Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pojazd-samochodowy/ilpp1-443-327-14-15-s2-jsk
Timestamp: 2018-03-24 02:38:15+00:00
Document Index: 47047995

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'SA/Wr ', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 32', 'art. 32', 'art. 35', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 47', 'art. 33', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 12', 'SA/Wr ', 'SA/Wr ', 'SA/Wr ', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 86', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 86', 'art. 1', 'art. 86', 'art. 2', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 173', 'art. 174', 'art. 17', 'art. 19', 'art. 90', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 90', 'art. 88', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 12', 'art. 86', 'art. 86']

Podatek od towarów i usług w zakresie wskazania, czy sposób garażowania samochodów służbowych przez Wnioskodawcę upoważnia Zainteresowanego do odliczania VAT od dokonywanych zakupów związanych z ich użytkowaniem.
ILPP1/443-327/14/15-S2/JSKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów – uwzględniając wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 8 stycznia 2015 r., sygn. akt I SA/Wr 2274/14 – stwierdza, że stanowisko Nadleśnictwa przedstawione we wniosku z dnia 16 kwietnia 2014 r. (data wpływu 22 kwietnia 2014 r.), uzupełnionym pismami z dnia 13 maja 2015 r. (data wpływu 15 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wskazania, czy sposób garażowania samochodów służbowych przez Wnioskodawcę upoważnia Zainteresowanego do odliczania 100% VAT od dokonywanych zakupów związanych z ich użytkowaniem (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz wskazania, czy zgodnie z art. 86a ust. 14 ustawy, istnieje możliwość zmiany wykorzystywania pojazdów samochodowych z wyłącznie do działalności gospodarczej do mieszanej lub odwrotnie nieograniczoną ilość razy (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) – jest nieprawidłowe.
W dniu 22 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie wskazania, czy sposób garażowania samochodów służbowych przez Wnioskodawcę upoważnia Zainteresowanego do odliczania 100% VAT od dokonywanych zakupów związanych z ich użytkowaniem (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz wskazania, czy zgodnie z art. 86a ust. 14 ustawy, istnieje możliwość zmiany wykorzystywania pojazdów samochodowych z wyłącznie do działalności gospodarczej do mieszanej lub odwrotnie nieograniczoną ilość razy (pytanie oznaczone we wniosku nr 3). Wniosek uzupełniono w dniu 13 maja 2015 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy i własnego stanowiska.
W myśl art. 32 ust. 1 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (Dz. U. 2011 r. Nr 12, poz. 59, z późn. zm.) Lasy Państwowe, jako jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej, reprezentują Skarb Państwa w zakresie zarządzanego mienia.
Stosownie do treści art. 32 ust. 2 ustawy o lasach, nadleśnictwa jako jednostki organizacyjne wchodzą w skład Lasów Państwowych, natomiast na podstawie art. 35 ust. 1 pkt 1 wspomnianej ustawy, nadleśniczy reprezentuje Skarb Państwa w stosunkach cywilnoprawnych, w zakresie swojego działania.
W wyniku wprowadzonych z dniem 1 kwietnia 2014 r. zmian w sprawie zasad odliczania i rozliczania podatku VAT odnośnie wszystkich wydatków dotyczących samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony, w nawiązaniu do:
ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 312), zwanej dalej ustawą nowelizującą, która wprowadza zmiany do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.),
rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 marca 2014 r. w sprawie pojazdów samochodowych uznawanych za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika (Dz. U. poz. 407),
rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 marca 2014 r. w sprawie wzoru informacji o pojazdach samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej (Dz. U. poz. 371) oraz
zgodnie z pismem Dyrektora z dnia 3 kwietnia 2014 r. informującym, że jednostki Lasów Państwowych korzystają z samochodów wyłącznie do działalności gospodarczej, Nadleśnictwo (dalej również Zainteresowany, Wnioskodawca) – w myśl art. 86a ust. 12 – w dniu 7 kwietnia zgłosiło Naczelnikowi Urzędu Skarbowego informację o posiadanych samochodach. W myśl art. 86a ust. 6 i 7 założyło stosowną ewidencję przebiegu pojazdu i zaczęło odliczać w 100% VAT od wszystkich zakupów dotyczących pojazdów.
W związku z powyższym i w wyniku powstałych niejasności oraz wątpliwości Nadleśnictwo ... występuje o interpretację indywidualną dotyczącą poniżej przedstawionej sprawy:
Nadleśnictwo wykorzystuje swoje pojazdy samochodowe do wielu działań związanych z gospodarką leśną. Szczególną rolę pojazdy samochodowe odgrywają w:
kontroli wewnętrznej prowadzonej przez Posterunek Straży Leśnej, do obowiązku której w szczególności należy wykonywanie ciągłej ochrony mienia Skarbu Państwa w zarządzie Lasów Państwowych, w zasięgu terytorialnym Nadleśnictwa poprzez przeciwdziałanie czynom przestępczym i wykroczeniom, ujawnianie i ściganie sprawców przestępstw i wykroczeń, doprowadzenie do naprawienia szkody. W ramach sprawowanej kontroli Straż Leśna wykonuje m.in.: patrole dzienne i nocne oraz obserwację w terenie, kontroluje legalność pochodzenia drewna składowanego na gruntach Lasów Państwowych i drewna wywożonego, sprawdza legalność pozyskiwania drewna, zatrzymuje i dokonuje kontroli środków transportu wożących drewno w celu sprawdzenia ich ładunku, kontroluje podmioty gospodarcze zajmujące się obrotem i przetwarzaniem drewna i innych produktów leśnych w celu sprawdzania legalności pochodzenia surowców drzewnych i innych produktów leśnych, uczestniczy w pracach komisji przeprowadzających kontrolę pni. Obowiązkiem Straży Leśnej jest więc natychmiastowe reagowanie na zgłoszenia bez względu na porę i czas pracy, udział w zasadzkach i lokalnych akcjach, mających na celu ujęcie sprawców szkodnictwa leśnego z naciskiem na: tereny i miejsca szczególnie narażone na kradzieże drewna, kierunki wywozu skradzionego drewna oraz miejsca występowania wzmożonego szkodnictwa leśnego. Wszystkie obowiązki Straży Leśnej zostały wyszczególnione w ustawie o lasach – Rozdział 7 art. 47, Zarządzeniu nr 45 Dyrektora Generalnego LP z dnia 28 kwietnia 1999 r. oraz Zarządzeniu nr 52 Dyrektora Generalnego LP z dnia 9 września 2004 r.;
działalności łowieckiej, której zadaniem jest m.in.: systematyczne obserwowanie lasu i innego powierzonego mienia na terenie O. (OHZ) w celu ich ochrony przed szkodnictwem. Ochrona ta ma polegać głównie na zapobieganiu i ujawnianiu szkodnictwa leśnego, zabezpieczaniu dowodów, w tym podejmowaniu wstępnych czynności w celu ustalenia sprawcy oraz zgłaszaniu do nadleśnictwa zaistniałych przestępstw i wykroczeń. W zakresie ochrony lasu przed szkodnictwem leśniczy współpracuje z Posterunkiem Straży Leśnej oraz pozostałymi pracownikami Służby Leśnej, Policją oraz innymi organami i organizacjami.
