Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-nalezny/iptpp1-443-853-14-2-rg
Timestamp: 2017-09-21 01:30:22+00:00
Document Index: 20205217

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 91', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 14']

Brak obowiązku naliczenia podatku należnego w związku z nieodpłatnym udostępnianiem infrastruktury kanalizacyjnej na rzecz SWiK;
IPTPP1/443-853/14-2/RGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 25 listopada 2014 r. (data wpływu 02 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku naliczenia podatku należnego w związku z nieodpłatnym udostępnianiem infrastruktury kanalizacyjnej na rzecz SWiK – jest prawidłowe.
W dniu 02 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
braku obowiązku naliczenia podatku należnego w związku z nieodpłatnym udostępnianiem infrastruktury kanalizacyjnej na rzecz SWiK;
uznania odpłatnego udostępniania przez Gminę infrastruktury kanalizacyjnej za czynność podlegającą opodatkowaniu i niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT;
braku prawa do korekty na podstawie art. 91 ustawy podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych w związku ze zmianą przeznaczenia infrastruktury kanalizacyjnej i częściowego odliczenia podatku VAT.
Gmina ...... (dalej: Gmina) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. W 2006 r. Gmina poniosła wydatki inwestycyjne związane z budową sieci kanalizacji sanitarnej w ramach zadania ........ (dalej: infrastruktura kanalizacyjna). Na realizację przedmiotowej inwestycji Gmina pozyskała dofinansowanie ze środków Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego. Wartość przedmiotowej inwestycji przekroczyła 15 tys. PLN netto. Według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.) w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), przedmiotowa infrastruktura kanalizacyjna mieści się w sekcji 2, dziale 22, grupie 222, klasie 2223 PKOB, tj. „Rurociągi sieci kanalizacyjnej rozdzielczej.” Inwestycja została oddana do użytkowania na początku 2007 r.
Budowa przedmiotowej infrastruktury kanalizacyjnej, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591, z późn. zm.), należy do zadań własnych Gminy w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.
Pierwotnie, bezpośrednio po oddaniu przedmiotowej infrastruktury kanalizacyjnej do użytkowania w 2007 r., została ona nieodpłatnie udostępniona ..... Wodociągom i Kanalizacji Spółce z o.o. (dalej: SWiK) – spółce komunalnej, w której Gmina posiada 98% udziałów.
W 2011 r. Gmina zmieniła powyższą praktykę w zakresie udostępniania przedmiotowej infrastruktury kanalizacyjnej. Gmina bowiem zawarła z SWiK umowę dzierżawy, określającą zasady odpłatnego udostępnienia przedmiotowej infrastruktury kanalizacyjnej na rzecz SWiK. SWiK wykorzystywał/wykorzystuje przedmiotową infrastrukturę kanalizacyjną do świadczenia odpłatnych usług odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców Gminy. Opłaty uiszczane z tytułu przedmiotowych usług stanowiły/stanowią dochód SWiK. W konsekwencji, Gmina nie uzyskuje żadnych wpływów z tytułu pobieranych przez SWiK opłat za odbiór ścieków. W związku z tym pobierane przez SWiK opłaty dokumentowane są fakturami VAT wystawianymi przez SWiK, w których w pozycji sprzedawcy wskazywane są dane SWiK, a nie Gminy. Z tytułu pobranych przez SWiK opłat Gmina nie dokonuje zatem rozliczeń VAT należnego. Rozliczeń tych dokonuje natomiast SWiK.
Natomiast, z tytułu dzierżawy infrastruktury kanalizacyjnej Gmina pobiera od SWiK określone w umowie wynagrodzenie (czynsz dzierżawny), które dokumentuje wystawianymi na SWiK fakturami VAT. Faktury te Gmina ujmuje w swoich rejestrach sprzedaży i składanych deklaracjach VAT-7 oraz rozlicza VAT należny z tego tytułu.
Czy z tytułu nieodpłatnego udostępnienia przedmiotowej infrastruktury kanalizacyjnej na rzecz SWiK, Gmina była zobowiązana do naliczenia podatku należnego...
