Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przejecie-dlugu/ilpb2-436-112-08-2-mk
Timestamp: 2017-11-25 05:47:44+00:00
Document Index: 121937737

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 519', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 519', 'art. 535', 'art. 1', 'art. 1', 'SA/Ka ', 'SA/Ka ', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 519', 'art. 519', 'art. 519', 'art. 1', 'art. 1']

ILPB2/436-112/08-2/MKinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 20 stycznia 2009 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, reprezentowanej przez doradcę podatkowego przedstawione we wniosku z dnia 23 października 2008 r. (data wpływu 27 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie przejęcia za wynagrodzeniem zobowiązania wynikającego z zaciągniętej wcześniej pożyczki – jest prawidłowe.
W dniu 27 października 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie przejęcia za wynagrodzeniem zobowiązania wynikającego z zaciągniętej wcześniej pożyczki.
Wnioskodawca planuje zawrzeć ze swoim udziałowcem W... (dalej: „X”) umowę przejęcia całości długu X wynikającego z pożyczki zaciągniętej od W... (dalej: „Y”). Jednocześnie z przejęciem długu przez Wnioskodawcę otrzyma On część udziałów w W... (dalej: „Z”), których wartość rynkowa odpowiadać będzie wartości przejętego długu.
Umowa ta, poddana zostanie prawu holenderskiemu, można jednak na zasadzie pewnej analogii porównać planowaną transakcję do instytucji „przejęcia długu” uregulowanej w art. 519 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r., Nr 16, poz. 93 ze zm.), która polega na zawarciu umowy, poprzez którą osoba trzecia wstępuje w miejsce dłużnika, który z kolei zostaje z długu zwolniony. W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca (jako osoba trzecia) za zgodą Y (wierzyciela) przejmie dług X (dłużnika), zwalniając X z zobowiązania wynikającego z pożyczki zaciągniętej od spółki Y.
Czy zawarcie umowy przenoszącej na Wnioskodawcę własność części udziałów w Z z jednoczesną zgodą Zainteresowanego na przejęcie długu z tytułu pożyczki nie mieści się w katalogu czynności cywilnoprawnych wymienionych w art. 1 ust. 1 pkt 1 upcc i tym samym nie powoduje powstania obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych...
Zdaniem Wnioskodawcy, zawarcie umowy przenoszącej na Niego własność części udziałów w Z z jednoczesną zgodą na przejęcie długu z tytułu umowy pożyczki nie mieści się w katalogu czynności cywilnoprawnych wymienionych w art. 1 ust. 1 pkt 1 upcc i tym samym nie powoduje powstania obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.
Zgodnie z brzmieniem art. 1 ust. 1 pkt 1 upcc, podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają następujące czynności cywilnoprawne:
Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z wypracowaną linią interpretacyjną posłużenie się przez ustawodawcę zwrotem „podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne” oznacza, że w art. 1 ust. 1 pkt. 1 upcc zostały enumeratywnie wskazane wszystkie czynności cywilnoprawne podlegające temu podatkowi. Tym samym, przepis ten tworzy katalog o zamkniętym charakterze, który nie może być w żaden sposób rozszerzany na inne czynności cywilnoprawne w nim niewymienione.
Zdaniem Zainteresowanego, celem ustawodawcy tworzącego powyższą normę prawną w takiej właśnie postaci było precyzyjne określenie czynności cywilnoprawnych nazwanych (a więc mających swoje definicje prawne w prawie polskim) podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Niewątpliwie wyklucza to możliwość stosowania przepisów ustawy do czynności cywilnoprawnych innych niż wymienione w ustawie, stosując je przez analogię ze względu np. na podobieństwo skutków prawnych, które czynności te wywołują.
Jednocześnie w doktrynie jest podkreślane, iż ustawowe wyliczenie zostało wzmocnione zasadą, zgodnie z którą o kwalifikacji określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu opodatkowaniem tym podatkiem, decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne), a nie nazwa. Tym samym, jeżeli strony zawierają umowę i układają stosunki w jej ramach w określony sposób, to dla oceny, czy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, miarodajne będą rzeczywiste prawa i obowiązki stron tej umowy pozwalające na ich kwalifikację pod względem prawnym.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca przejmie własność części udziałów w Z jednocześnie zgadzając się na przejęcie długu X z tytułu pożyczki. Wartość otrzymanych udziałów w Z będzie równa wartości przejętego długu z tytułu pożyczki. Innymi słowy, opierając się na zasadzie swobody zawierania umów, strony zawarły umowę przejęcia długu z tytułu pożyczki jednocześnie przenosząc własność udziałów w Z. Umowę tą, choć poddana zostanie prawu holenderskiemu, można jednak na zasadzie pewnej analogii zakwalifikować jako odpowiadającą instytucji „przejęcia długu” opisanej w art. 519 § 1 kodeksu cywilnego. W związku z przejęciem długu będzie miało miejsce przeniesienie własności udziałów w Z przez podmiot zwolniony z długu, (tj. X). Umowa ta, chociaż dająca w rezultacie efekt zmiany własności praw majątkowych, nie zawiera elementów wystarczających do uznania jej ani za umowę sprzedaży (art. 535 Kodeksu cywilnego) ani umowę zamiany (nie dochodzi bowiem do wzajemnego przeniesienia własności rzeczy lub praw) ani za inną umowę wymienioną w katalogu czynności cywilnoprawnych w art. 1 ust. 1 pkt. 1 upcc. Tym samym, umowa ta, jako czynność cywilnoprawna nie zawarta w przedmiotowym katalogu, nie powoduje powstania obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.
