Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/0113-kdipt2-2-4011-331-2018-1-acz
Timestamp: 2018-07-23 10:01:29+00:00
Document Index: 20655407

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10']

♦ › Działki › 0113-KDIPT2-2.4011.331.2018.1.ACZ
Skutki podatkowe odpłatnego zbycia działki nr 2/5
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 5 kwietnia 2018 r. (data wpływu 9 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 maja 2018 r. (data wpływu 18 maja 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia działki nr 2/5 – jest prawidłowe.
Wszystkie działki od daty ich nabycia do daty sprzedaży pozostawały w majątku prywatnym Wnioskodawczyni i nie były wykorzystywane do prowadzonej przez Nią działalności gospodarczej. W szczególności, budynki nie stanowiły środków trwałych w prowadzonej przez Nią działalności gospodarczej. Zarówno nieruchomość stanowiąca działkę nr 2/2, jej część, jak i wyodrębnione z niej geodezyjnie działki nr: 2/3, 2/4 oraz 2/5 nie stanowiły składnika majątkowego lub towaru handlowego w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą od dnia 4 grudnia 2006 r. (a więc rozpoczęła jej wykonywanie kilka lat przed nabyciem nieruchomości wraz z mężem), jednakże działalność ta nigdy nie obejmowała obrotu nieruchomościami. Wnioskodawczyni prowadzi działalność pod firmą ... NIP: .... Jako przeważająca działalność gospodarcza (zgodnie z klasyfikacją PKD) wykonywana jest działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura (82.11.Z).
Zdaniem Wnioskodawczyni (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku, w odniesieniu do pytania oznaczonego nr 2), sprzedaż działki niezabudowanej nr 2/5 (będącej przed podziałem częścią nieruchomości nr 2/2) dokonana zostanie po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nabyła ją wspólnie z mężem do majątku wspólnego i w związku z tym, dochód z jej zbycia nie będzie podlegać opodatkowaniu. Podział majątku wspólnego nie miał w tej sytuacji znaczenia, ponieważ Wnioskodawczyni stała się właścicielką nieruchomości w dacie jej nabycia do majątku wspólnego, a nie w dacie otrzymania do majątku osobistego. Nie wystąpi więc przychód do opodatkowania w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200 z późn. zm.; dalej: u.p.d.o.f.), ponieważ zbycie nieruchomości po upływie 5 lat od daty jej nabycia, licząc od końca roku kalendarzowego, nie stanowi źródła przychodów, określonego w tym przepisie. W związku z powyższym nie ma podstaw prawnych, aby termin nabycia przez Wnioskodawczynię nieruchomości nr 2/2 liczyć od daty ustanowienia przez małżonków rozdzielności majątkowej lub dokonania podziału ich majątku wspólnego.
W konsekwencji, odpłatne zbycie działki nr 2/5, nabytej do majątku wspólnego małżonków na podstawie umowy sprzedaży z dnia 21 listopada 2008 r. (będącej pierwotnie częścią nieruchomości nr 2/2), nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej, nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. Po stronie Wnioskodawczyni nie powstanie zatem z tego tytułu obowiązek rozpoznania przychodu do opodatkowania na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych. Nie ma przy tym znaczenia dla określenia daty nabycia w rozumieniu ww. przepisów, czy doszło do ekwiwalentnego podziału majątku wspólnego pomiędzy byłymi małżonkami.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński w dniu 16 sierpnia 2008 r., pozostając z mężem w ustroju wspólności majątkowej. Dnia 21 listopada 2008 r. małżonkowie nabyli w drodze umowy sprzedaży do majątku wspólnego nieruchomość o powierzchni 0,7772 ha, stanowiącą działkę gruntu ornego nr 2/2, oznaczoną co do rodzaju użytku symbolami RII i B, zabudowaną budynkiem mieszkalnym oraz budynkami gospodarczymi, przeznaczonymi do rozbiórki. Dla działki nr 2/2 nie istniał w dacie jej nabycia Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego.
Zgodnie z decyzją o zatwierdzeniu podziału nieruchomości z dnia 4 maja 2016 r., działka nr 2/2 została podzielona na trzy działki: nr 2/3 o powierzchni 0,1618 ha, nr 2/4 o powierzchni 0,4132 ha oraz nr 2/5 o powierzchni 0,1826 ha. Każda z powyższych działek posiada dostęp do drogi publicznej. Działka nr 2/5 nie jest zabudowana i zgodnie z ewidencją gruntów stanowi działkę zurbanizowanych terenów niezabudowanych lub w trakcie zabudowy, oznaczoną symbolem Bp.
Wnioskodawczyni obecnie pozostaje właścicielką działki nr 2/5, którą planuje w najbliższym czasie sprzedać. W tym celu zawarła już umowę przedwstępną z przyszłym nabywcą. Wnioskodawczyni zamierza – zgodnie z treścią zawartej przedwstępnej umowy sprzedaży działki nr 2/5 – zawrzeć przyrzeczoną umowę w terminie do dnia 29 czerwca 2018 r. Działka nr 2/5, którą Wnioskodawczyni zamierza zbyć, nie będzie zabudowana w dacie sprzedaży.
