Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/itpp2-4512-468-15-ek
Timestamp: 2018-11-18 03:33:41+00:00
Document Index: 114188938

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 86', 'art. 86', 'FSK ', 'art. 88', 'art. 87', 'art. 88', 'art. 86', 'art. 88']

♦ › Prawo do odliczenia › ITPP2/4512-468/15/EK
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 6 lipca 2015 r.
Prawo do odliczenia podatku i zwrotu różnicy podatku naliczonego w związku z zakupami związanymi z rekultywacją składowiska.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 27 kwietnia 2015 r. (data wpływu 30 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku i zwrotu różnicy podatku naliczonego w związku z zakupami związanymi z rekultywacją składowiska – jest prawidłowe.
W dniu 30 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku i zwrotu różnicy podatku naliczonego w związku z zakupami związanymi z rekultywacją składowiska.
W 2015 r. Z. Sp. z o.o. w likwidacji (czynny podatnik VAT) będący właścicielem składowiska odpadów, które zostało zamknięte dnia ... 2014 r., ma zamiar przystąpić do jego rekultywacji. Będzie ona polegała na wykonaniu warstwy wyrównawczej z gruntu przepuszczalnego z ułożeniem drenażu gazowego wykonanego z rur PE i wyprowadzeniu ich ponad powierzchnię składowiska, wykonaniu uszczelnienia wierzchowiny kwatery poprzez ułożenie maty bentonitowej oraz zagęszczonej warstwy glebotwórczej. Początkowo Spółka planowała przystąpić do wspólnego przedsięwzięcia „...”, jednak po postawieniu Spółki w stan likwidacji zmieniła plany i samodzielnie sfinansuje rekultywację. Po zakończeniu prac, zakrzewieniu i pokryciu roślinnością pochodzącą z otoczenia planuje sprzedaż zrekultywowanego składowiska.
Czy Spółka będzie miała prawo do odliczenia i zwrotu naliczonego podatku od towarów i usług z faktur dokumentujących nabycia związane z rekultywacją składowiska...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi podatku VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Spółka ma prawo do odliczenia (zwrotu) VAT, ponieważ wcześniej składowisko odpadów służyło działalności opodatkowanej (sprzedaż z tytułu odbioru odpadów była opodatkowana stawką VAT 7%/8%), jak również z uwagi na fakt powstania źródła przychodów w postaci przychodu ze sprzedaży zrekultywowanego składowiska (opodatkowanego VAT).
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, a takie czynności miały i będą miały miejsce.
Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz stan faktyczny Spółka uważa, że przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług związanych z rekultywacją. Powyższe wynika z dwóch niezależnych od siebie względów i wystąpienie któregokolwiek z nich jest przesłanką wystarczającą do odliczenia.
1. Z faktu, iż zakupy towarów i usług są związane z czynnościami opodatkowanymi podatnika - bowiem składowisko odpadów służyło Spółce do osiągania obrotu opodatkowanego VAT. Nie ma przy tym znaczenia fakt, że wydatki te będą ponoszone już po dokonaniu opodatkowanej sprzedaży. Ze względu na zasadnicze znaczenie prawa do odliczenia dla realizacji neutralności podatku VAT dla jego podatników, co do zasady, nie powinno być ono ograniczane. Dla przyznania prawa do odliczenia, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, konieczne jest, aby podatek naliczony był związany z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Charakter tego związku był wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
Z orzecznictwa Trybunału wynika, że co do zasady czynność powodująca naliczenie VAT powinna pozostawać w bezpośrednim i ścisłym związku z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Wydatki powinny stanowić element cenotwórczy transakcji, obciążonych podatkiem należnym, rodzących prawo do odliczenia. Zgodnie ze wskazaniami Trybunału, bezpośredni związek określonych kosztów i wydatków z czynnościami opodatkowanymi oznacza, że działalność opodatkowana jest przyczyną ich poniesienia (wyrok TSUE z dnia 8 lutego 2007 r. w sprawie C-435/05 lnvestrand BV). Jednocześnie dla skorzystania z prawa do odliczenia nie jest bezwzględnie konieczne wykazanie bezpośredniego związku poniesionych kosztów z konkretną transakcją opodatkowaną, jeśli poniesione wydatki stanowią część kosztów ogólnych, warunkujących prowadzenie przez podatnika działalności gospodarczej. Tego rodzaju wydatki pozostają w bezpośrednim związku z całokształtem działalności opodatkowanej podatnika oraz mają charakter cenotwórczy (wpływają na cenę dostarczanych towarów i świadczonych usług) - por. m.in. wyroki TSUE z dnia 8 czerwca 2000 r. w sprawie C-98/98 Midland Bank, z dnia 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/98 Abbey National, czy cytowany powyżej wyrok w sprawie C-465/03, Kretztechnik.
