Source: https://cpaaicabrerayasociados.co/residencia-fiscal-por-efectos-del-covid-19/
Timestamp: 2020-07-06 02:59:43
Document Index: 251942383

Matched Legal Cases: ['artículo 592', 'artículo 241', 'artículo 242', 'artículo 247', 'artículo 10', 'artículo 10']

RESIDENCIA FISCAL POR EFECTOS DEL COVID 19 | | CPAAI Cabrera International S.A.
RESIDENCIA FISCAL POR EFECTOS DEL COVID 19
Publicado el 19 Jun a las 16:45
En materia de impuesto sobre la renta, la definición de residencia fiscal es relevante porque determina el tratamiento que el contribuyente persona natural y/o sucesión ilíquida tendrá al realizar la determinación del tributo. En aras de aportar luces a este asunto veamos algunas situaciones:
Reglas para establecer la obligación de presentar la declaración de renta. La obligación de declarar en el caso del residente fiscal, se establece con arreglo a lo previsto en los artículos 592, 593 y 594-3 del E.T, en cuyo caso deben verificar si cumplen o no topes de ingresos, patrimonio, compras, consignaciones y demás. Para el caso de los no residentes, se verifica a la luz de lo dispuesto en el numeral 2 del artículo 592 del E.T, en cuyo caso no se configura la obligación, cuando la totalidad de sus ingresos hubieren estado sometidos a la retención en la fuente de que tratan los artículos 407 a 411, inclusive, y dicha retención en la fuente así como la retención, les hubiere sido practicada.
Tarifa aplicable en materia de impuesto sobre la renta. Por regla general el residente fiscal debe aplicar la tarifa progresiva prevista en el artículo 241 del E.T. cuando se trata de las rentas gravadas laborales, de capital y no laborales; para el caso de las rentas por dividendos o participaciones, la tarifa progresiva prevista en el artículo 242 del E.T.
En el caso del contribuyente no residente fiscal la tarifa aplicable es el 35%. En el caso de profesores extranjeros sin residencia en el país, contratados por períodos no superiores a 182 días por instituciones de educación superior legalmente constituidas, la tarifa es el 7% según se lee en el artículo 247 del E.T.; para el caso de las rentas percibidas por dividendos o participaciones la tarifa aplicable es el 10% de acuerdo con el art. 245 del E.T
Mecanismo para cuantificar la base gravable y obtener el impuesto. El contribuyente que tiene la condición de residente fiscal debe utilizar el mecanismo de cedulación de las rentas, mientras que el no residente aplica el sistema de depuración ordinaria.
Formulario previsto para cumplir la obligación de presentar declaración de impuesto sobre la renta y complementarios. El contribuyente residente debe usar el formulario 210, mientras que el no residente debe usar el distinguido con el código 110.
Partidas objeto de reporte en la declaración de impuesto sobre la renta. Cuando se trata de un residente es obligatorio reportar las rentas y el patrimonio fiscal de fuente mundial. En el caso del no residente, se deben reportar las rentas de fuente nacional y el patrimonio poseído en Colombia.
Retenciones a título de impuesto sobre la renta aplicables cuando el contribuyente percibe rentas de fuente nacional. En el caso del residente fiscal son aplicables las reglas contenidas en el libro segundo del Estatuto Tributario, excepto las previstas para pagos al exterior contenidas en los artículos 408 a 419 del mismo código. Si el contribuyente no es residente fiscal, procede aplicar lo dispuesto en los artículos 408 a 419 del E.T,
Las reglas domésticas para definir la residencia fiscal del contribuyente, están contenidas en el artículo 10 del Estatuto Tributario y una de ellas es la de permanencia, según la cual se consideran residentes en Colombia para efectos tributarios las personas naturales que permanezcan continua o discontinuamente en el país por más de 183 días calendario incluyendo días de entrada y salida del país, durante un período cualquiera de 365 días calendario consecutivos, en el entendido que, cuando la permanencia continua o discontinua en el país recaiga sobre más de un año o período gravable, se considerará que la persona es residente a partir del segundo año o período gravable.
De esta manera si un ciudadano extranjero ingreso a Colombia en diciembre de 2019, tenía planeado regresar a su país de origen antes del día 184 de permanencia y no pudo hacerlo por razones ajenas a su voluntad (restricción de vuelos por efecto de Covid 19 por ejemplo), se convierte en residente fiscal colombiano por el año 2020, con las consecuencias fiscales que ello acarrea? Frente a esta situación, la DIAN ha emitido los conceptos 612 y 687 respectivamente, en los cuales sostiene que:
El término de permanencia previsto en el artículo 10 del E.T., no se suspende por efectos de la emergencia sanitaria decretada en Colombia.
Si el contribuyente procede de un país con el cual, se tiene suscrito y operando un CDI Convenio para Evitar la Doble Imposición, y por efectos del Covid 19 se configura una situación de doble residencia fiscal, se debe acudir a las reglas de desempate contendidas en el instrumento supranacional, para definir de que país es residente fiscal.
Si el contribuyente procede de un país con el cual, no opera un CDI, el camino legal para argumentar la no configuración de la condición de residente fiscal en Colombia, pasaría por probar la ocurrencia de una fuerza mayor, en cuyo caso es recomendable contar con la debida trazabilidad documental.
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