Source: http://www.pit.pl/rozliczenie_osob_samotnie_wychowujacych_dzieci_okiem_urzednika_pity_2013_12779.php
Timestamp: 2018-01-22 06:21:53+00:00
Document Index: 6395139

Matched Legal Cases: ['SA/Sz ', 'SA/Kr ', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 6', 'SA/Wa ']

Rozliczenie osób samotnie wychowujących dzieci - okiem urzędnika - PITy roczne 2013
Strona główna | PIT-y roczne | Za rok 2013 | Okiem urzędnika - PITy roczne 2013 | Rozliczenie osób samotnie wychowujących dzieci - okiem urzędnika - PITy roczne 2013
Osoby samotnie wychowujące dzieci mają możliwość skorzystania z preferencyjnego sposobu rozliczeń wspólnie z dziećmi. Warunkiem preferencyjnego rozliczenia jest złożenie stosownego wniosku w rocznym zeznaniu podatkowym w terminie do 30 kwietnia 2014 r. Złożenie zeznania po terminie wyklucza możliwość preferencyjnego opodatkowania. Możliwe jest jednak dokonywanie korekt zeznania po 30 kwietnia 2014 r., pod warunkiem, że pierwotne zeznanie zawierające wniosek zostało złożone terminowo.
Prawo do rozliczenia swoich dochodów na preferencyjnych zasadach przysługuje rodzicom lub opiekunom prawnym będącym panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dziecko.
być „osobą samotnie wychowującą dziecko”;
samotnie wychowywać w roku podatkowym małoletnie dziecko lub dziecko, bez względu na wiek, które otrzymywało zasiłek pielęgnacyjny lub dziecko do ukończenia 25 lat uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach - Prawo o szkolnictwie wyższym, jeżeli w roku podatkowym dziecko to nie uzyskało dochodów, z wyjątkiem dochodów wolnych od podatku dochodowego, renty rodzinnej oraz dochodów w wysokości niepowodującej obowiązku zapłaty podatku;
złożyć zeznanie jako osoba samotnie wychowująca dziecko za rok podatkowy, w terminie złożenia zeznania rocznego, tj. do 30 kwietnia,
nie prowadzić działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym 19%, kartą podatkową, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 23.04.2009 r. nr IPPB1/415-248/09-2/KS) lub podatkiem tonażowym,
Nie ma natomiast znaczenia, czy drugi z małżonków (ten, który ulgi nie rozlicza) nadal spełnia warunki do uznania go za osobę samotną, tzn. że mógł on ponownie wyjść za mąż lub pozostawać w związku faktycznym – konkubinacie (IPTPB2/415-278/12-4/KR, 2012.07.12, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi).
Największy spór w ramach tego rozliczenia budzi określenie samotnego wychowywania dziecka. W związku z tym od 2011 r. obowiązuje nowa definicja dla tej metody rozliczenia, wskazująca na faktyczne samotne wychowywanie dziecka (inaczej niż to miało miejsce dotychczas). Tym niemniej już wcześniej, sądy w wyrokach z 4 lutego 2010 r., I SA/Sz 816/09, z 13 stycznia 2010 r., I SA/Kr 1280/09 wskazały, że osobą samotnie wychowującą dziecko jest osoba, która faktycznie sama wychowuje dziecko bez udziału drugiego z rodziców.
Z istoty pojęcia „osoby samotnie wychowującej dziecko”, szczególnie po zmianie przepisów od 2011 r. wynika, że jest to osoba, która w określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sama zajmuje się wychowywaniem dziecka – (podobnie - Izba Skarbowa w Bydgoszczy w interpretacji z 23 lipca 2009 r. (ITPB1/415-443/09/MM). Obecne brzmienie przepisu wyraźnie wskazuje, że osoba musi dziecko samotnie wychowywać, a nie – jak było dotychczas – posiadać jedynie status osoby samotnie wychowującej (IPPB4/415-203/12-4/JK3, 2012.06.01, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie).
