Source: https://www.vero.fi/sv/Detaljerade_skatteanvisningar/anvisningar/49038/Berakning-av-beskattningsbar-inkomst-i-personbeskattningen/
Timestamp: 2019-08-18 04:52:13+00:00
Document Index: 29623456

Matched Legal Cases: ['§ 2', '§ 3', '§ 5', '§ 2', '§ 4', '§ 5', '§ 4', '§ 1', '§ 2', '§ 3']

En ytterligare förutsättning för att den skattskyldiges egna eller makens pensionsför-säkringspremier ska vara avdragsgilla är att premier för samma försäkring inte har dragits av från inkomsten av näringsverksamhet eller av lantbruk (ISkL 96 § 2 mom.). Premierna för en obligatorisk pensionsförsäkring dras av från den makes förvärvsin-komst som har yrkat på avdraget. Yrkandet ska framställas innan beskattningen slut-förts för det år avdraget gäller. Om avdraget inte kan göras så som makarna yrkat görs det i första hand från den makes inkomster vars nettoinkomster vid statsbeskatt-ningen har varit större (ISkL 96 § 3 mom.).
En stipendiemottagare kan vara försäkrad för sitt stipendiearbete i enlighet med lagen om pension för lantbruksföretagare. Stipendiemottagaren kan dra av de betalda pens-ionsförsäkringsavgifterna i enlighet med den allmänna bestämmelsen i ISkL 96 §. Premierna för grupplivförsäkringen och olycksfallsförsäkringen i anslutning till stipen-diemottagarens LFöPL-försäkring (992/2008) dras av i enlighet med ISkL 96 § 5 mom.
Enligt 98 § 2 mom. i inkomstskattelagen kan den skattskyldiges skattebetalningsförmåga på basis av kostnader som enbart beror på sjukdom anses ha blivit väsentligt nedsatt endast om det totala beloppet av den skattskyldiges och hans familjs sjukdomskostnader under skatteåret uppgår till minst 700 euro och samtidigt utgör minst 10 procent av den skattskyldiges sammanlagda nettokapital- och nettoförvärvsinkomster. Som familjemedlemmar betraktas den skattskyldiges make och minderåriga barn.
Det fulla pensionsinkomstavdraget räknas ut så att beloppet av full folkpension först multipliceras med 3,867. Från det erhållna beloppet subtraheras det lägsta inkomstbeloppet i den progressiva inkomstskatteskalan och resten avrundas till följande hela tio euro. Pensionsinkomstavdraget får dock inte vara högre än pensionsinkomsten. Om den skattskyldiges nettoförvärvsinkomster är högre än det fulla pensionsinkomstavdraget, subtraheras 38 procent av det belopp varmed nettoförvärvsinkomsten överskrider det fulla pensionsinkomstavdraget från pensionsinkomstavdraget.
I statsbeskattningen för 2019 är maximibeloppet för pensionsinkomstavdraget 11 590 euro.
I statsbeskattningen beviljas inte pensionsinkomstavdraget ens partiellt om den skattskyldiges nettoförvärvsinkomst 2019 överskrider cirka 42 090 euro.
Exempel 1: En skattskyldig har 2019 en pensionsinkomst om 18 000 euro. Hen har inga andra förvärvsinkomster och därför uppgår nettoförvärvsinkomsten till 18 000 euro. I statsbeskattningen räknas pensionsinkomstavdraget ut på följande sätt: Från nettoförvärvsinkomsten subtraheras pensionsinkomstavdragets maximibelopp 11 590 euro (18 000 – 11 590 = 6 410). Denna del på 6 410 euro som överskrider maximibeloppet av pensionsinkomstavdraget multipliceras med 38 procent. Resultatet 2 435,80 euro subtraheras från det fulla pensionsinkomstavdraget.
I detta fall uppgår det pensionsinkomstavdrag som beviljas i statsbeskattningen till 9 154,20 euro (= 11 590 – 2 435,80).
Beloppet av det fulla pensionsinkomstavdraget räknas ut genom att man multiplicerar den fulla folkpensionen med 1,395 och från resultatet subtraherar 1 480 euro och avrundar det resterande beloppet uppåt till närmaste hela tio euro. Pensionsinkomstavdraget kan dock inte vara högre än pensionsinkomsten. Om den skattskyldiges nettoförvärvsinkomst överskrider beloppet av det fulla pensionsinkomstavdraget, subtraheras 51 procent av den överskridande delen från pensionsinkomstavdraget.
I kommunalbeskattningen 2019 är pensionsinkomstavdragets maximibelopp 9 050 euro.
