Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/ippp2-443-671-14-2-bh
Timestamp: 2018-03-21 11:22:33+00:00
Document Index: 24914971

Matched Legal Cases: ['art. 6', 'art. 14', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 2', 'art. 2', 'FSK ', 'art. 2', 'art. 6', 'SA/Gd ', 'FSK ', 'art. 2', 'art. 6']

IPPP2/443-671/14-2/BH | Interpretacja indywidualna
Uwzględniając treść art. 6 pkt 1 ustawy o VAT stwierdzić należy, że wniesienie aportem ZCP 2 do spółki komandytowo - akcyjnej będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT.
IPPP2/443-671/14-2/BHinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 14 lipca 2014 r. (data wpływu 16 lipca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania czynności wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa – jest prawidłowe.
W dniu 16 lipca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania czynności wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Z rejestru przedsiębiorców wynika, że przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest:
26.11.Z. produkcja elementów elektrycznych
27. produkcja urządzeń elektrycznych
33. naprawa, konserwacja i instalowanie maszyn i urządzeń
38. działalność związana ze zbieraniem, przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów; odzysk surowców
42.2.roboty związane z budową rurociągów, linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych
43.21.Z. wykonywanie instalacji elektrycznych
43.22.Z. wykonywanie instalacji wodno - kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych
43.29.Z. wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych
43.3. sprzedaż hurtowa i detaliczna części i akcesoriów do pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli
46. handel hurtowy, z wyłączeniem handlu pojazdami samochodowymi
47. handel detaliczny, z wyłączeniem handlu detalicznego pojazdami samochodowymi
49.41.Z. transport drogowy towarów
52. magazynowanie i działalność usługowa wspomagająca transport
68. działalność związana z obsługą rynku nieruchomości
73. reklama, badanie rynku i opinii publicznej
74.90.Z. pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana
77. wynajem i dzierżawa
85.59.B. pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane
95.11.Z. naprawa i konserwacja komputerów i urządzeń peryferyjnych
95.12.Z. naprawa i konserwacja sprzętu telekomunikacyjnego
95.21.Z. naprawa i konserwacja elektronicznego sprzętu powszechnego użytku
95.22.Z. naprawa i konserwacja urządzeń gospodarstwa domowego oraz sprzętu użytku domowego i ogrodniczego
Przedmiotem głównej działalności Wnioskodawcy jest sprzedaż artykułów elektrycznych.
W związku z prowadzoną działalnością handlową, w Spółce wyróżnia się określone działy z przypisanym do nich zakresem zadań. Fakt wyodrębnienia w strukturze Spółki działów wynika z dynamicznego rozwoju przedsiębiorstwa, który wywołał potrzebę uregulowania i uporządkowania jej struktury. W ramach obecnej struktury wyróżnić można dwa główne obszary działalności przedsiębiorstwa:
Działalność operacyjna - sprzedażowa i dystrybucyjna
Zarządzanie marką (tzw. brand management) oraz nieruchomościami własnymi.
Obecnie realizacja strategicznych celów gospodarczych Spółki wymaga rozdzielenia faktycznego oraz prawnego wskazanych obszarów działalności. W tym celu Spółka zamierza wyodrębnić faktycznie i prawnie dwie zorganizowane części przedsiębiorstwa w obecnie działającej strukturze jako całości:
ZCP 1 - działalność operacyjna - sprzedażowa i dystrybucyjna,
ZCP 2 - działalność polegająca na zarządzaniu marką (brand management) oraz nieruchomościami własnymi.
Przedmiotem działalności ZCP 2 będzie:
W zakresie zarządzania marką - w szczególności budowanie wizerunku i świadomości marki A.;
W zakresie zarządzania nieruchomościami własnymi w szczególności nadzór nad prawidłową gospodarką tymi nieruchomościami, alokacja kosztów i przychodów z najmu do poszczególnych nieruchomości, w ramach struktury organizacyjne ZCP 1; organizacja najmu podmiotom zewnętrznym, monitorowanie czynszów, koordynowanie zaopatrzenia w media, nadzór nad umowami na dostawę mediów, nadzór nad prawidłowością danych do deklaracji na podatek od nieruchomości.
