Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/0113-kdipt2-2-4011-261-2018-2-mk
Timestamp: 2019-04-19 10:41:39+00:00
Document Index: 77181229

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 1', 'art. 2', 'art. 5', 'art. 21', 'art. 2', 'art. 5', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 14', 'art. 14']

♦ › Sprzedaż › 0113-KDIPT2-2.4011.261.2018.2.MK
Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 2 maja 2018 r. (data wpływu 7 maja 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 maja 2018 r. (data wpływu 1 czerwca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 7 maja 2018 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 21 maja 2018 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.261.2018.1.MK, wezwano Wnioskodawcę, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłane zostało w dniu 21 maja 2018 r. (skutecznie doręczone w dniu 25 maja 2018 r.). W dniu 1 czerwca 2018 r. (nadano w dniu 30 maja 2018 r.) wpłynęło uzupełnienie wniosku.
Gospodarstwo liczące 4,6680 ha gruntów rolnych wraz z zabudowaniami gospodarczymi i budynkiem mieszkalnym, zostało bezprawnie odebrane rodzicom Wnioskodawcy, na rzecz Skarbu Państwa, na podstawie art. 1 dekretu z dnia 24 sierpnia 1945 r. o wpisywaniu do ksiąg hipotecznych (gruntowych) prawa własności nieruchomości przejętych na cele reformy rolnej.
Gospodarstwo, którego wspólnie dorobili się rodzice Wnioskodawcy, od chwili zawarcia małżeństwa w 1923 r., nie było w 1945 r. opuszczone i porzucone. Zabrakło w nim jedynie współwłaściciela – ojca Wnioskodawcy ..., który w chwili wstąpienia Armii Radzieckiej na te tereny i kształtowania się władzy ludowej został wywieziony w dniu 17 lutego 1945 r. w głąb Rosji. Matka Wnioskodawcy musiała samotnie zapewnić byt sobie i czwórce dzieci. Nadal pracowała w gospodarstwie wraz z dziećmi i starała się utrzymywać gospodarstwo. Także, mimo różnych szykan i prześladowań ze strony ówczesnych władz, gospodarstwa nie porzuciła. Dopiero w 1949 r. rodzina Wnioskodawcy została wyrzucona z gospodarstwa, gdyż zostało ono przez Skarb Państwa nadane osadnikowi Panu .., który pochodził z woj. .., nie posiadał tam żadnego majątku i niczego wskutek działań wojennych nie stracił. W 1978 r., osadnik przekazał gospodarstwo na rzecz Skarbu Państwa w zamian za emeryturę dla swojej żony, a w 1989 r. otrzymał je ponownie, tj. działkę z zabudowaniami gospodarczymi i domem mieszkalnym, pomimo nieuregulowania długu wobec Skarbu Państwa, syn osadnika. Jak z powyższego wynika, rodzina osadnika dwukrotnie otrzymała od Skarbu Państwa za darmo po rodzicach Wnioskodawcy majątek oraz emeryturę. Niestety, mimo ciągłych starań na przestrzeni 50 lat, matka Wnioskodawcy zdołała odzyskać nakłady na działkach wymienionych w wyroku Sądu Wojewódzkiego w ... z dnia 6 listopada 1996 r.
Sąd Rejonowy w ... niesłusznie przydzielił grunty rolne w połowie matce Wnioskodawcy, zamiast nakładów za budynek mieszkalny i zabudowania gospodarcze.
Matka Wnioskodawcy zmarła w dniu 3 grudnia 1996 r. Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w ... z dnia 22 lipca 1998 r., sygn. akt ..., spadek po zmarłej matce nabyli w udziale 1/4 części każdy: dwóch synów, córka i synowa. W skład spadku wchodziły grunty rolne o powierzchni 2,1703 ha. Matka Wnioskodawcy była jedyną właścicielką gruntów rolnych. Postanowienie uprawomocniło się w dniu 12 sierpnia 1998 r.
Spadek po siostrze Wnioskodawcy nabyli jej synowie.
Spadek po bracie Wnioskodawcy, zmarłym w dniu 15 kwietnia 2012 r., spadkobiercy nabyli na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w ... z dnia 13 listopada 2012 r., sygn. akt ..., które uprawomocniło się w dniu 5 grudnia 2012 r. Zgodnie z ww. postanowieniem Sądu, spadek po bracie nabyli siostra, w udziale 1/3 części, brat w udziale 1/3 części, oraz dwóch bratanków w udziałach po 1/6 części.
Wnioskodawca wraz z pozostałymi spadkobiercami nie dokonali działu spadku po matce i bracie.
Na podstawie aktu notarialnego z dnia 31 lipca 2017 r., Rep. A Nr ..., sprzedano rolnikowi połowę gruntów rolnych (księga wieczysta nr ..., prowadzona przez Sąd Rejonowy w ...). W skład gruntów będących przedmiotem sprzedaży nie wchodziły grunty leśne. W momencie sprzedaży gruntów rolnych, Wnioskodawca był ich współwłaścicielem. Sprzedana nieruchomość nie była zabudowana. Sprzedaży gruntów rolnych dokonali współwłaściciele.
Grunty będące przedmiotem sprzedaży wchodziły w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1892). W momencie sprzedaży gruntów ich powierzchnia wynosiła 2,1703 ha. Przedmiotowa sprzedaż dotyczyła następujących działek:
nr 315, oznaczonej symbolem ... – tereny zieleni łęgowej, łąki, pastwiska bez możliwości zabudowy,
nr 313, nr 317, nr 318 i nr 1635/322, oznaczone symbolem ... – tereny upraw rolniczych i sadów, bez możliwości zabudowy,
nr 314, nr 316, nr 319, nr 320 i nr 321, oznaczone symbolami ...
