Source: https://www.vero.fi/sv/Detaljerade_skatteanvisningar/anvisningar/47901/beskattning_av_dividendinkomste2/
Timestamp: 2018-03-19 02:39:26+00:00
Document Index: 941589

Matched Legal Cases: ['§ 2', '§ 1', '§ 1', '§ 2', '§ 1', '§ 3', '§ 2', '§ 4', '§ 4', '§ 1', '§ 1', '§ 2', '§ 2', '§ 1', '§ 5', '§ 2', '§ 14', '§ 1', '§ 4', '§ 6', '§ 1', '§ 3', '§ 4', '§ 3', '§ 3']

1214/345/2005, 6.10.2005 och 393/31/2009, 24.3.2009
2.11.2 Kommunalbeskattningens förvärvsinkomstavdrag
4.2. Dividendens förvärvskälla
Tabell: Dividender som ett inhemskt samfund har fått från Finland år 2011
Tabell: Dividender som ett inhemskt samfund har fått från en EU-medlemsstat år 2011
Denna anvisning behandlar om beskattningen av dividendinkomster. Anvisningen ersätter normen 1214/345/2005, 6.10.2005 samt uppdateringen 393/31/2009, 24.3.2009.
De nya bestämmelserna om beskattning av dividendinkomster tillämpades första gången i beskattningen för år 2005. Skattestyrelsen gav då anvisningen 1214/345/2005, som gällde de nya bestämmelserna. Anvisningen behandlade även övergångsbestämmelserna som hade göra med reformen. Det har efter reformen kommit sådana lagändringar och preciseringar i Skatteförvaltningens ståndpunkt som gör att anvisningen har uppdaterats.
Uppdateringarna gäller närmast avdragen hos delägaren (2.5.1 och 2.5.2), den dividend som baserar sig på arbetsinsatsen (punkt 2.6 har fogats till, länk) de dividender som avses i lagen om skattelättnad för vissa aktiebolag som hyr ut bostäder (299/2009) (punkterna 2.7 och 4.6.5 har fogats till). De avsnitt som gäller övergångsbestämmelserna har samtidigt tagits bort och innehållet i anvisningen har uppdaterats i nödvändiga delar.
I denna anvisning behandlas de bestämmelser i inkomstskattelagen (ISkL), lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet (NärSkL), inkomstskattelagen för gårdsbruk (GårdsSkL) samt lagen om beskattning av begränsat skattskyldig för inkomst och förmögenhet som gäller beskattningen av dividendinkomster. Samfundens skattesats är 26 procent och kapitalinkomsternas skattesats till 28 procent. Såsom kapitalinkomstandel av en privat näringsidkares företagsinkomst och inkomstandelen från en sammanslutning bestämdes en årlig avkastning om 20 procent.
Skatteplikten och inkomstslaget av dividendinkomst som en fysisk person eller ett dödsbo har fått beror på om dividenden har fåtts från ett listat bolag (= offentligt noterat bolag) eller från ett icke listat bolag (= annat än offentligt noterat bolag). På beskattningen av dividenden inverkar också i vilken stat dividend utdelande bolagets hemvist är. På dividend som har fåtts från en annan EU-stat eller från en skatteavtalsstat tillämpas samma bestämmelser som tillämpas på dividend som har fåtts från ett finskt bolag. Dividender som fåtts från andra stater än EU-stater eller skatteavtalsstater har stadgats till helt skattepliktig förvärvsinkomst. Med en skatteavtalsstat avses här en sådan stat med vilken Finland har ingått ett avtal om undanröjande av dubbelbeskattning som avser dividendinkomster.
I denna anvisning avses med kapitalinkomstdividend sådan dividend som ett listat bolag har delat ut och den del av dividenden som en icke listat bolag delat ut och som inte överskrider den årliga avkastningen om nio procent som beräknats på det matematiska värdet av aktier som dividendtagaren äger. Kapitalinkomstdividenden innehåller både den skattepliktiga och den skattefria andelen av sådana dividender. Med en förvärvsinkomstdividend avses i denna anvisning den del av sådan dividend som ett icke listat bolag har betalt och som överskrider den årliga avkastningen om nio procent som beräknats på det matematiska värdet av aktier som dividendtagaren äger. Förvärvsinkomstdividenden innehåller både den skattepliktiga och den skattefria andelen av en sådan dividend. Med förvärvsinkomstdividend avses dessutom dividend som stadgats såsom helt skattefri och fåtts från en annan stat än en EU-stat eller en skatteavtalsstat.
Listade bolag är sådana bolag vars aktier är föremål för handel i enlighet med 1 kap. 3 § i värdepappersmarknadslagen på Helsingfors fondbörsens (NASDAQ OMX Helsinki Ab) nordiska lista, Pre-lista, First North-lista eller på ML-marknaden eller föremål för handel på motsvarande reglerad och av myndigheterna övervakad marknad i Finland eller utomlands. Listade bolag är fr.o.m. 9.11.2007 dessutom de bolag vars aktier har på bolagets samtycke eller på ansökan blivit föremål för handel i sådan multilateral handel inom det europeiska ekonomiska samarbetsområdet som avses i direktivet om marknaden för finansiella instrument (2004/39/EG).
Dividenden anses ha fåtts från ett listat bolag då aktierna har varit offentligt noterade då beslut om dividendutdelning fattades (ISkL 33a § 2 mom.). Ett bolag är offentligt noterat om någon av dess aktieserie är offentligt noterad.
Med en reglerad marknad inom Europeiska unionen avses sådan värdepappersmarknad som definierats i direktivet om investeringstjänster (93/22/EEG). Kommissionen publicerar årligen i europeiska gemenskapernas officiella tidning en lista över de reglerade marknader som medlemsstaterna anmält att är verksamma på deras område. Listan över de reglerade marknaderna (Regulated Markets) inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet och över de aktier som listats på dem (Shares admitted to trading on EU Regulated Markets) finns även på internet, adressen mifiddatabase.esma.europa.eu. På samma adress finns även en lista över de marknader inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet där handeln är multilateral (Multilateral Trading Facilities).
Exempel: A får år 2011 från X Abp i dividend 5 000 euro och från Y Abp
4 000 euro. Bolagens aktier är offentligt noterade
A:s kapitalinkomstdividend inalles 9 000
Av dividender som A fått är skattepliktig kapitalinkomst 70 % x 9 000 euro = 6 300 euro och resterande beloppet 2 700 euro utgör skattefri inkomst.
Ett listat bolag ska av totalbeloppet på dividenden som betalts till en fysisk person eller ett dödsbo innehålla förskottsinnehållning enligt 19 procent och redovisar innehållningen till Skatteförvaltningen. Det innehållna beloppet räknas dividendtagaren till godo vid den ordinarie beskattningen utgående från dividendbetalarens årsanmälan. Om bolaget försummar att lämna in årsanmälan, kan det innehållna beloppet räknas den skattskyldige till godo på basis av någon annan tillförlitlig utredning, såsom till exempel dividendtagarens verifikat. Förskottsinnehållning verkställs också då aktierna för vilka dividend betalas hör till förvärvskällan för en fysisk persons näringsverksamhet eller jordbruk.
