Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ilpb4-423-474-14-2-lm
Timestamp: 2018-03-21 16:43:23+00:00
Document Index: 20314532

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 15', 'art. 12', 'art. 15', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 16', 'art. 9', 'art. 12', 'art. 15', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 15', 'art. 7', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15']

ILPB4/423-474/14-2/ŁM | Interpretacja indywidualna
W jaki sposób należy ustalić dochód Wnioskodawcy z tytułu odpłatnego zbycia celem umorzenia całości lub części udziałów Spółki otrzymanych przez Wnioskodawcę uprzednio w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów SPV?
ILPB4/423-474/14-2/ŁMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 25 września 2014 r. (data wpływu 29 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia dochodu w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółce kapitałowej celem ich umorzenia – jest prawidłowe.
W dniu 29 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia dochodu w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółce kapitałowej celem ich umorzenia.
Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
W przyszłości Wnioskodawca planuje wnieść do polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka”) wkład niepieniężny w postaci udziałów innej, posiadanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością („SPV”). Udziały SPV zostaną wniesione przez Wnioskodawcę do Spółki po ich wartości rynkowej.
Planuje się, iż w wyniku wniesienia wkładu niepieniężnego cała wartość rynkowa udziałów SPV zostanie odniesiona na kapitał zakładowy Spółki. W zamian za wkład niepieniężny Spółka przekaże Wnioskodawcy udziały we własnym, podwyższonym kapitale zakładowym (bez dopłat w gotówce), których wartość nominalna będzie równa wartości rynkowej przedmiotu wkładu niepieniężnego (tj. udziałów SPV).
W przyszłości możliwe jest dokonanie odpłatnego zbycia celem umorzenia całości lub części udziałów Spółki, otrzymanych przez Wnioskodawcę uprzednio w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów SPV.
W jaki sposób należy ustalić dochód Wnioskodawcy z tytułu odpłatnego zbycia celem umorzenia całości lub części udziałów Spółki otrzymanych przez Wnioskodawcę uprzednio w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów SPV...
Zdaniem Wnioskodawcy dochód z tytułu odpłatnego zbycia celem umorzenia całości lub części udziałów Spółki, otrzymanych przez Wnioskodawcę uprzednio w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów SPV, będzie stanowiła nadwyżka przychodu z umorzenia nad kosztem nabycia udziałów Spółki.
Przychodem Wnioskodawcy z tytułu zbycia udziałów Spółki celem umorzenia będzie przy tym faktycznie otrzymane od Spółki wynagrodzenie.
Przez koszt nabycia umarzanych udziałów Spółki należy natomiast rozumieć kwotę odpowiadającą nominalnej wartości tych udziałów, objętych przez Wnioskodawcę w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów SPV.
W ocenie Wnioskodawcy do przychodów z tytułu odpłatnego zbycia celem umorzenia całości lub części udziałów Spółki, otrzymanych przez Wnioskodawcę uprzednio w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów SPV, zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy CIT. Zgodnie z tym przepisem do przychodów nie zalicza się zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów lub akcji w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) oraz wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia, a także zwróconych udziałowcom (akcjonariuszom) dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami - w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia.
Z przepisu art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy CIT wyniku zatem, że w przypadku zbycia udziałów celem umorzenia przychodem jest nadwyżka kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia celem umorzenia ponad koszt nabycia bądź objęcia przedmiotowych udziałów.
Zgodnie z art. 15 ust. 1l ustawy CIT w przypadku, gdy udziały (akcje) w spółce zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny, do ustalenia kosztu, o który mowa w art. 12 ust. 4 pkt 3 (tj. kosztu nabycia/objęcia tych udziałów - przypis Wnioskodawcy), przepisy ust. 1k stosuje się odpowiednio.
W świetle art. 15 ust. 1k ustawy CIT w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) w spółce, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:
1a. wartości początkowej składnika majątkowego, o którym mowa w art. 2 pkt 3 ustawy o partnerstwie publiczno-prywatnym, będącego przedmiotem wkładu własnego, o którym mowa w art. 2 pkt 5 tej ustawy, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o dokonaną przed wniesieniem tego wkładu sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, a w przypadku wniesienia gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów wartości równej wydatkom poniesionym na ich nabycie;
przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ewidencji. o której mowa w art. 9 ust. 1, określonej ma dzień objęcia tych udziałów (akcji) w spółce, nie wyższej jednak niż wartość tych udziałów (akcji) z dnia ich objęcia określona zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 albo 7a.
W analizowanym zdarzeniu przyszłym zbycie celem umorzenia będzie dotyczyło udziałów Spółki, które zostały przez Wnioskodawcę objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, tj. w zamian za wkład w postaci udziałów w SPV. W związku z tym dla celów ustalenia kosztów objęcia udziałów Spółki, o które Wnioskodawca będzie miał prawo obniżyć przychód z umorzenia tych udziałów, zastosowanie powinien znaleźć przepis art. 15 ust. 1k pkt 1 ustawy CIT. Zgodnie z brzmieniem tego przepisu koszt uzyskania przychodu z umorzenia udziałów ustala się w wysokości określonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lub pkt 7a ustawy CIT.
