Source: https://www.uad.sk/33/danove-priznanie-k-dani-z-prijmov-fo-za-rok-2019-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAHcZCycERuX7ejKBjilpRnBrJfTGJxQrnQ/?serp=1&version_year=2019&uri_view_type=18
Timestamp: 2020-04-07 03:20:43+00:00
Document Index: 13665459

Matched Legal Cases: ['§ 2', '§ 2', '§ 15', '§ 32', '§ 43', '§ 43', '§ 43', '§ 32', '§ 32', '§ 32', '§ 6', '§ 43', '§ 43', '§ 43', '§ 11', '§ 32', '§ 32', '§ 43', '§ 43', '§ 46', '§ 11', '§ 15', '§ 15', '§ 49', '§ 49', '§ 49', '§ 49', '§ 50', '§ 43', '§ 50', '§ 49', '§ 49', '§ 1', '§ 6', '§ 6', '§ 49', '§ 2', '§ 49', '§ 156', '§ 35', '§ 35', '§ 35', '§ 35', '§ 49', '§ 13', '§ 13', '§ 13', '§ 33', '§ 14', '§ 16', '§ 16', '§ 16', '§ 69', '§ 3', '§ 5', '§ 5', '§ 9', '§ 2', '§ 5', '§ 6', '§ 7', '§ 8', '§ 52', '§ 52', '§ 43', '§ 43', '§ 43', '§ 43', '§ 43', '§ 43', '§ 43', '§ 7', '§ 46', '§ 46', '§ 46', '§ 4', '§ 9', '§ 32', '§ 46', '§ 4', '§ 9', '§ 9', '§ 52', '§ 9', '§ 9', '§ 2', '§ 6', '§ 11', '§ 6', '§ 7', '§ 2', '§ 4', '§ 6', '§ 30', '§ 52', '§ 52', '§ 52', '§ 39', '§ 9', '§ 31', '§ 45', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 829', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 51', '§ 17', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 19', '§ 19', '§ 17', '§ 19', '§ 19', '§ 6', '§ 19', '§ 19', '§ 19', '§ 19', '§ 19', '§ 19', '§ 6', '§ 2', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 19', '§ 6', '§ 6', '§ 21', '§ 8', '§ 8', '§ 6', '§ 121', '§ 6', '§ 22', '§ 4', '§ 6', '§ 8', '§ 7', '§ 7', '§ 8', '§ 8', '§ 8', '§ 22', '§ 9', '§ 51', '§ 52', '§ 51', '§ 51', '§ 8', '§ 15', '§ 8', '§ 15', '§ 8', '§ 15', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 5', '§ 43', '§ 2', '§ 2', '§ 51', '§ 2', '§ 32', '§ 2', '§ 32', '§ 45', '§ 52', '§ 52', '§ 43', '§ 52', '§ 2', '§ 2', '§ 2', '§ 2', '§ 11', '§ 11', '§ 11', '§ 11', '§ 11', '§ 5', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 7', '§ 8', '§ 47', '§ 11', '§ 11', '§ 32', '§ 11', '§ 115', '§ 2', '§ 2', '§ 16', '§ 32', '§ 11', '§ 11', '§ 33', '§ 3', '§ 40', '§ 33', '§ 9', '§ 2', '§ 6', '§ 11', '§ 11', '§ 32', '§ 6', '§ 52', '§ 3', '§ 6', '§ 6', '§ 5', '§ 6', '§ 6', '§ 79', '§ 16', '§ 40', '§ 36', '§ 30', '§ 6', '§ 30', '§ 6', '§ 34', '§ 5', '§ 5', '§ 31', '§ 6', '§ 45', '§ 17', '§ 17', '§ 17', '§ 6', '§ 6', '§ 17', '§ 17']

Daòové priznanie k dani z príjmov FO za rok 2018 | Úètovníctvo a dane
Daòové priznanie k dani z príjmov FO za rok 2018
19.12.2018, Ing. Ivana Redekyová; Ing. Eva Mihalíková, Zdroj: Verlag Dashöfer
9.1 Daòové priznanie k dani z príjmov FO za rok 2018
Ing. Ivana Redekyová; Ing. Eva Mihalíková
Zaèiatok roka je ka¾doroène spojený s povinnos»ou daòovníka – fyzickej, ako aj právnickej osoby vysporiada» si svoje daòové zále¾itosti za predchádzajúce zdaòovacie obdobie.
Vysporiadanie daòovej povinnosti za predchádzajúci rok mô¾e fyzická osoba realizova» dvoma spôsobmi:
- osobne prostredníctvom podaného daòového priznania, alebo
- sprostredkovane cez zamestnávateµa, vykonaním roèného zúètovania preddavkov na daò (ïalej len „roèné zúètovanie“).
Povinnos» poda» daòové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby ako aj zdanenie jednotlivých príjmov vyplýva fyzickej osobe zo zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskor¹ích predpisov (ïalej len „ZDP“). Okrem toho musí daòovník pri podávaní daòového priznania vychádza» aj zo zákona è. 563/2009 Z. z. o správe daní (daòový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskor¹ích predpisov (ïalej len „daòový poriadok“).
V na¹om príspevku sa budeme venova» daòovníkovi – fyzickej osobe s neobmedzenou daòovou povinnos»ou. Daòovník s neobmedzenou daòovou povinnos»ou, inak povedané rezident Slovenskej republiky, je vymedzený v § 2 písm. d) ZDP v bode 1 a jeho predmetom dane je v súlade s ustanovením § 2 písm. f) ZDP príjem (výnos) plynúci zo zdrojov na území Slovenskej republiky a zo zdrojov v zahranièí.
1. Povinnos» poda» daòové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby
2. Dobrovoµné podanie daòového priznania
3. Daòové priznanie – tlaèivo
4. Prílohy daòového priznania a úètovná závierka
5. Lehota na podanie daòového priznania a splatnos» dane
6. Spôsob podania daòového priznania
7. Opravné a dodatoèné daòové priznanie
8. Príjmy fyzickej osoby
9. Základ dane a daòová strata
10. Èiastkový základ dane z príjmov zo závislej èinnosti
11. Èiastkový základ dane z príjmov z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej èinnosti, z prenájmu a z pou¾itia diela a umeleckého výkonu
12. Èiastkový základ dane z príjmov z kapitálového majetku
13. Èiastkový základ dane z ostatných príjmov
14. Samostatný základ dane
15. Nezdaniteµné èasti základu dane
16. Zamestnanecká prémia
17. Daòový bonus
18. Praktický príklad na vyplnenie daòového priznania typ B
To, èi je fyzická osoba povinná poda» daòové priznanie za príslu¹né zdaòovacie obdobie alebo nie, je závislé od vý¹ky zdaniteµných príjmov tejto osoby dosiahnutých v príslu¹nom zdaòovacom období, ale aj od iných skutoèností vyplývajúcich zo ZDP a daòového poriadku.
Podµa ust. § 15 ods. 1 ZSD je daòové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby povinný poda» ka¾dý, komu táto povinnos» vyplýva zo ZDP, alebo ten, koho na to správca dane vyzve.
Daòovník je povinný v daòovom priznaní si daò vypoèíta» a uvies» tie¾ prípadné výnimky, oslobodenia, zvýhodnenia, úµavy a vyèísli» ich vý¹ku.
Skutoènos», kedy je fyzická osoba povinná poda» daòové priznanie, vyplýva z ustanovenia v § 32 ZDP. Za zdaòovacie obdobie roku 2018 je povinný poda» daòové priznanie ten daòovník, ktorý za toto zdaòovacie obdobie dosiahol zdaniteµné príjmy presahujúce sumu 1 915,01 €. Daòové priznanie je v¹ak povinný poda» aj daòovník, ktorého zdaniteµné príjmy v roku 2018 síce nepresiahli sumu 1 915,01 €, ale vykázal z príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej èinnosti daòovú stratu. Pre posúdenie skutoènosti, èi je daòovník povinný poda» daòové priznanie alebo nie, sa do úhrnu zdaniteµných príjmov nezahàòajú príjmy, z ktorých sa daò vyberá zrá¾kou (§ 43 ZDP), ak vybraním tejto dane je splnená daòová povinnos» (§ 43 ods. 6 ZDP) alebo daòovník neuplatní postup podµa § 43 ods. 7 ZDP.
Daòové priznanie je v súlade s ust. § 32 ods. 2 ZDP povinný poda» aj daòovník, ktorý v priebehu zdaòovacieho obdobia poberal len príjmy zo závislej èinnosti presahujúce 1 915,01 €, a to vtedy, ak:
- príjmy zo závislej èinnosti plynú daòovníkovi od zamestnávateµa so sídlom alebo bydliskom v zahranièí, ktorý nemá v SR stálu prevádzkareò;
- príjmy zo závislej èinnosti plynú zo zdrojov v zahranièí okrem prípadov, ktoré sú uvedené v § 32 ods. 4 ZDP;
- nemo¾no z príjmov zo závislej èinnosti zrazi» preddavok na daò;
- daòovník nepo¾iadal zamestnávateµa o vykonanie roèného zúètovania
- daòovník po¾iadal o vykonanie roèného zúètovania, ale nepredlo¾il v ustanovenom termíne (do 15. februára 2019) doklady potrebné na vykonanie roèného zúètovania.
Povinnos» poda» daòové priznanie vyplýva z ustanovenia § 32 ods. 3 ZDP aj tomu daòovníkovi, ktorému zamestnávateµ vykonal roèné zúètovanie, ale v príslu¹nom zdaòovacom období:
- poberal príjmy zo závislej èinnosti od viacerých zamestnávateµov a zamestnávateµovi, ktorý mu vykonal roèné zúètovanie, nepredlo¾il po¾adované doklady od ka¾dého zamestnávateµa;
- poberal iné druhy príjmov podµa § 6 a¾ 8 ZDP, ak nie sú od dane oslobodené, okrem príjmov, z ktorých sa daò vyberá podµa § 43 ZDP, ak vybraním tejto dane je splnená daòová povinnos» (§ 43 ods. 6 ZDP) alebo ak daòovník neuplatní postup podµa § 43 ods. 7 ZDP, alebo ak je povinný zvý¹i» základ dane podµa § 11 ods. 9 a 13 ZDP;
Daòové priznanie za zdaòovacie obdobie roku 2018 nie je povinný poda» daòovník, ktorého zdaniteµné príjmy nepresiahli sumu 1 915,01 €, resp. nevykázal daòovú stratu. Uvedené platí bez ohµadu na skutoènos», ¾e daòovník je registrovaný na daòovom úrade a bolo mu pridelené DIÈ. V tomto prípade v¹ak odporúèame daòovníkovi, aby listom správcovi dane oznámil, ¾e daòové priznanie nebude podáva» a tie¾ dôvod nepodania daòového priznania.
Daòové priznanie nie je povinný poda» ani daòovník, ktorého zdaniteµné príjmy síce presiahli sumu 1 915,01 €, av¹ak spåòa jednu z podmienok vymedzených v § 32 ods. 4 ZDP, a to:
- dosiahol príjmy len zo závislej èinnosti a nie je povinný poda» daòové priznanie podµa vy¹¹ie spomínaného § 32 ods. 2 ZDP, alebo
- dosiahol len príjmy, z ktorých sa daò vyberá zrá¾kou podµa § 43 ZDP a neuplatní postup podµa § 43 ods. 7 citovaného zákona, alebo
- dosiahol príjmy, ktoré poberá od zahranièného zastupiteµského úradu na území Slovenskej republiky a je daòovníkom, ktorý po¾íva výsady a imunity podµa medzinárodného práva, alebo
- dosiahol príjmy zo závislej èinnosti, ktoré mu plynú ako zamestnancovi Európskej únie alebo jej orgánov, a ktoré boli preukázateµne zdanené v prospech v¹eobecného rozpoètu Európskej únie, alebo
- dosiahol príjmy, ktoré sú od dane oslobodené.
Daòové priznanie mô¾e poda» aj ten daòovník, ktorému zo ZDP nevyplýva povinnos» podania daòového priznania. Ak sa takýto daòovník rozhodne „dobrovoµne“ poda» daòové priznanie, musí tak urobi» v zákonom stanovenej lehote. Ak daòovník podá daòové priznanie za rok 2018 síce „dobrovoµne“, ale po uplynutí zákonnej lehoty, správca dane mu ulo¾í pokutu za oneskorené podanie daòového priznania podµa daòového poriadku, a to bez ohµadu na skutoènos», ¾e daòové priznanie podal, hoci nebol povinný.
S dobrovoµným podaním daòového priznania sa stretávame preva¾ne vtedy, keï je podanie daòového priznania pre daòovníka výhodné a podaním daòového priznania daòovníkovi vznikne daòový preplatok. Preplatkom je suma platby, ktorá prevy¹uje splatnú daò. Aby takáto situácia nastala, musí by» v priebehu zdaòovacieho obdobia zrazený preddavok na daò, resp. daò a suma preddavkov, resp. dane musí by» vy¹¹ia ako je daò vyèíslená v podanom daòovom priznaní.
Daòovník, ktorý bol k 1. 1. 2018 poberateµom starobného dôchodku, poberal v priebehu roku 2018 zdaniteµné príjmy zo závislej èinnosti v celkovej vý¹ke 1 800 €. Zamestnávateµ mu z uvedených príjmov zrazil poistné vo vý¹ke 72 € a preddavok na daò vo vý¹ke 328,32 €. Okrem príjmu zo závislej èinnosti poberal daòovník aj zdaniteµné príjmy z kapitálového majetku – úroky z be¾ného úètu, ktoré podliehajú dani vyberanej zrá¾kou a zrazením dane sú daòovo vysporiadané. Daòovník sa rozhodne, ¾e hoci nie je povinný, daòové priznanie za rok 2018 podá. Pri podaní daòového priznania bude aplikova» ustanovenie § 46a ZDP, podµa ktorého sa daò nevyrubí a neplatí, ak za zdaòovacie obdobie nepresiahne 17 € alebo ak celkové zdaniteµné príjmy daòovníka - fyzickej osoby, za zdaòovacie obdobie nepresiahnu 50 % sumy podµa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP (t. j. za rok 2018 nepresiahnu sumu 1 915,01 €). Na riadku è. 56 daòového priznania typ A daòovník uvedie daò vo vý¹ke 0 a na riadku 66 daòového priznania typ A vyèísli preplatok vo vý¹ke 328,32 €, ktorý mu správca dane vráti na základe ¾iadosti, ktorá je súèas»ou daòového priznania.
V súlade s ust. § 15 ods. 4 ZSD daòové priznanie sa podáva na tlaèive. Ak sa daòové priznanie podáva elektronickými prostriedkami, podáva sa v predpísanej forme. Vzory tlaèív daòových priznaní v súlade s ust. § 15 ods. 5 ZSD ustanoví MF SR v¹eobecne záväzným právnym predpisom.
Vzory daòových priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby za zdaòovacie obdobie roku 2018 boli ustanovené opatrením MF SR è. MF/010685/2018-721. Tak ako v minulosti, aj pri podaní daòového priznania za zdaòovacie obdobie roku 2018 mô¾e fyzická osoba poda» daòové priznanie na dvoch typoch tlaèív.
Daòové priznanie typ A (MF/011698/2018-721) podáva fyzická osoba, ktorá v priebehu zdaòovacieho obdobia roku 2018 dosiahla zdaniteµné príjmy len zo závislej èinnosti.
Daòové priznanie typ B (MF/011700/2018-721) podáva daòovník, ktorý v priebehu zdaòovacieho obdobia roku 2018 dosiahol zdaniteµné príjmy zo závislej èinnosti alebo z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej èinnosti, z prenájmu a z pou¾itia diela a umeleckého výkonu alebo príjmy z kapitálového majetku alebo ostatné príjmy alebo kombináciu týchto príjmov, presahujúce v úhrne sumu 1 915,01 €.
V súlade s opatrením è. MF SR è. MF/010685/2018-721 z 26. novembra 2018 sa vzory tlaèív daòových priznaní pou¾ijú pri podávaní daòových priznaní u daòovníkov, ktorým posledný deò lehoty na podanie daòového priznania uplynul najneskôr 31. 12. 2018. Toto je dôle¾ité v prípade podávania daòového priznania za zomrelého daòovníka, kedy sa daòové priznanie za príslu¹nú èas» roka v súlade s ust. § 49 ods. 4 ZDP podáva v lehote do troch mesiacov od úmrtia daòovníka. Ak posledný deò lehoty na podanie daòového priznania pripadne na 31. 12. 2018 a skôr, daòové priznanie sa podá na tlaèivách uverejnených v opatrení MF SR è. MF/16021/2017-721 (daòové priznanie typ A èíslo MF/015779/2016-721, daòové priznanie typ B èíslo MF/016160/2017-721). Ak posledný deò lehoty na podanie daòového priznania pripadne na 01. 01. 2019 a neskôr, daòové priznanie sa podá na tlaèivách uverejnených v opatrení MF SR è. MF/010685/2018-721 (daòové priznanie typ A èíslo MF/011698/2018-721, daòové priznanie typ B èíslo MF/011700/2018-721).
Príklad è. 2:
Daòovník, ktorý zomrel 28. 9. 2018, dosiahol v roku 2018 príjmy zo závislej èinnosti a ostatné príjmy presahujúce sumu 1 915,01 €. V súlade s ust. § 49 ods. 4 ZDP je dediè povinný poda» daòové priznania za rok 2018 za zomrelého daòovníka v lehote do 28. 12. 2018. Úèinne podané daòové priznanie bude na tlaèive daòového priznania typ B èíslo MF/016160/2017-721, t. j. na tlaèive daòového priznania typ B, ktoré sa podávalo za zdaòovacie obdobie roku 2017.
Príklad è. 3:
Daòovník, ktorý zomrel 05. 10. 2018, dosiahol v roku 2018 príjmy zo ¾ivnosti presahujúce sumu 1 915,01 €. V súlade s ust. § 49 ods. 4 ZDP je dediè povinný poda» daòové priznania za rok 2018 za zomrelého daòovníka v lehote do 05. 01. 2019. Úèinne podané daòové priznania bude na tlaèive daòového priznania typ B èíslo MF/011700/2018-721, t. j. na tlaèive daòového priznania typ B, ktoré sa podáva za zdaòovacie obdobie roku 2018.
Podµa ust. § 49 ods. 1 ZDP sú prílohou daòového priznania aj doklady uvedené v príslu¹nom tlaèive daòového priznania.
