Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/ippp2-4512-710-15-2-jo
Timestamp: 2018-02-22 18:40:56+00:00
Document Index: 94661424

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 2', 'art. 15', 'art. 2', 'FSK ', 'art. 6', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 6', 'art. 2', 'art. 15', 'art. 6']

IPPP2/4512-710/15-2/JO | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie podatkiem VAT wkładu niepieniężnego w postaci ZCP
IPPP2/4512-710/15-2/JOinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony - przedstawione we wniosku z dnia 20 lipca 2015 r. (data wpływu 22 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT wkładu niepieniężnego w postaci ZCP – jest prawidłowe.
W dniu 22 lipca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT wkładu niepieniężnego w postaci ZCP.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną niezarejestrowaną jako podatnik dla celów VAT, ani nieprowadzącą działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT. Wnioskodawca otrzyma od ojca w drodze darowizny zespół składników majątkowych i niemajątkowych, stanowiący, zdaniem Wnioskodawcy, zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT (dalej: „ZCP”).
Głównym składnikiem wchodzącym w skład ZCP będzie udział w prawie ochronnym lub prawo ochronne do wspólnotowego znaku towarowego (udział w prawie i prawo ochronne łącznie dalej jako: „Znak”) wynikającym z rejestracji znaku towarowego jako wspólnotowego znaku towarowego w Urzędzie Harmonizacji Rynku Wewnętrznego z siedzibą w Hiszpanii (dalej: „OHIM”).
W ramach ZCP prowadzona będzie odrębna ewidencja rachunkowa umożliwiająca przypisanie do ZCP generowanych przez nią przychodów i kosztów. W szczególności, do ZCP przypisywane będą przychody z tytułu opłat licencyjnych za używanie Znaku przez podmiot lub podmioty trzecie oraz koszty bieżącej działalności operacyjnej (np. wynagrodzenia pracowników, koszty ochrony i obsługi prawnej Znaku, koszty usług doradczych, koszty materiałów biurowych, koszty wykorzystania sprzętu biurowego, itp.), co znajdzie odzwierciedlenie na subkontach księgowych prowadzonych dla ZCP.
W celu zapewnienia sukcesji rodzinnego biznesu oraz kontynuacji działalności prowadzonej przez darczyńcę, po otrzymaniu ZCP w drodze darowizny, Wnioskodawca planuje wniesienie go w ramach wkładu niepieniężnego do spółki osobowej, w której jest już wspólnikiem, ewentualnie do spółki osobowej (w tym spółki cywilnej), w której w wyniku aportu Wnioskodawca stanie się wspólnikiem (dalej: „Spółka”).
Czy wniesienie przez Wnioskodawcę do Spółki wkładu niepieniężnego w postaci ZCP będzie podlegać opodatkowaniu VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie do Spółki wkładu niepieniężnego w postaci ZCP nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.
Wnioskodawca wskazuje, że warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
czynność została wykonana przez podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT.
Wnioskodawca zwraca uwagę, że art. 2 pkt 27e ustawy o VAT formułuje definicję ZCP. W myśl tego przepisu ZCP to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie, zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Stanowisko to znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych, np. w wyroku NSA z dnia 12 maja 2011 r. (sygn. akt II FSK 2222/09) oraz w indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego wydawanych w imieniu Ministra Finansów, np. w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi (30 kwietnia 2014 r., sygn. IPTPB1/415-38/14-4/AG), Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (5 lutego 2014 r., sygn. ILPB4/423-441/13-2/DS), Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy (31 października 2013 r., sygn. ITPB1/415-827/13/WM), Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi (8 sierpnia 2013 r., sygn. IPTPB3/423-168/13-4/MF) czy też Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (17 czerwca 2013 r., sygn. IPPB5/423-222/13-2/MW).
