Source: http://www.vat.pl/print/odsetki_ksiegowanie_przychodow_przychody_interpretacje_1573.php
Timestamp: 2014-11-24 21:19:23+00:00
Document Index: 85844036

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 359', 'art. 481', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 11', 'art. 508', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 12', 'art. 16']

VAT.pl: Odsetki - Ksi�gowanie przychod�w - Przychody - Interpretacje
Data: 1999.01.13 Sygnatura: PB 3/5912-722-604/HS/98 Publikator: Biuletyn Skarbowy, 1999, nr 1, s. 11-12Doradztwo Podatkowe, 2000, nr 2, s. 41Glosa, 1999, nr 6, s. 23Serwis Podatkowy, 2000, nr 2, s. 15�r�d�o: www.mf.gov.pl
W ostatnim czasie coraz cz�ciej do Ministerstwa Finans�w nap�ywaj� zapytania dotycz�ce prawid�owo�ci opodatkowania odsetek od nale�no�ci i zobowi�za� powstaj�cych w wyniku istniej�cych w obrocie gospodarczym stosunk�w handlowych. Nasilenie tego typu zjawiska �wiadczy o trudno�ciach w stosowaniu zasad opodatkowania odsetek, co znajduje r�wnie� odzwierciedlenie w pojawiaj�cych si� sporach pomi�dzy podatnikami a organami podatkowymi. Otrzymywane zapytania i w�tpliwo�ci dotycz� w szczeg�lno�ci opodatkowania odsetek zwi�zanych z dzia�alno�ci� gospodarcz� prowadzon� przez podatnik�w podatku dochodowego od os�b prawnych oraz inn� ich dzia�alno�ci� b�d�c� wynikiem prawnie skutecznych um�w, kt�rej istnienie mo�e skutkowa� wyst�powaniem odsetek we wzajemnych relacjach mi�dzy kontrahentami. W zwi�zku z zaistnia�� sytuacj�, d���c do zapewnienia jednolitego stosowania przepis�w prawa podatkowego, na podstawie art. 14 � 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.), uprzejmie przekazuj� nast�puj�ce wyja�nienia dotycz�ce opodatkowania podatkiem dochodowym od os�b prawnych odsetek wyst�puj�cych w obrocie gospodarczym. Zgodnie z definicj� wynikaj�c� z literatury prawa, przez odsetki nale�y rozumie� wynagrodzenie za korzystanie z pieni�dzy lub innych rzeczy oznaczonych tylko rodzajowo, gdy zostaje ono obliczone wed�ug pewnej stopy procentowej, czyli w stosunku do warto�ci sumy, od kt�rej s� pobierane, i w stosunku do czasu u�ycia tej sumy. Odsetki mog� wyst�pi� tylko w�wczas, gdy istnieje podstawa ich ustalania, czyli nale�no�� g��wna. A zatem odsetki maj� charakter uboczny w stosunku do �wiadczenia g��wnego, b�d�cego w�a�ciwym przedmiotem zobowi�zania mi�dzy stronami. Tytu�y stanowi�ce podstaw� ustalania wysoko�ci odsetek i tryb ich poboru w stosunkach cywilnoprawnych okre�laj� w szczeg�lno�ci przepisy art. 359, 360, 481, 482 k.c. Najwa�niejszym ustawowym tytu�em do pobierania odsetek wed�ug k.c. jest wskazany przepis art. 481, przewiduj�cy obowi�zek odsetek w razie uchybienia przez d�u�nika terminowi �wiadczenia pieni�nego. W�wczas odsetki nale�� si� za samo op�nienie niezale�nie od tego, czy d�u�nik popad� w zw�ok� oraz bez potrzeby wykazywania przez wierzyciela, �e z tytu�u zw�oki poni�s� jak�kolwiek szkod�. Ponadto wyst�puj�ce w obrocie gospodarczym odsetki mog� stanowi� wynagrodzenie za kredyt (po�yczk�), ustalane jako umowne oprocentowanie z tytu�u udzielanych kredyt�w i po�yczek przez jednostki organizacyjne uprawnione - na podstawie odr�bnych ustaw reguluj�cych zasady ich funkcjonowania - do �wiadczenia tych us�ug finansowych, zgodnie z przepisami prawa bankowego lub sk�adania w tych jednostkach oszcz�dno�ci (depozyt�w). Drugostronnie u przedsi�biorc�w wymienione odsetki stanowi� cen� kredytu lub po�yczki b�d� zysk od oszcz�dno�ci (depozyt�w) z�o�onych w wymienionych jednostkach organizacyjnych. S� to r�wnie�, ustalane wed�ug analogicznych zasad, odsetki od po�yczek udzielanych na podstawie przepis�w kodeksu cywilnego, a tak�e odsetki od wk�ad�w w sp�dzielniach okre�lone w przepisach prawa sp�dzielczego. W przepisach ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os�b prawnych (Dz. U. z 1993 r. Nr 106, poz. 482 ze zm.) przewidziano szczeg�lny tryb opodatkowania odsetek od nale�no�ci i zobowi�za�. Przy czym nale�y mie� na uwadze, i� w�a�nie w tych przepisach o podatku dochodowym od os�b prawnych brak jest podzia�u na odsetki, kt�re s� bezpo�rednio zwi�zane z dzia�alno�ci� gospodarcz� prowadzon� przez podatnika oraz inn� dzia�alno�ci� wynikaj�c� z um�w zawieranych przez przedsi�biorc�w, nieklasyfikowan� jako dzia�alno�� gospodarcza. Skoro ustawodawca okre�li� dla odsetek szczeg�lny, inny tryb i zasady opodatkowania, to wyklucza si� mo�liwo�� stosowania do przychod�w z odsetek art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od os�b prawnych i opodatkowania odsetek jako przychody nale�ne zwi�zane z dzia�alno�ci� gospodarcz�, cho�by nie zosta�y jeszcze faktycznie otrzymane. A zatem wadliwe jest opodatkowanie przychod�w z tytu�u odsetek od nale�no�ci na podstawie ww. art. 12 ust. 3. Do odsetek maj� natomiast zastosowanie wymienione w ustawie o podatku dochodowym od os�b prawnych nast�puj�ce przepisy reguluj�ce zasady ich opodatkowania, a mianowicie: Przychody z tytu�u odsetek okre�laj�: art. 12 ust. 4 pkt 2 stanowi�cy, i� do przychod�w nie zalicza si� kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od nale�no�ci, w tym r�wnie� od udzielonych po�yczek (kredyt�w) oraz art. 12 ust. 4 pkt 1 stanowi�cy m.in., i� do przychod�w nie zalicza si� otrzymanych lub zwr�conych po�yczek (kredyt�w), z wyj�tkiem skapitalizowanych odsetek od tych po�yczek (kredyt�w).
Odpowiednio koszty uzyskania przychod�w z tytu�u odsetek okre�laj�: art. 16 ust. 1 pkt 11, zgodnie z kt�rym nie uwa�a si� za koszty uzyskania przychod�w naliczonych, lecz niezap�aconych albo umorzonych odsetek od zobowi�za�, w tym r�wnie� od po�yczek (kredyt�w), art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a okre�laj�cy, i� nie uwa�a si� za koszty uzyskania wydatk�w na sp�at� po�yczek (kredyt�w), z wyj�tkiem skapitalizowanych odsetek od tych po�yczek (kredyt�w).
