Source: https://www.vero.fi/sv/Detaljerade_skatteanvisningar/anvisningar/48059/f%C3%B6rskottsuppb%C3%B6rdsfr%C3%A5gor-g%C3%A4llande-frivilligverksamhet-i-allm%C3%A4nnyttiga-samfund-och-offentliga-samfund/
Timestamp: 2020-04-06 13:07:36+00:00
Document Index: 34879471

Matched Legal Cases: ['§ 4', '§ 1', 'domstolen ', '§ 1', '§ 4', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 15', '§ 15']

4.7.2018 - 4.8.2019
I anvisningen har avsnitten 1.1, 1.4, 2.1–2.3 och 4.8 förtydligats. Dessutom har nya exempel lagts till i anvisningen samt några tidigare exempel preciserats. Ändringarna innebär inte en ändring av tidigare beskattningspraxis eller en skärpning av tolkningarna.
Anvisningen tillämpas inte på icke registrerade föreningar, enskilda näringsidkare, sammanslutningar eller sådana samfund som inte har betraktats som allmännyttiga i beskattningen. Ersättningar och förmåner som ges för arbete som utförs till förmån för sådana organisationer är skattepliktig inkomst för den som utför arbetet. Förskottsuppbörd i fråga om talko-, grannhjälps- och utbytesarbete som en fysisk person utför åt en annan fysisk person behandlas i Skatteförvaltningens anvisning Beskattning av talko-, grannhjälps- och utbytesarbete (dnr A93/200/2018).
I avsnitten 2–4 i anvisningen behandlas de vanligaste frågorna om skattefritt frivillig- och talkoarbete som utförs utan ersättning åt allmännyttiga samfund och offentliga samfund. I avsnitt 5 i anvisningen behandlas å sin sida frågor som anknyter till arbete som utförs mot skattepliktig ersättning åt allmännyttiga samfund och offentliga samfund. I avsnitt 6 behandlas beskattningen av ersättningar till frivilliga för resekostnader och andra kostnader. I avsnitt 7 i anvisningen behandlas beskattningen av stipendier, bidrag, understöd, pris och gåvor som allmännyttiga samfund ger. I slutet av anvisningen, i avsnitten 8 och 9, behandlas några specialfrågor.
evangelisk-lutherska kyrkan, ortodoxa kyrkosamfundet samt andra religiösa samfund och deras församlingar.
Det är inte fråga om frivilligverksamhet om ersättning ges eller betalas avtalsenligt för det arbete som utförs. Ersättningen utgörs i allmänhet av pengar, men den kan även bestå av något annat, såsom varor eller en förmån som avtalats som ersättning för arbetet. Arbete som utförs mot ersättning medför rätt att kräva en prestation av motparten. Någon sådan rätt gäller inte för frivilligarbete.
Tack och hågkomster riktade till frivilligarbetare är inte samma sak som att utföra arbete mot ersättning. Tack och hågkomster gör alltså inte frivilligarbetet skattepliktigt (se avsnitt 4.6 i anvisningen om att tacka och rikta hågkomster till frivilligarbetare). Det att en frivilligarbetare känner till att det eventuellt finns servering i samband med frivilligarbetet gör inte heller frivilligarbetet till skattepliktigt arbete mot ersättning. En frivilligarbetare kan således inta måltider skattefritt i samband med sin arbetsprestation, om det inte har avtalats att måltiden är en ersättning för det arbete som utförs. Transporter och inkvartering som direkt anknyter till frivilligverksamheten samt inträde till tillställningar som samfundet arrangerar gör inte heller frivilligverksamheten till skattepliktigt arbete (se närmare i avsnitt 4.5 i anvisningen).
Exempel 3: En person avtalar med en allmännyttig organisation om att hen hjälper en åldring en gång under en dag. Efter att arbetet har utförts, får personen som tack en gåva hen på förhand har önskat sig. Det är inte fråga om en donation eller ett tack, utan om en arbetsersättning. Personen har rätt att kräva ersättning av organisationen. Med andra ord handlar det inte om frivilligverksamhet.
Det traditionella talkoarbetet utförs utan vederlag och grundar sig på frivillighet. För personer som utför talkoarbete för ett allmännyttigt samfund eller ett offentligt samfund uppkommer ingen skattepliktig förmån, om personerna utför arbetet frivilligt och inte får någon ersättning för det. Ett skattepliktigt vederlag utgörs av en avtalad ersättning för arbetet. Det uppkommer ingen skattepliktig förmån för en måltid som frivilligarbetare intar i samband med frivilligarbetet eller för en sedvanlig måltid som bjuds när frivilligarbetare avtackas och ihågkoms, om det inte har avtalats att måltiderna utgör ersättning för arbetet. Servering i samband med talko- och frivilligarbete behandlas närmare nedan i avsnitt 2.3 i anvisningen och tack och hågkomster i avsnitt 4.
Talko- och frivilligarbete är vederlagsfritt när någon ersättning för arbetsinsatserna inte har avtalats med dem som deltagit i talko- eller frivilligarbetet. Enligt ISkL är vederlag för ett arbete skattepliktig förvärvsinkomst oberoende av vederlagets art och omfattning. Utöver pengar utgör således också varor, tjänster eller befrielse från till exempel någon betalningsskyldighet vederlag för utfört arbete. Enligt etablerad beskattningspraxis betraktas till exempel ett intyg över frivilligarbete, ett förtjänsttecken eller andra symboliska föremål med obetydligt bytesvärde inte som vederlag (närmare information om hur frivilligarbetare belönas finns i avsnitt 4.6).
Den nytta som talkoarbetet ger ska gagna hela samfundet för att arbetet inte ska ge upphov till någon skattepliktig förmån, även om inte alla som berörs av verksamheten har talkoarbetat. Om nyttan inte gagnar hela samfundet, får de som deltagit i talkoarbetet en ekonomisk eller annan förmån för arbetet de utfört. Undantag utgörs av självständiga underavdelningar och lag som tas upp i avsnitt 2.4.2 nedan när nyttan kommer den aktuella underavdelningen eller det aktuella laget till godo.
