Source: https://www.scribd.com/document/198419495/Contable-Financiero-Ene-Abril2012
Timestamp: 2018-12-09 20:07:23
Document Index: 201468901

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Enero • Febrero • Marzo • Abril 2012 / Revista Institucional
Meigs, Williams, Haka y Bettner (1) definen el proceso de cierre como aquella etapa que se suele practicar una vez al año, al finalizar el período contable (31 de diciembre), y que consiste en transferir los saldos de las cuentas temporales a una cuenta resumen llamada Resultados, denominando a los asientos de diario que se realizan con el fin de cerrar dichas cuentas(2) como asientos de cierre. Elizondo López(3) refiere que las cuentas de Resultados –a diferencia de las cuentas de situación financiera– deben saldarse al término de cada Ejercicio Contable por medio de Asientos de Resultados(4), para lo cual debe traspasarse sus correspondientes saldos a la cuenta Utilidad del Ejercicio (o Pérdida, cuando fuese el caso), que es la cuenta que muestra el resultado neto del ejercicio en el Estado de Situación Financiera. Tomando en cuenta la clasificación de las cuentas en: (i) transitorias o nominales, y (ii) permanentes(5), el cierre implica en primer lugar la cancelación de todas las cuentas transitorias que deben trasladar o transferir sus saldos en definitiva a una cuenta de resultado del ejercicio (cuenta permanente) que las resuma, quedando con saldo cero, de tal forma que las partidas de ingresos y gastos se acumulen sólo por las transacciones del periodo contable y puedan empezar de cero en el periodo siguiente y así medir el resultado del mismo. En otras palabras, se busca en principio que las cuentas temporales para el siguiente periodo no incluyan montos o importes de periodos anteriores y que solo contengan importes originados en transacciones efectuadas en el periodo.
anteriores. • Transferir el resultado neto, diferencia positiva (utilidad) o negativa (pérdida) a la cuenta de Resultados Acumulados, de tal manera que se pueda resumir en una sola cuenta el resultado neto del periodo y actualizar el saldo del rubro Resultados Acumulados, al que se agrega el resultado del periodo si es utilidad, o se disminuye si por el contrario es una pérdida. • Determinar las cuentas del Estado de Situación Financiera a ser transferidas al saldo inicial del siguiente ejercicio.
El proceso de cierre de libros es la parte culminante de la fase contable de un ejercicio, que permite cerrar el libro diario y el libro mayor de un ejercicio. Este proceso se realiza luego de haber cerrado las cuentas de ingresos y gastos y transferido su saldo al rubro Resultados Acumulados. El cierre de libros se materializa a través de un asiento contable que permite saldar las cuentas del Estado de Situación Financiera. Los saldos deudores se abonan y los saldos acreedores se cargan. Al respecto, debe tenerse en cuenta que este asiento es de carácter transitorio, pues si bien se formula al final de un ejercicio para reflejar su terminación, de inmediato se formula el respectivo Asiento de Apertura en el inicio del Ejercicio Gravable siguiente.
Este proceso tiene las fases siguientes: a) Saldar las cuentas de ingresos y gastos. Cabe precisar que la regulación del Plan Contable General Empresarial, también mantiene al Elemento 8 denominado Saldos Intermediarios de Gestión y Determinación del Resultado del Ejercicio, disponiéndose que la dinámica prevista en diversas cuentas de dicho elemento permite el cierre paulatino de las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza. Por lo cual, bajo el PCGE se efectuaría similar proceso al fijado en la opción A (Resolución CONASEV N° 006-84-EF/94.10). Respecto a la Opción B (Resolución CONASEV N° 252-85EF/94.10), consideramos que ya no resultaría aplicable por cuanto el PCGE no ha creado una cuenta equivalente a la cuenta 87: Saldos Intermediarios de Gestión del PCGR. Respecto a la alternativa C (Resolución CONASEV N° 285-86EF/94.10), no se ha dispuesto en el PCGE la opción de utilizar la cuenta 89
Cuentas Temporales o nominales que tienen como propósito acumular por un periodo dado, los distintos tipos de ingresos y gastos para determinar el resultado del período.
De manera resumida, el proceso de cierre será necesario a fin de: • Cerrar las cuentas de ingresos y gastos que miden los incrementos y disminuciones del patrimonio neto de la empresa, para iniciar el siguiente periodo sin saldos de periodos
/ Enero • Febrero • Marzo • Abril 2012
Determinación del Resultado del Ejercicio, para el Proceso de Cierre por parte de las empresas económicamente pequeñas.
Método analítico que emplea las siguientes características: 80 Margen Comercial 81 Producción del Ejercicio 82 Valor Agregado 83 Excedente bruto (Insuficiencia bruta) de explotación 84 Resultado de Explotación 85 Resultado antes de Participaciones e impuestos
obtiene de sumar algebraicamente las utilidades y las pérdidas, de varios ejercicios que por no haber sido distribuidos, aplicados o capitalizados, quedan a disposición de las empresas. No obstante lo antes expuesto, dentro de este Proceso se realiza también la transferencia de los saldos finales de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio al saldo inicial del siguiente periodo.
5. Dinámica Contable del Elemento 8 Saldos Intermedios de Gestión y Determinación del Resultado del Ejercicio
Se procede de manera mecánica a abonar las cuentas de gastos (dado que su saldo es deudor) y debitar las cuentas de ingresos (de naturaleza acreedora) con el fin de saldarlas teniendo como contrapartida las distintas clasificaciones de resultados (las cuentas del Elemento 8 - Saldos Intermediarios de Gestión). De acuerdo con lo antes expuesto, indirectamente, el cierre de las cuentas de ingresos y gastos permite también determinar la cifra del resultado del ejercicio y de esa forma reflejar el cambio patrimonial sufrido por la empresa en un periodo, dado que los saldos de dichas partidas se emplean para determinar el resultado de las transacciones de la empresa en el periodo. Los asientos de cierre se deben pasar a las respectivas cuentas de mayor, dejando saldadas las cuentas de ingresos y gastos y mediante una serie de pasos el saldo de todas estas cuentas temporales se transfiere a la cuenta Resultados Acumulados, tal como a continuación se pretende reflejar:
Resultado de explotación Resultado antes de participaciones e impuestos
81 Producción del Ejercicio ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:
702 Productos Terminados 703 Subproductos desechos y desperdicios 704 Prestación de Servicios
711 Variación de Productos Terminados 712 Variación de Subproductos desechos y desperdicios 713 Variación de Productos en Proceso 714 Variación de Envases y Embalajes 711 Variación de Productos Terminados 712 Variación de Subproductos desechos y desperdicios 713 Variación de Productos en Proceso 714 Variación de Envases y Embalajes
812 Producción de Servicios 715 Variación de Existencias de Servicios 813 Producción de Activo Inmovilizado 72 Producción de Activo Inmovilizado
El Saldo acreedor de esta cuenta 81 Producción del Ejercicio con abono a la cuenta 82 Valor Agregado
602 Materias primas 603 Materiales Auxiliares, suministros y repuestos 604 Envases y Embalajes 6092 Costos vinculados con las compras de materias primas 6093 Costos vinculados con las compras de materiales, suministros y repuestos 6094 Costos vinculados con las compras de envases y embalajes 612 Materias primas 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 614 Envases y embalajes 63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros El Saldo de esta cuenta 82 Valor Agregado, con abono a la cuenta 83 Excedente Bruto (Insuficiencia Bruta) de Explotación.
Margen Comercial Producción del ejercicio
Una vez determinado el resultado del ejercicio, éste se traslada a la cuenta patrimonial 59 asignada en nuestro Plan Contable, denominada Resultados Acumulados, que constituye el importe que se
reconocidas en periodos anteriores. de las cargas imputables a cuenta de costos con abono a las cuentas del Elemento 9. Al final del periodo: El Saldo deudor de esta cuenta 88 Impuesto a la Renta. sub cuenta 655). Dinámica Contable para cancelar el saldo del elemento 9: Contabilidad Analítica de Explotación: Costos de Producción y Gastos por Función 78 Cargas Cubiertas por Provisiones 79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos SE DEBITA El Total a la fecha de los estados financieros de los gastos cubiertos por provisiones. con cargo a la cuenta 89 Determinación del Resultado del Ejercicio. Harrison y Bamber (en Contabilidad. Colombia. Directores y Gerentes 64 Gastos por Tributos El Saldo acreedor de esta cuenta 83 Excedente Bruto (Insuficiencia Bruta) de Explotación. (4) El autor denomina a los asientos que se efectúan para saldar las cuentastemporales como asientos de Resultados. (2) Cerrar una cuenta. con cargo a la cuenta 84 Resultado de Explotación. Undécima Edición. Mc Graw Hill Interamericana. Sexta Reimpresión. ES ACREDITADA POR: 75 Otros ingresos de gestión (Excepto la divisionaria 7591 S u b s i d i o s Gubernamentales) 76 Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable 83 Excedente Bruto (Insuficiencia Bruta) de Explotación 85 Resultado Antes de Participaciones e Impuestos El Saldo deudor de esta cuenta 84 Resultado de Explotación con cargo a la cuenta 85 Resultado antes de Participaciones e Impuestos. no obstante estimamos que procedería su cierre debitando a la cuenta 85. (3) En proceso Contable. Apreciamos que la dinámica dispuesta por el PCGE se habría mantenido similar con lo que regulaba el otro PCGR. 6. 1999. SE DEBITA El Total al cierre del periodo. relacionado con el elemento 9.Enero • Febrero • Marzo • Abril 2012 / Revista Institucional - 5 ES DEBITADA POR: 62 Gastos de Personal.A. Al respecto. con abono a la cuenta 89 Determinación del Resultado del Ejercicio. Ediciones Contables. 2003) también se les denomina cuentas reales y corresponde a las cuentas del balance. activo.A. ES ACREDITADA POR: 7591 Subsidios Gubernamentales 82 Valor Agregado El Saldo deudor de esta cuenta 83 Excedente Bruto (Insuficiencia Bruta) de Explotación. responde a un tecnicismo terminológico de las cuentas. con abono a las cuentas del elemento 9. ES ACREDITADA POR: • El importe del impuesto a la renta diferido pasivo. de C. (5) En opinión de Horgreen. México. que implica sumar las dos partes de la cuenta. con abono a la cuenta 84 Resultado de Explotación. es decir.V. con cargo a la cuenta 89 Determinación del Resultado del Ejercicio. así como el importe del impuesto a la renta diferido. Al final del periodo: El Saldo acreedor de esta cuenta 88 Impuesto a la Renta. • El importe del gasto contable por impuesto a la renta originado en diferencias temporales gravables (gasto por impuesto diferido) con abono a la divisionaria 4912 Participación de los trabajadores diferidas. Cierre Contable Haber Debe Elemento 9 79 Cargas Cubiertas por Provisiones 78 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos 85 Resultado Antes de Participaciones e Impuestos ES DEBITADA POR: 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuas (*) 6591 Donaciones (*) 6592 Sanciones administrativas (*) 67 Gastos Financieros 84 Resultado de Explotación El Saldo acreedor de esta cuenta 85 Resultado Antes de Participaciones e Impuestos. 2000. La dinámica del PCGE ha considerado que la cuenta 78 deberá de saldarse con abono a la cuenta 84 Resultado de explotación. que no se cierran. las donaciones (divisionaria 6591) y las sanciones administrativas (divisionaria 6592) 66 Pérdida por medición de activos no Financieros al valor razonable 68 Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones 83 Excedente Bruto (Insuficiencia Bruta) de Explotación El Saldo acreedor de esta cuenta 84 Resultado de Explotación con abono a la cuenta 85 Resultado antes de Participaciones e Impuestos. (*) El PCGE no ha regulado el cierre de las referidas subcuentas y divisionarias. -------------NOTAS: (1) En Contabilidad: La base para decisiones gerenciales. 84 Resultado de Explotación ES DEBITADA POR: 65 Otros Gastos de Gestión (excepto el costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuas. El Elemento 8 del PCGE también ha considerado dentro de su dinámica a la cuenta 88 Impuesto a la Renta donde se reconoce el impuesto calculado sobre la renta imponible del ejercicio (impuesto corriente). • El importe del impuesto a la renta diferido activo. S. relacionado con la reversión de diferencias temporales deducibles. Administrativas y Fiscales. Contable . Pearson Educación. se escribe la suma idéntica en las dos partes de la misma subrayando con un doble trazo dicha suma para indicar que no se va a escribir más en ella. apreciamos que ello no resultaría procedente considerando que el PCGE ha dispuesto que su abono sea similar al de la cuenta 79. ES DEBITADA POR: • El importe del impuesto a la renta corriente con abono a la divisionaria 4017 Impuesto a la renta. relaciona do con la reversión de diferencias temporales gravables. con cargo a la subcuenta 371 Impuesto a la renta diferido. • El importe del ingreso (ahorro) contable reconocido en diferencias temporales deducibles o pérdidas tributarias. ES ACREDITADA POR: 77 Ingresos Financieros 84 Resultado de Explotación El Saldo deudor de esta cuenta 85 Resultado Antes de Participaciones e Impuestos.Financiero 83 Excedente Bruto (Insuficiencia Bruta) de Explotación 88 Impuesto a la Renta . pasivo y patrimonio. Para indicar que la cuenta se halla cerrada. después de que la misma ha sido saldada. con abono a la cuenta 89 Determinación del Resultado del Ejercicio. reconocidas en periodos anteriores. S.
