Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ibpbi-1-415-1586-14-js
Timestamp: 2017-09-22 19:00:15+00:00
Document Index: 43668697

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 24', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 22', 'art. 14', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 24', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 22', 'art. 24']

Sposób ustalenia dochodu ze sprzedaży wskazanych we wniosku nieruchomości.
IBPBI/1/415-1586/14/JSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 grudnia 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 30 grudnia 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie sposobu ustalenia dochodu ze sprzedaży wskazanych we wniosku nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 30 grudnia 2014 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie sposobu ustalenia dochodu ze sprzedaży wskazanych we wniosku nieruchomości.
Ponadto w latach 2011-2012 dokonana została termomodernizacja budynku na łączną kwotę ok. 180.000,00 złotych. Z kwoty tej wydatki rzędu 120.000,00 zł należy zaliczyć jako poczynione na ulepszenie, a kwotę ok. 50.000,00 zł na remont.
Nieruchomości w dniu przyjęcia ich do używania przez Wnioskodawcę, będą nadawały się do gospodarczego wykorzystania dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej, a ich przewidywany okres używania będzie dłuższy niż rok. W działalności Wnioskodawcy nieruchomości będą przeznaczone przede wszystkim pod wynajem i na cele własnej działalności tj. biuro i ewentualnie inne pomieszczenia magazynowe i produkcyjne.
W jaki sposób ustalić ewentualny dochód w przypadku sprzedaży przedmiotowych nieruchomości... (pytanie oznaczone we wniosku Nr 4)
Zdaniem Wnioskodawcy, dochodem przy sprzedaży otrzymanych nieruchomości będzie otrzymana przy sprzedaży cena pomniejszona o wartość początkową wynikającą z ewidencji środków trwałych pomniejszoną o dokonane do dnia sprzedaży odpisy amortyzacyjne, tzn. przychód zostanie pomniejszony o wartość początkową i wynik tego działania należy podwyższyć o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm. – dalej jako: „u.p.d.o.f.”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.
nie może znajdować się wśród wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów wskazanych w art. 23 ww. ustawy,
Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b) u.p.d.o.f., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż grunty lub prawa wieczystego użytkowania gruntów środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części; wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d, oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.
Stosownie do treści art. 24 ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.f., dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, jest przychód z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b, a w pozostałych przypadkach dochodem lub stratą jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tych środków i wartości.
Zgodnie z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, aby określić dochód ze sprzedaży przedmiotowych nieruchomości należy dokonać następujących wyliczeń:
otrzymaną cenę (przychód) pomniejszyć o wartość początkową środka trwałego wynikającą z ewidencji środków trwałych,
do wyniku pierwszego działania należy dodać sumę odpisów amortyzacyjnych dokonanych przez Wnioskodawcę,
wynik działania stanowi dochód do opodatkowania.
Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a powoływanej ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r.), przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza prowadzić pozarolniczą działalność gospodarczą. Ma otrzymać od swojego ojca w formie darowizny nieruchomości. Otrzymane w formie darowizny nieruchomości zamierza wprowadzić do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wg wartości rynkowej, gdyż przewidywany okres ich wykorzystywania do celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą będzie dłuższy niż rok. Wnioskodawca wskazał, że przedmiotowe nieruchomości będą przeznaczone przede wszystkim pod wynajem i na cele własnej działalności (tj. biuro, pomieszczenia magazynowe i produkcyjne). Wnioskodawca przewiduje, że w przyszłości może dojść do sprzedaży ww. nieruchomości.
W wydanej Wnioskodawcy interpretacji indywidualnej z 27 marca 2015 r. Znak: IBPBI/1/415-1585/JS/14, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdził, że (...) te z nabytych w drodze darowizny składników majątku (nieruchomości), które będą spełniały zawartą w art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definicję środków trwałych, a więc składniki majątku kompletne i zdatne do użytku na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, których przewidywany okres wykorzystania na potrzeby tej działalności będzie dłuższy niż rok, Wnioskodawca będzie mógł uznać za środki trwałe w prowadzonej działalności gospodarczej. Środki te z wyłączeniem gruntu (niepodlegającego amortyzacji) będą mogły być przedmiotem amortyzacji podatkowej.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że w sytuacji sprzedaży ww. nieruchomości stanowiących środki trwałe w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, dochód uzyskany z ich zbycia będzie dochodem ze źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewidują szczególny sposób ustalania dochodu ze zbycia środków trwałych. Zgodnie z art. 24 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, jest przychód z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b, a w pozostałych przypadkach dochodem lub stratą jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tych środków i wartości.
Przepis powyższy określając sposób ustalania dochodu z odpłatnego zbycia m.in. środków trwałych (również nabytych nieodpłatnie), wskazuje na konieczność uwzględnienia w tej mierze trzech wartości:
wartości początkowej środków trwałych,
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że w opisanym zdarzeniu przyszłym, w przypadku zbycia przez Wnioskodawcę innych niż grunty (prawa wieczystego użytkowania gruntów) nieruchomości, stanowiących środki trwałe w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym będzie (w odniesieniu do każdej nieruchomości) dochód ustalony zgodnie z treścią art. 24 ust. 2 zdanie drugie i pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli różnica pomiędzy przychodem uzyskanym ze zbycia nieruchomości i jej wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych dokonanych od tej wartości początkowej. Przy czym, jeżeli przedmiotem sprzedaży będą grunty (prawa wieczystego użytkowania gruntów) dochodem będzie różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, bowiem te składniki majątkowe nie podlegają amortyzacji.
Nadmienić należy, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 1-3 oraz 5-9, wydane zostały odrębne rozstrzygnięcia.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IBPBI/1/415-1586/14/JS