Source: https://www.vero.fi/sv/Detaljerade_skatteanvisningar/anvisningar/49113/beskattning-av-arbetstagare-som-kommer-till-finland-fr%C3%A5n-utlandet2/
Timestamp: 2019-12-14 18:21:08+00:00
Document Index: 4720537

Matched Legal Cases: ['§ 1', '§ 4', '§ 1', '§ 2', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 4', '§ 5', '§ 1', '§ 1', '§ 3', '§ 2', '§ 1', '§ 1', '§ 4', '§ 1']

VH/1003/00.01.00/2019
18.4.2019 - Tills vidare
Det arbetsgivarförfarande som beskrivs i anvisningen gäller löner som betalas ut 1.1.2019 eller senare. För löner som betalats ut 2018 ska arbetsgivaren lämna anmälningar och deklarationer enligt den tidigare anvisningen (diarienummer A4/200/2018).
Lagen om bosättningsbaserad social trygghet i gränsöverskridande fall (16/2019) har trätt i kraft 1.4.2019. Genom den upphävs lagen om tillämpning av lagstiftningen om bosättningsbaserad social trygghet (1573/1993). Därför har bland annat kapitel 4 i anvisningen uppdaterats.
Personer som kommer till Finland för att arbeta är antingen allmänt eller begränsat skattskyldiga i Finland. Enligt 9 § i inkomstskattelagen (1992/1535, ISkL) är personer som är bosatta i Finland och utomlands bosatta personer som vistas i över sex månader i Finland allmänt skattskyldiga. De begränsat skattskyldiga omfattar personer som är bosatta utomlands och personer som vistas i Finland högst sex månader. (ISkL11 § 1 mom.) Närmare information om allmän och begränsad skattskyldighet finns i Skatteförvaltningens anvisning ”Allmän och begränsad skattskyldighet”.
Enligt inkomstskattelagen 10 § 4 punkten är inkomst som förvärvats i Finland annan löneinkomst än sådan som förvärvats om arbetet, uppdraget eller tjänsten uteslutande eller huvudsakligen har utförts i Finland för en härvarande arbets- eller uppdragsgivares räkning. Arbetet har huvudsakligen utförts i Finland när mer än hälften av arbetet under löneutbetalningsperioden har utförts i Finland (HFD 1994-B-556). Huruvida hälften av arbetet har utförts i Finland beräknas enligt den faktiska arbetstiden under löneutbetalningsperioden. Om längden på arbetsdagarna varierar, beräknas det vid behov enligt de utförda arbetstimmarna om arbetet huvudsakligen har utförts i Finland.
En finländsk utbetalare innehåller källskatt på lönen i samband med utbetalningen. Källskatten är den slutliga skatten och uppgår till 35 procent (KällskatteL 7 § 1 mom. 1 punkten). Källskattepliktig inkomst omfattar även naturaförmåner som värderas enligt ett beslut från Skatteförvaltningen.
Exempel 1: Ett finländskt företag anställer en estnisk arbetstagare för arbete i Finland 1.9.–16.10.2018. Hela lönen betalas på en gång när arbetet upphör. Innan källskatt uppbärs är källskatteavdraget 510 euro + 272 euro (16 dagar à 17 euro).
Källskattekortet är skattemyndighetens anvisning om debitering av källskatt för den som erlägger betalningen. Inkomsttagaren ansöker om ett källskattekort med blanketten 5057r (”Ansökan om källskattekort, skattekort, förskottsskatt eller skattenummer för begränsat skattskyldig”). Källskatteavdraget och exempelvis lättnader som enligt vissa förutsättningar beviljas studerande kräver en anteckning i källskattekortet.
Om inkomsttagaren inte visar upp ett källskattekort, ska utbetalaren på annat sätt försäkra sig om att för anmälan till inkomstregistret få uppgifter om bland annat arbetstagarens födelsedatum och adress i utlandet samt person- och skattebeteckning i hemstaten.
Över utbetalningarna ska betalaren lämna uppgifterna till inkomstregistret samt ge ett verifikat till inkomsttagaren. Utbetalaren ska av arbetstagaren begära uppgifter om dennes person- eller skattebeteckning (Tax Identification Number, TIN) i hemviststaten för att kunna lämna de nödvändiga uppgifterna till inkomstregistret. Internationella situationer i anmälningen till inkomstregistret behandlas i anvisningen Anmälan av information till inkomstregistret: internationella situationer.
Ibland uppvisas ett källskattekort med en anteckning om källskattelättnad först när lönen eller arbetsersättningen redan har betalats. I detta fall kan utbetalaren rätta debiteringen i samband med en senare betalning samma år. Om betalaren inte har rättat källskattebeloppet kan arbetstagaren ansöka om återbäring av en källskatt som debiterats till ett för högt belopp hos Skatteförvaltningen (KällskatteL 11 § 2 mom.). Återbäring av källskatt söks med blankett 6166r (”Ansökan om återbäring av finsk källskatt på annan inkomst än dividend-, ränte- och royaltyinkomst”).
Arbetsgivaren kan på arbetstagarens lön ha verkställt en förskottsinnehållning om 60 procent på grund av att arbetstagaren inte uppvisat ett skattekort för arbetsgivaren. Om arbetstagaren därefter uppvisar ett källskattekort för arbetsgivaren, kan arbetsgivaren rätta beloppet av den debiterade skatten. Arbetsgivaren ska också korrigera beloppet på den verkställda förskottsinnehållningen till källskatt med en anmälan om löneuppgifter till inkomstregistret genom att lämna in en ersättande anmälan. Om utbetalaren inte rättar skattebeloppet, kan arbetstagaren ansöka om återbäring av en grundlöst debiterad skatt hos Skatteförvaltningen.
