Source: https://www.ucetnictvino.cz/33/fondy-prispevkovych-organizaci-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Eu1Ti8WVCJYm271LDUiudL8/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-01-28 04:13:22+00:00
Document Index: 49530928

Matched Legal Cases: ['§ 29', '§ 56', '§ 30', '§ 28', '§ 30', '§ 30', '§ 31', '§ 32', '§ 33', '§ 58', '§ 59', 'Soud ']

Fondy pøíspìvkových organizací | Úèetnictví nevýdìleèné organizace profi - pøíspìvkové organizace, obce, neziskovky
Fondy pøíspìvkových organizací
12.10.2018, Ing. Zdenìk Morávek, Zdroj: Verlag Dashöfer
Z pohledu fondù v pøíspìvkových organizacích je nutné rozli¹it nejdøíve penì¾ní fondy a majetkové fondy. Vzhledem k tomu, ¾e majetkové fondy pøedstavují jmìní úèetní jednotky, budeme fondy pøíspìvkové organizace rozumìt pouze fondy penì¾ní, kterými se budeme zabývat.
Z pohledu penì¾ních fondù je potom nutné odli¹it, zda se jedná o pøíspìvkovou organizaci zøízenou územními samosprávnými celky, nebo zda se jedná o státní pøíspìvkovou organizaci.
NahoruPenì¾ní fondy
Penì¾ní fondy jsou upraveny rozpoètovými pøedpisy a jejich úèetní stav by mìl být také finanènì kryt stavem na bankovním úètu. Penì¾ní fondy vlastnì pøedstavují penì¾ní prostøedky vyèlenìné na oddìlené pou¾ití, které jsou také oddìlenì sledovány, a to zejména právì v úèetnictví. V pøípadì pøíspìvkových organizací zøízených ÚSC jsou tyto fondy upraveny zákonem è. 250/2000 Sb., o rozpoètových pravidlech územních rozpoètù, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù, a v souladu s § 29 zákona è. 250/2000 Sb. pøíspìvková organizace vytváøí tyto penì¾ní fondy:
rezervní fond,
fond investic,
fond odmìn,
fond kulturních a sociálních potøeb.
V pøípadì státních pøíspìvkových organizací jsou penì¾ní fondy upraveny zákonem è. 218/2000 Sb., o rozpoètových pravidlech, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù, a v souladu s § 56 zákona è. 218/2000 Sb. státní pøíspìvková organizace vytváøí tyto fondy:
fond reprodukce majetku,
NahoruPenì¾ní fondy pøíspìvkových organizací zøízených ÚSC
Právní úprava penì¾ních fondù je pomìrnì struèná. Samostatnì upravuje jak tvorbu tìchto fondù vèetnì zdrojù, ze kterých jsou tvoøeny, tak i mo¾nosti pou¾ití takto vytvoøených finanèních prostøedkù.
Tvorba a èerpání rezervního fondu je upravena v § 30 zákona è. 250/2000 Sb., lze konstatovat, ¾e rezervní fond má plnit motivaèní funkci k lep¹ímu hospodaøení pøíspìvkové organizace. Základním zdrojem rezervního fondu je zlep¹ený výsledek hospodaøení pøíspìvkové organizace na základì schválení jeho vý¹e zøizovatelem po skonèení roku, sní¾ený o pøípadné pøevody do fondu odmìn. Zdrojem rezervního fondu mohou být té¾ penì¾ní dary a prostøedky pøevedené podle § 28 odst. 6 zákona è. 250/2000 Sb., tj. nespotøebované dotace na úhradu provozních výdajù, které jsou nebo mají být kryty z rozpoètu Evropské unie, a nespotøebované dotace na úhradu provozních výdajù podle mezinárodních smluv, na jejich¾ základì jsou Èeské republice svìøeny penì¾ní prostøedky z finanèního mechanismu Evropského hospodáøského prostoru, z Finanèního mechanismu Norska a Programu ¹výcarsko-èeské spolupráce. Tyto prostøedky se sledují oddìlenì a je mo¾né je vyu¾ít pouze na stanovený úèel.
