Source: http://docplayer.cz/1435825-Malym-auditorskym-spolecnostem-ale-na-cinnost-samostatnych-auditoru.html
Timestamp: 2016-10-21 16:58:45+00:00
Document Index: 21239550

Matched Legal Cases: ['zákona č. 563', 'zákona č. 182', 'zákona č. 312', 'zákona č. 159', 'zákona č. 235', 'zákona č. 261']

⭐malým auditorským společnostem ale na činnost samostatných auditorů
malým auditorským společnostem ale na činnost samostatných auditorů
Download "malým auditorským společnostem ale na činnost samostatných auditorů"
1 AUDITOR 1/2008 Obsah AKTUALITY... 2 TÉMA ČÍSLA CESTOVNÍ RUCH Vývoj cestovního ruchu a legislativa (Ing. Zuzana Hlaváčková)... 6 Audit cestovních kanceláří (Ing. Zuzana Hlaváčková)... 9 Specifické oblasti účtování u cestovních kanceláří (Ing. Zuzana Hlaváčková)...12 Díky náročnějšímu přístupu auditora se zlepšuje efektivita fungování společnosti Rozhovor s Ing. Miroslavem Resem, generálním ředitelem a.s. Čedok K PROBLEMATICE DANÍ Metody výpočtu nízké kapitalizace a postup v přechodném období ZE ZAHRANIČÍ Systém veřejného dohledu nad statutárním auditem účetních závěrek ve Francii (Janin Audas) ZAUJALO NÁS V rámci EU potřebují nejvíce času na splnění daňových povinností společnosti v ČR LIDÉ A FIRMY... e-příloha Auditor 1/2008 OBSAH Veřejné zakázky a korupce při jejich zadávání Okradli nás vlastní lidé, přiznává většina firem Státní podniky zkreslily hospodaření, vyšetřuje to BIS i policie Toto číslo vyšlo Uzávěrka pro příjem podkladů pro další číslo je Řízení kvality aneb co nás v novém roce čeká a nemine Ve svém vystoupení na sněmu Komory auditorů v listopadu loňského roku jsem krátce zmínil ISQC 1 (Mezinárodní standard pro řízení kvality č. 1). Má poznámka byla zaměřena na to, že dozorčí komise si bude muset vypracovat postupy a metodiku pro kontrolu použití tohoto standardu, především s ohledem na to, že tento standard, v nové řadě standardů ISQC, má poněkud odlišný charakter ve srovnání s všem dobře známými Mezinárodními auditorskými standardy (ISA). Byť je standard platný již od poloviny roku 2005, mám dojem, že řada auditorů je seznámena pouze s jeho existencí, ale nikoli s obsahem. Může to být také proto, že při zběžném seznámení s tímto standardem dospěli k názoru, že se týká velkých auditorských společností, ale na činnost samostatných auditorů a malých auditorských společností nemá vlastně žádný vliv. Považuji tento názor za nesprávný také proto, že standard ISQC hovoří o auditorské společnosti, ale myslí tím i samostatné auditory. Chtěl bych se zde zamyslet nad několika oblastmi nového standardu, které jsou podstatné a nepochybně neminou nikoho z nás. Nezávislost Standard se poměrně výrazně věnuje problematice nezávislosti a vyžaduje od auditorů, aby si sami stanovili postupy, které zajistí plnění požadavku nezávislosti. Jednotliví pracovníci auditora (resp. auditorské společnosti) musí mít možnost snadno zjistit, zda splňují požadavky nezávislosti, tedy mají k dispozici informaci o zakázkách, které auditor provádí. Tato znalost je předpokladem pro plnění dalšího požadavku, kdy pracovníci mají za povinnost informovat auditora o všech porušeních nezávislosti, kterých jsou si vědomi. Protože všichni pracovníci auditora musí každoročně poskytnout písemné potvrzení dodržování požadavků nezávislosti, je vhodné, aby každý auditor a auditorská společnost měli stanoveny své vlastní postupy, jejichž dodržování pak pracovníci mohou potvrdit. Osobně považuji tento požadavek potvrzení nezávislosti za velmi významnou charakteristiku naší profese. Myslím, že je jen velmi málo jiných profesí, jejichž členové se pravidelně přihlašují k dodržování základních principů své činnosti. Kontrola dokončených zakázek Průběžné monitorování systému kvality je požadováno od všech auditorů. Jeho velmi podstatným prvkem je periodická kontrola již dokončených zakázek (nejméně jedna za každého partnera) v cyklu nepřesahujícím tři roky. Protože kontrolu dokončených zakázek mají provést osoby, které se na nich nepodílely, umožňuje standard malým auditorským společnostem a samostatným auditorům využít externího odborníka, obdobně jako při kontrole kvality zakázky. Nabízí se zde spolupráce s jiným auditorem v podobné situaci a vzájemná kontrola, která může být navíc velkým přínosem z hlediska výměny zkušeností. Všichni auditoři, kteří dosud tento systém kontroly zakázek nezavedli, by tak měli učinit nejpozději v letošním roce, aby byla dodržena zmíněná tříletá periodicita.2 strana 2 AUDITOR 1/2008 aktuality Pro ty, kteří si kladou otázku, jak vlastně takovou kontrolu provádět, bych za nejvhodnější základ považoval kontrolní dotazníky (pracovní pomůcky) dozorčí komise a referátu dohledu, které byly publikovány v časopise Auditor a jsou dobrým přehledem klíčových požadavků mezinárodních standardů auditu. Jsem přesvědčen, že úspěšné zavedení a fungování tohoto systému bude dalším krokem ve zvyšování kvality auditorské činnosti. Uzavření spisu auditora Každý auditor by si měl stanovit vlastní časový limit pro kompletaci spisu auditora po vydání zprávy. Standard stanoví, že tento limit u auditu obvykle nepřekročí 60 dní od data zprávy auditora s tím, že jsou-li vydávány dvě nebo více zpráv, platí limit samostatně pro každou z nich. Není tak nadále možná praxe používaná některými auditory, kteří po auditu provedeném na jaře využívali letních měsíců k postupnému dokončení a kompletaci spisů. Věřím, že většina čtenářů si nyní oddechla a se slovy to znám, to už mám vyřešené bude pokračovat ve čtení dalších článků časopisu. Těm, u nichž zavládla nervozita nebo zděšení, doporučuji vyhledat si standard ISQC 1, přečíst si jej a zamyslet se, co musí ve své práci změnit a vylepšit. Ing. Stanislav Staněk předseda dozorčí komise KA ČR Ze zasedání Rady KA ČR První řádné zasedání Rady v novém složení po volbách se uskutečnilo 17. prosince Rada se nejprve seznámila se zápisem předchozí Rady z počátku listopadu 2007, s nedokončenými úkoly a s plánovanými termíny na rok Klíčovým bodem jednání bylo projednání a navržení předsedů a místopředsedů pomocných orgánů, resp. výborů, komisí a redakčních rad, diskutovalo se také o možnostech kumulace činnosti některých výborů a podvýborů a rovněž o vzniku nových výborů. Rada jmenovala stálé delegáty komory v pracovních skupinách FEE, a to Ing. Šobotníka do Ethics Working Party, Ing. Liškařovou do Accounting Working Party, Ing. Heřmanského do Auditing Working Party a Ing. Kříže do Banks Working Party. Delegátem ve výboru IFAC pro rozvojové země byl na základě návrhu Rady z června 2007 jmenován doc. Králíček. Předsedům výborů a redakčních rad a komisí bylo uloženo připravit ve spolupráci s pracovníky úřadu koncepci činnosti a návrhy plánů činnosti výborů a redakčních rad ve vazbě na dílčí rozpočty r a personální obsazení pomocných orgánů na příští období. Rada byla též informována o tzv. Doporučeních IFAC k členským povinnostem definovaných v SMO 1-7 a požadavku vypracovat akční plán k jejich naplnění. Uvedenými doporučeními IFAC se bude Rada zabývat na příštím zasedání a osloví v této souvislosti rovněž Dozorčí komisi a Kárnou komisi. V rámci povinností stanovených komoře zákonem Rada schválila návrh na vyškrtnutí asistentů auditora pro nedoložení pracovního poměru u auditora nebo auditorské společnosti a rozhodla o pozastavení oprávnění k auditorské činnosti na vlastní žádost. Na doporučení odstupující Rady schválila výplatu pololetních prémií zaměstnancům úřadu. Rada dále vzala na vědomí Jednací řád Rady KA ČR, zprávu o čerpání dotace z EU JPD3 na vzdělávání auditorů, zprávu prof. Müllerové ze setkání profesních komor dne , zprávu o oslavě 30. výročí IFAC dne v paláci Adria v Praze, zprávu Ing. Šobotníka o vývoji projednávání návrhu nového zákona o auditorech v Legislativní radě vlády a na Ministerstvu financí, zápisy ze zasedání prezídia, výborů a komisí a zápis z jednání Národní účetní rady, zprávy ze zahraničních cest a přehled o práci s legislativním monitoringem. Rada projevila zájem o získání dalších dotací z EU pro komoru. Její členové byli požádáni, aby v rámci svých možností prověřili možnosti požádat o dotaci z Evropské unie pro další rozvoj auditorské profese. Ing. Eva Rokosová, MBA Úřad KA ČR Rada v novém složení: zleva ing. Grygar, ing. Kulhavý, doc. Zelenka, ing. Filipcová, ing. Ryneš, ing. Liškařová, ing. Šobotník, prof. Müllerová, ing. Ficbauer, ing. Langr, ing. Pilátová, ing. Štěpán, doc. Mejzlík, ing. Kroupová, ing. Heřmanský.3 AUDITOR 1/2008 strana 3 Fixní příspěvky jsou splatné do Dovolujeme si připomenout, že fixní příspěvky auditorů, auditorských společností a asistentů auditora pro rok 2008 jsou splatné ke dni Příspěvky na činnost Komory auditorů ČR jsou hrazeny povinně ze zákona o auditorech dle Příspěvkového řádu Komory auditorů ČR. Výše příspěvku byla změněna sněmem v roce 2005 takto: Roční příspěvek za auditora a asistenta auditora je stanoven ve výši Kč/osobu, za auditorskou společnost Kč. Ještě k novele zákona o účetnictví Novelizace prováděcích vyhlášek k zákonu o účetnictví Dne 21. prosince 2007 byly ve Sbírce předpisů České republiky zveřejněny vyhlášky, kterými se novelizují následující prováděcí vyhlášky k zákonu č. 563/1991 Sb., o účetnictví: vyhláška č. 500/2002 Sb. (pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví), vyhláška č. 501/2002 Sb. (pro účetní jednotky, které jsou bankami a jinými finančními institucemi), vyhláška č. 502/2002 Sb. (pro účetní jednotky, které jsou pojišťovnami), Auditoři, kteří mají k datu splatnosti fixního příspěvku pozastaveno oprávnění k poskytování auditorských služeb, platí polovinu fixní části příspěvku. Číslo účtu Komory auditorů ČR je /0100. Uvádějte vždy variabilní symbol, slouží k identifikaci plátce. VS tvoří číslo osvědčení xxxx31 u auditorů a xxxx32 u auditorských společností, ev. xxxx33 u asistentů. Ing. Libuše Šnajdrová referát evidence auditorů a asistentů Dne 21. prosince 2007 byl ve Sbírce zákonů ČR zveřejněn zákon č. 348/ 2007 Sb., kterým se mění zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů. Tento zákon nabyl účinnosti dne 1. ledna V souladu s tímto zákonem mohou občanská sdružení a jejich organizační jednotky s právní subjektivitou, církve a náboženské společnosti nebo církevní instituce, které jsou církevní právnickou osobou, a honební společenstva, jejichž celkové příjmy za poslední uzavřené účetní období nepřesáhnou Kč, vést účetnictví v souladu s ustanovením zákona č. 563/ 1991 Sb., o účetnictví, a jeho prováděcích právních předpisů, které upravují účtování v soustavě jednoduchého účetnictví ve znění platném k 31. prosinci mj- vyhláška č. 503/2002 Sb. (pro zdravotní pojišťovny), vyhláška č. 505/2002 Sb. (pro účetní jednotky, které jsou ÚSC, příspěvkovými organizacemi, státními fondy a organizačními složkami státu). Změny ve vyhláškách č. 500/2002 Sb., 501/2002 Sb. a 502/2002 Sb. souvisí zejména s transpozicí směrnice Evropského parlamentu a Rady 2006/43/ES o povinném auditu ročních a konsolidovaných účetních závěrek a směrnice 2006/46/ES, kterou se mění směrnice o ročních účetních závěrkách některých forem společností a konso- Novinky ISA Rada IAASB vydala tři přepracované standardy ISA Rada pro mezinárodní auditorské a ověřovací standardy vydala 20. prosince 2007 následující standardy upravené v rámci projektu zvýšení srozumitelnosti standardů (Clarity project): ISA 230 (přepracovaný) Dokumentace auditu Standard ISA 230 obsahuje velmi detailní požadavky na skutečnosti, které mají být auditorem zdokumentovány. Přepracovaný standard mimo jiné obsahuje vysvětlení toho, jak dokumentovat to, že auditor provedl