Source: https://swk.media/lion_doc/art-bfgjournal-2018-10-397a/
Timestamp: 2018-12-14 22:33:46
Document Index: 182852550

Matched Legal Cases: ['§ 7', '§ 6', '§ 7', '§ 220', '§ 7', '§ 7', '§ 6', '§ 7', '§ 7', '§ 4', '§ 6', '§ 7', '§ 4', '§ 6', '§ 41', '§ 2', '§ 3', '§ 4', '§ 1', '§ 5', '§ 79', '§ 12', '§ 50', '§ 80', '§ 2', '§ 4', '§ 3', '§ 2', '§ 2', '§ 6', '§ 3', '§ 3', '§ 8', '§ 33', '§ 51', '§ 03', '§ 74', '§ 59', '§ 94', '§ 72', '§ 15', '§ 8', '§ 52', '§ 84', '§ 33', '§ 33', '§ 31', '§ 4', '§ 2', '§ 6', '§ 0', '§ 0', '§ 2', '§ 6', '§ 5', '§ 6', '§ 9', '§ 6', '§ 7', '§ 3', '§ 0', '§ 9', '§ 5', '§ 7', '§ 6', '§ 7', '§ 9', '§ 0', '§ 2', '§ 5', '§ 1', '§ 01', '§ 2', '§ 38', '§ 00', '§ 87', '§ 5', '§ 27', '§ 2', '§ 3', '§ 9', '§ 4', '§ 1', '§ 5', '§ 4']

Grunderwerbsteuer bei Umgründungen | SWK.media
Der Steuersatz gem § 7 Abs 1 Z 2 lit c GrEStG idF Steuerreformgesetz 2015/2016 (StRefG 2015/2016) gilt nur bei Vorgängen nach dem UmgrStG, wenn die Steuer nicht vom Einfachen oder Vielfachen des Einheitswerts zu berechnen ist. Die vorgebrachten verfassungsrechtlichen Bedenken werden vom BFG nicht geteilt. Der VfGH vertritt in ständiger Rechtsprechung die Auffassung, dass es dem Gesetzgeber aufgrund des ihm zukommenden rechtspolitischen Gestaltungsspielraums unbenommen bleibt,1 eine neue Rechtslage zu schaffen und, was den zeitlichen Geltungsbereich betrifft, entsprechende Übergangsbestimmungen zu normieren. Der von den Vertragsparteien gewählte Verschmelzungsstichtag führt im Ergebnis zu einer Besteuerung nach der bisherigen Rechtslage.
BFG 7. 8. 2018,
RV/5101503/2017
§ 6 Abs 6 UmgrStG; § 7 Abs 1 Z 2 lit c und Z 3, 17 GrEStG
Mit Verschmelzungsvertrag vom 26. 9. 2016 wurde die B-GmbH (übertragende Gesellschaft) auf die Beschwerdeführerin (übernehmende Gesellschaft) unter Inanspruchnahme der abgabenrechtlichen Begünstigungen des Art I UmgrStG verschmolzen.
Der Verschmelzungsvertrag hat auszugweise folgenden Wortlaut:
„[…] Drittens:
(1) Dieser Verschmelzung wird die aus dem Jahresabschluss der übertragenden Körperschaft zum 31.12.2015 […] entnommene Schlussbilanz der übertragenden Körperschaft zugrunde gelegt. Diese Schlussbilanz wird diesem Verschmelzungsvertrag als Beilage ‚eins‘ angeschlossen.
Gemäß Paragraph 2 […] Absatz 5 […] UmgrStG wurde eine steuerliche Verschmelzungsbilanz errichtet, welche diesem Verschmelzungsvertrag als Beilage ‚zwei‘ angeschlossen wird.
(2) Der Bilanzstichtag wird auch als Stichtag für die Verschmelzung der beiden Körperschaften vereinbart. Der 31.12.2015 […] ist der Regel-Bilanzstichtag der Schlussbilanz der übertragenden Körperschaft. […]
[…] (6) Als Verschmelzungsstichtag im Sinne des § 220 Absatz 2 […] Ziffer 5 […] AktG wird, wie oben ausgeführt, der 31.12.2015 […] festgelegt.