Prílohou daòového priznania typ A sú doklady uvedené v tlaèive daòového priznania:
Doklady preukazujúce nárok na daòový bonus:
- doklad preukazujúci, ¾e ide o die»a vlastné, osvojené, prevzaté do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivos» rodièov alebo die»a druhého z man¾elov, napr. kópia rodného listu die»a»a, kópia rozhodnutia o osvojení die»a»a a pod.
- u die»a»a, ktoré skonèilo povinnú ¹kolskú dochádzku:
- potvrdenie ¹koly, ¾e die»a ¾ijúce s daòovníkom v domácnosti sa sústavne pripravuje na povolanie ¹túdiom, alebo
- potvrdenie príslu¹ného územného úradu o poberaní prídavku na vy¾ivované die»a, alebo
- potvrdenie príslu¹ného územného úradu o tom, ¾e die»a ¾ijúce s daòovníkom v domácnosti
- sa pova¾uje za vy¾ivované a nemô¾e sa sústavne pripravova» na povolanie ¹túdiom alebo vykonáva» zárobkovú èinnos» pre chorobu alebo úraz, alebo potvrdením príslu¹ného územného úradu o poberaní prídavku na vy¾ivované die»a.
- Ak daòovník za zdaòovacie obdobie, za ktoré podáva daòové priznanie, takéto doklady predlo¾il svojmu zamestnávateµovi a zamestnávateµ mu priznal daòový bonus v plnej vý¹ke, uvedené doklady nie sú prílohou daòového priznania.
- v¹etky kópie potvrdení o príjmoch zo závislej èinnosti plynúcich zo zdrojov na území Slovenskej republiky a zo zdrojov v zahranièí
- potvrdenie o výkone dobrovoµníckej èinnosti podµa zákona è. 406/2011 Z. z. o dobrovoµníctve v rozsahu najmenej 40 hodín. Toto potvrdenie predkladá k daòovému priznaniu daòovník, ktorý v zdaòovacom období roku 2018 vykonával dobrovoµnícku èinnos» podµa zákona è. 406/2011 Z. z. o dobrovoµníctve, a to poèas najmenej 40 hodín. Takýto daòovník poukazuje v súlade s ust. § 50 ZDP podiel zaplatenej dane do vý¹ky 3% svojej daòovej povinnosti, a nie do vý¹ky 2% dane.
Prílohou daòového priznania typ B sú doklady uvedené v tlaèive daòového priznania:
- doklady preukazujúce nárok na daòový bonus – viï daòové priznanie typ A;
- v¹etky kópie potvrdení o príjmoch zo závislej èinnosti plynúcich zo zdrojov na území Slovenskej republiky a zo zdrojov v zahranièí;
- kópia zmluvy o zdru¾ení, ak je daòovník úèastníkom zdru¾enia bez právnej subjektivity;
- kópie potvrdení o príjmoch zdaòovaných daòou vyberanou zrá¾kou, pri ktorých sa daòovník v súlade s ust. § 43 ods. 6 ZDP rozhodol daò vyberanú zrá¾kou pova¾ova» za preddavok;
- potvrdenie o výkone dobrovoµníckej èinnosti podµa zákona è. 406/2011 Z. z. o dobrovoµníctve v rozsahu najmenej 40 hodín. Toto potvrdenie predkladá k daòovému priznaniu daòovník, ktorý v zdaòovacom období roku 2013 vykonával dobrovoµnícku èinnos» podµa zákona è. 406/2011 Z. z. o dobrovoµníctve, a to poèas najmenej 40 hodín. Takýto daòovník poukazuje v súlade s ust. § 50 ZDP podiel zaplatenej dane do vý¹ky 3% svojej daòovej povinnosti, a nie do vý¹ky 2% dane.
Podµa ust. § 49 ods. 11 ZDP je daòovník na úèely podania daòového priznania povinný zostavi» úètovnú závierku ku koncu zdaòovacieho obdobia podµa ZDP a v termíne na podanie daòového priznania ju ulo¾i» podµa zákona è. 431/2002 Z. z. o úètovníctve v znení neskor¹ích predpisov (ïalej len „zákon o úètovníctve“).
V súlade s ustanovením § 49 ods. 11 ZDP úètovná závierka nie je prílohou daòového priznania, ale samostatným podaním, ktoré je daòovník, úètovná jednotka, povinný ulo¾i» podµa zákona o úètovníctve v lehote na podanie daòového priznania. Ulo¾ením úètovnej závierky miestne príslu¹nému daòovému úradu alebo do elektronickej podateµne sa v súlade s ust. 23b ods. 5 zákona o úètovníctve má za to, ¾e si úètovná jednotka splnila povinnos» ulo¾enia a zverejnenia úètovnej závierky podµa zákona o úètovníctve (do registra úètovných závierok). Daòovník mô¾e úètovnú závierku predlo¾i» správcovi dane ako samostatné podanie spolu s daòovým priznaním, ale aj v iný deò ako podá daòové priznanie, musí v¹ak dodr¾a» zákonnú lehotu 31. 03. 2018. Úètovná závierka sa nezahàòa do poètu príloh daòového priznania.
Úètovná závierka obsahuje:
- u daòovníka úètujúceho v sústave podvojného úètovníctva tieto súèasti:
- Súvaha Úè POD 1-01
- Výkaz ziskov a strát Úè POD 2-01
- Poznámky Úè POD 3-04
- u daòovníka úètujúceho v sústave jednoduchého úètovníctva tieto súèasti:
- Výkaz o príjmoch a výdavkoch Úè FO 1-01
- Výkaz o majetku a záväzkoch Úè FO 2-01
Vy¹¹ie uvedené úètovné výkazy predkladá úètovná jednotka definovaná v § 1 ods. 2 ZoÚ. Na úèely zákona o úètovníctve sa za úètovné jednotky pova¾ujú fyzické osoby, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú èinnos», ak preukazujú na daòové úèely svoje výdavky na dosiahnutie, zabezpeèenie a udr¾anie príjmov. Ak daòovník s príjmami z podnikania a inej samostatnej zárobkovej èinnosti uplatòuje pri vyèíslení základu dane výdavky preukázateµne vynalo¾ené na dosiahnutie, zabezpeèenie a udr¾anie príjmov a v súlade s ust. § 6 ods. 14 ZDP vedie daòovú evidenciu, nie je úètovnou jednotkou, a teda ani nepredkladá správcovi dane v lehote na podanie daòového priznania úètovnú závierku. Rovnako úètovnou jednotkou nie je ani daòovník s príjmami z prenájmu, ktorý sa v súlade s ust. § 6 ods. 13 ZDP rozhodol vies» úètovníctvo. Znamená to, ¾e ani tento daòovník nepredkladá správcovi dane úètovnú závierku.
Lehota na podanie daòového priznania je ustanovená v § 49 ZDP a je viazaná na koniec zdaòovacieho obdobia. Zdaòovacím obdobím fyzickej osoby je kalendárny rok [ § 2 písm. l) ZDP ]. Daòové priznanie je fyzická osoba povinná poda» do troch mesiacov po uplynutí zdaòovacieho obdobia. Daòové priznanie za zdaòovacie obdobie roku 2018 je daòovník – fyzická osoba povinný poda» do 31. marca 2019.
Fyzická osoba, ktorá chce poda» daòové priznanie za zdaòovacie obdobie roku 2018 v predå¾enej lehote, postupuje v súlade s ust. § 49 ods. 3 ZDP. Skutoènos», ¾e si daòovník predl¾uje lehotu na podanie daòového priznania oznámi daòovník správcovi dane. Oznámenie musí poda» správcovi dane elektronicky do lehoty na podanie daòového priznania, t. j. do 31. 03. 2019 a v oznámení uvedie, ¾e si predl¾uje lehotu na podanie daòového priznania najviac o tri celé kalendárne mesiace, resp. najviac o ¹es» celých kalendárnych mesiacov, ak súèas»ou príjmov daòovníka sú zdaniteµné príjmy plynúce zo zdrojov v zahranièí. Daòovník v oznámení uvedie novú lehotu, ktorou je koniec kalendárneho mesiaca, v ktorej podá daòové priznanie.
Ak daòovník oznámi v zákonom stanovenej lehote, ¾e si predl¾uje lehotu na podanie daòového priznania najviac o ¹es» celých kalendárnych mesiacov, preto¾e súèas»ou jeho príjmov sú zdaniteµné príjmy plynúce zo zdrojov v zahranièí, v oznámení uvedie túto skutoènos», a v podanom daòovom priznaní daòovník neuvedie zdaniteµné príjmy plynúce zo zdrojov v zahranièí, správca dane uplatní sankèný postih podµa osobitného predpisu (§ 156 ZSD).
Ak daòovník zomrie, daòové priznanie za príslu¹nú èas» roka je povinný poda» dediè. Ak je dedièov viac, podáva daòové priznanie ten, ktorému to vyplynie z dohody dedièov. Ak sa dedièi nedohodnú, ktorý z nich priznanie podá, urèí ho správca dane. Ak je dedièom Slovenská republika, daòové priznanie sa nepodáva. Daòové priznanie sa podáva do troch mesiacov po smrti daòovníka. V rovnakej lehote podáva daòové priznanie za zomrelého daòovníka aj osoba podµa osobitného predpisu, t. j. osoba, na ktorú pre¹li mzdové nároky zomrelého zamestnanca podµa § 35 ZP. Správca dane mô¾e lehotu na podanie daòového priznania za zomrelého daòovníka na ¾iados» dedièa predå¾i». ®iados» musí by» podaná najneskôr 15 dní pred uplynutím zákonnej lehoty na podanie daòového priznania.
V prípade, ¾e mal daòovník pred svojím úmrtím povinnos» poda» daòové priznanie za predchádzajúce zdaòovacie obdobie a daò nebola vyrubená, je dediè, s výnimkou Slovenskej republiky, povinný poda» priznanie namiesto zomretého daòovníka do troch mesiacov po úmrtí daòovníka. V rovnakej lehote podáva daòové priznanie za zomrelého daòovníka aj osoba, na ktorú pre¹li mzdové nároky zomrelého zamestnanca podµa § 35 ZP. Aj v tomto prípade mô¾e správca dane lehotu zo záva¾ných dôvodov na ¾iados» dedièa, podanú najneskôr 15 dní pred uplynutím zákonnej lehoty na podanie daòového priznania, predå¾i».
Vo v¹eobecnosti platí, ¾e v lehote na podanie daòového priznania, resp. v predå¾enej lehote, je daòovník, dediè alebo osoba na ktorú pre¹li mzdové nároky zomrelého zamestnanca podµa § 35 ZP, povinný daò aj zaplati». Výnimkou je situácia, keï správca dane do lehoty na podanie daòového priznania neoznámil daòovníkovi èíslo úètu správcu dane vedeného pre daòovníka. V takomto prípade je daòovník povinný daò zaplati» v lehote do ôsmich dní od doruèenia oznámenia o èísle úètu, ak mu toto oznámenie bolo doruèené po lehote na podanie daòového priznania. Rovnaký postup sa pou¾ije, ak za osobu, ktorá nemá do termínu na podanie daòového priznania správcom dane oznámené èíslo úètu správcu dane vedeného pre daòovníka, podáva daòové priznanie dediè alebo osoba, na ktorú pre¹li mzdové nároky zomrelého zamestnanca podµa § 35 ZP.
V súlade s ust. § 49 ods. 1 ZDP podáva fyzická osoba daòové priznanie správcovi dane.
Daòové priznanie sa podáva na daòový úrad osobne alebo ho mo¾no doruèi» po¹tou. Daòové priznanie mo¾no poda» aj telefaxom alebo elektronickými prostriedkami, prièom ustanovenie § 13 ods. 6 ZSD nie je týmto dotknuté. Daòové priznanie podané elektronickými prostriedkami musí by» podpísané zaruèeným elektronickým podpisom alebo urobené v súlade s dohodou podµa § 13 ods. 5 ZSD. Podµa ust. § 13 ods. 5 ZSD sa podanie urobené elektronickými prostriedkami podáva prostredníctvom elektronickej podateµne podµa § 33 ods. 2 ZSD alebo prostredníctvom elektronickej podateµne ústredného portálu verejnej správy a musí by» podpísané zaruèeným elektronickým podpisom osoby, ktorá ho podáva. Ak daòový subjekt chce doruèova» správcovi dane písomnosti elektronickými prostriedkami, ktoré nebudú podpísané zaruèeným elektronickým podpisom, oznámi správcovi dane údaje potrebné na doruèovanie na tlaèive podµa vzoru uverejneného na webovom sídle finanèného riaditeµstva a uzavrie so správcom dane písomnú dohodu o elektronickom doruèovaní. Dohoda obsahuje najmä nále¾itosti elektronického doruèovania, spôsob overovania elektronického podania a spôsob preukazovania doruèenia.
Mo¾nos» poda» daòové priznanie elektronickými prostriedkami sa pre niektorých daòovníkov s úèinnos»ou od 1. 1. 2018 zmenila na povinnos». Podµa ust. § 14 ods. 1 ZSD má od 1. 1. 2018 povinnos» doruèova» v¹etky podania (teda aj daòové priznanie) elektronickými prostriedkami:
- daòový subjekt, ktorý je platiteµom dane z pridanej hodnoty alebo právnickou osobou zapísanou v obchodnom registri, alebo fyzickou osobou-podnikateµom registrovanou pre daò z príjmov,
- daòový poradca za daòový subjekt, ktorý zastupuje pri správe daní,
- advokát za daòový subjekt, ktorý zastupuje pri správe daní,
- zástupca okrem daòového poradcu a advokáta za daòový subjekt, ktorý je platiteµom dane z pridanej hodnoty, ktorý zastupuje pri správe daní.
Prílohy k podaniu mô¾u vy¹¹ie uvedené subjekty doruèova» aj inak ako elektronickými prostriedkami.
Znamená to, ¾e daòový subjekt, ktorý je platiteµom dane z pridanej hodnoty, daòový poradca za daòový subjekt, ktorý zastupuje pri správe daní a advokát za daòový subjekt, ktorý zastupuje pri správe daní alebo zástupca za daòový subjekt, ktorý je platiteµom dane z pridanej hodnoty, ktorý zastupuje pri správe daní, ktorí budú podáva» daòové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby za zdaòovacie obdobie roku 2018, musia ho poda» výluène elektronickými prostriedkami.
In¹titút podávania opravného a dodatoèného daòového priznania je upravený v § 16 ZSD. Pred uplynutím lehoty na podanie daòového priznania mô¾e daòový subjekt poda» v súlade s ust. § 16 ods. 1 ZSD opravné daòové priznanie. Na vyrubenie dane je rozhodujúce posledné podané opravné daòové priznanie, prièom na podané daòové priznanie a na predchádzajúce opravné daòové priznanie sa neprihliada.
Po uplynutí lehoty na podanie daòového priznania ustanovenej v ZDP vymedzuje daòový poriadok situácie, kedy je daòovník povinný poda» dodatoèné daòové priznanie a kedy má mo¾nos» poda» dodatoèné daòové priznanie.
Ak daòovník po uplynutí lehoty na podanie daòového priznania ustanovenej v ZDP zistí, ¾e jeho daò má by» vy¹¹ia, ako je uvedené v podanom daòovom priznaní, je v súlade s ust. § 16 ods. 2 ZSD povinný poda» dodatoèné daòové priznanie. Dodatoèné daòové priznanie je daòovník povinný poda» do konca mesiaca nasledujúceho po zistení uvedených skutoèností s uvedením obdobia, ktorého sa dodatoèné daòové priznanie týka. V rovnakej lehote je dodatoène priznaná daò splatná. Dodatoèné daòové priznanie je daòovník povinný poda» aj v prípade, ak zistí, ¾e daò má by» vy¹¹ia, ako bola správcom dane vyrubená alebo ak je daòová strata ni¾¹ia, ako bola uvedená v daòovom priznaní.
Dodatoèné daòové priznanie mo¾no poda» aj dobrovoµne, a to v prípadoch, ak daòovník zistí, ¾e:
- daò má by» ni¾¹ia, ako je daò uvedená v podanom daòovom priznaní;
- daò má by» ni¾¹ia, ako bola správcom dane vyrubená;
- daòové priznanie neobsahuje správne údaje alebo
- daòová strata je vy¹¹ia, ako bola uvedená v daòovom priznaní. Ak daòovník podá v tomto prípade dodatoèné daòové priznanie v posledný rok sedem roènej lehoty uvedenej v § 69 ods. 1 ZSD poslednej vety, táto lehota sa predå¾i o jeden rok odo dòa doruèenia dodatoèného daòového priznania, prièom v tejto predå¾enej lehote daòový subjekt nemô¾e poda» dodatoèné daòové priznanie.
Opravné ako aj dodatoèné daòové priznanie sa podáva na tlaèive alebo ak sa podáva elektronickými prostriedkami, podáva sa v predpísanej forme a musí by» oznaèené ako opravné alebo dodatoèné.
Príjmy fyzickej osoby delíme na príjmy, ktoré:
- sú predmetom dane,
- nie sú predmetom dane – § 3 ods. 2 a § 5 ods. 5 ZDP.
Príjmy, ktoré sú predmetom dane, sú:
- príjmy oslobodené od dane – § 5 ods. 7 a § 9 ZDP,
- zdaniteµné príjmy.
Vzhµadom na rozsah tohto príspevku nebudeme podrobne rozobera» príjmy vylúèené z predmetu dane a príjmy oslobodené od dane, na niektoré z týchto príjmov v¹ak upozorníme v nasledujúcich èastiach na konkrétnych príkladoch.
Zdaniteµný príjem je definovaný v § 2 písm. h) ZDP a je to príjem, ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane podµa ZDP ani medzinárodnej zmluvy.
Zdaniteµné príjmy sa rozdeµujú na:
- príjmy zo závislej èinnosti – § 5 ZDP,
- príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej èinnosti, z prenájmu a z pou¾itia diela a umeleckého výkonu – § 6 ZDP,
- príjmy z kapitálového majetku – § 7 ZDP,
- ostatné príjmy – § 8 ZDP.
Do daòového priznania sa uvádzajú len zdaniteµné príjmy daòovníka, fyzickej osoby. Výnimkou sú príjmy z podielových listov dosiahnuté z ich vyplatenia, ak ide o podielové listy, ktoré boli obstarané do 31. decembra 2003, na ktoré sa v súlade s ust. § 52b ods. 11 ZDP a § 52 ods. 20 ZDP aplikuje oslobodenie od dane a to tak, ¾e ich daòovník uvedie do daòového priznania, av¹ak nezahrnie ich do základu dane a zrazenú daò vyberanú zrá¾kou uplatní ako preddavok.
