Source: http://docplayer.se/3605812-Garantikostnader-1-redovisningen.html
Timestamp: 2017-10-17 00:43:11+00:00
Document Index: 31866943

Matched Legal Cases: ['Målnummer: 6153', 'Målnummer: 3374', 'Målnummer: 4325', 'Målnummer: 2045', 'Målnummer: 2921', 'Målnummer: 3311', 'Målnummer: 7729', 'domstolen ']

Garantikostnader. 1 Redovisningen - PDF
Download "Garantikostnader. 1 Redovisningen"
Ingrid Arvidsson
1 SKATTENYTT Svante Elofsson & Göran Gäfvert Garantikostnader I ett företags verksamhet uppstår kontinuerligt ekonomiska förpliktelser av olika slag. I de flesta fall råder ingen osäkerhet om existens, beloppets storlek eller förfallotidpunkt. Förpliktelser i form av garantiåtaganden är dock ofta förknippade med osäkerhet, vilket kan medföra problem både vid redovisningen och beskattningen. Vid redovisningen kan det gälla själva värderingen, men också hur åtagandena ska rubriceras i balansräkningen. Vid beskattningen finns särskilda bestämmelser om framtida garantiutgifter. Det kan bl.a. vara svårt att avgöra om avdragsrätten följer redovisningen eller om de särskilda bestämmelserna är tillämpliga. Syftet med artikeln är att belysa några vanliga frågeställningar vid redovisningen och vid beskattningen. 1 Redovisningen Av 3 kap. 1 årsredovisningslagen (ÅRL), framgår att ett företags balansräkning i sammandrag bl.a. ska redovisa samtliga avsättningar och skulder på balansdagen. Att man på balansräkningens passivsida ska göra en åtskillnad mellan avsättningar och skulder framgår också av den uppställningsform för balansräkningen som är intagen i bilaga 1 till lagen. I balansräkningsschemat i 1976 års bokföringslag upptogs däremot inte avsättningar som en särskild rubrik, utan de fick ingå i skulderna. ÅRL:s uppdelning av ekonomiska förpliktelser på skulder och avsättningar är en tvingande regel från EG:s fjärde bolagsdirektiv. Uppdelningen ska enligt förarbetena till ÅRL inte innebära någon utökning av antalet förpliktelser som ska medtas i balansräkningen. Vad är då skillnaden mellan avsättningar och andra skulder? Enligt 3 kap. 9 ÅRL ska man som avsättning redovisa sådana förpliktelser som på balansdagen är säkra eller sannolika till sin förekomst, men ovissa till belopp eller till den tidpunkt då de ska infrias. När det gäller ett företags garantiåtaganden råder det vanligtvis en förhållandevis stor osäkerhet, både om förfallotidpunkt och beloppets storlek. Detta medför att förpliktelser i form av garantiåtaganden i normalfallet ska redovisas som en avsättning. Om man gör en jämförelse med upplupna kostnader som redovisas under skulder så får man även där ibland uppskatta såväl betalningstidpunkten som beloppets storlek, men osäkerheten är då i allmänhet mycket mindre än för avsättningar. Förpliktelser till följd av garantifall som inträffat under räkenskapsåret eller tidigare redovisas alltså normalt som skuld och inte som avsättning. I den svenska normgivningen är det närmast Redovisningsrådets rekommendation RR 16 Avsättningar, ansvarsförbindelser och eventualtillgångar som är tillämplig på garantiåtaganden. Enligt RR 16 ska en avsättning, som definieras som en skuld som är oviss vad gäller förfallotidpunkt eller belopp, redovisas i balansräkningen när följande tre villkor är uppfyllda:
2 652 SKATTENYTT 2002 a) ett företag har ett åtagande som en följd av en inträffad händelse, b) det är troligt att ett utflöde av resurser krävs för att reglera åtagandet och c) en tillförlitlig uppskattning av beloppet kan göras. En förutsättning för en avsättning i balansräkningen är alltså att det har inträffat en händelse som ger upphov till en ekonomisk förpliktelse (åtagande). Ett åtagande omfattar alltid en motpart. Av förarbetena till ÅRL och 1999 års bokföringslag framgår att avsättning för framtida utgifter endast får ske om utgifterna har ett samband med ett åtagande mot tredje man (prop. 1995/96:10, del 2, s och prop. 1998/99:130, del 1, s ). Vid försäljning är det själva försäljningen med garanti som ger upphov till ett åtagande. Det räcker dock inte med att det finns ett åtagande, utan det måste också vara troligt (sannolikt med mer än 50 %) att åtagandet leder till ekonomiska konsekvenser. När det finns ett antal likartade åtaganden, t.ex. produktgarantier, görs en sammantagen bedömning av åtagandena. Slutligen måste företaget kunna göra en tillförlitlig uppskattning av beloppets storlek. Uppskattningar och bedömningar är väsentliga inslag vid upprättandet av finansiella rapporter. Detta gäller särskilt för avsättningar. Enligt RR 16 är det endast i ytterst sällsynta fall som ett företag inte kan göra tillräckligt tillförlitliga uppskattningar för en avsättning. Om kriterierna är uppfyllda ska en avsättning göras med det belopp som motsvarar den bästa uppskattningen av den utbetalning som skulle krävas för att reglera