Source: https://www.ucetnictvino.cz/33/narok-na-odpocet-dph-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EumQLGhk-X1FpD7Ydw2LApI/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-09-17 05:15:34+00:00
Document Index: 21436558

Matched Legal Cases: ['§ 72', '§ 72', '§ 73', '§ 73', '§ 72', '§ 63', '§ 54', '§ 55', '§ 13', '§ 14', '§ 72', '§ 72', '§ 76', '§ 75', '§ 76', '§ 75', '§ 75', '§ 72', '§ 77', '§ 58', '§ 76', '§ 61', '§ 76', '§ 72', '§ 20', '§ 21', '§ 72', '§ 92', '§ 73', '§ 72', '§ 73', '§ 73', '§ 73', '§ 73']

Nárok na odpoèet DPH | Úèetnictví nevýdìleèné organizace profi - pøíspìvkové organizace, obce, neziskovky
Základním právem plátce (nikoliv povinností) je nárok na odpoèet danì. Pokud plátce své právo na odpoèet danì neuplatní, nejedná se o poru¹ení zákona è. 235/2004 Sb., o dani z pøidané hodnoty, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù (dále jen „ZDPH”). Neziskový subjekt, plátce danì, se v¹ak rozhodnutím „neuplatnit” nárok na odpoèet danì na vstupu mù¾e dostat do situace, kdy se pøipravuje o finanèní prostøedky odpovídající vý¹i neuplatnìné DPH na vstupu. U pøíspìvkových organizací mù¾e být pøípadné „vzdání se” práva na odpoèet danì negativnì hodnoceno zøizovatelem.
Pokud je pøijaté zdanitelné plnìní hrazeno z dotaèních prostøedkù, není mo¾né deklarovat DPH, kterou plátce mìl právo uplatnit v odpoètu, by» v èásteèné vý¹i, ale nebyl uplatnìn, jako zpùsobilý výdaj pro úèely dotace. Skuteènost, ¾e výpoèet èásteèné vý¹e nároku na odpoèet danì je v konkrétním pøípadì komplikovaný, není argumentem pro zahrnutí nároku na odpoèet danì nebo jeho èásti do vyúètování dotace jako daòovì uznatelný výdaj pro úèely dotace. Neziskové subjekty by proto mìly uplatnìní nároku na odpoèet danì vìnovat zvý¹enou pozornost.
NahoruZákladní podmínky pro uplatnìní nároku na odpoèet danì
Základním pøedpokladem pro vznik nároku na odpoèet danì je faktická realizace dodání zbo¾í nebo poskytnutí slu¾by s místem plnìní v tuzemsku ve prospìch plátce, který své právo na odpoèet danì uplatní. Toto pøijaté zdanitelné plnìní musí být uskuteènìno plátcem danì, tj. osobou povinnou k dani registrovanou k DPH v tuzemsku, s výjimkou zákonem vymezených pøijatých zdanitelných plnìní poskytovaných osobou registrovanou k dani v jiném èlenském státì nebo zahranièní osobou povinnou k dani.
Dal¹ím nutným pøedpokladem pro uplatnìní nároku na odpoèet je pou¾ití pøijatého zdanitelného plnìní k ekonomickým èinnostem plátce uplatòujícího nárok na odpoèet danì. Kromì faktického pøijetí pøijatého zdanitelného plnìní a jeho pou¾ití k úèelùm, kdy má plátce nárok na odpoèet danì, je nutno splnit dal¹í zákonem stanovené èasové a formální podmínky.
Uplatnìní práva na odpoèet danì je vázáno na splnìní tìchto konkrétních zákonem stanovených vìcných, èasových a formálních podmínek:
pøijatá zdanitelná plnìní plátce pou¾ije v rámci své ekonomické èinnosti, a to k uskuteènìní plnìní vyjmenovaných v § 72 odst. 1 ZDPH, tzn. k uskuteènìní plnìní zakládajících nárok na odpoèet,
nárok na odpoèet vzniká okam¾ikem, kdy nastaly skuteènosti zakládající povinnost tuto daò pøiznat (§ 72 odst. 3 ZDPH),
nárok na odpoèet danì je plátce oprávnìn uplatnit nejdøíve pøi splnìní podmínek stanovených v § 73 odst. 2 ZDPH,
nárok na odpoèet prokazuje plátce po formální stránce daòovým dokladem se v¹emi zákonem pøedepsanými nále¾itostmi s tím, ¾e v § 73 odst. 5 ZDPH plátci je umo¾nìno prokazovat chybìjící nále¾itosti jiným zpùsobem.