Co więcej o samotnym wychowywaniu dziecka nie musi przesądzać orzeczenie sądowe o sprawowaniu władzy rodzicielskiej przez jedno z rodziców. W sytuacji bowiem, gdy żadne z rodziców nie jest pozbawione władzy rodzicielskiej, a oboje są stanu wolnego, zarówno jedno, jak i drugie może samotnie wychowywać dziecko. Jednak prawo do omawianej preferencji podatkowej będzie przysługiwało jedynie temu z rodziców, opiekunów prawnych, które faktycznie w roku podatkowym dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim ciągłą opiekę. Spełnienie tylko jednej z przesłanek, tj. statusu cywilnego rodzica, czy opiekuna prawnego dziecka, o którym mowa w art. 6 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji, gdy nie wiąże się z okolicznością samotnego wychowywania dziecka, nie daje prawa do korzystania z omawianego sposobu opodatkowania dochodów. Takie rozumienie przepisu pozostaje w sprzeczności z treścią uregulowania, które wyraźnie w art. 6 ust. 4 ogranicza preferencyjne zasady opodatkowania do osób samotnie wychowujących dziecko, a więc będących w sposób rzeczywisty pozbawionymi wsparcia drugiego z rodziców w procesie wychowywania dziecka. Podkreśla to także treść art. 6 ust. 5, wskazując, że chodzi o jednego z rodziców lub opiekunów prawnych. Już tylko z tych względów nie można uznać, że ojciec lub matka dziecka wychowywanego w pełnej rodzinie, li tylko z tego względu, że jego rodzice nie zawarli formalnego związku małżeńskiego, jest osobą samotnie wychowującą to dziecko (Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 23.02.2011 r., IBPBII/1/415-938/10/HK).
Bez znaczenia dla preferencyjnej zasady rozliczeń „panny” lub „kawalera” pozostającego w związku „nieformalnym” jest także fakt, że tylko jedna z osób ponosi koszty utrzymania dziecka. Izba Skarbowa w Gdańsku (20.07.2006r., BI/4117-0049/06) wskazała, że wychowywanie dziecka jest pojęciem szerszym niż samo utrzymywanie go i oznacza także ponoszenie wszelkich konsekwencji wychowawczych oraz posiadanie pełni praw rodzicielskich do dziecka. Jeżeli więc oboje rodzice ponoszą konsekwencje wychowawcze oraz ma pełnię praw rodzicielskich, to żadne z nich nie może skorzystać z preferencyjnej zasady rozliczeń „osób samotnie wychowujących dzieci”.
Izba Skarbowa w Warszawie (7.03.2007r., 1401/BF-I/4117-0007/07/WM) uznała natomiast, że mieszkanie matki dziecka i ojca dziecka nie przesądza o wspólnym wychowywaniu dziecka, szczególnie, jeżeli jeden z rodziców twierdzi, że sam ponosi wszelkie konsekwencje wychowawcze. W takich okolicznościach zdaniem organu podatkowego jeden z rodziców, ponoszący konsekwencje wychowawcze może skorzystać ze wspólnego opodatkowania z dzieckiem, jako osoba samotnie wychowująca dziecko, mimo wspólnego mieszkania z drugim rodzicem dziecka. Taka wykładnia jak miała miejsce dotychczas może okazać się, w myśl nowego brzmienia przepisów – wątpliwa. PIT.pl sugeruje zatem zachować tym większa uwagę na udowodnienie faktu samotnego wychowywania, bez udziału drugiego rodzica. Podobne stanowisko w zakresie skorzystania z preferencyjnego rozliczenia przez konkubentów przedstawił także Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie (18.09.2007 r., sygn. III SA/Wa 1133/07), który uznał, że w ustawie nie ma przepisu, zgodnie z którym wspólne zamieszkanie wykluczałoby możliwość samotnego wychowywania dzieci. Zdaniem sądu skoro podatnik nie pozostawał w związku małżeńskim, a więc nie przysługiwała mu możliwość wspólnego rozliczenia z małżonkiem, to może rozliczać się jako osoba samotnie wychowująca dzieci.