åtagandet på balansdagen. När avsättningen avser en stor mängd garantiåtaganden sker beloppsuppskattningen genom att tänkbara utfall vägs samman med deras respektive sannolikheter, varvid ett s.k. väntevärde erhålls. Uppskattningarna bygger på företagsledningens bedömningar, kompletterad med erfarenheter av liknande transaktioner. Av de grundläggande redovisningsprinciperna i 2 kap. 4 ÅRL framgår att hänsyn ska tas till alla förutsebara och möjliga förluster och förpliktelser hänförliga till räkenskapsåret eller tidigare räkenskapsår, även om de blir kända först efter räkenskapsårets utgång, men före upprättandet av årsredovisningen. Detta innebär att händelser som inträffar under tiden mellan balansdagen och den dag då den finansiella rapporten undertecknas ska beaktas, om händelsen tillför information om förhållanden som förelåg på balansdagen. Närmare vägledning kan hämtas från Redovisningsrådets rekommendation RR 26 Händelser efter balansdagen. Redovisningsrådets normgivning riktar sig i första hand till företag vars aktier är föremål för offentlig handel. Bokföringsnämnden (BFN) bedriver sedan några år ett arbete med att anpassa rådets rekommendationer till icke-noterade företag. RR 16 har ännu inte varit föremål för denna anpassning. BFN har i punkt 9 i sin vägledning till BFN:s allmänna råd (BFNAR 2000:2) om tillämpning av redovisningsrådets rekommendationer och uttalanden (reviderad i december 2001 och i juni 2002) sagt att de icke-noterade företagen i princip inte behöver följa Redovisningsrådets rekommendationer, som BFN ännu inte hunnit anpassa, men att vägledning kan hämtas från en sådan rekommendation om vad som bör anses vara god redovisningssed. 2 Beskattningen Resultatet av näringsverksamheten ska enligt 14 kap. 2 inkomstskattelagen (IL) beräknas enligt bokföringsmässiga grunder och enligt god redovisningssed om inte något annat är särskilt föreskrivet. Enligt 14 kap. 4 IL ska räkenskaperna för näringsverksamheten läggas till grund för beräkningen av resultatet när det gäller beskattningstidpunkten. Bestämmelserna är hämtade från 24 kommunalskattelagen (KL), se prop. 1999/2000:2, del 2, s. 179 f. Om god redovisningssed ger utrymme för olika alternativ i fråga om periodi-
3 SKATTENYTT seringen ska beskattningen grundas på det av företaget i redovisningen valda alternativet (RÅ 1998 ref. 18 och RÅ 1999 ref. 32). De allmänna bestämmelserna om inkomstberäkning enligt bokföringsmässiga grunder och god redovisningssed får givetvis inte tillämpas om det finns en särskild skatterättslig reglering (RÅ 1989 ref. 84). Avdragsrätten för framtida utgifter på områden utan särskilda bestämmelser bedöms enligt de allmänna bestämmelserna i 14 kap. 2 IL. Avdragsrätten grundar sig alltså i princip på god redovisningssed. Framtida utgifter som är säkra till sin existens och till belopp medför som regel inga problem. Skuldföring ska ske om utgifterna belöper på det gångna räkenskapsåret och avdrag medges normalt vid taxeringen. Skattepraxis är dock restriktiv om de framtida utgifterna är förknippade med någon form av osäkerhet. Beviskraven för avdrag är i sådana fall förhållandevis höga. I RÅ :51 medgavs avdrag för sannolika framtida förluster på grund av ingångna avtal om leveranser av olja. I RÅ :28 medgavs avdrag för kostnader för revision och databehandling som avsåg räkenskapsåret, men som utfördes och fakturerades året efter räkenskapsåret. I dom av Kammarrätten i Stockholm den 5 juli 2002, mål nr , ansågs företaget inte ha presterat en tillräckligt tillförlitlig utredning om kostnaderna för kvarstående arbete avseende intäktsredovisade uppdrag. Framtida utgifter av s.k. driftkostnadskaraktär matchar normalt framtida intäkter i den bedrivna verksamheten. Avdrag för framtida utgifter av detta slag medges därför endast i undantagsfall. Avdrag enligt de allmänna bestämmelserna kan exempelvis medges för framtida hyresutgifter om en hyrd lokal inte kommer att användas i verksamheten och uthyrning i andra hand inte är möjlig, se Kammarrätten i Stockholm, , mål nr Av RÅ 1987 not 182 och Kammarrätten i Göteborg, , mål nr framgår att avdrag inte medges för framtida reparationer. Särskilda bestämmelser om avdrag för framtida garantiutgifter infördes 1973 (Ds Fi 1973:13, prop. 1973:207, bet. 1973:Sku76). Bidragsskattekommittén föreslog senare vissa ändringar i sitt betänkande Skatteregler om reservering för framtida utgifter (SOU 1983:47). Betänkandet ledde dock inte till någon lagstiftning. Bestämmelserna finns numera i 16 kap. 3 5 IL och fanns tidigare i punkt 5 av anvisningarna till 24 KL. Utformningen i IL är annorlunda, men någon materiell skillnad mellan IL:s och KL:s bestämmelser har inte varit avsedd (prop. 1999/2000:2, del 2, s. 199). Avdrag för avsättning för framtida garantiutgifter för att täcka risker med anledning av