Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/ippp3-4512-303-15-2-isz
Timestamp: 2018-03-18 02:26:26+00:00
Document Index: 44998937

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 43', 'art. 88', 'art. 90', 'art. 43', 'art. 174', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 88', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 88', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 88', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'Art. 174', 'art. 43', 'art. 90', 'art. 90']

IPPP3/4512-303/15-2/ISZ | Interpretacja indywidualna
Ustalenie oraz stosowanie współczynnika proporcji
IPPP3/4512-303/15-2/ISZinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie 14 lipca 2015 r.
Podatek od towarów i usług (VAT) -> Odliczenie i zwrot podatku. Odliczanie częściowe -> Odliczanie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego -> Zastaw skarbowy
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 10 kwietnia 2015 r. (data wpływu 15 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku ustalenia oraz stosowania współczynnika proporcji - jest nieprawidłowe.
W dniu 15 kwietnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku ustalenia oraz stosowania współczynnika proporcji.
Spółka należy do międzynarodowego koncernu (...) z branży energetycznej. Spółka posiada udziały w innych podmiotach należących do grupy. Spółka zawiera transakcje sprzedaży głównie z podmiotami należącymi do grupy. Uzyskuje ona przychody przede wszystkim z tytułu dywidend od podmiotów powiązanych (ok. 80%), odsetek od pożyczek (ok. 10-15%) oraz z tytułu świadczenia usług prawnych, finansowo-księgowych, zarządczych i administracyjnych (5-10%). Dywidendy nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Do usług udzielania pożyczek Spółka stosuje zwolnienie od opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. Do świadczenia pozostałych usług Spółka stosuje stawkę podatku w wysokości 23%.
W celu realizacji tych usług Spółka nabywa usługi prawne, usługi finansowo-księgowe, zarządcze i administracyjne od Spółki z grupy. Ponadto Spółka ponosi wydatki związane z nabyciem usług najmu powierzchni biurowej, usług telekomunikacyjnych, audytorskich, doradczych, tłumaczeń, leasingu, transportu lotniczego i kolejowego, kadrowo-płacowych, hotelowych, gastronomicznych, udziału w konferencjach, z nabyciem prasy na własne potrzeby, itp.
Spółka odlicza 100% podatku naliczonego przy nabyciu usług prawnych, usług finansowo-księgowych, zarządczych, administracyjnych, kadrowo-płacowych, usług najmu powierzchni biurowej, usług telekomunikacyjnych, audytorskich, doradczych, tłumaczeń, leasingu (obecnie 50%, wcześniej zgodnie z przysługującym limitem), transportu lotniczego i kolejowego pasażerskiego (tylko w przypadku, jeżeli podróż nie jest związana ze świadczeniem usług nadzoru właścicielskiego), przy nabyciu materiałów biurowych. Spółka nie dokonuje odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu usług związanych ze sprawowaniem nadzoru właścicielskiego oraz przy zakupach usług związanych z nabyciem nowych udziałów.
Spółka nie dokonuje odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu usług hotelowych i gastronomicznych zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.
Czynności wykonywane przez Spółkę związane ze świadczeniem usług udzielania pożyczek polegają na prowadzeniu negocjacji, ustalaniu stopy oprocentowania pożyczek, wystawianiu faktur i ich wysyłce. Czynności te wykonywane są raz na kwartał przez ok. 2-3 godziny, tj. przy minimalnym nakładzie pracy.
Spółka nie posiada w zakresie działalności udzielania pożyczek; jest to dla niej działalność pomocnicza.
Czy Spółka obowiązana jest do ustalenia współczynnika proporcji i dokonywanie odliczenia podatku naliczonego przy jego zastosowaniu...
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka nie jest obowiązana do ustalenia współczynnika proporcji i dokonywania odliczenia podatku naliczonego przy jego zastosowaniu. Udzielanie pożyczek nie stanowi dla Spółki głównego przedmiotu działalności, zatem prowadzenie pomocniczej działalności zwolnionej w postaci świadczenia usług udzielania pożyczek dla członków grupy nie wpływa na możliwość odliczenia przez Spółkę całości podatku naliczonego z tytułu nabycia usług i towarów wykonywanych do wykonywania czynności opodatkowanych.
