Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-budowlane/0461-itpp3-4512-134-2017-2-apr
Timestamp: 2018-04-26 07:33:59+00:00
Document Index: 37742989

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 223', 'art. 6471', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 6471', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 5', 'art. 17', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 19', 'art. 1', 'art. 88']

0461-ITPP3.4512.134.2017.2.APR | Interpretacja indywidualna
♦ › Usługi budowlane › 0461-ITPP3.4512.134.2017.2.APR
Prawo do odliczenia podatku naliczonego dotyczącego nabywanych usług budowlanych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 3 lutego 2017 r. (data wpływu 10 lutego 2017 r.), uzupełnionym w dniach 17 marca i 4 kwietnia 2017 r. (daty wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia robót budowlanych – jest prawidłowe.
W dniu 10 lutego 2017 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniach 17 marca i 4 kwietnia 2017 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia robót budowlanych.
Wnioskodawca będący czynnym podatnikiem VAT, jest firmą zajmującą się budową mieszkań na gruntach własnych i ze środków własnych. Przysługuje mu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego. Realizowane inwestycje polegają na wznoszeniu budynków wielorodzinnych, przy czym Wnioskodawca (poza nielicznymi wyjątkami) samodzielnie nie wykonuje robót polegających na wznoszeniu budynków. Jego rola w istocie sprowadza się wyłącznie do roli inwestora. Wnioskodawca zatrudnia wykwalifikowaną kadrę budowlaną (są to kierownicy budów).
Każdorazowo inwestycja ma następujący przebieg: nabycie gruntu pod inwestycję, uzyskanie samodzielnie stosownych pozwoleń, zlecenie nadzoru nad inwestycją kierownikowi nadzoru inwestorskiego (zewnętrzna firma), zlecenie prac do wykonania podmiotom zewnętrznym (specjalistyczne firmy budowlane) - od robót ziemnych po konstrukcje bryły budynku i instalacje oraz jego doprowadzenie do stanu deweloperskiego.
W przebiegu realizacji inwestycji nigdy nie występuje generalny wykonawca budowy jako całości inwestycji (prowadzący budowę we wszystkich zakresach), który zlecałby w dalszej kolejności określone prace (zadania) swoim podwykonawcom.
Reasumując zatem, Wnioskodawca, jako inwestor, zleca bezpośrednio (samodzielnie) prace np.: wykonanie instalacji elektrycznych w budynku firmie "X" jako jedynemu wykonawcy. Z tym, że z umowy zawartej pomiędzy inwestorem (Wnioskodawcą), a owym wykonawcą (zgodnie z treścią art. 6471 § 1 Kodeksu Cywilnego) wynika, że nie może on podzlecać określonych robót podwykonawcom. Na takiej samej zasadzie realizowane są roboty wykończeniowe, roboty ziemne, roboty instalacyjne i wszelkie inne roboty budowlane, aż do stanu deweloperskiego budynku.
W związku z powyższym opisem, we wniosku oraz uzupełnieniu zadano następujące pytania.
Czy wykonawcy, którym Wnioskodawca zleca bezpośrednio prace jako inwestor powinni na jego rzecz wystawiać faktury VAT dokumentujące wykonanie robót (w całości lub części), wedle zasad opisanych i wynikających z normy prawnej art. 17 ust. 1 pkt 8 lit. a i b i ust. 1 h, kierując się zasadą odwrotnego obciążenia "reverse charge" oraz czy uzyskując takie faktury zobowiązany jest do samo naliczenia podatku należnego jednocześnie z uwzględnieniem prawa do odliczenia podatku naliczonego z tego tytułu w okresie, w którym wystąpił obowiązek podatkowy?
W przypadku gdyby wykonawcy zobowiązani byli na rzecz Wnioskodawcy (inwestora) wystawić faktury dokumentujące wykonanie usług na zasadach ogólnych (jako że w jego ocenie nie są podwykonawcami), czy Wnioskodawcy przysługuje odliczenie podatku naliczonego z tych dokumentów, jako że przedmiotowe zakupy związane są z czynnościami opodatkowanymi?
Zdaniem Wnioskodawcy, ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku, bezpośredni wykonawca nie jest podwykonawcą inwestora, gdyż podwykonawcą jest wyłącznie firma lub osoba wykonująca pracę na zlecenie głównego wykonawcy. Wnioskodawca (inwestor) na budowach, które realizuje, nie ustanawia nigdy „głównego wykonawcy”.
