Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/0112-kdil4-4012-106-2018-1-hw
Timestamp: 2018-05-26 00:56:09+00:00
Document Index: 30123295

Matched Legal Cases: ['art. 43', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 232', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 12', 'art. 9', 'art. 12', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 29']

0112-KDIL4.4012.106.2018.1.HW | Interpretacja indywidualna
♦ › Sprzedaż › 0112-KDIL4.4012.106.2018.1.HW
Zwolnienie od podatku zbycia budynku wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 lutego 2018 r. (data wpływu 2 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku zbycia budynku wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy – jest prawidłowe.
W dniu 2 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku zbycia budynku wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy.
Dnia 12 grudnia 1996 r. na mocy aktu notarialnego Wnioskodawca zawarł z Gminą umowę użytkowania wieczystego gruntu (nr 61/3, AM) oraz umowę przeniesienia własności posadowionego na tym gruncie budynku. Zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego przedmiotowa działka położona była na terenie istniejącej zabudowy usługowej. Stan taki utrzymuje się po dziś dzień.
W związku z faktem, że na mocy ówcześnie obowiązujących przepisów ustawy o VAT (ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50, ze zm.), czynność ustanowienia użytkowania wieczystego nie podlegała opodatkowaniu VAT, Spółdzielnia nie odliczyła podatku naliczonego VAT przy nabyciu prawa użytkowania i prawa własności do posadowionego na działce nr 61/3 budynku użytkowego.
Od daty nabycia, tj. od roku 1996, przedmiotowa nieruchomość jest w całości przedmiotem zawartych przez Spółdzielnię umów najmu. Umowy te mają charakter trwały, ale okresowy. W momencie, w którym wygasa jedna umowa, zawierana jest nowa umowa, z nowym najemcą.
W okresie posiadania nieruchomości, tj. od roku 1996 do dnia dzisiejszego, Spółdzielnia nie dokonywała żadnych nadkładów na ulepszenie, które w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej budynku.
Czy odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę, użytkowania wieczystego gruntu oraz przeniesienie własności budynku posadowionego na gruncie użytkowanym wieczyście, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy o podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do art. 232-243 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, ze zm.) instytucja użytkowania wieczystego gruntów polega na tym, że właścicielem gruntu pozostaje gmina (lub Skarb Państwa), a budynki i urządzenia wzniesione na tym gruncie stają się własnością użytkownika wieczystego. Innymi słowy, własność budynków i urządzeń, która przysługuje użytkownikowi, jest prawem związanym z użytkowaniem wieczystym.
Jak wynika z art. 29a ust. 8 u.p.t.u., w przypadku, gdy przedmiotem odpłatnego zbycia jest budynek lub budowla trwale z gruntem związana, to z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu – a w stosunku do całej sprzedaży stosuje się stawkę VAT właściwą dla sprzedawanego budynku. Zasada ta ma zastosowanie także dla gruntu będącego w wieczystym użytkowaniu.
Należy więc przyjąć, że dla ustalenia właściwej stawki VAT do sprzedaży budynku i gruntu będącego w użytkowaniu wieczystym, na którym jest on posadowiony, kluczowe znaczenie ma ustalenie stawki VAT właściwej dla sprzedawanego budynku.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u. zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Pojęcie pierwszego zasiedlenia zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 14 u.p.t.u. Rozumie się przez nie oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
Pierwszym zasiedleniem jest pierwsza czynność opodatkowana, odnoszącą się do danego budynku po jego wybudowaniu lub ulepszeniu. Jeśli upłynęły 2 lata od takiej czynności (a budynek, budowla lub ich część nie zostaną ulepszone), to ich sprzedaż powinna być zwolniona od VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.
Odpłatne zbycie budynku może korzystać również ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u. Aby było to możliwe, muszą być spełnione dodatkowe warunki, a mianowicie:
w stosunku do budynków nie przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
podatnik nie ponosił wydatków na ulepszenie ww. budynków, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Warunek ten jednak nie ma zastosowania, jeżeli obiekty lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat – art. 43 ust. 7a u.p.t.u.).
Mając powyższe na uwadze należy przyjąć, że odpłatne zbycie budynku i gruntu będącego w użytkowaniu wieczystym Wnioskodawcy, nabytego bez prawa do odliczenia VAT w roku 1996, wynajmowanej nieprzerwanie od daty zakupu, może korzystać ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.
Jako, że wydatki poniesione na ulepszenie nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym nie przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości, zbycie budynku i gruntu będącego w użytkowaniu wieczystym Zainteresowanego mogłoby także (następnie) korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u.
Stosownie do przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Należy zauważyć, że użytkowanie wieczyste stanowi wprawdzie prawo do rzeczy cudzej, ale daje użytkownikowi wieczystemu uprawnienia do dysponowania rzeczą w sposób zbliżony do właściciela.
