Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/ippb4-4511-1428-15-2-jk3
Timestamp: 2017-10-23 20:52:01+00:00
Document Index: 106861224

Matched Legal Cases: ['art. 10', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 925', 'art. 924', 'art. 10', 'art. 10', 'SA/Gl ', 'SA/Kr ', 'FSK ', 'SA/Sz ', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 30', 'art. 908', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 21']

Czy w opisanym stanie faktycznym zbycie udziału we własności nieruchomości nabytego w części w drodze nabycia spadku i w części w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności stanowi źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
IPPB4/4511-1428/15-2/JK3interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 8 grudnia 2015 r. (data wpływu 11 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest:
prawidłowe – w części dotyczącej udziału nabytego w wyniku spadku oraz w odniesieniu do zbycia udziału w nieruchomości w drodze umowy dożywocia,
W dniu 11 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Ojciec Wnioskodawcy - Władysław S. zmarł w dniu 15 sierpnia 1989 r. w W., zaś matka Wnioskodawcy -Anna Honorata S. w dniu 10 kwietnia 1993 r. w W. Zgodnie z prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 11 października 2011 r. stwierdzono, że po zmarłym Władysławie S. spadek nabyli z mocy ustawy żona Anna Honorata S., syn - Sławomir S. (Wnioskodawca) oraz wnuczka Marta S. w częściach równych, zaś po zmarłej Annie Honoracie S. spadek z mocy ustawy nabyli - syn Sławomir S. (Wnioskodawca) oraz wnuczka Marta S. w częściach równych.
Wnioskodawca wskazuje, że ugodą zawartą w dniu 7 stycznia 2014 r. przed Sądem Rejonowym I Wydział Cywilny wraz z Martą S. ustalono, że w skład spadku oraz majątku wspólnego po zmarłych małżonkach Władysławie i Annie Honoracie S. wchodził udział we współwłasności wynoszący 1/2 (jedna druga) części zabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w W. stanowiącej działki ewidencyjne numer 156 i 157, o pow. całkowitej 694 m2, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą oraz budynek mieszkalny o powierzchni użytkowej 104,69 m2 położony w W.
Na mocy wskazanej ugody strony dokonały również działu spadku i podziału majątku wspólnego po zmarłych Władysławie i Annie Honoracie S. w ten sposób, że wskazany wyżej składnik majątkowy przyznano na wyłączną własność Wnioskodawcy, ten zaś zobowiązał się zapłacić na rzecz Marty S. kwotę 180.000 zł tytułem spłaty płatną w 16 sześciomiesięcznych ratach przez 8 lat począwszy od 10 lipca 2014 r.
Ponieważ Wnioskodawca nie posiadał żadnych dochodów i po zawarciu ugody znalazł się w sytuacji życiowej, która nie pozwalała mu na spłatę Marty S., w dniu 17 września 2014 r. na mocy umowy sprzedaży oraz umowy dożywocia objętych aktem notarialnym sporządzonym w W. przed notariuszem Joanną N. dokonał zbycia przysługującego mu udział we współwłasności części zabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w W. stanowiącej działki ewidencyjne numer 156 i 157, o pow. całkowitej 694 m2 oraz budynku mieszkalnego o powierzchni użytkowej 104,69 m2 w W. w ten sposób, że:
udział wynoszący 1/8 (jedną ósmą) części wskazanej współwłasności sprzedał Maciejowi M. za cenę w kwocie 90.000 zł, zaś Maciej M. zobowiązał się do zapłaty całej należnej ceny w ratach przelewem bezpośrednio na rachunek bankowy Marty S. (będącej wierzycielem Sławomira S.) - Wnioskodawcy;
udział wynoszący 1/8 (jedną ósmą) części wskazanej współwłasności sprzedał Anecie S. za cenę w kwocie 90.000 zł, zaś Aneta S. zobowiązał się do zapłaty całej należnej ceny w ratach przelewem bezpośrednio na rachunek bankowy Marty S. (będącej wierzycielem Sławomira S.);
udział wynoszący 1/4 (jedną czwartą) części wskazanej współwłasności przeniósł na rzecz Anety S. w zamian za dożywocie na rzecz swoją oraz swojej żony - Stanisławy S., zaś Aneta S. na powyższe przeniesienie udziału wyraziła zgodę i zobowiązała się zapewnić Wnioskodawcy i Jego żonie dożywotnie utrzymanie, zamieszkanie na parterze budynku w W., dostarczenie im wyżywienia, ubrania, pomocy pielęgnacji w chorobie, przyjęcie ich jako domowników oraz sprawienie własnym kosztem pogrzebu odpowiadającego zwyczajom miejscowym. Strony określiły wartość przedmiotu tego zbycia na kwotę 180.000 zł.