Dividend som en fysisk person och ett dödsbo har fått från ett icke listat bolag indelas i kapitalinkomstdividend och förvärvsinkomstdividend. Kapitalinkomstdividend är nio procents årliga avkastning av det matematiska värdet på aktier som dividendtagaren äger (ISkL 33b § 1 mom.). Aktiens matematiska värde räknas på basis av bolagets nettoförmögenhet för året som föregår skatteåret så, att nettoförmögenheten vid bolagets bokslutstidpunkt (tillgångar - skulder) divideras med antalet av bolagets utelöpande aktier. Aktier som bolaget inlöst eller skaffat på något annat sätt tas inte i beaktande i beräkningen.
Exempel: A får under år 2011 dividender från X Ab. Det matematiska värdet på A:s aktier beräknas enligt X Ab:s nettoförmögenhet vid utgången av den sista räkenskapsperioden år 2010. X Ab:s räkenskapsperiod är den 1 juli - den 30 juni så att nettoförmögenheten och det matematiska värdet bestäms i enlighet med bokslutet 30.6.2010.
Av det sammanlagda beloppet på kapitalinkomstdividender som dividendtagaren har fått under skatteåret från icke listade bolag utgör 90 000 euro skattefri inkomst. Gränsen tillämpas per skattskyldig, inte per bolag. Av den överskridande delen är 70 procent skattepliktig kapitalinkomst och 30 procent skattefri inkomst (ISkL 33b § 1 mom.).
Dividenden som fåtts för den del som överskrider nio procents årliga intäkt utgör förvärvsinkomstdividend. Av förvärvsinkomstdividend är 70 procent skattepliktig förvärvsinkomst och 30 procent skattefri inkomst (ISkL 33b § 2 mom.).
Skatteår 2011. A äger 50 st. av X Ab:s 100 aktier och får från X Ab
90 000 euro i dividend. Det matematiska värdet av X Ab:s aktie är 20 000 euro/aktie. A äger dessutom 40 st. av Y Ab:s 200 aktier och får från Y Ab 10 000 euro i dividend. Det matematiska värdet av Y Ab:s aktie är 2 500 euro/aktie. Ingetdera bolagets aktier är offentligt noterade.
aktiernas matematiska värde inalles 1 000 000 (50*20 000) 100 000 (40*2 500)
A:s kapitalinkomstdividend 90 000 (1 000 000*9%) 9 000 (100 000*9 %)
A:s förvärvsinkomstdividend 0 1000
A:s dividendinkomst som ska beskattas som kapitalinkomst
6 300 ((90 000+9 000-90 000)*70%)
A:s dividendinkomst som ska beskattas som förvärvsinkomst
0 700 (1 000*70 %)
A får i kapitalinkomstdividend sammanlagt 99 000 euro av vilket belopp 90 000 utgör skattefri inkomst. Av det överskridande beloppet om 9 000 euro utgör 70 procent, dvs. 6 300 euro kapitalinkomst. Dividenden som A fått från Y Ab indelas i kapitalinkomst- och förvärvsinkomstdividend eftersom dividenden är större än den årliga avkastningen om nio procent som beräknats på det matematiska värdet av aktier som A äger. Dividendinkomstens belopp är 1 000 euro, av vilket belopp 70 procent utgör skattepliktig förvärvsinkomst och 30 procent skattefri inkomst.
Skattepliktigheten av dividender som fåtts från ett utländskt bolag bestäms på samma sätt som skattepliktigheten av dividender som fåtts från finska bolag, då det utländska bolagets beskattningsmässiga hemvist är i en annan EU-stat eller i en sådan stat med vilken Finland har ingått ett skatteavtal som ska tillämpas på dividender (ISkL 33c § 1 mom.).
Dividenden från ett listat bolag som fåtts från en EU-stat eller från en skatteavtalsstat utgör således kapitalinkomstdividend, av vilket belopp 70 procent utgör skattepliktig kapitalinkomst och 30 procent utgör skattefri inkomst. Dividend som fåtts från ett icke listat bolag indelas i kapitalinkomstdividend och förvärvsinkomstdividend, men kapitalinkomstandelen beräknas utgående från aktiernas gängse värde i stället för aktiernas matematiska värde. Med gängse värde avses egendomens sannolika överlåtelsepris. Det gängse värdet bestäms enligt utgången av skatteåret som föregick det år då dividenden utdelades (ISkL 33c § 3 mom.). Med skatteår avses dividendtagarens skatteår. Kapitalinkomstandelen av en dividend som fåtts år 2011bestäms således på basis av aktiens gängse värde per 31.12.2010. I brist på annan utredning kan man såsom aktiens värde betrakta dess anskaffningspris och såsom värdet på en aktie från ett nytt utländskt bolag dess nominella värde.
A får under skatteåret 2011 från ett engelskt olistat bolag 100 000 euro i dividend. Aktiernas gängse värde per 31.12.2010 är 800 000 euro. A har inte under skatteåret fått dividender från andra icke listade bolag.
Såsom A:s kapitalinkomstdividend betraktas nio procents avkastning på aktiernas gängse värde (800 000 * 9 % = 72 000). Kapitalinkomstdividenden är i sin helhet skattefri inkomst eftersom den inte överskrider skattefrihetsgränsen om 90 000 euro. Resterande delen av dividenden utgör förvärvsinkomstdividend 100 000 - 72 000 = 28 000 euro. Av förvärvsinkomstdividenden är 19 600 euro skattepliktig förvärvsinkomst och 8 400 euro skattefri inkomst.
Dividend som fåtts från en annan stat än en EU-stat eller en skatteavtalsstat utgör i sin helhet skattepliktig förvärvsinkomst (ISkL 33c § 2 mom.).
På dividend som ett utländskt samfund delat ut verkställs förskottsinnehållning inte. Om man får skattepliktiga dividender, kan man be skattebyrån ta dividenderna i beaktande antingen i skattekortets innehållningsprocent eller i förskottsdebetsedeln eller alternativt betala förskottskomplettering före utgången av januari följande år. Man kan slippa betala ränta på kvarskatt helt och hållet om man betalar förskottskomplettering senast den 31 januari följande år.
Enligt lagen om undanröjande av internationell dubbelbeskattning ska den källskatt som betalats till utlandet avräknas på basis av hela dividendinkomsten. Till exempel av dividendinkomst som en fysisk person eller ett dödsbo fått från ett icke listat bolag med hemvist i en EU-stat utgör 70 procent skattepliktig och 30 procent skattefri inkomst. Av dividenden har man likväl innehållit källskatt på basis av hela dividendinkomsten och också gottgörelse för källskatt räknas utgående från hela dividendinkomsten och inte så att 30 procent av källskatten inte skulle gottskrivas. Samma princip tillämpas också på samfund.
Gottgörelsen kan inte vara större än det sammanlagda beloppet av skatter som i Finland betalts för inkomst som fåtts från en främmande stat. Om den betalda skatten är större än skatten som i Finland betalas för dividendinkomst, är den skattskyldige inte berättigad till att få det överskridande beloppet såsom återbäring i Finland. I sådana fall kan man dra av det överskridande beloppet under de följande 5 åren.