Przepis art. 12 ust. 1 pkt 7a nie znajdzie w analizowanym przypadku zastosowania, ponieważ odnosi się on do wspólników spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz spółek niemających osobowości prawnej, mających siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów” bez względu na miejsce ich osiągania, natomiast w przedmiotowych zdarzeniu przyszłym nie będziemy mieć do czynienia z żadną z tych spółek. Zarówno stroną wnoszącą wkład niepieniężny, jak i otrzymującą będą bowiem w tym przypadku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością mające siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Tym samym koszt uzyskania przychodu z umorzenia udziałów Spółki, o który Wnioskodawca będzie miał prawo obniżyć przychód z umorzenia, powinien zostać ustalony w wysokości określonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy CIT, tj. w wysokości nominalnej wartości udziałów w Spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.
Zdaniem Wnioskodawcy z zestawienia przepisów art. 12 ust. 4 pkt 3 oraz art. 15 ust. 1l i ust. 1k pkt 1 ustawy CIT wywieść należy normę prawną, iż w momencie odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę udziałów Spółki, które otrzymał on uprzednio w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów SPV, koszt uzyskania przychodu Wnioskodawcy powinien zostać ustalony w wysokości wartości nominalnej udziałów Spółki objętych w zamian za ww. wkład niepieniężny.
W konsekwencji dochód Wnioskodawcy z tytułu odpłatnego zbycia celem umorzenia całości lub części udziałów Spółki, otrzymanych przez Wnioskodawcę uprzednio w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów SPV, będzie stanowiła nadwyżka przychodu z umorzenia nad wartością nominalną udziałów Spółki, wydanych Wnioskodawcy w zamian za ww. wkład.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca planuje wnieść do polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka) wkład niepieniężny w postaci udziałów innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: SPV). W zamian za wkład niepieniężny Spółka przekaże Wnioskodawcy udziały we własnym, podwyższonym kapitale zakładowym. Następnie może nastąpić odpłatne zbycie celem umorzenie udziałów Spółki, otrzymanych wcześniej przez Wnioskodawcę w zamian za wkład niepieniężny.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.): przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.
W niniejszej sprawie nie bez znaczenia jest art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym: do przychodów nie zalicza się zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów (akcji) w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) oraz wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki – w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia, a także zwróconych wspólnikom dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami – w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia.
Treść ww. przepisu wskazuje, że jeżeli podatnik dokonuje odpłatnego zbycia udziałów bądź akcji w celu ich umorzenia i w zamian za to uzyskuje wynagrodzenie, to do przychodów tego podatnika podlega zaliczeniu tylko nadwyżka uzyskanego wynagrodzenia ponad wydatki na nabycie bądź objęcie tych udziałów (akcji).
Jeżeli wynagrodzenie z tego tytułu jest jednak niższe niż wydatki poniesione na nabycie/objęcie tych udziałów/akcji lub równe tym wydatkom, to podatnik nie wykaże z tego tytułu przychodu podatkowego, jak również nie ma prawa do uznania kwoty wydatków za koszt uzyskania przychodów.
Powyższe oznacza, że wydatki na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów. Wydatki te pomniejszają jedynie przychód podatkowy wykazany na transakcji odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) celem ich umorzenia.
Jednocześnie mając na uwadze, że art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie precyzuje co należy rozumieć pod pojęciem „kosztu nabycia lub objęcia” zbywanych celem umorzenia udziałów (akcji) należy uwzględnić regulacje art. 15 tej ustawy.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Zgodnie z art. 15 ust. 1l tejże ustawy: w przypadku gdy udziały (akcje) w spółce zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny, do ustalenia kosztu, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 3 i 3d, przepisy ust. 1k stosuje się odpowiednio.
określonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 albo 7a – jeżeli te udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, w tym również za wkład w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej;
Z zestawienia powyższych przepisów wynika, że w celu obliczenia wysokości zobowiązania podatkowego związanego z odpłatnym zbyciem udziałów (akcji) w celu ich umorzenia, otrzymany przychód (wynagrodzenie) za umorzone udziały objęte w zamian za wkład niepieniężny, należy pomniejszyć o koszt nabycia bądź objęcia umarzanych udziałów, obliczony na zasadach wskazanych w art. 12 ust. 4 pkt 3 w związku z art. 15 ust. 1, art. 15 ust. 1l, art. 15 ust. 1k ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W niniejszej sprawie Wnioskodawca objął udziały w Spółce w zamian za wkład niepieniężny (aport stanowiły udziały SPV). Zatem koszt objęcia w przypadku odpłatnego zbycia na rzecz Spółki jej udziałów celem ich umorzenia stanowi wartość nominalna udziałów Spółki, zgodnie z art. 15 ust. 1k pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Reasumując - w przypadku odpłatnego zbycia celem umorzenia udziałów Spółki – przychodem Wnioskodawcy będzie nadwyżka przychodu z umorzenia nad nominalną wartością udziałów Spółki objętych przez Wnioskodawcę w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów SPV.
IPPB3/423-938/14-4/AG | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-1038/14-5/AP | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-77/12/15-S/AP | Interpretacja indywidualna
DD10/033/20/MZB/13/PK-2252/2012 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > ILPB4/423-474/14-2/ŁM