Source: http://docplayer.fi/2118660-Verotus-ja-yritysmuodon-valinta-yritysverotuksen-kehittyminen-vuosina-2005-2012.html
Timestamp: 2017-03-01 18:26:54+00:00
Document Index: 19470603

Matched Legal Cases: ['kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'de lege ferenda', 'kko ', 'kko ']

VEROTUS JA YRITYSMUODON VALINTA. YRITYSVEROTUKSEN KEHITTYMINEN VUOSINA - PDF
VEROTUS JA YRITYSMUODON VALINTA. YRITYSVEROTUKSEN KEHITTYMINEN VUOSINA
Download "VEROTUS JA YRITYSMUODON VALINTA. YRITYSVEROTUKSEN KEHITTYMINEN VUOSINA 2005-2012"
1 ITÄ-SUOMEN YLIOPISTO Yhteiskuntatieteiden ja kauppatieteiden tiedekunta Kauppatieteiden laitos VEROTUS JA YRITYSMUODON VALINTA. YRITYSVEROTUKSEN KEHITTYMINEN VUOSINA Pro-gradu -tutkielma Yritysoikeus ja -talous Saara Unnanlahti2 TIIVISTELMÄ ITÄ-SUOMEN YLIOPISTO Yhteiskuntatieteiden ja kauppatieteiden tiedekunta, kauppatieteiden laitos Teema-alue yritysoikeus ja talous Työn nimi: Verotus ja yritysmuodon valinta. Yritysverotuksen kehittyminen vuosina Tekijä: Saara Unnanlahti Pro gradu työ, sivumäärä V + 85 Tutkielman ohjaaja: Professori Matti Turtiainen Avainsanat: Yritysverotus, osakeyhtiö, avoin yhtiö, kommandiittiyhtiö, osuuskunta, yksityinen elinkeinonharjoittaja, elinkeinoverotus, yritysmuodot + verotus Tutkimus selvittää yritysmuodon valintaan vaikuttavia tekijöitä, sekä kuvaa eri yritysmuotojen yksilöllisiä erityispiirteitä. Selvitän eri yritysmuotojen verokohtelua, sekä tutkin yritysverotuksen kehittymistä vuodesta 2005 alkaen. Pyrin myös arvioimaan yritysverotuksen tulevaa kehityssuuntaa. Ensimmäinen kappale taustoittaa tutkimustani. Tässä kappaleessa kerron aiheen valinnasta, ja tutkimuksen tekemiseen vaikuttaneista asioista. Toinen kappale tutkii osakeyhtiötä, avointa- ja kommandiittiyhtiötä, osuuskuntaa ja yksityistä elinkeinonharjoittajaa yritysmuotona, sekä käsittelee näiden yritysmuotojen verotusta. Kolmannessa kappaleessa käsittelen yritysverotuksen historiaa, sekä yritysverotuksen muutoksia alkaen vuodesta 2005 päättyen vuoden 2013 alkuun. Neljäs kappale sisältää tutkielman johtopäätökset ja yritysverotuksen tulevaisuuden arviointia. Yritysten verotukseen vaikuttavia muutoksia on tarkasteluajanjaksolla tapahtunut paljon. Esimerkiksi vuoden 2005 pääoma- ja yritysverouudistus, vuonna 2006 voimaan tullut uusi osakeyhtiölaki, sekä elinkeinoverolain uudistus vuonna 2009 ovat tarkasteluajanjaksolla tapahtuneita suuria yritysten verotukseen vaikuttaneita muutoksia. Tulevaisuuden yritysverotus ja Suomen yritysverotuksen kansainvälinen kilpailukyky ovat aiheina tällä hetkellä hyvin ajankohtaisia julkisessa keskustelussa. Jatkossa olisi hyvä tutkia yritysverotusta laaja-alaisemmin, keskittyen esimerkiksi verotuksen vaikutukseen yrityksen eri elinkaaren vaiheissa. Mielenkiintoista olisi myös selvittää verotuksen vaikutus yritysten perustamiskynnykseen. II3 Lyhenneluettelo AKYL ArvL Dnro EU Eur EV EVL EY HE IFRS KRL KPL KorkoL Muutosdirektiivi MVL OsuuskuntaL OYL Rudingin komitea TVL TUPO VATT VML Vm Vp VVL Yritysjärjestelydirektiivi Laki avoimesta yhtiöstä ja kommandiittiyhtiöstä Laki varojen arvostamisesta verotuksessa Diaarinumero Euroopan unioni Euro Eduskunnan vastaus Elinkeinoverolaki Euroopan yhteisö Hallituksen esitys International Financial Reporting Standards Kaupparekisterilaki Kirjanpitolaki Korkolaki Neuvoston direktiivi EY, eri jäsenvaltiossa olevia yhtiöitä koskeviin sulautumisiin, diffuusioihin, varojensiirtoihin ja osakkeidenvaihtoihin sovellettavasta yhteisestä verojärjestelmästä annetun direktiivin ETY muuttamisesta Maatilatalouden verolaki Osuuskuntalaki Osakeyhtiölaki EY:n komission asettama asiantuntijaryhmä puheenjohtajana Onno Ruding Tuloverolaki Tulopoliittinen kokonaisratkaisu Valtion taloudellinen tutkimuskeskus Laki verotusmenettelystä Valtiovarainministeriö Valtiopäivät Varallisuusverolaki Direktiivi eri jäsenvaltioissa olevia yhtiöitä koskeviin sulautumisiin, diffuusioihin, varojensiirtoihin ja osakkeidenvaihtoihin sovellettavasta yhteisestä verojärjestelmästä ( ETY) III4 Kaaviot, kuviot ja taulukot Kaavio 1 Perustettujen yritysten lukumäärä 1/2005-1/2012 Kuvio 1 Tulolähdejako Kuvio 2 Kirjanpidon tuloksesta verotettavaan tulokseen Taulukko 1 Eri yritysmuotojen tunnuspiirteet Taulukko 2 Osinkotulojen verotus ennen ja jälkeen pääomaverouudistuksen Taulukko 3 Valtion tuloveroasteikko 2005 Taulukko 4 Vuoden 2005 yhteisövero- ja pääomatuloveroprosentin uudistukset Taulukko 5 Varallisuusveroasteikko Taulukko 6 Vuoden 2005 varallisuusveroasteikko Taulukko 7 Valtion tuloveroasteikko 2006 Taulukko 8 Valtion tuloveroasteikko 2007 Taulukko 9 Valtion tuloveroasteikko 2008 Taulukko 10 Valtion tuloveroasteikko 2009 Taulukko 11 Valtion tuloveroasteikko 2010 Taulukko 12 Valtion tuloveroasteikko 2011 Taulukko 13 Valtion tuloveroasteikko 2012 Taulukko 14 Valtion tuloveroasteikko 2013 IV5 Sisällysluettelo 1 JOHDANTO TUTKIMUKSEN TAUSTAA TUTKIMUSONGELMA JA TUTKIMUKSEN TAVOITTEET TUTKIMUKSEN RAKENNE TUTKIMUSMENETELMÄT JA KÄYTETYT RAJAUKSET ERI YRITYSMUODOT, YRITYSMUODON VALINTA JA YRITYSMUOTOJEN VEROTUS YRITYKSEN PERUSTAMISEN KESKEISET KYSYMYKSET Perustajien lukumäärä Pääoman tarve Vastuu Toiminnan joustavuus Yrityksen jatkuvuus ja laajenemismahdollisuudet Voiton jako ja tappion kattaminen VEROTUKSEEN LIITTYVIÄ KYSYMYKSIÄ Tulolähdejako Verotuksen ja kirjanpidon suhde ERI YRITYSMUODOT JA VEROTUS Yksityinen elinkeinonharjoittaja ja verotus Avoin yhtiö ja verotus Kommandiittiyhtiö ja verotus Osakeyhtiö ja sen verotus Osuuskunta yritysmuotona...29 Taulukko 1. Eri yritysmuotojen tunnuspiirteet YRITYSVEROTUKSEN KEHITYS YLEISTIETOA VEROTUKSESTA YRITYSVEROTUKSEN HISTORIAA Vuoden 1992 verouudistus KESKEISET YRITYSVEROTUKSEN MUUTOKSET Yritysveromuutokset Yritysveromuutokset Yritysveromuutokset Yritysveromuutokset Yritysveromuutokset Yritysveromuutokset Yritysveromuutokset Yritysveromuutokset Yritysveromuutokset Yhteenveto yritysverouudistuksista tarkasteluajanjaksolla JOHTOPÄÄTÖKSET JA YRITYSVEROTUKSEN TULEVAISUUDEN ARVIOINTIA...76 LÄHTEET...78 V6 1 JOHDANTO 1.1 Tutkimuksen taustaa Verotus on Suomessa paljon keskustelua herättävä aihe. Verotus ohjaa monia päätöksiä, niin henkilökohtaisissa valinnoissa kuin yritystasollakin. Yritysten tarkoituksena on tuottaa voittoa omistajilleen, ja siksi ne pyrkivät tulojen maksimointiin ja menojen minimointiin. Menoja pienennetään tehokkaalla toiminnalla ja mahdollisimman pienellä verorasituksella. Yrityksen verorasitukseen vaikuttaa hyvin moni asia, sekä verolaki. Tutkielmassa keskitytään yritysverotuksen kehittymiseen vuodesta 2005 lähtien, sekä yritysverotuksen tulevaisuuden arviointiin. Käsittelen eri yritysmuotojen välisiä verotuksellisia eroja, ja arvioin yritysmuodon valinnan neutraalisuutta verotusta koskien. Aloittava yritys valitsee yritysmuotonsa monista vaihtoehdoista ja valintaan vaikuttavia tekijöitä on useita. Yhtenä tärkeänä tekijänä on yritysmuodon verotus, sillä yrittäjä valitsee kannaltaan verotuksellisesti edullisimman vaihtoehdon. Vaikka verottajan tarkoituksena oletettavasti ei ole ohjata yritysverotuksen kautta yritysmuodon valintaa, on ilmeistä, että verotus vaikuttaa suurelta osin yritysmuodon valintaan. Eri yritysmuotoja suomessa on osakeyhtiö (oy) ja julkinen osakeyhtiö (oyj), avoin tai kommandiittiyhtiö (henkilöyhtiöt), osuuskunta ja yksityinen elinkeinonharjoittaja. Tässä tutkielmassa käsitellään edellä mainittujen yritysmuotojen verotuksellisia eroavaisuuksia, sekä verotuksen kehittymistä alkaen vuodesta 2005 päättyen vuoden 2013 alkuvuoteen. Arvioin myös mahdollisia tulevaisuuden kehityssuuntia. 1.2 Tutkimusongelma ja tutkimuksen tavoitteet Tutkimuksen tavoitteena on selvittää yritysverotuksen kehittymistä vuodesta 2005 alkaen. Tutkimusajanjakso on Tutkimus käsittelee eri yritysmuotoja ja niiden verokohtelua, sekä pyrkii arvioimaan verotuksen kehityssuuntaa. 17 Tutkimuksen alaongelmana on yritysmuodon valinnan vaikutus yrityksen verotukseen. Pyrin selventämään eri yritysmuotojen verotuksellisia eroavaisuuksia. Samalla tutkin myös eri yritysmuotojen muita eroavaisuuksia, koska pelkästään verotuksellisesta näkökulmasta asian tutkiminen ei antaisi mielestäni riittävää tietoa asian pohtimiseksi. Ennakkokäsitykseni mukaan osakeyhtiöiden verotuksen keventyminen verrattaessa muihin yhtiömuotoihin luo pohjaa osakeyhtiöiden suosimiselle. Tutkimus pyrkii selvittämään, kuinka osakeyhtiöiden verotuksen keventyminen suhteessa muihin yritysmuotoihin on kehittynyt ja millainen kehitys voi jatkossa olla. Tutkielma toimii myös oppaana uuden yrityksen perustamista pohtivalle tahoille. Tutkielman haasteena on elinkeinoverotuksen laaja-alaisuus. Tutkielman kannalta relevanttien asioiden löytäminen ja toisaalta mukaan otettavien näkökulmien ja asioiden rajaaminen on tärkeää. Pyrkimykseni on löytää asiat, jotka ovat merkityksellisimpiä, ja toisaalta jättää tutkielman ulkopuolelle ne asiat, jotka eivät suoraan tutkielman piiriin kuulu. 