Do daòového priznania sa neuvádzajú zdaniteµné príjmy:
- zdaòované daòou vyberanou zrá¾kou podµa § 43 ZDP, pri ktorých sa daòová povinnos» daòovníka pova¾uje za splnenú riadnym vykonaním zrá¾ky;
- zdaòované daòou vyberanou zrá¾kou podµa § 43 ZDP, pri ktorých je mo¾né daò vyberanú zrá¾kou pova¾ova» za preddavok, ak sa daòovník rozhodne a pova¾uje tieto príjmy vykonaním zrá¾ky dane za vysporiadané.
Príjmy zdaòované zrá¾kovou daòou sú vymedzené v § 43 ZDP a vo v¹eobecnosti sa pova¾ujú za daòovo vysporiadané a do daòového priznania sa neuvádzajú.
Podµa ustanovenia § 43 ods. 6 ZDP sa daòová povinnos» daòovníka, ak ide o príjmy, z ktorých sa daò vyberá zrá¾kou, pova¾uje za splnenú riadnym vykonaním zrá¾ky dane. Ïalej toto ustanovenie v písm. a) a¾ d) taxatívne vymedzuje, kedy je mo¾né daò vyberanú zrá¾kou pova¾ova» za preddavok na daò. U fyzickej osoby – daòovníka s neobmedzenou daòovou povinnos»ou, t. j. u rezidenta SR, ide len o jeden druh príjmu, a to o príjem z podielových listov dosiahnutý z ich vyplatenia (vrátenia). Pri tomto príjme má daòovník v súlade s ust. § 43 ods. 7 ZDP mo¾nos» rozhodnú» sa, èi bude predmetný príjem pova¾ova» zrazením zrá¾ky dane za daòovo vysporiadaný (t. j. nezahrnie ho do daòového priznania), alebo bude zrazenú daò pova¾ova» za preddavok, príjem zahrnie do základu dane prostredníctvom podaného daòového priznania a zrazenú daò si zapoèíta na úhradu výslednej dane. Pri ostatných príjmoch zdaòovaných zrá¾kovou daòou nemá fyzická osoba – rezident Slovenskej republiky mo¾nos» predmetný príjem zahrnú» do základu dane a zrazenú daò pova¾ova» za preddavok.
Príklad è. 4:
Daòovník, ktorý bol k 1. 1. 2018 poberateµom starobného dôchodku a v priebehu roku 2018 mu bol vyplatený starobný dôchodok vo vý¹ke 4 000 €, dosiahol v roku 2018 príjem zo spätného vyplatenia podielového listu. Podielový list nadobudol v roku 2017 za 1 000 €. Hodnota vráteného podielového listu bola 1 127 €. Podielový fond v súlade s § 43 ods. 10 ZDP zdanil základ dane 127 € (1 127 – 1 000) zrá¾kovou daòou vo vý¹ke 24,13 € (127 x 19 %). V súlade s ust. § 43 ods. 6 písm. c) ZDP sa daòovník mô¾e rozhodnú», èi uvedený príjem bude pova¾ova» za daòovo vysporiadaný a do daòového priznania ho neuvedie, alebo uvedený príjem zahrnie do základu dane a zrazenú daò bude pova¾ova» za preddavok. Daòovník sa rozhodol, ¾e tento príjem zahrnie do základu dane a zrazenú daò bude pova¾ova» za preddavok. V daòovom priznaní za zdaòovacie obdobie roku 2018 uvedie daòovník príjmy z kapitálového majetku podµa § 7 ods. 1 písm. g) ZDP vo vý¹ke 1 127 €. Pri podaní daòového priznania bude aplikova» ustanovenie § 46a ZDP, na riadku 94 daòového priznania uvedie daò vo vý¹ke 0, na riadku 102 uvedie daò vyberanú zrá¾kou pova¾ovanú za preddavok v sume 24,13 € a v tejto vý¹ke vyèísli na riadku 110 preplatok, ktorý mu správca dane vráti na základe ¾iadosti. Upozoròujeme, ¾e pre posúdenie vý¹ky príjmu v súvislosti s nevyrubením dane podµa § 46a ZDP je smerodajný celkový zdaniteµný príjem daòovníka (v na¹om príklade 1 127 €) a nie základ dane pre zdanenie zrá¾kovou daòou (v na¹om príklade 127 €). Znamená to, ¾e ak by daòovník nadobudol podielový list za 4 000 € a dosiahol by príjem z jeho spätného vyplatenia 4 127 €, zrá¾kovej dani by podliehala tie¾ len suma 127 € (t.j. rozdiel medzi príjmom a výdavkom), av¹ak daòovník by nemohol aplikova» § 46a ZDP a pri podaní daòového priznania by mu nevznikol preplatok.
Príklad è. 5:
Daòovník – ¹tudent, vyhral v roku 2018 peòa¾nú výhru vo vedomostnej sú»a¾i vo vý¹ke 1 800 €. Organizátor sú»a¾e zdanil príjem daòou vyberanou zrá¾kou vo vý¹ke 342 € (1 800 € x 19%). Tento príjem je daòovo vysporiadaný, daòovník sa nemô¾e rozhodnú», ¾e príjem zahrnie do základu dane a zrazenú daò bude pova¾ova» za preddavok.
Príjmy z prenájmu, príjmy z kapitálového majetku a ostatné príjmy, ktoré plynú man¾elom z ich bezpodielového spoluvlastníctva sa zahàòajú do základu dane a následne ich daòovník uvádza do daòového priznania v súlade s ustanovením § 4 ods. 8 ZDP. Man¾elia tieto príjmy zahrnú do základu dane v rovnakom pomere, alebo v pomere, na akom sa dohodnú. ZDP neustanovuje, ako má táto dohoda vyzera» a táto dohoda nemusí by» písomná. V rovnakom pomere, v akom sa rozdeµujú príjmy, sa medzi man¾elov delia aj výdavky vynalo¾ené na dosiahnutie, zabezpeèenie alebo udr¾anie týchto príjmov. Man¾elia sa mô¾u dohodnú» na akomkoµvek pomere zahàòania predmetných príjmov do základu dane, napr. na pomere 50:50, 20:80, ale aj 100:0. Toto ustanovenie je mo¾né vyu¾i» v súvislosti s aplikáciou oslobodenia od dane podµa § 9 ZDP, v súvislosti s povinnos»ou poda» daòové priznanie podµa § 32 ZDP, resp. aplikovaním ustanovenia § 46a ZDP o minimálnej vý¹ke dane. V nasledovných príkladoch pouká¾eme na spôsob rie¹enia konkrétnych situácií v nadväznosti na ust. § 4 ods. 8 ZDP.
Príklad è. 6:
Man¾elia, obaja dôchodcovia, prenajímajú nehnuteµnos». V roku 2018 dosiahli príjmy z prenájmu vo vý¹ke 4 600 €. Rozhodli sa, ¾e uvedené príjmy budú deli» v pomere 50:50, t. j., ka¾dý z man¾elov bude posudzova» príjem z prenájmu vo vý¹ke 2 300 €. Ka¾dý z man¾elov uplatní oslobodenie príjmu z prenájmu podµa § 9 ods. 1 písm. g) ZDP vo vý¹ke 500 € a vyèísli zdaniteµné príjmy v sume 1 800 €. Man¾elia nedosiahli v roku 2018 ¾iadne iné zdaniteµné príjmy a keï¾e ich zdaniteµné príjmy z prenájmu sú ni¾¹ie ako je polovica nezdaniteµnej èasti základu dane (suma 1 915,01 €), nie sú povinní poda» daòové priznanie.
Príklad è. 7:
Man¾elia, obaja dôchodcovia, prenajímajú nehnuteµnos». V roku 2018 dosiahli príjmy z prenájmu vo vý¹ke 5 000 € a vynalo¾ili daòové výdavky vo vý¹ke 4 000 €. Rozhodli sa, ¾e uvedené príjmy a daòové výdavky budú deli» v pomere 47:53, t. j. na man¾elku pripadnú príjmy v sume 2 350 € a výdavky v sume 1 880 € a na man¾ela pripadnú príjmy v sume 2 650 € a výdavky v sume 2 120 €. Ka¾dý z man¾elov uplatní oslobodenie príjmu z prenájmu podµa § 9 ods. 1 písm. g) ZDP vo vý¹ke 500 € a vyèíslia zdaniteµné príjmy v sume man¾elka 1 850 € a man¾el 2 150 €. Man¾elia nedosiahli v roku 2018 ¾iadne iné zdaniteµné príjmy. Keï¾e man¾elkine zdaniteµné príjmy nepresiahli sumu 1 915,01 €, nie je povinná poda» daòové priznanie. Man¾el podá daòové priznanie, v ktorom uvedie zdaniteµné príjmy v sume 2 150 € a k nim prislúchajúce daòové výdavky v sume 1 720 € [2 120 x (2 150 : 2 650)] a vyèísli» svoju daòovú povinnos».
Príklad è. 8:
Man¾elia predali v marci 2018 byt, ktorý vlastnia od 18. 09. 2010. Man¾elka má v byte trvalý pobyt od roku 1998, man¾el trvalý pobyt v byte nemá. V súlade s ust. § 52j ods. 2 ZDP sa na oslobodenie príjmu z predaja bytu nadobudnutého do 31. 12. 2010 pou¾ije ust. § 9 ods. 1 písm. a) ZDP v znení úèinnom do 31. 12. 2010. Podmienky oslobodenia príjmu z predaja bytu podµa § 9 ods. 1 písm. a) ZDP v znení úèinnom do 31. 12. 2010 (t. j. trvalý pobyt dva roky bezprostredne pred predajom) spåòa len man¾elka, a preto sa man¾elia dohodnú, ¾e príjem z predaja bytu rozdelia v pomere man¾elka 100 % a man¾el 0 %. Celý príjem z predaja bytu bude v tomto prípade oslobodený od dane a ani jeden z man¾elov ho nebude uvádza» do daòového priznania.
Základom dane je v súlade s ust. § 2 písm. j) ZDP rozdiel, o ktorý zdaniteµné príjmy prevy¹ujú daòové výdavky, a to pri re¹pektovaní vecnej a èasovej súvislosti zdaniteµných príjmov a daòových výdavkov v príslu¹nom zdaòovacom období, ak ZDP neustanovuje inak (napr. pri zahàòaní dotácií do základu dane).
Základ dane fyzickej osoby sa zistí ako súèet:
- èiastkových základov dane z príjmov podµa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, ktoré sa zni¾ujú o nezdaniteµné èasti základu dane (§ 11 ZDP), a
- èiastkových základov dane z príjmov podµa § 6 ods. 4, § 7 a 8 ZDP.
Daòová strata je definovaná v § 2 písm. k) ZDP a je òou rozdiel, o ktorý daòové výdavky daòovníka prevy¹ujú jeho zdaniteµné príjmy pri re¹pektovaní vecnej a èasovej súvislosti zdaniteµných príjmov a daòových výdavkov v príslu¹nom zdaòovacom období.
V oblasti vykazovania a umorovania daòovej straty pri¹lo v posledných zdaòovacích obdobiach k výrazným zmenám. Zmeny vo vyèíslení vý¹ky daòovej straty a zmeny v odpoèítavaní daòovej straty súvisia so zmenami v jednotlivých ustanoveniach ZDP (napr. § 4 ods. 2, § 6 ods. 6, § 30) a to, akým spôsobom sa daòová strata vykázaná v predchádzajúcich zdaòovacích obdobia bude v daòovom priznaní za zdaòovacie obdobie roku 2018 umorova», vyplýva aj s príslu¹ných prechodných ustanovení – z § 52h ods. 9, § 52o ods. 3 a § 52za ods. 4 ZDP.
Daòovú stratu mo¾no odpoèíta» rovnomerne poèas najviac ¹tyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaòovacích období, a to poènúc zdaòovacím obdobím bezprostredne nasledujúcim po zdaòovacom období, za ktoré bola táto daòová strata vykázaná.
Základom dane (èiastkovým základom dane) z príjmov zo závislej èinnosti sú zdaniteµné príjmy zo závislej èinnosti zní¾ené o povinné poistné a príspevky, ktoré je povinný plati» zamestnanec, resp. o príspevky na zahranièné poistenie zamestnanca, na ktorého sa vz»ahuje povinné zahranièné poistenie rovnakého druhu.
Príjmy zo závislej èinnosti sa v priebehu zdaòovacieho obdobia roku 2018 (s výnimkou preplatkov z roèného zúètovania poistného vrátených zamestnancovi zdravotnou pois»ovòou a náhrady za stratu na zárobku vyplatenú zamestnancovi, ak sa na úèely jej výpoètu vychádza z priemerného mesaèného hrubého zárobku zamestnanca – svedoèné vyplácané súdom) zdaòovali výluène preddavkovým spôsobom. Do daòového priznania sa uvádzajú na základe potvrdení o príjmoch zo závislej èinnosti, ktoré plynú daòovníkovi zo zdrojov na území Slovenskej republiky ako aj zo zdrojov v zahranièí od v¹etkých platiteµov dane. Kópie týchto potvrdení tvoria prílohu daòového priznania. Zdaniteµné príjmy zo závislej èinnosti vrátane príjmov zo zdrojov v zahranièí sa uvádzajú v oddiele V daòového priznania typ A alebo v oddiele V daòového priznania typ B.
Do základu dane, a teda aj do daòového priznania sa uvádzajú len tie príjmy, ktoré boli zamestnancovi v roku 2018 resp. do 31. 01. 2019 skutoène vyplatené. Príjmy, ktoré zamestnávateµ síce zúètoval, ale nevyplatil zamestnancovi, sa do základu dane nezahàòajú.
Príklad è. 9:
Zamestnávateµ sa dostal do platobnej neschopnosti a mzdu za mesiace september a¾ december 2018 zamestnancom nevyplatil. Nároky zamestnancov boli uspokojené z garanèného fondu. Zamestnanci sa rozhodli, ¾e za zdaòovacie obdobie roku 2018 podajú daòové priznanie (nebudú ¾iada» o roèné zúètovanie). Zamestnávateµ vystaví zamestnancom potvrdenie o zdaniteµnej mzde podµa § 39 ods. 5 ZDP a do potvrdenia uvedie len príjmy, ktoré zamestnancom skutoène vyplatil, teda mzdu za mesiace január a¾ august 2018. Tieto príjmy si zamestnanci uvedú do daòového priznania. Príjmy vyplatené z garanèného fondu sa do základu dane, a teda ani do daòového priznania neuvádzajú, preto¾e sú v súlade s ust. § 9 ods. 2 písm. a) ZDP oslobodené od dane.
V prípade, ak je daòovník rezidentom Slovenskej republiky, zdaòuje v SR svoje celosvetové príjmy. Ak zo zdrojov v zahranièí poberá príjmy zo závislej èinnosti, uvádza ich do daòového priznania prepoèítané na eurá. Na prepoèet pou¾ije jeden zo ¹tyroch spôsobov stanovenia prepoèítacieho kurzu vymedzených v § 31 ods. 2 ZDP.
Ak daòovník poberá príjmy:
- za prácu vykonávanú pre Európske spoloèenstvá a ich orgány a tieto príjmy boli preukázateµne zdanené v prospech v¹eobecného rozpoètu Európskej únie alebo
- zo ¹tátu, s ktorým SR nemá uzatvorenú zmluvu a tieto príjmy boli v zahranièí preukázateµne zdanené, uplatní pri zamedzení dvojitého zdanenia týchto príjmov metódu vyòatia príjmov.
Ak daòovník poberá príjmy z krajiny, s ktorou má SR uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, pou¾ije na zamedzenie dvojitého zdanenia:
- metódu vymedzenú v príslu¹nej zmluve o zamedzení dvojitého zdanenia, a to:
- buï metódu zápoètu dane (napr. zmluva s Èeskou republikou, Maïarskom, Austráliou, Belgickým kráµovstvom, ©vajèiarskou konfederáciou atï.), alebo
- metódu vyòatia príjmov (napr. zmluva s Nemeckom, Rakúskou republikou, Francúzkou republikou atï.), alebo
- v súlade s ust. § 45 ods. 3 písm. c) ZDP metódu vyòatia príjmov, ak tieto príjmy boli v zahranièí preukázateµné zdanené a tento postup bol pre daòovníka výhodnej¹í.
Vo väè¹ine prípadov je metóda vyòatia príjmu pre daòovníka výhodnej¹ia ako metóda zápoètu dane.
Pri vyèíslení základu dane (èiastkového základu dane) z príjmov z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej èinnosti a z pou¾itia diela a umeleckého výkonu mô¾e daòovník postupova» dvoma spôsobmi a uplatni»:
- výdavky percentom z príjmov podµa § 6 ods. 10 ZDP (tento spôsob mô¾e zvoli» len v prípade, ak spåòa podmienky stanovené ZDP), alebo
- výdavky preukázateµne vynalo¾ené na dosiahnutie, zabezpeèenie a udr¾anie príjmov.
Pri vyèíslení základu dane (èiastkového základu dane) z príjmov z prenájmu mô¾e daòovník postupova» len jedným spôsobom a uplatni» výluène výdavky preukázateµne vynalo¾ené na dosiahnutie, zabezpeèenie a udr¾anie príjmov.
Daòovník, ktorý uplatòuje výdavky preukázateµne vynalo¾ené na dosiahnutie, zabezpeèenie a dr¾anie príjmov, mô¾e pri vyèíslení základu dane vychádza» z:
- jednoduchého úètovníctva – okrem daòovníka s príjmami z pou¾itia diela a umeleckého výkonu,
- podvojného úètovníctva – okrem daòovníka s príjmami z pou¾itia diela a umeleckého výkonu,
- daòovej evidencie podµa § 6 ods. 14 ZDP – týka sa len daòovníka s príjmami z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej èinnosti a z pou¾itia diela a umeleckého výkonu podµa § 6 ods. 1, 2 a 4 ZDP,
- evidencie podµa § 6 ods. 11 ZDP – týka sa len daòovníka s príjmami z prenájmu podµa § 6 ods. 3 ZDP.
Daòovník si mô¾e uplatni» výdavky percentom z príjmov za podmienok vymedzených v § 6 ods. 10 ZDP.
