Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/0114-kdip3-1-4011-231-2018-2-ec
Timestamp: 2019-04-18 10:34:44+00:00
Document Index: 53165149

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 5', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 4', 'art. 3', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 4', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 27', 'art. 3', 'art. 30']

♦ › Działalność gospodarcza › 0114-KDIP3-1.4011.231.2018.2.EC
W zakresie opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie Białorusi.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 kwietnia 2018 r. (data wpływu 27 kwietnia 2018 r.) uzupełnione pismem z dnia 8 czerwca 2018 r. (data nadania 8 czerwca 2018 r., data wpływu 15 czerwca 2018 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 29 maja 2018 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.231.2018.1.EC (data nadania 30 maja 2018 r., data odbioru 4 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie Białorusi - jest prawidłowe.
W dniu 27 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie Białorusi.
Wnioskodawca od 1992 r. prowadzi działalność gospodarczą w Polsce. Według informacji z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej przeważający przedmiot działalności stanowi produkcja obuwia. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, czyli osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej podlegającą obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Wnioskodawca zamierza zarejestrować i prowadzić jednoosobową działalność gospodarczą na Białorusi. W związku z tym jest zainteresowany potwierdzeniem, że w świetle ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz Umowy między Rządem Rzeczpospolitej Polskiej a Rządem Republiki Białoruś w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku dochód uzyskiwany przez Wnioskodawcę z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej na Białorusi nie będzie podlegał opodatkowaniu w Polsce.
W odpowiedzi na wezwanie z dnia 29 maja 2018 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.231.2018.1.EC Wnioskodawca wskazał, że:
centrum interesów osobistych i gospodarczych Wnioskodawcy w okresie będącym przedmiotem zapytania znajdować się będzie w Polsce, gdzie mieszka również jego małżonka i pełnoletnie dzieci. Wnioskodawca ma w Polsce stałe miejsce zamieszkania, jeśli chodzi o zobowiązania finansowe, to w ramach zarejestrowanej i prowadzonej w Polsce działalności gospodarczej, zawarł on umowę kredytu bankowego. Oprócz działalności gospodarczej zarejestrowanej i prowadzonej na Białorusi na zasadach opisanych poniżej Wnioskodawca nie będzie posiadał innych powiązań gospodarczych z Białorusią.
na terytorium Białorusi Wnioskodawca będzie przebywał więcej, niż 183 dni w roku podatkowym,
przedmiot działalności gospodarczej prowadzonej i zarejestrowanej przez Wnioskodawcę na Białorusi będzie taki sam jak działalności zarejestrowanej na terytorium Polski. Siedziba rejestrowa, w której Wnioskodawca zamierza całkowicie wykonywać działalność gospodarczą będzie mieściła się w wynajętym na jej potrzeby lokalu, w którym przebywali będą pracownicy. W siedzibie działalności prowadzonej na Białorusi odbywała się będzie produkcja towarów objętych działalnością Wnioskodawcy. Działalność gospodarcza zarejestrowana i prowadzona przez Wnioskodawcę na Białorusi nie będzie wykonywana poprzez niezależnego przedstawiciela, jak również nie będzie prowadzona przez osobę posiadającą pełnomocnictwo do zawierania umów w imieniu przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
podkreślenia wymaga, że intencją Wnioskodawcy nie jest prowadzenie na Białorusi oddziału zarejestrowanej w Polsce działalności, która mogłaby zostać uznana za stałą placówkę (zakład) w rozumieniu art. 5 Umowy między Rządem Rzeczpospolitej Polskiej a Rządem Republiki Białoruś w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, sporządzona w Mińsku dnia 18 listopada 1992 r. lecz prowadzenie odrębnej, niezależnej, jednoosobowej działalności gospodarczej podlegającej przepisom obowiązującym w tym zakresie na Białorusi, zarejestrowanej tam również dla celów podatkowych. Również jednoosobowa działalność gospodarcza, zarejestrowana i prowadzona w dalszym ciągu przez Wnioskodawcę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej nie będzie stanowić zakładu (stałej placówki) działalności zarejestrowanej na Białorusi, pozostając działalnością niezależną, podlegającą przepisom polskiego prawa, również podatkowego.
z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej i zarejestrowanej w Rzeczpospolitej Polskiej Wnioskodawca będzie osiągał dochody, które podlegały będą opodatkowaniu w Polsce podatkiem liniowym w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 poz. 200 ze zm.).
