Source: https://www.elektrikarprofi.cz/33/prevod-podnikani-osvc-na-s-r-o-danove-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EjYgSqiyes8bOna_sAm2zs8/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-11-17 13:00:44+00:00
Document Index: 5282208

Matched Legal Cases: ['§ 7', '§ 9', '§ 30', '§ 4', '§ 29', '§ 29', '§ 23', '§ 24', '§ 24', '§ 13', '§ 21', '§ 2175', '§ 2183']

Pøevod podnikání OSVÈ na s. r. o. - daòovì | Elektrikáø profi
Pøevod podnikání OSVÈ na s. r. o. - daòovì
15.10.2019, Ing. Martin Dìrgel, Zdroj: Verlag Dashöfer
Pøevod podnikání OSVÈ na s. r. o. – daòovì
Pøevedení podnikatelské èinnosti fyzické osoby (OSVÈ), respektive jejího majetku a závazkù (jmìní) na s. r. o. je primárnì ekonomickým rozhodnutím, které je odpovìdí na výchozí otázku „Proè?”. Druhým krokem je logicky nalezení vhodného právního øe¹ení realizace tohoto zámìru, jeho¾ podstatou je zodpovìzení otázky „Jak?”. Úètování s. r. o. a daòové zále¾itosti obou aktérù jsou pak ji¾ více ménì „pouze” technickým dùsledkem ekonomické volby a jejího právního naplnìní. Zatímco úèetnictví se sna¾í o co nejvìrnìj¹í zobrazení nastalých hospodáøských skuteèností, tak z daòového hlediska jde pøedev¹ím o zabránìní únikùm a daòovou spravedlnost.
NahoruPøevod majetku a závazkù OSVÈ na s. r. o.
Obdobnì jako v pøede¹lé úèetní èásti nyní rovnì¾ daòovì probereme ètyøi nejèastìj¹í zpùsoby pøevedení majetku a dluhù (závazkù) OSVÈ na s. r. o., v nìm¾ je tato osoba zpravidla jediným zakladatelem a posléze spoleèníkem:
1) vklad jednotlivých slo¾ek majetku do základního kapitálu:
S. r. o. nelze zalo¾it bez vkladu zakladatele do základního kapitálu, který teoreticky (velmi neprakticky) mù¾e èinit i pouhou 1 Kè. Tak¾e se logicky nabízí takto do s. r. o. vlo¾it rovnou v¹echen podnikatelský majetek OSVÈ. Co¾ ale nará¾í na právní a administrativní komplikace spojené obecnì s nepenì¾itými vklady, a navíc nìkteré vìci bì¾nì slou¾ící OSVÈ pro její podnikání nebývá vhodné pøevádìt na s. r. o. A to zejména dùm nebo byt, kde bydlí, rodinný automobil, poèítaè vyu¾ívaný z valné èásti soukromì, dìtmi apod. Je toti¾ tøeba si uvìdomit, ¾e vkladem se zmìní právní vlastník dané vìci, kterým se stane jiná osoba – s. r. o. – a bylo by pak nutno návaznì øe¹it právní dùvod jejich soukromého vyu¾ívání spoleèníkem a jeho rodinnými pøíslu¹níky. Pøièem¾ bezúplatné vyu¾ití cizího majetku je obecnì pøedmìtem danì z pøíjmù coby tzv. majetkový prospìch u¾ivatele.
2) vklad závodu (resp. jeho èásti) do základního kapitálu:
Jde o zpùsob, který má vìcnì nejblí¾e pøevodu podnikání OSVÈ na s. r. o., zkrátka celý závod (jeho èást) coby jednu tzv. hromadnou vìc naráz pøevedeme vèetnì obchodních dluhù, zamìstnancù a smluv. Ale opìt natrefíme na plno právních a administrativních „klackù” (paragrafù) pod nohama. Nás budou více zajímat daòové dùsledky, s nimi¾ si v praxi zøejmì ¾ádná OSVÈ neporadí úplnì sama.
