Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dotacja/0112-kdil1-2-4012-249-2018-2-dc
Timestamp: 2018-06-18 03:36:36+00:00
Document Index: 48215942

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'SA/Łd ', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 32', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 29', 'art. 7', 'art. 29', 'art. 15', 'art. 29']

0112-KDIL1-2.4012.249.2018.2.DC | Interpretacja indywidualna
♦ › Dotacja › 0112-KDIL1-2.4012.249.2018.2.DC
Podleganie opodatkowaniu otrzymanej dotacji
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku sygnowanym datą 23 stycznia 2018 r. (data wpływu 18 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podlegania opodatkowaniu otrzymanej dotacji – jest prawidłowe.
W dniu 18 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podlegania opodatkowaniu otrzymanej dotacji.
Gmina jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT i składa deklaracje VAT. Gmina będzie realizować projekt z udziałem środków z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 polegający na wybudowaniu biologicznych oczyszczalni ścieków w miejscowości dla budynków stanowiących własność Gminy. W budynkach zlokalizowane są wyłącznie komunalne lokale mieszkalne oddane w najem. Najemcy lokali nie będą partycypować w kosztach budowy oczyszczalni. Po wybudowaniu obiektów Gmina będzie obciążać najemców lokali za usługę oczyszczania ścieków poprzez wystawianie faktur VAT. Kwota stawki za metr sześcienny ścieków zostanie określona z uwzględnieniem kosztów eksploatacji oczyszczalni (w tym energia, konserwacja, przeglądy okresowe). Zakupy związane z realizacją inwestycji będą dokumentowane fakturami VAT. Nabywcą towarów każdorazowo będzie Wnioskodawca.
Czy otrzymane przez Gminę dofinasowanie z PROW (dotacja) będzie podlegało opodatkowaniem podatkiem VAT a jeżeli tak to w jakiej stawce?
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymane z PROW dofinasowanie przeznaczone na budowę kanalizacji sanitarnej i lokalnej oczyszczalni ścieków nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jak wskazuje Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w uzasadnieniu wyroku z dnia 17 stycznia 2017 r. I SA/Łd 938/16 cyt. „zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (art. 8 ust. 1 ustawy o VAT)”.
W myśl art. 15 ustawy o VAT, podatnikami tego podatku są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności (ust. 1). Zgodnie z art. 15 ust. 6 nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa. dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W dalszej części uzasadnienia Sąd wyjaśnia, że zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT wynika z kolei, że podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Oznacza to, że, dla określenia, czy dane dotacje są czy nie są opodatkowane podatkiem od towarów i usług istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że w sytuacji gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotacje, subwencje), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi, obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia. Kryterium uznania dotacji za zwiększającą obrót stanowi zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie stanowią obrotu w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, czyli nie zwiększają podstawy opodatkowania tym podatkiem. Tym samym, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności (czy też kosztów realizacji konkretnego zadania) – nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.
Gmina otrzyma dotację podmiotową (dofinasowanie) z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na cele zaliczane do zadań własnych Gminy wyszególnionych w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym ( Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.). Oznacza to, że dotacja przeznaczona jest na pokrycie kosztów działalności własnej i chociaż ostatecznie może mieć wpływ na cenę świadczonych usług w zakresie oczyszczania ścieków, w ocenie Gminy, nie jest uwzględniana w podstawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
W tym miejscu ponownie cytując uzasadnienie ww. wyroku Sądu: „w piśmiennictwie wskazuje się, że dotacje zawsze w jakiś sposób wpływają na cenę świadczonych usług czy towarów dostarczanych przez podatnika. Do podstawy opodatkowania wlicza się jednakże tylko te dotacje (dofinansowania), które są w bezpośredni sposób związane z podstawą opodatkowania. Okoliczność, że dotacja – np. pokrywająca część ogólnych kosztów podatnika – pozwoliła na zmniejszenie ceny świadczonych usług, nie jest powodem, aby włączać takie dotacje do podstawy opodatkowania, jeśli nie dotyczą one konkretnych czynności opodatkowanych. W praktyce niemal zawsze dofinansowanie działalności podatnika wpływa w jakiś sposób na stosowane przez niego ceny. Fakt ten jednak nie ma znaczenia dla uznania, czy dofinansowanie powinno zwiększyć podstawę opodatkowania – aby otrzymana dotacja zwiększała podstawę opodatkowania konieczne jest stwierdzenie, że dotacja ta została dokonana w celu sfinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług (zob. A. Bartosiewicz, VAT. Komentarz, wyd. X, Wolters Kluwer 2016)”.
Z przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej stanu faktycznego wynika, że Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i świadczy usługi polegające na oczyszczaniu ścieków z budynków komunalnych. Przepis art. 29a ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że podstawa opodatkowania obejmuje dotacje mające bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczonych lub usług świadczonych przez podatnika. Należy zaznaczyć, że przyjmuje się, że o bezpośrednim oddziaływaniu dotacja oddziałuje bezpośrednio na cenę tylko wtedy, gdy cena, za jaką Gmina wykona swoją usługę oczyszczania ścieków przy wykorzystaniu przedmiotowych oczyszczalni będzie zależała od kwoty dotacji. Jednakże w przedmiotowej sprawie takiej zależności nie można stwierdzić. Jak wskazano wyżej kwota należności za odprowadzenie czyszczenie ścieków będzie zależała od kosztów eksploatacji urządzeń (w tym energia, konserwacja przeglądy) dlatego w ocenie Gminy otrzymana z PROW dotacja z przeznaczeniem na wybudowanie kanalizacji sanitarnej wraz z lokalną oczyszczalnią ścieków dla budynków komunalnych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Pod pojęciem działalności gospodarczej – na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina będzie realizować projekt z udziałem środków pochodzących z PROW polegający na wybudowaniu biologicznych oczyszczalni ścieków dla budynków stanowiących własność Gminy. W budynkach zlokalizowane są wyłącznie komunalne lokale mieszkalne oddane w najem. Najemcy lokali nie będą partycypować w kosztach budowy oczyszczalni.
W przedmiotowej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą podlegania opodatkowaniu dofinansowania otrzymanego na realizację projektu.
W konsekwencji, w opisanych we wniosku okolicznościach, ww. dotacja, będąca dofinansowaniem do zakupionych towarów i usług na potrzeby zrealizowania projektu, nie stanowi dotacji, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, bowiem jest to jedynie zwrot ponoszonych kosztów.
W konsekwencji otrzymane przez Gminę dofinansowanie z PROW na realizację projektu polegającego na budowie biologicznych oczyszczalni ścieków nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jednocześnie tut. Organ informuje, że nie udziela się odpowiedzi na część pytania dotyczącego stawki podatku, gdyż Wnioskodawcy oczekiwał na nie odpowiedzi wyłącznie w sytuacji uznania stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do podlegania opodatkowaniu otrzymanej dotacji za nieprawidłowe.
0112-KDIL1-2.4012.249.2018.2.DC
0114-KDIP4.4012.219.2018.2.KR | Interpretacja indywidualna