Source: http://e-rachunkowosc.pl/artykul.php?view=108
Timestamp: 2013-05-21 21:33:57+00:00
Document Index: 32241273

Matched Legal Cases: ['art. 481', 'art. 481', 'art. 482', 'art. 455', 'art. 7', 'art. 6', 'art. 5', 'art. 6', 'art. 14', 'art. 12', 'art. 23', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 23', 'art. 37']

Odsetki a terminy zap�aty w transakcjach handlowych – Biuletyn e-rachunkowo��
Jeste� tutaj: Strona g��wna » Archiwum » 4/2005 » Rachunkowo�� » Odsetki a terminy zap�aty w transakcjach handlowych
Odsetki a terminy zap�aty w transakcjach handlowych
Barbara Ko�odziej Difin Odsetki s� nie tylko wynagrodzeniem (przychodem) za okres oczekiwania na zap�at� nale�no�ci lub realizacj� lokaty bankowej, ale obejmuj� r�wnie� pokrycie koszt�w ryzyka zwi�zanego z ewentualn� niewyp�acalno�ci� d�u�nika.
Odsetki s� cen� wykorzystania obcego pieni�dza w zwi�zku z odroczonym terminem p�atno�ci. W tym znaczeniu s� one:
w ksi�gach rachunkowych wierzyciela przychodem finansowym z tytu�u powstania nale�no�ci,
w ksi�gach rachunkowych d�u�nika kosztem finansowym z tytu�u zaci�gni�tego zobowi�zania.
Wysoko�� odsetek jest zr�nicowana i zmienna w czasie w zale�no�ci od rodzaju dokonywanych operacji i warunk�w z nimi zwi�zanych, np. relatywnie niskie s� odsetki z tytu�u przechowywania pieni�dzy na bie��cym rachunku bankowym i odpowiednio wy�sze na rachunkach stanowi�cych lokaty wolnych �rodk�w pieni�nych.
Mo�na mie� do czynienia z nast�puj�cymi rodzajami odsetek: z tytu�u zw�oki w zap�acie w rozrachunkach z kontrahentami,
od kredyt�w bankowych zaci�gni�tych przez jednostk� oraz w zwi�zku z wycen� zobowi�za� z tego tytu�u na dzie� bilansowy,
od po�yczek,
od �rodk�w pieni�nych, w tym lokat na rachunkach bankowych,
za zw�ok� i op�at� prolongacyjn� w rozrachunkach publicznoprawnych,
od inwestycji w postaci d�u�nych papier�w warto�ciowych.
Nie jest to jednak katalog zamkni�ty.
Terminy zap�aty w transakcjach handlowych
Je�eli d�u�nik op�?nia si� ze spe�nieniem �wiadczenia pieni�nego, jednostka jako wierzyciel mo�e ��da� odsetek za czas op�?nienia, nawet je�li nie ponios�a �adnej szkody i op�?nienie by�o nast�pstwem okoliczno�ci, za kt�re d�u�nik nie ponosi odpowiedzialno�ci (art. 481 � 1 K.c). Je�eli stopa odsetek za op�?nienie nie by�a z g�ry oznaczona, nale�� si� jednostce odsetki ustawowe. Wysoko�� odsetek ustawowych wynosi od 10 stycznia 2005 r. – 13,5% w stosunku rocznym. Jednak gdy nale�no�� jest oprocentowana wed�ug stopy wy�szej ni� stopa ustawowa, jednostka mo�e ��da� odsetek za op�?nienie wed�ug tej wy�szej stopy (art. 481 � 2 K.c.).
Od zaleg�ych odsetek mo�na ��da� odsetek za op�?nienie dopiero w momencie wytoczenia o nie pow�dztwa, chyba �e po powstaniu zaleg�o�ci obie strony zgodzi�y si� na doliczenie zaleg�ych odsetek od d�u�nej sumy (art. 482 � 1 K.c). Nie dotyczy to jednak po�yczek d�ugoterminowych.