garantiåtaganden medges antingen enligt en schablonregel eller enligt en utredningsregel. Ett samband mellan redovisningen och taxeringen finns genom att avdrag förutsätter att avsättning gjorts i räkenskaperna. Avdrag medges inte för större avsättning än som följer av god redovisningssed (Kammarrätten i Stockholm , mål nr ). För rätt till avdrag krävs alltså att avsättning i räkenskaperna gjorts enligt god redovisningssed och att förutsättningarna i de särskilda skattereglerna är uppfyllda. Avdraget ska återföras det följande beskattningsåret. Avdrag medges enligt schablonregeln högst för en avsättning med samma belopp som beskattningsårets garantikostnader bortsett från förändringen av avsättningen för framtida garantiutgifter. Avdragsbeloppet justeras om garantitiden är kortare än två år och om beskattningsåret är kortare eller längre än tolv månader. Beräkningsunderlaget utgörs alltså av årets kostnader för inträffade garantifall. Att beräkningsunderlaget är årets kostnader enligt bokföringsmässiga grunder framgår direkt av lagtexten i IL. Se även prop. 1999/2000:2, del 1, s. 497, där det anges att med kostnader avses periodiserade utgifter. Bestämmelserna i KL är inte lika tydliga, men bör tolkas så att beräkningsunderlaget bestäms på samma sätt som enligt IL (prop.1973:207, s. 39 och s ). Enligt utredningsregeln kan avdrag göras med ett större belopp än som följer av schablonregeln. För att utredningsregeln ska få användas krävs dock att ett betydligt större avdrag är motiverat med hänsyn till sådan omständighet som är särskilt angiven i lagtexten.
4 654 SKATTENYTT 2002 I rättspraxis har utredningsregeln kommit att tillämpas med stor restriktivitet (RÅ :68, RÅ 1984 Aa 149 och RÅ 1987 ref 159). Vad som omfattas av begreppet garantiåtaganden är inte helt klart. Departementschefen anförde i prop. 1973:207, s. 51 bl.a. följande. Enligt min mening bör avdragsrätt i princip föreligga för alla påräkneliga garantiutgifter, vare sig de grundas på skriftliga garantier eller uppkommer till följd av lagregler eller frivilliga åtaganden enligt branschpraxis. Förutsättningen för avdragsrätt i det senare fallet är att det klart framgår att garantiåtagande föreligger. Uttrycket klart framgår innebär att beviskraven är strängare än normalt (jfr prop. 1999/2000:2, del 1, s. 496). Kostnader hänförliga till goodwillskapande åtgärder och liknande torde därmed i regel inte betraktas som kostnader på grund av garantiåtagande. Kostnader på grund av ofullständiga leveranser (bristande antal osv.) utgör normalt inte heller garantikostnader. Garantikostnader kan bestå i olika slag av direkta och indirekta kostnader. Rena vinstpålägg får inte medräknas som garantikostnader (prop. 1973:207, s. 52). Det bör också noteras att schablonregeln förutsätter att garantikostnaderna kan särskiljas i redovisningen (prop. 1973:207, s. 51). Detta innebär att ett sidoordnat system för garantikostnaderna utan koppling till den löpande bokföringen inte kan godtas vid tillämpning av schablonregeln (Kammarrätten i Göteborg, , mål nr och Kammarrätten i Stockholm, , mål nr ). Lagtexten både i KL och IL samt förarbetena är inte helt tydliga när det gäller den viktiga frågan om räckvidden av de särskilda skattebestämmelserna. Denna fråga behandlas i följande rättsfall. I RÅ 1980 Aa 85 (Suntetorps Impregneringsverks AB) medgavs inte avdrag med kr som bolaget avsatt som garantiriskreserv. Som stöd för avdrag åberopade bolaget att reklamationskrav inkommit från en av bolagets kunder. Vid revision utreddes att fråga var om leveranser av impregnerat virke, som legotryckts vid annat sågverk. Anspråken var inte reglerade, men en bankgaranti krävdes på kr varav bolaget torde få stå för en tredjedel. Länsskatterätten bedömde avdraget enligt schablonregeln i de särskilda skattebestämmelserna och konstaterade att bolaget såvitt visats inte haft några kostnader av detta slag under beskattningsåret. Avdrag för avsättningen medgavs därför inte. I kammarrätten framhöll bolaget att reserveringen avsåg sådana kostnader som kunde uppkomma efter beskattningsårets utgång. Kammarrätten och Regeringsrätten fann såsom länsskatterätten att bolaget inte var berättigat till det yrkade avdraget. Sammanfattningsvis synes förutsättningarna ha varit sådana att garantiriskreserveringen avsett framtida garantiutgifter som vid bokslutstillfället hade ett betydande inslag av osäkerhet. Rätten till avdrag bedömdes därför enligt de särskilda skattebestämmelserna. Enligt schablonregeln beräknas det möjliga avdraget på basis av de under året redovisade garantikostnaderna (exklusive påverkan av avsättning för framtida okända garantiutgifter). Då några sådana kostnader inte framgick av redovisningen kunde något avdrag för garantiriskreserven inte medges. I RÅ 1992 ref 44 (AB Volvo) medgav Regeringsrätten avdrag