Source: https://interpretacje-podatkowe.org/alkohol-etylowy/ibpp4-443-377-14-ek
Timestamp: 2017-10-21 19:28:13+00:00
Document Index: 87244841

Matched Legal Cases: ['art. 30', 'art. 14', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 20', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 3', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 1', 'art. 2', 'art. 92', 'art. 93', 'art. 32', 'art. 30', 'art. 85', 'art. 85', 'art. 2', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 32', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 32', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 32']

Zwolnienie z podatku, na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy, alkoholu etylowego używanego do produkcji ekstraktu z wanilii
IBPP4/443-377/14/EKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z 11 sierpnia 2014 r. (data wpływu 20 sierpnia 2014 r.) uzupełnionym pismem z 19 listopada 2014 r. (data wpływu 24 listopada 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia z podatku, na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy, alkoholu etylowego używanego do produkcji ekstraktu z wanilii - jest nieprawidłowe.
W dniu 20 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia z podatku, na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy alkoholu etylowego używanego do produkcji ekstraktu z wanilii.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 19 listopada 2014 r., będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 6 listopada 2014 r. znak: IBPP4/443-377/14/EK.
Spółka z ograniczona, odpowiedzialnością spółka komandytowa (zwana dalej Wnioskodawcą) dnia 23 kwietnia 2013 r. otrzymała od Naczelnika Urzędu Celnego w ... zezwolenie dla składu podatkowego dla sp. zo.o. sp. komandytowa, adres ..., numer akcyzowy podmiotu PL .... Zezwolenie zostało wydane na czas nieoznaczony, numer akcyzowy składu podatkowego to PL ..., a rodzaj prowadzonej działalności produkcji jeśli idzie o rodzaj wyrobów akcyzowych to zgodnie z zezwoleniem napoje alkoholowe, alkohol etylowy (vide art. 20 dyr. 92/83/EWG).
Wnioskodawca aktualnie prowadzi produkcje aromatów spożywczych, o zawartości alkoholu odpowiednio 90% wag., 72% wag., 68 wag. w produkowanym aromacie. Wnioskodawca zamierza w najbliższej przyszłości rozszerzyć swoją ofertę, o produkty stanowiące naturalne ekstrakty, w pierwszej kolejności Wnioskodawca rozważa wprowadzenie do swojej oferty naturalny ekstrakt z wanilii. W związku z powyższym koniecznym jest w pierwszej kolejności ustalenie czy alkohol etylowy wykorzystany do wytworzenia naturalnego ekstraktu z wanilii, który jako wyciąg z naturalnej wanilii powstały poprzez wytrawienie w temperaturze pokojowej lub podwyższonej alkoholem etylowym aż do wydobycia zawartych w niej rozpuszczalnych substancji aktywnych, w szczególności substancji zapachowych, stanowi mieszaninę substancji zapachowych, korzysta w zakresie akcyzy od alkoholu etylowego użytego do produkcji omawianego ekstraktu, ze zwolnienia z podatku akcyzowego przewidzianego w art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym. Podkreślić w tym miejscu należy, iż wytworzony produkt w postaci naturalnego ekstraktu z wanilii przeznaczony byłby wyłącznie do wytwarzania artykułów spożywczych oraz napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości, co znalazłoby odpowiednie odzwierciedlenie na etykiecie produktu.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że niniejszy wniosek dotyczy produkowanego produktu (ekstraktu z wanilii) zaklasyfikowanego do pozycji CN Nomenklatury Scalonej ex 3302.
Czy spółka, będąc producentem naturalnego ekstraktu z wanilii, który stanowi mieszaninę substancji zapachowych, o przeznaczeniu do wytwarzania artykułów spożywczych oraz napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości, korzysta w zakresie akcyzy od alkoholu etylowego użytego do produkcji wskazanego wyżej naturalnego ekstraktu z wanilii ze zwolnienia z podatku akcyzowego przewidzianego w art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym...
Zdaniem Wnioskodawcy, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa w zakresie akcyzy od alkoholu etylowego używanego do produkcji naturalnego ekstraktu z wanilii, stanowiącego mieszaninę substancji zapachowych, o przeznaczeniu do wytwarzania artykułów spożywczych oraz napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętości mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości korzysta ze zwolnienia od akcyzy przewidzianego w art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym.
