Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cash-pooling/1462-ippb2-4514-50-2017-1-ls
Timestamp: 2018-04-21 05:42:45+00:00
Document Index: 99107617

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 223', 'art. 720', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 1', 'art. 1']

♦ › Cash-pooling › 1462-IPPB2.4514.50.2017.1.LS
Umowa o wspólnym zarządzaniu płynnością finansową – zerowanie sald (umowa cash poolingu), do której przystąpi Wnioskodawca oraz świadczone w jej ramach czynności nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 lutego 2017 r. (data wpływu 28 lutego 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie cash-poolingu – jest prawidłowe.
W dniu 28 lutego 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie cash-poolingu.
Spółka SA (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) jest członkiem międzynarodowej grupy kapitałowej E. (dalej: Grupa) i prowadzi w Polsce działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży opakowań do płynnych produktów spożywczych. Jednym z podmiotów należących do Grupy i jednocześnie jej jedynym akcjonariuszem jest spółka E. AS „(E. AS”) z siedzibą w Norwegii będąca norweskim rezydentem podatkowym. E. AS nie prowadzi w Polsce działalności za pośrednictwem zakładu. Z kolei Spółka jest rezydentem podatkowym w Polsce.
W celu usprawnienia przepływów finansowych pomiędzy poszczególnymi podmiotami z Grupy Spółka wraz z innymi podmiotami z grupy kapitałowej (dalej: Grupa) planuje przystąpić do nowej umowy o wspólnym zarządzaniu płynnością finansową (dalej: Umowa). Wdrażany System będzie stanowił swoistą kombinację wielowalutowego cash poolingu z systemem opartym na automatycznej koncentracji gotówki.
System wielowalutowego cash poolingu będzie wykorzystywany do zarządzania płynnością finansową Grupy z uwzględnieniem poszczególnych rachunków i walut, które z tymi rachunkami są powiązane. Koncentracja płynności w tym systemie odbywa się fizycznie w czasie rzeczywistym i tym samym ma za zadanie ograniczenie potrzeby korzystania z finansowania zewnętrznego (za pośrednictwem banku), na przykład w postaci kredytu obrotowego.
System oparty na wielowalutowym cash poolingu składa się z Rachunku Głównego (Master Account), z rachunków funkcyjnych (rachunków powiązanych - po jednym dla każdej waluty) oraz rachunków szczegółowych dla każdego uczestnika Grupy. W opisywanym systemie Spółka będzie posiadała rachunki szczegółowe w PLN i EUR. Wszelkie środki znajdujące się na rachunkach szczegółowych będą fizycznie przelewane na rachunki funkcyjne po każdej transakcji, dzięki czemu koncentracja środków będzie realizowana w czasie rzeczywistym. Wartość bilansowa na każdym rachunku funkcyjnym będzie następnie zerowana i przenoszona na Rachunek Główny, umożliwiając tym samym kompensowanie czasowych nadwyżek wykazywanych na części rachunków z przejściowymi saldami ujemnymi występującymi na innych rachunkach. Taki system umożliwi optymalizację globalnej pozycji finansowej Grupy.
Rachunek Główny należący do E. AS (pool leader) będzie składa) się z kolei z subkont (folderów) walutowych, po jednym dla każdej waluty. Na te subkonta będą przenoszone salda zerowanych rachunków funkcyjnych. Saldo netto subkonta dla każdej waluty będzie każdorazowo przeliczane według bieżącego kursu waluty i obliczane według wartości nominalnej na podstawie kursu księgowego waluty bazowej. Saldo netto waluty bazowej (EUR) odzwierciedla w każdym momencie zagregowane salda subkont walutowych stanowiąc w konsekwencji podstawę do ewentualnych roszczeń pomiędzy bankiem a Grupą. Pomimo iż pozycja walutowa w folderach walutowych jest wykazywana w po kursie bieżącym, różnice kursowe są ustalane, jedynie w przypadku dokonania wyraźnego zlecenia ze strony Grupy.
Głównymi zaletami tego rozwiązania jest efektywność zarządzania płynnością walutową Grupy oraz zminimalizowanie kosztów finansowych odsetek w odniesieniu do poszczególnych walut.