De oanvända avräkningarna kan avräknas i samma ordning som de uppstått och begränsningen om att avräkningen ska beräknas separat för varje land existerar inte längre.
Innan dividenden som har fåtts från ett aktiebolag som bedriver näringsverksamhet indelas i förvärvsinkomstdividend och kapitalinkomstdividend, ska man från det matematiska värdet på dividendtagarens aktier dra av till bolagets tillgångar hörande penninglån som delägaren eller dennes familjemedlemmar tagit, om delägaren ensamt eller tillsammans med sina familjemedlemmar direkt äger minst 10 procent av bolagets aktier eller om de har en motsvarande andel av röstetalet som bolagets samtliga aktier medför. Lånet dras av i första hand från värdet av låntagarens egna aktier och till den överskjutande delen från värdet av familjemedlemmarnas aktier i förhållande till aktieinnehavet (ISkL 33b § 4 mom.). Såsom familjemedlem betraktas maken och minderåriga barn. Med ett minderårigt barn avses i enlighet med ISkL 8 § barn som före skatteårets ingång inte har fyllt 17.år. Från aktiernas matematiska värde dras av det lånebelopp som ingår i bolagets nettoförmögenhet för det förra året och således också i aktiens matematiska värde. Delägarlånet dras av från aktiernas värde också då lånet i beskattningen har räknats till delägarens skattepliktiga inkomst.
Värdet av bostad som hör till bolagets tillgångar och som företagardelägaren har under skatteåret använt såsom sin egen eller sin familjs bostad dras av från det matematiska värdet av hans aktier innan dividenden indelas i kapitalinkomstdividend och förvärvsinkomstdividend (ISkL 33b § 4 mom.). Enligt lagen om pension för arbetstagare betraktas såsom företagardelägare en delägare som är i ledande ställning i bolaget och som ensamt äger över 30 % av bolagets aktier eller röstetal. Som företagardelägare betraktas även en delägare som arbetar i ledande ställning och som tillsammans med sina familjemedlemmar äger över 50 % av aktierna även om delägarens egen ägarandel skulle vara högst 30 %. Företagardelägarens ställning kan uppstå också då personen äger aktierna indirekt via ett annat bolag. Såsom familjemedlem betraktas maken och i samma hushåll bosatta egna eller makens släktingar i rakt uppgående eller nedgående led oberoende av ålder. Från aktiernas matematiska värde subtraheras beloppet som har tillämpats såsom bolagets värde då bolagets nettoförmögenhet och aktiens matematiska värde räknades. En förutsättning för att värdet på bostaden kan dras av är att delägarens ställning som företagardelägare ska existera vid utgången av den räkenskapsperiod som senast gått ut före det år då dividenden står att lyfta.
A äger 80 st. av X Ab:s 100 aktier och får från X Ab 80 000 euro i dividend år 2011. Det matematiska värdet av X Ab:s aktie är 12 500 euro/aktie. A äger dessutom 40 st. av Y Ab:s 200 aktier och får från Y Ab 10 000 euro i dividend. Det matematiska värdet av Y Ab:s aktie är 2 500 euro/aktie. Ingetdera bolagets aktier är offentligt noterade. A har under skatteåret haft till sitt förfogande en bostad som hör till X Ab:s tillgångar och som räknats till bolagets nettoförmögenhet för det föregående året mot ett värde av 300 000 euro. A har tidigare tagit ett lån om 200 000 euro från Y Ab, vilket lån är med i bolagets nettoförmögenhet för det föregående året.
Aktiernas matematiska värde inalles 1 000 000 (80*12 500) 100 000 (40*2 500)
- bostadens värde - 300 000
Rättat matematiskt värde 700 000 0 (-100 000)
A:s kapitalinkomstdividend 63 000 (700 000*9%) 0
A:s förvärvsinkomstdividend 17 000 (80 000-63 000) 10 000
A:s dividendinkomst som ska beskattas såsom kapitalinkomst 0 0
A:s dividendinkoms som ska beskattas såsom förvärvsinkomst 11 900 (17 000*70%) 7 000
(10 000*70 %)
Av dividenden som A fått från X Ab utgör dividendinkomstkapital nio procents avkastning på aktiernas sammanräknade matematiska värde, från vilket belopp bostadens värde har subtraherats: 9 % * (80 st. * 12 500 euro/st. - 300 000 euro) = 63 000 euro. Dividend som har fåtts från Y Ab utgör i sin helhet förvärvsinkomstdividend, eftersom det rättade matematiska värdet av A Ab:s aktier är noll (40 st. * 2 500 euro/st.
- penninglån 200 000 euro = - 100 000 euro). Eftersom kapitalinkomstdividenden som A har fått från X Ab inte överskrider skattefrihetsgränsen om 90 000 euro, uppkommer det inte alls beskattningsbar kapitalinkomst för A. Till den del som dividenden som A fått överskrider kapitalinkomstdividenden utgör den förvärvsinkomst på det sätt som framgår av tabellen. Av förvärvsinkomstdividenden utgörutgör 70 procent skattepliktig förvärvsinkomst och 30 procent skattefri inkomst.
Före 1.1.2011 var gränsen för att en delägare skulle betraktas som företagardelägare att delägaren ägde 50 % av företaget och inte 30 % som nuförtiden. Enligt övergångbestämmelser är de delägare i aktiebolag som är försäkrade enligt ArPL eller SjPL då ändringarna i FöPL träder i kraft och som fr.o.m. 1.1.2011 borde omfattas av FöPL skyldiga att teckna försäkring i enlighet med FöPL om samma arbete fortfarande fortgår så att försäkringen börjar gälla fr.o.m. 1.1.2014. Det har ingen betydelse vid beskattningen om man är försäkrad enligt ArPL ända till 30.12.2013 med stöd av övergångsbestämmelsen.
A innehar 33 % av aktierna i X Ab. A arbetar som verkställande direktör i X Ab och får lön för detta arbete. A är ArPL-försäkrad. A använder en bostad som X Ab äger som sin egen bostad. A får vara ArPL-försäkrad åren 2011 - 2013. Värdet av bostaden ska dock dras av från värdet på aktierna då maximibeloppet av kapitalinkomstdividenden räknas ut.
Om delägare är makar som arbetar i ledande ställning och om bägge två bor i egen eller i familjens bostad, ska hälften av värdet på bostaden dras av från värdet på vardera makens aktier oberoende av hur det konkreta aktieinnehavet är fördelat mellan makarna.
Exempel: Makarnas ägarandelar är 80 % och 20 % och bägge två arbetar i ledande ställning. Makarna använder bostaden tillsammans. Det ska dras av 50 % från det matematiska värdet på vardera makens aktier.
Bestämmelserna om dividender som grundar sig på arbetsinsats finns i 33 b § i inkomstskattelagen, 8 § 1 mom. 4 b-punkt i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet och i 13 a § i lagen om förskottsuppbörd (lagrummen har tillfogats genom lagarna 469 – 471/2009). Frågan behandlas mera ingående i Skatteförvaltningens anvisning Beskattning av dividend som baserar sig på arbetsinsatsen (Dnr 1103/32/2009, 22.2.2010).
