Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wspolnota-gruntowa/ibpbi-2-423-559-14-bg
Timestamp: 2017-09-24 23:03:34+00:00
Document Index: 118037008

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 9', 'art. 1', 'art. 2']

W zakresie opodatkowania dochodów uzyskanych z tytułu dzierżawy gruntów
IBPBI/2/423-559/14/BGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 5 maja 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 9 maja 2014 r.), uzupełnionym 28 lipca 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskanych z tytułu dzierżawy gruntów – jest prawidłowe.
W dniu 9 maja 2014 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskanych z tytułu dzierżawy gruntów. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 18 lipca 2014 r. Znak IBPBI/2/423-559/14/BG wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano 28 lipca 2014 r.
Spółka działająca na podstawie statutu w oparciu o ustawę z dnia 29 czerwca 1963 r. o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych, posiada grunty leśne, rolne, łąki i pastwiska oraz grunty budowlane. Majątkiem wspólnoty gospodaruje Spółka, która została utworzona na podstawie uchwały osób uprawnionych do udziału we wspólnocie gruntowej; posiada ona osobowość prawną i działa na podstawie statutu. Przedmiotem działalności wspólnoty (winno być Spółki) zgodnie z jej statutem jest sprawowanie zarządu nad wspólnotą i jej racjonalne zagospodarowanie. Zgodnie ze statutem oraz ustawą o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych, fundusze wspólnoty powstają z własnych środków, z działalności gospodarczej i dochodów z majątku Spółki (winno być wspólnoty) z pożyczek i wpływów ze sprzedaży lub zamiany majątku Spółki (winno być wspólnoty). Gospodarując majątkiem wspólnoty Spółka zawarła umowę dzierżawy gruntu. Umowa została zawarta na okres 30 lat, z płatnością czynszu przez pierwsze 3 lata za cały okres trwania umowy. W każdym roku wspólnota dochód z tytułu wpłaconego czynszu rozliczyła składając CIT w Urzędzie Skarbowym. Spółka powzięła jednak wątpliwość, czy aby na pewno dochód ten powinien być opodatkowany, a Spółka powinna płacić podatek.
Czy wpływy uzyskiwane przez Spółkę z tytułu dzierżawy gruntów podlegają opodatkowaniu...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych osoby prawne to podmioty stanowiące wyodrębnioną organizacyjnie jednostkę, której byt w odróżnieniu od osoby fizycznej określany jest przez przepisy prawa. Osobę prawną, jako jednostkę organizacyjną, tworzą określone zespoły ludzkie dążące do osiągnięcia wcześniej założonych celów. Zazwyczaj taka jednostka prowadzi działalność gospodarczą, choć nie w każdym przypadku zysk stanowi pierwszoplanowy cel tej działalności. Zgodnie z Kodeksem cywilnym, osobami prawnymi są Skarb Państwa oraz inne jednostki organizacyjne, którym przepisy szczególne przyznają osobowość prawną. Natomiast w myśl art. 15 ust.1 ustawy o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych, spółka utworzona przez osoby uprawnione do udziału w wspólnocie gruntowej do sprawowania zarządu nad wspólnotą i do właściwego zagospodarowania gruntów wchodzących w skład tej wspólnoty jest osobą prawną i działa na podstawie statutu. Wspólnoty gruntowe uregulowane ustawą o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych obejmują nieruchomości rolne, leśne oraz obszary wodne. Mają one służyć zaspokojeniu wspólnych potrzeb uprawnionych do udziału w tych wspólnotach osób fizycznych lub prawnych posiadających gospodarstwa rolne. Z istoty i charakteru wspólnoty gruntowej wynika, że zbliżona jest ona do współwłasności; jest to jednak współwłasność szczególna, rządząca się swoimi prawami. Wspólnoty gruntowe nie mogą być dzielone pomiędzy uprawnionych do udziału w tych wspólnotach, a właściwe zagospodarowanie gruntów wchodzących w skład tej wspólnoty oraz zarząd nieruchomościami wspólnoty sprawuje utworzona w tym celu spółka. Z art. 15 ust. 1 ustawy o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych wynika, że ustawa ta przyznała spółce osobowość prawną co skutkuje tym, że spółka teoretycznie mogłaby być podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlegać przepisom ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest dochód, czyli nadwyżka sumy przychodów nad kosztami osiągnięta w roku podatkowym. I tylko wystąpienie dochodu po stronie Spółki będzie skutkowało jego opodatkowaniem. Równocześnie w ustawie ustawodawca wskazał określone rodzaje przychodów, wolnych od podatku. Zatem generalna zasada, że spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych nie oznacza, że w każdym przypadku musi zapłacić podatek dochodowy. Cel statutowy jaki posiada Spółka świadczy o tym, że Wspólnota prowadzi działalność rolniczą i gospodarkę leśną, a przecież art. 2 ust. l pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mówi o tym, że przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej, chyba że ustalenie przychodów jest wymagane dla celów określenia dochodów wolnych od podatku dochodowego oraz przychodów z gospodarki leśnej w rozumieniu ustawy o lasach.
