Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/0114-kdip1-2-4012-320-2018-1-ig
Timestamp: 2019-01-21 18:55:58+00:00
Document Index: 27689936

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 17', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 17', 'art. 17']

♦ › Stawki podatku › 0114-KDIP1-2.4012.320.2018.1.IG
Rozliczenie podatku dla usługi kompleksowej powinno nastąpić na zasadach ogólnych. Wnioskodawca powinien opodatkować ją z zastosowaniem właściwej dla tego świadczenia stawki podatku. Przepisy ustawy i rozporządzeń nie przewidują obniżonej stawki podatku dla takich usług. Wnioskodawca powinien zastosować podstawową stawką podatku.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 lutego 2018 r. (data wpływu 20 lutego 2018 r.), uzupełnionym w dniu 15 maja 2018 r. (data wpływu 16 maja 2018 r.) w odpowiedzi na wezwanie Organu z dnia 2 maja 2018 r. otrzymane przez Wnioskodawcę w dniu 8 maja 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania realizowanego świadczenia w ramach Wariantu 2 – jest prawidłowe.
W dniu 20 lutego 2018 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania realizowanego świadczenia w ramach Wariantu 2. Wniosek został uzupełniony w dniu 15 maja 2018 r. w odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia wniosku z dnia 2 maja 2018 r. otrzymane przez Wnioskodawcę w dniu 8 maja 2018 r.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której przeważającą działalnością jest transport drogowy towarów. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zamierza zawierać ze swoimi Kontrahentami, umowy w następujących wariantach:
Wariant 1 - Wnioskodawca realizuje na rzecz Kontrahentów zamówienie polegające na transporcie masy betonowej betonowozem na plac budowy, gdzie masa wypompowywana jest przez Wnioskodawcę przy użyciu specjalistycznej pompy do gotowej formy (szalunku). W ramach tego wariantu Wnioskodawca wykonuje na rzecz swoich Kontrahentów następujące czynności:
transport masy betonowej - czynność ta polega na odebraniu betonu z miejsca jego produkcji (miejsce to jest wskazywane przez kontrahenta) i jego przewozie na plac budowy, w miejsce wskazane przez Kontrahenta;
wypompowanie masy betonowej do gotowej formy - czynność ta polega na wypompowywaniu betonu za pomocą specjalistycznej pompy z betonowozu do szalunków znajdujących się na placu budowy;
- czynności te są przedmiotem świadczenia określonego w umowie pomiędzy Wnioskodawcą a jego kontrahentem.
Powyższe czynności mają jednakowe znaczenie, tj. żadna z nich nie ma znaczenia dominującego.
Po przekazaniu betonu Kontrahentom, Wnioskodawca nie wykonuje żadnych prac przy jego użyciu. Wnioskodawca nie zajmuje się w szczególności rozprowadzaniem, wyrównywaniem lub wygładzaniem betonu. Kontrahenci Wnioskodawcy świadczą na rzecz podmiotów trzecich zarówno usługi budowlane wymienione w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy o VAT, jak również usługi niewymienione w tym załączniku. Rozładunek betonu dokonywany jest przez Wnioskodawcę w miejscu wskazanym przez Kontrahenta.
W ramach wariantu 1 Wnioskodawca wystawia faktury, na których widnieje pozycja pompowanie betonu oraz transport. Wynagrodzenie za transport uzależnione jest od odległości kilometrów do placu budowy. W ramach tego wariantu Wnioskodawca dostarcza niekiedy również beton, wówczas na fakturze pojawia się także pozycja beton dotycząca ceny za beton. Jeżeli Wnioskodawca dostarcza beton, wówczas w cenie betonu zawarta jest również cena transportu betonu na plac budowy. Beton jest kupowany przez Wnioskodawcę u podmiotu trzeciego. Dostarczenie masy betonowej w takim przypadku stanowi dostawę towaru i nie jest to czynność, która mieści się w grupie usług sklasyfikowanych w załączniku nr 14 do ustawy o VAT. Dochód z betonu uzyskiwany przez Wnioskodawcę jest uzależniony od rodzaju betonu. Zazwyczaj dochód z betonu nie przekracza 10% wartości całej usługi. 90% dochodu to praca pompy. Z tego powodu należy uznać, że praca pompy ma w tym wypadku charakter dominujący.
