Source: https://www.szcoportal.sk/33/komentar-k-zdp-13a-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAbubswHmB-XtQXBjlPFRyxYg/
Timestamp: 2019-11-22 02:05:10+00:00
Document Index: 2141071

Matched Legal Cases: ['§ 13', '§ 2', '§ 2', '§ 13', '§ 13', '§ 13', '§ 13']

Komentár k ZDP § 13a | SZÈO online
(1) Od dane sú oslobodené príjmy (výnosy) daòovníka uvedeného v § 2 písm. d) druhom bode z odplát za poskytnutie práva na pou¾itie alebo za pou¾itie
a) vynálezu chráneného patentom74ba) alebo technického rie¹enia chráneného ú¾itkovým vzorom,74bb) ktoré sú výsledkom výskumu a vývoja1) vykonávaného daòovníkom, a to aj vynálezu, ktorý je predmetom patentovej prihlá¹ky, a technického rie¹enia, ktoré je predmetom prihlá¹ky ú¾itkového vzoru, a to vo vý¹ke 50 % z týchto odplát (príjmov),
b) poèítaèového programu (softvér), ktorý je výsledkom vývoja1) vykonávaného daòovníkom a podlieha autorskému právu podµa osobitného predpisu,74bc) a to vo vý¹ke 50 % z týchto odplát (príjmov).
(2) Oslobodenie podµa odseku 1 mo¾no uplatni» aj u daòovníka uvedeného v § 2 písm. e) tre»om bode, ktorý vykonáva èinnos» na území Slovenskej republiky prostredníctvom stálej prevádzkarne, ak je vynález chránený patentom alebo technické rie¹enie chránené ú¾itkovým vzorom alebo poèítaèový program (softvér) funkène spojený s touto stálou prevádzkaròou.
(3) Oslobodenie podµa odseku 1 sa uplatní poèas zdaòovacích období zahrnovania odpisov z aktivovaných nákladov na vývoj1) vynálezu chráneného patentom, technického rie¹enia chráneného ú¾itkovým vzorom alebo poèítaèového programu (softvér) do daòových výdavkov.
(4) Ak súèas»ou nákladov na vývoj1) vynálezu chráneného patentom, technického rie¹enia chráneného ú¾itkovým vzorom alebo poèítaèového programu (softvér) alebo súèas»ou aktivovaných nákladov na vývoj1) vynálezu chráneného patentom, technického rie¹enia chráneného ú¾itkovým vzorom alebo poèítaèového programu (softvér) sú nehmotné výsledky výskumu a vývoja obstarané od inej osoby, oslobodenie vo vý¹ke podµa odseku 1 mo¾no poèas obdobia podµa odseku 3 uplatni» len na èas» príjmu, ktorá sa vypoèíta tak, ¾e príjmy (výnosy) sa vynásobia koeficientom, ktorý sa vypoèíta ako podiel
a) súètu nákladov na vývoj1) vynálezu chráneného patentom, technického rie¹enia chráneného ú¾itkovým vzorom alebo poèítaèového programu (softvér) a aktivovaných nákladov na vývoj1) vynálezu chráneného patentom, technického rie¹enia chráneného ú¾itkovým vzorom alebo poèítaèového programu (softvér), ktorý neobsahuje náklady na nehmotné výsledky výskumu a vývoja obstarané od inej osoby, a
b) súètu nákladov na vývoj1) vynálezu chráneného patentom, technického rie¹enia chráneného ú¾itkovým vzorom alebo poèítaèového programu (softvér) a aktivovaných nákladov na vývoj1) vynálezu chráneného patentom, technického rie¹enia chráneného ú¾itkovým vzorom alebo poèítaèového programu (softvér).
(5) Ak daòovník, ktorý zaèal uplatòova» oslobodenie podµa odseku 1, zanikol v dôsledku zru¹enia bez likvidácie, jeho právny nástupca nemô¾e pokraèova» v uplatòovaní oslobodenia. Ak vkladateµ nepeòa¾ného vkladu uplatòoval oslobodenie podµa odseku 1 a predmetom nepeòa¾ného vkladu je vynález chránený patentom, technické rie¹enie chránené ú¾itkovým vzorom alebo poèítaèový program (softvér), prijímateµ nepeòa¾ného vkladu nemô¾e pokraèova» v uplatòovaní oslobodenia.
(6) Finanèné riaditeµstvo Slovenskej republiky (ïalej len „finanèné riaditeµstvo”) do troch kalendárnych mesiacov nasledujúcich po uplynutí lehoty na podanie daòového priznania zverejní v zozname daòových subjektov podµa osobitného predpisu120l) o daòovníkovi, ktorý si uplatnil oslobodenie podµa odseku 1, tieto údaje:
b) daòové identifikaèné èíslo,
c) vý¹ku uplatneného oslobodenia a zdaòovacie obdobie jeho uplatnenia,
d) èíslo patentu, ú¾itkového vzoru alebo patentovej prihlá¹ky alebo prihlá¹ky ú¾itkového vzoru s uvedením registra, kde je patent alebo ú¾itkový vzor zapísaný alebo prihlásený, alebo názov poèítaèového programu (softvér).
