Source: https://dejure.org/dienste/vernetzung/rechtsprechung?Text=VIII%20R%20415/83
Timestamp: 2019-07-16 21:33:39
Document Index: 340440233

Matched Legal Cases: ['§ 100', '§ 123', 'Art. 3', '§ 193', '§ 194', '§ 4', '§ 193', '§ 196', '§ 4', '§ 5', '§ 123', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 193', '§ 4', '§ 5', '§ 85', '§ 193', '§ 196', '§ 100', '§ 196', '§ 194', '§ 4']

BFH, 10.04.1990 - VIII R 415/83 - dejure.org
https://dejure.org/1990,252
BFH, 10.04.1990 - VIII R 415/83 (https://dejure.org/1990,252)
BFH, Entscheidung vom 10.04.1990 - VIII R 415/83 (https://dejure.org/1990,252)
BFH, Entscheidung vom 10. April 1990 - VIII R 415/83 (https://dejure.org/1990,252)
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FGO § 100 Abs. 1 Satz 4, § 123; GG Art. 3 Abs. 1; AO 1977 § 193 Abs. 1, § 194 Abs. 1 Satz 2; BpO(St) 1978 § 4 Abs. 1 Satz 1 und Abs. 2 Satz 1
Revision - Anfechtungsklage - Fortsetzungsfeststellungsklage - Übergang - Erledigung vor Erhebung der Anfechtungsklage - Erweiterte Fortsetzungsfeststellungsklage - Anschlußprüfung - Großbetrieb - Unterschiedliche Prüfungspraxis - Prüfungszeitraum
Finanzgerichtsordnung; Übergang von der Anfechtungs- zur Fortsetzungsfeststellungsklage
BFHE 160, 409
BB 1991, 682
DB 1990, 1849
BStBl II 1990, 721
Nach § 193 Abs. 1 AO 1977 ist eine Außenprüfung bei Steuerpflichtigen, die wie die Klägerin einen gewerblichen Betrieb im Prüfungszeitraum unterhalten haben, ohne weitere Voraussetzungen zulässig (Urteil des erkennenden Senats vom 10. April 1990 VIII R 415/83, BFHE 160, 409, BStBl II 1990, 721, 723; Urteil vom 2. September 1988 III R 280/84, BFHE 154, 425, BStBl II 1989, 4, 5).
Grundsätzlich kann das FA auch die zu prüfenden Besteuerungszeiträume nach seinem Ermessen festlegen (§§ 196, 194 Abs. 1 Satz 2 AO 1977; Urteil in BFHE 160, 409, BStBl II 1990, 721, 723, m. w. N.).
c) Der erkennende Senat hat die Regelung in § 4 Abs. 2 BpO(St) bereits als ermessensfehlerfrei (§ 5 AO 1977) beurteilt (BFHE 160, 409, BStBl II 1990, 721, 723; Anmerkung o. V. in Höchstrichterliche Finanzrechtsprechung - HFR - 1990, 603).
Die Gefahr von Steuerausfällen ist hier größer als bei anderen Betrieben (Urteil in BFHE 160, 409, BStBl II 1990, 721; Beschluß vom 17. September 1974 VII B 122/73, BFHE 113, 411, BStBl II 1975, 197).
Der hierfür erforderliche Antrag ist demnach nicht mit einer Änderung des Streitgegenstands verbunden (vgl. BFH-Entscheidungen vom 28. Februar 1975 VI B 28/73, BFHE 115, 199, BStBl II 1975, 515; vom 10. April 1990 VIII R 415/83, BFHE 160, 409, BStBl II 1990, 721;… Gräber/ Ruban, a.a.O., § 123 Rz. 2, m.w.N.), sondern enthält lediglich eine Anpassung des Klagebegehrens (Klageantrags) an die --durch die Erledigung des angegriffenen Verwaltungsakts-- geänderte Prozesssituation.
Für Klein- und Mittelbetriebe sieht § 4 Abs. 2 BpO (St) 1978 (= § 4 Abs. 3 BpO (St) 1987) nur eine zeitliche Grenzziehung in der Weise vor, daß der Prüfungszeitraum regelmäßig nicht über die letzten drei Besteuerungszeiträume zurückreichen soll, für die vor Bekanntgabe der Prüfungsanordnung Steuererklärungen abgegeben wurden (vgl. BFH in BFHE 154, 425, BStBl II 1989, 4; in BFHE 160, 409, BStBl II 1990, 721;… in BFH/NV 1990, 273, 274, sowie BFH-Urteil vom 13. Dezember 1989 I R 45/84, BFH/NV 1990, 455, 456).
Diese Regelung ist nach der Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH) entsprechend anzuwenden, wenn ein Verwaltungsakt sich schon vor der Klageerhebung erledigt hat (BFH-Urteile vom 7. November 1985 IV R 6/85, BFHE 145, 23, BStBl II 1986, 435; vom 10. April 1990 VIII R 415/83, BFHE 160, 409, 411, BStBl II 1990, 721, 722;… vom 2. Juni 1987 VIII R 192/83, BFH/NV 1988, 104).
Insoweit beruht § 4 Abs. 2 Satz 1 BpO 2000 auf sachgerechten Ermessenserwägungen i.S. des § 193 Abs. 1 AO 1977 (Anschluss an BFH-Urteil vom 10. April 1990 VIII R 415/83, BFHE 160, 409, BStBl II 1990, 721).