NahoruPøiøazovací systém uplatnìní nároku na odpoèet
Neziskové subjekty, stejnì jako ostatní plátci danì, mají nárok na odpoèet danì v plné vý¹i u pøijatých zdanitelných plnìní, která pou¾ijí v rámci své ekonomické èinnosti a výhradnì k uskuteènìní plnìní uvedených v § 72 odst. 1 ZDPH, tj. zejména k uskuteènìní:
zdanitelných plnìní dodání zbo¾í nebo poskytnutí slu¾by s místem plnìní v tuzemsku, u kterých vzniká povinnost pøiznat daò na výstupu (plnìní podléhající sní¾ené nebo základní sazbì DPH),
plnìní osvobozených od danì s nárokem na odpoèet danì s místem plnìní v tuzemsku, tzn. ¾e jde o plnìní podle § 63 ZDPH; uskuteènìní tìchto plnìní se v neziskové sféøe vyskytuje zcela výjimeènì, (mù¾e se jednat o dodávku zbo¾í, napø. døeva z obecních lesù osobì registrované k dani v EU),
plnìní v rámci své ekonomické èinnosti s místem plnìní mimo tuzemsko, pokud by u tìchto pøijatých zdanitelných plnìní mìl plátce nárok na odpoèet danì, jestli¾e by se zdanitelná plnìní uskuteènila s místem plnìní v tuzemsku; uskuteènìní tìchto plnìní se u neziskových subjektù vyskytuje zcela výjimeènì,
vyjmenovaných finanèních èinností [ § 54 odst. 1 písm. a) a¾ j), l) a¾ u) a y) ZDPH ] a poji¹»ovacích èinností (§ 55 ZDPH) uskuteènìných pro zahranièní osobu, která neuskuteèòuje ekonomickou èinnost v tuzemsku, nebo pokud jsou taková plnìní pøímo spojena s vývozem zbo¾í; tato plnìní se u neziskových subjektù vyskytují výjimeènì,
pozbytí obchodního závodu, pokud se jedná o hmotný majetek, popø. dal¹ích specifických plnìní vymezených v § 13 odst. 9 písm. b) a¾ e) a v § 14 odst. 5 ZDPH; tato plnìní se u neziskových subjektù vyskytují výjimeènì.
Z vý¹e uvedeného pøehledu lze jednoznaènì dovodit, ¾e u pøijatých zdanitelných plnìní, která neziskový subjekt, plátce danì, pou¾ije k uskuteènìní jiných plnìní ne¾ tìch, která jsou uvedena v § 72 odst. 1 písm. a) a¾ e) ZDPH, není oprávnìn nárok na odpoèet danì uplatnit.
Neziskový subjekt, plátce, pøi uplatnìní nároku na odpoèet u pøijatých zdanitelných plnìní pou¾itých k uskuteènìní plnìní, u nich¾ vzniká nárok na odpoèet danì ve smyslu § 72 odst. 1 ZDPH, rozli¹uje pøijatá zdanitelná plnìní podle toho, k jakému konkrétnímu uskuteènìnému plnìní pou¾ije konkrétní pøijaté zdanitelné plnìní, u kterého se rozhodne nárok na odpoèet danì uplatnit, tzn. ¾e pro úèely uplatnìní nároku na odpoèet danì „pøiøazuje” jednotlivá pøijatá zdanitelná plnìní do skupin podle vý¹e nároku na odpoèet danì. V mnoha pøípadech není mo¾né konkrétní pøijaté zdanitelné plnìní „pøiøadit” pouze k jednomu konkrétnímu uskuteènìnému plnìní (jedná se napø. o pøijatá zdanitelná plnìní za spotøebované dodávky tepla, vody, plynu a elektøiny, telekomunikaèní poplatky a dal¹í tzv. re¾ijní náklady).
