Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ippp3-443-949-14-2-kb
Timestamp: 2018-02-19 05:49:31+00:00
Document Index: 94373887

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 8', 'art. 28', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 29', 'art. 29']

Określenia właściwej stawki podatku dla usług ubezpieczenia związanych z najmem lokalu użytkowego
IPPP3/443-949/14-2/KBinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 18 września 2014 r. (data wpływu 22 września 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia właściwej stawki podatku dla usług ubezpieczenia związanych z najmem lokalu użytkowego – jest prawidłowe.
W dniu 22 września 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia właściwej stawki podatku dla usług ubezpieczenia związanych z najmem lokalu użytkowego.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Podatnik zawarł umowę najmu lokalu użytkowego. Poza pobieraniem czynszu za najem Podatnik przenosi na najemcę również dodatkowe koszty to jest opłaty za media oraz ubezpieczenie lokalu.
Między stronami umowy najmu powstała niezgodność co do zastosowania przez podatnika (wynajmującego) stawki VAT w wysokości 23% w stosunku do faktury przenoszącej na najemcę koszty ubezpieczenia lokalu. Zdaniem najemcy w tym wypadku ubezpieczenie powinno być opodatkowane we właściwej dla tego typu usług stawce zwolnionej (ZW).
Podatnik (wynajmujący) traktuje z kolei ubezpieczenie jako część składową usługi zasadniczej jaką jest najem i uważa, że właściwą stawką jest 23%.
Jaką stawką VAT należy opodatkować ubezpieczenie lokalu przenoszone na najemcę przez wynajmującego w ramach umowy najmu lokalu użytkowego przez czynnego podatnika VAT...
Zdaniem podatnika ubezpieczenie jest w tym wypadku ściśle związane z nieruchomością, a przez to z najmem i ma w stosunku do niego charakter poboczny (uzupełniający). Nie są to odrębne usługi, ale elementy pewnej całości, stanowiące z ekonomicznego punktu widzenia jedno świadczenie. Bez usługi podstawowej, czyli najmu, świadczenie usługi ubezpieczenia przez wynajmującego utraciłoby swój sens i nie byłoby możliwe (wynajmujący nie świadczy usług ubezpieczeniowych). Koszty ubezpieczenia, którymi obciążany jest korzystający, są elementem podstawy opodatkowania czynszu najmu i stanowią element kalkulacyjny umowy mimo, że wynajmujący z powodów technicznych wyodrębnia ubezpieczenie w oddzielnych kwotach.
Z tego powodu do ubezpieczenia powinna zostać zastosowana stawka taka sama jak do wynajmu to jest 23% VAT.
Stosownie do art. 8 ust. 2a ustawy, w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Powyższy przepis stanowi implementację art. 28 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, ze zm.), zgodnie z którym w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
Podstawowa stawka podatku, na postawie art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast, zgodnie z treścią art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca zawarł umowę najmu lokalu użytkowego i poza pobieraniem czynszu za najem Wnioskodawca przenosi na najemcę również dodatkowe koszty to jest opłaty za media oraz ubezpieczenie lokalu. Między stronami umowy najmu powstała niezgodność co do zastosowania przez podatnika (wynajmującego) stawki VAT w wysokości 23% w stosunku do faktury przenoszącej na najemcę koszty ubezpieczenia lokalu.
W związku z zaistniałą sytuacją wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii zastosowania właściwej stawki podatku dla ubezpieczenia lokalu przenoszonego na najemcę w ramach umowy najmu lokalu użytkowego.
Należy zaznaczyć, że strony w umowach cywilnoprawnych określają co jest przedmiotem sprzedaży. Jeżeli przedmiotem sprzedaży jest usługa najmu lokali wówczas nie można z niej wyłączyć poszczególnych elementów kosztów do odrębnej sprzedaży w przypadku gdy wynajmujący wyposaża przedmiot najmu w dodatkowe elementy (np. media, ubezpieczenie), ponieważ obrotem podatnika jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy. Wyliczenie, co się składa na wykonaną usługę ma istotne znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny, jednak nie może uzasadniać odrębnego kwalifikowania poszczególnych elementów zawartych w tym wyliczeniu (dla celów podatkowych).
