakupu takiego samego lub podobnego składnika.
Skoro kolumna 10 podatkowej księgi przychodów i rozchodów służy do ewidencjonowania zakupu m. in. towarów handlowych według cen zakupu to Wnioskodawczyni winna zaewidencjonować w niej towary handlowe o wartości #189; udziału wynikającego ze wspólności majątkowej. Nieprawidłowe jest natomiast ewidencjonowanie w tej kolumnie wartości towarów handlowych otrzymanych zarówno w drodze darowizny jak i spadku (nieodpłatnie). Z uwagi na brak innych możliwości zaewidencjonowania wartości towarów handlowych otrzymanych w drodze darowizny i spadku, wartość tych towarów należy wpisać w kolumnie 16 „Uwagi” w podatkowej księdze przychodów i rozchodów na podstawie wartości wynikającej z umowy darowizny oraz wartości z dnia nabycia spadku, z których winna wynikać m. in. informacja o rodzaju, ilości oraz cenie jednostkowej każdego towaru, co umożliwi prawidłowe jego rozliczenie.
Zgodnie z § 27 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów podatnicy obowiązani są do sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów zwanego dalej „spisem z natury”, na dzień 1 stycznia, na koniec każdego roku podatkowego, na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego, a także w razie zmiany wspólnika, zmiany proporcji udziałów wspólników lub likwidacji działalności.
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż po śmierci męża Wnioskodawczyni przejęła prowadzenie działalności gospodarczej w tym samym zakresie Przedmiotem spadku były m.in. towary handlowe.
Na podstawie przedstawionych uregulowań prawnych stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni zobowiązana jest ująć nabyte w ramach wspólności majątkowej oraz otrzymane w drodze spadku i darowizny towary w remanencie początkowym i wpisać do podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
Wskazać jednak należy, iż wartość towarów handlowych nabytych nieodpłatnie, tj. w drodze spadku i darowizny nie może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej przez Wnioskodawczynię pozarolniczej działalności gospodarczej, albowiem nie została spełniona jedna z przesłanek wynikająca z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. poniesienie kosztu. Pomimo więc ciążącego na Wnioskodawczyni obowiązku ujęcia ww. towarów w remanencie początkowym ich wartość nie może być brana pod uwagę, przy ustaleniu dochodu z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej stanowiącego podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Sytuacja taka ma również miejsce w przypadku udziału własnego Wnioskodawczyni w wysokości #189; towarów handlowych albowiem wartość tych towarów w całości stanowiła koszt w działalności męża Wnioskodawczyni. W związku z powyższym kwota ta nie może po raz kolejny stanowić kosztu uzyskania przychodu, a tym samym nie może być brana pod uwagę, przy ustaleniu dochodu z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej stanowiącego podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, iż:
Wnioskodawczyni powinna wycenić udział #189; wartości towarów handlowych nabytych we wspólności majątkowej według wartości cen zakupu netto i wpisać je w kolumnie 10 w podatkowej księdze przychodów i rozchodów,
Wnioskodawczyni powinna wycenić otrzymane w drodze spadku towary handlowe według wartości rynkowej z dnia nabycia spadku i wpisać je w kolumnie 16 „Uwagi” w podatkowej księdze przychodów i rozchodów,
Wnioskodawczyni powinna wycenić otrzymane w drodze darowizny towary handlowe według wartości wynikającej z umowy darowizny i wpisać je w kolumnie 16 „Uwagi” w podatkowej księdze przychodów i rozchodów,
wartość #189; towarów handlowych nabytych w ramach wspólności majątkowej oraz towarów handlowych otrzymanych w spadku i darowiźnie ujętych w remanencie początkowym nie może być brana pod uwagę, przy ustaleniu dochodu rocznego stanowiącego podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych prowadzonej działalności gospodarczej.