Daòovník s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej èinnosti, ktorý:
- nie je platiteµom dane z pridanej hodnoty alebo
- je platiteµom dane z pridanej hodnoty len èas» zdaòovacieho obdobia, sa v prípade, ¾e neuplatní preukázateµné daòové výdavky, mô¾e rozhodnú» a uplatni» výdavky vo vý¹ke 60 % z úhrnu príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej èinnosti najviac do vý¹ky 20 000 € roène. Mesaèný limit uplatòovania pau¹álnych výdavkov bol zru¹ený. Ak daòovník uplatní percentuálne výdavky, v sumách výdavkov sú zahrnuté v¹etky daòové výdavky daòovníka okrem zaplateného poistného a príspevkov, ktoré je daòovník povinný plati» v súvislosti s dosahovaním príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej èinnosti, ak toto poistné a príspevky neboli zahrnuté do základu dane v predchádzajúcich zdaòovacích obdobiach.
Príklad è. 10:
Daòovník A a daòovník B dosiahli v roku 2018 príjmy zo ¾ivnosti. Podnikateµskú èinnos» vykonávali celé zdaòovacie obdobie. Nie sú platiteµmi DPH a obaja sa rozhodli, ¾e uplatnia výdavky percentom z príjmov podµa § 6 ods. 10 ZDP. Daòovník A dosiahol príjmy zo ¾ivnosti 10 000 € a zaplatil povinné poistné a príspevky 1 500 € a daòovník B dosiahol príjmy zo ¾ivnosti 20 000 € a zaplatil povinné poistné a príspevky 2 500 €. Svoj základ dane vyèíslia nasledovne:
Daòovník A:
- príjem = 10 000 €
- výdavky = (10 000 € x 60%) + 1 500 €
- základ dane = 10 000 € – (6 000 € + 1 500 €) = 2 500 €.
Daòovník B:
- príjem = 20 000 €
- Výdavky = (20 000 € x 60% t.j. 12 000 €) + 2 500 €
- základ dane = 20 000 € – (12 000 € + 2 500 €) = 5 500 €.
Príklad è. 11:
Daòovník získal oprávnenie na podnikanie v máji 2018 a v priebehu roku 2018 dosiahol príjmy z podnikania 10 000 €. Povinné poistné a odvody v roku 2018 neplatil. Rozhodol sa, ¾e pri vyèíslení základu dane uplatní výdavky podµa § 6 ods. 10 ZDP. Základ dane vyèísli nasledovne:
- výdavky = (10 000 € x 60% t.j. 6 000 €)
- základ dane = 10 000 € – 6 000 € = 4 000 €.
Daòovník s príjmami z pou¾itia diela a umeleckého výkonu, ktorý:
- nie je platiteµom dane z pridanej hodnoty, alebo
- je platiteµom dane z pridanej hodnoty len èas» zdaòovacieho obdobia, sa v prípade, ¾e neuplatní preukázateµné daòové výdavky, mô¾e rozhodnú» a uplatni» výdavky vo vý¹ke 60 % z príjmov z pou¾itia diela a umeleckého výkonu najviac do vý¹ky 20 000 € roène.
Príklad è. 12:
Daòovník poberal od zaèiatku roku 2018 príjmy z pou¾itia diela a umeleckého výkonu. Tieto príjmy prestal pobera» v máji 2018 a v priebehu roku 2018 dosiahol príjmy z podnikania 10 000 €. Povinné poistné a odvody v roku 2018 neplatil. Rozhodol sa, ¾e pri vyèíslení základu dane uplatní výdavky podµa § 6 ods. 10 ZDP. Základ dane vyèísli nasledovne:
- základ dane = 10 000 € – 6 000 € = 4 000 €
Príklad è. 13:
Daòovník, ktorý mal ¾ivnostenské oprávnenie a podnikal celý rok 2018, dosiahol príjmy zo ¾ivnosti vo vý¹ke 18 000 € a zaplatil povinné poistné a príspevky vo vý¹ke 2 000 €. Zároveò daòovník dosahoval za pä» mesiacov roku 2018 príjmy z pou¾itia diela a umeleckého výkonu vo vý¹ke 8 000 €. Rozhodol sa, ¾e pri vyèíslení èiastkového základu dane z príjmov zo ¾ivnosti, aj pri vyèíslení èiastkového základu dane z príjmov z pou¾itia diela a umeleckého výkonu uplatní výdavky podµa § 6 ods. 10 ZDP.
Èiastkový základ dane z príjmov zo ¾ivnosti vyèísli nasledovne:
Èiastkový základ dane z príjmov z pou¾itia diela a umeleckého výkonu vyèísli nasledovne:
- príjem = 18 000 €
- výdavky = (18 000 € x 60% t.j. 10 800 €)
- základ dane = 18 000 € – (10 800 € + 2 000 €) = 5 200 €
- príjem = 8 000 €
- výdavky = (8 000 € x 60% t. j.4 800 €)
- základ dane = 8 000 € – 4 800 € = 3 200 €
Daòovník s príjmami z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej èinnosti a z pou¾itia diela a umeleckého výkonu je poèas uplatòovania výdavkov percentom z príjmov povinný vies» evidenciu o príjmoch v èasovom slede, o zásobách a o pohµadávkach.
Mo¾nos» uplatni» výdavky percentom z príjmu má aj daòovník, ktorý dosahuje príjmy pri spoloènom podnikaní alebo inej samostatnej zárobkovej èinnosti na základe zmluvy o zdru¾ení (§ 829 a¾ 841 OZ Obèianskeho zákonníka) alebo vyhlásenia o zdru¾ení sa, teda úèastník zdru¾enia, ktoré nie je právnickou osobou.
Výdavky percentom z príjmov sa nezis»ujú z úhrnu príjmov z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej èinnosti a z pou¾itia diela a umeleckého výkonu, ale samostatne z úhrnu príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej èinnosti a samostatne z príjmov z pou¾itia diela a umeleckého výkonu, èo umo¾òuje daòovníkovi, ktorý má v rámci § 6 ZDP príjmy podµa odsekov 1 a 2 a zároveò aj príjmy podµa odseku 4, uplatni» „kombinované“ výdavky, a to pri príjmoch z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej èinnosti (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP) napr. výdavky preukázateµne vynalo¾ené na dosiahnutie, zabezpeèenie a udr¾anie príjmov a pri príjmoch z pou¾itia diela alebo umeleckého výkonu (§ 6 ods. 4 ZDP) výdavky percentom z príjmu alebo naopak.
V súvislosti s uplatòovaním výdavkov percentom z príjmov je potrebné upozorni» na to, ¾e daòovník, ktorý zmení spôsob uplatòovania výdavkov zo skutoène vynalo¾ených výdavkov na percentuálne výdavky alebo naopak, musí ma» na zreteli ustanovenie § 51a ZDP.
Na zistenie základu dane (èiastkového základu dane) z príjmov podnikania a z inej samostatnej zárobkovej èinnosti a základu dane (èiastkového základu dane) z príjmov z prenájmu a z pou¾itia diela a umeleckého výkonu sa pou¾ijú ustanovenia § 17 a¾ 29 ZDP. Daòovník, ktorý poberá príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej èinnosti a uplatòuje preukázateµné daòové výdavky úètuje v sústave jednoduchého, resp. podvojného úètovníctva, resp. za zákonom stanovených podmienok vedie daòovú evidenciu podµa § 6 ods. 14 ZDP. Daòovník s príjmami z prenájmu uplatòujúci preukázateµne vynalo¾ené daòové výdavky nie je povinný vies» úètovníctvo, ale má mo¾nos» vies» evidenciu podµa § 6 ods. 11 ZDP. Ak sa takýto daòovník rozhodne úètova» v sústave jednoduchého úètovníctva alebo podvojného úètovníctva, aj keï táto povinnos» daòovníkovi nevyplýva z osobitných predpisov, je povinný týmto spôsobom postupova» poèas celého zdaòovacieho obdobia. Daòovník s príjmami z pou¾itia diela a umeleckého výkonu uplatòujúci preukázateµne vynalo¾ené daòové výdavky vedie evidenciu podµa § 6 ods. 14 ZDP.
Ustanovenie § 6 ods. 14 ZDP umo¾òuje daòovníkovi s príjmami z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej èinnosti a z pou¾itia diela a umeleckého výkonu, ktorý uplatòuje preukázateµné daòové výdavky vies» poèas celého zdaòovacieho obdobia daòovú evidenciu.
Daòovník, ktorý chce vies» daòovú evidenciu, musí splni» zákonom ustanovené podmienky, a to:
- musí svoju èinnos», z ktorej dosahuje príjmy podµa § 6 ods. 1, 2,3 a 4 ZDP
Daòová evidencia je evidencia o:
- príjmoch a daòových výdavkoch v èasovom slede vrátane prijatých a vydaných dokladov, ktoré spåòajú nále¾itosti úètovných dokladov (s odkazom na zákon o úètovníctve);
- hmotnom majetku a nehmotnom majetku, vyu¾ívaných na podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú èinnos»;
- zásobách, pohµadávkach a záväzkoch.
Daòovník s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej èinnosti má v súvislosti s výkonom èinnosti na inom mieste ako je táto pravidelne vykonávaná nárok na uplatnenie daòových výdavkov vymedzených v § 19 ods. 2 písm. e) ZDP. Takýmito výdavkami, najviac vo vý¹ke, aká je ustanovená pre zamestnancov podµa zákona o cestovných náhradách, sú:
-výdavky na stravovanie;
- výdavky na ubytovanie;
- výdavky na cestovné dopravnými prostriedkami;
- nevyhnutné výdavky spojené s pobytom v tomto mieste.
Ak daòovník na cestovanie vyu¾ije vlastné osobné motorové vozidlo nezahrnuté do obchodného majetku, zahrnie si do daòových výdavkov:
- výdavky (náklady) do vý¹ky náhrady za spotrebované pohonné látky podµa cien platných v èase ich nákupu a
- výdavky vo vý¹ke základnej náhrady za ka¾dý jeden km jazdy podµa zákona o cestovných náhradách.
DPH sa zahàòa do daòových výdavkov v súlade s ustanovením § 19 ods. 3 písm. k) ZDP.
Daòovým výdavkom je DPH:
- ktorú je platiteµ dane z pridanej hodnoty povinný odvies» pri zru¹ení registrácie s výnimkou uvedenou v § 17 ods. 3 písm. d) bode 2 ZDP [ § 19 ods. 3 písm. k) bod 1 ZDP ],
- ak na jej odpoèítanie platiteµ DPH nemá nárok, alebo pomerná èas» DPH, ak platiteµ DPH uplatòuje nárok na odpoèítanie dane koeficientom [ § 19 ods. 3 písm. k) bod 2 ZDP ],
- ak platiteµ DPH má nárok na jej vrátenie v èlenskom ¹táte Európskej únie, v ktorom mu boli dodané tovary a slu¾by alebo do ktorého doviezol tovar, ak je daòovým výdavkom tovar a slu¾ba, ku ktorým sa daò vz»ahuje, av¹ak u daòovníka úètujúceho v sústave jednoduchého úètovníctva a u daòovníka, ktorý vedie evidenciu podµa § 6 ods. 11 alebo 14 ZDP sa zahrnie uvedená DPH do daòových výdavkov v tom zdaòovacom období, v ktorom si daòovník uplatní nárok na jej vrátenie v súlade s § zákona è. 222/2004 Z. z o dani z pridanej hodnoty v znení neskor¹ích predpisov (ïalej len „zákon o DPH“) [ § 19 ods. 3 písm. k) bod 3 ZDP ]. Ak platiteµovi vznikne nárok na vrátenie DPH v inom èlenskom ¹táte, v ktorom mu boli dodané slu¾by a tovary, t. j. splní stanovený limit DPH na vrátenie, av¹ak o vrátenie DPH v príslu¹nom èlenskom ¹táte z akéhokoµvek dôvodu nepo¾iada, uvedená DPH nie je daòovým výdavkom;
- ak platiteµ DPH nemá nárok na jej vrátenie v èlenskom ¹táte Európskej únie, v ktorom mu boli dodané tovary a slu¾by alebo do ktorého doviezol tovar a tovar a slu¾ba, ku ktorým sa daò vz»ahuje je daòovým výdavkom, z dôvodu, ¾e suma DPH nedosahuje predpísanú vý¹ku na jej vrátenie. Táto daò z pridanej hodnoty je daòovým výdavkom v tom zdaòovacom období, v ktorom do¹lo k úhrade tovarov a slu¾ieb [§ 19 ods. 3 písm. k) bod 4 ZDP].
Príklad è. 14:
Daòovník, platiteµ DPH, úètujúci v sústave jednoduchého úètovníctva, vykonal v roku 2018 slu¾obné cesty do Nemecka, kde obstaral pohonné látky, uhradil diaµnièné poplatky a zaplatil
výdavky za ubytovanie. DPH prislúchajúcu k týmto výdavkom úètoval v priebehu zdaòovacieho obdobia roku 2018 ako výdavok neovplyvòujúci základ dane. Celková vý¹ka nároku na vrátenie DPH bola 85 €. O vrátenie DPH po¾iadal daòovník v súlade s ust. § zákona o DPH 20. 12. 2018. V súlade s ust. § 19 ods. 3 písm. k) bod 3 je DPH vz»ahujúca sa k tovarom a slu¾bám vo vý¹ke 85 € daòovým výdavkom roku 2018 a daòovník ju zahrnie do daòových výdavkov v rámci úètovných uzávierkových operácií roku 2018.
Príklad è. 15:
Vychádzame z rovnakých údajov ako v príklade è. 14 s tým rozdielom, ¾e o vrátenie DPH z Nemecka po¾iada daòovník a¾ 12. 02. 2019. V súlade s ust. § 19 ods. 3 písm. k) bod 3 je DPH vz»ahujúca sa k tovarom a slu¾bám vo vý¹ke 85 € daòovým výdavkom roku 2019. Keï¾e daòovník v priebehu roku 2018 úètoval uvedenú DPH ako výdavok neovplyvòujúci základ dane, v rámci úètovných uzávierkových operácií roku 2018, nebude úètova» ¾iadny úètovný prípad. Uvedenú DPH zahrnie do daòových výdavkov a¾ roku 2019 (t. j. v roku, v ktorom ¾iadal o refundáciu) v rámci úètovných uzávierkových operácií.
Príklad è. 16:
Vychádzame z rovnakých údajov ako v príklade è. 14 s tým rozdielom, ¾e o vrátenie DPH z Nemecka daòovník nepo¾iada. DPH vz»ahujúca sa k tovarom a slu¾bám obstaraným v Nemecku nebude v súlade s ust. § 19 ods. 3 písm. k) bod 3 ZDP uznaným daòovým výdavkom. Keï¾e daòovník v priebehu roku 2018 úètoval uvedenú DPH ako výdavok neovplyvòujúci základ dane, v rámci úètovných uzávierkových operácií roku 2018 nebude úètova» ¾iadny úètovný prípad.. Rovnako nebude ¾iadny úètovný prípad úètova» ani v roku 2019.
Príklad è. 17:
Daòovník, platiteµ DPH, úètujúci v sústave jednoduchého úètovníctva, vykonal v roku 2018 slu¾obné cesty do Nemecka, kde obstaral pohonné látky, uhradil diaµnièné poplatky a zaplatil výdavky za ubytovanie. DPH prislúchajúcu k týmto výdavkom úètoval v priebehu zdaòovacieho obdobia roku 2018 ako výdavok neovplyvòujúci základ dane. Celková vý¹ka nároku na vrátenie DPH bola 40 €, èo je menej ako limit na vrátenie. V súlade s ust. § 19 ods. 3 písm. k) bod 4 je DPH vz»ahujúca sa k tovarom a slu¾bám v hodnote nepresahujúcej stanovený limit daòovým výdavkom v tom zdaòovacom období, v ktorom pri¹lo k úhrade tovarov a slu¾ieb, t. j. v roku 2018. Daòovník DPH vo vý¹ke 40 € zahrnie do daòových výdavkov v rámci úètovných uzávierkových operácií roku 2018.
Za zdaòovacie obdobie roku 2018 si daòovník s príjmami z prenájmu nehnuteµností nemô¾e uplatni» výdavky percentom z príjmov podµa § 6 ods. 10 ZDP. Pri vyèíslení základu dane (èiastkového základu dane) z príjmov z prenájmu musí takýto daòovník uplatni» len preukázateµne vynalo¾ené daòové výdavky. Z hµadiska uplatnenia daòových výdavkov v súvislosti s príjmami z prenájmu je rozhodujúce, èi daòovník prenajímanú nehnuteµnos»:
- zaradí do svojho obchodného majetku [§ 2 písm. m) ZDP], t. j. bude o nej úètova» alebo ju bude evidova» v evidencii podµa § 6 ods. 11 ZDP alebo
- nezaradí do svojho obchodného majetku, t. j., nebude o nej úètova» alebo ju nebude vies» v evidencii podµa § 6 ods. 11 ZDP.
Ak má daòovník prenajímanú nehnuteµnos» v príslu¹nom zdaòovacom období zaradenú vo svojom obchodnom majetku, potom si v súlade s podmienkami ustanovenými v zákone o dani z príjmov mô¾e do daòových výdavkov uplatni»:
- výdavky na obstaranie prenajímanej nehnuteµnosti (formou odpisov),
- výdavky na jej technické zhodnotenie (ustanoveným spôsobom),
- výdavky na jej opravy a udr¾iavanie,
- výdavky, ktoré je daòovník povinný uhradi» podµa osobitných predpisov, napr. daò z nehnuteµností, výdavky týkajúce sa úhrad vlastníka bytu a nebytových priestorov v dome do fondu prevádzky, údr¾by a opráv v súlade so zákonom è. 182/1993 Z. z. o vlastníctve bytov a nebytových priestorov v znení neskor¹ích predpisov, ale aj napr. poistenie prenajímanej nehnuteµnosti a úroky z úverov a pô¾ièiek, ktoré si daòovník zobral na nákup prenajímanej nehnuteµnosti,
- výdavky na riadnu prevádzku nehnuteµnosti, a to:
- výdavky za energie, ktorými sa rozumejú dodávka elektrickej energie, dodávka tepla na vykurovanie a teplej ú¾itkovej vody, dodávka pitnej a ú¾itkovej vody pre domácnos» a dodávka plynu,
- výdavky za ostatné slu¾by súvisiace s prenájmom nehnuteµnosti, ktorými sú najmä odvádzanie odpadovej vody z domácností, osvetlenie a upratovanie spoloèných priestorov v dome, pou¾ívanie vý»ahu a domovej práèovne, kontrola a èistenie komínov, odvoz popola, smetí a spla¹kov, èistenie ¾úmp, deratizácia, vybavenie bytu spoloènou televíznou a rozhlasovou anténou, koncesionárske poplatky, poplatky za pripojenie na internet.
