Source: https://interpretacje-podatkowe.org/znak-towarowy/ilpp1-443-1081-14-4-ns
Timestamp: 2017-09-25 20:43:17+00:00
Document Index: 25766487

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 1', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 15', 'art. 41', 'art. 5', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 86', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 88']

ILPP1/443-1081/14-4/NS | Interpretacja indywidualna
Czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, związanego z opisaną w stanie sprawy transakcją nabycia od innego podmiotu wskazanego znaku towarowego?
ILPP1/443-1081/14-4/NSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, reprezentowanej przez pełnomocnika doradcę podatkowego, przedstawione we wniosku z dnia 19 listopada 2014 r. (data wpływu 25 listopada 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 lutego 2015 r. (data wpływu 6 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia znaku towarowego – jest prawidłowe.
W dniu 25 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia znaku towarowego. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 2 lutego 2015 r. (data wpływu 6 lutego 2015 r.) o informacje doprecyzowujące opisane zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca (zwany także dalej Spółką) jest spółką osobową, która planuje podjąć działalność w branży w zakresie wynajmu/dzierżawy posiadanych aktywów.
W związku z powyższym Spółka planuje nabyć prawa do znaku towarowego w celu licencjonowania go na rzecz innych podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, zainteresowanych tego typu usługami.
Transakcja sprzedaży/zakupu znaku towarowego podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych wg stawki 23%.
Sprzedawca znaku zobowiązany będzie zatem do wystawienia faktury VAT, zawierającej podatek VAT obliczony od wartości netto ww. praw do znaku towarowego, którą otrzyma Wnioskodawca.
Ww. prawa do znaku towarowego będą licencjonowane na rzecz innych podmiotów, a zatem wykorzystywane będą do świadczenia usług podlegających opodatkowaniu VAT.
Ponadto z pisma z dnia 2 lutego 2015 r. – stanowiącego uzupełnienie do wniosku – wynika, że:
Spółka jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Wskazany we wniosku znak towarowy Wnioskodawca będzie wykorzystywał wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, związanego z opisaną w stanie sprawy transakcją nabycia od innego podmiotu wskazanego znaku towarowego...
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, związanego z opisaną w stanie sprawy transakcją nabycia od innego podmiotu wskazanego znaku towarowego.
Towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów i usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne (art. 5a ww. ustawy o VAT).
Z kolei, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
W powyższym przepisie przyjęto zatem generalną zasadę, że usługami są wszelkie odpłatne świadczenia niebędące dostawą towarów. Stąd też stwierdzić należy, że definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług, transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Usługą jest także przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.
Usługą jest świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Nie ma więc znaczenia, kto jest odbiorcą usługi. Mając na uwadze ogólne reguły konstrukcyjne systemu VAT, wskazać należy na jedną istotną cechę usługi. Otóż usługą będzie takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia, odnoszący z niego korzyść. Powyższe oznacza, że świadczeniem usług podlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT jest każde świadczenie odpłatne, które powoduje powstanie przysporzenia po stronie odbiorcy na skutek działania wykonawcy świadczenia.
Zgodnie z art. 1 pkt 4 lit. a ustawy z dnia 18 marca 2011 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo o miarach (Dz. U. Nr 64, poz. 332), art. 8 ust. 2 ustawy o VAT otrzymał brzmienie:
nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika”.
Z powołanego art. 8 ust. 2 ustawy o VAT wynika, że użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w sytuacji jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.
Natomiast nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, gdy służy celom innym niż działalność gospodarcza podatnika.
W myśl art. 15 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 41 ust. 13 ustawy o VAT, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, niewymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości 22%, z wyjątkiem tych, dla których w ustawie lub przepisach wykonawczych określono inną stawkę.
Natomiast w myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku. Żadne z nich nie odnosi się jednak do usługi odpłatnego udostępniania praw do znaku towarowego.
