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Timestamp: 2016-05-05 23:44:45
Document Index: 368188713

Matched Legal Cases: ['§ 44', '§ 43', '§ 12', '§ 43', '§ 52', '§ 32', '§ 43', '§ 20', '§ 43', '§ 20', '§ 20', '§ 43', '§ 3', '§ 20', '§ 43', '§ 43', '§ 43', '§ 20', '§ 43', '§ 20', '§ 5', '§ 2', '§ 43', '§ 43', '§ 43', '§ 2', '§ 44', '§ 43', '§ 20', '§ 43', '§ 43', '§ 20', '§ 43', '§ 43', '§ 20', '§ 15', '§ 20', '§ 43', '§ 32', '§ 43', '§ 43', '§ 43', '§ 43', '§ 20', '§ 43', '§ 20', '§ 43', '§ 43', '§ 43', '§ 43', '§ 20', '§ 43', '§ 43', '§ 43', '§ 20', '§ 43', '§ 43', '§ 20', '§ 20', '§ 20', '§ 43', '§ 43', '§ 20', '§ 43', '§ 43', '§ 20', '§ 43', '§ 20', '§ 43', '§ 43', '§ 20', '§ 43', '§ 43', '§ 20', '§ 43', '§ 43', '§ 20', '§ 43', '§ 20', '§ 43', '§ 43', '§ 20', '§ 20', '§ 43', '§ 43', '§ 43', '§ 10', '§ 32', '§ 20', '§ 20', '§ 43', '§ 43', '§ 44', '§ 20', '§ 43', '§ 44', '§ 20', '§ 43', '§ 44', '§ 20', '§ 43', '§ 44', '§ 20', '§ 43', '§ 44', '§ 43', '§ 43', '§ 44', '§ 44', '§ 20', '§ 43', '§ 20', '§ 43', '§ 44', '§ 44', '§ 43', '§ 44', '§ 43', '§ 44', '§ 20', '§ 43', '§ 44', '§ 20', '§ 43', '§ 44', '§ 44', '§ 20', '§ 43', '§ 44', '§ 44', '§ 20', '§ 43', '§ 44', '§ 44', '§ 43', '§ 44', '§ 20', '§ 43', '§ 44', '§ 44', '§ 20', '§ 43', '§ 44', '§ 44', '§ 20', '§ 43', '§ 20', '§ 44', '§ 44', '§ 20', '§ 43', '§ 20', '§ 32', '§ 32', '§ 49', '§ 44', '§ 37', '§ 20', '§ 43', '§ 43', '§ 32', '§ 43', '§ 32', '§ 43', '§ 43', '§ 44', '§ 11', '§ 20', '§ 43', '§ 43', '§ 44', '§ 52', '§ 44', '§ 45', '§ 20', '§ 44', '§ 43', '§ 20', '§ 43', '§ 20', '§ 43', '§ 43', '§ 43', '§ 20', '§ 43', '§ 20', '§ 43', '§ 20', '§ 20', '§ 20', '§ 20', '§ 43', '§ 20', '§ 43', '§ 1', '§ 43', '§ 43', '§ 43', '§ 20', '§ 150', '§ 44', '§ 24', '§ 44', '§ 32', '§ 32', '§ 44', '§ 44', '§ 46', '§ 43', '§ 43', '§ 43', '§ 20', '§ 43', '§ 43', '§ 43', '§ 43', '§ 20', '§ 20', '§ 20', '§ 43', '§ 43', '§ 20', '§ 20', '§ 43', '§ 20', '§ 43', '§ 44', '§ 43', '§ 43', '§ 43', '§ 43', '§ 43', '§ 43', '§ 20', '§ 43', '§ 43', '§ 43', '§ 44', '§ 43', '§ 43', '§ 43', '§ 43', '§ 44', '§ 43', '§ 44', '§ 43', '§ 43', '§ 43', '§ 43', '§ 43', '§ 20', '§ 44', '§ 44', '§ 44', '§ 44', '§ 45', '§ 36', '§ 43', '§ 2', '§ 36', '§ 45', '§ 43', '§ 13']

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Mit weniger Aufwand zur Steuerrückerstattung. Jetzt Steuererklärung starten Start Service Steuertipps Arbeitnehmer und Angestellte A B C D E F G H I J K L M N O P Q R S T U V W X Y Z Kapitalertragsteuer Inhaltsverzeichnis 1. Allgemeiner Überblick 1.1. Zufluss der Kapitalerträge vor dem 1.1.2009 1.2. Zufluss der Kapitalerträge nach dem 31.12.2008 2. Überblick über Kapitalerträge und Steuersätze ab dem 1.1.2009 3. Entrichtungspflichtiger der Kapitalertragsteuer 4. Kein Kapitalertragsteuerabzug 5. Kapitalertragsteuerabzug bei beschränkt steuerpflichtigen Einkünften aus Kapitalvermögen 6. Verrechnung von Stückzinsen 6.1. Regelung bis 2008 6.1.1. Begriff der Stückzinsen 6.1.2. Versteuerung der Stückzinsen 6.2. Regelung ab 2009 7. Kapitalertragsteuer für Zinsen ab 1.1.2009 8. Treuhanddepots 9. Entstehung der Kapitalertragsteuer 10. Fälligkeit der Kapitalertragsteuer 11. Korrekturen beim Kapitalertragsteuerabzug 12. Abstandnahme vom Steuerabzug 12.1. Freistellungsauftrag 12.1.1. Allgemeines 12.1.2. Freistellungsvolumen 12.1.3. Unvollständiger Freistellungsauftrag 12.1.4. Gemeinsamer Freistellungsauftrag bei Eheleuten 12.1.5. Geltungsdauer des Freistellungsauftrages 12.1.6. Beendigung eines Freistellungsauftrages 12.1.7. Vertretung bei der Erteilung von Freistellungsaufträgen 12.1.8. Abstandnahme vom Steuerabzug bei nicht steuerbefreiten Körperschaften 12.1.9. Nicht der Körperschaftsteuer unterliegende Zusammenschlüsse 12.2. Nichtveranlagungsbescheinigung 12.3. Vorlage von Nichtveranlagungs-Bescheinigungen bei inländischen Brokern 12.4. Nichtveranlagungsbescheinigung bei steuerbefreiten Körperschaften und inländischen juristischen Personen des öffentlichen Rechts 12.4.1. Vollständige Abstandnahme vom Steuerabzug 12.4.2. Teilweise Abstandnahme vom Steuerabzug nach § 44a Abs. 8 EStG 12.4.3. Gemeinsame Voraussetzungen 13. Kapitalertragsteuer-Anmeldung 14. Erstattung der Kapitalertragsteuer 15. Anrechnung der Kapitalertragsteuer im Rahmen der Veranlagung 16. Ausstellung von Steuerbescheinigungen 17. Literaturhinweise 18. Verwandte Lexikonartikel Zurück zur Übersicht »K« 1. Allgemeiner Überblick
Die Kapitalertragsteuer ist wie die » Lohnsteuer eine besondere Erhebungsform der » Einkommensteuer. Rechtsgrundlage sind die §§ 43 bis 45d des EStG. Die KapESt wird an der Quelle erhoben und stellt eine Art vorausgezahlter eigener ESt/KSt dar. Der Kapitalertragsteuerabzug wird unabhängig von der Einkommensteuerpflicht erhoben. Die KapESt wird auf die veranlagte ESt angerechnet oder erstattet. Bei der Veranlagung werden die Einnahmen brutto, d.h. einschließlich der KapESt besteuert; die KapESt darf nach § 12 Nr. 3 EStG das Einkommen nicht mindern.
Durch das Unternehmensteuerreformgesetz 2008 vom 14.8.2007 (BGBl I 2007, 1912) tritt grundsätzlich durch den Kapitalertragsteuerabzug eine Abgeltungswirkung hinsichtlich der Einkünfte aus Kapitalvermögen ein (» Abgeltungsteuer, » Einkünfte aus Kapitalvermögen). § 43 Abs. 5 EStG bildet dafür die zentrale Vorschrift für die grundsätzliche Abgeltungswirkung der KapESt. Die Abgeltungswirkung gilt nach § 52a Abs. 1 EStG erstmals für Kapitalerträge, die nach dem 31.12.2008 zufließen. Zur Abgeltungswirkung s.a. die Regelungen in § 32d EStG (» Abgeltungsteuer).
