Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-szkoleniowe/ilpp1-443-692-14-2-hw
Timestamp: 2018-03-18 07:34:34+00:00
Document Index: 60811656

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 132', 'art. 134', 'art. 132', 'art. 13', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43']

ILPP1/443-692/14-2/HW | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usługi wynajmu sal szkoleniowych oraz usługi cateringowej dla uczestników szkoleń zawodowych.
ILPP1/443-692/14-2/HWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego(Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 1 sierpnia 2014 r. (data wpływu: 11 sierpnia 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usługi wynajmu sal szkoleniowych oraz usługi cateringowej dla uczestników szkoleń zawodowych – jest nieprawidłowe.
W dniu 11 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usługi wynajmu sal szkoleniowych oraz usługi cateringowej dla uczestników szkoleń zawodowych.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od sierpnia 2010 r., której przeważającym przedmiotem są pozaszkolne formy edukacji.
Jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą nie jest podmiotem objętym systemem oświaty zgodnie z ustawą z dnia 7 września 1992 r. o systemie oświaty oraz na podstawie zaświadczenia o wpisie do ewidencji szkół i placówek niepublicznych.
Poza szkoleniami zawodowymi finansowanymi ze środków UE Wnioskodawca prowadzi szkolenia komercyjne na rzecz innych podmiotów z wolnego rynku.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT; jest także beneficjentem środków unijnych, ponieważ realizuje projekty z Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki.
Pytanie Wnioskodawcy dotyczy sytuacji bieżącej, stanu faktycznego a mianowicie: Wnioskodawca podpisał umowę z firmą (osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą) realizującą projekt finansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego, przedmiotem której jest usługa najmu sali szkoleniowej na szkolenia zawodowe „Kurs specjalisty ds. kadr i płac” oraz świadczenie usługi cateringu polegającej na przygotowaniu, dostarczeniu i podaniu posiłków dla uczestników projektu. Wnioskodawca podkreśla, że nie będzie świadczył usługi szkoleniowej. Szkolenia zawodowe będzie prowadził inny podmiot. Wnioskodawca będzie zapewniał salę oraz catering. Płatność za ww. usługi będzie dokonana z konta projektowego beneficjenta na podstawie prawidłowo wystawionej faktury przez Wnioskodawcę. Zapłata w 100% finansowana jest ze środków publicznych.
Wnioskodawca podkreśla, że najem sal i usługa cateringowa są to usługi ściśle związane z usługą kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego. Usługa najmu sal i zapewnienie cateringu są usługami niezbędnymi do wykonywania usługi podstawowej przeprowadzenia szkoleń zawodowych.
Wnioskodawca jest podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT lub § 3 ust. 1 pkt 13 lub 14 rozporządzenia z dnia 20 grudnia 2013 r.
Świadczenie jest z ekonomicznego punktu w całości finansowane ze środków publicznych. Celem wykonania tych usług nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
Czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę polegające na wynajmie sal szkoleniowych oraz zapewnieniu cateringu dla uczestników projektu podczas szkoleń zawodowych, które to szkolenia są przeprowadzane przez inny podmiot, korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT (odpowiednio § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r.)...
Zdaniem Wnioskodawcy, jeśli usługa najmu sali szkoleniowej oraz usługa zapewnienia cateringu są usługami ściśle związanymi z usługą kształcenia zawodowego oraz przekwalifikowania zawodowego, to korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT (odpowiednio § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r.), pod warunkiem, że usługa (dostawa towarów) jest niezbędna do wykonania usługi podstawowej; wykonawca jest podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lub 29 ustawy o VAT lub § 3 ust. 1 pkt 13 lub 14 rozporządzenia z dnia 20 grudnia 2013 r.; świadczenie jest z ekonomicznego punktu widzenia finansowane (w całości lub co najmniej w 70%) ze środków publicznych, celem wykonania tej usługi nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że zwolnienia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 i pkt 29 ustawy, stosuje się również do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługę podstawową, pod warunkiem że:
Ponadto, w myśl § 3 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. poz. 1722, z późn. zm.), obowiązującego od 1 stycznia 2014 r., zwanego dalej rozporządzeniem, zwalnia się od podatku usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
Na mocy § 13 ust. 9 rozporządzenia, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:
Powołane przepisy przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowane w całości ze środków publicznych. Co więcej przepisy przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych, oraz świadczenia usług i dostawy towarów ściśle z tymi usługami związanych. Dla zastosowania przedmiotowych zwolnień istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formie i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych lub też finansowanie danego szkolenia w co najmniej 70% ze środków publicznych.
Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L. 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą, państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.
Ponadto, zgodnie z art. 134 powołanej wyżej Dyrektywy, dostawa towarów ani świadczenie usług nie korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 132 ust. 1 lit. b), g), h), i), l), m) i n), w następujących przypadkach:
Cytowany przepis umiejscowiony został w Tytule IX rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co oznacza, że usługi szkoleniowe na gruncie Dyrektywy VAT podlegają zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn. wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli. W żadnym przepisie Dyrektywy nie została jednak wskazana definicja „interesu publicznego”, nie zostały również określone podmioty, które mogą działać „w interesie publicznym”. Oznacza to, że zarówno komercyjne przedsiębiorstwa jak i niekomercyjne organizacje mogą prowadzić działalność z zakresu „interesu publicznego”.