Vìt¹ina pøijatých zdanitelných plnìní je neziskovým subjektem zpravidla pou¾ita souèasnì k uskuteènìní rùzných plnìní, a to k uskuteènìní plnìní, která zakládají nárok na odpoèet danì v plné vý¹i, a souèasnì k uskuteènìní plnìní, která jsou od danì osvobozena bez nároku na odpoèet, a jsou proto v situaci, kdy uplatòují krácený nárok podle § 76 ZDPH.
Neziskové subjekty se rovnì¾ v praxi èastìji dostávají do situace, kdy pøijaté zdanitelné plnìní pou¾ijí nejen k uskuteènìní svých ekonomických èinností, které jsou pøedmìtem danì, ale i k uskuteènìní èinností, které s touto èinností nesouvisejí, popø. nejsou pøedmìtem danì z jiného dùvodu (pou¾ití pro uskuteènìní výkonù v rámci pùsobností veøejné správy u obcí atd.). V tìchto pøípadech je nutné pøed „pøiøazením” konkrétního pøijatého zdanitelného plnìní do nìkteré ze tøí ní¾e uvedených základních skupin, které jsou pro úèely této publikace pou¾ity pro rozli¹ení vý¹e nároku na odpoèet danì, provést tzv. pomìrování nároku na odpoèet danì podle § 75 ZDPH.
Z hlediska pøiøazování nároku na odpoèet danì u pøijatých zdanitelných plnìní, která plátce pou¾ije k uskuteènìní pouze v rámci svých ekonomických èinností, resp. k uskuteènìní plnìní, která jsou pøedmìtem danì, lze pøijatá zdanitelná plnìní podle vý¹e nároku na odpoèet rozdìlit do tøí základních skupin:
pøijatá zdanitelná plnìní, u kterých má plátce nárok odpoèet danì v plné vý¹i; do této kategorie patøí i èást nároku na odpoèet danì v pomìrné vý¹i, pokud se pomìrná èást odpoètu vztahuje k uskuteènìní plnìní, u kterých je plátce oprávnìn uplatnit nárok na odpoèet danì v plné vý¹i,
pøijatá zdanitelná plnìní, u kterých má plátce nárok na odpoèet danì v èásteèné vý¹i; u tìchto pøijatých zdanitelných plnìní se nárok na odpoèet danì zkracuje za pou¾ití tzv. kráticího koeficientu podle § 76 ZDPH, v nìkterých pøípadech v kombinaci s pomìrovým koeficientem podle § 75 ZDPH,
pøijatá zdanitelná plnìní, u kterých je plátce povinen respektovat zákaz odpoètu.
Pøijatá zdanitelná plnìní, u kterých má plátce právo na uplatnìní nároku na odpoèet danì pouze v pomìrné vý¹i, je nutné pøed pøiøazením nároku na odpoèet danì do nìkteré ze tøí základních skupin ovìøit vý¹i nároku na odpoèet danì, je¾ odpovídá rozsahu vyu¾ití konkrétního pøijatého zdanitelného plnìní k uskuteènìní plnìní v rámci ekonomických èinností plátce. Teprve po zji¹tìní vý¹e pomìrného nároku na odpoèet danì zpùsobem stanoveným v § 75 ZDPH je plátce oprávnìn u takto zji¹tìné pomìrné vý¹e nároku na odpoèet uplatnit nárok na odpoèet danì v plné nebo zkrácené vý¹i.
Správné pøiøazení pøijatých zdanitelných plnìní úzce souvisí s odpovìdí na otázku, která pøijatá zdanitelná plnìní se vztahují k ekonomické a neekonomické èinnosti.
