Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawka/0113-kdipt1-2-4012-198-2018-1-kw
Timestamp: 2018-04-25 10:29:13+00:00
Document Index: 104937786

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 41', 'art. 114', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 120', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 14']

0113-KDIPT1-2.4012.198.2018.1.KW | Interpretacja indywidualna
♦ › Stawka › 0113-KDIPT1-2.4012.198.2018.1.KW
Zastosowania stawki podatku VAT 23% dla czynności bez wcześniejszego wykonywania instalacji kablowych
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 grudnia 2017 r. (data wpływu 2 stycznia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 marca 2018 r. (data wpływu 12 marca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku VAT 23% dla czynności bez wcześniejszego wykonywania instalacji kablowych – jest prawidłowe.
W dniu 2 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia odnośnie czynności wykonywanych w ramach wcześniej wykonywanych instalacji kablowych oraz zastosowania stawki podatku VAT 23% dla czynności bez wcześniejszego wykonywania instalacji kablowych.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 8 marca 2018 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy, przeformułowanie pytań i własnego stanowiska, o kwestie związane z reprezentacją Spółki oraz o brakującą opłatę.
Podatek od towarów i usług w zakresie stosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia dla usług budowlanych.
Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje usługi montażu, rozbudowy, modernizacji, naprawy, konserwacji, przeglądów okresowych systemów sygnalizacji pożaru (SSP ), których zadaniem jest ochrona ludzi i mienia przed zagrożeniem poprzez wczesne wykrycie dymu w początkowej fazie jego rozwoju, sklasyfikowane w PKWiU pod numerem 43.21.10.1.
Prace te wykonywane są na podstawie podpisywanych umów przetargowych, w których oprócz instalacji (montażu) systemów przeciwpożarowych wraz z okablowaniem, są też wyszczególnione późniejsze dalsze działania dotyczące konserwacji, napraw, modernizacji i przeglądów zainstalowanych systemów sygnalizacji pożaru.
Systemy alarmowe montowane są w budynkach przemysłowych, biurowych, użyteczności publicznej, sakralnych, wystawienniczych, na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą – będących zarejestrowanymi czynnymi podatnikami od towarów i usług.
Oprócz montażu, serwisu i konserwacji systemów sygnalizacji pożaru, w zakresie instalacji kablowych, Spółka podpisuje też umowy dotyczące usług serwisowania, wymiany urządzeń, instalowania urządzeń wchodzących w skład systemów sygnalizacji pożaru (PKWiU 33.20.42.0), gdzie wcześniej nie były wykonywane czynności montażu SSP w zakresie instalacji kablowych.
Poszczególne czynności wchodzące w usługi w zakresie PKWiU 43.21.10.1 czy 33.20.42.0 wykonywane są przez pracowników Spółki. Spółka powyższe usługi wykonuje jako główny wykonawca lub podwykonawca. Status podwykonawcy dla Spółki wynika z bezpośrednio zawartych umów lub z charakteru i okoliczności wykonywanych usług. Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem od towarów i usług.
usługi serwisu, konserwacji, modernizacji systemów sygnalizacji pożarowej w zakresie pytań nr 1 i 2 są wykonywane przez Spółkę po 1 stycznia 2017 r.;
kontrahenci usług wykonywanych przez Spółkę są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
na pytanie tut. Organu o następującej treści: „W związku z treścią zadanego we wniosku pytania nr 1, z którego wynika, że Wnioskodawca dokonuje czynności objętych zakresem tego pytania jako podwykonawca, należy wskazać jakie czynności są przedmiotem transakcji pomiędzy: kontrahentem Wnioskodawcy a następnym w łańcuchu transakcji podmiotem? Proszę jednoznacznie wskazać: nazwę tych czynności oraz klasyfikację statystyczną (pełny siedmiocyfrowy symbol) tych czynności zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2008 r. (...).”, Wnioskodawca wskazał: „Spółka w ramach podpisanych umów wykonuje usługi montażu w zakresie instalacji kablowych, a następnie w ramach dalszych działań wykonuje usługi rozbudowy, modernizacji, naprawy i przeglądów zainstalowanych systemów sygnalizacji pożaru sklasyfikowanych pod numerem PKWiU 43.21.10.1. Usługodawca, dla którego Spółka świadczy ww. usługi jako podwykonawca, jest czynnym podatnikiem VAT. W ramach realizowanych zleceń – usługodawca (Główny Wykonawca) składa oświadczenie Spółce, że jest podwykonawcą usługi.”;
