Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/refakturowanie-mediow-a-stawka-vat_14_20921.htm?idDzialu=14&idArtykulu=20921
Timestamp: 2019-08-21 13:36:10+00:00
Document Index: 107408718

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 41', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 28', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110']

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 4 stycznia 2013 r. (data wpływu 7 stycznia 2013 r.), uzupełnionym pismami z dnia 5 marca 2013 r. (data wpływu 8 marca 2013 r.) oraz z dnia 22 marca 2013 r. (data wpływu 25 marca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla dostawy mediów – jest nieprawidłowe.
W dniu 7 stycznia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla dostawy mediów.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismami z dnia 5 marca 2013 r. (data wpływu 8 marca 2013 r.) oraz z dnia 22 marca 2013 r. (data wpływu 25 marca 2013 r.). w zakresie doprecyzowania opisu stanu faktycznego oraz stanowiska.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu i usług oraz wynajmu pomieszczeń a ewidencja księgowa prowadzona jest w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Zainteresowany jest właścicielem kamienicy, w której lokale oddane są w najem w celach mieszkalnych i użytkowych wyłącznie osobom obcym (Wnioskodawca sam nie użytkuje żadnej powierzchni). Z tytułu najmu najemcy zobowiązani są uiszczać czynsz w wysokości ustalonej w umowie. Za dostawę wody, odbiór ścieków i wywóz nieczystości Wnioskodawca otrzymuje faktury od firmy wodociągowej i porządkowej i za te usługi obciążany jest kwotami z obniżoną stawką VAT, tj. 8% wg zasad ogólnych art. 41 pkt 2 ustawy o VAT. Koszty te Zainteresowany rozbija proporcjonalnie na poszczególnych lokatorów refakturując również z obniżoną stawką VAT w oddzielnych pozycjach faktury poza samym czynszem (w załączeniu ksero pozycji fakturowanych). Pozostałe media m.in. za energię elektr. lokatorzy obciążani są bezpośrednio od dostawców na podstawie wskazań zainstalowanych indywidualnych liczników.
W piśmie z dnia 5 marca 2013 r. Wnioskodawca wskazał, że jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Lokale będące przedmiotem najmu na cele mieszkalne mają charakter mieszkalny a usługi najmu tych lokali są świadczone na rachunek Wnioskodawcy, czyli w prowadzonej przez Zainteresowanego działalności gospodarczej jako osoba fizyczna. Umowy z dostawcami mediów tj. na dostawę wody oraz odbiór ścieków i wywóz nieczystości są podpisane przez Wnioskodawcę na jego firmę. Zakres praw i obowiązków najemców i Wnioskodawcy czyli wynajmującego w umowach najmu lokali mieszkalnych i użytkowych Zainteresowany przedstawił w załączonych do wniosku skserowanych fragmentach umów.
W piśmie z dnia 22 marca 2013 r. Wnioskodawca wskazał, że w umowach najmu lokali mieszkalnych do obowiązku wynajmującego należy „utrzymanie w należytym stanie porządku i czystości pomieszczeń i urządzeń nieruchomości służących do wspólnego użytku oraz jego otoczenia”. Natomiast najemca zobowiązany jest „utrzymać lokal i pomieszczenie do niego przynależne we właściwym stanie technicznym i sanitarnym”, dlatego też w umowie najmu zapisane jest, że „najemca oprócz czynszu jest zobowiązany do uiszczania opłat za energię elektr., energię cieplną, gaz, wodę oraz inne świadczenia, a w szczególności za odbiór nieczystości stałych i płynnych”. Opłaty za energię elektr., cieplną i gaz najemcy uiszczają bezpośrednio podmiotom świadczącym na podstawie liczników, natomiast za zużycie wody, wywóz śmieci i nieczystości płynnych, które powstają przy użytkowaniu i utrzymaniu we właściwym stanie sanitarnym pomieszczeń najemcy obciążani są fakturami wystawionymi przez administratora nieruchomości. W umowach najmu lokali użytkowych „wynajmujący zobowiązuje się zapewnić najemcy stałą dostawę do lokali zimnej wody i odprowadzania ścieków”, a do obowiązków najemcy „należy utrzymanie przedmiotu najmu przez cały okres trwania umowy w czystości, we właściwym stanie technicznym i sanitarnym”
Czy w przypadku Wnioskodawcy refakturowanie tzw. mediów przy umowach najmu z obniżoną stawką VAT 8% jest prawidłowe...
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku), w umowach najmu z lokatorami ujęty jest zapis oddzielający pozostałe koszty eksploatacyjne od ścisłego czynszu (w załączeniu ksero fragmentu umowy najmu). Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli z umowy najmu wynika, że oprócz czynszu najemca zobowiązany jest do opłat za pozostałe media, należy przyjąć, że w tym przypadku mamy do czynienia z samoistnymi usługami, których wykonanie jest niezależne od zawarcia umowy najmu. Z uwagi na to, że w przypadku opłat za media faktycznymi ich odbiorcami są najemcy, całkowicie uzasadnione wydaje się Zainteresowanemu ich refakturowanie według stawek widniejących na pierwotnie wystawionych fakturach.
W piśmie z dnia 22 marca 2013 r. Wnioskodawca wskazał, iż uważa, że obowiązki utrzymania czystości wynajmowanych lokali, do których jest niezbędny pobór wody, wywóz nieczystości stałych i płynnych obciążają najemcę. Zarówno z okoliczności faktycznych jak i z umowy najmu wynika, ze oprócz czynszu regulowane będą świadczenia na rzecz wynajmującego.
Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Zgodnie z art. 8 ust. 2a ww. ustawy, w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Powyższy przepis stanowi implementację art. 28 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, ze zm.), zgodnie z którym w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
Podstawowa stawka podatku od towarów i usług, stosownie do treści art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że ze zwolnienia od podatku VAT korzysta czynność najmu lokali o charakterze mieszkalnym, natomiast nie korzysta ze zwolnienia najem lokali użytkowych.
Ze złożonego wniosku wynika, iż Wnioskodawca, będący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu i usług oraz wynajmu pomieszczeń. Zainteresowany jest właścicielem kamienicy, w której lokale oddane są w najem w celach mieszkalnych i użytkowych wyłączni...