Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura-korygujaca/iptpp3-4512-144-15-2-bj
Timestamp: 2017-09-23 16:28:14+00:00
Document Index: 84592191

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 32', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 54']

Czy w sytuacji, gdy Wnioskodawca nie ma możliwości przewidzenia okoliczności skutkujących podwyższeniem ceny za wyświadczoną usługę - jako, że nie są one znane w momencie wystawienia faktury VAT – kwota wynikająca z faktury korygowanej powinna zostać rozliczona na bieżąco?
IPTPP3/4512-144/15-2/BJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 30 kwietnia 2015 r. (data wpływu 06 maja 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie terminu rozliczenia kwoty z faktury korygującej – jest prawidłowe.
W dniu 06 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie terminu rozliczenia kwoty z faktury korygującej.
Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT z tytułu prowadzonej działalności rolniczej. W ramach tej działalności Wnioskodawca podpisał umowę z firmą „...........”, ul. .................., dotyczącą odchowu trzody chlewnej. W ramach tej umowy Wnioskodawca zakupuje partię świń i po kilkumiesięcznym tuczeniu odsprzedaje – dokumentując powyższe fakturą VAT.
Kiedy firma „..............” dokona sprzedaży tej partii tuczników do rzeźni, dopiero wówczas znana jest cena końcowa i na tej podstawie Wnioskodawca musi dokonać korekty faktury VAT pierwotnej. Z reguły są to wartości zwiększające kwotę netto, jak i VAT należny.
Informację o cenie końcowej Wnioskodawca otrzymuje od firmy często w okresie rozliczeniowym późniejszym niż została wystawiona faktura VAT pierwotna i wówczas powstaje pytanie, w jakim okresie rozliczeniowym ująć fakturę korygującą VAT...
Czy w sytuacji, gdy Wnioskodawca nie ma możliwości przewidzenia okoliczności skutkujących podwyższeniem ceny za wyświadczoną usługę - jako, że nie są one znane w momencie wystawienia faktury VAT – kwota wynikająca z faktury korygowanej powinna zostać rozliczona na bieżąco...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z sytuacją, że w momencie wystawienia faktury VAT, Wnioskodawca nie może przewidzieć okoliczności skutkujących podwyższeniem ceny - całkowicie od Wnioskodawcy niezależnych - taką fakturę korygującą należy ująć na bieżąco w rejestrze sprzedaży oraz w składanej deklaracji VAT 7.
Podstawą opodatkowania – według art. 29a ust. 1 ustawy - z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
W myśl art. 106k ust. 1 ustawy, nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem pomyłek w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15, może wystawić fakturę nazywaną notą korygującą. Zgodnie z ust. 2 faktura, o której mowa w ust. 1, wymaga akceptacji wystawcy faktury.
Przepisy ust. 1-3 nie naruszają przepisów dotyczących wystawiania faktur korygujących (art. 106k ust. 4 ustawy)
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jako zarejestrowany czynny podatnik VAT prowadzi działalność rolniczą i w ramach tej działalności oraz w oparciu o umowę podpisaną z kontrahentem, zakupuje świnie i po kilkumiesięcznym tuczeniu odsprzedaje je i dokumentuje powyższe fakturą VAT. Kiedy kontrahent Wnioskodawcy dokona sprzedaży tej partii tuczników do rzeźni, dopiero wówczas znana jest cena końcowa i na tej podstawie Wnioskodawca musi dokonać korekty faktury VAT pierwotnej. Z reguły są to wartości zwiększające kwotę netto, jak i VAT należny.
Wątpliwość Wnioskodawcy budzi kwestia, w jakim okresie rozliczeniowym ująć kwotę z faktury korygującej dotyczącej podwyższenia ceny.
Z przywołanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika, iż w sytuacji, gdy po wystawieniu faktury, podwyższono cenę bądź stwierdzono pomyłkę w cenie, w celu wyeliminowania powyższych niezgodności należy wystawić fakturę korygującą w celu prawidłowego wskazania ceny, zgodnej z kwotą rzeczywiście zapłaconą przez kontrahenta.
Odnosząc się do kwestii okresu rozliczeniowego, w jakim powinna być rozliczona faktura korygująca stwierdzić należy, iż w świetle okoliczności sprawy, wystawioną fakturę korygującą związaną ze zwiększeniem podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego, Wnioskodawca winien rozliczyć w rozliczeniu za miesiąc, w którym zaistniały okoliczności powodujące podwyższenie podstawy opodatkowania. Nie można bowiem uznać, iż w przypadku wystawienia faktury korygującej, dokumentującej podwyższenie ceny sprzedaży tuczników, należy wykazać zwiększenie podstawy opodatkowania oraz zwiększenie należnego podatku VAT w deklaracji VAT za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dostawy towaru. Okoliczności wpływające na zmianę ceny powstały bowiem już po wystawieniu faktury pierwotnej, a w momencie jej wystawienia kwota faktycznie uzyskana w wyniku sprzedaży tuczników do rzeźni nie była znana. Podwyższenie ceny jest zatem nową okolicznością, niemożliwą do przewidzenia w chwili wystawienia faktury pierwotnej. W przypadku, gdy przyczyna korekty powstaje w terminie późniejszym, np. wystąpią nowe okoliczności powodujące podwyższenie ceny po dokonaniu dostawy towaru i wystawieniu faktury dokumentującej tę dostawę, korekta „in plus” powinna zostać ujęta w rozliczeniu za okres, w którym powstała przyczyna korekty, gdyż faktura pierwotna została wystawiona poprawnie, tzn. nie była wynikiem błędu, czy pomyłki ze strony wystawiającego fakturę.
Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane w tym zakresie przepisy prawa stwierdzić należy, że z uwagi na fakt, iż w momencie wystawienia faktury pierwotnej kontrahentowi Wnioskodawca nie ma możliwości przewidzenia okoliczności skutkujących podwyższeniem ceny, która jest znana dopiero po dokonaniu sprzedaży przez kontrahenta Wnioskodawcy, Wnioskodawca winien wystawić fakturę korygującą w momencie zaistnienia okoliczności powodujących podwyższenie podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego. Jednocześnie w przypadku zmian powodujących zwiększenie pierwotnej kwoty podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego, faktura korygująca powinna być ujęta w rozliczeniu za miesiąc, w którym zaistniały okoliczności powodujące obowiązek wystawienia faktury korygującej.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ..............., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Faktura korygująca > IPTPP3/4512-144/15-2/BJ