Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb1-4511-1-57-16-3-aa
Timestamp: 2017-12-13 03:39:48+00:00
Document Index: 31135089

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 138', 'art. 155', 'art. 144', 'art. 551', 'art. 5841', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 11', 'art. 22', 'art. 24', 'art. 551', 'art. 5841', 'art. 93', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 551', 'art. 5841', 'art. 22']

Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie rozliczenia kosztów uzyskania przychodów w związku z przekształceniem prowadzonej jednoosobowo działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
ILPB1/4511-1-57/16-3/AAinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 20 stycznia 2016 r. (data wpływu 22 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie rozliczenia kosztów uzyskania przychodów w związku z przekształceniem prowadzonej jednoosobowo działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością – jest prawidłowe.
W dniu 22 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie rozliczenia kosztów uzyskania przychodów w związku z przekształceniem prowadzonej jednoosobowo działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 138c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 8 marca 2016 r. znak ILPB1/4511-1-57/16-2/AA na podstawie art. 155 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 21 marca 2016 r., a zatem wyznaczony termin upłynął z dniem 29 marca 2016 r. i w tym czasie nie wskazano adresu elektronicznego.
Zatem tut. Organ wyjaśnia, że zgodnie z pouczeniem zawartym w ww. wezwaniu zastosowanie znajdzie art. 144 § 3 Ordynacji podatkowej.
Wnioskodawca (osoba fizyczna) prowadził w 2015 roku działalność gospodarczą we własnym imieniu na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Zdarzenia gospodarcze dotyczące prowadzonej działalności gospodarczej ewidencjonował w prowadzonych księgach rachunkowych, a koszty uzyskania przychodów rozliczał metodą memoriałową.
W 2014 roku Wnioskodawca zawarł z kontrahentem umowę na roboty budowlane dot. inwestycji o nazwie (...) (dalej jako Umowa na roboty budowlane). W związku z tym zleceniem, Wnioskodawca zawarł również umowy z innymi przedsiębiorcami (dalej jako Podwykonawcy) na wykonanie części prac dot. tego zlecenia.
Z tytułu zakończenia Umowy na roboty budowlane, Wnioskodawca wystawił na kontrahenta z dniem 30 września 2015 r. fakturę końcową na podstawie protokołu końcowego odbioru robót podpisanego przez kontrahenta, która została ujęta w księgach rachunkowych i stanowiła u Wnioskodawcy przychód dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.
Z dniem 1 października 2015 r., w oparciu o regulacje art. 551 § 5 oraz art. 5841 i nast. Ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), nastąpiło przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy w jednoosobową spółkę z ograniczoną działalnością.
Do dnia przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej tj. 1 października 2015 r., Wnioskodawca nie otrzymał faktur od Podwykonawców dot. prac uwzględnionych przez Wnioskodawcę w fakturze z dnia 30 września 2015 r., co wynikało z faktu, iż pomimo wykonania usług przez Podwykonawców, Wnioskodawca stwierdził usterki i konieczność wykonania dodatkowych prac przez Podwykonawców. W konsekwencji, faktury od Podwykonawcy zostały wystawione już po dniu przekształcenia.
Zobowiązanie do zapłaty zobowiązań z faktur jakie miały wpłynąć od Podwykonawców, zostało uwzględnione w dokumentach dot. przekształcenia przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w jednoosobową spółkę z ograniczoną działalnością, tj. w sprawozdaniu finansowym sporządzonym na dzień 30 września 2015 roku.
Faktury od Podwykonawców, w związku z ww. przekształceniem przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, wystawione na jednoosobową spółkę z ograniczoną działalnością, uwzględnione zostały przez tą spółkę dla potrzeb podatku od towarów i usług oraz spółka ta uiściła należność na rzecz Podwykonawców, zgodnie z zobowiązaniem przejętym w wyniku przekształcenia przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w jednoosobową spółkę z ograniczoną działalnością.
Wnioskodawca chciałby podkreślić, iż wydatki wynikające z faktur wystawionych przez Podwykonawców, stanowią koszty uzyskania przychodu bezpośrednio związane z przychodem wykazanym przez Wnioskodawcę w jego działalności gospodarczej przed dniem przekształcenia, w związku z fakturą wystawioną w dniu 30 września 2015 r.
Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy w świetle przepisów ustaw o podatku dochodowym, będzie on mógł za 2015 rok uwzględnić jako koszty podatkowe dot. pozarolniczej działalności gospodarczej, koszty wynikające z faktur wystawionych przez Podwykonawców, które dot. przychodu wykazanego przez niego z tytułu faktury wystawionej przed dniem przekształcenia.