Die Kapitalerträge mit Steuerabzug und die jeweilige KapESt regeln die §§ 43 und 43a EStG. Welche der nach § 20 EStG einkommensteuerpflichtigen Einkünfte dem Kapitalertragsteuerabzug unterliegen, bestimmt § 43 EStG abschließend.Kapitalertragsteuerpflichtige EinnahmenKapitalertragsteuer/Erläuterungen§ 20 Abs. 1 Nr. 1 und 2 EStG;§ 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 Buchst. a und Nr. 2 Satz 2 EStG;§ 43 Abs. 1 Nr. 1 EStG.Erfasst werdenalle Gewinnanteile (Dividenden) und verdeckten Gewinnausschüttungen (» Verdeckte Gewinnausschüttung), Erträge aus Investmentanteileneinschließlich der nach § 3 Nr. 40 EStG steuerfreien Erträge (» Halbeinkünfteverfahren),Einnahmen aus der Veräußerung von Dividendenscheinen.Voraussetzung ist ab 1.1.2012, dass die Kapitalerträge i.S.d. § 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG nicht in § 43 Abs. 1 Nr. 1a EStG genannt sind (OGAW-IV-Umsetzungsgesetz vom 22.6.2011, BGBl I 2011, 1126).§ 43a Abs. 1 Nr. 1 EStG: 25 % des Kapitalertrags.Die KapESt wird aus der vollen (ungekürzten) Dividende (Bruttodividende) berechnet (§ 43a Abs. 2 Satz 1 EStG).§ 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG;§ 43 Abs. 1 Nr. 1a EStG ab 1.1.2012.Erfasst werden Kapitalerträge i.S.d. § 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG aus Aktien,die entweder gem. § 5 des Depotgesetzes zur Sammelverwahrung durch eine Wertpapiersammelbank zugelassen sind und dieser zur Sammelverwahrung im Inland anvertraut sind,bei denen eine Sonderverwahrung gem. § 2 Satz 1 des Depotgesetzes erfolgt oderbei denen die Erträge gegen Aushändigung der Dividendenscheine ausgezahlt oder gutgeschrieben werden.Zur Begründung des OGAW-IV-UmsG vom 22.6.2011 (BGBl I 2011, 1126) s.u.Zu Anwendungsfragen im Zusammenhang mit der Änderung des KapESt-Verfahrens durch das OGAW-IV-UmsG s. BMF vom 8.7.2011 (FR 2011, 779, LEXinform 5233402).Zur Berücksichtigung von Freistellungsaufträgen sowie Verrechnung von Verlusten im Zusammenhang mit dem Zufluss von Kapitalerträgen i.S.v. § 43 Abs. 1 Nr. 1a EStG durch die auszahlende Stelle s. BMF vom 23.6.2011 (BStBl I 2011, 625).§ 43a Abs. 1 Nr. 1 EStG: 25 % des Kapitalertrags.Die KapESt wird aus der vollen (ungekürzten) Dividende (Bruttodividende) berechnet (§ 43a Abs. 2 Satz 1 EStG).Bei Dividendenausschüttungen von Aktiengesellschaften an ihre Anteilseigner, bei denen sich Aktien in der Girosammelverwahrung befinden oder eine Streifbandverwahrung i.S.d. § 2 Satz 1 DepotG erfolgt oder bei denen die Erträge gegen Aushändigung der Dividendenscheine ausgezahlt oder gutgeschrieben werden, wird ab 1.1.2012 der Kapitalertragsteuereinbehalt nicht mehr durch die Aktiengesellschaft, sondern durch das depotführende Institut oder, wenn die Dividende auf ein ausländisches Depot gezahlt wird, durch die letzte inländische Stelle (vgl. § 44 Abs. 1 Satz 4 Nr. 3 EStG) durchgeführt. Da das Kapitalertragsteuerabzugsverfahren bei Dividendenausschüttungen nicht mehr in einem einheitlichen Verfahren erfolgt, bedarf es rechtstechnisch einer gesonderten Aufführung für Dividendenausschüttungen an Aktien in Girosammelverwahrung in § 43 Abs. 1 EStG.Bestimmte Erträge aus § 20 Abs. 1 Nr. 7 EStG;§ 43 Abs. 1 Nr. 2 EStG. Erfasst werden Zinsen ausWandelanleihen,Gewinnobligationen undGenussrechten.§ 43a Abs. 1 Nr. 1 EStG: 25 % des Kapitalertrags.§ 20 Abs. 1 Nr. 4 EStG;§ 43 Abs. 1 Nr. 3 EStG.Erträge aus typischen stillen Beteiligungen (» Stille Gesellschaft) und aus partiarischen Darlehen.§ 43a Abs. 1 Nr. 1 EStG: 25 % des Kapitalertrags.Erträge aus atypischen stillen Beteiligungen fallen nicht unter § 20 Abs. 1 Nr. 4 EStG, sondern unter § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG (» Stille Gesellschaft).§ 20 Abs. 1 Nr. 6 EStG;§ 43 Abs. 1 Nr. 4 EStG.Zinserträge auf Sparanteile von Lebensversicherungen (» Einkünfte aus Kapitalvermögen, » Lebensversicherung). Als Bemessungsgrundlage ist der Unterschiedsbetrag anzusetzen. Die Anschaffungskosten statt der entrichteten Beiträge kann der Stpfl. nur im Rahmen der Veranlagung nach § 32d Abs. 4 oder 6 EStG geltend machen.§ 43a Abs. 1 Nr. 1 EStG: 25 % des Kapitalertrags.S. dazu » Besteuerung von Versorgungsleistungen, » Einkünfte aus Kapitalvermögen, » Lebensversicherung, » Steuerliche Förderung der privaten Altersvorsorge, » Vorsorgeaufwendungen/Altersvorsorgeaufwendungen.Ausländische Kapitalerträge i.S.d. § 43 Abs. 1 Nr. 1 EStG;§ 43 Abs. 1 Nr. 6 EStG.Insbesondere ausländische Dividenden werden künftig dem KapESt-Abzug unterworfen. Anders als bei inländischen Dividenden wird der Steuerabzug nicht vom Schuldner der Kapitalerträge, sondern von der auszahlenden Stelle vorgenommen.§ 43a Abs. 1 Nr. 1 EStG: 25 % des Kapitalertrags.§ 20 Abs. 1 Nr. 7 EStG; § 43 Abs. 1 Nr. 7 EStG.Kapitalerträge i.S.d. § 20 Abs. 1 Nr. 7 EStG außer den Erträgen i.S.d. § 43 Abs. 1 Nr. 2 EStG.§ 43a Abs. 1 Nr. 1 EStG: 25 % des Kapitalertrags.In den Fällen des § 43 Abs. 1 Nr. 7 Buchst. a EStG wird die KapESt auch bei ausländischen Kapitalerträgen erhoben (§ 43 Abs. 1 Satz 1 EStG).§ 20 Abs. 1 Nr. 9, Nr. 10 Buchst. a und Buchst. b EStG;§ 43 Abs. 1 Nr. 7a bis 7c EStG.Es handelt sich dabei um Vermögensübertragungen von Körperschaften, bei denen es grundsätzlich keine Ausschüttungen gibt.§ 43a Abs. 1 Nr. 1 i.V.m. § 43 Abs. 1 Nr. 7a EStG: 25 % des Kapitalertrags i.S.d. § 20 Abs. 1 Nr. 9 EStG.§ 43a Abs. 1 Nr. 2 i.V.m. § 43 Abs. 1 Nr. 7b und 7c EStG: 15 % des Kapitalertrags i.S.d. § 20 Abs. 1Nr. 10 Buchst. a EStG und § 20 Abs. 1 Nr. 10 Buchst. c EStG.§ 20 Abs. 1 Nr. 11;§ 43 Abs. 1 Nr. 8 EStG.Es handelt sich dabei um Stillhalterprämien, die für die Einräumung von Optionen vereinnahmt werden.§ 43a Abs. 1 Nr. 1 EStG: 25 % des Kapitalertrags.§ 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 Satz 1 und 2 EStG;§ 43 Abs. 1 Nr. 9 EStG.Es handelt sich dabei um Gewinne aus der Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften.§ 43a Abs. 1 Nr. 1 EStG: 25 % des Kapitalertrags.Kapitalertrag ist der Veräußerungsgewinn i.S.d. § 20 Abs. 4 EStG (§ 43a Abs. 2 Satz 2 EStG).§ 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 Buchst. b und Nr. 7 EStG (» Einkünfte aus Kapitalvermögen);§ 43 Abs. 1 Nr. 10 EStG.§ 43a Abs. 1 Nr. 1 EStG: 25 % des Kapitalertrags.§ 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 3 EStG;§ 43 Abs. 1 Nr. 11 EStG.Es handelt sich dabei um Gewinne aus Termingeschäften.§ 43a Abs. 1 Nr. 1 EStG: 25 % des Kapitalertrags.§ 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 8 EStG;§ 43 Abs. 1 Nr. 12 EStG.§ 43a Abs. 1 Nr. 1 EStG: 25 % des Kapitalertrags.§ 20 Abs. 3 EStG;§ 43 Abs. 1 Satz 2 EStG.Es handelt sich dabei um besondere Vorteile und Entgelte, die neben den oder statt der in § 20 Abs. 1 und 2 EStG bezeichneten Einnahmen gewährt werden.§ 43a Abs. 1 Nr. 1 EStG: 25 % des Kapitalertrags.
