Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/itpp1-443-614-14-bk
Timestamp: 2017-09-22 19:01:24+00:00
Document Index: 55718263

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41']

ITPP1/443-614/14/BKinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy 1 września 2014 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 26 maja 2014 r. (data wpływu 2 czerwca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla świadczonych usług – jest nieprawidłowe.
W dniu 2 czerwca 2014 r. został złożony wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla świadczonych usług.
Konserwatorzy Spółdzielni wykonują usługi budowlano-montażowe i konserwacyjne na rzecz mieszkańców w lokalach mieszkalnych i lokalach użytkowych: własnościowych i lokalach w najmie. Są to usługi typu: montaż wodomierzy, naprawy zamka w skrzynce pocztowej, wymiana baterii umywalkowej, wymiana np.: uszczelek, baterii, zaworu, gniazdka, naprawa instalacji elektrycznej, wodnokanalizacyjnej, naprawa spłuczki w baczku, usunięcie przecieku przy odpływie np.: wanny, umywalki itp.
Materiały potrzebne do wykonania usług nabywane są przez Spółdzielnię, których zakup opodatkowany jest podstawową stawką VAT. W momencie wykonywania usługi konserwator korzysta z narzędzi i sprzętu będącego własnością Spółdzielni, a do usług budowlano-montażowych i konserwacyjnych pobiera potrzebny materiał np.: wodomierz, zamek do skrzynki pocztowej z magazynu Spółdzielni.
Po wykonaniu usługi zostaje wystawiona przez Spółdzielnię faktura sprzedaży usługi (która obejmuje całościową wycenę usługi - łącznie materiały i robocizna) na rzecz mieszkańca - użytkownika lokalu mieszkalnego, garażu lub właściciela bądź użytkownika lokalu użytkowego. Usługa sprzedaży dla lokali mieszkalnych „wystawiana jest ze stawką 8%”, a dla garaży, lokali użytkowych w najmie i własnościowych - ze stawką 23%. Zdaniem Spółdzielni jeżeli przedmiotem sprzedaży jest dostawa towaru np.: wodomierza wraz z montażem, a wcześniej z demontażem starego, wówczas nie można z niej wyłączyć poszczególnych elementów kosztów do odrębnej sprzedaży, ponieważ obrotem jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy (materiały, robocizna, transport, narzędzia i sprzęt spółdzielni itp.). Wyliczenie, co składa się na wykonaną usługę, ma istotne znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny. Czynności pracowników Spółdzielni dotyczą dostawy towaru, materiału wraz z montażem. Cena tych usług obejmuje koszt całkowity towaru i usługi, a przedmiotowe roboty budowlane są realizowane w ramach budowy, modernizacji, remontu.
Czy usługi świadczone przez konserwatorów Spółdzielni w lokalach mieszkalnych, lokalach użytkowych w najmie lub lokalach użytkowych własnościowych, garażach „członków i nie członków” Spółdzielni typu:
naprawa spłuczki w baczku
wymiana baterii, zaworu
naprawa instalacji elektrycznej, wodnokanalizacyjnej
usunięcie przecieku przy odpływie np.: wanny, umywalki
demontaż i podłączenie żyrandola
należy traktować jako usługa sprzedaży:
ze stawką podatku 8% dla lokali mieszkalnych,
ze stawką podatku 23% dla lokali użytkowych w najmie i lokali użytkowych własnościowych i garaży...
Zdaniem Wnioskodawcy, przepisy o VAT nie określają w żaden sposób, co należy rozumieć pod pojęciem robót budowlanych lub budowlano-montażowych. W tym zakresie należy się więc odnieść do definicji zawartych w przepisach ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2010 r. nr 243, poz. 1623 ze zm.):
budowa - to wykonanie obiektu budowlanego w określonym miejscu a także odbudowa, rozbudowa, nadbudowa obiektu budowlanego
roboty budowlane- to budowa, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego
Z kolei przepisy rozporządzenia w sprawie VAT definiują roboty konserwacyjne. Przez roboty konserwacyjne, zgodnie z § 7 ust. 2 rozporządzenia VAT, rozumie się roboty mające na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku i jego części, inne niż remont. Taka też definicja konserwacji zawarta jest w § 3 pkt 4 rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 16 sierpnia 1999r. w sprawie warunków technicznych użytkowania budynków mieszkalnych (Dz. U. nr 74 poz. 838 ze zm.). Zatem uznać można, że konserwacja nie jest pojęciem tożsamym z pojęciem robót budowlanych, bowiem prowadzi do utrzymania w sprawności technicznej funkcjonujących już elementów, ale nie do ich remontu, jej celem jest zabezpieczenie przed zużyciem, zniszczeniem i zapewnienie prawidłowego funkcjonowania użytkowanych elementów obiektów i ich części. Zatem konserwacja to wykonywanie robót, mających na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów obiektu.
Dostawa, budowa, remont, modernizacja, termomodenizacja czy przebudowa obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym opodatkowana jest 8% VAT (art. 41 ust. 12 ustawy o VAT). Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się m.in. obiekty budownictwa mieszkaniowego (PKOB 11) lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych. Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym nie zalicza się: budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300m2, lokali mieszkalnych których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2 (w zasobach spółdzielni lokale mieszkalne nie przekraczają 150 m2).