Faktyczny sposób korzystania z nieruchomości (działki nr 2/2) od dnia nabycia do dnia zawarcia umowy dzierżawy nie zmienił się. Nieruchomość, zgodnie z brzmieniem aktu notarialnego z dnia 21 listopada 2008 r., weszła w skład gospodarstwa rolnego będącego własnością małżonków w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym. Jednakże, ze względu na okres zimowy, nieruchomość nie została w żaden sposób zagospodarowana. Wyjątek stanowi dom mieszkalny, w którym zamieszkał brat Wnioskodawczyni i zamieszkuje obecnie brat Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni nie zawarła z bratem pisemnej umowy w tym zakresie i użyczała mu nieruchomość bezpłatnie na podstawie ustnych ustaleń. Wnioskodawczyni udostępniała na postawie umowy dzierżawy działkę nr 2/2, a po jej podziale wyłącznie działkę nr 2/4 matce, która wykorzystywała ją do prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Natomiast działka niezabudowana, która po podziale oznaczona została nr 2/5, faktycznie nie była w żaden sposób zagospodarowana przez Wnioskodawczynię.
Wnioskodawczyni nie poniosła żadnych dodatkowych nakładów w związku z przygotowaniem do sprzedaży poszczególnych działek. Wnioskodawczyni nie dokonywała na sprzedawanych działkach takich czynności jak: wytworzenie budynków/budowli, przeprowadzenie remontów, modernizacji obiektów, doprowadzenie mediów, wydzielanie poszczególnych lokali. Wnioskodawczyni nie angażowała środków podobnych do wykorzystywanych przez profesjonalistów, ale charakterystyczne dla osób fizycznych wykonujących prawo własności nieruchomości. Czynności podejmowane przez Wnioskodawczynię nie przekraczały zwykłych czynności dokonywanych przy sprzedaży prywatnego majątku przez osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni nie podejmowała takich czynności jak uzbrojenie gruntu, wydzielenia dróg wewnętrznych, działania marketingowe wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia. Wystąpiła Ona wyłącznie o decyzję w sprawie warunków zabudowy nieruchomości, stanowiącą pojedynczą czynność, a nie ciąg okoliczności przesądzających o profesjonalnym charakterze tej działalności.
Wszystkie działki od daty ich nabycia do daty sprzedaży pozostawały w majątku prywatnym Wnioskodawczyni i nie były wykorzystywane do prowadzonej przez Nią działalności gospodarczej. Zarówno nieruchomość stanowiąca działkę nr 2/2, jej część, jak i wyodrębniona z niej geodezyjnie działka nr 2/5 nie stanowiły składnika majątkowego lub towaru handlowego w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą od dnia 4 grudnia 2006 r., jednakże działalność ta nigdy nie obejmowała obrotu nieruchomościami. Jako przeważająca działalność gospodarcza (zgodnie z klasyfikacją PKD) wykonywana jest działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura. Pozostała działalność gospodarcza to: wykonywanie fotokopii, przygotowywanie dokumentów i pozostała specjalistyczna działalność wspomagająca prowadzenie biura, pozostała działalność wspomagająca prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowana, roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, (jednakże nigdy nie wykonywała działalności w tym zakresie w stosunku do nieruchomości, co do których posiadała prawo własności, a działki będące przedmiotem wniosku stanowią Jej majątek prywatny niewykorzystywany w działalności gospodarczej). Zbycie działki nr 2/5 nie będzie związane z wykonywaniem działalności gospodarczej przez Wnioskodawczynię.
Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że przychód jaki Wnioskodawczyni uzyska z planowanego odpłatnego zbycia w 2018 r. niezabudowanej działki nr 2/5, nie będzie stanowił po stronie Wnioskodawczyni przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, skutki podatkowe planowanego odpłatnego zbycia działki nr 2/5 należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.
W celu ustalenia momentu nabycia przez Wnioskodawczynię prawa własności niezabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę nr 2/5, należy odnieść się do przepisów regulujących stosunki majątkowe małżeńskie, zawartych w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682, z późn. zm.).
Wobec powyższego należy stwierdzić, że za datę nabycia przez Wnioskodawczynię niezabudowanej działki nr 2/5, wyodrębnionej w wyniku podziału działki nr 2/2, należy uznać 2008 r., kiedy to ww. działka nr 2/2 została nabyta do majątku wspólnego małżonków.
Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że planowane przez Wnioskodawczynię odpłatne zbycie w 2018 r. niezabudowanej działki nr 2/5, wyodrębnionej w wyniku podziału działki nr 2/2, nabytej przez Wnioskodawczynię w 2008 r. w drodze umowy kupna-sprzedaży do majątku objętego wspólnością ustawową małżeńską, nie będzie stanowiło źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie prawa własności działki nr 2/2.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe pomimo, że we własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej Wnioskodawczyni uzasadniając brak powstania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia działki nr 2/5, stwierdziła, że podział majątku wspólnego nie miał w tej sytuacji znaczenia.
0113-KDIPT2-2.4011.331.2018.1.ACZ