Source: https://www.gofin.pl/pit/17,1,211,238972,dzialalnosc-opodatkowana-ryczaltem-a-wspolne-rozliczenie.html
Timestamp: 2019-04-20 04:57:40+00:00
Document Index: 56925103

Matched Legal Cases: ['art. 6', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 27', 'art. 27', 'art. 45']

Działalność opodatkowana ryczałtem a wspólne rozliczenie z małżonkiem i odliczenie składki zdrowotnej - GOFIN.pl
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna) » PIT 2018 » Wspólne opodatkowanie » Działalność opodatkowana ryczałtem a wspólne rozliczenie z małżonkiem i odliczenie składki ...
Z końcem kwietnia 2018 r. zlikwidowałam działalność gospodarczą w zakresie handlu, z której przychody opodatkowane były ryczałtem. Za 2018 r. złożyłam PIT-28. Jestem na emeryturze i z tego tytułu otrzymuję świadczenie emerytalne. Czy za 2018 r. mogę rozliczyć się z emerytury (na PIT-37) razem z mężem, który pracuje na etacie, odliczając część składki na ubezpieczenie zdrowotne opłaconej z działalności, której nie odliczyłam w PIT-28 (przychód za 2018 r. był za mały)?
Opodatkowanie przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem wyklucza wspólne rozliczenie dochodów z małżonkiem. Składka na ubezpieczenie zdrowotne nieodliczona od podatku z danego źródła dochodów/przychodów może zostać odliczona od podatku obliczonego od przychodu/dochodu "pochodzącego" z innego źródła (szczegóły w artykule).
Prawo do wspólnego opodatkowania z małżonkiem
Podstawowa zasada odrębnego opodatkowania małżonków, wynikająca z art. 6 ust. 1 ustawy o PDOF, przewiduje wyjątek od jej stosowania. Polega on na możliwości wspólnego rozliczenia dochodów małżonków (podatek ustala się wówczas w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków). Aby jednak można było skorzystać z takiego sposobu rozliczenia dochodów, należy spełnić szereg warunków określonych ustawą. Wynika z nich, że małżonkowie (objęci nieograniczonym obowiązkiem podatkowym) mogą skorzystać ze wspólnego rozliczenia dochodów tylko wówczas, gdy:
przez cały rok podatkowy pozostawali w związku małżeńskim i przez cały ten rok istniała między nimi wspólność majątkowa,
w roku podatkowym do żadnego z małżonków nie miały zastosowania przepisy dotyczące opodatkowania podatkiem liniowym, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (za wyjątkiem przepisów regulujących opodatkowanie najmu prywatnego ryczałtem ewidencjonowanym), ustawy o podatku tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych,
złożą wniosek o łączne opodatkowanie dochodów wyrażony w zeznaniu podatkowym.
Powyższe wynika z art. 6 ust. 2, 8 i 9 ustawy o PDOF.
Z dniem 1 stycznia 2019 r. w art. 6 ustawy o PDOF uchylono ust. 10, który wyłączał możliwość wspólnego opodatkowania dochodów małżonków (i osób samotnie wychowujących dzieci) w sytuacji, gdy zeznanie zostało złożone po terminie, tj. po 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.
Z pytania wynika, że Czytelniczka w 2018 r. prowadziła działalność gospodarczą, z której przychody były opodatkowane ryczałtem. Opodatkowanie przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem - jak wskazano wyżej - wyklucza wspólne rozliczenie dochodów z małżonkiem. Zatem w przedstawionej sytuacji nie zostały spełnione warunki zezwalające na skorzystanie z takiego sposobu rozliczenia dochodów małżonków. Nie ma tutaj również znaczenia to, że z końcem kwietnia 2018 r. Czytelniczka zlikwidowała działalność gospodarczą (mimo, że w 2018 r. działalność została zlikwidowana, to jednak w roku podatkowym miały do niej zastosowanie przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym).