audit v souladu se všemi relevantními ISA za použití profesionálního úsudku. ISA 260 (revidovaný a přepracovaný) Předávání informací osobám pověřeným řízením účetní jednotky Standard ISA 260 byl kompletně revidován a obsahuje velmi podrobný popis postupů při komunikaci s osobami pověřenými řízením účetní jednotky. V tomto standardu jsou také sumarizovány informace, které musí být vždy osobám pověřeným řízením předány, včetně písemného potvrzení nezávislosti auditora. ISA 720 (přepracovaný) Zodpovědnost auditora v souvislosti s ostatními informacemi v dokumentech obsahujících auditovanou účetní závěrku Standard ISA 720 požaduje, aby auditor pročetl informace, které jsou obsaženy v dokumentech obsahujících auditovanou účetní závěrku a adekvátně reagoval v případě, že tyto dokumenty obsahují informace, které by mohly zpochybnit věrohodnost účetní závěrky. Přepracované standardy jsou účinné pro audity účetních závěrek za období začínající 15. prosincem 2009 a později. Texty lze nalézt v angličtině na a na4 strana 4 AUDITOR 1/2008 aktuality Rada IAASB vydala návrhy standardů ISA a ISAE k připomínkám Rada IAASB vydala návrhy tří nových standardů. Dva jsou zaměřeny na problematiku kontroly v servisní organizaci (ISA 402 a ISAE 3402) a jeden (ISA 265) na předávání informací o nedostatcích ve vnitřních kontrolách osobám pověřeným řízením účetní jednotky. Návrh standardu ISA 402 (revidovaný a přepracovaný) Zvažované skutečnosti týkající se subjektů využívajících služeb servisních organizací se zabývá odpovědností auditora získat důkazní informace v případě, kdy účetní jednotka používá servisní organizaci, což může zahrnovat i získání zpráv auditorů těchto servisních organizací. Návrh standardu ISAE 3402 Ověřovací zpráva o kontrolách v servisní organizaci se snaží sjednotit přístup k ověřování kontrol a formě zprávy o tomto ověřování. Návrh standardu ISA 265 Předávání informací o nedostatcích v interních kontrolách popisuje způsob, kterým má auditor předávat tyto informace osobám pověřeným řízením účetní jednotky. Návrh standardu rozlišuje významné a ostatní nedostatky ve vnitřních kontrolách, přičemž informace o významných nedostatcích je třeba předávat písemně. Rada IAASB dále vydala návrhy dvou standardů, které byly přepracovány v rámci projektu zvýšení srozumitelnosti standardů. Jedná se o standardy: ISA 501 ( přepracovaný) Důkazní informace další aspekty týkající se specifických položek, ISA 520 (přepracovaný) Analytické postupy. Návrhy všech standardů lze v angličtině nalézt na lidovaných účetních závěrkách. Dále jsou zapracovány změny související se změnami právních předpisů, zejména obchodního zákoníku (problematika rozdělení odštěpením), insolvenčního zákona a zákona o daních z příjmů. Účetní jednotky, které jsou podnikatelem, bankou a jinou finanční institucí či pojišťovnou, budou povinny v souladu s upraveným textem vyhlášek zveřejnit v příloze k účetní závěrce také informace o: transakcích, které uzavřely se spřízněnou stranou, včetně požadovaných informací o těchto transakcích, pokud tyto transakce jsou významné a nebyly uzavřeny za běžných tržních podmínek, celkových nákladech na odměny statutárnímu auditorovi nebo auditorské společnosti za účetní období v členění na povinný audit účetní závěrky, jiné ověřovací služby, daňové poradenství a jiné neauditorské služby. Vyhlášky k insolvenčnímu zákonu Dne 11. prosince 2007 byly ve Sbírce zákonů zveřejněny následující vyhlášky provádějící některá ustanovení zákona č. 182/2006 Sb., o úpadku a způsobech jeho řešení (insolvenční zákon), ve znění pozdějších předpisů, a některá ustanovení zákona č. 312/ 2006 Sb., o insolvenčních správcích, ve znění pozdějších předpisů: Vyhláška č. 311/2007 Sb., o jednacím řádu pro insolvenční řízení a kterou se provádějí některá ustanovení insolvenčního zákona. Vyhláška nabyla účinnosti s výjimkou ustanovení 3 dnem 1. ledna Vyhláška č. 312/2007 Sb., o obsahu a dalších náležitostech zkoušek insolvenčních správců. Obdobné informace budou uváděny také v příloze ke konsolidované účetní závěrce. Vyhlášky č. 500/2002 Sb., 501/2002 Sb. a 503/2002 Sb. jsou dále upraveny například v následujících oblastech: rozšíření definice dlouhodobého nehmotného majetku prostřednictvím příkladného vymezení položek, které nejsou dlouhodobým nehmotným majetkem, upřesnění definice technického zhodnocení u dlouhodobého nehmotného majetku, rozšíření definice povolenek na emise skleníkových plynů, rozšíření ustanovení o možných způsobech vedení zásob (přesunuto z Českých účetních standardů a částečně upraveno), je stanovena povinnost zveřejnění určitých informací, které nejsou vykázány v rozvaze, v příloze k účetní závěrce (závazky, drobný nehmotný a hmotný majetek, charakter a obchodní účel operací účetní jednotky). Ustanovení upravených vyhlášek č. 500/2002 Sb., 501/2002 Sb. a 503/2002 Sb. použijí účetní jednotky poprvé v účetních obdobích započatých 1. ledna 2008 a později, kromě ustanovení týkajících se požadavků na zveřejnění transakcí se spřízněnými stranami, nákladů na odměny statutárnímu auditorovi a na zveřejnění informací neuvedených v rozvaze. Tato ustanovení budou použita účetními jednotkami pro účetní závěrky a konsolidované účetní závěrky sestavované k 29. červnu 2008 a později. Vyhlášky nabyly účinnosti 1. ledna mj- Vyhláška stanovuje uchazečům o funkci insolvenčního správce povinnost vykonat zkoušku odborné způsobilosti. Zkouška se skládá z písemné a ústní části, kde jsou prověřovány znalosti z oblasti práva související s výkonem činnosti insolvenčního správce, řízení podniku a účetnictví. Rozdílovou zkoušku insolvenčního správce skládá uchazeč, je-li advokátem, daňovým poradcem, auditorem nebo notářem. Zvláštní zkoušku insolvenčního správce skládá insolvenční správce žádající o právo vykonávat funkci insolvenčního správce dlužníka, který je podle zvláštního předpi-5 AUDITOR 1/2008 strana 5 své připomínky na ovou adresu v ní uvedenou. -mjsu finanční institucí se zvláštním režimem nebo obchodníkem s cennými papíry, depozitářem, provozovatelem vypořádacího systému, organizátorem trhu s investičními nástroji, investiční společností, investičním či penzijním fondem nebo dlužníkem, u něhož je bez dalšího přípustná reorganizace podle zvláštního zákona. Vyhláška nabyla účinnosti dnem 1. ledna Vyhláška č. 313/2007 Sb., o odměně insolvenčního správce, o náhradách jeho hotových výdajů, Zrušení vzdělávacích akcí Z organizačních důvodů rušíme klubová setkání s doc. Ing. Hanou Březinovou, CSc. na téma Novinky v účetních předpisech Praha, (VS 65008) Brno, (VS 65108) Nově zařazené vzdělávací akce Ve spolupráci s Výborem pro metodiku KA ČR nově zařazujeme do nabídky vzdělávacích akcí klubové setkání: Vztah účetnictví a daní Praha (K-Centrum), hod. (VS 65208) Lektor: Ing. JUDr. Ariana Bučková, auditorka, členka Výboru pro metodiku KA ČR Cena: Kč 900 vč. DPH pro auditory a asistenty auditora, Kč 1200 vč. DPH pro ostatní Obsah semináře bude dodatečně zveřejněn na internetových stránkách KA ČR. Do nabídky vzdělávacích akcí aktuálně zařazujeme seminář na téma: Audit projektů financovaných z prostředků fondů EU Brno (Hotel Avanti) hod. (VS 65308) Praha (KC Novodvorská) hod. (VS 65408) Lektoři: zástupci auditorské firmy Ernst & Young Praha (Ing. Irena Liškařová, senior manažerka, auditorka, členka Rady a předsedkyně o odměně členů a náhradníků věřitelského výboru a o náhradách jejich nutných výdajů. Vyhláška nabyla účinnosti dnem 1. ledna Vyhláška č. 314/2007 Sb., o minimálním limitu pojistného plnění a minimálních standardech pojistných smluv insolvenčních správců. Vyhláška nabyla účinnosti dnem 1. ledna ru- Změny v nabídce vzdělávacích akcí na 1. pol Výboru pro metodiku KA ČR, Mgr. Tomáš Pivoňka, CIA, manažer, auditor, Ing. Romana Smetánková, Ph.D., manažerka) Cena: Kč 1200 vč. DPH pro auditory a asistenty auditora, Kč 1600 vč. DPH pro ostatní Obsah semináře: Seminář si klade za cíl podat posluchačům ucelený přehled o problematice kontrol a auditů v rámci kontrolního a auditního systému implementace operačních programů v období v kontextu nové legislativy ES i národní. Teoretický základ bude doplněn praktickými případovými studiemi vycházejícími z praktických zkušeností přednášejících. - Nový rámec systému auditů, základní pojmy, legislativa - Typy kontrol a auditů - Průběh auditu plánování příprava, realizace, uzavření - Zkušenosti z auditů na co se zaměřit prověření výdajů, kontrola zadávání veřejných zakázek, kontrola dalších skutečností V případě zájmu o účast na některém z nově zařazených seminářů vyplňte a zašlete Institutu vzdělávání objednávku poštou, faxem, em nebo se objednávejte prostřednictvím internetových stránek. Monika Kryštůfková Institut vzdělávání KA ČR Připomínky lze zasílat v následujících termínech: K návrhům standardů ISA 501 a ISA 520 do 31. března 2008 K návrhům standardů ISA 402 a ISA 265 do 30. dubna 2008 K návrhu standardu ISAE 3402 do 31. května 2008 IFAC založila globální databázi překladů mezinárodních auditorských standardů ISA V prosinci 2007 IFAC zveřejnila globální databázi překladů mezinárodních auditorských standardů ISA. Databáze obsahuje informace o dostupných překladech, názvy organizací, které překlady provedly, a v případě, že jsou k dispozici, také glosáře pojmů. V současné době je k dispozici informace o překladech ve více než 30 jazycích. Databáze je k dispozici na internetové adrese IFAC vydala Příručku pro aplikaci mezinárodních auditorských standardů při auditech malých a středních podniků V prosinci 2007 byla vydána Příručka pro aplikaci mezinárodních auditorských standardů při auditech malých a středních podniků. Příručka obsahuje detailní analýzu standardů a požadavků v nich obsažených v kontextu auditu malého či středního podniku, včetně rozsáhlé případové studie. Příručka bude pravidelně upravována, první rozsáhlá úprava je očekávána koncem roku 2009 v souvislosti s tím, že nastane účinnost standardů ISA, které byly přepracovány v rámci projektu zvýšení srozumitelnosti. Uživatelé této příručky, která je v angličtině k dispozici na internetové adrese ifac.org/members/downloads/ ISA_Audit_Guide.pdf, mohou zasílat6 strana 6 AUDITOR 1/2008 téma čísla cestovní ruch Vývoj cestovního ruchu a legislativa Cestovní ruch představuje u nás i ve světě velmi dynamicky se rozvíjející segment ekonomiky. Svým objemem tržeb se řadí ve světě na třetí místo za petrochemický a automobilový průmysl a rovněž rozsahem zaměstnanosti a tvorbou kvalitních pracovních příležitostí patří mezi nejvýznamnější ekonomická odvětví. Cestovní ruch představuje významné národohospodářské odvětví, které má průřezový charakter a na jehož realizaci se podílí řada dalších odvětví doprava, stavebnictví, kultura atd. Rostoucí exponenciální trend by měl v tomto segmentu ekonomiky výhledově přetrvávat i v letech následujících. Jako důkaz výše zmíněných tvrzení uvádíme následující statistické údaje prezentované World Tourism Organization (UNWTO) za rok Celosvětové příjmy z cestovního ruchu v roce 2005 dosahovaly 678 miliard (mld.) USD, v roce 2006 se již jednalo o 735 mld. USD (což představuje meziroční nárůst o 57 mld. USD). Dle jednotlivých regionů byl zaznamenán velmi dynamický růst v regionu Asie a Tichomoří, kde příjmy z cestovního ruchu za rok 2006 dosáhly v absolutním vyjádření 153 mld. USD (21 %). Z hlediska vývoje poměrových ukazatelů drží prvenství v nejrychlejším růstu Afrika. Prvenství z hlediska příjmů z cestovního ruchu drží stále Evropa, kde tyto příjmy představovaly v roce 2006 částku 378 mld. USD (51 %), u Afriky se jednalo za rok 2006 o