Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0114-kdip2-3-4010-132-2018-2-kk
Timestamp: 2019-03-20 01:41:14+00:00
Document Index: 64599876

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 16']

♦ › Podatek od towarów i usług › 0114-KDIP2-3.4010.132.2018.2.KK
Uznanie za koszt uzyskania przychodu podatku od towarów i usług za świadczone usługi szkolenia
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 kwietnia 2018 r. (data wpływu 30 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania za koszt uzyskania przychodu podatku od towarów i usług za świadczone usługi szkolenia – jest prawidłowe.
W dniu 30 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób w zakresie uznania za koszt uzyskania przychodu podatku od towarów i usług za świadczone usługi szkolenia.
Wnioskodawca - dalej Spółka Akcyjna jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych mającym siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Spółka Akcyjna jest czynnym podatnikiem VAT.
Spółka Akcyjna zawarła umowę z jednostką budżetową dalej zleceniodawcą, której przedmiotem jest budowa usługi odtworzenia po katastrofie dla kluczowych usług elektronicznych resortu finansów. Zgodnie z zawartą umową Spółka Akcyjna dostarczyła sprzęt, oprogramowanie oraz przeprowadza szkolenia dla pracowników z obsługi i zarządzania dostarczonego sprzętu i oprogramowania. Szkolenia obejmują wykłady i ćwiczenia praktyczne przed komputerem. Prowadzone są w centrum szkoleniowym autoryzowanym przez producenta sprzętu i oprogramowania. Każdy z uczestników szkolenia otrzymuje certyfikat producenta, którego dotyczy szkolenie. Szkolenia mają na celu przekazanie pełnej wiedzy na temat budowy i rozbudowy systemów mechanizmów replikacji i zabezpieczenia danych, systemów backupowych, systemów wirtualizacji zasobów, bramki internetowej, systemów komunikacji LAN/WAN, architektury zabezpieczeń w sieci.
Szkolenia mają za zadanie zapewnić odpowiednią jakość utrzymania systemów wewnętrznych jednostki budżetowej. Szkolenia w zakresie mechanizmów replikacji i zabezpieczenia danych przeprowadzane są na poziomie operatora i administratora systemu. Szkolenia obejmują administrację i użytkowanie macierzy dyskowych, omówienia architektury zaoferowanego rozwiązania, omówienia narzędzi monitorujących system dyskowy. Przeprowadzane są ćwiczenia praktyczne polegające na konfiguracji, diagnostyce, monitoringu optymalizacji macierzy dyskowej. Szkolenia w zakresie systemów backupowych mają za zadanie dostarczyć wiedzę teoretyczną i praktyczną w zakresie instalacji, konfiguracji, i administracji systemu backupu oraz definiowania zadań backupu, wykonywania i odzyskiwania kopii bezpieczeństwa. Szkolenia z zakresu systemów wirtualizacji zasobów obejmują instalację i konfigurację serwerów i centralnych narzędzi administracyjnych i monitorowania. Szkolenia z zakresu bramki internetowej dotyczą między innymi implementacji techniki redystrybucji adresów sieciowych wraz z opcjami ich filtrowania. Szkolenia zakończone są wydaniem certyfikatu, a niektóre z nich zakończone zostaną certyfikowanym egzaminem. Zgodnie z umową świadczone usługi szkolenia stanowi usługę kształcenia, która jest współfinansowana w ramach Programu Operacyjnego ze środków Polska Cyfrowa na lata 2014-2020 ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Przeprowadzone szkolenia, finansowane są ze środków publicznych otrzymanych w formie dotacji na rzecz zleceniodawcy jakim jest jednostka budżetowa ubiegająca się o dofinansowanie ze środków w ramach funduszy unijnych. Jednostka budżetowa jest podmiotem realizującym projekt.
Beneficjentem dotacji jest zleceniodawca, tj. jednostka budżetowa i z tych środków zleceniodawca będzie uiszczał zapłatę za realizację umowy na rzecz Spółki Akcyjnej. Realizacja umowy na przeprowadzenie szkoleń następuje w etapach, zaś zgodnie z warunkami umowy fakturowanie nastąpi na podstawie protokołu po odbiorze całego cyklu przeprowadzonych szkoleń.
Spółka Akcyjna na podstawie protokołu odbioru usługi powołując się na przepisy art. 43. ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług wystawi fakturę sprzedaży na jednostkę budżetową ze stawką zwolnioną (Odpowiedź na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0114- KDIP1-3.4012.454.2017.1.MT z dnia 07 grudnia 2017 r.).
