Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zmiana-przeznaczenia/1061-iptpp1-4512-200-2016-1-rg
Timestamp: 2018-11-21 14:38:19+00:00
Document Index: 62328581

Matched Legal Cases: ['art. 91', 'art. 14', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 6', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 91', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 91', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 14', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 14', 'art. 5', 'art. 86', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 91']

♦ › Zmiana przeznaczenia › 1061-IPTPP1.4512.200.2016.1.RG
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, 2 maja 2016 r.
uznanie podjęcia w trakcie budowy decyzji o wykorzystywaniu Hali do czynności opodatkowanych za zmianę przeznaczenia środka trwałego w rozumieniu art. 91 ust. 8 ustawy o VAT;
prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego w związku z budową Hali
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 02 marca 2016 r. (data wpływu 07 marca 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 kwietnia 2016 r. (data wpływu 21 kwietnia 2016r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
uznania podjęcia w trakcie budowy decyzji o wykorzystywaniu Hali do czynności opodatkowanych za zmianę przeznaczenia środka trwałego w rozumieniu art. 91 ust. 8 ustawy o VAT – jest nieprawidłowe;
prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego w związku z budową Hali - jest prawidłowe.
W dniu 07 marca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
uznania, że czynność odpłatnej dzierżawy Hali w ramach zawartej umowy stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT i niekorzystającą ze zwolnienia VAT ;
uznania podjęcia w trakcie budowy decyzji o wykorzystywaniu Hali do czynności opodatkowanych za zmianę przeznaczenia środka trwałego w rozumieniu art. 91 ust. 8 ustawy o VAT oraz prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego w związku z budową Hali.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 18 kwietnia 2016 r. (data wpływu 21 kwietnia 2016r.) o doprecyzowanie opisu sprawy oraz o uiszczenie dodatkowej opłaty.
Gmina ... (dalej: „Gmina,, lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Gmina w 2014 r. rozpoczęła inwestycję pn. „...” (dalej jako „Hala” lub „Infrastruktura”). Oddanie Hali do użytkowania nastąpi do 30 listopada 2016 r. (Terminem zakończenia realizacji inwestycji jest data podpisania protokołu bezusterkowego odbioru końcowego robót i uzyskanie ostatecznego pozwolenia na użytkowanie obiektu).
Budowa Hali jest realizowana ze środków własnych Gminy przy udziale dofinansowania Ministerstwa Sportu i Turystyki z Funduszu Rozwoju Kultury Fizycznej (Umowa Nr: ...) w ramach Wojewódzkiego Wieloletniego Programu Rozwoju Bazy Sportowej (dalej łącznie jako: „Instytucja”).
W związku z realizowaną inwestycją Gmina ponosiła i będzie ponosić wydatki, które są udokumentowane fakturami VAT. Wydatki te obejmują m. in. przygotowanie dokumentacji dotyczącej budowy Hali oraz wykonanie robót budowlanych zleconych przez Gminę podmiotowi zewnętrznemu. W momencie rozpoczęcia inwestycji i zawierania umowy o dofinansowanie z Instytucją, Gmina planowała, iż wybudowana Hala będzie zarządzana za pomocą Urzędu Gminy ....
Obecnie Gmina podjęła działania, które mają na celu zwiększenie efektywności zarządzania wszelkimi zasobami Gminy, w tym majątkowymi i ludzkimi. W ramach planowanej reorganizacji działalności Gminy zostały przeprowadzone wewnętrzne konsultacje m.in. w sprawie sposobu zarządzania infrastrukturą sportową znajdującą się na terenie Gminy, w tym nowobudowanej Hali. Planuje się zrezygnować z pierwotnie określonego sposobu wykorzystywania Hali i wdrożeniu rozwiązania polegającego na udostępnieniu Hali po oddaniu jej do użytkowania na podstawie umowy dzierżawy do planowanego do utworzenia Centrum Kultury i Sportu (dalej: „CKiS”), która to instytucja powstanie z przekształcenia Gminnego Ośrodka Kultury. Będzie to odrębna od Gminy osoba prawna. Stosowna uchwała Rady Gminy ... zostanie podjęta do końca lipca 2016 r.
W związku z uzyskanym z Instytucji dofinansowaniem zewnętrznym na budowę Hali, wdrożenie rozważanej koncepcji wymaga też uprzedniego uzyskania pisemnej zgody Instytucji na jej dzierżawę. Zgodnie z warunkami § 7 ust. 5 umowy Nr: ... Gmina ... zobowiązała się „nie zbywać i nie obciążać rzeczy i praw nabytych, będących przedmiotem umowy, a także nie wynajmować ich i nie wydzierżawiać bez zgody Ministra, na inne cele niż określone we wniosku o dofinansowanie, przez okres 10 lat od daty zakończenia zadania”.