för avsättning för kostnader för s.k. garantikampanjer. I målet var fråga om avsättningen avsåg sådana framtida garantiutgifter som omfattades av de särskilda bestämmelserna i KL om framtida garantiutgifter eller om avsättningen avsåg kostnader av annat slag. Regeringsrätten gjorde den bedömningen att begreppet framtida garantiutgifter i de särskilda bestämmelserna avser sådana obestämda kostnader som den skattskyldige riskerar att drabbas av i framtiden på grund av garantiförpliktelser. För de aktuella s.k. garantikampanjerna gällde att kostnaderna i hög grad var bestämda till sin storlek. Regeringsrätten ansåg därför att de särskilda bestämmelserna om framtida garantiutgifter inte var tillämpliga. Regeringsrätten ansåg vidare att avsättningen var i överensstämmelse med god redovisningssed. Regeringsrätten hade därmed inte anledning att pröva om kostnaderna för de s.k. garanti-
5 SKATTENYTT kampanjerna avsåg garantikostnader och med vilket belopp avdrag för avsättning för framtida garantiutgifter enligt de särskilda bestämmelserna i KL kunde medges. Det noteras att Regeringsrätten benämnt den godtagna skuldposten som avsättning. Enligt ÅRL har begreppet avsättning en annan innebörd än den Regeringsrätten åsyftat. Se också det likartade RÅ 1992 not 293 (Monark-Crescent AB). Man kunde förväntat sig att Regeringsrättens domar från 1980 och 1992 skulle ha skapat klarhet om räckvidden av de särskilda skattebestämmelserna om framtida garantiutgifter. Domarna har emellertid ansetts svårtolkade vilket medfört ett antal skatteprocesser. Följande tre kammarrättsdomar, som vunnit laga kraft, är av principiellt intresse. Kammarrätten i Jönköping medgav i dom den 28 januari 2002, mål nr , avdrag för kostnader avseende skuld på balansdagen för godkända reklamationer. Av domen framgår att kostnaderna hade sin grund i garantiåtaganden. Avdraget medgavs som skuld utöver den avsättning för framtida garantiutgifter som omfattas av den särskilda skattemässiga regleringen. Kammarrätten, som instämde i länsrättens bedömning, hänförde alltså kostnaderna för godkända reklamationer till det s.k. kopplade området. Kammarrätten anmärkte att anslutande frågor om beräkningen av avdrag med stöd av punkt 5 av anvisningarna till 24 KL inte varit föremål för prövning. I dom av Kammarrätten i Stockholm den 11 juni 2002, mål nr , medgavs avdrag för framtida garantiutgifter som var kända vid bokslutstillfället. Avdraget medgavs utöver och vid sidan av det avdrag bolaget gjort för avsättning för framtida garantiutgifter enligt de särskilda skattebestämmelserna. Kammarrätten delade länsrättens bedömning att de särskilda skattebestämmelserna endast omfattar kostnader som inte är kända. I dom av Kammarrätten i Stockholm den 11 juni 2002, mål nr , medgavs avdrag för en reserv avseende garantikostnader som vid bokslutstidpunkten var kända och som med rimlig sannolikhet kunde beräknas till sin storlek. Kostnaderna ansågs ha ändrat karaktär från risk för framtida garantikostnader till konstaterade garantikostnader. Kammarrätten fann i motsats till länsrätten att avdrag för garantikostnaderna inte kunde vägras med stöd av de särskilda skattebestämmelserna. Vi anser att det skatterättsliga begreppet framtida garantiutgifter har en betydligt snävare innebörd än vad som direkt kan utläsas av lagtexten (KL och IL). Av förarbeten och rättspraxis framgår att med framtida garantiutgifter avses sådana utgifter som den skattskyldige riskerar att drabbas av i framtiden med anledning av garantiåtaganden vid beskattningsårets utgång. Omfattningen av de framtida garantiutgifterna är alltså inte känd liksom inte heller när åtagandena kan komma att aktualiseras. När händelserna som utlöser förpliktelserna redan inträffat och kostnaderna kan beräknas, är det inte fråga om framtida garantiutgifter i den mening som avses i de särskilda skattebestämmelserna. Avdragsrätten för sådana kända garantikostnader följer de allmänna bestämmelserna om inkomstberäkning enligt bokföringsmässiga grunder och god redovisningssed. Dessa kostnader får också, såsom garantikostnader, tas med i beräkningsunderlaget för avdrag för framtida garantiutgifter enligt schablonregeln. Man måste alltså skilja mellan kända kostnader för inträffade garantifall och den kostnad som uppkommer genom avsättning för framtida ovissa garantiutgifter. I balansräkningen kan finnas både en skuld avseende kända garantikostnader och en avsättning för de framtida utgifter som den skattskyldige riskerar att drabbas av i framtiden på grund av på balansdagen utestående garantiåtaganden. De särskilda skattebestämmelserna om avdrag för framtida garantiutgifter gäller endast de framtida ovissa garantiutgifter som ska redovisas under avsättningar. Följande exempel på typiska frågeställningar belyser de bedömningar som redovisats ovan.