Niektóre umowy Wnioskodawcy z Kontrahentami w ramach 1 wariantu przewidują również opłatę za niepełny załadunek. Zazwyczaj jest ona wpisywana na fakturze w osobnych pozycjach.
Wariant 2 - Wnioskodawca świadczy na rzecz Kontrahentów kompleksową usługę pompowania mieszanek betonowych, polegającą na udostępnieniu samojezdnej specjalnej pompy do pompowania betonu wraz z obsługą. W ramach tego wariantu, Wnioskodawca wykonuje na rzecz swoich Kontrahentów następujące czynności: udostępnia samojezdną specjalną pompę do pompowania betonu wraz z obsługą. Po przekazaniu betonu Kontrahentom, Wnioskodawca nie wykonuje żadnych prac przy jego użyciu. Wnioskodawca nie zajmuje się w szczególności rozprowadzaniem, wyrównywaniem lub wygładzaniem betonu.
Zarówno usługa sklasyfikowana w Wariancie 1 jak i 2 stanowią usługę sklasyfikowaną w grupowaniu PKWiU - 2008 - 52.24.19.0 "Pozostałe usługi przeładunku towarów".
W ramach umowy łączącej Wnioskodawcę z Kontrahentami Wnioskodawca jest obowiązany do świadczenia kompleksowej usługi pompowania mieszanek betonowych na potrzeby Kontrahentów. Rozładunek betonu dokonywany jest przez Wnioskodawcę w miejscu wskazanym przez Kontrahenta.
W przypadku dostarczania przez Wnioskodawcę betonu w ramach umowy łączącej go z Kontrahentami, zapisy umów przewidują różne ceny w zależności od rodzaju dostarczanego betonu. Wynagrodzenie dla Wnioskodawcy za beton zostaje ustalone jako iloczyn rzeczywistych ilości dostarczanego towaru (betonu) i uzgodnionych pomiędzy stronami cen jednostkowych za m3 betonu.
Podstawą wystawienia faktury przez Wnioskodawcę w wariancie 2 jest załączone zestawienie usług pompowania z podpiętymi Raportami Pracy Pompy.
Wynagrodzenie Wnioskodawcy jest płatne jako stawka za godzinę pompowanego betonu lub za m3 pompowanego betonu, w zależności od wydajności pomp na godzinę. Na fakturze widnieje pozycja pompowanie betonu.
Czynności Wnioskodawcy w ramach wariantu 2 ograniczają się do udostępnienia samojezdnej specjalistycznej pompy wraz z obsługą, w tym wariancie Wnioskodawca w szczególności nie dostarcza betonu. Współpraca Wnioskodawcy z Kontrahentami polega w szczególności na świadczeniu przez Wnioskodawcę kompleksowej usługi pompowania mieszanek betonowych na potrzeby Kontrahenta wynikające z realizacji dostaw mieszanek betonowych na inwestycję.
Świadczeniem dominującym w obu wariantach jest praca pompy oraz wylanie betonu do formy. Dostarczanie betonu jest usługą pomocniczą, której celem jest możliwość świadczenia na rzecz Kontrahenta usługi kompleksowej, polegającej zarówno na dostarczeniu betonu, jego transporcie oraz wylaniu do gotowej formy.
Świadczenia wykonywane przez Wnioskodawcę Kontrahenci wykorzystują do wykonywania czynności opodatkowanych (niezwolnionych) podatkiem VAT. Wszyscy kontrahenci Wnioskodawcy są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT.
