Source: http://wiedzaifinanse.pl/artykuly.php/88/320,wystawianie,faktur,vat,,zasady,obowiazki,terminy
Timestamp: 2015-02-28 22:58:45+00:00
Document Index: 50778216

Matched Legal Cases: ['art. 19', 'Art. 88', 'art. 58', 'art. 4', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 14', 'art. 20', 'art. 21', 'art. 2', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 28', 'art. 100', 'art. 28', 'art. 19', 'art. 109', 'art. 28', 'art. 19', 'art. 28', 'art. 19', 'art. 19']

Wystawianie faktur VAT - zasady, obowi�zki, terminy WiedzaiFinanse Prawo, podatki i finanse dla Ciebie
Strona g��wna > Baza wiedzy > Podatki > VAT > Wystawianie faktur VAT - zasady, obowi�zki, terminy Wystawianie faktur VAT - zasady, obowi�zki, terminy
Faktura jest dokumentem s�u��cym do potwierdzenia transakcji w obrocie gospodarczym obj�tych podatkiem od towar�w i us�ug. Zasady wystawiania faktur okre�laj�: ustawa z dnia 11 marca 2004r o podatku od towar�w i us�ug (Dz.U. 2004 nr 53 poz.535 ze zm.) oraz rozporz�dzenie Ministra Finans�w z dnia 28 listopada 2008 roku w sprawie zwrotu podatku niekt�rym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towar�w i us�ug, do kt�rych nie maja zastosowania zwolnienia od podatku od towar�w us�ug (Dz.U. 2008 nr 212 poz. 1337 ze zm). Z tych akt�w prawnych wynikaj� prawa i obowi�zki podatnik�w w zakresie tre�ci faktury, jak i termin�w jej wystawiania. Zasad� og�ln� dotycz�c� wystawiania faktur jest termin nie p�niej ni� 7. dnia od momentu wydania towaru lub wykonania us�ugi. Bardzo istotne w praktyce obrotu gospodarczego jest prawo do wystawienia faktur przed wydaniem towaru lub wykonania us�ugi oraz otrzymania zap�aty. Szczeg�lny obowi�zek jest powi�zany z otrzymaniem p�atno�ci przed wydaniem towaru lub wykonaniem us�ugi. Istnieje kilka rodzaj�w transakcji, dla kt�rych ustawodawca zezwoli� na wystawienie faktury zar�wno przed wykonaniem us�ugi czy wydaniem towaru, jak i przed otrzymaniem zap�aty. Jest to jednak katalog zamkni�ty i nie mo�e by� dowolnie rozszerzany. W katalogu tym zawarte s� przypadki wymienione w art. 19 ust 10, ust. 13 pkt1-5 i 7- 11, ust. 16a, ust. 16b oraz ust. 19a; np. sprzeda� licencji i sublicencji, sprzeda� wydawnictw, sprzeda� lokali i budynk�w, us�ugi na terytorium kraju z tytu�u najmu, dzier�awy , leasingu lub o podobnym charakterze, sprzeda� komisowa.
Wa�ne jest, �e je�li wystawimy faktur� niezgodnie z powy�szymi zasadami nara�amy naszego odbiorc� na utrat� prawa do odliczenia podatku VAT wykazanego w takiej fakturze. Art. 88 ust. 3a pkt.4 brzmi: „Nie stanowi� podstawy do obni�enia podatku nale�nego oraz zwrotu r�nicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy wystawione faktury, faktury koryguj�ce lub dokumenty celne stwierdzaj� czynno�ci, kt�re nie zosta�y dokonane – w cz�ci dotycz�cej tych czynno�ci, podaj� kwoty niezgodne z rzeczywisto�ci� – w cz�ci dotycz�cej tych pozycji, dla kt�rych podane zosta�y kwoty niezgodne z rzeczywisto�ci�, potwierdzaj� czynno�ci, do kt�rych maj� zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego – w cz�ci dotycz�cej tych czynno�ci”. W poni�szym opracowaniu przedstawiamy zasady, terminy i obowi�zki w najcz�stszych przypadkach wyst�puj�cych w obrocie gospodarczym. Og�lna zasada powstawania obowi�zku podatkowego w podatku VAT Je�li z przepis�w ustawy o VAT