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Timestamp: 2018-03-18 08:51:41+00:00
Document Index: 46095463

Matched Legal Cases: ['art.10', 'art.53', 'art.1', 'art.1', 'art.27', 'art.1', 'art.62', 'art.1', 'art.10', 'art.1', 'art.27', 'art.13', 'art.27', 'art.5', 'art.25', 'art.25', 'art.5', 'art.21', 'art.1', 'art.54', 'art.66']

IL NUOVO REGIME DEI MINIMI DAL PDF
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Aurelia Salvi
1 Dott.ssa Maria Rebecchi (Commissione Imposte dirette Odcec Modena) IL NUOVO REGIME DEI MINIMI DAL 2012 Il D.L.98/2011, meglio noto come Manovra Correttiva, ha delineato le nuove norme che a partire dal 2012 regolamentano il regime dei minimi. La nuova versione del regime di favore, che prevede l assoggettamento del reddito ad una imposta sostitutiva del 5%, oltre che il rispetto dei requisiti di accesso già in vigore in precedenza, è stata ora riservata dal Legislatore soltanto ai contribuenti che iniziano, o hanno da poco iniziato, una nuova attività. E stata inoltre introdotta una limitazione temporale della fruizione del regime agevolato. Il citato D.L.98/2011 però aveva lasciato spazio a molte incertezze e aveva provocato molte richieste di chiarimenti da parte degli operatori professionali e dei contribuenti interessati; il Provvedimento dell Agenzia delle Entrate 22/12/2011, Prot , e alcune altre Circolari recenti, hanno finalmente permesso di stabilire, in modo quasi definitivo, le linee guida da seguire per la fruizione del regime agevolato o per l eventuale necessaria scelta di un altro regime opzionale. Le condizioni di accesso Le condizioni di accesso al nuovo regime, che comprendono tutte quelle che già esistevano fino al 31/12/2011 e che mutuano le restanti dal regime delle nuove iniziative produttive, possono essere riassunte come schematizzato nei punti che seguono, con le seguenti precisazioni introduttive: - il nuovo regime si applica alle persone fisiche che iniziano un attività di impresa o di lavoro autonomo per il periodo di imposta in cui è iniziata l attività e per i quattro successivi; - nel caso in cui il contribuente non abbia ancora compiuto 35 anni, e fino al loro compimento, può essere applicato anche oltre il quinto anno; - il nuovo regime può applicarsi anche ai soggetti che sono già in attività a condizione che non abbiano iniziato l attività anteriormente al
2 31/12/2007 e a prescindere dal regime contabile adottato fino alla data del 31/12/2011, come ha precisato il Provvedimento dell Agenzia delle Entrate del 22/12/2011, prot ; a) il contribuente non deve aver esercitato, nei tre anni precedenti l inizio dell attività, qualunque sia stato il regime inizialmente adottato, un attività artistica, professionale o di impresa, anche in forma associata o in veste di collaboratore familiare; b) se la nuova attività costituisce il proseguimento di un impresa esercitata prima da un altro soggetto, i limiti quantitativi richiesti per i ricavi devono applicarsi ai ricavi conseguiti nell anno precedente dal soggetto che cede l azienda; c) l attività esercitata non deve costituire in alcun modo una mera prosecuzione di un altra attività precedentemente svolta sotto forma di lavoro dipendente o autonomo, escluso il caso in cui l attività precedente costituisca un periodo di pratica obbligatoria ai fini dell esercizio della professione; tale condizione, come è stato precisato al punto 2.2 del provvedimento dell Agenzia delle Entrate 22/12/2011, prot , non opera laddove il contribuente dia prova di aver perso il lavoro o di essere in mobilità per cause indipendenti dalla propria volontà. Per quanto riguarda il requisito della