Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp2-4512-1-539-15-4-ak
Timestamp: 2017-10-17 22:35:44+00:00
Document Index: 84755953

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 9', 'art. 15', 'art. 9', 'art. 140', 'art. 140', 'art. 140', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 41', 'art. 114', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 86', 'art. 99', 'art. 15', 'art. 130', 'art. 133', 'art. 99', 'art. 29', 'art. 86', 'art. 14']

Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości oraz rozliczenia podatku należnego po odliczeniu podatku naliczonego.
ILPP2/4512-1-539/15-4/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 6 lipca 2015 r. (data wpływu 10 lipca 2015 r.) uzupełnionym pismem z 15 września 2015 r. (data wpływu 18 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości oraz rozliczenia podatku należnego po odliczeniu podatku naliczonego – jest nieprawidłowe.
W dniu 10 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości oraz rozliczenia podatku należnego po odliczeniu podatku naliczonego. Wniosek uzupełniono pismem w dniu 18 września 2015 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz własne stanowisko w sprawie pytania nr 2.
W latach 2013 i 2014 Wnioskodawca zakupił 2 działki budowlane bez specjalnego przeznaczenia jako tzw. lokata inwestycji majątku prywatnego. Na pierwszej z działek postanowił wybudować dom mieszkalny jednorodzinny. W związku z tym, iż w czasie budowy wielokrotnie spotykał się z dużym zainteresowaniem zakupu tego domu, postanowił wystawić go na sprzedaż oraz wybudować dom na drugiej z działek. Pierwszy z domów Zainteresowany sprzedał w kwietniu 2015 r., drugi zaś w czerwcu 2015 r.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 01.09.2005 r. i jest podatnikiem podatku VAT. Rozlicza się miesięcznie na deklaracji VAT-7. W związku z tym, iż było bardzo duże zainteresowanie wybudowanymi domami od dnia 15.04.2015 r. rozszerzył działalność gospodarczą o roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz sprzedaż tych budynków. Kolejną budowę budynku mieszkalnego prowadzi już w ramach działalności gospodarczej.
W związku z tym Zainteresowany ma wątpliwość w zakresie uiszczenia podatku VAT od domów, które sprzedał jako osoba fizyczna na rzecz osób fizycznych – czy podatek VAT od sprzedaży domu należy uiścić od obydwu sprzedanych domów, czy tylko od drugiego oraz w jakiej formie należy to wykazać i jak się rozliczyć z Urzędem Skarbowym (jak to przeprowadzić technicznie i na jakiej deklaracji się rozliczyć).
Nigdy wcześniej nie dokonywał sprzedaży żadnych nieruchomości. Opisane we wniosku były jego pierwszymi.
Pierwszą działkę zakupił i pierwszy z wymienionych domów wybudował jako lokata kapitału majątku prywatnego. Ponieważ dom, który posiada i w którym mieszka, obciążony jest hipoteką i spłaca kredyt, chciał sprzedać ten właśnie dom i przenieść się do tego nowo wybudowanego. W ten sposób chciał spłacić kredyt, a zamieszkać w domu nie obciążonym hipoteką. W związku z tym jednak, iż w czasie budowy tego nowego domu, wielokrotnie spotykał się z dużym zainteresowaniem tą nieruchomością ze względu na lokalizację i jego walory, postanowił go sprzedać.
Przedmiotowych nieruchomości nigdy nie udostępniał osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych.
Zakupując towar na budowę obydwu domów pobierał faktury VAT, które wystawione były na Wnioskodawcę jako osobę fizyczną. W zależności od tego, czy był to sam towar, czy towar wraz z usługą, stawka VAT wynosiła 23% lub 8%.
Pomiędzy wybudowaniem obydwu domów a ich sprzedażą nie wykorzystywał tych nieruchomości w żadnych celach, gdyż jeszcze przed ich definitywnym zakończeniem znalazł się klient zainteresowany zakupem i podpisane zostały przedwstępne umowy kupna-sprzedaży.
Pytanie odnośnie zapłaty podatku VAT dotyczyło zapłaty podatku należnego po odliczeniu podatku naliczonego, który wynika z posiadanych faktur wystawianych na nazwisko Zainteresowanego w trakcie budowania obydwu domów.
Czy podatek VAT od sprzedaży domu należy uiścić od obydwu sprzedanych domów, czy tylko od drugiego oraz w jakiej wysokości...
W jakiej formie należy to wykazać i jak się rozliczyć z Urzędem Skarbowym (jak to przeprowadzić technicznie i na jakiej deklaracji się rozliczyć)...
Zdaniem Wnioskodawcy, podatek VAT należałoby uiścić tylko od drugiego sprzedanego domu, gdyż przy budowie i sprzedaży tego drugiego domu pojawił się zamiar wykonywania tych czynności w sposób częstotliwy.
