Source: https://es.scribd.com/document/127822757/Ajuste-anual-por-inflacion
Timestamp: 2019-04-19 17:14:37
Document Index: 318434361

Matched Legal Cases: ['artículo 47', 'artículo 22', 'artículo 4', 'artículo 31', 'artículo 9', 'artículo 31', 'artículo 48', 'artículo 32', 'artículo 22', 'artículo 33', 'artículo 32', 'artículo 70', 'artículo 48', 'artículo 18', 'artículo 33', 'artículo 32', 'artículo 71', 'artículo 46', 'artículo 46', 'artículo 20', 'artículo 11', 'artículo 76', 'artículo 47', 'artículo 47', 'artículo 46', 'artículo 47', 'artículo 48', 'artículo 46']

Cargado por Cesar Canto
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INTRODUCCIÓN Año tras año las personas morales para poder determinar el impuesto sobre la renta (ISR) propio del ejercicio y presentar su declaración anual se ven en la necesidad de realizar cálculos adicionales al final del año, para obtener, entre otros conceptos, el ajuste anual por inflación. Dicho ajuste anual por inflación, como su nombre lo indica, consiste en valuar la inflación de los créditos y las deudas y determinar al final del año un ajuste que puede generar una cantidad acumulable o deducible, si las deudas son mayores a los créditos o viceversa, según sea el caso. Hasta el 2001, los contribuyentes, personas físicas con actividades empresariales y personas morales del Régimen General de ley se encontraban obligadas a calcular el “componente inflacionario”; a partir de 2002 con la entrada en vigor de la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), únicamente las personas morales que tributan en el título II se encuentran obligadas a calcular el ajuste anual por inflación de una manera menos compleja a la del componente inflacionario. Antes de proceder a la determinación del ajuste anual por inflación es importante determinar qué se consideran créditos y deudas para estos efectos, ya que cabe mencionar que los saldos que se toman en cuenta son los registrados en contabilidad, por lo que es importante distinguir los conceptos que se deberán considerar para el cálculo el ajuste anual por inflación, ya que no todas las cuentas que se encuentran en el activo se consideran créditos ni todos las cuentas registradas en el pasivo son deudas.
CRÉDITOS De acuerdo con el artículo 47 de la LISR, se considera crédito el derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en numerario, entre otros: • Los derechos de crédito que adquieran las empresas de factoraje financiero. • Las inversiones de acciones de sociedades de inversión en instrumentos de deuda. • Las operaciones financieras derivadas, señaladas en la fracción IX del artículo 22 de la LISR. De acuerdo con el Diccionario de la Lengua Española se considera: Acreedor. Es el que tiene acción o derecho a pedir el cumplimiento de una obligación o el derecho a que se le satisfaga una deuda. Deudor. Que tiene o está obligado a pagar una deuda. Numerario. Moneda acuñada o dinero en efectivo. En este tenor un crédito para efectos del ajuste anual por inflación es la cantidad que se le debe al contribuyente y cuyo pago deberá recibir en dinero. Comentario: Como podrá apreciarse, para hablar de créditos forzosamente tendría que haber un acreedor (el contribuyente), un deudor (tercera persona) y la deuda a pagarse en dinero. Por lo que los siguientes conceptos no podrán ser considerados como créditos, toda vez que no se cumple con los requisitos antes mencionados.
Licenciada en contaduría y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca.
Comentario: Recordemos que al hablar de pagos provisionales son aquellos que se realizan a cuenta del impuesto anual. 5. no es un crédito. No debe considerarse el impuesto al valor agregado acreditable. Comentario: En caso de realizar una operación con un cliente residente en el extranjero que no constituya una exportación. la Ley del Impuesto al Valor Agregado. ya sea personas físicas o sociedades residentes en el extranjero. los que la fiduciaria tenga a su favor de sus fideicomitentes o fideicomisarios. para que éste sea considerado como crédito deberá denominarse en moneda extranjera. En lo que respecta al impuesto al valor agregado (IVA) los pagos que se efectúan son mensuales y definitivos. Depósito en garantía. Comentario: Cabe mencionar que cuando el contribuyente. Para estos efectos se considerará plazo mayor a un mes si el cobro de la duda se efectúa después de 30 días naturales contados a partir de aquel en que se convino el crédito. en estos casos los préstamos otorgados a terceros no serán considerados como créditos. Es una garantía que realiza el contribuyente con el fin de asegurar el cumplimiento de una obligación. siempre y cuando: a) Sean a la vista. 2. 4. cuarto párrafo y 4o. cuando por los mismos el contribuyente haya solicitado capitales en préstamo y los intereses sean deducibles.. o c) A un plazo mayor de un mes si ésta es cobrada antes del mes. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. De conformidad con el artículo 4o. fracción VIII. toda vez que la finalidad del mismo no resulta del cumplimiento de una obligación en dinero. Anticipos a proveedores. 3. En este sentido. El ajuste anual por inflación de créditos se determina de conformidad con lo establecido por los artículos 46 y 47 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. siempre que en este último caso no sean operaciones denominadas en moneda extranjera y no provengan de la exportación de bienes o servicios. siempre que en este último caso no se encuentren denominadas en moneda extranjera y no provengan de la exportación de bienes o servicios. En efecto. por lo que se considerará como crédito cuando se manifieste un saldo a favor. que sean personas físicas y cuyo pago es casi de inmediato o no mayor a un mes. dicho depósito no tendría la calidad de crédito. del impuesto empresarial a tasa única (IETU). b) A un plazo menor de un mes. Aunque se ha interpretado mal este concepto. ya que el contribuyente que efectuó el depósito no tiene la calidad de un acreedor. solicita un préstamo y