Source: http://www.dig.es/memoria-cuentas-anuales/
Timestamp: 2018-06-19 00:41:06
Document Index: 71437944

Matched Legal Cases: ['artículo 42', 'artículo 48', 'artículo 47', 'artículo 47', 'artículo 47', 'artículo 43', 'artículo 47', 'artículo 46', 'artículo 106', 'artículo 2', 'artículo 55', 'artículo 56', 'artículo 11', 'artículo 86']

Memoria cuentas anuales | DiG Abogados
A continuación les detallamos en 25 puntos, como preparar la memoria cuentas anuales y el contenido completo de la memoria consolidada:
En el artículo 42 del Código de Comercio, se encuentran regulados los supuestos en los que una empresa deberá formular la memoria cuentas anuales y el informe de gestión consolidados.
La memoria cuentas anuales consolidadas comprenderán el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria consolidados; y a estos documentos deberá añadirse el informe de gestión consolidado.
La memoria cuentas anuales consolidada debe completar, ampliar y comentar la información contenida en el balance y en la cuenta de pérdidas y ganancias; estableciéndose por disposición legal la información mínima que deberá contener la misma.
Sin embargo, además de la información mínima exigida deberá indicarse cualquier otra información que sea necesaria para facilitar la comprensión de las cuentas anuales consolidadas, con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados del conjunto constituido por las sociedades incluidas en la consolidación.
En el artículo 48 del Código de Comercio se establece la información mínima que en todo caso deberá contener la memoria cuentas anuales consolidada:
El nombre y domicilio de las sociedades asociadas a una sociedad comprendida en la consolidación en virtud de lo dispuesto en los párrafos 3 a 5 del artículo 47, con indicación de la fracción de su capital poseída por las sociedades comprendidas en la consolidación o por una persona que actúe en su propio nombre, pero por cuenta de ellas. Esas mismas indicaciones deberán ofrecerse en relación con las sociedades asociadas a las que se refiere el apartado 5 del artículo 47, mencionando la razón por la que se ha aplicado lo dispuesto en dicho apartado.
El nombre y domicilio de las sociedades que hayan sido objeto de una consolidación proporcional en virtud de lo dispuesto en los párrafos 1 y 2 del artículo 47, los elementos en que se base la dirección conjunta, y la fracción de su capital que poseen las sociedades comprendidas en la consolidación o una persona que actúa en su propio nombre, pero por cuenta de ellas.
El nombre y domicilio de otras sociedades, no incluidas en los apartados anteriores, en las que las sociedades comprendidas en la consolidación y las que han quedado fuera con arreglo a lo dispuesto en el apartado e) del párrafo 2 del artículo 43, posean directamente o mediante una persona que actúe en su propio nombre, pero, por cuenta de aquéllas, un porcentaje no inferior al 5 por 100 de su capital. Se indicará la participación en el capital, así como el importe de los capitales propios y el del resultado del último ejercicio de la sociedad cuyas cuentas hubieran sido aprobadas. Estas informaciones podrán omitirse cuando sólo presenten un interés desdeñable respecto a la imagen fiel que deben expresar las cuentas consolidadas. La indicación de los capitales propios y del resultado se podrá omitir igualmente cuando la sociedad de que se trate no publique su balance y al menos un 50 por 100 de su capital lo posean, directa o indirectamente, las sociedades antes mencionadas.
El importe de los sueldos, dietas y remuneraciones de cualquier clase devengados en el curso del ejercicio por los miembros del órgano de administración en las sociedades incluidas en la consolidación, cualquiera que sea su causa, así como de las obligaciones contraídas en materia de pensiones o de pago de prima de seguros de vida respecto de los miembros antiguos y actuales de órganos de administración. Estas informaciones se darán de forma global por concepto retributivo.
El importe de los anticipos y créditos concedidos a los miembros de los órganos de administración de la sociedad dominante, por ésta o por una sociedad dominada, con indicación del tipo de interés, sus características esenciales y los importes eventuales devueltos, así como las obligaciones asumidas por cuenta de ellos a título de una garantía cualquiera. Igualmente se indicarán los anticipos y créditos concedidos a los administradores de la sociedad dominante por las sociedades ajenas al grupo a que se refieren los párrafos 1 a 3 del artículo 47. Estas informaciones se darán de forma global por cada categoría.
