Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial-w-zyskach/itpb1-4511-1232-15-mr
Timestamp: 2018-03-18 13:56:30+00:00
Document Index: 20528817

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 8', 'art. 27', 'art. 44', 'art. 14', 'art. 44', 'art. 14', 'art. 45', 'Art. 251']

Od jakiej daty Wnioskodawca powinien obliczać swój dochód z tytułu udziału w spółce oraz wpłacać zaliczki na podatek dochodowy? Czy powinna być to data przyjętej uchwały, tj. dzień 24 kwietnia 2015 r., czy też data zarejestrowania zmian tej umowy w Krajowy Rejestrze Sądowym, tj. dzień 4 września 2015 r.?
ITPB1/4511-1232/15/MRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 14 października 2015 r. (data wpływu 21 grudnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zasad ustalania dochodu w związku z przystąpieniem do spółki jawnej – jest prawidłowe.
W dniu 21 grudnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie zasad ustalania dochodu w związku z przystąpieniem do spółki jawnej.
Wnioskodawca na mocy uchwały podjętej przez wspólników spółki jawnej (dalej jako spółka) w dniu 24 kwietnia 2015 r. przystąpił do spółki jako nowy wspólnik. Zgodnie z ustaleniami poczynionymi pomiędzy wspólnikami oraz treścią przyjętej uchwały Wnioskodawca otrzymał 3% udziałów w zyskach lub stratach spółki. Zmiana wspólników w Krajowym Rejestrze Sądowym nastąpiła dopiero w dniu 4 września 2015 r. Spółka prowadzi księgi rachunkowe i podlega obligatoryjnemu badaniu sprawozdania finansowego.
Od jakiej daty Wnioskodawca powinien obliczać swój dochód z tytułu udziału w spółce oraz wpłacać zaliczki na podatek dochodowy... Czy powinna być to data przyjętej uchwały, tj. dzień 24 kwietnia 2015 r., czy też data zarejestrowania zmian tej umowy w Krajowy Rejestrze Sądowym, tj. dzień 4 września 2015 r....
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 8 ust. 1 u.p.d.o.f. udział w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
W myśl przepisu art. 44 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f. podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.
W związku z powyższym, Wnioskodawca, jako wspólnik spółki jawnej, ma obowiązek wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w u.p.d.o.f, a po zakończeniu roku podatkowego złożyć zeznanie podatkowe, w którym wykaże dochody z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną, jako dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej. W konsekwencji Wnioskodawca uważa, że jako wspólnik spółki jawnej ustalając podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych powinien rozpoznawać przychody i koszty podatkowe wynikające z działalności tej spółki, ustalając tym samym dochód do opodatkowania, proporcjonalnie do posiadanego udziału - na moment uzyskania przychodów i kosztów od dnia przystąpienia do spółki, tj. od dnia 24 kwietnia 2015 r., a nie od dnia dokonania zmian w Krajowym Rejestrze Sądowym, tj. w dniu 4 września 2015 r.
W myśl przepisu art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.
Zatem Wnioskodawca, jako wspólnik spółki osobowej, ma obowiązek wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, a po zakończeniu roku podatkowego złożyć zeznanie podatkowe, w którym wykaże dochody z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną, jako dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej.
W myśl przepisu art. 45 ust. 1 ustawy podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 1aa, 7 i 8.
Odnosząc się natomiast do kwestii dotyczącej daty dokonania zmian osobowych spółki komandytowej i charakteru wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego (KRS) należy stwierdzić, że Krajowy Rejestr Sądowy został utworzony w oparciu o ustawę z dnia 20 sierpnia 1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (Dz. U. z 2015 r., poz. 1142). Wpis do rejestru może mieć charakter konstytutywny lub deklaratoryjny. Wpisem konstytutywnym jest wpis, którego dokonanie stanowi przesłankę konieczną wywołania określonego skutku materialnoprawnego, w konsekwencji powoduje powstanie, zmianę lub ustanie prawa bądź stosunku prawnego np. powstanie spółek prawa handlowego (w tym spółki jawnej), czy ich ustanie. Wówczas wpis taki warunkuje powstanie podmiotu, co oznacza, że jeśli dany podmiot nie zostanie wpisany do KRS-u, w ogóle nie powstanie.
Art. 251 § 1 Kodeksu spółek handlowych stanowi, że spółka jawna powstaje z chwilą wpisu do rejestru.
W konsekwencji Wnioskodawca jako nowy wspólnik w spółce jawnej ustalając podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych powinien rozpoznawać przychody i koszty podatkowe wynikające z działalności tej spółki, ustalając tym samym dochód do opodatkowania, proporcjonalnie do posiadanego – na moment uzyskania przychodów i kosztów – udziału w zysku spółki, uwzględniając uchwałę o przystąpieniu Wnioskodawcy do spółki, tj. od dnia 24 kwietnia 2015 r.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział w zyskach > ITPB1/4511-1232/15/MR