Wprawdzie przytoczone orzecznictwo i części interpretacji dotyczą przepisów ustawy o CIT, jednak zdaniem Wnioskodawcy należy stwierdzić, że definicja legalna ZCP sformułowana w ustawie o VAT jest tożsama z definicją ZCP sformułowaną w ustawie o CIT. Również dorobek orzeczniczy oraz linia interpretacyjna prezentowana przez organy podatkowe potwierdza, że ZCP na gruncie ustawy o CIT należy rozumieć tożsamo z ZCP w świetle ustawy o VAT.
W opinii Wnioskodawcy, następujące okoliczności jednoznacznie wskazują iż zespół składników majątkowych i niemajątkowych, który będzie przedmiotem aportu, będzie stanowić ZCP w rozumieniu ustawy o VAT.
Jednym z głównych czynników świadczących o wyodrębnieniu organizacyjnym ZCP jest jego spójna wewnętrzna organizacja, realizowanie przez niego odrębnych zadań, jak również funkcjonalność przypisanych do niego składników majątkowych oraz stanowisk pracy.
Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż elementy składające się na ZCP będą posiadały przymiot wyodrębnienia organizacyjnego. Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotem aportu nie będzie wyłącznie suma poszczególnych składników, lecz swoisty zorganizowany zespół składników powiązanych funkcjonalnie i organizacyjnie, pełniących szczególną rolę w funkcjonowaniu istniejącego przedsiębiorstwa - tj. w zakresie realizacji zadań związanych z prowadzeniem działalności zarządzania Znakiem.
Ustawa o VAT nie zawiera wytycznych odnośnie wyodrębnienia finansowego, jednakże ani prowadzenie osobnych ksiąg rachunkowych, ani sporządzanie bilansu (czyli zakwalifikowanie do kategorii „samobilansującego się oddziału”) nie jest wymienione wśród warunków niezbędnych do tego, by dany zespół składników i zobowiązań mógł zostać uznany za ZCP.
Zdaniem Wnioskodawcy, ZCP należy uznać za wyodrębniony finansowo, gdy możliwe jest prowadzenie dla niego odrębnej rachunkowości zarządczej, pozwalającej ustalić odrębne bilanse oraz rachunki zysków i strat, także gdy wyodrębnienie nie ma charakteru formalnego.
W przekonaniu Wnioskodawcy, dla wyodrębnienia finansowego wystarczające jest, aby wykorzystywany system finansowo-księgowy umożliwiał alokację przychodów oraz kosztów do działalności ZCP.
Zdaniem Wnioskodawcy, dla oceny odrębności funkcjonalnej istotny jest fakt, iż przedmiot działalności ZCP będzie związany z zarządzaniem Znakiem. W szczególności, przypisany do ZCP zespół składników majątkowych i jego struktura organizacyjna będzie pozwalał na swobodną realizację zadań zarządzania Znakiem.
W ocenie Wnioskodawcy, wyodrębniony zespół składników będzie mógł podjąć samodzielną działalność gospodarczą polegającą na zarządzaniu Znakiem. Istotne jest przy tym, iż aportem objęty zostanie też zespół pracowników zatrudnionych w ZCP.
W świetle wyżej przedstawionych argumentów, zdaniem Wnioskodawcy, przedmiot wkładu do Spółki będzie wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem składników, który przy wsparciu usług pomocniczych będzie mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania i funkcjonujące na rynku. W konsekwencji przedmiot aportu będzie stanowił ZCP w rozumieniu ustawy o VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie ZCP w ramach wkładu niepieniężnego do Spółki nie będzie podlegało VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Ustawodawca nie zdefiniował jednak co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając jednak zakres przedmiotowy ustawy o VAT, pojęcie „transakcji zbycia”, w ocenie Wnioskodawcy należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” natomiast w przypadku wartości niematerialnych i prawnych do „świadczenia usług”.
