Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/0112-kdil3-4012-118-2020-2-ew-pismo-wydane-przez-dyrektor-185090924
Timestamp: 2020-05-26 07:21:23+00:00
Document Index: 22604826

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 659', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 91', 'art. 14']

0112-KDIL3.4012.118.2020.2.EW - Pismo wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
0112-KDIL3.4012.118.2020.2.EW - Pismo wydane...
0112-KDIL3.4012.118.2020.2.EW
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.), w zw. z art. 15zzs ust. 7 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 374, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 lutego 2020 r. (data wpływu 26 lutego 2020 r.) uzupełnionym pismem z dnia 14 kwietnia 2020 r. (data wpływu 17 kwietnia 2020 r.) oraz pismem z dnia 28 kwietnia 2020 r. (data wpływu 6 maja 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
* braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupu towarów i usług nabywanych w związku z realizacją projektu do końca 2019 r. - jest prawidłowe;
* prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupu towarów i usług nabywanych w związku z realizacją projektu po 1 stycznia 2020 r. - jest prawidłowe.
W dniu 26 lutego 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w ww. zakresie. W dniu 17 kwietnia 2020 r. uzupełniono wniosek o doprecyzowanie opisu sprawy, przeformułowanie pytań, przedstawienie własnego stanowiska oraz wskazanie sposobu do doręczeń oraz w dniu 6 maja 2020 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Fundacja jest przedsiębiorstwem społecznym wpisanym do rejestru stowarzyszeń i organizacji społecznych. Prowadzi działalność gospodarczą - data rejestracji w KRS 22 marca 2017 r. Od momentu rozpoczęcia działalności do końca roku 2019 - Fundacja nie była czynnym podatnikiem podatku VAT. W dniu 24 października 2018 r. Fundacja zawarła umowę z Urzędem Marszałkowskim Województwa (...) o przyznanie pomocy finansowej na realizację operacji w ramach poddziałania "Wsparcie na wdrożenie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność" w ramach działania Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER objętego Programem w zakresie Tworzenie lub rozwój inkubatorów przetwórstwa lokalnego produktów rolnych będących przedsiębiorstwami spożywczymi, w których jest wykonywana działalność w zakresie produkcji, przetwarzania lub dystrybucji żywności pochodzenia roślinnego lub zwierzęcego lub wprowadzenia tej żywności na rynek, przy czym podstawą wykonywanej działalności jest przetwarzania żywności. Tytuł projektu: "(...)". Beneficjentowi została na podstawie złożonego wniosku, przyznana pomoc w wysokości (...) zł. Zgodnie z umową w ramach realizacji przedsięwzięcia w latach 2018 - 2019 zostały zrealizowane zadania zgodnie z zestawieniem rzeczowo-finansowym, polegające na zakupie niezbędnego sprzętu służącego uruchomieniu inkubatora oraz prace budowlane i wykończeniowe obiektu inkubatora. Celem operacji jest stworzenie warunków do rozwoju lokalnej przedsiębiorczości poprzez uruchomienie i rozwój infrastruktury inkubatora i udostępnienie jego infrastruktury zainteresowanym. W budżecie operacji przewidziano do sfinansowania z dotacji koszty z uwzględnieniem podatku VAT. Zgodnie z zasadami kwalifikowalności wydatków obowiązującymi dla przyznanego dofinansowania, podatek od towarów i usług (VAT) może zostać wykazany do refundacji i kwalifikowalny z dofinansowania. Fundacja po realizacji operacji złoży sprawozdanie (wniosek o płatność) do Zarządu Województwa (...). Zasady związane z rozliczeniem dofinansowania wymagają, aby Fundacja uzyskała interpretację indywidualną dotyczącą możliwości odzyskania podatku od towarów i usług i przedłożenia jej wraz z wnioskiem o płatność. Fundacja w okresie od zarejestrowania w KRS, tj. od 22 marca 2017 r. do końca roku 2019 nie była czynnym podatnikiem podatku VAT i wszystkie dokonane zakupy usług związane z realizacją projektu były rozliczane w kwotach brutto. W związku z opisaną sytuacją i faktu, że od początku powstania Fundacja nie była czynnym podatnikiem VAT podjęła decyzję, że zakupy usług i wyposażenia dokonane przed rejestracją w podatku VAT, jak również dokonane po rejestracji w podatku VAT i dotyczące projektu będą rozliczane w kwotach brutto do zakończenia realizowanego projektu.