částku 24 mld. USD (3 %) a u Blízkého Východu 27 mld. USD (4%). Zbývajících 21 % tvoří příjmy Ameriky. Nejnavštěvovanější celosvětové destinace Nejnavštěvovanějšími destinacemi podle počtu turistů, kteří je v roce 2006 navštívili, byly: 1. Francie, 2. Španělsko, 3. USA, 4. Čína, 5. Itálie. Podle příjmů z cestovního ruchu je pořadí jiné: 1. USA, 2. Španělsko, 3. Francie, 4. Itálie, 5. Čína. Vývoj cestovního ruchu v České republice Ve světovém měřítku, v Evropě a potažmo i v České republice je rok 2007 chápán jako rok zdravého růstu v oblasti cestovního ruchu přinášející zejména dva nové trendy v cestování: poptávku po kratších cestách, většinou prodloužených víkendech a využívání nízkonákladového (low-cost) cestování. Agentura CzechTourism se společně s profesními organizacemi shoduje na tom, že za rok 2007 bude zaznamenán mírný nárůst počtu zahraničních turistů v ČR, a to o 3 % na 6,7 milonu. Pozvolný trend se bude projevovat i v dalších letech, neboť ČR je již vnímána jako součást Evropy a Evropské unie, už není nováčkem a neobjevenou destinací. Podpora cestovních ruchu v České republice Ministerstvo pro místní rozvoj České republiky vytvořilo koncepci státní politiky pro cestovní ruch pro období (s předpokládanou aktualizací na období ). Koncepce vymezuje komplex opatření vedoucích k realizaci základních cílů státní politiky v oblasti cestovního ruchu, jimiž jsou v obecné rovině především zvýšení konkurenceschopnosti a ekonomického přínosu odvětví cestovního ruchu v ČR, snížení nezaměstnanosti, rozvoj regionů, malého a středního podnikání a ochrana životního prostředí. V návaznosti na zmíněnou státní koncepci politiky pro cestovní ruch a samotnou podporu cestovního ruchu byla již v minulosti zřízena příspěvková organizace Centrála cestovního ruchu CzechTourism, jejímž hlavním úkolem je realizace propagačních a marketingových aktivit (především se jedná propagaci a podporu regionální politiky, zahrnující podporu jednotlivých regionů a příjezdového cestovního ruchu, kongresovou a incentivní turistiku, workshopy a jinou ediční činnost). Dalším úkolem definovaným ve státní koncepci politiky pro cestovní ruch bylo vytvoření satelitního účtu pro cestovní ruch. Český statistický úřad vytvořil potřebnou metodiku a od roku 2002 zveřejňuje výsledky cestovního ruchu dle následujících kategorií. Sledované statistické segmenty cestovního ruchu Celosvětově používaná statistická metodika TSA (satelitní účetnictví cestovního ruchu) používá pro prezentaci statistických zjištění následující základní kategorie: 1) příjezdový cestovní ruch (incoming ACR) v našich podmínkách cizinci v Čechách7 AUDITOR 1/2008 strana 7 2) domácí cestovní ruch (DCR) v našich podmínkách Češi v Čechách 3) výjezdový cestovní ruch (outgoing PCR) Češi v zahraničí V současné době zpracovává satelitní účet cestovního ruchu většina ekonomicky významných zemí světa (jak evropských, tak i mimoevropských). Příjezdový cestovní ruch Česká republika je stále přitažlivou destinací cestovního ruchu. Významný podíl připadá na jednodenní návštěvníky. Jedná se o turisty především ze sousedních států (Německo, Polsko, Slovensko, Rakousko), jen výjimečně tyto osoby přicestují z větší vzdálenosti. V šetření na hranicích bylo zároveň zjištěno, že převažujícími důvody jejich návštěvy jsou nákupy nebo pracovní cesta. Další významnější skupinu návštěvníků představují běžní turisté, nejčastěji z Německa, Velké Británie, Slovenska, Polska a Rakouska. Převažujícím důvodem návštěvy je v jejich případě rekreace a zábava, a nejatraktivnější destinací zůstává hlavní město Praha. Domácí cestovní ruch Domácí cestovní ruch tvoří významnou součást odvětví cestovního ruchu ve většině zemí. Je indikátorem nejen ochoty rezidentů cestovat, ale přeneseně ukazuje i kupní sílu obyvatelstva či ochotu utrácet finanční prostředky. Patří sem následující typy cest: cesty v tradičních formách (za rekreací a zábavou), jednodenní výlety, víkendové pobyty ve vlastním rekreačním zařízení, cesty za účelem návštěvy příbuzných a známých a cesty služební. Výjezdový cestovní ruch Výjezdový cestovní ruch shrnuje ukazatele popisující návštěvy a pobyt rezidentů mimo ekonomické území České republiky. Hlavní skupinu účastníků PCR tvoří běžní turisté, kteří tráví v zahraničí svoji dovolenou. Legislativní rámec cestovního ruchu v České republice Podnikání v oblasti cestovního ruchu je upraveno zvláštním zákonem č. 159/1999 Sb. o některých podmínkách podnikání v oblasti cestovních ruchu. Tato zákonná úprava je zaměřena především na ochranu spotřebitele zákazníka cestovních kanceláří v souvislosti s prodejem a realizací zájezdů. Jedná se o velmi důležitou oblast, neboť v tomto případě jde o specifický druh podnikání s výrazným dopadem jak na zákazníka, tak na prestiž České republiky v zahraničí. Zvláštní povaha tohoto podnikání spočívá především v tom, že je spojeno s vydáváním značných peněžních částek zákazníků předem a zájezd se poskytuje převážně s delším časovým odstupem v zahraničí. Základním principem zákonné úpravy (159/1999 Sb.) je rozdělení původní volné živnosti, kterou mohl provozovat kdokoliv po splnění obecných podmínek, na dvě nové, a to na provozování cestovní kanceláře nebo cestovní agentury. Cestovní kancelář Provozovatel cestovní kanceláře je podnikatel, který je na základě koncese oprávněn organizovat, nabízet a prodávat zájezdy. Cestovní kancelář je zejména oprávněna nabízet a prodávat své zájezdy, tj. sestavovat zájezdy na základě vlastní úvahy o přitažlivosti nabídky, a takto vytvořené zájezdy nabízet a prodávat např. prostřednictvím katalogů. Partnerem zákazníka v souvislosti se zájezdem je vždy cestovní kancelář. Cestovní kancelář je rovněž povinna uzavřít pojištění pro případ úpadku. Cestovní agentura Provozovatel cestovní agentury je podnikatel, který je oprávněn podnikat na základě ohlášení vázané živnosti. Cestovní agentura je jen zprostředkovatel (je oprávněna prodávat vytvořené zájezdy cestov-8 strana 8 AUDITOR 1/2008 téma čísla cestovní ruch ní kanceláře). V této souvislosti krátce připomeneme, že po novele zákona č. 159/1999 Sb. v srpnu roku 2006 nesmí cestovní agentury prodávat pod vlastním jménem ani zájezdy vytvořené na základě individuální objednávky. Rovněž jim byl touto novelou rozšířen výčet povinností, a to zejména o povinné informování zákazníka (např. o údaje, od které cestovní kanceláře je zájezd zprostředkován, povinné předložení dokladu o pojištění CK, jejíž zájezd prodává). Cestovní agentura nemusí být povinně pojištěna pro případ úpadku. Cestovní kancelář uzavírá se svými obchodními partnery mnoho typů smluv, jejichž vlastnosti a prvky se vzájemně prolínají. Častěji se v praxi setkáváme s různou kombinací prvků standardních smluv než s jejich čistou podobou. Mezi možný standardní typ smlouvy uzavírané mezi cestovní kanceláří a cestovní agenturou patří mandátní smlouva (podle 566 až 576 Obchodního zákoníku). Cestovní agentura uzavře cestovní smlouvu s klientem jménem cestovní kanceláře, jejíž zájezd prodává. Majitelem peněz je přímo cestovní kancelář, byť jsou částečně nebo zcela vybírány cestovní agenturou. Zákazníkovi by mělo být dostatečným způsobem již na dokladu deklarováno, že peníze jsou vybírány na účet někoho jiného. Provizní prodejce Provizní prodejce musí mít živnostenské oprávnění na provozování cestovní kanceláře nebo cestovní agentury. Provizní prodejce vyvíjí činnost, jejímž cílem je, aby klient uzavřel cestovní smlouvu s cestovní kanceláří pořádající zájezd. Základním typem smlouvy uzavírané mezi cestovní kanceláří a provizním prodejcem je zprostředkovatelská smlouva ( 642 až 651 Obchodního zákoníku). Nárok na provizi vzniká prodejci buď k okamžiku získání zákazníka nebo k okamžiku poskytnutí poslední služby (např. po dostavení se zákazníka na odletové či odjezdové místo). K tomuto okamžiku je u provizního prodejce účtováno o výnosech. Časté jsou kombinace zprostředkovatelských smluv s mandátním prvkem (provizní prodejce uzavírá s klientem i cestovní smlouvu na základě plné moci od cestovní kanceláře). Dalším možným smluvním vztahem je možnost uzavření smlouvy o obchodním zastoupení ( 652 až 672a), kdy se obchodní zástupce zavazuje, že bude pro zastoupeného vyvíjet činnost směřující k uzavření cestovní smlouvy. Vztahy s provizními prodejci, cestovními agenturami a jinými prodejci tvoří velmi významnou součást obchodní politiky jednotlivých cestovních kanceláří, neboť jednají v prvé řadě se samotným zákazníkem. Některé cestovní kanceláře mají tisíce provizních prodejců, s vybranými z nich mají uzavřeny výhradní smlouvy o zastupování, jiné cestovní kanceláře prodávají většinu svých zájezdů ve vlastních pobočkách. Celý proces vzniku, vypořádání a úhrady jednotlivých titulů obchodně závazkových vztahů lze považovat za jeden z klíčových prvků pro úspěšnost cestovní kanceláře. Kontrole tohoto procesu je proto nutné věnovat patřičnou pozornost. Problémy s vymezením základních pojmů Každá nová právní úprava oblasti cestovního ruchu přinesla mnoho nejasností již při samotném výkladu základních pojmů. Při snaze definovat samotný zájezd zákonná úprava č. 159/1999 Sb. dává jen hrubý nástin, který nepokrývá a ani nereaguje na množství praktických problémů. Problematiku ještě umocňuje zvláštní režim DPH (dle 89 ZDPH), kterým se cestovní kanceláře jako poskytovatelé cestovních služeb řídí. Zvláštní režim DPH měl především ulehčit situaci daňovým subjektům, přinesl však mnoho komplikací. Od doby jeho vzniku se vedou diskuse o tom, co všechno lze zahrnout do cestovní služby, a co nikoliv. Ing. Zuzana Hlaváčková Euro-Trend Audit9 AUDITOR 1/2008 strana 9 Audit cestovních kanceláří Z pohledu auditu je možné rozdělit rizikové faktory ovlivňující fungování cestovní kanceláře na dvě skupiny: 1) Externí faktory Vývoj měn Mezi tyto faktory zejména patří vývoj kurzů jednotlivých měn na devizovém trhu, především amerického dolaru (USD) a eura (EUR). V roce 2006 a 2007 jsme byli svědky klesajícího dolaru, který ke konci roku 2006 dosáhl svého celoročního minima a v září roku 2007 se dostal pod hranici 20 Kč. Přecenění cizoměnných pohledávek a zejména poskytnutých záloh hrazených dopředu na novou sezónu k rozvahovému dni nižším kurzem, než byl v okamžiku jejich vzniku, způsobilo v roce 2006 mnoha cestovním kancelářím kurzové ztráty. Nejziskovější segment u cestovních kanceláří tvoří pasivní cestovní ruch (PCR outgoing), čemuž následně odpovídá i složení jejich obchodně závazkových vztahů. Více než z poloviny jsou tvořeny pohledávkami a závazky v cizích měnách. U cestovních kanceláří orientovaných převážně na třetí země (např. Egypt, Tunisko atd.) se můžeme setkat se smlouvami s partnery uzavřenými v měnách, které nejsou volně směnitelné (např. tuniské dináry, egyptské libry). Vznik závazku či pohledávky je v účetnictví evidován v této původní měně, přepočten zjistitelným kurzem na českou měnu. ČNB zveřejňuje i kurzy volně nesměnitelných měn, avšak ty jsou stanoveny až poslední pracovní den v měsíci a mají pouze informativní charakter. Samotná úhrada závazku nebo pohledávky probíhá již v některé z volně směnitelných měn nejčastěji v USD. Dochází zde tedy k další konverzi původního závazku na volně směnitelnou měnu (např. USD), ve které je následně celý závazek/pohledávka hrazen. Výše zmíněné příklady pouze dokládají skutečnost, že cestovní kanceláře věnují své měnové politice, zejména zajištění vůči měnovým rizikům, značnou pozornost. Standardně se cestovní kanceláře zajišťují proti těmto rizikům různými druhy finančních derivátů. Politická a ekonomická stabilita jednotlivých lokalit Hrozba teroristických útoků či jiné nepříznivé přírodní nebo ekonomické podmínky mají významný dopad na vyhodnocování výnosovostí jednotlivých destinací. Následné rušení zájezdů případně další vzniklé náklady související s přemístěním stávajících klientů jsou náklady neočekávanými (a tudíž těžko eliminovatelnými), které mají přímý dopad na výsledek hospodaření cestovní kanceláře. Události z roku 2005, kdy bylo teroristy úmyslně vybráno turisty velmi hojně navštěvované letovisko Šarm aš-šajch, svědčí o tom, že cestovní kanceláře musí čelit i takovým problémům, které samy ovlivnit nemohou. Šarm aš-šajch byl považován za jedno z nejbezpečnějších míst v Egyptě. 