Source: https://interpretacje-podatkowe.org/unia-europejska-wspolnota-europejska/dd3-8222-2-78-2015-mca
Timestamp: 2018-10-19 09:48:13+00:00
Document Index: 97712736

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21']

♦ › Unia Europejska (Wspólnota Europejska) › DD3.8222.2.78.2015.MCA
Minister Finansów, 9 lutego 2015 r.
Czy do opisanego stanu faktycznego ma zastosowanie przepis art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdzie dochody osób fizycznych zatrudnionych przez podatnika i uzyskane z tytułu realizacji programu „ ...”, byłyby zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych?
Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 21 sierpnia 2008 r. Nr IBPB2/415-971/08/HK wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Stowarzyszenia (Wnioskodawca) przedstawione we wniosku z dnia 19 maja 2008 r. (data wpływu 21 maja 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków bezzwrotnej pomocy od Rządu Stanów Zjednoczonych - jest nieprawidłowe.
W dniu 21 maja 2008 r. Wnioskodawca złożył wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie.
Wnioskodawca zawarł umowę dotacji, która stanowi podumowę do umowy głównej, zarejestrowanej w Urzędzie Komitetu Integracji Europejskiej. Przedmiotem tej umowy jest współpraca Wnioskodawcy – jako Regionalnego Koordynatora – przy realizacji programu „ ...”. Program ten finansowany jest ze środków bezzwrotnej pomocy dla Polski na podstawie jednostronnej deklaracji Rządu Stanów Zjednoczonych. Otrzymane przez Wnioskodawcę środki pieniężne trafiają na wydzielony, specjalnie utworzony w tym celu rachunek bankowy (subkonto). Program „ ...” ma charakter edukacyjny, a jego celem jest wyrównywanie szans edukacyjnych i zwiększenie motywacji do kształcenia wśród dzieci i młodzieży z terenów wiejskich oraz małych miast. Działania przewidziane Programem realizują osoby fizyczne, wykonujące określone zadania na podstawie umów zlecenia i umów o dzieło (tj. opracowywanie koncepcji oraz przeprowadzanie warsztatów dla studentów, obsługa biura Regionalnego Koordynatora Programu).
Czy do opisanego stanu faktycznego ma zastosowanie przepis art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdzie dochody osób fizycznych zatrudnionych przez podatnika i uzyskane z tytułu realizacji programu „ ...”, byłyby zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego ma zastosowanie przepis art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdzie dochody osób fizycznych zatrudnionych przez Wnioskodawcę i uzyskane z tytułu realizacji programu „ ...” powinny pozostać zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych.
Uwzględniając orzecznictwo sądów administracyjnych uznać zatem należy, że w sytuacji gdy podatnik będący beneficjentem środków pochodzących ze źródeł wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit.a ustawy zleca osobie fizycznej (bez względu na rodzaj umowy) wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem, dochody tej osoby otrzymane w związku wykonaniem zlecenia nie korzystają ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy, gdyż nie została spełniona przesłanka określona w lit.b tej regulacji. Przy czym podatnikiem bezpośrednio realizującym cel programu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit.a ustawy może być jedynie ten podmiot, któremu powierzono w sensie ekonomicznym i technicznym realizację konkretnego projektu i który ponosi pełną odpowiedzialność za prawidłowe jego wykonanie, niezależnie od faktu, iż bezpośrednia realizacja nie jest równoznaczna z obowiązkiem osobistego wykonania przez tego podatnika czynności w ramach programu. Może on powierzyć wykonanie poszczególnych czynności, składających się na całość programu, innym podmiotom, w tym pracownikom, zleceniobiorcom lub wykonawcom dzieła. Niemniej jednak osoby te (wykonujące tylko pewne czynności, chociażby o charakterze merytorycznym i ściśle związane z realizacją celów programu), nie mogą być uznane za podatników realizujących bezpośrednio cel programu. Zatrudnione osoby nie ponoszą bowiem odpowiedzialności za realizację projektu (nie są stroną umowy o dofinasowanie projektu określającą prawa i obowiązki stron). Wykonują jedynie zadania wynikające z zawartych umów (np. cywilnoprawnych) z podatnikiem bezpośrednio realizującym cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy, tj. z beneficjentem pomocy.
Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, stroną umowy o dotację jest Wnioskodawca a przedmiotem umowy jest współpraca Wnioskodawcy przy realizacji programu „ ...”. Program finansowany jest ze środków bezzwrotnej pomocy dla Polski na podstawie jednostronnej deklaracji Rządu Stanów Zjednoczonych. Beneficjentem tych środków jest Wnioskodawca, który je otrzymuje i lokuje na specjalnie utworzony w tym celu rachunek bankowy (subkonto). Przy realizacji Programu „ ...” Wnioskodawca zatrudnia osoby fizyczne, które na podstawie umów zlecenia i umów o dzieło wykonują określone zadania, polegające np. na opracowaniu koncepcji, przeprowadzeniu warsztatów dla studentów, czy obsłudze biura Regionalnego Koordynatora Programu).
Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, iż niewątpliwie w przedstawionym stanie faktycznym przesłanka dotycząca pochodzenia dochodów, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit.a ustawy, została spełniona. Środki bezzwrotnej pomocy dla Polski przyznane na podstawie jednostronnej deklaracji Rządu Stanów Zjednoczonych, mają charakter bezzwrotnej pomocy, o której mowa w tym przepisie.
Tym niemniej, przyjmując ugruntowane już orzecznictwo sądowo-administracyjne dotyczące art. 21 ust. 1 pkt 46 lit.b ustawy, uznać należy, iż zatrudniane przez Wnioskodawcę osoby fizyczne (na podstawie umów cywilnoprawnych) nie są podatnikami bezpośrednio realizującymi cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy, niezależnie od faktu, iż są one zaangażowane w realizację celu tego programu. Czynności na rzecz programu ww. osoby nie wykonują bowiem na podstawie umowy o dofinansowanie projektu (nie są stroną umowy dotacji), lecz na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło zawartej z podmiotem bezpośrednio realizującym cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy, tj. z Wnioskodawcą.
W konsekwencji, wynagrodzenia wypłacane ze środków projektu, o którym mowa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, nie są objęte zwolnieniem z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy. Nie została bowiem spełniona przesłanka wymieniona w lit.b tej regulacji, gdyż to nie osoby fizyczne zatrudniane przez Wnioskodawcę są podatnikami bezpośrednio realizującymi cel projektu finansowanego z bezzwrotnej pomocy, lecz Wnioskodawca
W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe, z tym, że z przyczyn innych niż przedstawionych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach.
Z tych względów należało zmienić z urzędu interpretację indywidualną z dnia 21 sierpnia 2008 r. Nr IBPB2/415-971/08/HK, wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, gdyż stwierdzono jej nieprawidłowość.
DD3.8222.2.78.2015.MCA
IBPB2/415-971/08/HK | Interpretacja indywidualna