1.3 Tutkimuksen rakenne Tutkielma on jaettu neljään lukuun. Ensimmäisessä luvussa esitellään tutkimuksen taustaa, tutkimusongelmaa ja tavoitteita, rakennetta, käytettyjä tutkimusmenetelmiä, sekä rajauksia. Ensimmäinen luku antaa taustaa siihen, miksi olen päätynyt tutkielman aiheeseen, ja miten progradu tutkielmani on toteutettu. Toinen luku esittelee eri yritysmuodot ja niiden tämän hetkisen verotuksen. Toinen luku antaa ymmärrystä eri yritysmuotojen ja niiden verotuksen eroavaisuuksia. Luvussa kolme käsittelen yritysverotuksen historiaa ja muutoksia vuodesta 2005 vuoden 2013 alkuun. Tässä luvussa esittelen tutkimusongelman selvittämiseksi mm. lakimuutoksista ja hallituksen esityksistä keräämäni tiedot. Luvussa neljä ovat johtopäätökset ja loppusanat. 1.4 Tutkimusmenetelmät ja käytetyt rajaukset Tutkimuksessa on lainopillinen tutkimusote. Tutkimus on myös de lege ferenda-tutkimus. Tutkimuksessa pyritään saamaan lisätietoja yritysmuodon valintaan vaikuttaneista tekijöistä ja verotuksen ohjaavasta vaikutuksesta. Tutkimus käsittelee yritysverotuksen muutoksia ja arvioi tulevaisuuden kehityssuuntaa. Tutkimus rajautuu eri yritysmuotojen keskeisiin verotuksellisiin eroihin ja muutoksiin yritysmuotojen verotuksessa Tutkimus perehtyy ainoastaan Suomen yritysverotukseen. 28 2 ERI YRITYSMUODOT, YRITYSMUODON VALINTA JA YRITYSMUOTOJEN VEROTUS Tilastokeskuksen julkaisun mukaan ( ) aloittaneiden yritysten määrä on vahvassa laskussa. Vuoden 2012 ensimmäisellä neljänneksellä aloittaneiden yritysten määrä väheni lähes 29 prosenttia vuoden 2011 vastaavaan ajankohtaan verrattaessa. Lopettavia yrityksiä oli puolestaan 13 prosenttia vähemmän vuoden 2011 viimeisellä neljänneksellä, verrattuna edellisen vuoden vastaavaan ajankohtaan. Oikeudellisen muodon perusteella tarkasteltuna 2012 ensimmäisellä neljänneksellä aloitti 4097 (56,4 prosenttia) liikkeen-tai ammatinharjoittaja yritystä (yhtiömuotona luonnollinen henkilö), 2582 (35,6 prosenttia) osakeyhtiötä ja muita yritysmuotoja 580. (Tilastokeskus) Kaavio 1. Perustettujen yritysten lukumäärä 1/2005-1/ /2005 1/2006 1/2007 1/2008 1/2009 1/2010 1/2011 1/2012 (Tilastokeskus) Kaavio osoittaa, että perustettujen yritysten määrä on selkeästi laskenut. Yritysten perustaminen ei ole enää yhtä houkuttelevaa kuin aiemmin. Vuonna 2008 alkaneella talouskriisillä on myös varmasti vaikutusta yritysten perustamishalukkuuteen. Verotuksen kehittyminen nykyiselleen ja tulevaisuuden suuntauksen selvittäminen onkin lähtökohtana pro-gradu tutkimukselleni. 39 2.1 Yrityksen perustamisen keskeiset kysymykset Yritystoimintaa voidaan harjoittaa monessa eri yritysmuodossa. Luonnollinen henkilö voi harjoittaa yritystoimintaa yksityisenä elinkeinonharjoittajana omissa nimissään tai oikeushenkilön, yleensä jonkin yhtiön, nimissä. Oikeushenkilöt jaetaan yhteisöihin ja säätiöihin. Yhteisöt perustuvat jäsenyyteen tai omistukseen. Säätiöt perustuvat omistuksen hallintoon. (Koski & Sillanpää 2013). Tässä tutkielmassa en käsittele säätiöitä. Yhteisöihin luetaan yhtiöt, osuuskunnat ja yhdistykset. Yhtiömuodot jaetaan henkilöyhtiöihin ja osakeyhtiöihin. Henkilöyhtiöitä ovat avoin yhtiö ja kommandiittiyhtiö. Osakeyhtiöt jaetaan yksityisiin ja julkisiin osakeyhtiöihin. Osuuskunta on taloudellinen yhdistys. (Koski & Sillanpää 2013). Tässä tutkielmassa en käsittele yhdistystä yritysmuotona osuuskuntaa lukuunottamatta. Yritystä perustettaessa on monia eri tekijöitä ja peruskysymyksiä, jotka vaikuttavat yritysmuodon valintaan. Peruskysymykset ovat: Mikä yritysmuoto valitaan, mitä toimintaa aletaan harjoittamaan ja miten, sekä millä omistuspohjalla ja yritysrakenteella toimintaa aletaan harjoittaa? (Kukkonen & Walden 2010, 25) Yritysmuodon valintaan vaikuttavia tekijöitä on periaatteessa lukematon määrä. Nämä tekijät, ja niille asetettu painoarvo, vaihtelevat. Erilaisia tekijöitä on mm. omistajien lukumäärä, rahoituksen tarve, omistajien riskinottohalukkuus ja verotus. Myös yrityksen toimialalla, toiminnan laajuudella ja toiminnan kestolla on merkitystä. On myös hyvä huomata, että laajahko sopimusvapaus mahdollistaa sen, että yhtiö muunnetaan tosiasiallisesti muistuttamaan toista yhtiömuotoa. (Airaksinen & Jauhiainen 2006) Airaksisen ja Jauhiaisen mukaan verotus on todennäköisesti vastuukysymysten ohella tärkein yritystoiminnan organisointiin vaikuttava tekijä, ja esimerkiksi osakeyhtiömuodon suosiota on osin selitetty juuri oletetuilla veroeduilla. Omistajan verotus tämän saadessa varoja tai muuta etua yrityksestä on olennainen yrityksen verokohtelun lisäksi tarkasteltaessa omistajalle tulevaa hyötyä. Verotuksella on tärkeä merkitys yritysmuodon valinnassa, mutta myös muita tekijöitä liittyy yritysmuodon valintaan. Seuraavaksi tarkastelen lähemmin eräitä perustamiseen ja yritysmuodon valintaan vaikuttavia tekijöitä. 410 2.1.1 Perustajien lukumäärä Se, kuinka monta henkilöä tai tahoa on yritystä perustamassa, vaikuttaa luonnollisesti yritysmuodon valintaan. Mitä vähemmän perustajia on, sitä rajatummat mahdollisuudet perustajilla on valita yritysmuodoista. Toisaalta, myös toiminnan joustavuuteen ja organisointiin liittyvät kysymykset tulevat lähtökohtaisesti tärkeämmiksi silloin, kun toiminnassa on mukana useampia henkilöitä. Kun luonnollinen henkilö perustaa yksin yrityksen, on hänellä tällä hetkellä kaksi vaihtoehtoa yritysmuodoksi. Periaatteessa yksinkertaisin yritysmuoto on toimiminen yksityisenä elinkeinonharjoittajana (toiminimi). Yksityisenä elinkeinonharjoittajana toimiminen mielletään yksinkertaisemmaksi monesta syystä. Yrityksen toimintaan liittyvää hallinnointia on vähemmän, ja päätöksien tekeminen on nopeaa yrittäjän ollessa itse vastuussa kaikesta toiminnasta. Yksityisenä elinkeinonharjoittajana toiminnan aloittaminen ei edellytä erityisiä sopimuksia tai perustamismuodollisuuksia. Yritys syntyy, kun toiminta käytännössä aloitetaan. Perusilmoitus kaupparekisteriin on kuitenkin tehtävä, jos yrittäjä harjoittaa luvanvaraista elinkeinoa, jos palveluksessa on muu henkilö, kuin aviopuoliso tai oma alaikäinen lapsi, tai jos elinkeinotoimintaa harjoitetaan kiinteästä toimipaikasta. (patentti- ja rekisterihallitus, prh, yksityisen elinkeinonharjoittajan perustamisilmoitus). Myös osakeyhtiön valitseminen yritysmuodoksi on mahdollista, kun yritystä perustamassa on vain yksi henkilö. Osakeyhtiön perustamiseen ja osakeyhtiön toimimiseen liittyy kuitenkin enemmän hallinnollisia tehtäviä kuin yksityisenä elinkeinonharjoittajana toimimiseen. Toisaalta, osakeyhtiötä yritysmuotona saattaa puoltaa henkilökohtaisen vastuun puuttuminen ja muut seikat. Pakollinen lakisääteinen hallinto tekee osakeyhtiönä toimimisesta lähtökohtaisesti joustamattomampaa kuin yksityisenä elinkeinonharjoittajana toimimisesta. Esimerkiksi osakeyhtiön perustamiseen liittyen patentti- ja rekisterihallituksen (prh) osakeyhtiön perustamispaketissa ovat seuraavat asiakirjat; perustamissopimus, yhtiöjärjestys, perusilmoituslomake Y1 ja kaupparekisterin liitelomake 1. Vähintään kaksi perustajaa tarvitaan henkilöyhtiöiden, eli avoimen yhtiön ja kommandiittiyhtiön perustamiseen. Avoimessa yhtiössä yhtiömiehet rinnastetaan henkilökohtaisen vastuun osalta yksityiseen elinkeinonharjoittajaan. Kommandiittiyhtiössä on sekä vastuunalaisia yhtiömiehiä että äänettömiä yhtiömiehiä. Kommandiittiyhtiön perustamiseen tarvitaan siis vähintään yksi vastuunalainen ja yksi äänetön yhtiömies. Äänetön yhtiömies on panostanut kommandiittiyhtiöön 511 rahapanoksen ja hänen vastuunsa rajoittuu tähän panokseen. Vastuunalainen yhtiömies rinnastetaan henkilökohtaisen vastuun osalta avoimen yhtiön yhtiömiesten tavoin yksityiseen elinkeinonharjoittajaan. Osuuskunnasssa perustajia tulee nykyisin olla vähintään kolme. Uusi osuuskuntalaki, OsuuskuntaL, tulee voimaan Uudessa osuuskuntalaissa vähintään kolmen perustajan vaatimuksesta luovutaan. Jatkossa osuuskunnan voi perustaa myös yhden tai kahden jäsenen toimesta. (HE 185/2012, 1) Osuuskunnan jäseninä voivat olla luonnolliset henkilöt, yhteisöt, henkilöyhtiöt, tai muut oikeushenkilöt. Osuuskuntaa käytetään yritysmuotona silloin, kun yrityksen omistajat haluavat hallita yritystä demokraattisesti, aloittamiseen ei haluta sitoa suuria pääomia, perustajat eivät halua rajatonta vastuuta yritystoiminnasta ja eroamisen on oltava helppoa. Osuuskunnan jäsenmäärä ja pääoma voivat vaihdella. (verohallinnon ohje diaarinumero, dnro 983/345/2006) Perustajien lukumäärä ei siis lopulta ratkaise paljoa yritysmuodon valinnassa. Yhden henkilön perustaessa yritystä voi yritys olla muodoltaan yksityinen elinkeinonharjoittaja, osakeyhtiö tai osuuskunta ( alkaen). Ainoastaan avoin ja kommandiittiyhtiö eivät ole yhden jäsenen perustettavissa. Kun perustajia on enemmän kuin yksi, voidaan yritysmuodoksi valita mikä tahansa yritysmuoto lukuunottamatta yksityistä elinkeinonharjoittajaa Pääoman tarve Pääoman tarve vaihtelee yrityksen toiminnan laadun ja laajuuden mukaan. Mikäli pääoman tarve ei ole suuri, voi yksityisenä elinkeinonharjoittajana toimiminen olla yksinkertaisinta. Kun pääoman tarve on suurempi, on ehkä harkittava muita yritysmuotoja, koska näissä on perustajia/osakkaita/jäseniä enemmän ja pääoman kerääminen näin ollen helpompaa. Tarvittavan alkupääoman löytäminen helpottuu yhtiökumppaneiden myötä, koska vastuu rahoituksesta jakaantuu useammalle. Varsinaista pääomavaatimusta ei ole muilla yritysmuodoilla kuin osakeyhtiöllä. Osakeyhtiön pääoman on oltava osakeyhtiölain mukaan vähintään 2500 euroa, julkisilla osakeyhtiöillä pääomavaatimus euroa (Osakeyhtiölaki, OYL 1:3 ). Useimmat yritykset tarvitsevat ulkopuolisia rahoituslähteitä toiminnan aloittamiseen. 