Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/0113-kdipt1-3-4012-688-2018-2-aln
Timestamp: 2018-12-13 16:29:54+00:00
Document Index: 54795157

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 88', 'art. 14', 'art. 47', 'art. 3', 'art. 53']

♦ › Działki › 0113-KDIPT1-3.4012.688.2018.2.ALN
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 31 sierpnia 2018 r. (data wpływu 5 września 2018 r.), uzupełnionym pismami z dnia 18 września 2018 r. (data wpływu 25 września 2018 r.), 20 września 2018 r. (data wpływu 25 września 2018 r.), 28 września 2018 r. (data wpływu 3 października 2018 r.), 5 października 2018 r. (data wpływu 8 października 2018 r.), 17 października 2018 r. (data wpływu 22 października 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży udziałów w działkach nr 157/2, 158/4, 158/5 i 158/6 – jest nieprawidłowe;
zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, przy sprzedaży udziałów w działkach nr 157/2, 158/4, 158/5 i 158/6 – jest nieprawidłowe;
opodatkowania podstawową stawką sprzedaży udziałów w działkach nr 157/2, 158/4, 158/5 i 158/6 – jest prawidłowe;
prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem udziałów w działkach nr 157/2, 158/4, 158/5 i 158/6 – jest prawidłowe.
niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży udziałów w działkach nr 157/2, 158/4, 158/5 i 158/6;
zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, przy sprzedaży udziałów w działkach nr 157/2, 158/4, 158/5 i 158/6;
opodatkowania podstawową stawką sprzedaży udziałów w działkach nr 157/2, 158/4, 158/5 i 158/6;
prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem udziałów w działkach nr 157/2, 158/4, 158/5 i 158/6;
Ww. wniosek został uzupełniony pismami z dnia 18 września 2018 r. (data wpływu 25 września 2018 r.), 20 września 2018 r. (data wpływu 25 września 2018 r.), 28 września 2018 r. (data wpływu 3 października 2018 r.), 5 października 2018 r. (data wpływu 8 października 2018 r.), 17 października 2018 r. (data wpływu 22 października 2018 r.) w zakresie wniosku o przyspieszenie rozpatrzenia sprawy, dowodów wniesienia opłat, wycofania pytania
nr 5, doprecyzowania opisu sprawy oraz pełnomocnictwa.
Pani Y.
Strona prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Przeważającym przedmiotem działalności spółki jest PKD 68.10.Z - Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Zainteresowany zamierza nabyć od Uczestnika Działki (zdefiniowane poniżej) w celu zrealizowania na nich (oraz na działkach sąsiadujących, których nabycie jest przedmiotem odrębnych wniosków) inwestycji polegającej na budowie budynków i budowli (centrum produkcyjno-logistyczno-magazynowo-biurowego wraz z infrastrukturą techniczną, w tym w szczególności parkingami), które będą wykorzystywane przez Zainteresowanego do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na wynajmie powierzchni osobom trzecim. Wynajem powierzchni będzie co do zasady podlegał opodatkowaniu 23% VAT. Zainteresowany nie zamierza prowadzić działalności zwolnionej z VAT.
Uczestnik jest współwłaścicielem działek nr 158 i 157 w udziale wynoszącym 1/3 położonych w ... przy ulicy ... nr 7 i 8, w obrębie geodezyjnym .... (dalej: Działki). Z, P, i Y nabyli przedmiotową nieruchomość w drodze dziedziczenia po zmarłej .... po 1/3 części każde z nich stosownie do prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego dla ... w ... Wydział II Cywilny z dnia 9 marca 2012 r. Uczestnik jest stanu cywilnego wolnego. Na dzień zawarcia umowy przedwstępnej wszystkie Działki były sklasyfikowane w ewidencjach urzędowych jako grunty rolne.
