Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa-towarow/ippb5-423-631-14-2-mk
Timestamp: 2017-09-24 12:05:16+00:00
Document Index: 77015438

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 14', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12']

Czy otrzymane wpłaty na poczet przyszłych dostaw stanowią przychody podlegające opodatkowaniu w momencie ich otrzymania?
IPPB5/423-631/14-2/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 1 lipca 2014 r. (data wpływu 7 lipca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego – jest prawidłowe.
W dniu 7 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego.
Spółka prowadzi działalność handlową w kraju i za granicą. W celu realizacji poszczególnych zamówień Spółka pobiera wpłaty na poczet przyszłych dostaw towarów. Czas realizacji zamówienia jest zróżnicowany i uzależniony od dostępności towaru u dostawcy lub potrzeby zgromadzenia większej ilości towaru w celu obniżenia kosztów transportu z zagranicy. W przypadku braku możliwości zrealizowania zamówienia pobrane kwoty zaliczek są zwracane kontrahentom. Towar będący przedmiotem sprzedaży jest wysyłany z magazynu w Polsce. Spółka ma podpisaną umowę z firmą transportową, która na koszt Spółki przewozi towar do klientów w kraju i za granicą. W zależności od uzgodnionych pomiędzy Spółką a klientem warunków sprzedaży towar może być również dostarczony transportem własnym Spółki. Jest to uzależnione od dostępności kierowcy, wielkości ładunku czy możliwości dojazdu w ustalonym czasie. Spółka ustala z klientem moment sprzedaży. Faktury sprzedaży najczęściej są wystawiane w momencie realizacji dostawy, tj. w momencie wyjścia towaru z magazynu i przekazywana klientowi pocztą elektroniczną bądź w formie papierowej przez kierowcę.
Czy otrzymane wpłaty na poczet przyszłych dostaw stanowią przychody podlegające opodatkowaniu w momencie ich otrzymania...
Zdaniem Spółki wpłaty otrzymywane od kontrahentów na poczet przyszłych dostaw nie stanowią przychodów podlegających opodatkowaniu.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym różnice kursowe. Ponadto w myśl art. 12 ust 3 ustawy o CIT, za przychody związane z działalnością gospodarczą, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Zgodnie z art. 12 ust 3a ustawy o CIT przychód podatkowy powstaje w dniu wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania (także częściowego) usługi, nie później niż w dniu w wystawienia faktury albo uregulowania należności.
Jednakże od wyżej przedstawionych zasad ogólnych ustawa o CIT wprost przewiduje szereg wyłączeń. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.
Zgodnie z opisanym stanem faktycznym zaliczki otrzymane przez Spółkę od kontrahentów stanowią wpłaty na poczet przyszłych dostaw towarów. Wobec powyższego zgodnie z treścią ustawy o CIT nie stanowią one przychodów podlegających opodatkowaniu w momencie ich otrzymania. Spółka rozpoznaje przychód w momencie faktycznej realizacji konkretnych dostaw, tj. w momencie wystawienia faktury od kontrahenta.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1ustawy z dnia 15 lutego 1992 r, o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851 z późn. zm., dalej: updop), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych regulują również sytuacje, w których otrzymane wpłaty nie stanowią przychodów podatkowych. W art. 12 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy ustanowiono zamknięty katalog przypadków, kiedy u podatnika ma miejsce przysporzenie majątkowe, a nie stanowi ono, trwale ani przejściowo, przychodu podatkowego. Na mocy tego przepisu nie stanowią przychodu podatkowego pobrane wpłaty lub zarachowane należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymane lub zwrócone pożyczki (kredyty), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).
Jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w celu realizacji poszczególnych zamówień, pobiera wpłaty na poczet przyszłych dostaw towarów. Czas realizacji zamówienia jest zróżnicowany i uzależniony od dostępności towaru u dostawcy lub potrzeby zgromadzenia większej ilości towaru w celu obniżenia kosztów transportu z zagranicy. W przypadku braku możliwości zrealizowania zamówienia pobrane kwoty zaliczek są zwracane kontrahentom.
Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że otrzymanie zaliczki nie kreuje przychodu po stronie otrzymującego wpłatę, jeżeli zapłata/zaliczka dotyczy dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. Wyłączenie o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 1 updop nie dotyczy zaliczek, które dotyczą dostaw towarów wykonanych w okresie sprawozdawczym, w którym została uiszczona zaliczka.
Ponadto, żeby można było uznać określone wpłaty za przychody przyszłych okresów w rozumieniu art. 12 ust. 4 pkt 1 updop, to również z umowy czy faktury powinno wynikać, że określona kwota stanowi wpłatę na wykonanie konkretnej dostawy towarów czy usług, które zostaną wykonane w następnym (późniejszym) okresie sprawozdawczym. Dokonywanie przez podatnika automatycznie podziału kwoty faktury (rozłożenia płatności na raty) na kolejne okresy sprawozdawcze samo w sobie nie daje podstawy do zastosowania przepisu art. 12 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy. Tym samym, aby pobrane wpłaty (zaliczki) nie stanowiły przychodu podatkowego, nie mogą mieć charakteru definitywnego, ostatecznego oraz rzeczywistego i muszą dotyczyć następnego (późniejszego) okresu sprawozdawczego. Jednocześnie należy pamiętać, że wszelkie otrzymane kwoty, których nie można powiązać z przyszłą sprzedażą, będą generować przychód podatkowy w momencie jego otrzymania.
Podsumowując, należy uznać za prawidłowe stanowisko Wnioskodawcy, że wpłaty otrzymywane od kontrahentów na poczet przyszłych dostaw nie stanowią przychodów podlegających opodatkowaniu.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dostawa towarów > IPPB5/423-631/14-2/MK