Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v3351-16-15-07-2016-1440855
Timestamp: 2019-05-23 15:15:54
Document Index: 178133533

Matched Legal Cases: ['artículo 104', 'artículo 47', 'artículo 107', 'artículo 109', 'artículo 107', 'artículo 33', 'artículo 34', 'artículo 35', 'artículo 49', 'artículo 49']

Resolución Vinculante de DGT, V3351-16, 15-07-2016 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V3351-16 de 15 de Julio de 2016
Ley 35/2006, arts. 33, 34, 35 y 49
TRLRHL RDLeg 2/2004, arts. 104 a 110
La consultante adquirió en junio de 2002 una vivienda que está planteando vender. Además es propietaria de otra vivienda, adquirida hace 5 años, que posiblemente venda por debajo del valor de compra.
1. El Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU) se regula en los artículos 104 a 110 del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (TRLRHL), aprobado por Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo.
El artículo 104 del TRLRHL, en su apartado 1, define el IIVTNU como “un tributo directo que grava el incremento de valor que experimenten dichos terrenos y se ponga de manifiesto a consecuencia de la transmisión de la propiedad de los terrenos por cualquier título o de la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce, limitativo del dominio, sobre los referidos terrenos.”.
El fundamento del IIVTNU no es tanto gravar el incremento “real” provocado por el titular del terreno por diferencia entre unos precios de venta y compra, sino que trata de gravar el incremento de valor del terreno como consecuencia de la acción urbanística del propio municipio donde se encuentra (instalación o mejora de alumbrado público, aceras, mobiliario urbano, etc.). Con este impuesto, por tanto, se pretende que el sujeto pasivo devuelva a la colectividad parte del beneficio por él obtenido. La participación de la comunidad en las plusvalías urbanísticas tiene su apoyo en la propia Constitución Española. Su artículo 47 dispone que “la comunidad participará en las plusvalías que genera la acción urbanística de los entes públicos.”.
El IIVTNU grava una materia imponible que también está gravada por otros tributos de titularidad estatal y se devenga con ocasión de circunstancias que en el IRPF también van a ser relevantes en la conformación de su hecho imponible.
Sin embargo, no existe una doble imposición, ya que los hechos imponibles de ambos impuestos son distintos.
El Tribunal Constitucional ha interpretado en su sentencia 37/1987, de 26 de marzo (FJ 14º), que hecho imponible no debe equipararse a materia imponible, y que una misma materia o fuente de riqueza puede ser gravada por distintos tributos que den al hecho imponible una configuración distinta.
Respecto al IIVTNU, en el auto plenario de 15 de julio de 2003 (FJ 5º), el Tribunal Constitucional señala que no existe duplicidad de tributación sobre el mismo hecho imponible, ya que, mientras que el IRPF es un tributo de carácter personal y directo que grava la renta disponible de las personas físicas, de acuerdo a sus circunstancias personales y familiares, el IIVTNU es un tributo directo de carácter real, que grava el incremento de valor que experimenten los terrenos y que se ponga de manifiesto con ocasión de la transmisión de la propiedad de los mismos por cualquier título o de la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce, limitativo del dominio, también sobre los mismos.
El artículo 107 del TRLRHL dispone que la base imponible del impuesto se determina aplicando al valor del terreno un porcentaje que, a su vez es el resultado de multiplicar el coeficiente establecido por el ayuntamiento, dentro del límite legal, por el número de años de generación del incremento.
En el caso de transmisiones de la propiedad, en cuanto al valor del terreno en el momento del devengo (que, de acuerdo con el artículo 109 del TRLRHL, es la fecha de la transmisión), es el valor que tenga determinado en dicho momento a efectos del Impuesto sobre Bienes Inmuebles, es decir, el valor catastral en la fecha de la transmisión de la propiedad (artículo 107.2 del TRLRHL).
La regla de determinación de la base imponible del IIVTNU establecida por el TRLRHL no es una presunción ni una regla probatoria, sino una regla de valoración que permite cuantificar la base imponible a través de un método objetivo. El impuesto no somete a tributación una plusvalía real, sino una plusvalía cuantificada de forma objetiva.
2. De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, la venta de las viviendas generará en la transmitente una ganancia o pérdida patrimonial, al producirse una variación en el valor de su patrimonio puesta de manifiesto con ocasión de una alteración en su composición.
Esta ganancia o pérdida patrimonial vendrá determinada por la diferencia entre los valores de adquisición y de transmisión, según dispone el artículo 34 de la LIRPF, valores que vienen definidos en el artículo 35 de la LIRPF para las transmisiones onerosas.
De acuerdo con lo anteriormente expuesto, el importe satisfecho por la transmitente por el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana minorará el valor de transmisión de ambas viviendas.
Las ganancias o pérdidas patrimoniales resultantes se integrará en la base imponible del ahorro, en la forma prevista en el artículo 49 de la LIRPF, según el cual:
2. Las compensaciones previstas en el párrafo anterior deberán efectuarse en la cuantía máxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que puedan practicarse fuera del plazo a que se refiere el párrafo anterior mediante la acumulación a rentas negativas de ejercicios posteriores.”
Por último, debe tenerse en cuenta lo señalado en la disposición adicional duodécima de la LIRPF, que señala que:
«El porcentaje de compensación entre los saldos a que se refieren las letras a) y b) del apartado 1 del artículo 49 de esta Ley en los períodos impositivos 2015, 2016 y 2017 será del 10, 15 y 20 por ciento, respectivamente.»
Orden: Administrativo Fecha: 18/01/2016 Tribunal: Juzgado De Lo Contencioso Administrativo - Málaga Ponente: Macho Macho, Santiago Num. Sentencia: 10/2016 Num. Recurso: 611/2015
Sentencia ADMINISTRATIVO Nº 313/2019, TS, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 3107/2017, 12-03-2019
Orden: Administrativo Fecha: 12/03/2019 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Toledano Cantero, Rafael Num. Sentencia: 313/2019 Num. Recurso: 3107/2017