System automatycznej koncentracji gotówki z kolei to usługa polegająca na obsłudze jednego głównego rachunku dla poszczególnych walut (dedykowany szczegółowy rachunek utrzymywany przez pool lidera) oraz uczestniczących w tym systemie szczegółowych rachunków.
Połączenie systemu wielowalutowego cash poolingu z systemem automatycznej koncentracji gotówki będzie polegało na tym, że w tego typu strukturze wszystkie szczegółowe rachunki jednego systemu będą jednocześnie szczegółowymi rachunkami drugiego systemu. Jedynie określone rachunki posiadane przez pool lidera (po jednym w każdej walucie) będą stanowić rachunki główne.
System automatycznej koncentracji gotówki będzie zerował salda na rachunkach szczegółowych (w oparciu o wewnętrzny bilans rachunku) poprzez przelew środków na koniec każdego dnia na główny skoncentrowany rachunek należący do pool lidera. Tym samym salda rachunków szczegółowych należących do uczestników systemu na koniec każdego dnia będą wynosiły zero. Ponadto, wewnętrzny bilans na skoncentrowanym rachunku (prowadzonym dla każdej waluty) będzie na koniec dnia równy odpowiedniemu subkontu/folderowi walutowemu, wchodzącemu w skład Rachunku Głównego.
Wyzerowany bilans szczegółowego rachunku za pośrednictwem głównego skoncentrowanego rachunku nie będzie miał wpływu na bilans netto Głównego Rachunku ani folderów walutowych, ponieważ koncentracja środków polega jedynie na przeniesieniu salda wewnętrznego, dokonanego dla potrzeb sprawozdawczych.
W celu realizacji transakcji ewidencjonowanych w powyższych systemach E. AS oraz Spółka będą współpracować z norweskim oddziałem D. Bank A/S z siedzibą w Danii („Bank”). W odniesieniu do Spółki konta bankowe będą również częściowo obsługiwane przez oddział tego Banku zlokalizowany w Polsce. Z perspektywy Spółki i E. AS współpraca ta będzie miała na celu korzystanie z udostępnionej przez Bank struktury technicznej odzwierciedlającej przeprowadzane transakcje.
Bank będzie dostarczał uczestnikom systemu wyciągi dotyczące każdego szczegółowego rachunku i obejmujące wszystkie rzeczywiste transakcje, tj. zarówno operacje jak i przelewy w ramach automatycznej koncentracji gotówki. Odsetki bankowe, które będą kalkulowane w folderach walutowych na Rachunku Głównym, będą naliczane i księgowane na rachunku szczegółowym należącym do pool lidera. To konto będzie jednocześnie funkcjonowało jako główny skoncentrowany rachunek dla poszczególnych walut.
Na koniec dnia bank dostarczy również pool liderowi oświadczenie dotyczące dokonanych przelewów w ramach automatycznej koncentracji gotówki. Na podstawie tego oświadczenia pool lider będzie w stanie prześledzić wewnętrzne bilanse poszczególnych uczestników, rejestrując je na wewnętrznych rachunkach systemu Grupy. Oprocentowanie na rachunkach wewnętrznych uczestników będzie naliczane miesięcznie i wykazywane na miesięcznych wewnętrznych wyciągach z rachunków przygotowywanych przez pool lidera dla poszczególnych uczestników. Pool lider będzie obliczał i przekazywał uczestnikom Systemu odsetki kwartalnie.
Spółka chciałaby poinformować, że posiada już interpretację dotyczącą udziału w dotychczas stosowanym systemie zarządzania płynnością finansową wydaną w dniu 9 lutego 2016 r. nr IPPB2/4514-620/15-2/MK.
Czy zawarcie przez Spółkę Umowy oraz czynności realizowane w ramach uczestnictwa w Systemie, szczególnie transfery środków pomiędzy rachunkami szczegółowymi uczestników Systemu a Rachunkiem Głównym, nie będą powodować po stronie Spółki powstania obowiązku podatkowego w świetle ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
Zdaniem Wnioskodawcy, czynności realizowane w ramach uczestnictwa w Systemie nie będą powodować po stronie Spółki powstania obowiązku podatkowego w świetle ustawy o PCC.
