Source: http://docplayer.se/2890784-Beskattning-av-common-law-truster-en-studie-av-trustinstitutet-i-svensk-skatteratt.html
Timestamp: 2016-12-03 13:41:22+00:00
Document Index: 14996654

Matched Legal Cases: ['Målnummer: 562', 'Målnummer: 3435', 'Målnummer: 7569', 'Målnummer: 3498', 'Målnummer: 1211', 'Målnummer: 3761', 'Målnummer: 173', 'Målnummer: 402', 'Målnummer: 1001', 'Målnummer: 5070']

⭐Beskattning av Common law truster En studie av trustinstitutet i svensk skatterätt
Beskattning av Common law truster En studie av trustinstitutet i svensk skatterätt
Download "Beskattning av Common law truster En studie av trustinstitutet i svensk skatterätt"
1 Beskattning av Common law truster En studie av trustinstitutet i svensk skatterätt Examensarbete i skatterätt, 20 poäng Författare: Malin Wallmander Handledare: Magnus Alhager HT 20042 Ordlista Inledning Bakgrund och problemställning Syfte och avgränsning Metod och källor Disposition Truster Historik Rättsregler Innebörd Klassificering Bildande av en trust Rättsverkningar Beskattning Svensk rättspraxis Allmänt Rättsfall RÅ 1942 ref RÅ 1953 ref RÅ 1988 not RÅ 1997 ref RÅ 1999 not RÅ 2000 ref Länsrätten i Mariestad , mål nr RÅ 2004 ref Kommentarer Problematik i svensk skatterätt Stiftaren Allmänt3 5.2 Avskiljande Trusten Självständigt skattesubjekt Obegränsad skattskyldighet Begränsad skattskyldighet CFC-beskattning Beskattning av förmånstagarna Osjälvständigt rättssubjekt Allmänt Gåva via mellanman Utfästelse om gåva Beskattning Förmögenhetsbeskattning Svenska myndigheters kontrollmöjligheter Sammanfattning och avslutande diskussion Sammanfattning Kommentarer Källförteckning4 Ordlista Settlor (Stiftare): Den som bildar och tillskjuter egendom till truste. Trustee (Förvaltare): Den som på uppdrag av stiftaren förvaltar egendomen i trusten. Beneficiary (Förmånstagare): Den som har rätt till egendomen i trusten och/eller dess avkastning. Protector (God man): Den som har en övervakande funktion av hur förvaltaren förvaltar trusten. I trusturkunden eller Letter of Wishes kan föreskrivas att förvaltaren i vissa delar av förvaltningen måste ha samtycke av den gode mannen. Trustdeed (Trusturkund): Den urkund som förvaltaren erhåller från stiftaren. I trusturkunden föreskriver stiftaren vilken egendom som ska ingå i trusten, hur förvaltaren ska förvalta denna egendom och eventuellt vilka som har rätt till trustegendomen och/eller dess avkastning. Letter of Wishes (Instruktionsbrev): En icke juridisk bindande handling där stiftaren kan informera förvaltaren om hur stiftaren önskar att trusten ska förvaltas. Public Trust: Kan ha ett allmännyttigt, välgörande, ändamål och förmånstagarna består av en större allmän krets. Kan bestå för evigt. Private Trust: Består av en specifik eller snävare krets förmånstagare. Är tidsbegränsad. Fixed Trust: En trust med individuellt bestämda förmånstagare där rätten till avkastningen anges i trusturkunden. Bare Trust: En trust med individuellt bestämda förmånstagare, vilka har rätt till både avkastning och kapital. Discretionary Trust: En trust med generiskt bestämda förmånstagare. Det åligger förvaltaren att bestämma när och till vem utbetalning skall ske. Interest in possession Trust: En trust med förmånstagarna som endast har rätt till avkastning från trusten men inte till trustegendomen. Accumulation Trust: En trust där avkastningen läggs till kapitalet och betalas ut vid ett senare tillfälle. 35 46 1 Inledning 1.1 Bakgrund och problemställning Internationella inslag i den nationella skatterätten ökar i betydelse. Det blir allt lättare för såväl kapital och företag som människor att förflytta sig över gränserna. Teknikutveckling och avregleringar på bl a valuta- och kapitalmarknader är ett par bidragande faktorer. Ökad internationell rörlighet skapar nya möjligheter till skatteplanering. Genom att utnyttja skillnader i skattesystem och skattesatser mellan olika länder kan den egna skatten sänkas. Sverige har traditionellt och internationellt sett ett högt skattetryck, vilket är ett incitament för människor och företag att placera pengar utomlands för att på så sätt undgå eller sänka den svenska skatten. Det är naturligtvis fördelaktigare att låta kapital förräntas i en miljö som saknar statlig insyn och där beskattningen är låg eller till och med obefintlig. Skatteplanering handlar i stor utsträckning om transaktioner med syfte att reducera skatten, exempelvis genom upprättandet av en utländsk trust. Trustinstitutet är en ägandeform som kan användas av såväl fysiska som juridiska personer. Trusten kan t ex användas för ren kapitalförvaltning eller stå som slutlig ägare till ett eller flera bolag i en koncern, s k internationellt holdingbolag. Ofta råder det total bank- och uppgiftssekretess i länder där truster vanligtvis upprättas och det är därför okänt hur mycket svenska kapitaltillgångar som är investerade i utländska truster. Skattebasutredningen har uppskattat att skattefelet med internationell anknytning vid inkomst- och förmögenhetsbeskattningen uppgår till minst 10 miljarder kronor. 1 I svensk rätt saknas det bestämmelser och vägledande praxis gällande truster. Trusten som företeelse kan närmast jämföras med en stiftelse eller en familjestiftelse, vilket däremot inte innebär att en trust skattemässigt skall behandlas som en sådan. Vad en trust är samt hur den skattemässigt skall behandlas är oklart i svensk rätt och många skatterättsliga problem uppstår därför vid svenska skattesubjekts transaktioner med truster. 1 SOU 2002:47 s 33 och 34. 57 1.2 Syfte och avgränsning Syftet med denna uppsats är att beskriva och analysera vilka möjligheter det finns att beskatta tillgångar i en trust med anknytning till en i Sverige bosatt person. Uppsatsen omfattar främst utländska privata truster, dvs egendomsbindningar som har till huvudsakligt syfte att tillgodose viss familjs eller vissa personers ekonomiska intressen. Uppsatsen behandlar främst de inkomstskatterättsliga aspekterna kring den löpande beskattningen av truster, om och hur respektive part kan beskattas för trustegendomen samt dess avkastning. Uppsatsen berör även förmögenhetsbeskattningen. Gåvoskatterättsliga aspekter och de skatterättsliga frågor som uppstår vid upplösandet av en trust omfattas inte. 1.3 Metod och källor Metoden är huvudsakligen traditionellt rättsvetenskaplig med rättspolitiska inslag dvs rättsläget utreds med stöd av lagtext, prejudikat, förarbeten och doktrin. I svensk rätt saknas både civil- och skatterättsliga regler avseende truster och praxis på området är sparsam. Den skatterättsliga praxis som finns redovisas och kommenteras. Riksskatteverket har publicerat riktlinjer för hur truster skall behandlas men ingenting är klarlagt. Materialet till uppsatsen är främst hämtat från svensk skatterättslig doktrin och praxis. För att föra en diskussion om hur en utländsk trust bör beskattas i Sverige krävs en presentation av trustinstitutet, hur