Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/0112-kdil1-3-4012-168-2017-1-km
Timestamp: 2018-12-15 06:56:02+00:00
Document Index: 40411552

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 17', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 17', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 17', 'art. 14']

0112-KDIL1-3.4012.168.2017.1.KM | Interpretacja indywidualna
♦ › Stawki podatku › 0112-KDIL1-3.4012.168.2017.1.KM
Podatek od towarów i usług w zakresie braku zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia dla dostawy elementów małej architektury oraz ich opodatkowania stawką podatku w wysokości 23%.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 maja 2017 r. (data wpływu 29 maja 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia dla dostawy elementów małej architektury oraz ich opodatkowania stawką podatku w wysokości 23% – jest prawidłowe.
W dniu 29 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia dla dostawy elementów małej architektury oraz ich opodatkowania stawką podatku w wysokości 23%.
Wnioskodawca jest firmą produkcyjną, która m.in. dokonała około 100 dostaw elementów małej architektury na terytorium RP i jedną z głównych wyrobów i usług wykonywanych przez niego jest PKWiU 31.09.99 Usługi podwykonawców związane z produkcją pozostałych mebli. Z dniem 29 sierpnia 2016 r. Wnioskodawca podpisał umowę ze spółką X. Ustawienie (montaż) wyprodukowanych elementów małej architektury (ławek, koszy na śmieci itp.) ma się odbyć w związku z realizacją pn. Zmiana zagospodarowania Placu. W związku z tym, że spółka X, pełniąca rolę Generalnego Wykonawcy, jest firmą budowlaną i taki charakter ma cała inwestycja, stosuje standardowe zapisy ujęte w jej wzorze Umowy. W § 1 w ww. umowie został wpisany przedmiot umowy, ustalony jako prace:
„polegające na kompleksowej dostawie i montażu elementów małej architektury w zakresie określonym w Załączniku nr 1 („Zakres Rzeczowo-Finansowy”) zgodnie ze Specyfikacją Techniczną, która stanowi Załącznik nr 2 i z Dokumentacją Projektową, która stanowi Załącznik nr 3 do Umowy (dalej: „Przedmiot Umowy”). Przedmiot Umowy wykonywany będzie przez Wykonawcę osobiście, z zastrzeżeniem postanowień § 10 ust. 2 pkt 1 Warunków Ogólnych Umowy.” (§ 1), a dalej w § 3 pkt 2 sposób rozliczenia płatności:
„Do wynagrodzenia netto Wykonawcy ustalonego w ust. 1 zostanie doliczony podatek od towarów i usług (VAT), w wysokości zgodnej z przepisami obowiązującymi w dniu wystawienia faktury”.
Załącznik nr 1 „Zakres Rzeczowo-Finansowy” obejmuje wykaz wszystkich elementów małej architektury, który jest przedmiotem umowy. W wykazie zawarto nazwę danego produktu, dokładny opis materiałów, które mają być użyte do produkcji, ilość elementów oraz cenę jednostkową i wartość wszystkich, danego rodzaju produktów. Wnioskodawca wyprodukuje wszystkie elementy we własnej hali produkcyjnej, w siedzibie Spółki. Wykaz zawiera również informację o zakresie prac dodatkowych, tj. „dostarczenie i ustawienie” lub „dostarczenie i montaż”, które to czynności mają być dokonane w obrębie Placu, a więc na zewnątrz, na jednym z głównych placów, zlokalizowanym w ścisłym centrum miasta. Ponadto w UWAGACH poniżej znajduje się informacja, iż „ww. zakres obejmuje mocowanie i kotwienie do podłoża (kostki brukowej, betonu lub innego) wraz z wykonaniem niezbędnych fundamentów”. Dodatkowo są tam zawarte szczegółowe dodatkowe informacje dotyczące materiałów do wykonania gotowych produktów oraz inne kwestie formalne. Wnioskodawca informuje, że elementy małej architektury są przytwierdzane do podłoża w sposób nietrwały, tak aby można je było przenieść, odkręcać czy usunąć z podłoża. Informacja o „wykonaniu niezbędnych fundamentów” dotyczy jednego produktu jakim jest wiata śmietnikowa, który jest montowany na betonowych bloczkach o wymiarach 20x30x20 cm, umieszczanych pod podłożem ze względów estetycznych. Podobne bloczki są stosowane przy ustawianiu tymczasowych znaków drogowych, mobilnych barierek drogowych czy w pracach ogrodowych związanych z ustawianiem mebli bądź wiat ogrodowych. Charakter zakresu umowy ma zdecydowanie wymiar bardziej produkcyjny, z tylko niezbędnym ustawieniem (montażem), a nie typowych prac budowlanych.
