Source: https://www.uad.sk/33/uctovne-a-danove-odpisy-v-roku-2020-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWALgX4F61gYtFR06_lTR-Y3HHbVI_4tGv1A/?serp=1&version_year=2019&uri_view_type=18
Timestamp: 2020-07-08 00:04:44+00:00
Document Index: 15283743

Matched Legal Cases: ['§ 28', '§ 20', '§ 69', '§ 20', '§ 20', '§ 29', '§ 69', '§ 20', '§ 22', '§ 28', '§ 28', '§ 26', '§ 22', '§ 30', '§ 30', '§ 22', '§ 17', '§ 26', '§ 19', '§ 24', '§ 19', '§ 5', '§ 19']

Úètovné a daòové odpisy v roku 2018 | Úètovníctvo a dane
Úètovné a daòové odpisy v roku 2018
6.11.2017, Ing. Jozef Pohlod, Zdroj: Verlag Dashöfer
4.7.1.4 Úètovné a daòové odpisy v roku 2018
Pri hospodárskej èinnosti sa vyu¾íva hmotný a nehmotný majetok, ktorého podstata spoèíva v tom, ¾e sa nespotrebuje jednorazovo pri vykonávanej èinnosti, ale slú¾i poèas dlh¹ej doby. Svoju hodnotu postupne prená¹a do hodnoty výsledkov èinnosti vo forme odpisov. Tým, ¾e sa majetok vyu¾íva pri zabezpeèovaní príjmov, postupne „starne” a stráca svoju hodnotu. Odpisy takto vyjadrujú v peòa¾nej forme postupné opotrebovávanie majetku, ktoré sa prená¹a do hodnoty výstupov.
Odpisy ako ekonomická kategória sú vyu¾ívané jednak v samotnej podnikateµskej sfére, napr. pri kalkuláciách cien výrobkov a slu¾ieb, pri plánovaní peòa¾ných tokov a pod. a jednak túto kategóriu vyu¾íva aj ¹tát pri riadení fi¹kálnej daòovej politiky. Z uvedeného dôvodu je preto potrebné rozli¹ova» medzi úètovnými a daòovými odpismi.
Spôsob úètovného odpisovania dlhodobého majetku upravuje:
zákon è. 431/2002 Z. z. o úètovníctve v ustanovení § 28 ZoÚ,
opatrenie MF SR è. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch úètovania a rámcovej úètovej osnove pre podnikateµov úètujúcich v sústave podvojného úètovníctva v § 20 a § 69,
opatrenie MF SR è. 27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, oznaèovaní a obsahovom vymedzení polo¾iek úètovnej závierky pre úètovné jednotky úètujúce v sústave podvojného úètovníctva v ustanovení § 20.
Spôsob uplatòovania odpisov v daòových výdavkoch upravuje zákon è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v ustanoveniach § 20 a¾ § 29.
Úètovné odpisy
Spôsob odpisovania si urèuje úètovná jednotka v odpisovom pláne, ktorý by mal zohµadòova» oèakávané pou¾ívanie majetku s prihliadnutím na intenzitu jeho vyu¾itia a tie¾ na základe oèakávaného fyzického opotrebenia majetku, ktorý zodpovedá be¾ným podmienkam jeho vyu¾ívania.
Hmotný majetok odpisuje úètovná jednotka poèas predpokladanej doby pou¾ívania zodpovedajúcej spotrebe budúcich ekonomických ú¾itkov z majetku. Úètovné odpisy v podvojnom úètovníctve sa úètujú v zmysle § 69 ods. 2 postupov úètovania na úète 551- Odpisy dlhodobého nehmotného a dlhodobého hmotného majetku. O úètovných odpisoch je úètovná jednotka povinná úètova» mesaène. Úètovné odpisy na rozdiel od daòových odpisov nie je mo¾né preru¹i», je v¹ak mo¾né upravi» vý¹ku odpisov podµa meniacich sa podmienok, prièom sa prehodnotí odpisový plán a upraví sa zostatková doba odpisovania alebo sadzby odpisovania, èo upravuje ustanovenie § 20 ods. 5 postupov úètovania.
Nehmotný majetok, ktorými sú náklady na vývoj, musí úètovná jednotka odpísa» najneskôr do 5 rokov.