det fungerar och hur en trust bildas etc. Reglerna skiljer sig från land till land men eftersom trustinstitutet har sitt ursprung i England och dess common law, baseras presentationen på en trust upprättad enligt engelsk rätt. Sannolikt är det även vanligast att svenskar upprättar truster i länder vars rätt bygger på engelska common law som t ex engelska kanalöarna och Gibraltar Disposition I avsnitt 2 presenteras trustinstitutets historia, utformning och innebörd med utgångspunkt i engelsk rätt. Praxis redovisas och kommenteras i avsnitt 3. I avsnitt 4 2 SOU 2002:47 s 236 och8 behandlas problematiken i svensk skatterätt. I avsnitt 5 och 6 redogörs och analyseras olika alternativ för hur en svensk stiftare, en trust i sig samt en svensk förmånstagare kan beskattas för avkastningen i en trust samt dess tillgångar. I avsnitt 7 behandlas om och hur förmögenhetsbeskattning kan ske av tillgångarna i en trust. Vilka kontrollmöjligheter och problem som uppstår för svenska myndigheter gällande truster presenteras i avsnitt 8. Uppsatsen avslutas med en sammanfattning och kommentar i avsnitt 9. 2 Truster 2.1 Historik Trustinstitutet har sitt ursprung i medeltidens England och i den anglosaxiska rättstraditionen. Trustinstitutet utformades av den engelska kyrkan och användes som ett medel för att kringgå lagen, eftersom det var begränsat enligt lag hur mycket egendom som fick skänkas till kyrkan. 3 Önskade man skänka mer egendom än vad som tilläts, gavs egendomen istället till biskopen för kyrkans nyttjande. Därigenom uppnåddes syftet utan att man bröt mot lagen, eftersom egendomen kom till kyrkans användning utan att formellt sett ha skänkts till kyrkan. Även korsriddarna använde sig av trustinstitutet. Då det var osäkert om de skulle återvända från sina resor, överlät riddarna sin egendom till en förvaltare för att förvaltas på bästa sätt under deras frånvaro. Återkom riddaren kunde han återta kontrollen över sin egendom. Återkom han inte var det bestämt vem som skulle få ta del av egendomen och dess avkastning. 2.2 Rättsregler De flesta rättsregler som rör truster är tillkomna genom s k case law, dvs domstolsavgöranden men även skrivna regler finns och de viktigaste är Settled Land Act 1925, Trustee Act 2000 samt Perpetuities and Accumulation Act Teisen, Tidsskrift for Retsvidenskap, 1914 s 350 f. 79 2.3 Innebörd En trust innebär att någon överlåter sin egendom till en annan person med syfte att den andra personen skall ta hand om, vårda och förvalta egendomen i överlåtarens ställe samt i enlighet med dennes vilja. Truster skapas och används för att avskilja egendom från dess tidigare ägare. När en trust bildas överförs den juridiska äganderätten till en annan person. Därigenom skapas ett avstånd mellan tillgången och dess tidigare ägare, vilket möjliggör ett visst skydd för egendomen samt även kan medföra skattefördelar. 4 En trust kan användas för många olika ändamål, t ex med syfte att bistå en viss persons utbildning eller ge underhåll till en viss person eller flera. Användande av trustinstitutet är också vanligt förekommande vid generationsskiften. Det kan även ge inkomst- och förmögenhetsskatterättsliga fördelar att använda sig av en trust. 5 Trustinstitutet förekommer framförallt i s k common law stater som t ex England, USA, Canada, Australien och Nya Zeeland. Även i s k skatteparadis som t ex Jersey, Guernsey, Isle of Man, Liechtenstein, Labuan Island och Bahamas är det en etablerad och erkänd ägandeform. 6 Det finns en multilateral konvention som behandlar trustinstitutet, Convention on the Law applicable to Trusts and their Recognition (Haag-konventionen från 1985). Konventionen behandlar framförallt lagval men också erkännandet av truster samt innehåller en definition av begreppet trust. Sverige har inte ratificerat konventionen och är således inte folkrättsligt bundet till att erkänna trustinstitutet. 2.4 Klassificering En trust kan klassificeras på olika sätt. En trust kan upprättas genom en eller flera parters agerande, en s k express trust. En express trust kan upprättas antingen när settlor, stiftaren, är i livet eller genom testamente. Upprättas en trust genom lag eller ett domstolsbeslut är det en s k implied trust. 7 Utifrån vilka som är beneficiaries, förmånstagare, i en trust delas truster även in i public och private trusts. I en public trust består förmånstagarna ofta av större 4 Ström och Källqvist, RättsNytt nr 5, Simon, SN 1992, s 412 f. 6 Handledning för internationell beskattning, s Ström och Källqvist, RättsNytt nr 5,10 allmän krets och den kan även ha ett allmännyttigt, välgörande ändamål, s k public charitable trust. En private trust avser att tillgodose en specifik eller snävare krets förmånstagare, t ex medlemmarna i en viss familj. 8 En public trust kan i princip bestå för evigt medan en private trust är tidsbegränsad och dess bestående regleras genom den s k rule of perpetuities. Regeln innebär att trustegendomen måste tillfalla förmånstagarna inom the perpetuity period. The perpetuity period kan som längst utgöras av en eller flera personers liv som fanns då trusten bildades plus 21 år alternativt ifråga om gåva efter år 1964 i 80 år, annars är trusten ogiltig. 9 Vidare kan private trusts klassificeras utifrån den rätt till trustegendomen som förmånstagarna har. De delas då upp i fixed, discretionary, bare och interest in possession trusts. 10 Är det fråga om en bare trust har förmånstagaren rätt till både avkastning och kapital. I en discretionary trust är förmånstagarna generiskt bestämda och består exempelvis av medlemmarna i en viss familj. Sedan åligger det trustens förvaltare, trusteen, att bestämma när och till vem utbetalning av trustens egendom och/eller dess avkastning skall ske. Är det en fixed trust är förmånstagarna individuellt bestämda förmånstagare och deras rätt till trustegendomen och/eller dess avkastning anges i trust deed, trusturkunden. Har förmånstagarna endast rätt till trustegendomens avkastning men inte till dess kapital är det en interest in possession trust. En private trust där avkastningen skall läggas till kapitalet och senare utbetalas till en förmånstagare kallas accumulation trust. Med truster med generiskt bestämda förmånstagare avses om inte annat framgår i uppsatsen private discretionary trusts och med truster med individuellt bestämda förmånstagare avses private fixed trusts. 2.5 Bildande av en trust För att en trust skall kunna bildas uppställs det tre krav; 8 Simon, SvSkt 1998, s Simon, SvSkt 1998, s Simon, SvSkt 1998, s 464 f och Sundgren, IUR-Information nr 24, 1997, s 5. 911 1. det skall finnas en avsikt att bilda trusten, 2. det skall finnas specificerad egendom för förvaltning i trusten och 3. det skall finnas en eller flera, antingen individuellt eller generiskt bestämda, förmånstagare. 