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Timestamp: 2016-10-27 16:59:55+00:00
Document Index: 177692999

Matched Legal Cases: ['art. 117', 'art. 117', 'art. 124', 'art. 117', 'art. 11', 'art. 117', 'art. 11', 'art. 124', 'art. 117', 'art. 117', 'art. 124', 'art. 120', 'art. 117', 'art. 117', 'art. 2400']

Risoluzione Agenzia Entrate n. 17 del 01.02.2007
Istanza di interpello - Art. 11, legge 27 luglio 2000, n. 212. Società "XXX
HOLDING S.p.A." - Art. 117 del Tuir - Regime di tassazione di gruppo di
imprese controllate residenti
La società istante è stata costituita a seguito di un'operazione di
scissione, deliberata in data 7 dicembre 2005, effettuata con atto del 23
dicembre 2005 iscritto presso il Registro delle imprese con effetto dal 1
L'operazione straordinaria si inseriva in un più ampio progetto di
ristrutturazione del Gruppo XXX che, anteriormente alla ristrutturazione
stessa, era così articolato:
- la XXX HOLDING S.p.A controllava al 60 % la XXX TRASPORTI S.p.A.
e al 100 % la XXX S.p.A.;
- la XXX S.p.A., a sua volta, controllava al 100 % la XXX
COMMERCIALE S.r.l..
Nell'ambito del suddetto gruppo, la società XXX HOLDING S.p.A. aveva
esercitato, nell'esercizio sociale 2004, congiuntamente con le tre società
controllate, l'opzione per il regime di tassazione di gruppo di imprese
controllate residenti di cui all'art. 117 del Tuir.
A seguito delle predette operazioni di riorganizzazione del gruppo,
attuate nel corso del mese di dicembre 2005, la XXX HOLDING S.p.A. è stata
oggetto di una scissione parziale a seguito della quale è stata assegnata
ad una beneficiaria di nuova costituzione, denominata XXX HOLDING S.p.A., la
partecipazione pari al 60% del capitale sociale della XXX TRASPORTI S.p.A,
mentre la scissa ha proceduto alla fusione per incorporazione della società già controllata al 100% XXX S.p.A., assumendo la denominazione di
In data 19 giugno 2006 è stata presentata dalla neocostituita XXX
HOLDING S.p.A. comunicazione di esercizio dell'opzione per il consolidato
nazionale ex art. 117 del Tuir, congiuntamente alla
società XXX TRASPORTI S.p.A..
Si precisa che tutti gli esercizi delle società citate sono
coincidenti con l'anno solare.
In relazione alla situazione prospettata si chiede conferma:
1) della prosecuzione dell'opzione, effettuata nell'esercizio sociale
2004, per il regime di tassazione di gruppo di imprese controllate
residenti tra XXX S.p.A. (già XXX HOLDING S.p.A.) e XXX COMMERCIALE S.r.l.;
2) della regolarità ed efficacia dell'opzione, effettuata
nell'esercizio sociale 2006, per il regime di tassazione di gruppo di imprese controllate residenti tra XXX HOLDING S.p.A. e XXX TRASPORTI
S.p.A., ritenendo l'interpellante che il passaggio contenuto nella
circolare dell'Agenzia delle Entrate del 16/03/2005, n. 10/E (secondo
il quale l'opzione in qualità di controllante è di regola preclusa
alle società neocostituite nel corso dell'esercizio, in quanto queste
ultime potranno esercitare l'opzione in veste di consolidante a
partire dall'esercizio successivo a quello di costituzione) non si renda applicabile al caso specifico, essendo XXX HOLDING S.p.A. stata
costituita con atto del 23 dicembre 2005, iscritto presso il Registro delle Imprese con effetto dal 1 gennaio 2006.
L'istanza di interpello in esame attiene alla
mantenimento del regime di tassazione del consolidato nazionale nel caso in
cui vengano effettuate operazioni straordinarie che coinvolgono società
comprese nel c.d. "perimetro di consolidamento".
