Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ippp3-4512-120-15-2-jz
Timestamp: 2017-09-26 18:13:25+00:00
Document Index: 4235727

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'Art. 43', 'art. 2', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 13', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 43', 'art. 3', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43']

IPPP3/4512-120/15-2/JŻ | Interpretacja indywidualna
Zastosowanie zwolnienia od podatku VAT transakcji sprzedaży gruntu
IPPP3/4512-120/15-2/JŻinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 6 lutego 2015 r. (data wpływu 12 lutego 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT transakcji sprzedaży gruntu – jest prawidłowe.
W dniu 12 lutego 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT transakcji sprzedaży gruntu.
Na podstawie ustawy o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz.U z 2014, poz. 518 z późn. zm.) w sierpniu 2014 roku Gmina ogłosiła przetarg ustny nieograniczony na zbycie nieruchomości gruntowej. W ewidencji gruntów i budynków nieruchomość gruntowa w chwili ogłoszenia przetargu była oznaczona, jako grunt rolny Br-R tj. grunty rolne zabudowane. Gmina nie posiada miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz dla przedmiotowej nieruchomości nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy. Zastosowano stawkę podatku w wysokości 23%.
Na etapie kompletowania dokumentacji niezbędnej do spisania aktu notarialnego z wyłonionym nabywcą ustalono, że Starosta z urzędu dokonał modernizacji ewidencji gruntów i budynków dla Gminy.
W wyniku ww. modernizacji przedmiotowa nieruchomość gruntowa została wykazana, jako grunty rolne – grunty orne R. Art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2014, poz. 312 z późn. zm.) wprowadza zwolnienie od podatku dla dostawy terenów niezabudowanych innych, niż tereny budowlane.
Zmiana przez Starostę klasyfikacji użytku z Br-R na R powoduje zmianę stawki podatku VAT.
W związku z powyższym unieważniono postępowanie przetargowe.
„Teren budowlany” zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług to grunt przeznaczony pod zabudowę, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu, zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Czy Gmina postąpiła prawidłowo stosując zwolnienie od podatku dla gruntu wykazanego w ewidencji gruntów i budynków, jako grunt rolny-grunt orny R, dla którego nie została wydana decyzja określająca warunki zabudowy i zagospodarowanie terenu...
Zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług dotyczącymi zwolnienia z podatku VAT zwolniona jest dostawa, której przedmiotem jest teren (grunt) niezabudowany, inny niż teren budowlany.
W związku z powyższym należy stwierdzić, że grunty rolne - grunty orne R, które nie posiadają wydanej decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu są zwolnione z podatku VAT.
Jeżeli natomiast została wydana decyzja o warunkach zabudowy, należy naliczyć podatek VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
Dostawa towarów mieści się w definicji sprzedaży, określonej w art. 2 pkt 22 ustawy, według której sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Zatem w świetle przytoczonych powyżej przepisów, grunt spełnia definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.
Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347, str. 1 z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Należy podkreślić, że tylko spełnienie ww. warunków łącznie daje możliwość legalnego wyłączenia z kategorii podatników podatku od towarów i usług na mocy art. 15 ust. 6 ustawy.
W odniesieniu do powyższego należy stwierdzić, że Wnioskodawca przy sprzedaży w drodze przetargu ustnego nieograniczonego niezabudowanej nieruchomości gruntowej tj. dokonaniu czynności cywilnoprawnych, nie realizuje ani zadań własnych, ani zleconych. Zatem, w tym przypadku Wnioskodawca dokonuje dostawy towarów i występuje w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
Podstawowa stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwolniona jest od podatku VAT dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Powyższe oznacza, że w przypadku dostaw nieruchomości gruntowych niezabudowanych, opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane (przeznaczone pod zabudowę). Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., nieprzeznaczonymi pod zabudowę – są zwolnione od podatku VAT.
Należy ponadto zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2012 r., poz. 647 z późn. zm.), kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalenie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.
W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”. Tym samym, również w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Gmina ogłosiła przetarg ustny nieograniczony na zbycie nieruchomości gruntowej. W ewidencji gruntów i budynków nieruchomość gruntowa w chwili ogłoszenia przetargu była oznaczona, jako grunt rolny Br-R, tj. grunty rolne zabudowane. Gmina nie posiada miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz dla przedmiotowej nieruchomości nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy. Na etapie kompletowania dokumentacji niezbędnej do spisania aktu notarialnego z wyłonionym nabywcą ustalono, że Starosta z urzędu dokonał modernizacji ewidencji gruntów i budynków dla Gminy. W wyniku ww. modernizacji przedmiotowa nieruchomość gruntowa została wykazana, jako grunty rolne - grunty orne R.
Wątpliwości Wnioskodawcy odnoszą się do kwestii prawidłowego zastosowania zwolnienia od podatku dla gruntu wykazanego w ewidencji gruntów i budynków, jako grunt rolny-grunt orny R, dla którego nie została wydana decyzja określająca warunki zabudowy i zagospodarowanie terenu.
Zwolnienie od podatku VAT przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy nie ma zastosowania do transakcji sprzedaży terenów niezabudowanych o przeznaczeniu budowlanym. Przy czym, stosownie do definicji zawartej w art. 2 pkt 33 ustawy terenami budowlanymi są grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Zatem, w związku z tym, że dla przedmiotowej niezabudowanej nieruchomości gruntowej, będącej przedmiotem zapytania, nie ma miejscowego planu zagospodarowania terenu oraz nie została wydana decyzja określająca warunki zabudowy, sprzedaż nieniejszej nieruchomości korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Tym samym, Gmina postąpiła prawidłowo stosując zwolnienie od podatku przy dostawie przedmiotowego gruntu.
IPPP1/443-1051/14-2/AW | Interpretacja indywidualna
IPPP3/443-1190/14-2/JŻ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > IPPP3/4512-120/15-2/JŻ