Source: https://idconline.mx/fiscal-contable/2020/01/09/manejo-del-iva-en-el-2020
Timestamp: 2020-04-07 13:18:40
Document Index: 241197660

Matched Legal Cases: ['artículo 5', 'artículo 5', 'artículo 5', 'artículo 5', 'artículo 5', 'artículo 5', 'artículo 6', 'artículo 5', 'artículo 6']

Manejo del IVA en el 2020 | IDC
Manejo del IVA en el 2020
Conoce cómo determinar el IVA acreditable y a cargo del periodo cuando se realizan actos gravados y exentos
Aun y cuando la Suprema Corte de Justicia de la Nación había declarado en su momento, la improcedencía de incluir dentro del cálculo del impuesto acreditable, los actos o actividades no objeto del IVA, la propuesta de la reforma fiscal presentada por el ejecutivo para 2020, pretendía considerar dichas actividades en la mecánica prevista en el artículo 5o., fracción V de la LIVA.
Sin embargo, dentro de las revisiones del paquete económico, el Congreso desechó la citada propuesta, con lo que la LIVA no sufrió cambios en materia del acreditamiento del IVA para 2020; por lo tanto es necesario efectuar un repaso del mismo.
La comercializadora “Ventas por Mayoreo del Centro, SA de CV” se dedica a la comercialización de diversas mercancías, a la prestación de servicios y al arrendamiento de bienes, y desea conocer el IVA a su cargo para enero 2020, debido a que realiza actos gravados y exentos, lo cual exige calcular el impuesto acreditable con base en una proporción. Para ello, se presentan las siguientes cifras:
$3,156,489.00
$505,038.24
$3,661,527.24
2,465,048.00
$5,621,537.00
$6,126,575.24
1,025,486.00
$6,647,023.00
$7,152,061.24
$965,484.00
$154,477.44
$1,119,961.44
$249,864.00
$120,674.00
$19,307.84
$139,981.84
513,683.00
206,707.00
33,073.12
239,780.12
2,064,914.00
$4,714,928.00
$52,380.96
$4,767,308.96
Importaciones del periodo
Equipo de cómputo para oficinas
$14,888.80
$107,943.80
Juguetes para comercialización
80,357.00
93,214.12
Pago de regalías al extranjero (1)
417,232.00
262,661.00
202,194.00
$1,055,499.00
$27,745.92
$1,083,244.92
Nota: (1) Al tratarse de servicios y bienes intangibles, el IVA correspondiente no se paga en aduana sino en la declaración del mes
Así, el total del IVA trasladado del periodo es:
965,484.00
154,477.44
4,714,928.00
52,380.96
679,893.00
108,782.88
$12,197,242.00
$855,143.52
Nota: (1) Las importaciones solo se considerarán las de servicios y bienes intangibles (art. 5-D, tercer párrafo, LIVA)
Pagos y adquisiciones
Para determinar el IVA acreditable se cuenta con las siguientes compras, servicios y rentas efectivamente erogados.
FAS961111IP2
$198,090.00
$31,694.40
$229,784.40
GDI9612186D7
123,706.00
143,498.96
TLS050211TK1
167,110.00
193,847.60
ZAR9111233P8
153,972.00
24,635.52
178,607.52
$642,878.00
$102,860.48
$745,738.48
SEA8808188A5
$911,798.00
GSP960711KI1
600,844.00
ZTR020614FH8
1,466,077.00
$2,978,719.00
TAN920928141
$1,644,095.00
$263,055.20
$1,907,150.20
USI941024QI2
1,223,701.00
195,792.16
1,419,493.16
APH720720AT9
1,466,021.00
234,563.36
1,700,584.36
$4,333,817.00
$693,410.72
$5,027,227.72
HSE040128DV4
EAC970130I5A
SCP700202UM0
$197,683.00
PET9807292U3
Insumos para comercialización de revistas
$178,427.00
$28,548.32
$206,975.32
DES950629C43
Insumos para comercialización de herramientas
350,280.00
56,044.80
406,324.80
JTR051220EW0
Insumos para comercialización de alimentos enlatados
197,879.00
31,660.64
229,539.64
CST970211CN1
Papelería para todas las sucursales
20,076.80
145,556.80
$852,066.00
$136,330.56
$988,396.56
RTG010913BK4
Escritorios para todas las sucursales (inversiones)
$38,362.24
$278,126.24
Exhibidores para pasteles (inversiones)
139,764.00
22,362.24
162,126.24
ATG990610KP0
Estantes para revistas (inversiones)
10,105.76
73,266.76
LSI960401JN4
Automóvil (inversiones)
467,150.00
541,894.00
$909,839.00
$145,574.24
$1,055,413.24
Compra de un inmueble con diversos departamentos y oficinas para otorgarlo en arrendamiento (inversiones).