Należałoby dokonać korekty deklaracji VAT-7 za miesiąc czerwiec 2015 r. w ten sposób, iż w pozycji „Dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 7% lub 8%” wykazać kwotę brutto uzyskaną ze sprzedaży domu z rozbiciem na podstawę opodatkowania i podatek należny, a w pozycji „Nabycie towarów i usług pozostałych” wykazać wartość netto i podatek naliczony ze wszystkich posiadanych faktur, uzyskanych w trakcie budowy domu. W ten sposób w pozycji „Kwota podatku podlegającego wpłacie do urzędu skarbowego” wyszłaby kwota, którą Wnioskodawca zobowiązany byłby uiścić jako podatek VAT należny od sprzedaży drugiego z wybudowanych domów.
W świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem, dostawa towarów (w tym budynków) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, gdyż związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym.
Podkreślić przy tym należy, że pod pojęciem „handel” należy rozumieć dokonywany w sposób zorganizowany zakup towarów w celu ich odsprzedaży. Jeżeli zatem, dana czynność została wykonana poza zakresem działań producenta, handlowca, usługodawcy, pozyskującego zasoby naturalne, rolnika, czy wykonującego wolny zawód to w świetle cytowanego powyżej art. 15 ust. 2 ustawy, nie można podmiotu dokonującego dostawy uznać za podatnika VAT z tytułu wykonania takiej czynności.
W niniejszej sprawie konieczne stało się zatem ustalenie, czy w świetle przedstawionych informacji Zainteresowany w celu dokonania sprzedaży domów podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkować będzie koniecznością uznania go za podmiot prowadzący „działalność gospodarczą” w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż ta nastąpiła w ramach zarządu jego majątkiem prywatnym.
Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady – a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy – jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży nieruchomości angażuje środki podobne do wykorzystywanych przez handlowca, tj. wykazuje aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
Zgodnie z art. 140 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r., poz. 121), dalej k.c., w granicach określonych przez ustawy i zasady współżycia społecznego właściciel może, z wyłączeniem innych osób, korzystać z rzeczy zgodnie ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem swego prawa, w szczególności może pobierać pożytki i inne dochody z rzeczy. W tych samych granicach może rozporządzać rzeczą.
Rozporządzanie rzeczą jest drugim spośród wymienionych wyraźnie w art. 140 k.c. uprawnień właściciela do rozporządzania rzeczą (ius disponendi). Podkreślić także należy, że ustawodawca nie definiuje używanego pojęcia rozporządzenia. Nie klasyfikuje też postaci rozporządzenia. W literaturze zaś podkreśla się zazwyczaj, że chodzi o uprawnienie do wyzbycia się własności i uprawnienie do obciążania prawa własności. Wyzbycie się własności w pierwszym rzędzie obejmuje dokonywaną (inter vivos) czynność przeniesienia własności, dalej zaś czynność rozporządzenia testamentowego (...) (Edward Gniewek, Kodeks cywilny, Księga Druga. Własność i inne prawa rzeczowe. Komentarz, Zakamycze, 2001, Komentarz do art. 140 k.c.).
W przypadku zatem, gdy brak jest przesłanek świadczących o aktywności sprzedawcy w przedmiocie zbycia nieruchomości, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem – zbycie nieruchomości nie stanowi działalności handlowej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lecz mieści się w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
Podkreślenia wymaga, że wprawdzie pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w latach 2013 i 2014 Wnioskodawca zakupił 2 działki budowlane bez specjalnego przeznaczenia jako tzw. lokata inwestycji majątku prywatnego. Na pierwszej z działek postanowił wybudować dom mieszkalny jednorodzinny. W związku z tym, iż w czasie budowy wielokrotnie spotykał się z dużym zainteresowaniem zakupu tego domu, postanowił wystawić go na sprzedaż oraz wybudować dom na drugiej z działek. Pierwszy z domów Zainteresowany sprzedał w kwietniu 2015 r., drugi zaś w czerwcu 2015 r.
Zainteresowany nigdy wcześniej nie dokonywał sprzedaży żadnych nieruchomości. Opisane we wniosku były jego pierwszymi. Pierwszą działkę zakupił i pierwszy z wymienionych domów wybudował jako lokata kapitału majątku prywatnego. Ponieważ dom, który Wnioskodawca posiada i w którym mieszka, obciążony jest hipoteką a ponadto spłaca kredyt, chciał sprzedać ten właśnie dom i przenieść się do tego nowo wybudowanego. W ten sposób chciał spłacić kredyt, a zamieszkać w domu nie obciążonym hipoteką. W związku z tym jednak, iż w czasie budowy tego nowego domu, wielokrotnie spotykał się z dużym zainteresowaniem tą nieruchomością ze względu na lokalizację i jego walory, postanowił go sprzedać.
Przedmiotowych nieruchomości nigdy nie udostępniał osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych. Zakupując towar na budowę obydwu domów pobierał faktury VAT, które wystawione były na Wnioskodawcę jako osobę fizyczną. W zależności od tego, czy był to sam towar, czy towar wraz z usługą, stawka VAT wynosiła 23% lub 8%.
