Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/ibpp2-443-1014-14-ab
Timestamp: 2017-10-17 11:28:19+00:00
Document Index: 24532933

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 41', 'art. 5', 'art. 41', 'art. 2', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 14']

Stawka podatku dla usługi związanej z wykonaniem robót budowlanych oraz robót wykończeniowych w budynku usługowo-biurowo-mieszkalnym sklasyfikowanym do PKOB 1122
IBPP2/443-1014/14/ABinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 6 października 2014 r. (data wpływu 13 października 2014 r.), uzupełnionym pismem z 13 stycznia 2015 r. (data wpływu 19 stycznia 2015 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usługi związanej z wykonaniem robót budowlanych oraz robót wykończeniowych w budynku usługowo-biurowo-mieszkalnym sklasyfikowanym do PKOB 1122 –jest nieprawidłowe.
W dniu 13 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usługi związanej z wykonaniem robót budowlanych oraz robót wykończeniowych w budynku usługowo-biurowo-mieszkalnym sklasyfikowanym do PKOB 1122.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 13 stycznia 2015 r. (data wpływu 19 stycznia 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 2 stycznia 2015 r. znak: IBPP2/443-1014/14/AB.
Spółka realizuje w ramach Generalnego Wykonawcy budowę budynku Usługowo-Biurowo-Mieszkalnego z garażem podziemnym o łącznej powierzchni użytkowej 3.190,73 m2. Na podstawie projektu budowlanego została określona powierzchnia budynku zgodnie z PKOB. Budynek obejmuje powierzchnię użytkową dla:
lokali użytkowych i parkingów podziemnych 1.241,60 m2 tj. 38,91% powierzchni ogólnej
lokali mieszkalnych i przynależnych komórek lokatorskich 1.949,13 m2 tj. 61,09% powierzchni ogólnej.
Do lokali użytkowych zostały zaliczone:
parking w przyziemiu (garaż podziemny) - 411,58 m2,
antresola i piętro techniczne - część podziemna z usługami - 468,52 m2,
parter z usługami - poziom zero - 361,50 m2 łącznie 1.241,60 m2.
Do lokali mieszkalnych zostały zaliczone:
lokale mieszkalne i przynależne komórki lokatorskie- piętro 1 do 6: 1.949,13 m2.
Z powyższego wynika, że powierzchnia mieszkalna jest przeważająca. Natomiast powierzchnie poszczególnych mieszkań nie przekraczają 150 m2. Budynek został zaliczony przez Spółkę jako budynek mieszkalny realizowany w ramach społecznego budownictwa mieszkaniowego. Spółka wystawia faktury dla inwestora za roboty wykonane w poszczególnych okresach stosując stawki VAT 8% i 23%. Stawka VAT 8% stosowana jest do robót budowlanych po obrysie budynku dla całości robót. Stawka 23% jest stosowana do koszów stałych i jednorazowych takich jak: ochrona placu budowy, ogrodzenie, zaplecze budowy, obsługa geodezyjna, zużycie prądu, toalety, zajęcie pasa drogowego, dzierżawa rusztowania i inne. Podwykonawcy fakturują roboty budowlane ze stawką VAT 8%. W ramach budowy wykonywana była usługa budowy studni odwodnieniowych (odwadniających grunt pod budynkiem w czasie budowy), wykonanie studni obserwacyjnych wewnątrz obrysu budynku oraz wykonanie pompowania odwadniającego grunt pod budynkiem. Po wybudowaniu budynku (już na etapie stanu surowego, studnie zostały zabetonowane bez możliwości dalszego funkcjonowania i wykorzystania, a pompy zdemontowane. Zdaniem Wnioskodawcy nie stanowią one kosztów budowy infrastruktury. Wykonawca studni zafakturował powyższą usługę ze stawką 23% a nie ze stawką 8%.
Spółka realizuje w ramach generalnego Wykonawcy budowę budynku usługowo-biurowo-mieszkalnego z garażem podziemnym. W wniosku ORD-IN Spółka opisała strukturę powierzchni użytkowej przedmiotowego budynku. Wynika z niej że przeważającą funkcją budynku jest funkcja mieszkalna (61,09% powierzchni). Zgodnie z PKOB tj. sekcja 1 dział 11 grupa 112 klasa 11 22 jest to budynek mieszkalny realizowany w ramach społecznego budownictwa mieszkaniowego (PKOB 1122).