$1,134,299.00
$181,487.84
$1,315,786.84
3,545,586.00
$4,679,885.00
$4,861,372.84
RGA780728SP9
$96,848.40
ORC960227EP3
Servicio de mantenimiento de maquinaria para ensamblar lámparas
45,506.80
Servicio de mantenimiento de estantería de revistas
6,001.84
$127,894.00
$20,463.04
$148,357.04
MPM910717HLA
Renta de local para venta de herramientas
$13,436.16
$97,412.16
CHU01109TG8
Renta de local para venta de revistas
52,699.96
BOS020305VB3
Renta de oficinas administrativas
108,055.16
$222,558.00
$35,609.28
$258,167.28
Cuando se realizan actos y actividades gravadas y exentos del IVA, el impuesto acreditable se determina en términos de la fracción V, del artículo 5o de la LIVA; donde se establece que el IVA pagado por erogaciones (distintas a las inversiones) identificadas exclusivamente con la realización de actos gravados, es totalmente acreditable.
IVA acreditable por erogaciones identificadas con la realización de actos gravados
Compra de lámparas para
Compra de audífonos para
693,410.72
Importación de juguetes para comercialización
Importación de regalías (1)
66,757.12
13,436.16
IVA acreditable por erogaciones (distintas a las inversiones) identificadas con la realización de actos gravados
$983,303.84
Nota: (1) El impuesto causado por la importación de bienes intangibles o servicios se acredita en la misma declaración de pago a que correspondan dichas importaciones. Es conocido como el IVA virtual, ya que por un lado se debe pagar por la importación y por otro se tiene derecho a su acreditamiento, por lo que el efecto neto por esta sola operación es de “cero” (art. 50, RLIVA)
Por actos exentos
El impuesto pagado por erogaciones (distintas a las inversiones) identificadas exclusivamente con la realización de actos exentos es totalmente no acreditable, en términos del inciso b), de la fracción V, del artículo 5o de la LIVA.
IVA no acreditable por erogaciones dentificadas con la realización de actos exentos
IVA no acreditable por erogaciones (distintas a las inversiones) identificadas con la realización de actos exentos (1)
$36,645.12
Nota: (1) Impuesto deducible para el ISR (art. 28, fracc. XV, LISR)
Por actos gravados y exentos
El IVA pagado por erogaciones (distintas a las inversiones) no identificadas plenamente con la realización de actos gravados o exentos es acreditable en la proporción que guarda el valor de los actos gravados respecto del total de los actos gravados y exentos, en términos del inciso c), de la fracción V, del artículo 5o de la LIVA.
en que se encuentre calculado el impuesto (actos del mes), o
Si se toma la opción de calcular la proporción con los datos correspondientes al año de calendario inmediato anterior, debe aplicarse respecto de todas las erogaciones por la adquisición de bienes, adquisición de servicios o por el uso o goce temporal de bienes, que se utilicen indistintamente para realizar actividades gravadas y exentas en un periodo de 60 meses, contado a partir del mes en el que se hubiera realizado el acreditamiento.
En este ejemplo se ejerce la opción de calcularla con los actos relativos al mismo periodo en que se encuentra determinando el impuesto.
