Source: https://interpretacje-podatkowe.org/obnizenie-stawki-podatku/0114-kdip1-1-4012-555-2017-2-iz
Timestamp: 2018-05-21 05:49:40+00:00
Document Index: 36195935

Matched Legal Cases: ['art. 41', 'art. 146', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 131', 'art. 70', 'art. 2', 'art. 70', 'art. 41', 'art. 146']

♦ › Obniżenie stawki podatku › 0114-KDIP1-1.4012.555.2017.2.IZ
Skoro - jak wskazał Wnioskodawca - Indywidualne Pakiety do likwidacji Skażeń IPLS-1 zaklasyfikowane do grupowania PKWiU 20.59.59.9 „Pozostałe różne wyroby chemiczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”, nie są produktami i preparatami do użytku farmaceutycznego i chirurgicznego, nie są wyrobem ceramiki szklanej, dla ich dostawy należy zastosować podstawową podatku VAT w wysokości 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT. W przedmiotowej sprawie nie są bowiem spełnione przesłanki wynikające z treści poz. 87 załącznika Nr 3 do ustawy o VAT.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14s ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r. poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 października 2017 r. (data wpływu 17 października 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 listopada 2017 r. (data wpływu 9 listopada 2017 r.), stanowiącym odpowiedź na wezwanie tut. Organu z dnia 25 października 2017 r. (skutecznie doręczone w dniu 30 października 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania preferencyjnej stawki podatku dla dostawy indywidualnego Pakietu do Likwidacji Skażeń IPLS 1 – jest prawidłowe.
W dniu 17 października 2017 r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 3 listopada 2017 r. (data wpływu 9 listopada 2017 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania preferencyjnej stawki podatku dla dostawy indywidualnego Pakietu do Likwidacji Skażeń IPLS 1.
Wnioskodawca - jako Zamawiający - prowadziła w 2017 roku postępowanie o zamówienie publiczne w oparciu o art. 131b ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. Prawo zamówień publicznych (tj. Dz. U. z 2015 r. z późn. zm.) i art. 70¹ K.C. na „dostawę Indywidualnego Pakietu do Likwidacji Skażeń IPLS-1”.
Pakiet ten (IPLS-1) przeznaczony jest do:
profilaktycznego zabezpieczenia skóry przed skażeniami bojowymi środkami trującymi,
odkażania odkrytych powierzchni skóry,
odkażania elementów wyposażenia indywidualnego, w tym masek przeciwgazowych i broni strzeleckiej.
W toku prowadzonego postępowania oferty złożyło 5 wykonawców. Czterech z wykonawców obliczając cenę brutto przedmiotu zamówienia zastosowało stawkę podatku VAT w wysokości 23%.
Jeden z wykonawców obliczając cenę brutto przedmiotu zamówienia zastosował natomiast stawkę podatku VAT w wysokości 8 %. Zamawiający (Wnioskodawca) w „warunkach przetargu” zamieścił zapis: „W przypadku stosowania zmniejszonych stawek VAT wykonawca jest zobowiązany wskazać podstawy prawne stosowania takich stawek”. Wykonawca ten wezwany przez Wnioskodawcę (Zamawiającego) do wyjaśnienia treści oferty w zakresie zastosowania zmniejszonej stawki podatku VAT powołał się na stanowiska jakie zajęły wcześniej w tej sprawie takie instytucje jak: Ośrodek Kwalifikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi oraz Wojskowy Instytut Chemii i Radiometrii w Warszawie. Do wyjaśnień dołączył kopię pisma skierowanego do niego w dniu 13 maja 2015 roku przez Urząd Statystyczny w Łodzi, z którego wynika, iż IPLS-1 Atlas przeznaczony do prowadzenia skutecznych, indywidualnych procesów likwidacji skażeń Bojowymi Środkami Trującymi, odkrytych powierzchni skóry i elementów wyposażenia indywidualnego, w tym masek przeciwgazowych i broni strzeleckiej, składający się z:
maści profilaktyczno - odkażającej o składzie na 100 g: nadsiarczan sodu 35,6 - 37,8 g, stearynian magnezu 13,3 h, mocznik 3,3 g, olej metylosilikonowy 1000 - 46,7 g,
odkażalnika organicznego (sód metaliczny, aminoetanol (monoetanoloamina), alkohol etylowy bezwodny, dimetylosulfotlenek),
odkażalnika proszkowego, o składzie na 100 g: tlenek magnezu 82 g, arsil 18 g
mieści się w grupowaniu PKWiU 20.59.59.9 - „Pozostałe różne wyroby chemiczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Ponadto, Wykonawca dołączył kopię pisma skierowanego do niego w dniu 20 grudnia 2016 roku przez Wojskowy Instytut Chemii i Radiometrii w Warszawie, z którego wynika, iż „przeznaczenie pakietu (IPLS-1) i funkcje spełniane przez takie elementy składowe jak maść profilaktyczno-odkażająca i odkażalnik proszkowy, pozwalają na zakwalifikowanie pakietu jako wyrobu, który ratuje ludzkie życie.”
