Source: https://fr.scribd.com/doc/135248966/PCGE
Timestamp: 2019-08-19 18:42:33
Document Index: 4566199

Matched Legal Cases: ['artículo 20', 'Artículo 69', 'Artículo 18', 'Artículo 18', 'Artículo 44', 'Artículo 104']

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Normas Internacionales de ad Vigentes
-PCGE-
Armonización con las
FINANCIERA – NIIF -
¿Estamos obligados a
cumplir las NIIF?
Ley 26887 – Ley General de Sociedades Art. 223: Preparación y presentación de estados financieros
“Los estados financieros se preparan y presentan de acuerdo con
disposiciones legales sobre la materia y principios de
contabilidad generalmente aceptados”
Resolución CNC 013-98-EF/93.01 ha señalado que los
“PCGA son las NIIFs”
Que comprenden las NIIF – IFRS – Plataforma en español e inglés (párrafo 11 nueva NIC 1)
de las NIIF
de las NIC
CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General)
NIC 7, 21, 32, 39,
Inversiones al Valor Razonable y
Disponibles para la Venta (Nueva)
NIC 1, 21, 32, 39 y
Cuentas por Cobrar Comerciales –
NIC 1, 18, 21, 32,
39 NIIF 7
NIC 18, 21, 24,
32, 39, NIIF 7
Cuentas por Cobrar al personal, a los
accionistas (socios), directores y
NIC 21, 32, 39,
Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros
NIC 1, 21, 32, 39
NIC 21, 24, 32,
39, NIIF 7
Servicios y Otros Contratados por
Anticipado (Nueva)
MC, NIC 16, 21,
Estimación de Cuentas de Cobranza
Cuentas por Cobrar a Accionistas (O Socios) y Personal
NIC 2, 41
NIC 2, 23, 41
Sub productos, desechos y
Activos No Corrientes Disponibles
para la Venta (Nueva)
Sub productos, Desechos y Desperdicios
Provisión para Desvalorización de Activos
(Reestructurada)
NIC 27, 28, 31, 32, 39,
NIIF 2, 7
Inversiones Inmobiliarias (Nueva)
NIC 16, 17, 23, 36, 40,
Activos Adquiridos en Arrendamiento
Financiero (Nueva)
NIC 16, 17, 38, 40, 41
NIC 16, 17, 23, 36, NIIF
5, CINIIF 4
Intangibles (Reestructurada)
NIC 17, 23, 36, 38, NIIF
3, 5, CINIIF 4
Activos Biológicos (Nueva)
NIC 16, 36, 38, 41, NIIF
Inmovilizados (Nueva)
Activo Diferidos (Nueva)
Otros Activos (Reestructurada)
Depreciación, Amortización y
Desvalorizaciones de los Bienes
Valorización Adicional de
Inmuebles, Maquinaria y Equipo –
Intangibles - Leyes de Promoción
Tributos y Aportes al Sistema de
MC, NIC 12, 19
Remuneraciones y Participaciones por
NIC 19, 21, 26
Remuneraciones y Participaciones
Cuentas por Pagar Comerciales –
Terceros (Reestructurada)
NIC 1, 21, 32, 39,
NIC 21, 24, 32, 39,
Cuentas por Pagar a los Accionistas,
Directores y Gerentes (Nueva)
Obligaciones Financieras (Nueva)
NIC 17, 21, 23, 32,
Cuentas por Pagar Diversas –
Pasivos Diferidos (Nueva)
NIC 12, 18
NIC 32, 39 y
Accionariado de Inversión
Capital Adicional (Nueva)
Resultados No Realizados (Nueva)
NIC 12, 16,
NIC 1, 8
Accionariado Laboral
CUENTAS DEL ESTADO DE DESEMPEÑO FINANCIERO (Ganancias y Pérdidas)
MC, NIC 1
Otros Gastos de Gestión (Reestruct.)
