Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/iptpp1-443-717-13-2-rg-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184758676
Timestamp: 2020-06-03 18:32:15+00:00
Document Index: 36531983

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 13', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 3', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 29', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 13', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 659', 'art. 6', 'art. 29', 'art. 73', 'art. 73', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 29', 'art. 29']

IPTPP1/443-717/13-2/RG - Pismo wydane przez:...
IPTPP1/443-717/13-2/RG
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 17 września 2013 r. (data wpływu 19 września 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku naliczania VAT należnego z tytułu obciążania najemcy lokalu użytkowego opłatą za odbiór odpadów segregowanych - jest nieprawidłowe.
W dniu 19 września 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku naliczania VAT należnego z tytułu obciążania najemcy lokalu użytkowego opłatą za odbiór odpadów segregowanych.
Gmina jest właścicielem lokalu użytkowego, znajdującego się w budynku Urzędu Miejskiego (dalej również jako: Lokal). Gmina odpłatnie udostępnia przedmiotowy lokal użytkowy na rzecz korzystającego (dalej: Najemca) na cele prowadzenia działalności biurowej na podstawie umowy najmu. Czynność udostępniania Lokalu jest przez Gminę opodatkowywana według podstawowej stawki VAT.
Do dnia 1 lipca 2013 r. za odbiór odpadów na terenie Gminy był odpowiedzialny podmiot trzeci, a opłaty z tego tytułu były należne temu podmiotowi. W konsekwencji, zgodnie z umową najmu, Gmina obciążała Najemcę kosztami wywozu nieczystości stałych i dzierżawy pojemników proporcjonalnie do zajmowanej powierzchni budynku Urzędu Miejskiego, na podstawie wystawionej przez odbiorcę nieczystości faktury.
Począwszy od dnia 1 lipca 2013 r., w związku ze zmianą zapisów ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (Dz. U. z 1996 r. Nr 132, poz. 62 z późn. zm., dalej: ustawa o utrzymaniu czystości), za zapewnienie odbioru odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości z terenu Gminy jest odpowiedzialna Gmina.
W związku z powyższym do umowy najmu Lokalu został sporządzony aneks, w którym Najemca zobowiązał się do wnoszenia na rzecz Gminy raz na kwartał opłaty za odbiór odpadów segregowanych. Wysokość przedmiotowej opłaty została skalkulowana w oparciu o przepisy ustawy o utrzymaniu czystości oraz w oparciu o postanowienia stosowniej uchwały Rady Miejskiej (dalej: Uchwała). Wpływy z pobieranej opłaty, zgodnie z ustawą o utrzymaniu czystości, Gmina przeznacza na finansowanie systemu gospodarki odpadami.
Gmina pragnie podkreślić, iż zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 1990 r. Nr 16, poz. 95 z późn. zm., dalej: ustawa o samorządzie gminnym) do zadań własnych Gminy należy w szczególności zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie utrzymania czystości i porządku, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych. Szczegółowo zadania Gminy dotyczące utrzymania czystości i porządku, warunków wykonywania działalności w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości i zagospodarowania tych odpadów zostały określone w ustawie o utrzymaniu czystości.
Czy Gmina jest zobowiązana do naliczenia VAT należnego z tytułu obciążenia Najemcy lokalu użytkowego, począwszy od 1 lipca 2013 r., opłatą za odbiór odpadów segregowanych.
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie jest zobowiązana do naliczenia VAT należnego z tytułu obciążenia Najemcy lokalu użytkowego począwszy od 1 lipca 2013 r., opłatą za odbiór odpadów segregowanych, gdyż opłata ta pozostaje poza zakresem ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względy na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Regulacje zawarte w ww. przepisie stanowią odzwierciedlenie art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L Nr 347 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którymi krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
W związku z powyższym wnioskować można, iż naczelną zasadą regulacji wspólnotowych jest wyłączenie wszelkich organów władzy publicznej oraz innych organów, które podlegają prawu publicznemu z kategorii podatników VAT w odniesieniu do czynności, które są przez te podmioty wykonywane w charakterze władz publicznych.
Zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gminy wykonują zadania publiczne we własnym imieniu i na swoją odpowiedzialność. Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działań gmin należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zadania własne gmin obejmują zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym w szczególności, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, sprawy utrzymania czynności i porządku, wysypisk i unieszkodliwienia odpadów komunalnych. Stosownie natomiast do art. 3 ust. 1 ustawy o utrzymaniu czystości, utrzymanie czystości i porządku w gminach należy do obowiązkowych zadań własnych gminy.
