Source: https://www.pit.pl/aktualnosci/podatek-od-spadku-moze-sie-przedawnic-916341
Timestamp: 2018-12-11 01:58:34+00:00
Document Index: 86306934

Matched Legal Cases: ['art. 17', 'art. 17', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 68', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 6']

Podatek od spadku może się przedawnić - PIT.pl
Strona główna Aktualności Podatek od spadku mo…
Podatek od spadku może się przedawnić
Piotr Szulczewski 13.07.2016 09:00 (aktualizacja: 08.05.2018 12:11 )
Organy podatkowe stoją z reguły na stanowisku, że powołanie się na fakt spadkobrania przed organem podatkowym powoduje przerwanie terminu przedawnienia i jego ponowny bieg. Zdarzają się jednak przypadki, gdy możliwe jest przedawnienie zobowiązania spadkobiercy. W konsekwencji w niektórych przypadkach spadkobierca może nie być zobowiązany ponieść ciężaru zapłaty podatku.
Co do zasady obowiązek podatkowy przy nabyciu w drodze dziedziczenia powstaje z chwilą przyjęcia spadku. Od tego terminu podatnik powinien dokonać zgłoszenia SD-3 i czekać na wydanie decyzji ustalającej przez organ podatkowy.
Przedawnieniu ulec może zarówno samo zobowiązanie podatkowe (jeżeli nie dojdzie do ustalenia podatku ze względu na niepowołanie się przed organem), jak i zaległość podatkowa (określony przez organ podatek do zapłaty).
Przykładem takiego przedawnienia jest sytuacja wskazana w interpretacji Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 8.07.2016 r. (sygn. akt IBPB-2-1/4515-160/16/DP). W podjętej sprawie spadek z 1994 r. na podstawie testamentu nabyły dwie osoby, z których żaden nie złożył, zgodnie z art. 17a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, zeznania podatkowego o nabyciu rzeczy i praw majątkowych. W 2003 r. Sąd Rejonowy wydał postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku po zmarłym X, przez wskazanych powyżej spadkobierców. Również po wydaniu przedmiotowego orzeczenia żaden ze spadkobierców nie złożył zeznania podatkowego, o którym mowa w art. 17a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Jak wskazał organ podatkowy przy nabyciu spadku, które nie zostało zgłoszone do opodatkowania (co miało miejsce w przedmiotowej sprawie) ale zostało stwierdzone postanowieniem Sądu Rejonowego, obowiązek podatkowy powstał nie z chwilą przyjęcia spadku (art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy) lecz z chwilą uprawomocnienia się postanowienia Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku (art. 6 ust. 4 cyt. ustawy). Ponieważ w przedmiotowej sprawie postanowienie Sądu Rejonowego o stwierdzeniu nabycia spadku wydane zostało w 2003 r. to obowiązek podatkowy z tytułu ww. nabycia spadku powstał właśnie w 2003 r.
Zgodnie z przepisami prawa podatkowego, podatnik powinien w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego (tj. w terminie miesiąca od dnia uprawomocnienia się postanowienia Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku po X), złożyć zeznanie podatkowe o nabyciu spadku (formularz SD-3) i wykazania całej masy spadkowej. Tego jednak podatnik nie zrobił.
Okres przedawnienia prawa do wydania decyzji ustalającej wysokość podatku od spadków i darowizn liczy się od końca roku, w którym powstał obowiązek podatkowy, tj. w ostateczności od końca roku, w którym uprawomocniło się postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia praw do spadku. Zobowiązanie z tytułu tego podatku nie powstanie, jeżeli przed upływem 3 lat licząc od końca roku, w którym postanowienie to stało się prawomocne – a w przypadku gdy nie złożono deklaracji w terminie przewidzianym w przepisach prawa podatkowego bądź w złożonej deklaracji nie ujawniono wszystkich danych niezbędnych do ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego przed upływem 5 lat – nie zostanie doręczona decyzja ustalająca podatek należny z tytułu nabycia spadku.
Jak wskazał Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach obowiązek podatkowy w związku z nabyciem spadku w taki sposób, że upłynął już przewidziany w powołanym powyżej przepisie, art. 68 § 2 Ordynacji podatkowej, 5-letni termin. Oznacza to, iż zobowiązanie podatkowe z tytułu nabycia spadku po X nie powstało, przedawnieniu uległo bowiem prawo do jego ustalenia.
W opisanej sytuacji nie będzie miało także miejsca tzw. odnowienie obowiązku podatkowego. Według brzmienia art. 6 ust. 4 zdanie drugie ustawy o podatku od spadków i darowizn – obowiązującego do końca 2006 r. (a właśnie przepisy w tym stanie prawnym mają zastosowanie w niniejszej sprawie) – obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przed organem podatkowym tylko na okoliczność dokonania darowizny – jeżeli nabycie w drodze darowizny nie zostało zgłoszone do opodatkowania. Przepis ten w takim stanie prawnym nie dotyczył nabycia w drodze dziedziczenia (spadku).
Jednocześnie należy wskazać, że z uwagi na fakt, iż zgodnie z treścią analizowanego przepisu (art. 6 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma, to w sytuacji, gdyby w przyszłości pojawiło się nowe pismo stwierdzające (np. postanowienie sądu o nabyciu spadku zmieniające to poprzednie) nabycie spadku po X, powstanie obowiązek podatkowy, zgodnie z powołanym powyżej art. 6 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn.