Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenia/0112-kdil1-1-4012-397-2018-1-mw
Timestamp: 2018-08-17 05:43:07+00:00
Document Index: 106557754

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 86']

♦ › Odliczenia › 0112-KDIL1-1.4012.397.2018.1.MW
Prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu towarów i usług dokonywanych w ramach operacji: „...”.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 maja 2018 r. (data wpływu 6 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupu towarów i usług dokonywanych w ramach operacji: „...” – jest prawidłowe.
W dniu 6 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupu towarów i usług dokonywanych w ramach operacji: „...”.
Gmina A jest jednostką samorządu terytorialnego oraz - od maja 2010 r. zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponadto od 01.01.2017 r. Gmina A rozlicza podatek VAT wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi na podstawie ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2016 r., poz. 1454). Gmina odprowadza do urzędu skarbowego podatek VAT od przychodów, głównie związanych z najmem i dzierżawą. Dokonując transakcji zakupowych gmina rozróżnia 5 przypadków: a) zakupy towarów i usług wykorzystywanych do sprzedaży zwolnionej z opodatkowania lub niepodlegającej opodatkowaniu - brak możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego, b) zakupy towarów i usług wykorzystywanych łącznie do sprzedaży zwolnionej z opodatkowania i opodatkowanej - odliczenie części kwoty podatku VAT naliczonego przy zastosowaniu tzw. wskaźnika proporcji c) zakupy towarów i usług wykorzystywanych łącznie do sprzedaży zwolnionej z opodatkowania, opodatkowanej oraz niepodlegającej opodatkowaniu - odliczenie części kwoty podatku VAT naliczonego przy zastosowaniu tzw. wskaźnika proporcji oraz pre-współczynnika d) zakupy towarów i usług wykorzystywanych łącznie do sprzedaży opodatkowanej oraz niepodlegającej opodatkowaniu - odliczenie części kwoty podatku VAT naliczonego przy zastosowaniu pre-współczynnika e) zakupy towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do sprzedaży opodatkowanej - odliczenie pełnej kwoty podatku VAT naliczonego. W 2018 roku Gmina planuje zrealizować inwestycję pn. „...”. Projekt będzie dofinansowany z publicznych środków wspólnotowych w ramach Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego jako operacja w zakresie działania „...” w ramach Priorytetu 4 „...” objętego Programem Operacyjnym „...”. Wkład własny do projektu będzie pokryty ze środków własnych Gminy A. Projekt ma na celu poprawę jakości życia mieszkańców Gminy A poprzez stworzenie atrakcyjnego, ogólnodostępnego miejsca do aktywnego spędzania czasu wolnego. Budowa placu zabaw przy Szkole Podstawowej w A będzie służyła lokalnej społeczności i nie wygeneruje jakichkolwiek przychodów. Za korzystanie z placu zabaw nie są i nie będą pobierane żadne opłaty, ponieważ będzie to miejsce publiczne, z którego bezpłatnie będą mogli korzystać mieszkańcy Gminy oraz przebywający na terenie Gminy goście i turyści. Zakupy towarów i usług nabywanych w ramach projektu są dokumentowane fakturami VAT i rachunkami wystawionymi na rzecz Gminy A. Nabywane przez Gminę A towary i usługi związane z realizacją projektu „...” służą wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Gmina podczas ubiegania się o przyznanie dofinansowania na realizację ww. operacji ujęła podatek VAT w całości jako koszt kwalifikowalny ze względu na brak możliwości jego odliczenia.
Czy Gmina A ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od zakupu od towarów i usług dokonywanych w ramach operacji: „...”?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od zakupu towarów i usług dokonywanych w ramach operacji „...”. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 tej ustawy. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje więc wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Wyklucza to możliwość obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od zakupu towarów i usług dokonywanych w ramach projektu „...”, ponieważ zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Realizacja operacji „...” należy do zadań własnych Gminy A. Uwzględniając powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny, Wnioskodawca jest zdania, że Gmina A nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji ww. operacji.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Należy wskazać, że w świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z poźn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy w zakresie: kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).