11 En trust bildas när en stiftare avsätter fast eller lös egendom för ett specifikt ändamål och överlåter egendomen med besittningsrätt till en annan person, förvaltaren, för förvaltning. Förvaltaren skall sedan förvalta egendomen på bästa sätt och/eller följa de instruktioner som stiftaren lämnat i trusturkunden i samband med bildandet samt tillgodose förmånstagarnas intressen. Något formkrav för upprättandet av en trust finns inte, om det inte är särskilt stadgat i lag som t ex gällande fast egendom. 12 Vanligaste förfarandet borde dock vara att trusturkunden upprättas i skriftlig form. Trusturkunden är emellertid ett helt privat avtal som inte behöver registreras någonstans. 13 Trusturkundens instruktioner är i regel oåterkalleliga för all framtid. Utöver instruktionerna i trusturkunden kan stiftaren även ha lämnat kompletterande önskemål gällande förvaltningen i form av s k Letter of Wishes, instruktionsbrev. Instruktionsbrevet är inget rättsligt bindande dokument och till skillnad från trusturkunden kan dess innehåll ändras när som helst. 14 Efter bildandet är stiftarens kontrollmöjligheter över trusten begränsade och består i de eventuella anvisningar som lämnats vid upprättandet, vilket i vissa fall kan anses otillräckligt. För att öka kontrollmöjligheterna kan därför en s k protector, god man, utses. En god man skall övervaka förvaltningen och se till att stiftarens avsikter samt instruktioner för trusten uppfylls. Förvaltaren kan t ex behöva samtycke från den gode mannen i vissa frågor. Vanligast är att samtycke krävs vid större utbetalningar från trusten, godkännande av nya personer som skall ingå i förmånstagarkretsen och om 11 Ström och Källqvist, RättsNytt nr 5, Ex Law of Property Act 1925 sec 1 (b): a declaration of trust respecting any land or any interest therein must be manifested and proved by some writing signed by some person who is able to declare such trust or by his will. 13 Sundgren, IUR-Information nr 21, 1998, s Sundgren, IUR-Information nr 21, 1998, s 7. 1012 personer skall upphöra att tillhöra förmånstagarkretsen. Dessutom kan en god man ha rätt att utse ny förvaltare samt att flytta trusten till en annan jurisdiktion. 15 God man används särskilt i samband med upprättande av s k offshore truster. 16 Såväl en stiftare som en förvaltare kan vara antingen en fysisk eller juridisk person. 17 Stiftaren och förvaltaren kan även vara samma person. Stiftaren och förmånstagaren kan däremot i regel inte vara samma person. Däremot finns inget hinder mot att en stiftare kan ingå i en större krets av förmånstagare. 18 En förvaltare kan vara förmånstagare om det finns antingen flera förmånstagare eller flera förvaltare Rättsverkningar En trust utgör enligt engelsk rätt ingen juridisk person, den saknar rättskapacitet och är inget eget rättssubjekt. 20 Förvaltaren är den lagliga ägaren till trustegendomen men de ekonomiska förmånerna som följer därav tillkommer inte förvaltaren. 21 Äganderätten är således skild från åtnjutandet. Förvaltarens äganderätt innebär en rätt och en skyldighet att ta egendomen i besittning samt att förvalta denna på bästa sätt. Förvaltaren kan köpa, sälja, hyra ut, nyinvestera samt underhålla egendomen på det sätt han finner lämpligt. Däremot får förvaltaren varken förbruka eller tillgodogöra sig egendomen på annat sätt. Trustegendomen och förmånerna av denna tillkommer förmånstagarna. Förmånstagarna har rätt till egendomens avkastning och vanligtvis också en rätt att i framtiden få ut egendomen. Förmånstagarna rättighet gentemot förvaltaren är således av obligationsrättslig art. 22 Trustegendomen är sakrättsligt skyddad och kan varken tas i anspråk av stiftarens, förvaltarens eller förmånstagarnas borgenärer Simon, SvSkt 1998, s Simon, SN 1992, s Simon, SvSkt 1998, s Simon, SvSkt 1998, s Simon, SvSkt 1998, s Ström och Källqvist, RättsNytt nr 5, 2002, Simon, SvSkt 1998, s 462 ff och Handledning för internationell beskattning, s 670. I USA och Kanada utgör truster däremot som regel juridiska personer. 21 Maudsley och Burn, Maudsley and Burn s trusts and trustees: cases and materials, s Sundgren, IUR-Information nr 24, 1997, s Ström och Källqvist, RättsNytt nr 5,13 2.7 Beskattning En trust i sig utgör inget skattesubjekt enligt engelsk rätt eftersom den inte är att betrakta som en juridisk person. Beskattningen av truster sker istället på två olika nivåer, dels hos förvaltaren och dels hos förmånstagaren. 24 Förvaltaren beskattas för trustens löpande inkomster. Beskattningen av trusten kopplas däremot inte ihop med beskattningen av förvaltarens personliga inkomster utan skall beräknas och beskattas för sig. Förmånstagarna beskattas när utbetalning erhålls från trusten. Den skatt som förvaltaren erlagt avräknas då från förmånstagarens skatt och någon ekonomisk dubbelbeskattning uppkommer inte. 25 En stiftare kan förbehålla sig rätten att återkalla trusten. Har stiftaren eller hans maka förbehållits en sådan rätt anses egendomen emellertid inte ha lämnat stiftarens förmögenhetssfär och trusten får varken sakrättslig eller skatterättslig verkan. Trusten får inte heller någon skatterättslig verkan om stiftaren eller hans maka på något sätt kan åtnjuta några förmåner från trusten t ex om de är angivna som förmånstagare. 26 Stiftaren skall i de fallen även fortsättningsvis inkomst- och förmögenhetsbeskattas för trustegendomen samt dess avkastning. 27 Med hänsyn till att många truster bildas av skatteskäl anges i trusturkunderna så gott som undantagslöst att det är fråga om en oåterkallelig trust Svensk rättspraxis 3.1 Allmänt I svensk rätt saknas både civil- och skatterättsliga regler avseende truster och skatterättslig praxis inom området är sparsam. Sverige har inte ratificerat 1985-års Haag-konvention som behandlar truster och är inte folkrättsligt bundet att erkänna den 24 Simon, SN 1992, s Simon, SN 1992, s 412 f. 26 Income and Corporation Taxes Act 1988, s 674 och Trusts and capital gains tax, UK Inland Revenue, 2002, s Income and Corporation Taxes Act 1988, s 671 och Sundgren, IUR-Information nr 8, 2001, s 2. 1214 typ av truster som behandlas i konventionen. Ett grundläggande problem vid behandlingen av truster är att någon direkt svensk motsvarighet saknas även om trusten närmast kan jämföras med våra stiftelser. Likheter finns gällande dessa båda rättsliga konstruktioner men även fundamentala skillnader. Rättsområdet är således osäkert. Det finns ett fåtal rättsfall som behandlar truster. Dessutom finns det några rättsfall, gällande utländska stiftelser och frågan om vissa typer av egendomsbindningar skall anses vara särskilda skattesubjekt, som kan vara relevanta. I följande avsnitt redovisas och kommenteras dessa rättsfall. 