Source: http://ekspertax.pl/home/item/1210-pcc-od-umowy-sprzeda%C5%BCy-udzia%C5%82%C3%B3w.html
Timestamp: 2018-08-20 20:46:12+00:00
Document Index: 16856808

Matched Legal Cases: ['SA/Wa ', 'art. 1', 'art. 3', 'art. 535', 'art. 89', 'art. 353']

﻿ PCC od umowy sprzedaży udziałów
powrót PCC PCC od umowy sprzedaży udziałów
W niniejszej sprawie podatnik wystąpił do urzędu skarbowego o zwrot nadpłaty w podatku od czynności cywilnoprawnych w łącznej kwocie 117.588 zł uiszczonego z tytułu zawarcia przez niego jako kupującego umów sprzedaży udziałów w spółce z o.o.
Swój wniosek podatnik uzasadnił tym, że podatek uiszczony został nienależnie, żadna bowiem z wymienionych powyżej czynności nie była umową sprzedaży i nie stanowiła tym samym przedmiotu opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Warunkiem, aby udziały stały się własnością podatnika była zapłata przez niego umówionej ceny, do dnia wskazanego w umowach. Ponieważ umowy te nie zawierały zobowiązania kupującego do zapłaty ceny, co jest niezbędnym elementem składowym każdej umowy sprzedaży, nie doszło w ogóle do ich zawarcia.
Naczelnik urzędu skarbowego odmówił stwierdzenia nadpłaty z powyższego tytułu. Wyjaśnił, że wbrew prezentowanemu w toku postępowania podatkowego stanowisku podatnika ze zgromadzonego materiału dowodowego wynikało, że umowy sprzedaży zostały zawarte. Wskazał na zeznania przesłuchanych w toku postępowania świadków - stron zawartych umów. Zeznali oni, iż zawarli z podatnikiem umowy co do których zdawali sobie sprawę, że mogą zostać niewykonane ale traktowali je jako umowy sprzedaży, a nie jedynie jako formę deklaracji.
W ocenie organu I instancji te umowy zostały prawidłowo zawarte i rodzą skutki na gruncie prawa podatkowego. Umowy te jako umowy sprzedaży miały charakter konsensualny i tym samym wraz ze złożeniem oświadczeń woli powstał obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych. Organ I instancji zaznaczył przy tym, że zastrzeżenie zawartego w treści umów o ich wygaśnięciu wobec nieuregulowania ceny sprzedaży, nie można traktować jako warunek.
W odwołaniu od powyższej decyzji podatnik zarzucił naruszenie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wskazując, że brak jest przedmiotu opodatkowania tym podatkiem z uwagi na fakt, że w ogóle nie doszło do zawarcia umów sprzedaży udziałów w kapitale zakładowym spółki.
Organ odwoławczy wyjaśnił, że analizując treść umów w kontekście wyjaśnień złożonych przez świadków oraz podatnika nie podzielił stanowiska, iż zawarte umowy nie były umowami sprzedaży. Świadkowie w toku składanych wyjaśnień przed organem podatkowym potwierdzili, że zawarli z podatnikiem umowy zbycia udziałów. W ocenie organu wykładnia złożonych przez strony umów oświadczeń woli dokonana na podstawie sformułowań użytych w ich treści jak i okoliczności ich zawarcia potwierdza jednoznaczny zamiar zawarcia umów sprzedaży udziałów, a nie jedynie "deklaracji" na co wskazywał podatnik.
Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej oceniając w świetle zebranego materiału dowodowego, iż intencją stron była sprzedaż i zakup przedmiotowych udziałów zgodnie z oświadczeniami w umowach, to już samo zawarcie umów sprzedaży, wbrew stanowisku podatnika, zrodziło zobowiązanie kupującego do zapłacenia sprzedawcom umówionej ceny.
W ocenie organu odwoławczego, zastrzeżenie terminu ze skutkiem rozwiązującym nie spowodowało, iż po stronie kupującego nie powstało zobowiązanie do zapłaty ceny. Jego zdaniem, strony umów mogły w nich zawrzeć zastrzeżenie dotyczące przejścia własności udziałów w chwili zapłaty ceny godząc się tym samym, że niezapłacenie ceny sprzedaży przez kupującego, spowoduje rozwiązanie umów. Zawarte umowy były umowami sprzedaży - istniała bowiem wyrażona w ich treści, po przeprowadzeniu negocjacji, wola zawarcia umów sprzedaży, zgodnie przyjęto wszystkie zapisy, w tym ustalono cenę oraz uzgodniono warunki rozwiązania umów i w efekcie zawarto umowy, które zawierały zobowiązanie zarówno sprzedawców jak i kupującego, a z ich treści wynikały przyczyny prawne kierujące każdą ze stron - sprzedawcy zawarli umowy ponieważ chcieli zbyć udziały za określoną cenę, a kupujący ponieważ zmierzał do nabycia własności określonych przedmiotów.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uznał, że skarga podatnika nie jest zasadna (wyrok z dnia 1 grudnia 2009 r., III SA/Wa 1209/09).