Mit den neuen Nr. 9 bis 12 des § 43 Abs. 1 EStG werden bestimmte in § 20 Abs. 2 neu hinzugekommene Kapitalerträge (» Einkünfte aus Kapitalvermögen) der KapESt unterworfen. Es handelt sich um die Kapitalerträge nach § 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 (insbesondere Veräußerung von Aktien), Nr. 2 Buchst. b und Nr. 7 (Veräußerung von Zinsscheinen und Veräußerung oder Einlösung sonstiger Kapitalforderungen jeder Art), Nr. 3 (Termingeschäfte) und Nr. 8 (insbesondere Gewinn aus der Übertragung von Anteilen an Körperschaften, die keine Kapitalgesellschaften sind).
Wird nach § 43a Abs. 2 Satz 7 EStG die Ersatzbemessungsgrundlage angesetzt, beträgt der Steuerabzug 30 % der Einnahmen aus der Veräußerung oder Einlösung der Wirtschaftsgüter (» Abgeltungsteuer, ABC der Kapitalanlagen unter Leerverkäufe). Die Ersatzbemessungsgrundlage kommt bei Veräußerungen zum Tragen, wenn sich der Steuerabzug wegen nicht bekannten Anschaffungskosten nach 30 % der Einnahmen aus der Veräußerung bemisst. In den amtlichen Mustern I und III zu Steuerbescheinigungen (BMF vom 20.12.2012, BStBl I 2013, 36) ist die Ersatzbemessungsgrundlage gem. § 43a Abs. 2 Satz 7, 10, 13 und 14 EStG als Angabe enthalten, um dem Stpfl. aufzuzeigen, dass KapESt aufgrund pauschaler Bemessungsgrundlage abgeführt wurde. Fragen der Kreditwirtschaft zur Anwendung der Ersatzbemessungsgrundlage beantwortet das BMF mit Schreiben vom 1.4.2009 (DStR 2009, 749, LEXinform 5232029).
§ 43a Abs. 1 Satz 2 EStG regelt, dass sich im Falle der Kirchensteuerpflicht die KapESt um 25 % der auf die Kapitalerträge entfallenden KiSt ermäßigt. Mit dieser Regelung wird die Abziehbarkeit der KiSt als Sonderausgabe nach § 10 Abs. 1 Nr. 4 EStG pauschal berücksichtigt. Satz 3 verweist zur Berechnung der KapESt bei Berücksichtigung der KiSt sowie der anzurechnenden ausländischen Quellensteuer auf § 32d Abs. 1 Satz 4 und 5 EStG (» Abgeltungsteuer).
Hierbei gelten folgende Regelungen:Kapitalertragsteuerpflichtige EinnahmenEntrichtungspflichtiger der Kapitalertragsteuer§ 20 Abs. 1 Nr. 1 und 2 EStG;§ 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 Buchst. a und Nr. 2 Satz 2 EStG;§ 43 Abs. 1 Nr. 1 EStG.Ausgenommen sind ab 1.1.2012 Kapitalerträge i.S.d. § 43 Abs. 1 Nr. 1a EStG.§ 44 Abs. 1 Satz 3 EStG: der Schuldner der Kapitalerträge.§ 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG;§ 43 Abs. 1 Nr. 1a EStG.Nach § 44 Abs. 1 Satz 3 Nr. 3 EStG wird ab 1.1.2012 die Abzugsverpflichtung auf Dividenden inländischer sammel- und streifbandverwahrter Aktien von der Aktiengesellschaft auf die depotführenden Institute verlagert (BT-Drs. 17/4510, 90).Bestimmte Erträge aus § 20 Abs. 1 Nr. 7 EStG;§ 43 Abs. 1 Nr. 2 EStG.§ 44 Abs. 1 Satz 3 EStG: Der Schuldner der Kapitalerträge.§ 20 Abs. 1 Nr. 4 EStG;§ 43 Abs. 1 Nr. 3 EStG.Erträge aus typischen stillen Beteiligungen.§ 44 Abs. 1 Satz 3 EStG: der Schuldner der Kapitalerträge.§ 20 Abs. 1 Nr. 6 EStG;§ 43 Abs. 1 Nr. 4 EStG.Zinserträge auf Sparanteile von Lebensversicherungen.§ 44 Abs. 1 Satz 3 EStG: der Schuldner der Kapitalerträge.Ausländische Kapitalerträge i.S.d. § 43 Abs. 1 Nr. 1 EStG;§ 43 Abs. 1 Nr. 6 EStG. Insbesondere ausländische Dividenden werden künftig dem KapESt-Abzug unterworfen.§ 44 Abs. 1 Satz 3 EStG: die Kapitalerträge auszahlende Stelle (§ 44 Abs. 1 Satz 4 Nr. 1 Buchst. a EStG: das inländische Kreditinstitut).§ 20 Abs. 1 Nr. 7 EStG;§ 43 Abs. 1 Nr. 7 EStG.Kapitalerträge i.S.d. § 20 Abs. 1 Nr. 7 EStG außer den Erträgen i.S.d. § 43 Abs. 1 Nr. 2 EStG.§ 44 Abs. 1 Satz 3 EStG: die Kapitalerträge auszahlende Stelle (§ 44 Abs. 1 Satz 4 Nr. 1 Buchst. a EStG: das inländische Kreditinstitut).In den Fällen des § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 7 Buchst. a EStG der Schuldner der Kapitalerträge, wenn kein inländisches Kreditinstitut die Kapitalerträge auszahlende Stelle ist (§ 44 Abs. 1 Satz 4 Nr. 1 Buchst. b EStG).In den Fällen des § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 7 Buchst. b EStG das inländische Kreditinstitut, das die Kapitalerträge als Schuldner auszahlt oder gutschreibt (§ 44 Abs. 1 Satz 4 Nr. 2 EStG).§ 20 Abs. 1 Nr. 9, Nr. 10 Buchst. a und Buchst. b EStG; § 43 Abs. 1 Nr. 7a bis 7c EStG.Es handelt sich dabei um Vermögensübertragungen von Körperschaften, bei denen es grundsätzlich keine Ausschüttungen gibt.§ 44 Abs. 1 Satz 3 EStG: Der Schuldner der Kapitalerträge.§ 20 Abs. 1 Nr. 11;§ 43 Abs. 1 Nr. 8 EStG.Es handelt sich dabei um Stillhalterprämien, die für die Einräumung von Optionen vereinnahmt werden.§ 44 Abs. 1 Satz 3 EStG: die Kapitalerträge auszahlende Stelle (§ 44 Abs. 1 Satz 4 Nr. 1 Buchst. a EStG: das inländische Kreditinstitut).§ 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 Satz 1 und 2 EStG;§ 43 Abs. 1 Nr. 9 EStG.Es handelt sich dabei um Gewinne aus der Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften.§ 44 Abs. 1 Satz 3 EStG: Die Kapitalerträge auszahlende Stelle (§ 44 Abs. 1 Satz 4 Nr. 1 Buchst. a EStG: Das inländische Kredit-institut).§ 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 Buchst. b und Nr. 7 EStG;§ 43 Abs. 1 Nr. 10 EStG.§ 44 Abs. 1 Satz 3 EStG: die Kapitalerträge auszahlende Stelle (§ 44 Abs. 1 Satz 4 Nr. 1 Buchst. a EStG: das inländische Kreditinstitut).In den Fällen des § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 10 EStG der Schuldner der Kapitalerträge, wenn kein inländisches Kreditinstitut die Kapitalerträge auszahlende Stelle ist (§ 44 Abs. 1 Satz 4 Nr. 1 Buchst. b EStG).§ 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 3 EStG;§ 43 Abs. 1 Nr. 11 EStG.Es handelt sich dabei um Gewinne aus Termingeschäften.§ 44 Abs. 1 Satz 3 EStG: Die Kapitalerträge auszahlende Stelle (§ 44 Abs. 1 Satz 4 Nr. 1 Buchst. a EStG: Das inländische Kredit-institut).§ 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 8 EStG;§ 43 Abs. 1 Nr. 12 EStG.§ 44 Abs. 1 Satz 3 EStG: die Kapitalerträge auszahlende Stelle (§ 44 Abs. 1 Satz 4 Nr. 1 Buchst. a EStG: das inländische Kreditinstitut).§ 20 Abs. 3 EStG;§ 43 Abs. 1 Satz 2 EStG.Es handelt sich dabei um besondere Vorteile und Entgelte, die neben den oder statt der in § 20 Abs. 1 und 2 EStG bezeichneten Einnahmen gewährt werden.§ 44 Abs. 1 Satz 3 EStG: die Kapitalerträge auszahlende Stelle (§ 44 Abs. 1 Satz 4 Nr. 1 Buchst. a EStG: das inländische Kreditinstitut).