Exempel 9: En förening som betraktas som ett allmännyttigt samfund tänker ordna talko. Föreningen och talkoarbetarna kommer överens om att föreningen som avslutning på talkodagen bjuder talkoarbetarna på middag på en restaurang som ersättning för arbetet. Eftersom man har avtalat om att middagen är en ersättning för arbetet, får de som deltagit i talkoarbetet en skattepliktig förmån motsvarande värdet på måltiden.
Mer information om andra skattefria och skattepliktiga förmåner i anslutning till talkoarbete och frivilligarbete finns nedan i avsnitt 4 i anvisningen.
Ett fortlöpande eller mer långvarigt uppdragsförhållande tyder i allmänhet på att det inte är fråga om inkomst för ett allmännyttigt samfund, utan inkomst för personerna som utfört arbetet. Långvariga eller fortlöpande arbetsprestationer vars resultat direkt tillfaller en uppdragsgivare som driver verksamhet i en konkurrenssituation (till exempel underentreprenader, flyttningsverksamhet, fortlöpande förpacknings-, distributions- och postningsuppgifter samt entreprenader i byggnadsbranschen) kan särskilt betraktas som sådana förhållanden. Enligt rättspraxisen kan dock även ett fortlöpande uppdragsförhållande ge inkomst för ett allmännyttigt samfund när arbetet har nära anknytning till ett allmännyttigt samfunds egen verksamhet (HFD 1991-B-557). Mer information om detta i avsnitt 2.4.4.3.
I situationer där en fysisk person får skattepliktig inkomst för arbete som utförts i ett allmännyttigt samfunds namn, uppkommer i regel en skattepliktig förmån för personen även av den servering som anordnas i anslutning till talkoarbetet och av gåvor som ges för arbetet. Vid verkställandet av förskottsinnehållningen ska beloppet av den skattepliktiga förmånen (till exempel serveringens eller gåvans gängse värde) läggas till det belopp som betalas i pengar. En mer ingående beskrivning av skyldigheterna som åligger utbetalaren av en prestation finns nedan i avsnitt 5 i anvisningen.
Värdefulla produkter, presentkort och andra förmåner som ges till medlemmarna kan inte betraktas som skattefria medlemsförmåner. Om evenemang som ordnas av allmännyttiga och offentliga samfund samt om utmärkelser för att uttrycka tacksamhet, se avsnitten 4.5 och 4.6 i anvisningen.
Exempel 17: De personer som deltar i en kampanj för att värva medlemmar får en biobiljett för varje ny medlem som de har värvat. Biobiljetterna utgör vederlag för medlemsvärvningsarbetet och sålunda skattepliktig inkomst för medlemsvärvaren. Värdet på biljetten eller antalet biljetter har ingen betydelse. Sporadiska och värdemässigt obetydliga produktpriser som kan likställas med reklamgåvor och som medlemsvärvaren inte själv har kunnat välja, kan emellertid ges utan att de betraktas som skattepliktig inkomst.
Exempel 18: För en kampanj för medlemsvärvning får alla som belöning till exempel pins, pennor, skärmmössor eller t-tröjor som i form av obetydliga reklamgåvor är skattefria.
Exempel 19: En idrottsförening beviljar barn i mindre bemedlade familjer rabatt på föreningens säsongsavgift. Rabatten beviljas bara på ansökan. Dessutom ska vissa i förväg fastställda kriterier uppfyllas för att familjen ska få rätt till rabatt. Rabatt som ges på grund av att en familj är mindre bemedlad är skattefri. Att takorganisationen ersätter idrottsföreningen för de beviljade rabatterna har ingen betydelse i frågan.
Exempel 20: En allmännyttig förening ordnar en danstävling där medlemmarna arbetar frivilligt med olika uppgifter. De frivilliga får inga arvoden eller andra ersättningar för det arbete de utför, men kommer gratis in för att följa tävlingen. Att inträdet är gratis ger inte upphov till någon skattepliktig förmån för frivilligarbetarna.
Exempel 21: Frivilligarbetare tränar ishockeyföreningens juniorer men får ingen ersättning för arbetet. Föreningens dotterbolag, som idkar verksamhet med representationslaget, bjuder in juniorlagens frivilliga tränare att titta på representationslagets ishockeymatch. Eftersom det handlar om ett evenemang som ordnas av ett samfund som hör till föreningens närmaste krets, och evenemanget hänger nära samman både med föreningens verksamhet och med frivilligarbetarnas egen arbetsinsats, uppkommer ingen skattepliktig förmån för juniorlagens tränare.
Exempel 22: Ett offentligt samfund utbetalar ingen ersättning till frivilligarbetare. Som tack ordnar samfundet en bastukväll och bekostar den sedvanliga mat och de sedvanliga drycker som serveras där. För frivilligarbetarna uppkommer ingen skattepliktig förmån av bastukvällen.
Exempel 23: Ett allmännyttigt samfund betalar ingen ersättning till frivilligarbetare. Samfundet beslutar att vid årets slut bjuda frivilligarbetarna på jullunch på en restaurang som tack för frivilligarbetet. Samfundets kostnader för jullunchen är skäliga. Jullunchen är ingen skattepliktig förmån för frivilligarbetarna.
Frivilligarbetare och medlemmar som utan lön arbetar för ett allmännyttigt samfund är inte löntagare och har inte heller någon arbetsgivare. Därför kan frivilligarbetare och medlemmar i ett allmännyttigt samfund inte få sådana skattefria personalförmåner som avses i ISkL, såsom motions- och kultursedlar. I avsnitt 6.5.1 i denna anvisning redogörs för frivilligarbetares privata bruk av telekommunikationsförbindelser som ordnats för arbetstagarens yrkesmässiga bruk på det sätt som avses i 69 § 4 mom. ISkL.