Lagen om skattelättnad för vissa aktiebolag som hyr ut bostäder (nedan REIT-lagen) trädde i kraft 17.11.2010. Lagen tillämpas för första gången vid beskattningen för det skatteår som inleds under år 2010. Ett aktiebolag som är allmänt skattskyldigt i Finland och som hyr ut bostäder befrias på bolagets ansökan från inkomstskatt i enlighet med vad som bestäms i den aktuella lagen. En förutsättning att lagen ska kunna tillämpas är att bolaget är noterat. Bolaget kan dock på sitt yrkande listas först under det tredje skatteåret under skattefrihetsperioden.
Dividenderna från onoterade REIT-bolag indelas i kapitalinkomstdividender och i förvärvsinkomstdividender på det sätt som beskrivs i kapitel 2.3. Dividenderna (både sådana som räknas som förvärvsinkomst och sådana som räknas som kapitalinkomst) från sådana bolag är dock skattepliktiga i sin helhet och inte heller skattefrihetsgränsen om 90 000 euro gäller dem.
Av förtäckt dividend som en fysisk person och ett dödsbo har fått är 70 skattepliktig förvärvsinkomst och 30 procent skattefri inkomst oberoende av bolagstyp (listat bolag/icke listat bolag) och bolagets hemviststat. Förtäckt dividend utgör inte till någon del kapitalinkomst (ISkL 33d § 1 mom.).
Bestämmelser om dividendinkomster tillämpas också på följande med dividender jämförbara vinstutdelningsrater som en fysisk person och ett dödsbo fått: ränta som andelslaget betalar på andelskapital, placeringsandel och tilläggsandel, vinstandel i och ränta på grundfondsandelar och placeringar i tillskottsfonder som inhemska sparbanker betalar samt på ränta på garantikapital som ömsesidiga försäkringsbolag och försäkringsförsäkringsföreningar betalar. Det sammanlagda beloppet av dessa inkomster är helt skattefri inkomst upp till 1 500 euro. Av den överskridande delen utgör 70 procent skattepliktig kapitalinkomst och 30 procent skattefri inkomst (ISkL 33d § 2 mom.).
A får under år 2011 från andelslag X i ränta på andelskapital 2 000 euro och i ränta på garantikapital från försäkringsförening Y 4 500 euro.
ränta på andelskapital 2000 skattefri andel - 1500
ränta på garantikapital 4500 blir kvar 5000
sammanlagt 6500 kapitalinkomst 3500
Från det sammanlagda beloppet 6 500 euro dras först av den skattefria andelen om 1 500 euro. Av resterande 5 000 euro utgör 70 procent,
dvs. 3 500 euro skattepliktig kapitalinkomst.
En fysisk person och ett dödsbo kan dra av räntor som hänför sig till anskaffning av dividendinkomster och utgifter som förorsakas av anskaffning av dividendinkomster oberoende av om dividendinkomsten är med stöd av 33a - 33c § i inkomstskattelagen skattefri inkomst eller skattepliktig förvärvs- eller kapitalinkomst. Sådana räntor och utgifter dras av i första hand från kapitalinkomsterna och till den del de överskrider kapitalinkomsterna såsom underskottsgottgörelse från skatter på förvärvsinkomster.
Den skattskyldige kan också dra av utgifterna för förvaltning och förvaring av värdepapper, värdeandelar och annan motsvarande egendom till den del som de under skatteåret överskrider självriskandelen om 50 euro. Självriskandelen anses täcka utgifterna för förvaltning och förvaring av egendomen också till den del som inkomsten inte är skattepliktig (ISkL 54 § 2 mom.)
I beräkningsgrunden för kommunalbeskattningens förvärvsinkomstavdrag inräknas även dividendbeloppet som beskattas som förvärvsinkomst (ISkL 105a § 1 mom.).Kommunalbeskattningens förvärvsinkomstavdrag beviljas inte på basis av förtäckt dividend.
Skuld som beror på förvärvande av företagardelägarens aktier avdras inte från aktiernas matematiska värde. Företagardelägaren får från sina kapitalinkomster dra av räntorna på skulden som använts för förvärvande av aktier i delägarens bolag och till den del som beloppet överskrider kapitalinkomsterna såsom underskottsgottgörelse från sina förvärvsinkomster. Från och med 1.1.2010 tillämpas de normala maximibeloppen av underskottsgottgörelsen.
Enligt Högsta förvaltningsdomstolens avgörande HFD 28.10.2005 L 2765 betraktas aktiernas gängse värde såsom anskaffningsutgift för aktier som fåtts såsom dividender då dividenden delas ut. Såsom beloppet av erhållen dividend betraktas motsvarigt det gängse värdet av aktierna som fåtts såsom dividend. Såsom anskaffningsutgift för de erhållna aktierna betraktas aktiernas hela värde, oberoende av att endast en del av detta belopp räknas till skattepliktig inkomst.
Av dividender som en fysisk person eller ett dödsbo fått för aktier som hör till näringsverksamhetens och jordbrukets förvärvskälla utgör 70 procent skattepliktig inkomst av företagsverksamhet och 30 procent skattefri inkomst (NärSkL 6a § 5 mom.). Om dividenden har fåtts från ett listat bolag eller från ett icke listat bolag har ingen betydelse. Den skattefrihetsgräns om 90 000 euro som gäller för en fysisk person och ett dödsbos kapitalinkomstdividender tillämpas inte på dividender som hör till näringsverksamhetens eller jordbrukets förvärvskälla. Dividender som avses i REIT-lagen utgör i sin helhet skattepliktig inkomst av företagsverksamhet.
Exempel: Näringsidkarens inkomst av näringsverksamhet är 40 000 euro under skatteåret 2011 och inkomsten innehåller 5 000 euro i dividender. Näringsverksamhetens nettoförmögenhet från förra året är 25 000 euro.
NärSkL-inkomst 40 000 nettoförmögenhet 25 000
Dividend som ingår i NärSkL-inkomst 5000
- dividendens skattefria del 1500 kapitalinkomstandel 5000
Från inkomsten av näringsverksamhet avdras den däri ingående skattefria delen 1 500 euro (5 000 * 30 % = 1 500), vilket leder till att näringsverksamhetens beskattningsbara inkomst blir 38 500 euro. Av detta belopp utgör kapitalinkomst 20 procents årliga avkastning på det föregående årets nettoförmögenhet (25 000 euro * 20 % = 5 000 euro) och resterande delen utgör förvärvsinkomst.
I beskattningen av rörelseidkare och yrkesutövare som har dubbel bokföring tillämpas prestationsprincipen. Enligt prestationsprincipen utgör dividenderna inkomst för det skatteår under vilket beslut om dividendutdelning har fattats och rätt till dividendtillgodohavande således har uppstått. Tidpunkten då dividenden kunnat lyftas har ingen betydelse. Såsom näringsverksamhetens inkomst för skatteåret betraktas de dividender till vilka tillgodohavande uppstått under de räkenskapsperioder som hade utgått under skatteåret.