W umowie sprzedaży zapisano, że kupujący nabywają tę nieruchomość na powiększenie gospodarstwa rodzinnego. Po sprzedaży grunty nie utraciły charakteru rolnego, są nadal uprawiane i wchodzą w skład gospodarstwa rolnego. Dokonane odpłatne zbycie nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.).
Czy Wnioskodawca jest zobowiązany do płacenia podatku dochodowego ze sprzedaży gruntów rolnych odziedziczonych po Jego zmarłym bracie?
Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskane ze sprzedaży gruntów w myśl art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że matka Wnioskodawcy zmarła w dniu 3 grudnia 1996 r. Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 22 lipca 1998 r., spadek po zmarłej matce nabyły jej dzieci oraz synowa, w udziale 1/4 części każde z nich. W skład spadku wchodziły grunty rolne o powierzchni 2,1703 ha. Matka Wnioskodawcy była jedyną właścicielką gruntów rolnych. Postanowienie uprawomocniło się w dniu 12 sierpnia 1998 r.
Spadek po bracie Wnioskodawcy, zmarłym w dniu 15 kwietnia 2012 r., Wnioskodawca nabył na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 13 listopada 2012 r., które uprawomocniło się w dniu 5 grudnia 2012 r. Zgodnie z ww. postanowieniem Sądu, spadek po bracie nabyli: siostra w udziale 1/3 części, brat w udziale 1/3 części, oraz dwaj bratankowie w udziałach po 1/6 części. Wnioskodawca wraz z pozostałymi spadkobiercami nie dokonali działu spadku po matce i bracie.
Na podstawie aktu notarialnego z dnia 31 lipca 2017 r., współwłaściciele dokonali sprzedaży rolnikowi gruntów rolnych. W skład gruntów będących przedmiotem sprzedaży nie wchodziły grunty leśne. W momencie sprzedaży gruntów, Wnioskodawca był ich współwłaścicielem. Sprzedana nieruchomość nie była zabudowana. Grunty będące przedmiotem sprzedaży wchodziły w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1892). W momencie sprzedaży gruntów ich powierzchnia wynosiła 2,1703 ha. Przedmiotowa sprzedaż dotyczyła działek obejmujących tereny zieleni łęgowej, łąki, pastwiska bez możliwości zabudowy, upraw rolniczych i sadów, bez możliwości zabudowy. W umowie sprzedaży zapisano, że kupujący nabywają tę nieruchomość na powiększenie gospodarstwa rodzinnego. Po sprzedaży grunty nie utraciły charakteru rolnego, są nadal uprawiane i wchodzą w skład gospodarstwa rolnego. Dokonane odpłatne zbycie nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.).
W świetle powyższego stwierdzić należy, że w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym nabycie przez Wnioskodawcę udziałów w nieruchomościach wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, będących przedmiotem sprzedaży, nastąpiło w następujących datach:
w dniu 3 grudnia 1996 r. – w dacie śmierci matki,
w dniu 15 kwietnia 2012 r. – w dacie śmierci brata.
Biorąc pod uwagę powyższe, przychód ze sprzedaży przez Wnioskodawcę w 2017 r. udziałów w nieruchomościach wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, w części odpowiadającej udziałom nabytym przez Wnioskodawcę w 1996 r. w drodze spadku po matce, nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziałów przez Wnioskodawcę upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, sprzedaż tych udziałów nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast, ww. odpłatne zbycie udziałów w nieruchomościach wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, w części odpowiadającej udziałom, które Wnioskodawca nabył w 2012 r. w drodze spadku po bracie, stanowi źródło przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.
grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, oznaczone symbolem – Lzr
grunty muszą być zakwalifikowane jako użytki rolne i nie mogą być zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza,
Reasumując, sprzedaż przez Wnioskodawcę w dniu 31 lipca 2017 r. udziałów w nieruchomościach wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, w części odpowiadającej udziałom nabytym przez Wnioskodawcę w 1996 r. w drodze spadku po matce, nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziałów przez Wnioskodawcę upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, sprzedaż tych udziałów nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast, ww. sprzedaż udziałów w nieruchomościach, w części odpowiadającej udziałom, które Wnioskodawca nabył w 2012 r. w drodze spadku po bracie, nastąpiła przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do nabycia ww. udziałów w nieruchomościach, w związku z czym stanowi źródło przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże, przychody osiągnięte z tytułu sprzedaży udziałów w nieruchomościach w części odpowiadającej udziałom, które Wnioskodawca nabył w 2012 r. w drodze spadku po bracie, będą korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy, przy spełnieniu warunków tego zwolnienia podatkowego.
W związku z powyższym, Wnioskodawca nie jest zobowiązany do zapłaty z tego tytułu podatku dochodowego.
Tutejszy Organ zaznacza, że okoliczność, czy dana nieruchomość w wyniku sprzedaży nie utraciła charakteru rolnego, stanowiąca przesłankę zastosowania zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlega szczegółowej weryfikacji przez organ podatkowy w toku ewentualnego postępowania podatkowego. Zatem, mając na uwadze treść przepisu art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazywałoby, czy w związku ze sprzedażą grunt utraci, czy też nie charakter rolny.
Ponadto, podkreślić należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. W związku z tym, interpretacje te wywierają skutki prawne jedynie w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Zatem, niniejsza interpretacja indywidualna jest wiążąca dla Wnioskodawcy jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie wywołuje skutków prawnych dla pozostałych współwłaścicieli nieruchomości.
0113-KDIPT2-2.4011.261.2018.2.MK