Source: http://bridge.gov.pl/akt-prawny/pokaz/ilpp2443-14413-2tw/
Timestamp: 2018-07-17 01:48:51+00:00
Document Index: 77201999

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 96', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 14']

ILPP2/443-144/13-2/TW - BRIDGE Info - Eksperci transferu nowych technologii
W treści pisma wskazano na problematykę prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy realizacji programu naukowego.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 7 lutego 2013 r. (data wpływu 22 lutego 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy realizacji projektu pn.: "A (...)" - jest prawidłowe.
W dniu 22 lutego 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy realizacji projektu pn.: "A (...)".
Wnioskodawca (dalej również Uczelnia) jest czynnym podatnikiem podatku VAT wykonującym w ramach swojej działalności czynności opodatkowane, zwolnione od podatku, jak również niepodlegające opodatkowaniu. Uczelnia aplikuje o uzyskanie dofinansowania z programu S (...) na realizację projektu pn.: "A (...)". Program S (...) jest programem krajowym, oferującym wsparcie działalności spółek celowych tworzonych przez państwowe jednostki badawcze (PJB), w szczególności zakładanych przez uczelnie wyższe w celu komercjalizacji wyników badań i prac rozwojowych, zgodnie ze znowelizowaną ustawą - Prawo o szkolnictwie wyższym.
Realizacja projektu w ramach programu S (...) będzie obejmowała ze strony "A" następujące działania:
* Opracowanie ram formalno-prawnych procesu transferu technologii na "A":
o Opracowanie Regulaminu zarządzania własnością intelektualną,
o Opracowanie szczegółowej Instrukcji do Regulaminu,
o Opracowanie wzorów dokumentów stanowiących załączniki do Regulaminu,
o Opracowanie wzorów dokumentów wspierających proces komercjalizacji, takich jak formularz oceny projektu biznesowego, zestaw informacji niezbędnych do dokonania profesjonalnej analizy rynkowej oraz wyceny technologii,
o Opracowanie autorskiej wielokryterialnej metodologii oceny projektów technologicznych i biznesowych wspierającej proces podejmowania decyzji w zakresie ochrony własności intelektualnej,
o Modernizacja strony internetowej C (...)"A",
o Stworzenie bazy danych patentów i projektów technologicznych/biznesowych przeznaczonych do komercjalizacji.
* Inwentaryzacja potencjału komercjalizacyjnego Uczelni:
o Spotkanie z władzami "A" celem przedstawienia propozycji wizyt na wydziałach,
o Prezentacje na Wydziałach "A" celem przedstawienia możliwości współpracy z C (...),
o Spotkania z zespołami naukowo-badawczymi celem dokładnego rozpoznania potencjału komercjalizacyjnego przedmiotu ich prac badawczo-rozwojowych (B+R),
o Przegląd zgłoszeń patentowych i patentów, wzorów przemysłowych etc.,
o Wyselekcjonowanie informacji niezbędnych do udostępnienia poprzez bazę danych projektów technologicznych/biznesowych przeznaczonych do komercjalizacji,
o Szkolenia personelu C (...) przez ekspertów zewnętrznych,
o Ekspertyzy zewnętrzne (badania stanu techniki, czystości i zdolności patentowej, konsultacje prawne).
* Opracowanie i prezentacja oferty "A":
o Prezentacja oferty Uczelni poprzez ogólnodostępną stronę internetową C (...),
o Przygotowanie zawartości merytorycznej katalogu ofert dla przemysłu,
o Opracowanie graficzne i edytorskie katalogu ofert dla przemysłu,
o Wydruk katalogu ofert dla przemysłu.
* Przygotowanie do komercjalizacji wybranych wyników prac (B+R):
o Wybór, spośród wynalazków ujętych w katalogu ofert dla przemysłu, rozwiązań o aktualnie największym potencjale wdrożeniowym, planowanych do komercjalizacji w najbliższym okresie,
o Zlecenie ekspertyz zewnętrznych dotyczących wybranych technologii/wynalazków gotowych do wdrożenia (analiza rynkowa technologii, analiza stanu prawnego własności intelektualnej, wycena technologii (patentu), rekomendowane źródła finansowania wdrożenia technologii),
o Wybór optymalnej strategii komercjalizacji dla wyselekcjonowanych i zweryfikowanych technologii/wynalazków.
* Przygotowanie do utworzenia spółki celowej:
o Analiza stanu prawnego i instytucjonalnego spółek celowych istniejących przy polskich szkołach wyższych,
o Przygotowanie dokumentów założycielskich dla spółki celowej,
o Konsultacje zapisów dokumentów założycielskich i strategii działania spółki celowej z przedstawicielami władz Uczelni,
o Powołanie spółki celowej oraz przygotowanie umów zlecających spółce celowej zarządzanie własnością intelektualną Uczelni.
