Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odszkodowania/iptpb2-4511-662-15-3-acz
Timestamp: 2017-09-26 22:02:35+00:00
Document Index: 71330200

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 14', 'art. 16', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 12', 'art. 18', 'art. 129', 'art. 130', 'art. 132', 'art. 104', 'art. 12', 'art. 18', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 11', 'art. 14', 'art. 17', 'art. 19', 'art. 20', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 11', 'art. 112', 'art. 122', 'art. 124', 'art. 124', 'art. 125', 'art. 126', 'art. 6', 'Art. 129', 'art. 130', 'art. 130', 'art. 132', 'art. 12', 'art. 18', 'art. 129', 'art. 130', 'art. 132', 'art. 104', 'art. 12', 'art. 18', 'art. 21', 'art. 21']

IPTPB2/4511-662/15-3/Acz | Interpretacja indywidualna
Czy uzyskana kwota odszkodowania w wysokości 15 554,50 zł za nieruchomość wywłaszczoną na cele publiczne ustalona i przyznana Wnioskodawcy na podstawie decyzji Starosty ... Nr 146/2015 z dnia 24 lipca 2015 r. korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych w myśl art. 21 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy?
IPTPB2/4511-662/15-3/Aczinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 24 października 2015 r. (data wpływu 27 października 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 stycznia 2016 r. (data wpływu 26 stycznia 2016 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania odszkodowania za wywłaszczenie części nieruchomości w związku z realizacją inwestycji drogowej – jest prawidłowe.
W dniu 27 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania odszkodowania za wywłaszczenie części nieruchomości w związku z realizacją inwestycji drogowej.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.). Pismem z dnia 13 stycznia 2016 r., Nr IPTPB2/4511-662/15-2/ACz, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ww. ustawy, wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano w dniu 13 stycznia 2016 r. (data doręczenia 19 stycznia 2016 r.), natomiast w dniu 26 stycznia 2016 r. do tutejszego Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie z dnia 20 stycznia 2016 r. (data nadania 25 stycznia 2016 r.).
Aktem notarialnym z dnia 23 maja 2012 r. Wnioskodawca otrzymał w formie darowizny od rodziców udział 1/2 części w działce o łącznej powierzchni 700 m2 (po korekcie Urzędu Gminy w ... 731 m2), dla której złożona jest księga wieczysta nr .... Pod realizację inwestycji drogowej w ... przy ul. ... zabrano Wnioskodawcy 155 m2 z tej nieruchomości, za którą to przyznano Mu oraz Jego siostrze ..., jako współwłaścicielce działki w 1/2 części, odszkodowanie w kwocie po 7 387,50 zł. Ponadto, za naniesienia budowlane (zniszczenie ogrodzenia bez odzysku dla Wnioskodawcy) w kwocie po 7 805,50 zł i nasadzenia roślinne w kwocie po 361,50 zł (również bez odzysku). Łącznie Wnioskodawca wraz z siostrą otrzymali odszkodowanie po 15 554,50 zł.
Z informacji, jakie Wnioskodawca uzyskał ze Starostwa Powiatowego w ... wynika, że:
19 września 2012 r. wszczęto postępowanie administracyjne – wydano postanowienie w sprawie wydania decyzji o zezwolenie na realizację inwestycji drogowej przez Starostwo w ... na wniosek wójta Gminy ..., sygn. ...;
19 października 2012 r. nastąpiło wszczęcie, zawiadomienie i obwieszczenie;
19 marca 2013 r. nastąpiło zakończenie postępowania decyzją nr 290/13 Starosty ... o zezwolenie na realizację inwestycji drogowej, znak ..., nr rej. ...;
5 listopada 2013 r. wydano postanowienie w sprawie zmiany decyzji, znak jw.;
25 czerwca 2014 r. wydano postanowienie o wszczęciu postępowania administracyjnego w sprawie ustalenia przez Starostę ... wysokości odszkodowania za działki, sygn. ...;
wydzielone działki pod inwestycję drogową przeszły z mocy prawa na własność Gminy ...;
24 lipca 2015 r. wydano decyzję nr 146/2015, znak ..., Starosty ... o ustaleniu wysokości odszkodowania za nieruchomość zajętą pod realizację inwestycji drogowej, która stała się ostateczna w dniu 13 sierpnia 2015 r.