mera prosecuzione si evidenzia che l Agenzia delle Entrate, in alcuni recenti chiarimenti, ha precisato che costituisce sicuramente mera prosecuzione dell attività precedentemente svolta l attività che, seppur diversa sotto un profilo formale, viene svolta utilizzando gli stessi beni utilizzati in quella precedente, nello stesso luogo e nei confronti degli stessi clienti. Al verificarsi delle condizioni in oggetto assume rilevanza anche l attività di lavoro autonomo occasionale, come si rileva anche nella parte finale della R.M. n 239/E/09, cui l Agenzia stessa ha fatto riferimento per sostenere che il lavoro autonomo occasionale, di per sé, non inibisce l accesso al regime agevolato. d) nell anno precedente il volume dei ricavi /compensi percepiti non deve essere stato superiore ai ,00 euro; e) nell anno precedente non devono essere state effettuate cessioni all esportazione; f) nell anno precedente non devono essere state sostenute spese per personale dipendente; g) nel triennio precedente non devono essere stati effettuati investimenti in beni strumentali per un valore complessivamente superiore a ,00 euro; h) il soggetto non si deve avvalere di regimi speciali IVA; i) il soggetto deve essere residente in Italia; j) il soggetto non deve effettuare in via esclusiva o prevalente cessione di immobili ex art.10 comma 8 DPR 633/72, o di mezzi di trasporto nuovi ex art.53, comma 1, DL 331/93;
3 k) il soggetto non deve essere socio o associato di società di persone, studi professionali e SRL trasparenti. I requisiti elencati sotto le lettere a), b) e c) devono trovare applicazione anche nei confronti dei soggetti che hanno intrapreso una nuova attività nell arco temporale tra il 1/01/2008 e il 31/12/2011 e che risultano già in possesso dei requisiti richiesti dalla normativa precedente per la fruizione del regime agevolato (riportati nelle lettere dalla d) in poi) a prescindere dal loro effettivo inquadramento nel regime dei minimi fin dall apertura della Partita IVA. Soltanto nel caso in cui risultino verificate tutte le suddette condizioni un soggetto che ha iniziato l attività nell arco temporale potrà avvalersi, fino a scadenza del 5 anno o del 35 anno di età, se successivo, del nuovo regime dei minimi. Il mancato rispetto dei requisiti elencati dalla lettera d) in poi, pur in presenza di quelli nuovi richiesti dal DL 98/2011, comporta il venir meno del regime, con le medesime regole già in vigore in passato, ossia: - dall anno successivo, nella generalità dei casi; - dall anno stesso, qualora i ricavi/compensi superino i ,00. Le semplificazioni L art.1, comma 109, della L.n.244/07 individua le agevolazioni contabili concesse ai contribuenti minimi. IVA: il comma 100 prevede che i contribuenti minimi non addebitino l IVA al proprio cliente e non abbiano, di conseguenza, diritto alla detrazione dell IVA pagata sugli acquisti (anche intracomunitari e importazioni). L IVA contenuta nelle fatture fornitori pagate diventa pertanto un costo per il contribuente. Per effetto del mancato addebito dell IVA le fatture emesse per importi eccedenti i 77,47 euro scontano l imposta di bollo (restano escluse da tale obbligo le fatture relative agli acquisti intracomunitari e quelle, quali le fatture soggette a reverse charge, per le quali il contribuente minimo diviene debitore di imposta). La fattura emessa dovrà comprendere l indicazione operazione effettuata ai sensi dell art.1, comma 100, della Legge n.244/2007 (Finanziaria 2008) e, dall 1/01/2012, anche la dicitura Regime fiscale di vantaggio per l imprenditoria giovanile e per i lavoratori in mobilità ex art.27, commi 1 e 2, DL n.98/2011.
