Source: https://elconta.com/2014/10/10/las-emision-de-constancias-de-retenciones-y-los-cfdi/
Timestamp: 2020-02-19 06:25:02
Document Index: 157501990

Matched Legal Cases: ['artículo 29', 'Artículo 29', 'artículo 29', 'artículo 29', 'artículo 29', 'Artículo 27', 'artículo 94', 'Artículo 86', 'artículo 76', 'artículo 94', 'Artículo 106', 'artículo 96', 'artículo 48', 'Artículo 116', 'artículo 96', 'Artículo 117', 'Artículo 126', 'artículo 56', 'Artículo 127', 'artículo 126', 'artículo 126', 'Artículo 32', 'artículo 2', 'Artículo 33', 'artículo 1', 'artículo 29', 'artículo 93', 'Artículo 1', 'artículo 1']

Las emisión de constancias de retenciones y los CFDI. | El Conta punto com
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Una de las obligaciones fiscales que debemos cumplir es la “emisión de constancias de retenciones” que siempre ha existido; sin embargo, a partir de este año 2014 se debe cumplir de cierta manera que no estábamos acostumbrados a hacerlo. Pretendo en esta ocasión, hacer una reseña sobre en qué casos se debe dar cumplimiento y de qué manera.
El artículo 29 del Código Fiscal de la Federación, establece que cuando las leyes fiscales establezcan la obligación de expedir comprobantes…o por las retenciones que efectúen, los contribuyentes deberán emitirlos mediante documentos digitales… . esto nos da, a partir de este año, una nueva manera de cumplir con esta obligación. Cito la disposición:
“Artículo 29. Cuando las leyes fiscales establezcan la obligación de expedir comprobantes fiscales por los actos o actividades que realicen, por los ingresos que se perciban o por las retenciones de contribuciones que efectúen, los contribuyentes deberán emitirlos mediante documentos digitales a través de la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria. Las personas que adquieran bienes, disfruten de su uso o goce temporal, reciban servicios o aquéllas a las que les hubieren retenido contribuciones deberán solicitar el comprobante fiscal digital por Internet respectivo”
En el segundo párrafo y su fracción III del mismo artículo 29, establece:
“Los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior deberán cumplir con las obligaciones siguientes:
I. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
III. Cumplir los requisitos establecidos en el artículo 29-A de este Código.”
Ahora bien, atendiendo la remisión que me hace al artículo 29-A, el mismo establece en su penúltimo párrafo:
(penúltimo párrafo) Los comprobantes fiscales digitales por Internet que se generen para efectos de amparar la retención de contribuciones deberán contener los requisitos que determine el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general.”
Como se observa, ahora el CFF le da facultades al SAT para emitir reglas en las cuales nos diga los requisitos que deben contener estos comprobantes relativos a las retenciones que se efectúen.
En realidad, estas son las nuevas disposiciones que nos indican una “nueva manera” de cumplir con la emisión de constancias de retenciones, teniendo su base en el Código Fiscal de la Federación. Ahora veamos las situaciones concretas a cumplir.
“Artículo 27. Las deducciones autorizadas en este Título deberán reunir los siguientes requisitos:
XI. Tratándose de personas morales que hagan los pagos por concepto de dividendos o utilidades a personas físicas o morales:
XVIII. Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los términos de la fracción II del artículo 94 de esta Ley, deberán expedir comprobante fiscal en el que conste el monto de los anticipos y rendimientos distribuidos, así como el impuesto retenido.
Artículo 86. Las personas morales a que se refiere este Título, además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta Ley, tendrán las siguientes:
IV. Proporcionar a sus integrantes constancia y comprobante fiscal en el que se señale el monto del remanente distribuible, en su caso.
V. Expedir las constancias y el comprobante fiscal y proporcionar la información a que se refiere la fracción III del artículo 76 de esta Ley; retener y enterar el impuesto a cargo de terceros y exigir el comprobante respectivo, cuando hagan pagos a terceros y estén obligados a ello en los términos de esta Ley. Deberán cumplir con las obligaciones a que se refiere el artículo 94 de la misma Ley, cuando hagan pagos que a la vez sean ingresos en los términos del Capítulo I del Título IV del presente ordenamiento.
