Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v2404-16-01-06-2016-1438740
Timestamp: 2019-08-18 02:45:49
Document Index: 205312774

Matched Legal Cases: ['artículo 10', 'artículo 31', 'artículo 1', 'artículo 4', 'artículo 3', 'artículo 10', 'artículo 6', 'artículo 3', 'artículo 4', 'artículo 10', 'artículo 4', 'artículo 10', 'artículo 31', 'artículo 14', 'artículo 14', 'artículo 10', 'artículo 31', 'artículo 14', 'artículo 14', 'artículo 31', 'artículo 31', 'artículo 14', 'artículo 14', 'artículo 10', 'artículo 10', 'artículo 31']

Resolución Vinculante de DGT, V2404-16, 01-06-2016 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2404-16 de 01 de Junio de 2016
Núm. Resolución: V2404-16
CDI REINO UNIDO, ART 10
Si, en relación con dichos dividendos, tendría derecho a la exención prevista en el artículo 10 del Convenio hispano-británico y, en consecuencia, a no soportar retención en la fuente en el momento de su percepción conforme establece el artículo 31.4.a) del TRLIRNR, beneficiándose del procedimiento de devolución rápida para hacer efectiva la exclusión de retenciones de fuente española previsto por la Orden del Ministerio de Economía y Hacienda de 13 de abril de 2000.
La consultante, entidad constituida con arreglo a las leyes del Reino Unido, administra un plan de pensiones con residencia fiscal en el Reino Unido que tiene intención de materializar una parte de su inversión en compañías cotizadas españolas y, en consecuencia, podría recibir dividendos de fuente española.
Se refiere la consulta a un Plan de Pensiones que, según indica el consultante, es residente fiscal en el Reino Unido y pretende realizar inversiones en España de las que puede derivarse el cobro de dividendos.
Puesto que estamos ante potenciales rentas de fuente española obtenidas por un residente en el Reino Unido debemos en primer lugar determinar si resulta aplicable el Convenio entre el Reino de España y el Reino Unido de Gran Bretaña e Irlanda del Norte para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio y su Protocolo, hechos en Londres el 14 de marzo de 2013. (BOE de 15 de mayo de 2014), en adelante el CDI, mediante un análisis de los artículos que puedan resultar afectados.
El artículo 1 del CDI (Personas comprendidas) establece que:
"El presente Convenio se aplica a las personas residentes de uno o de ambos Estados contratantes."
El artículo 4 del CDI (Residente) indica lo siguiente:
"1. A los efectos del presente Convenio, la expresión «residente de un Estado contratante» significa toda persona que, en virtud de la legislación de ese Estado, esté sujeta a imposición en el mismo por razón de su domicilio, residencia, sede de dirección, lugar de constitución o cualquier otro criterio de naturaleza análoga, incluyendo también a ese Estado y a sus subdivisiones políticas o sus entidades locales. Esta expresión no incluye, sin embargo, a las personas que estén sujetas a imposición en ese Estado exclusivamente por la renta o por las ganancias de capital que obtengan de fuentes situadas en el citado Estado, o por el patrimonio situado en el mismo. La expresión «residente de un Estado contratante» incluye los planes de pensiones constituidos en ese Estado.
Por su parte, el artículo 3 del CDI (Definiciones generales) establece que:
"1. A los efectos del presente Convenio, a menos que de su contexto se infiera una interpretación diferente:
(bb) cuyo objeto principal sea el de gestionar o proporcionar pensiones o prestaciones por jubilación, o el de generar rentas en beneficio de uno o más de esos acuerdos."
El artículo 10 del CDI (Dividendos) establece que:
10 por ciento del importe bruto de los dividendos, excepto por lo dispuesto en el subapartado a) (ii); 15 por ciento del importe bruto de los dividendos, cuando estos se paguen con cargo a rentas (comprendidas las ganancias) derivadas directa o indirectamente de bienes inmuebles en el sentido del artículo 6 mediante un instrumento de inversión que distribuya la mayor parte de sus rentas anualmente, y cuyas rentas procedentes de dichos bienes inmuebles estén exentas de imposición;
una sociedad residente del otro Estado contratante que controle, directa o indirectamente, al menos el 10 por ciento del capital de la sociedad que paga los dividendos (en los casos distintos del mencionado en el subapartado a) (ii) en el que el pagador de los dividendos es un instrumento de inversión); o un plan de pensiones residente del otro Estado contratante.
Este apartado no afecta a la imposición de la sociedad respecto de los beneficios con cargo a los que se pagan los dividendos."
Por último, el artículo I del Protocolo establece lo siguiente en relación con los planes de pensiones:
"I. En relación con el subapartado l) del apartado 1 del artículo 3 (Definiciones Generales), el apartado 1 del artículo 4 (Residencia) y el sub-subapartado (ii) del subapartado b) del apartado 2 del artículo 10 (Dividendos).
Según la información que se aporta en la consulta, el Plan de Pensiones objeto de la misma, debidamente registrado ante la Administración tributaria británica, es encuadrable en el sistema de empleo, siendo uno de los sistemas definidos en la Parte 4, Capítulo 1, de la Ley de Financiación Inglesa del 2004. Además, su objeto principal es proporcionar prestaciones de jubilación y otras asociadas, en favor de empleados de una de las empresas que lo constituyó y otros beneficiarios.
