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Timestamp: 2018-04-23 06:21:05
Document Index: 111367431

Matched Legal Cases: ['Art. 14', 'Art. 14', 'Art. 13', 'Art. 177', 'Art. 186', 'Art. 12', 'Art. 32', 'Art. 36', 'Art. 23', 'Art. 96', 'Art. 96', 'Art. 96', 'Art. 105', 'Art. 11', 'Art. 11', 'Art. 103', 'Art. 105', 'Art. 11', 'Art. 12', 'Art. 105', 'Art. 102', 'Art. 96', 'Art. 75']

Bundesgesetz über eine Vereinheitlichung des Steuerstrafrechts - PDF
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1 Eidgenössisches Finanzdepartement EFD Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV Hauptabteilung Direkte Bundessteuer, Verrechnungssteuer, Stempelabgaben Mai 2014 Vernehmlassungsverfahren zum Bundesgesetz über eine Vereinheitlichung des Steuerstrafrechts Ergebnisbericht
2 Inhaltsverzeichnis ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS DER VERNEHMLASSUNGSTEILNEHMER... 6 ZUSAMMENFASSUNG Ausgangslage Vernehmlassungsverfahren Inhalt der Vernehmlassungsvorlage Vernehmlassungsteilnehmer Darstellung der Stellungnahmen im Ergebnisbericht Hauptergebnisse Im Allgemeinen Zu konkreten Regelungen Allgemeines Meinungen zu den einzelnen Bestimmungen des VE VStrR Verhältnis zwischen Verwaltungs- und Strafverfahren Qualifizierter Abgabebetrug Tatbestandsmerkmale Verbindungsbusse Selbstanzeige Verschiedenes Nichtanhandnahme, Einstellung Eröffnung von Strafverfahren, Einstellung Solidarische Haftung der Teilnehmer an einer Steuerstraftat Verjährung der Strafverfolgung Verjährung der Leistungs- und Rückleistungspflicht Meinungen zu den einzelnen Bestimmungen des VE IRSG Meinungen zu den einzelnen Bestimmungen des VE StG und VE VStG Meinungen zu den einzelnen Bestimmungen des VE MWSTG Tatbestände /45
3 7.1.1 Steuerhinterziehung Strafrahmen Verjährungsrechtliche Fragen Beginn und Dauer der Verfolgungsverjährung Verjährungsfrist zur Durchführung eingeleiteter Strafuntersuchungen Verjährung der Leistungs- und Rückleistungspflicht Weitere Bemerkungen Trennung von Verwaltungs- und Strafverfahren; Beweisverwertung Nichtanhandnahme- / Einstellungsverfügung Selbstanzeige Amtshilfe und Meldepflicht Meinungen zu den einzelnen Bestimmungen des VE DBG / VE StHG Amtshilfe und Meldepflicht Tatbestände Allgemeines Ausgestaltung von Steuerbetrug und qualifiziertem Steuerbetrug Qualifizierter Steuerbetrug Unterscheidung zwischen Steuer und Steuerverbrechen: Schwellenwert Begünstigung Weitere Bemerkungen Strafdrohung und Strafzumessung Aufhebung Regelstrafe bei Steuerhinterziehung Aufhebung Mindestbusse bei Steuerhinterziehung Abhängigkeit der Busse / des Bussenrahmens von hinterzogener Steuer Konkurrenz (Kumulation, Asperation) Steuerbetrug / qualifizierter Steuerbetrug Zuständigkeit Meinungen zum Vorschlag gemäss Vorentwurf Rolle und Funktion der ordentlichen Strafbehörden nach Vorentwurf Alternative Modelle /45
4 8.4.4 Örtliche Zuständigkeit Weitere Bemerkungen Verfahren Meinungen zum Vorschlag gemäss Vorentwurf StPO als alternative Verfahrensordnung Abgekürztes Verfahren Weitere Bemerkungen Untersuchungsmittel Meinungen zum Grundsatz Zuständigkeit zur Anordnung von Untersuchungsmittel Weitere Bemerkung Einholen von Daten bei Banken Meinungen zum Grundsatz Ermächtigung zum Einholen von Auskünften bei Banken Weitere Bemerkungen Zwangsmassnahmen Meinungen zum Grundsatz Zuständigkeit Steuerstraftaten im Geschäftsbereich von bzw. mit Wirkung für juristische Personen Meinungen zum Grundsatz Ergänzende / Alternative Regelungen Weitere Bemerkungen Stellung ESTV Meinungen zum Grundsatz Kompetenzattraktion Parteirechte ESTV Untersuchung auf Verlangen eines Kantons Verjährung Dauer der Verjährungsfrist für Steuervergehen und -verbrechen Diskrepanz Nachsteuerverjährung / Strafverfolgungsverjährung /45
5 Weitere Bemerkungen Verschiedenes Selbstanzeige Amnestie Inkrafttreten und Anwendung der neuen Bestimmungen Weitere Bemerkungen /45
6 Abkürzungsverzeichnis der Vernehmlassungsteilnehmer 1 alliance sud alliance sud ARIF Association Romande des intermédiaires financiers BDP Bürgerlich-Demokratische Partei CCIG Chambre de commerce, d industrie et des services de Genève CP Centre Patronal CSNLAW CSNLAW studio legale e notarile CVP Christlichdemokratische Volkspartei economiesuisse Verband der Schweizer Unternehmen EEK Eidgenössische Erlasskommission für die direkte Bundessteuer EvB Erklärung von Bern EVP Evangelische Volkspartei der Schweiz FDK Konferenz der kantonalen Finanzdirektorinnen und Finanzdirektoren FDP FDP.Die Liberalen FDP Genf Les Libéraux-Radicaux Genève FER Fédération des Entreprises Romandes Forum-SRO Forum Schweizer Selbstregulierungsorganisationen FPV Fédération Patronale Vaudoise FTAF Federazione ticinese delle associazioni di fiduciari GCO Groupement des Compliance Officers de Suisse Romande et du Tessin GPF Genève Place Financière Die Grünen Grüne Partei der Schweiz MWST-KG Mehrwertsteuer-Konsultativgremium KKJPD Konferenz der kantonalen Justiz- und Polizeidirektorinnen und -direktoren KMU-Forum Forum KMU KSBS Konferenz der Strafverfolgungsbehörden der Schweiz KV Schweiz Kaufmännischer Verband Schweiz OAD FCT Organismo di Autodisciplina dei Fiduciari del Cantone Ticino OAR G Organisme d'autorégulation des gérants de patrimoine (Selbstregulierungsorganisation der Vermögensverwalter) Prof. Oberson Professor Xavier Oberson ODA Genève Ordre des Avocats de Genève OREF Ordre romand des experts fiscaux diplômés PD-Consulting PD-Consulting GmbH Rechtsberatung und Ausbildung für Finanzintermediäre Raiffeisen Raiffeisen Schweiz SATC Swiss Association of Trust Companies SAV und Schweizerischer Anwaltsverband SRO SAV/SNV Selbstregulierungsorganisation des Schweizerischen Anwaltsverbandes und des Schweizerischen Notarenverbandes SBV Schweizerischer Bauernverband SBVg Schweizerische Bankiervereinigung (SwissBanking) SGB Schweizerischer Gewerkschaftsbund SGV Schweizerischer Gewerbeverband SP Sozialdemokratische Partei der Schweiz SRO Casinos Selbstregulierungsorganisation der Schweizer Casinos 1 Ohne Kantone, für welche die offiziellen Abkürzungen verwendet werden. Inklusive Teilnehmer der Vernehmlassung zum Vorentwurf zur Umsetzung der 2012 revidierten Empfehlungen der Groupe d action financière, deren Stellungnahme in den vorliegenden Bericht übernommen wurden. 6/45
