Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ilpb3-4510-1-144-16-5-ak
Timestamp: 2017-10-22 04:43:56+00:00
Document Index: 59254240

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 12', 'art. 529', 'art. 4', 'art. 16', 'art. 10', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 12', 'art. 12']

ILPB3/4510-1-144/16-5/AK | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów w sytuacji odpłatnego zbycia przez Spółkę udziałów Spółki Zależnej po uprzednim podziale Spółki Zależnej przez wydzielenie, w ramach którego nie dojdzie do zmniejszenia wartości nominalnej oraz liczby udziałów Spółki Zależnej.
ILPB3/4510-1-144/16-5/AKinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 13 maja 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko spółki – przedstawione we wniosku z 24 marca 2016 r. (data wpływu 30 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów w sytuacji odpłatnego zbycia przez Spółkę udziałów Spółki Zależnej po uprzednim podziale Spółki Zależnej przez wydzielenie, w ramach którego nie dojdzie do zmniejszenia wartości nominalnej oraz liczby udziałów Spółki Zależnej (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) – jest prawidłowe.
W dniu 30 marca 2016 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z 19 kwietnia 2016 r. (data wpływu 25 kwietnia 2016 r.) oraz pismem z 27 kwietnia 2016 r. (data wpływu 2 maja 2016 r.) – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów w sytuacji:
odpłatnego zbycia przez Spółkę udziałów Spółki Zależnej;
odpłatnego zbycia przez Spółkę udziałów Spółki Zależnej po uprzednim podziale Spółki Zależnej przez wydzielenie, w ramach którego nie dojdzie do zmniejszenia wartości nominalnej oraz liczby udziałów Spółki Zależnej.
Wnioskodawca rozważa utworzenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (...), która będzie prowadzić działalność pod firmą Z (dalej: „Spółka”). Adresem do doręczeń dla Spółki w momencie jej założenia będzie ul. A.
Do Spółki zostaną wniesione aportem udziały/akcje (dalej: „Udziały”) w innej spółce kapitałowej (dalej: „Spółka Zależna”) uprawniające do więcej niż 50% praw głosów w Spółce Zależnej. Udziały Spółki Zależnej zostaną nabyte przez Spółkę w wyniku transakcji wymiany udziałów w rozumieniu art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W zamian za wniesiony aport, Spółka wyda wnoszącemu go podmiotowi własne udziały o wartości nominalnej odpowiadającej wartości rynkowej wnoszonych udziałów w Spółce Zależnej. Aportowi nie będzie towarzyszyć zapłata w gotówce na rzecz podmiotu wnoszącego udziały. Spółka Zależna będzie polską spółką kapitałową podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Podmiot wnoszący aport, będzie podlegać w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia.
Nie można jednak wykluczyć, że przed dokonaniem zbycia Spółka Zależna zostanie podzielona. Podział Spółki Zależnej nastąpiłby w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2013 r., poz. 1030 ze zm., dalej: „KSH”), tj. w drodze podziału przez wydzielenie i przeniesienie części majątku Spółki Zależnej na inną spółkę (Spółkę lub inną spółkę kapitałową mającą siedzibę w Polsce, dalej: „Nowa Spółka”). Majątek podlegający wydzieleniu stanowiłby zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Również majątek, który pozostałby w Spółce Zależnej stanowiłby zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu tej ustawy.
W ramach dokonanego podziału nie zostaną unicestwione udziały Spółki Zależnej posiadane przez Wnioskodawcę, tj. Wnioskodawca będzie posiadał po podziale taką samą liczbę udziałów Spółki Zależnej, jaką posiadał przed podziałem, ani nie zostanie obniżona wartość nominalna udziałów Spółki Zależnej.
Po dokonanym podziale, gdy podstawowy majątek zostanie skonsolidowany we Wnioskodawcy, rozważana jest sprzedaż całości bądź też części udziałów Spółki Zależnej posiadanych przez Wnioskodawcę.
W piśmie uzupełniającym z 27 kwietnia 2016 r. Wnioskodawca poinformował o zmianie opisu zdarzenia przyszłego w następującym fragmencie:
„W ramach dokonanego podziału nie zostaną unicestwione udziały Spółki Zależnej posiadane przez Wnioskodawcę, tj. Wnioskodawca będzie posiadał po podziale taką samą liczbę udziałów Spółki Zależnej, jaką posiadał przed podziałem, ani nie zostanie obniżona wartość nominalna udziałów Spółki Zależnej.
Po dokonanym podziale, gdy podstawowy majątek zostanie skonsolidowany we Wnioskodawcy, rozważana jest sprzedaż całości bądź też części udziałów Spółki Zależnej posiadanych przez Wnioskodawcę”.
Wnioskodawca skreśla ten fragment, zastępując go następującym:
„W ramach dokonanego podziału nie zostaną unicestwione udziały Spółki Zależnej posiadane przez Spółkę, tj. Spółka będzie posiadała po podziale taką samą liczbę udziałów Spółki Zależnej, jaką posiadała przed podziałem, ani nie zostanie obniżona wartość nominalna udziałów Spółki Zależnej.
Po dokonanym podziale, gdy podstawowy majątek zostanie skonsolidowany w Spółce, rozważana jest sprzedaż całości bądź też części udziałów Spółki Zależnej posiadanych przez Spółkę”.
