Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budownictwo-mieszkaniowe/ippp2-4512-692-15-2-mj
Timestamp: 2017-09-23 18:21:21+00:00
Document Index: 101982189

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 5', 'art. 29', 'art. 41', 'art. 98', 'Art. 98', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 41', 'art. 114', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 2', 'art. 3', 'art. 29', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 29']

IPPP2/4512-692/15-2/MJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony - przedstawione we wniosku z dnia 14 lipca 2015 r. (data wpływu 17 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dostawy budynku biurowo-mieszkalnego wraz z gruntem – jest prawidłowe.
W dniu 17 lipca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dostawy budynku biurowo-mieszkalnego wraz z gruntem.
Spółka jest inwestorem budynku, którego budowę rozpoczęto w 2000 roku. Inwestycja jest w trakcie realizacji (inwestycja w toku). Inwestycję realizowano na podstawie decyzji administracyjnej z 2000 roku zezwalającej na budowę budynku biurowo-mieszkalnego. Kontynuacja realizacji inwestycji budynku biurowo-mieszkalnego od 2007 roku możliwa była na podstawie zmienionej decyzji administracyjnej (projekt zamienny).
Zgodnie z decyzją administracyjną z 2007 roku w budynku całkowita powierzchnia użytkowa 3305 m2, w tym powierzchnia mieszkalna 1720,50 m2, powierzchnia biurowa 31,86 m2 (jedno pomieszczenie) i garaże podziemne - 21 miejsc postojowych (garaże wielostanowiskowe przyporządkowane do poszczególnych mieszkań). Obecnie ww. inwestycja (budynek) jest trwale związana z gruntem, wydzielona jest z przestrzeni za pomocą ścian, posiada fundamenty i dach, została przyłączona do sieci elektrycznej, wodociągowo-kanalizacyjnej i miejskiej sieci ciepłowniczej. Inwestycja nie została oddana do użytku.
Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych ww. budynek jest budynkiem mieszkalnym ponieważ co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych - PKOB 1122.
Spółka zamierza dokonać sprzedaży budynku w trakcie budowy(inwestycja w toku) wraz z gruntem, na którym budynek jest wzniesiony.
Spółka nie ma wiedzy czy nabywca będzie kontynuował inwestycję zgodnie z wydanym pozwoleniem na budowę.
Spółka jest czynny podatnikiem podatku od towarów i usług.
Jaką stawkę podatku od towarów i usług ma zastosować Spółka przy sprzedaż opisanego budynku w trakcie budowy (inwestycja w toku) wraz z gruntem, na którym jest wybudowany...
Zdaniem Spółki planowane zbycie budynku w trakcie budowy (inwestycja w toku) wraz z gruntem, na którym jest wybudowany budynek będzie podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 8%, zgodnie z ustawą z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - art. 5 ust.1 pkt l - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług
Zgodnie z prawem budowlanym ww. inwestycja jest budynkiem, jest to obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
Budynek jest trwale związany z gruntem zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się gruntu który również będzie opodatkowany preferencyjną stawką 8%.
Opodatkowanie budynku w trakcie budowy (inwestycja w toku) wraz gruntem na podstawie art. 41 ust.12 ustawy o VAT i art. 98 Dyrektywy 2006/112 będzie opodatkowane preferencyjną stawką 8%. Art. 98 Dyrektywy 2006/112 zezwala państwom członkowskim na wprowadzenie obniżonej stawki podatku od towarów i usług w stosunku do dostawy budowy, remontu i przebudowy budynków mieszkalnych w ramach polityki społecznej. Natomiast zgodnie z art. 41 ust 12 stawkę podatku, o której mowa w ust 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu modernizacji termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Nie ma definicji „budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym”. Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowy zgodnie z art. 41 ust. 12 i 12a rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części z wyłączeniem lokali użytkowych oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych.
Reasumując zbycie budynku w trakcie budowy (inwestycja w toku) wraz z gruntem, na którym jest wybudowany budynek będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z preferencyjną stawką 8%.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z kolei przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się – na mocy art. 8 ust. 1 ustawy o VAT – każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Zgodnie z art. 5a ustawy o VAT – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT – stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
W świetle art. 41 ust. 2 ustawy o VAT – dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.
Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się, w myśl art. 41 ust. 12a ustawy o VAT, obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.
Z kolei, w świetle ust. 12b ww. art. 41 ustawy o VAT, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, określonego w ust. 12a, nie zalicza się:
Należy również zwrócić uwagę na treść art. 2 pkt 12 ustawy o VAT, zgodnie z którym przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.
Z uregulowań zawartych w ustawie ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409, z późn. zm.) wynika, że pod pojęciem obiektu budowlanego rozumie się budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi. Natomiast budynkiem jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach (art. 3 pkt 1 lit. a i pkt 2 ww. ustawy).
Z powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że ze stawki preferencyjnej korzysta wyłącznie dostawa, budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja lub przebudowa budynków rozumianych (zgodnie z powołaną wyżej ustawą Prawo budowlane) jako obiekty budowlane wraz z wbudowanymi w bryle budynku instalacjami i urządzeniami technicznymi. Obniżona stawka podatku nie obejmuje więc innych elementów infrastruktury budowlanej.
Ponadto zgodnie z treścią art. 29 ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest inwestorem budynku, którego budowę rozpoczęto w 2000 r. Inwestycja jest w trakcie realizacji (inwestycja w toku). Inwestycję realizowano na podstawie decyzji administracyjnej z 2000 r. zezwalającej na budowę budynku biurowo-mieszkalnego. Kontynuacja realizacji inwestycji budynku biurowo-mieszkalnego od 2007 r. możliwa była na podstawie zmienionej decyzji administracyjnej (projekt zamienny). Zgodnie z decyzją administracyjną z 2007 r. w budynku całkowita powierzchnia użytkowa stanowi 3305 m2 , w tym powierzchnia mieszkalna - 1720,50 m2, powierzchnia biurowa - 31,86 m2 (jedno pomieszczenie) i garaże podziemne - 21 miejsc postojowych (garaże wielostanowiskowe przyporządkowane do poszczególnych mieszkań).
Obecnie inwestycja (budynek) jest trwale związana z gruntem, wydzielona jest z przestrzeni za pomocą ścian, posiada fundamenty i dach, została przyłączona do sieci elektrycznej, wodociągowo-kanalizacyjnej i miejskiej sieci ciepłowniczej. Inwestycja nie została oddana do użytku.
Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży budynku w trakcie budowy (inwestycja w toku) wraz z gruntem, na którym budynek jest wzniesiony.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą wysokości stawki podatku VAT dla dostawy opisanego budynku wraz z gruntem, na którym ten budynek został wybudowany.
W celu zastosowania prawidłowej stawki podatku niezbędne jest określenie – wynikającego z Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych oraz faktycznego przeznaczenia – statusu obiektu budowlanego będącego przedmiotem inwestycji.
Jak wskazał Wnioskodawca, przedmiotem umowy będzie dostawa budynku biurowo-mieszkalnego, nieoddanego do użytkowania (inwestycja w toku), którego powierzchnia całkowita wynosi 3305 m2, w tym powierzchnia mieszkaniowa 1720,5 m2. Zatem należy stwierdzić, że co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest przeznaczona do celów mieszkalnych.
Ponadto jak wynika z przedstawionych okoliczności na moment dostawy budowany obiekt spełniał będzie definicję budynku, gdyż wybudowany obiekt jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą ścian, jest zadaszony oraz został przyłączony do sieci elektrycznej i wodociągowo-kanalizacyjnej oraz miejskiej sieci ciepłowniczej.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że skoro – jak wskazał Wnioskodawca – przedmiotem dostawy będzie budynek sklasyfikowany w PKOB w grupie 112 klasa 1122 „Budynki o trzech i więcej mieszkaniach”, to – zgodnie z art. 41 ust. 12 w zw. art. 146a pkt 2 ustawy o VAT oraz art. 29 ust. 8 ustawy o VAT – dostawa tego budynku wraz z gruntem, na którym został wybudowany, będzie korzysta z preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 8%.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budownictwo mieszkaniowe > IPPP2/4512-692/15-2/MJ