Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/0115-kdit3-4011-175-2017-1-mpl
Timestamp: 2017-09-26 14:24:30+00:00
Document Index: 61595760

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22']

0115-KDIT3.4011.175.2017.1.MPŁ | Interpretacja indywidualna
1. Czy wydatki poniesione na opłacenie studiów na kierunku „...” będą stanowiły koszty uzyskania przychodu w działalności gospodarczej Wnioskodawcy opisanej w stanie faktycznym ?
2. Jeśli odpowiedz na Pytanie pierwsze jest TAK to czy momentem uwzględnienia w kosztach podatkowych wydatków na te studia będzie/będą daty wystawienia/sprzedaży faktur wystawionych przez Uczelnie za dany semestr tych studiów (Wnioskodawca bierze pod uwagę korektę zeznania rocznego przy potwierdzeniu swojej opinii)?
0115-KDIT3.4011.175.2017.1.MPŁinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 czerwca 2017 r. (data wpływu 26 czerwca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na studia – jest prawidłowe.
momentu ujęcia w kosztach wydatków na studia – jest nieprawidłowe.
W dniu 26 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Wnioskodawca prowadzi od 1 kwietnia 2005 r. działalność gospodarczą związaną z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z). Wnioskodawca rozlicza się na zasadach ogólnych (skala podatkowa) oraz prowadzi Książkę Przychodów i Rozchodów metodą memoriałową.
Działalność Wnioskodawcy polega w głównej mierze na wdrażaniu i serwisowaniu oprogramowania dla jednostek zdrowia. Coraz większe zapotrzebowanie i nacisk kładzie się obecnie na wymóg prowadzenia i gromadzenia dokumentacji w formie elektronicznej, zwłaszcza w kontekście zmian obowiązków ustawowo-prawnych w tym zakresie.
W tym celu Wnioskodawca stara się podnosić kwalifikacje niezbędne do prowadzonej działalności by utrzymać standardy proponowanych usług na najwyższym poziomie. By mimo konkurencji Jego firma przetrwała na rynku i miała nowe zadania do zrealizowania.
W związku z powyższym, Wnioskodawca w roku 2016 podjął studia podyplomowe na kierunku „...”. Rok akademicki trwa od października 2016 roku do czerwca 2017 roku.
Z uwagi na wątpliwości czy wydatki poniesione na kształcenie na kierunku „...” – ściśle związanym z działalnością – Wnioskodawca nie uwzględniał tych wydatków w kosztach podatkowych.
... to odpowiedź na zapotrzebowanie rynku na analizę danych w przedsiębiorstwie. Danych przybywa z każdym rokiem coraz więcej. Nie wystarcza już „ręczna” analiza. Dane są zróżnicowane, poza tym w wielu przypadkach istnieje konieczność, by analizować dane o nieuporządkowanej strukturze.
Działalność Wnioskodawcy polega na wdrażaniu i serwisowaniu oprogramowania dla jednostek działających w resorcie zdrowia. Wykonując swoją pracę Wnioskodawca bardzo często musi przygotowywać raporty i analizować dane. Wnioskodawca zauważa, że coraz częściej oprócz analizy stanu przeszłego i aktualnego, klienci chcą prognozować pewne dane na przyszłość, optymalizować swoje zachowania w zmieniającej się sytuacji na rynku. Dotyczy to przede wszystkim prognozowania zarówno kosztów jak i przychodów na podstawie wykonanych świadczeń medycznych oraz zdarzeń z nimi związanych. Istota wykonywania przez Wnioskodawcę opisanej pracy ma związek z nadchodzącymi zmianami w działaniu jednostek służby zdrowia i ich finansowaniu.
Studia podyplomowe na kierunku „...” są prowadzone przez praktyków, którzy używają skomplikowanych i rozbudowanych narzędzi ... i odnoszą z tego tytułu wymierne korzyści dla przedsiębiorstw, w których pracują. Swoim doświadczeniem dzielą się ucząc, w jaki sposób można wykorzystać dane, których z każdym dniem przyrasta znaczna ilość i w jaki sposób budować na ich podstawie wiedzę o przyszłości w badanym obszarze.
Wykorzystanie praktycznych umiejętności, zdobytej wiedzy i poznanie aktualnych trendów rozwoju w temacie ... będzie niezbędnym aspektem wykorzystywanym w pracy Wnioskodawcy do tworzenia modeli optymalizacyjnych dla klientów.
Program Studiów zawiera wiele przydatnych i używanych przez Wnioskodawcę w codziennej pracy tematów, takich jak: budowa i eksploatacja baz danych, hurtownie danych, zaawansowany język SQL, wizualizacja i raportowanie danych. Aby rozszerzać swoją wiedzę i spełniać oczekiwania klientów, Wnioskodawca chce pobrać nauki z następujących dziedzin, takich jak: analiza i symulacje danych, analiza predykcyjna, jakość danych.
Niezbędnymi w pracy Wnioskodawcy stają się narzędzia, które pozwolą na odpowiednie przygotowanie i zarządzanie danymi, a mianowicie: język r, język python, hadoop, wykorzystanie chmury.
