Source: https://www.testyprofi.cz/33/narok-na-odpocet-dph-ve-vztahu-eu-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Eveoxp73eugboKeiJ44jClc/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-06-05 05:42:47+00:00
Document Index: 602729

Matched Legal Cases: ['§ 2', '§ 4', '§ 11', '§ 24', '§ 27', '§ 75', '§ 100', '§ 11', '§ 72', '§ 73', '§ 72', '§ 73', '§ 73', '§ 73', '§ 13', '§ 5', '§ 72', '§ 54', '§ 55', '§ 13', '§ 14', '§ 72', '§ 72', '§ 73', '§ 25', '§ 24', '§ 108', '§ 73', '§ 73', '§ 92', '§ 73', '§ 73', '§ 73', '§ 73', '§ 92', '§ 11', '§ 11', '§ 72']

Nárok na odpoèet DPH - ve vztahu EU | testyprofi.cz
14.9.2017, Ing. Ivana Pilaøová, Zdroj: Verlag Dashöfer
7.8 Nárok na odpoèet DPH – ve vztahu EU
Zákon o DPH je v myslích plátcù èasto spojen se systémem pøi zdaòování tzv. intrakomunitárních dodávek – tj. pøedev¹ím s daòovým nakládáním s:
poøízením zbo¾í od osoby registrované v jiném èlenském státì,
poskytnutím slu¾eb s místem plnìní v tuzemsku osobou registrovanou v jiném èlenském státì nebo zahranièní osobou.
§ 2 – 2a ZDPH
§ 4 ZDPH – Vymezení základních pojmù
§ 11 ZDPH – Místo plnìní pøi poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu
§ 24 – 25 ZDPH
§ 27 ZDPH – Urèení pravidel pro vystavování daòových dokladù
§ 75 ZDPH – Zpùsob výpoètu odpoètu danì v pomìrné vý¹i
§ 100 ZDPH – Evidence pro úèely danì z pøidané hodnoty
zákon è. 563/1991 Sb., o úèetnictví, v platném znìní (dále jen ZoÚ):
§ 11 ZoÚ
Systém intrakomunitárních dodávek je nutné chápat ve dvou rovinách:
vznik daòové povinnosti tuzemskému plátci,
mo¾nost uplatnìní nároku na odpoèet danì na vstupu na základì vý¹e uvedené vzniklé daòové povinnosti (tím samým plátcem na základì té samé dodávky èi na základì poskytnutí té samé slu¾by).
Nárok na odpoèet danì u intrakomunitárních dodávek je nezbytné zkombinovat s èlánkem Nárok na odpoèet DPH, kde jsou vysvìtlena základní pravidla nároku na odpoèet danì obecnì, dále je tøeba splnit dal¹í po¾adavky zákona stanovené v §§ 72, 73 a 75 ZDPH.
Ve vztahu k intrakomunitátním dodávkám se zde soustøedíme zejména na nárok na odpoèet danì na vstupu.
Postup pøi poøízení zbo¾í od osoby registrované v jiném èlenském státì
V pøípadì poøízení zbo¾í od osoby registrované v jiném èlenském státì je mo¾né uplatnit nárok na odpoèet danì za splnìní tìchto specifických podmínek (§ 73 ZDPH):
Plátci, který zbo¾í poøizuje, musí vzniknout z poøízení zbo¾í daòová povinnost. Bez vzniku daòové povinnosti nemù¾e plátce nárok na odpoèet danì na vstupu uplatnit nikdy.
Plátce musí svùj nárok na odpoèet správci danì prokázat, a to buï:
daòovým dokladem,
nebo jiným prokazatelným zpùsobem (to zejména v situaci, kdy daòová povinnost na výstupu vzniká i bez existence daòového dokladu).
Nárok na odpoèet je mo¾né uplatnit nejdøíve v daòovém pøiznání za zdaòovací období, ve kterém vznikla plátci daòová povinnost pøiznat daò (tj. daòová povinnost na výstupu).
Pro vznik mo¾nosti uplatnìní nároku na odpoèet je nutné dodr¾et základní vìcné, èasové a formální pravidlo ve vazbì na daòový doklad:
Nárok na odpoèet vzniká okam¾ikem, kdy nastaly skuteènosti zakládající povinnost tuto daò pøiznat (èasové pravidlo upravené v § 72 odst. 3 ZDPH).
Vztah nároku na odpoèet danì k daòovému dokladu – jeho existenci a nále¾itostem, èi k jinému zpùsobu prokázání nároku [§ 73 odst. 1 písm. b) ZDPH a § 73 odst. 5 ZDPH].
