Source: https://www.pit.pl/aktualnosci/pit-11-problematyka-ustalania-dochodu-ze-stosunku-pracy-917985
Timestamp: 2019-02-18 10:44:42+00:00
Document Index: 52773780

Matched Legal Cases: ['art. 12', 'art. 21', 'art. 12', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'art. 11', 'art. 26', 'SA/Po ']

PIT-11: problematyka ustalania dochodu ze stosunku pracy - PIT.pl
Strona główna Aktualności PIT-11: problematyka…
Iwona Maczalska 30.01.2014 09:00 (aktualizacja: 08.05.2018 12:28 )
Dnia 28 lutego mija ostateczny termin przekazania pracownikom informacji o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy na formularzu PIT-11. Prawidłowe ustalenie dochodu pracownika nie jest jednak łatwe.
Każdy zakład pracy zobowiązany jest do obliczenia, a także do poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób, które uzyskały od zakładu pracy przychód ze stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, stosunku służbowego, a także wypłacanych przez zakład pracy zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego.
Czym jest przychód ze stosunku pracy?
W myśl art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 1991 nr 80 poz. 350) przychodem ze stosunku pracy, pracy nakładczej, służby oraz spółdzielczego stosunku pracy są wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne a także wartość pieniężna świadczeń w naturze i nieodpłatnych świadczeń oraz ich ekwiwalenty bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń. W szczególności są to:
Wynagrodzenia za wypracowane godziny nadliczbowe,
Wszelkiego rodzaju dodatki do wynagrodzeń,
Uzyskane nagrody,
Wszelkie inne kwoty – nie zależnie od tego, czy ich wysokość była ustalona z góry,
Nieodpłatne świadczenia lub świadczenia częściowo odpłatne.
Bonusy i dodatkowe świadczenia pracownicze
Ustalając przychód pracownika nie należy zapominać o innych\ przywilejach pracowniczych, do skorzystania z których pracownik nie jest zobligowany.
Kwestia związana z opodatkowaniem abonamentów medycznych już niejednokrotnie rodziła duże spory interpretacyjne nie tylko pomiędzy interpretacją płatników a fiskusem, lecz także pomiędzy samymi organami podatkowymi a organami administracyjnymi. Rozbieżności w interpretacjach przepisów stały się jednak przyczyną rozstrzygnięcia zagadnienia przez Izbę Finansową NSA – rozstrzygniętą wyrokiem z dnia 24 października 2011 roku sygn. II FPS 7/10. Zgodnie z nim "Wykupione przez pracodawcę pakiety świadczeń medycznych, których wartość nie jest wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (...), stanowią dla pracowników uprawnionych do ich wykorzystania nieodpłatne świadczenie w rozumieniu art. 12 ust. 1 tej wymienionej ustawy”.
Kolejną kwestią budzącą spore rozbieżności interpretacyjne są wyjazdy integracyjne organizowane przez pracodawców, w których przypadku, przychodem okazała się sama możliwość obecności pracowników na imprezie integracyjnej. Jak stwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyrokach z 17 stycznia 2012 r. II FSK 2740/11 oraz z 12 marca 2013 r. II FSK 1428/11 ,, już sama możliwość wzięcia udziału w imprezie integracyjnej stanowi dla pracownika przychód do opodatkowania”. Natomiast w wyroku z 20 lutego 2013 r. II FSK 1256/11 NSA uznał, że niedopuszczalne jest ustalanie przychodu do opodatkowania w hipotetyczny sposób, również wobec pracowników, którzy w danym spotkaniu integracyjnym nie uczestniczyli.
Rynkowe ustalenie wartości świadczeń powoduje konieczność ujęcia ich na PIT-11 pracownika (pod warunkiem, że świadczenia nie zostały skonstruowane tak, by nie stanowiły przychodu pracownika). Wycena świadczeń nieodpłatnych odbywać się powinna zgodnie z zasadą:
Przychód z tytułu świadczenia nieodpłatnego wyszczególnić na PIT-11 należy w roku, w którym świadczenie zostało otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika (czyli z reguły wcześniej niż w miesiącu wypłaty wynagrodzenia, które wypacane jest z dołu za miesiąc w pierwszych dniach miesiąca następnego).
Wyjątkową grupą dodatkowych świadczeń są świadczenia wypłacane z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych bowiem świadczenia te zaliczają się do katalogu zwolnień przedmiotowych. Przy czym wartością zwolnioną z podatku dochodowego jest kwota otrzymanych świadczeń sfinansowanych w całości z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych – łącznie do wysokości nieprzekraczającej 380 zł w roku podatkowym. Kwota nadwyżki wypłacona pracownikowi powinna zostać opodatkowana i uznana jako przychód ze stosunku pracy.
