Source: https://interpretacje-podatkowe.org/malzonek/ilpb2-4511-1-148-15-2-tr
Timestamp: 2017-10-21 15:57:40+00:00
Document Index: 83195355

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'SA/Wa ', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 501', 'art. 10', 'art. 30']

ILPB2/4511-1-148/15-2/TRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 3 stycznia 2015 r. (data wpływu 11 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 11 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Zainteresowana jest osobą fizyczną i nie prowadzi działalności gospodarczej. W dniu 14 stycznia 1997r. Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyli do majątku dorobkowego – wspólnego – zabudowaną działkę gruntu o powierzchni 0,07 ha (siedem arów), dla której sąd rejonowy prowadzi księgę wieczystą.
W dniu 10 lutego 2011 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni. Do dnia śmierci małżonkowie posiadali wspólność małżeńską.
Mąż Zainteresowanej testamentem powołał do spadku wyłącznie żonę (Zainteresowaną).
Po przeprowadzeniu postępowania spadkowego i uzyskaniu stwierdzenia nabycia spadku, Zainteresowana zamierza sprzedać wyżej wymienioną zabudowaną nieruchomość i przeprowadzić się do córki.
Czy w związku z uzyskaniem stwierdzenia nabycia spadku po zmarłym mężu w roku 2015 i sprzedaży wymienionej zabudowanej nieruchomości wystąpi podatek dochodowy od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, nie wystąpi podatek dochodowy od osób fizycznych.
Zainteresowana bowiem nabyła przedmiotową nieruchomość wraz z mężem do majątku dorobkowego w 1997 r. Jak wskazał w wyroku z dnia 7 listopada 2013 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie (sygn. akt III SA/Wa 1177/13):
„Nie ma możliwości określenia w jakiej części nastąpiło, nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. przez małżonków nabywających razem tę nieruchomość, a pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej. Nie jest też możliwe nabycie w określonym udziale nieruchomości przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej.
Wadliwy jest pogląd, zgodnie z którym, w wyniku śmierci jednego małżonków znajdującego się w ustroju małżeńskiej wspólności majątkowej, drugi małżonek nabywa w drodze spadku po pierwszym małżonku, po raz drugi, udział w tej samej nieruchomości, ponieważ, z uwagi na istotę wspólności majątkowej małżeńskiej, nie było możliwe wyodrębnienie przypadającego każdemu z małżonków udziału w nieruchomości już podczas pierwotnego, wspólnego jej nabycia”.
Wobec powyższego, Wnioskodawczyni w całości wyraża zaprezentowany pogląd i wskazuje, że przedmiotową nieruchomość nabyła w 1997 r., co oznacza, że przepisy art. 10 ust. 1 punkt 8 lit. a) nie maja zastosowania do sprzedaży nieruchomości nabytej wraz z mężem w 1997 r., pomimo że w roku 2015 nastąpi stwierdzenie nabycia spadku po zmarłym mężu.
Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 14 stycznia 1997 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyli do majątku wspólnego nieruchomość zabudowaną. W dniu 10 lutego 2011 r. zmarł mąż Zainteresowanej, a Zainteresowana zamierza sprzedać ww. nieruchomość.
Przechodząc zatem do meritum sprawy należy ustalić datę nabycia przez Wnioskodawczynię prawa własności do nieruchomości objętej zamiarem sprzedaży.
Zatem w niniejszej sprawie dniem nabycia przez Wnioskodawczynię spadku jest data śmierci małżonka Wnioskodawczyni. Tym samym, nabycie przez Wnioskodawczynię udziału w prawie własności do przedmiotowej nieruchomości po zmarłym mężu nastąpiło w wyniku spadku w dniu 10 lutego 2011 r., co zostało następnie potwierdzone postanowieniem sądu o nabyciu spadku.
Zaaprobowanie poglądu Wnioskodawczyni, zgodnie z którym w dacie śmierci małżonka nie nabyła on żadnego udziału w nieruchomości, wobec czego za datę jej nabycia należy uznać datę pierwotnego nabycia prawa własności do nieruchomości przez małżonków oznaczałoby, że Wnioskodawczyni nie mogłaby dziedziczyć po małżonku. Nie mogłyby także po nim dziedziczyć inni ewentualni spadkobiercy, gdyby przyjąć, że cały spadek był własnością małżonka pozostającego przy życiu, z czym nie można się zgodzić. Wysnucie takiego wniosku stoi w sprzeczności z całokształtem regulacji dotyczących majątkowej wspólności ustawowej oraz dziedziczenia i oznaczałoby przyjęcie tezy – z którą tut. Organ nie może się zgodzić – że śmierć małżonka będącego w ustawowej wspólności majątkowej nie ma żadnego wpływu na przysługujące mu za życia prawa własności do nieruchomości, gdyż te w pełnym zakresie przysługują pozostającemu przy życiu małżonkowi, jako że nieruchomość ta została nabyta przez nich wspólnie na własność, a nie na współwłasność. Współwłasność – w tym także współwłasność łączna – oznacza, że własność przysługuje obojgu małżonkom. Ustaje ona jednak z chwilą śmierci jednego z małżonków, w sytuacji braku małżeńskiej umowy majątkowej, przepis prawa – art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – przesądza o tym, że udział w majątku wspólnym każdego z małżonków wynosił po 1/2. To ten właśnie majątek podlega dziedziczeniu, a więc nabyciu. W omawianej sprawie Wnioskodawczyni nabyła go w chwili śmierci małżonka. Dopiero od tej daty Wnioskodawczyni stała się właścicielem kolejnego udziału w prawie własności do nieruchomości. Brak jest zatem podstaw do twierdzenia, że prawo własności do nieruchomości w omawianej sprawie Wnioskodawczyni nabyła w całości w roku 1997 na zasadzie wspólności ustawowej małżeńskiej. Bezsprzecznie należy przyjąć dwie daty nabycia, tj. w latach odpowiednio: 1997 oraz 2011.
1997 rok – Wnioskodawczyni nabyła udział 1/2 w prawie własności do nieruchomości w trakcie trwania związku małżeńskiego, czyli na zasadzie wspólności ustawowej małżeńskiej,
2011 rok – Wnioskodawczyni nabyła pozostały udział 1/2 w prawie własności do nieruchomości w spadku po zmarłym małżonku w wyniku dziedziczenia.
Zatem, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku 2011, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w roku 1997 nie będzie stanowiła źródła przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ upłynęło pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału.
Odnosząc się natomiast do skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w roku 2011 w drodze dziedziczenia po zmarłym mężu, należy wskazać, co następuje.
Reasumując: dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku 2011, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w roku 2011 w drodze dziedziczenia będzie stanowiła dla Zainteresowanej źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie upłynie pięcioletni okres wskazany w tymże przepisie.
Dochód z tegoż źródła będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e cyt. ustawy podatkowej. W konsekwencji – w zależności od wyniku rozliczenia za rok, w którym dojdzie do sprzedaży – na Zainteresowanej może ciążyć ewentualny obowiązek zapłaty podatku dochodowego z rzeczonego tytułu.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Małżonek > ILPB2/4511-1-148/15-2/TR