Source: http://slideplayer.it/slide/5084477/
Timestamp: 2017-09-22 21:07:14+00:00
Document Index: 46140975

Matched Legal Cases: ['art. 192', 'art. 183', 'art. 114', 'art. 191', 'art. 185', 'art. 185']

Elementi di contabilità pubblica: La gestione del bilancio - ppt scaricare
Elementi di contabilità pubblica: La gestione del bilancio
PubblicatoEnrichetta Antonella Costa Modificato 2 anni fa
Presentazione sul tema: "Elementi di contabilità pubblica: La gestione del bilancio"— Transcript della presentazione:
1 Elementi di contabilità pubblica: La gestione del bilancio
(Principio contabile n. 2) Prof. Domenico Nicolò -
2 Prof. Domenico Nicolò - domenico.nicolo@unirc.it
Principi generali da una visione della responsabilità ancorata alla verifica e valutazione della correttezza legale dell’atto e della procedura a una innovativa visione incentrata sui comportamenti e sui risultati raggiunti. “il presente principio contabile, finalizzato a interpretare le norme sulla gestione del bilancio, collegando alle stesse tutte quelle alle quali si fa riferimento diretto o indiretto e orientando l’attività di gestione, anche non meramente contabile o di bilancio, secondo i principi di funzionalità, economicità, efficacia ed efficienza quali componenti essenziali e integrativi del principio di legalità”. [par. 2] Efficienza, efficacia ed economicità componenti essenziali ed integrativi del principio di legalità Prof. Domenico Nicolò -
3 Fasi dell’entrata: l’accertamento
È affidato ai responsabili dei servizi cui è attribuita la gestione delle entrate Requisiti essenziali: con l’accertamento l’amministrazione determina: la ragione del credito il titolo dal quale sorge il diritto a riscuotere l’ammontare del credito e la persona del debitore È quindi necessario verificare gli atti ed i provvedimenti che attestano in modo certo l’ammontare del credito e la sua competenza all’esercizio (certezza, liquidità ed esigibilità) È possibile accertare le: Entrate tributarie: “…soltanto dopo che sia stato formato il ruolo, o acquisita la denuncia, o ricevuto il versamento effettuato in autoliquidazione, o comunicato il gettito, o divenuto definitivo l’atto di accertamento o di liquidazione”. [par.20] Entrate da trasferimenti: “…sulla base di norma di legge o di atto amministrativo emanato dagli enti del settore pubblico, sulla base di specifica comunicazione da parte dei medesimi enti”. [par.21] Entrate extratributarie: “…sulla base delle riscossioni avvenute e degli ordinativi di incasso emessi, delle fatture o dei relativi titoli fiscali sostitutivi emesse, dei contratti in essere e delle liste di carico formate, nonché sulla base di atti autorizzativi, concessivi o accertativi emessi dall’ente locale”. [par.22] Entrata da accensione di prestiti: possono essere “…sulla base del contratto di mutuo o, se disciplinata da altra norma di legge, sulla base del provvedimento di concessione del prestito”. [par.23] Entrate da servizi conto terzi (ritenute erariali, previdenziali, assistenziali, rimborso spese economali anticipate all’economo, entrate e le spese per servizi effettuati per conto di terzi) : “…la misura dell’accertamento deve garantire l’equivalenza con l’impegno sul correlato capitolo delle spese per servizi conto terzi. Le entrate da servizi conto terzi devono essere limitate a quelle strettamente previste dall’ordinamento finanziario e contabile, con responsabilità del servizio finanziario sulla corretta imputazione”. [par.24] Prof. Domenico Nicolò -
4 Prof. Domenico Nicolò - domenico.nicolo@unirc.it
L’accertamento è presupposto per l’attivazione dei procedimenti che condurranno all’introito delle somme nell’esercizio, oppure alla formazione di una situazione creditoria (residui attivi) giuridicamente costituita I versamenti effettuati direttamente da terzi in conto tesoreria o nei conti correnti postali “ … comportano il corrispondente accertamento dell’entrata sulla competente risorsa”. [par. 25] Le condizioni del permanere dell’accertamento devono essere costantemente verificate e formalizzate annualmente dai responsabili dei servizi competenti, prima della deliberazione del rendiconto, ai fini della revisione del mantenimento, in tutto o in parte, dei crediti accertati, particolarmente di quelli riferiti agli anni precedenti e riportati a residuo. [par. 29] Prof. Domenico Nicolò -