Na wstępie wskazać należy, że zgodnie z art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym zwalnia się od akcyzy alkohol etylowy zawarty w olejkach eterycznych lub mieszaninach substancji zapachowych, stosowanych do wytwarzania artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości.
Kwestią podstawową z punktu widzenia udzielenia odpowiedzi na postawione w niniejszym wniosku pytanie jest rozstrzygnięcie w jaki sposób należy interpretować pojęcie „mieszaniny substancji zapachowych” w rozumieniu art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym. Najczęściej spotykanym desygnatem „mieszanin substancji zapachowych” są tzw. aromaty spożywcze, których definicję znaleźć można w art. 3 ust. 2A Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1334/2008 z dnia 16 grudnia 2008 r. w sprawie środków aromatyzujących i niektórych składników żywności o właściwościach aromatyzujących do użycia w oraz na środkach spożywczych oraz zmieniające rozporządzenie Rady (EWG) nr 1601/91, rozporządzenia (WE) nr 2232/96 oraz (WE) nr 110/2008 oraz dyrektywę 2000/13/WE.
Tym niemniej, mając jednak na względzie fakt, iż ustawodawca nie przewidział definicji legalnej pojęcia, która nakazywałaby utożsamiać „mieszaniny substancji zapachowych” z aromatami w rozumienia Rozporządzenia PE i Rady (WE), zgodnie z zasadami wykładni prawa dla ustalenia znaczenia terminu „mieszanina substancji zapachowych”, zastosować należy w pierwszej kolejności wykładnie językową, którą uzupełnić można wykładnią systemową, celowościową. Po przeprowadzeniu takowych procesów wykładni prawa oczywistym jest fakt, iż aromaty nie są jedynym desygnatem „mieszanin substancji zapachowych”. Znaczenie tego pojęcia jest szersze.
Zgodnie bowiem ze słownikową definicją słowa „mieszanina”, jest to substancja składająca się z dwu lub więcej składników zmieszanych ze sobą (vide Słownik języka polskiego PWN). Natomiast zgodnie z encyklopedyczną definicją „substancji zapachowych”, są to lotne związki org. odznaczające się charakterystycznym, na ogół przyjemnym zapachem, które dzięki niemu znalazły zastosowanie praktyczne (vide Encyklopedia PWN). Substancjami zapachowymi są nazywane, w szczególności naturalne olejki eteryczne lub żywice zapachowe, naturalne wonne produkty pochodzenia zwierzęcego, czyste związki chemiczne, wyodrębnione z produktów pochodzenia naturalnego, związki zapachowe otrzymywane metodami syntezy organicznej.
Odnosząc powyższe, na grunt niniejszego zagadnienia wskazać należy, iż naturalny ekstrakt z wanilii stanowi preparat z surowca roślinnego jakim jest wanilia uzyskiwany poprzez wytrawienie w temperaturze pokojowej lub podwyższonej alkoholem etylowym, aż do wydobycia zawartych w nich rozpuszczalnych substancji. W wyniku ekstrakcji otrzymuje się wyciąg stanowiący mieszaninę wytrawionych składników, w tym substancji zapachowych oraz alkoholu etylowego. Po zakończeniu ekstrakcji należy również oddzielić od ekstraktu pozostałość poekstrakcyjną w postaci laski wanilii, która była nośnikiem wytrawionych składników (por. dr Jerzy Jambor (w:) Wytwarzanie aktywnych substancji (..), Poznań 2012 r.) Wskazane wyżej substancje zapachowe, które znajdują się w ekstrakcie z wanilii to olejek eteryczny, glukowanilina, estry kwasu cynamonowego oraz glikozydy, garbniki i żywice. W związku z powyższym, naturalny ekstrakt z wanilii, który stanowi mieszaninę wskazanych wyżej substancji, które niewątpliwie nauka uznaje za substancje zapachowe, uznać należy za „mieszaninę substancji zapachowych” w rozumieniu art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym.
