Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przedsiebiorstwa/ibpp3-4512-850-15-sr
Timestamp: 2018-03-19 15:02:18+00:00
Document Index: 69918246

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 91', 'art. 551', 'art. 551', 'art. 551', 'art. 231', 'art. 7', 'art. 55', 'art. 659', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 91', 'art. 14', 'art 91', 'art. 91', 'art. 14', 'art. 6', 'art. 551', 'art. 552', 'art. 552', 'art. 551', 'art. 551', 'art. 6']

Wyłączenie z opodatkowania czynności przeniesienia budynku wraz z towarzyszącymi mu środkami trwałymi z ewidencji firmy i przeznaczenia jej do wynajmu prywatnego oraz braku obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku od towarów i usług, a także wyłączenie z opodatkowania czynności wniesienia aportem przedsiębiorstwa z wyłączeniem nieruchomości i niektórych składników związanych z nieruchomością
IBPP3/4512-850/15/SRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 13 listopada 2015 r. (data wpływu 16 listopada 2015 r.), uzupełnionym pismem z 13 stycznia 2016 r. (data wpływu 20 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności przeniesienia budynku wraz z towarzyszącymi mu środkami trwałymi z ewidencji firmy i przeznaczenia jej do wynajmu prywatnego oraz braku obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku od towarów i usług, a także wyłączenia z opodatkowania czynności wniesienia aportem przedsiębiorstwa z wyłączeniem nieruchomości i niektórych składników związanych z nieruchomością – jest prawidłowe.
W dniu 16 listopada 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności przeniesienia budynku wraz z towarzyszącymi mu środkami trwałymi z ewidencji firmy i przeznaczenia jej do wynajmu prywatnego oraz braku obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku od towarów i usług, a także wyłączenia z opodatkowania czynności wniesienia aportem przedsiębiorstwa z wyłączeniem nieruchomości i niektórych składników związanych z nieruchomością. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 13 stycznia 2016 r. (data wpływu 20 stycznia 2016 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 7 stycznia 2016 r. znak: IBPP3/4512-850/15/SR.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w piśmie z 13 stycznia 2016 r.):
Od 1977 r. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wykonawstwa instalacji sanitarnych i gazowych. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT od początku działania Ustawy o podatku od towarów i usług. Do celów ww. działalności Wnioskodawca korzysta z wynajmowanych pomieszczeń.
Ponadto w ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wybudował i oddał do użytku w 2004 r. budynek handlowo-usługowy, wprowadzając go do ewidencji środków trwałych. Wnioskodawca korzystał z odliczenia podatku VAT przy budowie tego budynku. Budynek do dnia dzisiejszego jest wynajmowany w ramach działalności gospodarczej jako środek trwały wprowadzony do ewidencji środków trwałych w 95%. Wnioskodawca korzysta z jednego pomieszczenia, w którym znajduje się Biuro Obsługi Klienta jego firmy.
Z uwagi na aktualny stan zdrowia oraz uzyskanie w bieżącym roku świadczeń emerytalnych, Wnioskodawca zamierza wnieść aportem swoje przedsiębiorstwo do nowo powstałej spółki cywilnej, której będzie udziałowcem. Chciałby jednak budynek handlowo-usługowy pozostawić do własnej dyspozycji i w dalszym ciągu wynajmować, ale poza działalnością gospodarczą, jako odrębne źródło przychodu, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i będzie w dalszym ciągu podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Wnioskodawca zaznacza, że upłynął już 10-letni okres korekty, o którym mowa w art. 91 ustawy o VAT.
Wnioskodawca rozważa dwa warianty:
1.Przed wniesieniem przedsiębiorstwa aportem do spółki cywilnej wycofać budynek handlowo-usługowy z ewidencji środków trwałych oraz środki trwałe oraz wyposażenie należące do tego budynku (również po upływie okresu korekty) i przekazać do najmu prywatnego, lub
2.Wnieść aportem przedsiębiorstwo z „wyłączeniem ww. nieruchomości”. Wyłączenie z transakcji nieruchomości nie będzie miało wpływu na definicję „przedsiębiorstwa” określoną w art. 551 kodeksu cywilnego (Kc). Nieruchomość ta nie jest bowiem decydująca dla prowadzenia dotychczasowej działalności usługowej, a spółka cywilna będzie miała możliwość dalszego korzystania z nieruchomości w oparciu o umowę najmu.
