Source: https://www.bozponline.sk/33/vykon-danovej-exekucie-zrazkami-zo-mzdy-a-z-inych-prijmov-v-praxi-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWADfPveB-FdK1-4AT96twJKGV0qmQKkHXXg/?uri_view_type=4
Timestamp: 2020-01-23 06:28:34+00:00
Document Index: 757096

Matched Legal Cases: ['§ 2', '§ 88', '§ 98', '§ 149', '§ 49', '§ 49', '§ 49', '§ 27', '§ 88', '§ 76', '§ 89', '§ 90', '§ 91', '§ 99', '§ 99', '§ 99', '§ 106', '§ 100']

Výkon daòovej exekúcie zrá¾kami zo mzdy a z iných príjmov v praxi | BOZPonline
Výkon daòovej exekúcie zrá¾kami zo mzdy a z iných príjmov v praxi
2019.12.1.6 Výkon daòovej exekúcie zrá¾kami zo mzdy a z iných príjmov v praxi
V¹eobecne k výkonu daòovej exekúcie vykonávanej správcom dane
Daòová exekúcia - je nútený výkon, ktorým správca dane vymáha zaplatenie daòového nedoplatku alebo zní¾enie daòového nedoplatku, zaplatenie iných peòa¾ných plnení ulo¾ených rozhodnutím ako aj úhradu exekuèných nákladov a hotových výdavkov. K daòovej exekúcii správcu dane je nútený pristúpi», ak nastane situácia, keï daòový subjekt ani na výzvu správcu dane daò alebo rozdiel dane neuhradí. Vyhnú» sa daòovej exekúcii na majetok urèený na podnikanie, ako aj na majetok osobnej potreby s výnimkou majetku, ktorý je vylúèený z daòovej exekúcie, je uhradi» daò alebo rozdiel dane v lehote a vo vý¹ke ustanovenej osobitným zákonom alebo rozhodnutím správcu dane.
Problematiku daòového exekuèného konania, ktorá zahàòa spôsoby vykonania daòovej exekúcie a konanie, ktoré daòovej exekúcie predchádza, upravuje zákon è. 563/2009 Z. z.o správe daní (daòový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ïalej len „daòový poriadok“) v ustanoveniach:
§ 2 písm. f) – Daòový nedoplatok
§ 88 – 97 - Daòové exekuèné konanie (exekuèný titul, daòová exekuèná výzva, daòový exekuèný príkaz, daòová exekúcia, odlo¾enie alebo zastavenie daòovej exekúcie)
§ 98- 148 – Výkon daòovej exekúcie a spôsoby vykonávania daòovej exekúcie
§ 149 – 152 – Náklady daòovej exekúcie, vý»a¾ok z daòovej exekúcie a jeho rozdelenie
Základné pojmy v súvislosti s daòovým exekuèným konaním za úèelom vymáhania daòového nedoplatku
Daòový nedoplatok - dl¾ná suma dane po lehote jej splatnosti, napr. suma dane k úhrade uvedenej v daòovom priznaní k dani z príjmov, ktorú bol povinný daòový subjekt zaplati» v lehote jej splatnosti, t. j. v termíne na podanie daòového priznania podµa § 49 zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p.
Daòový dl¾ník - daòový subjekt, ktorému daòový poriadok alebo osobitné predpisy ukladajú povinnosti alebo priznávajú práva.
Výzva na zaplatenie daòového nedoplatku - úkon správcu dane, ak daòový subjekt nezaplatí daò v správnej vý¹ke a v ustanovenej lehote alebo v náhradnej lehote urèenej správcom dane vo výzve.
Zálo¾né právo - úkon správcu dane na majetok daòového dl¾níka na zabezpeèenie daòového nedoplatku alebo daòovej pohµadávky daòového dl¾níka.
Zánik daòového nedoplatku nasleduje po vykonaní úkonu, ktorým dôjde k zaplateniu daòového nedoplatku spôsobom, ktorý umo¾òuje daòový poriadok.
Zánik práva na vymáhanie daòového nedoplatku predstavuje ustanovenú lehotu, po uplynutí ktorej je právo na vymáhanie daòového nedoplatku premlèané.
Výkaz daòových nedoplatkov - exekuèný titul na zaèatie daòového exekuèného konania.
Daòové exekuèné konanie je konanie, v ktorom správca dane z úradnej moci vymáha daòový nedoplatok, iné peòa¾né plnenie ulo¾ené rozhodnutím, exekuèné náklady a hotové výdavky, ako je znaleèné, nájomné, poistné, ktoré je povinný uhradi» daòový dl¾ník.
