Source: http://slideplayer.pl/slide/415896/
Timestamp: 2017-04-27 05:18:07+00:00
Document Index: 93172435

Matched Legal Cases: ['Art.23', 'art.23', 'Art.23', 'Art.23', 'art.10', 'Art.23']

OpublikowałDyta Gwiazdowski
Metoda Wyłączenia Art.23 A ust.1 UM-OECDJeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się państwie osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami niniejszej konwencji może być opodatkowany w drugim umawiającym się państwie , wówczas pierwsze państwo zwolni taki dochód lub majątek od podatku, z zastrzeżeniem postanowień ust. 2 i 3.
Metoda Wyłączenia Wyłączenie pełne Wyłączenie z progresją
Metoda Wyłączenia 3. Jeżeli zgodnie z jakimkolwiek postanowieniem Konwencji, dochód osiągnięty lub majątek posiadany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie jest zwolniony od opodatkowania w tym państwie , to jednak państwo to przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu lub majątku takiej osoby może wziąć pod uwagę zwolniony od podatku dochód lub majątek. Wyłączenie z progresją
Metoda Wyłączenia Wyłączenie z progresją1. Do dochodów podlegających opodatkowaniu dodaje się dochody zagraniczne zwolnione od podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali progresywnej
Metoda Wyłączenia 2. ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów 3. ustaloną stopę procentową stosuje do dochodu podlegającego opodatkowaniu w kraju
Metoda Wyłączenia Przykład Podatnik osiągnął dochody:na terytorium Polski zł za granicą (w przeliczeniu na walutę polską) zł razem zł Podatek od sumy dochodów, obliczony według skali podatku dochodowego, wynosi: zł × 18% – 556,02 zł = 5.563,98 zł Stopa procentowa tego podatku w odniesieniu do łącznego dochodu wynosi: 5.563,98 zł : zł × 100% = 16,36% Od dochodu uzyskanego w Polsce podatnik zapłaci zatem podatek dochodowy w wysokości: zł × 16,36% = 2 454,0 zł
Metoda Wyłączenia Dlaczego stosowana jest metoda wyłączenia z progresją ?
Metoda Wyłączenia Przy metodzie wyłączenia - problem nieuwzględniania strat poniesionych w państwie źródła
Metoda Wyłączenia Do jakich dochodów stosuje się najczęściej metodę wyłączenia ?
Metoda Wyłączenia Są to dochody, które państwo źródła może opodatkować bez żadnych ograniczeń kwotowych Dywidendy, odsetki – metoda kredytu podatkowego (art.23 A ust.2) Wyjątek : participation exemption
Słowniczek MPP Zwolnienie partycypacyjne : reżim podatkowy polegający na tym że dywidendy uzyskane od zagranicznej zależnej są w państwie rezydencji spółki dominującej otrzymującej te dywidendy zwolnione od opodatkowania, jeśli spółka dominująca ma w spółce zależnej określony udział kapitałowy.
Metoda Wyłączenia Art.23 ust.2 UM-OECDJeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami ust.10 i 11 może być opodatkowany w drugim Umawiającym się państwie , wówczas pierwsze państwo zezwoli na odliczenie od podatku od dochodu tej osoby kwoty równej podatkowi zapłaconemu w tym drugim państwie. Jednak takie odliczenie nie może przekroczyć tej części podatku, która została obliczona przed dokonaniem odliczenia, i która odpowiada tej części dochodu, która została osiągnięta z tego drugiego państwa.
Metoda Wyłączenia Co się dzieje, gdy UPO przewiduje dla danego dochodu metodę wyłączenia, a państwo źródła nie opodatkowuje tego dochodu ? Podwójne nieopodatkowanie ?
Metoda Wyłączenia Art.23 A ust.4Postanowienie ust.1 nie powinno być stosowane do dochodu uzyskiwanego przez rezydenta Umawiającego się państwa , jeśli drugie Umawiające się Państwo stosuje postanowienia tej konwencji w celu zwolnienia takiego dochodu z opodatkowania lub stosuje do takiego dochodu postanowienia par 2 art.10 lub 11.