Wykonawca wyjaśnił też, że IPLS-1 ma za zadanie zabezpieczenie skóry przed skażeniem Bojowymi Środkami Trującymi (BTS) oraz odkażenie i usunięcie BST (przyczyny zatrucia i choroby). W związku z powyższym podtrzymał swoje stanowisko w kwestii zastosowania podatku VAT w wysokości 8 %.
W uzupełnieniu do złożonego wniosku Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z opisem przedmiotu zamówienia Indywidualny Pakiet do likwidacji Skażeń IPLS-1 przeznaczony jest do:
profilaktycznego zabezpieczenia skóry przed skażeniami bojowymi środkami trującymi;
odkażania odkrytych powierzchni skóry;
W związku z powyższym IPLS-1 nie jest preparatem do użytku farmaceutycznego i chirurgicznego. Co więcej, z treści SIWZ w żaden sposób nie wynikało, że Zamawiający będzie ów pakiet używał do celów chirurgicznych czy też bliżej nieokreślonych celów farmaceutycznych.
Wnioskodawca wskazał ponadto, że wyrób IPLS-1 nie jest wyrobem z ceramiki szklanej. Ponadto w skład pakietu (masa pakietu: 480 ± 10 g) wchodzą:
odkażalnik proszkowy w torebce (woreczku) polietylenowej zamkniętej na zgrzewarce, zawierający 100 g ± 5 g odkażalnika - 1 szt.,
rękawica do noszenia odkażalnika proszkowego - 1 szt.,
maść profilaktyczno - odkażająca, tuba zawierająca 90 g ± 5 g maści - 1 szt.,
odkażalnik organiczny w spryskiwaczu, butelka zawierająca 200 ml ± 2 ml odkażalnika – 1 szt. + rozpylacz do nakręcenia na butelkę - 1 szt.
Czy wykonawca składający ofertę na dostawę IPLS-1 ma prawo zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 8%?
Zgodnie z pkt 87 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2017 r. poz. 1221), (ustawa o VAT) opodatkowaniu stawką 8% podlegają „Pozostałe różne wyroby chemiczne, gdzie indziej niesklasyfikowane - wyłącznie produkty i preparaty do użytku farmaceutycznego i chirurgicznego, z wyłączeniem wyrobów z ceramiki szlachetnej (ex 20.59.59.9).
Przy klasyfikacji towarów i usług do tej grupy objętej obniżoną stawką podatku VAT istotne znaczenie posiada więc przeznaczenie wyrobu chemicznego. Tak więc mogą to być wyłącznie produkty i preparaty przeznaczone do użytku farmaceutycznego i chirurgicznego. Z uwagi na brak definicji legalnej pojęcia „użytek farmaceutyczny” należy odwołać się do językowego jego znaczenia w kontekście jakim jest ono używane w przepisach ustawy z dnia 6 września 2001 roku Prawo farmaceutyczne (tj. Dz. U. z 2008 r. Nr 45 poz. 271, ze zm.). Chodzi tu o zajmowanie się lekami począwszy od ich projektowania (badania) poprzez produkcję, aż do dystrybucji. Szczegółowo zaś „farmaceutyka” to badania nad lekami i dopuszczanie ich do produkcji, produkcja przemysłowa leków, ochrona patentowa i dopuszczanie do sprzedaży, sporządzanie recepturowe leków w aptekach, przechowywanie i kontrola leków itp.