Valor de las actividades gravadas del periodo
Actividades gravadas del periodo
$6,802,421.00
Nota: (1) No se considera los actos o actividades señalados en el artículo 5-C de la LIVA (importaciones, enajenación de activos, acciones y terrenos, así como dividendos e intereses)
Valor de las actividades exentas del periodo
Actividades exentas del periodo
$1,025,486.00
Valor de las actividades gravadas y exentas del periodo
$7,827,907.00
7,827,907.00
IVA acreditable por erogaciones no identificadas plenamente
Compra de papelería para todas las sucursales
$20,076.80
13,358.40
Importación de servicios técnicos (1)
42,025.76
Total del IVA no identificado plenamente para realizar actos gravados o exentos
$90,365.12
IVA acreditable por erogaciones (distintas a las inversiones) no identificadas plenamente con la realización de actos gravados o exentos
$78,527.29
Nota: (1) Corresponde al 16 % sobre el monto del servicio importado
IVA no acreditable por erogaciones no identificadas plenamente con la realización de actos gravados o exentos
Total del IVA no identificado plenamente
78,527.29
IVA no acreditable por erogaciones (distintas a las inversiones) no identificadas plenamente con la realización de actos gravados o exentos (1)
$11,837.83
El IVA pagado en la adquisición de inversiones utilizadas exclusivamente para realizar actos gravados, es acreditable en su totalidad; mientras que el correspondiente a las destinadas para actos exentos no es acreditable.
Respecto de las inversiones utilizadas indistintamente para realizar actos gravados y exentos, el impuesto acreditable se determina aplicando la proporción del IVA acreditable calculada en puntos anteriores (art. 5o, fracc. V, inciso d), numeral 2, LIVA).
IVA acreditable por inversiones identificadas con la realización de actos gravados
Compra de exhibidores para pasteles
$22,362.24
IVA acreditable por inversiones destinadas a realizar actos gravados
IVA no acreditable por inversiones identificadas con la realización de actos gravados
Compra de estantes para revistas
$10,105.76
IVA no acreditable por inversiones destinadas a realizar actos exentos
IVA acreditable y no acreditable por escritorios no identificadas plenamente
IVA acreditable por escritorios no identificadas plenamente
$33,336.79
38,362.24
IVA no acreditable por escritorios no identificadas plenamente
IVA acreditable y no acreditable por inmueble no identificado plenamente
IVA acreditable por inmueble no identificado plenamente
$157,712.93
181,487.84
IVA no acreditable por inmueble no identificado plenamente
$23,774.91
IVA acreditable por equipo de cómputo no identificado plenamente
$12,938.37
IVA no acreditable por equipo de cómputo no identificado plenamente
La inversión del automóvil es parcialmente deducible para el ISR por lo que primero debe determinarse la proporción del MOI deducible respecto del total de su costo.
Proporción deducible de la inversión
Monto máximo deducible (1)
Nota: (1) Monto máximo deducible para inversiones en automóviles para 2019
A continuación se obtiene el IVA proporcional al monto deducible y el que no es acreditable ni deducible para el ISR.
IVA no acreditable ni deducible del ISR
IVA proporcional al monto deducible
$27,999.10
$46,744.90
Del IVA proporcional al monto deducible se conoce el acreditable y el que no lo es pero puede deducirse para el ISR.
IVA acreditable y no acreditable por automóvil no identificado plenamente
IVA acreditable por automóvil no identificado plenamente
$24,331.22
27,999.10
IVA no acreditable por automóvil no identificado plenamente
Así, el total del impuesto acreditable y no acreditable por las inversiones utilizadas indistintamente en realizar actos gravados y exentos es el siguiente:
Total IVA acreditable por inversiones no identificadas
157,712.93
24,331.22
$228,319.31
Total IVA no acreditable por inversiones no identificadas
Total IVA no acreditable por inversiones no identificadas (1)
$34,418.67
Nota: (1) Monto deducible para el ISR (art.28, fracc. XV, LISR)
El procedimiento para acreditar el impuesto de las inversiones utilizadas indistintamente en la realización de actos gravados y exentos debe aplicarse por el número de meses comprendidos en el periodo en el que para los efectos de la LISR se deduzca la inversión de que se trate, comenzando a partir del mes en el que se comenzó a acreditar.