Der VIII. Senat des BFH hat die Regelung in § 4 Abs. 2 BpO (St) --nunmehr BpO-- als ermessensfehlerfrei (§ 5 AO 1977) mit der Begründung beurteilt, es sei sachgerecht, für Großbetriebe generell eine sog. Anschlussprüfung vorzusehen, weil bei ihnen erfahrungsgemäß die steuerlich erheblichen Verhältnisse so umfangreich und schwierig zu überschauen sind, dass sie ohne eine Außenprüfung durch den Innendienst allein nicht wirksam kontrolliert (§ 85 AO 1977) und zutreffend besteuert werden können (BFHE 160, 409, BStBl II 1990, 721, 723, und BFHE 174, 397, BStBl II 1994, 678).
Diese Regelung ist nach der Rechtsprechung des BFH entsprechend anzuwenden, wenn ein Verwaltungsakt sich schon vor der Klageerhebung erledigt hat (BFH-Urteile vom 7. November 1985 IV R 6/85, BFHE 145, 23, BStBl II 1986, 435; vom 10. April 1990 VIII R 415/83, BFHE 160, 409, 411, BStBl II 1990, 721, 722;… vom 2. Juni 1987 VIII R 192/83, BFH/NV 1988, 104).
Nach § 193 Abs. 1 AO 1977 ist eine Außenprüfung bei Steuerpflichtigen, die - wie die Klägerin - einen gewerblichen Betrieb im Prüfungszeitraum unterhalten haben, ohne weitere Voraussetzungen zulässig (BFH-Urteile vom 10. April 1990 VIII R 415/83, BFHE 160, 409 [BFH 10.04.1990 - VIII R 415/83], BStBl II 1990, 721, 723; vom 2. September 1988 III R 280/84, BFHE 154, 425, BStBl II 1989, 4, 5).
Grundsätzlich kann das FA auch die zu prüfenden Besteuerungszeiträume nach seinem Ermessen festlegen (vgl. §§ 196, 194 Abs. 1 Satz 2 AO 1977; BFHE 160, 409 [BFH 10.04.1990 - VIII R 415/83], BStBl II 1990, 721, 723, m.w.N.).
Diese Selbstbeschränkung ihres Ermessens durch die Finanzverwaltung ist nach bisheriger Rechtsprechung auch im gerichtlichen Verfahren zu beachten (BFHE 160, 409 [BFH 10.04.1990 - VIII R 415/83], BStBl II 1990, 721;… BFH/NV 1993, 149; Beschluß des Bundesverfassungsgerichts - BVerfG - vom 13. September 1978 1 BvR 499/78, Höchstricherliche Finanzrechtsprechung - HFR - 1979, 203;… a.A. neuerdings der X.Senat im Urteil vom 2. Oktober 1991 X R 89/89, BFHE 166, 105, BStBl II 1992, 220, und der I.Senat im Urteil vom 8. April 1992 I R 85/89, BFH/NV 1993, 73).
b) Mit der eingetretenen Erledigung des Vorauszahlungsbescheids ist zwar hinsichtlich des ursprünglichen, auf die Aufhebung dieses Bescheids gerichteten Begehrens der Klägerin das Rechtsschutzinteresse weggefallen (z.B. BFH-Beschluss vom 4. Februar 1988 V R 57/83, BFHE 152, 217, BStBl II 1988, 413; BFH-Urteil vom 10. April 1990 VIII R 415/83, BFHE 160, 409, BStBl II 1990, 721).
a) Die Fortsetzungsfeststellungsklage (§ 100 Abs. 1 Satz 4 FGO) gegen eine in der Hauptsache nach Durchführung der Außenprüfung erledigte Prüfungsanordnung (§ 196 AO 1977) und/oder gegen mit dieser verbundene Verwaltungsakte ist - unter weiteren Voraussetzungen - zulässig, wenn der Kläger ein berechtigtes Interesse an der Feststellung der Rechtswidrigkeit hat (vgl. dazu das BFH-Urteil vom 10. April 1990 VIII R 415/83, BFHE 160, 409, BStBl II 1990, 721).
a) Die Bestimmung des zeitlichen Umfangs einer Außenprüfung steht, wie der Gesetzesformulierung (vgl.: "kann") zu entnehmen ist, im pflichtgemäßen Ermessen der Finanzbehörde (vgl. z. B. BFH-Urteile vom 30. März 1989 IV R 41/88, BFHE 156, 369, BStBl II 1989, 592; vom 10. April 1990 VIII R 415/83, BFHE 160, 409, BStBl II 1990, 721; vom 1. August 1984 I R 138/80, BFHE 142, 198, BStBl II 1985, 350; vgl. auch Tipke/Kruse, Abgabenordnung-Finanzgerichtsordnung, 14. Aufl., § 194 AO 1977 Tz.
Nach dem rechtmäßigen (vgl. BFH-Urteil in BFHE 160, 409, BStBl II 1990, 721) Grundsatz der lückenlosen Anschlußprüfung bei Großbetrieben nach § 4 Abs. 1 Satz 1 BpO (St) würde die folgende Betriebsprüfungsanordnung die Jahre ab 1984 erfassen.
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