Source: http://interpretacja-podatkowa.pl/interpretacja/pokaz/1-_podatek-od-towarow-i-uslug-oraz-podatek-akcyzowy_/2-podatek-od-towarow-i-uslug/280-odliczenie-i-zwrot-podatku.-odliczanie-czesciowe/536-rozliczenie-podatku-w-odniesieniu-do-niesciagalnych-wierzytelnosci/537-korekta-podatku-naleznego-w-przypadku-wierzytelnosci-odpisanych-lub-niesciagalnych/127167-awizo-dluznik-korekta-podatku-wierzytelnosc-wierzytelnosci-niesciagalne-zawiadomienie.html
Timestamp: 2020-05-28 00:17:10+00:00
Document Index: 47641612

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 89', 'art. 89', 'art. 89', 'art. 89', 'art. 151', 'art. 150', 'art. 89', 'art. 2', 'art. 151', 'art. 146', 'art. 148', 'art. 150', 'art. 151', 'art. 89', 'art. 89', 'art. 89', 'art. 89', 'art. 89', 'art. 89', 'art. 151', 'art. 89', 'art. 89', 'art. 89', 'art. 89']

Kwestia uznania czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym został spełniony warunek o prawidłowym | Interpretacje podatkowe
/interpretation/print/interpretacja-podatkowa-127167Drukuj
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 29 maja 2009r. (data wpływu 2 czerwca 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w kwestii uznania czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym został spełniony warunek o prawidłowym zawiadomieniu dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego ze względu na wystąpienie okoliczności, o których mowa w art. 89a ust. 1 oraz możliwości dokonania korekty podatku VAT – jest prawidłowe.
W dniu 2 czerwca 2009r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w w kwestii uznania czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym został spełniony warunek o prawidłowym zawiadomieniu dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego ze względu na wystąpienie okoliczności, o których mowa w art. 89a ust. 1 oraz możliwości dokonania korekty podatku VAT.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca sprzedał Spółce z o.o. towar o wartości brutto 26.193,40 zł. Towar został dostarczony i w dniu 22 czerwca 2007r. Wnioskodawca wystawił i dostarczył Spółce z o.o. fakturę VAT z terminem płatności na dzień 06 lipca 2007r. Od kwoty netto 21.470,00 zł Wnioskodawca odprowadził podatek w wysokości 4.723,40 zł. Kwota wierzytelności wciąż nie została przez Spółkę z o.o. zapłacona. Wnioskodawca prowadził bezskutecznie egzekucję komorniczą. Dlatego, mając w planach korektę naliczonego podatku VAT, w dniu 27 kwietnia 2009r. Wnioskodawca wysłał do Spółki pismo z informacją o planowanej korekcie na wypadek nieuregulowania należności w terminie 14 dni. Powyższe pismo Wnioskodawca wysłał na adres Spółki wpisany w Krajowym Rejestrze Sądowym listem poleconym. Jest to jedyny adres Spółki jaki Wnioskodawcy jest znany.
Pomimo tego, pismo nie zostało podjęte. Zgodnie z procedurą Poczty Polskiej, było ono dwukrotnie awizowane i w placówce poczty właściwej z uwagi na adres spółki było przechowywane przez 14 dni. Po czym wróciło do Wnioskodawcy z adnotacją, o nieodebraniu przez adresata przesyłki w terminie.
Czy obowiązek zawiadomienia dłużnika będącego osobą prawną o planowanej korekcie naliczonego podatku VAT jest spełniony w przypadku niepodjęcia przez niego korespondencji wysłanej na adres siedziby wskazanej w Krajowym Rejestrze Sądowym i dwukrotnego jej awizowania...
Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym dopuszczalne jest dokonanie korekty podatku VAT...