dicho préstamo a su vez se otorga a terceras personas con cierto interés. de acuerdo con el artículo 31. asociantes o asociados en la asociación en participación. se entiende por impuesto acreditable el monto equivalente al impuesto al valor agregado que hubiera sido trasladado al contribuyente y el propio impuesto que éste hubiese pagado con motivo de la importación de bienes o servicios. Tratándose de fideicomisos por los que se realicen actividades empresariales. Por otro lado. los intereses que tenga que pagar el contribuyente serán deducibles en la proporción del préstamo que se hubiere efectuado a dicho tercero y hasta por el monto de la tasa más baja de los intereses estipulados. de conformidad con el siguiente criterio normativo del SAT: 61/2009/ISR Cálculo del ajuste anual por inflación. por lo que no serán considerados créditos los pagos provisionales del ISR.1. o aquellos préstamos otorgados a terceros. en el mes o en el ejercicio al que corresponda. al considerarse como anticipo a proveedores los pagos a cuenta que se realizan a los citados proveedores. ya sea personas físicas o sociedades residentes en el extranjero. cuando el precio y la cosa fueron ya determinados. persona moral. no así el IVA acreditable. el citado pago no resulta un crédito. 31 . Los que estén a cargo de funcionarios y empleados. Comentario: En este caso comprenden tanto préstamos a terceras personas como a los propios clientes. A cargo de socios o accionistas. Los pagos provisionales de impuestos. la misma disposición establece los conceptos que no se consideran créditos: 1. por lo que las operaciones consideradas al público en general.. y donde dicho pago se efectúa con el fin de garantizar la compra y en algunos casos la entrega de la mercancía de manera más ágil y oportuna. Aquellos cuyo deudor son personas físicas y cuya deuda no provenga de sus actividades empresariales. de acuerdo con los artículos 1o. de la LISR. 2.
Por ello. el impuesto al valor agregado acreditable no es un concepto exigible a la autoridad fiscal y. salvo aquellos que deriven de contratos de arrendamiento financiero. estos serán considerados a partir del día en que se haya manifestado el saldo a favor en la declaración correspondiente y hasta la fecha en que éstos se compensen. por lo que aun cuando el contribuyente haya considerado una cuenta como incobrable. CRÉDITO AL SALARIO. en servicios. 8. según sea el caso. Comentario: Aquellas personas morales que enajenan bienes mediante contratos de arrendamiento financiero. Es factible recuperar vía devolución el remanente no acreditado. con el objeto de determinar periódicamente un saldo a favor o impuesto a pagar. Los créditos que deriven de ingresos acumulables. deberán considerarse como créditos. cuyo tratamiento es similar. por tanto. no son créditos. los certificados de participación no amortizables y los certificados de depósitos en bienes y en general los títulos de crédito que representen la propiedad de bienes. si ésta no reúne los requisitos. o hasta que sean cancelados por incobrabilidad. comparar o acreditar el impuesto al valor agregado acreditable contra el impuesto al valor agregado que el mismo contribuyente hubiera trasladado. otros títulos valor cuyos rendimientos no se consideren interés en los términos del artículo 9o. Las acciones. así como la declaración informativa que se presenta en el ejercicio inmediato posterior a más tardar el 15 de febrero ante el Servicio de Administración Tributaria (SAT). al no ser un crédito no debe considerarse en la determinación del ajuste anual por inflación. se compense o se solicite su devolución. Comentario: Cabe mencionar que para que un crédito se considere incobrable se deben reunir los requisitos establecidos en el artículo 31. en bienes. 10. Comentario: En lo que respecta al IVA.sólo da derecho a restar. y hasta la fecha en que se acredite. Criterios normativos del SAT 2009 72/2009/ISR Crédito al salario. independientemente de que los ingresos obtenidos se acumulen conforme a lo cobrado o con base en el contrato celebrado. a menos que sean solicitados en devolución. no constituye crédito o cuenta por cobrar. Aquellas cuentas cuya acumulación se encuentre condicionada a su cobro. Los estímulos fiscales. el impuesto al valor agregado acreditable. de la LISR. entre otros. ya que estos conceptos no son saldos a favor de una contribución ni son cantidades que se pueden obtener en numerario. 9. de la LISR. Tratándose de saldos a favor de contribuciones. se acrediten o se reciba su devolución. además de la jurisprudencia y tesis que fueron emitidas por los tribunales: Suprema Corte de Justicia de la Nación 6. por lo que una vez presentada la solicitud de devolución. serán considerados como créditos para el ajuste anual por inflación cuando éstos se acumulen y hasta la fecha en la que se cobren en efectivo. las aportaciones realizadas a una Asociación en Participación. éste se considerará como crédito en el momento en que se manifieste en la declaración correspondiente el saldo a favor. se seguirá considerando como crédito. fracción XVI. DERIVADO DE 32 . entre los que se encuentran notificar al deudor que su deuda fue cancelada para que este último lo considere como ingreso acumulable. Aquellas cuentas por cobrar que deriven de enajenaciones a plazo siempre que se haya tomado la opción de acumular los ingresos con base en lo cobrado en el ejercicio. ya que dichas sociedades o asociaciones acumularán sus ingresos por servicios cuando éstos hayan sido efectivamente cobrados. es decir. la cantidad solicitada deberá considerarse como crédito. El efectivo en caja. PUEDE SOLICITARSE EL SALDO A FAVOR QUE RESULTE DE SU PAGO. Cabe mencionar que dichos conceptos son susceptibles de devolución de acuerdo con los siguientes criterios del SAT. 7. Comentario: En este caso se consideran las cuentas por cobrar que tienen las sociedades o asociaciones civiles con sus clientes por la prestación de sus servicios. Tratándose del crédito al salario (CAS) y subsidio para el empleo (SPE).
