Source: http://operacji.org/2-aktywa-i-pasywa-aktywa.html
Timestamp: 2019-08-22 08:10:30+00:00
Document Index: 80634564

Matched Legal Cases: ['Art. 3', 'art. 3', 'Art. 3', 'Art. 3', 'Art. 33', 'Art. 3', 'Art. 3', 'Art. 3', 'Art. 3', 'Art. 3', 'Art. 3', 'Art. 3', 'Art. 3', 'Art. 37', 'Art. 3', 'Art. 3', 'Art. 3', 'Art. 3', 'art. 44', 'Art. 3', 'Art. 3', 'Art. 3', 'Art. 3', 'Art. 3', 'Art. 37', 'Art. 3', 'Art. 3', 'Art. 3', 'Art. 33', 'Art. 44', 'Art. 39', 'Art. 41']

Pobieranie 301,36 Kb.
Rozmiar 301,36 Kb.
Tabela 3. Kapitały (fundusze) podstawowe i uzupełniające
Tabela 4. Układ bilansu spółki (Bilans jednostek z wyłączeniem banków i ubezpieczycieli).
2. Aktywa i pasywa
Aktywa to kontrolowane przez jednostkę zasoby majątkowe o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści ekonomicznych [Art. 3. pkt 12 UoR].
Stwierdzenie: aktywa powstały w wyniku przeszłych zdarzeń oznacza, że jednostka jest w posiadaniu dokumentu księgowego potwierdzającego zdarzenie gospodarcze związane ze wzrostem stanu aktywów, np. nabyciem majątku, darowizną, przyjęciem w formie aportu.
Cechy charakterystyczne aktywów:
Sprawowanie kontroli przez podmiot gospodarczy nad składnikiem aktywów (jednostka gospodarcza dysponująca składnikiem aktywów zarówno ponosi ryzyko związane z utratą jego technicznej przydatności lub zmniejszeniem osiąganego z niego zwrotu, spowodowanego zmianą warunków ekonomicznych, jak również osiąga korzyści w postaci zysków lub wzrostu wartości składnika aktywów;
Pochodzenie z przeszłych operacji gospodarczych takich jak zakup, produkcja, darowizna;
Źródło korzyści ekonomicznych w przyszłości;
Wiarygodnie określona wartość;
W bilansie aktywa jednostki są uporządkowane według rosnącej płynności i dzielą się na:
Aktywa trwałe – o okresie ekonomicznej użyteczności powyżej 1 roku,
Aktywa trwałe to aktywa jednostki, które nie są zaliczane do aktywów obrotowych, o których mowa w art. 3 pkt 18 [Art. 3. pkt 13 UoR].
Aktywa obrotowe – o okresie ekonomicznej użyteczności poniżej 1 roku.
Klasyfikacja aktywów trwałych zgodna z bilansem:
I. Wartości niematerialne i prawne - nabyte przez jednostkę, zaliczane do aktywów trwałych, prawa majątkowe nadające się do gospodarczego wykorzystania, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, przeznaczone do używania na potrzeby jednostki, a w szczególności [Art. 3. pkt 14 UoR]:
Know-how, tj. w języku polskim “wiedzieć jak”, stanowi zbiór uzyskanych informacji związanych z wiedzą w zakresie przemysłu, handlu, nauki, organizacji i zarządzania jednostką gospodarczą, a także kontaktami z klientami (posiadanie bazy klientów).
nabyta wartość firmy goodwill,
Wartość firmy stanowi różnicę między ceną nabycia określonej jednostki lub zorganizowanej jej części a niższą od niej wartością godziwą przejętych aktywów netto [Art. 33. pkt 4 UoR]. Przykładowo załóżmy, że nabywamy za 1 200 000 zł spółkę „Gruba Kaśka”, zlokalizowaną przy Placu Bankowym, której majątek został wyceniony przez rzeczoznawcę majątkowego na 1 000 000 zł. Wówczas nadwyżka ceny nabycia ponad niższą od niej wartość godziwą przejętych aktywów netto, tj. 200 000 zł, stanowi dodatnią wartość firmy goodwill, odzwierciedlającą renomę spółki, jej dobrą pozycję na rynku, markę, łatwość sprzedaży wyrobów gotowych, popularność wśród konsumentów.