Zaznaczenia wymaga fakt, iż w szczególności sposób określania wysokości, terminów i trybu uiszczania opłaty za odbiór odpadów został ustalany na zasadach określonych w ustawie o utrzymaniu czystości i stanowi dochód gminy przeznaczony na działania wykonywane w interesie publicznym.
Opłata za odbiór odpadów stanowi więc, zdaniem Gminy, opłatę o charakterze publicznoprawnym, niepodlegającą opodatkowaniu VAT. W szczególności w przypadku pobierania przedmiotowej opłaty Gmina występuje w pozycji nadrzędnej do właścicieli nieruchomości, jako że realizuje w tym przypadku zadania z zakresu władzy publicznej, określone w przepisach ustawy o samorządzie gminnym.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają w szczególności odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast jak wynika z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
W myśl art. 8 ust. 2a ustawy o VAT w przypadku gdy, podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. W opinii Gminy, nie ulega wątpliwości, iż w analizowanym przypadku nie dochodzi do odsprzedaży świadczenia usług związanych z odbiorem odpadów segregowanych. Gmina w tym przypadku obciąża bowiem Najemcę opłatą publicznoprawną, niepodlegającą w jej opinii opodatkowaniu VAT. W konsekwencji Gmina nie świadczy na rzecz Najemcy odpłatnych usług. W związku z powyższym transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT.
Gmina pragnie również zaznaczyć, iż znana jest jej koncepcja świadczenia złożonego. Niemniej jednak zdaniem Gminy koncepcja ta nie znajdzie zastosowania w przedmiotowej sprawie, pomimo kompleksowości usługi najmu i czynności odbioru odpadów segregowanych.
Należy bowiem zauważyć, iż w myśl art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, pod pojęciem którego należy rozumieć kwotę należną z tytułu sprzedaży, pomniejszoną o kwotę należnego podatku. Przepisy ustawy o VAT nie wskazują więc w sposób jednoznaczny, jakie elementy należy uwzględnić przy kalkulacji podstawy opodatkowania. Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Obrotem są zatem kwoty należne z tytułu wykonywania przez podatnika ww. czynności opodatkowanych.
Mając na uwadze ww. przepisy, zdaniem Gminy, w analizowanym przypadku, nawet gdyby uznać, iż Gmina wykonuje na rzecz Najemcy świadczenie złożone składające się z usługi najmu wraz z odbiorem odpadów, ze względu na fakt, iż opłata za odbiór odpadów segregowanych nie podlega opodatkowaniu VAT, nie powinna ona zostać uwzględniona przy kalkulacji podstawy opodatkowania świadczenia złożonego.
Mając na uwadze wyżej przytoczone argumenty, Gmina stoi na stanowisku, iż nie jest ona zobowiązana do naliczania VAT należnego z tytułu obciążania Najemcy lokalu użytkowego, począwszy od 1 lipca 2013 r., opłatą za odbiór odpadów segregowanych.
Gmina pragnie podkreślić, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności tego podatku. Zgodnie z tą zasadą podatek VAT powinien faktycznie obciążać jedynie konsumpcję towarów i usług. W przypadku więc, kiedy Gmina byłaby zobowiązana do naliczenia podatku VAT należnego z tytułu obciążania Najemcy opłatą za odbiór odpadów segregowanych, ciężar podatku poniosłaby Gmina, a nie ostateczny odbiorca.
