Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dochod/ippb3-423-636-14-4-ag
Timestamp: 2017-09-25 18:51:20+00:00
Document Index: 65286821

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 25', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 25', 'art. 22', 'art. 10']

IPPB3/423-636/14-4/AGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 16 czerwca 2014 r. (data wpływu 18 czerwca 2014 r.), uzupełnionym na wezwanie z dnia 23 lipca 2014 r. (data doręczenia 29 lipca 2014 r.), pismem z dnia 31 lipca 2014 r. (data nadania 31 lipca 2014 r., data wpływu 4 sierpnia 2014 r.) - o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych podziału przez wydzielenie - jest prawidłowe.
Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski (dalej: Wnioskodawca, Spółka Matka). Wnioskodawca planuje utworzyć spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski (dalej: Spółka Celowa), gdzie 100% udziałów przysługiwać będzie Wnioskodawcy.
Wnioskodawca będzie również większościowym udziałowcem w innej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski (dalej: Spółka Dzielona).
Planowany jest podział Spółki Dzielonej i wydzielenie prowadzonej działalności w zakresie powyższych nieruchomości do Spółki Celowej. W ramach podziału do Spółki Celowej zostaną przeniesione nieruchomości wraz z zespołem składników umożliwiających kontynuację prowadzonej działalności, w tym w szczególności z umowami wynajmu, umowami o dostawę mediów, personelem zajmującym się nieruchomościami, należnościami i zobowiązaniami związanymi z nieruchomościami, etc. Wspomniany zespół składników (zarówno materialnych jak i niematerialnych) będzie wyodrębniony zarówno finansowo jak i organizacyjnie (będzie obejmował obie zorganizowane części przedsiębiorstwa funkcjonujące w Spółce Dzielonej).
Majątek pozostający po wydzieleniu w Spółce Dzielonej będzie składał się głównie z środków pieniężnych. Ponadto w majątku Spółki Dzielonej potencjalnie pozostaną inne składniki elementy, których przeniesienie na Spółkę Celową nie będzie możliwe z przyczyn niezależnych od Spółki Dzielonej (np. będą występowały ograniczenia prawne w przeniesieniu takich składników i/lub nie zostanie uzyskana zgodna na ich przeniesienie) lub będą nieistotne z perspektywy prowadzonej działalności w zakresie nieruchomości.
Na dzień podziału przez wydzielenie, Spółka Celowa nie będzie posiadać żadnego udziału w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej.
Spółka Celowa wyda udziałowcom Spółki Dzielonej swoje własne udziały o wartości nominalnej odpowiadającej wartości otrzymanego majątku, wynikającej z wyceny dokonanej przez odpowiedniego rzeczoznawcę majątkowego.
Czy realizacja opisanego powyżej podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie części majątku do Spółki Celowej, doprowadzi do powstania przychodu (dochodu) dla Spółki Celowej...
Zdaniem Wnioskodawcy realizacja opisanego powyżej podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie części majątku do Spółki Celowej, nie doprowadzi do powstania przychodu (dochodu) po stronie Spółki Celowej.
Zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOP, przy połączeniu lub podziale spółek dla spółki przejmującej lub nowo zawiązanej nie stanowi dochodu, o którym mowa w ust. 1, nadwyżka wartości otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną majątku spółki przejmowanej lub dzielonej ponad nominalną wartość udziałów (akcji) przyznanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej lub dzielonej.
Z kolei zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 2 ustawy o PDOP przy połączeniu lub podziale spółek dla spółki przejmującej, która posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział w wysokości mniejszej niż 10% dochód stanowi nadwyżka wartości przejętego majątku odpowiadająca procentowemu udziałowi w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 15 ust. 1k lub art. 16 ust. 1 pkt 8; dochód ten określa się na dzień wykreślenia spółki przejmowanej lub dzielonej z rejestru albo na dzień wydzielenia.
Zatem na podstawie powyższych regulacji spółka przejmująca przy podziale przez wydzielenie nie podlega opodatkowaniu w chwili podziału. Opodatkowanie spółki przejmującej w chwili podziału ma miejsce tylko wtedy, gdy między spółką dzieloną a spółką przejmującą na dzień podziału istnieje więź kapitałowa, w której spółka-matka jest spółką przejmującą, a spółka-córka dzieloną, a więź ta jest relatywnie słaba (przepis ten znajdzie bowiem zastosowanie w sytuacji, gdy spółka przejmująca ma w kapitale zakładowym spółki dzielonej udział mniejszy niż 10%). Konsekwentnie w sytuacji, gdy spółka przejmująca nie posiada w ogóle udziałów spółki dzielonej, po stronie spółki przejmującej nie powstanie przychód na podstawie art. 10 ust. 2 pkt 2 ustawy o PDOP.
