Source: https://interpretacje-podatkowe.org/darowizna/ibpb-2-1-4515-89-15-bd
Timestamp: 2018-03-24 23:53:55+00:00
Document Index: 104555112

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 4', 'art. 5', 'art. 4', 'art. 6', 'art. 4', 'art. 1', 'art. 888', 'art. 1', 'art. 888', 'art. 1', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 4']

IBPB-2-1/4515-89/15/BD | Interpretacja indywidualna
Jakie skutki podatkowe w zakresie podatku od spadków i darowizn spowoduje przekazanie całości lub części udziałów pomiędzy wspólnikami Spółki jawnej na podstawie umowy darowizny, gdy darczyńcą będzie ojciec wspólnika – Wnioskodawczyni?
IBPB-2-1/4515-89/15/BDinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 22 lipca 2015 r. (data wpływu do Organu – 28 lipca 2015 r.), uzupełnionym 1 października 2015 r. o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny udziału w spółce jawnej – jest prawidłowe.
W dniu 28 lipca 2015 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny udziału w spółce jawnej.
Z uwagi na braki formalne wniosku, w piśmie z 21 września 2015 r. znak: IBPB-2-1/4514-175/15/BD, IBPB-2-1/4515-89/15/BD wezwano Wnioskodawczynię do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 1 października 2015 r. (uiszczenie dodatkowej opłaty).
W dniu 12 grudnia 2001 r. trzy osoby fizyczne, tj. Wnioskodawczyni, P. L., M. W. (ojciec Wnioskodawczyni) – będące spokrewnione i spowinowacone – zawarły umowę spółki jawnej. Przedmiotowa spółka została powołana celem prowadzenia przedsiębiorstwa zarobkowego pod własną firmą X. Wspólnicy wnieśli do spółki wkłady w równej wysokości.
W 2014 r. wspólnik – ojciec Wnioskodawczyni – podjął decyzję o wystąpieniu ze spółki i rozważa przekazanie udziału spółkowego – ogółu należących do niego praw i obowiązków Wnioskodawczyni (jego córce). Przedmiotowa czynność prawna ma zostać wyrażona w umowie darowizny, gdzie po stronie darczyńcy występować będzie ojciec Wnioskodawczyni, po stronie obdarowanego natomiast Wnioskodawczyni (jego córka).
Wartość udziałów nie ulegnie zmianie. W związku z darowizną Wnioskodawczyni nie przejmie długów i ciężarów ani zobowiązań darczyńcy.
Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym.
Ani Wnioskodawczyni ani pozostali wspólnicy nie prowadzą innej pozarolniczej działalności gospodarczej niż ta w ramach spółki jawnej X.
Jakie skutki podatkowe w zakresie podatku od spadków i darowizn spowoduje przekazanie całości lub części udziałów pomiędzy wspólnikami spółki jawnej na podstawie umowy darowizny, gdy darczyńcą będzie ojciec wspólnika – Wnioskodawczyni...
Zdaniem Wnioskodawczyni, będzie ona zwolniona z obowiązku podatkowego w razie skutecznego dokonania zgłoszenia, o którym mowa w art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych. W art. 4a ww. ustawy zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę. Wnioskodawczyni jest zstępną przyszłego darczyńcy, a zatem znajduje się w kręgu podmiotów zwolnionych. Warunkiem zwolnienia jest dokonanie zgłoszenia nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-8 i ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Warunek opisany w art. 4a ust. 1 pkt 2 ww. ustawy nie dotyczy sytuacji otrzymania w darowiźnie udziałów w spółce jawnej.
W pozostałym zakresie, tj. dotyczącym podatku od czynności cywilnoprawnych wydano odrębne rozstrzygnięcie znak: IBPB-2-1/4514-175/15/BD. Natomiast w zakresie podatku od osób fizycznych i podatku od towarów i usług wydane zostaną rozstrzygnięcia zgodnie z właściwością przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2015 r., poz. 86 ze zm.) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – tytułem m.in. darowizny.