5 Prof. Domenico Nicolò - domenico.nicolo@unirc.it
I residui attivi I residui attivi provenienti dalla gestione di competenza sono formati dalla differenza tra le somme accertate … e le somme … riscosse e versate al tesoriere. [par. 27] Le eventuali somme riscosse ma non versate al 31dicembre di ciascun esercizio sono riportate tra i residui attivi dell’anno successivo. [par. 27] Le somme iscritte nel bilancio tra le entrate di competenza e non accertate entro il termine dell’esercizio … costituiscono minori accertamenti rispetto alle previsioni ed a tale titolo concorrono a determinare il risultato della gestione. [par. 28] Prof. Domenico Nicolò -
6 Il riaccertamento dei residui attivi
Compete ai soggetti “… responsabili del procedimento con il quale è stata accertata l’entrata nell’esercizio di competenza”. [par. 30] I responsabili dei servizi ne devono dare adeguata motivazione. [par. 31] Può condurre alla eliminazione, totale o parziale, dei residui attivi riconosciuti insussistenti, per effetto di: legale estinzione indebito o erroneo accertamento del credito dubbia esigibilità. In questo caso di procede alla loro iscrizione nel conto del patrimonio tra le attività per immobilizzazioni finanziarie fino al compimento dei termini di prescrizione, oppure all’accertamento della definitiva inesigibilità. [par. 32] I residui attivi eliminati per insussistenza o per intervenuta prescrizione sono elencati in allegato al conto del bilancio. [par. 33] Prof. Domenico Nicolò -
7 Fasi dell’entrata: il versamento e la riscossione
“L’entrata è riscossa a seguito del materiale introito delle somme corrisposte dai debitori agli incaricati ad esigere, interni o esterni”. [par. 34] “… il servizio economico finanziario emette i relativi ordinativi d’incasso da registrarsi nel libro cassa e nel libro mastro …”. [par. 34] “… Il Tesoriere rilascia ricevuta delle somme incassate …” [par. 34] Le ricevute si devono staccare “… da un bollettario a madre e figlia e numerate progressivamente per l’esercizio finanziario. I bollettari sono numerati e timbrati prima dell’uso a cura dell’ente locale e firmati sul frontespizio, previa indicazione delle bollette contenute, dal responsabile del Servizio economico finanziario”. [par. 34] “… Nei casi di organizzazione informatizzata, le modalità indicate possono subire variazioni, ferme restando le caratteristiche indispensabili dei documenti”. [par. 34] “Le entrate vengono riscosse con: versamenti diretti in tesoreria versamenti sui c/c postali intestati all’ente locale con traenza del tesoriere con versamenti effettuati presso il concessionario relativamente alle entrate ad esso affidate in riscossione a mezzo di incaricati speciali per la riscossione Nei casi di organizzazione informatizzata, le modalità indicate possono subire variazioni, ferme restando le caratteristiche indispensabili dei documenti”. [par. 37] Prof. Domenico Nicolò -
8 Prof. Domenico Nicolò - domenico.nicolo@unirc.it
Tutte le entrate devono essere riscosse senza alcuna riduzione delle correlative spese. Non è possibile l’utilizzo, in termini di cassa, anche se temporaneo, di entrate per ordinare e pagare spese di qualsiasi genere o natura. 40 I funzionari incaricati della gestione delle entrate sono responsabili della sana e corretta riscossione delle potenziali entrate loro affidate e sono direttamente responsabili delle omissioni che dovessero causare danni all’Ente. 41 Essi devono suggerire all’Amministrazione le soluzioni più idonee per garantire la riscossione delle entrate programmate, massimizzando l’efficienza gestionale. 41 Prof. Domenico Nicolò -
