Source: https://teabevara.ee/et/maksud/peatukid
Timestamp: 2019-12-14 20:38:10+00:00
Document Index: 4382648

Matched Legal Cases: ['§ 50', '§ 21', '§ 13', '§ 31', '§ 48', '§ 52', '§ 49', '§ 32', '§ 521', '§ 2', '§ 6', '§ 3', '§ 19', 'Riigikohus ', '§ 1', '§ 4', '§ 29', '§ 411', '§ 9', '§ 10', '§ 2', '§ 12', '§ 4', '§ 35', '§ 42', '§ 39', '§ 15', '§ 36', '§ 50', '§ 50', '§ 31', '§ 7', '§ 8', '§ 50', '§ 23', '§ 11', '§ 16']

Maksuteabevara ilmub Äripäeva ja KPMG koostööna.
Maksuseadused on kiiresti arenev valdkond. Kuna seadusi sageli täiendatakse ja muudetakse ning võetakse vastu nende rakendusakte, ei ole maksustamisprobleemistikus orienteerumine sugugi hõlbus. Loodame, et teabevara aitab kaasa maksustamisega kokkupuutuvate lugejate igapäevategevuse...
Sellest veebipeatükist leiate päevakajalisi vestlusi ja diskussioone maksudest. Peatükis 2.12 räägib EMTA aktsiisi talituse juhataja Kai-Liis Nõlvak, kuidas on seaduslik kodus tehtud õlle, siidri või veini müük laadal. Juttu tuleb ka e-sigarettide vedelike müügist nüüd, kus see on lubatud vaid aktsiisimärgiga....
2.1. Kuidas on maksude tegemisega läinud ja mida võiks veel teha? video
Rahandusministeeriumi asekantsler Dmitri Jegorov ja Deloitte juhtiv maksunõustaja Ivo Vanasaun räägivad, milline on keskkond, kus meie riigi maksumuudatusi ette valmistatakse, millised on olnud viimase aja muudatused ja milline on üldine hinnang. Dmitri Jegorov paneb näiteks südamele, et valitseb õigustamatult suur usk maksupoliitika kõikvõimsusse ühelt ja selle mõjudesse teiselt poolt. Veel...
2.2. Millised peaksid maksud olema? video
LHV Panga juhatuse liige ja finantsjuht Meelis Paakspuu ja Ekspress Meedia tegevjuht Argo Virkebau arutlevad, millised peaksid maksud olema ettevõtja aspektist. Meelis Paakspuu sõnade järgi peaksid maksud olema
1) sellised, et ei muuda ettevõtjat...
2.3. Kuidas saaks maksumuudatustega soodustada majanduskasvu? video
Miltton Nordicsi partner ja ärinõustaja ning endine poliitik Rannar Vassiljev ja riigikogu liige Jürgen Ligi arutlevad, kuidas oleks võimalik maksumuudatustega majandusele hoogu anda ning miks see tegelikkuses ikkagi nii keeruline on. Rannar Vassiljev toob näiteks välja, et OECD hinnangul avaldab majanduskasvule kõige negatiivsemat mõju ettevõtte tulumaks. Vaadake, mida arvas muudatustest ja...
2.4. Maksude vältimise ja optimeerimise vea piir audio
Ettekanne on salvestatud Pärnu raamatupidamiskonverentsil „Mis on vea hind?“ ning sõna saab rahandusministeeriumi maksu- ja tollipoliitika asekantsler Dmitri Jegorov.
2.5. Maksudest 2019. aastal audio
2.6. Fookuses skeemid, millega välditakse kasumi maksustamist audio
Võitlusest maksude vältimise vastu kõneleb maksu- ja tolliamet maksuauditi osakonna üksuse juht Martin Lehtis, küsib Priit Pokk Äripäeva raadiost. Juttu tuleb sellest, kuidas äriühingud üritavad kasumit varjatud kujul jaotada, milliseid skeeme kasutatakse ning millised muutused on tulemas regulatsioonides sellevastases võitluses.
Saade on salvestatud...
2.7. Võrdsem maksukonkurents e-lahendustega audio
Maksu- ja tolliameti peadirektori asetäitja Rivo Reitmann annab ülevaate, mis olukord valitseb transpordisektoris maksude osas – mis on hästi ning mis halvasti. Juttu tuleb võimalustest, kuidas koostöö abil saaks sektorist ausam keskkond.
Ettekanne on salvestatud autovedajate aastakonverentsil ja esmalt oli eetris...
2.8. Maksude optimeerimine muutus keerulisemaks audio
Külas on MTA maksude osakonna juhataja Evelyn Liivamägi, vestlust juhib Priit Pokk.
Britid on lahkumas Euroopa Liidust ja sellega seoses tuleb juttu maksuküsimustest, mida Brexit mõjutab. Saate teises pooles heidame pilgu peale olulisematele muudatustele seadusandluses – TÖR, regulaarsete dividendide maksumäära muutus, tulumaksuseaduses maksude...
2.9. Mida toob uus valitsus kaasa maksunduses? video
Aprillikuisel Pärnu Finantskonverentsil arutles Ranno Tingas ettevõtjate ja finantsjuhtidega, mida võib kaasa tuua uus valitsus, mis suunas me liigume ja mis toimub maksumaastikul nii Eestis kui ka Euroopa Liidus. Esimesed muutused võib-olla juba terendavad, aga ehk on hea meelde tuletada, mis oli vahetult pärast valimisi päevakorras ja vaadata, kui palju sellest on tänaseks veel plaanis.
2.10. Kuidas läheb Eesti majandusel? video
Kui esmapilgul vaadata, siis läheb Eesti majandusel väga hästi – ettevõtted arenevad, luuakse uusi töökohti, inimesed osalevad üha aktiivsemalt tööturul ning tööpuudus on kahanenud pea olematuks. Palgad ning sissetuleku- ja heaolutase tõusevad, isegi möödunudsügisene ja selle aasta algusessegi ulatunud Euroopa majanduse jahenemine ei tundu Eestit eriti puudutavat – elame justkui vanajumala...
2.11. Kas postipakkide maksustamisest saab kõrvale hiilida audio
Hiljuti kirjutas Äripäev ühest konkreetsest juhtumist, kuidas Facebooki kinnises grupis jagati nippe, kuidas tellida Ameerika Ühendriikide e-poest toidulisandeid selliselt, et ei peaks tollis makse maksma. Kõneleme sellest, kas tegemist on laiema probleemiga või üksikjuhtumiga, millised on probleemid ja väljakutsed pakisaadetiste kontrollimisega ning tollimaksu kogumisel. Samuti räägime...
2.12. Koduõllega seaduslikult laadale audio
Suvi ning soojemad ilmad toovad kaasa kõikvõimalikke messe, laatasid, festivale ning muid väliüritusi. Väliürituste loomulik osa on ka kaubandus, mistõttu räägime seekord, mida peab tegema, et kodus tehtud õlle, siidri või veini müük laadal oleks seaduslik. Samuti peatume põgusalt sellel, et alates 2018. aasta aprillist võib müüa e-sigarettide vedelikke vaid aktsiisimärgiga ehk kuidas see...
2.13. Pensionireformist maksunõustaja pilgu läbi audio
„Olen naljaga pooleks mõelnud, et kumb siis see suurem loll on, kas see, kes oma raha välja võtab ja ära kulutab ja tulevikus läheb seda juurde küsima, või see, kes säästab ja investeerib ja kelle käest siis küsitakse …“ nendib juhtiva ärinõustamis- ja audiitorfirma KPMG Baltics vanem-maksunõustaja ning maksuteabevara autor Einar Rosin. Arutluse keskmes on pensionireformi maksudega seotud...
2.14. Osalusoptsioon töötajale audio
Osalusoptsioonid on töötajate motiveerimiseks levinud mitmel pool maailmas, eriti idufirmade ja tehnoloogiaettevõtete hulgas. Eesti seadustes ei ole osalusoptsiooni mõistet defineeritud, aga tulumaksuseaduses on osalusoptsioone mõistet sisustamata mainitud rohkem kui kümnel korral. 2018. aastast muutis riigikogu osalusoptsioonide maksustamise senisest paindlikumaks. Kas osalusoptsioonide...
2.15. Jagamis- ja platvormimajandus maksustamise poole pealt uus audio
Kõneleme, milliseid muutusi on toonud kaasa jagamis- ja platvormimajandus maksustamise osas. Juttu tuleb sellestki, kas kõiki jagamismajanduse ettevõtteid saab mõõta ühe puuga, milliseid muutusi võib oodata Euroopa Liidu suunalt ning mida peaks meeles pidama inimene, kes kasutab neid platvorme oma töö müügiks. Külas on maksu- ja tolliameti maksude osakonna juhataja Evelyn Liivamägi. Vestlust...
2.16. Kas Eestis on toit liiga kallis? uus audio
Räägime toidukaupade käibemaksu(vabastuse) teemal.
Ülevaate olukorrast ja Euroopa trendidest selles valdkonnas teeb kaupmeeste liidu tegevjuht Nele Peil .
Urmas Vaino juhib debatti, milles osalevad riigikogu rahanduskomisjoni esimees Aivar Kokk, rahanduskomisjoni liige Jürgen Ligi, Tallinna Kaubamaja Grupi...
2.17. Kas Eesti varamaksud on liiga madalad uus audio
Käisime PwC maksukonsultatsioonide osakonna juhi Hannes Lentsiusega läbi võimalikud maksumuudatused, mida novembris riigikogu saalis arutati. Uurisime, mida tooks meile astmeline tulumaks või varade maksustamine. Vestlust vedasid Igor Rõtov ja Rivo Sarapik, intervjuu oli esmakordselt eetris Äripäeva raadio hommikuprogrammis.
3. Ettevõtlus Eestis
3.1. Ettevõtluse vormid
Ettevõtja on:
füüsiline isik, kes pakub oma nimel tasu eest kaupu või teenuseid ning kaupade müük või teenuste osutamine on tema püsiv tegevus; seaduses sätestatud äriühing.
3.2. Äriühingu registreerimine
Aktsiaseltsi või osaühingu asutamiseks sõlmivad asutajad asutamislepingu, ühe asutaja puhul võetakse vastu asutamisotsus. Asutamisleping või -otsus peab olema notariaalselt tõestatud ning selle lisana kinnitatakse ka äriühingu põhikiri.
Akt­siaselt­si või osaühin­gu ärire­gist­ris­se kand­mi­seks esi­tab ju­ha­tus aval­du­se, mil­les näi­da­tak­se...
3.3. Aruandlus
Pärast majandusaasta lõppu koostab äriühingu ju­ha­tus raamatupidamise aastaaruande ja tegevusaruande raamatupidamise seaduses sätestatud korras.
Raa­matu­pi­da­mi­se aastaaruanne koosneb •...
3.4. SEPA maksed
Ühtse euromaksete piirkonna (ingl single euro payments area, lühend SEPA) määruse jõustumisega 1) muudeti kontonumbreid ja 2) otsekorralduste asemel võeti kasutusele e-arvetel põhinev makseteenus. Riigisisestes arveldustes võeti kasutusele rahvusvahelise kontonumbri standard IBAN. Kuna SEPA-määrus muutis traditsioonilise otsekorraldusmudeli kasutamise kulukaks nii tarbijale kui ka pangale, asendati otsekorraldusmudel süsteemiga, mis lubab e-arveid tasuda ka püsimaksekorraldusena.
