Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zwolnienie/0112-kdil2-1-4012-338-2018-1-ss
Timestamp: 2019-05-25 10:54:09+00:00
Document Index: 7830778

Matched Legal Cases: ['art. 43', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 37', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 43', 'art. 2', 'FSK ', 'art. 2', 'art. 135', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 37', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 14']

♦ › Zwolnienie › 0112-KDIL2-1.4012.338.2018.1.SS
Zwolnienie od podatku sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 czerwca 2018 r. (data wpływu 28 czerwca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 lipca 2018 r. (data wpływu 27 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku planowanej sprzedaży Nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 28 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku planowanej sprzedaży Nieruchomości. Wniosek uzupełniono w dniu 27 lipca 2018 r. poprzez wskazanie sposobu doręczenia interpretacji indywidualnej.
Województwo (dalej: Województwo lub Wnioskodawca) jest zarejestrowane dla celów podatku od towarów i usług (dalej: VAT lub podatek) jako podatnik czynny.
Województwo jest właścicielem działki gruntu o powierzchni 0,0055 ha (dalej: Nieruchomość), w posiadanie której weszło w roku 2010, na mocy decyzji o Zezwoleniu na Realizację Inwestycji Drogowej (dalej: ZRID) Wojewody. Niemniej, Nieruchomość na obecnym etapie nie jest wykorzystywana na cele drogowe.
Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, Nieruchomość stanowi teren przeznaczony pod mieszkalnictwo jednorodzinne.
Na Nieruchomości znajduje się studnia o średnicy 1 m i głębokości 5 m. Studnia została wybudowana w okresie międzywojennym, natomiast od momentu jej przejęcia przez Województwo jest ona nieodpłatnie wykorzystywana przez mieszkańców sąsiedniej nieruchomości, zaopatrując ich w wodę pitną.
Województwo, od momentu przejęcia Nieruchomości, nie dokonywało żadnych nakładów inwestycyjnych na tę budowlę.
Pomiędzy Województwem, a właścicielem sąsiedniej nieruchomości nie została zawarta żadna umowa dotycząca wykorzystania studni. Niemniej, w celu uregulowania zaistniałego stanu rzeczy, właściciel sąsiedniej nieruchomości zwrócił się z wnioskiem o wykupienie Nieruchomości.
Wobec powyższego, Województwo planuje dokonanie sprzedaży Nieruchomości na podstawie art. 37 ust. 2 pkt 6 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami, tj. w drodze bezprzetargowej, w celu poprawy warunków zagospodarowania nieruchomości przyległej.
W myśl ww. przepisu: „Nieruchomość jest zbywana w drodze bezprzetargowej, jeżeli (...) przedmiotem zbycia jest nieruchomość lub jej części, jeśli mogą poprawić warunki zagospodarowani nieruchomości przyległej, stanowiącej własność lub oddanej w użytkowanie wieczyste osobie, która zamierza tę nieruchomość lub jej części nabyć, jeżeli nie mogą być zagospodarowane jako odrębne nieruchomości”.
Czy planowana sprzedaż Nieruchomości będzie zwolniona z opodatkowania VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, planowana sprzedaż Nieruchomości będzie zwolniona z opodatkowania VAT.
Stosownie zaś do art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust 1.
Jednakże zarówno w treści ustawy o VAT, jak i w przepisach wykonawczych do niej, przewidziane zostały obniżone stawki VAT, jak i szereg zwolnień od podatku z tytułu dokonywanej dostawy towarów.
Mianowicie, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Pojęcie pierwszego zasiedlenia zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, zgodnie z którym należy przez nie rozumieć: „Oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających podatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatki dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej”.
Należy jednakże mieć na uwadze, iż w kwestii definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny (dalej: NSA) w wyroku z dnia 14 maja 2015 r. o sygn. I FSK 382/14. Mianowicie, NSA stwierdził, że: „Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pk 14 ustawy o VAT”.
Wskazane powyżej rozumienie definicji pierwszego zasiedlenia potwierdził Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE) w wyroku z dnia 16 listopada 2017 r., sygn. akt C-308/16, w którym wskazał, iż: „Artykuł 12 ust. 1 i 2 oraz art. 135 ust. 1 lit. j) dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 26 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że sprzeciwiają się one przepisom krajowym, takim jak będące przedmiotem postępowania głównego, które uzależniają zwolnienie z podatku od wartości dodanej w związku z dostawą budynków od spełnienia warunku, zgodnie z którym pierwsze zasiedlenie tych budynków następuje w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu”.
Zatem, również w ocenie TSUE nie należy dokonywać powiązania definicji pierwszego zasiedlenia z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu.
Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego: „W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu”.
Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem dostawy, podlega opodatkowaniu według takiej stawki VAT, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, iż grunt dzieli los podatkowy obiektów, które się na nim znajdują.
Zatem w sytuacji, kiedy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta z takiego zwolnienia.
Odnosząc cytowane przepisy do przedstawionego opisu sprawy, Wnioskodawca wskazuje, iż studnia, posadowiona na planowanej do sprzedaży Nieruchomości, stanowi budowlę w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Powyższe potwierdził również NSA w rozstrzygnięciu z dnia 10 kwietnia 2014 r., sygn. II OSK 2713/12, wskazując: „Naczelny Sąd Administracyjny uznaje za trafny pogląd, że studnia, będąca ujęciem wód podziemnych, jest obiektem budowlanym, a w szczególności budowlą”.
