Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/0112-kdil3-3-4011-118-2018-1-mc
Timestamp: 2019-02-21 23:46:02+00:00
Document Index: 92991186

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 1', 'art. 22', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 10', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 18', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 26', 'art. 1', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 14', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22']

♦ › Koszty uzyskania przychodów › 0112-KDIL3-3.4011.118.2018.1.MC
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 marca 2018 r. (data wpływu 15 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów – jest nieprawidłowe.
W dniu 15 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.
Wnioskodawca jest urbanistą, absolwentem Wydziału Architektury, kierunek Gospodarka Przestrzenna. Wnioskodawca posiada kwalifikacje do wykonywania zawodu urbanisty na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uzyskane na podstawie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o samorządach zawodowych architektów, inżynierów budownictwa oraz urbanistów.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie architektury i urbanistyki.
Wnioskodawca wykonuje projekty i opracowania urbanistyczne, w tym miejscowe plany zagospodarowania przestrzennego, studia uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego, decyzje o warunkach zabudowy, prognozy oddziaływania planu i studium na środowisko, opracowania ekofizjograficzne, wnioski o zmianę przeznaczenia gruntów rolnych i leśnych na cele nierolnicze i nieleśne, koncepcje zabudowy i zagospodarowania terenu, projekty podziału terenu na działki budowlane, analizy parametrów i wskaźników urbanistycznych, opinie urbanistyczne, projekty wdrożeń dokumentów planistycznych na potrzeby systemów informacji geograficznej. Wszystkie projekty i opracowania, które Wnioskodawca wykonuje, mają indywidualny i niepowtarzalny charakter, a na egzemplarzach tych projektów i opracowań, uwidocznione jest nazwisko Wnioskodawcy lub symbol pozwalający go zidentyfikować, w przypadku konkursów.
Wybrane projekty i opracowania, w tym miejscowe plany zagospodarowania przestrzennego, studia uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego, i decyzje o warunkach zabudowy, po ich sporządzeniu i wejściu w życie, uzyskują status urzędowych dokumentów. W umowach na sporządzenie tych projektów i opracowań zawarte są klauzule o przeniesieniu na zamawiającego praw autorskich do tych utworów po zakończeniu umowy. Do czasu zakończenia umowy i uzyskania statusu urzędowych dokumentów są projektami tych dokumentów, a przychody uzyskiwane z tytułu ich wykonywania są podzielone na etapy, odpowiednio do stanu zaawansowania prac lub wykonania czynności dodatkowych, nie wynikających bezpośrednio z ustawy o planowaniu zagospodarowaniu przestrzennym, która reguluje zasady ich sporządzania. Ostatni etap i równocześnie ostatni uzyskany przychód odpowiada najczęściej przekazaniu dokumentacji związanej z tymi projektami i opracowaniami, podpisaniu końcowego protokołu odbioru i wejściu tych dokumentów w życie. W niektórych przypadkach końcowe rozliczenie następuje po przekazaniu projektów tych dokumentów, kiedy nie uzyskały one jeszcze statusu urzędowych dokumentów (nie zostały uchwalone przez radę gminy lub opublikowane w dzienniku urzędowym województwa). Zdarza się również, że prace nad projektami tych dokumentów zostają przerwane, a uzyskiwane przychody z tytułu ich wykonania dotyczą wyłącznie prac koncepcyjnych, analitycznych, w wyniku których powstają utwory urbanistyczne, które mogą być opublikowane i udostępnione publicznie, ale które nie są i nie staną się urzędowymi dokumentami.
Pozostałe projekty i opracowania, które Wnioskodawca wykonuje, nie prowadzą do wytworzenia urzędowych dokumentów. Są to m.in. koncepcje zabudowy zagospodarowania terenu, projekty podziału terenu na działki budowlane, analizy parametrów i wskaźników urbanistycznych, opinie urbanistyczne, projekty wdrożeń dokumentów planistycznych na potrzeby systemów informacji geograficznej, prace konkursowe przygotowywane na potrzeby konkursów urbanistyczno-architektonicznych itp. W niektórych przypadkach są to również projekty i opracowania zlecane przez podmioty publiczne dotyczące możliwości przedstawienia pewnych rozwiązań architektoniczno- urbanistycznych i urbanistycznych.