Uplatnìní vý¹e danì ve správné vý¹i (§ 73 odst. 6 ZDPH).
V¹echna základní pravidla je nutné blí¾e vysvìtlit a uvést i jejich rùzné modifikace zejména ve vztahu k nárokùm na odpoèet vzniklým z re¾imu reverse charge ve vztahu k EU. Základní pravidla ve vztahu k tuzemsku jsou popsána v èlánku Nárok na odpoèet DPH.
na zbo¾í, které plátci bylo nebo má být dodáno (vèetnì nemovitých vìcí, které jsou podøazeny pod pojem zbo¾í), anebo slu¾bu, která mu byla nebo má být poskytnuta,
v pøípadì uvedení dlouhodobého majetku vytvoøeného vlastní èinností k okam¾iku uvedení do stavu zpùsobilého k u¾ívání, pokud plátce pou¾ije tento majetek pro úèely, pro které má nárok na odpoèet danì [§ 13 odst. 4 písm. b) ZDPH].
Ve vztahu k osobám registrovaným k dani z jiného èlenského státu plátce DPH uplatòuje daò na vstupu v souvislosti:
s poøízením zbo¾í z jiného èlenského státu od osoby registrované k dani v jiném èlenském státì,
s pøijetím slu¾by poskytnuté osobou registrovanou k dani v jiném èlenském státì s místem plnìní v tuzemsku.
1. Vìcné pravidlo vazby na ekonomickou èinnost
Ekonomická èinnost je definována v § 5 odst. 2 ZDPH. Plátce svá zdanitelná intrakomunitární plnìní, tj. daò spojenou s poøízením zbo¾í èi pøijetím slu¾by od osoby povinné (u slu¾eb) èi registrované (u poøízení zbo¾í) k dani v jiném èlenském státì, mù¾e pøi realizaci své ekonomické i jiné ne¾ ekonomické èinnosti pou¾ít:
Jen pro realizaci plnìní, u kterých má plný nárok na odpoèet danì na vstupu. Jedná se o následující pøípady (§ 72 odst. 1 ZDPH):
pro uskuteènìní plnìní dodání zbo¾í, nebo poskytnutí slu¾by s místem plnìní v tuzemsku,
pro uskuteènìní plnìní osvobozených od danì s nárokem na odpoèet danì s místem plnìní v tuzemsku,
pro uskuteènìní plnìní s místem plnìní mimo tuzemsko, pokud by mìl nárok na odpoèet danì, jestli¾e by se uskuteènila s místem plnìní v tuzemsku,
pro uskuteènìní plnìní vybraných finanèních a poji¹»ovacích èinností [uvedených v § 54 odst. 1 písm. a) a¾ j), l) a¾ u) a y) a v), § 55 ZDPH] s místem plnìní ve tøetí zemi, nebo pokud jsou taková plnìní pøímo spojena s vývozem zbo¾í,
uskuteènìní nìkterých vybraných plnìní, která nejsou pøedmìtem danì [uvedených v § 13 odst. 8 písm. a), b), d) a e) a v § 14 odst. 5 ZDPH], jako je napøíklad prodej nebo vklad podniku nebo postoupení vlastní pohledávky.
Pro úèely, kdy zákon nárok na odpoèet neumo¾òuje. Jedná se o pøípady, kdy plátce danì pou¾ije daò na vstupu:
pro uskuteènìní reprezentace, u které výslovnì nemá nárok na odpoèet danì na vstupu (§ 72 odst. 4 ZDPH),
jen pro uskuteènìní ekonomické èinnosti, která je na výstupu od danì osvobozena bez nároku na odpoèet danì na vstupu; v tomto pøípadì nárok na odpoèet není mo¾ný s výjimkou pøípadù uvedených v § 72 odst. 1 písm. d) ZDPH,
jen pro uskuteènìní èinnosti, která není ekonomickou èinností. V tomto pøípadì nárok na odpoèet není mo¾ný.
