Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pracownik/itpb2-4511-736-15-rs
Timestamp: 2018-03-23 17:06:38+00:00
Document Index: 28402673

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 124', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 11', 'K 7/13 ', 'art. 24', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 124', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 11']

Przychód pracownika z tytułu korzystania z samochodu służbowego do celów prywatnych.
ITPB2/4511-736/15/RSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 8 lipca 2015 r. (data wpływu 14 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu pracownika - jest prawidłowe.
W dniu 14 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu pracownika.
Wnioskodawca posiada również biuro poza siedzibą, w W., a także sieć salonów sprzedażowych zlokalizowanych w całej Polsce. Aby zapewnić optymalne warunki pracy i możliwość przemieszczania się pomiędzy poszczególnymi lokalizacjami Wnioskodawca wyposaża część pracowników w samochody osobowe służące wyłącznie do wykonywania działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
Wnioskodawca posiada zarówno pojazdy, które nie są przypisane do konkretnego pracownika, używane do załatwiania bieżących spraw, zależnie od aktualnych potrzeb (dalej: „samochody zadaniowe”), jak również pojazdy, przydzielone konkretnym pracownikom do wykonywania obowiązków służbowych (dalej: „samochody funkcyjne”). Decyzja o przyznaniu danemu pracownikowi samochodu służbowego uzależniona jest od charakteru jego pracy, zajmowanego stanowiska, wymogów co do jego mobilności oraz dyspozycyjności. Do otrzymania samochodu służbowego uprawnieni są w szczególności członkowie kluczowego personelu, którzy ze względu na zajmowane stanowiska posiadają zasadniczy wpływ na kształt działalności operacyjnej i stan finansów Wnioskodawcy. Od tej grupy pracowników oczekuje się m. in. ponadprzeciętnego zaangażowania oraz najwyższego stopnia mobilności i gotowości do świadczenia pracy na rzecz Wnioskodawcy w różnych lokalizacjach i o każdej porze.
A - kadrę zarządzającą – P.; praca tych osób jest świadczona głównie w siedzibie Wnioskodawcy, gdzie znajduje się będący w posiadaniu Wnioskodawcy strzeżony parking. Mimo to, wyznaczonym miejscem garażowania pojazdów używanych przez tę grupę członków kluczowego personelu jest miejsce zamieszkania pracowników. Takie zasady garażowania mają na celu zapewnienie oczekiwanej mobilności i dyspozycyjności pracowników, a także uzyskanie oszczędności czasu.
B - kadrę zarządzającą – W.; ta część członków kluczowego personelu wykonuje swoje obowiązki w warszawskim biurze Wnioskodawcy. Biuro nie jest wyposażone w wystarczającą liczbę miejsc parkingowych, dlatego też ustalonym miejscem garażowania pojazdów jest miejsce zamieszkania pracowników. Dodatkowo również w tym przypadku takie zasady garażowania mają na celu zapewnienie oczekiwanej mobilności i dyspozycyjności pracowników.
C - kadrę koordynatorów regionalnych ds. sprzedaży; obowiązki tych pracowników są wykonywane w obrębie wyznaczonego im regionu i polegają głównie na systematycznych wizytach w poszczególnych salonach sprzedaży należących do Wnioskodawcy. Również w przypadku kadry koordynatorów regionalnych ds. sprzedaży wyznaczonym miejscem garażowania pojazdów jest miejsce zamieszkania pracowników. Takie zasady parkowania mają na celu zapewnienie nie tylko oczekiwanej dyspozycyjności i mobilności pracowników, ale również optymalizację czasu pracy, szczególnie biorąc pod uwagę, że koordynatorzy posiadają miejsce zamieszkania w różnych miejscach na terytorium kraju i nie wykonują pracy w żadnym biurze. Dzięki ustaleniu miejsca parkowania w miejscu zamieszkania, pracownicy mogą wykonywać obowiązki służbowe „w terenie”.
Obecnie Wnioskodawca ma zamiar umożliwić członkom kluczowego personelu korzystanie z funkcyjnych samochodów służbowych również do celów prywatnych.