Výkon daòovej exekúcie - spôsoby vykonávania daòovej exekúcie upravené v daòovom poriadku; správca dane vykoná daòovú exekúciou jedným zo spôsobov, ktoré ustanovuje daòový poriadok, ktorý si urèí, alebo aj niekoµkými spôsobmi naraz u jedného daòového dl¾níka.
Odpustenie daòového nedoplatku konanie, v ktorom správca dane z úradnej moci odpustí daòový nedoplatok, ak daòový dl¾ník spåòa podmienky na jeho odpustenie.
Príklad – k urèeniu zaèiatok lehoty vzniku daòového nedoplatku
Daòovník bol povinný podµa § 49 ods. 2 zákona o dani z príjmov poda» daòové priznanie k DPPO za ZO 2018 najneskôr do 31. marca 2019, ak neoznámil správcovi dane predå¾enie lehoty na jeho podanie podµa § 49 ods. 3 zákona o dani z príjmov. V tejto lehote bol daòovník povinný zaplati» aj sumu dane uvedenú v tomto podanom daòovom priznaní. T. zn. ¾e posledný deò splatnosti tejto dane je 31. marec 2019.
Pokiaµ pripadne 31. marec na sobotu, nedeµu alebo deò pracovného pokoja, posledným dòom lehoty na podanie daòového priznania a aj na zaplatenie dane (podµa § 27 ods. 4 daòového poriadku) je nasledujúci pracovný deò, kedy je táto daò aj splatná; takáto situácia nastala aj pri podaní DP k dani z príjmov za ZO 2018 a posledný deò na podanie DP a aj zaplatenie dane uvedenej v daòovom priznaní pripadol na 1. 4. 2019.
Ak za ZO 2018 daòovník nezaplatil daò uvedenú v DP najneskôr 1. 4. 2019, stáva sa táto suma dane daòovým nedoplatkom nasledujúci deò, ktorým je 2. 4. 2019 ako prvý nasledujúci deò po poslednom dni jej splatnosti, daòovým nedoplatkom.
V prípade, ¾e daòový dl¾ník nezaplatí daòový nedoplatok ani na výzvu správcu dane, správca dane zaèína daòové exekuèné konanie. Výsledkom daòového exekuèného konania (ïalej len „DEK“) je daòová exekúcia, prostredníctvom ktorej správca dane vymáha daòový nedoplatok.
DEK vykonáva len správca dane (daòový úrad a colný úrad) bez poverenia vykona» exekúciu inou osobu, t. j. správca dane koná v DEK v mene ¹tátu. Ak je správcom dane obec, táto mô¾e zabezpeèi» vymáhanie daòového nedoplatku aj prostredníctvom (externej osoby) súdneho exekútora podµa osobitného predpisu.
Priebeh daòového exekuèného konania
Zaèatie DEK má podµa daòového poriadku presne stanovený postup úkonov, a to:
zostavenie výkazu daòových nedoplatkov,
vydanie rozhodnutia o zaèatí exekuèného konania,
vydanie daòovej exekuènej výzvy,
vydanie daòového exekuèného príkazu,
vykonanie daòovej exekúcie predpísanými spôsobmi podµa daòového poriadku.
Medzi základné oprávnené úkony správcu dane v rámci zaèatia DEK patrí :
výzva daòového dl¾níka o predlo¾enie listinných dôkazov o vlastníctve majetku správcovi dane,
povinnosti správcu dane preveri» splnenie podmienok na zaèatie daòového exekuèného konania,
vykonanie daòovej exekúcie podµa daòového poriadku.
Podµa § 88 ods. 3 daòového poriadku sa do majetku na úèely DEK daòového dl¾níka sa zahàòajú najmä:
práva alebo iné majetkové hodnoty a predov¹etkým byty, nebytové priestory, pohµadávky, hotové peniaze, veci z drahých kovov, cenné papiere, mzda a ïal¹í majetok daòového dl¾níka, ak správca daní zistí, ¾e jeho vlastníkom je daòový dl¾ník, vrátane majetku daòového dl¾níka v nájme,
majetok daòového dl¾níka za»a¾ený zálo¾ným právom len so súhlasom zálo¾ných veriteµov,
majetok v bezpodielovom spoluvlastníctve man¾elov, ak toto nebolo zru¹ené do dòa právoplatnosti rozhodnutia o zaèatí daòového exekuèného konania; do bezpodielového spoluvlastníctva man¾elov nepatrí majetok, ktorý jeden z man¾elov získal, resp. nadobudol dedièstvom, darovaním, re¹titúciou jedného z man¾elov, pred uzavretím man¾elstva, predmety alebo veci slú¾iace osobnej potrebe alebo výkonu povolania jedného z man¾elov alebo peòa¾né prostriedky na úète jedného z man¾elov daòového dl¾níka, ktoré nepatria do bezpodielového spoluvlastníctva man¾elov, v¹etky tieto skutoènosti je povinný daòový dl¾ník správcovi dane preukáza».
