Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=453964-2018-02-06-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0113-kdipt2-1-4011-483-2017-1-mm
Timestamp: 2019-10-18 04:13:58+00:00
Document Index: 113874930

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 47', 'art. 3', 'art. 53']

Home - Interpretacje podatkowe - 2018.02.06 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0113-KDIPT2-1.4011.483.2017.1.MM
0113-KDIPT2-1.4011.483.2017.1.MM
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 listopada 2017 r. (data wpływu 11 grudnia 2017 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania indywidualnej stawki amortyzacji – jest prawidłowe.
W dniu 11 grudnia 2017 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wnioskodawca w dniu 27 października 2015 r. wspólnie z żoną kupił nieruchomość położoną … przy ul. ….. Zgodnie z aktem notarialnym jest to - „(…) trzykondygnacyjny budynek usługowo-mieszkalny o łącznej powierzchni użytkowej około 400 m2, w tym powierzchnia użytkowa części mieszkalnej - około 200 m2”. Poprzedni właściciele nabyli nieruchomość „w drodze dwóch umów sprzedaży z 1992 r. i 1999 r. W budynku nikt nie jest zameldowany, a dla dwóch lokali sklepowych znajdujących się na parterze przedmiotowego budynku - w momencie spisywania aktu - zawarte są umowy najmu na czas nieoznaczony”.
Według kartoteki budynku, dwukondygnacyjny budynek mieszkalny był oddany do użytku w 1900 r. Budynek służył, przez co najmniej kilkanaście lat, jako nieruchomość, w której poprzedni właściciel prowadził działalność handlową oraz wynajem lokali użytkowych. W budynku prowadzone były na parterze sklepy oraz lokale użytkowe (biuro rachunkowe, kosmetyczka) na pierwszym piętrze. Poprzedni właściciel zgłosił powyższy adres, jako miejsce wykonywania działalności gospodarczej. Wnioskodawca posiada kopie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej z adresem ul. …. (od dnia 1 marca 2002 r.), decyzję dotyczącą podatku od nieruchomości, umowę na wywóz śmieci - wystawione na poprzedniego właściciela z odpowiednimi adnotacjami. Wśród rodzajów wykonywanej działalności miał zgłoszone: działalność handlową oraz usługi najmu. Pomimo tak oczywistych dowodów na wykorzystywanie budynku na cele usługowo-handlowe w ewidencji gruntów i budynków prowadzonych przez Wydział Geodezji i Kartografii Starostwa …, budynek był wykazany, jako mieszkalny. Według wiedzy Wnioskodawcy, od co najmniej kilkunastu lat nie był wykorzystywany na cele mieszkalne. Lokale mieszczące się na pierwszym piętrze budynku, kiedyś z funkcją mieszkalną, były wynajmowane na cele usługowe. Sama powierzchnia lokali sklepowych na parterze jest przewarzająca w powierzchni użytkowej budynku. Struktura lokali użytkowych jest dominująca i decyduje o klasyfikacji budynku. W celu aktualizacji danych zlecono geodecie sprawdzenie stanu rzeczywistego oraz sporządzenie aktualizacji danych ewidencyjnych. Starosta …. decyzją z dnia 19 lutego 2016 r. potwierdził zmianę funkcji budynku z mieszkalnego na niemieszkalny. Aktualny wypis z kartoteki budynków z dnia 22 lutego 2016 r. potwierdza rodzaj Klasyfikacji Środków Trwałych budynku, jako handlowo-usługowy w grupie 103. Adekwatne zmiany naniesiono również w księdze wieczystej prowadzonej dla nieruchomości.
W dniu 1 marca 2016 r. za zgodą małżonki (która jest współwłaścicielem), Wnioskodawca przyjął budynek do używania w jednoosobowej działalności gospodarczej, przyjmując indywidualną stawkę amortyzacyjną. W myśl art. 22j ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dla używanych budynków handlowo-usługowych wymienionych w rodzaju 103 klasyfikacji okres amortyzacji nie może być krótszy niż 3 lata. Wartość zakupionej nieruchomości, zgodnie z aktem notarialnym wynosi – 913 500,00 złotych, pomniejszona o wartość gruntu (25 320,00 złotych), powiększona o wartość podatku PCC oraz opłat sądowych (18 530,00 złotych), daje podstawę do amortyzacji 906 710,00 złotych. Dokumenty, które posiada Wnioskodawca, pozwalają na uznanie budynku, jako używanego przed nabyciem, więc przyjął indywidualną stawkę odpisów amortyzacyjnych 33,33% rocznie.