W wyniku powyższych umów w dniu 17 września 2014 r. wyzbył się w całości majątku nabytego po rodzicach w drodze spadkobrania i działu spadku. Zawierając wskazane umowy Wnioskodawca nie działał w celach zarobkowych oraz zbycie to nie nastąpiło w wykonaniu jakiejkolwiek działalności gospodarczej.
Wnioskodawca będąc w przekonaniu o konieczności rozliczenia i zadeklarowania wskazanego zbycia na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych w 2015 r. złożył do właściwego Urzędu Skarbowego zeznanie podatkowe PIT-39 za rok poprzedni wykazując w nim przychód ze sprzedaży udziału (180.000 zł) oraz koszty uzyskania tego przychodu (180.000 zł) - jako koszt spłaty Marty S.), jednakże powziął wątpliwość odnośnie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dokonanej czynności zbycia na rzecz Macieja M. oraz Anety S. udziału w opisanej wyżej nieruchomości.
Czy w opisanym stanie faktycznym zbycie udziału we własności nieruchomości nabytego w części w drodze nabycia spadku i w części w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności stanowi źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zgodnie z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych traktowane są jako źródło przychodu podlegające podatkowi dochodowemu, jeżeli ich zbycie nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tych praw.
W przekonaniu Wnioskodawcy we wskazanym stanie faktycznym przychód ze sprzedaży udziałów w opisanej nieruchomości nabytej w części w drodze spadkobrania i w części w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności - nie stanowi źródła przychodu o jakim mowa we wskazanym art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie został bowiem spełniony warunek, umożliwiający potraktowanie zbycia udziału w nieruchomości za źródło przychodu, a mianowicie zbycie przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomości zostało dokonane po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału, tj. od daty otwarcia spadku po zmarłych Władysławie i Annie Honoracie S.
Nie może bowiem budzić wątpliwości, że Wnioskodawca jako ustawowy spadkobierca zmarłych rodziców spadek po nich w nabył, zgodnie z dyspozycją art. 925 kodeksu cywilnego, z chwilą otwarcia spadku po zmarłych, która to chwila, na podstawę art. 924 k.c., nastąpiła w dniu śmierci odpowiednio ojca Władysława S. - w dniu 15 sierpnia 1989 r. oraz matki Anny Honoraty S. - w dniu 10 kwietnia 1993 r.
Postanowienie Sądu Rejonowego z dnia 11 października 2011 r. jedynie deklaratoryjnie potwierdziło fakt nabycia spadku, zaś w wyniku dokonanego ugodą z dnia 7 stycznia 2014 r. działu spadku i zniesienia współwłasności nastąpiła konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom, w niniejszym wypadku, całość majątku spadkowego przypadła Wnioskodawcy za jednoczesną spłatą pozostałej spadkobierczyni.