na zadane pytanie „Odnośnie czynności objętych zakresem pytania nr 1 wniosku należy wskazać, czy Wnioskodawca świadczy na rzecz kontrahentów usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy o podatku od towarów i usług?”, Wnioskodawca wskazał, że świadczy na rzecz swoich kontrahentów usługi wymienione w załączniku nr 14 ustawy o podatku od towarów i usług (poz. 22 załącznika);
w odpowiedzi na pytanie: „Czy będące przedmiotem pytania nr 1 wniosku czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz kontrahentów świadczone są w ramach gwarancji udzielonych w związku z uprzednim montażem, rozbudową ww. systemów sygnalizacji pożaru?” Zainteresowany podał: „Czynności wykonywane przez Spółkę na rzecz usługodawców w związku z uprzednim montażem są wykonywane w ramach usług gwarancyjnych jak i pogwarancyjnych”;
na pytania tut. Organu o następującej treści: „Czy Wnioskodawca pobiera z tytułu świadczonych czynności, objętych zakresem zadanego pytania nr 1 wniosku, wynagrodzenie? Czy ww. wynagrodzenie wliczone jest w usługę montażu ww. systemów sygnalizacji pożaru?”, Spółka wskazała, że pobiera z tytułu wykonywanych usług serwisu, konserwacji, modernizacji systemów sygnalizacji pożaru wynagrodzenie w ramach usług pogwarancyjnych;
na pytanie: „Czy czynności wykonywane przez Zainteresowanego objęte zakresem pytania nr 1 wniosku są przedmiotem odrębnego fakturowania od czynności montażu przedmiotowych systemów alarmowych?”, Wnioskodawca wskazał: „Czynności wykonywane przez Spółkę usług serwisu konserwacji, modernizacji (po wykonywanych usługach instalacji kablowych) są przedmiotem odrębnego fakturowania od czynności montażu przedmiotowych systemów alarmowych”;
czynności wykonywane przez Spółkę w ramach zadanych pytań, nie są wykonywane w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 u.p.t.u.;
klasyfikacja budynków, w których znajdują się systemy sygnalizacji pożaru będące przedmiotem wykonywanych przez Spółkę usług:
PKOB 121 – 1211 budynki hoteli
122 – 1220 budynki biurowe
123 – 1230 budynki handlowo-usługowe
124 – 1242 budynki garaży
125 – 1251 budynki przemysłowe
126 – 1261 ogólnodostępne budynki kulturalne
127 – 1272 budynki przeznaczone do sprawowania kultu religijnego i czynności religijnych
230 – 2304 obiekty huty;
Spółka nie wykonuje usług zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a u.p.t.u.;
wartość towarów bez podatku wchodzących w podstawę opodatkowania świadczonych robót konserwacyjnych nie przekracza 50% usług konserwacji.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie oznaczone jako pytanie nr 2 (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku).
Czy Spółka ma prawo w świetle przedstawionego stanu do stosowania stawki 23% VAT, będąc podwykonawcą i wykonując usługi wymiany urządzeń, serwisu, napraw czy konserwacji (PKWiU 33.20.42.0), bez wcześniejszego wykonywania instalacji kablowych?
Zdaniem Wnioskodawcy, stanowisko jest prawidłowe. Spółka wykonuje wymiany urządzeń, serwisu, naprawy, konserwacje systemu sygnalizacji pożaru, bez wcześniejszego instalowania (montażu) w zakresie instalacji kablowych w ramach PKWiU 33.20.10.0. Powyższy symbol PKWiU nie jest wymieniony w załączniku nr 14 do ustawy o VAT.
Zatem, na wstępie należy zauważyć, że dla udzielenia odpowiedzi w zakresie zastosowania bądź niezastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia dla świadczeń objętych wnioskiem, istotne jest prawidłowe ich zaklasyfikowanie wg symbolu PKWiU. Tym samym wydając przedmiotową interpretację Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy, tj. na podanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji dla sprzedawanych usług.
Zgodnie z przepisem art. 5a ustawy towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.
Należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych – art. 15 ust. 2 ustawy.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy należy w pierwszej kolejności wskazać, że w świetle okoliczności sprawy do świadczonych przez Spółkę usług wymiany urządzeń, serwisu, napraw czy też konserwacji, które to czynności Zainteresowany klasyfikuje według PKWiU pod symbolem 33.20.42.0, nie znajdą zastosowania przepisy ustawy dotyczące zastosowania mechanizmu odwróconego obciążenia. Powyższe bowiem usługi nie zostały wymienione w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy. Zatem ww. czynności będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych.
