Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ilpb1-415-1049-14-2-aa
Timestamp: 2017-09-26 13:00:29+00:00
Document Index: 33884911

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14']

Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie określenia momentu powstania przychodu.
ILPB1/415-1049/14-2/AAinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 września 2014 r. (data wpływu 11 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia momentu powstania przychodu – jest prawidłowe.
W dniu 11 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia momentu powstania przychodu.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie szkolenia kursantów na prawo jazdy, kursanci w różny sposób regulują płatności za kurs:
w całości, w dniu zapisania się na kurs (przed wykonaniem usługi),
na zakończenie kursu,
w trakcie trwania kursu (w ratach).
Każdy kursant po zakończeniu kursu otrzymuje zaświadczenie o ukończeniu, ale opłata za kurs nie jest uzależniona od jego ukończenia. Tak więc, jeśli kursant z jakiegoś powodu nie przystąpi do egzaminu wewnętrznego i nie otrzyma zaświadczenia o ukończeniu kursu, to usługa jest wykonana i należy się zapłata za jej wykonanie. Opłaty wnoszone przed wykonaniem usługi nie mają charakteru zaliczek i nie podlegają zwrotowi.
Pytanie Wnioskodawcy dotyczy momentu powstania obowiązku podatkowego (moment powstania przychodu).
Do tej pory każdą wpłatę Wnioskodawca traktował jako przychód do opodatkowania, nie czekając na zakończenie kursu.
Czy każda wpłata dokonana przez kursanta, czy to w momencie rozpoczęcia kursu, czy też płacona w ratach, jest przychodem w dniu otrzymania zapłaty...
Czy może momentem przychodu będzie zakończony kurs, a wpłaty dokonane wcześniej należy uznać za zaliczki niepodlegające opodatkowaniu...
Zdaniem Wnioskodawcy, każda zapłata powinna być potraktowana jako przychód do opodatkowania.
Zgodnie z przepisem art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Treść art. 14 ust. 1c ww. ustawy stanowi, że za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
A zatem przychód powstaje – co do zasady – w dniu wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi. Jeżeli jednak przed tym dniem zostanie wystawiona faktura albo zostanie uregulowana należność, to przychód powstanie odpowiednio wcześniej.
Nie można jednak utożsamiać pojęcia „uregulowania należności”, o którym mowa w art. 14 ust. 1c pkt 2 ww. ustawy z otrzymaną zaliczką bądź przedpłatą.
Pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, nie zalicza się bowiem do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Stanowi o tym art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przy czym za „przedpłatę” należy uznać określoną sumę pieniędzy, stanowiącą część ceny towaru lub usługi, wypłaconą z góry w celu uzyskania gwarancji zakupu lub wykonania usługi w określonym terminie. Z kolei „zaliczka” to część pieniędzy wpłaconych lub wypłaconych na poczet czegoś.
Należy jednak zwrócić uwagę, że nie zawsze wcześniejsze otrzymanie należności (przed ostatecznym wykonaniem usługi) oznacza zaliczkę lub przedpłatę, która nie powoduje powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie szkolenia kursantów na prawo jazdy. Kursanci w różny sposób regulują płatności za kurs, tj. w całości w dniu zapisania się na kurs, na zakończenie kursu, w trakcie trwania kursu. Opłaty wnoszone przed wykonaniem usługi nie mają charakteru zaliczek i nie podlegają zwrotowi. Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą momentu powstania obowiązku podatkowego.
Wobec powyższego należy wyjaśnić, że przychód powstaje w dacie zaistnienia jednego ze zdarzeń przedstawionych w art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. A zatem przychód powstanie w dniu wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, jeżeli jednak przed tym dniem zostanie wystawiona faktura albo zostanie uregulowana należność, to przychód powstanie odpowiednio wcześniej.
W konsekwencji uznać należy, że w przedmiotowej sprawie przychód powstaje w momencie otrzymania wpłaty na poczet realizowanej usługi (kurs prawa jazdy).
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > ILPB1/415-1049/14-2/AA