Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-nieruchomosci/ippb3-423-648-11-2-mc
Timestamp: 2020-08-12 12:24:17+00:00
Document Index: 61160009

Matched Legal Cases: ['art. 15', 'art. 14', 'art. 12', 'art. 8', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 54']

IPPB3/423-648/11-2/MC | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek od nieruchomości › IPPB3/423-648/11-2/MC
Czy podatek od nieruchomości za 2011 stanowi koszt uzyskania przychodu w myśl art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych proporcjonalnie do okresu którego dotyczy, czyli od 01.01.2011 do 04.05.2011 (tj. od początku roku do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych) i od 05.05.2011 do 31.12.2011 (tj. od dnia ogłoszenia upadłości likwidacyjnej spółki do końca roku)?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 02.08.2011 r. (data wpływu 04.08.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów podatku od nieruchomości – jest nieprawidłowe
W dniu 04.08.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów podatku od nieruchomości.
Sąd Rejonowy postanowieniem z dnia 5 maja 2011 roku, ogłosił upadłość obejmującą likwidację majątku spółki Sp. z o.o. w upadłości likwidacyjnej. Zgodnie z art. 12 ust 2 pkt 6 ustawy o rachunkowości (Dz. U. Nr 121, poz. 591 ze zm.) spółka ma obowiązek zamknąć księgi rachunkowe na dzień poprzedzający dzień ogłoszenia upadłości. Zgodnie z art. 8 ust 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych spółka zobowiązana jest do złożenia deklaracji CIT-8 za okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych czyli do 04.05.2011 roku. Przedmiotem działalności spółki jest wynajem lokali użytkowych w nieruchomości, która położona jest w miejscowości L. Nieruchomość wynajmowana jest podmiotom zewnętrznym. W związku z posiadaną nieruchomością spółka ponosi koszty związane z podatkiem od nieruchomości. Osoby prawne zobowiązane są do składania deklaracji na podatek od nieruchomości na cały rok z góry w terminie do 15 dnia stycznia roku podatkowego. Z przepisów ustawy o podatkach lokalnych nie wynika konieczność złożenia korekty deklaracji w związku z ogłoszoną upadłością.
Czy podatek od nieruchomości za 2011 stanowi koszt uzyskania przychodu w myśl art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych proporcjonalnie do okresu którego dotyczy, czyli od 01.01.2011 do 04.05.2011 (tj. od początku roku do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych) i od 05.05.2011 do 31.12.2011 (tj. od dnia ogłoszenia upadłości likwidacyjnej spółki do końca roku)...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1. Podatek od nieruchomości jest kosztem pozostającym w związku przyczynowo - skutkowym z przychodami uzyskiwanymi z najmu lokali użytkowych mieszczących się w przedmiotowej nieruchomości. Wydatek ten wynika z faktu posiadania nieruchomości przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą i należy klasyfikować go jako element kosztów stałych, które podatnik jest obowiązany uiszczać w związku z posiadanym majątkiem, w związku z samym faktem posiadania nieruchomości przez Spółkę. W myśl art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącane w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Podatek od nieruchomości w przypadku ogłoszenia upadłości należałoby przyporządkować proporcjonalnie do okresu od 01.01.2011 do 04.05.2011 oraz od dnia ogłoszenia upadłości, tj. 05.05.2011 do 31.12.2011.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 74, poz. 397 ze zm. – dalej: pdop), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...). Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 pdop, mogą stanowić koszt uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Kosztami uzyskania przychodów są zatem wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów bądź zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów i to zarówno w zakresie kosztów bezpośrednio, jak i pośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami.
Z wniosku wynika, że z dniem 04.05.2011r. zamknięto księgi rachunkowe sp. z o.o. Natomiast od 05.05.2011 powstała sp. z o.o. w upadłości likwidacyjnej. Spółka miała zapłacić do dnia 15 stycznia roku podatkowego podatek od nieruchomości. Wnioskodawca planuje podatek uwzględnić w kosztach podatkowych proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczy część w kosztach Spółki a cześć w kosztach Spółki w upadłości likwidacyjnej.
Jak słusznie zauważa Wnioskodawca podatek od nieruchomości stanowi koszt inny niż bezpośrednio związany z przychodami. W celu właściwego ustalenia momentu zaliczenia wydatków w ciężar kosztów uzyskania przychodów jednostka winna prawidłowo rozpoznać sposób powiązania kosztów z przychodami. Podatek od nieruchomości jest kosztem, którego związek z uzyskiwanymi przychodami jest pośredni. Wydatek ten ponoszony jest w związku z samym faktem posiadania prawa do korzystania z gruntu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Tym samym stanowi on więc inny niż bezpośrednio związany z przychodem koszt uzyskania przychodów.
Moment potrącania kosztów podatkowych uznanych za inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, wskazany został w art. 15 ust. 4d pdop, w myśl którego koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 4e ww. ustawy, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f - 4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Z brzmienia art. 15 ust. 4d pdop wynika, że do kosztów uzyskania przychodów można zaliczać proporcjonalnie wydatki, które dotyczą okresu dłuższego niż rok podatkowy a nie jest możliwe ustalenia jaka ich cześć dotyczy danego roku podatkowego. Ze stanu faktycznego wynika, że koszt zapłaty podatku od nieruchomości w związku z posiadaną przez siebie nieruchomością poniosła Spółka. Wysokość podatku jest określana w jednej kwocie i płatna „z góry” za cały rok. Zatem nie ma podstaw by proporcjonalnie zaliczać do kosztów uzyskania przychodów Spółki i Spółki w upadłości likwidacyjnej zapłacony podatek od nieruchomości. W związku z powyższym prawo do zaliczenia tego wydatku do kosztów uzyskania przychodów w pełnej wysokości ma podmiot, który ten wydatek poniósł. Jeśli Spółka zapłaciła ten podatek to ma prawo zaliczyć sobie, w momencie poniesienia, do kosztów uzyskania przychodu całą kwotę zapłaconego podatku za dany rok.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.
IPPB3/423-648/11-2/MC
ITPP2/443-1468/11/AW | Interpretacja indywidualna