A pesar de que es susceptible de acreditarse. 33 . fracción I. – El IETU y el IDE a cargo del propio contribuyente. página: 179. Diciembre de 2007. por lo que por este concepto no resulta ser un crédito. Abril de 2009. etcétera). Jurisprudencia 2a. tampoco es un saldo favor de una contribución. Tesis 2a. DERIVADO DE AGOTAR EL ESQUEMA DE ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. por lo que resulta en ese momento ser un crédito. arrendamiento. entre otros. POR SER EQUIPARABLE A LA DEVOLUCIÓN DEL PAGO DE LO INDEBIDO (INTERPRETACIÓN DE LOS ARTÍCULOS 115. Novena Época. ya sea por honorarios.Criterios normativos del SAT 2009 Suprema Corte de Justicia de la Nación AGOTAR EL ESQUEMA DE ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. por tanto. el SAT se convierte en un deudor cuyo impuesto será devuelto en dinero. Comentario: Cuando se excluye como deuda al ISR a cargo de terceros. • Retenciones del IVA. aportaciones de seguridad social. • Las aportaciones para futuros aumentos de capital. DEUDAS El artículo 48 de la LISR establece que se consideran deudas: cualquier obligación en numerario pendiente de cumplimiento. contribuciones de mejores y derechos) causadas desde el último día del periodo al que correspondan y hasta el día en que deban pagarse. Novena Época. SUBSIDIO PARA EL EMPLEO. entre otras: • Los que deriven de contratos de arrendamiento financiero. POR SER EQUIPARABLE A LA DEVOLUCIÓN DEL PAGO DE LO INDEBIDO. Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Tomo: XXIX. de la LISR. no podríamos hablar en este caso de las retenciones efectuadas del ISR. intereses. son deudas todo tipo de retenciones efectuadas a terceros como: • Retenciones de ISR (salarios. – Las contribuciones en la parte subsidiada o que originalmente correspondan a terceros. 118 Y 119 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y 22 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN VIGENTES EN 2002 Y 2003). ya que dichas retenciones no son erogaciones que realice el contribuyente persona moral. de la LISR: – ISR a cargo del propio contribuyente o de terceros. sin embargo. fracción IX. como por ejemplo cuando paga salarios y no efectúa ninguna retención a sus trabajadores del ISR porque tiene como previsión social dicho pago. Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta XXVI. 73/2009/ISR Subsidio para el empleo. sino únicamente funge como retenedor del impuesto cuando éste le efectúa el pago a las personas físicas. arrendamiento. 227/2007. • Las contribuciones (impuestos. la recaudación que hacen los bancos mensualmente no se considera pago provisional. excepto tratándose de aportaciones al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS). Página: 733. o salarios. en ese caso dicho impuesto no se considera como deuda./J. La misma disposición establece que no se considerarán como deudas aquellas establecidas en el artículo 32. Por tanto. Es factible recuperar vía devolución el remanente no acreditado. compensarse o solicitarse en devolución. asimilados. Muy distinto cuando la persona moral absorbe el impuesto del tercero. honorarios. XXXVIII/2009 Respecto al impuesto a los depósitos en efectivo (IDE). por este concepto tampoco resulta ser un crédito. • Los derivados de operaciones financieras derivadas de conformidad con el artículo 22. PUEDE SOLICITARSE EL SALDO A FAVOR QUE RESULTE DE SU PAGO. si dicho IDE es solicitado en devolución. salvo como se mencionó las cuotas del IMSS cuando estas son pagadas por el patrón.