Wobec powyższego, planowaną sprzedaż Nieruchomości dla celów VAT należy rozpatrywać w odniesieniu do budowli (studni) na niej posadowionej.
Odnosząc się zatem do cytowanego powyżej art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, konieczne jest dokonanie analizy, czy studnia posadowiona na Nieruchomości spełnia przesłanki, o których mowa w ww. przepisie, tj. czy w odniesieniu do tej budowli: 1) miało miejsce pierwsze zasiedlenie oraz 2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a planowaną dostawą studni upłynął okres nie krótszy niż 2 lata.
W ocenie Województwa, w przypadku tej sprzedaży obie z ww. przesłanek należy uznać za spełnione.
W szczególności, posługując się definicją pierwszego zasiedlenia w rozumieniu wskazanym przez NSA oraz TSUE (w powołanych powyżej wyrokach), w odniesieniu do przedmiotowej studni miało miejsce pierwsze zasiedlenie – tj. nastąpiło jej „pierwsze zajęcie, używanie” przez mieszkańców sąsiedniej działki. Jak wskazano bowiem w opisie sprawy, studnia została wybudowana w okresie międzywojennym i przejęta przez Województwo decyzją o ZRID, jednakże sama Nieruchomość nie jest wykorzystywana na cele drogowe. „Korzystają” z niej (tj. w szczególności z posadowionej na niej studni) natomiast mieszkańcy sąsiedniej nieruchomości, pobierając wodę pitną. Taka sytuacja ma miejsce od momentu przejęcia Nieruchomości przez Województwo w roku 2010, wobec czego także drugą z ww. przesłanek – tj. przynajmniej 2-letniego okresu, jaki musi upłynąć pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą studni, należy uznać za spełnioną.
Jednocześnie, odwołując się do art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, należy podkreślić, iż począwszy od momentu przejęcia Nieruchomości, na której posadowiona jest studnia, tj. od roku 2010, Wnioskodawca nie ponosił żadnych wydatków na ten obiekt – wobec czego, w analizowanej sprawie nie miało również miejsca ulepszenie, o którym mowa w ww. przepisie.
Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, w analizowanej sytuacji spełnione są przesłanki, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Tym samym, dla planowanej sprzedaży Nieruchomości przepis ten znajdzie zastosowanie, w związku z czym sprzedaż ta będzie zwolniona z opodatkowania VAT.
Jednakże, w ocenie Województwa, nawet w przypadku uznania przez Organ podatkowy, iż w analizowanej sytuacji nie doszło do pierwszego zasiedlenia (w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT), przedmiotowa sprzedaż będzie zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustaw VAT, gdyż:
w stosunku do Nieruchomości Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwotę podatku naliczonego – w całym okresie jej posiadania Województwo nie wykorzystywało jej bowiem do jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT oraz
jak już wskazano powyżej, Województwo nie ponosiło wydatków na jej ulepszenie, w stosunku do których miałoby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowany dla celów podatku od towarów i usług jako podatnik czynny. Województwo jest właścicielem działki gruntu, w posiadanie której weszło w roku 2010, na mocy decyzji o Zezwoleniu na Realizację Inwestycji Drogowej Wojewody. Niemniej, Nieruchomość na obecnym etapie nie jest wykorzystywana na cele drogowe. Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, Nieruchomość stanowi teren przeznaczony pod mieszkalnictwo jednorodzinne. Na Nieruchomości znajduje się studnia o średnicy 1 m i głębokości 5 m. Studnia została wybudowana w okresie międzywojennym, natomiast od momentu jej przejęcia przez Województwo jest ona nieodpłatnie wykorzystywana przez mieszkańców sąsiedniej nieruchomości, zaopatrując ich w wodę pitną. Wnioskodawca, od momentu przejęcia Nieruchomości, nie dokonywał żadnych nakładów inwestycyjnych na tę budowlę. Pomiędzy Województwem, a właścicielem sąsiedniej nieruchomości nie została zawarta żadna umowa dotycząca wykorzystania studni. Niemniej, w celu uregulowania zaistniałego stanu rzeczy, właściciel sąsiedniej nieruchomości zwrócił się z wnioskiem o wykupienie Nieruchomości. Województwo planuje dokonanie sprzedaży Nieruchomości na podstawie art. 37 ust. 2 pkt 6 ustawy o gospodarce nieruchomościami, tj. w drodze bezprzetargowej, w celu poprawy warunków zagospodarowania nieruchomości przyległej.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy planowana sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.
Jak wynika z wniosku, na Nieruchomości znajduje się studnia, która stanowi budowlę w myśl Prawa budowlanego, zatem przedmiotem sprzedaży będzie działka zabudowana. Ponadto, z opisu sprawy wynika, że studnia została wybudowana w okresie międzywojennym, natomiast od momentu jej przejęcia przez Wnioskodawcę (tj. od roku 2010) jest ona nieodpłatnie wykorzystywana przez mieszkańców sąsiedniej nieruchomości, zaopatrując ich w wodę pitną. Tym samym, w przedmiotowej sprawie należy uznać, że doszło już do pierwszego zasiedlenia studni.
Podsumowując, należy stwierdzić, że sprzedaż Nieruchomości zabudowanej budowlą w postaci studni nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia. Ponadto, z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia do planowanej sprzedaży, minie okres dłuższy niż 2 lata, spełnione zostaną warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W związku z powyższym planowana sprzedaż Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Ponadto, zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Zatem w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy udzielona odpowiedź straci swą aktualność.
0112-KDIL2-1.4012.338.2018.1.SS