3) prodej jednotlivých (vybraných) slo¾ek majetku:
Pokud je OSVÈ zastáncem rèení, ¾e „Nejménì vysilující je spolehnout se na vlastní síly”, pak je to cesta pøesnì pro ni. Právnì, administrativnì i daòovì jde o nejsnaz¹í pøevod majetku na s. r. o., který je ale reálný jen u ménì rozsáhlých aktivit OSVÈ. Zásadní pøeká¾kou se zde jeví nutnost znaèných penì¾ních prostøedkù novopeèené s. r. o., která má pøirozenì velmi omezený pøístup k bankovním úvìrùm. Jeliko¾ za pøevádìné – prodávané – vìci by mìla s. r. o. zaplatit férovou kupní cenu, navíc z daòových dùvodù tzv. cenu obvyklou. To je ale mo¾né jednodu¹e vyøe¹it kombinací dvou a¾ tøí jednoduchých opatøení: 1. Vklad bude penì¾itý, v únosné míøe pro zakladatele, které mu obratem s. r. o. „vrátí” formou kupní ceny za odkupovaný majetek. 2. Splatnosti kupních cen hodnotnìj¹ích polo¾ek je mo¾no smluvnì rozlo¾it tøeba do pìti let. 3. Peníze chybìjící na èást kupních cen mù¾e spoleèník poskytnout formou zápùjèky.
4) prodej celého závodu (døíve „podnik”) nebo jeho èásti:
Ekonomicky i právnì „elegantnìj¹í” varianta odprodávání majetku OSVÈ po kouscích, nyní tzv. jedním vrzem prodejem jedné „hromadné vìci”, do které je mo¾né pøibalit také obchodní dluhy, zamìstnance a smlouvy. Problémem je opìt nedostatek penìz nového s. r. o., vy¹¹í administrativa a slo¾itìj¹í zdanìní.
Jak jsme zmínili ji¾ v úèetní pasá¾i, OSVÈ volí èasto pátou cestu, respektive ji kombinují s nìkterou z uvedených ètyø transakcí. A to, ¾e si spoleèník ponechá „velký” (dlouhodobý) majetek ve vlastnictví a svému s. r. o. jej pouze pronajímá. Toto jednoduché, rychlé a levné øe¹ení navíc mù¾e být daòovì výhodné. Vadou na kráse je ov¹em pøeva¾ující právní výklad, ¾e i v tìchto pøípadech jde o soustavný nájem vìcí movitých, který je volnou ¾ivností – „Pronájem a pùjèování movitých vìcí” (obor èinnosti è. 59). Co¾ znamená, ¾e si pronajímatel (OSVÈ) musí na nájem movitých vìcí svému s. r. o. opatøit pøíslu¹né ¾ivnostenské oprávnìní a dosa¾ený pøíjem (nájemné) zdaòovat jako pøíjem ze samostatné (podnikatelské) èinnosti dle § 7 ZDP, kvùli èemu¾ podléhá pojistnému. Jednodu¹¹í je to s pronájmem nemovitých vìcí, co¾ ani nemù¾e být ¾ivností a tedy podnikáním (s výjimkou realitních kanceláøí nebo vìcí vlo¾ených do obchodního majetku OSVÈ). Nájemné od s. r. o. je pak zdaòováno v re¾imu pøíjmu z nájmu podle § 9 ZDP s mo¾ností uplatnìní neprokazovaných tzv. pau¹álních výdajù 30 % z pøíjmù (do limitu 600 000 Kè za rok) a nepodléhá pojistnému na sociální ani zdravotní poji¹tìní.
NahoruVklady jednotlivého majetku OSVÈ do s. r. o.