Z uwagi na powyższe, należy stwierdzić, iż zgodnie z dyspozycją art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOP dla Spółki Celowej, planowany podział przez wydzielenie będzie neutralny podatkowo, tj. ewentualna nadwyżka wartości otrzymanego przez Spółkę Celową majątku Spółki Dzielonej ponad nominalną wartość udziałów przyznanych udziałowcom Spółki Dzielonej, nie będzie się wiązać z powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu dla Spółki Celowej.
Dodatkowo ze względu na fakt, że Spółka Celowa nie będzie posiadała żadnych udziałów Spółki Dzielonej, po stronie Spółki Celowej nie powstanie również przychód na podstawie art. 10 ust. 2 pkt 2 ustawy o PDOP.
Mając na uwadze powyższe, w opinii Wnioskodawcy, planowana transakcja podziału przez wydzielenie nie będzie się wiązać z obowiązkiem rozpoznania przychodu (dochodu) po stronie Spółki Celowej, podlegającego opodatkowaniu na podstawie art. 10 ustawy o PDOP.
Stanowisko tożsame z powyższym prezentowane jest w interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego, m.in. w interpretacji indywidualnej z 20 czerwca 2013 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (nr IPPB3/423-204/13-2/AG) czy też interpretacji indywidualnej z 25 stycznia 2013 r. wydane przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (nr ILPB4/423-351/12-6/MC).
Z kolei zgodnie z art. 25a ust. 1 ustawy o PDOP w przypadku dochodu, o którym mowa w art. 10 ust. 2 pkt 2, spółka przejmująca obowiązana jest, bez wezwania, w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód, wpłacić na rachunek urzędu skarbowego podatek, o którym mowa w art. 22 ust. 1.
Wspomniana regulacja wprowadza zatem obowiązek pobrania podatku i wpłacenia go na rachunek urzędu skarbowego w przypadku osiągnięcia przez spółkę przejmującą dochodu na podstawie art. 10 ust. 2 pkt 2 ustawy o PDOP.
Ze względu na fakt, że jak już zostało wspomniane, Spółka Celowa nie będzie posiadała żadnych udziałów Spółki Dzielonej, przepis art. 10 ust. 2 pkt 2 ustawy o PDDP nie będzie miał zastosowania w przedmiotowym przypadku, konsekwentnie w związku z opisanym podziałem przez wydzielenie, mając na uwadze treść art. 25a ustawy o PDOP, Spółka Celowa nie będzie zobowiązana do zapłaty na rachunek urzędu skarbowego w terminie do 7. dnia miesiąca następującego po miesiącu podatku, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o PDOP.
Natomiast nawet gdyby dojść do wniosku, że w tej sytuacji dojdzie do powstania przychodu w wartości otrzymanego majątku, to kosztem z tego tytułu będzie nominalna wartość własnych udziałów wydanych przez Spółkę Celową do udziałowców Spółki Dzielonej. W związku z faktem, że wartość nominalna takich udziałów będzie odpowiadała wartości otrzymanego majątku (wynikającej z wyceny sporządzonej przez odpowiedniego rzeczoznawcę), to po stronie Spółki Celowej nie powstanie dochód.
Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, realizacja opisanego powyżej podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie części majątku do Spółki Celowej, nie doprowadzi do powstania przychodu (dochodu) dla Spółki Celowej.
Jednocześnie w świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
W konsekwencji w sytuacji przedstawionej we zdarzeniu przyszłym gdy spółka przejmująca (Spółka Celowa, którą zamierza utworzyć Wnioskodawca) część majątku Spółki Dzielonej, nie będzie posiadać udziału w spółce dzielonej, spełnione zostaną warunki wskazane w art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przy czym obie spółki posiadają siedzibę na terytorium Polski.
Organ wskazuje ponadto, że Wnioskodawca prawidłowo ocenił, że ewentualny dochód (przychód) w wartości otrzymanego majątku, który w związku z opisaną transakcją, mógłby powstać w Spółce Celowej podlegałby pomniejszeniu o nominalną wartość własnych udziałów wydanych przez Spółkę Celową wspólnikom Spółki Dzielonej. W związku z faktem, że wartość nominalna takich udziałów będzie odpowiadała wartości otrzymanego majątku (wynikającej z wyceny sporządzonej przez odpowiedniego rzeczoznawcę), to po stronie Spółki Celowej nie powstanie dochód w takiej sytuacji.
IPPB3/423-204/13-2/AG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dochód > IPPB3/423-636/14-4/AG