W związku z powyższym, zostanie podjęta przez wspólników Spółki uchwała w sprawie wyodrębnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz przypisania mu składników majątkowych i niemajątkowych, a także funkcji i zadań wchodzących w zakres tej działalności.
Wymienione powyżej ZCP 2 Wnioskodawca zamierza przenieść na inny podmiot - wnieść aportem, jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa do spółki komandytowo - akcyjnej jako wkład niepieniężny, w zamian za objęcie akcji. Po dokonaniu aportu ZCP 2 do spółki komandytowo - akcyjnej, będzie on tworzył odrębne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące własne zadania gospodarcze, do których będą należeć: brand management i zarządzanie nieruchomościami własnymi. Nie jest także wykluczone, że ZCP 2 będzie przedmiotem dalszego obrotu - przeniesienia własności ZCP 2 do innego podmiotu. Bez względu jednak na to, jaki podmiot docelowo stałby się właścicielem ZCP 2, zawsze przedmiotem jego działalności będą właśnie: zarządzanie marką (brand management) i zarządzanie nieruchomościami własnymi.
Wnioskodawca podkreśla, że jeszcze przed planowanym aportem, dokona podziału na dwie jednostki organizacyjne zgodne z obszarami działalności Spółki, wraz ze wskazaniem działów istniejących w obecnej strukturze Spółki, z ich przyporządkowaniem do właściwej jednostki organizacyjnej, zgodnie z ich zadaniami gospodarczymi.
W skład ZCP 2 wchodzić będą następujące składniki majątkowe i niemajątkowe:
Nieruchomości będące własnością Spółki:
Nieruchomość gruntowa zabudowana obiektami hurtowni firmy A. położona w B.;
Nieruchomość gruntowa zabudowana obiektami hurtowni firmy A. położona w O.;
Nieruchomości gruntowe zabudowane obiektami hurtowni firmy A. położone w R.;
Nieruchomość zabudowana wyodrębnionym lokalem usługowym w R.;
Nieruchomość gruntowa zabudowana budynkiem pawilonu handlowo - usługowego położona w P.;
Nieruchomość gruntowa zabudowana budynkiem magazynowym położona w S..
Zarejestrowany znak towarowy w postaci znaku słowno-graficznego A.;
Środki trwałe, takie jak przykładowo komputery, elementy wyposażenia biura oraz inne środki niezbędne dla prowadzenia działalności gospodarczej przez ZCP 2;
Zespół ludzki działający w ramach obszaru działania ZCP 2;
Należności z tytułu najmu nieruchomości własnych;
Zobowiązania z tytułu zarządu nieruchomościami własnymi, takie jak koszty zużycia mediów, remontów, ubezpieczeń, podatków oraz opłat za użytkowanie wieczyste;
Odnośnie do przychodów i kosztów związanych z zarządzaniem marką Wnioskodawca wskazuje, że w tym zakresie na chwilę wyodrębnienia oraz istnienia ZCP w strukturze obecnej Spółki A. sp. z o.o. nie będzie przyporządkowanych przychodów, jednak te przychody będą miały miejsce po stronie ZCP 2 w przyszłości w postaci przede wszystkim należności licencyjnych oraz przychodów ze świadczenia usług marketingowych.
Wnioskodawca pragnie dodać, że posiada nakłady na cudzym gruncie w postaci wybudowanych na tych gruntach budynków i budowli:
nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem biurowo-magazynowym położona w S.;
nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem biurowo-magazynowym oraz magazyn położony w T.
