Source: https://interpretacje-podatkowe.org/malzonek/ilpb2-4511-1-1293-15-3-ak
Timestamp: 2018-03-18 05:55:32+00:00
Document Index: 74789180

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 10', 'SA/Bd ', 'SA/Bd ', 'art. 922', 'art. 924', 'art. 501', 'SA/Gl ', 'FSK ', 'art. 30', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53']

ILPB2/4511-1-1293/15-3/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 11 grudnia 2015 r. (data wpływu 14 grudnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 stycznia 2016 r. (data wpływu 1 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 14 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
W dniu 30 listopada 1998 r. Wnioskodawczyni wspólnie z mężem nabyła działkę o numerze hipotecznym KW w miejscowości A w celach rekreacyjnych (cały okres trwania małżeństwa obowiązywał ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej). Działkę tę małżeństwo użytkowało od momentu zakupu. W 2011 r. małżonkowie postanowili sprzedać przedmiotową działkę. Mąż Zainteresowanej zmarł nagle w dniu 25 grudnia 2014 r., natomiast sfinalizowanie sprzedaży działki nastąpiło dopiero w dniu 24 marca 2015 r. Zdaniem Wnioskodawczyni zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może na niej ciążyć podatek w wysokości 19%, liczony od połowy kwoty uzyskanego dochodu w związku ze sprzedażą ww. nieruchomości. Zainteresowana zwraca jednak uwagę na datę zakupu przedmiotowej działki (1998 r.) odległą o 17 lat od daty jej sprzedaży i wnosi o uznanie wymiaru jakiegokolwiek podatku za bezzasadne. Wnioskodawczyni w złożonym wniosku przywołuje wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 6 maja 2015 r. sygn. I SA/Bd 228/15.
Czy Zainteresowana musi zapłacić podatek od połowy dochodu uzyskanego ze sprzedaży działki po śmierci męża (3 miesiące po jego śmierci)...
Zdaniem Wnioskodawczyni zgodnie z wyrokiem Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 6 maja 2015 r. sygn. I SA/Bd 228/15, gdy w grę wchodzi wspólnota majątkowa nie ma udziałów, a nieruchomość nie może zostać zbyta (np. sprzedana) bez zgody drugiego małżonka. Ponieważ w małżeństwie i wspólnocie majątkowej nie występują udziały, więc tak naprawdę każdy z małżonków kupuje działkę w całości. Datą nabycia nieruchomości nie jest dzień przyjęcia spadku, tylko dzień jej zakupu. Od tego momentu biegnie okres 5 lat, po upływie którego dochód ze sprzedaży nieruchomości przestaje podlegać opodatkowaniu. Dlatego Zainteresowana uważa, że nie powinna płacić podatku, gdyż co prawda sprzedała działkę 3 miesiące po śmierci męża, ale 17 lat po zakupie dokonanym wspólnie z mężem. Wnioskodawczyni dodatkowo podkreśla, że wszelkie uzyskane korzyści majątkowe zamierza przeznaczyć na dożywotnie uposażenie dwójki niepełnosprawnych dzieci, które posiadają orzeczenie lekarza orzecznika ZUS, kwalifikujące je jako osoby niezdolne do samodzielnego życia. Zainteresowana stwierdza, że w tym stanie rzeczy wnosi o odstąpienie od stosowania rygorów wynikających z przepisów przywołanej wyżej ustawy jako niemających zastosowania w jej przypadku.
Powyższe wyjaśnienie oznacza, że z chwilą śmierci jednego z małżonków posiadane przez niego udziały w majątku wspólnym wchodzą w skład masy spadkowej po tym małżonku i podlegają dziedziczeniu.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 30 listopada 1998 r. Wnioskodawczyni nabyła wspólnie z małżonkiem działkę w celach rekreacyjnych. W dniu 25 grudnia 2014 r. zmarł mąż Zainteresowanej. Małżeństwo zamierzało już w 2011 r. dokonać zbycia ww. nieruchomości, jednakże do sfinalizowania sprzedaży doszło w dniu 24 marca 2015 r. tj., po śmierci męża Wnioskodawczyni.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny ( Dz. U. z 2014 r., poz. 121 z późn. zm.) – spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego – spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy.