Do majetku na úèely daòového exekuèného konania daòového dl¾níka sa nezahàòa najmä:
majetok tretej osoby, ak si táto osoba uplatnila právo na majetok, na ktorý sa vykonanie daòovej exekúcie nepripú¹»a, napr. prenajatý majetok formou finanèného alebo operatívneho prenájmu.
Daòový dl¾ník pou¾íva na podnikanie nákladné vozidlo, ktoré má v pou¾ívaní formou prenájmu s právom kúpy prenajatej veci (finanèný leasing) vlastníkom ktorého je prenajímateµ v postavení tretej osoby.
V prípade, ¾e správca dane zahrnie do majetku, ktorý podlieha daòovej exekúcii, aj tento druh majetku, pri ktorom sa dodatoène preuká¾e, ¾e daòový dl¾ník nie je jeho vlastníkom, správca dane takýto majetok do daòovej exekúcie nezahrnie, a ak je zahrnutý, správca dane ho vylúèi na základe návrhu o vylúèenie majetku z daòovej exekúcie podaného na súde a¾ do rozhodnutia súdu.
Rovnaký postup sa vz»ahuje aj na vylúèenie majetku, resp. nezahrnutia do majetku, ktorý podlieha exekúcii, ak ide o majetok, na ktorú bola poskytnutá pô¾ièka a tento majetok si poskytovateµ pô¾ièky zabezpeèí uzatvorením zmluvy o zabezpeèovacom prevode práva za úèelom zabezpeèenia tejto pohµadávky, ktorej predmetom mô¾e by» hnuteµná vec (automobil, ale mô¾e to by» aj výrobná linka) alebo aj nehnuteµnos».
Takýto zmluvný vz»ah, ktorým si poskytovateµ pô¾ièky zabezpeèuje vrátenie pô¾ièky, trvá a¾ do dòa jej splatnosti a dovtedy je táto vec alebo nehnuteµnos» vo vlastníctve tej osoby, ktorá si uvedeným spôsobom zabezpeèila vrátenie pô¾ièky daòovým dl¾níkom. V prípade, ¾e daòový dl¾ník prestal uhrádza» dohodnuté splátky pô¾ièky, od nasledujúceho dòa po dni splatnosti splátky pô¾ièky u¾ nie je vlastníkom veci alebo nehnuteµnosti, ktorú poskytol ako zábezpeku.
V praxi nastáva situácia, kedy túto skutoènos» daòový dl¾ník neoznámi správcovi dane a správca dane pri spísaní majetku, ktoré podlieha daòovej exekúcii, zahrnie aj tento majetok, ktorý v skutoènosti u¾ daòovému dl¾níkovi nepatrí. Takáto situácia nastane aj z dôvodu, ¾e správca dane napr. pri hnuteµných veciach nemá mo¾nos» overi» vlastnícky vz»ah k majetku, preto¾e takýto prevod hnuteµného majetku sa nikde nezapisuje tak, ako sa zapisuje napr. v katastri nehnuteµností, kde sa zapisuje vlastnícky vz»ah k nehnuteµnostiam a daòový dl¾ník tieto skutoènosti pred správcom dane zamlèí.
V prípade, ¾e sa správca dane v priebehu daòového exekuèného konania dozvie o ïal¹om majetku daòového dl¾níka, za¹le oznámenie podµa § 76 ods. 6 spolu s rovnopisom rozhodnutia o zaèatí daòového exekuèného konania osobe, ktorá takýto majetok daòového dl¾níka u¾íva, spravuje, eviduje alebo s ním oprávnene nakladá. Dòom doruèenia takéhoto oznámenia sa na tento majetok vz»ahuje zákaz nakladania. Tento postup správca dane uplatní len vtedy, ak iný zálo¾ný veriteµ neza»a¾il majetok zálo¾ným právom.
