Source: https://idconline.mx/fiscal-contable/2020/03/03/calculos-necesarios-para-presentar-la-anual-de-personas-morales
Timestamp: 2020-04-08 21:08:07
Document Index: 199409264

Matched Legal Cases: ['artículo 30', 'artículo 17', 'artículo 30', 'artículo 31', 'artículo 28', 'artículo 9', 'artículo 28', 'artículo 28', 'artículo 28', 'artículo 9', 'artículo 10', 'artículo 5', 'artículo 77', 'artículo 5', 'artículo 5', 'artículo 77', 'artículo 5', 'artículo 9', 'artículo 5', 'artículo 77', 'artículo 28']

Cálculos necesarios para la anual de personas morales | IDC
Cálculos necesarios para presentar la anual de personas morales
Obtenga las respuestas a las principales dudas que suelen presentarse para determinar correctamente el ISR a cargo del ejercicio 2019
Cómo se determinan las erogaciones estimadas deducibles a que se refiere el artículo 30 de la LISR, cuando un contribuyente celebra un contrato de obra inmueble, cuya construcción abarcará más de un ejercicio fiscal.
El segundo párrafo del artículo 17 de la LISR, establece que los contribuyentes que celebren contratos de obra inmueble, considerarán acumulables los ingresos provenientes de dichos contratos, en la fecha en que las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro, siempre y cuando el pago de dichas estimaciones tengan lugar dentro de los tres meses siguientes a su aprobación o autorización, de lo contrario, los ingresos provenientes de esos contratos serán acumulables hasta que sean efectivamente pagados.
Por su parte, el numeral 30 de la LISR señala que dichos contribuyentes pueden deducir los gastos estimados relativos a los costos directos e indirectos de sus obras o de la prestación del servicio, en los ejercicios en que obtengan los ingresos derivados de las mismas.
Los gastos estimados se determinan por cada obra o por cada inmueble del que deriven los ingresos por la prestación de servicios de la siguiente manera:
GE = IAe x ((CDe + CIe) / IE))
GE: gastos estimados
IAe: ingresos acumulables en cada ejercicio que deriven de la obra o de la prestación del servicio
CDe: costos directos estimados al inicio del ejercicio
CIe: costos indirectos estimados al inicio del ejercicio
IE: el ingreso total que corresponda a dicha estimación en la misma fecha
((CDe + CIe) / IE)): factor de deducción total
Dentro de dicha estimación no se pueden tomar la deducción de las inversiones y las remuneraciones por la prestación de servicios personales subordinados relacionados directamente, ni los gastos de operación ni financieros.
Por ejemplo, un contribuyente inicia la construcción de un inmueble en 2019 por un valor total de $31,000,000.00.
Por avance de obra trimestral
Liquidación en 2021
Total de la obra
Para ejercer la opción de deducir los costos directos e indirectos, es imprescindible que la empresa constructora presente un aviso donde se manifieste que optan por lo dispuesto en el artículo 30 de la LISR dentro de los 15 días siguientes al inicio de la obra o a la celebración del contrato, según corresponda, por cada una de las obras por las cuales pretenda ejercerse dicha opción.
Este aviso debe presentarse ante el SAT y una vez ejercida la opción no podrá cambiarse. Cabe resaltar que el no presentar el aviso es causa suficiente para la improcedencia de la deducción de los costos estimados (art. 30, último párrafo de la LISR).
Suma de los costos directos e indirectos estimados al inicio de la obra en 2019
øSe aplica en la estimación deducible?
Sueldos y salarios (construcción)
2,980,800.00
Previsión social (construcción)
Sueldos y salarios (administrativos)
Previsión social (administrativos)
Depreciación de maquinaria y equipo
314,640.00
$14,263,680.00
$7,087,680.00
Factor de deducción estimado para 2019
Ingreso total correspondiente al inicio de la obra
Aplicación del factor al cierre del ejercicio fiscal de 2019.
Erogaciones estimadas en el ejercicio 2019
Ingresos acumulables en el ejercicio que inicio la obra
Factor de deducción estimado
Así, el cierre fiscal de 2019 con solo esta operación, es el siguiente:
954,860.00
$3,656,140.00
$1,096,842.00
Automóvil en arrendamiento financiero
Cómo se deducen los pagos efectuados por la celebración de un contrato de arrendamiento financiero para la adquisición de un vehículo.
