Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/ilpp1-443-543-14-4-ai
Timestamp: 2018-03-22 08:23:06+00:00
Document Index: 63244774

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 64', 'art. 4', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 3', 'art. 4', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43']

ILPP1/443-543/14-4/AI | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości.
ILPP1/443-543/14-4/AIinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Powiatu, przedstawione we wniosku z dnia 26 czerwca 2014 r. (data wpływu 2 lipca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 sierpnia 2014 r. (data wpływu 6 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 2 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży działki nr 390. Wniosek uzupełniono w dniu 6 sierpnia 2014 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.
Powiat jest właścicielem działki położonej w Ś., oznaczonej geodezyjnie nr 3095/4 o powierzchni 0,4179 ha, zapisanej w księdze wieczystej . Przedmiotowa działka:
powstała w wyniku podziału działki nr 3095/1 o powierzchni 0,4559 ha, która została nabyta przez Powiat nieodpłatnie, na mocy decyzji Wojewody z dnia 10 października 2002 r. wydanej w oparciu o art. 64 ustawy z dnia 13 października 1998 r. Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację publiczną, w związku z art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym;
zgodnie z ustaleniami Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania Gminy działka znajduje się na terenie oznaczonym jako: obszar chronionego krajobrazu, ostoje ptactwa wodnego, grunty orne o mniejszej przydatności dla rolnictwa,
nie jest objęta decyzjami o ustaleniu warunków zabudowy i zagospodarowania przestrzennego;
działka znajduje się na terenie obszaru Natura 2000, (...) oraz w granicach Obszaru Chronionego Krajobrazu „(...)”;
w ewidencji gruntów i budynków oznaczona jest jako „zurbanizowane tereny niezabudowane – Bp”;
część o powierzchni ok. 0,1350 ha przedmiotowej działki jest utwardzona asfaltem i stanowi plac;
na działce zlokalizowany jest budynek byłej stacji transformatorowej (do likwidacji) 3 latarnie oświetleniowe, kolektor sanitarny/wód opadowych oraz przebiegają napowietrzne linie elektroenergetyczne,
od dnia 20 listopada 2002 r. do dnia 18 lipca 2011 r., działka nr 3095/1, z której powstała działka nr 3095/4 będąca przedmiotem niniejszego wniosku znajdowała się w trwałym zarządzie Zarządu Dróg Powiatowych i wykorzystywana była jako składowisko materiałów zimowego utrzymania dróg powiatowych (piasek i sól),
od dnia 20 stycznia 2014 r. do dnia 15 kwietnia 2014 r., działka nr 309/4 była użytkowana przez Sp. z o.o. na podstawie umowy użyczenia, jako miejsce składowania mieszanki piasku i soli.
W związku z położeniem działki nr 3095/4 w odległości około 150 m od „A”, zgodnie z zapisami uchwały Rady Miejskiej z dnia 23 czerwca 2005 r. w sprawie wyznaczenia terenu Bagien (...) za Obszar Chronionego Krajobrazu, działka objęta jest zakazem likwidowania i niszczenia zadrzewień śródpolnych, przydrożnych i nadwodnych, jeżeli nie wynikają one z potrzeby ochrony przeciw powodziowej i zapewnienia bezpieczeństwa ruchu drogowego lub wodnego lub budowy, odbudowy, utrzymania, remontów lub naprawy urządzeń wodnych.
Z uwagi na fakt, że przedmiotowa działka nie służy realizacji zadań własnych Powiatu, Powiat zamierza ją zbyć w drodze przetargu.