IPLS- 1 jako zestaw służący do odkażania skóry i wyposażenia żołnierzy nie jest przeznaczony do użytku farmaceutycznego lecz posiada zastosowanie do celów ochrony zdrowia.
Stanowisko wyrażone w piśmie Urzędu Statystycznego w Łodzi dotyczące zakwalifikowania IPLS- 1 w grupowaniu PKWIU 20.59.59.9 - „Pozostałe różne wyroby chemiczne, gdzie indziej niesklasyfikowane” nie może być wiążące dla organów podatkowych przy obliczaniu stawki podatku VAT.
Wnioskodawca jako Zamawiający uznał, że brak jest podstaw do zastosowania w opisanej sprawie obniżonej stawki podatku VAT.
W poz. 87 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, wymieniono ex 20.59.59.9 – „Pozostałe różne wyroby chemiczne, gdzie indziej niesklasyfikowane - wyłącznie produkty i preparaty do użytku farmaceutycznego i chirurgicznego, z wyłączeniem wyrobów ceramiki szlachetnej”.
Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy o VAT - przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
W tym miejscu wskazać należy, że do dnia 31 grudnia 2017 r., na potrzeby podatku od towarów i usług wykorzystywana jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.).
W związku z powyższym zapis „ex 20.59.59.9” oznacza, że z całej pozycji PKWiU 20.59.59.9 pod nazwą „Pozostałe różne wyroby chemiczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”, opodatkowaniu stawką 8% podlegają wyłącznie pozostałe różne wyroby chemiczne, gdzie indziej niesklasyfikowane, ale tylko takie, które przeznaczone są do użytku farmaceutycznego lub chirurgicznego, z wyłączeniem wyrobów ceramiki szlachetnej.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca - jako Zamawiający - prowadził w 2017 roku postępowanie o zamówienie publiczne w oparciu przepisy ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. Prawo zamówień publicznych i art. 70¹ Kodeksu cywilnego na „dostawę Indywidualnego Pakietu do Likwidacji Skażeń IPLS-1”.
mieści się w grupowaniu PKWiU 20.59.59.9 - „Pozostałe różne wyroby chemiczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
Ponadto, Wykonawca dołączył kopię pisma skierowanego do niego w dniu 20 grudnia 2016 roku przez Wojskowy Instytut Chemii i Radiometrii w Warszawie, z którego wynika, że „przeznaczenie pakietu (IPLS-1) i funkcje spełniane przez takie elementy składowe jak maść profilaktyczno-odkażająca i odkażalnik proszkowy, pozwalają na zakwalifikowanie pakietu jako wyrobu, który ratuje ludzkie życie.”
Zgodnie z opisem przedmiotu zamówienia Indywidualny Pakiet do likwidacji Skażeń IPLS-1 przeznaczony jest do:
Wnioskodawca wskazał, że IPLS-1 nie jest preparatem do użytku farmaceutycznego i chirurgicznego. Co więcej, z treści SIWZ w żaden sposób nie wynikało, że Zamawiający będzie ów pakiet używał do celów chirurgicznych czy też bliżej nieokreślonych celów farmaceutycznych.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa, jak również przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że skoro - jak wskazał Wnioskodawca - Indywidualne Pakiety do likwidacji Skażeń IPLS-1 zaklasyfikowane do grupowania PKWiU 20.59.59.9 „Pozostałe różne wyroby chemiczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”, nie są produktami i preparatami do użytku farmaceutycznego i chirurgicznego, nie są wyrobem ceramiki szklanej, dla ich dostawy należy zastosować podstawową podatku VAT w wysokości 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT. W przedmiotowej sprawie nie są bowiem spełnione przesłanki wynikające z treści poz. 87 załącznika Nr 3 do ustawy o VAT.
W konsekwencji powyższego, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.
0114-KDIP1-1.4012.555.2017.2.IZ