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Timestamp: 2018-06-23 11:56:41
Document Index: 266450647

Matched Legal Cases: ['artículo 43', 'artículo 52', 'artículo 55', 'artículo 55', 'artículo 55', 'artículo 55', 'artículo 55', 'artículo 55', 'artículo 54', 'artículo 55', 'artículo 43', 'artículo 55', 'artículo 75', 'artículo 88', 'artículo 97', 'ARTÍCULO 3', 'artículo 3', 'artículo 55', 'artículo 3', 'artículo 55', 'artículo 55', 'artículo 55', 'ARTÍCULO 55', 'artículo 42', 'artículo 21', 'artículo 21', 'artículo 21', 'artículo 1', 'artículo 54', 'artículo 55', 'artículo 43', 'artículo 75', 'artículo 88', 'artículo 97', 'artículo 42']

INTERESES Y DIVIDENDOS PAGADOS POR CRÉDITOS CON GA- RANTÍA HIPOTECARIA, SEGÚN ART. 55 BIS Y LEY Nº - PDF
INTERESES Y DIVIDENDOS PAGADOS POR CRÉDITOS CON GA- RANTÍA HIPOTECARIA, SEGÚN ART. 55 BIS Y LEY Nº
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Guillermo Juárez Ortiz de Zárate
1 INTERESES Y DIVIDENDOS PAGADOS POR CRÉDITOS CON GA- RANTÍA HIPOTECARIA, SEGÚN ART. 55 BIS Y LEY Nº INTERESES PAGADOS POR CRÉDITOS CON GARANTÍA HIPOTECARIA, SE- GÚN ART. 55 BIS (CÓDIGO 750) Contribuyentes que tienen derecho a la rebaja por concepto de intereses provenientes de créditos con garantía hipotecaria. a)los contribuyentes, personas naturales, afectos al impuesto Único de Segunda Categoría establecido en el artículo 43 Nº 1 de la Ley de la Renta; o b)los contribuyentes, personas naturales, afectos al impuesto Global Complementario establecido en el artículo 52 de la Ley de la Renta, cualquiera que sea el tipo de rentas efectivas o presuntas que declaren en la base imponible de dicho tributo. QUÉ ES LO QUE SE PUEDE REBAJAR: La rebaja consiste en la deducción de la base imponible anual de los impuestos antes mencionados de los intereses efectivamente pagados durante el año calendario correspondiente a las rentas que se declaran, CRÉDITOS QUE DAN DERECHO A LA REBAJA: Intereses provenientes o devengados de uno o más créditos con garantía hipotecaria que se hubieren destinado a adquirir o construir una o más viviendas destinadas a la habitación o provenientes o devengados de créditos de igual naturaleza (con garantía hipotecaria) destinados a pagar los créditos antes señalados, cualquiera que sea la fecha en que se otorgaron dichos créditos incluidos los denominados créditos complementarios o de enlace, en la medida que comprendan una garantía hipotecaria. Respecto de este punto es necesario aclarar que no es requisito según la norma que contiene el beneficio que se comenta, que el crédito respectivo sea garantizado con una hipoteca que recaiga sobre el mismo inmueble destinado a la habitación que se adquiere o construye con el citado crédito, pudiendo, por lo tanto, garantizarse el mencionado crédito con una o varias hipotecas que recaigan sobre otros inmuebles. Por otra parte, de acuerdo con lo dispuesto por la norma legal que se comenta, la persona o institución que otorgue el crédito con garantía hipotecaria no se encuentra limitada solamente a las instituciones bancarias o financieras. En resumen, la rebaja consiste en lo siguiente: Los intereses efectivamente pagados durante el año al que corresponden las rentas que se están declarando en las bases imponibles de los impuestos antes indicados, devengados o provenientes de créditos con garantía hipotecaria que se hubieren destinado a adquirir o construir una o más viviendas destinadas a la habitación, cualquiera que sean las características de éstas, esto es, nuevas o usadas o acogidas a normas de textos legales especiales, como ser, entre otras, sujetas a las disposiciones del D.F.L. Nº 2, de 1959, pero no acogidas a la franquicia tributaria de la Ley Nº MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS
2 CAPÍTULO IV INT. Y DIV. HIPOTECARIOS. LÍNEA 15 Los intereses efectivamente pagados durante el año al que corresponden las rentas que se están declarando en las bases imponibles de los impuestos antes indicados, devengados o provenientes de créditos de igual naturaleza a los señalados anteriormente, esto es, con garantía hipotecaria, destinados a pagar los créditos originales indicados en el punto precedente. Cabe precisar, en todo caso, que dentro del concepto de intereses no corresponde incluir otros recargos, como ser seguros, comisiones, etc., sino que sólo las cantidades que legalmente se definen como interés. MONTO A QUE ASCIENDE LA REBAJA De conformidad a lo dispuesto por el inciso segundo del artículo 55 bis de la Ley de la Renta, la cantidad máxima a deducir por concepto de intereses será la cantidad menor de la comparación entre el monto del interés efectivamente pagado durante el año calendario respectivo, debidamente actualizado en la forma que se indica más adelante, y la cantidad de 8 Unidades Tributarias Anuales (UTA), vigentes en el mes de diciembre del año calendario correspondiente. Para el presente Año Tributario 2010 la referida rebaja asciende a la cantidad de $ TEMA DE COLECCIÓN FORMA EN QUE OPERARÁ EL LÍMITE MÁXIMO ANTES INDICADO El límite máximo indicado precedentemente, operará bajo los siguientes términos: Cuando la renta bruta imponible anual que declare el contribuyente en el impuesto personal que le afecta (sumatoria de rentas o cantidades registradas en Líneas 1 a la 10 del Formulario Nº 22, menos la cantidad registrada en el Código (765) de la Línea 16 de dicho Formulario, por concepto de Ahorro Previsional Voluntario), sea inferior a 90 Unidades Tributarias Anuales (UTA), vigentes en el mes de diciembre del año calendario respectivo (inferior a $ ), la rebaja operará por el total de los intereses efectivamente pagados durante el año calendario correspondiente debidamente actualizados, hasta el monto máximo de 8 Unidades