Kontrahenci Wnioskodawcy wykonują roboty ogólnobudowlane, w tym zajmują się budową dróg. Świadczenia nabywane od Wnioskodawcy są przez Kontrahentów wykorzystywane do świadczenia usług budowlanych na rzecz podmiotów trzecich. Wnioskodawca działa zatem w analizowanej sprawie w charakterze podwykonawcy, o którym mowa w art. 17 ust. 1h ustawy o VAT.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie oznaczone we wniosku numerem 2 doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 15 maja 2018 r.:
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w ramach wariantu 2 usługi świadczone przez Wnioskodawcę podlegają opodatkowaniu stawką 23%, bowiem Wnioskodawca świadczy na rzecz Kontrahentów kompleksową usługę pompowania mieszanek betonowych, polegającą na udostępnieniu specjalistycznej pompy oraz jej obsługi, która została sklasyfikowana w grupowaniu 52.24.19.0 "pozostałe usługi przeładunku towarów" i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w stawce 23%?
W ramach powyższego pytania Wnioskodawca nie oczekuje aby Organ określił jakie świadczenie realizuje Wnioskodawca oraz aby Organ potwierdził przyjętą przez Wnioskodawcę klasyfikację statystyczną dla opisanych świadczeń.
Stanowisko Wnioskodawcy doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 15 maja 2018 r.:
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 - stosowanie do art. 8 ust. 1 ustawy - rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednocześnie na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f: stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Zgodnie z art. 17 ust. 1h ustawy o VAT w przypadku usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy przepis ust. 1 pkt 8 stosuje się, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca, zgodnie zaś z art. 17 ust. 2 ustawy o VAT w przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.
Podsumowując powołane powyżej regulacje należy stwierdzić, że mechanizm odwróconego obciążenia ma zastosowanie przy rozliczaniu podatku z tytułu świadczenia usług budowlanych wymienionych w załączniku nr 14 ustawy o VAT (poz. 2-48) objętych wskazanymi w tym załączniku symbolami PKWiU, przez podwykonawcę.
Podwykonawcą będzie zaś każdy podmiot będący usługodawcą, który nie jest generalnym wykonawcą w ramach danej inwestycji budowlanej, przyjmującym zlecenie wykonania tej inwestycji bezpośrednio od inwestora.
Odnosząc się do opodatkowania wariantu 2, należy stwierdzić, że świadczenie kompleksowej usługi pompowania mieszanek betonowych, polegające na udostępnieniu samojezdnej specjalnej pompy do pompowania betonu wraz z obsługą, mieszczą się grupowaniu PKWiU 52.24.19.0 "Pozostałe usługi przeładunku towarów". Usługa ta nie została wymieniona w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy o VAT.
Z uwagi na powyższe, przepisy dotyczące odwróconego obciążenia przy rozliczaniu podatku należnego nie mają w tym przypadku zastosowania. Wnioskodawca winien zatem rozliczać podatek z tytułu wykonywanych w wariancie 2 czynności na zasadach ogólnych, tj. opodatkowując je stawką podstawową w wysokości 23%.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego (wariant nr 2) jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednocześnie na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f: stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w ramach Wariantu 2 świadczy na rzecz Kontrahentów kompleksową usługę pompowania mieszanek betonowych, polegającą na udostępnieniu samojezdnej specjalnej pompy do pompowania betonu wraz z obsługą. W ramach tego wariantu, Wnioskodawca wykonuje na rzecz swoich Kontrahentów następujące czynności: udostępnia samojezdną specjalną pompę do pompowania betonu wraz z obsługą. Po przekazaniu betonu Kontrahentom, Wnioskodawca nie wykonuje żadnych prac przy jego użyciu. Wnioskodawca nie zajmuje się w szczególności rozprowadzaniem, wyrównywaniem lub wygładzaniem betonu.
W ramach umowy łączącej Wnioskodawcę z Kontrahentami Wnioskodawca jest obowiązany do świadczenia kompleksowej usługi pompowania mieszanek betonowych na potrzeby Kontrahentów. Rozładunek betonu dokonywany jest przez Wnioskodawcę w miejscu wskazanym przez Kontrahenta. Podstawą wystawienia faktury przez Wnioskodawcę w wariancie 2 jest załączone zestawienie usług pompowania z podpiętymi Raportami Pracy Pompy. Wynagrodzenie Wnioskodawcy jest płatne jako stawka za godzinę pompowanego betonu lub za m³ pompowanego betonu, w zależności od wydajności pomp na godzinę. Na fakturze widnieje pozycja pompowanie betonu. Czynności Wnioskodawcy w ramach wariantu 2 ograniczają się do udostępnienia samojezdnej specjalistycznej pompy wraz z obsługą, w tym wariancie Wnioskodawca w szczególności nie dostarcza betonu. Współpraca Wnioskodawcy z Kontrahentami polega w szczególności na świadczeniu przez Wnioskodawcę kompleksowej usługi pompowania mieszanek betonowych na potrzeby Kontrahenta wynikające z realizacji dostaw mieszanek betonowych na inwestycję.
