Source: http://docplayer.it/18408898-Circolare-informativa-per-i-clienti-dello-studio-ammortamento-auto-strumentali.html
Timestamp: 2018-12-17 13:22:52+00:00
Document Index: 98499754

Matched Legal Cases: ['art. 164', 'art. 54', 'art. 121', 'art. 164', 'art. 54', 'art. 54', 'art. 53', 'art. 52']

Circolare informativa per i clienti dello studio. Ammortamento auto strumentali - PDF
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1 informativa per i clienti dello studio Ammortamento auto strumentali
2 Ai gentili Clienti Loro sedi Premessa Una delle misure di maggior interesse contenute nel disegno di Legge di Stabilità 2016 è relativa alla possibilità per imprese e professionisti di adottare una percentuale maggiore di ammortamento dei beni strumentali. Se le misure dovessero essere confermate per le autovetture a deducibilità limitata acquistate nel periodo si potrebbe usufruire di una percentuale di deducibilità maggiore rispetto a quella attualmente prevista. A tale vantaggio, si aggiunge l ulteriore aumento del tetto del costo fiscalmente rilevante. Veicoli a deducibilità integrale Con l'art. 164, co. 1, lett. a), del Tuir vengono disciplinati i casi in cui i veicoli non subiscono alcuna limitazione ai fini della deducibilità dei costi sia d'acquisto sia di funzionamento (carburanti, assicurazioni ecc.). Si tratta di: 1. autovetture e autocaravan di cui rispettivamente alle lettere a) e m) dell'art. 54 del C.d.S., motocicli e ciclomotori destinati ad essere utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell'attività propria dell'impresa 2. veicoli adibiti ad uso pubblico. Il concetto di "utilizzo esclusivo come beni strumentali nell'attività" richiamato dall'originario art. 121-bis del Tuir (e poi confluito nell'attuale art. 164 del Tuir) è stato esplicitato dall'amministrazione finanziaria nelle circolari ministeriali n. 37 del 13 febbraio 1997 e n. 48 del 10 febbraio In sostanza è stato chiarito che rientrano in tale previsione i veicoli senza i quali l'attività stessa non può essere esercitata (come ad esempio le autovetture per le imprese che effettuano attività di noleggio, gli aeromobili da turismo e le imbarcazioni da diporto utilizzate dalle scuole per l'addestramento al volo e alla navigazione). Dunque la lettura che viene data dall'amministrazione Finanziaria è estremamente restrittiva: non è sufficiente, infatti, che il bene sia semplicemente strumentale, ma è richiesto che la Pagina2
3 presenza del veicolo sia indispensabile per lo svolgimento dell'attività, giacché, in mancanza dello stesso, non sarebbe possibile alcun esercizio dell'attività medesima. Veicoli a deducibilità ridotta L'articolo 164, co. 1, lett. b), n. 1) Tuir, si occupa delle spese e gli altri componenti negativi relativi ai mezzi di trasporto utilizzati nell'esercizio di imprese, arti e professioni e riguarda in particolare: le autovetture (art. 54, lett. a), C.d.S.), gli autocaravan (art. 54, lett. m), C.d.S.), i motocicli (art. 53, lett. a), C.d.S.), i ciclomotori (art. 52 C.d.S.), che non siano utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell'attività propria dell'impresa, né adibiti ad uso pubblico (per i quali invece la deducibilità è integrale). Ebbene, in questi casi, la deducibilità dei costi per l'impresa è ammessa nella misura del 20% a far data dal 2013 per i soggetti con periodo d'imposta coincidente con l'anno solare. A questo primo limite percentuale, il legislatore ha posto un ulteriori limiti quantitativi che possono essere così riassunti: sono relativi solamente alle acquisizioni dei veicoli (e non anche alle spese collegate ai veicoli, come ad esempio le spese di assicurazione, manutenzione ecc.); sono fissati nell'ammontare massimo di: euro ,99 (pari a lire ) per autovetture e autocaravan, euro 4.131,66 (pari a lire ) per i motocicli, euro 2.065,83 (pari a lire ) per i ciclomotori; operano congiuntamente con la limitazione percentuale del 20% (nei casi di imprese e professionisti). Si ricorda inoltre che per quanto riguarda agenti e rappresentanti di commercio, la percentuale di deducibilità è pari all 80% mentre il tetto di spesa è il seguente: autovetture ,84; autocaravan ,99; motocicli 4.131,66; ciclomotori Pagina3