Tributarias Anuales Cuando la renta bruta imponible anual que declare el contribuyente en el impuesto personal que le afecte (sumatoria de rentas o cantidades registradas en Líneas 1 a la 10 del Formulario Nº 22, menos la cantidad registrada en el Código (765) de la Línea 16 de dicho Formulario), sea igual o superior a 90 Unidades Tributarias Anuales (UTA) vigentes en el mes de diciembre del año calendario respectivo (= ó > a $ ) e inferior o igual a 150 Unidades Tributarias Anuales vigente en el mismo mes antes indicado (< ó = a $ ), el monto de la rebaja por concepto de intereses en este caso se determinará multiplicando el interés deducible por el resultado que se considerará como porcentaje de la resta entre 250 y la cantidad que resulte de multiplicar el factor 1,667 por la renta bruta imponible anual del impuesto de que se trate, expresada en Unidades Tributarias Anuales vigentes en el mes de diciembre del año calendario correspondiente. En otras palabras, cuando la renta bruta imponible anual que declare el contribuyente en el impuesto que corresponda, sea igual o superior a 90 Unidades Tributarias Anuales e inferior o igual a 150 Unidades Tributarias Anuales vigente en el mismo mes antes señalado, el monto del interés a rebajar en este caso será el MARZO
3 porcentaje mencionado aplicado sobre el interés efectivamente pagado por el contribuyente con un máximo deducible anual de 8 UTA vigente en el mismo mes precitado, equivalente dicho porcentaje a la cantidad que resulte de restar a 250 la renta bruta imponible anual expresada en UTA declarada por el contribuyente multiplicada previamente esta última por el factor 1,667; y Cuando la renta bruta imponible anual que declare el contribuyente en el impuesto personal que le afecte (sumatoria de rentas o cantidades registradas en Líneas 1 a la 10 del Formulario Nº 22, menos la cantidad registrada en el Código (765) de la Línea 16 de dicho Formulario), sea superior a 150 Unidades Tributarias Anuales (UTA), vigente en el mes de diciembre del año calendario respectivo, en tal caso el contribuyente no tendrá derecho a la rebaja por concepto de intereses, cualquiera que sea el monto de éstos. PERSONAS QUE TIENEN DERECHO A LA REBAJA Conforme a lo dispuesto por el inciso tercero del artículo 55 bis de la Ley de la Renta, la rebaja que se comenta sólo podrá invocarse o hacerse efectiva por: Un contribuyente que sea persona natural afecto a los impuestos único a los trabajadores o pensionados y/o al impuesto global complementario Por cada vivienda adquirida mediante un crédito hipotecario con garantía hipotecaria de aquellos señalados precedentemente Cuando la vivienda sea adquirida en comunidad, y por lo tanto, exista más de un deudor, en estos casos, deberá dejarse expresa constancia en la escritura pública respectiva de la identificación del comunero y deudor que hará uso de la totalidad de la rebaja tributaria que se comenta, consignando en el instrumento público correspondiente una leyenda de un tenor similar al siguiente: "La rebaja por concepto de intereses a que se refiere el artículo 55 bis de la Ley de la Renta que se paguen con motivo del crédito con garantía hipotecaria que se otorga mediante la presente escritura para la adquisición o construcción de una o más viviendas destinadas a la habitación, será utilizada en su totalidad por el comunero y deudor Sr..., RUT...., individualizado en la cláusula... de esta escritura pública." Para los efectos de esta rebaja debe tenerse presente que al estar concebido el beneficio de que se trata, en favor de los contribuyentes del Impuesto Único a la rentas del trabajo y del Impuesto Global Complementario, esto es, contribuyentes que tienen la calidad de persona natural, la comunidad solamente puede estar formada por dicho tipo de personas, no pudiendo, en consecuencia, acogerse a este beneficio las comunidades en que algunos de sus integrantes sean personas jurídicas. FORMA DE HACER EFECTIVA LA REBAJA TRIBUTARIA EN EL CASO DE LOS CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 55 bis de la Ley de la Renta indicado precedentemente, la rebaja tributaria que se comenta del Impuesto Global Complementario los contribuyentes la efectuarán directamente de las rentas debidamente 188 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS
4 CAPÍTULO IV INT. Y DIV. HIPOTECARIOS. LÍNEA 15 actualizadas, efectivas o presuntas, incluidas en la renta bruta global de dicho tributo, actualizando previamente las cantidades a deducir por el concepto señalado en la forma prevista en el inciso final del artículo 55 de la Ley de la Renta, esto es, de acuerdo al porcentaje de la variación experimentada por el Índice de Precios al Consumidor en el período comprendido entre el último día del mes que antecede al pago efectivo del interés y el mes de noviembre del año correspondiente. En todo caso, la deducción a efectuar no debe exceder del monto máximo establecido anteriormente, aplicado éste en la forma indicada precedentemente. Se hace presente que también se comprenden dentro de este grupo de contribuyentes las personas que, además de las rentas del trabajo dependiente, obtengan otros ingresos afectos al impuesto Global Complementario. Por lo tanto, los contribuyentes que se encuentren en esta situación deben efectuar la rebaja por concepto de intereses de la base imponible del impuesto Global Complementario que les afecta por el conjunto de las rentas obtenidas. FORMA DE HACER EFECTIVA LA REBAJA TRIBUTARIA EN EL CASO DE LOS CONTRIBUYENTES AFECTOS SÓLO AL IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA TEMA DE COLECCIÓN En virtud de lo dispuesto en los incisos cuarto, quinto y sexto del artículo 55 bis en referencia, estos contribuyentes para gozar de la