612 Pääoman tarve ei siis ehkä ole ratkaiseva yritysmuodon valinnassa, mutta voi vaikuttaa valintaan. Mikäli pääoma tarvitaan, mutta yhden jäsenen omaisuus tai varainhankinta ei riitä, tulee jäsenen hankkia yritykseen lisää perustajia. Kun perustajia on enemmän, yrityksellä on yleensä enemmän alkupääomaa ja takaajia esimerkiksi lainoja varten Vastuu Yksityinen elinkeinonharjoittaja on itse vastuussa kaikista yritystoiminnan velvoitteista, joten lähtökohtaisesti yritystoiminta sisältää enemmän riskejä verrattuna esimerkiksi osakeyhtiössä toimimiseen. Osakeyhtiön tunnusomaisen piirre on, etteivät sen osakkaat ole henkilökohtaisessa vastuussa yhtiön veloista tai muista sitoumuksista. Eri yhtiömuodoista ainoastaan henkilöyhtiöiden (ay/ky) vastuunalaiset yhtiömiehet ovat täysimääräisesti vastuussa yhtiön sitoumuksista yksityisen elinkeinonharjoittajan tavoin. Kommandiittiyhtiön äänetön yhtiömies, osakeyhtiön osakas tai osuuskunnan jäsen eivät henkilökohtaisesti vastaa yrityksen velvoitteista. On kuitenkin muistettava, että esimerkiksi pienissä osakeyhtiöissä vastuun puuttuminen ei useinkaan ole merkityksellinen, koska osakkaiden on usein taattava yhtiön ottamia luottoja. Rajoitetun vastuun etuna on, että omistajuuden ja johtamisen eriytyminen on helpompaa omistajien tietäessä oman vastuunsa ylärajan. Henkilöyhtiöiden kohdalla, ja muissa rajoittamattoman vastuun tilanteissa, omistajat eivät yleensä uskalla ottaa yhtiön johtoon ulkopuolisia henkilöitä, sillä nämä voivat yhtiön puolesta tehdyillä oikeustoimilla sitoa omistajat suuriin vastuisiin. Rajoitettu vastuu myös vähentää tarvetta valvoa toisten omistajien toimia ja varakkuutta. (Airaksinen ja Jauhiainen 2006) Luonnollisen henkilön harjoittaessa omissa nimissään elinkeinotoimintaa yksityisenä elinkeinonharjoittajana hän vastaa taloudellisesti itse sitoumuksistaan. Yritys on siis yhtä kuin yrittäjä itse. Päätöksen teko, sekä vastuu, ovat täysin yrittäjän itsensä kannettavia. Koska vastuu on kokonaan yrittäjän, liittyy täyteen vastuuseen myös riskinkanto yrityksen toimista. Avoimessa yhtiössä jokaisella yhtiömiehellä on oikeus edustaa yhtiötä ja kirjoittaa sen toiminimi yhtiön toimialaan kuuluvissa asioissa. (laki avoimesta ja kommandiittiyhtiöstä, AKYL 3:1 ). Tätä oikeutta voidaan kuitenkin rajoittaa yhtiömiesten sopimuksella (AKYL 3:1.2 ). AKYL 1:1 säädöksessä säädetään, että yhtiömiehet vastaavat yhtiön velvoitteista niiden täyteen määrään asti kuin omasta velastaan. Sopimuksessa voidaan kuitenkin rajoittaa yhden tai useamman (ei kaikkien) vastuu yhtiön velvoitteista sopimuksen osoittaman omaisuuspanoksen määrään. AKYL 1:1.2-1:1.3 :ssa säädetään, että avointa yhtiötä koskevia säännöksiä noudatetaan, kun yhtiömiesten vastuuta ei 713 ole rajoitettu ja kommandiittiyhtiötä koskevia säännöksiä taas silloin, kun vastuuta yhtiön velvoitteista on rajoitettu 1 momentissa tarkoitetulla tavalla. Avoimen yhtiön yhtiömies on vastuussa niistä velvoitteista, jotka yhtiöllä oli hänen siihen liittyessään. Yhtiömies on myös vastuussa yhtiöstä eroamisensa jälkeen syntyneistä velvoitteista siihen asti kunnes hänen eronsa on merkitty kaupparekisteriin ja kuulutettu, ellei velkoja tiennyt, että yhtiömies oli eronnut yhtiöstä ennen velvoitteen syntymistä (AKYL 4: ). Kommandiittiyhtiössä äänettömällä yhtiömiehellä ei ole oikeutta hoitaa yhtiön asioita eikä kielto-oikeutta. (AKYL 7:3 ) Äänettömän yhtiömiehen velkavastuu rajoittuu hänen suorittamaansa yhtiöpanokseen yhtiölle. (AKYL 7:6 ). Kommandiittiyhtiön vastuunalaisiin yhtiömiehiin sovelletaan samoja säädöksiä kuin avoimen yhtiön yhtiömiehiin. Osakeyhtiölain, OYL 1:2.1 mukaan osakeyhtiö on osakkeenomistajistaan erillinen oikeushenkilö joka syntyy rekisteröimisellä. OYL 1:2.3 koskee osakkeenomistajien vastuuta yhtiön velvoitteista ja laissa säädetään, että osakkeen omistajat eivät vastaa henkilökohtaisesti yhtiön velvoitteista. Yhtiöjärjestyksessä voidaan kuitenkin määrätä osakkeenomistajan velvollisuudesta maksaa erityisiä maksuja yhtiölle. OYL 2:10 koskee toimintaa ennen yhtiön rekisteröimistä. On hyvä huomioida että OYL 2:10.2 mukaan yhtiön puolesta ennen sen rekisteröimistä tehdyistä toimista vastaavat toimesta päättäneet ja siihen osallistuneet yhteisvastuullisesti. OYL 2:9.1 :ssa säädetään, että perustamissopimuksen allekirjoittamisen jälkeen tehdystä toimesta tai perustamissopimuksessa yksilöidystä, enintään vuosi ennen perustamissopimuksen allekirjoittamista tehdystä, toimesta aiheutuneet velvoitteet siirtyvät yhtiölle rekisteröimisellä. Osuuskunnan jäsenet eivät ole henkilökohtaisessa vastuussa osuuskunnan velvoitteista (OsuuskuntaL, 1:3 ). Osuuskunnan puolesta ennen sen rekisteröintiä tehdystä toimesta aiheutuneesta velvoitteesta vastaavat toimeen osallistuneet tai siitä päättäneet yhteisvastuullisesti. Vastuu perustamisasiakirjan allekirjoittamisen jälkeen syntyneestä velvoitteesta siirtyy osuuskunnalle, kun se on rekisteröity. (OsuuskuntaL 1:4.2 ). Edellä kirjoitetut yritysmuotojen vastuut ovat lain mukaisia vastuita. Monessa tapauksessa vastuu ei kuitenkaan tosiasiallisesti rajoitu lain mukaiseen vastuuseen. Esimerkiksi osakeyhtiöissä osakkeenomistajan voi olla tarpeen antaa sitoumuksia pankille yhtiön velvoitteiden hoitamiseksi. Tämä tarkoittaa esimerkiksi sitä, että osakkeenomistajan oma asunto on pantattu yhtiön velkojen vakuudeksi. Erona on kuitenkin se, ettei tällainen vastuu ole automaattista, vaan erikseen sovittua. 814 Henkilökohtaisesti näen, että vastuukysymys on erittäin tärkeä yritysmuodon valinnassa. Yritystoimintaan liittyy yleensä hyvin suuren taloudellisen riskin kantaminen. Jos yritystoiminta on jäsenen ainoa tulonlähde, riippuu jäsenen tulotaso yrityksen tuloksesta. Yritystä perustettaessa on syytä tarkkaan miettiä vastuukysymyksiä myös muutoin kuin lainmukaisen vastuun kannalta Toiminnan joustavuus Toiminta on lähtökohtaisesti sitä joustavampaa, mitä vähemmän ihmisiä on mukana päätöksenteossa. Silloin kun toimii yksityisenä elinkeinonharjoittajana, voi luonnollisesti tehdä päätökset itsenäisesti. Kun päätöksen tekoon on otettava lisää henkilöitä, ei toiminta välttämättä ole yhtä joustavaa. Eri yritysmuotojen päätöksentekoon vaadittu dokumentointi ja byrokratia vaihtelevat ja näin ollen myös vaikuttavat päätöksenteon joustavuuteen. Avoimen- ja kommandiittiyhtiön vastuunalaisten yhtiömiesten oikeudet ja velvollisuudet määräytyvät ensisijaisesti yhtiömiesten sopimuksen mukaan ja sikäli kun asiasta ei ole sovittu, avoimesta yhtiöstä ja kommandiittiyhtiöstä annetun lain mukaisesti. (AKYL 2:1 ). Jokaisella yhtiömiehellä, poislukien kommandiittiyhtiön äänettömällä yhtiömiehellä, on oikeus hoitaa yhtiön asioita ilman toisen yhtiömiehen myötävaikutusta ja toisaalta yhtiömiehellä on oikeus kieltää toista yhtiömiestä ryhtymästä yksittäiseen toimenpiteeseen. (AKYL 2:2-3 ). Yhtiömiehet voivat halutessaan sopia, että joku heistä tai ulkopuolinen toimii yhtiön toimitusjohtajana, jonka tehtävänä on yhtiön juoksevan hallinnon hoitaminen. (AKYL 2:4 ) Avoimen- ja kommandiittiyhtiön yhtiöosuuden voi luovuttaa ainoastaan silloin, kun kaikki muut yhtiömiehet hyväksyvät luovutuksen. Yhtiösopimuksen muutokseen tarvitaan myös kaikkien yhtiömiesten yksimielisyys. Yhtiöosuuden luovutuksesta tai yhtiösopimuksen muutoksesta voidaan sopia myös toisin, edellä mainitut säännökset ovat voimassa silloin kun toisin ei ole sovittu. (AKYL 4 ) Osakeyhtiöissä osakkeenomistajat käyttävät päätösvaltaansa yhtiökokouksessa (OYL 5:1 ). Osakeyhtiölaissa säädetään, mistä asioista yhtiökokouksessa on päätettävä (OYL 5:3 ). Yleensä osake tuottaa yhden äänen kaikissa yhtiökokouksessa käsiteltävissä asioissa (OYL 3:3 ). Osakeyhtiön hallitus hoitaa yhtiön hallintoa. Hallituksen päätökseksi tulee enemmistön mielipide, jollei yhtiöjärjestyksessä edellytetä määräenemmistöä. Äänten mennessä tasan puheenjohtajan ääni