Source: https://www.vero.fi/sv/Detaljerade_skatteanvisningar/anvisningar/49340/foretagsomstrukturering-och-beskattning--fission/
Timestamp: 2018-12-16 12:27:09+00:00
Document Index: 15722152

Matched Legal Cases: ['§ 1', '§ 2', '§ 7', '§ 1', '§ 4', 'domstolen ', 'domstolen ', '§ 5', 'domstolen ', 'domstolen ']

1 Allmänt om företagomstruktureringar
4.1 Parter i en fission
4.2 Beskattningsprinciper för fissioner
4.2.1 Situationer där fissioner tillämpas
4.2.2 Delning av tillgångar, skulder och reserver mellan bolag i en total fission
4.2.3 Kontinuitet
4.3 Förutsättning för verksamhetsgren som hänför sig till en partiell fission
4.4 Fastigheter och verksamhetslokaler i en partiell fission
4.5.1 Goodwill, avtal, immateriella rättigheter och personal
4.6 Vederlag
4.6.1 Vederlagsaktiernas ägarförhållanden
4.6.2 Anskaffningsutgiften för det övertagande bolagets aktier
Tillämpningsområden för fission
Bestämmelserna om fusion, fission och verksamhetsöverlåtelse i 52 e § i NärSkL tillämpas också då det övertagande samfundet är ett samfund med säte i en annan EES-stat, om de tillgångar som överförs de facto lämnas kvar hos det fasta driftstället för det övertagande samfundet i Finland. Ett samfund har ett fast driftställe enligt bestämmelsen i Finland, om det har ett fast driftställe enligt 13 a § i ISkL och det berörda skatteavtalet. Om tillgångarna inte hänför sig till det fasta driftställe som bildas i Finland eller senare upphör att hänföra sig till detta, ses det sannolika överlåtelsepriset på tillgångarna och reserverna som skattepliktig inkomst. Reserver intäktsförs senast under det skatteår då det fasta driftstället läggs ner.
Enligt 52 c § i NärSkL avses med fission ett arrangemang där ett aktiebolag genom upplösning utan likvidationsförfarande överför alla sina tillgångar och skulder till ett eller flera aktiebolag och där aktieägarna i det överlåtande bolaget, i förhållande till de aktier de ägde, som vederlag får nya aktier som emitteras eller egna aktier som innehas av vart och ett av de övertagande bolagen. Som vederlag får också lämnas pengar, dock högst tio procent av det nominella värdet av de aktier som lämnas som vederlag eller, om nominellt värde saknas, av den del av det inbetalade aktiekapitalet i bolaget som motsvarar aktierna.
Enligt NärSkL 52 c § 1 punkten upplöses ett aktiebolag i en total fission utan likvidationsförfarande så att dess tillgångar och skulder överförs till två eller flera aktiebolag. Enligt NärSkL 52 c § 2 punkten överför ett aktiebolag i en partiell fission utan likvidationsförfarande och utan att det upplöses en eller flera verksamhetsgrenar som sådana till ett eller flera aktiebolag och lämnar åtminstone en verksamhetsgren i det överlåtande bolaget.
Enligt 28 § i ISkL tillämpas bestämmelserna i 52, 52 c och 52 h § i NärSkL på fission av skattepliktiga samfund och sammanslutningar enligt ISkL.
Principerna gällande fission i NärSkL kan även tillämpas på samfund som beskattas i enlighet med GårdSkL (CSN 42/2009).
I praktiken förekommer det situationer där nya bolag som grundats i samband med en delning önskar dela ut dividender snart efter delningen, redan innan bolagens första räkenskapsperiod har avslutats. I bolagsrätten är det tvetydigt huruvida det överhuvudtaget är tillåtet för nya bolag att dela ut dividend under den första räkenskapsperioden. Bokslutet för den första räkenskapsperioden är i detta skede inte fastställt, och då det är fråga om ett nytt bolag har inte heller ett bokslut fastställts för tidigare år.
För delningen uppgörs en delningsplan som det ursprungliga bolagets bolagsstämma godkänner. I samband med att delningsplanen godkänns, godkänner bolagsstämman även eventuella nya bolags bolagsordningar. Delningsplanen innehåller bland annat ett förslag till fördelning av tillgångar och skulder mellan de övertagande bolagen. I detta sammanhang fastställs således även det bundna och fria egna kapitalet som överförs till de övertagande bolage.