Zakres rzeczowo-finansowy przedmiotu umowy:
Kosze na śmieci. Dostarczenie i ustawienie koszy na śmieci – kosze ze stali kwasoodpornej i drewna egzotycznego wg dokumentacji – kpl. 70.
Kosze na śmieci. Dostarczenie i montaż koszy na konstrukcji ze stali kwasoodpornej i drewna egzotycznego – aneks wg dokumentacji – kpl. 4.
Kosze na psie odchody. Dostarczenie i ustawienie koszy na psie odchody – kosze ze stali kwasoodpornej z dystrybutorem torebek wg dokumentacji – kpl. 5.
Zestaw do szachów – krzesełka. Dostarczenie i montaż krzesełka do stolika szachowego – ze stali kwasoodpornej i drewna egzotycznego wg dokumentacji – kpl. 12.
Zestaw do szachów – stoliki. Dostarczenie i ustawienie stolików do szachów – ze stali kwasoodpornej i drewna egzotycznego wg dokumentacji – kpl. 5.
Zestaw do szachów – stoliki dla niedowidzących. Dostarczenie i ustawienie stolików do szachów dla osób niedowidzących – ze stali kwasoodpornej i drewna egzotycznego wg dokumentacji – kpl. 1.
Ławki typ 4. Dostarczenie i ustawienie ławek z drewna egzotycznego i stali kwasoodpornej – ławka owalna wokół drzewa wg dokumentacji – kpl. 1.
Ławki typ 2. Dostarczenie i ustawienie ławki dwustronnej z oparciem z drewna egzotycznego i stali kwasoodpornej wg dokumentacji (przy placu zabaw) – kpl. 12.
Ławki typ 5. Dostarczenie i ustawienie ławek z drewna egzotycznego i stali kwasoodpornej wg dokumentacji – kpl. 65.
Ławki typ 3 bez oparcia. Dostarczenie i ustawienie ławek z drewna egzotycznego i stali kwasoodpornej – wszystkie ławki na planie łuku, min. dł. 14,5 m wg dokumentacji – kpl. 3.
Ławki typ 3 z oparciem. Dostarczenie i ustawienie ławek z drewna egzotycznego i stali kwasoodpornej – wszystkie ławki ustawione na planie łuku, min. dł. 14,5 m wg dokumentacji – kpl. 4.
Ławki typ 6. Dostarczenie i ustawienie ławek z drewna egzotycznego i stali kwasoodporne – o dł. 2,6-2,8 m wg dokumentacji – kpl. 8.
Ławki typ 6. Dostarczenie i ustawienie ławek z drewna egzotycznego i stali kwasoodpornej – o dł. 3,5-3,6 m wg dokumentacji – kpl. 4.
Ławki typ 1. Dostarczenie i ustawienie ławek z drewna egzotycznego i stali kwasoodpornej – min. dł. 2,0 m – na pasażu przy zieleńcach wg dokumentacji – kpl. 45.
Ławki aneks między budynkami. Dostarczenie i montaż ławek drewnianych na konstrukcji ze stali kwasoodpornej i drewna egzotycznego z podświetleniem LED wg dokumentacji. Uwaga oświetlenie poza zakresem Wykonawcy – kpl. 8.
Stojaki rowerowe. Dostarczenie i montaż stojaków rowerowych ze stali kwasoodpornej wg dokumentacji – kpl. 80.
Wiata śmietnikowa. Dostarczenie i montaż wiaty śmietnikowej wraz z wykonaniem fundamentów wg dokumentacji – kpl. 1.
Ww. zakres obejmuje mocowanie i kotwiczenie do podłoża wraz z wykonaniem niezbędnych fundamentów.
Elementy stalowe wykonane ze stali kwasoodpornej gat. 3 i 6.
Ceny obejmują wykonanie wzmocnień konstrukcji podporami pośrednimi, jeśli będzie to konieczne.
Ławki t. 3 zestawiane z elementów prostych ustawianych łukowo.
Drewno egzotyczne kl. 1.
Przed produkcją Wykonawca sporządzi projekt warsztatowy i uzyska akceptację Architekta.
W cenie Wykonawca uwzględni obsługę geodezyjną w zakresie niezbędnym do realizacji zakresu robót objętego niniejszą Umową.
Zakres rzeczowo-finansowy przedmiotu aneksu:
Dostawa i montaż ławki podwójnej indywidualnej dł. min. 3,0x130x95 cm ze stali kwasoodpornej 3 i 6 i drewna egzotycznego – szt. 4.
Dostawa i montaż ławki pojedynczej indywidualnej dł. min. 300x45x45 cm ze stali kwasoodpornej 3 i 6 i drewna egzotycznego – szt. 3.
