Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpb-1-1-4511-323-15-zk-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-184825164
Timestamp: 2020-05-27 06:46:53+00:00
Document Index: 5652362

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 22', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'Art. 21', 'art. 860', 'art. 861', 'art. 863', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 8', 'art. 27', 'art. 8']

IBPB-1-1/4511-323/15/ZK - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Katowicach
IBPB-1-1/4511-323/15/ZK - Pismo wydane przez:...
IBPB-1-1/4511-323/15/ZK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 8 czerwca 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 15 czerwca 2015 r.), uzupełnionym 31 sierpnia i 4 września 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej wskazanych we wniosku składników majątku wniesionych w formie wkładu do spółki cywilnej oraz możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej składników majątku wniesionych przez brata Wnioskodawcy - jest prawidłowe.
W dniu 15 czerwca 2015 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, m.in. w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej wskazanych we wniosku składników majątku wniesionych w formie wkładu do spółki cywilnej oraz możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej składników majątku wniesionych przez brata Wnioskodawcy. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 21 sierpnia 2015 r. Znak: IBPB-1-1/4511-323/15/ZK i IBPB-1-1/4511-324/15/ZK wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 31 sierpnia i 4 września 2015 r.
* działki o numerach 46/2, 46/3, 46/4, 46/5, 46/6,
* pawilon usługowy (posadowiony na działkach 46/3 i 46/4) oraz
* parking wyłożony kostką (znajdujący się na działce 46/5).
składniki majątkowe opisane we wniosku (działki, pawilon i parking) oddnia ich nabycia były wykorzystywane w poniżej wskazany sposób: dwa lokale w pawilonie są wynajmowane przez Wnioskodawcę oraz brata (współwłasność). Najem jest opodatkowany w zakresie podatku dochodowego ryczałtem ewidencjonowanym, jako najem prywatny. Z tego tytułu Wnioskodawca dokonał rejestracji w zakresie podatku od towarów i usług, jako podatnik VAT czynny i odprowadzany jest również podatek od towarów i usług (wg 23% stawki). Trzeci lokal w pawilonie wykorzystywany jest na siedzibę spółki cywilnej, w której jest wspólnikiem i którą prowadzi wraz z bratem. Opisane składniki majątku nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych, nie były i nie są składnikiem działalności gospodarczej.
Czy wartość początkowa przedmiotu wkładu (aportu udziałów w nieruchomościach) może być określona w wartości rynkowej.
Czy (w związku z tym, że grunty nie podlegają amortyzacji) istnieje konieczność obliczenia wartości początkowej osobno dla budynku usługowego, parkingu oraz gruntu, a także czy wartość rynkowa może być poparta dla celów dowodowych opinią sporządzoną przez biegłego, również osobno dla budynku usługowego, parkingu oraz gruntu.
Czy Wnioskodawca będzie mógł za koszty uzyskania przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej uznać odpisy amortyzacyjne (rozumiane jako odpisy w parkingu i pawilonie, gdyż grunty nie podlegają amortyzacji) od aportu wniesionego przez brata w sytuacji, gdy aport brata nie będzie stanowił u niego przychodu.
Zdaniem Wnioskodawcy, wartość początkowa przedmiotu wkładu (aportu udziałów w nieruchomościach) może być określona w wartości rynkowej, gdyż na podstawie art. 22g ust. 1 pkt 4 lit. c ustawy o podatku dochodowym, za wartość początkową środków trwałych uważa się wartość obliczoną na podstawie art. 19, czyli wartość rynkową, jeżeli ustalenie wydatków na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu przez wspólnika wnoszącego wkład, będącego osobą fizyczną, jest niemożliwe i przedmiot wkładu nie był wykorzystywany przez wnoszącego wkład w prowadzonej działalności gospodarczej.
W przypadku Wnioskodawcy przedmiot wkładu nie był wykorzystywany w działalności gospodarczej w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Faktem jest, że dla celów podatku VAT Wnioskodawca dokonał rejestracji i wystawia faktury, gdyż najem na działalność (użytkowy) jest traktowany przez ustawodawcę w świetle przepisów VAT, jako działalność gospodarcza, niemniej dla celów podatku dochodowego najem ten opodatkowany jest jako najem prywatny, zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych.