Powyższa relacja byłaby sprzeczna z definicją podwykonawcy powołaną poniżej, którą jako właściwą do stosowania wskazał Minister Finansów, cyt: „Dla prawidłowego rozumienia terminu podwykonawca wystarczająca jest definicja zawarta w internetowym wydaniu Słownika języka polskiego, zgodnie z którą: „podwykonawca - firma lub osoba wykonująca pracę na zlecenie głównego wykonawcy” (http://sjp.pwn.pi/sjp/podwykonawca:2503008). Przy dalszych podzleceniach przyjąć należy podejście, zgodnie z którym podwykonawca zlecający jest głównym wykonawcą swojego zakresu prac.” (źródło: raport z konsultacji projektu z dnia 22 września 2016 r. ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw - stanowisko MF).
Zatem wykonawca (pierwszy lub można go określić jako „główny”), zgodnie z powyższą definicją, niemogący być podwykonawcą inwestora, nie powinien na rzecz inwestora w celu dokumentowania fakturami VAT wykonanych prac, stosować przepisów powołanego powyżej art. 17 ust 1 pkt 8 lit a i b i ust. 1h i załącznika nr 14 ustawy o VAT. Zasada ta bowiem ma zastosowanie wyłącznie do robót wykonywanych przez podwykonawców, a więc podmiotów wykonujących prace wyłącznie na rzecz wykonawcy (pierwszy lub główny).
Ustawa o VAT w brzmieniu na rok 2017 nie definiuje również pojęcia inwestora czy głównego wykonawcy. By zdefiniować te pojęcia odwołać się należy do innych źródeł prawa, w których przedmiotowe definicje zostały określone. Z tym, że zgodnie z wyjaśnieniami przedstawionymi już przez Ministra Finansów, definicji podwykonawcy należy poszukiwać w słowniku języka polskiego. Tak też, wg definicji słownika PWN za podwykonawcę uznaje się firmę lub osobę wykonującą pracę na zlecenie głównego wykonawcy.
Z kolei za inwestora według brzmienia art. 17 ustawy Prawo budowlane, obok projektanta i kierownika budowy, należy rozumieć jednego z uczestników procesu budowlanego. W rozumieniu powołanego przepisu, inwestorem jest podmiot inicjujący działania niezbędne do realizacji inwestycji budowlanej, podmiot, który przeznacza odpowiednie środki na realizację własnego zamierzenia budowlanego.
Ponadto nie bez znaczenia jest również treść art. 6471 § 1 Kodeksu cywilnego, który wskazuje, że w umowie o roboty budowlane (...) zawartej między inwestorem, a wykonawcą (generalnym wykonawcą), strony ustalają zakres robót, które wykonawca będzie wykonywał osobiście lub za pomocą podwykonawców.
W przedstawionym stanie przyszłym, Wnioskodawca jako inwestor, co do zasady, nie wykonuje robót budowlanych samodzielnie. Sporadyczne prace wykonywane własnymi środkami nie podlegają zleceniu firmie zewnętrznej. Jednakże Wnioskodawca uważa, że gdyby taka sytuacja nastąpiła, występowałby jako inwestor i wykonawca jednocześnie, stąd też dalsze podzlecenie określonej części prac firmie zewnętrznej, powinno zostać opodatkowane na jego rzecz na zasadzie określonej w art. 17 ust. 1 pkt 8 lit. a i b i ust. 1h ustawy o VAT.
Natomiast w zakresie prac, które jako inwestor bezpośrednio zleca do wykonania wykonawcy (niezależnie od tego, że wykonawca dalej może zgodnie z umową prace te podzlecić), przy fakturowaniu przez wykonawcę na rzecz inwestora, nie należy stosować zasad określonych w treści art. 17 ust 1 pkt 8 lit a i b i ust. 1 h ustawy o VAT, bowiem wykonawca ten de facto pełni rolę głównego wykonawcy w zakresie powierzonych mu prac, np.: w zakresie robót ziemnych. Na etapie inwestor (Wnioskodawca) – wykonawca, nie występuje obowiązek stosowania zasad odwrotnego obciążenia „reverse charge”. Wykonawca z kolei, jeśli powierzy wykonanie prac swojemu podwykonawcy, winien od owego podwykonawcy uzyskać fakturę VAT, dokumentującą te prace opodatkowane na zasadzie odwrotnego obciążenia, oczywiście przy założeniu, że spełnione będą również pozostałe niezbędne warunki wymagane przez ustawę.
