Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-spadkow-i-darowizn/ilpb2-436-353-14-2-es
Timestamp: 2018-02-24 15:32:50+00:00
Document Index: 2308514

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 888', 'art. 890', 'art. 4', 'art. 6', 'art. 9', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 5', 'art. 6', 'art. 4', 'art. 1', 'art. 6', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 4', 'art. 9', 'art. 4', 'art. 4']

ILPB2/436-353/14-2/ES | Interpretacja indywidualna
Podatek od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania darowizny środków pieniężnych.
ILPB2/436-353/14-2/ESinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 12 września 2014 r. (data wpływu 17 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania darowizny środków pieniężnych – jest prawidłowe.
W dniu 17 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania darowizny środków pieniężnych.
Tut. Organ informuje, że przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest zagadnienie dotyczące podatku od spadków i darowizn, natomiast w przedmiocie zagadnienia podatku dochodowego od osób fizycznych w dniu 15 grudnia 2014 r. zostało wydane odrębne rozstrzygniecie nr ILPB2/415-944/14-2/ES.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe dotyczące podatku od spadków i darowizn.
Wnioskodawca zamierza zawrzeć ze swoim synem umowę darowizny, której przedmiotem będzie suma pieniężna.
Darczyńcą będzie syn, zaś obdarowanym będzie ojciec, czyli Wnioskodawca. Darczyńca przekaże na rzecz obdarowanego określoną w przyszłości kwotę pieniężną. Darowizna zostanie przekazana przelewem bankowym z konta bankowego darczyńcy na konto bankowe obdarowanego. Obdarowany w terminie 6 miesięcy od chwili spełnienia przyrzeczonego świadczenia – w związku zawarciem umowy darowizny bez zachowania przewidzianej formy (umowa darowizny będzie zawarta w formie ustnej) – zgłosi ten fakt właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, poprzez złożenie formularza SD-Z2 oraz udokumentuje otrzymanie kwoty pieniężnej będącej przedmiotem darowizny dowodem przekazania z rachunku darczyńcy na rachunek obdarowanego, poprzez załączenie potwierdzenia przelewu do formularza SD-Z2.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie dotyczące podatku od spadków i darowizn.
Czy Wnioskodawca będzie zwolniony z zapłaty podatku od spadków i darowizn od otrzymanej darowizny pieniężnej, jeżeli w ciągu 6 miesięcy od jej otrzymania złoży zeznanie SD-Z2 wraz z potwierdzeniem przelewu bankowego dokumentującym otrzymanie darowizny od darczyńcy...
Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do podatku od spadków i darowizn – jako ojciec jest w I grupie podatkowej i tym samym jako wstępny jest zwolniony z obowiązku podatkowego w ww. sprawie. Zatem, wobec przedstawionego stanu faktycznego oraz po złożeniu zeznania SD-Z2 w ciągu 6 miesięcy od dnia otrzymania darowizny w postaci środków pieniężnych i dołączenia do formularza SD-Z2 potwierdzenia przekazania przedmiotu darowizny z konta darczyńcy na konto obdarowanego, jest zwolniony w całości z obowiązku zapłaty podatku od spadków i darowizn.
W myśl art. 888 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014, poz. 121), przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Celem darowizny jest dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Może ona polegać zarówno na przesunięciu do majątku obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych formach dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po stronie majątku obdarowanego – do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Zgodnie z art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego, oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione. Przedmiotem darowizny mogą być rzeczy, prawa i inne świadczenia.
Zgodnie z art. 4a ust. 1 ustawy SD zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli: zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-8 i ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia, w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz udokumentują – w przypadku, gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 (tj. dla I grupy podatkowej 9.637 zł) – ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.
Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ syn to najbliższa rodzina (zstępni), czyli należy do grupy „0” (zerowej), to Wnioskodawca będzie zwolniony od podatku od darowizny, pod warunkiem zgłoszenia tego faktu naczelnikowi urzędu skarbowego (poprzez złożenie zawiadomienia na druku SD-Z2) w terminie 6 miesięcy od dnia otrzymania kwoty darowizny pieniężnej na konto bankowe.
