Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v1878-11-28-07-2011-593031
Timestamp: 2020-08-15 04:38:23
Document Index: 277607342

Matched Legal Cases: ['artículo 68', 'artículo 68', 'artículo 54', 'artículo 58', 'artículo 68', 'artículo 33', 'artículo 45']

Resolución Vinculante de DGT, V1878-11, 28-07-2011 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1878-11 de 28 de Julio de 2011
Núm. Resolución: V1878-11
LIRPF, 35/2006, Arts. 33-1, 45, 68-1 3º y D. A. 29ª.
Si, en la declaración del IRPF por el período impositivo 2011, tiene derecho a aplicar la deducción por obras de mejora en la vivienda por el coste que satisfaga por las obras de instalación de nuevas ventanas en su vivienda habitual y si puede compatibilizar esta deducción con la deducción por inversión en vivienda habitual por las cantidades que satisfaga por el referido préstamo hipotecario.
Cómo tributa la subvención recibida del Plan Renove.
El consultante adquirió, en 2010, la vivienda en que tiene su residencia habitual y ha aplicado, en la declaración de IRPF 2010, la deducción por inversión en vivienda habitual por los pagos realizados por el préstamo hipotecario que utilizó para realizar la adquisición. Desea acogerse al Plan Renove de ventanas 2011, previsto en su Comunidad Autónoma, para la mejora y rehabilitación de su vivienda con nuevas ventanas que proporcionen aislamiento térmico (mejora energética).
Mediante el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, de medidas para el impulso de la recuperación económica y el empleo (BOE de 13 de abril y entrada en vigor el 14 de abril de 2010), fue añadida una disposición adicional vigésima novena en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, relativa a la deducción por obras de mejora en la vivienda habitual, con la siguiente redacción:
"Los contribuyentes cuya base imponible sea inferior a 53.007,20 euros anuales, podrán deducirse el 10% de las cantidades satisfechas desde la entrada en vigor del Real Decreto-ley 6/2010 hasta el 31 de diciembre de 2012 por las obras realizadas durante dicho período en la vivienda habitual o en el edificio en la que ésta se encuentre, siempre que tengan por objeto la mejora de la eficiencia energética, la higiene, salud y protección del medio ambiente, la utilización de energías renovables, la seguridad y la estanqueidad, y en particular la sustitución de las instalaciones de electricidad, agua, gas u otros suministros, o favorezcan la accesibilidad al edificio o las viviendas, en los términos previstos en el Real Decreto 2066/2008, de 12 de diciembre, por el que se regula el Plan Estatal de Vivienda y Rehabilitación 2009-2012, así como por las obras de instalación de infraestructuras de telecomunicación realizadas durante dicho período que permitan el acceso a Internet y a servicios de televisión digital en la vivienda habitual del contribuyente.
2. El importe de esta deducción se restará de la cuota íntegra estatal después de las deducciones previstas en los apartados 2, 3, 4, 5, 6 y 7 del artículo 68 de esta Ley".
En cuanto al concepto de vivienda habitual del contribuyente, éste se encuentra regulado en el artículo 68.1.3º de la LIRPF y, en su desarrollo, en el artículo 54 del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), en adelante RIRPF, el cual, entre otros, dispone que:
"1. Con carácter general se considera vivienda habitual del contribuyente la edificación que constituya su residencia durante un plazo continuado de, al menos, tres años. (…)."
El Real Decreto-ley 5/2011, de 29 de abril, de medidas para la regularización y control del empleo sumergido y fomento de la rehabilitación de viviendas (BOE de 6 de mayo), en su disposición final primera, ha dado nueva redacción a la disposición adicional vigésima novena de la LIRPF, introduciendo las siguientes modificaciones: elevación del tipo de deducción del 10% al 20%; aumento del límite de base máxima anual de deducción de 4.000 euros a 6.750 euros y del límite de base acumulada de la deducción de 12.000 euros a 20.000 euros; ha establecido el derecho a la deducción para contribuyentes con base imponible inferior a 71.007,20 euros anuales, de manera que a los contribuyentes con base imponible igual o inferior a 53.007,20 euros anuales les corresponde una base máxima anual de deducción de 6.750 euros y para aquéllos cuya base imponible esté comprendida entre 53.007,20 y 71.007,20 euros anuales, la base máxima anual de deducción se reduce progresivamente; y ha permitido que las obras se realicen en cualquier vivienda propiedad del contribuyente o en el edificio en el que ésta se encuentre con la excepción de viviendas afectas a una actividad económica.
Esta nueva redacción resulta aplicable a las cantidades satisfechas desde la entrada en vigor del Real Decreto-ley 5/2011 (7 de mayo de 2011) hasta el 31 de diciembre de 2012 por las obras realizadas durante este mismo período.