Siendo esto así, se puede concluir que, en la medida en que, en términos generales, esté exento de imposición sobre sus rentas, dicho plan de pensiones cumpliría con la definición contenida en los artículos 3.1.l)(ii) del CDI y I.b) del Protocolo.
Por otro lado, el Plan de Pensiones es residente fiscal en el Reino Unido con arreglo a lo establecido en el artículo 4.1 del CDI, y a tal efecto el consultante aporta copia del correspondiente certificado de residencia fiscal expedido por las autoridades británicas.
Según se indica en la consulta, la entidad consultante, como fideicomisaria (trustee) y administradora del plan, ha realizado ya, a través de otras entidades asesoras y gestoras de inversiones, diversas inversiones en acciones de compañías cotizadas en jurisdicciones europeas distintas de España, y se plantea ahora la potencial adquisición de acciones de compañías cotizadas españolas, de las que podría recibir dividendos de fuente española.
Conforme al artículo 10.2.b)(ii) del CDI, el citado Plan de Pensiones tendría derecho a beneficiarse de la exención de tributación aplicable a los dividendos que obtuviera de fuente española.
En relación con la posible práctica de retenciones sobre los dividendos que obtenga de fuente española, el artículo 31.4.a) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo (TRLIRNR) establece lo siguiente:
Las rentas que estén exentas en virtud de lo dispuesto en el artículo 14 o en un convenio para evitar la doble imposición que resulte aplicable, sin perjuicio de la obligación de declarar prevista en el apartado 5 de este artículo.
Por su parte, el artículo 14.1.k) establece que:
"1. Estarán exentas las siguientes rentas:
Lo dispuesto en este apartado se aplicará igualmente a los fondos de pensiones equivalentes residentes en los Estados integrantes del Espacio Económico Europeo siempre que estos hayan suscrito con España un convenio para evitar la doble imposición internacional con cláusula de intercambio de información o un acuerdo de intercambio de información en materia tributaria."
Teniendo en cuenta lo anterior, el problema que se plantea consiste en determinar si, teniendo derecho el Plan de Pensiones objeto de consulta, como se ha indicado anteriormente, a beneficiarse de la exención de tributación aplicable a los dividendos de fuente española conforme al artículo 10.2.b)(ii) del CDI, tiene también derecho a no soportar retención en la fuente en el momento su percepción, por aplicación de lo dispuesto en el artículo 31.4.a) del TRLIRNR, al tratarse de "rentas que estén exentas en virtud de…un convenio para evitar la doble imposición que resulte aplicable", o por el contrario debe soportar retención teniendo en cuenta que también se trata de rentas que estarían exentas, en su caso, "en virtud de lo dispuesto en el artículo 14…" y que "sí existirá obligación de practicar retención o ingreso a cuenta respecto de las rentas a las que se refieren las letras k)… del apartado 1 del artículo 14.".
El régimen de retenciones aplicable viene determinado por la normativa interna de cada Estado, que en este caso está constituida por el TRLIRNR y el Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de No Residentes (BOE de 5 de agosto de 2004). En la medida en que se cumplan los requisitos exigibles en dicha normativa para la exoneración de la obligación de practicar retención, la misma no será procedente.
El primer párrafo de la letra a) del artículo 31.4 establece que no procederá la práctica de retención en los casos de "rentas que estén exentas en virtud de…un convenio para evitar la doble imposición que resulte aplicable". Por su parte, la previsión de retención a que se refiere el segundo párrafo de la letra a) de dicho artículo 31.4 está prevista únicamente para aquellas rentas que pretendieran acogerse a una de las exenciones a que se refiere el artículo 14.1 k) y l).
Según se describe en el escrito de consulta, se da la circunstancia de que el contribuyente parece cumplir los presupuestos de hecho que le permitirían acogerse a la exención de los dividendos tanto con arreglo a la normativa interna aplicable (artículo 14.1.k) del TRLIRNR) como por aplicación del convenio hispano-británico (artículo 10 del CDI). Sin embargo, teniendo en cuenta la prevalencia de los convenios para evitar la doble imposición sobre las disposiciones de la normativa interna, en la medida en que el contribuyente acredite su derecho a acogerse al convenio (mediante la presentación el correspondiente certificado de residencia fiscal en Reino Unido), podrá acogerse a la exención prevista en el artículo 10.2.b)(ii) del CDI, y por aplicación del primer párrafo de la letra a) del artículo 31.4 del TRLIRNR, tendrá derecho a beneficiarse del procedimiento de devolución rápida para hacer efectiva la exclusión de retenciones de fuente española regulado en la Orden del Ministerio de Economía y Hacienda de 13 de abril de 2000 en relación con los dividendos obtenidos de fuente española.
Orden: Supranacional Fecha: 30/01/2007 Tribunal: Tribunal De Justicia De La Union Europea Ponente: K?ris Num. Sentencia: C-150/04
Sentencia Supranacional Nº C-271/08, TJUE, 15-07-2010
Orden: Supranacional Fecha: 15/07/2010 Tribunal: Tribunal De Justicia De La Union Europea Ponente: Lenaerts Num. Sentencia: C-271/08
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