Jiné zdroje pøíslu¹ná právní úprava nepøipou¹tí.
Rozdìlení zlep¹eného výsledku hospodaøení do rezervního fondu a do fondu odmìn schvaluje zøizovatel, co¾ je pro tvorbu rezervního fondu zásadní. Bì¾nou praxí bývá, ¾e zøizovatel schvaluje i jednotlivá èerpání rezervního fondu, ale zákon è. 250/2000 Sb. tuto zásadu takto pøímo neobsahuje.
Lze tak konstatovat, ¾e rezervní fond je tvoøen:
ze zlep¹eného výsledku hospodaøení,
penì¾ními dary,
nespotøebovanými dotacemi na úhradu provozních nákladù z rozpoètu EU a EHP.
Pou¾ití rezervního fondu je upraveno v § 30 odst. 2 zákona è. 250/2000 Sb., který obsahuje koneèný, nikoliv pøíkladmý výèet úèelù, na které lze prostøedky rezervního fondu pou¾ít. Jedná se o:
dal¹í rozvoj èinnosti pøíspìvkové organizace,
èasové pøeklenutí doèasného nesouladu mezi výnosy a náklady,
úhradu pøípadných sankcí ulo¾ených za poru¹ení rozpoètové káznì,
úhradu ztráty za pøedchozí léta.
Vzhledem k tomu, ¾e nespotøebované dotace mohou být pou¾ity pouze na úèely vymezené v rozhodnutí o pøiznání dotace èi jinak stanovených dotaèních podmínkách, vý¹e uvedené úèely se tak týkají pouze pøídìlu ze zlep¹eného výsledku hospodaøení a penì¾ních darù. A k tomu je nutné je¹tì doplnit, ¾e penì¾ní dary mohou být èasto úèelovì urèené, tak¾e pøípadné èerpání rezervního fondu by bylo dáno úèelem stanoveným v darovací smlouvì.
Co se týká jednotlivých zpùsobù pou¾ití, jsou celkem jednoznaèné, výjimkou je dal¹í rozvoj èinnosti pøíspìvkové organizace, který je naopak velmi obecný. Lze do nìj zahrnout pøevá¾nou vìt¹inu bì¾ných pøípadù vyu¾ití rezervního fondu, èím¾ by mìlo být eliminováno mo¾né pou¾ití rezervního fondu v rozporu s právní úpravou. Navíc je tady dán znaèný manévrovací prostor pro pøípadné schvalování konkrétního u¾ití ze strany zøizovatele. Je potøeba zdùraznit, ¾e èinností, která má být rozvíjena, je my¹lena èinnost vymezená zøizovací listinou.
Dal¹í mo¾ností je pou¾ití èásti rezervního fondu k posílení fondu investic, v tomto pøípadì ale § 30 odst. 4 zákona è. 250/2000 Sb. výslovnì po¾aduje souhlas zøizovatele k tomuto pøevodu mezi fondy. Tato mo¾nost se v¹ak logicky netýká úèelovì urèených penì¾ních darù a nespotøebovaných dotací na úhradu provozních nákladù z rozpoètu EU a EHP, kde je úèel ji¾ pøedem stanovený a nelze se od nìj odchýlit.
Tvorba a èerpání fondu investic je upravena v § 31 zákona è. 250/2000 Sb. Fond investic slou¾í k financování investièních potøeb pøíspìvkové organizace, je potøeba zdùraznit, ¾e ve¹keré investice pøíspìvkové organizace musejí být hrazeny z fondu investic.