4 I contribuenti minimi sono pertanto esonerati dagli obblighi di liquidazione e di versamento periodico dell IVA, e da ogni altro adempimento previsto dal DPR 633/72, cioè: - non devono registrare le fatture emesse, i corrispettivi e gli acquisti; - non devono predisporre la dichiarazione annuale IVA, neppure se hanno effettuato operazioni per le quali risultano a debito di imposta; - non devono tenere e conservare i registri IVA e gli altri registri previsti dalle imposte sui redditi (l Agenzia delle Entrate ha precisato, con la C.M.n.7/E/2008, che l esonero non è un divieto, per cui se il contribuente preferisce gestire tali adempimenti formali può comunque farlo). Gli adempimenti cui i contribuenti sono comunque tenuti sono: - conservazione documenti emessi e ricevuti; - numerazione progressiva delle fatture di acquisto e delle bolle doganali; - certificazione dei corrispettivi, con indicazione, nel caso in cui venga emessa fattura, che l operazione rientra nel regime agevolato; - integrazione delle fatture in caso di acquisti intracomunitari e di operazioni in reverse charge, effettuando il versamento dell IVA dovuta entro il girono 16 del mese successivo al ricevimento; correlato a tale adempimento si segnala l obbligo di iscrizione al VIES, in sede di inizio attività o successivamente, nel caso in cui si preveda di effettuare operazioni intracomunitarie; tale necessità sussiste solo nel caso di acquisti intracomunitari poiché nel caso di fatture emesse nei confronti di operatori comunitari, il soggetto minimo non realizza cessioni intracomunitarie in quanto l operazione rientra nel regime agevolato, con conseguente esonero dall obbligo di presentazione dell INTRA vendite (Circ.Ag.Entrate n.39/2011); - presentazione degli elenchi INTRASTAT acquisti alle Dogane. Per quanto attiene al nuovo adempimento dello spesometro si ritiene che la precisazione contenuta nella C.M.n 24/E/11 relativa all esonero dei contribuenti minimi da qualsiasi adempimento IVA, ad eccezione della certificazione dei corrispettivi, sia stata chiara nell esonerarli anche da tale nuovo onere comunicativo. E lo stesso vale per quanto riguarda la Comunicazione delle operazioni realizzate con operatori residenti nei Paesi Black List, che in caso di permanenza nel regime dei minimi, non è dovuta. La stessa Circolare 24/2011 ha infine precisato che la controparte dell operazione con il soggetto minimo, sia esso cliente o fornitore, è
5 comunque tenuto all inserimento dell operazione negli elenchi clienti/fornitori qualora venga superata la soglia prevista dalla normativa per tale adempimento (25.000,00 euro per il 2010 e 3.000,00 euro a partire dal 2011). IRAP: i contribuenti minimi sono esonerati dall applicazione dell IRAP. STUDI DI SETTORE: sempre l art.1 della L.n 244/07, al comma 113, prevede che i contribuenti minimi siano esclusi dall applicazione degli studi di settore di cui all art.62-bis del D.L.331/93. Con la successiva Circolare Ministeriale n.73/e/07 l Agenzia ha chiarito che i contribuenti minimi sono esclusi anche dall applicazione dei parametri e dall invio, comunque, della comunicazione dei dati rilevanti ai fini degli studi di settore. ACCERTAMENTO: ai sensi dell art.1, comma 114, in tema di accertamento, riscossione, sanzioni e contenzioso si applicano le ordinarie disposizioni in materia di imposte dirette, IVA e IRAP. La norma prevede che in caso di infedele dichiarazione, da parte dei contribuenti minimi, dei requisiti e delle condizioni di accesso al regime si applichi un inasprimento delle sanzioni minime e massime nella misura del 10%, nel caso in cui venga accertato un maggiore reddito, superiore a quello dichiarato del 10%. E opportuno considerare che nel caso di accertamento di un maggiore reddito, che comporti un volume di affari superiore a ,00 euro, il contribuente cessa di applicare il regime dei minimi a decorrere dall anno successivo a quello per cui l accertamento è divenuto definitivo. Se il reddito accertato comporta un superamento maggiore del 50% del limite dei ricavi di ,00 euro, il regime cessa di applicarsi dall anno oggetto di accertamento. In aggiunta alle necessarie rettifiche ai fini IVA e alle riprese a tassazione ordinaria, si verifica anche l applicabilità degli studi di settore per gli anni intercorrenti tra l ultimo anno di permanenza nel regime dei minimi e quello in cui l accertamento è divenuto definitivo. L applicazione del regime Nella nuova formulazione del regime nulla è cambiato dal punto di vista pratico rispetto alla precedente versione, per cui di seguito si riepilogano velocemente le caratteristiche principali del funzionamento del regime agevolato, anche per quanto riguarda il passaggio da un altro regime a quello dei minimi e viceversa. La determinazione del reddito:
