Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/imus-1471-vur1-443-184-04-ms-otrzymanie-zaliczki-184552967
Timestamp: 2020-07-13 01:56:28+00:00
Document Index: 105836709

Matched Legal Cases: ['art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19']

IMUS-1471/VUR1/443-184/04/MS, Otrzymanie zaliczki, przedpłaty na poczet przyszłych dostaw lub też dokonanie przez odbiorcę zapłaty
IMUS-1471/VUR1/443-184/04/MS, Otrzymanie...
IMUS-1471/VUR1/443-184/04/MS - Otrzymanie zaliczki, przedpłaty na poczet przyszłych dostaw lub też dokonanie przez odbiorcę zapłaty przed terminem płatności.
Otrzymanie zaliczki, przedpłaty na poczet przyszłych dostaw lub też dokonanie przez odbiorcę zapłaty przed terminem płatności.
IMUS-1471/VUR1/443-184/04/MS
Czy w przypadku otrzymania zaliczki, przedpłaty na poczet przyszłych dostaw energii elektrycznej lub też dokonanie przez odbiorcę zapłaty przed terminem płatności określonym na fakturze powstaje obowiązek podatkowy na zasadach określonych w art. 19 ust. 11 ustawy o VAT?
Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Spółka świadczy usługi w zakresie elektroenergetyki. PKP Energetyka Sp. z o.o. nabywa energię elektryczną i sprzedaje ją Grupie PKP oraz odbiorcom spoza tej grupy. W przypadku dostawy energii trakcyjnej Spółka wystawia za dany miesiąc z góry 2 lub 3 faktury za tzw. raty planowe, które odzwierciedlają planowane zużycie energii i stanowią przewidywalną należność z tytułu sprzedaży energii trakcyjnej. Faktury te wykazywane są w rejestrze sprzedaży miesiąca na który przypada termin płatności. Po zakończeniu każdego miesiąca wystawiana jest wstępna faktura rozliczeniowa, która zawiera należność do zapłaty po uwzględnieniu faktur z tytułu rat planowych z danego miesiąca, a po otrzymaniu statystyki prac taboru wystawiana jest faktura rozliczeniowa ostateczna. Natomiast w przypadku dostawy energii nietrakcyjnej Spółka wystawia jedną fakturę za dany miesiąc. W świetle powyższych okoliczności, wątpliwości podatnika budzi kwestia, czy w przypadku otrzymania zaliczki, przedpłaty na poczet przyszłych dostaw energii elektrycznej lub też dokonanie przez odbiorcę zapłaty przed terminem płatności określonym na fakturze nie powstaje u niego obowiązek podatkowy na zasadach określonych w art. 19 ust. 11 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. - o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu dostawy energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego. Przepis ten ma charakter normy szczególnej i w konsekwencji w odniesieniu do dostaw wymienionych w nim towarów wyłącza - zgodnie z zasadą "ex specialis derogat lex generali" - stosowanie ogólnej reguły dotyczącej powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymania przedpłat, zaliczek, zadatków (art. 19 ust. 11 ustawy o VAT). Należy jednak podkreślić, że szczególny moment powstania obowiązku podatkowego, wynikający z art. 19 ust. 13 pkt 1 lit. a odnosi się do dostaw energii elektrycznej dokonywanych na podstawie umów, w których został określony termin płatności z tego tytułu. Jeśli dostawy dokonywane są na podstawie umów, gdzie termin płatności nie został określony, to wówczas obowiązek podatkowy powstaje wg zasad ogólnych, a więc także z uwzględnieniem postanowień art. 19 ust. 11 ustawy o VAT.