Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ippb1-4511-318-15-2-js
Timestamp: 2018-03-17 18:39:12+00:00
Document Index: 23183310

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 30', 'art. 217', 'art. 1', 'art. 10', 'art. 5', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 19']

IPPB1/4511-318/15-2/JS | Interpretacja indywidualna
W zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości w drodze umowy dożywocia
IPPB1/4511-318/15-2/JSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 3 lutego 2015 r. (data wpływu 9 lutego 2015 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości w drodze umowy dożywocia – jest prawidłowe.
W dniu 9 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości w drodze umowy dożywocia.
Wnioskodawca zamierza przenieść na wnuka własność mieszkania. Zamierza tego dokonać poprzez umowę dożywocia. Przedmiotowe mieszkanie zostało nabyte na preferencyjnych warunkach od Agencji 21 grudnia 2012 r.
Środki na wykup przedmiotowego mieszkania Wnioskodawca uzyskał dzięki zaciągnięciu wraz z wnukiem kredytu hipotecznego, który aktualnie spłaca wnuk Wnioskodawcy. Kredyt zaciągnięty był w Banku 5 grudnia 2012 r. na kwotę 125.326, 71. Hipoteka lokalu jest obciążona hipoteką umowna na kwotę 250.653,42 na rzecz Banku tytułem kapitału, odsetek, prowizji, innych opłat i należności ubocznych od kredytu. Wartość nieruchomości według wyceny robionej dla Agencji z 7 maja 2012 r. wynosi 386.212,00.
Czy z tytułu przeniesienia na wnuka własności mieszkania przy ul. R. poprzez umowę dożywocia Wnioskodawca będzie musiał zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu zbycia tej nieruchomości...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z uchwałą siedmiu sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego II FPS 4/14, w przypadku zbycia nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie nie jest możliwe określenie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 tej ustawy.
W związku z powyższym uważam, że przekazanie własności lokalu przy ul. R. w formie umowy dożywocia nie powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do treści art. 19 ust. 3 ww. ustawy, wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawa tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza przenieść na wnuka własność mieszkania na podstawie umowy dożywocia. Przedmiotowe mieszkanie Wnioskodawca nabył od Agencji 21 grudnia 2012 r.
W przedmiotowej sprawie, należy ustalić, czy zawarcie przez Wnioskodawcę umowy dożywocia, w odniesieniu do lokalu mieszkalnego, jest odpłatnym zbyciem, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w myśl art. 19 i art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie przepisów ustawy podatkowej, można zatem, zgodnie z art. 217 Konstytucji, okreslić podmiot zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego, czyli dożywotnika (art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz źródło przychodu z którym wiąże się powstanie obowiązku podatkowego rozumiane jako odpłatne zbycie nieruchomości lub jej części, bądź udziału w nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Brak jest jednak możliwości precyzyjnego określenia podstawy opodatkowania decydującej o konkretyzacji przedmiotu podatku jako elementu wyznaczającego zobowiązanie podatkowe, rozumiane jako wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonym w przepisach prawa podatkowego (art. 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.). Jedynie przy przyjęciu reguł wykładni rozszerzającej, można uznawać za przychód dożywotnika określany wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie, stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosząc go do wartości rynkowej zbywanej nieruchomości, o której stanowi art. 19 ust. 3 ww. ustawy. Tak jednak charakteryzowane jest w umowie o dożywocie świadczenie, do wykonania którego zobowiązany jest dożywotnik, a nie to które otrzymuje on jako świadczenie wzajemne z tytułu zbycia nieruchomości. Otrzymywane przezeń świadczenia, jak wskazano powyżej, nie tylko nie stanowią ceny, ale są wręcz na chwilę zbycia niepoliczalne.
Skoro podstawą opodatkowania (dochodem z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), jest różnica pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw, to każdy z elementów rachunku podatkowego musi cechować odpowiednio wysoki stopień precyzji i określoności. Także zasady wykładni systemowej wewnętrznej i zewnętrznej potwierdzają, że w obecnym stanie prawnym nie jest możliwe określanie przychodu z tytułu zbycia nieruchomości w drodze umowy o dożywocie.
Ponadto, wskazać należy, że w kwestii określenia przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w drodze umowy dożywocia - Naczelny Sąd Administracyjny w dniu 17 listopada 2014 r. podjął uchwałę o sygn. akt II FPS 4/14, następującej treści: „W przypadku zbycia nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie nie jest możliwe określenie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307, z późn. zm.), na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 tej ustawy”.
W konsekwencji, mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz uchwałę NSA z dnia 17 listopada 2014 r. sygn. akt II FPS 4/14, stwierdzić należy, że w związku z dokonaniem przez Wnioskodawcę czynności zbycia lokalu mieszkalnego w drodze umowy dożywocia, przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym dokonano nabycia tej nieruchomości, nie jest możliwe określenie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i ust. 3 tej ustawy.
Tym samym, przychód uzyskany z tytułu przekazania przez Wnioskodawcę lokalu mieszkalnego w drodze umowy dożywocia na rzecz wnuka, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IPPB1/4511-318/15-2/JS