Kwoty zwolnionej nie należy ujmować w PIT-11, nadwyżkę ponad wartość wolną – zalicza się do przychodu ze stosunku pracy (wiersz 1 części E).
Wynagrodzenie grudniowe i styczniowe: które ująć w PIT-11?
Niejednokrotnie płatnicy mają wątpliwości co do konieczności umieszczania wynagrodzenia wypłaconego pracownikowi w grudniu lub styczniu w deklaracji PIT-11. Problem pojawia się wówczas, gdy wynagrodzenie pracownika wypłacane w kwocie należnej za miesiąc grudzień 2013 roku zostało wypłacone w styczniu 2014 roku. Pojawia się pytanie, czy taką kwotę ująć w deklaracji PIT-11?
W PIT-11 za rok 2013 należy ująć wyłącznie przychody osiągnięte przez podatnika w roku podatkowym, za który dana informacja została sporządzona. Przy czym kluczem do uzyskania odpowiedzi na powyższe pytanie jest art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , z którego wynika, że momentem powstania przychodu m.in. ze stosunku pracy jest moment otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniędzy, wartości pieniężnych, wartości świadczeń w naturze oraz innych nieodpłatnych świadczeń.
Oznacza to, że w informacji PIT-11 należy ująć wyłącznie przychody osiągnięte i wypłacone pracownikowi w 2013 roku bowiem wynagrodzenie należne za miesiąc grudzień 2013 roku, lecz wypłacone w styczniu 2014 stanowi przychód z 2014 roku.
Pracodawca wypłaca pracownikom wynagrodzenie za pracę do dnia 10 następnego miesiąca. Zgodnie z tą zasadą pracownicy otrzymali wynagrodzenie za miesiąc grudzień 2013 roku w styczniu 2014 roku (najpóźniej 10 stycznia). W takiej sytuacji wynagrodzenie za miesiąc grudzień – wypłacone w styczniu2014 roku należy ująć nie w informacji PIT-11 za 2013 rok, lecz dopiero za rok 2014.
Pracodawca pobrał zaliczkę na podatek od wynagrodzenia, które zostało wypłacone za grudzień 2013 roku, lecz przekazał ją na konto urzędu skarbowego dopiero w styczniu 2013 roku. W takim przypadku zaliczkę należy ująć w deklaracji PIT-11 za 2013 rok ponieważ zaliczka ta dotyczyła przychodu uzyskanego w roku 2013.
Składki ZUS i składka zdrowotna w PIT-11
Płatnik zobowiązany jest wskazać w informacji PIT-11 wysokość składek ZUS oraz składek zdrowotnych pobranych w danym roku podatkowym. W przypadku składek na ubezpieczenie społeczne obowiązek ten dotyczy jedynie tych składek, które pracownik może odliczyć od swojego dochodu. Mówi o tym artykuł art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego dochód podlegający opodatkowaniu pomniejsza się o składki określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych potrącone w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika.
Podobna sytuacja ma miejsce w przypadku składek na ubezpieczenie zdrowotne. Płatnik składek w informacji PIT-11 zobowiązany jest podać wysokość pobranej składki, którą pracownik będzie mógł odliczyć od swojego podatku. Oznacza to, że płatnik musi wskazać jedynie 7,75% podstawy wymiaru składki zdrowotnej, pod warunkiem, że taką właśnie kwotę w roku, za który przekazuje PIT-11, pobrał od podatnika.
28 luty – ostateczny termin przekazania pracownikom informacji PIT-11
Na płatniku ciąży obowiązek przekazania najpóźniej do końca lutego informacji o dochodach pracownika oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy na formularzu PIT-11. Przesłanie informacji do tej daty oznacza nadanie jej listem poleconym. Możliwe jest również przesłanie informacji drogą mailową – jednak wyłącznie pod warunkiem podpisania PIT-11 bezpiecznym podpisem elektronicznym (por. wyrok WSA w Poznaniu z dnia 22 października 2010 r., sygn. akt I SA/Po 486/10).
Błędy w trakcie roku a PIT-11
Jeżeli podatnik pobrał składki błędnie, wypłacił wynagrodzenie zbyt niskie lub zbyt wysokie lub zapłacił zaliczki na podatek w niewłaściwej wysokości – nawet po dokonaniu korekty w okresie styczeń-luty, w PIT-11 ujmuje on kwoty, które faktycznie występowały w trakcie roku. Nie może podawać kwot skorygowanych po zakończeniu danego roku podatkowego.
<< czytaj więcej o błędach w PIT-11