Wertpapiere werden vielfach nicht unmittelbar von dem Kreditinstitut oder der anderen auszahlenden Stelle verwahrt, bei dem der Stpfl. sein Depot unterhält, sondern auch – z.B. im Falle der Girosammelverwahrung – bei der Wertpapiersammelbank (Clearstream Banking AG) als Unterverwahrer. Auszahlende Stelle ist bei mehrstufiger Verwahrung die depotführende auszahlende Stelle, die als letzte auszahlende Stelle die Wertpapiere für den Stpfl. verwahrt und allein dessen individuelle Verhältnisse (z.B. Freistellungsauftrag, NV-Bescheinigung) berücksichtigen kann (BMF vom 9.10.2012, BStBl I 2012, 953, Rz. 247).
Wie aus der obigen Tabelle ersichtlich, bestehen für Kapitaleinkünfte i.S.v. § 20 Abs. 1 Nr. 5, Nr. 7 (private Zinsen – Umkehrschluss aus § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 7 Buchst. b EStG) und Nr. 8 EStG, sowie aus § 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 4 und 6 EStG keine Einbehaltungspflichten. Nach § 32d Abs. 3 Satz 1 EStG hat der Stpfl. diese Kapitalerträge in seiner Steuererklärung anzugeben. Aus § 32d Abs. 3 Satz 2 EStG wird deutlich, dass diese Kapitalerträge dem Abgeltungsteuersatz, aber nicht dem KapESt-Einbehalt unterliegen (» Abgeltungsteuer).
Besitzt ein Steuerausländer Anteile an einer Kapitalgesellschaft, die in einem inländischen Depot liegen, besteht im Falle der Veräußerung (§ 49 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. e EStG) auch dann keine Verpflichtung zum Steuerabzug, wenn der Steuerausländer an der Kapitalgesellschaft zu mindestens 1 % beteiligt ist (BMF vom 9.10.2012, BStBl I 2012, 953, Rz. 312 bis 315).
Hat das Kreditinstitut/die auszahlende Stelle dennoch KapESt einbehalten, kann sie nach § 44b Abs. 5 EStG ihre KapESt-Anmeldung entsprechend ändern bzw. die Korrektur im Rahmen der nächsten KapESt-Anmeldung vornehmen und die KapESt dem Gläubiger erstatten; macht der Abzugsschuldner von dieser Möglichkeit keinen Gebrauch, führt die einbehaltene Abzugssteuer zu einer Steuerüberzahlung i.S.d. § 37 Abs. 2 AO. Eine Anrechnung der KapESt im Rahmen einer Veranlagung scheidet aus, da die Einkünfte nicht der beschränkten Steuerpflicht unterliegen und daher auch nicht in eine ESt- oder KSt-Veranlagung einbezogen werden können. Der zu Unrecht einbehaltene Abzugsbetrag wird dem Steuerausländer auf Antrag durch das Betriebsstättenfinanzamt des Abzugsschuldners, der die KapESt abgeführt hat, erstattet (BMF vom 9.10.2012, BStBl I 2012, 953, Rz. 307).
Bei der Veräußerung festverzinslicher Schuldbuchforderungen können die Vertragbeteiligten die in der Zeit zwischen dem letzten Zinszahlungstag und dem Veräußerungstag angefallen Zinsen gesondert in Rechnung stellen. Stückzinsen sind somit die bis zur Veräußerung angefallenen Zinsen des laufenden Zinszahlungszeitraums (§ 20 Abs. 2 Nr. 3 bzw. Nr. 7 EStG ab 2009; BT-Drs. 16/4841, 56).
Der Stückzinstopf wird mit dem Einnahmetopf verrechnet. Von einem positiven Saldo erfolgt der Zinsabschlag. Ein negativer Saldo kann nicht in ein anderes Kj. übertragen werden, er wirkt sich lediglich bei der Veranlagung im betreffenden Kj. aus (» Verlustabzug).
Der bisher in § 43a Abs. 3 EStG geregelte sog. Stückzinstopf wird erheblich ausgeweitet und in einen Verlustverrechnungstopf umgewandelt (» Einkünfte aus Kapitalvermögen). Damit wird erreicht, dass insbesondere auch bei Bezug von mit ausländischer Quellensteuer vorbelasteten Dividenden, von gezahlten Stückzinsen oder bei Veräußerungsverlusten die KapESt in zutreffender Höhe einbehalten wird und durch die Berücksichtigung dieser Tatbestände im Quellensteuerabzug zusätzliche Veranlagungsfälle vermieden werden.
§ 43a Abs. 3 Satz 1 EStG regelt – durch Verweis auf § 32d Abs. 5 EStG – die Berücksichtigung ausländischer Quellensteuer insbesondere bei ausländischen Dividenden (s.a. BMF vom 9.10.2012, BStBl I 2012, 953, Rz. 201). Gem. § 43a Abs. 3 Satz 1 EStG sind ausländische Steuern auf Kapitalerträge auf Ebene der Kreditinstitute nach Maßgabe des § 32d Abs. 5 EStG zu berücksichtigen. Danach ist bei jedem einzelnen ausländischen Kapitalertrag die jeweilige ausländische Steuer auf die deutsche Abgeltungsteuer anzurechnen, wobei gegebenenfalls die Anrechnungsregelungen nach den jeweiligen DBA zu berücksichtigen sind. Die Anrechnung erfolgt unabhängig vom Beitrag in- oder ausländischer Kapitalerträge zum Abgeltungsteueraufkommen; sie ist begrenzt auf 25 %.
Die Sätze 2 bis 7 des § 43a Abs. 3 EStG regeln den Ausgleich negativer Kapitalerträge durch die auszahlende Stelle und den Verlustvortrag bzw. die Ausstellung einer Verlustbescheinigung zum Jahresende sowie – im Falle eines sämtliche Wertpapiere umfassenden Depotwechsels – die wahlweise Fortführung des Verlustverrechnungstopfes durch das übernehmende Kreditinstitut (» Einkünfte aus Kapitalvermögen).
Treuhandkonten und -depots sind im Rahmen der Abgeltungsteuer nach den für die Einkünfte aus Kapitalvermögen geltenden Regeln, d.h. grundsätzlich wie Privatkonten und -depots zu behandeln. Die Verlustverrechnung und die Anrechnung ausländischer Quellensteuer hat nach § 43a Abs. 3 EStG zu erfolgen. Für jedes Treuhandkonto ist ein gesonderter Verlustverrechnungstopf zu führen. Als Steuerbescheinigung ist das Muster I der Anlage 1 des BMF-Schreibens vom 28.12.2009 (BStBl I 2010, 79) zu verwenden. Eine Steuerbescheinigung nach Muster III der Anlage 3 des o.g. BMF-Schreibens darf nicht ausgestellt werden. Für Kapitalerträge, die nach dem 31.12.2011 zufließen, werden die BMF-Schreiben vom 28.12.2009 (BStBl I 2010, 79) und vom 16.11.2010 (BStBl I 2010, 1305) durch das BMF-Schreiben vom 20.12.2012 (BStBl I 2013, 36) ersetzt. Es ist nicht zu beanstanden, wenn die Grundsätze dieses BMF-Schreibens vom 20.12.2012 erst für Kapitalerträge angewendet werden, die nach dem 31.12.2012 zufließen.