* Informacja i promocja:
o Zewnętrzna kampania informacyjno-promocyjna (udział w targach, wystawach, giełdach wynalazków),
o Wewnętrzna kampania promocyjno-informacyjna na "A".
Ostatecznymi rezultatami projektu będą:
* komplet dokumentów, regulacji, procedur i umów opisujących proces komercjalizacji na (...),
* baza danych zawierająca aktualną ofertę naukowo-technologiczną "A",
* katalogi promocyjne (drukowane i elektroniczne) przedstawiające ofertę naukowo-technologiczną "A",
* przeanalizowane pod kątem prawnym (prawa własności intelektualnej) i finansowym (wycena wartości) wybrane wynalazki/technologie "A",
* założona spółka celowa.
Co do zasady, żaden z wymienionych rezultatów nie będzie podlegał bezpośrednio odsprzedaży, niemniej jednak służyć one będą w całości i wyłącznie procesowi komercjalizacji wyników badań prowadzonych na Uczelni i w tym kontekście należy przyjąć, iż docelowo przyczynią się pośrednio do osiągania przez nią przychodów z tytułu tej komercjalizacji. Komercjalizacja będzie polegała na sprzedaży, w tym na sprzedaży własności intelektualnej, udzielaniu licencji i wnoszeniu aportem własności intelektualnej do spółki. Sprzedaż taka dokonywana na rzecz podmiotów krajowych będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast w przypadku udzielenia licencji podmiotom z UE oraz spoza UE, czynności te podlegałyby opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyby były wykonywane na terytorium kraju.
Zainteresowany posiadać będzie dokumenty, z których wynikać będzie związek odliczonego podatku z tymi czynnościami (stosownie do art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054).
Należy również stwierdzić, iż rezultaty projektu nie będą miały zastosowania w działalności dydaktycznej, ani w badaniach podstawowych (ukierunkowanych na ogólny postęp w danych dziedzinach wiedzy) Uczelni.
Mając na uwadze powyższe Zainteresowany stoi na stanowisku, iż będzie mu przysługiwało prawo do umniejszenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, od zakupów dokonywanych w związku z realizacją ww. przedsięwzięcia, a więc koszt podatku VAT nie będzie kosztem kwalifikowalnym projektu.
Czy Wnioskodawcy przy realizacji projektu pn.: "A (...)", finansowanego ze środków programu S (...), będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zdaniem Wnioskodawcy, podczas realizacji projektu pn.: "A (...)", finansowanego ze środków programu S (...), będzie przysługiwało, jako podatnikowi VAT czynnemu, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego dotyczącego poniesionych wydatków w projekcie. Tym samym podatek VAT nie będzie kosztem kwalifikowalnym w projekcie.
Celem projektu jest doprowadzenie do szerokiej komercjalizacji wyników badań i prac rozwojowych prowadzonych na Uczelni, zgodnie ze znowelizowaną ustawą - Prawo o szkolnictwie wyższym.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 (art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 dotyczą szczególnych procedur rozliczania podatku od towarów i usług przez podatników świadczących usługi taksówek, usługi turystyki oraz stosujących procedurę VAT marża).
Jednostki organizacyjne uczelni działając w ramach uczelni występującej jako podatnik VAT mogą nabywać prawo do odliczenia podatku naliczonego w sytuacji, kiedy realizowany projekt będzie skomercjalizowany i przekazany przez Uczelnię odpłatnie innym podmiotom. Odliczenie podatku naliczonego odbywa się metodą fakturową, co oznacza, iż dla skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie jest konieczne faktyczne wykorzystanie towaru lub usługi do czynności powodującej powstanie podatku należnego już w momencie odliczenia. Prawo do odliczenia jest wykonywane w oparciu o posiadaną fakturę i określone przez podatnika przeznaczenie towaru lub usługi na moment korzystania z tego prawa.
Rezultatem projektu ma być sporządzenie: kompletu dokumentów, regulacji, procedur i umów opisujących proces komercjalizacji; bazy danych zawierającej aktualną ofertę naukowo-technologiczną; katalogów promocyjnych (w formie drukowanej i elektronicznej) przedstawiających ofertę naukowo-technologiczną "A". Uczelnia liczy, że dzięki tym rezultatom nastąpi zwiększony transfer wyników badań do gospodarki, a tym samym znaczny wzrost ich sprzedaży opodatkowanej.
Reasumując, ponieważ Zainteresowany realizując ww. projekt występuje jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą, jest zarejestrowanym podatnikiem VAT i zakupione do realizacji tego działania towary i usługi będą służyły w przyszłości do wykonywania czynności opodatkowanych ma prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:
b. potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
c. od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu
* wykorzystywanych do czynności nie objętych zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług (tzn. niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem),
* wykorzystywanych do czynności wprawdzie podlegających zakresowi opodatkowania podatkiem od towarów i usług, niemniej jednak na podstawie przepisów szczególnych zwolnionych od tego podatku.