00 59320. Directores y Gerentes 91640.00 14372. a los accionistas (socios).00 20400.00 3700. no procediendo su utilización a partir del ejercicio 2011.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 30 Inversiones Mobiliarias 31500.00 31500.00 836056.solo por los gastos de compensación por los servicios prestados en el ejercicio.00 221160. Contabilización de la Participación de los Trabajadores en las Utilidades (PTU) El Comité de Normas Internacionales de Información Financiera.Terceros 3600.00 51320.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 49 Pasivo Diferido 1000.00 533896.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 75 Otros Ingresos de Gestión 20400.00 12130.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 42 Cuentas por Pagar Comerciales .00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 70 Ventas 1053800.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 50 Capital 91220.00 76020.00 610190.00 33634.00 751000.Terceros 34500.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 59 Resultados Acumulados 751000. Al respecto.2011.00 3242946. Datos Adicionales: Se sabe que la empresa cuenta con 21 trabajadores.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 44 Cuentas por Pagar a los Accionistas (socios).00 91640.00 14372. no corresponde reconocer un activo diferido o un pasivo diferido según lo requerido por la NIC 12 Impuesto a las ganancias.00 836056.38 32722.00 65260.00 20400.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 60 Compras 536696.00 52920.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar 12130.00 91220.00 3242946.6 .00 91220.00 1053800. debe efectuar los asientos de cierre correspondientes al ejercicio 2011.00 30034.00 51680.00 131430.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 39 Depreciación.00 536696. por lo cual corresponde otrogar Participación de los trabajadores en las Utilidades.00 1000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 29 Desvalorización de Existencias 51680.00 31895.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 94 Gastos Administrativos 221160.00 1568034.Terceros 77500. Maquinaria y Equipo 610190.00 31500.00 9200.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 62 Gastos de Personal. dedicada a la compra y venta de productos.38 32722.00 121930.00 21634.00 46960. Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 27550.62 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 19 Estimacion de Cuentas de Cobranza Dudosa 14372.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 46 Cuentas por Pagar Diversas .00 46960.00 255200.00 3303298.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 68 Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones 46960.00 81000. Directores y Gerentes 3700.00 836056.00 238144.Financiero La Empresa EDUROVE SAC.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 67 Gastos Financieros 52920. .00 533896.00 536696. para ello nos muestra el Balance de Comprobación al 31.38 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 16 Cuentas por Cobrar Diversas .00 51680. cabe referir que dado que el PCGE se subordina a lo dispuesto en las NIIFs.00 1077000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 12 Cuentas por Cobrar Comerciales .12.00 1000.00 131430.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 61 Variación de Existencias 536696.00 81000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 65 Otros Gastos de Gestión 51320.00 1074200.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 95 Gastos de Ventas 81000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 52 Capital Adicional 121930.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 33 Inmuebles. Asimismo.00 221160.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– SUMAS 3303298.00 533896.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 34 Intangibles 9200.00 1480.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 20 Mercaderías 402800.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 14 Cuentas por Cobrar al personal.00 76020.00 51320.00 228103.00 533896.00 238144. en consecuencia.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos 255200 255200.00 12130.00 3700.00 65260.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 78 Cargas Cubiertas por Provisiones 46960.00 402800.Terceros 145603.00 58 Reservas 65260. y que han sido pagadas antes de la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. de acuerdo al párrafo 21 de dicha NIC 19 regula que la PTU debe reconocerse como un gasto (se entiende en la oportunidad de su devengo) y no como un componente de la distribución de la ganancia.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros 59320.00 1329890. Directores y Gerentes 32722.00 46960.00 59320.00 34500. las subcuentas y divisionarias relacionadas a la Participación de Trabajadores Diferidas habrían quedado sin efecto.00 121930.62 145603.00 751000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 Tributos.62 145603.00 221160.00 30034.00 610190.00 1053800.00 402800.00 536696.00 228103.00 838856.00 (*) El Balance de Comprobación que se muestra es antes del cálculo de la participación de los trabajadores.00 1053800.00 34500.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– PÉRDIDA O UTILIDAD DEL EJERCICIO 238144. dispone que el reconocimiento de la participación de los trabajadores debe realizarse de acuerdo a lo establecido en la NIC 19 Beneficios a los Empleados. EDUROVE SAC BALANCE DE COMPROBACIÓN AL 31 de Diciembre del 2011 (*) CÓDIGO DENOMINACIÓN SUMAS DEL MAYOR DEBE HABER SALDOS DEL MAYOR DEBE HABER TRANSFERENCIAS DEBE HABER ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DEBE HABER ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL (POR NATURALEZA) DEBE HABER ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL (POR FUNCIÓN) DEBE HABER 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 255825.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 37 Activo Diferido 31895.00 31895. Amortización y Agotamiento Acumulados 131430.00 20400. Solución: A.00 81000.00 21634.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 69 Costo de Ventas 533896. en su sesión del 4 de noviembre 2010.Revista Institucional / Enero • Febrero • Marzo • Abril 2012 Contable .00 27722.00 9200. Abreviatura PT: Papeles de Trabajo.00 52920.00 46960.00 91640.00 2800.00 49184.
221.Financiero En el caso de la cuenta 87 Participaciones de los Trabajadores. ello sin perjuicio que propiamente no califique como remuneración para efectos laborales.00 MARGEN COMERCIAL Por el cierre de la cuenta 61 y el traslado a la cuenta 80.12) 61 69 691 83 84 ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN 348.12 PT 1 y PT3 10.00 Por el cierre de la cuenta 63 y el traslado a la cuenta 82.12 61 80 2. Administración o Ventas. Para lo cual dentro delas subcuentas incorporadas por el PCGE se tendría que utilizar aquella que a nivel general permita la inclusión de dicho concepto.88 Por el cierre de la cuenta 83 y el traslado a la cuenta 84.36 PT 3 (1) Se muestra las adiciones permanentes para efectos de calcular el Impuesto a la Renta (cuenta 88).989.320. por lo cual ameritaría una modificación del PCGE.00 COMPRAS Por el cierre de la cuenta 60 y el traslado a la cuenta 80.Enero • Febrero • Marzo • Abril 2012 / Revista Institucional - 7 En tanto la modificación no se produzca.12 80 82 94 95 79 GASTOS ADMINISTRATIVOS GASTOS DE VENTAS CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS Por la distribución de la participación 50% al área administrativa y 50% al área de ventas.125.800.88) 67.00 6. como un componente del Costo de Producción. DIRECTORES Y GERENTES Otras remuneraciones REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR Participaciones de los trabajadores por pagar Por la participación de los trabajadores por pagar.00 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 59. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– MARGEN COMERCIAL 536.12 GASTOS DE PERSONAL.251. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– Contable .12 231.NIC 12 Impuesto a las Ganancias Diferencias Temporales Mayor tasa de depreciación Estimacion de cobranza dudosa Estimaciones contables no admitidas TOTAL Activo Tributario Diferido 2.584.053. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– (*) (SBC S/.896.00 4. a fin de reflejar dicho concepto. 238.56 20.56) (**) (SBC S/. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– 82 63 B.251.00 VENTAS MARGEN COMERCIAL 1. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– (*) (SBC S/.125.877.640 + PTU S/. Finalmente cabe referir que la PTU se presentara en los Estados Financieros.00 Por el cierre de la cuenta 82 y el traslado a la cuenta 83.584. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 2. Cierre de cuentas de resultados REGISTRO CONTABLE 70 80 ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– 1. Directores y Gerentes. las empresas deberían se entiende adecuar la cuenta 62 Gastos de Personal.696.960.12) 217.00 Por el cierre de la cuenta 70 y el traslado a la cuenta 80.56 10. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– 20.56 (*) 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 91.904.896.365.692.Ejercicio 2011 D1.696.251.56 (**) 95 GASTOS DE VENTAS Por el cierre de las cuentas del elemento 9 al final del ejercicio.88 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 348. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN 111. según corresponda. DIRECTORES Y GERENTES 111.891. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– 80 60 62 622 41 411 GASTOS DE PERSONAL.12 (*) Por el cierre de la cuenta 62 y el traslado a la cuenta 83.451.00 20.88 (+) Diferencias Permanentes(1) 8.00 COSTO DE VENTAS Mercaderías Por la cancelación del costo de las mercaderías vendidas. 10.00 1.00 1.285.125.320.251.692. 91.00 Por el cierre de la cuenta 80 y el traslado a la cuenta 82.125.00 Impuesto a la Renta Diferido 600.000 + PTU S/.00 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 275. 81.125.630.56) 78 79 .215.00 536. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– MARGEN COMERCIAL 519. Cierre Contable .053.050.144 – 20.000.160 + PTU S/. 10.00 580.00 83 62 D. REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– D2.257. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– VALOR AGREGADO 59.251. como podría ser la subcuenta 622 Otras remuneraciones. es pertinente mencionar que propiamente no debería proceder su utilización de acuerdo a lo regulado en el párrafo 21 de la NIC 19.800.00 533.892.800. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 46. 20.257. 82 83 C.00 Base de Cálculo de gasto por Impuesto a la Renta 226.00 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN 460. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– VALOR AGREGADO 460.00 174.891. Determinación del Impuesto a la Renta Diferido .904.800.88 Gasto por Impuesto a la Renta (30% x 226. Asientos para cancelar el saldo del costo de ventas y del gasto operativo REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 533. Determinación del Gasto por Impuesto a la Renta (Cuenta 88) Utilidad Contable (S/.00 VALOR AGREGADO 519.
00 S/.877.920. Gasto del Impuesto a la Renta REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO IMPUESTO A LA RENTA Por el registro del gasto por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2011.00 OTROS GASTOS DE GESTIÓN (**) 51.895.500.52 150. 91.260.015. Cierre de las cuentas del Estado de Situación Financiera REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS DEPRECIACIÓN.00 65.680.88 Por el cierre de la cuenta 85 y el traslado a la cuenta 89. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– 41 42 44 (***) La cuenta 75 no contiene a la divisionaria 7591 Subsidios Gubernamentales. DIRECTORES Y GERENTES CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS MERCADERÍAS INVERSIONES MOBILIARIAS INMUEBLES.00 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 46.190. AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS TRIBUTOS.00 131. 12. Dicho resultado se obtiene del saldo del Balance de Comprobación (SBC) de los Tributos.00 9.989. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS PASIVO DIFERIDO CAPITAL CAPITAL ADICIONAL RESERVAS RESULTADOS ACUMULADOS (***) EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL.38 145.00 1.103. por tal razón es posible cerrar dicha cuenta por el total contra la cuenta 84.034. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 270.015.52 ________________ S/.88 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 217.00 (**) La cuenta 65 no contiene a las subcuentas 655 y 659.000.500. 20. D4. 1.892. 901. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR (*) REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR (**) CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS).381.00 33. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– 3.00 NES E IMPUESTOS GASTOS FINANCIEROS 52.00 89 59 150.130.88 Por el cierre de la cuenta 84 y el traslado a la cuenta 85.52 S/.00 y de Salud por Pagar.12 69. (+) El Impuesto a la Renta Anual de Ejercicio S/.381.500.00 75 84 ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– OTROS INGRESOS DE GESTIÓN (***) 20. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– 34.12 ________________ S/.722. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– IMPUESTO A LA RENTA ACTIVO DIFERIDO TRIBUTOS.00 121.700.52 228.36 67.884.52 .251.989.12 30. 91.00 Por el cierre de la cuenta 65 y 68 y el traslado a la cuenta 84.320. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR (2) Por el Impuesto a la Renta del ejercicio.00 91. DIRECTORES Y GERENTES Contable .00 76.015.Revista Institucional / Enero • Febrero • Marzo • Abril 2012 D5.800.00 89 88 67.866.00 46 49 50 52 58 59 10 12 14 85 67 ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIO52.88 85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 270.36 ________________ Total S/.020.015.62 402.36 (*) Cuenta 40 Tributos.877.36 32.960. 751. 69. 33.00 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 20.812. Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– 19 29 39 40 14.00 ________________ S/. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 217. A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS).372. Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones S/.Financiero 84 65 68 ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 98.892.00 901.866.200. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– PT 2 (***) Cuenta 59 Resultados Acumulados Dicho resultado se obtiene del saldo del Balance de Comprobación (SBC) de los Resultados Acumulados (+) Utilidad Neta del Ejercicio Total (****) Cuenta 37 Activo Diferido Dicho resultado se obtiene del saldo del Balance de Comprobación (SBC) del Activo Diferido (+) Activo Tributario Diferido Total S/.00 S/.280.920.00 610.00 32.00 31.500.400. Transferencia del resultado del ejercicio a la cuenta de re sultados acumulados REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO RESULTADOS ACUMULADOS Por el resultado del ejercicio.00 S/.36 1.00 51.430. 31. 150.36 (**) Cuenta 41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar Dicho resultado se obtiene del saldo del Balance de Comprobación (SBC) de las Remuneraciones y Participaciones por Pagar (+) Participación de los Trabajadores en las Utilidades Total 88 37 40 67.015. MAQUINARIA Y EQUIPO INTANGIBLES ACTIVO DIFERIDO (****) Por el cierre de las cuentas de Activo.8 .812.400.00 S/.603. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– 16 20 30 33 34 37 85 89 D3.00 Por el cierre de la cuenta 67 y el traslado a la cuenta 85.000.00 Por el cierre de la cuenta 75 y el traslado a la cuenta 84. por tal razón es posible cerrar dicha cuenta por el total contra la cuenta 84.36 (2) Impuesto a la Renta anual determinado en el PT3.220.634.930. 32. 21. Pasivo y Patrimonio al final del ejercicio.877.884.
DETALLE DE ADICIONES (PT 3) Para efectos del Impuesto a la Renta se deberá efectuar adiciones por diferencias temporales y permanentes de acuerdo al siguiente detalle: Contable .139.892.00 20.251.866.139.12 2.36 PT 3 PT 1 Impuesto a la Renta (30%) PT 2 3. CÁLCULO DE LA PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAjADORES EN LAS UTILIDADES (PT 1) Base de Cálculo (Utilidad según Balance de Comprobación) (+) Adiciones Subtotal Gasto por Participación de los trabajadores en las Utilidades (8% x 253. CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA (PT 2) Utilidad Contable (+) Adiciones Renta Neta del Impuesto a la Renta 217.00 253.00 14.88 69.995.00) 238.Financiero .00 232.88 14.Enero • Febrero • Marzo • Abril 2012 / Revista Institucional - 9 PAPELES DE TRABAJO 1.144.887.995.
300.100.00 3.300.500.00 15.00 Permanente Diferencia S/.827.00.00 3.00 Variación de productos en proceso 1.00 157.00 44.00 333.00 8.00 27.500.310.000.00 8.00 186.00 4.951.00 999.00 450.000.00 185.00.000.00 12.00 333.00 157.00 11.00 100.250.00 300.00 12.00 126.000.00 44.00 148.827.00 224.610.000.00 49.00 8.000.300.800.460.234.000.00 45.00 10. 5.Terceros Capital 18.000.000.610.00 44.220.00 29.00 1.234.000.00 45.400.00 224. Directores y Gerentes Gastos de Servicios Prestados por Terceros Gastos por Tributos Otros Gastos de Gestión Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones Costo de Ventas Ventas Variación de productos terminados 22.00 184.00 45.00 126.12.234.00 167.860.00 600.000.460.600. para tal efecto.Ejercicio 2011 a.00 157.827.00 29.00 224. 6.000.460.00 Permanente Diferencia S/.00 12.000.000.400.600.516. desea efectuar los asientos de cierre. Maquinaria y Equipo Intangibles Activo Diferido Depreciación.200.560.000.00 12.000.Revista Institucional / Enero • Febrero • Marzo • Abril 2012 Contable .00 15.00 12. Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar Remuneraciones y Participaciones por Pagar Cuentas por Pagar Comerciales .00 157.250.00 1. Suministros y Repuestos Materiales Primas Materiales Auxiliares.00 22.00 148.10 .400.00 43.00 224.00. Amortización y Agotamiento Acumulados Tributos.00 148.000.300.00 300. 9.000.000.300.00 .00 1.00 8. Suministros y Repuestos Inmuebles.00 1.00 186.000.00 1.500.000.00 Datos Adicionales: Se sabe que la empresa cuenta con 19 trabajadores.00 9.Terceros Estimacion de Cuentas de Cobranza Dudosa Productos Terminados Productos en Proceso Materias Primas Materias Auxiliares.00 39.00 126.100.335.300.200.00 4.234.610.400.00 18. Asientos para cancelar el saldo del Costo de Ventas de Producción y los gastos operativos REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA COSTO DE VENTAS Por la cancelación del costo de ventas de la producción vendida.000. Directores y Gerentes Cuentas por Pagar Diversas .250.00 224.610.300.094.000.00 44.00 8. por lo cual no corresponde otrogar Participación de los trabajadores en las Utilidades.00 HABER ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL (POR NATURALEZA) DEBE HABER ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL (POR FUNCIÓN) DEBE HABER 59 602 603 612 613 62 63 64 65 68 69 70 711 713 78 79 92 94 95 Resultados Acumulados Materias Primas Materiales Auxiliares.2011.00 30.290.00 Temporal Cierre Contable .560.624.00 4.200.300.800.00 5.00 HABER SALDOS DEL MAYOR DEBE 15.335.00 148.00 12.00 5.460.000.610.633.00 45.600.00 300.00 157.000.000.00 4. CYA SAC BALANCE DE COMPROBACION AL 31 de Diciembre del 2011 CÓDIGO DENOMINACIÓN SUMAS DEL MAYOR DEBE 10 12 19 21 23 24 25 33 34 37 39 40 41 42 44 46 50 Efectivo y Equivalentes de Efectivo Cuentas por Cobrar Comerciales .00 44.400.000.00 Cargas Cubiertas por Provisiones 12.00 163.600.Financiero La Empresa de Producción CYA SAC.633.00 11.00 30.00 12.00 12.600. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– 71 69 157.00 15. 1.00 Temporal Diferencia S/.084.234.516.560.00 157.600.00 44.00 157.736.00 4.100.00 10.234.00 10.560.000.00 18.516.00 186.00 12.600.00 3.951.00 224.500.600.00 HABER TRANSFERENCIAS DEBE HABER ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DEBE 18.000.560.200.00 1.00 30.00 5.300.00 600.00 18.000. Suministros y Repuestos Gastos de Personal.000.500.00 9.400.00 100.00 22.000.00 10.860.00 224.560.Terceros Cuentas por Pagar a los Accionistas (socios).00 Producción del ejercicio Gastos Administrativos Gastos de Ventas SUMAS PÉRDIDA O UTILIDAD DEL EJERCICIO 148.00 60.234.484.00 12.00 18.300.860.200.827.000.00 45.250. Adiciones: Gastos personales y de los familiares del gerente Gastos cuya documentación sustentatoria no cumple con los requisitos y caracteristicas minimas por el RCP Estimaciones contables no admitidas Estimaciones de cobranza dudosa Diferencia S/.300.00 999.00 71.00 49.00 10. nos proporciona los saldos de sus cuentas en el siguiente Balance de Comprobación al 31.00 39.200.00.290.000.00 49.00 8.500.300.094.000.00 30.00 58.00 48.076.00 29.00.00 9.076.400.000.234.00 9.00 163.00 4.00 39.00 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos 163.00 8.00 100.