Exempel: Näringsidkarens räkenskapsperiod är 1.1.2010 - 31.12.2010. Beslut om att dela ut dividend som ansluter sig till näringsverksamhet har fattats i bolagsstämman 30.12.2010 och dividenden har kunnat lyftas 5.1.2011. Dividenden utgör näringsidkarens inkomst för räkenskapsperioden som utgått 31.12.2010 och för skatteåret 2010. I dividender som ska räknas som inkomst för år 2004 ingår också gottgörelse för bolagsskatt. Om näringsidkarens räkenskapsperiod skulle vara 1.3.2010 - 28.2.2011 och beslut om att dela ut dividender hade fattats i bolagsstämman 30.12.2010, skulle dividenden utgöra inkomst för år 2011.
Räntor på andelskapital beskattas på samma sätt som dividendinkomster, dvs. 70 procent av räntor på andelskapitalet är skattepliktig företagsinkomst för näringsverksamhetens eller jordbrukets förvärvskälla. Räntan på andelskapitalet är likväl skattefri inkomst för en fysisk person och ett dödsbo upp till 1 500 euro. Den skattefria delen hänförs först till den skattskyldiges personliga inkomst, därefter till jordbrukets inkomst och till slut till näringsverksamhetens inkomst (ISkL 33d § 2 mom.).
Makarna idkar jordbruk tillsammans. Jordbrukets vinst för skatteåret 2010 är 30 000 euro och däri ingår 2 000 euro i dividender samt 3 000 euro i räntor på andelskapital. Jordbrukets nettoförmögenhet från det föregående året är 25 000 euro. Hustruns och mannens arbetsinsatser fördelas 40/60, och båda makarna har 50 procents andel av jordbrukets nettoförmögenhet. Hustrun har dessutom 1 000 euro i räntor av andelskapital som hänför sig till personlig förvärvskälla.
GårdsSkL-inkomst 30 000 nettoförmögenhet 25 000
innehåller räntor på andelskapital 3000
innehåller dividender 2000 kapitalinkomstandel som ska fördelas 5 000
hustruns kapitalinkomstandel 2500
GårdsSkL-inkomst 30 000
- hustruns skattefria ränta - 500 förvärvsinkomstandel som ska fördelas 22 100
- mannens skattefria ränta - 1500 hustruns förvärvsinkomstandel 8 840
- dividendens skattefria andel - 600
Från jordbrukets inkomst dras av först båda makarnas andel av räntan på andelskapitalet, som är skattefri upp till 1 500 euro. Eftersom hustrun har 1 000 euro räntor på andelskapital som hänför sig till en personlig förvärvskälla, ska man från jordbrukets inkomst dra av 500 euro. Det skattefria avdragsbeloppet av mannens och hustruns skattefria andelar är således 2 000 euro. Därefter drar man av från jordbrukets inkomst den skattefria andelen om 30 procent av den andel som överskrider den helt skattefria andelen av räntorna på andelskapitalet, dvs. 1 000 euro (1 000 * 30 % = 300) och från dividendinkomsten 2 000 euro (2 000 * 30 % = 600). Jordbrukets inkomst blir 27 100 euro som fördelas i kapital- och förvärvsinkomstandelar utgående från jordbrukets nettoförmögenhet från det föregående året. Kapitalinkomstandelen är 20 % * 25 000 = 5 000 euro och resterande beloppet 22 100 euro utgör förvärvsinkomstandel. Makarnas andelar av jordbrukets nettoförmögenhet är 50/50, så att båda makarna får i kapitalinkomst 50 % * 5 000 = 2 500 euro. Förvärvsinkomstandelen fördelas på makarna i förhållandet till deras arbetsinsatser: hustruns inkomst är 40 % * 22 100 = 8 840 euro och mannens andel av inkomsten är 60 % * 22 100 = 13 260 euro.
Skatteplikten av dividender som ett samfund har fått bestäms oberoende av dividendens förvärvskälla i enlighet med bestämmelserna i NärSkL 6a § då dividendtagaren är ett aktiebolag, andelslag, sparbank eller ett ömsesidigt försäkringsbolag. Dividender i personlig förvärvskälla hos andra än ovan nämnda samfund är helt och hållet skattepliktig inkomst i enlighet med ISkL 33d §. Således är till exempel föreningarnas och stiftelsernas dividender som ska beskattas som personlig inkomst helt skattepliktiga om samfundet inte är allmännyttigt. Dividender som hör till jordbrukets förvärvskälla beskattas för samtliga samfunds vidkommande i enlighet med GårdsSkL 5 § 14 punkten på sätts om stadgats i NärSkL 6a §.
Dividender som ett samfund fått från Finland utgör i huvudsak inte skattepliktig inkomst. Skattefri inkomst för dividendtagaren är dividender som delats ut av ett icke listat bolag samt dividender som ett listat bolag delat ut till ett annat listat bolag. Också dividender som ett icke listat bolag fått från ett listat bolag utgör skattefri inkomst då det icke listade bolaget äger minst 10 procent av det listade bolaget som delar ut dividenden. Om ägarvillkoret inte uppfylls, är 75 procent av dividenden som det icke listade bolaget fått skattepliktig inkomst och resterande 25 % utgör skattefri inkomst. Av dividenderna som erhållits för aktier som hör till investeringstillgångarna som avses i NärSkL 11 § är dock 75 procent alltid skattepliktig och 25 procent skattefri inkomst (NärSkL 6a §).
Med listade bolag avses sådana bolag vars aktier, när beslutet om dividendutdelningen fattas, är föremål för handel i enlighet med 1 kap. 3 § i värdepappersmarknadslagen på Helsingfors fondbörsens (NASDAQ OMX Helsinki Ab) nordiska lista, Pre-lista, First North-lista eller på ML-marknaden eller föremål för handel på motsvarande reglerad och av myndigheterna övervakad marknad i Finland eller utomlands. Listade bolag är fr.o.m. 9.11.2007 dessutom de bolag vars aktier har på bolagets samtycke eller på ansökan blivit föremål för handel i sådan multilateral handel inom det europeiska ekonomiska samarbetsområdet som avses i direktivet om marknaden för finansiella instrument (2004/39/EG) (se närmare kapitel 2.2).
Dividender som en andelsbank har fått från en affärsbank som fungerar såsom centralt finansieringsanstalt för andelsbankerna (från Pohjola Bank Abp) utgör i sin helhet skattefri inkomst.
I tabellen nedan har man beskrivit det grundläggande läget i beskattningen av dividender som ett samfund har fått från Finland. I tabellen har man inte beaktat penninginrättningarnas eller försäkrings- och pensionsanstalternas investeringstillgångsdividender. Också det ovan nämnda undantaget beträffande Andelsbanken och dividenderna som avses i REIT-lagen har lämnats obeaktat.
Listat samfund Icke listat samfund Dividenden utgör skattefri inkomst, om dividendtagaren äger direkt minst 10 % av aktiekapitalet. Om ägarandelen är mindre än 10 %, är 25 % skattefri och 75 % skattepliktig inkomst.
Listat/icke listat samfund Samfund som inte bedriver näringsverksamhet och vars bolagsform är annan än aktiebolag, andelslag, ömsesidigt försäkringsbolag eller sparbank. Dividenden som hör till personlig förvärvskälla utgör skattepliktig inkomst till 100 %, såtillvida det inte är fråga om ett allmännyttigt samfund.