„CKiS” będzie zarządzała halą w zakresie sportu, rekreacji i kultury w zgodzie ze złożonym wnioskiem, który jest przedmiotem dofinansowania ze środków Ministra Sportu. Niemniej jednak bez uzyskania takiej zgody oddanie Hali w dzierżawę wiązałoby się z ryzykiem utraty dofinansowania lub koniecznością jego zwrotu. W konsekwencji w ramach prac wdrożeniowych Gmina wystosowała odpowiednie pismo do Ministerstwa Sportu, w którym przedstawiła zamiar zmiany sposobu udostępniania i zarządzania Halą, prosząc o zgodę na wdrożenie planowanych działań. Ewentualna zgoda może spowodować zmiany sposobu i wysokości dofinansowania, co implikuje konieczność zmiany umowy z instytucją. Po uzyskaniu zgody Ministerstwa Sportu lub Ministra Sportu, zawrze z „CKiS” odpłatną umowę dzierżawy, gdzie okresem rozliczeniowym będzie miesiąc kalendarzowy.
Z tytułu dzierżawy Gmina będzie pobierać od „CKiS” czynsz dzierżawny. Przyszła umowa dzierżawy zostanie zawarta na czas nieoznaczony od 1 grudnia 2016 r. Z tytułu dzierżawy Gmina będzie wystawiać w okresach miesięcznych faktury VAT na rzecz „CKiS”.
Wnioskodawca dotychczas nie odliczał VAT naliczonego od faktur dokumentujących wydatki związane z budową Hali. Wyżej przedstawione sposoby wykorzystania i zarządzania Halą nie zostały odzwierciedlone w żadnych dokumentach (uchwałach, aktualizacjach wniosku o dofinansowanie itd.) - nie było takiego wymogu, gdyż ostateczne decyzje w tym zakresie Gmina zamierzała podjąć dopiero na etapie poprzedzającym zakończenie realizacji Inwestycji, która zgodnie umową z wykonawcą robót budowlanych ma być zakończona do 30 listopada 2016 r.
W konsekwencji w ocenie Gminy można uznać, że przystępując do realizacji inwestycji Gmina wstępnie zamierzała wykorzystywać Halę do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT, natomiast w trakcie realizacji zmieniła zamiar w tym zakresie na wykorzystywanie Hali do czynności opodatkowanych VAT, Hala będzie udostępniona „CKiS”, które będzie samorządową instytucją kultury, posiadającą osobowość prawną (odrębną od Gminy osobą prawną)
W związku jednak z zamiarem trwałego oddania Hali w dzierżawę do „CKiS” konieczne będzie podjęcie uchwały przez Radę Gminy ... w sprawie utworzenia Centrum Kultury i Sportu w ... oraz uchwały w sprawie wyrażenia zgody na oddanie w dzierżawę nieruchomości.
We wniosku o dofinansowanie przedmiotowej Inwestycji Gmina nie wskazała jaki podmiot będzie zarządzającym i odpowiedzialnym za eksploatację Hali po zakończeniu realizacji inwestycji oraz wykorzystywania Hali do czynności opodatkowanych VAT, gdyż nie było to wymagane.
Zgodnie z datą wskazaną na zawiadomieniu złożonym przez Gminę do Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego przedmiotowa Inwestycja miała być realizowana od 12 grudnia 2013. Faktyczne rozpoczęcie robót przez wykonawcę nastąpiło w dniu 17 października 2014 r.
Inwestycja będzie stanowić środek trwały o wartości przekraczającej 15 000 zł. Po zakończeniu inwestycji wybudowana w ramach Inwestycji infrastruktura zostanie sklasyfikowana jako środek trwały podlegający amortyzacji dla potrzeb rachunkowości prowadzonej przez Gminę zgodnie z wymogami ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, (t.j. Dz. U z 2013 r. poz. 885 z późn. zm.) oraz ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, (t.j. Dz. U. z 2013 r. poz. 330 z późn. zm.).
Jako jednostka samorządu terytorialnego Gmina jest zwolniona z podatku dochodowego od osób prawnych, gdyż zgodnie z art. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania, (t.j. Dz. U. z 2014 r. poz. 851 z późn. zm.) „Zwalnia się od podatku (...) 6) jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.” Tym samym Gmina nie stosuje przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w odniesieniu do środków trwałych, jednakże w ocenie Gminy także w rozumieniu tej ustawy Inwestycja wypełnia definicję środka trwałego podlegającego amortyzacji.