Po uplynutí zdaòovacieho obdobia úètovná jednotka zis»uje výsledok hospodárenia a vyèísµuje a úètuje daò z príjmov. Vzhµadom na to, ¾e pri vyèíslení dane z príjmov aplikuje ustanovenia zákona o dani z príjmov, musí posúdi», zisti» a upravi» úètovný výsledok hospodárenia o rozdiel medzi úètovnými a daòovými odpismi z toho dôvodu, ¾e vý¹ku daòových odpisov, ktoré sa pova¾ujú za daòový výdavok, stanovuje zákon o dani z príjmov. Podstata daòových odpisov je v tom, ¾e ¹tát na základe stanovenej doby a sadzieb odpisov si reguluje príjmy ¹tátneho rozpoètu, prièom daòové odpisy nezohµadòujú skutoèné opotrebenie dlhodobého majetku.
Daòové odpisy
Za zdaòovacie obdobie roka 2017 je potrebné venova» pozornos» uplatneniu správnej vý¹ky daòových odpisov v daòových výdavkoch, prièom sa postupuje podµa ustanovení § 22 – § 28 zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.
Zákon o dani z príjmov stanovuje limity a spôsob uplatòovania odpisov v daòových výdavkoch. Znamená to teda, ¾e ¹tát svojou fi¹kálnou politikou reguluje v uplatòovaní odpisov aj základ dane a tým následne aj daòovú povinnos».
Pokiaµ úètovná jednotka pri úètovaní odpisov postupuje podµa reálneho odpisového plánu zostaveného podµa ustanovenia § 28 ods. 4 ZoÚ, potom mo¾no v¾dy predpoklada», ¾e vznikne v úètovnej jednotke rozdiel medzi úètovnými a daòovými odpismi aplikovanými podµa zákona o dani z príjmov.
V èlánku uvádzame, pri ktorých skutoènostiach je potrebné v roku 2017 venova» pozornos» pri uplatòovaní úètovných odpisov, o ktorých vý¹ke rozhodla úètovná jednotka v nadväznosti na aktuálne znenie zákona o dani z príjmov v oblasti stanovenej odpisovej politiky regulovanej ¹tátom.
Odpisy majetku obstaraného formou finanèného prenájmu
Hmotný majetok obstaraný na lízing sa bude odpisova» poèas doby odpisovania stanovenej v § 26 zákona o dani z príjmov rovnomerným spôsobom, prípadne zrýchleným spôsobom, ak pôjde o majetok zaradený do odpisovej skupiny 2 alebo 3 podµa rozhodnutia úètovnej jednotky.
Postup pri uvedení do u¾ívania a odpisovaní hmotného majetku obstaraného na lízing sa neodli¹uje od postupu pri inej forme obstarania hmotného majetku /kúpa, úver/.
Keï¾e hmotný majetok obstaraný formou lízingu sa v úètovníctve (úètovné odpisy) nájomcu odpisuje na základe odpisového plánu, v ktorom sa zohµadní opotrebenie majetku pri jeho pou¾ívaní za be¾ných podmienok, vzniknú rozdiely medzi úètovnými a daòovými odpismi.
Úètovná jednotka obstarala nákladný automobil formou finanèného prenájmu v júni 2016, prièom vstupná cena bola vo vý¹ke 20 000 € s dohodnutou dobou prenájmu na obdobie 36 mesiacov. Úètovná jednotka pri úètovných odpisoch postupovala tak, ¾e odpisový plán bol stanovený na dobu 36 mesiacov.
Úètovanie a vyèíslenie rozdielu medzi úètovnými a daòovými odpismi za rok 2017:
p. è. text suma MD D Daòové odpisy rozdiel
1. Úètovné odpisy za rok 2017 /20000:36x12/ 6 666,66 551 082 5 000 +1 666,66
Povinnos» uplatni» preru¹enie daòového odpisovania majetku
V ustanovení § 22 ods. 9 zákona o dani z príjmov bola doplnená povinnos» preru¹i» uplatòovanie odpisovania hmotného majetku okrem daòovníka, ktorý uplatòuje
úµavu na dani podµa § 30a a § 30b zákona, v tom zdaòovacom období:
v ktorom hmotný majetok nevyu¾íval na zabezpeèenie zdaniteµných príjmov, okrem hmotného majetku poistného a rezervného charakteru nevyhnutného na zabezpeèenie prevádzky hmotného majetku v pou¾ívaní,
ktoré zaèína dòom v poradí druhej zmeny zdaòovacieho obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok alebo naopak, ak v poradí k druhej zmene príde poèas dvoch po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov, a to a¾ do toho zdaòovacieho obdobia, v ktorom od poslednej zmeny zdaòovacieho obdobia uplynie 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov,
v ktorom nedôjde k predå¾eniu platnosti povolenia na predèasné u¾ívanie stavby alebo k predå¾eniu doèasného u¾ívania stavby na skú¹obnú prevádzku, a to a¾ do toho zdaòovacieho obdobia, v ktorom stavebný úrad rozhodne o ïal¹om predå¾ení platnosti povolenia na predèasné u¾ívanie stavby, o ïal¹om predå¾ení doèasného u¾ívania stavby na skú¹obnú prevádzku alebo vydá kolaudaèné rozhodnutie.
v prípade výkonu daòovej kontroly,
v prípade podania dodatoèného daòového priznania za zdaòovacie obdobie, v ktorom bola vykonaná daòová kontrola.
