Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/itpp1-4512-1114-15-bs
Timestamp: 2018-02-20 21:18:44+00:00
Document Index: 50292219

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 91', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 693', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 33', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 2', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 91']

ITPP1/4512-1114/15/BS | Interpretacja indywidualna
Czy Gmina, jako inwestor będzie miała prawo do odliczenia całości podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji?
ITPP1/4512-1114/15/BSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 1 września 2015 r. (data wpływu 9 grudnia 2015 r.), uzupełnionym w dniu 5 lutego 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia nieodliczonego podatku naliczonego związanego z budową sieci kanalizacyjnej sanitarnej z oczyszczalnią ścieków i wylotem do rowu melioracyjnego oraz przyłączeniem wodociągowym w Y. - jest nieprawidłowe.
W dniu 9 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 5 lutego 2015 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia nieodliczonego podatku naliczonego związanego z budową sieci kanalizacyjnej sanitarnej z oczyszczalnią ścieków i wylotem do rowu melioracyjnego oraz przyłączeniem wodociągowym w Y.
Gmina X. prowadziła inwestycję - sieć kanalizacji sanitarnej wraz z oczyszczalnią ścieków i wylotem do rowu melioracyjnego oraz przyłączeniem wodociągowym w Y.
Inwestycja była realizowana do 17 czerwca 2015 roku. Inwestycja została zrealizowana.
Gmina zawarła z Przedsiębiorstwem Wodociągów i Kanalizacji „PWiK” Sp. z o.o. w X. umowę dzierżawy.
Przedsiębiorstwo Wodociągów i Kanalizacji „PWiK” Sp. z o.o. w X. jako zarejestrowany i czynny podatnik podatku od towarów i usług, świadczy za pomocą infrastruktury usługi dla ludności.
Odpłatność za najem lub dzierżawę w obu opisanych wyżej przypadkach jest skalkulowana na poziomie kilkuset złotych rocznie ze względu na szczególne więzi ekonomiczne łączące Przedsiębiorstwo Wodociągów i Kanalizacji „PWiK” Sp. z o.o. w X. i Gminę.
Na tej podstawie Gmina, jako podatnik podatku od towarów i usług VAT „opodatkowywałby” świadczenie usług na rzecz Zakładu zgodnie z obowiązującymi przepisami.
Transakcja ta zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług będzie opodatkowana. Gmina X. będzie w związku z tym wystawiała faktury dla Przedsiębiorstwa Wodociągów i Kanalizacji „PWiK” Sp. z o.o. w X. i odprowadzała należny podatek wynikający z tychże czynności do Urzędu Skarbowego.
Zaznaczyć należy, iż Gmina od początku realizacji Inwestycji zamierzała przeznaczyć do czynności opodatkowanych.
Ponieważ m.in. opis sprawy budził wątpliwości pismem z dnia 21 stycznia 2016 roku znak: ITPP1/4512-1114/15-2/MN wezwano Stronę m.in. do uzupełnienia przedstawionego opisu sprawy poprzez wskazanie:
W jakim okresie Gmina realizowała inwestycję – sieć kanalizacji sanitarnej wraz z oczyszczalnią ścieków i wylotem do rowu melioracyjnego oraz przyłączeniem wodociągowym w Y. (we wniosku wskazano jedynie, że ww. inwestycja była realizowana do 17 czerwca 2015 r.)...
w jaki sposób Gmina wykorzystywała/wykorzystuje sieć kanalizacji sanitarnej wraz z oczyszczalnią ścieków i wylotem do rowu melioracyjnego oraz przyłączeniem wodociągowym w Y. od momentu zakończenia inwestycji i oddania do użytkowania, czy Gmina wykorzystywała/wykorzystuje je wyłącznie do świadczenia usług dzierżawy na rzecz Przedsiębiorstwa Wodociągów i Kanalizacji „PWiK” Sp. z o. o., czy również do innych czynności (jakich)...
co należy rozumieć pod sformułowaniem zawartym w opisie stanu faktycznego (poz. 68 wniosku ORD-IN): „odpłatność za najem lub dzierżawę w obu przypadkach jest skalkulowana (...)” w świetle informacji: „Gmina zawarła z Przedsiębiorstwem Wodociągów i Kanalizacji „PWiK” Sp. z o. o. w X. umowę dzierżawy” (należy wyjaśnić lub ewentualnie zmienić opis zdarzenia przyszłego, aby zawarte w nim informacje były spójne i logiczne)...
co należy rozumieć pod sformułowaniem zawartym w opisie stanu faktycznego (poz. 68 wniosku ORD-IN): „Na tej podstawie Gmina, jako podatnik podatku od towarów i usług VAT opodatkowywałby świadczenie usług na rzecz Zakładu zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa” w świetle informacji: że „Gmina zawarła z Przedsiębiorstwem Wodociągów i Kanalizacji „PWiK” Sp. z o. o. w X. umowę dzierżawy” (należy wyjaśnić lub ewentualnie zmienić opis zdarzenia przyszłego, aby zawarte w nim informacje były spójne i logiczne)...
W związku z powyższym wezwaniem w dniu 5 lutego 2016 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku.
W uzupełnieniu Gmina wskazała m.in., że Inwestycja była realizowana od wiosny 2014 roku do 17 czerwca 2015 roku. Inwestycja została zrealizowana.
