Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych/ibpb-2-1-4511-98-15-mz
Timestamp: 2017-09-24 22:44:24+00:00
Document Index: 62796920

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 444', 'art. 21', 'art. 20', 'art. 20', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 12', 'art. 10', 'art. 45', 'art. 22']

IBPB-2-1/4511-98/15/MZ | Interpretacja indywidualna
Czy od wypłaconych na podstawie wyroku sądowego odsetek od zadośćuczynienia i odszkodowania należy zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych?
IBPB-2-1/4511-98/15/MZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 29 kwietnia 2015 r. (data wpływu do Biura – 30 kwietnia 2015 r.), uzupełnionym 10 i 30 lipca 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku zapłaty podatku od otrzymanych na podstawie wyroku sądowego odsetek od zadośćuczynienia i odszkodowania – jest nieprawidłowe.
W dniu 30 kwietnia wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku zapłaty podatku od otrzymanych na podstawie wyroku sądowego odsetek od: zadośćuczynienia, renty wyrównawczej i odszkodowania.
Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w pismach z 1 i 17 lipca 2015 r. znak: IBPB-2-1/4511-98/15/MZ wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 10 i 30 lipca 2015 r.
W przedmiotowym wniosku, po jego uzupełnieniach, został przedstawiony następujący stan faktyczny:
W 2007 r. Wnioskodawca uległ wypadkowi – został potrącony przez samochód, ubezpieczony w Towarzystwie Ubezpieczeniowym X. Z powodu wypadku przyznano Wnioskodawcy umiarkowany stopień niepełnosprawności oraz rentę. W celu uzyskania odszkodowania i dochodzenia roszczeń Wnioskodawca podpisał umowę z E. Sp. z o.o.
Wyrokiem Sądu z 23 września 2014 r. (prawomocnym) zasądzono na rzecz Wnioskodawcy:
kwotę zadośćuczynienia wraz z ustawowymi odsetkami – odsetki naliczone od kwoty 12.000 zł, od 9 września 2008 r. do dnia zapłaty; od kwoty 20.000 zł, od 17 września 2013 r. do dnia zapłaty,
kwoty skapitalizowanej renty wyrównawczej wraz z ustawowymi odsetkami – odsetki naliczone od kwoty 58.327,97 zł, od 17 września 2013 r. do dnia zapłaty; od kwoty 9.208,49 zł, od 2 grudnia 2013 r. do dnia zapłaty,
kwotę odszkodowania wraz z ustawowymi odsetkami – odsetki naliczone od kwoty 11.876 zł, od 17 września 2013 r. do dnia zapłaty.
Sumę powyższych kwot Towarzystwo Ubezpieczeniowe X jednorazowo wraz z odsetkami przelało na konto E. Sp. z o.o., która po potraceniu prowizji, przelała te kwoty na konto Wnioskodawcy.
W styczniu 2015 r. Towarzystwo Ubezpieczeniowe X przesłało Wnioskodawcy informację PIT-8C, obejmującą ww. odsetki.
Wnioskodawca w rozliczeniu rocznym wykazał odsetki – pomniejszone o prowizję E. Sp. z o.o.
Jak należało złożyć zeznanie podatkowe:
wykazać odsetki z informacji PIT-8C w całości i odprowadzić podatek...
wykazać odsetki pomniejszone o prowizję E. Sp. z o.o. i odprowadzić podatek...
nie wykazywać odsetek w zeznaniu podatkowym...
Zdaniem Wnioskodawcy, odsetki od zasądzonego w toku likwidacji szkody odszkodowania stanowią część składową zasądzonej sumy pieniężnej a zarazem formę zadośćuczynienia za doznaną krzywdę i są zwolnione od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odsetki należy przypisać do tego samego źródła przychodów co należność główną. Ww. przepis nie różnicuje odszkodowań, czy zadośćuczynień otrzymanych w wyniku szkody majątkowej czy niemajątkowej. Oznacza to, że świadczenie otrzymane przez uprawnionego wraz z odsetkami podlega normie prawnej tego przepisu i jest w całości zwolnione od opodatkowania.
Według Wnioskodawcy, odsetki należy potraktować jako odszkodowanie, które jest dla nich świadczeniem głównym i zastosować do nich zwolnienie przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawca wskazał, że stanowisko takie zgodne jest z orzecznictwem sądowym w tego rodzaju sprawach.
Zdaniem Wnioskodawcy, w tym stanie rzeczy brak jest podstaw do wystawienia PIT-8C celem wykazania odsetek od odszkodowania jako innego źródła dochodu podlegającego opodatkowaniu.
Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy tylko w części odnoszącej się do odsetek od zadośćuczynienia i odszkodowania. W pozostałym zakresie wniosku, w części odnoszącej się do odsetek od renty wyrównawczej, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
W treści art. 10 ust. 1 ww. ustawy zostały określone źródła przychodów, gdzie w pkt 9 wymieniono inne źródła.
W myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3c powołanej ustawy wolne od podatku dochodowego są odszkodowania w postaci renty otrzymanej na podstawie przepisów prawa cywilnego w razie uszkodzenia ciała lub wywołania rozstroju zdrowia, przez poszkodowanego, który utracił całkowicie lub częściowo zdolność do pracy zarobkowej, albo jeżeli zwiększyły się jego potrzeby lub zmniejszyły widoki powodzenia na przyszłość.
