Source: https://www.hrmprofi.cz/33/podil-na-zisku-jako-zamestnanecky-benefit-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EvMTzwP8b0yI3D7CgZBvFKIXni4vHCMmXQ/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-02-20 00:57:50+00:00
Document Index: 38052696

Matched Legal Cases: ['§ 8', '§ 36', '§ 36', '§ 19', '§ 19', '§ 37', '§ 36', '§ 8', '§ 6', '§ 6']

Podíl na zisku jako zamìstnanecký benefit | HRM profi - pracovní právo, personální management, mana¾erské dovednosti, osobní rozvoj
neomluvená absence výstupní lékaøská prohlídka odstoupení od pracovní smlouvy napomenutí zamìstnance vytýkací dopis okam¾ité zru¹ení pracovního pomìru vzor pracovní øád vzor odvolání výpovìdi zamìstnancem vyrovnávací období mzdový výmìr vzor pøíslib zamìstnání vzor ¾ádost o úpravu pracovní doby pøíslib zamìstnání osobní dotazník mzdový výmìr
Podíl na zisku jako zamìstnanecký benefit
29.11.2018, Ing. Martin Dìrgel, Zdroj: Verlag Dashöfer
2018.25.26.04
Ing. Martin Dìrgel
Nejsou lidi. V dne¹ní dobì hospodáøského, ale i byrokratického rùstu a nulové nezamìstnanosti je tì¾ké najít a udr¾et schopného pracovníka. Chybìjí toti¾ v¹ude – firmám, úøadùm, neziskovkám. Na vyspìlé roboty si musíme pár desetiletí poèkat, a proto zamìstnavatelùm nezbývá ne¾ se mezi sebou poprat o stále vzácnìj¹í, a tedy i zmlsanìj¹í pracovní sílu. Mana¾eøi a personalisté vìt¹iny firem u¾ nevìdí, jakým lákadlem trumfnout konkurenèní svody náboráøù. Vysoká mzda mnohdy nestaèí a klasické benefity v podobì stravenek, pøíspìvkù na dovolenou, sport, kulturu se berou jako norma. Na poøad dne se tak dostávají neobvyklé zamìstnanecké výhody, které mají nádech exkluzivity a presti¾e, napøíklad podíl na zisku zamìstnavatele.
PODÍLY NA ZISKU SPOLEÈNÍKÙ
V normálních hospodáøských pomìrech nále¾ejí podíly na zisku s. r. o. nebo a. s. jejím spoleèníkùm coby èlenùm tìchto obchodních korporací. Jedná se toti¾ a priori o formu odmìny za kapitál vlo¾ený do firmy a riziko s tím spojené. Obdobnì jako úrok ze zápùjèky èi nájemné za pronajatou vìc pøirozenì patøí vìøiteli za riskantní doèasné pøenechání majetku dlu¾níkovi. Logickou a spravedlivou vazbu – riziko majetkového vkladu spoleèníka za pøíslib podílu na zisku – ale naru¹il pøíchod zákona è. 90/2012 Sb., o obchodních spoleènostech a dru¾stvech (zákon o obchodních korporacích, dále „ZOK”), kdy¾ umo¾nil vklady spoleèníkù s. r. o. v symbolické vý¹i 1 Kè. Je proto otázkou, jestli stotisícové a¾ milionové podíly na zisku lze v tìchto pøípadech je¹tì pova¾ovat za pøíjmy z majetkové úèasti na s .r. o., nebo zda se ji¾ vìcnì jedná spí¹e o pøíjem za organizaèní a øídicíí práci dotyèného spoleèníka, která nepochybnì k dosa¾ení zisku pøispìla více ne¾ jeho majetkový minivklad. Jak si uká¾eme, nejde jen o filozofickou disputaci, ale mohlo by to mít zcela zásadní a nepøíjemný daòový dopad.
Daòový re¾im podílu na zisku s. r. o. i a. s. plynoucího jejich spoleèníkùm (èlenùm) lze shrnout takto:
1. Spoleèníkem je fyzická osoba - daòový rezident ÈR
Podíl na zisku obchodní korporace patøí mezi pøíjem z kapitálového majetku podle § 8 odst. 1 písm. a) zákona è. 586/1992 Sb., o daních z pøíjmù, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù (dále jen „ZDP”).
