Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odszkodowania/0115-kdit2-2-4011-420-2018-1-hd
Timestamp: 2019-01-24 09:15:20+00:00
Document Index: 88313079

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 417', 'art. 21', 'art. 39', 'art. 42', 'art. 21', 'art. 417', 'art. 361', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 9', 'art. 417', 'art. 417', 'art. 417', 'art. 21', 'art. 20', 'art. 10', 'art. 27', 'art. 42', 'art. 42', 'art. 20', 'art. 21', 'art. 52', 'art. 52', 'art. 52', 'art. 3', 'art. 1', 'art. 8', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 39', 'art. 20']

♦ › Odszkodowania › 0115-KDIT2-2.4011.420.2018.1.HD
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 października 2018 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z wypłatą odszkodowania – jest nieprawidłowe.
W dniu 29 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z wypłatą odszkodowania.
Do Prezesa Sądu wpłynęło wezwanie do zapłaty odszkodowania oraz zadośćuczynienia za szkodę wyrządzoną przez Skarb Państwa. Wezwanie dotyczyło zwrotu kosztów wycieczki Petenta w związku z zatrzymaniem Petenta przez straż graniczną, która nie otrzymała w odpowiednim terminie odwołania środka zapobiegawczego – zakazu przekraczania granic.
Ponadto za doznaną szkodę Petent domagał się również zadośćuczynienia.
Prezes Sądu uznał roszczenie Petenta, ale tylko do wysokości kosztów utraconej wycieczki (szkoda rzeczywista), których podstawę prawną stanowi art. 417 § 1 Kodeksu cywilnego, w pozostałym zakresie odmówiono wypłaty.
Petent przedstawił potwierdzenie zapłaty za wycieczkę, a także zaświadczenie o zakazie przekroczenia granicy RP wystawione przez Komendanta Oddziału Straży Granicznej.
Sąd zapłacił na konto pełnomocnika Petenta równowartość kwoty jaką zapłacił Petent za wycieczkę.
Czy uznanie wezwania do zapłaty zwrotu kosztów utraconej wycieczki korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy jednak powyższy zwrot winien zostać potraktowany jako podlegający opodatkowaniu i na podstawie art. 39 oraz art. 42a ww. ustawy Sąd ma obowiązek wystawić informację PIT-8C?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 21 ust. 3 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych wypłacona kwota zwrotu poniesionych kosztów przez Petenta podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych i w związku z tym na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek wystawienia informacji PIT-8C.
W ocenie Wnioskodawcy zasady i wysokość ustalania odszkodowania wynikają z odrębnej ustawy, tj. Kodeksu cywilnego (art. 417 § 1 – odpowiedzialność Skarbu Państwa oraz art. 361 § 2 – zobowiązanie do naprawienia szkody w wysokości poniesionych strat) i tym samym są podstawą do zastosowania powyższego zwolnienia. Nie zawarto żadnych umów bądź ugód. Nie zostało uwzględnione żądanie Petenta do wypłaty zadośćuczynienia. Wezwanie Petenta zostało uznane do wysokości poniesionych strat, tj. zwrot kosztów za utraconą wycieczkę.
Wskazać przy tym należy, że art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest przepisem, w którym ustawodawca sformułował katalog zwolnień podatkowych. Przepis ten, jako stanowiący odstępstwo od zasady równości opodatkowania powinien być w pierwszej kolejności interpretowany według reguł wykładni językowej, gramatycznej.
Powołane uregulowania prawne wskazują jednoznacznie, że nie wszystkie odszkodowania lub zadośćuczynienia otrzymane przez osoby fizyczne wolne są od podatku dochodowego. Ze zwolnienia przedmiotowego – na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – korzystają bowiem jedynie te odszkodowania lub zadośćuczynienia, których wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów rangi ustawy lub aktów wykonawczych wydanych na ich podstawie oraz te odszkodowania lub zadośćuczynienia, których wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy Kodeks pracy.
