Source: https://interpretacje-podatkowe.org/montaz/ibpp2-443-639-11-bw
Timestamp: 2020-08-11 10:14:41+00:00
Document Index: 121409955

Matched Legal Cases: ['art. 41', 'art. 41', 'art. 2', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 3', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 41']

IBPP2/443-639/11/BW | Interpretacja indywidualna
♦ › Montaż › IBPP2/443-639/11/BW
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 19 sierpnia 2011 r.
Czy zgodnie z obowiązującą w 2011 roku ustawą o podatku od towarowi usług Wnioskodawca może stosować obniżoną stawkę podatku VAT w wysokości 8% na wykonywane przez niego usługi:­- zabudowy wnęk szafami i pawlaczami,­- montaż klimatyzacji.
Na podstawie 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 maja 2011r. (data wpływu 27 maja 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 lipca 2011r. (data wpływu 29 lipca 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 8%:
dla usługi zabudowy wnęk szafami i pawlaczami – jest nieprawidłowe,
dla usługi montażu klimatyzacji – jest prawidłowe.
W dniu 27 maja 2011r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 8% dla usługi zabudowy wnęk szafami i pawlaczami oraz usługi montażu klimatyzacji.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 28 lipca 2011r. (data wpływu 29 lipca 2011r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 19 lipca 2011r. znak: IBPP2/443-639/11/BW.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą zajmującą się konserwacją, naprawą, sprzedażą i montażem klimatyzacji oraz wykonywaniem usług zabudowy wnęk szafami i pawlaczami. Oferta powyższych usług jest skierowana również do osób fizycznych. Po zakończeniu powyższych usług będzie wystawiana faktura zawierająca łączną wartość usługi oraz zużytych materiałów (w tym również zakupionej klimatyzacji od producenta).
Usługi te będą wykonywane w obiektach budownictwa mieszkaniowego objętych społecznym programem mieszkaniowym.
Zgodnie z art. 41 ust. 12 na powyżej wykonywane usługi Wnioskodawca zamierza stosować obniżoną stawkę podatku VAT w wysokości 8% do 150 m2 przy lokalach mieszkalnych, do 300 m2 przy domach jednorodzinnych.
Natomiast w piśmie z dnia 28 lipca 2011r. Wnioskodawca wskazał, że czynności stanowiące usługi montażu stolarki budowlanej i montażu klimatyzacji wykonywane będą w budynkach mieszkalnych i lokalach mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym w ramach budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy.
Kompleksowe wykonanie instalacji klimatyzacji polegać będzie na wykonaniu usługi budowlano-montażowej, na którą składają się następujące elementy:
Wykonanie wszelkich prac przygotowawczych niezbędnych do rozpoczęcia i prowadzenia robót,
Zamówienie i zakup stosownych urządzeń /np. klimatyzatorów/ oraz materiałów, a także ewentualnie usług obcych niezbędnych do wykonania instalacji klimatyzacji,
Wykonanie niezbędnych robót zabezpieczających i tymczasowych,
Wykonanie, nadzorowanie i zabezpieczenie wykonywanych prac,
Wykonanie montażu urządzeń instalacji,
Ewentualne uruchomienie instalacji.
Usługi świadczone w postaci trwałej zabudowy przestrzennej: kuchennej, łazienkowej lub innej wnękowej, wykonywane będą z wykorzystaniem wyłącznie własnych, wcześniej zakupionych materiałów, a mianowicie płyt meblowych, blatów, luster oraz elementów metalowych i niemetalowych dociętych na konkretny wymiar.
Wystawiona faktura VAT będzie zawierać zgodnie z umową jedną pozycję, w której zostanie wykazana pełna wartość świadczonej usługi. Towar oraz materiały wykorzystane do wykonania usługi stanowić będą integralny element całej usługi.
Umowy z klientem będą zawierane na montaż klimatyzacji, wykonanie zabudowy wnęk.
Na inne czynności, np. konserwację klimatyzacji, umowy będą zawierane odrębnie na poszczególne czynności.
Opisane we wniosku czynności Wnioskodawca zamierza wykonywać tylko w lokalach mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 150 m2 oraz w budynkach jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2.
Czy zgodnie z obowiązującą w 2011 roku ustawą o podatku od towarowi usług Wnioskodawca może stosować obniżoną stawkę podatku VAT w wysokości 8% na przedstawione powyżej wykonywane przez niego usługi...
