Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0112-kdil4-4012-347-2018-2-nk
Timestamp: 2019-05-25 10:55:19+00:00
Document Index: 54954567

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 7', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 86']

♦ › Podatek naliczony › 0112-KDIL4.4012.347.2018.2.NK
Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją inwestycji.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 czerwca 2018 r. (data wpływu 4 lipca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 lipca 2018 r. (data wpływu 26 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją inwestycji – jest prawidłowe.
W dniu 4 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją inwestycji. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 20 lipca 2018 r. (data wpływu 26 lipca 2018 r.) o informacje doprecyzowujące przedstawiony opis sprawy oraz właściwe oświadczenie Wnioskodawcy.
Gmina (dalej: „Wnioskodawca”) jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) jako podatnik VAT czynny.
Gmina realizuje zadania własne, określone w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w szczególności w sprawach kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
Gmina realizuje inwestycję polegającą na budowie wielofunkcyjnego boiska sportowego w Y (dalej: „Zadanie” lub „Inwestycja”). W efekcie realizacji Inwestycji powstanie boisko o powierzchni 589,43 m2. Boisko będzie umożliwiało grę w 3 dyscyplinach, tj. piłka ręczna (pole do gry o wymiarach 13,72 m x 25,88 m), siatkówka (pole do gry o wymiarach 9,00 m x 18,00 m), koszykówka (pole o wymiarach 3,00 m x 3,50 m). Wyposażenie boiska będzie obejmowało: kompletny zestaw do siatkówki (tuleje, słupki, siatka z antenkami, krzesło sędziowskie), kompletny zestaw sprzętu do piłki ręcznej (tuleje, bramki, siatka z piłkochwytem), kompletny zestaw do koszykówki, a także kompletny hybrydowy piłkochwyt o wysokości 6 m. Boisko będzie okalała opaska z kostki brukowej betonowej, i całość obiektu ogrodzona zostanie panelami ogrodzeniowymi z siatki polipropylenowej wraz z montażem furtki. Całości przedsięwzięcia będzie towarzyszyć naprawa terenów zielonych, tj. humusowanie, obsianie trawą itp. Ponadto zaprojektowane zostało odwodnienie liniowe do szczelnego zbiornika podziemnego na wody opadowe o maksymalnej pojemności 4 m3. W ramach Zadania zostanie stworzona i umieszczona na stronie internetowej Gminy X mapa Gminy z zaznaczeniem miejsc rekreacyjnych, ogólnodostępnych dla mieszkańców i turystów odwiedzających Gminę. Mapa będzie zawierała również oznaczenie miejsc zabytkowych na terenie Gminy. Zaprojektowany obiekt zlokalizowany będzie na terenie, który obecnie jest użytkowany przez uczniów szkoły w Y. Planowany termin zakończenia realizacji Zadania to wrzesień 2018 r.
Celem Zadania jest rozwój oferty rekreacyjnej dla mieszkańców poprzez wybudowanie ogólnodostępnego boiska wielofunkcyjnego w miejscowości Y, służącego mieszkańcom jako miejsce integracji i rekreacji.
Zadanie jest dofinansowane z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Podatek VAT jest kosztem kwalifikowanym.
Realizowana Inwestycja przyczyni się do poprawy warunków uprawiania sportu przez mieszkańców oraz uczniów szkoły oraz rozwoju ogólnodostępnej, niekomercyjnej infrastruktury rekreacyjno-sportowej.
W związku z realizacją Inwestycji Gmina ponosi/będzie ponosiła wydatki dokumentowane przez dostawców i wykonawców wystawionymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego.
Po oddaniu do użytkowania, Inwestycja będzie służyć realizacji zadań własnych Gminy w postaci zaspokajania potrzeb społeczności lokalnej. Realizacja Zadania nie będzie służyła Wnioskodawcy do wykonywania jakichkolwiek odpłatnych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych (w szczególności Gmina nie zamierza udostępniać odpłatnie boiska podmiotom zewnętrznym, organizować odpłatnych imprez czy zawodów sportowych). Gmina nie będzie pobierała jakichkolwiek opłat tytułem udostępniania lokalnej społeczności przedmiotowego obiektu, ani też nie będzie świadczyła tam np. usług reklamowych.
