Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kasa-rejestrujaca/iptpp3-4512-545-15-2-mwj
Timestamp: 2017-09-24 17:45:44+00:00
Document Index: 89707217

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 16', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 19', 'art. 14', 'art. 20', 'art. 21', 'art. 111', 'art. 111', 'art. 2', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 111']

IPTPP3/4512-545/15-2/MWj | Interpretacja indywidualna
Kiedy powinna zostać zaewidencjonowana sprzedaż, czy w momencie przyjęcia należności i wydania karty podarunkowej, czy w momencie wydania towaru podczas realizacji karty podarunkowej?
IPTPP3/4512-545/15-2/MWjinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643), art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 1649 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 3 grudnia 2015 r. (data wpływu 16 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu obowiązku ewidencjonowania sprzedaży karty podarunkowej – jest prawidłowe.
W dniu 16 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu obowiązku ewidencjonowania sprzedaży karty podarunkowej.
Wnioskodawczyni jest podatnikiem VAT czynnym. Prowadzi działalność gospodarcza w zakresie produkcji, sprzedaży odzieży w salonach firmowych. Wnioskodawczyni sprzedaje swoim klientom karty podarunkowe. Karta podarunkowa wydawana jest w postaci karty magnetycznej, która zawiera określenie wartości nominalnej takiej karty, która odpowiada kwocie wpłacanej przez klienta za wykupienie takiej karty. Osoba dysponująca kartą podarunkową będzie miała możliwość wybrania sobie dowolnego towaru z asortymentu Wnioskodawczyni za kwotę znajdującą się na karcie lub wyższą za dodatkową dopłatą.
Kiedy powinna zostać zaewidencjonowana sprzedaż, czy w momencie przyjęcia należności i wydania karty podarunkowej, czy w momencie wydania towaru podczas realizacji karty podarunkowej...
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), (dalej u.p.t.u.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają m in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. .
W myśl art. 7 ust. 1 u.p.t.u. przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 u.p.t u., przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Należy zauważy, że generalnie - poza wyjątkami wskazanymi w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają czynności odpłatne.
Przez towary - zgodnie z art. 2 pkt 6 u.p.t.u. - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Przez sprzedaż, stosownie do definicji zawartej w art. 2 pkt 22 u.p.t.u., rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 19a ust. 1 u.p.t.u., obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.
Ponadto zgodnie z art. 111 ust. 1 u.p.t.u. podatnicy, dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
W myśl art. 111 ust. 3a pkt 5 ustawy, podatnicy prowadzący ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani używać kas rejestrujących zgodnie z warunkami określonymi w przepisach wydanych na podstawie ust. 7a pkt 1
Zgodnie z § 6 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia, podatnicy, prowadząc ewidencję wydają nabywcy, bez jego żądania, paragon fiskalny.
Przepisy w zakresie podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia karty podarunkowej (czy też inaczej bonu podarunkowego).
W ocenie Wnioskodawczyni w świetle przywołanego wcześniej art. 2 pkt 6 u.p.t.u. karta podarunkowa nie mieści się w definicji towaru w rozumieniu tego przepisu, gdyż nie jest towarem, lecz jedynie dokumentem uprawniającym do odbioru towarów. Zastępuje on środki pieniężne, za które zwyczajowo nabywa się towary, natomiast wydanie karty następuje w zamian za dokonanie wpłaty środków pieniężnych przez klienta na rzecz Wnioskodawczyni. Konsekwentnie zatem, czynność sprzedaży kart podarunkowych klientom nie można utożsamiać z dostawą towarów, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Ponadto dokonana przez klientów Wnioskodawczyni wpłata środków pieniężnych w związku z nabyciem karty podarunkowej nie stanowi zaliczki ani przedpłaty w rozumieniu art. 19a ust. 8 ustawy o VAT.
Należy zauważyć, że ustawodawca nie zamieścił w treści ustawy o podatku od towarów i usług definicji zaliczki ani, przedpłaty. Zgodnie ze „Słownikiem języka polskiego PWN”, zaliczka to część należności wpłacana lub wypłacana z góry na poczet należności. Zatem zaliczkę wpłaca się na poczet przyszłej dostawy towarów lub przyszłego wykonania usługi. Natomiast przez przedpłatę należy rozumieć określoną sumę pieniędzy, stanowiącą część ceny towaru lub usługi wpłacaną z góry w celu uzyskania gwarancji zakupu lub wykonania usługi w określonym terminie.
Stosownie do powyższej definicji, zaliczka jak również przedpłata jako zapłata na poczet przyszłej należności musi być powiązana z konkretną transakcją. Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, osoba obdarowana, która będzie realizowała kartę podarunkową będzie miała możliwość wybrania sobie dowolnego towaru z oferty Wnioskodawczyni za kwotę znajdująca się na karcie lub wyższą za dodatkową dopłatą.
W konsekwencji, należy stwierdzić, że pobierana przez Wnioskodawczynię opłata za kartę podarunkową nie jest formą przedpłaty lub zaliczki, gdyż klienci nabywając kartę wpłacają odpowiednią kwotę nie za z góry ustalony towar (usługę) lub z góry ustaloną ilość tego towaru (usług). Tym samym dokonana wpłata nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, art. 19a ust. 8 u.p.t.u., w momencie wydania karty, a w konsekwencji nie podlega obowiązkowi zaewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej.
W omawianej, sprawie zapłata, która ma miejsce przed dostawą towaru (usługi) nie spania definicji przedpłaty. Przyszła dostawa nie jest jeszcze w momencie zapłaty szczegółowo określona - nieznany jest przedmiot sprzedaży, ilość towaru oraz cena towaru. Dopiero z chwilą dokonania dostawy towarów (usług), a więc w momencie realizacji transakcji sprzedaży powstaje obowiązek podatkowy, o którym mowa w art. 19a ust. 1 u.p.t.u.
Resumując, należy stwierdzić, że czynność sprzedaży przez Wnioskodawczynię kart podarunkowych, o których mowa we wniosku, nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, natomiast środki pieniężne, które otrzymuje Wnioskodawczyni w związku z odpłatnym przekazaniem tych kart swoim klientom nie stanowią zaliczki ani przedpłaty. Z tych samych względów podmiotowe odpłatne przekazanie bonu podarunkowego osobom fizycznych nieprowadzących działalności nie podlega również ewidencjonowaniu za pomocą kas rejestrujących, o którym mowa w art. 111 ust. 1 u.p.t.u., gdyż obowiązek stosowania kas rejestrujących związany jest z realizacją sprzedaży a więc wydaniem towaru. Należy podkreślić, że obowiązek ten dotyczy wyłącznie sprzedaży, która została dokonana na rzecz tych wyżej wymienionych podmiotów.
Dopiero realizacja karty podarunkowej, czyli fizyczne nabycie towaru (usługi) przez klienta, regulującego zapłatę przez wręczenie karty podarunkowej jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem tylko w momencie wydania towaru (wykonania usługi) wystąpi obowiązek zaewidencjonowania transakcji za pomocą kasy rejestrującej oraz wydania paragonu fiskalnego nabywcy. Wydanie towarów (świadczenie usług) za karty podarunkowe podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych według stawek właściwych dla danego towaru. W konsekwencji w momencie wydania towaru lub wykonania usługi powinna być zaewidencjonowana faktyczna kwota za wydany towar (również ewentualna dopłata za droższy towar niż wartość realizowanej karty) zgodna z jego wartością i należnymi stawkami podatku.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kasa rejestrująca > IPTPP3/4512-545/15-2/MWj