4. Maksukorraldus: maksumaksja õigused ja kohustused
4.1. Eesti maksusüsteem
Eesti maksusüsteem koosneb maksuseadustega sä­tes­ta­tud ja kehtestatud riiklikest maksudest ning ko­ha­li­kest maksudest, mida oma hal­duster­ri­too­riu­mil keh­tes­tab valla- või lin­navo­liko­gu kohalike mak­su­de sea­du­se alusel.
4.2. Maksukorralduse üldpõhimõtted
4.2.1. Maksuhaldur ja tema põhikohustused
Maksuhalduri ülesanded on: 1) kontrollida maksude arvestamise ja tasumise õigsust ning jälgida, et makse tasutakse ja maksusoodustusi kohaldatakse seadusega sätestatud suuruses ja korras; 2) arvestada ja määrata seadusega sätestatud juhtudel tasumisele kuuluv maksusumma ja intress ning tagastada enammakstud või hüvitatavad summad; 3) nõuda sisse maksuvõlad; 4) kohaldada maksuseaduste rikkujate suhtes seadusega lubatud sunnivahendeid ja karistusi. Maksuhaldur viib menetluse läbi võimalikult lihtsalt, kiirelt ja efektiivselt, vältides üleliigseid kulutusi ja ebamugavusi, järgides sealjuures haldusmenetluse üldpõhimõtteid ja tagades menetlusosaliste õiguste kaitse. Ta on maksude tasumise õigsuse kontrollimisel ja maksusumma määramisel kohustatud arvestama kõiki asjas tähendust omavaid, sh nii maksukohustust suurendavaid kui ka vähendavaid asjaolusid.
4.2.2. Maksukohustuslaste register
Maksukohustuslaste re­gist­ris on andmed 1) maksukohustuslaste, 2) sotsiaalmaksu­seaduse alusel kindlustatud isikute, 3) töö­tuskind­lus­tu­se sea­du­se alusel kindlustatute, 4) töö­tuskind­lus­tusmak­su ta­su­ja­te ja kinnipidajate, 5) ko­gu­mispen­sio­ni sea­du­se tä­hen­du­ses kohustatud isikute kohta. Lisaks pee­tak­se registris arvestust ka maksuseadustest tu­le­ne­va­te mak­su­ko­hus­tus­la­se rahaliste õiguste ja ko­hus­tus­te ning nende täitmise kohta.
4.2.3. Maksusaladus
Maksumenetluses kehtib harilikult keeld andmeid avaldada (vrd haldusmenetluses üldiselt kehtiv põ­himõt­e, mille kohaselt on haldusmenetlus avalik). Maksusaladus on igasugune maksumaksjat käsitlev tea­ve, sh äri- ja pangasaladus, mis 1) mak­suhal­du­ri ametnikele ja teistele teenistujatele tööko­hus­tus­te täit­mi­sel on teatavaks saanud ning 2) mida nad seadu­se kohaselt ei tohi avaldada ka pärast tee­nis­tussuh­te lõp­pe­mist. Seaduses on määratud aga ka juhud, mil teabe avaldamine on lubatud.
4.3. Maksudeklaratsioon ja maksu määramine
4.3.1. Maksudeklaratsioon ja selle parandamine
Kolme aasta jooksul võib maksumaksja oma maksudeklaratsiooni parandada – see võimalus on nii inimestel kui äriühingutel. Maksudeklaratsioon on tulu-, käibe-, aktsiisi-, tolli-, sotsiaalmaksu- ja hasartmängumaksudeklaratsioon, maksuaruanne või muu maksuhaldurile esitatav mak­su arvutamise dokument. Maksudeklaratsiooni info peab deklaratsiooni esitajale teadaolevalt olema õige ja kinnitatud maksukohustuslase, tema seadusliku esindaja, volitatud esindaja või eestkostja allkirjaga.
4.3.2. Maksusumma määramine maksuhalduri nõudel
Teatud juhtudel määrab maksuhaldur tasumisele kuuluva maksu­summ, mille määramisel võtab maksuhaldur arvesse kõiki konkreetse maksuasjaga seotud asjaolusid, mida ta peab usaldusväärseks. Kui konkreetses maksuasjas ei ole korraldatud revisjoni, võib maksuhaldur määrata maksusumma tingimusega, et täiendavate tõendusmaterjalide ilmnemisel vaadatakse maksuotsus uuesti läbi.
4.3.3. Maksuotsuse muutmine ja kehtetuks tunnistamine
Teatud tingimustel on lubatud maksuotsust muuta või kehtetuks tunnistada.
4.4. Maksunõuded ja -kohustused
Maksuseadustest või maksukorralduse seadusest tulenevad rahalised kohustused ja nõuded on:
maksukohustus; maksu kinnipidamise kohustus (kinnipidamiskohus­tus)­;...
4.4.1. Rahalise kohustuse tasumine, tagastamine ja tasaarvestamine
Maksukorralduse seaduse kohaselt on maksukohustuslane kohustatud maksusumma ja maksu kõrval­kohustustest tulenevad summad tasuma ...
4.4.2. Tagastusnõude tasaarvestamine
Maksumaksjal on õigus saada tagasi maksuhaldurile seaduses või haldusaktis ettenähtust suuremas summas tehtud makse ja rahalise kohustuse tasumisel või tasaarvestamisel tekkinud enammakse, sh makse, mis on tehtud enne kohustuse tasumise tähtpäeva.
4.4.3. Maksuvõla tasumise ajatamine, mahakandmine ja kustutamine
Maksuhalduril on õigus makseraskustes mak­suko­hus­tus­la­se, v.a maksu kinnipidaja, põhjendatud taotluse alusel aja­ta­da tema maksuvõla tasumine, mis aga ei vabasta maksukohustuslast jooksvate maksukohustuste täit­mi­sest. Maksuvõlg tasutakse selleks kehtestatud graafiku alu­sel, mille esitab maksukohustuslane ning mida mak­su­hal­dur võib muuta.
4.4.4. Intress
Kui maksukohustuslane ei ole tasunud maksu (sh avansilised maksed) seadusega sätestatud tähtpäevaks, on ta kohustatud intressi arvestama ja maksma tähtpäevaks tasumata maksusummalt. Intressi arvestatakse alates päevast, mis järgneb päevale, kui maks tuli seaduse järgi tasuda, kuni tasumise või tasaarvestamise päevani, viimane kaasa arvatud.
Rahvusvahelise ametiabi osutamisel...
4.4.5. Sundtäitmine
Maksuhaldurile on seadusega pandud kohustus sisse nõuda maksukohustuslase tasumata maksuvõlad. Sund­täit­mist reguleerivad peale maksukorralduse seaduse ka teised täitemenetlust reguleerivad õigusaktid. Peatükis on nimetatud tingimused, mille korral on maksuvõla sundtäitmine lubatud. Maksukorralduse seaduse järgi nõuab maksuhaldur esmajärjekorras sisse maksusumma, seejärel intressi.
4.5. Maksumenetlus
Üldreegelina kohaldatakse maksumenetluses haldusmenetluse seaduse sätteid, kui maksukorralduse seadus, muud maksuseadused või tolliseadustik ei sätesta teisiti.
Maksumenetlus toimub eesti keeles, kui ei ole teisiti kokku lepitud. Võõrkeelt kasutatakse maksumenetluses keeleseaduse alusel. Seejuures võib menetlusse alati kaasata tõlgi. Tõlgi kaasamise...
4.5.1. Dokumentide kättetoimetamine
4.5.2. Kaasaaitamiskohustus
Maksukohustuslane peab arvestust pidama ja maksuhaldurile teatama kõik asjaolud, mis on maksustamisel tähtsad, lisaks tuleb anda maksuhaldurile seletusi ja esitada deklaratsioone.
Maksukohustuslane ei tohi maksuhaldurit takistada menetlustoimingute sooritamisel....
4.5.3. Tõendid
Tõendeid kogub maksuhaldur maksukontrolli käigus.
Alates 01.01.2019 ei eristata maksumenetluses enam revisjoni ja ükskikjuhtumi kontrolli. Vt täpsemalt peatükist 4.5.2.
4.5.4. Maksukontroll
Alates 01.01.2019 ei eristata maksumenetluses enam revisjoni ja üksikjuhtumi kontrolli, vaid edaspidi on tegemist maksukontrolliga.
Maksukontrolli eesmärk on maksukorralduse seadus ja maksuseaduste täitmise kontrollimine, et selgitada välja kõik maksukohustusega seotud asjaolud, mis võivad maksukohustust suurendada või...
4.6. Karistused maksuõigusrikkumiste eest
Maksukorralduse seaduses (MKS) on esile toodud järgmised maksuõigusrikkumiste tüübid, neist kaks esimest võivad kaasa tuua vastutuse karistusseadustiku (KarS) alusel.
4.7. Vaidemenetlus
Maksukohustuslane või muu menetlusosaline võib esitada vaide, kui ta leiab, et maksuteate, maksuotsuse, vastutusotsuse, korralduse või maksuhalduri muu haldusaktiga on rikutud tema õigusi või piiratud tema vabadusi. Ta võib nõuda haldusakti kehtetuks tunnistamist, muutmist või uue haldusakti väljaandmist. Vaide läbivaatamisel kontrollitakse haldusakti andmise õiguspärasust ja otstarbekust. Vaideotsuseid teeb üksnes maksu- ja tolliamet.
4.8. Siduv eelotsus
Maksukohustuslasel on võimalik taotleda maksu- ja tolliametilt siduvat eelotsust. Sellega antakse maksukohustuslasele siduv hinnang tulevikus sooritatava toimingu või toimingukogumi maksustamise kohta. Teatud tingimustel on maksuhalduril võimalik siduva eelotsuse tegemisest keelduda. Eelotsuse taotluse läbivaatamise eest tasub taotleja riigilõivu. Üldist tähendust omavate eelotsuste kokkuvõtted avalikustab maksuhaldur oma veebilehel, juhindudes kohustusest hoida maksusaladust. Eelotsuse taotleja võib juba taotluse esitamisel ära märkida teabe, mille avalikustamist ta ei soovi.
4.9. Töötamise register
Alates 1. juulist 2014 peavad kõik tööd pakkuvad füüsilised ja juriidilised isikud enne töötaja tegelikku tööle asumist isiku töötamise registreerima maksu- ja tolliameti töötamise registris.
5. Tulu maksustamine
5.1. Maksustatav tulu ja kulu
Tulumaksuseaduse (TuMS) kohaselt maksavad Eestis registreeritud juriidilised isikud, riigitulundusasutused﻿, filiaalid või muud Eestis püsiva tegevuskoha kaudu tegutsevad mitteresidendid tulumaksu jaotatud kasumilt. Seega on ekslik väita, et Eestis ettevõtte tulumaksu ei ole või et ettevõtte tulumaksumäär on 0%. Erinevus võrreldes n-ö...
5.1.1. Maksustamise alused
Maksumaksja on isik, kellel tekib maksukohustus staatuse, tegevuse või tehingu alusel. Tulumaksuseaduse alusel peavad üldjuhul kõik tulusaajad tasuma tulumaksu.
Maailmatulu põhimõte ja tuluallika põhimõte Levinud rahvusvahelise praktika järgi maksustatakse residentide ja mitteresidentide tulusid...
5.1.2. Kasumi maksustamisest kõrvalehoidumise vastased meetmed
2019. aasta alguses lisati tulumaksuseadusse peatükk 101, mis sisaldab kasumi maksustamisest kõrvalehoidumise takistamise meetmeid.