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż po przeprowadzeniu podziału Spółki Zależnej przez wydzielenie, w ramach którego nie doszłoby do zmniejszenia wartości nominalnej oraz liczby udziałów Spółki Zależnej (podział Spółki Zależnej bez obniżenia jej kapitału zakładowego), wydatki Spółki poniesione na nabycie udziałów Spółki Zależnej ustalone w wysokości wartości nominalnej udziałów Spółki wydanych w zamian za udziały Spółki Zależnej, zostaną rozpoznane przez Spółkę jako koszt podatkowy dopiero w momencie odpłatnego zbycia udziałów Spółki Zależnej...
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2. Jednocześnie informuje się, że w zakresie pytania nr 1 w dniu 13 maja 2016 r. wydano interpretację indywidualną nr ILPB3/4510-1-144/16-4/AK.
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, iż po przeprowadzeniu podziału Spółki Zależnej przez wydzielenie, w ramach którego nie doszłoby do zmniejszenia wartości nominalnej oraz liczby udziałów Spółki Zależnej (podział Spółki Zależnej bez obniżenia jej kapitału zakładowego), wydatki Spółki poniesione na nabycie udziałów Spółki Zależnej ustalone w wysokości wartości nominalnej udziałów Spółki wydanych w zamian za udziały Spółki Zależnej, zostaną rozpoznane przez Spółkę jako koszt podatkowy dopiero w momencie odpłatnego zbycia udziałów Spółki Zależnej.
W myśl art. 16 ust. 1 pkt 8c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez wspólnika spółek łączonych lub dzielonych na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w tych spółkach w przypadku połączenia lub podziału spółek kapitałowych, z zastrzeżeniem art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy (który jednak nie znajdzie zastosowania w przedstawionym zdarzeniu przyszłym). Niemniej jednak wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej w wysokości:
ustalonej zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 – jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny,
W sytuacji odpłatnego zbycia udziałów w spółce dzielonej – po uprzednim dokonaniu podziału tej spółki przez wydzielenie (jak w przedstawionym zdarzeniu przyszłym) – koszt uzyskania przychodów (z odpłatnego zbycia udziału) ustala się zgodnie z zasadą wskazaną w zdaniu drugim art. 16 ust. 1 pkt 8 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
w pierwszej kolejności Spółka powinna określić wysokość wydatków poniesionych na nabycie wszystkich udziałów w Spółce Zależnej – z uwagi na fakt, iż art. 16 ust. 1 pkt 8 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje sposobu określenia wysokości wydatków na nabycie udziałów w spółce dzielonej, zdaniem Wnioskodawcy, w rozważanym zdarzeniu przyszłym, określenie wysokości powyższych wydatków powinno nastąpić poprzez zastosowanie art. 16 ust. 1 pkt 8e ww. ustawy, zgodnie z którym kosztem nabycia udziałów objętych w drodze wymiany udziałów jest wartość nominalna udziałów wydanych wspólnikom spółki, której udziały są nabywane (tu: Spółki Zależnej);
Reasumując, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów Spółki Zależnej, przeprowadzonego po dokonaniu podziału Spółki Zależnej przez wydzielenie, w ramach którego nie dojdzie do zmniejszenia liczby udziałów Spółki Zależnej ani zmniejszenia ich wartości nominalnej, Spółka będzie mogła rozpoznać koszt podatkowy w wysokości całości wydatków poniesionych na nabycie udziałów Spółki Zależnej, ustalonych zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Jednocześnie należy podkreślić, że tut. Organ – adekwatnie do treści pytania postawionego przez Wnioskodawcę oraz wskazania przepisów podatkowych mających podlegać interpretacji indywidualnej – ocenił wyłącznie kwestię związaną z rozpoznaniem kosztów uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia udziałów Spółki Zależnej. Tym samym, nie dokonano oceny, czy opisana we wniosku transakcja nabycia udziałów w Spółce Zależnej będzie stanowić wymianę udziałów w rozumieniu art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W niniejszej sprawie przyjęto za Wnioskodawcą, że: Udziały Spółki Zależnej zostaną nabyte przez Spółkę w wyniku transakcji wymiany udziałów w rozumieniu art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Ponadto podkreślić należy, że w przypadku sprzedaży części udziałów Spółki Zależnej Spółka będzie uprawniona do rozpoznania kosztu uzyskania przychodu dla celów podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów własnych wydanych w ramach transakcji wymiany udziałów w zamian za zbywane udziały Spółki Zależnej – proporcjonalnie do ilości sprzedawanych udziałów.
IPPB1/4511-239/16-2/KS1 | Interpretacja indywidualna
1061-IPTPB1.4511.124.2016.2.KU | Interpretacja indywidualna
IPPP3/4512-237/16-2/MC | Interpretacja indywidualna
IPPB2/4511-43/16-2/MK1 | Interpretacja indywidualna
IPPB5/4510-1096/15-3/MK | Interpretacja indywidualna
ILPP1/4512-1-159/16-4/JK | Interpretacja indywidualna
1061-IPTPB3.4511.53.2016.3.IS | Interpretacja indywidualna
1061-IPTPB1.4511.419.2016.1.AP | Interpretacja indywidualna
ITPP3/4512-103/16-2/MD | Interpretacja indywidualna
ILPB3/4510-1-144/16-4/AK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > ILPB3/4510-1-144/16-5/AK