9 Prof. Domenico Nicolò - domenico.nicolo@unirc.it
Fasi della spesa Impegno: matura l’obbligo a pagare una somma ad un creditore Liquidazione: avviene sulla base di documentazione idonea, entro i limiti degli impegni assunti, individuando il creditore e precisando l’importo del debito. Gli uffici che danno esecuzione al provvedimento di spesa sono responsabili della liquidazione apponendo il proprio visto sui documenti giustificativi, dopo aver verificato: l’adempimento delle condizioni stabilite nel provvedimento d’impegno la rispondenza tecnica delle note di spesa alle suddette condizioni e, ove occorra, anche la positività del collaudo o la registrazione nell’inventario. Ordinazione: delle spese già liquidate viene ordinato il pagamento a favore dei creditori, mediante mandati tratti sull’istituto incaricato della tesoreria. Pagamento: al creditore viene pagata la somma dalla tesoreria. Prof. Domenico Nicolò -
10 Fasi della spesa: l’impegno
Impegno: L’impegno è il momento finale della prima fase del procedimento di spesa, a conclusione del quale, sussistendo un’obbligazione giuridicamente perfezionata, sono determinati ed individuati i seguenti elementi costitutivi: la somma da pagare; il soggetto creditore; la ragione del debito; il vincolo costituito sullo stanziamento di bilancio. Il responsabile che emette l’atto di impegno deve darsi carico della verifica di legittimità nei riguardi della corretta applicazione delle norme dell’ordinamento finanziario e contabile. [par. 42] Prof. Domenico Nicolò -
11 Prof. Domenico Nicolò - domenico.nicolo@unirc.it
43. Un’obbligazione giuridicamente costituita con una determinazione di spesa si perfeziona: con la registrazione di tutti gli elementi costitutivi dell’impegno nel corrispondente stanziamento e con la conseguente apposizione, da parte del responsabile del servizio finanziario, del visto di regolarità contabile attestante la copertura finanziaria, anche ai fini dell’esecutività del provvedimento di spesa. 45. La competenza ad adottare i provvedimenti che comportano impegno di spesa è, di norma, dei responsabili dei servizi cui è attribuito il procedimento di gestione dei singoli interventi e/o servizi o funzioni del bilancio, che vi provvedono con propria determinazione. 44. La determinazione (o deliberazione) deve essere “… munita del visto di regolarità contabile attestante la copertura finanziaria, cioè dell’avvenuta iscrizione, sull’apposito stanziamento di bilancio, del vincolo di destinazione per il corrispondente importo. 67. La copertura finanziaria è attestata dal responsabile del servizio finanziario. 72. Qualsiasi provvedimento che comporti impegno di spesa o che, comunque, presenti aspetti finanziari ed economico-patrimoniali è sottoposto al visto o parere di regolarità contabile del responsabile del servizio finanziario. Prof. Domenico Nicolò -
12 Prof. Domenico Nicolò - domenico.nicolo@unirc.it
66. Il visto di regolarità contabile riguarda: il rispetto delle competenze proprie dei soggetti che adottano i provvedimenti; la regolarità della documentazione; il corretto riferimento del contenuto della spesa alla previsione di bilancio annuale ed ai programmi e progetti del bilancio pluriennale; l’esistenza del presupposto dal quale sorge il diritto dell’obbligazione. 73. La sottoscrizione delle determinazioni di spesa da parte dei responsabili dei servizi presuppone, fra l’altro, la conformità dell’atto alla vigente normativa comunitaria, nazionale, regionale statutaria e regolamentare; il successivo visto di regolarità contabile apposto dal responsabile del servizio finanziario, deve limitarsi alla verifica della effettività della disponibilità delle risorse impegnate … essendo preclusa qualsiasi altra forma di verifica della legittimità degli atti la cui responsabilità resta in capo ai soggetti che li hanno emanati. 69. Per le spese finanziate con entrate aventi vincolo di destinazione l’attestazione di copertura finanziaria è resa nei limiti del correlato accertamento di entrata. Prof. Domenico Nicolò -