2) Interní faktory Kvalita rezervačního systému Stabilní a plně funkční rezervační systém je předpokladem úspěchu a dobrých ekonomických výsledků cestovní kanceláře. V dobře implementovaném a odladěném systému pak existuje přesná evidence o plánovaných nákladech na zájezd (destinaci či jinou kalkulační jednici), jejich skutečné výši za dané období, což umožňuje sledovat rentabilitu jednotlivých akcí a činit včasná a přesná rozhodnutí. Z pozice zákazníka lze v systému přímo učinit rezervaci a získat všechny potřebné informace o zájezdu, platebních, reklamačních a jiných podmínkách. Velké cestovní kanceláře investují do softwarových nástrojů nemalé finanční prostředky s cílem vytvořit maximálně otevřený systém podporující elektronickou výměnu dat s jejich zákazníky i s obchodními partnery. Vazba rezervačního systému na účetnictví Mezi rezervačním a účetním systémem existuje úzká (mnohdy automatická) vazba v generování položek výnosů, evidenci přijatých záloh či jiných plateb od zákazníků i samotnou evidencí pokladen. Postup při realizaci zájezdů: 1) zákazník uzavře s cestovní kanceláří cestovní smlouvu a uhradí zálohu MD D příjem hotovosti/bú 211/ Přijatá záloha přímo na pobočce nebo u provizního či jiného prodejce je zaevidována jako příjem hotovosti přímo do rezervačního čísla. Pokud je rezervační systém postaven na on-line bázi a zpracování dat v reálném čase, promítne se tato transakce ihned po absolvování příslušných schvalovacích procedur ve všech evidencích. U menších cestovních kanceláří či malých poboček může rezervace zájezdu probíhat přes centrálu telefonicky a data o stavu pokladen mohou být předávána na disketách, CD či jiných médiích s určitým zpožděním. Do účetnictví jsou takto předaná data po příslušné kontrole většinou importována přímo z doručeného média. Ověřované údaje a riziko Vzhledem k tomu, že utržené peníze v hotovosti jsou ještě týž den odvedeny nebo uloženy do trezoru, a každý den je tedy ověřován skutečný stav, lze ověřit10 strana 10 AUDITOR 1/2008 téma čísla cestovní ruch Co je posledním dnem poskytnuté služby, si znázorníme na následujícím příkladu: Cestovní kancelář organizuje zájezd do Španělska. Odjezd ze Španělska je 30. srpna, příjezd do Česka 1. září. Pro cestující, kteří jsou ve Španělsku vlastními dopravními prostředky, je den poskytnutí poslední služby 30. srpna (např. po poskytnutí snídaně), pro cestující, kteří cestují zpět do ČR se smluvním přepravcem cestovní kanceláře, bude poslední den poskytnuté služby až 1. září (po návratu do ČR). přenášené zůstatky pokladen i přijatých záloh s poměrně vysokou jistotou. Při praktické realizaci této fáze nevznikají větší problémy. Výše utržené hotovosti musí být prokazatelně přiřazena k rezervačním číslům a při přenosu do účetnictví je celá transakce automaticky proúčtována na 324 (denní přírůstky hotovosti/banky se musí rovnat denním přírůstkům na účtu 324). 2) den odjezdu realizace zájezdu Většina cestovních kanceláří má ve svých smluvních podmínkách stanoveno, že klient musí mít plně uhrazen zájezd před odjezdem do zahraničí. Z pohledu interní kontroly jsou všechna rezervační čísla před dnem odjezdu kontrolována a urgována u těch, kteří nesplnili smluvní závazky. Ověřované údaje a riziko Při tomto kroku je ověřován způsob nastavení a zajištění dobytnosti jednotlivých pohledávek. Služba není poskytnuta dopředu (jako u většiny klasických obchodně závazkových vztahů), ale až následně po inkasu peněz, což by ze své podstaty mělo zaručit nulovou nedobytnost pohledávek. I přes tento fakt se občas setkáváme s nedoplatky u některých zákazníků. Jedná se však z valné většiny o zanedbatelné procento v porovnání s celkovým objemem realizovaných tržeb. 3) den návratu ukončení zájezdu (realizace výnosů) Většina cestovních kanceláří převzala časový okamžik, kdy je účtováno o výnosech shodně se zákonem č. 235/2004 Sb., o DPH tj. v den poskytnutí poslední cestovní služby. Prakticky to znamená, že v den ukončení zájezdu (v den poskytnutí poslední služby) proběhne následující účetní operace: MD D výnos 324 6xx (včetně přirážky) Ověřované údaje a riziko Tato operace probíhá zcela automaticky, kontrolní prvek je přenechán na schvalovateli, který zaúčtování příslušných transakcí posuzuje. Nevýhodou některých systémů je, že generují ke každému rezervačnímu číslu samostatný doklad (ne např. hromadnou fakturu), a tudíž se jedná o velké množství dokladů každodenně schvalovaných a proúčtovávaných. Určité riziko je možné hledat v úplnosti přenesených záznamů (v tomto případě zaúčtovaných výnosů). Je-li transfer mezi účetnictvím a rezervačním systémem nastaven nepřehledně a neprůkazně (bez jedinečných párovacích znaků a přehledných sestav), existuje zde určité riziko, že se všechny výnosové položky neproúčtují a mohlo by tak docházet ke zkreslení výsledků hospodaření. 4) přiřazování nákladů k jednotlivým zájezdům časové rozlišení Cestovní kanceláře pracují v prvé řadě s plánovanými kalkulacemi. Přesnost ve stanovení plánovaných údajů má hned dvojí důležitost. Za prvé: z plánované marže (přirážky) odvádí poskytovatel cestovní služby u zájezdů v rámci EU 19% DPH, u zájezdů do třetích zemí je tato přirážka osvobozena od DPH (0%). Za druhé: pro vyhodnocení rentability jednotlivých akcí (či jiných kalkulačních jednic) je nutné mít k dispozici plánované hodnoty. Přiřazování skutečných (fakturovaných) nákladů k jednotlivým zájezdům je vždy problematickou částí celého procesu. Stohy faktur primárně budí v lidech odpor a rozpitvávat položku po položce se nikomu už z principu moc nechce. Bohužel bez přímého a přesného přiřazení položek z došlých faktur k jednotlivým zájezdům nelze získat věrohodné údaje prezentující ziskovost jednotlivých zájezdů/akcí. Nezbytnou roli hraje rovněž posouzení věcné a formální správnosti fakturovaných položek. Většina fakturací pochází ze zahraničí a často pouze chybami v komunikaci dochází k chybným fakturacím. Zahraniční i tuzemští partneři často fakturují souhrnně ubytování a stravování za určité období. Může se tedy snadno stát, že hoteliér vyfakturuje ubytování za 12. měsíc, ale některé z položek se již týkají zájezdu, který bude ukončen v lednu následujícího roku. V tomto případě musíme vzít ohled na věcnou a časovou souvislost nákladů a výnosů a u takových přelomových zájezdů náklady časově rozlišit. Toto vše by měla mít účetní jednotka stanoveno a popsáno ve své interní11 AUDITOR 1/2008 strana 11 směrnici, a její vnitřní kontrolní systém by měl podporovat analýzu a kontrolu těchto položek. Příklad Zákazník si koupí zájezd v silvestrovském termínu od do Výnos z tohoto zájezdu bude mít cestovní kancelář až v roce 2008 (ve vnitřní směrnici má stanoveno, že se řídí dnem uskutečnění poslední služby). Smluvní partner vyfakturuje ubytování a stravování za prosinec 2007, a cestovní kanceláři zašle fakturu. Cestovní kancelář následně musí probrat tyto nákladové položky podle jednotlivých zájezdů a u těch, které budou ukončeny až v roce 2008, použít účty časového rozlišení (v tomto případě 381) tak, aby byla zachována věcná a časová souvislost nákladů a výnosů. S kvalitním vnitřním systémem plánování a následným přiřazováním skutečných nákladů souvisí i problematika dohadných položek. Pokud cestovní kancelář sleduje a vyhodnocuje své výsledky hospodaření měsíčně, musí mít přehled, kolik nákladů má skutečně vyfakturováno a kolik nákladů jí u realizovaných zájezdů ještě fakturováno bude. Pokud má cestovní kancelář všechny tyto údaje primárně od kalkulace až po skutečné náklady uloženy ve svém rezervačním/ekonomickém systému, je pro ni reakce na změny trhu, komunikace s auditory, finančními úřady i samotná práce obchodníků mnohem snazší. Vybudovat rezervační systém se všemi vazbami na účetnictví, controlling a daně samozřejmě není jednoduchou ani levnou záležitostí. Ověřované údaje a riziko Tato fáze je z pohledu auditora zdrojem mnoha chyb a velmi záleží na typu cestovní kanceláře (zda jde o mladou společnost, která rychle roste, nebo stabilizovanou cestovní kancelář, která si drží svůj standardní podíl na trhu a má své interní procesy poměrně stabilizované). Významnou roli zde hraje i lidský faktor a chybovost v přiřazování nákladových položek. Otázka časového rozlišení a dohadných položek je v některých cestovních kancelářích automaticky podporována systémem, ale u mnohých způsobuje tato oblast stále značné problémy. Zálohy, poskytnuté kauce, depozita U běžných podnikatelských subjektů nalezneme na účtu poskytnutých záloh většinou běžné zálohy poskytnuté na provozní účely (zálohy na energie, nájemné, úklid atd.). U cestovních kanceláří zde ale nalezneme převážně zálohy složené smluvním partnerům na novou či starou sezónu. Obchodní cyklus cestovní kanceláře probíhá ve dvou sezónách (letní, zimní). Na každou sezónu skládá CK svým partnerům zálohy (např. formou kaucí, depozit či klasických zálohových plateb dle smlouvy), po sezóně následuje zúčtování se smluvními partnery a zaúčtování nákladů. Zatímco běžné zálohové platby podléhají DPH na vstupu i výstupu, přijaté a poskytnuté zálohy na poskytnutí cestovní služby v souladu s 89 zákona č. 235/2004 Sb. DPH nepodléhají. Ověřované údaje a riziko Ve velkém množství poskytnutých záloh je nutné mít minimálně vhodně nastavené analytické účty tak, aby bylo zřejmé, které zálohy jsou poskytnuty na letní nebo zimní sezónu. Zejména pro účely auditu je toto velmi důležité. Většina CK účtuje v běžném kalendářním roce a k rozvahovému dni eviduje mnoho poskytnutých záloh na novou sezónu, které budou zúčtovány až po jejím ukončení (v následujícím roce). Pokud eviduje CK nezúčtované staré zálohy z předchozí sezóny, může docházet ke zkreslení nákladů. Je proto nutné systematicky vyžadovat vyúčtování od smluvních partnerů a likvidovat staré položky tak, aby nedocházelo ke zkreslování nákladů. Zveřejňování údajů z účetní závěrky Povinnost zveřejňovat účetní závěrku ukládá účetním jednotkám přímo zákon o účetnictví č. 563/1991 Sb. v 21a. Některé cestovní kanceláře údaje o svém hospodaření ve sbírce listin nezveřejňují a vědomě porušují zákon. Nalézt odpověď na otázku, proč tak činí a vystavují se možným sankcím ( 37 odst. 1f zákona o účetnictví stanoví, že pokuta může dosahovat výše 3 % hodnoty aktiv celkem), není jednoduché a je zdrojem mnoha spekulací. Každopádně fakt, že vloni zkrachovalé cestovní kanceláře FBSK 1907 s.r.o. (používající názvy I m travelling a Detur) a Macdino Travel s.r.o. své účetní závěrky nezveřejňovaly, nelze opominout. Tvorba ceny (základní katalogová cena, palivové příplatky atd.) Dalším mediálně oblíbeným tématem je tvorba cen za zájezd a jejich prezentace zákazníkovi. Pravdou je, že některé cestovní kanceláře v rámci konkurenčního boje uvádějí katalogové ceny zájezdu zdánlivě nižší, protože neobsahují další poplatky (letištní taxy, palivové příplatky, pojištění ap.), které musí zákazník zaplatit. V obdobné situaci jsou i letecké společnosti, které v rámci konkurenčního boje uvádějí velmi nízké ceny a posléze inkasují další poplatky. Fakt, že zákazník může být tímto chováním dezinformován, nelze ignorovat. Lze očekávat, že i toto podnikatelské prostředí bude přísněji upraveno a sankcionováno za porušení stanovených podmínek. Ing. Zuzana Hlaváčková Euro-Trend Audit12 strana 12 AUDITOR 1/2008 téma čísla cestovní ruch Specifické oblasti účtování u cestovních kanceláří 1. Účtování provizí Účtování o provizích je u cestovních kanceláří běžnou operací. Jako názorný příklad možného účtování uvádíme jedno z velmi často používaných schémat. Klient zaplatí cestovní agentuře Kč jako plnou cenu zájezdu (cestovní agentura prodává zájezdy na základě mandátní smlouvy). Přijatou platbu ve výši Kč od klienta přijímá cestovní agentura, která ji dále uhradí v plné výši na základě vystavené zálohové faktury cestovní kanceláři. Cestovní agentura dále vystaví daňový doklad na provizi ve výši Kč. Cestovní kancelář má na zájezdu přirážku Kč, z níž odvede 19% DPH (jedná se o zájezd v EU). Účtování u cestovní agentury Popis Částka MD D Platba přijatá , 324 od klienta Úhrada faktury CK , Vystavení daňového dokladu na provizi ,7 319, Úhrada faktury za provizi Účtování u cestovní kanceláře Popis Částka MD D Úhrada faktury agenturou Faktura za provizi ,7 319, Vyúčtování zájezdu ,2 (přirážka) 638, xx (602*) (19% DPH) Úhrada faktury za provize *) ve výši obchodních nákladů zahrnutých do cestovní služby. 