Bei Treuhandkonten und -depots scheidet eine Abstandnahme vom Steuerabzug aufgrund eines Freistellungsauftrags oder einer NV-Bescheinigung aus, da nach § 44a Abs. 6 EStG Voraussetzung für die Abstandnahme ist, dass Kontoinhaber und Gläubiger der Kapitalerträge identisch sind (BMF vom 9.10.2012, BStBl I 2012, 953, Rz. 152 bis 154).
Zinsen fließen als regelmäßig wiederkehrende Einnahmen dem Stpfl. nach § 11 Abs. 1 Satz 2 EStG in dem Jahr zu, zu dem sie wirtschaftlich gehören. Die wirtschaftliche Zugehörigkeit bestimmt sich nach dem Jahr, in dem sie zahlbar, d.h. fällig sind, unabhängig davon, für welchen Zeitraum die Zinsen gezahlt werden oder wann die Gutschrift tatsächlich vorgenommen wird. Auch bei auf- und abgezinsten Kapitalforderungen ist für den Zufluss nicht der Zeitraum maßgebend, für den die Zinsen gezahlt werden, sondern der Zeitpunkt der Fälligkeit. Bei Bundesschatzbriefen Typ B, bei denen der Zinslauf am 1.1. beginnt, ist die KapESt ebenfalls bei Fälligkeit, d.h. am 1.1., abzuziehen (BMF vom 9.10.2012, BStBl I 2012, 953, Rz. 241 und 242).
Durch das JStG 2010 vom 8.12.2010 (BGBl I 2010, 1768) wird § 20 Abs. 3a EStG (» Einkünfte aus Kapitalvermögen) neu in das Gesetz eingefügt. Die Einfügung steht im Zusammenhang mit der Neuregelung des § 43a Abs. 3 Satz 7 EStG. Die Abgeltungsteuer ist darauf angelegt, beim privaten Kapitalanleger die Veranlagung von Kapitaleinkünften, soweit sie vom KapESt-Abzug erfasst werden, weitestgehend entbehrlich zu machen. Dieser gewünschte administrative Entlastungseffekt macht es erforderlich, dass auch bei Aufdeckung von Fehlern bei der KapESt-Ermittlung die Kontinuität des »Veranlagungsverfahrens beim Kreditinstitut« nicht unterbrochen wird. Mit Ablauf des Kj. tritt auch im Rahmen der Abgeltungsteuer eine Zäsur ein, weil Verlustverrechnungen nach § 43a Abs. 3 Satz 2 EStG zeitraumbezogen nur innerhalb des Kj. erfolgen können, nicht ausgeglichene Verlustsalden nur in Folgejahre vorgetragen oder aber bescheinigt werden können. Über die im Kj. abgeführte KapESt, SolZ und ggf. KiSt erhält der Kunde auf Verlangen eine Steuerbescheinigung. Mit diesen Zäsuren zum Kalenderjahresende wäre es nicht vereinbar, wenn bei Änderungen der KapESt-Bemessungsgrundlage, die sich auf inländische und ausländische Geschäftsvorfälle in einem früheren Kj. beziehen, jeweils eine rückwirkende Korrektur erfolgen müsste. Die auszahlende Stelle kann daher materielle Fehler beim KapESt-Abzug grundsätzlich nur mit Wirkung für die Zukunft berücksichtigen. Eine solche Regelung ist für den KapESt-Abzug als solchen unverzichtbar und bedarf – zur Vermeidung von Veranlagungsfällen – einer entsprechenden materiellrechtlichen Absicherung.
Jeder Freistellungsauftrag muss nach amtlich vorgeschriebenem Muster erteilt werden (BMF vom 9.10.2012, BStBl I 2012, 953, Anlage 2). Das Muster sieht die Unterschrift des Kunden vor. Eine Vertretung ist zulässig. Der Freistellungsauftrag kann auch per Fax erteilt werden. Daneben ist die Erteilung im elektronischen Verfahren zulässig. In diesem Fall muss die Unterschrift durch eine elektronische Authentifizierung des Kunden z.B. in Form des banküblichen gesicherten PIN/TAN-Verfahrens ersetzt werden. Hierbei wird zur Identifikation die persönliche Identifikationsnummer (PIN) verwendet und die Unterschrift durch Eingabe der Transaktionsnummer (TAN) ersetzt.
Nach § 44a Abs. 2a EStG i.d.F. des JStG 2010 vom 8.12.2010 (BGBl I 2010, 1768) kann ab 1.1.2011 (§ 52a Abs. 16 Satz 3 EStG) ein Freistellungsauftrag nur noch neu erteilt oder geändert werden, wenn der Gläubiger der Kapitalerträge darin seine Identifikationsnummer (» Identifikationsmerkmal) angibt. Bei gemeinsamen Freistellungsaufträgen von Ehepaaren ist auch die Identifikationsnummer des Ehegatten im Antragsvordruck mitzuteilen. Freistellungsaufträge, die vor diesem Stichtag gestellt wurden (Altbestand), bleiben zunächst weiterhin wirksam. Nach § 44a Abs. 2a Satz 2 EStG wird ein Freistellungsauftrag jedoch ab dem 1.1.2016 unwirksam, wenn der zum Steuerabzug und zur Meldung nach § 45d Abs. 1 EStG verpflichteten Stelle (Meldestelle) bis dahin keine Identifikationsnummer vorliegt. Alte Freistellungsaufträge können damit gültig bleiben, wenn der Stpfl. die Identifikationsnummer der Meldestelle zur Weiterleitung nachträglich mitteilt oder die Meldestelle erfolgreich eine automatisierte Abfrage vornimmt oder wenn die Identifikationsnummer aufgrund anderer steuerlicher Vorschriften bereits von der Meldestelle erhoben wurde und damit zur Weiterleitung zur Verfügung steht (s.a. Pressemitteilung der OFD Koblenz vom 8.12.2010, LEXinform 0435981).
Jede Änderung muss nach amtlich vorgeschriebenem Muster vorgenommen werden (BMF vom 9.10.2012, BStBl I 2012, 953, Rz. 257 bis 260).
Bei Vorlage eines Freistellungsauftrags ist der Steuerabzug bei den unten genannten Kapitalerträgen nicht vorzunehmen, soweit die maßgeblichen Kapitalerträge den Sparer-Pauschbetrag nach § 20 Abs. 9 EStG von 801 € bzw. 1 602 € bei Zusammenveranlagung nicht übersteigen (§§ 44a Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 i.V.m. Abs. 1 Nr. 1 EStG). Dies sind im Einzelnen Kapitalerträge i.S.d.:§ 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 EStG:Einnahmen aus der Beteiligung als stiller Gesellschafter und Zinsen aus partiarischen Darlehen i.S.d. § 20 Abs. 1 Nr. 4 EStG§ 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 4 EStG:Zinsen aus Sparanteilen einer Lebensversicherung i.S.d. § 20 Abs. 1 Nr. 6 EStG§ 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 6 EStG:Ausländische Kapitalerträge i.S.d. § 43 Ab. 1 Nr. 1 EStG§ 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 7 EStG:Zinserträge i.S.d. § 20 Abs. 1 Nr. 7 EStG§ 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 8 EStG:Stillhalterprämien i.S.d. § 20 Abs. 1 Nr. 11 EStG§ 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 9–12 EStG:Einnahmen aus der Veräußerung bestimmter Wirtschaftsgüter i.S.d. § 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 Satz 1 und 2, § 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 Buchst. b und Nr. 7, § 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 3 und § 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 8 EStG§ 43 Abs. 1 Satz 2 EStG:Bestimmte besondere Entgelte oder Vorteile i.S.d. § 20 Abs. 3 EStG
Durch das JStG 2009 vom 19.12.2008 (BGBl I 2008, 2794) wird in § 43 Abs. 2 Satz 3 bis 8 EStG der Ausnahmekatalog bezüglich der Abstandnahme vom Steuerabzug erweitert. So wird bei unbeschränkt Stpfl. i.S.d. § 1 Abs. 1 Nr. 1 bis 3 und 6 KStG aufgrund der Rechtsform vom Steuerabzug abgesehen (§ 43 Abs. 2 Satz 3 Nr. 1 EStG). Weiterhin wird auf den Steuerabzug in den Fällen abgesehen, in denen die Kapitalerträge Betriebseinnahmen eines inländischen Betriebs sind und der Gläubiger der Kapitalerträge dies gegenüber der auszahlenden Stelle nach amtlich vorgeschriebenen Vordruck erklärt (§ 43 Abs. 2 Satz 3 Nr. 2 EStG). Dies gilt auch für Kapitalerträge aus Options- und Termingeschäften i.S.d. § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 8 und 11 EStG, wenn sie zu den Einkünften aus Vermietung und Verpachtung gehören (BMF vom 9.10.2012, BStBl I 2012, 953, Rz. 176).