Spółka Akcyjna nie jest autoryzowanym centrum szkoleniowym. W celu spełnienia wymagań zamawiającego - jednostki budżetowej korzysta z usług autoryzowanych centrów szkoleniowych podmiotów trzecich, tj. podwykonawców. Podstawą świadczonych usług przez podwykonawcę Spółki Akcyjnej są zamówienia usług szkolenia zawierające informacje o zakresie szkolenia, terminie realizacji wraz z bezpośrednim wskazaniem na udział osób zamawiającego jednostki budżetowej w przedmiotowym szkoleniu. Podmioty trzecie - podwykonawcy, po realizacji szkolenia, wystawiły na Spółkę Akcyjną za świadczone usługi faktury opodatkowane stawką VAT w wysokości 23%.
Czy w oparciu o przepisy art. 43 ust.1 pkt 29 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku realizacji zamówienia usługi szkolenia świadczonego przez podmiot trzeci - podwykonawcę na rzecz jednostki budżetowej Spółka Akcyjna winna otrzymać faktury obciążeniowe ze stawką zwolnioną jako że usługa finansowana jest ze środków publicznych?
Czy podatek od towarów i usług za świadczone usługi szkolenia wykazany w fakturach otrzymanych od podwykonawcy stanowi koszt uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie numer 2 w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Natomiast w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie oznaczone nr 1) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawcy, naliczony podatek od towarów i usług wykazany w fakturach VAT zakupu za świadczone usługi szkolenia stanowi koszty uzyskania przychodu.
Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z uwagi na fakt, że zakupy opodatkowane stawką 23% związane z realizacją umowy szkolenia nie mają związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych i służą wyłącznie sprzedaży zwolnionej, nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego w całości.
W oparciu o przepisy art. 16 ust.1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztem uzyskania przychodu jest naliczony podatek od towarów i usług, jeżeli podatnik nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odsprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm. dalej: „updop”) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...).
Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 updop, stanowić mogą koszty uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.
Za koszty uzyskania przychodów, co do zasady, nie uważa się, zgodnie z przepisem art. 16 ust. 1 pkt 46 updop, podatku od towarów i usług.
Od zasady zakazującej zaliczania do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 16 updop, podatku od towarów i usług ustawodawca przewidział jednak wyjątki.
Jako taki należy traktować regulację zawartą w art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a) updop, zgodnie z którą nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony:
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca zawarł umowę z jednostką budżetową dalej zleceniodawcą, której przedmiotem jest budowa usługi odtworzenia po katastrofie dla kluczowych usług elektronicznych resortu finansów. Zgodnie z zawartą umową Wnioskodawca dostarczył sprzęt, oprogramowanie oraz przeprowadził szkolenia dla pracowników z obsługi i zarządzania dostarczonego sprzętu i oprogramowania. Wnioskodawca na podstawie protokołu odbioru usługi powołując się na przepisy art. 43. ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług wystawi fakturę sprzedaży na jednostkę budżetową ze stawką zwolnioną, zgodnie z wydaną dla Wnioskodawcy interpretacją indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP1-3.4012.454.2017.1.MT z dnia 07 grudnia 2017 r. Wnioskodawca nie jest autoryzowanym centrum szkoleniowym. W celu spełnienia wymagań zamawiającego – jednostki budżetowej korzysta z usług autoryzowanych centrów szkoleniowych podmiotów trzecich, tj. podwykonawców. Podstawą świadczonych usług przez podwykonawcę Wnioskodawcy są zamówienia usług szkolenia zawierające informacje o zakresie szkolenia, terminie realizacji wraz z bezpośrednim wskazaniem na udział osób zamawiającego jednostki budżetowej w przedmiotowym szkoleniu. Podmioty trzecie – podwykonawcy, po realizacji szkolenia, wystawiły na Wnioskodawcę za świadczone usługi faktury opodatkowane stawką VAT w wysokości 23%.
Biorąc powyższe pod uwagę oraz przyjmując za element stanu faktycznego okoliczność, że Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia o którym mowa w przepisie art. 43. ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie przepis art. 16 ust. 1 pkt 46a. Zatem w sytuacji w której podmioty trzecie – podwykonawcy, po realizacji wskazanych we wniosku szkoleń wystawią na Wnioskodawcę za świadczone usługi faktury opodatkowane stawką VAT 23 %, podatek naliczony z tych faktur będzie mógł stanowić koszt uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych.
0114-KDIP2-3.4010.132.2018.2.KK
0112-KDIL1-1.4012.309.2018.1.OA | Interpretacja indywidualna