Source: https://interpretacje-podatkowe.org/systemy/itpb1-4511-1286-15-jc
Timestamp: 2017-10-16 22:18:44+00:00
Document Index: 3264352

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 12', 'art. 6', 'art. 14', 'art. 8', 'art. 4', 'art. 40', 'art. 4', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 4', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 6', 'art. 14', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 6', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12']

ITPB1/4511-1286/15/JC | Interpretacja indywidualna
Czy dla opodatkowania przychodów ze świadczenia usług sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 62.01.12.0 stawka ryczałtu ewidencjonowanego dla wynosi 8,5%?
ITPB1/4511-1286/15/JCinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 29 grudnia 2015 r. (data wpływu 31 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – jest prawidłowe.
W dniu 31 grudnia 2015 r. został złożony wniosek o wydanie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 1 listopada 2014 r. Przedmiotem działalności jest świadczenie usług sklasyfikowanych pod numerem PKD 62.01.Z, co stanowi głównie działalność związaną z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych (PKWiU 62.01.12.0). Podatnik opodatkowany jest na zasadach ogólnych (skala podatkowa). W 2016 r. podatnik zamierza zawrzeć umowę współpracy w ramach, której będzie wykonywał następujące usługi:
projektowanie oraz wdrażanie rozwiązań informatycznych poprawiających sprawność i bezpieczeństwo wymiany danych w ramach sieci i systemów komputerowych,
wdrażanie nowych oraz modyfikowanie istniejących funkcjonalności, produktów i usług w systemach informatycznych,
przygotowywanie dokumentacji projektowej, która obejmuje specyfikacje funkcjonalne i technologiczne systemów oraz technologii informatycznych w ramach sieci i systemów komputerowych,
wykonywanie analizy istniejących rozwiązań informatycznych oraz proponowanie zmian w tym zakresie,
mapowanie potrzeb biznesowych pod kątem wymagań dla sieci i systemów komputerowych.
Podatnik zamierza w 2016 r. zgłosić do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego zmianę sposobu opodatkowania na 8,5% stawkę zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1, pkt 3, lit. b) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zdaniem Wnioskodawcy do wyliczania kwoty należnego podatku dochodowego z tytułu przychodu od usług z zakresu usług sklasyfikowanych pod numerem PKWIU 62.01.12.0 prawidłowe jest użycie stawki 8,5%. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają, przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej spółką. Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest min. uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 8 ww. ustawy. W myśl art. 4 ust. l pkt l ww. ustawy, użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), (Dz. U. nr 207, poz. 1293 i nr 220, poz. 1435 oraz z 2009 r. nr 33, poz. 256 i nr 222, poz. 1753) wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz. U. nr 88, poz. 439 ze zm.), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Przy czym, stosownie do art. 4 ust. 4 cytowanej ustawy ilekroć w ustawie używa się oznaczenia ex przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, ze zakres wyrobów i usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit g) ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 17% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.0). Należy podkreślić, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Usługi wchodzące w zakres PKWIU 62.01.12.0 nie zostały wymienione w załączniku nr 2 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, a w konsekwencji - zważywszy, ze żaden inny przepis nie stanowi inaczej - przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia tych usług mogą korzystać z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w formie ryczałtu. Jak jednocześnie wynika z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit g) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, od przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWIU ex 62.01.1) stawka ryczałtu wynosi 17%. Jak zaś stanowi art. 4 ust. 4 ww. ustawy, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia ex przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów i usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Istotne tu jest, że przychody ze świadczenia usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych (PKWIU 62.01.12.0) wchodzą w zakres PKWIU 62.01.1, ale są na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 3 lit b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym opodatkowane ryczałtem według stawki 8.5% (jak to zostało wskazane w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej Katowicach z dnia 9 marca 2012 r. IBPBI/1/415-1260/11/WRz). „Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż co do zasady, przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych sklasyfikowanych wg PKWiU z 2008r. pod symbolem 62.01.12.0 będą mogły być opodatkowane 8.5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b) ww. ustawy”. Jak również wskazuje Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach „jednakże w takim zakresie w jakim ww. usługi będą związane z oprogramowaniem, uzyskiwane ze świadczenia tych usług przychody, będą podlegać opodatkowaniu 17% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit g) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zauważyć przy tym należy, iż grupowanie PKWIU 62.01.1, o którym m.in. mowa jest ww. przepisie obejmuje również świadczone przez Wnioskodawcę usługi, sklasyfikowane pod symbolem 62.01.12.0, jednakże znajdujące się przy nim oznaczenie „ex” oznacza, iż 17% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem”. Jak wspomniano na wstępie oraz w stanie faktycznym Wnioskodawca nie będzie świadczył usług związanych z oprogramowaniem, tym samym do wyliczenia należnego podatku dochodowego z tytułu przychodu od usług z zakresu usług sklasyfikowanych pod numerem PKWiU 62.01.12.0 prawidłowe jest użycie stawki 8.5%.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy. Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e) ustawy opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników osiągających w całości lub części przychody ze świadczenia usług wymienionych w załączniku Nr 2 do ustawy, t.j. „Wykaz usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, oznaczonych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług”.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. g) ww. ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 17% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
Z powyższego wynika, że opodatkowaniu ryczałtem wg stawki 17% podlegają m.in. usługi związane z oprogramowaniem z zakresu grupowania PKWiU 62.01.1.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że przedmiotem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności jest świadczenie usług sklasyfikowanych pod numerem PKD 62.01.Z, co stanowi głównie działalność związaną z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych (PKWiU 62.01.12.0). Wnioskodawca w 2016 r. zamierza zawrzeć umowę współpracy. Wnioskodawca wskazał, że nie będzie świadczył usług związanych z oprogramowaniem.
Należy zauważyć, że ww. usługi nie zostały wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, stanowiącym wykaz usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Zatem stwierdzić należy, iż co do zasady, przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia wskazanych we wniosku usług, będą mogły być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W związku z tym stanowisko przedstawione we wniosku należało uznać za prawidłowe.
Zastrzec jednak należy, że gdyby wykonywane usługi były usługami związanymi z oprogramowaniem, uzyskiwane ze świadczenia tych usług przychody podlegałyby opodatkowaniu 17% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. g) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Grupowanie PKWiU 62.01.1, o którym mowa jest w ww. przepisie, obejmuje również świadczone przez Wnioskodawcę usługi, sklasyfikowane pod symbolem 62.01.12.0, jednakże znajdujące się przy nim oznaczenie „ex” oznacza, iż 17% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem.
Natomiast w odniesieniu do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej tutejszy organ informuje, że wydana została ona w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Systemy > ITPB1/4511-1286/15/JC