Poglądy Trybunału są powszechnie przytaczane także w orzecznictwie sądów krajowych, przykładowo Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 14 października 2010 r. sygn. akt I FSK 1834/09 stwierdził, że: „Co do zasady - niezbędnym warunkiem odliczenia VAT jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy zakupami (wydatkami) a konkretną transakcją opodatkowaną. Wydatki te powinny stanowić część składową kosztów świadczenia, uwzględnioną w cenie. Jednak brak takiej konkretnej transakcji opodatkowanej nie musi zawsze prowadzić do utraty prawa do odliczenia VAT. W przypadku bowiem wydatków zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych, wprawdzie nie istnieje bezpośredni związek pomiędzy zakupem tych towarów i usług a sprzedażą opodatkowaną, lecz w sytuacji gdy stanowią one element cenotwórczy produktów podatnika, pozostając w ten sposób w bezpośrednim związku z jego opodatkowaną działalnością gospodarczą - prawo do odliczenia z tytułu tych zakupów (wydatków) powinno przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim ogólna działalność daje prawo do odliczenia VAT”.
2. Wydatki będą związane ze sprzedażą opodatkowaną - zrekultywowane składowisko odpadów będzie zbyte, a sprzedaż nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT.
Skutkiem powyższego Spółka ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług w ramach zadania, pod warunkiem niezaistnienia pozostałych przesłanek zawartych w art. 88 ustawy.
Natomiast jeżeli wystąpi nadwyżka kwoty podatku naliczonego nad kwotą podatku należnego, Spółka uzyska prawo do zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy, na zasadach wskazanych w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
W art. 88 ust. 1 ustawy zostały przewidzenie przypadki ograniczające prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Z brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik, a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z rekultywacją składowiska, gdyż wystąpi związek ww. wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Z treści wniosku wynika bowiem, że zrekultywowane składowisko odpadów będzie zbyte, a sprzedaż nie będzie zwolniona od podatku. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ww. ustawy, ograniczających to prawo.
Jednocześnie należy wskazać, że w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym kwota podatku naliczonego będzie wyższa od kwoty podatku należnego, Spółka będzie miała prawo do wykazania nadwyżki tego podatku do zwrotu na rachunek bankowy. Należy przy tym zaznaczyć, że kwestia zasadności zwrotu podatku naliczonego nie była przedmiotem oceny tutejszego organu, bowiem taka ocena może być przeprowadzona jedynie w toku prowadzonego postępowania podatkowego przez właściwy miejscowo organ podatkowy I instancji.
Końcowo należy zaznaczyć, że tut. organ nie podziela argumentacji Spółki, że prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług związanych z rekultywacją przysługuje z uwagi na fakt, że składowisko wcześniej służyło działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
Ponadto podkreślenia wymaga, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku, w którym stwierdzono m.in., że zbycie zrekultywowanego składowiska odpadów nie będzie zwolnione od podatku, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
ITPP2/4512-468/15/EK
IPPP3/4512-754/15-2/RD | Interpretacja indywidualna