Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-budowlane/0114-kdip1-2-4012-452-2018-1-jz
Timestamp: 2019-04-25 11:56:00+00:00
Document Index: 11412111

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 113', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 15', 'art. 113', 'art. 15', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 113', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 86', 'art. 17', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 17', 'art. 86', 'art. 14', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 8', 'art. 8']

♦ › Usługi budowlane › 0114-KDIP1-2.4012.452.2018.1.JŻ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 11 lipca 2018 r. (data wpływu 19 lipca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
opodatkowania świadczonych usług przez Wykonawcę Zastępczego zmierzających do usunięcia wad lub usterek, za które odpowiedzialność ponosi Podwykonawca – jest prawidłowe,
prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu usług budowlanych wykonanych przez Wykonawcę Zastępczego – jest nieprawidłowe.
W dniu 19 lipca 2018 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania świadczonych usług przez Wykonawcę Zastępczego zmierzających do usunięcia wad lub usterek, za które odpowiedzialność ponosi Podwykonawca oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu usług budowlanych wykonanych przez Wykonawcę Zastępczego.
Wnioskodawca (Wnioskodawca lub Spółka), jest częścią grupy kapitałowej. Zakres działalności Spółki obejmuje przede wszystkim budownictwo obiektów o charakterze infrastrukturalnym, w tym dróg, tuneli, wiaduktów, mostów, estakad, lotnisk, parkingów, a także budownictwo mieszkaniowe i użytkowe.
Spółka zawiera umowy na usługi budowlane (wymienione w poz. 2-48 załącznika nr 14 do Ustawy o VAT) realizowane na terytorium Polski z Zamawiającymi (dalej także: ‘Inwestorami’), występując w charakterze Generalnego Wykonawcy. Konsekwencją podpisanych z Inwestorami umów o usługi budowlane, jest zobowiązanie Spółki do prawidłowego wykonania przedmiotu umowy. Na podstawie podpisanych umów Spółka otrzymuje wynagrodzenie za wykonane usługi budowlane. Spółka bierze odpowiedzialność za jakość wszystkich prac budowlanych wykonanych w ramach realizacji przedmiotowych umów.
Spółka realizuje usługi budowlane w ramach zawartych z Inwestorami umów na usługi budowlane siłami własnymi oraz korzysta z usług Podwykonawców. Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawiera z Podwykonawcami umowy na wykonanie usług budowlanych (wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do Ustawy o VAT). Na podstawie podpisanych umów, Podwykonawcy są zobowiązani do należytego wykonania robót określonych w umowie, zgodnie z warunkami wskazanymi w umowie. W przypadku, gdy w budowanym obiekcie zostaną stwierdzone wady czy usterki, za które odpowiedzialność ponoszą Podwykonawcy, Podwykonawcy zobowiązani są do ich usunięcia we wskazanym terminie. Ponadto, na podstawie umowy, Spółce przysługuje kaucja gwarancyjna od Podwykonawcy, w wysokości określonej w umowie, z której Wnioskodawca ma prawo zaspokajać roszczenia, z tytułu niewykonania lub nienależytego wykonania umowy.
Konieczność naprawy wad i usterek może wystąpić:
przed ostatecznym rozliczeniem kontraktu z Zamawiającym przez Spółkę
w trakcie odbioru końcowego przedmiotu kontraktu przez Zamawiającego
w okresie rękojmi lub gwarancji.
W żadnym z wyżej wymienionych przypadków Spółka nie obciąża Zamawiającego kosztami usunięcia wad i usterek.