Need meetmed on:
üldine kuritarvituste vastane reegel; ...
5.2. Dividendide maksustamine
5.2.1. Dividend
TuMS-i järgi peetakse dividendiks välja­makset, mis tehakse
juriidilise isiku pädeva organi otsuse alusel jaotamisele kuuluvast puhaskasumist või eelmiste majandusaastate jaotamata kasumist, ning...
5.2.2. Maksustamine dividendide väljamaksmisel
Residendist äriühing, sh ka täisühing (TÜ) ja usaldusühing (UÜ), peab maksma tulumaksu kõigilt dividendidelt ja muudelt kasumieraldistelt. Alates 2009. aasta 1. augus­tist rakendatakse dividendide maksustamise sätteid ka riigitulundusasutustele. Dividendidelt ja muudelt kasumieraldistelt makstava tulumaksu määr on 20/80. Tulumaksusumma arvutamise aluseks on dividendi või muu kasumieraldise n-ö...
5.2.3. Residendist füüsilise isiku maksustamine dividendide saamisel
Dividend on defineeritud väljamaksena, mis tehakse juriidilise isiku pädeva organi otsuse alusel
jaotamisele kuuluvast puhaskasumist või eelmiste majandusaastate jaotamata kasumist ...
5.2.4. Varjatud kasumieraldiste maksustamine
Lisaks dividendidele tehakse aktsionäridele või osanikele sageli mitmesuguseid väljamakseid kasumist või muid soodustusi dividende ametlikult välja kuulutamata. Selliseid soodustusi ja varjatud kasumi jaotamist (nt siirdehinnad) maksustatakse sarnaselt dividendidega, kui väljamakse majanduslik sisu on pigem dividend kui mõni muu väljamakse.
Kui residendist juriidilise isiku ja temaga...
5.2.5. Muude omakapitalist tehtud väljamaksete maksustamine
TuMS-i § 50 lg2 järgi maksab ­residendist äriühing tulumaksu aktsia- või osakapitali või sissemaksete vähendamisel, aktsiate, osade, osa­maksete või sissemaksete tagasiostmisel või tagastamisel või muul juhul omakapitalist tehtud väljamaksete ning makstud likvideerimisjaotiste summa osalt, mis ületab äriühingu omakapitali tehtud rahalisi ja mitterahalisi sissemakseid.
5.3. Erisoodustuste maksustamine
Erisoodustus on igasugune kaup, teenus, loonus­tasu või rahaliselt hinnatav soodustus, mis antakse erisoodustuse saajale töö- või teenistussuhte, juriidilise isiku juhtimis- või kontrollorgani liige oleku või pikaajalise lepingulise suhte eest ...
5.3.1. Lähetuskulud
Töölepingu seaduse (TLS) § 21 kohaselt on töölähetus töötaja lähetamine tööülesande täitmiseks kindlaks määratud ajavahemikuks väljapoole töölepinguga määratud töötegemise asukohta. Tööandjal on õigus töötajat lähetada kuni 30 päevaks, kokkuleppel töötajaga ka kauemaks.
5.3.2. Isikliku sõiduauto töösõitudeks kasutamise kulude hüvitamine
Tulumaksuseaduse (TuMS) § 13 lg 3 p 2 alusel ei maksustata tulumaksuga füüsilisele isikule makstud hüvitist tema kasutatava sõiduauto kasutamise eest tööülesannete täitmiseks.
Maksuvabastus laieneb TuMS-i § 31 lg 1 p 8 alusel ka mitteresidendile....
5.3.3. Koolituskulud
Sagedased on olukorrad, kus tööandja tasub töötajate eest mitmesuguste õpingute ja koolitustega seotud kulud, nt täiendus-, ümber-, diplomiõppe ja ka magistri­õppe kulud. Kui tööandja tasub oma töötaja koolituse eest, kas sel juhul tekib tööandjal maksukohustus?
TuMS sätestab, et üldjuhul on töötaja koolituskulude...
5.3.4. Kindlustuskulud
Ettevõtluse edendamiseks ja sellest tu­le­ne­va­te ris­ki­de maandamiseks kindlustavad ettevõtjad
nii ettevõt­lu­ses kasutatavat vara kui ka töötajaid. Üldju­hul kind­lus­tatakse töötajad õnnetusjuhtumi vastu, kuid tihti kan­nab...
5.3.5. Töötervishoiu kulud
Töötervishoiu ja tööohutuse seadus (TTOS) sätestab töökeskkonna kohta esitatavad töötervishoiu ja tööohutuse nõuded, mille täitmine on tööandjale kohustuslik. Näiteks peab tööandja
5.3.5.1. Kuvariga töötamine
Töötervishoiu ja tööohutuse seaduse alusel on kehtestatud kuvariga töötamise töötervishoiu ja tööohutuse nõuded (valitsuse 15. novembri 2000. a määrus nr 362). Nõuete täitmisega seotud kulusid (töökoha hindamine, tervisekontroll ja selle tulemusel rakendatavad abinõud) käsitatakse maksustamisel ­ettevõtlusega seotud kuludena, mida ei...
5.3.6. Tööandja sõiduauto kasutamine erisoodustusena
Kui tööandja annab töötajale sõiduvahendi vara tasuta või soodushinnaga kasutada tegevuseks, mis ei ole seotud töö-, ameti-, teenistus­ülesannete või tööandja ettevõtlusega, siis TuMS-i mõttes on tegemist erisoodustusega. Töötaja saab hüve, mis kuulub maksustamisele tulu- ja sotsiaalmaksuga.
Erisoodustuse hind...
5.3.7. Töötajate transport tööle ja koju
Üldjuhul maksustatakse tööandja kulutused töötajate tööle ja koju sõidutamiseks kui erisoodustus ehk tasuda tuleb tulu- ja sotsiaalmaks. TuMS-i § 48 lg 51 sätestab aga erandid, mil tööandja kulutusi töötajate sõidutamiseks elu- ja töökoha vahel...
5.4. Kingitused, annetused ja vastuvõtukulud
Ettevõttel palutakse rahastada mõnd projekti, teha annetusi või tekib vajadus koostööpartneritele midagi kinkida. Kes on külaline ja keda nimetada koostööpartneriks? Mis kvalifitseerub kingituseks ja mis on annetus? Peatükis käsitletakse residendist äriühingu tehtud kingituste ja annetuste maksustamist. Samad põhimõtted kehtivad ka püsiva tegevuskoha tehtud kingituste, annetuste ja vastu­võtukulude maksustamisel.
5.4.1. Reklaamikulude maksustamine
Paljude ettevõtete majandustegevuse huvides on vaja kaupu tasuta võõrandada – olgu need meenetena jagatavad logodega pastapliiatsid, kruusid, T-särgid, lipsunõelad, oma toodangu või vahendatava kauba näidised.
Eesti maksuseaduste kohaselt toob kaupade või teenuste tasuta võõrandamine sageli kaasa lisakulu maksukohustuse näol. Maksuhalduril on tülikas...
5.5. Ettevõtlusega mitteseotud kulud
Residendist äriühing maksab tulumaksu ettevõtlusega mitteseotud kuludelt. Kui need kulud on varem juba maksustatud erisoodustuse, kingituse, annetuse või vastuvõtukuluna, dividendide või muu kasumieraldisena, siis ei tule täiendavalt tulumaksu maksta.
Tulumaksuseadus (TuMS) ei defineeri mõistet „...
5.5.1. Nõudest loobumise maksustamine
Äritegevuses juhtub sageli, et nõuded ei laeku: ostjad ei tasu arveid, võlgnikud ei täida kohustusi. Lootusetute nõuete lõpmatu raamatupidamises hoidmine ei ole otstarbekas ja moonutab äriühingu finantstulemusi. Seetõttu kantakse lootusetud nõuded tavaliselt bilansist välja ja loobutakse nende sissenõudmisest.
Peale finantskahju võib nõudest loobumisega teatud juhtudel kaasneda...
5.6. Muud ettevõtlusega mitteseotud väljamaksed
Tulumaksuseaduse (TuMS) § 52 alusel maksab residendist äriühing tulumaksu ettevõtlusega mitteseotud väljamaksetelt. Kui neid väljamakseid on mõne teise paragrahvi alusel käsitatud erisoodustuse, kingituse, annetuse, vastuvõtukulu, dividendide, muu kasumieraldise või ettevõtlusega mitteseotud kuluna ja tulumaks on juba tasutud või kinni peetud (vt...
5.7. Maksudeklaratsioonid
Residendist juriidiline isik on kohustatud esitama mak­su- ja tolliameti mak­su­dek­la­rat­sioo­ni vormil TSD mak­sus­ta­mispe­rioo­dil﻿, s.o kalendrikuul antud erisoodustuste ja muude tehtud tulumaksuga mak­sus­ta­ta­va­te väljamaksete kohta. TSD deklaratsiooni esitamise tähtaeg on maksustamisperioodile järg­ne­va kalendrikuu 10. kuupäev.
Maksumaksja...
5.7.1. Maksudeklaratsiooni TSD lisad ja muud deklaratsioonid
Vorm TSD on tulu- ja sotsiaalmaksu, kohustusliku kogumispensioni makse ja töötuskindlustusmakse deklaratsioon. Sellel on olemas järgmised lisad:
lisa 1 – residendist füüsilistele isikutele tehtud väljamaksed, kinnipeetud tulumaks, kohustusliku kogumispensioni makse ja...
5.7.2. Raieõiguse ning metsamaterjali ostu- ja müügitehingute teatis
Metsaseaduse ning keskkonnaministri määruse nr 84 kohaselt tuleb alates 1. jaanuarist 2007 raieõiguse ja metsamaterjali ostjatel ning müüjatel (nii juriidilistel kui ka füüsilistel isikutel) esitada maksu- ja tolliametile andmed müüdud või ostetud raieõiguse või metsa­materjali kohta....
5.8. Maksusummade ümberarvestus maksustamise aluse muutumisel
Maksusumma on võimalik ümber arvestada järg­mis­te maksuobjektide puhul:
annetu­sed­ ja vastuvõtukulud (TuMS § 49, vt ptk 5.4); väljamaksed, mille...
5.9. Mitteresidendi maksustamine
5.9.1. Välismaa äriühingu filiaal
Välismaa äriühing peab oma filiaali kandma äriregistrisse, kui ta tahab enda nimel püsivalt pakkuda kaupu või teenuseid Eestis. Filiaal ei ole eraldiseisev juriidiline isik, seega vastutab filiaali tegevusest tulenevate kohustuste eest välismaa äriühing. Seaduses sätestatud juhtudel peab äriühing saama Eestis filiaali asutamise loa.
5.9.2. Püsiv tegevuskoht
Peatükis vaatleme püsiva tegevuskohaga seotud kulude maksustamist. Püsiv tegevuskoht hõlmab ka filiaali (vt ka ptk 5.1.1).
Püsiv tegevuskoht on majandusüksus, mille kaudu toimub mitteresidendi püsiv majandustegevus...
5.10. Juhatuse ja nõukogu tasude maksustamine
Tulumaksuseaduse (TuMS) kohaselt on nii residendist kui ka mitte­residendist füüsilise isiku makstavad juhtimis- või kontrollorgani liikme tasud üks maksustatav tululiik. Juhtimis- või kontrollorgan on ka juhatus ja nõukogu. Järelikult on äriühing, kes maksab oma juhatuse või nõukogu liikmele tasusid, kohustatud tasu maksmisel kinni pidama 20% tulumaksu.
