Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zaleglosci-podatkowe/0111-kdib1-3-4017-3-2017-1-mst
Timestamp: 2018-11-13 17:50:26+00:00
Document Index: 121080413

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 112', 'art. 112', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 117', 'art. 117', 'art. 117', 'art. 117', 'art. 93', 'art. 117', 'art. 112', 'art. 112', 'art. 112', 'art. 112', 'art. 112', 'art. 93', 'art. 117', 'art. 112']

♦ › Zaległości podatkowe › 0111-KDIB1-3.4017.3.2017.1.MST
Na jakich zasadach Wnioskodawca będzie odpowiadał za powstałe do dnia Podziałów zaległości podatkowe związane z prowadzoną przez Spółki Dzielone działalnością gospodarczą.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 10 kwietnia 2017 r. (data wpływu 18 kwietnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. Ordynacji podatkowej w zakresie ustalenia na jakich zasadach Wnioskodawca będzie odpowiadał za powstałe do dnia Podziałów zaległości podatkowe związane z prowadzoną przez Spółki Dzielone działalnością gospodarczą (pytanie oznaczone we wniosku nr 4) – jest prawidłowe.
W dniu 18 kwietnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. Ordynacji podatkowej w zakresie ustalenia na jakich zasadach Wnioskodawca będzie odpowiadał za powstałe do dnia Podziałów zaległości podatkowe związane z prowadzoną przez Spółki Dzielone działalnością gospodarczą.
Ze względu na niekorzystne prognozy finansowe spowodowane głównie niskimi cenami na rynku tzw. zielonych certyfikatów, które powodują konieczność dostosowania warunków finansowania bankowego, a także potrzebę konsolidacji działalności gospodarczej w celu wygenerowania oszczędności w bieżących kosztach operacyjnych, planowana jest restrukturyzacja spółek (należących do grupy kapitałowej, tj. Spółek Dzielonych) polegająca na wydzieleniu, w ramach podziału przez wydzielenie, składników majątku każdej ze Spółek Dzielonych i przeniesieniu tych składników na rzecz spółki wykazującej się najlepszą sytuacją finansową i dzięki temu najbardziej stabilnej, tj. na rzecz Wnioskodawcy. W rezultacie, farmy wiatrowe należące do Spółek Dzielonych zostaną przeniesione na rzecz Wnioskodawcy. Z perspektywy ekonomicznej, powyższe pozwoli m.in. na:
Co więcej, w chwili obecnej, Spółki Dzielone korzystają z usług serwisu elektrowni wiatrowych świadczonych przez podmiot trzeci – producenta turbin (dalej: „Usługodawca SEW”) na podstawie stosownych umów. Spółki Dzielone rozważają renegocjację warunków tych umów, a co za tym idzie, w zależności od uwarunkowań biznesowych prawa i obowiązki wynikające z tych umów mogą wejść w skład Majątków i zostać przeniesione na rzecz Wnioskodawcy lub mogą pozostać w majątku Spółek Dzielonych i umowy te mogą ulec rozwiązaniu przed lub po planowanych Podziałach. W tym ostatnim przypadku, Wnioskodawca po Podziałach zawarłaby nową umowę dotyczącą serwisu elektrowni wiatrowych z Usługodawcą SEW lub innym podmiotem oferującym podobne usługi.
Wnioskodawca wskazuje, że jedna ze Spółek Dzielonych obecnie korzysta z budynku magazynowo-biurowego, w którym mieści się jej siedziba na podstawie umowy najmu. Część powierzchni wspomnianego budynku zajmuje magazyn, w którym znajdują się części zapasowe do elektrowni wiatrowych. Planowane jest, że w ramach Podziału, Wnioskodawca stanie się stroną zawartej przez tę Spółkę Dzieloną umowy najmu, a wspomniana Spółka Dzielona po Podziale zawrze z Wnioskodawcą umowę podnajmu lokalu dla celów własnej siedziby. W przypadku drugiej Spółki Dzielonej, umowa najmu jej siedziby nie będzie przenoszona na Wnioskodawcę.
Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca pragnie potwierdzić kwalifikację podatkową Majątków w dniu każdego z Podziałów, jako zorganizowanych części przedsiębiorstw Spółek Dzielonych, a także potwierdzić wybrane konsekwencje podatkowe związane z otrzymaniem tych Majątków (i szerzej: Podziałami) na gruncie ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201 ze zm.) oraz ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1888 ze zm., dalej: „Ustawa o PDOP”). Przy czym, uprzednia kwalifikacja podatkowa Majątku (jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa) jest konieczna do ustalenia konsekwencji podatkowych na gruncie Ordynacji podatkowej i Ustawy o PDOP, o które pyta Wnioskodawca w niniejszym wniosku.
