Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v2427-15-30-07-2015-1427291
Timestamp: 2018-06-19 14:10:27
Document Index: 130560605

Matched Legal Cases: ['artículo 76', 'artículo 80', 'artículo 43', 'artículo 76', 'artículo 76', 'artículo 89', 'artículo 48', 'Artículo 48', 'artículo 49']

Resolución Vinculante de DGT, V2427-15, 30-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2427-15 de 30 de Julio de 2015
Núm. Resolución: V2427-15
LIS, Ley 27/2014 arts: 76.1, 76.5 y 89.2.RIS, RD 634/2015, arts: 48 y 49.
1º) Si las operaciones descritas de canje de valores y fusión pueden acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VII del Título VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades 27/2014, de 27 de noviembre.
2º) Se plantean cuáles serían los requisitos formales para la aplicación del régimen fiscal especial, en su caso, si por lo que respecta a la fusión, la correspondiente escritura de fusión, y por lo que respecta al canje de valores, bastaría con un acuerdo entre la sociedad que efectúa el canje y los antiguos socios españoles de L en el que se documente la operación.
Las personas físicas consultante, son residentes en España, y accionistas de la entidad L, una sociedad comanditaria por acciones de Luxemburgo, inscrita en el Registro Mercantil y de Sociedades de Luxemburgo, con sede principal y domicilio social en Luxemburgo. La entidad pertenece a un Grupo multinacional dedicado al negocio de los servicios de consultoría de gestión, tecnología y outsourcing.
La sociedad matriz del Grupo es la entidad P, una sociedad pública con responsabilidad limitada constituida con arreglo a las leyes de Irlanda, y con domicilio social en Dublín.
Con el objeto de lograr una estructura más razonable, simplificar la estructura del grupo y reducir las cargas administrativas, la entidad P ha ofrecido a los accionistas de L canjear acciones comunes de la Clase 1 de L por acciones ordinarias de la Clase A de P.
Según la oferta recibida, los accionistas de L pueden canjear voluntariamente sus acciones de L por acciones de P a razón de una acción de L por una acción de P, desde el 29 de junio de 2015 hasta el 14 de agosto de 2015.
Por otra parte, se ha informado a los accionistas de L que el Consejo de Administración de P, general partner y manager de L y a su vez socio único de H ha aprobado una fusión de L con la entidad H, siendo la entidad H la entidad absorbente.
La entidad H es una sociedad de responsabilidad limitada irlandesa con domicilio social en Dublín. La fusión será realizada con efectos del 26 de agosto de 2015. La fusión contribuirá a la referida simplificación del Grupo y la reducción de sus cargas administrativas y permitirá profundizar en la concentración del Grupo en Irlanda, donde la sociedad matriz del Grupo, la entidad P, está domiciliada.
En el caso de que cualquier accionista no acepte la oferta de canjear las acciones comunes de L por acciones ordinarias de la Clase A de P, se verán entonces afectados por la fusión.
El Grupo ha estado inmerso previamente en otras dos reestructuraciones globales. Con arreglo a los Estatutos Sociales de L, las Acciones Comunes de la Clase I de L son amortizables a elección de cualquier tenedor, previa notificación irrevocable a L de la intención de realizar esa amortización. El precio de amortización por acción es pagadero en efectivo, o a elección de L en Acciones Ordinarias de la Clase A de P.
Además, el general partner de L puede amortizar las Acciones Comunes de la Clase I de un accionista a cambio de efectivo o de Acciones Ordinarias de la Clase A de P, siempre que el Consejo de Administración reciba una opinión satisfactoria de un bufete o asesor fiscal profesional reconocido internacionalmente en el que se concluya que dicho reembolso está exento de impuestos por lo que respecta a dicho tenedor.
Los Estatutos sociales de H contienen disposiciones similares.
Los porcentajes de titularidad de L cambian regularmente a resultas de las continuas transacciones con las acciones. A efectos informativos, en abril de 2015, las participaciones de L se distribuían de la siguiente manera:
-La entidad P tiene el 95% de las Acciones Comunes de la Clase I de L (que representan el 95% de sus derechos de voto).
-Los interesados, junto con el resto de los socios residentes en España y otras personas físicas residentes en otros países, tienen el 5% de las acciones de L.
La entidad L participa indirectamente en todas las entidades operativas a través de las que desarrolla sus actividades en cada uno de los países del mundo en los que opera.
1º) El Grupo desea llevar a cabo un canje de valores en virtud del cual, la entidad P adquiriría las Acciones Comunes de la Clase I que los socios minoritarios que sean personas físicas (incluido los interesados) tienen de L y, a cambio de ello, la entidad P emitiría las correspondientes acciones ordinarias de la Clase A, que se atribuirían a dichos socios personas físicas. La oferta se dirigirá a todos los actuales socios minoritarios de L (españoles y no españoles), con derechos de voto que representan conjuntamente con el resto de accionistas de L el 5% de L. Las acciones emitidas por P así como el resto de sus acciones, cotizarían en la Bolsa de Nueva York.
Los motivos económicos que impulsan esta operación de canje son:
-Facilitar la toma de decisiones en el Grupo y contribuir a la consecución del objetivo a largo plazo, de situar a P como accionista único de L y de las entidades operativas del Grupo. Ello incidirá además en que haya un sistema más efectivo y eficiente en relación con la adopción, coordinación e implantación de las decisiones de P, L y el Grupo en su conjunto.
