Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/ilpp1-4512-1-142-16-2-md
Timestamp: 2017-10-23 08:09:25+00:00
Document Index: 83652718

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 90', 'art. 91', 'art. 90', 'art. 91', 'art. 89', 'art. 19', 'art. 6', 'art. 91', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 91', 'art. 90', 'art. 91', 'art. 90', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 14', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 90', 'art. 91', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 91', 'art. 90', 'art. 551', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 6', 'art. 91', 'art. 5', 'art. 19', 'art. 6', 'art. 551', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 91', 'art. 90', 'art. 89', 'art. 89', 'art. 90', 'art. 89', 'art. 14', 'art. 14']

ILPP1/4512-1-142/16-2/MD | Interpretacja indywidualna
Korekta podatku naliczonego od zakupu samochodu przekazanego Spółce w drodze darowizny przedsiębiorstwa
ILPP1/4512-1-142/16-2/MDinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko SPÓŁKI przedstawione we wniosku z dnia 26 lutego 2016 r. (data wpływu 29 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku naliczonego od zakupu samochodu przekazanego Spółce w drodze darowizny przedsiębiorstwa – jest prawidłowe.
W dniu 29 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku naliczonego od zakupu samochodu przekazanego Spółce w drodze darowizny przedsiębiorstwa.
Wnioskodawca otrzymał w drodze darowizny przedsiębiorstwo (w rozumieniu ustawy o VAT) od osoby fizycznej (Darczyńca).
W skład przedsiębiorstwa wchodził samochód osobowy. Pierwotnie Darczyńca nabywając samochód odliczył 50% podatku od towarów i usług i nie dokonał zgłoszenia VAT-26. Darczyńca nabył samochód po 1 kwietnia 2014 r. Samochód został nabyty za kwotę powyżej 15.000 zł netto. Na moment darowizny przedsiębiorstwa samochód był wart również powyżej 15.000 zł netto. Samochód stanowił środek trwały Wnioskodawcy (wspólników) z uwagi na fakt, że miał być wykorzystywany powyżej 12 miesięcy. Spółka nie dokonała zgłoszenia VAT-26. W trakcie wykonywania działalności Spółka (wspólnicy) podjęli decyzję o sprzedaży samochodu. Sprzedaż miała miejsce w roku 2015.
Spółka tytułem sprzedaży wystawiła fakturę naliczając 23% podatek od towarów i usług. Spółka nie dokonała korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 90b czy art. 91 ustawy o VAT i obecnie zastanawia się nad korektą deklaracji, w której dokonałaby przedmiotowej korekty.
Spółka jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Darczyńca również był zarejestrowanym podatnikiem VAT na moment nabycia i darowizny przedsiębiorstwa.
Samochód przeznaczony był do działalności gospodarczej Darczyńcy i następnie Spółki.
Czy Spółka jest uprawniona do korekty, o której mowa w art. 90b ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, w związku ze sprzedażą samochodu osobowego, o którym mowa w opisie sprawy w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż samochodu...
W przypadku odpowiedzi negatywnej na pytanie określone w ust. 2 – czy Spółka jest uprawniona do korekty, o której mowa w art. 91 ustawy o VAT w związku ze sprzedażą samochodu osobowego, o którym mowa w stanie faktycznym w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż samochodu, i w konsekwencji odliczenia 4/5 podatku naliczonego z tytułu zakupu przez Darczyńcę przedmiotowego samochodu pomniejszych o wartość dokonanego odliczenia przez Darczyńcę...
Zdaniem Spółki, jest ona uprawniona do korekty, o której mowa w art. 89b ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
Na gruncie podatku od towarów i usług zakres następstwa w przypadku transakcji na przedsiębiorstwie (również nieodpłatnej) jest rozszerzany poprzez przepis art. 19 Dyrektywy, z którego wynika, że w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego.
Z przepisem dyrektywy koresponduje art. 6 pkt 1 oraz – co znamienne – art. 91 ust. 8 ustawy o VAT. Z powyższego wynika, że Spółka jest następcą prawnym Darczyńcy, a zatem ma uprawnienia i obowiązki Darczyńcy.
Zgodnie z art. 90b ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku, gdy w ciągu 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania pojazd samochodowy: Interpretacje: 2
W przypadku, gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 1, nastąpi sprzedaż pojazdu samochodowego, uznaje się, że wykorzystanie tego pojazdu zostało zmienione na wykorzystanie wyłącznie do działalności gospodarczej, aż do końca okresu korekty (art. 90b ust. 2 ustawy o VAT).