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w świetle ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz Umowy między Rządem Rzeczpospolitej Polskiej a Rządem Republiki Białoruś w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku dochód uzyskiwany przez Wnioskodawcę (będącego rezydentem polskim) z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej na Białorusi nie będzie podlegał opodatkowaniu w Polsce ?
Zdaniem Wnioskodawcy, dochód uzyskiwany z działalności gospodarczej prowadzonej przez niego na Białorusi w świetle ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz "Umowy między Rządem Rzeczpospolitej Polskiej a Rządem Republiki Białorusi sporządzonej w Mińsku w dniu 18 listopada 1992 r." (dalej zwaną: "Umową...") nie będzie podlegał opodatkowaniu w Polsce.
Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Zgodnie z art. 3 ust. 1a za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która posiada na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub przebywa na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
Jednak zgodnie z art. 4a ustawy przepis art. 3 ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Zgodnie z artykułem 7 ust. 1 zdanie 1 "Umowy..." zyski osoby mającej siedzibę w jednym Umawiającym się państwie podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, chyba, że osoba ta prowadzi działalność gospodarczą w drugim Umawiającym się Państwie przez położony tam zakład. Zgodnie z art. 7 ust. 1 zdanie 2 "Umowy..." jeżeli osoba wykonuje działalność w ten sposób, to zyski osoby podlegają opodatkowaniu, w drugim Umawiającym się Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.
W zdarzeniu przyszłym, będącym przedmiotem niniejszego wniosku, Wnioskodawca zamierza zarejestrować i prowadzić działalność gospodarczą wyłącznie na Białorusi, w taki sposób, że na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej nie powstanie zakład w rozumieniu art. 7 ust. 1 "Umowy...". Wnioskodawca nie będzie prowadził działalności gospodarczej, która będzie mogła zostać uznana za zakład przedsiębiorstwa (działalności gospodarczej) zarejestrowanej na Białorusi. Tym samym dochód uzyskiwany przez Wnioskodawcę z prowadzenia tej działalności nie będzie podlegał opodatkowaniu w Polsce.
W przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Białoruś w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, sporządzona w Mińsku dnia 18 listopada 1992 r. (Dz. U. z 1993 r., Nr 120, poz. 534).
Stosownie do art. 4 ust. 1 umowy, określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się państwie” oznacza każdą osobę, która zgodnie z prawem tego Państwa podlega tam obowiązkowi podatkowemu z uwagi na jej miejsce zamieszkania, jej miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu albo inne kryterium o podobnym charakterze.
osobę uważa się za mającą miejsce zamieszkania w tym Umawiającym się Państwie, w którym ma ona stałe miejsce zamieszkania; jeżeli ma ona stałe miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach, to uważa się ją, za mającą miejsce zamieszkania w tym Umawiającym się Państwie, z którym ma ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze (ośrodek jej interesów życiowych);
jeżeli przebywa ona zazwyczaj w obu Umawiających się Państwach lub nie przebywa zazwyczaj w żadnym z nich, to będzie ona uważana za mającą miejsce zamieszkania w tym Umawiającym się Państwie, którego jest obywatelem;
Zgodnie z zaleceniami Rady OECD, państwa członkowskie przy zawieraniu lub rewizji dwustronnych konwencji powinny stosować się do Modelowej Konwencji i do interpretacji zawartej w Komentarzu do tej Konwencji. Postanowienia Konwencji zyskały powszechne (światowe) uznanie wyrażające się włączaniem ich do większości dwustronnych umów. Wiele umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, które zawarła Polska z innymi krajami została sporządzona w zgodzie z postanowieniami Modelowej Konwencji OECD, w tym Konwencja zawarta między Polską i Białorusią.
Jak wynika z wniosku w Polsce Wnioskodawca posiada miejsce faktycznego zamieszkania. W Polsce od 1992 roku prowadzi działalność gospodarczą. Z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej i zarejestrowanej w Polsce Wnioskodawca będzie osiągał dochody, które podlegały będą opodatkowaniu w Polsce podatkiem liniowym w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak twierdzi w Polsce posiada również centrum interesów osobistych i gospodarczych, co oznacza, że Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym.
Wnioskodawca zamierza zarejestrować i prowadzić działalność gospodarczą również na Białorusi. Siedziba, w której Wnioskodawca zamierza całkowicie wykonywać działalność gospodarczą będzie mieściła się w wynajętym lokalu, w którym będą przebywali pracownicy. W siedzibie działalności prowadzonej na Białorusi odbywała się będzie produkcja towarów objętych działalnością Wnioskodawcy.
