Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/1061-iptpb2-4511-156-2016-2-sr
Timestamp: 2017-10-22 02:44:06+00:00
Document Index: 22038996

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 922', 'art. 924', 'art. 925', 'art. 195', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 45', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 14']

1061-IPTPB2.4511.156.2016.2.SR | Interpretacja indywidualna
Czy opisane w przedstawionym stanie faktycznym zdarzenie będzie rodziło obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych?
1061-IPTPB2.4511.156.2016.2.SRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 12 lutego 2016 r. (data wpływu 19 lutego 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 maja 2016 r. (data wpływu 19 maja 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w związku ze zniesieniem współwłasności – jest nieprawidłowe.
W dniu 19 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w związku ze zniesieniem współwłasności.
Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), w związku z powyższym, pismem z dnia 6 maja 2016 r., Nr 1061-IPTPB2.4511.156.2016.1.SR, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawczynię do usunięcia braków wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 10 maja 2016 r., natomiast w dniu 19 maja 2016 r. wpłynęło uzupełnienie ww. wniosku (data nadania 16 maja 2016 r.).
Wnioskodawczyni w dniu 1 lipca 2011 r. nabyła po swojej matce spadek w całości, jako jedyna spadkobierczyni. W skład spadku wchodził m.in. udział w nieruchomości położonej w ...(KW nr ...), o pow. 564 m2, zabudowanej budynkiem mieszkalnym. Siostra Wnioskodawczyni nabyła współwłasność 1/2 nieruchomości w 1994 r. po śmierci ojca jej i Wnioskodawczyni, na podstawie testamentu.
W związku z nabyciem spadku po matce, Wnioskodawczyni i Jej siostra stały się współwłaścicielkami nieruchomości, każda z nich posiadała udział 1/2. Siostra Wnioskodawczyni pozwem (wnioskiem) z dnia 9 grudnia 2014 r. złożonym do Sądu Rejonowego w ... (sygn. akt ...) wystąpiła wobec Wnioskodawczyni z żądaniem zniesienia współwłasności nieruchomości w ..., poprzez przyznanie jej (siostrze Wnioskodawczyni) nieruchomości w całości. Wnioskodawczyni nie chciała zgodzić się na takie rozstrzygnięcie i zaproponowała zniesienie współwłasności poprzez wydzielenie na spornej nieruchomości dwóch odrębnych lokali i przyznania każdej ze współwłaścicielek lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość wraz ze współwłasnością części wspólnych budynku i gruntu. W związku z takim żądaniem powołano biegłego sądowego, który w swojej opinii wskazał brak możliwości techniczno-budowlanych do wydzielenie na nieruchomości dwóch odrębnych lokali mieszkalnych. Ostatecznie po 12 miesiącach trwania procedury sądowej, w dniu 21 grudnia 2015 r. doszło do umorzenia postępowania i zawarcia ugody sądowej na mocy której zniesiono współwłasność spornej nieruchomości przez przyznanie jej siostrze Wnioskodawczyni na wyłączną własność w zamian za spłatę na rzecz Wnioskodawczyni w kwocie 47 000 zł. Zniesienie współwłasności nieruchomości nie zostało dokonane za wolą Wnioskodawczyni lecz w wyniku postępowania sądowego i na podstawie przepisów prawa, które mówią, że każdy może żądać zniesienia współwłasności, a rzecz która się nie daje podzielić może być przyznana jednemu ze współwłaścicieli (w tym przypadku siostrze Wnioskodawczyni). Zawarcie ugody zostało również podyktowane względami ekonomiki - mianowicie Wnioskodawczyni nie chciała już ponosić kolejnych kosztów związanych z powoływaniem biegłych w prowadzonym postępowaniu.
W najbliższym czasie Wnioskodawczyni planuje wyremontować swoje mieszkania. Remont ten zostanie sfinansowany ze środków pochodzących ze spłaty udziału w nieruchomości. Wnioskodawczyni planuje wydać na ten cel co najmniej uzyskane 47 000 zł. Wnioskodawczyni będzie gromadziła rachunki dokumentujące dokonane nakłady. Wydatkowanie kwot nastąpi nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Wnioskodawczyni w uzupełnieniu wniosku dodała, że matka Wnioskodawczyni zmarła w dniu 1 lipca 2011 r. Wnioskodawczyni nabyła spadek na mocy testamentu i była jedyną osobą uprawnioną do spadku. Nieruchomość jest położona w .... Wnioskodawczyni w związku z remontem zamierza ponieść wydatki na wykonanie ogrzewania gazowego, likwidację pieców, remont instalacji gazowej, elektrycznej, remont ścian, sufitów, położenie gładzi w całym mieszkaniu, wymiana podłóg, remont łazienki, położenie płytek. W tym celu zakupi usługi budowlane od firm zewnętrznych oraz odpowiednie do tego celu materiały budowlano-instalacyjne. Wnioskodawczyni jest właścicielką mieszkania, które zamierza wyremontować.
