Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolki/0113-kdipt2-3-4011-440-2018-1-ds
Timestamp: 2018-11-14 13:19:05+00:00
Document Index: 41822979

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 5161', 'art. 492', 'art. 494', 'art. 93', 'art. 17', 'art. 24', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 492', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 492', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 19', 'art. 17', 'art. 14']

♦ › Spółki › 0113-KDIPT2-3.4011.440.2018.1.DS
Skutki podatkowe transgranicznego połączenia spółek
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 sierpnia 2018 r. (data wpływu 9 sierpnia 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych transgranicznego połączenia spółek – jest prawidłowe.
W dniu 9 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków transgranicznego połączenia spółek.
Pismem z dnia 9 sierpnia 2018 r. (data wpływu 17 sierpnia 2018 r.) Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej o uwierzytelniony odpis pełnomocnictwa oraz potwierdzenie uiszczenia opłaty od pełnomocnictwa.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy. Wnioskodawca jest udziałowcem polskiej Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka matka, dalej: spółka A), która ma 100 % udziałów w Spółce ... na Cyprze B (spółka córka). W niedalekiej przyszłości planowane jest połączenie transgraniczne Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością A, która planuje połącznie ze Spółką ... na Cyprze B, polegające na przejęciu Spółki B przez Spółkę A, zgodnie z zasadami transgranicznego łącznia się spółek określonymi w art. 5161-51618 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (dalej: k.s.h). Połączenie spółek, stosownie do treści art. 492 § 1 pkt 1 i 2 k.s.h., będzie dokonane przez przeniesienie całego majątku spółki B (przejmowanej) na spółkę A (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie). Konsekwencją tego połączenia będzie tzw. sukcesja generalna określona w art. 494 § 1 k.s.h., zgodnie z którym spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki. W wyniku fuzji spółki A i B w obrocie prawnym pozostanie tylko spółka A (polska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością).
Czy w wyniku połączenia transgranicznego Spółki z o.o. ze Spółką ... na Cyprze B, polegającego na przejęciu Spółki B przez Spółkę A, u Wnioskodawcy będącego udziałowcem spółki przejmującej powstanie dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, w momencie przejęcia Spółki przejmowanej B przez Spółkę przejmującą A nie powstanie u udziałowców dochód (przychód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, tym samym na Wnioskodawcy jako wspólniku Spółki przejmującej A (polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) nie będzie ciążył obowiązek zapłaty w tym zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Na gruncie prawa podatkowego zasada sukcesji generalnej została określona w art. 93 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym osoba prawna zawiązana w wyniku łączenia się osób prawnych wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się spółek.
Zgodnie z zasadą określoną w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: u.p.d.o.f.), za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych, w zamian za wkład niepieniężny.
Przepis art. 24 ust. 8 u.p.d.o.f. określa natomiast szczególne zasady opodatkowania dochodu udziałowca w związku z łączeniem spółek. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 7 i ust. 8d, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej, stanowiący nadwyżkę wartości nominalnej udziałów przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nad wydatkami na nabycie udziałów w spółce przejmowanej lub dzielonej, nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów spółki przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie:
art. 22 ust. 1f – jeżeli udziały w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny;
art. 23 ust. 1 pkt 38 – jeżeli udziały w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny.
Skutki podatkowe połączenia spółek – z punktu widzenia ich udziałowców – regulują wyżej cytowane przepisy art. 24 ust. 8 u.p.d.o.f., z których wynika, że w przypadku połączenia spółek, dochód (przychód) udziałowca spółki przejmowanej, stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością nominalną udziałów przydzielonych przez spółkę przejmującą (czyli spółkę A) a wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów w spółce przejmowanej (cypryjskiej spółce B) nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia. Tym samym ustawodawca postanowił przesunąć opodatkowanie tego dochodu na moment, gdy dojdzie do ewentualnego odpłatnego zbycia udziałów spółki powstałej w wyniku połączenia, co wynika z treści art. 24 ust. 8 u.p.d.o.f.
Przenosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy, połączenie dwóch spółek kapitałowych dokonane w drodze przejęcia cypryjskiej spółki ... B przez polską spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością A, zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 k.s.h., nie spowoduje powstania u udziałowców spółki A obowiązku podatkowego z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wobec powyższego, skoro w momencie przejęcia spółki przejmowanej B przez spółkę przejmującą A nie powstanie u udziałowców dochód (przychód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, tym samym na Wnioskodawcy jako wspólniku Spółki przejmującej A (polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) nie będzie ciążył obowiązek zapłaty w tym zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wnioskodawca wskazał, że analogiczne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 14 kwietnia 2016 r., nr ITPB4/4511-59/16/KK: „Skutki podatkowe połączenia spółek – z punktu widzenia ich udziałowców – regulują wyżej cytowane przepisy art. 24 ust. 8 ww. ustawy, z których wynika, że w przypadku połączenia spółek, dochód (przychód) udziałowca spółki przejmowanej, stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością nominalną udziałów przydzielonych przez spółkę przejmującą a wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów w spółce przejmowanej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia. Tym samym ustawodawca postanowił przesunąć opodatkowanie tego dochodu na moment, gdy dojdzie do odpłatnego zbycia udziałów spółki powstałej w wyniku połączenia, co wynika z treści art. 24 ust. 8 ww. ustawy. Zatem, połączenie dwóch spółek kapitałowych dokonane w drodze przejęcia Spółki cypryjskiej zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych nie spowoduje powstania u udziałowców w tej spółki obowiązku podatkowego z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych. Wobec powyższego, skoro w momencie przejęcia spółki przejmowanej przez spółkę przejmującą nie powstanie u udziałowców dochód (przychód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, tym samym na Wnioskodawcy jako wspólniku zarówno Spółki przejmującej (polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) jak i Spółki przejmowanej (Spółki cypryjskiej) nie będzie ciążył obowiązek zapłaty w tym zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.”
Ponadto wskazać należy, że przedstawiając własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca przywołał nieobowiązujące brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawą z dnia 5 września 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1550) zmieniono brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 9, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który po zmianie stanowi, że za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.
Nowe brzmienie – w myśl art. 17 ustawy zmieniającej – obowiązuje od dnia 1 stycznia 2017 r. Powyższa zmiana nie ma wpływu na treść rozstrzygnięcia.
Tutejszy Organ podkreśla, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, zatem niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Wnioskodawcy i nie wywołuje skutków prawnych dla pozostałych wspólników.
0113-KDIPT2-3.4011.440.2018.1.DS
ITPB4/4511-59/16/KK | Interpretacja indywidualna