Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/itpp1-443-757-14-ms
Timestamp: 2017-09-25 13:34:47+00:00
Document Index: 120728147

Matched Legal Cases: ['art. 6', 'art. 14', 'art. 55', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 551', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 551', 'art. 551', 'art. 6', 'art. 14']

Czy nie naliczając podatku VAT od wniesionego aportu majątku Wnioskodawcy do Spółki prawidłowo zastosowano art. 6 ust. 1 ustawy o podatku VAT?
ITPP1/443-757/14/MSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 27 czerwca 2014 r. (data wpływu 4 lipca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowaniu czynności zbycia aportem przedsiębiorstwa – jest prawidłowe.
W dniu 4 lipca 2014 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowaniu czynności zbycia aportem przedsiębiorstwa.
Jest Pan wspólnikiem spółki jawnej, którą tworzy trzech wspólników: P. P, A.P, D. P. Udziały w Spółce kształtują się następująco: P.P 95%, A.P 4%, D. 1%. Spółka jest podatnikiem VAT. Do dnia 31 marca 2014 r. prowadził Pan działalność gospodarczą pod nazwą: Z P.P, w którym wykonywał czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT (roboty budowlane związane z wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych) i był czynnym podatnikiem podatku VAT. Na dzień likwidacji prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej tj. 31 marca 2014 r. sporządził Pan spis z natury, z którego wynika, iż na dzień likwidacji działalności gospodarczej nie posiadał środków trwałych, materiałów i wyposażenia.
Ponadto wspólnicy Spółki jawnej w dniu 31 marca 2014 r., w obecności reprezentantów całego kapitału, podjęli w głosowaniu jawnym uchwałę w sprawie przyjęcia do majątku Spółki w formie aportu środków trwałych przekazanych przez wspólnika (Wnioskodawcę): samochód osobowy marki B. o wartości 29.000,00 zł; motocykl S. o wartości 14.500,00 zł; rusztowanie o wartości 19.500,00 zł.
Powodem podjęcia ww. uchwały było zabezpieczenie kontynuacji działalności, zdobywanie większych zleceń i realizowanie większych przedsięwzięć, aby Spółka była bardziej ekspansywna i konkurencyjna na rynku. W związku z wniesieniem aportu do Spółki nie posiadał Pan już środków trwałych. Przekazanie aportu nastąpiło w dniu 31 marca 2014 r., a uchwała weszła w życie z dniem podpisania. Zgodnie z zamiarem przekazał Pan wszystkie składniki swojego przedsiębiorstwa, które zlikwidował tj. ruchomości, które były w Pana posiadaniu.
Na dzień zaprzestania „działalności wykonywanej osobiście”, nie posiadał Pan bowiem praw wynikających z umów najmu i dzierżawy, wierzytelności, papierów wartościowych, koncesji, licencji, zezwoleń, patentów i innych praw własności przemysłowej, praw autorskich i praw pokrewnych, zobowiązań i należności. W czasie prowadzenia działalności gospodarczej zatrudniał Pan w 2012 r. jednego pracownika, w okresie od stycznia do sierpnia 2013 r. dwóch pracowników, od września do grudnia 2013 r. jednego pracownika. W miesiącu sierpniu jeden z pracowników złożył wypowiedzenie z pracy, natomiast w miesiącu grudniu drugi pracownik nie wyraził chęci przedłużenia umowy, która była zawarta na czas określony do 31 grudnia 2013 r. Nie rozwiązał Pan stosunków pracy ze swoimi pracownikami (w związku likwidacją działalności), gdyż pracownicy wcześniej zakończyli z Panem współpracę.
Wskazał Pan, że w myśl „ art. 55” ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, zawierającego definicję przedsiębiorstwa jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, przedsiębiorstwo Pana na dzień 31 marca 2014 r. składało się ze środków trwałych: samochodu osobowego marki B., rusztowania budowlanego i motocyklu, które to składniki zostały wniesione aportem do spółki jawnej, a pomiędzy zbywanymi składnikami zachodziła wzajemna relacja, w taki sposób, że można mówić o nich jako o zespole. Przedmiotowe składniki były bowiem wystarczające dla Pana do prowadzenia „osobistej działalności gospodarczej” w zakresie budowlanym, w związku z czym przekazana masa może posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Nie zostały wniesione aportem inne składniki, ponieważ na dzień likwidacji działalności nie posiadał Pan innych składników przedsiębiorstwa. Przekazany przez Pana majątek został uznany za „zorganizowaną część przedsiębiorstwa (art. 2 pkt 27e ustawy o VAT), która stanowiła niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania. Świadczył Pan usługi budowlane takie jak malowanie, wykonywanie dociepleń i elewacji i posiadane składniki były wystarczające do wykonywania tych usług, ponieważ większość używanego sprzętu do pracy nie stanowiła wyposażenia Pana zakładu, bowiem narzędzia do realizacji tych zadań były wypożyczane. W dniu 31 marca 2014 r. zlikwidował Pan działalność gospodarczą, w związku z czym przedmiotem aportu było przedsiębiorstwo, a zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w związku z czym korzysta Pan ze „zwolnienia” z opodatkowania podatkiem VAT od wniesionego aportu.
