Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dozywocie/dd9-8222-2-149-2015-jqp
Timestamp: 2018-03-23 17:08:24+00:00
Document Index: 86975684

Matched Legal Cases: ['art. 10', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 196', 'art. 30', 'art. 19', 'art. 217', 'art. 2', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 922', 'art. 925', 'FSK ', 'SA/Gl ', 'art. 10']

DD9.8222.2.149.2015.JQP | Interpretacja indywidualna
1. Od jakiej daty należy liczyć pięcioletni termin o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2. Czy w opisanym stanie faktycznym z mocy postanowień art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zapłaty podatku o którym mowa w art. 30e ustawy, a jeżeli tak to w jakiej wysokości należy ustalić podstawę opodatkowania?
DD9.8222.2.149.2015.JQPinterpretacja indywidualna
Minister Finansów 28 października 2015 r.
Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 01 lipca 2014 r. Nr ITPB2/415-365/14/BK, wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 27 marca 2014 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
skutków podatkowych w związku ze zbyciem, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, na podstawie umowy o dożywocie - jest prawidłowe;
nabycia, w spadku, 1/2 części udziału w tym lokalu – jest nieprawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając na podstawie § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), wydał w dniu 01 lipca 2014 r., w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zbycia lokalu mieszkalnego w drodze umowy o dożywocie. Interpretacja wydana została na wniosek Pani ... z dnia 27 marca 2014 r.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że umową ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia jego własności zawartą w dniu 18 grudnia 2008 r. w formie aktu notarialnego sporządzonego przez notariusza Wnioskodawczyni wspólnie z mężem nabyła od Spółdzielni Mieszkaniowej do wspólnego majątku małżeńskiego własność lokalu mieszkalnego nr 27 stanowiącego odrębną nieruchomość położonego w budynku nr ... przy ul. ... w ... o łącznej powierzchni użytkowej 39,90 m2, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą i udział wynoszący 5/1000 części w prawie wieczystego użytkowania działki i we własności części wspólnych budynków stanowiących nieruchomość wspólną, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą. Mąż Wnioskodawczyni zmarł w dniu 12 lutego 2013 r. Sąd Rejonowy postanowieniem z dnia 16 września 2013 r. stwierdził, że spadek po zmarłym przypadł Wnioskodawczyni na podstawie testamentu holograficznego. Umową o dożywocie sporządzoną w formie aktu notarialnego w dniu 11 marca 2014 r. Wnioskodawczyni przeniosła na rzecz B. i D. małżonków B. w udział w wysokości 1/2 części oraz B. i B. małżonków K. udział wynoszący 1/2 części w prawie własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość oraz udział po 1/2 części w udziale we współwłasności nieruchomości wspólnej w zamian za zobowiązanie do zapewnienia dożywotniego utrzymania polegającego na przyjęciu jej jako domownika, dostarczaniu wyżywienia, ubrania, mieszkania, światła i opału, zapewnieniu odpowiedniej pomocy i pielęgnowania w chorobie oraz sprawieniu własnym kosztem pogrzebu odpowiadającego miejscowym zwyczajom, a także ustanowieniu prawa do zamieszkiwania w lokalu objętym umową i korzystania z niego z wyłączeniem innych osób. Wartość rynkową lokalu strony umowy określiły na kwotę 80 000 zł.
Od jakiej daty należy liczyć pięcioletni termin o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Czy w opisanym stanie faktycznym z mocy postanowień art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zapłaty podatku o którym mowa w art. 30e ustawy, a jeżeli tak to w jakiej wysokości należy ustalić podstawę opodatkowania...
Zdaniem Wnioskodawczyni, termin pięcioletni o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć dla określenia daty nabycia - od końca 2008 r., dlatego że nabycie nastąpiło do małżeńskiego majątku wspólnego. Jak wskazuje Zainteresowana oboje byli współwłaścicielami lokalu od momentu jego nabycia i przy tym charakterze współwłasności nie można było wskazać, która z części lokalu należy, do którego z małżonków. Obu współwłaścicielom w tym przypadku przysługuje pełne prawo do całej masy majątkowej w niej zawartej i dlatego żaden ze współwłaścicieli nie może korzystać z praw własności przez cały czas trwania współwłasności łącznej (Edward Gniewek, Komentarz do art. 196 Kodeksu cywilnego).
Skoro, z uwagi na wspólność majątkową nie można wyodrębnić udziałów, które Wnioskodawczyni i mąż odrębnie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie to – zdaniem Zainteresowanej - nie można też przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze spadku.