W związku z powyższym Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, tj. od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 Umowy zyski osoby mającej siedzibę w jednym Umawiającym się Państwie podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, chyba że osoba ta prowadzi działalność gospodarczą w drugim Umawiającym się Państwie przez położony tam zakład. Jeżeli osoba wykonuje działalność w ten sposób, to zyski osoby podlegają opodatkowaniu w drugim Umawiającym się Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.
Analiza zapisu art. 7 ust. 1 ww. umowy wskazuje, że zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że osoba prowadzi działalność gospodarczą w drugim Umawiającym się Państwie poprzez położony tam zakład. Jeżeli osoba wykonuje działalność w ten sposób, to zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.
Zatem na gruncie postanowień umowy między Rzecząpospolitą Polską a Rządem Republiki Białoruś w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku okolicznością faktyczną istotną dla określenia miejsca opodatkowania określonych przychodów (dochodów) jest istnienie zakładu podatnika w państwie źródła.
Wskazać należy, że określenie „zakład” oznacza stałą placówkę, przez którą osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym Umawiającym się Państwie prowadzi całkowicie lub częściowo działalność gospodarczą w drugim Umawiającym się Państwie (art. 5 ust. 1 ww. umowy).
Zgodnie z art. 5 ust. 2 cyt. umowy, określenie „zakład” oznacza w szczególności:
kopalnię, źródło ropy naftowej lub gazu ziemnego, kamieniołom albo inne miejsce wydobywania zasobów naturalnych,
magazyny udostępniane innym osobom,
pomieszczenia wykorzystywane do zbytu produkcji lub do przyjmowania albo wysyłki zamówień,
plac budowy, budowę, montaż lub instalację, jeżeli czas ich trwania przekracza 12 miesięcy. Jednakże właściwe władze Umawiających się państw mogą w szczególnych przypadkach w drodze wzajemnej zgody nie traktować za zakład takiej działalności również w przypadku, gdy czas trwania prac na placu budowy, na budowie, montażu i instalacji przekracza 12 miesięcy.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca od 1992 roku prowadzi działalność gospodarczą w Polsce. Wnioskodawca zamierza również zarejestrować i prowadzić działalność gospodarczą na Białorusi. Na terytorium Białorusi Wnioskodawca będzie przebywał więcej niż 183 dni w roku. Przedmiot działalności gospodarczej prowadzonej i zarejestrowanej przez Wnioskodawcę na Białorusi będzie taki sam jak działalności zarejestrowanej na terytorium Polski. Siedziba rejestrowa, w której Wnioskodawca zamierza całkowicie wykonywać działalność gospodarczą będzie mieściła się w wynajętym na jej potrzeby lokalu, w którym przebywali będą pracownicy. W siedzibie działalności prowadzonej na Białorusi odbywała się będzie produkcja towarów objętych działalnością Wnioskodawcy.
W konsekwencji, ponieważ Wnioskodawca zarejestruje i będzie prowadził działalność na terytorium Białorusi za pomocą stałej placówki, czyli poprzez położony w tym państwie zakład, dochód Wnioskodawcy uzyskany z prowadzonej tam działalności podlegać będzie opodatkowaniu na Białorusi zgodnie z przepisami tam obowiązującymi, w takim zakresie w jakim może być przypisany temu zakładowi.
Zgodnie z art. 23 ust. 1 umowy polsko-białoruskiej: jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym Umawiającym się Państwie osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami niniejszej umowy może być opodatkowany w drugim Umawiającym się Państwie, to pierwsze Umawiające się Państwo zwolni taki dochód lub majątek od opodatkowania z uwzględnieniem postanowień ustępu 2.
Organ zauważa, że przepis art. 23 ust. 1 ww. umowy znajduje odzwierciedlenie w art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym: jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1, osiągał również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych – podatek określa się w następujący sposób:
Zatem w przypadku, gdy − jak wynika to z treści wniosku − podatnik w Polsce prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. według 19% stawki liniowej, oraz równocześnie będzie osiągał dochody z działalności gospodarczej na terytorium Białorusi, podlegające zwolnieniu z opodatkowania w Polsce w świetle postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, to dochód ten nie będzie miał wpływu na wysokość zobowiązania podatkowego podatnika w Polsce z uwagi na brak zastosowania w tym przypadku progresywnej skali opodatkowania.
Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że dochody uzyskane przez Wnioskodawcę z tytułu działalności gospodarczej zarejestrowanej i prowadzonej na terytorium Białorusi, nie będą podlegały opodatkowaniu w Polsce.
0114-KDIP3-1.4011.231.2018.2.EC
0114-KDIP3-3.4011.500.2017.1.JM | Interpretacja indywidualna