Source: https://interpretacje-podatkowe.org/znak-towarowy/ilpp1-4512-1-889-15-5-tk
Timestamp: 2017-09-19 11:30:49+00:00
Document Index: 115652905

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 8', 'art. 29', 'art. 7', 'art. 2', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 29', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 15', 'art. 153', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 29', 'art. 8', 'art. 29', 'art. 29']

ILPP1/4512-1-889/15-5/TK | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie uznania darowizny znaku towarowego za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT oraz określenia podstawy opodatkowania dla tej czynności.
ILPP1/4512-1-889/15-5/TKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 12 grudnia 2015 r. (data wpływu 12 grudnia 2015 r.), uzupełnionym pismami z dnia: 14 grudnia 2015 r. (data wpływu 18 grudnia 2015 r.) i 13 lutego 2016 r. (data wpływu 13 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania darowizny znaku towarowego za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT oraz określenia podstawy opodatkowania dla tej czynności – jest prawidłowe.
W dniu 12 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania darowizny znaku towarowego za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT oraz określenia podstawy opodatkowania dla tej czynności. Wniosek uzupełniono w dniu 18 grudnia 2015 r. o pełnomocnictwo oraz w dniu 13 lutego 2016 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 13 lutego 2016 r.).
Wnioskodawca prowadzi indywidualną działalność gospodarczą. Jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponadto jest właścicielem prawa do znaku towarowego, który jest znakiem słowno-graficznym (dalej: „Prawo”). Prawo do znaku towarowego nie jest zarejestrowane, tzn. nie podlega obecnie ochronie wynikającej z rejestracji w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej ani w Urzędzie ds. Harmonizacji Rynku Wewnętrznego. Zainteresowany nabył Prawo na podstawie umowy o dzieło, na podstawie której podmiot zajmujący się m.in. profesjonalnym tworzeniem znaków słowno-graficznych wytworzył znak oraz przeniósł na Wnioskodawcę wszelkie autorskie prawa majątkowe do wytworzonego znaku słowno-graficznego. Poza kosztami związanymi z nabyciem Prawa na podstawie wskazanej umowy o dzieło, Wnioskodawca nie poniósł innych kosztów związanych z nabyciem Prawa. Prawo jest wykorzystywane w działalności prowadzonej przez Zainteresowanego, tzn. udostępnia on Prawo na podstawie umowy licencyjnej innym podmiotom. Wnioskodawca nie osiągnął z tego tytułu jeszcze wynagrodzenia, gdyż termin płatności tego wynagrodzenia jeszcze nie nadszedł. Wnioskodawca rozważa obecnie dokonanie darowizny Prawa na rzecz swojego brata (dalej „Brat”).
Czy darowizna Prawa przez Wnioskodawcę na rzecz Brata będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT...
Czy podstawę opodatkowania podatkiem VAT darowizny Prawa przez Wnioskodawcę na rzecz Brata stanowić będą wyłącznie koszty poniesione na nabycie Prawa...
Darowizna Prawa przez Zainteresowanego na rzecz Brata będzie stanowiła nieodpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 2 pkt 2 Ustawy VAT, i co za tym idzie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Podstawę opodatkowania przy darowiźnie Prawa przez Wnioskodawcę na rzecz Brata stanowić będą – zgodnie z art. 29a ust. 5 Ustawy VAT – koszty świadczenia tej usługi poniesione przez Wnioskodawcę, czyli wydatki na nabycie Prawa.
W myśl art. 7 ust. 1 Ustawy VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel; towarami są, zgodnie z przepisem art. 2 pkt 6 Ustawy VAT, rzeczy i ich części, a także wszelkie postacie energii.
W związku z tym należy uznać, że dokonanie darowizny Prawa może zostać uznane za świadczenie usług w rozumieniu Ustawy VAT.
Zgodnie ze wskazanym wyżej art. 5 ust. 1 Ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatne świadczenie usług.
Jednocześnie, przepis art. 8 ust. 2 Ustawy VAT wskazuje na szczególne sytuacje, w których również nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
W myśl art. 8 ust. 2 Ustawy VAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. Z powyższego przepisu wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, muszą być spełnione określone warunki:
w przypadku użycia towarów stanowiących część przedsiębiorstwa – użycie ich do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika oraz istnienie prawa podatnika do obliczenia – w całości lub w części podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów (warunki te muszą być spełnione łącznie),
Jak zostało wskazane powyżej Prawo nie jest towarem.
W świetle powyższych regulacji, zdaniem Wnioskodawcy, darowizna Prawa na rzecz Brata stanowi nieodpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 2 pkt 2 Ustawy VAT i co za tym idzie czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zgodnie z art. 29a ust. 5 Ustawy VAT, w przypadku świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 2 Ustawy VAT, podstawą opodatkowania jest koszt świadczenia tych usług poniesiony przez podatnika.
Tym samym, podstawą opodatkowania nieodpłatnego świadczenia usług jest koszt tych usług poniesiony przez podatnika. Ustawa VAT nie precyzuje, co należy rozumieć pod pojęciem „kosztu świadczenia usługi”.
