Source: http://www.finansepubliczne.pl/numery/wrzesien-2018/rozliczenie-odwroconego-vat-z-jednostka-nadrzedna.html
Timestamp: 2019-04-20 06:16:59+00:00
Document Index: 14013906

Matched Legal Cases: ['art. 15', 'art. 17', 'art. 15', 'art. 113', 'art. 15', 'art. 43', 'art. 122', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 106']

Rozliczenie odwróconego VAT z jednostką nadrzędną - Finanse Publiczne
Strona główna » Wrzesień 2018 » Rachunkowość » Rozliczenie odwróconego VAT z jednostką nadrzędną
Odpowiada: Mieczysława Cellary
Zgodnie z generalną zasadą wynikającą z ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) obowiązek pobrania i zapłaty VAT spoczywa na sprzedającym lub usługodawcy. W niektórych jednak przypadkach, przewidzianych w wymienionej ustawie, obowiązek ten został przeniesiony na nabywcę towarów lub usług.
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie zaś z art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary wymienione w załączniku nr 11 do tej ustawy, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) dokonującym dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9;
2) nabywcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny;
3) dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 122.
Sposób opodatkowania VAT ustalony w art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT nazywany jest odwrotnym obciążeniem. Mechanizm ten dotyczy także jednostek budżetowych, które są czynnymi podatnikami VAT. Nie ma przy tym znaczenia, czy kupują one towary dla celów statutowych, czy innych.
W załączniku nr 11 do ustawy o VAT wyszczególnione zostały m.in. żelazostopy; granulki i proszek z surówki, surówki zwierciadlistej lub stali; wyroby płaskie walcowane na gorąco; pręty walcowane na gorąco; pozostałe pręty z pozostałej stali stopowej; pręty ciągnione na zimno; kształtowniki otwarte, formowane lub profilowane na zimno, ze stali niestopowej.
Pewnym ograniczeniem dotyczącym powyższej reguły są ustalenia art. 17 ust. 1c ustawy o VAT. Z regulacji tej wynika, że w przypadku dostaw towarów wymienionych w pozycjach 28–28c załącznika nr 11 do ustawy przepis art. 17 ust. 1 pkt 7 stosuje się, jeżeli łączna wartość tych towarów w ramach jednolitej gospodarczo transakcji obejmującej te towary, bez kwoty podatku, przekracza kwotę 20 000 zł.
Udokumentowanie i rozliczenie podatku
Jeśli jednostka budżetowa zakupi wyroby stalowe wyszczególnione w załączniku nr 11 do ustawy o VAT, sprzedawca tych wyrobów otrzyma od nabywcy zapłatę w wysokości kwoty netto, zaś podatek VAT od danej transakcji zostanie odprowadzony przez nabywcę do urzędu skarbowego (kwoty tej nie otrzyma więc sprzedawca, tak jak w przypadku rozliczenia VAT na zasadach ogólnych).
W przypadku mechanizmu odwrotnego obciążenia dostawca wyrobów stalowych będący czynnym podatnikiem VAT nie umieszcza na fakturze danych dotyczących stawki i kwoty VAT, lecz wyrazy „odwrotne obciążenie” (zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT). Nabywca wyrobów stalowych ma wówczas obowiązek rozliczenia należnego podatku VAT z tytułu nabycia towarów objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia. Dla udokumentowania podatku VAT należnego, naliczonego w ramach tego mechanizmu, nabywca może wystawić fakturę wewnętrzną lub inny dokument, np. dowód PK. Może również umieścić odpowiednią adnotację na fakturze zakupu.