Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=464199-2019-10-23-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0111-kdib2-1-4010-378-2019-1-pb
Timestamp: 2020-08-05 01:13:36+00:00
Document Index: 26163914

Matched Legal Cases: ['art. 16', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 4', 'art. 3', 'art. 16']

Home - Interpretacje podatkowe - 2019.10.23 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0111-KDIB2-1.4010.378.2019.1.PB
art. 16g ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
0111-KDIB2-1.4010.378.2019.1.PB
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 900 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 27 sierpnia 2019 r., który wpłynął w tym samym dniu za pośrednictwem platformy ePUAP, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie możliwości jednorazowego zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków poniesionych na: zaprojektowanie, wykończenie i aranżację wnętrza oraz zakup niezbędnych elementów wyposażenia dzierżawionego przez Spółkę mieszkania – jest nieprawidłowe.
W dniu 27 sierpnia 2019 r. wpłynął do Organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie możliwości jednorazowego zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków poniesionych na: zaprojektowanie, wykończenie i aranżację wnętrza oraz zakup niezbędnych elementów wyposażenia dzierżawionego przez Spółkę mieszkania.
Podatnik prowadzi działalność, której przedmiotem są m.in. usługi informatyczne, w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka korzysta z podmiotowego zwolnienia z VAT. Zarząd Spółki podjął decyzję o rozszerzeniu działalności o wynajem krótkoterminowy nieruchomości mieszkaniowych. W związku z powyższym, planowane jest następujące zdarzenie przyszłe. Spółka podpisze umowę dzierżawy mieszkania, które jest własnością prywatną osoby fizycznej. Osoba fizyczna jest powiązana ze Spółką. Umowa dzierżawy mieszkania od osoby fizycznej zostanie zawarta na czas nieokreślony lub nie krótszy niż 5 lat. Następnie, Spółka będzie prowadzić działalność polegającą na podnajmie dzierżawionego mieszkania bliżej nieokreślonym osobom prywatnym na krótkie terminy. Przychód z podnajmu będzie jednym z głównych źródeł przychodów Spółki, natomiast opłata za dzierżawę mieszkania od osoby fizycznej będzie kosztem podatkowym. Ponieważ Spółka nie jest właścicielem mieszkania, a mieszkanie nadal pozostanie własnością osoby fizycznej, nieruchomość nie zostanie wprowadzona do ewidencji środków trwałych. W momencie odbioru mieszkania przez Spółkę, będzie ono w stanie deweloperskim, tj. bez wykończenia i wyposażenia niezbędnego do jego użytkowania, a więc czerpanie korzyści z podnajmu przez Spółkę będzie niemożliwe. Dlatego spółka planuje we własnym zakresie i na własny koszt dokonać wykończenia, adaptacji i wyposażenia lokalu, aby możliwy stał się jego podnajem krótkoterminowy. W tym celu skorzysta z usług profesjonalnej firmy zajmującej się projektowaniem i wykańczaniem wnętrz, która w ramach usługi wykończenia wnętrza oferuje projektowanie, zakup materiałów i robociznę, a następnie wystawi Spółce fakturę VAT za wykonane prace. Spółka planuje również zakup niezbędnych elementów wyposażenia mieszkania, takich jak: sprzęt AGD, meble, dekoracje.
Czy, pomimo że mieszkanie nie należy do Spółki a jest jedynie przez Spółkę dzierżawione, wszystkie wydatki poniesione na: zaprojektowanie, wykończenie i aranżację wnętrza przez firmę trzecią, jak również zakup niezbędnych elementów wyposażenia mieszkania, takich jak: sprzęt AGD, meble, dekoracje, mogą zostać uznane za koszt uzyskania przychodu przez Spółkę i rozliczone jednorazowo w całości w dacie poniesienia?
Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie wydatki na zaprojektowanie, wykończenie i aranżację wnętrza, a także zakup sprzętu AGD, mebli i dekoracji, powinny stanowić koszt uzyskania przychodu przez Spółkę, rozliczany w dacie poniesienia, na podstawie otrzymanych faktur VAT. Jako że spółka korzysta z podmiotowego zwolnienia z VAT, również VAT będzie kosztem dla spółki. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Mieszkanie przeznaczone na podnajem krótkoterminowy będzie jednym z głównych źródeł przychodów spółki. Niezbędne jest jednak poniesienie nakładów na przystosowanie dzierżawionego przez Spółkę mieszkania w stanie deweloperskim do obowiązujących standardów na rynku wynajmu krótkoterminowego.
