Source: https://interpretacje-podatkowe.org/korekta/0113-kdipt1-1-4012-704-2018-2
Timestamp: 2019-04-21 20:49:24+00:00
Document Index: 104882172

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 91', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 91', 'art. 91']

♦ › Korekta › 0113-KDIPT1-1.4012.704.2018.2
Brak obowiązku korekty odliczonego VAT związanego z zaliczką zapłaconą na poczet nabycia lokalu
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 sierpnia 2018 r. (data wpływu 31 sierpnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 03 października 2018 r. (data wpływu 05 października 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego związanego z zaliczką zapłaconą na poczet nabycia lokalu - jest prawidłowe.
W dniu 31 sierpnia 2018r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego związanego z zaliczką zapłaconą na poczet nabycia lokalu.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 03 października 2018 r. (data wpływu 05 października 2018 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy.
W dniu 4 lutego 2014 r. Zainteresowana wraz z mężem wpłacili zaliczkę na apartament wczasowo-mieszkalny typu condohotel w ... za kwotę 49.200 PLN (40.000,- + 9.200,-VAT).
Wcześniej 24 stycznia 2014 r. Wnioskodawczyni złożyła deklaracje NIP-7 i VAT-R do Urzędu Skarbowego w ....
W dniu 4 listopada 2014 r. Wnioskodawczyni z US w ... otrzymała zwrot podatku VAT w wys. 9.200 PLN.
Od pierwszego kwartału 2014 r. Zainteresowana zaczęła składać kwartalne deklaracje VAT-7K do US w ..., a od czwartego kwartału 2015 r. w ... US w .... Podatek należny zawsze wynosił 0 PLN, ponieważ nie doszło do realizacji inwestycji, Wnioskodawczyni nie otrzymała zakupionego lokalu, który miał być wynajmowany.
Z uwagi na niedotrzymanie warunków umowy przedwstępnej Wnioskodawczyni wraz z mężem wystąpiła do developera o rozwiązanie umowy i zwrot całej wpłaconej kwoty.
Po odmowie rozwiązania umowy Wnioskodawczyni wraz z mężem wystąpiła z pozwem do Sądu. 17 marca 2015 r. Sąd Okręgowy w ... nakazał developerowi zwrot całej kwoty z naliczonymi odsetkami i kosztami sądowymi. Sytuacja finansowa developera uniemożliwiła również komornikowi ściągnięcie jakiejkolwiek zasądzonej Wnioskodawczyni i jej mężowi kwoty.
Na początku 2016 r. została zgłoszona upadłość likwidacyjna i został powołany Syndyk.
W tym momencie Wnioskodawczyni zrozumiała, że wraz z mężem stracili zainwestowane pieniądze w wysokości 40.000 PLN.
Ponieważ co kwartał Wnioskodawczyni składała deklaracje VAT-7K „wyzerowane” i było oczywiste, że nie będzie miała żadnych dochodów z planowanej inwestycji w US w ... zaproponowano Wnioskodawczyni złożenie deklaracji VAT-Z o zaprzestaniu wykonywania czynności związanej z podatkiem VAT.
W dniu 12 grudnia 2017 r. Zainteresowana złożyła ostatni VAT-7K za 4 kwartał oraz deklarację VAT-Z.
W sierpniu br. urzędniczka z US w ... telefonicznie poinformowała Wnioskodawczynię o obowiązku złożenia korekty deklaracji VAT i wpłaceniu do US kwoty 9.200 PLN.
Wnioskodawczyni nawiązała kontakt z osobami poszkodowanymi w tej samej inwestycji (a poszkodowanych było ok. 100 osób). Odpowiedziało jej kilkanaście spośród nich, ale tylko jedna miała wezwanie ze swojego US. Dyrektor Izby Skarbowej po wyjaśnieniach poszkodowanego uznał jego rację, uzasadniając, że podatnik ponosząc wydatki w związku z planowaną inwestycją, służącą w zamiarze działalności opodatkowanej, miał prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT związanych z poniesieniem tych wydatków. Jeżeli podatki poniesione na inwestycję zostały poniesione w celu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, a zaniechanie inwestycji nie powoduje, że uległ zmianie cel wydatków poniesionych w związku z tą inwestycją, w okresie, w którym podatnik przygotowywał się do jej rozpoczęcia. Tak więc, co do zasady, z tytułu zaniechania inwestycji podatnik traci prawa do odliczenia podatku naliczonego i nie jest zobowiązany do skorygowania odliczonego uprzednio.