Zdaniem Wnioskodawcy, z tytułu nieodpłatnego udostępnienia przedmiotowej infrastruktury kanalizacyjnej na rzecz SWiK Gmina nie była zobowiązana do naliczenia podatku należnego.
W świetle art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Zasadniczo zatem dostawa towarów czy świadczenie usług są czynnościami opodatkowanymi VAT, wówczas gdy są wykonywane odpłatnie.
Zdaniem Gminy powyższa regulacja nie znajdzie zastosowania w przypadku opisanym w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym. W sytuacji nieodpłatnego udostępnienia infrastruktury SWiK niewątpliwie nie dochodzi do przekazania towarów lub ich zużycia na cele „osobiste” Gminy ani jej pracowników, ani też do darowizny (Gmina pozostała właścicielem przedmiotowej infrastruktury).
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż opodatkowaniu VAT nie podlegają czynności wykonywane nieodpłatnie w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa. Skoro zatem budowa infrastruktury kanalizacyjnej, jak wskazała Gmina w opisie sprawy, stanowi zadanie własne Gminy, tym samym czynność nieodpłatnego udostępnienia przedmiotowego majątku na rzecz SWiK nie była czynnością objętą zakresem ustawy o VAT.
Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 23 lutego 2012 r., sygn. IBPP4/443-1680/11/EJ, w której organ podatkowy stwierdził, że „Wobec powyższego, dla ustalenia czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują. Zatem, aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, a tym samym za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika. W myśl przytoczonych wyżej przepisów ustawy o samorządzie gminnym zadania własne Wnioskodawcy obejmują między innymi zadania w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz. Również takie zadania będzie wykonywał Z, bowiem uchwała o utworzeniu gminnej jednostki budżetowej pod nazwą „Z.” określa, że zadaniem statutowym Zakładu jest prowadzenie gospodarki wodno-ściekowej. Wobec powyższego podejmowane w tym zakresie przez podatnika (Gminę) działania polegające na nieodpłatnym przekazaniu Z. powstałego w ramach realizowanego projektu majątku, a także mienia wytworzonego poza projektem, a które nie zostało jeszcze oddane do użytkowania, jak i środków trwałych, które Gmina już wcześniej wykorzystywała do wykonywania usług wodno-kanalizacyjnych mieszczą się w celu prowadzonej przez podatnika (Gminę) działalności gospodarczej. W kontekście powyższego należy uznać, że nieodpłatne przekazanie majątku Gminy (tj. sieci wodno-kanalizacyjnych oraz inwestycji w toku) Z. nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z uwagi na nieodpłatność tej czynności oraz fakt, iż – nieodpłatne przekazanie będzie się odbywało w związku z prowadzoną przez Gminę działalnością (wykonywanie zadań publicznych)”.
Stanowisko Gminy znajduje również potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 31 stycznia 2012 r., sygn. IPTPP4/443-50/11-5/BM, w której organ podatkowy stwierdził, że „Wobec powyższego należy stwierdzić, że nieodpłatne przekazanie w administrowanie sieci wodociągowej i kanalizacyjnej Zakładowi Usług Komunalnych nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, z uwagi na nieodpłatność tej czynności”.
Ponadto, stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 5 stycznia 2012 r., sygn. ILPP1/443-1300/11-4/BD, w której organ podatkowy stwierdził, że „Nie ma zatem podstaw do opodatkowania usług świadczonych wprawdzie nieodpłatnie, lecz w związku z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem. W myśl cytowanych powyżej przepisów o samorządzie gminnym, zadania z zakresu wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, tj. w tym przypadku budowa kanalizacji sanitarnej i wodociągu oraz jej wykorzystanie w celu wykonywania tych zadań, należą do zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego. Oznacza to, że nieodpłatne udostępnienie powyższych budowli w roku 2010 Komunalnemu Zakładowi Budżetowemu, jest czynnością związaną z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a tym samym niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem przedmiotowe budowle były wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT”.