Ponadto z pisma z dnia 20 lipca 2018 r. – stanowiącego uzupełnienie do wniosku – wynika, że:
Nazwa projektu, którego dotyczy wniosek Gminy, polegającego na budowie wielofunkcyjnego boiska sportowego w Y brzmi: „(...)” w ramach działania 19 „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER”, w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wielskich na lata 2014-2020. Realizacja Strategii Rozwoju Lokalnego kierowanego przez społeczność na lata 2016-2022 dla obszaru Lokalnej Grupy Działania.
Efekty powstałe w wyniku realizacji ww. projektu, będą – zdaniem Gminy – związane z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją Inwestycji – ani w całości, ani w części.
Jednocześnie, zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy, zadania własne gminy obejmują sprawy w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
Jak Gmina wskazała w opisie sprawy, po oddaniu do użytkowania, Inwestycja będzie służyć realizacji zadań własnych Gminy w postaci zaspokajania potrzeb społeczności lokalnej. Realizacja Zadania nie będzie służyła Wnioskodawcy do wykonywania jakichkolwiek odpłatnych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych (w szczególności Gmina nie zamierza udostępniać odpłatnie przedmiotowego obiektu podmiotom zewnętrznym, organizować odpłatnych imprez czy zawodów sportowych). Gmin nie będzie pobierała jakichkolwiek opłat tytułem udostępniania boiska.
W związku z faktem, iż realizując Inwestycję Gmina nie będzie działała jako podatnik VAT – będzie wykonywała zadania własne w ramach reżimu publicznoprawnego (poza działalnością gospodarczą), przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie zostaną spełnione. Tym samym z uwagi na brak związku ponoszonych na Zadanie wydatków z występującymi po stronie Gminy czynnościami opodatkowanymi VAT, Gmina nie ma możliwości odliczenia VAT.
Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 15 maja 2017 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.57.2017.1.DC, DKIS wskazał, iż: „(...) Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z przebudową gminnego placu zabaw. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Zainteresowany nie będzie działał jako podatnik VAT i wydatki związane z realizacją inwestycji nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych VAT”.
Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 10 maja 2017 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.27.2017.1.MS, w której Organ stwierdził, że „Jak wynika z okoliczności sprawy, efekt realizacji inwestycji siłownia zewnętrzna i plac zabaw mają być ogólnodostępne i bezpłatne dla wszystkich użytkowników oraz nie będą wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT a zatem towary i usługi zakupione w celu zrealizowana inwestycji nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną VAT”.
Podobnie wypowiedział się DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 10 maja 2017 r., 0111- KDIB3-3.4012.25.2017.1.MS, w której wskazał, iż: „W związku z powyższym, skoro Wnioskodawca w związku z realizacją inwestycji, która stanowi wykonanie zadań własnych Wnioskodawcy, działa/będzie, nie jako podatnik podatku VAT, lecz jako organ władzy publicznej, a efekt realizacji projektu nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, to stwierdzić należy, że nie zostanie spełniony warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
Zatem Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania inwestycyjnego, polegającego na urządzeniu siłowni zewnętrznej i placu zabaw jako miejsca rekreacji w miejscowości D”.
W konsekwencji – zdaniem Gminy – nie przysługuje jej prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją Inwestycji, ani w części, ani w całości.
Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawca realizuje zadania własne, określone w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w szczególności w sprawach kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych. Gmina realizuje inwestycję polegającą na budowie wielofunkcyjnego boiska sportowego. W efekcie realizacji Inwestycji powstanie boisko o powierzchni 589,43 m2. Boisko będzie umożliwiało grę w 3 dyscyplinach, tj. piłka ręczna (pole do gry o wymiarach 13,72 m x 25,88 m), siatkówka (pole do gry o wymiarach 9,00 m x 18,00 m), koszykówka (pole o wymiarach 3,00 m x 3,50 m). Wyposażenie boiska będzie obejmowało: kompletny zestaw do siatkówki (tuleje, słupki, siatka z antenkami, krzesło sędziowskie), kompletny zestaw sprzętu do piłki ręcznej (tuleje, bramki, siatka z piłkochwytem), kompletny zestaw do koszykówki, a także kompletny hybrydowy piłkochwyt o wysokości 6 m. Boisko będzie okalała opaska z kostki brukowej betonowej, i całość obiektu ogrodzona zostanie panelami ogrodzeniowymi z siatki polipropylenowej wraz z montażem furtki. Całości przedsięwzięcia będzie towarzyszyć naprawa terenów zielonych, tj. humusowanie, obsianie trawą itp. Ponadto zaprojektowane zostało odwodnienie liniowe do szczelnego zbiornika podziemnego na wody opadowe o maksymalnej pojemności 4 m3. W ramach Zadania zostanie stworzona i umieszczona na stronie internetowej Gminy mapa Gminy z zaznaczeniem miejsc rekreacyjnych, ogólnodostępnych dla mieszkańców i turystów odwiedzających Gminę. Mapa będzie zawierała również oznaczenie miejsc zabytkowych na terenie Gminy. Zaprojektowany obiekt zlokalizowany będzie na terenie, który obecnie jest użytkowany przez uczniów szkoły w Y. Planowany termin zakończenia realizacji Zadania to wrzesień 2018 r. Celem Zadania jest rozwój oferty rekreacyjnej dla mieszkańców poprzez wybudowanie ogólnodostępnego boiska wielofunkcyjnego, służącego mieszkańcom jako miejsce integracji i rekreacji. Zadanie jest dofinansowane z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Podatek VAT jest kosztem kwalifikowanym. Realizowana Inwestycja przyczyni się do poprawy warunków uprawiania sportu przez mieszkańców oraz uczniów szkoły oraz rozwoju ogólnodostępnej, niekomercyjnej infrastruktury rekreacyjno-sportowej. W związku z realizacją Inwestycji Gmina ponosi/będzie ponosiła wydatki dokumentowane przez dostawców i wykonawców wystawionymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego. Po oddaniu do użytkowania, Inwestycja będzie służyć realizacji zadań własnych Gminy w postaci zaspokajania potrzeb społeczności lokalnej. Realizacja Zadania nie będzie służyła Wnioskodawcy do wykonywania jakichkolwiek odpłatnych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych (w szczególności Gmina nie zamierza udostępniać odpłatnie boiska podmiotom zewnętrznym, organizować odpłatnych imprez czy zawodów sportowych). Gmina nie będzie pobierała jakichkolwiek opłat tytułem udostępniania lokalnej społeczności przedmiotowego obiektu, ani też nie będzie świadczyła tam np. usług reklamowych.
Nazwa projektu, którego dotyczy wniosek Gminy, polegającego na budowie wielofunkcyjnego boiska sportowego w Y brzmi: „(...)” w ramach działania 19 „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER”, w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wielskich na lata 2014-2020. Realizacja Strategii Rozwoju Lokalnego kierowanego przez społeczność na lata 2016-2022 dla obszaru Lokalnej Grupy Działania Stowarzyszenia „Z”. Efekty powstałe w wyniku realizacji ww. projektu, będą – zdaniem Gminy – związane z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją Inwestycji.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Z informacji zawartych we wniosku wynika, że po oddaniu do użytkowania, Inwestycja będzie służyć realizacji zadań własnych Gminy w postaci zaspokajania potrzeb społeczności lokalnej. Realizacja Zadania nie będzie służyła Wnioskodawcy do wykonywania jakichkolwiek odpłatnych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych (w szczególności Gmina nie zamierza udostępniać odpłatnie boiska podmiotom zewnętrznym), organizować odpłatnych imprez czy zawodów sportowych). Gmina nie będzie pobierała jakichkolwiek opłat tytułem udostępniania lokalnej społeczności przedmiotowego obiektu, ani też nie będzie świadczyła tam np. usług reklamowych. Efekty powstałe w wyniku realizacji ww. projektu, będą – zdaniem Gminy – związane z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu VAT. Zatem w analizowanej sprawie podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie będą spełnione. Tym samym Wnioskodawca nie będzie miał – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowej Inwestycji.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Gminie nie przysługuje/nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją Inwestycji. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie są/nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. wydatki związane z realizacją opisanej Inwestycji nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
0112-KDIL4.4012.347.2018.2.NK
0113-KDIPT1-3.4012.525.2018.1.ALN | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL4.4012.361.2018.1.AR | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB3-2.4012.543.2018.1.AZ | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-3.4012.341.2018.1.EZ | Interpretacja indywidualna