Source: https://interpretacje-podatkowe.org/darowizna/ilpb3-423-358-14-2-pr
Timestamp: 2017-10-22 02:52:10+00:00
Document Index: 113444148

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 18', 'art. 7', 'art. 18', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 888', 'art. 888', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 7', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 7', 'art. 18', 'art. 21', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 4', 'art. 3', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 4', 'art. 3', 'art. 4', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 9', 'art. 9', 'art. 11', 'art. 33', 'art. 33', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 18', 'art. 3', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 18']

Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie prawa do odliczenia darowizny od podstawy opodatkowania.
ILPB3/423-358/14-2/PRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z 15 lipca 2014 r. (data wpływu 24 lipca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie prawa do odliczenia darowizny od podstawy opodatkowania – jest nieprawidłowe.
W dniu 24 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie prawa do odliczenia darowizny od podstawy opodatkowania.
W dniu 25 czerwca 2014 r. Komenda Powiatowa Państwowej Straży Pożarnej zwróciła się z prośbą do Wnioskodawcy o wsparcie finansowe w wysokości 10.000 zł na zakup nowego samochodu ratowniczo-gaśniczego wraz z wyposażeniem.
Odpowiadając na apel, Spółka w dniu 11 lipca 2014 r. zawarła umowę z Komendą Powiatową Państwowej Straży Pożarnej, w której zobowiązuje się przeznaczyć kwotę 10.000 zł na dofinansowanie zakupu średniego samochodu ratowniczo-gaśniczego oraz wyposażenia na potrzeby Komendy Powiatowej Państwowej Straży Pożarnej. Środki finansowe w wysokości 10.000 zł Spółka wpłaciła na rachunek bankowy Wojewódzkiego Funduszu Wsparcia Państwowej Straży Pożarnej w dniu 11 lipca 2014 r. Zgodnie z ww. umową środki finansowe wpłacone na konto zostaną wykorzystane wyłącznie przez Komendę Powiatową Państwowej Straży Pożarnej oraz Komendę Wojewódzką Państwowej Straży Pożarnej. Sprzęt ratowniczy zakupiony przez Komendę Wojewódzką Straży Pożarnej zostanie przekazany Powiatowej Straży Pożarnej.
Czy na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Spółka (Wnioskodawca) może pomniejszyć dochód ustalony zgodnie z art. 7 ww. ustawy o darowiznę 10.000 zł wpłaconą na rachunek Wojewódzkiego Funduszu Wsparcia Państwowej Straży Pożarnej z przeznaczeniem na zakup samochodu ratowniczo-gaśniczego wraz z wyposażeniem dla Komendy Powiatowej Państwowej Straży Pożarnej...
Zdaniem Wnioskodawcy, opisana w stanie faktycznym darowizna będzie podlegać odliczeniu od dochodu przed opodatkowaniem na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 1 i pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do wysokości kwoty stanowiącej maksymalnie 10% dochodu Spółki (Wnioskodawcy).
Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873 ze zm.) działalnością społecznie użyteczną są działania m.in. wymienione w pkt 23 – ratownictwo i ochrona ludności oraz w pkt 24 – pomoc ofiarom katastrof, klęsk żywiołowych, konfliktów zbrojnych i wojen w kraju i za granicą.
W związku z tym, iż do podstawowych zadań Powiatowej Państwowej Straży Pożarnej należy m.in.:
Działalność ta wypełnia postanowienia art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.
Z opisu stanu faktycznego wynika jednocześnie, iż darowizna środków pieniężnych na zakup samochodu ratowniczo-gaśniczego jest darowizną w rozumieniu art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Pod pojęciem darowizny należy rozumieć umowę, na mocy której darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego, kosztem swojego majątku, do zawarcia umowy dochodzi z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia woli – i jednostronnej, jako nie przynoszącej darczyńcy żadnej opłaty. Do zawarcia umowy darowizny niezbędne jest zgodne oświadczenie woli przez obie strony. Umowa darowizny dochodzi do skutku z chwilą oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny. Zdaniem wnioskodawcy, umowa pomiędzy Spółką a Komendą Powiatową Państwowej Straży Pożarnej wypełnia dyspozycje art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego.
Ponadto, stosownie do art. 18 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odliczenie darowizn, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 7 stosuje się jeżeli wartość darowizny jest udokumentowana dowodem wpłaty na rachunek bankowy obdarowanego. Dyspozycja tego artykułu została wypełniona. W dniu 11 lipca 2014 r. nastąpiła wpłata na rachunek bankowy Wojewódzkiego Funduszu Wsparcia Państwowej Straży Pożarnej.