Zatem inwestor nie powinien otrzymywać faktur od swoich wykonawców, wystawianych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 lit. a i b i ust. 1h, kierując się zasadą odwrotnego obciążenia. W ocenie Wnioskodawcy, faktury powinny być wystawiane na zasadach ogólnych z podatkiem VAT w stawce właściwej dla wykonanej usługi, tj. 23% lub 8%. Jednocześnie Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia tego podatku, jako że zakupy te mają bezpośredni związek z działalnością opodatkowaną.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Jednocześnie, stosownie do art. 5 powyższej ustawy zmieniającej, przepisy art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do usług wymienionych w poz. 2–48 załącznika nr 14 do ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, które zostały wykonane od dnia 1 stycznia 2017 r. W celu ustalenia momentu wykonania usług stosuje się przepisy art. 19a ust. 2 i 3 ustawy zmienianej w art. 1.
Jak wynika z powyższych regulacji, od 1 stycznia 2017 r. rozliczanie podatku z tytułu wykonywania usług budowlanych przez podwykonawców, zasadniczo objęte jest mechanizmem odwróconego obciążenia. Świadczenie ww. usług przez podatnika niebędącego podwykonawcą, nie wymaga stosowania przy ich rozliczaniu mechanizmu odwróconego obciążenia – rozliczanie podatku odbywa się na zasadach ogólnych.
Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT i prowadzi działalność w zakresie budowy mieszkań na gruntach własnych i ze środków własnych. Wnioskodawca (poza nielicznymi wyjątkami) samodzielnie nie wykonuje robót polegających na wznoszeniu budynków. Jego rola sprowadza się wyłącznie do roli inwestora. Wnioskodawca zatrudnia wykwalifikowaną kadrę budowlaną (kierowników budów).
W przebiegu realizacji inwestycji nigdy nie występuje generalny wykonawca budowy jako całości inwestycji (prowadzący budowę we wszystkich zakresach), który zlecałby w dalszej kolejności określone prace (zadania) swoim podwykonawcom. Wnioskodawca, jako inwestor, zleca bezpośrednio prace np.: wykonanie instalacji elektrycznych w budynku firmie "X" jako jedynemu wykonawcy. Z umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a wykonawcą wynika, że nie może on podzlecać określonych robót podwykonawcom. Na takiej samej zasadzie realizowane są roboty wykończeniowe, roboty ziemne, roboty instalacyjne i wszelkie inne roboty budowlane, aż do stanu deweloperskiego budynku.
Mając na uwadze powyższe okoliczności, treść przywołanych regulacji prawnych oraz uwzględniając fakt, że – jak wskazano we wniosku – Wnioskodawca realizując inwestycje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, występuje jako inwestor, zleceniobiorcy świadczący usługi bezpośrednio na rzecz Wnioskodawcy będą obowiązani rozliczać podatek należny na zasadach ogólnych. Nie ma tu znaczenia, że Wnioskodawca niektóre roboty budowlane wykonuje samodzielnie – w tych przypadkach i tak nie będzie posiadać statusu generalnego wykonawcy, gdyż równocześnie jest on inwestorem.
W konsekwencji, Wnioskodawcy – czynnemu podatnikowi VAT – będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur, o ile nie zajdą wyłączenia, o których mowa w art. 88 ust. 3a ustawy.
Należy dodać, że wobec faktu, iż mechanizm odwrotnego obciążenia nie ma zastosowania przy rozliczaniu podatku pomiędzy inwestorem a jego bezpośrednim zleceniobiorcą, dla prawa do odliczenia podatku przez Wnioskodawcę nie ma znaczenia czy fakturowane przez zleceniobiorców usługi będą wymienione w załączniku nr 14 do ustawy. Istotne jest aby usługi te były związane z opodatkowaną działalnością gospodarczą Wnioskodawcy.
Ponadto należy zaznaczyć, że oceny prawnej stanowiska Wnioskodawcy dokonano w zakresie jakiego dotyczyły zadane pytania, natomiast inne kwestie poruszone w stanowisku nie były przedmiotem rozstrzygnięcia.
0461-ITPP3.4512.134.2017.2.APR