Source: http://legal.legis.com.co/document.legis/sentencia-13417-de-noviembre-30-de-2004?documento=jurcol&contexto=jurcol_75992041fd67f034e0430a010151f034&vista=STD-PC
Timestamp: 2020-07-03 17:30:16
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Matched Legal Cases: ['ARTÍCULO 1', 'artículo 84', 'artículo 424', 'artículo 424', 'artículo 424', 'artículo 424', 'artículo 424', 'artículo 43', 'artículo 3', 'artículo 424', 'artículo 1', 'artículo 43', 'artículo 424', 'artículo 424', 'artículo 43', 'artículo 424', 'artículo 1', 'artículo 1', 'artículo 3']

﻿ SENTENCIA 13417 DE NOVIEMBRE 30 DE 2004
SENTENCIA 13417 DE 30 DE NOVIEMBRE DE 2004
CONTENIDO:IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS. DECLÁRASE LA NULIDAD PARCIAL DEL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO 2085 DE 2000, EN CUANTO GRAVA CON IVA PROMEDIO IMPLÍCITO LA IMPORTACIÓN DE LOS "MEDICAMENTOS" QUE APARECEN DESCRITOS EN LA PARTE RESOLUTIVA DE LA SENTENCIA INCLUIDOS EN LAS PARTIDAS ARANCELARIAS 30.03 Y 30.04.
TEMAS ESPECÍFICOS:BASE GRAVABLE DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS, PRECIO DE LOS MEDICAMENTOS
Sentencia 13417 de noviembre 30 de 2004
Rad. 11001-03-27-000-2002-0077-01-13417
Acción pública de nulidad contra el Decreto 2085 de 2000 expedido por el Gobierno Nacional.
El ciudadano Andrés Felipe Parra Ramírez en ejercicio de la acción prevista en el artículo 84 del Código Contencioso Administrativo solicita la nulidad parcial del Decreto 2085 de 2000, expedido por el Gobierno Nacional.
El acto cuya nulidad se solicita es el Decreto 2085 de 18 de octubre 18 (sic) de 2000, “por el cual se reglamenta el parágrafo 1º del artículo 424 del estatuto tributario”, en cuanto dispone:
ART. 1º—Tarifa del impuesto sobre las ventas en la importación de los bienes del artículo 424 del estatuto tributario. La tarifa promedio implícita en los costos de producción aplicable a la importación de los bienes señalados en el artículo 424 del estatuto tributario, es la que señala a continuación para cada bien:
30.03 Medicamentos (excepto los productos de las partidas números 30.02, 30.05 ó 30.06) constituidos por productos mezclados entre sí, preparados para usos terapéuticos profilácticos, sin dosificar ni acondicionar para la venta al por menor. 22.0 3.3
30.04 Medicamentos (con exclusión de los productos de las partidas 30.02, 30.05 ó 30.06) constituidos por productos mezclados o sin mezclar preparados para usos terapéuticos o profilácticos, dosificados o acondicionados para la venta al por menor. 22.0 3.3
Se invoca como violado el parágrafo 1º del artículo 424 del estatuto tributario, en los términos de la Ley 488 de 1998, y los artículos 121 y 189, [11] de la Constitución Política.
Que la tarifa del impuesto sobre las ventas promedio implícita, a que se refiere artículo 424 del estatuto tributario, en los términos en que fue modificado por e! artículo 43 de la Ley 488 de 1998, no se aplica a aquellos productos en los cuales la oferta sea insuficiente para satisfacer la demanda interna. Insuficiencia que de acuerdo con la jurisprudencia no puede ser asimilada en forma exclusiva a la inexistencia de producción, sino que comprende también la escasez y la carencia de oferta.
Que cuando en relación con un producto se pueda establecer que no existe producción nacional, es inequívoca la conclusión que la oferta del mismo es insuficiente, que existe carencia del bien en el mercado y que por ende la demanda del mismo sólo puede ser suplida a través de productos importados. De donde se infiere que la intención del legislador fue proteger la industria nacional, excluyendo del IVA implícito la importación de productos insuficientes.