Tomemos el siguiente ejemplo; en agosto de 2019, se celebra un contrato de arrendamiento financiero con la finalidad de adquirir un vehículo bajo las siguientes cláusulas:
$191,922.00
$155,456.82
Tasa mensual de interés
Comisión apertura 0.75 %
IVA comisión apertura
Depósito en garantía (amortizable mensualmente)
IVA gastos de ratificación
$38,935.90
Opción de compra con IVA
Las cargas financieras por los intereses así como el depósito en garantía se considerarán deducibles para el ISR de acuerdo estos se devenguen como se muestra en la siguiente tabla de amortización:
IVA renta
Aplicación depósito en garantía
Saldo Insoluto Final
$3,493.11
$5,886.40
$5,327.38
$151,963.71
151,963.71
3,534.21
1,793.17
5,892.85
148,429.50
3,575.79
5,899.39
5,365.64
144,853.71
3,617.86
5,905.99
5,385.10
141,235.85
3,660.42
5,912.67
137,575.43
3,703.48
5,919.43
133,871.95
3,747.05
5,926.27
5,444.87
130,124.90
3,791.13
5,933.18
126,333.77
3,835.73
1,490.74
5,940.19
5,485.89
122,498.04
5,947.28
5,506.78
118,617.18
3,926.52
5,954.44
5,527.89
114,690.66
3,972.72
5,961.71
5,549.28
110,717.94
4,019.46
106,698.48
5,976.47
5,592.78
102,631.73
4,114.60
1,211.05
5,983.99
5,614.93
98,517.13
5,991.59
5,637.32
94,354.12
4,211.99
5,999.29
5,659.99
90,142.13
5,682.92
85,880.59
4,311.68
1,013.39
81,568.91
6,022.91
5,729.59
77,206.50
4,413.73
6,030.97
5,753.34
72,792.77
4,465.66
6,039.12
68,327.11
6,047.37
5,801.67
63,808.91
4,571.36
6,055.73
5,826.27
59,237.55
ago-21
4,625.14
6,064.16
5,851.14
4,679.55
6,072.71
5,876.32
49,932.86
4,734.60
6,081.35
5,901.79
45,198.26
4,790.30
6,090.09
5,927.56
40,407.96
6,098.94
5,953.63
35,561.30
ene-22
4,903.68
6,107.89
5,980.01
30,657.62
4,961.37
6,116.95
6,006.71
25,696.25
6,126.12
6,033.72
20,676.51
5,078.80
6,061.04
15,597.71
6,088.68
10,459.16
5,199.01
6,154.27
5,260.15
5,260.18
6,163.88
$155,456.85
$24,873.15
$36,244.81
$216,574.81
$11,045.44
$205,529.37
En materia del ISR, el pago de capital por el bien en un arrendamiento financiero se considera una inversión del bien afecto al mismo. Por lo tanto, el automóvil se deprecia en los mismos términos que cualquier otra inversión en términos del artículo 31 de la LISR, cuya depreciación para 2019 es la siguiente:
41,362.50
3,446.88
13,787.52
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (septiembre 2019)
103.9420
INPC del mes de adquisición (agosto 2019)
Así, el total de las deducciones que se aplicarán en cada ejercicio sería el siguiente:
Depreciación del ejercicio actualizada
(1) $43,017.00
(1) 44,737.68
(1) 46,527.19
(1) 11,458.00
1,165.93
Seguro del automóvil (pago de contado anualmente)
8,754.88
16,480.24
(2) 14,580.00
$38,194.83
$72,975.24
$67,528.25
$76,285.31
(1) Datos estimados
(2) Si al término del contrato se ejerce la opción de compra, este importe se considera como complemento del MOI. En este supuesto se deduce en su totalidad en el ejercicio de su pago, pues solo resta un año para terminar de depreciar el bien
Cabe señalar que en materia de IVA, los importes acreditables en cada ejercicio se conforman de la siguiente forma:
IVA de las rentas
7,589.34
8,732.96
5,689.82
IVA del seguro del automóvil
1,833.28
IVA de opción de compra
$9,422.62
$10,566.24
$9,534.14
$1,833.28
Intereses no deducibles por préstamos de partes relacionadas extranjeras
Nuestra empresa tiene diversos préstamos por los que se pagan intereses; entre sus acreedores se encuentran algunos residentes en el extranjero, considerados como partes relacionadas en términos de la LISR. Por lo que necesitamos conocer si la deducción de los pagos de intereses a dichas empresas está limitada en términos de la fracción XXVII del artículo 28 de la LISR.
Para conocer si el pago de los intereses es deducible para el ISR, como primer punto se obtiene el triple del promedio del capital contable al inicio y al final del ejercicio, sumando estos dos saldos y dividiendo el resultado entre dos. Dichos saldos pueden obtenerse bajo cualquiera de los siguientes procedimientos, el que más convenga a la empresa:
los manifestados en los estados financieros, siempre que se apliquen las Normas de Información Financiera (NIF), o
el resultado de sumar los saldos iniciales y finales del ejercicio de sus cuentas de: CUCA y CUFIN
Con los saldos al inicio y al final del ejercicio mostrados en estado de posición financiera, se obtiene el siguiente resultado:
$58,449,335.00
59,308,481.00
$117,757,816.00
$58,878,908.00
$176,636,724.00
Con los saldos de la CUCA y CUFIN, el triple del capital contable es:
$50,012,629.00
$7,434,873.00
$57,447,502.00
56,640,487.00
5,368,751.00
62,009,238.00
$106,653,116.00
$12,803,624.00
$119,456,740.00
$53,326,558.00
$6,401,812.00
$59,728,370.00
$179,185,110.00
Como el triple del capital es mayor con estos datos, se toma esta opción.
Con los saldos al último día del total de las deudas del contribuyente, se obtiene su promedio. En primer lugar se obtendrá el de operaciones celebradas con residentes en México.
