Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/0111-kdib3-1-4012-616-2018-1-rsz
Timestamp: 2018-10-20 06:04:26+00:00
Document Index: 111701530

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 9', 'art. 15', 'art. 9', 'art. 15', 'art. 693', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 5']

♦ › Działki › 0111-KDIB3-1.4012.616.2018.1.RSZ
W zakresie nieopodatkowania podatkiem VAT transakcji sprzedaży działki gruntu, stanowiącego obecnie przedmiot dzierżawy
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 1 sierpnia 2018 r. (data wpływu 3 sierpnia 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nieopodatkowania podatkiem VAT transakcji sprzedaży działki gruntu, stanowiącego obecnie przedmiot dzierżawy – jest nieprawidłowe.
W dniu 3 sierpnia 2018 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nieopodatkowania podatkiem VAT transakcji sprzedaży działki gruntu, stanowiącego obecnie przedmiot dzierżawy.
W dniu 9.05.2018 r. Wnioskodawca zawarł, w formie aktu notarialnego, umowę przedwstępną sprzedaży gruntu. Jest to działka położona w województwie x, powiecie w. gminie K. miejscowości O. o obszarze 2.900 m2 oznaczona jako grunty orne. Położona jest na terenie, który nie jest objęty obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Działkę tą Wnioskodawca otrzymał od rodziców na podstawie umowy darowizny zawartej dnia 09.03.2001 r. w formie aktu notarialnego rep. A numer 449/2001. Działka ta stanowi składnik majątku osobistego Wnioskodawcy.
Działka ta zostanie sprzedana w całości bez dzielenia jej na mniejsze działki firmie D. S.A. z siedzibą w K. wpisaną do Rejestru Przedsiębiorców KRS pod nr ... za cenę 235.000,00 zł.
Transakcja zostanie sfinalizowana po uzyskaniu przez stronę Kupującą prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z której będzie wynikać możliwość zabudowania nieruchomości obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującej, w tym obiektem handlowym o powierzchni zabudowy nie mniejszej niż 600 m2 wraz z towarzyszącą infrastrukturą (miejsca parkingowe, billboard) i uzyskania wszystkich wymaganych zezwoleń towarzyszących tej inwestycji w najpóźniejszym terminie do dnia 09.05.2019 r.
Strona Kupująca ma prawo zakupu działki również w przypadku rezygnacji z warunków wymienionych w zdaniu powyższym.
Działka ta nie była i nie jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę na cele działalności gospodarczej, w tym rolniczej. Do dnia zawarcia przedwstępnej umowy sprzedaży, tj. do dnia 9.05.2018 r. działka ta nie była przedmiotem najmu, użyczenia, dzierżawy, itp. W dniu 9.05.2018 r., w związku z zawartą przedwstępną umową sprzedaży oddano Kupującemu firmie D. S.A. z siedzibą w K. przedmiotową działkę w dzierżawę. Przekazanie Kupującemu nieruchomości na podstawie umowy dzierżawy było konieczne dla uzyskania przez Kupującego niezbędnych zgód i pozwoleń na cele budowlane określonych w treści umowy przedwstępnej sprzedaży.
Czy w świetle przedstawionego opisu sprawy Wnioskodawca będzie musiał zapłacić podatek VAT od sprzedaży gruntu?
Zdaniem Wnioskodawcy, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Wnioskodawca nie jest z tego tytułu płatnikiem podatku VAT. Zbycie działki ma charakter okazjonalny, jednorazowy bez zamiaru jego powtarzania w przyszłości. Otrzymując działkę rolną w darowiźnie od rodziców Wnioskodawca nie miał zamiaru jej odsprzedaży, jak również rozpoczęcia jakiejkolwiek działalności gospodarczej z nią związanej. Wnioskodawca nie prowadzi i nie ma zamiaru prowadzić działalności handlowej obrotu nieruchomościami. Nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz nie prowadził i nie prowadzi działalności gospodarczej, a więc nie wykorzystywał gruntu w celu prowadzenia działalności gospodarczej.
Działka ta nie była użytkowana rolniczo. Jest porośnięta trawą, która jest sezonowo koszona. Wnioskodawca nie wnioskował nigdy o objęcie jej planem zagospodarowania przestrzennego. Nie była przez Wnioskodawcę udostępniana osobom trzecim na podstawie umowy najmu, dzierżawy, itp., za wyjątkiem sytuacji przedstawionej w opisie stanu faktycznego.
Wnioskodawca nie poniósł i nie zamierza ponosić żadnych nakładów finansowych w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży. Wnioskodawca nie podjął żadnych działań w celu zwiększenia wartości nieruchomości lub jej atrakcyjności.