Ehegatten, die unbeschränkt einkommensteuerpflichtig sind und nicht dauernd getrennt leben, haben ein gemeinsames Freistellungsvolumen (§ 20 Abs. 9 Satz 2 EStG) und können entweder einen gemeinsamen Freistellungsauftrag oder Einzel-Freistellungsaufträge erteilen. Der gemeinsame Freistellungsauftrag gilt sowohl für Gemeinschaftskonten als auch für Konten oder Depots, die auf den Namen nur eines Ehegatten geführt werden (BMF vom 9.10.2012, BStBl I 2012, 953, Rz. 231 und 261 bis 279).
Haben Ehegatten bereits vor dem Zeitpunkt ihrer Eheschließung einzeln Freistellungsaufträge erteilt, kann der gemeinsame Freistellungsauftrag für den Veranlagungszeitraum der Eheschließung erteilt werden. In diesem Fall ist der Freistellungsauftrag mindestens i.H.d. Summe der Kapitalerträge, die bereits aufgrund der von den Ehegatten einzeln erteilten Freistellungsaufträge vom KapESt-Abzug freigestellt worden sind, zu erteilen. Die Summe der Kapitalerträge, die bereits aufgrund der einzeln erteilten Freistellungsaufträge vom KapESt-Abzug freigestellt worden sind, wird von der auszahlenden Stelle auf das Freistellungsvolumen des gemeinsamen Freistellungsauftrags angerechnet. Eine (rückwirkende) Erstattung bereits einbehaltener KapESt aufgrund des gemeinsamen Freistellungsauftrags ist zulässig (BMF vom 9.10.2012, BStBl I 2012, 953, Rz. 263).
Für Kj., die auf das Kj. der Trennung folgen, dürfen nur auf den einzelnen Ehegatten bezogene Freistellungsaufträge erteilt werden (BMF vom 9.10.2012, BStBl I 2012, 953, Rz. 264 und 265).
Für die – ab dem Kj. 2010 mögliche – ehegattenübergreifende Verlustverrechnung ist Voraussetzung, dass es sich um zusammen veranlagte Ehegatten handelt, die gegenüber dem Kreditinstitut einen gemeinsamen Freistellungsauftrag erteilt haben. Zwar können Ehegatten zwischen Zusammenveranlagung und getrennter Veranlagung wählen. In welcher Form die Ehegatten dieses Wahlrecht ausüben, ist für das Steuerabzugsverfahren unbeachtlich. Erteilen Eheleute einen gemeinsamen Freistellungsauftrag – BMF vom 9.10.2012, BStBl I 2012, 953, Anlage 2 –, haben die Kreditinstitute die neue übergreifende Verlustverrechnung durchzuführen.
Die Kapitaleinkünfte sind unter Berücksichtigung des Freistellungsauftrags zunächst getrennt zu ermitteln, d.h. wie bisher gesondert für die Einzelkonten und -depots des Ehemannes, der Ehefrau sowie für die Gemeinschaftskonten und -depots. Einmalig zum Jahresende erfolgt dann die Verrechnung bestehender Verlustüberhänge über einen Ausgleich der einzelnen Verlusttöpfe. Voraussetzung ist, dass am Jahresende ein gemeinschaftlich gestellter gültiger Freistellungsauftrag vorliegt (BMF vom 9.10.2012, BStBl I 2012, 953, Rz. 266 bis 272).
Verlustverrechnung am Jahresende:EhemannEhefrau15.2.Einnahme1 000 €20.3.Verlust./. 1 000 €28.6.Einnahme500 €Summe1 000 €./. 500 €31.12.Verlustverrechnung./. 500 €500 €verbleiben500 €0 €
Beispiel 2:EhemannEhefrau15.2.Einnahme1 000 €20.3.Verlust./. 1 000 €20.3Verlustverrechnung./. 1 000 €1 000 €Zwischensumme0 €0 €28.6.Einnahme500 €31.12.Kapitalerträge0 €500 €verbleiben0 €500 €
Sofern am Jahresende keine Geschäftsbeziehung mehr besteht, werden die Kreditinstitute die Verluste bzw. die gezahlte KapESt in der jeweiligen Steuerbescheinigung für Ehemann, Ehefrau sowie für die Gemeinschaftskonten und -depots ausweisen, ohne dass eine übergreifende Verlustverrechnung stattfindet (zur automatischen Erstellung einer Verlustbescheinigung zum Jahresende bei Beendigung der Kundenbeziehung vgl. BMF vom 9.10.2012, BStBl I 2012, 953, Rz. 234).
Bei der übergreifenden Verlustverrechnung aus Aktienveräußerungen werden zunächst der Aktienverlust und dann der allgemeine Verlust verrechnet (BMF vom 9.10.2012, BStBl I 2012, 953, Rz. 274). Dabei werden ausschließlich die am Jahresende vorhandenen »Verlustüberhänge« verrechnet. Es erfolgt keine umfassende Verrechnung von Aktienverlusten zwischen den Ehegatten mit der Folge, dass ggf. der allgemeine Verlusttopf wieder auflebt (anders als bei der zeitnahen Verlustverrechnung für die Einzelperson).
Beispiel 3:EhemannEhefrau15.2.Aktiengewinn100 €20.3.Aktienverlust./. 100 €27.5allgemeiner Verlust./. 100 €31.12.Saldo je Ehegatten./. 100 €50 €jeweils Aktienverlustallgemeiner Verlust./. 100 €31.12.übergreifende Verlustverrechnung50 €./. 50 €verbleiben0 €Aktienverlust./. 50 €allgemeiner Verlust./. 100 €
Die übergreifende Verlustverrechnung am Jahresende führt nicht dazu, dass der Aktiengewinn der Ehefrau in vollem Umfang mit dem Aktienverlust des Ehemannes verrechnet wird; die bereits erfolgte Verrechnung mit dem allgemeinen Verlusttopf i.H.v. 50 € bleibt vielmehr bestehen. Verrechnet wird nur der am Jahresende noch nicht verrechnete Aktiengewinn (im Beispiel 50 €). Ein Wiederaufleben von Verlusttöpfen kommt nicht in Betracht (BMF vom 9.10.2012, BStBl I 2012, 953, Rz. 273).
Im Rahmen der Veranlagung wird der gemeinsame Sparer-Pauschbetrag auch dann gewährt, wenn nur ein Ehegatte positive Einkünfte aus Kapitalvermögen in dieser Höhe erzielt hat, die Ehegatten aber insgesamt einen Verlust aus Kapitalvermögen erzielt haben. Für das Steuerabzugsverfahren folgt daraus, dass zuerst die Einkünfte der Ehegatten unter Berücksichtigung des gemeinsamen Freistellungsauftrags zu ermitteln und dann die danach noch bestehenden Verluste am Jahresende ehegattenübergreifend zu verrechnen sind (BMF vom 9.10.2012, BStBl I 2012, 953, Rz. 274 und 275).
Ehegattenübergreifende Verlustverrechnung nach Berücksichtigung des Freistellungsauftrags:EhemannEhefrauEinnahme10 000 €./. 15 000 €Freistellungsauftrag./. 1 602 €Saldo8 398 €./. 15 000 €Verlustverrechnung./. 8 398 €8 398 €verbleiben0 €./. 6 602 €Verlustvortrag0 €./. 6 602 €
Zur Quellensteueranrechnung s. BMF vom 9.10.2012 (BStBl I 2012, 953, Rz. 276).
Ein Widerruf ist nur zum Jahresende möglich (BMF vom 9.10.2012, BStBl I 2012, 953, Rz. 258). Für das auf das Todesjahr folgende Jahr dürfen unabhängig von der Gewährung des Splitting-Tarifs nur Einzel-Freistellungsaufträge über den Sparer-Pauschbetrag des verwitweten Stpfl., d.h. nur bis zur Höhe von insgesamt 801 € erteilt werden (BMF vom 9.10.2012, BStBl I 2012, 953, Rz. 278 und 279).