W przypadku niedotrzymania przez Podwykonawcę określonego terminu do usunięcia wad lub usterek albo odmowy usunięcia wad lub usterek Generalny Wykonawca jest uprawniony powierzyć usunięcie wad lub usterek innemu podmiotowi (Wykonawcy Zastępczemu), na koszt i ryzyko Podwykonawcy. Konsekwencją powierzenia usunięcia wad lub usterek Wykonawcy Zastępczemu jest obciążenie Podwykonawcy poniesionymi kosztami na postawie noty księgowej. Generalnie wysokość obciążenia Podwykonawcy za wykonawstwo zastępcze kalkulowana jest jako suma poniesionych kosztów. Dodatkowo, istnieją sytuacje, w których umowa z Podwykonawcą przewiduje opłatę manipulacyjną mającą pokryć koszty obsługi wykonawstwa zastępczego. W takich przypadkach kwota opłaty manipulacyjnej powiększa wysokość obciążenia Podwykonawcy z tytułu wykonawstwa zastępczego.
Zarówno w przeszłości, jak również w przyszłości wystąpiły lub wystąpią zdarzenia powodujące realizację usług budowlanych zmierzających do usunięcia wad i usterek, za które odpowiedzialność ponosi Podwykonawca w ramach wykonawstwa zastępczego (wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do Ustawy o VAT). W związku z powyższym Wnioskodawca składa wniosek jednocześnie w odniesieniu do stanu faktycznego jak i zdarzenia przyszłego.
Podwykonawca oraz Wykonawca Zastępczy są podatnikami, o których mowa w art. 15, u których sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT. Inwestor, Generalny Wykonawca, Podwykonawca oraz Wykonawca Zastępczy są podatnikami, o którym mowa w art. 15, zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni.
Czy Spółka jest podmiotem zobowiązanym do rozliczenia VAT po stronie podatku należnego oraz uprawnionym do odliczenia podatku naliczonego z tytułu usług budowlanych wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do Ustawy o VAT wykonanych na rzecz Spółki przez Wykonawcę Zastępczego zmierzających do usunięcia wad lub usterek, za które odpowiedzialność ponosi Podwykonawca?
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 ze zm., dalej: Ustawa o VAT) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem” podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach działalności gospodarczej. W świetle powołanych przepisów przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie, które nie jest dostawą towarów, świadczone na rzecz innego podmiotu. Jednocześnie jak wynika z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie.
Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie usług, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a jej odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi więc istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść dla świadczącego usługę. Zatem odpłatne świadczenie usług może zostać opodatkowane wtedy, gdy pomiędzy świadczącym usługę i jej beneficjentem istnieje stosunek prawny, w ramach którego spełniane są świadczenia wzajemne. Należy zauważyć, że rozliczenia Spółki i Wykonawcy Zastępczego, któremu Spółka zleci realizację usług budowlanych (wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do Ustawy o VAT) w zamian za niesolidnego Podwykonawcę, mieszczą się w zakresie czynności opodatkowanych na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT. Usługi budowlane zrealizowane przez Wykonawcę Zastępczego na rzecz Spółki są usługami, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, wykonywanymi przez Wykonawcę Zastępczego za wynagrodzeniem.
Natomiast, w myśl art. 17 ust. 1h Ustawy o VAT - w przypadku usług wymienionych w poz.2 - 48 załącznika nr 14 do ustawy przepis ust. 1 pkt 8 stosuje się, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca.
Z brzmienia wyżej wymienionych przepisów prawa wynika, że art. 17 ust. 1 pkt 8 Ustawy o VAT wprowadza mechanizm polegający na przesunięciu obowiązku rozliczenia podatku VAT na podatnika, na rzecz którego świadczona jest usługa budowlana wymieniona w załączniku nr 14 do Ustawy o VAT, jeżeli usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, natomiast usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Przy czym, w przypadku usług wymienionych w poz. 2 - 48 załącznika nr 14 do Ustawy o VAT, mechanizm odwrotnego obciążenia ma zastosowanie, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca.
Z uwagi na fakt, że Ustawa o VAT nie zawiera definicji pojęcia „podwykonawcy”, dla prawidłowego rozumienia terminu podwykonawca należy posłużyć się powszechnym jego znaczeniem wynikającym z wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w internetowym wydaniu Słownika Języka Polskiego „podwykonawca” to „firma lub osoba wykonująca pracę na zlecenie głównego wykonawcy”.