Z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży samochodu osobowego podatnicy mają prawo do korekty podatku naliczonego. Skoro Spółka kontynuuje rozliczenia Darczyńcy przedsiębiorstwa, to przysługuje jej prawo do korekty z art. 90b ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT
Korekta określona w art. 90b jako dedykowana samochodom jest konkurencyjna w stosunku do korekty z art. 91.
Jeśli w ocenie Organu Spółka nie posiada uprawnienia, o którym mowa w art. 90b ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, to na pewno przysługuje jej prawo do korekty określonej w art. 91 ustawy o VAT. Korekta powinna wynosić 4/5 wartości podatku nieodliczonego przez Darczyńcę. Spółka zakłada, że skoro przepisy nie zakazują tej korekty a wręcz nakładają obowiązek na Spółkę, to przysługuje jej prawo do korekty. Tym bardziej, że przepis art. 90b nie odnosi się do następców prawnych nabywcy samochodu.
Zgodnie bowiem z art. 91 ust. 9, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Stosownie do art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust 1 stosuje się odpowiednio, z tym, że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej – w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy (art. 91 ust. 3).
W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy (art. 91 ust. 5).
W przypadku, gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi (art. 91 ust. 6 pkt 1).
Z kolei zgodnie z ust. 7 art. 91, przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
Z powyższego wynika, iż nastąpiła zmiana przeznaczenia samochodu, a zatem – zakładając, że Spółka nie ma uprawnienia z korekty określonej w art. 90b – to w okresie rozliczeniowym, w którym nastąpiła sprzedaż samochodu Spółka miała prawo do korekty podatku naliczonego. Skoro przepis ust. 5 art. 91 tworzy fikcję dalszego wykorzystywania samochodu do działalności opodatkowanej to tym samym w pozostałym okresie korekty (4 lat) Spółce przysługiwało prawo do odliczenia. Tym samym Spółce przysługuje prawo do korekty 4/5 podatku nieodliczonego przez Darczyńcę.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Podatnikami – na mocy art. 15 ust. 1 ustawy – są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 86a ust. 4 ustawy, pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:
Jak wynika natomiast z art. 86a ust. 13 ustawy, w przypadku niezłożenia w terminie informacji, o której mowa w ust. 12, uznaje się, że pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika dopiero od dnia jej złożenia.
Zgodnie z art. 86a ust. 15 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzór informacji, o której mowa w ust. 12, uwzględniając potrzebę zawarcia w niej danych pozwalających na identyfikację pojazdu samochodowego, w szczególności marki, modelu pojazdu i jego numeru rejestracyjnego, jak również daty poniesienia pierwszego wydatku związanego z danym pojazdem, oraz uwzględniając potrzebę umożliwienia prawidłowej aktualizacji złożonej informacji.
Realizując powyższą delegację ustawową, Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 21 marca 2014 r. w sprawie wzoru informacji o pojazdach samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej (Dz. U. z 2014 r., poz. 371), w którym określił wzór informacji o pojazdach samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej (VAT-26), stanowiący załącznik do ww. rozporządzenia.
Zatem – co do zasady – podstawowym i koniecznym warunkiem dającym podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem i utrzymaniem samochodu osobowego jest to, by pojazd używany był wyłącznie do działalności gospodarczej. Warunki, jakie należy spełnić, by uznać, że samochód osobowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika zostały wymienione przez ustawodawcę w art. 86a ust. 4 ustawy. Wśród tych warunków jest m.in. obowiązek ustalenia przez podatnika takich zasad użytkowania pojazdów, by można było wykluczyć możliwość użycia ich w sposób inny niż związany z działalnością gospodarczą oraz obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Niezbędnym elementem warunkującym uznanie, że mamy do czynienia z samochodem osobowym wykorzystywanym wyłącznie w działalności gospodarczej jest również – określony w art. 86 ust. 12 ustawy – wymóg zgłoszenia (w ściśle określonym terminie) faktu takiego sposobu wykorzystywania pojazdu naczelnikowi urzędu skarbowego.
W myśl art. 90b ust. 4 ustawy, na potrzeby korekty, o której mowa w ust. 1, uznaje się, że pojazd samochodowy odpowiednio nie jest już wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej albo jest wykorzystywany wyłącznie do takiej działalności począwszy od miesiąca, w którym nastąpiła zmiana jego wykorzystywania. Korekty tej dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty.
W przypadku pojazdów samochodowych o wartości początkowej nieprzekraczającej 15.000 zł korekty, o której mowa w ust. 1, dokonuje się, jeżeli zmiana ich wykorzystywania nastąpiła w okresie 12 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania ten pojazd samochodowy. Przepisy ust. 2–5 stosuje się odpowiednio (art. 90b ust. 6 ustawy).