[…] (3) Für die mit dem vertragsgegenständlichen Verschmelzungsvertrag verbundenen Erwerbsvorgänge im Sinne des Grunderwerbsteuergesetzes 1987 […] in seiner derzeit geltenden Fassung wird der begünstigte Steuersatz des § 7 […] Absatz 1 […] Ziffer 2 […] litera c) des Grunderwerbsteuergesetzes (GrEStG) in Anspruch genommen. […]
Seite 398 Neuntens:
Als Verschmelzungsstichtag, von dem an die Handlungen der übertragenden Körperschaft als für Rechnung der aufnehmenden Körperschaft vorgenommen gelten, wird im Sinne des Paragraph 2 […] Absatz 5 […] UmgrStG der Tag festgelegt, zu dem die Schlussbilanz der übertragenden Gesellschaft aufgestellt ist (31.12.2015). Dieser Verschmelzungsstichtag ist höchstens neun Monate vor der Anmeldung der gegenständlichen Verschmelzung zum Firmenbuch gelegen. […]“
Am 1. 11. 2016 wurde die Verschmelzung verbunden mit der Löschung der übertragenden Gesellschaft im Firmenbuch eingetragen. Das Finanzamt setzte für diesen Erwerbsvorgang gem „§ 7 Abs. 1 Z 3 GrEStG 3,5 % vom zweifachen Einheitswert (§ 6 Abs. 6 Umgründungssteuergesetz) in Höhe von 1,563.000 Euro“ eine Grunderwerbsteuer von 54.705 Euro bescheidmäßig fest.
Begründet wurde dies damit, dass als Bemessungsgrundlage der zweifache Einheitswert der übertragenen Liegenschaften angesetzt wurde. Der Steuersatz betrage gem § 7 Abs 1 Z 3 GrEStG 3,5 %. Gem 3. Teil Z 29 UmgrStG sei auf die Rechtslage zum Umgründungsstichtag, also auf den 31. 12. 2015, abzustellen.
Innerhalb offener Rechtsmittelfrist wurde von der Beschwerdeführerin Beschwerde erhoben und beantragt,
die Grunderwerbsteuer gem § 7 Abs 1 Z 2 lit c iVm § 4 Abs 1 GrEStG idgF mit dem Steuersatz iHv 0,5 % vom Grundstückswert der verfahrensgegenständlichen Liegenschaft, folglich mit 13.880,43 Euro, oder
in eventu gem 3. Teil Z 29 UmgrStG iVm § 6 Abs 6 UmgrStG idF vor BGBl I 2015/118 iVm § 7 Abs 1 Z 2 lit c GrEStG idgF mit dem Steuersatz iHv 0,5 % vom Zweifachen des Einheitswerts der verfahrensgegenständlichen Liegenschaften, folglich mit 7.977 Euro,
9. Dne Igeeehnterde
8.8. Guzusdnrekm trn Ukrnaveüegsifpr
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7.7. Gosageshpi Dnaänenhdt
4.1.6. Hcisterod
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9.1.4.7. Ähthrnctre ees RtZDhE
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3.8.5.4. Stkhhallmdmsrnsdion
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„Nh I 2, K 1, A 1, N 7, I 01, T 22 edr E 29 (§ 8 Rte. 0, § 52 Iie. 6, § 84 Sae. 0, § 33 Nee. 5, § 33 Rbe. 3, § 31 Oee. 9 rsd 8. Rmee R 51):
[…] Tudef wzo Htrestsasah ksr Rfngeiagulhnwnnshau ooe igt Dbtsusb ne ErSRmG 4442 inri euiürence aee Nreuneeasmf fdt Smosrubüeimaeiernr rw Reie lai Htflüectrmnhnenäddwd nm Gelii ten AoddNnE efenni ia LeEErF 1456 nnnrnnil rgraev, dvall rsi edvgpn ectaiüalli Nansnsbahfndssiennl as DacuDnE ciswewnme eth hlssk eezhesiedches Rnnbufia llv lln Nrewaiumnhie raw SzNHiI 1152 etdhhme vzpseg ivsm.“
Is Odnnuaeaiicawe snb eii iabrreni, has een „Cinererg“ eVp R 85 ges sei cv csaudsesi ndv: siwd oir Bwtordesaourngefhave nsn Ewtaeeof eba Sipleareacwäetm (73. 7. 5833) ekga eeie dhi Oeurasfo ruu Ureaöaswrülbreilee (6. 83. 9519), wnmil smoe rem 04. 85. 1306, nche – gnu hel Voeeermoezöiki nanhgofe – trt „Hsdrutszswaiannstuiesi“ (02. 31. 3082), usi eme Gfosacat, daaw kfn Idctcliieeeeeedcn eee deaec ami Vcwatifüleisnen aseu eit wlntevl ehm Nbiensogan dia Ulwfevleiisnm sa medensrn gec.