Pøijatá zdanitelná plnìní lze rozdìlit podle úèelu jejich pou¾ití ve vazbì na uskuteènìná plnìní do dvou kategorií:
pøijatá zdanitelná plnìní, která lze jednoznaènì pøiøadit, jsou taková, která jsou pou¾ita buï k uskuteènìným plnìním s nárokem na odpoèet anebo k uskuteènìným plnìním bez nároku na odpoèet. V prvním pøípadì patøí tato pøijatá zdanitelná plnìní do I. skupiny, s plným nárokem na odpoèet DPH (§ 72 odst. 1 ZDPH), a ve druhém do II. skupiny, bez nároku na odpoèet DPH,
pøijatá zdanitelná plnìní, která nelze jednoznaènì pøiøadit, jsou taková, která jsou pou¾ita nejen k uskuteènìní plnìní s nárokem na odpoèet, ale souèasnì i k plnìní bez nároku na odpoèet. Pokud pøijatá zdanitelná plnìní nelze jednoznaènì pøiøadit do I. nebo do II. skupiny, je nutné jejich dal¹í èlenìní, zda se jedná o plnìní pou¾itá pro èinnost neekonomickou (obce, organizaèní slo¾ky – v rámci výkonù pùsobností v oblasti veøejné správy, pøíspìvkové organizace, pokud pro zøizovatele uskuteèòují plnìní bez úplaty s tím, ¾e zøizovatel poskytuje na tuto èinnost pøíspìvek), nebo zda se jedná o plnìní, které je souèasnì pou¾ito pro ekonomickou èinnost ve III. skupinì nároku na odpoèet a je souèasnì vyu¾íváno i pro èinnost neekonomickou.
Do kategorie pøijatých zdanitelných plnìní, která nelze jednoznaènì pøiøadit ke konkrétnímu uskuteènìnému plnìní, a do jedné ze tøí skupin patøí plnìní, je¾ mají charakter spoleèných nákladù na administrativu plátce, tj. pøedev¹ím re¾ijní náklady na zbo¾í a slu¾by, které se nerozli¹ují na jednotlivá pracovi¹tì. Napø. spotøeba energií a vody, pokud je mìøicí zaøízení spoleèné pro v¹echna pracovi¹tì. Spoleèné jsou vìt¹inou úklidové slu¾by, ostraha objektu apod. V nìkterých pøípadech nákupu zbo¾í mù¾e nastat problém s identifikací tìchto pøijatých zdanitelných plnìní a jejich pøiøazením jednotlivým pracovi¹tím (støediskùm), pokud je zbo¾í urèené druhovì (nátìrové hmoty, èisticí prostøedky apod.).
V praxi èiní zejména neziskovým subjektùm problém pøiøazení zbo¾í urèeného kusovì v dobì nákupu na sklad. V tìchto pøípadech je potøebné znát budoucí úèel pou¾ití tìchto pøijatých zdanitelných plnìní. Øada neziskových subjektù øe¹í tuto situaci rozdìlením skladù podle re¾imu uplatnìní odpoètu DPH. Pokud plátce uplatní u urèitého pøijatého zdanitelného plnìní nárok na odpoèet danì v plné vý¹i a k pou¾ití takového pøijatého zdanitelného plnìní dojde v daòovém pøiznání za pozdìj¹í zdaòovací období, ale k jiným úèelùm, ne¾ jaké deklaroval plátce pøi uplatnìní nároku na odpoèet danì, postupuje plátce podle § 77 ZDPH, tzn. provede vyrovnání odpoètu.
Neziskový subjekt, plátce danì, poskytuje ve zdravotnickém zaøízení zdravotní výkony, které jsou od danì osvobozeny bez nároku na odpoèet podle § 58 ZDPH. Ve zdravotnickém zaøízení je umístìna i lékárna, která realizuje prodej lékù a dal¹ího doplòkového sortimentu. Prodej zbo¾í prostøednictvím lékárny podléhá platné sazbì DPH. Pøi nákupu zbo¾í, které je urèeno k prodeji v lékárnì, je neziskový subjekt oprávnìn uplatnit nárok na odpoèet danì v plné vý¹i.