Podobnie rzecz się ma w przypadku wykładni systemowej oraz celowościowej. Zamiarem ustawodawcy, który tak a nie inaczej sformułował przepis prawa regulujący zwolnienie od podatku akcyzowego było udzielenie zwolnienia od akcyzy wszelkich mieszanin substancji zapachowych pod warunkiem, że ich przeznaczenie ograniczałoby się wyłącznie do wytwarzania artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości. Jak widać istotnym dla ustawodawcy był cel, do jakiego przeznaczone są omawiane produkty. Dodatkowo oczywistym jest, że gdyby zamiarem ustawodawcy było zawężenie kręgu mieszanin substancji zapachowych do aromatów spożywczych, z pewnością w ustawie znalazłoby się takowe wyraźne wskazanie - nic takiego jednak nie miało miejsca, mimo że w czasach gdy ustawa była tworzona aromaty spożywcze były powszechnie znane. Tym samym, również wskazania wykładni, które stosowane są uzupełniająco, przemawiają za przyjęciem stanowiska prezentowanego przez Wnioskodawcę.
Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji gdy naturalny ekstrakt z wanilii stanowi niewątpliwie „mieszaninę substancji zapachowych” w rozumieniu art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym, a dodatkowo przeznaczenie takowego produktu ogranicza się wyłącznie do artykułów spożywczych oraz napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętości mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości, co zostałoby zaznaczone wyraźnie na etykiecie produktu, alkohol etylowy użyty do produkcji ww. ekstraktu korzysta ze zwolnienia od akcyzy przewidzianego w art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym.
W myśl art. 1 ust. 1 i art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2014 r. poz. 752.), zwanej dalej ustawą, ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy. Przez wyroby akcyzowe rozumie się wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy.
Zgodnie zaś z poz. 43 załącznika nr 1 do ustawy za wyrób akcyzowy został uznany alkohol zawarty w wyrobach niebędących wyrobami akcyzowymi o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% obj., bez względu na kod CN wyrobu zawierającego alkohol etylowy. Pozycją tą został zatem objęty alkohol zawarty w tych wyrobach, a nie wyroby zawierające w swym składzie alkohol etylowy.
W myśl art. 92 ustawy do napojów alkoholowych zalicza się alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie.
Zgodnie zaś z art. 93 ust. 1 do alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy zalicza się:
W myśl art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. c ustawy zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie również napoje alkoholowe używane do produkcji olejków eterycznych, mieszanin substancji zapachowych, o których mowa w art. 30 ust. 9 pkt 5 – wyłącznie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1, 4 lub 8, jeżeli spełnione są warunki, o których mowa w ust. 5-13; w przypadku podmiotu zużywającego zwolnienie od akcyzy dotyczy ilości nieprzekraczających dopuszczalnych norm zużycia, o których mowa w art. 85 ust. 1 pkt 2 lit. b oraz ust. 2 pkt 1 lit. b.
A zatem ww. zwolnienie od akcyzy napojów alkoholowych stosuje się wyłącznie w przypadku ich:
zużycia przez podmiot prowadzący skład podatkowy występujący jako podmiot zużywający,
-jeżeli spełnione są warunki, o których mowa w ust. 5-13
Ponadto w przypadku podmiotu zużywającego zwolnienie od akcyzy dotyczy ilości nieprzekraczających dopuszczalnych norm zużycia, o których mowa w art. 85 ust. 1 pkt 2 lit. b oraz ust. 2 pkt 1 lit. b.
Przy czym należy zauważyć, że zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 22 ustawy o podatku akcyzowym przez podmiot zużywający rozumie się podmiot:
Natomiast na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy, zwalnia się od akcyzy alkohol etylowy zawarty w olejkach eterycznych lub mieszaninach substancji zapachowych, stosowanych do wytwarzania artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości.
Powyższe regulacje wyjaśniają wprost, że w przypadku, gdy alkohol etylowy był uprzednio zwolniony od podatku akcyzowego do produkcji tych wyrobów (mieszanin substancji zapachowych i olejków eterycznych), to jest on również zwolniony jako część składowa wyprodukowanych wyrobów.
Z opisu zawartego we wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza produkować a następnie sprzedawać ekstrakt z wanilii, który stanowi mieszaninę substancji zapachowych, zawierający w swym składzie alkohol etylowy. Do produkcji aromatu wykorzystywany będzie alkohol etylowy. Wyprodukowany ekstrakt z wanilii klasyfikowany jest do wyrobów o kodzie CN 3302. Ekstrakt przeznaczony będzie wyłącznie do wytworzenia artykułów spożywczych oraz napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2 % objętości.