„Dla prawidłowego rozumienia terminu „podwykonawca” wystarczające wydaje się powszechnie przyjęte rozumienie tego pojęcia, takie jak np. w definicji zawartej w internetowym wydaniu Słownika języka polskiego, zgodnie z którą podwykonawca to: „firma lub osoba wykonująca pracę na zlecenie głównego wykonawcy (...).”
Zdaniem Wnioskodawcy, świadczeniem usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT są czynności realizowane przez Wykonawcę Zastępczego na rzecz Wnioskodawcy. Podstawą do uznania danego świadczenia za odpłatne świadczenie usług jest: 1) istnienie stosunku prawnego pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą oraz 2) przysługiwanie świadczącemu usługę - za wykonanie usługi - wynagrodzenia pozostającego w bezpośrednim związku ze świadczoną usługą. Z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść dla świadczącego usługę. W przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, Wykonawca Zastępczy wykonuje na zlecenie Wnioskodawcy usługi budowlane spowodowane uruchomieniem procedury wykonawstwa zastępczego ze względu na niesolidność Podwykonawcy przy świadczeniu usług budowlanych. W zamian za wykonanie ww. prac Wykonawca Zastępczy otrzymuje od Spółki wynagrodzenie. Tym samym realizacja przez Wykonawcę Zastępczego usług budowlanych zamiast niesolidnego Podwykonawcy jest świadczeniem usług na rzecz Spółki. Usługi te mają charakter odpłatny i w konsekwencji podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT.
Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca zawiera z Inwestorami umowy na usługi budowlane wymienione w poz. 2-48 załącznika nr 14 do Ustawy o VAT, w których występuje w charakterze Generalnego Wykonawcy, który ponosi przed Inwestorami odpowiedzialność z tytułu wykonanych usług budowlanych, zatem wszystkie pozostałe podmioty, którym Generalny Wykonawca zleca wykonanie usług budowlanych wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do Ustawy o VAT w związku z umową na usługi budowlane podpisaną z Inwestorem, są podwykonawcami w rozumieniu art. 17 ust. 1h Ustawy o VAT. Generalny Wykonawca jest zobowiązany do prawidłowego wykonania robót budowlanych na rzecz Inwestora, a tym sam do nadzoru nad pracami Podwykonawców realizujących roboty budowlane na rzecz Generalnego Wykonawcy. W przypadku stwierdzenia nieprawidłowości w wykonaniu usług budowlanych przez Podwykonawców w odniesieniu do przedmiotu umowy, Generalny Wykonawca zobowiązany jest do ich wykonania we właściwy sposób, tak aby roboty te mogły zostać zgłoszone Inwestorowi do odbioru. Przy czym, w przypadku niesolidnego Podwykonawcy, Generalny Wykonawca może wykonać przedmiotowe usługi budowlane we własnym zakresie lub powierzyć ich wykonanie Wykonawcy Zastępczemu, w oparciu o zastosowaną procedurę wykonawstwa zastępczego. Zgodnie z powołaną wcześniej definicją - podwykonawcą jest firma lub osoba wykonująca pracę na zlecenie głównego wykonawcy. Zatem skoro Wykonawca Zastępczy wykonuje usługi budowlane zlecone przez Generalnego Wykonawcę, to tym samym działa względem niego w charakterze podwykonawcy, o którym mowa w art. 17 ust. 1h Ustawy o VAT. Należy bowiem zauważyć, że podmiotem zobowiązanym do wykonania usług budowlanych na rzecz Inwestora jako nabywcy usług jest jedynie Wnioskodawca.