ratkaisee. Hallitus on päätösvaltainen, kun yli puolet jäsenistä on paikalla, ellei yhtiöjärjestys toisin 915 edellytä. (OYL 6:3.1-2 ). Osakeyhtiöllä on oltava hallitus. Osakeyhtiöllä voi olla myös toimitusjohtaja ja hallintoneuvosto. OYL 6:2 säätää hallituksen yleisistä tehtävistä. Hallitus huolehtii yhtiön hallinnosta ja sen toiminnan asianmukaisesta järjestämisestä (yleistoimivalta). Hallitus vastaa siitä, että yhtiön kirjanpidon ja varainhoidon valvonta on asianmukaisesti järjestetty. OYL 6:17 koskee toimitusjohtajan yleisiä tehtäviä. Toimitusjohtaja hoitaa yhtiön juoksevaa hallintoa hallituksen antamien ohjeiden ja määräysten mukaisesti. Hallintoneuvostosta määrätään yhtiöjärjestyksessä. Hallintoneuvosto valvoo hallituksen ja toimitusjohtajan vastuulla olevaa yhtiön hallintoa. (OYL 6:21 ). Tarkemmat säännökset osakeyhtiön johdosta ja edustamisesta ovat osakeyhtiölain 6. luvussa. Osuuskunnissa jäsenet käyttävät päätösvaltaansa osuuskunnan kokouksessa. Jäsenet voivat yksimielisinä päättää osuuskunnan kokoukselle kuuluvasta asiasta ilman kokousta (OsuuskuntaL 4:1-2 ). Säännöissä voidaan määrätä, että jäsenten päätösvaltaa käyttää osuuskunnan kokouksen sijaan jäsenten valitsema edustajisto. Päätösvalta voi koskea joko kaikkia asioita, tai vain joitakin asioita. Osuuskunnalla on oltava hallitus. Osuuskunnalla voi olla toimitusjohtaja ja hallintoneuvosto. OsuuskuntaL 5:6.1-3 sisältää säädökset hallituksen ja toimitusjohtajan yleisistä tehtävistä. Hallituksen ja toimitusjohtajan on edistettävä osuuskunnan etua huolellisesti ja hoidettava sen asioita osuuskuntalain ja sääntöjen mukaisesti. Hallituksen tehtäviin kuuluu osuuskunnan hallinnosta ja toiminnan asianmukaisesta järjestämisestä huolehtiminen. Toimitusjohtaja hoitaa päivittäistä hallintoa hallituksen antamien ohjeiden ja määräysten mukaisesti. Mikäli osuuskunnalla on hallintoneuvosto, sen tehtävä on valvoa hallituksen ja toimitusjohtajan hoitamaa osuuskunnan hallintoa ja antaa osuuskunnan varsinaiselle kokoukselle lausunto tilinpätöksestä. (OsuuskuntaL 5:13 ). Toiminnan joustavuuden voi lähtökohtaisesti olettaa olevan sujuvampaa silloin, kun päätöksien tekoon osallistuu vain muutama henkilö. Tietenkään näin ei välttämättä aina ole. Toiminnan organisoinnista ja päätöksenteon prosesseista riippuen voi päätöksien tekeminen olla sujuvaa tai monimutkaista. Täytyy muistaa, että esimerkiksi osakeyhtiö voi olla ns. yhden miehen yhtiö jolloin päätöksien tekeminen on yhden ihmisen käsissä samoin kuin liikkeen- ja ammatinharjoittajalla lähtien myöskään osuuskunnan perustamiseen ei vaadita kuin yksi jäsen. Oman näkemykseni mukaan yritysmuodon valintaa perusteellaan usein toiminnan joustavuudella. Ajatellaan, että yksityisenä elinkeinonharjoittajana toimiminen on yksinkertaisempaa kuin osakeyhtiönä toimiminen yhden jäsenen toimesta. Tämä ei kuitenkaan välttämättä pidä täysin 1016 paikkaansa. Toki lakisääteistä hallintoa liittyy enemmän muihin yritysmuotoihin. Uskon kuitenkin, että mikäli hallinnon vaatimukset tunnettaisiin paremmin, saatettaisiin myös huomata, että ns. ylimääräisen hallinnon pyörittäminen ei ole este muun yritysmuodon valinnalle Yrityksen jatkuvuus ja laajenemismahdollisuudet Yritystä perustettaessa voi olla hankalaa miettiä, miltä tulevaisuus näyttää, eli onko yrityksen mahdollisesti tarpeen laajentua, tai mitä muita muutoksia yrityksen perustajien osalta voi tulla kyseeseen. Nämä on kuitenkin syytä ottaa huomioon, koska yritysmuotojen jatkuvuudessa ja laajentumismahdollisuuksissa on eroja. Liikkeen- tai ammatinharjoittaja voi muuttaa yritysmuotonsa avoimeksi yhtiöksi, kommandiittiyhtiöksi tai osakeyhtiöksi. Järjestely voidaan toteuttaa ilman veroseuraamuksia, jos yritystä voidaan yritysmuodon muutoksesta huolimatta pitää edelleen samana yrityksenä. Toimintamuodon muutoksen verokohtelua koskevat säännökset ovat Tuloverolain, TVL 24 :ssä, jonka 1 momentin mukaan yhtymän ei katsota verotuksessa purkautuvan eikä liikkeen, ammatin taikka maa-tai metsätalouden harjoittajan lopettavan toimintaansa siltä osin, kuin toimintamuodon muutoksessa aikaisemmin harjoitettuun toimintaan liittyvät varat ja velat siirtyvät samoista arvoista seuraavissa tapauksissa: 1) liikkeen tai ammatinharjoittajan taikka maa-tai metsätalouden harjoittaja perustaa tätä toimintaa jatkamaan avoimen yhtiön, johon hän tulee yhtiömieheksi tai kommandiittiyhtiön, johon hän tulee vastuunalaiseksi yhtiömieheksi tai osakeyhtiön, jonka osakkeet hän merkitsee. (Verohallinnon ohje dnro A146/200/2012) Osuuskunnissa jäsenen vaihtuminen ei lähtökohtaisesti vaikuta osuuskunnan jatkuvuuteen. OsuuskuntaL 3:2 :ssä säädetään jäsenyyden hakemisesta ja alkamisesta. Osuuskunnan jäsenyyttä haetaan kirjallisesti hallitukselta. Hallitus tekee päätöksen hyväksymisestä tai hyväksymismenettelystä ja hyväksymisen edellytyksistä. Osuuskunnan säännöissä voidaan määrätä myös, että jokainen säännöissä määrätyt jäsenyyden edellytyksen täyttävä on hyväksyttävä jäseneksi. Nykyisen osuuskuntalain mukaan osuuskunnassa on oltava aina vähintään 3 jäsentä. Jäsenmäärän laskiessa alle kolmeen ja kun jäsenmäärä ei tästä nouse kolmeen vuoden kuluessa osuuskunnan kokouksen on päätettävä osuuskunnan asettamisesta selvitystilan siten kuin 19 luvussa säädetään (OsuuskuntaL 3:1 ). Osuuskunnan kokous voi myös päättää selvitystilaan asettamisesta muusta syystä, ns. vapaaehtoinen selvitystila. Rekisteriviranomainen voi määrätä osuuskunnan selvitystilaan tai rekisteristä poistettavaksi tietyissä tapauksissa, mm. silloin jos osuuskunnalla ei ole rekisteriin merkittyä toimikelpoista hallitusta. (OsuuskuntaL 19:2-3 ) 1117 Osuuskunnan jäsenellä on oikeus erota osuuskunnasta kirjallisella ilmoituksella, ellei säännöissä ole määrätty muusta eroamistavasta. Säännöissä voidaan myös määrätä jäsenyyden minimimääräajasta, joka voi olla enintään 3 vuotta. (OsuuskuntaL 3:4.1-2 ). OsuuskuntaL 3:5 :ssä säädetään jäsenen erottamisesta osuuskunnasta, jos jäsenyydestä johtuvat velvollisuudet on laiminlyöty. Muita mahdollisia erottamisperusteita voidaan määrätä osuuskunnan säännöissä. Jäsenyyttä ei voi luovuttaa toiselle (OsuukuntaL 3:7 ). Jäsen voi kuitenkin siirtää osuutensa toiselle, jollei säännöissä toisin määrätä. Siirto ilmoitetaan osuuskunnalle kirjallisella ilmoituksella. Ilmoituksella on sama vaikutus, kuin jos siirtäjä olisi ilmoittanut eroavansa osuuskunnasta. Siirron saajan on haettava osuuskunnan jäsenyyttä 6kk:n kuluessa saannosta, tai saannon perustuessa kuolleen jäsenen jälkeen toimitettuun perinnönjakoon tai ositukseen vuoden kuluessa kuolinpäivästä. (OsuuskuntaL 9:10 ). Osuusmaksun palauttamisesta, alentamisesta, sekä osuuksien vähentämisestä säädetään Osuuskuntalain 10 luvussa. Osuuskunnan voi muuttaa osakeyhtiöksi ilman selvitysmenettelyä kun osuuskunnan jäsenet saavat vastikkeena osakeyhtiön kaikki osakkeet. (OsuuskuntaL 18:1 ). Osuuskunta voidaan näin ollen muuttaa osakeyhtiöksi ilman purkautumista. Jos osuuskunta muutetaan muuksi yritysmuodoksi kuin osakeyhtiöksi, sen katsotaan purkautuvan verotuksessa. Osuuskunnan muuttuessa osakeyhtiöksi muutosvuoden verotus toteutetaan kahtena toisistaan erillisenä verotuksena. Alkuvuoden tulo verotetaan osuuskunnan tulona ja loppuvuoden tulo osakeyhtiön tulona. (verohallinto, yritysmuodon muutos-osakeyhtiö ja osuuskunta) Osakeyhtiössä yhtiörakennetta voidaan muuttaa monella tavalla. Tätä käsittelee OYL 16 luku. Sulautumista käsittelee OYL 16:1 jossa säädetään, että; osakeyhtiö voi sulautua toiseen osakeyhtiöön jolloin sulautuvan yhtiön varat ja velat siirtyvät vastaanottavalle yhtiölle ja sulautuvan yhtiön osakkeenomistajat saavat sulautusmisvastikkeena vastaanottavan yhtiön osakkeita. Osakeyhtiö voi myös jakautua (OYL 17:1 ) niin, että jakautuvan yhtiön varat ja velat siirtyvät osittain tai kokonaan yhdelle tai useammalle osakeyhtiölle ja jakautuvan yhtiön osakkeenomistajat saavat jakautumisvastikkeena vastaanottavan yhtiön osakkeita. OYL 19:4 koskee yksityisen osakeyhtiön yritysmuodon muuttamista. Yksityinen osakeyhtiö, jossa on vähintään kolme osakkeenomistajaa, voidaan muuttaa osuuskunnaksi siten, että osakeyhtiön osakkeenomistajista tulee osuuskunnan jäseniä. Yksityinen osakeyhtiö, jossa on vähintään kaksi osakkeenomistajaa, voidaan muuttaa avoimeksi yhtiöksi tai kommandiittiyhtiöksi, kun osakeyhtiön osakkeenomistajista tulee avoimen yhtiön tai kommandittiyhtiön yhtiömiehiä. Yksityisen osakeyhtiön ainoa 1218 osakkeenomistaja, joka on euroopan talousalueella asuva luonnollinen henkilö, voi jatkaa osakeyhtiön toimintaa yksityisenä elinkeinonharjoittajana. (OYL 19:4 ). Osakeyhtiön muuttaminen toiseksi yritysmuodoksi aiheuttaa verotuksessa osakeyhtiön purkautumisen, koska osakeyhtiötä pidetään verotuksessa lopullisena yritysmuotona. (verohallinto, yritysmuodon muutos osakeyhtiö ja