Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dozywocie/itpb4-4511-571-15-as
Timestamp: 2017-12-14 17:03:08+00:00
Document Index: 79883018

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 10', 'SA/Bd ', 'art. 31', 'art. 10', 'art. 10', 'SA/Wa ', 'SA/Wa ', 'SA/Wa ', 'SA/Ke ', 'SA/Kr ', 'SA/Go ', 'SA/Gd ', 'SA/Gd ', 'SA/Gd ', 'SA/Bd ', 'art. 501', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 19']

ITPB4/4511-571/15/ASinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 6 listopada 2015 r. (data wpływu 12 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w zamian za dożywotnie utrzymanie jest:
prawidłowe co do meritum zagadnienia,
nieprawidłowe w odniesieniu do daty nabycia lokalu.
W dniu 12 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w zamian za dożywotnie utrzymanie.
Wnioskodawca wraz z małżonką od dnia 14 września 1978 r. posiada spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Małżonkowie nie zawierali umów majątkowych małżeńskich. Opisane prawo wchodzi do majątku wspólnego małżonków. Dnia 11 lipca 2012 r. żona zmarła. Postanowieniem z dnia 15 listopada 2012 r. Sąd Rejonowy stwierdził, iż spadek po zmarłej, na podstawie testamentu notarialnego z dnia 28 maja 2003 roku nabył Wnioskodawca. Z uwagi na stan zdrowia i podeszły wiek Wnioskodawca obecnie wymaga opieki i pomocy osób trzecich. W bieżących sprawach życia codziennego Wnioskodawcę wspiera siostrzeniec żony Wnioskodawcy i jednocześnie chrześniak z żoną. W związku z powyższym Wnioskodawca nosi się z zamiarem zawarcia z nimi umowy, w ramach której małżonkowie zobowiążą się w zamian za przeniesienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego do ich majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską, do zapewnienia Wnioskodawcy dożywotnich świadczeń, tj. przyjąć go jako domownika, dostarczać mu wyżywienia, ubrania, mieszkania, światła i opału oraz zapewnić odpowiednią pomoc i pielęgnowanie w chorobie, a także sprawić mu własnym kosztem pogrzeb zgodny z miejscowym zwyczajem.
Czy przeniesienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w zamian za świadczenia dożywotnie powoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego w sytuacji, gdy Wnioskodawca nabył to prawo wraz z żoną do majątku wspólnego dnia 14 września 1978 r., zaś po jej śmierci dnia 11 lipca 2012 r., w wyniku spadkobrania, posiada całość spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego i zbywa je w zamian za świadczenia dożywotnie przed upływem 5 lat od śmierci żony...
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że odpowiedź na wyżej postawione pytanie jest negatywna i w opisanym stanie faktycznym przeniesienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie powoduje obowiązku zapłaty podatku dochodowego. Analizując przepisy mające zastosowanie do przedstawionego stanu faktycznego należy wskazać na art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (pdofizu), zgodnie z którym źródłem przychodów jest odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych określonych min. in. pod lit. b) nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Na podstawie art. 19 ust. 1 pdofizu przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jako, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera własnej definicji pojęcia „nabycie” dla jego prawidłowego rozumienia należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie z definicją pochodzącą ze „słownika języka polskiego” (tom II L-P str. 240, PWN Warszawa 1979) „nabyć” oznacza „otrzymać coś na własność za pieniądze lub przez wymianę, kupić”. Definicja ta wskazuje, że pojęcie to na gruncie języka potocznego może być rozumiane szeroko, jednakże skłania się ku najbardziej typowej jego postaci, tj. kupna. Wobec tego, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w wyroku z dnia 6 maja 2015 r. (I SA/Bd 228/15) rozważając zbycie nieruchomości, która nabyta została uprzednio do majątku wspólnego małżonków należy uwzględnić „kontekst systemowy i celowościowy interpretowanego przepisu zawierającego pojęcie nabycia, szczególnie, że wywołuje on wątpliwości w zakresie wykładni i stosowania”.
W cytowanym wyroku wskazano również, że w sytuacji prawnej małżonków, których ustrój majątkowy objęty został wspólnością ustawową, trzeba szczególnie podkreślić, że zgodnie z art. 31 § 1 kro z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Podkreślić należy, że wspólność małżeńska ma specyficzny charakter; została ukształtowana jako wspólność łączna, którą charakteryzuje to, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Istotę prawa współwłasności łącznej charakteryzują zaś trzy cechy:
Wspólność trwa dopóty, dopóki istnieje stosunek współwłasności. Współwłaściciele zatem mogą układać się między sobą co do sposobu korzystania i używania wspólnego prawa w granicach określonych niepodzielnością tego prawa. Wzajemne stosunki między współwłaścicielami są stosunkami prawno-rzeczowymi, z których wynikają także stosunki o charakterze obligacyjnym. Przykładem jest korzystanie z rzeczy i zarząd wspólnym prawem. Źródłem współwłasności może być czynność prawna (np. sprzedaż udziału przez właściciela całości), jak również zdarzenia prawne (np. otwarcie spadku, zawarcie małżeństwa lub jego ustanie). Współwłasność ułamkowa polega na tym, że udział każdego współwłaściciela we wspólnym prawie jest określony kwotowo ułamkiem, który określa zakres uprawnień współwłaściciela w stosunkach zewnętrznych i wewnętrznych wobec innych współwłaścicieli. Wielkość udziałów wynika z umowy, czynności prawnej jednostronnej (testament), zdarzeń prawnych (śmierć osoby - otwarcie spadku). Współwłasność łączna może powstać tylko z określonych stosunków prawnych na podstawie przepisów regulujących te stosunki. Jej istotą jest bezudziałowy charakter i dlatego współwłaściciel nie może rozporządzać swoim prawem dopóki trwa współwłasność łączna. W odróżnieniu od współwłasności w częściach ułamkowych, współwłasność łączna nie jest samoistnym stosunkiem prawnym, zawsze bowiem jest nierozerwalnie związana z podstawowym stosunkiem prawnym o charakterze osobistym, bez którego nie może ani powstać ani istnieć np. małżeństwo albo stosunek spółki cywilnej, jawnej lub komandytowej. Sytuacja prawna małżonków objętych wspólnością ustawową jest szczególna. Oznacza bowiem, według wskazanych wyżej regulacji, że nabycie w czasie jej trwania nieruchomości, wiąże się z nabyciem przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Konsekwencją takiego rozwiązania, w przypadku zbycia tego prawa, jest uznanie, że każdy z małżonków zbywałby to prawo w całości, skoro nie w określonym udziale. Mając na uwadze wskazane okoliczności prawne Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy wprost wskazał, że ,,nie stanowi „nabycia” w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) nabycie w drodze spadku po współmałżonku, zakupionej w ramach ustawowej wspólności małżeńskiej do majątku wspólnego nieruchomości. W takim przypadku nie można przyjąć, że pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze otwarcia spadku.”