Tento pøíjem podléhá koneèné „srá¾kové” dani 15 % podle § 36 odst. 2 písm. a) ZDP (jde-li o podíl na zisku z úèasti na a. s.) nebo § 36 odst. 2 písm. b) ZDP (v pøípadì podílu na zisku z úèasti na s. r. o.).
Srá¾kovou daò má za úkol srazit a odvést správci danì plátce pøíjmu, tedy dotyèná obchodní korporace. Poplatník obdr¾í pøíjem po zdanìní a neuvádí jej do pøiznání ani neoznamuje svému zamìstnavateli.
2. Spoleèníkem je právnická osoba - daòový rezident ÈR
Pokud je naplnìn vztah „mateøská versus dceøiná spoleènost”, je pøíjem osvobozen od danì dle bodu 1 § 19 odst. 1 písm. ze) ZDP. Pøeká¾kou je v¹ak likvidace „dcery”, není-li „matka” z jiného státu EU.
Vztah mateøská vs. dceøiná spoleènost podmiòující osvobození od danì vymezuje § 19 odst. 3 ZDP:
- právní forma podle smìrnice Rady 2011/96/EU ze dne 30. 11. 2011 o spoleèném systému zdanìní mateøských a dceøiných spoleèností z rùzných èlenských státù v aktuálním znìní (v ÈR jde o a. s., s. r. o., dru¾stvo, a od loòského roku také svìøenský fond, rodinnou fundaci, obec nebo svazek obcí),
- daòová rezidence: musí být v nìkterém èlenském státì EU a souèasnì nikde mimo území EU,
- subjekt podléhá dani urèené smìrnicí Rady 2011/96/EU (v ÈR daò z pøíjmù právnických osob),
- kvalifikovaný podíl: mateøská spoleènost má nejménì 10 % podíl na základním kapitálu dceøiné spoleènosti a dr¾í jej nepøetr¾ité nejménì 12 mìsícù (tuto podmínku lze ale splnit i dodateènì).
V ostatních pøípadech podíl na zisku podléhá koneèné srá¾kové dani 15 %, tak jako u fyzických osob.
3. Spoleèníkem je daòový nerezident ÈR
Podle § 37 ZDP je nutno respektovat pøípadná omezení práva Èeska na zdanìní stanovená mezinárodní smlouvou o zamezení dvojího zdanìní mezi ÈR a státem daòové rezidence poplatníka (spoleèníka).
Obvykle je státu zdroje, odkud podíly na zisku alias dividendy plynou, tj. v pøípadì èeské firmy Èeské republice – ponecháno právo na zdanìní, ov¹em maximální sazba „srá¾kové” danì z pøíjmù bývá omezena mezinárodní smlouvou na 10 %. Výjimkou není ani ni¾¹í sazba danì 5 %, pøípadnì i 0 %, která je podmínìna tím, ¾e spoleèníkem je kapitálová spoleènost s podílem nad 25 % (výjimeènì 10 %).
Ov¹em pokud se jedná o daòového rezidenta z tzv. daòového ráje ve smyslu § 36 odst. 1 písm. c) ZDP, jedná se o stát, který není èlenem EU, EHP, ani s ním nemá ÈR smlouvu o zamezení dvojího zdanìní ani tzv. dohodu o výmìnì daòových informací – zvy¹uje se naopak sazba èeské srá¾kové danì na 35 %.
Mohlo by se tedy zdát, ¾e se zdanìním podílu na zisku spoleèníka s. r. o. nebo a. s. – fyzické osoby - není problém. Prostì se pau¹álnì uplatní koneèná „srá¾ková daò” 15 %, s pøípadnou výjimkou u nerezidentù. Jen¾e s ohledem na oslabený význam vkladù spoleèníkù s. r. o. nabývá i v jejich pøípadì na významu úvod § 8 odst. 1 ZDP podmiòující zaèlenìní tìchto pøíjmù mezi srá¾kovou daní øe¹ené pøíjmy z kapitálového majetku: „Pøíjmy z kapitálového majetku, pokud nejde o pøíjmy podle § 6 odst. 1 … jsou podíly na zisku obchodní korporace …”.
