Source: http://www.ateneoweb.com/taxelex-documento/risoluzione-agenzia-entrate-n-255-del-20062008.html
Timestamp: 2016-12-07 10:40:01+00:00
Document Index: 168541416

Matched Legal Cases: ['art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 1', 'art. 17', 'art. 1', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17']

Risoluzione Agenzia Entrate n. 255 del 20.06.2008
Istanza di interpello - ALFA GmbH -
Interpretazione art. 17, sesto comma, lett. a), D.P.R. n. 633/1972 -
Reverse-charge nel comparto dell'edilizia - Fornitura di beni con posa in opera
specificato in oggetto, concernente l'interpretazione dell'art. 17 comma 6 del DPR n. 633 del 1972, è
La società istante, ALFA GmbH, svolge in via
prevalente l'attività di commercio all'ingrosso di pannelli porcellanati per
rivestimenti di opere edili.
In particolare, sulla base delle specifiche tecniche
indicate dal cliente, la società provvede alla progettazione, produzione,
fornitura e posa in opera dei pannelli in acciaio-porcellanato.
Quindi, i pannelli in acciaio-porcellanato forniti
dalla società sono diversi per ogni progetto, in quanto le relative
caratteristiche dipendono dalla tipologia di opera edile e dalla volontà del
L'attività principale della società, consistente
nella progettazione, produzione, fornitura dei suddetti pannelli, rientra nel
codice attività della tabella di classificazione delle attività economiche
ATECOFIN 2004, 51532, lett. G, "Commercio all'ingrosso di materiali da
costruzione" (ATECO 2007, codice 467329), mentre l'attività secondaria di
posa in opera dei pannelli, rientra nel codice ATECOFIN 2004 45430, lett. F,
"Rivestimento di pavimenti e di muri" (ATECO 2007, codice 433300).
In considerazione delle modifiche apportate all'art. 17, comma 6, del D.P.R. n. 633 del
1972, dall'art. 1, comma 44
della legge 27 dicembre 2006, n. 296 (legge finanziaria 2007), in materia di
inversione contabile nel settore edile, la società istante chiede di conoscere
quale sia il corretto comportamento da seguire, ai fini IVA (fattura ordinaria
con IVA oppure applicazione del meccanismo dell'inversione contabile), nei
seguenti casi:
a) stipula da parte della società istante
di un contratto di fornitura con posa in opera e successivo affidamento a terzi
dei lavori per la posa in opera mediante contratto di subappalto;
b) stipula di un contratto di appalto
direttamente con il committente e successivo conferimento in subappalto ad altra
impresa dei lavori di posa in opera dei pannelli;
c) stipula di un contratto di appalto tra
committente ed impresa terza che, successivamente stipula un contratto di
subappalto con l'associazione temporanea tra imprese (ATI), nell'ambito della
quale la società istante, capogruppo dell'ATI, si limita alla fornitura dei
pannelli, mentre altre imprese provvedono alla posa in opera.
La società istante richiama i chiarimenti resi
dalla scrivente con la circolare 29 dicembre 2006, n. 37, e con la circolare 16 febbraio 2007,
n. 11, in base ai quali, ai fini IVA,
il meccanismo del reverse-charge si applica alle prestazioni di servizi rese da
un soggetto subappaltatore che esercita un'attività compresa tra quelle del
settore edile di cui alla lett. F ("Costruzioni") della tabella
ATECOFIN 2004, nei confronti di un appaltatore o subappaltatore operante
anch'egli nel medesimo settore.
Le circolari sopra citate hanno specificato, peraltro,
che il meccanismo dell'inversione contabile non si applica alle forniture di
beni con posa in opera, in quanto tali operazioni, nelle quali la posa in opera
assume una funzione accessoria rispetto alla cessione del bene, costituiscono,
ai fini IVA, cessioni di beni e non prestazioni di servizi.
Posto che la società istante provvede solo a fornire i
pannelli di acciaio-porcellanato e, quindi, che la posa in opera rappresenta
solo un'operazione accessoria rispetto a quella principale di fornitura, la
società medesima ritiene corretto il seguente comportamento:
1) con riferimento ai casi sopra
rappresentati al punto a) ed al punto b), la società emetterà fattura
ordinaria con applicazione dell'IVA relativa alle proprie prestazioni, in quanto
il rapporto instaurato tra le parti è relativo alla fornitura-vendita dei
pannelli in acciaio-porcellanato, indipendentemente dal tipo di contratto
sottoscritto. Conseguentemente, le imprese che forniscono alla società istante
il servizio di posa in opera dei pannelli, emetteranno una fattura ordinaria con
applicazione dell'IVA, in quanto dette imprese eseguono le proprie prestazioni
in esecuzione di un rapporto che deriva da un contratto di vendita e non di
appalto;
2) per quanto riguarda il caso
dell'associazione temporanea d'imprese (ATI) che non assume rilevanza esterna,
di cui al punto c), la società interpellante emetterà fattura ordinaria con
IVA esposta, in quanto provvede esclusivamente alla fornitura-cessione dei
pannelli, invece, l'altra impresa associata che provvede alla posa in opera di
detti pannelli sarà tenuta a fatturare senza applicazione dell'IVA secondo il
regime proprio del reverse-charge, coerentemente ai chiarimenti forniti
dall'Amministrazione finanziaria nella risoluzione 13 luglio 2007, n. 172.
L'art. 17,
sesto comma, lett. a), del D.P.R. n. 633 del 1972, come sostituito dall'art. 1
comma 44, della legge
finanziaria per il 2007, ha esteso il regime IVA dell'inversione contabile anche
a talune prestazioni di servizi rese nel settore edile.