De skattefria förmåner som nämns ovan i avsnitten 4.2–4.7 behöver inte anmälas till Skatteförvaltningen. På skattefria prestationer behöver inte någon förskottsinnehållning verkställas eller arbetsgivares sjukförsäkringsavgift betalas. Arbetsgivares sjukförsäkringsavgift behöver inte heller betalas på skattepliktiga förmåner som ges till talko- eller frivilligarbetare, om det inte är fråga om lön.
När det gäller skattepliktiga prestationer ska det allmännyttiga samfundet eller det offentliga samfundet i egenskap av den som ger förmånen fullgöra de skyldigheter som kommer an på den som betalar prestationen. En mer ingående beskrivning av skyldigheterna som åligger utbetalaren av skattepliktig lön eller arbetsersättning finns i avsnitt 5 i anvisningen.
Hur frivilligarbetares skattepliktiga förmåner ska anges i årsanmälan behandlas i anvisningen Arbetsgivarens eller prestationsbetalarens årsanmälan under punkten Ersättning som ett allmännyttigt samfund betalat (H5) och, för offentliga samfunds del, under punkten Annan skattepliktig prestation som utgör förvärvsinkomst (H4).
Exempel 24: En tränare har ingått ett arbetsavtal med en idrottsförening. Det arbete som tränaren utför för idrottsföreningens räkning är personligt till sin natur. Han tränar olika lag som föreningen bestämmer regelbundet tre kvällar i veckan och deltar dessutom på träningsläger och tävlingsresor. De arvoden som föreningen betalar för träningsarbetet är tränarens lön.
Exempel 25: Om en skiljedomare har ett arbetsförhållande med grenförbundet, och grenförbundet betalar arbetsersättningar till domaren, är de arvoden som domaren får lön som avses i 13 § i FörskUL. (jfr avsnitt 5.1.4 nedan)
Enligt 13 § 1 mom. 2 punkten avses med lön utöver lön som betalas i ett arbets- eller tjänsteförhållande även verkställande direktörens arvode. I sitt årsboksavgörande HFD:2013:1 ansåg högsta förvaltningsdomstolen att den ersättning som skulle betalas för ett uppdrag som verkställande direktör var skattepliktig inkomst för den fysiska person som utsetts till verkställande direktör. Beskattningen av verkställande direktörers arvoden behandlas mer ingående i Skatteförvaltningens anvisning Beskattningen av arvoden till medlemmar i förvaltningsorgan och till verkställande direktörer.
Exempel 26: Ett allmännyttigt samfund kallar en utomstående sakkunnig att föreläsa på ett seminarium. Ersättningen till den sakkunnige är ett personligt föreläsningsarvode som avses i 13 § 1 mom. 2 punkten i FörskUL, för vilket det allmännyttiga samfundet ska verkställa förskottsinnehållning. Det finns inget arbetsförhållande mellan den utomstående sakkunniga och det allmännyttiga samfundet, och därför ska arbetsgivares sjukförsäkringspremie inte betalas för föreläsningsarvodet.
Som skattepliktig måltid betraktas dock inte kaffe och bakverk som ett allmännyttigt samfund eller ett offentligt samfund serverar, inte heller servering av läskedrycker. När kaffeserveringen däremot är så riklig att den ersätter en normal lunch eller middag är det fråga om en skattepliktig måltidsförmån, om den ges som avtalad ersättning för utfört arbete. Skattepliktig kostförmån (måltidsförmån) behandlas närmare i Skatteförvaltningens anvisning Naturaförmåner i beskattningen, punkt 5 kostförmån. En skattepliktig måltidsförmån beskattas på samma sätt som lön och arvode (se ovan avsnitt 5.1.2).
I avsnitten 2.3, 4.5, 4.6 och 6.5.2 ovan i denna anvisning behandlas situationer där en måltid inte betraktas som skattepliktig inkomst för frivilligarbetare. I Skatteförvaltningens anvisning Beskattning av talko-, grannhjälps- och utbytesarbete behandlas också fall där en måltid i anslutning till ett talkoarbete inte utgör skattepliktig inkomst.
Exempel 27: En amatörteaterförening uppför ett skådespel som grundar sig på en pjäs skriven av en författare. Föreningen betalar en ersättning till författaren för användningen av pjäsen i en föreställning. Ersättningen är en bruksavgift på vilken föreningen bör verkställa förskottsinnehållning, ifall författaren inte är införd i förskottsuppbördsregistret vid tidpunkten för betalningen. Föreningen behöver inte betala arbetsgivares sjukförsäkringsavgift för bruksersättningen.
Ett allmännyttigt samfund bestämmer själv i vilka situationer samfundet ska utbetala ersättningar för resekostnader. Här följer en redogörelse för hur resekostnadsersättningar behandlas i beskattningen när sådana betalas av ett allmännyttigt samfund. Om den som låter utföra frivilligarbetet är någon annan än ett allmännyttigt samfund, till exempel ett statligt verk, en kommun, en församling eller en förening, som vid beskattningen inte har betraktas som en allmännyttig organisation, kan inte skattefria ersättningar för resekostnader utbetalas till frivilliga (se närmare nedan i avsnitt 6.2).
färdkostnadsersättning: med ett kollektivtrafikmedel utan begränsningar och kilometerersättningar högst upp till 2 000 euro under ett kalenderår.
En reseräkning ska upprättas över resorna. Förutsättningarna för skattefrihet är de samma som för löntagare förutom att ett allmännyttigt samfund även kan ersätta färdkostnaderna för resor från frivilligarbetarens bostad till den plats där frivilligarbetet utförs utan hinder av det som föreskrivs i 72 § 4 mom. i ISkL. Mer information om ersättning av resekostnader finns i Skatteförvaltningens beslut om skattefria resekostnadsersättningar (nedan kostnadsbeslutet) och i Skatteförvaltningens anvisning Ersättningar för arbetsresekostnader i beskattningen.
