Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wierzytelnosc/ilpp1-4512-1-676-15-4-tk
Timestamp: 2018-03-19 05:31:34+00:00
Document Index: 103097036

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 5', 'art. 5', 'Art. 8', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 4', 'art. 2', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 41', 'art. 146']

ILPP1/4512-1-676/15-4/TK | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT usługi polegającej na nabywaniu wierzytelności w celu ich dalszej odsprzedaży.
ILPP1/4512-1-676/15-4/TKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 7 września 2015 r. (data wpływu 9 września 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 listopada 2015 r. (data wpływu 12 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT usługi polegającej na nabywaniu wierzytelności w celu ich dalszej odsprzedaży – jest prawidłowe.
W dniu 9 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT usługi polegającej na nabywaniu wierzytelności w celu ich dalszej odsprzedaży. Wniosek uzupełniono w dniu 12 listopada 2015 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawca (Spółka) jest osobą prawną prowadzącą działalność gospodarczą i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności, Zainteresowany zajmuje się odszkodowaniami (PKD 66.21.Z), jako profesjonalista świadczy usługę nabycia obcych cesji wierzytelności od poszkodowanych celem dalszej odsprzedaży innemu podmiotowi (cesjonariuszowi), na podstawie stosunku prawnego ze ściśle określonym wynagrodzeniem, w sposób ciągły i nieprzerwany dla celów zarobkowych.
nabywane wierzytelności są wierzytelnościami wymagalnymi w dacie ich nabycia;
cena nabywanych wierzytelności jest niższa od ich wartości nominalnej. Wartość nominalna jest Spółce znana orientacyjnie – wynagrodzenie kształtuje się na poziomie określonym w umowie współpracy i waha się od 40% do 65%;
cena sprzedaży wierzytelności stanowi od 40% do 65% jej rzeczywistej ekonomicznej wartości;
nabyte wierzytelności nie należą do tzw. „wierzytelności trudnych” – nigdy nie były dochodzone;
Spółka nie jest zainteresowana dochodzeniem roszczeń we własnym imieniu – Wnioskodawca nabywa wierzytelności celem dalszej odsprzedaży, na podstawie stosunku prawnego ze ściśle określonym wynagrodzeniem, w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Jaką stawką podatku od towarów i usług opodatkować odpłatne świadczenie usług przez Wnioskodawcę w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, opisana transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w stawce 23%, gdyż dochodzi w niej do odpłatnego świadczenia usługi przez Spółkę na rzecz podmiotu zlecającego (cesjonariusza) na podstawie stosunku prawnego.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (VAT), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Art. 8 ust. 1 ustawy o VAT mówi nam z kolei, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, w tym również: 1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; 2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; 3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Natomiast w celu określenia wysokości stawki podatku należy sięgnąć do treści art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, z której wynika, że w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Wierzytelność jest prawem majątkowym, będącym przedmiotem obrotu gospodarczego. Przeniesienie praw do wierzytelności jako niematerialnych praw majątkowych, co do zasady stanowi świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT.
Wnioskodawcy zależy na szybkiej odsprzedaży zawartych umów cesji wierzytelności z klientami i nie jest zainteresowany dochodzeniem roszczeń z pozyskanych umów we własnym imieniu.
W oparciu o art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Przy czym w myśl art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Wskazać należy, że wierzytelność jest prawem majątkowym, które może być przedmiotem obrotu gospodarczego. Instytucja przelewu wierzytelności została uregulowana przepisami w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.).
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca jest osobą prawną prowadzącą działalność gospodarczą i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności zajmuje się odszkodowaniami (PKD 66.21.Z), jako profesjonalista świadczy usługę nabycia obcych cesji wierzytelności od poszkodowanych celem dalszej odsprzedaży innemu podmiotowi (cesjonariuszowi), na podstawie stosunku prawnego ze ściśle określonym wynagrodzeniem, w sposób ciągły i nieprzerwany dla celów zarobkowych. Ponadto z opisu sprawy wynika, że:
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii opodatkowania podatkiem VAT usługi polegającej na nabywaniu przez Zainteresowanego wierzytelności w celu ich dalszej odsprzedaży.