Pensionsinkomstavdraget beviljas inte ens partiellt vid kommunalbeskattningen om nettoförvärvsinkomsten 2019 överskrider cirka 26 796 euro.
Exempel 2: En skattskyldige har 2019 en pensionsinkomst om 18 000 euro. Hen har inga andra förvärvsinkomster, och därför uppgår nettoförvärvsinkomsten till 18 000 euro. I kommunalbeskattningen räknas pensionsinkomstavdraget ut på följande sätt: Från nettoförvärvsinkomsten subtraheras pensionsinkomstavdragets maximibelopp 9 050 euro (18 000- 9 050 = 8 950). Denna del på 8 950 euro som överskrider maximibeloppet av pensionsinkomstavdraget multipliceras med 51 procent. Resultatet 4 564,50 subtraheras från det fulla pensionsinkomstavdraget.
I detta fall uppgår det pensionsinkomstavdrag som beviljas i kommunalbeskattningen till 4 485,50 euro (= 9 050 – 4 564,50).
Vid statsbeskattningen bestäms invalidavdragets belopp på basis av annan förvärvsinkomst än pensionsinkomst, efter att avdrag för inkomstens förvärvande har gjorts (ISkL 104 § 4 mom.). Inkomstskattelagen 104 § 5 mom. innehåller en bestämmelse enligt vilken kommunalbeskattningens invalidavdrag enligt vissa förutsättningar igen får göras även från pensionsinkomsten. En skattskyldig som 1982 har haft skattepliktig inkomst får således vid kommunalbeskattningen göra invalidavdrag till samma belopp som han hade rätt till vid kommunalbeskattningen för 1982, om han inte med stöd av gällande föreskrifter har rätt till större invalidavdrag.
En skattskyldig som enligt de gällande bestämmelserna 1975 haft rätt till ett invalidavdrag på basis av en lägre invaliditetsgrad än 30 procent får enligt 143 § 4 mom. i inkomstskattelagen invaliditetsavdrag i enlighet med ISkL enligt det procenttal som tidigare konstaterats i beskattningen, även i de fall då invaliditetsprocenten är lägre än 30 procent.
En tabell med exempel på nettoförvärvsinkomstavdraget
En tabell med exempel på beloppet av förvärvsinkomstavdraget
I 106 § i inkomstskattelagen föreskrivs om grundavdraget vid kommunalbeskattningen. Om en skattskyldig fysisk person har en nettoförvärvsinkomst som efter de ovan nämnda avdragen inte överstiger 3 305 euro ska detta belopp dras av från nettoförvärvsinkomsten. Om nettoförvärvsinkomstens belopp efter de nämnda avdragen är större än det fulla grundavdraget ska avdraget minskas med 18 procent av den överskridande delen av inkomsten.
År 2019 beviljas kommunalbeskattningens grundavdrag inte ens partiellt om beloppet av den skattskyldiges nettoförvärvsinkomst efter de ovan nämnda avdragen överskrider cirka 21 700 euro.
Exempel 9: En pension är 18 000 euro år 2019 och pensionsinkomstavdraget i kommunalbeskattningen uppgår till 4 485,50 euro.
Före grundavdraget görs alla andra avdrag, i detta exempel pensionsinkomstavdraget. Efter pensionsinkomstavdraget överskrider nettoförvärvsinkomsten (18 000,00 – 4 485,50 = 13 514,50 euro) grundavdragets maximibelopp 3 100 euro. Den överskjutande inkomsten minskar avdraget med 18 procent. Avdraget minskas därmed med 1 837,71 euro (18 % × (13 514,50 euroa – 3 305 euroa)).
I grundavdrag beviljas således 1 467,29 euro (3 305 euro – 1 837,71 euro).
Enligt inkomstskattelagen 58 § har en skattskyldig rätt att från sina kapitalinkomster dra av räntorna på sina skulder, om skulden hänför sig till förvärvande av skattepliktig inkomst. En skattskyldig har rätt att från kapitalinkomsterna dra av endast en del av räntorna på ett bolån (Enligt 58 b § i ISkL är andelen 25 procent fr.o.m. år 2019). Av räntorna görs först avdrag för räntorna på bostadsskulder och skulder för inkomstens förvärvande. I fråga om ordningsföljden för avdragen har de sinsemellan samma ställning. Därefter görs avdrag för räntorna på ett bolån som tecknats för köp av den första bostaden.