3.2 Rättsfall RÅ 1942 ref 21 I målet var det fråga om en form av fixed trust, där en bestämd förmånstagare hade rätt till avkastningen under sin livstid men däremot inte till kapitalet. Förmånstagaren var bosatt i Sverige och trusten stod under förvaltning i USA. Regeringsrätten ansåg inte att äganderätten till trustegendomen tillkom den svenska förmånstagaren och denne förmögenhetsbeskattades inte för värdet på trustegendomen, utan förmögenhetsbeskattades endast för kapitalvärdet av uppburen avkastning RÅ 1953 ref 31 Målet handlade om en i Danmark testamentariskt bildad stiftelse. Avkastningen skulle fördelas mellan ett antal syskon varav ett var bosatt i Sverige. Även i det här fallet ansågs att äganderätten inte tillkom någon i Sverige bosatt person, utan en i Danmark hemmahörande stiftelse. Den svenska förmånstagaren förmögenhetsbeskattades därför endast för kapitalvärdet av den under beskattningsåret uppburna avkastningen RÅ 1988 not 56 Målet gällde ett förhandsbesked angående inkomst- och förmögenhetsskatt på utdelning från en i USA bildad trust. Riksskatteverkets nämnd för rättsärenden fann att bedömningen om en utländsk rättsbildning skulle anses utgöra en juridisk person bör ske enligt svensk rätt på grundval av rättsbildningens faktiska rättsliga handlingsförmåga m m enligt hemlandets rätt. Nämnden ansåg att trusten uppvisade påtagliga 1315 likheter med en svensk familjestiftelse och skulle därför anses utgöra en utländsk juridisk person. Enligt kommunalskattelagen utgör utdelning från utländska bolag och andra här i riket inte hemmahörande juridiska personer intäkt av kapital. I den mån utdelningen tas från avkastningen på det avsatta kapitalet skall det alltså beskattas i inkomstslaget kapital. Tas utdelningen däremot av det avsatta kapitalet är det inte att se som utdelning och är då skattefritt. Vidare förmögenhetsbeskattades inte förmånstagaren för trustegendomen utan skulle endast ta upp kapitalvärdet av uppburen avkastning som förmögenhetstillgång. Regeringsrätten upphävde nämndens besked och avvisade ansökan. Regeringsrätten ansåg inte att slutsatsen att avkastningen från trusten skall beskattas med utgångspunkt i reglerna om utdelning från utländskt bolag säkert kunde dras av den utredning som förebragts i målet. Regeringsrätten var emellertid inte enig. Två av de skiljaktiga ville betrakta trusten som ett särskilt rättssubjekt och fastställa riksskatteverkets förhandsbesked. 29 En skiljaktig ville istället se det som en gåva via mellanman RÅ 1997 ref 31 En person hade deponerat pengar för förvaltning i en svensk bank genom ett testamentariskt förordnande om en s k svävande äganderätt, dvs mottagaren av avkastningen är inte identisk med den slutliga mottagaren av kapitalet. Fondens avkastning skulle tillfalla testators systerdotter och efter systerdotterns död, hennes barn samt efter barnens död skulle äganderätten till kapitalet tillfalla deras bröstarvingar. Regeringsrätten, som fastslog Skatterättsnämndens förhandsbesked, ansåg att fonden utgjorde en stiftelse enligt stiftelselagen (1994:1220) (StL). Fonden ansågs därmed som en juridisk person och utgör ett särskilt skattesubjekt som är oinskränkt skatteskyldig för sina tillgångar. Fonden skulle därför beskattas för utdelningar på aktier som ingår i fondkapitalet och för realisationsvinster som uppkommer vid avyttring av sådana aktier. Utbetalningar till avkastningstagarna skulle tas upp som intäkt av tjänst i form av periodiskt understöd. Som juridisk person har fonden då rätt till avdrag för utbetal- 29 Regeringsråden von Bahr och Baekkevold. 30 Regeringsrådet Hellner. 1416 ningarna. Regeringsrätten nämner emellertid att det från materiell synpunkt ligger närmare till hands att hänföra utbetalningarna till inkomst av kapital än att beskatta de i inkomstslaget tjänst. Däremot ansågs inte att bestämmelsernas utformning gav utrymme för en sådan tillämpning. De skiljaktiga i Skatterättsnämnden 31 och den skiljaktige i Regeringsrätten 32 ansåg inte att fonden utgjorde ett särskilt skattesubjekt. De menade att liknande förordnanden i tidigare praxis inte har ansetts utgöra stiftelser och särskilda skattesubjekt vid inkomsttaxeringen. Dessutom har någon utvidgning av stiftelsebegreppet inte skett efter StL ikraftträdande. 33 Inte heller har det skett någon förändring av rättspraxis. Istället skall avkastningsmottagarna beskattas för sin respektive andel av eventuella realisationsvinster och utdelningar som inte delas ut utan läggs till kapitalet. De borde sedan kompenseras för den erlagda skatten av fonden som kostnad för förvaltning. Medel som delas ut skulle beskattas som inkomst av kapital hos mottagarna RÅ 1999 not 20 I RÅ 1999 not 20 var det fråga om ett förhandsbesked avseende inkomst- och förmögenhetsbeskattning med anknytning till en trust belägen på Isle of Man. En person som tidigare bott i Sverige och nu önskade flytta tillbaka, avsåg att avsätta pengar till en private discretionary och irrevocable trust. Trusten var alltså oåterkallelig och förmånstagarna generiskt bestämda. Dess ändamål skulle vara att ge ekonomiskt bistånd till behövande i stiftarens familj, med undantag för stiftaren själv, samt dennes släkt i rakt nedstigande led. Frågorna som ställdes till Skatterättsnämnden var; 1. Är förmånstagarna, bosatta i Sverige, skattskyldiga för trustens tillgångar enligt lagen om statlig förmögenhetsskatt? 2. Skall avkastning och eventuell realisationsvinst som härrör från trustegendomen och som inte betalas ut till förmånstagarna beskattas hos dem? 31 Ledamöterna Wingren, Armholt och Virin. 32 Regeringsrådet Wadell. 33 Jmfr RÅ 1943 Fi 1242 och RÅ 1979 A a17 3. Om förmånstagarna mottar medel från trusten, är de skattskyldiga för detta och i så fall på vilket sätt? Skatterättsnämnden konstaterade inledningsvis att trusten inte utgjorde någon juridisk person på Isle of Man men att den utgjorde något slags subjekt. De tillskjutna medlen skulle därmed anses tillhöra trusten. Därefter försökte nämnden finna närmast jämförbara svenska rättsfigur och utreda om reglerna för denna kunde tillämpas. Trusten ansågs närmast vara att jämföra med en svensk familjestiftelse men ansågs varken enligt StL eller skattelagstiftningen kunna utgöra ett svenskt subjekt. Trusten ansågs alltså vara ett självständigt stiftelseliknande skattesubjekt men utgjorde inte en utländsk juridisk person vars delägare kan direktbeskattas, enligt reglerna i punkt 10 andra stycket av anvisningarna till 53 KL, och därmed saknades det också laglig grund för en beskattning av trustens löpande inkomster. Trusten kunde således varken inkomst- eller för förmögenhetsbeskattas i Sverige. Inte heller ansågs det att förmånstagarna kunde beskattas för trustförmögenheten eftersom rätten till avkastning inte var garanterad dem och det var förvaltaren som avgjorde vem som skulle få ta del av avkastningen. Förmånstagarna skulle dessutom inte beskattas för avkastning och realisationsvinst hänförlig till trustförmögenheten som inte utbetalades till dem. De medel som förmånstagarna däremot uppbär från trusten skulle beskattas som periodiskt understöd i inkomstslaget tjänst, oavsett om utbetalningen sker som en engångsutbetalning eller som löpande underhåll. Därmed sker beskattningen av utdelning i likhet med den beskattning som sker vid utbetalning till förmånstagare i en svensk familjestiftelse. Förhandsbeskedet överklagades av Riksskatteverket. Regeringsrätten undanröjde Skatterättsnämndens förhandsbesked och avvisade ansökningen p g a grundläggande oklarheter i ansökningen. Regeringsrätten ansåg att det inte var klarlagt vilka möjligheter stiftaren själv hade eller genom protectorn att förfoga över eller kontrollera tillgångarna i trusten. Dessutom saknades närmare upplysningar om protectorns person och utformningen av dennes uppdrag. 