Czy nie naliczając podatku VAT od wniesionego aportu majątku stanowiącego Pana własność do Spółki, prawidłowo zastosował art. 6 ust. 1 ustawy o podatku VAT...
Pana zdaniem, nie naliczając podatku VAT od wniesionego aportu majątku stanowiącego własność podmiotu gospodarczego (przedsiębiorstwo osoby fizycznej) właściwie zastosował Pan art. 6 ust. 1 ustawy o podatku VAT. Uzasadniając prezentowane stanowisko wskazał Pan, że prowadził działalność gospodarczą w zakresie robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, a obecnie jest wspólnikiem spółki jawnej, którą tworzy trzech wspólników i w której posiada 95% udziałów. Spółka jest podatnikiem podatku VAT. Do dnia 31 marca 2014 r. prowadził działalność gospodarczą (przedsiębiorstwo osoby fizycznej), w której wykonywał czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT i był czynnym podatnikiem podatku VAT. Na dzień likwidacji działalności gospodarczej tj. 31 marca 2014 r. sporządził spis z natury, z którego wynika, iż na dzień likwidacji działalności gospodarczej nie posiadał środków trwałych, materiałów i wyposażenia. Ponadto wspólnicy spółki jawnej w dniu 31 marca 2014 r., w obecności reprezentantów całego kapitału, podjęli w głosowaniu jawnym uchwałę w sprawie przyjęcia do majątku Spółki w formie aportu środków trwałych przekazanych przez Pana tj. wspólnika: B. o wartości 29.000,00 zł; motocykl S. o wartości 14.500,00 zł; rusztowanie o wartości 19.500,00 zł.
Powodem podjęcia ww. uchwały było zabezpieczenie kontynuacji działalności, zdobywanie większych zleceń i realizowanie większych przedsięwzięć, aby Spółka była bardziej ekspansywna i konkurencyjna na rynku. W związku z wniesieniem aportu do Spółki nie posiadał Pan już środków trwałych. Przekazanie aportu nastąpiło w dniu 31 marca 2014 r., a uchwała weszła w życie z dniem podpisania. Zgodnie z zamiarem przekazał Pan wszystkie składniki swojego przedsiębiorstwa, które zlikwidował, tj. ruchomości które były w Pana posiadaniu, bowiem na dzień zaprzestania działalności wykonywanej osobiście nie posiadał Pan praw wynikających z umów najmu i dzierżawy, wierzytelności, papierów wartościowych, koncesji, licencji, zezwoleń, patentów i innych praw własności przemysłowej, praw autorskich i praw pokrewnych, zobowiązań i należności. W czasie prowadzenia działalności gospodarczej zatrudniał Pan jednego pracownika w 2012 r., a w 2013 r. – w okresie od stycznia do sierpnia dwóch pracowników, natomiast od września do grudnia jednego pracownika, bowiem w sierpniu jeden z pracowników złożył wypowiedzenie z pracy. Z kolei drugi pracownik zatrudniony zgodnie z umową na czas określony do 31 grudnia 2013 r., po zakończeniu umowy tj. w grudniu 2013 r. nie wyraził chęci przedłużenia umowy. W myśl art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, zawierającego definicję przedsiębiorstwa jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, przedsiębiorstwo Pana na dzień 31 marca 2014 r. składało się ze środków trwałych: samochodu osobowego marki B., rusztowania budowlanego i motocykla, które to składniki zostały wniesione aportem do spółki jawnej. Pomiędzy zbywanymi składnikami zachodziła wzajemna relacja, w taki sposób, że można mówić o nich jako o zespole, gdyż dla Pana przedmiotowe składniki były wystarczające do prowadzenia „osobistej działalności gospodarczej” w zakresie budowlanym, w związku z czym przekazana masa może posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Nie zostały wniesione aportem inne składniki, ponieważ na dzień likwidacji działalności nie posiadał Pan innych składników przedsiębiorstwa. Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT przekazany majątek został uznany za „zorganizowaną część przedsiębiorstwa”, która stanowiła niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania, bowiem świadczył Pan usługi budowlane takie jak malowanie, wykonywanie dociepleń i elewacji i posiadane składniki były wystarczające do wykonywania tych usług. Większość używanego przez Pana do pracy sprzętu nie stanowiła wyposażenia zakładu, gdyż wypożyczał Pan narzędzia do realizacji tych zadań. W dniu 31 marca 2014 r. zlikwidował Pan działalność gospodarczą, w związku z czym przedmiotem aportu było jego przedsiębiorstwo. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w związku z czym korzysta Pan ze „zwolnienia opodatkowaniem” podatkiem VAT od wniesionego aportu.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że do dnia 31 marca 2014 r. prowadził Pan działalność gospodarczą (przedsiębiorstwo osoby fizycznej) w zakresie robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych (w dniu 31 marca 2014 r. działalność została zlikwidowana). W ramach prowadzonej działalności wykonywał Pan czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT i był podatnikiem VAT czynnym. Na dzień likwidacji działalności gospodarczej tj. 31 marca 2014 r. sporządził Pan spis z natury, z którego wynika, iż nie posiadał Pan środków trwałych, materiałów i wyposażenia. Jest Pan wspólnikiem spółki jawnej, którą tworzy trzech wspólników i w której posiada 95% udziałów. Spółka jest podatnikiem podatku VAT. Wspólnicy Spółki jawnej w dniu 31 marca 2014 r., w obecności reprezentantów całego kapitału, podjęli w głosowaniu jawnym uchwałę w sprawie przyjęcia do majątku Spółki w formie aportu środków trwałych przekazanych przez wspólnika: samochód osobowy marki B., motocykl S., rusztowanie. Wskazał Pan, że w myśl art. 551 ustawy Kodeks cywilny, zawierającego definicję przedsiębiorstwa jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, przedsiębiorstwo Pana na dzień 31 marca 2014 r. składało się ze środków trwałych (samochodu osobowego, motocyklu, rusztowania budowlanego), a pomiędzy zbywanymi składnikami zachodziła wzajemna relacja, w taki sposób, że można mówić o nich jako o zespole. Przedmiotowe składniki były dla Pana wystarczające do prowadzenia „osobistej działalności gospodarczej” w zakresie budowlanym, w związku z czym przekazana masa może posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Przekazanie aportu nastąpiło w dniu 31 marca 2014 r., a uchwała weszła w życie z dniem podpisania. W drodze aportu przekazał Pan wszystkie składniki swojego przedsiębiorstwa, które zlikwidował, tj. ruchomości, które były w posiadaniu jego przedsiębiorstwa, bowiem na dzień zaprzestania działalności wykonywanej osobiście - nie posiadał Pan praw wynikających z umów najmu i dzierżawy, wierzytelności, papierów wartościowych, koncesji, licencji, zezwoleń, patentów i innych praw własności przemysłowej, praw autorskich i praw pokrewnych, zobowiązań i należności, ani też zatrudnionych pracowników. Powodem podjęcia ww. uchwały było zabezpieczenie kontynuacji działalności, zdobywanie większych zleceń i realizowanie większych przedsięwzięć, aby Spółka była bardziej ekspansywna i konkurencyjna na rynku. W ramach działalności świadczył Pan usługi budowlane (takich jak np. malowanie, wykonywanie dociepleń i elewacji), dlatego posiadane składniki były wystarczające do wykonywania tych usług, gdyż większość używanego do pracy sprzętu nie stanowiła wyposażenia Pana zakładu (narzędzia potrzebne do pracy były przez Pana wypożyczane).
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów prawa, przy uwzględnieniu orzecznictwa TSUE, prowadzi do konkluzji, że o ile - na co wskazuje treść wniosku - przedmiotem zbycia było przedsiębiorstwo spełniające kryteria określone w art. 551 Kodeksu cywilnego, to do czynności tej - na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - przepisy tej ustawy nie mają zastosowania.
Jednocześnie podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Ponadto zaznaczyć należy, że analiza umów cywilnoprawnych nie mieści się w ramach określonych art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w myśl którego minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > ITPP1/443-757/14/MS