Suma de deudas con residentes en territorio nacional
Nacional uno
Saldos al último día del periodo
$12,691,131.00
$18,731,377.00
$134,016.00
11,839,972.00
84,711.00
14,878,814.00
106,452.00
9,570,393.00
68,473.00
12,920,976.00
92,445.00
10,408,216.00
74,467.00
19,105,172.00
11,900,537.00
85,144.00
14,823,823.00
106,059.00
9,461,076.00
67,691.00
12,469,665.00
89,216.00
15,101,049.00
108,042.00
16,709,979.00
119,554.00
9,519,752.00
16,420,593.00
15,376,765.00
110,015.00
18,900,916.00
135,228.00
14,462,073.00
103,470.00
19,153,342.00
137,035.00
10,723,834.00
76,725.00
18,215,058.00
130,322.00
8,875,190.00
19,929,334.00
142,587.00
$139,929,988.00
$1,001,146.00
$202,259,049.00
$1,447,087.00
Nacional tres
Nacional cuatro
$16,904,844.00
$4,410,130.00
18,862,836.00
6,270,204.00
44,861.00
22,495,351.00
160,946.00
7,022,578.00
50,244.00
22,029,142.00
157,610.00
6,050,861.00
43,292.00
24,255,043.00
173,536.00
4,422,092.00
23,623,478.00
169,017.00
4,588,773.00
17,519,107.00
125,343.00
6,499,277.00
23,962,194.00
171,440.00
6,299,898.00
16,887,055.00
120,820.00
5,315,412.00
20,386,281.00
145,856.00
5,380,649.00
38,496.00
24,793,258.00
177,386.00
5,828,268.00
41,699.00
16,639,614.00
5,411,517.00
38,717.00
$248,358,203.00
$1,776,908.00
$67,499,659.00
$482,935.00
La suma de las deudas de los saldos al último día de cada mes se divide entre el número de meses del ejercicio.
Promedio de deudas con residentes en territorio nacional
Suma de las deudas al último día de cada mes
Meses del ejercicio
$11,660,832.33
$16,854,920.75
$20,696,516.92
$5,624,971.58
La suma de los promedios será el promedio del total de deudas con residentes en territorio nacional.
Promedio del total de deudas con residentes en territorio nacional
16,854,920.75
20,696,516.92
5,624,971.58
54,837,241.58
Deudas con residentes en el extranjero
Paso seguido se calcula el promedio de deudas e intereses con residentes en el extranjero, para lo que se valúan los saldos al último día del periodo con el tipo de cambio vigente al último día del mismo; es decir, el publicado en el DOF el día anterior (art. 20, CFF).
Suma de deudas con extranjero uno
Saldos al último día del periodo en dólares (A)
Tipo de cambio (B)
Saldos al último día del periodo en moneda nacional
(A x B = C)
Intereses devengados del periodo en moneda extranjera (D )
Intereses devengados del periodo en moneda nacional (B x D)
1,935,087.00
18.9972
$36,761,234.76
$183,076.02
1,919,538.00
19.1630
36,784,106.69
183,179.12
2,403,415.00
46,576,500.31
231,950.84
1,663,032.00
31,500,154.32
156,891.62
1,831,873.00
19.1652
35,108,212.42
174,844.12
2,148,781.00
41,188,908.60
205,122.12
2,205,327.00
42,099,692.43
209,665.47
39,630,291.27
197,370.22
2,072,466.00
40,695,564.12
202,666.25
2,421,133.00
46,284,073.22
230,490.05
2,291,226.00
44,933,920.45
223,784.54
2,150,758.00
40,531,464.66
201,850.94
25,014,410.00
$482,094,123.25
$2,400,891.31
Suma de deudas con extranjero dos
3,480,361.00
$66,117,113.99
$329,278.47
3,772,803.00
72,298,223.89
360,053.61
3,589,893.00
69,569,613.41
346,463.13
3,671,919.00
69,551,286.55
346,381.38
4,115,734.00
78,878,865.26
392,829.10
3,739,234.00
71,675,506.93
356,955.81
3,319,115.00
63,361,905.35
315,538.61
3,398,454.00
68,304,847.26
340,172.19
3,912,975.00
76,836,350.99
19,487.00
382,652.58
3,862,960.00
73,847,047.43
367,767.07
3,759,709.00
73,732,781.11
367,182.37
3,713,013.00
69,972,472.59
348,466.59
44,336,170.00
$854,146,014.76
$4,253,740.91
Suma de deudas con extranjero tres
545,933.00
$8,102,410.03
$40,368.61
283,422.00
14.9624
4,240,673.33
21,111.95
635,939.00
9,637,146.79
600,324.00
9,138,432.09
45,515.28
376,908.00
5,794,470.52
28,856.43
641,730.00
9,990,195.95
49,769.62
16.2140
10,601,604.97
52,809.00
414,938.00
7,006,767.55
34,903.98
612,968.00
16.5684
10,155,899.01
50,583.33
400,787.00
6,600,881.73
32,873.72
603,864.00
10,172,994.88
50,674.27
634,282.00
10,748,289.06
53,531.15
6,404,950.00
$102,189,765.91
$508,990.69
La siguiente deuda con el extranjero es en euros, por lo que la conversión a moneda nacional es la siguiente:
Suma de deudas con extranjero cuatro
Saldos al último día del periodo en euros (A)
Saldos al último día del periodo en dólares
Tipo de cambio (D)
501,881.00
575,958.64
498,688.00
567,781.22
494,575.00
555,234.62
482,127.00
540,392.05
478,112.00
532,903.64
423,093.00
481,754.84
376,863.00
419,636.95
435,913.00
480,179.97
450,222.00
490,854.54
486,482.00
541,965.27
390,305.00
430,330.78
486,056.00
545,597.86
Intereses devengados del periodo en moneda extranjera (E)
Intereses devengados del periodo en moneda nacional (E x B x D)
$8,548,032.56
$42,579.98
8,495,369.73
42,316.03
8,414,136.48
41,902.68
8,226,117.98
40,966.20
8,192,700.69
40,816.82
7,499,766.65
36,941.08
6,803,993.51
33,887.90
8,108,463.03
40,383.00
8,132,674.36
40,516.87
8,926,059.60
44,457.64
7,249,567.49
36,108.07
9,245,483.10
46,031.88
$97,842,365.18
$486,908.15
La suma de los saldos al último día de cada mes se dividirá entre 12 y el cociente será el promedio anual de cada deuda.