Dividend som ett samfund fått från en EU-stat är i allmänhet skattefri inkomst för samfundet om det är fråga om en dividendbetalare som avses i moder-dotterbolagsdirektivet (NärSkL 6a §).
I tabellen nedan har man beskrivit det grundläggande läget i beskattningen av dividender som ett samfund har fått från en EU-medlemsstat. I tabellen har man inte beaktat penninginrättningarnas eller försäkrings- och pensionsanstalternas investeringstillgångsdividender. Beskattningen sker likväl i enlighet med bestämmelserna i skatteavtalet med resp. stat och dividenden beskattas i allmänhet inte i Finland.
Listat samfund Icke listat samfund Dividenden utgör skattefri inkomst, om dividendtagaren äger direkt minst 10 % av aktiekapitalet. Om ägarandelen är mindre än 10 %, utgör 25 % av dividenden skattefri och 75 % skattepliktig inkomst.
Om ett skatteavtal som ska tillämpas på dividendinkomster däremot är i kraft mellan Finland och staten där bolaget som betalar dividenden har sin hemvist, är 25 procent av den erhållna dividenden skattefri inkomst och 75 procent skattepliktig inkomst enligt Finlands interna lagstiftning. Beskattningen av dividender från även dessa stater bestäms likväl i praktiken på basis av skatteavtal.
Exempel: Dividendens utdelare, ett listat bolag A Abp, delar ut under år 2010 i dividender 100 000 euro, vilket belopp utgör inkomst för låntagarbolaget B Ab, som är ett icke listat bolag. Av dividenden utgör 75 procent skattepliktig inkomst och 25 procent skattefri inkomst för B Ab. Då låntagarbolaget B Ab betalar 100 000 euro i dividendersättning, är 75 procent av dividendersättningen avdragbart. Då långivaren C Ab, som är ett icke listat bolag, får 100 000 euro i dividendersättning, är 75 procent av den skattepliktig inkomst och 25 procent utgör skattefri inkomst.
Av dividenden som på basis av aktier som hör till investeringstillgångar fåtts från Finland eller från en EU-stat utgör 25 procent skattefri och 75 procent skattepliktig inkomst. Om dividenden har likväl fåtts från ett sådant utländskt samfund på vilket moder-dotterbolagsdirektivet kan tillämpas och det mottagande bolaget äger 10 procent eller mera av det utdelande bolagets aktiekapital, är även dividenden som fåtts för aktier som hör till investeringstillgångar skattefri (NärSkL 6a § 1 mom.).
Dividend som har fåtts från ett bolag som har sin hemvist utanför EU och som grundar sig på investeringstillgångsaktier utgör i sin helhet skattepliktig inkomst om Finland och staten ifråga inte har ett gällande skatteavtal som tillämpas på dividenden som samfundet fått.
Också andra poster av vinstutdelningsnatur som ett samfund har fått beskattas på samma sätt som dividender. Sådana är bl.a.
ränta på garantikapital som ett ömsesidigt försäkringsbolag och en försäkringsförening har betalt NärSkL (6a § 4 mom.).
Dessa vinstutdelningar är således skattefria för det mottagande samfundet, såtillvida någon av de ovan uppräknade undantagen (t.ex. räntan eller vinstandelen har fåtts av investeringstillgångar, ett icke listat bolag har fått från ett listat bolag) inte gör att en del av dessa blir skattepliktiga. Då skulle den skattefria andelen vara 25 procent och den skattepliktiga andelen 75 procent.
En pensionsstiftelse kan enligt 45 § i lagen om pensionsstiftelser med samtycke av försäkringsinspektionen återbetala övertäckning till arbetsgivarna. Pensionskassan kan i enlighet med 83a § i lagen om försäkringskassor återbetala övertäckning till sina delägare. Enligt Finansinspektionen (tidigare Försäkringsinspektionen) tas övertäckningen i beaktande i bokslutet, om pensionsstiftelsen eller pensionskassan har fattat beslut om återbäringen och fått Finansinspektionens samtycke därtill. Finansinspektionens samtycke måste fås före årsrevision. Finansinspektionen förutsätter inte att pensionsstiftelsen eller -kassan ska fatta beslut om återbäring av övertäckningen före räkenskapsperiodens slut och inte heller att ansökan om återbäring av övertäckning ska lämnas till Finansinspektionen före räkenskapsperiodens slut, utan att beslutet kan fattas och ansökan lämnas in efter räkenskapsperiodens slut.
Återbäring av övertäckning som behandlats i bokslutet på sätt som Finansinspektionen bestämt kan dras av i pensionsstiftelsens eller pensionskassans beskattning såsom utgift för det år under vilket räkenskapsperioden slutar.
Av en förtäckt dividend som ska räknas till inkomsten av ett aktiebolags, andelslags, en sparbanks och ett ömsesidigt försäkringsbolags personliga förvärvskälla utgör 70 procent skattepliktig inkomst. En förtäckt dividend som ett annat samfund får utgör skattepliktig inkomst i sin helhet (NärSkL 6a § 6 mom. ISkL 33d 4 mom.).
Den dividend som delats ut under skattefrihetsperioden utgör i sin helhet skattepliktig inkomst (8 § 1 mom. i REIT-lagen). Dividenden är i sin helhet skattepliktig om den delas ut för en räkenskapsperiod som gått ut under skattefrihetsperioden. En dividend som delats ut för en räkenskapsperiod som gått ut före skattefrihetsperioden beskattas enligt de allmänna bestämmelserna om dividender även om man hade fattat beslutet om utdelningen under bolagets skattefrihetsperiod.
För de i 20 § i inkomstskattelagen avsedda samfund som befriats från skatt på inkomst utgör dividender dock skattefri inkomst. För de samfund som är delvis skattefria utgör dividender däremot i sin helhet skattepliktig inkomst. Sådana samfund är de samfund som avses i 21 §, 21a § och 22 § i inkomstskattelagen. Dividender är skattepliktiga även för de samfund som avses i lagen om skattelättnader för vissa allmännyttiga samfund (680/1976).
Dividender som fåtts av aktier som hör till näringsverksamhetens förvärvskälla utgör i sin helhet inkomst av sammanslutningens näringsverksamhet. Full eller delvis skattefrihet för dividendinkomster förverkligas för delägarnas vidkommande så att dividendens skattefria del dras av från delägarens inkomstandel. Den skattefria andelen bestäms på basis av NärSkL 6a § som gäller beskattning av delägaren (ISkL 16 § 3 mom.). Aktier som hör till sammanslutningens näringsverksamhetsförvärvskälla räknas i sin helhet in i sammanslutningens nettotillgångar.
Dividender som fåtts på grund av aktier som hör till personlig förvärvskälla tas inte i beaktande då inkomst av sammanslutningens personliga förvärvskälla räknas ut. Dividender av personlig förvärvskälla fördelas direkt att beskattas som delägarnas inkomst i enlighet med de andelar som de har i sammanslutningens inkomst. Dividenderna beskattas på samma sätt som om kunden hade fått dividenden direkt från det utdelande bolaget (ISkL 16 § 4 mom.).