Przewidywany zakres wkładu niepieniężnego, który Wnioskodawca wniesie do spółki cywilnej będzie obejmował: a) nazwę przedsiębiorstwa, b) własność ruchomości, c) wierzytelności, środki płatnicze, d) wartości niematerialne i prawne, e) księgi i dokumenty związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, f) koncesje, licencje i zezwolenia, g) prawa wynikające z umów i porozumień handlowych, h) bazę klientów i dostawców, i) tajemnice przedsiębiorstwa. Przedmiotem planowanej transakcji będą więc elementy wskazane w art. 551 Kc.
Dodatkowo w piśmie z 13 stycznia 2016 r. Wnioskodawca wskazał, że przedsiębiorstwo spełnia definicję w rozumieniu art. 551 ustawy Kodeks cywilny i obejmuje: nazwę, środki trwałe (w tym samochody i koparkę), narzędzia, materiały, towary, wartości niematerialne i prawne, należności, licencje, zobowiązania, w tym zobowiązania związane z pracownikami.
Wyłączone ze zbycia przedsiębiorstwa wraz z budynkiem są: system monitoringu tego budynku, meble w zabudowie, unity dentystyczne, autoklaw i aparat RTG (piętro budynku zaadoptowane pod gabinety stomatologiczne i protezownię). Usługi stomatologiczne i protetyczne nie były i nie są w zakresie działalności firmy Wnioskodawcy.
Wnoszone przedsiębiorstwo bez nieruchomości ma pełną zdolność organizacyjną i funkcjonalną jako samodzielny podmiot. Firma Wnioskodawcy prowadzi działalność w zakresie wykonawstwa instalacji sanitarnych, gazowych i klimatyzacyjnych.
Nowo powstała spółka cywilna, po przejęciu aportem przedsiębiorstwa, może prowadzić działalność w pełnym zakresie, wyłącznie w oparciu o przejęte składniki i w oparciu o te same PKD.
Firma zatrudnia 37 pracowników i wszyscy zostają przejęci przez spółkę cywilną na mocy art. 231 Kodeksu pracy.
Na dzień zbycia przedsiębiorstwa Wnioskodawca i nabywca są podatnikami podatku VAT i obie firmy będą świadczyć usługi opodatkowane podatkiem od towarów i usług – Wnioskodawca w ramach „najmu prywatnego”, a spółka cywilna w ramach wykonawstwa instalacji.
Czy wycofanie budynku handlowo-usługowego oraz należących do niego innych środków trwałych z działalności gospodarczej i przekazanie do celów najmu prywatnego spowoduje konieczność zapłaty należnego podatku od towarów i usług lub korekty odliczonego podatku od towarów i usług...
Czy aport przedsiębiorstwa z wyłączeniem nieruchomości i niektórych składników związanych z nieruchomością jest w dalszym ciągu wyłączony spod działania ustawy o VAT...
Czynność przeniesienia budynku wraz z towarzyszącymi mu środkami trwałymi z ewidencji firmy do ewidencji wynajmu poza działalnością gospodarczą, nie będzie rodziła żadnych konsekwencji w podatku od towarów i usług. Budynek po wycofaniu ze środków trwałych w firmie w dalszym ciągu będzie wynajmowany i czynność ta będzie opodatkowana podatkiem VAT, dlatego też nie będzie miał zastosowania przepis art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Nie dojdzie do zmiany jego przekazania na cele osobiste. W konsekwencji przekazanie do celów najmu prywatnego nie spowoduje żadnych skutków w podatku od towarów i usług, w tym konieczności zapłaty podatku należnego lub korekty podatku.
