Source: https://es.scribd.com/document/158327687/Obligacion-de-levantar-inventario-al-cierre-del-ejercicio-Cuando-se-esta-obligado-y-cuales-son-las-consecuencias-de-no-realizarlo
Timestamp: 2017-05-26 02:38:52
Document Index: 384667125

Matched Legal Cases: ['artículo 45', 'artículo 69', 'artículo 45', 'artículo 69', 'artículo 30', 'artículo 55', 'artículo 45', 'artículo 60', 'artículo 69', 'artículo 86', 'artículo 28', 'artículo 83', 'artículo 84', 'artículo 45', 'artículo 8']

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terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque. los costos y los ingresos no pueden ser determinados adecuadamente. si el inventario no se mide correctamente. 2. pero que no pueden ser cuantificados de manera exac ta (pintura. •	Productos terminados. párrafo 18. de las NIF.	Periódico de inventarios. Lo constituyen todos aquellos bienes que le pertenecen a la empresa. Son los materiales con los que se elaboran los productos. •	De mercancías. Los inventarios son generalmente el activo más grande de un negocio. envase de mercancías o refacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones. y la cuenta es actualizada cada vez que la cantidad aumenta o disminuye. etcétera).	Costeo directo. el Boletín C-4. mantiene una cuenta separada en el submayor para cada bien en stock. y su costo comprende materiales. los métodos de valuación se aplican tanto al costeo absorbente como al directo. pero el inventario no es actualizado. mano de obra y gastos indirectos de fabricación (o carga fabril) que les son aplicables.	El perpetuo. podemos tener varios tipos de inventario: •	Materias primas.
De acuerdo con el Boletín C-4 “Inventarios” de las NIF.
De acuerdo con las características de cada empresa. Los sistemas de costos absorbente o directo elegido puede llevarse sobre las bases de costos históricos o predeterminados. es una buena práctica realizar un inventario físico por lo menos una vez al año. el costo de ventas y el ingreso neto también será incorrecto en el estado de resultados. Cuando el in­ ventario de cierre es incorrecto. siempre y cuando estos últimos se aproximen a los históricos bajo condiciones normales de fabricación. como consecuencia. cuando el inventario de cierre es incorrecto. Comprende toda clase de materiales comprados por el fabricante y que pueden someterse a otras operaciones de transformación o manufactura antes de que puedan venderse como producto terminado. Son todos los artículos fabricados que están aptos y disponibles para su venta. lija. por lo general al final del ejercicio. De acuerdo con el artículo 45-G de la LISR. •	Gastos de fabricación en relación con los volúmenes producidos. los cuales los compran para luego venderlos sin ser modificados. Sin importar qué sistema contable del inventario se utilice. lubricantes. Aquí se registran las ventas mientras ocurren.	Costeo absorbente. los contribuyentes podrán optar por cualquiera de los métodos de valuación de inventarios que se señalan a continuación:
. establece que para la determinación del costo de los inventarios hay dos sistemas de valuación: 1. Deben tomarse en cuenta los siguientes elementos: •	La materia prima consumida. •	Productos en proceso de manufacturación. clavos. •	De suministros de fabricación. las cifras del balance también serán incorrectas y. Consiste en la producción parcialmente manufacturada. Un inventario físico se debe tomar al fin del año para determinar el costo de mercancías vendidas.
Al respecto. Se integra con todas aquellas erogaciones directas y los gastos indirectos que se considere fueron incurridos en el proceso productivo. y en términos generales se refiere al momento en que se hicieron las erogaciones. que requiere registros contables para demostrar la cantidad de inventario en existencia en todo momento. bien sea comercial.
Los dos sistemas contables de inventario más usados son: 1. •	La mano de obra directa (que varía con relación a los volúmenes producidos).
•	Agrupación de los artículos homogéneos. Cuando se opte por utilizar los métodos PEPS o UEPS. lo importante es que el flujo de costos supone que los últimos artículos que entraron a formar parte del inventario son los primeros en venderse (costos de ventas) o en consumirse (costo de producción).
Primeras entradas primeras salidas (PEPS) El flujo físico real es irrelevante.Costo identificado
Cada artículo vendido y cada unidad que queda en el inventario está individualmente identificada. Este método requiere calcular el costo promedio unitario de los artículos en el inventario inicial más las compras hechas en el periodo contable. •	Control de los traspasos de artículos entre departamentos o grupos. cuando hay constante baja en los precios. Se emplearía la técnica PEPS.