osuuskunta) Avoin- ja kommandiittiyhtiöissä yhtiömiesten osuudet ovat tavallisimmin luovutettavissa. Luovutukseen tarvitaan kuitenkin joko muiden yhtiömiesten suostumus tai lupa yhtiösopimuksessa. Käytännössä luovuttamista hankaloittaa henkilökohtainen vastuu yhtiön velvoitteista. Kommandiittiyhtiön äänettömän yhtiömiehen yhtiöosuus on yleensä luovutuskelpoisempi. Sen osalta täytyy kuitenkin huomioida, että luovutusoikeudesta on sovittava yhtiösopimuksessa tai luovutukseen on saatava muiden yhtiömiesten suostumus. (Airaksinen & Jauhiainen 2006) Avoin yhtiö voidaan muuttaa kommandiittiyhtiöksi ja kommandiittiyhtiö avoimeksi yhtiöksi. Kun avoin yhtiö muutetaan kommandiittiyhtiöksi, otetaan avoimeen yhtiöön äänetön yhtiömies, tai jonkun yhtiömiehen vastuu sovitaan rajoitettavaksi omaisuuspanoksen määrään. Kommandiittiyhtiöstä tulee avoin yhtiö, kun yhtiösopimusta muutetaan niin, ettei yhtiöön jää äänettömiä yhtiömiehiä. (AKYL 8:1-2 ). Avoin yhtiö tai kommandiittiyhtiö voi muuttaa yritysmuotoaan myös osakeyhtiöksi, tai toimintaa voidaan jatkaa liikkeen-tai ammatinharjoittajana. Jos yrityksen identtisyys säilyy muutoksissa ennallaan, eli yritystä voidaan pitää samana, ei välittömiä tuloveroseuraamuksia tule. Mikäli yritystä ei voida pitää muuttumattomana, katsotaan yhtymän purkautuvan verotuksessa. Avoin yhtiö ja kommandiittiyhtiö voivat sulautua eli kahden tai useamman avoimen yhtiön tai kommandiittiyhtiön toimintaa jatkamaan perustetaan uusi avoin yhtiö tai kommandiittiyhtiö. Avoin tai kommandiittiyhtiö ei voi jakautua. (verohallinto, avoin yhtiö ja kommandiittiyhtiö, muutokset yrityksen toiminnassa, yritysmuodon muutos) Osakeyhtiön osakkaaksi pääsee yleisimmin ostamalla osakeyhtiön osakkeita. Osake voidaan rajoituksitta luovuttaa ja hankkia, ellei yhtiöjärjestyksessä toisin määrätä. (OYL 1:4 ). Yhtiöjärjestys voi sisältää osakkeen luovutukseen ja hankintaan liittyviä rajoituksia eli lunastuslausekkeita tai suostumuslausekkeita. Lunastuslauseke tarkoittaa määräystä, että osakkeenomistajalla, yhtiöllä tai muulla henkilöllä on oikeus lunastaa muulta omistajalta kuin yhtiöltä toiselle siirtyvä osake (OYL 3:7 ). Suostumuslauseke on yhtiöjärjestyksessä oleva määräys siitä, että osakkeen hankkimiseen luovutustoimin vaaditaan yhtiön suostumus. Ellei yhtiöjärjestyksessä toisin määrätä, suostumuksen antamisesta päättää hallitus. (OYL 3:8 ) 1319 Yrityksen jatkuvuus ja laajentumismahdollisuudet ovat asioita, joita on ehkä vaikeaa ottaa huomioon yritystä perustettaessa ja yritysmuotoa valittaessa. Useimmissa yritysmuodon muutoksissa tuloveros ei toteudu, mikäli yritystä voidaan pitää yritysmuodon muuttumisesta huolimatta muuttumattomana. Osakeyhtiö on yritysmuoto, jota ei voi muuttaa toiseksi yritysmuodoksi ilman veroseuraamuksia Voiton jako ja tappion kattaminen Elinkeinotoimintaa harjoitetaan taloudellisen päämäärän saavuttamiseksi. Koska elinkeinotoimintaa harjoitetaan voiton tavoittelemisen vuoksi, ovat voiton jakoon ja tappion kattamiseen liittyvät kysymykset tärkeitä yritysmuodonvalinnassa. Eri yritysmuotojen voiton jakoon ja tappion kattamiseen liittyvät säädökset, sekä verotus, vaihtelevat. Kun vastuu on yksin yrittäjällä, tulee myös voitto ja tappion kattaminen yrittäjälle itselleen. Yrittäjä ei voi siirtää tappiota muille, koska muita vastuuhenkilöitä ei ole. Toisaalta, myös yrityksen voitto tulee kokonaisuudessaan yrittäjälle itselleen. Avoimessa ja kommandiittiyhtiössä voitonjaosta ja tappion kattamisesta voidaan sopia. AKYL 9 :ssä säädetään voiton ja tappion jakamisesta avoimessa yhtiössä. Yhtiömiehelle suoritetaan ensin korkoa tämän panokselle, ja sen jälkeen loppuosa voitosta tai tappiosta jaetaan yhtiömiesten kesken tasan. Jos yhtiösopimuksessa on sovittu voiton ja/tai tappion jakamisesta, käytetään tätä perustetta. (AKYL 9 ) Osakeyhtiössä osakkaille jaetaan voitto osinkona. Osinkoa maksetaan omistetuille osakkeille, joten osingon määrä riippuu omistettujen osakkeiden määrästä. Osakkeita voi olla myös erilajisia.yhtiöjärjestys voi sisältää määräyksiä, että yhtiössä on oikeuksiltaan tai velvollisuuksiltaan erilaisia osakkeita. Osakkeiden yhtäläisyydestä ja erilajisuudesta säädetään OYL 3:1 :ssä, jonka mukaan erilajisia ovat osakkeet, jotka: 1) poikkeavat toisistaan osakkeen tuottaman äänimäärän tai yhtiön varoja jaettaessa tuottaman oikeuden suhteen, tai 2) muuten yhtiöjärjestyksessä määrätään erilajisiksi. Osakeyhtiön verotuksessa vahvistetut tappiot vähennetään 10 seuraavan verovuoden aikana saman tulolähteen tulosta. (verohallinto, tuloverotus osakeyhtiö ja osuuskunta) 1420 Osuuskunnan tarkoituksena ei ole voiton tuottaminen jäsenille. Osuuskunta voi kuitenkin tuottaa voittoa eli ns. ylijäämää. Ylijäämä jaetaan jäsenille osuuspääoman korkona, lisäpalkkana, ylijäämän palautuksena tai muuna säännöissä mainitulla tavalla. Osuuskuntalain 8:9 sisältää säädökset osuuskuntien rahastointipakosta, kunnes vararahasto on yksi sadasosa taseen loppusummasta, vähintään 2500 euroa. Osuuskunnan nettovarat voidaan jakaa osuuskunnan jäsenille vain osuuskuntaa purettaessa. (verohallinnon ohje dnro 983/345/2006) Yrityksen perustajan kannalta olisi tietysti kaikista toivottavinta, että yritystoiminnan voitto tulisi kokonaisuudessaan itselle. Yrityksen tehdessä tappiota, olisi perustajien kannalta taas toivottavaa, että tappiota kattamassa olisi mahdollisimman monta jäsentä. Yritystä perustettaessa perustajat toki pyrkivät mahdollisimman suureen elinkeinotoiminnan tulokseen. Voiton jakamisesta voidaan laajasti sopia eri yritysmuodoissa. Avoimessa ja kommandiittiyhtiössä voidaan yhtiösopimukseen sisällyttää määräykset voiton jakamisesta ja tappion kattamisesta. Osakeyhtiössä yhtiöjärjestyksessä voidaan määrätä erilajisista osakkeista, jotka ovat oikeutettuja eri määriin osinkoa. Osakeyhtiöissä tappiota ei jaeta osakkaille. Osuuskunnan tarkoitus ei ole tuottaa voittoa jäsenilleen. Yksityisen elinkeinonharjoittajan yritystoiminnan voitto ja tappio tulevat elinkeinonharjoittajalle kokonaisuudessaan. 2.2 Verotukseen liittyviä kysymyksiä Verotus vaihtelee paljon toiminimen, henkilöyhtiön, osakeyhtiön ja osuuskunnan, sekä niiden omistajien osalta. Mahdollista on myös, että yritys sivuutetaan kokonaan verotuksessa, jos sitä ei hyväksytä verotuksessa omaksi yksikökseen. Huomioitavaa on myös se, että yksin yritysmuoto ei vaikuta yrityksen verokohteluun. Yrityksen harjoittama toiminta eli yrityksen tulonlähteet määrittelevät sen, minkä verolain perusteella yritystä verotetaan; elinkeinoverolain (EVL), tuloverolain (TVL) tai maatilatalouden tuloverolain (MVL) mukaan. (Kukkonen & Walden ) Tulolähdejako Tulolähdejaon pääasiallinen tarkoitus on erottaa eri tulolähteiden tulot ja menot toisistaan. Eri verolakien mukaan verotettavat tulolähteet ovat elinkeinotoiminnan tulolähde, maatalouden tulolähde ja henkilökohtaisen tulon tulolähde. 15 Näytä lisää
Verotuksen perusteet Eri yritysmuotojen verotus: elinkeinonharjoittaja, yhtymä Apulaisprofessori Tomi Viitala Eri yritysmuodot Yritysmuodot voidaan verotuksen näkökulmasta jakaa kolmeen ryhmään Yksityiset Lisätiedot YRITYKSEN PERUSTAMINEN JA YHTIÖMUODOT. Yritystoiminta Pia Niuta
YRITYKSEN PERUSTAMINEN JA YHTIÖMUODOT Yrityksen perustaminen Yrityksen perustamisen vaiheet Oma tahto ja halu Liiketoimintasuunnitelman laatiminen Yritysmuodon valinta Yritystoiminnan luvanvaraisuuden Lisätiedot EV 250/2006 vp HE 247/2006 vp. Jos kuitenkin on ilmeistä, että kokonaisjakautumisessa
EDUSKUNNAN VASTAUS 250/2006 vp Hallituksen esitys eräitä yritysjärjestelyjä koskeviksi muutoksiksi verolainsäädäntöön Asia Hallitus on antanut eduskunnalle esityksensä eräitä yritysjärjestelyjä koskeviksi Lisätiedot Yritysmuodon valintaan
Yritysmuodon valintaan vaikuttavista tekijöistä Sisällysluettelo Yritysmuodon valintaan vaikuttavista tekijöistä...3 Ei valmista patenttiratkaisua...3 Yritysmuodon valintaan vaikuttavia tekijöitä...3 Henkilöluku...3 Lisätiedot Yritysmuodot. T:mi OY AY OSK. Anna Airaksinen
Yritysmuodot T:mi OY KY AY OSK Yritysmuoto, eli yhtiömuoto on oikeudellinen muoto, jolla harjoitetaan yritystoimintaa. Suomessa yhtiön pitää rekisteröityä Patentti- ja rekisterihallituksen ylläpitämään Lisätiedot CS34A0050 YRITYKSEN PERUSTAMINEN
MÄÄRÄYS OHJE Päivämäärä Nro 23.10.2007 AKE 92/2007 Sisältöalue Ajoneuvojen rekisteröinti Toimivallan säädösperusta Laki Ajoneuvohallintokeskuksesta 2 Kohderyhmät Rekisteröintitehtävien suorittajat Voimassaoloaika Lisätiedot Päätös. Laki. tuloverolain muuttamisesta ja väliaikaisesta muuttamisesta
EDUSKUNNAN VASTAUS 205/2008 vp Hallituksen esitys eräiksi metsäverotusta koskeviksi muutoksiksi Asia Hallitus on antanut eduskunnalle esityksensä eräiksi metsäverotusta koskeviksi muutoksiksi (HE 206/2008 Lisätiedot Verotuksen perusteet Eri yritysmuotojen verotus: osakeyhtiö. Nettovarallisuus.