Z opisu sprawy wynika, że Gmina A jest jednostką samorządu terytorialnego oraz - od maja 2010 r. - zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponadto od 01.01.2017 r. Gmina A rozlicza podatek VAT wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi na podstawie ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego. Gmina odprowadza do urzędu skarbowego podatek VAT od przychodów, głównie związanych z najmem i dzierżawą. Dokonując transakcji zakupowych gmina rozróżnia 5 przypadków: a) zakupy towarów i usług wykorzystywanych do sprzedaży zwolnionej z opodatkowania lub niepodlegającej opodatkowaniu - brak możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego, b) zakupy towarów i usług wykorzystywanych łącznie do sprzedaży zwolnionej z opodatkowania i opodatkowanej - odliczenie części kwoty podatku VAT naliczonego przy zastosowaniu tzw. wskaźnika proporcji c) zakupy towarów i usług wykorzystywanych łącznie do sprzedaży zwolnionej z opodatkowania, opodatkowanej oraz niepodlegającej opodatkowaniu - odliczenie części kwoty podatku VAT naliczonego przy zastosowaniu tzw. wskaźnika proporcji oraz pre-współczynnika d) zakupy towarów i usług wykorzystywanych łącznie do sprzedaży opodatkowanej oraz niepodlegającej opodatkowaniu - odliczenie części kwoty podatku VAT naliczonego przy zastosowaniu pre-współczynnika e) zakupy towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do sprzedaży opodatkowanej - odliczenie pełnej kwoty podatku VAT naliczonego. W 2018 roku Gmina planuje zrealizować inwestycję pn. „...”. Projekt będzie dofinansowany z publicznych środków wspólnotowych w ramach Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego jako operacja w zakresie działania „...” w ramach Priorytetu 4 „...” objętego Programem Operacyjnym „...”. Wkład własny do projektu będzie pokryty ze środków własnych Gminy A. Projekt ma na celu poprawę jakości życia mieszkańców Gminy A poprzez stworzenie atrakcyjnego, ogólnodostępnego miejsca do aktywnego spędzania czasu wolnego. Budowa placu zabaw przy Szkole Podstawowej w A będzie służyła lokalnej społeczności i nie wygeneruje jakichkolwiek przychodów. Za korzystanie z placu zabaw nie są i nie będą pobierane żadne opłaty, ponieważ będzie to miejsce publiczne, z którego bezpłatnie będą mogli korzystać mieszkańcy Gminy oraz przebywający na terenie Gminy goście i turyści. Zakupy towarów i usług nabywanych w ramach projektu są dokumentowane fakturami VAT i rachunkami wystawionymi na rzecz Gminy A. Nabywane przez Gminę A towary i usługi związane z realizacją projektu „...” służą wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Gmina podczas ubiegania się o przyznanie dofinansowania na realizację ww. operacji ujęła podatek VAT w całości jako koszt kwalifikowalny ze względu na brak możliwości jego odliczenia.
Wnioskodawca ma wątpliwości, czy ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od zakupu od towarów i usług dokonywanych w ramach operacji: „...”.
W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując przedmiotowe zadanie nie będzie działał w charakterze podatnika VAT. Inwestycja polegająca na budowie placu zabaw przy szkole podstawowej będzie dokonywana bowiem przez organ władzy publicznej w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został on powołany – czyli ustawą o samorządzie gminnym, oraz nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych VAT.
Reasumując w okolicznościach przedmiotowej sprawy Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Zainteresowany nie będzie działał jako podatnik VAT i wydatki związane z realizacją zadania nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
0112-KDIL1-1.4012.397.2018.1.MW
0112-KDIL1-1.4012.384.2018.1.MW | Interpretacja indywidualna