Oprócz tego, Wnioskodawca będzie pokrywać dodatkowe koszty związane z użytkowaniem samochodów służbowych do celów prywatnych, takie jak koszty paliwa. Pracownicy uprawnieni będą do tankowania paliwa jedynie za pośrednictwem kart paliwowych. Wnioskodawca ma możliwość otrzymania od wystawcy kart paliwowych statystyk związanych ze zużyciem paliwa w odniesieniu do poszczególnych samochodów oraz cen paliwa w poszczególnych okresach.
Przebieg samochodów służbowych do celów prywatnych dokumentowany będzie ewidencjami przebiegu samochodów prowadzonymi przez pracowników oraz oświadczeniami o liczbie przejechanych kilometrów do celów prywatnych składanymi przez pracowników za okresy miesięczne. Pracownicy podlegać będą odpowiedzialności za składanie fałszywych deklaracji na podstawie przepisów Kodeksu pracy.
Pracownicy będą też zobowiązani m. in. do należytego zabezpieczenia samochodu służbowego przed kradzieżą i uszkodzeniem, a także do utrzymywania pojazdu w należytym stanie technicznym i estetycznym.
Czy z tytułu dojazdu służbowymi samochodami osobowymi z ustalonego miejsca garażowania do miejsca świadczenia pracy i z powrotem, po stronie pracowników będzie powstawał przychód...
Czy przychodem pracownika z tytułu używania samochodu służbowego dla celów prywatnych jest kwota ryczałtu, o którym mowa w z art. 12 ust. 2a - 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powiększona o koszty paliwa zużytego na jazdy prywatne wyliczone jako iloczyn liczby kilometrów przejechanych przez pracowników prywatnie, wynikającej z ewidencji przebiegu potwierdzonej oświadczeniem składanym przez pracownika oraz średniego kosztu paliwa na 1 km...
Zdaniem Wnioskodawcy, z tytułu dojazdu służbowymi samochodami osobowymi z ustalonego miejsca garażowania do miejsca świadczenia pracy i z powrotem po stronie pracowników nie będzie powstawał przychód.
W ocenie Wnioskodawcy, przychodem pracownika z tytułu używania samochodu służbowego dla celów prywatnych jest kwota ryczałtu, o którym mowa w z art. 12 ust. 2a - 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powiększona o koszty paliwa zużytego na jazdy prywatne wyliczone jako iloczyn liczby kilometrów przejechanych przez pracowników prywatnie, wynikającej z ewidencji przebiegu potwierdzonej oświadczeniem składanym przez pracownika oraz średniego kosztu paliwa na 1 km.
Pracownicy są zobowiązani do parkowania samochodów w miejscu zamieszkania w sposób zapewniający bezpieczeństwo i minimalizujący ryzyko kradzieży bądź uszkodzenia.
Wnioskodawca zwraca uwagę na treść art. 124 § 2 Kodeksu pracy, zgodnie z którym pracownik odpowiada w pełnej wysokości również za szkodę w mieniu powierzonym mu z obowiązkiem zwrotu albo do wyliczenia się. Pracownik akceptując warunki korzystania z pojazdu przewidujące miejsce garażowania w miejscu jego zamieszkania bierze na siebie obowiązki dbania o powierzone mu mienie. W opinii Wnioskodawcy, świadczy to o tym, że takie, a nie inne wyznaczenie miejsca garażowania pojazdu leży w najlepiej pojętym jego interesie.
Zdaniem Wnioskodawcy, nie można więc twierdzić, że realizacja ustalonych przez pracodawcę obowiązków służbowych stanowi dla pracownika przychód podlegający opodatkowaniu.
Wprowadzenie obowiązku garażowania pojazdów w miejscu zamieszkania pracowników jest racjonalne z tego względu, że dyspozycyjność kluczowych pracowników jest niezbędna do prawidłowej działalności Spółki, a także wymagana od pracowników. Pracownicy muszą szybko reagować na zdarzenia występujące w gospodarczym otoczeniu Spółki. Z uwagi na szczególne wymagania dotyczące dyspozycyjności i mobilności pracowników, przejazdy samochodem służbowym z ustalonego miejsca parkowania do miejsca wykonywania pracy nie służą osobistym celom pracowników, lecz odbywają się w ramach realizacji zadań służbowych.
