Source: https://www.anafin.cz/33/dan-z-pridane-hodnoty-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EhHvNoPnRMjlYf7HhvJV4d1trs1KCR5h8g/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-08-09 23:31:06+00:00
Document Index: 41992439

Matched Legal Cases: ['§ 66', '§ 56', '§ 2', '§ 2', '§ 2', '§ 5', '§ 6', '§ 6', '§ 54', '§ 4']

Daò z pøidané hodnoty | AnaFin.cz
30.3.2020, Ing. Zdenìk Morávek, Zdroj: Verlag Dashöfer
Daò z pøidané hodnoty je upravena zákonem è. 235/2004 Sb., o dani z pøidané hodnoty, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù (dále jen „ZDPH”). Jedná se o zákon, který nabyl úèinnosti ke dni vstupu Èeské republiky do Evropské unie, tj. k 1. 5. 2004, od té doby byl pøibli¾nì 50x novelizován. Poslední významná novelizace byla provedena zákonem è. 256/2019 Sb., kterým se mìní zákon è. 112/2016 Sb., o evidenci tr¾eb, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù, a zákon è. 235/2004 Sb., o dani z pøidané hodnoty, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù, a jedná se zejména o sazbovou novelu, zmìny se tedy týkají zejména sazeb danì.
Kromì národní legislativy je v oblasti DPH velmi významná také legislativa EU, a to zejména smìrnice Rady Evropské Unie è. 2006/112/ES ze dne 28. 11. 2006 o spoleèném systému danì z pøidané hodnoty.
V oblasti DPH je velmi dùle¾itá také znalost judikatury Soudního dvora Evropské unie, která vykládá pøedpisy EU pro oblast DPH. Soudní dvùr Evropské unie provádí výklad právních pøedpisù EU a zaji¹»uje tedy jejich jednotné uplatòování ve v¹ech státech EU. Rovnì¾ øe¹í spory mezi vládami jednotlivých èlenských státù EU a orgány EU. Na Soudní dvùr se mohou obrátit i jednotlivci, podniky nebo organizace, pokud se domnívají, ¾e nìkterý z orgánù EU poru¹il jejich práva.
Znalost smìrnice Rady 2006/112/ES je velice dùle¾itá, proto¾e podle judikátù Soudního dvora EU jsou správci danì povinni postupovat podle znìní této smìrnice, pokud je s ní ZDPH v rozporu. Smìrnice Rady o spoleèném systému danì z pøidané hodnoty má tedy pøed znìním ZDPH pøednost a národní soudy i správní orgány jsou povinny toto respektovat. Tato skuteènost vyplývá právì z na¹eho èlenství v EU.
Kromì toho mají v oblasti DPH svùj nepopiratelný význam stanoviska a metodické pokyny Ministerstva financí ÈR a Generálního finanèního øeditelství zveøejòovaná buï ve Finanèním zpravodaji nebo na stránkách Ministerstva financí nebo Finanèní správy ÈR (http://www.mfcr.cz, http://www.financnisprava.cz/). Nejedná se ale o závazný právní pøedpis, pouze se jedná o výklady a právní názory MF ÈR k jednotlivým sporným otázkám. Pøesto je urèitì vhodné, aby byl plátce s tìmito výklady seznámen a pøi rozhodování o konkrétním postupu je bral v potaz. Informace, stanoviska a sdìlení jsou k dispozici zejména pod odkazem http://www.financnisprava.cz/cs/dane/dane/dan-z-pridane-hodnoty/informace-stanoviska-a-sdeleni.
Pøedmìt danì z pøidané hodnoty
Obecnì platí, ¾e ZDPH se vztahuje na zbo¾í vèetnì nemovitých vìcí a slu¾by. Ve¹kerá plnìní lze rozdìlit na:
plnìní, která nejsou pøedmìtem danì,
plnìní, která jsou pøedmìtem danì, která se dále dìlí na:
zdanitelná plnìní, na která je uplatòována DPH,
plnìní osvobozená od danì, která se dále dìlí na:
plnìní osvobozená od danì s nárokem na odpoèet danì, která se nezdaòují daní na výstupu, ale lze uplatnit nárok na odpoèet danì na vstupu,
plnìní osvobozená od danì bez nároku na odpoèet danì, která se nezdaòují daní na výstupu, ale ani nelze uplatnit nárok na odpoèet danì na vstupu.
Toto rozdìlení je mimoøádnì dùle¾ité pro dal¹í pochopení základních principù DPH.
Podnikatel po¾aduje po svém obchodním partnerovi smluvní pokutu. Tato skuteènost vùbec není pøedmìtem danì, nejedná se ani o dodání zbo¾í, ani o poskytnutí slu¾by, proto se jí z hlediska DPH vùbec nebudeme zabývat.