Delningen kan också ske till ett verksamt bolag. Vid beskattningen påverkar inte delningen det övertagande bolagets rätt att dela ut dividend på basis av det fastställda bokslutet.
Vid en fission överförs det överlåtande bolagets förluster enligt ISkL 123 § till det övertagande samfundet till den del det är uppenbart att förlusterna uppstått i verksamheten som överlåtits till det övertagande bolaget. Till övriga delar överförs förlusterna i samma förhållande som det överlåtande samfundets nettoförmögenhet överförs till de övertagande samfunden. På motsvarande sätt överförs även icke-avdragsgilla nettoränteutgifter (NärSkL 18 a § 7 mom.). Vidare föreskrivs i ISkL 123 a § 1 mom. att ett samfund som i samband med en fission har bildats för att fortsätta den verksamhet som ett samfund med hemort i någon annan av Europeiska unionens medlemsstater har bedrivit vid ett fast driftställe i Finland, har rätt att från sin inkomst så som bestäms i 119 och 122 § dra av en förlust som fastställts vid beskattningen av det fasta driftstället.
Även i lagen om överlåtelseskatt hänvisas till fission. Överlåtelseskatt ska inte betalas vid överföring av fastighet eller värdepapper till ett samfund som fortsätter verksamheten på basis av en fission i enlighet med NärSkL 52 c §, om arrangemanget genomförs i enlighet med samfundslagstiftningen om det aktuella samfundet. Närmare anvisningar om beskattning av överlåtelser i företagsomstruktureringar finns i Skatteförvaltningens harmoniseringsanvisningar för överlåtelsebeskattning 23.2.2015 (Dnr A34/200/2015).
Enligt 52.1. § i NärSkL tillämpas bestämmelsen om fission på fissioner som gäller förutom aktiebolag också de andra inhemska samfund som avses i 3 § i inkomstskattelagen. Enligt 3 § i inkomstskattelagen omfattar dessa samfund bland annat staten och dess inrättningar, kommuner och samkommuner, församlingar och andra religionssamfund, aktiebolag, andelslag, sparbanker, placeringsfonder, universitet, ömsesidiga försäkringsbolag, ideella och ekonomiska föreningar, stiftelser och anstalter. I praktiken kan olika samfunds fissioner begränsas av andra än skatterättsliga bestämmelser.
Bestämmelsen om fission tillämpas även i situationer där det överlåtande bolaget är ett vanligt fastighetsaktiebolag, ett ömsesidigt fastighetsaktiebolag eller ett bostadsaktiebolag.
I en fission kan det övertagande bolaget vara antingen ett samfund som grundas i samband med en fission eller ett redan verksamt samfund. I en fission kan en sammanslutning inte vara en övertagande part (ISkL 4 §).
Situationerna där fission tillämpas är mycket varierande. Möjligheterna att tillämpa total fission eller partiell fission avviker från varandra på grund av verksamhetsgrenförutsättningarna som anknyter till en partiell fission. Även om det i en total fission inte förutsätts att verksamhetsgrenar bildas, kan fördelningen av tillgångarna och skulderna mellan de övertagande bolagen bli sådan att en fission inte kan godkännas med stöd av bestämmelserna om kringgående av skatt i NärSkL 52 h §. (kap. 5).
I beskattningen krävs en företagsekonomisk grund för en fission. De vanliga företagsekonomiska grunderna för en fission är att verksamhetsgrenar skiljs åt, en person engageras, en generationsväxling underlättas, verksamhet och fastighetsinnehav separeras till olika bolag och fastighetsinnehav skiljs åt från bolagets övriga verksamhet i försäljningssyfte (CSN 15/2009, CSN 12/2009, CSN 98/2002). Enligt rättspraxisen kan drag av kringgående av skatt dock anknyta till en separation av fastighetsinnehav. En fission till ett bostadsaktiebolag kan ge möjligheter att undvika skatt på överlåtelsevinst och hyresbetalningsskyldighet, vilket innebär att NärSkL 52 c § inte kan tillämpas på arrangemanget (HFD:2013:44).
Också en separation av tillgångar som inte hör till den egentliga verksamheten (HFD:1999:2) är ofta en orsak till en total fission. Däremot kan en upplösning av det övertagande bolaget efter en fission i denna situation leda till att bestämmelserna om en fission inte kan tillämpas i arrangemanget (HFD:1999:63).