Wyznaczenie miejsca garażowania samochodów używanych przez pracowników na cele prowadzonej przez Spółkę działalności, a także ich dojazdy z miejsca garażowania do miejsca wykonywania obowiązków służbowych pozwala zrealizować dwa istotne dla Wnioskodawcy cele: wysoką ochronę mienia Spółki oraz zapewnienie stałej gotowości do szybkich realizacji zadań służbowych przez pracowników, co przekłada się głównie na oszczędności oraz dbałość o źródła przychodów.
Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca powołuje interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 2 lutego 2015 r., nr IBPBII/1/415-905/14/MZ w której stwierdził, iż „pracownicy dojeżdżający samochodami służbowymi z miejsca zamieszkania, będącego wyznaczonym miejscem parkowania do siedziby firmy (czy też miejsca wykonywania zadania) oraz z siedziby firmy (czy też z miejsca wykonywania zadania) do miejsca zamieszkania - co do zasady - nie uzyskują przychodów ze stosunku pracy w postaci nieodpłatnego świadczenia w sytuacji, gdy miejsce parkowania samochodu służbowego zostało im wyznaczone przez pracodawcę zgodnie z uregulowanymi zasadami.
Wnioskodawca powołuje także interpretacje indywidualne wydane przez:
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 28 lipca 2014 r., nr ILPB1/415-457/14-2/TW,
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 31 stycznia 2014 r., nr ILPB2/415-1072/13-2/WM.
Wnioskodawca stwierdza, że z dniem 1 stycznia 2015 r. weszły w życie nowe przepisy dotyczące ustalania przychodu z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych (art. 12 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). W świetle tych przepisów wartość pieniężną nieodpłatnego świadczenia przysługującego pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych ustala się w wysokości 250 zł miesięcznie dla samochodów o pojemności silnika do 1600 cm3, natomiast 400 zł miesięcznie dla samochodów o pojemności silnika powyżej 1600 cm3. W przypadku wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych przez część miesiąca wartość świadczenia ustalana jest za każdy dzień wykorzystywania samochodu do celów prywatnych - w wysokości 1/30 ww. kwot.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych. Istnieje zatem wątpliwość, czy należy przypisywać pracownikom dodatkowy przychód z tytułu ponoszenia przez pracodawcę dodatkowych kosztów związanych z użytkowaniem samochodów do celów prywatnych takich jak koszty zużytego paliwa, ponad ryczał 250 zł i 400 zł.
Ze względów ostrożnościowych Wnioskodawca przyjmuje, że w przypadku pokrywania przez Niego kosztów paliwa na jazdy prywatne należy przypisywać pracownikom dodatkowy przychód.
W ocenie Wnioskodawcy, przychód ten powinien zostać obliczony w oparciu o postanowienia art. 12 ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Oznacza to, że w przypadku, gdy pracodawca dokonuje sprzedaży rzeczy lub usług w ramach swojej działalności, takich samych jak przekazanych nieodpłatnie pracownikowi, to wartość tych świadczeń ustala się na podstawie cen stosowanych przez pracodawcę wobec innych odbiorców.
W przypadku, gdy jednak pracodawca nie dokonuje sprzedaży rzeczy lub usług w ramach swojej działalności, takich samych jak przekazanych nieodpłatnie pracownikowi, to zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy należy odwołać się do przepisów art. 11 ust. 2-2b ustawy.
W ocenie Wnioskodawcy, na podstawie ww. przepisów należy uznać, że wartość paliwa opłaconego przez Wnioskodawcę a zużytego przez pracowników do jazd prywatnych powinna zostać obliczona według cen zakupu paliwa. W związku z tym, że pracownicy będą zobowiązani do tankowania samochodów wyłącznie za pośrednictwem kart paliwowych, Wnioskodawca będzie dysponować statystykami średniego zużycia paliwa za poszczególne kwartały dla danego samochodu. Wnioskodawca planuje obliczać przychód z tytułu zużycia paliwa do jazd prywatnych według następującego schematu:
Przychód (paliwo) = A x B x C (litr/km x PLN/litr x km)
(A) Stawka średniego zużycia paliwa za poprzedni kwartał wyrażona w litrach na 1 km,
(B) Średnia cena paliwa za poprzedni kwartał w PLN na 1 litr,
(C) Ilość kilometrów przejechanych w celach prywatnych (zadeklarowanych w danym miesiącu przez pracownika zgodnie z ewidencją i oświadczeniem pracownika).