Om arbetsgivaren inte har tagit ut källskatt (inklusive sjukförsäkringspremie) trots att den borde ha tagits ut och arbetsgivaren inte längre kan korrigera det, ska arbetstagaren deklarera inkomsten för påförande av källskatt. Detta behandlas närmare i avsnitt 4.2.
Till begränsat skattskyldiga löntagare kan man betala vissa resekostnadsersättningar skattefritt under samma förutsättningar i inkomstskattelagen som till allmänt skattskyldiga löntagare (KällskatteL 4 §).
Det finns däremot inga förutsättningar för skattefri ersättning av kostnader, om en begränsat skattskyldig som huvudsyssla är sysselsatt på en egentlig arbetsplats i Finland, till exempel ett företag, ett ämbetsverk eller en produktionsanläggning. Samma gäller för studeranden och praktikanter som inte har en egentlig arbetsplats någon annanstans. Även i dessa situationer kan skattefri ersättning av kostnader utgå för arbetsresor från den egentliga arbetsplatsen till ett särskilt ställe där arbetet utförs.
Mer information Ersättningar för kostnader för arbetsresor i beskattningen
En arbetsersättning som erhålls av en begränsat skattskyldig fysisk person som kommer från utlandet till Finland är i princip underkastad en källskatt på 35 procent (KällskatteL 7 § 1 mom. 1 punkten). Efter behov är det möjligt att ansöka om ett källskattekort för arbetsersättningen. Det är möjligt att göra källskatteavdrag från inkomst med ett källskattekort. Eftersom det inte är fråga om lön, behöver arbetsgivares sjukförsäkringsavgift inte betalas.
I fråga om en arbetsersättning som betalats till en fysisk person ska alltid en anmälan om löneuppgifter lämnas till inkomstregistret oavsett om källskatt uppbärs på denna eller inte. För anmälan ska utbetalaren av inkomsttagaren begära bland annat uppgifter om dennes födelsedatum, adress i hemstaten samt eventuell skattebeteckning som getts i hemstaten.
Om en begränsat skattskyldig fysisk person bedriver sin verksamhet i Finland från ett fast ställe, uppbärs källskatt på ersättningen, om mottagaren inte är införd i förskottsuppbördsregistret.
Mer information Arbetsersättning till utländskt företag
Mer information Inkomstbeskattning hos utländska rörelseidkare och yrkesutövare i Finland
Mer information Lön och arbetsersättning i beskattningen
En begränsat skattskyldig kan yrka på progressiv beskattning av sina förvärvsinkomster i stället för källbeskattning. I detta fall beskattas en begränsat skattskyldig på samma sätt som stadigvarande bosatta i Finland.
En begränsat skattskyldig kan yrka på att en progressiv beskattning av förvärvsinkomsterna ska verkställas (bortsett från dividender) i stället för källbeskattning, om mottagaren är bosatt i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet eller i en stat eller inom ett område som omfattas av ett avtal om handräckning och utbyte av information i skatteärenden, eller om mottagaren är innehavare av ett uppehållstillstånd enligt forskardirektivet. (KällskatteL 13 § 1 mom. 6 punkten)
För progressiv beskattning ska den begränsat skattskyldiga ansöka om skattekort för begränsat skattskyldiga hos skattebyrån och lämna detta till den som utbetalar prestationen. Ansökan om skattekort lämnas med blankett 5057r. Till blanketten ska fogas ett yrkande om progressiv beskattning av förvärvsinkomster (blankett Veroh 6148r). I ansökan uppges alla inkomster som förvärvats i Finland, förvärvsinkomster som beskattas i hemviststaten samt avdrag som hänför sig till dessa inkomster.
Om progressiv beskattning tillämpas för en begränsat skattskyldig, får hen på samma sätt som allmänt skattskyldiga en förhandsifylld skattedeklaration följande år. I denna uppges inkomsterna och avdragen som ligger till grund för beskattningen samt slutresultatet av beskattningen (debitering eller återbäring). Den skattskyldiga ska kontrollera de förhandsifyllda uppgifterna och lämna in skattedeklarationen, om de förhandsifyllda uppgifterna är bristfälliga eller felaktiga.
Om en begränsat skattskyldig inte har ansökt om progressiv beskattning för förskottsinnehållningen och källskatt uppburits på lönen, kan hen även ansöka om progressiv beskattning på efterhand genom att lämna in skattedeklarationen. I skattedeklarationen uppges förutom förvärvsinkomsterna från Finland även uppgifter om skattepliktiga förvärvsinkomster och avdrag från dessa under samma år i hemviststaten.
I fråga om en person som kommer till Finland för att arbeta mer än sex månader utan avbrott beskattas förvärvsinkomsterna progressivt på samma sätt som för stadigvarande bosatta i Finland. Förfarandet är det samma, om det anses att personen har sitt stadigvarande bo och hemvist i Finland (ISkL 11 § 1 mom.). Utbetalaren verkställer förskottsinnehållningen i enlighet med skattekortet som ansöks hos skattebyrån. Innehållningen är 60 procent, om inget skattekort visas upp. Den som utbetalar inkomsten lämnar in en anmälan om löneuppgifter till inkomstregistret på samma sätt som i fråga om stadigvarande bosatta i Finland.
