Source: https://interpretacje-podatkowe.org/aport/ibpb-1-2-4510-593-15-bg
Timestamp: 2017-09-20 14:55:18+00:00
Document Index: 22289827

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 231', 'art. 4', 'art. 551', 'SA/Wa ', 'art. 4', 'art. 12', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 4', 'art. 12']

IBPB-1-2/4510-593/15/BG | Interpretacja indywidualna
W zakresie ustalenia, czy wniesienie aportem części masy majątkowej Wnioskodawcy w zamian za udziały innej spółki stanowi aport ZCP i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych
IBPB-1-2/4510-593/15/BGinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach 9 grudnia 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z 17 września 2015 r., (data wpływu do tut. Biura 24 września 2015 r.), uzupełnionym 1 grudnia 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wniesienie aportem części masy majątkowej Wnioskodawcy w zamian za udziały innej spółki stanowi aport ZCP i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych – jest prawidłowe.
W dniu 24 września 2015 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wniesienie aportem części masy majątkowej Wnioskodawcy w zamian za udziały innej spółki stanowi aport ZCP i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 20 listopada 2015 r. Znak: IBPB-1-2/4510-593/15/BG wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano 1 grudnia 2015 r.
Spółka (zwana dalej: „Wnioskodawcą”) jest osobą prawną prowadzącą działalność rolną, w której udziałowcami są trzy osoby fizyczne. Spółka planuje dokonać wniesienia aportem części masy majątkowej Wnioskodawcy w zamian za udziały innej spółki – Spółki P. Spółka P nie prowadzi działalności rolnej, a jej jedynym dochodem jest dochód z czynszu za dzierżawę.
Masa majątkowa, którą obejmie aport obejmuje:
nieruchomości rolne z produkcją w toku (łącznie ok. 95 ha) czyli z zasianym zbożem, zastosowanymi nawozami i środkami ochrony roślin, położona w tej samej miejscowości tzw. baza, czyli nieruchomość rolna zabudowana budynkiem biurowym, magazynami, wiatami, wraz z urządzeniem suszarni zboża, parkingiem;
maszyny i urządzenia jak ciągniki, przyczepy, kombajny, deszczownia etc. konieczne do prac polowych w gospodarstwie rolnym;
dwóch pracowników przejętych do Spółki P na podstawie art. 231 Kodeksu pracy, czyli instytucji „przejęcia zakładu prac”;
zobowiązania z tytułu ubezpieczeń OC, podatków;
bazę klientów oraz know-how.
Wnioskodawca wskazuje, że z uwagi na aktualne uwarunkowania rynkowe i tegoroczne warunki i atmosferyczne Wnioskodawca nie posiada aktualnie trwających umów handlowych.
W ocenie Wnioskodawcy, co związane jest z możliwością wyodrębnienia z całej masy majątkowej Wnioskodawcy ww. zespołu składników, a także niewątpliwej możliwości samodzielnego realizowania działalności rolnej, Wnioskodawca uważa, że planowana czynność wniesienia ich aportem w zamian za udziały Spółki P stanowi aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”). Przeniesienie opisanej masy majątkowej daje Spółce P możliwości prowadzenia działalności rolnej, zatem Wnioskodawca zaznacza, że w zbywanej masie majątkowej zachowane są funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami. Warunek wyodrębnienia organizacyjnego w strukturze całego przedsiębiorstwa został spełniony, bowiem został potwierdzony odpowiednim dokumentem - zarządzeniem.
Przedmiotowa masa majątkowa wypełnia kwalifikację wyodrębnienia finansowego, bowiem za pomocą odpowiedniej ewidencji zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań przypadających na tę masę. Wnioskodawca na podstawie prowadzonych kart upraw pola itp. jest bowiem w stanie określić jakie zabiegi agrotechniczne były prowadzone i jakie ilości środków produkcji na jakie pola były zużyte oraz jaka była wielkość upraw z danego pola i tym samym jakie Wnioskodawca z danego pola odniósł przychody i koszty.
Czy określone w opisie zdarzenia przyszłego składniki masy majątkowej mające stanowić przedmiot aportu w zamian za udziały Spółki P stanowią aport ZCP, przez co planowana czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych...
Zdaniem Wnioskodawcy, określone w opisie zdarzenia przyszłego składniki masy majątkowej mające stanowić przedmiot aportu w zamian za udziały Spółki P stanowi aport ZCP, przez co planowana czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Na gruncie regulacji w zakresie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: „updop”), definicję ZCP zawiera art. 4a pkt 4 updop. Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
W doktrynie prawa nie kwestionuje się, że przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 121 ze zm.) oraz ZCP posiadają zdolność aportową. Zgodnie z poglądem aktualnie prezentowanym w orzecznictwie i literaturze prawniczej przedmiotem aportu mogą być wszelkie rzeczy i prawa majątkowe, o ile są zbywalne i mogą jako aktywa wejść do bilansu spółki. Podstawowymi kryteriami, które decydują zatem o zdolności aportowej są przede wszystkim zdolność bilansowa przedmiotu aportu oraz jego zbywalność.
Na gruncie updop podstawowym wymogiem dla uznania wskazanej w zdarzeniu przyszłym masy majątkowej za ZCP jest, aby ta, a nie dowolny zbiór składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespół tych składników, był zdolny do realizacji określonych zadań gospodarczych.
Wnioskodawca jest zdania, że wszystkie warunki zostały spełnione. Wnioskodawca wskazuje jednak, że ustawodawca wskazał, że wydzielany z przedsiębiorstwa zespół składników jest ZCP, jeśli ma potencjalną możliwość samodzielnego realizowania określonych zadań gospodarczych. Jak słusznie zauważył WSA w Warszawie w wyroku z 24 sierpnia 2011 r. (III SA/Wa 483/11), o tym czy zespół składników stanowi ZCP, nie decyduje fakt, że już w chwili wydzielenia masy majątkowej jest ona przedsiębiorstwem mogącym realizować zadania gospodarcze. Wystarczy, że Spółka P korzystając z wydzielonych składników, będzie mogła podjąć działalność gospodarczą (rolną) tożsamą z poprzednio prowadzoną przez Wnioskodawcę. W niniejszej sprawie Spółka P będzie mogła tego dokonać.
Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej „updop”), ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 updop, przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce albo wartość wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio.
Z literalnego brzmienia cyt. przepisu wynika, że w przypadku wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, po stronie wspólnika (wnoszący wkład) nie powstaje przychód do opodatkowania. Oznacza to, że wartość nominalna udziałów (akcji) w spółce, objętych w zamian za wkład niepieniężny w ww. postaci nie generuje przychodu podatkowego na dzień objęcia tych udziałów.
Biorąc pod uwagę cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, że wskazana w opisie zdarzenia przyszłego, wyodrębniona część masy majątkowej Wnioskodawcy, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 4a pkt 4 updop. W konsekwencji, w przypadku wniesienia jej w zamian za udziały do Spółki P, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 updop.
IBPB-2-2/4511-565/15/HS | Interpretacja indywidualna
IBPB-1-3/4510-422/15/JKT | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Aport > IBPB-1-2/4510-593/15/BG