300.00 148. Cálculo del Impuesto a la Renta Utilidad Contable (+) Adiciones Renta Neta antes del Calculo del Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta 30% REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO IMPUESTO A LA RENTA Por el registro del gasto por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2011. Gasto por Impuesto a la Renta Utilidad Contable (+) Diferencias permanentes Base de Cálculo de gasto por Impuesto a la Renta Gasto por Impuesto a la Renta (30% x 53.00 12.00 82 83 ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– VALOR AGREGADO EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN Por el cierre de la cuenta 82 y el traslado a la cuenta 83.00 9. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– RESULTADO DE EXPLOTACIÓN RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS Por el cierre de la cuenta 84 y el traslado a la cuenta 85. La producción que se acumula es la que corresponde a: bienes y producción de activos para su propio uso por la empresa.00 30. 603 y 612 y el traslado a la cuenta 82.824.00 84 65 68 20.00 53.400.400. DIRECTORES Y GERENTES GASTOS POR TRIBUTOS Por el cierre de la cuenta 62 y 64 y el traslado a la cuenta 83.3. Se determina al comparar los ingresos por prestación de servicios menos las devoluciones (servicios no aceptados por clientes). y activos biológicos.Financiero 78 79 ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO GASTOS ADMINISTRATIVOS GASTOS DE VENTAS Por el cierre de las cuentas del elemento 9 al final del ejercicio.00 7.00 c.00 45.00) c.300. inmuebles.000. subcuentas 602. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– VALOR AGREGADO COMPRAS Materias primas Materiales auxiliares.00 14000.076.516.800.00 60.2. Impuesto a la Renta Diferido .00 8.00 8. Corresponde a la fabricación para uso o explotación propios de: inversiones inmobiliarias.00 92 94 95 b.00 2.560.00 224.000.000.80 16. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO Por el cierre de la cuenta 85 y el traslado a la cuenta 89.054.376.200.516. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO Producción de Bienes VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA Variación de productos terminados Variación de productos en proceso Por el cierre de la cuenta 711.000.300.80 61 613 82 600. 713 y el traslado a la cuenta 81.610.00 39.516.00 81 811 71 711 713 85 9.000.560.00 75.516.00 Impuesto a la Renta Diferido 1.00 224.376.516.Enero • Febrero • Marzo • Abril 2012 / Revista Institucional - 11 163. maquinaria y equipo.00 81 82 214. suministros y repuestos VALOR AGREGADO Por el cierre de la cuenta 61 y el traslado a la cuenta 82. Cierre de Cuentas de Resultados La cuenta 81 Producción del Ejercicio representa el valor de lo que la empresa ha produccido al cierre del período.00 39. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– 12. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN GASTOS DE PERSONAL.00 9. descuentos y rebajas.250.000.80 16.400. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN RESULTADO DE EXPLOTACIÓN Por el cierre de la cuenta 83 y el traslado a la cuenta 84.00 18.00 Estimaciones contables no admitidas Estimaciones de cobranza dudosa Total 82 60 602 603 61 612 63 98. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– 56. b) Subcuenta 812 Producción de servicios.1.00 39. y c) Subcuenta 813 Producción de activo inmovilizado.00 89 39. Contabilización del Impuesto a la Renta c.00 89 88 c.NIC 12 Diferencias Temporales Activo Tributario Diferido 6.00 12.824. En tal sentido la dinámica de la cuenta 81 ha incorporado como Subcuentas a las siguientes: a) Subcuenta 811 Producción de bienes.054.516.176. y el almacenamiento o desalmacenamiento (disminución de los saldos al inicio del período) de productos terminados.000. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– 39.00 12.00 60.00 18.154. almacenado o inmovilizado. desechos y desperdicios. Resulta de la comparación de las ventas de productos terminados y.00 1.100. y envases y embalajes.516. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– 116. suministros y repuestos VARIACIÓN DE EXISTENCIAS Materias primas GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS Por el cierre de la cuenta 63.176. productos en proceso.076. subproductos. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– VARIACIÓN DE EXISTENCIAS Materiales auxiliares. intangibles.000.00 .00 Contable . rebajas y bonificaciones concedidos.624.00 300.054. descuentos.516. sea que se haya vendido.00 83 62 64 116. desechos y desperdicios menos las devoluciones sobre ventas. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO VALOR AGREGADO Por el cierre de la cuenta 81 y el traslado a la cuenta 82.00 1. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– RESULTADO DE EXPLOTACIÓN OTROS GASTOS DE GESTIÓN VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES Por el cierre de la cuenta 65 y 68 y el traslado a la cuenta 84.600. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– 84 85 39.80 10.00 214.00 70 81 REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– VENTAS PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO Por el cierre de la cuenta 70 y el traslado a la cuenta 81.00 21.560.00 16. y la variación de existencias de servicios (subcuenta 215).600.00 44. subproductos.516.000.00 83 84 60.000.00 600.
1ra. sino que amplía el concepto incorporando dentro de la misma a aquella pérdida por motivos de su propia naturaleza. En atención a ello se ha elaborado el presente Apunte Contable. 22.500.000.20).860. quincena de enero 2012 (Primera.00 3. el segundo párrafo del inciso c) del artículo 21º del Reglamento .827. ocasionada por causas inherentes a su naturalezao al proceso productivo.100.076.Revista Institucional / Enero • Febrero • Marzo • Abril 2012 Contable . AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS TRIBUTOS.300. y 2da. 2da.00 15.600. Merma: Disminución o pérdida de peso del ganado vacuno Traslado de la ciudad de Piura a Lima Destino-Lima Origen-Piura 1.061.80 2.000.00 5. como tradicionalmente se sostenía. quincena de diciembre 2011.00 100. Segunda y Tercera Parte) Mermas y Desmedros Tratamiento Contable y Tributario n la actividad empresarial se presentan problemas relacionados a las pérdidas que sufren sus existencias.461. 4. peso o cantidad) en lascondiciones físicas de las existencias generadas por las característicaspropias del bien o aquellas originadas durante un proceso productivo. Esto último nos permite afirmar que dentro del concepto esbozado se incorpora a las pérdidas que sufre el bien como consecuencia de su comercialización. 200 Kg. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– 186. E existencias dentro de un proceso productivo.20 23. Cierre de las cuentas del Balance de Comprobación REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA DEPRECIACIÓN. (*) 41 Fuente: Informativo Caballero Bustamante.80 44.00 10. En este supuesto lo preponderante es que las pérdidas obedecena un cambio de orden cuantitativo (volumen.12 . DIRECTORES Y GERENTES CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS CAPITAL RESULTADOS ACUMULADOS (**) EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS PRODUCTOS TERMINADOS MATERIAS PRIMAS MATERIALES AUXILIARES.000.80). Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar según Balance de Comprobación más el Impuesto a la Renta Anual del Ejercicio (S/. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR (*) REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR REGISTRO CONTABLE CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS). MAQUINARIA Y EQUIPO INTANGIBLES ACTIVO DIFERIDO (***) Por el cierre de las cuentas de Activo. resultando necesario recurrir a la normativa contable para e fe c t o s d e d e t e r m i n a r l o s c r i t erio s d e reconocimiento y medición a fin de aplicar el criterio adecuado para su registro y presentación en los Estados Financieros.461.461.00 49. cuando se encuentran ante una merma o ante un desmedro. fijándose además condiciones para su acreditación.100.154.00 46.460.00 11. peso o cantidadde las existencias. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– e.154.00 42 18. en el volumen.00 47.00 + 2. Para fines tributarios.00 19 39 40 4.054.80 44 46 50 59 10 12 21 24 25 33 34 37 d.20 18. 23.00 300.00 8.000.00 + 18.300.00 Se obtiene de la sumatoria del saldo de la cuenta Tributos.00 6.20 e. SUMINISTROS Y REPUESTOS INMUEBLES. (S/. 29. Cierre de las cuentas del Balance de Comprobación 16.100. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– 89 59 23. Pasivo y Patrimonio al final del ejercicio. Mermas La merma es aquella pérdida física. tal sería el caso de la comercialización de combustible.500. Así.00 + S/. (***) Se obtiene de la sumatoria del saldo de la cuenta del Activo Diferido según Balance de Comprobación más el Activo Tributario Diferido (S/.787. Es importante señalar que esta definición no sujeta la merma únicamente a las pérdidas que sufren las 199 Kg La pérdida de peso o kilos del ganado vacuno por encontrarse en un contenedor cerrado. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR Por el Impuesto a la Renta del ejercicio.800.00).000.100.Financiero 88 37 40 ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– IMPUESTO A LA RENTA ACTIVO DIFERIDO TRIBUTOS. la definición de mermas es similar a la ya esbozada. (**) Se obtiene de la sumatoria del saldo de la cuenta Resultados Acumulados según Balance de Compración más la Utilidad del Ejercicio.633. Transferencia del resultado del ejercicio a la cuenta de resultados acumulados REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO RESULTADOS ACUMULADOS Por el resultado del ejercicio.00 126.
Al respecto. ya no puede ser realizada.. empleándose. porque sus precios de venta han declinado.”. se requiere la reducción del valor de las existencias hasta llevarlo al valor neto realizable. señala como regla de medición de los bienes que comercializa una empresa que “.. respecto al valor asignado y que debe corresponder al Valor de Mercado. deberá reconocerse como una reducción del costo de ventas del período en que la reducción del valor tenga lugar. Tal como se puede apreciar de la definición antes esbozada.Financiero . previa comunicación a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes. Para este fin.. de acuerdo con el Plan Contable General Empresarial. esto es coherente con el principio de prudencia. el párrafo 28 de la NIC 2: Inventarios. Desmedros Desmedro es aquella pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias. Contable . las mermas deben ser acreditadas mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente. haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados. permite inferir que las existencias pueden disminuir su valor en el mercado por diversos motivos.(CET+ CEV)] (*) Normalmente determinado como resultado de la multiplicación del precio estimado de venta unitario por un cociente que se determina dividiendo el gasto de venta entre las ventas totales del período. para el registro de esta provisión las siguientes cuentas: la cuenta 69 Costo de ventas (que se debita) y la cuenta 29 Desvalorización de existencias (que se abona).. evidentemente. Es pertinente referir que si se produce una reversión de la pérdida de valor estimado. porque se han vuelto obsoletas. A nivel impositivo. que impiden usarlas para los fines que fueron adquiridos o producidos. evitando de esta manera que los inventarios se sobrestimen y consecuentemente no se presente la verdadera realidad económica y patrimonial. Lo anterior.Enero • Febrero • Marzo • Abril 2012 / Revista Institucional - 13 Costo de inventarios (valor en libros) Comparar Se toma el que resulte menor como valor para los inventarios Costo < VNR Costo > VNR Costo No se efectúa ningún registro contable VNR Registrar La estimación por desvalorización valor neto de realización: Precio de venta estimado menos costos estimados de terminación y necesarios para la venta (*) VNR= + [PVE. El informe debe contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas. el desmedro a diferencia de la merma. consistente en incluir cierto grado de precaución en la preparación de los estados financieros para no sobrevaluar activos e ingresos ni subvaluar pasivos y gastos. daños o declinación en los precios de venta. o por daños sufridos en su estructura física.. Un ejemplo que nos permite ilustrar la característica de pérdida cualitativa. Esta disminución afecta el resultado del ejercicio en el cual se produce. por ejemplo. Similar situación se presenta en los casos de alimentos perecibles sujetos a una fecha de vencimiento. La práctica de disminuir el valor del activo es apropiado puesto que la utilidad del activo a declinado lo mismo que la generación de beneficios económicos futuros.el valor contable de los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso. En caso contrario no se admitirá la deducción. 2. cabe referir que los desmedros originados como consecuencia de obsolescencia tecnológica. está vinculado con una pérdida de carácter cualitativo relacionada con la calidad o la idoneidad de las existencias y no por el aspecto cuantitativo de éstas. en función al literal f) párrafo 34 de la NIC 2 Inventarios.. lo constituye el caso de las medicinas que posee una farmacia pero que se encuentran vencidas y cuya venta.. definido de conformidad con el párrafo 5 de la NIC 2. de la LIR establece que cuando SUNAT lo requiera. como el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. en virtud al artículo 37º inciso f) de la Ley del Impuesto a la Renta y el artículo 21º inciso c) del Reglamento podrán ser deducibles en la determinación del Impuesto a la Renta del ejercicio en que se cumpla con realizar la destrucción ante notario público. En caso se proceda a la venta de los productos que han sufrido desmedros se debería observar lo regulado en el artículo 32º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. competente y colegiado o por el organismo técnico competente.