Uwzględniając jednak zakres przedmiotowy ustawy o VAT, pojęcie „transakcji zbycia”, w ocenie Wnioskodawcy należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów”, tzn. zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem tych czynności jak właściciel i obejmuje swoim zakresem m.in. przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu). W konsekwencji, aport ZCP to transakcja zbycia ZCP w rozumieniu ustawy o VAT.
Jak Wnioskodawca wykazał wyżej, aportowany zespół składników majątkowych i niemajątkowych będzie spełniał warunki przewidziane w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT dla zakwalifikowania go jako ZCP.
Zostaną zatem spełnione warunki określone w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, dotyczące wyłączenia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług przedmiotowej czynności wniesienia aportem ZCP do Spółki.
W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, transakcja wniesienia ZCP aportem do Spółki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia, aport ZCP do Spółki nie może być przedmiotem opodatkowania VAT.
Stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę zostało potwierdzone przez Ministra Finansów m.in. w:
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 29 grudnia 2014 r., nr IPTPP2/443-783/14-2/AJB: „zespół składników majątkowych w postaci Oddziału będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy; to czynność wniesienia aportem ww. Oddziału do Spółki Szwajcarskiej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy”;
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 29 października 2014 r., nr IPTPP4/443-562/14-2/JM: „Pojęcie „transakcji zbycia”, należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. „Zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, darowizna, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. (...) czynność wniesienia wkładu niepieniężnego (aport) do Spółki z o.o., będzie stanowiła zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 6pkt1 ustawy”;
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 6 czerwca 2014 r., nr IBPP1/443-226/14/BM: „wskazana we wniosku część majątku, tj. Wydział Nieruchomości będzie stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o VAT należy stwierdzić, że planowana przez Wnioskodawcę czynność wniesienia aportem do Nowej Spółki ww. zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT”.
Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że aport ZCP do Spółki pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT.
Według art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT w obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną niezarejestrowaną jako podatnik dla celów VAT, ani nieprowadzącą działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT. Wnioskodawca otrzyma od ojca w drodze darowizny zespół składników majątkowych i niemajątkowych, w skład których będzie wchodziły m.in.:
umowy licencyjne z podmiotem lub podmiotami trzecimi na korzystanie ze wspólnotowego znaku towarowego;
W ramach ZCP, przez wnoszącego darowiznę, prowadzona będzie odrębna ewidencja rachunkowa umożliwiająca przypisanie do ZCP generowanych przez nią przychodów i kosztów. W szczególności, do ZCP przypisywane będą przychody z tytułu opłat licencyjnych za używanie Znaku przez podmiot lub podmioty trzecie oraz koszty bieżącej działalności operacyjnej (np. wynagrodzenia pracowników, koszty ochrony i obsługi prawnej Znaku, koszty usług doradczych, koszty materiałów biurowych, koszty wykorzystania sprzętu biurowego, itp.), co znajdzie odzwierciedlenie na subkontach księgowych prowadzonych dla ZCP przez darczyńcę.
Po otrzymaniu ZCP w drodze darowizny, Wnioskodawca planuje wniesienie go w ramach wkładu niepieniężnego do spółki osobowej, w której jest już wspólnikiem, ewentualnie do spółki osobowej (w tym spółki cywilnej), w której w wyniku aportu Wnioskodawca stanie się wspólnikiem.
W związku z przedstawionym opisem sprawy Wnioskodawca ma wątpliwości, czy aport do Spółki wkładu niepieniężnego w postaci ZCP nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy.
W przedmiotowej sprawie, otrzymany w formie darowizny od ojca zespół składników materialnych i niematerialnych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Składniki te utworzą również u Wnioskodawcy zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy – jako zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Natomiast Wnioskodawcę jako obdarowanego zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa należało będzie uznać za podatnika podatku od towarów i usług prowadzącego działalność gospodarczą zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
Zatem należy stwierdzić, że aport opisanych składników niematerialnych i materialnych należy uznać za przeniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy i tym samym ww. transakcję należy uznać za czynność podlegającą wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > IPPP2/4512-710/15-2/JO