(*) Cuando los instrumentos financieros se hayan valorado por el valor razonable, se indicará:
Los principales supuestos en que se basan los modelos y técnicas de valoración, en caso de que el valor razonable se haya determinado mediante la aplicación de modelos y técnicas de valoración.
Por categoría de instrumentos financieros, el valor razonable, las variaciones en el valor registradas directamente en la cuenta de pérdidas y ganancias, así como las consignadas, en su caso, en la reserva por valor razonable.
Con respecto a cada categoría de instrumentos financieros derivados, información sobre el alcance y la naturaleza de los instrumentos, incluidas aquellas condiciones importantes que puedan afectar al importe, al calendario y a la certidumbre de los futuros flujos de caja.
Un cuadro en el que se reflejen los movimientos de la reserva por valor razonable durante el ejercicio.
(*) Cuando los instrumentos financieros no se hayan valorado por el valor razonable, para cada clase de instrumento financiero derivado se indicará:
El valor razonable de los instrumentos, en caso de que pueda determinarse mediante alguno de los métodos previstos en el apartado tres de la regla 9ª del artículo 46.
Información sobre el alcance y la naturaleza de los instrumentos.
(*) Para las cuentas anuales consolidadas correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2005 serán de aplicación las modificaciones introducidas por el artículo 106.5 de Ley 62/2003, de 30 diciembre, por las que se añaden estas dos nuevas indicaciones.
Las “Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas” complementan el contenido del Plan General de Contabilidad, ampliando el desarrollo reglamentario efectuado en dicho texto de la legislación mercantil en materia contable y disponiéndose expresamente en el mismo que el contenido de la memoria consolidada deberá contener en todo caso:
Importe de la participación y porcentaje nominal de su capital poseído por las sociedades del grupo o las personas que actúen en su propio nombre pero por cuenta de ellas, precisando la sociedad titular de la participación en ambos casos.
Supuesto del artículo 2 de estas normas que determina su configuración como sociedad dependiente.
Importe de la participación y porcentaje de su capital poseído por las sociedades del grupo o las personas que actúen en su propio nombre pero por cuenta de ellas, precisando la sociedad titular de la participación en ambos casos.
Sociedades asociadas y multigrupo.
Bases de presentación de las cuentas anuales consolidadas.
Conversión de cuentas anuales de sociedades extranjeras incluidas en el perímetro de la consolidación; indicando el método aplicado, la opción elegida entre las permitidas en el apartado b) del artículo 55 o el c) del artículo 56 y el tratamiento de las diferencias de conversión surgidas.
Inmovilizado inmaterial; indicando los criterios utilizados para la capitalización, amortización, dotación de provisiones, y en su caso, saneamiento.
Valores mobiliarios a corto y a largo plazo; indicando los criterios de valoración, y en particular precisando los seguidos sobre correcciones valorativas.
Créditos no comerciales a corto y a largo plazo; indicando los criterios de valoración, y en particular precisando los seguidos en las correcciones valorativas.
Existencias; indicando los criterios de valoración, y en particular precisando los seguidos sobre correcciones valorativas.
Otras provisiones para riesgos y gastos; indicando el criterio de contabilización y realizando una descripción general del método de estimación y cálculo de los riesgos o gastos incluidos en dichas provisiones.
Deudas a corto y largo plazo; indicando los criterios de valoración; así como los de imputación a resultados de los gastos por intereses o primas diferidas.
Criterios de contabilización de las diferencias de cambio
Fondo de Comercio de Consolidación.
Diferencias negativas de consolidación.
Participaciones en sociedades puestas en equivalencia.
Análisis del movimiento, durante el ejercicio, de este epígrafe del balance consolidado y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y provisiones; indicando lo siguiente:
aumento por transferencias o traspaso de otra cuenta
disminuciones por transferencias o traspaso a otra cuenta
Importe de las revalorizaciones netas acumuladas,alcierre del ejercicio, realizadas al amparo de una ley y el efecto de dichas revalorizaciones sobre la dotación a la amortización y a las provisiones en el ejercicio.
salidas o reducciones
traspasos al corto plazo
11.3 El nombre y domicilio de otras sociedades, no incluidas en las notas 1 y 2, en las que las sociedades que forman el conjunto consolidable y aquéllas a las que se refiere el apartado e) del número 2 del artículo 11, posean directamente o mediante una persona que actúe en su propio nombre, pero por cuenta de ellas, un porcentaje no inferior al 5 por 100 de su capital. Se indicará también la participación en el capital, así como el importe de los capitales propios y el del resultado del ejercicio que luzca en las últimas cuentas aprobadas de la sociedad. Estas informaciones podrán omitirse cuando sólo presenten un interés desdeñable respecto a la imagen fiel que deben expresar las cuentas consolidadas. La indicación de los capitales propios y del resultado se podrá omitir igualmente cuando la sociedad de que se trate no publique su balance y al menos un 50 por 100 de su capital lo posean, directa o indirectamente, las sociedades antes mencionadas.