In particolare, detto regime "si applica alle
prestazioni di servizi, compresa la prestazione di manodopera, rese nel settore
edile da soggetti subappaltatori nei confronti delle imprese che svolgono
l'attività di costruzione o ristrutturazione di immobili ovvero nei confronti
dell'appaltatore principale o di un altro subappaltatore".
Affinché il richiamato regime possa trovare
applicazione devono ricorrere i seguenti presupposti:
1) esistenza di un rapporto di subappalto.
Il regime si applica alle prestazioni rese da un soggetto subappaltatore nei
confronti di un altro soggetto che a sua volta si pone quale appaltatore
principale o subappaltatore;
2) appartenenza di entrambi i soggetti del
rapporto al comparto dell'edilizia. Detto requisito sussiste qualora le
attività svolte dai soggetti del rapporto siano riconducibili alle categorie di
attività elencate nella sezione F ("Costruzioni") della tabella di
classificazione delle attività economiche ATECOFIN 2004.
Al ricorrere dei requisiti oggettivi e soggettivi
richiesti dalla norma, per le prestazioni di servizi rese nel settore edile dal
subappaltatore, il committente è tenuto ad integrare, con l'indicazione
dell'aliquota e della relativa imposta, la fattura emessa nei sui confronti
senza addebito d'imposta dal subappaltatore medesimo, ai sensi del richiamato
art. 17, comma 6, del D.P.R. n. 633
Tutto ciò premesso, con riferimento al caso di cui al
punto a), in cui la società istante stipula un contratto di fornitura con posa
in opera avente ad oggetto i pannelli prodotti dalla società medesima e,
successivamente, affida a terzi i lavori per la posa in opera mediante contratto
di subappalto, è utile richiamare i chiarimenti resi con la circolare 29
dicembre 2006, n. 37.
In particolare, la scrivente ha specificato che il
meccanismo dell'inversione contabile si applica nel solo caso in cui i soggetti
subappaltatori rendano prestazioni di servizi, compresa la manodopera, a imprese
del comparto dell'edilizia che si pongono quali appaltatori o, a loro volta,
subappaltatori, in relazione alla realizzazione dell'intervento edilizio.
Restano, invece, escluse dal predetto meccanismo le forniture di beni con posa
in opera, in quanto la posa in opera assume una funzione accessoria rispetto
alla cessione del bene.
Ciò premesso, la scrivente ritiene che nel caso
rappresentato al punto a) il meccanismo dell'inversione contabile non trovi
applicazione, in quanto la società istante non può qualificarsi appaltatore
posto che la stessa stipula con il committente un contratto di fornitura con
posa in opera, le cui prestazioni sono espressamente escluse dal sistema del
reverse-charge, stante la loro equiparazione alle cessioni di beni.
Pertanto, per le prestazioni effettuate direttamente
nei confronti del committente, la società istante emetterà fattura con IVA
esposta secondo le regole ordinarie previste dall'art. 17 del D.P.R. n. 633 del 1972 ed anche
l'impresa cui è stata affidata la posa in opera dei pannelli prodotti dalla
società istante, emetterà fattura nei confronti di quest'ultima secondo le
Le medesime argomentazioni varrebbero ad escludere il
meccanismo del reverse- charge anche nel caso rappresentato al punto b), in cui
la società istante stipula con il committente un contratto di appalto ed affida
l'esecuzione dei lavori di posa in opera a terzi sulla base di contratti di
Infatti, anche in tal caso, a prescindere dalla
qualificazione giuridica data al contratto dalle parti, lo stesso si
sostanzia in un contratto difornitura con posa in opera se e nei limiti in cui
le prestazioni, relative alla posa in opera dei pannelli, assumono una funzione
accessoria rispetto alla cessione dei pannelli medesimi prodotti dalla società
In relazione al caso, rappresentato al punto c), in cui
un'Associazione temporanea d'imprese (ATI), priva di rilevanza esterna, stipula
un contratto di subappalto in esecuzione del quale la società istante si limita
a fornire i pannelli in acciaio- porcellanato dalla stessa prodotti, mentre la
posa in opera degli stessi è affidata ad altra impresa dell'ATI, per
individuare il regime IVA applicabile è necessario esaminare distintamente le
prestazioni rese dalle singole associate.
In particolare, solo le prestazioni rispetto alle quali
si verificano i presupposti oggettivi e soggettivi richiesti per l'applicazione
del nuovo regime dell'inversione contabile, saranno fatturate con le modalità
previste dall'art. 17, comma 6, del
D.P.R. n. 633 del 1972.
In altri termini, nell'ambito del contratto di
subappalto stipulato dall'ATI, ai fini dell'individuazione del regime IVA
applicabile, si dovrà distinguere tra prestazioni di servizi relative ad
attività che si collocano nel comparto dell'edilizia, soggette al meccanismo
del reverse-charge, e prestazioni rese in esecuzione del medesimo contratto di
subappalto, ma consistenti nella mera fornitura di beni, quindi escluse dal
meccanismo dell'inversione contabile.
Pertanto, ad avviso della scrivente, nel caso
prospettato al punto c) i presupposti per l'applicazione del meccanismo del
reverse-charge ricorrono esclusivamente in relazione all'impresa associata che
esegue le prestazioni di posa in opera, mentre le prestazioni rese dalla
società istante, in quanto consistenti nella fornitura dei pannelli dalla
stessa prodotti, sono sottratte al regime anzidetto.
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