Source: https://interpretacje-podatkowe.org/samochod/ilpp2-4512-1-306-15-4-mr
Timestamp: 2017-09-21 22:54:08+00:00
Document Index: 36938441

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 120', 'art. 86', 'art. 1', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 17', 'art. 120', 'art. 120', 'art. 120', 'art. 29', 'art. 120', 'art. 120', 'art. 120', 'art. 120']

Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług związanych z naprawą samochodów używanych opodatkowanych marżą i innych wydatków związanych z tą działalnością.
ILPP2/4512-1-306/15-4/MRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 9 kwietnia 2015 r. (data wpływu 13 kwietnia 2015 r.) uzupełnionym pismem z 15 czerwca 2015 r. (data wpływu 19 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług związanych z naprawą samochodów używanych opodatkowanych marżą i innych wydatków związanych z tą działalnością – jest nieprawidłowe.
W dniu 13 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług związanych z naprawą samochodów używanych opodatkowanych marżą i innych wydatków związanych z tą działalnością. Wniosek uzupełniono 19 czerwca 2015 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawca prowadzi handel samochodami używanymi i jest czynnym podatnikiem VAT. Przedstawione zdarzenia nie są abstrakcyjne i wynikają z konkretnych, zaszłych sytuacji faktycznych. Samochody używane kupowane są jako towary handlowe do dalszej odsprzedaży, nie stanowią one środków trwałych firmy.
Zainteresowany kupuje samochody używane od osób fizycznych niebędących podatnikami podatku od wartości dodanej zamieszkałych poza granicami kraju na podstawie umowy kupna sprzedaży oraz zagranicznych podmiotów prowadzących sprzedaż samochodów używanych na podstawie umowy kupna sprzedaży lub faktury z adnotacją o niepodleganiu transakcji podatkowi od wartości dodanej. Wnioskodawca kupuje także samochody używane od osób fizycznych (niebędących podatnikami VAT) w kraju na podstawie umowy kupna sprzedaży jako towar handlowy celem dalszej odsprzedaży. Tego typu samochody wymagają czasami napraw przed sprzedażą. Zainteresowany nabywa także samochody używane od podatników VAT (podmioty handlujące samochodami używanymi) na podstawie faktury VAT-marża. Sprzedaż samochodów dokumentowana jest fakturą VAT-marża i w przypadku odbiorcy – osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej także paragonem fiskalnym.
Wszystkie zakupione samochody używane jako towary handlowe niezależnie od dostawcy i niezależnie od dokumentu zakupu Wnioskodawca sprzedaje według zasady zawartej w art. 120 ust. 4 ustawy o VAT – każdorazowo wystawiając fakturę VAT-marża. W przypadku odbiorcy – osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej sprzedaż ujmowana jest w kasie fiskalnej. Opodatkowaniu podlega wyłącznie prowizja i tylko ona ujmowana jest w deklaracji VAT.
Procedura ta stosowana jest także w przypadku sprzedaży samochodów używanych zakupionych jako towary handlowe wymagające naprawy przed dokonaniem sprzedaży. VAT naliczony zawarty w zakupie części i innych materiałów do naprawy nie jest odliczany od należnego. Nie jest także odliczany VAT z faktur dokumentujących poniesione wydatki za najem lokalu, wynajem lawety czy z faktury za usługi telekomunikacyjne.
Oprócz działalności sprzedaży samochodów opodatkowanej marżą, Wnioskodawca nie wykonuje innych czynności. Wydatki wymienione we wniosku, tj. wydatki za najem lokalu, usługi telekomunikacyjne oraz najem lawety mają związek z czynnościami wykonywanymi w działalności sprzedaży samochodów opodatkowanej marżą.
Czy VAT naliczony zawarty w fakturach dokumentujących poniesione koszty za wynajem lokalu, wynajem lawety, usługi telekomunikacyjne oraz zakup materiałów zużytych do naprawy samochodów kupionych jako używane i zwolnione od VAT i stanowiących towary handlowe może być odliczany od podatku należnego...
Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli dokonuje on sprzedaży wyłącznie w systemie VAT marża to nie ma prawa do obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących poniesione w działalności wydatki takie jak za najem lokalu, za zakup usług telekomunikacyjnych czy za zakup części samochodowych służących do naprawy.
Wskazać należy, że od 1 kwietnia 2014 r. kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane w art. 86a ustawy, w brzmieniu nadanym na podstawie art. 1 pkt 4 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U., poz. 312), zwanej dalej ustawą nowelizującą.
Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:
świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17
Z powołanych przepisów nie wynikają ograniczenia w zakresie odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia części służących do naprawy pojazdów samochodowych, bowiem ograniczenie to ma zastosowanie jedynie do usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów, a podatnik w przedmiotowej sprawie samochody te odsprzedaje, a nie używa ich do działalności.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi handel samochodami używanymi i jest czynnym podatnikiem VAT. Samochody używane kupowane są jako towary handlowe do dalszej odsprzedaży, nie stanowią one środków trwałych firmy. Zainteresowany kupuje samochody używane od osób fizycznych niebędących podatnikami podatku od wartości dodanej zamieszkałych poza granicami kraju na podstawie umowy kupna sprzedaży oraz zagranicznych podmiotów prowadzących sprzedaż samochodów używanych na podstawie umowy kupna sprzedaży lub faktury z adnotacją o niepodleganiu transakcji podatkowi od wartości dodanej. Wnioskodawca kupuje także samochody używane od osób fizycznych (niebędących podatnikami VAT) w kraju na podstawie umowy kupna sprzedaży jako towar handlowy celem dalszej odsprzedaży. Tego typu samochody wymagają czasami napraw przed sprzedażą. Zainteresowany nabywa także samochody używane od podatników VAT (podmioty handlujące samochodami używanymi) na podstawie faktury VAT-marża.