Koszty związane z wytworzeniem omawianych projektów i opracowań są wspólne, tzn. nie można ich jednoznacznie i precyzyjnie podzielić pomiędzy poszczególne projekty i opracowania, ponieważ byłoby to niezwykle skomplikowane i bardzo czasochłonne. Inaczej mówiąc w tym samym czasie pracy wykonuje się równolegle wiele projektów i opracowań, wykorzystuje się to samo stanowisko pracy, te same urządzenia i systemy komputerowe, to samo oprogramowanie, te same materiały eksploatacyjne, urządzenia biurowe poligraficzne, te same środki komunikacji, czy te same wartości niematerialne, związane z podnoszeniem kwalifikacji. Umowy na sporządzenie omawianych projektów i opracowań są zawierane zarówno z podmiotami publicznymi, jak i prywatnymi.
Czy dla przychodów uzyskiwanych z tytułu wykonania utworów architektoniczno-urbanistycznych i urbanistycznych, których wykonanie wynika z umowy na sporządzenie projektów urzędowych dokumentów, ale które nie są urzędowymi dokumentami, tylko opracowaniami koncepcyjnymi, analitycznymi, przedstawiającymi pewne autorskie rozwiązania architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne, można określić koszty uzyskania przychodów w wysokości 50% uzyskanych przychodów? (Przykład 1)
Czy dla części uzyskanego przychodu można zastosować koszty uzyskania przychodów na podstawie faktur i rachunków, proporcjonalnie do wielkości udziału tego przychodu w ogólnej kwocie uzyskanego przychodu? (Przykład 2)
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 1 ust. 1 oraz ust. 2 pkt 6 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór), m.in. utwory architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne.
Zgodnie z art. 22 ust. 9b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodów uzyskiwanych z tytułu działalności twórczej w zakresie architektury i urbanistyki koszty uzyskania przychodów określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu.
Wybrane projekty i opracowania, które Wnioskodawca sporządza, w tym miejscowe plany zagospodarowania przestrzennego oraz studia uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego, po ich sporządzeniu i wejściu w życie, uzyskują status urzędowych dokumentów (miejscowy plan po publikacji w dzienniku urzędowym województwa, studium po uchwaleniu przez radę gminy). Jako urzędowe dokumenty, zgodnie z art. 4 pkt 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, nie stanowią przedmiotu prawa autorskiego. Do czasu uzyskania statusu urzędowych dokumentów są projektami tych dokumentów, a przychody uzyskiwane z tytułu ich wykonywania są podzielone na etapy. W ramach tych etapów powstają utwory architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne, które nie są urzędowymi dokumentami (np. koncepcje architektoniczno-urbanistyczne).
Wnioskodawca uważa, że dla przychodów uzyskiwanych z tytułu wykonania utworów architektoniczno-urbanistycznych i urbanistycznych, stanowiących określony etap sporządzania urzędowego dokumentu, można określić koszty uzyskania przychodów w wysokości 50% uzyskanego przychodu (z zastrzeżeniem, o którym mowa w ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
W ocenie Wnioskodawcy za taką interpretacją przemawia fakt, że wybrane utwory architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne, które powstają przy sporządzaniu urzędowych dokumentów, nie są i nie staną się urzędowymi dokumentami, a tym samym art. 4 pkt 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie będzie miał do nich zastosowania.
