Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/iptpp2-4512-605-15-4-kk
Timestamp: 2017-10-18 22:22:46+00:00
Document Index: 13099555

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 16', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 9', 'art. 7', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 17', 'art. 4', 'art. 20', 'art. 20', 'art. 167']

Z tytułu wydatków poniesionych w ramach realizacji projektu w części dotyczącej mienia przekazanego w trwały zarząd po oddaniu do użytkowania nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.
IPTPP2/4512-605/15-4/KKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) i w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U., poz. 1649, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 13 listopada 2015 r. (data wpływu 23 listopada 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 lutego 2016 r. (data wpływu 10 lutego 2016 r.) oraz pismem z dnia 29 lutego 2016 r. (data wpływu 1 marca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...” – jest nieprawidłowe.
W dniu 23 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...”.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismami z dnia 10 lutego 2016 r. oraz pismem z dnia 29 lutego 2016 r. przez doprecyzowanie opisu sprawy oraz uzupełnienie własnego stanowiska.
Gmina Miasto ... zrealizowała projekt „...” przy wsparciu środków z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2007 - 2013, Oś Priorytetowa III. Gospodarka, Innowacyjność, Przedsiębiorczość Działanie III.5 Infrastruktura Turystyczno-Rekreacyjna. W ramach zrealizowanego projektu powstało boisko sportowe ze sztuczną nawierzchnią i oświetleniem w Ośrodku Sportu i Rekreacji w ..., zaś głównym celem projektu była poprawa atrakcyjności rekreacyjnej i turystycznej Miasta ... i powiatu ....
Zgodnie z pierwotnymi założeniami oraz zapisami w studium wykonalności, wniosku o dofinansowanie oraz indywidualną interpretacją, wykonawcą instytucjonalnym projektu jest Gmina Miasto ..., jednostka samorządu terytorialnego posiadająca samodzielną osobowość prawną na podstawie ustawy o samorządzie gminnym. Jako jednostka samorządu terytorialnego jest ona prawnie upoważniona i zobowiązana w ramach ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. do realizacji zadań mających na celu utrzymanie infrastruktury sportowo - rekreacyjnej i edukacyjnej. W imieniu Gminy Miasto działalność tą, prowadzi Ośrodek Sportu i Rekreacji w ... (OSIR), który jest podległą jednostką budżetową. Użytkownikiem powstałej w wyniku zrealizowanego projektu infrastruktury jest Ośrodek Sportu i Rekreacji w ..., którą Miasto przekazało w trwały zarząd.
W dniu 27 sierpnia 2015 r. Rada Miejska ... podjęła uchwałę w sprawie likwidacji jednostki budżetowej: Ośrodek Sportu i Rekreacji w .... Zgodnie z decyzją Rady Miejskiej ... z dniem 31 grudnia 2015 r. zlikwidowana zostanie jednostka budżetowa: Ośrodek Sportu i Rekreacji w .... Wobec powyższego zarządzającym infrastrukturą powstałą w wyniku przedmiotowego projektu będzie Gmina Miasto ..., która będzie odpowiedzialna za utrzymanie rezultatów oraz osiągnięcie oddziaływań projektu. Korzystanie z obiektu udostępniane jest odpłatnie. Pobierana odpłatność od 1 stycznia 2016 r. stanowić będzie przychód Gminy Miasto ..., który przeznaczony będzie na sfinansowanie bieżących kosztów utrzymania obiektu w związku z powstaniem czynności opodatkowanej - pobieraniem opłat przez Gminę Miasto ... z tytułu udostępniania infrastruktury powstanie możliwość odzyskania podatku VAT w ramach przepisów ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług. Wobec powyższego koszt podatku VAT poniesionego w ramach projektu „...”, którego wysokość została określona dotychczas w kategorii kosztów kwalifikowanych stanie się kosztem niekwalifikowanym.
