Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=463177-2019-11-08-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0113-kdipt2-1-4011-568-2019-1-ap
Timestamp: 2020-01-26 02:02:28+00:00
Document Index: 89490898

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 8', 'art. 11', 'art. 9', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 11', 'art. 26', 'art. 28', 'art. 13', 'art. 27', 'art. 13', 'art. 27', 'art. 26']

Home - Interpretacje podatkowe - 2019.11.08 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0113-KDIPT2-1.4011.568.2019.1.AP
0113-KDIPT2-1.4011.568.2019.1.AP
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 5 września 2019 r. (data wpływu 16 września 2019 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie odliczenia składek na ubezpieczenie społeczne oraz zdrowotne (pytanie Nr 3) – jest prawidłowe.
Dodatkowo przed rozpoczęciem działalności gospodarczej w roku podatkowym i w roku poprzedzającym rok podatkowy Wnioskodawca nie pozostawał w stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, w związku z czym nie będzie miało zastosowania ograniczenie z art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 3 dotyczącego zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Natomiast w zakresie pytania Nr 1 dotyczącego zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. W zakresie pytania Nr 2 dotyczącego podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2019 r., poz. 43, z późn. zm.), podatnik uzyskujący przychody, m.in z pozarolniczej działalności gospodarczej, opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, może odliczyć od przychodów stratę, o której mowa w art. 9 ust. 3-3b ustawy o podatku dochodowym oraz wydatki określone w art. 26 ust. 1 i art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli nie zostały odliczone od dochodu lub nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym.
Wydatki określone w art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.), to m.in. wydatki na składki określone w ustawie z dnia 13 października 1995 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, zapłacone przez podatnika w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących.
Tym samym, na podstawie art. 11 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zw. z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca uprawniony będzie do obniżenia podstawy opodatkowana ryczałtem o kwoty faktycznie poniesionych wydatków na ubezpieczenia społeczne.
Należy jednakże uwzględnić, że na podstawie art. 28 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z kolei zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczał od przychodów ewidencjonowanych w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne opłaconej przez podatnika, o której mowa w art. 27b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, o której mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej i finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1510, z poźn. zm.), opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika, zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, jeżeli składka ta nie została odliczona od podatku dochodowego.
Zgodnie z art. 13 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku dokonywania obniżki, o której mowa w ust. 1, stosuje się odpowiednio przepisy art. 27b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym.
Stosowane odpowiednio przepisy stanowią kolejno, że:
kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru składki;
wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie;
obniżenie nie dotyczy składki, której podstawą wymiaru jest dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska;
składka na obowiązkowe ubezpieczenia zdrowotne zapłacone w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w Konfederacji Szwajcarskiej nie została odliczona od dochodu (przychodu) albo podatku w tym państwie albo nie została odliczona na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 2a;
istnieje podstawa prawna wynikająca z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynawowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, w którym podatnik opłacał składki na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne.
Zgodnie z przedstawionym zdarzeniem przyszłym, Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, który będzie opłacał składkę zdrowotną z tytułu osiąganych w Polsce przychodów. Wnioskodawca będzie obniżał kwotę ryczałtu o kwotę składki zdrowotnej, nieprzekraczającej 7,75% podstawy wymiaru tej składki. Wnioskodawca będzie w stanie odpowiednio udokumentować poniesienie wydatków na składkę zdrowotną, m.in. poprzez potwierdzenie przelewu kwoty składki na indywidualny rachunek bankowy prowadzony na potrzeby wpłat Wnioskodawcy.
Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, postąpi On prawidłowo, jeżeli obliczając podstawę opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych odliczy od uzyskanych przychodów wydatki bezpośrednio poniesione w roku podatkowym na zapłacenie w roku podatkowym na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe, które nie zostały odliczone od dochodu lub nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym oraz obniży ryczałt od przychodów ewidencjonowanych o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, opłaconej przez Wnioskodawcę, z zastrzeżeniem, że kwota obniżenia nie przekroczy 7,75% podstawy wymiaru składki zdrowotnej.