Czy koszty wynikające z faktur wystawionych przez Podwykonawców na jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością powstałą w wyniku przekształcenia przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, spełniające definicję tzw. kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z przychodami, będą mogły powiększyć koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy za 2015 rok z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej, z uwagi na fakt, iż przychód którego dotyczą te koszty, stanowi przychód podatkowy Wnioskodawcy powstały przed dniem przekształcenia...
Zdaniem Wnioskodawcy, koszty wynikające z faktur wystawionych przez Podwykonawców na jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością powstałą z przekształcenia jego przedsiębiorstwa, powinny stanowić u Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodów za 2015 rok z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej, z uwagi na fakt, że stanowią koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodem wykazanym przez Wnioskodawcę przed dniem przekształcenia tj. na podstawie faktury wystawionej w dniu 30 września 2015 r.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako ustawa o PDOF), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.
Przepisy ustawy o PDOF wskazują na wyraźny podział kosztów uzyskania przychodów na bezpośrednio związane z przychodami i inne niż bezpośrednio związane z przychodami (tzw. koszty pośrednie), odrębnie regulując moment ich potrącalności.
Dalej trzeba wskazać, iż w przepisie art. 22 ust. 4 ustawy o PDOF, ustalono co prawda zasadę polegającą na tym, iż koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, jednakże wskazano również, iż od zasady tej wyjątki wynikają z przepisów art. 22 ust. 5, 6 i 10 ustawy o PDOF.
Przepis art. 22 ust. 5 ustawy o PDOF stanowi, że u podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b.
Konieczne jest również zwrócenie uwagi na fakt, iż zgodnie z przepisami art. 22 ustawy o PDOF, w przypadku kosztów nieponiesionych w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, moment potrącenia kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z przychodami określony został wyraźnie w art. 22 ust. 5a i ust. 5b ustawy o PDOF.
Zgodnie z art. 22 ust. 5a ustawy o PDOF, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:
złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego – są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody. Natomiast stosownie do art. 22 ust. 5b ustawy o PDOF, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 5a pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane jest zeznanie.
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle tych przepisów, przychody i koszty związane z działalnością przedsiębiorstwa Wnioskodawcy do dnia poprzedzającego dzień przekształcenia w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (tj. 30 września 2015 r.), stanowią integralną część rozliczeń podatkowych Wnioskodawcy, natomiast powstała w wyniku przekształcenia spółka kapitałowa, powinna przejąć obowiązek rozliczenia wyłącznie przychodów i kosztów odpowiednio powstałych i potrąconych z dniem przekształcenia lub po tej dacie oraz tych, które przed dniem przekształcenia – z uwagi na moment ich potrącenia – nie mogły zostać uwzględnione w rozliczeniach podatkowych Wnioskodawcy (koszty poniesione przez Wnioskodawcę, w stosunku do których przychód wystąpił już w spółce kapitałowej).
W ocenie Wnioskodawcy, z uwagi na wynikające z przepisów ustawy o PDOF zasady potrącalności kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z przychodami, nielogiczne i sprzeczne z tymi zasadami byłoby stanowisko, że koszty wynikające z faktur wystawionych przez Podwykonawców na jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, stanowią koszt tej spółki, pomimo, iż przychód podatkowy, którego koszty te dotyczą, wystąpił zgodnie z przepisami ustawy o PDOF u Wnioskodawcy. Przyjęcie tego stanowiska byłoby zaprzeczeniem zasady współmierności przychodów i kosztów, jaka wynika z przepisów art. 22 ustawy o PDOF.
Co więcej, odmienna interpretacja niż przedstawiona przez Wnioskodawcę, oznaczałaby w praktyce odcięcie bezpośrednich kosztów uzyskania przychodu od odpowiadającego im przychodu ze względu na przekształcenie przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w spółkę kapitałową, co spowodowałaby zdaniem Wnioskodawcy, że żaden z podmiotów nie byłby uprawniony do rozpoznania kosztów bezpośrednio związanych z przychodem. Co więcej, w takim przypadku księgi podatkowe, a także rozliczenia podatkowe nie odzwierciedlałyby rzeczywistych zdarzeń gospodarczych.
Wnioskodawca chciałby wskazać, iż stosowanie do art. 11 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, nie doszło w wyniku przekształcenia przedsiębiorstwa Wnioskodawcy do zakończenia (skrócenia) roku podatkowego Wnioskodawcy, bowiem zgodnie z przepisami podatkowymi, w przypadku osób fizycznych, rok podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Zatem, rok podatkowy o jakim mowa w art. 22 ust. 5-5b ustawy o PDOF, zakończył się z dniem 31 grudnia 2015 r.