Z kolei, stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a ponadto, aby nie miały miejsca przesłanki uniemożliwiające dokonanie odliczenia kwoty lub zwrotu podatku należnego - określone w art. 88 ustawy.
Istotna jest intencja nabycia - jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas - po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych - odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
W każdym więc przypadku należy dokonać oceny, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo - prawne było wykonywanie czynności opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji "zamiaru" wynika, że jest to projekt, plan czy intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje jakie przyświecają dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dana osoba ma osiągnąć dokonując tych czynności.
W świetle powyższego stwierdzić należy, iż każde nabycie towarów i usług, które zmierza do przyszłego wykorzystania ich dla czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, bez względu na to jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać już w momencie ich nabycia za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, iż Wnioskodawca, jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
Uczelnia aplikuje o uzyskanie dofinansowania z programu S (...) na realizację projektu pn.: "A (...)".
Realizacja projektu będzie obejmowała ze strony Uczelni szereg określonych działań, a ostatecznymi rezultatami projektu będą:
* komplet dokumentów, regulacji, procedur i umów opisujących proces komercjalizacji na "A"
Co do zasady, żaden z wymienionych rezultatów nie będzie podlegał bezpośrednio odsprzedaży, niemniej jednak służyć one będą w całości i wyłącznie procesowi komercjalizacji wyników badań prowadzonych przez Wnioskodawcę i docelowo przyczynią się pośrednio do osiągania przez Uczelnię przychodów z tytułu tej komercjalizacji.
Komercjalizacja będzie polegała na sprzedaży, w tym na sprzedaży własności intelektualnej, udzielaniu licencji i wnoszeniu aportem własności intelektualnej do spółki.
Sprzedaż taka dokonywana na rzecz podmiotów krajowych będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast w przypadku udzielenia licencji podmiotom z UE oraz spoza UE, czynności te podlegałyby opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyby były wykonywane na terytorium kraju.
Wnioskodawca posiadać będzie dokumenty, z których wynikać będzie związek odliczonego podatku z tymi czynnościami (stosownie do art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy) - zakupione do realizacji ww. działania towary i usługi będą służyły w przyszłości do wykonywania czynności opodatkowanych.
Rezultaty projektu nie będą miały przy tym zastosowania w działalności dydaktycznej, ani w badaniach podstawowych (ukierunkowanych na ogólny postęp w danych dziedzinach wiedzy).
Wyjaśnić zatem należy, iż w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Jak wynika z opisu sprawy realizacja projektu będzie obejmowała m.in. działanie w postaci przygotowania i utworzenia spółki celowej, do której wniesiona aportem będzie własność intelektualna.
Wyjaśnić również należy, że przepisy co do zasady nie przewidują zwolnienia od podatku od towarów i usług aportów wnoszonych do spółek prawa handlowego, w związku z powyższym czynność ta jest opodatkowana.
Jak wcześniej wskazano, dla określenia prawa do odliczenia, istotny jest zamiar z jakim dokonywany jest zakup towaru lub usługi w momencie nabycia. W przedmiotowej sprawie projekt realizowany jest z założeniem, że jego efekty - choć nie będą bezpośrednio podlegały odsprzedaży - służyć będą w całości i wyłącznie procesowi komercjalizacji wyników badań prowadzonych przez Wnioskodawcę, tj. pośrednio przyczynią się do osiągania przez Uczelnię przychodów z tytułu tej komercjalizacji. Polega ona na sprzedaży własności intelektualnej, udzielaniu licencji i wnoszeniu aportem własności intelektualnej do spółki.
Tym samym, w momencie nabycia towarów i usług zachowana pozostanie pierwotna intencja ich dokonania - zostają one nabyte celem wykonywania czynności opodatkowanych oraz czynności, które na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy dają prawo do odliczenia podatku naliczonego. W konsekwencji, z uwagi na spełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywaniem w przyszłości czynności opodatkowanych (tekst jedn.: sprzedaż własności intelektualnej, licencji i wnoszeniu aportem własności intelektualnej do spółki na rzecz podmiotów krajowych) bądź czynności, które na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, dają prawo do odliczenia podatku naliczonego (tekst jedn.: ww. sprzedaż na rzecz podmiotów z UE oraz spoza UE), Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu.
Reasumując, przy realizacji projektu pn.: "A (...)", finansowanego ze środków programu S (...), będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 1 oraz art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Jednocześnie należy podkreślić, iż w przypadku gdy Wnioskodawca podejmie decyzję o zmianie przeznaczenia powstałych w ramach realizacji projektu efektów z czynności z tytułu których przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego do czynności, z tytułu których takie prawo nie przysługuje, należy mieć na uwadze zmianę prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami zakupionymi w celu wytworzenia efektów projektu, a tym samym konieczność dokonania korekty odliczonego podatku VAT.
Ponadto tut. Organ informuje, iż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.
Tutejszy Organ informuje ponadto, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisanym zdarzeniu przyszłym, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.