Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podroz/ibpb-2-1-4511-429-15-ad
Timestamp: 2018-03-18 08:07:21+00:00
Document Index: 55059068

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 20', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 12', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 34', 'art. 21']

IBPB-2-1/4511-429/15/AD | Interpretacja indywidualna
Zwrot wydatków z tytułu opłat za parkingi oraz przejazdy autostradami
IBPB-2-1/4511-429/15/ADinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 2 września 2015 r. (data wpływu do Biura – 11 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwrotu wydatków z tytułu opłat za parkingi oraz przejazdy autostradami poniesionych przez kandydatów na pracowników – jest prawidłowe.
W dniu 11 września 2015 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych zwrotu wydatków z tytułu opłat za parkingi oraz przejazdy autostradami poniesionych przez kandydatów na pracowników.
W związku z planami otwarcia nowego biura Spółki w W. i wiążącą się z tym potrzebą zatrudnienia nowych pracowników, Spółka będzie przeprowadzać proces rekrutacyjny nowych zespołów.
W celu wyselekcjonowania osób o odpowiednich kwalifikacjach Spółka będzie zapraszać kandydatów na rozmowy kwalifikacyjne, w trakcie których pracownicy rozwiązywać będą testy logiczne oraz testy programistyczne z wymaganego języka programowania. Z uwagi na obecny brak biura w W., kandydaci będą zapraszani do sal konferencyjnych w hotelu, które Spółka będzie wynajmować na te spotkania.
Kandydaci, którzy uzyskali pozytywne rezultaty w pisemnych testach otrzymają zaproszenia do odbycia indywidualnych rozmów kwalifikacyjnych. Czas trwania indywidualnego spotkania z kandydatem wynosi około 4-6 godzin.
Każdy kandydat samodzielnie będzie decydować, czy spotkanie rekrutacyjne ma odbyć się w siedzibie Spółki w K. (Polska), czy w H. w Wielkiej Brytanii (w siedzibie O.I., dalej: „spółka matka”).
Osoby zaproszone, przed odbyciem podróży będą informowane, że mają możliwość otrzymania zwrotu poniesionych wydatków. Spotkania indywidualnie nie będą odbywać się w W. z przyczyn technicznych – Spółka nie posiadała biura w W., a część zadań sprawdzających umiejętności kandydata jest niemożliwa do wykonania zdalnie, bez dostępu do bazy danych i systemów informatycznych Spółki. Jedynie w przypadku rekrutacji na niektóre stanowiska spotkania będą się odbywać w W. w wynajętych przez Spółkę salach konferencyjnych, gdy pozwolą na to względy techniczne. W takim przypadku spotkanie rekrutacyjne będzie przeprowadzane przez 5 osób oddelegowanych z siedziby w K.
W zależności od decyzji kandydata dotyczącej miejsca przeprowadzenia rozmowy rekrutacyjnej:
- gdy proces rekrutacyjny będzie odbywać się w K.:
kandydat samodzielnie pokryje koszty przejazdu do K. wybranym środkiem transportu. W przypadku gdy osoba zaproszona na rozmowę rekrutacyjną będzie podróżować z W. do K. samochodem i wystąpi o zwrot kosztów przejazdu, Spółka wypłaci tej osobie kwotę stanowiącą zwrot kosztów w wysokości określonej w § 3 ust. 4 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej, a ponadto zwróci koszty przejazdu autostradami płatnymi (poza limitem tzw. kilometrówki);
Spółka zarezerwuje i opłaci zapłaci za nocleg kandydata w hotelu w K., jak również parking (jeżeli kandydat poinformuje Spółkę, że odbędzie podróż do K. samochodem). W przypadku braku wcześniejszej informacji o przyjeździe samochodem, kandydat samodzielnie poniesie koszt parkingu, a następnie otrzyma jego zwrot w pełnej kwocie na podstawie złożonego rozliczenia (bez dołączania do rozliczenia ewidencji przebiegu pojazdu). Ze względu na czas trwania spotkania rekrutacyjnego kandydaci będą przyjeżdżać do K. w dzień poprzedzający rekrutację;
- gdy proces rekrutacyjny będzie odbywać się w H.:
kandydat samodzielnie pokryje koszty transportu do siedziby spółki matki;
kandydat samodzielnie zarezerwuje i opłaci nocleg w rekomendowanym przez Spółkę hotelu w H. oraz lot rekomendowanymi liniami lotniczymi.
Spółka dokona rezerwacji lotu i noclegu za kandydata jedynie w przypadku zgłoszenia przez niego problemów z samodzielną rezerwacją.
Koszty transportu do siedziby spółki matki pokryje kandydat.
