Source: http://www.alemanygrup.com/el-cierre-fiscal-y-contable-del-impuesto-de-sociedades-2017/
Timestamp: 2019-09-18 15:34:54
Document Index: 114472243

Matched Legal Cases: ['artículo 18', 'artículo 100', 'artículo 3', 'artículo 3', 'artículo 2', 'artículo 10', 'artículo 21', 'artículo 102']

Alemany Assesors Tributaris | EL CIERRE FISCAL Y CONTABLE DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES 2017.
Este es el tercer año en el que aplicamos la reforma fiscal, y además tenemos que tener en cuenta dos normas que inciden en el IS: el Real Decreto-ley 2/2016, de 30 de septiembre, y el Real Decreto-Ley 3/2016, de 2 de diciembre, que introdujeron medidas, algunas de las cuales han entrado en vigor desde 01/01/2017, que a continuación te recordamos junto con otros consideraciones relevantes a tener en cuenta para el cierre fiscal y contable de 2017 que ya estaban en vigor antes.
1.- Intente diferir rentas al ejercicio 2017.
Aunque no se va a producir una rebaja en los tipos de gravamen, puede ser interesante diferir rentas al ejercicio 2018, adelantando gastos en la medida de lo conveniente y retrasando ingresos del 2017 al 2018, o viceversa, cumpliendo siempre los criterios de imputación temporal. No obstante, no olvidemos que lo más conveniente es que los ingresos y gastos se imputen al periodo impositivo de su devengo, con arreglo a la normativa contable, ya que así evitaremos que la Administración tributaria modifique nuestro criterio y, por tanto, evitaremos cualquier contingencia de carácter fiscal.
2.- Entidad patrimonial y concepto de actividad económica en el supuesto de arrendamiento de inmuebles.
3.- Operaciones con precio aplazado.
Desde el 2015 esta regla especial de imputación temporal es aplicable también a las prestaciones de servicios. Además, las rentas se entienden obtenidas proporcionalmente a medida que sean exigibles los cobros, salvo que la entidad decida aplicar el criterio de devengo, y no cuando se produzca el cobro, como ocurría anteriormente.
Una entidad que no fuera empresa de reducida dimensión, en 2013 y 2014 tuvo que limitar la amortización contable fiscalmente deducible al 70% de su importe, y en los periodos 2015 y siguientes, el gasto no deducible por dicha limitación tenía que revertir. Así, la amortización contable que no resulte fiscalmente deducible por la aplicación de esta limitación no tendrá la consideración de deterioro y se deducirá a partir del primer período impositivo que se inicie dentro del año 2015, de forma lineal durante un plazo de 10 años o durante la vida útil del elemento patrimonial, a opción del sujeto pasivo. Por tanto, un gasto que no fue deducible al 30% revierte, es decir, será deducible al 25% (2016 y siguientes). No obstante, la nueva LIS estableció una deducción en la cuota del 5% en el ejercicio 2016 y siguientes (2% en el ejercicio 2015) de las cantidades que se integren en la base imponible del período impositivo correspondientes a la reversión del referido ajuste.
Aunque en 2015 los intangibles de vida útil indefinida no se amortizaban contablemente, la norma tributaria permitía realizar un ajuste negativo al resultado contable del 1% del valor de adquisición del fondo de comercio y del 2% en el caso de otros intangibles de vida útil indefinida. Sin embargo, desde el 01/01/2016, el inmovilizado intangible deja de clasificarse en función de si su vida útil es definida o indefinida, y se parte de la consideración de que todos los inmovilizados intangibles son activos de vida útil definida, pasando a ser amortizable todo el inmovilizado intangible; en principio en función de su vida útil, y si ésta no pudiera estimarse de manera fiable, en un plazo de 10 años. Para los ejercicios que se inician a partir del 01/01/2016 la norma contable obliga a amortizarlos en 10 años, y la ley del impuesto prevé un gasto deducible máximo de la veinteava parte de su importe (5% anual), lo que habrá de tenerse en cuenta para hacer el correspondiente ajuste al resultado contable.