Należy odnieść się również do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 29 września 2015 r., który uznał że wszelkie czynności dokonywane przez jednostki budżetowe powinny być rozliczane przez jednostkę samorządu terytorialnego, która je utworzyła. Oznacza to, że gminy powinny rozliczać się wspólnie ze swoimi jednostkami budżetowymi składając jedną deklarację VAT7. Zgodnie z komunikatem Ministra Finansów scentralizowany model rozliczeń VAT powinien być dokonany najpóźniej do dnia 1 lipca 2016 r.
W piśmie z dnia 10 lutego 2016 r. Wnioskodawca doprecyzował przedstawiony opis sprawy wskazując, iż Gmina Miasto ... – Wnioskodawca - jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem od towarów i usług.
Rozpoczęcie realizacji projektu: grudzień 2009 r. Zakończenie realizacji projektu: grudzień 2013 r.
Zakończenie robót zostało potwierdzone przez kierownika budowy i inspektorów nadzoru w dniu 25.10.2013 r. Protokół odbioru robót z udziałem inwestora spisano w dniu 30.10.2013 r.
W dniu 10 stycznia 2014 r. podpisana została umowa dzierżawy Nr ... pomiędzy Gminą Miasto ... a Ośrodkiem Sportu i Rekreacji w ....
Oddanie w trwały zarząd nastąpiło decyzją nr ... z dnia 3 grudnia 2014 r. Decyzja ta stała się ostateczna i podlegała wykonaniu od dnia 20 grudnia 2014 roku. Umowa dzierżawy została rozwiązana z dniem 19 grudnia 2014 r.
Po zakończeniu realizacji projektu przez Wnioskodawcę oddanie „w trwały zarząd” efektów tegoż projektu było czynnością odpłatną. Ośrodek Sportu i Rekreacji w ...był odrębnym od Wnioskodawcy zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT (również dla rozliczeń podatku VAT w trakcie realizacji zadania). Pobierana odpłatność z tytułu korzystania z boiska stanowiła przychód tejże jednostki, który przeznaczony był na sfinansowanie bieżących kosztów utrzymania obiektu. Ośrodek Sportu i Rekreacji w ... dokonywał odrębnych od Wnioskodawcy rozliczeń dla potrzeb podatku VAT. Wnioskodawca w swoich rozliczeniach w zakresie podatku od towarów i usług nie uwzględniał rozliczeń podatkowych dokonywanych przez Ośrodek Sportu i Rekreacji w .... Wnioskodawca nie wykorzystał zakupionego w ramach projektu majątku do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT.
Ośrodek Sportu i Rekreacji w ... zakupiony w ramach projektu majątek wykorzystał do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Ponieważ występował bezpośredni związek wykorzystania tego majątku ze świadczeniem usług podlegających opodatkowaniu VAT.
W związku z realizacją projektu „...” faktury VAT dokumentujące nabycie towarów i usług wystawiane były na Gminę Miasto ....
Ośrodek Sportu i Rekreacji w ... nie dokonywał odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług w ramach realizacji projektu.
W świetle art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy, w tym pkt 10 kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych. Prowadzenie działalności z zakresu kultury fizycznej i turystyki jest zadaniem własnym Wnioskodawcy. W jego imieniu działalność tą prowadził Ośrodek Sportu i Rekreacji w ... (OSiR), który był podległą jednostką budżetową.
Boisko sportowe jest dostępne dla użytkowników w godzinach od 8.00 do 22.00. Korzystanie polega na organizacji zajęć pozalekcyjnych, pozaszkolnych, obozów sportowo-rekreacyjnych oraz imprez sportowych, w tym rozszerzenie oferty w zakresie kultury fizycznej mające na celu zapewnienie prawidłowego funkcjonowania obiektów sportowych, zapewnienie prawidłowego wychowania dzieci i młodzieży, przygotowania do udziału w masowych imprezach sportowych, szkolenie i doskonalenie sportowców. Z boiska korzystają szkoły, kluby sportowe, stowarzyszenia, fundacje, placówki kultury z terenu miasta ..., jednostki budżetowe Gminy ... oraz osoby prywatne. Od 01-01-2016r. wytworzona w ramach projektu infrastruktura jest wykorzystywana przez Gminę Miasto ... do nieodpłatnego i odpłatnego świadczenia usług – wynajmu powierzchni boiska. Wysokość opłat reguluje Zarządzenie Prezydenta Miasta ... z dnia 31 grudnia 2015 r. w sprawie ustalenia cennika opłat korzystania z obiektów sportowo - rekreacyjnych administrowanych przez Gminę Miasto .... Od 01-01-2016 r. Gmina Miasto ... udostępnia korzystanie z boiska na podstawie umowy wynajmu lub karty imprezy. Wynajem/udostępnianie boiska ma charakter ciągły.