Podnikatel nakoupí zbo¾í podléhající základní sazbì danì, tj. 21 %, zbo¾í nakoupí za 10 000 Kè + 21 % DPH. Toto zbo¾í dále prodá zákazníkovi za 12 000 Kè + 21 % DPH.
Prodej zbo¾í je zdanitelným plnìním, to znamená, ¾e podnikatel má právo uplatnit si odpoèet danì na vstupu pøi poøízení zbo¾í, tj. 2 100 Kè, souèasnì je povinen uplatnit daò na výstupu, tj. 21 % z 12 000 = 2 520 Kè. Podnikatel tak odvede finanènímu úøadu rozdíl mezi daní na výstupu a daní na vstupu, tedy 2 520 – 2 100 = 420 Kè.
Podnikatel nakoupí zbo¾í za 100 000 + 21 % DPH a toto zbo¾í vyveze napø. do Èíny. Vývoz zbo¾í je v souladu s § 66 ZDPH plnìním osvobozeným od danì s nárokem na odpoèet danì. V tomto pøípadì to tedy znamená, ¾e podnikatel si uplatní nárok na odpoèet danì ve vý¹i 21 000 Kè a daò na výstupu uplatòovat nebude, jedná se o plnìní osvobozené od danì. Správce danì mu tak vrátí 21 000 Kè jako tzv. nadmìrný odpoèet.
Podnikatel najímá nebytové prostory jako kanceláøe. Pro úèely tohoto nájmu poøizuje do nebytových prostor elektrickou energii za 10 000 Kè + 21 % DPH. Za nájem nebytových prostor fakturuje nájemci 35 000 Kè.
Nájem nebytových prostor je plnìním osvobozeným od danì bez nároku na odpoèet danì, a to v souladu s § 56a ZDPH. Podnikatel tedy neuplatní na nájemné daò na výstupu, jedná se o plnìní osvobozené od danì, souèasnì ale nemá nárok na odpoèet danì u poøízené elektrické energie. Daò na výstupu i daò na vstupu bude proto nulová.
Pøedmìt danì je podrobnì vymezen v § 2 ZDPH. Pøedmìtem danì podle èeského ZDPH, tedy s dopadem èeské DPH, je:
dodání zbo¾í a poskytování slu¾eb za souèasného splnìní tìchto podmínek:
jedná se o dodání èi poskytování za úplatu,
dodání èi poskytování provádí osoba povinná k dani, která jedná jako taková,
místo plnìní je v tuzemsku,
poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu EU za souèasného splnìní tìchto podmínek:
jedná se o poøízení za úplatu,
poøízení zbo¾í je uskuteènìné s místem plnìní v tuzemsku,
poøízení zbo¾í je uskuteènìné osobou povinnou k dani, která jedná jako taková, nebo právnickou osobou nepovinnou k dani,
poøízení nového dopravního prostøedku z jiného èlenského státu EU za souèasného splnìní tìchto podmínek:
za úplatu,
osobou nepovinnou k dani,
dovoz zbo¾í s místem plnìní v tuzemsku.
Naopak co není pøedmìtem danì je stanoveno v § 2a ZDPH a úprava § 2b ZDPH umo¾òuje ve stanovených pøípadech osobì, která uskuteèòuje pøíslu¹né plnìní, volbu, zda vynìtí z pøedmìtu danì uplatní èi nikoliv.
Z uvedeného je zøejmé, ¾e pøedmìt danì má dva základní znaky, a to místo plnìní v tuzemsku a úplatnost plnìní.
Z pohledu správného uplatnìní DPH má klíèový význam pøesné stanovení místa plnìní, proto¾e pokud není místo plnìní v tuzemsku, èeská DPH se z tohoto plnìní neodvádí. Proto je v¾dy nutné postupovat velmi obezøetnì, a to samozøejmì zejména v pøípadech, kdy je v pøíslu¹né transakci úèasten zahranièní prvek.
Daòové subjekty danì z pøidané hodnoty
Ekonomická èinnost => osoba povinná k dani => pøekroèení obratu (pøípadnì splnìní jiných podmínek) => plátce DPH
Jak vyplývá z uvedené charakteristiky, základním pøedpokladem toho, aby se z daòového subjektu stal plátce DPH, je skuteènost, ¾e se musí jednat o osobu povinnou k dani. A aby se jednalo o osobu povinnou k dani, musí daòový subjekt samostatnì uskuteèòovat ekonomické èinnosti.
Jak vyplývá z definice ekonomické èinnosti v § 5 odst. 3 ZDPH, vymezení ekonomické èinnosti je velmi ¹iroké, kromì bì¾ných podnikatelských aktivit do ekonomické èinnosti patøí také vyu¾ití hmotného a nehmotného majetku za úèelem získání pravidelného pøíjmù. Nepatøí sem ov¹em èinnost zamìstnancù.