Que el decreto impugnado grava con IVA implícito los medicamentos descritos en las subpartidas que se relacionan por su nombre genérico y nombre comercial, que se encuentran clasificados en las partidas arancelarias 30.03 y 30.4, sobre los cuales la insuficiencia de la oferta es absoluta, tal como se acredita con los certificados de no producción nacional expedidos por el Incomex, en octubre y diciembre de 1999 y abril de 2000, así como por el Ministerio de Comercio Exterior en junio, julio y agosto de 2000, en los que se señala que no existe producción nacional de tales medicamentos. Documentos cuya idoneidad reconoce la jurisprudencia.
Que los medicamentos relacionados han recibido calificación del Invima y el Ministerio de Salud, entidades autorizadas para expedir los registros sanitarios para la importación, tal como se acredita con la copia de dichos registros.
El Ministerio de Hacienda y Crédito Público se opuso a las pretensiones de la demanda, y al efecto expuso:
Que el artículo 3º del mismo decreto acusado se encarga de definir la “oferta insuficiente”, así como la prueba que se considera idónea, la cual no fue desvirtuada por el accionante.
4.1. El accionante insiste en los planteamientos de la demanda y agrega:
Que la certificación de no producción nacional expedida por el Ministerio de Comercio Exterior constituye, en razón de la ley y la jurisprudencia, el documento idóneo para acreditar la legitimidad en la aplicación de la excepción al IVA implícito, sin que la anotación de “no obligatoriedad” invalide su naturaleza probatoria.
4.2. El Ministerio de Hacienda en esta oportunidad concluye:
Que el decreto acusado es de carácter general y atiende a los datos estadísticos de las entidades competentes para fijar una tarifa general, cuya aplicación está condicionada a que exista producción nacional, por lo que no puede generarse su ilegalidad, utilizando las pruebas que sirven para no aplicar el gravamen en casos particulares.
4.3. El Ministerio Público rindió concepto en los siguientes términos:
El acto acusado grava la importación de medicamentos, dentro de los cuales se encuentran los productos que relaciona la demanda, sin aclarar si la oferta de estos es suficiente para atender la demanda interna, como lo exige el parágrafo 1º del artículo 424 del estatuto tributario.
El demandante aporta pruebas que demuestran que los productos que relaciona no se producen en el país, y en estas condiciones la oferta obviamente resulta insuficiente para atender la demanda interna, por lo que el acto acusado viola la norma superior.
Corresponde decidir sobre la legalidad del artículo 1º del Decreto Reglamentario 2085 de octubre 18 de 2000, en cuanto gravó con el IVA implícito, a la tarifa promedio del 3.3%, la importación de los “medicamentos” de las partidas arancelarias 30.03 y 30.04, descritos en las subpartidas que se relacionan en la demanda, con fundamento en el parágrafo 1º del artículo 43 de la Ley 488 de 1998, que modificó el artículo 424 del estatuto tributario.
Dispone en lo pertinente la norma reglamentada:
PAR. 1º—La importación de los bienes previstos en el presente artículo estará gravada con una tanta equivalente a la tarifa general del impuesto sobre las ventas promedio implícita en el costo de producción de bienes de la misma clase de producción nacional, con excepción de aquellos productos cuya oferta sea insuficiente para atender la demanda interna.
Del texto de la norma se infiere que no podrán gravarse con el IVA implícito los bienes importados, respecto de los cuales el Gobierno Nacional establezca que la oferta “es insuficiente para atender la demanda interna”, y que a él corresponde la facultad de publicar la base gravable aplicable a la importación de cada bien.
Quiere decir que no es aplicable el IVA implícito respecto de la importación de los bienes, que según el artículo 424 tienen el tratamiento de excluidos, cuando se demuestre que la producción interna de tales bienes no cubre las necesidades del mercado, ya sea porque no hay producción nacional o porque existiendo, es insuficiente para atender la demanda.
De los antecedentes del decreto acusado hace parte el oficio de 4 de marzo de 1999 del Departamento Nacional de Planeación (fl. 272), donde se le sugiere a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales reglamentar el concepto de “insuficiencia”, y adicionalmente se precisa:
“La insuficiencia de oferta solo es plenamente comprobable en el caso de no producción en cuyo caso no es aplicable el impuesto al valor agregado implícito de acuerdo al parágrafo 1º del artículo 43 de la Ley 488 de 1998 (1) .