Umowa cash poolingu, jako umowa zarządzania płynnością finansowa jej uczestników nie wyczerpuje znamion umowy pożyczki. Usługa ta jest przeznaczona do efektywnego zarządzania środkami finansowymi podmiotów gospodarczych. Głównym celem umowy o zarządzanie płynnością finansową jest optymalizacja zarządzania stanem środków pieniężnych na wielu rachunkach bankowych należących do jednej grupy kapitałowej. Ogólnie usługa świadczona na rzecz Spółki i pozostałych uczestników z grupy kapitałowej polega na koncentrowaniu środków z rachunków szczegółowych na główny skoncentrowany rachunek i zarządzaniu zgromadzoną w ten sposób kwotą, przy wykorzystaniu korzyści skali oraz różnicy pomiędzy oprocentowaniem ewentualnych kredytów i depozytów na rynku bankowym. System zarządzania płynnością finansową umożliwia koncentrację środków podmiotów Grupy oraz kompensatę przejściowych nadwyżek wykazywanych przez jedne podmioty z przejściowymi niedoborami zaistniałymi u innych podmiotów. Jedną z najważniejszych korzyści takiego systemu jest możliwość globalnego minimalizowania kosztów działalności podmiotów z Grupy.
Organy podatkowe w interpretacjach indywidualnych często podkreślają, że cash pooling / umowa o zarządzanie płynnością finansową jest zbliżona do umowy pożyczki, która jest uregulowana w art. 720-724 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tj. Dz. U. z 2016 r. poz. 380 ze zm.; dalej: KC). Zgodnie z KC przez umowę pożyczki (i) dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść (ii) na własność biorącego (iii) określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się (iv) zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości. Umowa cash poolingu nie została uregulowana w KC.
Trudno uznać, aby umowa cash poolingu utożsamiała cechy umowy pożyczki skoro (i) jest zawierana przez min. trzy różna rodzaje podmiotów, tj. podmiot dysponujący wolnymi środkami, podmiot posiadający niedobór tych środków i podmiot działający w roli pośrednika, (ii) uczestnik posiadający wolne środki nie wie, czy środki te zostaną wykorzystane, w jakiej wysokości i przez którego uczestnika, (iii) umowa nie wiąże się z zobowiązaniem do przeniesienia określonej ilości pieniędzy na określony w umowie podmiot.
W związku z powyższym, w ocenie Spółki, brak jest podstaw do zakwalifikowania transakcji typu cash pooiingu jako umowy pożyczki.
Ustawie o PCC podlegają enumeratywnie wskazane w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC czynności cywilnoprawne, tj.
Również zmiany ww. umów podlegają PCC, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4 ustawy o PCC. Ponadto, w myśl art. 1 ust. 1 pkt 3 ustawy o PCC, orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody także podlegają opodatkowaniu PCC, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2 art. 1 ust. 1 ustawy o PCC. Ponadto, zgodnie z art. 4 pkt 7 ustawy o PCC przy umowie pożyczki i umowy depozytu niewłaściwego obowiązek podatkowy ciąży na biorącym pożyczkę lub przechowawcy.
Mając na względnie, że umowa cash poolingu nie wypełnia definicji umowy pożyczki, to tym samym brak jest podstaw do objęcia jej opodatkowaniem PCC. W konsekwencji, na Spółce nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 4 pkt 7 ustawy o PCC.
Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2016 r., poz. 223, z późn. zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:
W związku z powyższym, należy stwierdzić, że skoro zawarcie umowy cash poolingu nie zostało wymienione w ustawowym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych a czynności tego typu nie można zakwalifikować, np. jako umowy pożyczki czy też innej czynności tym katalogiem objętej, to tym samym – z powyższych przyczyn – czynności dokonywane w ramach umowy cash poolingu dotyczące zarządzania wspólną płynnością finansową nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, nie mieszczą się bowiem w katalogu czynności ściśle wymienionych jako podlegające opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zatem umowa o wspólnym zarządzaniu płynnością finansową – zerowanie sald (umowa cash poolingu), do której przystąpi Wnioskodawca oraz świadczone w jej ramach czynności nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
W odniesieniu do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej, wskazać należy, że rozstrzygnięcie to zapadło w indywidualnej sprawie i nie będzie wiążące dla organu wydającego interpretację.
1462-IPPB2.4514.50.2017.1.LS
IPPB2/4514-620/15-2/MK | Interpretacja indywidualna