Jak wynika z powyższego, zarówno sprzedaż prawa użytkowania wieczystego, jak również oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W myśl art. 2 pkt 22 ustawy, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Zgodnie z ww. przepisami, nieruchomości spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że dnia 12 grudnia 1996 r. na mocy aktu notarialnego Wnioskodawca zawarł z Gminą umowę użytkowania wieczystego gruntu (nr 61/3) oraz umowę przeniesienia własności posadowionego na tym gruncie budynku. Zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego przedmiotowa działka położona była na terenie istniejącej zabudowy usługowej. Stan taki utrzymuje się po dziś dzień.
W związku z faktem, że na mocy ówcześnie obowiązujących przepisów ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, czynność ustanowienia użytkowania wieczystego nie podlegała opodatkowaniu VAT, Spółdzielnia nie odliczyła podatku naliczonego VAT przy nabyciu prawa użytkowania i prawa własności do posadowionego na działce nr 61/3 budynku użytkowego.
Od daty nabycia, tj. od roku 1996, przedmiotowa nieruchomość jest w całości przedmiotem zawartych przez Spółdzielnię umów najmu. Umowy te mają charakter trwały, ale okresowy. W momencie, w którym wygasa jedna umowa, zawierana jest nowa umowa, z nowym najemcą. W okresie posiadania nieruchomości, tj. od roku 1996 do dnia dzisiejszego, Spółdzielnia nie dokonywała żadnych nadkładów na ulepszenie, które w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej budynku.
Przy tak przedstawionym opisie spraw wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy odpłatne zbycie użytkowania wieczystego gruntu oraz przeniesienie własności budynku posadowionego na gruncie użytkowanym wieczyście, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy.
Mając na uwadze powołane wyżej regulacje prawne należy stwierdzić, że planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż nieruchomości zabudowanej wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy) jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Z powyższego wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Z kolei przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, posługują się pojęciem „pierwszego zasiedlenia”, jednakże nie definiują tego pojęcia oraz nie wprowadzają dodatkowych warunków go określających.
W konsekwencji, zgodnie z przepisami Dyrektywy 2006/112/WE Rady pierwsze zasiedlenie budynku należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. W efekcie, aby w tej sytuacji można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, jego używania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej.
Zgodnie jednak z art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności jednej z następujących transakcji:
Jak stanowi art. 12 ust. 2 zdanie drugie Dyrektywy 2006/112/WE Rady, państwa członkowskie mogą określić szczegółowe zasady stosowania kryterium, o którym mowa w ust. 1 lit. a), do przebudowy budynków oraz zdefiniować pojęcie „gruntu związanego z budynkiem”.
Tak więc ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.
Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, to należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Przepisu ust. 8 nie stosuje się do czynności oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z równoczesną dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli (art. 29a ust. 9 ustawy).
W świetle tych przepisów, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Przepis art. 29a ust. 8 ustawy, obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym, jeżeli nastąpi zbycie (sprzedaż) prawa wieczystego użytkowania gruntu.
Jak wyjaśniono wyżej, dla ustalenia kwestii opodatkowania VAT dostawy budynków lub ich części w pierwszej kolejności należy określić, czy i kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie obiektu.
Dnia 12 grudnia 1996 r. Wnioskodawca zawarł z Gminą umowę użytkowania wieczystego gruntu oraz umowę przeniesienia własności posadowionego na tym gruncie budynku. Od nabycia, tj. od roku 1996, przedmiotowa nieruchomość jest w całości przedmiotem zawartych przez Zainteresowanego umów najmu. Umowy te mają charakter trwały, ale okresowy. W momencie, w którym wygasa jedna umowa, zawierana jest nowa umowa, z nowym najemcą. Ponadto, jak zaznaczył w opisie sprawy Zainteresowany, w okresie posiadania nieruchomości, tj. od roku 1996 do dnia dzisiejszego, Spółdzielnia nie dokonywała żadnych nadkładów na ulepszenie, które w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej budynku.
Zatem mając na uwadze przywołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku użytkowego – zarówno w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, jak i Dyrektywy 2006/112/WE Rady – co więcej pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata, a zatem sprzedaż ww. budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Konsekwentnie – zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym posadowiony jest ww. budynek będzie korzystać ze zwolnienia od VAT.
Podsumowując, w odpowiedzi na zadane pytanie, należy stwierdzić, że odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę użytkowania wieczystego gruntu (działka nr 61/3) oraz przeniesienie własności budynku posadowionego na ww. gruncie, będzie korzystało ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 29a ust. 8 ustawy.
0112-KDIL4.4012.106.2018.1.HW
0114-KDIP1-1.4012.59.2018.2.IZ | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-2.4012.88.2018.2.MR | Interpretacja indywidualna
ITPP3/4512-358/16/PB | Interpretacja indywidualna