6 656 SKATTENYTT 2002 Exempel med kommentarer: Fel eller brist under rå Hos företaget 1 Under rå mottagit och godkänt krav p.g.a. garanti. Åtgärdat under rå. 2 Under rå mottagit och godkänt krav p.g.a. garanti. I övrigt ej åtgärdat under rå. 3 Under rå mottagit krav p.g.a. garanti men ej bedömt kravet. Har till bokslutet gjort en bedömning och godkänt kravet. 4 Under rå skickat meddelande till kunder om att fel åtgärdas utöver formell garanti. 5 Nej Har under rå internt bestämt att om kund klagar ska fel åtgärdas även om fel uppkommit efter garantitidens utgång Kostnad under rå och avdrag vid taxeringen Nej Får ingå i underlag för avsättning för framtida garantiutgifter enligt schablonregeln /Nej Nej Kommentarer: Exempel 1 Kostnaderna för inträffade garantifall redovisas enligt bokföringsmässiga grunder och god redovisningssed. Någon särskild skattemässig reglering finns inte. Avdrag medges enligt de allmänna bestämmelserna. Om företaget vid utgången av räkenskapsåret har utestående garantiförpliktelser ska en avsättning göras i redovisningen om det är sannolikt att förpliktelserna kommer att medföra garantiutgifter i framtiden. En sådan avsättning avser framtida ovissa garantiutgifter. Vid taxeringen prövas en avsättning först mot de kvalitativa krav som ställs enligt god redovisningssed och därefter mot de skatterättsliga takreglerna. Garantikostnaderna under året exklusive förändringen av avsättningen för framtida garantiutgifter utgör beräkningsunderlag vid tillämpning av schablonregeln. Sammantaget medges avdrag vid taxeringen dels för garantikostnader på grund av inträffade garantifall, dels för avsättning för framtida ovissa garantiutgifter. Exempel 2 I exemplet har garantifallet inträffat och kundens krav godkänts under räkenskapsåret. Kostnaden är fastställd under räkenskapsåret eller kan beräknas vid bokslutet utan större
7 SKATTENYTT osäkerhet. Företaget har alltså en skuld på balansdagen. Skulden ska i balansräkningen rubriceras som skuld ej som avsättning. Skuld på grund av reklamationer som inkommit under räkenskapsåret avser inte sådana framtida garantiutgifter som omfattas av de särskilda skattereglerna. Den kostnad som uppkommer genom skuldföringen får därför medräknas i beräkningsunderlaget vid tillämpning av schablonregeln. Exempel 3 Enligt ÅRL 2:4 gäller som grundläggande redovisningsprincip att hänsyn ska tas till alla förutsebara och möjliga förluster och ekonomiska förpliktelser som är hänförliga till räkenskapsåret eller tidigare räkenskapsår, även om dessa förluster eller förpliktelser blir kända först efter räkenskapsårets utgång men före upprättandet av årsredovisningen. Detta innebär att hänsyn ska tas till efter balansdagen tillgänglig information som undanröjer osäkerhet om förhållanden som rådde på balansdagen. Se också RR 2 punkt 23, RR 16 punkt 16 och RR 26. I exemplet har garantifallet inträffat under räkenskapsåret och kostnaderna är kända vid upprättandet av bokslutet. Exempel 4 Företaget har under räkenskapsåret genom meddelande till sina kunder bundit sig för att åtgärda en brist i sålda produkter. Åtgärderna görs även om något fel ännu inte visat sig. Omfattningen och kostnaderna kan beräknas med god tillförlitlighet. Eftersom åtgärderna hänför sig till resultatredovisade leveranser ska kostnaderna tas i bokslutet för aktuellt räkenskapsår. Enligt den skatterättsliga schablonregeln får kostnaderna ingå i beräkningsunderlaget för avdrag för framtida garantiutgifter endast om det klart framgår att de uppkommit på grund av garantiåtaganden. Ett företag kan ha olika skäl för att besluta om s.k. återkallanden och liknande. Det kan därför inte generellt antas att kostnaderna uppkommit på grund av garantiåtaganden. Exempel 5 Företaget har under räkenskapsåret bestämt att stå för kostnaderna för vissa fel även när felen uppkommer efter utgången av garantitiden. Företaget har inte gått ut med beslutet och beslutet gäller bara när kunden klagar. Branschpraxis saknas. Frågeställningen avser fel som ännu inte inträffat. Det interna beslutet betyder inte att företaget har ett åtagande. Se RR 16 punkt 10 och Någon avsättning för framtida utgifter på grund av det interna beslutet ska därför inte göras i redovisningen. Avdrag vid taxeringen kan därmed inte heller medges. Kostnader på grund av det interna beslutet uppkommer först under efterföljande räkenskapsår. Fråga uppkommer då om kostnaderna får ingå i beräkningsunderlaget enligt den skattemässiga schablonregeln. Med angivna förutsättningar blir svaret nej eftersom kostnaderna inte har karaktär av garantikostnader. Svante Elofsson och Göran Gäfvert är verksamma vid Skattemyndigheten i Göteborg, Regionskattekontoret respektive Rätts- och utvecklingsenheten.