Metoda Wyłączenia Klauzule pozwalające na rezygnację z metody wyłączenia : Subject-to-tax clause Switch-over- clause
Metoda Wyłączenia Metoda wyłączenia – Zasada Neutralności Importu Kapitału ( Capital Import Neutrality – CIN )
Słowniczek MPP CIN – sytuacja, w której rezydenci danego państwa inwestujący w państwie źródła są opodatkowani wyłącznie według zasad przewidzianych w państwie źródła. Ponoszą zatem taki sam ciężar podatkowy jak rezydenci tego państwa.
Państwo X Państwo Y Spółka B Spółka A (spółka zależna spółki A)Rezydent państwa X CIT 19 % Spółka B (spółka zależna spółki A) (Zagraniczny zakład spółki A) CIT 10%
Metoda kredytu podatkowegoPaństwo rezydencji nakłada podatek zarówno na dochody ze źródeł krajowych, jak i zagranicznych , a następnie od podatku obliczonego od sumy dochodów odlicza kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w państwie źródła, ale do wysokości limitu.
Metoda kredytu podatkowegoodliczenie w żadnym razie nie może przekroczyć tej części podatku dochodowego obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która przypada bądź na dochód, jaki może być opodatkowany w tym drugim państwie
Metoda kredytu PodatkowegoLimit podatku = dochód zagraniczny Podatek X _________________ dochód całkowity
Metoda kredytu podatkowegoRezydent (osoba fizyczna) osiągnął dochody: na terytorium Polski zł za granicą (w przeliczeniu na walutę polską)	45000 zł razem zł Podatek dochodowy od sumy dochodów wynosi: {( zł – ) × 32%} ,02 zł = ,06 zł
Metoda kredytu podatkowegoPodatnik zapłacił za granicą podatek w wysokości 7000 zł (po przeliczeniu na walutę polską). Obliczenie limitu podatku : 16 910,06 zł × ( zł : zł) = 8271,23 zł Podatek zapłacony za granicą podlega odliczeniu w całości, ponieważ nie przekracza kwoty 8271,23 zł Należny podatek do zapłacenia w Polsce: 16 910,06 zł – 7000 zł = 9910,06 w zaokrągleniu 9910,00 zł
Metoda kredytu podatkowegoDlaczego metoda kredytu podatkowego jest mniej korzystna niż metoda zwolnienia ? Jakie są konsekwencje gdy rezydent osiąga wyłącznie dochody w państwie źródła ?
Metoda kredytu podatkowegoW 2006 r. Pani A. będąca polskim rezydentem uzyskała wyłącznie dochody z pracy w WB Dochody ( w przeliczeniu na zł) Podatek dochodowy zapłacony w WB ( w przeliczeniu na zł) zł Podatek dochodowy od dochodu brytyjskiego obliczony według skali obowiązującej w Polsce w 2006 r. : ( – zł) x 30 % zł 48 gr = zł 28 gr Podatek do zapłaty w Polsce zł 28 gr – zł =2.397 zł 28 gr
Metoda kredytu podatkowegoCo zmieniło się po wejściu w życie zmienionej umowy polsko-brytyjskiej od 2007 r. ?
Metoda kredytu podatkowegoStawki podatku za granicą są niższe niż krajowe : podatnik musi w Polsce „dopłacić” Stawki podatku za granicą są wyższe niż w Polsce : podatnik nie może odliczyć całego podatku zagranicznego
Metoda kredytu podatkowegoDochód zagraniczny spółki A (z tytułu zagranicznego zakładu) – 1000 j.p. Zagraniczny podatek (15 %) j.p. Spółka A nie osiągnęła w kraju żadnego dochodu Podatek należny w Polsce j.p. x 19 % = 190 j.p. Limit odliczenia 190 j.p. Podatek do zapłaty w Polsce : 190 j.p. – 150 j.p. =40 j.p.