Príklad è. 18:
Daòovník si na kúpu nehnuteµnosti zobral hypotekárny úver. Zakúpenú nehnuteµnos» prenajíma a dosahuje príjmy podµa § 6 ods. 3 ZDP. Súvisiace príjmy a výdavky eviduje daòovník v evidencii podµa § 6 ods. 11 ZDP, v ktorej má tie¾ vlo¾enú prenajímanú nehnuteµnos». Úroky z hypotekárneho úveru zaplatené v roku 2018 súvisiace so splácaním hypotekárneho úveru na obstaranie tejto nehnuteµnosti zaradenej do obchodného majetku, sú v súlade § 19 ods. 3 písm. s) ZDP daòovým výdavkom.
Ak daòovník nemá prenajímanú nehnuteµnos» v príslu¹nom zdaòovacom období zaradenú vo svojom obchodnom majetku, mô¾e si do daòových výdavkov uplatni» len výdavky na riadnu prevádzku prenajímanej nehnuteµnosti, t. j. výdavky na energie a výdavky za ostatné slu¾by súvisiace s prenájmom nehnuteµnosti.
Príklad è. 19:
Daòovník dosahuje príjmy z prenájmu nehnuteµností podµa § 6 ods. 3 ZDP. Nehnuteµnos» nemá vlo¾enú vo svojom obchodnom majetku. V roku 2018 vykonal opravu stre¹nej krytiny. Ak vlastník nehnuteµnosti vykoná v súvislosti s dosahovaním príjmov podµa § 6 ods. 3 ZDP na prenajímanej nehnuteµnosti opravu alebo technické zhodnotenie, prièom prenajímanú nehnuteµnos» nemá vlo¾enú vo svojom obchodnom majetku, sú takto vynalo¾ené výdavky výdavkami na jeho osobnú potrebu, a v súlade s § 21 ods. 1 písm. i) ZDP nie sú daòovým výdavkom. Tieto výdavky si bude môc» daòovník uplatni» a¾ pri predaji nehnuteµnosti v prípade, ak príjem z predaja predmetnej nehnuteµnosti bude zdaniteµným príjmom podµa § 8 ods. 1 písm. b) ZDP. Preukázateµne vynalo¾ené výdavky na opravu alebo technické zhodnotenie predávanej nehnuteµnosti si v takomto prípade daòovník uplatní ako výdavok na dosiahnutie príjmov z predaja nehnuteµnosti, a to v súlade s § 8 ods. 5 písm. d) ZDP.
Èo sa týka výdavkov vynalo¾ených na obstaranie hnuteµných vecí prenajímaných s nehnuteµnos»ou, je potrebné ma» na zreteli vecnú a èasovú súvislos» výdavku s dosahovanými príjmami. Príjmami z prenájmu sú v súlade s ust. § 6 ods. 3 ZDP aj príjmy z prenájmu hnuteµných vecí, ktoré sa prenajímajú ako príslu¹enstvo nehnuteµnosti.
Podµa ustanovenia § 121 ods. 1 OZ príslu¹enstvom veci sú veci, ktoré patria vlastníkovi hlavnej veci a sú ním urèené na to, aby sa s hlavnou vecou trvale u¾ívali. Vec, ktorá tvorí príslu¹enstvo veci hlavnej, je v právnom zmysle vecou samostatnou, ale platí na òu právny re¾im v»ahujúci sa na vec hlavnú. Ak má by» urèitá vec príslu¹enstvom hlavnej veci, musí by» vlastníkom urèená k trvalému u¾ívaniu s hlavnou vecou a obidve musia by» trvale spojené spoloèným úèelom. Len v prípade daòovníkom preukázanej skutoènosti, ¾e hnuteµná vec je prenajímaná ako príslu¹enstvo nehnuteµnosti, je mo¾né výdavky na obstaranie danej hnuteµnej veci, zaúètované v úètovníctve resp. zaevidované v evidencii podµa § 6 ods. 11 ZDP, pova¾ova» za daòový výdavok, a to buï jednorazovo alebo formou odpisov (ak je hnuteµná vec hmotným majetkom podµa § 22 ods. 2 písm. a) ZDP). V záujme odstránenia pochybností, èi je hnuteµná vec prenajímaná ako príslu¹enstvo nehnuteµnosti, je mo¾né daòovníkovi odporuèi», aby bolo v zmluve o prenájme nehnuteµnosti vy¹pecifikované jej príslu¹enstvo.
Od výdavkov vynalo¾ených na obstaranie hnuteµnej veci prenajímanej ako príslu¹enstvo nehnuteµnosti je v¹ak treba striktne odli¹ova» výdavky vynalo¾ené na technické zhodnotenie, resp. opravu prenajímanej nehnuteµnosti napr. výmena vane a pod., ktoré sú daòovým výdavkom len v prípade, ak je prenajímaná nehnuteµnos» vlo¾ená v obchodnom majetku daòovníka.
V súvislosti s vynalo¾ením výdavkov pred zaèatím prenájmu je potrebné vychádza» s ust. § 4 ods. 4 ZDP, podµa ktorého výdavky vynalo¾ené na zásoby a iné nevyhnutne vynalo¾ené výdavky spojené so zaèatím èinnosti vynalo¾ené v kalendárnom roku, ktorý predchádzal roku, v ktorom daòovník s príjmami podµa § 6 ZDP zaèal túto èinnos» vykonáva», sa zahrnú do základu dane, poènúc zdaòovacím obdobím, v ktorom zaèal túto èinnos» vykonáva». Nevyhnutne vynalo¾eným výdavkom spojeným so zaèatím èinnosti nie je napr. výdavok vynalo¾ený na maµovanie nehnuteµnosti pred zaèatím prenájmu.
Èo sa týka výdavkov na nákup vysávaèa, vreciek do vysávaèa, èistiacich prostriedkov, posteµnej bielizne, pracích prostriedkov a podobne, tieto je mo¾né zahrnú» do daòových výdavkov len za predpokladu, ¾e vecne súvisia s dosahovanými zdaniteµnými príjmami, to znamená len v prípade, ak prenajímateµ poskytuje nájomcovi okrem prenájmu nehnuteµnosti aj iné slu¾by – upratovanie, prezliekanie a pranie posteµnej bielizne a podobne. V tomto prípade v¹ak nejde z hµadiska posúdenia èinnosti daòovníka o prenájom, ale o ¾ivnos» a daòovník by mal ma» ¾ivnostenské oprávnenie. Ak uvedenú èinnos» daòovník vykonáva bez ¾ivnostenského oprávnenia, ním dosahované príjmy sú príjmami z nepovoleného podnikania a ako také sa zaraïujú medzi ostatné príjmy podµa § 8 ZDP, konkrétne medzi „iné“ ostatné príjmy.
Príjmy z kapitálového majetku sú vymedzené v § 7 ZDP a do daòového priznania typ B sa uvádzajú v oddiele VII.
Preva¾ná èas» príjmov z kapitálového majetku, ktoré plynú rezidentovi SR zo zdrojov na území SR sa zdaòuje daòou vyberanou zrá¾kou (napr. úroky a ostatné výnosy z cenných papierov, úroky, výhry a iné výnosy z vkladov na vkladných kni¾kách, dávky z doplnkového dôchodkového sporenia a pod.). Zrazením dane z príjmov z kapitálového majetku je splnená daòová povinnos» daòovníka a daòovník sa nemô¾e rozhodnú», èi tieto príjmy zahrnie do základu dane alebo nie. Výnimkou sú príjmy z podielových listov dosiahnuté z ich vyplatenia (vrátenia), ktoré podliehajú dani vyberanej zrá¾kou a daòovník sa mô¾e rozhodnú», èi ich bude pova¾ova» za daòovo vysporiadané, alebo ich zahrnie do základu dane a zrazenú daò bude pova¾ova» za preddavok. Tento preddavok si mô¾e daòovník odpoèíta» od dane v daòovom priznaní, prièom, ak suma dane vyberanej zrá¾kou prevy¹uje vypoèítanú vý¹ku dane daòovníka v daòovom priznaní, má nárok na vrátenie daòového preplatku.
Na druhej strane sú v § 7 ZDP vymedzené aj príjmy, ktoré nepodliehajú pri výplate zrá¾kovej dani, daòovník ich musí zahrnú» do základu dane a následne ich musí uvádza» (nezní¾ené o daòové výdavky) do daòového priznania (napr. úroky a iné výnosy z poskytnutých úverov a pô¾ièiek a úroky z hodnoty splateného vkladu v dohodnutej vý¹ke spoloèníkov verejných obchodných spoloèností).
Príklad è. 20:
Daòovník A aj daòovník B poberali v priebehu roku 2018 príjmy zo závislej èinnosti a okrem toho im boli v septembri 2018 vyplatené výnosy z hypotekárnych zálo¾ných listov. Tieto výnosy neboli pri výplate v súlade so ZDP podrobené zrá¾kovej dani. Daòovník A uzatvoril 10. 02. 2019 s bankou, ktorá mu výnosy z hypotekárnych zálo¾ných listov vyplatila, písomnú dohodu a banka dodatoène z predmetného príjmu zrazila daò a odviedla správcovi dane. Daòovník po¾iadal svojho zamestnávateµa o vykonanie roèného zúètovania. Daòovník B písomnú dohodu s bankou, ktorá mu výnosy z hypotekárnych zálo¾ných listov vyplatila, neuzatvoril, a preto je povinný poda» daòové priznanie a nemô¾e ¾iada» svojho zamestnávateµa o vykonanie roèného zúètovania. Do daòového priznania uvedie príjmy zo závislej èinnosti a príjmy z kapitálového majetku.
Príjmy z kapitálového majetku, ktoré plynú daòovníkovi s neobmedzenou daòovou povinnos»ou – rezidentovi SR zo zdrojov v zahranièí, je tento daòovník povinný zahrnú» do základu dane (èiastkového základu dane) a teda aj do daòového priznania.
Ostatné príjmy sú uvedené v § 8 ZDP a sú v ZDP vymedzené len príkladom. Do daòového priznania sa uvádzajú v oddiele VIII. Do základu dane (èiastkového základu dane) sa zahàòa zdaniteµný príjem zní¾ený o výdavky vynalo¾ené na dosiahnutie tohto príjmu. V § 8 ods. 5 ZDP je vymedzené, èo je výdavkom pri príjmoch z prevodu vlastníctva nehnuteµností, z predaja hnuteµnej veci, z prevodu opcií a prevodu cenných papierov.
Ak sú výdavky spojené s jednotlivým druhom príjmu, uvedeným v § 8 ods. 1 ZDP, vy¹¹ie ako príjem, na rozdiel sa neprihliada. Znamená to, ¾e pri jednotlivých druhoch ostatných príjmov nie je mo¾né vykáza» stratu. Ak v¹ak daòovník v rámci jednotlivého druhu ostatných príjmov dosiahne viacero príjmov, mô¾e kompenzova» stratu so ziskom v rámci tohto jedného druhu príjmu.
Ak zdaniteµný príjem nie je mo¾né zaradi» do jednotlivých písmen odseku 1 a teda ani do riadkov 1 a¾ 11 tabuµky è. 3 daòového priznania typ B, uvedie sa tento príjem ako „iný ostatný príjem“ na riadok 12 tabuµky è. 3 daòového priznania typ B. Takýmto príjmom sú napr. podiely na zisku vykázanom za zdaòovacie obdobia do 31. decembra 2003, o výplate ktorých valné zhroma¾denie rozhodlo do 31. 12. 2012 a boli vyplatené v roku 2013, ale aj napríklad kompenzaèné platby vyplácané v roku 2013 fyzickej osobe od regulovaného subjektu podµa § 22 ods. 5 zákona è. 250/2012 Z. z. o regulácii v sie»ových odvetviach.
Ostatné príjmy sa zdaòujú prostredníctvom podaného daòového priznania. Výnimkou sú výhry v lotériách a iných podobných hrách, výhry z reklamných sú»a¾í a ¾rebovaní a ceny z verejných sú»a¾í, zo sú»a¾í, v ktorých je okruh sú»a¾iacich obmedzený podmienkami sú»a¾e, alebo ak ide o sú»a¾iacich vybratých usporiadateµom sú»a¾e, a ceny zo ¹portových sú»a¾í, ak sú poskytované v peòa¾nej forme. Tieto podliehajú zrá¾kovej dani, zrazením dane sú daòovo vysporiadané a do daòového priznania sa neuvádzajú. V súvislosti so zdaòovaním prijatých cien a výhier je potrebné upozorni» na zmenu v ust. § 9 ods. 2 písm. m) ZDP, podµa ktorého sú od dane oslobodené prijaté ceny alebo výhry (peòa¾né aj nepeòa¾né) v hodnote neprevy¹ujúcej 350 € za cenu alebo výhru.
Ostatné príjmy, ktoré plynú daòovníkovi s neobmedzenou daòovou povinnos»ou – rezidentovi SR zo zdrojov v zahranièí, je tento daòovník povinný zahrnú» do základu dane (èiastkového základu dane) a uvies» ich do daòového priznania.
S úèinnos»ou od 1. 1. 2013 bol ZDP doplnený o nové ustanovenie a to § 51d, ktorý definuje samostatný základ dane. Príjmami zahròovanými do samostatného základu dane sú podiely na zisku (dividendy) obchodnej spoloènosti alebo dru¾stva vykázanom za zdaòovacie obdobia najneskôr do 31. 12. 2003, o ktorých vyplatení valné zhroma¾denie rozhodlo po 31. decembri 2012, okrem podielov na zisku spoloèníkov verejných obchodných spoloèností a komplementárov komanditných spoloèností. V súlade s ust. § 52t ods. 11 ZDP sa ust. § 51d ZDP pou¾ije na podiely na zisku (dividendy) vyplatené najneskôr do 31. 12. 2013.
Ak boli v roku 2018 daòovníkovi rezidentovi SR:
- vyplácané podiely na zisku (dividendy) vykázanom najneskôr do 31. 12. 2003 a
- valné zhroma¾denie rozhodlo o výplate týchto podielov na zisku po 31. 12. 2012
a zároveò boli:
- vyplácané právnickou osobou, ktorá má na území SR sídlo alebo miesto skutoèného vedenia, podliehajú dani vyberanej zrá¾kou, prièom sadzba dane je 15 %. Zrazením dane je takýto podiel na zisku daòovo vysporiadaný a do daòového priznania sa neuvádza.
- vyplácané zo zdrojov v zahranièí, potom sú súèas»ou samostatného základu dane na zdanenie pri podaní daòového priznania. Samostatným základom dane je príjem nezní¾ený o výdavky a sadzba dane zo samostatného základu dane je 15 %. V prípade, ak je podiel na zisku vyplácaný od subjektu, ktorý má sídlo v inom èlenskom ¹táte Európskej únie a daòovník má v èase výplaty, poukázania alebo pripísania takého príjmu v jeho prospech aspoò 10 % priamy podiel na základnom imaní subjektu, od ktorého mu takýto príjem plynie, vyplatený príjem nie je predmetom dane a nevstupuje do daòového priznania.
Príklad è. 21:
Daòovníkovi bol akciovou spoloènos»ou zo sídlom na území SR v roku 2018 vyplatený podiel na zisku za rok 2002 vo vý¹ke 1 000 €. Valné zhroma¾denie rozhodlo o výplate tohto podielu na zisku v marci 2013. Akciová spoloènos» príjem vo vý¹ke 1 000 € zdanila v súlade s ust. § 51d ZDP pri výplate daòou vyberanou zrá¾kou vo vý¹ke 15 %, t. j., zrazila sumu 150 €. Príjem je daòovo vysporiadaný a daòovník ho neuvádza do daòového priznania.
Ak plynie zdaniteµný príjem – vyplatený podiel na zisku zo zdrojov v ¹táte, s ktorým má Slovenská republika uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia a predmetný príjem je zdaniteµný aj v krajine zdroja, zamedzí sa dvojitému zdaneniu v súlade s príslu¹nou medzinárodnou zmluvou. S výnimkou Brazílie sa pri zamedzení dvojitého zdanenia podielov na zisku uplatòuje metóda zápoètu dane. V prípade Brazílie sa uplatòuje metóda vyòatia príjmu.
Pre názornos» uvádzame tabuµku, v ktorej je uvedený spôsob zdanenia podielov na zisku vykázanom najneskôr do 31. 12. 2003, vyplácaných fyzickej osobe – rezidentovi SR, o ktorých výplate rozhodlo valné zhroma¾denie po 31. 12. 2012 a ktoré boli vyplatené v roku 2018.
Zdroj v SR Zdroj v zahranièí
Èlenský ¹tát EU ©tát mimo EÚ
Podiel na základnom imaní aspoò 10 % Podiel na základnom imaní menej ako 10 %
Daò vyberaná zrá¾kou
Sadzba dane: 15 %
Nevstupuje do daòového priznania Nie je predmetom dane
Nevstupuje do daòového priznania Samostatný základ dane
Zdanenie prostredníctvom daòového priznania
Zamedzenie dvojitého zdanenia podµa príslu¹nej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia Samostatný základ dane
Zamedzenie dvojitého zdanenia podµa príslu¹nej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia, ak má SR s príslu¹nou krajinou takúto zmluvu uzatvorenú
Pre úplnos» uvádzame aj tabuµku, v ktorej je uvedený spôsob zdanenia podielov na zisku vykázanom najneskôr do 31. 12. 2003, vyplácaných fyzickej osobe – rezidentovi SR, o ktorých výplate rozhodlo valné zhroma¾denie do 31. 12. 2012 a ktoré boli vyplatené v roku 2018.