13 La prenotazione dell’impegno
50. La determinazione a contrattare contiene, oltre alla modalità di scelta del contraente, la prenotazione della spesa necessaria che consiste nell’apposizione di un vincolo provvisorio di indispensabilità delle relative somme sul corrispondente stanziamento. Ad esempio, la stipula di un contratto con un fornitore richiede preventivamente una determina a contrattare (art. 192 del Tuel) con la relativa prenotazione di impegno. 52. Con il “… sorgere l’obbligazione giuridica tra ente e fornitore … la prenotazione si trasforma in impegno ai sensi dell’art. 183, comma 3”; 53. Nel caso di contratti di fornitura di beni e servizi o di contratti di appalto di lavori pubblici l’impegno di spesa si intende assunto per l’intero ammontare dell’obbligazione pecuniaria assunta contrattualmente e le somme non ancora pagate al termine dell’esercizio confluiscono tra i residui passivi della gestione di competenza anche qualora la prestazione contrattuale non sia ancora stata eseguita in tutto od in parte ... importo impegno = importo prenotazione non vi sono ulteriori rilevazioni contabili; importo impegno < importo prenotazione la determina di aggiudicazione ne prende atto per consentire l’allineamento della contabilità; importo impegno > importo prenotazione (offerta al rialzo) Con la determina di aggiudicazione si adotta un nuovo impegno per garantire la copertura finanziaria. Prof. Domenico Nicolò -
14 Gli impegni automatici
54. Non sono soggette a previa adozione di provvedimento di spesa, considerandosi impegnate automaticamente con la deliberazione di approvazione del bilancio o successive variazioni, le spese per: obbligazioni giuridicamente perfezionate negli esercizi precedenti, per le quote gravanti sull’esercizio; trattamento economico tabellare già attribuito al personale dipendente e relativi oneri riflessi, di competenza dell’anno; rate di competenza dell’anno per l’ammortamento dei mutui e dei prestiti concessi o contratti; interessi di preammortamento e ulteriori oneri accessori collegati ai mutui contratti o concessi; oneri derivanti da contratti o da disposizioni di legge. Prof. Domenico Nicolò -
15 Gli impegni pluriennali
59. Le obbligazioni giuridicamente perfezionate discendenti da norme di legge o da contratti o da atti amministrativi esecutivi che estendono i loro effetti in più esercizi (ad es. contratti individuali di lavoro, contratti di somministrazione periodica e continuativa, contratti di locazione o di noleggio, contratti di mutuo, ecc.) determinano l’assunzione automatica del corrispondente impegno di spesa pluriennale su ciascuno degli esercizi futuri di vigenza “dell’atto fonte”. 60. L’assunzione di spese che impegnino più esercizi è subordinata alla loro espressa previsione nel bilancio pluriennale del periodo di riferimento. 61. Il responsabile del Servizio economico finanziario è tenuto a rilasciare la prescritta attestazione di copertura finanziaria e ad annotare in particolari evidenze contabili gli impegni pluriennali assunti, avendo cura di riportarli annualmente nei competenti interventi di spesa. 62. Della presenza di impegni pluriennali … di durata superiore a quella del bilancio pluriennale … dovrà obbligatoriamente tenersi conto nella formazione dei bilanci degli anni successivi … per il periodo residuale … Prof. Domenico Nicolò -
16 Prof. Domenico Nicolò - domenico.nicolo@unirc.it
Le economie di spesa 49. Le somme iscritte tra le spese di competenza che non hanno formato oggetto di provvedimento di spesa entro il termine dell’esercizio costituiscono economie della previsione di bilancio alla quale erano riferiti ed a tale titolo concorrono a determinare il risultato della gestione. Prof. Domenico Nicolò -
17 I debiti fuori bilancio