Pro úèely, kdy zákon umo¾òuje uplatnit pouze nárok na odpoèet danì v èásteèné vý¹i. Jde o pøípady, kdy plátce pou¾ije daò na vstupu:
pro uskuteènìní plnìní, které se vztahuje zároveò k ekonomické i jiné ne¾ ekonomické èinnosti; zde je mo¾né uplatnit pouze pomìrnou èást odpoètu danì na vstupu,
pro uskuteènìní plnìní, které se vztahuje zároveò i k osvobozeným plnìním bez nároku na odpoèet danì na vstupu; v tomto pøípadì je mo¾né uplatnit nárok na odpoèet krácený koeficientem,
pro uskuteènìní plnìní, které se vztahuje zároveò k jiné ne¾ ekonomické èinnosti a zároveò k ekonomické èinnosti a navíc se v rámci ekonomické èinnosti vztahuje èásteènì k plnìní, která jsou na výstupu osvobozená bez nároku na odpoèet danì na vstupu. Nárok na odpoèet je uplatnìn v pomìrné vý¹i a navíc je je¹tì krácen koeficientem.
Podle toho, ke které skupinì dané pøijaté zdanitelné plnìní patøí, je mo¾né uplatnit celý (plný) èi èásteèný nárok na odpoèet danì na vstupu, popøípadì se plátce dostane do situace, kdy nárok na odpoèet danì nemù¾e uplatnit ani v èásteèné vý¹i. Zde podrobnìji rozebereme vznik plného nároku na odpoèet. Problematika nároku na odpoèet v pomìrné vý¹i èi kráceného koeficientem je øe¹ena v obecném èlánku Nárok na odpoèet DPH. Stejnì tak se zde nebudeme zabývat opravou nároku na odpoèet danì na vstupu.
Vznik nároku na odpoèet je ji¾ dlouhou dobu definován prakticky stejnì – nárok na odpoèet danì vzniká plátci okam¾ikem, kdy nastaly skuteènosti zakládající povinnost tuto daò pøiznat (§ 73 odst. 3 ZDPH). V pøípadì pøijatých zdanitelných plnìní uskuteènìných ve prospìch plátce jinou osobou registrovanou k dani v jiném èlenském státì, vzniká povinnost pøiznat daò:
v § 25 odst. 1 ZDPH je stanoven den, ke kterému je tøeba pøiznat daò pøi poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu. Tímto dnem se rozumí patnáctý den v mìsíci, který následuje po mìsíci, v nìm¾ bylo zbo¾í poøízeno. Pokud v¹ak byl daòový doklad vystaven pøed patnáctým dnem mìsíce, který následuje po mìsíci, v nìm¾ bylo zbo¾í poøízeno, vzniká plátci nebo osobì identifikované k dani povinnost pøiznat daò k datu vystavení daòového dokladu. Dnem vystavení daòového dokladu je den, kdy byl tento doklad výstavcem v jiném èlenském státì skuteènì vystaven, a to bez ohledu na den, kdy tento doklad obdr¾el pøíjemce dokladu;
v § 24 odst. 1 ZDPH je stanoven den, ke kterému je tøeba pøiznat daò pøi poskytnutí slu¾by s místem plnìní v tuzemsku osobou neusazenou v tuzemsku. Tímto dnem se rozumí den uskuteènìní zdanitelného plnìní, nebo v pøípadì poskytnutí úplaty, poslední den mìsíce, ve kterém byla úplata poskytnuta, a to ten den, který nastane døíve, pokud jsou podle § 108 povinni pøiznat a zaplatit daò plátce nebo identifikovaná osoba, kterým je slu¾ba poskytnuta.
Èasové pravidlo uplatnìní nároku na odpoèet danì na vstupu není pro uplatnìní nároku na odpoèet danì na vstupu u intrakomunitárních plnìní nijak zmìnìno. Existence daòového dokladu jako podmínka pro uplatnìní nároku na odpoèet je uvedena v § 73 odst. 1 ZDPH. Na rozdíl od plnìní uskuteènìných jiným (èeským) plátcem je vazba nároku na odpoèet a daòového dokladu pojata ponìkud volnìji [§ 73 odst. 1 písm. b) ZDPH]. Pøi odpoètu danì, kterou plátce uplatnil pøi poskytnutí zdanitelného plnìní osobou povinnou k dani neusazenou v tuzemsku nebo jiným plátcem, anebo kterou plátce uplatnil pøi poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu, je plátce povinen pøiznat daò a mít daòový doklad. Pokud ale plátce daòový doklad nemá, lze nárok prokázat jiným zpùsobem – tj. dokazováním v daòovém øízení podle § 92 DØ. Bezprostøední èasová návaznost existence a obdr¾ení daòového dokladu a nároku na odpoèet (jako tomu je u tuzemských zdanitelných plnìní) zde není. Naopak existuje bezprostøední èasová návaznost vzniku daòové povinnosti na výstupu a první mo¾nosti uplatnìní nároku na odpoèet danì na vstupu. Je samozøejmì mo¾né od sebe vznik daòové povinnosti na výstupu a uplatnìní nároku na odpoèet danì na vstupu oddìlit s tím, ¾e nárok na odpoèet je mo¾né uplatnit pozdìji (napøíklad k datu skuteèného obdr¾ení dokladu). Takový postup ale zákon nevy¾aduje, je to jen mo¾nost, kterou nabízí, pokud ji plátce bude chtít vyu¾it.