Wymaga bowiem podkreślenia, że spadek, tj. prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jednego lub kilku spadkobierców, a potwierdzeniem tego stanu rzeczy jest postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku. Pomiędzy spadkobiercami powstaje w tej chwili współwłasność w częściach ułamkowych, a zatem każdy ze współwłaścicieli jest właścicielem całej rzeczy, ale żaden nie jest właścicielem całości. Spadek jako całość, jak i każda jego część należą do wszystkich współspadkobierców. Zniesienie wskazanej współwłasności następuje poprzez dział spadku, który musi być poprzedzony stwierdzeniem nabycia spadku. Jest rzeczą niewątpliwą, że uprawnionym do nabycia własności rzeczy wchodzących w skład spadku w drodze działu spadku jest wyłącznie spadkobierca danego spadkodawcy, a zatem prawa wchodzące w skład spadku nabycia się w drodze dziedziczenia po spadkodawcy, nie zaś od innego spadkobiercy.
Jeżeli zatem spadek dziedziczy, jak to ma miejsce w niniejszej sprawie, kilku spadkobierców, każdy z nich w chwili otwarcia spadku nabywa z mocy prawa określony ułamkowo udział spadkowy (oraz odpowiednio udziały w przedmiotach należących do spadku), nie zaś poszczególne przedmioty wchodzące w skład spadku. Dochodzi wówczas do powstania wspólności majątku spadkowego. Ustanie tego stanu następuje w wyniku działu spadku, którego konsekwencją jest przyznanie poszczególnym spadkobiercom praw majątkowych objętych spadkiem stosownie do wielkości do udziałów im przysługującym.
Na skutek działu spadku następuje więc konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom i jest to czynność wtórna do nabycia spadku. Nie można bowiem nabyć własności rzeczy tylko i wyłącznie w drodze działu spadku, bez uprzedniego nabycia spadku. Dział spadku nie jest zatem „nową” formą nabycia nawet w sytuacji, gdy w jego wyniku spadkobierca otrzymuje rzeczy, których wartość po dokonanym dziale przekracza wartość udziału w spadku jaki pierwotnie mu przysługiwał.
Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że skoro nabycie przez Wnioskodawcę spadku, w skład którego wchodził udział 1/2 części własności zabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w W. stanowiącej działki ewidencyjne numer 156 i 157, nastąpiło w chwili otwarcia spadku po ojcu Władysławie S. w dniu 15 sierpnia 1989 r. oraz w chwili otwarcia spadku po matce Anny Honoraty S. w dniu 10 kwietnia 1993 r., zbycie udziału poprzez sprzedaż po 1/8 udziału oraz przeniesienie w ramach umowy dożywocia 1/4 udziału zostało dokonane po upływie pięcioletniego terminu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie powinno być rozważane na gruncie ustawy jako źródło przychodu podlegające opodatkowaniu tym podatkiem.
Bez znaczenia pozostaje przy tym fakt, że Wnioskodawca nabył w drodze działu spadku dokonanego pomiędzy spadkobiercami w dniu 17 września 2014 r. własność udziału w nieruchomości ponad przysługujący mu udział w spadku wynikający ze spadkobrania na mocy ustawy, gdyż w tym wypadku podstawowe znaczenie dla prawidłowego określenia chwili nabycia rzeczy i praw na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także na gruncie podstawowych zasad prawa spadkowego ma nabycie całości spadku w chwili jego otwarcia. O dacie nabycia spadku decyduje bowiem jego otwarcie, a nie zniesienie przez spadkobierców współwłasności otrzymanych rzeczy i od tej daty należy liczyć pięcioletni termin o jakim mowa w art. 10 ust 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawca podkreśla, że takie stanowisko znajduje potwierdzenie w ugruntowanym orzecznictwie sądów administracyjnych (por. m.in. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 11 czerwca 2012 r. sygn. I SA/Gl 1251/12, LEX nr 1326992, wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 października 2003 r. sygn. I SA/Kr 690/02, Legalis nr 63850, wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 13 września 2011 r. sygn. II FSK 500/10, Legalis nr 369052, wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 23 września 2015 r. sygn. I SA/Sz 850/15, Legalis nr 1343132).