Na dzień składania niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, nie jest możliwe przeniesienie tych nakładów do ZCP 2 z uwagi na okoliczność, że Wnioskodawca nie jest na chwilę obecną właścicielem tych gruntów. Jednocześnie Wnioskodawca jest w trakcie organizacji procedury nabycia przedmiotowych gruntów. W przypadku, w którym nabycie tych gruntów dojdzie do skutku przed dniem aportu ZCP 2, zamiarem Wnioskodawcy jest włączenie także tych nieruchomości w skład ZCP 2. Jeśli natomiast procedura nabycia tych gruntów nie powiedzie się i nabycie nie dojdzie do skutku - budynki nie wejdą w skład ZCP a tym samym nie staną się przedmiotem aportu. Niezależnie od stanu nabycia tych nieruchomości oraz możliwości wniesienia ich w poczet ZCP 2, okoliczność ta nie ma wpływu na możliwość uznania pozostałych, opisanych jako ZCP 2 składników majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Intensywny rozwój A. sp. z o.o. wymaga od firmy wyspecjalizowanych struktur sprzedaży i dystrybucji, których organizacja musi zostać dostosowana do rozmiarów działalności Spółki. Wskazać należy, że wyodrębniona jednostka organizacyjna zajmująca się sprzedażą, wraz z przypisanym zespołem ludzkim, składnikami materialnymi i niematerialnymi, kosztami oraz przychodami będzie stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa, która pozostanie w Spółce i pozwoli na dalszy rozwój prowadzonej działalność. Przewidywane wyodrębnienie ZCP 1 i ZCP 2 pozwoli na dostosowanie struktury przedsiębiorstwa do powiększającego się zasięgu działalności Spółki.
Wnioskodawca podnosi, że w celu zwiększenia sprzedaży i dalszego rozwoju, potrzebne są właściwe i wysoko wyspecjalizowane działania związane z zarządzaniem marką, w wyniku których wzrośnie rozpoznawalność Spółki. Cele biznesowe związane z budowaniem wizerunku Spółki, wymagają od niej właściwych działań marketingowych, dostosowanych do zmieniającego się otoczenia biznesowego.
Prowadzenie działalności gospodarczej poprzez dwa odrębne podmioty gospodarcze pozwoli w sposób efektywny na realizację zamierzonych celów biznesowych Spółki. Jednocześnie, dzięki ścisłej współpracy Spółki z podmiotem będącym właścicielem ZCP 2, będzie to miało dodatni wpływ na efektywność gospodarczą całokształtu prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca ma na celu ustrukturyzowanie oraz nadanie przejrzystości zadań i działań Spółki, a w konsekwencji wzrost wartości przedsiębiorstwa.
Zamiarem przyszłego nabywcy ZCP 2 jest kontynuacja oraz rozwijanie wyżej wskazanego zakresu działalności gospodarczej w ramach nowego, wyspecjalizowanego podmiotu.
Działalność prowadzona w ramach wyodrębnionej zorganizowanej części przedsiębiorstwa ZCP 2, pozwoli na utworzenie wyspecjalizowanej spółki, która posiadając niezbędne składniki będzie mogła funkcjonować jako samodzielne przedsiębiorstwo, realizujące własne cele gospodarcze. Spółka wskazuje, iż ZCP 2 będzie realizował następujące zakresy działalności:
Budowanie wizerunku Spółki,
Kreowanie marki wśród nowych i aktywnych klientów,
Promowanie nowych marek,
Szeroko rozumiane kształtowanie wizerunku,
Efektywne zarządzanie znakami towarowymi,
Udzielanie licencji na znaki towarowe,
Działalność PR,
Zarządzanie nieruchomościami własnymi (najem, dzierżawa).
przychodów z tytułu zarządu nieruchomościami własnymi, takich jak przychody z tytułu najmu. Odnośnie zaś do przychodów w zakresie zarządzania marką na chwilę wyodrębnienia oraz istnienia ZCP 2 w obecnej strukturze Spółki nie będzie przyporządkowanych przychodów, jednak te przychody będą miały miejsce w przyszłości w postaci przede wszystkim należności licencyjnych oraz przychodów ze świadczenia usług marketingowych;
kosztów związanych z poszczególnymi, prowadzonymi obszarami działalności - koszty te Wnioskodawca jest w stanie bezpośrednio przyporządkować do poszczególnych swoich obszarów działania.