Exempel 28: En förening betalar till A dagtraktamente enligt Skatteförvaltningens kostnadsbeslut för sammanlagt 10 dagar och ett dagtraktamente som är lägre än kostnadsbeslutet för 10 dagar. Maximiantalet 20 dagar uppfylls för A, och därefter är dagtraktamenten som betalas samma år skattepliktig inkomst för A.
De maximala beloppen av dagtraktamenten och kilometerersättningar är skattskyldigspecifika (71 § 3 mom. i ISkL). Samma person kan få dagtraktamenten och kilometerersättningar från flera allmännyttiga samfund. Om de sammanlagda ersättningarna från allmännyttiga samfund överskrider de maximala antalen som fastställts i nämnda paragraf, är den överstigande delen skattepliktig förvärvsinkomst för personen. Ersättningarna räknas ihop i samband med verkställandet av mottagarens beskattning. Utbetalaren av resekostnadsersättningar behöver således inte känna till eller reda ut hur mycket resekostnadsersättningar personen har fått av andra betalare.
Exempel 29: Ett allmännyttigt samfund betalar varken mötesarvoden eller andra ersättningar till styrelsemedlemmarna. Samfundet betalar endast kostnadsersättningar för resor till styrelsemöten. Eftersom styrelsemedlemmarna inte får någon annan ersättning för sina uppdrag, är resekostnadsersättningarna skattefria ersättningar enligt 71 § 3 mom. i ISkL under förutsättning att de allmänna villkoren uppfylls.
Exempel 30: Ett allmännyttigt samfund betalar ersättningar för resekostnaderna till en frivilligarbetare som arbetar utan ersättning. Resan företas i anslutning till frivilligverksamheten. Eftersom frivilligarbetaren inte får någon annan ersättning för sitt uppdrag, är resekostnadsersättningarna skattefria ersättningar enligt 71 § 3 mom. i ISkL under förutsättning att de allmänna villkoren uppfylls.
Enligt motiveringarna till regeringens proposition (RP 83/2000) är avsikten att skattefrihetsbestämmelsen i 71 § 3 mom. ska gälla personer som utan lön eller som hobby medverkar i ett allmännyttigt samfunds verksamhet. Enligt propositionen kan skattefria kostnadsersättningar betalas enligt 71 § 3 mom. i ISkL också till sådana tävlingsdomare som nämns i avsnitt 5.1.4 nedan i denna anvisning eftersom de företar resor till tävlingar på uppdrag av samfundet, inte på eget initiativ.
Exempel 32: En allmännyttig förening betalar resekostnadsersättningar till en frivillig tränare för en resa till en match. Föreningen betalar ingen lön till tränaren. Föreningen bör anmäla ersättningarna för resekostnaderna på årsanmälan med prestationsslag H5. Beloppen i euro av de skattefria ersättningarna anges i punkterna 50 och 56. Dessutom ska de uppgifter som begärs i punkterna 51–55 ifyllas. Om de gränser för skattefrihet som fastställts i 71 § 3 mom. i ISkL överskrids, ska den skattepliktiga delen av ersättningarna deklareras i punkt 14.
Skattefria ersättningar för färdkostnader som betalats på basis av trafikidkarens verifikat (till exempel en tågbiljett) behöver inte redovisas på årsanmälan.
En frivilligarbetare betraktas inte som löntagare enbart på grund av att hen av den som låter utföra arbetet får en sådan enskild eller sporadisk ersättning för till exempel telefonkostnader som ska betraktas som skattepliktig inkomst (mer information om telefonkostnader i avsnitt 6.5.1.). I en sådan situation kan personen alltjämt betraktas som en frivilligarbetare och skattefria ersättningar för resekostnader kan betalas till honom enligt 71 § 3 mom. i ISkL, om han inte får någon ersättning i pengar eller annan avtalad ersättning, till exempel produkter, för det utförda arbetet.
6.2 Ersättningar för resekostnader som någon annan än ett allmännyttigt samfund betalat ut till frivilligarbetare
Exempel 33: På församlingens konfirmationsläger arbetar en medhjälpare som inte är anställd av församlingen och som inte heller får någon lön. Till medhjälparen betalas endast ersättningar för resekostnader i anslutning till konfirmationslägret. Resekostnadsersättningarna hör till medhjälparens övriga skattepliktiga förvärvsinkomster som ska deklareras med prestationsslag H4 i årsanmälan.
Exempel 34: Om en tränare, domare eller idrottare har ett anställningsförhållande tillämpas på ersättningarna för hans resekostnader samma bestämmelser som tillämpas på kostnadsersättningar till andra löntagare. Regelbundna träningsställen och planer för hemmamatcher betraktas som egentliga arbetsplatser för idrottare och tränare. Därför kan idrottsföreningen inte i denna situation utbetala skattefria resekostnadsersättningar för resor mellan bostaden och de aktuella arbetsplatserna. Kostnadsersättningar för resor till matcher på andra orter och andra särskilda arbetsställen där tränaren eller idrottaren inte arbetar stadigvarande kan däremot utbetalas skattefritt när förutsättningarna för detta uppfylls.
Exempel 35: Till förtroendevalda och styrelsemedlemmar, som får mötesarvoden eller ersättning för förtroendeuppdrag, kan ersättningar för resekostnader i anslutning till uppdraget betalas på samma sätt som för andra löntagare. Då bör man observera att resekostnader inte i alla situationer kan ersättas skattefritt för resor mellan bostaden och den egentliga arbetsplatsen.
Exempel 36: På församlingens konfirmationsläger medverkar en medhjälpare som får lön för arbetet. Normala principer för ersättning av arbetsresekostnader tillämpas på de resekostnadsersättningar som betalas till medhjälparen. Från fall till fall bör det avgöras var medhjälparens egentliga arbetsplats är och vid vilka tidpunkter hen är på en arbetsresa som berättigar till skattefria ersättningar för resekostnader. Dessutom ska till exempel avgiftsfria måltider på lägret tas i beaktande i eventuella dagtraktamenten eller eventuellt som en kostförmån.