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że ojciec Wnioskodawcy zmarł w dniu 15 sierpnia 1989 r. w W., zaś matka Wnioskodawcy zmarła w dniu 10 kwietnia 1993 r. w W. Zgodnie z prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 11 października 2011 r. stwierdzono, że po zmarłym ojcu Wnioskodawcy spadek nabyli z mocy ustawy żona, syn - Wnioskodawca oraz wnuczka Marta S. w częściach równych, zaś po zmarłej matce Wnioskodawcy spadek z mocy ustawy nabyli - syn -Wnioskodawca oraz wnuczka Marta S. w częściach równych. Wnioskodawca wskazuje, że ugodą zawartą w dniu 7 stycznia 2014 r. przed Sądem Rejonowym ustalono, że w skład spadku oraz majątku wspólnego po zmarłych małżonkach Władysławie i Annie Honoracie S. wchodził udział we współwłasności wynoszący 1/2 (jedna druga) części zabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w W., stanowiącej działki ewidencyjne numer 156 i 157, o pow. całkowitej 694 m2, oraz budynek mieszkalny o powierzchni użytkowej 104,69 m2 położony w W.
Na mocy wskazanej ugody strony dokonały również działu spadku i podziału majątku wspólnego po zmarłych Władysławie i Annie Honoracie S. w ten sposób, że wskazany wyżej składnik majątkowy przyznano na wyłączną własność Wnioskodawcy, ten zaś zobowiązał się zapłacić na rzecz Marty S. kwotę 180.000 zł tytułem spłaty płatną w 16 sześciomiesięcznych ratach przez 8 lat począwszy od 10 lipca 2014 r. Ponieważ Wnioskodawca nie posiadał żadnych dochodów i po zawarciu ugody znalazł się w sytuacji życiowej, która nie pozwalała mu na spłatę Marty S., w dniu 17 września 2014 r. na mocy umowy sprzedaży oraz umowy dożywocia objętych aktem notarialnym dokonał zbycia przysługującego mu udział we współwłasności części zabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w W. stanowiącej działki ewidencyjne numer 156 i 157, o pow. całkowitej 694 m2 oraz budynku mieszkalnego o powierzchni użytkowej 104,69 m2 w W. w ten sposób, że:
udział wynoszący 1/8 (jedną ósmą) części wskazanej współwłasności sprzedał Maciejowi M. za cenę w kwocie 90.000 zł, zaś Maciej M. zobowiązał się do zapłaty całej należnej ceny w ratach przelewem bezpośrednio na rachunek bankowy Marty S. (będącej wierzycielem Wnioskodawcy);
udział wynoszący 1/8 (jedną ósmą) części wskazanej współwłasności sprzedał Anecie S. za cenę w kwocie 90.000 zł, zaś Aneta S. zobowiązał się do zapłaty całej należnej ceny w ratach przelewem bezpośrednio na rachunek bankowy Marty S. (będącej wierzycielem Wnioskodawcy);
udział wynoszący 1/4 (jedną czwartą) części wskazanej współwłasności przeniósł na rzecz Anety S. w zamian za dożywocie na rzecz swoją oraz swojej żony - Stanisławy S., zaś Aneta S. na powyższe przeniesienie udziału wyraziła zgodę i zobowiązała się zapewnić Wnioskodawcy i Stanisławie S. dożywotnie utrzymanie, zamieszkanie na parterze budynku w W., dostarczenie im wyżywienia, ubrania, pomocy pielęgnacji w chorobie, przyjęcie ich jako domowników oraz sprawienie własnym kosztem pogrzebu odpowiadającego zwyczajom miejscowym. Strony określiły wartość przedmiotu tego zbycia na kwotę 180.000 zł.
Z taką sytuacją mamy właśnie do czynienia w przedmiotowej sprawie. Jak bowiem wynika z informacji zawartych we wniosku, w wyniku działu spadku przeprowadzonego w formie ugody sądowej na rzecz Wnioskodawcy przyznano nieruchomość na wyłączą własność. Wnioskodawca zobowiązał się do spłaty na rzecz drugiej spadkobierczyni w wysokości 180.000 zł.
