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Timestamp: 2019-09-19 12:40:44
Document Index: 362764462

Matched Legal Cases: ['artículo 22', 'artículo 28', 'artículo 30', 'artículo 31', 'artículo 106', 'artículo 15', 'artículo 22', 'artículo 15', 'artículo 29', 'artículo 16', 'artículo 12', 'artículo 106', 'artículo 143', 'artículo 105', 'artículo 94', 'artículo 95']

SuperContable.com - Consulta Vinculante V0767-17 de la DGT. Gastos deducibles en IRPF en compra mediante renting de vehículo turismo. Tratamiento en IVA
Consulta Vinculante V0767-17 de la DGT. Gastos deducibles en IRPF en compra mediante renting de vehículo turismo. Tratamiento en IVA
NUM-CONSULTA V0767-17
FECHA-SALIDA 27/03/2017
NORMATIVA LIRPF LIVA, Ley 35/2006, Art. 28.1; Ley 37/92, Arts. 95, 96.uno.6º; RD 439/2007, Art. 22.
El consultante ejerce la actividad profesional de ingeniero industrial. El 95 por ciento de los trabajos que realiza (proyectos, informes, direcciones técnicas de obra, etc.), son fuera de su residencia habitual, por lo que necesita desplazarse a los lugares de trabajo para la toma de datos y para ejercer su labor de director. Dada la antigüedad del vehículo (jeep) que destina a su actividad profesional, 13 años, necesita adquirir un nuevo vehículo de idénticas o parecidas características para sus desplazamientos. Actualmente dispone de otros dos vehículos, que tanto el consultante como su familia destinan al uso personal en sus desplazamientos fuera del ámbito profesional.
- Si adquiere el vehículo en la modalidad de renting, se pregunta si puede deducirse en la declaración de IRPF la totalidad de las cuotas en concepto de gasto, y si puede deducirse íntegramente el IVA soportado.
- Si adquiere el vehículo por compra directa o financiada, se pregunta si puede deducirse íntegramente el IVA soportado, si puede declarar como gasto la amortización del 16 por ciento anual del precio del mismo, y si puede deducirse los intereses del préstamo.
- Cómo se puede demostrar ante la AEAT que dicho vehículo lo destina íntegramente a su labor profesional.
- Adquisición del vehículo en la modalidad de renting.
En este sentido, el artículo 22 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en adelante RIRPF, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 4 de agosto), regula los elementos patrimoniales afectos a una actividad económica, estableciendo que:
Manifestada la necesidad de la afectación del vehículo a la actividad, para precisar la deducibilidad de las cuotas derivadas de la operación de renting se debe acudir al artículo 28 de la Ley del Impuesto, que dispone que el rendimiento neto de las actividades económicas se determinará "según las normas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las reglas especiales contenidas en este artículo, en el artículo 30 de esta Ley para la estimación directa, y en el artículo 31 de esta Ley para la estimación objetiva".
Hay que partir de la consideración de que desde el punto de vista jurídico en las operaciones de arrendamiento financiero o leasing como en los contratos de renting la propiedad del bien, vehículo en nuestro caso, no se adquiere hasta que no ejerce la opción de compra. Por otra parte, los contratos de renting deben contabilizarse del mismo modo que los contratos de arrendamiento financiero, según señala el Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre -en adelante PGC-, en su norma de valoración 8.1 salvo en aquellos supuestos en los que el contrato de renting se configure como un arrendamiento operativo, en cuyo caso, se contabilizará con arreglo a la norma de valoración 8.2 del citado PGC.
"1. Lo previsto en este artículo se aplicará a los contratos de arrendamiento financiero en los que el arrendador sea una entidades de crédito o un establecimiento financiero de crédito.
En los supuestos de pérdida o inutilización definitiva del bien por causa no imputable al contribuyente y debidamente justificada, no se integrará en la base imponible del arrendatario la diferencia positiva entre la cantidad deducida en concepto de recuperación del coste del bien y su amortización contable.".