Zdrojem investièního fondu jsou:
penì¾ní prostøedky ve vý¹i úèetních odpisù hmotného a nehmotného dlouhodobého majetku provádìné podle zøizovatelem schváleného odpisového plánu; z této úpravy tak vyplývá dal¹í schvalovací pravomoc zøizovatele, tentokrát odpisového plánu dlouhodobého majetku. Je tomu tak zejména proto, ¾e vý¹e odpisù zpravidla významnì ovlivòuje vý¹i provozních nákladù pøíspìvkové organizace, tím i vý¹i pøíspìvku na provoz a samozøejmì také vý¹i v koneèném dùsledku fondu investic,
investièní pøíspìvek z rozpoètu zøizovatele a investièní dotace ze státních fondù a jiných veøejných rozpoètù,
pøíjmy z prodeje svìøeného dlouhodobého hmotného majetku, jestli¾e to zøizovatel podle svého rozhodnutí pøipustí; vzhledem k tomu, ¾e svìøený majetek je majetkem ve vlastnictví zøizovatele, jsou pøíjmy z prodeje takového majetku pøíjmy zøizovatele, ten v¹ak mù¾e pøipustit, aby tyto pøíjmy byly zdrojem fondu investic pøíspìvkové organizace,
pøíjmy z prodeje dlouhodobého hmotného majetku ve vlastnictví pøíspìvkové organizace; v tomto pøípadì by byl souhlas zøizovatele nadbyteèný, na rozdíl od svìøeného majetku se jedná o majetek, jeho¾ vlastníkem je pøíspìvková organizace,
penì¾ní dary a pøíspìvky od jiných subjektù, jsou-li urèené nebo pou¾itelné k investièním úèelùm, znamená to tedy, ¾e pokud jsou penì¾ní dary urèeny na poøízení dlouhodobého majetku, jeho technické zhodnocení apod., potom jsou zdrojem fondu investic, nikoliv rezervního fondu. Otázkou je, jak se stavìt k formulaci pou¾itelnosti k investièním úèelùm, proto¾e pokud úèel daru není urèen, nepochybnì tak mù¾e být pou¾itelný i pro úèely investièní, v souladu s touto úpravou by tedy mìl být úètován do fondu investic. Zmiòovaná formulace není pøíli¹ zdaøilá, podle na¹eho názoru by toti¾ tento výklad zøejmì nebyl v praxi akceptován,
pøevody z rezervního fondu ve vý¹i povolené zøizovatelem, tak jak je uvedeno vý¹e v textu u rezervního fondu.
Ke krytí investièních potøeb lze se souhlasem zøizovatele pou¾ít té¾ investièních úvìrù nebo pùjèek, jejich následné splácení je potom jedním z mo¾ných úèelù pou¾ití fondu investic.
Co se týká pou¾ití fondu investic, jsou mo¾né úèely vymezeny opìt taxativnì. Jedná se o:
poøízení a technické zhodnocení hmotného a nehmotného dlouhodobého majetku, s výjimkou drobného hmotného a nehmotného dlouhodobého majetku,
úhradu investièních úvìrù nebo pùjèek,
odvod do rozpoètu zøizovatele, pokud takový odvod ulo¾il; ten jej mù¾e ulo¾it zejména tehdy, pokud vyhodnotí, ¾e investièní zdroje pøíspìvkové organizace jsou vìt¹í, ne¾ je jejich potøeba u¾ití podle rozhodnutí zøizovatele,
navý¹ení penì¾ních prostøedkù urèených na financování údr¾by a oprav majetku, který pøíspìvková organizace pou¾ívá pro svou èinnost; takto pou¾ité prostøedky se z fondu investic pøevádìjí do výnosù pøíspìvkové organizace, a to právì proto, aby pokryly náklady na opravy a údr¾bu majetku.
Dal¹ím penì¾ním fondem je fond odmìn, který je upraven v § 32 zákona è. 250/2000 Sb. Hlavními prostøedky, které mohou posílit fond odmìn, je pøídìl ze zlep¹eného výsledku hospodaøení pøíspìvkové organizace, a to do vý¹e jeho 80 %, nejvý¹e v¹ak do vý¹e 80 % stanoveného nebo pøípustného objemu prostøedkù na platy. I v tomto pøípadì je podmínkou výslovné schválení zøizovatelem, tedy schválení nejenom vý¹e zlep¹eného výsledku hospodaøení, ale i jeho rozdìlení do pøíslu¹ných fondù. Z toho také vyplývá, ¾e zøizovatel nemusí do fondu odmìn pøidìlit ¾ádné prostøedky, a to ani v pøípadì zlep¹eného výsledku hospodaøení. Podle poznatkù z praxe se tak dìje zejména tehdy, kdy¾ fond odmìn není dostateènì vyu¾íván a dochází pouze k „hromadìní” prostøedkù v tomto fondu bez jejich vyu¾ívání. V takovém pøípadì dávají zøizovatelé pøednost pøídìlu do rezervního fondu.