Zdaniem Spółki usługi budowlane wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz Inwestora w ramach procedury wykonawstwa zastępczego nie stanowią odrębnej usługi, a umowa zawarta przez Spółkę z Wykonawcą Zastępczym jest jedynie konsekwencją stosunku prawnego istniejącego między Generalnym Wykonawcą a Inwestorem. Wnioskodawca nie nabywa usług budowlanych od Wykonawcy Zastępczego w celu zaspokojenia własnych potrzeb, lecz po to by wywiązać się z umowy na usługi budowlane podpisanej z Inwestorem. Powyższe pozwala zatem przyjąć, że w analizowanej sprawie Wnioskodawca jest głównym wykonawcą usług budowlanych w stosunku do Inwestora natomiast Wykonawca Zastępczy działa względem Wnioskodawcy w charakterze podwykonawcy, w rozumieniu Ustawy o VAT.
Z powyższego wynika, że w sytuacji gdy usługodawca świadczy jako podwykonawca usługi wymienione w poz. 2 - 48 załącznika nr 14 do Ustawy o VAT i jednocześnie spełnione są przesłanki wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 8 Ustawy o VAT, wówczas do danej transakcji znajduje zastosowanie mechanizm odwrotnego obciążenia.
Mając na uwadze powyższy tok rozumowania oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że skoro Wnioskodawca (usługobiorca) jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny oraz Wykonawca Zastępczy (usługodawca) jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, i jednocześnie Wykonawca Zastępczy wykonując usługi budowlane wymienione w poz. 2 - 48 załącznika nr 14 do Ustawy o VAT działa względem Spółki w charakterze podwykonawcy, to tym samym spełnione są przesłanki, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 17 ust. 1h Ustawy o VAT. W konsekwencji usługi budowlane realizowane przez Wykonawcę Zastępczego na rzecz Wnioskodawcy podlegają opodatkowaniu z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia, a podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku należnego jest Wnioskodawca jako nabywca usług. Tym samym faktura wystawiona przez Wykonawcę Zastępczego na rzecz Spółki, dotycząca wykonanych usług budowlanych, nie będzie zawierała stawki i kwoty podatku. Powinna natomiast zawierać adnotację „odwrotne obciążenie”.
Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a) Ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku należnego z tytułu świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 lub 8 podatnikiem jest ich usługobiorca.
Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest więc związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Związek ten może być bezpośredni lub pośredni.
Związek bezpośredni występuje wówczas, gdy nabywane towary i usługi służą dalszej odsprzedaży lub też w bezpośredni sposób wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o związku pośrednim mówimy wtedy, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania podmiotu, a więc w sposób pośredni wiążą się z działalnością gospodarczą i z osiąganymi przychodami. Pośredni związek dokonanych zakupów z działalnością gospodarczą występuje wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu, lecz wpływa na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości. Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 88 Ustawy o VAT. W treści tej regulacji ustawodawca wskazał przypadki, w odniesieniu do których nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego oraz przypadki, w których faktury i dokumenty celne nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego.
Spółka stoi na stanowisku, że przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego stanowiącego podatek należny z tytułu świadczenia usług przez Wykonawcę Zastępczego, dla których zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 lub 8 podatnikiem jest ich usługobiorca. Należy bowiem wskazać, że w przypadku usług objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia, ich nabywca ma obowiązek rozliczyć podatek należny. Przy czym jak wynika z art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a Ustawy o VAT kwota podatku należnego stanowi kwotę podatku naliczonego. Zatem określony przez Wnioskodawcę, jako nabywcę usług objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia, podatek należny stanowi jednocześnie podatek naliczony, który podlega odliczeniu.
Stanowisko, zgodnie z którym mechanizmem odwrotnego obciążenia należy objąć usługi budowlane wymienione w poz. 2-48 załącznika nr 14 do Ustawy o VAT wykonywane przez Wykonawcę Zastępczego zmierzające do usunięcia wad lub usterek, za które odpowiedzialność ponosi Podwykonawca wyrażone zostało przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 sierpnia 2017 r. nr 0112-KDIL1-2.4012.133.2017.1.AW.