Postup daòového exekuèného konania
Prvou a zásadnou podmienku na zaèatie daòového exekuèného konania je existencia exekuèného titulu, ktorým je podµa § 89 daòového poriadku právoplatné a aj vykonateµné rozhodnutie vydané správcom dane, ktorým bolo ulo¾ené peòa¾né plnenie.
Dòom zaèatia DEK podµa § 90 daòového poriadku je deò vydania rozhodnutia o zaèatí DEK; toto rozhodnutie sa nedoruèuje daòovému dl¾níkovi, aby nemohol s majetkom naklada». Doruèuje sa v¹ak osobám, ktoré u¾ívajú, evidujú, nakladajú alebo spravujú jeho majetok, t. j. napr. banke, katastru nehnuteµnosti, Centrálnemu depozitáru cenných papierov SR, a. s. Týmto osobám sa zakazuje naklada» s majetkom daòového dl¾níka do vý¹ky vymáhaného daòového nedoplatku. Ak neexistujú osoby, ktoré u¾ívajú, evidujú, nakladajú alebo spravujú majetok daòového dl¾níka, správca dane vydá rozhodnutie o zaèatí DEK a ulo¾í ho do spisu. Ide o postup, ktorý je aj v súèasti efektívny a nedochádza k sporom v termíne zaèatia DEK.
Správca dane doruèuje daòovému dl¾níkovi daòovú exekuènú výzvu (§ 91 daòového poriadku) bezodkladne po doruèení rozhodnutia o zaèatí DEK osobám u¾ívajúcim, evidujúcim, nakladajúcim alebo spravujúcim majetok daòového dl¾níka.
Spôsoby vykonávania daòovej exekúcie
Správca dane je oprávnený vykona» daòovú exekúciu nasledovnými spôsobmi (§ 99-148 daòového poriadku) a aj niekoµkými súèasne:
a) zrá¾kami zo mzdy a z iných príjmov,
b) prikázaním pohµadávky,
c) predajom hnuteµných vecí ,
d) predajom nehnuteµností,
e) odobratím peòazí v hotovosti a iných vecí, pri ktorých nedochádza k predaju,
f) predajom cenných papierov,
g) predajom podniku alebo jeho èasti,
h) postihnutím majetkových práv spojených s obchodným podielom spoloèníka v obchodnej spoloènosti, za úèelom vymáhania daòového nedoplatku.
Poznámka: s úèinnos»ou od 1. 1. 2020 sa roz¹iruje daòová exekúcia o nový spôsob jej vykonania a to pod písm. i) zadr¾aním vodièského preukazu; správca dane je oprávnený vykona» daòovú exekúciu zadr¾aním vodièského preukazu daòového dl¾níka, ktorého príjmy nie sú priamo podmienené dr¾bou vodièského preukazu.
K daòovej exekúcii zrá¾kami zo mzdy a z iných príjmov
Problematika výkonu daòovej exekúcii zrá¾kami zo z mzdy a z iných príjmov je upravená v ust. § 99-106 daòového poriadku. Daòovej exekúcii podliehajú v¹etky príjmy, ktoré daòový dl¾ník získa namiesto mzdy, ako aj iné príjmy uvedené v 106 ods. 1 daòového poriadku, vyplácané platiteµom mzdy (zamestnávateµom) z pracovno-právneho vz»ahu alebo z obdobného vz»ahu, ak nie sú týmto zákonom alebo osobitným predpisom z daòovej exekúcie vylúèené.
V ust. § 99 daòového poriadku sú uvedené druhy príjmov, ktoré podliehajú daòovej exekúcii ako aj druhy príjmov, resp. èas» príjmov daòového dl¾níka, ktoré daòovej exekúcii nepodliehajú, ako je:
a) suma potrebná na úhradu za poskytnutú sociálnu pomoc alebo jej èas», ak daòový dl¾ník platí úhradu za poskytnutú sociálnu pomoc alebo jej èas»,
b) suma povinného zostatku po zaplatení úhrady za starostlivos» v zariadení sociálnych slu¾ieb podµa osobitného predpisu, ktorým je zákon o sociálnej pomoci, ak daòový dl¾ník platí úhradu za starostlivos» v zariadení sociálnych slu¾ieb,
c) dávka v hmotnej núdzi, príspevky k tejto dávke a jednorazová dávka v hmotnej núdzi poskytované podµa osobitného predpisu, ktorým je zákon o hmotnej núdzi,
d) dávka sociálnej pomoci alebo peòa¾ný príspevok na kompenzáciu sociálnych dôsledkov »a¾kého zdravotného postihnutia a peòa¾ný príspevok za opatrovanie poskytovaný podµa osobitného predpisu, ktorým je zákon o sociálnej pomoci,
e) ¹tátna sociálna dávka, napr. zákon o rodièovskom príspevku,
f) príspevok na podporu náhradnej starostlivosti o die»a, podµa zákona, ktorým je zákon o príspevkoch na podporu náhradnej starostlivosti o die»a,
g) opatrenie sociálnoprávnej ochrany detí a sociálnej kurately finanèného charakteru podµa zákona, ktorým je zákon o sociálnoprávnej ochrane detí a o sociálnej kuratele.