1618 3.2.6 RÅ 2000 ref 28 Ett moderbolag i en koncern avsåg att införa en ny pensionsordning för vissa chefstjänstemän. Bolaget skulle bilda och överlåta medel till en pension trust på Guernsey. De överförda medlen och dess avkastning skulle förvaltas av ett bolag på Guernsey i egenskap av förvaltare. Trusten var oåterkallelig och tillgångarna i trusten kunde inte återbetalas till moderbolaget eller något annat bolag inom koncernen. Stiftaren, dvs bolaget, hade däremot rätt att byta förvaltare och att besluta om att trustförvaltningen skall upphöra. Vid upphörande av förvaltningen skulle värdet av samtliga pensionsutfästelser säkerställas genom tecknande av försäkringar. När en anställd slutade sin anställning eller uppnådde pensionsålder skulle en utländsk pensionsförsäkring tecknas på den anställdes liv med den anställde som oåterkallelig förmånstagare. Avlider den anställde under sin aktiva tid i bolaget bortfaller den anställdes fordran. Skatterättsnämnden konstaterade inledningsvis att det saknades regler i intern svensk lagstiftning som direkt reglerar skattefrågor beträffande utländska rättsbildningar av detta slag. Eftersom trusten inte utgör någon association i sig är inte heller reglerna om direktbeskattning av delägare i utländska juridiska personer tillämpliga. Skatterättsnämnden tog inte ställning specifikt till trustens rättsliga ställning enligt svensk rätt och ansåg även i det här fallet att metodiken borde vara att försöka finna närmaste svenska motsvarighet och undersöka om reglerna för denna kunde tillämpas. Nämnden valde att göra en form av genomsyn av trustbildningen med hänsyn till de rättsverkningar som följer av lagstiftningen på Guernsey samt att trusten förvaltades av ett dotterbolag till det försäkringsbolag, i vilket försäkringarna skulle tecknas. Beloppen som överförts från bolaget till trusten, för den anställdes räkning, skulle därför beskattas som intäkt av tjänst hos den anställde och bli avdragsgill som lönekostnad hos bolaget. Den anställde skulle därmed anses ha förvärvat en kapitalförsäkring och skall som innehavare till denna erlägga avkastnings- samt förmögenhetsskatt enligt lag (1990:661) om avkastningskatt på pensionsmedel och lag (1997:323) om statlig förmögenhetsskatt (SFL). Regeringsrätten ansåg att de medel som överförts till trusten var avskilda från bolaget. Därmed behandlades trusten som ett självständigt subjekt, eftersom någon med 1719 rättskapacitet måste vara mottagare av medlen för att de skall anses vara avskilda. Däremot uttalande sig Regeringsrätten inte om trusten i sig skulle anses utgöra ett självständigt eller osjälvständigt subjekt enligt intern svensk rätt. Bolaget hade rätt till avdrag för de medel som överförts till trusten. Beskattningen av den anställde skulle däremot, till skillnad från vad Skatterättsnämnden kom fram till, ske först då en försäkring tecknas och den anställde kan anses ha erhållit en förmån från arbetsgivaren. Till dess att försäkringen tecknas saknar den anställde förfoganderätt över de överförda medlen och skall därför inte beskattas. Regeringsrätten ansåg vidare att den anställde inte skulle förmögenhetsbeskattas för trustegendomen eller för värdet av försäkringen. Den anställde skulle inte heller anses som innehavare av försäkringen vid tillämpning av lagen om avkastningsskatt på pensionsmedel Länsrätten i Mariestad , mål nr En person i USA hade före sin död upprättat en discretionary trust. Förmånstagarkretsen var emellertid bestämd till personens två barn, vilka skulle erhålla ett månatligt belopp från trusten under tio år, därefter skulle resterande egendom tillfalla dessa barn. Ett av barnen var bosatt i Sverige och frågan var om denne var skyldig att betala skatt för trustens inkomster samt förmögenhet. Länsrätten ansåg att det handlade om en fixed trust eftersom förmånstagarna var individuellt bestämda och det angavs i trusturkunden hur egendomen skulle utges till förmånstagarna. Den i Sverige bosatta förmånstagaren betraktades därför som ägare till trustens tillgångar och var därmed skattskyldig för sin del av den löpande avkastningen, vinster och andra intäkter härrörande från egendomen, såsom inkomst av kapital. Personen ansågs även skyldig att erlägga förmögenhetsskatt för sin del av trustegendomen RÅ 2004 ref 29 Målet gällde huruvida en norsk stiftelse, som var delvis skattebefriad, kunde utgöra ett utländskt bolag och om koncernbidragsrätt förelåg mellan dess svenska dotterbolag. För att ett subjekt skall kunna betraktas som ett utländskt bolag måste det först anses utgöra 1820 en utländsk juridisk person enligt 6:8 inkomstskattelagen (1999:1229) (IL). I målet tillämpades den tidigare lydelsen av de aktuella reglerna men resonemanget är likväl av intresse. Regeringsrätten konstaterade att en stiftelse per definition inte utgör en association, men att den likväl är bildad enligt associationsrättsliga regler och därför skall anses utgöra en association enligt 6:8 IL. För att en association skall anses utgöra en utländsk juridisk person måste även 6:8 p 1-3 IL vara uppfyllda. Punkt 1 och 2 ansågs uppfyllda utan att någon direkt motivering gavs. Gällande punkt 3 ansåg Regeringsrätten att den skall tolkas i enlighet med lagstiftningens syfte, dvs den skall läsas utifrån den förutsättningen att om associationen ifråga har delägare, dessa delägare inte fritt kan förfoga över associationens förmögenhetsmassa. Således är det inget krav enligt 6:8 IL att en utländsk juridisk person skall ha delägare, vilket stiftelser inte har. Den norska stiftelsen ansågs därför utgöra en utländsk juridisk person och sedermera även ett utländskt bolag. Regeringsrätten fann även att den norska stiftelsen var att jämföra med en svensk stiftelse och att koncernbidragsrätt därför förelåg mellan dotterbolagen Kommentarer I takt med den ökande internationaliseringen har behovet av klargörande på området ökat och gett upphov till ett antal ansökningar om förhandsbesked. Ett grundläggande problem är att domstolarna regelmässigt undviker att bedöma frågan huruvida trusten är ett rättssubjekt i sig. Ibland förutsätts eller tillerkänns trusten någon form av rättssubjektivitet men något konkret ställningstagande görs inte. I både RÅ 1999 not 20 och RÅ 2000 ref 28 användes en metod i syfte att finna närmast jämförbara svenska rättsfigur för att se om reglerna kring denna kunde tillämpas. 34 Överlåtelsen av egendom har ofta behandlas som en överlåtelse till annat rättsubjekt men något uttryckligt ställningstagande görs inte huruvida trusten skall behandlas som ett självständigt eller osjälvständigt subjekt i intern svensk rätt. Området är komplext och vid en bedömning måste hänsyn tas till många olika element som t ex hur trusten är uppbyggd, vem eller vilka som kan kontrollera trustegendomen och vem eller vilka som kan ta del av den. För att kunna göra en 34 RÅ 1999 not 20 och RÅ 2000 ref Visa mer