wynika, i� dana czynno�� jest czynno�ci� podlegaj�c� opodatkowaniu VAT oraz �e czynno�� ta zosta�a wykonana przez podatnika tego podatku, to nale�y okre�li�, w kt�rym momencie powstaje obowi�zek podatkowy z tym zwi�zany. Og�lna definicja obowi�zku podatkowego zawarta jest w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.). Zgodnie z art. 4 tej ustawy „obowi�zkiem podatkowym jest wynikaj�ca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinno�� przymusowego �wiadczenia pieni�nego w zwi�zku z zaistnieniem zdarzenia okre�lonego w tych ustawach”. Dla podatku VAT takim przepisem jest ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar�w i us�ug. Wymienia ona zar�wno podmioty podlegaj�ce opodatkowaniu (podatnik�w), przedmiot opodatkowania (czyli jakie czynno�ci obj�te s� podatkiem), jak i momenty, w kt�rych obowi�zek podatkowy powstaje. Dopiero z chwil�, gdy okre�lony w ustawie podmiot wykona czynno�� wymienion� tam jako czynno�� podlegaj�c� opodatkowaniu - w momencie wskazanym w ustawie powstaje obowi�zek podatkowy, kt�ry przekszta�ca si� nast�pnie w zobowi�zanie podatkowe. Ustalenie momentu, w kt�rym obowi�zek podatkowy powstaje jest niezwykle istotne. Je�li bowiem podatnik w odpowiednim czasie nie wyka�e kwoty podatku do zap�aty i zap�aty tej nie dokona - powstanie u niego zaleg�o�� podatkowa. Zgodnie z og�ln� zasad� zawart� w art. 19 ust. 1 ustawy o VAT, obowi�zek podatkowy powstaje z chwil� wydania towaru lub wykonania us�ugi. Od zasady tej ustanowiono liczne wyj�tki zawarte w art. 19 ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Wymienione wyj�tki, to odst�pstwa od regu�y og�lnej (tzw. szczeg�lne momenty powstania obowi�zku), kt�rych w ustawie jest wiele, co znacznie komplikuje ustalanie w�a�ciwego momentu powstania obowi�zku podatkowego dla danej czynno�ci. Szczeg�lne momenty powstania obowi�zku podatkowego dotycz�: sprzeda�y potwierdzonej faktur�,
eksportu towar�w,
importu towar�w,
transakcji wewn�trzwsp�lnotowych,
przypadk�w zwi�zanych z otrzymaniem zap�aty przed wydaniem towaru lub wykonaniem us�ugi,
przypadk�w zwi�zanych z terminem otrzymania zap�aty oraz terminem wystawienia faktury lub terminem p�atno�ci nale�no�ci wynikaj�cej z faktury,
opodatkowania czynno�ci wykonywanych przez ma�ych podatnik�w.
Sprzeda� o charakterze ci�g�ym W my�l � 5 ust. 1 pkt 4 rozporz�dzenia w sprawie faktur, podatnik mo�e poda� na fakturze miesi�c i rok dokonania sprzeda�y w przypadku sprzeda�y o charakterze ci�g�ym, pod warunkiem podania daty wystawienia faktury. Je�eli za� podatnik skorzysta z tego prawa, w�wczas - stosownie do � 9 ust. 2 ww. rozporz�dzenia - faktur� wystawia si� nie p�niej ni� si�dmego dnia od zako�czenia miesi�ca, w kt�ry dokonano sprzeda�y. Wystawienie faktury zgodnie z przytoczonymi przepisami wywo�uje ten skutek, �e obowi�zek podatkowy w odniesieniu do ww. transakcji przesuwa si� na kolejny miesi�c. Ustawodawca ograniczy� mo�liwo�� okre�lenia daty sprzeda�y poprzez podawanie jedynie miesi�ca i roku do przypadk�w sprzeda�y o charakterze ci�g�ym, nie definiuj�c jednak�e tego poj�cia. Samo poj�cie sprzeda�y towar�w znajduje si� art. 2 pkt 22 ustawy, zgodnie z kt�rym przez sprzeda� nale�y rozumie� m.in. odp�atn� dostaw� towar�w i odp�atne �wiadczenie us�ug na terytorium kraju. Natomiast poj�cie „ci�g�o�ci” sprzeda�y, wobec braku