Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v2269-15-17-07-2015-1425731
Timestamp: 2018-03-24 08:21:42
Document Index: 222853995

Matched Legal Cases: ['artículo 2', 'artículo 7', 'artículo 2', 'artículo 7', 'artículo 10', 'artículo 11', 'artículo 12', 'artículo 31']

Resolución Vinculante de DGT, V2269-15, 17-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2269-15 de 17 de Julio de 2015
Sentencia Administrativo Nº 10133/2009, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 6, Rec 753/2006, 23-10-2009
Órden: Administrativo Fecha: 23/10/2009 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Martinez Alvarez, Amaya Num. Sentencia: 10133/2009 Num. Recurso: 753/2006
Sentencia Administrativo TS, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 337/2005, 16-06-2010
Órden: Administrativo Fecha: 16/06/2010 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Frias Ponce, Emilio Num. Sentencia: / Num. Recurso: 337/2005
Sentencia Administrativo Nº 1273/2014, TSJ Andalucia, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 517/2012, 16-06-2014
Órden: Administrativo Fecha: 16/06/2014 Tribunal: Tsj Andalucia Ponente: Cruz Gomez, Santiago Num. Sentencia: 1273/2014 Num. Recurso: 517/2012
Sentencia Administrativo Nº 19/2012, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 9, Rec 845/2009, 23-01-2012
Órden: Administrativo Fecha: 23/01/2012 Tribunal: Tsj Madrid Num. Sentencia: 19/2012 Num. Recurso: 845/2009
Sentencia Administrativo Nº 112/2006, TSJ Castilla-La Mancha, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 377/2002, 03-03-2006
Órden: Administrativo Fecha: 03/03/2006 Tribunal: Tsj Castilla-la Mancha Ponente: Martinez Espin, Pascual Num. Sentencia: 112/2006 Num. Recurso: 377/2002
Resolución Vinculante de DGT, V0370-10, 01-03-2010
Órgano: Sg De Impuestos Patrimoniales, Tasas Y Precios Públicos Fecha: 01/03/2010
Núm. Resolución: V0370-10
Resolución Vinculante de DGT, V1784-17, 10-07-2017
Órgano: Sg De Impuestos Patrimoniales, Tasas Y Precios Públicos Fecha: 10/07/2017
Núm. Resolución: V1784-17
Órgano: Sg De Impuestos Patrimoniales, Tasas Y Precios Públicos Fecha: 25/03/2014
Órgano: Sg De Impuestos Patrimoniales, Tasas Y Precios Públicos Fecha: 13/09/2007
Órgano: Sg De Impuestos Patrimoniales, Tasas Y Precios Públicos Fecha: 21/02/2017
Núm. Resolución: V0464-17
Núm. Resolución: V2269-15
TRLITPAJD RDLeg 1/1993 arts. 2-1, 7, 10, 11 y 31-2
Si la salida de la comunidad de bienes de dos copropietarias y la adjudicación a la consultante y a la otra copropietaria de los inmuebles quedará sujeta al concepto de transmisiones patrimoniales onerosas o al concepto de actos jurídicos documentados por ser un bien indivisible.
La consultante y otras tres comuneras adquirieron en el año 2004 una vivienda, así como una plaza de garaje y un trastero reflejadas en la misma escritura de propiedad. Sobre dicha finca se constituyó un préstamo hipotecario común. Cada una posee el 25 por 100 de los inmuebles. Se plantea la salida de la comunidad de dos de ellas, de manera que la consultante se quedaría con el 33,5 por 100 de los inmuebles y la otra comunera el 66,5 por 100 de los mismos, asumiendo ambas la parte de la deuda de las copropietarias salientes en el préstamo hipotecario común en un valor equivalente del exceso de adjudicación.