Z kolei wyłączenie nieruchomości z przedmiotu aportu w opisanej sytuacji nie pozbawia przedmiotu aportu cech właściwych dla przedsiębiorstwa. Wymienione w art. 55 K.c. składniki przedsiębiorstwa zostały wymienione jedynie w sposób przykładowy, a nie enumeratywny. Wymienione przez Wnioskodawcę składniki majątku (w części G), które zamierza wnieść aportem do spółki składają się na przedsiębiorstwo i są wystarczające do prowadzonej działalności usługowej, a zagwarantowanie korzystania z budynku na podstawie umowy najmu sprawia, że wyłączenie tej nieruchomości nie niweczy możliwości kontynuowania działalności gospodarczej w dotychczasowym zakresie. Podobne stanowisko zajął NSA w wyroku z dnia 10 marca 2011 r. sygn. akt I FSK1062/10.
Na podstawie art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz, przy czym – jak wynika z § 2 tego samego artykułu – czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.
Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe wskazać należy, że w rozpatrywanej sprawie w odniesieniu do składników majątku – budynku handlowo-usługowego oraz należących do niego innych środków trwałych, które Wnioskodawca ma zamiar dalej wynajmować – nie będzie miał zastosowania art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy. Przedmiotowa nieruchomość bowiem – jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego – nie będzie przekazana do majątku osobistego Wnioskodawcy i nie będzie wykorzystana na cele prywatne, lecz w związku z przeznaczeniem jej do wynajmu, będzie nadal przez Wnioskodawcę wykorzystywana do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Należy podkreślić, że Wnioskodawca oddając w najem składniki majątku po ich wycofaniu z ewidencji środków trwałych firmy, nie utraci statusu podatnika podatku VAT w tym zakresie. Powyższe wynika z faktu, że oddanie przedmiotowego budynku handlowo-usługowego oraz należących do niego innych środków trwałych i wyposażenia w najem poza dotychczasową działalnością gospodarczą – na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług – de facto skutkować będzie wykonywaniem działalności gospodarczej (polegającej na wynajmie), zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy, oraz dokonywaniem czynności opodatkowanych (czynsz z tytułu najmu), określonych w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Jak bowiem wskazano wyżej, świadczenie usług najmu stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i jest czynnością opodatkowaną podatkiem VAT, jeśli tylko jest świadczone w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Podsumowując, wycofanie z działalności gospodarczej Wnioskodawcy budynku handlowo-usługowego wraz z towarzyszącymi mu środkami trwałymi i następnie wynajmowanie tej nieruchomości na rzecz podmiotu trzeciego, na zasadzie najmu prywatnego, nie będzie dostawą towarów określoną w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, tj. nie będzie przekazaniem lub zużyciem towarów na cele osobiste podatnika i nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług z tytułu czynności wycofania nieruchomości z ewidencji środków trwałych firmy.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą także obowiązku dokonania korekty w związku z zaplanowaną czynnością wycofania z ewidencji środków trwałych nieruchomości.
Wskazać należy, że art. 86 ust. 1 ustawy stanowi, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 91 ust. 2 ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1 podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
W przypadku, gdy w okresie korekty, o której mowa w ust 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty (art 91 ust. 4). Natomiast, jak mowa w art. 91 ust. 5 ustawy VAT, w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.
W konsekwencji Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku dokonania korekty – wycofanie nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku prywatnego celem ich wynajmu nie spowoduje zmiany w wykorzystaniu wynajmowanej nieruchomości, nadal będzie ona wykorzystywana przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych tj. wynajmu.
Przechodząc do kolejnego zagadnienia dotyczącego wniesienia aportem przedsiębiorstwa z wyłączeniem nieruchomości i niektórych składników związanych z nieruchomością należy zauważyć, że na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb regulacji podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121, ze zm.).
W tym miejscu należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 552 k.c. czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
Wyłączenie więc ze zbycia istotnych elementów przedsiębiorstwa, powoduje, że mamy do czynienia ze zbyciem sumy składników majątkowych, a nie ze zbyciem przedsiębiorstwa. Jeśli natomiast wyłączone ze zbycia składniki przedsiębiorstwa nie mają istotnego znaczenia dla funkcjonowania przedsiębiorstwa jako takiego, wówczas czynność taka na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług uznana będzie za zbycie przedsiębiorstwa, chociaż nie obejmuje ona wszystkich jego składników.