Koszty zakończonych (pozytywnie) prac rozwojowych odzwierciedlają nakłady poniesione na prace badawcze i rozwojowe prowadzone na własne potrzeby, związane z przygotowaniem nowej linii produkcyjnej lub prototypu wyrobu gotowego bądź urządzenia i zakończone pozytywnym rezultatem przed podjęciem produkcji, tzn. niską wadliwością wytwarzanych nowych wyrobów gotowych, która nie spowoduje nadmiernych wydatków na naprawy gwarancyjne.
Inne wartości niematerialne i prawne obejmują autorskie prawa majątkowe, prawa pokrewne, licencje, także na oprogramowanie komputerowe, w tym programy finansowo-księgowe, handlowe, projektowe itp., koncesje, prawa do wynalazków, patentów, znaków towarowych, wzorów użytkowych oraz zdobniczych.
Zaliczki na wartości niematerialne i prawne obejmują poniesione nakłady pieniężne na wartości niematerialne i prawne, które jeszcze nie zostały otrzymane.
W przypadku wartości niematerialnych i prawnych oddanych do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, wartości niematerialne i prawne zalicza się do aktywów trwałych jednej ze stron umowy, zgodnie z warunkami określonymi w ust. 4.
1. Środki trwałe - rzeczowe aktywa trwałe i zrównane z nimi, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, kompletne, zdatne do użytku i przeznaczone na potrzeby jednostki. Zalicza się do nich w szczególności [Art. 3. pkt 15 UoR]:
nieruchomości - w tym grunty, prawo użytkowania wieczystego gruntu,
budowle i budynki, a także będące odrębną własnością lokale, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
obejmujące nieruchomości wykorzystywane w prowadzonej przez jednostkę gospodarczą działalności gospodarczej: handlowej, produkcyjnej lub usługowej lub stanowiące siedzibę jednostki gospodarczej, ale także wiaty.
obejmujące np. komputery, telefony, faxy, drukarki, kserokopiarki czy maszyny i urządzenia produkcyjne.
obejmujące meble, wykładzinę itp. użytkowane przez jednostkę gospodarczą przez okres dłuższy niż rok.
Środki trwałe oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze zalicza się do aktywów trwałych jednej ze stron umowy, zgodnie z warunkami określonymi w Art. 3. ust. 4 UoR.
2. Środki trwałe w budowie - zaliczane do aktywów trwałych środki trwałe w okresie ich budowy, montażu lub ulepszenia już istniejącego środka trwałego [Art. 3. pkt 16 UoR].
Przykładowo ruina nieruchomości bez podłóg, drzwi, okien, niezdatna do użytkowania stanowi środki trwałe w budowie do czasu zakończenia modernizacji i przyjęcia jej do użytkowania.
Zaliczki na środki trwałe w budowie obejmują poniesione nakłady pieniężne na środki trwałe w budowie, które jeszcze nie zostały otrzymane.
Wszelkie kwoty pieniężne i ekwiwalenty rzeczowe, jakie są winne jednostce podmioty zewnętrzne o terminie płatności powyżej 1 roku.
Jednostki powiązane to grupa jednostek obejmująca jednostkę dominującą lub znaczącego inwestora, jednostki zależne, współzależne i stowarzyszone [Art. 3. pkt 43 UoR]. Jednostka zależna to spółka handlowa, kontrolowana przez jednostkę dominującą [Art. 3. pkt 39 UoR]. Jednostka współzależna to spółka handlowa lub inna jednostka, która jest współkontrolowana przez jednostkę dominującą lub znaczącego inwestora i innych udziałowców lub wspólników na podstawie statutu, umowy spółki lub umowy zawartej na okres dłuższy niż rok [Art. 3. pkt 40 UoR]. Jednostka stowarzyszona to spółka handlowa, na którą znaczący inwestor wywiera znaczący wpływ [Art. 3. pkt 41 UoR].
Należności długoterminowe obejmują należności handlowe dochodzone na drodze sądowej, ustalone do spłaty w ratach, akcje pracownicze płacone ratalnie w dłuższym okresie czasu.
Inwestycje - aktywa nabyte w celu osiągnięcia korzyści ekonomicznych wynikających z przyrostu wartości tych aktywów, uzyskania z nich przychodów w formie odsetek, dywidend (udziałów w zyskach), czynszów z najmu lub innych pożytków, w tym również z transakcji handlowej, a w szczególności aktywa finansowe oraz te nieruchomości i wartości niematerialne i prawne, które nie są użytkowane przez jednostkę, lecz zostały nabyte w celu osiągnięcia tych korzyści. W przypadku zakładów ubezpieczeń przez inwestycje rozumie się lokaty [Art. 3. pkt 17 UoR].
