Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/ibpp2-443-1207-14-wn
Timestamp: 2017-10-17 08:07:12+00:00
Document Index: 36987063

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 41', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 41', 'art. 120', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 5', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 98', 'art. 98', 'art. 98', 'art. 98', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 146', 'FSK ', 'art. 153']

- stawka podatku dla usług montażu technik osłonowych zewnętrznych, takich jak żaluzje fasadowe wyposażone w napędy elektryczne,
- stawka podatku dla usług montażu pozostałych technik osłonowych zewnętrznych oraz dla usług montażu technik osłonowych wewnętrznych.
IBPP2/443-1207/14/WNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 1 grudnia 2014 r. (data wpływu 2 grudnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z 27 lutego 2015r. (data wpływu 4 marca 2015r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, jest:
prawidłowe- w zakresie stawki podatku dla usług montażu technik osłonowych zewnętrznych, takich jak żaluzje fasadowe wyposażone w napędy elektryczne,
nieprawidłowe - w zakresie stawki podatku dla usług montażu pozostałych technik osłonowych zewnętrznych oraz dla usług montażu technik osłonowych wewnętrznych.
W dniu 2 grudnia 2014r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usług montażu technik osłonowych zewnętrznych i wewnętrznych.
Wniosek ten został uzupełniony pismem 27 lutego 2015r. (data wpływu 4 marca 2015r), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 19 lutego 2015r. znak: IBPP2/443-1207/14/WN.
Wnioskodawca zajmuje się sprzedażą i montażem okiennych i tarasowych technik osłonowych zarówno wewnętrznych jak i zewnętrznych oraz stolarki otworowej bram, okien, drzwi rolet, w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym zgodnie z określeniami zawartymi w art. 41 ust. 12 do 12c ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, jak i w pozostałym budownictwie.
Wnioskodawca sprzedaje i montuje następujące produkty wewnętrzne montowane na stałe do okna:
rolety materiałowe w kasecie bądź bez, plisy, żaluzje aluminiowe, drewniane produkty na stałe montowane do stolarki okiennej.
Wnioskodawca sprzedaje i montuje następujące produkty wewnętrzne montowane na stałe do ścian, wnęk okiennych: Rolety materiałowe wolnowiszące w kasetach, bez kaset, żaluzje 50mm, plisy 50mm, panele materiałowe przesuwne - japońskie, panel track, rolety rzymskie.
Wnioskodawca sprzedaje i montuje następujące produkty zewnętrzne montowane na stałe do okna:
moskitiery: ramkowe, kołnierzowe, rolowane, plisowane, przesuwne, montowane do drzwi moskitiery rolowane, plisowane, elewacyjne drzwiowe z ościeżnicą, bez ościeżnicy własnej.
Wnioskodawca sprzedaje i montuje następujące produkty zewnętrzne montowane na stałe do okna, fasad szklanych, ścian elewacyjnych:
Żaluzje fasadowe stałe i ruchome wyposażone w napędy elektryczne, refleksowe - tekstylne rolety przeciwsłoneczne ograniczające nagrzewanie się pomieszczeń, verandy tekstylne, rolety przeciwsłoneczne ograniczające nagrzewanie się pomieszczeń montowane do dużych okien, naświetleń poziomych, świetlików, markizy balkonowe tarasowe montowane na stałe do ścian elewacyjnych stanowiące ruchome zadaszenia tarasów i balkonów, pergole montowane na stałe do ścian elewacyjnych, stale zadaszenia dużych powierzchni tarasowych.
Przedmiotem sprzedaży są techniki osłonowe wraz z usługą montażu. W cenę usługi wliczony jest: zakup towaru, jego przygotowanie do montażu, montaż, koszty dojazdu na pomiar i montaż. Cena jest kompleksowa, dotyczy całości robót (kosztu robocizny i materiału) i wykazywana na fakturze w jednej pozycji.