Natomiast jak wykazano w § 7 ust. 1 rozporządzenia w sprawie VAT, 8% stawka ma zastosowanie m.in. do:
robót konserwacyjnych dotyczących budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym,
robót konserwacyjnych dotyczących: obiektów budownictwa mieszkaniowego (PKOB 11), lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.
Przy czym w § 7 ust. 3 omawianego rozporządzenia zaznaczono, że preferencyjna stawka nie ma zastosowania jeżeli wartość towarów bez podatku wchodzących w podstawę opodatkowania świadczenia robót konserwacyjnych przekracza 50% tej podstawy. Tak więc przy ustalaniu wysokości stawki VAT decydujące znaczenie ma określenie co jest przedmiotem sprzedaży: czy podatnik dokonuje dostawy towarów, czy świadczy usługę. Wykonywane przez Spółdzielnię czynności montażu oraz konserwacji np: wodomierzy są usługami budowlano-montażowymi i konserwacyjnymi, zatem mieszczą się w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust.12 ustawy o VAT oraz § 7 ust 1 pkt,2 rozporządzenia w sprawie VAT. Ponadto ww. prace wykonywane są w budynkach mieszkalnych sklasyfikowanych według PKOB w grupie 112. Dlatego też podlegają one opodatkowaniu w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, natomiast prace w lokalach użytkowych i garażach w wysokości 23%. Zdaniem Spółdzielni przedmiotem sprzedaży nie jest dostawa towaru, tylko sprzedaż usługi, ponieważ obrotem Spółdzielni jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy (materiały, robocizna, transport, narzędzia pracy konserwatora). Wyliczenie co składa się na wykonaną usługę, ma istotne znaczenie informacyjne przy ustaleniu ceny. Zdaniem Spółdzielni jeżeli przedmiotem sprzedaży są usługi budowlane lub konserwacyjne wykonywane z użyciem materiałów, których dostawa opodatkowana jest podstawową stawką VAT, a zlecenie z mieszkańcem określa całościową wycenę usługi, to na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy o VAT do opodatkowania takich usług (łącznie materiały i robocizna) ma zastosowanie obniżona stawka VAT.
Z opisu sprawy wynika, że Spółdzielnia wykonuje usługi budowlano-montażowe (remontowe i konserwacyjne) na rzecz mieszkańców w lokalach mieszkalnych i lokalach użytkowych: własnościowych i lokalach „w najmie”. Są to usługi typu: montaż wodomierzy, naprawy zamka w skrzynce pocztowej, wymiana baterii umywalkowej, wymiana np.: uszczelek, baterii, zaworu, gniazdka, naprawa instalacji elektrycznej, wodnokanalizacyjnej, naprawa spłuczki w baczku, usunięcie przecieku przy odpływie np.: wanny, umywalki itp. W momencie wykonywania usługi konserwator korzysta z narzędzi i sprzętu będącego własnością Spółdzielni, a do usług budowlano-montażowych i konserwacyjnych pobiera potrzebny materiał np.: wodomierz, zamek do skrzynki pocztowej z magazynu Spółdzielni. Po wykonaniu usługi zostaje wystawiona przez Spółdzielnię faktura sprzedaży usługi (która obejmuje całościową wycenę usługi - łącznie materiały i robocizna) na rzecz mieszkańca - użytkownika lokalu mieszkalnego, lub lokalu użytkowego. Powyższe usługi świadczone dla lokali mieszkalnych Wnioskodawca opodatkowuje stawką 8%, natomiast dla garaży, lokali użytkowych w najmie i własnościowych ze stawką 23%.
Wątpliwości Spółdzielni dotyczą prawidłowości takiego opodatkowania usług.
Odnosząc przedstawiony we wniosku stan faktyczny do obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa podatkowego należy stwierdzić, że nie wszystkie wymienione we wniosku świadczone czynności mogą korzystać - w ocenie organu - z preferencyjnej stawki podatku na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o VAT bądź § 3 ust. 1 pkt 2 ww. rozporządzenia. Dotyczy to usługi naprawy zamka w skrzynce pocztowej, czy usługi demontażu i podłączenia żyrandola. Usługi te nie mieszą się w żadnej z wymienionych w tych przepisach czynności. Nie można bowiem ich uznać za remont czy też konserwację lokalu mieszkalnego, w związku z tym podlegają one opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 23%.
Pozostałe natomiast czynności świadczone przez Wnioskodawcę, takie jak: wymiana wodomierzy naprawa spłuczki w baczku, wymiana baterii umywalkowej, wymiana baterii, zaworu, wymiana gniazdka, udrożnienie kanalizacji sanitarnej, naprawa instalacji elektrycznej, wodnokanalizacyjnej, usunięcie przecieku przy odpływie np.: wanny, umywalki jako, że dokonywane są - jak wskazano - w ramach czynności, o których mowa w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT bądź § 3 ust. 1 pkt 2 ww. rozporządzenia to w przypadku, gdy dotyczą one lokali mieszkalnych, podlegają opodatkowaniu stawką podatku 8% (na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy lub § 3 ust. 1 pkt 2 ww. rozporządzenia).
Natomiast w przypadku świadczenia ww. usług dla osób posiadających garaże (naprawa drzwi garażowych) lub inne lokale użytkowe należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że zastosowanie znajdzie stawka podatku 23%.
W związku z powyższym oceniając stanowisko Wnioskodawcy całościowo, uznano za je nieprawidłowe.
IBPP2/443-571/14/AB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawki podatku > ITPP1/443-614/14/BK