Apartament wczasowo-mieszkaniowy, na poczet zakupu, na który Wnioskodawczyni wpłaciła zaliczkę w dniu 4 lutego 2014 r. miał być wykorzystany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Czy trzeba złożyć korektę odliczonego podatku naliczonego związanego z zaliczką zapłaconą na poczet nabycia lokalu ?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) - dalej u.p.t.u. - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 u.p.t.u., co do zasady, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Dla oceny związku wydatku ze sprzedażą opodatkowaną należy brać pod uwagę przede wszystkim cel wydatku w dacie jego poniesienia. Jeśli cel ten był taki sam w dacie poniesienia wydatków oraz w dacie rezygnacji z kontynuowania Inwestycji. Rezygnacja z kontynuowania inwestycji nie powoduje, że uległ zmianie cel wydatków poniesionych w związku z tą inwestycją, w okresie, w którym podatnik przygotowywał się do jej rozpoczęcia.
Zatem zmiana warunków inwestowania w określonym czasie winna być traktowana jako okoliczność, która ma charakter zewnętrzny niezależny od woli podatnika, a tym samym rezygnacja z inwestycji spowodowana jest okolicznościami, za które podatnik nie ponosi odpowiedzialności i w związku z tym nie będzie zobowiązany do skorygowania odliczonego uprzednio podatku naliczonego.
Zdaniem Wnioskodawczyni interpretacja nr IPPP2/4512-338/15-2/JO/IZ z dnia 17 lipca 2015 była wydana dla osoby znajdującej się w takiej samej sytuacji.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w dniu 4 lutego 2014 r. Zainteresowana wraz z mężem wpłacili zaliczkę na apartament wczasowo-mieszkalny typu ...w ... za kwotę 49.200 PLN (40.000,- + 9.200,-VAT). Wcześniej 24 stycznia 2014 r. Wnioskodawczyni złożyła deklaracje NIP-7 i VAT-R do Urzędu Skarbowego w .... W dniu 4 listopada 2014 r. Wnioskodawczyni z US w ... otrzymała zwrot podatku VAT w wys. 9.200 PLN.
Od pierwszego kwartału 2014 r. Zainteresowana zaczęła składać kwartalne deklaracje VAT-7K do US w ..., a od czwartego kwartału 2015 r. w US w .... Podatek należny zawsze wynosił 0 PLN, ponieważ nie doszło do realizacji inwestycji, Wnioskodawczyni nie otrzymała zakupionego lokalu, który miał być wynajmowany.
Po odmowie rozwiązania umowy Wnioskodawczyni wraz z mężem wystąpiła z pozwem do Sądu. 17 marca 2015 r. Sąd Okręgowy w ... nakazał developerowi zwrot całej kwoty z naliczonymi odsetkami i kosztami sądowymi. Sytuacja finansowa developera uniemożliwiła również komornikowi ściągnięcie jakiejkolwiek zasądzonej kwoty. Na początku 2016 r. została zgłoszona upadłość likwidacyjna i został powołany Syndyk.
Wnioskodawczyni co kwartał składała deklaracje VAT-7K „wyzerowane”. W dniu 12 grudnia 2017 r. Zainteresowana złożyła ostatni VAT-7K za 4 kwartał oraz deklarację VAT-Z.
W przedmiotowej sprawie zaistniały przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawczyni zarejestrowała się jako podatnik VAT czynny a apartament wczasowo-mieszkaniowy, na poczet zakupu którego Wnioskodawczyni wpłaciła zaliczkę w dniu 4 lutego 2014 r. miał być wykorzystany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji Wnioskodawczyni – zarejestrowana jako czynny podatnik VAT, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – dokonała odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z nabyciem apartamentu i wystąpiła o zwrot do Urzędu Skarbowego.
Wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą kwestii, czy jest zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego związanego z zaliczką zapłaconą na poczet nabycia lokalu.
Jak wynika z art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10 lub 10a lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
W myśl art. 91 ust. 2 ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym, że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Zgodnie z art. 91 ust. 7d ww. ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
Wnioskodawczyni wpłaciła zaliczkę na poczet zakupu apartamentu wczasowo-mieszkalnego, który zamierzała wykorzystywać do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, natomiast apartamentu do tej pory nie nabyła i nie wykorzystywała w prowadzonej działalności. Ponadto z wniosku nie wynika, aby deweloper dokonał zwrotu wpłaconej zaliczki i wystawił fakturę korygującą do faktury dokumentującej wpłaconą zaliczkę przez Wnioskodawczynię.
Tym samym, mając na uwadze fakt, że do transakcji nie doszło z przyczyn niezależnych od Wnioskodawczyni oraz brak zwrotu wpłaconej przez Zainteresowaną zaliczki tytułem zakupu apartamentu wczasowo-mieszkalnego z zamiarem wykorzystywania go do czynności opodatkowanych należy stwierdzić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przez Wnioskodawczynię w związku z tą transakcją zostaje zachowane.
Reasumując, Wnioskodawczyni nie ma obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku naliczony związanego z wpłatą zaliczki na poczet zakupu apartamentu z zamiarem wykorzystywania go do czynności opodatkowanych.
0113-KDIPT1-1.4012.704.2018.2