Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v0625-17-09-03-2017-1443861
Timestamp: 2019-10-16 19:32:54
Document Index: 195250927

Matched Legal Cases: ['artículo 13', 'artículo 17', 'artículo 7', 'in fine', 'in fine', 'in fine', 'artículo 7', 'artículo 7', 'artículo 3', 'artículo 8', 'artículo 7', 'artículo 2', 'artículo 7']

Resolución Vinculante de DGT, V0625-17, 09-03-2017 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0625-17 de 09 de Marzo de 2017
Núm. Resolución: V0625-17
LIRPF, Ley 35/2006, Art. 7.j);
RIRPF, RD 439/2007, Art. 2.
Si estas bolsas de estudio están sujetas a tributar en el IRPF, por los perceptores de las mismas.
El Ayuntamiento de un municipio de Pontevedra, concede una bolsa de estudios para la adquisición de libros de texto y material escolar de educación primaria y secundaria, para alumnos matriculados en centros docentes públicos, en régimen compensatorio de carácter social, destinado a colectivos con carencias económicas.
En el escrito de consulta, se aportan las bases reguladoras para la concesión de ayudas municipales para la adquisición de libros de texto y material escolar para alumnos de centros docentes públicos de educación primaria y secundaria del Ayuntamiento que se cita en el escrito de consulta, para el curso 2016/2017. En estas bases, se establece un régimen compensatorio de carácter social destinado a colectivos con carencias económicas, con objeto de paliar los gastos que suponen la escolarización de los miembros de la familia. Estas ayudas se otorgarán en régimen de concurrencia competitiva, de conformidad con lo dispuesto en la Ley 38/2003, de 17 de noviembre, General de Subvenciones.
El importe máximo de ayuda, según el punto 2 de dichas Bases Reguladoras, será de 120 euros. Podrán solicitar dichas ayudas, las personas que reúnan ciertos requisitos, entre ellos, ser el progenitor o tutor legal de un alumno matriculado en el curso 2016/2017, en centros docentes públicos de dicho Ayuntamiento, en el nivel de educación primaria de 6 a 12 años o bien en el nivel de educación secundaria obligatoria de 12 a 16 años. Además, la unidad familiar debe estar empadronada en el Ayuntamiento en cuestión, con unos ingresos anuales que no superen determinadas cuantías. Por otro lado, se debe estar al corriente de las obligaciones tributarias con ese Ayuntamiento, y no se debe estar incurso en ninguna de las circunstancias recogidas en el artículo 13 de la citada Ley 38/2003 General de Subvenciones.
El procedimiento de adjudicación se recoge en el punto 7 de las Bases Reguladoras, y el control de la subvención se realizará de acuerdo con los términos establecidos en el punto 9 de las mismas.
En relación con el tratamiento fiscal de una ayuda económica concedida por un ayuntamiento (o entidad local menor) a un contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para la adquisición de libros de texto y material escolar para alumnos escolarizados en centros públicos y privados concertados que cursan Enseñanza Obligatoria o Formación Profesional Básica, cabe indicar que el Diccionario de la Real Academia Española define las becas como “subvención para realizar estudios o investigaciones”.
El artículo 17.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, define los rendimientos íntegros del trabajo como “todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas”. Asimismo, dicho artículo, en su apartado 2, incorpora una relación de rendimientos a los que expresamente otorga la consideración de rendimientos del trabajo, entre los que se encuentran en su párrafo h) “las becas, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 7 de esta Ley”.
“j) Las becas públicas, las becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicación el régimen especial regulado en el Título II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, y las becas concedidas por las fundaciones bancarias reguladas en el Título II de la Ley 26/2013, de 27 de diciembre, de cajas de ahorros y fundaciones bancarias en el desarrollo de su actividad de obra social, percibidas para cursar estudios reglados, tanto en España como en el extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo, en los términos que reglamentariamente se establezcan.
Asimismo estarán exentas, en los términos que reglamentariamente se establezcan, las becas públicas y las concedidas por las entidades sin fines lucrativos y fundaciones bancarias mencionadas anteriormente para investigación en el ámbito descrito por el Real Decreto 63/2006, de 27 de enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador en formación, así como las otorgadas por aquellas con fines de investigación a los funcionarios y demás personal al servicio de las Administraciones públicas y al personal docente e investigador de las universidades.”.
“1. A efectos de lo establecido en el artículo 7.j) de la Ley del Impuesto, estarán exentas las becas públicas percibidas para cursar estudios reglados cuando la concesión se ajuste a los principios de mérito y capacidad, generalidad y no discriminación en las condiciones de acceso y publicidad de la convocatoria. En ningún caso estarán exentas las ayudas para el estudio concedidas por un Ente Público en las que los destinatarios sean exclusiva o fundamentalmente sus trabajadores o sus cónyuges o parientes, en línea directa o colateral, consanguínea o por afinidad, hasta el tercer grado inclusive, de los mismos.
El ámbito de aplicación objetivo de la exención referida en el primer párrafo del artículo 7 j) de la LIRPF comprende las becas percibidas para cursar estudios reglados, tanto en España como en el extranjero, para todos los niveles y grados del sistema educativo. Dentro de los estudios reglados en España se consideran la enseñanza de régimen general: infantil, primaria, secundaria, formación profesional de grado superior y universitaria, que a su vez es de grado, máster o doctorado; y enseñanza de régimen especial: artística, de idiomas y deportiva (artículo 3 de la Ley Orgánica 2/2006, de 3 de mayo, de Educación –BOE de 4 de mayo- y Real Decreto 1393/2007, de 29 de octubre, por el que se establece la ordenación de las enseñanzas universitarias oficiales –BOE de 30 de octubre-).
Asimismo, según el artículo 8 del Real Decreto 1721/2007, de 21 de diciembre, por el que se establece el régimen de las becas y ayudas al estudio personalizadas, “en los niveles de enseñanza gratuita se podrán conceder ayudas para la adquisición de los libros y del material escolar necesario siempre que este concepto no esté suficientemente cubierto con fondos o ayudas públicas”.
Por tanto, las becas públicas para cursar estudios reglados del sistema educativo que, por tratarse de niveles de enseñanza gratuita, consistan en una ayuda para la adquisición de los libros de texto y del material curricular, siempre que su concesión se ajuste a los principios de mérito y capacidad, generalidad y no discriminación en las condiciones de acceso y publicidad de la convocatoria, se encuentran amparadas en la exención prevista en el artículo 7 j) de la LIRPF, con el límite del primer párrafo del artículo 2.2.1º del RIRPF expuesto anteriormente.
En la medida en que la ayuda percibida por el contribuyente, cumpla dichos requisitos, a la misma le resultará de aplicación la exención prevista en el artículo 7 j) de la LIRPF.
Real Decreto 1721/2007 de 21 de Dic (Régimen de las becas y ayudas al estudio personalizadas) VIGENTE
Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 15 Fecha de Publicación: 17/01/2008 Fecha de entrada en vigor: 18/01/2008 Órgano Emisor: Ministerio De Educacion Y Ciencia
D.F. 2ª. Título competencial y carácter de legislación básica.
D.F. 1ª. Coordinación de actuaciones.
Sentencia Supranacional Nº C-457/17, TJUE, 15-11-2018
Orden: Supranacional Fecha: 15/11/2018 Tribunal: Tribunal De Justicia De La Union Europea Num. Sentencia: C-457/17