Zdaniem Wnioskodawcy, sposób ustalania przychodu z tytułu zużycia paliwa do celów prywatnych przedstawiony powyżej jest jak najbardziej uzasadniony i dopuszczalny. Nie jest bowiem możliwe precyzyjne określenie wartości nieodpłatnego świadczenia, które otrzymuje pracownik używając samochodu do celów prywatnych. Jednym z warunków przypisania pracownikowi przychodu z tytułu otrzymania przez niego nieodpłatnego świadczenia, wymienionych przez Trybunał Konstytucyjny w wyroku z dnia 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13 jest to, że korzyść osiągana przez pracownika musi być wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nawet w przypadku wprowadzenia bardzo szczegółowej ewidencji, i dokonywania żmudnych kalkulacji nie byłoby możliwości precyzyjnego wymierzenia wartości paliwa zużytego do celów prywatnych. W praktyce nie jest możliwe ścisłe rozgraniczenie paliwa zużytego do celów prywatnych oraz celów służbowych. Mogą zdarzyć się bowiem sytuacje, że w trakcie wykonywania jazdy służbowej (np. powrotu z delegacji) pracownik wykorzysta samochód do celów prywatnych (np. uda się na zakupy w galerii handlowej). Dodatkowo ze względu na specyfikę tankowania paliwa (mieszanie się paliwa z nowego tankowania z paliwem z poprzednich tankowań) oraz zmienne zużycie paliwa w zależności od warunków nawierzchni, pogody i stylu jazdy nie jest możliwe precyzyjne wyliczenie kosztu paliwa dla danej podróży. Próby takich wyliczeń byłyby nadmiernie, w sposób nieracjonalny, utrudnione. W uzasadnieniu do wyroku Trybunał Konstytucyjny na marginesie zauważa, że „wprowadzanie dodatkowych utrudnień w rozliczeniach między pracownikami i pracodawcami a fiskusem prowadzi - jak uczy doświadczenie życiowe - do nieracjonalnego podniesienia pozapłacowych obciążeń pracy i ucieczki ze sfery legalnego zatrudnienia, co nie sprzyja ochronie pracy jako obowiązku Rzeczypospolitej (art. 24 Konstytucji)”.
W opinii Wnioskodawcy, również kierując się wykładnią systemową nie sposób odmówić słuszności stanowisku zaprezentowanemu powyżej. Ustawa zmieniająca ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych, wprowadzająca nowe zasady ustalania przychodu z tytułu korzystania z samochodów służbowych do celów prywatnych nosi bowiem tytuł „o ułatwieniu wykonywania działalności gospodarczej”. Uznanie, że należy precyzyjnie wymierzać wartości paliwa zużytego do celów prywatnych bynajmniej nie ułatwiłyby podatnikom wykonywania działalności. Interpretacja przepisu stałaby więc w sprzeczności z ratio legis ustawy.
W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy wyliczanie wartości paliwa zużytego do celów prywatnych w oparciu o ewidencje prowadzone przez pracowników oraz składane przez nich oświadczenia i średniej ceny paliwa jest jak najbardziej prawidłowe.
Powyższe oznacza, że przychodem pracownika z tytułu używania samochodu służbowego dla celów prywatnych jest kwota ryczałtu, o którym mowa w art. 12 ust 2a - 2c ustawy powiększona o koszty paliwa na jazdy prywatne wyliczone jak w uzasadnieniu powyżej.
Jeżeli świadczenie przysługujące pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych jest częściowo odpłatne, to przychodem pracownika jest różnica pomiędzy wartością określoną w ust. 2a albo ust. 2b i odpłatnością ponoszoną przez pracownika (art. 12 ust. 2c ustawy).
