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Timestamp: 2020-07-15 04:35:30
Document Index: 311161006

Matched Legal Cases: ['artículo 9', 'artículo 2', 'artículo 18', 'artículo 18', 'artículo 17', 'artículo 18', 'artículo 18', 'artículo 23']

Tributación de Residente en España por pensiones de Canadá | Serapeum
Marzo 1,2018
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Residente en España ha cobrado tres pensiones: una pensión de jubilación de la Seguridad Social española y dos pensiones que recibe de Canadá y que son sometidas a retención en dicho país.
Partiendo de la base de que es una persona física que tiene su residencia habitual en España según lo dispuesto en el artículo 9 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29 de noviembre), en adelante LIRPF, por lo que tiene la consideración de contribuyente del Impuesto en el período impositivo 2016.
Por tanto, como contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, tributará en España en este impuesto por su renta mundial, con independencia del lugar donde se hayan producido las rentas y cualquiera que sea la residencia del pagador de las mismas, según se deriva del artículo 2 de la LIRPF, sin perjuicio de las particularidades que, para cada tipo de renta, se establezcan en los Convenios para evitar la doble imposición que, en su caso, sean aplicables.
Aplicación del Convenio para evitar la doble imposición
Dado que es residente fiscal en España y percibe rentas de Canadá, resulta de aplicación el Convenio entre España y Canadá para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio, firmado en Ottawa el 23 de noviembre de 1976 (BOE de 6 de febrero de 1981), así como el Protocolo entre el Reino de España y Canadá que modifica dicho Convenio, firmado en Madrid el 18 de noviembre de 2014 (BOE de 8 de octubre de 2015).
El citado Convenio hispano-canadiense, en su artículo 18 (relativo a “Pensiones y anualidades”), establece lo siguiente:
“1. Las pensiones y las anualidades procedentes de un Estado contratante y pagadas a un residente del otro Estado contratante, pueden someterse a imposición en este último Estado.
a) 15 por 100 del importe bruto del pago, o
b) El porcentaje calculado en función del importe del impuesto que el beneficiario debiera pagar al año, si hubiera sido residente del Estado contratante de donde proviene el pago, tomando en cuenta el total de las pensiones percibidas en tal período.
Imposición de las pensiones
De acuerdo a las disposiciones anteriores, las pensiones procedentes de Canadá percibidas por el consultante, residente en España, podrán someterse a imposición tanto en España como en Canadá, teniendo en cuenta los límites de gravamen establecidos en el citado apartado.
En España, que, de acuerdo con el apartado 1 del artículo 18 del Convenio, podrá someter a imposición las pensiones, las mismas tributarán como rendimiento del trabajo según lo dispuesto en el artículo 17 de la LIRPF.
En aplicación del apartado 2 del artículo 18 del Convenio, también Canadá podrá gravar dichas pensiones, teniendo en cuenta, como ya se ha señalado, los límites de gravamen establecidos en dicho apartado.
No obstante, el apartado 4 del mismo artículo 18 prevé que en el caso de que se trate de una pensión de la Seguridad Social o similares pueda estar exenta de impuestos en el Estado de residencia (España) si está exenta en el Estado de la fuente (Canadá).
Eliminación doble imposición
En cuanto a la eliminación de la doble imposición, será España, como Estado de residencia del consultante, el que deberá proceder a eliminarla conforme a lo señalado en el artículo 23 del Convenio Hispano-Canadiense, el cual establece:
Señalar que la cuantía del impuesto canadiense que podrá ser deducido de la cuota del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas no excederá, en ningún caso, del importe que, derivado de la correcta aplicación del Convenio, correspondería gravar a Canadá.
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