Pan Novák chodí pouze do zamìstnání, má pracovní smlouvu, za tuto svou èinnost pobírá mzdu. Pan Novák nevykonává ekonomickou èinnost, nemù¾e se tedy stát plátcem DPH.
Pan Malý koupil bytový dùm, který pronajímá jednotlivým nájemníkùm, kteøí v nìm bydlí. Èinnost spoèívající ve vyu¾ití hmotného majetku za úèelem získávání pravidelného pøíjmu je také ekonomickou èinností, pan Malý tedy ekonomickou èinnost vykonává a mù¾e se proto stát plátcem DPH.
Pokud tedy fyzická èi právnická osoba vykonává ekonomickou èinnost, je osobou povinnou k dani a mù¾e se stát za stanovených podmínek plátcem DPH.
Doplòme, ¾e od 1.4. 2019 bylo doplnìno, ¾e osoba povinná k dani jedná jako taková, kdy zámìrem tohoto zpøesnìní textu je zamezit výkladovým problémùm pøi uplatòování danì z pøidané hodnoty v pøípadech, kdy osoba povinná k dani, a pota¾mo plátce, jedná v postavení osoby nepovinné k dani, napøíklad veøejnoprávního subjektu nebo zejména v pøípadì fyzických osob pøi pou¾ití pro osobní spotøebu.
Okolnosti, které vedou k tomu, ¾e pøíslu¹ný daòový subjekt se stane plátcem DPH, jsou obsa¾eny v § 6 a¾ § 6f ZDPH. První a v praxi nejèastìj¹í podmínkou je pøekroèení stanovené vý¹e obratu, která èiní 1 000 000 Kè za nejvý¹e 12 bezprostøednì pøedcházejících po sobì jdoucích kalendáøních mìsícù. Rozhodující tedy bude správné stanovení vý¹e obratu.
Obratem je souhrn úplat bez danì, které osobì povinné k dani nále¾í za uskuteènìná plnìní, s místem plnìní v tuzemsku. Podmínkou je, ¾e se jedná o úplaty za:
zdanitelná plnìní,
plnìní osvobozené od danì s nárokem na odpoèet danì, nebo
plnìní osvobozené od danì bez nároku na odpoèet danì podle § 54 a¾ 56a, jestli¾e nejsou doplòkovou èinností uskuteèòovanou pøíle¾itostnì. Budou se tedy zapoèítávat finanèní, penzijní a poji¹»ovací èinnosti, dodání nemovitých vìcí a nájem nemovitých vìcí, a to za splnìní stanovených podmínek.
Co se rozumí obratem je vymezeno v § 4a ZDPH.
Do obratu se nezahrnují:
úplata za dodání nebo poskytnutí dlouhodobého majetku, pokud toto uskuteènìné plnìní není nedílnou souèástí obvyklé ekonomické èinnosti osoby povinné k dani,
úplaty za plnìní s místem plnìní mimo tuzemsko,
úplaty za plnìní osvobozená od danì bez nároku na odpoèet danì, s výjimkou vý¹e vyjmenovaných pøípadù,
vzhledem ke skuteènosti, ¾e se má jednat o úplatu za uskuteènìná plnìní, úplata pøijatá pøed uskuteènìním plnìní (zálohy) bude vstupovat do obratu ke dni uskuteènìní plnìní. Pøijaté zálohy pøed uskuteènìním plnìní se tedy do obratu zapoèítávat nebudou.
Z vý¹e uvedeného vyplývá, ¾e stanovení obratu pøíli¹ jednoduchou zále¾itostí není, a pøitom je zpravidla rozhodující pro posouzení, zda se osoba povinná k dani stává plátcem èi nikoliv.
Podnikatel má za sledované období následující pøíjmy (ve v¹ech pøípadech je místo plnìní v tuzemsku):
pøíjmy z poskytování slu¾eb 600 000 Kè,
pøíjmy z nájmu nebytových prostor 300 000 Kè,
pøijatá smluvní pokuta 50 000 Kè,
pøijatá záloha na poskytnuté slu¾by 60 000 Kè,
pøíjmy za prodej stroje, který mìl evidovaný ve svém obchodním majetku a vyu¾íval jej k podnikání 120 000 Kè.
Celkové pøíjmy za sledované období èiní 1 130 000 Kè, ale vý¹e obratu je pouze 900 000 Kè. Do obratu se zapoèítají pøíjmy za poskytované slu¾by, jedná se o úplaty za zdanitelná plnìní a pøíjmy z nájmu nebytových prostor, pokud pøedpokládáme, ¾e se nejedná o doplòkovou èinnost uskuteèòovanou pøíle¾itostnì. Pøijatá smluvní pokuta není pøedmìtem danì, proto do obratu nepatøí, pøijatá záloha pøed uskuteènìním plnìní také ne, nejedná se o úplatu za uskuteènìné plnìní, proto¾e dosud uskuteènìno nebylo. Prodej stroje jako hmotného…