Zdroj príjmu v SR Zdroj príjmu v zahranièí
Èlenský ¹tát EÚ ©tát mimo EÚ
Podiel na základnom imaní aspoò 25 % Podiel na základnom imaní menej ako 25 %
Zdaòuje sa prostredníctvom podaného daòového priznania ako súèas» celkového základu dane a zaraïuje sa medzi príjmy podµa § 8 ZDP
Sadzba dane podµa § 15 ZDP, t.j. 19 % resp. 19 % a 25 %: Nie je predmetom dane
Nevstupuje do daòového priznania Zdaòuje sa prostredníctvom podaného daòového priznania ako súèas» celkového základu dane a zaraïuje sa medzi príjmy podµa § 8 ZDP
Sadzba dane podµa § 15 ZDP, t. j. 19 % resp. 19 % a 25 %:
Zamedzenie dvojitého zdanenia podµa príslu¹nej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia Zdaòuje sa prostredníctvom podaného daòového priznania ako súèas» celkového základu dane a zaraïuje sa medzi príjmy podµa § 8 ZDP
Sadzba dane podµa § 15 ZDP, t. j. 19 % resp. 19 % a 25 %: Zamedzenie dvojitého zdanenia podµa príslu¹nej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia, ak má SR s príslu¹nou krajinou takúto zmluvu uzatvorenú
Podiely na zisku, ktorý bol vykázaný za zdaòovacie obdobie roku 2004 a nasledujúce sú v súlade s ust. § 3 ods. 2 písm. c) ZDP vylúèené z predmetu dane, teda nepodliehajú zdaneniu a do daòového priznania sa neuvádzajú.
S úèinnos»ou od 01. 01. 2017 (zákon è. 341/2016 Z. z.) sa ustanovenie § 3 ods. 1 ZDP v znení neskor¹ích predpisov, v ktorom je vymedzený predmet dane fyzickej osoby doplnilo o nové písmeno e), podµa ktorého predmetom dane je:
- podiel na zisku vyplácaný zo zisku obchodnej spoloènosti alebo dru¾stva urèeného na rozdelenie:
- osobám, ktoré sa podieµajú na ich základnom imaní alebo
- èlenom ¹tatutárneho orgánu alebo èlenom dozorného orgánu tejto spoloènosti alebo dru¾stva (ïalej len „podiel na zisku vyplácaný osobám s majetkovou úèas»ou“),
- podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoloèníkovi, ak nejde o plnenia uvedené v § 3 ods. 1 písm. f) ZDP.
Za obchodnú spoloènos» alebo dru¾stvo sa pova¾uje aj zahranièná osoba vyplácajúca obdobný príjem.
Zároveò sa s úèinnos»ou od 1. 1. 2017 medzi príjmy zo závislej èinnosti vymedzené v § 5 ods. 1 písm. a) zákona doplnil podiel na zisku vyplatený obchodnou spoloènos»ou alebo dru¾stvom zamestnancovi bez úèasti na základnom imaní tejto spoloènosti alebo dru¾stva.
Podiely na zisku vyplácané osobám s majetkovou úèas»ou plynúce zo zdrojov na území SR.
Z podielov na zisku vyplácaných osobám s majetkovou úèas»ou plynúcich zo zdrojov na území SR sa v súlade s § 43 ods. 2 a 3 písm. r) daò vyberá zrá¾kou. Sadzba dane vyberanej zrá¾kou je vo vý¹ke:
- 7 %, ak tieto príjmy plynú daòovníkovi s neobmedzenou daòovou povinnos»ou;
- 7 %, ak tieto príjmy plynú daòovníkovi s obmedzenou daòovou povinnos»ou s výnimkou daòovníka nezmluvného ¹tátu vymedzeného v § 2 písm. x) ;
- 35 %, ak tieto príjmy plynú daòovníkovi vymedzenému v § 2 písm. x) .
Podiely na zisku vyplácané osobám s majetkovou úèas»ou plynúce zo zdrojov v zahranièí
Podiely na zisku vyplácané osobám s majetkovou úèas»ou plynúce zo zdrojov v zahranièí daòovníkovi s neobmedzenou daòovou povinnos»ou sa zahàòajú do osobitného základu dane vymedzeného v § 51e . Do osobitného základu dane sa tieto príjmy zahrnú pri podaní daòového priznania, prièom ak bude daòovníkovi – fyzickej osobe s neobmedzenou daòovou povinnos»ou vyplatený predmetný príjem:
- daòovníkom s obmedzenou daòovou povinnos»ou s výnimkou daòovníka nezmluvného ¹tátu podµa § 2 písm. x) , zdaní sa tento príjem ako súèas» osobitného základu dane pri podaní daòového priznania podµa § 32 sadzbou dane vo vý¹ke 7 %,
- daòovníkom nezmluvného ¹tátu podµa § 2 písm. x) , zdaní sa tento príjem ako súèas» osobitného základu dane pri podaní daòového priznania podµa § 32 sadzbou dane vo vý¹ke 35 %.
Základom dane je hrubý príjem.
Ak plynie podiel na zisku vyplácaný osobám s majetkovou úèas»ou daòovníkovi s neobmedzenou daòovou povinnos»ou zo ¹tátu, s ktorým má SR uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, postupuje sa pri zamedzení dvojitého zdanenia podµa tejto zmluvy, s výnimkou uvedenou v § 45 ods. 3 písm. c) , prièom ak sa uplatòuje metóda zápoètu dane, daò zaplatená v druhom zmluvnom ¹táte sa zapoèíta na úhradu dane najviac sumou, ktorá mô¾e by» v druhom zmluvnom ¹táte vyberaná v súlade s touto zmluvou.
Zdanenie podielov na zisku vyplácaných osobám s majetkovou úèas»ou, sa pou¾ije v súlade s ustanovením § 52zi ods. 5 písm. a) na podiel na zisku vyplácaný zo zisku obchodnej spoloènosti alebo dru¾stva urèeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieµajú na ich základnom imaní, alebo èlenom ¹tatutárneho orgánu, alebo èlenom dozorného orgánu tejto obchodnej spoloènosti, alebo dru¾stva, vykázaný za zdaòovacie obdobie zaèínajúce najskôr 1. 1. 2017.
V zmysle prechodného ustanovenia § 52zi ods. 6 písm. a) , ak podiel na zisku vykázaný za zdaòovacie obdobia do 31. 12. 2003 plynie v zdaòovacom období zaèínajúcom najskôr od 1. 1. 2017 zo zdrojov na území Slovenskej republiky daòovníkovi – fyzickej osobe s neobmedzenou daòovou povinnos»ou, je príjmom zdaòovaným daòou vyberanou zrá¾kou (§ 43 ZDP) pri pou¾ití sadzby dane vo vý¹ke 7 %, prièom postup podµa § 52 ods. 24 sa neuplatní.
Z prechodných ustanovení vyplýva, ¾e ak je po 1. 1. 2017 vyplácaný podiel na zisku osobám s majetkovou úèas»ou vykázaný:
Za zdaòovacie obdobie zaèínajúce najskôr 1. 1. 2017 a za zdaòovacie obdobia do 31. 12. 2003, vyplatený príjem je predmetom dane, prièom ak plynie fyzickej osobe:
- s neobmedzenou daòovou povinnos»ou od právnickej osoby s neobmedzenou daòovou povinnos»ou, bude sa zdaòova» zrá¾kovou daòou vo vý¹ke 7 %;
- s obmedzenou daòovou povinnos»ou s výnimkou daòovníka vymedzeného v § 2 písm. x) od právnickej osoby s neobmedzenou daòovou povinnos»ou, bude sa zdaòova» zrá¾kovou daòou vo vý¹ke 7 %;
- s obmedzenou daòovou povinnos»ou vymedzenej v § 2 písm. x) od právnickej osoby s neobmedzenou daòovou povinnos»ou, bude sa zdaòova» zrá¾kovou daòou vo vý¹ke 35 %;
- s neobmedzenou daòovou povinnos»ou od právnickej osoby s obmedzenou daòovou povinnos»ou s výnimkou daòovníka vymedzeného v § 2 písm. x) , bude sa zahàòa» do osobitného základu dane pri podaní daòového priznania, prièom sadzba dane je vo vý¹ke 7 %;
- s neobmedzenou daòovou povinnos»ou od právnickej osoby vymedzenej v § 2 písm. x) , bude sa zahàòa» do osobitného základu dane pri podaní daòového priznania, prièom sadzba dane je vo vý¹ke 35 %.
Za zdaòovacie obdobie zaèínajúce najskôr 1. 1. 2004 a ukonèené 31. 12. 2016 – vyplatený príjem nie je predmetom dane, t. j., nepodlieha zdaneniu. Uvedené platí aj na podiely na zisku vyplácané z výsledkov hospodárenia vykázaných za iné zdaòovacie obdobie ako je kalendárny rok, ak tieto obdobia boli zaèaté v roku 2016 a skonèili v roku 2017 (napr. hospodársky rok od 1. 11. 2016 do 31. 10. 2017).
Nezdaniteµné èasti základu dane a ich uplatnenie sú vymedzené v § 11 ZDP. Pri vyèísµovaní základu dane za zdaòovacie obdobie roku 2017 má daòovník mo¾nos» uplatni» tri nezdaniteµné èasti základu dane, a to nezdaniteµnú èas» základu dane:
- na daòovníka (§ 11ods. 2 ZDP) a
- na man¾elku, resp. man¾ela (§ 11 ods. 3 ZDP),
- preukázateµne zaplatené dobrovoµné príspevky na starobné dôchodkové sporenie (§ 11 ods. 8 ZDP).
- Preukázateµne zaplatené príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (§ 11 ods. 10 ZDP)
Nezdaniteµné èasti základu dane sa neuplatòujú z celkového základu dane, ale len zo základu dane, resp. èiastkového základu dane, resp. súètu èiastkových základov dane z tzv. aktívnych príjmoch. Aktívnymi príjmami sú:
- príjmy podµa § 5 ZDP – príjmy zo závislej èinnosti;
- príjmy podµa § 6 ods. 1 ZDP – príjmy z podnikania;
- príjmy podµa § 6 ods. 2 ZDP – príjmy z inej samostatnej zárobkovej èinnosti.
O nezdaniteµné èasti základu dane je mo¾né zní¾i» len základ dane z aktívnych príjmov. Ak daòovník vyká¾e základ dane (èiastkový základ dane) z tzv. pasívnych príjmov [príjmy z prenájmu (§ 6 ods. 3 ZDP), príjmy z pou¾itia diela alebo umeleckého výkonu (§ 6 ods. 4 ZDP), príjmy z kapitálového majetku (§ 7 ZDP) a ostatné príjmy (§ 8 ZDP)], nebude si tento základ dane zni¾ova» o nezdaniteµné èasti základu dane. Ak daòovník vyká¾e aj èiastkový základ dane z aktívnych, aj èiastkový základ dane z pasívnych príjmov, nezdaniteµné èasti základu dane uplatní len pri èiastkových základoch dane z aktívnych príjmov.
Vý¹ka nezdaniteµnej èasti základu dane na daòovníka sa odvíja od vý¹ky platného ¾ivotného minima (pre rok 2018 je to suma 199,48 € od 1. 7. 2018 je 205,07 €) a vý¹ky daòovníkom vykázaného základu dane z aktívnych príjmov.
Vý¹ka nezdaniteµnej èasti základu dane v závislosti na vykázanom základe dane z aktívnych príjmov je uvedená v nasledovnej tabuµke.
Základ dane z aktívnych príjmov Nezdaniteµná èas» základu dane na daòovníka
ni¾¹í alebo rovný 19 948,00 € 3 830,02 €
vy¹¹í ako
19 948,00 € 8 817,016 € – ¼ základu dane *
Od 1. 1. 2019 bude vý¹ka nezdaniteµnej èasti nasledovná:
ni¾¹í alebo rovný 20 507,00 € 3 937,35 €
20 507,00 € 9 064,094 € – ¼ základu dane *
* Výsledná suma sa zaokrúhµuje v súlade s ust. § 47 ods. 1 ZDP na eurocenty nahor; ak je výsledná suma men¹ia ako nula, nezdaniteµná èas» základu dane je nula.
Vý¹ka „mesaènej“ nezdaniteµnej èasti základu dane, t. j. suma, ktorú zamestnávateµ uplatnil daòovníkovi pri výpoète zdaniteµnej mzdy v príslu¹nom mesiaci roku 2018 je 319,17 €. Ak zamestnávateµ uplatòoval daòovníkovi túto sumu pri výpoète zdaniteµnej mzdy poèas celého roka 2018, uplatnil mu v úhrne len 3 830,02 €. Rozdiel 0,02 €, ktorý vznikol pri zaokrúhµovaní, si daòovník automaticky douplatní pri podaní daòového priznania, alebo mu ho douplatní zamestnávateµ pri roènom zúètovaní.
Pri podaní daòového priznania, resp. pri vykonaní roèného zúètovania sa uplatní celoroèná vý¹ka nezdaniteµnej èasti základu dane na daòovníka v závislosti na vý¹ke vykázaného základu dane z aktívnych príjmov, a to bez ohµadu na skutoènos», èi je daòovník rezidentom SR (daòovníkom s neobmedzenou daòovou povinnos»ou) alebo nerezidentom SR (daòovníkom s obmedzenou daòovou povinnos»ou) a tie¾ bez ohµadu na to, èi daòovník poberal zdaniteµné príjmy celé zdaòovacie obdobie alebo len jeho èas». Rovnako nie je rozhodujúci vek daòovníka, nárok na nezdaniteµnú èas» základu dane má aj maloleté die»a. Výnimka z tohto pravidla je ustanovená v § 11 ods. 6 ZDP.
ZDP v § 11 ods. 6 upravuje uplatnenie nezdaniteµnej èasti základu dane u poberateµov starobného dôchodku, predèasného starobného dôchodku zo sociálneho poistenia, starobného dôchodkového sporenia, dôchodku zo zahranièného povinného poistenia rovnakého druhu a výsluhového dôchodku (ïalej len „dôchodok“).
Ak je daòovník 1. 1. 2018 poberateµom niektorého z vymedzených dôchodkov alebo mu niektorý z týchto dôchodkov bol spätne priznaný k 01. 01. 2018 alebo k zaèiatku predchádzajúcich zdaòovacích období a úhrnná vý¹ka dôchodku vyplateného v roku 2018 je 3 830,02 € (resp. rozdiel sumy 8 817,016 € a ¼ daòovníkom vykázaného základu dane z aktívnych príjmov) a viac, nemá daòovník nárok na uplatnenie nezdaniteµnej èasti základu dane na daòovníka. Ak je úhrnná vý¹ka dôchodku menej ako 3 830,02 € (resp. rozdiel sumy 8 817,016 € a ¼ daòovníkom vykázaného základu dane z aktívnych príjmov) daòovník má nárok na uplatnenie nezdaniteµnej èasti základu dane vo vý¹ke rozdielu medzi touto sumou a úhrnnou sumou vyplateného dôchodku.
Príklad è. 22:
Daòovníkovi A bol starobný dôchodok priznaný od 30. 12. 2017 a daòovníkovi B bol priznaný starobný dôchodok od 02. 01. 2018. V roku 2018 bol daòovníkovi A vyplatený starobný dôchodok vo vý¹ke 3 400 € a daòovníkovi B vo vý¹ke 6 300 €. Obaja daòovníci podali daòové priznanie, v ktorom vykázali základ dane z aktívnych príjmov ni¾¹í ako 19 948 €. V daòovom priznaní uplatnia nezdaniteµnú èas» základu dane na daòovníka:
- daòovník A vo vý¹ke 430,02 € (3 830,02 € – 3 400 €) a
- daòovník B vo vý¹ke 3830,02 €.
Rovnako by nezdaniteµnú èas» základu dane na daòovníka uplatnil aj zamestnávateµ pri vykonaní roèného zúètovania, ak by daòovníci o jeho vykonanie po¾iadali.
Ak daòovník, ktorý je poberateµom niektorého z vymedzených dôchodkov k 01. 01. 2018, resp. mu takýto dôchodok bol k 01. 01. 2018 priznaný spätne, pri podaní daòového priznania uplatòuje nezdaniteµnú èas» základu dane na daòovníka, nie je povinný preukazova» nárok na jej uplatnenie ¾iadnym dokladom, ktorý by tvoril prílohu daòového priznania. Daòovník, poberateµ vymedzených dôchodkov, uvedie v daòovom priznaní len vý¹ku vyplateného dôchodku.
V prípade, ak je daòovníkovi priznaný dôchodok spätne k zaèiatku predchádzajúcich zdaòovacích období, nemá daòovník nárok na uplatnenie nezdaniteµnej èasti na daòovníka za v¹etky predchádzajúce zdaòovacie obdobia, k zaèiatku ktorých bol dôchodok spätne priznaný. Ak bude daòovníkovi v roku 2018 priznaný napr. starobný dôchodok spätne k 20. 11. 2017, daòovník nebude ma» nárok na uplatnenie nezdaniteµnej èasti základu dane za rok 2018, ale ani za rok 2017. Daòovník v takomto prípade v súlade s ust. § 32 ods. 11 ZDP podá dodatoèné daòové priznanie za rok 2017, a to bez ohµadu na to, èi za tento rok podával daòové priznanie alebo mu jeho zamestnávateµ vykonal roèné zúètovanie. Ak daòovník podá dodatoèné daòové priznanie len z tohto dôvodu, neuplatní správca dane postup podµa daòového poriadku, teda nevyrubí správne delikty a sankèný úrok.
Nezdaniteµná èas» základu dane na man¾elku (man¾ela)
Pri uplatnení nezdaniteµnej èasti základu dane na man¾elku (rovnako sa postupuje aj v prípade, ak daòovníkom je man¾elka a uplatòuje si nezdaniteµnú èas» základu dane na man¾ela) sa postupuje v súlade s ust. § 11 ods. 3 ZDP. Daòovník mô¾e uplatni» túto nezdaniteµnú èas» základu dane len vtedy, ak s ním man¾elka (nie dru¾ka) ¾ije v domácnosti. Domácnos» je definovaná v § 115 OZ a tvoria ju fyzické osoby, ktoré spolu trvale ¾ijú a spoloène uhrádzajú náklady na svoje potreby. Podmienkou existencie domácnosti nie je spoloèný trvalý pobyt man¾elov.
Nezdaniteµnú èas» základu dane na man¾elku mô¾e pri zní¾ení základu dane uplatni» tak daòovník s neobmedzenou daòovou povinnos»ou definovaný v § 2 písm. d) bod 1 ZDP, ako aj daòovník s obmedzenou daòovou povinnos»ou, definovaný v § 2 písm. e) ZDP. Daòovník s obmedzenou daòovou povinnos»ou má v¹ak nárok na uplatnenie nezdaniteµnej èasti základu dane na man¾elku len v prípade, ak úhrn jeho zdaniteµných príjmov zo zdrojov na území Slovenskej republiky (§ 16 ZDP) v príslu¹nom zdaòovacom období tvorí najmenej 90 % v¹etkých zdaniteµných príjmov tohto daòovníka.
Nezdaniteµnú èas» základu dane na man¾elku uplatòuje daòovník a¾ po uplynutí zdaòovacieho obdobia, a to buï pri podaní daòového priznania alebo pri roènom zúètovaní.