Z kolei w piśmie z dnia 29 lutego 2016r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek o następujące informacje:
Na etapie realizacji ww. projektu Wnioskodawca zamierzał wykorzystywać nabywane towary i usługi do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z uwagi na zamiar przekazania jej w trwały zarząd podległej jednostce budżetowej Ośrodkowi Sportu i Rekreacji (OSiR) będącej odrębnym podatnikiem VAT, realizującym zadania własne z zakresu kultury fizycznej i turystyki Wnioskodawcy.
Od daty oddania do użytkowania do daty oddania w dzierżawę tj. do dnia 9 stycznia 2014 r. włącznie Wnioskodawca nie wykorzystywał przedmiotowego majątku do żadnych czynności.
Przedmiotowa inwestycja była realizowana na działkach oznaczonych nr 260/1, 260/2, 260/3 i 261. Na działkach nr 261 i 260/3 zostało przebudowane boisko o sztucznej nawierzchni wraz z infrastrukturą (budowa płyty boiska, trybun, roboty ogólno-inwestycyjne) co stanowiło koszt kwalifikowany w projekcie, sfinansowany w 75% ze środków UE. Decyzją nr ... z dnia 08 kwietnia 2010 r. Gmina Miasto ... ustanowiła na rzecz Ośrodka Sportu i Rekreacji trwały zarząd nieruchomości składającej się z działek oznaczonych w ewidencji gruntów numerami 261 i 260/3. Przedmiotem umowy dzierżawy z dnia 10 stycznia 2014 r. nr ... zawartej pomiędzy Gminą Miasto ... i Ośrodkiem Sportu i Rekreacji była nieruchomość zabudowana położona na działce nr 260/2, na której usytuowane zostały kontenery sanitarno - szatniowe dla zawodników i sędziów wraz z wykonaniem przyłączy i stanowiły w projekcie koszt niekwalifikowany, niesfinansowany ze środków UE. Następnie decyzją nr ... z dnia 3 grudnia 2014 r. Gmina Miasto ... przekazała w trwały zarząd na rzecz Ośrodka Sportu i Rekreacji nieruchomość oznaczoną w ewidencji gruntów nr 260/2 (po podziale działka nr 260/7). Decyzja ta stała się ostateczna i podlegała wykonaniu od dnia 20 grudnia 2014 r. W okresie dzierżawy tj. od dnia 10 stycznia 2014 r. do 19 grudnia 2014 r. Gmina wykorzystywała nieruchomość zabudowaną położoną na działce nr 260/2 do czynności opodatkowanych.
Wnioskodawca od dnia 01 stycznia 2016 r. mienie powstałe w wyniku realizacji projektu wykorzystuje do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT w ramach realizowanych przez Gminę zadań własnych.
Od dnia 01 stycznia 2016 r. mienie powstałe w wyniku realizacji projektu Zainteresowany wykorzystuje do czynności będących poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Są to czynności polegające na nieodpłatnym udostępnieniu boiska m.in. podległym placówkom oświatowym w ramach realizacji zadań własnych gminy.
Gmina od dnia 01 stycznia 2016 r. mienie powstałe w wyniku realizacji projektu wykorzystuje do czynności będących w ramach działalności gospodarczej (dzierżawa) oraz do czynności poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Istnieje możliwość przyporządkowania wydatków do celów wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.
