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Timestamp: 2019-03-20 05:52:09
Document Index: 389007647

Matched Legal Cases: ['artículo 55', 'artículo 55', 'artículo 54', 'artículo 55', 'artículo 55', 'artículo 55']

Resolución Vinculante de DGT, V2464-15, 05-08-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2464-15 de 05 de Agosto de 2015
Núm. Resolución: V2464-15
Ley 35/2006 Art. 68.1.1º y DT 18ª RD 439/2007 Arts. 54.1, 55.1, 55.3 y 55.4
Si le es de aplicación el régimen transitorio de deducción por inversión en vivienda habitual, vigente desde 2013, posibilitando así el practicar la deducción en función de las cantidades que por diversos motivos comenzará a satisfacer a partir de 2015, con motivo de la entrega de la vivienda.
El consultante firma el 25 de septiembre de 2008 con una empresa promotora contrato de compromiso de adquisición de una concreta vivienda, habiendo satisfecho 53.547,08 euros a 5 de octubre de 2010. En ésta fecha la promotora, por problemas y actuando como cedente, transmite la parcela en la que estaba construyendo a otra sociedad, la cesionaria, asumiendo esta la construcción de la totalidad del edificio ya iniciado, comprometiéndose a adjudicar las viviendas a los clientes de la cedente; a su vez, reconoce como parte del precio de las respectivas viviendas comprometidas las cantidades entregadas, imputándolas a cada cual en su totalidad. Por todo ello, el 13 de octubre de 2010, se firma un nuevo contrato de compraventa en construcción entre el consultante y la promotora cesionaria, estableciendo el siguiente calendario de pagos: a la firma la cantidad ya entregada a la promotora cedente; 14 pagos mensuales, siendo el último vencimiento el 5 de noviembre de 2011 y el resto a la entrega de la vivienda.
La promotora cesionaria entra en concurso de acreedores -según se desprende del escrito de consulta- el 29 de abril de 2013, pasando las viviendas a la SAREB. Posteriormente, por acuerdo entre las diversas partes interesadas, se reanudan las obras, estando prevista la entrega de las viviendas en 2015.
Manifiesta el consultante que "en todo este transcurso pierdo el derecho a la deducción por inversión en vivienda habitual por causas ajenas a mi persona, teniendo que devolver en la declaración de la renta del 2012 toda la cantidad deducida por este motivo".
A. La deducción por inversión en vivienda habitual en su redacción vigente a 31 de diciembre de 2012 se recoge en los artículos 68.1, 70 y 78 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobada por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, y, en su desarrollo, en los artículos 54 a 56 y disposiciones transitorias novena y décima del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del 31 de marzo), en adelante RIRPF; siendo el primero de ellos, concretamente en su número 1º, donde se establece la configuración general de la deducción disponiendo que, con arreglo a determinados requisitos y circunstancias, los contribuyentes podrán deducirse un determinado porcentaje de "las cantidades satisfechas en el período de que se trate por la adquisición o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual" de los mismos.
A efectos de practicar la deducción, el apartado 1.1º del artículo 55 del RIRPF asimila a la adquisición de vivienda habitual su construcción, en los siguientes términos:
"Construcción, cuando el contribuyente satisfaga directamente los gastos derivados de la ejecución de las obras, o entregue cantidades a cuenta al promotor de aquéllas, siempre que finalicen en un plazo no superior a cuatro años desde el inicio de la inversión."
Ante diversas circunstancias, dicho artículo 55, en sus apartados 3 y 4, regula la posibilidad de ampliación del plazo para finalizar las obras, hasta un máximo de cuatro años más, debiendo cumplirse unos precisos requisitos. En concreto dichos apartados disponen:
"3. Si como consecuencia de hallarse en situación de concurso, el promotor no finalizase las obras de construcción antes de transcurrir el plazo de cuatro años a que se refiere el apartado 1 de este artículo o no pudiera efectuar la entrega de las viviendas en el mismo plazo, éste quedará ampliado en otros cuatro años.
En estos casos, el plazo de doce meses a que se refiere el artículo 54.2 de este Reglamento [plazo para iniciar a residir tras finalizar las obras] comenzará a contarse a partir de la entrega.
En cuanto a concretar la fecha de inicio de la inversión a efectos de aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual y determinar la fecha en la que las obras han de estar finalizadas, según el criterio mantenido por este Centro Directivo, procede computarla a partir de la primera cantidad satisfecha por la que se practica dicha deducción, o, si fuera el caso, por cualquier importe que el contribuyente satisfaga procedente del saldo de su cuenta vivienda. El plazo de cuatro años para finalizar las obras admite, como ya se ha señalado, ampliación en determinados supuestos, de acuerdo con lo establecido en los apartados 3 y 4 del artículo 55 del RIRPF, que en ningún caso podrá exceder de otros cuatro años más.