Vý¹ka nezdaniteµnej èasti základu dane na man¾elku je závislá:
- od vý¹ky platného ¾ivotného minima (pre rok 2018 je to suma 199,48 €, od 1. 7. 2018 je 205,07€);
- od vý¹ky základu dane daòovníka, ktorý nezdaniteµnú èas» základu dane uplatòuje;
- od splnenia podmienok, pri ktorých je mo¾né uplatni» si nezdaniteµnú èas» základu dane na man¾elku a
- od vý¹ky vlastného príjmu man¾elky.
Vý¹ka nezdaniteµnej èasti základu dane v závislosti na:
- vykázanom základe dane z aktívnych príjmov daòovníka a
- Vý¹ke vlastného príjmu man¾elky
je uvedená v nasledovnej tabuµke.
Základ dane z aktívnych príjmov Nezdaniteµná èas» základu dane na man¾elku, ktorá nemala vlastný príjem Nezdaniteµná èas» základu dane na man¾elku, ktorá mala vlastný príjem
ni¾¹í alebo rovný
35 268,06 € 3 830,02 € 3 830,02 € – vlastný príjem man¾elky*
35 268,06 € 12 647,032 € – ¼ základu dane * 12 647,032 € – ¼ základu dane – vlastný príjem man¾elky *
Pre vyèíslenie správnej vý¹ky nezdaniteµnej èasti základu dane na man¾elku je nevyhnutné správne vyèíslenie vlastného príjmu man¾elky. ZDP nedefinuje, èo tvorí vlastný príjem man¾elky, ale taxatívne vymenúva, èo sa do vlastného príjmu man¾elky nezahàòa. Do vlastného príjmu man¾elky sa nezahàòa:
- zamestnanecká prémia podµa § 32a ZDP;
- daòový bonus;
- zvý¹enie dôchodku pre bezvládnos»;
- ¹tátne sociálne dávky a
- ¹tipendium poskytované ¹tudujúcim sústavne sa pripravujúcim na budúce povolanie.
Do vlastného príjmu man¾elky sa zahàòajú v¹etky jej príjmy, okrem hore uvedených. Pre ilustráciu uvádzame niekoµko príkladov príjmov, ktoré sa do vlastného príjmu man¾elky zahàòajú:
- zdaniteµné príjmy (teda hrubé príjmy nezní¾ené o výdavky s výnimkou zaplateného poistného a príspevkov) vrátane príjmov zdaòovaných zrá¾kovou daòou (príjmy zo závislej èinnosti, príjmy z podnikania a pod.);
- oslobodené príjmy, napr. starobný dôchodok, podpora v nezamestnanosti, nemocenské dávky vrátane peòa¾nej pomoci v materstve, invalidný dôchodok a pod;
- príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, napr. podiely na zisku, príjmy nadobudnuté darovaním alebo dedením.
Vlastný príjem man¾elky sa pre úèely uplatnenia nezdaniteµnej èasti základu dane na man¾elku zni¾uje o zaplatené poistné a príspevky, ktoré bola man¾elka v príslu¹nom zdaòovacom období povinná z tohto príjmu zaplati».
Zákon o dani z príjmov nedefinuje v § 11 ods. 4 len vlastný príjem man¾elky pre úèely uplatnenia nezdaniteµnej èasti základu dane na man¾elku, ale aj to, za akých podmienok si mô¾e daòovník uplatni» nezdaniteµnú èas» základu dane na man¾elku. Poènúc zdaòovacím obdobím roku 2013 u¾ nie je mo¾né (v závislosti na vý¹ke základu dane daòovníka a vý¹ke vlastného príjmu man¾elky) uplatni» nezdaniteµnú èas» základu dane na ka¾dú man¾elku ¾ijúcu s daòovníkom v domácnosti. Na to, aby si mohol daòovník uplatni» nezdaniteµnú èas» základu dane na man¾elku, musí by» okrem existencie domácnosti splnená aj jedna z podmienok vymedzených v § 11 ods. 4 ZDP.
Na úèely uplatnenia nezdaniteµnej èasti základu dane na man¾elku sa za man¾elku, na ktorú si mô¾e daòovník uplatni» túto nezdaniteµnú èas» základu dane pova¾uje, man¾elka ¾ijúca s daòovníkom v domácnosti,
- ktorá sa v príslu¹nom zdaòovacom období starala o vy¾ivované (§ 33 ods. 2 ZDP) maloleté die»a podµa § 3 ods. 2 zákona è. 571/2009 Z. z. o rodièovskom príspevku a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskor¹ích predpisov (ïalej len „zákon o rodièovskom príspevku“) ¾ijúce s daòovníkom v domácnosti,
- ktorá v príslu¹nom zdaòovacom období poberala peòa¾ný príspevok na opatrovanie podµa § 40 zákona è. 447/2008 Z. z. o peòa¾ných príspevkoch na kompenzáciu »a¾kého zdravotného postihnutia a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona è. 180/2011 Z. z. (ïalej len „zákon o peòa¾ných príspevkoch na kompenzáciu“),
- bola zaradená do evidencie uchádzaèov o zamestnanie [ § 33 zákona è. 5/2004 Z. z. o slu¾bách zamestnanosti v znení neskor¹ích predpisov (ïalej len „zákon o slu¾bách zamestnanosti“)],
- sa pova¾uje za obèana so zdravotným postihnutím (§ 9 zákona o slu¾bách zamestnanosti),
- sa pova¾uje za obèana s »a¾kým zdravotným postihnutím (§ 2 ods. 3 zákona è. 447/2008 Z. z. o peòa¾ných príspevkoch na kompenzáciu).
Z vy¹¹ie uvedeného vyplýva, ¾e daòovník si mô¾e uplatni» nezdaniteµnú èas» základu dane na man¾elku len poèas obdobia, kedy bol zosobá¹ený s man¾elkou, tvorili s man¾elkou domácnos» a zároveò bola splnená niektorá z vy¹¹ie uvedených podmienok ustanovených ZDP (napr. man¾elka sa starala o vy¾ivované maloleté die»a, alebo poberala príspevok za opatrovanie a pod).
Daòovník, ktorý si mô¾e uplatni» nezdaniteµnú èas» základu dane na man¾elku len jeden alebo niekoµko kalendárnych mesiacov v zdaòovacom období (napr. sa o¾ení v priebehu zdaòovacieho obdobia, resp. sa v priebehu roka rozvedie alebo sa man¾elka stará o maloleté die»a len èas» zdaòovacieho obdobia, alebo je man¾elka pova¾ovaná za obèana s »a¾kým zdravotným postihnutím len èas» zdaòovacieho obdobia a pod.), mô¾e zní¾i» základ dane len o sumu zodpovedajúcu jednej dvanástine nezdaniteµnej èasti základu dane na man¾elku za ka¾dý kalendárny mesiac, na zaèiatku ktorého boli splnené podmienky na uplatnenie tejto nezdaniteµnej èasti základu dane.
V nasledujúcich príkladoch uvádzame rôzne situácie v súvislosti s uplatnením nezdaniteµnej èasti základu dane na man¾elku. V týchto príkladoch vychádzame z predpokladu, ¾e základ dane z aktívnych príjmov daòovníka, ktorý si uplatòuje nezdaniteµnú èas» základu dane na man¾elku, je menej ako 35 268,06 €.
Príklad è. 23:
Daòovník, ktorý dosiahol v roku 2018 príjmy zo ¾ivnosti a vykázal základ dane z týchto príjmov, sa 04. 05. 2018 o¾enil. Jeho man¾elka bola celý rok 2018 evidovaná ako uchádzaè o zamestnanie a dosiahla za rok 2018 vlastné príjmy vo vý¹ke 2 000 €. Daòovník má pri vyèíslení svojej daòovej povinnosti za rok 2018 nárok na uplatnenie nezdaniteµnej èasti základu dane na man¾elku vo vý¹ke 1 067,51 € [(3830,02 € – 2 000 €) : 12 x 7].
Príklad è. 24:
Daòovník dosiahol v roku 2018 príjmy zo závislej èinnosti. Jeho man¾elka poberala do 15. 11. 2018 rodièovský príspevok a od 16. 11. 2018 sa zamestnala. V priebehu roku 2018 jej bol vyplácaný rodièovský príspevok, ktorý je ¹tátnou sociálnou dávkou a do vlastného príjmu man¾elky sa nezahàòa a príjem zo závislej èinnosti vo vý¹ke 1 000 €, z ktorého zaplatila poistné a príspevky vo vý¹ke 134 €. Jej vlastný príjem je 866 € (1 000 € – 134 €). Daòovník má pri vyèíslení svojej daòovej povinnosti za rok 2018 nárok na uplatnenie nezdaniteµnej èasti základu dane na man¾elku vo vý¹ke 2 717,01 € [(3830,02 € – 866 €) : 12 x 11].
Príklad è. 25:
Daòovník dosiahol v roku 2018 príjmy podµa § 6 ods. 1 písm. a) ZDP. Jeho man¾elka bola do 30. 06. 2018 evidovaná ako uchádzaè o zamestnanie a bola jej vyplatená podpora v nezamestnanosti vo vý¹ke 1 200 €. Od 01. 07. 2018 sa zamestnala, dosiahla príjem zo závislej èinnosti vo vý¹ke 2 000 € a zaplatila poistné vo vý¹ke 268 €. Jej vlastný príjem je 2 932 € (1 200 € + 2 000 € – 268 €). Daòovník má pri vyèíslení svojej daòovej povinnosti za rok 2018 nárok na uplatnenie nezdaniteµnej èasti základu dane na man¾elku vo vý¹ke 449,01 € [(3830,02 – 2 932) : 12 x 6].
Príklad è. 26:
Daòovník dosiahol v roku 2018 príjmy zo ¾ivnosti. Jeho man¾elka bola celý rok 2018 zamestnaná a od 15. 09. 2018 je pova¾ovaná za obèana so zdravotným postihnutím. Jej vlastný príjem dosiahnutý v roku 2018 je 3 000 €. Daòovník má pri vyèíslení svojej daòovej povinnosti za rok 2018 nárok na uplatnenie nezdaniteµnej èasti základu dane na man¾elku vo vý¹ke 207,50 € [(3830,02 € – 3 000 €) : 12 x 3].
Príklad è. 27:
Daòovník dosiahol v roku 2018 príjmy zo ¾ivnosti. Jeho man¾elka ¹tuduje na vysokej ¹kole a v roku 2018 nedosiahla ¾iadny vlastný príjem. Daòovník nemá pri vyèíslení svojej daòovej povinnosti za rok 2018 nárok na uplatnenie nezdaniteµnej èasti základu dane na man¾elku, preto¾e poèas celého roku 2018 nie je splnená ani jedna z podmienok na uplatnenie tejto nezdaniteµnej èasti základu dane ustanovená v § 11 ZDP.
Pri uplatnení nezdaniteµnej èasti základu dane na man¾elku pri podaní daòového priznania nie je daòovník povinný preukazova» nárok na jej uplatnenie ¾iadnym dokladom, ktorý by tvoril prílohu daòového priznania.
S úèinnos»ou od 1. 1. 2014 sa zaviedla nová nezdaniteµná èas» základu dane a to vo forme príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie.
V súlade s § 11 ods. 11 ZDP je mo¾né odpoèíta» príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie vo vý¹ke v akej boli zaplatené, v úhrne v¹ak maximálne do vý¹ky 180 € za rok.
Nezdaniteµná èas» základu dane – kúpele
Základ dane sa mô¾e zní¾i» o sumu preukázateµne zaplatených úhrad slu¾ieb v prírodných lieèebných kúpeµoch a kúpeµných lieèebniach a to najviac do vý¹ky 50 €. Daòovník si mô¾e uplatni» aj ïal¹ích 50 € preukázateµne zaplatených úhrad aj za man¾elku a 5 € na ka¾dé vy¾ivované die»a zákona, ak sa títo spolu s ním zúèastnili kúpeµnej starostlivosti.
Zamestnanecká prémia sa vypláca daòovníkovi, ktorý spåòa podmienky vymedzené v § 32a ods. 1 ZDP. Vzhµadom na to, ¾e jednou z podmienok na priznanie a vyplatenie zamestnaneckej prémie je to, ¾e daòovník nesmie v zdaòovacom období pobera» zdaniteµné príjmy podµa § 6 a¾ 8 ZDP a v na¹om príspevku sa venujeme preva¾ne daòovníkovi s príjmami zo ¾ivnosti, ktorému nárok na zamestnaneckú prémiu nevzniká, nebudeme sa zamestnaneckej prémii v na¹om príspevku venova».
Vzhµadom na rozsah tohto príspevku sa uplatneniu daòového bonusu nebudeme venova» podrobne. Pouká¾eme len na hlavné zásady uplatnenia daòového bonusu u daòovníka, ktorý za zdaòovacie obdobie roku 2018 podáva daòové priznanie.
O sumu daòového bonusu sa zni¾uje daò, resp. preddavky na daò. Vý¹ka daòového bonusu na ka¾dé vy¾ivované die»a ¾ijúce s daòovníkom v domácnosti sa stanovuje mesaène, a to v sume 21,56 € mesaène za celý rok 2018. Ka¾doroèná valorizácia daòového bonusu vyplýva z ust. § 52 ods. 48 ZDP, podµa ktorého sa daòový bonus zvy¹uje rovnakým koeficientom a za rovnaké kalendárne mesiace zdaòovacieho obdobia ako suma ¾ivotného minima. Roèná vý¹ka daòového bonusu v roku 2018 predstavuje sumu 258,72 €. Od 1.1.2019 je vý¹ka daòového bonusu 22,17 €.
Daòový bonus mo¾no uplatni» na vy¾ivované die»a ¾ijúce s daòovníkom v domácnosti. Prechodný pobyt die»a»a mimo domácnos» nemá vplyv na uplatnenie daòového bonusu. Vy¾ivovaným die»a»om je vlastné die»a, osvojené die»a, die»a prevzaté do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivos» rodièov na základe rozhodnutia príslu¹ného orgánu a die»a druhého z man¾elov, ak je toto die»a podµa zákona è. 600/2003 Z. z. o prídavku na die»a v znení neskor¹ích predpisov (ïalej len zákon o prídavku na die»a) pova¾ované za nezaopatrené die»a.
Nezaopatrené die»a je definované v § 3 zákona è. 600/2003 Z. z. o prídavku na die»a a je to die»a do skonèenia povinnej ¹kolskej dochádzky, najdlh¹ie do dovà¹enia 25 rokov veku, ak:
- sa sústavne pripravuje na povolanie ¹túdiom alebo
- sa nemô¾e sústavne pripravova» na povolanie ¹túdiom alebo vykonáva» zárobkovú èinnos» pre chorobu alebo úraz.
Zákon o prídavku na die»a definuje, ¾e nezaopatreným die»a»om nie je die»a:
- ktorému vznikol nárok na invalidný dôchodok alebo poberá sociálny dôchodok;
- Ktorého ¹túdium na vysokej ¹kole podµa ¹tudijného programu presahuje ¹tandardnú då¾ku;
- ktoré získalo vysoko¹kolské vzdelanie druhého stupòa.
Daòový bonus na vy¾ivované die»a ¾ijúce s daòovníkom v domácnosti mô¾e uplatni» len ten daòovník, ktorý v zdaòovacom období:
- dosiahol zdaniteµné príjmy zo závislej èinnosti aspoò vo vý¹ke 2 430 € (¹es»násobok minimálnej mzdy), alebo
- dosiahol zdaniteµné príjmy z podnikania a inej samostatnej zárobkovej èinnosti aspoò vo vý¹ke 2880 € a vykázal základ dane (èiastkový základ dane) z týchto príjmov.
Základom dane je v¾dy suma vy¹¹ia ako nula.
Príklad è. 29:
Daòovník – ¾ivnostník dosiahol v roku 2018 zdaniteµné príjmy z podnikania vo vý¹ke 12 000 €, uplatnil daòové výdavky vo vý¹ke 12 500 € a vykázal daòovú stratu vo vý¹ke 500 €. Daòovník nemá nárok na uplatnenie daòového bonusu, hoci dosiahol zdaniteµné príjmy podµa § 6 ods. 1 ZDP vy¹¹ie ako 2 880 €, preto¾e vykázal daòovú stratu.
Príjmy podµa § 6 ods. 1 a 2 ZDP sa pre úèely uplatnenia daòového bonusu nespoèítavajú. Daòovník musí na to, aby mal v roku 2017 nárok na daòový bonus, dosiahnu» buï zdaniteµné príjmy zo závislej èinnosti vo vý¹ke 2 880 €, alebo zdaniteµné príjmy z podnikania, inej samostatnej zárobkovej èinnosti vo vý¹ke 2 880 € a vykáza» z týchto príjmov základ dane. Výnimkou je situácia, ak daòovník v zdaòovacom období poberal zdaniteµné príjmy podµa § 5 ZDP a zamestnávateµ priznal daòový bonus len v pomernej èasti (t. j. aspoò v jednom mesiaci) a v tomto zdaòovacom období daòovník vykázal aj základ dane z príjmov podµa § 6 ods. 1 a 2 ZDP. V tomto prípade si mô¾e daòovník zostávajúcu pomernú èas» daòového bonusu nepriznanú zamestnávateµom, uplatni» pri podaní daòového priznania, a to aj v prípade, ak nedosiahne príjmy podµa § 6 ods. 1 a 2 ZDP vo vý¹ke ¹es» násobku minimálnej mzdy.
Daòový bonus mo¾no uplatni» najviac do vý¹ky dane vypoèítanej za príslu¹né zdaòovacie obdobie. Ak je suma dane vypoèítaná za príslu¹né zdaòovacie obdobie ni¾¹ia, ako suma uplatòovaného daòového bonusu, daòovník, ktorý podáva daòové priznanie po¾iada miestne príslu¹ného správcu dane o vyplatenie sumy vo vý¹ke rozdielu medzi sumou daòového bonusu a sumou dane vypoèítanej za príslu¹né zdaòovacie obdobie. Správca dane pri vrátení tejto sumy postupuje ako pri vrátení daòového preplatku (§ 79 ZSD).
Na uplatnenie daòového bonusu má nárok aj daòovník s obmedzenou daòovou povinnos»ou, ak úhrn jeho zdaniteµných príjmov zo zdrojov na území Slovenskej republiky (§ 16 ZDP) v príslu¹nom zdaòovacom období tvorí najmenej 90 % v¹etkých zdaniteµných príjmov tohto daòovníka. Tento daòovník v súvislosti s vy¹¹ie uvedeným vyplní oddiel X v daòovom priznaní typ A resp. oddiel XI v daòovom priznaní typ B.