2. Poukázky a) Peněžní poukázky Peněžní poukázka vydaná cestovní kanceláří má svoji nominální hodnotu, evidenční číslo, platnost, podmínky uplatnění a je za svou nominální hodnotu rovněž prodávána. Účtování: Poukázky tohoto typu se na první pohled jeví jako ceniny mají svou nominální hodnotu, dobu platnosti atd. ale nelze o nich jako o ceninách účtovat. Zákazník si tyto peněžní poukázky nakoupí a později s nimi zaplatí za služby cestovní kanceláře. Nejedná se tedy o žádný typ slevy, ale pouze o jakousi alternativní formu úhrady zájezdu. Důležitá je přesná evidence poukázek v oběhu a evidence těch, které již byly uplatněny (aby nedocházelo ke zneužívání). Možné účtování je znázorněno na následujícím příkladu: Příklad: Zaměstnavatel nakoupí peněžní poukázky v hodnotě Kč (20 ks za nominální hodnotu Kč), které následně poskytne svým zaměstnancům (např. jako benefit). Každý zaměstnanec dostane jednu poukázku v ceně Kč. Zákazník vybaven touto poukázkou poté přijde na pobočku cestovní kanceláře a vybere si zájezd v rámci EU za Kč (přirážka CK činí 4 000). Schéma účtování: Popis Částka MD D Emise poukázek xx 7xx (účtováno podrozvahově) 20 ks á Kč Vystavení faktury za prodej peněženích poukázek zaměstnavateli ** Úhrada vystavené faktury na poukázky bankovním převodem Uplatnění peněžní poukázky zákazníkem při nákupu zájezdu Odúčtování uplatněné poukázky podrozvahově Doplatek zájezdu klientem Vyúčtování zájezdu (k datu uvedenému v interní směrnici, např. v den poskytnutí poslední cestovní služby) ** xx 7xx ,2 (přirážka) 638,8 (19% DPH) 6xx (602*) *) ve výši obchodních nákladů zahrnutých do cestovní služby. **) účet 384 (výnosy příštích období) peněžní poukázky mohou mít platnost delší než jeden rok. V okamžiku, kdy účtujeme o vystavení faktury na jejich prodej, nevíme, kolik z nich bude uplatněno zákazníky v příslušném roce. Nelze tedy ihned účtovat o výnosech. Pozn.: Je možné více způsobů účtování, např. místo časového rozlišení použít samostatný účet záloh. Účtování o ceninách je průkaznější při ztrátě nebo krádeži. Je však nutné mít na zřeteli, že v případě účtování poukázek se jedná vždy o platební nástroj, který s vyúčtováním zájezdu vůbec nesouvisí.13 AUDITOR 1/2008 strana 13 b) Dárkové poukázky Tento typ poukázek je klasickou formou daru. Mezi smluvními subjekty je uzavřena darovací smlouva (podle 628 Občanského zákoníku), jejímž předmětem je dárkový certifikát včetně jeho výše. Účtování: Při uplatnění dárkové poukázky je v účetnictví tato transakce zachycena jako běžný dar (543 dary). Zbytek účtování je podobný jako u peněžních poukázek. Schéma účtování: Popis Částka MD D Uzavření darovací xx 7xx smlouvy + vydání dárkové poukázky v hodnotě Kč (2 ks á 5 000) Uplatnění dárkové poukázky zákazníkem výběr zájezdu Doplatek zájezdu zákazníkem Odúčtování xx 7xx uplatněné poukázky z podrozvahové evidence Vyúčtování zájezdu (k datu uvedenému (přirážka) v interní směrnici, xx (602*) např. v den poskytnutí (19% DPH) poslední cestovní 3 361,2 602 služby) 638,8 343 *) ve výši obchodních nákladů zahrnutých do cestovní služby. Pozn.: Darem se hradí část ceny zájezdu (vč. DPH). c) Poukázky vydané na základě bartrového obchodu Mnoho cestovních kanceláří uzavírá se svými partnery bartrové obchody, zejména s protiplněním v oblasti reklamy a propagace. Smluvnímu partnerovi je poskytnut určitý počet peněžních poukázek za protislužbu (např. inzerci nebo jiný druh reklamy). Celý obchod je následně účetně řešen zápočtem. Schéma účtování: Popis Částka MD D Uzavření bartrového xx 7xx obchodu smlouvy o spolupráci, jejímž předmětem je poskytnutí inzerce/ peněžních poukázek v hodnotě Kč emise poukázek Vystavení faktury peněžní poukázky v hodnotě ,00 Došlá faktura fakturovaná inzerce ,4 (DPH vstup) Zápočet vzájemná kompenzace Uplatnění peněžního poukazu zákazníkem Odúčtování uplatněné poukázky z podrozvahové evidence xx 7xx Pozn.: Obdoba předcházejících účtování, pouze se vzájemným zápočtem pohledávek a závazků.14 strana 14 AUDITOR 1/2008 téma čísla cestovní ruch d) Poukázky se smluvními partnery, např. Le Cheque Dejeuner, Sodexho (holiday pass) Mnohé firmy poskytují svým zaměstnancům benefity v nepeněžní formě. Umožňuje to zákon o dani z příjmu, který zvýhodňuje nepeněžní plnění vybraných zaměstnaneckých výhod. Mezi cestovní kanceláří a společností spravující celý systém emise a nakládání s těmito poukázkami existuje zpravidla rámcová smlouva o spolupráci. Cestovní kancelář se zavazuje přijímat příslušné poukázky a zaplatit vydavateli poukázek určitou provizi, druhý smluvní partner se zavazuje proplácet přijaté poukázky cestovní kanceláři. Nárok na provizi vzniká vydavateli poukázek většinou ihned při předložení výčetky poukázek, úhradu obdrží cestovní kancelář poníženu o provizi. Schéma účtování: Popis Částka MD D Zákazník si vybere zájezd zaplatí polovinu, zbylou polovinu uhradí poukázkou Sodexho (holiday pass), kterou obdržel jako benefit Příjem poukázky Sodexho při úhradě zájezdu Vyúčtování zájezdu (k datu uvedenému v interní směrnici, např. v den poskytnutí poslední cestovní služby) Předložení výčetky poukázek k proplacení smluvnímu partnerovi Zúčtování provize dle daňového dokladu Úhrada za vyúčtované poukázky ponížená o provizi ,2 6xx (602*) 602 (přirážka) 638,8 343 (19% DPH) (poukázky) ,1 31, (zápočet) *) ve výši obchodních nákladů zahrnutých do cestovní služby Deriváty pevné termínové smlouvy Deriváty jsou v účetním pojetí vymezeny jako smlouva, podle které vzniká finanční aktivum jedné účetní jednotky a zpravidla finanční závazek jiné účetní jednotky, a to při naplnění zejména tří základních znaků: změna reálné hodnoty ve vazbě na úroky, kursy cenných papírů, ceny komodity, měnového kursu atd., minimální či nulová počáteční investice, vypořádání v budoucnu. Nejčastějším typem derivátů, který se vyskytuje u cestovních kanceláří, jsou zajišťovací měnové forwardy: Měnové forwardy dávají svému majiteli povinnost koupit nebo prodat cizí měnu za předem dohodnutý kurz (tzv. forwardový kurz), a to k určitému datu. V okamžiku sjednání měnové forwardy nevykazujeme jako rozvahové položky, ale pouze v podrozvahové evidenci vykážeme hodnoty podrozvahových pohledávek a podrozvahových závazků. K rozvahovému dni je pak třeba vyčíslit reálnou hodnotu tohoto kontraktu, kterou obvykle vypořádáváme s výsledkovým dopadem. Vyhláška č. 500/2002 Sb. ( 52) přesně stanovuje, co je považováno za zajišťovací derivát, co je derivát k obchodování, a určuje, jak se nakládá s jeho oceněním, popř. přeceněním k rozvahovému dni. Pro shrnutí uvádíme, jak se přeceňují zajišťovací deriváty k rozvahovému dni: Změny reálné hodnoty derivátu, který zajišťuje reálnou hodnotu rozvahového aktiva nebo závazku se účtují jako finanční náklad nebo finanční výnos. Změna reálné hodnoty zajištěného rozvahového aktiva nebo závazku z titulu konkrétního rizika se účtuje prostřednictvím účtů nákladů a výnosů. Změny reálné hodnoty derivátu zajišťujícího očekávané peněžní toky se účtují prostřednictvím rozvahových účtů v účtové skupině 41. Je nutné zdůraznit, že pokud bude cestovní kancelář účtovat o zajišťujícím derivátu ve vlastním kapitálu, musí k tomuto instrumentu vést zajišťovací účetnictví. U cestovních kanceláří se můžeme běžně setkat jak se zajišťovacími deriváty, jejichž přecenění k rozvahovému dni má výsledkový dopad, tak i se zajišťovacími deriváty na očekávané peněžní toky, které mají při svém přecenění dopad do vlastního kapitálu. 4. Krátký přehled režimů DPH Z hlediska DPH je možné se setkat u cestovních kanceláří v zásadě se dvěma základními režimy. Prvním z nich je běžný režim uplatňovaný zejména u režijních nákladů, které nevstupují do balíčku cestovních služeb. U těchto plnění je uplatňován nárok na odpočet tak, jak je běžné u většiny podnikatelských subjektů. Druhým režimem je zvláštní režim DPH ( 89), který se používá u tzv. balíčku cestovních služeb. Zvláštní režim DPH lze použít pouze u nakupovaných služeb od externích partnerů, nelze ho tedy použít na poskytování vlastních služeb (např. vlastní autobusová doprava). U plnění podléhajících zvláštními režimu není uplatňována DPH na vstupu a na výstupu se daní pouze kalkulovaná marže (přirážka) na zájezd. Pozn.: V době uskutečnění zdanitelného plnění (poskytnutí poslední služby) nejsou k dispozici dodavatelské faktury, a DPH se odvádí z kalkulované marže. Později se provádí korekce podle skutečně dosažené marže po zúčtování všech obchodních nákladů a výnosů akce. Dalšími plněními, se kterými cestovní kanceláře operují, jsou plnění osvobozená bez nároku na odpočet. Jedná se zejména o finanční činnosti vyjmenované v 54 (např. směnárenská činnost) a pojišťovací činnosti v 55 ZDPH (při zprostředkování pojištění).15 AUDITOR 1/2008 strana DPH a přepočet seriálů Vzhledem k tomu, že u cestovních služeb odvádí cestovní kancelář DPH z kalkulované přirážky tedy z plánovaných hodnot a ne skutečných, je nutné tato plnění tzv. přepočítat a provést vypořádání. U tohoto kroku je zejména důležité upozornit na dopad, jaký tento přepočet má na výsledek hospodaření cestovní kanceláře. Celá operace má tedy přímý dopad do výsledku hospodaření, a to v tom období, do kterého věcně a časově patří plnění, za která se přepočet provádí. Pokud byl proveden přepočet seriálu za rok 2006 a měl nákladový dopad, musí o něm být účtováno rovněž v roce 2006 pomocí soustavy účtů časového rozlišení v roce xx/383, v roce následujícím pak 383/343 a odvod DPH 343/221. Přepočet seriálů je jednou z posledních transakcí, která ovlivňuje hospodářský výsledek auditovaného roku a provádí se po ukončení (uzavření) zájezdů/akcí. Problematika cestovního ruchu je poměrně specifickou oblastí s mnoha riziky a sezónním charakterem. Pro celou tuto oblast je velmi důležité, jak se vyvíjí celkový trh, zda lidé budou mít zájem, prostředky k cestování a ochotu utrácet za služby cestovního ruchu. Odvětví cestovního ruchu v posledních letech roste a s ním rostou i zisky cestovních kanceláří. Ing. Zuzana Hlaváčková Euro-Trend Audit Rozhovor s ing. Miroslavem Resem, generálním ředitelem a. s. Čedok Díky náročnému přístupu auditora