L'art. 124 del Tuir e il decreto ministeriale 9 giugno 2004 hanno
previsto ipotesi in cui, in presenza di operazioni straordinarie, gli
effetti del consolidato nazionale proseguono e ipotesi, invece, in cui gli
stessi effetti si interrompono prima del decorso del triennio di validità
dell'opzione.
La società istante ha proposto due quesiti, il primo concernente la
prosecuzione dell'opzione, effettuata nell'esercizio sociale 2004, per il
consolidato nazionale ex art. 117
del Tuir tra XXX S.p.A. e XXX COMMERCIALE
S.r.l. e il secondo concernente la regolarità ed efficacia dell'opzione,
effettuata nell'esercizio sociale 2006, per il regime di tassazione di
gruppo tra XXX HOLDING S.p.A. e XXX TRASPORTI S.p.A..
In merito al primo quesito la scrivente ritiene innanzitutto
sottolineare quanto segue:
- l'art. 11, comma 6, del decreto ministeriale 9 giugno 2004
precisa che "la scissione parziale della consolidante non modifica
gli effetti derivanti dall'opzione alla tassazione di gruppo da
parte della scissa, fermo restando i requisiti richiesti di cui
all'art. 117, comma 1, del testo unico";
- l'art. 11, comma 2, del decreto ministeriale 9 giugno 2004 prevede che "la fusione tra la consolidante e una o
consolidate estingue la tassazione di gruppo tra i soggetti stessi
senza gli effetti di cui all'art. 124
del testo unico".
Dall'applicazione delle suddette norme si ricava, pertanto, che nel
caso prospettato, anche in conformità a quanto previsto dalla Circolare
dell'Agenzia delle Entrate del 16/03/2005, n. 10, la scissione parziale di
XXX S.p.A. (già XXX HOLDING S.p.A.) non determina il venir meno della
tassazione di gruppo con la consolidata XXX COMMERCIALE S.r.l., qualora in
relazione all'opzione esercitata congiuntamente con quest'ultima permangano
intatti i requisiti di cui all'art. 117, comma 1, del Tuir.
La fusione per incorporazione della XXX S.p.A. da parte della scissa
XXX S.p.A. (già XXX HOLDING S.p.A.) comporta il venir meno della tassazione
di gruppo tra le società stesse ma non tra la consolidante e l'altra
consolidata XXX COMMERCIALE S.r.l..
Il trasferimento della partecipazione detenuta dalla scissa XXX S.p.A.
nel capitale sociale della XXX TRASPORTI S.p.A. alla beneficiaria XXX
HOLDING S.p.A., comportando il venir meno del requisito del controllo di cui
all'art. 117, comma 1, del Tuir, determina la fuoriuscita di XXX TRASPORTI
S.p.A. dall'area di consolidamento di XXX S.p.A. e, conseguentemente, la
produzione in capo alla medesima società degli effetti di cui all'art. 124 del Tuir.
In relazione, invece, al secondo quesito proposto dall'istante,
l'art. 120, comma 2, del Tuir prevede che "il requisito del controllo di cui
all'art. 117, comma 1, deve sussistere sin dall'inizio di ogni esercizio
relativamente al quale la società o ente controllante e la società
controllata si avvalgono dell'esercizio dell'opzione".
Sul punto, la Circolare dell'Agenzia delle Entrate del 20/12/2004, n.
53/E, ha precisato che "l'opzione in
qualità di controllante è di regola
preclusa alle società neo-costituite nel corso dell'esercizio: queste
ultime, più precisamente, potranno esercitare l'opzione in veste di
consolidante a partire dall'esercizio successivo a quello di costituzione".
Nel caso prospettato la società beneficiaria della scissione XXX
HOLDING S.p.A. è stata costituita con atto del 23 dicembre 2005, iscritto
presso il Registro delle Imprese con effetto dal 1 gennaio 2006, con la
conseguenza che il requisito del controllo di cui all'art. 117, comma 1, del
Tuir non si è verificato nel corso dell'esercizio bensì sussiste fin
dall'inizio del periodo d'imposta 1 gennaio-31 dicembre 2006.