Jak jsme pøedeslali, na nepenì¾ité vklady OSVÈ do její s. r. o. se danì z pøíjmù dívají ponìkud jinýma oèima ne¾ úèetnictví. Zatímco úèetním zájmem bylo nabytý majetek u pøíjemce vkladu „vìrnì zobrazit” ve vý¹i jeho aktuální hodnoty urèené znalcem, tak daním jde hlavnì o to, aby „optimalizací” nedo¹lo k daòovému úniku a byla zachována daòová spravedlnost. Obecnì vzato se toti¾ jako daòové výdaje (náklady) uznávají skuteèné úbytky majetku poplatníka, nebo reálné závazky (dluhy), které v dùsledku povedou rovnì¾ k úbytku hodnoty majetku. Pøi nepenì¾itém vkladu napøíklad automobilu k ¾ádnému úbytku majetku nabyvatele – s. r. o. – nedochází, naopak se zvy¹uje, ov¹em povolit jeho plný daòový odpis by nebylo v¾dy spravedlivé. Zvlá¹tì kdy¾ vlo¾ené auto ji¾ daòovì odpisoval vkladatel (OSVÈ) z pùvodní poøizovací (kupní) ceny. Proè by mìl nabyvatel zaèít vùz daòovì odpisovat z aktuální znalecké hodnoty de facto podruhé, v¾dy» nedo¹lo k ¾ádnému vynalo¾ení skuteèných výdajù ani ke vzniku závazku (dluhu). Jednalo by se o jakési „perpetuum mobile” na daòové výdaje. Staèilo by, aby dvì vzájemnì propojené firmy v¾dy po daòovém odpisu dlouhodobého majetku (napø. auta) tento vlo¾ily do druhé firmy, která by jej opìt mohla zaèít daòovì odpisovat z fiktivnì vytvoøené „nové hodnoty”…
Daòové ocenìní vlo¾eného (dlouhodobého) hmotného majetku má tedy jiná pravidla ne¾ úèetnictví:
1. Nabyvatel – s. r. o. – je povinen pokraèovat v daòovém odpisování zapoèatém pùvodním odpisovatelem (vkladatelem) podle § 30 odst. 10 písm. b) ZDP. Co¾ prakticky øeèeno znamená, ¾e pøebírá jeho daòovou (vstupní) cenu i zvolenou metodu odpisování. V pøípadì vkladatelù – fyzických osob – je toto pokraèování v zapoèatém daòovém odpisování podmínìno tím, ¾e daná vìc u nich byla zahrnuta do obchodního majetku.
2. Pokud vkladatel – fyzická osoba – nemìl vkládanou vìc v obchodním majetku, pak nabyvatel nebude pokraèovat v odpisování. A vstupní cena bude zále¾et na tom, pøed jakou dobou vkladatel vìc poøídil:
a) pøed pìti a více lety, pak bude vstupní cenou u nabyvatele reprodukèní (znalecká) poøizovací cena,
b) v dobì krat¹í ne¾ 5 let, tak bude u nabyvatele vstupní cena odpovídat zpùsobu nabytí vìci vkladatelem:
pokud vìc poøídil úplatnì (koupì, smìna), bude u nabyvatele vstupní cenou poøizovací cena,
jestli¾e vìc poøídil nebo vyrobil ve vlastní re¾ii, budou u nabyvatele vstupní cenou vlastní náklady,
pøi bezúplatném nabytí vkladatelem pùjde o cenu podle zákona o oceòování majetku ke dni nabytí.
Pøitom u nemovitých vìcí lze vstupní cenu u nabyvatele (s. r. o.) zvý¹it o náklady prokazatelnì vynalo¾ené na jejich opravy a technické zhodnocení pøed vlo¾ením do obchodní korporace.
NahoruVklad ji¾ odpisovaného hmotného majetku
Paní Marie podnikala øadu let jako OSVÈ ve výrobì keramiky, pøièem¾ pro úèely danì z pøíjmù vedla daòovou evidenci. V ní mìla zaøazenu i vypalovací pec, kterou nyní vkládá do základního kapitálu svého s. r. o.:
Poøizovací cena pece u vkladatele byla 200 000 Kè, tento hmotný majetek spadá do odpisové skupiny 3 a paní Marie zvolila rovnomìrné odpisování, pøièem¾ aktuální daòová zùstatková cena èiní 100 000 Kè.
Pøedmìt nepenì¾itého vkladu ocenil znalec na 150 000 Kè, tato hodnota je uvedena v zakladatelské listinì.
U nabyvatele (s. r. o.) bude vypalovací pec úèetnì ocenìna znaleckou hodnotou podle zakladatelské listiny, tedy èástkou 150 000 Kè, z ní¾ bude nabyvatel uplatòovat úèetní odpisy podle vlastního odpisového plánu.
