Source: https://www.gofin.pl/pit/pit/17,1,213,234642,zabiegi-rehabilitacyjne-a-koszty-prywatnego-leczenia.html
Timestamp: 2019-01-23 19:37:50+00:00
Document Index: 86233312

Matched Legal Cases: ['art. 26', 'art. 26', 'art. 26', 'SA/Gl ', 'FSK ', 'SA/Kr ', 'FSK ', 'art. 26', 'SA/Wa ']

PIT 2018 - Zabiegi rehabilitacyjne a koszty prywatnego leczenia - GOFIN.pl
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna) » PIT 2018 » Odliczenia od dochodu » Zabiegi rehabilitacyjne a koszty prywatnego leczenia
Zabiegi rehabilitacyjne a koszty prywatnego leczenia
Przed zastosowaniem ulgi rehabilitacyjnej osoby uprawnione muszą ustalić, czy poniesione wydatki dają prawo do ich odliczenia. Należy bowiem mieć na uwadze, że nawet jeżeli dany wydatek został poniesiony w związku z rehabilitacją osoby niepełnosprawnej lub w celu ułatwienia wykonywania czynności życiowych takiej osobie, to nie podlega odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, o ile nie został wymieniony w art. 26 ust. 7a updof.
Wydatki niewymienione w określonym ustawowo katalogu wydatków uważanych za poniesione na cele rehabilitacyjne nie podlegają odliczeniu od dochodu (przychodu).
Pomimo że został określony katalog wydatków uznawanych za poniesione na cele rehabilitacyjne, stosowanie ulgi rehabilitacyjnej w praktyce sprawia trudności interpretacyjne. Problematyczne jest bowiem określenie, jakie wydatki mieszczą się w zakresie wyszczególnionych kategorii wydatków rehabilitacyjnych. Jedną z takich kategorii, o której mowa w art. 26 ust. 7a pkt 6 updof, są wydatki na odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne.
Analiza interpretacji wydawanych przez organy podatkowe oraz wyroków sądów administracyjnych pokazuje, że rozbieżności przy określaniu, jakie wydatki mieszczą się w zakresie "zabiegów rehabilitacyjnych", są konsekwencją stosowania różnych rodzajów wykładni tego wyrażenia.
Niektóre sądy administracyjne, dla odczytania normy prawnej zawartej w art. 26 ust. 7a pkt 6 updof, sięgają po wykładnię celowościową, przyjmując w rezultacie szerokie rozumienie pojęcia "zabiegi rehabilitacyjne". Przykładem jest wyrok WSA w Gliwicach z 22 czerwca 2009 r., sygn. akt I SA/Gl 982/08 (utrzymany w mocy wyrokiem NSA z 17 marca 2011 r., sygn. akt II FSK 1927/09), gdzie Sąd uznał, że: "(...) jeżeli zabieg chirurgiczny stanowi niezbędny i konieczny element zmierzający do przywrócenia ograniczonych funkcji, zmniejszenia następstw nieodwracalnych zmian lub wyrównanie ich w takim stopniu, aby poszkodowanemu przywrócić społecznie przydatną sprawność, to taki zabieg stanowi część rehabilitacji tj. działania, którego efektem końcowym, jest maksymalne przywrócenie sprawności rehabilitowanemu".
Pogląd ten podzielił również WSA w Krakowie w wyroku z 26 stycznia 2018 r., sygn. akt I SA/Kr 1240/17 (orzeczenie nieprawomocne), jednocześnie stwierdzając, że: "Sąd, co do zasady, aprobuje pogląd, że zabiegów chirurgicznych nie można utożsamiać z zabiegami rehabilitacyjnymi. (...) zasada ta jednak nie może prowadzić do eliminowania z zabiegów rehabilitacyjnych takich zabiegów operacyjnych, które de facto decydują o możliwości wykonywania jakiejkolwiek rehabilitacji i bez których nie jest możliwe jej podjęcie. (...) Należy także podkreślić, iż ocena, jakie zabiegi wchodzą w zakres zabiegów rehabilitacyjnych lub leczniczo-rehabilitacyjnych wykracza poza kompetencje organów czy to podatkowych, czy interpretacyjnych i należy do lekarza specjalisty".
Trzeba jednak zwrócić uwagę, że niektóre sądy administracyjne uważają, podobnie jak organy podatkowe, że przepisy dotyczące ulg podatkowych należy interpretować, kierując się przede wszystkim wykładnią językową. Przykładem jest wyrok NSA z 20 stycznia 2012 r., sygn. akt II FSK 1395/10. Sąd ten zwrócił uwagę, że wydatki na zabiegi rehabilitacyjne zostały wymienione w art. 26 ust. 7a updof w punkcie, który przewiduje odpłatności za pobyt w różnego rodzaju ośrodkach zajmujących się rehabilitacją leczniczą. To zdaniem Sądu wskazuje, że odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne, jako podlegająca odliczeniu, dotyczy zabiegów, jakie mogą być wykonywane w takich ośrodkach. W konsekwencji uznał, że: "Gdyby ustawodawca zamierzał umożliwiać odliczanie od dochodu wszelkich wydatków ponoszonych przez osoby niepełnosprawne w rozumieniu u.p.d.o.f (...) na zabiegi rehabilitacyjne (jako zabiegi o charakterze leczniczym) oraz związane z ułatwianiem wykonywania czynności życiowych, to wymieniłby tego rodzaju wydatki odrębnie w oddzielnym punkcie ust. 7a jako osobną kategorię wydatków. (...) zabieg operacyjny jest procedurą leczniczą, a nie rehabilitacyjną".