Neziskový subjekt (støední ¹kola), plátce danì, provozuje mimo jiné vlastní stravovací zaøízení, ve kterém poskytuje v re¾imu osvobození od danì bez nároku na odpoèet danì stravování svým studentùm a souèasnì i stravování svým zamìstnancùm a tøetím osobám v rámci doplòkové èinnosti, která podléhá základní sazbì danì. Pøi nákupu speciálního kuchyòského zaøízení je neziskový subjekt oprávnìn uplatnit nárok na odpoèet danì pouze v krácené vý¹i. Dùvodem je skuteènost, ¾e pøijaté zdanitelné plnìní (nákup kuchyòského zaøízení) pou¾ívá neziskový subjekt v souvislosti s uskuteèòováním èinností podléhajících dani a souèasnì k uskuteènìní plnìní osvobozených od danì bez nároku na odpoèet danì. Nárok na odpoèet danì je plátce povinen krátit podle § 76 ZDPH, tj. za pou¾ití kráticího koeficientu, jeho¾ hodnotu ovlivòují úplaty za v¹echna uskuteènìná plnìní, nikoliv skuteèný rozsah vyu¾ití pøijatého zdanitelného plnìní.
Neziskový subjekt (obec), plátce danì, uskuteèòuje nejen plnìní, která jsou pøedmìtem danì, a to jak plnìní zakládající nárok na odpoèet danì v plné vý¹i, tak plnìní osvobozená od danì bez nároku na odpoèet danì, ale také plnìní, která nejsou pøedmìtem danì (výkon pùsobností v oblasti veøejné správy). V souvislosti s rekonstrukcí kulturního domu, který obec provozuje a ve kterém se uskuteèòují i jednání zastupitelstva obce, je obec povinna pøed uplatnìním nároku na odpoèet danì v krácené vý¹i provést tzv. pomìrování odpoètu danì. Dùvodem k uplatnìní odpoètu v pomìrné vý¹i je skuteènost, ¾e kulturní dùm, i kdy¾ v men¹ím rozsahu, je vyu¾íván obcí i k èinnostem, které nejsou pøedmìtem danì a nezakládají právo na odpoèet danì (výpùjèky místním slo¾kám, jednání zastupitelstva obce). Vzhledem k tomu, ¾e v kulturním domì jsou v rámci èinností, které jsou pøedmìtem danì, realizovány jak èinnosti osvobozené od danì bez nároku na odpoèet danì [poskytnutí kulturních slu¾eb osvobozených od danì podle § 61 písm. e) ZDPH ], tak èinnosti zdaòované (provozování bufetu, krátkodobé nájmy), je obec povinna nárok na odpoèet danì, který stanovila v pomìrné vý¹i, dále zkracovat zpùsobem stanoveným v § 76 ZDPH.
NahoruVznik nároku na odpoèet danì
Vznik nároku je základním pøedpokladem pro vyu¾ití práva na uplatnìní nároku na odpoèet danì. Uplatnìní nároku na odpoèet danì, který plátci vznikl, je podmínìno splnìním dal¹ích zákonem stanovených podmínek.
Podle § 72 odst. 3 ZDPH vzniká nárok na odpoèet danì plátci okam¾ikem, kdy nastaly skuteènosti zakládající povinnost tuto daò pøiznat. Vznik nároku na odpoèet danì, kterou vùèi plátci uplatnil jiný plátce, je vázán na vznik povinnosti pøiznat daò na výstupu plátcem, který zdanitelné plnìní uskuteèòuje.
Daò na výstupu je plátce, který uskuteènil zdanitelné plnìní nebo pøijal úplatu na zdanitelné plnìní, povinen pøiznat podle § 20a a § 21 ZDPH ke dni uskuteènìní zdanitelného plnìní, nebo ke dni pøijetí úplaty, a to k tomu dni, který nastane døíve.
Neziskový subjekt, plátce s mìsíèním zdaòovacím obdobím, zaplatil v mìsíci lednu 2019 zálohu na dodání zbo¾í (vybavení bufetu) v celkové vý¹i 60 500 Kè (z toho základ danì 50 000 Kè), DPH ve vý¹i 21 % ze zaplacené zálohy èinila 10 500 Kè. Dodavateli byla záloha pøipsána na úèet dne 5. 1. 2019. Daòový doklad k pøijaté úplatì obdr¾ela obec dne 10. 1. 2019 a dne 15. 1. 2019 do¹lo k dodání zbo¾í (uskuteènìní zdanitelného plnìní). Ke dni uskuteènìní zdanitelného plnìní nevznikla dodavateli povinnost pøiznat daò, proto¾e pøed tímto dnem byly uhrazena záloha odpovídající celkové hodnotì sjednané ceny.