5.- Valoración de existencias
La normativa fiscal no especifica el método de valoración a utilizar, y el PGC y el PGC PYMES admiten el método FIFO y el Precio medio ponderado, por lo que no es necesario realizar ajustes extracontables al resultado contable para determinar la base imponible.
Tenga presente que no son deducibles los gastos derivados de la extinción de la relación laboral común, especial, o de una relación mercantil como es la de los administradores o miembros de Consejos de Administración que excedan, para cada perceptor, del mayor de los dos importes: 1.000.000’00 €, o la indemnización laboral exenta.
7.- Rentas negativas por transmisión de participaciones significativas
Asimismo, se impide la deducción de las pérdidas producidas en la transmisión de participaciones en entidades no residentes en que, no alcanzando un porcentaje significativo de participación, la entidad participada no esté sometida a un impuesto similar al nuestro con nominal mínimo del 10%. Se admite la aplicación parcial de lo dispuesto anteriormente si los requisitos también se cumplen de manera parcial.
9.- Verifique si la sociedad ha realizado alguna operación que deba valorarse a valor de mercado.
Entre otras, revise las operaciones vinculadas realizadas en el período impositivo por si es necesario realizar algún ajuste a la base imponible del I.S. (artículo 18 apartados 10 y 11 LIS). Recuerde que no hay que hacer ajuste secundario cuando se proceda a la restitución patrimonial antes de que se dicte la liquidación. Desde 2015 se ha reducido el perímetro de vinculación, estableciéndose por ejemplo para que se produzca el supuesto de vinculación socio-sociedad, que el porcentaje mínimo de participación ha de ser del 25% de participación. También se ha simplificado la documentación para la mayor parte de las entidades.
Esta figura se contempla para incentivar la reinversión y la capitalización de las sociedades. Así si una entidad va a incrementar sus fondos propios en 2018 respecto a los de 2017 puede reducir su base imponible en un 10% del importe del incremento de sus fondos propios en la medida en que dicho incremento se mantenga durante un plazo de 5 años y se dote una reserva por el importe de la reducción, debidamente separada e indisponible durante esos 5 años. Por ello es conveniente que la entidad analice si le conviene dotar la reserva comprometiéndose a mantener los fondos.
11.- Exención para eliminar la doble imposición interna e internacional
La doble imposición se corrige por el método de exención si se cumplen una serie de requisitos.
Tratándose de participaciones en entidades que no tengan su residencia fiscal en territorio español, se exige como requisito adicional para la aplicación de la exención que la entidad haya estado sujeta y no exenta por un impuesto extranjero de naturaleza idéntica o análoga al Impuesto sobre Sociedades, a un tipo nominal, de al menos, el 10%, con independencia de la aplicación de algún tipo de exención, bonificación, reducción o deducción sobre aquellos y se considerará cumplido este requisito, cuando la entidad participada sea residente en un país con el que España tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposición internacional, que le sea de aplicación y que contenga cláusula de intercambio de información. Por todo ello, si una entidad piensa establecerse en el extranjero a través de una filial, deberá tener en cuenta que le puede convenir hacerlo en un país con convenio o, por lo menos, con un tipo nominal por impuesto análogo al nuestro del 10% a fin de asegurarse la exención de los dividendos repatriados y de las rentas obtenidas en la transmisión de las participaciones de la misma.
Como novedades que ya fueron aplicables al ejercicio 2016, además de los nuevos límites de compensación de BINs, el Real Decreto-Ley 3/2016, de 2 de diciembre, estableció:
* Un nuevo límite para la aplicación de deducciones por doble imposición internacional (artículos 31, 32 y apartado 11 del artículo 100 LIS) que se cifra en el 50% de la cuota íntegra, para empresas con importe neto de la cifra de negocios superior a 20 millones de euros (Nueva Disposición adicional decimoquinta, apartado 2, de la LIS).
* Un nuevo límite del 60% (DT 36ª) a los activos por impuesto diferido para el año 2016 (dotaciones por deterioro por insolvencia créditos [art. 11.12 ; art. 62. 1 e) y art. 67 d) y e) LIS)]. Antes se establecía un límite del 70%.