o en ambos. fracción XXV. no se podrían establecer de entrada los conceptos de deudor y acreedor. los derechos por suministro de agua potable. queda sujeta para otra (llamada acreedor). así como los depósitos que el contribuyente recibió en garantía. ya que en el primer caso el cumplimiento de la obligación es la entrega de la mercancía enajenada. el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. se considera que se crean o incrementan mensualmente y en la proporción que representan los ingresos del mes del total de ingresos en el ejercicio. salvo sus excepciones. complementarias a las que establece la Ley del Seguro Social (LSS) y de primas de antigüedad deducibles conforme al artículo 33 de la LISR. Salvo: • Las provisiones para la creación o el incremento de reservas complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio. en el segundo caso. dicha obligación debe ser en numerario. es una partida no deducible de acuerdo con el artículo 32. de la LISR. el artículo 70 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR) menciona que dichas reservas podrán no considerarse como tales. pasivo o capital. Comentario: Hay que tomar en cuenta que el artículo 48 de la LISR contempla dos tipos de deudas. para estos efectos. por la cual una de ellas (llamada deudor). los derechos de licencias. por citar algunos ejemplos del IVA cuando dicho impuesto resulta a cargo. por tanto es una deuda. el impuesto sobre hospedaje. Comentario: En lo que respecta a los anticipos a clientes. cuando dichos conceptos sean acumulables de acuerdo con el artículo 18 de la LISR y siempre y cuando el precio y la contraprestación se pague con 34 . las reservas que sean deudas. el impuesto sobre nóminas (ISN). las aportaciones al Infonavit. la obtención del uso o goce temporal de bienes.• Retenciones por créditos del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda de los Trabajadores (Infonavit) otorgados a los trabajadores. También se consideran deudas los pasivos y las reservas del activo. el multicitado ordenamiento contempla en qué momento serán considerados como deudas la adquisición de bienes y servicios. etcétera. fracción XXVI. • Las reservas creadas para las indemnizaciones al personal. sin embargo. o los capitales tomados en préstamo: • Tratándose de adquisición de bienes o servicios. la prestación de servicios o. el impuesto sobre automóviles nuevos (ISAN). • Las deudas del contribuyente contraídas con partes relacionadas residentes en el extranjero que no excedan del triple del capital contable del contribuyente. En este tenor aquellas que no se encuentran en el primer supuesto pueden estar en el segundo o viceversa. o la obtención del uso o goce temporal de bienes. siempre que las mismas tampoco sean consideradas como créditos. • Retenciones por créditos del Fondo de Fomento y Garantía para el Consumo de los Trabajadores (Fonacot) otorgado a los trabajadores. de acuerdo con Rafael de Pina1 se considera obligación “la relación jurídica establecida entre dos personas. si éstas resultan una obligación pendiente en numerario deberán considerarse como deudas al encuadrarse en la primera definición. pagos de antigüedad o cualquiera otras de naturaleza análoga. el impuesto sobre tenencia y uso de vehículos (ISTUV). Entre las contribuciones que se podrán considerar como deudas se encuentran. Comentario: Las reservas complementarias para los fondos establecidos en el artículo 33 de la LISR se consideran deudas. éstos no se constituyen como deudas. así también las erogaciones realizadas que no sean deducibles. según se trate. aquellas que representan una cantidad en numerario pendiente de cumplimiento y otro los pasivos que sean o hayan sido deducibles. excepto las reservas para fondo de pensiones o jubilaciones de personal. • Retenciones de las cuotas obreras del IMSS. toda vez que no se trata de obligaciones pendientes de cumplimiento en dinero. Para estos efectos. que sean o hayan sido deducibles. de la LISR. incluso. por ejemplo. al tratarse de una cantidad entregada con el fin de asegurar la realización de un acto jurídico y que se devolverá una vez cumplida la citada realización. excepto aquellas relacionadas con las gratificaciones a los trabajadores correspondientes al ejercicio. Por otro lado. que el acreedor puede exigir del deudor”. a una prestación o a una abstención de carácter patrimonial. la participación de los trabajadores en la utilidades de las empresas (PTU) generada en el ejercicio de que se trate. conforme al artículo 32. Por otro lado. sin embargo. si es una obligación pendiente de cubrir en numerario.