(7) Na úèely oslobodenia podµa odseku 1 je daòovník povinný vies» evidenciu o
a) nákladoch v druhovom èlenení na vývoj1) vynálezu chráneného patentom, technického rie¹enia chráneného ú¾itkovým vzorom alebo poèítaèového programu (softvér),
b) aktivovaných nákladoch v druhovom èlenení na vývoj1) vynálezu chráneného patentom, technického rie¹enia chráneného ú¾itkovým vzorom alebo poèítaèového programu (softvér),
c) nákladoch v druhovom èlenení na nehmotné výsledky výskumu a vývoja obstarané od inej osoby, ktoré boli vynalo¾ené v súvislosti s vývojom vynálezu chráneného patentom, technického rie¹enia chráneného ú¾itkovým vzorom alebo poèítaèového programu (softvér).
(8) Daòovník je povinný správcovi dane alebo finanènému riaditeµstvu evidenciu podµa odseku 7 predlo¾i» najneskôr do ôsmich dní odo dòa doruèenia výzvy.
(9) Daòovník stráca nárok na uplatnenie oslobodenia podµa odseku 1 v príslu¹nom zdaòovacom období a je povinný poda» dodatoèné daòové priznanie za ka¾dé zdaòovacie obdobie, v ktorom uplatòoval oslobodenie podµa odseku 1, ak mu bol
a) patent zru¹ený, odòatý alebo prepísaný74bd) na iného majiteµa alebo mu bola patentová prihlá¹ka zamietnutá,
b) ú¾itkový vzor vymazaný alebo prepísaný74be) na iného majiteµa alebo mu bola prihlá¹ka ú¾itkového vzoru zamietnutá.
(10) Daòovník je povinný poda» dodatoèné daòové priznanie podµa odseku 9 v lehote podµa osobitného predpisu;128) v rovnakej lehote je aj splatná dodatoène priznaná daò.
(11) Ak sa daòovník, ktorému plynú príjmy (výnosy) podµa odseku 1, rozhodne aktivova» náklady na vývoj1) vynálezu chráneného patentom, technického rie¹enia chráneného ú¾itkovým vzorom alebo poèítaèového programu (softvér) a¾ po zdaòovacom období, v ktorom mu tieto príjmy (výnosy) zaèali plynú», oslobodenie podµa odseku 1, pred uplatnením postupu podµa odseku 4, uplatní na èas» príjmov (výnosov), ktorá sa vypoèíta tak, ¾e príjmy (výnosy) sa vynásobia koeficientom, ktorý sa vypoèíta ako podiel
a) aktivovaných nákladov na vývoj1) vynálezu chráneného patentom, technického rie¹enia chráneného ú¾itkovým vzorom alebo poèítaèového programu (softvér) a
b) súètu nákladov na vývoj1) vynálezu chráneného patentom, technického rie¹enia chráneného ú¾itkovým vzorom alebo poèítaèového programu (softvér), ktoré daòovník vynalo¾il najviac za pä» zdaòovacích období bezprostredne predchádzajúcich zdaòovaciemu obdobiu aktivácie nákladov na vývoj1) a aktivovaných nákladov na vývoj1) vynálezu chráneného patentom, technického rie¹enia chráneného ú¾itkovým vzorom alebo poèítaèového programu (softvér).
(12) Ak príjmy (výnosy) podµa odseku 1 plynú viacerým daòovníkom, ktorí spåòajú podmienky podµa odseku 1, oslobodenie podµa odseku 1 mo¾no uplatni» na ka¾dého takéhoto daòovníka v rozsahu, ktorý zodpovedá pomeru, akým sa podieµal na výskume a vývoji1) vynálezu chráneného patentom, technického rie¹enia chráneného ú¾itkovým vzorom alebo poèítaèového programu (softvér).
(13) Daòovník, ktorý prvýkrát uplatní oslobodenie podµa odseku 1 v zdaòovacom období zahrnovania odpisov z aktivovaných nákladov na vývoj1) vynálezu chráneného patentom, technického rie¹enia chráneného ú¾itkovým vzorom alebo poèítaèového programu (softvér) do daòových výdavkov, je povinný toto oslobodenie uplatòova» poèas nasledujúcich zdaòovacích období, v ktorých pokraèuje v zahrnovaní odpisov z aktivovaných nákladov na vývoj1) do daòových výdavkov.
§ 13a (novela è. 344/2017 Z. z.)