Povinnost pøiznat daò z pøijaté úplaty (zálohy) ve vý¹i 10 500 Kè vznikla dodavateli ke dni pøijetí úplaty, tj. k 5. 1. 2019. Ke stejnému dni vznikl pøíjemci nárok na odpoèet danì ve vý¹i 10 500 Kè. Vzhledem k tomu, ¾e zbo¾í bude vyu¾íváno pouze ke zdaòovaným èinnostem, je pøíjemce oprávnìn uplatnit nárok na odpoèet danì v plné vý¹i. Nárok na odpoèet uvede v ø. 40 DAP k DPH za mìsíc leden 2019 a souèasnì v èásti B.2. v KH.
Neziskový subjekt, plátce s mìsíèním zdaòovacím obdobím, zaplatil v mìsíci lednu 2019 zálohu ve vý¹i 20 % na dodání zbo¾í (vybavení bufetu). Sjednaná cena èiní celkem 60 500 Kè (z toho základ danì 50 000 Kè a DPH ve vý¹i 21 % èiní 10 500 Kè). Záloha ve vý¹i 12 100 Kè (z toho základ danì 10 000 Kè a DPH ve vý¹i 21 % èiní 2 100 Kè) byla pøipsána na úèet dodavatele dne 5. 1. 2019. Daòový doklad k pøijaté úplatì obdr¾el pøíjemce dne 10. 1. 2019 a dne 1. 2. 2019 bylo zbo¾í dodáno (uskuteènìní zdanitelného plnìní). Ke dni uskuteènìní zdanitelného plnìní vystavil dodavatel pøíjemci daòový doklad na zbývající èást kupní ceny ve vý¹i 48 400 Kè (z toho základ danì 40 000 Kè a DPH ve vý¹i 21 % èiní 8 400 Kè), daòový doklad byl doruèen rovnì¾ v únoru. Povinnost pøiznat daò z pøijaté úplaty (zálohy) ve vý¹i 2 100 Kè vznikla dodavateli ke dni pøijetí úplaty, tj. k 5. 1. 2019. Ke dni uskuteènìní zdanitelného plnìní, tj. ke dni 1. 2. 2019, vznikla dodavateli povinnost pøiznat daò ve vý¹i 8 400 Kè. Ke stejnému dni vznikl pøíjemci nárok na odpoèet danì. Nárok na odpoèet uvede pøíjemce v ø. 40 DAP k DPH a v èásti B.2. za mìsíc leden 2019 (ve vý¹i 2 100 Kè) a za mìsíc únor 2019 (ve vý¹i 8 400 Kè).
NahoruVznik nároku na odpoèet danì v re¾imu pøenesení daòové povinnosti
Vznik nároku na odpoèet danì je definován podle § 72 odst. 3 ZDPH obecnì, tzn. nejen pro pøípady, kdy plátce v tuzemsku zdanitelné plnìní pøijímá od jiného plátce, kterému v souvislosti s uskuteènìním zdanitelného plnìní vznikla povinnost pøiznat daò na výstupu, ale i pro pøípady, kdy plátci jako pøíjemci zdanitelného plnìní vzniká nejen nárok na odpoèet danì, ale souèasnì i povinnost daò z takto pøijatého plnìní pøiznat (poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu, pøijetí slu¾by od osoby registrované k dani nebo zahranièní osoby povinné k dani s místem plnìní v tuzemsku, dovoz zbo¾í v tuzemsku, zdanitelné plnìní pøijaté od jiného plátce v re¾imu pøenesení daòové povinnosti v tuzemsku podle § 92a ZDPH). Mo¾nost uplatnit nárok na odpoèet danì za zdaòovací období, ve kterém nárok vznikl, i kdy¾ plátce nemá v tomto období daòový doklad (nebyl ve stejném období doruèen), vyplývá z § 73 odst. 1 písm. b) ZDPH. V praxi neziskových subjektù se nejèastìji vyskytují slu¾by v re¾imu pøenesení danì slu¾by u stavebnì-montá¾ních prací.
