Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/0115-kdit1-3-4012-306-2018-2-ap
Timestamp: 2019-04-19 11:03:20+00:00
Document Index: 97358379

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 3', 'art. 2', 'art. 29']

♦ › Budynek › 0115-KDIT1-3.4012.306.2018.2.AP
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 maja 2018 r. (data wpływu 30 maja 2018 r.), uzupełnionym w dniu 25 lipca 2018 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy nieruchomości zabudowanej – jest prawidłowe.
W dniu 30 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 25 lipca 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie zwolnienia od podatku dostawy nieruchomości zabudowanej.
Spółka w roku 1994 otrzymała aportem prawo wieczystego użytkowania gruntów. W roku 1997 Spółka poniosła nakłady w wysokości x zł na inwestycję: budowę 3900 m2 parkingu (m.in. wykonanie podbudowy betonowej, położenie asfaltu i polbruku, postawienie ogrodzenia z bramą wjazdową oraz oświetlenia) - przyjęte dowodem OT jako zwiększenie wartości środka trwałego i amortyzowane zgodnie z obowiązującą stawką amortyzacji. Do maja 2017 r. umorzenie wyniosło x zł. Od 1997 roku Spółka nie ponosiła nakładów na ulepszenia w części parkingu, o której mowa poniżej. Spółka zajmuje się wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi - parking służy kontrahentom Spółki i ich klientom. W styczniu 2017 r. Spółka kupiła grunty będące w wieczystym użytkowaniu, w tym również działkę, na której położony jest parking. W roku 2017 na podstawie decyzji Prezydenta Miasta przejęto 173 m2 parkingu na realizację inwestycji drogowej. Powołany został rzeczoznawca w sprawie ustalenia wysokości odszkodowania za przejętą nieruchomość.
Spółka stoi na stanowisku, że ustalone odszkodowanie powinno zawierać również niezamortyzowaną część nakładów w części dotyczącej przejętych 173 m2.
Od początku swojej działalności Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
W świetle art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie.
Opisane przejęcie nieruchomości w zamian za odszkodowanie jest więc dostawą towarów w zamian za odszkodowanie i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w stawce właściwej.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 25 lipca 2018 r. Spółka poinformowała, że przedmiotem wniosku jest przejęcie części nieruchomości zabudowanej parkingiem tj. 173 m2 w zamian za odszkodowanie. Parking, o którym mowa we wniosku, będący przedmiotem przejęcia na rzecz Miasta w zamian za odszkodowanie stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2018 r. poz. 1202) - kategoria obiektów budowlanych XXII.
Spółka w roku 1994 otrzymała aportem prawo wieczystego użytkowania gruntów, działkę nr x o powierzchni 27.781 m2 wraz z prawem własności przynależności znajdujących się na tej działce. Na pytanie tut. organu, czy w 1997 roku Spółka wybudowała środek trwały (parking), czy dokonała ulepszeń, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, istniejącego już środka trwałego, Spółka odpowiedziała, iż w roku 1997 poniosła nakłady w wysokości x zł na inwestycję: wybudowanie 3900 m2 parkingu (m.in. wykonanie podbudowy betonowej, położenie asfaltu i polbruku, postawienie ogrodzenia z bramą wjazdową oraz oświetlenia) - przyjęte dowodem OT jako zwiększenie wartości środka trwałego i amortyzowane zgodnie z obowiązującą stawką amortyzacji. Do maja 2017 r. umorzenie wyniosło x zł.
Od 1997 roku Spółka nie ponosiła nakładów na ulepszenia w części parkingu, której dotyczy przejęcie na rzecz Miasta , czyli 173 m2.
Spółka zajmuje się wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi - parking jest ogólnodostępny i służy kontrahentom Spółki i ich klientom. Okazjonalnie części parkingu bywają przedmiotem najmu: w wyznaczonej części parkingu w sezonie od wiosny do jesieni odbywa się handel hurtowy owocami i warzywami prowadzony bezpośrednio z samochodów, natomiast inne części parkingu okazjonalnie bywają wynajmowanie na postawienie konstrukcji z reklamami - takie kampanie reklamowe odbywają się jednak sporadycznie i nieregularnie.