Artículo 106. Los contribuyentes a que se refiere esta Sección,. . . . . . . . . . . . . .
(último párrafo) Cuando los contribuyentes presten servicios profesionales a las personas morales, éstas deberán retener, como pago provisional, el monto que resulte de aplicar la tasa del 10% sobre el monto de los pagos que les efectúen, sin deducción alguna, debiendo proporcionar a los contribuyentes comprobante fiscal y constancia de la retención las cuales deberán enterarse, en su caso, conjuntamente con las señaladas en el artículo 96 de esta Ley. El impuesto retenido en los términos de este párrafo será acreditable contra el impuesto a pagar que resulte en los pagos provisionales de conformidad con este artículo.
VIII. Expedir constancias y comprobantes fiscales en los que asienten el monto de los pagos efectuados que constituyan ingresos de fuente de riqueza ubicada en México de acuerdo con lo previsto por el Título V de esta Ley o de los pagos efectuados a los establecimientos en el extranjero de instituciones de crédito del país, en los términos del artículo 48 de la misma y, en su caso, el impuesto retenido al residente en el extranjero o a las citadas instituciones de crédito.
Artículo 116. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este Capítulo por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles, efectuarán los pagos provisionales mensuales o trimestrales, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda el pago, mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas.
(último párrafo) Cuando los ingresos a que se refiere este Capítulo se obtengan por pagos que efectúen las personas morales, éstas deberán retener como pago provisional el monto que resulte de aplicar la tasa del 10% sobre el monto de los mismos, sin deducción alguna, debiendo proporcionar a los contribuyentes constancias de la retención y comprobante fiscal; dichas retenciones deberán enterarse, en su caso, conjuntamente con las señaladas en el artículo 96 de esta Ley. El impuesto retenido en los términos de este párrafo podrá acreditarse contra el que resulte de conformidad con el segundo párrafo de este artículo.
Artículo 117. En las operaciones de fideicomiso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
La institución fiduciaria proporcionará a más tardar el 31 de enero de cada año a quienes correspondan los rendimientos, el comprobante fiscal de dichos rendimientos; de los pagos provisionales efectuados y de las deducciones, correspondientes al año de calendario anterior.
Artículo 126. Los contribuyentes que obtengan ingresos por la enajenación de bienes inmuebles, efectuarán pago provisional por cada operación, aplicando la tarifa que se determine conforme al siguiente párrafo a la cantidad que se obtenga de dividir la ganancia entre el número de años transcurridos entre la fecha de adquisición y la de enajenación, sin exceder de 20 años. El resultado que se obtenga conforme a este párrafo se multiplicará por el mismo número de años en que se dividió la ganancia, siendo el resultado el impuesto que corresponda al pago provisional.
(tercer párrafo) En operaciones consignadas en escrituras públicas, el pago provisional se hará mediante declaración que se presentará dentro de los quince días siguientes a aquél en que se firme la escritura o minuta. Los notarios, corredores, jueces y demás fedatarios, que por disposición legal tengan funciones notariales, calcularán el impuesto bajo su responsabilidad y lo enterarán en las oficinas autorizadas; así mismo deberán proporcionar al contribuyente que efectúe la operación correspondiente, conforme a las reglas de carácter general que emita el Servicio de Administración Tributaria, la información relativa a la determinación de dicho cálculo y deberá expedir comprobante fiscal, en el que conste la operación, así como el impuesto retenido que fue enterado. Dichos fedatarios, dentro los quince días siguientes a aquel en el que se firme la escritura o minuta, en el mes de febrero de cada año, deberán presentar ante las oficinas autorizadas, la información que al efecto establezca el Código Fiscal de la Federación respecto de las operaciones realizadas en el ejercicio inmediato anterior.