Aplicación Práctica CASO PRÁCTICO Nº 1 Destrucción de bienes deteriorados Enunciado Al 31 de diciembre 2011 la empresa Mogollón S. La práctica de rebajar el saldo. 43.14 .A.250.250. hasta que el costo sea igual al valor neto realizable.00 (costo). En función a lo expuesto al 31 de diciembre del 2011.00 43. o bien si sus precios de mercado han caído.Revista Institucional / Enero • Febrero • Marzo • Abril 2012 Contable . y si como parece no resulta posible recuperar nada de dichas existencias. deberá reconocerse el importe total del costo como gasto.00 . Concepto Tipos De acuerdo a su naturaleza del bien o al proceso productivo. en el volumen. haciéndolas inutilizables para los fnes a los que estaban destinados. En este tipo de hechos se dice que la mercadería ha sufrido una desvalorización. peso o cantidad de las existencias. es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso. el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado. Algunos supuestos: • Obsolescencia • Tecnología • Vencimiento • Cambio de temporada Pueden ocurrir Durante el proceso productivo En la etapa de comercialización 3.Financiero DESMEDRO: CONCILIACIÓN ENTRE EL TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO TRATAMIENTO CONTABLE Se registra la pérdida en la oportunidad en que se estima la desvalorización. que debe reconocerse como un gasto del periodo.250. si han devenido parcial o totalmente obsoletos. que en este caso es cero. Se solicita indicar el tratamiento contable y su incidencia fiscal en el caso planteado. Desmedro Desmedro es aquella pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias. Tratamiento Contable El párrafo 28 de la NIC 2 Inventarios expresa que el costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados. razón por la cual procedió a efectuar la respectiva valuación al valor neto de realización. Asimismo. Ello implica que se deba efectuar el respectivo registro contable en el cual se ajuste el valor de las existencias a su Valor Neto Realizable. las cuales se hallaban en libros por un valor de S/. Por consiguiente. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– 69 695 6951 29 291 2911 43. la empresa ha debido efectuar el asiento contable siguiente: REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– COSTO DE VENTAS Gastos por desvalorización de existencias Mercaderías DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS Mercaderías Mercaderías manufacturadas x/x Por la desvalorización de las existencias por la disminución del costo a su valor neto realizable. Debe refejarse el efecto según la NIC 12 CUADRO COMPARATIVO DE MERMA Y DESMEDRO Mermas La merma es aquella pérdida física. en el caso práctico bajo desarrollo debe disminuirse el valor de los inventarios al valor neto de realización. DIFERENCIA TEMPORAL TRATAMIENTO TRIBUTARIO Se reconoce la pérdida en la oportunidad en que se hace efectiva la destrucción o se efectúa la transferencia de propiedad a valor de mercado que se entiende resultará menor al costo computable (adquisición o producción). tenía en su almacén mercaderías (que no tienen valor recuperable). La empresa pretende destruir esa mercadería los primeros días del mes de enero 2012.
250.751. habiendo determinado la oportunidad en que surge el gasto tributariamente. de los cuales se obtuvo una producción terminada solo de 35.000 litros (1. 2'410. 2'486. los cuales ha consumido en la producción de este período el monto de S/.100 litros x 68.42 Costo de la Merma Anormal 1. de 71 Producción comenzada: 38. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– 2486. Se observa pues que para efectos tributarios el gasto será admitido en el mes de enero 2012. como ocurre en el caso planteado o en el extremo se proceda a su venta al valor que se pueda recuperar.100 litros Determinación de costos y contabilización Materiales consumidos: S/. y la fecha en que se realizará.900 ) litros 1. es decir se proceda a la destrucción de los bienes. y (ii) realizar la destrucción en presencia de Notario Público.522. dedicada a la elaboración de pinturas acrílicas.000): Merma normal : Merma anormal : 3. 75.86506925 = S/.900 litros Determinación de la merma anormal Saldo de la producción comenzada (38.507 Gastos Indirectos de Fabricación: 416. 416. resulta importante destacar que de conformidad con el literal f) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el literal c) del artículo 21º del Reglamento del Impuesto a la Renta para que sea deducible el gasto. Costo de la Producción Terminada 35. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– 43. .100) = S/.86506925 Respecto de la cantidad de merma normal. 1'552. En el presente periodo se comenzaron a producir 38.000 Costo Total de Producción: S/.000.029 Contable . No produciéndose ninguna afectación a gastos.000 litros de pintura. Es importante recalcar que el incumplimiento de la comunicación en el plazo establecido a la destrucción sin la presencia de Notario Público origina que el gasto no sea aceptado. 1'552. con un plazo máximo de 6 días útiles anteriores a la destrucción mediante una carta simple el detalle de las mercaderías que serán destruidas.00 Tratamiento Tributario Si bien el reconocimiento de la pérdida para efectos contables se produce en la oportunidad en que se conoce el desmedro.000.547.58 Divisionaria sugerida 711 ALMACENADA Productos terminados x/X Por la transferencia al almacén de los 33.277. 2´486. el procedimiento que se tiene que seguir es: (i) comunicar a la SUNAT.. únicamente se refleja su desaparición y por ende su eliminación del stock.Enero • Febrero • Marzo • Abril 2012 / Revista Institucional - 15 • Por concepto de mano de obra ha incurrido en el presente mes según planillas por el monto de S/. Solución En primer lug ar calcularemos correspondiente a la merma normal: la par te REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 291 Mercaderías 2911 Mercaderías manufacturadas 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo x/x Por la destrucción de las mercaderías. no ocurre igual desde el punto de vista tributario que difiere el reconocimiento de la misma hasta que ésta se haga efectiva.00 43.000 litros del producto – Pintura acrílica terminados en el período y el registro de la merma anormal.86506925 = S/. 2’410. • Por concepto de gastos indirectos de fabricación el costo correspondiente es de S/. durante el mes de junio ha incurrido en los siguientes desembolsos: • Compras de materiales A y B por S/.029 Costo unitario S/. 110.000 – 33.A.El valor de mercado de un litro del Producto Final (o terminado) es de S/.029 / (S/.58 21 211 2111 65 659 6593 REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– PRODUCTOS TERMINADOS Producto manufacturados Pintura acrílica OTROS GASTOS DE GESTIÓN (1) Otros gastos de gestión Merma anormal VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN 2'410. 35.751. De acuerdo a informes técnicos. en tanto se cumplan los requisitos exigidos en la nor matividad vigente.000 + 1. CASO PRÁCTICO N° 2 MERMAS Enunciado La empresa EL SABIO S.507. el margen normal de la mermas en dicho proceso es del 5%.522 Mano de Obra: 517. ello por cuanto su incidencia en resultados se ha producido en la oportunidad en que se ha determinado el desmedro (ejercicio 2011). 68.00.250.000 litros x 5% = 1. ésta se considera como parte del costo de los bienes producidos. que tiene un único proceso de producción y que no ha tenido inventario inicial. 517. Por ello.42 Divisionaria sugerida 75.000 litros.000 litros x 68.Financiero Cuando se realice la destrucción de los bienes.
10. Nombre del comprobante de pago. carbonado o autocopiativo químico. 8. Domicilio fiscal. no es un tema menor. en consecuencia el IGV ascenderá a S/. 2. Complementariamente. Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT (en adelante RCP). y 2da. Fecha de emisión. o la existencia de vicios que invalidan su emisión.16 .00). recibos por honorarios. Apellidos y nombres o denominación – razón social del emisor. del crédito fiscal en relación al IGV. ha tratado de forma particular los elementos que las facturas.780 (S/.100 litros x S/. ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– 21. (2) Valor de venta Total es S/. De acuerdo con el artículo 44º del TUO de la Ley IR no será deducible para determinar la renta neta de la tercera categoría.780. Nº de RUC del emisor.000 x 18%). ya que en muchos casos la Administración Tributaria privilegia la forma sobre la fehaciencia de la operación. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR Gobierno central Impuesto general a las ventas x/x Por la provisión del IGV por concepto de retiro de bienes por el exceso de la cantidad normal de merma aceptable. Siendo ello así. desconociendo el hecho económico y por ende todos sus efectos tributarios. A guisa de ejemplo. 1ra. En las copias. 21. el porcentaje que excede a la merma normal es reparable al no encontrarse debidamente acreditada. de alto (solo para facturas y liquidaciones de compra).780. de ancho y 14 cm. La 1ra (emisor) y 2da (SUNAT) copia se deben expedir mediante el empleo de papel carbón.00 401 4011 Fuente: Informativo Caballero Bustamante. 5. liquidaciones de compra y ticket emitidos por máquinas registradoras.121. boletas de venta. de ancho y 4 cm.Revista Institucional / Enero • Febrero • Marzo • Abril 2012 Contable . 121. Así. Apellidos y nombres o denominación – razón social del adquirente o usuario. marzo 2012 (Primera y Segunda Parte) Comprobantes de Pago: Tratamiento Contable y Tributario uy a menudo por errores en los comprobantes de pago nos vemos expuestos a contingencias tributarias que acarrean el desconocimiento del costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta.000 (1. 9. Nombres comercial (de ser el caso) del emisor. deben cumplir en cada caso. en el presente artículo les presentamos las principales consideraciones que usted debe conocer. así como las herramientas de planeamiento fiscal que se pueden implementar para superar las contingencias relacionadas a comprobantes de pago. para que su emisión y otorgamiento se considere válida. respecto a la merma anormal. dentro de un recuadro de dimensiones mínimas: 8 cm. de alto (solo para facturas y liquidaciones de compra). . explicaremos lo dispuesto para el caso de las facturas: 1. M cuáles son los requisitos (ar tículo 8º) y características (artículo 9º) que cada comprobante de pago debe contener. quincena. 3. CARACTERÍSTICAS (artículo 9° RCP) a) Dimensiones mínimas: 21 cm. Los errores formales en el comprobante. b) El destino del original (adquirente o usuario) y las copias en el extremo inferior derecha.Financiero 64 641 6411 40 ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– GASTOS POR TRIBUTOS Gobierno central Impuesto general a las ventas y selectivo al consumo (2) TRIBUTOS. Establecimiento anexo (punto de emisión). debe efectuarse el reintegro del IGV que se utilizó como crédito fiscal y que para el presente caso práctico corresponderá solo a la parte de los insumos 21. la denominación del comprobante y su nu meración en la parte superior derecha. RUC del adquirente o usuario. 7. se ha encargado de precisar REQUISITOS (artículo 8° RCP) 1. o incluso la aplicación de multas.110. 6. Requisitos y características de los comprobantes de pago El Reglamento de Comprobantes de pago. Numeración del comprobante: serie (indica el punto de emisión) y numeración correlativa. 4. se debe consignar la leyenda: COPIAS SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL. por lo que deberá agregarse vía Declaración Jurada. c) El numero de RUC.00 (1) Para efectos tributarios.
y de otro lado obliga a que el sujeto quien emite el comprobante de pago haya estado habilitado (estatus del sujeto).07. la información prevista por el artículo 1° de la Ley 29215 y los requisitos y características mínimos que prevén las normas reglamentarias en materia de comprobantes de pago vigentes al momento de su emisión". de acuerdo con la información obtenida a través de dichos medios. incorporado por el artículo 6° del Decreto Supremo N° 137-2011-EF . 22.1.Financiero .Enero • Febrero • Marzo • Abril 2012 / Revista Institucional - 17 REQUISITOS (artículo 8° RCP) 11. 13. recibos por honorarios. Destino del comprobante (original y copias). * Signo y denominación completa o abreviada de la moneda en la cual se emite (excepto para ticket emitidos por máquinas registradoras). los 3 primeros corresponden a la serie e identifcan el punto de emisión. vigente desde el 10. dispone que para ejercer el derecho al crédito fiscal. b) El rango de autorización de comprobantes consignado junto a los datos de la imprenta o empresa gráfica. 19. 2. Monto discriminado del impuesto. la denominación del comprobante de pago y la numeración del mismo. b) Que los comprobantes de pago consignen el nombre y número del RUC del emisor. debemos referir que tal como lo determina el criterio esbozado por el Tribunal Fiscal en la RTF N° 01580-5-2009 de Observancia Obligatoria: "Los comprobantes de pago o documentos que permiten ejercer el derecho al crédito fiscal deben contener la información establecida por el inciso b) del artículo 19° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. no así para las boletas de venta. de modo que no permita confusión al contrastarlos con los medios de acceso público. es decir. Los 7 siguientes corresponden al número correlativo. Apellidos y nombres o denominación – razón social de la imprenta. deben cumplir los siguientes requisitos formales: a) Que el impuesto se encuentre consignado por separado en el comprobante de pago. 21. c) Número de teléfono del emisor. que no permitan confusión al contrastarlos con la información obtenida a través de los medios de acceso público de la SUNAT y que. le ayude al cumplimiento de sus obligaciones tributarias o le permita una mejor imagen y posicionamiento en el mercado. las dimensiones mínimas. Nº de la guía de remisión o de los otros documentos relacionados con la operación. condiciones inherentes al comprobantes de pago.5 del inciso 2 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV. conforme a lo previsto por los artículos 8° y 9° del RCP . dispone que: "Se entenderá por: Emisor habilitado para emitir comprobantes de pago o documentos: A aquel contribuyente que a la fecha de emisión de los comprobantes o documentos: 2. Nº de RUC de la imprenta. toda vez que el RCP precisa de información mínima impresa y no necesariamente impresa. 15. los comprobantes que permiten tal derecho (facturas. liquidaciones de compra. a criterio del emisor podría consignarse dentro del comprobante de pago la información señalada anteriormente en calidad de complementaria o adicional. ticket emitidos por máquinas registradoras o incluso de los documentos autorizados a los que se refiere el numeral 6 del artículo 4° del RCP . Valor de venta del bien o del servicio. existe información que la práctica diaria nos da la impresión de que se trata de información obligatoria. el sub numeral 2 del numeral 2. Como se advierte del cuadro anterior. Precio unitario del bien o del servicio. aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF. Nombre comercial de la imprenta (de ser el caso).2011. son obligatorios solo para las facturas y las liquidaciones de compra. Emisor Habilitado Debemos advertir que el inciso b) del artículo 19° de la LIGV aquí glosado establece dos cosas distintas. modificado por la Ley N° 29214. 17. empero. 20. Decreto Supremo Nº 055-99-EF (en adelante LIGV). Fecha de impresión de los comprobantes. ticket y otros documentos autorizados que discriminen el IGV). pudiendo agregarle la información que a consideración del emisor. la norma no la ha precisado como tal. 18. 14. Importe total de la venta (numérico y literal). Decreto Supremo N° 136-96-EF (en adelante RLIGV). A mayor abundamiento. Nº de autorización de impresión. dentro del plazo dispuesto para tal efecto (12 meses desde la fecha de su emisión de acuerdo a la Ley N° 29215). No obstante ello. por un lado refiere la obligación de consignar el nombre y número de RUC del emisor en el comprobante de pago. c) Que los comprobantes de pago hayan sido anotados en el Registro de Compras. d) Forma de pago. tanto del comprobante como del recuadro superior derecho en el que se anota el número de RUC del emisor. CARACTERÍSTICAS (artículo 9° RCP) d) Numeración de 10 dígitos: de izquierda a derecha. Bien vendido. Comprobantes de pago y el IGV El artículo 19º del TUO de la Ley del IGV. de forma Contable . Cabe indicar además que. 12. entre las cuales podemos citar: a) La dirección del adquirente o usuario. Sobre el particular. el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado HABILITADO para emitirlos en la fecha de su emisión. indicando la cantidad o tipo de servicio prestado. 16.