Förskottsinnehållningssatsen innehåller också arbetstagarens andel av sjukförsäkringsavgiften (sf-premien). Dessutom betalas arbetsgivares sjukförsäkringsavgift för lönen. Några sjukförsäkringsavgifterbetalas inte om den skattskyldige lägger fram intyg A1, som visar i vilken stat hen är försäkrad under den tid hen arbetar i Finland (arbetstagarens hemstat eller arbetsgivarens hemstat). Det samma gäller situationer där en person har Folkpensionsanstaltens avgörande som gäller en bosättningsbaserad förmån eller ett FPA-kort om att hen inte har rätt till förmåner som omfattas av den finländska bosättningsbaserade sociala tryggheten (närmare om försäkringspremier nedan i kapitel 4 Socialskydd och försäkring).
Lagen tillämpas på lön som enligt inkomstskattelagen är inkomst som förvärvats i Finland. I detta fall förutsätts det att arbetet huvudsakligen utförs i Finland för en arbetsgivare som är verksam i Finland. På basis av rättspraxis (HFD 11.11.2005 liggare 2943) kan nyckelpersonlagen även tillämpas på lön från en utländsk arbetsgivare som ålägger en finsk part att utbetala denna (till exempel en bokföringsbyrå).
Källskatt uppbärs som slutlig skatt så att arbetsgivaren drar av skatten från den lön som utbetalas och betalar denna till Skatteförvaltningen. Utöver skatten uppbärs ingen sjukförsäkringspremie för den försäkrade. Arbetsgivares sjukförsäkringsavgift samt pensions- och andra försäkringspremier betalas på normalt sätt, om arbetstagaren inte har intyg A1, E101 eller motsvarande.
Sedan 2018: Tyskland och Turkmenistan
Sedan 2019: Spanien
Lärare och forskare som kommer till Finland från vissa stater kan enligt ett skatteavtal undantas helt från finsk inkomstskatt på sin lön från lärar- eller forskararbetet. Förutsättningen är att personen i fråga innan vistelsen i Finland börjat har haft hemvist i utresestaten på det sätt som avses i skatteavtalet. Finland kan vara lärarens eller forskarens skatteavtalsenliga hemviststat under vistelsen här (till exempel personens familj kan sålunda följa med).
Ett undantag utgör skatteavtalet med Egypten. Enligt detta ska en person enligt skatteavtalet vara bosatt i utreselandet även under vistelsen i Finland.
Lättnaden som beviljas en lärare eller en forskare gäller en person som vistas i den andra avtalsstaten under en viss maximitid, till exempel två år, i syfte att undervisa eller bedriva forskning vid en högskola eller någon annan läroanstalt i den aktuella staten. I samtliga fall är det dock möjligt att få en lättnad flera gånger, om personen mellan varven klart har flyttat tillbaka till sin hemstat. Om syftet med vistelsen är att undervisa eller forska bedöms enligt de omständigheter som råder vid tidpunkten då vistelsen i Finland börjar.
I vissa skatteavtal är förutsättningen för att få lättnad att en person har fått en arbetskallelse och att skattelättnaden endast gäller lönen för arbetet som avses i kallelsen. En kallelse kan anses innebära att undervisnings- eller forskningsarbetet i Finland avtalats med läraren eller forskaren redan innan hen anlände till Finland eller att arbetet grundar sig på läroanstalternas utbytesprogram.
År 2019 ingår lärar- och forskarlättnad i skatteavtalen med Egypten, Storbritannien, Japan, Marocko, Korea och Frankrike.
Egypten: Undantagande kräver minst två års vistelse i Finland. Undantagande kräver att ett finskt vetenskapligt forskningsinstitut eller en högre undervisningsanstalt har kallat en person till Finland. Undantagandet gäller endast den uppgift som avses i kallelsen. Personen ska enligt skatteavtalet dessutom ha sin hemvist i Egypten även under vistelsen i Finland.
Marocko: Undantagande kräver vistelse i Finland i högst två års tid. Förutsättningen är att staten, ett universitet, en undervisningsanstalt eller annan kulturell anstalt utan vinstsyfte har inbjudit personen till Finland och att undantagandet uteslutande gäller forskningsarbete.
Korea: Undantagande kräver högst fem års vistelse i Finland och gäller endast forskningsarbete.
Frankrike: Skattefrihet beviljas för de två första åren, även om vistelsen i Finland blir längre.
Exempel 2: En lärare kommer från Frankrike till Finland för att ge undervisning i franska under perioden 1.9.2016–31.12.2018. Löneinkomsten för perioden 1.9.2016–30.8.2018 är undantagen från inkomstskatt i Finland, men den lön som betalas från och med 1.9.2018 beskattas i Finland.
Ovan har getts huvudpunkterna i bestämmelserna om lärar- eller forskningsarbete i skatteavtal. Närmare bestämmelser ska kontrolleras i respektive skatteavtal.
Läs mer: Beskattning av studerande och praktikanter i internationella situationer
Om en person från utlandet i Finland har en arbetsinkomst som är under 696,60 euro per månad (år 2018), betalas inte arbetsgivares socialskyddsavgift eller försäkrades sjukförsäkringspremie i Finland. Arbetstagaren blir i detta fall inte sjukförsäkrad i Finland.
