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Timestamp: 2018-05-21 18:45:20+00:00
Document Index: 126746207

Matched Legal Cases: ['art. 140', 'art. 60', 'art. 26', 'art. 12', 'art. 1', 'art. 26', 'art. 26', 'sentenza ', 'sentenza ', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 14', 'art. 26', 'art. 156', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 26', 'sentenza ', 'art. 26', 'sentenza ', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 2700', 'sentenza ', 'art. 26', 'art. 2700', 'sentenza ', 'sentenza ', 'art. 26', 'art. 26', 'sentenza ']

La notifica diretta per posta e il punto sulla Giurisprudenza - [Legali.com]
La notifica diretta per posta e il punto sulla Giurisprudenza
Articolo pubblicato online il 21 maggio 2013
di Maurizio Villani, Idalisa Lamorgese
Il tema della notifica della cartella di pagamento direttamente eseguita dall’Agente della riscossione a mezzo del servizio postale � stato e continua ad essere oggetto di vivo dibattito giurisprudenziale fra gli operatori del settore tributario.
Sebbene l’argomento in questione sia stato gi� ampiamente trattato in altro nostro elaborato, si ritiene opportuno, in questa sede, riproporre ed analizzare la relativa giurisprudenza di merito e di legittimit�.
E questo al fine di ribadire la battaglia, di chi scrive, circa l’impossibilit� giuridica della notifica diretta per posta da parte di Equitalia.
Come noto, la norma di riferimento � costituita dall’articolo 26 del D.P.R. n. 602 del 29 settembre 1973 rubricato, appunto, " Notificazione della cartella di pagamento "�, attraverso la quale il Legislatore ha stabilito che la cartella di pagamento debba essere notificata dagli ufficiali di riscossione o dagli altri soggetti abilitati dal concessionario nelle forme previste dalla legge ovvero, previa eventuale convenzione tra Comune e concessionario, dai messi comunali o dagli agenti della polizia municipale. La norma prosegue affermando che la notifica pu� essere eseguita anche mediante invio di raccomandata con avviso di ricevimento e che, in tal caso, la cartella � notificata in plico chiuso e la notifica si considera avvenuta nella data indicata nell’avviso di ricevimento sottoscritto da una delle persone previste dal secondo comma o dal portiere dello stabile dove � l’abitazione, l’ufficio o l’azienda. La notifica della cartella, inoltre, pu� essere eseguita anche a mezzo posta elettronica certificata, presso gli indirizzi risultanti dagli elenchi previsti a tal fine dalla legge e quando non � notificata a mezzo raccomandata e la notificazione avviene mediante consegna nella mani proprie del destinatario o di persone di famiglia o addette alla casa, all’ufficio o all’azienda, non � richiesta la sottoscrizione dell’originale da parte del consegnatario. Infine, si afferma che nei casi di notifica effettuata ai sensi dell’art. 140 c.p.c., le modalit� di tale forma di notifica seguono la disciplina di cui all’art. 60 del D.P.R. n. 600 del 29 settembre 1973, con la precisazione che la notifica, in questo caso si ha per eseguita il giorno successivo a quello in cui l’avviso del deposito � affisso nell’albo del Comune.