79. Il debito fuori bilancio è costituito da obbligazioni pecuniarie, relative: al conseguimento di un fine pubblico, valide giuridicamente ma non perfezionate contabilmente 80. Il riconoscimento di legittimità del debito fuori bilancio è riservato al Consiglio anche nel caso in cui in bilancio siano stati previsti stanziamenti generici o specifici accantonati per sopperire a tali fattispecie debitorie [81] ed è ammissibile … solo nei seguenti casi: sentenze passate in giudicato; copertura di disavanzi di consorzi, di aziende speciali e di istituzioni derivanti da fatti di gestione a condizione che sia rispettato l’obbligo di pareggio del bilancio di cui all’art. 114 ricapitalizzazione, nei limiti e nelle forme previste dal codice civile o da norme speciali, di società di capitali costituite per l’esercizio di servizi pubblici locali; procedure espropriative o di occupazione d’urgenza per opere di pubblica utilità; acquisizione di beni e servizi, in violazione degli obblighi di cui ai commi 1, 2 e 3 dell’art. 191, nei limiti degli accertati e dimostrati utilità e arricchimento per l’ente, nell’ambito dell’espletamento di pubbliche funzioni e servizi di competenza. Prof. Domenico Nicolò -
18 Prof. Domenico Nicolò - domenico.nicolo@unirc.it
Il riconoscimento dei debiti fuori bilancio: procedura d’urgenza e requisiti 82. Al riconoscimento della legittimità e contestuale finanziamento dei debiti fuori bilancio … deve provvedersi con procedura d’urgenza, con la sottoposizione al Consiglio nei tempi brevi previsti dal regolamento di contabilità, in tutti i casi in cui al decorrere dei tempi è collegato il rischio di maggiori gravami o il maturare di interessi e rivalutazione monetaria o, comunque, non appena il responsabile del servizio ne è venuto a conoscenza. 84. L’accertamento dell’esistenza dell’utilità … consiste nella verifica della presenza di potenziale o reale possibilità, di ausilio o beneficio direttamente all’ente e/o ai suoi cittadini … L’utilità di una sola parte consente a quella sola parte ed al suo valore di essere riconosciuta come debito fuori bilancio... L’assenza di utilità impedisce il riconoscimento del debito. 85. L’arricchimento … deve misurare: l’incremento patrimoniale …, oppure il risparmio di spese … o la mancata perdita patrimoniale. La misura dell’arricchimento costituisce il limite massimo al quale può arrivare il riconoscimento del debito fuori bilancio, restando preclusa tale possibilità alle somme esuberanti rispetto a detto limite ... Non costituisce in alcun caso arricchimento e non è, pertanto, riconoscibile, l’onere per interessi, spese, rivalutazione monetaria ed i maggiori esborsi in generale causati da ritardato pagamento. Prof. Domenico Nicolò -
19 Riaccertamento dei residui passivi
87. La verifica del permanere o meno delle posizioni debitorie effettive o di impegni riportati a residui passivi … deve essere eseguita annualmente, prima della deliberazione del rendiconto, ai fini della revisione del mantenimento, in tutto o in parte, delle poste impegnate giuridicamente o contabilmente negli anni precedenti e riportate a residuo. 88. Le operazioni di revisione conducono al riaccertamento … ed all’eventuale eliminazione, totale o parziale, dei residui passivi riconosciuti insussistenti o prescritti e di quelli per i quali possono essere svincolate le risorse per la successiva riconversione. 89. La competenza ad eseguire le operazioni di riaccertamento dei residui passivi è attribuita ai responsabili dei servizi … per gli stanziamenti di spesa [di] propria competenza gestionale. Prof. Domenico Nicolò -
20 Fasi della spesa: la liquidazione
Liquidazione: “… con la liquidazione si perviene alla precisazione valutativa dell’obbligo assunto di erogare una determinata somma a favore di un determinato soggetto, per una determinata ragione, corrispondente ad una spesa che è stata legittimamente posta a carico del bilancio…” [par. 90] 91. … impone la verifica della completezza della documentazione prodotta e della idoneità della stessa a comprovare il diritto del creditore. … Deve essere verificato che: i documenti di spesa prodotti sono conformi alla legge …; le prestazioni eseguite o le forniture di cui si è preso carico rispondono ai requisiti quantitativi e qualitativi, ai termini e alle altre condizioni pattuite; l’obbligazione è esigibile, in quanto non sospesa da termine o condizione. 92. La competenza ad eseguire la liquidazione della spesa e ad adottare i relativi atti è attribuita esclusivamente al responsabile del servizio che ha dato esecuzione al provvedimento di spesa. Prof. Domenico Nicolò -