Czy opisane w przedstawionym stanie faktycznym zdarzenie będzie rodziło obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku), przedstawione we wniosku zniesienie współwłasności nie będzie rodziło obowiązku podatkowego na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych. W treści ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zamieszczono definicji „zbycia udziału w nieruchomości”. Zgodnie z definicją Słownika Języka Polskiego PWN zbyć to „sprzedać, odstąpić coś za pieniądze, pozbyć się czegoś przez sprzedaż”. Wnioskodawczyni nie sprzedała, nie odstąpiła ani nie wyzbyła się dobrowolnie udziału w 1/2 nieruchomości w Bystrej Śląskiej. Wręcz przeciwnie, na skutek wniosku/pozwu złożonego w Sądzie przez siostrę Wnioskodawczyni doszło do zniesienia współwłasności w trybie sądowym, w postępowaniu, które trwało 12 miesięcy, a sposób zakończenia postępowania nie był zgodny z wolą Wnioskodawczyni. W związku z powyższym otrzymana przez Wnioskodawczynię kwota 47 000,00 zł nie jest ceną za sprzedaż udziału w nieruchomości, jest to jedynie kwota spłaty, w związku z wykonaniem orzeczenia, które nie jest wolą Wnioskodawczyni lecz uwarunkowane przepisami prawa.
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy- przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zmiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zmiany.
Zatem z powyższego wynika, że w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, a także praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma data nabycia tej nieruchomości i forma prawna jej nabycia.
Nabyciem w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest każda czynność prawna lub zdarzenie prawne, na mocy których na osobę fizyczną – nabywcę przechodzi własność nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie następuje w sposób odpłatny czy nieodpłatny.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121), spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.
W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni nabyła w całości spadek po matce zmarłej w 2011 r., w skład którego wchodził udział w nieruchomości, zabudowanej budynkiem mieszkalnym. Na skutek tego nabycia Wnioskodawczyni oraz Jej siostra stały się współwłaścicielkami tej nieruchomości w udziałach po 1/2 części. Siostra Wnioskodawczyni nabyła współwłasność 1/2 nieruchomości w 1994 r. po śmierci ojca jej i Wnioskodawczyni, na podstawie testamentu. Siostra Wnioskodawczyni pozwem z dnia 9 grudnia 2014 r. złożonym do Sądu Rejonowego wystąpiła wobec Wnioskodawczyni z żądaniem zniesienia współwłasności nieruchomości poprzez przyznanie siostrze Wnioskodawczyni nieruchomości w całości. Wnioskodawczyni nie chciała zgodzić się na takie rozstrzygnięcie i zaproponowała zniesienie współwłasności poprzez wydzielenie na spornej nieruchomości dwóch odrębnych lokali i przyznania każdej ze współwłaścicielek lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość wraz ze współwłasnością części wspólnych budynku i gruntu. W związku z takim żądaniem powołano biegłego sądowego, który w swojej opinii wskazał brak możliwości techniczno-budowlanych do wydzielenie na nieruchomości dwóch odrębnych lokali mieszkalnych. Ostatecznie po 12 miesiącach trwania procedury sądowej w dniu 21 grudnia 2015 r. doszło do umorzenia postępowania i zawarcia ugody sądowej, na mocy której zniesiono współwłasność spornej nieruchomości przez przyznanie jej siostrze Wnioskodawczyni na wyłączną własność w zamian za spłatę na rzecz Wnioskodawczyni w kwocie 47 000 zł.
Celem postępowania o zniesienie współwłasności, w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego, jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności. Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, że własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom.
Zatem, po stronie dokonującego odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości tzn. w zamian za spłatę, powstaje obowiązek podatkowy, o ile zdarzenie to ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie zbywanego udziału w nieruchomości.
Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego i powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zniesienie współwłasności ze spłatą na rzecz Wnioskodawczyni dokonane na podstawie ugody sądowej w 2015 r. stanowi formę odpłatnego zbycia przez Wnioskodawczynię Jej udziałów w nieruchomości nabytego w 2011 r., tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Stosownie do treści art. 30e ust. 1 i art. 45 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
W myśl art. 21 ust. 25 pkt 1 i pkt 2 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
Zgodnie z art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
W myśl art. 21 ust. 30 ww. ustawy, przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Mając na uwadze treść powołanych wyżej przepisów, należy stwierdzić, że warunkiem skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wymienionych w ustawie jest wydatkowanie otrzymanego przychodu w ustawowym terminie i wyłącznie na własne cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zawarte w tym przepisie wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania, ma charakter wyczerpujący (enumeratywny).
Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że zniesienie współwłasności polegające na przyznaniu udziałów w nieruchomościach jednemu ze współwłaścicieli w zamian za spłatę pieniężną stanowi formę odpłatnego zbycia, wyczerpującą dyspozycję przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym.
W konsekwencji, odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię w drodze zniesienia współwłasności w 2015 r. udziału w nieruchomości nabytego w spadku w 2011 r., będzie stanowiło źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z którego dochód będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ust. 1 powołanej ustawy. Niemniej jednak przychód z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytego w spadku, wydatkowany na remont własnego mieszkania przy spełnieniu warunków wymienionych wyżej, może skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe, gdyż stwierdzono w nim, że zniesienie współwłasności nieruchomości ze spłatą dla Wnioskodawczyni w zamian za przeniesienie Jej udziałów w nieruchomości nie stanowi odpłatnego zbycia i nie rodzi obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawczyni jako osoby występującej z wnioskiem.
1061-IPTPB2.4511.87.2016.2.SR | Interpretacja indywidualna
ILPB3/4510-1-109/16-4/KS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > 1061-IPTPB2.4511.156.2016.2.SR