veamos a continuación cómo se calcula el ajuste anual por inflación. según se trate. ni viceversa. • Los capitales tomados en préstamo se considerarán deudas cuando dicho préstamo sea recibido total o parcialmente. 2 (÷) Número de meses del ejercicio3 (=) Saldo promedio anual de los créditos o deudas (÷) (=) (–) (=) 1 INPC del último mes del ejercicio de que se trate INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior Cociente Unidad Factor de ajuste anual4 2 3 4 No se considerarán en el saldo del último día de cada mes los intereses que se devenguen en el mes. Por citar un ejemplo: Una persona moral que contrató los servicios de un contador a través de una sociedad civil. las cantidades que se van a tomar para determinar los saldos de cada mes son los registrados en la contabilidad del contribuyente. Una vez identificados los créditos y deudas. dicha cancelación también se efectuará en el ajuste anual por inflación que le corresponda a dicho crédito o deuda. al último día de cada uno de los meses del ejercicio 1. para ello se deberán aplicar las disposiciones establecidas en el artículo 71 del RLISR. descuento o bonificaciones otorgadas sobre el precio o valor de los bienes o servicios. los sobregiros con la institución financiera deben registrarse como un pasivo a corto plazo. En ejercicios irregulares se considerarán los meses que comprende dicho ejercicio irregular. esto conlleva a que una cuenta con naturaleza deudora no puede tener saldo negativo (acreedora). ya que la acumulación del ingreso por parte de la sociedad civil se efectuó en el mismo momento en que la persona moral pagó la contraprestación.posterioridad a la fecha en que ocurra el supuesto de que se trate. en moneda extranjera. entre otros. resultando entonces que la cuenta de bancos sea en “ceros”. De acuerdo con la NIF C-1 “Efectivo y Equivalentes en Efectivo”. se valuarán a la paridad existente al primer día del mes. Para abundar más acerca de este tema véase el artículo: “Cancelación del ajuste anual por inflación”. por lo que como tal deberá considerarse como crédito para efectos del ajuste anual por inflación. ya sea por devolución total o parcial de bienes. AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN El artículo 46 establece que el ajuste anual por inflación se determinará conforme a lo siguiente: Donde: Σ de los saldos de los créditos o deudas. publicado en la revista PAF número 489. por lo que en el momento en que pague la persona moral la contraprestación a la sociedad civil. En caso de cancelar alguna operación que dio lugar a un crédito o deuda. en caso de que ésta le otorgue un mes para el pago de dicha contraprestación. tampoco podrá considerarse como deuda. y la cuenta de pasivo a corto plazo como una deuda. la misma no podrá considerarse como deuda. el registro contable debe haber cumplido con las Normas de Información Financiera (NIF). Los créditos y deudas. ya sea acumulable o deducible. En enero de 2009 una persona moral tuvo el siguiente saldo en bancos: (–) (=) (×) (=) Saldo promedio anual de las deudas (A) Saldo promedio anual de los créditos (B) Diferencia Factor de ajuste anual Ajuste anual por inflación Si A > B = Ajuste anual por inflación acumulable Si B > A = Ajuste anual por inflación deducible 35 . sin embargo. por ejemplo: Es muy común que en la cuenta de bancos se tengan saldos negativos originados generalmente por los cheques que se expiden y que se encuentran en tránsito. Si el ejercicio es menor a 12 meses el factor de ajuste anual se calculará conforme a lo siguiente: INPC del último mes del ejercicio de que se trate INPC del mes anterior al primer mes del ejercicio de que se trate (=) Cociente (–) Unidad (=) Factor de ajuste anual (÷) Nota importante: Como se comentó al inicio. toda vez que la sociedad civil la considerará acumulable en el momento en que dicha contraprestación haya sido efectivamente cobrada.
000.00 4.854.68 422.241.43 15.361.00 79.00 4.20 4. estipulándose un interés devengado y capitalizable de 1% mensual. siendo que es de naturaleza deudora. La persona moral desea saber cómo determinar el saldo final de cada mes de acuerdo con los siguientes datos: Realizada la reclasificación se tienen los siguientes saldos a final del mes: Activo 31/01/2009 Bancos Pasivo a corto plazo 31/01/2009 Cheques en tránsito Saldo 0. segundo párrafo.120.00 4.42 4.00 Cuenta Subcuenta Fecha 03-feb-09 28-feb-09 31-mar-09 30-abr-09 31-may-09 30-jun-09 31-jul-09 31-ago-09 30-sep-09 15-oct-09 31-oct-09 15-nov-09 30-nov-09 15-dic-09 31-dic-09 Pasivo Acreedores Banco del Norte Concepto Préstamo crédito núm. Activo Bancos Banco del Norte Pasivo a corto plazo Sobregiro en bancos Banco del Norte Por lo que el saldo en bancos se considerará como crédito y el sobregiro como deuda.000.54 15.000.000.04 4.35 396.404.080.246.204.415.585. fracción I.06 428.000.397. Observaciones 14.00 30.97 Saldo 400.963.60 420.00 4. 325 Ch.397.40 4.00 14.00 4. 32545 Pago renta enero Ch.00 Al tener un saldo negativo en bancos. 32546 Pago fact.181. 4545465 Intereses devengados octubre Pago préstamo transferencia núm.000. se establece que en los saldos del último día de cada mes no se deberán incluir los intereses devengados en el mes.000.00 –14. 345454 Intereses devengados febrero Intereses devengados marzo Intereses devengados abril Intereses devengados mayo Intereses devengados junio Intereses devengados julio Intereses devengados agosto Intereses devengados septiembre Pago préstamo transferencia núm. además se estipuló que el pago por el citado crédito empezaría a realizarse los días 15 de cada mes a partir de octubre del mismo año por una cantidad fija de $15.24 15.00 Intereses devengados en el mes 14.415.00 49.40 416.142.00 Haber Saldo 34.415.000.00 3.585. 6325 45. se deberá reclasificar el cheque a una cuenta de pasivo a corto plazo.14 433.040.00 404.121. ya que en este último caso se trata de una obligación pendiente de cumplimiento en numerario.00 412. de la LISR.00 Ch. 85454 Intereses devengados diciembre Debe Haber 400.324.Cuenta Subcuenta Mes: 01-ene-09 15-ene-09 25-ene-09 31-ene-09 Bancos Banco del Norte Enero Debe Saldo inicial Depósito fact.32 36 .00 en febrero de 2009. 6325 En el artículo 46.35 400.00.000.68 418.11 411.000.608.073.585.02 424.11 407.000.324. por ejemplo: Una persona moral solicitó un crédito a una institución financiera por $400.288.162.040.000.08 4. 1124545 Intereses devengados noviembre Pago préstamo transferencia núm.00 45.142.00 408. 32546 Pago fact.415.