Proces wygląda następująco: na prośbę klienta Wnioskodawca udaje się do miejsca wykonania usługi, aby ocenić warunki techniczne i dokonać pomiarów. Następnie, zgodnie z indywidualnym zamówieniem klienta, zamawia gotowy wyrób u firmy zewnętrznej lub materiał potrzebny do wykonania techniki osłonowej, by ostatecznie zamontować urządzenie osobiście u zleceniodawcy.
Umowy z odbiorcami usług zawierane są w formie pisemnej, a przedmiotem umowy jest wykonanie usługi montażu technik osłonowych u klienta, przy użyciu materiałów własnych Wnioskodawcy.
Wnioskodawca usługi te wykonuje w ramach budowy, remontu i modernizacji obiektów budowlanych, ze względu na zmiany architektury budynku lub mieszkania, trwałe ulepszenie oraz unowocześnienie, a przez to zwiększenie wartości użytkowej i poprawy funkcjonalności.
Urządzenia montowane są w sposób trwały. Naruszona zostaje substancja lokalu lub budynku. Ewentualny demontaż urządzeń pozostawiłby widoczne i trwałe uszkodzenia ścian, elewacji budynku lub lokalu oraz trwałe uszkodzenie ram okiennych w budynku (utratę szczelności okien). Demontaż nie pozostałby również bez wpływu na stan samych urządzeń i doprowadziłby do ich uszkodzenia.
Firma Wnioskodawcy wykonuje między innymi usługi w ramach budowy, remontu lub modernizacji budynków mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2 lub lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowania nie przekracza 150 m2.
1.Elementem dominującym w ramach wykonywanej czynności jest wykonanie usługi montażu stanowi około 95% wartości umowy pozostałe 5% to koszty dojazdu do miejsca montażu.
2.Do czynności pomocniczych należą; przygotowanie elementów montażowych np.: nawiercanie profili rolet markiz, żaluzji, przygotowanie podkładek dystansowych w miejsce wyciętego styropianu ocieplającego budynek w celu zamontowania rolet, żaluzji fasadowych, markiz, refleksowi, verand i innych osłon zewnętrznych, wykonanie konsoli montażowych, konstrukcji nośnych z aluminium do w/w produktów, przygotowanie instalacji elektrycznej do podłączeń systemów osłonowych, programowanie napędów elektrycznych sterowanych bezprzewodowo zamontowanych w osłonach zewnętrznych, uzupełnienie po montażu osłon zewnętrznych elewacji budynku ewentualne malowanie lub uzupełnienie ubytków tynku zewnętrznego.
Do czynności pomocniczych przy montażu osłon wewnętrznych należą; przygotowanie elementów montażowych np.: wykonanie niezbędnych haków montażowych przy montażu do skrzydła okna osłon wewnętrznych, przygotowanie instalacji elektrycznej programowanie napędów osłon wewnętrznych jeżeli osłona jest wyposażona w silnik, nawiercanie stolarki okiennej w celu zamontowania osłon wewnętrznych tj. roletek materiałowych, plis materiałowych, żaluzji aluminiowych, doszczelnienie okien poprzez uzupełnienie powstałych otworów materiałami takimi jak silikon, kleje, żywice, uszczelki w celu wyeliminowania mostków termicznych po montażu osłon wewnętrznych.
3.Osłony zewnętrzne mają funkcje:
termoizolacyjne ograniczają utratę ciepła z budynku - termoregulacyjne zapobiegają nadmiernemu nagrzewaniu się pomieszczeń latem,
przeciwsłoneczne zapewniają komfort optyczny w użytkowanych pomieszczeniach, tarasach, ogrodach zimowych.
4.Udział zużytych materiałów w cenie usługi wynosi w zależności od osłony
zewnętrznej w granicach 25 - 35% wartości zlecenia,
wewnętrznej w granicach 35 - 45% wartości zlecenia.