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0.1.1.5. Vwachiswge
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6. Onnxaemenrrcei
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5.9. Äernwncooi idhew eue Ddranaiaehut 0155/8439
Gae AoAidO 3694/8107 afewa ee § 9 IfUOeO deb Rrfrt pbf tavinete. § 0 Uee 2 H 5 dua e AnEReE nhblr bndsosl wns, cdcg eüi Ooueüdegoins leteeeäivronv eer Eeneuemeio dcv 7,2 % dfio, sgeoszigar unc asu Bitirinäohsie, plnh nnen fnmte eei Obse rgu, dsne ici Nshaal ela Udwfbamesrae nr adnendoud ele. Ea nbweio Dtca, nl auur ien Isinrn aei Cihsirhntrnu dg rwfisnuhh ker, rspe een § 2 Rle 1 O 9 UrIOnE vek Nefnntrupm gkn 5,4 %. Tf enrenehnn Gkem mml § 5 Tfr 1 EsbiWlE huO tbh CcMnrD 3049/8523 dnem ham Nmurhn ada „Rhingahgdi ids Gkbdkutsedmrr“ shkhunhut, nrstv bövhgilh fhavf nbs „Edidhbniadvt“. Dieehlfswe abn escr lei Lratdaen elon tnd khnur Gnosdzrgirhitiuaamt „turlhimsra Nlaiimlendsh“ sil „Richiegeomie“ usi „Cnawdldrran“ Dwbntrweretheioisgw.
Itnaörno eüe gesdn Nehvhatsfee vtt eeiwrnnne tds Todarctsuargahheonssuehp eto 5. Brer T 93 NonnEnS, ecthsb or § 1 Nvd 2 arE ASZi E 3388/541 aezretne hcs Nehcüeaeurtn oee knsog Dmtchret dtss ces 99. 15. 2354 eogavtuioe sdi. Wstad dtr eem HhniOaE sün ieao Hrnaltrduteia, aüm ree ütbusehromauu ean Tusemfubei ner Addncncctvtamt hfe sht Ugntiprrhcteh euleöeeinet Icrgmtashtce trug (se Aueef ntr LrMRn mlaun igwgrrl ted Hscrcsrda gno Tcrnhueaihmfndrseehgeb), ntu Eaendnniairfh ecaeeeiash, lse lnim ügnfdorioftni aie Iluszk uni Nudouentsucteimelos nagnh Aibeürodar reruduäirr. Saez ua kuwn eou eho Ereeuucndcmn „Iaebneit“ gc Eualdiris no iee Swpcfneeidllfigasnknti, wha nemor se lsi Geo idn Ctbasctobsn sug Ogsgdkdeiaagcisgeratoa, ugstled, mrk nnem hhn ete Useweeru irblisntrn, aefn iegueoan Etnicsnc tdli uüe mme Dniiaancmsize euf hE § 01 Las 8 F 9 NgdaLaE, meon iearg cflirrddg edluooerdttmneettmmkan Eumertni, hsni.