FO-numret för ett bolag som delas i en partiell fission förblir det samma, men ett bolag som delas i en total fission upplöses. Ett byte av FO-numret som beror på en upplösning ger för företagen ofta upphov till omorganiseringar då det gäller privaträttsliga avtal, olika tillståndsärenden o.d. frågor, vilket kan försvåra förverkligandet av arrangemanget. Av denna anledning försöker man ofta uppnå det önskade slutresultatet med hjälp av en partiell fission. På grund av förutsättningen för en verksamhetsgren kan man bli tvungen att förverkliga en fission i form av en total fission i stället för en partiell fission.
En total fission kräver inte att en verksamhetsgren överlåts inklusive tillgångar, skulder och reserver till det övertagande bolaget.
I ett företags verksamhet kan förmögenhet bildas, och genom att använda denna börjar företaget utöver den egentliga affärsverksamheten även bedriva placeringsverksamhet. I dessa situationer kan man med hjälp av en total fission separera bolagets placeringstillgångar och likvida medel från bolagets egentliga affärsverksamhet, om företaget har behov av att minska balansomslutningen (CSN 30/2001, ingen ändring HFD 17.10.2001 L 2512). I dessa situationer finns det således en företagsekonomisk grund för delningen av tillgångarna och skulderna.
Särskilda föreskrifter om reserver finns i NärSkL 52 c § 4 mom. enligt vilket reserver som hänför sig till en viss verksamhet och som dragits av vid beskattningen överförs av det överlåtande bolaget till det övertagande bolag som har övertagit verksamheten som reserven hänför sig till. I en total fission överförs övriga reserver till de övertagande bolagen i samma förhållande som det överlåtande företagets nettoförmögenhet överförs till de övertagande bolagen. I en partiell fission hänför sig de övriga reserverna till de överlåtande och övertagande bolagen i samma förhållande som det överlåtande företagets nettoförmögenhet delas mellan bolagen. Med nettoförmögenhet avses bolagets nettoförmögenhet enligt lagen om värdering av tillgångar vid beskattningen (1145/2005) 2 kap. vid fissionstidpunkten. Förmögenheten överförs utan separata överlåtelseåtgärder till de övertagande bolagen i samband med att fissionen verkställs.
Kontinuitetsprincipen iakttas i en fission. De vid beskattningen oavskrivna anskaffningsutgifterna och de övriga utgifterna med lång verkningstid hos det bolag som delas i fissionen dras i princip av i det övertagande bolagets beskattning på samma sätt som de hade dragits av i det överlåtande bolagets beskattning. Fissionen leder således inte till några förändringar i utgiftsresterna och ger inte heller upphov till någon skattepliktig inkomst i det överlåtande bolaget.
I en delägares beskattning betraktas inte en fission som överlåtelse av aktier, utan ägartiden för aktierna räknas från den tidpunkt då det överlåtande bolagets aktier förvärvades. När man som fissionsvederlag får det övertagande bolagets nyemitterade aktier, anses delägaren således inte överlåta aktier i det överlåtande bolaget. Beskattningen av överlåtelsevinsten skjuts upp fram till att delägaren överlåter de aktier i det övertagande bolaget han har tagit emot. Detta kan ha betydelse till exempel vid en bedömning av den förutsättning för ägartid i enlighet med NärSkL 6 b § som gäller skattefri överlåtelse av anläggningstillgångsaktier.
Om kontant vederlag ges i en fission, anses det till denna del vara fråga om en överlåtelse som realiserar beskattningen av överlåtelsevinsten.
Den förmögenhet som överförs i en partiell fission ska i det överlåtande bolaget bilda en verksamhetsgren så att NärSkL 52 d § kan tillämpas. Dessutom ska minst en verksamhetsgren stanna i bolaget som delas. Bestämmelsen tillämpas således inte, om endast enskilda förmögenhetsposter överförs till det övertagande bolaget eller om endast enskilda förmögenhetsposter stannar i bolaget som delas.
Enligt regeringens proposition (247/2006) avses med verksamhetsgren alla tillgångar och ansvarsförbindelser i en del av ett bolag som från organisatorisk synpunkt utgör en oberoende verksamhet, dvs. en enhet som kan fungera på egen hand. Med en oberoende ekonomisk enhet avses en sådan helhet av tillgångar och skulder på basis av vilken en självständig näringsverksamhet kan bedrivas. Till tillgångarna räknas lösa och fasta anläggningstillgångar och dessutom övriga materiella och immateriella tillgångar som är nödvändiga för upprätthållande av verksamheten. Till verksamhetsgrenen avses höra alla materiella och immateriella produktionsfaktorer som är nödvändiga för genomförande av verksamheten. Den förmögenhet som bildar verksamhetsgrenen kan i en partiell fission i enlighet med NärSkL 52 c § inte delas i olika bolag.