Wnioskodawca zaznacza, iż kwestia opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności nie wymienionych w art. 1 ust. 1 pkt. 1 upcc była wielokrotnie poruszana przez organy skarbowe w wydanych przez nie interpretacjach podatkowych.
W związku z powyższym na poparcie swoje stanowiska Wnioskodawca przytacza następujące rozstrzygnięcia organów podatkowych oraz orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego:
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 lipca 2008 r. sygn. IPPB2/436-141/08-2/MZ, oraz IPPB2/436-146/08- 2/MZ,
postanowienie Naczelnika Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego z dnia 09 stycznia 2007 r. sygn. RO/436-5/06,
postanowienie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach z dnia 31 marca 2005 r. sygn. OG-005/29/2005/PM-436/1/05,
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 31 października 2007 r. sygn. IPPB2/436-36/07-4/SP,
postanowienie Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego z dnia 14 czerwca 2005 r. sygn. 1472/SPC/436-18/05/BAP,
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 lipca 2008 r. sygn. IPPB2/436-147/08-2/MZ,
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 18 stycznia 2008 r. sygn. ILPB2/415-249/07-2/MK,
wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Katowicach z dnia 10 maja 1994 r. sygn. SA/Ka 1736/93,
wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Katowicach z 23 listopada 1998 r. sygn. I SA/Ka 389/97,
Uchwała Siedmiu Sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 09 września 1996 r. sygn. FPS 1/96.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 z późn. zm.) podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:
Ponadto na podstawie art. 1 ust. 1 pkt. 2 ww. ustawy podatkowi podlegają także zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
W zakresie przedmiotowym ustawy zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt. 3 mieszczą się także orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt. 1 lub 2. Natomiast stosownie do art. 1 ust. 2 przedmiotowej ustawy ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o czynnościach cywilnoprawnych, przepisy ustawy stosuje się odpowiednio do przedmiotów opodatkowania określonych w ust. 1 pkt. 2 i 3.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca planuje zawrzeć ze Swoim udziałowcem umowę przejęcia za wynagrodzeniem - w postaci części udziałów spółki – całości jego zobowiązania wynikającego z zaciągniętej wcześniej pożyczki. Nadto Wnioskodawca oświadczył, że w swej treści umowa ta odpowiada instytucji „przejęcia długu” uregulowanej w art. 519 § 1 kodeksu cywilnego.
Zgodnie z art. 519 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1963 r. Kodeks cywilny ( Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) na mocy umowy przejęcia długu osoba trzecia może wstąpić na miejsce dłużnika, który zostaje z długu zwolniony. Stosownie natomiast do art. 519 § 2 ww. ustawy przejęcie długu może nastąpić na dwa sposoby:
Reasumując, stwierdza się, że zawarcie umowy przenoszącej na Wnioskodawcę własność udziałów w zamian za przejecie przez Niego zobowiązania z tytułu umowy pożyczki nie należy do katalogu czynności cywilnoprawnych wskazanych w art. 1 ust. 1 pkt. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i tym samym nie podlega opodatkowaniu. Opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych mogą podlegać natomiast czynności cywilnoprawne, w związku z zawarciem których sporządzono umowę, o ile są to czynności wymienione w art. 1 ust. 1 pkt. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę orzeczeń organów podatkowych oraz wyroków Naczelnego Sądu Administracyjnego, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
IPPB2/436-150/09-2/AK | Interpretacja indywidualna
ILPP2/443-358/09-5/SJ | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-366/09/CzP | Interpretacja indywidualna
ILPP2/443-424/09-2/MN | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/436-158/09/MZ | Interpretacja indywidualna
IPPB2/436-36/07-4/SP | Interpretacja indywidualna
IPPB2/436-147/08-2/MZ | Interpretacja indywidualna
IPPB2/436-141/08-2/MZ | Interpretacja indywidualna
IPPB2/436-146/08-2/MZ | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/436-90/09/MZ | Interpretacja indywidualna
IPPB2/436-282/10-4/MZ | Interpretacja indywidualna
IPPB2/436-285/10-4/AF | Interpretacja indywidualna
IPPB2/436-284/10-4/AF | Interpretacja indywidualna
1472/SPC/436-18/05/BAP | Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przejęcie długu > ILPB2/436-112/08-2/MK