Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stowarzyszenia/0113-kdipt1-3-4012-99-2018-1-aln
Timestamp: 2018-04-25 19:59:23+00:00
Document Index: 44990722

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 113', 'art. 43', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 3051', 'art. 3051', 'art. 49', 'art. 49', 'art. 49', 'art. 3052', 'art. 3052', 'art. 49', 'art. 3054', 'art. 285', 'art. 113', 'art. 43', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 47', 'art. 3', 'art. 53']

0113-KDIPT1-3.4012.99.2018.1.ALN | Interpretacja indywidualna
♦ › Stowarzyszenia › 0113-KDIPT1-3.4012.99.2018.1.ALN
Ustanowienia nieodpłatnej służebności przesyłu
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 lutego 2018 r. (data wpływu 6 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ustanowienia nieodpłatnej służebności przesyłu – jest prawidłowe.
W dniu 6 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ustanowienia nieodpłatnej służebności przesyłu.
Stowarzyszenie prowadzące działalność statutową nabyło w dniu 05.12.2013 r. nieruchomość położoną w X przy ul. ...., w skład której wchodzą między innymi dwie zabudowane działki oznaczone numerami 274/6 i 274/10. Nieruchomość została nabyta od Gminy Miejskiej X z bonifikatą w wysokości 99% od ceny sprzedaży. Faktura sprzedaży nieruchomości przez Gminę Miejską X została wystawiona w następujący sposób: sprzedaż nieruchomości zabudowanej w stawce zw. natomiast koszty przygotowania nabycia nieruchomości do zbycia w stawce 23%. Stowarzyszenie nie jest podatnikiem VAT czynnym i korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 oraz art. 43 ustawy o VAT. W związku z nabyciem ww. nieruchomości nie przysługiwało jednostce prawo do odliczenia podatku naliczonego. Stowarzyszenie planuje ustanowić nieodpłatną służebność przesyłu na wydzielonej części z działki nr 274/10, do której treści należy korzystanie przez uprawnionego z Nieruchomości (Spółka) w celu konserwacji i naprawy wybudowanej na tym gruncie stacji transformatorowej. Stacja transformatorowa zostanie wybudowana przez Spółkę głównie pod potrzeby prowadzonej przez Stowarzyszenie inwestycji, ale będą z niej mogli korzystać również inni użytkownicy (klienci Spółki).
Czy ustanowienie nieodpłatnej służebności przesyłu będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy ustanowienie nieodpłatnej służebności przesyłu nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Artykuł 8 ust. 2 pkt 2 ustawy VAT stanowi, że za odpłatne świadczenie usług uznaje się również nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. Z treści art. 8 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT wynika natomiast, że zakres pojęcia „świadczenie usług” obejmuje także zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji (zatem w zakres tej definicji wchodzi służebność przesyłu). Z przytoczonych przepisów ustawy o VAT wynika zatem, że nieodpłatne ustanowienie służebności jest opodatkowane podatkiem VAT, jeżeli nie nastąpiło do celów związanych z działalnością gospodarczą podatnika. A contrario, należy stwierdzić, że w sytuacji gdy nieodpłatne świadczenie usług jest związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, to czynność taka nie może podlegać opodatkowaniu. Warto zaznaczyć, że zakres pojęciowy sformułowania „prowadzenie przedsiębiorstwa podatnika” ma szerszy wymiar niż „działalność gospodarcza podatnika” i może też obejmować działalność przedsiębiorstwa inną niż działalność gospodarcza. Jednocześnie przepisy ustawy o VAT nie definiują charakteru relacji pomiędzy dokonywaną przez podatnika nieodpłatną czynnością, a prowadzoną przezeń działalnością gospodarczą. Oznacza to, że zgodnie z regułą lege non distinguente nec nostrum est distinguere związek ten może mieć jakikolwiek charakter, w tym również pośredni. Stowarzyszenie będzie korzystało z wybudowanej stacji transformatorowej przy prowadzeniu swojej statutowej działalności w nowotworzonym Centrum Pomocy zatem związek pomiędzy dokonywaną przez Stowarzyszenie nieodpłatną czynnością, a prowadzoną działalnością istnieje. Dokonane przez Stowarzyszenie nieodpłatne czynności prawne spełniają przesłanki uznania ich za „świadczenie usług” w rozumieniu ustawy o VAT. Jednocześnie jednak, w związku ze wskazaną powyżej okolicznością, a mianowicie istnieniem niezaprzeczalnego związku między dokonanymi czynnościami a działalnością Stowarzyszenia, z uwagi na treść art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, nie będą polegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem czynności nieodpłatne podlegają opodatkowaniu w sytuacji, gdy zostały dokonane w celu innym niż działalność gospodarcza podatnika.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów.
Z powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.
Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte:
w przypadku dostawy towarów - w art. 7 ust. 2 oraz w przypadku świadczenia usług
– w art. 8 ust. 2 ustawy.
w przypadku użycia towarów stanowiących część przedsiębiorstwa - użycie ich do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika oraz istnienie prawa podatnika do odliczenia - w całości lub w części - podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów (warunki te muszą być spełnione łącznie),
Aby użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy, uznać za odpłatne świadczenie usług, a zatem za podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być ono dokonane do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika oraz Wnioskodawcy musiało przysługiwać, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.
Analizując natomiast treść powołanego art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, zauważyć należy, że dla ustalenia czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej przepisu istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jest jednak od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.
Instytucja służebności przesyłu uregulowana została w art. 3051 – 3054 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380 z późn. zm.).