W �wietle powy�szego: odsetki od nale�no�ci, w tym od udzielonych kredyt�w i po�yczek, naliczone, lecz nieotrzymane zgodnie z warunkami umowy, nie stanowi� u wierzyciela przychod�w. Odsetki takie s� przychodami w dacie faktycznego otrzymania i odpowiednio w tej samej dacie zap�acone przez d�u�nika s� jego kosztami uzyskania przychod�w. Oznacza to, �e podj�te przez strony umowy decyzje odno�nie odsetek niezap�aconych o ich umorzeniu, odroczeniu termin�w p�atno�ci odsetek (prolongowaniu), obni�eniu oprocentowania, ca�kowitym lub cz�ciowym zaniechaniu naliczania odsetek, zar�wno u wierzyciela jak i u d�u�nika, s� podatkowo oboj�tne, chyba �e zachodz� okoliczno�ci okre�lone w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od os�b prawnych, odsetki skapitalizowane (tj. takie odsetki od nale�no�ci, kt�re - analogicznie jak nale�no�� g��wna - stanowi� podstaw� ustalania odsetek) s� u wierzyciela przychodem w ka�dorazowej dacie ich kapitalizacji dokonanej zgodnie z warunkami um�w zawieranych przez kontrahent�w i drugostronnie u d�u�nik�w w tej samej dacie kapitalizacji s� kosztem uzyskania przychod�w. Przy ewentualnej restrukturyzacji cz�ci wierzytelno�ci z tytu�u odsetek skapitalizowanych poprzez ich umorzenie, czyli zwolnienie d�u�nika z d�ugu dokonane stosownie do art. 508 kodeksu cywilnego, ma miejsce wyga�ni�cie zobowi�zania, gdy wierzyciel zwalnia d�u�nika z d�ugu, a d�u�nik zwolnienie przyjmuje. W�wczas, w dacie umorzenia odsetek skapitalizowanych na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 44 i w zwi�zku z art. 16 ust 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od os�b prawnych u wierzyciela uprzednio zaliczone do przychod�w, lecz nieotrzymane odsetki skapitalizowane s� kosztem uzyskania przychod�w. U d�u�nika warto�� tych umorzonych, skapitalizowanych odsetek od zobowi�za� stanowi�cych uprzednio koszty uzyskania przychod�w, jest przychodem w dacie umorzenia, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od os�b prawnych. Dodatkowo wyja�nia si�, �e powy�sze zasady nie dotycz� odsetek od kredyt�w i po�yczek zwi�kszaj�cych koszty inwestycji, kt�re stosownie do art. 16 ust 1 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od os�b prawnych nie mog� stanowi� koszt�w uzyskania przychod�w w okresie realizacji tych inwestycji. Ponadto wy�ej om�wione zasady opodatkowania odsetek nie maj� tak�e zastosowania do odsetek za zw�ok� z tytu�u nieterminowych wp�at nale�no�ci bud�etowych i innych nale�no�ci, do kt�rych stosuje si� przepisy Ordynacji podatkowej oraz innych odsetek wymienionych w przepisach o podatku dochodowym od os�b prawnych jako odsetki niestanowi�ce koszt�w uzyskania przychod�w. lista wszystkich interpretacji
Interpretacje VAT.pl obejmuj� tezy wybranych interpretacji urz�d�w, izb skarbowych, wyrok�w s�d�w oraz pisma Ministerstwa Finans�w. Publikacje te nie stanowi� porady podatkowej czy prawnej i s� wy��cznie odzwierciedleniem stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawc� i stanu prawnego obowi�zuj�cego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarze�. Pe�na tre�� wybranych interpretacji dost�pna jest na stronach internetowych Ministerstwa Finans�w.
e-Porady - czytaj za darmo!
KPiR - data ujęcia przychodu2014-09-24 10:45:39
Z jaką datą wpisać przychów do KPiR za usługi wykonane w sierpniu, jeżeli data wystawienia faktury to 10.09.2014? Odpowiedź
Rozliczenie odszkodowania za samochód2011-12-27 15:16:54
W lutym 2011 r. wykupiłam jako osoba prywatna, leasingowany przez moją firmę samochód . Następnie przekazałam go dla działalności firmy i został wpisany do środków trwałych, z wartością kwoty wykupu (840 PLN). W grudniu 2011 r. samochód został rozbity i...
Korekta PIT-36 za 2007 rok2011-10-31 15:40:00
W roku 2011 spółka cywilna musiała wystawić korektę faktury VAT sprzedaży z roku 2007. Czy podatek dochodowy koryguję za rok 2006? Odpowiedź
www.e-porady.pit.pl: Baza rozwi�za� podatkowych - Pytaj, ile chcesz i kiedy chcesz! Wszelkie prawa zastrze�one. Copyright 2000-2008 PIT.pl sp. z o.o. Grupa Bankier.pl S.A.
Serwis ma charakter informacyjny. Warunki korzystania z serwisu i �wiadczenia us�ug okre�la Regulamin.