se zlepšuje efektivita fungování společnosti Myslíte si, že transparentně vedené účetnictví podávající věrný a poctivý obraz hospodaření přispívá k budování dobrého jména společnosti? Jak velký podíl by jste mu eventuálně přiřadil? Jak se lidově říká, dobré účty dělají dobré přátele. Transparentně vedené účetnictví považuji za naprosto nezbytný předpoklad fungování společnosti nejen z pohledu managementu a akcionářů, ale stále více i z pohledu zákazníků. Společnost, která v souladu se zákonem informuje o svých výsledcích veřejnost, tj. plní informační povinnost a zveřejňuje výsledky hospodaření v obchodním rejstříku, má u veřejnosti (zákazníků) jistě větší kredit než společnost, která tak nečiní. Hospodářské výsledky předních společností v jednotlivých oborech jsou stále více v hledáčku médií, takže jejich komunikace i formou Public Relations (PR) hraje důležitou roli při budování dobrého jména společnosti. Miroslav Res Co říkáte na skutečnost, že celá řada cestovních kanceláří včetně těch velkých nezveřejňuje údaje z účetní závěrky ve sbírce listin obchodního rejstříku, i když jim to zákon nařizuje? Pokud tak nečiní, musí k tomu mít nějaké důvody, o kterých ale nechci spekulovat. Mohu jen zmínit, že v nedávné minulosti jsme byli svědky krachů několika poměrně významných cestovních kanceláří, které v médiích a inzerci budily zdání silných a prosperujících subjektů. Zřejmě jen shodou okolností údaje o jejich hospodaření v obchodním rejstříku k dispozici nebyly. Jak hodnotíte a vnímáte funkci externího auditu ve vaší společnosti? Jste ze zákona povinně auditovanou společností, přistupujete tedy k tomuto auditu jako k zákonné povinnosti nebo jsou pro vás závěry z provedeného auditu námětem ke zlepšení či potvrzením a zmapováním problémových míst? Audit v naší společnosti provádí již několik let auditorská společnost Eurotrend, kterou jsme si vybrali právě proto, že externí audit nepovažujeme za pouhé splnění zákonné povinnosti. Díky náročnému přístupu auditora se nám daří průběžně zlepšovat interní kontrolní mechanismy a tím i zlepšovat efektivitu fungování společnosti. Mohu říci, že díky našemu informačnímu systému (SAP) máme poměrně propracovaný systém interního controllingu. O to důležitější je pro nás pohled na společnost očima externího auditora, který není zatížen tzv. provozní slepotou.16 strana 16 AUDITOR 1/2008 Na závěr bychom poprosili o pár vizionářských slov. V čem vidíte budoucnost cestovního ruchu, v jakých službách či co může klient očekávat za několik let? Hlavním fenoménem v odvětví cestovního ruchu je internet. Kromě stále rostoucích nároků klientů na kvalitu služeb roste i jejich náročnost na zákaznický servis. Nabídka zájezdů prostřednictvím internetu je výrazně flexibilnější než prostřednictvím tištěných katalogů a klient si může dovolenou vybírat 24 hodin denně z pohodlí svého domova či kanceláře. Tento trend se v posledních letech projevuje i v ČR, kde se objem prodaných zájezdů již přibližuje hranici 10 %. V zemích západní Evropy je tento podíl přes 20 %, ve Spojených státech kolem 50 %. Je jasné, že obdobný vývoj čeká prodej zájezdů přes internet i v ČR. -ryntéma čísla cestovní ruch Důvěřujete údajům z finančního účetnictví a považujete je za dostatečně vypovídající? Údajům z finančního účetnictví důvěřuji. Jejich vypovídací schopnost je ale bez znalosti konkrétní společnosti a struktury jejího byznysu již více problematická. Pokud např. nevím, jaké konkrétní investice a za jakým účelem byly provedeny, nemohu společnost hodnotit jen podle čísel jako dobrou či špatnou z pohledu budoucího vývoje. Může se stát, že společnost s horšími aktuálními výsledky je z pohledu dlouhodobého fungování na trhu zdravější, neboť např. více průběžně investuje do své budoucnosti než jiná společnost s aktuálně lepšími hospodářskými výsledky. Jak hodnotíte podnikatelské prostředí v oblasti cestovního ruchu v České republice, zejména v úpravě účetních a daňových předpisů (např. zvláštní režim DPH pro cestovní služby)? Trh cestovního ruchu v ČR je dlouhodobě charakterizován silným převisem nabídky nad poptávkou. Tento stav byl založen bezprostředně po roce 1989, kdy podnikání v této oblasti prakticky nebylo legislativně omezeno a cestovky rostly jako houby po dešti. V ČR tehdy působilo přes 2000 cestovních kanceláří, což byla na počet obyvatel světová rarita. Pak přišel rok 1997 a s ním série krachů mnoha významných cestovek. V důsledku této situace a s blížícím se vstupem do EU byl přijat zákon č. 159/1999 Sb., který upravil podnikání v cestovním ruchu a mimo jiné ukládá cestovním kancelářím uzavřít zákonné pojištění proti insolvenci. Díky tomuto zákonu došlo ke skokovému snížení počtu cestovních kanceláří v ČR. Bohužel, samotný fakt, že je cestovní kancelář pojištěná, ještě nedává klientovi záruku, že na dovolenou odjede stačí se podívat na průběh léta Díky vysoce konkurenčnímu prostředí v cestovním ruchu se dosahovaná ziskovost, marže touroperátorů pohybuje v jednotlivých procentech. Zdanění zprostředkovatelské provize cestovních kanceláří v incomingu základní (tj. 19 %) sazbou DPH v podstatě vyřadilo tuzemské incomingové cestovky ze hry a zahraniční partneři se stále více obracejí přímo na ubytovací zařízení hotely, které pracují se sníženou sazbou DPH. Dalším problémem, který se stále častěji objevuje i v médiích, je problematika tzv. skládaných cen, tj. prezentace cen zájezdů formou základní ceny a příplatků. Skládané ceny zájezdů přitom vycházejí z cen letenek leteckých společností, které kromě základní ceny zahrnují palivový příplatek, a ten závisí na aktuální ceně paliva. Cestovní ruch má u nás i ve světě bohatou historii. Dokládá to i tato fotografie autokaru firmy Čedok na pražském Staroměstském náměstí z roku Foto Čedok17 k problematice daní AUDITOR 1/2008 strana 17 Metody výpočtu nízké kapitalizace a postup v přechodném období Koordinační výbor Komory daňových poradců a Ministerstva financí dne 17. prosince 2007 projednával metody výpočtu daňově neuznatelných úroků z úvěrů a půjček podle 25 odst. 1 písm. w) platných po 1. lednu 2008 a uplatnění přechodných ustanovení. 1. Metody výpočtu nízké kapitalizace Ministerstvo financí nesouhlasilo s navrženými řešeními ze strany daňových poradců a dne 20. prosince 2007 zveřejnilo své stanovisko k dané problematice na svých internetových stránkách (www.mfcr. cz). Protože finanční úřady zpravidla následují stanoviska Ministerstva financí, uvádíme níže interpretaci ze strany Ministerstva financí. Krok 1 V prvním kroku se vyloučí finanční náklady z úvěrů a půjček, které jsou podřízeny ostatním závazkům poplatníka a které jsou odvozovány od výsledku hospodaření. Pokud některý náklad vzniká z obou těchto titulů u jednoho úvěru či půjčky, bude vyloučen pouze jednou. Krok 2 Následně budou vyloučeny finanční náklady plynoucí z úvěrů a půjček od spojených osob, avšak pouze z té části úvěrů a půjček od spojených osob, která přesahuje dvojnásobek vlastního kapitálu dlužníka. Tyto náklady se vypočítají tak, že se vypočítá koeficient daňové uznatelnosti při zahrnutí všech úvěrů a půjček od spřízněných osob, kterým se vynásobí příslušné finanční náklady, které nebyly vyloučeny v prvním kroku. Krok 3 Vypočtou se finanční náklady připadající na úvěry a půjčky přesahující šestinásobek (čtyřnásobek) vlastního kapitálu, a to obdobným způsobem jako v kroku 2. Nedaňové finanční náklady se porovnají s částkami již vyloučenými a případně se dále vyloučí. Krok 4 Celkovou částku jistin úvěrů a půjček vynásobíme jednotnou úrokovou mírou (v případě CZK PRIBOR) + 4 procentní body. Tuto částku porovnáme s celkovou částkou finančních nákladů poplatníka a zjistíme rozdíl. Pokud budou celkové finanční náklady nižší, tak dále porovnáme tento rozdíl s částkou nedaňových finančních nákladů zjištěných podle předchozích kroků a vyšší z těchto částek bude představovat celkový nedaňový finanční náklad. 2. Přechodná ustanovení pro aplikaci pravidel pro výpočet neuznatelných úroků Přechodná ustavení jsou uvedena v zákoně č. 261/2007 Sb. a 296/ 2007 Sb. Z uvedených přechodných ustanovení vyplývá, že v letech 2008 a 2009 se budou aplikovat dvojí pravidla pro výpočet neuznatelných úroků ( 25 odst. 1 písm. w) pravidla platná do roku 2007 a pravidla platná od roku Od zdaňovacího období započatého v roce 2010 se budou aplikovat pouze pravidla platná od roku Ani v případě přechodných ustanoveních nesouhlasilo Ministerstvo financí s řešením navrhovaným daňovými poradci (rozdělení úvěrů a půjček do tří skupin). Dle Ministerstva financí je při výpočtu neuznatelných úroků ve zdaňovacím období započatém v roce 2008 a 2009 nutné smlouvy o úvěrech a půjčkách rozdělit na dvě skupiny: První skupina V první skupině budou smlouvy, na které se aplikují nová pravidla nízké kapitalizace. Tedy: smlouvy uzavřené po Člověče! To jste nečetl příručku Na pomoc auditorům? Kresba I. Svoboda dodatky uzavřené po ke všem smlouvám o úvěrech a půjčkách (vč. dodatků ke smlouvám mezi sesterskými společnostmi uzavřenými do konce roku 2003) dle přechodného ustanovení bod 13. zákona č. 261/2007 Sb. Druhá skupina Ve druhé skupině budou smlouvy, na které se aplikují současná pravidla nízké kapitalizace. Jedná se o smlouvy uzavřené do konce roku 2007, tj. o všechny smlouvy mezi spojenými osobami uzavřenými bez časového omezení, tj. i před rokem 2004, s výjimkou smluv uzavřených mezi sesterskými společnostmi do konce roku Při výpočtu neuznatelných úroků ve zdaňovacím období započatém v roce 2010 se použijí nová pravidla nízké kapitalizace na všechny smlouvy a na všechny dodatky. (Deloitte, Tax & Legal News 12/2007)18 strana 18 AUDITOR 1/2008 ze zahraničí Systém veřejného dohledu nad statutárním auditem účetních závěrek ve Francii Historický vývoj statutárního auditu ve Francii Ve Francii podléhá audit regulaci podle zákona od druhé poloviny 19. století, kdy bylo prvním společnostem s ručením omezeným (SARL, r. 1863) a posléze i akciovým společnostem (SA, r. 1867) uloženo, aby jmenovaly auditora, který na výroční valné hromadě předloží zprávu o finanční situaci, rozvaze a účetnictví společnosti. Auditorem mohl být buď akcionář společnosti nebo jiná osoba. Po finanční krizi z roku 1929 se zákonodárci rozhodli (v r. 1935) přistoupit ke změně zákona z roku Podle nové zákonné úpravy byly určeny skutečnosti a činnosti neslučitelné s funkcí auditora a bylo stanoveno, že auditora musí schválit apelační (odvolací) soud. Auditoři získali právo kontrolovat společnost kdykoli v průběhu roku a bylo jim uloženo, že zjistí-li při svém působení cokoli nezákonného, musí o tom uvědomit státní zastupitelství. Francouzský zákon o obchodních společnostech z roku 1966 stanovil širší zásady moderního pojetí funkce statutárního auditora: auditor jakožto osoba oprávněná nosit titul commissaire aux comptes (statutární auditor) předkládá názor na účetnictví společnosti, auditoři působí jako nezávislí odborníci, jsou stanoveny osobní, příbuzenské a finanční vztahy neslučitelné s postavením statutárního autora, všichni statutární auditoři jsou sdružení v profesní organizaci. V roce 1969 vyšlo nařízení vlády, podle kterého byla zavedena organizace auditorské profese a založen Francouzský institut statutárních auditorů (CNCC). Při každém krajském apelačním soudu byl zároveň zřízen krajský (regionální) institut (CRCC). Všichni statutární auditoři žijící na území, na něž se vztahuje působnost krajského apelačního soudu, jsou registrováni u příslušného krajského institutu CRCC. Zákon o podniku i způsob provádění statutárního auditu později prošly různými reformami, jejichž