odniesienia w przepisach podatkowych nale�y rozpatrywa� zgodnie z zasadami prawa cywilnego, odnosz�c je do poj�cia zobowi�zania o charakterze ci�g�ym. I tak, dla uznania �wiadczenia za „ci�g�e” wystarcza, i� sk�ada si� ono z pewnych nast�puj�cych po sobie akt�w (czynno�ci), o ile tworz� razem funkcjonaln� ca�o��, kt�ra ma to do siebie, �e trwa w czasie, �e czas jest jej miernikiem i �e interes jednej strony jest zaspokojony w�a�nie dlatego, �e odpowiednie zachowanie si� drugiej strony ma charakter trwa�y. Z ca�� pewno�ci� ci�g�y charakter ma dostawa medi�w. Charakter taki maj� tak�e np. us�ugi najmu i dzier�awy, sta�ej obs�ugi prawnej czy biurowej, ochrony os�b i mienia. W literaturze spotka� mo�na i inne przyk�ady, kt�re wskazuj� na ci�g�y charakter dostaw towar�w, takie jak np. dostawa pieczywa czy warzyw, zgodnie z bie��cymi zam�wieniami sk�adanymi przez ca�y miesi�c przez nabywc�. Je�eli wi�c mieliby�my do czynienia z dostawami towar�w uznanymi za sprzeda� o charakterze ci�g�ym i faktura wystawiana by�aby ka�dorazowo po zako�czeniu miesi�ca, to wystawienie jej w ostatnim dniu danego miesi�ca przyspieszy�oby moment powstania obowi�zku podatkowego, natomiast wystawienie faktury do si�dmego dnia po zako�czeniu miesi�ca pozwoli�oby na przesuni�cie obowi�zku podatkowego o ca�y miesi�c (a nawet kwarta�, w przypadku podatnik�w rozliczaj�cych si� kwartalnie). WA�NE: Przy us�ugach o charakterze ci�g�ym istotne jest, tak dla unikni�cia nieporozumie� wzajemnych, jak i tych na linii podatnik - urz�d skarbowy, precyzyjne okre�lenie cykli, w jakich us�uga b�dzie rozliczana, a tak�e zasad (termin�w) dokonywania p�atno�ci. P�atno�� mo�e nast�powa� po zako�czeniu cyklu (z do�u), ale tak�e np. na pocz�tku cyklu, "z g�ry". Ma to wp�yw na moment powstania obowi�zku podatkowego w VAT. Je�li p�atno�ci za dany cykl rozliczeniowy b�d� dokonywane po jego zako�czeniu ("z do�u"), to obowi�zek podatkowy w VAT powstanie na zasadach wy�ej om�wionych. Je�li za� op�ata zostanie zainkasowana przed zako�czeniem danego cyklu (zap�ata "z g�ry"), w�wczas obowi�zek podatkowy powstanie w dniu wp�ywu tej zap�aty. R�wnocze�nie powstanie te� obowi�zek wystawienia faktury opiewaj�cej na otrzyman� cz�� (czy ca�o��, je�li zainkasowano) wynagrodzenia. I tej w�a�nie zasady nie mo�na modyfikowa� umownie. Nie jest mo�liwe, by w umowie przewidzie� np. kwartalne cykle rozliczeniowe z inkasem nale�no�ci na pocz�tku okresu i postanowi�, �e faktury b�d� wystawiane po up�ywie okresu. W takim bowiem przypadku przepisy przewiduj� nakaz wystawienia faktury w ci�gu 7 dni od daty pobrania zap�aty "z g�ry" i terminu tego nie mo�na umownie przesuwa�. Faktury dokumentuj�ce us�ugi budowlane i transportowe W art. 19 ust. 13 pkt 2 ustawy o VAT wymienione s� us�ugi, dla kt�rych obowi�zek podatkowy powstaje z chwil� otrzymania ca�o�ci lub cz�ci zap�aty, nie p�niej jednak ni� 30. dnia od dnia wykonania tych us�ug. Mowa tu o us�ugach transportowych, spedycyjnych i prze�adunkowych, w portach morskich i handlowych, budowlanych i budowlano-monta�owych. W stosunku do tych us�ug okre�lono r�wnie� specyficzny moment wystawienia faktur. Wystawia si� je - zgodnie z � 11 ust. 1 i 2 rozporz�dzenia w sprawie faktur - nie p�niej ni� z chwil� powstania obowi�zku podatkowego i nie wcze�niej ni� 30. dnia przed powstaniem tego