HFD 2014 ref 25 Vid arvskifte efter en i Danmark bosatt person har anskaffningsvärdet för tillskiftade aktier bestämts med bortseende från att dödsboet där har beskattats som om det avyttrat aktierna till Läs mer Stockholm den 27 april 2012
R-2012/0531 Stockholm den 27 april 2012 Till Finansdepartementet Fi2012/1465 Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 29 mars 2012 beretts tillfälle att avge yttrande över promemorian Beskattning av Läs mer Allokering av utdelningsinkomster
Allokering av utdelningsinkomster David Kleist Skatteforskningsdagen den 19 mars 2015 Handelshögskolan vid Göteborgs universitet Allokering av inkomst Vad avses med allokering? Del i ett större forskningsprojekt, Läs mer HFD 2015 ref 13. Lagrum: 56 kap. 2 och 57 kap. 5 inkomstskattelagen (1999:1229)
1 (5) PROTOKOLL 2008-11-26 Stockholm Avdelning II NÄRVARANDE REGERINGSRÅD Sandström, Hamberg, Fernlund, Knutsson och Stenman FÖREDRAGANDE Regeringsrättssekreteraren Werth PROTOKOLLFÖRARE Beredningschefen Läs mer 35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall
Rättsföljden i skatteflyktslagen Stockholm 20-05-06 lagtext & förarbeten Skatteflyktslagen 998 - : Rättsföljden 2 Vid fastställandet av underlag (för att ta ut kommunal och statlig inkomstskatt) ska hänsyn Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 1998 ref. 49
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (6) meddelad i Stockholm den 27 februari 2013 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA Ombud: BB SET Konsulter KB Järnvägsgatan 7 252 24 Helsingborg ÖVERKLAGAT Läs mer 19 Utdelning av andelar i dotterbolag, lex ASEA
507 19 Utdelning av andelar i dotterbolag, lex ASEA 42 kap. 16 och 16 a IL prop. 1990/91:167, bet. 1990/91:SkU30 prop. 1992/93:108, bet. 1992/93:SkU8 prop. 1998/99:15 s. 241-247, 293 och 299, bet. 1998/99:SkU5 Läs mer Hur man går till väga om man vill bilda en stiftelse som främjar utbildning och forskning
Hur man går till väga om man vill bilda en stiftelse som främjar utbildning och forskning Stiftelseförvaltningen vid Kungliga Tekniska högskolan Informationsmaterial 1 (7) Innehållsförteckning 1 Introduktion Läs mer 2. Förslaget att även kupongskatt ska omfattas av skatteflyktslagen
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (9) meddelad i Stockholm den 5 november 2014 KLAGANDE OCH MOTPART Skatteverket 171 94 Solna MOTPART OCH KLAGANDE AB Segulah, 556488-6736 Ombud: AA och BB Öhrlings PricewaterhouseCoopers Läs mer Skatterättsliga överväganden
Artikeln publicerad i SvSkt 2/2003 Ändring av villkor i redan utgivna optionsprogram Bakgrund m.m. av Anne Rutberg och Klaes Edhall På senare tid och i rådande marknadsläge har många företag initierat Läs mer REGERINGSRÄTTENS DOM
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2001 ref. 45 Målnummer: 562-01 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2001-11-14 Rubrik: Lagrum: Ett moderbolag har i samband med överflyttning av delar av sin verksamhet och därtill Läs mer Nationella Turfiskeprojektet Organisationsformer
Nationella Turfiskeprojektet Organisationsformer Snogeholms slott, Skåne 24 oktober 2011 Innehåll Vilka organisationsformer kan vara aktuella? Vad är skillnaden mellan de olika formerna? Vilken form passar Läs mer HFD 2014 ref 54. Lagrum: 23 kap. 3 inkomstskattelagen (1999:1229)
REGERINGSRÄTTENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 10 mars 2010 KLAGANDE AA MOTPART Skatteverket 171 94 Solna ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten i Sundsvalls dom den 1 december 2008 i mål nr 1570-08, se Läs mer Koncernbidragsspärren
Koncernbidragsspärren Koncernbidragsspärren och turordningsreglerna Högre kurs i företagsbeskattning 747A06 Vårterminen 2015 Institutionen för ekonomisk och industriell utveckling I 40:e kapitlet inkomstskattelagen Läs mer Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel; SFS 2011:74 Utkom från trycket den 8 februari 2011 utfärdad den 27 januari 2011. Enligt riksdagens beslut Läs mer Treaty Override nu även i Skatterättsnämnden
k a r l - j o h a n g r u n d s t r ö m Treaty Override nu även i Skatterättsnämnden Ända sedan Regeringsrättens avgöranden i RÅ 2008 ref. 24 och RÅ 2008 not 61 har det förelegat osäkerhet om förhållandet Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2002 ref. 92
REGERINGSRÄTTENS DOM 1 (6) meddelad i Stockholm den 21 juli 2010 KLAGANDE 1. AA 2. BB Ombud för båda: Advokaterna Pär Abrahamson och Mats Engstrand Advokatfirman Delphi AB Stora Nygatan 64 211 37 Malmö Läs mer Överlåtelse av framtida rätt till utdelning i 3:12-bolag
SKATTENYTT 2009 273 Karl-Johan Grundström Överlåtelse av framtida rätt till utdelning i 3:12-bolag Skatterättsnämnden har genom två nyligen avgjorda förhandsbesked funnit att ägare till kvalificerade andelar Läs mer Fråga om beskattningen av en emittent av s.k. tvingande konvertibler. Förhandsbesked angående inkomstskatt.
HFD 2014 ref 10 Fråga om beskattningen av en emittent av s.k. tvingande konvertibler. Förhandsbesked angående inkomstskatt. Lagrum: 16 kap. 1 inkomstskattelagen (1999:1229) Av en ansökan från X AB hos Läs mer Lagrum: 57 kap. 4 inkomstskattelagen (1999:1229); 2 lagen (1995:575) mot skatteflykt
HFD 2015 ref 17 Lagen mot skatteflykt har ansetts tillämplig då andelsägare i fåmansföretag genom olika förfaranden har placerat företagets verksamhet i ett företag och likvida medel i ett annat, indirekt Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2005-09-22. Skattefrågor med anledning av tjänstepensionsdirektivet
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2005-09-22 Närvarande: f.d. regeringsrådet Bengt-Åke Nilsson, regeringsrådet Stefan Ersson och justitierådet Lars Dahllöf. Skattefrågor med anledning av tjänstepensionsdirektivet Läs mer Skatterättsnämnden. Lagrum 24 kap.10 a 10 e inkomstskattelagen (1999:1229) Lag (1995:575) mot skatteflykt. Sökande X AB och Y AB. Motpart Skatteverket
Skatterättsnämnden Förhandsbeskedet meddelat: 2009-07-06 (dnr 15-09/D) Förhandsbeskedet överklagat: Ja, av Skatteverket. Ett kommunalägt bolag saknar enligt 24 kap. 10 b första stycket inkomstskattelagen Läs mer Koncernbidragsrätt vid förändrat ägande/ändrad verksamhet
44 SKATTENYTT 00 Jari Burmeister & Ulf Tivéus Koncernbidragsrätt vid förändrat ägande/ändrad verksamhet I artikeln diskuteras bl.a. om koncenbidragsreglern i IL uppnår syftet att kodifiera praxis. Hörutöver Läs mer 1 Vad är en STIFTELSE?