Wnioskodawca realizuje usługi w ramach czynności budowy wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT.
Wnioskodawca zawiera umowy cywilne na wykonanie robót budowlanych po obrysie budynku z różnymi wykonawcami. Przedmiotem poszczególnych umów jest:
wykonanie stanu surowego całego budynku,
wykonanie instalacji wody, kanalizacji sanitarnej i deszczowej, centralnego ogrzewania wraz z materiałami dla całego budynku,
wykonanie instalacji elektrycznej dla całego budynku,
dostawa i montaż stolarki okiennej dla całego budynku,
dostawa i montaż stolarki aluminiowej dla całego budynku,
wykonanie instalacji wentylacji mechanicznej dla całego budynku,
dostawa i montaż windy osobowej,
dostawa i montaż windy samochodowej,
wykonanie tynków w budynku,
Wnioskodawca dotychczas podpisał umowy na powyższe roboty, w których jedynie dla widny samochodowej umowa dotyczy części nie mieszkalnej. Umowy powyższe nie dotyczą poszczególnych poziomów budynku.
Wnioskodawca ma zawartą umowę z Inwestorem o budowę budynku usługowo-biurowo-mieszkalnego z garażem podziemnym. Zakres prac wynikający z zawartej umowy z inwestorem określony jest w zakresie rzeczowym sporządzonym dla całości budynku z podziałem na poszczególne rodzaje robót określonych pod względem rzeczowym i finansowym. W harmonogramie tym dla części niemieszkalnej wydzielono jedynie następujące rodzaje robót
warstwy posadzkowe - płyta podziemna-garaż,
malowanie płyta denna w garażach,
dostawa i montaż wind samochodowych,
Pozostałe pozycje zakresu rzeczowego obejmują roboty ujęte ogólnie dla całego budynku.
Wykonanie studni odwodnieniowych, studni obserwacyjnych oraz pompowanie wody miało konkretnie miejsce w bryle budynku.
Prace wykończeniowe dotyczą wykonania posadzek i malowania w budynku, malowania płyty dennej w garażach, dostawy i montażu drzwi, dostawy i montażu parapetów, montażu skrzynek na listy, oznakowania pięter, numeracji mieszkań, planu ewakuacji.
W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania (przeformułowane w piśmie z 13 stycznia 2015r.) - oznaczenie pytań jak w ww. piśmie:
Z jaką stawką podatku VAT należnego powinny być fakturowane roboty budowlane na fakturach Generalnego Wykonawcy wystawianych Inwestorowi...
3.Czy w przypadku robót wykończeniowych tj. wykonania posadzek, malowania płyty dennej w garażach, dostawy i montaż wind samochodowych i bram garażowych, winna być zastosowana stawka VAT 23% czy 8%...
Stanowisko Wnioskodawcy do ww. pytań (przeformułowane w piśmie z 13 stycznia 2015r.):
1.W przypadku robót w których nie można jednoznacznie przyporządkować robót do części usługowej lub garażowej należy zastosować stawkę 8 %, natomiast w przypadku robót które w harmonogramie rzeczowo-finansowym wyszczególnione są jako dotyczące wyłącznie części usługowej lub garażowej stawkę 23% VAT.
3.W przypadku robót w których nie można jednoznacznie przyporządkować robót do części usługowej lub garażowej należy zastosować stawkę 8 %, natomiast w przypadku robót które w harmonogramie rzeczowo-finansowym wyszczególnione są jako dotyczące wyłącznie części usługowej lub garażowej stawkę 23% VAT.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Ponadto, na podstawie § 3 ust. 1 pkt 2 i pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1719), zwanego dalej rozporządzeniem, stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”, obniża się do wysokości 8% dla:
Jak wynika z powołanego art. 2 pkt 12 ustawy, ustawa o podatku od towarów i usług, poprzez podanie klasyfikacji, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów VAT stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, ze zm.), stanowiącego usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia budowa, dlatego też w tym zakresie należy odwołać się do rozumienia tego terminu przyjętego w języku potocznym.