7 SRO-SVV SRO Treuhand SSV StSK SVP SVR SVV SwissHoldings TK TS TrS VAS VQF VSKB VSPB VSV Walderwyss ZVDS Selbstregulierungsorganisation des Schweizerischen Versicherungsverbandes SVV SRO TREUHAND SUISSE; Selbstregulierungsorganisation des Schweizerischen Treuhänderverbands Schweizerischer Städteverband Städtische Steuerkonferenz Schweiz Schweizerische Volkspartei Schweizerische Vereinigung der Richterinnen und Richter Schweizerischer Versicherungsverband Verband der Industrie- und Dienstleistungskonzerne der Schweiz Treuhand-Kammer TREUHAND SUISSE Schweizerischer Treuhänderverband Travail.Suisse Verband der Auslandbanken in der Schweiz Verein zur Qualitätssicherung von Finanzdienstleistungen Verband schweizerischer Kantonalbanken Vereinigung Schweizerischer Privatbankiers Verband Schweizerischer Vermögensverwalter Walderwyss Rechtsanwälte AG, Zürich Zentralschweizerische Vereinigung diplomierter Steuerexperten 7/45
8 Zusammenfassung Das Vernehmlassungsverfahren dauerte vom 29. Mai 2013 bis zum 30. September Die Vernehmlassungsvorlage verfolgt zwei Hauptziele: Einerseits sollen auf alle Steuerstrafverfahren dieselben Verfahrensbestimmungen Anwendung finden, und andererseits soll die Beurteilung eines Lebenssachverhalts unabhängig von der betroffenen Steuer nach möglichst einheitlich ausgestalteten Straftatbeständen und nach strafrechtlichen Grundsätzen erfolgen. Damit soll eine rechtsgleiche, effiziente und effektive Aufklärung von Steuerstraftaten sichergestellt und gleichzeitig eine Überbestrafung vermieden werden. Es gingen 69 inhaltliche Stellungnahmen ein. Geäussert haben sich alle Kantone, die FDK, die KKJPD, acht Parteien (BDP, CVP, EVP, FDP.Die Liberalen, die Grünen, SP, SVP, FDP Genf) sowie 33 interessierte Stellen aus verschiedenen Sektoren, Gewerben und Berufen (economiesuisse, SGB, SGV, SSV, KSBS, SBVg, VSPB, MWST-KG, SAV, SBV, StSK, SVV, SwissHoldings, KV Schweiz, TK, TS, TrS, SVR, CCIG, CP, EEK, FER, VSV, ZVDS, Forum SRO, FPV, FTAF, GPF, OAD FCT, ODA Genève, OREF, CSNLAW, Prof. Oberson). Grundsätzliche Bemerkungen 21 Kantone, die FDK, die KKJPD, die BDP, EVP, die Grünen und die SP, zwei Dachverbände der Wirtschaft (KV Schweiz, SGB), der SAV sowie die StSK und der SSV unterstützen und begrüssen die Bestrebungen des Bundesrats zu einer Steuerstrafrechtsrevision, sie äussern aber zum Teil in wesentlichen Punkten Vorbehalte und verlangen vertiefte Überprüfungen und Anpassungen. 2 weitere Kantone lehnen zwar die Vorlage in der aktuellen Form ab, unterstützen aber die Revisionsziele an sich. 2 Kantone, die KSBS, die CVP, FDP, SVP, FDP Genf, die Mehrheit der gesamtschweizerischen Dachverbände der Wirtschaft (economiesuisse, SBV, SBVg, SGV, TrS) sowie eine Grosszahl der Vertreter des Privatsektors (SwissHoldings, TK, TS, VSV CCIG, CP, CSNLAW, FER, FPV, FTAF, GPF, VSPB, SVV, ZVDS) lehnen die Vorlage als Ganzes ab, äussern dann aber teilweise zu einzelnen Bestimmungen differenziertere Meinungen. 1 Kanton, einzelne Vertreter des Privatsektors (Forum SRO, OAD FCT, ODA Genève, OREF), die EEK und der SVR weisen auf verschiedene zu überarbeitende Punkte hin, ohne sich aber zu ihrer grundsätzlichen Haltung gegenüber der Vorlage insgesamt zu äussern. Kaum einer der in den Stellungnahmen aufgegriffenen Regelung findet eine deutlich zustimmende oder ablehnende Mehrheit;; im Gegenteil, häufig halten sich Befürworter und Gegner die Waage. Straftatbestände Die Neugestaltung der Straftatbestände bei den direkten Steuern in Grund- und qualifizierten Tatbestand findet mehrheitlich Zustimmung. Während die Kombination des Urkunden- mit dem Arglistmodell namentlich von den Kantonen begrüsst wird, kritisiert hauptsächlich der Privatsektor, der Arglistbegriff sei als Tatbestandselement ungeeignet. Zuständigkeit Die Zuständigkeit der Steuerbehörden für die Untersuchung und Beurteilung sämtlicher Steuerstraftaten unter dem Vorbehalt der Überweisung zur gerichtlichen Beurteilung bei 8/45
9 Freiheitsstrafen oder auf Gesuch hin wird von 12 Kantonen, der FDK und dem SGB begrüsst. 7 Kantone, die CVP und economiesuisse lehnen den Vorschlag ab und schlagen entweder eine andere Regelung (7 Kantone, economiesuisse) oder die Beibehaltung der bisherigen Regelung (CVP) vor. Verfahrensbestimmungen Die Anwendung des Verwaltungsstrafrechts für Steuerstrafverfahren wird von 10 Kantonen, der FDK, den Grünen und der StSK begrüsst. Ein Kanton und 9 Organisationen lehnen diesen Vorschlag ab. Als Begründung wird unter anderem aufgeführt, dass das Verwaltungsstrafrecht veraltet sei und verschiedene Mängel aufweise. Zudem ergäbe sich kein einheitliches Verfahren, da im Falle einer Überweisung zur gerichtlichen Beurteilung die Strafprozessordnung zur Anwendung gelange. Untersuchungsmittel 11 Kantone, die FDK, die StSK, der SSV und drei Organisationen begrüssen die Erweiterung der Untersuchungsmöglichkeiten ohne Zwangscharakter bei Verdacht auf eine Steuerstraftat. Ein Kanton und 9 Organisationen lehnen den Vorschlag ab, unter anderem mit der Begründung, dass das geltende Verfahrensrecht genügend Instrumente biete. Der Vorschlag zerstöre das Vertrauensverhältnis zwischen Steuerbehörden und Steuerpflichtigen. Die Möglichkeit, dass allen Steuerbehörden im Rahmen der Verhältnismässigkeit Zwangsmassnahmen zur Verfügung stehen, wird von 3 Kantonen explizit begrüsst. Die FDP, die EVP und der OAD FCT sprechen sich für eine auf schwere Steuerwiderhandlungen beschränkte Zulassung aus, während die SVP und 8 Organisationen solche Massnahmen explizit und generell ablehnen. Zugang zu Daten bei Banken 16 Kantone, die FDK, die BDP, die EVP, der SGB, KV Schweiz und die Städtische Steuerkonferenz stimmen dem Vorschlag, dass die Steuerbehörden in Steuerstrafverfahren direkt bei Banken Auskünfte einholen können, grundsätzlich zu. Die SVP, CVP und die SBVg lehnen den Vorschlag ab. Der Kanton UR und die FDP wollen den Zugang zu Daten bei Banken nur für vorsätzliche und wiederholte Hinterziehung grosser Steuerbeträge zulassen. Eine Mehrheit der Vernehmlassungsteilnehmer erachtet die vorgesehene Ermächtigung durch den Vorsteher der kantonalen Steuerverwaltung als ungenügend und schlägt eine andere Bewilligungsinstanz vor. 9/45