Mienie powstałe w wyniku realizacji przedmiotowego projektu stanowi środek trwały podlegający amortyzacji. Wartość początkowa mienia powstałego w wyniku realizacji projektu przekracza kwotę 15.000 zł. Pierwszą fakturę dokumentującą poniesione wydatki na realizację przedmiotowego projektu Wnioskodawca otrzymał w sierpniu 2008 r. Ostatnią fakturę dokumentującą poniesione wydatki na realizację przedmiotowego projektu Wnioskodawca otrzymał w grudniu 2013 r.
Czy istnieje możliwość prawna odzyskania podatku od towarów i usług (VAT) w ramach realizacji projektu „...”...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku ze zmianą podmiotu zarządzającego wybudowaną infrastrukturą w ramach projektu „...” Gmina ... będzie miała możliwość odliczenia podatku VAT, ponieważ wystąpi bezpośredni związek wykorzystania tego majątku ze świadczeniem usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zatem Gmina Miasto ... uzyska prawo do odzyskania podatku VAT, tym samym podatek VAT stanie się wydatkiem niekwalifikowanym do refundacji ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.
W piśmie z dnia 29 lutego 2016 r. Wnioskodawca uzupełnił własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego wskazując, iż zgodnie z art. 86 ust. l ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W świetle powyższego, aby JST była uprawniona do odliczenia podatku naliczonego muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki:
JST musi zostać uznana za podatnika podatku od towarów i usług oraz
towary i usługi, w związku z nabyciem których podatek został naliczony, są/będą
wykorzystywane przez JST (w całości lub części) do wykonywania czynnościopodatkowanych.
W myśl art. 15 ust 1 cytowanej ustawy podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W świetle zaś art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców, usługodawców, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza to w szczególności czynności podlegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych. Wśród podatników VAT szczególny status przyznany został organizacjom władzy publicznej oraz obsługującym je urzędom. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Wobec powyższego Gmina Miasto ... będąc podatnikiem podatku VAT od dnia 1 stycznia 2016 r. zarządzającą infrastrukturą powstałą w ramach zrealizowanego projektu, z którego korzystanie jest odpłatne (opodatkowane podatkiem od towarów i usług), nabyła możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z zakupu towarów i usług, które spełniają warunek realizacji odliczenia wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT tj. istnienie związku dokonywanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą” w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Ww. przepis art. 86 ust.1 ustawy stanowi generalna zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego i jest uzupełniony regulacjami zawartymi w art. 90 i 91 ustawy.
Z unormowań zawartych w ustawie z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2015 r., poz. 1515) w tym w szczególności z art. 2 ust. 1, który stanowi, iż gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, z art. 6 ust. 1 według którego do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów oraz z art. 9 ust. 2 w myśl którego gmina oraz inna gminna osoba prawna może prowadzić działalność gospodarczą wykraczającą poza zadania o charakterze użyteczności publicznej wyłącznie w przypadkach określonych w odrębnej ustawie należy wyprowadzić wniosek, że w działalności gminy należy wyróżnić wykonywanie działań publicznych i wykraczającą poza te działania - działalność gospodarczą. O publicznym charakterze działania gminy przesądza to, że wykonywanie zadań publicznych odbywa się na podstawie przepisów powszechnie obowiązujących i że przez te działania zaspokajane są zbiorowe potrzeby wspólnoty samorządowej. W szczególności zadania własne obejmują sprawy między innymi edukacji publicznej, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych oraz sprawy utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 8, 10 i 15 ustawy o samorządzie gminnym).
