Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/0112-kdil2-3-4012-172-2018-1-zd
Timestamp: 2018-05-26 00:55:49+00:00
Document Index: 26810414

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 7', 'art. 91', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 86']

0112-KDIL2-3.4012.172.2018.1.ZD | Interpretacja indywidualna
♦ › Prawo do odliczenia › 0112-KDIL2-3.4012.172.2018.1.ZD
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 kwietnia 2018 r. (data wpływu 16 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji – jest prawidłowe.
W dniu 16 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji.
Gmina jest czynnym i zarejestrowanym płatnikiem (podatnikiem) podatku od towarów i usług (zwanym dalej jako VAT). Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego realizująca zadania nałożone na nią ustawą o samorządzie gminnym nie jest uznawana za podatnika (art. 15 ust. 6 ustawy VAT), z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Gmina realizując przedmiotowy projekt nie działa w charakterze podatnika VAT, ponieważ do zadań Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej, m.in. utrzymywanie gminnych obiektów użyteczności publicznej i działalność w zakresie kultury i turystyki określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1, 9, 15 i 18 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.). Gmina planuje realizację inwestycji polegającej na odbudowie wieży Zamku. Celem zadania jest zachowanie i ochrona zabytku stanowiącego cenne dobro kultury. Pierwsza informacja o zamku pochodzi z 1242 r. Po 1560 r. S. przebudowali średniowieczny zamek w renesansową rezydencję. Pożar z 20 sierpnia 1616 r. strawił całe założenie, jednak zamek został szybko odbudowany przez J.S. Kolejnych zniszczeń budowla doznała podczas powodzi z 14 lipca 1702 r. W 1758 r. wybuchł pożar, który ponownie strawił zabudowania zamkowe. Od tej pory nieużytkowany zamek popadł w całkowitą ruinę. Do dziś zachowały się mury czworobocznej wieży, piwnice, oraz XVI i XVII-wieczne zabudowania gospodarcze. Od kilku lat trwają prace nad zabezpieczeniem zachowanych elementów ruin, tj. most oraz przyziemie zamku. Gmina planuje przeprowadzić inwestycję polegającą na odbudowie wieży Zamku. Gmina będzie wnioskować o środki finansowe na operacje typu „Ochrona zabytków i budownictwa tradycyjnego” w ramach działania „Podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Budżet zadania wyniesie xx zł, w tym VAT 137.459,90 zł, zgodnie z wnioskiem o przyznanie pomocy podatek VAT stanowił będzie koszt kwalifikowalny zadania, jeżeli Gmina nie będzie miała możliwości w żaden inny sposób odzyskać go, co zobowiązana jest udokumentować odpowiednim oświadczeniem. Jednocześnie Gmina zobowiązała się do zwrotu zrefundowanej w ramach projektu części lub całości poniesionego podatku VAT, jeżeli zaistnieją przesłanki umożliwiające odzyskanie tego podatku, art. 91 ust. 7-8 podatku VAT. Dofinansowanie udzielone zostanie w formie refundacji części poniesionych na inwestycję wydatków. Po odbudowie wieży obiekt będzie służył jako ogólnodostępna wieża widokowa. Gmina nie będzie pobierała opłat związanych ze zwiedzaniem udostępnionego zabytku, nie nastąpi również dzierżawa czy też najem. Powstały w wyniku realizacji inwestycji majątek pozostanie własnością Gminy, nie nastąpi jego przekazanie podmiotowi trzeciemu. W obiekcie nie będzie prowadzona działalność gospodarcza, z której powstałby obowiązek podatkowy. Faktury dokumentujące wydatki w ramach ww. projektu (nabycie towarów i usług), zostaną wystawione na Gminę i przez nią opłacone.
Czy w opisywanej sytuacji Gmina ma prawo do odliczenia na bieżąco podatku naliczonego zawartego w cenie zakupowanych towarów i usług służących realizacji opisanej wyżej Inwestycji?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w zakupowanych towarach i usługach służących wykonywaniu Inwestycji. Przepis art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221) stanowi, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w ustawie. Prawo do odliczenia przysługuje zatem podatnikowi VAT (działającemu w tym charakterze), natomiast nie przysługuje ono w zakresie, w jakim dokonywane zakupy (w których zawarty jest podatek naliczony) nie są związane z czynnościami opodatkowanymi. Zgodnie z przepisami art. 15 ust. 1 i 2 ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje natomiast wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Gmina zarówno w zakresie dokonywanych zakupów inwestycyjnych związanych z uzyskaniem przez Gminę pomocy w ramach działania „Podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 jak i w zakresie późniejszych czynności polegających na oddaniu do nieodpłatnego korzystania z realizowanej Inwestycji, nie działa i nie będzie działać jak podatnik VAT, i nie będzie występować w tym charakterze przez okres realizacji i okres trwałości projektu.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej; kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami; utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych; promocji gminy (art. 7 ust. 1 pkt 1, pkt 9, pkt 15 i pkt 18 ww. ustawy).
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Do zadań Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej, m.in. utrzymywanie gminnych obiektów użyteczności publicznej i działalność w zakresie kultury i turystyki określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1, 9, 15 i 18 ustawy o samorządzie gminnym. Gmina planuje realizację inwestycji polegającej na odbudowie wieży Zamku. Celem zadania jest zachowanie i ochrona zabytku stanowiącego cenne dobro kultury. Po odbudowie wieży obiekt będzie służył jako ogólnodostępna wieża widokowa. Gmina nie będzie pobierała opłat związanych ze zwiedzaniem udostępnionego zabytku, nie nastąpi również dzierżawa czy też najem. Powstały w wyniku realizacji inwestycji majątek pozostanie własnością Gminy, nie nastąpi jego przekazanie podmiotowi trzeciemu. W obiekcie nie będzie prowadzona działalność gospodarcza, z której powstałby obowiązek podatkowy. Faktury dokumentujące wydatki w ramach ww. projektu (nabycie towarów i usług), zostaną wystawione na Gminę i przez nią opłacone.
Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą tego, czy będzie miał on prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z ww. inwestycją.
W analizowanej sprawie – pomimo, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT – warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Gmina realizując opisany we wniosku projekt nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, a w odbudowanej wieży nie będzie prowadzona działalność gospodarcza, z której powstałby obowiązek podatkowy, w szczególności – jak wskazał Zainteresowany – nie będzie on pobierał opłat związanych ze zwiedzaniem udostępnionego zabytku, nie nastąpi również dzierżawa czy też najem.
Podsumowując, w odniesieniu do inwestycji polegającej na odbudowie wieży Zamku, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Gmina nie będzie działać jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją ww. inwestycji nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
0112-KDIL2-3.4012.172.2018.1.ZD