Daòovì ale musí nabyvatel pokraèovat v odpisování zapoèatém vkladatelem, paní Marií. Tak¾e pro úèely danì z pøíjmù bude tento hmotný majetek v s. r. o. ocenìn poøizovací cenou vkladatele 200 000 Kè. Nemìní se odpisová metoda – rovnomìrná – ani daòová zùstatková cena 100 000 Kè. O roèní odpis za rok vkladu se s. r. o. versus OSVÈ podìlí pøesnì napùl; pouze pøi vkladu k 1. lednu by celý roèní odpis pøipadl nabyvateli.
NahoruVklad je¹tì neodpisovaného hmotného majetku
Pan Petr podniká jako OSVÈ v opravách silnièních vozidel. Pro úèely øemeslné ¾ivnosti si v roce 2013 koupil hydraulický jednosloupový zvedák za 80 000 Kè, a v roce 2016 ojetý malý nákladní automobil za 150 000 Kè. Jeliko¾ vyu¾ívá tzv. pau¹ální výdaje 80 % z pøíjmù, tak nemá obchodní majetek a nemù¾e uplatòovat odpisy.
V záøí 2019 pan Petr zalo¾il firmu Servis aut, s. r. o., do jejího¾ základního kapitálu vlo¾il mimo jiné také obì zmínìné „investice”. Pøièem¾ pro úèely vkladu znalec ocenil zvedák na 60 000 Kè a vùz na 100 000 Kè.
Jeliko¾ vkladatel – pan Petr (OSVÈ) – nemìl zvedák ani auto v obchodním majetku ve smyslu § 4 odst. 4 ZDP, nebude nabyvatel – s. r. o. – pokraèovat v daòovém odpisování. Jak tedy s. r. o. stanoví jejich vstupní cenu:
1. Zvedák byl vlo¾en do s. r. o. v dobì del¹í ne¾ 5 let od jejího poøízení (uplatní se § 29 odst. 1 písm. d) ZDP):
Proto bude vstupní cenou jeho aktuální reprodukèní poøizovací cena urèená znalcem, tedy 60 000 Kè. Dodejme, ¾e daòovì pùjde o odpisovaný hmotný majetek i v pøípadì, ¾e úèetnì nepùjde o dlouhodobý hmotný majetek – jeliko¾ si s. r. o. nastaví „investièní limit” vý¹e ne¾ na 60 000 Kè – ale bude se jednat o tzv. drobný hmotný majetek, který se do úèetních nákladù promítne jednorázovì pøi uvedení do u¾ívání.
2. Automobil byl vlo¾en do s. r. o. v dobì krat¹í ne¾ 5 let od jeho poøízení (speciální pøípad § 29 odst. 8 ZDP):
Proto bude vstupní cenou auta jeho pùvodní poøizovací (kupní) cena 150 000 Kè, kterou ale bude muset nabyvatel (s. r. o.) pøípadnì správci danì hodnovìrnì prokázat zejména kupní smlouvou od pana Petra.
Pøedmìtem vkladu mù¾e být také pohledávka OSVÈ vùèi jeho odbìrateli, co¾ je ale problematické právnì i daòovì. Vkladatel toti¾ ruèí nabyvateli (s. r. o.) za její dobytnost do vý¹e ocenìní pohledávky znalcem, a proto není pro nabyvatele daòovì úèinná „zákonná” opravná polo¾ka k pohledávce nabyté vkladem ani její odpis. Záva¾nìj¹í ale je, ¾e neúètujícímu vkladateli dle § 23 odst. 13 ZDP tím vzniká zdanitelný pøíjem:
„Pøi vlo¾ení pohledávky, o které nebylo úètováno …, do obchodní korporace …, je pøíjmem hodnota této pohledávky, a to i … vlo¾enou za cenu ni¾¹í, ne¾ je její hodnota. Pokud byla pohledávka postoupena za cenu vy¹¹í, ne¾ je její hodnota, je pøíjmem tato vy¹¹í cena. Pøi postoupení pohledávek uvedených v § 24 odst. 2 písm. y) ZDP (poznámka: jde o typy problémových pohledávek napø. za dlu¾níkem v insolvenèním èi exekuèním øízení) je pøíjmem èástka, za kterou byly pohledávky postoupeny. Toto ustanovení se nevztahuje na pohledávku vzniklou z titulu pøíjmu, který není pøedmìtem danì, nebo je od danì osvobozen.”