140.00 404. del Código Fiscal de la Federación (CFF).181.04 428.32 – 3.854.404. realizando el registro contable conforme a lo siguiente: Debe Clientes En moneda extranjera Rouger. Es importante mencionar que de acuerdo con la NIF B-15 “Conversión en Monedas Extranjeras” las operaciones en moneda extranjera se deben registrar al tipo de cambio histórico.324.361.06 – 4. la equivalencia del peso mexicano con monedas extranjeras distintas al dólar de los Estados Unidos de América.02 424.35 4’536. por lo que el contribuyente tendría que determinar cuál es el saldo en moneda extranjera que se tiene al último día del mes para multiplicarlo por el tipo de cambio del primer día del mes de que se trate.608. Co Haber 5’012.120. Co 5’012.37 Créditos o deudas en moneda extranjera Respecto a los saldos en moneda extranjera. tercer párrafo.14 – 4.288.246.000.00 400.040.24 400.140.142.00 USD el 25 de marzo de 2009.60 420. el contribuyente deberá tener identificado el saldo del crédito o deuda en moneda extranjera y multiplicarlo con el tipo de cambio aplicable al primer día del mes de que se trate.14 418.404. asimismo. Asimismo.97 0.204.11 – 4.397.00 Ventas En moneda extranjera Rouger.42 424. Cabe recordar que de acuerdo con el artículo 20. originándose en cada caso diferencia en cambios.142.06 428.000 408.3204 Se convino que el cliente liquidará la operación en cuatro pagos iguales los días 25 de los meses de agosto. Debido a lo antes expuesto. las operaciones extranjeras denominadas en moneda extranjera deben convertirse al tipo de cambio del cierre.40 – 4.397.241. Ejemplo: Una persona moral vendió una mercancía a un residente en el extranjero conviniendo la operación en dólares por la cantidad de 350. establece que a final del cierre de los estados financieros.608.040 412.43 411.54 422.121. puede resultar que el contribuyente tenga saldos finales del mes registrados al tipo de cambio correspondiente al último día del mes.40 416.11 396.132. para determinar las contribuciones se considerará el tipo de cambio que publique el Banco de México (Banxico) en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el día hábil inmediato anterior. de acuerdo con la tabla que mensualmente publica el Banxico en el DOF. 03520 por 350.963.40 416.08 433.00 USD al tipo de cambio de 14.120.162.68 407. por lo que el registro que muestra la cuenta de clientes por 2009 es el siguiente: 37 .000.60 – 4.00 412. por lo que se recomienda que el contribuyente lleve un control de dichos saldos mediante cuentas de orden.000.854.080.241.35 – 4. diciembre de 2009 y febrero de 2010.073.00 Fact.00 408. octubre.68 – 4.000.000 – 4.02 – 4. se multiplicará el tipo de cambio antes citado por el equivalente en dólares de la moneda de que se trate.20 420.Determinación del saldo final del mes de la deuda Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Suma de cada uno de los meses del ejercicio 404.040 – 4.324.