Yttrande i mål nr XXXX-XXXX angående inkomsttaxering 1996 för xxxxxxxxxx AB
Sida 1(7) 2003-12-05 Regeringsrätten Box 2293 103 17 Stockholm Yttrande i mål nr XXXX-XXXX angående inkomsttaxering 1996 för xxxxxxxxxx AB YTTRANDE Den reservering för avgångsvederlag som xxxxxxxxxx AB
REGERINGSRÄTTENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 11 februari 2010 KLAGANDE Connecta AB Box 3216 103 64 Stockholm MOTPART Skatteverket 171 94 Solna ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten i Stockholms dom
Avsättningar, Avsnitt RR 16 Avsättningar, ansvarsförbindelser
Avsättningar, Avsnitt 20 243 20 Avsättningar Tillämpningsområde Definitioner 20.1 RR 16 Avsättningar, ansvarsförbindelser och eventualtillgångar I RR 16 behandlas hur avsättningar, ansvarsförbindelser
Yttrande i mål nr xxxx-xx angående inkomsttaxering 2000 för xxxxx xxxxxxxxxxxxx AB
Sida 1(5) 2006-04-03 Kammarrätten i Göteborg Avdelning 1 Box 1531 401 50 Göteborg Yttrande i mål nr xxxx-xx angående inkomsttaxering 2000 för xxxxx xxxxxxxxxxxxx AB YTTRANDE Att göra en avsättning för
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 1999 ref. 1
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 1999 ref. 1 Målnummer: 6153-97 Avdelning: 2 Avgörandedatum: 1999-02-16 Rubrik: Lagrum: Underlag för avkastningsskatt på pensionsmedel har bestämts för ett allmännyttigt
Delårsrapport. Maj 2013
Rekommendation 22 Delårsrapport Maj 2013 Innehåll Denna rekommendation behandlar delårsrapportering. En delårsrapport upprättas för en period som utgör en del av en kommuns räkenskapsår. Den består av
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2005 ref. 49
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2005 ref. 49 Målnummer: 3374-03 Avdelning: 2 Avgörandedatum: 2005-10-03 Rubrik: Periodisering av ersättning som utbetalats till ett bolag dels som skadestånd för avtalsbrott,
26 Egenavgifter. Sammanfattning Vem ska påföras egenavgifter? Egenavgifter 401
Egenavgifter 401 26 Egenavgifter Sammanfattning Egenavgifter är en del av de socialavgifter som ska betalas enligt socialavgiftslagen (SAL). Socialavgifter enligt SAL utgörs av arbetsgivaravgifter enligt
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (6) meddelad i Stockholm den 22 juni 2011 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART Klövern AB Ombud: AA Deloitte AB Rehnsgatan 11 113 57 Stockholm Ombud: Advokat Börje
meddelad i Stockholm den 14 mars 2008 KLAGANDE Sölvesborg Energi och Vatten AB, 556055-8677 294 80 Sölvesborg SAKEN Inkomsttaxering 1995-2000
1 (5) REGERINGSRÄTTENS DOM 416 420-03 meddelad i Stockholm den 14 mars 2008 KLAGANDE Sölvesborg Energi och Vatten AB, 556055-8677 294 80 Sölvesborg MOTPART Skatteverket 171 94 Solna ÖVERKLAGADE AVGÖRANDEN
Seminarium I Samband mellan redovisning och beskattning
Seminarium I 2017-02-17 Samband mellan redovisning och beskattning Detta seminarium behandlar god redovisningssed och skattemässigt frikopplade och kopplade områden. För att kunna lösa och diskutera frågeställningarna
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2008 ref. 57
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2008 ref. 57 Målnummer: 4325-06 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2008-11-27 Rubrik: En personalstiftelse har uttagsbeskattats för uthyrning till underpris av semesterbostäder
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (7) meddelad i Stockholm den 9 april 2014 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART IKEA Investfast AB, 556409-4596 Box 700 343 81 Älmhult ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 1998 ref. 18
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 1998 ref. 18 Målnummer: 2045-97 Avdelning: 2 Avgörandedatum: 1998-05-08 Rubrik: Lagrum: Redovisning som innebär successiv vinstavräkning enligt s.k. resultatmetod av pågående
REGERINGSRÄTTENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 6 december 2010 KLAGANDE Alfabeta Bokförlag AB, 556203-1525 Box 4284 102 66 Stockholm MOTPART Skatteverket 171 94 Solna ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (6) meddelad i Stockholm den 27 februari 2013 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA Ombud: BB SET Konsulter KB Järnvägsgatan 7 252 24 Helsingborg ÖVERKLAGAT