Ponadto leśniczy ds. łowieckich organizuje i nadzoruje prace związane z uprawą i pielęgnacją poletek łowieckich, utrzymaniem buchtowisk, nęcisk, gromadzeniem karmy na potrzeby gospodarki łowieckiej, prowadzi obserwacje zwierzyny i monitoruje poziom powodowanych szkód, szacuje szkody od zwierzyny w uprawach i płodach rolnych, nadzoruje przestrzeganie poleceń wydawanych przez rejonowego lekarza weterynarii w związku ze stwierdzeniem przypadku występowania wścieklizny na terenie obwodów łowieckich administrowanych przez Nadleśnictwo, współpracuje ze służbami weterynaryjnymi w zakresie zwalczania chorób zwierzyny, ustala liczebność zwierzyny oraz jej strukturę wiekową i płciową poprzez metodycznie odpowiednią inwentaryzację, organizuje i wykonuje odstrzał zwierzyny zgodnie z obowiązującym Rocznym Planem Łowieckim, na podstawie art. 33 ust. 3 ustawy o ochronie zwierząt jest zobligowany w uzasadnionych przypadkach do bezzwłocznego uśmiercenia, w celu zakończenia cierpień zwierzęcia – zwierząt poszkodowanych w kolizjach komunikacyjnych na drogach przebiegających przez teren OHZ.
Pojazdy samochodowe przez wspomniane powyżej komórki organizacyjne wykorzystywane są w szczególnych warunkach i wymagają innego niż siedziba Nadleśnictwa miejsca garażowania. Oba opisane przypadki wymagają garażowania samochodów w miejscu zamieszkania obsługujących je pracowników.
W myśl § 4 Ponadzakładowego Układu Zbiorowego Pracy dla Pracowników Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe zawartego dnia 29 stycznia 1998 r. wraz z dodatkowymi protokołami, miejscem pracy Straży Leśnej jest teren Nadleśnictwa, a dla leśniczego ds. łowieckich jest teren leśnictwa wskazanego w umowie o pracę.
W obu omawianych przypadkach samochody garażowane są w miejscu zamieszkania użytkowników. Z tym, że miejsce garażowania samochodu Straży Leśnej znajduje się 20 metrów poza obszarem Nadleśnictwa – w miejscu zamieszkania komendanta Straży Leśnej. Samochód leśniczego ds. łowieckich garażowany jest na terenie O. usytuowanego w zasięgu terytorialnym Nadleśnictwa (OHZ) w miejscu zamieszkania pracownika.
W opisanej sytuacji niezasadnym jest wyznaczenie miejsca garażowania samochodów w siedzibie Nadleśnictwa odległej od miejsca zamieszkania sprawujących swoje obowiązki strażników leśnych i leśniczego ds. łowieckich o kilkanaście kilometrów. Takie działanie utrudniłoby pracę, a w skrajnych przypadkach uniemożliwiłoby wykonywanie w sposób prawidłowy powierzonych im obowiązków.
W związku z tym zasadnym pozostaje garażowanie w miejscu zamieszkania i – zdaniem Nadleśnictwa – spełnione są obiektywne warunki do zabezpieczenia używania samochodów tylko do celów działalności gospodarczej.
W ślad za znowelizowanymi przepisami oraz wyjaśnieniami umieszczonymi na stronie www.finanse.mf.gov.pl/vat/wyjasnienia-i-komunikaty, fakt wykorzystywania pojazdu wyłącznie do działalności gospodarczej rozpatrywany jest co do zasady wyłącznie w kategoriach obiektywnych, tj. badana jest możliwość użytku danego pojazdu do celów niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą (przede wszystkim prywatnych) – jeżeli taka możliwość istnieje pojazd co do zasady nie będzie mógł być uznany za wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej.
Podobnie jak za wykorzystywanie mieszane należy rozumieć, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością np. do celów prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”. Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany do celów „mieszanych”.
Garażowanie więc pojazdów w miejscu zamieszkania wspomnianych powyżej pracowników mimo, że – zdaniem Nadleśnictwa – jest uzasadnione, może być odebrane przez Urząd Skarbowy jako naruszenie art. 86a ustawy o VAT, dotyczącego wykorzystywania pojazdów samochodowych tylko do działalności gospodarczej.
