Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-dochodowy/1462-ippb3-4510-1069-2016-1-jbb
Timestamp: 2018-11-21 13:41:54+00:00
Document Index: 105660973

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 14', 'art. 22', 'art. 14', 'art. 22', 'art. 22', 'Art. 10', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 1', 'art. 26', 'art. 22']

♦ › Podatek dochodowy › 1462-IPPB3.4510.1069.2016.1.JBB
W zakresie zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 oraz art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko — przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 23 listopada 2016r. (data wpływu 25 listopada 2016 .), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego - jest prawidłowe.
W dniu 25 listopada 2016r. został złożony ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z podatku dochodowego, tj. zastosowania art. 22 ust. 4 i 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w odniesieniu do dochodu z umorzenia automatycznego lub przymusowego części udziałów Spółki.
Spółka H. Sp. z o.o. (zwana dalej: „Spółką”) została zawiązana umową spółki z dnia 10 października 2013 r. i w pisana do rejestru przedsiębiorców KRS w dniu 31 grudnia 2013 r. Od początku istnienia Spółki, a więc od ponad 2 lat, nieprzerwanie jej jedynym wspólnikiem pozostaje spółka pod firmą:
S.A. (zwana dalej: „Spółką matką”).
Spółka matka nie wyklucza, iż w przyszłości dokona jednej lub kilku transakcji umorzenia przymusowego lub automatycznego posiadanych udziałów Spółki. Bez względu na ilość umarzanych udziałów Spółka matka po umorzeniu udziałów zachowa minimum 10% udziałów w Spółce.
Zarówno Spółka, jak i Spółka matka, jest spółką kapitałową, mającą siedzibę i ośrodek faktycznego zarządu na terytorium Polski oraz podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka matka nie korzystna przy tym ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. Do dnia płatności wynagrodzenia za umarzane udziały, Spółka otrzyma od Spółki matki oświadczenie potwierdzające ten fakt.
Wniosek o interpretację indywidualną składany jest na podstawie art. 14r § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2015 r., poz, 613 ze zmianami; dalej: Ordynacja podatkowa) w imieniu Spółki jako płatnika podatku dochodowego oraz Spółki matki, jako podatnika podatku dochodowego.
Czy Spółka matka będzie uprawniona do zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego, o którym mowa w art. 22 ust. 4 i 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w odniesieniu do dochodu z umorzenia automatycznego lub przymusowego części udziałów Spółki?
Zdaniem Wnioskodawcy, potencjalny dochód po stronie Spółki matki z tytułu umorzenia automatycznego lub przymusowego udziałów Spółki będzie stanowić dochód, w odniesieniu do którego będzie istniała możliwość skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4 i 4a Ustawy CIT.
Art. 10 ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT stanowi, iż dochodem z udziałów w zyskach osób prawnych jest m.in. dochód z umorzenia udziałów (akcji).
W myśl art. 22 ust. 1 Ustawy CIT, Podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.
Natomiast art. 22 ust. 4 Ustawy CIT mówi, że zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, z wyjątkiem dochodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
Zdaniem Spółek, wszystkie warunki postawione w powyżej cytowanych przepisach zostaną spełnione, gdyż:
wypłacającym wynagrodzenie za umorzone udziały będzie Spółka, która posiada siedzibę i zarząd w Polsce,
uzyskującym dochód będzie Spółka matka, która podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
Spółka matka posiada bezpośrednio 100% udziałów w Spółce od 2013r. a więc przez okres co najmniej 2 lat i mimo umorzenia udziałów pozostanie jeszcze właścicielem minimum 10% udziałów Spółki,
Spółka matka nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.
Ponadto, do dnia płatności wynagrodzenia za umarzane udziały, Spółka otrzyma od Spółki matki oświadczenie, o którym mowa w art. 26 ust. 11 Ustawy CIT, tj. że Spółka matka nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.
Podsumowując, wynagrodzenie związane z umorzeniem udziałów będzie korzystało ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 22 ust. 4 i 4a Ustawy CIT i Spółka wypłacając to wynagrodzenie jako płatnik będzie uprawniona do zaniechania obliczenia, pobrania i wpłaty do właściwego urzędu skarbowego podatku dochodowego w imieniu Spółki matki jako podatnika.
1462-IPPB3.4510.1069.2016.1.JBB