Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpp1-443-274-13-bm-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184746453
Timestamp: 2020-06-07 03:27:29+00:00
Document Index: 39536580

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 5', 'art. 113', 'art. 17', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 3', 'art. 2', 'art. 76', 'art. 4', 'art. 76', 'art. 76', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113']

IBPP1/443-274/13/BM - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Katowicach
IBPP1/443-274/13/BM - Pismo wydane przez: Izba...
IBPP1/443-274/13/BM
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 marca 2013 r. (data wpływu 21 marca 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 maja 2013 r. (data wpływu 29 maja 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług od dnia 1 czerwca 2013 r. - jest nieprawidłowe.
W dniu 21 marca 2013 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 27 maja 2013 r. (data wpływu 29 maja 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług od dnia 1 czerwca 2013 r.
Od 2002 r. Wnioskodawca prowadzi biuro rachunkowe i posiada świadectwo kwalifikacyjne o nr 30685/02, wydane przez Ministra Finansów RP, uprawniające do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz udzielone pełnomocnictwa od klientów biura, uprawniające do przesyłania deklaracji drogą elektroniczną oraz sporadycznie do reprezentowania podatników w trakcie kontroli przed urzędem skarbowym lub ZUS.
Wnioskodawca nie posiada uprawnień doradcy podatkowego i nie świadczy usług doradcy podatkowego. Od 2006 r. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT.
Od czerwca 2013 r. Wnioskodawca chciałaby skorzystać z prawa do zwolnienia zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, który mówi, że zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł.
W zakres czynności w ww. okresie będzie wchodzić tylko działalność rachunkowo-księgowa świadczona wyłącznie na podstawie umów zawartych z firmami na kompleksową obsługę księgowo-kadrową i polegającą na: prowadzeniu podatkowej księgi przychodów i rozchodów, ewidencji przychodów, ksiąg rachunkowych, obliczanie zaliczek na podatek dochodowy przedsiębiorstw i ich pracowników, sporządzanie i dostarczanie do urzędów obowiązkowych informacji/deklaracji podatkowych wymaganych w ciągu roku oraz deklaracji rocznych, sporządzanie ewidencji sprzedaży i zakupu VAT, oraz obowiązkowych deklaracji w zakresie podatku VAT i dostarczanie ich do odpowiednich urzędów; prowadzenie ewidencji środków trwałych i wyposażenia; obliczanie/rozliczanie składek ZUS za pracodawców i pracowników oraz przygotowywanie i wysyłanie stosowych deklaracji/raportów do ZUS; sporządzanie list płac, prowadzenie indywidualnych kart przychodów pracowników i prowadzenie akt osobowych pracowników.
Świadczenie ww. usług będzie wykonywane tylko i wyłącznie dla firm na podstawie umów na kompleksową obsługę kadrowo-płacową. Deklaracje będą sporządzane na podstawie wprowadzonych wcześniej do programu księgowego dowodów księgowych i mają charakter wyłącznie techniczny, gdyż wartości w nich zawarte wynikają z podsumowań ksiąg czy ewidencji i wyłącznie w ramach zawartych umów na kompleksową obsługę księgową, a nie jako odrębne zlecenie. Ponadto Wnioskodawca zaznacza, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie będą wykonywane żadne czynności wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku z dnia 27 maja 2013 r. wskazał, że sprzedaż opodatkowana w 2012 r. nie przekroczyła kwoty 150.000 zł, a w 2013 r. również nie przekroczy tej kwoty.
Czy w przypadku świadczenia jedynie usług rachunkowo-księgowych (bez doradztwa) oraz usługi wysyłania deklaracji i dokumentów rozliczeniowych opatrzonych kwalifikowanym podpisem elektronicznym, Wnioskodawcy będzie przysługiwało zwolnienie podmiotowe od podatku VAT, poczynając od 1 czerwca 2013 r., regulowane przepisami art. 113 ust. 1, 4 i 9 ustawy o VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy, tak, gdyż usługi rachunkowo-księgowe mieszczą się w zakresie zwolnień podmiotowych. Wnioskodawca nie będzie wykonywać usług o charakterze doradczym ani nie będzie udzielać porad prawnych.
Jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
W myśl art. 113 ust. 4 ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust. 1 i 9, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia, z tym że w przypadku, o którym mowa w ust. 9, zawiadomienie musi nastąpić przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5.
Natomiast w myśl art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy o VAT, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, świadczenia usług, dla których zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 podatnikiem jest ich usługobiorca oraz podatników świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, a także usługi jubilerskie.
Przepis § 27 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360 z późn. zm.), określa listę towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, stanowiącą załącznik do rozporządzenia.
W załączniku tym, zatytułowanym "Lista towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy", wymieniono pod pozycją 12 "Doradztwo, z wyłączeniem doradztwa rolniczego związanego z uprawą roślin i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego" oraz pod pozycją 13 "Usługi prawnicze". W świetle powyższego usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa nie korzystają ze zwolnienia podmiotowego.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 41, poz. 213), czynności doradztwa podatkowego obejmują:
Z kolei, w myśl art. 2 ust. 2 ustawy o doradztwie podatkowym, zawodowe wykonywanie czynności, o których mowa w ust. 1, zastrzeżone jest wyłącznie dla podmiotów uprawnionych w rozumieniu ustawy.
Według art. 3 ustawy o doradztwie podatkowym, podmiotami uprawnionymi do zawodowego wykonywania czynności, o których mowa w art. 2 ust. 1, są:
Natomiast zasady wykonywania czynności w zakresie usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych określa ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 330 z późn. zm.).