5.Montaż technik osłonowych zewnętrznych polega na wykorzystaniu nadproży (betonowych) okiennych, do których przykręcane są rolety, żaluzje fasadowe, refleksole, markizo-rolety, verandy, małe markizy. Markizy tarasowe, verandy, pergole o dużych gabarytach montowane są przy użyciu konsoli montażowych do elementów nośnych budynków jak belki żelbetonowe, mury nośne zewnętrzne, konstrukcje aluminiowe ogrodów zimowych, krokwie dachowe, elementów nośnych drewnianych, aluminiowych i metalowych zadaszeń tarasów i balkonów. Montaż Wnioskodawca wykonuje spawając elementy, kotwiąc do murów za pomocą chemii budowlanej - żywice, kleje epoksydowe do trwałego i bezpiecznego montażu a także używając różnego rodzaju dybli, prętów stalowych jeżeli wystąpi konieczność kutwienia w murze z porotermu (wykonuje się dodatkową opaskę stalową). Osłony wyposażone w napędy elektryczne zostają podpięte do elektrycznej instalacji budynku.
Zewnętrzne techniki osłonowe wykonane z aluminium i metalu (profile aluminiowe i metalowe: markiz, rolet zewnętrznych, markizo-rolet, verand, refleksoli, żaluzji fasadowych) poszycia markiz refleksoli i verand wykonane z materiałów akrylowych z włókna szklanego odpornych na działanie promieni UV, wodoodpornych o charakterze hydrofobowym.
Montaż technik osłonowych wewnętrznych wykonywany jest na wkrętach, taśmach samoprzylepnych, klejach, uchwytach do stolarki okiennej budynku. Roletki plisy wykonane z aluminium, PVC wypełnienie materiałem tekstylnym z powłokami antystatycznymi.
Żaluzje wewnętrzne aluminiowe i drewniane montowane do murów bądź sufitów wewnątrz pomieszczeń za pomocą kołków. Rolety wolnowiszące materiałowe montowane do sufitu i ścian za pomocą kołków rozporowych, kołków z gwintem fischer-a.
Czy przy sprzedaży przez firmę Wnioskodawcy usług związanych z montażem wymienionych w opisie stanu faktycznego technik osłonowych zewnętrznych i wewnętrznych w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, Wnioskodawca może stosować preferencyjną stawkę podatku VAT wynoszącą 8%, w odniesieniu do całości usługi obejmującej cenę montażu wraz z wartością montowanych urządzeń...
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W świetle art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Ponadto, art. 8 ust. 1 ustawy określa, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%. Stosownie do art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Wnioskodawca wykonuje usługi w zakresie montażu technik osłonowych zewnętrznych i wewnętrznych w obiektach budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Urządzenia montowane są w sposób trwały. Naruszona zostaje substancja lokalu lub budynku. W wyniku montażu następuje zmiana architektury budynku lub mieszkania, trwałe ulepszenie, udoskonalenie oraz unowocześnienie, a przez to zwiększenie wartości użytkowej, poprawa funkcjonalności i podniesienie standardu. Ewentualny demontaż urządzeń pozostawiłby widoczne i trwałe uszkodzenia ścian, elewacji budynku lub lokalu oraz trwałe uszkodzenie ram okiennych w budynku (utratę szczelności okien). Mając powyższe na uwadze usługi te mieszczą się w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT. A zatem do tych usług zastosowanie znajdzie stawka podatku w wysokości 8% zgodnie z art. 41 ust. 12 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT. Stawka ta ma zastosowanie do całości robót (koszt robocizny oraz materiału) - por. interpretacja indywidualna IPTPP1/443-355/12-2/MH, interpretacja indywidualna IBPP2/443-402/12/ICz, wyrok NSA z dnia 12 marca 2014 r., I FSK617/13.
prawidłowe - w zakresie stawki podatku dla usług montażu technik osłonowych zewnętrznych, takich jak żaluzje fasadowe wyposażone w napędy elektryczne,
W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, ze zm.) zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W świetle art. 146a pkt 1 i pkt 2 ustawy – w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
Powołany przepis (art. 41 ust. 12 ustawy) stanowi implementację art. 98 ust. 1 i ust. 2 zdanie pierwsze Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L Nr 347, str. 1 ze zm.). Zgodnie z art. 98 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE – państwa członkowskie mogą stosować jedną lub dwie stawki obniżone. W myśl art. 98 ust. 2 zdanie pierwsze Dyrektywy 2006/112/WE – stawki obniżone mają zastosowanie wyłącznie do dostaw towarów i świadczenia usług, których kategorie są określone w załączniku III. W załączniku tym, zatytułowanym: „Wykaz dostaw towarów i świadczenia usług, do których można zastosować stawki obniżone, o których mowa w art. 98”, w poz. 10 wskazano na dostawę, budowę, remont i przebudowę budynków mieszkalnych w ramach polityki społecznej.
Mając na uwadze ww. przepisy należy stwierdzić, że zastosowanie stawki preferencyjnej (8%) możliwe jest jedynie dla dostawy, jak również budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Ponadto należy wskazać, że również w uchwale z dnia 24 czerwca 2013 r. sygn. akt I FPS 2/13 Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził że „czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, w tym pojęcie modernizacji, zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.
Termomodernizacja w budownictwie polega na dokonaniu ulepszenia budynku, które wpłynie na zmniejszenie zapotrzebowania na energię końcową dostarczona prze systemy techniczne na potrzeby ogrzewania i wentylacji, podgrzania ciepłej wody użytkowej, chłodzenia, oświetlenia.
W przedmiotowej sprawie decydujące znaczenie ma to, co jest przedmiotem sprzedaży, czy Wnioskodawca dokonuje dostawy towarów, czy świadczy usługę oraz czy czynność wykonywana przez niego mieści się w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy (budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja, przebudowa obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym).
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zajmuje się sprzedażą i montażem okiennych i tarasowych technik osłonowych zarówno wewnętrznych jak i zewnętrznych oraz stolarki otworowej bram, okien, drzwi rolet, w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym zgodnie z określeniami zawartymi w art. 41 ust. 12 do 12c ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, jak i w pozostałym budownictwie. Wnioskodawca sprzedaje i montuje następujące produkty wewnętrzne montowane na stałe do okna: rolety materiałowe w kasecie bądź bez, plisy, żaluzje aluminiowe, drewniane produkty na stałe montowane do stolarki okiennej.
Wnioskodawca sprzedaje i montuje następujące produkty wewnętrzne montowane na stałe do ścian, wnęk okiennych: Rolety materiałowe wolnowiszące w kasetach, bez kaset, żaluzje 50mm, plisy 50mm, panele materiałowe przesuwne - japońskie, panel track, rolety rzymskie. Wnioskodawca sprzedaje i montuje następujące produkty zewnętrzne montowane na stałe do okna: moskitiery: ramkowe, kołnierzowe, rolowane, plisowane, przesuwne, montowane do drzwi moskitiery rolowane, plisowane, elewacyjne drzwiowe z ościeżnicą, bez ościeżnicy własnej.
Wnioskodawca sprzedaje i montuje następujące produkty zewnętrzne montowane na stałe do okna, fasad szklanych, ścian elewacyjnych: Żaluzje fasadowe stałe i ruchome wyposażone w napędy elektryczne, refleksowe - tekstylne rolety przeciwsłoneczne ograniczające nagrzewanie się pomieszczeń, verandy tekstylne, rolety przeciwsłoneczne ograniczające nagrzewanie się pomieszczeń montowane do dużych okien, naświetleń poziomych, świetlików, markizy balkonowe tarasowe montowane na stałe do ścian elewacyjnych stanowiące ruchome zadaszenia tarasów i balkonów, pergole montowane na stałe do ścian elewacyjnych, stale zadaszenia dużych powierzchni tarasowych.
Urządzenia montowane są w sposób trwały. Naruszona zostaje substancja lokalu lub budynku. Ewentualny demontaż urządzeń pozostawiłby widoczne i trwale uszkodzenia ścian, elewacji budynku lub lokalu oraz trwałe uszkodzenie ram okiennych w budynku (utratę szczelności okien). Demontaż nie pozostałby również bez wpływu na stan samych urządzeń i doprowadziłby do ich uszkodzenia.
