Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/3063-ilpb1-3-4511-8-2017-1-tw
Timestamp: 2018-12-10 14:03:06+00:00
Document Index: 63388427

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 5', 'art. 11', 'art. 14', 'art. 17', 'art. 19', 'art. 25', 'art. 30', 'art. 14', 'art. 11', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 14']

3063-ILPB1-3.4511.8.2017.1.TW | Interpretacja indywidualna
♦ › Przychód › 3063-ILPB1-3.4511.8.2017.1.TW
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji wygranych z tytułu udziału w wyścigach konnych uzyskanych w WX do właściwego źródła przychodów;kwalifikacji wygranych z tytułu udziału w wyścigach konnych uzyskanych we WY do właściwego źródła przychodów oraz kwalifikacji wygranych z tytułu udziału w wyścigach konnych uzyskanych we WY i w WX do właściwego źródła przychodów w sytuacji, gdy konie są trenowane w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, prowadzącego działalność gospodarczą, przedstawione we wniosku z dnia 23 grudnia 2016 r. (data wpływu 9 stycznia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
kwalifikacji wygranych z tytułu udziału w wyścigach konnych uzyskanych w WX do właściwego źródła przychodów – jest prawidłowe,
kwalifikacji wygranych z tytułu udziału w wyścigach konnych uzyskanych we WY do właściwego źródła przychodów – jest prawidłowe,
kwalifikacji wygranych z tytułu udziału w wyścigach konnych uzyskanych we WY i w WX do właściwego źródła przychodów w sytuacji, gdy konie są trenowane w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego – jest prawidłowe.
W dniu 9 stycznia 2017 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
kwalifikacji wygranych z tytułu udziału w wyścigach konnych uzyskanych w WX do właściwego źródła przychodów,
kwalifikacji wygranych z tytułu udziału w wyścigach konnych uzyskanych we WY do właściwego źródła przychodów,
kwalifikacji wygranych z tytułu udziału w wyścigach konnych uzyskanych we WY i w WX do właściwego źródła przychodów w sytuacji, gdy konie są trenowane w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego.
Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi związane z chowem i hodowlą zwierząt gospodarskich, usługi kowalskie oraz treningiem koni wyścigowych.
Wnioskodawca prowadzi także gospodarstwo rolne. W ramach gospodarstwa rolnego prowadzi chów i hodowlę koni własnych lub użyczonych na podstawie umowy.
Konie, których jest właścicielem i trenerem, biorą udział w wyścigach organizowanych w Polsce i za granicą. Z tytułu startu w gonitwach właściciele koni oraz trenerzy otrzymują nagrody wypłacane przez Organizatora Wyścigów za zajęcie miejsca.
Organizacja gonitw odbywa się na podstawie Regulaminu wyścigów konnych (Regulaminu), którego treść jest ustalona w Rozporządzeniu Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 18.04.2016 r. w sprawie ustalenia regulaminu wyścigów konnych (Dz. U. z 18.04.2016, poz. 536, z późn. zm.).
Regulamin określa m.in. dopuszczalną liczbę koni, zasady zapisywania i wycofywania koni z gonitw oraz zmian jeźdźców, wysokość i sposób uiszczania opłat za zapis i wycofanie koni oraz liczbę płatnych miejsc i zasady podziału nagród wyścigowych. Organizator Wyścigów przed rozpoczęciem sezonu wyścigowego sporządza plan wyścigów konnych i po jego zatwierdzeniu przez Polski Klub Wyścigów Konnych ogłasza go wraz z Regulaminem Organizatora na swojej stronie internetowej. Informacja o koniach zapisanych do każdego wyścigu ogłaszana jest przez Organizatora Wyścigów na tablicy informacyjnej w siedzibie Organizatora Wyścigów, na stronie internetowej oraz w programie wyścigowym.