10 1 Ausgangslage 1.1 Vernehmlassungsverfahren Am 29. Mai 2013 hat der Bundesrat das Eidgenössische Finanzdepartement beauftragt, bei den Kantonen, den politischen Parteien und den Dachverbänden der Wirtschaft ein Vernehmlassungsverfahren zur Vereinheitlichung des Steuerstrafrechts durchzuführen. Das Vernehmlassungsverfahren dauerte vom 29. Mai 2013 bis zum 30. September Inhalt der Vernehmlassungsvorlage Das Steuerstrafrecht dient der Durchsetzung des Steuerrechts. Es ist Teil des Kriminalstrafrechts. Deshalb sind einerseits die Verfahren zur Verfolgung von Widerhandlungen gegen die Steuergesetze nach strafprozessualen Grundsätzen auszugestalten, andererseits hat die Beurteilung allgemeinstrafrechtlichen Prinzipien zu genügen. Diese Verfahren und Grundsätze sind im geltenden Steuerstrafrecht betreffend die direkten Steuern, die Mehrwertsteuer, die Verrechnungssteuer und die Stempelabgaben nicht einheitlich und konsequent umgesetzt. Ein Lebenssachverhalt, der verschiedene Steuerstraftatbestände verwirklicht, wird deshalb von den verschiedenen, dafür zuständigen Behörden nach teils unterschiedlichen Verfahren verfolgt und beurteilt. Die Vernehmlassungsvorlage verfolgt deshalb zwei Hauptziele: Einerseits sollen auf alle Steuerstrafverfahren dieselben Verfahrensbestimmungen Anwendung finden, und andererseits soll die Beurteilung des Lebenssachverhalts unabhängig von der betroffenen Steuer nach möglichst einheitlich ausgestalteten Straftatbeständen und strafrechtlichen Grundsätzen erfolgen. Damit wird eine rechtsgleiche, effiziente und effektive Aufklärung von Steuerstraftaten sichergestellt und gleichzeitig eine Überbestrafung vermieden. Die Vernehmlassungsvorlage hat im Wesentlichen Änderungen des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 über die direkte Bundessteuer (DBG; SR ), des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden (StHG; SR ), des Bundesgesetzes vom 12. Juni 2009 über die Mehrwertsteuer (Mehrwertsteuergesetz, MWSTG; SR ), des Bundesgesetzes vom 13. Oktober 1965 über die Verrechnungssteuer (Verrechnungssteuergesetz, VStG; SR ) und des Bundesgesetzes vom 27. Juni 1973 über die Stempelabgaben (StG; SR ) zum Gegenstand. Im Bereich der direkten Steuern bringt die Vorlage eine wesentliche Ausdehnung der Untersuchungsmassnahmen für die kantonalen Steuerbehörden in Steuerstrafverfahren mit sich. Dies umfasst auch das Einholen von Auskünften bei Banken, wenn Verdacht auf eine Steuerstraftat besteht. Allerdings ist dafür die Ermächtigung des Vorstehers oder der Vorsteherin der kantonalen Steuerverwaltung (nachfolgend: KSTV) notwendig. Die Vernehmlassungsvorlage erfordert zudem Anpassungen im Bundesgesetz vom 22. März 1974 über das Verwaltungsstrafrecht (VStrR; SR 313.0) und im Bundesgesetz vom 20. März 1981 über internationale Rechtshilfe in Strafsachen (Rechtshilfegesetz; SR 351.1). 1.3 Vernehmlassungsteilnehmer Das Verzeichnis der Vernehmlassungsadressaten ist im Anhang ersichtlich. Insgesamt gingen 69 2 materielle Stellungnahmen ein: die Regierungen aller Kantone sowie die FDK und die KKJPD; 2 Ohne jene sechs Stellungnahmen, welche Behörden der Kantone GE und TI erstellt und welche diese Kantone ihrer Stellungnahme beigelegt haben (vgl. Kap. 1.4). 10/45
11 8 politische Parteien (BDP, CVP, EVP, FDP, Die Grünen, SP, SVP, FDP Genf); 33 Interessierte aus verschiedenen Sektoren, Gewerben und Berufen (CCIG, CP, CSNLAW, economiesuisse, EEK, FER, Forum SRO, FPV, FTAF, GPF, KSBS, MWST- KG, OAD FCT, Prof. Oberson, ODA Genève, OREF, SAV, SBV, SBVg, SGB, SGV, SSV, StSK, SVR, SVV, SwissHoldings, KV Schweiz, TK, TrS, TS, VSPB, VSV, ZVDS). Der Schweizerischer Gemeindeverband, der Schweizerische Arbeitgeberverband, Handel Schweiz, die eidgenössischen Gerichte und die Bundesanwaltschaft haben ausdrücklich auf eine Stellungnahme verzichtet. 1.4 Darstellung der Stellungnahmen im Ergebnisbericht Die von den einzelnen Teilnehmern vorgebrachten Begründungen für eine bestimmte Meinung wurden soweit wie möglich in Gruppen zusammengefasst. So kann es sein, dass nicht jeder in diesem Zusammenhang erwähnte Teilnehmer auch sämtliche in seiner Gruppe zusammengefasste Argumente vorgebracht hat. Die Kantone FR, NW und SH haben sich der Stellungnahme der FDK angeschlossen und teilweise dazu ergänzende Ausführungen gemacht. Der Kanton LU hat sich nebst eigenen Ausführungen der Stellungnahme der Schweizerischen Steuerkonferenz (SSK) angeschlossen. Die SSK hatte indessen verzichtet, in eigenem Namen eine Stellungnahme einzureichen. Stattdessen hat sie die Stellungnahme ihrer Arbeitsgruppe Steuerstrafrecht genehmigt und an die FDK weitergeleitet, welche diese inhaltlich bis auf eine Ergänzung 3 übernommen hat. Die Äusserungen der FDK werden deshalb den Kantonen FR, LU, NW und SH zugeordnet, ohne jeweils darauf hinzuweisen, dass sich die Meinung dieser Kantone aufgrund des Anschlusses an die Stellungnahme der FDK (bzw. SSK) ergibt. Die FER schliesst sich ergänzend zu ihren eigenen Bemerkungen namentlich der Vernehmlassung der VSPB an. Äusserungen der VSPB werden deshalb auch der FER zugeordnet. Dasselbe gilt analog für economiesuisse, welcher sich ergänzend der Vernehmlassung des MWST-KG anschliesst. Die Vernehmlassungsvorlage sah vor, die im Vorentwurf zur Umsetzung der 2012 revidierten Empfehlungen der Groupe d action financière (nachfolgend: GAFI-Vorlage) vorgeschlagenen Straftatbestände ohne inhaltliche Änderungen zu übernehmen. Die Ergebnisse aus der Vernehmlassung der GAFI-Vorlage werden deshalb als Zitate jenes Berichts in den vorliegenden Bericht übernommen, soweit auf diese Straftatbestände verwiesen wurde. Der Kanton GE reichte mit seiner Stellungnahme Äusserungen des Ministère public, des Tribunal pénal, der Cour pénale de la Cour de justice, der Chambre administrative de la Cour de justice und der Steuerverwaltung Genf ein. Auch der Kanton TI übermittelte nebst seiner eigenen Stellungnahme eine gemeinsam von der Camera di diritto tributario, dem Corte dei reclami penali und dem Ministero pubblico formulierte Notiz. Diese nicht konsolidierten Stellungnahmen fanden keinen Eingang in den vorliegenden Bericht, werden aber für die weiteren Arbeiten verwendet. 