Na wstępie zauważyć należy, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 835 ze zm., dalej: „updop”) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Zgodnie z art. 16a ust. 2 updop, amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania m.in. przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane „inwestycjami w obcych środkach trwałych” – zwane także środkami trwałymi.
Przepis art. 16a updop określa zatem dwie grupy środków trwałych podlegających amortyzacji:
Ustawa nie definiuje, co należy rozumieć przez inwestycje w obcych środkach trwałych, ale definiuje pojęcie inwestycji. Inwestycje to środki trwałe w budowie w rozumieniu ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości (art. 4a pkt 1 updop). Z kolei środki trwałe w budowie to zaliczane do aktywów trwałych środki trwałe w okresie ich budowy, montażu lub ulepszenia już istniejącego środka trwałego (art. 3 ust. 1 pkt 16 ustawy o rachunkowości).
Biorąc pod uwagę te definicje można stwierdzić, że inwestycje w obcych środkach trwałych to ogół działań (nakładów) podatnika odnoszących się do niestanowiącego jego własności środka trwałego, które zmierzają do jego ulepszenia, tzn. polegają na jego przebudowie, rozbudowie, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji (np. modernizacja wynajętego lokalu).
Nie wszystkie jednak czynności podejmowane przez podatnika odnośnie obcego środka trwałego stanowią inwestycje w obcym środku trwałym. W sytuacji gdy będą to czynności konserwacyjne lub mające charakter odtworzeniowy, przywracający środkowi trwałemu pierwotny poziom techniczny (remont), poniesione na ten cel nakłady nie będą stanowiły u podatnika „inwestycji w obcym środku trwałym” i będą mogły zostać zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów.
Jednakże w przypadku gdy wydatki na wynajmowany lokal użytkowy są ponoszone przed rozpoczęciem użytkowania lokalu do działalności i warunkują możliwość prowadzenia w tym lokalu działalności poprzez odpowiednie przystosowanie (adaptację) lokalu do potrzeb najemcy i wartość tych wydatków przekracza kwotę 10.000 zł, nakłady te będą stanowiły inwestycję w obcym środku trwałym.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka podpisze umowę dzierżawy mieszkania, które jest własnością osoby fizycznej powiązanej ze Spółką. Umowa dzierżawy mieszkania od osoby fizycznej zostanie zawarta na czas nieokreślony lub nie krótszy niż 5 lat. Spółka będzie prowadzić działalność polegającą na podnajmie dzierżawionego mieszkania osobom prywatnym na krótkie terminy. Ponieważ Spółka nie jest właścicielem mieszkania, a mieszkanie nadal pozostanie własnością osoby fizycznej, nieruchomość nie zostanie wprowadzona do ewidencji środków trwałych. W momencie odbioru mieszkania przez Spółkę, będzie ono w stanie deweloperskim, tj. bez wykończenia i wyposażenia niezbędnego do jego użytkowania, a więc czerpanie korzyści z podnajmu przez Spółkę będzie niemożliwe. Dlatego spółka planuje we własnym zakresie i na własny koszt dokonać wykończenia, adaptacji i wyposażenia lokalu, aby możliwy stał się jego podnajem krótkoterminowy.
Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia czy, w sytuacji gdy mieszkanie nie należy do Spółki a jest jedynie przez Spółkę dzierżawione, wszystkie wydatki poniesione na: zaprojektowanie, wykończenie i aranżację wnętrza przez firmę trzecią, jak również zakup niezbędnych elementów wyposażenia mieszkania, takich jak: sprzęt AGD, meble, dekoracje, mogą zostać uznane za koszt uzyskania przychodu przez Spółkę i rozliczone jednorazowo w całości w dacie poniesienia.
W świetle powyższego, stwierdzić należy, że wskazane we wniosku nakłady poniesione przez Wnioskodawcę na niestanowiący jego własności składnik majątku mające w istocie na celu przystosowanie go (adaptację) na potrzeby prowadzonej w zakresie krótkoterminowego wynajmu działalności gospodarczej stanowią inwestycję w obcym środku trwałym. Nakłady te zostaną poniesione przed rozpoczęciem wykorzystania lokalu na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, a ich poniesienie uczyni lokal zdatnym do tego wykorzystania.
W konsekwencji, nakłady o których mowa we wniosku o ile przekroczą kwotę 10.000 zł, będą podlegały pośredniemu zaliczeniu do kosztów podatkowych – poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej inwestycji w środku trwałym, ustalonej na podstawie art. 16g ust. 7 updop.
W konsekwencji nakłady powyższe nie będą podlegały jednorazowemu zaliczeniu do kosztów podatkowych, co zarazem oznacza, że przedstawione we wniosku stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.