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Timestamp: 2018-04-19 21:33:00+00:00
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Matched Legal Cases: ['art.1', 'art. 7', 'art. 40', 'art. 44', 'sentenza ', 'art. 7', 'art. 40', 'art. 40', 'art. 9', 'art. 40', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 9', 'art. 17']

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Nuovo regime IVA per le operazioni di intermediazione
Posted on 11 febbraio 2007 23 febbraio 2015 by Dr. Fabio Maestri
Alla luce della modifica introdotta in Finanziaria allart.1 comma 325 viene cambiato il principio di territorialità delle operazioni di intermediazione.
Innanzi tutto bisogna inquadrare quali intermediazioni sono colpite dalla modifica: sono tutte quelle diverse da quelle previste allart. 7 comma 4 lettera d DPR 633/72 (intermediazioni su locazioni, leasing, noleggi, cessioni di diritti dautore, invenzioni industriali, prestazioni pubblicitarie, consulenza ed assistenza tecnica, elaborazione e fornitura dati, operazioni bancarie, finanziarie, assicurative, servizi di telecomunicazione) e allart. 40 comma 5 e 6 DL 331 (trasporto intracomunitario e prestazioni di servizi accessori al trasporto intracomunitario).
I parametri per valutare la territorialità delloperazione tengono conto della residenza dellintermediario, del committente e del luogo di utilizzo.
Il luogo di utilizzo, sulla base di quanto previsto allart. 44 della Direttiva 28/11/06 n. 2006/112/ce e di una precedente sentenza della Cassazione (n. 11141 del 13/12/96), dovrebbe essere individuato nel luogo dove il committente acquisice il risultato finale economico, quindi nel paese in cui lintermediario effettua la vendita.
Le norme da tener presente sono due: lart. 7 comma 3 DPR 633 e lart. 40 comma 8 DL 331.
Provando a tracciare una casistica:
intermediario CE  committente ITA  luogo di utilizzo CE.
In questo caso il committente italiano riceverà dallintermediario fattura non imponibile che provvederà ad integrare (ex art. 40 DL 331) con liva italiana ed a registrare sul reg. vendite ed acquisti.
Intermediario CE  committente ITA  luogo di utilizzo extra CE.
Qui interviene la modifica in finanziaria, il committente italiano riceverà fattura non imponibile che dovrà integrare perché loperazione è imponibile in Italia ma, se i beni sono in esportazione la integrerà senza iva come art. 9 DPR 633, se i beni non transitano dallItalia lintegrazione sarà imponibile.
Intermediario ITA  committente ITA  luogo di utilizzo CE.
Il committente italiano riceverà dallintermediario italiano regolare fattura con iva.
Intermediario ITA  committente CE  luogo di utilizzo ITA.
Loperazione è imponibile nel paese comunitario quindi il committente comunitario riceverà fattura dallintermediario italiano non imponibile art. 40 DL 331.
Intermediario extraCE  committente ITA  luogo di utilizzo CE.
Loperazione è imponibile in Italia di conseguenza il committente registrarà la fattura dellintermediario extraCe solo contabilmente e provvederà ed emettere autofattura imponibile ex art. 17 comma 3 DPR 633/72.
Intermediario CE  committente privato o extraCE  luogo di utilizzo ITA.
Anche in questo caso loperazione è imponibile in Italia quindi il committente comunitario dovrà nominare un rappresentante fiscale.
Intermediario CE  committente ITA  luogo di utilizzo ITA.
Il committente riceverà fattura non imponibile dallintermediario comunitario che integrerà con iva ed annoterà contemporaneamente sul reg vendite ed acuisti.
Intermediario extraCE  committente ITA  luogo di utilizzo extraCE.
In questo caso, vista la modifica in finanziaria, loperazione è sicuramente rilevante in Italia ma la casistica si complica in relazione alla movimentazione fisica dei beni:
se i beni sono in importazione/esportazione il committente Italiano riceverà fattura dallintermediario extraCE che registrerà solo contabilmente, provvedendo poi ad emettere autofattura ex art. 17 comma 3 DPR 633 ma con dicitura non imponibile art. 9 DPR 633;
se i beni non entrano in Italia (es. lintermediario svizzero che vende direttamente in Svizzera su incarico di una ditta Italiana) allora la fattura che il committente Ita riceverà dal committente sarà annotata solo contabilmente e la autofattura emessa ex art. 17 comma 3 DPR 633 imponibile.
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