Spółka świadczy usługi podlegające opodatkowaniu oraz zwolnione od opodatkowania, jednakże w ocenie Spółki jest możliwe wyodrębnienie kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (np. usługi prawne, usługi finansowo-księgowe, zarządcze i administracyjne) oraz w stosunku do których prawo takie nie przysługuje (np. usługi doradcze, tłumaczenia, bilety lotnicze). W przypadku świadczenia usług udzielania pożyczek zwolnionych od opodatkowania, przy nakładzie pracy pracownika Spółki przy ich świadczeniu ok. 2-3 godziny raz na kwartał w ocenie Spółki nie można uznać, że wydatki ogólnoadministracyjne są związane zarówno z wykonywaniem czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych od podatku. Świadczenie usług udzielania pożyczek ma wyłącznie pomocniczy charakter względem jej głównego przedmiotu działalności, zatem nie wpływa na prawo do odliczenia podatku naliczonego przez Spółkę. Zgodnie z art. 90 ust. 6 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. w rachunku proporcji nie uwzględnia się obrotu z tytułu transakcji dotyczących usług wymienionych m.in. w art. 43 ust. 1 pkt 38 (usługi udzielania pożyczek) w zakresie, w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy. Zgodnie z art. 174 (2) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu - podatku od wartości dodanej przy obliczeniu proporcji podlegającej odliczeniu nie uwzględnia się kwot w wysokości obrotu uzyskanego z transakcji związanych z pomocniczymi transakcjami finansowymi. Termin „transakcji pomocniczych” został wyjaśniony w orzeczeniu TSUE z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie Empresa de Desenvolvimento Mineiro SGPS SA (EDM) przeciwko Fazenda Publica (C-77/01) z którego wynika, że najważniejszą przesłanką uznania transakcji za pomocniczą powinien być niewielki poziom wykorzystania zasobów przedsiębiorstwa, przy czym dotyczy to generalnie tych zasobów, których nabycie wiązało się z powstaniem podatku naliczonego. Z wyroku TSUE z dnia 11 lipca 1996 r. wynika Regie dauphinoise - Cabinet A. Forest SARL przeciwko Ministre du Budżet (C-306/94) wynika, że transakcje pomocnicze nie mogą być to transakcje, które stanowią bezpośrednie, stałe i konieczne rozszerzenie działalności podatnika. Jeżeli więc działalność finansowa stanowi stały i niezbędny element wbudowany w funkcjonowanie przedsiębiorstwa podatnika, to transakcje takie nie mogą być uznane za pomocnicze. Zatem transakcje pomocnicze to transakcje, które nie wiążą się z wykorzystaniem składników majątkowych oraz usług, które przy zakupie podlegają opodatkowaniu. Ani ilość dokonanych transakcji, ani też liczba kontrahentów, z którymi je zawarto, same w sobie nie świadczą o tym, czy można i należy traktować te czynności jako czynności incydentalne (pomocnicze). Aby dojść do wniosku, że czynności te mają taki charakter, konieczne jest ich zestawienie według określonych kryteriów. Trzeba wziąć pod uwagę wartość, ilość, częstotliwość czynności, stopień zaangażowania aktywów podatnika na tle całokształtu jego działalności. Oznacza to, że aby ocenić, czy czynność jest incydentalna, należy wziąć pod uwagę całokształt działalności podatnika i przeanalizować, czy dana czynność stanowi uzupełnienie zasadniczej działalności gospodarczej.
W ocenie Spółki w przedstawionym stanie faktycznym czynność udzielania pożyczek nie jest związana z zasadniczą działalnością i stanowi czynności pomocnicze w rozumieniu art. 90 ust. 6 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., a tym samym nie wpływa na rachunek współczynnika proporcji, o którym mowa w art. 90 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Przy czym należy wskazać, że zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług gastronomicznych i noclegowych, z wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób.
Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają w sposób technicznoprawny regulacje zawarte w art. 90 ustawy.
Stosownie do art. 90 ust. 6 ustawy, do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących:
Na mocy art. 90 ust. 9a ustawy, przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.