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2009 ref. 36
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2009 ref. 36 Målnummer: 2921-05 Avdelning: 2 Avgörandedatum: 2009-05-07 Rubrik: Ett aktiebolag som förvärvat värdepapper i en värdepappersrörelse övergår till förvaltande
Bokföringsnämndens VÄGLEDNING. Delårsrapportering
Bokföringsnämndens VÄGLEDNING Delårsrapportering Innehållsförteckning Inledning... 1 Sammanfattning... 1 Annan normgivning... 2 Lagregler och allmänna råd (BFNAR 2002:5)... 2 Tillämplighet... 2 Skyldighet
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2007 ref. 47
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2007 ref. 47 Målnummer: 3311-06 Avdelning: 2 Avgörandedatum: 2007-06-20 Rubrik: Beskattningskonsekvenser vid förtida överföring av medel till pensionsstiftelse. Förhandsbesked
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (9) meddelad i Stockholm den 12 oktober 2016 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten i Stockholms dom den 17 november 2015 i
Yttrande i mål nr xx angående inkomsttaxering 1995 för xx AB
Sida 1(7) Dnr XX/XX 2003-06-17 Regeringsrätten Box 2293 103 17 Stockholm Yttrande i mål nr xx angående inkomsttaxering 1995 för xx AB YTTRANDE Det är förenligt med god redovisningssed att använda en schablonmetod
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2010 ref. 32
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2010 ref. 32 Målnummer: 7729-07 Avdelning: 2 Avgörandedatum: 2010-04-28 Rubrik: Ett skogsbolag har fått avdrag för avsättning för framtida utgifter avseende vård av nyplanterad
19 Immateriella tillgångar
Immateriella tillgångar, Avsnitt 19 235 19 Immateriella tillgångar Rekommendationen behandlar vid vilken tidpunkt och med vilket belopp en immateriell tillgång ska redovisas i balansräkningen samt vilka
REGERINGSRÄTTENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 16 juni 2010 KLAGANDE AA MOTPART Skatteverket 171 94 Solna ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten i Stockholms dom den 2 mars 2009 i mål nr 425-08, se bilaga
REGERINGSRÄTTENS DOM 1 (6) meddelad i Stockholm den 14 december 2010 KLAGANDE 1. AA 2. BB Ombud för båda: Jur. kand. Fredrik Rosén LRF Konsult Box 565 201 25 Malmö MOTPART Skatteverket 171 94 Solna ÖVERKLAGAT
RR 16 AVSÄTTNINGAR, ANSVARSFÖRBINDELSER OCH EVENTUALTILLGÅNGAR
RR 16 AVSÄTTNINGAR, ANSVARSFÖRBINDELSER OCH EVENTUALTILLGÅNGAR REDOVISNINGSRÅDET AUGUSTI 2000 INLEDNING 1. I denna rekommendation behandlas hur avsättningar, ansvarsförbindelser och eventualtillgångar
BOKFÖRINGSNÄMNDENS ALLMÄNNA RÅD ISSN 1404-5761 Utgivare: Gunvor Pautsch, Bokföringsnämnden, Box 6751, 113 85 STOCKHOLM Bokföringsnämndens allmänna råd om tillämpning av Redovisningsrådets rekommendation
SkatteNytt 7-8 1996, s. 471-475 Ett par frågor om mervärdesskatt och skattetillägg
1 SkatteNytt 7-8 1996, s. 471-475 Ett par frågor om mervärdesskatt och skattetillägg Jag har noterat ett par frågor om skattetillägg som kan vara intressanta, och då framförallt för de företag som tidigare
Näringsbidrag m.m. 295 17 Näringsbidrag m.m. 29 kap. IL, bet. 1973:SkU71, prop. 1973:190, bet. 1982/83:SkU44, prop. 1982/83:94,, Ds B 1981:17, bet. 1989/90:SkU39, prop. 1989/90:110 s. 662,, SOU 1989:34,
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (6) meddelad i Stockholm den 2 juli 2013 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA Ombud: Advokat Stefan Lindh Advokatfirman Delphi Box 465 581 05 Linköping ÖVERKLAGAT
AVSÄTTNINGAR, ANSVARSFÖRBINDELSER OCH EVENTUALTILLGÅNGAR
RR 16 AVSÄTTNINGAR, ANSVARSFÖRBINDELSER OCH EVENTUALTILLGÅNGAR REDOVISNINGSRÅDET AUGUSTI 2000 inkl. ändring INLEDNING 1. I denna rekommendation behandlas hur avsättningar, ansvarsförbindelser och eventualtillgångar
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (6) meddelad i Stockholm den 22 april 2016 KLAGANDE Byggteknik i Tystberga AB, 556854-8449 Ombud: Advokat David Björne Kilpatrick Townsend & Stockton Advokat KB Box
4 kap. 9, 13, 14, 15, 16 och 19 taxeringslagen (1990:324) Högsta förvaltningsdomstolen meddelade den 16 november 2016 följande dom (mål nr 24-16).