Una vez elegido el método de valuación de inventarios. y las existencias automáticamente quedarán valuadas a los precios más recientes. hacer los ajustes que procedan. El inventario final está formado por los primeros artículos que entraron a formar parte de los inventarios. que son los más bajos.
. considerando tanto las nuevas compras como los ajustes al precio de venta. Para tener un adecuado control del método de detallistas. El inventario final está formado por los últimos artículos que entraron a formar parte de los inventarios. lo importante es que el flujo de costos supone que los primeros artículos en entrar al inventario son los primeros en ser vendidos (costo de ventas) o consumidos (costo de producción). el costo estará absorbiendo materiales a precios más altos de los que rigen en la actualidad. se deberá utilizar el mismo durante un periodo mínimo de cinco ejercicios. En tales condiciones. por la facilidad de aplicar una tasa de margen de utilidad a grupos homogéneos de productos y determinar así el costo del inventario. •	Inventarios físicos periódicos para verificar el saldo teórico de las cuentas y. a los cuales se les asigna su precio de venta tomando en consideración el costo de compra y el margen de utilidad aprobado: •	Control y revisión de los márgenes de utilidad bruta. Conservadoramente se recomienda esta técnica cuando los precios van hacia la alza. sin que se pueda llevar en forma monetaria. Últimas entradas primeras salidas (UEPS) El flujo físico real es irrelevante. Esta técnica es recomendable cuando hay constantes variaciones en los precios. inflación. en el ciclo de prosperidad. Es utilizado por tiendas departamentales y de ventas al menudeo para estimar el valor de su inventario sin necesidad de hacer un conteo físico. en su caso. en el caso de depresión. independientemente de que haya inflación o deflación. Con base en este costo promedio unitario se determina tanto el costo de ventas (producción) como el inventario final del periodo. deben establecerse grupos homogéneos de artículos. se deberá llevar por cada tipo de mercancías de manera individual.
para valuar dichos inventarios. podrán utilizar. siempre que lleven un registro de la dife­ rencia del costo de las
un proceso que consiste en verificar físicamente los bienes. Cuando con motivo de un cambio en el método de valuación de inventarios se genere una deducción. excepto tratándose de los contribuyentes que enajenen mercancías que se puedan identificar por número de serie y su costo exceda de $50. siempre que en relación a este último se cumpla con lo dispuesto en el artículo 69-B del RLISR: •	Aplicarlo a cada una de las mercancías que pro duzcan y para cada uno de los elementos que integran el costo de las mismas. según corresponda.3.00. Conforme al artículo 45-A de la LISR el costo de las mercancías que se enajenen. por cada grupo de ar­ tículos homogéneos o por departamentos. ésta se podrá considerar como un ingreso o gasto del ejercicio de que se trate. cualquiera de los métodos de valuación establecidos antes mencionados.
Cuando los contribuyentes para efectos contables utilicen un método distinto a los señalados anteriormente. podrán seguir utilizándolo para valuar sus inventarios para efectos contables.000. los contribuyentes que manejen cualesquiera de los diferentes tipos de inventarios.Conforme a la regla I. la variación que resulte deberá asignarse de manera proporcional. se determinará conforme al sistema de costeo absorbente sobre la base de costos históricos o predeterminados. ya que puede influir en forma importante en los resultados de sus operaciones. o conforme a investigaciones o especificaciones técnicas de cada producto en par­ ticular. considerando únicamente las mercancías que se encuentren en el área de ventas al público. •	Los costos se predeterminarán desde el primer mes del ejercicio de que se trate o a partir del mes en el que se inicie la producción de nuevas mercancías. En el caso de que la diferencia sea menor a 3%. así como el de las que integren el inventario final del ejercicio. de la Resolución Miscelánea Fiscal 2012 (RMF-12). tanto al costo de las mercancías enajenadas en el ejercicio como a las que integren el inventario final del mismo ejercicio. •	Cuando al cierre del ejercicio de que se trate.4.3. el artículo 69-I del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR) establece que los contribuyentes determinarán el margen de utilidad bruta con el que operan en el ejercicio de que se trate. únicamente deberán emplear el método de costo identificado.3. con el fin de asegurar su existencia real
. Tratándose de contribuyentes que opten por emplear el método detallista deberán valuar sus inventarios al precio de venta disminuido con el margen de utilidad bruta que tengan en el ejercicio. Para estos efectos. El cálculo de los costos predeterminados a que se refiere este artículo se determinará con base en la experiencia de ejercicios anteriores. ésta se deberá disminuir de manera proporcional en los cinco ejercicios siguientes. haya una diferencia entre el costo histórico y el que se haya predeterminado. a una fecha determinada. Cada empresa puede seleccionar el sistema y método que más se adecue a sus características.