Czy Wnioskodawca słusznie skorzystał z prawa do indywidualnej stawki amortyzacyjnej, tj. 33,33%, dla wprowadzonej do ewidencji środków trwałych nieruchomości?
Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia warunki konieczne do zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej. Budynek jest budynkiem sklasyfikowanym w 103 grupie KŚT, i jest budynkiem używanym w rozumieniu art. 22j ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Z powyższego przepisu wynika, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty, a więc bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 powołanej ustawy.
W świetle powyższego wskazać należy, że sposób ustalenia stawki amortyzacyjnej dla środków trwałych uzależniony jest również od tego, do jakiego rodzaju środków trwałych, zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 3 października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT), (Dz. U. z 2016 r., poz. 1864), określony środek zostanie zakwalifikowany. Klasyfikacja Środków Trwałych jest usystematyzowanym zbiorem obiektów majątku trwałego służącym m.in. do celów ewidencyjnych, ustalaniu stawek odpisów amortyzacyjnych oraz badań statystycznych. W Klasyfikacji Środków Trwałych za podstawową jednostkę ewidencji przyjmuje się pojedynczy element majątku trwałego spełniający określone funkcje w procesie wytwarzania wyrobów i świadczenia usług. Może nim być m.in. np. budynek, maszyna, pojazd mechaniczny. Zgodnie z objaśnieniami szczegółowymi Klasyfikacji Środków Trwałych, przez budynek należy rozumieć obiekt budowlany, który jest na trwale powiązany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Przy czym budynki niemieszkalne są to obiekty budowlane wykorzystywane głównie dla potrzeb niemieszkalnych. Budynki niemieszkalne w Klasyfikacji Środków Trwałych ujęto w grupie 1, podgrupa 10. Zaliczono do nich m.in. pozostałe budynki handlowo-usługowe wymienione w rodzaju 103.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w dniu 27 października 2015 r. wspólnie z żoną kupił nieruchomość - dwukondygnacyjny budynek mieszkalny, oddany do użytku w 1900 r. Budynek służył, przez co najmniej kilkanaście lat, jako nieruchomość, w której poprzedni właściciel prowadził działalność handlową oraz wynajem lokali użytkowych. W budynku prowadzone były na parterze sklepy oraz lokale użytkowe (biuro rachunkowe, kosmetyczka) - na pierwszym piętrze. W celu aktualizacji danych zlecono geodecie sprawdzenie stanu rzeczywistego oraz sporządzenie aktualizacji danych ewidencyjnych. Starosta potwierdził zmianę funkcji budynku z mieszkalnego na niemieszkalny. Aktualny wypis z kartoteki budynków z dnia 22 lutego 2016 r. potwierdza rodzaj Klasyfikacji Środków Trwałych budynku, jako handlowo-usługowy znajdujący się w grupie 103. Adekwatne zmiany naniesiono również w księdze wieczystej prowadzonej dla przedmiotowej nieruchomości. W dniu 1 marca 2016 r. za zgodą małżonki (która jest współwłaścicielem), Wnioskodawca wprowadził budynek do używania w jednoosobowej działalności gospodarczej. Dokumenty, które posiada Wnioskodawca, pozwalają na uznanie budynku, jako używanego przed nabyciem, więc przyjął indywidualną stawkę odpisów amortyzacyjnych 33,33% rocznie.
Mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy należy wskazać, że skoro budynek niemieszkalny, wskazany we wniosku przed jego nabyciem przez Wnioskodawcę (oraz Jego małżonkę) był wykorzystywany przez poprzedniego właściciela dłużej niż 60 miesięcy, to spełnia definicję „używanego środka trwałego”, o której mowa w art. 22j ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto, jeżeli ww. budynek został po raz pierwszy wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, i zgodnie z odrębnymi przepisami, niebędącymi przepisami prawa podatkowego, przedmiotowy budynek został zakwalifikowany do rodzaju 103 Klasyfikacji Środków Trwałych, to Wnioskodawca prawidłowo zastosował dla celów amortyzacji indywidualną stawkę amortyzacyjną, o której mowa w art. 22j ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i przyjął okres amortyzacji nie krótszy niż 3 lata, tj. stawkę amortyzacyjną wynoszącą maksymalnie 33,33% w skali roku.
Końcowo wskazać należy, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności w ramach przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego, gdyż w trybie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), nie ma możliwości jego modyfikowania, czy też prowadzenia postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych prowadzonego na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, nie jest ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania dowodowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Ponadto nadmienia się, że wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do oceny załączonych do wniosku ORD-IN dokumentów, jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę i Jego stanowiskiem.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …., w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).