O zaklasyfikowaniu nieruchomości lub wartości niematerialnych i prawnych do inwestycji przesądza cel nabycia, tzn. nabycie w celu czerpania zysków z najmu, dzierżawy itp. a nie do użytkowania na własne potrzeby jednostki gospodarczej bądź prowadzenia działalności gospodarczej.
dające prawo głosu podczas zgromadzenia wspólników lub akcjonariuszy.
obejmujące raty przypadające do spłaty przez naszych dłużników w okresie dłuższym niż rok od dnia bilansowego.
Inne długoterminowe aktywa finansowe obejmują jednostki uczestnictwa w Funduszach Inwestycyjnych, czeki obce o terminie wykupu powyżej 12 miesięcy.
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego odzwierciedlają przyszłe korzyści spółki, wynikające z przyszłych oszczędności podatkowych spółki, tj. płacenia w przyszłości niższych podatków niż wynikające z bieżącej działalności spółki, np. na skutek zrealizowania się ujemnych różnic kursowych z wyceny bilansowej przy spłacie kredytu.
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego ustala się w wysokości kwoty przewidzianej w przyszłości do odliczenia od podatku dochodowego, w związku z ujemnymi różnicami przejściowymi, które spowodują w przyszłości zmniejszenie podstawy obliczenia podatku dochodowego oraz straty podatkowej możliwej do odliczenia, ustalonej przy uwzględnieniu zasady ostrożności [Art. 37 pkt 4 UoR].
Inne długoterminowe rozliczenia międzyokresowe obejmują nakłady do rozliczenia w czasie, stanowiące koszty przyszłych okresów zgodnie z zasadą współmierności, np. polisy ubezpieczeniowe lub prenumeraty na okres powyżej 12 miesięcy.
Aktywa obrotowe - część aktywów jednostki [Art. 3. pkt 18 UoR], które w przypadku:
I. Rzeczowe aktywa obrotowe
Rzeczowe aktywa obrotowe [Art. 3. pkt 19 UoR] - materiały nabyte w celu zużycia na własne potrzeby, wytworzone lub przetworzone przez jednostkę produkty gotowe (wyroby i usługi) zdatne do sprzedaży lub w toku produkcji, półprodukty oraz towary nabyte w celu odprzedaży w stanie nieprzetworzonym.
Materiały są zużywane jednorazowo lub w jednym cyklu produkcyjnym, przenoszą swoją wartość na wytworzone wyroby gotowe.
Towary są składnikiem majątku nabytym w celu odsprzedaży z zyskiem. Grunty odsprzedane w okresie krótszym niż 1 rok są także zaliczane do towarów.
Zaliczki na dostawy obejmują poniesione wydatki na poczet przyszłych dostaw materiałów lub towarów, których jeszcze jednostka nie otrzymała, tzw. dostawy w drodze.
obejmują nadpłaty podatku dochodowego, składek ubezpieczeniowych lub podatek od towarów i usług VAT do zwrotu oraz nieotrzymane, a należne dotacje.
Inne należności obejmują należności od pracowników z tytułu wypłaconych zaliczek itp.
obejmujące roszczenia
Aktywa finansowe [Art. 3. pkt 24 UoR] - aktywa pieniężne, instrumenty kapitałowe wyemitowane przez inne jednostki, a także wynikające z kontraktu prawo do otrzymania aktywów pieniężnych lub prawo do wymiany instrumentów finansowych z inną jednostką na korzystnych warunkach.
obejmujące raty przypadające do spłaty przez naszych dłużników w okresie do roku czasu od dnia bilansowego oraz należne odsetki od pożyczek.
Instrumenty finansowe - kontrakty, które powodują powstanie aktywów finansowych u jednej ze stron i zobowiązania finansowego albo instrumentu kapitałowego u drugiej ze stron pod warunkiem, że z kontraktu zawartego między dwiema lub więcej stronami jednoznacznie wynikają skutki gospodarcze, bez względu na to, czy wykonanie praw lub zobowiązań wynikających z kontraktu ma charakter bezwarunkowy albo warunkowy.
Do instrumentów finansowych nie zalicza się [Art. 3. pkt 23 UoR] w szczególności:
umów połączenia spółek, z których wynikają obowiązki określone w art. 44b ust. 9 UoR.