Firma Wnioskodawcy wykonuje między innymi usługi w ramach budowy, remontu lub modernizacji budynków mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2 lub lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowania nie przekracza 150 m2. Elementem dominującym w ramach wykonywanej czynności jest wykonanie usługi montażu stanowi około 95% wartości umowy pozostałe 5% to koszty dojazdu do miejsca montażu. Do czynności pomocniczych należą; przygotowanie elementów montażowych np.: nawiercanie profili rolet markiz, żaluzji, przygotowanie podkładek dystansowych w miejsce wyciętego styropianu ocieplającego budynek w celu zamontowania rolet, żaluzji fasadowych, markiz, refleksowi, verand i innych osłon zewnętrznych, wykonanie konsoli montażowych, konstrukcji nośnych z aluminium do w/w produktów, przygotowanie instalacji elektrycznej do podłączeń systemów osłonowych, programowanie napędów elektrycznych sterowanych bezprzewodowo zamontowanych w osłonach zewnętrznych, uzupełnienie po montażu osłon zewnętrznych elewacji budynku ewentualne malowanie lub uzupełnienie ubytków tynku zewnętrznego. Do czynności pomocniczych przy montażu osłon wewnętrznych należą; przygotowanie elementów montażowych np.: wykonanie niezbędnych haków montażowych przy montażu do skrzydła okna osłon wewnętrznych, przygotowanie instalacji elektrycznej programowanie napędów osłon wewnętrznych jeżeli osłona jest wyposażona w silnik, nawiercanie stolarki okiennej w celu zamontowania osłon wewnętrznych tj. roletek materiałowych, plis materiałowych, żaluzji aluminiowych, doszczelnienie okien poprzez uzupełnienie powstałych otworów materiałami takimi jak silikon, kleje, żywice, uszczelki w celu wyeliminowania mostków termicznych po montażu osłon wewnętrznych.
Osłony zewnętrzne mają funkcje:
Udział zużytych materiałów w cenie usługi wynosi w zależności od osłony
Montaż technik osłonowych zewnętrznych polega na wykorzystaniu nadproży (betonowych) okiennych, do których przykręcane są rolety, żaluzje fasadowe, refleksole, markizo-rolety, verandy, małe markizy. Markizy tarasowe, verandy, pergole o dużych gabarytach montowane są przy użyciu konsoli montażowych do elementów nośnych budynków jak belki żelbetonowe, mury nośne zewnętrzne, konstrukcje aluminiowe ogrodów zimowych, krokwie dachowe, elementów nośnych drewnianych, aluminiowych i metalowych zadaszeń tarasów i balkonów. Montaż Wnioskodawca wykonuje spawając elementy, kotwiąc do murów za pomocą chemii budowlanej - żywice, kleje epoksydowe do trwałego i bezpiecznego montażu a także używają różnego rodzaju dybli, prętów stalowych jeżeli wystąpi konieczność kutwienia w murze z porotermu (wykonuje się dodatkową opaskę stalową). Osłony wyposażone w napędy elektryczne zostają podpięte do elektrycznej instalacji budynku.
Przedmiotem pytania Wnioskodawcy jest wskazanie, czy usługi związane z montażem wymienionych w opisie stanu faktycznego technik osłonowych zewnętrznych i wewnętrznych w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, są opodatkowane stawką podatku VAT wynoszącą 8%, w odniesieniu do całości usługi obejmującej cenę montażu wraz z wartością montowanych urządzeń.
Odnosząc się do montażu zewnętrznych technik osłonowych takich jak żaluzje fasadowe wykonane z metalu i aluminium wyposażone w napędy elektryczne w obiektach budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, należy zauważyć, że niewątpliwie techniki te - niezależnie od rodzaju czy sposobu montażu, skutecznie chronią budynki przed negatywnym wpływem warunków atmosferycznych - słońcem, deszczem, wiatrem, śniegiem i mrozem, poprawiają bilans energetyczny domu czy mieszkania, wpływają dodatnio na izolację akustyczną, w odczuwalny sposób obniżając poziom hałasu w pomieszczeniach. Ponadto mogą stanowić zabezpieczenie antywłamaniowe, co wskazuje na tak silne połączenie konstrukcyjne montowanych żaluzji fasadowych wykonanych z metalu i aluminium z elementem obiektu budowalnego/lokalu, że powstaje trwała zabudowa spełniająca określoną funkcję użytkową. Zatem montaż wymienionych wyżej technik osłonowych wpisuje się w usługę termomodernizacji.