Do fondu odmìn není mo¾né pøevádìt jakékoliv prostøedky z jiných fondù pøíspìvkové organizace.
Od roku 2015 je mo¾né fond odmìn tvoøit také penì¾ními dary úèelovì urèenými na platy, tyto pøípady se ale v praxi pøíspìvkových organizací nevyskytují pøíli¹ èasto.
Co se týká pou¾ití fondu odmìn, obecnì se z fondu hradí odmìny zamìstnancùm, jak ostatnì napovídá sám název tohoto fondu. Ov¹em pøednostnì se z fondu odmìn hradí pøípadné pøekroèení prostøedkù na platy, tedy za situace, kdy skuteèná vý¹e vyplacených prostøedkù na platy bude vy¹¹í ne¾ tyto prostøedky pøidìlené v rozpoètu pøíspìvkové organizace. Je nutné upozornit, ¾e tato mo¾nost se týká pouze prostøedkù na platy, nelze tedy takto postupovat v pøípadì, ¾e by byly pøekroèeny prostøedky na ostatní platby za provedenou práci, tedy zejména odmìny z dohod o provedení práce a pracovní èinnosti. Proto¾e se ani nejedná o odmìny zamìstnancùm, na tento pøípad èerpání fondu odmìn pou¾ít nelze.
I kdy¾ je v praxi fond odmìn pou¾íván témìø výhradnì na konci kalendáøního roku, z úpravy zákona è. 250/2000 Sb. nevyplývá, ¾e by nebylo mo¾né jej pou¾ít i v prùbìhu roku, samozøejmì na úhradu odmìn zamìstnancù. Prostøedky na platy potom samozøejmì nesmìjí být pøekroèeny, jeliko¾ toto pøekroèení není mo¾né hradit z fondu odmìn, ten byl toti¾ v prùbìhu roku ji¾ vyèerpán. Takový stav by pøedstavoval poru¹ení rozpoètové káznì.
K limitùm 80 % je vhodné poznamenat, ¾e tyto limity jsou definovány jako maximální, ov¹em praxe bývá taková, ¾e zøizovatelé spí¹e preferují pøídìl do rezervního fondu. Vzhledem k podmínce schválení ze strany zøizovatele tak bývá vý¹e pøídìlu zpravidla ni¾¹í. Tvorba fondu odmìn navíc není povinná, minimální vý¹e tvorby fondu není stanovena, jak je uvedeno vý¹e.
Z fondu nelze èerpat èástky na úhradu pojistného zdravotního a sociálního poji¹tìní, které se vztahuje k platùm hrazeným z fondu odmìn. Tyto zvý¹ené náklady jsou stále provozním nákladem, na které je nutné hledat finanèní zdroje jinde, typicky z provozní dotace.
Posledním penì¾ním fondem u pøíspìvkových organizací zøizovaných ÚSC je fond kulturních a sociálních potøeb, který je upraven v § 33 zákona è. 250/2000 Sb. Je tvoøen k zabezpeèování kulturních, sociálních a dal¹ích potøeb zejména zamìstnancù a dal¹ích vyjmenovaných kategorií osob. Dal¹í pøíjmy, vý¹i tvorby a hospodaøení s fondem kulturních a sociálních potøeb blí¾e stanovuje vyhlá¹ka MF ÈR è. 114/2002 Sb., o fondu kulturních a sociálních potøeb, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù (dále také jako „vyhlá¹ka o FKSP”).