Za iný príjem sa nepova¾ujú prídavky na deti, príplatok k prídavkom na deti a zvý¹enie dôchodku pre bezvládnos».
Podµa § 106 daòového poriadku daòovej exekúcii zrá¾kami zo mzdy podliehajú tie¾ príjmy ako sú, napr. odmeny za prácu èlenov dru¾stiev a z príjmov, ktoré daòovému dl¾níkovi nahrádzajú odmenu za prácu, najmä z odmeny vyplývajúcej z dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru, z dôchodkov poskytovaných zo sociálneho poistenia, zo starobného dôchodkového sporenia a výsluhového zabezpeèenia, zo ¹tipendií podµa osobitného predpisu, ktorým je zákon o vysokých ¹kolách, z náhrady uchádzajúceho zárobku, z náhrady poskytovanej za výkon spoloèenských funkcií a z podpory v nezamestnanosti.
Správca dane mô¾e vymáha» sumy, ktoré mali by» zrazené a poukázané najviac do vý¹ky vymáhaného daòového nedoplatku.
Postup správcu dane v súvislosti s daòovou exekúciou zrá¾kami zo mzdy
Podµa § 100 daòového poriadku správca dane za¹le platiteµovi mzdy oznámenie, ¾e sa voèi daòovému dl¾níkovi zaèalo daòové exekuèné konanie; v oznámení uvedie deò, ktorým sa zaèalo daòové exekuèné konanie a vydá daòový exekuèný príkaz na daòovú exekúciu zrá¾kami zo mzdy. Správca dane doruèí daòový exekuèný príkaz na daòovú exekúciu zrá¾kami zo mzdy platiteµovi mzdy a daòovému dl¾níkovi do vlastných rúk. Platiteµ mzdy je povinný od doruèenia daòového exekuèného príkazu zrá¾a» zo mzdy daòového dl¾níka sumy na úhradu daòového nedoplatku podµa osobitného predpisu.
Daòový exekuèný príkaz obsahuje okrem základných údajov podµa 92 daòového poriadku aj:
a) oznaèenie platiteµa mzdy,
b) ustanovenie, ¾e daòový exekuèný príkaz zostáva v platnosti do úplného vyrovnania vymáhaného daòového nedoplatku pri platiteµovi mzdy a vz»ahuje sa aj na budúcich platiteµov mzdy a aj na Sociálnu pois»ovòu, ktorá vypláca nemocenské dávky pri doèasnej pracovnej neschopnosti trvajúcej dlh¹ie ako 10 dní.
Platiteµ mzdy je povinný oznámi» správcovi dane v lehote do ôsmich dní po uplynutí príslu¹ného kalendárneho mesiaca, ¾e nemô¾e vykonáva» zrá¾ky zo mzdy daòového dl¾níka, preto¾e daòový dl¾ník v uplynulom mesiaci nepoberal mzdu v takej vý¹ke, aby z nej mohol platiteµ mzdy vykonáva» zrá¾ky, a to z dôvodu, napr., ¾e daòový dl¾ník bol na doèasnej pracovnej neschopnosti a poberal nemocenské dávky. Ak daòový dl¾ník skonèil práceneschopnos», je platiteµ mzdy povinný túto skutoènos» bezodkladne oznámi» správcovi dane. Po skonèení práceneschopnosti vykonáva zrá¾ky zo mzdy platiteµ mzdy.
Platiteµ mzdy je povinný oznámi» správcovi dane aj skutoènos», ¾e práceneschopnos» daòového dl¾níka trvá viac ako 10 dní a poboèku Sociálnej pois»ovne, ktorá mu bude vypláca» nemocenské…