Według art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Stosownie do treści art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Zgodnie
z art. 146a pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
Ponadto zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. z 2017 r., poz. 839, z późn. zm.), zwanego dalej „rozporządzeniem”, stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla:
Przy czym – zgodnie z § 3 ust. 3 rozporządzenia – przepisu ust. 1 pkt 3 powołanego wyżej § 3 rozporządzenia, nie stosuje się, jeżeli wartość towarów bez podatku wchodzących w podstawę opodatkowania świadczenia robót konserwacyjnych przekracza 50% tej podstawy.
Zgodnie zatem z ww. § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla robót konserwacyjnych dotyczących budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Dla obiektów i lokali wymienionych w § 3 ust. 1 pkt 3 ww. rozporządzenia przewidziano możliwość zastosowania stawki obniżonej dla robót konserwacyjnych, pod warunkiem, że wartość towarów bez podatku wchodzących w podstawę opodatkowania świadczenia robót konserwacyjnych nie przekroczy 50% tej podstawy. W przypadku, gdy wartość towarów wchodzących w podstawę opodatkowania przekroczy 50% tej podstawy, wówczas roboty konserwacyjne podlegają opodatkowaniu 23% stawką podatku.
W tym miejscu wskazać należy, iż ww. definicję robót konserwacyjnych ustawodawca wprowadził w celu odróżnienia robót konserwacyjnych od remontu. Przez roboty konserwacyjne rozumie się roboty, które nie polegają na odtworzeniu stanu pierwotnego, ale mają na celu utrzymanie instalacji w dobrym stanie, w celu zabezpieczenia przed szybkim zużyciem się czy też zniszczeniem i dla utrzymania jej w celu użytkowania w stanie zgodnym z przeznaczeniem. Tak więc konserwacją będą prace wykonywane na bieżąco w węższym zakresie niż roboty budowlane określone jako remont.
Zauważa się, że przy ustaleniu właściwej stawki podatku VAT decydujące znaczenie ma ustalenie, co jest przedmiotem sprzedaży, czy podatnik dokonuje dostawy towarów czy świadczy usługę oraz czy czynności świadczone przez podatnika uznać można za roboty konserwacyjne wykonywane w budownictwie objętym społecznym programem mieszkaniowym.
Jak wynika z cytowanego powyżej art. 2 pkt 12 ustawy, ustawa o podatku od towarów i usług, poprzez podanie klasyfikacji, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.), stanowiącego usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych.
Budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, to budynki mieszkalne jednorodzinne (PKOB 111), budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe (PKOB 112), w tym: budynki o trzech i więcej mieszkaniach (PKOB 1122), budynki zbiorowego zamieszkania (PKOB 113).
Z kolei w dziale 12 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych mieszczą się budynki niemieszkalne, które obejmują hotele i budynki zakwaterowania turystycznego – grupa 121, budynki biurowe – grupa 122, budynki handlowo-usługowe – grupa 123, budynki transportu i łączności – grupa 124, budynki przemysłowe i magazynowe – grupa 125, ogólnodostępne obiekty kulturalne, budynki o charakterze edukacyjnym, budynki szpitali i zakładów opieki medycznej oraz budynki kultury fizycznej – grupa 126, pozostałe budynki niemieszkalne – grupa 127.
Natomiast w dziale 23 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych znajdują się kompleksowe budowle na terenach przemysłowych.
Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy na tle powołanych przepisów stwierdzić należy, że skoro usługi wymiany urządzeń, serwisu, napraw – jak wskazał Zainteresowany – nie są wykonywane w obiektach zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, to do ww. czynności nie znajdzie zastosowania obniżona 8% stawka podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy. Także dla usług konserwacji nie znajdzie zastosowania obniżona stawka podatku VAT 8%, bowiem ww. czynności nie są wykonywane w obiektach, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 2 i 3 rozporządzenia Ministra Finansów.
W konsekwencji, wszystkie świadczone przez Spółkę usługi, objęte zakresem zadanego we wniosku pytania oznaczonego nr 2, są opodatkowane podstawową stawką podatku VAT w wysokości 23%, o której mowa w art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek dotyczący stanu faktycznego w zakresie zastosowania stawki podatku VAT 23% dla czynności bez wcześniejszego wykonywania instalacji kablowych. Natomiast odnośnie wniosku w części dotyczącej zastosowania stawki podatku VAT 23% dla czynności bez wcześniejszego wykonywania instalacji kablowych, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
0113-KDIPT1-2.4012.198.2018.1.KW
0113-KDIPT1-1.4012.73.2018.2.MGO | Interpretacja indywidualna