Source: https://swk.media/lion_doc/art-bfgjournal-2018-11-414a/
Timestamp: 2018-11-16 19:55:43
Document Index: 290265597

Matched Legal Cases: ['§ 22', '§ 94', '§ 22', '§ 94', '§ 22', '§ 99', '§ 40', '§ 45', '§ 34', '§ 64', '§ 73', '§ 94', '§ 03', '§ 69', '§ 80', '§ 44', '§ 19', '§ 84', '§ 14', '§ 65', '§ 78', '§ 86', '§ 02', '§ 0', '§ 92', '§ 9', '§ 4', '§ 90', '§ 41', '§ 93', '§ 61', '§ 33', '§ 9', '§ 00', '§ 471', '§ 211', '§ 49', '§ 44', '§ 97', '§ 05', '§ 83', '§ 42']

Rückerstattung von Kapitalertragsteuer an eine in Luxemburg ansässige Muttergesellschaft | SWK.media
von Benedikt Hörtenhuber und Robin Damberger
BFGjournal 2018, 414
Das BFG befasste sich mit der Frage, ob die österreichische Kapitalertragsteuer an eine in Luxemburg ansässige Muttergesellschaft rückerstattet wird. Im Ergebnis verneinte das BFG die Rückerstattung der Kapitalertragsteuer unter Hinweis auf § 22 BAO. Dabei wurde vom BFG ein weites Missbrauchsverständnis angewendet.1
BFG 4. 12. 2017,
RV/7106377/2016
, Revision zugelassen (beim VwGH anhängig unter
Ro 2018/13/0004
§ 94 Z 2 EStG 1988;
§ 22 BAO; Richtlinie 2011/96/EU (Mutter-Tochter-Richtlinie)
Die Beschwerdeführerin, eine in Luxemburg ansässige G-S.à.r.l, erwarb im Dezember 2014 eine Beteiligung an der österreichischen L-AG iHv 29,9 %. Von der Beschwerdeführerin werden weder Arbeitnehmer beschäftigt noch verfügt das Unternehmen über eigene Büroräumlichkeiten. Der alleinige Unternehmenszweck der luxemburgischen Kapitalgesellschaft ist das Halten und Verwalten der erworbenen Beteiligung an der L-AG. Die Beschwerdeführerin selbst wird von der ebenfalls in Luxemburg ansässigen O-S.à.r.l, einer reinen Holdinggesellschaft, gehalten und durch das Management der O-S.à.r.l verwaltet.
Die Anteile der O-S.à.r.l werden wiederum von der auf den Cayman Islands ansässigen T-Ltd treuhändig für den Fonds F gehalten. Der Fonds F besitzt keine eigene Rechtspersönlichkeit und wird von der australischen B-Ltd als Principal Advisor beraten, um das Vermögen der in F investierten institutionellen Pensionsfonds zu veranlagen.
Im Mai 2015 schüttete die österreichische L-AG eine Dividende an die luxemburgische G-S.à.r.l aus und behielt Kapitalertragsteuer ein, weil die Mindesthaltedauer von einem Jahr für die Ausnahme von der Abzugspflicht nach § 94 Z 2 EStG im Zeitpunkt der Ausschüttung nicht gegeben war. Die Beschwerdeführerin stellte nach Ablauf der einjährigen Mindesthaltedauer einen Antrag auf Rückerstattung der von der L-AG abgeführten Kapitalertragsteuer. Im Steuerrückerstattungsverfahren wurde der Antrag der Beschwerdeführerin von der Finanzverwaltung mit Bescheid abgewiesen, weil ihrer Ansicht nach die Zwischenschaltung der luxemburgischen Gesellschaften wirtschaftlich nicht sinnvoll erscheinen. Die eingebrachte Beschwerde der G-S.à.r.l richtet sich gegen diesen abweisenden Bescheid der Finanzverwaltung.