Om en arbetstagare ändå flyttar till Finland för att stadigvarande bosätta sig här, ska arbetsgivares sjukförsäkringsavgift och den försäkrades sjukförsäkringspremie betalas, utom i de fall att hen har Folkpensionsanstaltens avgörande som gäller en bosättningsbaserad förmån eller ett FPA-kort om att hen inte har rätt till förmåner som omfattas av den finländska bosättningsbaserade sociala tryggheten (närmare om försäkringspremierna nedan i avsnitt 4 Social trygghet och försäkring).
3.6 Artister
I Finland beskattas skattskyldiga artister endast för sina inkomster från Finland. Dessa inkomster omfattar förutom inkomster från Finland även inkomst som har förvärvats genom en artists personliga verksamhet i Finland eller ombord på ett finskt fartyg (ISkL 10 § 4 b punkten).
Med personlig verksamhet avses till exempel att en artist personligen uppträder i Finland. I fråga om denna typ av inkomster har det således ingen betydelse huruvida arbets- eller uppdragsgivaren eller till exempel den som utbetalar penningbeloppet som pris är från Finland. Dessa inkomster anses ha förvärvats i Finland, även om verksamheten bedrivs genom ett utländskt bolag eller en manager så att artisten får arvodet från ifrågavarande utländska bolag eller manager.
Här avsedda artister omfattar inte t.ex. teaterregissörer, koreografer eller scenografer. Deras lön utgör lön som förvärvats i Finland om arbetet enbart eller huvudsakligen utförs i Finland och utbetalaren är bosatt i Finland. På deras löner tas källskatten ut i enlighet vad som beskrivs i punkt 2.
På en prestation som utbetalats till en artist uppbärs en källskatt på 15 procent (KällskatteL 7 § 5 punkten).
För progressiv beskattning ska den begränsat skattskyldiga ansöka om skattekort för begränsat skattskyldiga hos skattebyrån och lämna detta till den som utbetalar prestationen. Ansökan om skattekort lämnas med blankett 5057r. Till blanketten fogas ett yrkande om progressiv beskattning av förvärvsinkomster 6148r. I detta fall beskattas en begränsat skattskyldig på samma sätt som stadigvarande bosatta i Finland. Hen har då rätt även till exempelvis sjöarbetsinkomstavdrag (mer information ovan i stycke 2.4 Begränsat skattskyldigs progressiva beskattning).
Exempel 3: En estnisk fiskare arbetar på ett finländskt fiskefartyg. Hen arbetar fortlöpande och regelbundet tre veckor till havs på fiskefartyget och tillbringar däremellan en vecka hemma i Estland. I Finland betraktas fiskaren som begränsat skattskyldig, även om arbetet fortsätter på detta sätt mer än sex månader, och på lönen uppbärs källskatt. Den skattskyldige kan yrka på progressiv beskattning i stället för källskatt.
För progressiv beskattning ska den begränsat skattskyldiga ansöka om skattekort för begränsat skattskyldiga hos skattebyrån och lämna detta till den som utbetalar prestationen. Ansökan om skattekort lämnas med blankett 5057r. Till blanketten fogas ett yrkande om progressiv beskattning av förvärvsinkomster 6148r. I detta fall beskattas en begränsat skattskyldig på samma sätt som stadigvarande bosatta i Finland. Hen har då rätt även till exempelvis vissa avdrag (mer information ovan i stycke 2.4 Begränsat skattskyldigs progressiva beskattning).
Exempel 4: En estnisk förare arbetar i ett finländskt transportföretags tjänst och kör långtradare från Estland till Tyskland tur och retur. Hen har sin egentliga stadigvarande bostad och hemvist i Estland. Föraren kör via Hangö till Tyskland, men övernattar inte i Finland, utan kör endast genom Finland. Föraren anses inte vara allmänt skattskyldig i Finland.
I allmänhet hindrar inte ens skatteavtal Finland från att beskatta arvoden som betalas till medlemmar i ett förvaltningsorgan. Ett undantag utgör till exempel skatteavtalet mellan Finland och USA. I detta finns inga särskilda bestämmelser om arvoden för medlemmar i förvaltningsorgan, utan på dessa tillämpas bestämmelserna om löneinkomst. Vanligtvis kan således ett arvode inte beskattas i Finland, om arbetet inte har utförts i Finland.
Sjukförsäkring regleras i sjukförsäkringslagen (1224/2004, SFL) och i lagen om bosättningsbaserad social trygghet i gränsöverskridande fall (16/2019)). Socialskyddsavgifterna regleras i sjukförsäkringslagen. I Finland grundar sig sjukförsäkringen på antingen arbete eller boende i landet.
En arbetstagare som kommer från utlandet till Finland och arbetar i en finländsk arbetsgivares tjänst i Finland sjukförsäkras omedelbart efter inflyttningen till landet, om personen arbetar i Finland så att månadsinkomsterna motsvarar åtminstone beloppet av grunddagpenningen enligt lagen om utkomstskydd för arbetslösa omvandlat till månadsinkomst (696,60 euro år 2019). Till månadsinkomsterna räknas prestationer under samma kalendermånad och inkomstgränsen är mottagarspecifik. Om förutsättningarna för arbete inte uppfylls kan personen bli sjukförsäkrad i Finland om hen har flyttat hit stadigvarande.