Gmina bezpośrednio po zakończeniu inwestycji zawarła z Przedsiębiorstwem Wodociągów i Kanalizacji „PWiK” Sp. z o.o. w X. umowę dzierżawy,, nie wykonując żadnych usług i świadczeń. Przedsiębiorstwo Wodociągów i Kanalizacji „PWiK” Sp. z o.o. w X. jako zarejestrowany i czynny podatnik podatku od towarów i usług, świadczy za pomocą infrastruktury usługi dla ludności. Odpłatność dzierżawę jest skalkulowana na poziomie kilkuset złotych rocznie ze względu na szczególne więzi ekonomiczne łączące Przedsiębiorstwo Wodociągów i Kanalizacji „PWiK” Sp. z o.o. w X. i Gminę. Na tej podstawie Gmina, jako podatnik podatku od towarów i usług VAT „opodatkowywałby” świadczenie usług na rzecz Spółki zgodnie z obowiązującymi przepisami. Transakcja ta zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług będzie opodatkowana. Gmina X. będzie w związku z tym wystawiała faktury dla Przedsiębiorstwa Wodociągów i Kanalizacji „PWiK” Sp. z o.o. w X. i odprowadzała należny podatek wynikający z tychże czynności do Urzędu Skarbowego.
Czy Gmina, jako inwestor będzie miała prawo do odliczenia całości podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji...
W systemie podatku od towarów i usług obowiązuje zasada niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że istotna jest intencja nabycia - jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas - po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych - odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych. Jeżeli zaś dany towar lub usługa ma służyć czynnościom nieuprawniającym do odliczenia podatku VAT (niepodlegającym opodatkowaniu lub zwolnionym z podatku VAT) w momencie dokonywania zakupu podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku VAT.
Gminie będzie przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego w części w proporcji do pozostałego okresu korekty, w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych związanych z budową ww. infrastruktury.
Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku o których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
W myśl zaś ust. 2 art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów -jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
W myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Jak wynika z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeksu cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Wobec powyższego oddanie przez Wnioskodawcę w ramach umowy dzierżawy, tj. czynności cywilnoprawnej, innemu podmiotowi nieruchomości skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie Wnioskodawcy. W świetle powyższego umowa dzierżawy jest umową cywilnoprawną, a więc zawarcie jej przez jednostkę samorządu terytorialnego (tj. Gminę) podlega wyłączeniu ze zwolnienia od podatku VAT na mocy cyt. wyżej § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia, a tym samym będzie skutkowało opodatkowaniem tej czynności na zasadach ogólnych.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 zezm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).
Gmina jest samorządową osobą prawną, która nie ma własnych struktur organizacyjnych, natomiast nałożone na nią zadania, w myśl art. 33 ww. ustawy, wykonuje za pośrednictwem urzędu gminy, w przypadku miasta - urzędu miasta. Zdolność prawną, jak i zdolność do wykonywania czynności prawnych ma jednak jednostka samorządu terytorialnego -gmina, nie zaś urząd gminy. Urząd gminy jest jedynie aparatem pomocnic2ym gminy.
Z kolei na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
W myśl art. 90 ust. 2 cyt. ustawy, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10 ustawy.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2015 r. poz. 1515 z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w związku z realizacją Inwestycji – sieć kanalizacji sanitarnej wraz z oczyszczalnią ścieków i wylotem do rowu melioracyjnego oraz przyłączeniem wodociągowym – którą Gmina od początku realizacji Inwestycji zamierzała przeznaczyć do czynności opodatkowanych (dzierżawy), przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupionych towarów i usług związanych z tą Inwestycją. Prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupionych towarów i usług związanych z Inwestycją, na podstawie ogólnych zasad dotyczących odliczenia, określonych w art. 86 ust. 10, 10b, 11 i 13 ustawy.
Stanowisko Gminy, zgodnie z którym „Gminie będzie przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego w części proporcji do pozostałego okresu korekty ...” uznano za nieprawidłowe, gdyż przywołane przez Gminę przepisy art. 90 ust. 1 i 2 oraz art. 91 ustawy nie będą miały zastosowania w tej sprawie, bowiem z treści wniosku nie wynika, aby ww. infrastruktura miała być wykorzystywana jednocześnie do czynności niedających prawa do odliczenia podatku naliczonego, jak i dających takie prawo.
Jednocześnie należy podkreślić, że to na Gminie spoczywa obowiązek posiadania stosownych dokumentów potwierdzających sposób wykorzystywania sieci kanalizacyjnej, tj. że będzie ona wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (dzierżawa).
Należy również wskazać, że przedmiotem interpretacji jest zagadnienie związane z odliczeniem podatku naliczonego związanego z realizacją Inwestycji w związku z zawartą umową dzierżawy. Natomiast przedmiotem rozstrzygnięcia nie jest kwestia związana z określeniem stawki czynszu rocznego. Należy bowiem zauważyć, że jedynie właściwy organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej jest uprawniony do badania stanu faktycznego danej sprawy w prowadzonym postępowaniu, w tym w zakresie oceny ewentualnej pozorności czynności mających na celu uzyskanie korzyści podatkowych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > ITPP1/4512-1114/15/BS