Om delägarens inkomstandel är mindre än beloppet som ska dras av såsom skattefri dividend, överförs beloppet som inte dragits av för att dras av från inkomstandelen av samma förvärvskälla i delägarens samma näringssammanslutning under tio påföljande år (ISkL 16 § 3 mom.). Skattefria andelar av dividender som inte dragits av under tidigare år dras av från skatteårets inkomstandel så att man drar av först resp. årets skattefria andel och därefter de tidigare oavdragna skattefria andelarna med början från de äldsta andelarna. En skattefri andel som inte dragits av gäller för respektive skattskyldig och överförs inte till exempel i samband med generationsväxling till den som fortsätter med verksamheten.
Kommanditbolagets inkomst för år 2010 som ska fördelas är 8 000 euro, i vilket belopp man har räknat in 30 000 euro såsom dividender av sammanslutningens näringsverksamhetsförvärvskälla. Bolagets ansvariga bolagsman är den fysiska personen A och dödsboet B är bolagets tysta bolagsman. Bolagets nettoförmögenhet vid utgången av senaste räkenskapsperiod är 50 000 euro. B får 10 procents årlig ränta på sin placering om 20 000 euro.
NärSkL-dividend 30 000 22 500 7 500
- dividendens skattefria del - 6 750 - 2 250
beskattningsbar inkomstandel 0 (-750 överf- till följ. år) 0 (-250 överf. till följ. år)
B får överenskommen avkastning på sin placering (2 000 euro) och A får resterande delen av inkomsten. Delägarnas andel av dividenderna bestäms på basis av inkomstandelen: A:s andel av dividender och inkomsten är 6 000 / 8 000 = 75 % och B:s andel är 2 000 / 8 000 = 25 %. Från inkomstandelen avdras dividendernas skattefria del, som är 30 procent av andelen av sammanslutningens dividender. Hos A är avdraget 75 % * 30 000 * 30 % = 6 750 och från B: s andel avdras 25 % * 30 000 * 30 % = 2 250. Eftersom inkomstandelarna inte räcker till att göra avdraget, överförs resterande andelar för att dras av under det påföljande året. Beskattningsbar inkomst uppkommer således inte under år 2010.
NärSkL-inkomst 25 000 23 000 2 000
Inneh.dividend 10 000 9 200 800
Beskattningsbar ink.andel 19 490 1 510
Öppet bolags inkomst av näringsverksamhet för år 2010 är 70 000 euro, vilket belopp innehåller 40 000 i dividender. Bolagets bolagsmän är de fysiska personerna A och B, som har 50 procents andel av sammanslutningens inkomst och förmögenhet. A har en skuld om 20 000 euro som hänför sig till anskaffning av andelen, av vilket belopp han har betalt 1 000 euro i ränta. Sammanslutningens nettoförmögenhet för det föregående året är 50 000 euro.
NärSkL-inkomst 70 000 35 000 35 000
inneh. dividend 40 000 20 000 20 000
- dividendens skattefria del - 6000 - 6000
NärSkL-kap.ink andel 1 000 5 000
NärSkL-förv.ink. andel 27 000 24 000
Dividender från personlig förvärvskälla beskattas hos delägare enligt de bestämmelser i inkomstskattelagen som gäller delägare, varvid dividendernas skattefria delar dras av direkt från dividendinkomsten som ska beskattas hos delägaren. I fråga om fysiska personer och dödsbon beror beskattningen av dividender på om dividenden har fåtts från ett listat bolag eller ett icke listat bolag. Om dividenden har fåtts från ett icke listat bolag, bestäms dividendens kapitalinkomstandel på basis av aktiens matematiska värde. Också skattefrihetsgränsen om 90 000 euro som gäller för kapitalinkomstdividender tas i beaktande då man beskattar dividender som fåtts via en sammanslutning. Dividenderna från REIT-bolag är dock i sin helhet skattepliktiga (se kapitlen 2.3 och 2.7).
I ett samfund bestämmer hänförandet av sammanslutningsandelen till en viss förvärvskälla och egendomsslag på vilket sätt inkomstandelen som fåtts från sammanslutningen och däri anslutna dividender ska betraktas som inkomst av respektive förvärvskälla och inkomstslag. En sammanslutningsandel kan under skatteåret höra endast till en förvärvskälla och ett egendomsslag i samfund. Då en sammanslutningsandel hör till exempel till samfundets näringsverksamhetsförvärvskälla, utgör inkomstandelarna som fåtts från samfundet och dividendinkomsten som fåtts via samfundet inkomst av samfundets näringsverksamhet oberoende av om inkomsten har varit sammanslutningens inkomst av näringsverksamhet, jordbruk eller annan verksamhet. Motsvarigt om sammanslutningsandelen hör till samfundets personliga förvärvskälla, utgör inkomsten som fåtts på basis av sammanslutningsandelen i sin helhet inkomst av personlig förvärvskälla.
Till delägarens inkomstandel anses höra proportionellt sett samma andel av dividender som sammanslutningen fått som delägarens inkomstandel proportionellt utgör av sammanslutningens inkomst (till exempel då delägarens inkomstandel är 1/5 av sammanslutningens inkomst, hänförs också 1/5 av dividender som sammanslutningen fått till delägarens inkomstandel).
Dividend som ingår i inkomstandelen som ett samfund fått från en sammanslutning beskattas i enlighet med de beskattningsgrunder som gäller för samfundet och dividendens skattefria del bestäms på basis av NärSkL 6a §. Det är av betydelse till vilket egendomsslag sammanslutningsandelen ur samfundets synpunkt hör, om det dividendutdelande bolaget är ett listat bolag eller om samfundets proportionella ägarandel av ett listat bolags aktiekapital är minst tio procent. Såsom skattefri andel avdras, beroende på sammanslutningsandelens egendomsslag, sammanslutningens hela andel av dividenden som sammanslutningen fått, 25 procent av dividenden eller avdrag görs inte alls.
Dividenden som samfundet har fått utgör i huvudsak skattefri inkomst med följande undantag: Av dividender som fåtts på basis av aktier som hör till investeringstillgångar är 75 procent skattepliktig inkomst om dividendens utdelare inte är ett samfund som avses i moder-dotterbolagsdirektivet och av vars aktiekapital dividendtagaren äger direkt minst 10 procent vid den tidpunkt då dividenden delas ut. Av dividenden som ett icke listat bolag fått från ett listat bolag är 75 procent skattepliktig inkomst om dividendtagaren inte direkt äger minst 10 procent av det dividendutdelande bolagets aktiekapital vid den tidpunkt då dividenden delas ut. Dividendinkomsten är helt skattepliktig inkomst för samfundet då dividenden har fåtts från ett bolag med hemvist i ett land utanför Europeiska Unionen, med vilket land Finland inte har ett skatteavtal som ska tillämpas på dividender som samfundet har fått. Även en dividend som ett REIT-bolag delat ut är i sin helhet skattepliktig. (Se närmare kapitel 4).