rebaja tributaria que contiene dicho precepto legal, deberán efectuar una reliquidación anual del Impuesto Único de Segunda Categoría que les afecta, reliquidación que realizarán a través del Formulario Nº 22 de la siguiente manera: En primer lugar, las bases imponibles del Impuesto Único de Segunda Categoría determinadas en cada mes del año calendario respectivo, se actualizarán en la forma dispuesta por el inciso penúltimo del artículo 54 de la Ley de la Renta, esto es, de acuerdo al porcentaje de variación experimentada por el Índice de Precios al Consumidor en el período comprendido entre el último día del mes que antecede al de la percepción de las rentas que constituyen la base imponible de dicho tributo y el último día del mes de noviembre del año respectivo; En segundo lugar, de la base imponible anual actualizada en los términos antes indicados, se deducirá el monto de los intereses efectivamente pagados durante el año calendario respectivo, deducción que se efectuará debidamente actualizada bajo la forma prevista por el inciso final del artículo 55 de la Ley de la Renta, esto es, de acuerdo con el porcentaje de variación experimentada por el Índice de Precios al Consumidor en el período comprendido entre el último día del mes que antecede al pago efectivo del interés y el mes de noviembre del año correspondiente; En todo caso se aclara, que el monto a deducir por este concepto no podrá exceder del monto máximo establecido precedentemente, aplicado éste en la forma indicada anteriormente La diferencia positiva que resulte de hacer la deducción señalada en el párrafo anterior, constituirá la nueva base imponible anual del Impuesto Único de Segunda Categoría, a la cual se le aplicará la escala de dicho tributo del artículo 43 Nº 1 de la Ley de la Renta que esté vigente en el año tributario respectivo, expresada en valores anuales, esto es, en Unidades Tributarias Anuales, considerando para tales MARZO
5 efectos los créditos y demás elementos que se utilizan para el cálculo mensual del citado tributo. (Para este Año Tributario se puede aplicar la tabla del Impuesto Global Complementario) De la aplicación de las escalas de impuesto vigentes en el año tributario respectivo a la nueva base imponible anual determinada resulta el nuevo Impuesto Único de Segunda Categoría que el contribuyente de dicho tributo debió pagar después de efectuada la rebaja tributaria que establece el artículo 55 bis de la ley del ramo. En cuarto lugar, el impuesto único retenido por el respectivo empleador, habilitado o pagador en cada mes, sobre la base imponible mensual, se actualiza en la forma prescrita por el artículo 75 de la Ley de la Renta, considerando para tales fines el mes en que fue efectivamente retenido el Impuesto Único de Segunda Categoría por las personas antes mencionadas, incluyendo la diferencia de impuesto por la reliquidación anual que resulte de dicho tributo por rentas simultáneas, diferencia que se incluirá por el mismo valor determinado, sin aplicarle reajuste alguno. En todo caso se aclara, que no deberán considerarse dentro de los impuestos antes señalados aquellas mayores retenciones efectuadas a los trabajadores o jubilados por algunos de los empleadores, habilitados o pagadores, conforme a las normas del inciso final del artículo 88 de la Ley de la Renta, las cuales son consideradas pagos provisionales mensuales voluntarios y deben ser recuperados como tales por los citados contribuyentes, a través de la Línea 51 (Código 54) del Formulario Nº 22. Del impuesto único determinado en el punto anterior, se deducirá el nuevo impuesto único determinado sobre la nueva base imponible anual, constituyendo la diferencia positiva que resulte un remanente de impuesto a favor del contribuyente, el cual podrá dar de abono a cualquier otra obligación anual que le afecte al término del ejercicio mediante el Formulario Nº 22 de Declaración de los Impuestos Anuales a la Renta, como por ejemplo, a la diferencia de Impuesto Único de Segunda Categoría que resulte de la reliquidación anual de dicho tributo por rentas simultáneas percibidas de más de un empleador, habilitado o pagador. En el evento que aún quedare remanente por no existir dichas obligaciones tributarias anuales o éstas ser inferiores, dicho excedente será devuelto al contribuyente por el Servicio de Tesorerías en los términos previstos por el artículo 97 de la Ley de la Renta. OBLIGACIÓN DE CERTIFICAR Y/O INFORMAR LAS RENTAS Según lo establecido por la Resolución Ex. Nº 53, publicada en el Diario Oficial de , los intereses pagados por concepto de la rebaja que se analiza los contribuyentes deben acreditarlos mediante el modelo de Certificado Nº 20, cuya parte pertinente se indica a continuación: Certificado Nº 20: MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS
6 CAPÍTULO IV INT. Y DIV. HIPOTECARIOS. LÍNEA 15 Formulario 1898: PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACIÓN JURADA A QUE SE REFIERE EL INCISO SEGUNDO DEL ARTÍCULO 3º TRANSITORIO DE LA LEY Nº , PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE En el inciso segundo del artículo 3º transitorio de la Ley Nº , publicada en el Diario Oficial el 28 de septiembre del año 2001, se estableció que los contribuyentes que hubieren adquirido en comunidad una vivienda, financiada con créditos con garantía hipotecaria otorgados a más de uno de los comuneros antes de la fecha de publicación de la citada ley (esto es, antes del ), debían indicar al Servicio de Impuestos Internos, mediante declaración jurada, hasta el 30 de abril del año 2002, cuál de los comuneros deudores se acogería al beneficio establecido en el artículo 55 bis de la Ley de la Renta, para rebajar los intereses de la base afecta de los impuestos