Reasumując, zdaniem Gminy, z tytułu nieodpłatnego udostępnienia przedmiotowej infrastruktury kanalizacyjnej na rzecz SWiK Gmina nie była zobowiązana do naliczenia podatku należnego.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm. i z 2011r. Nr 177 poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Gmina poniosła wydatki inwestycyjne związane z budową sieci kanalizacji sanitarnej w ramach zadania ...... Budowa przedmiotowej infrastruktury kanalizacyjnej, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591, z późn. zm.), należy do zadań własnych Gminy w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych. Pierwotnie, bezpośrednio po oddaniu przedmiotowej infrastruktury kanalizacyjnej do użytkowania w 2007 r., została ona nieodpłatnie udostępniona ...... Wodociągom i Kanalizacji Spółce z o.o. – spółce komunalnej, w której Gmina posiada 98% udziałów. SWiK wykorzystywał/wykorzystuje przedmiotową infrastrukturę kanalizacyjną do świadczenia odpłatnych usług odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców Gminy. Opłaty uiszczane z tytułu przedmiotowych usług stanowiły/stanowią dochód SWiK. W konsekwencji, Gmina nie uzyskuje żadnych wpływów z tytułu pobieranych przez SWiK opłat za odbiór ścieków. W związku z tym pobierane przez SWiK opłaty dokumentowane są fakturami VAT wystawianymi przez SWiK, w których w pozycji sprzedawcy wskazywane są dane SWiK, a nie Gminy. Z tytułu pobranych przez SWiK opłat Gmina nie dokonuje zatem rozliczeń VAT należnego. Rozliczeń tych dokonuje natomiast SWiK. Natomiast, z tytułu dzierżawy infrastruktury kanalizacyjnej Gmina pobiera od SWiK określone w umowie wynagrodzenie (czynsz dzierżawny), które dokumentuje wystawianymi na SWiK fakturami VAT. Faktury te Gmina ujmuje w swoich rejestrach sprzedaży i składanych deklaracjach VAT-7 oraz rozlicza VAT należny z tego tytułu.
Wątpliwości Wnioskodawcy budzi obowiązek naliczenia podatku należnego w związku z nieodpłatnym udostępnianiem infrastruktury kanalizacyjnej na rzecz SWiK.
Nieopłatne udostępnianie infrastruktury kanalizacyjnej spółce komunalnej, w której Gmina posiada 98% udziałów do świadczenia odpłatnych usług odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców Gminy służy wykonywaniu przez Gminę zadań publicznych we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność, czyli realizacji zadań publicznych wykraczających poza działalność gospodarczą, zatem nie znajdzie zastosowania przepis art. 8 ust. 2 ustawy.
Mając na uwadze okoliczności sprawy oraz powyższe uregulowania, należy stwierdzić, iż w przypadku nieodpłatnego udostępniania infrastruktury kanalizacyjnej, Gmina nie używa jej do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i tym samym w powyższym zakresie Wnioskodawca nie działa jako podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. W konsekwencji powyższa czynność jest wyłączona całkowicie z systemu podatku VAT.
Reasumując, nieodpłatne udostępnienie infrastruktury kanalizacyjnej przez Gminę na rzecz spółki komunalnej nie jest czynnością wykonywaną przez Gminę jako podatnika podatku VAT w ramach swojej działalności gospodarczej, dlatego jest czynnością wyłączoną spod działania ustawy o podatku od towarów i usług i z tego względu stanowi czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
Tym samym, za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym z tytułu nieodpłatnego udostępnienia przedmiotowej infrastruktury kanalizacyjnej na rzecz SWiK Gmina nie była zobowiązana do naliczenia podatku należnego pomimo różniącej się argumentacji.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej stanu faktycznego w zakresie braku obowiązku naliczenia podatku należnego w związku z nieodpłatnym udostępnianiem infrastruktury kanalizacyjnej na rzecz SWiK. Natomiast wniosek w pozostałym zakresie zostanie załatwiony odrębnymi rozstrzygnięciami.
IPTPP2/443-796/14-4/JS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek należny > IPTPP1/443-853/14-2/RG