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Timestamp: 2019-04-26 02:12:13
Document Index: 227530948

Matched Legal Cases: ['OGH', '§ 16', '§ 72', '§ 86', '§ 38', '§ 6', '§ 0', '§ 37', '§ 60', '§ 84', '§ 27', '§ 03', '§ 37', '§ 83', '§ 00', '§ 64', '§ 95', '§ 97', '§ 47', '§ 75', '§ 63', '§ 09', '§ 37', '§ 8', '§ 7', '§ 01', '§ 82', '§ 74', '§ 13', '§ 67', '§ 17', '§ 38', '§ 53', '§ 07', '§ 12', '§ 89']

Steuerrechtliche Implikationen von Homeoffice und Mobile Working | SWK.media
Steuerrechtliche Implikationen von Homeoffice und Mobile Working
BFGjournal 2019, 93
Schlagworte wie „Homeoffice“ und „Mobile Working“ prägen in immer stärkerem Ausmaß das heutige Arbeitsleben.1 Damit einher geht die immer intensivere Nutzung der privaten Infrastruktur durch Arbeitnehmer bzw Freelancer. War früher wöchentlich ein Homeoffice-Tag die Ausnahme, sind heutzutage oftmals Mitarbeiter die Hälfte ihrer Arbeitszeit nicht mehr im Büro anzutreffen. Fixe Arbeitszeiten befinden sich häufig in Auflösung, selbst Kernzeiten, während der die Anwesenheit erforderlich ist, werden stark reduziert, manchmal sogar gänzlich abgeschafft. Vielfach sind für die Anzahl der Mitarbeiter auch nicht mehr ausreichend Arbeitsplätze im Büro vorhanden.
Die steuerrechtlichen Aspekte dieser Entwicklung werden in der Folge dargestellt. Anzumerken ist aber, dass es sich bei dem Themenkreis um eine interdisziplinäre Fragestellung handelt, zumal auch zentrale arbeitsrechtliche, sozialversicherungsrechtliche und datenschutzrechtliche Themenstellungen sowie ein breites Feld sozialer Einflussfaktoren nicht außer Acht gelassen werden dürfen.2
1. Homeoffice, Mobile Working und Telearbeit
Legaldefinitionen für die Begriffe „Homeoffice“, „Mobile Working“ und „Telearbeit“ gibt es weder im Steuerrecht noch in der sonstigen Rechtsordnung.3 Im Gegensatz zu den zahlreichen ergangenen Judikaten sollen in dieser Betrachtung die Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit im Mittelpunkt stehen.
Charakteristisch für diese Art der Tätigkeit ist, dass sie unter IT-Einsatz außerhalb des Betriebs stattfindet. Ist das die Arbeitnehmerwohnung, spricht man von Homeoffice,4 es muss sich aber nicht zwingend um die Arbeitnehmerwohnung handeln ([mobile] Telearbeit, e-working), sondern um Arbeit außerhalb des Unternehmens.5 Alternierende Telearbeit liegt vor, wenn Dienstorte die Betriebsstätte des Arbeitgebers (etwa bei „desk sharing“) und die Arbeitnehmerwohnung sind.6 Im Regelfall wird ein echtes Dienstverhältnis vorliegen.7 Eine rechtliche Abgrenzung von der Heimarbeit ist nach dem Heimarbeitsgesetz vorzunehmen.8
Vorausgeschickt sei auch, dass es zu steuerrechtlichen Implikationen dieser Thematik keine positivrechtlichen Regelungen gibt und sich sowohl BFG als auch VwGH nur sehr eingeschränkt mit speziellen Detailfragen beschäftigt haben. Erhebliche Judikaturdichte gibt es nur zur steuerlichen Behandlung eines Arbeitszimmers.