W 2016 r. zawarta została warunkowa przedwstępna umowa sprzedaży pomiędzy spółką X a P, Z, i Y, w której Uczestnik zobowiązał się do sprzedaży całych przysługujących im udziałów w części niezabudowanej nieruchomości wydzielonej z działki nr 157 oraz oddzielną działkę 158 położoną od strony południowej rowu melioracyjnego oznaczonego jako działka 87/7 na cele związane z realizacją parku produkcyjnego-logistyczno-magazynowego. Umowa przedwstępna została zawarta pod następującymi warunkami:
Przedstawienia przez Uczestnika mapy podziałowej dotyczącej działki nr 157, przyjętej do państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego wraz decyzją ostateczną właściwego organu zatwierdzającego podział;
Zawarcia umów sprzedaży pozostałych działek, na obszarze których będzie realizowana inwestycja polegająca na budowie centrum produkcyjno- logistyczno-magazynowego;
W ramach powyższej umowy, Nabywca zobowiązał się pokryć wszelkie koszty związane z wykonaniem przez Uczestnika umowy przedwstępnej, w tym w szczególności ponieść wszelkie koszty związane z wycinką drzew, oraz wszelkie koszty administracyjne oraz publiczno-prawne niezbędne do wykonania powyższej umowy przedwstępnej a także koszty działania pełnomocników.
W ramach powyższej umowy, Wnioskodawcy zobowiązali się dodatkowo do zawarcia umowy, na podstawie której Uczestnik przeniesie odpłatnie na Nabywcę wierzytelność wynikającą z ostatecznej decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej (ZRiD) Etap III ....
Następnie aneksami z 2017 r. do umowy przedwstępnej zmieniono m.in. termin przewidziany na podpisanie umowy przyrzeczonej, a także Uczestnik udzielił pełnomocnictwa do dokonania wszelkich czynności zmierzających do uzyskania prawomocnej decyzji zatwierdzającej podział Działek, odbioru powyższej decyzji, składania w powyższej sprawie wszelkich oświadczeń, wniosków i dokumentów niezbędnych do pełnej realizacji pełnomocnictwa oraz reprezentacji przed wszystkimi urzędami, sądami, osobami prawnymi, fizycznymi w ramach czynności zmierzających do wydania decyzji o podziale działek, zaś Uczestnik zrzekł się roszczeń wobec Nabywcy o zapłatę kosztów z tytułu wycinki drzew.
Decyzją Prezydenta Miasta ... nr .... z 7 czerwca 2018 r. zatwierdzono podział działek nr 257 i 158 w obrębie ... na następujące działki - 157/1, 157/2, 158/4, 158/5, 158/6.
Aneksem z 2018 r. do umowy przedwstępnej zmieniono ponownie termin przewidziany na podpisanie umowy przyrzeczonej, a także m.in. zmieniono cenę sprzedaży nieruchomości i wierzytelności.
Działki były wykorzystywane do działalności rolniczej korzystającej ze zwolnienia z podatku VAT.
W uzupełnieniu z dnia 17 października 2018 r. Pełnomocnik Zainteresowanych wskazał, że:
Nieruchomość oznaczona we wniosku wspólnym o wydanie interpretacji podatkowej jako działka nr 157 została podzielona na działki nr 157/1 i 157/2, a działka nr 158 została podzielona na działki nr 158/4, 158/5 i 158/6. Nieruchomości objęte przedmiotowym wnioskiem to działki oznaczone numerami: 157/2, 158/4, 158/5 i 158/6. Działka 257 nie jest objęta wnioskiem. Podanie nr działki 257 wynikało z błędu redakcyjnego (we wniosku o interpretację chodziło bowiem o działkę nr 157).
Nieruchomości objęte przedmiotowym wnioskiem to działki oznaczone numerami: 157/2, 158/4, 158/5 i 158/6 (działki te będą przedmiotem sprzedaży na rzecz X).
Działki nr 157/2, 158/4, 158/5 i 158/6 są objęte decyzjami o warunkach zabudowy i decyzje te będą aktualne na dzień sprzedaży ww. działek.
Wspomniane we wniosku decyzje o warunkach zabudowy stanowią punkt wyjścia do realizacji zadania inwestycyjnego, o którym mowa we wniosku. Na ich podstawie możliwe było dokonanie podziału działek 157 i 158. Ponadto na podstawie ww. decyzji możliwe będzie uzyskanie pozwolenia na budowę i zmiana klasyfikacji gruntów. Bez ww. decyzji o warunkach zabudowy niemożliwym byłoby zrealizowanie inwestycji polegającej na budowie centrum produkcyjno-logistyczno-magazynowo-biurowego wraz z infrastrukturą techniczną.
Przedmiotem dostawy na rzecz X będą udziały Pani Y w działkach oznaczonych numerami 157/2, 158/4, 158/5 i 158/6. Współwłaścicielami ww. działek jest P, Y oraz Z.
Działki 157/2, 158/4, 158/5 i 158/6 były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej z podatku VAT (działalności rolniczej).