6 il reddito si determina in base al principio di cassa, a prescindere dall attività svolta. Ed è un principio di cassa puro, che non comporta neppure il calcolo degli ammortamenti e delle rimanenze finali. Componenti positivi: ricavi, compensi, plusvalenze derivanti dalla cessione di beni relativi all impresa/arte o professione, sopravvenienze attive. Componenti negativi: costi, contributi previdenziali, minusvalenze e sopravvenienze passive. Il regime IVA: in aggiunta a quanto già precisato nel paragrafo delle semplificazioni, si sottolinea che l IVA addebitata a titolo di rivalsa ai contribuenti minimi rappresenta, per questi ultimi, un costo deducibile secondo le stesse regole del costo cui essa afferisce. Inoltre, sia in caso di entrata che di uscita dal regime, è necessario procedere alla rettifica IVA. La rettifica è dovuta, o concessa, limitatamente all IVA sui beni o servizi non ancora ceduti o non ancora utilizzati alla data di chiusura dell esercizio, e, per quanto riguarda i beni ammortizzabili, in proporzione alle quote residue, calcolate in quinti, nel caso in cui non siano ancora trascorsi 5 anni dalla data del loro acquisto. L imposta versata a tale titolo rappresenta un costo deducibile, così come l imposta divenuta detraibile al momento dell uscita dal regime è una componente positiva del primo anno di applicazione del regime ordinario, imponibile, quindi, secondo le regole ordinarie. Nell ultimo caso, cioè nel caso di fuoriuscita del contribuente dal regime dei minimi al 31/12/2011, il credito IVA scaturente dalla rettifica potrà essere utilizzato già in sede della liquidazione IVA di gennaio 2012 (e quindi a partire dal 16/02/2012) se il contribuente è mensile, o in sede di liquidazione del 1 trimestre 2012 (e quindi a partire dal 16/05/2012) nel caso in cui il contribuente sia trimestrale. Tale rettifica sarà poi messa in evidenza nella dichiarazione IVA 2013 relativa all anno I beni strumentali: in caso di acquisto di un bene strumentale l intero costo è deducibile nell anno in cui esso viene sostenuto mentre in caso di vendita l intero corrispettivo costituirà plusvalenza tassata. Per i beni che erano già in possesso del contribuente prima dell entrata nel regime agevolato si era a suo tempo interrotto il processo di ammortamento e le plusvalenze/minusvalenze conseguenti alla successiva alienazione del bene sono state eventualmente determinate secondo i criteri ordinari, tenendo conto
7 degli ammortamenti fiscali effettuati fino alla data di entrata in vigore del regime. Le quote di ammortamento non ancora dedotte sono rimaste sospese e continuano a rimanere tali fino al momento in cui il contribuente cessa l applicazione del regime dei minimi, tornando ad essere deducibili a partire dal primo esercizio successivo. Le rimanenze di merci: per quanto riguarda il trattamento delle rimanenze di merci è necessario fare delle distinzioni, a seconda del momento in cui è avvenuto l acquisto. In caso di passaggio dal regime ordinario a quello dei minimi, con rilevazione delle rimanenze di merci al termine dell ultimo esercizio ordinario, esse, nel primo periodo di applicazione del regime agevolato andranno computate in diminuzione dei ricavi fino a concorrenza con gli stessi. In caso di eccedenza di rimanenze iniziali (finali dell ultimo periodo ordinario) esse rileveranno con le stesse regole negli esercizi successivi. L Agenzia delle Entrate ha sottolineato come tutti gli altri componenti negativi vadano portati in diminuzione dei ricavi soltanto dopo aver dedotto l intero importo delle rimanenze iniziali. Nel caso di acquisto di merci durante il regime dei minimi, le stesse, nel rispetto del principio di cassa, non rileveranno mai quali rimanenze finali e concorreranno sempre alla formazione del reddito imponibile dell esercizio di sostenimento del costo. Se un contribuente, quindi, al 31/12/2011 è costretto a fuoriuscire dal regime agevolato dei minimi per la mancanza di uno o più dei requisiti elencati o per la decorrenza del nuovo termine massimo di permanenza nel regime, egli non potrà considerare costo di competenza dell esercizio 2012 il valore delle merci in giacenza al 31/12/2011 nel caso in cui tali merci siano state già completamente pagate nel corso del Al contrario, nel caso in cui una parte delle merci non sia ancora stata pagata alla data di chiusura dell esercizio, tale importo potrà essere rilevato quale rimanenza iniziale al 1/01/2012, nel rispetto degli ordinari criteri di competenza e di correlazione costi/ricavi. Anche se nulla di preciso è stato detto in merito, sarà opportuno per i contribuenti interessati, redigere un prospetto al fine sia di inventariare le merci in giacenza al 31/12/2011 suddividendole per categorie omogenee, indicando le quantità, attribuendo loro il valore ed evidenziando l IVA pagata in sede di acquisto, sia effettuare il calcolo preciso della rettifica IVA spettante.