Wnioskodawca ma nadzieję, że wykonana przez Niego praca z wykorzystaniem wiedzy zdobytej na ww. kierunku studiów zaowocuje pozytywnie nie tylko dla Niego, ale także odczuwalna będzie przez wielu obcych ludzi – pacjentów, dla których polepszą się warunki finansowania i gospodarowania w wielu obsługiwanych przez Wnioskodawcę jednostkach resortu zdrowia, w których na mocy dobrze przygotowanych analiz można będzie przewidzieć trendy i zaplanować efektywną gospodarkę świadczeniami zdrowotnymi.
Czy wydatki poniesione na opłacenie studiów na kierunku „...” będą stanowiły koszty uzyskania przychodu w działalności gospodarczej Wnioskodawcy opisanej w stanie faktycznym ?
Jeśli odpowiedz na Pytanie pierwsze jest TAK to czy momentem uwzględnienia w kosztach podatkowych wydatków na te studia będzie/będą daty wystawienia/sprzedaży faktur wystawionych przez Uczelnie za dany semestr tych studiów (Wnioskodawca bierze pod uwagę korektę zeznania rocznego przy potwierdzeniu swojej opinii)?
Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki poniesione na opłacenie studiów na kierunku „...” będą stanowiły koszty uzyskania przychodu w Jego działalności gospodarczej. Momentem uwzględnienia w kosztach będzie data wystawienia/sprzedaży faktury za dany semestr przez uczelnię.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Ponadto należy dodać, że samo wyliczenie kosztów, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodu, nie stwarza domniemania, że wszystkie pozostałe koszty, które nie są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostają z mocy samego prawa uznane za koszty podlegające odliczeniu. Innymi słowy, poniesienie wydatku, który nie został wyłączony w art. 23 nie oznacza, że wydatek taki automatycznie będzie uznany za koszt uzyskania przychodów. Podatnik ma bowiem możliwość odliczenia od przychodów wszelkich kosztów pod warunkiem, że mają one związek z przychodem z prowadzonej działalności (gospodarczej, wykonywanej osobiście), a ich poniesienie ma, bądź może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.
Wydatki ponoszone w ramach odbywanych studiów, nie zostały ujęte w katalogu wydatków nieuznawanych za koszt uzyskania przychodów, zawartym w treści art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Jak już wskazano, dla uzyskania takiego statusu, konieczne jest również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem, a celem jakim jest osiągnięcie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów.
Do stwierdzenia, czy poniesiona przez Wnioskodawcę opłata za studia podyplomowe może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, istotnym jest ustalenie:
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi od 1 kwietnia 2005 r. działalność gospodarczą związaną z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z). Wnioskodawca rozlicza się na zasadach ogólnych (skala podatkowa) oraz prowadzi Książkę Przychodów i Rozchodów metodą memoriałową.
Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny, stwierdzić należy, że Wnioskodawca podjął studia podyplomowe w celu zwiększenia przychodu z prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej.
Wobec tego, wydatki poniesione w związku ze studiami podyplomowymi, choć trudno je przypisać konkretnym przychodom, to jako mające związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, faktycznie poniesione i właściwie udokumentowane mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednocześnie zauważyć należy, iż to na podatniku spoczywa ciężar wykazania istnienia związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami, a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, iż ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wykazanie istnienia takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.
W kwestii ustalenia momentu, w którym należy ująć jako koszt uzyskania przychodu poniesione przez Wnioskodawcę wydatki na studia podyplomowe, należy wskazać, co następuje.
Biorąc pod uwagę, iż zdarzenia gospodarcze dotyczące prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca ewidencjonuje w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, a koszty uzyskania przychodów rozlicza tzw. metodą memoriałową, moment zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów tej działalności winien być ustalony zgodnie z regulacją zawartą w art. 22 ust. 5–5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do treści art. 22 ust. 5 ww. ustawy, u podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b.
Stosownie do art. 22 ust. 5c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Zgodnie z art. 22 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zasady określone w ust. 5-5c, z zastrzeżeniem ust. 6b, mają zastosowanie również do podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, pod warunkiem, że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania przychodów odnoszących się tylko do tego roku podatkowego.
Stosownie do art. 22 ust. 6b ww. ustawy, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, w przypadku podatników, którzy prowadzą podatkową księgę przychodów i rozchodów, z zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba i 6bb, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.
W niniejszej sprawie wydatki ponoszone na studia podyplomowe nie są bezpośrednio związane z przychodami, wobec czego mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w dacie ich poniesienia, jednakże tylko w sytuacji gdy nie dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy. Jeżeli jednak wydatki te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, to należy określić jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego i potrącić w tym roku. Jeżeli zaś nie jest to możliwe koszt ten należy – zgodnie z art. 22 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – podzielić proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczy – tj. proporcjonalnie do czasu trwania kształcenia – i ująć w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w odpowiednich latach podatkowych – w części dotyczącej potrącalnych kosztów.
Wobec tego, stanowisko Wnioskodawcy, ze względu na to, że nie uwzględnia w pełni zapisów art. 22 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należało uznać za nieprawidłowe.
0115-KDIT1-1.4012.175.2017.2.MN | Interpretacja indywidualna
2461-IBPB-2-2.4511.913.2016.1.MMA | Interpretacja indywidualna
2461-IBPB-2-2.4511.1049.2016.1.MMA | Interpretacja indywidualna
IPPB4/4511-405/16-4/JK2 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > 0115-KDIT3.4011.175.2017.1.MPŁ