debemos señalar que si bien es obligatorio cumplir estos requisitos formales. o. se puede convalidar el crédito fiscal.pe) y ubicar la opción CONSULTA RUC: ii. Sobre el particular debemos precisar que existen dos herramientas dispuesta en la página Web de la Administración Tributaria que permiten contrastar la información señalada: 1. “intransferible”. de acuerdo al cuarto párrafo del artículo 19° de la LIGV antes mencionado. en una sola orden de pago. través de los medios de pago señalados en los párrafos anteriores. iii. en una sola transacción. siempre que se transfiera desde la cuenta del cliente hacia la cuenta del proveedor (registrada en su contabilidad). incluyendo aquellas que configuran operaciones no reales de conformidad con el artículo 44º del Decreto. cheque no negociable u orden de pago).Financiero a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le haya notificado la baja de su inscripción en dicho registro. por el importe total de la misma (incluido el IGV y la percepción de ser el caso). o se le haya notificado de la baja de oficio (provisional o definitiva) impuesta por la Administración Tributaria. según corresponda". y. Orden de pago: dentro de los 4 meses de emitido el comprobante. se hubiera efectuado: i) Con los medios de pago que señale el Reglamento. no podría convalidar el crédito fiscal. aun cumpliendo con los medios de pago que ha previsto el RLIGV (transferencia. por el importe total de la misma (incluido el IGV y la percepción de ser el caso).18 . ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que señale el referido Reglamento. Transferencia de fondos: dentro de los 4 meses de emitido el comprobante. no obstante los errores formales en que se pudo incurrir al emitir los comprobantes de pago. o. incluyendo el IGV y la percepción de ser el caso. c) Cuente con la autorización de impresión. c) no cuente con autorización de impresión de comprobantes de pago. 2. que establece que: “Cuando se presenten circunstancias que acarreen la pérdida del crédito fiscal pero que permitan su subsanación y circunstancias que acarreen dicha pérdida de manera insubsanable. En resumen. pero NO para subsanar los errores que recaigan sobre la condición del sujeto. b) de acuerdo a su régimen no le sea posible emitir determinado comprobante de pago otorgado. cuando el pago total de la operación. en cuyo caso será de aplicación el numeral 2. Para consultar dicha herramienta se deben se guir los pasos señalados a continuación: a) I n g r e s a r a l p o r t a l d e S U N A T (www. Medios de acceso público de la SUNAT Otro punto a precisar sobre el inciso b) del artículo 19° de la LIGV es la alusión a los medios de acceso público de la SUNAT que permitan contrastar la información sobre el nombre y el número del RUC y la condición de habilitado del emisor (activo en el RUC y autorizado a emitir deter minado comprobante de pago). siempre que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago (cheque pagado desde una cuenta corriente a nombre del adquirente registrada en su contabilidad). el numeral 2. en el caso que se utilicen los medios de pago anteriormente señalados. número del RUC.3. También es posible que nos encontremos ante comprobantes de pago que contengan a la vez errores formales subsanables (incumplimiento de re q u i s i t o s l e g a l e s y re g l a m e n t a r i o s d e comprobantes de pago) y errores insubsanables (no gozar de la condiciónde habilitado). y errores insubsanable relativos a la condición del sujeto (no HABILITADO). 2.2. en caso se incumplan dichos requisitos legales y reglamentarios no se perderá el derecho al crédito fiscal.3 del inciso 2 del artículo 6° del RLIGV citado en el párrafo precedente al anterior. no habría forma de conservar el crédito fiscal que conste en los comprobantes de pago que hubiese emitido. Aquí es necesario hacer una salvedad.gob. existen errores formales subsanables que son aquellos relacionados al comprobante de pago. determina que para sustentar el crédito fiscal conforme a lo dispuesto en el cuarto párrafo del artículo 19° de la LIGV. Es decir. Incumplimiento de Requisitos Legales y Reglamentarios vs Emisor Habilitado Adicionalmente. “no a la orden” u otra equivalente: dentro de los 4 meses de emitido el comprobante. y. si el emisor no se encontraba HABILITADO para otorgar el comprobante de pago.sunat. importación o de emisión del comprobante de pago o documento que emite. cumpliendo además con las condiciones y requisitos anotados. el contribuyente deberá utilizar los siguientes medios de pago: i. Cheques con la cláusula “no negociable”. en un solo cheque. Por su parte.Revista Institucional / Enero • Febrero • Marzo • Abril 2012 Contable . siempre que se efectúe contra la cuenta corriente del adquirente (registrada en su contabilidad). Consulta RUC. b) No esté incluido en algún régimen especial que lo inhabilite a otorgar comprobantes de pago que den derecho a crédito fiscal. solo aplica en los supuestos de comprobantes de pago que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios. De modo tal que si un sujeto NO estuviese a) inscrito en el RUC. la opción de convalidar o salvar el derecho al crédito fiscal a . activo en el RUC (inscrito sin baja por oficio). es decir.4 del inciso 2 del artículo 6° del RLIGV. el crédito fiscal se perderá sin posibilidad de subsanación alguna”. mediante la cual se podrá contrastar: El nombre del emisor. por el importe total de la misma (incluido el IGV y la percepción de ser el caso).
d) A continuación se podrá validar la información.Financiero . y con ello también determinar si el emisor se encuentra facultado a otorgar determinado tipo de comprobante de pago. la misma que obra en el comprobante de pago a verificar: 2. Consulta de Autorización de Impresión de Comprobantes de Pago y Otros documentos: Mediante esta herramienta se podrá constatar si el comprobante emitido contaba con la autorización respectiva. advertiremos la información a consultar: c) Consignar la información solicitada. c) Acto seguido. Para ello se debe: a) Ingresar a Opciones sin Clave SOL. además digitar el código que se muestra en la imagen superior derecha: b) Ubicar la opción: Consulta de Autorización de Impresión de Comprobantes de Pago y Otros documentos.Enero • Febrero • Marzo • Abril 2012 / Revista Institucional - 19 b) Digitar los datos a comprobar. tal como se aprecia a continuación: Contable . razón o denominación social. búsqueda que puede efectuarse con el número de RUC disponible o con el nombre.
en función al criterio de SUNAT. podemos concluir que. el artículo 20º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. de acuerdo con los supuestos antes analizados. Se advierte. que en ningún extremo de la norma se estableció que para efectos del Impuesto a la Renta. se refiere que el inciso j) del artículo 44º de la 3. Costo Computable Sobre el costo. así como de la condición de habilitado que debe cumplir el emisor del comprobante de pago. Estando a lo anterior.) que del artículo 19º del TUO de la Ley del IGV y en la Ley Nº 29215 solo resulta de aplicación para validar el crédito fiscal sustentado en comprobantes de pago que no cumplen con los requisitos legales y reglamentarios. domicilio desconocido. el costo de adquisición. Nº 03845-42008. tomando como base la reiterada jurisprudencia emitida por el Tribunal Fiscal. el Tribunal Fiscal ha establecido que: “(…) conforme con el criterio establecido por el Tribunal Fiscal N° 06640-5-2005.1. por lo que la Administración Tributaria no puede reparar el costo de venta por este motivo. aun en el caso que nos encontremos ante errores insubsanables. 002382-98 y 00256-3-99. Gasto Ahora bien.20 . Asimismo. entre otras.Revista Institucional / Enero • Febrero • Marzo • Abril 2012 2. como en las RTFs Nº 02973-5-2010. dichas circunstancias no determinan el desconocimiento del costo. Nº 06604-5-2010. en relación al costo. producción o construcción. las cuales han dispuesto que: “(…) la administración ha reparado adquisiciones por servicios prestados por el proveedor persona natural. o el emisor los haya otorgado sin encontrarse habilitado.4. Nº 00052-3-2008. referida en los párrafos precedentes. resulta relevante realizar el análisis de su incidencia tanto en el costo computable así como para la acreditación formal del gasto a efectos de determinar la renta neta imponible. el que ha sido reiterado en una serie de resoluciones que dicho colegiado ha emitido sobre el tema. debían estar sustentados en comprobantes de pago. razón por la que proponemos para adquirente o usuario como primera medida cautelar. el inciso j) del artículo 44º de la LIR ha establecido que: “No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría: Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago”. por consiguiente el reparo debe levantarse”. cuyas causales imputadas no corresponden a la recurrente. Así. 3. nuestra recomendación es no llegar a un procedimiento contencioso tributario. tales como las N° 01299-1-97. el criterio vertido en la RTF Nº 533-5-99.. aprobado mediante Decreto . En relación a la aplicación de la citada norma. tal decisión sería impugnable a través de un recurso contencioso tributario. el gasto sustentado en dichas operaciones comerciales deberá ser reparado (adicionado) al no cumplir con lo dispuesto por la LIR. Asimismo. cheque no negociable u orden de pago) no son extensibles para validar el gasto en relación al Impuesto a la Renta. o en su caso. tal como el incumplimiento de las obligaciones tributarias del proveedor. en relación al gasto. 3. siempre que dichos errores no sean imputables al adquirente (por ejemplo que el emisor emita el comprobante de pago sin encontrarse HABILITADO). este Tribunal ha dejado establecido en reiteras resoluciones. dispone que debe entenderse como costo computable de los bienes enajenados. el irrestricto cumplimiento de los requisitos legales y reglamentarios de los comprobantes de pago.. debemos señalar que no todos los gastos deben ser sustentados por comprobantes de pago. costo de producción o valor de ingreso al patrimonio. tal como lo ha precisado el Tribunal Fiscal en las RTF Nº 01980-5-2003 y Nº 03168-5-2003.Financiero Sin perjuicio de lo expresado anteriormente. el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado conforme a Ley. Es decir. Comprobantes de pago y el Impuesto a la Renta Respecto a los comprobantes de pago y su vinculación con el Impuesto a la Renta. emitidos de conformidad al reglamento de Comprobantes de Pago. Análisis Jurisprudencial Contable . que las reglas previstas en el RLIGV para salvar el crédito fiscal (utilización de medios de pago como la transferencia. en el supuesto que la Administración Tributaria desconozca el derecho al crédito fiscal. Supremo Nº 179-2004-EF (en adelante LIR). mas no para validar costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta en el mismo supuesto. toda vez que no existe norma alguna que haga extensivas las disposiciones analizadas a este último tributo”. Al respecto el Informe Nº 146-2009SUNAT/2B0000 establece: “(. el incumplimiento de las obligaciones de los proveedores de la recurrente no es suficiente para desconocer automáticamente el crédito fiscal de ésta. tales hechos no pueden ser imputables al usuario o adquirente”.2. a diferencia del crédito fiscal. que si en un cruce de información los proveedores incumplieran con presentar alguna información o no demuestran la fehaciencia de una operación. en caso no se emita el comprobante de pago respetando los requisitos legales y reglamentarios. ello de acuerdo a la naturaleza del gasto mismo. como la RTF N° 02973-5-2010. Sin perjuicio de lo expuesto. Es decir. siempre que a través de otros medios se pueda demostrar la fehacencia de la operación. No obstante. debemos advertir que en reiterada jurisprudencia. aunque los comprobantes de pago se hayan emitido incumpliendo los requisitos legales y reglamentarios. el costo de adquisición. el Tribunal Fiscal ha sentado como criterio en las RTFs N° 06263-2-2005 y N° 02933-3-2008. Nº 11213-2-2008.
Asimismo. el numeral 8 del artículo 8° del RCP establece que: “Cuando la transferencia de bienes o la prestación de servicios se efectúe gratuitamente. el segundo párrafo del artículo 26° de la LIR. Factura emitidas por personas naturales SIN negocio (rentas de segunda categoría) De acuerdo al inciso b) numeral 1 del artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP). no se considera venta (y por ende operación no gravada con el IGV) el retiro de bienes: “(…) que efectúen las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas. dispone que: “Cuando se efectúe cualquier pago a cuenta de capital e intereses. (…) d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva”. el valor de la venta se debe expresarse numérica y literalmente. A su vez. Por su parte. cuando una persona natural sin negocio perciba intereses en virtud a préstamos pagados por una persona que realiza actividad empresarial (natural o jurídica). según sea el caso. Siendo ello así. Boletas de ventas emitidas con bonificación y descuento De acuerdo a lo previsto en el tercer párrafo del numeral 3 del artículo 2° del RLIGV. el numeral 13 del artículo 5º del RLIGV. . En el caso de exportafácil. La misma regla se aplica para los ingresos que constituyan regalías para personas naturales sin negocio. excepto el literal c)”. de acuerdo con lo establecido por el artículo 27º de la LIR.3. se consignará en los comprobantes de pago la leyenda: “TRANSFERENCIA GRATIUTA” o “SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE”. siempre que el importe supere los US$ 25. 4. los referidos datos serán obligatorios cuando el monto supere los S/. Otros modelos de comprobante de pago 4. el documento de identidad y el precio unitario son datos obligatorios no necesariamente impresos únicamente cuando el valor de la boleta supere los S/. dispone que dicha obligación rige aun cuando la transferencia o prestación no se encuentre afecta a tributos. A continuación presentamos un modelo propuesto para facturas por rentas de segunda categoría: Sobre el particular.00. 350.2.00 o su equivalente en soles. Operaciones a título gratuito De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 1º de la Ley de Comprobantes de Pago. o presten servicios de cualquier naturaleza. siempre que: “a) Se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago anticipado. Contable . además de los datos de identificación del adquirente. el comprobante que se debe emitir para sustentar el respectivo gasto será una factura por rentas de segunda categoría. Decreto Ley Nº 25632.Financiero LIR no resulta aplicable para el supuesto de provisiones por cuentas de cobranza dudosa y remuneraciones. para el caso de boletas de venta que otorguen derecho al Reintegro Tributario a los contribuyentes domiciliados en el Región Selva. existe obligación de emitir el comprobante de pago por todas las operaciones en las que se transfieran bienes. en propiedad o en uso. se debe emitir facturas en el caso que: “(…) el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario”. 4. Las referencias numéricas obran en el cuadro de la segunda quincena de marzo. volumen u otros. 700. respecto a intereses percibidos por personas naturales sin negocio. b) Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones.Enero • Febrero • Marzo • Abril 2012 / Revista Institucional - 21 4. sobre descuentos dispone que: “Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible. A continuación representaremos una boleta de venta con bonificación y descuento: (1) La identificación del adquirente. (2) La dirección es un dato obligatorio no necesariamente impreso cuando la venta se efectúe en la Zona Comercial de Tacna. siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el numeral 13 del artículo 5º.00. Asimismo.1. monto. deberá determinarse la cantidad correspondiente a estos últimos en el comprobante que expida el acreedor”.