Ve zmínìném prioritním ustanovení § 6 odst. 1 ZDP jsou uvedeny pøíjmy ze závislé èinnosti alias ze zamìstnání, mezi kterými najdeme rovnì¾ pøíjmy za práci spoleèníka s. r. o. a odmìny èlena orgánu právnické osoby. Pøièem¾ spoleèníci obou zmínìných kapitálových obchodních spoleèností jsou a priori èleny jejich nejvy¹¹ího orgánu – valné hromady. Navíc v praxi obvykle spoleèníci s. r. o. i a. s. bývají souèasnì èleny jejich statutárních orgánù – jednatel (jednatelstvo) s. r. o., resp. pøedstavenstvo a. s. Tím vzniká dilema. Podíly na zisku v øádech statisícù a milionù Kè plynoucí spoleèníkùm – fyzických osobám – od s. r. o. èi a. s. za hodnotovì nevýznamné vklady (èasto o tøi i více øádù ni¾¹ích) patøí skuteènì je¹tì mezi „zbytkové” pøíjmy z kapitálového majetku, nebo pøednostnì uvíznou v kategorii pøíjmù ze závislé èinnosti. Jak si asi ka¾dý trochu daní a pojistného znalý ètenáø uvìdomí, dùsledky rozhodnutí jsou dramaticky rozdílné, v citelný neprospìch druhé varianty.
Pøíklad è. 1 – Jakým druhem pøíjmù jsou podíly na zisku spoleèníka s. r. o.
Pan Jan zalo¾il obchodní spoleènost Honza, s. r. o., penì¾itým vkladem 1 000 Kè. Kromì toho, ¾e je jediným spoleèníkem, je rovnì¾ jediným jednatelem. Bìhem roku si z titulu práce spoleèníka a jednatele pro s. r. o. vyplácel hrubou odmìnu 50 000 Kè mìsíènì. V roce 2017 se firmì daøilo, její úèetní zisk po uplatnìní dani z pøíjmù právnických osob èiní 10 milionù Kè a pan Jan zva¾uje, jak tyto prostøedky pøesunout do své kapsy.
V praxi nejèastìj¹ím øe¹ením je vyplacení celého (disponibilního) zisku s. r. o. 10 milionù Kè formou podílu na zisku spoleèníka z titulu jeho majetkové úèasti. Je v¹ak otázkou, zda je to „bezpeèný” postup. Nejedná se spí¹e o odmìnu za správná mana¾erská rozhodnutí jednatele, respektive za práci spoleèníka pro s. r. o. ne¾li o dùsledek jeho symbolického vkladu? Pak by ov¹em podstatná èást z vypláceného balíku 10 milionù Kè mìla být daòovì a pojistnì v nepøíjemnì „drahé” kategorii pøíjmù ze závislé èinnosti a nikoli mezi „zbytkovými” pøíjmy z kapitálového majetku. Pøièem¾ podle daòového øádu je obecnì v daních urèující skuteèný (materiální) stav a soudy i správci danì dnes ji¾ umìjí pracovat s institutem zneu¾ití veøejného práva. Prozatím odev¹ad sly¹íme, ¾e jde „samozøejmì” i pøesto o pøíjem z kapitálového majetku, ale zmìn názorù finanèní správy jsme u¾ pár za¾ili…
PODÍLY NA ZISKU ZAMÌSTNANCÙ A TØETÍCH OSOB
Pøiznání podílù na zisku zamìstnavatele – v na¹em pøípadì s. r. o. nebo a. s. – jeho zamìstnancùm je jistì významným benefitem utu¾ujícím sounále¾itost k firmì, loajalitu a souznìní s cíli vedení. Z psychologického hlediska je pøínosem, ¾e tato slo¾ka odmìny je pøímým odrazem hospodáøských výsledkù zamìstnavatele, tak¾e nese poselství pro zamìstnance – kdy¾ se budete sna¾it a firma to pozná na zisku, o to ¹tìdøej¹í podíly budou. Jde tedy o obdobu motivaèní slo¾ky mzdy závislé na vý¹i tr¾eb èi…