Såsom direkt ägande betraktas även sådana aktier som ägts via en sammanslutning vilkas ägarandel beräknas på basis av andelen som samfundet ägt av sammanslutningen (t.ex. bolaget äger 25 procent av ett bolag som delar ut dividender och samfundets andel av sammanslutningens förmögenhet är ½, varvid samfundet anses äga 12,5 procent av bolaget som delar ut dividenderna).
Då sammanslutningsandelen hör till samfundets förvärvskälla av näringsverksamhet, utgör även inkomstandelar från sammanslutningens övriga förvärvskällor samt dividender som hör till sammanslutningens personliga förvärvskälla samfundets inkomst av näringsverksamhet. Skattefria delar av dividender som ingår i sammanslutningens näringsinkomst avdras likväl endast från samfundets andel i sammanslutningens näringsinkomst och inte från inkomstandelar som fåtts från sammanslutningens övriga förvärvskällor, inte heller från dividender som ingår i personlig förvärvskälla. Om inkomstandelen inte räcker till avdraget, görs avdraget under tio påföljande skatteår från inkomstandel som fåtts från samma näringssammanslutning och som hänför sig till samma förvärvskälla. Dividendernas skattefria delar som inte dragits av under tidigare år dras av från skatteårets inkomstandel så att man drar av först den skattefria delen för resp. skatteår och därefter tidigare inte avdragna skattefria delar med början från de äldsta inkomstandelarna.
Sammanslutningens inkomst av näringsverksamhet för år 2010 som ska fördelas är 10 000 euro, som inkluderar 20 000 euro i dividender av sammanslutningens näringsverksamhetsförvärvskälla. Dividenderna har fåtts från ett icke listat bolag. Sammanslutningen har dessutom 5 000 euro i inkomst av personlig förvärvskälla som ska fördelas och 6 000 euro i dividender från ett listat bolag som hänför sig till personlig förvärvskälla, av vilket bolag sammanslutningen inte äger över tio procent (resultatet av personlig förvärvskälla är sammanlagt 11 000 euro). Samfundets andel av sammanslutningens inkomst och förmögenhet är 50 procent. Sammanslutningsandelen hör till samfundets förmögenhet av näringsverksamhet, men utgör inte investeringstillgångar.
NärSkL-inkomst 10 000 5 000
inneh. dividend 20 000 10 000
ISkL-inkomst 5 000 2 500
ISkL-dividend 6 000 3 000
NärSkL-dividendens skattefria del - 10 000, avdras från NärSkL-ink., 5 000 överf. till följ.år
ISkL-dividendens skattefria del - 750
På följande år är sammanslutningens inkomst av näringsverksamhet som ska fördelas 30 000, vilket belopp inkluderar 12 000 euro i dividender. Dividenderna har fåtts från ett icke listat bolag. Inkomst av personlig förvärvskälla som ska fördelas är 3 000 euro och dividender från ett listat bolag som hör till personlig förvärvskälla uppgår till 8 000 euro. Sammanslutningen äger mindre än tio procent av resp. bolag (resultatet av personlig förvärvskälla är sammanlagt 11 000 euro).
NärSkL-inkomst 30 000 15 000
inneh. dividend 12 000 6 000
ISkL-inkomst 3 000 1 500
ISkL-dividend 8 000 4 000
NärSkL-dividendens skattefria del - 6 000
skatteårets skattefria del som inte dragits av - 5000
ISL dividendens skattefria del - 1000
Hörande av en sammanslutningsandel som en sammanslutning äger i en annan sammanslutning i en viss förvärvskälla bestämmer att inkomstandelen jämte dividender som fåtts från denna andra sammanslutning utgör inkomst av resp. förvärvskälla på samma sätt som då ett samfund är delägare.
Exempel: Sammanslutningen A äger en andel i sammanslutningen B och andelen hör till förvärvskällan av sammanslutningen A:s näringsverksamhet. Andelen av inkomsten av B:s olika förvärvskällor och av dividender av personlig förvärvskälla utgör för A inkomst av näringsverksamhet.
Sammanslutningen A: s inkomst av näringsverksamhet för år 2010 som ska fördelas är 100 000 och den innehåller 40 000 i dividender från ett listat bolag, av vilket bolag A äger mindre än 10 procent. Sammanslutningen B äger 30 procent av bolaget A och A hör till förvärvskällan för B: s näringsverksamhet. Inkomsten av B: s näringsverksamhet är 20 000 euro och den innehåller 10 000 i dividender från ett icke listat bolag. I B: s inkomst av näringsverksamhet har man inte beaktat inkomstandelen från A. Delägarna i sammanslutningen B är den fysiska personen X och det icke listade bolaget C Ab. Båda har 50 procents andel i sammanslutningen B: s inkomst och förmögenhet. B: s nettoförmögenhet från det förra året är 200 000 euro. B hör till förvärvskällan för C Ab: s näringsverksamhet men utgör inte investeringstillgångar.
Sammanslutningen A Sammanslutningen B X: s andel C Ab: s andel
NärSkL-inkomst 100 000 20 000 + 30 000
(ink.andel från A) 25 000 25 000
inneh. dividend 40 000 10 000 6 000
+5 000 6 000
*0,30) -1 500
skattefri del från ett listat bolag -1 500
*0,30) - 5 000
NärSkL-inkomst 21 700 18 500
NärSkL-kapitalinkomstandel 20 000
NärSkL-förvärvsinkomstandel 1 700
B: s inkomst av näringsverksamhet är sammanlagt 50 000 euro (20 000 + 100 000 *30 %) av vilket belopp X och C Ab får båda 25 000 euro såsom inkomstandel. Inkomstandelarna innehåller A: s dividender från ett listat bolag 6 000 euro (40 000 * 30 % *50 % = 6 000) och B: s dividender från ett icke listat bolag 5 000 euro (10 000 * 50 %). De skattefria delarna dras av först från de inkomstandelar som X och C Ab fått från B. I enlighet med ISkL 16 § 3 mom. avdrar man såsom skattefri del den del av dividendinkomsten som på grund av bestämmelserna om delägare i NärSkL 6a § utgör skattefri inkomst. I enlighet med NärSkL 6a § avdras såsom C Ab: s skattefria del 25 procent av dividender som fåtts från ett listat bolag samt hela dividenden som fåtts från ett icke listat bolag och såsom X: s skattefria del avdras 30 procent av de dividender som ingår i inkomstandelen. X: s skattepliktiga inkomstandel indelas i kapitalinkomst och förvärvsinkomst på basis av B: s nettoförmögenhet från det förra året (200 000 * 50 % * 20 % = 20 000). Till den del som inkomstandelen överskrider kapitalinkomsten utgör den X: s förvärvsinkomst (21 700
- 20 000 = 1 700).
Exempel: Sammanslutningen avslutar två räkenskapsperioder under år 2010; den första räkenskapsperioden är 1.3.2010 – 28.2.2011 och den andra 1.3.2011 – 31.12.2011.
Sammanslutningsdelägarens skatteår är 1.1.2011 – 31.12.2011. Inkomstandelarna som har fåtts från sammanslutningen på basis av de båda räkenskapsperioderna och andelarna som under de båda räkenskapsperioderna fåtts för dividender och räntor på andelskapitalet räknas till delägarens inkomst för skatteåret.
Sidan har senast uppdaterats 14.10.2011