Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=439687-2018-09-17-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0115-kdit1-3-4012-418-2018-2-bk
Timestamp: 2019-03-22 19:35:33+00:00
Document Index: 37924606

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 47', 'art. 3', 'art. 53', 'art. 57']

Home - Interpretacje podatkowe - 2018.09.17 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0115-KDIT1-3.4012.418.2018.2.BK
0115-KDIT1-3.4012.418.2018.2.BK
z 17 września 2018 r.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 20 czerwca 2018 r. (10 lipca 2018 r. data wpływu), uzupełnionym w dniach 27 sierpnia 2018 r. i 14 września 2018 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania odpowiedniej stawki podatku oraz prawa do odliczenia podatku z tytułu realizacji zadania – jest prawidłowe.
W dniu 10 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny, uzupełniony w dniach 27 sierpnia 2018 r. i 14 września 2018 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania odpowiedniej stawki podatku oraz prawa do odliczenia podatku z tytułu realizacji zadania.
We wniosku oraz jego uzupełnieniach złożonym przez:
SA (dalej SA) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT. W dniu 23 listopada 2017 r. zawarta została umowa Konsorcjum między SA a sp. z o.o. (dalej sp. z o.o.) w celu złożenia wspólnej oferty w postępowaniu przetargowym pn. „…..”. SA pełni zgodnie z treścią tej umowy rolę Lidera Konsorcjum, zaś sp. z o.o. rolę Partnera Konsorcjum, który jest jednocześnie czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT. W wyniku wyboru jako najkorzystniejszej oferty została w dniu 9 lutego 2018 r. zawarta umowa z Inwestorem na realizację Inwestycji. Po jej zawarciu strony Konsorcjum zawarły w dniu 26 marca 2018 r. Umowę Szczegółową do Umowy Konsorcjum. Umowa Szczegółowa do Umowy Konsorcjum dotyczy m.in. podziału i uszczegółowienia zakresu prac realizowanego przez obydwie strony Konsorcjum.
Z umowy tej wynika, że Partner Konsorcjum wykona:
kompleksową dostawę wyposażenia SUW (Stacja Uzdatniania Wody) wraz ze świadczeniami pomocniczymi tj. wykonanie instalacji technologicznych i AKPiA (Aparatura Kontrolno-Pomiarowa i Automatyka), montaż, rozruch i szkolenie pracowników.
Za wykonanie powyższego zakresu Parter Konsorcjum otrzyma 49% całego wynagrodzenia należnego Konsorcjum.
Natomiast Lider Konsorcjum wykona prace z zakresu:
branży konstrukcyjnej,
instalacji sanitarnej wewnętrznej - wod-kan, wentylacja,
sieci zewnętrzne międzyobiektowe - wodociągowe i kanalizacyjne,
branży elektryczna i AKPiA (Aparatura Kontrolno-Pomiarowa i Automatyka),
infrastruktury SUW (Stacja Uzdatniania Wody),
budowy sieci wodociągowej i przewodu tłocznego.
Za wykonanie powyższego zakresu Lider Konsorcjum otrzyma 51% całego wynagrodzenia należnego Konsorcjum. Tabela cenowo-rzeczowa Konsorcjum oraz szczegółowy zakres realizacji branży elektrycznej i AKPiA stanowią odpowiednio załącznik nr 1 i załącznik nr 2 do Umowy Szczegółowej. Dokumenty te wraz z umową szczegółową stanowią załącznik do ORD-WS. Partner Konsorcjum za swój zakres będzie wystawiał faktury na Lidera Konsorcjum, a Lider Konsorcjum dalej na Zamawiającego. Z wynagrodzenia należnego Partnerowi Konsorcjum 2% wartości stanowi dokumentacja projektowa. Dostawa wyposażenia SUW stanowi 66% wartości Umowy Szczegółowej. Pozostałe 32% wartości Umowy Szczegółowej to świadczenia pomocnicze tj. wykonanie instalacji technologicznych i AKPiA (Aparatura Kontrolno-Pomiarowa i Automatyka), montaż, rozruch i szkolenie pracowników. Powyższy podział kwotowy odzwierciedla faktyczną wartość urządzeń oraz usług w ramach całkowitej wartości Umowy. Z tytułu realizacji przedstawionej wyżej Umowy Szczegółowej Partner Konsorcjum obciąża Lidera Konsorcjum każdorazowo fakturą VAT ze stawką 23% (tj. za dokumentację projektową, po dokonanych dostawach, po wykonaniu montażu oraz instalacji technologicznych i AKPiA). Partner Konsorcjum jako wystawca faktury wykazuje stawkę podatku VAT 23% na wystawianych fakturach dla całego zakresu z uwagi na fakt, iż omawiana czynność jest dostawą towaru wraz z pomocniczymi usługami. Rozdzielenie na poszczególne elementy tj. dostawę i usługi byłoby nieuzasadnione i sztuczne. Każdorazowo po otrzymanej fakturze odnoszącej się do dostaw wraz ze świadczonymi usługami pomocniczymi Lider Konsorcjum jako Wnioskodawca dokona zaewidencjonowania i odliczenia podatku naliczonego wynikającego z tych faktur.
Z uzupełnienia do wniosku wynika, że prace realizowane przez Partnera Konsorcjum są sklasyfikowane pod PKWIU 47.00.88.0 Sprzedaż detaliczna maszyn i urządzeń gdzie indziej niesklasyfikowanych. Prace realizowane przez Wnioskodawcę na rzecz Inwestora są sklasyfikowane pod PKWIU 42.21.21.0 oraz 42.21.23.0. z czego jako dominujący jest PKWU 42.21.23.0 tj. Roboty ogólnobudowlane związane z budową systemów irygacyjnych (kanałów), magistrali i linii wodociągowych, obiektów do uzdatniania wody i oczyszczania ścieków oraz stacji pomp. Dominujący charakter tej klasyfikacji wynika z przedmiotu zamówienia wykonywanego dla Inwestora. Przedmiotem zamówienia jest bowiem budowa Stacji Uzdatniania Wody -2 realizowana przez budowę budynku technologicznego stacji w którym zostaną zlokalizowane urządzenia oraz zbiornika rentecyjnego, zbiornika reakcji i odstojnika wód publicznych. Budowa obejmuje także realizację instalacji wewnętrznych i sieci zewnętrznych, dróg wewnętrznych, ogrodzenia i wykonanie ujęcia wody poprzez wyposażenie otworu studni S-1, a także system kontroli dostępu oraz system antywłamaniowy i antynapadowy terenu SUW-2 i studni S-1. Partner Konsorcjum wystawia na Lidera Konsorcjum faktury częściowe. Nie jest jednak wystawiana faktura do każdej czynności osobno. Faktury częściowe wystawiane są na podstawie protokołu odbioru podpisanego przez Lidera Konsorcjum w oparciu o zatwierdzony przez Inwestora zakres zrealizowanego zamówienia. Czynności wchodzące w skład jednego świadczenia są wymieniane w jednej pozycji na fakturach, gdzie wskazane jest że dokumentują one dostawę (nie świadczenie usług). Faktury wystawiane są bowiem z nazwą towaru „Kompleksowa dostawa wyposażenia SUW w …- częściowa realizacja Umowy szczegółowej z dnia 26 marca 2018 r”. Dotyczy to również faktur wystawianych w związku z wykonaniem dokumentacji projektowej, instalacji AKPiA, montażem, rozruchem, szkoleniem.
Ponadto Wnioskodawca w uzupełnieniu do wniosku wskazał, że w stosunku do stanu faktycznego wskazanego we wniosku Strony Konsorcjum ustaliły zmianę polegającą na tym, że prace związane z wykonaniem instalacji technologicznych będzie wykonywał Lider Konsorcjum - a nie jak przedstawiono w stanie faktycznym wniosku Partner Konsorcjum. Na przedmiotową zmianę będzie zawarty między konsorcjantami aneks do umowy szczegółowej. W zakresie Partnera Konsorcjum w związku z dokonanymi nowymi ustaleniami pozostaje zatem:
kompleksowa dostawa wyposażenia Stacji Uzdatniania Wody wraz ze świadczeniami pomocniczymi tj. wykonaniem prac AKPiA (Aparatura Kontrolno-Pomiarowa i Automatyka). montaż, rozruch i szkolenie pracowników.
Za wykonanie powyższego zakresu Partner Konsorcjum otrzyma 43,04% całego wynagrodzenia należnego Konsorcjum. Z wynagrodzenia należnego Partnerowi Konsorcjum dostawa wyposażenia stanowi zatem 75,14% całości jego wynagrodzenia, dokumentacja projektowa stanowi 2,07% całości jego wynagrodzenia, a pozostałe 22,79 % wartości stanowi wykonanie instalacji AKPiA, montaż, rozruch i szkolenie pracowników.