“Para los efectos anteriores el Instituto Colombiano de Comercio Exterior, Incomex, deberá certificar ante la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN, la lista de los bienes no producidos en el país. Dicha certificación deberá hacerse semestralmente”.
No se conocen las fuentes de información que fueron consultadas por el Gobierno Nacional, previa la expedición del decreto acusado, pues al respecto nada consta en los antecedentes remitidos por la entidad demandada. Es decir, que no se ha comprobado por la entidad demandada, que respecto de los bienes descritos en la demanda, los que se encuentran incluidos en las partidas arancelarias 30.03 y 30.04, la producción interna cubre las necesidades del mercado, y que por tanto estaba autorizado el Gobierno Nacional para gravarlos con el IVA implícito.
En tales circunstancias, deben tenerse como pruebas suficientes e idóneas las certificaciones expedidas por el Instituto Colombiano de Comercio Exterior, Incomex, del 24 de abril de 2000, 20 de octubre y 3 de diciembre de 1999 (fls. 19 a 27) y del Ministerio de Comercio Exterior del 5 y 19 de julio de 2000, 4 y 23 de agosto de 2000 (fls.18 a 38), allegadas con la demanda, según las cuales “no se tiene producción nacional registrada de los medicamentos a que ellas se refieren con su nombre genérico, los que a su vez corresponden a los descritos en el libelo demandatorio.
Lo anterior permite concluir que en relación con los medicamentos a que se refiere la demanda, no están dados los presupuestos que según la ley permiten gravar su importación con el IVA implícito, dado que si bien es cierto que la finalidad del legislador fue proteger a los productores nacionales, y en tal sentido considera gravada la importación de los bienes cuya producción cubra las necesidades del mercado interno, también lo es que para que proceda la imposición del gravamen deben verificarse previamente los presupuestos que la ley señala como generadores del mismo.
No se desprende del artículo 424, que corresponda al importador en cada caso demostrar que el bien importado no tiene producción nacional, para que sea excluido del gravamen, y por el contrario, se entiende que la definición del gravamen es responsabilidad del Gobierno Nacional, a quien corresponde justificar su imposición.
La Sala accederá a las súplicas de la demanda y en tal sentido declarará la nulidad del artículo 1º del Decreto 2085 de 2000, solo en cuanto grava con el impuesto a las ventas a la tarifa promedio implícita, la importación de los bienes que a continuación se relacionan, a los que se reconoce la calidad de “medicamentos”, según los registros sanitarios expedidos por el Invima anexos a la demanda (fls. 39 a 228), los que se encuentran comprendidos en las posiciones arancelarias 30.03 y 30.04:
Nº Nombre genérico Nombre comercial Subpartida Registro sanitario como medicamento
1 Enflurane Ethrane 30.03.90.00.00 M-006227-R1
2 Lanzoprasol Ogastro 30.03.90.00.00 M-006868
3 Sevorane (Sevoflurane) Sevorane (Sevoflurane) 30.03.90.00.00 M-014996