Zatem, zgodnie z art. 4a ww. ustawy, oczywistym jest, że takie nabycie środków pieniężnych jest zwolnione od podatku od spadków i darowizn. Jak wynika bowiem z treści tego artykułu, członkowie najbliższej rodziny, tj. małżonkowie, rodzice, dziadkowie, dzieci, wnuki, prawnuki, rodzeństwo, pasierbowie, ojczym i macocha, zwolnieni są od podatku z tytułu nabycia przez nich środków pieniężnych. Zwolnienie to jest całkowite i nielimitowane. Jedynymi warunkami, jakie osoba otrzymująca taki rodzaj darowizny musi spełniać, aby móc korzystać ze zwolnienia, jest otrzymanie jej od osoby wymienionej w art. 4a ust. 1 ustawy SD oraz zgłoszenie faktu nabycia praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, w określonym ustawowo terminie składając w tym urzędzie odpowiedni formularz i załączając potwierdzenie przelewu.
Stosownie do art. 5 ustawy SD, obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych. Natomiast w myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 tej ustawy, przy nabyciu w drodze darowizny powstaje on z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
Reasumując, Wnioskodawca stwierdza, że darowizna środków pieniężnych dokonana w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 4a ustawy SD, o ile Wnioskodawca spełni wszystkie wymienione w tym przepisie warunki, w szczególności jeżeli w terminie sześciu miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego złoży we właściwym urzędzie skarbowym zgłoszenie SD-Z2 wraz z potwierdzeniem przelewu przedmiotu darowizny i konta bankowego darczyńcy na rzecz obdarowanego.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego dotyczącego podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U z 2009 r. Nr 93, poz. 768, z późn. zm.), podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m.in. darowizny.
Jak wynika z powyższego przepisu, zawarcie umowy darowizny co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn, w przypadku nabycia w drodze darowizny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia. Jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
Zgodnie z treścią art. 14 ust. 1 ww. ustawy, wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do jednej z trzech grup podatkowych następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe (art. 14 ww. ustawy).
Natomiast stosownie do przepisu art. 4a ust. 1 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn, zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo- -kredytowej lub przekazem pocztowym.
Zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych dokonać należy na formularzu SD-Z2, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2006 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych (Dz. U. Nr 243, poz. 1762, z późn. zm.).
Stosownie do art. 4a ust. 4 ww. ustawy, obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:
Jak wynika z powyższych przepisów, jeżeli przedmiotem darowizny są środki pieniężne, dodatkowym warunkiem zwolnienia od podatku – poza zgłoszeniem nabytych środków pieniężnych naczelnikowi urzędu skarbowego – jest udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że darczyńcą będzie syn, zaś obdarowanym będzie ojciec, czyli Wnioskodawca. Darczyńca przekaże na rzecz obdarowanego określoną w przyszłości kwotę pieniężną. Darowizna zostanie przekazana przelewem bankowym z konta bankowego darczyńcy na konto bankowe obdarowanego. Obdarowany w terminie 6 miesięcy od chwili spełnienia przyrzeczonego świadczenia – w związku zawarciem umowy darowizny bez zachowania przewidzianej formy (umowa darowizny będzie zawarta w formie ustnej) – zgłosi ten fakt właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, poprzez złożenie formularza SD-Z2 oraz udokumentuje otrzymanie kwoty pieniężnej będącej przedmiotem darowizny dowodem przekazania z rachunku darczyńcy na rachunek obdarowanego, poprzez załączenie potwierdzenia przelewu do formularza SD-Z2.
Reasumując: na gruncie przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego oraz obowiązujących przepisów prawa, przedmiotowa darowizna środków pieniężnych będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, po spełnieniu warunków określonych w ww. przepisie.
W konsekwencji, na Zainteresowanym nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn z rzeczonego tytułu.
IPPB5/423-1072/14-4/AM | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/4515-7/15/AŻ | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-944/14-2/ES | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od spadków i darowizn > ILPB2/436-353/14-2/ES