Znamená to, ¾e v prípade zvý¹enia poètu zdaòovacích období poèas kalendárneho roka - v priebehu dvoch po sebe idúcich kalendárnych rokov má daòovník v dôsledku zmien kalendárneho roka na hospodársky rok tri zdaòovacie obdobia. K preru¹eniu dochádza v úètovnom období nasledujúcom poèas druhej zmeny, preru¹enie odpisovania bude trva» 12 po sebe idúcich kalendárnych mesiacov po vykonaní zmeny,
Na druhej strane zákon definuje aj prípady, v ktorých nie je mo¾né preru¹i» uplatòovanie odpisovania, a to:
Pre úètovnú jednotku to znamená posúdi» vyu¾ívanie hmotného majetku a v prípade identifikácie takého majetku, ktorý neslú¾i na zabezpeèovanie príjmov, má povinnos» preru¹i» odpisovanie poèas takejto doby z pohµadu zákona o dani z príjmov.
Z pohµadu úètovného dochádza aj napriek jeho nevyu¾ívaniu k morálnemu opotrebeniu, èo sa prejaví v úètovných odpisoch.
Úètovná jednotka má vo vlastníctve od roku 2010 výrobnú halu, ktorú a¾ do decembra 2015 prenajímala. V decembri 2015 do¹lo k ukonèeniu zmluvy o prenájme a poèas celého úètovného obdobia v roku 2016 a 2017 úètovná jednotka predmetnú halu nevyu¾ívala a nepodarilo sa jej obstara» poèas tejto doby nového nájomcu. Vstupná cena haly je vo vý¹ke 100 000 €. Úètovne výrobnú halu odpisuje úètovná jednotka podµa odpisového plánu poèas obdobia 15 rokov.
Úètovanie a vyèíslenie rozdielu medzi úètovnými a daòovými odpismi za rok 2016 a 2017:
1. Úètovné odpisy za rok 2017 /100000:15/ 6 666,66 551 081 0 + 6 666,66
Pokiaµ spoloènos» má výrobnú halu urèenú na prenájom a túto výrobnú halu nevyu¾íva na dosahovanie príjmov, potom jej vzniká povinnos» podµa ustanovenia § 22 ods. 9 zákona o dani z príjmov preru¹i» daòové odpisovanie tohto majetku. Znamená to, ¾e halu bude úètovne odpisova», preto¾e táto fyzicky a morálne sa opotrebováva av¹ak daòové odpisy si spoloènos» nemô¾e uplatni».
Limit vstupnej ceny automobilov a limitovaná vý¹ka odpisov
Osobné automobily zaradené v obchodnom majetku
Pri osobných vozidlách zaradených do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2 sa od 1. 1. 2015 zaviedla povinnos» podµa § 17 ods. 34 testova» základ dane dosiahnutý v daòovom priznaní oproti násobku poètu osobných vozidiel so vstupnou cenou 48 000 € a viac a roèného daòového odpisu vypoèítaného rovnomerne z limitovanej vstupnej ceny 48 000 €, t. j. 12 000 €.
V prípade, ¾e dosiahnutý základ dane je ni¾¹í ako uvedený násobok, je daòovník povinný upravi» základ dane o kladný rozdiel medzi úhrnom uplatnených odpisov z osobných áut so vstupnou cenou 48 000 € a viac a úhrnom odpisov, resp. pomernej èasti odpisov vypoèítaných z limitovanej vstupnej ceny 48 000 €.
Spôsob testovania:
Testovanie základu dane Zvý¹enie základu dane
ZD < [(poèet vozidiel so VC ≥ 48 000 €) x roèný odpis LVC = 48 000 € (t. j. 12 000 €)] (úhrn uplatnených odpisov z osobných áut
so VC ≥ 48 000 €) – (úhrn odpisov, resp. pomernej èasti odpisov vypoèítaných z LVC = 48 000 €)
VC – vstupná cena, LVC – limitovaná vstupná cena
Prakticky to znamená, ¾e ak:
základ dane je vy¹¹í ako násobok poètu automobilov a sumy 12 000 €, jeho úprava sa nevykoná,
základ dane je ni¾¹í ako násobok poètu automobilov a sumy 12 000 €, vzniká povinnos» vykona» úpravu základu dane o rozdiel medzi skutoènou vý¹kou uplatnených odpisov v daòových výdavkoch a sumou 12 000 € za ka¾dý automobil.