El artículo 2.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (en adelante, TRLITPAJD), aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre (BOE de 20 de octubre de 1993) determina que:
"El impuesto se exigirá con arreglo a la verdadera naturaleza jurídica del acto o contrato liquidable, cualquiera que sea la denominación que las partes le hayan dado, prescindiendo de los defectos, tanto de forma como intrínsecos, que puedan afectar a su validez y eficacia."
Asimismo, el artículo 7 del mismo cuerpo legal establece que:
"Son transmisiones patrimoniales sujetas:
5. No estarán sujetas al concepto de «transmisiones patrimoniales onerosas», regulado en el presente Título, las operaciones enumeradas anteriormente cuando sean realizadas por empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional y, en cualquier caso, cuando constituyan entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido. No obstante, quedarán sujetas a dicho concepto impositivo las entregas o arrendamientos de bienes inmuebles, así como la constitución y transmisión de derechos reales de uso y disfrute que recaigan sobre los mismos, cuando gocen de exención en el Impuesto sobre el Valor Añadido. También quedarán sujetas las entregas de aquellos inmuebles que estén incluidos en la transmisión de la totalidad de un patrimonio empresarial, cuando por las circunstancias concurrentes la transmisión de este patrimonio no quede sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido."
De acuerdo con el artículo 2.1 transcrito, para determinar la tributación correspondiente al supuesto planteado, debe analizarse en primer lugar la naturaleza jurídica de la operación que se pretende realizar; de la aplicación de los anteriores preceptos a los hechos expuestos se deriva claramente que la operación que se pretende llevar acabo no supone una disolución de la comunidad de bienes- que claramente se mantiene ya que el inmueble va a continuar en común- produciéndose, en todo caso, lo que a veces se denomina una "disolución parcial", pero que realmente no es una disolución o, en cualquier caso, no lo es a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. La operación que van a realizar consiste en una transmisión de las participaciones de dos comuneras que antes ostentaban el 25 por 100 de la participación sobre los inmuebles a las otras dos comuneras, que van a pasar a tener un 66,5 por 100 y un 33,5 por 100 cada una, a cambio de asumir la deuda de las otras. Precisamente el hecho de que la consultante y otra comunera sigan participando en la propiedad de los inmuebles es lo que impide calificar a la operación descrita como disolución de la comunidad de bienes sobre los inmuebles. La comunidad de bienes no se extingue, sino que persiste, lo que ocurre es que se reduce el número de copropietarios, que pasa de cuatro a dos. En realidad nos encontramos ante una transmisión onerosa.
De la información aportada, se deduce que la comunidad de bienes no ha realizado actividades empresariales. En consecuencia, la operación que se va a realizar es la transmisión de cuotas de participación indivisas sobre la propiedad de los inmuebles que efectúan dos de las copropietarias a favor de las otras dos copropietarias, a cambio de asumir sus deudas, lo cual encaja en el hecho imponible de la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados descrito en el artículo 7.2.B) del TRLITPAJD, a la cual queda sujeta la transmisión de las cuotas de participación indivisas sobre los inmuebles por el concepto de transmisión onerosa de bienes. Serán sujetos pasivos del impuesto las dos adquirentes de las cuotas.
A este respecto, el apartado 1 del artículo 10 del mismo texto legal establece que:
"1. La base imponible está constituida por el valor real del bien transmitido o del derecho que se constituya o ceda. Únicamente serán deducibles las cargas que disminuyan el valor real de los bienes, pero no las deudas aunque estén garantizadas con prenda o hipoteca."
Respecto al tipo de gravamen, el artículo 11 del TRLITPAJD establece que:
La transmisión de valores tributará, en todo caso, conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 12 de esta Ley."
Por último, la sujeción de la operación a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas impide la sujeción de la escritura pública en que se formalice la transmisión a la cuota gradual de actos jurídicos documentados, documentos notariales, por faltar uno de los requisitos exigidos por el artículo 31.2 del TRLITPAJD, que es que la escritura pública no contenga actos o contratos sujetos a las modalidades de transmisiones patrimoniales onerosas u operaciones societarias o al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.