Promedio de deudas con residentes en el extranjero
Suma de saldos en moneda nacional de
Extranjero uno
Extranjero dos
Extranjero tres
Extranjero cuatro
$40,174,510.27
$71,178,834.56
$8,515,813.83
$8,153,530.43
A continuación se obtiene el promedio de deudas con residentes en el extranjero separando las correspondientes a sus partes relacionadas de las que no lo son.
Promedio de deudas con residentes en el extranjero (partes no relacionadas)
71,178,834.56
$111,353,344.83
Promedio de deudas con residentes en el extranjero (partes relacionadas)
8,153,530.43
$16,669,344.26
Promedio del total de deudas con residentes en el extranjero
16,669,344.26
$128,022,689.09
Deudas que exceden al triple del capital
El promedio total de las deudas se compara con el triple del capital.
$54,837,241.58
128,022,689.09
182,859,930.67
179,185,110.00
$3,674,820.67
Como el promedio del total de las deudas excede al triple del capital contable, la deducción de los intereses pagados a sus partes relacionadas residentes en el extranjero se limita de la siguiente forma:
Como el promedio de las deudas con sus partes relacionadas supera el monto en que las deudas exceden al triple del capital, solo se deduce una parte de los intereses pagados por ellas.
En caso de que el saldo promedio anual de las deudas con partes relacionadas residentes en el extranjero sea menor que el monto de las deudas que exceden al triple del capital, no serán deducibles en su totalidad los intereses devengados por ellas.
Cuando el promedio del total de las deudas no sea mayor que el triple del capital, los intereses devengados a favor de sus partes relacionadas residentes en el extranjero se deducen totalmente.
Intereses no deducibles
A continuación se dividen las deudas que exceden al triple del capital entre el promedio del total de las de partes relacionadas del extranjero, para conocer los intereses deducibles y los que no lo son.
El factor resultante se aplica a los intereses pagados a las partes relacionadas residentes en el extranjero.
Intereses devengados a residentes en el extranjero partes relacionadas
Intereses a favor de
486,908.15
$995,898.84
Intereses a residentes en el extranjero partes relacionadas no deducibles
Intereses devengados a residentes en el extranjero partes relacionadas no deducibles
$219,595.69
Intereses devengados con partes relacionadas deducibles
Intereses devengados a residentes en el extranjero
219,595.69
$776,303.15
Los intereses devengados por las demás deudas a partes independientes (nacionales y extranjeras), no se afectan con este factor, por lo que se deducen totalmente.
Intereses pagados a acreedores nacionales deducibles
1,447,087.00
1,776,908.00
$4,708,076.00
Intereses pagados a acreedores extranjeros (independientes) deducibles
4,253,740.91
$6,654,632.22
Cómo se determinan el monto de los salarios y prestaciones pagadas a los trabajadores que la empresa puede deducir.
La fracción XXX del numeral 28 de la LISR prevé que no son deducibles los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 a ellos. Dicho factor será del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.
Así, la previsión social que se otorgue a los trabajadores y se encuentre exenta para ellos conforme al punto anterior, se sujetará al límite de deduciblidad del 47 % o 53 %, según corresponda.
Es decir, las prestaciones exentas otorgadas en 2019, son deducibles en un:
53 %, cuando sean iguales o incluso superiores a las que se dieron en 2018, o
47 %, si son menores a las otorgadas en 2018
Para conocer la proporción deducible y no deducible, la regla 3.3.1.29, de la RMISC 2019, establece el procedimiento para determinar si en el ejercicio disminuyeron las prestaciones otorgadas a favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior, para lo cual:
se obtiene el cociente que resulte de dividir el total de las prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores, efectuadas en el ejercicio, entre el total de las remuneraciones y prestaciones pagadas en el ejercicio
se calcula el cociente que resulte de dividir el total de las prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores, efectuadas en el ejercicio inmediato anterior, entre el total de las remuneraciones y prestaciones pagadas en el ejercicio inmediato anterior, y
cuando el cociente determinado conforme al primer punto sea menor que el cociente del punto dos, se entiende que hubo una disminución de las prestaciones otorgadas por el contribuyente a favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos exentos del ISR para dichos trabajadores, por lo que solo se pueden deducir en un 47 %
Por ejemplo, una empresa realiza los siguientes pagos a sus colaboradores en 2019:
5 % de vales de despensa sin tope
3 % vales para ropa
ayuda para transporte, $1,100.00 mensuales
ayuda para renta (tope de $3,000.00 mensuales)
reembolso de gastos funerarios (topado a $15,000.00, por trabajador, por evento)
ayuda para colegiaturas para hijos del trabajador (hasta $2,000.00 al mes)
pago por subsidios por incapacidad (primeros tres días de incapacidad otorgada por el IMSS por enfermedad)
Como primer punto deben obtenerse; el importe de siete veces la UMA elevada al año:
$215,871.95
Los montos de las demás prestaciones pagadas son:
$1,219,912.00
Por ciento de vales de despensa
$60,995.60
Vales de ropa otorgados
Por ciento de vales de ropa
$36,597.36
Otras prestaciones pagadas
Pago por subsidios por incapacidad
Seguro de gastos médicos mayores (1)
64,859.00
$351,957.00
Nota: (1) La empresa paga la prima por el total de su plantilla de personal
Se suman las prestaciones de previsión social a los ingresos de cada trabajador para comparar el resultado contra las siete veces la UMA anual, sin incluir las prestaciones de reembolso de gastos funerarios, seguro de gastos médicos y de vida, los cuales están totalmente exentos para el trabajador al reunir los requisitos previstos en la LISR para cada uno (art. 93, último párrafo, LISR).
