Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-teac-00-4399-2008-22-09-2009-56291
Timestamp: 2018-08-15 16:32:00
Document Index: 275769451

Matched Legal Cases: ['artículo 119', 'artículo 28', 'artículo 119', 'artículo 229', 'artículo 227', 'artículo 17', 'artículo 2', 'artículo 2', 'artículo 3', 'artículo 3', 'artículo 299', 'artículo 3', 'artículo 119', 'artículo 229']

Resolución de TEAC, 00/4399/2008, 22-09-2009 | Iberley
Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/4399/2008 de 22 de Septiembre de 2009
Núm. Resolución: 00/4399/2008
IVA. Devoluciones a empresarios y profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto. Exigibilidad del requisito de reciprocidad de trato en caso de empresarios o profesionales establecidos en Gibraltar. El artículo 119 de la LIVA es trasposición de las previsiones contenidas en la 8ª y 13ª Directivas, según las cuales, deben tener consideración de territorios terceros, no solo los países terceros, sino también aquellos territorios que, formando parte de Estados miembros integrados en la Unión Europea, no están incluidos en el sistema armonizado del IVA. Gibraltar es un territorio europeo cuyas relaciones exteriores asume el Reino Unido y en esa medida le resulta aplicable el Tratado Constitutivo de la CEE. Tal y como ha señalado el TJCE (Sentencias de 21 de julio de 2005, asunto C-349/03 y 23 de septiembre de 2003, asunto C-30/01), del artículo 28 del Acta de adhesión del Reino Unido resulta que algunas disposiciones del Tratado no son de aplicación a Gibraltar en consideración a su situación jurídica especial; en concreto no son aplicables los actos de las instituciones de la Comunidad en materia de armonización de las legislaciones de los Estados miembros relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios. En consecuencia, se trata de un territorio tercero al que resulta exigible el requisito de acreditación de reciprocidad de trato a que se refieren los apartados Dos y Cinco del artículo 119 de la LIVA.
En la Villa de Madrid, en la fecha indicada (22/09/2009), en las reclamaciones económico-administrativas que, en única instancia de conformidad con lo dispuesto en el artículo 229.1.a) de la Ley 58/2003 de 17 de diciembre General Tributaria, penden de resolución ante este Tribunal Económico-Administrativo Central, en Sala, interpuestas por X, LTD con NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN ... y actuando en su nombre y representación ...,S.A., y con domicilio a efectos de notificaciones en ..., contra, respectivamente, el acuerdo nº ... de denegación de la solicitud de devolución de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido soportadas por determinados empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto, referido al Impuesto sobre el Valor Añadido período 01/2006 a 12/2006, por importe de 351,14 euros, y contra los siguientes acuerdos de denegación de las solicitudes de devolución, por los importes que se indican, de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido soportadas por determinados empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto referidos al Impuesto sobre el Valor Añadido, todos ellos dictados por la Oficina Nacional de Gestión Tributaria - IVA No Establecidos del Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria:
- Nº ..., período 01-2004/03-2004, 7.280,29 €.
- Nº ..., período 04-2004/06-2004, 6.884,05 €.
- Nº ..., período 01-2004/12-2004, 30.034,78 €.
-. Nº ..., período 01-2006/12-2006, 5.620,60 €.
-. Nº ..., período 01-2006/12-2006, 39.198,93 €.
- Nº ..., período 01-2006/12/2006, 26.874,08 €.
- Nº ..., período 01-2006/12/2006, 38.375,08 €.
PRIMERO.- La entidad reclamante presentó las correspondientes solicitudes de devolución de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido soportadas por determinados empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto, respecto a los períodos e importes arriba indicados.
La Oficina Nacional de Gestión Tributaria - IVA No Residentes del Departamento de Gestión Tributaria, deniega las anteriores solicitudes de devolución mediante los acuerdos de referencia, por los siguientes motivos:
1. "Que la devolución de las cuotas de IVA soportadas por empresarios establecidos en países no comunitarios está condicionada a la existencia del reconocimiento de la Reciprocidad por parte de la Dirección General de Tributos."
2. "Que en la actualidad, la citada Dirección no reconoce la existencia de reciprocidad respecto al país del solicitante, por lo que no procede realizar la devolución."
SEGUNDO.- La entidad reclamante, interpone las siguientes reclamaciones ante este Tribunal:
- Con fecha 10/03/2008, reclamación económico-administrativa nº 4399/2008, contra el acuerdo denegatorio nº ...
- Con fecha 19/06/2008, reclamación económico-administrativa nº 5496/2008, contra los demás acuerdos denegatorios.
La reclamante sostiene en sus alegaciones que Gibraltar es territorio comunitario, y como tal no debe exigírsele el requisito de reciprocidad, reservado para países terceros. Cita el Anexo II-B de la Resolución de 29-04-2007 (BOE 30-05-2007) del Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales de la AEAT, así como el artículo 227.4 del Tratado de la Unión Europea.