Verotuksen perusteet Eri yritysmuotojen verotus: osakeyhtiö. Nettovarallisuus. Apulaisprofessori Tomi Viitala Miksi osakeyhtiötä verotetaan? Fiskaalisen tavoitteen tehokkaampi toteutuminen Veropohjan laajuus Lisätiedot Osuuskunta yhteisönä - verkostoituneen liiketoiminnan yritysmuoto. 2003 2014 PHe
Osuuskunta yhteisönä - verkostoituneen liiketoiminnan yritysmuoto Määritelmä Jäsenmäärä ja pääoma edeltä käsin määräämättömät, voi vaihdella Tarkoituksena on tukea jäsenten taloudenpitoa tai elinkeinotoimintaa Lisätiedot HE 106/1996 vp ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ
HE 106/1996 vp Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 51 b ja 51 d :n muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Esityksessä ehdotetaan muutettavaksi elinkeinotulon Lisätiedot Ammatin harjoittamisen vaihtoehdot taiteellisilla aloilla
Ammatin harjoittamisen vaihtoehdot taiteellisilla aloilla Ulla Huovinen HAAGA-HELIA amk ulla.huovinen@haaga-helia.fi Työsuhteessa vai yrittäjänä? Työtä tehdään joko työntekijänä tai yrittäjänä Vaikuttaa Lisätiedot Uusien ohjeiden vaikutus ja vinkit veroilmoitusten 2, 5 ja 6A:n täyttämiseen. Veroinfot taloushallinnon ammattilaisille 2015
Uusien ohjeiden vaikutus ja vinkit veroilmoitusten 2, 5 ja 6A:n täyttämiseen Veroinfot taloushallinnon ammattilaisille 2015 Sisältö Yhtenäistämisohje vs. Vero.fi > Syventävät ohjeet Tulossa uusia ohjeita, Lisätiedot HÄMEEN AMMATTIKORKEAKOULU YRITTÄJÄJURIIDIIKKA 4.4.2007 YRITYKSEN PERUSTAMINEN. Kaija Kess Asianajaja, varatuomari
HÄMEEN AMMATTIKORKEAKOULU YRITTÄJÄJURIIDIIKKA 4.4.2007 YRITYKSEN PERUSTAMINEN Kaija Kess Asianajaja, varatuomari Sisältö: Yritysmuodot Yksityisliike Avoin yhtiö Kommandiittiyhtiö Osakeyhtiö Osuuskunta Lisätiedot Rekisteriin merkittävistä yrityksistä ja yhteisöistä
HETKY seminaari Asianajaja, osakas Katia Duncker 12.6.2012 Eri yritysmuodot Yritystoiminnan muodon valintaan vaikuttaa monesti verotukselliset syyt Eri yritysmuotoja ovat Yksityinen elinkeinonharjoittaja Lisätiedot YRITYKSEN PERUSTAMINEN
YRITYKSEN PERUSTAMINEN Yrityksen perustamisen lähtökohta Yhtiömuodot Suojaus Talouden hoitaminen, rahoitus, kirjanpito Lainsäädäntö, verotus Hankinta, tuotanto ja markkinointi (tuotekehitys) Henkilöstön Lisätiedot EHDOTUS MUUTOKSIKSI METROPOLIA AMMATTIKORKEAKOULU OY:n YHTIÖJÄRJESTYKSEEN
11.8.14 EHDOTUS MUUTOKSIKSI METROPOLIA AMMATTIKORKEAKOULU OY:n YHTIÖJÄRJESTYKSEEN Voimassa oleva yhtiöjärjestys Esitys yhtiöjärjestyksen muutoksiksi Perustelut/huomioita: Yhtiöjärjestyksen muutosesityksen Lisätiedot Yritysmuodot. Yksityinen toiminimi Avoin yhtiö Kommandiittiyhtiö 4. Osakeyhtiö Osuuskunta Lähde: Tomperi, Käytännön kirjanpito
Yritysmuodot Yksityinen toiminimi Avoin yhtiö Kommandiittiyhtiö 4. Osakeyhtiö Osuuskunta Lähde: Tomperi, Käytännön kirjanpito Marjatta Kariniemi 7.2.2005 1 Osakeyhtiö Lue Kehittyvä kirjanpitotaito kirjasta Lisätiedot Uusi osakeyhtiölaki ja verotus
Välitön tuloverotus Verovelvolliselta suoraan perittäviä veroja nimitetään välittömiksi veroiksi Verot määräytyvät tulojen ja varallisuuden perusteella Tulon (=tuloverotus) perusteella maksetaan veroa Lisätiedot Verotuksen perusteet Tuloverotuksen perusteet; ansiotuloverotus. Apulaisprofessori Tomi Viitala
Verotuksen perusteet Tuloverotuksen perusteet; ansiotuloverotus Apulaisprofessori Tomi Viitala Eriytetty tuloverojärjestelmä - Tulolajit Luonnollisilla henkilöillä kaksi tulolajia: ansiotulo ja pääomatulo Lisätiedot Maatilayrityksen yhtiöittäminen
Maatilayrityksen yhtiöittäminen Ari Enroth ProAgria Maaseutukeskusten Liitto Peter Österman ProAgria Svenska lantbrukssällskapens förbund 11.10.2007 Maatilojen yritysmuodot vuonna 2006 61 062 yksityiset Lisätiedot Välitön tuloverotus. valtiolle (tuloveroasteikon mukaan + sv-maksu) kunnalle (veroäyrin perusteella) seurakunnille (kirkollisverot)
Välitön tuloverotus Verovelvolliselta suoraan perittäviä veroja nimitetään välittömiksi veroiksi Verot määräytyvät tulojen ja varallisuuden perusteella Tulon (=tuloverotus) perusteella maksetaan veroa Lisätiedot YHTIÖJÄRJESTYS. (ei muutosta) 2 Toimiala
Nykyinen OMNIA KOULUTUS OY:N YHTIÖJÄRJESTYS Muutosehdotukset OMNIA KOULUTUS OY:N YHTIÖJÄRJESTYS 1 Toiminimi ja kotipaikka Yhtiön toiminimi on Omnia koulutus Oy ja kotipaikka Espoo. 1 Toiminimi ja kotipaikka Lisätiedot Osuuskunnan toiminimi on Vakka-Suomen Media Osuuskunta ja sen kotipaikka on Uusikaupunki.
luonnos 2.9.2014 OSUUSKUNNAN SÄÄNNÖT Yleisiä säännöksiä 1 Toiminimi ja kotipaikka Osuuskunnan toiminimi on Vakka-Suomen Media Osuuskunta ja sen kotipaikka on Uusikaupunki. 2 Toiminnan tarkoitus ja toimiala Lisätiedot 20.02.2015 2014/76024 7. Patentti- ja rekisterihallitus PL 1140 00101 Helsinki. Economy PP Finlande 127125 ltella Posti Oy
PL 1140 00101 Helsinki 20.02.2015 2014/76024 7 Economy PP Finlande 127125 ltella Posti Oy Jari Niiranen Peltoniementie 6 a 30 40520 Jyväskylä Aliot-Cioud Oy, 2658934-3 Kaupparekisteri-ilmoituksenne on Lisätiedot Maatalousyhtymän verotus Kohti Tulevaa hanke Sirpa Lintunen
Maatalousyhtymän verotus 7.12.2016 Kohti Tulevaa hanke Sirpa Lintunen Maatalousyhtymällä voi olla - Maatalouden tulolähde: maatalous, rakennusten vuokrat, maa-alueen vuokra, metsätalouden sivutulot - Muun Lisätiedot Sisällys. Esipuhe... 19. Yhtiön perustaminen... 21. Liiketoiminnan hankinta... 58
Sisällys 1 Esipuhe........................................... 19 Yhtiön perustaminen............................... 21 1.1 Yleiset periaatteet..................................... 21 1.1.1 Toimintamuodon Lisätiedot UUSI OSUUSKUNTALAKI Keskeiset muutokset ja vaikutus osuuskuntiin
UUSI OSUUSKUNTALAKI Keskeiset muutokset ja vaikutus osuuskuntiin Pellervo Päivä 2013 Lakiasiainjohtaja Anne Kontkanen Pellervo-Seura ry Miksi uusi osuuskuntalaki? valmistelulle aseteut tavoitteet: osuuskuntien Lisätiedot 16.12.2013. I.1 Hallituksen työjärjestys ja toimitusjohtajan tehtävät. 1. Raskone Oy:n hallintoelimet. 1.1. Yhtiökokous
16.12.2013 I.1 Hallituksen työjärjestys ja toimitusjohtajan tehtävät 1. Raskone Oy:n hallintoelimet 1.1. Yhtiökokous Osakeyhtiölain mukaan ylintä päätäntävaltaa osakeyhtiössä käyttää yhtiökokous, joka Lisätiedot MAATILAYRITYKSEN OSAKEYHTIÖIT- TÄMINEN. ProAgria Etelä-Suomi ry Simo Solala yritys- ja talousasiantuntija 050 595 1059 simo.solala@proagria.
MAATILAYRITYKSEN OSAKEYHTIÖIT- TÄMINEN ProAgria Etelä-Suomi ry Simo Solala yritys- ja talousasiantuntija 050 595 1059 simo.solala@proagria.fi Yksityinen maatalouden harjoittaja Harjoittaa liiketoimintaa Lisätiedot SISÄLLYS. Esipuhe 13. 1. Johdanto 17
SISÄLLYS Esipuhe 13 TOIMINTA 1. Johdanto 17 2. Yritystoiminta 19 2.1 Miksi organisoidutaan?...................... 19 2.2 Ammatinharjoittaja......................... 20 2.3 Yksityinen elinkeinonharjoittaja............... Lisätiedot Osuuskunnan toiminimi on Suomen Luotto-osuuskunta, ruotsiksi Finlands Kreditandelslaget ja sen kotipaikka on Helsinki.
SUOMEN LUOTTO-OSUUSKUNTA 1 (5) 16.4.2013 SUOMEN LUOTTO-OSUUSKUNNAN SÄÄNNÖT 1 TOIMINIMI JA KOTIPAIKKA Osuuskunnan toiminimi on Suomen Luotto-osuuskunta, ruotsiksi Finlands Kreditandelslaget ja sen kotipaikka Lisätiedot Yritysinfo 19.5.2014. Haaga-Helia. Yritysneuvoja Hannele Kostiainen YritysHelsinki
Yritysinfo 19.5.2014 Haaga-Helia Yritysneuvoja Hannele Kostiainen YritysHelsinki Luennon aiheet YritysHelsingin palvelut Yrityksen perustamisen vaiheet Sähköinen liiketoimintasuunnitelma Yritysmuodot YritysHelsinki? Lisätiedot 1 MIKÄ ON SÄÄTIÖ? 1.1 Peruskäsitteitä
1 MIKÄ ON SÄÄTIÖ? Säätiö on perustajansa asettama erillisvarallisuus, jota hoitaa erillinen hallinto ja jolla toteutetaan perustajan määräämää hyödyllistä tarkoitusta. Säätiön perustaja laatii säätiön Lisätiedot Osakeyhtiön voitonjaon verosuunnittelu - nettovarallisuus - osinkoverotuksen muutos 2014. 12.12.2013 OTL,VT Ilkka Ojala Konsultointi Ojala Oy
Osakeyhtiön voitonjaon verosuunnittelu - nettovarallisuus - osinkoverotuksen muutos 2014 12.12.2013 OTL,VT Ilkka Ojala Luonnollisen henkilön saamat osingot A. Osakkeet kuuluvat henkilökohtaiseen tulolähteeseen Lisätiedot Yhtiön tarkoituksena ei ole tuottaa voittoa osakkeenomistajilleen. Yhtiön osakepääoma on miljoona (1.000.000) euroa.
1 (5) SAVONLINNAN JÄÄHALLI OSAKEYHTIÖN YHTIÖJÄRJESTYS 1 Yhtiön toiminimi ja kotipaikka Yhtiön toiminimi on Savonlinnan Jäähalli Osakeyhtiö ja sen kotipaikka on Savonlinna. 2 Yhtiön toimiala Yhtiön tarkoituksena Lisätiedot Laki. osuuskuntalain 5 luvun 5 :n muuttamisesta
Liite 1 Rinnakkaistekstit 2. osuuskuntalain 5 luvun 5 :n muuttamisesta muutetaan 28 päivänä joulukuuta 2001 annetun osuuskuntalain (1488/2001) 5 luvun 5 :n 2 momentti, sellaisena kuin se on laissa 890/2002, Lisätiedot Laki. EDUSKUNNAN VASTAUS 221/2013 vp. Hallituksen esitys eduskunnalle laeiksi tuloverolain, annetun lain sekä eräiden muiden verolakien.