Wnioskodawca spełnia również drugi warunek, mianowicie niemożliwym jest ustalenia przez niego wydatków na nabycie przedmiotu wkładu, ponieważ udziały w nieruchomościach otrzymał w darowiźnie od rodziców, a zatem nie wystąpił element ceny i nie można temu nabyciu przypisać konkretnych wydatków.
Zatem przyjęcie wartości rynkowej byłoby wypełnieniem woli ustawodawcy wyrażonej w art. 22g ust. 1 pkt 4 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż przepis ten mówi, że można wartość początkową określić jako wartość rynkową, ale jedynie w sytuacji braku możliwości ustalenia wydatków na nabycie i tylko wówczas, gdy przedmiot wkładu nie był wykorzystywany w działalności gospodarczej.
Reasumując Wnioskodawca uważa, że będzie mógł ustalić wartość przedmiotu wkładu na podstawie wartości rynkowej, a w konsekwencji spółka cywilna, do której zostały wniesione aportem udziały w ww. budynkach jest uprawniona do ustalenia ich wartości początkowej na podstawie art. 22g ust. 1 pkt 4 lit. c, tj. w wysokości ich wartości rynkowej. Przy czym, ww. wartość rynkowa należy ustalić na dzień wniesienia aportu.
Na potwierdzenie prezentowanego stanowiska Wnioskodawca powołał interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 26 października 2012 r. znak: IBPBI/1/415-894/12/ZK i z 30 maja 2012 r. znak: IBPBI/1/415-242/12/ZK.
W związku z tym, że grunty nie podlegają amortyzacji istnieje konieczność obliczenia wartości początkowej osobno dla budynku usługowego, parkingu oraz gruntu. Jeśli zastosowanie dla obliczenia wartości początkowej miałaby wartość rynkowa, to dla celów dowodowych może być ona poparta opinią (wyceną wartości rynkowej) sporządzoną przez biegłego, również osobno dla budynku usługowego, parkingu oraz gruntu.
Zgodnie z art. 22h ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych (...) począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową (...). Na podstawie art. 22c pkt 1 cyt. ustawy, amortyzacji nie podlegają grunty (...) zwane odpowiednio środkami trwałymi (...). Zatem dla poprawnego wykazania wartości początkowej należy określić ją osobno dla pawilonu usługowego, parkingu oraz gruntu. Jeśli zastosowanie dla obliczenia wartości początkowej miałaby wartość rynkowa, to dla celów dowodowych wartość rynkowa może być poparta wyceną biegłego sporządzoną osobno dla każdego z wymienionych środków trwałych.
Zdaniem Wnioskodawcy, będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej odpisy amortyzacyjne (rozumiane jako odpisy w parkingu i pawilonie, gdyż grunty nie podlegają amortyzacji) od aportu wniesionego przez brata w sytuacji, gdy aport brata nie będzie stanowił u niego przychodu podlegającego opodatkowaniu. Art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną. Niemniej przychód jaki powstaje znajduje się poza podstawą do opodatkowania, a zatem i do kosztów uzyskania przychodów powinny być zaliczane odpisy amortyzacyjne od aportu wniesionego przez brata.
Na wstępie zauważyć należy, że zgodnie z art. 860 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121 z późn. zm.), przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów. Wkład wspólnika może polegać na wniesieniu do spółki własności lub innych praw albo na świadczeniu usług, przy czym domniemywa się, że wkłady wspólników mają jednakową wartość (art. 861 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego). Wniesiony wkład może być pieniężny lub niepieniężny. Z chwilą przeniesienia własności rzeczy na wspólników staje się ona majątkiem wspólnym wszystkich wspólników. W myśl art. 863 § 1 Kodeksu cywilnego, w przypadku wniesienia do spółki cywilnej wkładu w postaci składnika majątku, stanowiącego wyłączną własność jednego wspólnika, bądź też będącego współwłasnością wszystkich wspólników tejże spółki, wyłączna własność wspólnika, bądź współwłasność w częściach ułamkowych z chwilą wniesienia do spółki przekształca się we współwłasność łączną. Współwłasność ta ma charakter bezudziałowy, a każdemu ze wspólników przysługują równe prawa do całego majątku.
W świetle ww. przepisów grunty, pawilon usługowy oraz parking stanowią odrębne środki trwałe. Przy czym, grunty nie podlegają amortyzacji.
Wskazać przy tym należy, że sposób ustalenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wnoszonych aportem do spółki niebędącej osobą prawną w wysokości ich wartości rynkowej ma charakter szczególny i można go zastosować wyłącznie w przypadku, gdy spełnione zostaną łącznie dwie przesłanki:
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca oraz jego brat są wspólnikami spółki cywilnej. Wnioskodawca posiada 50% udziałów we wskazanych we nieruchomościach gruntowych, pawilonie usługowym oraz parkingu. Ww. udziały w nieruchomościach nabył nieodpłatnie w drodze darowizny od rodziców. Dwa lokale znajdujące się w pawilonie są wynajmowane w ramach najmu prywatnego, a przychody z tego tytułu opodatkowane są ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Trzeci lokal wykorzystywany jest na siedzibę spółki cywilnej. Ww. składniki majątku nie były ujęte w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie były i nie są składnikiem działalności gospodarczej. Ww. udziały (łącznie 50%) Wnioskodawca zamierza wnieść aportem do spółki cywilnej. Pozostałe 50% udziałów w ww. nieruchomościach posiada brat Wnioskodawcy, który również wniesie je aportem do spółki cywilnej.
Mając na względzie cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, że ww. składniki majątku, jako nabyte przez spółkę cywilną (a w istocie przez wspólników tej spółki we współwłasności łącznej) mogą co do zasady stanowić w tej spółce środki trwałe, o ile będą spełniały pozostałe przesłanki określone w art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym wartość początkową tych składników należy ustalić zgodnie z cyt. wyżej art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w sposób właściwy dla składników majątku nabywanych w formie wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki niebędącej osobą prawną. Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca nabył wskazane we wniosku udziały w nieruchomościach w drodze darowizny (tekst jedn.: nieodpłatnie), nie jest możliwe ustalenie wartości wydatków poniesionych na ich nabycie. W konsekwencji spółka cywilna, do której zostaną wniesione aportem udziały w ww. składnikach majątku będzie uprawniona do ustalenia ich wartości początkowej na podstawie art. 22g ust. 1 pkt 4 lit. c, tj. w wysokości ich wartości rynkowej, o ile w istocie nie były one uprzednio przedmiotem amortyzacji podatkowej (w ramach źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza lub najem/ dzierżawa nieruchomości). Przy czym, ww. wartość rynkową należy ustalić na dzień wniesienia aportu.
Biorąc pod uwagę cyt. przepisy, stwierdzić należy, że jeżeli wskazane we wniosku składniki majątku będą spełniały warunki do uznania ich za środki trwałe to, jako nabyte przez spółkę cywilną (wspólników tej spółki) mogą stanowić w tej spółce odrębne środki trwałe. Należy zatem ustalić wartość początkową każdego składnika majątku (nieruchomości gruntowych, pawilonu, parkingu) odrębnie. W razie trudności można w tym zakresie skorzystać z pomocy biegłego rzeczoznawcy.
Odnosząc się natomiast do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej składników majątku wniesionych przez brata Wnioskodawcy, stwierdzić należy, że z chwilą wniesienia aportem do spółki cywilnej wskazanych we wniosku składników majątku będą one stanowić współwłasność łączną wspólników tej spółki.
Wskazać przy tym należy, że w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej, ewidencję środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzi ta spółka, a nie poszczególni jej wspólnicy. Także spółka, a nie wspólnicy, dokonuje odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Zatem od ustalonej w ww. sposób wartości początkowej środków trwałych spółka cywilna, której Wnioskodawca jest wspólnikiem może dokonywać odpisów amortyzacyjnych stanowiących koszty podatkowe. Przy czym, do kosztów uzyskania przychodów działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej Wnioskodawca może zaliczyć odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej poszczególnych środków trwałych (z wyjątkiem gruntów nie podlegających amortyzacji), proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku tej spółki. W myśl bowiem art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce nie będącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 tej ustawy).
W świetle powołanych przepisów i w odniesieniu do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego stanowisko Wnioskodawcy, uznano, za prawidłowe.