2 Hauptergebnisse 2.1 Im Allgemeinen 3 Die Ergänzung betrifft die Zuständigkeit zur Ermächtigung zum Einholen von Daten bei Banken und zur Vornahme von Zwangsmassnahmen. Sie findet sich allerdings inhaltlich in vergleichbarer Weise in der Stellungnahme des Kantons LU. 11/45
12 Die Mehrheit der Kantone (AG, AI, AR, BE, BS, FR, GE, GL, GR, JU, LU, NE, NW, OW, SG, SH, SO, SZ, TG, ZG, ZH), die FDK, KKJPD, StSK und der SSV, ein Teil der Parteien (BDP, EVP, Grüne, SP), einzelne Dachverbände der Wirtschaft (KV Schweiz, SGB) sowie der SAV unterstützen und begrüssen die Bestrebungen des Bundesrats zu einer Steuerstrafrechtsrevision; sie äussern aber zum Teil in wesentlichen Punkten Vorbehalte, verlangen vertieftere Überprüfungen und Anpassungen. Auch die Kantone UR und VD unterstützen die Revisionsziele, nicht aber die Vorlage in der aktuellen Form. Die KSBS erachtet das Grundkonzept als unbefriedigend. Die Kantone TI und VS, ein Teil der Parteien (CVP, FDP, FDP Genf 4, SVP), die Mehrheit der gesamtschweizerischen Dachverbände der Wirtschaft (economiesuisse, SBV, SBVg, SGV, TrS) sowie eine Grosszahl der Vertreter des Privatsektors (CCIG, CP, CSNLAW, FER, FPV, FTAF, GPF, VSPB, SVV, SwissHoldings, TK, TS, VSV, ZVDS) unterstützen die Vorlage nicht. Der Kanton BL, die EEK, einzelne Vertreter des Privatsektors (Forum SRO, OAD FCT, ODA Genève, OREF) und der SVR weisen auf verschiedene zu überarbeitende Punkte hin, ohne sich aber grundsätzlich zur Vorlage zu äussern. 2.2 Zu konkreten Regelungen Kaum eine vorgeschlagene Regelung der Vorlage stösst mit einer deutlichen Mehrheit auf Zustimmung oder Ablehnung, im Gegenteil: häufig halten sich zustimmende und kritisierende Voten die Waage. Die Neugestaltung der Straftatbestände in Grund- und qualifizierten Tatbestand findet mehrheitlich Zustimmung. Während die Kombination des Urkunden- mit dem Arglistmodell namentlich von den Kantonen begrüsst wird, kritisiert hauptsächlich der Privatsektor, der Arglistbegriff sei als Tatbestandselement ungeeignet. Ebenfalls ist bei vielen Vernehmlassungsteilnehmern der vorgeschlagene Schwellenwert als Qualifikationskriterium des Verbrechenstatbestands (qualifizierter Steuerbetrug) umstritten. Die mit der Neugestaltung der Tatbestände einhergehende Anpassung der Zuständigkeit zur Strafverfolgung von Steuerbetrug, der Ausbau der Untersuchungsmöglichkeiten und der Übergang zur Anwendung einer Strafverfahrensordnung durch die Steuerbehörden wird zuweilen heftig kritisiert. Viele Vernehmlassungsteilnehmer erblicken darin eine ungerechtfertigte Verschärfung des Steuerstrafrechts. Zustimmung findet die Zuständigkeit der Steuerbehörden für sämtliche Steuerstraftaten einzig bei etwa der Hälfte der Kantone. Die Erweiterung der Untersuchungsmöglichkeiten bei Verdacht auf eine Steuerstraftat begrüssen vor allem die Kantone. Von den meisten Teilnehmern wird die Möglichkeit der Steuerbehörden, Auskünfte bei Banken einholen zu können, thematisiert. Sie erachten die vorgesehene Ermächtigung durch den Vorsteher der kantonalen Steuerverwaltung als ungenügend und schlagen eine andere Bewilligungsinstanz vor. Insbesondere von Seiten der Kantone werden grosse Vorbehalte zur Aufhebung der Strafbarkeit der juristischen Person geäussert. 3 Allgemeines Zum Zeitpunkt der Revision: Die SVP und die FDP Genf sowie ein Grossteil der Teilnehmer des Privatsektors (CCIG, CP, FER, FPV, FTAF, GPF, ODA Genève, OREF, SBVg, SGV, TS, VSPB) kritisieren den Zeitpunkt der geplanten Revision: Angesichts der zahlreichen offenen 4 Verlangt zudem Suspendierung bis zum Volksentscheid über Initiative zum Schutz der Privatsphäre. 12/45
13 Fragen im internationalen Verhältnis, aber auch im nationalen Recht (bspw. Initiative «Ja zum Schutz der Privatsphäre») sei eine zusätzliche innenpolitische Baustelle nicht opportun. Weiter wird fehlende Koordination und Kohärenz mit anderen Gesetzesprojekten bemängelt; es fehle an einer Gesamtvision für die verschiedenen Projekte. SwissHoldings sieht keine zeitliche Dringlichkeit und keinen internationalen Druck oder andere Gründe, welche eine rasche Steuerstrafrechtsrechtsrevision nötig machten. Notwendigkeit einer Reform: Die Notwendigkeit einer Reform respektive die im erläuternden Bericht aufgezeigten Schwächen werden seitens der Kantone von FR, LU, NW, SH, SO, SZ und der FDK, seitens der Parteien von der EVP, SP und den Grünen und als Vertreter des Privatsektors vom SAV und KV Schweiz ausdrücklich bejaht. Auch der Kanton UR, die FDP und SwissHoldings sehen Handlungsbedarf (insbesondere Vereinfachung), lehnen aber die vorgeschlagenen Stossrichtungen ab. Der Kanton VS, verschiedene Parteien (SVP, CVP, FDP Genf) und vereinzelte Vertreter des Privatsektors (FTAF, SBVg, ZVDS) verneinen die Notwendigkeit einer Steuerstrafrechtsrevision überhaupt oder sehen nur punktuellen Anpassungsbedarf. Motion Schweiger: 5 Verschiedene Teilnehmer (UR, TI; CVP, FDP, SVP; CSNLAW, economiesuisse, FER, SBVg, SGV, SwissHoldings, VSPB) monieren, die Vorlage setze die Motion Schweiger nicht um und verfehle deren Ziele. So werde bspw. die Unterscheidung