Sprzedaż samochodów dokumentowana jest fakturą VAT-marża i w przypadku odbiorcy – osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej także paragonem fiskalnym. Wszystkie zakupione samochody używane jako towary handlowe niezależnie od dostawcy i niezależnie od dokumentu zakupu Wnioskodawca sprzedaje według zasady zawartej w art. 120 ust. 4 ustawy o VAT – każdorazowo wystawiając fakturę VAT-marża. W przypadku odbiorcy – osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej sprzedaż ujmowana jest w kasie fiskalnej. Opodatkowaniu podlega wyłącznie prowizja i tylko ona ujmowana jest w deklaracji VAT.
Procedura ta stosowana jest także w przypadku sprzedaży samochodów używanych zakupionych jako towary handlowe wymagające naprawy przed dokonaniem sprzedaży. VAT naliczony zawarty w zakupie części i innych materiałów do naprawy nie jest odliczany od należnego. Nie jest także odliczany VAT z faktur dokumentujących poniesione wydatki za najem lokalu, wynajem lawety czy z faktury za usługi telekomunikacyjne. Oprócz działalności sprzedaży samochodów opodatkowanej marżą, Wnioskodawca nie wykonuje innych czynności. Wydatki wymienione we wniosku, tj. wydatki za najem lokalu, usługi telekomunikacyjne oraz najem lawety mają związek z czynnościami wykonywanymi w działalności sprzedaży samochodów opodatkowanej marżą.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług związanych z naprawą samochodów używanych i innych wydatków związanych z tą działalnością.
Wskazać należy, że dla potrzeb stosowania szczególnej procedury w zakresie dostawy towarów używanych ustawodawca w art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy określił, że przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt l-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (PKWiU 24.41.10.0, 24.41.20.0, ex 24.41.30.0, ex 32.12.11.0, ex 32.12.12.0 i 38.11.58.0).
W myśl art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy – przez kwotę sprzedaży rozumie się całkowitą kwotę, którą podatnik otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów od nabywcy lub osoby trzeciej, wliczając w to otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty bezpośrednio związane z tą dostawą, podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze oraz koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty” opakowania, transportu i ubezpieczenia, którymi podatnik obciąża nabywcę, z wyłączeniem kwot. o których mowa w art. 29a ust. 7.
Stosownie do art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy – przez kwotę nabycia rozumie się wszystkie składniki wynagrodzenia. o których mowa w pkt 5, które dostawca towarów otrzymał lub ma otrzymać od podatnika.
Zgodnie z cytowanym art. 120 ust. 4 ustawy należy wskazać, że opodatkowanie w systemie marży jest ograniczone do pewnej kategorii towarów używanych, które podatnik nabył uprzednio w celu ich odsprzedaży. Jednakże istotne jest przy tym, od kogo towary używane zostały nabyte.
Natomiast zgodnie z art. 120 ust. 19 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, jeżeli podlegały opodatkowaniu zgodnie z ust. 4 i 5 (system marży).
Przepis powyższy stanowi zatem, że zakaz dokonywania odliczeń dotyczy konkretnych, wymienionych w tym zakresie przedmiotów będących przedmiotem obrotu, przy sprzedaży których zastosowanie ma opodatkowanie marży.
W związku z powyższym, ograniczenie to dotyczy jedynie wydatku na nabycie towaru używanego, którym będą nabyte pojazdy. Nie ma ono zastosowania do innych wydatków ponoszonych na ten samochód, czyli m.in. kosztów naprawy i innych wydatków związanych z tą działalnością. Tym samym można odliczyć podatek naliczony z faktur dokumentujących zakup towarów i usług związanych z naprawą samochodów używanych i innych wydatków związanych z tą działalnością, nawet jeśli samochody te zostaną sprzedane w systemie marży.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że Wnioskodawca będący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług związanych z naprawą samochodów używanych, tj. dotyczących zakupu materiałów zużytych do naprawy samochodów używanych stanowiących towar do dalszej odsprzedaży oraz innych wydatków związanych z tą działalnością, tj. kosztów za wynajem lokalu, wynajem lawety, usługi telekomunikacyjne. W przedmiotowej sprawie nie ma bowiem zastosowania ograniczenie wynikające z art. 120 ust. 19 ustawy, z którego wynika, że obniżenia podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów używanych (w tym przypadku samochodów), które podlegały opodatkowaniu zgodnie z ust. 4 (system marży), a nie do innych wydatków ponoszonych w związku z naprawą tych samochodów, jak i innych wydatków związanych z działalnością polegającą na sprzedaży samochodów używanych opodatkowanych marżą (która to czynność jest opodatkowana podatkiem VAT).
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Samochód > ILPP2/4512-1-306/15-4/MR