Source: https://interpretacje-podatkowe.org/rehabilitacja-niepelnosprawnych/itpb1-415-270-12-ig
Timestamp: 2019-01-17 07:02:48+00:00
Document Index: 15630194

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 26', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 9', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 25', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 26']

♦ › Rehabilitacja niepełnosprawnych › ITPB1/415-270/12/IG
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 12 czerwca 2012 r.
Czy w rozliczeniu rocznym PIT-37 za 2011 rok można rozliczyć fakturę za protezę do wysokości zapłaconego podatku, a różnicę kwoty przenieść do rozliczenia na następne lata? Czy też należy rozliczyć tylko do wysokości zapłaconego podatku, a reszta „przepadnie" ponieważ Wnioskodawczyni nie zarabia rocznie wystarczająco dużo aby jednorazowo w roku podatkowym rozliczyć całą kwotę poniesionego wydatku?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 7 marca 2012 r. (data wpływu 12 marca 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 czerwca 2012 r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu wydatku poniesionego na zakup protezy - jest nieprawidłowe.
W dniu 12 marca 2012 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 4 czerwca 2012 roku (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu wydatku poniesionego na zakup protezy.
W sierpniu 2010 r. uległa Pani wypadkowi komunikacyjnemu, w wyniku którego amputowano Pani prawą nogę. W następstwie wypadku drogowego, w związku z amputacją prawej nogi i uszkodzeniami lewej nogi, otrzymała Pani na stałe orzeczenie o znacznym stopniu niepełnosprawności. Stopień niepełnosprawności jest datowany od dnia 31 sierpnia 2010 r. W marcu 2011 roku zakupiła Pani protezę prawej nogi, za którą zapłaciła 123.000 zł. Otrzymała Pani dofinansowanie z NFZ w kwocie 2.700 zł. Dochody Pani ze stosunku pracy za 2011 r. wynoszą 57.865 zł, a kwota zapłaconego podatku 4.948 zł.
Czy w rozliczeniu rocznym PIT-37 za 2011 rok można rozliczyć fakturę za protezę do wysokości zapłaconego podatku, a różnicę kwoty przenieść do rozliczenia na następne lata... Czy też należy rozliczyć tylko do wysokości zapłaconego podatku, a reszta „przepadnie” ponieważ Wnioskodawczyni nie zarabia rocznie wystarczająco dużo aby jednorazowo w roku podatkowym rozliczyć całą kwotę poniesionego wydatku...
Zdaniem Wnioskodawczyni, kwotę wydaną na zakup protezy można rozliczyć do wysokości zapłaconego podatku, a różnicę przenieść na następny rok, aż do całkowitego rozliczenia kwoty zakupu protezy.
Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
Na podstawie art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów orzeczono:
Wysokość wydatków, o których mowa powyżej ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, z wyjątkiem wydatków, o których mowa w ust. 7a pkt 7, 8 i 14, czym stanowi art. 26 ust. 7c ustawy.
Przepis art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że za wydatki o których mowa w ust. 1 pkt 6, czyli wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwianiem wykonywania czynności życiowych, poniesione w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną uważa się wydatki poniesione na: zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.
Mając na względzie powołane przepisy należy stwierdzić, że określenie "indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w rehabilitacji" oznacza, że można zaliczyć do nich tylko i wyłącznie sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne, mające cechy sprzętu, urządzeń czy narzędzi o charakterze szczególnym (niestandardowym), konieczne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonania wynika z niepełnosprawności. Oznacza to, że taki sprzęt musi posiadać określone właściwości.
pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu a rodzajem niepełnosprawności pozostawać musi ścisły związek,
zakupiony sprzęt musi być wykorzystywany (używany) w rehabilitacji oraz służyć przywracaniu sprawności organizmu i ułatwiać wykonywanie czynności życiowych, cechą zakupionego sprzętu musi być jego indywidualny charakter.
W związku z tym zalecenie co do jego stosowania powinien wydać lekarz specjalista stosownie do stanu zdrowia konkretnej osoby i potrzeb indywidualnej rehabilitacji.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w sierpniu 2010 r. uległa Pani wypadkowi komunikacyjnemu, w wyniku którego amputowano Pani prawą nogę. W związku z tym otrzymała Pani na stałe orzeczenie o znacznym stopniu niepełnosprawności. Stopień niepełnosprawności jest datowany od dnia 31 sierpnia 2010 r. W marcu 2011 r. zakupiła Pani protezę prawej nogi, korzystając z dofinansowania z NFZ w kwocie 2.700 zł.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i prawny sprawy należy stwierdzić, że jako osobie, która posiada znaczny stopień niepełnosprawności (pierwszą grupę inwalidztwa) przysługuje Pani uprawnienie do odliczenia od dochodu uzyskanego w 2011 roku wydatku poniesionego na zakup protezy nogi, który spełnia wymogi urządzenia niezbędnego w rehabilitacji oraz ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Z uwagi na otrzymanie dofinansowania z NFZ, odliczeniu zgodnie z art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlega wyłącznie różnica pomiędzy poniesionymi przez Panią wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z NFZ. Wysokość poniesionego wydatku ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających jego poniesienie, z których wynika kto poniósł wydatek, w jakiej wysokości i na jaki cel. Odliczenie w niniejszym przypadku może zostać dokonane tylko w roku podatkowym, w którym faktycznie dokonano wydatku, tj. w zeznaniu podatkowym za 2011 r. Nie ma możliwości dokonania tego odliczenia w kolejnych latach podatkowych, nawet jeśli zbyt niska wysokość dochodu osiągniętego w 2011 r. nie pozwala na odliczenie faktycznie poniesionego wydatku w 2011 r. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują bowiem możliwości odliczenia poniesionych wydatków tytułem tzw. ulgi rehabilitacyjnej od dochodu uzyskanego w najbliższych kolejno po sobie następujących latach podatkowych. Odliczenie tytułem ulgi rehabilitacyjnej może być dokonane jedynie w roku podatkowym, w którym wydatek został poniesiony i tym samym następuje tylko i wyłącznie do wysokości osiągniętego dochodu w tymże roku podatkowym, natomiast nadwyżka pomiędzy poniesionym wydatkiem a uzyskanym dochodem (podstawą opodatkowania) nie może zostać przeniesiona na następny rok podatkowy.
Wobec powyższego stanowisko Pani, w powyższym zakresie należy uznać za nieprawidłowe.
ITPB1/415-270/12/IG