W myśl art. 86a ust. 4, pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:
W celu zagwarantowania przestrzegania powyższego przepisu Nadleśnictwo w dniu 1 kwietnia 2014 r. wprowadziło do stosowania Zarządzenie w sprawie użytkowania pojazdów samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do celów działalności gospodarczej oraz zasad wykorzystania samochodów prywatnych do celów służbowych w Nadleśnictwie, które zawiera Regulamin używania pojazdów samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej dla użytkowników będących pracownikami oraz stosowne ewidencje przebiegu pojazdu zawierające wymogi opisane w art. 86a ust. 7.
Spełnione zostały więc wymogi art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT i w kategoriach obiektywnych, zdaniem Nadleśnictwa, można dokonywać pełnego odliczenia podatku VAT od wszystkich wydatków dotyczących wspomnianych powyżej pojazdów.
Przepisy ustawy nie określają jednak, w jaki praktyczny sposób podatnik ma zapewnić w przedsiębiorstwie wyeliminowanie użytku prywatnego używanych w nim pojazdów samochodowych dla celów pełnego odliczenia podatku naliczonego. Przykładowo można tego dokonać za pomocą wprowadzonych regulaminów, umów, zarządzeń wraz z podjęciem dodatkowych działań zabezpieczających ich wykonanie. Działania te muszą być dostosowane do specyfiki działalności przedsiębiorstwa i sposobu używania dla jego celów pojazdów. Określone przez podatnika zasady używania pojazdów muszą obiektywnie potwierdzać, że pojazd jest wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej i nie ma możliwości prywatnego użytku tych pojazdów np. przez pracowników.
Nadleśnictwo użyło więc wszelkich dostępnych środków, aby zagwarantować używanie samochodów wyłącznie do działalności gospodarczej. Wprowadzony regulamin szczegółowo opisuje zasady używania samochodów służbowych oraz konsekwencje za ich naruszenie.
Mimo, że garażowanie samochodów jest poza siedzibą Nadleśnictwa, to jednak zasadność ich używania i specyfika pracy pracowników z nich korzystających uzasadniają i potwierdzają przyjęte założenia i w pełni respektują wprowadzone art. 86a ustawy o VAT zmiany.
Wprawdzie w myśl wyjaśnień zamieszczonych na stronach www Ministerstwa Finansów, okolicznościami potwierdzającymi brak używania możliwości pojazdu do użytku prywatnego może być przykładowo: obowiązek zostawiania po godzinach pracy na parkingach przedsiębiorstwa pojazdów używanych przez pracowników, bez możliwości ich pobrania poza tymi godzinami, w tym w weekendy, na cele inne niż wyłącznie działalność przedsiębiorstwa, nadzór nad używaniem pojazdów w trakcie wykonywania obowiązków służbowych, przykładowo za pomocą GPS, to działania i obowiązki służbowe opisanych powyżej pracowników Lasów Państwowych pozwalają sądzić – zdaniem Wnioskodawcy – że wszystkie przesłanki zostały spełnione i Nadleśnictwo może odliczać VAT w pełnej wysokości od wszelkich zakupów związanych z użytkowanymi samochodami.
W pismach z dnia 13 maja 2015 r. – stanowiących uzupełnienie wniosku – Zainteresowany wskazał, że:
jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług;
pojazdy samochodowe, o których mowa w przesłanym do Izby Skarbowej wniosku, są wykorzystywane jednocześnie do wykonywania czynności opodatkowanych, zwolnionych oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – tj. wyłączonych z systemu VAT.
Odnośnie czynności opodatkowanych znajdują się w szczególności czynności takie jak: pozyskanie i sprzedaż produktów gospodarki leśnej w tym kory, igliwia, drewna, karpiny, w ramach działalności łowieckiej, w tym usługi organizacji polowań, dzierżawa nieruchomości i gruntów opodatkowana stawką 23%.
W kręgu czynności zwolnionych znajdują się w szczególności: świadczenie usług najmu lokali mieszkalnych, dzierżawa gruntów na cele rolnicze.
W kręgu czynności niepodlegających ustawie o podatku od towarów i usług, tj. wyłączonych z systemu VAT – zaliczyć należy w szczególności: nakładanie mandatów przez Straż leśną, zatrzymywanie i kontrole legalności wywożonego drewna, przeszukania środków transportu, itd.
wśród wydatków związanych z samochodami służbowymi, które są przedmiotem zapytania, znajdują się w szczególności: wydatki na części zamienne, materiały eksploatacyjne, oleje, smary, usługi naprawy lub konserwacji tych pojazdów, zakup paliwa, przeglądy oraz inne towary i usługi związane z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów;
samochód ds. łowiectwa – Nissan, data nabycia: 18 czerwca 2007 r., liczba miejsc siedzących: 5,
samochód Straży leśnej – Nissan, data nabycia: 22 grudnia 2009 r., liczba miejsc siedzących: 5;
pojazdy samochodowe, o których mowa we wniosku, nie zaliczają się do pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86a ust. 4 pkt 2 w związku z art. 86a ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług;
z dokumentów pojazdów (dowody rejestracyjne), o których mowa we wniosku, wynika, że:
samochód ds. łowiectwa – Nissan– liczba miejsc (siedzeń) – pozycja S1 dowodu rejestracyjnego – wynosi 5, dopuszczalna ładowność wynosi 1080 kg,
samochód Straży leśnej – Nissan– liczba miejsc (siedzeń) – pozycja S1 dowodu rejestracyjnego – wynosi 5, dopuszczalna ładowność: wynosi 785 kg;
okoliczności, w jakich będą użytkowane samochody służbowe, nie będą dawały możliwości obiektywnego potwierdzenia zarówno braku wykorzystania, jak i możliwości wykorzystania pojazdu do użytku prywatnego;
w związku z faktem, że okoliczności, w jakich są użytkowane samochody służbowe, nie dają możliwości obiektywnego potwierdzenia zarówno braku wykorzystania, jak i możliwości wykorzystania pojazdów do użytku niezwiązanego z prowadzoną działalnością gospodarczą, to w konsekwencji Nadleśnictwo nie prowadzi działań zabezpieczających wykonanie Zarządzenia w sprawie użytkowania pojazdów samochodowych wykorzystywanych w działalności gospodarczej oraz zasad wykorzystania samochodów prywatnych do celów służbowych w Nadleśnictwie.
