Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kapital/ilpb1-4511-1-170-16-4-kf
Timestamp: 2017-10-23 08:08:08+00:00
Document Index: 100841358

Matched Legal Cases: ['art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 5', 'art. 551', 'art. 24', 'FSK ', 'art. 191', 'art. 195', 'art. 192', 'art. 191', 'art. 231', 'art. 191', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'art. 4', 'art. 347', 'art. 126', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 551', 'art. 552', 'art. 553', 'art. 558', 'art. 559', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 5', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 191', 'art. 195', 'art. 192', 'art. 191', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 2', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 57']

Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę jawną, ustalenia podstawy opodatkowania oraz zastosowania art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r. do „wartości zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy”, które powstały przed dniem wejścia w życie tego przepisu.
ILPB1/4511-1-170/16-4/KFinterpretacja indywidualna
skutków podatkowych przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę jawną – jest prawidłowe,
ustalenia podstawy opodatkowania – jest prawidłowe,
zastosowania art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r. do „wartości zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy”, które powstały przed dniem wejścia w życie tego przepisu – jest nieprawidłowe.
Tut. Organ informuje, że przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie oznaczone nr 1, tj. w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę jawną, pytanie oznaczone nr 4, tj. w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania oraz pytanie oznaczone nr 5, tj. w zakresie zastosowania art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r. do „wartości zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy”, które powstały przed dniem wejścia w życie tego przepisu.
Natomiast wniosek w odniesieniu do pytania oznaczonego nr 2 został rozstrzygnięty interpretacją indywidualną z dnia 19 maja 2016 r. nr ILPB1/4511-1-170/16-5/KF oraz w odniesieniu do pytań oznaczonych nr 3 i 6 interpretacją indywidualną z dnia 19 maja 2016 r. nr ILPB1/4511-1-170/16-5/KF.
Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania oznaczonego nr 1, ponieważ wspólnicy zamierzają przekształcić spółkę komandytowo-akcyjną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w spółkę jawną, to na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 8 w związku z art. 5a pkt 28c PIT, na dzień przekształcenia tej spółki należy opodatkować niepodzielone zyski oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy, jednakże z tytułu tegoż przekształcenia nie zaistnieją jakiekolwiek inne przychody, będące podstawą opodatkowania zarówno podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jak i podatkiem dochodowym od osób prawnych, gdyż zarówno ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, jaki i ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje innych skutków podatkowych dotyczących opodatkowania przekształcenia spółki dokonanego zgodnie z art. 551 i następnymi KSH.
Zatem należy wskazać, iż u wspólników, wskutek przekształcenia opodatkowaniu będą podlegały jedynie zyski niepodzielone oraz wartość zysków przekazanych na inne kapitały niż kapitał zakładowy.
Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania oznaczonego nr 4, należy stwierdzić, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć „niepodzielonych zysków” oraz „wartości zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy”, o których mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 PIT.
Skutkiem braku definicji legalnej tych pojęć w tejże ustawie, w celu ustalenia normatywnego znaczenia tych pojąć należy odnieść się do przepisów ustawy Kodeks spółek handlowych, tym bardziej iż pojęcie „niepodzielonego zysku” było już wielokrotnie rozpoznawane przez sądy i ustaliło się jednolite orzecznictwo, które potwierdza, iż do tego pojęcia należy stosować definicję KSH.
W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 30 czerwca 2015 r. II FSK 1348/13 sąd jednoznacznie stwierdził: „że przy interpretacji tego pojęcia (zyski niepodzielone) możliwe jest posiłkowe odniesienie się do pojęcia „podziału zysku” w rozumieniu KSH. Skoro bowiem przepisy podatkowe nie definiują tego pojęcia, a nawiązują do pojęć i instytucji znanych prawu handlowemu, zasadne jest wykorzystanie przepisów ustawy Kodeks spółek handlowych do dokonania prawidłowej wykładni tego pojęcia. Zgodnie z przepisem art. 191 § 1 KSH wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników, z uwzględnieniem przepisu art. 195 § 1, zaś umowa spółki może przewidywać inny sposób podziału zysku, z uwzględnieniem przepisów art. 192-197 (art. 191 § 2 KSH).
Natomiast w myśl przepisu art. 231 § 2 pkt 2 KSH, przedmiotem obrad zwyczajnego zgromadzenia wspólników może być powzięcie uchwały o podziale zysku albo pokryciu straty, jeżeli zgodnie z art. 191 § 2 KSH sprawy te nie zostały wyłączone spod kompetencji zgromadzenia wspólników. Z powyższych przepisów wynika, że ustawodawca dopuszcza inny, niż podział między wspólników, sposób podziału zysku w spółce, jeżeli przewiduje to umowa spółki. Wynika z tego, że tylko zysk, wobec którego nie podjęto uchwały w przedmiocie jego rozdysponowania, może zostać uznany za niepodzielony. Skoro bowiem przepisy KSH dopuszczają inny niż przeznaczenie na dywidendę sposób podziału zysku, to zysk ten, prawidłowo rozdysponowany, nie jest zyskiem niepodzielonym w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 PDoFizU.