W dalszych rozważaniach NSA ocenił również, że przy różnorodności definicji pojęcia "rehabilitacja" zawartych w słownikach, encyklopediach medycznych, tekstach aktów prawnych (pozapodatkowych), organ podatkowy dokonując jego wykładni, zasadnie odwołał się do znaczenia wynikającego z języka powszechnego, gdyż jak zauważył Sąd: "W języku powszechnym rozumienie pojęcia »rehabilitacja« nie obejmuje operacji chirurgicznych zapobiegających upośledzeniu poruszania się, ale obejmuje zespół działań przystosowujących pacjenta po zabiegu operacyjnym do normalnej lub możliwej do osiągnięcia zdolności do samodzielności ruchowej".
Na stanowisku, że operacja jest procedurą leczniczą, a nie zabiegiem rehabilitacyjnym stanął również WSA w Warszawie, który wyrokiem z 5 września 2017 r., sygn. akt III SA/Wa 2691/16 oddalił skargę podatnika na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 16 maja 2016 r., nr IPPB4/4511-395/16-2/JK2. Organ podatkowy wyraził w niej stanowisko, że za wydatek objęty ulgą rehabilitacyjną nie można uznać wydatków na odpłatność za zabiegi artroskopii oraz rekonstrukcji więzadła krzyżowego.
Wśród spraw, w których organy podatkowe za nieprawidłowe uznawały kwalifikowanie poniesionych wydatków do kategorii wydatków na cele rehabilitacyjne, w szczególności na zabiegi rehabilitacyjne, można też wskazać m.in. interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
z 8 stycznia 2018 r., nr 0111-KDIB2-3.4011.243.2017.2.MK dotyczącą odpłatności poniesionej na operację kolana; wynika z niej, że według organu podatkowego: "Wskazany zabieg (...) jest zabiegiem operacyjnym. Nie jest zatem zabiegiem fizykoterapeutycznym, wodoleczniczym, światłoleczniczym, itp. Nie można również przyjąć, że jeśli zabieg operacyjny jest zabiegiem umożliwiającym rozpoczęcie dalszej rehabilitacji, to możliwe będzie skorzystanie z ulgi rehabilitacyjnej. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że odliczeniu od dochodu podlegają wydatki poniesione na zabiegi rehabilitacyjne. Gdyby jego wolą było, aby do tego wydatku wliczać również każdego rodzaju działania medyczne (w tym np. zabieg operacyjny poprzedzający zabieg rehabilitacyjny i przyczyniający się do konieczności przeprowadzenia rehabilitacji), to niewątpliwie użyłby innego sformułowania",
z 12 stycznia 2018 r., nr 0112-KDIL3-2.4011.347.2017.1.MK, w której uznano, że poza zakresem ulgi rehabilitacyjnej pozostają wydatki poniesione na odpłatność za badania usg oraz wizyty u lekarzy specjalistów,
z 18 września 2017 r., nr 0111-KDIB2-2.4011.190.2017.2.MZ, w której podatniczce odmówiono prawa odliczenia wydatków na zabieg usunięcia i wszczepienia soczewek; organ podatkowy uznał bowiem, że takich zabiegów: "(...) nie można zakwalifikować jako zabiegi rehabilitacyjne, lecz wyłącznie jako zabiegi o charakterze medycznym innym niż rehabilitacyjny. Wskazane wyżej zabiegi nie są zatem traktowane tak jakby były (...) zabiegiem usprawniającym, który właśnie często przeprowadzany jest po zabiegu medycznym np. operacyjnym. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że odliczeniu od dochodu podlegają wydatki poniesione na zabiegi rehabilitacyjne",
z 1 września 2017 r., nr 0115-KDIT2-2.4011.225.2017.1.MM, w której organ podatkowy wyraził pogląd, że do ulgi rehabilitacyjnej nie uprawnia poniesienie wydatków na zabieg ekstrakcji zębów u podatnika z chorobą nowotworową,
z 3 lipca 2017 r., nr 0111-KDIB2-3.4011.78.2017.1.HK, w której stwierdzono brak podstaw do odliczenia przez podatniczkę cierpiącą na osteoporozę wydatków poniesionych na zabieg wertebroplastyki, polegający na wstrzyknięciu tzw. cementu kostnego do trzonu kręgu złamanego lub będącego na granicy złamania,
z 20 kwietnia 2017 r., nr 1061-IPTPB2.4511.76.2017.2.SR, która dotyczy wydatku na odpłatność za zabieg artroskopii barku.
•Wydatki na indywidualne ćwiczenia w klubie fitness nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej
•Wydatków na fitness nie można odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej - interpretacja KIS