Ponadto, zgodnie z art. 4 pkt 1 i 3 cytowanej ustawy, ustawodawca wyraźnie rozróżnia status aktu – w przypadku aktów normatywnych wskazuje, że przedmiotu prawa autorskiego nie stanowią również ich urzędowe projekty, w przypadku opisów patentowych lub ochronnych stwierdza, że muszą one być opublikowane. Takie rozróżnienie nie dotyczy jednak urzędowych dokumentów, jakimi są m.in. miejscowe plany zagospodarowania przestrzennego i studia uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego. W tym przypadku ustawodawca odnosi się wyłącznie do urzędowych dokumentów, a nie projektów tych dokumentów. W związku z tym należy przyjąć, że dopóki projekt urzędowego dokumentu nie uzyska statusu urzędowego dokumentu (np. miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego nie zostanie opublikowany w dzienniku urzędowym województwa, a studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego nie zostanie uchwalone przez radę gminy), dopóty taki projekt, jak również inne projekty i opracowania, które powstają przy jego sporządzaniu, mogą być uznawane za utwory architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne (o ile spełniają kryteria uznania za utwór), a tym samym koszty uzyskania przychodów z tytułu wykonania tych utworów można określić w wysokości 50% uzyskanego przychodu (proporcjonalnie do wysokości tego przychodu).
Zadanie – sporządzenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.
Wynagrodzenie za wykonanie zadania wynosi 10 000 zł i podzielone jest na cztery etapy. Każdy etap stanowi 25% ogólnej kwoty wynagrodzenia, tj. 2 500 zł. Pierwsze trzy etapy dotyczą prac koncepcyjnych, analitycznych, w wyniku których powstają utwory architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne, które mogą być opublikowane i udostępnione publicznie, ale które nie są i nie staną się urzędowymi dokumentami (przedstawiają pewne autorskie rozwiązania architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne). Czwarty etap związany jest z opublikowaniem planu miejscowego w dzienniku urzędowym województwa, uzyskaniem przez plan miejscowy statusu urzędowego dokumentu i przekazaniem na zamawiającego praw autorskich do tego utworu.
Przychód uzyskany za wykonanie pierwszych trzech etapów wynosi 7 500 zł. Dotyczy on wykonania utworów, które nie są urzędowymi dokumentami. Koszty uzyskania przychodów z tytułu wykonania tych etapów określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, tj. 7 500 (pomniejszony o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe) x 50%.
Przychód uzyskany za wykonanie czwartego etapu wynosi 2 500 zł. Dotyczy on uzyskania przez utwór statusu urzędowego dokumentu i przekazaniem na zamawiającego praw autorskich do tego utworu. Dla przychodu uzyskanego z wykonania tego etapu nie można określić 50% kosztów jego uzyskania.
Podsumowanie – cały przychód uzyskany jest na podstawie umowy zawartej w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Część tego przychodu (75%) dotyczy wykonania utworów, do których można stosować 50% koszty uzyskania przychodów. Pozostała część przychodu (25%) dotyczy wykonania utworu, który uzyskał status urzędowego dokumentu, do którego nie można stosować 50% kosztów uzyskania przychodów.
Zadanie – sporządzenie decyzji o warunkach zabudowy oraz koncepcji architektoniczno-urbanistycznej.
Decyzja o warunkach zabudowy nie stanowi utworu architektoniczno-urbanistycznego i urbanistycznego (prowadzi do jednorazowego wytworzenia urzędowego dokumentu, projekt decyzji jest tożsamy z samą decyzją, uzupełnioną o odpowiednie adnotacje urzędowe, nadające jej status urzędowego dokumentu). Za wykonanie decyzji przewiduje się uzyskanie jednorazowego wynagrodzenia w wysokości 300 zł.
Koncepcja architektoniczno-urbanistyczna stanowi utwór architektoniczno-urbanistyczny. Ma indywidualny i niepowtarzalny charakter, na egzemplarzach tej koncepcji uwidocznione jest nazwisko Wnioskodawcy. Za wykonanie koncepcji przewiduje się uzyskanie wynagrodzenia w wysokości 700 zł.
Przychód z wykonania zarówno decyzji o warunkach zabudowy, jak i koncepcji architektoniczno-urbanistycznej, uzyskany jest na podstawie umów zawartych w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Koszty związane z wytworzeniem decyzji o warunkach zabudowy oraz koncepcji architektoniczno-urbanistycznej są wspólne (opracowania wykonywane są w tym samym czasie pracy, z wykorzystaniem tego samego stanowiska pracy, tych samych urządzeń i systemów komputerowych, tego samego oprogramowania oraz tych samych materiałów eksploatacyjnych, urządzeń biurowych i poligraficznych).
