Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/ilpp4-4512-1-265-15-2-ba
Timestamp: 2018-11-14 19:39:12+00:00
Document Index: 118650642

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 41', 'FSK ', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 2', 'art. 41', 'art. 114', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 32', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 41']

♦ › Usługi › ILPP4/4512-1-265/15-2/BA
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 29 października 2015 r.
Stawka podatku dla usługi polegającej na umożliwieniu udziału w biegu sztafetowym poszczególnym drużynom.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 31 lipca 2015 r. (data wpływu 4 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usługi polegającej na umożliwieniu udziału w biegu sztafetowym poszczególnym drużynom – jest prawidłowe.
W dniu 4 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usługi polegającej na umożliwieniu udziału w biegu sztafetowym poszczególnym drużynom.
Wnioskodawczyni jest fundacją z siedzibą z Polsce (dalej: Fundacja), korzystającą ze zwolnienia z podatku od towarów i usług ze względu na wartość sprzedaży, która nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150 000 zł. Możliwe, że w przyszłości Fundacja zostanie czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem przeważającej działalności Fundacji jest pozostała działalność związana ze sportem (PKD 93.19.Z). Fundacja jest współorganizatorem corocznej imprezy biegowej o charakterze rekreacyjnym. Jest to bieg sztafetowy, uczestnicy mają do przebiegnięcia łączny dystans maratoński (42.195 km). Fundacja dokonuje wszelkich formalności związanych ze zgłoszeniem organizowanej imprezy do odpowiednich organów. Trasa biegu jest w odpowiedni sposób zabezpieczona przez służby porządkowe i medyczne. Uczestnicy biegu są zobowiązani do posiadania numerów startowych. Warunkiem udziału drużyny w biegu jest wniesienie opłaty startowej (dalej: Opłata startowa), którą należy wpłacić na rachunek bankowy Fundacji.
Uczestnicy biegu otrzymują medale, pakiety startowe zawierające materiały od sponsorów oraz talony na posiłek i wodę. Uczestnikom biegu zapewnia się również pomiar czasu oraz opiekę medyczną w zakresie określonym w umowie pomiędzy organizatorem a podmiotem świadczącym taką usługę.
Czy świadczona przez Fundację, już jako czynnego podatnika VAT, usługa polegająca na umożliwieniu udziału w biegu sztafetowym poszczególnym drużynom może być opodatkowana stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%...
Zdaniem Wnioskodawczyni, świadczona przez nią usługa polegająca na umożliwieniu udział w zawodach biegowych poszczególnym drużynom jest usługą wstępu na imprezy sportowe i w związku z tym podlega opodatkowaniu według stawki VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 185 załącznika nr 3 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT.
Opłata startowa stanowi opłatę tytułem wstępu na ten bieg – możliwość uczestniczenia w nim poprzez aktywne uczestnictwo w oferowanej usłudze. W związku z tym Opłata startowa korzysta z preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 8%.
Stosownie do treści art. 41 ust. 2a ustawy dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, stawka podatku wynosi 5%.
W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 185 wymieniono wstęp na imprezy sportowe bez względu na symbol PKWiU.
Minister Finansów w interpretacji ogólnej z dnia 2 grudnia 2014 r., sygn. PT1/033/32/354/LJU/14, w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności, o których mowa w poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wyjaśnił, że słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje pojęcie wstępu wskazując m.in., że jest to „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”. Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 182-186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.
Tym samym, nie ma uzasadnienia dla zawężania stosowania stawki obniżonej związanej ze wstępem do biernego uczestnictwa w danym przedsięwzięciu, a więc wyłącznie do wejścia do danego obiektu bez możliwości korzystania z urządzeń tam się znajdujących, jeżeli korzystanie z tych urządzeń wiąże się z typowym użytkowaniem danego obiektu w ramach wstępu do tego obiektu (tak jak np. wstęp „na siłownię” czy do parku rozrywki) – por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 30 stycznia 2014 r. sygn. akt I FSK 311/13.
W związku z powyższym pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 185 załącznika nr 3 do ustawy o VAT należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to opłata startowa, jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. „Wstępu” nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie w przypadku organizacji biegu świadczeniem jest możliwość uczestniczenia w nim po wniesieniu Opłaty startowej.
Stanowisko Fundacji znajduje potwierdzenie w wydawanych interpretacjach indywidualnych:
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 4 marca 2015 r., sygn. IBPP2/443-1232 /14/WN,
Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 23 marca 2015 r., sygn. ITPP1/4512-21 /15/EK,
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 31 marca 2015 r., sygn. IBPP3/4512 -70/15/MN.
Reasumując, usługa polegająca na umożliwieniu udziału w biegu poszczególnym drużynom jest usługą wstępu opodatkowaną preferencyjną 8% stawką podatku od towarów i usług, wynikającą z art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT w związku z pozycją 185 załącznika nr 3 ustawy.
Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy – towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem przeważającej działalności Fundacji jest pozostała działalność związana ze sportem (PKD 93.19.Z). Jest ona współorganizatorem corocznej imprezy biegowej o charakterze rekreacyjnym. Jest to bieg sztafetowy, uczestnicy mają do przebiegnięcia łączny dystans maratoński (42.195 km). Fundacja dokonuje wszelkich formalności związanych ze zgłoszeniem organizowanej imprezy do odpowiednich organów. Trasa biegu jest w odpowiedni sposób zabezpieczona przez służby porządkowe i medyczne. Uczestnicy biegu są zobowiązani do posiadania numerów startowych. Warunkiem udziału drużyny w biegu jest wniesienie Opłaty startowej, którą należy wpłacić na rachunek bankowy Fundacji. Uczestnicy biegu otrzymują medale, pakiety startowe zawierające materiały od sponsorów oraz talony na posiłek i wodę. Uczestnikom biegu zapewnia się również pomiar czasu oraz opiekę medyczną w zakresie określonym w umowie pomiędzy organizatorem a podmiotem świadczącym taką usługę.