Kandydat po powrocie, bez względu na wynik rekrutacji, otrzyma od rekrutera formularz Expenses claim (formularz rozliczenia poniesionych kosztów).
W celu otrzymania zwrotu poniesionych wydatków, kandydat zobowiązany będzie złożyć uzupełniony formularz wraz z dowodami poniesienia wydatków tj. rachunkami/wyciągiem z karty płatniczej, biletami, paragonami za autostradę. W przypadku, gdy kandydatowi będzie zwracany również koszt podróży z W. do K., kandydat dołączy do formularza Expenses claim również ewidencję przebiegu prywatnego pojazdu dla celów Spółki (tzw. kilometrówkę).
Spółka po otrzymaniu ww. dokumentów zwróci kandydatowi sumę poniesionych kosztów. Najczęściej Spółka będzie zwracać powyższe wydatki przed zawarciem z daną osobą umowy o pracę, jednakże mogą zdarzyć się sytuacje, gdy zwrot kosztów nastąpi na rzecz osoby, która w momencie wypłaty będzie już pracownikiem Spółki (w przypadku, gdy dana osoba złoży Expenses claim dopiero po podpisaniu umowy o pracę).
Należy zaznaczyć, że kandydat zarówno w momencie zakupu biletów, jak i dojazdu na rozmowę kwalifikacyjną nie będzie pracownikiem Spółki i nie jest pewne, czy stosunek pracy zostanie zawarty z daną osobą w przyszłości.
W tym stanie faktycznym Wnioskodawca powziął wątpliwości, czy zwrot wydatków na rzecz osób ubiegających się o pracę w Spółce, bez względu na ostateczny wynik rekrutacji, stanowi przychód kandydatów, od którego Spółka jako płatnik zobowiązana jest pobrać zaliczkę na podatek dochodowy.
Czy w przypadku zwrotu przez Spółkę na rzecz kandydatów kosztów opłat za przejazdy autostradami i parkingi, po stronie kandydatów należności te będą korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych w pełnej poniesionej wysokości, czy tylko w ramach limitu określonego w § 3 ust. 4 rozporządzenia o podróżach służbowych (do wysokości tzw. kilometrówki)...
Zdaniem Wnioskodawcy, zwrot (pokrycie) przez Spółkę kosztów przejazdów autostradami oraz opłat za parkingi ponoszonych w podróży przez kandydatów będzie korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych w pełnej wysokości.
Wnioskodawca wskazał, że przepisy rozporządzenia o podróżach służbowych nie zaliczają opłat za autostrady i parkingi ponoszonych w podróży służbowej do wydatków związanych z używaniem samochodu. Wynika to z § 4 ust. 2 rozporządzenia o podróżach służbowych, który traktuje je jako inne niezbędne wydatki związane z podróżą służbową. Zatem opłaty za parkingi czy za przejazd płatną autostradą są rozliczane poza ewidencją przebiegu pojazdu dla celów służbowych tworzoną na podstawie § 3 ust. 3 i 4 rozporządzenia o podróżach służbowych (tzw. kilometrówką) i przysługują pracownikowi oddzielnie, w wysokości faktycznie poniesionej. W rezultacie, po stronie pracownika zwrot omawianych opłat będzie stanowić przychód zwolniony od podatku w pełnej poniesionej wysokości, a nie w ramach limitu kilometrów związanego z używaniem samochodu.
Odnosząc powyższe do zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem wniosku, należy stwierdzić, że zwrot kosztów za przejazd płatną autostradą czy opłat parkingowych na rzecz kandydatów, będzie przychodem tych osób w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednakże zwolnionym z tego podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) cyt. ustawy. Kwota zwolnienia z tego tytułu nie jest wliczana do kwoty limitowanego zwolnienia dotyczącego kosztów samego przejazdu (tzw. kilometrówki). W konsekwencji, na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od zwróconych kwot.
Uzasadniając swoje stanowisko, Wnioskodawca powołał na jego potwierdzenie interpretację indywidualną.
Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja indywidualna z zakresu podatku dochodowego od osób fizycznych dotyczy przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego w zakresie objętym pytaniem oznaczonym we wniosku nr 2.
W pozostałym zakresie zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy źródłem przychodów są tzw. „inne źródła”.
Zgodnie natomiast z art. 20 ust. 1 tej ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem – do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.
W myśl art. 21 ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepis ust. 1 pkt 16 lit. b) stosuje się, jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione:
Z opisanej we wniosku sytuacji wynika, że w celu wyselekcjonowania osób o odpowiednich kwalifikacjach Spółka będzie zapraszać kandydatów na rozmowy kwalifikacyjne. Osoby zaproszone, przed odbyciem podróży będą informowane, że mają możliwość otrzymania zwrotu poniesionych wydatków.