E’ sempre bene ricordare che l’art. 26 del D.P.R. n. 602/1973 ha subito rilevanti mutazioni ratione temporis e ha avuto la seguente formulazione giuridica:
a) dal 1� gennaio 1974 sino al 30 giugno 1999:
"la notificazione della cartella al contribuente � eseguita dai messi notificatori dell’esattoria o dagli ufficiali esattoriali ovvero dagli ufficiali giudiziari e nei comuni che non sono sede di pretura, da messi comunali e dai messi di conciliazione. Alla notificazione in comuni non compresi nella circoscrizione esattoriale provvede l’esattore territorialmente competente, previa delegazione da parte dell’esattoria che ha in carico il ruolo. La notificazione pu� essere eseguita anche mediante invio, da parte dell’esattore, di lettera raccomandata con avviso di ricevimento. La notificazione si ha per avvenuta alla data indicata nell’avviso di ricevimento sottoscritto da una delle persone previste dal comma successivo"�;
b) dal 1� luglio 1999 sino all’8 giugno 2001, a seguito delle modifiche introdotte dall’art. 12, comma 1, D. Lgs. n. 46 del 26 febbraio 1999:
"La cartella � notificata dagli ufficiali della riscossione o da altri soggetti abilitati dal concessionario nelle forme previste dalla legge ovvero, previa eventuale convenzione tra comune e concessionario, dai messi comunali o dagli agenti della polizia municipale. La notifica pu� essere eseguita anche mediante invio di raccomandata con avviso di ricevimento; in tal caso, la cartella � notificata in plico chiuso e la notifica si considera avvenuta nella data indicata nell’avviso di ricevimento sottoscritto da una delle persone previste dal secondo comma"�;
c) dal 9 giugno 2001 sino al 30 maggio 2010, a seguito delle ulteriori modifiche apportate dall’art. 1, comma 1, lett. c), D. Lgs. n. 193 del 27 aprile 2001:0000
"La cartella � notificata dagli ufficiali della riscossione o da altri soggetti abilitati dal concessionario nelle forme previste dalla legge ovvero, previa eventuale convenzione tra comune e concessionario, dai messi comunali o dagli agenti della polizia municipale. La notifica pu� essere eseguita anche mediante invio di raccomandata con avviso di ricevimento; in tal caso, la cartella � notificata in plico chiuso e la notifica si considera avvenuta nella data indicata nell’avviso di ricevimento sottoscritto da una delle persone previste dal secondo comma o dal portiere dello stabile dove � l’abitazione, l’ufficio o l’azienda"�.
Come emerge dalle evidenze in corsivo e da un’attenta lettura delle modifiche di cui sopra la disposizione di cui all’art. 26 del D.P.R. n. 602/1973 ha avuto il seguente sviluppo normativo.
Nei primi due periodi dell’articolo in esame, nella versione originaria in vigore dal 1974, vengono indicati i soggetti che eseguono la rituale notificazione e nel terzo periodo viene precisato che la notificazione pu� essere eseguita anche mediante invio, da parte dell’esattore, di lettera raccomandata con avviso di ricevimento.
Dunque, il legislatore in un primo momento storico ha tassativamente previsto che la notifica a mezzo posta fosse fatta direttamente "da parte dell’esattore"�.
Nelle versioni successive, a seguito delle modifiche apportate dai tre provvedimenti legislativi, nel primo periodo vengono delineati tutti i soggetti abilitati ad eseguire la notificazione e nel secondo periodo viene precisato che la notifica "pu� essere eseguita anche mediante invio di raccomandata con avviso di ricevimento"�.
Dunque, il legislatore successivamente ha cancellato l’inciso "da parte dell’esattore"� con l’intento di voler escludere, a far data dal 1� luglio 1999, la possibilit� da parte dell’ente esattore (oggi Agente della Riscossione) di eseguire direttamente la notificazione mediante l’invio di lettera raccomandata con avviso di ricevimento.
Diversamente, il legislatore, nelle modifiche normative apportate, avrebbe lasciato l’inciso "da parte dell’esattore"� che, invece - si ripete - � stato totalmente soppresso a partire dal 1� luglio 1999.
L’espressione "la notifica pu� essere eseguita anche mediante invio di raccomandata con avviso di ricevimento"� non deve essere letta in modo estrapolato dal contesto in cui � inserita, in quanto costituisce la prosecuzione del primo periodo dell’art. 26 del citato D.P.R., nel quale sono indicati i soggetti qualificati a notificare la cartella di pagamento; invero la norma in questione deve essere letta nel suo complesso e non gi� separando illogicamente la duplice statuizione contenuta nella stessa. Il primo periodo si limita ad individuare - con un’elencazione tassativa - i soggetti legittimati all’esecuzione della notifica, il secondo indica, invece, il modo attraverso il quale i soggetti di cui al periodo precedente (e solo costoro) possono eseguirla.