Istotn� spraw� jest okre�lenie terminu zap�aty w umowie zawartej z kontrahentem albo podanie go na fakturze potwierdzaj�cej sprzeda�. W tym przypadku odsetki liczone s�, poczynaj�c od pierwszego dnia nast�puj�cego po dniu, w kt�rym up�yn�� umowny termin zap�aty. Je�eli w umowie nie ma podanego terminu zap�aty ani nie wynika on z w�a�ciwo�ci zobowi�zania, �wiadczenie powinno by� niezw�ocznie spe�nione po wezwaniu d�u�nika do jego wykonania (art. 455 K.c). Jednostka ma w�wczas prawo naliczy� odsetki zw�oki, je�eli po up�ywie okre�lonego w umowie czasu od otrzymania faktury maj�cej cechy wezwania do zap�aty zobowi�zanie nie zosta�o uregulowane. Tak wi�c je�li umowa nie okre�la terminu zap�aty, nale�y poda� go na fakturze potwierdzaj�cej sprzeda� towaru. Termin zap�aty kr�tszy ni� 30 dni
Je�eli termin zap�aty zosta� okre�lony na fakturze na mniej ni� 30 dni, a d�u�nik nie dokona� zap�aty w terminie, w�wczas przys�uguj� jednostce, bez odr�bnego wezwania, odsetki sankcyjne w wysoko�ci odsetek za zw�ok� (art. 7 ustawy z 12 czerwca 2003 r. o terminach zap�aty w transakcjach handlowych; Dz. U. nr 139, poz. 1323 z p�?n. zm.), chyba �e uzgodniono wy�sze odsetki, za okres od dnia wymagalno�ci �wiadczenia pieni�nego do dnia zap�aty. Przyk�ad
Termin p�atno�ci okre�lono w fakturze i w umowie na 30 dni i mija on 15 czerwca. Zap�ata nast�pi�a 26 czerwca. �wiadczenie niepieni�ne jednostka wykona�a w dniu wystawienia faktury.
W tej sytuacji jednostce przys�uguj�, bez odr�bnego wezwania, jedynie odsetki sankcyjne za okres od 15 czerwca do 26 czerwca (za okres od dnia wymagalno�ci �wiadczenia pieni�nego do dnia zap�aty). Brak terminu zap�aty w umowie
Mo�e wyst�pi� sytuacja, �e termin zap�aty nie zosta� okre�lony w umowie. W�wczas jednostce przys�uguj� bez wezwania odsetki ustawowe za okres pocz�wszy od 31. dnia po spe�nieniu �wiadczenia niepieni�nego – do dnia zap�aty, ale nie d�u�szy ni� do dnia wymagalno�ci �wiadczenia pieni�nego (art. 6 ust. 1 ustawy o terminach zap�aty w transakcjach handlowych).
Dniem wymagalno�ci �wiadczenia pieni�nego jest dzie� okre�lony w pisemnym wezwaniu d�u�nika do zap�aty, w szczeg�lno�ci w dor�czonej d�u�nikowi fakturze lub rachunku.
Je�li np. po 7 dniach od spe�nienia swojego �wiadczenia niepieni�nego jednostka wystawi�a faktur� ze wskazanym na niej terminem p�atno�ci 28 dni, w�wczas od 31. dnia po spe�nieniu swojego �wiadczenia niepieni�nego do 35. dnia (dnia wymagalno�ci �wiadczenia) przys�uguj� jednostce bez odr�bnego wezwania odsetki ustawowe.
Termin zap�aty d�u�szy ni� 30 dni
Je�eli ustalono w umowie termin zap�aty d�u�szy ni� 30 dni, to mo�na ��da� odsetek ustawowych za okres pocz�wszy od 31 dnia po spe�nieniu swojego �wiadczenia niepieni�nego i dor�czeniu d�u�nikowi faktury lub rachunku – do dnia zap�aty, ale nie d�u�szy ni� do dnia wymagalno�ci �wiadczenia pieni�nego (art. 5 ustawy o terminach zap�aty w transakcjach handlowych). A zatem nie ma obowi�zku naliczania odsetek ustawowych od 31 dnia po spe�nieniu ww. warunk�w. Jest to prawo jednostki, z kt�rego mo�e zrezygnowa�.
W fakturze i w umowie okre�lono termin p�atno�ci na 35 dni. Termin ten mija 10 wrze�nia. D�u�nik zap�aci� 20 wrze�nia. �wiadczenie niepieni�ne spe�niono w dniu wystawienia faktury, czyli 5 sierpnia.
Jednostka mo�e zatem ��da� odsetek ustawowych za okres od 6 do 10 wrze�nia (od 31. dnia po spe�nieniu �wiadczenia niepieni�nego do dnia wymagalno�ci �wiadczenia pieni�nego). Natomiast za okres od 10 do 20 wrze�nia przys�uguj� jej, bez odr�bnego wezwania odsetki sankcyjne (za okres od dnia wymagalno�ci �wiadczenia pieni�nego do dnia zap�aty).