W związku z powyższym zdaniem wnioskodawcy, opisana w stanie faktycznym darowizna będzie podlegać odliczeniu od dochodu przed opodatkowaniem na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 1 i pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do wysokości kwoty stanowiącej maksymalnie 10% dochodu spółki.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą (art. 7 ust. 2 ww. ustawy).
Zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21 i 22, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7 albo w art. 7a ust. 1, po odliczeniu darowizn przekazanych na cele określone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, lub równoważnym organizacjom, określonym w przepisach regulujących działalność pożytku publicznego, obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, realizującym te cele – łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1.
obdarowanym musi być organizacja określona w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t. j. Dz. U. z 2014 r., poz. 1118 ze zm.), prowadząca działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych,
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie użyteczna, prowadzona przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych określonych w ustawie. Organizacjami pozarządowymi są niebędące jednostkami sektora finansów publicznych, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, i niedziałające w celu osiągnięcia zysku, osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, którym odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, w tym fundacje i stowarzyszenia, z zastrzeżeniem ust. 4 (art. 3 ust. 2).
W myśl przepisu art. 3 ust. 3 ww. ustawy, działalność pożytku publicznego może być prowadzona także przez:
Zatem, za organizacje pozarządowe, stosownie do wyżej powołanego art. 3 ust. 2 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, uznano:
osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, którym odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, w tym fundacje i stowarzyszenia z zastrzeżeniem ust. 4 ww. ustawy (z powyższego kręgu podmiotów wyłączone zostały partie polityczne, związki zawodowe i organizacje pracodawców, samorządy zawodowe, fundacje utworzone przez partie polityczne).
Ponadto zgodnie z unormowaniem przepisu art. 4 ust. 1 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, sfera zadań publicznych, o której mowa w art. 3 ust. 1, obejmuje zadania w zakresie:
pomocy społecznej, w tym pomocy rodzinom i osobom w trudnej sytuacji życiowej oraz wyrównywania szans tych rodzin i osób; wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej;
Jak już wyżej wskazano, aby można było dokonać odliczenia od dochodu, darowizna musi spełniać dwie kumulatywne przesłanki. Powinna być przekazana na cele enumeratywnie określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, a obdarowanym musi być organizacja określona w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, prowadząca działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych. Powołany wyżej przepis art. 3 ust. 1 definiuje działalność pożytku publicznego jako działalność społecznie użyteczną, prowadzoną przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych określonych w ustawie. Preferowanymi przez ustawodawcę celami, na które mogą być przekazane darowizny są m.in. zadania z zakresu ratownictwa i ochrony ludności (art. 4 ust. 1 pkt 23 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie) oraz pomocy ofiarom katastrof, klęsk żywiołowych, konfliktów zbrojnych i wojen w kraju i za granicą (art. 4 ust. 1 pkt 24 ww. ustawy). Beneficjentami przekazywanych darowizn mogą być natomiast podmioty prowadzące działalność pożytku publicznego w sferze działań publicznych: organizacje pozarządowe (tj. osoby prawne i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, w tym fundacje i stowarzyszenia nienależące do sektora finansów publicznych, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, i niedziałające w celu osiągnięcia zysku), kościelne osoby prawne i kościelne jednostki organizacyjne, stowarzyszenia jednostek samorządu terytorialnego, spółdzielnie socjalne, spółki akcyjne i spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz kluby sportowe będące spółkami działającymi na podstawie przepisów ustawy o sporcie. Darowizna przekazana tylko tym podmiotom na cele społecznie użyteczne podlega odliczeniu.
W myśl art. 9 pkt 3 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2013 r., poz. 885 ze zm.), sektor finansów publicznych tworzą jednostki budżetowe. Zgodnie natomiast z art. 9 pkt 7 ww. ustawy, sektor finansów publicznych tworzą państwowe fundusze celowe.
W tym miejscu należy powołać także art. 11 ustawy o finansach publicznych, który stwierdza, że:
Stosownie do treści art. 33a ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2013 r., poz. 595 ze zm.), jednostki organizacyjne stanowiące aparat pomocniczy kierowników powiatowych służb, inspekcji i straży może tworzyć, przekształcać i likwidować wojewoda, na wniosek starosty, zaopiniowany przez właściwego kierownika zespolonej służby, inspekcji lub straży wojewódzkiej, chyba że przepisy odrębne stanowią inaczej.