Tanto precisato, la conclusione cui si giunge � l’inesistenza (e non, quindi, la semplice nullit�, suscettibile di sanatoria mediante la costituzione in giudizio del ricorrente) della cartella di pagamento notificata direttamente dall’Agente della riscossione a mezzo raccomandata senza l’intermediazione dei soggetti abilitati.
Tanto viene recepito dalla giurisprudenza tributaria di merito secondo la quale - appunto - la notifica della cartella di pagamento effettuata da soggetto non munito del relativo potere comporta la giuridica inesistenza dell’atto di notificazione.
Per citare le sentenze pi� recenti, in tal senso, si sono espresse anche la Commissione Tributaria Provinciale di Parma, sez. 4�, con la sentenza n. 18 dell’11 febbraio 2013 e la Commissione Tributaria Provinciale di Campobasso, sez. 2�, con la sentenza n. 36 del 21 febbraio 2013.
Le pronunce di tali Commissioni si innestano in una corrente di pensiero gi� fatta propria in precedenza sia dalla stessa Commissione Tributaria Provinciale di Campobasso (cfr. Comm. Trib. Prov. di Campobasso, n. 219 del 21 dicembre 2012 e Comm. Trib. Prov. di Campobasso, n. 133 dell’11 giugno 2012) sia da altre Corti di merito (cfr. Comm. Trib. Prov. di Vicenza, sez. 7�, n. 37 del 23 aprile 2012; Comm. Trib. Prov. di Lecce, sez. 5�, n. 533 del 29 dicembre 2010; Comm. Trib. Prov di Pescara, sez. 4�, n. 743 del 3 novembre 2010; Comm. Trib. Prov. di Milano, sez. 9�, n. 264 del 19 luglio 2010; Comm. Trib. Prov. di Lecce, sez. 5�, n. 909 del 16 novembre 2009; Comm. Trib. Prov. di Genova, sez. 12�, n. 125 del 12 giugno 2008; Comm. Trib. Reg. di Catanzaro, Staccata di Reggio Calabria, sez. 6�, n. 157 del 31 dicembre 2012; Comm. Trib. Reg. di Milano, sez. 45� , n. 80 del 25 giugno 2012; Comm. Trib. Reg. della Lombardia, sez. 5�, n. 141 del 17 dicembre 2009).
il tema della notifica di atti che incidono nella sfera patrimoniale del cittadino � stato rigorosamente disciplinato dal legislatore negli artt. 26 D.P.R. n. 602/1973 e 60 D.P.R. n. 600/1973, laddove vengono dettate tassative prescrizioni, finalizzate a garantire il risultato del ricevimento dell’atto da parte del destinatario ed attribuire certezza all’esito del procedimento notificatorio;
non � possibile una lettura disgiunta del primo e del secondo capoverso dell’art. 26 del D.P.R. n. 602/1973;
di conseguenza non vi � dubbio sul fatto che il secondo periodo della disposizione di cui all’art. 26 D.P.R.602/1973 non sia altro che la prosecuzione del primo, nel senso che la prima parte concerne il soggetto che � abilitato dalla legge ad eseguire la notifica, mentre la seconda parte, ferma restante la necessit� del soggetto abilitato, dispone in ordine alla modalit� con cui pu� essere eseguita la notifica, chiarendo che essa notifica pu� essere effettuata, oltre che direttamente ad opera dei soggetti abilitati (indicati nella prima parte della disposizione), anche col mezzo della posta, ma pur sempre ad opera dei predetti soggetti abilitati;
tale interpretazione � dipesa anche dalla lettura del testo dell’art. 26 del D.P.R. n. 602/1973 precedente alla novella introdotta dal D. Lgs. n. 46/1999 in quanto, nella precedente stesura, il Legislatore affermava che la notifica poteva essere eseguita anche mediante invio, da parte dell’esattore, della raccomandata con avviso di ricevimento. La soppressione della parola esattore legittima l’interpretazione che, attualmente, tale facolt� sia concessa unicamente ai soggetti abilitati;
