Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/0112-kdil1-2-4012-18-2020-2-ag-pismo-wydane-przez-185090767
Timestamp: 2020-06-06 04:00:08+00:00
Document Index: 87030418

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 7', 'art. 4', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 4', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 135', 'art. 12', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 3', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 15', 'art. 1']

0112-KDIL1-2.4012.18.2020.2.AG - Pismo wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
0112-KDIL1-2.4012.18.2020.2.AG - Pismo wydane...
0112-KDIL1-2.4012.18.2020.2.AG
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 23 stycznia 2020 r. (data wpływu 24 stycznia 2020 r.), uzupełnionym pismem w dniu 24 marca 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku w związku z dostawą prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej działki nr 1 oraz prawa użytkowania wieczystego zabudowanej działki nr 2 - jest prawidłowe.
W dniu 24 stycznia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku w związku z dostawą prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej działki nr 1 oraz prawa użytkowania wieczystego zabudowanej działki nr 2.
Wniosek uzupełniono pismem w dniu 24 marca 2020 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
W lutym 2000 r. Wnioskodawczyni nabyła z mężem na prawach własności ustawowej prawo wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej, stanowiącej własność Skarbu Państwa o łącznej powierzchni 1,2403 ha, położonej w (...), obejmującej działkę gruntu oznaczoną numerem 2 (pow. 7 403 m2, użytek gruntowy: BA-tereny przemysłowe), na której wpisany jest budynek o pow. 600 m2, stanowiący odrębny przedmiot własności oraz niezabudowaną działkę gruntu oznaczoną numerem 1 (pow. 5000 m2, użytek gruntowy: BA-tereny przemysłowe), dla której to nieruchomości Sąd Okręgowy w (...) IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi jedną księgę wieczystą. W zawartym akcie notarialnym sprzedający oświadczył, że reprezentowane przez niego przedsiębiorstwo nie płaci podatku od towarów i usług z tytułu zawarcia umowy sprzedaży.
Kupujący oświadczyli, iż nabywają niniejszą nieruchomość z przeznaczeniem na prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalność gospodarczą. W maju 2000 r. Wnioskodawczyni wprowadziła grunty, będące w użytkowaniu wieczystym wraz z budynkiem usytuowanym na działce nr 2 do ewidencji środków trwałych. Do chwili obecnej Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem VAT i wykonuje czynności podatkowe.
Budynek wykorzystywany jest w prowadzonej działalności gospodarczej jako magazyn artykułów przemysłowych, będących towarami handlowymi przedsiębiorstwa. Od momentu zaewidencjonowania zakupionego budynku jako środka trwałego przedsiębiorstwa dokonywała jego modernizacji. Od faktur VAT zakupionych materiałów i usług remontowo-budowlanych Wnioskodawczyni odliczała podatek VAT naliczony. Modernizacja budynku magazynu artykułów przemysłowych zakończona została 31 stycznia 2002 r. (Decyzja Urzędu Miasta (...) z dnia 31 stycznia 2002 r.). Poczynione nakłady na modernizację budynku przekroczyły 30% wartości początkowej.
W związku z zamiarem dokonania sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, tj. prawa użytkowania wieczystego opisanych działek gruntu i własności opisanego budynku magazynu po przeanalizowaniu oczekiwań oferentów zainteresowanych ewentualnym zakupem zarysowały się trzy warianty:
1. Oferent nabywa prawo wieczystego użytkowania nieruchomości obejmującej niezabudowaną działkę gruntu oznaczoną numerem 1 (pow. 5000 m2, użytek gruntowy: BA-tereny przemysłowe).
2. Oferent nabywa prawo wieczystego użytkowania nieruchomości obejmującej działkę gruntu oznaczonej numerem 2 (pow. 7 403 m2 użytek gruntowy: BA-tereny przemysłowe), na której wpisany jest budynek o pow. 600 m2, stanowiący odrębny przedmiot własności.
3. Oferent nabywa prawo użytkowania wieczystego nieruchomości w całości o łącznej pow. 1,2403 ha, obejmującej działkę gruntu oznaczonej numerem 2 wraz z odrębną własnością budynku magazynowego działkę gruntu niezabudowanego oznaczonego numerem 1.
W uzupełnieniu wniosku Zainteresowana wskazała, że:
1. Działka gruntu nr 1 na moment sprzedaży objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego zamieszczonym w Dzienniku Urzędowym Województwa (...). Działka na moment sprzedaży stanowi i będzie stanowić grunt przeznaczony pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
2. Dla działki gruntu nr 1 na moment zbycia nie będzie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowanie terenu gdyż objęta jest ona miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
3. Działki nr 2 i nr 1 były i są wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Na dzień dzisiejszy Wnioskodawczyni nie wie czy powyższe działki będą w przyszłości wykorzystywane przez kupującego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.