Wątpliwości Fundacji dotyczą kwestii uznania, czy usługa polegająca na umożliwieniu udziału w biegu sztafetowym poszczególnym drużynom może być opodatkowana stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%.
I tak, art. 41 ust. 2 ustawy stanowi, że dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.
W myśl art. 146a pkt 1 i pkt 2 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
W załączniku nr 3 do ustawy stanowiącym „Wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%” (w okresie od 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r. – 8%), pod poz. 185 został wymieniony „Wstęp na imprezy sportowe” – bez względu na symbol PKWiU.
Należy wyjaśnić, że poz. 185 załącznika nr 3 do ustawy stanowi jedną z regulacji zawartych w poz. 179, 182-185 tego załącznika, które wyznaczają zakres stosowania obniżonej stawki podatku dla niektórych usług związanych m.in. z rekreacją.
Mając na uwadze powyższe definicje oraz brzmienie poz. 185 załącznika nr 3 do ustawy należy – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy – uznać za rekreację różne formy aktywności mające służyć wypoczynkowi i zdrowiu.
W związku ze współorganizowaniem corocznej imprezy biegowej, Fundacja dokona wszelkich formalności związanych ze zgłoszeniem tej imprezy do odpowiednich organów. Trasa biegu będzie w odpowiedni sposób zabezpieczona przez służby porządkowe i medyczne. Uczestnicy biegu otrzymają medale, pakiety startowe zawierające materiały od sponsorów oraz talony na posiłek i wodę. Uczestnikom biegu zapewniony zostanie również pomiar czasu oraz opieka medyczna. Warunkiem udziału drużyny w biegu będzie wniesienie Opłaty startowej, którą należy wpłacić na rachunek bankowy Fundacji.
Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy – podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a -30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Z orzecznictwa Trybunału wynika niemniej, że w pewnych okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie, a zatem które mogą oddzielnie prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jedną transakcję, jeżeli nie są one od siebie niezależne (wyroki: z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service, Zb. Orz. s. I-897, pkt 51; z dnia 2 grudnia 2010 r. w sprawie C-276/09 Everything Everywhere, Zb. Orz. s. I -12359, pkt 23). Jedna transakcja występuje w wypadku, gdy dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności, dokonane przez podatnika, są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (wyroki: z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen i OV Bank, Zb. Orz. s. I-9433, pkt 22; a także z dnia 29 marca 2007 r. w sprawie C-111/05 Aktiebolaget NN, Zb. Orz. s. I-2697, pkt 23). Jest tak również w sytuacji, gdy można stwierdzić, że co najmniej jeden element stanowi świadczenie główne, natomiast inny element lub elementy stanowią jedno lub więcej świadczeń pomocniczych dzielących los podatkowy świadczenia głównego (wyrok z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 CPP, Rec. s. I-973, pkt 30; ww. wyrok w sprawie Part Service, pkt 52).
Stanowisko takie przedstawił również TSUE w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., sygn. C-349/96 stwierdzając, że »Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej«”.
Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że świadczenie za które Fundacja będzie pobierała Opłatę startową będzie świadczeniem złożonym, w którym świadczeniem głównym będzie wstęp na imprezę sportową. Wstęp w okolicznościach opisanej sprawy będzie rozumiany jako „prawo do uczestniczenia w czymś”. W tym przypadku będzie to prawo do uczestniczenia w imprezie sportowej jaką będzie bieg sztafetowy.
Świadczenia dodatkowe, które stanowić będą: pakiety startowe zawierające materiały od sponsorów, talony na posiłek i wodę, pomiar czasu, opiekę medyczną oraz zabezpieczenie trasy przez służby porządkowe i medyczne, nie będą stanowiły celu samego w sobie i należy je traktować jako element pewnej większej całości, stanowiącej jedno świadczenie, w którym wstęp na imprezę sportową będzie miał charakter czynności głównej.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy należy stwierdzić, że świadczona przez Fundację usługa polegająca na umożliwieniu udziału w imprezie biegowej poszczególnym drużynom, za którą w ramach Opłaty startowej uczestnicy otrzymają pakiety startowe zawierające materiały od sponsorów, talony na posiłek i wodę, pomiar czasu, opiekę medyczną oraz zabezpieczenie trasy przez służby porządkowe i medyczne, stanowić będzie usługę złożoną, gdzie czynność zasadniczą stanowić będzie wstęp na tą imprezę sportową, a pozostałe świadczenia będą czynnościami pomocniczymi.
W sytuacji, gdy transakcja składa się z kilku elementów stanowiących jedną dostawę towarów lub świadczenie usług, tj. gdy jeden element należy postrzegać jako czynność pomocniczą względem czynności głównej, czynność pomocnicza powinna być opodatkowana tak jak czynność główna.
Zatem w przedmiotowej sprawie usługa polegająca na umożliwieniu udziału w zawodach biegowych poszczególnym drużynom będzie usługą wstępu, opodatkowaną preferencyjną 8% stawką podatku, wynikającą z art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 185 załącznika nr 3 ustawy.
Reasumując, świadczona przez Fundację – jako czynnego podatnika VAT – usługa polegająca na umożliwieniu udziału w biegu sztafetowym poszczególnym drużynom będzie opodatkowana stawką podatku w wysokości 8%.
ILPP4/4512-1-265/15-2/BA
IBPP3/4512-703/15/SR | Interpretacja indywidualna