Prvním mo¾ným dnem uplatnìní nároku na odpoèet danì je tedy den, kdy vznikla daòová povinnost na výstupu podle zákona a plátce buïto má daòový doklad, nebo je schopen prokázat nárok na odpoèet danì jiným zpùsobem.
Naopak nejpozdìj¹ím termínem pro uplatnìní nároku na odpoèet je tøíletá lhùta. V ustanovení § 73 odst. 3 ZDPH je uvedeno, ¾e nárok na odpoèet danì nelze uplatnit po uplynutí lhùty, která èiní 3 roky. Lhùta pro uplatnìní nároku na odpoèet danì poène bì¾et prvním dnem mìsíce následujícího po zdaòovacím období, ve kterém nárok na odpoèet danì vznikl (nikoliv od doby, kdy byl skuteènì uplatnìn).
Výjimka z tøíleté lhùty u intrakomunitárních plnìní
Po uplynutí této lhùty je plátce oprávnìn uplatnit nárok na odpoèet danì pouze u pøijatých zdanitelných plnìní, u kterých mu vznikla povinnost tuto daò pøiznat (tj. re¾im intrakomunitárních plnìní v re¾imu reverse charge nebo re¾im pøenesení daòové povinnosti v tuzemsku). Dal¹í výjimkou je uplatnìní re¾imu poøízení dlouhodobého majetku vlastní èinností.
Plátce, který má u pøijatého zdanitelného plnìní nárok na odpoèet danì v èásteèné vý¹i, je oprávnìn uplatnit nárok na odpoèet danì u tohoto plnìní nejpozdìji za poslední zdaòovací období kalendáøního roku, v jeho¾ nìkterém ze zdaòovacích období mohl být nárok uplatnìn nejdøíve (tj. k datu vzniku daòové povinnosti na výstupu). Pøi podávání dodateèných daòových pøiznání (tj. napøíklad opomenutí pøiznání danì na výstupu a zároveò uplatnìní na vstupu) je zároveò nutné dodr¾et tøíletou lhùtu od vzniku nároku na odpoèet, nebo jít na výjimku v § 73 odst. 3 písm. a) ZDPH.
Z této restrikce v podobì nutnosti podávání dodateèných daòových pøiznání plátci, kteøí uplatòují odpoèet v èásteèné vý¹i, platí poèínaje 1. 7. 2017 výjimka pro plátce, kteøí uplatòují sice krácený nárok na odpoèet, ale vzhledem k tomu, ¾e jejich vypoøádací koeficient je roven nebo vy¹¹í ne¾ 95%, ke skuteènému krácení odpoètu nedo¹lo. U tìchto plátcù zákon umo¾òuje vyu¾ití „pùvodní” nijak neomezené tøíleté lhùty pro uplatnìní nároku na odpoèet, ani¾ by bylo nutné podávat dodateèné daòové pøiznání. (§ 73 odst. 4 ZDPH). Tato výjimka z restrikce se nevztahuje na nárok na odpoèet plynoucí ze situace, kdy zdanitelným plnìním je dlouhodobý majetek
Pozdìj¹í uplatnìní nároku na odpoèet
Pokud plátce uvedl skuteènosti rozhodné pro stanovení daòové povinnosti v daòovém pøiznání za jiné zdaòovací období, ne¾ do kterého primárnì pøíslu¹ely, a nesní¾il tím v tomto zdaòovacím období daòovou povinnost, správce danì daò za zdaòovací období, ve kterém mìla být uplatnìna, dodateènì nevymìøí. Z uvedeného je patrné, ¾e pozdìj¹í uplatnìní nároku na odpoèet danì na vstupu není na závadu, nesni¾uje neoprávnìnì daòovou povinnost a neopravuje se dodateèným daòovým pøiznáním. Výjimkou je situace, kdy je nárok na odpoèet danì uplatòován v èásteèné vý¹i, kdy je nutné jeho uplatnìní do konce kalendáøního roku, kdy mohl být nárok na odpoèet danì uplatnìn nejdøíve (viz vý¹e vèetnì výjimek). Pokud se tato „roèní” lhùta v rámci kalendáøního roku nestihne, je nutné uplatnit nárok na odpoèet dodateèným daòovým pøiznáním s výjimkou situace, kdy plátcùm krátící koeficient je roven nebo vy¹¹í ne¾ 95% a nárok na odpoèet nepochází z poøízení dlouhodobého majetku. Zároveò je nutné respektovat tøíletou lhùtu komentovanou vý¹e.