8 Tale prospetto sarà anche utile per mostrare il metodo seguito nei calcoli nel caso di un eventuale successivo controllo da parte dell Agenzia delle Entrate. I beni ad uso promiscuo: la deducibilità dei beni ad uso promiscuo è pari al 50% del valore corrisposto nell esercizio per tali beni. Tale percentuale rimane valida anche per tutti quei beni per i quali il TUIR prevede criteri di deducibilità differenti (per esempio nel caso della auto o dei telefoni cellulari). I canoni leasing: l Agenzia delle Entrate ha precisato che la deduzione dei canoni leasing corrisposti nei periodi di imposta in cui il contribuente è assoggettato al regime dei minimi spetta a prescindere dalla durata del contratto concordata con la società di leasing in quanto in tale regime non trovano applicazione le regole del TUIR non espressamente richiamate dalla disciplina in oggetto. Le spese di rappresentanza: per quanto riguarda tale tipologia di spese Agenzia delle Entrate ha previsto che la loro deducibilità sia subordinata al rispetto dei limiti del plafond, anche se tale interpretazione è in netto contrasto con quanto precisato dalla stessa Agenzia in altri casi, ad esempio, come la deducibilità dei canoni leasing. Si ritiene pertanto che le spese di rappresentanza siano deducibili: - per il lavoro autonomo: nei limiti dell 1% dei compensi percepiti: - per il reddito di impresa: 1,3% dei ricavi (fino a ,00, che è già ben oltre il limite dei ricavi consentito per la permanenza nel regime dei minimi). Per quanto riguarda gli omaggi, anche in questo caso prevalgono le disposizioni dei TUIR, per cui i relativi costi sono deducibili integralmente solo nel caso di importi unitari inferiori ai 50,00 euro. Le perdite fiscali: le perdite fiscali generatisi nel periodi di imposta anteriori a quello dal quale è risultato applicabile il regime dei minimi possono essere computate in diminuzione del reddito determinato ai sensi dei commi da 96 a 117 secondo le regole ordinarie attualmente in vigore. Per quanto riguarda le perdite che si sono determinate in vigenza del regime dei minimi, esse conservano la loro natura di perdite riportabili e saranno
9 utilizzabili in compensazione, solo all interno del reddito di impresa o di lavoro autonomo, entro il quinto esercizio successivo. L imposta sostitutiva: al reddito imponibile determinato secondo le regole di cui sopra si applica, a partire dal 1/01/2012, un imposta sostitutiva dell IRPEF e delle addizionali pari al 5%. Si ricorda che il reddito determinato nell ambito del regime dei minimi non concorre alla formazione del reddito complessivo del contribuente, con conseguente perdita, in tutto o in parte, dei benefici conseguenti al sostenimento di oneri deducibili o di spese detraibili. La prestazioni soggette a ritenuta d acconto: per quanto riguarda le prestazioni di lavoro autonomo, o le altre prestazioni (provvigioni, servizi ai condomini) che normalmente sono soggette a ritenuta alla fonte a titolo di acconto, il Punto 5.1 del Provvedimento dell Agenzia delle Entrate del 22/12/2011 ha finalmente previsto che non debbano più essere assoggettate a ritenuta d acconto, in considerazione della riduzione dell aliquota dell imposta sostitutiva dal 20% al 5%. A tal fine il contribuente dovrà rilasciare apposita dichiarazione dalla quale risulti che il reddito è assoggettato ad imposta sostitutiva. Tale dichiarazione, per la quale non sono previste particolari formalità, potrà essere rilasciata direttamente in fattura. A decorrere dal 1/01/2012 le diciture presenti in fattura, nel caso di un compenso assoggettabile a ritenuta, dovranno quindi comprendere anche la seguente: si richiede la non applicazione della ritenuta alla fonte a titolo di acconto come previsto dal Provvedimento dell Agenzia delle Entrate 22/12/2011 prot Nell ipotesi in cui un contribuente minimo abbia emesso la fattura nel 2011 evidenziando la ritenuta d acconto, e che tale fattura venga incassata successivamente al 31/12/2011, al fine di non subire la ritenuta, egli potrà consegnare al cliente sostituto d imposta un apposita dichiarazione dalla quale risulti l adozione del nuovo regime dei minimi. I contributi previdenziali: dal momento che l accesso al regime dei minimi non implica il venir meno dell obbligo di addebito in fattura del contributo integrativo, secondo le regole della specifica cassa di appartenenza, i contributi previdenziali versati in