Rectificaciones efectuadas, en cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 86 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, a las sociedades participadas, directa o indirectamente, en más de un 10%.
13.1 Desglose de las existencias por grupos homogéneos de actividades y grado de terminación con indicación, de las correspondientes provisiones.
14.2 Desglose, por sociedades incluidas en el perímetro de la consolidación, de los epígrafes “reservas en sociedades consolidadas por integración global o proporcional”, “reservas en sociedades puestas en equivalencia” y “diferencias de conversión”.
Indicación de las sociedades ajenas al grupo o vinculadas al mismo, de acuerdo con lo establecido en la nota 22 que, directamente o por medio de filiales, posean una participación igual o superior al 10% del capital de alguna sociedad del grupo.
Intereses de socios externos.
el movimiento acaecido en el ejercicio y las causas que lo han originado y
la composición del saldo al cierre del ejercicio por conceptos (capital, reservas, reservas de revalorización, resultados, etc…).
17.2 Análisis del movimiento del ejercicio de las provisiones para pensiones y obligaciones similares, correspondientes al personal activo y al pasivo; indicando:
dotaciones, distinguiendo por su origen (gastos financieros, gastos de personal, …)
Análisis del movimiento del ejercicio del resto de las partidas incluidas en esta agrupación, indicando:
Explicación de la diferencia que exista entre el resultado contable del ejercicio y el resultado fiscal (según esquema contenido en el Real Decreto 1815/91, de 20 de Diciembre, por el que se aprueban las Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas).
Garantías comprometidas con terceros y otros pasivos contingentes.
Compras efectuadas y devolución de compras y “rappels”
ventas realizadas y devolución de ventas y “rappels”
servicios recibidos y prestados
intereses abonados y cargados
La distribución del importe neto de la cifra de negocios correspondiente a las actividades ordinarias del grupo, por categorías de actividades, así como por mercados geográficos. Deberá justificarse la omisión de la información requerida en este punto, cuando por su naturaleza pueda acarrear graves perjuicios a la sociedad, informando en este caso sobre el importe neto de la cifra de negocios correspondiente a cada sociedad que forme parte del conjunto consolidable.
Relaciones con empresas vinculadas.
Información sobre transacciones realizadas durante el ejercicio, por las sociedades del grupo, así como débitos y créditos existentes al cierre del ejercicio, con personas físicas o jurídicas vinculadas directa o indirectamente con la sociedad dominante, de acuerdo con los criterios establecidos en la norma 11 de las normas de elaboración de las cuentas anuales del Plan General de Contabilidad.
Cuadro de financiación consolidado.
Ley 19/1989, de 25 julio, SOCIEDADES. Reforma parcial y adaptación de la legislación mercantil a las Directivas de la Comunidad Económica Europea en materia de Sociedades.
Ley 62/2003, de 30 diciembre, Ley 62/2003, de 30 diciembre, POLÍTICA ECONÓMICA. Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social.
Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 diciembre, SOCIEDADES ANÓNIMAS. Aprueba el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas.
* CONSULTA VINCULANTE
Referencia: NFC020264
SUMARIO: Sobre la información a incluir en la memoria consolidada relativa a los aspectos derivados de la transición de las normas contables nacionales a las internacionales de información financiera adoptadas por la UE, en el ejercicio previo a aquel en el que dichas normas internacionales se apliquen.
RESPUESTA: El Reglamento (CE) nº 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo de 19 de julio de 2002 relativo a la aplicación de las normas internacionales de contabilidad, establece que en la elaboración de las cuentas anuales consolidadas de las sociedades cuyos valores, en la fecha de cierre de balance, hayan sido admitidos a cotización en un mercado regulado de cualquier Estado miembro, se aplicará, para los ejercicios financieros que comiencen a partir de 1 de enero de 2005, un conjunto único de normas internacionales de contabilidad. Sin perjuicio de lo anterior, en el citado Reglamento se prevé una extensión de la aplicación de las citadas normas en la elaboración de las cuentas anuales individuales y/o cuentas consolidadas de sociedades que no coticen, a opción del Estado miembro. Además, regula dos disposiciones transitorias, que prevén el diferimiento en la aplicación de este Reglamento hasta los ejercicios que comiencen a partir de enero de 2007.