Pérdida por medición de activos no financieros
al valor razonable (Nueva)
NIC 2, 27, 28, 31,
40, 41 NIIF 3
NIC 21, 23
Valuación y deterioro de Activos y Provisiones
NIC 2, 16, 32, 36,
40, 41, NIIF
Cargas Financieros
Variación de la Producción
NIC 11, 18
Producción de Activo Inmovilizado
73. Descuentos, Rebajas y
Descuentos, Rebajas y
Bonificaciones Concedidos
NIC 16, 18, 32, 36, 38,
39, 40, 41, NIIF 7
76. Ganancia por medición de activos
no financieros al valor razonable
NIC 2, 27, 28, 31, 40,
41 NIIF 3 y 5
NIC 18, 21, 28, 31, 32,
Gastos Cubiertos por Provisiones
Gastos Imputables a Cuentas de
71. Producción Almacenada (O Desalmacenada)
72. Producción Inmovilizada
73. Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Obtenidos
74. Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidos
75. Ingresos Diversos
76. Ingresos Excepcionales
77. Ingresos Financieros
78. Cargas Cubiertas por Provisiones
79. Cargas Imputables a Cuentas de Costos
CUENTAS DE SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN
Excedente Bruto (Insuficiencia Bruta) de Explotación
Determinación del Resultado del Ejercicio
80. Margen Comercial
81. Producción del Ejercicio
82. Valor Agregado
83. Excedente Bruto (Insuficiencia Bruta) de Explotación
84. Resultado de Explotación
85. Resultados Antes de Participaciones e Impuestos
86. Distribución Legal de la Renta Neta
88. Impuesto a la Renta
89. Resultado del Ejercicio
CUENTAS DEL ESTADO DE DESEMPEÑO FINANCIERO (Ganancias y Pérdidas por Función)
CUENTAS DE LA CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN (Costos de Producción y Gastos por Función)
CUENTAS DE LA CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN
Bienes y Valores Entregados
02. Pasivo
Derechos sobre Instrumentos Financieros
Bienes y Valores Recibidos
Compromisos sobre Instrumentos
Financieros Derivados
Acreedoras por Contra
El PCGE contiene:
• Parte I - Generalidades.
• Parte II – Clasificación y catálogo contable.
• Parte III – Descripción y dinámica contable.
• Parte IV – Bases de conclusiones.
PCGE – Parte I Generalidades
Sistemas y registros contables – basado en:
“DOCUMENTOS FORMALES”: En todos los casos, el registro contable debe sustentarse en documentación suficiente, muchas veces provistas por terceros, y en otras ocasiones generada internamente.
Esencia sobre la forma: En los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado según lo señalado en el Marco Conceptual para la
Preparación y Presentación de los Estados Financieros de las NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente, así no exista comprobante de sustento. Por tanto, el registro contable no está supeditado necesariamente a la existencia de un documento formal.
MC P35: Esencia sobre la forma.
PCGE – Parte I Generalidades B. Disposiciones Generales
Las empresas que aplican la NIC 11 Contratos de Construcción, reconocen sus ingresos y derechos de cobro, sobre la base del grado de avance de obra, mas no por lo facturado. Si el avance de obra es mayor a lo facturado, se reconoce el derecho de cobro sin la factura de sustento, mas solo con un documentos interno.
121. Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar.
Estructura de las cuentas en el proyecto del PCGE.
Nivel de dígitos: Se encuentra desarrollado hasta un nivel de 5 dígitos, tomando
como base las categorías o elementos que se señalan en el MC.
Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías, de acuerdo con sus características económicas.
Estas grandes categorías son los elementos de los estados financieros.
Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera en el balance son los activos, los pasivos y el patrimonio neto.
Los elementos directamente relacionados con la medida del desempeño en el estado de resultados son los ingresos y los gastos.