En utländsk arbetstagares arbete kan tillfälligt minska, avbrytas och upphöra. Om hen har arbetat här minst sex månader så att den ovan nämnda förutsättningen för lönebeloppet har uppfyllts, kan hen efter det vara sjukförsäkrad i Finland i tre månader på grundval av ett så kallat efterskydd trots att lönen under dessa tre månader inte skulle överstiga det minimibelopp som bestäms i lagen. Eftersom arbetstagaren också under efterskyddstiden är sjukförsäkrad i Finland ska en sjukförsäkringspremie också betalas för dessa månader.
Om arbetstagaren måste ha ett uppehållstillstånd enligt utlänningslagen (301/2004) kan efterskyddstiden vara längre än tre månader eftersom efterskyddet är i kraft högst tills uppehållstillståndets giltighetstid går ut.
Sjukförsäkringens sjukvårdspremie som tas ut hos de försäkrade 2019 utgör 0,00 procent av den förvärvsinkomst som beskattas vid kommunalbeskattningen och av de andra grunder för sjukvårdspremien som avses i sjukförsäkringslagen (SRF 1 § 1 mom.). Sjukförsäkringens dagpenningspremie som tas ut hos löntagare 2019 utgör 1,54 procent av löneinkomsten. Dagpenningspremie tas dock inte ut hos de löntagare vars årliga löne- och arbetsinkomst totalt understiger 14 282 euro (SjukförsL 18:24a.1 och SRF 2 § 1 mom.). Om det sammanlagda beloppet på löne- och arbetsinkomsten är 14 282 euro eller mer, tas dagpenningspremie ut också för den del av inkomsten som underskrider denna inkomstgräns.
Exempel 5: En rysk professor kommer till Finland för att föreläsa i två dagar vid ett finländskt universitet. Hans föreläsningsarvode för dessa två dagar är 800 euro. Hans inkomst under en månad överstiger 696,60 euro (gränsen år 2019), varför han är sjukförsäkrad i Finland.
Han har inga andra inkomster i Finland under denna kalendermånad och hans inkomster understiger 14 282 euro om året. Därför ska sjukförsäkringspremien inte tas ut på hans föreläsningsarvode.
Bestämmelserna om arbetsgivares sjukförsäkringsavgift finns i lagen om arbetsgivares sjukförsäkringsavgift (771/2016). Arbetsgivaren är dock skyldig att betala arbetsgivares sjukförsäkringsavgift till Skatteförvaltningen om en arbetstagare enligt sjukförsäkringslagen är försäkrad i Finland.
Exempel 5 fortsätter: En rysk professor är sjukförsäkrad i Finland. Därför ska arbetsgivaren också betala arbetsgivares sjukförsäkringsavgift. Detta gäller oavsett att ingen sjukförsäkringspremie tas ut hos arbetstagaren i det här fallet.
Arbetstagaren kan ha inkomster från flera arbetsgivare och arbetsgivaren är inte alltid medveten om andra arbetsgivare och de löner som dessa betalat. Arbetsgivaren kan inte anses ha försummat sin skyldighet att ta ut sjukförsäkringspremie hos arbetstagaren om arbetsgivaren inte har kunnat veta att arbetstagarens inkomster under året överstiger 14 282 euro. Arbetsgivaren kan inte heller anses ha försummat sin skyldighet att betala arbetsgivares sjukförsäkringsavgift om den ovan nämnda inkomstgränsen (696,6 euro i månaden) har överstigits på grund av löner som andra arbetsgivare har betalat, och arbetsgivaren inte har varit medveten om dessa löner.
Försäkrades sjukförsäkringspremie (dagpenningspremie och sjukvårdspremie) ingår i förskottsinnehållningsprocenten eller också ska arbetsgivaren utöver källskatt debitera försäkrades sjukförsäkringspremie. I det fallet att grunden för premierna är en källskattepliktig inkomst betalas arbetsgivares socialskyddsavgift och den försäkrades sjukförsäkringspremie på det belopp från vilket källskatteavdrag ännu inte har gjorts.
Utöver sjukförsäkringspremierna ska dessutom arbetspensionsförsäkringspremie (gäller 17–67-åringar), arbetslöshetsförsäkringspremie (gäller 17–64-åringar) och olycksfallsförsäkringspremie betalas. Likaså ska arbetstagaren eventuellt debiteras arbetstagares pensions- och arbetslöshetsförsäkringspremier. Arbetsgivaren betalar de ovan nämnda premierna till de berörda försäkringsanstalterna.
personen lägger fram ett avslag från Folkpensionsanstalten på rätt till sjukförsäkringsförmåner eller på ett FPA-kort.
Arbetsgivares socialförsäkringsavgifter 2019
4.2 Korrigering av sjukförsäkringsavgift
Ibland kan det i början se ut som om månadsinkomsten för en sådan person som kommit till Finland för att arbeta inte överstiger det förutsatta beloppet (696,60 euro år 2019) så att hen på grundval av arbetet skulle bli försäkrad i Finland, och hen inte heller är försäkrad här på basis av boende. Då ska sjukförsäkringspremien inte tas ut på arbetstagarens lön. Inte heller ska arbetsgivares sjukförsäkringsavgift betalas. Situationen kan likväl förändras så att förutsättningen för månadsinkomst uppfylls och personen är hela arbetsmånaden försäkrad i Finland på grundval av arbetet.