EDUSKUNNAN VASTAUS 221/2013 vp Hallituksen esitys eduskunnalle laeiksi tuloverolain, elinkeinotulon verottamisesta annetun lain sekä eräiden muiden verolakien muuttamisesta Asia Hallitus on antanut eduskunnalle Lisätiedot Metsän yhteisomistusmuodot - ongelmat ja kehittämistarpeet
Metsän yhteisomistusmuodot - ongelmat ja kehittämistarpeet Marjut Vierimaa Metsätilakoon ja rakenteen kehittämishankkeen ohjausryhmän kokous 25.1.2010, MMM Metsäntutkimuslaitos Skogsforskningsinstitutet Lisätiedot SUOMEN LUOTTO-OSUUSKUNNAN SÄÄNNÖT
Kysytty 27-01-2013. Voimassa 27-12-2012 lähtien SUOMEN LUOTTO-OSUUSKUNNAN SÄÄNNÖT 1 TOIMINIMI JA KOTIPAIKKA Osuuskunnan toiminimi on Suomen Luotto-osuuskunta, ruotsiksi Finlands Kreditandelslaget ja sen Lisätiedot KONEYHTEISTYÖ VIRRAT. ProAgria Pirkanmaa Simo Solala
Yritysmuodot 1. Yksityinen toiminimi Avoin yhtiö Kommandiittiyhtiö Osakeyhtiö Osuuskunta Lähde: Tomperi, Käytännön kirjanpito Marjatta Kariniemi 7.2.2005 1 Erot eri yritysmuodoissa omistajien vastuu yrityksen Lisätiedot Porotalousyrittämisen erilaiset oppimisympäristöt - hanke
Porotalousyrittämisen erilaiset oppimisympäristöt - hanke Päivi Ylitalo: Poromiehen verotus -maatalouden veroilmoitus- Toukokuu 2010 Lapin ammattiopisto www.poroverkko.wikispaces.com Paliskuntain yhdistys Lisätiedot Uusien ohjeiden vaikutus ja vinkit veroilmoituksen 6B täyttämiseen (Elinkeinotoiminnan veroilmoitus yhteisö)
Uusien ohjeiden vaikutus ja vinkit veroilmoituksen 6B täyttämiseen (Elinkeinotoiminnan veroilmoitus yhteisö) Veroinfot taloushallinnon ammattilaisille 2015 Sisältö Tulossa olevia ohjeita Yhtenäistämisohjeen Lisätiedot Hallitus osakeyhtiössä
Hallitus osakeyhtiössä Jokaisella osakeyhtiöllä on Osakeyhtiölain (OYL) mukaan oltava hallitus, johon kuuluu yhdestä viiteen varsinaista jäsentä, ellei yhtiön omassa yhtiöjärjestyksessä määrätä toisin. Lisätiedot Osuuskuntien ylijäämänjaon veromuutokset 2015. Pellervon Päivä 2015 Lakiasiainjohtaja Anne Kontkanen
Osuuskuntien ylijäämänjaon veromuutokset 2015 Pellervon Päivä 2015 Lakiasiainjohtaja Anne Kontkanen Mitä on ylijäämän jako? erä, jonka osuuskunta jakaa jäsenilleen vahvistetun tilinpäätöksen perusteella Lisätiedot Ajankohtaista verotuksesta. Terhi Järvikare 12.9.2014
Ajankohtaista verotuksesta Terhi Järvikare KHO:2014:119 A Oy sai luxemburgilaiselta pääomistajayhtiöltä 15 milj. euron lainan 2009 ja vaati korkoja vähennettäväksi v. 2009 1,337 milj. euroa Hybridilaina: Lisätiedot OSAKEYHTIÖÖN TEHTÄVÄT PÄÄOMANSIJOITUKSET. Raimo Immonen Senior advisor, professori
OSAKEYHTIÖÖN TEHTÄVÄT PÄÄOMANSIJOITUKSET Raimo Immonen Senior advisor, professori Sijoitukset sidottuun tai vapaaseen omaan pääomaan Mitä vaihtoehtoja on sijoituksen kirjaamisessa taseeseen perustamisessa Lisätiedot Tuloverotus klo 9.50
Tuloverotus klo 9.50 Tuloverotus Yksityinen elinkeinonharjoittaja Avoin- ja kommandiittiyhtiö Osakeyhtiö Verohallinto vero.fi EROT YRITYSMUOTOJEN VÄLILLÄ Yksityinen elinkeinonharjoittaja Henkilöyhtiö Osakeyhtiö Lisätiedot kuva Yrittäjät.fi Maarit Koskinen 2015
kuva Yrittäjät.fi Maarit Koskinen 2015 Minustako yrittäjä? Yrittäjän tärkein voimavara on vahva ammattitaito Yrittäjällä on motivaatiota, pitkäjännitteisyyttä ja halua menestyä ei lannistu ensimmäisistä Lisätiedot YRITTÄJÄKSI Selvitys eri yritysmuodoista. Yrittäminen voi olla vaihtoehto saada enemmän aikaan omaehtoisesti.
YRITTÄJÄKSI Selvitys eri yritysmuodoista Yrittäminen voi olla vaihtoehto saada enemmän aikaan omaehtoisesti. Juha K Humalajoki 4.3.2009 Lähde OP -pankki 1 Yrittäjäksi? Tuntuuko Sinusta, että itsenäisenä Lisätiedot KIRJANPITO 22C Luento 10b: Oman pääoman riittävyys
KIRJANPITO 22C00100 Luento 10b: Oman pääoman riittävyys OMAN PÄÄOMAN RIITTÄVYYS Vähimmäisosakepääoma (OYL 1:3 ): Yksityinen osakeyhtiö (oy) 2 500 euroa Julkinen osakeyhtiö (oyj) 80 000 euroa. Yhtiön osakkaiden Lisätiedot Osuuskunnan sulautuminen ja. Vesihuoltolaitosten yhdistyminen VT Anne Kontkanen Pellervo-Seura ry
Osuuskunnan sulautuminen ja osuuskunnan purkaminen Vesihuoltolaitosten yhdistyminen VT Anne Kontkanen Pellervo-Seura ry Osuuskunnan sulautuminen Osuuskunta voi sulautua toiseen osuuskuntaan siten, että Lisätiedot Uusi yritys Perustamisilmoitus ja rekisteröityminen
Uusi yritys ja rekisteröityminen Sanna Koivisto Pirkanmaan verotoimisto Mikä on YTJ? Yritys- ja yhteisötietojärjestelmä Verohallituksen ja Patentti- ja rekisterihallituksen yhdessä ylläpitämä tietojärjestelmä Lisätiedot MAATILAOSAKEYHTIÖ VEROTUS. Petri Ollinkoski
MAATILAOSAKEYHTIÖ VEROTUS Petri Ollinkoski 17.11.2015 2 Esityksen sisältö Osakeyhtiön muotoisen maatilan kannalta Yleistä Osakeyhtiön verotus Osakkaan verotus Yhtiöittäminen käytännössä Yhtiöittämisen Lisätiedot 2. Miten käyttöomaisuushyödykkeet vähennetään verotuksessa elinkeinoverolain mukaan?
Kuulustelu 24.11.2016 1. Mitä tarkoitetaan työperäisellä osingolla ja miten sitä käsitellään osingon maksavan osakeyhtiön ja osingonsaajan verotuksessa? 2. Miten käyttöomaisuushyödykkeet vähennetään verotuksessa Lisätiedot HE 47/2001 vp. elinkeinonharjoittajan ansiotuloa ja pääomatuloa laskettaessa. Maatalouden harjoittajan, yksityisen elinkeinonharjoittajan
HE 47/2001 vp Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi tuloverolain 38 ja 39 :n muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ PERUSTELUT Esityksessä ehdotetaan tuloverolakia muutettavaksi siten, että maatalouden Lisätiedot Perustamisilmoitus Liite lomakkeeseen Y1 Osuuskunta / osuuspankki
TOIMINIMI PERUSTAMISSOPIMUKSEN PÄIVÄMÄÄRÄ OSUUS, OSAKEPÄÄOMA JA OSAKKEET SEKÄ MUUTA JÄSENYYTEEN LIITTYVÄÄ ILMOITETTAVAA (täytä tarvittaessa) Osuus Osuuden nimellisarvo (jos on) Osakepääoma ja osakkeet Lisätiedot SOPIMUS VAKKA SUOMEN SANOMAIN KUNTAYHTYMÄN PURKAMISESTA JA PERUSSOPIMUKSEN MUUTTAMISESTA
luonnos 11.8.2014 SOPIMUS VAKKA SUOMEN SANOMAIN KUNTAYHTYMÄN PURKAMISESTA JA PERUSSOPIMUKSEN MUUTTAMISESTA 1. Sopimuksen tausta ja tarkoitus Vakka Suomen Sanomain kuntayhtymä (jäljempänä kuntayhtymä ) Lisätiedot Nykyinen (voimassa 27.12.2012 lukien) (Päätettäväksi varsinaisessa osuuskunnan kokouksessa 16.4.2013. Voimaan mahdollisimman pian.
16.4.2013 SUOMEN LUOTTO-OSUUSKUNNAN SÄÄNNÖT Nykyinen (voimassa 27.12.2012 lukien) Muutosehdotus (Päätettäväksi varsinaisessa osuuskunnan kokouksessa 16.4.2013. Voimaan mahdollisimman pian.) 1 Toiminimi Lisätiedot Yhtiön kotipaikka on Keravan kaupunki.
YHTIÖJÄRJESTYS 1 (5) Luonnos Keski-Uudenmaan informaatioteknologia Oy:n yhtiöjärjestys 1 Yhtiön toiminimi 2 Yhtiön kotipaikka 3 Yhtiön toimiala 4 Yhtiön omistajuus 5 Tilikausi 6 Osakepääoma Yhtiön toiminimi Lisätiedot Toimialoina ovat kaikki kulttuurin ja taiteen alat ja näiden toimintaa välittömästi tai välillisesti tukevat toimialat.
Kulttuuriosuuskunta Bertta Osuuskunnan säännöt 1 Toiminimi ja kotipaikka 2 Toimiala Osuuskunnan toiminimi on Kulttuuriosuuskunta Bertta ja sen kotipaikka on Kotka. Osuuskunnan tarkoituksena on vahvistaa Lisätiedot Yhtiöllä on peruspääomana takuupääoma ja pohjarahasto.
YHTIÖJÄRJESTYS 2015 YHTIÖJÄRJESTYS 2 (7) 1 Yhtiön toiminimi ja kotipaikka 2 Yhtiön toimiala Yhtiön toiminimi on Valion Keskinäinen Vakuutusyhtiö, ja sen kotipaikka Helsinki. Yhtiön toiminta käsittää Euroopan Lisätiedot SISÄLLYSLUETTELO TULOVEROTUKSEN KESKEINEN LAINSÄÄDÄNTÖ... 11 VÄLITTÖMÄN VEROTUKSEN VAIHEET... 12 TULOVEROJÄRJESTELMÄN RAKENNE...