I bedömningen av verksamhetsgrenen bör hänsyn således tas till huruvida verksamheten som överlåts har kapacitet för att ekonomiskt klara sig på egen hand. I EG-domstolens avgörande C-43/00 Andersen og Jensen ApS har ställning tagits till begreppet självständig verksamhet. Enligt det aktuella avgörandet ska begreppet självständig verksamhet primärt granskas med tanke på den operativa aspekten och sekundärt med tanke på finansieringen. Detta innebär att de överförda tillgångarna vid tidpunkten för överlåtelsen ska bilda en helhet som kan fungera självständigt.
I en partiell fission är det fråga om affärsmässiga helheter. Det är således fråga om verksamhet, och bestämmelsen tillämpas inte, om bara enskilda tillgångsposter överförs genom en partiell fission. Hur en verksamhetsgren bildas bedöms utgående från det överlåtande bolaget. Enligt NärSkL 52 c § är det således inte möjligt att genom en partiell fission separera enskilda tillgångsposter som bildar en verksamhetsgren först i det övertagande bolaget eller i det överlåtande bolaget efter arrangemanget.
I princip hör alla materiella och immateriella produktionsfaktorer, inklusive personalen, till verksamhetsgrenen. I vissa situationer kan till exempel personalen som svarar för lednings-, ekonomi- och administrationsfunktionerna i koncernen separeras från bolagets förmögenhet. Dessa situationer är dock exceptionella, och i bakgrunden kan finnas till exempel centraliseringen av koncernledningen i en stor koncern.
Värdepappershandel och placeringsverksamhet ska vara aktiv i företaget och i regel uppfylla kännetecknen för näringsverksamhet för att verksamheten ska kunna betraktas som en separat verksamhetsgren. Om placeringsverksamheten inte bedrivits aktivt i bolaget som delas och om tillgångarna till exempel omfattar endast enskilda kontanta tillgångar och fondplaceringar, är det inte fråga om en verksamhetsgren (HFD:2008:74).
Om ett bolag som är föremål för en partiell fission har inhemska eller utländska dotterbolag och dessa anknyter till någon verksamhetsgren, ska dessa även efter den partiella fissionen finnas i samma bolag som den aktuella verksamhetsgrenen ( se ovan CSN 110/1996).
Om det överlåtande bolagets inhemska eller utländska dotterbolag anknyter till verksamheten som är föremål för överlåtelsen, ska de aktuella aktierna överlåtas. I fallet CSN 110/1996 som gällde en verksamhetsöverlåtelse hade den skattskyldiga ansett att de inhemska och utländska dotterbolagen anknöt till verksamhetsgrenen som skulle överlåtas. Om den verksamhet som var föremål för överlåtelsen, inklusive de inhemska och utländska dotterbolagen, överläts till det övertagande bolaget, var det fråga om en verksamhetsöverlåtelse som avses i NärSkL 52 d §.
I fråga om omfattande fastighetsinnehav kan man i avgränsningen av verksamhetsgrenen beakta byggnadernas/fastigheternas funktionalitet och placering på det sätt som man gjort i avgörandet HFD:2008:73 där ett bolag i Finland ägde aktier i hundratals fastighetsaktiebolag, bostadsaktiebolag och vanliga fastighetsaktiebolag. Ett bolag kan till exempel regionalt och operativt ha flera fastighetsverksamhetsgrenar.
En överlåtelse av fastighetsverksamhet till ett annat bolag förutsätter att även hyresavtalen som hänför sig till fastighetsverksamheten överförs till det övertagande bolaget. Om ett hyresavtal inte överförs parallellt med fastigheten, uppfylls inte förutsättningen för en verksamhetsgren, och arrangemanget kan inte betraktas som en partiell fission. Vanligtvis uppstår denna situation när det övertagande bolaget är ett bostadsaktiebolag eller något annat ömsesidigt fastighetsaktiebolag. I dessa bolag är lägenheterna i delägarnas besittning, och därför kan hyresavtalen i praktiken inte överföras
I avgörandet HFD:2015:156 ansågs att förutsättningen för verksamhetsgren ändå uppfylldes, när A Ab, som ägde arava-fastigheter, hade för avsikt att genom partiell fission till B Ab överföra en fastighet med 91 hyresbostäder, fast B Ab skulle härefter ombildas för försäljning till ett bostadsaktiebolag och hyresintäkterna kanaliserades efter partiella fissionen och efter ändringen av bolagsordningen till A Ab:s moderbolag.