4. Przy nabyciu ww. działek Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego - zwolnienie z podatku VAT na podstawie art. 7 pkt 5 (art. 4 pkt 7) Ustawy o podatku VAT.
5. Do zbycia przedmiotowych nieruchomości dojdzie po dniu 31 marca 2020 r. lub po 30 czerwca 2020 r.
1. Jaką zastosować stawkę podatku przy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej działki oznaczonej nr 1 (pow. 5 000 m2, użytek gruntowy: BA-tereny przemysłowe)?
2. Jaką zastosować stawkę podatku przy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego zabudowanej działki oznaczonej nr 2 (pow. 7403 m2 użytek gruntowy: BA-tereny przemysłowe), na której znajduje się magazyn artykułów przemysłowych o pow. 600 m2, stanowiący odrębny od gruntu przedmiot własności?
3. Jaką zastosować stawkę podatku przy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego całości nieruchomości o łącznej pow. 1,2403 ha (użytek gruntowy: BA-tereny przemysłowe) w skład której wchodzi zabudowana działka oznaczona nr 2, na której znajduje się magazyn artykułów przemysłowych o pow. 600 m2, stanowiący odrębny od gruntu przedmiot własności oraz niezabudowana działka oznaczona nr 2?
Zdaniem Wnioskodawczyni, * Ad. 1)
Zbycie prawa użytkowania wieczystego działki gruntu oznaczonej numerem 1 podlega opodatkowaniu stawką podatku 23%.
* Ad. 2)
Sprzedaż prawa użytkowania wieczystego zabudowanej działki nr 2 (pow. 7403 m2 użytek gruntowy: BA-tereny przemysłowe), na której znajduje się magazyn artykułów przemysłowych o pow. 600 m2, stanowiący odrębny od gruntu przedmiot własności powinna być zwolniona od podatku od towarów i usług.
* Ad. 3)
Zbycie prawa użytkowania wieczystego w części zabudowanej budynkiem magazynu artykułów przemysłowych, będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, natomiast zbycie prawa użytkowania wieczystego działki gruntu oznaczonej numerem 1 podlegać będzie opodatkowaniu stawką podatku 23%.
Stosownie do treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad gruntem (towarem - w rozumieniu ww. przepisu) na rzecz użytkownika wieczystego, co sprawia, że może on rozporządzać nim jak właściciel. Zatem w świetle powołanego wyżej art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług odpłatne przeniesienie prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomość, zarówno gruntowa, jak i zabudowana, spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że w lutym 2000 r. Wnioskodawczyni nabyła z mężem na prawach własności ustawowej prawo wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej, obejmującej działkę gruntu oznaczonej numerem 2, na której wpisany jest budynek o pow. 600 m2, stanowiący odrębny przedmiot własności oraz niezabudowaną działkę gruntu oznaczonej numerem 1. W maju 2000 r. Wnioskodawczyni wprowadziła grunty, będące w użytkowaniu wieczystym wraz z budynkiem usytuowanym na działce nr 2 do ewidencji środków trwałych. Do chwili obecnej Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem VAT. Budynek wykorzystywany jest w prowadzonej działalności gospodarczej jako magazyn artykułów przemysłowych, będących towarami handlowymi przedsiębiorstwa. Od momentu zaewidencjonowania zakupionego budynku jako środka trwałego przedsiębiorstwa dokonywała jego modernizacji. Od faktur VAT zakupionych materiałów i usług remontowo-budowlanych Wnioskodawczyni odliczała podatek VAT naliczony. Modernizacja budynku magazynu artykułów przemysłowych zakończona została 31 stycznia 2002 r. Poczynione nakłady na modernizację budynku przekroczyły 30% wartości początkowej.
Działka gruntu nr 1 na moment sprzedaży objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Działka na moment sprzedaży stanowi i będzie stanowić grunt przeznaczony pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Dla działki gruntu nr 1 na moment zbycia nie będzie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowanie terenu gdyż objęta jest ona miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Działki nr 2 i nr 1 były i są wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Na dzień dzisiejszy Wnioskodawczyni nie wie czy powyższe działki będą w przyszłości wykorzystywane przez kupującego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Przy nabyciu ww. działek Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego - zwolnienie z podatku VAT na podstawie art. 7 pkt 5 (art. 4 pkt 7) Ustawy o podatku VAT. Do zbycia przedmiotowych nieruchomości dojdzie po dniu 31 marca 2020 r. lub po 30 czerwca 2020 r.
Na tle przedstawionych okoliczności sprawy wątpliwości Wnioskodawczyni - wyrażone w zadanych pytaniach - dotyczą stawki podatku w związku z dostawą prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej działki nr 1 oraz prawa użytkowania wieczystego zabudowanej działki nr 2.