List polecony niepodjęty przez Spółkę pomimo dwukrotnego awizowania należy uznać za doręczony, a zatem spełniony został warunek zawiadomienia dłużnika przed planowaną korektą podatku naliczonego o jakim mowa w art. 89a ust. 2 pkt 6 i ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie bowiem z art. 89b ust. 5 tej ustawy do zawiadomienia tego stosuje się odpowiednio przepisy ustawy Ordynacji podatkowej o doręczaniu. W myśl przepisów tej ustawy - art. 151 w zw. z art. 150 § 1, § 1a i § 2 - osobom prawnym dostarcza się korespondencję w lokalu ich siedziby, a jeżeli nie zostaje ona podjęta, przechowuje się ją przez 14 dni we właściwej placówce pocztowej, o czym dwukrotnie adresata zawiadamia się. Z upływem ostatniego dnia tego czternastodniowego okresu, korespondencję uważa się za doręczoną. Stosując powyższe przepisy odpowiednio do doręczenia zawiadomienia o planowanej korekcie naliczonego podatku uznać należy, iż wierzyciel zobowiązany jest wysłać zawiadomienia na adres dłużnika-osoby prawnej aktualnie wskazany w Krajowym Rejestrze Sądowym jako adres siedziby spółki. W konsekwencji, gdy zawiadomienie wysłane na ten adres nie zostanie podjęte w terminie 14 dni pomimo dwukrotnego awizowania, podatnik ma prawo uznać, iż jego zawiadomienie zostało doręczone.
W przedstawionym stanie faktycznym, przy przyjęciu, iż zawiadomienie zostało prawidłowo doręczone zostały spełnione wszystkie przesłanki określone w art. 89a i 89b ustawy o podatku od towarów i usług niezbędne do dokonania w terminie dwóch lat od daty wystawienia faktury VAT korekty podatku naliczonego.
W myśl art. 2 § 1 pkt 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) przepisy ustawy stosuje się do podatków, opłat oraz niepodatkowych należności budżetu państwa oraz budżetów jednostek samorządu terytorialnego, do których ustalania lub określania uprawnione są organy podatkowe, a także do spraw z zakresu prawa podatkowego innych niż wymienione w pkt 1, należących do właściwości organów podatkowych.
Przytoczony przepis ustanawia generalną zasadę, iż w sprawach podatkowych stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej.
Zgodnie z art. 151 ww. ustawy osobom prawnym oraz jednostkom organizacyjnym niemającym osobowości prawnej pisma doręcza się w lokalu ich siedziby lub w miejscu prowadzenia działalności - osobie upoważnionej do odbioru korespondencji. Przepisy art. 146, art. 148 § 2 pkt 1 i 3 oraz art. 150 stosuje się odpowiednio.
Ponadto zgodnie z art. 151a Ordynacji podatkowej, jeżeli podany przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej adres jej siedziby nie istnieje lub jest niezgodny z odpowiednim rejestrem i nie można ustalić miejsca prowadzenia działalności, pismo pozostawia się w aktach sprawy ze skutkiem doręczenia.
Zgodnie z art. 89a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008r., podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, z zastrzeżeniem ust. 2-5. Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna lub której nieściągalność została uprawdopodobniona.
Na podstawie ust. 2, przepis ust. 1 stosuje się w przypadku, gdy spełnione są następujące warunki:
Zgodnie z ust. 3 wskazanego artykułu korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin określony w ust. 2 pkt 6, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym wierzyciel uzyskał potwierdzenie odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6. Warunkiem dokonania korekty jest uzyskanie przez wierzyciela potwierdzenia odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6.
W myśl art. 89b ust. 1 ustawy o VAT w przypadku otrzymania zawiadomienia, o którym mowa w art. 89a ust. 2 pkt 6, i nieuregulowania należności w terminie 14 dni od dnia otrzymania tego zawiadomienia, podatnik (dłużnik) jest obowiązany do odpowiedniego pomniejszenia podatku naliczonego podlegającego odliczeniu lub w przypadku jego braku, do odpowiedniego powiększenia kwoty podatku należnego, o kwotę podatku wynikającą z nieuregulowanych faktur, poprzez korektę deklaracji za okres, w którym dokonał odliczenia.
Natomiast zgodnie z postanowieniami art. 89b ust. 5 ustawy o VAT do zawiadomienia, o którym mowa w ust. 1, stosuje się odpowiednio przepisy Ordynacji podatkowej o doręczeniach.