* interpretacji indywidualnej Ministra Finansów z dnia 29 lipca 2013 r. o sygn. IPTPP1/443-407/13-2/MH, wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, który odnosząc się do podobnego zdarzenia przyszłego, zgodził się z wnioskodawcą, że "w świetle regulacji ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach, wskazać należy, że ustalając stawkę opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi i pobierając ją od właścicieli nieruchomości, Gmina występować będzie w pozycji nadrzędnej w stosunku do podmiotów uczestniczących w danej czynności (właściciel nieruchomości), wykonując zadania z zakresu władzy publicznej określone w przepisach ustawy o samorządzie gminnym - art. 7 ust. 1 pkt 3. Określony w ustawie o utrzymaniu czystości i porządku w gminach charakter opłaty wskazuje, iż w istocie mamy do czynienie z "daniną publiczną" - opłata ustalona jest w sposób określony w ustawie i stanowi dochód gminy przeznaczony na działania wykonywane w interesie publicznym. (...) w odniesieniu do opłat z tytułu gospodarowania odpadami komunalnymi Gmina, będzie organem władzy publicznej, o której mowa w art. 15 ust., zaś pobieranie ww. opłat nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu.";
* odnoszącej się do podobnego zdarzenia przyszłego interpretacji indywidualnej Ministra Finansów z dnia 10 lipca 2013 r., sygn. IPTPP1/443-423/13-2/RG, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi stanął na stanowisku, iż "gmina nie będzie podatnikiem podatku od towarów i usług w odniesieniu do czynności pobierania opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi, a opłaty te nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Mając na uwadze, że faktura winna dokumentować dokonanie sprzedaży (czyli m.in. odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju), Gmina nie będzie miała obowiązku wystawienia faktur z tytułu pobierania ww. opłat, gdyż jak wskazano wyżej w przedmiotowej sytuacji nie mamy do czynienia z czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT.";
* interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 27 czerwca 2013 r., sygn. IPTPP1/443-360/13-4/AK, w której Organ, w odniesieniu do podobnego zdarzenia przyszłego stwierdził, że "... w świetle regulacji ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach, wskazać należy, że ustalając stawkę opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi i pobierając ją od właścicieli nieruchomości, Gmina występować będzie w pozycji nadrzędnej w stosunku do podmiotów uczestniczących w danej czynności (właściciel nieruchomości), wykonując zadania z zakresu władzy publicznej określone w przepisach ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r. poz. 594, z późn. zm.) - art. 7 ust. 1 pkt 3 (...). Określony w ustawie o utrzymaniu czystości i porządku w gminach charakter opłaty wskazuje, iż w istocie mamy do czynienia z "daniną publiczną" - opłata ustalona jest w sposób określony w ustawie i stanowi dochód gminy przeznaczony na działania wykonywane w interesie publicznym."
Należy zauważyć, iż generalnie - poza wyjątkami wskazanymi w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają czynności odpłatne.
Stosownie do art. 8 pkt 2a ustawy, w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - (Dz.Urz.UE.L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r. poz. 594, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym).
Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Gmina jest właścicielem lokalu użytkowego, znajdującego się w budynku Urzędu Miejskiego, który odpłatnie udostępnia na cele prowadzenia działalności biurowej na podstawie umowy najmu. Czynność udostępniania Lokalu jest przez Gminę opodatkowywana według podstawowej stawki VAT.
Począwszy od dnia 1 lipca 2013 r., w związku ze zmianą zapisów ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (Dz. U. z 1996 r. Nr 132, poz. 62 z późn. zm., dalej: ustawa o utrzymaniu czystości), za zapewnienie odbioru odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości z terenu Gminy jest odpowiedzialna Gmina. W związku z powyższym do umowy najmu Lokalu został sporządzony aneks, w którym Najemca zobowiązał się do wnoszenia na rzecz Gminy raz na kwartał opłaty za odbiór odpadów segregowanych. Wysokość przedmiotowej opłaty została skalkulowana w oparciu o przepisy ustawy o utrzymaniu czystości oraz w oparciu o postanowienia stosowniej uchwały Rady Miejskiej (dalej: Uchwała). Wpływy z pobieranej opłaty, zgodnie z ustawą o utrzymaniu czystości, Gmina przeznacza na finansowanie systemu gospodarki odpadami. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym do zadań własnych Gminy należy w szczególności zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie utrzymania czystości i porządku, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych. Szczegółowo zadania Gminy dotyczące utrzymania czystości i porządku, warunków wykonywania działalności w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości i zagospodarowania tych odpadów zostały określone w ustawie o utrzymaniu czystości.
Umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony - zarówno wynajmującego, jak i najemcę - określone przepisami obowiązki. W myśl art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93, z późn. zm.) przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie lokalu przez jego najemcę.
Tak więc oddanie rzeczy innej osobie do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony na podstawie umowy najmu związane jest ze wzajemnym świadczeniem najemcy polegającym na zapłacie umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie lokalu użytkowego przez jego najemcę.
W ustawie z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (Dz. U. z 2012 r. poz. 391, z późn. zm.) w rozdziale 3a - "Gospodarowanie odpadami komunalnymi przez gminę" wskazano, iż gminy są obowiązane do zorganizowania odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości, na których zamieszkują mieszkańcy. Rada gminy może, w drodze uchwały stanowiącej akt prawa miejscowego, postanowić o odbieraniu odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości, na których nie zamieszkują mieszkańcy, a powstają odpady komunalne (art. 6c pkt 1 i 2).