Instrumenty kapitałowe [Art. 3. pkt 26 UoR] - kontrakty, z których wynika prawo do majątku jednostki, pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wszystkich wierzycieli, a także zobowiązanie się jednostki do wyemitowania lub dostarczenia własnych instrumentów kapitałowych, a w szczególności udziały, opcje na akcje własne lub warranty.
Aktywa pieniężne [Art. 3. pkt 25 UoR] - aktywa w formie krajowych środków płatniczych, walut obcych i dewiz. Do aktywów pieniężnych zalicza się również inne aktywa finansowe, w tym w szczególności naliczone odsetki od aktywów finansowych. Jeżeli aktywa te są płatne lub wymagalne w ciągu 3 miesięcy od dnia ich otrzymania, wystawienia, nabycia lub założenia (lokaty), to na potrzeby rachunku przepływów pieniężnych zalicza się je do środków pieniężnych, chyba że ujmuje się je w przepływach z działalności inwestycyjnej.
Inne środki pieniężne obejmują czeki i weksle obce wymagalne w ciągu 3 miesięcy od dnia ich wystawienia.
Inne aktywa pieniężne obejmują naliczone memoriałowo odsetki od innych aktywów finansowych
Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe obejmują rozliczenia międzyokresowe czynne, tj. nakłady do rozliczenia w czasie, stanowiące koszty przyszłych okresów zgodnie z zasadą współmierności, np. polisy ubezpieczeniowe lub prenumeraty na okres do 12 miesięcy.
Aktywa netto [Art. 3. pkt 29 UoR] - aktywa jednostki pomniejszone o zobowiązania, odpowiadające wartościowo kapitałowi (funduszowi) własnemu.
Na poniższym rysunku nr 2 przedstawiono klasyfikację pasywów.
Rysunek 2. Klasyfikacja aktywów.
Aktywa trwałe Aktywa obrotowe Rozliczenia międzyokresowe
Aktywa rzeczowe Aktywa finansowe Należności
Wartości Rzeczowe Należności Inwestycje Długoterminowe
niematerialne aktywa trwałe długoterminowe długoterminowe rozliczenia i prawne międzyokresowe
Pasywa to źródła finansowania, pochodzenia majątku jednostki. W bilansie pasywa jednostki są uporządkowane według rosnącej wymagalności zwrotu. Na przykład źródłem finansowania samochodu może być kredyt bankowy, źródłem zakupu maszyny – kapitał własny, a źródłem zakupu materiałów kredyt kupiecki.
Kapitały (fundusze) własne stanowią równowartość składników majątkowych wniesionych na stałe do jednostki gospodarczej przez jej właścicieli oraz wypracowanych przez samą jednostkę podczas jej działalności z części zysku. Kapitały własne są roszczeniem właścicieli do aktywów firmy po odjęciu kwoty zobowiązań, czyli do aktywów netto.
Kapitał podstawowy (zakładowy) jest przekazywany bezterminowo przez właścicieli, tzn. właściciele nie mogą żądać jego zwrotu w normalnych warunkach.
Należne wpłaty na kapitał podstawowy obejmują zadeklarowane, ale nie wniesione wpłaty na poczet kapitału własnego.
Kapitał podstawowy musi być wpisany do Krajowego Rejestru Sądowego KRS. Zwiększenie kapitału w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością może nastąpić poprzez przyjęcie nowego udziałowca lub ustanowienie dopłat do kapitału. Zwiększenie kapitału w spółce akcyjnej może nastąpić w wyniku emisji akcji, przy czym kapitał jest podwyższany do wartości nominalnej.
Kapitał zapasowy (kapitał samofinansowania) jest tworzony z części wygospodarowanego zysku, dopłat udziałowców w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością bez wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego (KRSu), a w spółce akcyjnej powstaje z agio, tj. różnicy miedzy ceną emisyjną a ceną nominalną akcji. Kapitał zapasowy jest przeznaczany na pokrycie ponoszonych strat. Poza kapitałem zapasowym, również kapitał podstawowy może pokryć straty. Jednakże uszczuplenie kapitału podstawowego o 1/3 stawia jednostkę w stan likwidacji. Kapitał zapasowy jest obowiązkowy tylko w spółce akcyjnej.
Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny powstaje na skutek przeprowadzonej aktualizacji wyceny wartości środków trwałych i inwestycji długoterminowych, na przykład przy przeszacowaniu wartości środków trwałych na mocy Rozporządzenia Ministra Finansów w warunkach hiperinflacji bądź przy wycenie nieruchomości inwestycyjnych według wartości godziwej zgodnie z MSR 40 Nieruchomości inwestycyjne.
Kapitał rezerwowy jest odkładany na rozwój jednostki. Tworzenie kapitału rezerwowego jest fakultatywne. W spółkach akcyjnych źródłem jego powstania są:
Wartość akcji własnych w cenie nabycia przeznaczonych do sprzedaży,
Wartość nominalna akcji własnych uzyskanych nieodpłatnie lub opłaconych z zysku przeznaczonych do umorzenia drogą obniżenia kapitału własnego.
Zysk (strata) z lat ubiegłych obejmuje niepodzielone zyski lub niepokryte straty za lata ubiegłe, tzn. wyniki finansowe netto, które jednostka ustaliła w latach poprzednich, ale nie zdążyła ich rozdzielić albo pokryć. Zatwierdzenie sprawozdania finansowego następuje na koniec kwietnia bądź koniec września w przypadku poddania sprawozdania finansowego badaniu przez biegłego rewidenta. Ponieważ dodatni wynik finansowy może zostać podzielony, a strata finansowa może zostać pokryta dopiero po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego, więc na dzień bilansowy osiągnięte wyniki finansowe często pozostają niepodzielone lub niepokryte i wykazywane są w pozycji: zysk (strata) z lat ubiegłych.
Wynik finansowy wygenerowany na dzień bilansowy, tj. na ogół na 31 grudnia, który
został ustalony na podstawie wyników danego roku;
B. Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania – kapitał obcy
Zobowiązanie [Art. 3. pkt 20 UoR] - to wynikający z przeszłych zdarzeń obowiązek wykonania świadczeń o wiarygodnie określonej wartości, które spowodują wykorzystanie już posiadanych lub przyszłych aktywów jednostki. Zobowiązania to kwoty, które podmiot gospodarczy jest winien dostawcom, kredytodawcom i pożyczkodawcom, budżetowi państwa czy pracownikom.
Rezerwy [Art. 3. pkt 21 UoR] - zobowiązania, których termin wymagalności lub kwota nie są pewne, a nawet prawdopodobieństwo wystąpienia samego zdarzenia nie jest pewne. Nie wolno tworzyć rezerw na zdarzenia, które jeszcze nigdy nie wystąpiły. Rezerwy są tworzone na:
pewne lub prawdopodobne przyszłe zobowiązania, w tym na straty z transakcji gospodarczych np. z tytułu udzielonych gwarancji, poręczeń, operacji kredytowych, skutków toczącego się postępowania sądowego,
przyszłe zobowiązania spowodowane restrukturyzacją, jeżeli jednostka jest zobowiązana do jej przeprowadzenia lub zawarto w tej sprawie wiążące umowy, zaś plany restrukturyzacji pozwalają w sposób wiarygodny określić ich wartość.
Rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego tworzy się w wysokości kwoty podatku dochodowego, wymagającej w przyszłości zapłaty, w związku z występowaniem dodatnich różnic przejściowych, to jest różnic, które spowodują zwiększenie podstawy obliczenia podatku dochodowego w przyszłości [Art. 37 pkt 5 UoR].
Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego odzwierciedla wyższe przyszłe obciążenia spółki z tytułu podatku dochodowego, tj. płacenie w przyszłości wyższych podatków niż wynikające z bieżącej działalności spółki, np. na skutek zrealizowania się dodatnich różnic kursowych z wyceny bilansowej przy spłacie kredytu.
2. Rezerwa na świadczenia emerytalne i podobne pracowników
Rezerwa na świadczenia emerytalne obciąża od pierwszego dnia zatrudnienia pracownika koszty podstawowej działalności.
Pozostałe rezerwy są tworzone na naprawy gwarancyjne oraz badanie sprawozdania finansowego.
Zobowiązania długoterminowe są to zobowiązania o terminie spłaty powyżej jednego roku.
obejmujące raty wymagane do spłaty przez nas w okresie dłuższym niż rok od dnia bilansowego.
obejmujące zobowiązania z tytułu wyemitowanych obligacji, tzn. płatności z tytułu wykupu obligacji wymagane w okresie dłuższym niż rok od dnia bilansowego.