W zakresie Lidera Konsorcjum w związku ze zmianą o której mowa powyżej jest:
branża konstrukcyjna,
instalacje sanitarne wewnętrzne - wod-kan, wentylacja,
branża elektryczna i AKPiA,
infrastruktura SUW,
budowa sieci wodociągowej i przewodu tłocznego,
wykonanie instalacji technologicznych.
Za wykonanie powyższego zakresu Lider Konsorcjum otrzyma 56,96 % całego wynagrodzenia należnego Konsorcjum.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie wyrażone w uzupełnieniu do wniosku z dnia 27 sierpnia 2018 r.).
Czy w przedstawionym stanie faktycznym Partner Konsorcjum prawidłowo stosuje na wystawionych fakturach stawki podatku w wysokości 23% i w związku z tym Liderowi Konsorcjum przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego na tych fakturach?
Zdaniem Zainteresowanych, w związku z tym, że dominującym świadczeniem Partnera Konsorcjum jest dostawa Lider Konsorcjum ma prawo do odliczenia podatku naliczonego na fakturach Partnera Konsorcjum wystawianych w związku z realizowanym przez siebie zakresem zamówienia obejmującym wykonanie dokumentacji projektowej, dostawę wyposażenia, wykonanie instalacji AKPIA, rozruch, montaż i szkolenie. Partner Konsorcjum powinien wystawić fakturę ze stawką 23%.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że zawarta została umowa Konsorcjum między Wnioskodawcą (liderem Konsorcjum) a Partnerem Konsorcjum w celu złożenia wspólnej oferty w postępowaniu przetargowym pn. „… . W wyniku wyboru jak najkorzystniejszej oferty została w dniu 9 lutego 2018 r. zawarta umowa z Inwestorem na realizację Inwestycji. Do zadań Partnera Konsorcjum należy: wykonanie dokumentacji projektowej, kompleksowa dostawa wyposażenia Stacji Uzdatniania Wody wraz ze świadczeniami pomocniczymi tj. wykonaniem prac AKPiA (Aparatura Kontrolno-Pomiarowa i Automatyka), montaż, rozruch i szkolenie pracowników.
Prace realizowane przez Partnera Konsorcjum są sklasyfikowane pod symbolem PKWIU 47.00.88.0 Sprzedaż detaliczna maszyn i urządzeń gdzie indziej niesklasyfikowanych. Partner Konsorcjum wystawia na Lidera Konsorcjum faktury częściowe. Nie jest jednak wystawiana faktura do każdej czynności osobno. Faktury częściowe wystawiane są na podstawie protokołu odbioru podpisanego przez Lidera Konsorcjum w oparciu o zatwierdzony przez Inwestora zakres zrealizowanego zamówienia. Czynności wchodzące w skład jednego świadczenia są wymieniane w jednej pozycji na fakturach, gdzie wskazane jest że dokumentują one dostawę (nie świadczenie usług).
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i stan prawny, należy stwierdzić, że Partner Konsorcjum świadcząc czynności polegające na wykonaniu dokumentacji projektowej, kompleksowej dostawy wyposażenia Stacji Uzdatniania Wody wraz ze świadczeniami pomocniczymi tj. wykonaniem prac AKPiA (Aparatura Kontrolno-Pomiarowa i Automatyka), montaż, rozruch i szkolenie pracowników prawidłowo stosuje na wystawianych fakturach stawkę podatku w wysokości 23%. W zaistniałej bowiem sytuacji nie będzie miał zastosowania mechanizm odwrotnego obciążenia dla transakcji w zakresie usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy, gdyż czynności, sklasyfikowane wg PKWiU 47.00.88.0 Sprzedaż detaliczna maszyn i urządzeń gdzie indziej niesklasyfikowanych, nie zostały wymienione w zał. nr 14 do ustawy.
Odnośnie kwestii dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności prowadzi do stwierdzenia, że skoro – jak wcześniej wskazano – czynności świadczone przez Partnera Konsorcjum są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, to Liderowi Konsorcjum będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z przedmiotowym zadaniem, z uwagi na spełnienie podstawowej przesłanki wynikającej z art. 86 ust. 1 ustawy, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych, pod warunkiem niezaistnienia okoliczności określonych w art. 88 ustawy, ograniczających to prawo.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.