1 Vad är en STIFTELSE? En stiftelse är en självständig förmögenhet som stiftaren har skjutit till och som sköts av en särskild förvaltning och som förverkligar de nyttiga syften som stiftaren bestämt. Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (7) meddelad i Stockholm den 26 mars 2012 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA Ombud: Advokat Emine Lundkvist Setterwalls Advokatbyrå AB Box 1050 101 39 Stockholm Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2010 ref. 18
Svensk författningssamling Lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel; SFS 2011:1278 Utkom från trycket den 13 december 2011 utfärdad den 1 december 2011. Enligt riksdagens Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS BESLUT
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS BESLUT 1 (5) meddelat i Stockholm den 23 februari 2015 KLAGANDE Nasdaq OMX Holding AB, 556734-1622 Ombud: AA KPMG Skatt Box 16106 103 23 Stockholm MOTPART Skatteverket 171 Läs mer 21 Pensionssparavdrag
391 21 Pensionssparavdrag 21.1 Villkor för avdragsrätt Avdrag får göras (2 ) för premier för pensionsförsäkring som den skattskyldige äger och för inbetalningar på pensionsspararens eget p-sparkonto Pensionssparavdrag Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2008 ref. 84
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2008 ref. 84 Målnummer: 3435-06 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2008-12-19 Rubrik: Lagrum: Ett dotterbolag har uttagsbeskattats för räntefri utlåning till sitt moderbolag Läs mer Skatteverkets ställningstaganden
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2003:669 Utkom från trycket den 18 november 2003 utfärdad den 6 november 2003. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs att Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2009 ref. 91
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2009 ref. 91 Målnummer: 7569-08 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2009-11-25 Rubrik: En i Sverige bosatt person äger och är den som fattar placeringsbesluten i ett norskt aktieförvaltande Läs mer Radenka Nikic 2015 02 17
Svensk författningssamling Lag om ändring i lagen (1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna; SFS 2004:639 Utkom från trycket den 30 juni 2004 utfärdad den 17 juni 2004. Enligt Läs mer Skatteverkets ställningstaganden
Page 1 of 17 Skatteverkets ställningstaganden Bredbandsutbyggnad genom lokala fibernät, mervärdesskatt Datum: 2012-05-23 Område: Mervärdesskatt Dnr/målnr/löpnr: 131 367424-12/111 1 Sammanfattning En förening Läs mer Skatteregler. för. { skatt } BESKATTNING AV INCITAMENTSPROGRAM
{ skatt } KONTANTPRINCIPEN Huvudregeln i inkomstslaget tjänst är att intäkter ska tas upp till beskattning då de kan disponeras eller på något annat sätt kommer en skattskyldig till del; kon- Skatteregler Läs mer R 6634/2000 2000-09-14. Till Statsrådet och chefen för Utrikesdepartementet
R 6634/2000 2000-09-14 Till Statsrådet och chefen för Utrikesdepartementet Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 19 juni 2000 beretts tillfälle att avge yttrande över betänkandet Uppehållstillstånd Läs mer Sexmånadersregeln något om problematiken vid arbete i flera länder (del 2)
123 Karl-Johan Nörklit Sexmånadersregeln något om problematiken vid arbete i flera länder (del 2) Den s.k. sexmånadersregeln i 3 kap. 9 första stycket inkomstskattelagen (1999:1229), IL, innebär att arbetsinkomster Läs mer 21 Pensionssparavdrag
Pensionssparavdrag 373 21 Pensionssparavdrag 21.1 Villkor för avdragsrätt Avdrag får göras (2 ) för - premier för pensionsförsäkring som den skattskyldige äger och för. - inbetalningar på pensionsspararens Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2000 ref. 53
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2000 ref. 53 Målnummer: 3498-00 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2000-11-10 Rubrik: Lagrum: En idrottsförening har till ett helägt aktiebolag upplåtit rätten att i reklamsammanhang Läs mer *Skatteverket 1(6) Rättsavdelningen/enhet 3 Håkan Söderberg Datum Dnr 010-5748372 2009-11-04 131 818441-09/111
*Skatteverket 1(6) Dnr Beskattning av ersättning som läkare och sjukgymnaster kan erhålla vid s.k. ersättningsetablering 1 Sammanfattning I den utsträckning ersättningen en läkare eller sjukgymnast erhåller Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2002 ref. 70
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2002 ref. 70 Målnummer: 1211-99 Avdelning: 2 Avgörandedatum: 2002-10-16 Rubrik: Den omständigheten att en utlandssvensk inte varit oinskränkt skattskyldig i ett annat land Läs mer Sexmånadersregeln något om problematiken vid arbete i flera länder (del 1)
42 SKATTENYTT 2014 Karl-Johan Nörklit Sexmånadersregeln något om problematiken vid arbete i flera länder (del 1) Den s.k. sexmånadersregeln i 3 kap. 9 första stycket inkomstskattelagen (1999:1229), IL, Läs mer 13 Redovisning och betalning av särskild inkomstskatt
Redovisning och betalning av särskild inkomstskatt, Avsnitt 13 1 13 Redovisning och betalning av särskild inkomstskatt SINK A-SINK SFL Övergångsbestämmelser 13.1 Inledning Bestämmelser om redovisning och Läs mer Verklig innebörd i nytt rättsfall
Verklig innebörd i nytt rättsfall av anders hultqvist 1. regeringsrättens dom 2008-12-08 (mål nr 54-05) Fallet handlar om en försäljning av aktier genom ett belgiskt bolag med syfte att undgå svensk skatt Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2004 ref. 1
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2004 ref. 1 Målnummer: 3761-02 Avdelning: Plenum Avgörandedatum: 2004-01-29 Rubrik: Ägare av två aktiebolag skall beskattas för utdelning när det ena bolaget för över egendom Läs mer Skattebefriade subjekts möjligheter att åberopa dubbelbeskattningsavtal
S K A T T E N Y T T 2 0 0 7 411 David Kleist Skattebefriade subjekts möjligheter att åberopa dubbelbeskattningsavtal 1 Inledning Som förutsättning för att en person ska medges förmåner enligt ett dubbelbeskattningsavtal Läs mer EUROPEISKA FAMILJERÄTTSPRINCIPER RÖRANDE MAKARS FÖRMÖGENHETSFÖRHÅLLANDEN
EUROPEISKA FAMILJERÄTTSPRINCIPER RÖRANDE MAKARS FÖRMÖGENHETSFÖRHÅLLANDEN PREAMBEL Med insikt om att de nationella rättsliga regleringarna rörande familj, trots rådande skillnader, ändå gradvis närmar sig Läs mer Verksamhetsgren i inkomstskatten
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2012:757 Utkom från trycket den 4 december 2012 utfärdad den 22 november 2012. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i fråga Läs mer Allmänna villkor för investeringssparkonto hos SPP Spar AB
Allmänna villkor för investeringssparkonto hos SPP Spar AB Innehåll Allmänna villkor för investeringssparkonto hos SPP Spar AB... 3 1. Förvaring av tillgångar på investeringssparkontot... 3 2. Överföring Läs mer REGERINGSRÄTTENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (8) meddelad i Stockholm den 30 maj 2012 KLAGANDE 1. SalénHuset AB, 556662-7245 Ombud: Advokat Bill Andréasson Västra Trädgårdsgatan 11 A 111 53 Stockholm 2. Skatteverket Läs mer 21 Pensionssparavdrag
21 Pensionssparavdrag Pensionssparavdrag 407 21.1 Villkor för avdragsrätt Avdrag får göras (2 ) för premier för pensionsförsäkring som den skattskyldige äger och för inbetalningar på pensionsspararens Läs mer HSB INFORMERAR. Vem äger bostadsrätten? OM LAGAR OCH FÖRORDNINGAR
HSB INFORMERAR Vem äger bostadsrätten? OM LAGAR OCH FÖRORDNINGAR Makar och sammanboende Om Du och Din make eller sambo tillsammans förvärvar en bostadsrätt, äger Ni den gemensamt. Din andel i bostadsrätten Läs mer UPDATES. Skatt. Nyhetsbrev från Setterwalls. Mars 2008
Mars 2008 UPDATES Nyhetsbrev från Setterwalls Under vintern har flera intressanta mål avgjorts och en mängd nya regler införts på det skatterättsliga området. I detta första skatterättsliga nyhetsbrev Läs mer God fastighetsmäklarsed 2007-03-26. Deposition
God fastighetsmäklarsed 2007-03-26 Deposition 1. Innehåll 1. Innehåll... 2 2. Förord... 3 3. Allmänna förutsättningar... 4 3.1 Avtal om handpenning... 4 3.2 Depositionsavtalet... 4 4. Krav på deposition... Läs mer Byggnadsrörelse när bedrivs det inkomstskatterättsligt?
