Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/iptpp3-4512-376-15-4-os
Timestamp: 2018-02-19 18:02:53+00:00
Document Index: 72089280

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 7', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 29', 'art. 13']

Czy w odniesieniu do zrealizowanego przed 1 lipca 2014 r. etapu zadania inwestycyjnego pn. „...”, Gmina ma możliwość odliczenia podatku VAT?
IPTPP3/4512-376/15-4/OSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 17 września 2015 r. (data wpływu 18 września 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 grudnia 2015 r. (data wpływu 7 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z faktur otrzymanych przed 1 lipca 2014 r., w związku z realizacją zadania pn. „....” – jest nieprawidłowe.
W dniu 18 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z faktur otrzymanych przed 1 lipca 2014 r., w związku z realizacją zadania pn. „....”.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 3 grudnia 2015 r. (data wpływu 7 grudnia 2015 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy, sformułowania pytania oraz w zakresie własnego stanowiska.
Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, składającym deklaracje VAT-7.
W okresie od sierpnia 2011 r. do sierpnia 2015 r. Gmina realizowała zadanie pn. „....”. Zadanie realizowane było przy współudziale środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa 2007-2013, Oś 4 „Rozwój infrastruktury ochrony środowiska i energetycznej”, Działanie 4.2 „Rozwój lokalnej infrastruktury ochrony środowiska i energetycznej”. Celem zadania była budowa sieci kanalizacyjnej odprowadzającej ścieki z gospodarstw domowych, instytucji i firm do istniejącej oczyszczalni ścieków. Zadanie wpłynie na poprawę zdrowotności mieszkańców, wzrośnie atrakcyjność terenu, co wpłynie na poprawę turystyki.
Zrealizowane w ramach inwestycji roboty budowlane należą do zadań własnych gminy o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2013 r. poz. 594 z późn. zm.)
Wszystkie faktury dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji wyżej wymienionego zadania wystawiane były na Wnioskodawcę.
Przystępując do realizacji inwestycji pn. „...” Gmina nie miała bezpośrednio możliwości wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, gdyż zadania w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków wykonywał zakład budżetowy gminy.
Po częściowym oddaniu do użytkowania gmina przekazała inwestycję do zakładu budżetowego gminy. Inwestycja została przekazana jako środek trwały do zakładu budżetowego, który wykonywał czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Zadania w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków wykonywał zakład budżetowy gminy.
W dniu 28 marca 2014 r. Rada Gminy podjęła uchwałę nr XLII/325/2014 w sprawie likwidacji zakładu budżetowego tj. Zakładu Usług Komunalnych z dniem 30 czerwca 2014 r. W dniu 1 lipca 2014 r. Zakład Usług Komunalnych przekazał cały majątek na stan Gminy. Od dnia 1 lipca 2014 r. wszystkie zadania Zakładu Usług Komunalnych przejęła Gmina, w tym również dostarczanie wody i odbiór ścieków na podstawie art. 3 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (Dz. U. Z 2001 r. Nr 72 poz. 747 z późn. zm.). Od dnia 1 lipca 2014 r. Gmina rozpoczęła dostarczanie wody i przyjmowanie ścieków, wystawiając faktury, które ujmowane są w rejestrze sprzedaży oraz deklaracjach VAT, a tym samym odprowadzany jest podatek VAT należny. Na tej podstawie Wnioskodawca jako podatnik podatku od towarów i usług VAT osiąga przychód opodatkowany VAT.
Ww. inwestycja służy obecnie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Efekt inwestycji będącej przedmiotem wniosku jest zaliczany do środków trwałych podlegających amortyzacji na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym. Wartość zakończonej inwestycji przekracza kwotę 15.000 zł. Przedmiotowa sieć kanalizacyjna stanowi budowlę zgodnie z definicją podaną w art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r. poz. 1409 z późn.zm.)
Gmina nie zamierzała wykorzystywać nabytych towarów i usługi w związku z realizacją inwestycji do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, gdyż Gmina bezpośrednio nie miała możliwości wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zadania w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków wykonywał zakład budżetowy gminy.