Czy w związku z planowanymi Podziałami, Wnioskodawca nie wstąpi w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Spółek Dzielonych, lecz może on ewentualnie odpowiadać za powstałe do dnia Podziałów zaległości podatkowe związane z prowadzoną przez Spółki Dzielone działalnością gospodarczą – wyłącznie na zasadach określonych w art. 112 Ordynacji podatkowej? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z planowanymi Podziałami, Wnioskodawca nie wstąpi w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Spółek Dzielonych, lecz może on ewentualnie odpowiadać za powstałe do dnia Podziałów zaległości podatkowe związane z prowadzoną przez Spółki Dzielone działalnością gospodarczą – wyłącznie na zasadach określonych w art. 112 Ordynacji podatkowej.
Zgodnie z art. 93c Ordynacji podatkowej, osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku. Stosownie natomiast do § 2 tego przepisu, powyższa regulacja znajduje zastosowanie, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie – także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
W świetle powyższego, sukcesja podatkowa wynikająca z art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej, zachodzi jedynie w przypadku, w którym zarówno majątek, który otrzyma spółka przejmująca wskutek podziału przez wydzielenie, jak i majątek, który pozostanie w spółce dzielonej, będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa.
Odnosząc powyższe na grunt przedstawionego zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca przejmie w ramach Podziałów Majątki stanowiące zorganizowane części przedsiębiorstw Spółek Dzielonych. Niemniej jednak, elementy pozostałe w majątkach Spółek Dzielonych po Podziałach nie będą, zgodnie z uzasadnieniem stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 3, stanowiły zorganizowanych części przedsiębiorstw. W rezultacie, nie zostaną spełnione przesłanki określone w art. 93c Ordynacji podatkowej, warunkujące wystąpienie sukcesji podatkowej, a co za tym idzie, przepis ten nie znajdzie zastosowania w stosunku do Wnioskodawcy. W konsekwencji, w sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku nie dojdzie do wstąpienia Wnioskodawcy w prawa i obowiązki Spółek Dzielonych na gruncie prawa podatkowego (tj. do wystąpienia sukcesji podatkowej).
Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych, w tym w szczególności w interpretacji:
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 9 września 2015 r., sygn. IBPB-1-2/4510- 193/15/MS), w której to stwierdzono, że: „Zgodnie z art. 93c § 1 i 2 o.p., osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im w planie podziału, składnikami majątku. Przepis § 1 stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie – także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Z powyższego przepisu wynika, że skutkiem podziału przez wydzielenie jest sukcesja uniwersalna, jeśli zarówno majątek wydzielany, jak i majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa.”;
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie z 22 września 2014 r., sygn. IPPB3/423-635/14- 4/PK1, który zgodził się ze stanowiskiem podatnika i stwierdził, że: „W zdarzeniu przyszłym, przedstawionym w niniejszym wniosku zdaniem Wnioskodawcy, jak już zostało wspomniane, majątek pozostający w Spółce Dzielonej będzie się składał przede wszystkim z środków pieniężnych (oraz potencjalnie innych pojedynczych elementów) i w ocenie Wnioskodawcy nie będzie mógł być uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Dlatego też na podstawie omawianej regulacji (tj. art. 93c § 2 OrdP) nie dojdzie do wstąpienia przez Spółkę Celową we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Spółki Dzielonej związane z przydzielonymi składnikami majątku”.
Analogiczny pogląd wyraził także Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 18 października 2013 r., sygn. IBPBI/2/423-927/13/SD.
Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przedmiotowej sprawie nie wystąpi sukcesja podatkowa na podstawie art. 93c Ordynacji podatkowej, ponieważ majątek, który pozostanie w Spółkach Dzielonych po Podziale, nie będzie stanowił zorganizowanych części przedsiębiorstw Spółek Dzielonych. Należy zatem rozważyć, czy Wnioskodawca będzie odpowiadał za zaległości podatkowe Spółek Dzielonych jako podmiot trzeci.