Por tanto, si el contrato de renting, responde a las condiciones señaladas anteriormente, conforme los puntos 5 y 6 del artículo 106 de la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades, tendrán la consideración de gasto fiscalmente deducible la carga financiera satisfecha a la entidad arrendadora y la parte de las cuotas de arrendamiento financiero satisfechas correspondiente a la recuperación del coste del bien, esta última con el límite del importe que resulte de aplicar a dicho coste el duplo (el triple, si tiene la consideración de empresa de reducida dimensión) del coeficiente de amortización lineal según tablas de amortización oficialmente aprobadas que corresponda al citado bien. El exceso será deducible en los períodos impositivos sucesivos, respetando igual límite.
El tratamiento expuesto anteriormente, se corresponde con el método de estimación directa modalidad normal.
No se entenderán comprendidos en esta letra e) los gastos por atenciones a clientes o proveedores ni los que con arreglo a los usos y costumbres se efectúen con respecto al personal de la empresa ni los relacionados para promocionar, directa o indirectamente, la venta de bienes y prestación de servicios, ni los que se hallen correlacionados con los ingresos.
Llevados los preceptos mencionados a la cuestión planteada, las cantidades correspondientes al arrendamiento del vehículo tendrán el carácter de deducibles cuando las mismas tengan una correlación con la obtención de los ingresos de la actividad profesional desarrollada, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 15.1.e), segundo párrafo, de la citada Ley del Impuesto sobre Sociedades, correlación que en este caso sólo puede existir si el vehículo se destina exclusivamente a la actividad.
- Adquisición del vehículo por compra directa o financiada
Tal como ya se ha explicado anteriormente, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 22 del RIRPF que se acaba de transcribir, el vehículo adquirido o que vaya a adquirir, en el caso de ser de turismo, se entenderá afectado a la actividad económica desarrollada por el consultante cuando se utilice exclusivamente en la misma, dado que dicha actividad no se encuentra entre las excepciones contempladas en el apartado 4 anteriormente citado.
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 15.1.e), segundo párrafo, de la citada Ley del Impuesto sobre Sociedades, la deducibilidad de los gastos está condicionada por el principio de su correlación con los ingresos, de tal suerte que aquéllos respecto de los que se acredite que se han ocasionado en el ejercicio de la actividad, que estén relacionados con la obtención de los ingresos, serán deducibles, en los términos previstos en los preceptos legales antes señalados, mientras que cuando no exista esa vinculación o no se probase suficientemente no podrían considerarse como fiscalmente deducibles de la actividad económica. Además del requisito de que el gasto esté vinculado a la actividad económica desarrollada, deberán los gastos, para su deducción, cumplir los requisitos de correcta imputación temporal, de registro en la contabilidad o en los libros registros que el contribuyente deba llevar, así como estar convenientemente justificados.
En caso de que se haya financiado la compra del vehículo objeto de consulta mediante un préstamo, lo indicado en el párrafo anterior nos lleva a determinar si estamos en presencia de un gasto financiero que pueda ser considerado como gasto deducible en el IRPF.
La deducibilidad de los gastos financieros en las actividades económicas deriva de la condición de elemento afecto a la actividad de la deuda, es decir, de que el pasivo sea necesario para la obtención de los rendimientos, de acuerdo con lo previsto en el artículo 29 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre).
Por todo lo anterior, en el caso planteado los gastos financieros correspondientes al posible préstamo suscrito por el consultante para la adquisición del vehículo objeto de consulta sólo podrán tener la naturaleza de gastos deducibles en la determinación del rendimiento neto de su actividad económica, en la medida en que el vehículo referido se utilice exclusivamente en la actividad económica del consultante, respetando los límites cuantitativos establecidos en el artículo 16 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
En conclusión, en el caso de utilización exclusiva del vehículo en la actividad, cuestión de hecho que deberá ser, en su caso, objeto de valoración por los órganos de Gestión e Inspección de la Administración Tributaria, podrán deducirse para la determinación del rendimiento neto de la actividad tanto la amortización del vehículo, como los gastos de mantenimiento y utilización derivados del mismo, así como los gastos financieros derivados de su adquisición.
En cuanto a la amortización se refiere, de acuerdo con el método de estimación directa modalidad normal, las cuotas de amortización que se podrían deducir, serían las correspondientes de acuerdo con los sistemas de amortización establecidos en el apartado 1 del artículo 12 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.
En ambos casos, en cuanto a la amortización se refiere, en caso de utilización exclusiva del vehículo en la actividad y la consiguiente afectación, el porcentaje de deducción máximo aplicable será el 16 por ciento, tanto si el rendimiento neto se determina por la modalidad simplificada o por la modalidad normal del régimen de estimación directa, mientras que el período máximo de amortización será de 14 años.