Warto również - zdaniem Wnioskodawcy - nadmienić, iż zgodnie z art. 24 ust. 1 ustawy o PDOF, u podatników, którzy prowadzą księgi rachunkowe, za dochód z działalności gospodarczej uważa się dochód wykazany na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg, zmniejszony o dochody wolne od podatku i zwiększony o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, zaliczone uprzednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów. Natomiast w świetle przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, z uwagi na wykazanie przychodu powstałego na podstawie faktury z dnia 30 września 2015 r., Wnioskodawca był zobligowany do wykazania w swoich księgach rachunkowych, kosztu związanego z tym przychodem. Zatem księgi rachunkowe Wnioskodawcy odzwierciedlały prawidłowy dochód wykazany zgodnie z zasadami współmierności przychodów i kosztów, które to zasady wynikają zarówno z przepisów ustawy o PDOF, jak również ustawy o rachunkowości.
Zgodnie z art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, z późn. zm., dalej „k.s.h”), przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2013 r. poz. 672, 675 i 983) - (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową).
W myśl art. 5841 § 1 k.s.h, przedsiębiorca przekształcany staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie właściwy organ ewidencyjny z urzędu wykreśla przedsiębiorcę przekształcanego z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.
Zauważyć należy, że kwestię sukcesji podatkowych praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.). Zgodnie z treścią art. 93a § 4 ww. ustawy, jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych. Przewidziana w Ordynacji podatkowej zasada następstwa prawnego ma charakter sukcesji uniwersalnej, czyli oznacza przejście praw i obowiązków z jednego podmiotu na inny podmiot.
W świetle powyższego stwierdzić należy, że przekształcenie prowadzonej jednoosobowo działalności gospodarczej w spółkę kapitałową nie jest traktowane jak likwidacja prowadzonej jednoosobowo działalności gospodarczej i powstanie nowego podmiotu, a jedynie jako proces zmierzający do zmiany formy prawnej prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej. Oznacza to, że dotychczasowe prawa i obowiązki przechodzą na podmiot przekształcony.
pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub ze źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu, - nie znajdować się na liście wydatków nieuznanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
Ustawodawca w art. 22 ust. 5-5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podzielił koszty na:
koszty bezpośrednio związane z przychodami (art. 22 ust. 5-5b ww. ustawy) oraz
koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami (art. 22 ust. 5c ww. ustawy).
Zatem, wszystkie koszty muszą się łączyć z przychodem – część w sposób bezpośredni, a część w sposób pośredni.
Zgodnie z art. 22 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, u podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b. Jednakże koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą (art. 22 ust. 5c ww. ustawy). Przy czym, zgodnie z art. 22 ust. 5d ww. ustawy, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba, 6bb i 7b, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca w 2015 roku prowadził działalność gospodarczą we własnym imieniu. Zdarzenia gospodarcze dotyczące prowadzonej działalności gospodarczej ewidencjonował w prowadzonych księgach rachunkowych, a koszty uzyskania przychodów rozliczał metodą memoriałową. W 2014 roku Wnioskodawca zawarł umowę na roboty budowlane, w związku z tym zleceniem zawarł również umowy z innymi przedsiębiorcami (podwykonawcami) na wykonanie części prac. Z tytułu zakończenia umowy Wnioskodawca 30 września 2015 r. wystawił fakturę końcową, która została ujęta w księgach rachunkowych i stanowiła u Wnioskodawcy przychód. W dniu 1 października 2015 r. w oparciu o art. 551 § 5 oraz art. 5841 Kodeksu spółek handlowych nastąpiło przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Do dnia przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie otrzymał faktur od podwykonawców z uwagi na fakt, że Wnioskodawca stwierdził usterki i konieczność wykonania dodatkowych prac przez podwykonawców. W konsekwencji, faktury od podwykonawców zostały wystawione już po dniu przekształcenia.
Jak wynika z treści powołanego powyżej art. 22 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, u podatników prowadzących księgi rachunkowe wydatki na nabycie materiałów zużytych do produkcji towarów handlowych lub usług wykonanych przez podwykonawców (tzw. koszty bezpośrednie) podlegają zaliczeniu do kosztów podatkowych w momencie zbycia towarów i usług.
Co do zasady zakup usług podwykonawcy wiąże się bezpośrednio z prowadzoną działalnością gospodarczą i jest elementem wykonywanej i sprzedawanej usługi/przedmiotu/produktu.
W niniejszej sprawie wykonana usługa, na którą Wnioskodawca wystawił fakturę z dniem 30 września 2015 r. została ujęta w księgach rachunkowych i stanowiła dla Wnioskodawcy przychód z indywidualnej działalności gospodarczej.
Wobec powyższego koszty wynikające z faktur wystawionych przez Podwykonawców na jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością powstałą w wyniku przekształcenia przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, spełniające definicję tzw. kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z przychodami, będą mogły powiększyć koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy za 2015 rok z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej, z uwagi na fakt, że przychód którego dotyczą te koszty, stanowi przychód podatkowy Wnioskodawcy powstały przed dniem przekształcenia.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ILPB1/4511-1-57/16-3/AA