zwischen Steuerhinterziehung und Steuerbetrug aufgehoben, die Privatsphäre der Bankkunden werde nicht hinreichend geschützt und die Vorlage baue nicht auf das Vertrauen zwischen Steuerbehörden und Steuerpflichtigen auf. Darüber hinaus werde auch die angestrebte Vereinfachung nicht erreicht und die unterschiedlichen Zuständigkeiten blieben bestehen. Dass die Umsetzung der Vorlage zu einer Vereinfachung in der Praxis führen wird, bezweifeln auch die Kantone BL, UR und TI sowie einzelne Teilnehmer des Privatsektors (economiesuisse, SBVg, SGV, TS). Sie erwarten im Gegenteil längere und kompliziertere Verfahren, wodurch sich auch der Verwaltungsaufwand insgesamt erhöhe. Nach Ansicht einiger Teilnehmer (UR; FDP, FDP Genf, SVP; economiesuisse, FER, GPF, OREF, SBV, SBVg, SGV, SwissHoldings, VSPB, ZVDS) führt die Vorlage generell zu einer Verschärfung des Steuerstrafrechts. Zur Begründung verweisen sie auf die vorgeschlagenen Änderungen bezüglich Sanktionen und Strafbarkeit der Teilnahme sowie die Verjährungsregeln 6. Vereinzelte Teilnehmer (VS; FTAF, ZVDS) sehen in der Vorlage eine «Kriminalisierung des kleinen Mannes / der KMU». Für verschiedene Teilnehmer aus dem Privatsektor (CP, FER, FPV, SBVg, SGV, SwissHoldings, CSNLAW) stellen die vorgeschlagenen Änderungen einen Paradigmenwechsel im Steuer(straf)recht dar, indem ein Klima des Misstrauens begründet und das bestehende Vertrauensverhältnis durch «Kontrolle und Zwang» ersetzt werde. Der Kanton VS, die SVP und die ZVDS sehen das Vertrauensverhältnis gefährdet. Gemäss FDP und CSNLAW wird das bestehende Niveau des Schutzes der Privatsphäre aufgegeben. 5 Motion «Umfassende Revision des Steuerstrafrechts». Danach soll «das bestehende, traditionelle, spezifisch schweizerische Vertrauensverhältnis zwischen Bürger und Staat» Leitlinie für die Steuerstrafrechtsrevision sein. Zudem soll weiterhin zwischen den Kategorien Steuerbetrug und Steuerhinterziehung unterschieden werden, wobei die Abgrenzung aber namentlich auch nach der materiellen Schwere des Steuerdeliktes erfolgen könne. Zentrale Elemente der Revision sollen ferner die Vereinheitlichung und Vereinfachung von Verfahren und Strafsanktionen über alle Steuer- und Abgabenerlasse hinweg sowie explizite Verfahrensgarantien sein. 6 Die Verjährungsregeln wurden grösstenteils übernommen, wie sie zurzeit in dem in den Räten hängigen Bundesgesetz über eine Anpassung des DBG und des StHG an die Allgemeinen Bestimmungen des StGB vorgesehen sind (12.036). 13/45
14 Verschiedenes: Einseitige Ausrichtung: Der Kanton GL und die ZVDS kritisieren eine einseitige Ausrichtung der Vorlage auf die grossen Kantone. Gemäss economiesuisse, dem SAV und der TK orientiert sich die Vorlage einseitig an den Interessen und Bedürfnissen der Behörden. Die FER und TS erachten die angestrebten Reformziele (Vereinheitlichung von Verfahren und Tatbeständen) als unrealistisch, da sich die einzelnen Abgabe- respektive Steuerarten gänzlich unterschieden. 4 Meinungen zu den einzelnen Bestimmungen des VE VStrR 4.1 Verhältnis zwischen Verwaltungs- und Strafverfahren Die StSK hält unter Verweis auf Artikel 77 VStrR fest, dieser sehe eine Bindung des Richters an rechtskräftige Entscheidungen über die Leistungs-/Rückleistungspflicht vor. Da der Steuerpflichtige im Nachsteuerverfahren mitwirkungspflichtig und somit zur Selbstbelastung verpflichtet ist, sei das Verhältnis zwischen Nachsteuer- und Strafverfahren und die damit einhergehende Verwertbarkeit von im Nachsteuerverfahren erlangten Erkenntnisse vertiefter zu prüfen. Der SAV spricht sich dafür aus, das Strafverfahren in der Tendenz vor dem Veranlagungsverfahren durchzuführen; für den umgekehrten Fall sei sicherzustellen, dass die im Veranlagungsverfahren gemachten Aussagen und herausgegebenen Unterlagen keinen Eingang in das Strafverfahren finden (heutige Regelung MWSTG erfülle diese Ansprüche und sei auf andere Abgabearten zu übertragen). Alternativen: Gemäss SAV muss ein Hauptziel der Revision die strikte Trennung von Nachsteuer- und Steuerstrafverfahren sein (inkl. verschiedener Zuständigkeiten dafür). Nur so lasse sich der latente Konflikt zwischen Mitwirkungspflicht und Verbot des Selbstbelastungszwangs beheben. Diese Auffassung teilen auch der Kanton UR, der ODA Genève und die ZVDS. Der SAV sieht in der Trennung darüber hinaus als weiteren Vorteil, dass so die Nachsteuerbehörde ihre strafrechtliche Kompetenz nicht als Druckmittel einsetzen, um die Zustimmung zur Veranlagung zu erhalten. Der Anschein, sie könnte dies tun, könne bei unterschiedlicher Behördenzuständigkeit gar nicht erst entstehen. Bei einer strikten Trennung von Nachsteuer- und Steuerstrafverfahren könne ferner auch die Verwendung von Zwangsmassnahmen in Strafuntersuchungen wegen Steuerstraftaten politisch nicht mehr in Frage gestellt werden. Vgl. ferner Stellungnahmen unter Kap Festsetzung der Nachleistungspflicht im Strafverfahren: Die SVR schlägt vor, die Nacherfassung nicht korrekt deklarierter Steuern im Strafverfahren vorzunehmen. Die im Strafverfahren fehlende Mitwirkungspflicht des Steuerpflichtigen werde durch die erweiterten Untersuchungsmittel der Steuerbehörden kompensiert; eine allfällige (freiwillige) Mitwirkung des Steuerpflichtigen sei strafmildernd (bis Null) zu berücksichtigen. 14/45