personales, individualizando tanto a la vivienda como al comunero deudor en la forma que determinó dicho organismo. En relación con lo dispuesto por la citada norma transitoria, el S.I.I. estableció la forma en que los contribuyentes debían ejercer esta opción, instruyendo que para tales fines debían presentar una Declaración Jurada Simple con los antecedentes solicitados en dicho documento e incorporada como Anexo Nº 1 en la Circular Nº 87, de 2001, declaración que debía presentarse dentro del plazo legal establecido por la ley, esto es, hasta el 30 de abril del año Ahora bien, el artículo 3º transitorio de la Ley Nº , publicada en el Diario Oficial de 23 de noviembre del año 2002, establece un nuevo plazo para la presentación de la mencionada Declaración Jurada Simple, regularizando de esta manera la situación de todos aquellos contribuyentes que no presentaron dicho documento dentro del plazo legal establecido por Ley Nº (esto es, hasta el 30 de abril del año 2002), contemplando el siguiente nuevo plazo para la presentación del referido documento: Contribuyentes que no han hecho uso de la rebaja tributaria del artículo 55 bis de la Ley de Impuesto a la Renta. Hasta el 31 de diciembre del año calendario inmediatamente anterior al año tributario en el cual hagan uso de la citada rebaja tributaria, rigiendo dicho beneficio sólo respecto de los intereses pagados efectivamente a contar del año calendario en que se presenta la mencionada Declaración Jurada Simple. Por lo tanto, aquellos contribuyentes que hagan uso de la rebaja tributaria a que se refiere el artículo 55 bis de la Ley de la Renta en el Año Tributario 2010, debieron haber presentado la Declaración Jurada Simple a que se refiere la columna siguiente hasta el En consecuencia, quién haya sido individualizado en la Declaración Jurada Simple antes mencionada, será la persona que podrá hacer uso en su totalidad de la rebaja por concepto de intereses a que se refiere el artículo 55 bis de la Ley de la Renta, deducción que se deberá efectuar de acuerdo a las instrucciones impartidas en los TEMA DE COLECCIÓN MARZO
7 números anteriores. En todo caso, se hace presente que la designación del comunero que se efectúa en la citada Declaración Jurada Simple es irreversible, es decir, en una fecha posterior las partes no pueden designar a otro comunero reemplazando al anterior para los efectos de hacer uso de la citada franquicia tributaria. Para este efecto debe tenerse presente que al estar concebido el beneficio de que se trata, en favor de los contribuyentes del Impuesto Único de Segunda Categoría y del Impuesto Global Complementario, esto es, contribuyentes que tienen la calidad de persona natural, la comunidad solamente puede estar formada por dicho tipo de personas, no pudiendo, en consecuencia, acogerse a este beneficio las comunidades en que algunos de sus integrantes sean personas jurídicas. INCOMPATIBILIDAD DEL BENEFICIO DEL ARTÍCULO 55 BIS DE LA LEY DE LA RENTA CON EL ESTABLECIDO EN LA LEY Nº , DE 1999 Cabe hacer presente que de acuerdo a las normas de los textos legales antes mencionados y de la Ley Nº , de 2001, los beneficios tributarios establecidos por las normas precitadas son incompatibles entre sí, esto es, el contribuyente no puede estar acogido a ambos beneficios respecto de un mismo bien raíz o de bienes raíces distintos. Ejemplo: Intereses Hipotecarios Pagados en el Año, reajustados 8 Unidades 90 UTA < RTA. BRUTA < ó = 90 UTA Tributarias Anuales < ó = 150 UTA > 150 UTA Renta Bruta (suma Líneas 1 a la 10) en Pesos Porcentaje a deducir 100,0% 76,2% 0,0% ! NOTA: Se hace presente que si este tipo de contribuyentes, además de las rentas del artículo 42 Nº 1 (sueldos), han obtenido otros ingresos o rentas exentas del impuesto Global Complementario, ya sea, por no exceder los montos exentos que establece la ley para dicho tributo personal o la exención proviene de una norma legal expresa, y los referidos ingresos exentos le dan derecho al contribuyente a la devolución de un crédito, como puede ser, por ejemplo, el crédito por impuesto de Primera Categoría asociado a dichas rentas exentas, los citados contribuyentes deben declarar estas rentas sólo para los efectos de la recuperación de dicho crédito, procediendo en tales casos de la siguiente manera: Las rentas exentas se declararán en la Línea 8 (Código 152), su respectivo incremento cuando corresponda en la Línea 10 (Código 159 y 749), el crédito por impuesto de Primera Categoría en el Código (606) de la Línea 8 y Línea 31 y los sueldos correspondientes en la Línea 9 (Código 161) y el respectivo Impuesto Único de Segunda Categoría en la Línea 29. Luego se sumarán las rentas o cantidades registradas en las Líneas 8 (Código 152), 10 (Códigos 159 y 749) y 9 (Código 161), anotando el resultado obtenido en las Líneas 13 (Código 158) y 17 (Código 170). Finalmente, el impuesto Global Complementario a registrar en la Línea 18 (Código 157) sólo se calculará sobre las rentas de la Línea 9 incluidas en la Línea 17 (Código 170), es decir, sin considerar las rentas exentas y su respectivo incremento declaradas en las Líneas 8 y 10 y registradas también en la citada Línea 17 (Código 170). Por último, se señala que para los efectos del cálculo de los límites máximos hasta los cuales proceden las rebajas que se analizan sólo se considerarán las rentas declaradas en la Línea 9 (Código 161). 192 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS
8 CAPÍTULO IV INT. Y DIV. HIPOTECARIOS. LÍNEA 15 REBAJA POR DIVIDENDOS HIPOTECARIOS PAGADOS POR VIVIENDAS NUE- VAS ACOGIDAS AL D.F.L. Nº 2/59, SEGUN LEY Nº /99 (CÓDIGO 740) La Ley Nº establece que los contribuyentes del Impuesto Único de Segunda Categoría o del impuesto Global Complementario que hayan adquirido o construido una vivienda nueva acogida a las normas del D.F.L. Nº 2, de 1959, podrán deducir de las bases imponibles de los impuestos antes indicados, los dividendos o aportes enterados a las instituciones, empresas o personas que han intervenido en el financiamiento de tales inmuebles, rebaja que operará bajo los siguientes términos: PERSONAS QUE PUEDEN ACOGERSE AL BENEFICIO Sólo pueden acogerse al beneficio que establece la Ley Nº , las personas naturales afectas al Impuesto Único de Segunda Categoría o al Impuesto Global Complementario, establecidos en los artículos 43 Nº 1 y 52 de la Ley de la Renta, respectivamente, siempre que cumplan con los siguientes requisitos copulativos: Que contraigan una obligación con garantía hipotecaria con bancos e instituciones financieras o agentes administradores de créditos hipotecarios endosables a que se refiere el Título V del D.F.L. Nº 251, de 1931 (ex artículo 21 bis), que operen en el país, u obligaciones contraídas mediante la celebración de contratos de arrendamiento con promesa de compraventa de viviendas nuevas convenidos bajo las normas de la Ley Nº , de 1993; Que contraigan obligaciones con garantía hipotecaria contraídas con las mismas entidades antes individualizadas u otras y que los documentos o instrumentos que den cuenta de tales obligaciones se encuentren exentos del impuesto de timbres y estampillas, contenido en el D.L. Nº 3.475, de 1980, destinadas a pagar créditos u obligaciones con garantía hipotecaria que se hayan destinado a la adquisición o construcción de una vivienda nueva acogida al beneficio tributario que establece la Ley Nº , de 1999, por cumplir con los requisitos exigidos para ello. Que con dicho crédito se adquiera una vivienda nueva acogida a las normas del decreto con fuerza de Ley Nº 2, de 1959; y Que la misma vivienda se constituya en garantía hipotecaria de la citada obligación contraída. En resumen, las obligaciones hipotecarias que dan derecho al beneficio tributario de la Ley Nº , son las siguientes: TEMA DE COLECCIÓN Tipo de obligación o crédito Destino del crédito a) Obligaciones con garantía hipotecaria contraídas con bancos e instituciones financieras o agentes administradores de mutuos hipotecarios endosables a que se refiere el artículo 21 bis del DFL Nº 251, de 1931, que operen en el país, u obligaciones contraídas mediante la celebración de contratos de arrendamiento con promesa de compraventa de viviendas nuevas convenido bajo las normas de la Ley Nº , de Destinados a la adquisición o construcción de una vivienda nueva que cumpla con los requisitos y condiciones para acogerse a las normas del DFL Nº 2, de MARZO
9 Tipo de obligación o crédito Destino del crédito b) Nuevas obligaciones con garantía hipotecaria contraídas con las mismas entidades antes individualizadas u otras y que los documentos o instrumentos que den cuenta de tales obligaciones se encuentren exentos del impuesto de timbres y estampillas, contenido en el D.L. Nº 3475, de Destinadas a pagar créditos u obligaciones con garantía hipotecaria que se hayan destinado a la adquisición o construcción de una vivienda nueva acogida al beneficio tributario que establece la Ley Nº , de 1999, por cumplir con los requisitos exigidos para ello. PERSONAS QUE NO PUEDEN ACCEDER AL BENEFICIO De lo expresado precedentemente, se puede apreciar que la franquicia en comento está establecida en beneficio exclusivo de las personas naturales afectas a los impuestos mencionados en dicho numerando que adquieran en forma individual una vivienda nueva y no meros derechos sobre ella, que cumpla con los requisitos y condiciones que exige el D.F.L. Nº 2, de 1959, de lo que se concluye que tal franquicia no opera: cuando la vivienda es adquirida por dos o más personas en comunidad o copropiedad, ya que en tales casos dichas personas no adquieren la vivienda propiamente tal, sino que una cuota de dominio sobre ella, situación que no está prevista en la ley que contempla la franquicia. FORMA DE ADQUIRIR LA VIVIENDA La vivienda debe ser adquirida al crédito mediante alguna de las siguientes modalidades de financiamiento: Mediante un contrato de compraventa financiado con un crédito hipotecario otorgado por una entidad que opere en el país, que puede ser un banco, una institución financiera o un agente administrador de mutuos hipotecarios endosables de aquellos a que se refiere el Título V del D.F.L. Nº 251, de 1931 (ex artículo 21 bis); Mediante la contratación de un crédito hipotecario con las mismas instituciones señaladas anteriormente, destinado a la construcción de la vivienda por su respectivo propietario; Mediante la celebración de un contrato de arrendamiento con promesa de compraventa de la vivienda, celebrado bajo las normas de la Ley Nº , de 1993; y Mediante la adquisición a través de un sistema de cooperativa de viviendas. TIPO DE VIVIENDA QUE DEBE ADQUIRIRSE PARA GOZAR DEL BENEFICIO Las viviendas que dan derecho a la rebaja tributaria, son aquellas adquiridas nuevas, construidas bajo las normas del D.F.L. Nº 2, de 1959, entendiéndose por una vivienda nueva, aquella que se adquiere por primera vez para ser usada por el propietario o por terceras personas. Por lo tanto, para la procedencia de la rebaja tributaria indicada, debe darse estricto cumplimiento a los siguientes requisitos: Debe tratarse de la compra, construcción, adquisición por intermedio de una cooperativa de vivienda o arrendamiento con promesa de compraventa de una vivienda nueva, bajo las formas de adquisición señaladas precedentemente; 194 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS
10 CAPÍTULO IV INT. Y DIV. HIPOTECARIOS. LÍNEA 15 Debe tratarse de una vivienda de aquellas que cumplan con las características que establece el D.F.L. Nº 2, de 1959, esto es, que se trate de viviendas que tengan una superficie edificada no superior a 140 metros cuadrados por unidad de vivienda y reunir los demás requisitos que establece dicho texto legal; y Que la vivienda que se adquiere haya cumplido con la recepción final de la Dirección de Obras de la Municipalidad respectiva acogida al D.F.L. Nº 2, de BENEFICIO ES POR PERSONA Cabe destacar que el beneficio en comento, rige por persona y no por número de viviendas, pudiendo por lo tanto, el contribuyente adquirir una o varias viviendas, cualquiera que sea el precio de adquisición de éstas, o el destino que le dé su propietario (habitación o explotación mediante su arriendo) dentro del ámbito del D.F.L. Nº 2, de 1959, con la única condición de que se trate de una vivienda nueva y cumpla con los requisitos exigidos por el texto legal antes mencionado. TEMA DE COLECCIÓN PERÍODO POR EL CUAL SE HACE APLICABLE EL BENEFICIO La deducción tributaria que se comenta podrá hacerse efectiva a contar del 22 de junio de 1999, considerando las siguientes situaciones: En el caso de la adquisición del bien raíz mediante un contrato de compraventa, el beneficio regirá desde el mes en que se celebre el contrato que dé origen a la obligación con garantía hipotecaria; Tratándose de la construcción, la fecha del contrato de mutuo para realizarla con garantía hipotecaria determina el tope máximo expresado en UTM por cada mes en que se pague una cuota. Sin embargo, el derecho a efectuar la deducción por las cantidades pagadas, procederá desde que se cumplan los demás requisitos del artículo 1º de la Ley Nº /99, como ser, que se encuentre terminada y debidamente aprobada por la Municipalidad la recepción final de la vivienda acogida a las normas del D.F.L. Nº 2, de 1959; En las cooperativas de vivienda, la fecha en que se contrae la obligación hipotecaria para construir los inmuebles, fijará el tope máximo expresado en UTM que corresponda, respecto de los cooperados que tengan esta calidad a la fecha en que la cooperativa contrajo dicha obligación; pero el derecho a la deducción de los pagos efectuados por cada socio de la base imponible de sus impuestos personales sólo procederá desde la fecha en que dicho socio adquiera el bien raíz, acogido a las normas del D.F.L. Nº 2, de 1959, es decir, se haya perfeccionado legalmente la adjudicación o la compraventa respectiva, según corresponda. Ello por cuanto la ley supone como requisito básico para la procedencia del beneficio, que se adquiera una vivienda y no meros derechos sobre ella; y En el caso de los contribuyentes amparados por la Ley Nº (bienes arrendados), tanto la determinación del monto máximo del beneficio, como la aplicación de éste, procederá desde la fecha de la suscripción del contrato de arrendamiento con promesa de compraventa de la vivienda D.F.L. Nº 2, nueva, respecto de los aportes que efectúen, excluidos los subsidios que se hubiesen pagado. MARZO
11 MONTO A QUE ASCIENDE LA REBAJA TRIBUTARIA Y LÍMITES MÁXIMOS La rebaja tributaria en comento a efectuar de las bases imponibles de los impuestos indicados, equivale a los montos efectivamente pagados por concepto de cuotas de una obligación hipotecaria a las instituciones, empresas o personas con las cuales han contraído las obligaciones financieras por la adquisición de una o más viviendas acogidas a las normas del D.F.L. Nº 2, de 1959, o a pagar créditos acogidos al beneficio establecido en la Ley Nº /99 y siempre que los documentos que dan cuenta del nuevo crédito estén exentos del Impuesto de Timbres y Estampillas establecido en el decreto Ley Nº 3.475, de 1980, debidamente reajustados, considerando para tales fines el mes del pago efectivo de la respectiva cuota o dividendo. En el caso de viviendas adquiridas bajo contratos de arrendamiento con promesa de compraventa acogidas a las normas de la Ley Nº , y sus modificaciones posteriores, la rebaja tributaria en análisis estará constituida por los aportes efectuados a las entidades correspondientes en cumplimiento de los mencionados contratos, actualizados dichos aportes bajo la misma forma antes indicada. En todo caso, dicha rebaja rige por persona y no podrá exceder de los montos anuales en los períodos calendarios que se indican más adelante, expresados en Unidades Tributarias Mensuales del mes de diciembre de cada año, según sea la fecha en que se hizo aplicable el beneficio, y por el conjunto de las viviendas acogidas a dicha franquicia. Ahora bien, por el hecho de constituir un beneficio personal, el monto máximo del tope de la rebaja es sólo uno, es decir, quien tiene derecho a 10 UTM no podrá adicionar a esta deducción 6 UTM ó 3 UTM, aunque se trate de nuevas operaciones, considerando además que dicho monto máximo es el mismo encontrándose expresado en términos decrecientes, por lo que no pueden ser acumulables. Debe hacerse presente que el monto máximo se debe determinar en relación al número de cuotas o aportes pagados o enterados durante el año calendario respectivo, los cuales no podrán ser superiores a doce en el año, salvo que se trate de cuotas pagadas con retraso de hasta 12 meses anteriores, multiplicadas por los topes de 10 UTM, 6 UTM ó 3 UTM, según sea la fecha en que contrajo la deuda hipotecaria, según detalle que se indica más adelante. Las cuotas con derecho a deducir de la base imponible de los impuestos personales señalados, deben corresponder a las obligaciones con garantía hipotecaria que se hayan contraído. Por lo tanto, deberá entenderse que dicha cuota sólo comprende la amortización del capital, intereses y las comisiones que se pacten, que se encuentren amparados por la hipoteca. En el caso de los contratos de arrendamiento con promesa de compraventa de viviendas nuevas, regidos por la Ley Nº , podrán deducirse los aportes correspondientes pagados, excluidos los subsidios. En resumen, los límites máximos de dicha rebaja ascienden a los siguientes montos, según sea la fecha de la adquisición de la vivienda. 196 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS
12 CAPÍTULO IV INT. Y DIV. HIPOTECARIOS. LÍNEA 15 Ejemplo: Dividendos Hipotecarios Pagados en el Año, reajustados Cantidad de Cuotas (Tope 24) Adquisición entre el y el Adquisición entre el y el Adquisición entre el y el Tope de Rebaja por Cuota (UTM = ) 10 UTM 6 UTM 3 UTM Cantidad de Cuotas por Tope en UTM por Cuota HEDMDD(IHFWXDU Cantidad de Cuotas por Tope en UTM por Cuota TEMA DE COLECCIÓN Tope por Cuotas HEDMDD(IHFWXDU Cabe hacer presente que la rebaja tributaria en estudio procede por el monto de las cuotas por obligaciones hipotecarias pagadas o aportes enterados, según corresponda, durante el ejercicio comercial respectivo, en abono de las obligaciones hipotecarias contraídas, las cuales no pueden exceder de doce en el año calendario respectivo, salvo que se trate de cuotas pagadas con retraso de hasta doce meses anteriores, con la única condición que el conjunto de tales pagos en el año respectivo no debe exceder de los montos máximos antes indicados expresados en UTM. Cuando se trate de cuotas por obligaciones hipotecarias o aportes que correspondan a períodos anteriores y que se están pagando en forma atrasada, sólo se considerará para los fines de cuantificar el monto de la rebaja tributaria los valores efectivamente pagados o enterados por concepto de la cuota o aporte, excluidos los recargos por intereses moratorios u otras sanciones que apliquen las instituciones financieras acreedoras. DOCUMENTO EN QUE DEBE QUEDAR CONSTANCIA LA PROCEDENCIA DEL BENEFICIO Para la procedencia del beneficio en comento, los contribuyentes deberán dejar constancia expresa en la escritura pública respectiva que se acogen a dicha franquicia, consignando en el citado instrumento público una leyenda de un tenor similar a la siguiente: "La vivienda que se adquiere, se construye o autoconstruye, o se compromete a adquirir, según corresponda, singularizada en el presente instrumento público, se acoge a los beneficios tributarios a que se refiere la Ley Nº , publicada en el Diario Oficial de 29 de julio de 1999 por cumplir con las condiciones y requisitos que exige dicho texto legal". MARZO
13 FORMA DE HACER EFECTIVA LA REBAJA TRIBUTARIA EN EL CASO DE LOS CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO a) Contribuyentes del Impuesto Global Complementario La rebaja tributaria que se comenta, los contribuyentes del Impuesto Global Complementario la efectuarán directamente de las rentas debidamente actualizadas, efectivas o presuntas, declaradas en la renta bruta global de dicho tributo, a través de las Líneas 1 a la 10, registrándola debidamente reajustada en la forma indicada anteriormente, en la Línea 15 (Código 740) del Formulario Nº 22. En todo caso, la cantidad a registrar en dicho Recuadro (Código 740) no debe exceder de los montos máximos indicados precedentemente, vigentes para el Año Tributario Se hace presente que se comprenden dentro de este grupo de contribuyentes, las personas que, además de las rentas del trabajo dependiente, obtengan otros ingresos afectos al impuesto Global Complementario. Por lo tanto, los contribuyentes que se encuentren en esta situación deben efectuar las rebajas por cuotas hipotecarias pagadas o aportes enterados de la base imponible del impuesto Global Complementario que les afecta por el conjunto de las rentas obtenidas. FORMA DE HACER EFECTIVA LA REBAJA TRIBUTARIA EN EL CASO DE LOS CONTRIBUYENTES AFECTOS SÓLO AL IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA Los contribuyentes del Impuesto Único de Segunda Categoría para gozar de la rebaja tributaria que se comenta, deberán efectuar una reliquidación anual de dicho tributo, la que se realizará a través del mismo Formulario Nº 22, conforme a las siguientes instrucciones: En primer lugar, las bases imponibles del Impuesto Único de Segunda Categoría determinadas en cada mes del año calendario respectivo, se actualizarán en la forma dispuesta por el inciso penúltimo del artículo 54 de la Ley de la Renta, esto es, de acuerdo al porcentaje de variación experimentada por el Índice de Precios al Consumidor en el período comprendido entre el último día del mes que antecede al de la percepción de las rentas que constituyen la base imponible de dicho tributo y el último día del mes de noviembre del año respectivo; En segundo lugar, de la base imponible anual actualizada en los términos antes indicados, se deducirá el monto de los dividendos o aportes efectivamente pagados o enterados durante el año calendario respectivo, deducción que se efectuará debidamente actualizada bajo la forma prevista por el inciso final del artículo 55 de la Ley de la Renta, esto es, de acuerdo con el porcentaje de variación experimentada por el Índice de Precios al Consumidor en el período comprendido entre el último día del mes que antecede al pago efectivo del dividendo o entero del aporte y el mes de noviembre del año correspondiente; En todo caso se aclara, que el monto a deducir por este concepto no podrá exceder del monto máximo establecido precedentemente. La diferencia positiva que resulte de deducir de la cantidad señalada anteriormente la indicada en el punto precedente, constituirá la nueva base imponible anual del Impuesto Único de Segunda Categoría, a la cual se le aplicará la escala de dicho tributo del artículo 43 Nº 1 de la Ley de la Renta que esté vigente en el año tributario respectivo, expresada en valores anuales, esto es, en Unidades Tributarias Anuales, considerando 198 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS
14 CAPÍTULO IV INT. Y DIV. HIPOTECARIOS. LÍNEA 15 para tales efectos los créditos y demás elementos que se utilizan para el cálculo mensual del citado tributo. (Se usa la Tabla del Impuesto Global Complementario) De la aplicación de las escalas de impuesto vigentes en el año tributario respectivo a la nueva base imponible anual determinada resulta el nuevo Impuesto Único de Segunda Categoría que el contribuyente de dicho tributo debió pagar después de efectuada la rebaja tributaria que establece la Ley Nº /99. En cuarto lugar, el impuesto único retenido por el respectivo empleador, habilitado o pagador en cada mes, sobre la base imponible indicada anteriormente, se actualiza en la forma prescrita por el artículo 75 de la Ley de la Renta, esto es, bajo la misma modalidad indicada precedentemente, considerando para tales fines el mes en que fue efectivamente retenido el Impuesto Único de Segunda Categoría por las personas antes mencionadas, incluyendo la diferencia de impuesto por la reliquidación anual que resulte de dicho tributo por rentas simultáneas, diferencia que se incluirá por el mismo valor determinado, sin aplicarle reajuste alguno. En todo caso se aclara, que no deberán considerarse dentro de los impuestos antes señalados aquellas mayores retenciones efectuadas a los trabajadores o jubilados por algunos de los empleadores, habilitados o pagadores, conforme a las normas del inciso final del artículo 88 de la Ley de la Renta, las cuales son consideradas pagos provisionales mensuales voluntarios y deben ser recuperados como tales por los citados contribuyentes a través de la Línea 51 (Código 54) del Formulario Nº 22. Del impuesto único determinado en el punto anterior, se deducirá el nuevo impuesto único determinado en la forma señalada, constituyendo la diferencia positiva que resulte un remanente de impuesto a favor del contribuyente, el cual podrá dar de abono a cualquier otra obligación anual que le afecte al término del ejercicio mediante el Formulario Nº 22 de Declaración de los Impuestos Anuales a la Renta, como por ejemplo, a la diferencia de Impuesto Único de Segunda Categoría que resulte de la reliquidación anual de dicho tributo por rentas simultáneas percibidas de más de un empleador, habilitado o pagador. En el evento que aún quedare remanente por no existir dichas obligaciones tributarias anuales o éstas ser inferiores, dicho excedente será devuelto al contribuyente por el Servicio de Tesorerías en los términos previstos por el artículo 97 de la Ley de la Renta. TEMA DE COLECCIÓN FORMA DE ACREDITAR LA REBAJA POR CONCEPTO DE DIVIDENDOS HIPO- TECARIOS Y APORTES ENTERADOS POR LA ADQUISICIÓN DE VIVIENDAS NUEVAS ACOGIDAS A LAS NORMAS DEL D.F.L. Nº 2/59 Las personas naturales que tienen derecho a la rebaja que se comenta, deberán acreditar los montos pagados por concepto de dividendos hipotecarios o aportes enterados, según corresponda, mediante el Modelo de Certificado Nº 19, cuya parte pertinente se transcribe a continuación. Certificado Nº 19: 2009 MARZO
15 Formulario 1896: NOTA: Se hace presente que si este tipo de contribuyentes, además de las rentas del artículo 42 Nº 1 (sueldos), han obtenido otros ingresos o rentas exentas del impuesto Global Complementario, ya sea, por no exceder los montos exentos que establece la ley para dicho tributo personal o la exención provenga de una norma legal expresa, y los referidos ingresos exentos le den derecho al contribuyente a la devolución de un crédito, como puede ser, por ejemplo, el crédito por impuesto de Primera Categoría asociado a dichas rentas exentas, los citados contribuyentes deben declarar estas rentas sólo para los efectos de la recuperación de dicho crédito, procediendo en tales casos de la siguiente manera: Las rentas exentas se declararán en la Línea 8 (Código 152), su respectivo incremento cuando corresponda en la Línea 10 (Código 159 y 749), el crédito por impuesto de Primera Categoría en el Código (606) de la Línea 8 y Línea 31 y los sueldos correspondientes en la Línea 9 (Código 161) y el respectivo Impuesto Único de Segunda Categoría en la Línea 29. Luego se sumarán las rentas o cantidades registradas en las Líneas 8 (Código 152), 10 (Códigos 159 y 749) y 9 (Código 161), anotando el resultado obtenido en las Líneas 13 (Código 158) y 17 (Código 170). Finalmente, el impuesto Global Complementario a registrar en la Línea 18 (Código 157) sólo se calculará sobre las rentas de la Línea 9 incluidas en la Línea 17 (Código 170), es decir, sin considerar las rentas exentas y su respectivo incremento declaradas en las Líneas 8 y 10 y registradas también en la citada Línea 17 (Código 170). Por último, se señala que para los efectos del cálculo de los límites máximos hasta los cuales proceden las rebajas que se analizan sólo se considerarán las rentas declaradas en la Línea 9 (Código 161). CANTIDAD A DEDUCIR DE LA RENTA BRUTA GLOBAL EN EL CÓDIGO La cantidad a deducir de las rentas declaradas en la renta bruta en el Código 751, corresponde a uno de los valores registrados en los Códigos (750) o (740) de la Línea 15, determinados éstos de acuerdo a las instrucciones impartidas anteriormente, y el que corresponda debe anotarse en el código (751) del Formulario Nº 22 para su rebaja definitiva. 14 Circulares Nºs. 46, del año 1999, 87, 88 de 2001, 31 y 70, de MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS
CRÉDITO POR GASTOS DE CAPACITACIÓN Y CRÉDITO POR FONDOS MUTUOS CON DERECHO A DEVOLUCIÓN (ART. 18 QUÁTER)
CAPÍTULO IV SENCE. LÍNEA 49 CRÉDITO POR GASTOS DE CAPACITACIÓN Y CRÉDITO POR FONDOS MUTUOS CON DERECHO A DEVOLUCIÓN (ART. 18 QUÁTER) 49 CRÉDITO POR GASTOS DE CAPACITACION (CÓDIGO 82) 84 CONCEPTO DE LA