Source: http://biznes.pl/firma/podatki/analizy/dzien-rozpoczecia-dzialalnosci-w-rozumieniu-przepi,4201525,news-detal.html
Timestamp: 2014-10-23 05:08:28+00:00
Document Index: 99569293

Matched Legal Cases: ['art. 8', 'art. 8', 'art. 1', 'art. 161', 'art. 11', 'art. 12', 'art. 157', 'art. 12']

Dzień rozpoczęcia działalności w rozumieniu przepisów ustawy o CIT dla spółki z o.o. - Biznes.pl
Dzień rozpoczęcia działalności w rozumieniu przepisów ustawy o CIT dla spółki z o.o.
/firma/podatki/analizy/dzien-rozpoczecia-dzialalnosci-w-rozumieniu-przepi,4201525,news-detal.html
Polecam artykuł "Dzień rozpoczęcia działalności w rozumieniu przepisów ustawy o CIT dla spółki z o.o. - Biznes.pl".
Link: http://biznes.pl/firma/podatki/analizy/dzien-rozpoczecia-dzialalnosci-w-rozumieniu-przepi,4201525,news-detal.html
Jakub Makarewicz | 17 lut 11, 13:56 W przypadku podatników podatku dochodowego od osób prawnych, którzy rozpoczęli działalność w roku 2010 r. niezwykle istotne jest prawidłowe i precyzyjne określenie, kiedy – z podatkowego punktu widzenia - działalność została rozpoczęta. Przekłada się to bowiem na prawidłowe określenie rozpoczęcia oraz zakończenia roku podatkowego, co rodzi m. in. obowiązki związane ze złożeniem zeznania rocznego.
Zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako: „ustawa o CIT”), w przypadku podatników, którzy podjęli po raz pierwszy działalność i wybrali rok podatkowy pokrywający się z rokiem kalendarzowym, rok podatkowy trwa od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego, czyli do dnia 31 grudnia. Odstępstwo od tej zasady przewiduje m. in. art. 8 ust. 2a ustawy, zgodnie z którym pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność. Uwarunkowane jest to jednak rozpoczęciem działalności w drugiej połowie roku kalendarzowego, czyli po dniu 30 czerwca. Ustawa o CIT nie definiuje jednak jak należy interpretować pojęcie „dzień rozpoczęcia działalności”, które w niniejszym kontekście ma kluczowe znaczenie. Niektórzy utożsamiają pojęcie rozpoczęcia działalności np. z uzyskaniem pierwszego przychodu. Pogląd ten jest jednak błędny i nie znajduje odzwierciedlenia w przepisach ani nie jest prezentowany w orzecznictwie.
Jak bowiem wynika z art. 1 ust. 1 ustawy o CIT, reguluje ona opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji, zwanych dalej "podatnikami". Oznacza to w praktyce, że podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych są zarówno osoby prawne, jak i spółki kapitałowe w organizacji. Zgodnie z treścią art. 161 § 1 Kodeksu spółek handlowych (dalej jako: „KSH”), w dacie zawarcia umowy spółki z o.o. powstaje spółka z o.o. w organizacji, która posiada zdolność prawną i zdolność do czynności prawnych. Wynika to z art. 11 § 1 KSH, który stanowi, że spółki kapitałowe w organizacji mogą we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania (np. poprzez zawarcie umowy najmu lokalu dla celów prowadzenia działalności), pozywać i być pozywane. W obrocie handlowym, spółki kapitałowe w organizacji uważane są za podmioty samodzielne i odrębne od wspólników. Mogą więc nabywać rzeczy i prawa oraz zaciągać zobowiązania we własnym imieniu – czyli prowadzić działalność.
W kontekście niniejszego zagadnienia warto odnieść się do budzącego wątpliwości brzmienia art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o rachunkowości, który ma istotne znaczenie dla podmiotów prowadzących księgi rachunkowe. Zgodnie z tym przepisem, księgi rachunkowe otwiera się na dzień rozpoczęcia działalności, to jest na dzień pierwszego zdarzenia wywołującego skutki o charakterze majątkowym lub finansowym. Wydaje się jednak, że zawarta w powyższym przepisie definicja dnia rozpoczęcia działalności nie może być stosowana bezpośrednio dla celów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przepisy ustawy o rachunkowości nie mogą bowiem co do zasady modyfikować zasad rządzących prawem podatkowym. Sytuacja taka mogłaby mieć miejsce jedynie w przypadku, gdyby przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odwoływały się wprost do definicji zawartej w przepisach ustawy o rachunkowości. Niemniej jednak wskazać należy, że zgodnie z art. 157 § 1 KSH umowa spółki powinna określać m. in. wysokość kapitału zakładowego. Tym samym, zawarcie umowy spółki z o.o. w której określono wysokość kapitału niewątpliwie będzie zdarzeniem wywołującym skutki o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o rachunkowości i w konsekwencji skutkować będzie rozpoczęciem działalności w rozumieniu przepisów tej ustawy. Na marginesie zaznaczyć należy, że dniem rozpoczęcia działalności w myśl powyższego przepisu będzie dzień zaistnienia zdarzenia, a nie dzień jego zaewidencjonowania..
Na konieczność odwoływania się do przepisów ustawy o rachunkowości przy określaniu dnia rozpoczęcia działalności w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wskazał m. in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 8 lutego 2008 r. (sygn. IP-PB3-423-451/07-2/AG). W ocenie tego organu, „rozpoczęcie działalności będzie miało miejsce już z chwilą wniesienia przez wspólników bądź to wkładów, bądź aportów na pokrycie kapitału zakładowego, otwarcia rachunku bankowego, itp. zdarzeń. Działalnością podatnika jest bowiem nie tylko "osiąganie przychodów", ale również "ponoszenie kosztów", w określonych ramach czasowych, zwanych rokiem podatkowym (dla celów rachunkowości obrotowym), szczególnie w pierwszej fazie działalności, ściśle związanych z zaistnieniem i funkcjonowaniem jednostki”.