4 Ácido Valproico Depakene cápsula 30.04.90.29.90 M-04215
5 Alcohol polivinílico naturales Murine lágrimas 30.04.90.29.90 M-000231-R1
6 Alendronato Sódico 10 mg Fosamax 30.04.90.29.90 M-003627
7 Almidón de maíz, aceite de canola, polisacárido de soya, sacarosa Advera 30.04.90.29.10 M-00279
8 Amilorida Clorhidrato 5 mg + Hidroclorotiazida 50 mg Moduretic tabletas 30.04.90.29.90 M-003056 R-1
9 Aminoácidos al 10% Aminosyn 10% 30.04.90.29.20 M-003267-R2
10 Aminoácidos al 3.5% Aminosyn 3.5% 30.04.90.29.20 M-012880
11 Aminoácidos al 4.25% Aminosyn 4.25% 30.04.90.29.20 M-012863
12 Aminoácidos al 5.2% Aminosyn 5.2% 30.04.90.29.20 M-007893-R1
13 Aminoácidos al 7% Aminosyn 7% 30.04.90.29.20 M-003266-R1
14 Aminoácidos al 8.5% Aminosyn 8.5% 30.04.90.29.20 M-004491-R1
15 Amitriptilina clorhidrato Msd 10 mg Tryptanol 10 mg 30.04.90.29.90 M-05294 R1
16 Amitriptilina clorhidrato Msd 25 mg Tryptanol 25 mg 30.04.90.29.90 M-005293-R1
17 Benzocaína 5.0 mg Hydrozets tabletas 30.04.90.21.00 M-002450
18 Blufomedil chlorhidrato 50 mg Loftyl inyectable 5 ml UN 30.04.90.29.90 M-04103-R1
19 Calcitriol Calcijex 30.04.90.29.90 M-01289I-R1 (sic)
20 Carbidopa Msd 25 mg + Levodopa 100 mg Sinemet 25/250 mg 30.04.90.29.90 M-08057 R1
21 Carbidopa Msd 25 mg + Levodopa 250 mg Sinemet 25/100 mg 30.04.90.29.90 M-007377
22 Cefoxitina Sódica Msd Ig Mefoxitin inyectable 1g 30.04.20.10.90 M-004692-R1
23 Ciproheptadina Clorhidrato Msd 4 mg Periactin 4 mg 30.04.90.29.90 M-004001 R-1
24 CIaritromicina Klaricid I.V. 30.04.20.10.90 M-005882
25 Claritromicina Klaridia 30.04.20.10.90 M-006786
26 Clorhidrato de Dopamina Dopamina 30.04.90.29.90 M-008394-R1
27 Clorhidrato de Dorzolamida Cosopt solución oftálmica 30.04.90.29.90 M-012212
28 Clorhidrato de dorzolamida Msd 2% Trusopf solución oftálmica 30.04.90.29.90 M-006524
29 Cloruro de sodio+calcio dihidratado+magnesio hexahidratado+potasio Plegisol 30.04.90.29.90 M-010306
30 Cloruro de Tubocurarina Tubucurarine (Tucurin) 30.04.90.29.90 M-003146-R2
31 Cloruros de Zinc 8.34 mg + Manganeso 1.83 mg cúprico 2.1I (sic) mg + Crómico 30.46 mg + Na 45 mg Elementos Traza 30.04.90.29.90 M-7915-R1
32 Complejo nutricional Ensure polvo 30.04.90.29.90 M-006396-R1
33 Complejo nutricional Pediasure líquido 30.04.90.29.90 M-012614
34 Complejo nutricional Pediasure polvo 30.04.90 29.90 M-003161
35 Complejo nutricional bajo en calorías Jevity 2 30.04.90.29.90 M-012872
36 Complejo nutricional bajo en glucosa Glucerna 30.04.90.29.90 M-013787
37 Complejo nutricional bajo en grasa Ensure Light 30.04.90.29.90 M-012740
38 Complejo nutricional con vitaminas y minerales Perative 30.04.90.29.90 M-005349
39 Complejo nutricional con vitaminas y minerales Pulmocare 30.04.90.29.90 M-014402
40 Complejo nutricional con vitaminas y minerales Replena emulsión 30.04.90.29.90 M-014169
41 Complejo nutricional rico en fibra Ensure con fibra 30.04.90.29.90 M-009398-R1
42 Complejo nutricional rico en nitrógeno Ensure plus HN 30.04.90.29.90 M-009400-R1
43 Complejo nutricional Ensure líquido 30.04.90.29.90 M-002148