Tak więc rzeczoną nieruchomość Wnioskodawca nabył w trzech datach:
w 1989 r. w spadku po ojcu,
w 1993 r. w spadku po matce,
w 2014 r. w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności (ugoda).
Biorąc pod uwagę powyższe, odpłatne zbycie nieruchomości w 2014 r., w stosunku do udziału który został nabyty w 1989 r. i w 1993 r. nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ 5 letniego terminu o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Termin ten upłynął odpowiednio z końcem 1994 r. i 1998 r.
Natomiast odpłatne zbycie w 2014 r. w stosunku do udziału nabytego w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności w 2014 r. będzie podlegać opodatkowaniu według zasad określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
Nie jest przeszkodą uznanie za koszt uzyskania przychodu wydatku na tę spłatę, jeśli Wnioskodawca najpierw sprzeda nieruchomość, a potem dokona spłaty. Może się bowiem okazać, że aby dokonać spłaty i pozyskać na tę okoliczność środki pieniężne podatnik dokona sprzedaży, a dopiero potem z uzyskanych środków pieniężnych dokona spłaty. Jeśli zatem spłata zostanie dokonana przed terminem do złożenia zeznania PIT-39, w którym rozliczyć należy przychód z odpłatnego zbycia, to ów wydatek będzie mógł być wykazany w tym zeznaniu.
Wobec powyższego stwierdzić należy, że w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa nabytego ponad udział jaki Wnioskodawca posiadał we współwłasności, kosztem uzyskania przychodu może być m.in. udokumentowana kwota faktycznie poniesiona na rzecz Pani Marty S. spłaty, ponieważ mieści się ona w kategorii kosztów nabycia, o których mowa w ww. art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem kwota spłaty na rzecz drugiego spadkobiercy może stanowić koszt nabycia zbywanej nieruchomości, o którą Wnioskodawca może pomniejszyć uzyskany ze sprzedaży przychód, pod warunkiem, że spłata ta została przez Wnioskodawcę faktycznie poniesiona.
Do kosztów uzyskania przychodu Wnioskodawca może jednak zaliczyć jedynie tę część kosztów, która odpowiada udziałowi nabytemu w 2014 r.
Mając powyższe na uwadze przychód ze sprzedaży udziału w nieruchomości w części dotyczącej udziału nabytego w drodze spadku i zniesienia współwłasności stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto z wniosku wynika, że w 2014 r. Wnioskodawca zawarł umowę dożywocia i przekazał część udziału w nieruchomości na rzecz Pani Anety S.
Okolicznością, którą należy w przedmiotowej sprawie rozważyć jest zatem ustalenie, czy zawarcie przez Wnioskodawcę umowy dożywocia w odniesieniu do nieruchomości jest odpłatnym zbyciem nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w myśl art. 19 i art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 908 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny – jeżeli w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie (umowa o dożywocie), powinien on, w braku odmiennej umowy, przyjąć zbywcę jako domownika, dostarczać mu wyżywienia, ubrania, mieszkania, światła i opału, zapewnić mu odpowiednią pomoc i pielęgnowanie w chorobie oraz sprawić mu własnym kosztem pogrzeb odpowiadający zwyczajom miejscowym.
W konsekwencji, mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że w związku ze zbyciem udziału w nieruchomości przez Wnioskodawcę w drodze umowy dożywocia – nie jest możliwe określenie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i ust. 3 tej ustawy, zatem nie wystąpi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych z tego tytułu.
Podsumowując, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w 2014 r. w odniesieniu do udziału nabytego w 1989 r. i w 1993 r. nie będzie stanowić źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu. Natomiast przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w części dotyczącej udziału nabytego w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, chyba że objęty zostanie zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże nie wystąpi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych w związku ze zbyciem udziału w nieruchomości (nabytego w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności przez Wnioskodawcę w drodze umowy dożywocia.
IPTPB2/4511-714/15-2/MP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spadek > IPPB4/4511-1428/15-2/JK3