Exempel 37: A arbetar stadigvarande på föreningens kontor och får lön för arbetet. Eftersom föreningens kontor är A:s egentliga arbetsplats kan kostnader för resor till arbetet på kontoret inte ersättas skattefritt.
Exempel 38: Löntagare B arbetar som planerare i konsultbyrå Z:s verksamhetsställe. Dessutom arbetar hen som tränare i idrottsföreningen X:s bollhall och får lön för detta. Båda arbetsställena är B:s egentliga arbetsplatser. Kostnader för resor mellan bostaden och en egentlig arbetsplats kan inte ersättas skattefritt.
Om till exempel en styrelsemedlem, en förtroendevald eller en tränare inte alls får lön eller annan ersättning för sitt uppdrag, handlar det om frivilligarbete. På frivilligarbetare tillämpas det som tagits upp ovan i avsnitten 6.1 eller 6.2 beroende på om arbetet utförs för ett allmännyttigt samfund eller något annat samfund.
Om ersättningar för resekostnader hänger samman med lön, ska resekostnadsersättningarna vid behov deklareras i skattedeklarationen av arbetsgivarprestationer och i arbetsgivarens årsanmälan på samma sätt som ersättningar som utbetalats till andra löntagare. Närmare anvisningar om detta finns bland annat i Skatteförvaltningens anvisning för årsanmälan (Så här lämnar du årsanmälan).
Undantag till det ovan nämnda utgörs av arvoden till tävlingsdomare och anknytande resekostnadsersättningar som nämns ovan i avsnitt 5.1.4. Dessa kan betalas skattefritt inom de gränser som anges i 71 § 3 mom. i ISkL. Arbetsersättning och resekostnadsersättningar som ett allmännyttigt samfund betalar till en domare ska anges på arbetsgivarens årsanmälan med prestationsslag H5, arbetsersättningens belopp i punkt 14 och ersättningar för resekostnader i punkterna 50–56. Om en tävlingsdomares förälder eller annan vårdnadshavare kör tävlingsdomaren till en tävling, ska ersättningar för resekostnaderna som betalats i förälderns namn enligt 71 § 3 mom. i ISkL deklareras i årsanmälan med prestationsslag H5 och beloppet i punkterna 50–56.
Däremot kan personens egna kostnader inte ersättas skattefritt. Undantag utgörs av oumbärliga vaccinationer som behövs för frivilligarbete. Kostnaderna för dessa kan ersättas skattefritt av ett allmännyttigt samfund.
Skattepliktiga ersättningar för kostnader som ett allmännyttigt samfund betalar till frivilliga (exempelvis ersättningar i pengar för anskaffning av personlig utrustning) ska anges på årsanmälan med prestationsslag H5 i punkterna 14 och 57. Ersättningar som ges i annan form än pengar värderas till gängse värde.
För ett allmännyttigt samfunds frivilligarbetare kan en internetanslutning som bekostas av samfundet och står i dess namn installeras i frivilligarbetarens hem. Av den privata användningen av internetförbindelsen uppkommer ingen skattepliktig inkomst för frivilligarbetaren under förutsättning att förbindelsen används för att arbeta för samfundet och att beviljandet av förmånen inte ersätter lönebetalning.
När det gäller internet- och TV-underhållningspaket är det inte fråga om en datakommunikationsförbindelse som det allmännyttiga samfundet bekostat för att användas för samfundet, även om priset för underhållningspaketet inkluderar en internetanslutning. Således är värdet på ett underhållningspaket som bekostas av ett samfund i sin helhet en skattepliktig förmån för den som får underhållningspaketet. Ett allmännyttigt samfund kan inte heller skattefritt utbetala en ersättning för arbetstagarens användning av egen dator eller internetanslutning, utan dessa ersättningar utgör skattepliktig förvärvsinkomst på vilken förskottsinnehållning ska verkställas. I detta fall får frivilligarbetaren i sin egen beskattning dra av de kostnader som arbetet för samfundet orsakat hen.
Om ett samfund skaffar en frivilligarbetare en telefon som även får användas för privata samtal, betraktas andelen privatsamtal som skattepliktig förvärvsinkomst för frivilligarbetaren. Om det för en frivilligarbetare har uppkommit extra samtalskostnader när hen har skött samfundets ärenden med sin egen telefon, är den ersättning som samfundet betalar för telefonkostnaderna skattepliktig inkomst som förskottsinnehållning ska verkställas på. I detta fall får frivilligarbetaren i sin egen beskattning dra av de telefonkostnader som arbetet för samfundet orsakat hen.
Ersättningar för resekostnader som uppkommit för en person som arbetar som stödperson betalas på det sätt som beskrivits ovan i avsnitten 6.1 eller 6.2 beroende på om betalaren är ett allmännyttigt samfund eller någon annan aktör. Avdrag i beskattningen av de kostnader som orsakats en stödperson behandlas i Skatteförvaltningens ställningstagande om stödpersonverksamhet vid beskattningen (på finska, Tukihenkilötoiminta verotuksessa).
6.6 Övriga kostnadsersättningar till den som får skattepliktig lön eller skattepliktigt arvode
6.6.1 Direkta kostnader för arbetet
Om arbetsgivaren betalar ersättningarna separat och inte drar av kostnadsandelen innan förskottsinnehållningen verkställs, ska de skattepliktiga kostnadsersättningarna anges i punkt 57 på årsanmälan. Dessa kostnadsersättningar betraktas inte som lön vid verkställandet av förskottsinnehållningen och arbetsgivaren ska inte lägga till dem till bruttobeloppet av lönen i punkt 14. Löntagaren bör i sin skattedeklaration yrka på avdrag för de faktiska kostnaderna.
