Source: https://interpretacje-podatkowe.org/renta/0115-kdit2-2-4011-397-2017-3-rs
Timestamp: 2018-11-15 06:52:47+00:00
Document Index: 105300891

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 12', 'art. 35', 'art. 26', 'art. 39', 'art. 21', 'art. 18']

0115-KDIT2-2.4011.397.2017.3.RS | Interpretacja indywidualna
♦ › Renta › 0115-KDIT2-2.4011.397.2017.3.RS
Opodatkowanie renty rodzinnej po zmarłym mężu z Niemiec i Austrii.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 26 października 2017 r. (data wpływu 21 listopada 2017 r.), uzupełnionym w dniu 25 stycznia 2018 r. oraz 21 lutego 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania renty rodzinnej po zmarłym mężu w części dotyczącej renty otrzymywanej z Austrii - jest nieprawidłowe, natomiast w pozostałej części – jest prawidłowe.
W dniu 21 listopada 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 25 stycznia 2018 r. oraz 21 lutego 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania renty rodzinnej po zmarłym mężu otrzymywanej z Niemiec i Austrii.
Wnioskodawczyni jest wdową. Otrzymuje rentę rodzinną po mężu, który pracował w Niemczech i Austrii. Wnioskodawczyni otrzymała informację o dochodach PIT-11 za 2015 r. i 2016 r. z Banku, który pobrał zaliczki na podatek. Kwoty wypłacane przez austriackie i niemieckie organy są zwolnione z podatku z uwagi na fakt, że są to najniższe świadczenia.
W okresie, którego dotyczy wniosek, Wnioskodawczyni cały czas zamieszkiwała w Polsce i nie posiadała żadnego innego miejsca zamieszkania również dla celów podatkowych. Centrum Jej interesów życiowych pozostawało na terytorium Polski.
Renta rodzinna po zmarłym mężu wypłacana jest z niemieckiego i austriackiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych.
Czy Bank słusznie pobrał zaliczkę na podatek dochodowy i wystawił informacje PIT-11 za lata 2015-2016?
Zdaniem Wnioskodawczyni, renta rodzinna po zmarłym mężu jest już opodatkowana w Austrii i Niemczech a Bank nie powinien pobierać zaliczki na podatek. Z tytułu otrzymywania renty rodzinnej z Niemiec nie powinna być wystawiana informacja PIT-11 ani nie powinno być składane zeznanie podatkowe. Przychody te nie podlegają w ogóle opodatkowaniu w Polsce – nie są to ani przychody zwolnione ani opodatkowane.
Zgodnie z art. 18 ust. 2 polsko-niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie. Z kolei, w informacji PIT-11 wersja 23 w poz. 44 wykazywane są przychody z emerytur i rent zagranicznych zwolnionych od PIT. Zgodnie z przypisem nr 7 odnoszącym się m.in. do tych przychodów „W kwocie przychodów, w części E nie uwzględnia się przychodów wolnych od podatku na podstawie przepisów ustawy oraz przychodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, jednakże w kolumnie e należy wykazać dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych”.
Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawczyni, renta rodzinna wypłacana z Niemiec podlega opodatkowaniu tylko w Niemczech. Natomiast nie podlega opodatkowaniu w Polsce, co oznacza, że nie jest w Polsce ani przychodem zwolnionym ani przychodem opodatkowanym PIT. W związku z tym, że renta rodzinna nie stanowi przychodu zwolnionego w oparciu o przepisy polsko-niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, to nie wykazuje się jej w ogóle w informacji PIT-11.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w części dotyczącej renty otrzymywanej z Austrii jest nieprawidłowe, natomiast w pozostałym zakresie jest prawidłowe.