Spółka jest podmiotem zobowiązanym do rozliczenia VAT po stronie podatku należnego oraz uprawnionym do odliczenia podatku naliczonego z tytułu usług budowlanych wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do Ustawy o VAT wykonanych na rzecz Spółki przez Wykonawcę Zastępczego zmierzających do usunięcia wad lub usterek, za które odpowiedzialność ponosi Podwykonawca.
opodatkowania świadczonych usług przez Wykonawcę Zastępczego zmierzających do usunięcia wad lub usterek, za które odpowiedzialność ponosi Podwykonawca jest prawidłowe,
prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu usług budowlanych wykonanych przez Wykonawcę Zastępczego jest nieprawidłowe.
Na wstępie należy zauważyć, że przy określaniu czy opodatkowanie danej czynności powinno nastąpić z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia istotne jest prawidłowe jej zaklasyfikowanie wg symbolu PKWiU. Tym samym wydając przedmiotową interpretację Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy, że Spółka zawiera umowy na usługi budowlane wymienione w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy zarówno z Zamawiającym, jak i Podwykonawcami oraz Wykonawcami Zastępczymi.
Tut. Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego towarów i usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Podkreślić należy, że kwestie dotyczące zaklasyfikowania towaru lub usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Tak więc niniejszą interpretację wydano w oparciu o informację, że Spółka zawiera umowy na usługi budowlane wymienione w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy zarówno z Zamawiającym, jak i Podwykonawcami oraz Wykonawcami Zastępczymi.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca zawiera umowy na usługi budowlane (wymienione w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy) realizowane na terytorium Polski z Zamawiającymi (Inwestorami), występując w charakterze Generalnego Wykonawcy. Konsekwencją podpisanych z Inwestorami umów o usługi budowlane, jest zobowiązanie Spółki do prawidłowego wykonania przedmiotu umowy. Na podstawie podpisanych umów Spółka otrzymuje wynagrodzenie za wykonane usługi budowlane. Spółka bierze odpowiedzialność za jakość wszystkich prac budowlanych wykonanych w ramach realizacji przedmiotowych umów.
Spółka realizuje usługi budowlane w ramach zawartych z Inwestorami umów na usługi budowlane siłami własnymi oraz korzysta z usług Podwykonawców. Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawiera z Podwykonawcami umowy na wykonanie usług budowlanych (wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy). Na podstawie podpisanych umów, Podwykonawcy są zobowiązani do należytego wykonania robót określonych w umowie, zgodnie z warunkami wskazanymi w umowie. W przypadku, gdy w budowanym obiekcie zostaną stwierdzone wady czy usterki, za które odpowiedzialność ponoszą Podwykonawcy, Podwykonawcy zobowiązani są do ich usunięcia we wskazanym terminie. Ponadto, na podstawie umowy, Spółce przysługuje kaucja gwarancyjna od Podwykonawcy, w wysokości określonej w umowie, z której Wnioskodawca ma prawo zaspokajać roszczenia, z tytułu niewykonania lub nienależytego wykonania umowy.
Konieczność naprawy wad i usterek może wystąpić: przed ostatecznym rozliczeniem kontraktu z Zamawiającym przez Spółkę, w trakcie odbioru końcowego przedmiotu kontraktu przez Zamawiającego, w okresie rękojmi lub gwarancji. W żadnym z wyżej wymienionych przypadków Spółka nie obciąża Zamawiającego kosztami usunięcia wad i usterek.
Zarówno w przeszłości, jak również w przyszłości wystąpiły lub wystąpią zdarzenia powodujące realizację usług budowlanych zmierzających do usunięcia wad i usterek, za które odpowiedzialność ponosi Podwykonawca w ramach wykonawstwa zastępczego (wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do Ustawy o VAT).