Podstawę prawną wydania decyzji Starosty ... z dnia 24 lipca 2015 r. ustalającej wysokość odszkodowania za wywłaszczenie nieruchomości zajętej pod realizację inwestycji drogowej stanowi art. 12 ust. 4a, 4f, 5 oraz art. 18 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (Dz. U. z 2013 r., poz. 687, ze zm.), art. 129 ust. 5 pkt 3, art. 130 ust. 2 i art. 132 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U z 2015 r. , poz. 782, ze zm.) oraz art. 104 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (Dz. U z 2013 r., poz. 267, ze zm.) z uwagi na wydanie ostatecznej decyzji Starosty ... nr 290/13 z dnia 19 marca 2013 r. o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej, znak ..., zmienionej decyzją o zmianie decyzji zezwalającej na realizację inwestycji drogowej z dnia 5 listopada 2013 r. (znak jw.) oraz sprostowanej postanowieniem z dnia 5 listopada 2013 r. (znak jw.).
Odszkodowanie za wywłaszczenie nieruchomości (działki) zostało przyznane Wnioskodawcy zgodnie z przepisami ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (Dz. U. z 2013 r., poz. 687, ze zm.), a na podstawie art. 12 ust. 5 tej ustawy, do ustalenia wysokości i wypłacenia odszkodowania zastosowano odpowiednio przepisy ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2014 r., poz. 518, z późn. zm.) z zastrzeżeniem art. 18 ust. 1.
Czy uzyskana kwota odszkodowania w wysokości 15 554,50 zł za nieruchomość wywłaszczoną na cele publiczne ustalona i przyznana Wnioskodawcy na podstawie decyzji Starosty ... Nr 146/2015 z dnia 24 lipca 2015 r. korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych w myśl art. 21 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy...
Zdaniem Wnioskodawcy (sformułowanym w uzupełnieniu wniosku), nie powinien On płacić podatku od opisanego dochodu, ponieważ w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania część przepisu art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych dotycząca ceny nabycia nieruchomości w stosunku do wysokości odszkodowania lub ceny zbycia. Wnioskodawca nabył nieruchomość w drodze darowizny w dniu 23 maja 2012 r., a więc nieodpłatnie. Nie zostały więc spełnione łącznie obie przesłanki z ww. przepisu, wyłączające przedmiotowe zwolnienie. W sytuacji, kiedy spełniony zostaje tylko jeden warunek albo nie zostanie spełniony żaden z nich, uzyskany przychód będzie korzystał ze zwolnienia.
W uzasadnieniu Wnioskodawca podaje, że nie miał zamiaru w ciągu 5 lat od otrzymanej darowizny w jakiejkolwiek formie odsprzedać i uzyskać jakikolwiek dochód z działki; został wywłaszczony. Decyzją Starosty ... nr 290/13 z dnia 19 marca 2013 r. o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej, znak ..., zmienionej decyzją o zmianie decyzji zezwalającej na realizację inwestycji drogowej z dnia 5 listopada 2013 r. oraz sprostowanej postanowieniem z dnia 5 listopada 2013 r., nieruchomość Wnioskodawcy przeszła z mocy prawa na własność Gminy .... Podstawą tej decyzji były przepisy ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych oraz ustawy o gospodarce nieruchomościami.
Wszczęcie postępowania wywłaszczeniowego (zawiadomienie i obwieszczenie) nastąpiło w dniu 19 października 2012 r. Wnioskodawca otrzymał odszkodowanie z tytułu wywłaszczenia nieruchomości w celu realizacji inwestycji drogowej, wypłacone stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami.
Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskana kwota odszkodowania w wysokości 15 554,50 zł za nieruchomość wywłaszczoną na cele publiczne, ustalona i przyznana Wnioskodawcy na podstawie decyzji Starosty ... Nr 146/2015 z dnia 24 lipca 2015 r. korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych w myśl art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jak stanowi art. 11 ust. 1 ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3 i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu.
Stosownie do treści art. 11a ust. 1 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (Dz.U. z 2015 r., poz. 2031), wojewoda w odniesieniu do dróg krajowych i wojewódzkich albo starosta w odniesieniu do dróg powiatowych i gminnych wydają decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej na wniosek właściwego zarządcy drogi.
Stosownie do art. 112 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2015 r., poz. 1774, 1777), przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do nieruchomości położonych, z zastrzeżeniem art. 122a, art. 124 ust. 1b, art. 124b, art. 125 i art. 126, na obszarach przeznaczonych w planach miejscowych na cele publiczne albo do nieruchomości, dla których wydana została decyzja o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego.
W myśl art. 6 pkt 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami, celami publicznymi w rozumieniu ustawy jest m.in. wydzielanie gruntów pod drogi publiczne, drogi rowerowe i drogi wodne, budowa, utrzymywanie oraz wykonywanie robót budowlanych tych dróg, obiektów i urządzeń transportu publicznego, a także łączności publicznej i sygnalizacji.