HFD 2016 ref. 73 Skatteverket kan inte inom ramen för en omprövning på begäran av den skattskyldige fatta ett beslut som i förhållande till såväl tidigare beslut som den skattskyldiges yrkanden är till
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM meddelad i Stockholm den 20 juni 2017 KLAGANDE OCH MOTPART Skatteverket 171 94 Solna MOTPART OCH KLAGANDE AA Ombud: Skattejurist Jonas Pernholt Advice Kvarnström Westin
309 17 Näringsbidrag m.m. 29 kap. IL, bet. 1973:SkU71, prop. 1973:190, bet. 1982/83:SkU44, prop. 1982/83:94,, Ds B 1981:17, bet. 1989/90:SkU39, prop. 1989/90:110 s. 662, SOU 1989:34, prop. 1996/97:12 s.46
Fråga om rätt till utbetalning enligt lagen om förfarandet vid skattereduktion för hushållsarbete när arbetet har betalats av annan än köparen.
HFD 2016 ref. 29 Fråga om rätt till utbetalning enligt lagen om förfarandet vid skattereduktion för hushållsarbete när arbetet har betalats av annan än köparen. 67 kap. 11 inkomstskattelagen (1999:1229),
Bokföringsnämndens VÄGLEDNING Redovisning av avsättningar och ansvarsförbindelser UTKAST (dec 2003) Innehållsförteckning Inledning... 1 Sammanfattning... 1 Bakgrund... 2 Redovisningsregler... 2 Skatteregler...
REKOMMENDATION 14.1. Byte av redovisningsprinciper, ändringar i uppskattningar och bedömningar samt rättelser av fel
REKOMMENDATION 14.1 Byte av redovisningsprinciper, ändringar i uppskattningar och bedömningar samt rättelser av fel December 2006 Innehåll Denna rekommendation behandlar redovisning av byten av redovisningsprinciper,
Yttrande i mål nr xxxx-xxxx angående inkomsttaxering 1999 för XX AB
Sida 1(5) Dnr xx-xx 2003-03-31 Kammarrätten i Göteborg Box 1531 401 50 Göteborg Yttrande i mål nr xxxx-xxxx angående inkomsttaxering 1999 för XX AB YTTRANDE XX AB borde ha redovisat en fordran på Socialstyrelsen
Det har i visst fall inte ansetts oskäligt att ta ut skattetillägg trots att tillägget uppgick till ett högt belopp.
HFD 2014 ref 24 Det har i visst fall inte ansetts oskäligt att ta ut skattetillägg trots att tillägget uppgick till ett högt belopp. Lagrum: 5 kap. 1 och 14 taxeringslagen (1990:324) Skatteverket beslutade
REGERINGSRÄTTENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 10 mars 2010 KLAGANDE AA MOTPART Skatteverket 171 94 Solna ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten i Sundsvalls dom den 1 december 2008 i mål nr 1570-08, se
Lagrum: 3 kap. 3 andra stycket och 9 kap. 6 mervärdesskattelagen (1994:200)
HFD 2015 ref 62 Bestämmelserna om frivillig skattskyldighet har ansetts tillämpliga när en fastighetsägare har för avsikt att kontinuerligt under flera kortvariga hyresperioder upplåta butikslokaler för
Årsredovisning 2011 Bostadsrättsföreningen Islandet Adolf
Årsredovisning 2011 Bostadsrättsföreningen Islandet Adolf Detalj från konstglasfönster Adolf Fredriks Kyrkogata 15. Nytillverkat 2011 med inspiration från originalparti över inre entrédörr. Motiv och djupblästring,
ÅRSREDOVISNING 1/ / BRF KAPRIFOLEN I MALMÖ
ÅRSREDOVISNING 1/1 2014 31/12 2014 BRF KAPRIFOLEN I MALMÖ 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 ORDLISTA Förvaltningsberättelse Den del av årsredovisningen, som i text förklarar verksamheten
Förslag till ändrad BFNAR 2012:1 om årsredovisning och koncernredovisning med tillhörande vägledning (K3) (Dnr 15-33)
Bokföringsnämnden Box 7849 103 99 STOCKHOLM Stockholm 18 augusti 2016 Förslag till ändrad BFNAR 2012:1 om årsredovisning och koncernredovisning med tillhörande vägledning (K3) (Dnr 15-33) FAR har beretts
ÅRSREDOVISNING 1/5 2013 30/4 2014 HSB BRF HILDA I MALMÖ
ÅRSREDOVISNING 1/5 2013 30/4 2014 HSB BRF HILDA I MALMÖ 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Feltryck ska vara 46 560 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 ORDLISTA Förvaltningsberättelse Den del av årsredovisningen,