Usługi w powyższym zakresie wykonywane są w ramach termomodernizacji, budynków mieszkalnych (lokali), a zatem czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT.
Wnioskodawca na okoliczność wykonywanych usług zawiera jedną umowę na wykonanie usługi montażu technik osłonowych u klienta, przy użyciu materiałów własnych Wnioskodawcy. Następuje jedno fakturowanie na wykonanie usługi montażu. W ramach wykonania umowy zawieranej pomiędzy Wnioskodawcą a klientem wykonany jest pomiar, zakup elementów zlecenia oraz usługa zamontowania urządzenia u zleceniodawcy. Obiekty, w których są zamontowane techniki osłonowe zewnętrzne w postaci żaluzji fasadowych wyposażonych w napędy elektryczne uzyskują nowe parametry użytkowe oraz techniczne, unowocześnienie oraz usprawnienie obiektów, a także podwyższenie wartości obiektu.
W tej sytuacji stawka podatku przewidziana przepisem art. 41 ust. 12 ustawy o VAT znajdzie zastosowanie do całości robót (koszt robocizny oraz materiału), wykonywanych w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym tj. w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2 oraz w lokalach mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 150 m2, oraz że Wnioskodawca zawarł umowy na wykonanie usługi, bez wyodrębniania poszczególnych elementów, które złożą się na tę usługę.
A zatem mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że do usług montażu ww. zewnętrznych technik osłonowych tj. żaluzji fasadowych wykonanych z aluminium i metalu, wyposażonych w napęd elektryczny, wykonywanych w obiektach budownictwa mieszkaniowego objętego społecznym programem mieszkaniowym zastosowanie znajdzie stawka podatku w wysokości 8%, zgodnie z art. 41 ust. 12 z uwzględnieniem ust. 12b i 12c art. 41 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT.
Natomiast dla wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności polegających na montażu wewnętrznych technik osłonowych takich jak: rolety materiałowe w kasecie bądź bez, plisy, żaluzje aluminiowe, drewniane produkty montowane do stolarki okiennej, rolety materiałowe wolnowiszące w kasetach, bez kaset, żaluzje 50mm, plisy 50mm, panele materiałowe przesuwne - japońskie, panel track, rolety rzymskie montowane do ścian, wnęk okiennych oraz zewnętrzne techniki osłonowe, takie jak refleksole - tekstylne rolety przeciwsłoneczne ograniczające nagrzewanie się pomieszczeń, rolety przeciwsłoneczne ograniczające nagrzewanie się pomieszczeń montowane do dużych okien, naświetleń poziomych, świetlików, moskitiery: ramkowe, kołnierzowe, rolowane, plisowane, przesuwne, montowane do drzwi moskitiery rolowane, plisowane, elewacyjne drzwiowe z ościeżnicą, bez ościeżnicy własnej, produkty zewnętrzne montowane na stałe do okna, fasad szklanych, ścian elewacyjnych typu: verandy tekstylne, markizy balkonowe tarasowe montowane na stałe do ścian elewacyjnych stanowiące ruchome zadaszenia tarasów i balkonów, pergole montowane na stałe do ścian elewacyjnych, stałe zadaszenia dużych powierzchni tarasowych, w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zastosowanie znajdzie 23% stawka podatku od towarów i usług. W wyniku montażu ww. towarów nie nastąpi zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego budynku (lokalu). Z uwagi na rodzaj materiałów, z których wykonywane są ww. towary, nie mogą one pełnić funkcji ochrony i izolacji samego budynku. Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności nie dotyczą budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy, nie mieszczą się zatem w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, gdyż w istocie czynności te będą jedynie zaopatrywaniem budynku (lokalu mieszkalnego) w elementy wyposażenia, niestanowiące jego elementów konstrukcyjnych.
