Source: http://delfy.cz/ucetni-podpora/pujcky-a-uroky/prijata-pujcka/nakladove-uroky/uroky-od-spojenych-osob/
Timestamp: 2020-03-29 09:23:48+00:00
Document Index: 26301427

Matched Legal Cases: ['§ 25', '§ 25', '§ 25', '§ 25', '§ 46', 'zákona č. 337', '§ 25', '§ 25', '§ 46', 'zákona č. 337']

Nákladové úroky od spojených osob - Delfy
Nákladové úroky od spojených osob
Tato kapitola se týká pouze právnických osob, fyzické osoby toto omezení nemají.
Daňová uznatelnost úroků od půjček spojených osob
Dle zákona o daních z příjmů, § 25 odst. 1 písm. w) a § 25 odst. 3, do daňových nákladů nelze zahrnout finanční náklady - úroky z úvěrů a půjček a související náklady, pokud je věřitel osobou spojenou ve vztahu k dlužníkovi, a to ve výši odpovídající částce, o kterou úhrn úvěrů a půjček od spojených osob v průběhu zdaňovacího období nebo období, za něž se podává daňové přiznání, přesahuje čtyřnásobek výše vlastního kapitálu.
Při vykázání záporného vlastního kapitálu jsou veškeré úroky z přijatých úvěrů a půjček od spojených osob daňově neuznaným výdajem.
Pro výpočet se použije metodický pokyn Ministerstva financí Pokyn D-300, k § 25, body 4 až 6.
Výše úroků neuznávaných jako daňový výdaj podle § 25 odst. 1 písm. w) zákona se stanoví jako rozdíl mezi úroky a výší úroků vypočtenou jako součin úroků z úvěrů a půjček a koeficientu K vypočteného podle bodu 5, je-li tento koeficient nižší než jedna. Citované ustanovení se vztahuje i na veřejné obchodní společnosti.
Částka úroků z úvěrů a půjček, kterou nelze za zdaňovací období nebo období, za něž se podává daňové přiznání uznat za daňový výdaj, stanoví podle podílu úvěrů a půjček na vlastním kapitálu poskytnutých tuzemskými a zahraničními subjekty, které jsou spojenými osobami, např. takto:
n = násobek (4 nebo 6)
PDSUP = průměrný denní stav úvěru a půjček
Nejdříve spočítáme poměr kapitálu k půjčkám = n * SVK / PDSUP
V případě, že vyjde číslo 1 a vyšší, tak všechny úroky jsou daňově účinné.
V případě, že vyjde číslo menší než 1 tak spočítáme koeficient
Koeficient = 1 - (n * SVK) / PDSUP
Koeficient pro stanovení částky úroků uznávaných jako daňový výdaj
Koeficient se vypočítává s přesností na dvě platná desetinná místa podle § 46a zákona č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků.
Po výpočtu koeficientu spočítáme neuznatelné úroky
Nedaňové úroky = Koeficient *uroky
úroky z úvěrů a půjček od spojených osob
Máme vlastní kapitál ve výši 100.000,-.
Celý rok máme půjčku od mateřské firmy ve výši 600.000,- (průměrný denní stav)
Výše úroků za rok je 50.000,-
1. spočítáme poměr kapitálu a půjček: (4 * 100.000/600.000) =0,6666
2. spočítáme koeficient: 1 - (4 * 100.000/600.000) =0,33
3. Nedaňové úroky: 0,33 * 50.000,- = 16.500,-
4. Daňové úroky: 50.000 - 16.500 = 33.500,-
Násobek (n)
n = 4, když poskytovatel úvěru či půjčky je spojená osoba a současně příjemce těchto úvěrů či půjček není bankovní nebo pojišťovací společností
n = 6, kdy poskytovatel úvěru i půjčky je spojenou osobou a současně příjemce těchto úvěrů či půjček je bankovní nebo pojišťovací společností
Stav vlastního kapitálu (SVK)
Stav vlastního kapitálu k prvnímu dni příslušného zdaňovacího období nebo ke dni vzniku poplatníka a nebo ke dni vstupu do likvidace, pokud nedojde v průběhu zdaňovacího období, popřípadě jeho části ke změně vlastního kapitálu; přitom ke změně vlastního kapitálu k poslednímu dni zdaňovacího období, popřípadě jeho části v důsledku vykázaného výsledku hospodaření za příslušné zdaňovací období nebo jeho část se nepřihlíží.
Dojde-li v průběhu zdaňovacího období nebo jeho části ke změně stavu vlastního kapitálu je rozhodný průměrný stav vlastního kapitálu ve zdaňovacím období nebo jeho části vypočtený jako aritmetický průměr stavů vlastního kapitálu k prvnímu dni ve zdaňovacím období, popřípadě jeho části a stavů, kdy ke změnám vlastního kapitálu došlo.
I v tomto případě se nepřihlíží ke změně vlastního kapitálu k poslednímu dni zdaňovacího období, popřípadě jeho části v důsledku vykázaného výsledku hospodaření za příslušné zdaňovací období nebo jeho část; přitom pro potřeby stanovení tohoto koeficientu se vlastním kapitálem rozumí vlastní kapitál společnosti vedený v účetnictví v daném zdaňovacím období u podnikatelských subjektů účtujících podle účetních předpisů pro podnikatele.
U bank a pojišťoven se jedná o stejné zdroje vedené na odpovídajících účtech podle účetních předpisů pro finanční instituce.
Při vykázání záporného vlastního kapitálu jsou veškeré úroky z přijatých úvěrů a půjček podle § 25 odst. 1 písm. w) zákona daňově neuznaným výdajem.
Průměr denních stavů úvěrů a půjček ve zdaňovacím období (PDSUP)
Do průměrného denního stavu úvěrů a půjček se pro tyto účely zahrnují pouze úvěry a zápůjčky od spojených osob.
Dle § 25 odst. 3 se do výše půjček nezapočítávají půjčky z nichž úroky jsou součástí vstupní ceny majetku.
Za rozhodný den, kdy dochází ke změně denního stavu úvěrů a půjček, se považuje den následující po dni úhrady splátky úvěru a půjčky.
U úvěrů a půjček v cizí měně se kurs při výpočtu průměrného denního stavu stanoví stejným způsobem jakým se v souladu s účetními předpisy oceňují závazky v cizí měně.
Koeficient se vypočítává s přesností na dvě platná desetinná místa podle § 46a zákona č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, ve znění pozdějších předpisů.
Vlastní kapitál je definován v Českém účetním standardu č. 012 - Kapitálové účty a dlouhodobé závazky.
Operace s vlastním kapitálem jsou definovány v Českém účetním standardu č. 018 - Změny vlastního kapitálu.
Vlastní kapitál je součtem účtových skupin:
41 - Základní kapitál a kapitálové fondy,
42 - Rezervní fondy a ostatní fondy ze zisku a převedené výsledky hospodaření,