En el caso de que la utilización del vehículo en la actividad no fuese exclusiva, es decir, que también fuese utilizado para otros fines, el mismo no tendrá la consideración de afecto a la actividad económica, no siendo deducibles en la determinación del rendimiento neto ni las amortizaciones ni los mencionados gastos derivados de su utilización y de la financiación ajena.
A este respecto, debe señalarse que el apartado 1 del artículo 106 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18), establece lo siguiente:
"En los procedimientos tributarios serán de aplicación las normas que sobre medios y valoración de prueba se contienen en el Código Civil y en la Ley 1/2000, de 7 de enero, de Enjuiciamiento Civil, salvo que la ley establezca otra cosa.".
La competencia para la comprobación y la valoración de los medios de prueba aportados como justificación de dicha afectación exclusiva no corresponde a este Centro Directivo, sino que corresponde, como ya se ha explicado anteriormente, a los servicios de Gestión e Inspección de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria.
2) IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO.
En cuanto al Impuesto sobre el Valor Añadido se refiere, se cuestiona por el consultante si las cuotas de IVA del nuevo vehículo profesional podrán ser deducibles al 100 por cien. Adicionalmente, cuestiona acerca de la fiscalidad de un contrato de renting como alternativa a la adquisición del nuevo vehículo.
"Cuatro. No podrán ser objeto de deducción, en ninguna medida ni cuantía, las cuotas soportadas o satisfechas por las adquisiciones o importaciones de bienes o servicios efectuadas sin la intención de utilizarlos en la realización de actividades empresariales o profesionales, aunque ulteriormente dichos bienes o servicios se afecten total o parcialmente a las citadas actividades.".
Los servicios prestados por agencias de viaje que estén exentos del impuesto en virtud de lo establecido en el artículo 143 de esta Ley.".
En el presente supuesto el consultante afirma su intención de afectar el vehículo a que se refiere la consulta a su actividad empresarial. Ésta es una cuestión de hecho que deberá acreditar por cualquiera de los medios admitidos en Derecho, cuya carga incumbe a la misma de acuerdo con lo señalado en esto en materia de prueba en la Sección 2º del capítulo II del título III de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, (BOE del 18), en particular lo señalado en su artículo 105.1 según el cual quien haga valer su derecho deberá probar los hechos constitutivos del mismo.
Tratándose de vehículos automóviles de turismo, una vez acreditado que se encuentran, al menos, parcialmente afectos a la actividad empresarial o profesional de sujeto pasivo, de acuerdo con lo dispuesto en este artículo y en el 93.Cuatro anteriormente citado, se presumirá que el grado de afectación es del 50 por ciento, salvo que se trate de alguno de los vehículos incluidos en la lista tasada que se relaciona al final del número 2º del apartado Tres del presente artículo, entre los que no se encuentran los vehículos de sustitución objeto de consulta.
- Adquisición del vehículo en la modalidad de renting
En lo que se refiere a la fiscalidad de una operación de renting de un vehículo y la deducibilidad de sus cuotas, este Centro directivo ha señalado en varias ocasiones, (por todas, consulta vinculante de 15 de febrero de 2011, número V0354-11) que su deducibilidad, al igual que ocurre con las cuotas soportadas por la adquisición de un vehículo, dependerá del cumplimiento por parte de la consultante de las condiciones y requisitos regulados en el Capítulo I del Título VIII de la Ley del Impuesto y, en particular, de si el consultante realiza exclusivamente operaciones sujetas y no exentas del Impuesto tal y como establece el artículo 94 de la Ley del impuesto, antes reproducido.
En cualquier caso, el porcentaje a deducir será el mismo que establece el artículo 95.Tres, regla 2ª, de la Ley del Impuesto, es decir, podrán ser objeto de deducción dichas cuotas en un 50 por ciento. No obstante, esta presunción, el consultante podrá acreditar un grado de utilización distinto, superior o inferior, a este 50 por ciento.
En todo caso, será necesario igualmente que el vehículo esté integrado en el patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo, así como debidamente contabilizado e incluido en los registros oficiales de la actividad desarrollada.
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