Pokud plátce uvedl skuteènosti rozhodné pro stanovení daòové povinnosti v daòovém pøiznání za jiné zdaòovací období, ne¾ do kterého pøíslu¹ely, a sní¾il tím v tomto zdaòovacím období daòovou povinnost, správce danì daò za zdaòovací období, ve kterém mìla být uplatnìna, dodateènì nevymìøí, ale uplatní úrok z prodlení podle daòového øádu z èástky danì uvedené v daòovém pøiznání za nesprávné zdaòovací období za ka¾dý den krácení státního rozpoètu. Z uvedeného vyplývá, ¾e døívìj¹í nárok na odpoèet danì znamená neoprávnìné sní¾ení daòové povinnosti, které je pod sankcí v podobì úroku z prodlení. Pokud plátce skuteènì uplatní nárok na odpoèet danì døíve (napøíklad omylem v kvìtnu, aèkoliv datum uskuteènìní zdanitelného plnìní a vznik daòové povinnosti na výstupu nastalo a¾ v èervnu), není toto mo¾né napravit dodateèným daòovým pøiznáním (za mìsíc kvìten), nebo» chyba z èasového posunu ji¾ stejnì nastala (daò za kvìten byla vykázána v ni¾¹í vý¹i).
3. Vztah nároku na odpoèet k daòovému dokladu, aneb jak posuzovat chybìjící èi nesprávné nále¾itosti daòového dokladu
Nadále se uplatòuje zásada, ¾e nárok na odpoèet danì se i u intrakomunitárních plnìní prokazuje daòovým dokladem, který obsahuje v¹echny zákonem stanovené nále¾itosti. Ve vztahu k intrakomunitární plnìní není nutné mít daòový doklad k datu uplatnìní odpoètu, pokud je mo¾né prokázat nárok na odpoèet danì jiným zpùsobem. Není v¹ak mo¾né konstatovat, ¾e daòové doklady nejsou vùbec potøeba. Z hlediska praktiènosti je mo¾né vytvoøit následující stupnici po¾adavkù:
existující daòový doklad se v¹emi nále¾itostmi dodaný spolu s pøedmìtným plnìním,
existující daòový doklad se v¹emi nále¾itostmi dodaný se zpo¾dìním,
existující daòový doklad obsahující nìkteré nále¾itosti správnì, jiné v¹ak chybnì, èi vùbec, pøièem¾ o prokázání nesprávných èi chybìjících nále¾itostí lze usilovat v dùkazním øízení,
neexistující doklad, co¾ umo¾òuje plátci prokázat nárok na odpoèet jiným zpùsobem.
V praxi je v¹ak do jisté míry nutné na daòových dokladech trvat (tedy varianta a., nebo b.), nebo» „prokázání jiným zpùsobem” nemusí být v¾dy úspì¹né, navíc pro úèely úèetnictví je stejnì doklad (i kdy¾ ne pøímo daòový) potøebný. Je tedy ryze praktické po¾adovat od obchodních partnerù rovnou daòový doklad se v¹emi nále¾itostmi. S dodavateli z jiných èlenských státù mnohdy bývá slo¾itá diskuse o nále¾itostech daòového dokladu podle èeského práva. Je proto namístì vyu¾ít úpravu uvedenou v § 73 odst. 5 ZDPH. Z tohoto ustanovení vyplývá, ¾e pokud doklad, na základì kterého, plátce uplatnil nárok na odpoèet danì, neobsahuje v¹echny pøedepsané nále¾itosti daòového dokladu stanovené pro daný typ daòového dokladu, lze chybìjící nále¾itosti prokázat jiným zpùsobem – v dokazovacím øízení se správcem danì. Postup pøi prokazování tìchto skuteèností se øídí úpravou obsa¾enou v procesním právním pøedpisu – § 92 DØ.