Wnioskodawca uważa, że nie jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Przewidziana jednorazowa sprzedaż działki bez zamiaru powtarzalności tej czynności nie może stanowić działalności gospodarczej. Dostawa tej nieruchomości nie podlega podatkowi VAT, gdyż jest to działanie w sferze prywatnej, jest rozporządzeniem majątkiem prywatnym. W opinii Wnioskodawcy, przy sprzedaży gruntu w opisanym przypadku nie występuje obowiązek zapłaty podatku VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Należy wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów – w rozumieniu art. 7 ustawy – oraz świadczenie usług – w rozumieniu art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości lub rzeczy ruchomych jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L Nr 347, s. 1, z późn. zm.), „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest czy - w świetle zaprezentowanego we wniosku stanu sprawy - Wnioskodawca w celu dokonania sprzedaży gruntu podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania jego za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
Biorąc pod uwagę tezy z powyższego orzeczenia Trybunału w sprawach C-180/10 i C-181/10 stwierdzić należy, że dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
Na tle przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą obowiązku zapłaty podatku VAT od sprzedaży gruntu – działki.
Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym przypadku działki o obszarze 2.900 m2 oznaczonej jako grunty orne, jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.
W tym miejscu należy zauważyć, że stosownie do art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.) przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Stosownie do § 2 ww. przepisu, czynsz może być zastrzeżony w pieniądzach lub świadczeniach innego rodzaju. Może być również oznaczony w ułamkowej części pożytków.
W orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej ugruntowało się stanowisko, że czerpanie dochodów ze składnika majątku na podstawie umowy zawartej z jednym podmiotem wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. W orzeczeniu z dnia 4 grudnia 1990 r. w sprawie C-186/89 W. N. Van Tiem v. Staatssecretaris van Financien uznano, że wynajem działki budowlanej wraz z prawem do wybudowania na niej i późniejszego użytkowania budynku, w zamian za roczny czynsz, jest prowadzeniem działalności gospodarczej. W innym wyroku z dnia 26 września 1996 r. w sprawie C-230/94 Renatc Enkler przeciwko Finanzamt Hamburg stwierdzono, że wynajem majątku rzeczowego stanowi wykorzystanie tego majątku, które należy zaklasyfikować jako działalność gospodarczą w rozumieniu artykułu 9 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady.
Biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz przedstawione okoliczności sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca sprzedając opisaną we wniosku działkę nie dokona zbycia majątku osobistego (prywatnego), ale majątek wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej, co oznacza, że dla przedmiotowej sprzedaży Zainteresowany będzie wypełniał przesłanki określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
Powyższego nie zmienia fakt, że umowa dzierżawy została zawarta w związku z przedwstępną umową sprzedaży. Wręcz przeciwnie przekazanie Kupującemu nieruchomości na podstawie umowy dzierżawy, które - jak wskazuje Wnioskodawca - było konieczne dla uzyskania przez Kupującego niezbędnych zgód i pozwoleń na cele budowlane określonych w treści umowy przedwstępnej sprzedaży przemawia za tym. że Wnioskodawca działa w charakterze podatnika.
Powyższe okoliczności w żaden sposób nie mogą świadczyć o wyłącznym działaniu Wnioskodawcy zmierzającym do wykonywania jedynie prawa własności majątku osobistego w celu wykorzystania na potrzeby prywatne i dowodzą, że zostanie wypełniona definicja prowadzenia działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.
Zatem, całokształt podejmowanych przez Wnioskodawcę działań wskazuje, że Wnioskodawca przy sprzedaży przedmiotowej działki wypełni dyspozycję zawartą w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy. W konsekwencji powyższego transakcja sprzedaży przedmiotowej działki - na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy - podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Reasumując, Wnioskodawca w związku ze sprzedażą opisanej we wniosku działki uzyska status podatnika podatku od towarów i usług.
Tym samym Wnioskodawca dokonując sprzedaży działki, w okolicznościach opisanych we wniosku, dokona czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Zatem co do zasady wystąpi obowiązek zapłaty podatku VAT od sprzedaży gruntu. Trzeba jednakże podkreślić, że transakcja będzie opodatkowana według stawki właściwej dla gruntu, będącego przedmiotem sprzedaży, z uwzględnieniem ewentualnych zwolnień w tym zakresie.
0111-KDIB3-1.4012.616.2018.1.RSZ
0112-KDIL2-2.4012.327.2018.3.AG | Interpretacja indywidualna