2. Zdarzenie przyszłe
Fundacja jest przedsiębiorstwem społecznym wpisanym do rejestru stowarzyszeń i organizacji społecznych. Prowadzi działalność gospodarczą - data rejestracji w KRS 22 marca 2017 r. Od momentu rozpoczęcia działalności do końca roku 2019 - Fundacja nie była czynnym podatnikiem podatku VAT. W dniu 24 października 2018 r. Fundacja zawarła umowę z Urzędem Marszałkowskim Województwa (...) o przyznanie pomocy finansowej na realizację operacji w ramach poddziałania "Wsparcie na wdrożenie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność" w ramach działania Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER objętego Programem w zakresie Tworzenie lub rozwój inkubatorów przetwórstwa lokalnego produktów rolnych będących przedsiębiorstwami spożywczymi, w których jest wykonywana działalność w zakresie produkcji, przetwarzania lub dystrybucji żywności pochodzenia roślinnego lub zwierzęcego lub wprowadzenia tej żywności na rynek, przy czym podstawą wykonywanej działalności jest przetwarzania żywności. Tytuł projektu: "(...)". Beneficjentowi została na podstawie złożonego wniosku, przyznana pomoc w wysokości (...) zł. Zgodnie z umową w ramach realizacji przedsięwzięcia w latach 2018-2019 zostały zrealizowane zadania zgodnie z zestawieniem rzeczowo-finansowym, polegające na zakupie niezbędnego sprzętu służącego uruchomieniu inkubatora oraz prace budowlane i wykończeniowe obiektu inkubatora. Celem operacji jest stworzenie warunków do rozwoju lokalnej przedsiębiorczości poprzez uruchomienie i rozwój infrastruktury inkubatora i udostępnienie jego infrastruktury zainteresowanym. W budżecie operacji przewidziano do sfinansowania z dotacji koszty z uwzględnieniem podatku VAT. Zgodnie z zasadami kwalifikowalności wydatków obowiązującymi dla przyznanego dofinansowania, podatek od towarów i usług (VAT) może zostać wykazany do refundacji i kwalifikowalny z dofinansowania. Fundacja po realizacji operacji złoży sprawozdanie (wniosek o płatność) do Zarządu Województwa.... Zasady związane z rozliczeniem dofinansowania wymagają, aby Fundacja uzyskała interpretację indywidualną dotyczącą możliwości odzyskania podatku od towarów i usług i przedłożenia jej wraz z wnioskiem o płatność. Fundacja w okresie od zarejestrowania w KRS, tj. od 22 marca 2017 r. do końca roku 2019 nie była czynnym podatnikiem podatku VAT i wszystkie dokonane zakupy usług związane z realizacją projektu były rozliczane w kwotach brutto. W związku z opisaną sytuacją i faktem, że od początku powstania Fundacja nie była czynnym podatnikiem VAT podjęła decyzję, że zakupy usług i wyposażenia dokonane przed rejestracją w podatku VAT, jak również dokonane po rejestracji w podatku VAT i dotyczące projektu będą rozliczane w kwotach brutto do zakończenia realizowanego projektu.
W piśmie z dnia 14 kwietnia 2020 r. Zainteresowany wskazał, że jest czynnym podatnikiem podatku VAT od początku roku 2020. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu pt. " (...)" z dnia 24 października 2018 r. o nr (...) w latach 2018-2019, nie były i nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi. Wszystkie faktury były i będą wystawiane na Fundację (...).
W odpowiedzi na pytanie tut. Organu o treści:
1. "Wskazać należy od jakich wydatków w 2020 r. Zainteresowany ma zamiar odliczyć podatek VAT, skoro jak sam wskazał w opisie sprawy, że projekt był realizowany w latach 2018-2019?" - Zainteresowany wskazał, że wydatki do projektu z dnia 24 października 2018 r. zostały poniesione w latach 2018-2019. W roku 2020 Fundacja nie zamierza realizować wydatków związanych z zakupem towarów i usług do ww. projektu o nr (...). W roku 2020 złożony zostanie również wniosek o płatność końcową do powyższego projektu. Zdarzyć się natomiast może, że w ramach np. "pozostających środków" możliwa jest realizacja innych wydatków (np. wcześniej nieplanowanych, ale zasadnych) lub Instytucja Zarządzająca zobowiąże nas do poniesienia wydatku związanego z zakupem towarów czy usług i w roku 2020 Beneficjent będzie np. musiał taki wydatek do tegoż projektu jeszcze ponieść.