Estado de Desempeño Financiero
Ejemplo en una de las
cuentas del elemento 3
Identifica el elemento
Nivel mínimo de presentación de
33 Inmuebles, Maquinaria y
estados financieros requeridos, clasifica los saldos de acuerdo a distinta naturaleza.
Sub cuenta
Corresponde a las clases de
33 Equipos de transporte
activos de la misma naturaleza; se
desagrega a nivel de tres dígitos
Se descompone en cuatro dígitos.
33 Vehículos motorizados
Identifica el tipo o la condición de
la sub cuenta, es decir, la descomposición por clase de activo
Se presenta a nivel de cinco
33 Al costo
dígitos. Indica valuación cuando
existe más de un método para medirla; o identificación adicional por agente
33 A valores revaluados
Aspectos fundamentales de la contabilidad.
Base teórica del PCGE: Marco Conceptual -
Tomada de las
Las NIIF tienen como base un MARCO CONCEPTUAL, orientada a obtener información financiera lógica y coherente y una base para resolver problemas contables.
La base son los conceptos de:
 El PCGE es una herramienta necesaria, aunque no única, para procesar información contable. Esa información contable responde a la aplicación de normativa a los
hechos y estimaciones económicas que las empresas efectúan, normativa que no se sustituye en ninguno de sus extremos, por la emisión de este PCGE.
Las NIIF prevalecen sobre el PCGE.
El PCGE se encuentra homogenizado con las NIIF.
• Devengado. MC P22 • Empresa en marcha. MC P23
Recae en la Gerencia. MC – p.11
EXPOSICION DE OPERACIONES Y SU CORRESPONDIENTE CONTABILIZACION
PCGE - PCGR
CTA 60 COMPRAS / CLASE 2 / Cuenta 42
En estas cuentas, se resalta la modificación del término Gastos vinculados con la compra con el de Costos.
Se han reasignado el número de algunas divisionarias.
- NIC 2 Existencias
NIC 2 EXISTENCIAS (Párrafo 11) El costo de adquisición de los inventarios
comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades
fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirán para determinar el costo de
¿Los intereses forman parte del costo? NIC 23 Costos de Financiamiento (Párrafos del 4 al 6) En el terreno de lo contable financiero, los intereses si
pueden formar parte del costo, pero esto solo está previsto para bienes (activos) considerados calificados.
La NIC 23 Costos de Financiamiento, define a los activos calificados como aquellos que requieren necesariamente de
un periodo de tiempo sustancial antes de estar listos para su uso o para la venta. Asimismo, la referida NIC 23, precisa que los inventarios que se manufacturan de forma rutinaria o se
producen en grandes cantidades de manera repetitiva, y
necesitan periodos cortos de tiempo para su fabricación, no son elementos que puedan ser activos calificados.
del artículo 20º
Impuesto a la Renta – DL 774 / DS 179-2004-EF TUO de la LIR
Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carácter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros,
instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas
por el enajenante con motivo de la adquisición o enajenación de
bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente. En ningún caso los intereses formarán parte del costo de adquisición.
¿Cuándo el IGV es parte del Costo?
El IGV no es gasto ni costo, para efectos de la aplicación del Impuesto a la Renta cuando se tiene derecho a aplicar como crédito fiscal.