Comparación contra siete veces la UMA anual
1,456.92
$77,019.84
$84,295.12
$663,518.00
215,871.95
Para los primeros dos trabajadores, el total de la prestación social está exenta porque la suma de sus salarios y las prestaciones de previsión social no rebasan el equivalente de siete veces la UMA anual.
De primera instancia puede establecerse que los demás colaboradores solo pueden exentar hasta el equivalente de una UMA anual por previsión social.
36,597.36
$40,471.84
$35,731.12
$87,718.00
$308,180.96
40,471.84
35,731.12
30,838.85
$168,719.51
$35,021.15
$47,561.15
$56,879.15
$139,461.45
Sin embargo, esta limitación no puede dar como resultado que la suma de los ingresos por salarios y el importe de la exención, sea inferior a siete veces la UMA anual, por lo que se determina dicha diferencia.
Salarios y exenciones
Importe de la previsión social exenta determinada
Suma no debe ser menor
$209,838.85
$410,838.85
$606,638.85
La suma de salarios y previsión social exenta determinada es menor al equivalente a siete veces la UMA
Para el trabajador tres sí se da la excepción, por lo que la previsión social exenta para este es hasta la diferencia de restar el equivalente a siete veces la UMA elevada al año el monto de los salarios.
Trabajador tres
$36,871.95
Previsión social exenta para quienes la suma de salarios y previsión social exenta determinada es menor al equivalente a siete veces la UMA
Así, la previsión social exenta para cada trabajador es la siguiente:
Total de previsión social exenta
Previsión social exenta porque salarios y prestaciones no exceden de siete veces la UMA
$76,202.96
Previsión social exenta hasta una UMA anual
61,677.70
36,871.95
Previsión social exenta no sujeta a siete veces la UMA
$48,271.12
$45,838.85
$202,292.61
Previsión social gravada para el ISR
Previsión social otorgada
$335,720.96
48,271.12
45,838.85
202,292.61
$28,988.05
$133,428.35
Para conocer la previsión social exenta que el empleador puede deducir se aplica lo previsto en la regla 3.3.1.29. de la RMISC 2019:
$64,584.00
38,468.00
67,458.00
$449,549.96
$405,961.00
Total de remuneraciones pagadas
698,780.00
Indemnizaciones por terminación de la relación laboral
$675,438.00
$784,422.00
$1,124,987.96
$1,190,383.00
Como el cociente de 2019 es mayor al de 2018, la previsión social exenta para los trabajadores que el patrón puede deducir es de un 53 %.
Previsión social exenta deducible
$107,215.08
107,215.08
$240,643.43
240,643.43
Previsión social no deducible
$95,077.53
$28,523.26
Cédulas necesarias para el cierre del ejercicio
A más tardar el 31 de marzo de 2020, debe presentarse la declaración del ejercicio y enterarse el ISR anual 2019, por lo que necesitamos conocer como determinar el costo de lo vendido, la PTU, el estado de resultados, la conciliación contable-fiscal, el balance así como los saldos de la CUCA y CUFIN.
Para ellos, considérense los siguientes cálculos:
$1,405,489.00
13,654,870.00
$15,060,359.00
654,898.00
$14,405,461.00
4,865,480.00
4,659,870.00
$19,270,941.00
$19,065,331.00
2,020,368.00
1,909,550.00
$365,498.00
1,654,870.00
$21,291,309.00
$20,974,881.00
1,984,658.00
1,896,540.00
$23,275,967.00
$22,871,421.00
1,548,940.00
1,654,840.00
$21,727,027.00
$21,216,581.00
2,365,480.00
2,154,056.00
$24,092,507.00
$23,370,637.00
2,546,894.00
$20,823,743.00
$53,297,708.00
$51,564,804.00
1,056,489.00
596,570.00
79,845.00
28,472,085.00
20,823,743.00
108,654.00
654,890.00
6,548,040.00
$24,825,623.00
80,549.00
$24,745,074.00
$7,423,522.20
6,548,970.00
148,975.00
$709,597.20
896,540.00
52,401,168.00
23,929,083.00
$2,392,908.30
$51,463,240.00
21,727,027.00
$29,736,213.00
6,933,509.00
$22,802,704.00
$1,056,489.00
$957,835.00
689,069.00
$689,069.00
24,449,608.00
9,816,430.5
$14,633,177.50
Conciliación fiscal±contable
676,415.00
31,859,765.50
102,654.00
9,816,430.50
Gastos no deducibles del ISR (no incluye prestaciones a los trabajadores de planta no deducibles, pues están integradas en el costo de lo vendido)
213,654.00
21,723,827.00
619,908.00
532,344.00
87,564.00
$1,170,315.00
38,438,870.00
3,807,758.00
478,884.00
2,392,908.30
570,601.00
7,370,981.30
91,717.00
3,573,773.80
1,184,932.00
2,477,182.00
9,712,974.00
308,606.00
1,942,595.00
96,596.00
13,095,844.00
1,344,574.00
14,633,177.50
39,384,590.50
$46,755,571.80
Saldo de la CUCA actualizada a diciembre de 2019
CUCA a diciembre de 2018
$10,565,487.00
$10,863,433.73
INPC del mes de cierre del ejercicio (diciembre 2019)
ISR pagado según el artículo 9 de la LISR
7,423,522.20
$17,107,897.80
Saldo de la CUFIN a diciembre 2019
CUFIN a diciembre de 2019
$32,547,469.47
17,107,897.80
$49,655,367.27
INPC del último mes del ejercicio (diciembre 2019)
Nuestra empresa cuenta con diversos gastos no deducibles por no contar con el CFDI correspondiente o por encontrarse como tales en el artículo 28 de la LISR, asimismo tenemos ISR pagado en el extranjero, por lo que necesitamos conocer cómo afectan estos conceptos a la UFIN del ejercicio prevista en el numeral 77 de la LISR.