Co do zasady jednak nadmienić należy, że zgodnie z § 4 ust. 1 Regulaminu używania pojazdów samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej dla użytkowników będących pracownikami, samochody służbowe mogą być używane wyłącznie w celu wykonywania przez pracownika określonych obowiązków pracowniczych i czynności służbowych. Natomiast zgodnie z § 4 ust. 2 powyższego Regulaminu, zabrania się używania samochodów do celów prywatnych. § 4 ust. 3 przewiduje natomiast wobec pracownika używającego samochodu służbowego do celów prywatnych określone konsekwencje służbowe;
w związku z faktem, że okoliczności, w jakich będą użytkowane samochody służbowe, nie dają możliwości obiektywnego potwierdzenia zarówno braku wykorzystania, jak i możliwości wykorzystania pojazdów do użytku niezwiązanego z prowadzoną działalnością gospodarczą, to w konsekwencji Nadleśnictwo wprowadziło stosowne uregulowania dotyczące wykorzystania pojazdów służbowych, które zabraniają wykorzystywania ich do celów prywatnych. Brak jest jednak możliwości bezspornego potwierdzenia, że pojazdy są wykorzystywane wyłącznie do celów służbowych, dlatego Nadleśnictwo nie prowadzi żadnych dodatkowych działań zabezpieczających w tym zakresie;
z samochodów służbowych korzystają tylko upoważnieni pracownicy Nadleśnictwa, w tym w opisanym przypadku pracownicy Straży leśnej, leśniczy ds. łowiectwa;
podczas użytkowania pojazdów w trakcie wykonywania obowiązków służbowych nie będzie prowadzony nadzór za pomocą systemu GPS;
co do zasady Nadleśniczy określił w Zarządzeniu zakaz wykorzystywania pojazdów, będących przedmiotem niniejszego wniosku, do celów prywatnych. Nadleśnictwo dokłada należytej staranności, aby wykluczyć możliwość użycia pojazdów do celów prywatnych. Staranność Nadleśnictwa przejawia się w wyciąganiu konsekwencji służbowych, o których mowa w wydanym Zarządzeniu;
miejscem pracy pracowników Straży leśnej oraz leśniczego ds. łowieckich jest teren Nadleśnictwa. W związku z powyższym Nadleśnictwo, celem zabezpieczenia własnych interesów ekonomicznych oraz umożliwienia wykonywania czynności służbowych przez wyżej wymienionych pracowników, wskazało jako miejsce garażowania pojazdów, o których mowa we wniosku, miejsce zamieszkania tych pracowników. Wskazać należy, że garażowanie pojazdów w siedzibie Nadleśnictwa skutecznie uniemożliwiłoby, a co najmniej utrudniło prawidłowe wykonywanie czynności służbowych przez tych pracowników.
W związku z powyższym w ślad za wydanym przez Nadleśniczego poleceniem garażowania samochodów w miejscu zamieszkania rzeczonych pracowników nie ma podstaw do zawierania umów najmu czy wprowadzania odpłatności z tytułu korzystania z wyżej wymienionych pojazdów. Samochody wykorzystywane są wyłącznie przez pracowników Nadleśnictwa.
Czy garażowanie samochodów służbowych w opisanych powyżej sytuacjach spełnia wymogi znowelizowanych z dniem 1 kwietnia 2014 r. przepisów i upoważnia Nadleśnictwo do odliczania 100% VAT od dokonywanych zakupów związanych z ich użytkowaniem (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)...
Czy zgodnie z art. 86a ust. 14 ustawy o VAT istnieje możliwość zmiany wykorzystywania pojazdów samochodowych z wyłącznie do działalności gospodarczej do mieszanej lub odwrotnie z mieszanej do służącej wyłącznie działalności gospodarczej nieograniczoną ilość razy (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)...
Zdaniem Wnioskodawcy (zmienionym w uzupełnieniu wniosku z dnia 13 maja 2015 r.):
Specyfika pracy opisanych we wniosku pracowników użytkujących samochody służbowe nie pozwala na garażowanie ich w miejscu siedziby Nadleśnictwa.
Forma i zakres pełnionych przez Straż Leśną oraz leśniczego ds. łowieckich obowiązków wymaga od nich pełnej gotowości o każdej porze – zarówno w dzień, jak i w godzinach nocnych. Aby pracownicy ci mogli wykonywać prawidłowo i efektywnie swoje obowiązki służbowe muszą być wyposażeni w samochód. Samochód ten stanowi narzędzie pracy, które w każdej chwili musi zostać użyte w celu zabezpieczania mienia Skarbu Państwa. Nie może znajdować się kilkanaście km dalej – w miejscu siedziby Nadleśnictwa, ponieważ w wielu przypadkach uniemożliwi to wykonywanie obowiązków zarówno przez Straż Leśną, jak i leśniczego ds. łowieckich.
Zasadne jest więc garażowanie samochodu w miejscu zamieszkania wspomnianych powyżej pracowników – w przypadku komendanta Straży Leśnej 20 metrów poza terenem Nadleśnictwa, w przypadku leśniczego ds. łowieckich na terenie Nadleśnictwa (OHZ).
Nadleśnictwo uregulowało wszelkie formalne obowiązki, jakie zostały nałożone przez ustawę o VAT. Wprowadziło stosowne przepisy wewnętrzne oraz ewidencję przebiegu pojazdu. Monitoruje na bieżąco sposób wykorzystania pojazdów poprzez prawidłową ewidencję.