44 Concentrado de proteína de suero de leche + lecitina de soya Prol-nod (Pramet) polvo 30.04.90.29.90 M-010367
45 Dactinomicina Cosmegen Lyovac 30.04.20.10.10 M-01167-R2
46 Dexametasona Acetato Msd 8 mg X ml Decadronal suspensión inyectable 30.04.32.10.90 M-010593-R1
47 Dexametasona Fosfato Msd 0.1% + Neomicina Sulfato 3.5 mg Decadrón oftálmico 30.04.20.10.90 M-14182
48 Dexametasona Fosfato Msd 2m X ml/DexametasonaAcetato Msd 8 mg X ml Duo-Decadrón suspensión inyectable 2 ml 30.04.32.10.90 M-010674
49 Dexametasona Msd 0.25 mg + 100.000 U de Nistatina Decadrón nistatina óvulos 30.04.20.10.90 M-005002-R1
50 Dexametasona Msd Fosfato 4m X ml Decadrón inyectable 2 ml 30.04.32.10.90 M-002916
51 Dextrometorfano Bromhidrato 5 mg + Carbinoxamina Maleato 2mg Aurimel jarabe 30.04.90.29.90 M-13456
52 Divalproato de sodio Valcote 125 mg 30.04.90.29.90 M-013962
53 Debutamina clorhidrato Dobutamina 30.04 90 29.90 M-010455
54 Efavirenz 100 mg Stocrin 100 mg 30.04.90.29.10 M-013046
55 Efavirenz 200 mg Stocrin 200 mg 30.04.90.29.10 M-013049
56 Efavirenz 50 mg Stocrin 50 mg 30.04.90.29.10 M-013041
57 Electrolitos TPN 20ml cloriro Zinc Manganeso Cúprico Crómico Sodio TPN Electrolitos 30.04.90.29.90 M-007114
58 Emulsión grasa intravenosa Liposyn II 10% 30.04.90.29.20 M-008654-R1
59 Emulsión grasa intravenosa Liposyn II 20% 30.04.90.29.20 M-008656-R1
60 Enalapril Maleato Renitec 5 mg 30.04.90.29.90 M-007552 R1
61 Enalapril Maleato Renitec I.V. 30.04.90.29.90 M-014201
62 Enalapril Maleato Renitec Rpd 20 mg 30.04.90.29.90 M-010958
63 Enalapril Maleato Renitec Rpd 5 mg 30.04.90.29.90 M-011034
64 Enalapril Maleato Msd 20 mg + Hidroclorotiazida Msd 12.5 mg Vaseretic 20/12.5 mg 30.04.90.29.90 M-011802
65 Epinefrina Epinefrina 30.04.90.29.90 M-006099
66 Fentanyl Citrate (Citrato de Fentanilo) Fentanyl Citrate (Citrato de Fentanilo) 30.04.90.29.90 M-010590
67 Finasteride 1 mg Propecia 30.04.90.29.90 M-012598
68 Finasteride Msd 5 mg Finaspros 5 mg 30.04.90.29.90 M-013550
69 Fosfato de Potasio Fosfato de Potasio 30.04.90.29.90 M-008016-R1
70 Fosfolípidos 200 mg Survanta 30.04.90.29.90 M-014168
71 Hemin Panhematin 30.04.90.29.90 M-010859
72 Hidrocortisona Hidrocortisona 30.04.90.29.90 M-010154
73 Hierro+Vitaminas Complejo B Hemocyton Elixir 30.04.90.29.90 M-13986
74 Imipenem Msd 500 mg + Cilastatina Sódica Msd 500 mg Tienam 500 mg 30.04.20.10.90 M-006539
75 Indinavir sulfato (cápsula por 200 mg) Crixivan 200 mg 30.04.90.29.10 M-005578
76 Indinavir sulfato, Msd 400 mg Crixivan 400 mg 30.04.90.29.10 M-005577
77 Indornetacina Indocid Retard Cápsulas 30.04.90.29.90 M-001944
78 Interferón Beta Avonex 30.04.90.29.90 M-011790
79 Isoflurane (Forane) Isorane 30.04.90.21.00 M-006857-R1
80 Leuprolida Acetato 11.25 mg Lupron Depot 11.25 30.04.90.29.10 M-007286
81 Leuprolida Acetato 3.75 mg Lupron Depot 3.75 mg 30.04.90.29.10 M-012584-R1
82 Lidocaína chorhidrato 10 mg en dextrosa 7.5% Lidocaína HCL 5% Dextrosa 2ml 30.04.90.21.00 M-003792
83 Losartan Potásico 50 mg Cozaar 50 mg 30.04.90.29.90 M-005282
84 Losartan Potfísico 50 mg+Hidroclorotiazida Msd 25 mg Hyzaar 30.04.90.29.90 M-007109