Artículo 69º Ley del IGV (D.S. Nº 055-99-EF)
El IGV es gasto o costo cuando se incumple uno de los siguientes requisitos
- Requisitos Sustanciales (Artículo 18º de la Ley del IGV e ISC)
- Requisitos Formales (Artículo 18º de la Ley del IGV e ISC)
CASO 01. COSTO DE ADQUISICION EN
UNA OPERACIÓN DE IMPORTACION
DEFNITIVA DE BIENES
Dinámica contable y uso del actual PCGR
comparado con cuentas del PCGE
CASO 01: Empresa industrial realiza una operación de importación de
materias primas por un valor FOB ascendente a US$ 26,465.50;
además a incurrido en otros desembolsos relacionados a dicha operación, los cuales pasamos a detallar:
1. Detalle de la Factura Comercial (invoice)
FOB x Kilo
Materia Prima D
Materia Prima E 20080106 350 1.90 665.00
Materia Prima F 20080108 120 2.20 264.00
Materia Prima G
Materia Prima H
Materia Prima K 20080113 500 3.98 1,990.00
Materia Prima L
26,465.50
remite una letra
el país es el de
Caso: Costo de Adquisición
2. Detalle del Documento de Transporte (Bill of Lading - BL)
Transfer of document fee
3. Detalle del documento del seguro
4. Detalle de la DUA de Importación (Formato C)
Ajuste Valor
Total (Valor Aduana)
Servicio Despacho
9,406.76
5. Hoja adicional emitido por ADUANAS por la Percepción
37,672.26
1,318.53
6. Factura por comisión del Agente Aduanero
7. Desembolso por concepto de estiba/desestiba
IGV (*)
(*) Nota. Servicio
del IGV de
acuerdo al numeral 3
del IGV
8. Desembolso por concepto de flete local
9. Desembolso por concepto de servicio handlind
Tipos de Cambio a utilizar
PASIVO TRIBUTARIOS DIFERIDOS
DIFERIDOS / CTA 87 / CTA 88
Esta cuenta incluye los pasivos
diferencias temporales gravables (imponibles).
493 Intereses diferidos
- NIC 12 Impuesto a la Renta
- NIC 18 Ingresos (reconocimiento de ingresos)
REVALUACION DE ACTIVO FIJO
Tratamiento contable (PCGE) del pasivo tributario diferido
• Si bien un proceso de revaluación voluntaria a un determinado grupo de activos fijos que lo requieren, es un
procedimiento puramente contable (NIC 16, párrafos del 31 al 42), esto tiene implicancia en el Impuesto a la Renta del
Ejercicio, por cuanto la depreciación que es gasto no es
aceptado como gasto tributario, teniendo así un claro ejemplo
de una diferencia temporal del cual corresponde se aplique los criterios expuestos en la NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA al momento de determinar el excedente de revaluación que es la que va a afectar a una cuenta patrimonial; este hecho
hace que inicialmente en la fecha de la revaluación voluntaria
se determine también el Pasivo Tributario Diferido.
Inciso l) del Artículo 44º de la Ley del IR (DL 774): No son deducibles para la determinación de la renta imponible de
l) El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias de
los activos sean con motivo de una reorganización de
empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1 del Artículo 104° de la ley, modificado por la presente norma.
aplicación a los bienes que hubieran sido revaluados como producto de una reorganización y que luego vuelvan a ser transferidos en reorganizaciones posteriores.
contable e
implicancia tributaria de la revaluación
voluntaria de un
Valor razonable del A.F.
Tasa del I.R.
Tasa de Particip. Trabajador
Deprec. Contable - Tributaria
Participaciones e
A. Determinación del Pasivo
Tributario a diferido
Mayor Valor atribuido
trabajadores 10%
Impuesto a la Reta
Cuadro de control de la depreciación del Activo Revaluado
VENTAS DIFERIDAS
NIC 18 INGRESOS: ALCANCE
Contabilización de ingresos provenientes de las
siguientes transacciones y eventos:
a.Ventas de productos
b.Prestación de servicios
c.Uso por terceros de activos de la empresa que genera intereses, regalías y dividendos
NIC 18 INGRESOS: Venta de Productos (P.14) Deben ser reconocidos cuando todas las siguientes
condiciones han sido satisfechas:
significativos y los beneficios de propiedad de los productos.
administración en un grado que esté asociado a la propiedad,
ni el control efectivo de los productos vendidos.
medidos confiablemente.
y costos incurridos
d. Es probable que los beneficios económicos relacionados
con la transacción fluirán a la empresa.