5.11. Kulude mahaarvamisega seotud kohtulahendid
Eesti maksuõigus lubab maksumaksjal et­tevõt­lu­se­ga seotud kuludest tulenevalt teha kahesuguseid ma­haar­va­mi­si:
tulumaksuseaduse (TuMS) § 32 lg 1 lubab mak­sumaks­jal arvata ettevõtlustulust maha kõik mak­sus­ta­mispe­rioo­di jooksul tehtud...
5.12. Tonnaažikord
2019. aasta veebruaris võttis riigikogu vastu laeva lipuõiguse ja laevaregistrite seaduse ning tulumaksuseaduse muutmise ja sellega seonduvalt teiste seaduste muutmise seaduse, millega muuhulgas lisati tulumaksuseadusesse § 521. Lisatud sättega loodi äriühingutele, mis teenivad tulu rahvusvahelisest kaubanduslikust meresõidust, võimalus maksustada seda tonnaažikorra alusel....
6. Muud ettevõtja poolt makstavad maksud
6.1. Tulumaksu kinnipidamine väljamaksete tegemisel
Seaduse alusel on tulumaksu kinnipidaja:
residendist juriidiline isik; riigi- või kohaliku omavalitsus­üksuse asutus; füüsilisest isikust ettevõtja või tööandja;...
6.1.1. Välistöötajate maksustamine Eestis
Pärast Eesti liitumist Euroopa Liiduga kehtivad Eestis Euroopa Liidu asutamislepingust tulenevad tööjõu vaba liikumise põhimõtted. Selle tulemusena on Eesti töötajate töötamine teistes liikmesriikides suurenenud. Paratamatult tekib küsimus, kus riigis ja mis ulatuses tuleb nende töötajate töötasusid maksustada. Äriühingud on suhteid välistöötajatega mitut moodi reguleerinud. Levinuim on...
6.2. Sotsiaalmaks
Sotsiaalmaks on maksumaksjale pandud rahaline kohustis, saamaks tulu, et osutada riiklikku pensioni- ja ravikindlustusteenust.
Eestis maksab sotsiaalmaksu juriidiline isik, füüsiline isik või Eestis püsivat tegevuskohta omav mitteresident, sh välismaa äriühingu filiaal. Samuti maksab sotsiaalmaksu riik ja kohalik omavalitsus oma...
6.2.1. Sotsiaalmaksuarvestus põhikohaga töötaja eest
Sotsiaalmaksuseaduse § 2 lõigetes 2 ja 3 on sätestatud sotsiaalmaksu arvestamise põhimõtted põhikohaga töötaja eest. See tähendab, et iga töötaja (kindlustatava) kohta on kehtestatud iga kuu eest makstav minimaalne sotsiaalmaksukohustus. Arvestatud sotsiaalmaksu kohta täidab maksumaksja tulu- ja sotsiaalmaksu maksu­deklaratsiooni (vormi TSD lisa 1 või 2). Sotsiaalmaksu arvestatakse tööandja...
6.2.2. Sotsiaalkindlustuslepingud
Eesti on oma kodanike sotsiaalkindlustuse õiguste koordineerimiseks sõlminud sotsiaalkindlustuslepingud järgmiste riikidega:
Soome (1997); Ukraina (1998, uus leping 2012); Kanada (2006);...
6.2.2.1. Sotsiaalmaksu maksmise erijuhud
Sotsiaalmaksuseaduse § 6 on ette nähtud olukorrad, kus isiku eest maksab sotsiaalmaksu riik, kohalik omavalitsus või avalik-õiguslik juriidiline isik. Sotsiaalmaksu maksmise korda nimetatud erijuhtudel reguleerib rahandusministri 31. jaanuari 2003. a määrus nr 113 „Sotsiaalmaksu maksmise kord erijuhtudel”.
6.2.3. Euroopa Nõukogu sotsiaalkindlustuse määrused
Euroopa Liiduga ühinemise ja tööjõuturu avanemise järel on märkimisväärselt hoogustunud nii Eesti kodanike liikumine teistesse liikmesriikidesse kui ka teiste liikmesriikide töötajate liikumine Eestisse töötamise eesmärgil. Seetõttu on kerkinud ka maksustamise küsimused, eelkõige kus ja mis riigi seaduse alusel tuleb tasuda sotsiaalmaksu ja millele tuleks tugineda maksukohuste tekkimise riigi...
6.3. Keskmise töötasu arvutamine
6.3.1. Ajutise töövõimetuse hüvitise arvutamine ja maksmine
Tööandja hakkab kindlustatule haigushüvitist maksma haigestumise või vigastuse neljandast päevast alates kuni kaheksanda päevani 70% ulatuses töötaja keskmisest töötasust. Alates 1. jaanuarist 2017 on tööandjal võimalus haiguslehe alusel töötajale maksta sotsiaalmaksuvaba hüvitist ka teise ja kolmanda haiguspäeva eest kuni 100% töötaja keskmisest töötasust. Haigestumise või vigastuse 4....
6.3.2. Keskmise töötasu arvestamine
Töölepingu seaduse, keskmise töötasu maksmise tingimuste ja korra ning avaliku teenistuse seaduse kohaselt tekib keskmise töötasu arvutamise vajadus keskmise töötasu säilitamise, tagamise ja maksmise juhtudel ning ka puhkusetasu arvutamisel. Kohakaaslusega töötavale inimesele arvutatakse keskmist töötasu sama korra alusel kui põhikohaga töötajale. Asjakohane arvutamise kord kehtestati...
6.3.3. Puhkusetasu arvutamine
Puhkusetasu arvutamist reguleerib valitsuse 11. juuni 2009. a määrus nr 91 „Keskmise töötasu maksmise tingimused ja kord”. Määrust kohaldatakse töötaja keskmise töötasu arvutamisel ja maksmisel, sh puhkusetasu arvutamisel. Kehtib põhimõte, et kollektiiv- ja töölepingus võivad pooled kokku leppida puhkusetasu arvestamises töötajale...
6.4. Töötuskindlustus
1. jaanuarist 2002 kehtiva töötuskindlustuse seaduse (TKindlS) järgi on töötuskindlustus kehtestatud sundkindlustusena, mis tähendab, et selle tasumine on kohustuslik. Töötuskindlustuse eesmärk on maksta hüvitisi töötajatele ja ametnikele töötuks jäämise, koondamise ja tööandja maksejõuetuse korral. Töötuskindlustusmakset peavad tasuma nii kindlustatud isikud kui ka tööandjad, kuid maksete...
6.5. Kogumispensionid
Kogumispensionide seadus (KoPS) jõustus 1. oktoobril 2001 ning sellega reguleeritakse pensionisüsteemi teist ja kol­man­dat sammast.
KoPS jõustumisega rakendus...
6.6. Riigilõiv
Riigilõiv ei ole olemuselt maks, vaid selle eesmärk on, et huvitatud isik hüvitab riigi tehtava toimingu kulutused. Kui lõiv muutub riigi tegelike kulutustega võrreldes ebaproportsionaalselt suureks, võib öelda, et tegemist on varjatud maksustamisega.﻿ Lõivustatud toimingud, riigilõivu arvestamise ja tasumise korra alused, riigilõivu määrad ja kontroll riigilõivu võtmise üle on reguleeritud...
7. Kaudne maksustamine
Nii nagu teisteski Euroopa Liidu riikides, rakendatakse ka Eestis käibemaksu lisandunud väärtuse maksuna.
Nende tehingute puhul, kus kaubad liiguvad EL-i riikide vahel, kasutatakse käibemaksustamisel terminit: ühendusesisene soetamine ja...
7.1.1. Käibemaksukohustuslane
Käibemaksukohustuslane on käibemaksuseaduse (KMS) § 3 kohaselt ettevõtlusega tegelev isik, kes on registreeritud või kes on kohustatud ennast re­gist­ree­ri­ma maksukohustuslasena.
Käibemaksukohustuslane võib teatud tingimustel olla ka
7.1.1.1. Ettevõtluse mõiste käibemaksuseaduses
Käibemaksukohustuslasena registreerimisel peab isik re­gist­ree­ri­mi­seks tõen­da­ma, et ta tegeleb ettevõtlusega või alustab et­tevõt­lust. Kui isiku ettevõtlusega tegelemine või et­tevõt­lu­se alus­ta­mi­ne ei ole piisavalt tõendatud, on mak­suhal­du­ril õigus nõuda isikult lisatõendeid või koguda neid oma algatusel. Maksuhaldur otsustab registreerimise viie tööpäe­va jooksul pärast...
7.1.1.2. Käibemaksukohustuslaseks registreerimine
Käibemaksuseaduse (KMS) § 19 lõike 1 kohaselt tuleb käibemaksukohustuslaseks registreerida päevast, kui maksustatav käive (20%, 9% või 0% maksu­määraga), v.a põhivara võõrandamine, ületab kalendriaasta algusest arvates 40 000 eurot.
7.1.1.3. Riigi-, valla- ja linnaasutuste ning avalik-õiguslike isikute tegevuse maksustamine
Riigi-, valla- ja linnaasutuse ning avalik-õigusliku juriidilise isiku tegevust käsitatakse maksustamisele kuuluva ettevõtlusena üksnes juhul, kui see kujutab endast majandustegevust, mis on nimetatud Euroopa Liidu käibemaksudirektiivi 2006/112/EÜ lisas 1. Lisaks võivad nimetatud isikud olla käibemaksu maksjad...
7.1.1.4. Käibemaksukohustuslase õigused ja kohustused
Käibemaksukohustuslane (ka Eestis käibemaksu­kohustuslasena registreeritud välisriigi isik), kelle käive tekib Eestis, peab registreerimise päevast alates lisama võõrandatava kauba või osutatava teenuse maksustatavale väärtusele käibemaksu, arvutama tasumisele kuuluva käibemaksu summa, tasuma käibemaksu, säilitama dokumente ja pidama arvestust (vt...
7.1.1.5. Piiratud maksukohustuslane
Kohustus tasuda käibemaks võib tekkida ka isikutel, kelle igapäevategevus ei ole ettevõtlus, millest tekib maksustatav käive (nt avalik-õiguslik juriidiline isik, riigi-, valla- või linnaasutus või mittetulundusühing).
Käibemaksuseaduse (KMS) alusel tekib maksukohustuslasena registreerimise...
7.1.1.6. Käibemaksugrupp
Euroopa Nõukogu direktiivi 112/2006/EÜ art 11 annab liikmesriikidele võimaluse mitte maksustada seotud ette­võtete grupisiseseid tehinguid, kui isikud tegutsevad käibemaksugrupina (ingl VAT group). Käibemaksugrupina registreerimist võimaldatakse tavaliselt samas...
7.1.1.7. Käibemaksukohustuslase registrist kustutamine
Käibemaksuregistrist võidakse kustutada maksu­kohustuslase avalduse alusel või maksuhalduri algatusel.
Maksu- ja tolliameti aktiivsem kontrollitegevus käibemaksuregistrisse kantud isikute ettevõtlusega tegelemise üle on seotud pettuste kasvuga käibemaksuvallas (näiteks fiktiivsete arvete kajastamisega maksuarvestuses). Riigikohus on korduvalt juhtinud...
7.1.2. Maksustatavad tehingud
Eesti käibemaksu rakendatakse käibele, mille tekkekoht on Eesti, samuti impordile ja kauba ühenduse­sisesele soetamisele. Ekspordi ja kauba ühendusesisese käibe, samuti teenuste, mille käibe tekkekoht ei ole Eesti, maksumäär on Eestis null (s.t maksukohustuslane käibemaksu ei maksa, kuid tal on õigus...