Cabe precisar que de acuerdo al inciso c) del artículo 3° de la LIGV.50 b) Identificar el IGV aplicable: La diferencia entre el valor total y la base imponible nos mostrará el IGV que corresponde a la venta.500.50 c) Obtener bases imponibles: El resultado de a) se dividirá entre 2. A continuación presentaremos un modelo de factura emitida a título gratuito: 3. Cabe precisar que si el valor total del inmueble supera las 35 UIT (S/. S/. se entiende por servicio a: “Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual se percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta. 111.500. 20. 4.650.25 x 18% = S/. 223. que en dicho supuesto. toda vez que no cumple con uno de los aspectos contemplados por la norma del IGV. No obstante lo anterior. más la base gravada más el IGV determinado debemos obtener el monto total de la operación: S/. Tal criterio se encuentra consignado en la Directiva N° 00499/SUNAT.105.105. Por su parte.394. siempre que sean destinados exclusivamente a vivienda y que cuenten con la presentación de la solicitud de Licencia de Construcción admitida por la Municipalidad correspondiente. considerando que el valor de la UIT es de S/. la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos es un supuesto gravado con el IGV. aun cuando no esté afecto a este último impuesto. 223. 20. tomando en cuenta. S/. toda vez que el Sistema Exporta fácil permite exportar a través de . el inciso b) del Apéndice I de la LIGV.394. dicho factor representa el IGV aplicable al 50% de la base imponible.500. la retribución o contraprestación. el importe de la cesión en uso o del servicio prestado que hubiera correspondido a dicha operación”. Para tal efecto.697.50 = S/. se excluirá del monto de la transferencia el valor del terreno. 243.00 – S/.18.25 d) Para demostrar nuestro cálculo. cuyo valor de venta no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias. Venta de inmuebles gravados De acuerdo al inciso d) del artículo 1° de la LIGV. que a las operaciones de exportación efectuadas por sujetos acogidos al Nuevo Régimen Único Simplificado no le es aplicable la norma aquí descrita.697. se dividiría entre 1.394.5. Estando a lo anterior.22 . incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero”.25 + S/. no solo el exceso a las 35 UIT.697. 223.09 = S/.Financiero precisándose adicionalmente el valor de la venta. el cálculo mencionado se debe determinar de la siguiente forma: a) Discriminar la base imponible total: Para ello el valor total se debe dividir entre 1. 243.697. S/. toda vez que la diferencia representa el valor del terreno no afecto al IGV. 111.50 = S/. de acuerdo a lo señalado por la Ley Nº 27157 y su Reglamento. se considerará que el valor del terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la transferencia del inmueble.25 + S/. ya que como se ha dicho antes. es decir.500.750. los servicios prestados a título gratuito no puede ser entendidos como un supuesto gravado con el IGV. una de las bases por el 18% debe ser igual al IGV determinado en b): S/. el numeral 9 del artículo 5° del RLIGV dispone que para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles realizada por el constructor. la factura se emite en las operaciones de exportación consideradas como tales por las normas del Impuesto General a las Ventas.50 e) Finalmente de la suma de la base no gravada.00 ÷ 1.50 ÷ 2 = S/. Debemos precisar.00 para el ejercicio 2012. 111.00 A continuación graficamos cómo se debe detallar lo anterior dentro de una factura: 4.00.4. 127. 243. se debe determinar como base imponible solo el 50% del valor total.105.09.00). por ejemplo. 111. Factura de exportación De acuerdo a lo establecido por el artículo 4° del RCP . si la operación gravase el monto total. si el valor total de la transferencia es de S/. Así. se encontrará gravada la totalidad de la operación. 20.Revista Institucional / Enero • Febrero • Marzo • Abril 2012 Contable . establece que se encuentra exonerada del IGV la primera venta de inmuebles que realicen los constructores. 243. las bases deben ser idénticas.
de manera regular y continua. Complementariamente a ello. Nº 034-2004-PI/TC. que las adquisiciones destinadas exclusivamente a exportaciones se declararán en el PDT Nº 621 en la casilla 107 – destinadas a ventas GRAVADAS exclusivamente. Agrega que. cabe tener en cuenta que según lo precisado por la Décimo Primera Disposición Final del Decreto Supremo Nº 136-96-EF . las facturas utilizadas en operaciones de exportación contendrán los requisitos básicos de información impresa y no necesariamente impresa expresados en castellano. hasta cierto punto masiva. generalidad. que debe mantener un estándar mínimo de calidad. Nº 1103-1-97 y Nº 11041-97. a diferencia de las facturas emitidas en operaciones internas. actual Reglamento Nacional de Administración de Transporte. y en el caso de exportaciones en las cuales no existan bienes físicos sujetos a revisión o registro en ADUANAS. el Tribunal Constitucional en la Sentencia recaída sobre el Exp. y en el ámbito provincial mediante las modalidades señaladas en el ámbito nacional y además mediante el servicio de taxi”. no están afectos al IGV. con la finalidad de satisfacer una necesidad de índole pública. es que en las copias (emisor SUNAT). dispone que para efectos de la aplicación de las disposiciones contenidas en dicho Reglamento. pero aplicando una tasa equivalente al cero por ciento (0%). además de las modalidades antes señaladas mediante el auto colectivo. las exportaciones NO pueden ser consideradas operaciones “no gravadas” con el IGV. estableciendo que cuando se menciona el carácter de público se hace referencia a un servicio prestado en general. Es importante señalar que en virtud del numeral 1 del artículo 8º del RCP . pudiendo además contener dentro del mismo documento la traducción a otro idioma. a través de diferentes pronunciamientos como los contenidos en las RTFs Nº 2454-4-96. por ende.6. independientemente del tipo de persona o ente encargado de prestar el servicio. no es obligatorio que se consigne la leyenda “COPIA SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL DEL IGV”. De otro lado. el Tribunal Fiscal. se entiende por: “(…) 3. Otra característica propia de este tipo de comprobantes. por estar simultáneamente dirigido a todo aquel que necesita el servicio. pese a que tal denominación no ha sido contemplada por nuestra legislación. Ahora bien. considerando que dicho sujeto no se encuentra sujeto a dicha formalidad.Enero • Febrero • Marzo • Abril 2012 / Revista Institucional - 23 Sobre el particular. en el ámbito regional. la exportación de bienes o servicios. la segunda copia (SUNAT) será archivada por el emisor.Financiero boletas de venta. debe entenderse que al margen de la deficiente técnica legislativa. tienen por característica central la no obligatoriedad de señalar el número RUC del adquirente . Se otorga a los transportistas mediante una autorización y se presta en el ámbito nacional bajo las modalidades de: transporte turístico . el carácter público de un servicio se configura desde que cualquier persona puede acceder a él. las operaciones que califican como exportación SÍ se encuentran gravadas con el IGV. ¿boletos de viaje o boletas de venta – facturas? Al respecto. Cabe indicar que dicha traducción no requiere estar impresa. Esto hace que en la práctica denominemos a estos comprobantes FACTURAS DE EXPORTACIÓN. ha asumido una posición respecto a la noción de “servicio público”. No obstante ello. como es el caso de las facturas emitidas con ocasión de una exportación de servicios. ha señalado que existen una serie de elementos que permiten caracterizar un servicio como público. es decir. Comprobantes de pago en el caso de servicios turísticos. regularidad. c) Su naturaleza regular. toda vez que es la única forma de generar el denominado saldo a favor materia de beneficio. d) La necesidad de que su acceso se dé en condiciones de igualdad. tal como lo establece el numeral 1. de estudiantes. tales como: a) Su naturaleza esencial para la comunidad. así como los contratos de construcción ejecutados en el exterior. de trabajadores. el numeral 1 del artículo 11° del referido RCP . . de conformidad con lo dispuesto por el artículo 33º de la LIGV. Es por ello. sobre el archivo de documentos señala que la segunda copia de la factura (SUNAT) debe ser entregada a la ADUANA. b) La necesaria continuidad de su prestación en el tiempo.63 Servicio de Transporte Especial de Personas: Modalidad del servicio de transporte público de personas prestado sin continuidad. obligatoriedad y uniformidad. a diferencia de las facturas emitidas en operaciones internas. la exoneración Contable . Las facturas de exportación. A continuación mostraremos un modelo de factura de exportación: 4. En esa misma línea. las mismas que deben identificar plenamente al adquirente y el valor de venta debe ser expresado numérica y literalmente.6 del artículo 8° del RCP . el artículo 3º del Decreto Supremo Nº 017-2009-MTC.
toda vez que no cumplen con las características esenciales para ser considerados como tales. hacerlo equívoco.SUNAT/2B0000. personal de empresas y cualquier otro similar. como cualquier otra prestación de servicios. ha expresado que por el plazo que estuvo vigente el pasado Reglamento Nacional de Administración de Transporte. etc. continuidad y regularidad. normas sobre el Boleto de Viaje que emiten las empresas de Transporte Terrestre Público Nacional de Pasajeros. generalidad. no prestaban el servicio de transporte público de pasajeros. como podemos advertir la regulación vigente no ha hecho más que enmarañar el panorama sobre el tema. las empresas de transportes turístico. regularidad. el mismo generará tres efectos: a) Gozará de la exoneración del IGV. Decreto Supremo Nº 017-2009-MTC. escolares. no se encontraban autorizadas a emitir el denominado Boleto de Viaje. sobre el destino. prestado a requerimiento del cliente. esto es generalidad. las fechas. horas. tal como se ha indicado en los párrafos precedentes. En suma. por tanto no gozaban de la exoneración del IGV. siendo ese el supuesto. es decir. etc. en cuyo caso se deben entender por cumplidas las condiciones de continuidad. que un servicio público es caracterizado por una serie de elementos como: continuidad. c) La obligación de llevar el denominado “Manifiesto de Pasajeros”. no teniendo la calidad de servicios públicos. es decir. El actual tratamiento dispuesto por el Reglamento Nacional de Administración de Transporte. escolares. g e n e r a n d o l a o b l i g a c i ó n adicionalmente de llevar el denominado Manifiesto de Pasajeros. se trata de un servicio turístico. b) La emisión de comprobantes de pago se regirá por lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia Nº 156-2003/SUNAT. siendo que la expresión “vehículos de alquiler”. la Administración Tributaria a través del Informe Nº 049-2011. quincena de marzo y 1ra. a la que se refiere la citada Disposición Final. pues tales servicios son prestados a un grupo particular. oblig atoriedad y unifor midad. es decir. corresponderá la emisión de los boletos de viaje a los que hace referencia la Resolución de Superintendencia Nº 1562 0 0 3 / S U N AT. si bien ha definido al transporte turístico como un servicio de transporte público. y por ende. incluso analizando el tiempo y la frecuencia de la prestación de servicios (si salen a determinada hora en fechas pre establecidas). se debe entender que el mismo no cumple con las características señaladas por el Tribunal Constitucional y el Tribunal Fiscal y por ende. no encontrándose obligado a llevar el manifiesto de pasajeros. debían emitir la boleta de venta o la factura. Si por el contrario. contraviniendo lo dispuesto por el Tribunal Constitucional quien había señalado. si se trata de un servicio que posee una ruta definida (como la de ciertas rutas turísticas que se ofertan bajo un conocido itinerario). el Ministerio de Economía y Finanzas ha sostenido que la inclusión de la Décimo Primera Disposición Final del Decreto Supremo N° 136-96EF tuvo por finalidad especificar que la exoneración del IGV al servicio de transporte público no comprende a los servicios prestados en vehículos de alquiler a turistas. En tal sentido. regularidad. tal como lo dispone el inciso b) del Apéndice II del TUO de la Ley del IGV.24 . es relevante el reconocimiento de servicio público. de manera que para el caso del transporte turístico se debe analizar cada supuesto en especifico. unifor midad requeridas por el Tribunal Constitucional para un servicio público. la boleta de venta o la factura. Sobre el particular. personal de empresas y otros similares a éstos. ya que si logramos tal calificación para el servicio analizado. que se ofrece de manera simultánea. Al respecto. también ha señalado que se presta sin continuidad. 2da. regularidad. uniformidad. bajo las condiciones solicitadas por este último. Fuente: Informativo Caballero Bustamante. como máximo intérprete de la constitucionalidad de las normas. Decreto Supremo Nº 009-2004-MTC. es decir. Resolución de Superintendencia Nº 00799/SUNAT. alude al hecho de poner el medio de transporte a disposición de alguien más quien lo “arrienda” o “alquila” para una ruta o tiempo a cambio de una contraprestación y no al hecho del título legal por el que se posee el vehículo.Revista Institucional / Enero • Febrero • Marzo • Abril 2012 Contable . por la prestación de tales servicios debe emitirse los comprobantes de pago regulados por el Reglamento de Comprobantes de Pago. calificadas como tal por el MTC.Financiero prevista en el numeral 2 del Apéndice II del Decreto Legislativo N° 821 no incluye al transporte en vehículos de alquiler prestado a turistas. según corresponda. quincena de abril 2012 (Primera y Segunda Parte) .
Marco Conceptual) así como las NIIFs. sino que se trata de un concepto que debe estimarse conforme con las normas y principios contables aplicables en el Perú. cabe referir que la SUNAT a través del Informe Nº 232-2009-SUNAT/2B0000. y que se reflejan en su contabilidad”. planteó las conclusiones siguientes: 1. el valor de dichas provisiones no afectará el cálculo de la base imponible del ITAN. DEFINICIÓN DE ACTIVO Naturaleza Recurso Características esenciales a) Controlado por la empresa b) Resultado de sucesos pasados c) Se espera obtener benefcios económicos futuros En los párrafos 51 al 58 del Marco Conceptual se establece ciertos criterios que se deben de tener en cuenta para fines de conceptualizar a un Activo. resulta relevante resaltar del rubro análisis del Informe los párrafos siguientes: “Como puede apreciarse. en razón a lo cual procede resaltar los siguientes: Contable . no deberá adicionarse al monto de los activos netos consignados en el balance general al cierre del ejercicio el valor de las provisiones que no son admitidas por la legislación del Impuesto a la Renta. abordaremos en los siguientes numerales aspectos relevantes vinculados con el activo neto bajo la regulación contable. en el futuro. de acuerdo con lo expuesto. Sobre el particular. como se ha señalado. beneficios económicos. cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago. considerando su importancia que tiene en cualquier Estado de Situación Financiera y además su incidencia directa para la determinación de la Base Imponible del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN). (…) 1. El Activo Neto como Base Imponible del ITAN El artículo 4° de la Ley N° 28424 (21. 2.12. el valor de dichas provisiones tampoco afectará el cálculo de la base imponible del ITAN pues. Por su parte el párrafo 49 del Marco Conceptual. En virtud a dicho Informe.Enero • Febrero • Marzo • Abril 2012 / Revista Institucional - 25 Cuestiones contables y su incidencia en el ITAN En el presente Informe se aborda respecto a las principales consideraciones contables a observar vinculadas con el Activo Neto. en adelante Ley del ITAN.. Sin perjuicio de ello. deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta. Para determinar la base imponible del ITAN.002 del Manual para la Preparación de Información Financiera que complementa el Reglamento de Información Financiera aprobado mediante la Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94. Definición de Activo y criterios para su Reconocimiento 2. el valor de los activos netos debe ser determinado de conformidad con las normas y principos contables aplicables (5)". para establecer la base imponible del ITAN. procede indicar que la determinación del Activo Neto se constituyó en un tema controvertido o discutible.). NOTA DEL INFORME (5) Es pertinente indicar que. regula que: La base imponible está constituida por el valor de los activos netos consignados en el balance general (…). Definición El Diccionario de la Real Academia Española define en su novena acepción el termino activo como “el conjunto de todos los bienes y derechos con valor monetario que son propiedad de una empresa. 2. En el caso de las provisiones por deudas incobrables cuya deducción se encuentra permitida por las normas que regulan el lmpuesto a la Renta. Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos. en el caso de las provisiones por deudas incobrables cuya deducción se encuentra permitida (. que conllevó a que se barajaran hasta 4 posturas posibles a considerar. ya que su inobservancia conllevará p a ra f i n e s i m p o s i t ivo s a u n a i n d eb i d a determinación de la Base Imponible del tributo bajo referencia. de acuerdo con el numeral 1. Respecto a los criterios vertidos por SUNAT. debe haberse efectuado observando estricta y escrupulosamente lo dispuesto en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros (en adelante.10. pero considerando la depreciación y amortización admitida tributariamente así como otras deducciones permitidas por el artículo 5º de la Ley Nº 28424. del que la entidad espera obtener. se aprecia que SUNAT toma como postura que el Activo Neto se determina en función a los Principios y Normas Contables.2004). En función a lo desarrollado en el presente numeral. publicada el 26. define al Activo como un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados.1.11.1999..Financiero El Activo Neto . Asimismo. expresión que no se encuentra definida en forma tributaria alguna. institución o individuo. se toma como punto de partida el monto total del "activo neto según el balance general". se tiene que "las cuentas de valuación reducen el importe bruto de los activos a su valor neto de realización y valor recuperable. Ello implica que tanto su reconocimiento como medición.
