Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0115-kdit2-3-4011-252-2018-2-awo
Timestamp: 2018-10-16 01:13:33+00:00
Document Index: 70068577

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 45', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 45', 'art. 45', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 31', 'art. 33', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 57', 'art. 54']

0115-KDIT2-3.4011.252.2018.2.AWO | Interpretacja indywidualna
♦ › Nieruchomości › 0115-KDIT2-3.4011.252.2018.2.AWO
Czy opisane wydatkowanie środków na nabycie nowej nieruchomości uprawnia do skorzystania ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i czy z tego względu Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu przedmiotowego zbycia?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 lipca 2018 r. (data wpływu 25 lipca 2018 r.), uzupełnionym w dniu 4 września 2018 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 25 lipca 2018 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 4 września 2018 r., o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
Wnioskodawca posiada nieruchomość zakupioną w IV kwartale 2015 r. Nieruchomość została zakupiona przed zawarciem związku małżeńskiego (brak rozdzielności majątkowej). Wnioskodawca zamierza ją sprzedać przed upływem pięciu lat od daty zakupu. Całość pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży Wnioskodawca chce przeznaczyć na cele mieszkaniowe.
Nową nieruchomość Wnioskodawca planuje kupić razem z żoną, aby była to własność wspólna (brak rozdzielności majątkowej). Wnioskodawca zwraca uwagę na fakt, że chce wydać wszystkie pieniądze uzyskane ze sprzedaży nieruchomości zakupionej przed małżeństwem.
W uzupełnieniu przedmiotowego wniosku Wnioskodawca wskazał, że nabywana nieruchomość stanowić będzie dom. Przedmiotowa nowa nieruchomość będzie nabyta po sprzedaży obecnej nieruchomości. Prawo własności do nowej nieruchomości w formie aktu notarialnego nastąpi nie później niż w okresie dwóch lat licząc od końca roku podatkowego. Nowa nieruchomość będzie jedyną nieruchomością Wnioskodawcy, w której będzie zamieszkiwał.
Przedstawiając własne stanowisko Wnioskodawca wskazał, że nie powinien zapłacić podatku dochodowego, ponieważ przeznacza wszystkie środki uzyskane ze sprzedaży na cele mieszkaniowe. Ze względu na fakt zawarcia związku małżeńskiego i braku rozdzielności majątkowej, kupując nową nieruchomość Wnioskodawca chce kupić ją razem z żoną oświadczając, że małżonkowie kupują ją ze środków ze sprzedaży nieruchomości, którą posiadał Wnioskodawca przed ślubem.
Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 wskazanej ustawy).
Na mocy art. 30e ust. 4 cytowanej ustawy po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
Stosownie do art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
Zgodnie natomiast z treścią ustępu 7 wskazanego powyżej przepisu (art. 30e ust. 7 tej ustawy), w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.
Dochód ze sprzedaży nieruchomości – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy – może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Stanowi on, że wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Zgodnie z art. 21 ust. 28 wskazanej ustawy, za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
Ponadto wskazać należy, że stosownie do treści art. 21 ust. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Z zacytowanych powyżej przepisów wynika, że okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest przeznaczenie przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości wyłącznie na cele i w terminach określonych w tym przepisie  przy czym, enumeratywne wyliczenie wydatków mieszkaniowych uprawniających do zastosowania wyżej wskazanego zwolnienia ma charakter wyczerpujący, a nie przykładowy. Fakt, że środki ze sprzedaży nieruchomości nabytej przed zawarciem związku małżeńskiego zostaną w całości przeznaczone na wspólny (wraz z małżonką) zakup nowej nieruchomości, nie jest przeszkodą, ani ograniczeniem dla możliwości skorzystania przez Wnioskodawcę ze zwolnienia wynikającego z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie bowiem z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2018 r., poz. 850, z późn. zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Do majątku osobistego każdego z małżonków należą m.in. przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej (art. 33 pkt 1 cytowanej ustawy).
W świetle wyżej wskazanych przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości stanowiącej majątek odrębny jednego małżonka zostanie wydatkowany na wspólny zakup nowej nieruchomości (cel, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), to przychód ten w całości może korzystać ze zwolnienia na zasadach określonych w dyspozycji art. 21 ust. 1 pkt 131 omawianej ustawy.
Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy zatem stwierdzić, że wskazane we wniosku wydatki, poniesione przez Wnioskodawcę – nie później niż w okresie dwóch lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie zakupionej w 2015 r. nieruchomości – na nabycie nowej nieruchomości, będą mogły stanowić wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegać rozliczeniu, przy ustalaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania, na warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, po stronie Wnioskodawcy w przypadku przeznaczenia, stosownie do zawartego wskazania, całej kwoty uzyskanej ze sprzedaży posiadanej obecnie nieruchomości na własne cele mieszkaniowe  nie powstanie obowiązek rozpoznania przychodu do opodatkowania na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Należy jednakże zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43300 BielskoBiała.
0115-KDIT2-3.4011.252.2018.2.AWO
0115-KDIT2-1.4011.281.2018.1.JG | Interpretacja indywidualna