Också i avgörandet HFD:2015:155, som gällde verksamhetsöverlåtelse, ansågs det att NärSkL 52 d § ändå kan tillämpas, när ett ömsesidigt fastighetsaktiebolag (A Ab) hade för avsikt att överföra en fastighet till ett nytt aktiebolag (B Ab) och detta nya bolag skulle ombildas till ett ömsesidigt fastighetsbolag. I avgörandet bedömdes, huruvida det, att A Ab inte pro forma bedriver den affärsverksamhet som ska överlåtas, hindrar tillämpning av bestämmelsen. A Ab:s moderbolag AA Abp besatt A Ab:s lokaler med stöd av bolagsordningen och således var ansvarig för organisering av hyres- och förvaltningsverksamhet och tjänster, som stöder kundföretagens affärsverksamhet. Högsta förvaltningsdomstolen ansåg att NärSkL 52 d § kan i detta fall tillämpas. Här gavs betydelse åt arrangemangets natur ur koncernens synvinkel.
Även i fråga om kundfordringar iakttas huvudregeln. I en partiell fission ska fordringarna gå till det bolag till vars verksamhet de hänför sig (CSN 39/1996). Om en överföring av fordringar enligt avtal inte är civilrättsligt möjlig, ska ömsesidiga fordringar bildas mellan det överlåtande bolaget och det övertagande bolaget. Villkoren för dessa ska svara mot villkoren för de existerande kundfordringarna (CSN 89/1998).
De kort- och långfristiga skulder som hänför sig till verksamheten ska i en fission gå till det bolag till vars verksamhet de hänför sig. Enligt rättspraxisen är också den del av långfristiga skulder som tagits för allmän finansiering och som hänför sig till verksamheten en del av verksamhetsgrenen (CSN 39/1996 och CSN 110/1996). I de aktuella fallen som gäller en verksamhetsöverlåtelse bildades ett ömsesidigt lån mellan det överlåtande och övertagande bolaget. I genomsnitt motsvarade villkoren för lånet villkoren för de aktuella lånen som det överlåtande bolaget hade vid tidpunkten för överlåtelsen. Vid avsaknad av annan utredning kan beloppet av det allmänna lånet som överförs svara mot andelen av tillgångarna som ska överföras i det överlåtande bolagets balansomslutning.
De debiterade inhemska och utländska inkomstskatteskulderna ska beaktas i den partiella fissionen, om posterna hänför sig till verksamheten som överlåts till det övertagande bolaget. Den skattskyldiga kan inte själv överföra ett skuldförhållande till det övertagande bolaget, och därför ska ett ömsesidigt skuldförhållande skapas mellan det överlåtande och övertagande bolaget till den del posterna hänför sig till verksamheten som överlåts. Också en skatteskuld som inte har debiterats är till sin karaktär företagets skuld och hör till posterna som ska betraktas som skuld i beräkningen av nettotillgångarna, och av denna anledning ska den behandlas som skuld även i samband med en partiell fission. Efter behov ska inkomstskatteskulderna överföras till det övertagande bolaget genom att skapa ett ömsesidigt skuldförhållande mellan det överlåtande och övertagande bolaget.
I princip kan till exempel olika slag av aktier användas som vederlag i en fission. Om olika slag av aktier dock till exempel i hög grad påverkar aktiens gängse värde, ska de olika slagen beaktas i fissionen (HFD:2009:98).
Ett vederlag måste ges även i en situation där det övertagande bolaget äger alla aktier i det överlåtande bolaget. Enligt motiveringarna i avgörandet HFD:2008:65 bör det observeras att inte heller direktivet om företagsomstruktureringar innehåller bestämmelser om vederlagsfrihet vid fissioner i en situation där bolaget delas till ett bolag som äger alla aktier i det överlåtande bolaget. I motsats till fallen med en fusion är bestämmelserna om fission i direktivet om företagsomstruktureringar inte ens avsedda att tillämpas i denna situation. Enligt motiveringarna i avgörandet HFD:2008:65 kan lagberedningsarbetet (RP 247/2006 rd) tolkas så att vederlagsfrihet inte kan tillämpas i en total fission eller en partiell fission.