Exempel 39: En arbetstagare har två egentliga arbetsplatser. Utöver lön (35 000 euro) utbetalar arbetsgivaren dessutom till arbetstagaren en ersättning (269 euro) för kostnader som resorna mellan de två arbetsplatserna gett upphov till. På ersättningsandelen verkställs ingen förskottsinnehållning med stöd av 15 § i FörskUL. Ersättningen (269 euro) deklareras i punkt 57 i årsanmälan och inkluderas inte i beloppet av penninglönen i punkt 14. Grunden för arbetsgivares sjukförsäkringspremie är 35 000 euro.
Exempel 40: Arbetsgivaren betalar en lön på 34 100 euro till en arbetstagare. Den sträcka som arbetstagaren tillryggalägger under arbetsresor som bekostas av arbetstagaren är 10 000 kilometer, och för dessa kostnader kunde skattefria resekostnadsersättningar ha utbetalats. Arbetsgivaren utbetalar inga kilometerersättningar, utan beaktar kostnaderna för arbetskörningarna som avdrag i enlighet med 15 § i FörskUL innan förskottsinnehållning verkställs enligt arbetstagarens utredning. Arbetsgivaren kan tillämpa de belopp som uppges i beslutet om kostnadsersättningar, dvs. 10 000 km x 0,41 €/km = 4 100 euro. Arbetsgivaren verkställer förskottsinnehållning och betalar arbetsgivares sjukförsäkringsavgift för 30 000 euro (34 100 - 4 100).
Exempel 41: En idrottsförening delar ut stipendier ur föreningens medel till säsongens bästa idrottare. Stipendierna är skattepliktig inkomst för idrottarna.
Exempel 42: Ett lokalt företag delar ut ett stipendium till en framgångsrik idrottare vid idrottsföreningens säsongsavslutning. Stipendiet är skattepliktig inkomst för idrottaren. (Se även nedan avsnitt 7.4.4 hederspris.)
Exempel 43: En skola eller en förening ger de bästa eleverna i olika ämnen stipendier på grundskolans avslutning för studier eller utövning av konst. Stipendierna är skattefria upp till den gräns som bestäms i 82 § i ISkL.
Exempel 44: Kommunen beviljar studerande stipendier för studier. Stipendierna är skattefria enligt 82 § i ISkL, även om ingen annan än en kommuninvånare kan få stipendium.
Beskattningen av stipendier och understöd behandlas närmare i Skatteförvaltningens anvisning Beskattning av understöd, stipendier, hederspris och andra pris.
Exempel 45: En förening ger bidrag till cancersjuka barn och krigsveteraner. Det handlar då om gåvor underställda gåvobeskattningen ifall donationerna görs frivilligt, i donationssyfte och helt oberoende av föreningens egna intressen.
Exempel 46: Kommunen betalar babypenning till föräldrarna till babyer som föds i kommunen. Babypenningen beror på föräldrarnas egna val och handlingar eftersom babypenningen betalas till föräldrarna till ett nyfött barn av den anledningen att de får barnet medan de bor i den aktuella kommunen. Kommunen värnar om sitt intresse genom att betala babypenning. Därför kan babypenning inte betraktas som en gåva som erhålls utan vederlag, utan den utgör skattepliktig inkomst.
Exempel 47: En byförening ger alla inflyttare en gåva i form av produkter eller pengar. Gåvan är skattepliktig inkomst eftersom byföreningen förväntar sig få nytta av den nya invånaren och erhållandet av gåvan förutsätter inflyttning till byföreningens område.
Exempel 48: En hundförening betalar en del av priset på hälsoundersökningar av hundar till de hundägare som är medlemmar i föreningen. Hälsoundersökta hundar används för avel. Eftersom uppgifterna om hundarnas hälsa kommer till nytta både för uppfödaren och för föreningens verksamhet, är understödet för hälsoundersökningen skattepliktig inkomst för hundägaren.
På gåvoskattepliktiga donationer tillämpas lagen om skatt på arv och gåva. Enligt lagen ska gåvoskatt betalas, om värdet av en gåva från samma givare är minst 5 000 euro. Om gåvotagaren inom tre år av samma givare får flera gåvor, ska gåvornas värde räknas ihop. Ringa gåvor av allmännyttiga samfund stannar således under beskattningsgränsen. På gåvoskattepliktiga gåvor behöver ingen förskottsinnehållning verkställas. Om det sammanlagda värdet av gåvan eller gåvorna stannar under beskattningsgränsen behöver ingen gåvoskattedeklaration lämnas in, om inte Skatteförvaltningen förutsätter det separat. Ytterligare information om gåvobeskattningen: Kumulering av gåvor.
69 § i ISkL handlar om sedvanliga personalförmåner som arbetsgivare ger sina anställda. Bestämmelsen kan inte tillämpas på andra än i fråga varande arbetsgivares egna arbetstagare. De stipendier, understöd och hederspris som tas upp i 82 § i ISkL har behandlats ovan i avsnitt 7.2 (Stipendier och understöd) i denna anvisning samt nedan i avsnitt 7.4.4 (Hederspris). I 92 § i ISkL finns en förteckning över skattefria sociala förmåner, bl.a. understöd för reparation av bostad som en fysisk person får från staten eller kommunen.
Exempel 49: Produkter lottas ut på en förenings evenemang, som är öppet för alla. Alla som vill får köpa lotter. Det handlar om ett lotteri enligt lotterilagen, och lotteriskattelagen ska tillämpas på det.
Exempel 50: Penning- och varupriser lottas ut bland alla som deltagit i en idrottstävling. Tävlingen ordnas av en idrottsförening och är öppen för alla. Det handlar om ett lotteri som lotteriskattelagen ska tillämpas på.
Exempel 51: De bästa deltagarna belönas på en idrottstävling. Tävlingspriset är skattepliktig inkomst.