Takáto úprava základu dane sa nevykoná u prenajímateµa osobných automobilov, ktoré sú predmetom operatívneho prenájmu. Takýto prenajímateµ má upravené obmedzenie uplatòovaných odpisov len do vý¹ky príjmov z prenájmu automobilov.
Úètovná jednotka obstarala v januári 2016 osobný automobil, ktorého vstupná cena bola 60 000 € . V obchodnom majetku má aj iné osobné automobily, av¹ak vstupná cena týchto automobilov nebola vy¹¹ia ako 48 000 € . Úètovná jednotka sa rozhodla, ¾e daòové a úètovné odpisy budú rovnaké. Za rok 2017 vykázala úètovná jednotka základ dane 10 000 € .
1. Úètovné odpisy za rok 2017 /60000:4/ 15000 551 082 12000 +3000
Pri uvedenom príklade je potrebné upravi» základ dane z toho dôvodu, ¾e vykázaný základ dane je ni¾¹í ako stanovený limit odpisov z limitovanej vstupnej ceny.
Obmedzenie vý¹ky odpisov u prenajímateµov hmotného a nehmotného majetku
V roku 2017 platí limit na daòové uplatòovanie vý¹ky odpisov z hmotného majetku poskytnutého na prenájom. Prenajímateµ, ktorý poskytuje hmotný majetok na prenájom, zahrnie odpisy do daòových výdavkov najviac do vý¹ky èasovo rozlí¹enej sumy príjmov (výnosov) z prenájmu tohto majetku prislúchajúcich na príslu¹né zdaòovacie obdobie, prièom neuplatnenú èas» roèného odpisu uplatní, poènúc rokom nasledujúcim po uplynutí doby odpisovania stanovenej v § 26 zákona o dani z príjmov do vý¹ky príjmov z prenájmu. Tento postup sa vz»ahuje na v¹etky nájomné vz»ahy týkajúce sa prenajatého majetku.
Spoloènos» vlastní nákladný automobil, ktorý obstarala v roku 2015 v hodnote 47 000 € . Poèas mesiacov júl – november 2017 na základe zmluvy o prenájme prenajala nákladný automobil inej spoloènosti za 1 000 € mesaène. Úètovná jednotka postupuje pri odpisovaní tak, ¾e úètovné a daòové odpisy sa rovnajú.
p. è. text suma MD D Úprava základu dane
1. Úètovné odpisy za rok 2017 /47000:4/ 11 750 551 082 ¾iadna
Vzhµadom na to, ¾e nákladný automobil bol èas» roka prenajímaný /5 mesiacov/, vý¹ka príjmov z prenájmu sa porovnáva k pomernej èasti roèného odpisu pripadajúcej na poèet mesiacov prenájmu.
Daòový odpis uznaný za daòový výdavok poèas doby prenájmu /5 mesiacov/ je vo vý¹ke 4 896 €, prièom mesaèný príjem z prenájmu je za obdobie prenájmu vo vý¹ke 5 000 €. Keï¾e príjem z prenájmu je vy¹¹í ako pomerná èas» odpisu pripadajúca na obdobie 5 mesiacov, nie je potrebné upravi» základ dane a spoloènos» si uzná do daòových výdavkov celú sumu zaúètovaných odpisov.
Spoloènos» vlastní nákladný automobil, ktorý obstarala v roku 2015 v hodnote 47 000 € . Poèas mesiacov júl – november 2017 na základe zmluvy o prenájme prenajala nákladný automobil inej spoloènosti za 800 € mesaène. Úètovná jednotka postupuje pri odpisovaní tak, ¾e úètovné a daòové odpisy sa rovnajú.
1. Úètovné odpisy za rok 2017 /47000:4/ 11 750 551 082 + 896
Daòový odpis uznaný za daòový výdavok poèas doby prenájmu /5 mesiacov/ je vo vý¹ke 4 896 €, prièom mesaèný príjem z prenájmu je za obdobie prenájmu vo vý¹ke 4 000 €. Keï¾e príjem z prenájmu je ni¾¹í ako pomerná èas» odpisu pripadajúca na obdobie 5 mesiacov, vzniká povinnos» upravi» základ dane. Keï¾e príjmy za prenájom sú ni¾¹ie ako je pomerná èas» odpisov za obdobie nájmu, spoloènos» si uzná do daòových výdavkov vý¹ku odpisov len do vý¹ky príjmu.
