Source: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2008/oficios/i1402008.htm
Timestamp: 2018-01-19 21:38:22
Document Index: 98593656

Matched Legal Cases: ['artículo 18', 'artículo 18', 'artículo 22', 'artículo 18', 'artículo 18', 'artículo 2', 'artículo 18', 'artículo 25']

Se plantea el supuesto de empresas que desean adquirir y financiar a través de contratos de arrendamiento financiero bienes tales como existencias (o productos perecibles), mercancías en proceso e intangibles (licencias, software, patentes, entre otros).
En relación con dicho supuesto, se consulta cuál es actualmente el tratamiento otorgado al arrendamiento financiero de los bienes intangibles, o en su defecto, cuál es la interpretación que hace la SUNAT de las normas de arrendamiento financiero y del Impuesto a la Renta para el tratamiento de este tipo de operación.
Asimismo, se consulta si es posible adquirir, vía arrendamiento financiero, con los efectos tributarios contenidos en el Decreto Legislativo N° 299 y modificatorias, bienes cuya amortización está permitida por la Ley del Impuesto a la Renta.
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 122-94-EF, publicado el 21.9.1994 y normas modificatorias (en adelante, el Reglamento).
Decreto Legislativo N° 299, norma sobre arrendamiento financiero, publicado el 29.7.1984 y normas modificatorias, entre ellas, la Ley N° 27394, publicada el 30.12.2000.
Para efectos del presente análisis, se parte de la premisa que las consultas están orientadas a determinar si, para fines tributarios del artículo 18° del Decreto Legislativo N° 299, los activos intangibles y las existencias o mercaderías, incluyendo los productos terminados y los productos en proceso, pueden ser objeto de un contrato de arrendamiento financiero.
Por su parte, el artículo 18° del citado Decreto señala que, para efectos tributarios([1]), los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran activo fijo del arrendatario y se registrarán contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad. Añade, que la depreciación se efectuará conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.
Adicionalmente, se señala que si en el transcurso del contrato se incumpliera con alguno de los requisitos señalados en el párrafo anterior, el arrendatario deberá rectificar sus declaraciones juradas anuales del Impuesto a la Renta y reintegrar el impuesto correspondiente más el interés moratorio, sin sanciones. La resolución del contrato por falta de pago no originará la obligación de reintegrar el impuesto ni rectificar las declaraciones juradas antes mencionadas.
2. Con relación al término “activos fijos”, en el Informe N° 035-2007-SUNAT/2B0000([2]) se ha concluido que “el concepto de “activo fijo” no comprende a los activos intangibles, sino únicamente a activos de carácter tangible.”
Dicha conclusión se sustenta en los siguientes fundamentos:
El TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento no han definido qué debe entenderse por “activos fijos” y “activos intangibles”, por lo que resultan aplicables las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs), los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados vigentes en los Estados Unidos de América (PCGA), así como la doctrina contable.
Así, el párrafo 6 de la NIC 16 - Inmuebles, Maquinaria y Equipo señala que las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:
(b) se espera usar durante más de un período.
Por su parte, el párrafo 8 de la NIC 38 - Activos Intangibles define al activo intangible como un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.
El Diccionario para Contadores de Kohler([3]) define el “activo fijo” como “activo tangible que se tiene por los servicios que presta en la producción de bienes y servicios; cualquier elemento de una planta.”
Asimismo, dicho texto indica que en las categorías usuales del activo fijo, se excluyen generalmente el crédito mercantil, las patentes y marcas, y otros intangibles.
En el Título II del Plan Contable General Revisado se define al Activo Fijo Neto como la diferencia entre el valor bruto del activo fijo y su depreciación acumulada, señalándose que el término depreciación implica la pérdida o disminución de valor de un activo fijo (excepto terrenos), debido al uso, a la acción del tiempo o la obsolescencia.
Asimismo, conceptualiza a la amortización como la aplicación de la pérdida o disminución de valor del activo intangible a los resultados de un período determinado.