Wątpliwości w tej kwestii maja także osoby po rozwodzie. Dotyczą one najczęściej momentu, od którego rozwodnik lub rozwódka może zostać uznany za „osobę samotnie wychowującą dziecko”. W przypadku rodziców, w stosunku do których orzeczone zostały rozwód albo separacja, odliczenie przysługuje jednemu z nich, u którego dzieci faktycznie zamieszkują (Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 11.05.2009r., sygn. IBPBII/1/415-163/09/ASz), przy czym możliwe jest rozliczenie jako osoba samotnie wychowująca dziecko już w roku uzyskania rozwodu (Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 15.06.2010 r., ILPB2/415-378/10-2/TR). Drugi Urząd Skarbowy w Bielsku-Białej (13.04.2006r., PDFD/415-36/06) uznał, że skutki prawne wywołuje jedynie orzeczenie prawomocne o rozwiązaniu małżeństwa. Dopiero więc od uprawomocnienia się orzeczenia sądu o rozwiązaniu małżeństwa można mówić, że dana osoba jest „osobą samotnie wychowując dziecko”. Izba Skarbowa w Warszawie (31.07.2007r., 1401/BF-II/415-78/07/BCz) wskazała także, że samo złożenie powództwa o orzeczenie rozwodu lub oddalenie tego powództwa przez sąd nie pozwala na uznanie któregoś z rodziców za osobę samotnie wychowującą dzieci.
dziećmi małoletnimi,
dziećmi, bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek pielęgnacyjny,
dziećmi do ukończenia 25 lat uczącymi się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach - Prawo o szkolnictwie wyższym, jeżeli w roku podatkowym dzieci te nie uzyskały dochodów, z wyjątkiem dochodów wolnych od podatku dochodowego, renty rodzinnej oraz dochodów w wysokości niepowodującej obowiązku zapłaty podatku (Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 07.07.2009 r., sygn. ITPB2/415-326/09/IL).
Co ciekawe, rozliczenia jako samotnie wychowujący dziecko może w myśl powyższej zasady dokonać również opiekun prawny, ustanowiony nad pełnoletnią ubezwłasnowolnioną siostrą (Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 6.12.2010 r., ITPB2/415-832/10/MU).
Urzędy skarbowe wskazują także, że aby skorzystać z preferencyjnych zasad opodatkowania dla „osób samotnie wychowujących dzieci” należy złożyć zeznanie podatkowe, w którym wyrazi się chęć skorzystania z tej formy opodatkowania, w terminie do 30 kwietnia, tj. w terminie przewidzianym na złożenie zeznania rocznego. Spóźnione złożenie zeznania wyklucza możliwość wspólnego opodatkowania. Nie jest także możliwe złożenie wspólnego zeznania z dzieckiem, jako korektę wcześniej złożonego zeznania przez samego rodzica, chyba że taka korekta zostałaby złożona do 30 kwietnia danego roku.
Co istotne, rozliczenie się w opisany sposób nie jest uzależnione od korzystania z ulgi prorodzinnej, zatem można korzystać z każdej nich osobno, ale również łącznie, zakładając oczywiście spełnienie warunków do rozliczania obu preferencji podatkowych (Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 1.04.2011 r., IPPB4/415-157/11-2/MP).
Podatnicy powinni także pamiętać o ograniczeniu przewidzianym przez przepisy ustawy o PIT stanowiącym, że z preferencyjnych zasad opodatkowania nie może skorzystać rodzic samotnie wychowujący dziecko, jeżeli osiąga dochody opodatkowane kartą podatkową, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, podatkiem liniowym 19% lub podatkiem tonażowym.
Anna Pokrywczyńska Data publikacji: 29-11-2010
jak rozliczają się osoby samotnie wychowujące dzieci