obowi�zku. Samo wystawienie faktury pozostaje bez wp�ywu na powstanie obowi�zku podatkowego, kt�ry powstaje zawsze z chwil� otrzymania zap�aty, a je�li zap�ata ta wp�ynie po trzydziestu dniach od dnia wykonania us�ugi lub w og�le nie zostanie uiszczona - obowi�zek podatkowy powstanie w trzydziestym dniu od dnia wykonania us�ugi. Aby przesun�� obowi�zek podatkowy, w szczeg�lno�ci gdy trzydziesty dzie� up�ywa na pocz�tku kolejnego miesi�ca, mo�na um�wi� si� z kontrahentem, aby przesun�� p�atno�� na jeden z pierwszych dni kolejnego miesi�ca, co wp�ynie na przesuni�cie obowi�zku podatkowego o ca�y miesi�c (lub kwarta�, w przypadku podatnik�w rozliczaj�cych si� kwartalnie). Termin wystawiania faktur dokumentuj�cych us�ugi wykonywane na rzecz kontrahent�w z UE Uregulowania dotycz�ce termin�w wystawiania faktur VAT odnajdujemy w � 9, � 10 ust. 1 i 3, � 11 i � 12 rozporz�dzenia w sprawie faktur. Z przepis�w tych wynika, �e:
faktur� wystawia si� nie p�niej ni� si�dmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania us�ugi, z kolejno prezentowanymi zastrze�eniami,
w przypadku gdy podatnik okre�la w fakturze wy��cznie miesi�c i rok dokonania sprzeda�y, faktur� wystawia si� nie p�niej ni� si�dmego dnia od zako�czenia miesi�ca, w kt�rym dokonano sprzeda�y,
je�eli przed wydaniem towaru lub wykonaniem us�ugi otrzymano cz�� lub ca�o�� nale�no�ci, w szczeg�lno�ci: przedp�at�, zaliczk�, zadatek, rat�, faktur� wystawia si� nie p�niej ni� si�dmego dnia od dnia, w kt�rym otrzymano cz�� lub ca�o�� nale�no�ci od nabywcy; faktur� wystawia si� r�wnie� nie p�niej ni� si�dmego dnia od dnia, w kt�rym otrzymano przed wydaniem towaru lub wykonaniem us�ugi ka�d� kolejn� cz�� nale�no�ci,
w przypadkach okre�lonych w art. 19 ust. 10, ust. 13 pkt 1-5 i 7-11, ust. 16a i 16b oraz ust. 19a ustawy o VAT, faktur� wystawia si� nie p�niej ni� z chwil� powstania obowi�zku podatkowego; faktury te, nie mog� by� jednak wystawione wcze�niej ni� 30. dnia przed powstaniem obowi�zku podatkowego; przepis ten nie dotyczy wystawiania faktur w zakresie dostaw energii elektrycznej i cieplnej, gazu przewodowego, us�ug telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych oraz us�ug wymienionych w poz. 138 i 153 za��cznika nr 3 do ustawy, je�eli faktura zawiera informacj�, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy,
w przypadku us�ug w zakresie kontroli i nadzoru ruchu lotniczego, za kt�re pobierane s� op�aty trasowe, faktur� wystawia si� nie p�niej ni� 28. dnia miesi�ca nast�puj�cego po miesi�cu, w kt�rym wykonano t� us�ug�. Zasada dla faktur dokumentuj�cych transakcje, dla kt�rych obowi�zek podatkowy okre�lony jest w art. 19 ust. 19a. dotyczy tylko importu us�ug, dla kt�rych miejsce opodatkowania okre�lane jest na terytorium Polski zgodnie z art. 28b. Przepis zawarty w art. 100 ust. 11 ustawy o VAT stanowi, i� na potrzeby okre�lenia momentu powstania obowi�zku podatkowego, m.in. w stosunku do us�ug, do kt�rych stosuje si� art. 28b, �wiadczonych na rzecz podatnik�w podatku od warto�ci dodanej, dla kt�rych zobowi�zanym do zap�aty podatku od warto�ci dodanej jest us�ugobiorca, przepisy art. 19 ust. 19a i 19b stosuje si� odpowiednio. Dla uzupe�nienia nale�y przytoczy� brzmienie art. 109 ust. 3a ustawy o VAT, zgodnie z kt�rym podatnicy �wiadcz�cy us�ugi, kt�rych miejscem �wiadczenia