W opisanej sytuacji w przedmiotowej sprawie należy rozpoznać następujące daty nabycia nieruchomości przez Wnioskodawczynię:
30 listopada 1998 r. – nabycie 1/2 części udziału,
25 grudnia 2014 r. – nabycie w spadku po zmarłym mężu 1/2 części udziału.
Zaaprobowanie poglądu Wnioskodawczyni, zgodnie z którym przysługujący spadkobierczyni zmarłego małżonka udział uważa się za nabyty w chwili nabycia przez małżonków prawa do rzeczy w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej oznaczałoby, że Zainteresowana nie mogłaby dziedziczyć po swoim mężu. Wysnucie takiego wniosku stoi w sprzeczności z całokształtem regulacji dotyczących majątkowej wspólności ustawowej oraz dziedziczenia i oznaczałoby przyjęcie tezy – z którą tut. Organ nie może się zgodzić – że śmierć małżonka będącego w ustawowej wspólności majątkowej nie ma żadnego wpływu na przysługujące mu za życia prawa własności do nieruchomości, gdyż te w pełnym zakresie przysługują pozostającemu przy życiu małżonkowi, jako że nieruchomość ta została nabyta przez nich wspólnie na własność a nie na współwłasność. Współwłasność – w tym także współwłasność łączna – oznacza, że własność przysługuje obojgu małżonkom. Ustaje ona jednak z chwilą śmierci jednego z małżonków, w sytuacji braku małżeńskiej umowy majątkowej, przepis prawa – art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – przesądza o tym, że udział w majątku wspólnym każdego z małżonków wynosił po 1/2. To ten właśnie majątek podlega dziedziczeniu, a więc nabyciu. W omawianej sprawie Wnioskodawczyni nabyła przedmiotową nieruchomość w chwili śmierci męża. Dopiero od tej daty Wnioskodawczyni stała się właścicielem kolejnego udziału w nieruchomości. Brak jest zatem podstaw do twierdzenia, że cały udział w nieruchomości w omawianej sprawie Wnioskodawczyni nabyła w roku 1998.
Powyższe argumenty Organu potwierdza m.in. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 29 stycznia 2009 r., sygn. akt I SA/Gl 1061/08, który został utrzymany w mocy przez Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 4 listopada 2010 r., sygn. akt II FSK 1054/09.
Zatem w przedmiotowej sprawie, w dniu śmierci męża Wnioskodawczyni, czyli 25 grudnia 2014 r. nastąpiło kolejne nabycie przez Zainteresowaną udziału w nieruchomości. Bezpodstawne, biorąc pod uwagę omawiane powyżej przepisy prawa, jest stwierdzenie, że z uwagi ma to, iż w małżeńskiej wspólnocie nie występują udziały, każdy z małżonków kupujących nieruchomość, kupuje ją w całości a datą nabycia nieruchomości nie jest dzień przyjęcia spadku, lecz dzień jej zakupu.
W konsekwencji, sprzedaż przedmiotowej działki w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w roku 1998 nie stanowi źródła przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ upłynęło pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Natomiast w odniesieniu do 1/2 części udziału w działce, dotyczącego męża Wnioskodawczyni, stwierdzić należy, że posiadane przez niego udziały w majątku wspólnym weszły w skład masy spadkowej po zmarłym małżonku i podlegają dziedziczeniu. Dzień nabycia spadku (data śmierci spadkodawcy), jest jednocześnie dniem nabycia składników majątku wchodzących w skład spadku. Zatem część nieruchomości odziedziczoną po zmarłym mężu, Wnioskodawczyni nabyła 25 grudnia 2014 r. W konsekwencji dochód z odpłatnego zbycia ww. części działki podlega zgodnie z art. 30e ust. 1 opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie upłynęło 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
(art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się(w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania(art. 53 § 2 ww. ustawy).
ILPB2/4511-1-1143/15-3/AK | Interpretacja indywidualna
ILPB1/4511-1-1526/15-3/AK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Małżonek > ILPB2/4511-1-1293/15-3/AK