Kvùli daòovým spekulacím pamatuje § 24 odst. 11 ZDP speciální regulací i na vklady neodpisovatelného majetku, který mìl vkladatel – v na¹em pøípadì OSVÈ – ve své daòové evidenci, pøípadnì v úèetnictví. Pøi prodeji, pøi vyøazení z dùvodu spotøeby nebo pøi následném vkladu èi pøemìnì majetku, který se neodpisuje, toti¾ mù¾e nabyvatel (s. r. o.) související daòový výdaj (náklad) uplatnit jen do vý¹e jeho hodnoty evidované v úèetnictví nebo v daòové evidenci u vkladatele. Kdy¾ tedy pan Novák (OSVÈ) vedoucí daòovou evidenci, vlo¾í do své nové firmy – Novák, s. r. o. – zásoby zbo¾í koupeného za 100 000 Kè, pak s. r. o. pøi jejich prodeji bude moci uplatnit do daòových výdajù nejvý¹e tìchto historických 100 000 Kè. A to i v pøípadì, ¾e znalec pro úèely nepenì¾itého vkladu tyto zásoby ocení vý¹e, tøeba na 150 000 Kè. Odborné diskuze se vedou o opaèné situaci, kdy znalec ocení vkládané zásoby ní¾e, napøíklad pouze na 80 000 Kè. Spí¹e pøeva¾uje opatrnìj¹í pøístup, ¾e nabyvatel (s. r. o.) pøi jejich prodeji mù¾e daòovì uplatnit nanejvý¹e svou úèetní hodnotu prodaných zásob (80 000 Kè), nicménì existují názory, ¾e si pak mù¾e o rozdílových 20 000 Kè s. r. o. sní¾it základ danì.
Je¹tì alespoò krátce k DPH. Dle § 13 odst. 4 písm. d) zákona è. 235/2004 Sb., o dani z pøidané hodnoty, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù, je pøedmìtem DPH také vlo¾ení nepenì¾itého vkladu, pokud vkladatel pøi nabytí majetku uplatnil odpoèet danì. Prakticky øeèeno musí vkladatel – OSVÈ, která je plátcem DPH a pøi poøízení dané vìci si nárokovala odpoèet DPH na vstupu – z nepenì¾itého vkladu odvést odpovídající DPH na výstupu, leda¾e by se jednalo o plnìní osvobozené od DPH (napø. stavba po 5 letech od kolaudace). Tuto DPH pøiznanou vkladatelem si mù¾e uplatnit formou odpoètu danì nabyvatel pøedmìtu vkladu, pokud se stane plátcem DPH.
NahoruVklad obchodního závodu OSVÈ do s. r. o.
Nejblí¾e k pøímé transformaci celého nebo èásti podnikání OSVÈ na s. r. o. má vklad – celého nebo jen funkènì samostatné èásti – obchodního závodu do základního kapitálu. Praktickou výhodou je, ¾e s. r. o. není hned na poèátku nucena vynakládat znaèné prostøedky za poøízení majetku, slo¾itìj¹í je ale právní stránka vìci.
Pøi vkladu (èásti) obchodního závodu se v souladu s § 21 odst. 1 ZOK pou¾ijí pøimìøenì ustanovení o koupi obchodního závodu, konkrétnì § 2175 a¾ § 2183 NOZ. Z èeho¾ vypíchnìme právní zásadu, ¾e o koupi – pota¾mo vklad – závodu se jedná, i kdy¾ smluvní strany z transakce vylouèí jednotlivou polo¾ku, ov¹em pouze pokud tímto celek neztratí vlastnost závodu. Tím chceme zejména zdùraznit jisté riziko úèelového vyèlenìní z vkladu (èásti) závodu stì¾ejní nemovité vìci, jako jsou napøíklad výrobní prostory, prodejna nebo skladi¹tì.
Spolu s majetkem nále¾ejícím k závodu (jeho èásti) nabude s. r. o. rovnì¾ související závazky (dluhy), ov¹em zásadnì pouze soukromoprávní povahy – vèetnì leasingových, nájemních, úvìrových, pracovnìprávních. Veøejnoprávní pohledávky a závazky (dluhy) – napø. daòové,…