Zdaniem więc Nadleśnictwa, garażowanie samochodów w opisanych miejscach spełnia wszelkie formalne wymogi i w żaden sposób nie łamie obowiązujących przepisów.
Aby pojazdy samochodowe mogły być wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej muszą być spełnione warunki art. 86a ust. 4-14 ustawy o VAT.
Aby dokonać zmiany wykorzystania pojazdu należy, w myśl art. 86a ust. 14, dokonać aktualizacji informacji najpóźniej przed dniem, w którym dokonuje tej zmiany.
W myśl art. 86a ust. 6, ewidencję przebiegu pojazdu prowadzi się od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności.
W związku z powyższym, zdaniem Nadleśnictwa, nic nie stoi na przeszkodzie, aby istniała możliwość dokonywania zmian w wykorzystywaniu pojazdów służbowych będących w posiadaniu pracodawcy ze służących wyłącznie działalności gospodarczej i odliczać 100% do działalności mieszanej i odwrotnie wielokrotnie z jednoczesnym zgłoszeniem do Urzędu Skarbowego stosownych zmian.
Podane przez Ministerstwo Finansów wyjaśnienia umieszczone na stronie www w części przykładów wzajemnie się wykluczają.
W piśmie z dnia 13 maja 2015 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku – Zainteresowany wskazał, że w związku z udzielonymi informacjami uzupełniającym w sprawie zaistniałego stanu faktycznego Nadleśnictwo zmienia prezentowane dotychczas stanowisko w sprawie.
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku wydatków związanych z pojazdami, o których mowa w niniejszym wniosku, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy o VAT, będzie stanowiło 50% kwoty podatku wynikającego z faktur otrzymanych przez Nadleśnictwo z uwzględnieniem postanowień art. 90-91 ustawy o podatku od towarów i usług oraz z uwzględnieniem art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 2014, poz. 312).
W dniu 7 lipca 2014 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wydał interpretację indywidualną nr ILPP1/443-327/14-2/JSK, w której stwierdził, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 kwietnia 2014 r. (data wpływu 22 kwietnia 2014 r.) jest nieprawidłowe.
Wezwanie do usunięcia naruszenia prawa wniesiono w dniu 28 lipca 2014 r., zaś odpowiedzi na ww. wezwanie udzielono pismem z dnia 26 sierpnia 2014 r., nr ILPP1/443/W-53/14-4/HMW (skutecznie doręczonym w dniu 29 sierpnia 2014 r.).
W dniu 22 września 2014 r. wpłynęła skarga na ww. interpretację, w której wniesiono o uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej z dnia 7 lipca 2014 r.
Wyrokiem z dnia 8 stycznia 2015 r., sygn. akt I SA/Wr 2274/14 Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uchylił zaskarżoną interpretację z dnia 7 lipca 2014 r., nr ILPP1/443-327/14-2/JSK.
W dniu 23 marca 2015 r. do Biura KIP w Lesznie wpłynął wyrok WSA z dnia 8 stycznia 2015 r., sygn. akt I SA/Wr 2274/14, prawomocny od dnia 24 marca 2015 r.
W świetle obowiązującego stanu prawnego – biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 8 stycznia 2015 r., sygn. akt I SA/Wr 2274/14 – stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.
Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Jak wynika z powyższych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Zaznaczenia wymaga, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Stosownie do treści powyższej regulacji, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Z powołanego powyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
Mając na uwadze powyższe rozważania należy wskazać, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług a prowadzoną działalnością opodatkowaną. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
Katalog czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług zawiera art. 5 ust. 1 ustawy. I tak, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Odnosząc powyższe do działalności nadleśnictw należy zauważyć, że nadleśnictwa jako podstawowe jednostki organizacyjne Lasów Państwowych prowadzą m.in. samodzielną gospodarkę leśną na podstawie planu urządzenia lasu.
W dalszej kolejności należy wskazać, że od dnia 1 stycznia 2014 r. kwestie związane z odliczeniem podatku od towarów i usług związanego z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane przepisami art. 86a ustawy. Natomiast z dniem 1 kwietnia 2014 r. na podstawie art. 1 pkt 4 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., poz. 312), zwanej dalej ustawą nowelizującą, przepisy art. 86a uległy zmianie.
Jednocześnie wskazać trzeba, że ww. przepisy dotyczą zakresu prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości (100%) lub w części (50%).
Natomiast na mocy art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2012 r., poz. 1137, z późn. zm.), przez pojazd samochodowy rozumie się pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h; określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie precyzują, co należy rozumieć przez zmianę wykorzystywania pojazdu samochodowego. W ocenie tut. Organu, należy ten przepis interpretować szeroko, tzn. aktualizację informacji, o której mowa w art. 86a ust. 14 ustawy, składa się w przypadku zmiany wykorzystywania pojazdu samochodowego z wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej na wykorzystywane do celów mieszanych lub w ogóle nie służących prowadzeniu działalności gospodarczej.
Z treści złożonego wniosku wynika, że w wyniku wprowadzonych z dniem 1 kwietnia 2014 r. zmian w sprawie zasad odliczania i rozliczania podatku VAT odnośnie wszystkich wydatków dotyczących samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony, zgodnie z pismem Dyrektora z dnia 3 kwietnia 2014 r. informującym, że jednostki Lasów Państwowych korzystają z samochodów wyłącznie do działalności gospodarczej, Nadleśnictwo – w myśl art. 86a ust. 12 – w dniu 7 kwietnia zgłosiło Naczelnikowi Urzędu Skarbowego informację o posiadanych samochodach. W myśl art. 86a ust. 6 i 7 założyło stosowną ewidencję przebiegu pojazdu i zaczęło odliczać w 100% VAT od wszystkich zakupów dotyczących pojazdów.