Para los ejercicios que comiencen a partir de 1 de enero de 2005, las cuentas anuales consolidadas de los grupos en los que alguna de las sociedades haya emitido valores admitidos a cotización en un mercado regulado de cualquier Estado miembro, habrán de elaborarse conforme a las normas internacionales de contabilidad aprobadas por los Reglamentos de la Comisión Europea; en el caso de que las sociedades que se encuentren obligadas a formular las cuentas anuales consolidadas, hayan emitido únicamente valores de renta fija, podrán diferir la aplicación de dichas normas, hasta los ejercicios que comiencen a partir de 1 de enero de 2007, excepto para las entidades de crédito, a las que no se les aplica esta opción.
Para los ejercicios que comiencen a partir de 1 de enero de 2005, los grupos en los que ninguna de las sociedades que lo formen hayan emitido valores admitidos a cotización, podrán optar, por la aplicación de las normas internacionales de contabilidad aprobadas por los Reglamentos de la Comisión Europea (en adelante, normas internacionales de información financiera adoptadas), o las normas de contabilidad incluidas en la sección tercera del Título III de libro primero del Código de Comercio y las normas que las desarrollan; si optan por las primeras, las cuentas anuales consolidadas deberán elaborarse de manera continuada de acuerdo con las citadas normas.
De acuerdo con lo anterior, la elaboración de las cuentas anuales consolidadas del primer ejercicio en el que se apliquen las normas internacionales de información financiera adoptadas, habrá de realizarse conforme a dichas normas; en concreto, resultará de aplicación la norma internacional de información financiera n.º 1 «Adopción, por primera vez, de las normas internacionales de información financiera» adoptada mediante el Reglamento 707/2004 de la Comisión, de 6 de abril de 2004, por el que se modifica el Reglamento 1725/2003, por el que se adoptan determinadas Normas Internacionales de Contabilidad, de conformidad con el Reglamento 1606/2002, del Parlamento Europeo y del Consejo, y actualizada por los sucesivos Reglamentos que modifiquen el contenido de esa norma.
Por tanto, respecto al tema planteado en la consulta, relativo a si existe obligación de informar en la memoria de las cuentas anuales consolidadas del último ejercicio en que se aplique el Real Decreto 1815/1991, de 20 de diciembre, por el que se aprueban las Normas para la Formulación de las Cuentas Anuales Consolidadas, de los efectos que el citado cambio normativo originará en el patrimonio, la situación financiera y los resultados del sujeto contable, cabe indicar que actualmente no existe una disposición normativa que obligue a incluir en dichas cuentas anuales el efecto de la transición a las normas internacionales de información financiera adoptadas. No obstante, en la medida en que los administradores de la sociedad dominante consideren adecuado suministrar a los usuarios de las cuentas anuales consolidadas, un nivel de información con el suficiente detalle para poder conocer y analizar de forma anticipada el impacto que supondrá la aplicación de las normas internacionales de información financiera adoptadas en la elaboración de las cuentas anuales consolidadas, podrán incluir dicha información en la memoria consolidada, siempre que esta información sea fiable y que, en su conjunto, recoja toda la información relevante de forma que la información a suministrar sea completa. En este caso, en un apartado creado al efecto en la memoria de las cuentas anuales consolidadas, cuya denominación podría ser «Aspectos derivados de la transición de las normas contables», se incluirá, en la medida en que sea significativa, una explicación de las principales diferencias entre los criterios contables actuales y los que se prevea aplicar en el contexto de las normas internacionales de información financiera adoptadas, y la cuantificación del impacto que produce esta variación de criterios contables, en el patrimonio neto y los resultados del grupo de sociedades. Esta cuantificación se explicará a través de conciliaciones del patrimonio neto y de las pérdidas y ganancias presentadas según los principios contables anteriores y las normas internacionales de información financiera adoptadas, que se realizarán con el suficiente detalle como para permitir a los usuarios la comprensión de los ajustes significativos como consecuencia de la transición de las normas contables.