Brak prawa do wspólnego opodatkowania dochodów z małżonkiem nie oznacza jednak, że Czytelniczka nie będzie miała możliwości odliczenia od podatku części składki na ubezpieczenie zdrowotne, której nie odliczyła w zeznaniu PIT-28 złożonym przez nią za 2018 r. Ustawodawca nie wprowadził bowiem żadnych regulacji, z których wynikałoby, że składka zdrowotna opłacona z danego źródła przychodów może zostać odliczona od podatku "pochodzącego" tylko z tego źródła. Zapłacone składki na ubezpieczenie zdrowotne, co do zasady, podlegają odliczeniu od podatku niezależnie od tego, z jakiego źródła dochodów/przychodów były należne. Składkę na ubezpieczenie zdrowotne opłaconą z działalności gospodarczej można więc odliczyć nie tylko od podatku obliczonego od dochodów (przychodów) z tej działalności, lecz także od podatku "pochodzącego" od dochodów (przychodów) z innego źródła (np. z emerytury). Tak też wyjaśnił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 23 listopada 2017 r., nr 0115-KDIT2-2.4011.288.2017.2.BK:
"(...) Wnioskodawczyni może odliczyć zapłacone w roku podatkowym z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej składki na ubezpieczenie zdrowotne do wysokości 7,75% podstawy wymiaru tych składek od podatku należnego za ten rok, obliczonego od uzyskanych dochodów z pracy i emerytury. (...)"
Podobnie wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 czerwca 2018 r., nr 0112-KDIL3-1.4011.247.2018.1.IM:
"(...) Przepisy Ustawy PIT nie zawierają żadnych ograniczeń co do możliwości odliczania od podatku dochodowego składek na ubezpieczenie zdrowotne opłacanych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej od podatku dochodowego z innego źródła. Ponadto przepis art. 27b ust. 1 pkt 1 Ustawy PIT nie precyzuje, z jakiego tytułu musi zostać opłacona składka na ubezpieczenie zdrowotne, aby możliwe było jej odliczenie. Zatem ustawodawca nie ogranicza możliwości odliczenia składki płaconej z tytułu przychodów z określonego źródła wyłącznie do podatku od dochodów z tego źródła. Innymi słowy, kwestia, czy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia od podatku dochodowego kwot składek na ubezpieczenie zdrowotne nie zależy od tego, w związku z jakim źródłem przychodów powstał obowiązek zapłaty tych składek. (...)"
Mając powyższe na uwadze, kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, która nie została odliczona od podatku opłaconego w formie ryczałtu z tytułu prowadzonej działalności, może zostać odliczona od podatku obliczonego od dochodów z emerytury.
Skoro w analizowanej sytuacji Czytelniczka nie może rozliczyć dochodów wspólnie z małżonkiem, to może ona samodzielnie złożyć zeznanie podatkowe PIT-37, w którym wykaże przychody uzyskane w 2018 r. z tytułu emerytury, a następnie od podatku obliczonego od dochodu z tego tytułu, odliczy (łącznie ze składką zdrowotną pobraną przez organ rentowy) część składki zdrowotnej nieodliczoną od podatku zryczałtowanego, zapłaconą w 2018 r. Odliczenie to nie będzie mogło przekroczyć wysokości podatku.
Wskazać przy tym należy, że kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki oraz, że obniżenie to nie może dotyczyć składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy o PDOF oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku (por. art. 27b ust. 1 pkt 1 i ust. 2 ustawy o PDOF). Wysokość wydatków z tytułu składki zdrowotnej ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających jej poniesienie.
Nowy sposób składania zeznań podatkowych
Począwszy od rozliczeń za 2018 r., organ podatkowy udostępnia podatnikowi za pośrednictwem portalu podatkowego m.in. zeznania podatkowe PIT-37, uwzględniając w nich dane będące w posiadaniu Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, w tym dane zawarte w rocznym obliczeniu podatku sporządzonym przez organ rentowy. W udostępnionym zeznaniu podatnik ma m.in. możliwość wprowadzenia zmian i dokonania jego akceptacji przed upływem terminu określonego na jego złożenie. Oznacza to złożenie zeznania w dniu dokonania akceptacji. Tak wynika z art. 45cd ust. 1 i 2 ustawy o PDOF. Więcej na temat usługi Twój e-PIT pisaliśmy m.in. w Biuletynie Informacyjnym nr 7 z 1 marca br. i w dodatku nr 5 do BI z 1 lutego 2019 r., pt. "Co nowego w przepisach w 2019 r.?".