805.0587 Debe 5’012.c.c. En estos tres últimos casos se considerará que el ejercicio fiscal termina anticipadamente.840.477.812.25 36’768.c. de acuerdo con el artículo 11 de la LISR.50 1’129.00 87.000 350.75 23.000 USD t.500 USD t.9475 Tercer pago 87.333.9139 Ejercicios irregulares Tratándose de personas morales. 13. Por lo que una persona moral que se encontraba suspendida y reanudó actividades en 2009 considerará el ejercicio fiscal completo.c.890.8227 Ajuste agosto 262. 12.500 × × × × × × × × × × 14.2462 Ajuste septiembre 262.50 2’289.636.966.0825 Ajuste noviembre 175.500 USD t.437.3855 13.00 4’613.3317 Ajuste abril 350.500 175.6485 13.500 USD t.2023 Ajuste julio 350.2337 13.00 4’969.500 USD t. Fecha 25-mar-09 31-mar-09 30-abr-09 31-may-09 30-jun-09 31-jul-09 25-ago-09 31-ago-09 30-sep-09 25-oct-09 31-oct-09 30-nov-09 25-dic-09 31-dic-09 Concepto Fact.00 4’620.852.955.c.345. siempre que la sociedad escindente desaparezca.000 175.50 2’265.853.00 162.771.25 2’289.00 4’631.8896 Ajuste diciembre 87.198.925. Se fusione.500 USD t.127.3204 Ajuste marzo 350. 13.795.2643 Primer pago 87.32 67.00 1’133.173. Co.140.095.75 Haber Saldo 5’012.140. 13. 14. ya que en este caso no inició actividades.000 USD t.c.795.c. Se escinda.00 4.000 87.000 350. 13.500 USD t.700. Entre en liquidación.50 3’544.487.00 1’127.00 4’853.000 USD t.2337 Ajuste junio 350.000 USD t.Activo Cuenta Clientes Subcuenta En moneda extranjera Subsubcuenta Rouger.82 3’477.c.00 4’555.50 1’142.550.25 122.975.18 1’077.c.972.663. 14.2579 13.75 2’371.505.75 350. 13.990.0825 12.00 3’470.5513 13. 13.c.8667 Ajuste mayo 350.125.00 4’631.c.725.00 0.081.1812 13.5042 Segundo pago 87.750. 03520 por 350.50 2’411. 12.00 USD t.00 5’034. 38 .00 221.000 262.500 262.000 USD t.c. 12.00 3.25 Determinación del saldo final del mes del crédito Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Suma de cada uno de los meses del ejercicio 0.00 10.000 350.625.437.c.2223 13.000.000 USD t. 13.000 USD t.c.75 3’480.1975 14. 13.00 4’776.00 21.017. 12.50 1’137.00 4’642.00 5’016.420.9495 Ajuste octubre 175. únicamente se consideran ejercicios irregulares cuando: • • • • Se inicien actividades posteriores al 1 de enero.000 350.
00 874.454.00 12 8.719.00 101.520.00 520.00 0.Ejemplo: Caso 1 Una persona moral inició actividades el 25 de abril de 2009 determinando los siguientes créditos y deudas: Mes Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Suma de saldos (÷) Número de meses del ejercicio (=) Saldo promedio anual de los créditos o deudas Crédito 25.454.00 87.325.520.00 0.33 DECLARACIÓN ANUAL DEL EJERCICIO El ajuste anual por inflación se calcula al final del ejercicio pudiendo determinar un ajuste anual por inflación acumulable o un ajuste anual por inflación deducible. los cuales se deberán acumular a los ingresos o deducirse.191.00 0.350.00 82.544.00 187.325.00 195.00 0.033.250.545.00 0.00 9 111. determinando el saldo promedio anual de sus créditos y deudas conforme a lo siguiente: Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Suma de saldos (÷) Número de meses del ejercicio (=) Saldo promedio anual de los créditos o deudas Crédito 0.00 93.320.00 34.00 9 97.354.00 185.454.00 137.00 215.388.00 132.00 0.00 0.450.645.435.875.00 107.00 999.00 94.42 Deuda 0.00 143.454.00 Deuda 0.00 12. 39 .00 154.245.061. respectivamente.00 0. reanudando actividades el 1 de septiembre de 2009.00 125.660.00 0.00 0.00 95.454.11 Caso 2 Una persona moral se encontraba suspendida hasta el 31 de agosto de 2009.545.220.00 27.00 12.00 0.00 32.00 135.354.545.00 82.550.919.00 32.325.00 0.00 0.00 75.00 0.00 12 43.
INFRACCIONES De acuerdo con el artículo 76. en caso de no registrar o registrar incorrectamente en la contabilidad las deudas para efectos de determinar el ajuste anual por inflación acumulable. el monto determinado se informará en la declaración anual en la carpeta “F.Al ser un concepto fiscal no contable.25 al 1% del monto de las deudas no registradas. 40 . del CFF. en la carpeta “B. se aplicará una multa que será del 0. Así también deberá anotarse como dato informativo las cantidades determinadas del saldo promedio anual de los créditos y el saldo promedio anual de las deudas. Cifras al Cierre del Ejercicio”. último párrafo. Conciliación entre el resultado contable y el fiscal”.
83 41 .6485 13.9139 Saldo de bancos M.00 201.00 325. 17.454.320.232.544.455.354.2337 13.08 Bancos nacionales 1 54.25 55.1975 14.00 12 118.00 125.260. 13.32 25.” manifiesta las siguientes cifras al cierre del ejercicio: CRÉDITOS Bancos en dólares1 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Suma (÷) Número de meses del ejercicio (=) Saldo promedio anual de créditos 1.00 325.55 68.00 989.625.25 54.754.00 325.325.00 12 13.354.95 32.450.22 28. de C.455.770.683.54 42.00 72.09 12 51.454.5513 13.254.080.338.21 45.00 24.0825 12.00 1’628.00 87.545.32 25.00 132.00 325.909.42 30.66 612.00 63.25 55.46 46.00 1’420.00 325.446.21 45.7738 14.00 1.V.376.251.515.029.00 1.754.86 40.00 0.350.909.427.33 19.325.00 1.544.431.54 78.615.730.895.42 30.785.410.50 397.325.66 612.954.235.00 0.23 58.450.445.25 54.93 12 27.445.454.75 331.25 14.00 0.842.17 IVA a favor4 28.529.00 101.754.00 189.00 1.377.745.00 0.654.55 68.58 43.150.515.91 20.54 54.54 78.325.545.09 12 51.00 0.350.23 58.00 0.00 0.338.217.597.54 54.00 0.545.00 2.54 42.029.00 T.00 0.251.041.00 3.00 32.2579 13.17 Clientes2 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Suma (÷) Número de meses del ejercicio (=) Saldo promedio anual de créditos Total de saldo promedio anual de créditos 74.00 125.54 46. S.58 43.N.454.00 159.00 93.998.07 16.1812 13.842.44 25.A.863.416.00 14.00 1.00 0.00 16.00 0.325.545.605.00 2.325.269.34 Deudores diversos3 54.545.00 154.58 IDE solicitado en devolución5 0.431.754.030.754.00 3.745.254.C.00 12 135.CASO PRÁCTICO La persona moral “La Comercial.00 2.00 0.3855 13.00 25.250.2223 13.00 42.325.481.544.17 23.9322 14.