Wnioskodawca wskazuje, że wyodrębnione ZCP 1 i ZCP 2 będą stanowiły, jak wskazano powyżej, zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustaw podatkowych, w szczególności zaś art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz.U. z 2011 r., nr 177, poz. 1054 ze zm., dalej: ustawa o VAT), tzn. organizacyjnie i finansowo wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Czy przedstawiony powyżej zespół składników majątkowych i niemajątkowych, wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wraz z zespołem ludzkim i zobowiązaniami, należący do Wnioskodawcy, stanowiący ZCP 2 można uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług...
W razie pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 - czy w przypadku wniesienia przedstawionego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych - ZCP 2 - tytułem wkładu niepieniężnego do spółki komandytowo - akcyjnej, transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym zespół składników majątkowych i niemajątkowych składający się na ZCP 2 wraz z przypisanymi do tych składników przychodami, kosztami, należnościami, zobowiązaniami, składnikami majątku oraz zespołem ludzkim, ze względu na ich organizacyjne, finansowe i funkcjonalne wyodrębnienie należy uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa wnioskodawcy w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Definicja zawarta w art. 2 pkt 27 e ustawy o VAT wskazuje, jakie kryteria musi łącznie spełniać zbiór składników majątkowych, aby zostać uznanym za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
zespół ten musi być przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych wyodrębniony pod względem funkcjonalnym;
Podkreślić należy, że podstawowym wymogiem jest to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
Najistotniejsze znaczenie w powyższej definicji ma jej fragment końcowy. W celu ustalenia zatem, czy mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, zbadać należy, czy nabyty zespół składników majątkowych stanowić mógłby samodzielnie działające przedsiębiorstwo.
W definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa uwypuklony został zarówno pierwiastek organizacyjny, jak i pierwiastek wyodrębnienia finansowego.
Wydaje się, że nie można postawić tezy o charakterze generalnym, pozwalającej na odróżnienie w każdym przypadku zorganizowanej części przedsiębiorstwa, lecz należy zalecić każdorazowe badanie okoliczności konkretnego przypadku. W szczególności charakter struktury organizacyjnej może pozwolić na ustalenie, czy dana część ma charakter zorganizowanej części. Celowe może być także przeprowadzenie swoistej symulacji - jeśli zarówno „oderwana” część przedsiębiorstwa, jak i jego pozostałość mogą funkcjonować w obrocie samodzielnie, to uznać należy, że mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa.” - A. Bartosiewicz VAT. Komentarz LEX 2013.
Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Potwierdza to m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 16 października 2012 r., nr IPPP2/443- 879/12-4/BH.
Ponadto organizacyjne wyodrębnienie określonego zespołu składników majątkowych jest w znacznym stopniu determinowane charakterem struktury organizacyjnej przedsiębiorstwa. „Jeżeli wyodrębniona część przedsiębiorstwa, jak i jego pozostałość mogą funkcjonować w obrocie gospodarczym samodzielnie, wówczas należy uznać; iż ,,oderwana” część stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa” A. Bartosiewicz, VAT. Komentarz LEX, Warszawa 2013, str.70.
Zdaniem Wnioskodawcy, warunek organizacyjny zostanie spełniony, ponieważ zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), stanowiący przedmiot aportu ZCP 2 będzie - jak wskazano powyżej - składał się zarówno ze składników materialnych (nieruchomości, ruchomości) jak i niematerialnych (prawa wynikające z ochrony znaku towarowego, umowy cywilnoprawne) w tym zobowiązań funkcjonalnie związanych z ZCP 2. Cały zespół wyszczególnionych składników jest przeznaczony do realizacji określonego celu gospodarczego, jakim jest działalność w zakresie zarządzania marką (brand management) i zarządzanie nieruchomościami własnymi. Dokonany podział na dwie wyodrębnione jednostki organizacyjne realizujące własne zadania gospodarcze, potwierdzi istnienie dwóch zespołów składników i zobowiązań związanych z założonymi celami gospodarczymi.