Jak wynika z okoliczności sprawy, na etapie realizacji przedmiotowego projektu Wnioskodawca zamierzał wykorzystywać nabywane towary i usługi do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, z uwagi na zamiar przekazania efektów inwestycji w trwały zarząd podległej jednostce budżetowej Ośrodkowi Sportu i Rekreacji (OSiR) będącej odrębnym podatnikiem VAT, realizującym zadania własne z zakresu kultury fizycznej i turystyki Wnioskodawcy. Jednakże na podstawie umowy z dnia 10 stycznia 2014 r. nr ... zawartej pomiędzy Gminą Miasto ... i Ośrodkiem Sportu i Rekreacji część nieruchomości na której usytuowane zostały kontenery sanitarno - szatniowe dla zawodników i sędziów wraz z wykonaniem przyłączy została oddana w dzierżawę. W okresie dzierżawy tj. od dnia 10 stycznia 2014 r. do 19 grudnia 2014 r. Gmina wykorzystywała ww. część nieruchomości do czynności opodatkowanych. Następnie decyzją nr ... z dnia 3 grudnia 2014 r. Gmina Miasto ... ww. część nieruchomości przekazała w trwały zarząd na rzecz Ośrodka Sportu i Rekreacji. Decyzja ta stała się ostateczna i podlegała wykonaniu od dnia 20 grudnia 2014 r. Od dnia 1 stycznia 2016 r. Gmina mienie powstałe w wyniku realizacji projektu wykorzystuje do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT w ramach realizowanych przez Gminę zadań własnych. Przy czym od 1 stycznia 2016 roku istnieje możliwość przyporządkowania wydatków do celów wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.
Mając na uwadze ww. okoliczności sprawy należy stwierdzić, iż skoro na etapie realizacji przedmiotowego projektu „...” Wnioskodawca zamierzał wykorzystywać efekty inwestycji do czynności niepodlegających opodatkowaniu, natomiast po oddaniu do użytkowania inwestycji, część efektów inwestycji tj. kontenery sanitarno - szatniowe dla zawodników i sędziów wraz z wykonaniem przyłączy, zostały oddane w dzierżawę, to Gminie w stosunku do wydatków przyporządkowanych do ww. mienia przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w drodze korekty, na podstawie art. 91 ust. 2 w związku z art. 91 ust. 7 i 7a ustawy. Korekta ta będzie miała charakter cząstkowy i wieloletni. Przy czym należy podkreślić, iż jeżeli w okresie korekty następuje kolejna zmiana przeznaczenia danego środka trwałego, Wnioskodawca winien dokonać stosownej korekty podatku naliczonego. Należy bowiem zauważyć, iż w roku 2015 ww. część mienia powstałego w trakcie realizacji przedmiotowego projektu była wykorzystywana wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (oddanie w trwały zarząd), natomiast od 1 stycznia 2016 jest wykorzystywana zarówno do czynności podlegających opodatkowaniu i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Natomiast w stosunku do pozostałych wydatków poniesionych w ramach realizacji projektu „...” Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Mając bowiem na uwadze uregulowania zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, należy stwierdzić, że Gmina, nabywając towary i usługi celem wytworzenia mienia, które po oddaniu do użytkowania zostało oddane w trwały zarząd jednostce budżetowej, nie nabywała ich w tej części do działalności gospodarczej i tym samym nie działała w charakterze podatnika podatku VAT.
Tym samym należy wskazać, iż po oddaniu efektów inwestycji do użytkowania, część oddana w trwały zarząd jednostce budżetowej, nie była używana do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Zatem, skoro Gmina, po zakończeniu inwestycji, oddała część wytworzonego mienia w trwały zarząd, to w konsekwencji wyłączyła tę części efektów inwestycji całkowicie z systemu podatku VAT.
Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że Gmina, dokonując zakupów towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji w części oddanej w trwały zarząd, nie wykonywała tych czynności do działalności gospodarczej i nie działała w charakterze podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy i tym samym nie spełniła przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy.
Jak wynika z okoliczności sprawy w dniu 27 sierpnia 2015 r. Rada Miejska ... podjęła uchwałę w sprawie likwidacji jednostki budżetowej: Ośrodek Sportu i Rekreacji w .... Zgodnie z decyzją Rady Miejskiej ... z dniem 31 grudnia 2015 r. zlikwidowana zostanie ww. jednostka budżetowa. Wobec powyższego zarządzającym infrastrukturą powstałą w wyniku przedmiotowego projektu będzie Gmina Miasto .... Jak wyżej wskazano, Gmina od dnia 01 stycznia 2016 r. mienie powstałe w wyniku realizacji projektu wykorzystuje do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT w ramach realizowanych przez Gminę zadań własnych.
