Source: https://interpretacje-podatkowe.org/srodek-trwaly/ibpbi-1-415-1416-14-zk
Timestamp: 2017-09-24 05:10:22+00:00
Document Index: 102135263

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 8', 'art. 4', 'art. 551', 'art. 22', 'art. 4', 'art. 6', 'art. 1', 'art. 2', 'art. 8']

IBPBI/1/415-1416/14/ZK | Interpretacja indywidualna
Czy składniki majątkowe, w tym w szczególności te Środki trwałe, które w świetle ustaw podatkowych mogą stanowić środki trwałe podlegające amortyzacji, otrzymane przez SKA w ramach uzyskanego w darowiźnie Przedsiębiorstwa, z uwagi na fakt, że SKA będzie używać ich na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, w okresie przekraczającym rok, mogą podlegać amortyzacji w rozumieniu ustawy PIT, a w konsekwencji czy odpisy amortyzacyjne od tych Środków trwałych będą stanowić koszty uzyskania przychodu Wnioskodawcy od momentu rozpoczęcia amortyzacji, tj. począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpi wprowadzenie składników majątkowych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych?
IBPBI/1/415-1416/14/ZKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 18 listopada 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 24 listopada 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie:
możliwości uznania wskazanych we wniosku składników majątku za środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne w prowadzonej w formie spółki komandytowo-akcyjnej pozarolniczej działalności gospodarczej oraz możliwości ich amortyzowania - jest prawidłowe,
możliwości zaliczenia odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej ww. składników majątku do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawczyni - jest nieprawidłowe.
W dniu 24 listopada 2014 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, m.in. w zakresie możliwości uznania wskazanych we wniosku składników majątku za środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne w prowadzonej w formie spółki komandytowo-akcyjnej pozarolniczej działalności gospodarczej, możliwości ich amortyzowania oraz możliwości zaliczenia odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej ww. składników majątku do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawczyni.
Czy składniki majątkowe, w tym w szczególności te Środki trwałe, które w świetle ustaw podatkowych mogą stanowić środki trwałe podlegające amortyzacji, otrzymane przez SKA w ramach uzyskanego w darowiźnie Przedsiębiorstwa, z uwagi na fakt, że SKA będzie używać ich na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, w okresie przekraczającym rok, mogą podlegać amortyzacji w rozumieniu ustawy PIT, a w konsekwencji czy odpisy amortyzacyjne od tych Środków trwałych będą stanowić koszty uzyskania przychodu Wnioskodawczyni od momentu rozpoczęcia amortyzacji, tj. począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpi wprowadzenie składników majątkowych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych...
Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawczyni, w świetle prawa podatkowego, podmiot obdarowany, w tym przypadku SKA, jest uprawniona do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od składników majątkowych wchodzących w skład darowanego Przedsiębiorstwa, w tym Środków trwałych, które stanowią jego część, natomiast odpisy amortyzacyjne dokonywane przez SKA mogą zostać kwalifikowane jako koszty uzyskania przychodów na poziomie jej wspólników, jeśli spełnione zostaną przesłanki umożliwiające dokonywanie amortyzacji, o których mowa w art. 22a-22o Ustawy PIT, z uwzględnieniem jej art. 23.
Zgodnie bowiem z art. 22 ust. 1 Ustawy PIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Natomiast w myśl art. 22 ust. 8 ww. ustawy, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.
Przekładając powyższe rozważania na grunt rozpatrywanej sprawy, należy zauważyć, że SKA, która otrzyma na drodze darowizny Przedsiębiorstwo, będzie uprawniona do amortyzowania, wchodzących w jego skład składników majątkowych, jeśli spełnione będą przesłanki amortyzacji, o których mowa w przepisach Ustawy PIT. W odniesieniu do części Środków trwałych wchodzących w skład Przedsiębiorstwa, nie ulega wątpliwości, że spełniają one przesłankę z art. 22a ust. 1 Ustawy PIT. W takiej sytuacji SKA będzie uprawniona do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od Środków trwałych, które jednocześnie będą kosztami uzyskania przychodów dla wspólników SKA w proporcji, w jakiej uczestniczą oni w jej zyskach (art. 8 ust. 1 Ustawy PIT).
Na wstępie zauważyć należy, że stosownie do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz zadanego pytania (wyznaczających zakres wniosku), przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie kwestia dotycząca możliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych od składników majątkowych (środków trwałych) wchodzących w skład darowanego przedsiębiorstwa, a w związku z tym, możliwości kwalifikowania tych odpisów, jako kosztów uzyskania przychodów na poziomie wspólnika SKA. Nie była przedmiotem tej interpretacji kwestia poprawności zastosowania przez spółkę komandytowo-akcyjną art. 4 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz.U. z 2013 r., poz. 1387). Wskazanie Wnioskodawczyni, zgodnie z którym (...) na planowany dzień dokonania darowizny przedsiębiorstwa, SKA nie jest i nie będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i jest/będzie osobową spółką handlową, niebędącą osobą prawną (...) przyjęto za element opisu zdarzenia przyszłego.
Z ww. przepisu wynika więc, że nabycie składników majątkowych w formie darowizny nie stanowi przeszkody do ich amortyzacji i zaliczania odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów, pod warunkiem, że składniki te są środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi. Zatem kosztem uzyskania przychodów są również odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane od składników majątku nabytych w drodze darowizny, spełniających warunki pozwalające uznać je za środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne.
Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki osobowej, to spółka (a nie jej wspólnicy) prowadzi ewidencje księgowe (w tym księgi podatkowe oraz ewidencję środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych), a także dokonuje amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika m.in., że Wnioskodawczyni zostanie wspólnikiem (akcjonariuszem) w istniejącej, zawiązanej we wrześniu 2013 r. spółce komandytowo-akcyjnej. Spółka otrzyma w drodze darowizny przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. W skład przedsiębiorstwa wchodzą w szczególności takie składniki majątkowe jak prawa własności zabudowanych nieruchomości, prawa własności nieruchomości niezabudowanych, prawa użytkowania wieczystego nieruchomości, które są wykorzystywane w ramach prowadzonej działalności podmiotu, który będzie wnosił do Spółki przedsiębiorstwo w drodze darowizny i są przez ten podmiot amortyzowane (te, które takiej amortyzacji podlegają w świetle przepisów prawa podatkowego). Na planowany dzień dokonania darowizny przedsiębiorstwa, Spółka nie jest i nie będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i jest/będzie osobową spółką handlową, niebędącą osobą prawną. Spółka będzie wykorzystywać składniki otrzymanego przedsiębiorstwa na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że otrzymane w drodze darowizny wskazane we wniosku składniki majątku będą mogły stanowić w spółce komandytowo-akcyjnej środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne (prawa użytkowania wieczystego nieruchomości), jeżeli będą spełniały warunki określone w art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spółka będzie tym samym mogła dokonywać odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej tych składników majątku, które w ogólności mogą podlegać amortyzacji podatkowej (grunty i prawa użytkowania wieczystego nieruchomości nie podlegają amortyzacji).
Odnosząc się do możliwości zaliczenia tak dokonywanych przez spółkę komandytowo-akcyjną odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawczyni, zauważyć należy, że skoro jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego spółka komandytowo-akcyjna nie jest (nie będzie) (w szczególności na moment dokonania darowizny przedsiębiorstwa) podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i jest (będzie) osobową spółką handlową, niebędącą osobą prawną, to konsekwencją udziału Wnioskodawczyni, jako akcjonariusza w tej spółce, jest stosowanie do jej sytuacji podatkowo prawnej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r. W myśl bowiem art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym, w przypadku spółki komandytowo-akcyjnej posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów z uczestnictwa w takiej spółce, z zastrzeżeniem art. 6, w tym z tytułu objęcia (nabycia) udziałów takiej spółki, przepisy ustaw wymienionych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r.
W stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2013 r. dochody spółki komandytowo-akcyjnej nie stanowiły odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegały natomiast dochody poszczególnych wspólników tej spółki. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w tej spółce uzależniony był od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. W konsekwencji jeżeli wspólnikiem (akcjonariuszem) spółki komandytowo-akcyjnej była osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Z tytułu udziału w spółce komandytowo-akcyjnej, jej wspólnik będący akcjonariuszem otrzymać może wyłącznie przychód w postaci dywidendy będącej przypadającą na niego częścią zysku, przy czym wypłata ta następuje po zakończeniu roku, w którym zysk zostanie wypracowany. W trakcie roku podatkowego może otrzymać jedynie zaliczki na poczet dywidendy. Z tych też powodów akcjonariusz spółki komandytowo-akcyjnej nie ma obowiązku wykazywania na bieżąco (w roku podatkowym, w którym wypracowano dywidendę) przychodów i kosztów ich uzyskania, gdyż nie osiąga przychodu należnego z udziału w zysku. Nie ma on tym samym obowiązku odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w tym roku podatkowym, za który następnie może być mu wypłacona dywidenda.
Powyższe oznacza, że akcjonariusz spółki komandytowo-akcyjnej z tytułu uczestnictwa w tej spółce uzyskuje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości przyznanej mu dywidendy (względnie zaliczki na poczet dywidendy). Dywidenda ta (zaliczka) stanowi jednocześnie podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym. Brak jest bowiem podstaw prawnych do pomniejszenia przez akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej przyznanej mu kwoty dywidendy (zaliczki na poczet dywidendy) o koszty uzyskania przychodu. Wszystkie koszty poniesione przez spółkę komandytowo-akcyjną winny być bowiem uwzględnione przy ustalaniu zysku, którego część w postaci dywidendy otrzymuje akcjonariusz.
Mając na względzie charakter przychodu, jakim jest dywidenda należna Wnioskodawczyni jako akcjonariuszowi spółki komandytowo-akcyjnej, a w szczególności okoliczność, że wypłata dywidendy stanowi formę realizacji prawa akcjonariusza do udziału w zysku tej spółki - należy stwierdzić, że w opisanym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawczyni nie ma możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów części odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej środków trwałych, o których mowa we wniosku.
Z uwagi na ww. specyficzną sytuację prawną akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej, w jego przypadku nie mają bowiem zastosowania przepisy art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Brak jest zatem jakichkolwiek podstaw prawnych do rozliczania wskazanych powyżej odpisów amortyzacyjnych jako kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawczyni.
W świetle powołanych przepisów i w odniesieniu do przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie:
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Środek trwały > IBPBI/1/415-1416/14/ZK