Stosownie do powyższego, należy zauważyć, ze zgodnie z Nomenklaturą Scaloną pod kodem CN 3302 znajdują się mieszaniny substancji zapachowych i mieszaniny (włącznie z roztworami alkoholowymi) na bazie jednej lub na wielu takich substancjach, w rodzaju stosowanych jako surowce w przemyśle; pozostałe preparaty oparte na substancjach zapachowych, w rodzaju stosowanych do produkcji napojów.
Zatem jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca zużywając alkohol etylowy do produkcji naturalnego ekstraktu z wanilii, klasyfikowanego do kodu CN 3302 i przeznaczonego wyłącznie do wytworzenia artykułów spożywczych oraz napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2 % objętości - zużywa go do produkcji wyrobów, o których mowa w art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy.
Tym samym stwierdzić należy, że zwolnienie alkoholu etylowego używanego do produkcji olejków eterycznych i mieszanin zapachowych (ekstraktu z wanilii klasyfikowanego do kodu CN 3302), który stosowany będzie do wytwarzania artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości następuje na zasadach określonych w art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. c ww. ustawy.
Natomiast alkohol etylowy zawarty już w olejkach eterycznych i mieszaninach zapachowych (ekstrakcie z wanilii klasyfikowanego do kodu CN 3302) stosowanego do wytwarzania artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości podlega obligatoryjnemu zwolnieniu z akcyzy na mocy art. 30 ust. 9 pkt 5 ww. ustawy. Ustawodawca dla zastosowania tego zwolnienia nie określił dodatkowych (innych niż określone w samym brzmieniu przepisu) warunków zastosowania przedmiotowego zwolnienia.
Powyższe regulacje wprost wyjaśniają, że w przypadku gdy alkohol etylowy został zwolniony od podatku akcyzowego w związku z jego użyciem go do produkcji olejków eterycznych, mieszanin substancji zapachowych, o których mowa w art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy, to jest on również zwolniony z akcyzy jako część składowa wyprodukowanych ww. wyrobów. Tym samym art. 30 ust. 9 ust. 5 ustawy dotyczy zwolnienia z akcyzy alkoholu zawartego we wskazanych w tym przepisie wyrobach (niebędących wyrobami akcyzowymi o rzeczywistej mocy alkoholu przekraczającej 1,2 %.), stosowanych do wytwarzania artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości.
Reasumując, mając na uwadze powyższy opis oraz powołane przepisy zwolnienie alkoholu etylowego - używanego do produkcji naturalnego ekstraktu z wanilii, który stanowi mieszaninę substancji zapachowych o kodzie CN 3302, przeznaczonego do wytwarzania artykułów spożywczych oraz napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości - następuje pod warunkami określonymi w art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. c ww. ustawy. Natomiast alkohol etylowy zawarty już w mieszaninach zapachowych stosowanych do wytwarzania artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości podlega obligatoryjnemu zwolnieniu z akcyzy na mocy art. 30 ust. 9 pkt 5 ww. ustawy. Ustawodawca dla zastosowania tego zwolnienia nie określił dodatkowych (innych niż określone w samym brzmieniu przepisu) warunków zastosowania przedmiotowego zwolnienia.
Stosownie do powyższego stanowisko Wnioskodawcy stwierdzające, że alkohol etylowy używany przez niego do produkcji ekstraktu z wanilii (wyrobu klasyfikowanego do kodu CN 3302) przeznaczanego do wytwarzania artykułów spożywczych oraz napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nie przekraczającej 1,2% obj. korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy – jest nieprawidłowe.
W przedstawionym zdarzeniu przyszłym użycie alkoholu etylowego przez Wnioskodawcę do produkcji ekstraktu z wanilii o kodzie CN 3302 przeznaczonego do wytwarzania artykułów spożywczych oraz napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nie przekraczającej 1,2% obj. może natomiast korzystać ze zwolnienia z akcyzy, na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. c ustawy, przy zachowaniu warunków przewidzianych dla jego zastosowania.
IPPP3/443-658/14-2/SM | Interpretacja indywidualna
IBPP4/443-345/14/BP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Alkohol etylowy > IBPP4/443-377/14/EK