es decir que sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a. – Usualmente. y no meramente a su forma legal. por ello más que la propiedad el criterio más relevante para esta norma es que la empresa reciba los beneficios vinculados al activo y que asuma los riesgos asociados a los mismos. normalmente. • Costo o valor se puede medir con fabilidad. Son ejemplos de ello los terrenos recibidos por la entidad del gobierno. así las patentes y los derechos de autor. otros recursos. Criterios para el Reconocimiento de un Activo El párrafo 82 del Marco Conceptual señala que se denomina reconocimiento al proceso de incorporación. es insuficiente para justificar el reconocimiento del activo. con diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas. además.Revista Institucional / Enero • Febrero • Marzo • Abril 2012 Contable . dentro de un programa de fomento del desarrollo económico de un área geográfica.Financiero – Si al evaluar una partida cumple la definición de activo. como por ejemplo las cuentas por cobrar y los terrenos. . Es decir. del desembolso correspondiente. Por ende. – La tangibilidad no es esencial para la existencia del activo. en este supuesto se advierte que el grado de certeza. satisfaciendo además los criterios para su reconocimiento establecidos en el párrafo 83. Debe tomarse en cuenta que en sentido general debemos reconocer como activo todo aquello que le genere a la empresa suficiente certeza que los beneficios futuros de dicho bien fluirán a la empresa. en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua. Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidos. por ejemplo. tal transacción lleva al reconocimiento de un gasto en el estado de resultados. controlados por ella. debe prestarse atención a las condiciones esenciales y a la realidad económica que subyacen en la misma. incluido el derecho de propiedad. por ejemplo. en este orden de ideas también se incluyen. el derecho de propiedad no es esencial. por la venta no forzada de los mismos. Al respecto. tienen la cualidad de activos si se espera que produzcan beneficios económicos futuros para la entidad y son. una entidad emplea sus activos para producir bienes o servicios capaces de satisfacer deseos o necesidades de los clientes. de una partida que cumpla la definición del elemento correspondiente. o salga de la empresa. Condiciones • Probabilidad que se obtengan benefcios económicos futuros. entre partes interesadas y debidamente informadas. para su inclusión en el estado de situación financiera y el estado de resultados. por sí mismo. tras el presente periodo contable. RECONOCIMIENTO DE PARTIDAS COMO ACTIVO Debe cumplir defnición. sobre los beneficios económicos que van a llegar a la empresa. En lugar de ello. – Algunos activos. la Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros. pero también pueden generarse activos mediante otro tipo de transacciones.2. a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la empresa. y la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.1. 3. que con mayor recurrencia se relacionan con los Activos. están asociados con derechos legales. A partir del ejercicio 2013 Se deberá observar lo regulado en la NIIF 13. entre otros. o el descubrimiento de yacimientos minerales. 2. Para realizarla es necesaria la selección de una base o método particular de medición. Medición del Activo Neto De acuerdo a lo señalado en el párrafo 99 del Marco Conceptual. los terrenos que se disfrutan en régimen de arrendamiento financiero son activos si la entidad controla los beneficios económicos que se espera obtener de ellos. se vayan a obtener beneficios económicos en el futuro. 3. – Los activos de una entidad proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado. Bases de Medición Costo histórico Valor realizable (o de liquidación) Valor Razonable Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas. dentro del rubro de activos las mejoras efectuadas por el arrendatario en bienes alquilados. o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición. el resultado de determinados derechos legales. Las entidades obtienen los activos mediante su compra o producción. El efectivo. Aunque la capacidad de una entidad para controlar estos beneficios sea. en virtud de la cual se asume el concepto de “Precio de salida”: Precio que sería recibido por vender un activo o transferir un pasivo en una transacción ordenada entre los participantes en el mercado a la fecha de medición. Bases de medición En los estados financieros se emplean diferentes bases de medición. – Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente.26 . así. mediante su utilización. en el momento presente. rinde un servicio a la entidad por la posibilidad de obtener. un activo no es objeto de reconocimiento cuando se considera improbable que. a continuación referimos tres bases de medición. una partida determinada podría incluso cumplir la definición de activo cuando no se tenga control legal sobre ella. Al determinar la existencia o no de un activo. Hasta el ejercicio 2012 Importe por el que puede ser intercambiado un activo. en el balance o en el estado de resultados.
Por tal razón. 4. resultando aceptadas las estimaciones no admitidas por la legislación del Impuesto a la Renta. Maquinaria y Equipo (NIC 16). de manera excepcional el legislador tributario ha permitido la deducibilidad de algunas siempre y cuando se cumplan con los requisitos que ésta establezca. Pérdidas valorativas según la normativa contable Un principio básico es el hecho que los activos no deben valorarse en libros por encima de los importes que se espera obtener de ellos a través de su venta o uso. el procedimiento para determinar la pérdida en bienes valuados al costo la podemos encontrar en la: . Activos Intangibles (NIC 38) Activos no corrientes mantenidos para la venta (NIIF 5) Activos Biológicos y Productos Agrarios (NIC 41) APLICACIÓN Obligatoria (*) Voluntaria Obligatoria Obligatoria (*) NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y medición. Sin embargo. Inmuebles. NIC 36: Deterioro del valor de los activos. Así. Ejemplos Contable . medular la medición del Activo Neto en función a los principios contables y a lo regulado en la NIIF que resulte aplicable. si no cumple con ello en caso se haya producido un incremento de dicho valor. Elementos que comprenden Activos de acuerdo al PCGE y las NIIFs: Resulta relevante considerar la estrecha vinculación existente entre las NIIF’s y la dinámica de las cuentas contables.Enero • Febrero • Marzo • Abril 2012 / Revista Institucional - 27 MODELO DEL VALOR RAZONABLE NIIF Activos Financieros (NIC 39) Propiedades de Inversión (NIC 40). Resulta por lo tanto. Ju s t a m e n t e. 3. tal como a título ilustrativo se muestra a continuación. el menor ≠ Tributariamente deben considerarse los activos a su “Costo Computable” } Diferencia Temporal (NIC 12) } En función a la postura de SUNAT para efectos del ITAN se considera el valor del Activo Neto consignado en el Estado de Situación Financiera. Sin perjuicio de lo desarrollado en el párrafo anterior. considerando que las primeras otorgan validez técnica al registro contable que se efectúe. supóngase que una empresa que obligatoriamente debe medir sus activos a Valor Razonable y que puede estimarlo en forma confiable. inclusive aquellas que no hayan resultado deducibles para fines del Impuesto a la Renta. al término de cada período se verifica la existencia de un deterioro y de corresponder. Así pues. se regula en el literal f) del artículo 44º del TUO de la LIR la no deducibilidad de las “asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admita esta Ley (LIR)”. Según el tipo de activo. según su naturaleza. se tendría un Activo Neto inferior al que corresponde en función a las normas y principios contables. NIC 2: Inventarios. el PCGE que se ha estructurado en función a la normativa contable.2. la tendencia de las NIIFs es efectuar la medición en función al Valor Razonable. se efectúa el ajuste valorativo del activo por la pérdida de beneficios económicos futuros. En base a este criterio. Para efectos tributarios. en función a la postura de SUNAT se admiten las pérdidas valorativas como un ajuste negativo al valor del Activo Neto. Salvedad: La depreciación y amortización para efectos del ITAN debe corresponder a aquellas admitidas para el Impuesto a la Renta. pero que no resultan admitidas para el Impuesto a la Renta.Financiero En la actualidad. PROVISIÓN SEGÚN LA REGULACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA – Cobranza dudosa – Desvalorización de existencias – Depreciación y Amortización Deducibles para fines del Impuesto a la Renta si se cumplen requisitos No deducibles literal f) artículo 44° del TUO de la LIR Reguladas No Reguladas Las demás Medición de Activos Contablemente se aplica la norma específica que corresponda Ejemplo: Existencias se miden al costo o valor neto realizable. cabe señalar que una de las razones por las cuales nuestra legislación del Impuesto a la Renta no permite la deducibilidad de las provisiones estriba fundamentalmente en que éstas suponen el reconocimiento de una pérdida potencial o virtual. (*) Salvo que no tenga un precio de mercado cotizado en un mercado activo y el Valor razonable no pudiera ser medido razonablemente. Tal como hemos desarrollado en el numeral 1 del presente informe. u n o d e l o s a s p e c t o s m á s controvertidos vinculados con la determinación del Activo Neto como base imponible para efectos del ITAN radicó en las estimaciones o pérdidas valorativas reconocidas contablemente. refiere las NIIF e Interpretaciones aplicables en cada cuenta a efectos de facilitar la consulta y/o revisión en detalle de la normativa vinculada. En línea con lo expresado. es impor tante destacar que no necesariamente existe plena coincidencia entre las cuentas utilizadas para el registro de las operaciones y la presentación de las partidas en los Estados Financieros. se trata de una estimación en el valor de un activo previamente reconocido.
el mismo que debe presentar los saldos de las partidas en función a su naturaleza complementada con las normas de presentación reguladas en el Manual para la preparación de estados financieros aprobado por la Superintendencia del Mercado de Valores (antes CONASEV). a los accionistas (socios). ya que debe considerarse el importe del Activo Neto que se muestra en el Estado de Situación Financiera (ESF).Financiero clásicos de ello. corresponden a los Anticipos a Proveedores. los servicios pagados por anticipado y la respectiva valuación de los derechos de cobro. debe observarse que las cuentas agrupadas en este elemento corresponden a cuentas de naturaleza deudora. Directores y Gerentes Activo neto de la estimación por cobranza dudosa Los saldos correspondientes a suscripciones por cobrar a socios o accionistas. pero que dada su naturaleza se presentan en los Estados Financieros como un Activo según el rubro que los origina.Terceros (Cuenta 16) Cuentas por cobrar diversas – Relacionadas (Cuenta 17) Servicios y otros contratados por anticipado (Cuenta 18) . pero que pueden presentarse saldos que resulten acreedores debiendo ser presentados como parte del pasivo. Comprende los fondos en caja y en instituciones financieras. que se registran en la cuenta 42: Cuentas por Cobrar Comerciales – Terceros. Cuentas por Cobrar Comerciales – Relacionadas branza dudosa. Asimismo. Elemento 1: Activo Disponible y Exigible De acuerdo al Plan Contable General Empresarial. con la fInalidad de mostrar el importe recuperable. Sólo al final del ejercicio o cuando se deba presentar los estados financieros. Ejemplos típicos. Considerando ello. se presentará en el Estado de situación Financiera. se reconocen en el ESF como un pasivo. En el caso que incluya Intereses diferidos. se señala que los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio económico se efectuarán sin considerar el plazo de convertibilidad Cuenta Contable 10: Efectivo y equivalentes de efectivo Activo Naturaleza en efectivo. cuando se estimen probabilidades de incobrabilidad. – Registro . 14: Cuentas por Cobrar al Personal. a continuación desarrollamos los principales aspectos a considerar respecto a los elementos del PCGE que constituyen activos.Anticipos otorgados. A continuación procedemos a conciliar el registro en las cuentas de este elemento con las reglas de presentación en el ESF . planteamos el ejemplo siguiente.28 . a los Accionistas (Socios). el elemento 1 incluye las cuentas de la 10 a la 19. independientemente del número de cuotas pactadas para realizar el cobro de la acreencia (plazo de convertibilidad). 4. Excepciones a la presentación en el ESF Sobregiros bancarios. Complementariamente a ello. Ello implica o conlleva a la necesaria diferenciación entre el registro de operaciones y su presentación en los estados financieros. se reconocen en el ESF como un pasivo.Terceros (Cuenta 12) Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas (Cuenta 13) Cuentas por cobrar al personal. 16: Cuentas por Cobrar Diversas – Terceros. Similar criterio se otorga respecto a los saldos a favor del IGV e Impuesto a la Renta. incidiendo en aspectos vinculados con su presentación en el ESF . se separará la parte corriente de la que no lo es para mostrarlas por separado. Incluye los anticipos otorgados por Servicios Futuros y que se han registrado en la subcuenta 422. que se amortizará en 36 cuotas.Revista Institucional / Enero • Febrero • Marzo • Abril 2012 Contable . Respecto a este alcance. deberá mostrarse neta de dicho importe.Relacionadas 18: Servicios y otros contratados por Anticipado Activo ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE Efectivo y Equivalentes de Efectivo (Cuenta 10) Inversiones Financieras (Cuenta 11) Cuentas por cobrar comerciales .1. – Presentación en el Estado de Situación Financiera: Se refleja como Activo Corriente el importe equivalente a las cuotas que se esperen realizar dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el que informan y como Activo no Corriente el saldo que vencerá con posterioridad. respecto a los rubros en los cuales se presentan supuestos de excepción.) Estimación de cuentas de cobranza dudosa (Cuenta 19) Cuentas por cobrar diversas . directores y gerentes (Cuenta 14) ( . Este aspecto. 17: Activo Cuentas por Cobrar Diversas . Ejemplo: Préstamos a terceros no vinculados. los derechos de cobro.Cuenta del Activo que se utiliza: Se refleja en la cuenta 16: Cuentas por cobrar diversas a terceros. 12: Cuentas por Cobrar comerciales – Terceros y 13: Activo neto de la estimación por co. lo constituyen los anticipos de clientes así como los saldos a instituciones financieras que resulten acreedoras (sobregiros bancarios). resulta también relevante para efectos de determinar la Base Imponible del ITAN. deduciéndolo de la cuenta 52 Capital adicional.