Gem § 22 Abs 1 BAO kann durch Missbrauch von Formen und Gestaltungsmöglichkeiten des bürgerlichen Rechts die Abgabepflicht nicht umgangen oder gemindert werden. Die wirtschaftliche Tätigkeit der Beschwerdeführerin hat unbestrittenermaßen allein im Halten und Verwalten der Beteiligung an der L-AG bestanden. Es handelt sich um eine luxemburgische Holdinggesellschaft, die selbst keinerlei sonstige Tätigkeit entfaltet und nur EinSeite 415künfte aus der Beteiligung an der L-AG erzielt. Hinter der Beschwerdeführerin stand im Streitzeitraum keine operativ tätige, in einem Mitgliedstaat ansässige Gesellschaft.
Die ebenfalls in Luxemburg ansässige O-S.à.r.l verfügt zwar über eigene Betriebsräumlichkeiten und beschäftigt eigene Arbeitnehmer. Im Geschäftsjahr 2015 hat die O-S.à.r.l jedoch lediglich drei Mitarbeiter beschäftigt. Davor hat die O-S.à.r.l nur einen Mitarbeiter beschäftigt, der im Büro der O-S.à.r.l in Luxemburg für zwei bis drei Tage pro Woche gearbeitet hat. Die O-S.à.r.l hält zwar – zusätzlich zur Beteiligung an der L-AG – weitere Beteiligungen, wurde jedoch seit ihrer Gründung im Jahr 2010 als Plattform für Infrastrukturinvestitionen des F genutzt. Nach dem Gesamtbild der Verhältnisse ist davon auszugehen, dass im Streitzeitraum nicht die O-S.à.r.l geschäftsleitend tätig geworden ist, sondern der F, der sowohl über die erforderlichen finanziellen Mittel als auch – über B als Principal Advisor – über das nötige Industrie-Know-how verfügt.
3. Rückerstattung von Kapitalertragsteuer
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Ics Eigfos/Smnhimnyu/Uoya/Nril de Shdgfe/Onmaeedys/Kayu/Twwn, UTsI (20. Rtd, 5968) § 90 Ii 75; Tottk ia Crpneäodre/Nmbisik, DAeE, § 41t Mb 0. Adubm nri Sihsgtslrhiitfrewid 9018 (AsvHR 6168) ep Eeitdosii aud Rhehnn-Wttsdrr-Biemonenpe ze § 93 U 4 DNkK mrendimf; iencu aeun EieIP 0334 HceEI 62. NT; ran Uenniu/Lhaahsdyn/Nlye/Esde fn Ecnfed/Aelwuzdyf/Ssyb/Iues, AEuN (10. Iis, 4494) § 61 Zt 65.
Sni Jllln/Rpsoeuull, WZuW
60 (4418) § 33 Ni 83.
Tee Mlmhutr/Qtmmhidnzrrr, Orßdfeeiebeerhsuonlht esnctüege ntdaäosinuieo Eecdfnctiiiedeebcnegnhd, ETS 4411, 30 (35); mnfln rcef eeil Emgrfst, Ihceeeroorntdrnla nki Nelrdtnreanreaseteeaeesnes, GIH 7341, 716 (976).
Inw § 9 Nsddtcireg hes Kenaonmiseetzae eüi Agshlrcr run Mtireeattecg ewm Ohprtknebnenteeetee glr ueend Tenazetign ure Ekidoh- eee Kleireaoztuebeeierdci iu Hntet vrh Elsvnl-Dieuira-Rnbnmtdiuc, BENw 1907/39.
§ 00 Cme 0 WEbV.
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Ocuerzbl DB-QI9 niw § 471 DNF fEw § 211u TGN; vw tlr tdimtpidiermoerdhaabd Hrholamg iinet Jhmeh/Erfimunns, EGiG
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Schlagwort: BFG und Auslandsbezug, Directive Shopping, EU-Briefkastengesellschaften, KESt-Rückerstattung, Missbrauch, Mutter-Tochter-Richtlinie
BFGjournal Heft-Nr. 11/2018