Om fissionen sker till ett verksamt bolag, ska man avgöra omfattningen av det överlåtande bolagets aktieinnehav jämfört med den tidigare aktieägarens aktieinnehav. I detta fall grundar sig vederlagsaktiernas antal på förhållandet mellan det gängse värdet av verksamheten som överlåts och det gängse värdet av det övertagande bolagets övriga verksamhet (CSN 94/2001). Vid beräkningen av de gängse värdena kan man i brist på annan utredning stödja sig på Skatteförvaltningens gällande anvisningar om värdering av medel i arvs- och gåvobeskattningen.
I avgörandet CSN 48/1999 har en avvikelse på minst 20 procent ansetts vara väsentlig. Gränsen på 20 procent är dock inte en ovillkorlig regel, utan hänsyn bör tas till förhållandena från fall till fall. I avgörandet CSN 91/2000 ansågs förhållandet mellan nettotillgångarna som skulle överföras till de övertagande bolagen inte väsentligt avvika från förhållandet mellan de gängse värdena av aktierna i bolaget. I detta avgörande överskreds den ovan nämnda gränsen på 20 procent enbart i fråga om ett bolag vars andel av hela arrangemanget var obetydlig.
I NärSkL 52 c § sätts inga särskilda villkor upp för den bokföringsmässiga behandlingen (CSN 40/2010). I en fission kan bokföringsvärdet av tillgångarna som överförs vara lägre än det sammanlagda värdet av skulderna som överförs och aktiekapitalet . I en fission ska det övertagande bolagets nettoförmögenhet vara positiv antingen enligt de gängse värdena eller enligt de vid beskattningen oavskrivna beloppen (CSN 28/2011). I en partiell fission ska man dock i detta fall fästa särskild uppmärksamhet vid att de tillgångar och skulder som överförs bildar en självständig ekonomisk enhet.
Med stöd av 52 h § i NärSkL kan man i beskattningen ingripa i en företagsomstrukturering, om det är uppenbart att det enda ändamålet eller ett av de huvudsakliga ändamålen med arrangemangen har varit att kringgå eller undgå skatt.
I avgörandet C­-28/95 Leur-Bloem konstaterade domstolen bl.a. att medlemsstaterna kan stifta lagar om möjligheten att presumera skatteflykt eller undandragande av skatt vid transaktioner som inte genomförs av godtagbara kommersiella skäl. Begreppet godtagbart ekonomiskt skäl ska enligt EUD tolkas så att man med detta avser något annat än enbart strävan efter att uppnå en skatteförmån, till exempel en horisontal förlustutjämning. När de nationella myndigheterna övervakar huruvida en planerad transaktion har skattebedrägeri eller kringgående av skatt som enda eller huvudsakliga syfte bör transaktionen granskas i sin helhet från fall till fall.
I en situation med en skattepliktig överlåtelse uppskjuts inte beskattningen av överlåtelsevinsten för det överlåtande bolagets aktieägare på samma sätt som i en fission i enlighet med NärSkL 52 §, utan aktieägarna anses ha överlåtit sina aktier mot vederlag i arrangemanget. Vid beräkning av ägartiden för aktierna i det övertagande bolaget betraktas den tidpunkt då aktieägarna får sina aktier som anskaffningstidpunkten.
Aktierna i ett bolag som delas i en skattepliktig total fission betraktas överlåtade mot det sammanlagda gängse värdet av de erhållna aktierna och eventuellt annat vederlag.
A Ab har ägt samtliga aktier i B Ab under ett år, och anskaffningsutgiften för dessa var 50 000 euro. B Ab genomför en partiell fission där en del av tillgångarna (gängse värde 30 000 euro, den vid beskattningen oavskrivna anskaffningsutgiften för tillgångarna 10 000 euro) i samband med fissionen överförs till C Ab som ska bildas. B Ab:s nettoförmögenhet är 40 000 euro. Fissionen uppfyller dock inte alla förutsättningar i NärSkL 52 c §, och därför anses det i beskattningen att B Ab upplöses partiellt.
I enlighet med NärSkL 52 c § 5 mom. anses A Ab omedelbart placera sitt utdelningsförvärv som apportegendom i C Ab och få aktier i C Ab som vederlag. I utbytet uppgår anskaffningsutgiften för de överlåtna medlen och vederlaget för överlåtelsen till samma belopp (30 000 euro), och därför uppstår ingen skattepliktig överlåtelsevinst för aktieägaren i samband med apporten.