W kwestii nabycia wierzytelności po cenie niższej od ich wartości nominalnej wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w dniu 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst przeciwko GFKL Financial Services AG, w którym TSUE stwierdził, że „Artykuł 2 pkt 1 i art. 4 szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku, należy interpretować w ten sposób, że podmiot, który na własne ryzyko nabywa trudne wierzytelności po cenie niższej od ich wartości nominalnej, nie świadczy odpłatnej usługi w rozumieniu art. 2 pkt 1 i nie dokonuje tym samym czynności z zakresu działalności gospodarczej objętej zakresem stosowania wspomnianej dyrektywy, jeżeli różnica między wartością nominalną tych wierzytelności a ceną ich sprzedaży odzwierciedla rzeczywistą ekonomiczną wartość owych wierzytelności w chwili sprzedaży”.
Również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 19 marca 2012 r., sygn. akt I FPS 5/11 wskazał: „Przyjąć zatem należy, że podstawowym i koniecznym warunkiem do uznania transakcji za odpłatną usługę, a więc czynność opodatkowaną, jest wystąpienie wynagrodzenia bezpośrednio związanego z tą czynnością, rzeczywiście otrzymanego (bądź należnego), jako świadczenia wzajemnego za wykonaną usługę. Zatem badając konkretną transakcję należy poszukiwać takiego ewentualnego bezpośredniego wynagrodzenia, które otrzymuje kupujący – cesjonariusz, jako świadczenie wzajemne za ewentualnie wykonaną na rzecz zbywcy – cedenta – usługę. Plastyczniej rzecz ujmując, poszukiwać należy strumienia pieniędzy płynącego od zbywcy – cedenta – do nabywcy – cesjonariusza za wykonaną usługę, czyli odwrotnie płynącego, niż w przypadku umowy kupna-sprzedaży, kiedy zapłatę za wierzytelność otrzymuje zbywca od nabywcy. Podkreślenia wymaga bowiem, że dla rozstrzygnięcia, czy mamy do czynienia z odpłatną usługą, konieczne jest ustalenie, czy – obok transakcji kupna-sprzedaży wierzytelności – wystąpiło świadczenie usługi przez nabywcę wierzytelności na rzecz jej zbywcy za bezpośrednim wynagrodzeniem otrzymanym, co ważne, przez nabywcę. W omawianej sytuacji, kiedy występuje tylko zapłata ceny za wierzytelność, trudno uznać, że do świadczenia takiej usługi dochodzi. Wobec tego należy dojść do wniosku, że żadna transakcja nabycia na własne ryzyko wierzytelności trudnej, po cenie niższej od jej wartości nominalnej, nie będzie mogła być zakwalifikowana jako świadczona przez nabywcę wierzytelności usługa w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.”.
W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że w sprawie będącej przedmiotem wniosku:
między Wnioskodawcą a cesjonariuszem występuje stosunek prawny (rodzący obowiązek zapłaty ściśle określonego wynagrodzenia),
nabywane wierzytelności nie należą do tzw. „wierzytelności trudnych” – nigdy nie były dochodzone (choć, jak wskazała Spółka, są wierzytelnościami wymagalnymi w dacie ich nabycia),
cena sprzedaży tych wierzytelności stanowi od 40% do 65% ich rzeczywistej ekonomicznej wartości,
Spółka nie jest zainteresowana dochodzeniem roszczeń we własnym imieniu,
Wnioskodawca nabywa wierzytelności celem dalszej odsprzedaży, w sposób ciągły dla celów zarobkowych, zatem dochodzi do odpłatnego świadczenia usług (o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy), podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Podsumowując, opisane we wniosku czynności stanowią odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, a tym samym podlegają opodatkowaniu podstawową stawką podatku zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wierzytelność > ILPP1/4512-1-676/15-4/TK