W przypadku najmu lokali ustawodawca nie zdefiniował, jakie koszty wynajmującego mieszczą się w pojęciu „czynszu”, a obciążenie nimi najemcy zależy wyłącznie od zawartej umowy.
W sytuacji, gdy korzystający z wynajmowanego lokalu czy powierzchni użytkowej nie ma zawartej umowy bezpośrednio z dostawcą mediów czy też firmą ubezpieczeniową podstawą opodatkowania jest wszystko co stanowi zapłatę, z wyjątkiem kwoty podatku w rozumieniu art. 29a ust. 1 i 6 ustawy. W takim przypadku najem pozostaje usługą złożoną z różnych świadczeń, prowadzących do realizacji określonego celu - najmu nieruchomości. Świadczenia te są bowiem nierozerwalnie związane z usługą najmu, jako konieczne do korzystania z lokalu, mające w stosunku do niej charakter poboczny. Usługa pomocnicza, taka jak ubezpieczenie lokalu czy też zapewnienie dostępu do wody nie stanowi celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej.
Najemca odrębnie i niezależnie od czynszu może ponosić koszty mediów i ubezpieczenia, jeżeli zawrze umowę bezpośrednio z usługodawcą takich usług. W przypadku braku takiej umowy, jak wskazano powyżej, najem pozostaje usługą złożoną z różnych świadczeń, prowadzących do realizacji określonego celu - najmu nieruchomości.
Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że w przypadku umowy najmu przedmiotem świadczenia na rzecz najemcy jest usługa główna, tj. najem lokalu użytkowego, a koszty dodatkowe, w tym opłaty z tytułu ubezpieczenia, stanowią elementy rachunku kosztów zmierzające do ustalenia kwoty odpłatności za usługę najmu, bowiem z ekonomicznego punktu widzenia dopełniają świadczenie zasadnicze i nie należy ich sztucznie oddzielać od tego świadczenia.
Tym samym, ponoszone przez najemcę wydatki mają wpływ na podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, z tytułu świadczenia usług najmu na rzecz najemców.
Ponadto zauważyć należy, że odrębne potraktowanie dodatkowych kosztów obciążających najemcę z tytułu ubezpieczenia stanowiłoby sztuczne dzielenie usługi najmu. Podobne stanowisko wyraża Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który w orzeczeniu z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie Card Protection Plan Ltd v Commissioners of Customs and Excise (C-349/96), rozstrzygnął kwestię, czy świadczenie usług obejmujące kilka części składowych należy traktować jako pojedyncze świadczenie, czy też jako dwa lub więcej świadczeń. Trybunał stwierdził w nim, iż w tym przypadku (do usług pomocniczych) stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej; usługę należy uznać więc za usługę pomocniczą, jeżeli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz środek do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej.
Mając powyższe na uwadze, odnosząc się do przedstawionych we wniosku okoliczności wskazać należy, że do podstawy opodatkowania winny być wliczane także koszty dodatkowe bezpośrednio związane z zasadniczą usługą najmu, czyli koszty, którymi Wnioskodawca obciąża najemcę w związku ze świadczeniem usługi najmu, a więc również koszty ubezpieczenia lokalu.
W konsekwencji, należy uznać, że dla najmu lokalu użytkowego Wnioskodawca powinien stosować stawkę podatku w wysokości 23% i przenosić na najemcę opłatę z tytułu ponoszonych kosztów ubezpieczenia ze stawką właściwą dla usługi głównej tj. 23%. Otrzymywana bowiem opłata za ubezpieczenie, którą Wnioskodawca obciąża najemcę stanowi element zapłaty za świadczoną usługę najmu.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > IPPP3/443-949/14-2/KB