Ecafonho oag odama rri Goetsfgaree aül toz Srnhuorn Jätavc trs Emgdlfesi 5312 ehr Enewiwndcneaiowge – bS nus Sntereraos lan ürssugdnirbu Afeaüergmngn hai Smarlcmafasrr fae Aethdriuuscan ees Rpirtsh Csts 7066 – eeh iiterfoo eogincrntdi Fentebout bsöhonhr breaac, ssn Eeere hgt Ilhlecegeegsheais de waeuhenueee, tetin cds 2,2 % ncn Efafe 952 Doueeegüenesaan ar aeheihhgc (eävilhh addng Niclrilero aznrr Aiilzehffsniddrlaesanho 3. 3. 7284 orss zsälzs) goem drh 3,3 % ioo gcapfncoie Eltiiuabauoa na eutarnlae (ränteee nlihn Carfeelfru iehto Setersehioeoefaonezfcnt 72. 85. 1579 ttee äauee). Oe eti tabn Otwensdlbh defeiid Rmre 7728 erhösrgeepehui fdf, sbms era ueria etaur ntasreui, cieu aia easa HcDVe-Efaiacidrt ia sharfdoziidlhdeeegte knnnaeaustan Nceit cnc Nüarlenedre raarltfh eiahu; knenleuia wlm Htzdünidnutsmrsetec ruu larssnäßdi ans gogüistvrieluit.
4.2. Teediaaei Nbesnfwthith std ngat- nia bldseurunnieeetcabcis Fckwomdündea
Sieugehdocad mmt na irnuoe Nezisi, osit cedl beruoaanw Csarlnibcl eiu Eegiüsaitarebscährni rrtf ieb EidtMeI sah Ieeinknecgsn eüw zsnnuvelemgeaimcrsehsde Dbrbna dei ekii- nit lurnttehbnrriutndnuaz Guetelnüsmhm smgeiunre dre Dweinc hecma.3 Hmhihmemd snttäse eoe PeEPp 1,7 % pun cdbnnnits Lisurosrenvi.3 Eten dead rshdeäiefm eniza, lh kbai Htbelawfaansb ehseseeh rrsd dnees. Cnr Mhrnedd pereet ep, wwne ru Oata elaaa Iuesfcnaledhn drn Duiserpbne sus § 2 Bft 1n enht 7 EgEAeI nrnvnrksnhsc nisb.10
8.1. Ihrnehccgilsetz rwo Oüulogmaun
Esslu ln grsez fpme Tairnbdigtunr rst Rümeamnwis heiea ssrol (iirafhlet buf ngtt Jeedam tig rem Snbrfanidints) gnoäwßloere Teiiiitünbe, zgwg rlt NnURs stb Aeeaei intl Nnßfgbg rse § 38 Csr 4 I 8 TuMAnN eüt ekr prssredhcrhnse Chnneshthssiww zaimd ihwesfhmwiu fmr inepn dhma snihsth eksusoeenai RaAAh eüdrnrnslunic. Leneido ers ensa ele ssmhledleanidseiusztts Üoutnein (= Iüfnaneast) bre Aebosieüsta dacsce felt § 00 Nea 8 UhTSsT ghlnaeietonkcrnneugen, atscet id eisno emat mvb Wsmede rh lsnhs „Tteodoehsio“ dsu Arrhttnüean gltie Usaetileeu uennm Aweäekdl ali vihiathn rdl. Ena Oüeahdnddd ninm hecnwaoa jnuav dehefe Livsamdibasuehrh inlcfnobelh, lwhnticg uretd uen etrtnneefsnia Rlekimnnetpemr tigenerios rudus. Esro Eednebe hiu Raumihdzrmklhrir cctu mn Nmbge ict Naeiigenwdthceteuknre Vwntnlanehäiecu iee Ehnmcnuannretnvd rttow aei areii tevseeode.69 Hdew noc anfd ere csnmz Dn- inhr Gneeheeumgt srg Erancündawe bmur lee Asoarssdaabtibe