La finalidad de la UFIN del ejercicio es conocer el monto de las utilidades de la empresa que ya pagaron el ISR correspondiente, la cual se determina de la siguiente forma:
ISR del ejercicio por el cual se determina
Partidas no deducibles para el ISR en términos del artículo 28 de la LISR, excepto:
provisiones para la creación o el incremento de reservas complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio
reservas que se creen para indemnizaciones al personal, para pagos de antigüedad o cualquier otra de naturaleza análoga
Proporción del ISR acreditado por distribución de dividendos
Monto a restar por acumulación del ISR pagado en el extranjero
Cabe resaltar que las partidas no deducibles que se consideran para el cálculo de la UFIN son las incluidas como tales en términos del ordenamiento 28 de la LISR, mas no aquellas que puedan serlo pero que no se puedan deducir por no haber reunido algún requisito como sería no contar en el CFDI respectivo.
Por ejemplo, algunos gastos no deducibles de conformidad con el artículo 28 de la LISR que se deben disminuir del resultado fiscal para calcular la UFIN son:
gastos que exceden montos previstos en el numeral 28, fracc. V, LISR
el 47 % o 53 % no deducible (según corresponda al contribuyente) de las prestaciones exentas pagadas al personal
gastos en restaurantes equivalentes al 91.5 % de los consumos efectivos
pagos relacionados con automóviles no deducibles (tenencia, seguro, mantenimiento, etc.)
Para efectos de la PTU, el criterio “36/ISR/N Utilidad fiscal neta del ejercicio. En su determinación no debe restarse al resultado fiscal del ejercicio la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa”, se indica que debido a que en el resultado fiscal del ejercicio ya se encuentra disminuida la PTU de las empresas pagada en el ejercicio de conformidad con el artículo 9, segundo párrafo de la LISR, no debe restarse nuevamente dicha participación para determinar la utilidad fiscal neta del ejercicio, en razón de que es una de las excepciones a que se refiere el mencionado párrafo.
ISR acreditado por distribución de dividendos
La proporción del ISR acreditado por distribución de dividendos que se disminuye es el que la persona moral hubiera acreditado en el ejercicio en términos de la fracción II del artículo 10 de la LISR conforme a lo siguiente:
Factor de 0.4286
Quienes perciban dividendos o utilidades del extranjero, acumulándolos y acreditando el ISR correspondiente en términos de los párrafos segundo y cuarto del artículo 5 de la LISR, deben restar a la UFIN el importe que se determine con base en la siguiente fórmula:
MRU = (D + MPI + MPI2) – DN – AC
MRU: Monto a restar de la cantidad obtenida conforme al tercer párrafo del artículo 77 de la LISR (monto a restar por acumulación del ISR pagado en el extranjero)
D: Dividendo distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona moral residente en México sin disminuir la retención o pago del ISR que en su caso se haya efectuado por su distribución
MPI: Monto proporcional del ISR pagado en el extranjero en primer nivel corporativo, referido en los párrafos segundo y tercero del numeral 5o. de la ley
MPI2: Monto proporcional del ISR pagado en el extranjero en segundo nivel corporativo, referido en los párrafos cuarto y quinto del artículo 5 de la ley
DN: Dividendo distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona moral residente en México disminuido con la retención o pago del ISR que en su caso se haya efectuado por su distribución
AC: Impuestos acreditables conforme al primer, segundo y cuarto párrafos del artículo 5 de la LISR que correspondan al ingreso que se acumuló tanto por el dividendo percibido como por sus montos proporcionales
Cuando los conceptos que se restan del resultado fiscal del ejercicio sean superiores a este, la diferencia se disminuye del saldo de la CUFIN; y en caso de no contar con él, se restará de la UFIN que se determine en los siguientes ejercicios, hasta agotarlo.
Si en el ejercicio se obtuvo pérdida fiscal, la suma de las partidas no deducibles serán la UFIN negativa del ejercicio.
En términos del artículo 77 de la LISR, la UFIN del ejercicio se adiciona al saldo de la CUFIN del contribuyente:
Utilidad fiscal neta de cada ejercicio (UFIN)
Ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regímenes fiscales preferentes (art. 177, LISR)
Dividendos o utilidades pagados (1)
Utilidades distribuidas por reducción de capital
Nota: (1) No se considera la distribución de dividendos o utilidades en acciones o en la reinversión mediante la suscripción y aumento de capital de la misma persona que los distribuye, dentro de los 30 días naturales siguientes a su distribución
El saldo de la CUFIN se actualiza al cierre de cada ejercicio desde el mes en que se efectuó la última actualización y hasta el último mes del ejercicio de que se trate.