cílem bylo rozšířit povinnosti ukládané společnostem a zpřísnit povinnosti statutárních auditorů. Fungování celostátního institutu CNCC i regionálních CRCC vychází z nařízení vlády a praktický výkon profese auditorů se řídí etickými pravidly, rámcovými auditorskými standardy a programem kontroly kvality auditu. Program kontroly zajišťuje institut a realizují jej statutární auditoři, kteří působí v auditorské praxi. Pokud jde o společnosti kótované na burze, provádějí se kontroly kvality společně s francouzským regulačním úřadem pro trh cenných papírů (AMF). Oba tyto orgány (CNCC a AMF) kromě toho založily externí konzultační výbor pro otázky etiky a nezávislosti, který vydává stanoviska ke všem záležitostem a otázkám týkajícím se nezávislosti auditorů provádějících statutární audit u společností kótovaných na burze. V roce 2003 byl přijat zákon o finanční bezpečnosti (loi de sécurité financičre, LSF) se zpřísněnými ustanoveními pro oblast finanční bezpečnosti a statutárního auditu. Tento zákon byl zpracován v podobných souvislostech jako zákon Sarbanes-Oxley v USA, i když za poněkud odlišné situace: ve Francii totiž už profese auditorů podléhala regulačnímu rámci. Francouzský institut statutárních auditorů (CNCC), který podléhá francouzskému Ministerstvu spravedlnosti, je orgánem fungujícím ve veřejném zájmu a je samostatnou právnickou osobou. Zastupuje profesi ve vztahu k orgánům veřejné správy a přispívá k zajišťování správného výkonu profese a její kontroly. Nové požadavky, obsažené v zákoně LSF, zpřísňují příslušná etická a profesní pravidla a předpisy upravující situace, které nejsou slučitelné s výkonem profese statutárního auditora. Nový systém veřejného dohledu ve Francii Zákon o finanční bezpečnosti (LSF) posílil dohled nad profesí. Na základě tohoto zákona byla ustavena rada pod názvem Haut Conseil du commissariat aux comptes (nejvyšší rada komisariátu pro účetnictví, dále jen H3C nebo rada H3C), což je nezávislý správní orgán podřízený francouzskému Ministerstvu spravedlnosti. Složení rady je koncipováno tak, aby byla zajištěna její objektivita i odborná způsobilost. Rada H3C plní tyto úkoly: za pomoci institutu CNCC dohlíží nad auditorskou profesí, dohlíží na plnění platných požadavků z hlediska etiky a nezávislosti statutárních auditorů. V rámci těchto obecných úkolů se rada H3C zaměřuje na tyto konkrétní činnosti: zjišťuje vhodné odborné postupy (good professional practices) a podporuje jejich šíření, podle nařízení francouzského ministra spravedlnosti vydává stanoviska k auditorským standardům (které vypracoval institut CNCC) před jejich ratifikací, stanovuje vodítka a rámec pro periodické kontroly kvality auditu, dohlíží na realizaci těchto kontrol a sleduje jejich výsledky, dohlíží na správné provádění kontrol a ručí za náležité oddělení funkce provádění kontrol od funkce ukládání sankcí, navazuje vztahy s úřady, které mají podobné pravomoci a působí v jiných zemích.19 AUDITOR 1/2008 strana 19 Rada H3C má rozhodčí kompetence a nahrazuje bývalý Národní registrační výbor (Commission nationale d inscription) a Národní disciplinární komoru (Chambre nationale de discipline). Je odvolací instancí pro regionální registrační výbory a rozhoduje ve sporných otázkách registrace fyzických i právnických osob pro vydání oprávnění k výkonu praxe statutárních auditorů. Je také odvolací instancí pro regionální komory, kde rozhoduje o disciplinárních záležitostech. Znamená to, že v otázkách registrace a discipliny se rozhoduje mimo profesi, přičemž ale v příslušných externích orgánech je profese zastoupena. Ministerstvo spravedlnosti H3C - Registrační výbor - Disciplinární komora - Poradní výbory - Sekretariát a jednotlivé divize CNCC - Auditorské standardy - Divize kvality: kontroly a inspekce - Etická komise - Školení - Informace: seznam členů, monitorování a popis činností 33 regionálních CRCC - Sestavování seznamů - Kontroly kvality - Školení Rada H3C dále předkládá stanoviska k etickému kodexu, než kodex schválí Státní rada svým nařízením. Dlužno poznamenat, že pravomoci, které má rada H3C na základě francouzské legislativy, jí byly svěřeny ještě před přijetím revidované 8. směrnice a že v nich proto existují drobné odchylky od evropských požadavků. Tyto odchylky jsou však velmi omezené a nevýznamné. Při dohledu nad profesí je radě H3C nápomocný institut CNCC. Ten vypracovává auditorské standardy, provádí kontroly kvality auditu a může rozhodnout o zahájení disciplinárního řízení. Na kontrolách se podílejí i regionální instituty Evropská komise a výbor pro regulaci v oblasti auditu (AuRC) EGAOB Statutární auditoři a auditorské firmy (Evropská skupina pro dohled nad činností auditorů) Pracovní podskupiny: - Partnerství - Auditorské standarty - Sledování výsledků (scoreboard) 33 regionálních registračních výborů a regionálních disciplinárních komor CRCC. Jsou to samostatné právnické osoby, které mohou iniciovat řízení v disciplinárních otázkách před regionálními komorami. Rada H3C, kterou založil ministr spravedlnosti 11. prosince 2003, přijala interní provozní směrnice a vytvořila vlastní specializované výbory. Hlavní články systému veřejného dohledu nad auditorskou profesí ve Francii schéma Rada H3C má 12 členů: tři soudci jeden soudce z odvolacího soudu druhé instance (Cour de cassation) je vždy předsedou H3C a další soudce je místopředsedou. Třetí soudce je z francouzského účetního dvora Cour des comptes, což je soudní orgán dohlížející na oblast účetnictví; předseda regulačního úřadu pro trhu cenných papírů (AMF) nebo jeho zástupce, dále zástupce ministerstva odpovídající za ekonomiku, a vysokoškolský profesor se zaměřením na právo, ekonomiku nebo finance; tři další odborníci v oblasti ekonomiky nebo financí, z nichž dva musí být odborně zaměřeni na problematiku společností kótovaných na burze a jeden na problematiku malých a středních podniků a družstev; tři statutární auditoři, z nichž dva musí mít zkušenosti z auditů prováděných u společností kótovaných na burze nebo u registrovaných charitativních organizací. Rozhodnutí se přijímají většinou hlasů. V případě rovnosti hlasů rozhoduje hlas předsedy. Předseda a členové H3C jsou jmenováni vládním dekretem na dobu šesti let. Jmenování lze obnovit na další období, avšak každé tři roky se polovina členů musí nahradit novými členy. Rada H3C ustavuje odborné poradní výbory, které připravují její rozhodnutí a stanoviska. Tyto výbory20 strana 20 AUDITOR 1/2008 ze zahraničí si v případě potřeby mohou vyžádat pomoc externích specialistů. Zatím byly vytvořeny tyto odborné výbory: výbor pro společnosti kótované na burze, výbor pro malé a střední podniky, výbor pro družstva (associations), právní výbor, výbor pro kontrolu kvality, výbor pro komunikaci a mezinárodní činnost. Všichni, kdo pracují pro radu H3C jsou při výkonu své činnosti povinni dodržovat profesní tajemství. Povinnost mlčenlivosti však nemůže být záminkou, pro niž lze odmítnout sdělení informací radě H3C a osobám jednajícím jejím jménem. (To se netýká právních zástupců). Jednání H3C se také účastní vládní komisař jmenovaný ministrem spravedlnosti. Tímto komisařem je ředitel odboru pro občanské věci (Directeur des affaires civiles) nebo jeho zástupce. Na jednáních H3C má poradní hlas a za určitých podmínek (nikoli v disciplinárních věcech) může žádat nové (druhé) hlasování. Provoz H3C je financován z rozpočtu Ministerstva spravedlnosti. H3C může uzavírat smlouvy, jimiž se řídí její vztahy se zahraničními institucemi s podobnými pravomocemi. Podmínkou takových smluv je reciprocita vztahů a dále povinnost partnerské instituce zachovávat profesní tajemství na stejné úrovni jako ve Francii. Na H3C se nevztahují zákonná ustanovení týkající se poskytování dokumentů a informací hospodářské, obchodní, průmyslové, finanční nebo technické povahy zahraničním fyzickým či právnickým osobám. Etický kodex auditorské profese dává radě H3C další pravomoci. Auditor ji může žádat o stanovisko v případě pochyb o výkladu určitých ustanovení etického kodexu (členství ve skupině auditorských firem, ochranná opatření, služby přímo spojené s prováděním auditorské zakázky). Ustanovení o H3C a o její organizaci a činnosti jsou doplněna vládním nařízením z roku 1969 (ve znění z let 2005 a 2007) upravujícím organizaci a statut profese. Členové H3C jsou povinni zveřejnit, jaké hospodářské nebo finanční funkce zastávají nebo mají v nejbližší době zastávat, a také jaké pozice a funkce zastávali v průběhu dvou let předtím, než byli jmenováni do rady H3C. Členství v H3C je neslučitelné s výkonem jakékoli funkce v celostátním institutu CNCC nebo v kterémkoli regionálním CRCC. H3C má generálního tajemníka, který je jmenován nařízením ministra spravedlnosti a odpovídá (na základě pravomocí svěřených mu předsedou) za administrativní vedení H3C, za zpracování a sledování její činnosti a za veškeré další záležitosti, které mu jsou svěřeny. Generální tajemník se stará o kontrolu spisů, které zpracovává CNCC k provedeným kontrolám kvality auditu a o veškeré další otázky týkající se jednotlivých případů, k nimž se rada H3C má vyjádřit. Může vznášet požadavky na další informace od prokuratury nebo od CNCC. Při výkonu své funkce využívá generální tajemník úseky služeb, které jsou mu podřízeny a může si podle potřeby vyžádat odbornou pomoc externích specialistů. V rámci sekretariátu byly vytvořeny čtyři divize: právní divize, divize standardů, divize kontroly kvality, mezinárodní divize. Kromě odměn za zastávání funkcí mají členové H3C, generální tajemník, experti a referenti, jakož i tajemníci, kteří vedou registrační a disciplinární spisy, nárok na náhradu výdajů, které jim vzniknou v souvislosti s výkonem funkcí. Stanovisko k jakékoli otázce patřící do sféry odborného působení H3C si od H3C může vyžádat ministr spravedlnosti, ministr hospodářství, prokurátor z francouzského účetního dvora Cour des comptes, předseda CNCC nebo předseda AMF. Mimoto se i sama H3C může rozhodnout, že se k těmto otázkám vyjádří z vlastní iniciativy. O stanovisko k určitým otázkám etiky může H3C požádat předseda kteréhokoli regionálního CRCC i kterýkoli statutární auditor. H3C zveřejňuje vhodné profesionální postupy (metodiky), s nimiž se seznámila, jakož i vodítka (guidelines) a rámcovou strukturu (framework), kterou vymezila k provádění periodických kontrol kvality. Kromě toho pro auditory uveřejňuje svoje hodnocení služeb přímo souvisejících s auditem. O své činnosti vydává H3C každoroční zprávu, kde zejména uvádí výsledky kontrol, které provedla v průběhu roku při prověřování kvality auditorské práce statutárních auditorů. V této souvislosti musí H3C nejdříve obdržet od institutu CNCC zprávu s uvedením podmínek a závěrů z kontrol kvality auditu, kteréžto závěry institut uplatnil podle pokynů H3C. Ke zprávě H3C lze případně připojit připomínky vládního komisaře. Zpráva se posílá ministrovi spravedlnosti a zveřejňuje se. Veškerá stanoviska, zprávy, metodiky (best practices) a jiná sdělení, které H3C vydala například rozhodnutí v disciplinární oblasti lze nalézt na webové stránce Janin Audas předseda Výboru pro iniciativy mezinárodní spolupráce Direction du Développement et des Partenariats Internationaux (DDPI) Francie Zobrazit více
AUDITOR 2/2008 Obsah AKTUALITY... 2 TÉMA ČÍSLA LEASING Stručně o leasingu (Jaromír Dočkal)... 6 Význam leasingu na finančním trhu neklesá Rozhovor s Martinem Kofroněm, předsedou České leasingové a finanční Více pro všechny její odborné pracovníky za předpokladu, že tato ustanovení nejsou v rozporu s právním řádem České republiky.
