Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych/ilpb2-4511-1-458-15-4-jk
Timestamp: 2017-10-19 09:19:18+00:00
Document Index: 117547703

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 14', 'art. 139', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 924', 'art. 21', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 98', 'art. 21', 'art. 25', 'art. 25', 'art. 25', 'art. 21', 'art. 21']

ILPB2/4511-1-458/15-4/JKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 kwietnia 2015 r. (data wpływu 7 maja 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 sierpnia 2015 r. (data wpływu 5 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 7 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia 20 lipca 2015 r. nr ILPB2/4511-1-458/15-2/JK wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Jednocześnie poinformowano Zainteresowanego, że nieuzupełnienie wniosku w wyznaczonym terminie spowoduje pozostawienie podania bez rozpatrzenia.
Ponadto, pouczono Wnioskodawcę, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a uzupełnieniem wniosku przez Zainteresowanego nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.
Wezwanie wysłane w dniu 20 lipca 2015 r. zostało skutecznie doręczone w dniu 28 lipca 2015 r. Natomiast w dniu 5 sierpnia 2015 r. (data nadania 4 sierpnia 2015 r.) wpłynęło pismo stanowiące uzupełnienie wniosku.
Wnioskodawca (ur. 2009 r.) otrzymał w spadku po swoim dziadku połowę mieszkania. Prawne uznanie spadku nastąpiło w 2013 roku. Kierując się dobrem dziecka, Sąd Opiekuńczy zezwolił rodzicom Wnioskodawcy, na sprzedaż przedmiotowego mieszkania i zobowiązał ich, jako prawnych opiekunów, do przeznaczenia uzyskanego przychodu na lokatę dla syna w kwocie 10 000 zł oraz na spłatę zaciągniętego przez nich wcześniej kredytu mieszkaniowego - pozostała kwota.
W myśl ww. decyzji Sądu w 2014 roku, rodzice Wnioskodawcy zbyli przedmiotowy lokal w za kwotę 135 000 zł, z czego połowa, tj. 67 500 zł, trafiła do ich dyspozycji. Następnie, w myśl postanowienia Sądu Opiekuńczego, przekazali 10 000 zł na lokatę dla syna, a pozostałą kwotę 57 500 zł przeznaczyli na realizację celu mieszkaniowego syna, tj. na spłatę ok. 1/6 części ww. kredytu za lokal, w którym syn zamieszkuje.
Od jakiej kwoty rodzice powinni odprowadzić podatek dochodowy, czy od 10 000 zł wpłaconych na lokatę dziecka, czy może od całości środków ze sprzedaży nieruchomości włącznie z kwotą przeznaczoną w myśl decyzji Sądu Opiekuńczego na spłatę celu mieszkaniowego dziecka, tj. od 67 500 zł...
Zdaniem Wnioskodawcy, w ciągu dwóch lat od końca roku, w którym lokal został nabyty rodzice przeznaczyli na spłatę kredytu mieszkaniowego, tj. na cel mieszkaniowy zbywcy lokalu, kwotę 57 500 zł. W związku z tym, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota ta jest zwolniona z obowiązku podatkowego. Zatem w zaistniałej sytuacji, jako prawni opiekunowie dziecka, rodzice powinni w jego imieniu odprowadzić podatek dochodowy w kwocie 1 900 zł od kwoty 10 000 zł, która decyzją Sądu Opiekuńczego została wpłacona na lokatę.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z przedstawionego we wniosku o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego stanu faktycznego wynika, że w dniu 7 czerwca 2013 r. małoletni Wnioskodawca nabył w drodze spadku udział 1/2 we własności mieszkania. Reprezentujący małoletniego rodzice – w myśl wyroku Sądu Opiekuńczego – sprzedali przedmiotowe mieszkanie i przeznaczyli uzyskany przychód na lokatę dla syna w kwocie 10 000 zł oraz na spłatę zaciągniętego przez nich wcześniej kredytu mieszkaniowego - pozostała kwota. Zbycia dokonano za kwotę 135 000 zł, z czego połowa, tj. 67 500 zł, trafiła do dyspozycji rodziców Wnioskodawcy. Następnie, w myśl postanowienia Sądu Opiekuńczego, przekazali 10 000 zł na lokatę dla syna, a pozostałą kwotę 57 500 zł przeznaczyli na realizację celu mieszkaniowego syna, tj. na spłatę ok. 1/6 części ww. kredytu za lokal, w którym syn zamieszkuje.