4 2.065,8. Veicoli concessi ai dipendenti L'assegnazione dell'autovettura ai propri dipendenti in uso promiscuo (ovvero sia per lavoro sia che per fini privati) ai sensi dell'articolo 164, co. 1, lett. b-bis), Tuir è deducibile limitatamente al 70%. L autovettura assegnata in uso promiscuo al dipendente genera in capo a quest ultimo un fringe benefit tassato derivante dall'uso del veicolo (pari al valore normale dello stesso e desumibile dalle tariffe delle compagnie di noleggio) al netto delle trattenute o degli importi corrisposti dal dipendente per l'uso del veicolo stesso. Mentre la deducibilità dei costi inerenti ad un'autovettura data in uso al dipendente per fini esclusivamente personali è, per l'impresa, limitata al minore tra i due importi: il valore normale del fringe benefit; le spese effettivamente sostenute dall'impresa. Super ammortamento bozza legge di stabilità 2016 Una delle misure di maggior interesse contenute nella disegno di Legge di Stabilità 2016 è relativa alla possibilità per imprese e professionisti di adottare una percentuale maggiore di ammortamento dei beni strumentali. L attuale proposta normativa prevede che per i soggetti titolari di reddito d impresa e per gli esercenti arti e professioni che effettuano investimenti in beni materiali strumentali nuovi dal 15 ottobre 2015 al 31 dicembre 2016, con esclusivo riferimento alla determinazione delle quote di ammortamento, il costo di acquisizione è maggiorato del 40 per cento. Per quanto riguarda l ambito oggettivo l attuale formulazione normativa prevede che vi rientrino i beni strumentali, ad eccezione di quelli per i quali il D.M. 31 dicembre 1988 stabilisce coefficienti di ammortamento inferiori al 6,5% e degli acquisti di fabbricati e di costruzioni. Al concetto di strumentalità dei beni si prevede un eccezione: rientrano nel perimetro applicativo della norma anche le autovetture c.d. a uso promiscuo ex articolo 164, comma 1, lettera b), D.P.R. 917/1986. In particolare per questi beni il beneficio è doppio: al maggior ammortamento si accompagna un incremento del tetto fiscale del costo ammortizzabile. Pagina4
5 A seguito della novella legislativa, la base di calcolo delle quote di ammortamento sarà costituita dal 28%, percentuale determinata incrementando del 40% il precedente limite (del 20%). Inoltre non si dovrà tenere conto della quota di costo eccedente un nuovo importo. Per tale tipologia di vetture il costo ammortizzabile valido per ammortamenti e leasing, viene aumentato del 40 per cento. In particolare per le auto, si passa da un tetto di a uno di (per quelle degli agenti e dei rappresentanti si cresce da a ) per i motocicli si passa da 4.131,66 a 5.784,32 per i ciclomotori si passa da 2.065,83 a 2.891,42. ESEMPIO Autovettura, il cui costo ammonta a euro Incrementando il costo effettivo del 40%. Quindi la base di partenza è costituita da euro Eliminazione della quota di costo eccedente il nuovo massimale di ,39 euro. (Tale importo si ottiene, come detto, incrementando del 40% il precedente limite di ,99 euro) L ammortamento del cespite avviene applicando un coefficiente del 25 per cento e ottenendo un importo pari a euro Tale quota sarà maggiorata di un importo annuo di 1.807,60 euro (40%), al quale si applicherà poi la deducibilità limitata al 20 per cento Alla fine del periodo di ammortamento il contribuente si troverà ad aver ammortizzato un costo complessivo di e euro (140% di ) a cui è stata applicata la percentuale di deducibilità del 20% Per le auto che non scontano alcun tetto al costo ammortizzabile il funzionamento dell incentivo è identico a quanto previsto per ogni altro cespite. Le quote di ammortamento stanziate sul costo effettivo del bene sono incrementate, ai soli fini fiscali, del 40% e il risultato subisce gli eventuali limiti fiscali di deduzione. Pagina5
6 ESEMPIO Autovettura di costo pari a euro assegnata in uso promiscuo a un dipendente Quota annua (coefficiente 25 per cento) di euro (deducibile al 70 per cento) Un maxi-ammortamento di euro, che potrà essere dedotto per euro (70 per cento) Restando a disposizione si inviano cordiali saluti. Pagina6