Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/iptpp2-4512-31-15-4-ajb
Timestamp: 2017-10-21 19:31:42+00:00
Document Index: 94520130

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 13', 'art. 15', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 146', 'art. 43', 'art. 43']

IPTPP2/4512-31/15-4/AJB | Interpretacja indywidualna
Zwolnienie od podatku VAT sprzedaży działki
IPTPP2/4512-31/15-4/AJBinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 12 stycznia 2015 r. (data wpływu 16 stycznia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 marca 2015 r. (data wpływu 18 marca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży działki – jest nieprawidłowe.
W dniu 16 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży działki.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 16 marca 2015 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina ... jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana. Zdecydowana większość z tych zadań jest realizowana przez Gminę w ramach reżimu publicznoprawnego. Niemniej jednak, wybrane czynności Gmina wykonuje jako podlegające regulacjom podatku od towarów i usług VAT. W ramach swojej działalności podlegającej podatkowi od towarów i usług VAT, Gmina w dniu 23.10.2014 r. sprzedała w drodze przetargu nieograniczonego dwie działki rekreacyjne o powierzchni 483 m2 i 500 m2 w miejscowości .... Sprzedane działki znajdują się na terenie, gdzie nie ma miejscowego planu zagospodarowania, natomiast w Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy, zatwierdzonym uchwałą Rady Gminy ... z dnia 22.10.2013 r. Nr ...przedmiotowe działki położone są w terenach zabudowy rekreacji indywidualnej, terenach usług turystyki i terenach usług sportu. W rejestrze ewidencji gruntów jedna z działek oznaczona jest jako działka budowlana, a druga jako działka rolna. Nabywcami działek zostały dwie różne osoby fizyczne. Gmina przy sprzedaży dla obu działek zastosowała 23% stawkę podatku VAT.
W piśmie z dnia 16 marca 2015 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, iż:
Przedmiotowa działka 72/2, objęta zakresem zadanego pytania, jest terenem niezabudowanym.
Dla ww. działki nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
Przedmiotowa działka była wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie na działalność opodatkowaną podatkiem VAT.
Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Czy sprzedana przez Gminę działka rekreacyjna nr 72/2, która w rejestrze ewidencji gruntów figuruje jako działka rolna, korzysta ze zwolnienia z VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana. Zdecydowana większość z tych zadań jest realizowana przez Gminę w ramach reżimu publicznoprawnego. Nie mniej jednak wybrane czynności Gmina wykonuje na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych, aktów notarialnych i traktuje je jako podlegające regulacjom VAT. Gmina w dniu 23.10.2014 r. sprzedała w drodze przetargu nieograniczonego dwie działki rekreacyjne o powierzchni 483 m2 Nr 76/1 i 500 m2 Nr 72/2 w miejscowości .... Sprzedane działki znajdują się na terenie, gdzie nie ma miejscowego planu zagospodarowania i nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy, natomiast w Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy, zatwierdzonym uchwałą Rady Gminy ... z dnia 22.10.2013 r. Nr ...przedmiotowe działki położone są w terenach zabudowy rekreacji indywidualnej, terenach usług turystyki i terenach usług sportu. Na potwierdzenie ww. transakcji w dniu 10.11.2014 r. został zawarty akt notarialny. Działka oznaczona nr 76/1 w rejestrze ewidencji gruntów figuruje jako działka budowlana, natomiast działka oznaczona nr 72/2 figuruje jako rolna. Gmina przy sprzedaży obu działek zastosowała 23% stawkę podatku VAT. Należny podatek VAT od ww. sprzedaży Gmina rozliczyła w deklaracji VAT-7 za miesiąc listopad 2014 r. Gmina uznała, mimo że działka oznaczona nr 72/2 figuruje w rejestrze gruntów jako rolna, to nie może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, ponieważ jej przeznaczenie jest rekreacyjne i nabywca z takim zamiarem wykorzystania ją nabył. Dla Gminy określenie przeznaczenia terenu z uwagi na brak miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego decydujące znaczenie ma przeznaczenie terenu określenie w studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy. Gmina w oparciu o ustalenia studium sporządza plan zagospodarowania przestrzennego, a tym samym wydaje indywidualne decyzje o warunkach zabudowy. W związku z powyższym, Gmina uznała, że przedmiotowa działka nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
Nie każda jednak czynność, która stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność będzie opodatkowana VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Działalność gospodarcza - zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba, że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.
Zatem jednostki samorządu terytorialnego, takie jak np. gminy, powiaty są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana. Zdecydowana większość z tych zadań jest realizowana przez Gminę w ramach reżimu publicznoprawnego. Niemniej jednak, wybrane czynności Gmina wykonuje jako podlegające regulacjom podatku od towarów i usług VAT. W ramach swojej działalności podlegającej podatkowi od towarów i usług VAT, Gmina w dniu 23.10.2014 r. sprzedała w drodze przetargu nieograniczonego dwie działki rekreacyjne o powierzchni 483 m2 i 500 m2 w miejscowości .... Sprzedane działki znajdują się na terenie, gdzie nie ma miejscowego planu zagospodarowania, natomiast w Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy, zatwierdzonym uchwałą Rady Gminy ... z dnia 22.10.2013 r. Nr ...przedmiotowe działki położone są w terenach zabudowy rekreacji indywidualnej, terenach usług turystyki i terenach usług sportu. W rejestrze ewidencji gruntów jedna z działek oznaczona jest jako działka budowlana, a druga jako działka rolna. Nabywcami działek zostały dwie różne osoby fizyczne. Gmina przy sprzedaży dla obu działek zastosowała 23% stawkę podatku VAT. Przedmiotowa działka 72/2 jest terenem niezabudowanym, dla której nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Ww. działka była wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie na działalność opodatkowaną podatkiem VAT oraz Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy dla dostawy działki o nr 72/2.
Jak stanowi art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Niemniej jak wynika z art. 146a pkt 1 ustawy, obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r., w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%, z zastrzeżeniem art. 146f.
Zarówno jednak w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do niej przewidziano możliwość zastosowania obniżonych stawek podatku lub zwolnień od podatku.
Z powyższej analizy wynika, że ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego lub wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości. Bez znaczenia zatem pozostaje klasyfikacja według ewidencji gruntów i budynków lub studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego.
Powyższe oznacza, że generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane (przeznaczone pod zabudowę). Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., niebędących terenami budowlanymi - są zwolnione od podatku VAT.
Jak wynika z opisu sprawy działka o nr 72/2, którą Wnioskodawca sprzedał nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Ww. działka to grunt niezabudowany, dla którego nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy. Przedmiotem dostawy jest zatem teren niezabudowany inny niż teren budowlany. W konsekwencji powyższego, w analizowanym przypadku dla sprzedaży ww. działki spełnione zostaną przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Mając na uwadze przywołane wyżej przepisy należy stwierdzić, że sprzedaż działki o nr 72/2 korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy, z którego wynika, iż Gmina przy sprzedaży ww. działki zastosowała stawkę podatku VAT w wysokości 23%, należy uznać za nieprawidłowe.
IPTPP2/4512-45/15-4/AJB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działki > IPTPP2/4512-31/15-4/AJB