Novelou zákona o dni z príjmov s úèinnos»ou od 1.4.2019 zvy¹uje sumu daòového bonusu na die»a, a to na dvojnásobok sumy, t.j. na 44,34 € mesaène, ak die»a nedovà¹ilo vek 6 rokov.
V tejto èasti uvedieme praktický príklad na vyplnenie daòového priznania typ B za zdaòovacie obdobie roku 2018. V príklade uvedieme viaceré druhy príjmov daòovníka, ich zdanenie a zahrnutie, resp. nezahrnutie do daòového priznania a pri príjmoch zo ¾ivnosti aj príklady na úètovanie niektorých úètovných prípadov. Príklad v¹ak neobsahuje v¹etky situácie, s ktorými sa daòovník mô¾e pri vypåòaní daòového priznania za zdaòovacie obdobie roku 2018 stretnú».
Daòovník - pán Martin Novák je daòovníkom s neobmedzenou daòovou povinnos»ou. Jeho osobné pomery sú nasledovné:
- trvalý pobyt a tie¾ miesto pravidelného výkonu svojej podnikateµskej èinnosti má v Bratislave;
- je ¾enatý, jeho man¾elka bola èas» roka 2018 zamestnaná a od 15. 08. 2018 poberala príspevok za opatrovanie podµa § 40 zákona è. 447/2008 Z. z. o peòa¾ných príspevkoch na kompenzáciu. V priebehu roku 2018 dosiahla man¾elka vlastný príjem v sume 3 587,52 € a z tohto príjmu bola povinná zaplati» poistné a príspevky v sume 312,45 €;
- má dve deti ¾ijúce s ním v domácnosti:
- 20-roèného syna, ktorý vo februári 2018 ukonèil ¹túdium na vysokej ¹kole a od septembra nastúpil na inú vysokú ¹kolu (zápis 12. 09. 2018);
- 14-roènú dcéru, ktorá nav¹tevuje základnú ¹kolu;
- má podpísanú zmluvu s dôchodkovou správcovskou spoloènos»ou, na základe ktorej platí príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie . Príspevky platí zrá¾kami zo mzdy a zamestnávateµ mu sumu zaplatených príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie vo vý¹ke 240 € uviedol v potvrdení o zdaniteµnej mzde.
Daòovník vyplní riadok 31, na ktorom uvedie identifikaèné údaje o man¾elke, riadok 32, na ktorom uvedie vý¹ku vlastného príjmu man¾elky v sume 3 275,07 € (3587,52 € – 312,45€) a poèet mesiacov 4. Na riadku 74 uvedie daòovník vý¹ku nezdaniteµnej èasti základu dane na man¾elku v sume 184,98 €
[(3 830,02 € – 3 257,07 €) : 12 x 4 = 184,9833 € ≈ 184,98 €].
Daòovník mal u zamestnávateµa podpísané vyhlásenie podµa § 36 ods. 6 ZDP, v ktorom si uplatòoval nárok na daòový bonus na obe deti. Skutoènos», ¾e syn ukonèil vo februári 2018 náv¹tevu vysokej ¹koly, zamestnávateµovi neoznámil a zamestnávateµ mu priznal a vyplatil daòový bonus na obe deti v plnej vý¹ke (t. j. v sume 517,44 €), hoci v prípade daòového bonusu na vy¾ivovaného syna mal nárok len na daòový bonus za mesiace január a február 2018 a za mesiace september a¾ december 2018.
V daòovom priznaní vyplní daòovník riadok 34. Na riadku 106 uplatní nárok na daòový bonus vo vý¹ke 388,08 € (258,72 € + 6 x 21,56 €). Na riadku 108 uvedie sumu daòového bonusu priznaného a vyplateného zamestnávateµom vo vý¹ke 517,44 € a na riadku 111 zamestnávateµom nesprávne vyplatený daòový bonus vo vý¹ke 129,36 €. Nárok na daòový bonus nebude v daòovom priznaní preukazova» ¾iadnou prílohou, preto¾e ho preukázal svojmu zamestnávateµovi.
Daòovník vyplní riadok 75 daòového priznania, na ktorom uvedie sumu zaplatených príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie, av¹ak len do vý¹ky 180 € , èo je maximálna vý¹ka.
Daòovník:
- v roku 2016 vykázal daòovú stratu z príjmov zo ¾ivnosti vo vý¹ke 3 754,56 € a daòovú stratu z príjmov z prenájmu vo vý¹ke 205,52 €. Celkovo vykázal daòovú stratu 3 960,08 €. V roku 2016 nedosiahol ¾iadne iné zdaniteµné príjmy.
- v roku 2017 vykázal daòovú stratu z príjmov zo ¾ivnosti vo vý¹ke 1 584,85 € a základ dane z príjmov z prenájmu vo vý¹ke 218,59 €. Iné zdaniteµné príjmy v roku 2017 nedosiahol.
V daòovom priznaní za zdaòovacie obdobie roku 2018 bude daòovník umorova»:
- daòovú stratu z roku 2016 vo vý¹ke 3 754,56 € podµa znenia § 30 ZDP, t. j. bude ju odpoèítava» rovnomerne poèas ¹tyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaòovacích období (2017, 2018, 2019, 2020) zo základu dane (èiastkového základu dane) z príjmov podµa § 6 ods. 1 a 2 ZDP a
- daòovú stratu z roku 2017 vo vý¹ke 1 584,85 € podµa znenia § 30 ZDP , t. j. bude ju odpoèítava» rovnomerne poèas ¹tyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaòovacích období (2018, 2019, 2020, 2021) zo základu dane (èiastkového základu dane) z príjmov podµa § 6 ods. 1 a 2 ZDP.
Kon¹trukcia daòového priznania umo¾òuje daòovníkovi umorova» daòovú stratu zo základu dane za roky 2014 a¾ 2017 na riadkoch 49 a¾ 53 daòového priznania. Daòovú stratu vykázanú v roku 2016 vo vý¹ke 3 754,56 € uvedie daòovník na riadku 51 daòového priznania. Daòovú stratu vykázanú za rok 2017 vo vý¹ke 1 584,85 € uvedie daòovník na riadku 52 daòového priznania . Na riadok 53 uvedie sumu 5 339,41 € ( 3 754,56 + 1 584,85) a na riadku 54 uvedie sumu 1 334,85 € ( 5 339,41 / 4 )
Pán Novák je podnikateµ – ¾ivnostník, predmetom jeho podnikania je výroba pracovných odevov (14.12.0) a v preddavkovom období od 01. 04. 2018 do 31. 03. 2019 nebol v súlade s ust. § 34 ZDP povinný plati» preddavky.
V priebehu zdaòovacieho obdobia roku 2018 dosiahol pán Novák nasledovné príjmy:
1. Príjmy zo závislej èinnosti [§ 5 ods. 1 písm. a) ZDP] zo zdrojov v SR. Zamestnávateµ mu v lehote do 10. 03. 2019 vystavil potvrdenie o zdaniteµnej mzde, v ktorom uviedol:
2. Príjmy zo závislej èinnosti [§ 5 ods. 1 písm. a) ZDP] zo zdrojov v Èeskej republike. Pán Novák pracoval v priebehu roku 2018 v Èeskej republike a dosiahol po prepoète prepoèítacím kurzom podµa § 31 ods. 2 ZDP zdaniteµný príjem zo závislej èinnosti vo vý¹ke 2 587,53 €,zaplatil povinné poistné vo vý¹ke 385,69 € a daò vo vý¹ke 109,54 €.
3. Príjmy zo ¾ivnosti [ § 6 ods. 1 písm. b) ZDP ]. Za zdaòovacie obdobie roku 2018 vykázal pán Novák príjmy zo ¾ivosti vo vý¹ke 42 384,58 € a na ich dosiahnutie, zabezpeèenie a udr¾anie preukázateµne vynalo¾il výdavky vo vý¹ke 39 416,56 €. Pri vyèíslení èiastkového základu dane z príjmov zo ¾ivnosti uplatòuje pán Novák výdavky preukázateµne vynalo¾ené na dosiahnutie, zabezpeèenie a udr¾anie príjmov a úètuje v sústave jednoduchého úètovníctva.
Úhrn zúètovaných a vyplatených príjmov 4 800,00 €
Poistné a príspevky 643,20 €
z toho: sociálne poistenie (zabezpeèenie) 451,20 €
zdravotné poistenie 192,00 €
Úhrn preddavkov na daò 79,92 €
Priznaný a vyplatený daòový bonus 509,28 €
Príjem zo závislej èinnosti uvedie na riadku 38 daòového priznania a zaplatené poistné na riadku 39. Zaplatené poistné a príspevky uvedie aj v prílohe è. 3 na riadkoch 8 a¾ 10. Sumu priznaného a vyplateného daòového bonusu uvedie na riadku 108 a zrazený preddavok na daò na riadku 120.
Uvedené príjmy zahrnie pán Novák do daòového priznania. Hoci v súlade s èl. 22 Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia a zabránení daòovému úniku v odbore daní z príjmov a z majetku s Èeskou republikou è. 238/2003 Z. z., sa pri vylúèení dvojitého zdanenia príjmov zo závislej èinnosti uplatní metóda zápoètu dane, pán Novák uplatní v súlade s ust. § 45 ods. 3 písm. c) ZDP metódu vyòatie príjmu, preto¾e táto je pre neho výhodnej¹ia.
Príjem zo závislej èinnosti uvedie na riadku 38 daòového priznania a zaplatené poistné na riadku 39. Zaplatené poistné a príspevky uvedie aj v prílohe è. 3 na riadku 8. Poistné v prílohe è. 3 na riadkoch 9 a 10 nebude rozpisova», preto¾e ho nevie rozèleni» na úhrn poistného na sociálne poistenie a na úhrn poistného na zdravotné poistenie. Ako prílohu prilo¾í potvrdenie o vý¹ke zdaniteµnej mzdy od èeského zamestnávateµa. Pri zamedzení dvojitého zdanenia uplatní metódu vyòatia príjmu a vyplní riadky 92 a¾ 94 daòového priznania. Zároveò vyplní aj XIII. oddiel daòového priznania.
V priebehu roku 2018 zaúètoval v peòa¾nom denníku okrem iného aj nasledovné úètovné prípady. Pri úètovaní v peòa¾nom denníku sú pou¾ité skratky:
Pán Novák uzatvoril 8. 3. 2018 nájomnú zmluvu na prenájom kancelárskych priestorov s fyzickou osobou. Nájomná zmluva bola uzavretá od 1. 4. 2018 na dobu neurèitú a v zmluve je dohodnuté, ¾e nájomné vo vý¹ke 100 € mesaène sa platí na 12 kalendárnych mesiacov dopredu so splatnos»ou v¾dy do konca marca príslu¹ného roku. Nájomné na obdobie od 1. 4. 2018 do 31. 3. 2019 vo vý¹ke 1 200 € zaplatil pán Novák 27. 0. 2018. Keï¾e pán Novák platí nájomné fyzickej osobe, je povinný aplikova» ust. § 17 ods. 19 ZDP a bude nájomné do daòových výdavkov zahàòa» len do vý¹ky prislúchajúcej na príslu¹né zdaòovacie obdobie. Znamená to, ¾e sumu 1 200 € musí rozèleni» na sumu týkajúcu sa nájomného za rok 2018, t. j. 900 €, ktorú zaúètuje ako daòový výdavok a sumu týkajúcu sa nájomného za rok 2019, t. j. 300 €, ktorú zaúètuje ako výdavok neovplyvòujúci základ dane. V rámci úètovných uzávierkových operácií roku 2019 potom zahrnie v súlade s ust. § 17 ods. 19 ZDP sumu 300 €, t. j. nájomné za január a¾ marec 2019 zaplatené v roku 2018, do daòových výdavkov.
08.03. Záväzok voèi prenajímateµovi Kniha záväzkov
27.03. Úhrada nájomného 1 200(úèet v banke) 900
31.12. UUO – nájomné za rok 2019 uhradené FO v roku 2017 300
Pán Novák uzatvoril 18. 6. 2018 nájomnú zmluvu na prenájom skladových priestorov s prenajímateµom – právnickou osobou. Nájomná zmluva bola uzatvorená od 01. 7. 2018 na dobu urèitú, na tri roky a v zmluve je dohodnuté, ¾e nájomné vo vý¹ke 300 € mesaène sa platí na celé obdobie dopredu so splatnos»ou do 15. 7. 2018. Nájomné na obdobie od 01. 7. 2018 do 30. 6. 2021 vo vý¹ke 10 800 € zaplatil pán Novák 12. 7. 2018. Keï¾e pán Novák platí nájomné právnickej osobe, nebude aplikova» ust. § 17 ods. 19 ZDP a nebude nájomné èasovo rozli¹ova». Znamená to, ¾e celú platbu nájomného v sume 10 800 € zahrnie do daòových výdavkov v èase úhrady.
18.06. Záväzok voèi prenajímateµovi Kniha záväzkov
12.07. Úhrada nájomného 10 800
(úèet v banke) 10 800
– 10 800
Pán Novák má vo svojom obchodnom majetku zaradenú nehnuteµnos» – výrobné priestory, z ktorých sa èas» rozhodol prenaja». Dòa 20. 08. 2018 uzatvoril zmluvu o prenájme týchto priestorov s fyzickou osobou na dobu neurèitú s roèným nájomným 2 500 €. Na základe tejto zmluvy mu fyzická osoba 30. 08. 2018 vyplatila nájomné na dva roky dopredu vo vý¹ke 5 000 €. V súlade s ust. § 6 ods. 5 písm. a) ZDP sa príjem z prenájmu nehnuteµnosti zaradenej do obchodného majetku v rámci ¾ivnosti zahrnie do príjmov podµa § 6 ods. 1 písm. b) ZDP a pán Novák ho zahrnie medzi zdaniteµné príjmy v èase prijatia úhrady, t. j. nebude tento príjem èasovo rozli¹ova», a to preto, lebo ust. § 17 ods. 19 ZDP sa týka daòových výdavkov a nie zdaniteµných príjmov.
20.08. Pohµadávka voèi nájomcovi Kniha pohµadávok
30.08. Prijatie úhrady nájomného 5 000
(úèet v banke) 5 000
Pánovi Novákovi bol bankou poskytnutý úver. Úverovú zmluvu podpísal 08. 4. 2018 a peòa¾né prostriedky vo vý¹ke 20 000 € mu boli pripísané na úèet 10. 4. 2018. Príjem peòa¾ných prostriedkov zaúètoval v peòa¾nom denníku ako príjem neovplyvòujúci základ dane v druhovom èlenení úvery a v knihe záväzkov ako záväzok voèi banke. Úver spláca pán Novák podµa splátkového kalendára, ktorý je súèas»ou úverovej zmluvy v¾dy k 15. dòu kalendárneho mesiaca. Ka¾dá splátka pozostáva zo splátky istiny a úroku. Splátku úveru zaúètuje pán Novák v peòa¾nom denníku ako výdavok neovplyvòujúci základ dane v druhovom èlenení úver, úroky úètuje ako výdavok ovplyvòujúci základ dane v druhovom èlenení slu¾by. O splátku úveru zní¾i záväzok voèi banke a v deò úhrady úroku z úètu v knihe záväzkov poznaèí vznik záväzku a jeho úhradu. Pre názornos» uvádzame zaúètovanie poskytnutia úveru a zaúètovanie mesaènej splátky v apríli 2018.
08.04. Podpísanie úverovej zmluvy Kniha pohµadávok
10.04. Prijatie peòa¾ných prostriedkov na základe úverovej zmluvy 20 000
(úèet v banke) 20 000 €
NZP – úver Kniha pohµadávok
15.04. Splátka úveru a úrok 304,84
(úèet v banke) 190,15
NDV – splátka úveru Kniha záväzkov
- 190,15
- 114,69
Predmetom podnikania pána Nováka je výroba a predaj pracovných odevov. Pán Novák nakupuje materiál, potrebný na výrobu svojich výrobkov od rôznych dodávateµov. U niektorých dodávateµov platí v hotovosti a u niektorých realizuje platbu za materiál prevodom z úètu. V máji 2018 nakúpil materiál od dvoch dodávateµov. U dodávateµa A platil na základe faktúry prevodom z úètu a u dodávateµa B v hotovosti. Úhradu materiálu zaúètoval v peòa¾nom denníku ako výdavok ovplyvòujúci základ dane v druhovom èlenení zásoby. Prijatie faktúry zaúètoval v knihe záväzkov a prijatie materiálu v knihe zásob.
03.05. Faktúra za materiál od dodávateµa A Kniha záväzkov
03.05. Prijatie materiálu od dodávateµa A Kniha zásob
17.05. Nákup materiálu od dodávateµa B 314,82
(v hotovosti) 314,82
21.05. Úhrada faktúry zamateriál – dodávateµ A 472,50
(úèet v banke) 472,50
– 472,50
Pán Novák okrem svojej hlavnej èinnosti vykonáva na základe ¾ivnostenského oprávnenia aj sprostredkovateµskú èinnos». Na základe zmluvy sprostredkoval právnickej osobe Gama dodanie tovaru do zahranièia v hodnote 50 000 € a dòa 10. 06. 2018 vystavil faktúru, v ktorej fakturoval dohodnutú províziu za sprostredkovanie vo vý¹ke 2 % celkového objemu dodaného tovaru, t. j. sumu 1 000 €. Faktúru zaevidoval v knihe pohµadávok a jej úhradu prijatú 30. 06. 2018 zaúètoval v peòa¾nom denníku ako zdaniteµný príjem v druhovom èlenení predaj výrobkov a slu¾ieb. Zároveò v knihe pohµadávok zní¾il pohµadávky.
10.06. Faktúra za sprostredkovanie Kniha pohµadávok
30.06. Úhrada fa za sprostredkovanie 1 000
(úèet v banke) 1 000
ZP – predaj výrobkov a slu¾ieb Kniha pohµadávok
Pánovi Novákovi bola 05. 6. 2018 poskytnutá dotácia na nákup hmotného majetku – výrobného zariadenia vo vý¹ke 2 000 €. V súlade s ust. § 17 ods. 3 písm. h) ZDP sa do základu dane daòovníka, ktorý úètuje v sústave jednoduchého úètovníctva, nezahàòa dotácia v tom zdaòovacom období,…