Ponadto z pisma z dnia 4 sierpnia 2014 r. – stanowiącego uzupełnienie do wniosku wynika, że:
Powiatowi przy nabyciu działki nr 3095/1, położonej w Ś. z podziału której powstała działka nr 3095/4 – będąca przedmiotem wniosku – nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż przedmiotową działkę Powiat nabył nieodpłatnie, na podstawie decyzji Wojewody, i nie zostało to udokumentowane fakturą;
działka nr 3095/4 nie była wykorzystywana przez Powiat wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług;
zgodnie z przepisami ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, znajdujące się na działce zabudowania, stanowią odpowiednio:
plac: budowlę,
budynek stacji transformatorowej: obiekt budowlany,
3 latarnie oświetleniowe: budowle,
kolektor sanitarny wód opadowych: budowlę;
działka była udostępnia osobom trzecim na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy, w okresie od 1 grudnia 2012 r. do 28 lutego 2013 r.;
Powiat nie ponosił wydatków na ulepszenie zabudowań znajdujących się na działce.
Czy sprzedaż prawa własności działki opisanej powyżej będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż działki opisanej powyżej będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, gdyż dostawa obejmować będzie tereny niezabudowane, inne niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca - Powiat jest właścicielem działki, oznaczonej geodezyjnie nr 3095/4 o powierzchni 0,4179 ha. Przedmiotowa działka powstała w wyniku podziału działki nr 3095/1 o powierzchni 0,4559 ha, która została nabyta przez Powiat nieodpłatnie, na mocy decyzji Wojewody z dnia 10 października 2002 r. Część przedmiotowej działki o powierzchni ok. 0,1350 ha jest utwardzona asfaltem i stanowi plac. Na działce zlokalizowany jest budynek byłej stacji transformatorowej (do likwidacji), 3 latarnie oświetleniowe, kolektor sanitarny/wód opadowych oraz przebiegają napowietrzne linie elektroenergetyczne. Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, znajdujące się na działce zabudowania, stanowią odpowiednio:
plac, 3 latarnie oświetleniowe, kolektor sanitarny wód opadowych - budowle,
budynek stacji transformatorowej: obiekt budowlany.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii możliwości zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług przy sprzedaży nieruchomości, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Przez obiekt liniowy należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego - art. 3 pkt 3a niniejszej ustawy.
W tym miejscu należy przytoczyć wyrok TSUE z 19 listopada 2009 r. w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV (C-461/08), w którym Trybunał w podsumowaniu orzekł, że: „Artykuł 13 część B lit. g) szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku w związku z art. 4 ust. 3 lit. a) tej dyrektywy powinien być interpretowany w ten sposób, że przewidzianym w pierwszym z tych przepisów zwolnieniem z podatku VAT nie jest objęta dostawa działki, na której wciąż stoi stary budynek, który ma zostać rozebrany w celu wzniesienia na jego miejscu nowej konstrukcji i którego rozbiórka, do jakiej zobowiązał się sprzedający, rozpoczęła się przed tą dostawą. Takie transakcje dostawy i rozbiórki stanowią w świetle podatku VAT transakcję jednolitą mającą na celu jako całość dostawę nie tyle istniejącego budynku i gruntu, na którym stoi, co niezabudowanej działki, niezależnie od stanu zaawansowania robót rozbiórkowych starego budynku w momencie rzeczywistej dostawy działki.”
Jak wskazał Wnioskodawca, wymienione w treści wniosku zabudowania, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, stanowią budowle i obiekt budowlany.
W rezultacie, przedmiotem dostawy będą grunty zabudowane budowlami i obiektem budowlanym w rozumieniu ww. przepisów.