NahoruPenì¾ní fondy státních PO
V pøípadì státních pøíspìvkových organizací zákon o rozpoètových pravidlech nejdøíve obsahuje základní obecná pravidla pro tvorbu fondù:
rozdìlovat zlep¹ený hospodáøský výsledek do fondù je mo¾né jen tehdy, pokud byl uhrazen pøípadný zhor¹ený hospodáøský výsledek z pøedchozích let,
do fondu odmìn je mo¾né rozdìlit maximálnì 80 % zlep¹eného hospodáøského výsledku pøíspìvkové organizace, nejvý¹e v¹ak do vý¹e 80 % limitu prostøedkù na platy nebo pøípustného objemu prostøedkù na platy, tedy stejné limity jako u pøíspìvkových organizací zøízených ÚSC,
do fondu reprodukce majetku je mo¾né rozdìlit maximálnì 25 % zlep¹eného hospodáøského výsledku pøíspìvkové organizace, je to tedy rozdíl oproti pøíspìvkovým organizacím zøízeným ÚSC, které do investièního fondu takto pøidìlovat prostøedky nemohou,
rozdìlovat zlep¹ený hospodáøský výsledek do rezervního fondu lze bez omezení.
Vý¹e uvedená tvorba fondù je mo¾ná a¾ na základì schválení vý¹e zlep¹eného hospodáøského výsledku zøizovatelem v roce následujícím po roce, kdy byl zlep¹ený hospodáøský výsledek vytvoøen.
Právní úprava tvorby a èerpání penì¾ních fondù u státních pøíspìvkových organizací je pøece jenom propracovanìj¹í, ne¾ je tomu v úpravì zákona o rozpoètových pravidlech územních rozpoètù.
Rezervní fond se tvoøí:
ze zlep¹eného hospodáøského výsledku podle vý¹e uvedených pravidel,
z pøijatých penì¾ních darù, které mohou být následnì pou¾ity pouze v souladu s jejich úèelem,
z nespotøebovaných dotací na úhradu provozních výdajù z rozpoètu EU nebo EHP; tyto prostøedky lze v prùbìhu roku pou¾ít, i kdy¾ jejich pou¾ití nebylo rozpoètováno,
z penì¾ních prostøedkù poskytnutých ze zahranièí, tyto prostøedky pak mohou být pou¾ity pouze v souladu s jejich urèením.
Prostøedky rezervního fondu lze následnì pou¾ít:
k úhradì zhor¹eného hospodáøského výsledku,
k úhradì sankcí,
k doplnìní fondu reprodukce majetku, ov¹em pouze se souhlasem zøizovatele,
k pøeklenutí èasového nesouladu mezi výnosy a náklady,
k úhradì potøeb nezaji¹tìných výnosy pøíspìvkové organizace nebo pøíspìvkem zøizovatele na provoz. Toto pou¾ití je ale mo¾né v prùbìhu roku pouze v pøípadì, ¾e jeho pou¾ití bylo rozpoètováno, potom se jeho pou¾ití úètuje do výnosù pøíspìvkové organizace. Nespotøebovaná èást rozpoètovaná na krytí potøeb a pøevedená do výnosù pøíspìvkové organizace se vrátí pøed zpracováním roèní úèetní závìrky do rezervního fondu, aby tím nedo¹lo ke zkreslení výsledku hospodaøení.
Fond reprodukce majetku je upraven v § 58 zákona è. 218/2000 Sb. Tento fond je tvoøen:
z úèetních odpisù nehmotného a hmotného dlouhodobého majetku,
z pøídìlu ze zlep¹eného hospodáøského výsledku, a¾ do vý¹e 25 % zlep¹eného hospodáøského výsledku,
výnosy z prodeje dlouhodobého movitého hmotného a nehmotného majetku, bez dal¹ího upøesnìní a podmínek,
z darù a z výnosù povolených veøejných sbírek urèených na poøízení a technické zhodnocení hmotného a nehmotného dlouhodobého majetku,
výnosy z prodeje nemovitého majetku, který pøíspìvková organizace nabyla ve prospìch státu darem nebo dìdìním,
prostøedky poskytnutými ze zahranièí urèenými úèelovì na poøízení a technické zhodnocení hmotného a nehmotného dlouhodobého majetku.
Prostøedky tohoto fondu se potom pou¾ívají:
na financování poøízení a technického zhodnocení hmotného a nehmotného dlouhodobého majetku,
jako doplòkový zdroj financování oprav a udr¾ování hmotného a nehmotného dlouhodobého i krátkodobého majetku a na poøízení hmotného a nehmotného krátkodobého majetku; pokud jsou prostøedky pou¾ity na opravy a údr¾bu, úètují se do výnosù pøíspìvkové organizace,
k úhradì úvìrù pøijatých za podmínek zákona o rozpoètových pravidlech.
