Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieograniczony-obowiazek-podatkowy/0115-kdit2-1-4011-204-2017-2-mk
Timestamp: 2018-04-22 22:04:10+00:00
Document Index: 96369022

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 4', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 3', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 13', 'art. 10', 'art. 3', 'art. 45', 'art. 29', 'art. 3', 'art. 27', 'art. 45', 'art. 3', 'art. 6', 'art. 29', 'art. 45', 'art. 29', 'art. 45', 'art. 45', 'art. 29']

♦ › Nieograniczony obowiązek podatkowy › 0115-KDIT2-1.4011.204.2017.2.MK
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 lipca 2017 r. (data wpływu 28 lipca 2017 r.), uzupełnionym w dniu 12 września 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów podatnika – jest nieprawidłowe.
W dniu 28 lipca 2017 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów podatnika, uzupełniony w dniu 12 września 2017 r.
Wnioskodawca jest obywatelem Ukrainy. W 2016 r. przebywał w Polsce dłużej niż 183 dni. W 2016 r. miał zawartą umowę zlecenia, z tytułu której płatnik (zleceniodawca) pobierał zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 20% (do momentu przekroczenia 183 dni), a następnie podatek kalkulowany na zasadach ogólnych (po przekroczeniu 183 dni). Wnioskodawca nie przedłożył zleceniodawcy certyfikatu rezydencji. Po zakończeniu roku Wnioskodawca otrzymał od zleceniodawcy zarówno IFT-1/1R, jak i PIT-11. Wnioskodawca jest zobowiązany do złożenia w Polsce PIT-37.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - stosownie do art. 3 ust. 1a ww. ustawy - uważa się osobę fizyczną, która:
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a tej ustawy). Zasady opodatkowania w Polsce przychodów uzyskanych przez nierezydentów reguluje art. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 29 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy podatek dochodowy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osoby, o których mowa w art. 3 ust. 2a, przychodów z działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 6-9 (w tym z umowy zlecenia) oraz z odsetek, z praw autorskich lub z praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego, w tym także środka transportu, oraz za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) - pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 Konwencji między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Kijowie dnia 12 stycznia 1993 r. dochody, które osoba mająca miejsce zamieszkania w umawiającym się państwie osiąga z wykonywania wolnego zawodu albo z innej działalności o samodzielnym charakterze, podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie, chyba że osoba ta dysponuje zwykle stałą placówką w drugim umawiającym się państwie dla wykonywania swej działalności. Jeżeli dysponuje ona taką stałą placówką, to dochody mogą być opodatkowane w drugim państwie, jednak tylko w takim zakresie, w jakim mogą być przypisane tej stałej placówce.
W myśl art. 13 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od: osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.
Jeżeli zatem podatnik przebywa na terytorium Polski dłużej niż 183 dni to spełnia określony w art. 3 ust. 1a pkt 2 ustawy warunek, pozwalający uznać, że posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Polski. W tej sytuacji podatnik obowiązany jest całość osiągniętych na terytorium Polski dochodów opodatkować na zasadach ogólnych. W konsekwencji w opinii Wnioskodawcy zasada ta będzie miała zastosowanie „wstecz”, tzn. po przekroczeniu okresu 183 dni w roku podatkowym przychody otrzymywane przez osobę fizyczną podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych od początku okresu przebywania na terytorium Polski, w danym roku podatkowym. Podatnik w danym roku podatkowym może mieć bowiem tylko jedną rezydencję podatkową. Podatek zryczałtowany pobrany przez płatnika będzie zatem traktowany przez podatnika jako zaliczka na podatek dochodowy.
W konsekwencji, stosownie do art. 45 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik jest zobowiązany wpłacić do urzędu skarbowego różnicę między podatkiem należnym rozumianym jako podatek kalkulowany od całości dochodów wykazanych w IFT-1/1R oraz PIT-11, a sumą należnych za dany rok zaliczek rozumianych jako suma zaliczek wykazanych w PIT-11 oraz zryczałtowanego podatku wykazanego w IFT-1/1R.
W przypadku Wnioskodawczyni będącej obywatelem Ukrainy zatrudnionej na podstawie umowy zlecenia, do wynagrodzeń wypłacanych z tego tytułu ma zastosowanie Konwencja między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku sporządzona w Kijowie w dniu 12 stycznia 1993 r. (Dz. U. z 1994 r., Nr 63, poz. 269, z późn. zm.).
W myśl art. 29 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 2a:
uzyskane przychody, o których mowa w ust. 1, podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej mogą, na wniosek wyrażony w zeznaniu podatkowym składanym za dany rok podatkowy, opodatkować na zasadach określonych w art. 27 ust. 1. W tym przypadku pobrany od tych przychodów zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w ust. 1, traktuje się na równi z pobraną przez płatnika zaliczką na podatek dochodowy.
Z uwagi na treść wyżej przywołanego przepisu nie można zastosować art. 45 ust. 7a omawianej ustawy. W świetle tego przepisu podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 2a, którzy wybrali sposób opodatkowania określony w art. 6 ust. 3a, 4a lub w art. 29 ust. 4, składają zeznanie podatkowe w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Do zeznania podatkowego podatnicy dołączają certyfikat rezydencji dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.
Stosownie do treści art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 1aa, 7 i 8.
Zeznaniami, o których mowa w ust. 1 i ust. 1a pkt 2, nie obejmuje się dochodów opodatkowanych zgodnie z art. 29-30a, z zastrzeżeniem ust. 3c (art. 45 ust. 3 ww. ustawy).
Zgodnie z art. 45 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7, podatnicy są obowiązani wpłacić różnicę między podatkiem należnym wynikającym z zeznania, o którym mowa w ust. 1, a sumą należnych za dany rok zaliczek, w tym również sumą zaliczek pobranych przez płatników.
W opisanym we wniosku stanie faktycznym Wnioskodawczyni nie wykazuje w składanym zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym kwot wypłaconych do 183 dnia pobytu na terytorium Polski w roku podatkowym. Podatek od Jej wynagrodzeń pobrany został ryczałtowo zgodnie z art. 29 ust. 1 pkt 1 ustawy w wysokości 20% przychodu. Wnioskodawczyni jest obowiązana do rozliczenia wyłącznie dochodu wykazanego przez płatnika na druku PIT-11, tj. przychodów uzyskanych po upływie 183 dnia pobytu na terytorium Polski w roku podatkowym.
Ustosunkowując się do powołanych przez Wnioskodawczynię interpretacji indywidualnych wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla tutejszego organu. Wydane interpretacje dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte, są wiążące. Nie wywołują one zatem żadnych skutków prawnych w odniesieniu do innych podatników.
0115-KDIT2-1.4011.204.2017.2.MK