Krátenie odpisov hmotného majetku vyu¾ívaného na osobnú spotrebu
Dôle¾itou zmenou je krátenie odpisov majetku vyu¾ívaného na osobnú spotrebu, ktoré sa budú môc» uplatòova» len v limitovanej vý¹ke. Vý¹ka odpisov majetku bude závisie» od percentuálnej vý¹ky uplatòovaných výdavkov. V súlade s ustanovením § 19 zákona o dani z príjmov daòovník bude musie» zvoli» jednu z dvoch mo¾ností pre uplatnenie odpisov:
pau¹álne výdavky vo vý¹ke 80% v prípade vyu¾itia majetku aj na súkromné úèely,
preukázateµná vý¹ka odpisov /výdavkov/ v závislosti od pomeru pou¾ívania tohto majetku na zabezpeèovanie zdaniteµných príjmov.
V prípade, ¾e sa majetok vyu¾íva aj na súkromné úèely, je potrebné upravi» základ dane o odpisy, ktoré nesúvisia s pou¾ívaním majetku na dosahovanie príjmov. Vyplýva to z ustanovenia § 24, kde sa dopåòa nový odsek 8, podµa ktorého sa pri odpisovaní majetku do výdavkov (nákladov) na dosiahnutie, zabezpeèenie a udr¾anie zdaniteµného príjmu zahàòa roèný odpis v rovnakej percentuálnej vý¹ke, v akej uplatòuje daòovník výdavky (náklady) podµa § 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov.
Tento postup krátenia odpisov sa neuplatní pri:
- nehnuteµnostiach,
- automobiloch, pri ktorých zamestnávateµ uplatòuje postup podµa § 5 ods. 3 písm. a)
zákona o dani z príjmov, t. j., zdaòuje zamestnancovi pou¾itie motorového vozidla aj
na súkromné úèely, a to vo vý¹ke 1% zo vstupnej ceny tohto vozidla.
Vzhµadom na výrazné zmeny v uplatòovaní odpisov ako daòového výdavku je potrebné vy¹¹ie uvedené zmeny a doplnky vykonané s úèinnos»ou od 1. 1. 2015 v zákone o dani z príjmov aplikova» pri vyèíslení základu dane, t. j., otestova» vý¹ku úètovných odpisov zahrnutých do výsledku hospodárenia a porovna» túto vý¹ku s limitovanou vý¹kou odpisov podµa zákona o dani z príjmov. Uvedené rozdiely je potrebné uvies» v príslu¹ných riadkoch daòového priznania podµa pouèenia na vyplnenie daòového priznania.
Úètovná jednotka – spoloènos» A obstarala v roku 2015 osobný automobil, ktorého vstupná cena bola 60 000 €. Úètovná jednotka sa rozhodla, ¾e daòové a úètovné odpisy budú rovnaké. V roku 2017 predmetný automobil vyu¾íva spoloèník okrem podnikateµských potrieb aj na osobné potreby. Podµa ustanovenia § 19 ods. 2 písm. t) si úètovná jednotka…
069 Ostatný dlhodobý finanèný majetokGarancia
COVID-19 - Finanèná podpora odvetviu cestovný ruchGarancia
067 Ostatné pô¾ièkyGarancia
©tát by mal uhrádza» zamestnávateµom èas» rekreaèného príspevku aj spätne
Tr¾by za ubytovanie a stravovanie mô¾u klesnú» o polovicu, o prácu mô¾e prís» tretina µudí
Ministerstvo práce podporilo ka¾dého ¹tvrtého zamestnanca
Podnikatelia v cestovnom ruchu vyzývajú vládu koneène rie¹i» kritickú situáciu odvetvia
Zmena zákona o úètovníctve so zvy¹ovaním limitov bude ma» podµa audítorov dopad na výkon auditov
Zaèiatok letnej sezóny je podµa akvaparkov katastrofálny, nepraje im poèasie ani vládaGarancia
vyúètovanie energie, plyn úètovanie licencie softvéru úètovanie dobropisu úètovanie zábezpeky úètovanie opakovaných dodavok energii 80% náklady PHM úètovanie darèekových pouká¾ok trovy exekúcie úètovanie úètovanie operatívneho leasingu oprava základu DPH Úètovanie diaµnièných známok kaucia úètovanie faktúra za ubytovanie úètovanie stravných lístkov refakturácia slu¾ieb z pohµadu DPH