NIC 18 INGRESOS: Prestación de servicios (p.20) El resultado puede ser estimado confiablemente, cuando
todas las siguientes condiciones son satisfechas:
a. El monto del ingreso y los costos incurridos pueden ser medidos confiablemente.
b. Es probable que los beneficios económicos asociados
con la transacción fluyan a la empresa.
c. El cumplimiento de la transacción a la fecha del balance
CASO 03. Operación de licitación en el
cual se establece pago adelantado
Monto de la operación S/.
: 300,000 (no incl. IGV)
– Productos licitados : 1.5 millones de unid. de jeringas – Valor de venta de cada unidad S/. : 0.20 céntimos
– Importe del adelanto : 30% – Fecha del adelanto : 15.02.08
Condiciones de la licitación:
• Fecha 10.02.08: 30% (mas IGV) Adelanto de la operación (F/. 001-000101)
• Fecha 15.03.08: 1ra entrega de 300 mil unidades (F/.
001-000102)
• Fecha 15.04.08: 2da entrega de 500 mil unidades (F/. 001-000103)
• Fecha 30.05.08: 3ra entrega de 500 mil unidades (F/. 001-000104)
• Fecha 30.07.08: 4ta entrega de 200 mil unidades (F/. 001-000105)
Para esta operación se ha implementado
La nomenclatura de las subcuentas es la siguiente:
• 321 Inversiones inmobiliarias • 322 Inmuebles, maquinaria y equipo
NIC 17 Arrendamiento Financiero (Párrafo 20) Reconocimiento Inicial
20. Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se reconocerá, en el balance del arrendatario, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe,
igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor
presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos mínimos por el
arrendamiento, se tomará como factor de descuento la
tasa de interés implícita en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla;
Caso 04: Adquisición maquinaria vía
• Fecha del contrato • Duración del contrato • Número de cuotas • Valor de cada cuota • Tasa de interés • Fecha de vencimiento cuota • Vida útil del activo • Opción de compra
3 iguales S/. 60,000
31 diciembre 10 años S/. 3,000
Caso 04: Adquisición maquinaria
vía operación leasing
34,770 217,770
Implementación del PCGE con
fines de control tributario
631 Transporte
631101 Transporte local
63110101 Transporte local
63110109 Transporte local TND
631102 Transporte Nacional
63110201 Transporte Nacional
63110209 Transporte Nacional TND
632 Correos y comunicaciones
6321 Correos
63210101 Correos
63210109 Correos TND
6322 Teléfono
63220101 Teléfono
63220109 Teléfono TND
Tributarias No
Implementación a
nivel de cuentas
635 Mantenimiento y reparaciones
63502 Mantenimiento Edificaciones
635020101 Edificaciones
635020109 Edificaciones TND
63503 Mant. Maq.Equip. de Explotación
635030101 Maq.Equipos
635030109 Maq.Equipos TND
63504 Mant. Equipo de Transporte
635040101 Equipo Transporte
635040109 Equipo Transporte TND
636 Alquileres
637 Servicios básicos
6371 Energía
Ejemplo: Contabilización de gastos
Se han realizado labores de mantenimiento al
edificio, de los cuales se tiene el siguiente detalle:
– Gastos de mantenimiento con documentación
válida tributariamente (facturas)
no válida tributariamente
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES Y DE SALUD
40111 IGV Crédito Fiscal
421 Fact., bolet.y comprob.de pago por pagar
4212 Emitidas ------------------------- x -------------------------
IMPORTE REPARABLE Identificable al momento de determinar la Renta Neta Imponible
Fuentes de información para la elaboración del presente material:
Resolución Nº 041-2008-EF/94 (25.10.08) Aprueban el PCGE
Resolución Nº 039-2008-EF/94 (05.03.08) Proyecto del PCGE
- Página en la Internet: http:/cpn.mef.gob.pe
-Revista Actualidad Empresarial
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