Source: http://actualicese.com/normatividad/2017/04/21/oficio-9312-de-21-04-2017/
Timestamp: 2017-10-21 13:55:56
Document Index: 66694918

Matched Legal Cases: ['artículo 118', 'artículo 191', 'artículo 191', 'artículo 118', 'artículo 71', 'artículo 118', 'artículo 188', 'artículo 95', 'artículo 189', 'artículo 191', 'artículo 188', 'artículo 70', 'artículo 10', 'artículo 10', 'artículo 58', 'artículo 58', 'artículo 10', 'artículo 71', 'artículo 118', 'artículo 1', 'artículo 2', 'artículo 4', 'artículo 5', 'artículo 7', 'artículo 7', 'artículo 191', 'artículo 191', 'artículo 191', 'artículo 118', 'artículo 70', 'artículo 58', 'artículo 71', 'artículo 191']

Oficio 009312 de 21-04-2017
Oficio 009312
Descriptores: Renta presuntiva / banco de tierras / supuesto para la procedencia de la exclusión de renta presuntiva.
Fuentes normativas: Estatuto Tributario, artículos: 188, 189, 191, numeral 10; Ley 9 de 1997, artículos 70 y 71; Ley 388 de 1989, artículo 118.
Ref: radicado 100002346 del 25/01/2017
Pregunta usted cuál es el alcance de la expresión “bancos de tierras de las entidades territoriales, destinados a ser urbanizados con vivienda de interés social”, a qué se refiere el numeral 10 del artículo 191 del estatuto tributario? La consulta se eleva con el fin de establecer la procedencia de la exclusión de la renta presuntiva prevista en esta norma.
Para efectos de la consulta cita el numeral 10 de artículo 191 del estatuto tributario, el artículo 118 de la ley 388 de 1997, que evidencia la naturaleza jurídica que pueden adoptar los bancos de tierras y, el artículo 71 de la ley 9 de 1989, que indica cómo está constituido el patrimonio de estos bancos.
Manifiesta que mediante acuerdo 643 de 2016, el concejo distrital de bogotá dispuso fusionar por absorción a metrovivienda, en la empresa de renovación urbana de bogotá d.c. eru, la cual en adelante se denominará como empresa de renovación y desarrollo de bogotá d.c., empresa industrial y comercial del distrito capital vinculada al sector hábitat de la administración distrital, bajo las siguientes características:
– está sujeta al régimen de empresa industrial y comercio del estado, cumpliendo así con el presupuesto consagrado en el artículo 118 de la ley 388 de 1997.
– dentro de su objeto social, se establece el “desarrollar las funciones propias de los bancos de inmobiliarios“, de acuerdo con la ley.
El artículo 188 del estatuto tributario modificado por el artículo 95 de la ley 1819 de 2016, dispone que:
“para efectos del impuesto de renta, se presume que la renta líquida del contribuyente no es inferior al 3.5%* de su patrimonio líquido, en el último día del ejercicio gravable inmediatamente anterior.” (*la tarifa antes de la reforma tributaria era del 3%)
El artículo 189 ibídem señala los valores que se excluyen del patrimonio líquido que sirve de base para calcular la renta presuntiva.
El artículo 191 del mismo estatuto establece los casos de exclusión de la presuntiva, indicando que:
“de la presunción establecida en el artículo 188 se excluyen:
1. Las entidades del régimen especial
(…)” (subrayado fuera de texto)
El artículo 70 de la ley 9° de 1989, establece que: “los municipios, el distrito especial de bogotá, la intendencia de san andrés y providencia y las áreas metropolitanas podrán crear establecimientos públicos locales denominados “bancos de tierras” encargados de adquirir, por enajenación voluntaria, expropiación o extinción del dominio, los inmuebles necesarios para cumplir con los fines previstos en los literales b), c), d), e), k), ll) (sic), m) y o) del artículo 10 de la presente ley.”
Por su parte el artículo 10 de la ley 9 de 1989, fue modificada por el artículo 58 de la ley 388 de 1997, que dispone:
“artículo 58°.- motivos de utilidad pública. El artículo 10 de la ley 9 de 1989, quedará así:
(…)” (resaltado fuera de texto)
De otra parte, el artículo 71 de la ley 9 de 1989, dispone que:
“el patrimonio de los bancos de tierras estará constituido por:
5. Los terrenos ejidales, los cuales perderán su carácter de tales al ingresar al patrimonio de los bancos
6. Los aportes, las apropiaciones y traslados que les efectúen otras entidades públicas.” (subrayado fuera de texto)
Con posterioridad el artículo 118 de la ley 388 de 1997 en relación con los bancos de tierras, señala que:
“los bancos de tierras a los que se refieren los artículos 70 y siguientes de la ley 9 de 1989 podrán optar por la denominación de bancos inmobiliarios y constituirse como establecimientos públicos, empresas industriales y comerciales del estado o sociedades de economía mixta. Estas entidades además de las funciones previstas en las referidas normas, podrán adicionalmente, administrar los inmuebles fiscales del correspondiente municipio o distrito.
Cuando ingresen al patrimonio de estos bancos terrenos ejidales, estos deberán destinarse en forma prioritaria a programas de vivienda de interés social, ya sea utilizándolos de manera directa, o mediante la inversión en dichos programas, de los recursos financieros obtenidos con otro tipo de operaciones sobre los mismos.“ (resaltado fuera de texto)
Ahora bien, por medio del acuerdo distrital 643 de 2016, el concejo distrital de bogotá en el artículo 1 dispuso la “fusión por absorción de metrovivienda, empresa creada por el acuerdo 15 de 1998 en la empresa de renovación urbana de bogotá d.c. eru, constituida en virtud del acuerdo 33 de 199, (sic) la cual en adelante se denominará como empresa de renovación y desarrollo urbano de bogotá d.c.”