W zależności od decyzji kandydata dotyczącej miejsca przeprowadzenia rozmowy rekrutacyjnej, gdy proces rekrutacyjny będzie odbywać się w K.:
Spółka zarezerwuje i opłaci zapłaci za nocleg kandydata w hotelu w K., jak również parking (jeżeli kandydat poinformuje Spółkę, że odbędzie podróż do K. samochodem). W przypadku braku wcześniejszej informacji o przyjeździe samochodem, kandydat samodzielnie poniesie koszt parkingu, a następnie otrzyma jego zwrot w pełnej kwocie na podstawie złożonego rozliczenia (bez dołączania do rozliczenia ewidencji przebiegu pojazdu).
Kandydat po powrocie, bez względu na wynik rekrutacji otrzyma od rekrutera formularz rozliczenia poniesionych kosztów.
W celu otrzymania zwrotu poniesionych wydatków, kandydat zobowiązany będzie złożyć uzupełniony formularz wraz z dowodami poniesienia wydatków tj. rachunkami/wyciągiem z karty płatniczej, biletami, paragonami za autostradę.
Kandydat zarówno w momencie zakupu biletów, jak i dojazdu na rozmowę kwalifikacyjną nie będzie pracownikiem Spółki i nie jest pewne, czy stosunek pracy zostanie zawarty z daną osobą w przyszłości.
Zasady rozliczania podróży służbowych reguluje ww. rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej.
W myśl § 2 powołanego powyżej rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej, z tytułu podróży krajowej oraz podróży zagranicznej, odbywanej w terminie i miejscu określonym przez pracodawcę, pracownikowi przysługują:
Stosownie do treści § 3 ust. 1 cyt. rozporządzenia, środek transportu właściwy do odbycia podróży krajowej lub podróży zagranicznej, a także jego rodzaj i klasę, określa pracodawca.
Zgodnie zaś z § 3 ust. 3 powołanego rozporządzenia, na wniosek pracownika pracodawca może wyrazić zgodę na przejazd w podróży krajowej lub podróży zagranicznej samochodem osobowym, motocyklem lub motorowerem niebędącym własnością pracodawcy.
W myśl § 3 ust. 4 cyt. rozporządzenia w przypadkach, o których mowa w ust. 3, pracownikowi przysługuje zwrot kosztów przejazdu w wysokości stanowiącej iloczyn przejechanych kilometrów przez stawkę za jeden kilometr przebiegu, ustaloną przez pracodawcę, która nie może być wyższa niż określona w przepisach wydanych na podstawie art. 34a ust. 2 ustawy z dnia 6 września 2001 r. o transporcie drogowym (Dz. U. z 2012 r. poz. 1265 oraz z 2013 r. poz. 21).
Wydatki, o których mowa w ust. 1, obejmują opłaty za bagaż, przejazd drogami płatnymi i autostradami, postój w strefie płatnego parkowania, miejsca parkingowe oraz inne niezbędne wydatki wiążące się bezpośrednio z odbywaniem podróży krajowej lub podróży zagranicznej (ust. 2 § 4 ww. rozporządzenia).
Do rozliczenia kosztów podróży, o których mowa w ust. 1, pracownik załącza dokumenty, w szczególności rachunki, faktury lub bilety potwierdzające poszczególne wydatki; nie dotyczy to diet oraz wydatków objętych ryczałtami. Jeżeli przedstawienie dokumentu nie jest możliwe, pracownik składa pisemne oświadczenie o dokonanym wydatku i przyczynach braku jego udokumentowania (§ 5 ust. 2 rozporządzenia).
Odnosząc się do powyższych uregulowań wskazać należy, że zwrot kosztów za przejazdy płatnymi autostradami i opłat parkingowych osobie ubiegającej się o pracę (bez względu na ostateczny wynik rekrutacji) – na warunkach wskazanych w ww. rozporządzeniu – będzie przychodem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednakże zwolnionym z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Kwota zwolnienia z tego tytułu nie jest wliczana do kwoty zwolnienia limitowanego, dotyczącego kosztów samego przejazdu (tzw. kilometrówki). To oznacza, że kwota zwrotu tych wydatków nie rodzi obowiązku opodatkowania, a co za tym idzie na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek pobrania od ww. kwot zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.
W odniesieniu do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych należy stwierdzić, że interpretacja ta została wydana w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego przedmiotową interpretację.
IBPP2/443-482/14/AB | Interpretacja indywidualna
ILPP2/4512-1-323/15-2/PR | Interpretacja indywidualna
IBPB-2-1/4511-428/15/AD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podróż > IBPB-2-1/4511-429/15/AD