nie jest terytorium kraju, s� obowi�zani w prowadzonej ewidencji poda� nazw� us�ugi, warto�� us�ugi bez podatku od warto�ci dodanej lub podatku o podobnym charakterze, uwzgl�dniaj�c moment powstania obowi�zku podatkowego okre�lany dla tego rodzaju us�ug �wiadczonych na terytorium kraju. W przypadku us�ug, do kt�rych stosuje si� art. 28b, stosuje si� odpowiednio przepisy art. 19 ust. 19a i 19b. Stosownie do tego przepisu r�wnie� w odniesieniu do us�ug �wiadczonych na rzecz podmiot�w gospodarczych spoza terytorium Wsp�lnoty stosuje si� ten sam obowi�zek podatkowy co w obrocie wewn�trzwsp�lnotowym. Oznacza to w praktyce, �e w odniesieniu do us�ug, o kt�rych mowa w art. 28b ustawy o VAT, opodatkowanych poza terytorium kraju, obowi�zek podatkowy okre�la si� jak dla importu us�ug, tj. zgodnie z brzmieniem art. 19 ust. 19a. Dalsz� konsekwencj� tego stwierdzenia jest, �e faktur� nale�y wystawi� nie p�niej ni� w dniu powstania obowi�zku podatkowego, kt�rym jest (co do zasady) dzie� wykonania us�ugi. Dokumentowanie zaliczek faktur� VAT Obowi�zek opodatkowania zaliczek otrzymywanych przez podatnik�w przed dostaw� towaru czy wykonaniem us�ugi wynika jednoznacznie z art. 19 ust. 11 ustawy o VAT. W my�l tego przepisu ka�da otrzymana zaliczka rodzi obowi�zek podatkowy po stronie podatnika, kt�ry zaliczk� t� otrzyma�. Je�eli wi�c przed wydaniem towaru lub wykonaniem us�ugi otrzymano cz�� nale�no�ci, w szczeg�lno�ci przedp�at�, zaliczk�, zadatek, rat�, obowi�zek podatkowy powstaje z chwil� jej otrzymania w tej cz�ci. Ponadto ka�da otrzymana przez podatnika zaliczka w przypadku, gdy uiszcza j� podmiot gospodarczy powoduje obowi�zek wystawienia faktury. Faktur� VAT okre�lan� jako tzw. faktura zaliczkowa, nale�y wystawi� nie p�niej ni� si�dmego dnia od dnia, w kt�rym otrzymano zaliczk�, co wynika z zapisu � 10 ust. 1 rozporz�dzenia w sprawie faktur. Faktur� - zgodnie z � 10 ust. 3 tego rozporz�dzenia - wystawia si� r�wnie� nie p�niej ni� si�dmego dnia od dnia, w kt�rym otrzymano przed wydaniem towaru lub wykonaniem us�ugi ka�d� kolejn� cz�� nale�no�ci (zaliczk�, przedp�at�, zadatek lub rat�). Faktura dokumentuj�ca pobran� zaliczk� - zgodnie z � 10 ust. 4 ww. rozporz�dzenia w sprawie faktur zawiera� powinna co najmniej: 1) imiona i nazwiska lub nazwy b�d� nazwy skr�cone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy, 2) numer identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, 3) dat� wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako FAKTURA VAT lub FAKTURA VAT-MP, kwot� otrzymanej cz�ci lub ca�o�ci nale�no�ci brutto oraz w przypadku gdy jest to kolejna z faktur zaliczkowych - r�wnie� daty i numery poprzednich faktur oraz sum� kwot otrzymanych wcze�niej nale�no�ci brutto, 4) stawk� podatku, 5) kwot� podatku 6) dane dotycz�ce zam�wienia lub umowy (nazw� towaru lub us�ugi, cen� netto, ilo�� zamawianych towar�w, warto��, stawki podatku, kwoty podatku oraz warto�� brutto zam�wienia lub umowy), 7) dat� otrzymania cz�ci lub ca�o�ci nale�no�ci (przedp�aty, zaliczki, zadatku, raty), je�eli nie pokrywa si� ona z dat� wystawienia. Opracowa�a: Wis�awa Czubi�ska wrzesie� 2010r Wis�awa Czubi�ska Podziel si�
Ulgi i odliczenia w rycza�cie od przychod�w ewidencjonowanych KPiR: Zasady ksi�gowania koszt�w Kiedy op�acamy FP i FG�P? Jednorazowa amortyzacja w 2011 roku