Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zamiana/0111-kdib2-1-4010-156-2018-1-bj
Timestamp: 2019-02-18 08:37:52+00:00
Document Index: 2346718

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 7', 'art. 21', 'art. 22', 'art. 24', 'art. 7', 'art. 11', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 12', 'art. 14', 'art. 14']

♦ › Zamiana › 0111-KDIB2-1.4010.156.2018.1.BJ
W zakresie sposobu rozliczenia operacji zamiany nieruchomości
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 17 kwietnia 2018 r. (data wpływu 24 kwietnia 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sposobu rozliczenia operacji zamiany nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 24 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sposobu rozliczenia operacji zamiany nieruchomości.
Wnioskodawca – Spółka z o. o. jest spółką komunalną wykonującą zadania z zakresu użyteczności publicznej, w której 100% udziałów posiada Miasto. W szczególności spółka wykonuje zadania własne gminy w zakresie wywozu nieczystości stałych i płynnych, oczyszczanie letnie i zimowe Miasta, prowadzenie Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych, konserwacji ulic, administrowanie cmentarzem komunalnym, usługi remontowo-budowlane oraz prowadzenie zieleni miejskiej i budowa zakładu pogrzebowego. W ramach działalności Spółka nabywa potrzebne grunty poprzez wniesienie ich aportem przez Miasto, ich zakup lub zamianę gruntu z Miastem. W dniu 29 listopada 2017 r. nastąpiła zamiana nieruchomości zgodnie z protokołem ustaleń w sprawie zamiany nieruchomości pomiędzy Miastem a Spółką, z 3 sierpnia 2017 r. oraz Zarządzeniem Burmistrza Miasta z 3 lipca 2017 r. w sprawie zamiany nieruchomości. Przeniesienie praw do nieruchomości Gminy na rzecz Spółki wynikało z konieczności wykorzystania konkretnych nieruchomości gruntów do realizacji zadań własnych. Działka po zamianie została oddana w trwały zarząd Spółki. Wartość rynkowa zamienianych nieruchomości wyniosła 182.600 zł (słownie: sto osiemdziesiąt dwa tysiące złotych) i ustalona została na podstawie operatu szacunkowego rzeczoznawcy majątkowego. W dniu 27 listopada 2017 r. (Gmina/Miasto) wystawiła fakturę VAT dotyczącą zamiany nieruchomości netto na kwotę 182.600 zł + podatek VAT. Spółka opłaciła podatek VAT na rzecz Miasta. Zamiana nieruchomości po jednej stronie stanowiła kwotę 182.600 zł i po drugiej stronie (Spółki) też stanowiła tę samą kwotę.
Czy wartość netto nieruchomości podlegających zamianie, między spółką komunalną ze 100% udziały Gminy, (winno być: a Gminą) dokonana na podstawie przepisów ustawy o gospodarce nieruchomościami będzie stanowiła przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, jak inne przychody uzyskiwane przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, czy też nie wystąpi w tym wypadku przychód do opodatkowania?
Zdaniem Wnioskodawcy, wystąpił przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych z tytułu zamiany nieruchomości między Spółką komunalną ze 100% udziałem Gminy, a Gminą.
Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U z 2018 r., poz. 1036), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
Z art. 7 ust. 2 tej ustawy wynika z kolei, że dochodem, ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11, art. 24a i art. 24b, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe;
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca – spółka z o. o. jest spółką komunalną wykonującą zadania z zakresu użyteczności publicznej, w której 100% udziałów posiada Miasto. W ramach działalności Spółka nabywa potrzebne grunty poprzez ich wniesienie aportem przez Miasto, ich zakup lub zamianę gruntu z Miastem. W dniu 29 listopada 2017 r. nastąpiła zamiana nieruchomości zgodnie z protokołem ustaleń w sprawie zamiany nieruchomości pomiędzy Miastem a Spółką z 3 sierpnia 2017 r. oraz Zarządzeniem Burmistrza Miasta z 3 lipca 2017 r. w sprawie zamiany nieruchomości. Przeniesienie praw do nieruchomości Gminy na rzecz Spółki wynikało z konieczności wykorzystania konkretnych nieruchomości gruntów do realizacji zadań własnych. Działka po zamianie została oddana w trwały zarząd Spółki. Wartość rynkowa zamienianych nieruchomości wyniosła 182.600 zł (słownie: sto osiemdziesiąt dwa tysiące złotych) i ustalona została na podstawie operatu szacunkowego rzeczoznawcy majątkowego. W dniu 27 listopada 2017 r. (Gmina/Miasto) wystawiła fakturę VAT dotyczącą zamiany nieruchomości netto na kwotę 182.600 zł + podatek VAT. Spółka opłaciła podatek VAT na rzecz Miasta. Wartość netto nieruchomości zamienianych była tożsama i wynosiła 182.600 zł.
W celu określenia skutków podatkowych umowy zamiany należy przeanalizować treść umowy zawartej pomiędzy stronami w kontekście przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.) i ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Oznacza to, że opisana w przedmiotowym wniosku transakcja zamiany stanowi dla Wnioskodawcy formę odpłatnego zbycia nieruchomości oraz nabycia innej działki.
O ile w przypadku umowy sprzedaży kupujący zobowiązuje się zapłacić sprzedającemu określoną cenę w zamian za nabywany towar, o tyle w przypadku zamiany, formą zapłaty jest uzyskanie innej rzeczy w zamian za wydaną. Dlatego też, w przedstawionym stanie faktycznym, wydaną przez Wnioskodawcę nieruchomość należy uznać za zbywaną.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy, praw majątkowych lub świadczenia usług jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy, praw lub usług, organ podatkowy określa ten przychód w wysokości wartości rynkowej.
W związku z powyższym, z podatkowego punktu widzenia w wyniku sfinalizowania przedmiotowej transakcji zamiany, po stronie Wnioskodawcy– zbywcy nieruchomości – powstał przychód podatkowy. Wartość tego przychodu równa jest cenie określonej w akcie notarialnym i fakturze VAT dokumentującym zbycie danej nieruchomości, przy czym podkreślić należy, że cena ta powinna odpowiadać wartości rynkowej zbywanej nieruchomości.
0111-KDIB2-1.4010.156.2018.1.BJ