W przedmiotowym wniosku Spółka wskazała, że uzyskuje przychody z dywidend, ze świadczenia usług udzielania pożyczek oraz z tytułu świadczenia usług prawnych, finansowo-księgowych, zarządczych i administracyjnych.
Spółka odlicza 100% podatku naliczonego przy nabyciu usług prawnych, usług finansowo-księgowych, zarządczych, administracyjnych, kadrowo-płacowych, usług najmu powierzchni biurowej, usług telekomunikacyjnych, audytorskich, doradczych, tłumaczeń, leasingu (obecnie 50%, wcześniej zgodnie z przysługującym limitem), transportu lotniczego i kolejowego pasażerskiego (tylko w przypadku, jeżeli podróż nie jest związana ze świadczeniem usług nadzoru właścicielskiego), przy nabyciu materiałów biurowych. Spółka nie dokonuje odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu usług hotelowych i gastronomicznych zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy. Spółka nie dokonuje odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu usług związanych ze sprawowaniem nadzoru właścicielskiego oraz przy zakupach usług związanych z nabyciem nowych udziałów.
Spółka świadczy usługi podlegające opodatkowaniu oraz zwolnione od opodatkowania, jednakże w ocenie Spółki jest możliwe wyodrębnienie kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (np. usługi prawne, usługi finansowo-księgowe, zarządcze i administracyjne) oraz w stosunku do których prawo takie nie przysługuje (np. usługi doradcze, tłumaczenia, bilety lotnicze). W ocenie Spółki nie można uznać, że wydatki ogólnoadministracyjne są związane zarówno z wykonywaniem czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych od podatku.
Z treści z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi.
W świetle powyższych ustaleń, prawo od odliczenia podatku naliczonego dotyczącego wydatków mieszanych (tj. towarów i usług związanych jednocześnie z czynnościami: opodatkowanymi podatkiem VAT, zwolnionymi od tego podatku oraz niepodlegającymi temu podatkowi) przysługuje wyłącznie w części związanej z wykonywaniem przez podatnika czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a istnienie tego prawa determinowane jest faktycznym wykorzystaniem wydatków na cele działalności gospodarczej. Przy czym, obowiązkiem podatnika dokonującego odliczenia podatku jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności jest/będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku do czynności wykonywanych w ramach realizacji działalności gospodarczej (opodatkowanych i zwolnionych) oraz działalności niemającej charakteru gospodarczego.
Sposób wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną, powinien mieć charakter obiektywny, determinowany okolicznościami sprawy. Wybór metody wyodrębnienia kwot podatku naliczonego należy wyłącznie do obowiązków Wnioskodawcy, gdyż metoda takiego wyodrębnienia nie została określona w ustawie, ani w przepisach wykonawczych do ustawy. Ważne jest jedynie by przyjęta metoda stanowiła właściwe odzwierciedlenie odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi. Wyłącznie podatnik znający specyfikę, organizację i podział pracy w swojej jednostce jest w stanie wyodrębnić część podatku naliczonego, związaną z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu, a nie organ podatkowy w trybie interpretacji indywidualnej.
W sytuacji, gdy nie jest możliwym dokonanie przez podatnika bezpośredniej alokacji podatku (tj. wyodrębnienie kwot podatku służących czynnościom opodatkowanym oraz kwot podatku służących czynnościom zwolnionym), wówczas w celu odliczenia podatku naliczonego należy zastosować proporcję o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
W przedstawionych okolicznościach zaistniałego stanu faktycznego bezspornym jest, że Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup usług hotelowych i gastronomicznych, o których mowa w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy. Bezspornym jest również, że Spółka nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu towarów i usług związanych ze sprawowaniem nadzoru właścicielskiego oraz przy zakupach usług związanych z nabyciem nowych udziałów.
Jednakże, w kontekście przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, należy wskazać, że w opinii Organu okoliczność, że świadczenie przez Spółkę usług udzielania pożyczek w kwocie rzędu 10-15% przychodu rocznego ogółem - nie oznacza, że w przypadku podatku związanego tylko z czynnościami opodatkowanymi oraz z czynnościami zwolnionymi podatkowi przysługuje odliczenie pełne.