Art. 129 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że odszkodowanie ustala starosta, wykonujący zadanie z zakresu administracji rządowej, w decyzji o wywłaszczeniu nieruchomości, z zastrzeżeniem ust. 5. Stosownie do art. 130 ust 1 ww. ustawy wysokość odszkodowania ustala się według stanu, przeznaczenia i wartości wywłaszczonej nieruchomości w dniu wydania decyzji o wywłaszczeniu (...). Ustalenie wysokości odszkodowania następuje po uzyskaniu opinii rzeczoznawcy majątkowego, określającej wartość nieruchomości (art. 130 ust. 2 ww. ustawy).
Zgodnie z treścią art. 132 ust. 1a ww. ustawy w sprawach, w których wydano odrębną decyzję o odszkodowaniu, zapłata odszkodowania następuje jednorazowo w terminie 14 dni od dnia, w którym decyzja o odszkodowaniu stała się ostateczna.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że umową darowizny z dnia 23 maja 2012 r. Wnioskodawca nabył od rodziców udział 1/2 części w nieruchomości o powierzchni 700 m2 (po korekcie Urzędu Gminy 731 m2). Pod realizację inwestycji drogowej w ... przy ul. ..., zabrano Wnioskodawcy 155 m2 z tej nieruchomości, za którą to przyznano Mu oraz Jego siostrze jako współwłaścicielce działki w 1/2 części, odszkodowanie w kwocie po 7 387,50 zł. Ponadto, za naniesienia budowlane (zniszczenie ogrodzenia bez odzysku dla Wnioskodawcy) w kwocie po 7 805,50 zł i nasadzenia roślinne w kwocie po 361,50 zł (również bez odzysku). Łącznie Wnioskodawca wraz z siostrą otrzymali odszkodowanie po 15 554,50 zł.
Z informacji, jakie Wnioskodawca uzyskał ze Starostwa Powiatowego wynika, że dnia 19 września 2012 r. wydano postanowienie w sprawie wydania decyzji o zezwolenie na realizację inwestycji drogowej przez Starostwo w ... na wniosek wójta Gminy .... Dnia 19 marca 2013 r. nastąpiło zakończenie postępowania decyzją nr 290/13 Starosty ... o zezwolenie na realizację inwestycji drogowej. Wydzielone pod inwestycję drogową działki przeszły z mocy prawa na własność Gminy. Decyzję Starosty ... o ustaleniu wysokości odszkodowania za nieruchomość zajętą pod realizację inwestycji drogowej wydano dnia 24 lipca 2015 r., a stała się ona ostateczna w dniu 13 sierpnia 2015 r.
Podstawę prawną wydania decyzji Starosty z dnia 24 lipca 2015 r. ustalającej wysokość odszkodowania za wywłaszczenie nieruchomości zajętej pod realizację inwestycji drogowej stanowi art. 12 ust. 4a, 4f, 5 oraz art. 18 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (Dz. U. z 2013 r., poz. 687, ze zm.), art. 129 ust. 5 pkt 3, art. 130 ust. 2 i art. 132 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U z 2015 r., poz. 782, ze zm.) oraz art. 104 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (Dz. U z 2013 r., poz. 267, ze zm.).
Odszkodowanie za wywłaszczenie nieruchomości (działki) zostało przyznane Wnioskodawcy zgodnie przepisami ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (Dz. U. z 2013 r., poz. 687, ze zm.), a na podstawie art. 12 ust. 5 tej ustawy, do ustalenia wysokości i wypłacenia odszkodowania zastosowano odpowiednio przepisy ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2014 r., poz. 518, z późn. zm.) z zastrzeżeniem art. 18 ust. 1.
W przedmiotowej sprawie nabycie udziału w działce przez Wnioskodawcę, której dotyczy odszkodowanie, nastąpiło w drodze darowizny, czyli miało charakter nieodpłatny, tym samym cena nie stanowiła elementu nabycia, a zatem nie został spełniony jeden z warunków wyłączających przedmiotowe zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z powyższym należy stwierdzić, że przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu odszkodowania ustalonego na zasadach określonych w ustawie o gospodarce nieruchomościami za udział w nieruchomości przejętej na własność Gminy na cele wskazanej realizacji inwestycji drogowej, korzysta ze zwolnienia przedmiotowego, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co oznacza, że na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek uiszczenia z tego tytułu podatku dochodowego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odszkodowania > IPTPB2/4511-662/15-3/Acz