mercancías que haya entre el método de valuación utilizado por el contribuyente para efectos contables y el método de valuación que utilice en los términos de este artículo. La cantidad que se determine en estos casos no será acumulable o deducible.
según se trate. por productos. por más de 3% sobre los declarados en el ejercicio. productos en proceso y productos terminados. entre otras. así como las existencias al inicio y al final de cada ejercicio de tales inventarios. en ningún caso se dará efectos fiscales a la revaluación de los inventarios o del costo de lo vendido. Este registro se deberá tener a disposición de las autoridades fiscales durante el plazo establecido en el artículo 30 del CFF (como regla general son cinco años). ya que conforme a las fracciones III y IV del artículo 55 del CFF. las siguientes: •	Llevar la contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación (CFF). conforme al sistema de inventarios perpet u o s . así como alteración del costo. materias primas. tanto para efectos fiscales como para efectos contables. además de las obligaciones establecidas en otros ar­ tículos tendrán. Conforme al artículo 45-F de la LISR. el cual establece que el sistema de costeo directo deberá aplicarse. identifican­ do los artículos homogéneos por grupos o departamentos con los márgenes de utilidad aplicados a cada uno de ellos. estén obligadas a llevar contabilidad. enajenaciones. las autoridades fiscales podrán determinar presuntivamente la utilidad fiscal de los contribuyentes. su reglamento y el RLISR. cuando se dé alguna de las siguientes irregularidades: •	Omisión del registro de operaciones. •	Registro de compras. Dentro del concepto se deberá indicar si se trata de devoluciones. Lo s c o nt r i b uye nte s
De conformidad con el artículo 60 del CFF. siempre que se cumpla con lo dispuesto en el artículo 69-C del RLISR. se deberán considerar para determinar la materia prima consumida. y efectuar los registros en la misma.En el caso de que el costo se determine aplicando el sistema de costeo directo con base en costos históricos. la mano de obra y los gastos de fabricación que varíen en relación con los volúmenes producidos. materias primas. Por su parte. siempre que en ambos casos. •	No cumplan con las obligaciones sobre valuación de inventarios o no lleven el procedimiento de control de los mismos. entre otros. o registren dichas existencias a precios distintos de los de costo. •	Llevar un control de inventarios de mercancías. •	Formular un estado de posición financiera y levantar inventario de existencias a la fecha en que termine el ejercicio. ingresos o compras. por concepto y por fecha. gastos o servicios no realizados o no recibidos. de llevar un control de sus inventarios de mercancías. productos en proceso y productos terminados. de acuerdo con las disposiciones fiscales. •	Los contribuyentes que opten por valuar sus inventarios conforme al método detallista deberán llevar un registro de los factores utilizados para fijar los márgenes de utilidad bruta aplicados para determinar el costo de lo vendido durante el ejercicio. se presumirá que los bienes adquiridos y no registrados fueron enajenados y que el importe de la enajenación fue el que resulta de las siguientes operaciones:
. por los que deban pagar contribuciones. •	Omisión o alteración en el registro de existencias que deban figurar en los inventarios.
El artículo 86 de la LISR establece que los contribuyentes que obtengan ingresos del título II de dicha ley. que establezcan las disposiciones fiscales. Es importante realizar una correcta valuación de los inventarios. siempre que cumplan con los requisitos que se establezcan mediante reglas de carácter general. cuando un contribuyente omita registrar adquisiciones en su contabilidad y éstas fueran determinadas por las autoridades fiscales. la fracción IV del artículo 28 del CFF establece la obligación a las personas que. de acuerdo con las disposiciones reglamentarias respectivas. los aumentos y disminuciones en dichos inventarios. el cual consistirá en un registro que permita identificar por unidades. destrucciones. según se trate. donaciones. actividades o activos. el importe exceda de 3% del costo de los inventarios. o el remanente distribuible de las personas que tributan conforme al título III de la LISR. sus ingresos y el valor de los actos.
podrán incorporar variaciones al sistema señalado.
Se estableció la opción a los contribuyentes de acumular el inventario que tenían al final del ejercicio 2004. actualmente NIF.00. En este caso. productos terminados o semiterminados.
. estas materias primas y mercancías que forman parte del inventario se deducen como costo de lo vendido en el ejercicio en que se acumula el ingreso derivado de la enajenación de dichos inventarios. debido que al momento de adquirirlos los dedujeron. Igual procedimiento se seguirá para determinar el valor por enajenación de bienes faltantes en inventarios. en su defecto. es decir.
