Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/28_10156.htm?idDzialu=28&idArtykulu=10156
Timestamp: 2019-07-16 02:31:15+00:00
Document Index: 102797985

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 2', 'art. 32', 'art. 3', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21']

Orzecznictwo: Wydatki na wykończenie nowego mieszkania a ulga mieszkaniowa
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Wojciech Stachurski, Sędziowie sędzia WSA Piotr Pietrasz, sędzia WSA Jacek Pruszyński (spr.), Protokolant Beata Rusiecka, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 18 lutego 2010 r. sprawy ze skargi A. K.-T. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia [...] sierpnia 2009 r., nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych:
2. stwierdza, że zaskarżona interpretacja indywidualna nie może być wykonana w całości do czasu uprawomocnienia się niniejszego wyroku.
A. K. – T. (dalej przywoływana również jako "Skarżąca"), zwróciła się do Ministra Finansów - reprezentowanego przez Dyrektora Izby Skarbowej w B. z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.
Z przedstawionego przez Skarżącą stanu faktycznego wynika, że nabyła ona nowy lokal mieszkalny od developera (stan wykończenia tzw. developerski).
Na część ceny zakupu Skarżąca zaciągnęła kredyt hipoteczny. Aktualnie, tj. w 2009 r. sprzedaje ona inną nieruchomość nabytą w drodze darowizny w 2009 r. Według Skarżącej dochód ze sprzedaży tej nieruchomości jest wolny od podatku w części, w jakiej przeznaczy go na cele mieszkaniowe na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm., dalej w skrócie: "u.p.d.o.f."). Środki uzyskane z tej sprzedaży Skarżąca zamierza przeznaczyć w ciągu 2 lat od końca roku, w którym nastąpi odpłatne zbycie (tj. do końca 2011 r.) na:
a. wcześniejszą spłatę części kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego,
b. spłatę bieżących rat kredytu hipotecznego na zakup lokalu (kapitał + odsetki),
c. wykonanie w zakupionym lokalu mieszkalnym podstawowych robót wykończeniowych umożliwiających korzystanie z lokalu (równanie ścian i sufitów z malowaniem, ułożenie glazury i terakoty, wykonanie podłóg, zakup i montaż drzwi).
Na tle przedstawionego stanu faktycznego sformułowano następujące pytania:
1. Czy bieżące spłaty rat kredytu hipotecznego – ponoszone w okresie od uzyskania dochodu ze sprzedaży w 2009 r. do końca 2011 r. – stanowią cel mieszkaniowy, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a u.p.d.o.f., w całej wysokości (obejmują kapitał i odsetki składające się na wysokość rat)?
2. Czy pobierana przez bank prowizja od wcześniejszej spłaty części kredytu hipotecznego jest wydatkiem na cel mieszkaniowy w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a u.p.d.o.f.?
3. Czy koszty aktu notarialnego dotyczącego zakupu lokalu mieszkalnego od dewelopera poniesione po osiągnięciu dochodu ze sprzedaży nieruchomości, stanowią wydatek na cel mieszkaniowy w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a u.p.d.o.f.?
4. Czy wydatki poniesione na roboty przystosowujące lokal do zamieszkania w zakresie wymienionym wyżej w punkcie c), są wydatkami na cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d u.p.d.o.f.?
Zdaniem Skarżącej, spłata każdej bieżącej raty kapitałowo–odsetkowej kredytu hipotecznego zaciągniętego przed sprzedażą nieruchomości dokonana w okresie od uzyskania dochodu ze sprzedaży do upływu 2 lat od końca roku, w którym wystąpił dochód ze sprzedaży nieruchomości, jest w całości wydatkiem na cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) u.p.d.o.f. Także pobrana przez bank prowizja od wcześniejszej spłaty kredytu hipotecznego jest wydatkiem poniesionym na spłatę kredytu, jako obowiązkowy – podobnie jak odsetki – element kosztów kredytowania zakupu nieruchomości.
Nadto wydatkami na cele mieszkaniowe są obowiązkowo ponoszone przez podatnika koszty związane z podpisaniem z developerem aktu notarialnego nabycia lokalu mieszkalnego, poniesione po uzyskaniu dochodu ze sprzedaży innej nieruchomości.
W ocenie Skarżącej również wydatki na roboty w istniejących lokalach wymienione w opisie stanu faktycznego w pkt c) pomniejszają należny do zapłacenia podatek od dochodu ze zbycia nieruchomości, jeżeli zostały poniesione w związku z przystosowaniem do celów mieszkalnych własnego lokalu mieszkalnego zakupionego w tzw. standardzie developerskim, który charakteryzuje się brakiem możliwości użytkowania lokalu do celów mieszkalnych. Zdaniem autora skargi interpretację uniemożliwiającą obniżenie podatku o takie wydatki należałoby uznać za sprzeczną z podstawowymi zasadami porządku prawnego w szczególności z art. 2 i art. 32 ust. 1 Konstytucji RP. W ustawie o podatku dochodowym brak jest definicji remontu, zaś zastosowanie definicji wynikającej z art. 3 pkt 8 Prawa budowlanego uniemożliwiałoby praktycznie poniesienie jakichkolwiek wydatków na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) u.p.d.o.f., w lokalu zakupionym w tzw. stanie developerskim. W konsekwencji zakup na rynku wtórnym lokalu już wykończonego umożliwiałby poniesienie wydatków remontowych i niezapłacenie podatku, zaś zakup lokalu od developera w stanie nie nadającym się w praktyce do zamieszkania wiązałby się z brakiem możliwości zwolnienia z podatku w następstwie poniesienia wydatków na roboty o podobnym charakterze.
Minister Finansów reprezentowany przez Dyrektora Izby Skarbowej w B. w interpretacji indywidualnej z [...] sierpnia 2009 r. nr [...] uznał stanowisko Skarżącej za nieprawidłowe.
W uzasadnieniu organ wskazał, cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f., wymienione zostały w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) u.p.d.o.f.
Oceniając stan faktyczny zaistniały w sprawie organ stwierdził, że wydatki poniesione na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego oraz odsetek od tego kredytu, opłaty związane z jego nabyciem m.in. opłaty notarialne są wydatkami mieszczącymi się w katalogu zawartym w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit a) oraz pkt 2 lit. a) u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym od 1 ...