Z wniosku wynika, że do Prezesa Sądu wpłynęło wezwanie do zapłaty odszkodowania oraz zadośćuczynienia za szkodę wyrządzoną przez Skarb Państwa. Wezwanie dotyczyło zwrotu kosztów wycieczki Petenta w związku z zatrzymaniem Petenta przez straż graniczną, która nie otrzymała w odpowiednim terminie odwołania środka zapobiegawczego – zakazu przekraczania granic. Ponadto za doznaną szkodę Petent domagał się również zadośćuczynienia. Prezes Sądu uznał roszczenie Petenta, ale tylko do wysokości kosztów utraconej wycieczki (szkoda rzeczywista), których podstawę prawną stanowi art. 417 § 1 Kodeksu cywilnego, w pozostałym zakresie odmówiono wypłaty. Petent przedstawił potwierdzenie zapłaty za wycieczkę, a także zaświadczenie o zakazie przekroczenia granicy RP wystawione przez Komendanta Oddziału Straży Granicznej. Sąd zapłacił na konto pełnomocnika Petenta równowartość kwoty jaką zapłacił Petent za wycieczkę.
Istotne dla rozpatrywanej sprawy jest zatem ustalenie czy do kategorii odszkodowań, których wysokość lub zasady ustalania wynikają z przepisów odrębnych ustaw, można zaliczyć odszkodowanie otrzymane przez Petenta.
Zgodnie z art. 417 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.) za szkodę wyrządzoną przez niezgodne z prawem działanie lub zaniechanie przy wykonywaniu władzy publicznej ponosi odpowiedzialność Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego lub inna osoba prawna wykonująca tę władzę z mocy prawa. Jeżeli wykonywanie zadań z zakresu władzy publicznej zlecono, na podstawie porozumienia, jednostce samorządu terytorialnego albo innej osobie prawnej, solidarną odpowiedzialność za wyrządzoną szkodę ponosi ich wykonawca oraz zlecająca je jednostka samorządu terytorialnego albo Skarb Państwa (art. 417 § 2 ww. ustawy).
Zwrócić należy uwagę, że powołany powyżej przepisy Kodeksu cywilnego regulują jedynie możliwość wystąpienia strony o odszkodowanie, nie określają jednak wprost jego wysokości, a także nie wskazują zasad ustalania odszkodowania.
Zatem należy stwierdzić, że wypłacone Petentowi odszkodowanie nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i stanowi dla niego przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 powołanej ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ww. ustawy. Oznacza to, że na mocy art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na Wnioskodawcy ciąży obowiązek sporządzenia informacji według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w określonym terminie przesłania jej Petentowi oraz właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego.
W świetle bowiem zapisu art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2019 r. – osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Artykuł 42a ust. 1 został zmieniony przez art. 1 pkt 11 ustawy z dnia 4 października 2018 r. (Dz.U. z 2018 r., poz. 2126) zmieniającej ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych z dniem 1 stycznia 2019 r. i stosownie do art. 8 ustawy zmieniającej ma zastosowanie do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2018 r.
Końcowo nadmienić należy, że w treści pytania oraz własnego stanowiska w sprawie Wnioskodawca powołał przepis art. 21 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając jednak na uwadze merytoryczną treść przedmiotowego wniosku tutejszy organ przyjął, że Wnioskodawca miał na uwadze art. 21 ust. 1 pkt 3 powołanej ustawy i uznał, że jest to oczywista omyłka pisarska, niemająca wpływu na merytoryczne rozpatrzenie sprawy. Ponadto wskazać należy, że art. 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie.
Końcowo wskazać należy, że z dniem 1 stycznia 2019 r. wejdzie w życie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 listopada 2018 r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2237). Jednakże zgodnie z jego § 2 ust. 1 wzory, o których mowa w § 1, stosuje się do przychodów, dochodów (strat) uzyskanych (poniesionych) od dnia 1 stycznia 2018 r. Przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli przed dniem wejścia w życie rozporządzenia oświadczenia, deklaracje i informacje podatkowe zostały złożone na formularzach dotychczasowych (§ 2 ust. 2 ww. rozporządzenia).
Zgodnie z ustalonym w rozporządzeniu wzorem informacji PIT-8C – będzie ona dotyczyć wyłącznie niektórych dochodów z kapitałów pieniężnych. Natomiast w przypadku podlegających opodatkowaniu należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych właściwym będzie ich ujęcie w informacji o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11.
0115-KDIT2-2.4011.420.2018.1.HD