Natomiast przepis art. 33a ust. 3 ww. ustawy stwierdza, że jednostki organizacyjne, o których mowa w ust. 2, z wyjątkiem jednostek organizacyjnych Policji, są powiatowymi jednostkami budżetowymi w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2013 r., poz. 885 ze zm.).
Zgodnie z art. 19a ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o Państwowej Straży Pożarnej (t. j. Dz. U. z 2013 r., poz. 1340 ze zm.), koszty związane z funkcjonowaniem Państwowej Straży Pożarnej są pokrywane z budżetu państwa (art. 19a pkt 1); koszty funkcjonowania Państwowej Straży Pożarnej na obszarze powiatu są pokrywane z dotacji celowej budżetu państwa (art. 19a pkt 2).
Na podstawie art. 19e ww. ustawy tworzy się Fundusz Wsparcia Państwowej Straży Pożarnej, zwany dalej „Funduszem”, składający się z funduszy: centralnego, wojewódzkich i szkół Państwowej Straży Pożarnej. Fundusz jest państwowym funduszem celowym (art. 19f tej ustawy).
Zgodnie natomiast z art. 19i pkt 2 ustawy o Państwowej Straży Pożarnej, środkami Funduszu dysponują komendanci wojewódzcy Państwowej Straży Pożarnej – w zakresie funduszy wojewódzkich obejmujących komendy wojewódzkie Państwowej Straży Pożarnej oraz nadzorowane komendy powiatowe (miejskie) Państwowej Straży Pożarnej.
Przepis art. 19j ustawy o Państwowej Straży Pożarnej stwierdza, że Komendant Główny Państwowej Straży Pożarnej sporządza łączny plan finansowy i łączne sprawozdanie finansowe Funduszu.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Spółka dokonała darowizny kwoty 10 000 zł na rzecz Komendy Powiatowej Państwowej Straży Pożarnej na zakup nowego samochodu ratowniczo-gaśniczego wraz z wyposażeniem. Środki finansowe w wysokości 10.000 zł Spółka wpłaciła na rachunek bankowy Wojewódzkiego Funduszu Wsparcia Państwowej Straży Pożarnej w dniu 11 lipca 2014 r. Zgodnie z umową darowizny środki finansowe wpłacone na konto zostaną wykorzystane wyłącznie przez Komendę Powiatowej Państwowej Straży Pożarnej oraz komendę Wojewódzkiej Państwowej Straży Pożarnej. Sprzęt ratowniczy zakupiony przez Komendę Wojewódzkiej Straży Pożarnej zostanie przekazany Powiatowej Straży Pożarnej.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że darowizna wpłacona przez Spółkę na rachunek Wojewódzkiego Funduszu Wsparcia Państwowej Straży Pożarnej z przeznaczeniem na zakup samochodu ratowniczo-gaśniczego wraz z wyposażeniem dla Komendy Powiatowej Państwowej Straży Pożarnej nie spełnia kumulatywnych przesłanek art. 18 ust. 1 pkt 1 aby Spółka mogła odliczyć ją od podstawy opodatkowania. Powyższe uzasadnia fakt, że Powiatowa Państwowa Straż Pożarna będąca jednostką budżetową, tworzącą sektor finansów publicznych, w rozumieniu przepisów ustawy o finansach publicznych, nie należy do organizacji, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie. Oznacza to, że pomimo realizacji zadań wymienionych w art. 4 tej ustawy – z zakresu ratownictwa i ochrony ludności (art. 4 ust. 1 pkt 23) oraz pomocy ofiarom katastrof, klęsk żywiołowych, konfliktów zbrojnych i wojen w kraju i za granicą (art. 4 ust. 1 pkt 24 ww. ustawy) – darowizna na rzecz tego podmiotu nie podlega odliczeniu od dochodu.
Podsumowując, Spółka nie może odliczyć od podstawy opodatkowania darowizny 10.000 zł wpłaconej na rachunek Wojewódzkiego Funduszu Wsparcia Państwowej Straży Pożarnej z przeznaczeniem na zakup samochodu ratowniczo-gaśniczego wraz z wyposażeniem dla Komendy Powiatowej Państwowej Straży Pożarnej, zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Jednocześnie należy dodać, że Wnioskodawca w swoim stanowisko wskazał na przepis art. 18 ust. 1 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym do osób prawnych, podczas gdy prawidłowym przepisem jest art. 18 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Organ uznał powołaną przez Wnioskodawcę podstawę prawną za omyłkę pisarską, pozostającą bez wpływu na ocenę istoty jego stanowiska.
IBPBI/1/415-1408/14/AP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Darowizna > ILPB3/423-358/14-2/PR