15 4.2 Qualifizierter Abgabebetrug Tatbestandsmerkmale Von Seiten interessierter Kreis aus dem Privatsektor kritisieren ein paar Teilnehmer (CSNLAW, SBVg, SVV, SwissHoldings 7 ), die Begriffe «im Zusammenwirken mit Dritten» und «in besonders erheblichem Umfang» (qualifizierende Tatbestandsmerkmale 8 ) seien nicht hinreichend bestimmt. Mit ersterem werde zudem die Eintrittsschwelle für den qualifizierten Abgabebetrug gesenkt, was zu einer markanten Verschärfung führe. Der Kanton TI «möchte anstelle der Zusammenarbeit mit Dritten [recte: Zusammenwirken mit Dritten] wieder auf die Bande zurückkommen. TI ist der Meinung, es müsse, da es sich um ein Verbrechen handle, eine komplexe Organisation vorausgesetzt werden. Zudem werde das Zusammenwirken mit Dritten bereits durch Absatz 1 und 2 von Artikel 14 VStrR ( arglistig ) abgedeckt. In Bezug auf die Verrechnungssteuer weist TI darauf hin, die Praxis gestehe den Aktionären bereits für bescheidene Beträge ( Franken) geldwerte Vorteile zu. Solche Fälle dürften seiner Meinung nach nicht unter Artikel 14 Absatz 4 VStrR fallen» 9. Der GCO hat in der Vernehmlassung zur GAFI-Vorlage vorgeschlagen, den Tatbestand «auf schwere MWST-Delikte zu beschränken, in Anlehnung an die Rechtsprechung zum MWST- Abgabenbetrug hinsichtlich Artikel 146 StGB [des Schweizerischen Strafgesetzbuches vom 21. Dezember 1937 (StGB; SR 311.0)]» 9. Und «[l]aut GPF soll der Begriff des Abgabebetrugs bei den indirekten Steuern unverändert beibehalten werden» Verbindungsbusse Vgl. Bemerkungen unter Kap betr. Artikel 177 Absatz. 3 VE DBG bzw. Artikel 55c Absatz 3 VE StHG. 4.3 Selbstanzeige Economiesuisse, das MWST-KG, der SAV und die TK äussern sich kritisch zur Einmaligkeit der straflosen Selbstanzeige 10 und zur Verknüpfung der Strafanzeige mit der sich anzeigenden natürlichen Person. Sie geben zu bedenken, dass es bei der Anstellung eines Finanzverantwortlichen keine Rolle spielen dürfe, ob dieser bereits einmal für eine eigene Steuerhinterziehung oder für ein Unternehmen eine Selbstanzeige eingereicht habe. Solche Personen könnten auf dem Arbeitsmarkt benachteiligt sein, wenn sie bereits einmal eine Selbstanzeige eingereicht haben und dies nun ihr Leben lang bei neuen Arbeitgebern nicht mehr tun können. Das MWST-KG und economiesuisse halten zudem fest, Strafrecht müsse in erster Linie der Durchsetzung des materiellen Rechts und nicht der Bestrafung des Fehlbaren dienen. Unter diesem Aspekt müsste jede Selbstanzeige zu Straffreiheit führen. Der SAV verlangt zudem, dass sofern am Konzept verschiedener Verfahren festgehalten werde die bei einer Veranlagungs- oder Untersuchungsbehörde eingereichte Selbstanzeige auch für alle anderen Abgaben straffreie Wirkung habe. Vgl. weitere Stellungnahmen zur Selbstanzeige unter Kap (betr. MWST) und Kap (betr. direkte Steuern). 7 Stellungnahme zur GAFI-Vorlage, vgl. Bericht über die Vernehmlassungsergebnisse zur Umsetzung der 2012 revidierten Empfehlungen der Groupe d action financière vom September 2013 (nachfolgend: Ergebnisbericht GAFI), Kap Vgl. Art. 14 Abs. 3 VE VStrR Art. 14 Abs. 4 VStrR/GAFI. 9 Ergebnisbericht GAFI, Kap Art. 13 VE VStrR. 15/45
16 4.4 Verschiedenes Nichtanhandnahme, Einstellung Nach Meinung des SAV ist die Regelung von Artikel 103 Absatz 4 Satz 2 MWSTG, wonach bei Verzicht auf eine Strafverfolgung die Nichtanhandnahme oder Einstellung zu verfügen sei, auf das gesamte Steuerstrafrecht zu übertragen. Dies biete einerseits Rechtsicherheit namentlich dann, wenn Nachsteuer- und Strafverfahren von derselben Behörde geführt werden. Andererseits helfe es den Betroffenen dort, wo Behörden das «faktische Zwangsmittel der Ermessensveranlagung einsetzen», um Zustimmung zu einer Einschätzung zu erwirken Eröffnung von Strafverfahren, Einstellung Eröffnung von Strafverfahren: SwissHoldings vermisst klar definierte Voraussetzungen, wann ein Strafverfahren eröffnet werden darf. Der SVV macht geltend, Untersuchungen insbesondere bei indirekten Steuern seien mit wesentlichem, kostenintensivem Aufwand verbunden. Um die leichtfertige Eröffnung von Strafverfahren zu verhindern, sollen deshalb die Eröffnungsverfügungen begründet und dem Betroffenen eröffnet werden. Dem Betroffenen sei zudem ein Rechtsmittel dagegen einzuräumen. Auch nach Meinung des SAV ist die Eröffnung eines Strafverfahrens dem Beschuldigten unverzüglich schriftlich mitzuteilen. Dies gelte namentlich auch mit Blick auf die Möglichkeit der Behörde, Bankunterlagen einzuholen; der Betroffene soll die Möglichkeit haben, diese selber beizubringen und soll nicht erst lange nach Eröffnung erfahren, dass solche von der Behörde eingeholt wurden. Unter diesem Aspekt sei die in Artikel 38 Absatz 1 bis VE VStrR vorgesehene Regelung ungenügend und es sei die im geltenden Artikel 104 Absatz 4 MWSTG statuierte Regelung auf das gesamte Abgabestrafrecht zu übertragen. Der Kanton FR verlangt angesichts der Konsequenzen (insbesondere der Möglichkeit zu Zwangsmassnahmen), dass gesetzlich oder zumindest in der Botschaft anhand von Beispielen definiert wird, wann ein hinreichender Verdacht besteht, um ein Steuerstrafverfahren hinsichtlich der direkten Steuern zu eröffnen Solidarische Haftung der Teilnehmer an einer Steuerstraftat Die Raiffeisen, der GCO, der SAV, die SBVg, die SRO-SAV/SNV, die SRO-SVV, der VAS und Walderwyss haben sich in der Vernehmlassung zur GAFI-Vorlage ablehnend zur solidarischen Haftung der Teilnehmer für hinterzogene Steuern 11 geäussert (bezogen auf die direkten Steuern): «Die SBVg weist insbesondere darauf hin, dass bereits ein strafrechtliches Hilfsmittel bestehe, um Personen, die an einem Vergehen oder Verbrechen beteiligt sind, mit zu bestrafen. Aufgrund des unbestimmten Rechtsbegriffs der Beteiligung gehe die Bestimmung ausserdem mit einem derzeit kaum abschätzbaren Haftungsrisiko für den Finanzintermediär für allfällige Steuerhinterziehungen eines Kunden einher. Eine solidarische Mithaftung für hinterzogene Steuern widerspreche jeglichen strafrechtlichen Grundsätzen. Konsequenterweise müsste die solidarische Haftung von Teilnehmenden aus Artikel 177 Absatz 1 DBG und 56 Absatz 3 StHG entfernt werden. Im Gegenzug sollten die Bussen für die Begehung von Teilnahmehandlungen nach Artikel 177 DBG deutlich auf bzw. in schweren Fällen auf Franken erhöht werden. ( ). Nach Meinung der SRO-SVV ist auf die Formulierung Anstiftung, Gehilfenschaft, Mitwirkung zurückzukommen. Für das GCO ist der Vorschlag an 11 Bei Teilnahme zu Steuerhinterziehung bisher Art. 177 Abs. 1 am Ende DBG; bei Teilnahme zu Steuerbetrug gemäss GAFI-Vorlage vorgesehen in Art. 186 Abs. 4 VE DBG/GAFI. Neu nach Art. 12 Abs. 3 VStrR (wie bereits für indirekte Steuern). 16/45