Z powyższych przepisów wynika, że ustawa wprowadza system korekt podatku naliczonego, który będzie stosowany w sytuacji, gdy podatnik nabył pojazd samochodowy (o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł):
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca otrzymał w drodze darowizny przedsiębiorstwo (w rozumieniu ustawy) od osoby fizycznej (Darczyńca). W skład przedsiębiorstwa wchodził samochód osobowy. Pierwotnie Darczyńca nabywając samochód odliczył 50% podatku od towarów i usług i nie dokonał zgłoszenia VAT-26. Darczyńca nabył samochód po 1 kwietnia 2014 r. Samochód został nabyty za kwotę powyżej 15.000 zł netto. Na moment darowizny przedsiębiorstwa samochód był wart również powyżej 15.000 zł netto. Samochód stanowił środek trwały Wnioskodawcy (wspólników) z uwagi na fakt, że miał być wykorzystywany powyżej 12 miesięcy. Spółka nie dokonała zgłoszenia VAT-26. W trakcie wykonywania działalności Spółka (wspólnicy) podjęli decyzję o sprzedaży samochodu. Sprzedaż miała miejsce w roku 2015. Spółka tytułem sprzedaży wystawiła fakturę naliczając 23% podatek od towarów i usług. Spółka nie dokonała korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 90b czy art. 91 ustawy. Spółka jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Darczyńca również był zarejestrowanym podatnikiem VAT na moment nabycia i darowizny przedsiębiorstwa. Samochód przeznaczony był do działalności gospodarczej Darczyńcy i następnie Spółki.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą w pierwszej kolejności kwestii dokonania na podstawie art. 90b ust. 1 pkt 2 ustawy korekty podatku naliczonego od samochodu zakupionego przez osobę fizyczną i następnie darowanego Wnioskodawcy.
Aby jednak rozstrzygnąć powyższą kwestię należy w pierwszej kolejności ustalić, czy Wnioskodawcę obowiązują zasady dotyczące opodatkowania VAT w odniesieniu do czynności związanych z nabytym mieniem na warunkach identycznych, jakie obowiązywały zbywcę – darczyńcę, gdyby do zbycia – darowizny nie doszło.
Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Zatem dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy posłużyć się definicją sformułowaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.).
Zgodnie z art. 551 Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
W tym miejscu wyjaśnić należy, że następstwo prawne polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy praw poprzednio już istniejących. W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa, jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego.
Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie podatkowym regulują m.in. przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową. W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.
Według art. 93a § 2 Ordynacji podatkowej, przepis § 1 stosuje się odpowiednio do:
Na mocy art. 93e Ordynacji podatkowej, przepisy art. 93-93d stosuje się w zakresie, w jakim odrębne ustawy, umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz inne ratyfikowane umowy międzynarodowe, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, nie stanowią inaczej.
Jak wynika z wcześniej powołanego przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Z kolei, art. 91 ust. 9 ustawy, dotyczący zasad dokonywania korekty podatku naliczonego w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przewiduje, że korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Przywołane przepisy polskiej ustawy stanowią implementację art. 5 ust. 8 VI Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich dotyczących podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej – ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EEC) zgodnie, z którym w przypadku przeniesienia całości lub części majątku przedsiębiorstwa, za wynagrodzeniem lub bez wynagrodzenia, albo w drodze aportu, państwa członkowskie mogą przyjąć, że nie nastąpiła dostawa towarów, zaś odbiorca będzie traktowany jak następca prawny przenoszącego. W uzasadnionych okolicznościach Państwa członkowskie mogą podjąć niezbędne kroki w celu niedopuszczenia do pogorszenia warunków konkurencji w przypadkach, gdy odbiorca nie podlega w całości opodatkowaniu. Przepis art. 19 obecnie obowiązującej Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE L Nr 347, poz. 1 ze zm.) stanowi, że w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego.
Tym samym zbycie przedsiębiorstwa samodzielnie sporządzającego bilans nie skutkuje w sferze wcześniejszych odliczeń podatku dokonanych przez podatnika-zbywcę. Nakłada na nabywcę, jako beneficjenta praw i obowiązków zbywcy, obowiązek dokonywania stosownych korekt w zakresie podatku naliczonego, do których zobowiązany byłby również zbywca przedsiębiorstwa (J. Zubrzycki, Leksykon VAT, Wrocław 2008, str. 70 i 1098).
Wobec tego, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług istnieje szczególne rozwiązanie, niezależne od unormowań zawartych w Ordynacji podatkowej, regulujące prawa i obowiązki następców prawnych, w sytuacji przekazania przedsiębiorstwa prowadzonego przez osobę fizyczną spółce. Unormowanie to, zawarte w art. 6 pkt 1 ustawy, stanowi lex specialis wobec rozwiązań zawartych w Ordynacji podatkowej.
W konsekwencji Wnioskodawca – nabywca przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 ustawy Kodeks cywilny jest następcą prawnym osoby fizycznej (Darczyńcy) – zbywającej przedsiębiorstwo w zakresie podatku od towarów i usług w odniesieniu do czynności związanych z nabytym mieniem.
W tym miejscu wyjaśnić należy, że korekta w trybie art. 90b ustawy jest dokonywana, jeżeli sprzedaż samochodu o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł następuje w ciągu 60 miesięcy, licząc od miesiąca zakupu pojazdu. W takim przypadku podatnik ma prawo skorygować VAT naliczony – jest to korekta in plus, czyli zwiększająca VAT naliczony i jest ona dokonywana za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż pojazdu, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty – o czym mowa w art. 90b ust. 4 ustawy.
Należy zauważyć, że w tej sytuacji uznaje się – w myśl art. 90b ust. 2 ustawy – że wykorzystanie pojazdu będącego przedmiotem dostawy zostało zmienione na wykorzystanie wyłącznie do działalności gospodarczej, aż do końca okresu korekty.
W sprawie będącej przedmiotem analizy, Darczyńca nabywając samochód odliczył 50% kwoty podatku naliczonego i nie dokonał zgłoszenia VAT-26. Samochód został nabyty za kwotę powyżej 15.000 zł, a następnie w drodze darowizny przedsiębiorstwa został przekazany Wnioskodawcy. Spółka również nie dokonała zgłoszenia VAT-26. W trakcie wykonywania działalności Wnioskodawca podjął decyzję o sprzedaży samochodu.
Wobec powyższego Zainteresowany, będąc następcą prawnym Darczyńcy, w związku ze sprzedażą opisanego samochodu i przeznaczeniem go – co wynika z art. 90b ust. 2 ustawy – wyłącznie do działalności gospodarczej, aż do końca okresu korekty, jest obowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego przy jego zakupie. Korektę tą, z uwagi na fakt, że osoba fizyczna (Darczyńca) dokonała odliczenia zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy, tj. odliczyła 50% kwoty podatku naliczonego przy zakupie samochodu, należy przeprowadzić na podstawie art. 90b ust. 1 pkt 2 ustawy poprzez korektę deklaracji podatkowej za miesiąc, w którym nastąpiła zmiana wykorzystania samochodu – jego sprzedaż. Korekcie w tym przypadku podlega podatek nieodliczony przy nabyciu, w wysokości proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty.
Podsumowując, w związku ze sprzedażą opisanego we wniosku samochodu Spółka jest uprawniona do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu tego samochodu na podstawie art. 90b ust. 1 pkt 2 ustawy w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż samochodu.
W związku powyższym rozstrzygnięciem, odpowiedź na pytanie nr 2: „W przypadku odpowiedzi negatywnej na pytanie określone w ust. 2 – czy Spółka jest uprawniona do korekty, o której mowa w art. 91 ustawy o VAT w związku ze sprzedażą samochodu osobowego, o którym mowa w stanie faktycznym w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż samochodu, i w konsekwencji odliczenia 4/5 podatku naliczonego z tytułu zakupu przez Darczyńcę przedmiotowego samochodu pomniejszych o wartość dokonanego odliczenia przez Darczyńcę...” stała się bezprzedmiotowa.
Jednocześnie tut. Organ zauważa, że w złożonym wniosku Zainteresowany zadał pytanie następującej treści (oznaczone we wniosku nr 1: „Czy Spółka jest uprawniona do korekty, o której mowa w art. 90b ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, w związku ze sprzedażą samochodu osobowego, o którym mowa w opisie sprawy w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż samochodu...”. Natomiast we własnym stanowisku wskazał, że: „Zdaniem Spółki, jest ona uprawniona do korekty, o której mowa w art. 89b ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT (...)”. Jednakże z uwagi na fakt, że ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera przepisu art. 89b ust. 1 pkt 2 a ponadto w dalszej części własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca odnosi się do regulacji art. 90b ustawy, stwierdzenie, że „Spółka jest uprawniona do korekty, o której mowa w art. 89b ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT” uznano za oczywistą omyłkę pisarską.
Zauważa się, że stosownie do przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając niniejszą interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisanego zdarzenia przyszłego, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem, w szczególności kwestia stawki, jaką należało zastosować przy sprzedaży opisanego samochodu, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
ILPP3/4512-1-44/16-2/MR | Interpretacja indywidualna
ILPP1/4512-1-206/16-5/HW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > ILPP1/4512-1-142/16-2/MD