Al respecto, el propio Real Decreto-ley 5/2011 ha añadido una disposición transitoria vigésima primera en la LIRPF, en la que se establece:
"1. Los contribuyentes que con anterioridad a la entrada en vigor del Real Decreto-ley 5/2011 hayan satisfecho cantidades por las que hubieran tenido derecho a la deducción por obras de mejora en la vivienda habitual conforme a la redacción original de la disposición adicional vigésima novena de esta Ley, aplicarán la deducción en relación con tales cantidades conforme a la citada redacción.
2. En ningún caso, por aplicación de lo dispuesto en esta disposición, la base anual y la base acumulada de la deducción correspondiente al conjunto de obras de mejora podrán exceder de los límites establecidos en la disposición adicional vigésima novena de esta ley".
Asimismo, la nueva redacción de la disposición adicional vigésima novena de la LIRPF no varía el carácter finalista de las obras, las cuales deben tener por objeto alguno de los señalados en la propia disposición anteriormente reproducida, entre los que se encuentra la mejora de la eficiencia energética.
En este sentido, el apartado 2 del artículo 58 del citado Real Decreto 2066/2008 dispone que, entre otras, "se considerarán actuaciones para la mejora de la eficiencia energética, la higiene, salud y protección del medio ambiente en los edificios y viviendas y la utilización de energías renovables, las siguientes:
b) Mejora de la envolvente térmica del edificio para reducir su demanda energética, mediante actuaciones como el incremento del aislamiento térmico, la sustitución de carpinterías y acristalamientos de los huecos, u otras, siempre que se demuestre su eficacia energética, considerando factores como la severidad climática y las orientaciones".
Las obras de cambios de ventanas (acristalamiento y carpinterías) se incluyen en el ámbito objetivo de la deducción siempre que contribuyan a mejorar el aislamiento de la vivienda respecto a los materiales originales.
En particular se entiende que contribuye a mejorar el aislamiento de la vivienda, en el caso de sustitución de ventanas, cuando se instalen ventanas de doble acristalamiento. Igualmente, en el caso de modificar los perfiles de ventana, cuando los nuevos incorporen rotura de puente térmico. También puede considerarse incluido en el ámbito de la deducción la colocación de una doble ventana, instalando una nueva sobrepuesta a otra existente.
En consecuencia, el consultante podrá aplicar la deducción por las obras de cambio de ventanas en su vivienda habitual, siempre que cumpla los restantes requisitos establecidos por la normativa, si tales obras suponen una mejora de la eficiencia energética en los términos señalados.
Lo anterior es una cuestión de hecho cuya valoración no corresponde a este Centro Directivo sino a los órganos de gestión e inspección de la Administración Tributaria.
En cuanto a la compatibilidad de esta deducción con la deducción por inversión en vivienda habitual, indicar que se trata de deducciones distintas, no existiendo un límite conjunto de deducción para ambas, si bien, la disposición adicional vigésima novena de la LIRPF señala que "en ningún caso darán derecho a la aplicación de esta deducción, las cantidades satisfechas por las que el contribuyente practique la deducción por inversión en vivienda habitual a que se refiere el artículo 68.1 de esta Ley".
Por tanto, el consultante, si cumple los requisitos, podrá aplicar la deducción por obras de mejora en la vivienda por las cantidades que satisfaga por la sustitución de las ventanas de su vivienda habitual, sin perjuicio de que, también, se deduzca por las cantidades satisfechas por la utilización de financiación ajena para la adquisición de su vivienda habitual.
En relación con la última cuestión, las subvenciones derivadas del Plan Renove por las que se consulta, son obtenidas por los beneficiarios (persona física propietaria, o en régimen de alquiler, de una vivienda situada en la Comunidad Autónoma) en forma de descuento que, en la factura de adquisición e instalación de los bienes, les aplican las entidades colaboradoras del programa, las cuales tramitan la subvención en representación del beneficiario, aplicándola en la factura en concepto de anticipo al mismo.
El apartado 1 del artículo 33 Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) dispone que "son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos."
De acuerdo con esta definición, la subvención derivada del Plan Renove de ventanas constituirá para su beneficiario -el consultante- una ganancia patrimonial y formará parte de la renta general, al tratarse de una ganancia patrimonial que no deriva de la transmisión de un elemento patrimonial, conforme a lo señalado en el artículo 45 de la LIRPF. Asimismo, si se cumplen los requisitos para la práctica de la deducción por obras de mejora en la vivienda, el importe de la subvención formará parte de la base de deducción, al constituir cantidad satisfecha por el contribuyente (al ser el beneficiario de la ayuda) por las obras de sustitución de ventanas, sin perjuicio de la aplicación de los indicados límites de base máxima anual y base máxima acumulada de deducción.