Początkowo Gmina nie wykorzystywała inwestycji bezpośrednio po oddaniu do użytkowania do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Do dnia 1 lipca 2014 r. Gmina nie dokonywała odliczeń VAT naliczonego z faktur dokumentujących poniesione wydatki na zadanie inwestycyjne. Odebrane etapy inwestycji zostały przekazane nieodpłatnie zakładowi budżetowemu, który zajmował się działalnością w zakresie dostarczania wody i odbioru ścieków. Dnia 1 lipca 2014 r. zakład budżetowy przekazał cały majątek, w tym również kanalizacje i wodociągi na stan Gminy. Od dnia 1 lipca 2014 r. wszystkie zadania zakładu budżetowego przejęła Gmina w tym również zaopatrzenie w wodę i odbiór ścieków.
Gmina podjęła decyzję o likwidacji zakładu budżetowego z dniem 1 lipca 2014 r. podejmując uchwałę nr XLII/325/2014. Od 1 lipca 2014 r. Gmina rozpoczęła sprzedaż wody i odbiór ścieków, wystawiając faktury VAT, które są zarejestrowane w rejestrze sprzedaży oraz deklaracjach VAT, a tym samym odprowadzany jest podatek VAT należny. Na tej podstawie Gmina jako podatnik podatku od towarów i usług VAT osiąga przychód opodatkowany VAT.
Gmina nie dokonywała odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji.
Gmina nie dokonywała odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji ponieważ nie miała bezpośrednio możliwości wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, gdyż zadania w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków wykonywał zakład budżetowy gminy.
Gmina otrzymywała faktury dotyczące inwestycji w okresie począwszy od listopada 2011 r.
Gmina oddała do użytkowania częściowo inwestycję dnia 10 czerwca 2013 r.
Gmina oddała do użytkowania całość inwestycji dnia 28 września 2015 r.
Zakład budżetowy przed likwidacją był odrębnym od Gminy zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
Przed likwacją zakład budżetowy dokonywał odrębnych od gminy rozliczeń dla potrzeb podatku VAT.
Gmina w swoich rozliczeniach w zakresie podatku VAT uwzględniała fakt odrębności rozliczeń podatkowych przed dniem 1 lipca 2014 r. dokonywanych przez zlikwidowany zakład budżetowy, gdyż zakład budżetowy był odrębnym od gminy zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
Czy w odniesieniu do zrealizowanego przed 1 lipca 2014 r. etapu zadania inwestycyjnego pn. „....”, Gmina ma możliwość odliczenia podatku VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina ma możliwość odliczenia podatku VAT od zrealizowanego zadania inwestycyjnego pn. „....”, ponieważ ma to związek ze sprzedażą opodatkowaną.
Od 1 lipca 2014 r. Gmina rozpoczęła sprzedaż wody i odbiór ścieków, wystawiając faktury VAT, które są zarejestrowane w rejestrze sprzedaży oraz deklaracjach VAT, a tym samym odprowadzany jest podatek VAT należny. Na tej podstawie Gmina jako podatnik podatku od towarów i usług VAT osiąga przychód opodatkowany VAT.
–mogą być wykonywane przez samorządowe zakłady budżetowe.
-z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.”
Rozstrzygnięcie kwestii będących przedmiotem wniosku wymaga przeanalizowania, czy w przedstawionych okolicznościach faktycznych sprawy Gmina występowała w charakterze podatnika.
W związku z tym, że Gmina jest podmiotem prawa publicznego w rozumieniu art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE istotne znaczenie dla przesądzenia kwestii prawa do odliczenia jest ustalenie w jakim działała charakterze (podatnika VAT, czy jako organ władzy publicznej) w momencie nabywania towarów i usług koniecznych do rozbudowy infrastruktury wodno-kanalizacyjnej. Problematyka oceny działania podmiotów prawa publicznego w momencie nabywania towarów i usług była przedmiotem analizy w dotychczasowym orzecznictwie TSUE oraz sądów administracyjnych.
Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca będący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, w okresie od sierpnia 2011 r. do sierpnia 2015 r. realizował zadanie pn. „....”. Zadanie realizowane było przy współudziale środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa 2007-2013. Do dnia 1 lipca 2014 r. Gmina nie dokonywała odliczeń VAT naliczonego z faktur dokumentujących poniesione wydatki na zadanie inwestycyjne. Odebrane etapy inwestycji zostały przekazane nieodpłatnie zakładowi budżetowemu, który zajmował się działalnością w zakresie dostarczania wody i odbioru ścieków. Dnia 1 lipca 2014 r. zakład budżetowy przekazał cały majątek, w tym również kanalizacje i wodociągi na stan Gminy. Od dnia 1 lipca 2014 r. wszystkie zadania zakładu budżetowego przejęła Gmina w tym również zaopatrzenie w wodę i odbiór ścieków. Gmina podjęła decyzję o likwidacji zakładu budżetowego z dniem 1 lipca 2014 r. podejmując uchwałę nr XLII/325/2014. Od 1 lipca 2014 r. Gmina rozpoczęła sprzedaż wody i odbiór ścieków, wystawiając faktury VAT, które są zarejestrowane w rejestrze sprzedaży oraz deklaracjach VAT, a tym samym odprowadzany jest podatek VAT należny. Zakład budżetowy przed likwidacją był odrębnym od Gminy zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Przed likwacją zakład budżetowy dokonywał odrębnych od gminy rozliczeń dla potrzeb podatku VAT. Gmina w swoich rozliczeniach w zakresie podatku VAT uwzględniała fakt odrębności rozliczeń podatkowych przed dniem 1 lipca 2014 r. dokonywanych przez zlikwidowany zakład budżetowy, gdyż zakład budżetowy był odrębnym od gminy zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że skoro Gmina traktowała siebie i zakład budżetowy jako odrębnych podatników, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od poniesionych przez nią wydatków inwestycyjnych ponoszonych przed 1 lipca 2014 r., związanych z rozbudową infrastruktury wodno-kanalizacyjnej wykorzystywanej przez zakład budżetowy, skoro nabyła towary i usługi w celu wytworzenia infrastruktury i jej bezpłatnego udostępnienia samorządowemu zakładowi budżetowemu. Sytuacji tej nie zmienia fakt, że od lipca 2014 r. Gmina sama wykonuje usługi w zakresie dostarczania wody i przyjmowania ścieków.
W orzeczeniu w sprawie C-204/13 Malburg Trybunał stwierdził m.in.: „Tak więc, jak już orzekł Trybunał, aby można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT i określić zakres tego prawa, zasadniczo konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku a jedną lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia (zob. wyrok z dnia 21 lutego 2013 r. w sprawie C 104/12 Becker, pkt 19 i przytoczone tam orzecznictwo).
Należy podkreślić, że - w ocenie tut. organu - przywołanej uchwały NSA składu 7 sędziów (I FPS 4/15) podjętej przy uwzględnieniu orzeczenia TSUE w sprawie C-276/14 Gmina Wrocław nie można stosować w sposób „wybiórczy” poprzez żądanie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z rozbudową sieci wodociągowej i kanalizacyjnej przekazanej do ZUK, bez dokonania przez Gminę rozliczenia wszystkich czynności jej jednostek organizacyjnych (w tym ww. zakładu). Tym samym Gmina nie jest uprawniona do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na rozbudowę sieci wodociągowej i kanalizacyjnej, gdy nie traktuje siebie i swoje jednostki budżetowe oraz zakłady budżetowe jako jednego podatnika (Gminę) – co rodzi konsekwencje w postaci sposobu rozliczenia deklaracji (i ewentualnie dokonanie ich korekt) w tym zakresie.
Jeżeli natomiast Gmina traktuje siebie i swoje jednostki budżetowe i samorządowe zakłady budżetowe (w tym przedmiotowy zakład budżetowy) jako jednego podatnika, którym jest Gmina, jest uprawniona do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług niezbędnych do realizacji inwestycji, o których mowa we wniosku, a w celu skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego powinna złożyć korekty deklaracji podatkowych za okresy nieobjęte przedawnieniem. Zgodnie z ww. uchwałą składu 7 sędziów i wyrokiem TSUE w sprawie C-276/14 korekta ta musi uwzględniać rozliczenia zarówno Gminy, jak i jej jednostek organizacyjnych (jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych). Uznanie, że Gmina wraz z jej jednostkami organizacyjnymi stanowi jednego podatnika (a co za tym idzie wykonywane przez jej jednostki organizacyjne czynności opodatkowane należy przypisać Gminie z tym skutkiem, że istnieje prawo do odliczenia) rodzi konieczność rozliczenia się jako jeden podatnik ze wszystkimi tego konsekwencjami.
Jednocześnie należy wskazać, że publikator ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym wskazany we wniosku przez Wnioskodawcę, (Dz. U. z 2013 r., poz. 594 z późn. zm.), jest nieaktualny. Od dnia 1 października 2015r. tekst jednolity ww. ustawy opublikowany został w (Dz. U. 2015 r., poz. 1515).
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > IPTPP3/4512-376/15-4/OS