Aby ustalić czy Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do opodatkowania sprzedaży przedmiotowych nieruchomości, należy dokonać analizy, czy w okolicznościach opisanych we wniosku będzie podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
Mając na uwadze fakt, że Wnioskodawczyni od maja 2000 r. wykorzystuje przedmiotowe nieruchomości do działalności gospodarczej powoduje, że nieruchomości te stanowią majątek przedsiębiorstwa, a ich sprzedaż będzie stanowić działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji stwierdzić należy, że dostawa przedmiotowych nieruchomości stanowi zbycie majątku wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towaru w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, a Wnioskodawczynię należy uznać za podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
Jednocześnie należy wskazać, że kluczowa dla sprawy regulacja stanowi implementację art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają dostawy terenów niezabudowanych, inne niż dostawy terenów budowlanych, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit.b.
W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 - Gemeente Emmen przeciwko Belastingdienst Grote Ondernemingen - "teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę". Tym samym, również w świetle orzeczeń TSUE za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.
W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy - są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.
Wnioskodawczyni wskazała, że działka nr 1 na moment sprzedaży objęta będzie miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i będzie stanowić grunt przeznaczony pod zabudowę.
W świetle powyższych okoliczności należy wskazać, że ww. działka spełnia definicję terenów budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przeznaczona jest pod zabudowę.
Zatem dla dostawy ww. działki nr 1 nie znajdzie zastosowania zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Z uwagi na fakt, że dostawa ww. działki nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy rozpatrzyć warunki do zastosowania zwolnienia wynikającego z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
* towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
Jak wynika z opisu sprawy, działka nr 1 była i jest wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, tym samym nie spełniony jest jeden z warunków zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Mając na uwadze powyższe, sprzedaż ww. działki nr 1 nie będzie korzystała także ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
W konsekwencji dostawa działki nr 1 będzie opodatkowana z zastosowaniem stawki podatku od towarów i usług w wysokości 23%.
W odniesieniu natomiast do działki nr 2, tj. działki zabudowanej należy wskazać na art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, zgodnie z którym ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.
Natomiast jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, wówczas należy poddać badaniu zaistnienie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy powołanego wyżej.
W myśl art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2019 r. poz. 1186, z późn. zm.) przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem planowanej sprzedaży jest m.in. działka nr 2, która stanowi prawo wieczystego użytkowania gruntu, na której znajduje się budynek, stanowiący odrębny przedmiot własności. Nieruchomość ta została nabyta w lutym 2000 r. z razem z mężem Wnioskodawczyni na prawach własności ustawowej małżeńskiej. W maju 2000 r. Wnioskodawczyni wprowadziła grunty, będące w użytkowaniu wieczystym wraz z budynkiem usytuowanym na działce nr 2 do ewidencji środków trwałych. Do chwili obecnej Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem VAT. Budynek wykorzystywany jest w prowadzonej działalności gospodarczej jako magazyn artykułów przemysłowych, będących towarami handlowymi przedsiębiorstwa. Od momentu zaewidencjonowania zakupionego budynku jako środka trwałego przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni dokonywała jego modernizacji. Od faktur VAT zakupionych materiałów i usług remontowo-budowlanych Wnioskodawczyni odliczała podatek VAT naliczony. Modernizacja budynku magazynu artykułów przemysłowych zakończona została 31 stycznia 2002 r. Poczynione nakłady na modernizację budynku przekroczyły 30% wartości początkowej.
W związku z powyższym, dla dostawy budynku znajdującego się na działce nr 2 zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Bowiem w stosunku do przedmiotowego budynku doszło już do jego pierwszego zajęcia (używania) i od tego momentu do chwili jego sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
W związku z powyższym - na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy - również sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu, z którym związany jest ww. budynek, będzie zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy (analogicznie jak sprzedaż budynku, który jest z tym gruntem związany).
Reasumując, dostawa przez Wnioskodawczynię prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej działki oznaczonej nr 1 będzie opodatkowana z zastosowaniem stawki podatku od towarów i usług w wysokości 23%. Natomiast sprzedaż prawa użytkowania wieczystego zabudowanej działki oznaczonej nr 2 (pow. 7403 m2 użytek gruntowy: BA-tereny przemysłowe) na której znajduje się magazyn artykułów przemysłowych o pow. 600 m2, stanowiący odrębny od gruntu przedmiot własności korzystać będzie ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W konsekwencji przy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego całości nieruchomości o łącznej pow. 1, 2403 ha (użytek gruntowy: BA-tereny przemysłowe) w skład której wchodzi zabudowana działka oznaczona nr 2 na której znajduje się magazyn artykułów przemysłowych o pow. 600 m2, stanowiący odrębny od gruntu przedmiot własności korzystać będzie ze zwolnienia, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, natomiast niezabudowana działka oznaczona nr 2 opodatkowana będzie 23% stawka podatku VAT.
Bieg powyższego terminu nie rozpoczyna się do dnia zakończenia okresu stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii ogłoszonego z powodu COVID (art. 15zzs ust. 1 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID - 19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. poz. 374, z późn. zm.) dodany przez art. 1 ustawy z dnia 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 568)).