Nadleśnictwo wykorzystuje swoje pojazdy samochodowe do wielu działań związanych z gospodarką leśną. Pojazdy samochodowe wykorzystywane są w szczególnych warunkach i wymagają innego niż siedziba Nadleśnictwa miejsca garażowania. Przypadki te wymagają garażowania samochodów w miejscu zamieszkania obsługujących je pracowników.
W obu omawianych przypadkach samochody garażowane są w miejscu zamieszkania użytkowników. Z tym, że miejsce garażowania samochodu Straży Leśnej znajduje się 20 metrów poza obszarem Nadleśnictwa – w miejscu zamieszkania komendanta Straży Leśnej. Samochód leśniczego ds. łowieckich garażowany jest na terenie O. usytuowanego w zasięgu terytorialnym Nadleśnictwa w miejscu zamieszkania pracownika. W opisanej sytuacji niezasadnym jest wyznaczenie miejsca garażowania samochodów w siedzibie Nadleśnictwa odległej od miejsca zamieszkania sprawujących swoje obowiązki strażników leśnych i leśniczego ds. łowieckich o kilkanaście kilometrów. Takie działanie utrudniłoby pracę, a w skrajnych przypadkach uniemożliwiłoby wykonywanie w sposób prawidłowy powierzonych im obowiązków.
Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Pojazdy samochodowe, o których mowa we wniosku, są wykorzystywane jednocześnie do wykonywania czynności opodatkowanych, zwolnionych oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – tj. wyłączonych z systemu VAT.
Wśród wydatków związanych z samochodami służbowymi, które są przedmiotem zapytania, znajdują się w szczególności: wydatki na części zamienne, materiały eksploatacyjne, oleje, smary, usługi naprawy lub konserwacji tych pojazdów, zakup paliwa, przeglądy oraz inne towary i usługi związane z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
Samochody, o których mowa we wniosku to: samochód ds. łowiectwa – Nissan, data nabycia: 18 czerwca 2007 r., liczba miejsc (siedzeń) – pozycja S1 dowodu rejestracyjnego – wynosi 5, dopuszczalna ładowność wynosi 1080 kg; samochód Straży leśnej – Nissan, data nabycia: 22 grudnia 2009 r., liczba miejsc (siedzeń) – pozycja S1 dowodu rejestracyjnego – wynosi 5, dopuszczalna ładowność: wynosi 785 kg.
Pojazdy te nie zaliczają się do pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86a ust. 4 pkt 2 w związku z art. 86a ust. 9 ustawy. Okoliczności, w jakich będą użytkowane samochody służbowe, nie będą dawały możliwości obiektywnego potwierdzenia zarówno braku wykorzystania, jak i możliwości wykorzystania pojazdu do użytku prywatnego. W związku z faktem, że okoliczności, w jakich są użytkowane samochody służbowe, nie dają możliwości obiektywnego potwierdzenia zarówno braku wykorzystania, jak i możliwości wykorzystania pojazdów do użytku niezwiązanego z prowadzoną działalnością gospodarczą, to w konsekwencji Nadleśnictwo nie prowadzi działań zabezpieczających wykonanie Zarządzenia w sprawie użytkowania pojazdów samochodowych wykorzystywanych w działalności gospodarczej oraz zasad wykorzystania samochodów prywatnych do celów służbowych w Nadleśnictwie. Co do zasady jednak zgodnie z § 4 ust. 1 Regulaminu używania pojazdów samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej dla użytkowników będących pracownikami, samochody służbowe mogą być używane wyłącznie w celu wykonywania przez pracownika określonych obowiązków pracowniczych i czynności służbowych. Natomiast zgodnie z § 4 ust. 2 powyższego Regulaminu, zabrania się używania samochodów do celów prywatnych. § 4 ust. 3 przewiduje natomiast wobec pracownika używającego samochodu służbowego do celów prywatnych określone konsekwencje służbowe. W związku z faktem, że okoliczności, w jakich będą użytkowane samochody służbowe, nie dają możliwości obiektywnego potwierdzenia zarówno braku wykorzystania, jak i możliwości wykorzystania pojazdów do użytku niezwiązanego z prowadzoną działalnością gospodarczą, to w konsekwencji Nadleśnictwo wprowadziło stosowne uregulowania dotyczące wykorzystania pojazdów służbowych, które zabraniają wykorzystywania ich do celów prywatnych. Brak jest jednak możliwości bezspornego potwierdzenia, że pojazdy są wykorzystywane wyłącznie do celów służbowych, dlatego Nadleśnictwo nie prowadzi żadnych dodatkowych działań zabezpieczających w tym zakresie. Z samochodów służbowych korzystają tylko upoważnieni pracownicy Nadleśnictwa, w tym w opisanym przypadku pracownicy Straży leśnej, leśniczy ds. łowiectwa. Podczas użytkowania pojazdów w trakcie wykonywania obowiązków służbowych nie będzie prowadzony nadzór za pomocą systemu GPS. Nadleśnictwo dokłada należytej staranności, aby wykluczyć możliwość użycia pojazdów do celów prywatnych.
W niniejszej sprawie wątpliwości Zainteresowanego dotyczą wskazania, czy sposób garażowania samochodów służbowych przez Wnioskodawcę upoważnia Zainteresowanego do odliczania VAT od dokonywanych zakupów związanych z ich użytkowaniem oraz czy zgodnie z art. 86a ust. 14 ustawy, istnieje możliwość zmiany wykorzystywania pojazdów samochodowych z wyłącznie do działalności gospodarczej do mieszanej lub odwrotnie nieograniczoną ilość razy.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy wskazać, że w odniesieniu do opisanego stanu sprawy, tj. sytuacji, w której samochody są pojazdami samochodowymi o masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 t., do których nie ma zastosowania art. 86a ust. 4 pkt 2 ustawy, kluczową rolę w rozwiązaniu przedstawionego problemu odgrywa przepis art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w związku z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy. Z treści tych przepisów wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z nabyciem pojazdów samochodowych oraz wydatków związanych z ich naprawą, konserwacją itp. w sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej – do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Dla celów pełnego odliczania VAT fakt wykorzystywania pojazdów samochodowych wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych. W celu dokonania pełnego odliczenia podatku VAT muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach ich używania, wyklucza ich użycie do celów prywatnych oraz wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.