Zgodnie z wolą ustawodawcy kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Pojęcie kwoty należnej (obrotu) z tytułu sprzedaży należy łączyć z pojęciem wynagrodzenia czy zapłaty, które jest sprzedawcy należne z tytułu jego świadczenia na rzecz nabywcy. Uregulowanie wynikające z art. 29 ust. 1 ustawy stanowi odpowiednik art. 73 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą. Stosownie do art. 73 Dyrektywy, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi wynagrodzenie (zapłatę), które dostawca towarów lub świadczący usługi otrzymał lub ma otrzymać od nabywcy, klienta lub osoby trzeciej z tytułu wykonanych czynności, łącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takich dostaw.
Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Odnosząc się do powyższego należy stwierdzić, że opłaty ponoszone przez najemcę lokalu użytkowego opłatą za odbiór odpadów segregowanych są związane z należnościami bezpośrednio związanymi z odpłatnym świadczeniem usługi najmu i podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach właściwych dla wiążącego strony stosunku cywilnoprawnego - tak jak czynsz. Zobowiązanie do wniesienia opłaty za gospodarowanie odpadami ciąży na zarządcy nieruchomości i nie może być w drodze umowy przeniesione na osobę najemcy ze skutkiem zwalniającym wynajmującego z obowiązku podatkowego.
Strony stosunku cywilnoprawnego, którymi w przypadku zawarcia umowy najmu są wynajmujący i najemca, mogą w ramach swobody w kształtowaniu łączących je stosunków zobowiązaniowych zawrzeć w umowie postanowienie, co do zwrotu (refundacji) należności z tytułu ponoszonych przez wynajmującego opłat lub kosztów związanych z utrzymaniem nieruchomości, tj. np. podatku od nieruchomości, czy też opłat za energię, wodę, kanalizację, ogrzewanie. Niezależnie jednak od tego, czy zwracana wynajmującemu przez najemcę kwota opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi czy też pozostałe opłaty, zostały włączone do czynszu i stanowią jego element kalkulacyjny, czy są wyodrębnione z czynszu, zawsze są należnościami obciążającymi najemcę, gdyż jest to zobowiązanie cywilnoprawne, wynikające z ustaleń zawartych między stronami, a więc należy je traktować jako należność otrzymaną z tytułu odpłatnego świadczenia usługi najmu.
Z powyższego wynika, iż koszty opłaty za odbiór odpadów segregowanych, stanowiące element świadczenia należnego z tytułu umowy najmu lokalu użytkowego stanowią wraz z czynszem obrót, w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o podatku VAT, z tytułu świadczenia usług najmu.
Na tle tak przedstawionego stanu prawnego stwierdzić należy, że jeżeli transakcja składa się z zespołu świadczeń i czynności, należy wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich dokonywana jest rozpatrywana transakcja. Po pierwsze zatem, czy są to świadczenia odrębne, czy też jest to jedno świadczenie, a po drugie, czy w tym ostatnim przypadku to jedno świadczenie powinno zostać zakwalifikowane jako świadczenie usług.
Zatem, w ocenie tut. organu, odrębne potraktowanie dodatkowych kosztów obciążających najemcę stanowiłoby sztuczne dzielenie usługi najmu nie znajdujące uzasadnienia ekonomicznego i gospodarczego.
W tej sytuacji Gmina występuje wobec najemcy jako właściciel tej nieruchomości i wynajmujący, a nie jako Organ władzy nakładający na niego obowiązek uiszczania opłat za zagospodarowanie odpadami komunalnymi. Zatem Wnioskodawca w stosunku do pobranych opłat nie będzie występować w charakterze Organu władzy.
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że przedmiotem świadczenia na rzecz najemcy jest usługa główna, tj. wynajem lokalu użytkowego, a koszty dodatkowe tzn. opłata za gospodarowanie odpadami komunalnymi jest elementem usług pomocniczych do tej usługi. W efekcie, na podstawie art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, przedmiotowe wydatki są świadczeniem należnym z tytułu umowy najmu lokalu użytkowego.
Wobec powyższego, w stosunku do opłat za gospodarowanie odpadami pobieranych przez Wnioskodawcę od najemców lokali użytkowych nie występuje on jako Organ władzy, zatem czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Reasumując, opłata za gospodarowanie odpadami komunalnymi pobierana przez Wnioskodawcę od najemcy lokalu użytkowego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, na zasadach właściwych dla świadczonej usługi najmu lokalu użytkowego według stawki podstawowej.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie fatycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Jednocześnie należy wskazać, że publikator ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wskazany we wniosku przez Wnioskodawcę, Dz. U. z 1990 r. Nr 16, poz. 95 z późn. zm., jest nieaktualny. Obecnie tekst jednolity ww. ustawy opublikowany został w Dz. U. z 2013 r. poz. 594.