El costo se determinará según los principios de contabilidad generalmente aceptados. ya no podían deducirlos nuevamente. en un periodo de cuatro hasta 12 años. de ahí la importancia de realizar correctamente el levantamiento del inventario al final del ejercicio. si no pudiera determinarse el monto de la adquisición se considerará el que corresponda a bienes de la misma especie adquiridos por el contribuyente en el ejercicio de que se trate y. penas convencionales y cualquier otro concepto que se hubiera pagado con motivo de la adquisición (×) Porcentaje de utilidad bruta con que opera el contribuyente (=) Resultado (+) Importe determinado de adquisición (=) Valor de la enajenación
Hasta el ejercicio 2004. a final de cuentas lo que esto implica es un diferimiento del impuesto y que esta reforma de alguna manera no impactara financieramente a las empresas. el de mercado o el de avalúo. Entonces. normales o moratorios.00 a $5. y por lo cual debían pagar el impuesto sobre la totalidad del ingreso por la venta. la cual será de de $260. deducían las compras de materias primas y mercancías.
Conforme a la fracción II del artículo 83 del CFF. A partir del ejercicio 2005. ya no podrían volverlas a deducir. dependiendo de su promedio de rotación de inventarios. las personas morales del título II de la LISR pudieron deducir de sus ingresos acumulables. es una infracción relacionada con la obligación de llevar contabilidad. la adquisición de sus materias primas. aun cuando éstas no se hubieran enajenado. Como consecuencia de esta reforma.El importe determinado de adquisición. incluyendo el precio pactado y las contribuciones.980. que establezcan las disposiciones fiscales. siempre y cuando no fueran inversiones. La presunción en comento no se aplicará cuando el contribuyente demuestre que la falta de registro de las adquisiciones fue motivada por caso fortuito o fuerza mayor. no cumplir con las obligaciones sobre valuación de inventarios o no llevar el procedimiento de control de los mismos. La sanción la encontramos en la fracción II del artículo 84 del CFF. para que con esto pudieran deducir el costo de lo vendido de dichos inventarios. intereses. En caso de que el costo no se pueda determinar se entenderá que la utilidad bruta es de 50%. al momento de obtener ingresos por la enajenación de estas mercancías y materias primas. la siguiente: no llevar algún libro o registro especial a que obliguen las leyes fiscales. siempre que sean descubiertas en el ejercicio de las facultades de comprobación. las personas morales que tuvieron inventarios a finales del ejercicio 2004 y que los enajenaron en los siguientes años.
75 $350.000.
procedimiento cuando el monto del inventario reducido del ejercicio de que se trate. se deberá utilizar el mismo durante un periodo mínimo de cinco ejercicios
. en la fracción II del mismo ordenamiento. permitiendo diferir el impuesto y conseguir un menor impacto financiero en las empresas. conforme a lo siguiente:
Datos para determinar inventario acumulable Concepto Inventario base 2004 (–) Pérdidas fiscales aplicadas (–) Diferencia entre promedio de inventarios de importación 2004 vs.El Artículo Tercero Transitorio de la LISR para 2005 establece en su cuarto párrafo.000. de cuatro hasta 12 años.000. dentro de los artículos transitorios se estableció la opción de que los contribuyentes optaran por acumular el inventario que tenían al final del ejercicio 2004.000.00 1.00
Dicho ordenamiento establece en su numeral 3. Los contribuyentes que tomaron la opción determinaron la acumulación de los inventarios. establece el
na vez elegido el método de valuación de inventarios.00 $230. el proce­ dimiento a seguir cuando el monto del inventario reducido del ejercicio de que se trate. 2003 (=) Inventario acumulable total Promedio de rotación de inventarios Inventario base 2004 Inventario al cierre de 2012 Importe $350.00 85. disminuyan el valor de sus inventarios al 31 de diciembre del año de que se trate con respecto al inventario base al 31 de diciembre de 2004. cuando en ejercicios posteriores a la primera reducción del inventario base. para que de esa manera pudieran deducir el costo de lo vendido de dichos inventarios. La empresa de nuestro caso práctico optó por la acumulación del inventario al final del ejercicio 2004. fracción I. Asimismo.00 $205. el procedimiento que deberán seguir los contribuyentes que hayan optado por acumular su inventario. sea superior al monto del inventario reducido por primera vez.000. sea inferior al monto del inventario reducido p o r pr imer a vez.000.00
35. Es por ello que en las mismas reformas para 2005 de la LISR. utilizando alguno de los métodos señalados en la LISR. dependiendo de su promedio de rotación de inventarios. para determinar el monto que deba acumular en el ejercicio en que se dé dicha reducción. conforme a lo siguiente:
*	Determinado considerando el valor de los inventarios al 31 de diciembre de 2004. numeral 3.