2. "W jaki sposób infrastruktura wytworzona w ramach projektu ma być udostępniona przedsiębiorcom? Czy to udostępnienie będzie się odbywać w ramach umowy? Jeżeli tak, to czy będzie to umowa odpłatna czy nieodpłatna?" - Zainteresowany wskazał, że Infrastruktura inkubatora jest ogólnodostępna dla wszystkich zainteresowanych (zakupem posiłku, szkoleniami, warsztatami, zorganizowaniem jakichkolwiek wydarzeń, sprzedających lokalne surowce, etc). W ramach odrębnych umów oraz regulaminu funkcjonowania Inkubatora odbywać się będzie współpraca z chętnymi do skorzystania zarówno z infrastruktury inkubatora (osób fizycznych), jak i rolnikami czy producentami zamierzającymi sprzedawać swoje surowce. Jest to również wskaźnik naszego projektu - takich umów zobowiązani jesteśmy podpisać z 75 z osobami/podmiotami. W tym celu został przygotowany Regulamin określający wysokość opłat za korzystanie z przestrzeni inkubatora oraz stosowne umowy (w zależności od modelu korzystania z inkubatora). Każdorazowo za usługi wynajmu, korzystający będą musieli uiścić opłatę wg stawek wskazanych w regulaminie.
3. "Wyjaśnić należy, co Wnioskodawca rozumie pod pojęciem: »że towary i usługi (...) nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi« - (w 2020 r.)" - Zainteresowany wskazał, że w opinii Wnioskodawcy są to towary i usługi od których nie zostanie odzyskany podatek VAT. Ponieważ jednak, planowane do podpisania umowy dot. wynajmu przestrzeni inkubatora będą związane z opłatami, możliwe również będzie odzyskanie podatku VAT od powyższych. Fundacja będzie miała prawo do odliczenia podatku od towarów i usług od zakupów dokonanych po rejestracji jako czynny podatnik w podatku od towarów usług czyli od dnia 1 stycznia 2020 r.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie przeformułowane w dniu 17 kwietnia 2020 r.).
1. Czy Fundacja ma prawo do odliczenia podatku VAT od dokonanych zakupów wyposażenia i nabytych usług dotyczących projektu przed rejestracją jako czynny podatnik podatku od towarów i usług?
2. Czy Fundacja ma prawo do odliczenia podatku VAT od dokonanych zakupów wyposażenia i nabytych usług dotyczących projektu po rejestracji jako czynny podatnik podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie przeformułowanym w dniu 17 kwietnia 2020 r.), nie ma ona prawa do odliczenia podatku od towarów i usług za okresy historyczne, tj. przed rejestracją w podatku VAT. Fundacja ma prawo do odliczenia podatku od towarów i usług od zakupów dokonanych po rejestracji jako czynny podatnik w podatku od towarów i usług, czyli od zakupów dokonanych od 1 stycznia 2020 r.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z opisu sprawy wynika, że Fundacja jest przedsiębiorstwem społecznym wpisanym do rejestru stowarzyszeń i organizacji społecznych. Prowadzi działalność gospodarczą - data rejestracji w KRS 22 marca 2017 r. Od momentu rozpoczęcia działalności do końca roku 2019 - Fundacja nie była czynnym podatnikiem podatku VAT. W dniu 24 października 2018 r. Fundacja zawarła umowę z Urzędem Marszałkowskim Województwa (...) o przyznanie pomocy finansowej na realizację operacji w ramach poddziałania "Wsparcie na wdrożenie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność" w ramach działania Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER objętego Programem w zakresie Tworzenie lub rozwój inkubatorów przetwórstwa lokalnego produktów rolnych będących przedsiębiorstwami spożywczymi, w których jest wykonywana działalność w zakresie produkcji, przetwarzania lub dystrybucji żywności pochodzenia roślinnego lub zwierzęcego lub wprowadzenia tej żywności na rynek, przy czym podstawą wykonywanej działalności jest przetwarzania żywności. Tytuł projektu: "(...)". Beneficjentowi została na podstawie złożonego wniosku, przyznana pomoc w wysokości (...) zł. Zgodnie z umową w ramach realizacji przedsięwzięcia w latach 2018 - 2019 zostały zrealizowane zadania zgodnie z zestawieniem rzeczowo-finansowym, polegające na zakupie niezbędnego sprzętu służącego uruchomieniu inkubatora oraz prace budowlane i wykończeniowe obiektu inkubatora. Celem operacji jest stworzenie warunków do rozwoju lokalnej przedsiębiorczości poprzez uruchomienie i rozwój infrastruktury inkubatora i udostępnienie jego infrastruktury zainteresowanym. W budżecie operacji przewidziano do sfinansowania z dotacji koszty z uwzględnieniem podatku VAT. Zgodnie z zasadami kwalifikowalności wydatków obowiązującymi dla przyznanego dofinansowania, podatek od towarów i usług (VAT) może zostać wykazany do refundacji i kwalifikowalny z dofinansowania. Fundacja po realizacji operacji złoży sprawozdanie (wniosek o płatność) do Zarządu Województwa (...).