Spółka miała prawo do odliczenia podatku naliczonego od wybudowania parkingu na nieruchomości i odliczenia takiego dokonała.
Jaka stawka VAT obowiązuje w przypadku tego przejęcia nieruchomości, czy przejęcie części nieruchomości (173 m2) korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2017 r. poz. 1221 ze zm.)?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Przejęty więc grunt opodatkowany będzie taką samą stawką podatku VAT, jaką opodatkowane są budynki i budowle na nim posadowione.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Z zapisów w księgach handlowych oraz ewidencji środków trwałych wynika, że Spółka od 1997 roku nie dokonywała ulepszeń i modernizacji części parkingu, z której wydzielone i przejęte zostały 173 m2 (których dotyczy decyzja Prezydenta Miasta).
W związku z powyższym, Spółka stoi na stanowisku, że przejęcie nieruchomości na podstawie decyzji Prezydenta Miasta jako dostawa nieruchomości za odszkodowanie, korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 29a ust. 8.
W związku z powyższym, Spółka wystawi fakturę VAT ze zwolnieniem całkowitym od podatku VAT - nie naliczy podatku VAT.
W świetle art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2018 r., poz. 1202) przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że przedmiotem wniosku jest przejęcie części nieruchomości zabudowanej parkingiem tj. 173 m2 w zamian za odszkodowanie. Parking stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
Spółka w roku 1994 otrzymała aportem prawo wieczystego użytkowania gruntów, działkę nr x o powierzchni 27.781 m2 wraz z prawem własności przynależności znajdujących się na tej działce. Następnie w 1997 r. Spółka wybudowała parking o powierzchni 3900 m2 (m.in. wykonanie podbudowy betonowej, położenie asfaltu i polbruku, postawienie ogrodzenia z bramą wjazdową oraz oświetlenia). Od 1997 roku Spółka nie ponosiła nakładów na ulepszenia w części parkingu, której dotyczy przejęcie na rzecz Miasta (tj. 173 m2).
Spółka zajmuje się wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi - parking jest ogólnodostępny i służy kontrahentom Spółki i ich klientom. Okazjonalnie części parkingu bywają przedmiotem najmu: w wyznaczonej części parkingu w sezonie od wiosny do jesieni odbywa się handel hurtowy owocami i warzywami prowadzony bezpośrednio z samochodów, natomiast inne części parkingu okazjonalnie bywają wynajmowanie na postawienie konstrukcji z reklamami - takie kampanie reklamowe odbywają się jednak sporadycznie i nieregularnie. Spółka miała prawo do odliczenia podatku naliczonego od wybudowania parkingu na nieruchomości i odliczenia takiego dokonała.
Odnosząc się do przedstawionego opisu sprawy na gruncie powołanych przepisów stwierdzić należy, że planowana dostawa nieruchomości polegająca na przejęciu części nieruchomości zabudowanej parkingiem tj. 173 m2 w zamian za odszkodowanie dokonywana będzie po pierwszym zasiedleniu, w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług (od pierwszego zasiedlenia parkingu upłynęły co najmniej 2 lata). Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, do pierwszego zasiedlenia doszło bowiem w 1997 r., kiedy to po wybudowaniu Spółka rozpoczęła wykorzystywanie parkingu w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Ponadto Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej obiektu.
Ponadto stwierdzić należy, że do opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy gruntu na którym znajduje się niniejszy parking zastosowanie znajdą odpowiednio te same zasady opodatkowania, jak do obiektu będącego przedmiotem sprzedaży, w myśl powołanego wyżej art. 29a ust. 8 ustawy.
0115-KDIT1-3.4012.306.2018.2.AP