18 173.5857 $134.18 $230.000.000.82 Parcial Importe $205.00 $32.000.00 $23.00 $352.300.00 350.00 $25.00 $496.907.000.100.09 8.00 $18.41 $23.000.000.00 12.00 $20.00
El Artículo Tercero Transitorio.00 $23.900.00 $18.00 $27.00 $28.00 0.000.00 $205.00 $355.Año 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
Porcentaje de acumulación de acuerdo con el promedio de rotación de inventarios 13.00 17.00 $28.00 $375.00 23.600. de las Disposiciones Transitorias de 2005 de la LISR.400.600.900.907.00 $16.600.00 $405.00 0.00 $389. establece que para determinar la acumulación correspondiente al ejercicio en que se reduce por primera vez el inventario con respecto al inventario base se deberá realizar un ajuste.400.00 $20.00
Inventario acumulable $29.857. determinándose así:
Cédula de acumulación por reducción de inventario Concepto Inventario reducido (÷) Inventario base (=) Proporción del inventario reducido Inventario acumulable (×) Proporción del inventario reducido (=) Resultado (×) Suma de porcentajes pendientes de acumular (=) Importe acumulable en ejercicios posteriores Inventario acumulable (–) Importe acumulable en ejercicios posteriores (–) Importes acumulables en ejercicios anteriores Ejercicio 2005 Ejercicio 2006 Ejercicio 2007 Ejercicio 2008 Ejercicio 2009 Ejercicio 2010 Ejercicio 2011 (=) Inventario acumulable en 2012 $29.00 $25.00 10. quinto párrafo.453.689.600.000.50 12.000.00 7.00 $27.711.300.00 50
.00 9.750.5857 $230.00 11. fracción V.00
Inventario al cierre del ejercicio $420.000.000. de manera que por dicha reducción se acumule el inventario correspondiente.000.750.453.
439 y 534. Si desea abundar sobre el tema le recomendamos consultar la revista PAF números 417. asimismo. nos permite negociar con nuestros proveedores los precios al no realizar “compras de emergencia” y obtener mejores precios de compra. ya sean internos o externos.
onforme al artículo 45-F de la LISR. Permite que el personal del almacén aclare la causa de las diferencias entre el conteo físico y los resultados obtenidos del procesamiento de datos contenidos en los diferentes reportes establecidos. Llevar un inventario cíclico en periodos regulares (y no solamente al final del ejercicio) nos facilita hacer el conteo de pocos materiales consistentemente. en
. El valor del inventario es uno de los activos más importantes de las empresas. En este caso la presunción admite prueba en contrario. cabe mencionar que el importe del inventario acumulable en 2012 no debe considerarse como un ingreso para efectos contables.
No realizar un correcto levantamiento de inventario puede llevarnos a que la autoridad considere el faltante de bienes de los inventarios de las empresas como una enajenación. lo que le permite vender los 365 días del año y dar un mejor servicio a sus clientes. pero tampoco hacen un conteo físico de las existencias. que no confían en el dato que les arroja su sistema.
Con inventarios correctos las empresas vuelven más eficientes sus tiempos. en lugar de contar todos una o dos veces al año. lo anterior de conformidad con el artículo 8o. La realización del inventario podrá anticiparse hasta el último día del mes anterior a la fecha de terminación del ejercicio o efectuarse mediante conteos físicos parciales durante el ejercicio. sin retrasos. El almacenamiento de exceso de inventario puede costar mucho dinero. la demanda de todos nuestros clientes. sin embargo.Por último. hay organizaciones que no saben a ciencia cierta el valor real de éste. Tener inventarios confiables en todo momento nos permite satisfacer. No requiere de parar la operación de sus almacenes para hacer el conteo. de la Ley de Impuesto al Valor Agregado (LIVA). disminuir al máximo los costos al realizar la producción a un ritmo regular acorde con el ritmo de las ventas y. reducen costos y maximi zan sus ingresos. y la reducción de la cantidad de inventario que tenga a la mano puede reducir sus costos de mantenimiento también. en muchas de ellas el monto invertido en sus inventarios es mucho mayor a la cantidad de dinero que tienen en su chequera. sino únicamente para efectos fiscales.
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