Natomiast w piśmie z dnia 28 lipca 2011r. Wnioskodawca wskazał, że przedstawione we wniosku pytanie odnosi się do następujących czynności, które planuje wykonywać:
Zabudowa wnęk szafami i pawlaczami,
Wymienione czynności w opisie stanu faktycznego tj. montaż klimatyzacji oraz zabudowa wnęk szafami wnękowymi i pawlaczami zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług - upoważniają do stosowania stawki podatku w wysokości 8%, w przypadku wykonywania ich w obiektach budownictwa mieszkaniowego w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy o VAT, objętych społecznym programem mieszkaniowym.
Przepisy dotyczące wskazanej obniżonej stawki podatku VAT zawarte zostały między innymi w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT.
Zgodnie z brzmieniem tego przepisu „Stawkę podatku, o której mowa w ust. 2 stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się zgodnie z art. 41 ust. 12a obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w PKOB w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych z zastrzeżeniem ust. 12b.
Zdaniem Wnioskodawcy obniżoną stawkę VAT tj. 8% można stosować do usług wymienionych w opisie stanu faktycznego na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o VAT.
Uregulowania powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, oznaczają, że w przypadku usług wykonywanych w lokalach mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 150 m2 oraz budynków jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2 będzie miała zastosowanie stawka obniżona w wysokości 8%.
stawki podatku dla usługi zabudowy wnęk szafami i pawlaczami – za nieprawidłowe
stawki podatku dla usługi montażu klimatyzacji – za prawidłowe.
Jednakże w myśl art. 146a pkt 1 i 2 ww. ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f:
Ponadto zgodnie z § 7 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), które weszło w życie z dniem 6 kwietnia 2011r., stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla:
–w zakresie, w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 2.
Natomiast w myśl § 7 ust. 2 ww. rozporządzenia, przez roboty konserwacyjne, o których mowa w ust. 1 pkt 2 i 3, rozumie się roboty mające na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku lub jego części inne niż remont.
Dodatkowo należy zauważyć, że w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 5 kwietnia 2011r. ww. kwestię regulował analogicznie brzmiący przepis rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649 ze zm.).
Zgodnie z art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 243, poz. 1623 ze zm.) przez budowę należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.
Modernizacja oznacza unowocześnienie, uwspółcześnienie produktu, trwałe ulepszenie np. istniejącego obiektu budowlanego prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej (źródło: ...).
Odwołując się natomiast do słownikowego zakresu pojęcia „roboty budowlane” należy wskazać, że zgodnie z definicją zawartą w „Uniwersalnym słowniku języka polskiego” Wydawnictwo Naukowe PWN, określenie „robota” oznacza „zespół czynności podejmowanych w celu wykonania, wyprodukowania, wytworzenia, dokonania czegoś, praca, działanie, działalność, robienie czegoś”. Na tej podstawie należało uznać, że sformułowanie użyte przez normodawcę „roboty budowlano-montażowe” zawsze oznaczać będzie czynności, również montaż. „Montaż” to składanie maszyn, aparatów, urządzeń z gotowych części; zakładanie, instalowanie urządzeń technicznych, łączenie oddzielnych części w całość.
W tym miejscu należy wskazać, iż w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010r., zgodnie z § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniżało się do wysokości 7% w odniesieniu do:
–w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy.
Analiza powołanych wyżej przepisów § 37, obowiązującego do dnia 31 grudnia 2010r. rozporządzenia z dnia 24 grudnia 2009r. oraz obowiązującego po tym dniu rozporządzenia z dnia 22 grudnia 2010r. a także ww. rozporządzenia z dnia 4 kwietnia 2011r. prowadzi do wniosku, iż zakres stosowania obniżonej stawki podatku po 1 stycznia 2011r. uległ zawężeniu.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą zajmującą się, m. in., montażem klimatyzacji oraz wykonywaniem usług zabudowy wnęk szafami i pawlaczami.
Wnioskodawca wskazał, że czynności stanowiące usługi montażu stolarki budowlanej i montażu klimatyzacji wykonywane będą w budynkach mieszkalnych i lokalach mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym w ramach budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy.
Z kolei usługi świadczone w postaci trwałej zabudowy przestrzennej: kuchennej, łazienkowej lub innej wnękowej, wykonywane będą z wykorzystaniem wyłącznie własnych, wcześniej zakupionych materiałów, a mianowicie płyt meblowych, blatów, luster oraz elementów metalowych i niemetalowych dociętych na konkretny wymiar.