Zgodnie z interpretacją nr ILPB1/4511-1-311/16-4/KS organizator wyścigów konnych we X nie pobiera podatku dochodowego od wygranych (art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy PIT) z tytułu udziału w wyścigach konnych uzyskanych przez właścicieli, trenerów i jeźdźców będących osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą związaną z chowem i hodowlą zwierząt.
Zgodnie z interpretacją nr IPPB1/4511-485/15-2/EC organizator wyścigów konnych w Y Spółka pobiera podatek dochodowy od wygranych uzyskanych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą z tytułu udziału w wyścigach konnych zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy PIT.
Wnioskodawca oświadcza, iż elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postepowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu wydanym dla Zainteresowanego przez organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej.
Czy wygrane z tytułu udziału w wyścigach konnych uzyskane w WX, jeśli podlegają one zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu w wysokości 10% wygranej, (tj. zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy PIT) stanowią przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej?
Czy wygrane z tytułu udziału w wyścigach konnych uzyskane we WY, jeśli nie podlegają one zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu w wysokości 10% wygranej, (tj. zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy PIT) stanowią przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej?
Czy wygrane z tytułu udziału w wyścigach konnych uzyskane we WY i w WX stanowią przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej, jeśli konie są trenowane w ramach prowadzonego przez Wnioskodawcę gospodarstwa rolnego?
Zdaniem Wnioskodawcy, wygrane z tytułu udziału w wyścigach konnych uzyskane w WX, jeśli podlegają one zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu w wysokości 10% wygranej, (tj. zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy PIT) stanowią przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Zdaniem Wnioskodawcy, wygrane z tytułu udziału w wyścigach konnych uzyskane we WY, jeśli nie podlegają one zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu w wysokości 10% wygranej, (tj. zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy PIT) stanowią przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Zdaniem Wnioskodawcy, wygrane z tytułu udziału w wyścigach konnych uzyskane we WY i w WX stanowią przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej, jeśli konie są trenowane w ramach prowadzonego przez Wnioskodawcę gospodarstwa rolnego.
Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.): przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
W myśl art. 2 ust. 2 ww. ustawy: działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
16 dni – przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
Ustawodawca precyzuje wyraźnie, co dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych należy rozumieć przez działalność rolniczą, a wyliczenie dokonane w ww. art. 2 ust. 2 cyt. ustawy ma charakter wyczerpujący.
Zgodnie z przedstawioną definicją działalności rolniczej podstawową jej cechą jest uzyskiwanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkty roślinne), chowu lub hodowli (produkty zwierzęce). Definicja ta określa w ujęciu rzeczowym rodzaje działalności zaliczane do działalności rolniczej. Przyjmując tę działalność za źródło przychodów należy uznać wszystkie przychody z tego źródła za ich integralną część. Wszelkie inne przychody pośrednio związane z działalnością rolniczą, czy też powstające przy okazji prowadzenia działalności rolniczej – nie stanowią przychodów z tej działalności. Przychody te, mimo że uzyskiwane są przez osoby prowadzące działalność rolniczą, pochodzą jednakże z innych źródeł niż ta działalność i w związku z tym podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, według zasad określonych w ustawie.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z tym przepisem: ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
Literalna wykładnia tego przepisu wskazuje, że jest to działalność zarobkowa, czyli służąca osiąganiu zysków, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły, co oznacza, że jest to działalność przygotowana i uporządkowana oraz ma charakter powtarzalny.
Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 125.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi związane z chowem i hodowlą zwierząt gospodarskich, treningiem koni wyścigowych oraz usługi kowalskie. Wnioskodawca prowadzi także gospodarstwo rolne, w ramach którego prowadzi chów i hodowlę koni własnych lub użyczonych na podstawie umowy. Konie, których Zainteresowany jest właścicielem i trenerem, biorą udział w wyścigach organizowanych w Polsce i za granicą. Z tytułu startu w gonitwach właściciele koni oraz trenerzy otrzymują nagrody wypłacane przez organizatora wyścigów za zajęcie miejsca.