Deducción por obras de mejora en vivienda Andalucía
Viviendas afectas a una actividad económica
Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, de medidas para el impulso de la recuperacion economica y el empleo. VIGENTE
Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 89 Fecha de Publicación: 13/04/2010 Fecha de entrada en vigor: 14/04/2010 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado
Real Decreto-ley 5/2011, de 29 de abril, de medidas para la regularización y control del empleo sumergido y fomento de la rehabilitación de viviendas. VIGENTE
Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 108 Fecha de Publicación: 06/05/2011 Fecha de entrada en vigor: 07/05/2011 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado
D.F. 1ª. Modificación de la deducción por obras de mejora en la vivienda habitual en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Real Decreto 2066/2008, de 12 de diciembre, por el que se regula el Plan Estatal de Vivienda y Rehabilitacion 2009-2012. VIGENTE
Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 309 Fecha de Publicación: 24/12/2008 Fecha de entrada en vigor: 25/12/2008 Órgano Emisor: Ministerio De Vivienda
ANEXO.Glosario de conceptos utilizados en este Real Decreto
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 459/2018, TSJ Cantabria, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 344/2017, 30-11-2018
Orden: Administrativo Fecha: 30/11/2018 Tribunal: Tsj Cantabria Ponente: Losada Armadá, Rafael Num. Sentencia: 459/2018 Num. Recurso: 344/2017
Deducción obras mejora vivienda IRPF (Suprimida)
ResumenLa deducción por obras de mejora en la vivienda solamente resulta de aplicación a las cantidades satisfechas en 2012 no deducidas en las declaraciones presentadas en los ejercicios 2012, 2013, 2014 y 2015 por exceder de la base máxima anual...
Deducción inversión vivienda habitual IRPF ejercicio 2019
ResumenPLAZO DE PRESENTACIÓN: ABRIL-JUNIO 2020Para la deducción por inversión en vivienda habitual, suprimida con efectos a partir de 01/01/2013, se establece un régimen transitorio. En este sentido, la deducción se aplicará conforme a lo disp...
Deducción IRPF obras de mejora viviendas Cantabria ejercicio 2019
ResumenPara contribuyentes con residencia habitual en Cantabria se reconoce una deducción en la cuota íntegra autonómica del IRPF por obras de mejora en viviendas del 15% de las cantidades satisfechas en obras realizadas, durante el ejercicio f...
IRPF HASTA 31/12/2014 LEY 35/2006 - ANDALUCÍA 2012 - DEDUCCIÓN POR OBRAS EN VIVIENDA: CUANTÍA Y REQUISITOS.
Materia132061 - IMPUESTO SOBRE LA RENTA HASTA 31/12/2014 LEY 35/2006 - DEDUCCIONES AUTONÓMICAS (HASTA 2012) - ANDALUCÍA 2012Pregunta¿En qué consiste la deducción autonómica por obras en vivienda?RespuestaLos contribuyentes residentes en Andaluc...
IRPF HASTA 31/12/2014 LEY 35/2006 - EXTREMADURA 2011 - DEDUCCIÓN POR OBRAS DE MEJORA EN LA VIVIENDA HABITUAL:CUANTÍA
Materia131603 - IMPUESTO SOBRE LA RENTA HASTA 31/12/2014 LEY 35/2006 - DEDUCCIONES AUTONÓMICAS (HASTA 2012) - EXTREMADURA 2011Pregunta¿Cuál es la cuantía de la deducción autonómica por obras de mejora en la vivienda habitual?RespuestaLos contr...
CANTABRIA 2017 - DEDUCCIÓN IRPF OBRAS MEJORA EN VIVIENDAS
Materia139668 - IMPUESTO SOBRE LA RENTA DESDE 01/01/2015 LEYES 35/2006 Y 26/2014 - COMUNIDADES AUTÓNOMAS. DEDUCCIONES AUTÓNOMICAS - CANTABRIA 2017Pregunta¿En qué consiste la deducción autonómica por obras de mejora en viviendas?RespuestaLos con...
Resolución Vinculante de DGT, V1070-12, 17-05-2012
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 17/05/2012 Núm. Resolución: V1070-12
Resolución Vinculante de DGT, V0343-12, 16-02-2012
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 16/02/2012 Núm. Resolución: V0343-12
Resolución Vinculante de DGT, V2142-12, 08-11-2012
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 08/11/2012 Núm. Resolución: V2142-12
Resolución Vinculante de DGT, V2348-12, 10-12-2012
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 10/12/2012 Núm. Resolución: V2348-12
Resolución Vinculante de DGT, V1902-12, 01-10-2012
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 01/10/2012 Núm. Resolución: V1902-12