AUDITOR 8/2006 Obsah AKTUALITY... 3 NA POMOC AUDITORŮM Vykazování dlouhodobých a krátkodobých pohledávek a závazků (Ing. Pěva Pokorná)... 7 K problematice zařazení k obchodování a vyřazení z obchodování Více AUDITOR 7/2011. Malí a střední auditoři v (po)krizové době Hospodářská recese nepřichází. Obsah
AUDITOR 7/2011 Obsah AKTUALITY Jiří Mikyna novým ředitelem úřadu KA ČR... 2 Ze zasedání Výkonného výboru KA ČR (Jiří Mikyna)... 2 Aktuální změny v nabídce vzdělávacích akcí na 2. pol. 2011 (Monika Kryštůfková)... Více Jak dál s časopisem Auditor
Jak dál s časopisem Auditor Zákon o auditorech ukládá komoře auditorů pečovat o odbornou úroveň auditorů a asistentů a vykonávat další činnosti upravené statutem. V ustanovení Statutu Komory auditorů ČR Více AUDITOR 10/2011. Nahlédnutí do zkouškového systému. Obsah
AUDITOR 10/2011 Obsah AKTUALITY Ze zasedání Výkonného výboru KA ČR (Jiří Mikyna)... 2 Informace ze schůzky se zástupci MF ČR (Martina Smetanová)... 3 Evidenční záznam KPV za rok 2011 (Monika Kryštůfková)... Více zneužívání informačních a komunikačních
AUDITOR 5/2008 Obsah AKTUALITY... 2 NA POMOC AUDITORŮM Využíváte www stránky Komory auditorů? (Doc. Ing. Ladislav Mejzlík, Ph.D., Ing. Athina Lérová)... 5 Otázky spojené s problematikou mlčenlivosti auditora Více státní kontroly. Při studování textu zákona jistě každého auditora jsou stanoveny předpoklady
Změny v postavení auditorů, které přinesl zákon o přezkoumávání hospodaření Zákon č. 420/2004 Sb. o přezkoumávání hospodaření územních samosprávných celků a dobrovolných svazků obcí, který byl v červenci Více Quo vadis IFRS? Ladislav Mejzlík
AUDITOR 5/2009 Obsah AKTUALITY Vznik Rady pro veřejný dohled nad auditem... 3 Ze zasedání Výkonného výboru KA ČR... 4 Pohyblivý příspěvek pro rok 2009 (Ing. Libuše Šnajdrová)... 5 VZDĚLÁVÁNÍ Nabídka vzdělávacích Více K návrhu rozpočtu na rok 2006
Auditor 8/2005 K návrhu rozpočtu na rok 2006 Ing. Marie Kučerová kancléřka KA ČR Komora auditorů plní řadu funkcí, které jsou jí jednak uloženy zákonem o auditorech a jednak vyplývají z úkolů, které si Více AUDITOR 9/2011. Výbor pro účetní výkaznictví aneb co je nového v českém účetnictví Výbor pro účetní výkaznictví má dva podvýbory: Obsah
AUDITOR 9/2011 Obsah AKTUALITY Ze zasedání Výkonného výboru KA ČR (Jiří Mikyna)... 2 Změny v českém účetním standardu pro některé vybrané účetní jednotky č. 708 Odpisování dlouhodobého majetku (Lenka Rückerová)... Více Evropský polytechnický institut, s.r.o. BAKALÁŘSKÁ PRÁCE 2013 KATEŘINA GAZDOVÁ
Evropský polytechnický institut, s.r.o. BAKALÁŘSKÁ PRÁCE 2013 KATEŘINA GAZDOVÁ Evropský polytechnický institut, s.r.o. v Kunovicích Studijní obor: Finance a daně OPTIMALIZACE NÁKLADŮ A VÝNOSŮ Z ÚČETNÍHO Více 1. ZÁKLADNÍ POJMY FINANČNÍ MANAGEMENT
1. ZÁKLADNÍ POJMY FINANČNÍ MANAGEMENT Pojem finančního managanementu zahrnuje 2 prvky. Jednak prvek finančního řízení a jednak prvek plánování. Finanční řízení má za úkol zefektivnění činnosti organizace Více AUDITOR 4/2008. Nový výbor pro politiku finančního výkaznictví Proč vzniká nový okruh činnosti komory a nový výbor? Jde vůbec o nový okruh činnosti?
AUDITOR 4/2008 Obsah AKTUALITY... 2 TÉMA ČÍSLA PODNIKOVÉ KOMBINACE Nový zákon o přeměnách obchodních společností a družstev (Prof. JUDr. Jan Dědič, Jan Lasák)... 8 Účetní a daňové souvislosti nového zákona Více Problematika účtování dodavatelských vztahůve zvolené účetní jednotce
JIHOČESKÁ UNIVERZITA V ČESKÝCH BUDĚJOVICÍCH EKONOMICKÁ FAKULTA KATEDRA ÚČETNICTVÍ A FINANCÍ Studijní program: Studijní obor: Ekonomika a management 6208 B Účetnictví a finanční řízení podniku Problematika Více Auditor 4/2013. Nově ve Výboru pro SME/SMP. Obsah. SMP. Komora také přeložila příručky IFAC zaměřené pro
Auditor 4/2013 Obsah Aktuality Ze zasedání Výkonného výboru KA ČR...2 Úprava copyrightu příručky a Etického kodexu...2 Nově schválené interpretace NÚR...2 Technická novela zákona o přezkoumání hospodaření...3 Více Petr Vácha. metodiky účetnictví
AUDITOR 5/2013 Obsah AKTUALITY Ze zasedání Výkonného výboru KA ČR...2 Evidenční záznamy o účasti na KPV v roce 2012...3 Nabídka vzdělávacích akcí na druhé pololetí 2013...3 Konference a oslavy 20. výročí Více Penzijní společnost České pojišťovny
Výroční zpráva 2013 2 Penzijní společnost České pojišťovny Zajišťujeme vám klidné stáří Nabízíme nejširší spektrum fondů a spořicích programů podporovaných státem každému, kdo se chce finančně zabezpečit Více PUBLIKACE Finanční řízení projektů Manuál projektového manažera
PUBLIKACE Finanční řízení projektů Manuál projektového manažera Kolektiv autorů 2012 Publikace vznikla v rámci projektu Operačního programu Vzdělávání pro konkurenceschopnost pod názvem Řízení financí Více ZMĚNY V DANÍCH A ÚČETNICTVÍ PODNIKATELŮ OD 1. 1. 2009
1/2009 OBSAH Změny v daních a účetnictví str. 1 3 Téma, jež zajímá všechny adepty certifikace Institut otevřel pobočku v Brně str. 3 K certifikaci bude blíž i na Moravě E D I T O R I A L V době, kdy světem Více Pro zvýšení přitažlivosti obchodování na trhu RM-S naše společnost již v průběhu roku 2006 realizovala několik významných opatření.
1. ÚVODNÍ SLOVO Na rok 2006 můžeme pohlížet z pohledu společnosti jako na rok velkých změn. Nejvýznamnější změnou rozhodně byla změna majitelů společnosti počátkem září minulého roku. Po úspěšné realizaci Více Výroční zpráva za rok 2014
Výroční zpráva za rok 2014 VÝROČNÍ ZPRÁVA 2014 Česká kancelář pojistitelů Na Pankráci 1724/129 140 00 Praha 4 Telefon: 221 413 111 Fax: 221 413 110 http://www.ckp.cz Obsah ÚVODNÍ SLOVO... 1 CHARAKTERISTIKA Více Pojištění cestovní kanceláře proti úpadku
Jihočeská univerzita v Českých Budějovicích Ekonomická fakulta Katedra práva Diplomová práce Pojištění cestovní kanceláře proti úpadku Vypracovala: Bc. Kristýna Mrvíková Vedoucí práce: JUDr. Rudolf Hrubý Více POJIŠTĚNÍ ZÁRUKY PRO PŘÍPAD ÚPADKU CESTOVNÍ KANCELÁŘE
Masarykova univerzita Ekonomicko-správní fakulta Studijní obor: Peněžnictví POJIŠTĚNÍ ZÁRUKY PRO PŘÍPAD ÚPADKU CESTOVNÍ KANCELÁŘE Insurance of Travel Agency s Bankruptcy Bakalářská práce Vedoucí bakalářské Více Státní fondy v České republice
strana 8 AUDITOR 7/2010 téma čísla státní fondy Státní fondy v České republice Právní rámec Státní fondy jsou samostatné právnické osoby zřízené státem za konkrétním účelem, jímž bývá správa určitých agend Více Penzijní společnost České pojišťovny, a.s.
Výroční zpráva 2014 2 Penzijní společnost České pojišťovny, a.s. Zajišťujeme vám klidné stáří Nabízíme nejširší spektrum fondů a spořicích programů podporovaných státem každému, kdo se chce finančně zabezpečit Více Účetní uzávěrka a závěrka, účetní výkazy a cash flow
SOUKROMÁ VYSOKÁ ŠKOLA EKONOMICKÁ ZNOJMO s.r.o. Bakalářský studijní program: Ekonomika a management Studijní obor: Účetnictví a finanční řízení podniku Účetní uzávěrka a závěrka, účetní výkazy a cash flow Více Výroční zpráva 2013 Factoring KB, a.s.
Výroční zpráva 2013 Factoring KB, a.s. Factoring KB, a.s. Výroční zpráva 2013 Factoring KB, a.s., poskytuje factoringové služby zahrnující odkup, správu, inkaso a financování pohledávek včetně převzetí Více FINANČNÍ ŘÍZENÍ LESNÍCH PODNIKŮ
MENDELOVA UNIVERZITA V BRNĚ LESNICKÁ A DŘEVAŘSKÁ FAKULTA ÚSTAV LESNICKÉ A DŘEVAŘSKÉ EKONOMIKY A POLITIKY FINANČNÍ ŘÍZENÍ LESNÍCH PODNIKŮ Ing. Dalibor Šafařík, Ph.D. Brno 2014 Tato skripta byla vytvořena Více Základní pojmy účetnictví neziskových organizací
Základní pojmy účetnictví neziskových organizací Dagmar Štěpánová Obsah 1. Obecné vztahy spolků a účetnictví.............. 3 2. Vyhláška 504.......................... 4 3. České účetní standardy..................... Více Obsah 2. Profil ebanky 4. ebanka v číslech 6. Statutární orgány 10. Zpráva představenstva o činnosti banky v roce 2006 16
Výroční zpráva ebanka 2006 1 Obsah Obsah 2 Profil ebanky 4 ebanka v číslech 6 Statutární orgány 10 Zpráva představenstva o činnosti banky v roce 2006 16 Ostatní informace zveřejňované na základě legislativních Více 2016 © DocPlayer.cz Ochrana osobních údajů | Podmínky obsluhování | Kontaktní formulář