Tratándose de la enajenación de otros bienes, el pago provisional será por el monto que resulte de aplicar la tasa del 20% sobre el monto total de la operación, y será retenido por el adquirente si éste es residente en el país o residente en el extranjero con establecimiento permanente en México, excepto en los casos en los que el enajenante manifieste por escrito al adquirente que efectuará un pago provisional menor y siempre que se cumpla con los requisitos que señale el Reglamento de esta Ley. En el caso de que el adquirente no sea residente en el país o sea residente en el extranjero sin establecimiento permanente en México, el enajenante enterará el impuesto correspondiente mediante declaración que presentará ante las oficinas autorizadas dentro de los quince días siguientes a la obtención del ingreso. Tratándose de la enajenación de acciones de las sociedades de inversión a que se refieren los artículos 87 y 88 de esta Ley, se estará a lo dispuesto en dicho precepto. En el caso de enajenación de acciones a través de Bolsa Mexicana de Valores concesionada en los términos de la Ley del Mercado de Valores, se estará a lo dispuesto en el artículo 56 de esta Ley. En todos los casos deberá expedirse comprobante fiscal en el que se especificará el monto total de la operación, así como el impuesto retenido y enterado.
Cuando el adquirente efectúe la retención a que se refiere el párrafo anterior, expedirá comprobante fiscal al enajenante y constancia de la misma, y éste acompañará una copia de dichos documentos al presentar su declaración anual. No se efectuará la retención ni el pago provisional a que se refiere el párrafo anterior, cuando se trate de bienes muebles diversos de títulos valor o de partes sociales y el monto de la operación sea menor a $227,400.00.
Artículo 127. Con independencia de lo dispuesto en el artículo 126 de esta Ley, los contribuyentes que enajenen terrenos, construcciones o terrenos y construcciones, efectuarán un pago por cada operación, aplicando la tasa del 5% sobre la ganancia obtenida en los términos de este Capítulo, el cual se enterará mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas de la entidad federativa en la cual se encuentre ubicado el inmueble de que se trate.
(tercer párrafo) En el caso de operaciones consignadas en escrituras públicas, los notarios, corredores, jueces y demás fedatarios, que por disposición legal tengan funciones notariales, calcularán el pago a que se refiere este artículo bajo su responsabilidad y lo enterarán en las oficinas autorizadas a que se refiere el mismo en el mismo plazo señalado en el tercer párrafo del artículo 126 de esta Ley, y deberá expedir comprobante fiscal, en el que conste el monto de la operación, así como el impuesto retenido que fue enterado.
I. Proporcionar, a las personas a quienes les efectúen pagos por los conceptos a que se refiere este Capítulo, comprobante fiscal en el que conste el monto de la operación, y el impuesto retenido que fue enterado.
II. Proporcionar, constancia de ingreso y el comprobante fiscal por los premios por los que no se está obligado al pago del impuesto en los términos de esta Ley.”
“Artículo 32. Los obligados al pago de este impuesto y las personas que realicen los actos o actividades a que se refiere el artículo 2o.-A tienen, además de las obligaciones señaladas en otros artículos de esta Ley, las siguientes:
Artículo 33. [R]Cuando se enajene un bien o se preste un servicio en forma accidental,. .
(segundo párrafo) Tratándose de enajenación de inmuebles por la que se deba pagar el impuesto en los términos de esta Ley, consignada en escritura pública, los notarios, corredores, jueces y demás fedatarios que por disposición legal tengan funciones notariales, calcularán el impuesto bajo su responsabilidad y lo enterarán dentro de los quince días siguientes a la fecha en que se firme la escritura, en la oficina autorizada que corresponda a su domicilio; asimismo, expedirán un comprobante fiscal en el que conste el monto de la operación y el impuesto retenido. Lo dispuesto en este párrafo no es aplicable en el caso a que se refiere el artículo 1o.-A, fracción I de esta Ley.”
Resolución Miscelánea Fiscal para 2014:
“Estados de cuenta expedidos por instituciones de crédito por intereses exentos
I.2.7.1.24. Para los efectos del artículo 29, último párrafo del CFF, las instituciones de crédito podrán expedir los CFDI globales mensuales en los que se incluyan los montos totales pagados a sus clientes, durante el mes que corresponda, por concepto de los intereses a que se refiere el artículo 93, fracción XX, inciso a) de la Ley del ISR.