IVA acreditable y a pagar
El total del impuesto acreditable del periodo es el siguiente:
228,319.31
$1,312,512.68
El impuesto a cargo del periodo en términos del artículo 5-D de la LIVA es:
Saldo a cargo (favor) del periodo
1,312,512.68
($457,369.16)
Como el IVA acreditable es mayor al trasladado, se obtiene un saldo a favor del IVA, el cual puede acreditarse o solicitarse en devolución, de conformidad con el artículo 6o de la LIVA.
Ajuste al IVA de las inversiones
Cuando se calcule la proporción del IVA con los actos del mismo mes y en el mismo se aplique a una inversión adquirida en él; si la calculada para un periodo posterior presenta una variación de más de un 3 % respecto de la primera, debe efectuarse un ajuste al IVA acreditado por la inversiones utilizada indistintamente para realizar actividades gravadas y exentas (art. 5-A, LIVA).
Por ello, es necesario observar la variación en la proporción del IVA acreditable para cada uno de los periodos posteriores en que se efectúe una inversión.
Quienes determinen la proporción con base en el artículo 5-B de la LIVA (considerar los actos del ejercicio inmediato anterior), no realizan el ajuste al IVA acreditado de las citadas inversiones.
La empresa muestra la proporción de IVA acreditable que determina en los siguientes meses:
Valor de las actividades gravadas del periodo (A)
Valor de las actividades gravadas y exentas del periodo (B)
Proporción del periodo
(A entre B = C)
Proporción del periodo en que se realizó la inversión (D)
Variación de la proporción (C entre D menos uno por 100)
6,654,897.00
7,454,120.00
6,454,804.00
7,898,560.00
6,565,048.00
7,456,879.00
$6,894,865.00
$7,365,487.00
Disminución de a proporción
La proporción de IVA acreditable para marzo es menor a la de enero en más de un 3 %, por lo que el IVA aceditado por las inversiones adquiridas en enero, utilizadas indistintamente para realizar actos gravados y exentos, debe ajustarse, lo que implica restituir (pagar) parte del IVA acreditado en enero (art. 5-A, fracc. I, LIVA).
Inmueble otorgado en arrendamiento
IVA pagado o trasladado de la inversión
Por ciento máximo de depreciación del activo conforme a la LISR
$9,074.39
Resultado mensual del IVA
Proporción del IVA acreditable correspondiente al periodo en que se realizó el acreditamiento (enero 2020)
IVA por el ajuste a reintegrarse (pagar) actualizado
Proporción del IVA acreditable correspondiente al periodo en que se realiza el ajuste (marzo 2020)
IVA proporcional mensual del mes del ajuste
IVA por el ajuste a reintegrarse (pagar) histórico
INPC del mes del ajuste (marzo 2020) (1)
INPC del mes en que se realizó el acreditamiento (enero 2020) (1)
105.5777
El contribuyente debe pagar las diferencias del IVA del ajuste por un total de $86.52, conjuntamente con su pago mensual de IVA de marzo a más tardar el 17 de abril.
A umento a la proporción
La proporción de mayo presenta un aumento respecto a la de enero; por lo que el ajuste correspondiente consiste en considerar un importe adicional del impuesto acreditado por las inversiones, actualizado desde el mes en el que se aplicó y hasta el que se realiza el ajuste (art. 5-A, fracc. II, LIVA).
Proporción del IVA acreditable correspondiente al periodo en que se realiza el ajuste (mayo 2020)
IVA por el ajuste acreditable histórico
INPC del mes del ajuste (mayo 2020) (1)
Así, la empresa puede considerar un acreditamiento adicional por $112.82 para el cálculo de mayo.
Si el impuesto acreditable derivado del ajuste excede del IVA trasladado por el contribuyente, el excedente será un saldo a favor en términos del artículo 6o de la LIVA.
Todos los contribuyentes del IVA deben conocer, y presupuestar sus pagos de dicho impuesto considerando las dos opciones que se presentan para calcular el IVA acreditable y ejercer la que mejor se adapte a sus necesidades de operación.