Stosownie do treści art. 117 § 1 Ordynacji podatkowej, osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału (osoby nowo zawiązane) odpowiadają solidarnie całym swoim majątkiem za zaległości podatkowe osoby prawnej dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie – także majątek osoby prawnej dzielonej, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
W świetle powyższego, przepis ten znajduje zastosowanie w sytuacji, gdy w ramach podziału przez wydzielenie zarówno majątek przejmowany na skutek podziału, jak i majątek osoby prawnej dzielonej, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W rezultacie, mając na uwadze, że w ramach Podziałów, Wnioskodawca otrzyma Majątki stanowiące zorganizowane części przedsiębiorstw Spółek Dzielonych, przepis art. 117 § 1 Ordynacji podatkowej, nie znajdzie zastosowania.
Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach podatkowych, w tym także w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 8 stycznia 2016 r., (sygn. IPPB5/4510-1125/15-2/AK) potwierdzającej stanowisko podatnika, że: „Powyższy przepis [ art. 117 Ordynacji podatkowej – przyp. Wnioskodawcy] znajduje zastosowanie zasadniczo w sytuacji, gdy majątek przejmowany na skutek podziału nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przepis wskazuje jednocześnie, że w przypadku podziału przez wydzielenie także majątek osoby prawnej dzielonej nie powinien stanowić zorganizowanej części przedsiębiorstwa. R. P. przejmie od R. Poland majątek w postaci ZCP. Tym samym przepis art. 117 § 1 Ordynacji podatkowej nie znajdzie zastosowania.”
W związku z powyższym, art. 93c oraz art. 117 Ordynacji podatkowej nie mogą mieć zastosowania w opisanym przez Wnioskodawcę zdarzeniu przyszłym.
Niemniej, Wnioskodawca może ewentualnie ponosić odpowiedzialność za zaległości podatkowe związane z przejętymi Majątkami stanowiącymi ZCP na zasadach określonych w art. 112 Ordynacji podatkowej.
Stosownie do treści art. 112 § 1 Ordynacji podatkowej, nabywca przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie z podatnikiem za powstałe do dnia nabycia zaległości podatkowe związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, chyba że przy zachowaniu należytej staranności nie mógł wiedzieć o tych zaległościach. Stosownie natomiast do § 3 tego przepisu, zakres odpowiedzialności nabywcy jest ograniczony do wartości nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
Zatem, podstawową przesłanką warunkującą zastosowanie tego przepisu, a tym samym ewentualne powstanie odpowiedzialności solidarnej ze zbywcą jest to, aby nabywca otrzymał zorganizowaną część przedsiębiorstwa zbywcy. W konsekwencji, mając na uwadze, że na skutek Podziału, Wnioskodawca otrzyma Majątki stanowiące – zgodnie z uzasadnieniem stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1 i 2 – zorganizowane części przedsiębiorstw Spółek Dzielonych, Wnioskodawca może odpowiadać za zaległości podatkowe Spółek Dzielonych związane z prowadzoną przez nie działalnością gospodarczą na zasadach określonych w art. 112 Ordynacji podatkowej.
Powyższe znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 8 stycznia 2016 r., w której organ analizując podobny stan faktyczny potwierdził, że: „(...) Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca, w zamian za otrzymane ZCP od R. Poland, będzie odpowiadał całym swoim majątkiem solidarnie z R. Poland za powstałe do dnia nabycia zaległości podatkowe związane z prowadzoną przez tą spółkę działalnością gospodarczą na podstawie art. 112 Ordynacji podatkowej, do wysokości wartości nabytego ZCP (do przedmiotowej odpowiedzialności stosuje się odpowiednio art. 112 ust. 3-4 oraz ust. 6-7 Ordynacji Podatkowej). Ponadto, odpowiedzialność na podstawie art. 93c lub art. 117 Ordynacji podatkowej nie znajdzie w tym przypadku zastosowania.”
Mając na uwadze powyższe, w związku z planowanymi Podziałami, Wnioskodawca nie wstąpi w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Spółek Dzielonych, lecz może on ewentualnie odpowiadać za powstałe do dnia Podziałów zaległości podatkowe związane z prowadzoną przez Spółki Dzielone działalnością gospodarczą – wyłącznie na zasadach określonych w art. 112 Ordynacji podatkowej.
Nadmienia się, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr od 1 do 3 oraz od 5 do 7 zostały/zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
0111-KDIB1-3.4017.3.2017.1.MST
IBPBI/2/423-927/13/SD | Interpretacja indywidualna