Wobec braku zdefiniowania w art. 24 ust. 5 pkt 8 PDoFizU pojęcia zysku niepodzielonego, należy uznać, tak jak przyjął w zaskarżonym wyroku WSA w Krakowie, że każdy dozwolony przepisami KSH podział zysku wyklucza zastosowanie powyższego przepisu w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową. Należy przy tym dodać, że powyższa argumentacja dotycząca wykładni art. 24 ust. 5 pkt 8 PDoFizU zaprezentowana została już w wielu orzeczeniach Naczelnego Sądu Administracyjnego (por. np. wyroki: z 29 listopada 2011 r., sygn. akt II FSK 930/10 i 931/10, z 8 grudnia 2011 r., sygn. akt II FSK 1050/10, z 7 marca 2012 r., sygn. akt II FSK 1671/10, z 19 kwietnia 2012 r., sygn. akt II FSK 1935/10, z 13 sierpnia 2013 r., sygn. akt II FSK 2366/11, z 27 marca 2014 r., sygn. akt II FSK 1043/12, z 26 czerwca 2014 r., sygn. akt II FSK 1771/l 2, z 25 września 2014 r., sygn. akt II FSK 2269/12 i II FSK 2270/12 dostępne w Centralnej Bazie Orzeczeń Sądów administracyjnych na stronie www.orzeczenia. nsa.gov.pl)”.
Zatem nie ulega wątpliwości, iż do obu tych pojęć należy zastosować znaczenia jakie nadaje im Kodeks spółek handlowych.
Skutkiem takiego rozumienia tych pojęć jest, iż zarówno „niepodzielone zyski” jak i „wartości zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy” będą wartościami, które zostały ustalone w przeszłości w oparciu o ustawę o rachunkowości, a nie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych czy też podatku dochodowego od osób prawnych, gdyż przedmiotem uchwał dotyczących podziału zysków i ich przeznaczenia, bądź zaniechaniem ich podziału jest zysk ustalony w oparciu o ustawę o rachunkowości, co wynika z art. 4 par. 1 pkt 11 KSH, które przez sprawozdanie finansowe rozumie sprawozdanie finansowe w myśl przepisów o rachunkowości, natomiast art. 347 KSH, który na mocy art. 126 par. 1 pkt 2 KSH ma zastosowanie do spółek komandytowo-akcyjnych, jednoznacznie określa pojęcie zysku, jako zysku wynikającego ze sprawozdania finansowego.
Podsumowując, podstawę opodatkowania określoną w art. 24 ust. 5 pkt 8 PIT, stanowią zyski niepodzielone i wartości zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy, ustalone na podstawie ustawy o rachunkowości. Co skutkuje tym, iż ta podstawa opodatkowania nie powstała w oparciu o przepisy podatku dochodowego od osób fizycznych ani podatku dochodowego od osób prawnych i nie może być ustalona na podstawie przepisów podatkowych.
Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania oznaczonego nr 5, art. 24 ust. 5 pkt 8 PIT nie może mieć zastosowania do zysków niepodzielonych oraz „wartości zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy”, które powstały przed dniem wejścia tego przepisu w życie, gdyż naruszało by to zasadę zakazu działania prawa wstecz.
Nie ulega wątpliwości, iż odmienne od wnioskodawcy stanowisko doprowadziłoby do opodatkowania zysków powstałych nawet wiele lat temu, tylko i wyłącznie iż wolą wspólników (akcjonariuszy) spółki pozostawili oni ten zysk w spółce, np. w formie kapitału zapasowego, podejmując decyzję w obowiązującym wtedy stanie prawnym.
„Zasada niedziałania prawa wstecz uznana została przez najwyższe organy władzy sądowniczej w Polsce za jeden z istotnych samodzielnych elementów państwa prawnego, chociaż nie została wprost wyrażona w Konstytucji. Stanowi ona podstawową zasadę porządku prawnego w państwie opartego na założeniu, że "każdy przepis normuje przyszłość nie zaś przeszłość” (por. uchw. NSA z 10.4.2006 r., I OPS 1/06, ONSAiWSA 2006, Nr 3, poz. 71 oraz orzeczenia tam przywołane).
Zasada niedziałania prawa wstecz nakazuje, "by nie stanowić norm prawnych, które nakazywałyby stosować nowo ustanowione normy prawne do zdarzeń (rozumianych sensu largo), które miały miejsce przed wejściem w życie nowo ustanowionych norm prawnych i z którymi prawo nie wiązało dotąd skutków prawnych normami tymi przewidzianych (...)" (orz. TK z 22.8.1990 r., K 7/90, OTK 1990, Nr 1, poz. 5, s. 51)”.