17 sich logisch, sollte aber auf vorsätzlich zum Schaden des Schweizer Fiskus begangene und als Geldwäscherei im Sinne des Schweizer Rechts eingestufte Taten beschränkt werden» Verjährung der Strafverfolgung Vgl. Bemerkungen zur Verjährung unter Kap Verjährung der Leistungs- und Rückleistungspflicht Der SAV weist darauf hin, Artikel 12 VStrR ermögliche Nachforderungen, obwohl der Abgabeanspruch nach den einschlägigen abgaberechtlichen Bestimmungen bereits verjährt sei. Bei dieser Bestimmung handle es sich zudem um eine materiell-rechtliche Norm, die nicht in ein Strafverfahrensgesetz gehöre. Sie übersteuere das materielle Abgaberecht und widerspreche der namentlich vom SAV geforderten strikten Trennung von Nachsteuer- und Strafrecht. Dieser Mangel sei für die MWST mit Artikel 105 Absatz 3 MWSTG behoben worden 13. Der SAV führt weiter aus, die Anspruchsgrundlage für die Nachforderung einer Abgabe müsse sich aus dem jeweiligen Abgabeerlass selbst ergeben. Deshalb sei Artikel 12 VStrR aufzuheben und sämtliche Abgabenerlasse seien analog zu den damaligen Überlegungen bei der Revision des MWST-Rechts anzupassen. Auch das MWST-KG, economiesuisse und die TK sprechen sich dafür aus, dass sich die Verjährung von Leistungs- und Rückleistungsansprüchen aus dem einzelnen Verwaltungsgesetz ergeben soll. Es sei der Rechtssicherheit abträglich, wenn für die Klärung der materiell-rechtlichen Verjährungsfristen zwei Erlasse konsultiert werden müssen. 5 Meinungen zu den einzelnen Bestimmungen des VE IRSG Die Vorlage übernimmt die in der GAFI-Vorlage vorgeschlagene Anpassung von Artikel 3 Absatz 3 IRSG. Die EvB beantragte in der Vernehmlassung zur GAFI-Vorlage, die in dieser Bestimmung vorgesehene Einschränkung aufzuheben. Es widerspreche der Kohärenz und dem Geist der GAFI-Vernehmlassungsvorlage, wenn bezüglich Rechtshilfe weiterhin vom Prinzip «keine Rechtshilfe in Steuersachen» ausgegangen werde Meinungen zu den einzelnen Bestimmungen des VE StG und VE VStG Die Stellungnahmen zur Amtshilfe / Meldepflicht 15 sind unter Kap. 8.1 zusammengefasst. Nach Meinung des Kantons FR ist die Revision des Steuerstrafrechts Anlass, die Verwirkung des Rückerstattungsanspruchs 16 zu prüfen, insbesondere da neu eine allgemeine Meldepflicht unter den betroffenen Behörden vorgesehen sei. Im Falle verdeckter Gewinnausschüttungen wirke die wirtschaftliche Doppelbelastung (Gesellschaft/Aktionär), die Kumulation der Nachsteuern und diversen Bussen sowie die Verwirkung des Rückerstattungsanspruchs konfiskatorisch. 12 Ergebnisbericht GAFI Kap S Vgl. auch Bemerkungen unter Kap Vgl. Ergebnisbericht GAFI, Kap Art. 32 VE StG; Art. 36 VE VStG. 16 Art. 23 VStG. 17/45
18 7 Meinungen zu den einzelnen Bestimmungen des VE MWSTG Zu den vorgeschlagenen Änderungen des MWSTG haben sich nur sehr wenige Teilnehmer geäussert. Diese nehmen zu den vorgeschlagenen Änderungen eine kritische Haltung ein. Namentlich das MWST-KG und economiesuisse sind der Meinung, dass mit der vorliegenden Revision des Steuerstrafrechts die meisten Verbesserungen, die im Bereich des Mehrwertsteuerstrafrechts zugunsten der Steuerpflichtigen erreicht worden seien, wieder aufgehoben würden. Dies sei umso störender, als die Eidgenössische Steuerverwaltung (nachfolgend: ESTV) seit der Einführung des neuen Gesetzes noch kaum praktische Erfahrungen mit den neuen Verfahrensbestimmungen gesammelt habe und daher auch nicht belegen könne, dass die Bestimmungen in der Praxis eine wirksame Strafverfolgung verhindern. 7.1 Tatbestände Steuerhinterziehung Das MWST-KG, economiesuisse, der SAV und die TK äussern sich kritisch zu den vorgeschlagenen Anpassungen der Tatbestände 17, da diese zu einer nicht zu rechtfertigenden Verschärfung führten. Zu Artikel 96 Absatz 4 Buchstabe a MWSTG halten sie fest, eine Gefährdung könne rechtssystematisch keine Steuerhinterziehung darstellen, weil bei einer Gefährdung nicht die Steuerverkürzung der Taterfolg sei. Zudem sei bereits heute die versuchte Steuerhinterziehung strafbar 18, womit die Tathandlung, auf welche das Gefährdungselement abziele, bereits heute der Strafe unterstellt sei. Sofern tatsächlich die Notwendigkeit einer schärferen Handhabung von Einfuhrsteuerdelikten bestehe, sei die Gefährdung der Einfuhrsteuerforderung in einer eigenständigen Bestimmung zu normieren Strafrahmen Der SAV spricht sich für die Abkehr von den erfolgsabhängigen Bussen und für einen Übergang zu betragsmässig beschränkten Höchstbussen bei allen Abgaben aus. Er begrüsst deshalb die Streichung von Artikel 97 Absatz 1 2. Satz MWSTG. 7.2 Verjährungsrechtliche Fragen Beginn und Dauer der Verfolgungsverjährung Gemäss der TK, dem MWST-KG und economiesuisse tragen die Verjährungsbestimmungen von Artikel 11 VE VStrR, welche neu zur Anwendung gelangen sollen, den Eigenheiten des Selbstveranlagungsverfahrens nicht Rechnung. Namentlich bei der Mehrwertsteuer sei häufig nicht ohne weiteres klar, wann ein bestimmtes Delikt begangen wurde. Diesem Umstand trage das geltende Recht 19 Rechnung, welches für den Beginn der Verjährung auf den Eintritt der Rechtskraft der Steuerforderung abstelle. Diese Errungenschaft hinsichtlich der Rechtssicherheit sei beizubehalten. Sie beantragen deshalb, zumindest für die Inland- und Bezugssteuer für den Beginn der Verfolgungsverjährung auf den Eintritt der Rechtskraft abzustellen. Die Dauer der Verjährung soll zwei Jahre 20 und nicht wie für andere Abgaben fünf Jahre 21 dauern. Es spreche nichts dagegen, die Verjährung für die Mehrwertsteuer weiterhin abweichend von anderen Steuergesetzen, dafür aber pragmatisch und sachgerecht, zu re- 17 Art. 96 Abs. 1 und Abs. 4 VE MWSTG. 18 Vgl. Art. 96 Abs. 5 MWSTG bzw. Art. 96 Abs. 6 VE MWSTG. 19 Art. 105 Abs. 1 MWSTG. 20 Vgl. Art. 11 Abs. 1 VStrR. 21 Vgl. Art. 11 Abs. 2 VStrR 18/45