l’art. 14 della Legge n. 890 del 1992 laddove afferma la possibilit� di eseguire la notifica degli atti ivi indicati "anche a mezzo della posta direttamente dagli uffici finanziari"�, riserva chiaramente tale previsione a quegli uffici che esercitano potest� impositiva, con evidente esclusione, pertanto, degli Agenti della riscossione che sono preposti alla sola fase della riscossione;
solo i soggetti tassativamente previsti dall’art. 26 cit. possono interporsi fra chi richiede la notifica ed il soggetto notificato;
di conseguenza in caso di notifica eseguita direttamente dall’Agente della Riscossione, per qualsivoglia atto che rientri nella sua competenza (cartella di pagamento, iscrizioni di ipoteche, avvisi di pagamento, fermi amministrativi, sequestri, ecc.), la notifica dovr� essere ritenuta del tutto inesistente, ovvero non sanabile, poich� la sanatoria di cui all’art. 156 c.p.c. (a volerla ritenere applicabile agli atti diversi da quelli processuali) potrebbe eventualmente riferirsi ad una cartella con relata di notifica viziata, ma pur sempre notificata da un soggetto abilitato dalla legge;
le decisioni della Suprema Corte fino ad oggi non hanno mai direttamente affrontato e risolto la questione della legittimazione dell’Agente della Riscossione per la notifica diretta con il mezzo della posta degli atti di sua competenza dopo l’entrata in vigore del D. Lgs. n. 46/1999 che, come ampiamente detto, ha eliminato dall’art. 26, comma 1, D.P.R. 602/1973, dopo le parole "mediante invio"�, l’inciso da parte dell’esattore.
Venendo adesso alla posizione assunta dalla Suprema Corte di Cassazione in ordine al tema de quo, ad avviso di chi scrive, i giudici di legittimit� sino ad oggi non hanno ancora risolto e superato con chiarezza la questione.
Da ultimo si sta sostenendo che le sentenze emesse dalla Cassazione stridono con l’orientamento finora consolidatosi assunto dai giudici di merito - di cui sopra si � detto - sulla notifica della cartella esattoriale eseguita dall’Agente della riscossione in via diretta a mezzo del servizio postale.
In realt�, � utile sottolineare e ribadire che la Suprema Corte di Cassazione non ha ancora specificatamente affrontato l’eccezione dell’inesistenza della notifica per posta diretta perch� effettuata da un soggetto non abilitato dalla legge, come pu� facilmente dedursi da un’attenta analisi delle sentenze che di seguito si riportano nelle quali la causa petendi e il petitum sono solo la mancata relata di notificazione.
E infatti possiamo osservare che:
la Sentenza n. 14327 del 19 giugno 2009 ha affermato che:
"In tema di notifica a mezzo posta della cartella esattoriale emessa per la riscossione di sanzioni amministrative, trova applicazione l’art. 26 del D.P.R. 602/1973, per il quale la notificazione pu� essere eseguita anche mediante invio, da parte dell’esattore, di lettera raccomandata con avviso di ricevimento, nel qual caso si ha per avvenuta alla data indicata nell’avviso di ricevimento sottoscritto dal ricevente e dal consegnatario, senza necessit� di redigere un’apposita relata di notifica, come risulta confermato per implicito dal penultimo comma del citato art. 26, secondo il quale l’esattore � obbligato a conservare per cinque anni la matrice o la copia della cartella con la relazione dell’avvenuta notificazione o l’avviso di ricevimento, in ragione della forma di notificazione prescelta, al fine di esibirla su richiesta del contribuente o dell’Amministrazione"�.