Zobowiązania finansowe [Art. 3. pkt 27 UoR]- zobowiązania jednostki do wydania aktywów finansowych albo do wymiany instrumentu finansowego z inną jednostką, na niekorzystnych warunkach. Zobowiązanie finansowe może być spłacane gotówką, czekiem, wekslem lub określonym papierem wartościowym, w którego posiadaniu jest jednostka np. akcją lub udziałami w obcych podmiotach.
Zobowiązania krótkoterminowe [Art. 3. pkt 22 UoR] - ogół zobowiązań z tytułu dostaw i usług, a także całość lub ta część pozostałych zobowiązań, które stają się wymagalne w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego.
obejmujące raty wymagane do spłaty przez nas w okresie do roku czasu od dnia bilansowego oraz naliczone odsetki od kredytu lub pożyczki.
obejmujące zobowiązania z tytułu wyemitowanych obligacji, tzn. płatności z tytułu wykupu obligacji wymagane w okresie do roku czasu od dnia bilansowego oraz naliczone odsetki od wyemitowanych obligacji.
Zobowiązania „zwykłe”, handlowe, z tytułu dostaw i usług, wynikają z zawartej umowy kupna, która polega na faktycznym dostarczeniu nabywcy przedmiotu transakcji, czyli nabyciu towarów, usług, wyrobów gotowych lub innych składników niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej.
f) zobowiązania wekslowe – z tytułu własnych weksli
obejmują zobowiązania z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych, podatku dochodowego od osób fizycznych, podatku od towarów i usług VAT wobec Urzędu Skarbowego, składek ubezpieczeniowych wobec Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz z tytułu cła wobec Urzędu Celnego.
Inne zobowiązania obejmują zobowiązania wobec pracowników z tytułu delegacji, tj. poleceń wyjazdu służbowego, z tytułu wydatków służbowych itp.
Zobowiązania warunkowe [Art. 3. pkt 28 UoR] - obowiązek wykonania świadczeń, których powstanie jest uzależnione od zaistnienia określonych zdarzeń.
Do funduszy specjalnych zalicza się Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych oraz Fundusz Nagród i Premii przyznawanych pracownikom z osiągniętego zysku.
Jeżeli cena nabycia jednostki lub zorganizowanej jej części jest niższa od wartości godziwej przejętych aktywów netto, to różnica stanowi ujemną wartość firmy [Art. 33. pkt 4 UoR]. Nadwyżkę wartości godziwej aktywów netto spółki przejętej nad ceną przejęcia, czyli ujemną wartość firmy, do wysokości nieprzekraczającej wartości godziwej nabytych aktywów trwałych, z wyłączeniem długoterminowych aktywów finansowych notowanych na regulowanych rynkach, jednostka zalicza do rozliczeń międzyokresowych przychodów przez okres będący średnią ważoną okresu ekonomicznej użyteczności nabytych i podlegających amortyzacji aktywów. Ujemna wartość firmy w wysokości przekraczającej wartość godziwą aktywów trwałych, z wyłączeniem długoterminowych aktywów finansowych notowanych na regulowanych rynkach, zaliczana jest do przychodów na dzień połączenia. Ujemną wartość firmy odpisuje się w pozostałe przychody operacyjne do wysokości, w jakiej dotyczy oszacowanych w sposób wiarygodny przyszłych strat i kosztów, ustalonych przez spółkę przejmującą na dzień połączenia. Odpis ten następuje w tym okresie sprawozdawczym, w którym straty i koszty wpływają na wynik finansowy. Jeżeli straty i koszty te nie zostały poniesione w uprzednio przewidywanych okresach sprawozdawczych, to dotyczącą ich ujemną wartość firmy odpisuje się w wyżej podany sposób [Art. 44b. ust 11, 12 UoR].
Inne rozliczenia międzyokresowe obejmują bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów oraz rozliczenia międzyokresowe przychodów. Przykładem biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów są faktury za zużycie energii elektrycznej w grudniu, wystawione w następnym roku obrotowym, np. w styczniu. Natomiast przykładem rozliczeń międzyokresowych przychodów są otrzymane przedpłaty na poczet przyszłych dostaw towarów lub usług, które do czasu wykonania dostawy towarów lub usług stanowią przychody bilansowe, a po wykonaniu dostawy towarów lub usług stają się przychodami rachunkowymi, wpływającymi na wynik finansowy.