Należy również stwierdzić, iż ustawa wprowadzająca od dnia 01 stycznia 2015 r. zmieniony art. 24 ust. 5 pkt 8 PIT, nie zawiera, żadnych przepisów przejściowych, które nadawałyby mu wsteczną moc obowiązującą, zatem nie można domniemywać iż opodatkowaniu podlegają kategorię zysków określonych jako „wartości zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy” powstałych przed wejściem w życie tego przepisu. Należy więc stwierdzić iż przepis ten dotyczy „wartości zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy” powstałych od dnia obowiązywania tego przepisu.
Zgodnie z art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych, spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). W myśl przepisu art. 552 Kodeksu spółek handlowych, spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną. Na podstawie art. 553 ww. Kodeksu, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej. Wspólnicy spółki przekształcanej, uczestniczący w przekształceniu, stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej.
Przekształcenie spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę jawną nie jest więc tożsame z jej likwidacją, lecz jest jej kontynuacją w innej formie prawnej.
Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu, majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej. Wartość tego majątku zostaje w toku przekształcenia ustalona, poszczególne składniki majątku wycenione (art. 558 § 2 pkt 3 Kodeksu spółek handlowych), a plan przekształcenia poddany badaniu przez biegłego rewidenta (art. 559 § 1 Kodeksu). W dniu przekształcenia wiadomo więc dokładnie, jaki jest majątek spółki przekształcanej.
Kwestię sukcesji praw i obowiązków podatkowych związanych z transformacjami podmiotowymi reguluje ustawa Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.). Ogólna zasada w tym zakresie wyrażona została w art. 93a § 2 pkt 1 lit. a w związku z art. 93a § 1, zgodnie z którym, osobowa spółka handlowa powstała w wyniku przekształcenia innej spółki niemającej osobowości prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki.
Przy czym w myśl art. 5a pkt 28 cyt. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych:
spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeśli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
Przywołany wyżej przepis art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje zatem przypadek przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę jawną, z którym mamy do czynienia w przedmiotowej sprawie.
Tym samym kwestia powstania po stronie wspólnika spółki komandytowo-akcyjnej dochodu (przychodu) z tytułu przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę jawną uzależniona jest od istnienia, na moment przekształcenia, niepodzielonych zysków spółki komandytowo-akcyjnej lub zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy takiej spółki.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że wspólnicy spółki komandytowo-akcyjnej zamierzają przekształcić ją w spółkę jawną. W toku przekształcenia nie dojdzie do żadnych wypłat ze spółki komandytowo-akcyjnej na rzecz wspólników, w szczególności nie dojdzie do podziału i wypłaty zysków spółki komandytowo-akcyjnej.
Mając na uwadze powyższe oraz przytoczone przepisy prawa wskazać należy, że w momencie przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę jawną opodatkowaniu podatkiem dochodowym będzie podlegała jedynie – zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wartość niepodzielonych zysków oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje innych skutków podatkowych przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę jawną.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę jawną należało uznać za prawidłowe.
Odnosząc się natomiast do ustalenia podstawy opodatkowania przepisem art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tut. Organ wskazuje co następuje.
Zgodnie z art. 191 § 1 Kodeksu spółek handlowych, wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników, z uwzględnieniem przepisu art. 195 § 1. Umowa spółki może przewidywać inny sposób podziału zysku, z uwzględnieniem przepisów art. 192-197 Kodeksu spółek handlowych (art. 191 § 2 Kodeksu). Wspólnicy mogą w uchwale czy też w umowie spółki postanowić, że nie będą dzielić zysku między siebie przez określony czas, w określonych warunkach, że będą przeznaczać zysk na inne cele niż podział między wspólników. Z chwilą podjęcia uchwały przez wspólników co do podziału zysku, mają oni prawo kształtujące roszczenie o wypłatę dywidendy, w stosunku do udziałów, jakie wspólnicy posiadają w kapitale zakładowym. Możliwe jest ponadto niepodzielenie zysku w ten sposób, ale rozporządzenie czystym zyskiem. Rozporządzenie to prowadzi do przeznaczenia go na inne cele niż do podziału między wspólników. Takim innym celem może być np. przekazanie środków na inne fundusze (rezerwowe, zapasowe), utworzenie funduszy amortyzacyjnych (umorzeniowych w celu wypłat kwot za umorzone udziały), a także kumulacja zysku w celu wypłaty w przyszłości, jak również zyski można przeznaczyć na pokrycie straty z lat ubiegłych.