Ławka na murku dł. min. 300x55x30 cm analogiczna do ŁAWKI TYPU 1 z umowy – szt. 4.
Transport – szt. 1.
Montaż – szt. 11.
W dniach 27 i 28 lutego 2017 r. Wnioskodawca dostarczył i zmagazynował część elementów małej architektury o łącznej wartości zł netto. Tego dnia nie odbywało się ustawienie i powierzchowny montaż do podłoża produktów w miejscu docelowym z uwagi na niekorzystne warunki atmosferyczne. Generalny Wykonawca, z uwagi na swój zakres robót budowlanych, uznał, że Wnioskodawcę obejmują nowe przepisy podatkowe, a co za tym idzie zakres robót Wnioskodawcy podlega pod „odwrotne obciążenie”. Wobec dostaw dnia 28 lutego została wystawiona przez Wnioskodawcę faktura sprzedażowa na wartość zł netto, z informacją iż wyszczególnione pozycje faktury nie podlegają opodatkowaniu VAT, stąd wartość brutto, do zapłaty, wynosi zł.
Kolejny transport elementów małej architektury odbędzie się w przeciągu miesiąca kwietnia, tak aby całość dostaw i ustawienia w miejscu docelowym została wykonana do końca kwietnia 2017 r. Łączna wartość kontraktu, zwiększona aneksem nr 2 z dnia 27 lutego 2017 r., opiewa na wartość zł netto.
Czy od dnia 1 stycznia 2017 r. zakres robót wskazany powyżej, związany z produkcją i dostawą elementów małej architektury, znajduje się w wykazie usług, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy, objętych odwrotnym obciążeniem? Ponadto Wnioskodawca wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji zezwalającej Wnioskodawcy na wystawianie faktur powiększonych o stawkę VAT w wysokości 23%. Wnioskodawca uważa, że zakres robót, przewidziany w umowie z X, nie znajduje się w wykazie usług, jednocześnie uważa, że cały zakres umowy mieści się w PKWiU 31.09.99 Usługi podwykonawców związane z produkcją pozostałych mebli, a przez to może wystawiać faktury sprzedażowe powiększone o VAT należny w wysokości 23%.
Zdaniem Wnioskodawcy, od dnia 1 stycznia 2017 r. nie uległ zmianie sposób rozliczania kontraktu o przedmiocie opisanym powyżej przez co może on wystawiać faktury z uwzględnieniem stawki VAT 23%, tak jak to miało miejsce przed zmianą przepisów podatkowych w trakcie dotychczasowych, innych realizacji Wnioskodawcy.
Wnioskodawca uważa, że zakres rzeczowo-finansowy przedmiotu umowy w znaczącej mierze obejmuje produkcję elementów małej architektury (nr PKWiU: 31.09.99), a mocowanie tychże elementów do podłoża nie mieści się w którejkolwiek z usług wymienionych w wykazie usług budowlanych objętych odwrotnym obciążeniem.
Wszystkie elementy małej architektury Wnioskodawcy są/będą produkowane na terenie hali produkcyjnej zlokalizowanej w miejscu siedziby Spółki, będzie montować w następujący sposób. Ze względu na podłoże elementy małej architektury będą przytwierdzane do podłoża z zastosowaniem kotwy rozporowej lub chemicznej, tj. zaprawy wiążącej umieszczanej w niewielkim otworze, w której zastyga szpilka do montowania produktów. Cały proces, łącznie z zastyganiem kotwy, trwa ok. 45 minut, koszt materiałów do kotwienia wynosi ok. zł, nie jest wymagany żaden sprzęt budowlany, jedynie mała wiertarka ręczna do wykonania otworu w podłożu. Wnioskodawca zwraca uwagę na fakt, że elementy małej architektury są przytwierdzane do podłoża w sposób nietrwały z łatwą możliwością przeniesienia czy usunięcia elementu.
Z powyższego można wywnioskować, że zakres prac Wnioskodawcy związany z przytwierdzaniem produktów jest niewielką ingerencją w podłoże (wywiercenie otworu) i nie stanowi robót budowlanych.
Jedynym produktem, który będzie objęty innym rodzajem przytwierdzania jest wiata śmietnikowa. Nie mniej jednak montaż wiaty w postaci konstrukcji stalowej obitej deskami odbywa się poprzez ustawienie jej na betonowych bloczkach o wymiarach 20x30x15cm, które są umieszczane pod podłożem ze względów estetycznych. Zdaniem Wnioskodawcy, w jego przypadku montaż również nie może być kwalifikowany do robót budowlanych z uwagi na znikomą ingerencję w podłoże.