7.1.2.1. Kaupade ja teenuste maksustamine
Käibemaksuseaduse (KMS) § 1 kohaselt maksustatakse käibe­maksuga järg­mi­sed tehingud ja toimingud:
käive, v.a maksuvaba käive, mille tek­kekoht on Eesti; kauba import Eestisse,...
7.1.2.2. Mittemaksustatavad tehingud
Käibemaksuseaduse (KMS) § 4 lg 2 on loetud tehingud, mida ei peeta käibemaksustamisel käibeks. Selliste tehingute puhul asja üleandmisel maksukohustust ei teki, kuid sisendkäibemaksu mahaarvamise õigus üleantud varade soetamisel säilib (vt KMS § 29 lg 1).
7.1.2.3. Maksuvaba käive ja maksuvaba soetus
Käibemaksustamisel on oluline tunda ja eristada tehinguid, millelt käibemaksu ei maksta. Näiteks nullprotsendilise maksumääraga maksustatava käibe ja käibe hulka mittekuuluvate tehingute (vt ptk 7.1.2.2) tarbeks tehtud kuludelt saab sisendkäibemaksu maha arvata, kuid maksu­vaba käibe puhul ei ole õigust...
7.1.2.4. Kinnisasjadega seotud tehingute maksustamine
Kinnisasi käibemaksuseaduses on sisustatud tsiviilseadustiku üldosa, asjaõigusseadusest ja korteriomandi seadustest lähtudes. Kinnisasi on maatükk, hoonestusõigus, tehnovõrk ja -rajatis, ehitis (sh ehitis kui vallasasi), korteriomand ja korterihoonestusõigus.
7.1.2.5. Kinnisasjade, metallijäätmete, väärismetalli ja metalltoodete maksustamise erikord
KMS-i § 411 kehtestab siseriiklikult kohalduva käibe­maksustamise erikorra, mille kohaselt kahe Eestis käibemaksukohustuslasena registreeritud isiku vaheline tehing maksustatakse﻿ pöördmaksustamise kaudu. Erikorra alla kuuluvad teatud tehingud kinnisasjade, metallijäätmete, väärismetalli ja metalltoodetega. Selle...
7.1.3. Maksustamise koht
Peatükis 7.1.2. „Maksustatavad tehingud ja mak­suva­ba käive” kirjeldasime tehinguid kaupade ja tee­nus­te­ga, mis kuuluvad KMS-i alusel maksustamisele. Siinses alapeatükis vaatame, kus tuleb tehingud mak­sus­ta­da.
Maksustamise koha määramine on oluline juhtudel, kui...
7.1.3.1. Kauba käibe tekkimise koht
Kauba käibe tekkimise kohta reguleerib käibemaksuseaduse (KMS) § 9. Kauba käibe tekkimise koht on Eesti, kui:
kaup toimetatakse saajale või tehakse talle muul viisil kättesaadavaks Eestis, eksporditakse Eestist või teostatakse kauba ühendusesisest käivet või tehakse Eestist...
7.1.3.2. Teenuse käibemaksustamise koht
Teenuse maksustamise kohana mõistetakse riiki, kus teenuselt arvestatakse käibemaks, mis tuleb tasuda. Maksukohustuse täitja selles riigis võib olla müüja, kes märgib käibemaksusumma arvele, või ostja, kellel tekib maksukohustus välisriigi isikult teenuse saamisel (maksustamine pöördmaksustamise kaudu). Käibemaksuseaduses (KMS) reguleerib teenuste maksustamist § 10.
7.1.4. Maksustamise aeg
Käibemaksu kohustuse tekkimise aja määrab käibe toimumise aeg.
käive tuleb deklareerida käibedeklaratsioonis; maksta riigile arvestatud...
7.1.4.1. Vautšeritega seotud tehingute maksustamine
Vautšer on vahend (olenemata, kas see on väljastatud paberkandjal või näiteks elektrooniliselt), mille kauba võõrandaja või teenuse osutaja on kohustatud vastu võtma tasuna või osana tasust kauba või teenuse eest (KMS § 2 lg 13). Vautšer ei ole näiteks allahindluskupong, mis annab õiguse saada kauba soetamisel või teenuse saamisel allahindlust, kuid mis ei anna õigust kaupa soetada või teenust...
7.1.5. Maksustatav väärtus
7.1.5.1. Käibe, ühendusesisese kauba soetamise ja saadava teenuse maksustatava väärtuse määramine
Käibe maksustatava väärtuse ja saadava teenuse maksustatava väärtuse moodustavad kauba või teenuse müügihind (millest on maha arvatud käibemaks) ning kõik muud summad, mis kauba ostja, teenuse saaja või kolmas isik tasub kauba soetamise või teenuse saamise eest kauba müüjale või teenuse osutajale.
Samamoodi arvestatakse maksustatav väärtus kauba ühendusesisesel soetamisel. ...
7.1.5.2. Maksustatav väärtus omatarbe korral
Omatarve on: maksukohustuslase ettevõtte vara hulka kuuluva kauba tasuta võõrandamine või teenuse tasuta osutamine ettevõtlusega mitteseotud ees­märgil; maksukohustuslase enda, tema töötaja...
7.1.5.3. Maksustatava väärtuse vähendamine
Käibemaksuseaduse (KMS) § 12 lõike 8 kohaselt ei sisalda maksustatav väärtus ostjale võimaldatavat hinnasoodustust, kui soodustust kohaldatakse kauba müümise või teenuse osutamise ajal ning ärieesmärgil. EL-i õigusaktid sätestavad, et maksustatav väärtus ei sisalda ka kaupade või teenuste eest varasema maksmise tõttu tehtavaid hinnaalandusi, kuid seda võimalust meie KMS ei sätesta, kuigi...
7.1.5.4. Imporditava ja eksporditava kauba maksustatav väärtus
Üldiselt moodustavad imporditava kauba maksustatava väärtuse kuni esimese sihtkohani Eesti territooriumil:
tolliseadustiku kohane kauba tolliväärtus;
kõik importimisel tasuda tulevad maksud;...
7.1.5.5. Tagatisraha maksustatav väärtus
Tagatisraha ehk pant on pakendile määratud müügiühiku hinnale lisatud ja pakendit väärtustav tasu ühe pakendi eest. Tagatisraha suurus peab olema märgitud pakendatud kauba pakendile või etiketile ja müügiarvel tuuakse see eraldi välja....
7.1.5.6. Seotud isikute omavaheliste tehingute maksustatav väärtus
Seotud isikute omavaheliste tehingute maksustamine turuhinna alusel on seadusega reguleeritud, et tõkestada maksudest kõrvalehoidumist ja maksude tasumise vältimist.
Seotud isikute omavahelistes tehingutes tuleb võtta maksustamisel aluseks turuhind, kui täidetud on järgmised tingimused:
7.1.6. Sisendkäibemaksu mahaarvamine
Teiselt käibemaksukohustuslaselt kauba soetamisel või teenuse ostmisel saab käibemaksukohustuslane maha arvata käibemaksu, kui ta kasutab kaupu või teenuseid oma maksustatava käibe, ettevõtlusega seotud tehingute (vt ka KMS § 4 lg 2) või välisriigis toimuva ettevõtluse tarbeks või omatarbeks. Sisendkäibe­maksu mahaarvamise õiguse kasutamiseks tuleb isikul registreerida end...
7.1.6.1. Ostja hoolsuskohustus
Sisendkäibemaksu mahaarvamisel peab maksukohustuslane järgima teatud hoolsusnõudeid. Hoolsusnõuded on seotud heas usus käitumise ning äris nõutava ja tavapärase hoolsusega tegutsemisega. Hoolsusnõuded erinevad tehingu eriliikides ning seega tuleb korrektselt järgida asjaomases valdkonnas kohaldatavatest seadustest või konkreetses tegevusvaldkonnas tava­pärastest tingimustest tulenevaid...
7.1.7. Käibemaksu tasumine ja tagastamine
7.1.7.1. Käibemaksu tasumine ja tagastamine Eesti käibemaksukohustuslasele
Maksumaksja arvestatud tasumisele kuuluv käibemaksu summa kajastatakse käibedeklaratsiooni 12. lahtris ning tasutakse maksu- ja tolliametile maksustamisperioodile järgneva kuu 20. kuupäevaks. Makse on tähtajaks tasutud ainult siis, kui maksusumma laekub maksu- ja tolliameti panga­kontole hiljemalt 20. kuupäeval (kui 20. kuupäev on puhkepäev, siis sellele järgnev esimene tööpäev). Hilisemal...
7.1.7.2. Käibemaksu tagastamine mitteresidentidele
Käibemaksu tagastamist välisriigi isikutele, kes ei ole Eestis registreeritud käibemaksukohustuslasteks reguleerib käibemaksuseaduse (KMS) § 35.
Välisriigi isikutele käibemaksu tagastamise põhimõtted tuginevad kogu EL-is samadele direktiividele, seepärast on need kõikides liikmesriikides...
7.1.8. Maksustamise erijuhud
7.1.8.1. Reisiteenuse maksustamise erikord
Reisiteenuse maksustamise erikord põhineb EL-i käibe­maksudirektiivi artiklitel 306–310. Erikorra eesmärk on võimaldada reisiteenuse osutajatel maksustada nende osutatavaid teenuseid lihtsustatud põhimõtte kohaselt. Reisiteenuse osutajad pakuvad sageli oma nimel teenuseid ka teistes riikides ja teevad seejuures teises riigis käibemaksuga kulusid, seetõttu tekib küsimus, kas sellist välisriigis...
7.1.8.2. Kasutatud kauba ja kunstiteose maksustamise erikord
Kasutatud kauba, originaalkunstiteose, kollektsiooni- või antiikeseme edasimüügi korral on võimalik rakendada erikorda, kui asjakohased kaubad on soetatud mittemaksukohustuslaselt või teistelt isikutelt, kellel pole sisendkäibemaksu mahaarvamise õigust. Erikorra kohaselt on käibe maksustatav väärtus kauba müügi- ja ostuhinna vahe. Erikorra rakendamine on vabatahtlik ja selle eesmärk on vältida...
7.1.8.3. Avalikul enampakkumisel müüdud kasutatud kauba, originaalkunstiteose, kollektsiooni- ja antiikeseme müügi maksustamise erikord
KMS § 42 sätestab erandi eelmises allpeatükis kä­sit­le­tud erikorda (vt 7.1.8.2. “Kasutatud kauba ja kuns­titeo­se maksustamise erikord”). Kui kasutatud kaup, originaalkunstiteos, kollektsiooni- või antiikese müüak­se avalikul enampakkumisel, on enampak­ku­mi­se korraldaja käibe maksustatav väärtus kauba müü­gihin­na ja komitendile makstava hinna vahe, mida on vähendatud selles sisalduva...
7.1.8.4. Käibemaksusoodustused välisesindustele, diplomaatidele, rahvusvahelistele organisatsioonidele, ELi institutsioonidele ja välisriigi relvajõududele
Maksusoodustused kauba impordil ja käibemaksu tagastamise põhimõtted on sätestatud KMS­-i § 39 käibemaksudirektiivi artikli 151 alusel. Paljudel juhtudel on võimalik käibemaksu tagastuse asemel rakendada siseriiklikule tehingule 0% maksumäära KMS § 15 alusel (vt selle kohta ptk 7.1.11). See kohaldub näiteks tehingutele, mida tehakse liidu institutsiooniga, ühises kaitsetegevuses osaleva NATO...