Sida 1 (7) HÖGSTA DOMSTOLENS DOM Mål nr meddelad i Stockholm den 21 maj 2003 T 1480-00 KLAGANDE Timmia Aktiebolags konkursbo, 556083-6180, c/o konkursförvaltaren, advokaten L.L. Ställföreträdare: L.L. Läs mer FÖRHANDSINFORMATION OM INVESTERINGSSPARKONTO
FÖRHANDSINFORMATION OM INVESTERINGSSPARKONTO Vad är ett Investeringssparkonto? Investeringssparkontot är en schablonbeskattad sparform som är tillgänglig för privatpersoner och dödsbon från och med den Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2006-11-07
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2006-11-07 Närvarande: f.d. regeringsrådet Bengt-Åke Nilsson, regeringsrådet Stefan Ersson och justitierådet Lars Dahllöf. Ändrade regler för uppskov med Läs mer Ränteavdragsbegränsningsreglerna ur ett kommunalt perspektiv
PM2 Företagsbeskattning, 747A06 Jan Kellgren LINKÖPINGS UNIVERSITET Ränteavdragsbegränsningsreglerna ur ett kommunalt perspektiv Therése Helander Inledning Enligt huvudregeln i 16 kap. 1 Inkomstskattelagen Läs mer KPA Traditionell Försäkring
Premiebestämd tjänstepensionsförsäkring med eller utan återbetalningsskydd KPA Traditionell Försäkring produktinformation vem är försäkringsgivare? Försäkringsgivare är KPA Pensionsförsäkring AB (publ), Läs mer Fråga om en oriktig uppgift har medfört att ett taxeringsbeslut blivit felaktigt.
HFD 2013 ref 51 Fråga om en oriktig uppgift har medfört att ett taxeringsbeslut blivit felaktigt. Lagrum: 4 kap. 16 och 18 taxeringslagen (1990:324) Skattemyndigheten beslutade vid omprövning den 12 december Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2002 ref. 77
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2002 ref. 77 Målnummer: 173-02 Avdelning: 2 Avgörandedatum: 2002-11-19 Rubrik: Skillnaden mellan ett konverteringslåns nominella belopp och dess nuvärde har i visst fall Läs mer Synpunkter på Skatteverkets ställningstagande 2013-02-25 dnr 131 117310-13/111 om rätt till avdrag för ränta på interna lån
REGERINGSRÄTTENS DOM 1 (6) meddelad i Stockholm den 21 april 2009 KLAGANDE AA Ombud: Förbundsjuristen Claes Jansson LO-TCO Rättsskydd AB Box 1155 111 81 Stockholm MOTPART Inspektionen för arbetslöshetsförsäkringen Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2004 ref. 116
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2004 ref. 116 Målnummer: 402-03 Avdelning: 2 Avgörandedatum: 2004-11-01 Rubrik: Synnerliga skäl att underlåta beskattning för s.k. förbjudet lån har efter en sammantagen Läs mer På avstämningsdagen för aktiespliten den 9 maj 2008 delas en (1) befintlig aktie i HiQ i två (2) aktier, varav en (1) inlösenaktie.
INLÖSEN 2008 information till aktieägarna i hiq international ab (publ) inför årsstämma den 30 april 2008 avseende styrelsens förslag om uppdelning av aktier och obligatoriskt inlösenförfarande 1 Bakgrund Läs mer HÖGSTA DOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (10) meddelad i Stockholm den 28 maj 2015 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART Klövern Adam AB, 556594-9699 Ombud: AA och BB Skeppsbron Skatt AB Skeppsbron 20 Läs mer Synpunkter på Skatteverkets nya och ändrade ställningstagande 2014-03-10 dnr 131-125056-14/111 om rätt till avdrag för ränta på interna lån
Aktiemarknadsnämndens uttalande 2014:55 2014-12-19 Detta uttalande är meddelat av Aktiemarknadsnämnden med stöd av Kollegiet för svensk bolagsstyrnings regler om offentliga uppköpserbjudanden avseende Läs mer Remiss. Vi är tacksamma om remissvaren även skickas i word-formatper e-post till registrator@finance.ministry.se.
Remiss REGERINGSKANSLIET 2012-06-21 Fi2012/2385 Fi nansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Elisabeth Sheikh Telefon 08-405 36 49 SKATTEVERKET Solna ink. 2012-06- 2 5 Utdrag ur lagrådsremissen Effektivare Läs mer Ska andelar i fastighetsförvaltande företag anses utgöra lagertillgångar?
u l f ma g n u s s o n Ska andelar i fastighetsförvaltande företag anses utgöra lagertillgångar? Synpunkter med anledning av två intressanta avgöranden Skatterättsnämnden och Förvaltningsrätten i Göteborg Läs mer N S D N Ä R I N G S L I V E T S S K A T T E - D E L E G A T I O N
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (6) meddelad i Stockholm den 28 maj 2014 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten i Göteborgs dom den 18 april 2013 i mål nr 6051-12 Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 1997 ref. 63
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 1997 ref. 63 Målnummer: 1001-97 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 1997-11-19 Rubrik: Lagrum: Rättsfall: En enskild som avser att ta upp ett lån för inköp av en privatbostadsfastighet Läs mer Bakgrund. Inlösen 2015 2
Inlösen 2015 Information till aktieägarna i HiQ International AB (publ) avseende styrelsens förslag om uppdelning av aktier och obligatoriskt inlösenförfarande Bakgrund BAKGRUND HiQ International ABs ( Läs mer H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n HFD 2012 ref. 6
H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n HFD 2012 ref. 6 Målnummer: 5070-09 Avdelning: 2 Avgörandedatum: 2012-01-27 Rubrik: Lagrum: Fråga om tillämpning av skatteflyktslagen vid omläggning Läs mer REGERINGSRÄTTENS. Mål nr 988-09. meddelad i Stockholm den 28 juni 2010
REGERINGSRÄTTENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 28 juni 2010 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA Ombud: Chefsjurist Jonas Anderberg Mäklarsamfundet Juridik Box 1487 171 28 Solna ÖVERKLAGAT Läs mer 18 Periodiseringsfonder
Svensk författningssamling Lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter; SFS 2008:1044 Utkom från trycket den 5 december 2008 utfärdad den 27 november 2008. Enligt riksdagens Läs mer S e t t e r w a l l s
S e t t e r w a l l s FÖRSTUDIE AVSEENDE ASSOCIATIONSFORM FÖR UNGA KLARA 2 1. Bakgrund och frågeställning 1.1 Unga Klara är för närvarande en verksamhetsgren inom Stockholms Stadsteater AB (Stadsteatern). Läs mer 19 Ersättningsfonder
19 er er 1117 Bestämmelserna om ersättningsfonder finns i 31 kap. IL. De äldre reglerna om eldsvådefonder och om uppskov med beskattning av realisationsvinst användes i speciella situationer. Det typiska Läs mer Svarsmall, tentamen den 13 januari 2010
Svarsmall, tentamen den 13 januari 2010 Fråga 1 Socialförsäkring På socialförsäkringsområdet administreras försäkringarna av myndigheter och ansvaret för försäkringarna kan ytterst härledas till svenska Läs mer 2016 © DocPlayer.se Sekretesspolicy | Användarvillkor | Kontakta oss