In der Auflösung der Geschäftsverbindung liegt keine (wirksame) Erklärung des Kunden, dass er den Freistellungsauftrag für das laufende Jahr bis zur Höhe des bereits ausgenutzten Betrags herabsetze. Eine solche Herabsetzung ist nämlich nur dann wirksam, wenn sie schriftlich geschieht, und zwar unter Verwendung des amtlich vorgeschriebenen Vordrucks »Freistellungsauftrag« (vgl. BMF vom 9.10.2012, BStBl I 2012, 953, Anlage 2). Dies gilt auch dann, wenn der Freistellungsauftrag bisher noch nicht ausgenutzt wurde.
Einer Vertretung bei der Erteilung von Freistellungsaufträgen steht weder § 150 AO noch § 44a Abs. 2 Nr. 1 EStG i.V.m. dem amtlichen Muster des Freistellungsauftrags (vgl. BMF vom 9.10.2012, BStBl I 2012, 953, Rz. 257) entgegen. Eine Verpflichtung des Stpfl., den Freistellungsauftrag eigenhändig zu unterschreiben, kann aus beiden Vorschriften nicht abgeleitet werden (OFD Frankfurt vom 25.5.2012, S 2400 A – 33 – St 54, LEXinform 5234003, Tz. 9).
Unbeschränkt stpfl. und nicht steuerbefreite Körperschaften, Personenvereinigungen und Vermögensmassen, denen der Freibetrag nach § 24 KStG zusteht und deren Einkommen den Freibetrag von 5 000 € nicht übersteigt, haben Anspruch auf Erteilung einer NV-Bescheinigung (BMF vom 9.10.2012, BStBl I 2012, 953, Rz. 280 bis 284).
S. BMF vom 9.10.2012, BStBl I 2012, 953, Rz. 286 bis 294.
Nach Vorlage einer Nichtveranlagungsbescheinigung (§ 44a Abs. 1 Nr. 2 EStG) kann vom KapESt-Abzug Abstand genommen werden. Mit einer NV-Bescheinigung können Zinsen und andere Kapitaleinkünfte über den Sparer-Pauschbetrag hinaus steuerfrei vereinnahmt werden. Voraussetzung ist, dass der Gesamtbetrag der Einkünfte den Grundfreibetrag nach § 32a Abs. 1 Satz 2 Nr. 1 EStG nicht überstiegen hat, so dass auch für Fälle der Günstigerprüfung nach § 32d Abs. 6 EStG (» Abgeltungsteuer) keine Steuer entsteht.
Eine NV-Bescheinigung i.S.d. § 44a Abs. 2 Satzes 1 Nr. 2 EStG ist auch in den Fällen des § 44a Abs. 1 Nr. 2 EStG nicht zu erteilen, wenn der Stpfl. voraussichtlich oder auf Antrag zur ESt veranlagt wird. Daher ist eine NV-Bescheinigung in allen Fällen eines festgestellten verbleibenden Verlustabzugs sowie in den Fällen, in denen eine Antragsveranlagung nach § 46 Abs. 2 Nr. 8 EStG in Betracht kommt, nicht zu erteilen (» Antragsveranlagungen zur Einkommensteuer, » Einkommensteuer-Veranlagungspflicht).
Es bestehen keine Bedenken, neben dem Original der NV-Bescheinigung auch eine amtlich beglaubigte Kopie für steuerliche Zwecke anzuerkennen. Gleiches gilt, wenn durch einen Mitarbeiter des zum Steuerabzug Verpflichteten oder eines anderen Kreditinstituts auf einer Kopie vermerkt wird, dass das Original der NV-Bescheinigung vorgelegen hat (BMF vom 9.10.2012, BStBl I 2012, 953, Rz. 252 bis 256).
Es handelt sich dabei um folgende Kapitalerträge:§ 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 4 EStG:Zinserträge auf Sparanteile von Lebensversicherungen (» Einkünfte aus Kapitalvermögen, » Lebensversicherung)§ 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 6 EStG:Ausländische Dividenden§ 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 7 EStG:Kapitalerträge i.S.d. § 20 Abs. 1 Nr. 7 EStG außer den Erträgen i.S.d. § 43 Abs. 1 Nr. 2 EStG§ 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 8 EStG:Stillhalterprämien, die für die Einräumung von Optionen vereinnahmt werden§ 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 9 EStG:Gewinne aus der Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften§ 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 10 EStG:Gewinne aus der Veräußerung von Zinsscheinen und Zinsforderungen durch den Inhaber oder ehemaligen Inhaber der Schuldverschreibung, wenn die dazugehörigen Schuldverschreibungen nicht mitveräußert werden (§ 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 Buchst. b EStG sowie der Gewinn aus der Veräußerung von sonstigen Kapitalforderungen jeder Art i.S.d. § 20 Abs. 1 Nr. 7 EStG (§ 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 7 EStG (» Einkünfte aus Kapitalvermögen)§ 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 11 EStG:Gewinne aus Termingeschäften§ 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 12 EStG:Gewinne aus der Übertragung oder Aufgabe einer die Einnahmen i.S.d. § 20 Abs. 1 Nr. 9 EStG vermittelnden Rechtsposition (§ 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 8 EStG)§ 43 Abs. 1 Satz 2 EStG:Es handelt sich dabei um besondere Vorteile und Entgelte, die neben den oder statt der in § 20 Abs. 1 und 2 EStG bezeichneten Einnahmen gewährt werden
so ist der Steuerabzug bei Kapitalerträgen i.S.d. § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 7a bis 7c EStG nicht vorzunehmen (§ 44a Abs. 7 EStG). Der Steuerabzug vom Kapitalertrag ist außerdem nicht vorzunehmen bei Kapitalerträgen i.S.d. § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr.1 EStG, soweit es sich um Erträge aus Anteilen an Gesellschaften mit beschränkter Haftung, Namensaktien nicht börsennotierter Aktiengesellschaften und Kapitalerträgen i.S.d. § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 und 3 EStG handelt. Voraussetzung für die Abstandnahme bei Kapitalerträgen aus Genussrechten i.S.d. § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG und Kapitalerträgen i.S.d. § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG ist, dass die Genussrechte und WG i.S.d. § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG nicht sammelverwahrt werden.
Es handelt sich dabei um folgende Kapitalerträge:§ 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 7a bis 7c EStG:Einnahmen aus Kapitalerträgen i.S.d. § 20 Abs. 1 Nr. 9, 10 Buchst. a und b EStG§ 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG:Bestimmte Dividenden (s.o.)§ 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG:Zinsen aus Wandelanleihen, Gewinnobligationen und Genussrechten§ 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 EStG:Erträge aus typischen stillen Beteiligungen (» Stille Gesellschaft) und aus partiarischen Darlehen
Voraussetzung für die Abstandnahme vom Steuerabzug ist u.a., dass Einlagen und Guthaben beim Zufluss von Einnahmen unter dem Namen des Gläubigers der Kapitalerträge bei der auszahlenden Stelle verwaltet werden (§ 44a Abs. 6 EStG). Die Abstandnahme setzt also Identität von Gläubiger und Kontoinhaber voraus. Auf die Verfügungsberechtigung kommt es nicht an; denn Gläubiger von Kapitalerträgen kann auch sein, wer nicht verfügungsberechtigt ist (BMF vom 9.10.2012, BStBl I 2012, 953, Rz. 301).
so ist der Steuerabzug bei Kapitalerträgen i.S.d. § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG, soweit es sich um Erträge aus Anteilen an Gesellschaften mit beschränkter Haftung und Namensaktien nicht börsennotierter Aktiengesellschaften handelt, sowie von Erträgen aus Genussrechten i.S.d. § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG und Kapitalerträgen i.S.d. § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 und 3 EStG unter der Voraussetzung, dass diese WG nicht sammelverwahrt werden, und bei Kapitalerträgen i.S.d. § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 7a EStG nur i.H.v. drei Fünfteln vorzunehmen (§ 44a Abs. 8 EStG). Bei allen übrigen Kapitalerträgen nach § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 bis 3 EStG ist § 44b Abs. 6 i.V.m. Satz 1 EStG sinngemäß anzuwenden (Erstattung von zwei Fünfteln der gesetzlich in § 43a EStG vorgeschriebenen KapESt).