Exempel 52: En förening ordnar talko som är öppet för alla. Ett varupris utlottas bland alla frivilliga som hjälpte till med talkoarbetet. Det handlar om lotteri enligt lotteriskattelagen eftersom alla inte belönas utan vem som får varupriset beror på slumpen.
Exempel 53: En förening anordnar ett lotteri för sina medlemmar där man kan vinna ett varupris. Eftersom kravet på offentlighet inte uppfylls handlar det inte om ett lotteri enligt lotteriskattelagen. Priset är skattepliktig inkomst.
Exempel 54: Ett allmännyttigt samfund ger A ett hederspris för vården av en äng. På ängen lever en utrotningshotad fågel, och A har låtit bli att odla en del av ängarna för att de ska lämpa sig som häckningsplats för dessa fåglar.
Exempel 55: Ett samfund ger ett varupris till en person som har gjort en betydande säkerhetsinsats, dvs. genom sitt agerande räddat en människas liv eller förhindrat en betydande skada på egendom. Eftersom priset har givits i efterhand som erkännande för allmännyttig verksamhet kan det betraktas som ett skattefritt hederspris till den del priset inte överstiger det årliga beloppet av ett statligt konstnärsstipendium.
Exempel 56: Kommunen ger ett lokalt, ungt idrottslöfte 300 euro i pris för en framgångsrik tävlingssäsong. Priset är skattepliktig inkomst för idrottaren. Priset är emellertid skattefritt för idrottaren om det handlar om olympisk seger eller seger i en annan internationell elittävling.
7.4.5 Andra pris, t.ex. i idrotts- och konsttävlingar samt frågesporter
Andra pris eller vinster än de som har tagits upp i avsnitten 7.4.1–7.4.4 utgör skattepliktig inkomst för mottagaren, om de inte omfattas av lotteriskattelagen eller erhållits i ett lotteri som verkställts i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet i enlighet med i fråga varande stats lagstiftning.
På ett tävlingspris ska ingen förskottsinnehållning verkställas, om inte priset kan betraktas som lön, arbetsersättning eller bruksavgift eller lön till idrottsman enligt FörskUL (1 § 15 punkten i Skattestyrelsens beslut om befrielse från skyldighet att verkställa förskottsinnehållning). För ett tävlingspris på vilket förskottsinnehållning inte behöver verkställas, behöver inte heller arbetsgivares sjukförsäkringspremie betalas.
Tävlingsarrangören uppger utdelade pris och vinster i årsanmälan (7801r) med prestationsslag H4. Årsanmälan ska lämnas in endast om det sammanlagda värdet av mottagarens pris eller vinster är minst 100 euro. Från värdet av priset kan inte eventuella kostnader för att delta i tävlingen dras av vid en kontroll av huruvida gränsen på 100 euro uppnås. Gränsen för tävlingsarrangörens årsanmälan påverkar inte prisets skattepliktighet. Mottagaren ska i varje fall deklarera priset eller vinsten i skattedeklarationen. Mottagaren kan i sin skattedeklaration yrka på avdrag för kostnaderna för att delta i tävlingen i form av utgifter för inkomstens förvärvande.
Exempel 57: En förening anordnar en frågesport där man delar ut penningpris till dem som placerat sig bäst. Prispengarna fås från deltagaravgifterna. Prisen är skattepliktig inkomst för dem som belönas. Föreningen som anordnar tävlingen behöver inte verkställa förskottsinnehållning på prisen, men pris som är värda minst 100 euro ska anges på årsanmälan.
Exempel 58: En förening anordnar en frågesport på ett evenemang som är öppet för alla. Pris utlottas bland dem som deltagit i frågesporten. Prisen beskattas enligt lotteriskattelagen. Läs mer i avsnitt 7.4.3 ovan.
Exempel 59: En idrottsförening anordnar en idrottstävling där man delar ut penningpris till dem som placerat sig eller presterat bäst. Prispengarna fås från deltagaravgifterna. Prisen är inkomstskattepliktig inkomst för de belönade idrottarna, så förskottsinnehållning ska verkställas på prisen.
Vid skriv- och pjästävlingar och liknande tävlingar som man deltar i med ett konstnärligt bidrag ska man säkerställa om tävlingspriset är en bruksavgift (dvs. en ersättning för upphovsrätt) eller inkomst av något annat slag. Priset omfattar en ersättning för upphovsrätt bara om upphovsrätten överlåts helt eller delvis enligt tävlingsreglerna etc. till den som arrangerar tävlingen, till exempel för publiceringen av ett verk. Om upphovsrätten överlåts till tävlingsarrangören är priset en bruksavgift som förskottsinnehållning ska verkställas på, om mottagaren inte har införts i förskottsuppbördsregistret. Bruksavgifter som betalats till fysiska personer ska anmälas (med prestationsslag G) på arbetsgivarens eller prestationsbetalarens årsanmälan (7801r), oberoende av om förskottsinnehållning har verkställts på bruksavgifterna eller inte.
En person som deltar i en tävling anses inte överlåta upphovsrätten till tävlingsarrangören utan ett uttryckligt omnämnande om detta till exempel i tävlingsreglerna. Om upphovsrätten inte överlåts till tävlingsarrangören, är priset enligt ISkL annan beskattningsbar inkomst på vilken förskottsinnehållning inte behöver verkställas (1 § 15 punkten i Skatteförvaltningens beslut om befrielse från skyldighet att verkställa förskottsinnehållning). Pris på minst 100 euro ska emellertid anges på årsanmälan med prestationsslag H4. Om ett pris ges av en arbetsgivare är priset dock alltid lön som är underställd förskottsinnehållning och som ska anges som lön på årsanmälan.
