Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umowa-dozywocia/itpb2-415-694-11-bm
Timestamp: 2020-08-10 11:20:16+00:00
Document Index: 15822606

Matched Legal Cases: ['art. 10', 'art. 14', 'art. 10', 'SA/Sz ', 'SA/Sz ', 'SA/Sz ', 'SA/Po ', 'SA/Wr ', 'SA/Wr ', 'SA/Kr ', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 22']

ITPB2/415-694/11/BM | Interpretacja indywidualna
♦ › Umowa dożywocia › ITPB2/415-694/11/BM
Czy w związku z opisaną sytuacją zawarta umowa dożywocia powoduje powstanie przychodu o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym o osób fizycznych?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 20 czerwca 2011 r. (data wpływu 22 lipca 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia lokalu mieszkalnego w drodze umowy o dożywocie - jest nieprawidłowe.
W dniu 22 lipca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia lokalu mieszkalnego w drodze umowy o dożywocie.
W dniu 16 czerwca 2011 r. Wnioskodawczyni zawarła w formie aktu notarialnego umowę dożywocia na rzecz swojego syna. Przedmiotowy lokal nabyła od gminy w dniu 15 marca 2007 r. W dniu 16 czerwca 2007 r. przekazała mieszkanie w formie darowizny na rzecz wnuczki. Ponieważ wnuczka nie wywiązywała z się obowiązków nałożonych na obdarowanego Wnioskodawczyni wezwała ją do dobrowolnego oddania darowizny, co poskutkowało odwrotną darowizną ze strony wnuczki na rzecz Wnioskodawczyni, aktem notarialnym z dnia 22 września 2009 r.
W umowie dożywocia zawartej w dniu 16 czerwca 2011 r. istnieje zapis zobowiązujący syna, z którym Wnioskodawczyni zawarła przedmiotową umowę do zapewnienia Jej wyżywienia, ubrania, światła, opału, a nadto odpowiedniej pomocy i pielęgnowania w chorobie. Zawierając tę umowę Wnioskodawczyni nie osiągnęła żadnego dochodu, chciała sobie zapewnić jedynie pomoc w chorobie i w wykonywaniu czynności codziennych. W Jej rozumieniu zapewnienie wyżywienia, ubrania to pomoc w ich zakupie, przyniesieniu do domu, przygotowaniu posiłku. Dla Niej, 85 letniej kobiety najważniejszą sprawą jest świadomość opieki i pomocy w chorobie. W ten też sposób rozumiała umowę dożywocia. Zwłaszcza, że posiada stałe dochody (emerytura w wysokości 1800 zł). Syn był w przedmiotowym mieszkaniu zameldowany już przed aktem umowy dożywocia i nie posiada żadnego innego mieszkania. Pomiędzy stronami umowy o dożywocie nie nastąpił żaden przepływ gotówki, tak jak to ma miejsce w przypadku prawdziwej sprzedaży, kiedy kupujący płaci sprzedającemu. W urzędzie skarbowym Wnioskodawczyni poradzono, aby skorzystała z ulgi podatkowej i złożyła oświadczenie, że pieniądze otrzymane ze zbycia lokalu przeznaczy na inny cel mieszkaniowy w przeciągu 2 lat. Jednakże Wnioskodawczyni nie może przeznaczyć na ten cel żadnych pieniędzy, gdyż takowych nie otrzymała.
Czy w związku z wyżej opisaną sytuacją zawarta umowa dożywocia powoduje powstanie przychodu o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym o osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, zawierając umowę dożywocia chciała zapewnić sobie przede wszystkim pomoc i pielęgnowanie w chorobie, pomoc w czynnościach dnia codziennego, zakupach, wizytach u lekarza, spacerach. Po zawarciu umowy dożywocia nie otrzymała od syna żadnej zapłaty, a jedynie świadomość i pewność, że nie zostanie sama w potrzebie. Nie można traktować umowy dożywocia jako zbycia odpłatnego, kiedy faktycznie ta zapłata nie nastąpiła. Zdaniem Wnioskodawczyni jej stanowisko poparte jest orzeczeniami sądów administracyjnych m.in.: I SA/Sz 285/11, I SA/Sz 47/11, I SA/Sz 559/10, I SA/Po 832/10, I SA/Wr 639/10, I SA/Wr 1299/10, I SA/Kr 1587/09.
W związku z powyższymi faktami i rozumieniem sensu zawarcia umowy dożywocia, nie można w ocenie Wnioskodawczyni, kwalifikować jej jako odpłatne zbycie i naliczać podatek od bliżej nieokreślonego przychodu, którego tak naprawdę nie ma.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, w dniu 16 czerwca 2011 r. Wnioskodawczyni zawarła w formie aktu notarialnego umowę dożywocia na rzecz swojego syna. Przedmiotowy lokal nabyła od gminy w dniu 15 marca 2007 r. W dniu 16 czerwca 2007 r. przekazała mieszkanie w formie darowizny na rzecz wnuczki. Ponieważ wnuczka nie wywiązywała się obowiązków z nałożonych na obdarowanego Wnioskodawczyni wezwała ją do dobrowolnego oddania darowizny, co poskutkowało odwrotną darowizną ze strony wnuczki na rzecz Wnioskodawczyni, aktem notarialnym z dnia 22 września 2009 r.
W umowie dożywocia zawartej w dniu 16 czerwca 2011 r. istnieje zapis zobowiązujący syna, z którym Wnioskodawczyni zawarła przedmiotową umowę do zapewnienia Jej wyżywienia, ubrania, światła, opału, a nadto odpowiedniej pomocy i pielęgnowania w chorobie. Pomiędzy stronami umowy o dożywocie nie nastąpił żaden przepływ gotówki.
W przedmiotowej sprawie zatem dla ustalenia skutków podatkowych zawartej umowy dożywocia rozstrzygnięcia wymaga w szczególności kwestia, czy „powrotne” przeniesienie własności mieszkania stanowi nabycie w rozumieniu wyżej cytowanego art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w dalszej konsekwencji czy zbycie tego mieszkania przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło to przeniesienie stanowić będzie źródło przychodów w rozumieniu ww. ustawy.
Mając na względzie powyższe, w sytuacji przedstawionej we wniosku ponowne przeniesienie przez obdarowaną prawa własności mieszkania na Wnioskodawczynię w drodze umowy darowizny stanowi nabycie w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pięcioletni termin, o którym mowa w tym przepisie, winien być zatem liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło przeniesienie tego prawa z powrotem na darczyńcę.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego na podstawie umowy o dożywocie stanowi źródło przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem nastąpiło przed upływem 5 lat licząc od końca 2009 r. w którym nastąpiło nabycie mieszkania.
Dokonując natomiast oceny skutków prawnych przedstawionego stanu faktycznego należy wskazać, że dochód z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego w drodze umowy o dożywocie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach obowiązujących od dnia 1 stycznia 2009 r.
dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek, dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
Stosownie do przepisu art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn
Reasumując, w przedmiotowej sprawie należy stwierdzić, że zbycie – na podstawie umowy o dożywocie lokalu mieszkalnego - przed upływem pięcioletniego terminu licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, stanowi źródło przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w wysokości 19% podstawy obliczenia podatku. Podstawą obliczenia podatku jest natomiast dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem, określonym zgodnie z dyspozycją art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi w oparciu o art. 22 ust. 6d ww. ustawy.
ITPB2/415-694/11/BM
ILPB2/415-1098/11-2/WS | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-1040/11-2/TW | Interpretacja indywidualna