Source: https://rachunkowosc.com.pl/odpisy_aktualizujace_naleznosc_od_zagranicznego_kontrahenta
Timestamp: 2020-07-03 19:10:47+00:00
Document Index: 87075311

Matched Legal Cases: ['art. 16', 'art. 12', 'art. 16', 'art. 12', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 35', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 35', 'art. 12', 'art. 14']

Tak. W myśl art. 16 ust. 1 pkt 26a updop nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów aktualizujących, z tym że kosztem takim są odpisy aktualizujące wartość należności, określone w uor, od tej części należności, która była uprzednio zaliczona na podstawie art. 12 ust. 3 updop do przychodów należnych, a ich nieściągalność została uprawdopodobniona zgodnie z art. 16 ust. 2a pkt 1 updop.
Co do zasady odpisy aktualizujące są więc wyłączone z kosztów podatkowych. Wyjątek stanowią odpisy, które spełniają łącznie następujące warunki:
są odpisami aktualizującymi wartość należności, określonymi w uor,
dotyczą należności bądź jej części uprzednio zaliczonej do przychodów należnych na podstawie art. 12 ust. 3 updop,
wierzytelność, której odpis dotyczy, nie uległa przedawnieniu (art. 16 ust. 1 pkt 20 updop),
nieściągalność należności została uprawdopodobniona zgodnie z art. 16 ust. 2a pkt 1 updop.
Prawidłowe ujęcie odpisów aktualizujących wartość należności w księgach rachunkowych jest niezbędne w celu ich zaliczenia – w momencie uprawdopodobnienia – do kosztów uzyskania przychodów. Koszt podatkowy nie wystąpi bowiem w razie uprawdopodobnienia nieściągalności należności, jeżeli nie został dokonany odpis aktualizujący tę należność – kosztem jest odpis aktualizujący, a nie wierzytelność czy należność, której nieściągalność została uprawdopodobniona.
Wykładnia celowościowa art. 35b ust. 1 uor nakazuje stosowanie tej regulacji również w sytuacji, gdy dłużnik będący zagraniczną spółką został rozwiązany i wykreślony z rejestru firm. Można więc uznać, że spółka utworzyła odpis aktualizujący wierzytelność wobec brytyjskiego dłużnika zgodnie z uor.
Z pytania wynika też, że spełniono drugi i trzeci z ww. warunków – spółka zaliczyła wynagrodzenie należne od brytyjskiego kontrahenta do przychodów należnych i należność ta się nie przedawniła.
Stosownie do art. 16 ust. 2a pkt 1 updop nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną, w szczególności jeżeli:
dłużnik zmarł, został wykreślony z CEIDG, postawiony w stan likwidacji lub ogłoszono jego upadłość albo
zostało otwarte postępowanie restrukturyzacyjne lub złożono wniosek o zatwierdzenie układu w postępowaniu o zatwierdzenie układu, o którym mowa w Prawie restrukturyzacyjnym, lub zostało wszczęte postępowanie ugodowe w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków, albo
Ww. katalog możliwości uprawdopodobnienia nieściągalności wierzytelności ma charakter otwarty, czyli wierzyciel może w inny sposób uprawdopodobnić, że dana wierzytelność jest nieściągalna – pod warunkiem, że wskazane przez niego przesłanki uprawdopodobnienia będą miały równorzędne znaczenie prawne do określonych w art. 16 ust. 2a pkt 1 updop.
Taką równorzędna przesłanką jest wskazany w pytaniu przypadek rozwiązania firmy w Wielkiej Brytanii i wykreślenia jej z właściwego rejestru. Jeżeli spółka ma dokumenty potwierdzające ten fakt, może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odpisy aktualizujące wartość należności, co potwierdzają także organy podatkowe (zob. np. interpretacja IS w Katowicach z 16.12.2016, 2461-IBPB-1-3.4510.931.2016.2.JKT).
Odpisy aktualizujące wg uor
Stosownie do art. 35b ust. 1 uor wartość należności aktualizuje się, uwzględniając stopień prawdopodobieństwa ich zapłaty, poprzez dokonanie odpisu w odniesieniu do należności:
od dłużników postawionych w stan likwidacji lub upadłości oraz w stosunku do których otwarto postępowanie restrukturyzacyjne lub złożono wniosek o zatwierdzenie układu w postępowaniu o zatwierdzenie układu – do wysokości należności nieobjętej gwarancją lub innym zabezpieczeniem należności, zgłoszonej likwidatorowi lub sędziemu-komisarzowi w postępowaniu upadłościowym lub umieszczonej w spisie wierzytelności w postępowaniu restrukturyzacyjnym,
od dłużników w przypadku oddalenia wniosku o ogłoszenie upadłości, jeżeli majątek dłużnika nie wystarcza lub wystarcza jedynie na zaspokojenie kosztów postępowania upadłościowego – w pełnej wysokości należności,
kwestionowanych przez dłużników oraz z których zapłatą dłużnik zalega, a wg oceny sytuacji majątkowej i finansowej dłużnika spłata należności w umownej kwocie nie jest prawdopodobna – do wysokości niepokrytej gwarancją lub innym zabezpieczeniem należności,
stanowiących równowartość kwot podwyższających należności, w stosunku do których uprzednio dokonano odpisu aktualizującego – w wysokości tych kwot, do czasu ich otrzymania lub odpisania,
przeterminowanych lub nieprzeterminowanych o znacznym stopniu prawdopodobieństwa nieściągalności, w przypadkach uzasadnionych rodzajem prowadzonej działalności lub strukturą odbiorców – w wysokości wiarygodnie oszacowanej kwoty odpisu, w tym także ogólnego, na nieściągalne należności.
Odwrócenie odpisów
Trzeba pamiętać, że koszty z tytułu odpisów aktualizujących wartość należności, podobnie jak same odpisy, mają tymczasowy charakter. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4d i 4e updop i art. 14 ust. 2 pkt 7b i 7c updof jeżeli:
umorzono lub odpisano jako nieściągalne należności, od których dokonano odpisów aktualizujących, zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, albo takie zaktualizowane należności się przedawniły,
ustały przyczyny dokonania odpisów aktualizujących,
równowartość tych wcześniejszych odpisów zalicza się do przychodów podatkowych.