Exempel 60: En förening anordnar en pjäsförfattartävling som syftar till att hitta pjäser som föreningen kan uppföra. De tre bästa pjäsförfattarna belönas med penningpriser för sina manuskript. Enligt tävlingsreglerna får föreningen rätt att använda manuskripten för att uppföra pjäserna efter tävlingen, men för övrigt behåller författarna upphovsrätterna. Det handlar således om en partiell överlåtelse av upphovsrätten. Därför är prisen bruksavgifter på vilka förskottsinnehållning ska verkställas, om mottagaren inte har införts i förskottsuppbördsregistret. Bruksavgiften ska anges på årsanmälan med prestationsslag G.
Exempel 61: En förening anordnar en pjäsförfattartävling där de bästa manuskripten belönas. Varken i tävlingsreglerna eller någon annanstans finns något omnämnande om överlåtelse av upphovsrätten till tävlingsarrangören. Därmed är tävlingspriset annan skattepliktig inkomst på vilken förskottsinnehållning inte behöver verkställas. Pris på minst 100 euro ska anges på årsanmälan med prestationsslag H4.
Föreningen beslutar senare att den vill uppföra en av pjäserna som fick pris i tävlingen. Föreningen kommer överens om användningen av pjäsmanuskriptet med författaren och betalar en ersättning för det. Till övriga delar överförs upphovsrätten inte. Till denna del handlar det om en bruksavgift som förskottsinnehållning ska verkställas på, ifall mottagaren inte har införts i förskottsuppbördsregistret. Bruksavgiften ska anges på årsanmälan med prestationsslag G.
Ett alternativ till källbeskattningen är att verkställa beskattningen progressivt på den skattskyldiges ansökan. Mer information om ämnet och förutsättningarna för alternativ beskattning finns i ovan nämnda anvisning och också i Skatteförvaltningens anvisning Beskattning av förvärvsinkomster hos begränsat skattskyldiga: källskatt eller progressiv skatt.
Exempel 62: En frivilligarbetare kommer från Tyskland till Finland via Europeiska volontärtjänsten. Hen arbetar frivilligt i en finsk kommuns tjänst under perioden 1.1.2017–31.12.2017. Kommunen får projektstöd från Europeiska unionen. Kommunen betalar 125 euro i fickpenning till frivilligarbetaren. Dessutom har kommunen anordnat fullt uppehälle i en värdfamilj och ett månadskort för kollektivtrafiken värt 53 euro per månad. Naturaförmånsvärdet av det fulla uppehället är 490 euro per månad.
Frivilligarbetaren är allmänt skattskyldig i Finland. År 2017 uppgår nettopenninglönen till 1 500 euro (12 x 125) och naturaförmånerna till 6 516 euro (12 x 490 + 12 x 53). Frivilligarbetaren och den mottagande organisationen räknar tillsammans ut den skattepliktiga bruttoinkomsten med hjälp av bruttolöneräknaren. Den skattskyldiges bruttoinkomst uppgår till 8 016 euro (1 500 + 6 516), eftersom ingen inkomstskatt behöver betalas med anledning av inkomstbeloppet.
I vissa skatteavtal som Finland har slutit ingår en så kallad studentlättnad enligt vilken lönen som en utländsk student eller praktikant får i Finland kan vara delvis eller helt skattefri. Då ska vistelsen i Finland ansluta sig till frivilliga studier i hemstaten till exempel så att arbetet i Finland inräknas i studierna som praktik. Beloppet av studentlättnaden och förutsättningarna för den varierar i de olika skatteavtalen. Om frivilligarbetaren är en högskolestuderande i sitt hemland eller en studerande vars utbildning omfattar praktik, och arbetet som ska utföras i Finland hänför sig till denna utbildning, läs mer om ämnet i Skatteförvaltningens anvisning Beskattning av studerande och praktikanter i internationella situationer.
Exempel 63: En registrerad idrottsförenings verksamhet är fördelad på flera lag. Idrottsföreningen ansvarar för att de prestationer som betalas av alla lag som hör till föreningen anmäls till rätt belopp med idrottsföreningens FO-nummer till Skatteförvaltningen.
Exempel 64: En allmännyttig organisations verksamhet är fördelad på flera självständiga lokalföreningar. Lokalföreningarna är registrerade föreningar. Lokalföreningarnas verksamhet leds av en centralorganisation som har ett eget FO-nummer. Varje lokalförening är skyldig att till Skatteförvaltningen anmäla de prestationer som har betalats inom den egna verksamheten med sitt eget FO-nummer. Alla prestationer som betalats inom ramen för centralorganisationens verksamhet ska anmälas med centralorganisationens FO-nummer.
En registrerad förening ska ha ett FO-nummer också om föreningen i eget namn utför arbeten och får arbetsersättningar för dem. En arbetsersättning är till exempel ett arvode som det allmännyttiga samfundet får utifrån ett talkoarbete som utförs för en tredje parts räkning. Förskottsinnehållning ska verkställas på en arbetsersättning som betalas till ett allmännyttigt samfund, om samfundet inte är infört i förskottsuppbördsregistret vid tidpunkten för betalningen. Mer information om arbetsersättningar som utbetalas till allmännyttiga samfund och om förskottsuppbördsregistreringen finns ovan i avsnitt 5.2 i denna anvisning.
I tvetydiga situationer kan den skattskyldige skriftligen ansöka om ett avgiftsbelagt förhandsavgörande från Skatteförvaltningen. Ett förhandsavgörande om förskottsupbörd kan ansökas om det uppkommer oklarheter kring huruvida förskottsinnehållning ska verkställas och vad som för övrigt ska iakttas vid verkställandet. Mer information om ansökan om förhandsavgörande ges i Skatteförvaltningens anvisning Att göra en ansökan om förhandsavgörande och att meddela beslut i ärendet. För förhandsavgöranden tar Skatteförvaltningen ut en beslutsavgift (Prislista över Skatteförvaltningens avgiftsbelagda tjänster).
Arbetsgivarens eller prestationsbetalarens årsanmälan, anvisningar 2018
Sidan har senast uppdaterats 14.8.2018