Analizując opis sprawy wskazać należy, że Wnioskodawca zanim dokonał zakupu działek (jako lokaty kapitału) i zanim rozpoczął budowę pierwszego domu prowadził działalność gospodarczą i był podatnikiem podatku VAT. Ponadto już w trakcie budowy pierwszego z domów, pomimo jego pierwotnego przeznaczenia na własne cele mieszkaniowe – w związku z dużym zainteresowaniem – podjął decyzję o jego wystawieniu na sprzedaż, a jednocześnie rozpoczął budowę następnego na drugiej z działek. Zauważyć także należy, że Wnioskodawca – wykorzystując zainteresowanie nieruchomościami – rozszerzył swoją działalność gospodarczą o roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz sprzedaż tych budynków, i w ramach tej działalności prowadzi budowę kolejnego budynku mieszkalnego. Przy czym, co niezwykle istotne, sprzedaży pierwszego z budynków, Wnioskodawca dokonał właśnie w miesiącu, w którym rozszerzył zakres swojej działalności gospodarczej o budowę i sprzedaż budynków.
W konsekwencji, nawet w przypadku pierwszego za sprzedanych budynków, nie doszło do jakiegokolwiek wykorzystania go na cele osobiste (prywatne), bowiem jeszcze przed jego wykończeniem, został on sprzedany. W ocenie tut. Organu, ciąg powyższych zdarzeń prowadzi do wniosku, że budowa i sprzedaż przedmiotowych domów dokonana jest w ramach działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż działania które podjął Wnioskodawca porównywalne są do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju aktywnością zawodową, a ponadto przybrały stały i zorganizowany charakter.
W związku z powyższym stwierdzić należy, że Wnioskodawca dokonując sprzedaży obydwu domów, działał w charakterze podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Zatem sprzedaż domów opisanych we wniosku podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
I tak, w myśl art. 41 ust. 2 ustawy – dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Jednocześnie zaznacza się, że na podstawie art. 146a pkt 1 i pkt 2 w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy wskazać, że sprzedaż obydwu domów podlega, co do zasady opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki w wysokości 8%.
Ponadto wątpliwości Zainteresowanego dotyczą kwestii rozliczenia podatku należnego po odliczeniu podatku naliczonego.
Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Istnienie bezpośredniego związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1 z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE. Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie TSUE.
Zgodnie z przepisem art. 99 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c i art. 133.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory deklaracji podatkowych, o których mowa w ust. 1-3, 8 i 9, wraz z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego ich wypełnienia oraz terminu i miejsca ich składania, w celu umożliwienia rozliczenia podatku (99 ust. 14 ustawy).
Wydane na podstawie powyższej delegacji ustawowej rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 18 marca 2013 r. w sprawie wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2013 r. poz. 394) określa w § 1 pkt 1) m.in. wzór deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług (VAT-7), o której mowa w art. 99 ust. 1 ustawy, stanowiący załącznik nr 1 do rozporządzenia wraz z objaśnieniami do tych deklaracji, stanowiącymi załącznik nr 4 do rozporządzenia.
Jak wynika z Załącznika Nr 4 do ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 18 marca 2013 r. zawierającego „Objaśnienia do deklaracji podatku od towarów i usług (VAT-7, VAT-7K i VAT-7D)” z Części C – Rozliczenie podatku należnego: w tej części wykazuje się wszystkie czynności podlegające opodatkowaniu, dla których obowiązek podatkowy powstał w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja, po uwzględnieniu korekt wynikających z art. 29 ust. 4 oraz innych korekt wynikających z przepisów o podatku od towarów i usług, jeżeli mają wpływ na rozliczenie w okresie, za który składana jest deklaracja. W tej części wykazuje się też czynności wykonywane poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego lub zwrotu podatku naliczonego.
Podobnie rozliczając podatek naliczony sięgnąć należy do objaśnień zawartych w Załączniku Nr 4 do ww. rozporządzenia gdzie z Części D – Rozliczenie podatku naliczonego wynika, że w tej części wykazuje się wyłącznie wartość towarów i usług oraz kwotę podatku naliczonego (z uwzględnieniem korekt) w takiej wysokości, w jakiej podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od należnego lub zwrot podatku naliczonego, na zasadach określonych w przepisach art. 86-92 ustawy, z uwzględnieniem przepisów wykonawczych, w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja.
Zatem, w celu prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu transakcji sprzedaży domów mieszkalnych będących przedmiotem wniosku należy dokonać rozliczenia podatku należnego z tytułu dostawy obydwu domów w momencie powstania obowiązku podatkowego, przy czym Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach i w terminach określonych w ustawie – przywołanych w niniejszej interpretacji.
Tym samym, należy uznać stanowisko Wnioskodawcy w całości za nieprawidłowe.
Tutejszy Organ informuje ponadto, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisywanym stanie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP2/4512-1-539/15-4/AK