Wnioskodawczyni reprezentuje pogląd, że nawet w przypadku ustalenia, że od daty nabycia lokalu (w drodze spadku) nie upłynął jeszcze okres pięcioletni, to i tak nie będzie zobowiązana do zapłacenia podatku o którym mowa w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tym przypadku nie można bowiem przyjąć, że przychodem jej z umowy dożywocia jest wartość lokalu. W żaden sposób nie można wykazać, że z tytułu tej umowy otrzyma równoważnik w wysokości wartości lokalu. Wartość nieruchomości nie jest przychodem uzyskiwanym przez dożywotnika. Nie otrzymuje on tej kwoty lecz różnego rodzaju świadczenia o charakterze osobistym i majątkowym, rozłożone w czasie. Globalna wartość świadczeń uzyskiwanych przez dożywotnika, gdyby przeliczyć je na pieniądze, w zależności od wielu czynników może osiągnąć tylko niewielką część wartości nieruchomości (np. w przypadku wczesnej śmierci dożywotnika), ale może także znacznie przekroczyć wartość zbytej nieruchomości (np. w wyniku bardzo długiego okresu trwania dożywocia, znacznego wzrostu cen towarów i usług itp.).
Zdaniem Wnioskodawczyni, art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie daje uprawnień do uznania wartości nieruchomości za przychód uzyskiwany przez dożywotnika ze zbycia nieruchomości na podstawie umowy dożywocia. Ustawodawca nie wprowadził w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych uregulowań pozwalających określić wysokość przychodu uzyskiwanego przez dożywotnika ze zbycia nieruchomości na podstawie umowy dożywocia. Zgodnie z art. 217 Konstytucji RP. „nakładanie podatków, innych danin publicznych, określanie podmiotów, przedmiotów opodatkowania i stawek podatkowych, także zasad przyznawania ulg i umorzeń oraz kategorii podmiotów zwolnionych od podatków następuje w drodze ustawy”. Wywodzenie przedmiotu opodatkowania w sposób pośredni, bez wyraźnego oparcia w ustawie podatkowej – w ocenie Wnioskodawczyni - stanowi naruszenie nie tylko zacytowanej normy konstytucyjnej ale także zasady praworządności, wyrażonej w art. 2 Konstytucji RP.
Zainteresowana stwierdza zatem, że w przypadku zbycia nieruchomości na podstawie umowy dożywocia, dożywotnik nie uzyskuje przychodu w rozumieniu art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie powstaje obowiązek podatkowy ze źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej ustawy.
W konsekwencji organ podatkowy nie ma podstaw prawnych do określenia dożywotnikowi zobowiązania podatkowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.
Wydając w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną z dnia 01 lipca 2014 r. Nr ITPB2/415-365/14/BK, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy uznał stanowisko Wnioskodawczyni za nieprawidłowe.
Wobec powyższego, odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego oraz mając na uwadze uchwałę Naczelnego Sądu Administracyjnego, stwierdzić należy, że na gruncie przepisów podatkowych przeniesienie udziału w prawie własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, nabytego w dniu 12 lutego 2013 roku w drodze dziedziczenia, na podstawie umowy dożywocia, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału, stanowi odpłatne zbycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy. Ze względu jednak na brak przesłanek umożliwiających określenie przychodu z tego źródła, na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 tej ustawy, nie wystąpi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych z tego tytułu.
Jednocześnie należy zauważyć, że „nabycie” nie zostało zdefiniowane w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy. Zatem należy odwołać się do tego pojęcia uregulowanego w przepisach prawa cywilnego, w szczególności w art. 922 i art. 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121, z późn. zm.), dotyczących nabycia praw i obowiązków majątkowych zmarłego w drodze spadku. Z chwilą otwarcia spadku spadkobierca nabywa spadek z mocy samego prawa, wstępując w ogół praw i obowiązków zmarłego. Dziedziczeniu podlega zarówno prawo własności nieruchomości, jak i udział w takim prawie. Tym samym za datę nabycia 1/2 części udziału w nieruchomości, należy uznać datę śmierci spadkodawcy.
Stanowisko potwierdza orzecznictwo sądów administracyjnych, np. wyrok NSA z dnia 4 listopada 2010 r., sygn. akt II FSK 1054/09, wyrok WSA w Gliwicach z dnia 29 stycznia 2009 r., sygn. akt I SA/Gl 1061/08.
Natomiast odpłatne zbycie, na podstawie umowy o dożywocie, udziału w lokalu mieszkalnym, nabytego w dniu 18 grudnia 2008 r. nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy.
W konsekwencji stwierdza się, że stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego jest prawidłowe w zakresie skutków podatkowych w związku ze zbyciem lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość w drodze umowy o dożywocie, natomiast w pozostałym zakresie nieprawidłowe.
Zatem należało z urzędu, dokonać zmiany pisemnej interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działającego w imieniu Ministra Finansów, gdyż stwierdzono jej nieprawidłowość.
ILPB2/4515-1-39/15-2/MK | Interpretacja indywidualna
ILPB4/4510-1-394/15-4/DS | Interpretacja indywidualna
ITPB2/415-365/14/BK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dożywocie > DD9.8222.2.149.2015.JQP