W przedstawionych okolicznościach sprawy, Wnioskodawca jest zobowiązany do zastosowania alokacji podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi (tj. ze świadczeniem usług prawnych, finansowo-księgowych, zarządczych i administracyjnych) oraz z czynnościami zwolnionymi (świadczenie usług udzielania pożyczek). Natomiast, w przypadku, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie kwoty podatku od wydatków służących czynnościom opodatkowanym oraz kwoty podatku służących czynnościom zwolnionym, wówczas zasadnym jest zastosowanie proporcji o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
We własnym stanowisku w sprawie Wnioskodawca wskazał, że w ocenie Spółki jest możliwe wyodrębnienie kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (np. usługi prawne, usługi finansowo-księgowe, zarządcze i administracyjne) oraz w stosunku do których prawo takie nie przysługuje (np. usługi doradcze, tłumaczenia, bilety lotnicze).
Tym samym, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w celu odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług służących zarówno działalności opodatkowanej, jak i zwolnionej, Spółka jest zobowiązana do dokonania alokacji kwot podatku naliczonego do czynności opodatkowanych oraz kwot podatku naliczonego służących czynnościom zwolnionym i niepodlegającym opodatkowaniu.
Natomiast, w odniesieniu do wskazanych we wniosku wydatków ogólnoadministracyjnych, w sytuacji, gdy Wnioskodawca nie jest w stanie wyodrębnić kwoty podatku naliczonego związanego z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy (tj. z czynnościami opodatkowanymi VAT i zwolnionymi od podatku), wówczas w celu odliczenia podatku naliczonego należy zastosować proporcję o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
W ocenie Spółki w przedstawionym stanie faktycznym czynność udzielania pożyczek nie jest związana z zasadniczą działalnością i stanowi czynności pomocnicze w rozumieniu art. 90 ust. 6 pkt 2 ustawy, a tym samym nie wpływa na rachunek współczynnika proporcji, o którym mowa w art. 90 ust. 2 ustawy.
Odnosząc się do kwestii uwzględnienia zdarzeń w kalkulacji współczynnika VAT, wskazać należy, że art. 90 ust. 3 ustawy stanowi implementację przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.)
Art. 174 (1) Dyrektywy wskazuje, w jaki sposób, w oparciu o dane dotyczące struktury wszystkich transakcji podatnika, należy obliczyć kwotę odliczeń przysługujących podatnikowi wykonującemu czynności wywierające różne skutki w zakresie prawa do odliczenia podatku.
W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że zawiera transakcje sprzedaży głównie z podmiotami należącymi do grupy, przy czym posiada on udziały w innych podmiotach należących do grupy. Spółka uzyskuje przychody przede wszystkim z tytułu dywidend od podmiotów powiązanych (ok. 80%), odsetek od pożyczek (ok. 10-15%) oraz z tytułu świadczenia usług prawnych, finansowo-księgowych, zarządczych i administracyjnych (5-10%). Dywidendy nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Do usług udzielania pożyczek Spółka stosuje zwolnienie od opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy, a do świadczenia pozostałych usług Spółka stosuje stawkę podatku w wysokości 23%. Czynności wykonywane przez Spółkę związane ze świadczeniem usług udzielania pożyczek polegają na prowadzeniu negocjacji, ustalaniu stopy oprocentowania pożyczek, wystawianiu faktur i ich wysyłce. Czynności te wykonywane są raz na kwartał przez ok. 2-3 godziny, tj. przy minimalnym nakładzie pracy.
Przedstawione we wniosku okoliczności sprawy jednoznacznie wskazują, że działalność w zakresie udzielania pożyczek którą prowadzi Wnioskodawca, jest działalnością planowaną, wbudowującą się w ogólne ramy działalności Wnioskodawcy. Czynności te z założenia nie są przypadkowe, incydentalne - mają charakter ciągły. Wnioskodawca sam decyduje o sposobie prowadzenia tej działalności i wynagrodzeniu, tj. sam prowadzi negocjacje i sam ustala stopę procentową. Zatem, pomimo że Spółka nie posiada w zakresie działalności udzielania pożyczek, to czynności te są stałym elementem jego działalności, nie zaś doraźnym, incydentalnym działaniem.
Usługi te nie charakteryzują się odrębnością i oderwaniem od głównej działalności; przeciwnie są niewątpliwie związane z całokształtem działalności Wnioskodawcy – wykonywane są m.in. na rzecz podmiotów z grupy energetycznej, której członkiem jest Wnioskodawca. Zatem udzielanie pożyczek przez Spółkę tym podmiotom przekłada się na sferę działalności Wnioskodawcy, nie jest działalnością marginalną dla całokształtu działań, a wykonywane przez Wnioskodawcę transakcje finansowe nie mają charakteru pomocniczego. Działania te są bezpośrednio związane z działalnością Wnioskodawcy jako podatnika VAT. Potwierdzeniem powyższych wniosków jest również skala uzyskiwanych przychodów podlegających opodatkownaiu podatkiem od towarów i usług. Jak sam Wnioskodawca wskazał - przychód uzyskany z usług finansowych w całkowitym obrocie z prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu wynosi (ok. 10-15%). Natomiast przychód z działalności niepodlegajacej opodatkowaniu to ok. 80% (przychód z tytułu dywidend od podmiotów powiązanych). Pozostała część przychodu pochodzi z tytułu świadczenia usług prawnych, finansowo-księgowych, zarządczych i administracyjnych (5-10%). Trudno zatem uznać działalność w zakresie udzielania pożyczek jako marginalną do całokształtu działań Wnioskodawcy, skoro stanowi ona przeważającą część działalności podlegającej opodatkowaniu. Powyższego, nie zmienia okoliczność, że w przypadku świadczenia usług udzielania pożyczek zwolnionych od opodatkowania, nakład pracy pracownika Spółki przy ich świadczeniu wynosi ok. 2-3 godziny raz na kwartał. Działania podejmowane przez Wnioskodawcę w tym zakresie, generują przychody rzędu 10-15% udziału w całości uzyskiwanego przychodu Spółki, przy czym Wnioskodawca transakcje te wykonuje jako element prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.
W rezultacie - z uwagi na całokształt przedstawionych okoliczności sprawy, tj. wartość, ilość, częstotliwość czynności, stopień zaangażowania aktywów podatnika na tle całokształtu jego działalności - należy uznać, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi finansowe, w postaci udzielania pożyczek stanowią stały i niezbędny element wbudowany w funkcjonowanie przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, a przychody z tego tytułu stanowią bezpośrednie i stałe uzupełnienie działalności Spółki.
W konsekwencji, świadczonych przez Wnioskodawcę usług udzielania pożyczek nie można uznać za pomocnicze transakcje finansowe w rozumieniu art. 90 ust. 6 pkt 2 ustawy, co oznacza że obrót z tytułu wykonania tych usług powinien być uwzględniany przy kalkulacji współczynnika sprzedaży.
Zatem, w odniesieniu do zakupów towarów i usług, w stosunku do których Wnioskodawca nie jest w stanie dokonać alokacji kwot podatku naliczonego, w celu odliczenia kwot podatku naliczonego, Spółka zobowiązana jest do ustalenia współczynnika proporcji o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy i dokonywać odliczenia podatku naliczonego przy jego zastosowaniu. Przy czym, kwoty wynagrodzenia z tytułu udzielonych pożyczek należy uwzględnić w obliczeniu ww. współczynnika.
W przedmiotowej sprawie Organ uznał, że w sytuacji, gdy możliwym jest wyodrębnienie kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz w stosunku do których prawo takie nie przysługuje, Spółka nie jest obowiązana do ustalenia współczynnika proporcji i dokonywania odliczenia podatku naliczonego przy jego zastosowaniu. Jednakże, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w wydawanej interpretacji jest zobowiązany do oceny stanowiska Wnioskodawcy w pełnym zakresie. Tym samym, oceniając stanowisko Wnioskodawcy całościowo należało uznać je za nieprawidłowe.
IPPB6/4510-61/15-4/AM | Interpretacja indywidualna
IBPP3/4512-434/15/AŚ | Interpretacja indywidualna
IPTPB1/4511-414/15-4/ASZ | Interpretacja indywidualna
IPPP1/443-1344/13-2/MPe | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi > IPPP3/4512-303/15-2/ISZ