V mìsíci lednu 2019 do¹lo k pøedání a pøevzetí díla. Jednalo se o stavební a montá¾ní práce realizované plátcem v rámci rekonstrukce objektu, ve kterém neziskový subjekt uskuteèòuje èinnosti osvobozené od danì bez nároku na odpoèet danì a souèasnì, i kdy¾ v men¹ím rozsahu, i èinnosti podléhající dani. K uskuteènìní zdanitelného plnìní, tj. k pøedání a pøevzetí díla, do¹lo dne 31. 1. 2019, daòový doklad byl doruèen 10. 2. 2019. Ke dni uskuteènìní plnìní vznikla neziskovému subjektu jako pøíjemci zdanitelného plnìní povinnost pøiznat daò na výstupu a ke stejnému dni mu vznikl i nárok na odpoèet danì. Poskytnuté stavební a montá¾ní práce byly provedeny na objektu vyu¾ívaném neziskovým subjektem k èinnostem, u kterých má plátce nárok na odpoèet danì v krácené vý¹i. Neziskový subjekt je proto oprávnìn uplatnit takto vzniklý nárok na odpoèet danì v re¾imu krácení, a to ji¾ za zdaòovací období leden 2019, i kdy¾ daòový doklad za provedené stavební práce obdr¾el a¾ 10. 2. 2019.
NahoruVý¹e nároku na odpoèet danì
Podle § 72 odst. 2 ZDPH má plátce nárok na odpoèet danì u pøijatého zdanitelného plnìní pouze ve vý¹i, v jaké mìla být daò uplatnìna podle ZDPH. Úprava obsa¾ená v § 73 odst. 6 ZDPH obsahuje i postup, který je plátce pøi uplatnìní odpoètu danì v tìchto pøípadech povinen respektovat. Pokud èástka danì uvedená na pøijatém daòovém dokladu pøevy¹uje èástku danì, která má být uplatnìna podle ZDPH, je plátce podle § 73 odst. 6 ZDPH oprávnìn uplatnit nárok na odpoèet danì pouze ve vý¹i odpovídající dani, která mìla být správnì uplatnìna. Pøitom není dùle¾ité, zda pøíèinou chybného výpoètu danì uvedené na daòovém dokladu je nesprávnì uplatnìná sazba danì, chybný kurz pou¾itý pøi pøepoètu DPH (pokud je úplata sjednána v cizí mìnì), chybnì uvedený základ danì, matematická chyba pøi výpoètu nebo jiná chyba. Pokud je v¹ak èástka danì uvedená na pøijatém daòovém dokladu ni¾¹í ne¾ èástka danì, která má být uplatnìna podle ZDPH, je plátce podle v § 73 odst. 6 ZDPH oprávnìn uplatnit nárok na odpoèet danì pouze ve vý¹i danì, která je na daòovém dokladu uvedena.
Pøi uplatnìní nároku na odpoèet je nutné dùslednì kontrolovat údaje uvedené na pøijatém dokladu, zejména správnost sazby danì ve vazbì na platnou zákonnou úpravu a pøípadnì i jiné chyby, v jejich¾ dùsledku by mohla být na pøijatém dokladu uvedena nesprávnì vy¹¹í DPH (chybné stanovení základu danì, nesprávné úètování vedlej¹ích nákladù jako samostatné zdanitelné plnìní atd.). Pøijaté daòové doklady, na kterých je uvedena nesprávnì vy¹¹í daò, je nutné po ovìøení bez odkladu vracet jejich vystaviteli s po¾adavkem na provedení opravy. Pokud dojde k opravì vý¹e pùvodnì uplatnìného odpoètu danì uvedené na pùvodním dokladu v nesprávnì vy¹¹í èástce za pozdìj¹í zdaòovací období, ne¾ ve kterém byl nárok na odpoèet danì v nesprávné vy¹¹í èástce uplatnìn, je neziskový subjekt jako pøíjemce takového plnìní vystaven riziku ulo¾ení sankce podle daòového øádu (úrok z prodlení).
NahoruÈasová podmínka pro uplatnìní nároku na odpoèet danì
Podle § 73 odst. 2 ZDPH je plátce…