Zainteresowany wskazał, że jest czynnym podatnikiem podatku VAT od początku roku 2020. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu pt. " (...)" z dnia 24 października 2018 r. o nr (...) w latach 2018 - 2019, nie były związane z czynnościami opodatkowanymi. Wszystkie faktury były i będą wystawiane na Fundację.
W analizowanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy ma on prawo do odliczenia podatku VAT, w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu pn.: "(...)".
Jak wynika z wniosku - Zainteresowany prowadzi działalność od 2017 r. Do końca roku 2019 nie był zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Tym samym, nabyte towary i usługi w ramach realizowanego projektu nie służyły wówczas czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług. Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług przez czynnego zarejestrowanego podatnika podatku VAT. Oba te warunki muszą być spełnione łącznie. Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. W omawianej sprawie powyższy warunek nie został spełniony, gdyż z okoliczności sprawy wynika, że Zainteresowany jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT dopiero od stycznia 2020 r.
W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji ww. projektu do końca roku 2019.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również kwestii ustalenia, czy będąc czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług od 1 stycznia 2020 r. będzie miał on prawo do odliczenia od wydatków poniesionych od 2020 r.
Z opisu sprawy wynika, że wydatki do projektu z dnia 24 października 2018 r. zostały poniesione w latach 2018-2019. W roku 2020 złożony zostanie wniosek o płatność końcową do powyższego projektu. Zdarzyć się natomiast może, że w ramach np. "pozostających środków" możliwa jest realizacja innych wydatków (np. wcześniej nieplanowanych, ale zasadnych) lub Instytucja Zarządzająca zobowiąże Wnioskodawcę do poniesienia wydatku związanego z zakupem towarów czy usług i w roku 2020 Beneficjent będzie np. musiał taki wydatek do tegoż projektu jeszcze ponieść.
Zainteresowany wskazał ponadto, że Infrastruktura inkubatora jest ogólnodostępna dla wszystkich zainteresowanych. W ramach odrębnych umów oraz regulaminu funkcjonowania Inkubatora odbywać się będzie współpraca z chętnymi do skorzystania zarówno z infrastruktury inkubatora (osób fizycznych), jak i rolnikami czy producentami zamierzającymi sprzedawać swoje surowce. Takich umów Wnioskodawca zobowiązany jest podpisać z 75 z osobami/podmiotami. W tym celu został przygotowany Regulamin określający wysokość opłat za korzystanie z przestrzeni inkubatora oraz stosowne umowy (w zależności od modelu korzystania z inkubatora). Każdorazowo za usługi wynajmu, korzystający będą musieli uiścić opłatę wg stawek wskazanych w regulaminie.
W tym miejscu wyjaśnić należy, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony - zarówno wynajmującego, jak i najemcę - określone przepisami obowiązki. Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r. poz. 1145, z późn. zm.), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
W kontekście niniejszej sprawy należy zwrócić uwagę na treść zdania drugiego definicji pojęcia "działalność gospodarcza", w której mówi się o wykorzystywaniu m.in. towarów w sposób ciągły do celów zarobkowych. Takie wykorzystywanie towarów ma miejsce poprzez oddanie ich w stosunki obligacyjne (najem, dzierżawa, leasing, itp.).
W związku z powyższym, wydatki poniesione po 1 stycznia 2020 r. związane z projektem będą miały wpływ na uzyskiwany przez Wnioskodawcę obrót z działalności gospodarczej, a tym samym będą związane ze sprzedażą, która jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (wynajmem powierzchni użytkowych w Inkubatorze).
W konsekwencji należy stwierdzić, że Wnioskodawcy będzie przysługiwało od 1 stycznia 2020 r. prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu pn.: "(...)". Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku, od 1 stycznia 2020 r. będą spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Wnioskodawca od 1 stycznia 2020 r. jest/będzie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a wydatki związane z realizacją ww. projektu będą służyć do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
Wskazać jednak należy na przepisy art. 90 i 91 ustawy. Z art. 91 ustawy jednoznacznie wynika, że w przypadku zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług, tj. zarówno w sytuacji gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, podatnik dokonuje korekty podatku naliczonego.
Tut. Organ wskazuje ponadto, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.