Ponadto należy zauważyć, że strony w umowach cywilnoprawnych określają co jest przedmiotem sprzedaży. Jeżeli przedmiotem sprzedaży jest usługa remontowa, budowlana, budowlano-montażowa, wówczas nie można z niej wyłączyć poszczególnych elementów kosztów do odrębnej sprzedaży, ponieważ obrotem podatnika jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy (materiały, robocizna, transport, zużyta energia, narzędzia itp.). Wyliczenie co składa się na wykonaną usługę ma istotne znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny, jednak nie może uzasadniać odrębnego kwalifikowania poszczególnych elementów zawartych w tym wyliczeniu (dla celów podatkowych).
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca realizuje w ramach Generalnego Wykonawcy budowę budynku Usługowo-Biurowo-Mieszkalnego z garażem podziemnym o łącznej powierzchni użytkowej 3.190,73 m2. Na podstawie projektu budowlanego została określona powierzchnia budynku zgodnie z PKOB. Budynek obejmuje powierzchnię użytkową dla:
lokali użytkowych i parkingów podziemnych 1.241,60 m2 tj. 38,91 % powierzchni ogólnej
lokale mieszkalne i przynależne komórki lokatorskie - piętro 1 do 6: 1.949,13 m2.
Przeważającą funkcją budynku jest funkcja mieszkalna (61,09% powierzchni). Zgodnie z PKOB tj. sekcja 1 dział 11 grupa 112 klasa 1122 jest to budynek mieszkalny realizowany w ramach społecznego budownictwa mieszkaniowego (PKOB 1122). Wnioskodawca realizuje usługi w ramach czynności budowy wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT. Wnioskodawca zawiera umowy cywilne na wykonanie robót budowlanych po obrysie budynku z różnymi wykonawcami.
Przedmiotem poszczególnych umów jest:
Wnioskodawca ma zawartą umowę z Inwestorem o budowę budynku usługowo-biurowo-mieszkalnego z garażem podziemnym. Zakres prac wynikający z zawartej umowy z inwestorem określony jest w zakresie rzeczowym sporządzonym dla całości budynku z podziałem na poszczególne rodzaje robót określonych pod względem rzeczowym i finansowym.
W harmonogramie tym dla części niemieszkalnej wydzielono jedynie następujące rodzaje robót
Odnosząc wskazane regulacje prawne do opisu stanu faktycznego stwierdzić należy, że skoro Wnioskodawca na podstawie zawartej z inwestorem umowy o budowę budynku usługowo-biurowo-mieszkalnego z garażem podziemnym, mieszczącego się w PKOB w dziale 1122 wykonuje roboty budowlane w zakresie budowy tego obiektu w tym również wykonuje w przedmiotowym budynku roboty wykończeniowe, zastosowanie znajdzie stawka podatku VAT w wysokości 8%, zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy do całości tych robót wykonywanych w tym obiekcie w tym również dla wykończeniowych w przedmiotowym obiekcie.
W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytań Wnioskodawcy oznaczonych jako nr 1 i nr 3 należało uznać za nieprawidłowe.
Kwesta dotycząca pytania nr 2 została zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.
Interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie objętym pytaniami nr 1 i nr 3 w odniesieniu do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. Stąd też interpretacja nie rozstrzyga w zakresie tych elementów stanu faktycznego, które nie są objęte zakresem pytań Wnioskodawcy.
Podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie zostało wydane przy założeniu, że budynek, którego dotyczy zapytanie należy klasyfikować wg PKOB do grupy 1122 a umowa wiążąca Wnioskodawcę z inwestorem dotyczy wyłącznie budowy całego ww. budynku i nie dotyczy infrastruktury towarzyszącej.
Jednocześnie zauważyć należy, że kwestia zaklasyfikowania budynku do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego. W związku z tym niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o grupowanie wskazane przez Wnioskodawcę w treści złożonego wniosku z którego wynika, że przedmiotowy budynek jest sklasyfikowany w PKOB 1122.
W związku z tym zmiana któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiana stanu prawnego powoduje, że niniejsza interpretacja traci swoją ważność
IBPP2/443-1220/14/RSz | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek > IBPP2/443-1014/14/AB