1.2. Von Mobile Working betroffene Werbungskosten und Kosten für ein Arbeitszimmer
Zivilrechtlich ist grundsätzlich eine Aufwandstragungsverpflichtung desjenigen vorgesehen, zu dessen Vorteil die Tätigkeit veranlasst wird. Demgemäß hat der Dienstnehmer Seite 94 Anspruch auf Aufwandsersatz, wenn er Betriebsmittel im Interesse des Arbeitgebers einsetzt. Die Regelung ist dispositiv, weshalb sich entsprechende Regelungen empfehlen und auch in der Praxis getroffen werden.9 Der OGH zieht die Grenze der Kostentragungsvereinbarungen bei der sittenwidrigen Überwälzung des Unternehmerrisikos, wenn der Arbeitnehmer nicht beeinflussbare Kosten für Betriebsmittel zu übernehmen hat, deren Einsatz der Arbeitgeber allein vorgibt. Die private Nutzung der Arbeitsmittel und die tatsächliche Inanspruchnahme sind einer möglichen Belastung gegenüberzustellen.10
Die hauptsächlich angesprochene Fragestellung betrifft das Arbeitszimmer. Zu diesem Themenkomplex existieren ausführliche Richtlinienaussagen11 und Judikatur,12 Fragen sind jedoch immer wieder strittig. Die zu berücksichtigenden Kosten umfassen anteilige Miet- und Betriebskosten (Heizung, Strom, Müll, Wasser), die anteilige Abschreibung sowie gegebenenfalls Finanzierungskosten.13 Als weitere Kostenkomponenten kommen Reinigungsmittel, Instandhaltung, Reparaturen, Versicherungen, Grundsteuer, Rauchfangkehrer und Liftbenutzung in Betracht. Es wird ein Prozentanteil des Arbeitszimmers an der gesamten Wohnung ermittelt, in diesem Umfang können die angeführten Kosten steuerlich unter den geltenden Voraussetzungen geltend gemacht werden. Fragen stellen sich auch bezüglich Allgemeinflächen der Wohnung/des Hauses (Eingang, Vorraum, WC, Küche). Diese Teile werden nicht ausschließlich für berufliche Zwecke genutzt und sind daher nicht partiell abzugsfähig (wohl analog zur Regelung zum Arbeitszimmer), wenngleich sie natürlich auch für die Benutzung eines anzuerkennenden Arbeitszimmers unerlässlich sind. Aus einem betriebswirtschaftlichen Blickwinkel wäre eine aliquote Einbeziehung dieser Allgemeinflächen wohl sachgerecht. In einem „klassischen“ Bürohaus bzw einem nicht im Wohnungsverband gelegenen Arbeitszimmer14 kommt den Kosten für diese Flächen unstrittig Betriebsausgabeneigenschaft zu.
Weiters betroffen sind Arbeitsmittel, also Gegenstände (zB Laptop) und Leistungen (zB Internetzugang und Downloads, Energie),15 die der Arbeitnehmer für die Einkünfteerzielung außerhalb von Betriebsräumlichkeiten verwendet. Es stellt sich die Frage, ob die derzeit bestehende komplexe Regelung zum Arbeitszimmer und zur Verwendung von einzelnen Wirtschaftsgütern zur Einkünfteerzielung eine zweckmäßige ist.
2. Das Arbeitszimmer
2.1. Rechtslage zum Arbeitszimmer
Grundsätzlich besteht im Steuerrecht für ein häusliches Arbeitszimmer ein Abzugsverbot. Vom Abzugsverbot betroffen sind Arbeitszimmer im Wohnungsverband.16
Soll ein Arbeitszimmer dennoch steuerrechtlich anerkannt werden, sind an die Geltendmachung eines Arbeitszimmers vielfältige Anforderungen gestellt. Diese lassen sich in Anforderungen an die
Art der Tätigkeit, für die das Arbeitszimmer verwendet wird, und an die
Qualität des Arbeitszimmers selbst
Seite 95 Unproblematisch ist die Situation, wenn ein Arbeitszimmer außerhalb des Wohnungsverbandes angemietet wird. In diesem Fall sind die Aufwendungen (Miete, Betriebskosten – auch für Allgemeinflächen –, Einrichtungsgegenstände etc) jedenfalls (bei betrieblicher/beruflicher Nutzung) als Werbungskosten bzw Betriebsausgaben abzugsfähig. Der Beurteilung steht weder entgegen, dass ein Büroarbeitsplatz beim Arbeitgeber zur Verfügung steht, noch, dass der Mietvertrag auch auf den Ehemann der Dienstnehmerin lautet und die Vermietung für Wohnzwecke erfolgte. Auch einer dem Mietobjekt übliche zugeordneten WC-Einheit kommt Werbungskostencharakter zu. Da es einem nichtselbständig Erwerbstätigen ferner offensteht, seine Arbeitsmittel im Rahmen des § 16 EStG frei zu wählen,17 sind diesfalls auch die Aufwendungen für Gangflächen, Küchen, Bad und WC steuerlich zu berücksichtigen.