Stosując wykładnię celowościową wskazanego przepisu należy uznać, iż podstawa opodatkowania nieodpłatnego świadczenia usługi powinna być jak najbliższa rzeczywistemu kosztowi jej wyświadczenia (por. Jerzy Martini, Przemysław Skorupa, Marek Wojda, VAT 2010. Komentarz, wyd. C.H. Beck, Warszawa 2010).
Biorąc powyższe stanowisko pod uwagę należy przyjąć, że w przypadku świadczenia usług objętych normą art. 8 ust. 2 Ustawy VAT, istotny jest faktycznie poniesiony koszt świadczenia usług, a nie cena rynkowa (czy wartość rynkowa) danej usługi. Tym samym ustalając podstawę opodatkowania usługi polegającej na nieodpłatnym przekazaniu przez Wnioskodawcę Prawa należy wziąć pod uwagę wyłącznie koszty faktycznie poniesione przez Wnioskodawcę na nabycie Prawa.
Przy czym podstawa opodatkowania nie powinna obejmować kosztów poniesionych w związku z samą umową darowizny Prawa, tj. kosztów towarzyszących dokonaniu darowizny (np. koszty usług doradczych, koszty aktu notarialnego, koszty wyceny znaku towarowego przez rzeczoznawcę).
Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, podstawę opodatkowania przy darowiźnie Prawa przez Wnioskodawcę na rzecz Brata stanowić będą zgodnie z art. 29a ust. 5 Ustawy VAT koszty świadczenia tej usługi poniesione przez Wnioskodawcę, przedstawione powyżej. Stanowisko Wnioskodawcy znajduje również potwierdzenie w stanowiskach organów podatkowych. Przykładowo:
w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 2 marca 2015 r., sygn. IPTPP2/4512-33/15-2/PRP, w której organ podatkowy wskazał, że „podstawą opodatkowania – zgodnie z art. 29a ust. 5 ustawy – będzie faktyczny koszt świadczenia tej usługi, który stanowić będzie kwota poniesionych wydatków w związku z wytworzeniem i zarejestrowaniem znaku towarowego oraz utrzymaniem prawa ochronnego do znaku towarowego, z wyłączeniem natomiast kosztów związanych z dokonaniem darowizny, tj. kosztów usług doradczych, notarialnych oraz wyceny znaku towarowego przez rzeczoznawcę”.
w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 25 listopada 2014 r., sygn. ILPP5/443-219/14-2/PG, w której organ podatkowy stwierdził, że „Podstawą opodatkowania tej czynności – w myśl art. 29a ust. 5 ustawy – będzie poniesiony przez Zainteresowanego koszt świadczenia tych usług, który stanowić będzie całkowitą kwotę wydatków poniesionych w związku z wytworzeniem znaków towarowych (np. koszty projektu)”.
Powołane wyżej unormowania wskazują, że przedmiotem opodatkowania podatkiem VAT są czynności odpłatne, natomiast nieodpłatne dostawy towarów i świadczenie usług, co do zasady nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, za wyjątkiem ściśle określonych sytuacji, wskazanych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy.
Jeżeli dana czynność została wykonana poza zakresem działań producenta, handlowca, usługodawcy, pozyskującego zasoby naturalne, rolnika, czy wykonującego wolny zawód i jednocześnie okoliczności dokonania tej czynności nie noszą znamion działalności gospodarczej, o której mowa w ustawie, to w świetle cytowanego powyżej art. 15 ust. 2 ustawy, podmiotu dokonującego tych czynności nie można uznać za podatnika VAT.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Zainteresowany prowadzi indywidualną działalność gospodarczą, jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponadto jest właścicielem prawa do znaku towarowego, który jest znakiem słowno-graficznym. Prawo do znaku towarowego nie jest zarejestrowane, tzn. nie podlega obecnie ochronie wynikającej z rejestracji w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej ani w Urzędzie ds. Harmonizacji Rynku Wewnętrznego. Zainteresowany nabył Prawo na podstawie umowy o dzieło, na podstawie której podmiot zajmujący się m.in. profesjonalnym tworzeniem znaków słowno-graficznych wytworzył znak oraz przeniósł na Wnioskodawcę wszelkie autorskie prawa majątkowe do wytworzonego znaku słowno-graficznego. Poza kosztami związanymi z nabyciem Prawa na podstawie wskazanej umowy o dzieło, Wnioskodawca nie poniósł innych kosztów związanych z nabyciem Prawa. Prawo jest wykorzystywane w działalności prowadzonej przez Zainteresowanego, tzn. udostępnia on Prawo na podstawie umowy licencyjnej innym podmiotom. Wnioskodawca nie osiągnął z tego tytułu jeszcze wynagrodzenia, gdyż termin płatności tego wynagrodzenia jeszcze nie nadszedł. Wnioskodawca rozważa obecnie dokonanie darowizny Prawa na rzecz swojego Brata.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Zainteresowanego dotyczą w pierwszej kolejności tego, czy darowizna Prawa przez Wnioskodawcę na rzecz Brata będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania podatkiem VAT czynności przekazania przez Niego na rzecz Brata w formie darowizny Prawa wskazać należy na przepisy ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2013 r., poz. 1410, z późn. zm.).
