Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-osobowa/itpb3-4511-116-15-2-aw
Timestamp: 2018-03-22 06:32:29+00:00
Document Index: 3557558

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 1', 'art. 4', 'art. 22', 'art. 58', 'art. 58', 'art. 67', 'art. 58', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 10', 'art. 5', 'art. 14', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 14']

ITPB3/4511-116/15-2/AW | Interpretacja indywidualna
ITPB3/4511-116/15-2/AWinterpretacja indywidualna
Niniejsza interpretacja stanowiska ocenę stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 1. W pozostałym zakresie zostaną wydane Wnioskodawcy odrębne rozstrzygnięcia.
Zdaniem Wnioskodawcy – w zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 1 – otrzymanie przez Wnioskodawcę, jako wspólnika Spółki osobowej, środków pieniężnych z tytułu zakończenia działalności Spółki osobowej poprzez jej rozwiązanie bez przeprowadzenia procedury likwidacji, nie będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Uzasadnienie stanowiska do pytania 1.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
W myśl art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku, otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki.
Na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki.
Na potwierdzenie swojego stanowiska, Wnioskodawca powołał interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektora Izby Skarbowej:
w Katowicach w dniu 13 sierpnia 2014 r., sygn. IBPBII/2/415-582/14/KB;
w Katowicach w dniu 8 maja 2014 r., sygn. IBPBI/1/415-157/14/JS;
w Katowicach w dniu 27 marca 2014 r., sygn. IBPBI/1/415-1301/13/KB;
w Katowicach w dniu 24 grudnia 2013 r., sygn. IBPBI/1/415-971/13/AB;
w Warszawie w dniu 23 sierpnia 2013 r., sygn. IPPB1/415-654/13-2/EC.
Reasumując – w ocenie Wnioskodawcy – otrzymanie przez Wnioskodawcę, jako wspólnika Spółki osobowej, środków pieniężnych poprzez rozwiązanie Spółki osobowej bez przeprowadzenia procedury likwidacji nie będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do treści art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, z późn. zm.) spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna. Określenie spółka osobowa – w myśl art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych – oznacza natomiast spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
Zgodnie z definicją zawartą w art. 22 § 1 Kodeksu spółek handlowych spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.
Rozwiązania spółki jawnej dotyczą przepisy art. 58-66 Kodeksu spółek handlowych. W szczególności art. 58 Kodeksu wskazuje powody rozwiązania spółki. Stosownie natomiast do art. 67 § 1 tej ustawy, w przypadkach określonych w art. 58 należy przeprowadzić likwidację spółki (tj. proces uregulowany w Tytule II, Dziale I, Rozdziale 5 Kodeksu spółek handlowych), chyba że wspólnicy uzgodnili inny sposób zakończenia działalności spółki.
W myśl art. 5b ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3. Stosownie zaś do przepisu art. 5a pkt 26 ww. ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.
Ustawodawca nie wprowadził szczególnej definicji pojęcia „likwidacji spółki niebędącej osobą prawną”, ani nie zastosował w tym zakresie odesłania do przepisów prawa spółek handlowych, w tym ustawy Kodeks spółek handlowych. Jednocześnie, w uzasadnieniu projektu omawianej regulacji, mowa jest zarówno o „skutkach podatkowych związanych z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną”, jak i o „sprecyzowaniu sposobu opodatkowania wspólników w przypadku zakończenia działalności spółki niebędącej osobą prawną”.
W analizowanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca – jako wspólnik spółki jawnej, która będzie prowadzić pozarolniczą działalność gospodarczą i powstanie z przekształcenia spółki z o.o. – otrzyma z tytułu likwidacji/rozwiązania spółki jawnej środki pieniężne.
Analiza okoliczności opisanego zdarzenia przyszłego w kontekście omówionych przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że opisana likwidacja/rozwiązanie spółki jawnej mieści się w pojęciu likwidacji spółki niebędącej osobą prawną w rozumieniu regulacji art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Należy przy tym podkreślić, że jeżeli środki pieniężne zostały „przeniesione” ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością na spółkę jawną, to – zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – podlegały opodatkowaniu w trybie art. 24 ust. 5 pkt 8 tej ustawy.
Wobec powyższego – z uwzględnieniem okoliczności zastosowania na moment przekształcenia spółki z o.o. w spółkę jawną art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – należy stwierdzić, że otrzymanie przez Wnioskodawcę (jako wspólnika spółki osobowej prowadzącej działalność gospodarczą) środków pieniężnych z tytułu likwidacji (rozwiązania) tej spółki – nie skutkuje powstaniem po jego stronie przychodu, stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowując, Wnioskodawca prawidłowo ocenił, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym otrzymanie przez niego środków pieniężnych – w związku z likwidacją (rozwiązaniem) spółki jawnej powstałej z przekształcenia spółki z o.o. – nie będzie skutkować powstaniem po jego stronie przychodu podatkowego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka osobowa > ITPB3/4511-116/15-2/AW