-Conseguir un ahorro sustancial en los costes del Grupo no sólo en términos monetarios sino también en recursos internos tales como el manejo de los tiempos de gestión.
2º) En segundo lugar, el Grupo está interesado en concentrar el Grupo en Irlanda, donde se encuentra domiciliada la sociedad matriz del Grupo. Se plantea realizar una operación de reestructuración consistente en la fusión por absorción de la entidad L y H, siendo ésta última la entidad absorbente, domiciliada en Irlanda. La entidad L será absorbida por la entidad H, mediante la disolución sin liquidación de L. Todos los activos y pasivos de L se transmitirán a la entidad H. Cada accionista de L recibirá una Acción Ordinaria de H por cada acción ordinaria de la Clase I de L que tenga dicho accionista. Todos los procedimientos legales pendientes iniciados por o contra L continuarán por H como parte de esos procedimientos.
1º) En primer lugar, se plantea efectuar la realización de una operación de canje de valores en virtud de la cual la entidad P, adquiriría las Acciones Comunes de la Clase I que los socios minoritarios que sean personas físicas tienen en L y a cambio de ello, la entidad P emitiría las correspondientes Acciones Ordinarias de la Clase A, que se atribuirían a dichos socios personas físicas.
R>"(...)
2.(..).
En definitiva, el artículo 76.5 de la LIS establece los requisitos objetivos para que la operación señalada se considere como un canje de valores, mientras que el artículo 80 de la LIS regula los requisitos subjetivos en relación con la residencia de los socios y de las sociedades afectadas para que a dicha operación le resulte de aplicación el régimen fiscal especial.
Ambos preceptos conjuntamente considerados traen causa de la transposición de la Directiva 2009/133/CE del Consejo, de 19 de octubre relativa al régimen fiscal común aplicable a las fusiones, escisiones, escisiones parciales, aportaciones de activos y canjes de acciones realizados entre sociedades de diferentes Estados miembros y al traslado del domicilio social de una SE o una SCE de un Estado miembro a otro, y estén sujetas y no exentas a alguno de los tributos mencionados en la parte B de su anexo I.
No obstante, una interpretación de la normativa española en base al principio de no discriminación establecido en el artículo 43 del Tratado de la Comunidad Europea, permite considerar que el concepto de canje de valores se defina en función de todos los socios que participan en la operación, aún cuando sólo una parte de los mismos sean residentes en el ámbito de la Unión Europea. Así, pues, en un supuesto en que la mayoría del capital social de la sociedad aportada está en manos de socios no residentes en la Unión Europea, mientras que los socios residentes en ésta son minoritarios, la participación de todos ellos en la operación será determinante para la definición de canje de valores.
Por tanto, en este caso concreto, en que varios socios españoles personas físicas de una sociedad L residente en Luxemburgo (que ostentan un 5% aproximado entre todos ellos) participan en una operación de canje de valores por el cual la entidad P incrementa el porcentaje de participación mayoritaria que posee en la entidad L, conjuntamente con los socios residentes en otros países, podrán aplicar el régimen fiscal especial del capítulo VIII del título VII del TRLIS y diferir las rentas de dicho canje, valorando los valores recibidos, a efectos fiscales, por el mismo valor de los entregados.
2º) En segundo lugar, se plantea la realización de una operación de fusión por absorción en virtud de la cual la entidad H, residente en Irlanda, absorberá a la entidad L.
Al respecto, el artículo 76.1 de la LIS, establece que:
Al tratarse de una fusión realizada entre dos entidades no residentes en territorio español, en la medida en que dicha fusión cumpla los requisitos establecidos en el artículo 76.1 a) de la LIS, la misma podrá aplicar el régimen fiscal especial establecido en el capítulo VII del título VII de la LIS.
En el escrito de consulta se indica que las operaciones proyectadas de canje de valores y fusión se realizan con la finalidad de facilitar la toma de decisiones en el Grupo y contribuir a la consecución del objetivo a largo plazo, de situar a P como accionista único de L y de las entidades operativas del Grupo. Ello incidirá además en que haya un sistema más efectivo y eficiente en relación con la adopción, coordinación e implantación de las decisiones de P, L y el Grupo en su conjunto y conseguir un ahorro sustancial en los costes del Grupo no sólo en términos monetarios sino también en recursos internos tales como el manejo de los tiempos de gestión. Los motivos señalados se consideran económicamente válidos a los efectos de lo dispuesto en el artículo 89.2 de la LIS.
Finalmente, en relación a los requisitos formales necesarios para la aplicación del régimen fiscal especial, el artículo 48 y 49 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades aprobado por Real Decreto 634/2015, de 10 de julio, (en adelante RIS), establecen:
"Artículo 48. Comunicación del régimen especial.
1. La realización de las operaciones reguladas en el capítulo VII del Título VII de la Ley del Impuesto deberá ser objeto de comunicación a la Administración Tributaria.
El artículo 49 añade que el contenido de la comunicación deberá ser el siguiente:
d) Indicación, en su caso, de la no aplicación del régimen fiscal especial del capítulo VII del Título VII de la Ley del Impuesto."
Resolución Vinculante de DGT, V0631-13, 28-02-2013
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 28/02/2013 Núm. Resolución: V0631-13
Resolución Vinculante de DGT, V0030-08, 09-01-2008
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 09/01/2008 Núm. Resolución: V0030-08
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 22/04/2010 Núm. Resolución: V0798-10
Resolución Vinculante de DGT, V4488-16, 18-10-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 18/10/2016 Núm. Resolución: V4488-16