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy jest on podmiotem zobowiązanym do rozliczenia VAT po stronie podatku należnego oraz uprawnionym do odliczenia podatku naliczonego z tytułu usług budowlanych wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy wykonanych na rzecz Spółki przez Wykonawcę Zastępczego zmierzających do usunięcia wad lub usterek, za które odpowiedzialność ponosi Podwykonawca.
Jak wcześniej wskazano aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie usług, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie pozostające w bezpośrednim związku ze świadczoną usługą. Z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść dla świadczącego usługę. W analizowanej sprawie, w związku z udzieleniem Zamawiającemu (Inwestorowi) przez Wnioskodawcę gwarancji prawidłowego wykonania przedmiotu umowy - Wykonawca Zastępczy wykonuje odpłatnie na zlecenie Wnioskodawcy usługi budowlane. Tym samym czynności realizowane przez Wykonawcę Zastępczego na rzecz Wnioskodawcy, polegające na usunięciu wad i usterek stanowią świadczenie usług, które podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy.
W przedstawionych okolicznościach sprawy Wnioskodawca zawiera z Zamawiającym umowy, w ramach których wykonuje usługi budowlane wymienione w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy. Wnioskodawca występuje w charakterze Generalnego Wykonawcy i korzysta z usług Podwykonawców, którzy także świadczą na jego rzecz usługi wymienione w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność przed Zamawiającym za jakość wszystkich prac budowlanych wykonanych w ramach realizacji przedmiotowych umów. W przypadku stwierdzenia wad w przedmiocie umowy, Wnioskodawca zobowiązany jest do ich usunięcia. W przypadku, gdy w budowanym obiekcie zostaną stwierdzone wady czy usterki, za które odpowiedzialność ponoszą Podwykonawcy, Podwykonawcy zobowiązani są do ich usunięcia we wskazanym terminie. W przypadku niedotrzymania przez Podwykonawcę określonego terminu do usunięcia wad lub usterek albo odmowy usunięcia wad lub usterek Wnioskodawca jest uprawniony powierzyć usunięcie wad lub usterek Wykonawcy Zastępczemu, na koszt i ryzyko Podwykonawcy. Zatem w analizowanym przypadku Wykonawca Zastępczy wykonując usługi budowlane wymienione w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy zlecone przez Generalnego Wykonawcę (Wnioskodawcę), działa/będzie działał względem niego w charakterze podwykonawcy, o którym mowa w art. 17 ust. 1h ustawy.
Należy zauważyć, że podmiotem zobowiązanym do naprawy wad i usterek wobec Zamawiającego jako nabywcy usług jest jedynie Wnioskodawca. Świadczenia realizowane na rzecz Zamawiającego, zlecone przez Wnioskodawcę Wykonawcy Zastępczemu stanowią kontynuację umowy na generalne wykonanie usług budowlanych, w ramach której doszło do wadliwego wykonania usług budowlanych. Umowa zawarta przez Wnioskodawcę z Wykonawcą Zastępczym jest konsekwencją stosunku prawnego istniejącego między Wnioskodawcą będącym generalnym wykonawcą a Zamawiającym. Wnioskodawca nie nabywa usług budowlanych od Wykonawcy Zastępczego w celu zaspokojenia własnych potrzeb lecz po to by wywiązać się z postanowień kontraktu, w tym gwarancji lub rękojmi udzielonej Zamawiającemu. Zatem w analizowanej sprawie Wnioskodawca jest głównym wykonawcą usług budowlanych w stosunku do Zamawiającego, natomiast Wykonawca Zastępczy działa względem Wnioskodawcy w charakterze podwykonawcy, o którym mowa w art. 17 ust. 1h ustawy.