W tym kontekście wskazać należy – co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich.
Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco OnroerendGoed BV).
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od sierpnia 2010 r., której przeważającym przedmiotem są pozaszkolne formy edukacji. Jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą nie jest podmiotem objętym systemem oświaty zgodnie z ustawą z dnia 7 września 1992 r. o systemie oświaty oraz na podstawie zaświadczenia o wpisie do ewidencji szkół i placówek niepublicznych.
Pytanie Wnioskodawcy dotyczy sytuacji bieżącej, stanu faktycznego a mianowicie: Wnioskodawca podpisał umowę z firmą (osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą) realizującą projekt finansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego, przedmiotem której jest usługa najmu sali szkoleniowej na szkolenia zawodowe „Kurs specjalisty ds. kadr i płac” oraz świadczenie usługi cateringu polegającej na przygotowaniu, dostarczeniu i podaniu posiłków dla uczestników projektu. Wnioskodawca nie będzie świadczył usługi szkoleniowej. Szkolenia zawodowe będzie prowadził inny podmiot. Zainteresowany będzie zapewniał salę oraz catering. Płatność za ww. usługi będzie dokonana z konta projektowego beneficjenta na podstawie prawidłowo wystawionej faktury przez Wnioskodawcę. Zapłata w 100% finansowana jest ze środków publicznych.
Wnioskodawca podkreślił, że najem sal i usługa cateringowa są to usługi ściśle związane z usługą kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego. Usługa najmu sal i zapewnienie cateringu są usługami niezbędnymi do wykonywania usługi podstawowej przeprowadzenia szkoleń zawodowych.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku z tytułu świadczonych usług polegających na wynajmie sal szkoleniowych oraz zapewnieniu cateringu dla uczestników projektu podczas szkoleń zawodowych przeprowadzanych przez inny podmiot.
Przepisy krajowe, jak i europejskie, nie definiują dostaw/usług „ściśle związanych”. Niemniej jednak z brzmienia art. 43 ust. 17 ustawy wynika, że nie dotyczą one dostaw towarów lub świadczenia usług, które nie są niezbędne do wykonania usługi podstawowej lub których głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia Ponadto usługi pomocnicze winny być świadczone przez podmiot, który wykonuje usługę podstawową (art. 43 ust. 17a).
W rozpatrywanej sprawie – jak wynika z opisu stanu faktycznego – Wnioskodawca nie będzie świadczył usługi szkoleniowej, lecz szkolenia zawodowe będzie przeprowadzał inny podmiot. Natomiast Zainteresowany świadcząc usługę najmu sali szkoleniowej oraz usługę cateringu dla uczestników szkolenia chciałby skorzystać ze zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy (odpowiednio § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r.) z uwagi na fakt, że otrzymane przez niego wynagrodzenie pochodzi w ze środków publicznych.
W tym miejscu ponownie należy wskazać, że aby wykonywana przez podwykonawcę – na rzecz zlecającego usługę – czynność, która nie stanowi usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, lecz jest usługą związaną z usługą podstawową podlegała zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy lub § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia nie wystarczy, że jest ona finansowana w całości lub w co najmniej 70% ze środków publicznych.
W takim przypadku zwolnienie ma zastosowanie pod warunkiem, że:
Przy czym wyżej wymienione warunki muszą być spełnione łącznie aby dana usługa mogła być potraktowana jako usługa ściśle związana z usługą szkoleniową i mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT w oparciu o wskazane przez Wnioskodawcę przepisy.
Biorąc po uwagę powyższe warunki stwierdzić należy, że w analizowanej sprawie nie są one spełnione, bowiem Wnioskodawca nie jest podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26, 29 ustawy lub § 3 ust. 1 pkt 13 lub 14 rozporządzenia, a usługi najmu sali szkoleniowej oraz usługi cateringu dla uczestników szkolenia są jedynymi usługami świadczonymi przez niego na rzecz zleceniodawcy, co oznacza, że Wnioskodawca nie jest podmiotem korzystającym ze zwolnienia od podatku przy świadczeniu usługi podstawowej i usług ściśle z nią związanych.
Zatem w niniejszej sytuacji świadczone przez Wnioskodawcę usługi na rzecz zlecającego nie korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy w związku z art. 43 ust. 17 ustawy lub też na podstawie odpowiednich przepisów rozporządzenia – jako usługi ściśle związane z usługą szkoleniową – lecz są opodatkowane wg stawki podatku VAT właściwej dla danej usługi.
Zatem udzielając odpowiedzi na zadane we wniosku pytanie należy stwierdzić, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę polegające na wynajmie sal szkoleniowych oraz zapewnieniu cateringu dla uczestników projektu podczas szkoleń zawodowych, które to szkolenia są przeprowadzane przez inny podmiot, nie korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy (odpowiednio § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r.).
IBPP2/443-409/14/RSz | Interpretacja indywidualna
IPPP2/443-758/14-6/KBr | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi szkoleniowe > ILPP1/443-692/14-2/HW