Om arbetsgivaren hos arbetstagaren inte har tagit ut en sjukförsäkringspremie på en sådan prestation på vilken premien borde ha tagits ut, kan arbetsgivaren höja beloppet av källskatt i samband med följande prestation/prestationer och på så sätt ta ut den sjukförsäkringspremie som inte hade tagits ut (8 § i källskattelagen och 19 § i lagen om förskottsuppbörd). Källskattebeloppet får dock inte utan arbetstagarens samtycke ökas med mer än tio procent. Hos en allmänt skattskyldig arbetstagare ingår sjukförsäkringspremien i förskottsinnehållningsprocenten.
Om situationen ändras så att arbetstagaren blir sjukförsäkrad och arbetsgivaren inte retroaktivt har tagit ut sjukförsäkringspremien, ska en begränsat skattskyldig arbetstagare deklarera inkomsten till Skatteförvaltningen för påförande av källskatt. Inkomsten kan deklareras med blankett 6220r. Som inkomst deklareras endast den inkomst på vilken sjukförsäkringspremien inte har tagits ut. Om det ändå har varit fråga om arbetsgivarens försummelse påförs arbetsgivaren att betala den källskatt/sjukförsäkringspremie som inte tagits ut.
Mer information om korrigering och anmälan av arbetsgivares sjukförsäkringsavgift finns i anvisningen Anmälan av information till inkomstregistret: internationella situationer (punkt 3.5.3).
Enligt 8 § i statsrådets förordning om beskattningsförfarandet beträffande skatter som betalas på eget initiativ (1355/2016) ska en bokföringsskyldig som är skyldig att ta ut källskatt ha en lönebokföring över de källskattepliktiga betalningarna. Andra prestationsbetalare som är skyldiga att ta ut källskatt än de som är bokföringsskyldiga ska föra anteckningar om de källskattepliktiga betalningarna (6 § i Skatteförvaltningen beslut om arbetsgivarens och prestationsbetalarens anteckningsskyldighet 16.8.2017/564). Betalda löner och andra prestationer ska tillräckligt specificerat framgå av bokföringen och anteckningarna. Den som betalar prestationen ska för varje löntagare och kalendermånad ha en enhetlig förteckning av vilken följande uppgifter framgår:
källskatteprocent enligt prestationsslag (exempelvis lön, arbetsersättning, royalty),
belopp på vilket källskatt tagits ut,
beloppet av den försäkrades arbetspensionsavgift, arbetslöshetsförsäkringspremie samt sjukförsäkringens sjukvårds- och dagpenningspremie som tagits ut hos arbetstagare, samt
dagtraktamentena och beloppen av de ersättningar som betalats mot verifikation
Den som är skyldig att ta ut källskatt ska betala källskatten senast den 12 dagen i kalendermånaden efter att skatten tagits ut. Anvisningar för betalning av skatter på eget initiativ som gäller betalning av källskatt.
Arbetsgivaren ska med en anmälan om löneuppgifter till inkomstregistret lämna uppgifterna om löner till begränsat skattskyldiga, uttagen källskatt och betald arbetsgivares sjukförsäkringsavgift. Uppgifterna om arbetsgivares sjukförsäkringsavgift ska lämnas med arbetsgivarens separata anmälan.
Om arbetstagaren haft skattekortet för begränsat skattskyldiga, läs närmare om de uppgifter som ska lämnas med en anmälan om löneuppgifter i inkomstregistrets detaljerade anvisningar.
Läs mer om arbetsgivarens anmälningar till inkomstregistret Anmälan av information till inkomstregistret: internationella situationer
Enligt 9 § 3 mom. i lagen om förskottsuppbörd är hushåll inte skyldiga att verkställa förskottsinnehållning på betalningar som under kalenderåret har gjorts till samma mottagare, om betalningarnas belopp inte överstiger ett belopp om vilket stadgas genom förordning eller om betalningen inte hänför sig till närings- eller annan förvärvsverksamhet som betalaren bedriver. Denna bestämmelse tillämpas inte på löner som betalas till begränsat skattskyldiga. På dessa löner ska hushåll ta ut källskatt enligt 3 § i källskattelagen även om lönen är lägre än beloppet som nämns i förordningen om förskottsuppbörd.
Om arbetsgivaren inte har betalat arbetsgivares sjukförsäkringsavgift eftersom den har antagit att arbetstagaren inte är försäkrad i Finland och situationen ändras senare, ska arbetsgivaren lämna en ersättande anmälan till inkomstregistret och betala den avgift som saknas. Detta behandlas också i avsnitt 4.2.
5.1.4 Identifikationsuppgifter som betalaren ska lämna om inkomsttagaren i anmälan om löneuppgifter
Över en prestation, bland annat lön och arbetsersättning som utbetalats till en begränsat skattskyldig, ska lämnas in en en anmälan om löneuppgifter till inkomstregistret.
Utbetalaren ska ge specifikationsuppgifter om den begränsat skattskyldiga i anmälan om löneuppgifter. Av denna anledning ska utbetalaren redan innan prestationen utbetalas försäkra sig om att hen har de nödvändiga uppgifterna för anmälan om löneuppgifter som lämnas senare. De nödvändiga specifikationsuppgifterna finns i ett källskattekort eller en begränsat skattskyldigs skattekort som hämtats från skattebyrån och som eventuellt visas upp av den skattskyldige.
Om ett skattekort inte visas upp, ska betalaren ta reda på uppgifterna på något annat sätt. Uppgifterna om inkomsttagaren ska lämnas till inkomstregistret i första hand med den finska personbeteckningen. Om inkomsttagaren är bosatt utomlands ska också det utländska skatte- eller personnumret anges. Om inkomsttagaren har både ett finskt och ett utländskt nummer ska bägge anges.