Novelou ZDP è. 344/2017 Z. z. sa s úèinnos»ou od 1.1.2018 zavádza nový daòový re¾im, tzv. patent box, ktorý u právnických osôb a stálych prevádzkarní daòovníkov s obmedzenou daòovou povinnos»ou spoèíva v oslobodení èasti príjmov (výnosov) plynúcich z vyu¾ívania presne ¹pecifikovaných nehmotných aktív (patent, ú¾itkový vzor, softvér), ktoré sú výsledkom vlastnej vývojovej èinnosti daòovníka. V ZDP je od 1.1.2018 osobitný daòový re¾im patent box ustanovený v dvoch formách:
§ 13a – oslobodenie èasti príjmov (výnosov) plynúcich z odplát za poskytnutie práva na pou¾itie alebo za pou¾itie registrovaného patentu alebo ú¾itkového vzoru a softvéru (ïalej len oslobodenie èasti príjmov z „licencií”),
§ 13b – oslobodenie èasti príjmov (výnosov) z predajnej ceny výrobkov, pri ktorých výrobe sa úplne alebo sèasti vyu¾il patent alebo ú¾itkový vzor (tzv. vnorené nehmotné aktíva).
V ods. 1 sa definuje predmet a vý¹ka oslobodenia. Podµa tohto ustanovenia sú oslobodené príjmy plynúce z licencií za presne vymedzené druhy nehmotných aktív, ktoré sú výsledkom vlastnej vývojovej èinnosti daòovníka. Jedná sa o jednotné oslobodenie vo vý¹ke 50 % z príjmov plynúcich z licencií za:
- vynález chránený registrovaným patentom alebo technické rie¹enie chránené registrovaným ú¾itkovým vzorom, a to aj vynález alebo technické rie¹enie, ktoré sú predmetom prihlá¹ky patentu alebo ú¾itkového vzoru,
- softvér, ktorý podlieha autorskému právu a je takisto výsledkom vývoja vykonávaného daòovníkom.
V zmysle poznámky pod èiarou è. 74ba je mo¾né na úèely oslobodenia akceptova» patent, ktorý je udelený nielen v SR, ale aj v niektorom zo ¹tátov, ktoré pristúpili k zmluve o patentovej spolupráci.
Oslobodenie príjmov z licencií plynúcich z registrovaného patentu alebo ú¾itkového vzoru alebo softvéru, ktorý podlieha autorskému právu je mo¾né uplatni» aj u daòovníka s obmedzenou daòovou povinnos»ou (nerezidenta), ktorý vykonáva èinnos» na území SR prostredníctvom stálej prevádzkarne (SP). Podmienkou v¹ak je, ¾e patent, ú¾itkový vzor alebo softvér sú funkène spojené s touto stálou prevádzkaròou.
Ods. 3 definuje då¾ku obdobia, poèas ktorej je mo¾né vyu¾íva» túto formu oslobodenia (patent boxu). Obdobie uplatòovania oslobodenia je limitované obdobím uplatòovania daòových odpisov z aktivovaných nákladov na vývoj patentu, ú¾itkového vzoru alebo softvéru. Z tohto ustanovenia nepriamo vyplýva podmienka aktivácie nákladov na vývoj, ktorá ak nebude splnená a predmetné nehmotné aktívum nebude súèas»ou majetku daòovníka, nebude mo¾né uplatòova» oslobodenie podµa § 13a. Súvisiace ustanovenie ods. 13 ustanovuje podmienku pokraèova» v uplatòovaní oslobodenia, ak poèas obdobia uplatòovania daòových odpisov z nehmotného aktíva (patent, ú¾itkový vzor, softvér) príde k prvému uplatneniu oslobodenia. Oslobodenie bude daòovník povinný uplatòova» poèas v¹etkých období daòového odpisovania patentu, ú¾itkového vzoru alebo softvéru. Mo¾nos» dodatoènej aktivácie je ustanovená v ods. 13.
Ak súèas»ou celkových nákladov na vývoj (náklady na vývoj do momentu aktivácie a aktivované náklady na vývoj) patentu, ú¾itkového vzoru alebo softvéru sú aj náklady na nehmotné výsledky výskumu a vývoja obstarané od iných osôb (tzv. outsourcing vývojových aktivít alebo kooperácia pri vývoji), nárok na oslobodenie sa kráti spôsobom ustanoveným v ods. 4. Oslobodenie v takom prípade mo¾no uplatni» len na èas» príjmu, ktorá sa zistí ako násobok príjmov z licencií a koeficientu. Koeficient je podielom celkových nákladov na vývoj zní¾ených o náklady na nakúpené nehmotné výsledky výskumu a vývoja od iných osôb a celkových nákladov na vývoj. Zní¾enie o náklady na nakúpené nehmotné výsledky výskumu a vývoja sa realizuje jednak pri nákladoch na vývoj vzniknutých do momentu aktivácie a aj pri aktivovaných nákladoch na vývoj (prvotne úètované ako náklady a následne aktivované prostredníctvom výnosov do nehmotného majetku). Znamená to, ¾e oslobodenie je mo¾né uplatòova» v tým vy¹¹ej miere, èím vy¹¹ie boli vývojové aktivity vykonávané samotným daòovníkom. Alebo inak povedané, oslobodenie nebude mo¾né uplatòova» na tú èas» príjmu, ktorá prinále¾í k nakúpeným nákladom na vývoj.