Zatem, jak wynika z powołanego art. 552 Kodeksu cywilnego, strony – poza wyłączeniami wynikającymi z przepisów szczególnych – mają pozostawioną swobodę co do tego, jakie elementy tworzące przedsiębiorstwo objąć przedmiotem czynności prawnej, z tym że swoboda w wyłączeniu poszczególnych składników nie może iść tak daleko, aby zakres wyłączeń przekreślił istotę przedsiębiorstwa określoną w art. 551 Kodeksu cywilnego. Dlatego też zbycie przedsiębiorstwa powinno obejmować co najmniej te składniki, które determinują funkcje spełniane przez przedsiębiorstwo.
Jak wynika z okoliczności sprawy, Wnioskodawca zamierza wnieść aportem przedsiębiorstwo, w skład którego będą wchodzić:
wierzytelności, środki płatnicze,
księgi i dokumenty związane z prowadzoną działalnością gospodarczą,
prawa wynikające z umów i porozumień handlowych,
baza klientów i dostawców,
przy czym – jak wskazał Wnioskodawca – do spółki cywilnej w formie aportu nie zostanie wniesiona nieruchomość, wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej oraz niektóre składniki związane z nieruchomością, tj. system monitoringu tego budynku, meble w zabudowie, unity dentystyczne, autoklaw i aparat RTG.
Należy zauważyć, że brak nieruchomości w przekazywanym majątku, nie wpływa na funkcjonalne związki pomiędzy pozostałymi składnikami tego majątku, które pozwalają na prowadzenie działalności. Jak wskazał Wnioskodawca wnoszone przedsiębiorstwo bez nieruchomości ma pełną zdolność organizacyjną i funkcjonalną jako samodzielny podmiot. W przedmiotowej sprawie, nowo powstała spółka cywilna, po przejęciu aportem przedsiębiorstwa może prowadzić działalność w pełnym zakresie wyłącznie w oparciu o przejęte składniki i w oparciu o to samo PKD. Ponadto z wniosku wynika, że spółka cywilna będzie miała możliwość korzystania z nieruchomości będącej własnością Wnioskodawcy na podstawie umowy najmu. Powyższe potwierdza, że brak nieruchomości w przekazywanym zespole składników majątkowych, nie będzie wyłączał możliwości dalszego samodzielnego i niezależnego funkcjonowania przedsiębiorstwa Wnioskodawcy po wniesieniu go aportem do spółki cywilnej.
Również wyłączenie ze zbycia przedsiębiorstwa wymienionych przez Wnioskodawcę niektórych składników majątkowych związanych z budynkiem (tj. systemu monitoringu tego budynku, mebli w zabudowie, unitów dentystycznych, autoklawu i aparatu RTG) nie ma wpływu na powyższe, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – prowadzi on działalność w zakresie wykonawstwa instalacji sanitarnych, gazowych i klimatyzacyjnych, natomiast usługi stomatologiczne i protetyczne nie były i nie są w zakresie działalności firmy Wnioskodawcy.
Mając zatem na uwadze opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że brak nieruchomości oraz niektórych składników związanych z nieruchomością we wnoszonym aportem do spółki cywilnej zespole składników majątkowych Wnioskodawcy, nie pozbawia opisanego kompleksu majątkowego cech przedsiębiorstwa. W konsekwencji, skoro przedmiotem aportu do spółki cywilnej będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, to należy uznać, że powyższa czynność nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, tj. nie będzie objęta zakresem przedmiotowym ustawy.
Wskazać należy, że niniejsza interpretacja wywołuje skutki prawne wyłącznie dla Wnioskodawcy, nie dotyczy natomiast Spółki, na rzecz której Wnioskodawca zamierza wnieść w drodze aportu ww. przedsiębiorstwo.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przedsiębiorstwa > IBPP3/4512-850/15/SR