Metoda kredytu podatkowegoDochód zagraniczny spółki A (z tytułu zagranicznego zakładu) – 1000 j.p. Zagraniczny podatek (25 %) j.p. Spółka A nie osiągnęła w kraju żadnego dochodu Podatek należny w Polsce j.p. x 19 % = 190 j.p. Limit odliczenia 190 j.p. Podatek do zapłaty w Polsce : 190 j.p. – 250 j.p. = - 60 j.p. (60 j.p. zagranicznego podatku nie zostanie zwrócone)
Metoda kredytu podatkowegoMetoda kredytu Podatkowego – Zasada Neutralności Eksportu Kapitału (Capital Export Neutrality – CEN )
Metoda kredytu podatkowegoCEN- Sytuacja, w której rezydenci ponoszą identyczny ciężar podatkowy, niezależnie od tego, czy inwestują w kraju czy zagranicą. Opodatkowanie zagraniczne zostaje wyrównane do poziomu krajowego
Zastosowanie metod do dochodu z pracy najemnejMetoda wyłączenia z progresją, np.. : Niemcy, Czechy, Słowacja , Kanada, Belgia, Francja, Włochy, Portugalia, WB, Austria Metoda kredytu np. : USA, Holandia, Australia,
Metoda kredytu podatkowegoCzy limit kredytu jest obliczany oddzielnie dla każdego państwa ( per country limitation) ? Sumuje się dochody ze źródeł zagranicznych, jeśli pochodzą z jednego państwa i ustala się limit dla podatku zapłaconego w tym jednym państwie Czy limit kredytu jest obliczany przy uwzględnieniu całego dochodu zagranicznego pochodzącego z różnych państw (overall limitation) ? Sumuje się wszystkie dochody i wszystkie podatki zapłacone za granicą
Metoda kredytu PodatkowegoAspekty czasowe kredytu podatkowego Okres podatkowy, w którym zagraniczny kredyt jest przyznawany w państwie rezydencji zależy od tego, kiedy dochód zagraniczny został osiągnięty przez podatnika zgodnie z zasadami obowiązującymi w państwie rezydencji.
Metoda kredytu PodatkowegoSkutki rozbieżności w czasie pomiędzy zapłatą podatku w państwie źródła a opodatkowaniem dochodu zagranicznego w państwie rezydencji Jeśli w państwie rezydencji dochód zagraniczny został opodatkowany wcześniej i nie odliczono podatku zagranicznego bo ten w państwie źrodła nie był jeszcze należny i nie został zapłacony, to gdy już zostanie zaplacony należy dokonać korekty podatku krajowego i odliczyć zagraniczny podatek. Np.. W Polsce podatnik rozlicza PIT 30 kwietnia , a w Niemczech 31 sierpnia, albo zagraniczne należności licencyjne stały się należne zgodnie z zasadą memoriału i opodatkowane w 2008 r,, natomiast zostały efektywnie wypłacone w 2009 r. i wtedy został pobrany zagraniczny WHT. Należy skorygować wtedy podatek za 2008 r.
Metoda kredytu PodatkowegoSytuacja szczególna : na skutek wysokich strat poniesionych w kraju, wyrównanie strat krajowych z dochodem zagranicznym nadal daje wynik ujemny. Czy kredyt podatkowy od dochodu zagranicznego przepada, skoro nie ma podatku krajowego ? Tak, nie ma możliwości przeniesienia na lata następne
Metoda kredytu podatkowegoCzy dochód zagraniczny zwolniony od opodatkowania w państwie rezydencji może zwiększyć limit kredytu podatkowego ? Art.23 B ust.2
Metoda kredytu podatkowegoJeżeli państwo źródła ma prawo do opodatkowania dochodu i opodatkowuje go, to państwo rezydencji zwalniając ten dochód zagraniczny uwzględnia go dla ustalenia limitu kredytu.
Metoda kredytu podatkowegoJeżeli państwo źródła ma prawo do opodatkowania dochodu, lecz zwalnia go - państwo rezydencji uwzględnia ten dochód zagraniczny dla ustalenia limitu.
Klauzula Tax Sparing CreditTax sparing credit – odliczenie fikcyjne Odliczenie w państwie rezydencji podatku u źródła, który nie został pobrany w państwie źródła ( państwo to np. dla wspierania inwestycji zwalnia z podatku u źródła)
Klauzula Tax Sparing CreditKlauzula tax sparing - na przykład umowy z Maltą i Cyprem Przykład : Podatek u źródła od dywidend na Cyprze – 10 % Podatnik otrzymał dywidendę od spółki cypryjskiej w wysokości 100 jp. (po przeliczeniu), od której podatek u źródła wyniósłby 10 j.p., ale nie został pobrany. Polska : 100 j.p. x 19 % = 19 j.p. 19 j.p. – 10 j.p. = 9 j.p. Dywidenda cypryjska jest opodatkowana 9 % zamiast 19 % na skutek odliczenia w Polsce podatku u źródła, który nie został zapłacony na Cyprze na skutek zwolnienia