La scrivente ritiene, pertanto, che la XXX HOLDING S.p.A. possa
esercitare, congiuntamente alla XXX TRASPORTI S.p.A., l'opzione per il
consolidato nazionale già a partire dal periodo d'imposta 2006 non dovendo,
quindi, attendere l'esercizio successivo a quello di costituzione.
Si ribadisce, infine, che resta impregiudicato, ai sensi
dell'articolo_37-bis, comma 2, del D.P.R. 600/73, ogni potere di controllo
dell'Amministrazione Finanziaria volto a verificare se le operazioni
straordinarie in esame, poste in essere nell'ambito della riorganizzazione
societaria del GruppoXXX, presentino carattere elusivo e siano, pertanto,
censurabili.
interpello presentata alla Direzione regionale della Lombardia, viene resa
dalla scrivente ai sensi dell'articolo 4, comma 1, ultimo periodo del D.M.
- Piacenza, 1 ora e 31 minuti fa	Verbale di assemblea di S.r.l. per la nomina di amministratori con poteri disgiunti (modello personalizzabile)
- Piacenza, 1 ora e 31 minuti fa	Verbale di assemblea di S.r.l. per rettifica di verbale precedente assemblea recante un errore materiale (modello personalizzabile)
- Piacenza, 1 ora e 31 minuti fa	Verbale di assemblea di S.r.l. per la ratifica dell’operato dell’organo amministrativo (modello personalizzabile)
- Piacenza, 1 ora e 31 minuti fa	Verbale di assemblea di S.r.l. per deliberare la revoca dell’amministratore unico (modello personalizzabile)
- Piacenza, 1 ora e 31 minuti fa	Verbale di assemblea di S.r.l. per la revoca dei sindaci incorsi in gravi irregolarità art. 2400, comma 2, del Codice Civile (modello personalizzabile)
- Piacenza, 1 ora e 31 minuti fa	Verbale di assemblea di S.r.l. per attribuzione cariche e conferimento poteri agli amministratori (modello personalizzabile)
- Piacenza, 1 ora e 31 minuti fa	Verbale di assemblea di S.r.l. per la sostituzione di un sindaco decaduto (modello personalizzabile)
- Piacenza, 1 ora e 31 minuti fa	Verbale del Consiglio di Amministrazione per la convocazione di Assemblea dei Soci (modello personalizzabile)
- Piacenza, 1 ora e 31 minuti fa	Verbale del Consiglio di Amministrazione le dimissioni di amministratori con decadenza del CdA (modello personalizzabile)
- Piacenza, 1 ora e 31 minuti fa	Verbale del Consiglio di Amministrazione per la richiesta di finanziamento agevolato (modello personalizzabile)
- Piacenza, 1 ora e 31 minuti fa	Verbale del Consiglio di Amministrazione per il conferimento di poteri per svolgere operazioni con istituti bancari (modello personalizzabile)
- Piacenza, 1 ora e 31 minuti fa	Verbale del Consiglio di Amministrazione per la sostituzione del Presidente del CdA (modello personalizzabile)
- Piacenza, 1 ora e 31 minuti fa	Verbale del Consiglio di Amministrazione per il rinvio della convocazione dell’assemblea dei soci per l’approvazione del bilancio (modello personalizzabile)
- Piacenza, 1 ora e 31 minuti fa	Verbale di assemblea di S.r.l. irregolarmente costituita per mancanza del numero legale (modello personalizzabile)
- Piacenza, 1 ora e 31 minuti fa	Verbale del Consiglio di Amministrazione di S.R.L. per la nomina di un direttore (modello personalizzabile)
- Piacenza, 1 ora e 31 minuti fa	Istanza per rimborso IRAP Medici
- Sirolo, 6 ore fa	AteneoWeb s.r.l.