Pod pojęciem „niepodzielonych zysków”, zawartym w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć wartości niepodzielonych między udziałowców wszelkich zysków spółki przekształcanej. Wprowadzając bowiem przepis o niepodzielonych zyskach ustawodawca objął nim cały zbiór zysków wypracowanych przez spółkę przekształcaną, lecz niewypłaconych wspólnikom przed datą przekształcenia w spółkę niebędącą osobą prawną. Do zbioru tego zaliczyć należy nie tylko zyski bieżącego roku, ale również zyski wypracowane w latach poprzednich przez spółkę komandytowo-akcyjną, a nie rozdzielone między wspólników, lecz przekazane, np. na kapitał zapasowy, kapitały (fundusze) rezerwowe.
Jednocześnie wskazać należy, że przepisy prawa podatkowego stanowią pełną autonomiczną całość, w stosunku do której inne regulacje prawne mogą być traktowane jako przepisy szczególne tylko wówczas, gdy przepisy prawa podatkowego tak stanowią. Dokonując interpretacji przepisów prawa podatkowego należy powoływać się przede wszystkim na przepisy ustaw podatkowych, ponieważ w ich treści jest uregulowany – z założenia – podmiot, przedmiot, podstawa i sposób opodatkowania.
Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że opodatkowaniem, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, objęte zostały zyski, które nie zostały wypłacone wspólnikom w formie dywidendy, w tym również zyski wypracowane przez spółkę przekształcaną, a nierozdzielne między wspólników, lecz przekazane na kapitał rezerwowy i zapasowy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania należało uznać za prawidłowe.
Wnioskodawca powziął również wątpliwość, co do możliwości zastosowania art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r. do „wartości zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy”, które powstały przed dniem wejścia w życie tego przepisu.
Wskazać należy, że kwestią decydującą o opodatkowaniu na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest istnienie niepodzielonych zysków lub zysków przekazanych na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej na moment przekształcenia, a nie to z jakich lat pochodzą te zyski. Opodatkowaniu tym przepisem podlegają zyski wypracowane przez spółkę komandytowo-akcyjną od początku roku obrotowego do dnia przekształcenia (zyski bieżące) oraz zyski z lat poprzednich. Warunkiem opodatkowania jest jedynie, aby zyski te nie były podzielone. Oznacza to, że jeśli spółka komandytowo-akcyjna wygeneruje zysk, bez względu na datę jego osiągnięcia, i zysku tego nie podzieli, to w momencie przekształcenia tej spółki w spółkę osobową (spółkę jawną) zysk ten będzie podlegał opodatkowaniu. Opodatkowaniu będą podlegały także zyski wypracowane przez spółkę komandytowo-akcyjną, bez względu na datę ich osiągnięcia, jeżeli zostały przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy.
Dla obowiązywania przepisu nie liczy się to kiedy zysk osiągnęła spółka przekształcana, ale to, kiedy przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych osiągnął podatnik. Podatnikiem jest zaś wspólnik spółki przekształcanej, który przychód osiąga na moment przekształcenia tej spółki w spółkę jawną.
Inaczej mówiąc, dochód (przychód) z tytułu wartości niepodzielonych zysków oraz wartości zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej powstaje w momencie przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę jawną, co wynika wprost z brzmienia cytowanego wyżej przepisu. Zatem w sytuacji przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę jawną cała wartość niepodzielonych zysków oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce komandytowo-akcyjnej podlega opodatkowaniu na podstawie ww. przepisu.
Obecne brzmienie omawianego przepisu – nadane mocą art. 2 pkt 14 lit. b ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., poz. 1328, z późn. zm.) – przesądza bezspornie, że w przypadku przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę niebędącą osobą prawną, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej.
Mając na uwadze powyższe, nie można zgodzić się z twierdzeniem Wnioskodawcy, w myśl którego przepis art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie może mieć zastosowania do zysków niepodzielonych oraz „wartości zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy”, które powstały przed dniem wejścia tego przepisu w życie. Dochód, o którym mowa w tym przepisie ustalany jest bowiem na dzień przekształcenia. Nie ma zatem znaczenia kiedy zysk ten został wypracowany, tj. przed 1 stycznia 2015 r., czy po tej dacie.
Podsumowując, niepodzielone zyski z lat poprzednich wypracowane przez spółkę komandytowo-akcyjną i przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy, w momencie przekształcenia tej spółki w spółkę jawną będą podlegały opodatkowaniu na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r. (tj. w brzmieniu obowiązującym w dniu przekształcenia).
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zastosowania art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r. do „wartości zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy”, które powstały przed dniem wejścia w życie tego przepisu należało uznać za nieprawidłowe.
Na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego przysługuje prawo do wniesienia skargi z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczenia się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
IPTPB2/415-776/12-3/16-S/AKr | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kapitał > ILPB1/4511-1-170/16-4/KF