Source: http://www.podpowiada.gofin.pl/235625/podatek-dochodowy/metody-amortyzacji-srodkow-trwalych-w-praktyce/maszyna-wyprodukowana-na-zamowienie
Timestamp: 2020-02-28 21:54:50+00:00
Document Index: 110787320

Matched Legal Cases: ['art. 16', 'art. 3', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16']

Maszyna wyprodukowana na zamówienie - podpowiada.gofin.pl
GOFIN podpowiada (strona główna) » Podatek dochodowy » Metody amortyzacji środków trwałych w praktyce » Maszyna wyprodukowana na zamówienie
W 2018 r. spółka z o.o. zakupiła dokumentację maszyny. Na jej podstawie w tym samym roku inna firma zbudowała dla spółki maszynę. Zdaniem spółki sytuacja jest równoznaczna z nabyciem fabrycznie nowego środka trwałego. Czy spółka mogła skorzystać z prawa do jednorazowej amortyzacji do 100.000 zł?
Jeżeli spółka prawidłowo oceniła, kierując się umową zawartą z wykonawcą maszyny, że w tym przypadku miało miejsce nabycie tej maszyny, a nie jej wytworzenie we własnym zakresie, to w 2018 r. mogła skorzystać z prawa do jednorazowej amortyzacji na zasadach określonych w art. 16k ust. 14 updop.
Jednorazowa amortyzacja może być stosowana do nabytych środków trwałych. Wynika tak z art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. poz. 1448), która wprowadziła nowe zasady w jednorazowej amortyzacji.
Dla rozstrzygnięcia kwestii poruszonej w pytaniu istotne znaczenie ma wyjaśnienie pojęcia fabrycznie nowych środków trwałych. Z uzasadnienia do powołanej ustawy (druk sejmowy nr 1602), wynika, że pod pojęciem "fabrycznie nowe" należy rozumieć środki trwałe, które nie były jeszcze wykorzystywane ani przez sprzedawcę, ani przez nabywcę.
Nie wymaga się więc, by dla celów jednorazowej amortyzacji środek trwały pochodził z masowej produkcji. Należy jednak zwrócić uwagę, że jednorazowa amortyzacja, o której mowa w art. 16k ust. 14 updop, obejmuje nabyte fabrycznie nowe składniki majątku. Ważne jest więc, by środek trwały był nabyty, a nie wytworzony we własnym zakresie. W przepisach o amortyzacji podatkowej wyróżnia się te dwa zdarzenia. W sposób odmienny ustala się wartość początkową nabytego środka trwałego i wytworzonego we własnym zakresie. Za wartość początkową odpłatnie nabytego środka trwałego uważa się cenę nabycia, którą ustala się na podstawie art. 16g ust. 3 updop. Podstawowym elementem ceny nabycia jest kwota należna zbywcy. Z kolei gdy środek trwały został wytworzony we własnym zakresie, jego wartość początkową ustala się w oparciu o koszt wytworzenia. Na koszt wytworzenia, stosownie do art. 16g ust. 4 updop, składa się przede wszystkim wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, koszty wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty, które dają się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych.
W opisanej sytuacji, w zależności od warunków umowy między zamawiającym a wykonawcą, maszyna wyprodukowana na zamówienie mogła być nabyta lub wytworzona we własnym zakresie (w rozumieniu ustawy o CIT). Zdaniem spółki sytuacja jest równoznaczna z nabyciem środka trwałego, a jak już wcześniej wyjaśniliśmy, maszyna wykonana na zamówienie może być fabrycznie nowym środkiem trwałym, o którym mowa art. 16k ust. 14 updop - stąd wniosek jak na wstępie.