Należy zauważyć, że wskazany w art. 89a ust. 2 pkt 6 ustawy o VAT, warunek skorzystania z ulgi na złe długi ma charakter formalny. Bowiem wymogiem dokonania korekty jest uprzednie zawiadomienie dłużnika. W stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 listopada 2008r. należało zawiadomić dłużnika o odpisaniu wierzytelności jako nieściągalnych (nie było konieczne wówczas informowanie dłużnika o zamiarze dokonywania korekt podatku należnego, aczkolwiek nie było to zakazane). W stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008r. należy zawiadomić dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego ze względu na uprawdopodobnienie nieściągalności wierzytelności przysługującej względem tego dłużnika.
Po otrzymaniu potwierdzenia o odebraniu zawiadomienia przez dłużnika podatnik-wierzyciel powinien wstrzymać się ze skorzystaniem z ulgi na złe długi przez 14 dni. Jeśli bowiem dłużnik w tym czasie ureguluje należność (jej część), wówczas oczywiście ulga na złe długi nie znajdzie zastosowania lub też znajdzie zastosowanie tylko częściowe tj. w odniesieniu do tej części długu, która nie zostanie uregulowana przez dłużnika.
Istotne znaczenie ma tutaj kwestia obliczania terminów, a w szczególności określenia momentu początkowego oraz końcowego. Zgodnie z przepisem art. 89b ust. 5 ustawy, do zawiadomienia u dłużnika stosuje się odpowiednio przepisy o doręczeniach. Dotyczy to, co prawda, zawiadomienia u dłużnika, jednakże uznać należy, że taka zasada powinna znajdować zastosowanie do zawiadomienia także u wierzyciela. Tak więc moment początkowy owych 14 dni należy liczyć od momentu, w którym nastąpił skutek w postaci doręczenia (także doręczenia zastępczego) zawiadomienia u dłużnika.
W wyżej wymienionym wniosku Wnioskodawca wskazał, w ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca sprzedał Spółce z o.o. towar o wartości brutto 26.193,40 zł. Towar został dostarczony i w dniu 22 czerwca 2007r. Wnioskodawca wystawił i dostarczył Spółce z o.o. fakturę VAT z terminem płatności na dzień 06 lipca 2007r. Od kwoty netto 21.470,00 zł Wnioskodawca odprowadził podatek w wysokości 4.723,40 zł. Kwota wierzytelności wciąż nie została przez Spółkę z o.o. zapłacona. Wnioskodawca prowadził bezskutecznie egzekucję komorniczą. Dlatego, mając w planach korektę naliczonego podatku VAT, w dniu 27 kwietnia 2009r. Wnioskodawca wysłał do Spółki pismo z informacją o planowanej korekcie na wypadek nieuregulowania należności w terminie 14 dni. Powyższe pismo Wnioskodawca wysłał na adres Spółki wpisany w Krajowym Rejestrze Sądowym listem poleconym. Jest to jedyny adres Spółki jaki Wnioskodawcy jest znany.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołany stan prawny należy stwierdzić, że o ile Wnioskodawca dokonał wszelkich działań, celem ustalenia adresu siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności dłużnika, to doręczenie zastępcze, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, zawiadomienia dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego należy uznać za skuteczne w myśl przepisu art. 151 ustawy Ordynacja podatkowa, a warunek wynikający z przepisu art. 89 ust. 2 pkt 6 ustawy o VAT za spełniony.
Ponadto, o ile zostały spełnione wszystkie przesłanki wynikające z art. 89a ustawy o VAT (w szczególności od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona), Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorygowania podatku należnego z tytułu dostawy towarów.
Jednocześnie należy zauważyć, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii czy zostały spełnione pozostałe warunki wynikające z art. 89a ustawy o VAT umożliwiające Wnioskodawcy skorzystanie z prawa do skorygowania podatku należnego z tytułu dostawy towarów na terytorium kraju w przypadku wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, gdyż nie było to przedmiotem zapytania Wnioskodawcy. Tym samym dla celów niniejszej interpretacji przyjęto stanowisko Wnioskodawcy, iż zostały spełnione wszystkie przesłanki określone w art. 89a i 89b ustawy o VAT.
> Rozliczenie podatku w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności
> Korekta podatku należnego w przypadku wierzytelności odpisanych lub nieściągalnych
IBPP2/443-411/09/LŻ
awizo , dłużnik , korekta podatku , wierzytelność , wierzytelności nieściągalne , zawiadomienie