10 ottemperanza alle disposizioni di legge (compresi quelli versati per i collaboratori familiari dell impresa che sono rimasti fiscalmente a carico o nei confronti dei quali non è stato esercitato alcun diritto di rivalsa) si deducono dal reddito imponibile da sottoporre a tassazione secondo le regole del regime dei minimi. La deduzione dei contributi pagati non può tuttavia portare alla determinazione di un reddito negativo, per cui la parte eventualmente eccedente la capienza del reddito potrà confluire negli oneri deducibili nel quadro P della dichiarazione dei redditi, ed essere dedotta ai sensi dell art.10 del TUIR, nel caso in cui il contribuente percepisca anche altri redditi oltre quello assoggettato a tassazione sostitutiva. La deducibilità dei contributi previdenziali pagati nel corso del periodo influisce, naturalmente, sull imponibile fiscale ma non su quello contributivo, la cui base di calcolo rimane al lordo dei contributi versati e dedotti. I componenti di reddito a cavallo d anno: il comma 112 dell art.1 della Finanziaria 2008 ha previsto che nel caso di passaggio da un periodo di imposta soggetto al regime dei minimi ad un periodo d imposta soggetto al regime ordinario, e viceversa, al fine di evitare salti o duplicazioni di imposta, i ricavi, i compensi e le spese sostenute, che hanno già concorso alla formazione del reddito nel periodo soggetto al regime agevolato, non assumono rilevanza nei periodi di imposta successivi, a prescindere dal fatto che risultino di competenza di tali periodi. Parimenti, i componenti di reddito che, seppure di competenza del periodo di permanenza nel regime dei minimi, non hanno concorso alla formazione del reddito di tale periodo in quanto non hanno avuto manifestazione finanziaria, dovranno assumere rilevanza nei periodi di imposta successivi, pur trattandosi di componenti non di competenza di tali periodi. L opzione per il regime IVA ordinario Il più volte citato provvedimento dell Agenzia delle Entrate del 22/12/2011 ha chiarito che per tutti coloro che possiedono naturalmente i requisiti per fruire del regime agevolato in oggetto, è comunque possibile rinunciare al regime dei minimi e optare per il regime ordinario per l applicazione dell IVA e delle imposte sui redditi, all interno del quale si colloca anche il regime contabile agevolato noto come regime degli ex minimi di cui all art.27, comma 3 del D.L.6 luglio 2011, n.98.
11 L opzione va esercitata inizialmente mediante l adozione di un comportamento concludente, ovvero addebitando l IVA ai propri clienti ed esercitando il diritto alla detrazione dell IVA assolta sugli acquisti. La stessa opzione va successivamente comunicata all Amministrazione Finanziaria con la prima dichiarazione IVA annuale successiva alla scelta operata e rimane valida per un ameno un triennio. Decorso il triennio, l opzione è vincolante per un solo anno. La comunicazione avviene per mezzo della barratura dell apposita casella contenuta nel quadro VO della dichiarazione IVA. Regime delle Nuove attività produttive di cui all art.13 della L.388/2000 Le agevolazioni fiscali e contabili previste da tale regime continueranno ad essere sicuramente applicabili per tutti coloro che alla data del 31/12/2011 si trovano ad aver optato per tale regime in sede di inizio attività e non hanno ancora portato a termine i tre anni di permanenza massima nel regime. Il passaggio al nuovo regime dei minimi è una facoltà, non un obbligo. Questo emerge chiaramente anche dal fatto che la relazione al D.L.98/2011 non fa alcun riferimento al Regime delle Nuove Iniziative Produttive e lo stesso Decreto non ha abrogato la norma istitutiva del suddetto regime. Il nuovo regime dei minimi in vigore dal 1/01/2012 risulta sicuramente più conveniente a coloro che possiedono tutti i requisiti per avvalersene, ma non è escluso che esistano contribuenti che possiedono i requisiti per accedere a quello delle nuove iniziative produttive ma non a quello dei nuovi minimi. E chiaro anche che il regime delle Nuove Iniziative Produttive non è fruibile in sede di uscita da quello dei