La terminología contable de "depreciación" y su vinculación con el activo fijo y de "amortización" vinculada al activo intangible han sido recogidas en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Así tenemos que, conforme al citado TUO, los bienes del activo fijo se deprecian de acuerdo a los porcentajes máximos fijados en el inciso b) del artículo 22° del Reglamento, mientras que en el caso de los activos intangibles, la amortización no es deducible, permitiéndose como excepción que el precio pagado por activos intangibles de duración limitada([4]), a opción del contribuyente, sea considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) años.
3. Ahora bien, como se mencionara precedentemente, para efectos tributarios, el artículo 18° del Decreto Legislativo N° 299 considera a los bienes objeto de arrendamiento financiero como bienes del activo fijo del arrendatario, sujetos a depreciación.
En ese sentido, para fines tributarios, los activos intangibles al no estar comprendidos en el concepto de activo fijo no pueden ser materia de arrendamiento financiero; más aún cuando el referido Decreto Legislativo no contiene una definición propia de lo que debe entenderse por activo fijo.
4. En lo que respecta a las existencias o mercaderías, tampoco existe una definición en la legislación del Impuesto a la Renta, por lo que, en este caso, también debe recurrirse a las NICs, los PCGA y la doctrina contable.
Así pues, en el Título II de la Primera Parte del Plan Contable General Revisado se define a las existencias como bienes de propiedad de una empresa, destinados a la fabricación de sus productos, al consumo, mantenimiento de sus servicios, o la venta.
Por su parte, el Título III de la Primera Parte del citado Plan estructura las cuentas del balance e incluye a los productos terminados y a los productos en proceso dentro de las cuentas de la Clase 2, como Cuentas 21 y 23, respectivamente. A su vez, el Capítulo II del Título I de la Segunda Parte de dicho Plan señala que la Cuenta 21 agrupa las cuentas divisionarias que representan los bienes fabricados por la empresa y la Cuenta 23 agrupa las cuentas divisionarias que representan los bienes que no han llegado a su estado definitivo en el proceso productivo.
De otro lado, el párrafo 6 (Definiciones) de la NIC 2([5]) - Inventarios señala que los inventarios son activos:
El Diccionario para Contadores de Kohler([6]) define los inventarios como “1. Materias primas y materiales, abastecimientos o suministros, productos terminados y en proceso de fabricación, y mercancía en existencia, en tránsito, en depósito o consignada en poder de terceros, al término de un período contable (...).”
Como se aprecia de los párrafos precedentes, las existencias, dentro de cuya definición están incluidos los productos terminados y los productos en proceso, no constituyen bienes del activo fijo pues están destinadas a la comercialización o a su consumo en el proceso productivo o en la prestación de servicios.
Por lo expuesto, para efectos tributarios del artículo 18° del Decreto Legislativo N° 299, las existencias, incluyendo los productos terminados y los productos en proceso, no pueden ser objeto de un contrato de arrendamiento financiero.
Lima, 03 de julio de 2008.
[1] El artículo 2° del Decreto Legislativo N° 915, publicado el 12.4.2001, precisa que la modificación del artículo 18° de la Ley de Arrendamiento Financiero (Decreto Legislativo N° 299), sólo resulta de aplicación para efecto del Impuesto a la Renta y las normas de ajuste por inflación del balance general con incidencia tributaria.
[2] El cual se encuentra disponible en la página web de la SUNAT (www.sunat.gob.pe).
[3] KOHLER, Eric L. “Diccionario para Contadores”. Unión Tipográfica Editorial México - 1979. p. 16.
[4] El numeral 2 del inciso a) del artículo 25° del Reglamento señala que se consideran activos intangibles de duración limitada a aquéllos cuya vida útil está limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas secretas y los programas de instrucciones para computadoras (software).
Agrega que, no se considera activos intangibles de duración limitada las marcas de fábrica y el fondo de comercio (goodwilll).
[5] Oficializada mediante la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N° 034-2005-EF/93.0, publicada el 2.3.2005.
[6] Ob. cit. p. 318
A0165-D8
IMPUESTO A LA RENTA - Tratamiento del arrendamiento financiero a los bienes intangibles