Ogólny przychód uzyskany z wykonania obu opracowań wynosi 1000 zł.
Ogólne koszty związane z wykonaniem obu opracowań wynoszą 400 zł (udokumentowane w postaci faktur i rachunków).
Przychód uzyskany z wykonania decyzji o warunkach zabudowy stanowi 30% kwoty ogólnego przychodu. Przychód uzyskany z wykonania koncepcji architektoniczno-urbanistycznej stanowi 70% kwoty ogólnego przychodu. Dla przychodu uzyskanego z wykonania decyzji o warunkach zabudowy nie można określić 50% kosztów jego uzyskania.
Dla przychodu uzyskanego z wykonania koncepcji architektoniczno-urbanistycznej można określić 50% kosztów jego uzyskania.
Obliczenie przychodu i kosztów uzyskania przychodów dla poszczególnych opracowań przedstawia się w następujący sposób (przyjmuje się, że podstawę do obliczenia kosztów uzyskania przychodów dla każdego opracowania będzie stanowić część ogólnego uzyskanego przychodu, odpowiednio do wielkości udziałów tych opracowań w ogólnej kwocie uzyskanego przychodu):
decyzja o warunkach zabudowy: przychód 300 zł, koszty uzyskania przychodu 120 zł (400 zł – ogólne koszty uzyskania przychodu x 30% – wielkość udziału w ogólnej kwocie uzyskanego przychodu),
koncepcja architektoniczno-urbanistyczna: przychód 700 zł, koszty uzyskania przychodu 350 zł (700 zł – przychód x 50% – koszty uzyskania przychodu),
łącznie: przychód 1000 zł, koszty uzyskania przychodu 470 zł (120 zł + 350 zł).
Przepis art. 10 ust. 1 ww. ustawy określa źródła przychodów, gdzie między innymi ustawodawca wymienia:
w pkt 3 – pozarolniczą działalność gospodarczą,
w pkt 7 – kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy: za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
Z kolei przychód z praw majątkowych zdefiniowany został w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym: za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
Na gruncie powyższej regulacji podstawową cechą kosztów podatkowych (w tym z działalności gospodarczej) jest ich związek z przychodem albo związek z zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów podatkowych, pod warunkiem że dany koszt nie został wymieniony w katalogu kosztów negatywnych zawartym w art. 23 ust. 1 ww. ustawy.
Natomiast 50-procentowe koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich oraz praw pokrewnych przez artystów, wykonawców, w rozumieniu odrębnych przepisów lub rozporządzania przez nich tymi prawami, określa art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który to przepis stanowi: koszty uzyskania niektórych przychodów określa się z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami – w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a i 9b, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
Jednocześnie należy zauważyć, że z 1 stycznia 2018 r. na mocy art. 1 pkt 8 lit. f ustawy z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. poz. 2175) dodano do art. 22 ustęp 9b, zgodnie z którym: przepis ust. 9 pkt 3 stosuje się do przychodów uzyskiwanych z tytułu działalności:
W myśl art. 22 ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: do przychodów, o których mowa w art. 14, nie mają zastosowania koszty uzyskania przychodów określone w ust. 9.
Należy podkreślić, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyklucza możliwości osiągania przez twórców przychodów z majątkowych praw autorskich, w tym z tytułu odpłatnego zbycia tych praw, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Okoliczność, że prawa majątkowe zostały wymienione w odrębnym źródle przychodów nie oznacza, że przychody z tych praw – osiągane przez przedsiębiorcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – nie mogą stanowić przychodów z działalności gospodarczej. Nie można twierdzić, że w każdym przypadku, gdy przedmiotem umowy jest możliwość świadczenia objętych prawami autorskimi usług, to przychody z tego tytułu stanowią zawsze przychody z praw majątkowych. Jeśli przychody te osiągane są bowiem w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to wówczas uzyskany przychód z tego tytułu należy kwalifikować do źródła przychodów – „pozarolnicza działalność gospodarcza”.
