Source: https://m.jak-ksiegowac.pl/artykul.php?t=Ewidencja-ksiegowa-sprzedazy-wierzytelnosci&idc=166
Timestamp: 2020-01-22 17:50:39+00:00
Document Index: 97265341

Matched Legal Cases: ['art.\u202f509', 'art. 511', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 12', 'art. 35']

25. 11. 2019 | Marzena Walkiewicz
Bardzo często zdarza się, iż niektóre należności są bardzo trudne do wyegzekwowania. Zatem przedsiębiorstwa w sytuacji, gdy kontrahent nie zamierza uregulować przeterminowanej należności decyduje się na jej sprzedaż. Bowiem w niektórych przypadkach korzystniejsze będzie przeniesienie praw z tytułu wierzytelności, aniżeli prowadzenie długotrwałego procesu windykacji oraz skierowania sprawy do postępowania egzekucyjnego.
Umowa cesji wierzytelności została uregulowana w art. 509 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, w myśl którego, wierzyciel może bez zgody dłużnika przenieść wierzytelność na osobę trzecią (przelew), chyba że sprzeciwiałoby się to ustawie, zastrzeżeniu umownemu albo właściwości zobowiązania. Wraz z wierzytelnością przechodzą na nabywcę wszelkie związane z nią prawa, w szczególności roszczenie o zaległe odsetki. Sprzedaż wierzytelności może nastąpić w dowolnej formie. Natomiast w sytuacji, gdy wierzytelność sporządzona jest na piśmie, to w myśl art. 511 kodeksu cywilnego jej zbycie powinno zostać również potwierdzone pismem.
Skutki podatkowe VAT i CIT
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 200Konto 200 - Rozrachunki z odbiorcami (Aktywne) 2004r. ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zaś przez dostawę towarów należy rozumieć, na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). W świetle postanowień art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, iż każde odpłatne świadczenie, które polega na działaniu, zaniechaniu bądź tolerowaniu czy określonym zachowaniu mieści się w tak sformułowanej definicji usługi. Aby podatnik mógł uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, zaś w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Oznacza to, że musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługa i przekazanym za nią wynagrodzeniem, a co za tym idzie bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. W ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie. Zatem jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT, co potwierdzają również organy skarbowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych. Należy mieć na uwadze fakt, iż wierzytelność nie jest towarem, ale jedynie prawem podmiotowym - uprawnieniem podmiotu do domagania się od dłużnika spełnienia określonego zobowiązania. Dla celów ustawy o VAT sprzedaż wierzytelności nie stanowi dostawy towaru.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej ustawa o CIT), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ww. ustawy. Zatem aby określony wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu musi spełniać warunki:
nie może być wymieniony w art. 16 ww. ustawy, wśród wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów,
Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat z odpłatnego zbycia wierzytelności, chyba że wierzytelność ta uprzednio na podstawie art. 12 ust. 3 została zarachowana jako przychód należny.
Wobec tego, w świetle powyższych przepisów zaliczenie straty ze sprzedaży wierzytelności w ciężar kosztów uzyskania przychodów możliwe jest tylko wtedy, gdy:
Podsumowując, w przypadku zbycia wierzytelności własnej, zarachowanej uprzednio do przychodów należnych, stratą ze sprzedaży tych wierzytelności jest różnica między ceną określoną w zawartej umowie sprzedaży (ceną sprzedaży), a kwotą wierzytelności, obejmującą całą kwotę należności brutto wraz z należnym podatkiem od towarów i usług.
Ewidencja księgowa należności może być uzależniona od tego, czy wcześniej został ujęty odpis aktualizujący jej wartość. Bowiem w myśl art. 35b ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości ( dalej: uor), jednostki powinny dokonywać odpisu aktualizującego wartość posiadanych należności, uwzględniając stopień prawdopodobieństwa ich zapłaty.
Przykład. W maju 2018 r. spółka A świadczyła usługę na rzecz spółki B na kwotę 36 900 zł (w tym VAT 6 900 zł). Termin płatności jest przeterminowany. W grudniu 2018 r. utworzony został odpis aktualizujący wierzytelność w 100% wartości należności. W czerwcu 2018 r. spółka A postanowiłasprzedać swoją wierzytelność spółce C. Na podstawie umowy sprzedaży wierzytelność została sprzedana za 32 000 zł.
Zaksięgowanie umowy sprzedaży wierzytelności (przychód spółki A)
Strona WN konta 240Konto 240 - Pozostałe rozrachunki (Aktywno-pasywne) 240 Pozostałe rozrachunki kwota 32.000 zł
Strona MA konta 750Konto 750 - Przychody finansowe (Przychodowe) 750 Przychody finansowe kwota 32.000 zł
Wyksięgowanie sprzedanej wierzytelności
Strona WN konta 751Konto 751 - Koszty finansowe (Kosztowe) 751 Koszty finansowe kwota 36.900 zł
Strona MA konta 200Konto 200 - Rozrachunki z odbiorcami (Aktywne) 200 Rozrachunki z odbiorcami kwota 36.900 zł
Rozwiązanie uprzednio utworzonego odpisu aktualizującego
Strona WN konta 290Konto 290 - Odpisy aktualizujące rozrachunki (Aktywno-pasywne) 290 Odpis aktualizujący rozrachunki kwota 36.900 zł
Strona MA konta 760Konto 760 - Pozostałe przychody operacyjne (Przychodowe) 760 Pozostałe przychody operacyjne kwota 36.900 zł
Otrzymanie zapłaty za sprzedaż wierzytelności
Strona WN konta 130Konto 130 - Rachunek bieżący (Aktywne) 130 Rachunek bieżący kwota 32.000 zł
Strona MA konta 240Konto 240 - Pozostałe rozrachunki (Aktywno-pasywne) 240 Pozostałe rozrachunki kwota 32.000 zł
Zakładając, iż ówcześnie należność była zaliczona do przychodów prowadzonej działalności, w powyższym przykładzie spółka A z tytułu sprzedaży wierzytelności poniosła stratę w wysokości 4 900 zł, co może zakwalifikować jako koszt uzyskania przychodu.
Kategoria: Praktyczne przykłady CIT VAT Rozrachunki