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Timestamp: 2018-03-18 03:58:53
Document Index: 108761501

Matched Legal Cases: ['artículo 7', 'artículo 9', 'artículo 7', 'artículo 17', 'artículo 17', 'artículo 72', 'artículo 7', 'artículo 105', 'artículo 106', 'artículo 7']

Resolución Vinculante de DGT, V1992-15, 26-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1992-15 de 26 de Junio de 2015
Órden: Administrativo Fecha: 30/10/2015 Tribunal: Tsj Andalucia Ponente: Baena De Tena, José Num. Sentencia: 2441/2015 Num. Recurso: 58/2015
Órden: Administrativo Fecha: 25/02/2016 Tribunal: Tsj Andalucia Ponente: Sanchez Vallejo, Maria Belen Num. Sentencia: 450/2016 Num. Recurso: 59/2015
Órden: Administrativo Fecha: 28/06/2016 Tribunal: Tsj Galicia Ponente: Selles Ferreiro, Juan Num. Sentencia: 354/2016 Num. Recurso: 15546/2015
Núm. Resolución: V1803-09
Órgano: Sg Fiscalidad Internacional Fecha: 09/01/2015
Resolución Vinculante de DGT, V0816-15, 13-03-2015
Núm. Resolución: V0816-15
Resolución Vinculante de DGT, V0338-09, 19-02-2009
Órgano: Sg De Tributación De No Residentes Fecha: 19/02/2009
Núm. Resolución: V0338-09
Resolución Vinculante de DGT, V0935-17, 12-04-2017
Núm. Resolución: V0935-17
Núm. Resolución: V1992-15
Si resulta de aplicación, tanto a los socios de la cooperativa como al personal laboral de la misma desplazado a Francia, la exención prevista en la letra p) del artículo 7 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
La sociedad consultante es una sociedad cooperativa aragonesa de trabajo asociada constituida en 2012, cuyo objeto social son los montajes metálicos de estructuras, instalaciones y cerramientos, incluido el suministro de materiales y las actividades de mantenimiento, trabajos diversos de soldaduras; montaje y construcción de conducciones hidráulicas y neumáticas incluidas las de alta presión; montaje e instalación de sistemas de protección contra incendios. Se encuentra dada de alta en el epígrafe 504.8 Montajes metálicos e instalaciones industriales.
La consultante ha firmado un contrato con una sociedad limitada residente en España, no vinculada con la consultante, en el que se expone que dicha sociedad limitada (la contratista) está realizando una obra consistente en ejecución de las cubiertas y remates de un edificio situado en Francia y que la consultante (la subcontratista) acepta el encargo de los trabajos de montaje de diversos elementos de cubiertas y remates en dicha obra, debiéndose ejecutar los trabajos, salvo causa de fuerza mayor, en el plazo desde el 15 de junio hasta el 15 de julio de 2015. Según dicho contrato, el pago de los trabajos se realizará al contado a la presentación de la factura mensual, previa conformidad del contratista.
La consultante manifiesta que el contrato celebrado con dicha sociedad limitada residente en España es para realizar trabajos consistentes en la colocación de sistemas de seguridad colectivo en el centro de trabajo de una tercera sociedad residente en Francia (empresa promotora de la obra y no vinculada con la consultante).
Para la realización de los trabajos, personal laboral contratado por la consultante y los socios trabajadores de la consultante se desplazan a Francia.
La presente contestación se formula bajo la hipótesis de que las personas sobre las que se consulta tienen su residencia habitual en España según lo dispuesto en el artículo 9 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29 de noviembre), en adelante LIRPF, por lo que tienen la consideración de contribuyentes del Impuesto.
Según ha señalado este Centro Directivo esta exención no resulta aplicable a todos los rendimientos del trabajo. La expresión "trabajos" que figura en el artículo 7 p) debe entenderse referida a los rendimientos del trabajo definidos en el artículo 17.1 de la LIRPF, es decir, los rendimientos del trabajo derivados de una relación laboral o estatutaria, así como a determinados supuestos contemplados en el artículo 17.2 de la LIRPF (como sería el caso de las relaciones laborales de carácter especial).
El artículo 72 del texto refundido de la Ley de Cooperativas de Aragón, aprobado por Decreto Legislativo 2/2014, de 29 de agosto, del Gobierno de Aragón (Boletín Oficial de Aragón de 9 de septiembre), aplicable a la cooperativa consultante, establece que la relación de los socios trabajadores con la cooperativa de trabajo asociado es societaria.
En consecuencia, en el supuesto consultado de los socios trabajadores de la cooperativa, al no existir una relación laboral, no les resultará de aplicación la exención prevista en el artículo 7 p) de la LIRPF.
En el presente caso, personal con relación laboral con la consultante ha sido desplazado a Francia para llevar a cabo trabajos relacionados con la ejecución de las cubiertas y remates de un edificio situado en dicho país. Por lo que puede entenderse cumplido este requisito en relación con los trabajos realizados durante los días que hayan estado desplazados en el extranjero.
Según el contrato aportado, el personal con relación laboral con la consultante, desplazado por ésta a Francia, lo habría sido para llevar a cabo los trabajos incluidos en dicho contrato, en relación con un edificio situado en un municipio francés, trabajos que se realizan para la sociedad limitada contratista, sociedad residente en España, por lo que en este caso no se cumpliría el presente requisito.
No obstante, la consultante, en su escrito, manifiesta que el contrato que ha celebrado con dicha sociedad limitada residente en España es para la realización de trabajos consistentes en la colocación de sistemas de seguridad colectivo en el centro de trabajo de una tercera sociedad residente en Francia, no vinculada con la consultante y promotora de la obra.
Al respecto, cabe indicar que en caso de que los trabajos llevados a cabo en Francia por el personal con relación laboral con la consultante tengan como beneficiaria o destinataria última a una sociedad no residente en España (la sociedad residente en Francia), dicho requisito se consideraría cumplido.
En este sentido debe tenerse en cuenta que el artículo 105 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre), en adelante LGT, establece que "en los procedimientos de aplicación de los tributos quien haga valer su derecho deberá probar los hechos constitutivos del mismo". Por su parte, el artículo 106 de la LGT dispone que "en los procedimientos tributarios serán de aplicación las normas que sobre medios y valoración de pruebas se contienen en el Código Civil y en la Ley 1/2000, de 7 de enero, de Enjuiciamiento Civil, salvo que la Ley establezca otra cosa".
Respecto de si es necesario que los rendimientos del trabajo hayan tributado en el extranjero, debe señalarse que el precepto únicamente exige que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idéntica o análoga a la de este Impuesto y no se trate de un país o territorio que haya sido calificado reglamentariamente como paraíso fiscal, no que sean gravados de manera efectiva en el mismo, considerándose cumplido en particular este requisito cuando el país o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con España un convenio para evitar la doble imposición internacional que contenga cláusula de intercambio de información, circunstancia que se cumple en el caso de Francia.
Por tanto, la aplicación de la exención regulada en el artículo 7 p) de la LIRPF al supuesto consultado del personal laboral de la consultante, desplazado por ésta a Francia, dependerá del cumplimiento, según lo indicado, de todos los requisitos mencionados.
DLeg. 2/2014 de 29 de Ago C.A. Aragón (TR. Ley de cooperativas) VIGENTE
Fecha de entrada en vigor: 10/09/2014
D.F. UNICA. Desarrollo reglamentario.
D.A. 6ª. Calificación de la pequeña empresa cooperativa.
D.A. 5ª. Depósito de cuentas anuales.
D.A. 4ª. Consejo Aragonés del Cooperativismo.