Z uwagi na stopień skomplikowania regulacji ustawy o VAT, w szczególności w zakresie zmiany zamiaru wykorzystania Hali na czynności opodatkowane VAT, Gmina ze względów ostrożnościowych przed dokonaniem odliczenia VAT z przedmiotowej Inwestycji powzięła decyzję o wystąpieniu z wnioskiem o interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego.
Faktury związane z realizacją inwestycji pn. „...” wystawiane są na Gminę ... z siedzibą ..., NIP: ....
Wnioskodawca, jakim jest Gmina ..., zamierzał wykorzystywać halę sportową będącą przedmiotem wniosku przystępując do realizacji inwestycji do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Gmina ... nabywając towary i usługi do budowy hali sportowej działała jako podatnik.
Przystępując do budowy hali sportowej Wnioskodawca zamierzał wykorzystać budynek na potrzeby lokalnych jednostek oświatowych.
Decyzja o zmianie przeznaczenia sposobu wykorzystania hali sportowej zapadła na naradzie Wójta Gminy ... z kierownikami referatów Urzędu i jednostek organizacyjnych w dniu 28 stycznia 2016 r.
Dokumentami potwierdzającymi są:
Protokół z narady Wójta wraz z kierownikami poszczególnych referatów Urzędu Gminy i jednostek organizacyjnych, na którym zapadła decyzja o zmianie przeznaczenia hali po oddaniu jej do użytkowania poprzez wydzierżawienie hali na potrzeby mającego powstać Centrum Kultury i Sportu. Wójt polecił jednocześnie wyjaśnić sprawy związane z odliczeniem podatku VAT oraz uzyskać zgodę od Ministerstwa Sportu. Dalsze działania będą realizowane po uzyskaniu pozytywnej interpretacji indywidualnej z Izby Skarbowej, po której będą wydane stosowne zarządzenia i uchwały.
W dniu 15 lutego 2016 r. wysłano pismo do Ministerstwa Sportu w sprawie wyrażenia zgody na zmianę przeznaczenia wykorzystania Hali, na które Gmina ... uzyskała odpowiedź w dniu 08 marca 2016 r.
Bezpośrednio po oddaniu do użytkowania Gmina ... będzie wykorzystywała halę sportową do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
(we wniosku nr 2) Czy podjęcie w trakcie budowy przez Gminę decyzji, zgodnie z którą Hala po oddaniu do użytkowania ma zostać wydzierżawiona do CKiS, stanowi zmianę przeznaczenia środka trwałego w rozumieniu art. 91 ust. 8 ustawy o VAT - z czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT na czynności podlegające opodatkowaniu VAT...
(we wniosku nr 3) Czy w związku z podjęciem w trakcie inwestycji decyzji o wykorzystywaniu Hali do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, tj. dzierżawy, Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego poniesionego przez nią w związku z budową Hali, w tym z faktur otrzymanych przez Gminę przed podjęciem decyzji o zmianie przeznaczenia Hali, jak i z faktur otrzymanych po podjęciu tej decyzji...
Podjęcie przez Gminę decyzji, zgodnie z którą Hala ma po oddaniu do użytkowania zostać wydzierżawiona do „CKiS” stanowi zmianę przeznaczenia środka trwałego w rozumieniu art. 91 ust. 8 ustawy o VAT - z czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT na czynności podlegające opodatkowaniu VAT.
W związku z podjęciem w trakcie realizacji inwestycji decyzji o wykorzystaniu Hali do wykonywania czynności opodatkowanych VAT to jest dzierżawy, Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego poniesionego przez nią w związku z budową Hali, w tym faktur otrzymanych przez Gminę przed podjęciem decyzji o zmianie przeznaczenia Hali, jak i z faktur otrzymanych po podjęciu tej decyzji.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Prawo do odliczenia podatku może zostać zrealizowane w terminach określonych w art. 86 ust. 10-13 ustawy oraz poprzez korektę podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 91 ustawy.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny (art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy).
Natomiast stosownie do treści art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
W przypadku, gdy w okresie korekty, o której mowa w ust 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty (art. 91 ust. 4 ustawy).