Przekładając powyższe ustalenia na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że skoro Wykonawca Zastępczy wykonuje/będzie wykonywał usługi wskazane pod poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy na rzecz generalnego wykonawcy (Wnioskodawcy), działając jako podwykonawca, o którym mowa w art. 17 ust. 1h ustawy, to tym samym w analizowanej sprawie spełnione są przesłanki wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy w zw. z art. 17 ust. 1h ustawy. W konsekwencji usługi realizowane przez Wykonawcę Zastępczego na rzecz Wnioskodawcy, wymienione w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy podlegają/będą podlegały opodatkowaniu z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia. W związku z powyższym podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku z tytułu świadczenia usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy przez Wykonawcę Zastępczego jest/będzie Wnioskodawca jako nabywca przedmiotowych usług.
Zatem, stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym jest on podmiotem zobowiązanym do rozliczenia VAT po stronie podatku należnego należało uznać za prawidłowe.
Natomiast, odnosząc do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego przez Wnioskodawcę należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca świadczy na rzecz Zamawiającego (Inwestora) usługi budowlane i z tytułu ich wykonania udziela Zamawiającego gwarancji prawidłowego wykonania przedmiotu umowy. W związku z tym w przypadku wystąpienia wad i usterek przed ostatecznym rozliczeniem kontraktu, w trakcie odbioru końcowego przedmiotu kontraktu lub w okresie gwarancji lub rękojmi, Wnioskodawca jako Generalny Wykonawca usług budowlanych zobowiązany jest do usunięcia stwierdzonych wad i usterek. Przy tym, w żadnym z wyżej wymienionych przypadków Spółka nie obciąża Zamawiającego kosztami usunięcia wad i usterek.
Analiza przedstawionych okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prawa prowadzi do wniosku, że naprawy wad i usterek dokonywane przez Wnioskodawcę, za pośrednictwem Wykonawcy Zastępczego, na rzecz uprawnionego do tego nabywcy (inwestora) nie stanowią świadczenia usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Przedmiotowe świadczenia stanowią bowiem element umowy sprzedaży, w ramach której doszło do wykonania usług, których jakość jest niezgodna z treścią umowy. Wykonanie napraw ma na celu prawidłowe wykonanie przedmiotu umowy zarówno w trakcie jej obowiązywania, w trakcie jej odbioru, jak i w okresie gwarancji lub rękojmi. Prawo do otrzymania ww. świadczeń inwestor nabył w momencie zawarcia umowy z Wnioskodawcą na wykonanie usług budowlanych. Za wykonanie prac związanych z usunięciem wad Wnioskodawcy nie przysługuje odrębne wynagrodzenie - stwierdzone nieprawidłowości są usuwane w ramach wynagrodzenia za prace wykonane w ramach umowy na generalne wykonanie usług budowlanych. Wobec tego naprawy wykonywane przez Wykonawcę Zastępczego w imieniu Wnioskodawcy na rzecz Zamawiającego w celu prawidłowego wykonania przedmiotu umowy nie stanowią odrębnej usługi, o której mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i nie podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Wykonanie zastępcze ma na celu naprawienie szkody wynikłej z nienależytego wykonania usług, ma zatem charakter odszkodowawczy. Ponadto jak wynika z wniosku Wnioskodawca obciąża Podwykonawcę poniesionymi kosztami na podstawie noty księgowej. Uprawnienie takie przysługuje Wnioskodawcy na mocy umowy z Podwykonawcą, zobowiązującej go do poniesienia kosztów ewentualnego wykonawstwa zastępczego.
W konsekwencji Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu usług budowlanych wykonanych przez Wykonawcę Zastępczego.
Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu usług budowlanych wykonanych przez Wykonawcę Zastępczego należało uznać za nieprawidłowe.
Jednocześnie należy zauważyć, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy, tj. opodatkowania świadczonych usług przez Wykonawcę Zastępczego zmierzających do usunięcia wad lub usterek, za które odpowiedzialność ponosi Podwykonawca oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu usług budowlanych wykonanych przez Wykonawcę Zastępczego.
0114-KDIP1-2.4012.452.2018.1.JŻ