Wybór przez podatnika sposobu realizacji swojej działalności twórczej przez prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej eliminuje możliwość stosowania 50-procentowych kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak bowiem jednoznacznie wynika z cytowanego wyżej art. 22 ust. 12 tej ustawy, do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie mają zastosowania koszty uzyskania przychodów określone w ust. 9.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie architektury i urbanistyki. Wnioskodawca wykonuje projekty i opracowania urbanistyczne, w tym miejscowe plany zagospodarowania przestrzennego, studia uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego, decyzje o warunkach zabudowy, prognozy oddziaływania planu i studium na środowisko, opracowania ekofizjograficzne, wnioski o zmianę przeznaczenia gruntów rolnych i leśnych na cele nierolnicze i nieleśne, koncepcje zabudowy i zagospodarowania terenu, projekty podziału terenu na działki budowlane, analizy parametrów i wskaźników urbanistycznych, opinie urbanistyczne, projekty wdrożeń dokumentów planistycznych na potrzeby systemów informacji geograficznej. Wszystkie projekty i opracowania, które Wnioskodawca wykonuje, mają indywidualny i niepowtarzalny charakter, a na egzemplarzach tych projektów i opracowań uwidocznione jest nazwisko Wnioskodawcy lub symbol pozwalający go zidentyfikować, w przypadku konkursów. Wybrane projekty i opracowania, w tym miejscowe plany zagospodarowania przestrzennego, studia uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego i decyzje o warunkach zabudowy, po ich sporządzeniu i wejściu w życie, uzyskują status urzędowych dokumentów. W umowach na sporządzenie tych projektów i opracowań zawarte są klauzule o przeniesieniu na zamawiającego praw autorskich do tych utworów po zakończeniu umowy. Pozostałe projekty i opracowania, które Wnioskodawca wykonuje, nie prowadzą do wytworzenia urzędowych dokumentów. Są to m.in. koncepcje zabudowy zagospodarowania terenu, projekty podziału terenu na działki budowlane, analizy parametrów i wskaźników urbanistycznych, opinie urbanistyczne, projekty wdrożeń dokumentów planistycznych na potrzeby systemów informacji geograficznej, prace konkursowe przygotowywane na potrzeby konkursów urbanistyczno-architektonicznych itp. W niektórych przypadkach są to również projekty i opracowania zlecane przez podmioty publiczne dotyczące możliwości przedstawienia pewnych rozwiązań architektoniczno-urbanistycznych i urbanistycznych. Koszty związane z wytworzeniem omawianych projektów i opracowań są wspólne, tzn. nie można ich jednoznacznie i precyzyjnie podzielić między poszczególne projekty i opracowania, ponieważ byłoby to niezwykle skomplikowane i bardzo czasochłonne. Inaczej mówiąc w tym samym czasie pracy Wnioskodawca wykonuje równolegle wiele projektów architektoniczno-urbanistycznych i opracowań, wykorzystuje to samo stanowisko pracy, te same urządzenia i systemy komputerowe, to samo oprogramowanie, te same materiały eksploatacyjne, urządzenia biurowe poligraficzne, te same środki komunikacji, czy te same wartości niematerialne, związane z podnoszeniem kwalifikacji. Umowy na sporządzenie omawianych projektów i opracowań są zawierane zarówno z podmiotami publicznymi, jak i prywatnymi.
Odnosząc się do przedstawionego wyżej opisu należy uznać, że przychody Wnioskodawcy z tytułu wykonania opisanych we wniosku projektów i opracowań urbanistycznych (również tych wskazanych w pytaniach jako Przykłady 1 i 2), uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, stanowić będą przychody zaliczane do źródła „pozarolnicza działalność gospodarcza”.
W konsekwencji do przychodów tych nie mogą mieć zastosowania 50-procentowe koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na wyłączenie zawarte wprost w art. 22 ust. 12 tej ustawy.
Reasumując – dla przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę (wskazanych w pytaniach jako Przykłady 1 i 2) nie można określić kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50% tych przychodów.
0112-KDIL3-3.4011.118.2018.1.MC