Wskazać należy, że przepisy ustawy nie określają, w jaki sposób podatnik ma zapewnić w przedsiębiorstwie wyeliminowanie użytku prywatnego używanych w nim pojazdów samochodowych dla celów pełnego odliczenia podatku naliczonego. Przykładowo może tego dokonać za pomocą wprowadzonych regulaminów, umów, zarządzeń wraz z podjęciem dodatkowych działań zabezpieczających ich wykonanie. Działania te muszą być dostosowane do specyfiki działalności przedsiębiorstwa i sposobu używania dla jego celów pojazdów. Określone przez podatnika zasady używania pojazdów muszą obiektywnie potwierdzać, że pojazd jest wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej i nie ma możliwości innego niż działalność gospodarcza użytku tych pojazdów. Przy czym użytek inny niż działalność gospodarcza należy postrzegać w kategoriach potencjalnej, a nie faktycznej możliwości użytku pojazdu do celów prywatnych.
Opisane przez Wnioskodawcę procedury wykorzystywania samochodów nie wykluczają użycia tych pojazdów do celów niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą Zainteresowanego. Jak bowiem poinformował Wnioskodawca, okoliczności, w jakich będą użytkowane samochody służbowe, nie będą dawały możliwości obiektywnego potwierdzenia zarówno braku wykorzystania, jak i możliwości wykorzystania pojazdu do użytku prywatnego. Nadleśnictwo nie prowadzi działań zabezpieczających wykonanie Zarządzenia w sprawie użytkowania pojazdów samochodowych wykorzystywanych w działalności gospodarczej oraz zasad wykorzystania samochodów prywatnych do celów służbowych. Brak jest – zdaniem Zainteresowanego – możliwości bezspornego potwierdzenia, że pojazdy są wykorzystywane wyłącznie do celów służbowych, dlatego Nadleśnictwo nie prowadzi żadnych dodatkowych działań zabezpieczających w tym zakresie. Ponadto, jak wynika z opisu sprawy, celem zabezpieczenia własnych interesów ekonomicznych oraz umożliwienia wykonywania czynności służbowych przez pracowników Nadleśnictwo wskazało jako miejsce garażowania pojazdów, o których mowa we wniosku, miejsce zamieszkania tych pracowników.
Zatem ustalone przez Wnioskodawcę zasady używania tych pojazdów będą przewidywały ich użycie do celów mieszanych. Z uwagi na powyższe nie można uznać, że samochody opisane we wniosku są wykorzystywane wyłącznie do celów działalności gospodarczej. Jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy, możliwe jest użycie tych samochodów do celów innych niż działalność gospodarcza Wnioskodawcy. Bez znaczenia jest, że Wnioskodawca prowadzi dla tych samochodów ewidencję przebiegu pojazdu oraz poinformował właściwego naczelnika urzędu skarbowego na odpowiednim formularzu o wykorzystywaniu tych samochodów do celów działalności gospodarczej, ponieważ już z samej procedury sposobu użytkowania tych pojazdów będzie wynikać użytek mieszany.
W konsekwencji, wskazany przez Wnioskodawcę sposób użytkowania samochodów nie jest równoznaczny ze stworzeniem stosownych procedur użytkowania tych pojazdów, które wykluczają ich potencjalne użycie do celów innych niż działalność gospodarcza.
Należy zatem stwierdzić, że w opisanych warunkach Wnioskodawca nie stworzył procedur/zasad wykorzystania pojazdów w pełni wykluczających potencjalny ich użytek mieszany, co powoduje, że przedmiotowe pojazdy nie są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy.
Przechodząc do kwestii prawa do odliczenia podatku zaznaczenia w tym miejscu wymaga, że w opisie sprawy Wnioskodawca poinformował, iż pojazdy wykorzystywane są przez Nadleśnictwo do wykonywania czynności opodatkowanych, zwolnionych i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Należy zauważyć, że przepisy art. 90 ust. 1-3 ustawy stanowią implementację art. 173 i art. 174 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347) (poprzednio art. 17 ust. 5 i art. 19 Szóstej dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EWG) - (Dz. Urz. UE z dnia 13 czerwca 1977 r. Nr L 145 s. 1 nast. ze zm.).
Przenosząc powyższe rozważania na grunt rozpatrywanej sprawy należy zauważyć, że aby pojazdy służbowe, o których mowa we wniosku, rodziły prawo do odliczenia, muszą być wykorzystywane do celów służbowych nadleśnictw i to takich, które „przekładają się” na obszar opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W cele takie nie wpisuje się natomiast użycie pojazdów do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - np. nakładanie mandatów przez Straż leśną, zatrzymywanie i kontrole legalności wywożonego drewna, przeszukania środków transportu. Jeżeli zatem pojazdy używane są do celów „mieszanych” (podlegających i niepodlegających opodatkowaniu), wówczas można stwierdzić, że te pojazdy są wykorzystywane do prowadzonej działalności gospodarczej i poza prowadzoną działalnością.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że ostatecznie kwotę podatku naliczonego, którą Wnioskodawca ma prawo odliczyć, nie stanowi kwota całego wykazanego na fakturze podatku. Bowiem kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków na części zamienne, materiały eksploatacyjne, oleje, smary, usługi naprawy lub konserwacji tych pojazdów, przeglądy oraz inne towary i usługi związane z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów należy obliczyć w następujący sposób: w pierwszej kolejności Zainteresowany powinien wyodrębnić czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, i zastosować proporcję umożliwiającą pomniejszenie kwoty podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. W dalszej kolejności Wnioskodawca powinien uwzględnić zasady odliczenia częściowego zawarte w art. 90 ustawy, a dopiero na końcu (już po powyższych wyodrębnieniach) od tak uzyskanej kwoty Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia 50% podatku związanego z wydatkami dotyczącymi każdego z użytkowanych samochodów.