Vazba mezi úèetním a daòovým dokladem
V praxi je èasto zamìòován daòový doklad a úèetní doklad a do praxe jsou pak zbyteènì aplikovány chybné závìry. Proto je namístì pøipomenout, ¾e:
nále¾itosti úèetního dokladu jsou uvedeny v § 11 ZoÚ,
nále¾itosti daòového dokladu stanoví ZDPH.
Tyto nále¾itosti nejsou shodné, navíc nále¾itosti øady úèetních dokladù mohou být spoleèné pro více dokladù, naopak nìkteré nále¾itosti mohou být obsa¾eny na více úèetních záznamech. Porovnáním povinných nále¾itostí brzy dojdeme ke zji¹tìní, ¾e doklad, který vyhoví podmínkám § 11 ZoÚ, a je tedy úèetním dokladem, zdaleka je¹tì nemusí vyhovìt podmínkám zákona o DPH a pro úèely uplatnìní nároku na odpoèet danì na vstupu se mù¾e stát nepou¾itelným. Takový doklad pak není mo¾né uplatnit k nároku na odpoèet danì, pro daò z pøíjmù a úèetnictví v¹ak obstojí, je mo¾né o nìm úètovat a na jeho základì mohou vzniknout napøíklad daòovì úèinné náklady. V této souvislosti je ¹iroce diskutována problematika doplòování údajù na daòový doklad. Zákon o DPH toti¾ nepøipou¹tí zásahy do nále¾itostí daòového dokladu. Je tedy jisté, ¾e na daòový doklad nebude pøíjemce doplòovat napøíklad sazbu danì, nebo vý¹i danì, ani opravovat pøipadnou chybu v DIÈ èi názvu pøíjemce. To je obsahem dùkazního øízení se správcem danì, pokud na chybné nále¾itosti správce danì upozorní v prùbìhu daòové kontroly. Naopak nic nebrání doplnit na doklad jeho interní èíslo pro úèely jeho zaúètování, èi pøedkontaci, pøípadnì datum dojití dokladu k pøíjemci.
4. Správné uplatnìní vý¹e odpoètu danì na vstupu
Podle § 72 odst. 2 ZDPH má plátce nárok na odpoèet pouze ve vý¹i, v jaké mìla být daò uplatnìna podle zákona v platném znìní. V pøípadì intrakomunitárních plnìní toto není ¾ádný problémem, nebo» základ danì a daò na daòovém dokladu je stanovena plátcem pøíjemcem plnìní a v této vý¹i je také uvedena do evidence pro daòové úèely. Údaje o pou¾itém kursu, vý¹i základu danì, sazby danì a vý¹e danì se ji¾ na daòový doklad nedoplòují. Tím není pro úèely DPH odli¹nì definován den vystavení daòového dokladu od jeho skuteèného dne vystavení výstavcem v jiném èlenském státu. Je v pøímém zájmu pøíjemce vypoèítat daò ve správné vý¹i – uplatnit správnou sazbu danì a vypoèítat správnou vý¹i danì. Pokud dojde ke vzniku chyby, je chybnì uvedena i daòová povinnost na výstupu, stejnì jako nárok na odpoèet, a je tøeba podat dodateèné daòové pøiznání, kde se vý¹e daòové povinnosti nemìní.
Pokud by v¹ak plátce-pøíjemce intrakomunitárních plnìní nemìl nárok na odpoèet danì na vstupu, výpoèet a odvod nesprávnì ni¾¹í danì na výstupu by pro nìj znamenal skuteèné sní¾ení daòové povinnosti a mo¾ný domìrek správcem danì s patøiènými sankcemi. V tomto pøípadì by tedy bylo nutné podat dodateèné daòové pøiznání na vy¹¹í daòovou povinnost.
Plátce poøídil zbo¾í od osoby registrované v jiném èlenském státì v hodnotì 1 000 EUR:
Zbo¾í do¹lo 15. 5. 2017
Doklad do¹el èeskému plátci 30. 5. 2017
Doklad byl vystaven 20. 5. 2017
Na¹ím úkolem je stanovit datum:
vzniku daòové povinnosti na výstupu,
vzniku nároku na odpoèet danì na vstupu.
Daòová povinnost vzniká k datu vystavení daòového dokladu, tj. dne 20. 5. 2017 (dnem vystavení daòového dokladu výstavcem dokladu, nikoliv k datu doplnìní údajù èeským plátcem). K tému¾ datu 20. 5. 2017 také vzniká nárok na odpoèet danì na vstupu, proto¾e je vázán na vznik daòové povinnosti na výstupu. Daòová povinnost i nárok na odpoèet danì budou souèástí daòového pøiznání za mìsíc kvìten…