SISÄLLYSLUETTELO TULOVEROTUKSEN KESKEINEN LAINSÄÄDÄNTÖ............. 11 VÄLITTÖMÄN VEROTUKSEN VAIHEET..................... 12 Verovuosi.............................................. 12 Ennakkoperintä......................................... Lisätiedot Nykytila. 1994 vp - HE 133. Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi veronkantolain muuttamisesta ESITYKSEN P ÄÅASIALLINEN SISÅLTÖ
1994 vp - HE 133 Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi veronkantolain muuttamisesta ESITYKSEN P ÄÅASIALLINEN SISÅLTÖ Esityksessä ehdotetaan muutettavaksi veronkantolakia, jossa säädettäisiin avoimen yhtiön Lisätiedot Yhtiössä on erilaisia osakkeita seuraavasti:
1 VAPO OY:N YHTIÖJÄRJESTYS 1 Yhtiön nimi on Vapo Oy ja kotipaikka Jyväskylän kaupunki. 2 Yhtiön toimialana on harjoittaa turveteollisuutta, mekaanista metsäteollisuutta, energian, kasvualustojen ja turvejalosteiden Lisätiedot Y-tunnus 0196833-9 Kotipaikka Helsinki Osoite Tammasaarenlaituri 3, 00180 Helsinki
Epävirallinen käännös SULAUTUMISSUUNNITELMA 1. SULAUTUMISEEN OSALLISTUVAT YHTIÖT 2. SULAUTUMINEN Veritas keskinäinen vahinkovakuutusyhtiö (jäljempänä Veritas Vahinkovakuutus ) Y-tunnus 0196833-9 Kotipaikka Lisätiedot YHDISTYS- JA OSUUSKUNTATOIMINNAN MAHDOLLISUUDET KULTTUURIALALLA. Rit
YHDISTYS- JA OSUUSKUNTATOIMINNAN MAHDOLLISUUDET KULTTUURIALALLA Rit Yhdistys Yhdistys on Suomessa luonnollisten henkilöiden, oikeuskelpoisten yhteisöjen tai molempien jotakin tarkoitusta varten perustama Lisätiedot Hereditas Elinkorkolaitoksesta osakeyhtiöksi 5.9.2014
Hereditas Elinkorkolaitoksesta osakeyhtiöksi 5.9.2014 1 Menestyksekästä sijoittamista jo 109 vuotta Elinkorkolaitos Hereditas perustettiin 4.6.1905 Keisarillisen Senaatin antaman toimiluvan perusteella. Lisätiedot Yhtiöjärjestys on hyväksytty varsinaisessa yhtiökokouksessa ja merkitty kaupparekisteriin
PATENTTI- JA REKISTERIHALLITUS Kaupparekisterijärjestelmä Sivu 1 31.07.2013 : - SÄÄNNÖT Yritys- ja yhteisötunnus: 2555471-2 Yhtiö: Luoteis-Kuhmon kyläverkko-osuuskunta Käsittelevä toimisto: Jäljennöksen Lisätiedot Osuuskunnan toiminimi on Pispalan Kivijalka osk ja sen rinnakkaistoiminimi on Pispala Stonefoot co-op. Osuuskunnan kotipaikka on Tampere.
1 OSUUSKUNNAN SÄÄNNÖT 1 Toiminimi ja kotipaikka Osuuskunnan toiminimi on Pispalan Kivijalka osk ja sen rinnakkaistoiminimi on Pispala Stonefoot co-op. Osuuskunnan kotipaikka on Tampere. 2 Toimiala Osuuskunnan Lisätiedot Yhtiön toiminimi on Nurmijärven Työterveys Oy ja ruotsiksi Arbetshälsan i Nurmijärvi Ab.
YHTIÖJÄRJESTYS 1 Toiminimi Yhtiön toiminimi on Nurmijärven Työterveys Oy ja ruotsiksi Arbetshälsan i Nurmijärvi Ab. 2 Kotipaikka Yhtiön kotipaikka on Nurmijärven kunta. 3 Toimiala Yhtiön toimialana on Lisätiedot Joel Poikela YRITYSMUODON MUUTOS KOMMANDIITTIYHTIÖSTÄ OSAKE- YHTIÖKSI
Joel Poikela YRITYSMUODON MUUTOS KOMMANDIITTIYHTIÖSTÄ OSAKE- YHTIÖKSI YRITYSMUODON MUUTOS KOMMANDIITTIYHTIÖSTÄ OSAKE- YHTIÖKSI Joel Poikela Opinnäytetyö Syksy 2012 Liiketalouden koulutusohjelma Oulun seudun Lisätiedot YHTEISKUNNALLISTEN YRITYSTEN SUPERPÄIVÄ TAMPERE 28.5.2013
YHTEISKUNNALLISTEN YRITYSTEN SUPERPÄIVÄ TAMPERE 28.5.2013 Yhteiskunnallinen yritys ja muut yritysmuodot Henkilöyhtiöt Toiminimi Avoin yhtiö Kommandiittiyhtiö Osakeyhtiöt Normaali osakeyhtiö Yhteiskunnallinen Lisätiedot OSUUSKUNTA - MONTA YRITYSTÄ YHDESSÄ. Mirja Taipale yritysneuvoja, osuuskunnat Tredea Oy
OSUUSKUNTA - MONTA YRITYSTÄ YHDESSÄ Mirja Taipale yritysneuvoja, osuuskunnat Tredea Oy Yksin tai yhdessä osuuskunnan voi perustaa yksin, kaksin, kolmisin ylärajaa ei ole jäsen voi olla luonnollinen henkilö, Lisätiedot Laki. EDUSKUNNAN VASTAUS 170/2012 vp
EDUSKUNNAN VASTAUS 170/2012 vp Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi sijoitustoiminnan veronhuojennuksesta verovuosina 2013 2015 ja laiksi verotusmenettelystä annetun lain 16 :n muuttamisesta Asia Hallitus Lisätiedot Osuuskuntien ja jäsenten veromuutokset. Hallituksen esitys ja osuuskuntien muutosvaatimukset
Osuuskuntien ja jäsenten veromuutokset Hallituksen esitys ja osuuskuntien muutosvaatimukset Tilannekatsaus Hallituksen esitys eduskunnalle annettiin 15.9.2014 sekä osuuskuntien että niiden jäsenten verotukseen Lisätiedot OSUUSKUNTALAIN UUDET MAHDOLLISUUDET. Pellervon Päivä 2013 Osuuskuntalakiseminaari Prof. Jukka Mähönen 10.4.2013
OSUUSKUNTALAIN UUDET MAHDOLLISUUDET Pellervon Päivä 2013 Osuuskuntalakiseminaari Prof. Jukka Mähönen 10.4.2013 2 ENSIKSIKIN: MIKÄ EI MUUTU? Olennaista osuuskunnan tarkoitus (EOKL 1:5) Osuuskunnan toiminnan Lisätiedot Uusi yritys Tuloverotus
Uusi yritys Tuloverotus Sanna Koivisto Pirkanmaan verotoimisto Esityksen rakenne Yleistä tuloverotuksesta Eri yritysmuotojen verotuksen pääpiirteet Veroilmoitus, verotusmenettely ja muutoksenhaku Sähköinen Lisätiedot Miten osinkoverotus muuttuu Mitä on työperäinen osinko? Johtava veroasiantuntija Tero Honkavaara. EK-päivä 31.3.2009, Jyväskylä
Miten osinkoverotus muuttuu Mitä on työperäinen osinko? Johtava veroasiantuntija Tero Honkavaara EK-päivä 31.3.2009, Jyväskylä Osinkoverotuksen pääperiaate - Listaamaton yhtiö 50 000 :sta verovapaata 15 Lisätiedot MAATILAN OMISTAJAN- VAIHDOS
MAATILAN OMISTAJAN- VAIHDOS MIKÄ LOPPUTULOS HALUTAAN? Tilan toiminnan jatkuminen Kannattava yritystoiminta - Erot markkina-arvon ja tuottoarvon välillä Omistamisen järjestelyt Perillisten tasapuolinen Lisätiedot Yrityskaupan juridinen rakenne ja verotus
Yrityskaupan juridinen rakenne ja verotus Yrityskauppatilaisuus, Vantaa 5.10.2016 Lakimies Mikko Ranta Nordea Private Banking Yrityskauppa ja siihen valmistautuminen Kaupan kohde Osakekannan kauppa (myyjänä Lisätiedot Osuuskuntien ylijäämänjaon veromuutokset 2015. Varsinais-Suomen alueseminaari 9.2.2015 Lakiasiainjohtaja Anne Kontkanen
Osuuskuntien ylijäämänjaon veromuutokset 2015 Varsinais-Suomen alueseminaari 9.2.2015 Lakiasiainjohtaja Anne Kontkanen Mitä on ylijäämän jako? erä, jonka osuuskunta jakaa jäsenilleen vahvistetun tilinpäätöksen Lisätiedot 4 Jäsenen eroaminen Ilmoitus osuuskunnasta eroamisesta on tehtävä hallitukselle kirjallisesti.
1 Toiminimi ja kotipaikka Osuuskunnan toiminimi on Osk ja sen kotipaikka on Tampere. 2 Toimiala Osuuskunnan tarkoituksena ja toimialana on jäsentensä ammatin ja talouden tukemiseksi harjoittaa mainostoimistopalveluja. Lisätiedot Osuuskuntalain muutosten vaikutus vesiosuuskuntiin Pori 17.11.2014 Vesa Arvonen Miksi ja mikä muuttui Uusi laki voimaan 1.1.2014 Tavoitteena yhdenmukainen yhteisölainsäädäntö, missä huomioidaan osuuskuntien Lisätiedot PATENTTI- JA REKISTERIHALLITUS Kaupparekisteri
YHTIÖJÄRJESTYS: Suurpellon jätehuolto Oy 30.11.2015 13:50:00 1(5) PATENTTI- JA REKISTERIHALLITUS Kaupparekisteri Yhtiöjärjestys päivältä 30.11.2015 Toiminimi: Suurpellon jätehuolto Oy Yritys- ja yhteisötunnus: Lisätiedot 7.2.1997 Lausunto 7 LAUSUNTO LAHJOITUSRAHASTON KIRJANPIDOLLISESTA KÄSITTELYSTÄ. Lausuntopyyntö
7.2.1997 Lausunto 7 LAUSUNTO LAHJOITUSRAHASTON KIRJANPIDOLLISESTA KÄSITTELYSTÄ Lausuntopyyntö Kunta A, lausunnon hakijana, on pyytänyt lausuntoa testamentin perusteella lahjoituksena saadun tilan ja lahjoitukseen Lisätiedot Sulautumissuunnitelma käsitellään ja allekirjoitetaan jokaisen kiinteistö-osakeyhtiön hallituksessa
18.11.2013 Kuvaus fuusioasiassa ja karkea arvio kustannuksista Seuraavassa sopimuksen mukaan kuvaus fuusioprosessista. Kunkin kaupparekisterivaiheen kohdalla on kerrottu kaupparekisterimaksuista. Lopussa Lisätiedot Maatilan verotus 2015
Maatilan verotus 2015 04.02.2015 Elina Heliander Otsikko tähän Muistiinpanot Muistiinpanovelvollisuus, joka perustuu tositteisiin ja muihin muistiinpanoihin. Muistiinpanot ja tositteet on säilytettävä Lisätiedot Mikä on Alajärven Osuuspankki?
ALAJÄRVEN OSUUSPANKIN TUOTTO-OSUUDEN MERKINTÄ Mikä on Alajärven Osuuspankki? Osuuspankin toiminimi on Alajärven Osuuspankki (jäljempänä "Osuuspankki" tai "Pankki"). Sen kotipaikka on Alajärvi. Pankin y-tunnus Lisätiedot PATENTTI- JA REKISTERIHALLITUS Kaupparekisteri
YHTIÖJÄRJESTYS: Asunto-oy Vesalan pientalot 16.10.2015 12:01:06 1(5) PATENTTI- JA REKISTERIHALLITUS Kaupparekisteri Yhtiöjärjestys päivältä 16.10.2015 Toiminimi: Asunto-oy Vesalan pientalot Yritys- ja Lisätiedot Omat ja tytäryhtiön osakkeet yritysjärjestelyssä
Jukka Mähönen Special Counsel, OTT Kauttu & Co Asianajotoimisto Oy 8.4.2015 Omat ja tytäryhtiön osakkeet yritysjärjestelyssä Johdanto Konsernimuotoisissa yrityksissä on tyypillistä, että liiketoimintoja Lisätiedot Työpanososinkoa koskevat säännökset ovat TVL 33 b :n 3 mom., EVL 8 :n 1 mom. 4 b) kohta ja EPL 13 a.
Työpanokseen perustuvan osingon verotus Varatuomari Joachim Reimers Yleistä Työpanososinkoa koskevien säännösten mukaan muusta kuin julkisesti noteeratusta yhtiöstä saatu osinko katsotaan koko määrältään Lisätiedot Uuden yrittäjän veroinfo
Uuden yrittäjän veroinfo Yritystoiminnan aloittaminen Verohallinnolle Patentti- ja rekisterihallitukselle (kaupparekisteri) Y-tunnus Perustamisilmoitus Y1, osakeyhtiö, osuuskunta ja muu yhteisö Y2, avoin Lisätiedot 2017 © DocPlayer.fi Yksityisyyskäytäntö | Palveluehdot | Palaute