Jak mowa w art. 91 ust. 5 ustawy, w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej z okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, iż Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Gmina w 2014 r. rozpoczęła inwestycję pn. „...” Oddanie Hali do użytkowania nastąpi do 30 listopada 2016 r. Inwestycja będzie stanowić środek trwały o wartości przekraczającej 15 000 zł. W momencie rozpoczęcia inwestycji i zawierania umowy o dofinansowanie z Instytucją, Gmina planowała, iż wybudowana Hala będzie zarządzana za pomocą Urzędu Gminy .... Przystępując do budowy hali sportowej Wnioskodawca zamierzał wykorzystać budynek potrzeby lokalnych jednostek oświatowych. Obecnie planuje się zrezygnować z pierwotnie określonego sposobu wykorzystywania Hali i wdrożeniu rozwiązania polegającego na udostępnieniu Hali po oddaniu jej do użytkowania na podstawie umowy dzierżawy do planowanego do utworzenia Centrum Kultury i Sportu. Będzie to odrębna od Gminy osoba prawna. Stosowna uchwała Rady Gminy ... zostanie podjęta do końca lipca 2016 r. Z tytułu dzierżawy Gmina będzie pobierać od „CKiS” czynsz dzierżawny. Przyszła umowa dzierżawy zostanie zawarta na czas nieoznaczony od 1 grudnia 2016 r. Z tytułu dzierżawy Gmina będzie wystawiać w okresach miesięcznych faktury VAT na rzecz „CKiS”. Wnioskodawca dotychczas nie odliczał VAT naliczonego od faktur dokumentujących wydatki związane z budową Hali. Przystępując do realizacji inwestycji Gmina wstępnie zamierzała wykorzystywać Halę do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT, natomiast w trakcie realizacji zmieniła zamiar w tym zakresie na wykorzystywanie Hali do czynności opodatkowanych VAT Hala będzie udostępniona „CKiS”, które będzie samorządową instytucją kultury, posiadającą osobowość prawną (odrębną od Gminy osobą prawną). Bezpośrednio po oddaniu do użytkowania Gmina ... będzie wykorzystywała halę sportową do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Faktury związane z realizacją inwestycji pn. „...” wystawiane są na Gminę ....
Należy również wskazać, iż w interpretacji nr 1061-IPTPP1.4512.112.2016.2.RG, tut. Organ wskazał, iż świadczenie polegające na dzierżawie Hali sportowej realizowane przez Gminę na rzecz CKiS będzie stanowić odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawne należy stwierdzić, że Wnioskodawca rozpoczynając inwestycję w postaci Hali sportowej nie miał prawa do obniżenia na bieżąco podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją tej inwestycji, bowiem początkowo zamiarem Wnioskodawcy nie było wykorzystywanie hali dla celów działalności gospodarczej, tylko do realizacji zadań ustawowych (wykorzystywanie budynku na potrzeby lokalnych jednostek oświatowych, tj. do czynności niepodlegających ustawie o VAT).
Jednakże w trakcie realizacji inwestycji Wnioskodawca postanowił, że po zakończeniu procesu inwestycyjnego powstały środek trwały będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych. Oznacza to, że przedmiotowy środek trwały nigdy nie był wykorzystywany do działalności zwolnionej, ani do działalności niepodlegającej opodatkowaniu, a decyzję o zmianie przeznaczenia zakupionych towarów i usług podjęto przed oddaniem tego środka trwałego do użytkowania (w trakcie realizacji inwestycji).
Tym samym, Wnioskodawca prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług celem realizacji inwestycji nabył na skutek zmiany koncepcji wykorzystania powstałego w wyniku realizacji mienia. Bowiem na etapie prowadzonej inwestycji Wnioskodawca podjął decyzje o wykorzystaniu hali do wykonywania czynności opodatkowanych.
Gminie będzie więc przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług do budowy Hali sportowej, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, a realizacja tego prawa nastąpi w trybie i na zasadach, o których mowa w art. 91 ustawy.
Zgodnie z art. 91 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług korekty, o której mowa w ust. 5-7 tego artykułu, dokonuje się, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2 (m.in. środka trwałego), zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
Podkreślić jednak należy, że w takim przypadku nie nastąpi zmiana przeznaczenia środków trwałych, lecz zmiana przeznaczenia towarów i usług nabytych do wytworzenia tych środków trwałych.
Dlatego też, stanowisko Wnioskodawcy, iż „Podjęcie przez Gminę decyzji, zgodnie z którą Hala ma po oddaniu do użytkowania zostać wydzierżawiona do „CKiS” stanowi zmianę przeznaczenia środka trwałego w rozumieniu art. 91 ust. 8 ustawy o VAT - z czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT na czynności podlegające opodatkowaniu VAT”, należało uznać za nieprawidłowe.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie uznania podjęcia w trakcie budowy decyzji o wykorzystywaniu Hali do czynności opodatkowanych za zmianę przeznaczenia środka trwałego w rozumieniu art. 91 ust. 8 ustawy o VAT oraz prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego w związku z budową Hali. Natomiast wniosek w pozostałym zakresie został załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.
1061-IPTPP1.4512.200.2016.1.RG
IPPP1/443-56/09-4/JL | Interpretacja indywidualna