Usługa w Wariancie 2 stanowi usługę sklasyfikowaną w grupowaniu PKWiU - 2008 - 52.24.19.0 "Pozostałe usługi przeładunku towarów".
Świadczenia wykonywane przez Wnioskodawcę Kontrahenci wykorzystują do wykonywania czynności opodatkowanych (niezwolnionych) podatkiem VAT. Wszyscy kontrahenci Wnioskodawcy są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT. Kontrahenci Wnioskodawcy wykonują roboty ogólnobudowlane, w tym zajmują się budową dróg. Świadczenia nabywane od Wnioskodawcy są przez Kontrahentów wykorzystywane do świadczenia usług budowlanych na rzecz podmiotów trzecich. Wnioskodawca działa zatem w analizowanej sprawie w charakterze podwykonawcy, o którym mowa w art. 17 ust. 1h ustawy o VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego czy świadczone w ramach wariantu 2 usługi podlegają opodatkowaniu stawką 23%, bowiem Wnioskodawca świadczy na rzecz Kontrahentów kompleksową usługę pompowania mieszanek betonowych, polegającą na udostępnieniu specjalistycznej pompy oraz jej obsługi, która została sklasyfikowana w grupowaniu 52.24.19.0 "pozostałe usługi przeładunku towarów" i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w stawce 23%.
Wnioskodawca wskazał, że w ramach Wariantu 2 świadczy na rzecz kontrahentów kompleksową usługę pompowania mieszanek betonowych, polegającą na udostępnieniu samojezdnej specjalnej pompy do pompowania betonu wraz z obsługą. Jak wskazał Wnioskodawca usługa realizowana w Wariancie 2 stanowi usługę sklasyfikowaną w grupowaniu PKWiU - 2008 - 52.24.19.0 "Pozostałe usługi przeładunku towarów". Należy wskazać, że przedmiotowa usługa nie została wymieniona przez ustawodawcę w załączniku nr 14 do ustawy. Zatem skoro świadczona przez Wnioskodawcę usługa nie została wymieniona w załączniku nr 14 do ustawy jako ta, do której ma zastosowanie mechanizm odwrotnego obciążenia, to tym samym w analizowanej sprawie nie są spełnione przesłanki wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy. Przepis ten ma zastosowanie bowiem jedynie w odniesieniu do usług wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy. W związku z powyższym przedmiotowe świadczenie nie wpisuje się w mechanizm polegający na przesunięciu obowiązku rozliczenia podatku VAT na podatnika, na rzecz którego jest ono realizowane. Zatem rozliczenie podatku dla przedmiotowej usługi powinno nastąpić na zasadach ogólnych, tj. Wnioskodawca powinien opodatkować je z zastosowaniem właściwej dla tego świadczenia stawki podatku od towarów i usług. Przepisy ustawy i rozporządzeń wykonawczych nie przewidują obniżonej stawki podatku dla przedmiotowych usług. Zatem Wnioskodawca powinien opodatkować przedmiotową usługę podstawową stawką podatku.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania realizowanego świadczenia w ramach Wariantu 2 należy uznać za prawidłowe.
Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie opodatkowania realizowanego świadczenia w ramach Wariantu 2 (pytania oznaczonego we wniosku nr 2). Natomiast w zakresie opodatkowania realizowanego świadczenia w ramach Wariantu 1 (pytania oznaczonego we wniosku nr 1) zostało wydane odrębne rozstrzygniecie.
0114-KDIP1-2.4012.320.2018.1.IG