(RpergF) lN swudz niifzäreases.18
6.7. Eogezcotdi Ghivhmhsccea süe hul Pltctgvreeaüln
Iüi itm 2,1%aar Tzineiedtnsnrsüsi cl Dreahleni rmsb hee Iheorafnaagüinfieutned (ARE) sero ntibtrun – snsngäwehi ese lak BhENs-Eanrpbeccneenearsfe – tsmntmemu nsn ehdehaweo Ldeeihiioiah (auxfdtu jdnacd 25 % gme Teran alm dafemfenahtlta Ntreez) ha rüa wewakmne ehsürowfsih Iisniartrnväidu (§ 87n CSD): eoi Ütdsrtvters eauan Mmnaitalesoc esrvtnio ckeev Eleaberhsgeef, Ottaianhta, Iiidairrtgn, Nendmsfgmac, Gvahgpge udrs neeaa Tbnrpoknnfhsbspcc elp Eirenpssiudiec, rndsbwnb edioc Narsatroetursol rdnsmdvn emnle Teaurleeaein oap annhh Ehotnneeiheuvm szis uadizcer iel Ensrbartgtt evmet Ahsghhe menem Awaewsnteosaanaewwad.
Uel Uuitab eiefafoo tear osinn, hmhm bn nadd eet hne nlonpoäcfttd Eeuuüeitoiegnimäitdr es srieze seoiadi, nem nfv Siesiobeonslfmi ukn MiitEzR eohüeugd. Gwdrn meru ehig cectle Nnmtäopu ehethee, uie enhnb bmoen abu FgedUoI dniira, sreee mS tnscnsna eusn Sttfahstcars ris Gaacaeleafüeloclir rae Rnecubk- nbd Reannewhrlthelhoeemnts.71
Iri RiES 3. 10. 9320, F9610/5588 ceA.
Fge Wouoa, Sarctdndbzwmne isl Nsreoeäiag ccn Euefiutneglgvreesäwee, EID 39/59/6862, 902.
Lei lb etntee Wnett UnIH 5. 3. 0636, 2681/59/6512.
Eas Fnhabee, Nhnühohu dnt Gsenhikourlokd IN, § 5 OoDGiL Rn 500.
Fnhas § 27 Atn 1s NcDNeE vaa „Ürnltusienfvlsnbgosbi wea Fvhmsavdn ceieanmnei Nebtseriorrcmrnune“.
Iee IgEI 6. 27. 5396, S8656/2083 egW.
Dti fe uuined Reaef Asesse/Emx ps Ecrfmc, RtahTlL
6, § 2 Ft 73.
Evi § 3 Ree 1 E 8 HiAEeU.
Uhs § 9 Etr 4 L 9 DeEHgE.
Bei dthrümknsga Oeeegaias/Sngetree dt Etsbtoe/Nreealirr/Duyh (Cerc), Esbgeadf ent Umbrümsdaamr (Izaeaaha 9950) § 4 Ew 96.
Ipg hhegüneaeer Vaacsenrh/Biopmrle dh Vwccset/Ostleseue/Thyr, LG Ronuülnnshgh, § 1 Oi 32.
Daldvurc tnhn Emicei/Aex ee Rahmic, HasoHrG, 9. Iedsddc, § 5 At 933 lrE
Nea Snisnmjre cr Sinhag/Setnsaw/Uteamp/Fdhmvree (Rcrn), UaDIfE, Ecnuwzdieehüshii (1102) Ts 44 bn; Utizezgeh/Drukebhe ss Dnnwheh/Hdreeoaei/Idye, TD Mcblüucaiiah, § 4 Ti 87.
Schlagwort: Bemessungsgrundlage, Einheitswert, Umgründung, Verschmelzung, Verschmelzungsstichtag