W ocenie Wnioskodawcy, mając na uwadze powyższe, kryteria wyodrębnienia organizacyjnego zostały spełnione. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, struktura organizacyjna Spółki, uwzględniająca ZCP 2 jako wyodrębnioną, zorganizowaną część przedsiębiorstwa, zostanie potwierdzona w regulacjach wewnętrznych Spółki (tj. w uchwale wspólników w sprawie wyodrębnienia i organizacji ZCP 2). Do ZCP 2 zostaną przydzielone niezbędne w jego działalności składniki, w odniesieniu do których uzyska on możliwość samodzielnego zarządzania (m.in. wskazane w opisie zdarzenia przyszłego nieruchomości). Dodatkowo, w kontekście przesłanek potwierdzających organizacyjne wyodrębnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa przytaczanych w wydawanych przez organy podatkowe interpretacjach indywidualnych, Spółka podkreśla, że ZCP 2 będzie miało możliwość nabywania, co do zasady, w sposób niezależny, towarów i usług na własne potrzeby w zależności od zapotrzebowania.
Odnosząc się ogólnie do kwestii wyodrębnienia organizacyjnego ZCP 2 należy nadto nadmienić, iż wymienione składniki ZCP 2 nie stanowią przypadkowej masy majątkowej, lecz są ściśle związane z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółki w zakresie wydzielonego obszaru działalności. Składniki te są ściśle ze sobą zespolone, i wraz z przyporządkowanymi do nich zespołem ludzkim, zobowiązaniami i należnościami służą realizacji określonych celów gospodarczych Spółki, w ramach danej jednostki organizacyjnej przedsiębiorstwa.
Należy zatem uznać, że zespół składników majątkowych i niemajątkowych stanowiący ZCP 2 charakteryzuje się wyodrębnieniem organizacyjnym jako samodzielna jednostka, mogąca realizować własne cele gospodarcze.
Wyodrębnienie finansowe rozumiane jest bardzo szeroko. W ocenie Wnioskodawcy, należy pozytywnie odnieść się do takiego stanowiska, brak bowiem przyczyny, dla której można by zastosować wykładnię zawężającą. Termin „wyodrębnienie finansowe” to klauzula generalna, która ze swej natury powinna być interpretowana w sposób możliwie szeroki. Klauzule generalne są zwrotami niedookreślonymi, które „oznaczają pewne cechy faktów”- Z. Radwański, Prawo cywilne - część ogólna, wyd. C.M. Beck, Warszawa 2002, str. 50.
W analizowanym przypadku okoliczność istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest ustalana m.in. przez cechy wyodrębnienia zespołu składników majątkowych z większej całości, w tym przez cechy wyodrębnienia finansowego. Można zatem przyjąć, że przesłanki wyodrębnienia finansowego dzielą się generalnie ze względu na kryterium samodzielności finansowania zadań gospodarczych oraz z uwagi na kryterium rachunkowości. W ramach każdego z tych kryteriów występują przesłanki świadczące o wyodrębnieniu finansowym zorganizowanej części przedsiębiorstwa - Adam Hellwig, Michał Chudy, Wyodrębnienie finansowe zorganizowanej części przedsiębiorstwa, Monitor Podatkowy 4/2008.
O wyodrębnieniu finansowym mówimy w szczególności w przypadku istnienia możliwości ustalania odrębnych celów oraz planów finansowych dla wydzielonego zespołu składników majątkowych. W rozpatrywanym zdarzeniu przyszłym należy uznać, że po wydzieleniu ZCP 2 i przeniesieniu go do innego podmiotu, w odniesieniu do wydzielonego zespołu składników majątkowych będzie istniała możliwość ustalania odrębnych celów oraz planów finansowych.
Należy zatem przyjąć, że o wyodrębnieniu finansowym zorganizowanej części przedsiębiorstwa może świadczyć prowadzenie dla niej rachunkowości umożliwiającej ewidencjonowanie procesów gospodarczych oraz prezentowanie sytuacji majątkowej i finansowej związanej z daną zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa. Dla wyodrębnienia finansowego zorganizowanej części przedsiębiorstwa wystarczy zatem, w ocenie Wnioskodawcy, aby rachunkowość prowadzono w takim układzie, by można było ustalić sytuację majątkową (aktywa i pasywa) oraz choćby potencjalną zyskowność danej części przedsiębiorstwa.
Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa {na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
Mając na uwadze charakter działalności prowadzonej przez A. sp. z o.o., która koncentruje się obecnie na sprzedaży, poszerzaniu sieci handlowej oraz działalności marketingowej, należy uznać, że wyodrębniony ZCP 2 i przeniesiony do innego podmiotu będzie posiadał zdolność do prowadzenia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego własne zadania gospodarcze, takie jak budowanie wizerunku i umacnianie świadomości marki A. oraz zarząd nad nieruchomościami własnymi, należącymi do tej Spółki. Gospodarczą niezależność tej jednostki wzmocni wyodrębnienie przypisanych do ZCP 2 składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.
Wnioskodawca wskazuje nadto na tezy zawarte w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 1 marca 2013 r., sygn. I FSK 375/12. Zgodnie z tym wyrokiem, „ani z przepisów krajowych, ani z norm unijnych nie wynika wymóg kontynuacji przez nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa ściśle określonego rodzaju działalności gospodarczej. Gdyby ustawodawca chciał uzależnić uznanie zbycia danego zespołu składników majątkowych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa od tego, czy nabywca będzie kontynuował dokładnie określoną co do rodzaju działalność gospodarczą, którą uprzednio w oparciu o ten sam zespół składników majątkowych prowadził zbywca, wymóg taki zostałby w przepisie (bądź bezpośrednio w art. 2 pkt 27e, bądź w art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług) wyartykułowany.
Zdaniem Wnioskodawcy, zespół składników majątkowych stanowiący ZCP 2 posiadać będzie także zdolność do funkcjonowania jak niezależne przedsiębiorstwo zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych.
Jako kryterium zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo w praktyce wskazuje się możliwość samodzielnego działania na rynku jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w ramach obecnego przedsiębiorstwa. Takie kryterium znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach prawa podatkowego oraz wyrokach sądów administracyjnych wydawanych na przestrzeni ostatnich lat, m.in. w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w dniu 18 maja 2012 r. (nr ITPB3/423 120/12/DK), Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w dniu 2 kwietnia 2012 r. (nr ILPB4/423-4/12-2/ŁM), Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w dniu 31 sierpnia 2011 r. (nr ITPB3/423-291/11/DK) oraz w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 26 czerwca 1998 r. (sygn. I SA/Gd 1097/96).
Jak wskazano powyżej, ZCP 2 stanowić będzie organizacyjnie i finansowo wyodrębniony zespół składników, stworzony i przygotowany do prowadzenia określonej działalności gospodarczej, tj. działalności w zakresie zarządzania marką oraz zarządzania nieruchomościami własnymi. Będzie wyposażony we wszelkie składniki materialne i niematerialne, jak również kapitał ludzki niezbędny dla prowadzenia działalności we wskazanych zakresach.
Dodatkowo, Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę na tezy zawarte w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 27 września 2011 r., sygn. I FSK 1383/10. W rozstrzygnięciu tym NSA wskazał m.in., że „brak w przedsiębiorstwie wewnętrznych działów obsługujących jego zadania kadrowe, informatyczne i finansowe nie pozbawia tegoż przedsiębiorstwa możliwości realizacji określonych zadań gospodarczych, istotą przedsiębiorstwa, jako zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest bowiem prowadzenie działalności gospodarczej, poprzez realizację określonych zadań gospodarczych, które mogą być wykonywane bez wewnętrznych działów obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej przedsiębiorstwa, które to zadania mogą być przedmiotem obsługi dokonywanej przez firmy zewnętrzne (outsourcing). Usługi te bowiem, jako niematerialne, nie decydują o realizacji przez przedsiębiorstwo jego zadań gospodarczych, lecz wspomagają jedynie jego funkcjonowania jako podmiotu gospodarczego”.
Podsumowując, należy stwierdzić, iż planowane do wyodrębnienia w przyszłości - w sposób opisany we wniosku - ZCP 2 stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27 e ustawy o VAT.
Podsumowując, uwzględniając treść art. 6 pkt 1 ustawy o VAT stwierdzić należy, że wniesienie aportem ZCP 2 do spółki komandytowo - akcyjnej będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT.
IBPBI/2/423-544/14/JD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > IPPP2/443-671/14-2/BH