Enligt 131 § 1 mom. i inkomstskattelagen är underskottsgottgörelsen en mot inkomstskatteprocenten svarande andel av det under skatteåret uppkomna underskottet inom kapitalinkomstslaget. Från och med 2012 är underskottsgottgörelsen 30 procent av kapitalinkomstunderskottet. Före 2012 var det 28 procent. Vid uträkningen av underskottsgottgörelsen beaktas enbart det underskott som hänför sig till kapitalinkomstslaget och som uppkommit under samma skatteår. Från skatten på förvärvsinkomsten kan således inte underskott som hänför sig till kapitalinkomstslaget (förlust) och som uppkommit under tidigare år dras av.
En tabell med exempel
– Bolåneräntor 1 500 euro
– Räntor, förv. av inkomster 4 000 euro
– Underskottsgottgörelse 150 euro
Vid beskattningen av makar är maximibeloppet av underskottsgottgörelsen gemensamt, så att den del av den ena makens maximala underskottsgottgörelse som inte använts överförs på den andra maken. I 131 § 2 mom. i ISkL framgår att om det är fråga om en skattskyldig på vilken tillämpats stadgandena om make och den mot inkomstskatteprocenten svarande andelen av ett under samma skatteår uppkommet underskott inom ett kapitalinkomstslag överstiger maximibeloppet, skall maximibeloppet av den skattskyldiges underskottsgottgörelse ökas med det belopp varmed makens underskottsgottgörelse underskrider maximibeloppet av hans underskottsgottgörelse..
Exempel 11: Maken A har räntor på en skuld för inkomstens förvärvande som uppgår till 8 000 euro och maken B bolåneräntor på 2 800 euro. Ingen av makarna har kapitalinkomster. Makarna har inga barn. Av bolåneräntorna kan år 2019 dras av 25 procent, dvs. 700 euro.
Om B inte själv har skatter på förvärvsinkomst och yrkar på att den egna underskottsgottgörelsen ska dras av från A:s skatter, överförs maximalt B:s outnyttjade belopp, dvs. 1 190 euro, på A.
Resten ska dras av från inkomstskatten till staten och från kommunalskatten, från sjukförsäkringens sjukvårdspremie och från kyrkoskatten. Gottgörelsen skall i så fall efter att avdrag enligt 132 § har gjorts fördelas mellan respektive skatter i förhållande till dessas belopp (ISkL 133 §).
En tabell med exempel på avdrag av underskottsgottgörelser
– Bolåneräntor 3 000 euro
– Underskottsgottgörelse 900 euro
– Räntor på skuld för inkomstens förvärvande 4 000 euro
– B:s egen underskottsgottgörelse 1 200 euro
– A:s underskottsgottgörelse som inte dragits av 250 euro
Förlust inom kapitalinkomstslaget dras av från kapitalinkomsten för de följande tio skatteåren i den mån kapitalinkomst uppkommer (ISkL 118 § 3 mom.). Under senare år är det inte längre möjligt att få underskottsgottgörelse för skatt som har påförts förvärvsinkomster utifrån en förlust inom kapitalinkomstslaget
En tabell med exempel på kapitalinkomslagets förlust
Avdraget är 12,2 procent i fråga om den del som överskrider de ovan nämnda inkomsterna med 2 500 euro. Avdragets maximibelopp är dock 1 630 euro (1 540 euro år 2018). Om den skattskyldiges nettoförvärvsinkomst överskrider 33 000 euro, minskar avdragsbeloppet med 1,72 procent (1,65 procent år 2018) till den del som överskrider nettoförvärvsinkomsten på 33 000 euro.
Beloppet av förvärvsinkomstavdraget: 12,2 % x (45 000 – 2 500) = 5 185 euro.
Avdragets maximibelopp är dock 1 630 euro.
Beloppet av nettoförvärvsinkomsten överskrider 33 000 euro, och därför minskas avdragsbeloppet med 1,72 procent till den del nettoförvärvsinkomsten överskrider 33 000 euro. Avdraget minskas med 1,72 % × (42 510 – 33 000) = 163,57 euro.
Arbetsinkomstavdraget beviljas till beloppet 1 630 – 163,57 = 1 466,43 euro
För att avdraget ska beviljas krävs 2019 att den skattskyldiges nettoförvärvsinkomst inte överskrider cirka 127 800 euro.
Avdraget beviljas enbart på basis av ett underhållsbidrag som betalts för ett minderårigt barn. Med ett minderårigt barn avses i inkomskattelagen ett barn som i början av skatteåret (1.1) är under 17 år. Till exempel i beskattningen för 2019 är minderåriga de barn som har fötts 2002–2019.