PRIMERO.- Este Tribunal Económico-Administrativo Central es competente para conocer de las reclamaciones económico-administrativas que se examinan, que han sido interpuestas en tiempo y forma por persona legitimada al efecto, de conformidad con lo previsto en la Ley 58/2003 de 17 de diciembre General Tributaria y en el RD 52/2005 de 13 de mayo por el que se aprueba el Reglamento General de Desarrollo de la Ley 58/2003 de 17 de diciembre General Tributaria, de aplicación a este procedimiento.
SEGUNDO.- La Sexta Directiva Comunitaria 77/388/CEE del Consejo, de 17 de mayo, en materia de armonización de las legislaciones de los Estados Miembros relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios, sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido, regula en su artículo 17 el derecho a deducir el Impuesto sobre el Valor Añadido soportado por los sujetos pasivos, recogiendo la posibilidad de que los sujetos pasivos no establecidos en un Estado Miembro puedan solicitar la devolución del Impuesto sobre el Valor Añadido soportado en dicho Estado si se cumplen determinados requisitos.
En el apartado del artículo 2 del artículo 2 se prevé que "Los Estados miembros podrán supeditar la devolución contemplada en el apartado 1 (devolución a sujetos pasivos no establecidos en el territorio de la Comunidad) a la concesión por parte de los Estados terceros de beneficios comparables en el ámbito de los impuestos sobre el volumen de negocios."
2.º Que durante el período a que se refiere la solicitud no hayan realizado en el territorio de aplicación del impuesto entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas a este distintas de las que se relacionan a continuación: (...)
El reconocimiento de la existencia de la reciprocidad de trato a que se refiere el párrafo anterior se efectuará por resolución del Director general de Tributos del Ministerio de Hacienda. (...)"
TERCERO.- Es cierto, como señala la reclamante que el artículo 3.Dos, trasposición a su vez del artículo 3 de la Sexta Directiva, establece lo siguiente:
1.Estado miembro, Territorio de un Estado miembro o interior del país, el ámbito de aplicación del Tratado constitutivo de la Comunidad Económica Europea definido en el mismo, para cada Estado miembro, con las siguientes exclusiones (no figura Gibraltar):
2.Comunidad y territorio de la Comunidad, el conjunto de los territorios que constituyen el interior del país para cada Estado miembro, según el número anterior.
41. Con arreglo al artículo 299 CE, apartado 4, el Tratado es aplicable a Gibraltar porque es una colonia de la Corona cuyas relaciones exteriores asume el Reino Unido. Sin embargo, de conformidad con el Acta de adhesión de Dinamarca, de Irlanda y del Reino Unido, algunas disposiciones del Tratado no se aplican a Gibraltar (véase la sentencia de 23 de septiembre de 2003, Comisión/Reino Unido, C-30/01, Rec. p. I-9481, apartado 47), excepciones que se introdujeron en consideración a su situación jurídica especial y sobre todo al estatuto de puerto franco de dicho territorio.
CUARTO.- En definitiva, la Ley 37/1992 resulta aplicable en el ámbito de aplicación del sistema armonizado del IVA, en los términos que establece el artículo 3.Dos. transcrito.
El apartado Dos del art. 119, en el párrafo 2º del primer requisito exigido a efectos de la devolución establece "En el caso de empresarios o profesionales establecidos en un territorio tercero distinto de Canarias, Ceuta o Melilla, deberá estar reconocida la existencia de reciprocidad..."
En conclusión, Gibraltar a efectos del IVA debe calificarse como territorio tercero, por lo que, en relación con las solicitudes de devolución de cuotas soportadas por no establecidos, que están establecidos en dicho territorio, resulta exigible el requisito previsto en el artículo 119 en sus apartados Dos, Tres y Cinco, que recoge los requisitos para hacer uso del derecho de devolución para empresarios o profesionales establecidos en territorio tercero, exigiendo el nombramiento de un representante (salvedad hecha para Canarias, Ceuta y Melilla) y que se acredite la reciprocidad de trato a los empresarios o profesionales establecidos en España. El reconocimiento de la existencia de la reciprocidad de trato a que se refiere el párrafo anterior se efectuará por resolución del Director General de Tributos del Ministerio de Economía y Hacienda, tal y como dispone el segundo párrafo del apartado Cinco del citado artículo.
EL TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO CENTRAL, en Sala, vistas las reclamaciones económico-administrativas que, en única instancia de conformidad con lo dispuesto en el artículo 229.1 a) de la Ley 58/2003 de 17 de diciembre General Tributaria, penden de resolución ante este Tribunal Económico-Administrativo Central, en Sala, interpuestas por X, LTD con NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN ... y actuando en su nombre y representación ... S.A., y con domicilio a efectos de notificaciones en ..., contra los acuerdos referenciados en el encabezamiento, dictados por la Oficina Nacional de Gestión Tributaria - IVA No Establecidos del Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria, ACUERDA: desestimarlas.
Resolución de TEAC, 00/3050/2008, 01-12-2009
Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central Fecha: 01/12/2009 Núm. Resolución: 00/3050/2008