minimi, dal momento che la norma istitutiva prevede che l opzione per il regime delle Neo attività deve essere esercitata in sede di inizio attività e vale per il primo anno e per i due successivi. Il dubbio che rimane, e per il quale è auspicabile uno specifico chiarimento da parte dell Agenzia delle Entrate, è quello relativo alla possibilità, a partire dal 2012, di optare per il regime delle Nuove Attività Produttive in sede di apertura della partita IVA anziché per quello dei Nuovi Minimi. Regime contabile semplificato per gli ex-minimi Il Provvedimento dell Agenzia delle Entrate prot.n del 22/12/2011 ha chiarito l ambito di applicazione del nuovo regime che è stato concepito e riservato ad una platea di contribuenti abbastanza vasta che comprende:
12 - coloro che sono in possesso dei requisiti previsti per l accesso al vecchio regime dei minimi ma non possiedono quelli previsti dai commi 1 e 2 dell art.27 del D.L.98/2011 per quello nuovo in vigore dal 1/01/2012; - coloro che fuoriescono dal nuovo regime dei minimi per decorrenza dei termini ( o per il compimento del 35 anno di età o per il completamento dei 5 anni massimi di permanenza nel regime agevolato, una volta superato il trentacinquesimo anno di età). Il Provvedimento specifica che possono accedere al regime semplificato anche coloro che, pur in presenza dei requisiti previsti dal regime dei minimi in vigore fino al 31/12/2011, hanno optato per il regime ordinario o per quello delle Nuove Iniziative Produttive. Infine, possono accedere al regime semplificato di cui al presente paragrafo anche coloro che pur in possesso dei requisiti per accedere al Nuovo Regime dei Minimi in vigore dal 1/01/2012, hanno optato per il regime ordinario o per il regime delle Nuove Iniziative Produttive. In entrambe i casi rimane fermo il vincolo triennale di permanenza nel regime ordinario, una volta esercitata l opzione. Restano naturalmente esclusi dal presente regime contabile semplificato tutti i contribuenti che si avvalgono delle seguenti disposizioni: - artt.34, 34-bis, 74 commi 1,2 e 6 e 74-ter, DPR 633/72 (agricoltori in regime speciale, tabaccai, giornalai, agenzie di viaggio, ecc.); - art.5, comma 2, Legge 413/91 (soggetti che esercitano l attività di agriturismo); - art.25-bis, comma 6, primo periodo, DPR 600/73 (incaricati delle vendite a domicilio); - artt.36 e 40-bis, DL n.41/95 (rivenditori dei beni usati, oggetti d arte, antiquariato o da collezione, esercenti agenzie di vendita all asta). Caratteristiche del regime contabile semplificato Premesso che la fuoriuscita dal regime dei minimi e, comunque, l applicazione del regime in oggetto presuppongono l applicazione dell IVA secondo le regole ordinarie, le agevolazioni concesse al contribuente che adotta il regime semplificato sono le seguenti:
13 - esonero dalla registrazione e tenuta delle scritture contabili ai fini IVA, IRPEF e IRAP; - esonero dalla tenuta del registro dei beni ammortizzabili, a condizione che il contribuente sia sempre in grado di fornire all Ufficio, che ne faccia domanda, i dati relativi ai beni strumentali e ai processi di ammortamento; - esonero dalle liquidazioni e dai versamenti periodici dell IVA (compreso l acconto), che viene liquidata annualmente, in sede di dichiarazione; - esonero dalla presentazione della dichiarazione IRAP e dai relativi versamenti. Gli obblighi residui previsti sono quelli relativi a: - conservazione dei documenti ricevuti/emessi; - fatturazione e certificazione dei corrispettivi; - redazione Comunicazione Annuale dei Dati IVA, se il volume di affari supera il limite previsto per l esonero di euro ,84; - presentazione delle dichiarazioni dei redditi e IVA; - versamento del saldo IVA annuale (senza l applicazione di interessi); - versamento degli acconti e del saldo IRPEF/addizionali; - adempimenti dei sostituti di imposta previsti dall art.25 del DPR 600/73 e dall art.5, DPR n.322/98; - Comunicazione delle operazioni rilevanti ai fini IVA ex art.21, comma 1 DL n.78/2010 (c.d. elenco clienti/fornitori o spesometro); - Comunicazione delle operazioni Black List ai sensi dell art.1 DL n.40/2010; - compilazione e assoggettamento agli Studi di Settore/parametri. E evidente che l unico vero vantaggio connesso al nuovo regime semplificato è l esonero, di diritto, dall applicazione dell IRAP. Il versamento annuale dell IVA può comportare qualche difficoltà nella gestione finanziaria del versamento, mentre l obbligo di redazione delle dichiarazioni dei redditi e dell IVA non è avvantaggiato dalla mancata tenuta della contabilità e delle liquidazioni periodiche. Da un lato non si è voluto obbligare il contribuente alla gestione della contabilità (sia essa semplificata o ordinaria), con conseguente aggravio di
