Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pozyczka/ippb1-415-1341-14-3-ec
Timestamp: 2018-03-24 17:30:54+00:00
Document Index: 32267559

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 11', 'art. 21', 'art. 8', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 720', 'art. 10', 'art. 20', 'art. 10', 'art. 20', 'art. 21']

IPPB1/415-1341/14-3/EC | Interpretacja indywidualna
Czy prawidłowe jest stanowisko zgodnie z którym wartość umorzonej przez Spółkę pożyczki, w zakresie w jakim matka Wnioskodawcy uczestniczy w zysku Spółki, będzie stanowiła dla Wnioskodawcy przychód (dochód) zwolniony z opodatkowania? (pyt. 2)
IPPB1/415-1341/14-3/ECinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 25 listopada 2014 r. (data wpływu 28 listopada 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z umorzeniem pożyczki przez spółkę osobową - jest nieprawidłowe.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania w Polsce i podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polce. Wnioskodawca nie prowadzi jednoosobowej działalności gospodarczej.
Wnioskodawca jest komandytariuszem w spółce komandytowej posiadającej siedzibę w Polsce (dalej: Spółka). Spółka prowadzi na terenie Polski działalność gospodarczą obejmującą świadczenie usług medycznych. Drugim komandytariuszem w Spółce jest osoba fizyczna matka Wnioskodawcy. Komplementariuszem jest osoba prawna - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.
Zdaniem Wnioskodawcy, jak zostało wykazane powyżej, udzielenie i umorzenie pożyczki przez spółkę osobową, z punktu widzenia przepisów ustawy o PIT, stanowi udzielenie i umorzenie pożyczki przez jej wspólników. W związku z powyższym, w zakresie w jakim Wnioskodawca nie uczestniczy w zyskach Spółki umorzenie pożyczki udzielonej na rzecz Wnioskodawcy przez Spółkę będzie stanowiło nieodpłatne świadczenie na rzecz Wnioskodawcy w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o PIT.
Jednakże w zakresie w jakim w zysku Spółki uczestniczy matka Wnioskodawcy, przychód ten będzie zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o PIT, z uwagi na pokrewieństwo, tj. uzyskanie nieodpłatnego świadczenia od osoby (matka) zaliczonej do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn z dnia 28 lipca 1983 r. (t. j. Dz. U. 2009 r. Nr 93, poz. 768 ze zm.).
Ze względu na wyrażoną w art. 8 ustawy o PIT tzw. transparentność podatkową spółek osobowych, dla objęcia przychodu zwolnieniem z art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o PIT nie będzie miało znaczenia, że Wnioskodawca osiągnie ten przychód za pośrednictwem Spółki. Fakt, że dany przychód jest uzyskiwany za pośrednictwem spółki komandytowej (spółki cywilnej, jawnej czy partnerskiej) nie ma bowiem wpływu na "podatkowy charakter" tego przychodu (m.in. na zakwalifikowanie do źródła przychodu, objęcie zwolnieniem podatkowym czy wyłączeniem spod opodatkowania).
Potwierdzeniem powyższego stanowiska jest szereg interpretacji, przykładowo interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 20 listopada 2013 r., sygn. ILPB1/415-966/13-2/AA: „Mając na względzie cytowane powyżej przepisy stwierdzić należy, że w związku z udzieleniem przez Wnioskodawcę spółce osobowej pożyczki dla Zainteresowanego (jako wspólnika spółki osobowej) nie powstanie przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń, w takiej części w jakiej Wnioskodawca udzielił pożyczki, bowiem z podatkowego punktu widzenia jest to świadczenie dla samego siebie w takim zakresie, w jakim przychody i koszty spółki osobowej stanowią Jego przychody i Jego koszty. Natomiast u Wnioskodawcy powstanie przychód z działalności gospodarczej z tytułu nieodpłatnych świadczeń ze względu na korzystanie z nieoprocentowanej pożyczki w części udzielonej przez małżonka. Jednakże przychód (dochód) ten, na podstawie ad. 21 ust. 1 pkt 125 ww. ustawy, jest zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych, z uwagi na pokrewieństwo, tj. uzyskanie nieodpłatnego świadczenia od osoby (małżonka) zaliczonej do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn.”
Jak również interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 20 maja 2011 r., sygn. ITPB17415-205/11/AD: „tym samym nienaliczone odsetki będą stanowiły dla Pana jako wspólnika spółki przychód z nieodpłatnych świadczeń, proporcjonalnie do udziału w zysku Przychód ten z uwagi, iż wspólnikami spółki jawnej są członkowie najbliższej rodziny zaliczone do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn (małżonkowie), będzie podlegał zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”
oraz interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 11 sierpnia 2009 r. sygn. IPPB1/415-329/09-4/IF: „(...) w związku z tym, iż wspólnikami spółki jawnej są członkowie najbliższej rodziny, to wątłość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń będzie stanowiła dla wspólników spółki przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegający zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki komandytowej. Drugim wspólnikiem jest matka Wnioskodawcy. Spółka udzieli Wnioskodawcy pożyczki, która następnie może zostać umorzona.
Wnioskodawca ma wątpliwości jakie skutki podatkowe będą miały miejsce w sytuacji umorzenia pożyczki przez Spółkę, w części w której ta pożyczka została udzielona Wnioskodawcy przez jego matkę jako wspólnika spółki komandytowej.
W związku z powyższym wskazać należy, że sam fakt otrzymania pożyczki jest obojętny podatkowo, gdyż pożyczka z samej swojej istoty podlega zwrotowi. Zgodnie bowiem z art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 121), przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.
Skutki podatkowe powoduje dopiero umorzenie pożyczki, wtedy bowiem dłużnik osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód).
Zatem umorzona kwota pożyczki stanowi przychód, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jest to przychód z innych źródeł, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 9 oraz art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie analizy ww. przepisów, w odniesieniu do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku stwierdzić należy, że - w zakresie w jakim Wnioskodawca nie uczestniczy w zyskach Spółki - umorzenie przez Spółkę komandytową pożyczki udzielonej wspólnikowi, na mocy art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy (pożyczkobiorcy) przychodu z innych źródeł. Umorzenie należności oraz odstąpienie od ich dochodzenia ma konkretny wymiar finansowy. Wnioskodawca, co prawda nie uzyska jakichkolwiek środków finansowych, ale zostanie zwolniony na mocy tego umorzenia od zapłaty określonych kwot.
Przychód z tego tytułu nie korzysta przy tym ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazana we wniosku pożyczka, została bowiem udzielona przez spółkę komandytową na rzecz Wnioskodawcy (osoby fizycznej), a więc odrębnemu podmiotowi prawnemu.
IBPBI/1/415-1531/14/ŚS | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-966/13-2/AA | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pożyczka > IPPB1/415-1341/14-3/EC