* Nuevo mecanismo de reversión de aquellos deterioros de valor de participaciones que resultaron fiscalmente deducibles en períodos impositivos previos a 2013. Revertirán de forma lineal durante cinco años (léase artículo 3, apartado primero, Dos, del Real decreto-Ley 3/2016, modifica la disposición transitoria decimosexta de la LIS, en adelante DT 16ª 1 a 3).
* Si se hubiesen integrado en la base imponible de la entidad rentas negativas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente, generadas en períodos impositivos iniciados antes de 1 de enero de 2013, la exención o deducción de los artículos 22 y 31 LIS, sólo se aplicarán a las rentas positivas obtenidas con posterioridad a partir del momento en que superen la cuantía de dichas rentas negativas (léase artículo 3, apartado primero, Dos, del Real Decreto-Ley 3/2016, DT16ª 4 y s.s.).
12.- Patent box
Existe un régimen transitorio a tener en cuenta regulado por la Ley de Presupuestos para 2016 y con efectos 01/07/2016.
13.- Reserva de nivelación
En el 2015 se creó la reserva de nivelación como incentivo fiscal para las entidades de reducida dimensión, que permite una reducción de la base imponible de hasta el 10% de su importe con un máximo absoluto de 1.000.000’00 € en el año, y que debe conocer por si le interesa dotarla. Si el contribuyente tiene una base negativa en los 5 ejercicios siguientes, se reduce la misma en el importe de la minoración aplicada por esta reserva y, en caso contrario, las cantidades minoradas se suman a la base positiva del quinto año, actuando en este caso como un simple diferimiento. La verdad es que dotándola se puede ahorrar impuesto ahora y aplicar la reserva en caso de pérdidas en los 5 ejercicios siguientes y, si éstas no se produjeran, se convertirá en un diferimiento del impuesto de 2016 a 2021.
14.- Deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisulaes y espectáculos en vivo
Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir del 2017, la Ley de Presupuestos Generales del Estado introdujo una modificación en la deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisulaes y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales.
* Se incrementa el porcentaje de deducción para las inversiones en producciones españolas de largometrajes cinematográficas y de series audiovisulaes de ficción, animación o documental, que permitan la confección de un soporte físico previo a su producción industrial seriada, que pasa a ser del 25% respecto del primer millón de base de la deducción y del 20% sobre el exceso de dicho importe y se eleva el límite de deducción máxima a aplicar, cuyo importe, conjuntamente con el resto de ayudas percibidas por el contribuyente, no puede superar el 50% del coste de producción, el 60% en el caso de producciones transfronterizas y el 70% en el de producciones dirigidas por un nuevo realizador cuyo presupuesto de producción no supere el millón de euros.
* Se incrementa el porcentaje de deducción que pasa a ser del 20%, para los productores, que se encarguen de la ejecución de una producción extranjera de largometrajes cinematográficos o de obras audiovisuales que permitan la confección de un soporte físico previo a su producción industrial seriada y se incrementa asimismo el límite individual máximo de gastos de personal creativo, que pasa a ser de 100.000 euros por persona.
15.- Modificaciones en la Ley 11/2009 por la que se regulan las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario, con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir del 01/01/2017.
Para los períodos impositivos que se inicien a partir del 01/01/2017, el Real Decreto-Ley 3/2016, en su artículo 2, modifica la letra a) del artículo 10.2 de la Ley 11/2009 de SOCIMIs, e indica que cuando el transmitente o perceptor sea un contribuyente del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, no será de aplicación la exención establecida en el artículo 21 LIS en relación con las rentas positivas obtenidas.
16.- Cláusulas suelo
Si una sociedad recibiera una devolución de intereses por la aplicación de cláusulas de limitación de tipos de interés de préstamos, los contabilizaría, irían a Pérdidas y Ganancias y acabarían integrándose en la BI de su IS del ejercicio de la devolución. No tendría que hacer declaraciones complementarias alguna.