Nale�y pami�ta�, �e przepis�w ustawy o terminach zap�aty w transakcjach handlowych nie mo�na stosowa� do transakcji handlowych zawartych przed 1 stycznia 2004 r., je�eli dostarczenie towaru lub �wiadczenie us�ugi nast�pi�o przed tym dniem.
Odsetki w rozrachunkach mi�dzy kontrahentami W rozrachunkach z kontrahentami z tytu�u realizowanych przez jednostk� um�w o dostawy i us�ugi ma czasem miejsce sytuacja, w kt�rej zap�at� wyprzedza wykonanie dostawy lub us�ugi, a nast�pnie jej zafakturowanie. W zwi�zku z tym wyst�pi�:
nale�no�ci w ksi�gach rachunkowych wierzyciela,
zobowi�zania w ksi�gach rachunkowych d�u�nika.
Obci��enie kontrahenta odsetkami nast�puje w drodze wystawienia przez wierzyciela noty ksi�gowej (obci��eniowej) zawieraj�cej dane wymagane dla dowod�w ksi�gowych zewn�trznych w�asnych przekazywanych w oryginale kontrahentom. Odsetki z tytu�u zw�oki w zap�acie ksi�guje si� w nast�puj�cy spos�b:
A. W ksi�gach rachunkowych jednostki wierzyciela:
Odsetki nale�ne od d�u�nika:
Wn Rozrachunki z odbiorcami lub Pozosta�e rozrachunki
Ma Przychody finansowe,
Zap�ata odsetek w cz�ci podwy�szaj�cej nale�no�� od d�u�nika:
Wn Rachunek bie��cy
Ma Rozrachunki z odbiorcami lub Pozosta�e rozrachunki.
B. W ksi�gach rachunkowych d�u�nika:
1. Odsetki nale�ne (do zap�acenia) wierzycielowi: Wn Koszty finansowe
Ma Rozrachunki z dostawcami lub Pozosta�e rozrachunki,
Zap�ata odsetek w cz�ci podwy�szaj�cej zobowi�zanie: Wn Rozrachunki z dostawcami lub Pozosta�e rozrachunki
Ma Rachunek bie��cy.
Odsetki w prawie bilansowym i podatkowym
Sytuacje, kt�re powoduj� powstanie nale�no�ci z tytu�u odsetek lub te� fizyczny wp�yw �rodk�w pieni�nych z tego tytu�u nale�y traktowa� jako przychody finansowe. Natomiast zdarzenia powoduj�ce obowi�zek zap�aty �rodk�w z tytu�u naliczenia odsetek, lub faktyczne ich uregulowanie nale�y odnosi� na koszty finansowe.
W ksi�gach rachunkowych odsetki ujmuje si� z zachowaniem zasady memoria�owej (art. 6 ust. 1 uor), kt�ra polega na ujmowaniu wszystkich osi�gni�tych, przypadaj�cych na rzecz jednostki przychod�w i obci��aj�cych j� koszt�w zwi�zanych z tymi przychodami dotycz�cych danego roku obrotowego, niezale�nie od terminu ich zap�aty.
Przychody i koszty finansowe kszta�tuj� wielko�� podstawy opodatkowania, a wi�c wp�ywaj� na wysoko�� podatku dochodowego. Ustalaj�c zobowi�zanie wobec urz�du skarbowego nale�y pami�ta�, �e pomi�dzy przepisami bilansowymi a podatkowymi wyst�puj� r�nice, kt�re przy ustalaniu podstawy opodatkowania wymagaj� wy��czenia niekt�rych koszt�w lub przychod�w finansowych uj�tych w ksi�gach rachunkowych. Naliczenie i zap�ata odsetek powoduje skutki podatkowe. Naliczone odsetki staj� si� przychodem lub kosztem podatkowym z chwil� ich faktycznego otrzymania lub zap�aty. Do przychod�w nie zalicza si� kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od nale�no�ci, w tym udzielonych po�yczek (art. 14 ust. 3 pkt 2 updof oraz art. 12 ust. 4 pkt 2 updop).
Za koszty uzyskania przychod�w nie uwa�a si� natomiast naliczonych, lecz niezap�aconych albo umorzonych odsetek od zobowi�za�, w tym tak�e od po�yczek lub kredyt�w (art. 23 ust. 32 updof oraz art. 16 ust. 1 pkt 11 updop). Nale�y r�wnie� pami�ta�, �e odsetki od niezap�aconych zobowi�za� z tytu�u podatk�w, sk�adek na ubezpieczenia spo�eczne, op�at na PFRON i innych zobowi�za� o charakterze publicznoprawnym, nie stanowi� koszt�w uzyskania przychod�w. Oznacza to, �e o ich warto�� nale�y pomniejszy� koszty podatkowe (art. 16 ust. 21 updop oraz art. 23 pkt 18 updof).
Z przepis�w tych wynika, �e dopiero fakt otrzymania lub zap�acenia odsetek b�dzie u jednostki wywo�ywa� skutki podatkowe. W przypadku zap�aty b�d� one kosztem uzyskania przychod�w, a w przypadku otrzymania – przychodem. Je�eli jednostka zrezygnuje z odsetek, nie wywrze to �adnych skutk�w podatkowych. Warto�� naliczonych, lecz nieotrzymanych lub zap�aconych odsetek, kt�re jednostka uj�a w ksi�gach rachunkowych, musi wy��czy� z podstawy opodatkowania, ustalaj�c wysoko�� zobowi�zania podatkowego. Konieczno�� naliczenia odsetek zwi�zana jest z obowi�zkiem wykazywania nale�no�ci lub zobowi�za� na dzie� bilansowy w kwocie wymagaj�cej zap�aty.
Z wyst�pieniem zdarze�, kt�re s� w inny spos�b regulowane przez uor i prawo podatkowe, mo�e wi�za� si� z konieczno�ci� utworzenia aktyw�w b�d? rezerwy na odroczony podatek dochodowy. Rezerw� z tytu�u odroczonego podatku dochodowego tworzy si� w przypadku dodatniej r�nicy przej�ciowej pomi�dzy warto�ci� ksi�gow� a warto�ci� podatkow� aktywu (art. 37 ust. 1 i ust. 5 uor).
Dodatnie r�nice przej�ciowe powstaj� na koniec roku obrotowego, gdy np. w ewidencji ksi�gowej wyst�puj� nale�no�ci z tytu�u odsetek za zw�ok�, kt�re zwi�ksz� podstaw� opodatkowania dopiero w chwili zap�aty – ich warto�� ksi�gowa jest wy�sza od warto�ci podatkowej, kt�ra wynosi zero. Jednak�e w momencie dokonania odpisu aktualizuj�cego na te nale�no�ci nast�puje zr�wnanie warto�ci ksi�gowej z warto�ci� podatkow�, a tym samym nie ma podstaw do utworzenia rezerwy z tytu�u odroczonego podatku dochodowego.
W 2004 r. jednostka „X” naliczy�a odsetki za zw�ok� w kwocie 20.000 z� od nieterminowo regulowanych przez kontrahent�w nale�no�ci. Do ko�ca roku zosta�o zap�aconych 10.000 z�. Na dzie� bilansowy, na pozosta�� kwot� 10.000 z� jednostka „X” dokona�a odpisu aktualizuj�cego warto�� nale�no�ci z tytu�u odsetek.
Jednostka „X” ustali�a warto�� ksi�gow� i podatkow� nale�no�ci z tytu�u odsetek na koniec 2004 r.
Przed dokonaniem odpisu aktualizuj�cego warto�� nale�no�ci:
warto�� ksi�gowa 10.000 z�,
warto�� podatkowa 0 z�,
dodatnia r�nica przej�ciowa 10.000 z�.
Po dokonaniu odpisu aktualizuj�cego warto�� nale�no�ci:
warto�� ksi�gowa 10.000 z� – 10.000 z� = 0 z�,
warto�� podatkowa 0 z�.
Zarachowanie nale�nych odsetek od nale�no�ci handlowych 20.000 z�
Wn Rozrachunki z odbiorcami
Zap�ata odsetek – wp�yw na rachunek bankowy – 10.000 z�
Ma Rozrachunki z odbiorcami.
Dokonanie odpisu aktualizuj�cego na nale�no�ci z tytu�u odsetek nieuregulowanych do ko�ca 2004 r. – 10.000 z�
Ma Odpisy aktualizuj�ce warto�� nale�no�ci.
R�nic� przej�ciow� dodatni� z tytu�u odsetek nale�y zaksi�gowa�:
Wn Podatek dochodowy i inne obowi�zkowe obci��enia wyniku finansowego
Ma Rezerwy (analitycznie: Rezerwa z tytu�u odroczonego podatku dochodowego). reklama