21 Fasi della spesa: l’ordinazione
Ordinazione: “… consiste nell’ordine, da qui il nome, impartito al Tesoriere di provvedere al pagamento ad un soggetto specificato.”. [par. 94] L’atto che contiene l’ordinazione è detto mandato di pagamento e deve contenere tutti gli elementi informativi previsti dall’art. 185 del Tuel e da eventuali altre disposizioni normative È possibile emettere mandati di pagamento plurimi su diversi stanziamenti, se lo prevede il regolamento di contabilità Il controllo, la contabilizzazione e la trasmissione al tesoriere dei mandati di pagamento sono sempre di competenza del servizio finanziario. Prof. Domenico Nicolò -
22 Fasi della spesa: il pagamento
Pagamento: “il tesoriere dà esecuzione all’ordine contenuto nel mandato di pagamento effettuando i controlli di capienza dei rispettivi interventi stanziati nel bilancio e/o nel PEG (controlli di castelletto), con le modalità indicate nei mandati stessi e nel rispetto delle norme regolamentari e della convenzione di tesoreria.”. [par. 95] 96. Al termine dell’esercizio, i mandati non estinti vanno commutati dal tesoriere in assegni postali localizzati o altri mezzi equipollenti offerti dal sistema bancario o postale, al fine di rendere possibile al 31 dicembre di ciascun anno la parificazione dei mandati emessi dall’ente con quelli pagati dal tesoriere. Prof. Domenico Nicolò -
23 Prof. Domenico Nicolò - domenico.nicolo@unirc.it
97. … Il tesoriere provvede direttamente al pagamento di somme prima dell’emissione del mandato da parte dell’ente … nelle seguenti fattispecie: (a) per obblighi tributari, per somme iscritte a ruolo, sulla base di delegazioni di pagamento e di altre disposizioni di legge. In tali casi è opportuno provvedere tempestivamente alla regolarizzazione con l’emissione a posteriori dei relativi mandati di pagamento (mandati a copertura) riallineando le contabilità dell’ente e quella del tesoriere; in relazione a tale esigenza l’art. 185, comma 4, del Tuel prevede un termine ridotto a 15 giorni e comunque entro la fine del mese in corso; (b) per pagamenti forzati a seguito di provvedimenti dell’autorità giudiziaria. La legittimazione della spesa discende dal provvedimento stesso con il quale l’autorità giudiziaria si sostituisce di fatto all’amministrazione dell’ente. Anche in questo caso bisogna procedere tempestivamente alla regolarizzazione contabile della spesa provvedendo, se del caso, ad effettuare opportune variazioni di bilancio per assicurarne la copertura finanziaria. Prof. Domenico Nicolò -
24 Prof. Domenico Nicolò - domenico.nicolo@unirc.it
I registri contabili 100. I registri contabili raccomandati per le rilevazioni di una corretta gestione sono: (a) Contabilità finanziaria Registro cronologico degli accertamenti Registro cronologico degli impegni Registro di cassa Partitario dei conti, per risorse, per interventi e per capitoli Registro dei fatti incidenti ai fini della riconciliazione economica Registro delle variazioni patrimoniali Registro dei mutui e degli altri indebitamenti Registri dei depositi cauzionali e delle fideiussioni (b) Contabilità economica Registro cronologico generale (giornale) Paritario dei conti (c) Contabilità generale comune ai due sistemi Inventari (uno per ogni categoria di beni) Registro di magazzino, con eventuali sottoconti Registro dei beni ammortizzabili Altri libri e registri prescritti dalla normativa fiscale e del lavoro. Prof. Domenico Nicolò -
Scaricare ppt "Elementi di contabilità pubblica: La gestione del bilancio"