Część działki nr 157 została wyodrębniona w związku z planowaną inwestycją polegającą na budowie centrum produkcyjno-logistyczno-magazynowo-biurowego wraz z infrastrukturą techniczną, jak wskazano powyżej działka nr 157 została podzielona na dwie działki o numerach 157/1 i 157/2. Działka nr 157/1 nie będzie podlegała sprzedaży i pozostanie we władaniu Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania. Działka nr 157/2 będzie kupiona przez spółkę X i na jej terenie będzie realizowana ww. inwestycja.
Z nieruchomości oznaczonych numerami 157/2, 158/4, 158/5 i 158/6 nie będą wydzielane odrębne działki pod drogi dojazdowe oraz wewnętrzne (oznaczone w klasyfikacji gruntów symbolem „Dr”). Natomiast na terenie całej inwestycji (w tym na terenie działki 157/2 i 158/4) zlokalizowane zostaną drogi wewnętrzne dla potrzeb obsługi komunikacyjnej dwóch hal produkcyjno-logistyczno-magazynowo-biurowych oraz parkingów. Zgodnie z wiedzą Wnioskodawcy, na działce nr 158/5 w przyszłości planowana jest realizacja drogi publicznej (III etap ...). Budowa drogi będzie realizowana przez Urząd Miasta ...., lecz okoliczność ta w ocenie Wnioskodawcy nie ma znaczenia dla niniejszej sprawy.
Drogi wewnętrzne będą przebiegać przez działkę nr 157/2 i 158/4.
Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie będzie ponosił żadnych nakładów na utwardzenie dróg wewnętrznych. Realizacja dróg wewnętrznych nastąpi dopiero po sprzedaży działek oznaczonych 157/2, 158/4, 158/5 i 158/6 na rzecz Spółki X
Na pytanie w wezwaniu, „czy Zainteresowany niebędący stroną postępowania dokonywał w przeszłości sprzedaży nieruchomości? Jeśli tak, to należy podać datę sprzedaży i rodzaj sprzedawanych nieruchomości”, Zainteresowany odpowiedział: „Nie”.
Również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 20 marca 2017 r., sygn. 1462-IPPP2.4512.75.2017.l.RR stwierdza, że: „w przypadku, gdy brak jest przesłanek świadczących o aktywności sprzedawcy w przedmiocie zbycia gruntu, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem - zbycie działki budowlanej nie stanowi działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lecz mieści się w ramach zarządu majątkiem prywatnym.” Podobnie tenże organ wskazał w interpretacji z dnia 31.01.2018 nr: 0114-KDIP1-3.4012.533.2017.2.MT.
okoliczności nabycia Działek na użytek inny niż działalność gospodarcza (spadkobranie),
niewykorzystywanie Działek do jakiejkolwiek działalności gospodarczej innej niż działalności rolniczej zwolnionej z VAT
należy uznać, że dokonując sprzedaży przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, Uczestnik nie prowadząc działalności gospodarczej innej niż działalności rolniczej zwolnionej z VAT w rozumieniu ustawy o VAT nie będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT w związku z czym sprzedaż działek pozostanie poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Jak już wskazano w pkt 1 uzasadnienia, dla opodatkowania danej transakcji podatkiem VAT istotne znaczenie ma status podmiotu dokonującego dostawy. Transakcja ta będzie opodatkowana podatkiem VAT wyłącznie w przypadku gdy sprzedający zostanie uznany za podatnika podatku VAT. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, „Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.”
Na marginesie należy dodać, iż do sprzedaży Działek nie będzie miał zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku „dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego”. Innymi słowy, rolnik ryczałtowy ma status podatnika VAT, tyle że w zakresie, w jakim dokonuje dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej oraz świadczenia usług rolniczych, jest zwolniony z tego podatku. Zwolnienie to nie rozciąga się jednak na pozostałe (tj. inne niż dostawa produktów rolnych i świadczenie usług rolniczych) rodzaje działalności prowadzonej przez rolnika ryczałtowego. W szczególności zwolnienie to nie obejmuje sprzedaży nieruchomości dokonywanej przez podmiot mający taki status. Tym samym niezależnie od tego, czy Uczestnik ma status rolnika ryczałtowego czy też nie - powyższe zwolnienie nie będzie mieć wpływu na opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży Działek. Przechodząc do dalszej części uzasadnienia należy podnieć, iż w przypadku dostawy nieruchomości (terenów niezabudowanych lub budynków, budowli lub ich części) należy brać pod uwagę nie tylko przepisy art. 43 ust. 1 pkt 9, 10 i l0a u.p.t.u., które dotyczą zwolnień dostawy nieruchomości (terenów niezabudowanych lub budynków, budowli lub ich części), ale również przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u.
Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Ponadto należy wskazać, iż zgodnie z art. 2 pkt 6 u.p.t.u. przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Tak więc - ponieważ w art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. mowa jest o dostawie towarów - zakresem przedmiotowym omawianego przepisu objęte będą zarówno nieruchomości, jak i rzeczy ruchome oraz wszelkie postacie energii.
W przypadku uznania stanowiska w zakresie pytania 3 za prawidłowe Nabywca będzie uprawniony do odliczenia podatku od towarów i usług związanego z nabyciem Działek na zasadach ogólnych, w szczególności na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu powołanego art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu, ale tylko taka, która wykonana jest przez podmiot, który w związku z jej realizacją występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie
(C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
I tak Sprzedający zobowiązał się do przedstawienia mapy podziałowej dotyczącej działki nr 157, przyjętej do państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego wraz z decyzją ostateczną właściwego organu zatwierdzającego podział, dokonania wycinki drzew posadowionych na Działkach, uzyskania ostatecznej decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej lub leśnej dotyczącej Działek, dokonania zmiany w rejestrze gruntów rodzaju i oznaczenia użytków gruntowych na grupę gruntów zabudowanych zurbanizowanych, do działań aby Działki były wolne od wszelkich obciążeń, praw i roszczeń osób trzecich w dniu podpisania umowy przyrzeczonej oraz aby Działki nie podlegały pod przepisy ustawy o lasach oraz ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego.
W ramach powyższej umowy, Zainteresowani zobowiązali się dodatkowo do zawarcia umowy, na podstawie której Sprzedawca przeniesie odpłatnie na Nabywcę wierzytelność wynikającą z ostatecznej decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej (ZRiD) Etap III ....
Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem dostawy będą udziały w działkach oznaczonych numerami 157/2, 158/4,158/5 i 158/6, dla których została wydana decyzja w sprawie warunków zabudowy i zagospodarowania terenu. W decyzji tej Działki zostały przeznaczone pod zabudowę. Zatem przedmiotowe działki spełniają definicję terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług.
Jak wynika z opisu sprawy, Uczestnicy nabyli przedmiotową nieruchomość w drodze dziedziczenia po zmarłej ....... po 1/3 części każde z nich stosownie do prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 9 marca 2012 r.
Jak wskazano we wniosku, Uczestnik nabył udziały w Działkach na podstawie umowy darowizny z dnia 9 marca 2012 r. do majątku prywatnego. Czynność nabycia Działek przez Sprzedającego – jak wskazali Zainteresowani - nie nastąpiła w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem nie wystąpił podatek od towarów i usług.
Zatem dostawa przez Sprzedającego udziałów w działkach nie będzie korzystała także ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, że nie został spełniony jeden z warunków, o których mowa w tym przepisie.
Jak wynika ze złożonego wniosku, Nabywca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Nabywca zamierza nabyć od Sprzedającego udziały w działkach nr 157/2, 158/4, 158/5 i 158/6 w celu zrealizowania na nich inwestycji polegającej na budowie budynków i budowli (centrum produkcyjno-logistyczno-magazynowo-biurowego wraz z infrastrukturą techniczną, w tym w szczególności parkingami), które będę wykorzystywane przez Nabywcę do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na wynajmie powierzchni osobom trzecim. Wynajem powierzchni będzie co do zasady podlegał opodatkowaniu 23% VAT. Nabywca nie zamierza prowadzić działalności zwolnionej z VAT.
Mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące przepisy, należy stwierdzić, że Zainteresowany będący stroną postępowania będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktury wystawionej przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania, dokumentującej sprzedaż udziałów w działkach nr 157/2, 158/4, 158/5 i 158/6. Jak wynika z opisu sprawy Nabywca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT oraz przedmiotowy grunt zostanie wykorzystany przez niego do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek wynikających z art. 88 ustawy.
Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ...w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0113-KDIPT1-3.4012.688.2018.2.ALN
0115-KDIT1-2.4012.683.2018.2.KK | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL4.4012.510.2018.1.NK | Interpretacja indywidualna