Przepisy dotyczące określania przychodu ze stosunku pracy, w szczególności dotyczące innych nieodpłatnych świadczeń należy rozpatrywać w kontekście przepisów obowiązujących pracowników określających m.in. zasady użytkowania i dbania o powierzone pracownikom mienie. Jak bowiem wynika z dyspozycji art. 124 § 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2014 r. poz. 1502 z późn. zm.), pracownik odpowiada w pełnej wysokości również za szkodę w mieniu innym niż wymienione w § 1, powierzonym mu z obowiązkiem zwrotu albo do wyliczenia się. Z powyższego wynika, że realizacja obowiązków służbowych przez pracownika nie może generować dla tego pracownika dodatkowego przychodu ze stosunku pracy.
Z treści wniosku wynika, Wnioskodawca (Spółka z o.o.) z siedzibą w P. prowadzi działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży obuwia i wyrobów skórzanych w wyspecjalizowanych sklepach.
Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, iż przydzielenie samochodu służbowego i wyznaczenie miejsca garażowania (parkowania) w miejscu zamieszkania, wynikające z charakteru pracy na danym stanowisku nie będzie stanowiło przychodu pracownika ze stosunku pracy, o ile samochód ten będzie wykorzystywany w celach służbowych. W konsekwencji przejazdy z miejsca zamieszkania do miejsca świadczenia pracy nie będą generowały również przychodu ze stosunku pracy. Przychód ze stosunku pracy nie powstaje bowiem w sytuacji gdy przejazdy z oraz do miejsca zamieszkania, a także garażowanie (parkowanie) stanowią realizację celu służbowego jakim jest dbałość o powierzone mienie Wnioskodawcy i umożliwiają sprawne i efektywne wypełnianie powierzonych zadań.
Zatem przejazdy pracowników, z miejsca garażowania (parkowania) samochodu służbowego do miejsca wykonywania pracy – o ile nie będą służyły osobistym celom pracownika lecz stanowiły realizację zadań służbowych – nie będą nieodpłatnym świadczeniem, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem ich wartości nie można będzie uznawać za przychód pracownika ze stosunku pracy. W konsekwencji, po stronie Wnioskodawcy nie powstaną obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.
Natomiast wartość pieniężna świadczenia z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych będzie stanowiła dla pracownika przychód, który ustala się według zasad określonych w art. 12 ust. 2a-2c ustawy. Należy jednak wskazać, że ryczałtowo określona wartość ww. świadczenia obejmuje wyłącznie koszty pracodawcy wynikające z udostępnienia pracownikowi samochodu służbowego do celów prywatnych. W sytuacji, gdy pracodawca zdecyduje się dodatkowo pokrywać wydatki pracownika na paliwo wykorzystywane w innych celach niż służbowych, wówczas wartość tego paliwa będzie stanowić opodatkowany przychód pracownika ze stosunku pracy, którego wysokość należy ustalać na podstawie art. 12 ust. 2 i 3 ustawy.
Tak więc, norma określona w art. 12 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje wyłącznie udostępnienie samochodu do celów prywatnych. Zatem, nieodpłatne świadczenie, polegające na pokryciu przez Wnioskodawcę kosztów zakupu paliwa do celów prywatnych pracownika, będzie odrębnym świadczeniem, które nie zawiera się w kwocie ryczałtu, określonego w ww. przepisie.
Należy jednak podkreślić, że rolą postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego nie może być ustalenie, czy sposób kalkulacji ekonomicznej przychodu dla pracownika z tytułu pokrycia wydatków na paliwo dla potrzeb prywatnych pracownika jest prawidłowy. Dlatego też tutejszy organ w ramach postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej nie może potwierdzić ewentualnej prawidłowości sposobu wyliczenia przychodu. Zaznaczyć jednak należy, że sposób ten musi odpowiadać cenie rynkowej stosowanej w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem czasu i miejsca ich uzyskania, co wynika z cytowanego powyżej art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
ILPB1/415-457/14-2/TW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pracownik > ITPB2/4511-736/15/RS