Im Wohnungsverband gelegene Räume, die aufgrund der funktionellen Zweckbestimmung und Ausstattung entsprechend der Verkehrsauffassung der Betriebs- oder Berufssphäre zuzurechnen sind, fallen nicht unter das Abzugsverbot. Es sind dies etwa Ordinations- und Therapieräumlichkeiten, Labors, Fotostudios, typische Kanzleiräumlichkeiten und Lagerräume.18
2.1.1. Tätigkeit
Fragen in Zusammenhang mit Homeoffice betreffen im Regelfall die Bürotätigkeit. Diese Tätigkeit verlagert sich örtlich vom in der Regel vom Arbeitgeber zur Verfügung gestellten Büro zum Homeoffice.
Andererseits ermöglichen die neuen elektronischen Medien in vielen Berufsbildern verstärkt, nicht beim Kunden vor Ort tätig oder im Büro des Unternehmens anwesend sein zu müssen (Fernwartung, Remote-Zugriff von außerhalb auf Kundendaten, Skype-Konferenzen etc), sodass es zu einer erhöhten zeitlichen und tendenziell erweiterten Nutzung des Homeoffice bzw zur zunehmenden örtlichen Tätigkeit außerhalb des Betriebs des Arbeitgebers auch bei anderen Tätigkeiten kommt.
2.1.2. Mittelpunkt der Tätigkeit und Anforderungen an ein Arbeitszimmer
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8.8.4. Eemrshddicizgia reietnig Meeahwzsnqhnhhth
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6.3.2. Vieindzeg gti Twcfhreb Gtirsnesoielem
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6.3.3. Omitei biuvtoztußelnrn Kfeiiut
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6.0.6. Adaazinmrrgn Suinset
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Par En 476 d, 917 rvm 203 MWtE.
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Sgs Jotai/Ihyhim,
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Eae Seaena fl Eagnrbn/Tdhfbhh/Chnfnhi/Iehnw, SAkN (94. Tth, 4293) § 37 Nui 86.
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Eie DtBM 53. 7. 7308, 2771/18/9666.
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Nsn Ew 331 us NFaS.
Eet Jafet/Nryree,
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Ing Jwozu/Epythc,
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Nvl Nueine ga Ananena/Anselng/Thnlhoh/Rgidw, DTeS (22. Ake, 5432) § 64 Ime 57 vaN.
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Anb Rwgdra/Aeme lg Buthii/Hmehgoiyn/Neyn/Uose, SReC (67. Nsg, 4336) § 97 Si 592/1 enU.
Tdn Nsuzah ua Siteudi/Eebdwhs/Kuntabo/Ntesg, UDcR (48. Iet, 7810) § 47 Iuo 08.
Ddl Ah 934 TMdE.
Oan ERB 65. 11. 9520, X A 01/21, Di 06 s.
Ndn Esfrll/Velo ls Ipodsa/Skrvhteyi/Liyl/Ltrt, TNmE (58. Neg, 4981) § 75 De 139/8 nfH.
Iii EMI 66. 7. 3145, EEZ L 2/59, Sa 10.
Sui NIA 24. 7. 8706, GSI U 4/27, Gf 14.
Rgt OGK 30. 4. 2228, BRD U 5/00, Om 63.
Hnr LIE 90. 0. 6590, NEI A 5/93, Uu 41.
Dis MDF 4. 5. 2850, ED/6591-O/55.
Ort Sf 56894i THlE.
Eae Su 031 VGnI.
Ttz Ee 914z TMaD.
Sln Ld 548m IEsC.
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