A zatem, nie można uznać, że Wnioskodawca będzie dokonywał zbycia nieruchomości stanowiącej grunt niezabudowany, bowiem będzie to dostawa gruntu zabudowanego budowlami. Z uwagi na powyższe, transakcja zbycia nieruchomości nie będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Jak wynika z opisu sprawy przedmiotowa działka została nabyta przez Powiat nieodpłatnie, na mocy decyzji Wojewody z dnia 10 października 2002 r. Część przedmiotowej działki o powierzchni ok. 0,1350 ha jest utwardzona asfaltem i stanowi plac. Na działce zlokalizowany jest budynek byłej stacji transformatorowej (do likwidacji), 3 latarnie oświetleniowe, kolektor sanitarny/wód opadowych oraz przez działkę przebiegają napowietrzne linie elektroenergetyczne. Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, znajdujące się na działce zabudowania, takie jak: plac, 3 latarnie oświetleniowe, kolektor sanitarny wód opadowych stanowią budowle, a budynek stacji transformatorowej obiekt budowlany. Powiatowi przy nabyciu działki, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż przedmiotową działkę Powiat nabył nieodpłatnie, na podstawie decyzji Wojewody, i nie zostało to udokumentowane fakturą. Działka nie była wykorzystywana przez Powiat wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Od dnia 20 listopada 2002 r. do dnia 18 lipca 2011 r., działka nr 3095/1, z której powstała działka nr 3095/4 będąca przedmiotem niniejszego wniosku znajdowała się w trwałym zarządzie Zarządu Dróg Powiatowych i wykorzystywana była jako składowisko materiałów zimowego utrzymania dróg powiatowych (piasek i sól). W okresie od 1 grudnia 2012 r. do 28 lutego 2013 r. działka była udostępniana osobom trzecim na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy. Natomiast od dnia 20 stycznia 2014 r. do dnia 15 kwietnia 2014 r., działka była użytkowana przez spółkę z o.o., na podstawie umowy użyczenia, jako miejsce składowania mieszanki piasku i soli. Powiat nie ponosił wydatków na ulepszenie zabudowań znajdujących się na działce.
Odnosząc się do powołanej wcześniej definicji pierwszego zasiedlenia stwierdzić należy, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu obiekt musi zostać oddany do użytkowania, a ponadto czynność ta powinna podlegać opodatkowaniu. Z powyższej definicji wynika zatem, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a za taką należy uznać umowę sprzedaży, najmu czy dzierżawy, pod warunkiem, że jest to czynność objęta zakresem ustawy o podatku od towarów i usług, nawet jeśli na podstawie przepisów szczególnych korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.
Przy czym dostawa nieruchomości, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, jeżeli dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minęły co najmniej 2 lata.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że planowana dostawa nieruchomości nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Pierwsze zasiedlenie nastąpiło bowiem w momencie oddania nieruchomości w dzierżawę, tj. 1 grudnia 2012 r. Niemniej z wniosku nie wynika, kiedy Gmina zamierza dokonać sprzedaży przedmiotowej nieruchomości i tym samym w rozpatrywanej sprawie może się zdarzyć, że od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie upłyną 2 lata.
Zatem jeżeli sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nastąpi po dniu 1 grudnia 2014 r., to wówczas dostawa ta będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży upłyną 2 lata. Natomiast, w sytuacji sprzedaży nieruchomości przed tą datą, brak jest możliwości skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W takiej sytuacji należy przeanalizować przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Analiza opisu sprawy wykazała, że przy nabyciu przedmiotowej działki Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto z wniosku wynika, że nie były ponoszone wydatki na ulepszenie zabudowań znajdujących się na tych nieruchomościach przez dokonującego ich dostawy.
Mając na uwadze treść wniosku oraz powołanych przepisów prawa należy stwierdzić, że dostawa nieruchomości dokonana przed dniem 1 grudnia 2014 r., będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Wskazać w tym miejscu należy, że z uwagi na fakt, że dostawa nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10, bądź 10a ustawy, analizowanie warunków dotyczących zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stało się bezzasadne.
Podsumowując, sprzedaż opisanej nieruchomości zabudowanej dokonana:
po dniu 1 grudnia 2014 r. korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
przed dniem 1 grudnia 2014 r., korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Zwolnienie, z uwagi na regulację art. 29a ust. 8 ustawy, będzie miało również zastosowanie do dostawy gruntu, na którym ww. zabudowania są posadowione.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym: „sprzedaż działki opisanej powyżej będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, gdyż dostawa obejmować będzie tereny niezabudowane, inne niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę” – uznać należało w całości za nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dostawa > ILPP1/443-543/14-4/AI