14 costi, dall altro si è creato un regime che a consuntivo implica un onere aggiuntivo non ben quantificabile in sede di redazione delle dichiarazioni annuali, momento in cui occorre comunque quantificare costi e ricavi del periodo e determinare un reddito imponibile, onere di cui bisogna tenere conto nella programmazione dei lavori, siano essi gestiti autonomamente dal contribuente stesso o affidati al consulente esterno. Durata del regime semplificato Non è prevista una durata minima o massima. Il regime cessa di avere applicazione dall anno successivo a quello in cui sono venuti meno i requisiti per l accesso al regime o si è verificata una causa di esclusione, oppure a seguito dell opzione per il regime contabile ordinario. Inoltre, come chiarisce il Provvedimento, è possibile rientrare nel regime contabile semplificato a partire dall anno successivo rispetto a quello in cui si riacquistano i requisiti per l accesso ai regimi dei minimi, oppure a seguito della revoca dell opzione per il regime contabile ordinario, a condizione di essere sempre in possesso dei requisiti suddetti. Determinazione del reddito I contribuenti che si avvalgono del regime di cui al presente paragrafo determinano il reddito in modo ordinario, ai sensi: - dell art.54 del TUIR se esercenti un attività di lavoro autonomo (con l applicazione del principio di cassa); - dell art.66 del TUIR se esercenti un attività di impresa (con l applicazione del principio di competenza). Nel presente regime ordinario, naturalmente, i soggetti titolari di reddito di lavoro autonomo, gli agenti e tutti coloro che effettuano prestazioni di servizi che devono essere assoggettate a ritenuta, subiscono le ritenute alla fonte a titolo di acconto, nelle misure previste dalle diverse normative che le regolano. Opzione per il regime contabile ordinario
15 Nell attuale inquadramento normativo il regime semplificato è diventato il regime naturale per i contribuenti che possiedono i requisiti sopra descritti o che fuoriescono dai minimi, per cui il Legislatore ha specificamente previsto la possibilità, anche per loro, di optare per un regime contabile ordinario, con un vincolo di permanenza triennale. Anche in questo caso l opzione va comunicata nel quadro VO della dichiarazione annuale IVA. L opzione comporta il venire meno di tutte le semplificazioni contabili elencate e, di conseguenza, implica la tenuta, a scelta, della contabilità semplificata o della contabilità ordinaria (per opzione) e tutti gli adempimenti IVA e contabili connessi. Passaggio dal regime dei minimi al regime contabile semplificato Un simile passaggio implica tutte le problematiche connesse con l adozione di un regime di applicazione ordinaria dell IVA e di determinazione ordinaria del reddito, e quindi, come già analizzato in precedenza nella descrizione dei vari aspetti del regime agevolato dei minimi: - ai fini IVA è necessario effettuare la rettifica alla detrazione IVA connessa al mutamento del regime di detrazione (si passa da un regime in cui l IVA è indetraibile completamente ad un regime in cui essa diventa detraibile); - ai fini reddituali, nell ipotesi in cui il contribuente è un imprenditore, è necessario gestire i possibili salti o le possibili duplicazioni di imposta connessi al passaggio da un regime di determinazione del reddito con un criterio di cassa ad un regime di determinazione del reddito con criteri di competenza; - va sempre e comunque analizzato il trattamento dei beni strumentali acquistati prima e durante la fruizione del regime dei minimi, sia a i fini IVA che reddituali, al fine di recuperare eventuali quote di ammortamento rimaste sospese o di recuperare le quote di IVA detraibili, se non sono ancora trascorsi 5 anni dall acquisto nel regime agevolato.