Skład orzekający w rozpatrywanej sprawie podzielił poglądy organów podatkowych. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o pcc, podatkowi podlega czynność cywilnoprawna umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Zgodnie zaś z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 (nieistotnym w sprawie), powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.
Zdaniem Sądu zasadnie organy podatkowe przyjęły, że w niniejszej sprawie doszło do dokonania przez skarżącego i jego kontrahentów czynności cywilnoprawnych w postaci zawarcia umów sprzedaży udziałów. To zaś wiązało się z powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych.
Wskazać należy, iż przepisy prawa cywilnego nie regulują skutków podatkowych czynności cywilnoprawnych. Określone zdarzenie o charakterze cywilnoprawnym, wywołujące skutki w sferze cywilnoprawnej, może nie mieć żadnego wpływu na opodatkowanie. O wpływie tym co do zasady decydują bowiem przepisy prawa podatkowego. Z drugiej zaś strony ocena zdarzeń cywilnoprawnych w świetle przepisów podatkowych zwykle nie przekłada się niejako na sferę cywilnoprawną uczestniczących w niej podmiotów. Innymi słowy, znaczenie określonego działania może być różne z punktu widzenia prawa podatkowego i cywilnego.
Należy zauważyć, że dla powstania obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych obojętne jest (z wyjątkiem sytuacji wprost określonych w ww. ustawie) wykonanie dokonanych czynności cywilnoprawnych. Obowiązku podatkowego nie uchyla zatem ani odstąpienie od umowy, ani jej zgodne rozwiązanie. W niniejszej sprawie nie było sporne, że zawarte przez skarżącego umowy nie zostały wykonane i nie doszło do przejścia na skarżącego udziałów których dotyczyły umowy.
Argumentacja strony skarżącej opierała się natomiast na twierdzeniu, że zawarte umowy nie stanowiły prawnie skutecznych umów sprzedaży, z uwagi na sprzeczność sformułowania wynikającego z tych umów zobowiązania skarżącego z art. 535 Kodeksu cywilnego.
Sąd nie podziela powyższej argumentacji i za trafny uznał pogląd organów skarbowych co do powstania obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych. W ocenie Sądu zawarte umowy były umowami sprzedaży. Świadczy o tym przede wszystkim treść umów, ale również i okoliczności zawarcia. W ocenie Sądu konstrukcja umów nie przyznawała sprzedającym prawa do żądania zapłaty ceny to jednakże nie pozostawała w sprzeczności z istotą umowy sprzedaży. Takie ukształtowanie umów wynikało ze zgodnej woli stron, co potwierdzone zostało przez przesłuchanych w toku postępowania podatkowego świadków.
Skarżący był z tytułu wskazanych umów stroną "silniejszą" bowiem nie podjęcie przez niego działań mogło doprowadzić do rozwiązania umów. Należy jednak wskazać, że rozwiązanie to wiązało się również z brakiem rzeczowego skutku umowy, tj. przejścia na niego własności nabywanych udziałów. Zawarte w treści umowy zastrzeżenie do zapłaty ceny w określonym czasie nie stanowiło warunku w rozumieniu art. 89 Kodeksu cywilnego. Trafnie w tym zakresie organy podatkowe odwołały się do poglądu Sądu Najwyższego wyrażonego w wyroku z 10 kwietnia 2003 r., III CKN 1335/00. Stanowisko to podzieliła również w skardze strona skarżąca. Jednocześnie w ocenie Sądu zamieszczenie takiego zastrzeżenia w treści umowy było dopuszczalne zgodnie z zasadą swobody umów wynikająca z art. 353(1) Kodeksu cywilnego.
W ocenie Sądu bezzasadny był zatem zarzut skargi dotyczący nieuprawnionego opodatkowania zawartych umów podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Rozumowanie to potwierdził w wyroku Naczelny Sąd Administracyjny.
Jeżeli masz pytania na temat opodatkowania pcc umowy sprzedaży, napisz do mnie: kontakt@ekspertax.pl
Przeglądane 6285 razy
Więcej z tej kategorii: « Grunt związany z działalnością gospodarczą	Podatek od czynności cywilnoprawnych przy ustanowieniu hipoteki »