Om inkomsttagaren saknar finsk personbeteckning ska hens födelsetid, kön och adress anges. Det är möjligt att uppge adressen både i Finland och i hemviststaten till inkomstregistret. När det gäller begränsat skattskyldiga inkomsttagare ska uppgiftslämnaren alltid ange också hemviststaten, hemviststatens skattenummer (TIN), om numret används i den begränsat skattskyldiges hemviststat, samt kontaktinformationen i hemviststaten. Om betalaren inte får några exakta uppgifter om inkomsttagarens adress i hemvistlandet och en fysisk persons födelsedatum, ska källskatt alltid uppbäras. Ett avdrag eller undantagande som grundar sig på ett skatteavtal kan inte tillämpas. Detta beror på att man för en bristfälligt specificerad person inte har gett en tillräckligt exakt utredning av att hen bor utomlands och är berättigad till förmånen.
Om specifikationsuppgifter eller skattekort uppvisas först när ersättningen har betalats, kan betalaren rätta debiteringen i samband med en senare betalning samma år. Om ingen rättelse har gjorts, kan arbetstagaren ansöka om återbäring av en skatt som debiterats till för högt belopp hos Skatteförvaltningen (KällskatteL 11 § 2 mom., mer information ovan i stycke 2.1.2 Rättelse av källskatt). Läs mer om hur uppgifter ska lämnas till inkomstregistret.
Källskatt som inte tagits ut påförs den som är skyldig att uppbära källskatt (KällskatteL 8 § 1 mom. samt 40 § 1 mom. i L om beskattningsförfarandet beträffande skatter som betalas på eget initiativ 768/2016). Om man inte uppburit källskatt på en källskattepliktig inkomst men i stället verkställt förskottsinnehållning på inkomsten, beaktas detta som avkortning på skattebeloppet (51 § 4 mom. i L om beskattningsförfarandet beträffande skatter som betalas på eget initiativ). Skatteförhöjningen beräknas på differensen mellan den ouppburna källskatten och den verkställda förskottsinnehållningen.
Ibland kan källskatt inte bäras upp på grund av att ingen kontantlön utbetalas till arbetstagaren, utan endast en naturaförmån ges. Den som ger förmånen ska uppge den skattepliktiga förmånen på anmälan om löneuppgifter och betala arbetsgivares sjukförsäkringsavgift på naturaförmånen (närmare om detta ovan i avsnitt 4, Social trygghet och försäkringar, fall då arbetsgivares sjukförsäkringsavgift inte behöver betalas).
Arbetstagaren ska följande år i maj deklarera inkomsten i en skattedeklaration om inkomsten inte finns med i den förhandsifyllda skattedeklarationen (1 § i Skatteförvaltningens beslut om uppgifter som ska ingå i en skattedeklaration). Därefter debiteras källskatten hos arbetstagaren av Skatteförvaltningen.
Ibland kan förskottsinnehållning inte verkställas på grund av att en arbetstagare endast får en naturaförmån men ingen kontantlön. Den som ger naturaförmånen ska lämna en anmälan om löneuppgifter om förmånen och betala arbetsgivares sjukförsäkringsavgift.
Naturaförmånen utgör även i detta fall inkomst för mottagaren. Den som ger förmånen eller arbetstagaren bör kontakta Skatteförvaltningen så att arbetstagaren kan påföras en förskottsskatt på förmånen och undvika restskatt inklusive räntor. Samtidigt reder man ut huruvida förskottsskatt även ska påföras lön som eventuellt fås från utlandet. Alternativt kan arbetstagaren även betala den skatt som naturaförmånen ger upphov till som restskatt.
I avvikande fall är det möjligt att arbetstagaren inte överhuvudtaget arbetar för den som ger naturaförmånen, utan enbart för sin utländska arbetsgivare. Om den som ger förmånen i denna situation fakturerar en utländsk part för kostnaderna som ordnandet av förmånen gett upphov till, anses förmånen ha erhållits från den utländska arbetsgivaren. I detta fall är det finländska företaget inte skyldigt att betala arbetsgivares sjukförsäkringsavgift. Som ställföreträdande betalare är företaget dock skyldigt att lämna en anmälan om löneuppgifter i Finland.
Läs mer i anvisningen Anmälan av information till inkomstregistret: prestationer som betalas av en ställföreträdande betalare
Om en person som i Finland arbetar i en utländsk arbetsgivare tjänst får sin kontantlön från ett finländskt företag som verkar som ställföreträdande betalare i Finland, är den ställföreträdande betalaren skyldig att verkställa förskottsinnehållning och lämna anmälan om löneuppgifter. Den ställföreträdande betalaren är dock inte skyldig att betala arbetsgivares sjukförsäkringsavgift. För förskottsinnehållningen ska arbetstagaren ansöka om ett skattekort hos Skatteförvaltningen som samtidigt kontrollerar vilken inverkan ett skatteavtal får.
Om en person har vistats över sex månader i Finland betraktas denna som allmänt skattskyldig i Finland fr.o.m. ankomsten till Finland. Om prestationsbetalaren har i sina anmälningar om löneuppgifter uppgett att inkomsttagaren är begränsat skattskyldig, måste uppgiften korrigeras genom att till inkomstregistret lämna in ersättande anmälningar om de tidigare månaderna.