Stosownie do treści art. 153 ust. 3 ustawy Prawo własności przemysłowej, prawo ochronne na znak towarowy może zostać, na wniosek uprawnionego, przedłużone, w drodze decyzji, dla wszystkich lub części towarów, na kolejne okresy dziesięcioletnie.
Prawo do znaków towarowych, jak wyjaśniono powyżej, nie stanowi towaru w rozumieniu przepisów ustawy, a zatem transakcja zbycia prawa do znaku towarowego (czy innego wzoru, patentu) nie może być kwalifikowana jako odpłatna dostawa towarów. Przeniesienie (darowizna) takich praw na rzecz innego podmiotu kwalifikowana jest zatem jako świadczenie usług w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem w takim przypadku dochodzi do przeniesienia praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.
Jak stanowi cyt. wyżej art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika – należy traktować jako odpłatne świadczenie usług.
Jak wskazano powyżej, za usługi świadczone do celów innych niż działalność gospodarcza należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej. Opodatkowaniu – zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług – podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają związku z prowadzoną działalnością, a więc nie mają wpływu na przyszłe obroty przedsiębiorstwa, jego zysk, wizerunek czy odbiór przez kontrahentów. Natomiast przez usługi związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć te nieodpłatne usługi, które są wykonywane w związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej podmiotu, potrzebami związanymi z funkcjonowaniem prowadzonego przedsiębiorstwa. Jeśli podejmowane przez podmiot działania mają na celu przyniesienie korzyści prowadzonej działalności gospodarczej, to tym samym są związane z jej prowadzeniem, a więc, jak to określa art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, są związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa.
W niniejszej sprawie Wnioskodawca wyzbędzie się części swojego majątku na rzecz Brata, który otrzyma Prawo do znaku towarowego, dotychczas przysługujące Zainteresowanemu. Jak wskazano we wniosku, Zainteresowany zamierza zbyć Prawo do znaku towarowego w formie darowizny, a więc bez uzyskania jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego. Z uwagi na powyższe okoliczności, w rozpatrywanej sprawie nie można uznać, że darowizna przez Wnioskodawcę Prawa do znaku towarowego będzie miała wpływ na przyszłą sprzedaż, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, Wnioskodawcy jako osoby prowadzącej działalność gospodarczą, Jego wizerunek, generowane zyski czy odbiór przez kontrahentów. Tak więc, w analizowanej sprawie nie zachodzi żaden związek z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. W związku z darowizną Prawa do znaku towarowego na rzecz Brata wszelkie prawa do tego znaku zostaną przeniesione na Brata. Wnioskodawca nie będzie posiadał w stosunku do znaku towarowego żadnych praw i roszczeń. Skoro Prawo do znaku towarowego nie będzie własnością Wnioskodawcy, to nie będzie mógł być wykorzystywany w celach prowadzenia działalności gospodarczej Zainteresowanego. W konsekwencji, przekazanie Prawa do znaku towarowego poprzez jego darowiznę będzie dokonane w celach innych niż działalność gospodarcza Wnioskodawcy.
Tym samym, darowizna Prawa do znaku towarowego na rzecz Brata, która nie nastąpi na cele związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy.
Do podstawy opodatkowania nie wlicza się zatem samego podatku – należnego z tytułu danej transakcji.
Należy zauważyć, że cyt. wyżej przepis art. 29a ust. 5 ustawy nie określa podstawy opodatkowania w oparciu o wartość rynkową dla nieodpłatnego świadczenia usług zrównanego z odpłatnym świadczeniem usług na podstawie art. 8 ust. 2 ww. ustawy.
Wobec powyższego, w przypadku zamierzonej przez Wnioskodawcę czynności darowizny Prawa, o którym mowa we wniosku, jako podstawę opodatkowania – zgodnie z cyt. wyżej art. 29a ust. 5 ww. ustawy – przyjąć należy faktyczny koszt świadczenia tej usługi poniesiony przez Wnioskodawcę, który stanowić będzie kwota wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę w związku z nabyciem Prawa na podstawie umowy o dzieło, z wyłączeniem natomiast kosztów związanych z samym dokonaniem darowizny (tj. np. kosztów usług doradczych, notarialnych oraz wyceny znaku towarowego przez rzeczoznawcę).
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że:
Planowana darowizna Prawa przez Wnioskodawcę na rzecz Brata będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Podstawę opodatkowania podatkiem VAT darowizny tego Prawa należy ustalić na podstawie art. 29a ust. 5 ustawy, a zatem stanowić ją będzie wyłącznie całkowita kwota wydatków (kosztów) poniesionych przez Wnioskodawcę w związku z nabyciem Prawa do znaku towarowego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Znak towarowy > ILPP1/4512-1-889/15-5/TK