2) z obowiązku wykonania, związanych z bieżącą działalnością, przyszłych świadczeń wobec nieznanych osób, których kwotę można oszacować, mimo że data powstania zobowiązania nie jest jeszcze znana, w tym z tytułu napraw gwarancyjnych i rękojmi za sprzedane produkty długotrwałego użytku [Art. 39 pkt 4 UoR].
1) równowartość otrzymanych lub należnych od kontrahentów środków z tytułu świadczeń, których wykonanie nastąpi w następnych okresach sprawozdawczych,
2) środki pieniężne otrzymane na sfinansowanie nabycia lub wytworzenia środków trwałych, w tym także środków trwałych w budowie oraz prac rozwojowych, jeżeli stosownie do innych ustaw nie zwiększają one kapitałów (funduszy) własnych.
3) źródła pochodzenia przyjętych nieodpłatnie, w tym także w drodze darowizny, środków trwałych w budowie, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
4) w przypadku banków - należne odsetki od należności zagrożonych - do czasu ich otrzymania lub odpisania.
Zaliczone do rozliczeń międzyokresowych przychodów kwoty zwiększają stopniowo pozostałe przychody operacyjne, równolegle do odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych od środków trwałych lub kosztów prac rozwojowych sfinansowanych z tych źródeł [Art. 41 UoR].
Na poniższym rysunku nr 3 przedstawiono klasyfikację pasywów.
Rysunek 3. Klasyfikacja pasywów.
P asywa
Kapitały (fundusze) własne Zobowiązania (kapitały obce)
Kapitały podstawowe Kapitały uzupełniające Zobowiązania „zwykłe”
(wymagane przy zakładaniu podmiotu) (tworzone z zysku)
Kapitał zakładowy Kapitał rezerwowy (zapasowy) Zobowiązania finansowe
Fundusz założycielski Fundusz przedsiębiorstwa Rezerwy
Fundusz udziałowy spółdzielni Fundusz zasobowy Zobowiązania
W poniższej tabeli nr 3 przedstawiono charakterystykę kapitałów (funduszy) podstawowych i uzupełniających.
Kapitał (fundusz) uzupełniający
- co najmniej 50 000 PLN
- udziały o równej / nierównej wartości
- wartość nominalna udziału 500 PLN
- udziały nie mogą być obejmowane poniżej ich wartości nominalnej
- tworzony dobrowolnie z zysku netto
- jeżeli udział obejmowany jest po wartości wyższej od wartości nominalnej, to nadwyżkę przelewa się na kapitał zapasowy
- tworzony z uchwalonych dopłat wspólników
- co najmniej 500 000 PLN
- akcje o równej wartości nominalnej
- wartość nominalna akcji  0,01 PLN
- akcje nie mogą być obejmowane poniżej ich wartości nominalnej
- jeżeli akcje obejmowane są po cenie wyższej od wartości nominalnej, to nadwyżka powinna być wniesiona w całości przed zarejestrowaniem spółki
- akcje obejmowane za wkłady pieniężne powinny być opłacone przed zarejestrowaniem spółki co najmniej w ¼ ich wartości nominalnej
na jego podwyższenie przeznacza się:
- obowiązkowo co najmniej 8% zysku za dany rok obrotowy, dopóki kapitał ten nie osiągnie co najmniej 1/3 kapitału zakładowego
- nadwyżki osiągnięte przy emisji akcji powyżej ich wartości nominalnej
- równowartość majątku wniesionego przez Skarb Państwa
- tworzony z zysku netto
- równowartość wniesionych udziałów
W poniższej tabeli nr 4 przedstawiono układ bilansu podmiotów gospodarczych z wyłączeniem banków i ubezpieczycieli.
Trzech wspólników założyło spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością o nazwie „ZDROWA ŻYWNOŚĆ” w celu prowadzenia działalności handlowej. Każdy ze wspólników wniósł po 40 000 zł. Zakupiono samochód dostawczy w cenie 60 000 zł oraz zakupiono towary o wartości 50 000 zł, z czego zapłacono gotówką 20 000 zł, a pozostała kwota zostanie zapłacona w terminie późniejszym (30 000 zł). Założony został rachunek bieżący (firmowy) w banku, na który wpłacono 30 000 zł, zaś do kasy spółki wpłacono 10 000 zł.
Struktura aktywów i pasywów przedsiębiorstwa „Zdrowa żywność”
(źródła finansowania spółki)
1) Towary w magazynie
2) Środki pieniężne w banku
3) Środki pieniężne w kasie
tytułu napraw gwarancyjnych
celu zużycia