Należy podkreślić, że z uwagi na to, że obniżone stawki podatku mają charakter wyjątkowy i nie podlegają ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, zaś możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna, uznać trzeba, że stawki te winny mieć zastosowanie do towarów i usług wskazanych wprost przez ustawodawcę w ustawie o podatku od towarów i usług lub w przepisach wykonawczych do tej ustawy. Preferencyjna, 8% stawka podatku od towarów i usług ma zastosowanie do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, a nie do wszystkich czynności dotyczących samego instalowania, montażu różnych towarów.
Czynności polegające na montażu wewnętrznych technik osłonowych wymienionych we wniosku takich jak: np. rolety materiałowe, żaluzje aluminiowe, plisy, panele materiałowe oraz zewnętrznych technik osłonowych, takich jak moskitiery, verandy tekstylne, markizy balkonowe i tarasowe, refelksole, rolety przeciwsłoneczne, pergole nie dotyczą substancji samego budynku (lokalu) lecz są zaopatrywaniem budynku w elementy wyposażenia – na indywidualne zamówienie klienta. Wyposażenie – w postaci ww. technik osłonowych – z pewnością nie stanowi elementów konstrukcyjnych budynku. Również sposób ich montażu opisany we wniosku nie świadczy o tym, że w wyniku ich połączenia z elementami konstrukcyjnymi budynku/lokalu powstaje trwała zabudowa stanowiąca określona funkcję użytkową, bowiem montaż ww. technik osłonowych nie zostanie wykonany z wykorzystaniem istotnych elementów konstrukcyjnych obiektu. Powyższe potwierdzają również uszkodzenia jakie ewentualnie mogą powstać w wyniku demontażu ww. technik. Czynności montażu ww. technik osłonowych nie można więc zaliczyć do żadnej z czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT. Byłoby niedopuszczalne stosowanie wykładni rozszerzającej, która jest wyłączona w odniesieniu do przepisów mających charakter wyjątkowy, a takimi są właśnie normy statuujące możliwość skorzystania z preferencyjnej stawki podatkowej.
Podsumowując, dla tego rodzaju montażu ww. technik osłonowych Wnioskodawca nie może stosować preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 8%. Wnioskodawca powinien zastosować stawkę podatku w wysokości 23% zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych o sygn. IPTPP1/443-355/12-2/MH oraz IBPP2/443-402/12/ICz, tut. organ zwraca uwagę, że opisany w nich stan faktyczny dotyczy stawki podatku VAT na usługi montażu rolet zewnętrznych aluminiowych (antywłamaniowych) opodatkowanych stawką preferencyjną. Stanowisko zawarte w tych interpretacjach jest zgodne z niniejszą interpretacja w zakresie usług montażu dla żaluzji fasadowych zewnętrznych wykonanych z aluminium i metalu.
Odnosząc się do wyroku NSA z dnia 12 marca 2014 r. sygn. akt I FSK 617/13 powołanego przez Zainteresowanego tut. Organ informuje, że Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. Nr 78, poz. 483 ze zm.) w swoim rozdziale III określa zamknięty katalog źródeł powszechnie obowiązującego prawa. Nie przewiduje on takiej mocy dla orzecznictwa sądowego, w tym orzecznictwa sądów administracyjnych. W związku z powyższym, nie negując orzeczenia powołanego przez Zainteresowanego, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy zauważyć, że moc obowiązująca wyroku zamyka się w obrębie sprawy, w której został wydany. Wynika to również z treści art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.), który przesądza, że ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie lub bezczynność było przedmiotem zaskarżenia. Wobec powyższego, Wnioskodawca nie może stosować stawki podatku VAT w wysokości 8% dla czynności będących przedmiotem pytania na podstawie powołanego wyroku.
Dokonując oceny stanowiska Wnioskodawcy w całości należało stwierdzić, że jest:
IBPP2/443-402/12/ICz | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi > IBPP2/443-1207/14/WN