Zajímavostí je v tomto pøípadì urèitì mo¾nost poøízení hmotného a nehmotného krátkodobého majetku, proto¾e se jedná o kategorii, kterou úèetní ani jiné pøedpisy explicitnì nevymezují. Lze ale konstatovat, ¾e se bude jednat o majetek, který by svým charakterem a vymezením spadal do kategorie dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku, ale není splnìna doba pou¾itelnosti nad jeden rok v tìch pøípadech, kde je tato doba podmínkou pro zaøazení do této kategorie majetku.
Velmi struèná je úprava fondu odmìn, a to v § 59 zákona è. 218/2000 Sb. Fond odmìn je tvoøen pøídìlem ze zlep¹eného hospodáøského výsledku, a to do maximální vý¹e 80 % zlep¹eného hospodáøského výsledku v souladu s vý¹e uvedenými pravidly. Tvorba fondu odmìn není povinná, minimální vý¹e tvorby fondu není stanovena. Z fondu odmìn se hradí pøednostnì pøípadné pøekroèení prostøedkù na platy, dal¹í pøípady pou¾ití tohoto fondu stanoveny nejsou. Ov¹em vzhledem k tomu, ¾e toto jediné pou¾ití je definováno jako pøednostní, lze dovodit, ¾e v praxi budou pøipu¹tìny i jiné pøípady pou¾ití v souvislosti se mzdovými nároky zamìstnancù pøíspìvkové organizace.
I v tomto pøípadì platí, ¾e z fondu nelze hradit sociální a zdravotní poji¹tìní, které se vztahuje k takto hrazeným mzdovým nákladùm.
Posledním penì¾ním fondem je opìt fond kulturních a sociálních potøeb, který je tvoøen k zabezpeèování kulturních, sociálních a dal¹ích potøeb zejména zamìstnancù a dal¹ích vyjmenovaných kategorií osob. Blí¾e dal¹í pøíjmy, vý¹i tvorby a hospodaøení s fondem kulturních a sociálních potøeb stanoví vyhlá¹ka MF ÈR è. 114/2002 Sb.
Závìrem k této problematice bychom chtìli upozornit na rozhodnutí Nejvy¹¹ího správního soudu ÈR, sp. zn. 8 Afs 49/2012-53, ze dne 27. 11. 2013. Rozsudek se sice prvotnì zabýval daòovou uznatelností èerpání fondu odmìn, nicménì je to jeden z nemnoha rozsudkù, který se zabývá i fondy pøíspìvkových organizací obecnì. Soud v rozsudku uvádí, ¾e pojem „fond ” je obecnì chápán jako úèelovì urèený vlastní zdroj financování èinnosti úèetní jednotky. Fondy se dìlí na majetkové fondy a penì¾ní fondy. Majetkové fondy jsou souèástí vlastního jmìní úèetní jednotky. Penì¾ní fondy pøedstavují zdroje krytí penì¾ních prostøedkù, které budou úèelovì vyu¾ity podle pravidel o tvorbì a èerpání fondù. Fond odmìn patøí mezi…
Legislativní zmìny od 13. 1. 2020 do 26. 1. 2020
Cestovní náhrady - poskytování záloh a vyúètování pracovní cestyGarance
Úètování pøedplatného on-line knihovny
Poukázky jako odmìna pro ¾áky
Metodický pokyn CHJ è. 9 - smìrnice o finanèní kontrole pro dobrovolné svazky obcí
Obec pøátelská rodinì a seniorùm 2020
Pro komfortní podání daòového pøiznání bude roz¹íøena pracovní doba
obìdy do ¹kol poukázky z FKSP èerpání investièního fondu opravy dotace investièní dotace doplòková èinnost vìcný dar èerpání FKSP na obèerstvení nadaèní pøíspìvek dary z FKSP srá¾ková daò z úrokù úètovat pou¾ití rezervního fondu zmaøená investice FKSP úètování dotací