De acuerdo con el artículo 47.00 125. con plazo menor a 30 días. No se están considerando los préstamos a los accionistas. de la LISR.00 0.746.298.120.73 3.28 12 3.324. de la LISR.00 0.00 286. último párrafo.454. por lo que en este caso el acreditamiento se llevaría a cabo al momento de presentar la declaración mensual correspondiente.430. en octubre fue devuelta por la autoridad la cantidad solicitada.00 425.913.854.804.417. tercer párrafo.733. En mayo se solicitó en devolución el IDE determinado en la declaración anual del ejercicio 2008.325.514.006.454.18 3.960.514.00 254.00 216.19 3. SAR.00 525. conforme al artículo 47.987.00 185.468.56 3.372.133. conforme al artículo 46. y no así el pago provisional de ISR de diciembre. el cual se provisionó para efectos contables.545.897.93 44.863. fracción II.786.814.84 3.565. de la LISR.541.000.20 491. fracción I.45 12 216. fracción I.00 221.00 500.56 1 En diciembre no se consideraron los intereses devengados del mes.414. En este rubro no se están considerando los clientes personas físicas público en general que tienen crédito con nosotros.416. conforme al artículo 47.554.00 575.00 179.00 112. segundo párrafo.00 249.435.54 3. La cuenta comprende únicamente IMSS.DEUDAS Impuestos por pagar6 3.69 Acreedores diversos 0.00 12 271.650. de la LISR.00 345.325.67 Proveedores Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Suma (÷) Número de meses del ejercicio (=) Saldo promedio anual de deudas Total de saldo promedio anual de deudas 325. los saldos a favor de contribuciones únicamente se considerarán créditos a partir del día siguiente a aquel en que se presente la declaración correspondiente y hasta la fecha en que se acredite. de conformidad con el artículo 48.96 3.531.450.14 3.00 560.00 3’260.390.45 2’597.325.09 5. Infonavit y 2% s/nóminas. 2 3 4 5 6 42 .00 0.00 157.00 255.38 3.00 187. de la LISR.74 3.00 168.
pero sin pasar por alto que antes de la materia fiscal se encuentra la contable y.34 94.817. ed. Es menester en nuestra profesión buscar métodos que faciliten la determinación de los impuestos.0357 (–) (=) Unidad Factor de ajuste anual 1.97 1.384.897.080.. ya sea porque el contribuyente no proporciona la información de manera adecuada o porque incluso no se establecen políticas de control para llevar a cabo el registro contable de las citadas operaciones. sin tomar en cuenta las declaraciones informativas anuales y las demás obligaciones que se deben cumplir mes tras mes. la diferencia se considera ajuste anual por inflación deducible conforme al artículo 46. inm. sobre todo en los meses en que se encuentran obligados a presentar sus declaraciones anuales tanto las personas morales como físicas. (dic-08) 138. si desde un principio se registraran correctamente las operaciones en contabilidad de tal manera que se puedan identificar al final de cada año los conceptos que deberán considerarse para el ajuste anual por inflación. No obstante. 2000.0000 0. Referencia 1 De Pina.0357 3.0357 Comentario: Como el saldo promedio anual de los créditos fue mayor al saldo promedio anual de las deudas. de la LISR.22 0. como nos lo enseñaron nuestros maestros. simplificaría y agilizaría la determinación de dicho impuesto. 43 . 29a.DETERMINACIÓN DEL AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN (–) (=) (×) (=) * Saldo promedio anual de deudas Saldo promedio anual de créditos Diferencia Factor de ajuste anual* Ajuste anual por inflación acumulable Determinación del factor de ajuste anual Cociente INPC del último mes del ejercicio (dic-09) INPC del último mes del ejerc. COMENTARIO FINAL No cabe duda que en cada ejercicio se ven atiborrados de trabajo. se deben cumplir con ciertos principios. México. Porrúa.5410 133. aunque en muchas ocasiones es imposible llevarlo a cabo. fracción II.7610 491. Diccionario de Derecho. Rafael.56 397. ant. por la cual.
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