Es handelt sich dabei um folgende Kapitalerträge:§ 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG:Bestimmte Dividenden (s.o.)§ 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG:Zinsen aus Wandelanleihen, Gewinnobligationen und Genussrechten§ 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 EStG:Erträge aus typischen stillen Beteiligungen (» Stille Gesellschaft) und aus partiarischen Darlehen§ 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 7a EStG:Kapitalerträge i.S.d. § 20 Abs. 1 Nr. 9 EStG
Für die vollständige Abstandnahme vom Steuerabzug nach § 44a Abs. 4 und 7 EStG und die teilweise Abstandnahme vom Steuerabzug nach § 44a Abs. 8 EStG ist grundsätzlich die Vorlage einer NV-Bescheinigung erforderlich. Es wird jedoch nicht beanstandet, wenn dem Schuldner der Kapitalerträge oder der auszahlenden Stelle statt der Bescheinigung eine amtlich beglaubigte Kopie des zuletzt erteilten Freistellungsbescheides überlassen wird, der für einen nicht älter als fünf Jahre zurückliegenden Veranlagungszeitraum vor dem Veranlagungszeitraum des Zuflusses der Kapitalerträge erteilt worden ist (BMF vom 9.10.2012, BStBl I 2012, 953, Rz. 295).
Die Abstandnahme vom Steuerabzug ist u.a. nicht für Aktienerträge möglich. Um für diese Fälle eine ESt-Veranlagung zu vermeiden, sieht § 44b EStG ein Erstattungsverfahren vor. Die Erstattung erfolgt durch das BZSt (§ 44b Abs. 2 EStG). Der Anteilseigner kann wählen, ob er die Erstattung im Rahmen eines Einzelantrages oder eines Sammelantrages beansprucht (R 44b.1 EStR). Da in den meisten Fällen das Kreditinstitut den Erstattungsantrag stellt, erfolgt die Erstattung nach § 45b EStG als Sammelerstattung. In diesen Fällen zahlt das Kreditinstitut die Bruttodividende an den Gläubiger aus und beantragt anschließend beim BZSt die Erstattung der Beträge. Zu beachten ist, dass die erstatteten Beträge nicht bei der ESt-Veranlagung nach § 36 Abs. 2 Nr. 2 EStG angerechnet werden können (H 36 [Anrechnung] EStH).
Für Kapitalerträge, die ab 2009 zufließen und der KapESt unterlegen haben, ist die ESt mit dem Steuerabzug abgegolten (§ 43 Abs. 5 EStG). Diese Kapitalerträge sind in das zu versteuernde Einkommen nach § 2 Abs. 5b EStG nicht einzubeziehen. Da die Einnahmen bei der Veranlagung nicht erfasst werden, ist auch eine Anrechnung nach § 36 Abs. 2 EStG nicht möglich (s.a. BMF vom 9.10.2012, BStBl I 2012, 953, Rz. 182 und 183).
Für Kapitalerträge, die nach dem 31.12.2012 zufließen, nimmt das BMF-Schreiben vom 20.12.2012 (BStBl I 2013, 36) zur Ausstellung von Steuerbescheinigungen für Kapitalerträge nach § 45a Abs. 2 und 3 EStG Stellung und enthält drei Muster, nämlich
Muster 1: Steuerbescheinigung für Privatkonten und/oder Depots sowie Verlustbescheinigung i.S.d. § 43a Abs. 3 Satz 4 EStG; das Muster I ist in den Rz. 24 bis 36a des BMF-Schreibens vom 20.12.2012 (BStBl I 2013, 36) erläutert;
Muster 2: Steuerbescheinigung einer leistenden Körperschaft, Personenvereinigung oder Vermögensmasse oder eines Personenunternehmens (BMF vom 20.12.2012, BStBl I 2013, 36, Rz. 37 bis 47);
Muster 3: Steuerbescheinigung der die Kapitalerträge auszahlenden Stelle für Konten und/oder Depots bei Einkünften i.S.d. §§ 13, 15, 18 und 21 EStG (BMF vom 20.12.2012, BStBl I 2013, 36, Rz. 48 bis 51).
Zu beachten gilt, dass die BMF-Schreiben vom 5.5.2009 (BStBl I 2009, 631) und vom 21.9.2010 (BStBl I 2010, 752) nur noch für Vorgänge vor dem 1.1.2012 anzuwenden sind. Mit BMF-Schreiben vom 29.11.2011 (BStBl I 2011, 1112) werden die vorgenannten BMF-Schreiben ab dem 1.1.2012 aufgehoben.
Für Kapitalerträge, die nach dem 31.12.2011 zufließen, ersetzt das BMF-Schreiben vom 20.12.2012 (BStBl I 2013, 36) die BMF-Schreiben vom 18.12.2009 (BStBl I 2010, 79) und vom 16.11.2010 (BStBl I 2010, 1305). Es ist nicht zu beanstanden, wenn die Grundsätze des BMF-Schreibens vom 20.12.2012 (BStBl I 2013, 36) aus automationstechnischen Gründen erst für Kapitalerträge angewendet werden, die nach dem 31.12.2012 zufließen.
Das BMF-Schreiben vom 20.12.2012 (BStBl I 2013, 36) regelt insbesondere auch die Ausstellung von Steuerbescheinigungen für einbehaltene KapESt in besonderen Fällen wie
Bescheinigung der von Zinsen aus Mietkautionskonten, die auf den Namen des Vermieters lauten, einbehaltenen KapESt (Rz. 14 bis 17);
Behandlung der KapESt (Rz. 18 und 19);
Bescheinigung der von Zinsen aus Notaranderkonten einbehaltenen KapESt (Rz. 20 und 21);
Bescheinigung der von Erträgen aus Gemeinschaftskonten bei nichtehelichen Lebensgemeinschaften einbehaltenen KapESt (Rz. 22);
Bescheinigung der von Erträgen aus Gemeinschaftskonten bei eingetragenen Lebenspartnern nach dem Lebenspartnerschaftsgesetz einbehaltenen KapESt (Rz. 23).
» Anmeldungszeitraum
» Dividende
» Solidaritätszuschlag
» Steueranmeldung
» Veräußerungsgewinn
» Verdeckte Gewinnausschüttung
Zum Lexikonartikel Stand: 2013-04-01
Autor(en): Josef Schneider Steuer-Rechner 15000 60000 120000 Bruttojahresgehalt (€): 0 5 10 Anzahl Ihrer Kinder: Weiter Verwandte Lexikonartikel Abgeltungsteuer Anmeldungszeitraum Dividende Einkünfte aus Kapitalvermögen Lebensversicherung Solidaritätszuschlag Steueranmeldung Stille Gesellschaft Veräußerungsgewinn Verdeckte Gewinnausschüttung Weitere Lexikonartikel mit »K« Kapitalerhöhung Kapitalertragsteuer Kapitalforderung Kapitalgesellschaften Kapitalherabsetzung Kapitalveränderungen bei Umwandlung Karussellgeschäfte Kfz-Leasing Kfz-Nutzung Kinder Interessante Steuertipps Gezielter Verkauf von Wertpapieren Abschluss von Versicherungen seit 2005 Haftpflichtversicherung Antrag auf Einkommensteuer-Veranlagung Sonderausgaben Geldanlagen als Altersvorsorge smartsteuer Blog In vier Schritten den Steuerbescheid prüfen Steuerliche Stolperfalle: Riesterrente Arbeiten von zuhause aus – was kann man dabei steuerlich geltend machen? Geld stinkt nicht. Oder: Was sind eigentlich Steuern? Kaffee oder Tee? Was alles versteuert wird Top-Themen bei smartsteuer Lohnsteuerklassen Vorsorgepauschale Entfernungspauschale Photovoltaikanlage Nebenberufliche Tätigkeit Einsatzwechseltätigkeit Eigenheimzulage Gewerbesteuerrechner Weitere Tipps Steuer online Abgabefristen Steuererklärung Steuererklärungspflicht Vorsorgeaufwendungen Altersentlastungsbetrag Doppelte Haushaltsführung Steuertipps Freiberufler Geringwertige Wirtschaftsgüter Technischer Support (Kundenservice) (0800) 7 238 222 7 Tage die Woche, rund um die Uhr –kostenfrei! Oder senden Sie uns einfach jederzeit eine E-Mail an die Adresse hilfe@smartsteuer.de Impressum AGB Presse Datenschutz Bestellung und Zahlung Partnerprogramm Jobs Newsletter Kann man das absetzen? steuern.de ©