El artículo 2 del mismo acuerdo se refiere a la naturaleza jurídica, de la empresa resultante de la fusión por absorción, así: “la empresa de renovación y desarrollo urbano de bogotá d.c., es una empresa industrial y comercial del distrito capital, vinculada al sector hábitat de la administración distrital y sujeta al régimen de las empresas industriales y comerciales del estado.”
El artículo 4 ibídem se refiere al objeto social en los siguientes términos:
“la empresa de renovación y desarrollo urbano de bogotá d.c., tiene por objeto principal identificar, promover, gestionar, gerenciar y ejecutar proyectos integrales referidos a la política pública de desarrollo y renovación urbana de bogotá d.c. y otros lugares distintos al domicilio de la empresa.
1. Promover la oferta masiva de suelo urbano para facilitar la ejecución de proyectos integrales de vivienda con énfasis en proyectos de vivienda de interés social de interés social prioritario, conforme la ley 1537 de 2012 y demás normas concordantes.
4. Aportar o conceder acciones en sociedades que tengan por objeto le prestación de los mismos servicios o de actividades conexas o complementarias, para lo cual podrá asociarse o consorciarse, de manera temporal o permanente, con otras entidades públicas o privadas para desarrollar tales actividades.
(…)” (resaltado y subrayado fuera de texto)
El artículo 5 del mismo acuerdo establece las funciones y, en el artículo 7 lo relativo a su patrimonio, así:
“artículo 7. Patrimonio. El patrimonio de la empresa de renovación y desarrollo urbano de bogotá d.c. estará conformado por:
4. Los derechos y obligaciones que posea la empresa de renovación urbana de bogotá d.c. – eru y metrovivienda al momento de proceder a la fusión por absorción.
Parágrafo. También harán parte del patrimonio de la empresa de renovación y desarrollo urbano de bogotá d.c., los derechos y participaciones que tiene metrovivienda a título de constituyente, fideicomitente ejecutor, administrador de recursos, miembro de la junta del fideicomiso, fideicomisario o beneficiario o cualquier otra modalidad de participación o posición contractual que tenga metrovivienda, en las fiducias públicas y privadas, encargos fiduciarios, y recursos en productos financieros constitutivos o asociados a portafolios de inversión, vigentes o en proceso de liquidación a la fecha de la puesta en funcionamiento de la empresa en virtud de la fusión por absorción realizada.”
En el anterior contexto normativo, la inquietud planteada en la consulta implica determinar si una empresa industrial y comercial del orden distrital que entre sus funciones incluye las propias de los bancos de tierras es beneficiaria de la exclusión de la renta presuntiva acorde con el numeral 10 del artículo 191 del estatuto tributario.
Para tal efecto es necesario destacar que el artículo 191 ibídem establece como beneficio tributario la exclusión de la renta presuntiva para las entidades que relaciona en los distintos numerales. Tratándose de un beneficio tributario, su procedencia se limita exclusivamente a los sujetos señalados y con las condiciones establecidas por el legislador.
En particular, el numeral 10 de (sic) del artículo 191 del estatuto tributario, interpretado en armonía con las disposiciones relativas a los bancos de tierras, implica que los beneficiarios de la exclusión son los bancos de tierras o bancos inmobiliarios constituidos bajo alguna de las formas indicadas en la ley, cuyo objeto social, funciones y patrimonio están igualmente definidos en la ley, siempre que se trate de bancos de tierras destinados a ser urbanizados con vivienda de interés social, esto es, que los bienes que integran el patrimonio de los mismos, los bienes que adquieren en desarrollo de sus funciones tengan esta destinación.
En efecto, el artículo 118 de la ley 388 de 1997 establece la naturaleza jurídica que pueden adoptar los bancos de tierras, como establecimientos públicos, empresas industriales y comerciales del estado o sociedades de economía mixta, los cuales deben atender las funciones señaladas en el artículo 70 de la ley 9 de 1989, entre las cuales está la de adquirir, a través de distintos procedimientos, bienes inmuebles para cumplir, entre otros, con el fin de desarrollar proyectos de vivienda de interés social acorde con el artículo 58 de la ley 388 de 1997, así como conformar su patrimonio según lo dispuesto en el artículo 71 de la misma ley 9 de 1989.
La empresa resultado de la fusión del acuerdo distrital 643 de 2016, que origina la consulta, se constituye como empresa industrial y comercial del orden distrital (sujeta al régimen de las empresas industriales y comerciales del estado) e incorpora, entre sus actividades las funciones de banco de tierras. No obstante, es claro acorde con las normas en cita, que la nueva empresa tiene un objeto social principal y un alcance más amplios que los correspondientes a un banco de tierras, lo que supone, entre otros aspectos, como se puede establecer en el mencionado acuerdo, funciones y patrimonio que sobrepasan los correspondientes a esta figura en sí misma.
Así las cosas, se concluye que una empresa industrial y comercial del estado del orden distrital para que goce de la exclusión de la renta presuntiva acorde con el numeral 10 del artículo 191 del estatuto tributario, debe corresponder a la categoría que la ley define como bancos de tierras o bancos inmobiliarios, no solo bajo la naturaleza jurídica que exige la ley, sino que debe enmarcar su objeto, funciones y patrimonio a las condiciones legales que los gobiernan y, siempre y cuando los bienes que los conforman se destinen a ser urbanizados con vivienda de interés social, de modo que el beneficio tributario establecido recaiga exclusivamente sobre el sujeto señalado por el legislador y en las condiciones igualmente establecidas por el mismo.
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