Na podstawie art. 15 ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej (Dz.U. z 2013 r., poz. 950, z późn. zm.) zakład ubezpieczeń wypłaca odszkodowanie lub świadczenie na podstawie uznania roszczenia uprawnionego z umowy ubezpieczenia w wyniku ustaleń dokonanych w postępowaniu, o którym mowa w art. 16, zawartej z nim ugody lub prawomocnego orzeczenia sądu.
Z sytuacji przedstawionej we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że Wnioskodawca w 2007 r. uległ wypadkowi komunikacyjnemu (potrąceniu przez samochód), w wyniku którego jest osobą niepełnosprawną w stopniu umiarkowanym. Sprawca wypadku był ubezpieczony od odpowiedzialności w Towarzystwie Ubezpieczeniowym X. Z powodu wypadku przyznano również Wnioskodawcy rentę. W celu uzyskania świadczeń od ubezpieczyciela z powodu tego wypadku, Wnioskodawca skierował sprawę do Sądu, udzielając pełnomocnictwa E. Sp. z o.o. Sąd w wyroku z 23 września 2014 r. (prawomocnym) zasądził od Towarzystwa Ubezpieczeniowego X na rzecz Wnioskodawcy:
wypłatę zadośćuczynienia wraz z ustawowymi odsetkami – odsetki naliczone od kwoty 12.000 zł, od 9 września 2008 r. do dnia zapłaty; od kwoty 20.000 zł, od 17 września 2013 r. do dnia zapłaty,
wypłatę skapitalizowanej renty wyrównawczej wraz z ustawowymi odsetkami – odsetki naliczone od kwoty 58.327,97 zł, od 17 września 2013 r. do dnia zapłaty; od kwoty 9.208,49 zł, od 2 grudnia 2013 r. do dnia zapłaty,
wypłatę odszkodowania wraz z ustawowymi odsetkami – odsetki naliczone od kwoty 11.876 zł, od 17 września 2013 r. do dnia zapłaty.
Zgodnie z treścią art. 444 § 1 Kodeksu cywilnego w razie uszkodzenia ciała lub wywołania rozstroju zdrowia naprawienie szkody obejmuje wszelkie wynikłe z tego powodu koszty. Na żądanie poszkodowanego zobowiązany do naprawienia szkody powinien wyłożyć z góry sumę potrzebną na koszty leczenia, a jeżeli poszkodowany stał się inwalidą, także sumę potrzebną na koszty przygotowania do innego zawodu.
Z tych względów – wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy – wyłączenie z opodatkowania należności głównej (zadośćuczynienia/odszkodowania) nie oznacza, że wolne od podatku są także odsetki od niej naliczone. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje zwolnienia od podatku odsetek od ww. świadczeń – zwalnia od opodatkowania jedynie należność główną, tj. odszkodowania/zadośćuczynienia, tj. świadczenia polegające na naprawieniu szkody na rzecz poszkodowanego. A zatem odsetki od zadośćuczynienia czy odszkodowania nie są zwolnione od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tego rodzaju odsetki stanowią przychód z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ww. ustawy i podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach według skali podatkowej.
W myśl bowiem art. 20 ww. ustawy za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.
Zauważyć należy, że powołany wyżej przepis wymienia określone rodzaje przychodów stanowiące pewien katalog o charakterze otwartym, a tym samym nie rozstrzyga w sposób ostateczny co jest przychodem z „innych źródeł”. Użycie przez ustawodawcę zwrotu „w szczególności” przesądza, że przedmiotowy katalog nie ma charakteru zamkniętego, wyczerpującego. Innymi słowy, przychody niemieszczące się w źródłach przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8a ww. ustawy i niewymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych przewidzianych w tej ustawie stanowią przychody z innych źródeł. Zatem o przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić – co do zasady – w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa, należy zatem stwierdzić, że kwota zasądzonych w wyroku z 23 września 2014 r. m.in. odsetek od zadośćuczynienia wraz z kwotą odsetek zasądzonych tymże wyrokiem od odszkodowania stanowi dla Wnioskodawcy przychód z innych źródeł podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten Wnioskodawca – stosownie do art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – winien wykazać w rozliczeniu rocznym składanym za rok podatkowy, w którym otrzymał zasądzone odsetki i zapłacić należny z ww. tytułu podatek.
Prowizja, którą pobrała firma pośrednicząca w wyegzekwowaniu należności stanowi dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodu. Należy mieć jednakże na uwadze treść art. 22 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z którego wynika, że jeżeli część dochodów z tego samego źródła jest opodatkowana a część jest wolna od opodatkowania koszty uzyskania przychodu winny być ustalone w takim stosunku, w jakim pozostaje dochód podlegający opodatkowaniu wobec dochodu zwolnionego z opodatkowania. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu wypłaconych odsetek Wnioskodawca może zaliczyć zatem jedynie część prowizji pobranej przez E. Sp. z o.o., w wysokości odpowiadającej proporcji uzyskanych w 2014 r. odsetek (podlegających opodatkowaniu) w ogólnej kwocie świadczenia otrzymanego na podstawie wyroku sądu.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek dochodowy od osób fizycznych > IBPB-2-1/4511-98/15/MZ