Należy mieć na uwadze, że przedstawione stanowisko nie jest odosobnione i podzielają je Sądy Administracyjne w licznych wyrokach, by przytoczyć tylko wyrok WSA w Warszawie z 7 listopada 2013 r., III SA/Wa 1177/13, z 12 kwietnia 2013 r. III SA/Wa 2999/12 i z 20 czerwca 2013 r., III SA/Wa 3464/12, WSA w Kielcach z 22 sierpnia 2013 r., I SA/Ke 396/13, WSA w Krakowie z 7 listopada 2012 r., sygn. I SA/Kr 1378/12, WSA w Gorzowie z 7 maja 2014 r., I SA/Go 136/14, WSA w Gdańsku z 9 września 2014 r., I SA/Gd 716/14 oraz I SA/Gd 447/14 i z 9 stycznia 2014, I SA/Gd 1422/13, wyrok WSA w Bydgoszczy, z dnia 24 marca 2015 r., sygn akt I SA/Bd 55/15.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe co do meritum zagadnienia oraz nieprawidłowe w odniesieniu do daty nabycia lokalu.
Z analizy powyższych przepisów wynika, że w przedstawionym przez Wnioskodawę stanie faktycznym nabycie przez Niego udziałów w nieruchomości nastąpiło w dwóch datach:
pierwotnie – udział 1/2 w ww. prawie został nabyty w trakcie trwania związku małżeńskiego na zasadach wspólności majątkowej;
w 2012 r. – udział 1/2 w ww. prawie został nabyty w drodze spadku po żonie.
Zaaprobowanie poglądu Wnioskodawcy, zgodnie z którym cały udział w nieruchomości nabył On w dacie pierwotnego nabycia przez oboje małżonków oznaczałoby, że stanowiło ono Jego wyłączną własność, a to z kolei oznaczałoby, że nie mógłby dziedziczyć po małżonce, gdyż to Wnioskodawcy, a nie wspólnie małżonkom przysługiwało ww. prawo. Wysnucie takiego wniosku stoi w sprzeczności z całokształtem regulacji dotyczących majątkowej wspólności ustawowej oraz dziedziczenia i oznaczałoby przyjęcie tezy, że śmierć małżonka będącego w ustawowej wspólności majątkowej nie ma żadnego wpływu na przysługujące mu za życia prawa majątkowe, gdyż te w pełnym zakresie przysługują pozostającemu przy życiu małżonkowi, jako że prawa te zostały nabyte przez nich wspólnie na własność, a nie na współwłasność. Współwłasność – w tym także współwłasność łączna – oznacza, że własność przysługuje obojgu małżonkom. Ustaje ona jednak z chwilą śmierci jednego z małżonków. Przepis art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego przesądza o tym, że udziałw majątku wspólnym każdego z małżonków w razie ustania wspólności oraz braku zawarcia umowy majątkowej małżeńskiej wynosi po 1/2. To ten właśnie majątek podlega dziedziczeniu, a więc nabyciu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W omawianej sprawie Wnioskodawca nabył go w chwili śmierci żony. Dopiero od tej daty Wnioskodawcy przysługiwał pozostały udział 1/2 prawa do nieruchomości.
Okolicznością, którą należy w rozpatrywanej sprawie rozważyć dodatkowo jest również ustalenie, czy zawarcie przez Wnioskodawcę umowy o dożywocie jest odpłatnym zbyciem nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
„W przypadku zbycia nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie nie jest możliwe określenie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 tej ustawy”.
W takim przypadku przeniesienie prawa własności nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie stanowi źródło przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części, bądź udziału w nieruchomości na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże pomimo istnienia źródła przychodu, z którym wiąże się powstanie obowiązku podatkowego (odpłatne zbycie nieruchomości) jak również ustalenia podmiotu zobowiązanego do zapłaty podatku (dożywotnika), nie jest możliwe określenie na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 ww. ustawy przychodu z tytułu zbycia nieruchomości w drodze umowy o dożywocie. Skoro na podstawie umowy o dożywocie nie jest możliwie określenie podstawy opodatkowania, oznacza to, że u Wnioskodawcy w wyniku przeniesienia nieruchomości na rzecz chrześniaka i jego żony w drodze umowy o dożywocie, nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
ITPB2/4511-379/15/RH | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dożywocie > ITPB4/4511-571/15/AS