Zgodnie z art. 76a ust. 1 ww. ustawy o rachunkowości, usługowe prowadzenie ksiąg rachunkowych jest działalnością gospodarczą, w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, polegającą na świadczeniu usług w zakresie czynności, o których mowa w art. 4 ust. 3 pkt 2-6.
W myśl ust. 2 ww. art. 76a ustawy o rachunkowości, przedsiębiorcy, wykonujący działalność, o której mowa w ust. 1, są również uprawnieni do wykonywania działalności, obejmującej:
Zgodnie z przepisem art. 76a ust. 4 ww. ustawy o rachunkowości, uprawnione do wykonywania czynności z zakresu usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych są, z zastrzeżeniem ust. 6, osoby posiadające certyfikat księgowy, osoby wpisane do rejestru biegłych rewidentów lub na listę doradców podatkowych.
Odnosząc się do powołanego wyżej art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy o VAT, w którym ustawodawca wymienia usługi w zakresie doradztwa jako wyłączone ze zwolnienia podmiotowego, należy stwierdzić, iż zakres znaczeniowy pojęcia "usługi w zakresie doradztwa" jest szerszy niż terminu "usługi w zakresie doradztwa podatkowego". Termin "doradztwo" obejmować może szereg usług doradczych, np.: podatkowe, prawne, finansowe i inne. Odwołując się do wykładni językowej, zgodnie z definicją zawartą w Małym Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN. Warszawa 1994), pod pojęciem "doradcy" należy rozumieć tego, "kto doradza". Natomiast "doradzać", w myśl powołanego wyżej Małego Słownika Języka Polskiego, oznacza "dać radę, udzielić porady, podać, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie". Zatem użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin "usługi w zakresie doradztwa" należy rozumieć szeroko.
Z przywołanych regulacji wynika, iż co do zasady podmiot, który jest podatnikiem VAT czynnym (zarejestrowanym i rozliczającym podatek) ma prawo ponownie skorzystać ze zwolnienia podmiotowego jeżeli spełnia określone w art. 113 ust. 1 i 11 ustawy o VAT warunki:
* od końca roku, w którym podatnik utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia upłynął okres co najmniej jednego roku,
* podatnik w poprzednim roku podatkowym nie przekroczył określonej wartości sprzedaży, definiowanej zapisem art. 113 ust. 1 ustawy,
* podatnik nie wykonuje czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy oraz w załączniku do rozporządzenia z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca od 2002 r. prowadzi biuro rachunkowe i posiada świadectwo kwalifikacyjne, uprawniające do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz udzielone pełnomocnictwa od klientów biura, uprawniające do przesyłania deklaracji drogą elektroniczną oraz sporadycznie do reprezentowania podatników w trakcie kontroli przed urzędem skarbowym lub ZUS.
Świadczenie ww. usług będzie wykonywane tylko i wyłącznie dla firm na podstawie umów na kompleksową obsługę kadrowo-płacową. Deklaracje będą sporządzane na podstawie wprowadzonych wcześniej do programu księgowego dowodów księgowych i mają charakter wyłącznie techniczny, gdyż wartości w nich zawarte wynikają z podsumowań ksiąg czy ewidencji i wyłącznie w ramach zawartych umów na kompleksową obsługę księgową, a nie jako odrębne zlecenie. Ponadto Wnioskodawca zaznacza, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie będą wykonywane żadne czynności wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług. Sprzedaż opodatkowana w 2012 r. nie przekroczyła kwoty 150.000 zł, a w 2013 r. również nie przekroczy tej kwoty.
Wnioskodawca od dnia 1 czerwca 2013 r. chciałaby skorzystać z prawa do zwolnienia zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Mając na uwadze opis świadczonych usług, oraz jak wskazał Wnioskodawca we wniosku, iż nie jest doradcą podatkowym i nie wykonuje takich usług (nie wykonuje czynności wymienionych w art. 113 pkt 13 ustawy o VAT) oraz analizę pojęcia usług doradczych należy uznać, że opisane przez Wnioskodawcę usługi nie stanowią usług w zakresie doradztwa, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy o VAT.
W związku z powyższym z tytułu świadczonych przez Wnioskodawcę usług wykonywanych na podstawie umów zawartych z firmami na kompleksową obsługę księgowo-kadrową, Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, jeżeli wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150 000 zł.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca od 2006 r. jest czynnym podatnikiem VAT, a więc upłynął okres dłuższy niż rok, licząc od końca roku, w którym Wnioskodawca utracił prawo do zwolnienia od podatku VAT lub zrezygnował z tego zwolnienia, tym samym spełniona została dyspozycja przepisu art. 113 ust. 11 ustawy o VAT dla zastosowania zwolnienia podmiotowego od podatku VAT.
Podkreślić jednak w tym miejscu należy, że zwolnienie podmiotowe jest określane na cały rok. Oznacza to, iż powrót do zwolnienia od z podatku VAT możliwy jest wyłącznie od początku danego roku podatkowego, tj. od dnia 1 stycznia, tym samym nie jest możliwy wybór zwolnienia od dowolnego miesiąca w danym roku podatkowym.
W związku z powyższym Wnioskodawca będzie miał prawo do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT od 1 stycznia 2014 r., pod warunkiem, że wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczy łącznie w 2013 r. kwoty 150 000 zł i Wnioskodawca nie będzie wykonywał innych czynności, które ze zwolnienia korzystać nie mogą, określonych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT oraz w § 27 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że przysługuje mu zwolnienie podmiotowe od podatku VAT poczynając od 1czerwca 2013 r., należało uznać za nieprawidłowe.
Niniejsza interpretacja traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego (w szczególności w przypadku wykonywania, nawet mimo braku uprawnień, jakichkolwiek usług doradczych) lub zmiany stanu prawnego.