CSN:42/2009 A Ab, som ägdes av två privata familjer, idkade jordbruk och bolaget hade beskattats i enlighet med inkomstskattelagen för gårdsbruk. A Ab hade för avsikt att dela de av bolaget ägda markerna, byggnaderna och övriga tillgångarna jämnt mellan två aktiebolag. Avsikten var att genomföra omstruktureringen som en upplösning av A Ab utan likvidationsförfarande så att bolagets samtliga tillgångar och skulder överförs på två aktiebolag, och delägarna i A Ab som vederlag får nyemitterade aktier i bägge övertagande bolagen eller egna aktier som de övertagande bolagen har i sin besittning. När man beaktade 28 § i inkomstskattelagen, som innehåller allmänna bestämmelser och som hänvisar till 52 c § i näringsskattelagen, kunde man på ansökan tillämpa principerna om fission som föreskrivs i det sistnämnda lagrummet.
HFD:1999:2 I ett bolag som tillhandahöll revisions- och konsulttjänster planerades en delning av bolaget i två nya bolag enligt bestämmelserna i 14 a kap i aktiebolagslagen så att det ena bolaget skulle idka enbart konsultverksamhet och det andra enbart placeringsverksamhet. Enligt bolaget var delningen nödvändig för att åstadkomma en förändring av kapitalstrukturen som bland annat bidrar till en vettig delägarpolitik och understöder utvecklingen av affärsverksamheten. I de presenterade omständigheterna ansåg domstolen inte att delningen var avsedd för att kringgå eller undgå skatt enligt 52 g § lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet.
KHO:1999:63 I ett bolag som tillhandahöll revisions- och skattekonsulttjänster planerades en delning av bolaget i två nya bolag enligt bestämmelserna i 14 a kap. i aktiebolagslagen. Det ena av de nya bolagen skulle bedriva samma verksamhet som det överlåtande bolaget före fissionen. Till det andra bolaget överfördes egendom som inte nödvändigtvis behövs i verksamheten. Det sistnämnda bolaget skulle sedan realisera de överförda fastighetstillgångarna och bolaget upplösas senast ett år efter delningen. Enligt bolaget var delningen nödvändig för att åstadkomma en förändring av kapitalstrukturen och kunna ta in nya expertdelägare. Trots denna målsättning ansåg domstolen att arrangemangen skedde med det huvudsakliga ändamålet att kringgå eller undgå skatt och bestämde därför att bestämmelserna om delning i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet inte var tillämpliga.
CSN 30/2001 (ingen ändring HFD 17.10.2001 L 2512) Vid A Ab som bedriver advokatverksamhet hade en fission genomförts på det sätt som avses i NärSkL 52 c § så att dess tillgångar och skulder hade överförts till två nya aktiebolag. Av dessa fortsatte det ena advokatverksamheten och det andra (B Ab) placeringsverksamheten. I det överlåtande bolaget hade det under verksamheten ansamlats förmögenhet som bolaget använde i placeringsverksamhet. Det bolag som tog över advokatverksamheten hade vid fissionen fått alla tillgångar som direkt hänförde sig till denna verksamhet, till exempel anläggningstillgångarna, de övriga utgifterna med lång verkningstid, en del av lånefordringarna och de aktiva resultatregleringarna. Samtliga skulder i det gamla advokatbolaget hade också överförts till detta. Det nya bolagets inledande balansomslutning var 3,4 miljoner mark. Resten av tillgångarna, till exempel tillgångarna i placeringsfonderna och aktierna, största delen av kundfordringarna samt kassa och bank hade överförts till B Ab som bedriver placeringsverksamhet. Detta bolags inledande balansomslutning var 12,9 miljoner mark, och denna inkluderade samtliga outdelade vinstmedel på 12,7 miljoner mark i det överlåtande bolaget.
CSN 98/2002 X Ab som verkar inom byggbranschen hade köpt aktiestocken i ett ömsesidigt fastighetsaktiebolag i syfte att efter en planändring bygga bostadshus på en tomt som ägdes av fastighetsaktiebolaget. Man hade för avsikt att dela fastighetsaktiebolaget som köpts för detta syfte i flera bostadsaktiebolag. Den tomt som ägdes av det överlåtande bolaget skulle delas mellan bostadsaktiebolagen som var under bildande i samma förhållande som byggrättigheterna som dessa hade fått. Industribyggnaderna på tomten skulle överföras till ett fastighetsaktiebolag som var under bildande, och ingen del av tomten skulle överföras till detta. Avsikten var att fastighetsaktiebolaget som var under bildande skulle fusioneras med moderbolaget omedelbart efter fissionen.