En base a todo ello cabe señalar los siguientes extremos:
En primer lugar, confirmar que el consultante ha estado invirtiendo en una sola y misma futura vivienda habitual desde la primera cantidad satisfecha en 2008. El hecho de que el promotor inicial no sea el que posteriormente ejecuta las obras de construcción y el que finalmente entregue las viviendas no conlleva, en el presente caso, una ruptura o cambio en su proceso de inversión en la adquisición de una concreta vivienda: en su momento le será entregada la vivienda a cuya adquisición se comprometió en 2008; la totalidad de las cantidades que entregó a cuenta a una primera la sociedad promotora han sido transferidas a otra sociedad formando parte del precio, existiendo una continuidad en el tiempo respecto del conjunto de derechos y obligaciones entre los sucesivos promotores. En éste sentido cabe señalar manifestaciones precedentes de este Centro Directivo (Consultas DGT 0832-04 de 30/03/2004 y V2587-10 de 29/11/2010).
Existiendo, desde el principio, inversión en una sola vivienda, habrá que determinar cuando se produjo el inicio de la inversión a efectos de aplicar la deducción. Aunque en el escrito de consulta no se concreta, cabe entender, de lo manifestado en el mismo, que, previsiblemente, éste se produjo el 25 de septiembre de 2008 coincidiendo con la firma del contrato de compromiso de adquisición de viviendaÂ, o, en otro caso, en alguna fecha de dicho año, al considerar la acción tomada por el consultante de devolver las deducciones practicadas en la declaración de renta del ejercicio 2012 Âen el cual se habrían cumplido los cuatro años desde el inicio de la construcción si fuese en 2008Â.
Considerando como fecha de inicio de las obras el 25 de octubre de 2008 Âfecha tomada como tal para formular el resto de la presente contestaciónÂ, en esa misma fecha de 2012 deberían, en principio, haber estado finalizadas las mismas (art. 55.1.1º del RIRPF).
Al no estar finalizadas en fecha, el consultante podría haber solicitado ampliación de plazo para finalizar las obras, por aplicación del artículo 55.4 del RIRPF, dentro de los treinta días siguientes al 25 de octubre de 2012, fecha del incumplimiento, opción que no ejercitó. Por contra, no cabría aplicar el artículo 55.3 del Reglamento dado que Âsegún se desprende de la consultaÂ la figura de concurso no surge hasta pasado medio año desde la fecha límite para finalizar las obras. Siendo así, las deducciones practicadas devendrían improcedentes, en cualquier supuesto, el 26 de octubre de 2012.
Al haber regularizado su situación tributaria mediante la devolución de la totalidad de las deducciones indebidamente practicadas relacionadas con la construcción, conforme con la normativa vigente hasta 31 de diciembre de 2012, el consultante podría iniciar de nuevo la práctica de la deducción a partir del ejercicio siguiente al último que fuese objeto de regularización (ejercicio 2011 en nuestro caso), pudiendo haber comenzado en 2012, en función de las cantidades que en dicho ejercicio satisficiese vinculadas con la construcción de su futura vivienda habitual. Con la nueva primera cantidad satisfecha que hubiese sido objeto de deducción se entendería iniciado, nuevamente, el plazo de cuatro años para finalizar las obras de construcción; debiendo aplicarse la normativa vigente en cada momento. Como quiera que la deducción por inversión en vivienda habitual, tal y como se especifica en el punto B) siguiente de la presente contestación, ha sido suprimida con efecto de 1 de enero de 2013, de no producirse dicha nueva inversión en tiempo y forma, en ningún caso podría surgir posteriormente de nuevo el derecho a practicar la deducción.
De lo anteriormente dispuesto se desprende que a partir de 1 de enero de 2013 se suprime la deducción por inversión en vivienda habitual para todos los contribuyentes si bien, se introduce un régimen transitorio para aquellos contribuyentes que, entre otros, hubieran satisfecho cantidades por la construcción de su vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2013, que podrán seguir aplicando la deducción por inversión en vivienda habitual.
En el caso de que resulte de aplicación el citado régimen transitorio, la deducción se aplicará conforme a lo dispuesto en los artículos 67.1, 68.1, 70.1, 77.1, y 78 de la Ley del Impuesto en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012, sin perjuicio de los porcentajes de deducción que conforme a lo dispuesto en la Ley 22/2009 hayan sido aprobados por la Comunidad Autónoma. Igualmente, resultarán de aplicación lo establecido en los artículos 54 a 56 y disposiciones transitorias novena y décima del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE el 31 de marzo), en adelante RIRPF.
Por tanto, en el presente caso, si no hubiese satisfecho cantidad alguna durante el ejercicio 2012 vinculada con la vivienda Âhecho que cabe desprende del escrito de consulta dado que según el calendario de pagos acordado con la promotora cesionaria desde el 6 de noviembre de 2011 hasta la entrega de la vivienda, en 2014, no debería haberse producido ningunoÂ, no cabría la posibilidad de practicar la deducción en ese ejercicio, requisito necesario para ser de aplicación el régimen transitorio. Por las cantidades satisfechas en ejercicios posteriores no cabría practicar nuevas deducciones.
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 857/2017, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 158/2016, 11-10-2017
Orden: Administrativo Fecha: 11/10/2017 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Zarzalejos Burguillo, Jose Ignacio Num. Sentencia: 857/2017 Num. Recurso: 158/2016
Resolución Vinculante de DGT, V2383-16, 31-05-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 31/05/2016 Núm. Resolución: V2383-16
Resolución Vinculante de DGT, V2779-16, 21-06-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 21/06/2016 Núm. Resolución: V2779-16