Zatem w świetle przedmiotowej sprawy nie budzi wątpliwości, że oba ww. warunki są spełnione:
odpłatne udostępnianie znaku towarowego stanowi usługę w rozumieniu ustawy o VAT, a tym samym ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu,
przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest m.in. odpłatne udostępnianie/ najem/dzierżawa posiadanych aktywów, a taki rodzaj działalności wskazany jest również odrębnie, jako działalność gospodarcza w rozumieniu VAT.
Tego typu działalność, w świetle ustawy o VAT, nie jest również objęta żadnym zwolnieniem w zakresie podatku od towarów i usług.
W związku z powyższym nie ma wątpliwości, że ww. prawa do znaku towarowego wykorzystywane będą do wykonywania działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług wg stawki podstawowej – 23%.
W związku z powyższym Wnioskodawca uprawniony będzie do odliczenia całości podatku VAT wykazanego na fakturze dokumentującej transakcję kupna/sprzedaży ww. praw do znaku towarowego.
Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W opisanym zdarzeniu przyszłym transakcja nabycia znaku przez Spółkę będzie transakcją opodatkowaną VAT. Znak towarowy będzie również wykorzystywany przez Wnioskodawcę do prowadzenia przez niego działalności gospodarczej, w tym polegającej na wykonywaniu czynności opodatkowanych VAT.
W związku z powyższym – w opinii Spółki – w zakresie, w jakim znak towarowy będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, będzie ona miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT dokumentującej nabycie ww. znaku.
Wnioskodawca wskazuje, że nabycie ww. praw do znaku jest elementem niezbędnym do wykonywania przez Spółkę usług wpisujących się w przedmiot jej działalności, tj. usług podlegających opodatkowaniu VAT.
W rezultacie Wnioskodawca uważa, że należy przyjąć, że dokonując zakupu znaku towarowego związanego bezpośrednio z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, będzie mieć prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury potwierdzającej nabycie znaku towarowego.
Stanowisko zgodne ze stanowiskiem Spółki zaprezentował m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 10 października 2012 r. o nr. IPPP2/443-892/12-2/MM.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest spółką osobową, która planuje podjąć działalność w branży w zakresie wynajmu/dzierżawy posiadanych aktywów. W związku z powyższym Spółka planuje nabyć prawa do znaku towarowego w celu licencjonowania go na rzecz innych podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, zainteresowanych tego typu usługami. Transakcja sprzedaży/zakupu znaku towarowego podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych wg stawki 23%. Sprzedawca znaku zobowiązany będzie zatem do wystawienia faktury VAT, zawierającej podatek VAT obliczony od wartości netto ww. praw do znaku towarowego, którą otrzyma Wnioskodawca. Ww. prawa do znaku towarowego będą licencjonowane na rzecz innych podmiotów, a zatem wykorzystywane będą do świadczenia usług podlegających opodatkowaniu VAT. Ponadto Spółka wskazała, że jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a wskazany we wniosku znak towarowy Wnioskodawca będzie wykorzystywał wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy ma on prawo do odliczenia podatku naliczonego, związanego z opisaną transakcją nabycia od innego podmiotu wskazanego znaku towarowego.
Z powyższego wynika, że prawo do znaków towarowych nie stanowi towaru w rozumieniu przepisów ustawy, a zatem transakcja sprzedaży prawa do zarejestrowanego znaku towarowego nie może być kwalifikowana jako odpłatna dostawa towarów. Rozważenia wymaga natomiast kwalifikacja wskazywanej transakcji, jako odpłatnego świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy.
Analizując okoliczności niniejszej sprawy w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa należy uznać, że w niniejszej sytuacji zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, albowiem Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a zakupiony przez niego znak towarowy będzie służył – jak stwierdził Zainteresowany – wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Zatem z uwagi na związek poniesionego wydatku na zakup znaku towarowego z wykonywanymi przez Spółkę czynnościami opodatkowanymi, będzie ona miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej jego poniesienie.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia wskazanego znaku towarowego, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 88 ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Znak towarowy > ILPP1/443-1081/14-4/NS