Emisión de comprobantes y constancias de retenciones de contribuciones a través de CFDI (2o. modificación a la RMF 2014 / 04-07-14)
Cuando en alguna disposición fiscal se haga referencia a la obligación de emitir un comprobante fiscal por retenciones efectuadas, éste se emitirá, salvo disposición en contrario, conforme a lo dispuesto en esta regla.”
Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa (26-12-13)
“Artículo 1.13. Las personas morales obligadas a efectuar la retención del impuesto sobre la renta y del impuesto al valor agregado en los términos de los artículos 106, último párrafo y 116, último párrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, y 1o.-A, fracción II, inciso a) y 32, fracción V, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, podrán optar por no proporcionar la constancia de retención a que se refieren dichos preceptos, siempre que la persona física que preste los servicios profesionales o haya otorgado el uso o goce temporal de bienes, le expida un Comprobante Fiscal Digital por Internet que cumpla con los requisitos a que se refieren los artículos 29 y 29-A del Código Fiscal de la Federación y en el comprobante se señale expresamente el monto del impuesto retenido.
Lo previsto en este artículo en ningún caso libera a las personas morales de efectuar, en tiempo y forma, la retención y entero del impuesto de que se trate y la presentación de las declaraciones informativas correspondientes, en los términos de las disposiciones fiscales respecto de las personas a las que les hubieran efectuado dichas retenciones.”
De acuerdo a todo lo anterior, se puede observar que tenemos una serie de disposiciones fiscales que obligan a emitir un comprobante fiscal como constancia de las retenciones que se efectúen; sin embargo, la Regla I.2.7.5.4. de la RMF para 2014 establece en el último párrafo ya transcrito que “Cuando en alguna disposición fiscal se haga referencia a la obligación de emitir un comprobante fiscal por retenciones efectuadas, éste se emitirá, salvo disposición en contrario, conforme a lo dispuesto en esta regla.” .
Ante esto, es importante subrayar lo que establece el segundo párrafo de la mencionada regla, “En los casos en donde se emita un comprobante fiscal por la realización de actos o actividades o por la percepción de ingresos, y se incluya en el mismo toda la información sobre las retenciones de impuestos efectuadas, los contribuyentes podrán optar por considerarlo, como el comprobante fiscal de las retenciones efectuadas.“
Pero sí quisiera hacer énfasis en lo mas común que nos enfrentamos día a día que es el pago de honorarios, arrendamientos, fletes, etc.
El 26 de diciembre de 2013 se publica en el Diario Oficial de la Federación el Decreto que compila beneficios fiscales también ya transcrito anteriormente, disponiendo en su artículo 1.13. una facilidad administrativa que también es objeto del mismo Decreto, estableciendo una opción que consiste en no proporcionar la constancia en los pagos por honorarios y arrendamientos siempre que quien emita los CFDI (profesionistas, arrendadores, etc.) se haga constar en estos mismos las retenciones que se les efectúen, tanto de ISR como de IVA.
Importante considerar esta opción y lo que establece el segundo párrafo de la regla multicitada, pero sobre todo tenerlas presente para evitar molestia por parte de las autoridades fiscales al querer sancionar por no cumplir con la emisión de las constancias correspondientes.
*Socio director de LEAL MARTÍNEZ Y COMPAÑÍA, S.C., integrante de Grupo CO-IN, socios de SFAI México; Especialistas en Análisis, Asesoría y Planeación Fiscal.
Catedrático en FACPYA – UANL a nivel Licenciatura y Posgrado en el área Fiscal.
Socio, Representante en Monterrey y Presidente de la Comisión Fiscal de ANAFINET.
Socio y representante en Nuevo León de AMCPMX, Colegio Regional del Sur y de AMCPMX, en las Redes Sociales.
Socio del IMCPNL.
Etiquetado arrendamiento, cfdi, constancias de retencion, honorarios, Letras sueltas, recibos.
« Rectificación de Clase para la Prima del Seguro de Riesgos de Trabajo por el IMSS. – Video
Buenos twitts: De citas bloqueadas en el @SATmx y cosas peores… »
C.P. JUan Jose Faes Rosas
enero 27, 2015 en 9:22 pm
Muy buena asesoría y me gustaría que estos artículos me los enviaran a mi correo.