7.1.8.5. Aheltehingud
Sageli liigub kaubatehingutes arve tootjalt ostjale ühe või mitme edasimüüja või agendi kaudu, kuid kaup liigub otse tootjalt ostjale. Seega liigub kaup tavaliselt ühest liikmesriigist teise, kuid arved liiguvad eri edasimüüjate või agentide kaudu, kes asuvad eri riikides.
Sellise aheltehingu kohta, kus osalevad kolme liikmesriigi ettevõtjad, on seadusega kehtestatud ...
7.1.8.6. Tehingud maksulaos
Eesti käibemaksuseadus kehtestab maksuladude põhimõtted, mille kohaldamine tuleneb EL-i käibemaksu­direktiivist (ingl VAT warehouses). Direktiiv lubab liikmesriikidel kohaldada maksuvabastust ühenduse päritoluga kaupadele, mida ladustatakse määratud tingimustel. Varem on Eestis kohaldatud lihtsustatud maksustamise põhimõtteid tolli- ja aktsiisiladudes (vt ptk 7.2...
7.1.8.7. Kassapõhise käibemaksuarvestuse erikord
Alates 2011. aastast võivad kassapõhist käibemaksuga maksustamise korda kasutada kõik käibemaksukohustuslased, kui maksukohustuslase aastakäive ei ületa 200 000 eurot. Senini said kassapõhist käibemaksuga maksustamise erikorda rakendada vaid füüsilisest isikust ettevõtjad.
Erikorra rakendamine on vabatahtlik, seetõttu tuleb erikorra kasutuselevõtust kirjalikult teavitada kohe...
7.1.9. Digiteenuste maksustamine
Alates 2015. aastast kehtib telekommunikatsiooni, ringhäälinguteenuste ning elektrooniliselt osutatavate teenuste maksustamisel põhimõte, et kõik need teenused maksustatakse kliendi asukohariigis. See põhimõte on erinev enamiku muude teenuste maksustamisest, sest tavaliselt maksustatakse B2C-olukorras (st olukorras, kus ostja ei ole käibemaksukohustuslane ega ühendusevälise riigi ettevõtja)...
7.1.10. Aruandlus ja nõuded arvetele
Pärast käibemaksukohustuslasena registreerimist tuleb iga kuu esitada käibedeklaratsioon ja selle lisa ­(KMD INF).
piiratud...
7.1.11. Käibemaksumäärad
Eesti käibemaksu standardmäär on 20% maksustatavast väärtusest. Lisaks kehtib alandatud käibemaksumäär 9% ning teatud tehingute maksumäär on 0%.
9% käibemaksumäär rakendub järgmistele kaupadele ja teenustele: raamat ja õppevahendina kasutatav...
7.1.12. Igapäevase arvestuse pidamise kord
Käibemaksuseaduse § 36 sätestab igapäevase arvestuse pidamise põhimõtted maksukohustuslastele ja piiratud maksukohustuslastele. See kirjeldab dokumentide säilitamise korda ja loetleb tehingud, mida kirjendatakse eraldi. Igapäevast arvestust reguleerib täpsemini rahandusministri 30. aprilli 2004. aasta määrus nr 40.
Igapäevase arvestuse pidamine...
7.1.13. Käibemaksu nullmäära tõendamine
Käibemaksuseaduses (KMS) kehtivad erinevad nõuded kauba ja teenusega seotud tehingutele nullmäära rakendamise tõendamisel. Järgnevas peatükis käsitleme neid lähemalt erinevate tehingute lõikes.
Kauba ühendusesisene käive on tõendatud, kui on...
7.2. Aktsiisid uus
Aktsiisiga maksustavate toodete üldist korraldust, valdamist, liikumist ning järelevalvet liikmesriikides reguleerib Euroopa Nõukogu direktiiv 2008/118/EÜ.
Eestis kehtestab aktsiisimaksu alkoholi-,...
7.2.1. Aktsiisi maksjad
Alkoholi-, tubaka-, kütuse- ja elektriaktsiisi seadus sätestab isikud, kellel tekib aktsiisikauba tootmisel või riiki toimetamisel aktsiisi maksmise kohustus. Aktsiisi maksmise kohustuse tekkimise aluseid käsitletakse peatükis 7.2.3.
7.2.2. Aktsiisivabastused (sh ajutine aktsiisivabastus)
Ajutine aktsiisivabastus on maksukohustuse peatamine väljaspool tolli peatamismenetlust oleva aktsiisikauba tootmisel, ladustamisel, lähetamisel ja veol. Ajutist aktsiisivabastust on õigus rakendada aktsiisilaopidajal. Peatamismenetlusega tolliprotseduuril olevat kaupa ei peeta ajutises aktsiisivabastuses olevaks. Kaup muutub aktsiisiobjektiks tollijärelevalvest vabanemisel, s.o kui...
7.2.3. Aktsiisi maksmise kohustuse tekkimine ja täitmine
Alkoholi-, tubaka-, kütuse- ja elektriaktsiisi seadus sätestab eri isikutele erinevad aktsiisi maksukohustuste tekkimise alused ja kohustuste täitmise tähtajad.
Aktsiisilaopidaja maksukohustus
Aktsiisilaopidajal...
7.2.4. Pakendiettevõtja kohustused ja pakendiaktsiis
Pakendi ja pakendijäätmehoolduse põhimõtted ning eesmärgid on sätestatud Euroopa Parlamendi ja nõukogu direktiiv nr 94/62/EÜ pakendi ja pakendijäätmete kohta. Direktiivi eesmärk on ühtlustada pakendi- ja pakendijäätmekorraldust liikmesriikides, vältida ja vähendada...
7.2.5. Raskeveokimaks
Raskeveokimaksuga maksustatakse veoste vedamiseks ette nähtud 12-tonnise või suurema registri- või täismassiga veoautod ja autorongid (raskeveokid). Raskeveokimaksu rakendatakse 1. jaanuarist 2004.
Raskeveokimaksu peavad maksma Eestis...
7.2.6. Tubakaaktsiisi objektid ja määrad
Tubakaaktsiisiga maksustatakse järgmised tubakatooted: sigar, sigarillo, sigaret ja suitsetamistubakas ja alternatiivne tubakatoode.
7.2.7. Alkoholiaktsiisi objektid ja määrad uus
Alkoholiaktsiisiga maksustatakse Eestis toodetud, Eestisse teisest liikmesriigist toimetatud ja Eestisse kolmandatest riikidest vabasse ringlusse imporditud alkohol. Aktsiisiga maksustatakse õlu, vein, kääritatud jook, vahetoode (nt 18% etanoolisisaldusega portvein) ja muu alkohol (nt piiritusjook). Alkoholi eri liikidesse määramine tugineb kombineeritud nomenklatuuri ehk KN-kaubakoodidel (...
7.2.8. Kütuse- ja elektriaktsiisi objektid ja määrad
Kütuse- ja elektriaktsiisiga maksustatakse teatud energiatooteid, mille määratlus tugineb KN-kaubakoodidele, mis on sätestatud alkoholi-, tubaka-, kütuse ja elektriaktsiisi seaduse §-s 19.
Aktsiisiga maksustatav kütus on pliivaba bensiin, plii- ja lennukibensiin, petrooleum, diislikütus,...
7.3. Tollimaks ja kauba deklareerimine
Euroopa Liiduga ühinemine 1. mail 2004 tõi kaasa muudatusi tollisuhtlemises nii ühenduse riikide kui ka kolmandate riikidega. Tuli hakata tegutsema uues õigusruu­mis, mida reguleerivad Euroopa Liidu õigus­ak­tid.
Euroopa Liidu üks põhimõte on kaupade vaba lii­ku­mi­ne. See vabadus tugineb Euroopa Ühenduse asu­ta­misle­...
7.3.1. Tolliväärtus
Imporditud kauba tolliväärtus on tehinguväärtus ehk ekspordiks Euroopa Liidu tolliterritooriumile müü­dud kauba eest tegelikult makstud või makstav hind, mil­le­le lisanduvad:
komisjoni- ja vahendustasu
7.3.2. Kauba lubamine vabasse ringlusesse
Vabasse ringlusse lubamise tolliprotseduuri rakendamist reguleerivad EL-i tolliseadustik...
7.3.3. Transiit
Transiit on tolliprotseduur, mis võimaldab tollijärele­valve all (maksud tasumata) vedada ühenduseväliseid ja ühenduse kaupu EL-i tolliterritoo­riumil lähtetolliasutusest sihttolliasutusse. Seejuures on võimalik kauba liikumine üle piiri või läbi eri territooriumide.﻿ Transiiti on kerge korraldada ning sellega hoiab kulusid kokku kaupade vedamisel mitme tolliterritooriumi kaudu.
7.3.4. Tolliladustamine
Tolliladustamise tolliprotseduur võimaldab tollilaos ladustada kaupa ajutise ladustamise deklaratsiooniga, milles on märgitud ladustamise koha loa number. Ladustamisele saab paigutada:
mitteühenduse kaupa impordimaksude (tollimaks, käibemaks, aktsiisimaks) tasumise ja...
7.3.5. Seestöötlemine
Seestöötlemine võimaldab liiduvälist kaupa töödelda ilma, et tekiks kauba sisseveol maksude tasumise kohustus. Seestöötlemisel ei rakendata kaubanduspoliitilisi meetmeid (nt koguselised piirangud), v.a. sisseveoga seotud meetmed.
Seestöötlemise loa taotlemisel tuleks hinnata kauba importimisel tekkivaid maksukohustusi, sest ainult käibemaksu tasumise...
7.3.6. Ajutine importimine
Ajutise impordi protseduur võimaldab ühenduse tolliterritooriumil kasutada reekspordiks mõeldud ühendusevälist kaupa, mis on täielikult või osaliselt vabastatud imporditollimaksudest, mille suhtes ei ole kohaldatud kaubanduspoliitilisi meetmeid. Ajutise impordi protseduur rakendub kaupadele, mis ei ole läbi teinud mingeid muutusi, välja arvatud kasutamisest tingitud tavaline amortisatsioon....
7.3.7. Välistöötlemine
Välistöötlemise protseduur võimaldab ühenduse kaupa ühenduse tolliterritooriumilt ajutise töötlemise eesmärgil eksportida ja töötlemisel saadud tooteid täielikult või osalise imporditollimaksust vabastamisega lubada vabasse ringlusse.
Välistöötlemise protseduurile ei või suunata ühenduse kaupu:...
7.3.8. Ekspordi tolliprotseduur
Ekspordi tolliprotseduuri rakendatakse kaubale, mis toimetatakse Euroopa Liidu tolliterritooriumilt välja.
Ekspordi erand on välistöötlemine.
Ekspordi tolliprotseduuri rakendamine Ekspordi tolliprotseduuri reguleerivaid...
7.3.9. Vabatsoonid ja vabalaod
Vabatsoon on ühenduse tolliterritooriumi osad või tolliterritooriumi rajatised, mis on ülejäänud tolliterritooriumist eraldatud piirdega ning nõuetekohaste sisse- ja väljapääsudega, mis kuuluvad tollijärelevalve alla ja kus on teatud reegleid järgides võimalik kaupu töödelda ja ladustada.
Vabatsooni paigutatud ühenduseväline kaup on...
