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Timestamp: 2019-03-23 02:12:12
Document Index: 249615685

Matched Legal Cases: ['§ 3', '§ 200', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 257', '§ 147', '§ 6']

BMF v. 07.03.2013 - IV C 6 – S 2137/12/10001 - NWB Datenbank
BMF v. 07.03.2013 - IV C 6 – S 2137/12/10001BStBl 2013 I S. 274
BMF v. 07.03.2013 - IV C 6 – S 2137/12/10001 BStBl 2013 I S. 274
Steuerliche Gewinnermittlung; Rückstellung wegen zukünftiger Betriebsprüfungen bei Großbetrieben
Anwendung der Grundsätze des BFH-Urteils vom 6. Juni 2012 – I R 99/10 – (BStBl 2013 II S. 196)
Bezug: BFH v. 06.06.2012 – I R 99/10
Mit Urteil vom 6. Juni 2012 (BStBl II S. 196) hat der BFH entschieden, dass in der Bilanz einer als Großbetrieb im Sinne von § 3 BpO eingestuften Kapitalgesellschaft Rückstellungen für im Zusammenhang mit einer Außenprüfung bestehende Mitwirkungspflichten gemäß § 200 AO grundsätzlich zu bilden sind, soweit diese die am jeweiligen Bilanzstichtag bereits abgelaufenen Wirtschaftsjahre (Prüfungsjahre) betreffen. Die Passivierung einer Rückstellung für diese Kosten sei auch vor Erlass einer Prüfungsanordnung möglich.
Der BFH ließ mangels Entscheidungserheblichkeit die Frage offen, ob eine Rückstellung für Betriebsprüfungskosten auch bei nicht anschlussgeprüften Steuerpflichtigen gebildet werden dürfe. Für diese Steuerpflichtigen kommt die Regelung des § 4 Absatz 2 BpO nicht zur Anwendung. Ebenso blieb mangels Entscheidungserheblichkeit offen, welche Kosten bei der Bewertung der Rückstellung zu berücksichtigen sind.
Auf Grundlage der Erörterung der obersten Finanzbehörden des Bundes und der Länder gilt für alle noch offenen Fälle Folgendes:
Die Grundsätze des BFH-Urteils vom 6. Juni 2012 sind über den entschiedenen Einzelfall hinaus allgemein anzuwenden.
Für Steuerpflichtige, bei denen eine Anschlussprüfung im Sinne des § 4 Absatz 2 BpO nicht in Betracht kommt, gelten die Grundsätze des BFH-Urteils nicht. Die Soll-Vorgabe des § 4 Absatz 2 BpO war ein tragender Grund für den BFH, um von einer hinreichend bestimmten, sanktionsbewehrten Verpflichtung auszugehen, bei der die Inanspruchnahme überwiegend wahrscheinlich ist. Somit kommt die Passivierung einer Rückstellung für Kosten, die in Zusammenhang mit einer zukünftigen möglichen Betriebsprüfung stehen, bei Steuerpflichtigen, die nicht vom Anwendungsbereich des § 4 Absatz 2 BpO umfasst sind, nicht in Betracht.
In die Rückstellung dürfen nur die Aufwendungen einbezogen werden, die in direktem Zusammenhang mit der Durchführung einer zu erwartenden Betriebsprüfung stehen. Hierzu zählen beispielsweise die Kosten, die für die Inanspruchnahme rechtlicher oder steuerlicher Beratung zur Durchführung einer Betriebsprüfung entstehen. Nicht einzubeziehen sind insbesondere die allgemeinen Verwaltungskosten, die bei der Verpflichtung zur Aufbewahrung von Geschäftsunterlagen gemäß § 257 HGB und § 147 AO, der Verpflichtung zur Erstellung des Jahresabschlusses und der Verpflichtung zur Anpassung des betrieblichen EDV-Systems an die Grundsätze zum Datenzugriff und zur Prüfbarkeit digitaler Unterlagen (GDPdU) berücksichtigt worden sind.
Die Rückstellung für diese Mitwirkungsverpflichtung zur Durchführung einer Betriebsprüfung ist als Sachleistungsverpflichtung gemäß § 6 Absatz 1 Nummer 3a Buchstabe b EStG mit den Einzelkosten und den angemessenen Teilen der notwendigen Gemeinkosten zu bewerten und nach Buchstabe e abzuzinsen.
Zeitliche Anwendung:
Dieses BMF-Schreiben ist in allen offenen Fällen anzuwenden. Die Regelungen zur Bilanzberichtigung gemäß R 4.4 Absatz 1 Sätze 3 bis 10 EStR sind zu beachten.
BMF v. 07.03.2013 - IV C 6 – S 2137/12/10001
OFD Nordrhein-Westfalen 26.2.2015 - S 2145
BStBl 2013 I Seite 274
BStBl I 2013 S. 274 Nr. 5
DB 2013 S. 608 Nr. 12
DStZ 2013 S. 250 Nr. 8
EStB 2013 S. 138 Nr. 4
FR 2013 S. 389 Nr. 8
GStB 2013 S. 16 Nr. 4
StB 2013 S. 105 Nr. 4
StBW 2013 S. 298 Nr. 7
Ubg 2013 S. 256 Nr. 4
WPg 2013 S. 325 Nr. 7
[LAAAE-32303]
Happe, Rückstellungen: Betriebsprüfung (Außenprüfung), Lexikon
Cremer, Rückstellungen - öffentlich-rechtliche Verpflichtungen, Lexikon
Cremer, Rückstellungen im Handels- und Steuerrecht, Lexikon
Zwirner/Tippelhofer, Rückstellungen für Compliance und Personal, StuB Beilage 1/2017 S. 1
Oser/Wirtz, Rückstellungsreport 2015, StuB 1/2016 S. 3
Oser, Rückstellungsreport 2013, StuB 2/2014 S. 43
Rätke, Aufgabe des subjektiven Fehlerbegriffs, StuB 11/2013 S. 399
Bahlburg, Vollkostenansatz für die Bewertung von Sachleistungsverpflichtungen in der Steuerbilanz, StuB 9/2013 S. 319
Track 04 | Bilanzierung: Rückstellung wegen zukünftiger Betriebsprüfungen bei Großbetrieben, Steuern mobil 5/2013
H 5.7 (4) EStH
EStR 2012 R 5.7 (4)
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BMF v. 07.03.2013 - IV C 6 – S 2137/12/10001 ablegen in?