Läs närmare om hur ersättande uppgifter ska lämnas i Anmälan om information till inkomstregistret: internationella situationer.
Ett företag med fast driftställe i Finland jämställs däremot med ett finländskt företag. Lön från ett sådant företag utgör inkomst som enligt inkomstskattelagen förvärvats i Finland om arbetet uteslutande och huvudsakligen utförts Finland. Också en begränsat skattskyldig arbetstagares löneinkomst är då skattepliktig i Finland. Arbetsgivaren tar ut en källskatt på på lönen.
En utländsk arbetsgivare utan fast driftställe i Finland kan frivilligt ansöka om registrering i arbetsgivarregistret. En utländsk arbetsgivare som inte har något fast driftställe i Finland är dock inte en sådan arbetsgivare i Finland som avses i inkomstskattelagen, även om denna förts in i arbetsgivarregistret. Lön från en sådan arbetsgivare utgör således inte sådan inkomst som avses i 10 § 1 mom. 4 punkten i inkomstskattelagen och den löneinkomst som den begränsat skattskyldige fått beskattas inte i Finland.
När ett utländskt bolag är en hyrd arbetstagares arbetsgivare och inte har ett fast driftställe i Finland har bolaget ingen skyldighet att innehålla skatt på den hyrda arbetstagarens löneinkomst till Finland. En begränsat skattskyldig hyrd arbetstagare ska då ansöka om förskottsskatt före utgången av kalendermånaden som följer på månaden då arbetet inleds (KällskatteL 16 a §). Förskottsskatt ansöks med blanketten 5057r ”Ansökan om källskattekort, skattekort, förskottsskatt eller skattenummer för begränsat skattskyldig”. Förskottsskatt kan ansökas också i webbtjänsten MinSkatt om sökanden har en finsk personbeteckning och möjlighet att identifiera sig med sina nätbankskoder, ett mobilcertifikat eller med en Katso-kod.
Om arbetsgivaren är från något annat land än Finland och bolaget inte har ett fast driftställe i Finland, är arbetsgivaren inte skyldig att verkställa förskottsinnehållning på lönen till Finland. I detta fall rekommenderas det att arbetstagaren begär att Skatteförvaltningen utifrån lönen påför förskottsskatt för att undvika restskatt inklusive räntor. En person som kommer från utlandet till Finland kan ansöka om förskottsskatt med blanketten Veroh 5042r ”Ansökan om skattekort, förskottsskatt eller skattenummer – person som bor eller har bott utomlands”).
Mer information om beviljande av personbeteckning: Finsk personbeteckning för dem som arbetar i Finland
6.3 Arbetsgivarskyldigheter för utländska företag i Finland
6.3.1 Arbetsgivaren har inget fast driftställe och har inte ansökt om registrering i arbetsgivarregistret
Om en utländsk arbetsgivare inte har ett fast driftställe i Finland eller om den inte frivilligt har ansökt om arbetsgivarregistrering är den inte skyldig att verkställa förskottsinnehållning på arbetstagarens lön. Arbetsgivaren är inte heller skyldig att betala arbetsgivares sjukförsäkringsavgift.
En sådan arbetsgivare är dock skyldig att till inkomstregistret lämna anmälningar om de personer som fortgående vistas i Finland över sex månader (15 a 2 2 mom. i L om beskattningsförfarande). I praktiken ska anmälan lämnas om personer som är allmänt skattskyldiga Finland. Skyldigheten att lämna uppgifter gäller arbete som utförts i Finland. Om en arbetstagare delvis arbetar i Finland och delvis i utlandet under samma löneutbetalningsperiod, ska den utländska arbetsgivaren lämna information om hela inkomsten, dvs. också om den andel av arbetet som utförts utomlands. Anmälning till inkomstregistret beskrivs närmare i anvisningen Anmälan av information till inkomstregistret: internationella situationer.
6.3.2 Arbetsgivaren har ett fast driftställe eller den har ansökt om registrering i arbetsgivarregistret
En utländsk arbetsgivare som har ett fast driftställe i Finland eller som frivilligt är införd i arbetsgivarregistret Finland har i regel samma skyldighet att ta ut skatt och anmälningsskyldighet som en finsk arbetsgivare.
En utländsk arbetsgivare måste då lämna uppgifterna om de utbetalda lönerna till inkomstregistret. En arbetsgivare som frivilligt ansökt om registrering i arbetsgivarregistret och som inte har något fast driftställe i Finland är dock inte skyldig att, med undantag av de löner som den betalat till hyrda arbetstagare, lämna uppgifter om de löner som den betalat till begränsat skattskyldiga. Hyrd arbetskraft behandlas närmare i avsnitt 3.2.
Arbetsgivaren ska också verkställa förskottsinnehållningen på löner den betalar till allmänt skattskyldiga arbetstagare och betala förskottsinnehållningen till Skatteförvaltningen.
På de löner som arbetsgivaren betalar till begränsat skattskyldiga arbetstagare ska den ta ut källskatt om lönen har förvärvats i Finland. En utländsk arbetsgivare som har ett fast driftsställe i Finland ska alltså ta ut källskatt på de löner som de betalartill sina begränsat skattskyldiga arbetstagare om arbetet har utförts i Finland. En arbetsgivare som frivilligt ansökt om registrering i arbetsgivarregistret är däremot skyldig att ta ut källskatt på löner den betalt till hyrda arbetstagare.
Mer information: Anmälan av information till inkomstregistret: internationella situationer