7.3.10. Tollivõlg
Kui toll nõuab, et tollivõla tasumise kindlustamiseks tuleb esitada ta­ga­tis, siis esitab selle isik, kellel tekib või võib tekkida tollivõlg. Tollivõlg võib tekkida impordil või ekspordil seoses nõutud summa tasumata jätmisega või tulenevalt rikkumisest (nt ajutise ladustamise tähtaja ületamisest).
Ühe tollivõla puhul nõuab toll ainult ühe tagatise...
7.3.11. Tollialaste õigusaktide rikkumine
Tollialaste õigusaktide rikkumine on sätestatud nõuete eiramine ja kauba ebaseaduslik üle tollipiiri toi­me­ta­mi­ne või toimetamata jätmine või tollijärelevalve all oleva kaubaga toimingute ja tehingute tegemine tolli loata. Rikkumistega seotud sätteid re­gu­lee­rib Eesti tolliseadus.
Eesti tolliseaduse kohaselt on tollialaste õigusaktide rik­ku­mi­ne:...
7.3.12. Kvoodid, litsentsid ja eksporditoetused
Mittetariifsete (koguseliste) kvootidega on määratud aastane impordimaht, kui pal­ju saab importida Euroo­pa Liidu territooriumile va­bas­se ringlusesse. Kvoodid on kõigile Euroopa Lii­du liikmesriikidele ühised.
Koguselisi kvoote rakendatakse terasetoodetele, rõi­vas­te­le ja tekstiiltootele, jalatsitele ning port­se­...
7.3.13. Tollis esindamine
Tollis esindamist reguleerivad EL-i tolliseadustik, tolliseadustiku rakendusaktid ja Eesti tolliseadus.
Isik võib kooskõlas EL-i tolliseadustiku artikli 5 lõikega 1 määrata tolliga suhtlemiseks esindaja. Esindaja teeb tollieeskirjades ette nähtud toiminguid ja täidab tollieeskirjades ette nähtud formaalsusi. Esindaja peab olema Eesti isik, välja...
7.3.14. Tagatis
Tagatise valdkonda reguleerib EL-i tolliseadustik (artiklid 89–98) koos mõningate erisätetega. Tagatis jaguneb üld- ja üksiktagatiseks. Tagatise esitamiseks peab isik esitama maksu- ja tolliametile taotluse.
7.3.15. Euroopa Liidu tolliseadustik
Muudatused rahvusvahelises kaubanduskeskkonnas, eelkõige infotehnoloogia kasutamise kiire ja pöördumatu kasv ning elektroonilise andmevahetuse areng hoiavad tollitöö olemuse pidevas muutumises. Samal ajal on tollivaldkonna eesmärk hõlbustada kaubandust riikide vahel ja tõhustada selle turvalisust ning ohutust ühiskonnale. Nende eesmärkide täitmiseks on vajalik tollialaste õigusaktide...
7.3.16. Maksu- ja tolliameti elektroonilised süsteemid
Maksuamet on rakendusse võtnud IT-süsteeme, et tagada tolliformaalsuste täitmise kiirus ja paberita tollivormistus.
Complex on andmetöötlussüsteem, milles töödeldakse ja hallatakse tollideklaratsioone.
Complexi süsteemi kaudu saab isik...
7.3.17. Reisija tolliformaalsused
Reisija on ühendusevälisest riigist Eestisse või Eestist ühendusevälisesse riiki liikuv füüsiline isik, sõltumata tema siirdumise eesmärgist. Reisijatega seonduvaid tolliformaalsusi reguleerivad Euroopa Liidu (EL) tolli­seadustik, EL-i tolliseadustiku rakendusaktid, Eesti tolliseadus ja muud õigusaktid.
Reisija ühendusevälisest riigist...
7.3.18. Volitatud ettevõtja staatus
Volitatud ettevõtja staatusega ettevõtet peetakse turvaliseks ja usaldusväärseks partneriks. Ühenduse territooriumil asutatud ettevõtetel on võimalik taotleda volitatud ettevõtja (ingl AEO – authorized economic operator) staatust. Volitatud ettevõtjale kehtib tollivormistustel mitu lihtsustust.
7.4. Intrastati aruanne
Intrastat (Intra EC Trade Statistics) on andmete kogumise süsteem Euroopa Liidu riikide omavahelise kaubanduse kohta. Eestis kogub ja töötleb Intrastati andmeid statistikaamet.
Intrastati aruande esitamise kord
Intrastati aruande peavad esitama ettevõtted, kes on registreeritud Eestis käibemaksukohustuslaseks ning kelle...
8. Ettevõtete ühinemise, jagunemise ja muude reorganiseerimise juhtumite maksustamise aspektid
8.1. Maksustamine ettevõtete ühinemisel
Äriühingute ühinemine on sätestatud äriseadustiku 31. peatükis.
Ühineda võivad vaid Eesti äriregistrisse kantud sama või eri liiki äriühin­gud, kui seaduses ei ole sätestatud teisiti. Samuti võib Eesti äriühing (aktsiaselts või osaühing) ühineda teise Euroopa Majanduspiirkonna...
8.2. Ettevõtte jagunemine ja maksustamine
Äriühingu jagunemine toimub äriseadustiku 32. pea­tü­kis­­­ sätestatud korras. Selle alusel on äriühin­gu jagunemine võimalik likvideerimismenetluseta­
jao­­tumise või...
8.3. Ettevõtte likvideerimine
Ettevõtte likvideerimine ehk lõpetamine on sätestatud äri­seadustikus.
Kui äriühingu osanikuks või aktsionäriks on füüsiline isik, maksustatakse juriidilise isiku likvideerimisel maks­tav likvideerimisjaotis inimese tuluna osas, mis üle­tab...
9. Rahvusvahelised maksustamise aspektid uus
9.1. Maksustamise alused
Peatükis käsitleme maksustamise erisusi olukorras, kus välisfirmad saavad tulu Eestis toi­mu­vast äritegevusest. Tavaliselt on Eesti ettevõttel kohustus mitte­residendile makstavalt tasult tulumaks kinni pidada, kuid kehtivad ka erandid, kus mitteresident on kohustatud iseseisvalt Eestis tulumaksu arvestama ja tasuma. Samuti käsitleme põgusalt asjaolusid, millega peab arvestama välisriigist...
9.1.1. Rahvusvahelised maksumäärad
KPMG International Tax Center on uurinud ettevõtete tulumaksumäärasid alates 2006. aastast.
Tabel. Valik ettevõtete tulumaksumäärasid eri riikides 2017. aastal
Ameerika Ühendriigid...
9.2. Mitteresidendi maksustamine tulumaksuseaduse alusel uus
Mitteresidendi Eestis maksustatava tulu lõplik loetelu on sätestatud tulumaksuseaduse (TuMS) §-s 29 ning talle tehtavatelt väljamaksetelt tulumaksu kinnipidamise tingimused ja määrad §-des 41 ja 43. Järelikult peab Eestis registreeritud äriühing arvestama, et välismaa äripartneriga (kes võib olla ka emaettevõte) tehingute tegemisel tuleb teatud liiki tasudelt Eestis tulumaks kinni pidada ning...
9.3. Maksulepingud
Et maksumaksja tulu rahvusvaheliste tehingute korral ei muutuks kahekordse maksustamise objektiks või ei jääks teatud tingimustel koguni maksustamata, on laial­da­­­selt levinud riikidevaheliste maksulepingute sõlmi­mi­­­­ne. Nagu ka maksulepingu täielik nimetus üt­leb, taot­­­­levad nimetatud lepingud riikidevahelise tulu- ja ka­­­­pitalimaksuga topeltmaksustamise vältimist ning määravad...
9.3.1. Kehtivate maksulepingute nimekiri
Eestil on sõlmitud ning jõustunud tulu- ja kapitalimaksuga topeltmaksustamise vältimise ja maksudest hoidumise tõkestamise lepingud tabelis nimetatud riikidega.
Tabel. Eestiga t...
9.3.2. Lepingutes sätestatud tingimuste rakendamine
Selgitame, kuidas toimida, et rakendada maksulepingu soodustingimusi.
Maksulepinguga ei kehtestata mitteresidendile täiendavat maksukoormust, vaid lepingu tingimused kehtivad ainult juhul, kui asjaomase tulu maksustamine on ette nähtud ka Eesti tulumaksuseaduse (TuMS-i) alusel. Kui välis­riigiga sõlmitud lepingus või muus rahvusvahelises lepingus,...
9.3.3. Ärikasumite maksustamine
Maksulepingute artikkel 7 kehtestab põ­himõt­ted, kuidas Eesti võib maksustada nende riikide ette­võ­te­te kasumit, millega on sõlmitud maksulepin­gud.
Ni­me­tatud artikli esimene paragrahv sätestab, et nen­de rii­kide ettevõtete ärikasumit maksustatakse Ees­tis vaid siis, kui mitteresidendi äritegevus toimub Ees­tis asu­va pü­si­va tegevuskoha kaudu...
9.3.4. Dividendi maksustamine
Dividendi väljamaksmisel tekib kohustus tasuda tulumaks tulumaksuseaduse (TuMS) § 50 lg 1 alusel. Erandid selle kohta on sätestatud TuMS § 50 lg-s 11.
9.3.5. Intresside maksustamine
Maksulepingutes käsitatakse intressidena tulu iga liiki võlanõuetest ja eriti tulu valitsuse väärtpaberitest, võla­kohustustest ja obligatsioonidest, sh selliste väärt­paberite, võlakohustuste ja obligatsioonidega kaasnevatest preemiatest ning auhindadest.
Võlanõuded võivad olla tagatud hüpoteegiga, aga see ei ole siin...
9.3.6. Kasutustasude maksustamine maksulepingutes
Maksulepingutes esitatud maksustamise põhimõtteid rakendatakse ainult juhul, kui makstakse selliseid ­kasutustasusid, millele ei laiene tulumaksuvabastus TuMS-i § 31 lõike 4 alusel (vt lähemalt ptk 9.2 „Sidusettevõtete litsentsitasud”).
9.3.7. Kinnisvaratulu ja kapitali juurdekasvu maksustamine
Kinnisvarast saadud tulu maksustatakse selles riigis, kus kinnisvara asub. Kinnisvara määratlemisel lähtutakse tähendusest, mis sel on lepinguosalise riigi seaduste alusel, kus vara tegelikult asub. Igal juhul hõlmab see aga kinnisvara päraldisi, põllumajanduses ja metsanduses kasutatavaid seadmeid ning eluskarja, maaomandit käsitleva üldise seadusega sätestatud õigusi, ehitisi, optsioone ja...
9.3.8. Topeltmaksustamise vältimine
Kui maksuleping võimaldab piiratud või piiramatu maksustamisõiguse riigile, kus tulu tekkis, siis võib juhtuda, et sama tulu maksustatakse kaks korda. Seda on võimalik vältida, kui juba maksustatud tuludele antakse mak­suva­bas­tu­s. Maksuvabastuse tingimused võivad olla sätestatud riigisiseses seaduses (ühepool­ne maksuvabastus) või maksulepingus (ka­he­pool­ne maksuvabastus).
9.4. Mõningad maksustamise aspektid investeerimisel Läti ja Leedu Vabariiki
9.4.1. Tulude maksustamise põhimõtted Leedus
Kasutatavamad ettevõtluse vormid Leedus on väikepartnerlus (MB), osaühing (UAB) ja aktsiaselts (AB). Asutada saab ka filiaale. Samuti võivad välisfirmad avada Leedu esinduse, kuid see ei või tegeleda äriga.