Jak wynika z powyższego wpływy wspólnoty, jeżeli mają charakter działalności rolniczej lub leśnej nie podlegają opodatkowaniu. Jak już wyżej wspomniano celem statutowym Spółki powołanej do zagospodarowania mienia wspólnoty jest piecza nad mieniem wspólnoty i gospodarowanie nim. Mieniem tym są grunty o charakterze rolnym, leśnym. Działalność wspólnoty i spółki powołanej do zagospodarowania jej mienia ma charakter ustawowo rolny czy leśny bez względu na rodzaj gruntów zajmowanych przez wspólnotę.
Wyłączenie z opodatkowania dotyczy zarówno wpływów jakie wspólnota uzyskuje z tytułu dzierżawy, jak i wpływów które mogłaby mieć w przypadku sprzedaży gruntów, bez względu na to na czyją rzecz następuje dzierżawa czy sprzedaż, oraz jakiego rodzaju gruntu to dotyczy. Należy bowiem przyjąć, że jest to część statutowa, ustawowa działalność wspólnoty. Więc, w świetle przytoczonych wyżej uregulowań ustawowych, można wprost uznać, że wspólnota jest swoistym gospodarstwem rolnym. Należy wziąć po uwagę również to, że Spółka powołana do gospodarowania mieniem wspólnoty de facto nie osiąga żadnych przychodów również i z tego powodu, że nie działa ona w imieniu własnym, działa w imieniu wspólnoty, jej członków oraz na ich rachunek. Jej rola ogranicza się wyłącznie do reprezentacji prawnej wspólnoty i jej członków. Wszystkie korzyści i wydatki Spółki są wydatkami i korzyściami wspólnoty i jej członków. Zatem nie mogą one stanowić przychodów i kosztów Spółki. Spółka przecież nie działa dla siebie samej, ani nie w imieniu własnym, lecz dla wspólnoty.
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przytoczonych wyżej przepisów wpływy jakie uzyskuje z tytułu dzierżawy nie podlegają opodatkowaniu.
Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie konsekwencji podatkowych dla Spółki dla zagospodarowania Wspólnoty Gruntowej w związku z dzierżawą gruntów będących własnością Wspólnoty, w związku z tym tut. Organ nie odniósł się w niej do ewentualnych konsekwencji podatkowych dla członków Wspólnoty.
Wspólnoty gruntowe to podmioty o swoistym statusie prawnym opartym na uregulowaniach zawartych w ustawie z dnia 29 czerwca 1963 r. o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych (Dz.U. Nr 28 poz. 169 z późn. zm.). Z definicji zawartej w tej ustawie wynika, że wspólnotami gruntowymi podlegającymi zagospodarowaniu w trybie i na zasadach określonych w tej ustawie są nieruchomości rolne, leśne oraz obszary wodne - o określonych przymiotach. Uprawnionymi do udziału we wspólnocie są osoby fizyczne lub prawne posiadające gospodarstwa rolne, jeżeli w ciągu ostatniego roku przed dniem wejścia w życie ustawy faktycznie korzystały z tej wspólnoty (art. 6 ust. 1 ww. ustawy). Udziały poszczególnych uprawnionych we wspólnocie określa się w ułamkowych częściach w sposób wymieniony w art. 9 tej ustawy.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851, dalej „updop”), ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3.
Jednakże analiza przepisów ustawy o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych wyraźnie wskazuje, że nie można przyjąć analogii prawnej pomiędzy spółką utworzoną do sprawowania zarządu nad gruntami wspólnoty a spółką prawa handlowego. Spółka dla zagospodarowania wspólnoty gruntowej, aczkolwiek posiada osobowość prawną, nie jest właścicielem gruntów lub odrębnym od współużytkowników przedsiębiorcą.
Zauważyć należy, że Spółka w momencie jej powołania nie staje się właścicielem gruntu wspólnoty, lecz pełni tylko funkcje zarządcze. Grunty te stanowią w dalszym ciągu przedmiot własności osób uprawnionych do udziału we wspólnocie gruntowej. Oznacza to, że dochód z dzierżawy gruntów nie będzie podlegał opodatkowaniu na podstawie updop.
Reasumując, z uwagi na fakt, że Spółka nie jest właścicielem gruntu Wspólnoty lecz pełni tylko funkcje zarządcze, jako administrator aktywów, które nie są jej własnością, dochód uzyskany z dzierżawy gruntów nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych jako dochód Spółki dla Zagospodarowania Wspólnoty Gruntowej.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że wpływy jakie uzyskuje z tytułu dzierżawy gruntów nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych jest zatem prawidłowe.
Jednocześnie należy wskazać, że powołany przez Wnioskodawcę art. 2 ust. 1 pkt 1 i 2 updop odnoszący się do przychodów z działalności rolniczej i gospodarki leśnej nie znajduje zastosowania w niniejszej sprawie.
DD6/033/85/MNX/10/RD-80838 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wspólnota gruntowa > IBPBI/2/423-559/14/BG