W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym ma moment jej nabycia.
W tym miejscu wskazać należy, że stosownie do art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r., poz. 121 ze zm.), spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
W związku z powyższym należy stwierdzić, że udział w przedmiotowym mieszkaniu Wnioskodawca nabył w 2013 r.
dochody o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nieruchomości nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).
Zatem w przypadku odpłatnego zbycia przed upływem pięciu lat, prawa nabytego w 2013 r. o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, podlega dochód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) lub praw stanowiący różnicę, pomiędzy wartością zbywanej nieruchomości lub praw, a kosztami odpłatnego zbycia (art. 19 ww. ustawy) oraz kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy.
Natomiast w myśl art. 21 ust.1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Katalog wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 i pkt 2 (oraz w pkt 3) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty, jest to wyliczenie enumeratywne.
Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmować będzie taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego
Należy również wskazać, iż przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30).
Odnosząc zatem przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że powołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym, wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia - w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych dochodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe tj. zdefiniowane w przepisie art. 21 ust. 25 tej ustawy.
W myśl art. 98 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz.U. z 2015 r. poz. 583), rodzice są przedstawicielami ustawowymi dziecka pozostającego pod ich władzą rodzicielską. Jeżeli dziecko pozostaje pod władzą rodzicielską obojga rodziców, każde z nich może działać samodzielnie jako przedstawiciel ustawowy dziecka.
W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym, pieniądze z dokonanej w dniu 23 maja 2014 r. sprzedaży udziału małoletniego syna w mieszkaniu (67 500 zł) rodzice, wydatkowali na spłatę kredytu zaciągniętego przez nich na zakup lokalu, w którym syn zamieszkuje (57 500 zł) oraz na lokatę dla syna (10 000 zł).
Mając na uwadze powyższe oraz zaprezentowany zarys prawny stwierdzić należy, że dochód pochodzący ze sprzedaży 1/2 udziału Wnioskodawcy w mieszkaniu, w części wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego przez rodziców na zakup lokalu, w którym Wnioskodawca zamieszkuje nie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zauważyć bowiem należy, że kredyt na spłatę którego przeznaczono środki pochodzące ze sprzedaży udziału w mieszkaniu nie spełnia jednej z przesłanek wskazanych w art. 25 ust. 21 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujących omawiane zwolnienie, a mianowicie – kredyt ten nie został zaciągnięty przez podatnika, a przez jego rodziców. Mimo, że pieniądze uzyskane ze sprzedaży udziału w mieszkaniu należącego do Wnioskodawcy, zostały wydatkowane na jeden z celów wymienionych w art. 25 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a Wnioskodawca faktycznie w zakupionym lokalu zamieszkuje – to nie były to jednak to cele mieszkaniowe Wnioskodawcy w rozumieniu przepisu ww. art. 25 ust. 21 cyt. ustawy. Zauważyć należy, że to rodzice Wnioskodawcy zaciągnęli kredyt i to oni, a nie Wnioskodawca posiadają tytuł prawny do mieszkania, w którym Zainteresowany zamieszkuje. Powyższe oznacza, że w żadnej mierze nie można pogodzić tak przedstawionego stanu faktycznego z przesłanką wynikającą z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy. Tym samym – w myśl cytowanych przepisów – to rodzice, a nie Wnioskodawca realizują własne cele mieszkaniowe, w konsekwencji czego po stronie Zainteresowanego nie zachodzą przesłanki umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując, stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie rodzice Wnioskodawcy powinni odprowadzić podatek dochodowy od całości środków uzyskanych ze sprzedaży udziału w mieszkaniu, tj. od kwoty 67 500 zł, w konsekwencji czego stanowisko Zainteresowanego należało uznać za nieprawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu informuje, że dokument dołączony do wniosku nie podlegał weryfikacji i analizie w ramach postępowania o wydanie niniejszej interpretacji.
IPPP1/4512-912/15-2/IGo | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-1045/09-4/AG | Interpretacja indywidualna
DD3.8222.2.322.2015.OBQ | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-783/15-2/DJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek dochodowy od osób fizycznych > ILPB2/4511-1-458/15-4/JK