Jak wynika z treści wniosku, Wnioskodawczyni jest wdową. Otrzymuje rentę rodzinną po mężu, który pracował w Niemczech i Austrii. Wnioskodawczyni otrzymała informację o dochodach PIT-11 za 2015 r. i 2016 r. z Banku, który pobrał zaliczki na podatek. Kwoty wypłacane przez austriackie i niemieckie organy są zwolnione z podatku z uwagi na fakt, że są to najniższe świadczenia.
W konsekwencji, w odniesieniu do świadczeń uzyskiwanych z Niemiec i Austrii zastosowanie znajdą odpowiednio:
umowa z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r., Nr 12, poz. 90);
umowa z dnia 13 stycznia 2004 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Austrii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r. Nr 224, poz. 1921 ze zm.).
W myśl art. 18 ust. 1 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.
Zgodnie z art. 18 ust. 2 umowy, bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.
Powyższe oznacza, że emerytury i renty otrzymywane z Niemiec, wypłacane osobom mającym miejsce zamieszkania w Polsce podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce. Wyjątek dotyczy jednak sytuacji gdy świadczenia są wypłacane z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec, bowiem wówczas, stosownie do ww. art. 18 ust. 2 umowy świadczenia takie podlegają opodatkowaniu tylko w państwie źródła, tj. w Niemczech.
Natomiast stosownie do art. 18 ust. 1 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Austrii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, emerytury i podobne płatności lub renty otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w pierwszym wymienionym Państwie.
Określenie "renty" oznacza określoną kwotę wypłacaną okresowo w ustalonych terminach dożywotnio lub przez określony albo dający się ustalić okres, jako spełnienie zobowiązania dokonywania wypłat w zamian za w pełni dokonane zobowiązanie pieniężne lub w równoważniku danej kwoty pieniężnej (art. 18 ust. 2 umowy).
W świetle powyższego, stosownie do przywołanych wyżej zapisów art. 18 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania – renta rodzinna otrzymywana z Austrii jest opodatkowana wyłącznie w państwie rezydencji podatkowej. Tym samym, nie ma zastosowania metoda unikania podwójnego opodatkowania, bowiem przedmiotowe świadczenie, zgodnie z umową polsko-austriacką podlega opodatkowaniu tylko w Polsce.
Zgodnie zaś z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 12 ust. 7 cyt. ustawy, przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych.
Natomiast w myśl art. 35 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy, do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane osoby prawne i ich jednostki organizacyjne, które dokonują wypłaty emerytur i rent z zagranicy - od wypłacanych przez nie emerytur i rent, pomniejszonych o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b).
Na podstawie art. 39 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, ww. płatnicy (...) są obowiązani przesłać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru, z zastrzeżeniem ust. 5. Informację, o której mowa w zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46 i 74. W informacji tej wykazuje się również dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych.
Biorąc pod uwagę opisane we wniosku okoliczności oraz przedstawiony powyżej stan prawny, należy stwierdzić, iż renta rodzinna, którą Wnioskodawczyni otrzymuje z Niemiec i która stanowi płatność z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych stosownie do art. 18 ust. 2 ww. umowy podlega opodatkowaniu tylko w Niemczech. Tym samym Wnioskodawczyni od tej renty nie jest zobowiązana do odprowadzenia podatku w Polsce, jak też nie jest zobowiązana do wykazywania jej w zeznaniu podatkowym. Zatem Bank nie powinien pobierać zaliczek na podatek dochodowy od otrzymywanej przez Wnioskodawczynię, renty rodzinnej z Niemiec.
Natomiast w przypadku renty otrzymywanej z Austrii, bez względu na to czy pochodzi z austriackiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, podlega ona opodatkowaniu wyłącznie w Polsce a Bank jako płatnik zasadnie potrącił zaliczki na podatek dochodowy od ww. świadczenia i wystawił informacje o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy za lata 2015 - 2016.
W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać w części za nieprawidłowe.
0115-KDIT2-2.4011.397.2017.3.RS
0115-KDIT2-2.4011.414.2017.2.RS | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT2-3.4010.362.2017.1.MJ | Interpretacja indywidualna