85 Lovastatina Msd 10 mg Mevacor 10 mg 30.04.90.29.90 M-010447-R1
86 Maitodextrina, hidrolizado de soya, vitaminas y minerales Alitraq Power 30.04.90.29.90 M-002149
87 Metildopa, Msd 250 mg Aldomet 250 mg 30.04.90.29.90 M-05601-R1
88 Metildopa, Msd 500 mg Aldomet 500 mg 30.04.90.29.90 M-006349-R1
89 Montelukast Sódico Msd 10 mg Singulair 10 mg 30.04.90.29.90 M-007542
90 Montelukast Sódico Msd 5mg Singulair 5 mg 30.04.90.29.90 M-007543
91 Neostigmina 0.5 mg Neostigmina 0.5 mg 30.04.90.29.90 M-011758
92 Nitroglicerina inyectable 50 mg Nitroglicerina inyectable 50 mg 30.04.90.21.00 M-006147
93 Nitroprusiato de sodio usp 25 mg Nitroprusiato de sodio usp 25 mg 30.04.90.29.90 M-006329
94 Norfloxacina Msd 400 mg Zoroxin 400 mg 30.04.90.29.90 M-00723-R1
95 Nutricidn (sic) isotónica con alto contenido de nitrógeno Osmolite 30.04.90 29.90 M-007767-R1
96 Nutrici6n (sic) isotónica con alto contenido de nitrógeno Osmolite HN Plus 30.04.90.29.90 M-010965
97 Pancuronium Bromide INJ (Bromuro de Pancuronio inyectable) Pancuronium Bromide INJ (Bromuro de Pancuronio inyectable) 30.04.90.29.90 M-013870
98 Propofol 10 mg Propofol 10 mg 30.04.90.21.00 M-007083
99 Ritonavir 100 mg Norvir cápsulas 30.04.90.29.10 M-005006
100 Ritonavir 80 mg/ml Norvir suspensión 240 ml 30.04.90.29.10 M-004976
101 Rofecoxib 12.5 mg Vioxx 12.5 mg 30.04.90.29.90 M-012625
102 Rofecoxib 25 mg Vioxx 25 mg 30.04.90.29.90 M-012695
103 Simvastatina 10 mg Zocor 10 mg 30.04.90.29.90 M-012347
104 Simvastatina 20 mg Zocor 20 mg 30.04.90.29.90 M-012444
105 Simvastatina 40 mg Zocor 40 mg 30.04.90.29.90 M-013055
106 Simvastatina 80 mg Zocor 80 mg 30.04.90.29.90 M-013243
107 Succil Colina cloruro Quelicin 100 mg 30.04.90.29.90 M-006844
108 Sulindaco, Msd 200 mg ClinoriI 200 mg 30.04.90.29.90 M-001815-R2
109 Timolol Maleato Msd Timoptol soluci6n (sic) oftálmica 0.25% 30.04.90.29.90 M-003201R-1
110 Timolol Maleato Msd Timoptol XE 0.25% 30.04.90.29.90 M-006280
111 Tiopental Sódico Pentotal Sódico 30.04.90.21.00 M-006673-R1
112 Tirofiban Clorhidrato, Msd 0.25 mg Agrastat inyectable 30.04.90.29.90 M-011798
113 Vancomicina 500 mg Vancomicina 500 mg 30.04.20.10.90 M-003847
DECLÁRASE la nulidad parcial del artículo 1º del Decreto Reglamentario 2085 de 2000, expedido por el Gobierno Nacional, en cuanto grava con IVA promedio implícito la importación de los “medicamentos” que aparecen descritos en la parte resolutiva de esta providencia, incluidos en las partidas arancelarias 30.03 y 30.04.
Magistrados: María Inés Ortiz Barbosa, Presidenta—Ligia López Díaz—Juan Ángel Palacio Hincapié—Héctor J. Romero Díaz.
(1) La definición contenida en el artículo 3º del mismo Decreto 2085 de 2000, según la cual “hay oferta insuficiente de un producto cuando no exista producción nacional del mismo”, fue declarada nula en sentencia de marzo 15 de 2002, Expediente 11634, M.P. Germán Ayala Mantilla; donde se consideró que la insuficiencia no solo se entiende como la carencia absoluta, sino también como el exceso de demanda interna de un bien sobre la oferta del mismo.