Odnosząc się z kolei do kwestii prawa do odliczenia podatku dotyczącego nabycia paliwa, należy zauważyć, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy nowelizującej, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika do dnia 30 czerwca 2015 r., paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych. Przy czym zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy nowelizującej, przepis ust. 1 nie dotyczy pojazdów samochodowych, które są wykorzystywane przez podatnika wyłącznie do działalności gospodarczej.
Zatem w okresie od dnia 1 kwietnia 2014 r. do dnia 30 czerwca 2015 r., Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej, ani w ograniczonej do 50% wysokości, w przypadku nabycia oleju napędowego przeznaczonego do napędu samochodów osobowych wykorzystywanych do celów „mieszanych”, tj. do działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza.
Ponadto w sprawie będącej przedmiotem wniosku należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie regulują kwestii dotyczącej ilości możliwych zmian wykorzystywania pojazdów samochodowych z wyłącznie do działalności gospodarczej do mieszanej lub odwrotnie z mieszanej do służącej wyłącznie działalności gospodarczej. Jednakże należy wskazać, że w wyniku tych zdarzeń następuje obowiązek złożenia korekty/aktualizacji informacji VAT-26, ponieważ następuje tutaj zmiana wykorzystywania pojazdu samochodowego do działalności gospodarczej.
Wobec powyższego odpowiedź na zadane we wniosku pytania przedstawia się następująco:
Przedstawiony w opisie sprawy sposób garażowania samochodów służbowych nie upoważnia/nie będzie upoważniać Nadleśnictwa do odliczania 100% podatku VAT od dokonywanych zakupów związanych z ich użytkowaniem. W niniejszej sprawie bowiem Zainteresowanemu przysługuje/będzie przysługiwało wyłącznie ograniczone prawo do odliczenia podatku naliczonego od dokonywanych zakupów związanych z użytkowaniem ww. pojazdów (z wyjątkiem paliwa). Zainteresowany zobowiązany jest w pierwszej kolejności do wyodrębnienia czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, i zastosowania proporcji umożliwiającej pomniejszenie kwoty podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Następnie Zainteresowany zobowiązany jest do nałożenia dodatkowego ograniczenia, wynikającego z ogólnej zasady wyrażonej w art. 90 ustawy (odliczenie wg proporcji sprzedaży) i od tak wyodrębnionej kwoty Wnioskodawca będzie mógł odliczyć 50% podatku naliczonego. Prawo do odliczenia przysługuje Wnioskodawcy, o ile nie zachodzą wyłączenia zawarte w art. 88 ustawy.
Tym samym stanowisko Nadleśnictwa (zmienione pismem z dnia 13 maja 2015 r.) zgodnie z którym „w przypadku wydatków związanych z pojazdami, o których mowa w niniejszym wniosku, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy o VAT, będzie stanowiło 50% kwoty podatku wynikającego z faktur otrzymanych przez Nadleśnictwo z uwzględnieniem postanowień art. 90-91 ustawy o podatku od towarów i usług oraz z uwzględnieniem art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 2014, poz. 312)” należało całościowo uznać za nieprawidłowe.
Przepisy ustawy nie regulują kwestii częstotliwości dokonywania zmian wykorzystania pojazdów samochodowych z wyłącznie do działalności gospodarczej do mieszanej lub odwrotnie.
Wnioskodawca we własnym stanowisku odnoszącym się do powyższej kwestii stwierdził: „nic nie stoi na przeszkodzie, aby istniała możliwość dokonywania zmian w wykorzystywaniu pojazdów służbowych będących w posiadaniu pracodawcy ze służących wyłącznie działalności gospodarczej i odliczać 100% do działalności mieszanej i odwrotnie wielokrotnie z jednoczesnym zgłoszeniem do Urzędu Skarbowego stosownych zmian”. Zatem w świetle powyższych rozważań dot. pkt 1 stanowisko Wnioskodawcy również w tej części należało uznać za nieprawidłowe.
Informuje się, że niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wskazania, czy sposób garażowania samochodów służbowych przez Wnioskodawcę upoważnia Zainteresowanego do odliczania 100% VAT od dokonywanych zakupów związanych z ich użytkowaniem (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz wskazania, czy zgodnie z art. 86a ust. 14 ustawy, istnieje możliwość zmiany wykorzystywania pojazdów samochodowych z wyłącznie do działalności gospodarczej do mieszanej lub odwrotnie nieograniczoną ilość razy (pytanie oznaczone we wniosku nr 3). Natomiast wniosek w części dotyczącej wskazania, czy wprowadzone – wymagane art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT – uregulowania wewnętrzne, tj. odpowiednie Zarządzenie, regulamin i ewidencja przebiegu pojazdów w pełni wyczerpują znamiona zabezpieczenia używania samochodów służbowych tylko do działalności gospodarczej (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) został rozpatrzony w postanowieniu z dnia 7 lipca 2014 r., nr ILPP1/443-327/14-3/JSK.
stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji;
zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania zaskarżonej interpretacji nr ILPP1/443-327/14-2/JSK, tj. w dniu 7 lipca 2014 r.
ILPP1/443-327/14-2/JSK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pojazd samochodowy > ILPP1/443-327/14/15-S2/JSK