Source: https://interpretacje-podatkowe.org/malzonek/0115-kdit2-3-4011-302-2018-3-js
Timestamp: 2019-10-22 06:27:00+00:00
Document Index: 32841242

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 46', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 501', 'art. 31', 'art. 10', 'art. 10']

♦ › Małżonek › 0115-KDIT2-3.4011.302.2018.3.JS
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 września 2018 r. (data wpływu 18 września 2018 r.), uzupełniony pismami z dnia 14 listopada 2018 r. (data wpływu 21 listopada 2018 r.) oraz z dnia 23 listopada 2018 r . (data wpływu 27 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 18 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości. Wniosek uzupełniony został pismami z dnia 14 listopada 2018 r. (data wpływu 21 listopada 2018 r.) oraz z dnia 23 listopada 2018 r . (data wpływu 27 listopada 2018 r.).
W ww. wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący stan faktyczny.
W dniu 14 października 2013 r. w związku z podziałem majątku Wnioskodawczyni nabyła budynek jednorodzinny z garażem (oddany do użytku w październiku 2012 r.), który w małżeństwie był wspólną własnością Wnioskodawczyni i Jej męża.
W styczniu 2014 r. orzeczony został rozwód za porozumieniem stron.
Dnia 22 lutego 2018 r. Wnioskodawczyni sprzedała dom, a otrzymane za niego pieniądze przeznaczyła na zakup mieszkania.
Dnia 5 marca 2018 r. Wnioskodawczyni podpisała umowę deweloperską i całą sumę pieniędzy przelała na konto dewelopera.
Wnioskodawczyni wraz z mężem byli właścicielami działki, na którym wybudowali dom.
Wnioskodawczyni wraz z mężem zakupili działkę dnia 9 grudnia 2009 r. od gminy. Sprzedaż opisanej we wniosku nieruchomości nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej.
Wnioskodawczyni ponadto wskazuje, że odnośnie gruntu na którym został wybudowany budynek – działki zakupionej w dniu 9 grudnia 2009 r. od gminy X Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem posiadali prawo własności.
W związku z powyższym opisem Wnioskodawczyni sformułowała następujące pytanie.
Czy przychód ze sprzedaży opisanej we wniosku nieruchomości podlega opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, przychód ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości nie będzie podlegał opodatkowaniu.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1509, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z treści cytowanego przepisu wynika, że źródłem przychodu jest m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub praw, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.
Na podstawie treści wniosku przyjęto, że zbycie nieruchomości jakie miało miejsce nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej.
Wobec powyższego w kontekście zapytania ujętego w przedmiotowym wniosku należy określić od jakiego momentu należy liczyć datę nabycia nieruchomości, o której mowa we wniosku i bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z treści wniosku wynika, że w 2009 r. Wnioskodawczyni nabyła wraz z małżonkiem (do majątku wspólnego) nieruchomość gruntową, na której został wybudowany dom jednorodzinny. Budynek ten został oddany do używania w październiku 2012 r. Następnie w dniu 14 października 2013 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zawarła umowę o podziale majątku wspólnego. Zgodnie z postanowieniami umowy Wnioskodawczyni nabyła na wyłączną własność prawo własności do nieruchomości, którą zbyła w dniu 22 lutego 2018 r.
W tym miejscu wskazać należy, że powołana wyżej ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, sięgnąć więc należy do definicji zawartej w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U z 2018 r. poz. 1025) Zgodnie z art. 46 § 1 tej ustawy nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Ponadto zauważyć należy, iż w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy jest mowa tylko o sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości. Przepis ten nie rozdziela sprzedaży gruntu od sprzedaży budynku stanowiącego jego część składową. Nie wymienia ponadto sprzedaży budynku jako odrębnego źródła przychodu w podatku dochodowym. Nie można więc traktować, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również kodeksu cywilnego, odrębnie sprzedaży gruntu oraz sprzedaży znajdującego się na nim budynku.
W związku z tym bieg terminu pięcioletniego, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nie może być odrębnie liczony dla nabycia własności gruntu oraz dla budowanego na tym gruncie budynku, stanowiącego jego część składową. Tym samym datą nabycia nieruchomości jest więc data nabycia gruntu, nie zaś data wybudowania budynku.
Powyższe oznacza, że w sytuacji przedstawionej we wniosku za datę nabycia nieruchomości, należy przyjąć datę nabycia nieruchomości gruntowej do majątku wspólnego, tj. w 2009 r.
W dalszej kolejności wskazać należy, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682).
Zarówno w sytuacji umownego wyłączenia wspólności ustawowej w czasie trwania małżeństwa, jak i w przypadku zniesienia tej wspólności przez sąd, bądź w przypadku ustania małżeństwa, między małżonkami (byłymi małżonkami) ustaje wspólność ustawowa, a do majątku, który był nią objęty, stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych.
Natomiast w myśl art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.
W uzasadnieniu uchwały Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że w przypadku nabycia nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.
Argumenty zawarte w ww. uchwale są aktualne także w sytuacji, gdy do nabycia nieruchomości dojdzie po ustaniu małżeńskiej wspólności ustawowej i dokonania umownego podziału majątku wspólnego.
Zarówno w wyniku podziału majątku dorobkowego, jak i w wyniku ustania wspólności ustawowej następuje nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego wcześniej nabytego do ustawowej wspólności małżeńskiej i za datę nabycia w świetle uchwały należy uznać tą datę. Późniejsze/następcze zdarzenia prawne (sposób ustania ustawowej wspólności małżeńskiej) nie mają zatem, w tym aspekcie, prawnopodatkowego znaczenia dla ustalenia daty nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie za datę nabycia nieruchomości, o której mowa we wniosku należy uznać datę jej nabycia do ustawowej wspólności majątkowej, tj. 2009 r. Tym samym sprzedaż nieruchomości w 2018 r. – która nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej - nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ terminu, o którym mowa w tym przepisie i tym samym nie skutkuje obowiązkiem uiszczenia podatku dochodowego.
0115-KDIT2-3.4011.302.2018.3.JS
0113-KDIPT3.4011.467.2018.1.IL | Interpretacja indywidualna