Ettevõtete üldine tulumaksumäär Leedus on alates 2010. aastast 15%. Väikettevõtetele, mille keskmine töötajate arv on kuni 10 ja mille maksustatav...
9.5. Mitteresidendist füüsilise isiku maksustamine
TuMS-i kohaselt peetakse füüsilist isikut Eesti residendiks, kui
tema elukoht on Eestis; kui ta viibib Eestis 12 järjestikuse kalendrikuu jooksul...
9.5.1. Mitteresidendist füüsilise isiku maksustamine tulumaksuseaduse alusel
Eestis maksustatavate tulude ja maksuvabastuste nimekiri on tulumaksuseaduses (TuMS) toodud ammendava loeteluna.
Mitteresidendist füüsiline isik maksab Eestis tulumaksu ainult Eestis asuvatest tuluallikatest saadud tulult. ...
9.5.2. Mitteresidendist füüsilise isiku maksustamine, kui Eestil on tema päritoluriigiga maksuleping
Kui Eestil on sõlmitud välisriigiga maksuleping ja Eesti tuluallikast saadud väljamakse saaja on teise lepinguosalise riigi resident, piirab maksuleping mitmel juhul Eesti maksustamisõigust välisriigi kasuks.
9.5.3. Mitteresidendist füüsilisele isikule tehtud väljamaksete maksustamine sotsiaalmaksuga
Mitteresidendist füüsilisele isikule tehtud väljamaksete maksustamist sotsiaalmaksuga mõjutab töö tegemise koht. Mitteresidendile tehtud väljamaksed maksustatakse sotsiaalmaksuga Eestis, kui mitteresidendi töö tegemise koht on Eesti.
Üldiselt maksustatakse töö riigis, kus seda tehakse...
9.6. Mitteresidendist ettevõtte tegutsemisvõimalused Eestis
Mitteresidendist ettevõtte võimalused tegutseda Eestis leiavad käsiraamatu siinses osas käsitlemist maksustamise seisukohalt. Välismaised ettevõtted, kelle tegevus Eestis on pii­ra­tud, võiksid võrreldes filiaali või tütarettevõtte asutamisega kaaluda vähemkulukaid esindatuse viise. Käsitleme nelja võimalust, kuidas mitteresident saab olla Eestis esindatud, olles sealjuures äriregistris re­gist­ree­ri­ma­ta. Vaatleme nende variantide maksustamise as­jaolu­sid tulu-, sotsiaal- ja käibemaksu seisukohast.
9.6.1. Püsiva tegevuskoha registreerimine maksuametis
Tulumaksuseaduse (TuMS) § 7 kohaselt on püsiv tegevuskoht majandusüksus, mille kaudu toimub mitteresidendi püsiv majandustegevus Eestis. Püsiv tegevuskoht tekib geograafiliselt piiritletud või liikuva iseloomuga majandustegevuse tulemusena või mitteresidendi nimel lepinguid sõlmima volitatud esindaja kaudu Eestis toimuva majandustegevuse tulemusena.
Mitteresidendil võib Eestis tekkida...
9.6.2. Töötaja palkamine Eestis
Kui mitteresidendil ei teki püsivat tegevuskohta, sest tema töötajad tegelevad siin näiteks abistava iseloomuga valdkondades või neil ei ole õigust sõlmida lepinguid, võib mitteresident registreerida end Eestis tööandjana.
Eestis tegutsevaks tööandjaks võib pidada mitteresidenti, kes on palganud töötajaid, kelle...
9.6.3. Tegevus sõltuva agendi kaudu
Mitteresidendi agendina võib Eestis tegutseda
mit­tere­si­den­di Eestisse palgatud töötaja, siin registreeritud füüsilisest isikust ettevõtja või juriidiline isik....
9.6.4. Müük Eestis sõltumatu agendi kaudu
Sõltumatu ja sõltuva agendi maksustamist võib kä­sit­le­da erinevalt ainult siis, kui Eestil on mitteresidendi asu­kohariigiga sõlmitud maksuleping.
Maksuleping sätestab, et mitteresidendist ettevõttel ei loeta olevat Eestis püsivat tegevuskohta, kui tema ärite­ge­vus toimub siin ainult maakleri, komisjonäri või mõne teise sõltumatu esindaja kaudu eeldusel, et sel­li­sed isikud...
9.6.5. Mitteresidendi maksuesindaja
Mitteresident võib kasutada maksuseadustest tu­le­ne­va­te kohustuste täitmiseks maksuesindaja teenuseid. Maksuesindaja kasutamine on maksukorralduse sea­du­se § 8 tulenev võimalus, mille kasutamine Eestis on vabatahtlik. Paljudes riikides on maksuesindaja ka­su­ta­mi­ne sätestatud kohustusena.
Maksuesindaja teenuseid võib kasutada kõigi mak­susea­dus­test tulenevate kohustuste...
10. Siirdehinnad
10.1. Siirdehindade maksuregulatsioon 2007. aastast
Kuni 2006. aasta lõpuni olid Eestis siirdehindade maksustamise põhimõtted sätestatud väga üldiselt. Kehtinud tulumaksuseaduse (TuMS) kohaselt peab seotud isikute vahel tehtava tehingu väärtus olema samaväärne omavahel mitteseotud isikute sarnaste tehingute väärtusega ehk turuväärtusega (TuMS § 50 lg 4). Kui seotud isikud sooritavad omavahel tehingu, mille väärtus ei ole turuhinna kohane, on...
10.2. Siirdehinna turuväärtuse määramise meetodid
Kuni 2006. aasta lõpuni võis maksuhaldur kasutada siirdehindade turuväärtuse määramiseks kolme meetodit. Uue siirdehinna määruse alusel on lisandunud veel kaks meetodit. Seega on edaspidi võimalik siirdehinna turuväärtuse määramiseks kasutada viit meetodit.
Võrreldava hinna meetod...
10.3. Riikidepõhine aruanne
Euroopa Liidu, OECD ja G20 riigid on seadnud eesmärgiks luua õiglasem, läbipaistvam ja tõhusam maksustamine, millega toetada jätkusuutlikku kasvu ning investeeringuid. OECD maksubaasi kahanemise ja kasumi ümberpaigutamise alase tegevuskava (ehk BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) tegevuskava) raames töötati välja muude initsiatiivide seas ka riikidepõhine aruanne, mille esitamise...
11. Muud maksustamise juhtumid uus
11.1. Füüsilise isiku maksustamine uus
11.1.1. Residendist füüsilise isiku tulu
Tulumaksuseaduse kohaselt on füüsiline isik resident, kui:
tema elukoht on Eestis või; ta viibib Eestis 12 järjestikuse kalendrikuu jooksul vähemalt 183 päeval. ...
11.1.2. Mahaarvamised füüsilisest isikust maksumaksja tulust uus
Füüsilised isikud, sh ettevõtjana registreeritud füüsilised isikud, võivad oma maksustatavast tulust teha mitmeid mahaarvamisi.
Tulust võib maha arvata: maksuvaba tulu (TuMS § 23), täiendava...
11.1.3. Residendist füüsilise isiku tulu deklareerimine ja tulumaksu tasumine uus
Residendist füüsiline isik on kohustatud esitama maksu- ja tolliametile tuludeklaratsiooni eelmise aasta tulude kohta hiljemalt järgmise aasta 30. aprilliks. Maksu- ja tolliameti e-teenuste vahendusel on tuludeklaratsiooni võimalik esitada alates maksustamisperioodile järgneva aasta 15. veebruarist. Tulumaksuga maksustamise periood on kalendriaasta.
Tulumaksu kinnipidaja on...
11.1.4. Mitteresidendist füüsilise isiku maksustamine
Mitteresidendist füüsiline isik maksab Eestis tulu­maksu ainult Eestis asuvatest tuluallikatest saadud tulult.
Mitteresidendi maksustatavad tulud Kõik rahalised tasud, mida makstakse töötajale või ametnikule või töövõtu-, käsundus- või muu teenuse osutamiseks sõlmitud...
11.1.5. Laevapere liikme tasu maksustamine
2019. aasta veebruaris võttis riigikogu vastu laeva lipuõiguse ja laevaregistrite seaduse ning tulumaksuseaduse muutmise ja sellega seonduvalt teiste seaduste muutmise seaduse, millega muuhulgas kehtestati laevapere liikmele makstud töötasu maksustamise erikord.
Kuna laevapere liikme tasult arvutatud tulumaks kvalifitseerub riigiabiks, eeldab see...
11.2. Mittetulundusühingute ja sihtasutuste maksustamine
Mittetulundusühingute, sihtasutuste ja usuliste ühenduste (edaspidi „ühing“) maksustamisel peab eraldi käsitlema ühinguid, kes on kantud või kandmata maksu- ja tolliameti otsusega kinnitatud tulumaksusoodustusega mittetulundusühingute, sihtasutuste ja usuliste ühenduste nimekirja (edaspidi „nimekiri“).
11.2.1. Tulumaksusoodustusega nimekirja kandmise tingimused
Tulumaksuseaduse (TuMS) § 11 kohaselt kinnitab alates 1. jaanuarist 2015 maksu- ja tolliamet pärast asjatundjate komisjonilt soovituse küsimist oma otsusega mittetulundusühingute, sihtasutuste ja usuliste ühenduste nimekirja.
Nimekirja...
11.2.2. Mittetulundusühingute ja sihtasutuste tulumaksustamine
Mittetulundusühingutele (MTÜ) ja sihtasutustele (SA) kehtivad tulumaksuseaduse sätted sarnaselt teiste juriidiliste isikutega. Seaduses on kehtestatud mõned maksustamise erisused.
Erisoodustuste maksustamisel ei ole MTÜ-dele ega SA-dele sätestatud soodsamaid tingimusi....
11.2.3. Mittetulundusühingute ja sihtasutuste käibemaksukohustus
Teatud tingimuste korral võib ka mittetulundusühingutel ja sihtasutustel tekkida käibemaksukohustus (vt ptk 7.1.1).
Kui ühing tegeleb lisaks mittetulunduslikule tegevusele ka ettevõtlusega (ettevõtluse mõiste kohta vt ptk 7.1.1.1), tekib tal käibemaksukohustus...
11.2.4. Käibemaksusoodustused
Käibemaksuseaduse (KMS) § 16 lg 1 punkti 3 kohaselt on käibemaksust vabastatud teenused, mida mittetulundusühingud osutavad oma liikmetele tasuta või liikmemaksu eest.
Käibemaksust on vabastatud spordirajatise või spordivahendite kasutamise teenus, mida mittetulundusühing või sihtasutus osutab füüsilisele isikule....
11.3. Füüsilisest isikust ettevõtja tulude maksustamine uus
Füüsilisest isikust ettevõtja (FIE) ei ole tulumaksuseaduse (TuMS) kontekstis eraldi maksumaksja kategooria, vaid ettevõtlustulu on füüsilise isiku tulu liik, millele võivad lisanduda ka teised. Muude tululiikide maksustamine ja kogutulust mahaarvamine toimub FIE puhul samade reeglite alusel nagu kõikidel teistel füüsilistel isikutel.
FIE tuleb kanda...
Lisa 1. Lähetusotsus (ainult veebis)
Lisa 2. Lähetuskulude aruanne (ainult veebis)
Lisa 1. Avalduste ja deklaratsioonide lingid maksu- ja tolliameti kodulehel 2017 (ainult veebis)
Lisa 1. Avalduste ja tõendite lingid maksu- ja tolliameti kodulehel 2015 (ainult veebis)