Na podstawie art. 888 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r., poz. 121 ze zm.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Celem darowizny jest dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Może ona polegać zarówno na przesunięciu do majątku obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych formach dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po stronie majątku obdarowanego – do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.
Zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych dokonać należy na formularzu SD-Z2 zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2006 r. w sprawie zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych (Dz.U. Nr 243, poz. 1762 ze zm.).
Z treści wniosku wynika, że w 2014 r. wspólnik Spółki jawnej – ojciec Wnioskodawczyni – podjął decyzję o wystąpieniu ze spółki i rozważa przekazanie udziału spółkowego – ogółu należących do niego praw i obowiązków Wnioskodawczyni. Przedmiotowa czynność prawna ma zostać wyrażona w umowie darowizny, gdzie po stronie darczyńcy występować będzie ojciec Wnioskodawczyni, po stronie obdarowanego natomiast Wnioskodawczyni. Wartość udziałów nie ulegnie zmianie. Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym.
W świetle powołanych powyżej przepisów należy stwierdzić, że w treści art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, ustawodawca opodatkowanie podatkiem od spadków i darowizn ograniczył do nabycia własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej m.in. tytułem darowizny wyłącznie przez osoby fizyczne.
Należy wskazać, że udział w spółce osobowej, do której należy m.in. spółka jawna, określany jest jako ogół praw i obowiązków wspólnika. Do podstawowych praw i obowiązków wspólników zaliczyć można prawo reprezentowania spółki i prowadzenia jej spraw, prawo do udziału w zyskach spółki, obowiązek ponoszenia odpowiedzialności za zobowiązania spółki oraz obowiązek wniesienia wkładu. Niewątpliwie więc udział w spółce jawnej nosi znamiona prawa majątkowego, w związku z czym może on stanowić przedmiot umowy darowizny.
A zatem darowizna w rozumieniu art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, przedmiotem której będą udziały w spółce jawnej, dokonana pomiędzy wspólnikami tejże spółki (tak jak w przedstawionym zdarzeniu przyszłym – jeden wspólnik zamierza przekazać swoje udziały drugiemu wspólnikowi) podlega, co do zasady, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn opodatkowaniu tym podatkiem. Darowizna ta może jednak, przy spełnieniu warunków określonych w art. 4a ust. ww. ustawy, korzystać ze zwolnienia uregulowanego w tym przepisie.
Zatem należy stwierdzić, że jeżeli planowane przez ojca Wnioskodawczyni przekazanie na jej rzecz udziałów w spółce jawnej nastąpi w formie darowizny, to czynność ta będzie podlegała regulacjom ustawy o podatku od spadków i darowizn. Przy czym, w związku z tym, że darowizna zostanie dokonana na rzecz osoby wymienionej w zamkniętym katalogu określonym w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – będzie korzystać ze zwolnienia podatkowego określonego w tym przepisie jednakże po spełnieniu warunków określonych w pkt 1 ww. przepisu czyli obowiązku zgłoszenia nabycia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego, jeżeli zgłoszenie takie w świetle wyłączeń zawartych w art. 4a ust. 4 ustawy byłoby konieczne. Zgodzić się również należy z twierdzeniem Wnioskodawczyni, iż warunek opisany w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy nie dotyczy opisanej we wniosku darowizny. Planowana darowizna będzie bowiem w istocie darowizną praw majątkowych (dotyczących ogółu praw i obowiązków wspólnika) nie zaś darowizną środków pieniężnych, które zgodnie z pkt 2 art. 4a ust. 1 ustawy należałoby udokumentować dowodem przekazania na rachunek płatniczy.
ITPB1/4511-474/15/MW | Interpretacja indywidualna
IBPB-2-1/4514-175/15/BD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Darowizna > IBPB-2-1/4515-89/15/BD