Wnioskodawca wskazał, że umowy z klientem będą zawierane na montaż klimatyzacji, wykonanie zabudowy wnęk.
Towar oraz materiały wykorzystane do wykonania usługi stanowić będą integralny element całej usługi. Wystawiona faktura VAT będzie zawierać zgodnie z umową jedną pozycję, w której zostanie wykazana pełna wartość świadczonej usługi.
Z wniosku wynika też, że opisane wyżej czynności Wnioskodawca zamierza wykonywać tylko w lokalach mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 150 m2 oraz w budynkach jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2.
W przedmiotowej sprawie wyjaśnienia wymaga, czy do opisanych wyżej usług (zabudowy wnęk szafami i pawlaczami oraz montażu klimatyzacji) Wnioskodawca będzie mógł stosować obniżoną stawkę podatku VAT w wysokości 8%.
Odnosząc się do powyższej kwestii należy na wstępie wskazać, że z uwagi na to, iż obniżone stawki podatku mają charakter wyjątkowy, winny mieć zastosowanie do towarów i usług wskazanych wprost przez ustawodawcę w ustawie o podatku od towarów i usług lub w przepisach wykonawczych do tej ustawy. Preferencyjna stawka podatku miała i ma zastosowanie do wskazanych w przepisach czynności związanych z budownictwem mieszkaniowym, jednakże nie do wszystkich usług dotyczących samego instalowania, czy montażu różnych towarów.
Mając na uwadze wyżej wskazany stan prawny oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić iż usług trwałej zabudowy wnęk szafami i pawlaczami, które to zabudowy będą wykonywane w budynkach i lokalach mieszkalnych, nie można uznać za konserwację, remont, modernizację, a także przebudowę, bowiem czynności te nie dotyczą substancji samego budynku. Stałą zabudowę wnęk szafami i pawlaczami należy uznać za wyposażenie budynku (lokalu), a fakt trwałego ich przytwierdzenia do ścian, podłoża i sufitu, pozostaje bez znaczenia bowiem nie nastąpi zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego budynku lokalu mieszkalnego. Wobec powyższego opisane we wniosku usługi polegające na wykonaniu trwałej zabudowy wnęk szafami i pawlaczami, nie można uznać za wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, jak również w § 7 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, a w związku z tym nie podlegają one opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8%, lecz zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, 23% stawką podatku.
W konsekwencji powyższego stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 8% do usług zabudowy wnęk szafami i pawlaczami należy uznać za nieprawidłowe.
Natomiast biorąc pod uwagę ww. powołane definicje: „budowy”, „remontu”, modernizacji” oraz „przebudowy”, zdaniem tut. organu, usługę montażu klimatyzacji (tj. wykonanie instalacji klimatycznej) należy zaliczyć do usług, które mieszczą się w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT. Usługa ta ma bowiem na celu unowocześnienie, trwale ulepszenie istniejącego obiektu budowlanego prowadząc do zwiększenia jego wartości użytkowej.
Z przedstawionego we wniosku opisy sprawy wynika, że Wnioskodawca dostarcza towar (klimatyzatory) wraz z montażem tego urządzenia w ramach usługi budowlano-montażowej.
Zatem przedmiotowa usługa montażu klimatyzacji stanowiąca część usługi budowlano-montażowej, w sytuacji gdy będzie wykonywana przez Wnioskodawcę w budynkach mieszkalnych i lokalach mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym, to zgodnie z obowiązującymi od dnia 1 stycznia 2011r. przepisami zastosowanie znajdzie 8% stawka podatku VAT.
W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 8% do usług montażu klimatyzacji należy uznać za prawidłowe.
Tut. organ pragnie zauważyć iż w przedmiotowej interpretacji nie rozstrzygano kwestii zastosowania obniżonej stawki podatku VAT do wymienionych we wniosku usług konserwacji, naprawy oraz sprzedaży klimatyzacji gdyż jak wynika z pisma Wnioskodawcy z dnia 28 lipca 2011r. pytanie Wnioskodawcy, przedstawione w poz. 70 wniosku, nie odnosi się do tych usług.
IBPP2/443-639/11/BW
IBPP2/443-966/11/BW | Interpretacja indywidualna
ITPP1/443-857/11/BJ | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/443-51/11-6/JM | Interpretacja indywidualna