W niniejszej sprawie Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy wygrane z tytułu udziału w wyścigach konnych należy zakwalifikować do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w sytuacji, gdy:
zostały one uzyskane w WX, a organizator wyścigów pobiera zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej,
zostały one uzyskane we WY, a organizator wyścigów nie pobiera zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 10% wygranej,
zostały one uzyskane we WY i w WX, a konie są trenowane w ramach prowadzonego przez Wnioskodawcę gospodarstwa rolnego.
Wnioskodawca wskazał przy tym, że podstawą pobierania lub nie 10% zryczałtowanego podatku dochodowego przez organizatorów wyścigów jest art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego: od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68 – w wysokości 10% wygranej lub nagrody.
W odniesieniu do powyższych kwestii należy wskazać, że wygrana uzyskana z tytułu udziału w wyścigach konnych, która jest związana z prowadzoną działalnością gospodarczą, stanowi przychód z tej działalności.
W konsekwencji, wszelkie dochody osoby fizycznej uzyskane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą będą przychodami z tej działalności.
Mając na uwadze powyższe przepisy oraz treść wniosku, należy wskazać, że wygrane z tytułu udziału w wyścigach konnych uzyskane zarówno we WY jak i w WX, wypłacane Wnioskodawcy jako właścicielowi i trenerowi koni prowadzącemu działalność gospodarczą, stanowią przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej i podlegają opodatkowaniu tak, jak pozostałe przychody z działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
Należy przy tym zaznaczyć, że okoliczność, czy organizator wyścigów pobiera 10% zryczałtowany podatek dochodowy, czy też nie, jak również to, czy prawidłowo wykonuje obowiązki płatnika, pozostaje bez wpływu na kwalifikację tego przychodu do właściwego źródła. Dlatego też zarówno wygrane z tytułu udziału w wyścigach konnych uzyskane we WY, jak i w WX należy zakwalifikować do przychodów z działalności gospodarczej.
Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że także w sytuacji, gdy konie są trenowane w ramach prowadzonego przez Wnioskodawcę gospodarstwa rolnego, wygrane z tytułu udziału w wyścigach konnych uzyskane we WY i w WX należy zakwalifikować do przychodów z działalności gospodarczej. Istotny jest bowiem fakt, że ww. wygrane stanowią przychody pośrednio związane z działalnością rolniczą, powstają przy okazji prowadzenia działalności rolniczej. Tym samym należy uznać, że nie są bezpośrednio z nią związane i nie stanowią przychodów z tej działalności.
Reasumując – wygrane z tytułu udziału w wyścigach konnych uzyskane w WX, nawet jeśli jest od nich pobierany zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej, stanowią przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Wygrane z tytułu udziału w wyścigach konnych uzyskane we WY, w odniesieniu do których nie jest pobierany zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej, stanowią przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Wygrane z tytułu udziału w wyścigach konnych uzyskane we WY i w WX stanowią przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej, w sytuacji gdy konie są trenowane w ramach prowadzonego przez Wnioskodawcę gospodarstwa rolnego.
Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych, Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
Zatem rozstrzygnięcia przedstawione w powołanych przez Zainteresowanego pismach nie mogą zostać odniesione do innych zaistniałych stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych. Dotyczą one konkretnych spraw i nie są wzorcem do stosowania w innych przypadkach.
Należy przy tym zauważyć, że w myśl uregulowań art. 14e § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa: minister właściwy do spraw finansów publicznych może z urzędu zmienić wydaną interpretację ogólną, interpretację indywidualną lub objaśnienia podatkowe, jeżeli stwierdzi ich nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
3063-ILPB1-3.4511.8.2017.1.TW
2461-IBPB-1-1.4511.587.2016.2.MJ | Interpretacja indywidualna
ILPB1/4511-1-311/16-4/KS | Interpretacja indywidualna
IPPB1/4511-485/15-2/EC | Interpretacja indywidualna