19 geln, zumal der Bundesrat ohnehin entschieden habe, die Steuerstrafbestimmungen nicht in einem Gesetz zusammenzufassen. Für den SAV muss die strafrechtliche Verjährungsfrist angepasst werden, um bei der MWST im Vergleich zu den anderen Steuergesetzen etwa gleich lange Verjährungsfristen zu erreichen Verjährungsfrist zur Durchführung eingeleiteter Strafuntersuchungen Gemäss dem MWST-KG, economiesuisse und der TK soll die im geltenden Recht vorgesehenen Frist, innert welcher eine eingeleitete Strafuntersuchung durchzuführen ist 22, nicht aufgehoben werden. Sie stelle im Hinblick auf die Wahrung des Beschleunigungsgebots eine Errungenschaft zugunsten der steuerpflichtigen Personen dar Verjährung der Leistungs- und Rückleistungspflicht Vgl. dazu auch Kap Das MWST-KG, economiesuisse und die TK sprechen sich bezüglich Verjährung der Leistungs- und Rückleistungspflicht gegen die vorgeschlagene Anwendung der Bestimmungen des VStrR 23 und für die Beibehaltung der im MWSTG davon abweichenden Regelung 24 aus. Ihnen zufolge verhindert das Vorziehen des Strafverfahrens nicht, dass die Steuerbehörden vor Ablauf der materiell-rechtlichen Verjährungsfrist die Steuer festsetzen können. Sollte sich wider Erwarten erweisen, dass in diesem Punkt tatsächlich ein Problem besteh, wäre das MWSTG ihrer Meinung nach so anzupassen, dass sobald ein Strafverfahren eingeleitet wird entweder ein Stillstand der absoluten Verjährungsfrist während der Dauer des Strafverfahrens eingeführt oder aber die absolute Verjährungsfrist (für diesen besonderen Fall) verlängert wird. 7.3 Weitere Bemerkungen Trennung von Verwaltungs- und Strafverfahren; Beweisverwertung Der SGB begrüsst die Aufhebung von Artikel 104 Absatz 3 VStrR; es sei sinnvoll, dass die in Kontrollverfahren ohne Zwang erhobenen Beweismittel nun auch im MWST-Strafverfahren verwendbar sind. Demgegenüber sprechen sich das MWST-KG, economiesuisse, der SAV und die TK für die Beibehaltung der heutigen Regelung aus. Diese setzt die ihrer Meinung nach notwendige Trennung von Nachsteuer- und Strafverfahren um und löse damit den Konflikt zwischen Mitwirkungspflicht im Verwaltungsverfahren und Verbot des Selbstbelastungszwangs im Strafverfahren. Aus demselben Grund wollen das MWST-KG, economiesuisse und die TK auch Artikel 103 Absatz 1 MWSTG 25 beibehalten. Vgl. auch Bemerkungen unter Kap Nichtanhandnahme- / Einstellungsverfügung Gemäss dem MWST-KG, economiesuisse und der TK soll aus Gründen der Rechtssicherheit die Pflicht der Behörde, Nichtanhandnahme- / Einstellungsverfügungen (Art. 103 Abs. 1 MWSTG) zu treffen, nicht aufgehoben werden. Vgl. dazu auch Bemerkung unter Kap Art. 105 Abs. 4 MWSTG. 23 Art. 11, Art. 12 Abs. 4 VStrR. 24 Art. 105 Abs. 3 MWSTG. 25 Dieser erklärt jene Bestimmungen des VStrR für nicht anwendbar, welche der Klärung der verwaltungsrechtlichen Leistungs-/Rückleistungspflicht Vorrang vor dem Strafverfahren geben. 19/45
20 7.3.3 Selbstanzeige Betreffend Selbstanzeige 26 weisen das MWST-KG, economiesuisse und die TK auf die Pflicht des Steuerpflichtigen hin, Fehler in zurückliegenden Perioden zu korrigieren. Es dürfte nicht sein, dass die Erfüllung dieser Pflicht letztendlich zu strafrechtlichen Sanktionen führe. Der SVV spannt den Bogen von Artikel 13 VStrR zu Artikel 96 Absatz 6 MWSTG, welcher gemäss Vorlage aufgehoben werden soll. Es führt dazu aus, in aller Regel liege im Bereich der Selbstveranlagung der MWST keine Hinterziehung vor; meist entstünden Korrekturen und Selbstanzeigen aufgrund unterschiedlicher Sachverhaltsbeurteilungen und Auslegungen. Die Anwendung des MWSTG und der dazugehörigen Verordnungen/Broschüren werfen in der Praxis immer wieder Fragen auf. Die Folgen seien Gesetzesauslegungen und - anwendungen, die zu «einer vorsätzlichen Widerhandlung der gleichen Art» im Sinne von Artikel 13 VStrR führen können. Der SVV vertritt deshalb die Meinung, bei der MWST müssten Korrekturen mehrfach straffrei möglich sein, auch wenn bereits einmal wegen vorsätzlicher Widerhandlung der gleichen Art eine Selbstanzeige erfolgte. Die heutige Regelung 27 sei deshalb beizubehalten und der Verweis in Artikel 102 Absatz 2 VE MWSTG auf Artikel 13 VE VStrR sei zu streichen. Vgl. weitere Stellungnahmen zur Selbstanzeige unter vgl. Kap. 4.3 (betr. VStrR) und (betr. direkte Steuern) Amtshilfe und Meldepflicht Die Stellungnahmen zur Amtshilfe / Meldepflicht 28 sind unter Kap. 8.1 zusammengefasst. 8 Meinungen zu den einzelnen Bestimmungen des VE DBG / VE StHG Die meisten Teilnehmer haben sich nur zum DBG geäussert. Es wird davon ausgegangen, dass ihre Bemerkungen analog für die jeweils gleichlautenden Bestimmungen des StHG gelten. Die Vernehmlassungsergebnisse werden deshalb hier für beide Gesetze gemeinsam zusammengefasst. 8.1 Amtshilfe und Meldepflicht Der Kanton JU, die StSK, der SGB, TrS und die SP begrüssen die Statuierung einer Meldepflicht für Behörden von Bund und Kantonen, wenn sich bei deren amtlichen Tätigkeit die Vermutung ergibt, eine Veranlagung sei unvollständig. Während sich der Kanton TI mit der Ausweitung einverstanden erklären kann, befürchtet der Kanton FR eine kontraproduktive Wirkung, weil dadurch alle Daten über einen Verwalteten («administré») automatisch zugänglich würden. Keine Unterstützung findet die Meldepflicht bei der FTAF, dem ODA Genève, der SBVg und dem VSV. Die SBVg sieht darin einen Schritt hin zum automatischen Informationsaustausch. Die anderen befürchten unter anderem einen Mehraufwand und sehen darin eine Möglichkeit zur Erpressung. Mit der Statuierung einer Meldepflicht sei die reibungslose und zielführende Umsetzung anderer verwaltungsrechtlicher Erlasse, insbesondere die Finanzmarktaufsicht, gefährdet. Dort seien Meldepflichten eingeschränkt, damit die Mitwirkungspflicht greifen könne; die Mitwirkung dürfe nicht wegen der Berufung auf das Verbot des Selbstbelastungs- 26 Art. 102 VE MWSTG. 27 Art. 96 Abs. 6 MWSTG. 28 Art. 75 VE MWSTG. 20/45
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