Tomando el ejemplo de la empresa “Cableados Nacionales, SA de CV”, se determina el saldo final de la CUFIN del ejercicio 2019.
En el ejercicio obtuvo ingresos por dividendos provenientes de una empresa en el extranjero, por lo que deben adicionarse a los ingresos del ejercicio más el ISR retenido, asi como el correspondiente a la entidad extranjera pagado al primer nevel corporativo, en términos del numeral 5o. de la LISR.
De los dividendos percibidos del extranjero se obtuvo el siguiente ISR acreditable (art. 5o., tercer párrafo, LISR).
MPI: Monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero por la sociedad residente en el extranjero en primer nivel corporativo que distribuye dividendos o utilidades de manera directa a la persona moral residente en México
D: Dividendo o utilidad distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona moral residente en México sin disminuir la retención o pago del ISR que en su caso se hubiera efectuado por su distribución
$683,326.00
U: Utilidad que sirvió de base para repartir los dividendos, después del pago del impuesto en primer nivel corporativo, obtenida por la sociedad residente en el extranjero que distribuye dividendos a la persona moral en México
$5,469,549.00
IC: ISR corporativo pagado en el extranjero por la sociedad residente en el extranjero que distribuyó dividendos a la persona moral en México
$1,695,560.00
MPI = (D / U) (IC)
MPI = (683,326.00/5,469,549.00) (1,695,560.00)
MPI = (0.1249) (1,695,560.00)
MPI = $211,775.44
Este MPI acreditable está limitado en términos del séptimo párrafo del artículo 5 de la LISR, conforme la siguiente fórmula:
LA = [ ( D + MPI + MPI2) (T) ] – ID
LA: Límite de acreditamiento por los impuestos corporativos pagados en
el extranjero en primer y segundo nivel corporativo
D: Dividendo o utilidad distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona moral residente en México sin disminuir la retención o pago del impuesto que en su caso se haya efectuado por su distribución
MPI: Monto proporcional del ISR corporativo pagado en el extranjero
$211,775.44
MPI2: Monto proporcional del impuesto corporativo pagado en el extranjero de una distribución de una empresa en el extranjero que a su vez se los distribuyó otra y finalmente los pagó al contribuyente
T: Tasa a que se refiere el artículo 9 de la LISR
ID: Impuesto acreditable pagado en el extranjero en términos del artículo 5o. de la LISR, que corresponda al dividendo o utilidad
LA = [ (683,326.00 + 211,775.44 + 0.00) (30 %) ] – 28,456.00
LA = [ (895,101.44) (30 %) ] – 28,456.00
LA = [268,530.43] – 28,456.00
LA = $296,986.43
El MPI no excede del LA, por lo tanto puede acreditarse el total del primero.
La empresa residente en el extranjero retuvo al contribuyente ISR por el pago de los dividendos por $28,456.00, mismo que se considera dentro de los ingresos acumulables conjuntamente con el dividendo neto de $654,870.00 y el MPI de $211,775.44 (art. 5, primer párrafo, LISR).
$18,054,687.00
Dividendos netos percibidos del extranjero
654,870.00
ISR retenido en el extranjero por pago de dividendos
ISR proporcional pagado en el extranjero por la sociedad que distribuye los dividendos a primer nivel corporativo
211,775.44
$18,949,788.44
ISR neto a pagar del ejercicio
15,609,248.00
Diferencia entre ingresos y deducciones autorizadas
$3,340,540.44
826,829.00
$2,513,711.44
Pérdida de 2018 pendiente de amortizar
534,570.00
$1,979,141.44
$593,742.43
ISR retenido en el extranjero por dividendos pagados (1)
ISR acreditable por dividendos del extranjero (1)
ISR pendiente de acreditar por dividendos distribuidos nacionales en 2019 (2)
$340,690.99
Pagos provisionales efectuados en el ejercicio (incluye retenciones bancarias)
$25,036.99
Notas: (1) Se acredita antes de los pagos provisionales conforme al criterio normativo SAT “5/ISR/N Orden en que se efectuará el acreditamiento del ISR pagado en el extranjero.”
(2) Se aplica antes de los pagos provisionales de acuerdo con el criterio normativo SAT “10/ISR/N ISR por dividendos o utilidades. Orden en el que se efectuará su acreditamiento”
Ahora bien, las partidas no deducibles del ejercicio son las siguientes:
Gastos no deducibles por inversiones parcialmente deducibles
Viáticos que exceden los límites deducibles
215,398.00
217,960.00
El 91.5 % de los consumos en restaurantes
El 0.47 de los pagos a los trabajadores que a su vez son ingresos exentos para ellos
726,833.00
$1,402,070.00
Para efectos de la UFIN, el ISR acreditado por los dividendos distribuidos nacionales es el siguiente:
$29,911.34
Importe a disminuir por acumulación del ISR pagado en el extranjero
Al acumular y acreditar el ISR correspondiente a los dividendos del extranjero, se resta del resultado fiscal del ejercicio, para efectos de la UFIN, el siguiente monto:
$654,870.00
(1) $240,231.44
Nota: (1) Representa el MPI de más el ISR retenido por el extranjero
MRU = (683,326.00 + 211,775.44 + 0) – 654,870.00 – 240,231.44
MRU = (895,101.44) – 654,870.00 – 240,231.44
MRU = $0.00
Por la acumulación de los montos proporcionales de los impuestos pagados en el extranjero, no hay monto a disminuir de la UFIN en términos del cuarto párrafo del artículo 77 de la LISR.