Mając na uwadze powyższe okoliczności sprawy w kontekście wątpliwości Wnioskodawcy przedstawionych w zadanym pytaniu należy zauważyć, iż z ugruntowanego orzecznictwa TSUE wynika, że aby podmiot miał prawo do odliczenia VAT, musi on być podatnikiem w rozumieniu przepisów dyrektywy, a po drugie towary i usługi powinny być używane do celów transakcji podlegających opodatkowaniu (zob. np. wyrok z 29 kwietnia 2004 r. w sprawie C-137/02, pkt 24).
W kontekście powołanych w sprawie okoliczności należy wskazać również wyrok TSUE z dnia 2 czerwca 2005 r. w sprawie C-378/02 Waterschap Zeeuws Vlaanderen. W wyroku tym TSUE stwierdził, że art. 17 szóstej dyrektywy określa moment powstania prawa do odliczenia i stanowi, iż jedynie charakter, w jakim podmiot działał w chwili nabycia dobra, determinuje istnienie prawa do odliczenia. Podmiot prawa publicznego, który nabywa dobro inwestycyjne jako władza publiczna, w rozumieniu art. 4 ust. 5 akapit pierwszy szóstej dyrektywy, a zatem nie działając w charakterze podatnika, i który następnie sprzedaje to dobro, działając w charakterze podatnika, nie korzysta w zakresie tej sprzedaży z prawa do dokonania korekty, na podstawie art. 20 tej dyrektywy, na potrzeby odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu tego dobra (zob. pkt 38 i 44 wyroku w sprawie C-378/02). Ponadto okoliczność, że następnie podmiot ten działał jako podatnik, nie może na podstawie art. 20 szóstej dyrektywy skutkować tym, że będzie można odliczyć podatek VAT zapłacony przez ten podmiot z tytułu transakcji dokonanych jako władza publiczna i z tego względu nieopodatkowanych (zob. pkt 40 ww. wyroku).
Jak wynika z opisu sprawy, Gmina po zrealizowaniu przedmiotowej inwestycji, część wytworzonego mienia – po oddaniu do użytkowania - oddała w trwały zarząd. W ocenie tut. Organu, nabycie towarów i usług służących do wybudowania tej części inwestycji nie miało związku z działalnością gospodarczą, gdyż wytworzone mienie w tej części zostało przeznaczone do czynności pozostających poza zakresem VAT. Oznacza to, że w trakcie realizacji inwestycji w momencie nabycia towarów i usług, służących do wytworzenia mienia oddanego w trwały zarząd, Gmina nie działała w charakterze podatnika VAT. Późniejsze tj. od dnia 1 stycznia 2016 roku, rozpoczęcie przez Gminę wykorzystywanie tej części mienia w pewnym zakresie do działalności gospodarczej (w niniejszej sprawie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług) nie spowoduje powstania prawa do odliczenia VAT, gdyż prawo takie powstaje w momencie, gdy podatek, który podlega odliczeniu, staje się wymagalny (art. 167 dyrektywy 2006/112/WE).
Jeżeli Wnioskodawca, w trakcie inwestycji, jak również po jej oddaniu do użytkowania, faktycznie wyłączył część mienia (tj. część oddaną w trwały zarząd po oddaniu do użytkowania) poza regulacje objęte przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, to nawet późniejsze włączenie tej części mienia w pewnym zakresie do działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych), nie daje Wnioskodawcy prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług służących do wytworzenia przedmiotowego mienia, w jakimkolwiek trybie przewidzianym przepisami ustawy. Zainteresowany bowiem nie nabył nigdy prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupami przyporządkowanymi do wytworzenia tej części mienia, a zatem nie istnieje podatek, który mógłby Wnioskodawca.
W konsekwencji Wnioskodawcy z tytułu wydatków poniesionych w ramach realizacji projektu „...” w części dotyczącej mienia przekazanego w trwały zarząd po oddaniu do użytkowania nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy należało uznać je za nieprawidłowe
ITPP3/4512-61/16/AB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > IPTPP2/4512-605/15-4/KK