Se debe de tener en cuenta que las mercaderías remitidas en consignación se deben considerar como existencias para el consignador. referidos a activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar principalmente a través de su venta en vez de su uso continuo. para ser consumidos en el proceso de producción. los inmuebles. demostración o exhibición que pertenecen a terceros.2. Excepciones a la presentación en el ESF Los anticipos a proveedores (subcuenta 422) cuando están relacionados a compras de existencias ya pactados. 4. e inversiones inmobiliarias y mobiliarias. así como los bienes destinados al proceso productivo. maquinaria y equipo. los manufacturados. Esta evaluación deberá hacerse cuando existan evidencias que indiquen que pueden existir problemas de recuperación del valor en libros de los activos inmovilizados. las mismas que están referidas a los bienes y servicios acumulados de propiedad de la empresa. los intangibles. Elemento 2: Activo Realizable Comprende las cuentas de la 20 a la 29. que requiere que se evalúe por cada activo que genera flujo de efectivo. son activos que cumplen las siguientes características: a) Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación. respecto a los rubros en los cuales se presentan supuestos de excepción. depósitos. los recursos naturales y los productos biológicos. Elemento 3: Activo Inmovilizado Comprende las cuentas de la 30 a la 39. si el valor actual de esos flujos permitirá o no recuperar el valor en libros del activo. debiendo observarse los requisitos dispuestos en la NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos para la venta y Actividades discontinuas. cuyo destino es la venta. A continuación procedemos a conciliar el registro en las cuentas de este elemento con las reglas de presentación en el ESF . La empresa no debe depreciar o amortizar los activos mientras se encuentren clasificados como mantenidos para la venta. Entiéndase por Existencia a todo aquel bien que tiene una empresa y que se encuentra disponible para la venta en el período regular. así como otros activos que no son de realización en el corto plazo. activos biológicos. se reclasifican para efectos de presen tación en el ESF a Existencias por recibir. se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles. cuyo ingreso asociado no se devenga. activos intangibles. no se deben incluir en este rubro. maquinaria y equipo. encontramos a la cuenta 27 Activos no corrientes mantenidos para la venta.Financiero . las mismas que incluyen las inversiones mobiliarias e inmobiliarias. Cuenta Contable Elemento 2: Existencias Naturaleza Activo neto de la estimación por Desvalorización de Existencias. determinada en función a lo dispuesto en la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. los activos biológicos. o c) En forma de materiales o suministros.3. respecto a los rubros en los cuales se presentan supuestos de excepción. debiendo ser registradas en cuentas de orden acreedoras.Enero • Febrero • Marzo • Abril 2012 / Revista Institucional - 29 4. De acuerdo al párrafo 6 de la NIC 2 Inventarios. y las existencias de servicios. o en la prestación de Servicios. En este elemento. A continuación procedemos a conciliar el registro en las cuentas de este elemento con las reglas de presentación en el ESF . Asimismo. En el caso de las mercaderías recibidas en consignación. Contable . La cuenta 36 Desvalorización de Activo Inmovilizado agrupa las subcuentas de medición de deterioro para: inmuebles. b) En proceso de producción con vistas a esa venta. individualmente considerados o por grupos homogéneos. maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. que pueden estar en proceso de producción o que se consumirán al ser empleados en la elaboración de otros productos o al ser usados para consumo propio de las operaciones.
TOTAL 605.236.00 (15. nos ha proporcionado la siguiente información del rubro Activo al 31 de diciembre 2011: –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES Facturas por cobrar comerciales en cartera Facturas por cobrar a subsidiaria Letras por cobrar comerciales (en descuento) Letras por cobrar comerciales a L/P (incluye intereses) Intereses no devengados por letras por cobrar comerciales a L/P (2) Estimación de cobranza dudosa TOTAL ACTIVO Corriente 533.Revista Institucional / Enero • Febrero • Marzo • Abril 2012 Cuenta Contable Naturaleza Activo Activo Excepciones a la presentación en el ESF Los anticipos a proveedores (subcuenta 422) cuando están relacionados a compras de activos fijos ya pactados. cabe referir que el artículo 5° de la Ley del ITAN regula los conceptos que no se consideran en la Base Imponible del ITAN y respecto del cual debe procederse a efectuar la respectiva deducción vía declaración jurada. cabe referir en función al criterio de la Administración Tributaria.00 235. para efectos de determinar el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN).256.00 (5.264. La diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo Nº 797 y normas reglamentarias.30 .269. Contable .00 . cabe referir que el artículo 5° de la L CASO PRÁCTICO Enunciado La Empresa Herrera Rosel SAC.789.234.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– (1) El saldo acreedor en cuenta bancaria por S/.889. se reclasifican para efectos de presentación en el ESF a unidades por recibir. Las acciones de propiedad del Estado en la Corporación Andina de Fomento (CAF).789.00 505. participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al ITAN. correspondiente al ejercicio 2011.423. museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados como patrimonio cultural por el Ins tituto Nacional de Cultura (INC). amortización y agotamiento acumulados (cuenta 39) (-) Desvalorización de Activo Inmovilizado (cuenta 36) Finalmente. ACTIVO OTRAS CUENTAS POR COBRAR Préstamos otorgados a los trabajadores Reclamaciones al Fisco por pago en exceso Reclamaciones a la compañía de seguro por perjuicios cubiertos por póliza Préstamos otorgados a accionista durante más de un periodo –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE FECTIVO ACTIVO CORRIENTE 3.722. El valor de las maquinarias y equipos que no tengan una antigüedad superior a los tres (3) años. Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros.00 235.00) 4'450.00 3.755.034. tratándose de activos revaluados voluntariamente por las sociedades o empresas con motivo de organizaciones efectuadas hasta el 31 de diciembre del año anterior al que corresponda el pago.Financiero Elemento 3: Activo Inmovilizado 37: Activo Diferido ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO Inversiones Mobiliarias (Cuenta 30) Inversiones Inmobiliarias (Cuenta 31) Inmuebles. participaciones o derechos de capital de empresas con Convenio de estabilidad. en el caso de las empresas exportadoras.00 95.613. CONCEPTOS Las Cuentas de Existencias y las Cuentas por Cobrar Pro ducto de Operaciones de Exportación.00 1'058. lo constituye la depreciación y amortización. comerciales u otros. independientemente que la estimación de cobranza dudosa o la estimación por desvalorización de existencias haya sido o no deducible para el Impuesto a la Renta.996. Maquinaria y Equipo (Cuenta 33) Activos adquiridos en arrendamiento Financiero (Cuenta 32) Intangibles (Cuenta 34) Activos Biológicos (Cuenta 35) Activo Diferido (Cuenta 37) Otros Activos (Cuenta 38) (-) Depreciación. no exoneradas.000. Para fines ilustrativos procedemos a detallar las referidas deducciones. 15. RELACIÓN DE PRINCIPALES CONCEPTOS A DEDUCIR PARA DETERMINAR LA BASE IMPONIBLE DEL ITAN CONCEPTOS Valor de acciones. Las acciones.349. bajo el régimen establecido en el inciso 2 del artículo 104º de la LIR.00) Corriente No Corriente –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Efectivo en caja Depósito en modalidad cta cte Moneda extranjera Depósito en modalidad cta cte Moneda nacional Saldo acreedor en cuenta bancaria (1) TOTAL 5.00 174. Los inmuebles.00 No Corriente –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– (2) Se muestra en el Estado de Situación Financiera como una deducción de las cuentas por cobrar que los generó. Aplicación Práctica Sin perjuicio de lo indicado en los numerales anteriores.891.220.00 12. reguladas y establecidas por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS). que para efectos del ITAN se considera el importe que muestran los rubros referidos en el Estado de Situación Financiera.00 17. Encaje exigible y las provisiones especificas por riesgo crediticio por parte de las Empresas de Operaciones Múltiples.00 895. Los activos que respaldan las reservas matemáticas sobre seguros de vida. BASE LEGAL: Artículo 5° de la Ley del ITAN Literal d) 5. Literal e) Literal f) Literal g) Literal h) BASE LEGAL: Artículo 5° de la Ley del ITAN Literal a) Literal b) Literal i) Literal j) Literal c) 7.234 se mostrará en el pasivo. Deducciones de la Base Imponible Sin perjuicio de lo indicado en los numerales anteriores.476.00) (100. Los bienes entregados en concesión por el Estado de acuerdo al texto único ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesión al sector privado de las obras públicas de infraestructura y de ser vicios públicos.789.00 780. pues son compensados contra las cuentas por pagar que los contiene. Los únicos conceptos que se regirían en función a la regulación del Impuesto a la Renta.
16.651.Financiero 2.02.12. Fuente: Informativo Caballero Bustamante.458. Sin embargo.789. Se tiene conocimiento que la adquisición se efectuó al fabricante del mismo. 62.12.631. 4.00 20.16 (7) En virtud a la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N° 0462011-EF/94 (03. .094. La depreciación de los otros bienes no excede el máximo permitido.00 (18.00) 103.000.300.2011 de la Empresa Herrera Rosel SAC.452.014. En consecuencia.722.19 ) S/.635.00 X Coeficiente = X 20.00 511.825.235. (5) Se muestra en el Estado de Situación Financiera como una deducción de los Inmuebles.00 Determinación de la Base Imponible del ITAN Valor de los Activos al 31.81 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– (6) Se muestra en el Estado de Situación Financiera como una deducción de los Activos Intangibles.245.000.00 (332. 5. GASTOS CONTRATADOS POR ANTICIPADO Alquileres pagados por adelantado Seguros pagados por adelantado TOTAL ACTIVO CORRIENTE 124.002 del MPIF.370.000.789.12.700.00) (70. Las inversiones corresponden a acciones en empresas domicilia das.000. la empresa deberá efectuar el abono de las cuotas mensuales ascendentes a S/.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 223. maquinaria y equipo. ACTIVO DIFERIDO Impuesto a la Renta .996. (4) Se muestran como activo en el rubro de existencias según el numeral 1.000.00 1. Para el caso se tiene que la depreciación contable del vehículo equivale a S/. afectas al ITAN. deben deducirse de los activos específicos a que se referen.789.680.00 4.109. MAQUINARIA Y EQUIPO Terrenos (Adquirido en Arrendamiento Financiero) Maquinarias Vehículos de transporte Equipos de cómputo Desembolsos por mejoras en inmueble alquilado (En construcción) Muebles y enseres Oficina administrativas en proceso de construcción (Inmueble propio) Depreciación acumulada de maquinaria (5) Depreciación acumulada de vehículo (5) Depreciación acumulada de equipos diversos (5) Depreciación acumulada de muebles y enseres(5) TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 1.000.00 605.Enero • Febrero • Marzo • Abril 2012 / Revista Institucional - 31 EXISTENCIAS Mercaderías en stock Desvalorización de existencias (3) Anticipos otorgados por mercaderías TOTAL ACTIVO CORRIENTE 639.583.000/15.00 785.103 del MPIF.000.12. 3'300. 10.00 215.2011 11'998.000 0 0.00 4'450.316. Base Imponible = Valor de los Activos Netos según Balance acumulado al 31. 332. 10'420. El saldo de cuentas por cobrar comerciales se encuentra compues to por un importe de S/.12.00 11'998.419.00 6'865. y 2da.00 relacionado a cuentas por co brar producto de exportaciones.852. 15'800. por lo que se le tiene que adicionar S/.00) 330.000.631. según lo dispuesto en el artículo 1º de la Ley Nº 28424. quincena de marzo 2012 (Primera y Segunda Parte) Contable .00 ) (585.00) (10.2011(*) – Depreciación y amortizaciones admitidas tributarias –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4.00 8. 46.00 235.00 99.2011. 4.680.000.00) Solución De acuerdo al Estado de Situación Financiera al 31.852. Información adicional 1.651. Se adquirió una máquina el año 2010 la cual tiene un valor en libros de S/.Diferido TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 20.00 8.000 (S/. se precisa que el reconocimiento de las participa ciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tri butarias deberá hacerse de acuerdo a la NIC 19 Beneficios a los empleados y no por analogía con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias. 11'420.00 526.000.00 Coeficiente = Cálculo del ITAN –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Tasa según escala Activos Netos ITAN por pagar 0% Hasta 1'000. ACTIVOS INTANGIBLES Software adquirido por la empresa (Posee el control de dicho Activo) Amortización de intangibles (6) TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 195. 3.00 110.00 325.00 223.00 (*) Se deberá tomar en cuenta el valor de los activos al 31.2011).00 511.459.89% (***) = Cuentas de existencias producto de operaciones de exportación 106.132.459.00 20.000) 20.2011 de S/.000.000.40% Por el exceso de 1'000. 8.44 / 9 Cuota Mensual = 4.00 ) (110.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– (**) Determinación de las existencias vinculadas a exportaciones: A continuación mostraremos la presentación del Rubro Activo consignado en el Estado se Situación Financiera al 31 de diciembre 2011: EMPRESA HERRERA ROSEL SAC Estado de Situación Financiera Al 31 de diciembre 2011 Activos Activos Corrientes Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar comerciales (neto) Otras cuentas por cobrar (neto) Existencias (neto) Gastos contratados por anticipado Total Activos Corrientes Activos No Corrientes Inversiones Inmuebles.000. Según el numeral 1.00 y S/.571.523.00 (458.44 Importe de las cuotas La empresa Herrera Rosel SAC opta por pagar el tributo en forma fraccionada. respectivamente.094.459.000.00 INVERSIONES Inversiones en empresas domiciliadas TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 110.00. El valor de las exportaciones y el valor de las ventas totales del ejer cicio anterior ascendieron a S/.00 (4) –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– (3) Se muestra en el Estado de Situación Financiera como deducción de las existencias. maquina y equipo (neto) Activo intangibles (neto) Cuentas por cobrar comerciales Otras cuentas por cobrar Activo diferido (7) Total Activos No Corrientes TOTAL ACTIVOS Saldo de existencias según Estado de Situación Financiera S/. por lo cual el cálculo de la cuota mensual deberá efectuarse de la siguiente manera: Cuota Mensual = Impuesto / N° cuotas a fraccionar de cada cuota Cuota Mensual = 41.00 (91.700. se procederá a realizar una conciliación vía papeles de trabajo a efectos de cumplir con aplicar las deduccio nes previstas en el artículo 5º de la Ley Nº 28424.800.000.452.81) 41.00 258.000.00) (25.700.456.789.407.00 110.000. 511.432.19 ) (36.89% X 100 1'073.568.109.2011 Según Estado de Situación Financiera Adiciones (+) Exceso de depreciación Total Adiciones Deducciones (–) Cuentas por cobrar por operaciones de exportación (–) Existencias orientadas a actividades de exportación (–) Maquinaria con menos de 3 años de antigüedad (–) Inversiones (domiciliada) Total Deducciones Total Activo Neto al 31.445.432.000. Cabe precisar que de acuerdo al Informe N° 232-2009-SUNAT/2B0000 determina la base imponible del ITAN.034.370.370. no deberá adicionarse al monto de los activos netos consignados en el Estado de Situación Financiera al cierre del ejercicio el valor de las provisiones que no son admitidas por la legis lación del Impuesto a la Renta. 1ra. según las tasas de deprecia ción establecidas en el artículo 22º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta le permite una deducción máxima S/.12.984.316. 70.00 y refleja una depreciación acumulada al 31.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– INMUEBLES.19 Valor de las Exportaciones (*** ) Coeficiente = ––––––––––––––––––––––––– X 100 Valor de las Ventas Totales Coeficiente = (3.00 ) (**) (106.00 5.00 12.00 103.825.
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