W świetle art. 3051 ustawy Kodeks cywilny, nieruchomość można obciążyć na rzecz przedsiębiorcy, który zamierza wybudować lub którego własność stanowią urządzenia, o których mowa w art. 49 § 1, prawem polegającym na tym, że przedsiębiorca może korzystać w oznaczonym zakresie z nieruchomości obciążonej, zgodnie z przeznaczeniem tych urządzeń (służebność przesyłu).
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 49 § 1 ustawy Kodeks cywilny, urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.
Jeżeli właściciel nieruchomości odmawia zawarcia umowy o ustanowienie służebności przesyłu, a jest ona konieczna dla właściwego korzystania z urządzeń, o których mowa w art. 49 § 1 przedsiębiorca może żądać jej ustanowienia za odpowiednim wynagrodzeniem (art. 3052 § 1 ustawy Kodeks cywilny). Zgodnie z art. 3052 § 2 ustawy Kodeks cywilny, jeżeli przedsiębiorca odmawia zawarcia umowy o ustanowienie służebności przesyłu, a jest ona konieczna do korzystania z urządzeń, o których mowa w art. 49 § 1, właściciel nieruchomości może żądać odpowiedniego wynagrodzenia w zamian za ustanowienie służebności przesyłu.
Służebność przesyłu to rodzaj służebności gruntowej, o czym przesądza art. 3054 ustawy Kodeks cywilny, zgodnie z którym do służebności przesyłu stosuje się odpowiednio przepisy o służebnościach gruntowych.
I tak pojęcie służebności gruntowej zdefiniowane zostało w art. 285 § 1 ustawy Kodeks cywilny. Zgodnie z tym przepisem nieruchomość można obciążyć na rzecz właściciela innej nieruchomości (nieruchomości władnącej) prawem, którego treść polega bądź na tym, że właściciel nieruchomości władnącej może korzystać w oznaczonym zakresie z nieruchomości obciążonej, bądź na tym, że właściciel nieruchomości obciążonej zostaje ograniczony w możności dokonywania w stosunku do niej określonych działań, bądź też na tym, że właścicielowi nieruchomości obciążonej nie wolno wykonywać określonych uprawnień, które mu względem nieruchomości władnącej przysługują na podstawie przepisów o treści i wykonywaniu własności.
Z regulacji tych wynika, że ustanowienie służebności przesyłu (jako rodzaju służebności gruntowej) wiąże się ze zobowiązaniem właściciela gruntu do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzący działalność, korzystający ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 oraz art. 43 ustawy, nabył nieruchomość. W związku z nabyciem ww. nieruchomości nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego. Stowarzyszenie planuje ustanowić nieodpłatną służebność przesyłu na wydzielonej części z działki nr 274/10, do której treści należy korzystanie przez uprawnionego z Nieruchomości (Spółkę) w celu konserwacji i naprawy wybudowanej na tym gruncie stacji transformatorowej. Stacja transformatorowa zostanie wybudowana przez Spółkę głównie pod potrzeby prowadzonej przez Stowarzyszenie inwestycji, ale będą z niej mogli korzystać również inni klienci Spółki.
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ustanowienia nieodpłatnej służebności przesyłu (stacji transformatorowej) na rzecz Spółki.
Zatem ustanowienie służebności gruntowej stanowi świadczenie usług na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Służebność przedstawiona we wniosku stanowi usługę o charakterze nieodpłatnym, o której mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, polegającą na wykorzystywaniu towarów (gruntów).
Jednakże, aby usługa ta podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika oraz podatnikowi musiało przysługiwać w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów związanych z tą usługą.
Z urządzeń przesyłowych, w związku z którymi ustanowiona zostanie służebność na nieruchomości Wnioskodawcy korzysta Wnioskodawca na potrzeby prowadzonej przez Stowarzyszenie inwestycji ale będą z niej mogli korzystać również inni klienci Spółki.
W przedmiotowej sprawie ustanowienie przez Wnioskodawcę nieodpłatnej służebności przesyłu zostanie dokonane dla celów prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w zakresie w jakim służebność ta została przyjęta w celu umożliwienia wykonywania przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w opisanym powyżej obszarze tzn. prowadzenia przez Stowarzyszenie inwestycji. Zatem przedmiotowa czynność, w powyższym zakresie nie stanowi usługi, o której mowa w art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy, polegającej na użyciu tego towaru (działki) do celów innych niż działalność gospodarcza.
Natomiast, w zakresie w jakim z urządzeń przesyłowych będą mogli korzystać również inni użytkownicy (klienci Spółki) ustanowienie przez Wnioskodawcę nieodpłatnej służebności przesyłu zostanie dokonane dla celów niezwiązanych z prowadzoną przez Stowarzyszenie działalnością. Jednakże aby świadczenie to podlegało opodatkowaniu – jak wskazano powyżej – podatnikowi musiało przysługiwać w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W przedmiotowej sprawie, mimo jednak użycia przez Wnioskodawcę gruntów do celów niezwiązanych z prowadzoną przez niego działalnością, ustanowienie nieodpłatnej służebności przesyłu nie będzie podlegać opodatkowaniu, gdyż Wnioskodawcy przy nabyciu tego gruntu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zatem przedmiotowa czynność, w powyższym zakresie nie stanowi usługi, o której mowa w art. 8 ust. 2 pkt 1ustawy.
Podsumowując, ustanowienie nieodpłatnej służebności przesyłu nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż nie zostaną spełnione warunki określone w art. 8 ust. 2 pkt 1ustawy o podatku od towarów i usług, dla uznania tej usługi za podlegającą opodatkowaniu.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w .........., w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0113-KDIPT1-3.4012.99.2018.1.ALN
0112-KDIL4.4012.79.2018.1.HW | Interpretacja indywidualna