Ponadto, przytwierdzanie elementów małej architektury do podłoża stanowi znikomą część ceny jednostkowej danego produktu i nie ma podstaw by cały koszt produkcji danego produktu był kwalifikowany jako usługa budowlana. W załączniku do aneksu, zawierającym zakres rzeczowo-finansowy dodatkowych produktów została wyszczególniona pozycja „montaż” wraz z jego kosztem na poziomie zł netto za jeden element. Wnioskodawca zwraca uwagę na fakt, że przedmiot umowy w zasadniczej większości obejmuje produkcję elementów małej architektury, a montaż jest jedynie pracą dodatkową, niejednokrotnie wykonywaną „gratis”.
O tym, czy świadczenie jest dostawą towarów, czy usługą powinien przesądzić element, który w ramach całego świadczenia ma charakter dominujący (zob. np. wyroki TSUE: z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94, Faaborg – Gelting Linien; z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C‑349/96 Card Protection Plan Ltd p-ko Commissioners of Custom and Excise; z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04, Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v Staatssecretaris van Financien, z glosą P. Selera, opubl. Lex/el. 2010). Jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, natomiast pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będą inne czynności to mimo, że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest firmą produkcyjną, która m.in. dokonała około 100 dostaw elementów małej architektury na terytorium RP. Wnioskodawca wykonywane przez siebie czynności sklasyfikował pod PKWiU 31.09.99 Usługi podwykonawców związane z produkcją pozostałych mebli. Wnioskodawca podpisał umowę z Generalnym Wykonawcą, w której przedmiot umowy ustalony został jako prace polegające na kompleksowej dostawie i montażu elementów małej architektury wyszczególnionych w załączniku nr 1 do tej umowy (np. ławki, kosze na śmieci itp.).
Jak wskazał Wnioskodawca, charakter zakresu umowy ma zdecydowanie wymiar produkcyjny, z tylko niezbędnym ustawieniem (montażem), a nie typowym wykonaniem prac budowlanych. Przedmiot umowy w zasadniczej większości obejmuje produkcję elementów małej architektury, a dodatkową pracą jest ich zamontowanie.
Za część dostarczonych elementów Wnioskodawca dnia 28 lutego 2017 r. wystawił fakturę z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia. Natomiast kolejny transport elementów miał się odbyć w przeciągu miesiąca kwietnia, tak aby całość dostaw i ustawienie w miejscu docelowym została wykonana do końca kwietnia 2017 r.
Należy podkreślić, że jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji jest wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, natomiast pozostałe czynności mają charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcję należy potraktować jako dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Skoro zatem, jak wskazał Wnioskodawca, główną czynnością jest wyprodukowanie elementów małej architektury, a czynnością pomocniczą jest ich zamontowanie to czynności te należy traktować jako jedno świadczenie. Dla wykonywanych czynności Wnioskodawca podał PKWiU 31.09.99 – Usługi podwykonawców związane z produkcją pozostałych mebli, które nie są wymienione w załączniku nr 14 do ustawy. Tym samym w analizowanej sprawie nie są spełnione przesłanki wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy. Przepis ten ma bowiem zastosowanie jedynie w odniesieniu do usług wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy świadczonych przez podwykonawcę.
W związku z powyższym, wykonywane przez Wnioskodawcę czynności dostawy elementów małej architektury, a następnie ich montaż w umówionym miejscu nie wpisują się w mechanizm polegający na przesunięciu obowiązku rozliczenia podatku VAT na podatnika, na rzecz którego są realizowane. Zatem to na Wnioskodawcy spoczywa obowiązek rozliczenia podatku wg stawek właściwych dla wykonywanych czynności, na zasadach ogólnych.
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że Wnioskodawca ma obowiązek wystawić fakturę dla Generalnego Wykonawcy z wyszczególnieniem właściwej stawki podatku.
Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Ustawodawca nie przewidział obniżonych stawek podatku dla wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności sklasyfikowanych w PKWiU 31.09.99. Zatem czynności te podlegają opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
Reasumując, zakres świadczonych przez Wnioskodawcę robót, związanych z produkcją i dostawą elementów małej architektury, które Wnioskodawca klasyfikuje pod PKWiU 31.09.99 – Usługi podwykonawców związane z produkcją pozostałych mebli, nie znajduje się w wykazie usług, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy, objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia. Zatem Wnioskodawca powinien dla udokumentowania przedmiotowych dostaw wystawić faktury na zasadach ogólnych z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 23%.
Niniejsza interpretacja nie ocenia prawidłowości klasyfikacji czynności dokonanej przez Wnioskodawcę w świetle PKWiU. Wobec tego została ona wydana przy założeniu, że Wnioskodawca poprawnie zakwalifikował świadczone czynności do odpowiedniego grupowania PKWiU. Tutejszy organ nie jest bowiem uprawniony, w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego.
0112-KDIL1-3.4012.168.2017.1.KM