Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/0114-kdip3-1-4011-474-2018-1-ec
Timestamp: 2018-11-13 17:56:06+00:00
Document Index: 14196790

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22']

0114-KDIP3-1.4011.474.2018.1.EC | Interpretacja indywidualna
♦ › Koszty uzyskania przychodów › 0114-KDIP3-1.4011.474.2018.1.EC
W zakresie kosztów uzyskania przychodów z tytułu najmu mieszkania.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z póżn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 sierpnia 2018 r. (data wpływu 17 września 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów z tytułu najmu mieszkania - jest nieprawidłowe.
W dniu 17 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów z tytułu najmu mieszkania.
Wnioskodawca planuje wynająć mieszkanie (swoje pierwsze własnościowe). Sam, wraz z rodziną przeniósł się do innego mieszkania ze względu na okoliczności życiowe.
Czy Wnioskodawca może w poczet kosztów uzyskania przychodów z wynajmu zaliczyć wartość odstępnego, które płaci najmując inne mieszkanie, do którego przeprowadził się, aby móc wynajmować swoje własnościowe mieszkanie?
Zdaniem Wnioskodawcy, powinien On mieć możliwość zaliczania w koszty uzyskania przychodów wartości odstępnego, które płaci w mieszkaniu, do którego się przeniósł.
Wnioskodawca wskazał, że zasadą pryncypialną podatków winno być opodatkowywanie zwiększonych przychodów / zwiększonego bogactwa obywateli. W przypadku Wnioskodawcy nie może być mowy o takiej sytuacji, gdyż najprawdopodobniej wysokość odstępnego, które uda Mu się uzyskać z wynajmu swojego mieszkania, będzie równa bądź nawet niższa niż wysokość odstępnego, które płaci osobom trzecim w mieszkaniu, do którego się przeprowadziłem. Zatem w przypadku Wnioskodawcy nie będzie mieć miejsca żaden dodatkowy przychód, żadne dodatkowe bogactwo, które logicznym byłoby opodatkować. Motywacją decyzji o przeprowadzce była chęć posłania dzieci do konkretnej placówki edukacyjnej i co za tym idzie była to motywacja pozaekonomiczna. Wnioskodawca wskazał, że nie chciałby być "karany” dodatkowym podatkiem za takie pozaekonomiczne decyzje życiowe, które co istotne dodatkowo przekładają się na pogorszenie, a nie polepszenie sytuacji ekonomicznej rodziny.
Zdaniem Wnioskodawcy, istnieje ewidentne powiązanie i relacja pomiędzy potencjalnym przychodem osiąganym przez Wnioskodawcę z wynajmu z odstępnym, które płaci na mieszkaniu najmowanym od osób trzecich. Gdyby nie comiesięczne płatności odstępnego, które Wnioskodawca płaci na mieszkaniu najmowanym od osób trzecich (koszt), dalej byłby zmuszony do zamieszkiwania swojego własnościowego mieszkania, a co za tym idzie Wnioskodawca nie miałby możliwości uzyskania odstępnego z tytułu jego wynajmu (potencjalny przychód).
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1509 z późń. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.
W związku z powyższym należy stwierdzić, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, które nie są wymienione w art. 23 ust. 1 ustawy podatkowej. Koszty ponoszone przez podatnika należy oceniać pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów.
Wyrażenie „w celu osiągnięcia przychodu” zawarte we wskazanym przepisie art. 22 ust. 1 ww. ustawy oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z najmem, podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu, zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów. Zauważyć należy, iż przez sformułowanie „w celu” należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy (przychodu), a dążenie podatnika ma przymiot „celowości”.
Przy kwalifikowaniu poniesionych wydatków trzeba brać pod uwagę ich celowość oraz potencjalną możliwość przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia przychodu, a także racjonalność wydatków, to znaczy ich adekwatność do rzeczywistych potrzeb oraz konieczność ich poniesienia dla osiągnięcia przychodu. Wobec powyższego, możliwe jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatku, który – racjonalnie oceniając – mógłby przyczynić się do powstania przychodu, czy jego zwiększenia, nawet, jeżeli przychód faktycznie nie wystąpi.
Obowiązkiem podatnika, jako odnoszącego ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu, a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją powołanego art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Musi to być, zatem taki wydatek, którego związek z najmem nieruchomości nie budzi wątpliwości, a obowiązek wykazania tego związku należy do podatnika. Kwalifikacja wydatków do kosztów uzyskania przychodów, ze względu na kryterium celowości, leży, bowiem w gestii podatnika. Należy jednak mieć na uwadze, że prawidłowość dokonanej kwalifikacji podlega ocenie organów podatkowych.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca planuje wynająć mieszkanie. Sam wraz z rodziną, przeniósł się do innego mieszkania ze względu na okoliczności życiowe.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż kosztami uzyskania przychodów w odniesieniu do uzyskiwanych przychodów z tytułu wynajmu własnego mieszkania będą wyłącznie udokumentowane poniesione wydatki będące w związku przyczynowo-skutkowym z wynajmem tego lokalu.
Wnioskodawca podnosi, że gdyby nie comiesięczne płatności odstępnego, które Wnioskodawca płaci na mieszkaniu najmowanym od osób trzecich (koszt), dalej byłby zmuszony do zamieszkiwania swojego własnościowego mieszkania, a co za tym idzie Wnioskodawca nie miałby możliwości uzyskania odstępnego z tytułu jego wynajmu (potencjalny przychód). Ponadto Wnioskodawca wskazał, że motywacją decyzji o przeprowadzce była chęć posłania dzieci do konkretnej placówki edukacyjnej i co za tym idzie była to motywacja pozaekonomiczna.
Przedstawiony stan faktyczny wskazuje, iż ponoszone wydatki mają wyłącznie charakter wydatków osobistych, służących zaspokojeniu osobistych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy. Nie można zatem przyjąć, iż sam fakt wynajęcia własnego mieszkania pozwala na zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów z tytułu najmu wydatków, w istocie poniesionych na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.
Nie można więc jednoznacznie stwierdzić, że istnieje ścisły związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy wynajęciem mieszkania dla Wnioskodawcy i jego rodziny, a uzyskaniem przychodu z wynajmu własnego mieszkania. Wydatki na wynajem mieszkania nie są związane ze źródłem przychodu, nie mają wpływu na wzrost lub zachowanie wartości czynszowej wynajmowanego mieszkania.
Reasumując, w świetle cytowanych przepisów oraz przedstawionego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż do kosztów uzyskania przychodów z najmu nie można zaliczyć wydatków na wynajem innego lokalu mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe. Są to typowe wydatki o charakterze osobistym, są one bowiem ponoszone przede wszystkim w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych a nie wyłącznie w celu osiągnięcia, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Wydatki te nie są bowiem poniesione w związku z uzyskiwaniem przychodu ze źródła jakim jest najem, bądź zachowania lub zabezpieczenia tego źródła przychodu, ale stanowią wydatki osobiste Wnioskodawcy. Zatem wydatki te nie spełniają jednej z przesłanek wymienionych w art. 22 ust. 1 ustawy tj. związku przyczynowo-skutkowego między wydatkiem a uzyskanym przychodem.
0114-KDIP3-1.4011.474.2018.1.EC