På det överlåtande ömsesidiga fastighetsaktiebolaget tillämpades enligt ansökan aktiebolagslagen, och i beskattningen av bolaget kunde reglerna om fission tillämpas.
Det faktum att aktierna i det överlåtande bolaget och i de nya bolagen som bildades i fissionen ansågs höra till omsättningstillgångarna i aktieägarens beskattning och att avsikten var att aktierna i de nya bolagen skulle överlåtas kort efter fissionen hade ingen betydelse med tanke på tillämpningen av NärSkL 52 c §.
CSN 12/2009 A Ab hörde till en koncern som bedriver transportverksamhet och ägde en tomt samt terminalbyggnaderna på tomten. Dessa hade hyrts ut till koncernbolaget som använde dem i transportverksamheten. På grund av anhängiggjorda detaljplaneändringar skulle tomten i fortsättningen inte lämpa sig för att bedriva transportverksamhet, och därför hade koncernen för avsikt att avstå från fastigheten. Man hittade ingen intresserad köpare för fastigheten.
Före försäljningen hade man för avsikt att dela fastigheten som ägdes av A Ab i två skilda tomter. Därefter skulle A Ab lösas upp i ett likvidationsförfarande och i en total fission överföra var sin tomt och byggnaderna på dessa till aktiebolagen som var under bildande. Alla aktieägare i det överlåtande bolaget skulle som vederlag få nyemitterade aktier i det övertagande bolaget i samma förhållande som de ägde aktier i det överlåtande bolaget. Inget kontant vederlag skulle ges. Avsikten var att aktierna i bolagen som grundades därefter skulle säljas till olika köpare.
I de ovan nämnda förhållandena tillämpades bestämmelserna om fission i 52 c § i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet på fissionen.
CSN 15/2009 En stiftelse som skulle betraktas som ett allmännyttigt samfund ägde ett ömsesidigt fastighetsaktiebolag som i sin tur ägde två separata fastigheter. Stiftelsen hade för avsikt att avstå från aktierna som berättigade till besittning av verksamhetslokalerna på den ena fastigheten.
Före försäljningen av aktierna skulle fastighetsbolaget i en total fission delas i två olika bolag så att tillgångarna och skulderna som hänförde sig till den ena fastigheten som var föremål för försäljning skulle överföras till det ena aktiebolaget som var under bildande, och tillgångarna och skulderna som hänförde sig till den andra fastigheten till det andra aktiebolaget som var under bildande. I vederlag skulle stiftelsen få nyemitterade aktier i de övertagande bolagen. Därefter ämnade stiftelsen sälja den aktiestock i det ena fastighetsbolaget som hade uppstått i fissionen.
Bestämmelserna om fission i 52 c § i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet tillämpades på fissionen.
Anskaffningspriset som man fick i försäljningen av aktierna utgjorde inkomst från personlig förvärvskälla för stiftelsen som skulle betraktas som ett allmännyttigt samfund och utgjorde således inte skattepliktig inkomst för stiftelsen
CSN 69/2008 A Ab hörde till B-koncernen som bedrev bostadsinvesterings- och byggherreverksamhet. A Ab:s verksamhetsområde omfattade bostadsuthyrnings- och placeringsverksamhet. Innehavet av aravabelånade bostäder hade centraliserats till bolaget före 1.1.1998. A Ab hade för avsikt att till bolaget som var under bildande överlåta de fastigheter, bostadsaktiebolag och fastighetsaktiebolag som inte längre styrdes av aravabegränsningslagen. Bolaget som var under bildande fortsatte uthyrnings- och placeringsverksamheten. De uthyrningsobjekt som inte längre styrdes av aravabegränsningslagen ansågs med hänsyn till reglerna i aravabegränsningslagen bilda en separat verksamhetsgren utanför A Ab:s övriga verksamhet. De reserveringar för bostadshus som A Ab hade dragit av från sina näringsinkomster överfördes till bolaget som var under bildande i den utsträckning reserveringarna hänförde sig till verksamhetsgrenen som var föremål för överlåtelsen. Bostadshusreserveringarna ansågs hänföra sig till de bostadsbyggnader som utgjorde grunden för att reserveringarna hade bildats. På verksamhetsöverlåtelsen som genomfördes på detta sätt tillämpades bestämmelserna om verksamhetsöverlåtelse i 52 d § i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet.