Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odsetki/ippb5-423-1034-14-2-jc
Timestamp: 2018-03-19 22:24:29+00:00
Document Index: 109208076

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 21', 'art. 26', 'art. 21', 'art. 11', 'art. 11', 'SA/Rz ', 'art. 11']

Czy w opisanym powyżej opisie zdarzenia przyszłego - Spółka będzie uprawniona do pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych (tzw. podatku u źródła) według stawki 5% od odsetek wypłacanych na podstawie umowy cash pooling - przy założeniu, że Spółka będzie posiadała certyfikat rezydencji podatkowej ?
IPPB5/423-1034/14-2/JCinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 27 października 2014 r. (data wpływu 29 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku pobierania podatku u źródła z tytułu odsetek w związku z uczestnictwem w umowie cash pooling zawartej wyłącznie pomiędzy A P oraz A L - jest prawidłowe.
W dniu 29 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku pobierania podatku u źródła z tytułu odsetek w związku z uczestnictwem w umowie cash pooling zawartej wyłącznie pomiędzy A P oraz A L.
Sp. z o.o. („AP” lub „Spółka”), podmiot z siedzibą w Polsce, zamierza zawrzeć umowę cash pooling z AL. („AL”) z siedzibą w Luksemburgu.
Głównym celem zawarcia przez AP wspomnianej powyżej umowy cash pooling jest efektywne zarządzanie środkami finansowymi AP przy wykorzystaniu zasobów i umiejętności podmiotu wyznaczonego do tej funkcji w ramach Grupy (tj. AL) - a w konsekwencji zmniejszenie kosztów ewentualnego finansowania działalności Spółki oraz efektywniejsze i bezpieczniejsze gospodarowanie nadwyżkami finansowymi wygenerowanymi przez AP. Rozliczenia w ramach ww. umowy będą odbywać się w walucie Euro.
W tym miejscu zaznaczyć należy, że AL jest podmiotem powołanym w ramach Grupy A. („Grupa”) do prowadzenia profesjonalnej działalności w zakresie finansowania w Grupie.
Działalność ta obejmuje udostępnianie oraz przyjmowanie środków finansowych od podmiotów z Grupy zainteresowanymi usługami AL w powyższym zakresie, jak również zarządzanie środkami finansowymi pozyskanymi w związku z zawarciem przez AL umów cash pooling.
Przedmiotowa umowa cash pooling zostanie zawarta wyłącznie pomiędzy AP oraz AL (umowa dwustronna).
W przedstawionej strukturze AL będzie pełniła zatem funkcję tzw. cash pool owner - tzn. będzie uprawniona do samodzielnego (tj. niezależnego od Spółki):
dysponowania otrzymanymi od AP nadwyżkami środków finansowych - ich dalszego deponowania, oraz
decydowania o źródłach pozyskiwania środków służących pokryciu niedoborów środków finansowych występujących po stronie AP.
W rozważanym przez Spółkę systemie cash pooling będzie dochodziło do przepływów środków pieniężnych między AP oraz AL - tj.:
Na koniec każdego dnia roboczego, nadwyżki z rachunku bankowego AP będą automatycznie przekazywane na rachunek bankowy AL („Rachunek Główny”). Jeżeli natomiast na rachunku bankowym AP wystąpi niedobór środków finansowych, zostanie on pokryty środkami przekazywanymi przez AL z Rachunku Głównego.
Tym samym, w ramach planowanej struktury cash pooling AL będzie zobowiązana przyjąć nadwyżki środków AP oraz AL będzie zobowiązana przekazać AP środki finansowe celem wyrównania niedoborów AP. Jednocześnie, AP będzie zobowiązana przekazać AL nadwyżki finansowe zgromadzone na wskazanych rachunkach bankowych oraz AP będzie zobowiązana do przyjęcia od AL środków celem finansowania niedoborów na wskazanych rachunkach bankowych AP.
Jednocześnie, w ramach ww. cash pooling AL nie będzie zobowiązany do automatycznego przelewania (lokowania) nadwyżek środków finansowych z Rachunku Głównego (należącego do AL) na rachunek bankowy Spółki, ani też AP nie będzie zobowiązany do finansowania działalności AL (uzupełnianie niedoborów AL na Rachunku Głównym).
Z perspektywy Spółki – zasadniczo bez znaczenia są źródła i sposób pozyskania przez AL niezbędnych do pokrycia niedoborów na rachunkach AP. Pewne jest jednak, że w przypadku, gdy na Rachunku Głównym pojawi się saldo ujemne (tj. AL nie będzie w stanie pozyskać wystarczających środków finansowych z innych źródeł, lecz będzie zmuszony do pozyskania finansowania od banku), AL będzie zobowiązana do zapłaty odsetek na rzecz banku zaangażowanego w schemat cash poolingu.
udostępnionych przez AL środków służących pokryciu niedoborów Spółki lub
przekazanych AL przez AP środków finansowych będących nadwyżkami finansowymi Spółki - będą płatne w okresach miesięcznych.
Tytuł prawny do ww. odsetek wypłacanych przez strony umowy cash pooling (tj. przez AP na rzecz AL oraz przez AL na rzecz AP) oraz wierzytelność o wypłatę ww. odsetek będzie przysługiwała wyłącznie stronom umowy (tj. AP oraz AL). Tym samym, na podstawie ww. umowy:
AL będzie: (i) przysługiwał tytuł prawny do odsetek wypłacanych przez AP na podstawie umowy cash pooling oraz (ii) wyłącznie zobowiązanym do wypłaty odsetek na rzecz AP, a
AP będzie: (i) przysługiwał tytuł prawny do odsetek wypłacanych jej przez AL oraz (ii) zobowiązany do wypłaty odsetek wyłącznie na rzecz AL.
na koniec każdego dnia roboczego, nadwyżki z rachunku bankowego AP będą automatycznie przekazywane na Rachunek Główny,
w przypadku, gdy na rachunku bankowym AP wystąpi niedobór środków finansowych, zostanie on pokryty środkami przekazywanymi przez AL z Rachunku Głównego.
Spółka posiada wiedzę odnośnie planowanych założeń funkcjonowania umowy cash pooling między Spółką a AL. Podmiotami - pomiędzy którymi będzie realizowana ww. umowa cash poolingu - będą AL i AP.
Sposób dysponowania otrzymanymi od Spółki nadwyżkami środków finansowych leży w gestii AL, który jako samodzielny podmiot może swobodnie decydować, czy środki te będą przechowywane / kumulowane na Rachunku Głównym (którego AL jest właścicielem), czy też w inny sposób zagospodarowane przez AL w ramach prowadzonej przez ten podmiot działalności.
Zgodnie z planowaną umową cash pooling między Spółką a AL - ewentualny niedobór środków finansowych na rachunku Spółki zostanie pokryty przez AL środkami zgromadzonymi przez AL na Rachunku Głównym, którego posiadaczem jest ta spółka.
Jednocześnie, jak to zostało wskazane powyżej, AL będzie pełniła funkcję tzw. cash pool owner - tzn. będzie uprawniona do samodzielnego (tj. niezależnego od Spółki):
dysponowania otrzymanymi od AP nadwyżkami środków finansowych, oraz
Mając powyższe na uwadze, decyzja co do źródła finansowania w celu pokrycia ewentualnego niedoboru środków finansowych na rachunku Spółki leży wyłącznie po stronie AL, która jako samodzielny podmiot może swobodnie decydować, czy będą to środki pochodzące z Rachunku Głównego (którego AL jest właścicielem), czy też inne środki pozyskane przez AL (przelane na ww. Rachunek Główny). Decyzja ta pozostaje poza zakresem kompetencji Spółki.
Należy również podkreślić, że AL jako właściciel Rachunku Głównego będzie odpowiedzialny za zapewnienie wystarczających środków finansowych na pokrycie niedoborów na rachunku Spółki. Odpowiedzialność ta wyraża się poprzez konieczność zapłaty przez AL odsetek do banku w przypadku, gdy AL nie zapewni wystarczającej kwoty środków finansowych na Rachunku Głównym do pokrycia niedoboru na rachunku bankowym Spółki.
Spółka wskazuje, że bank będzie odpowiedzialny za obsługę uczestniczących w umowie cash pooling rachunków bankowych Spółki oraz Rachunku Głównego, którego posiadaczem jest AL.
przeniesienia wszystkich nadwyżek z rachunku Spółki na Rachunek Główny AL, oraz
pokrycia wszystkich niedoborów na rachunku Spółki poprzez przeniesienie środków finansowych AL z Rachunku Głównego na rachunek Spółki.
AL nie będzie zobowiązany do automatycznego przelewania (lokowania) nadwyżek środków finansowych z Rachunku Głównego (należącego do AL) na rachunek bankowy Spółki, ani też
AP nie będzie zobowiązany do finansowania działalności AL (uzupełnianie niedoborów AL na Rachunku Głównym).
Ponadto, bank będzie odpowiedzialny za dokonanie automatycznej kalkulacji i pobrania odsetek należnych za dany miesiąc z tytułu umowy cash pooling.
AL jest rezydentem podatkowym w Luksemburgu. AP jest polskim rezydentem podatkowym.
AP oraz AL nie są podmiotami bezpośrednio powiązanymi - tj. AL nie posiada (i) ani udziałów Spółki, (ii) ani udziałów w kapitale bezpośredniego udziałowca Spółki oraz AL i Spółka posiadają różnych bezpośrednich udziałowców (nie są spółkami siostrami).
Czy w opisanym powyżej opisie zdarzenia przyszłego - Spółka będzie uprawniona do pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych (tzw. podatku u źródła) według stawki 5% od odsetek wypłacanych na rzecz AL na podstawie umowy cash pooling - przy założeniu, że Spółka będzie posiadała certyfikat rezydencji podatkowej AL...
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym powyżej opisie zdarzenia przyszłego - Spółka będzie uprawniona do pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych (tzw. podatku u źródła) według stawki 5% od odsetek wypłacanych na rzecz AL na podstawie umowy cash pooling - przy założeniu, że Spółka będzie posiadała certyfikat rezydencji podatkowej AL.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.; „ustawa o CIT”), podmioty które dokonują na rzecz nierezydentów wypłat należności m.in. z tytułu odsetek, są obowiązane jako płatnicy pobierać, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. Stawka podatku dla odsetek wynosi 20% uzyskanego przychodu.
Należy podkreślić, że w świetle art. 21 ust. 2 ustawy o CIT możliwe jest obniżenie stawki podatku u źródła lub jego niepobranie z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Polska - pod warunkiem, że płatnik posiada certyfikat rezydencji podatkowej podmiotu na rzecz którego wypłacane są odsetki.
Mając na uwadze przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego schemat funkcjonowania struktury opartej na umowie cash pooling, którą planuje zawrzeć Spółka - konieczne jest przeanalizowanie postanowień Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Wielkim Księstwem Luksemburga w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Luksemburgu dnia 14 czerwca 1995 r. (Dz. U. z 1996 r., Nr 110, poz. 527 ze zm.; „Konwencja”).
przedmiotowe odsetki powstaną w Polsce - tj. odsetki te będą wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w Polsce na rzecz spółki mającej siedzibę w Luksemburgu:
W ocenie Spółki obniżona stawka opodatkowania podatkiem u źródła odsetek w wysokości 5%, która wynika z art. 11 ust. 2 Konwencji, będzie miała zastosowanie do wszelkich płatności odsetkowych, które mogą być dokonywane przez Spółkę na podstawie umowy cash pooling.
Zgodnie bowiem z przedstawionymi w opisie zdarzenia przyszłego założeniami planowanej struktury cash pooling, przedstawione powyżej w punktach a) - d) warunki będą spełnione.
Mając na uwadze założenia planowanej struktury cash pooling, odsetki wypłacane przez Spółkę na rzecz AL na podstawie umowy cash pooling będą powstawały w Polsce, ponieważ ich płatnikiem będzie osoba (tj. AP) mająca w Polsce siedzibę oraz będąca polskim rezydentem podatkowym.
4.2. Rezydencja podatkowa AL
Mając na uwadze założenia planowanej struktury cash pooling, spółka otrzymująca odsetki wypłacane przez AP (tj. AL) jest rezydentem podatkowym w Luksemburgu.
4.3. AL jako właściciel odsetek
W ocenie Spółki, AL będzie właścicielem odsetek wypłacanych przez AP na podstawie umowy cash pooling.
fakt, że podstawą wypłaty odsetek będzie wyłącznie umowa dwustronna zawarta pomiędzy AP oraz AL - tj. w relacje prawne (uprawnienia i zobowiązania) powstałe pomiędzy AP i AL na podstawie umowy cash pooling nie będą mogły ingerować podmioty inne, niż strony umowy cash pooling;
fakt, że ww. umowa cash pooling wyraźnie wskazuje, że w planowanej strukturze cash pooling funkcją AL w odniesieniu do odsetek, które mają być wypłacane przez AC PL, jest funkcja właściciela struktury cash pooling (cash pool owner).
Co istotne, w każdym z ww. przypadków opisanych w Komentarza do OECD podmiot dokonujący płatności odsetkowej był świadomy, że:
Spółka podkreśla, że sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku żaden z powyższych wyjątków nie będzie miał miejsca - ponieważ:
Realizując obowiązki wynikające z umowy cash pooling AL nie będzie działał wobec AP jako pośrednik / agent innych podmiotów - tj. rolą AL w ramach niniejszej struktury cash pooling nie będzie pośredniczenie w transakcjach / przepływach finansowych pomiędzy AP i innymi podmiotami.
Realizując obowiązki wynikające z umowy cash pooling AL będzie działał we własnym imieniu i na własny rachunek. Zawierając ww. umowę AL nie będzie reprezentował osób (podmiotów) trzecich.
Umowa cash pooling będzie umową dwustronną, zawartą wyłącznie pomiędzy AP oraz AL. Stroną ww. umowy nie będzie żaden inny podmiot.
Na podstawie umowy cash pooling AL będzie przysługiwał wyłączny tytuł prawny do (własność) odsetek wypłacanych przez AP oraz wyłączna wierzytelność wobec AP o wypłatę ww. odsetek.
AL ma możliwość rzeczywistego (a nie tylko formalnego) dysponowania takimi odsetkami.
Odsetki otrzymane od AP będą stanowiły dla AL przysporzenie, którym może on swobodnie dysponować, tj. - z perspektywy AP - AL nie będzie zobligowana do dokonywania transferu ww. środków na rzecz innych podmiotów.
AL będzie mógł swobodnie (całkowicie niezależnie od AP) decydować o sposobie pozyskania środków dla AP - tj. czy będą to środki własne pozyskane w ramach prowadzonej przez AL działalności, czy też środki pozyskanie ze źródeł zewnętrznych (banki, etc.).
Spółka wskazuje, że poszukując wskazówek w zakresie prawidłowego ujęcia dla celów podatkowych umowy cash pooling, która będzie zawarta pomiędzy AP a AL, Spółka przeanalizowała indywidualne interpretacje wydawane przez organy podatkowe udostępnione na stronach Ministerstwa Finansów oraz wyroki sądów administracyjnych w zakresie opodatkowania struktur cash pooling.
Jak wynika z analizy przeprowadzonej przez Spółkę struktura cash pooling oraz warunki umowy z AL odbiegają od stanu faktycznego będącego przedmiotem dotychczasowych analiz organów podatkowych i sądów. W ocenie Spółki - mając na względzie informacje zawarte w opisie zdarzenia przyszłego - jasnym jest, że umowa cash pooling, którą planuje zawrzeć Spółka nie będzie typową umową cash pooling, ponieważ:
Umowa cash pooling ma charakter wielostronny - tymczasem, w strukturze będącej przedmiotem niniejszego zapytania, umowa cash pooling będzie umową dwustronną.
Istotną funkcję w realizacji ww. umowy spełnia cash pooling agent, który pośredniczy w przekazywaniu nadwyżek finansowych pomiędzy określonym kręgiem podmiotów (stron umowy cash pooling) - tymczasem, w strukturze będącej przedmiotem niniejszego zapytania, AL będzie właścicielem odsetek wypłacanych przez AP.
Podmioty uczestniczące w takiej typowej strukturze cash pooling moją świadomość roli „pośrednika”, jaką pełni cash pooling agent - tymczasem, w strukturze będącej przedmiotem niniejszego zapytania, umowa cash pooling będzie umową, na podstawie której zawiązana zostanie wyłącznie relacja „dwustronna” pomiędzy AL i AP. Nie będzie konieczne ustanawianie podmiotu pośredniczącego pomiędzy AL a AP, ponieważ AL będzie właścicielem odsetek wypłacanych przez AP.
Jednocześnie, z przeprowadzonej przez Spółkę analizy stanowisk zaprezentowanych przez organy podatkowe i sądy administracyjne w zakresie cash pooling wynika, że ww. cechy typowe struktur cash pooling są podstawą kwestionowania przez organy podatkowe i sądy administracyjne możliwości zastosowania obniżonych stawek podatku u źródła do płatności odsetkowych dokonywanych w ramach struktur cash pooling. Jak wskazano powyżej - w sposób oczywisty - nie występują one jednak w przypadku umowy cash pooling, której zawarcie planują AP i AL.
Co więcej, z wyrażonych przez organy podatkowe komentarzy odnośnie typowych struktur cash pooling można wywnioskować a contrario, że stanowisko zaprezentowane przez Spółkę w odniesieniu do umowy cash pooling, której zawarcie planują AP i AL - jest prawidłowe.
W interpretacji indywidualnej z dnia 21 grudnia 2011 r., wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (sygn. ILPB4/423-364/11-2/MC), zwrócono uwagę, że:
„Z Komentarza do Konwencji Modelowej OECD wynika tymczasem, iż postanowienia umów (konwencji) o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie dotyczącym odsetek mają zastosowanie jedynie w przypadku, gdy to podmiot uzyskujący odsetki posiada status rzeczywistego odbiorcy („beneficial owner”), czyli jest podmiotem, którego prawo do dysponowania otrzymaną płatnością nie ma wyłącznie formalnego charakteru. (...)
Natomiast w przypadku, gdy Pool Leader będzie rzeczywistym odbiorcą wypłacanych odsetek, tj. gdy będzie przysługiwał mu na podstawie umowy cash - poolingu proporcjonalny do wielkości salda na jego rachunku udział w należności odsetkowej, zastosowanie znajdzie zapis art. 11 ust. 2 Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania, zgodnie z którym odsetki podlegać będą opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku w wysokości 5% kwoty brutto tych odsetek, przy spełnieniu warunku posiadania przez spółkę certyfikatu rezydencji Pool Leadera”.
W wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 22 lutego 2013 r., (sygn. akt I SA/Rz 1132/12) potwierdzono, że:
„Minister Finansów w wydanej interpretacji zaznacza, że leader może być uznany za właściciela odsetek, w rozumieniu Konwencji, jedynie w tej części, w której odsetki te będą mu przysługiwać w związku z udostępnieniem przez niego środków z jego rachunku podstawowego, na podstawie umowy cash-poolingu, z tytułu przekazania nadwyżki na jego koncie. Stwierdzenie to jest prawnie uzasadnione, gdyż w tym wypadku pozycja leadera w systemie będzie odpowiadać roli każdego innego uczestnika” .
„Rację ma natomiast organ, że jeśli w odniesieniu do pewnej części dochodu Agent będzie spełniał omówione wyżej warunki uznania go za podatnika, będącego zarazem rzeczywistym właścicielem (osobą uprawnioną w rozumieniu art. 11 ust. 2 umowy polsko-holenderskiej dochodu z odsetek, to wówczas także wobec tego podmiotu można będzie zastosować obniżoną stawkę podatku u źródła, która w przypadku umowy polsko-holenderskiej wynosi 5%”.
Tym samym, Spółka będzie uprawniona do pobierania podatku u źródła od odsetek wypłacanych na rzecz AL według stawki podatkowej w wysokości 5% wynikającej z Konwencji.
4.4. Posiadanie przez AP certyfikatu rezydencji podatkowej AL
Spółka będzie posiadała dokument wydany przez władze podatkowe Luksemburga potwierdzający, że AL jest luksemburskim rezydentem podatkowym.
W konsekwencji warunek d) uznać należy za spełniony.
Mając powyższe na uwadze oraz uwzględniając opis zdarzenia przyszłego, w opinii Spółki - w opisanym powyżej opisie zdarzenia przyszłego - Spółka będzie uprawniona do pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych (tzw. podatku u źródła) według stawki 5% od odsetek wypłacanych na rzecz AL na podstawie umowy cash pooling przy założeniu, że Spółka będzie posiadała certyfikat rezydencji podatkowej AL.
Jednocześnie w odniesieniu do przytoczonych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej oraz orzeczeń sądów administracyjnych należy zauważyć, że są to rozstrzygnięcia w konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się odnoszą, w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa oraz nie są wiążące dla tutejszego organu. Jak zauważa sam Wnioskodawca, zostały one wydane na gruncie odmiennych stanów faktycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odsetki > IPPB5/423-1034/14-2/JC