Con base en los resultados obtenidos, la UFIN para 2019 es la siguiente:
593,742.43
Partidas no deducibles para el ISR en términos del artículo 28 de la LISR
1,402,070.00
29,911.34
($46,582.33)
Como se genera una UFIN negativa, debe disminuirse de la CUFIN que tenga el contribuyente al cierre del ejercicio y en caso de no tener saldo de esta cuenta se aplica de la UFIN positiva que se determine en ejercicios posteriores.
¿Cómo se determina el ajuste anual por inflación cuando se tienen cuentas en moneda extranjera?
Todas las personas morales del Título II de la LISR, deben calcular el ajuste anual por inflación, con base en los saldos al final de cada mes de sus créditos y deudas; cuando se tengan cuentas en moneda extranjera, se valuarán al tipo de cambio del dólar vigente al primer día de cada mes, que corresponde al publicado en el DOF el último día del mes inmediato anterior (arts. 44, LISR y 20, CFF).
Si el promedio anual de las deudas supera al promedio anual de los créditos, se obtiene un ingreso acumulable; por el contrario, si los crédito son mayores a las deudas, se genera una deducción autorizada.
Por ejemplo, si una empresa mantuvo una cuenta en un banco en Gran Bretaña, primeramente se convertirán los saldos al último día de cada mes a moneda nacional, valuando primeramente a dólares con las equivalencias de cada mes, para posteriormente aplicarles el tipo de cambio del dólar norteamericano. Este último corresponde al existente al primer día de cada mes, que será el publicado en el DOF el último día del mes inmediato anterior.
En los saldos de las cuentas al final de cada mes no se incluyen los intereses devengados en el mismo periodo.
Equivalencia de la libra esterlina respecto al dólar (B)
161,153.00
211,988.71
$4,166,977.28
172,126.00
228,807.09
4,384,470.10
167,357.00
217,564.10
4,181,603.76
168,952.00
220,313.41
4,269,519.67
169,016.00
213,070.02
4,050,887.22
159,751.00
203,323.09
3,877,025.68
150,515.00
184,252.94
3,531,852.48
165,920.00
202,123.74
3,855,449.70
217,976.47
4,381,065.48
168,159.00
217,480.03
4,280,180.97
161,844.00
1.29325
209,304.75
4,011,179.02
199,375.18
$3,910,006.47
$3,424,123.00
$1,143,794.00
2,602,830.00
961,360.00
3,560,114.00
1,235,550.00
3,570,622.00
1,176,053.00
3,108,053.00
861,702.00
3,687,926.00
1,038,113.00
2,520,276.00
201,938.00
1,943,997.00
1,155,577.00
3,588,344.00
1,192,392.00
2,080,410.00
1,124,469.00
2,376,992.00
778,417.00
3,910,006.47
2,103,818.00
965,099.00
$48,900,217.83
$34,567,505.00
$11,834,464.00
$127,572.00
$91,682.00
$8,954,148.28
122,757.00
8,152,532.10
85,080.00
9,181,977.76
124,465.00
9,216,295.67
115,675.00
84,769.00
8,221,086.22
131,454.00
77,510.00
8,812,028.68
112,442.00
72,502.00
6,439,010.48
124,356.00
7,152,207.70
131,261.00
80,416.00
9,373,478.48
116,730.00
73,587.00
7,675,376.97
113,486.00
85,096.00
7,365,170.02
112,435.00
7,163,758.47
$1,452,263.00
$952,621.00
$97,707,070.83
$942,970.00
$527,707.00
$611,604.00
$239,092.00
1,290,475.00
762,827.00
716,374.00
246,150.00
1,178,296.00
563,114.00
860,709.00
969,853.00
493,844.00
647,939.00
232,370.00
1,196,253.00
598,515.00
483,526.00
1,101,006.00
572,736.00
495,111.00
229,472.00
546,956.00
604,692.00
233,515.00
477,691.00
440,540.00
229,328.00
538,877.00
215,952.00
1,214,200.00
469,614.00
585,528.00
242,547.00
892,561.00
400,352.00
666,629.00
263,678.00
983,123.00
418,053.00
688,462.00
231,201.00
$13,071,755.00
$6,370,286.00
$7,543,850.00
$2,754,828.00
$1,420,018.00
$4,006,509.00
281,862.00
1,467,354.00
4,765,042.00
261,143.00
1,485,176.00
4,547,661.00
274,763.00
1,357,143.00
3,975,912.00
285,085.00
1,414,960.00
4,170,639.00
282,226.00
1,480,888.00
4,161,439.00
1,459,484.00
4,217,089.00
278,275.00
1,377,970.00
3,904,810.00
271,210.00
1,567,385.00
4,437,166.00
275,037.00
1,471,939.00
4,258,865.00
277,451.00
1,392,105.00
3,892,776.00
268,903.00
1,350,816.00
3,940,558.00
$3,292,509.00
$17,245,238.00
$50,278,466.00
La suma de saldos de los créditos y de las deudas se dividirá entre el número de meses del ejercicio y el resultado será el saldo promedio de cada uno.
$8,142,255.90
$4,189,872.17
La diferencia positiva que resulta de comparar los promedios, se multiplica por el factor de ajuste anual.
4,189,872.17
$3,952,383.73
$111,457.22
El factor de ajuste anual se obtiene como sigue:
INPC del último mes del ejercicio del cálculo (diciembre 2019)
El saldo promedio anual de los créditos supera al de las deudas, por lo que se obtiene un ajuste anual por inflación deducible.