17.- Compensación de bases imponibles negativas
Debe tenerse en cuenta que, antes de la aprobación del Real Decreto-Ley 3/2016, de 2 de diciembre, de medidas urgentes, entre otros en al ámbito tributario, en 2016 el límite era del 60% y a partir del 2017 del 70% de la base imponible previa a la aplicación de la reserva de capitalización y a su propia compensación. Pudiéndose compensar, en todo caso, en el período impositivo base imponibles negativas hasta el importe de un millón de euros, aunque se supere el límite porcentual. Sin embargo, el citado real decreto-ley modificó la disposición transitoria trigésima sexta (DT36ª) y estableció una nueva disposición adicional decimoquinta (DA 15ª) en la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del IS (LIS) que introdujo nuevos límites, aplicables desde el ejercicio 2016, a la compensación de bases imponibles negativas (BINs) para grandes empresas con importe neto de la cifra de negocios (INCN) de al menos 20 millones de euros:
– Si INCN se encuentra entre 20 y 60 millones, el 50%.
– Si su INCN es superior a 60 millones de euros, el 25%.
– Si INCN es inferior a 20 millones, el 60% (art 26.1, primer párrafo, LIS).
18.- Otros aspectos a tener en cuenta:
* Sólo podrá deducir por atenciones a clientes y proveedores, como máximo, un importe anual del 1% del importe neto de la cifra de negocios.
* Revise si le es aplicable algún régimen especial (entre otros, los Incentivos aplicables a ERD; Consolidación fiscal; Arrendamiento de viviendas; Operaciones de reestructuración).
* Recuerde que si en 2016 el INCN de la entidad superó los 10.000.000 €, podrá seguir aplicando los incentivos fiscales aplicables a ERD durante los tres ejercicios siguientes (2017, 2018 y 2019), siempre que en el periodo en el que haya superado esa cifra y los dos anteriores (2016, 2015 y 2014) también le fuera de aplicación este régimen especial.
* Si es ERD y prevé aumentar su plantilla en 2017 y 2018 respecto a 2016, le podría interesar invertir en elementos nuevos del inmovilizado material o de las inversiones inmobiliarias para poder aplicar la libertad de amortización hasta 120.000’00 €/año por cada persona/año de incremento de plantilla (artículo 102 LIS).
* Se pueden amortizar libremente los elementos nuevos del inmovilizado material cuyo valor unitario no exceda de 300’00 €, con un límite máximo de 25.000’00 € en cada período impositivo.
* Si una entidad ha realizado alguna operación de reestructuración en el ejercicio debe comunicar a la Administración si va a aplicar o no el régimen fiscal especial, ya que si no lo hiciera, puede ser sancionada con multa de 10.000’00 € por cada operación no informada.
* El tipo aplicable a las entidades de nueva es del 15% y será aplicable en el primer período impositivo en que la base imponible resulte positiva y en el siguiente. No se aplica a las sociedades patrimoniales, al exigirse que la entidad realice una actividad económica.
* Para que sea deducible el gasto por el deterioro de un crédito adeudado por una entidad de derecho público, deberá ser objeto de un procedimiento judicial o arbitral, por lo que si su sociedad posee cantidades pendientes de cobro de alguna de ellas, y prevé que no se van a cobrar en un plazo razonable, puede iniciar un procedimiento arbitral para poder deducirse dicha cantidad.
* Sólo se admite la deducción por pérdidas por deterioro de valor derivados de insolvencias de deudores cuando se cumplen determinados requisitos: transcurso de 6 meses desde el vencimiento de la obligación sin que se haya obtenido su cobro, deudor declarado en situación de concurso, deudor procesado por alzamiento de bienes y créditos litigiosos.
* Existe la obligación de revertir las pérdidas por deterioro de cartera deducidas, que deben integrarse en la base imponible en un mínimo de la quinta parte de las pérdidas en los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2016 y en los cuatro ejercicios siguientes.
TIPOS DE GRAVAMEN PARA EL CIERRE DE 2017
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