Dall’esame della motivazione di detta sentenza emerge che essa � stata emessa in relazione ad un caso in cui era ancora vigente la vecchia formulazione dell’art. 26 D.P.R. 602/1973 che prevedeva espressamente la notifica a mezzo posta della cartella direttamente ad opera dell’esattore, previsione eliminata con provvedimento di legge nell’anno 1999. Pertanto la citata sentenza non pu� risolvere il contrasto, insorto nella giurisprudenza di merito sulla validit� o meno, ai sensi dell’articolo 26 nel testo vigente, della notificazione con la suddetta modalit�, in tale norma prevista, quando effettuata "direttamente" dall’Agente della Riscossione;
l’ Ordinanza n. 15948 del 6 luglio 2010 specifica che:
"Non ha rilievo la mancata redazione della relata, in quanto non prevista dalla legge per siffatta modalit� di notifica della cartella, come implicitamente confermato dal disposto del penultimo comma dell’art.�26�del�D.P.R. n. 602 del 1973"�.
In tale ordinanza, pur essendo stato posto alla Corte il quesito in ordine alla validit� della notifica diretta ad opera dell’Agente della Riscossione, si fa riferimento solamente all’inesistenza della relata di notifica precisando che per il caso di notifica col mezzo della posta non � richiesta la relata di notifica poich� la prova dell’avvenuta notifica � data dall’avviso di ricevimento della raccomandata.
"Laddove la cartella di pagamento sia notifica a mezzo della raccomandata con avviso di ricevimento ex art. 26 D.P.R. 602/1973, la notifica si ha per eseguita al momento della data indicata nell’avviso di ricevimento sottoscritto dal destinatario non risultando necessaria la redazione della relazione di notificazione"�.
Anche questa sentenza, riferita tra l’altro ad una cartella relativa ad IRPEF 1995/1997, ha fatto riferimento alla legislazione ante riforma del 1999 e non risolve il quesito della possibilit� di notifica diretta da parte dall’Agente della Riscossione, ma quello della mancanza di relata che � sostituita dall’avviso di ricevimento della raccomandata in caso di notifica a mezzo posta;
"L’art. 26 D.P.R. 602/1973 a proposito della notifica della cartella esattoriale prevede che essa possa realizzarsi con varie modalit�, e cos� tra l’altro anche senza ricorrere alla collaborazione di terzi (messi comunali, agenti della polizia municipale. .. ), ma direttamente ad opera del Concessionario mediante invio di raccomandata con avviso di ricevimento"�.
Tale affermazione sarebbe puntuale qualora fosse riferibile al testo dell’articolo 26, comma 1, cos� come rimasto in vigore fino al 30 giugno 1999 ("La notificazione pu� essere eseguita anche mediante invio, da parte dell’esattore, ..."�).
"La cartella esattoriale pu� essere notificata anche direttamente da parte del concessionario mediante raccomandata con avviso di ricevimento nel qual caso � sufficiente, per il relativo perfezionamento, che la spedizione postale sia avvenuta con consegna del plico al domicilio del destinatario, senza alcun altro adempimento da parte dell’ufficiale postale se non quello di curare che la persona da lui individuata come legittimata alla ricezione apponga la sua firma sul registro di consegna della corrispondenza, oltre che sull’avviso di ricevimento da restituite la mittente; ne consegue che se manchino nell’avviso di ricevimento le generalit� della persona a cui l’atto � stato consegnato, adempimento non previsto da alcuna norma, e la relativa sottoscrizione sia addotta come inintellegibile, l’atto � pur sempre valido, poich� la relazione tra la persona a cui esso � destinato e quella a cui � stato consegnato costituisce oggetto di un preliminare accertamento di competenza dell’ufficiale postale, assistito dall’efficacia probatoria di cui all’art. 2700 c.c., ed eventualmente solo in tal modo impugnabile, stante la natura di atto pubblico dell’avviso di ricevimento della raccomandata"�.
Tale sentenza, limitandosi a riportare quasi testualmente le affermazioni contenute nella precedente sentenza n. 11708 /2011, non affronta la questione che in questa sede interessa;
la Sentenza n. 1091 del 17 gennaio 2013 afferma che:
"La cartella esattoriale pu� essere notificata, ex art. 26 del D.P.R. n. 602/1973, anche direttamente da parte del Concessionario mediante raccomandata con avviso di ricevimento nel qual caso � sufficiente, per il relativo perfezionamento, che la spedizione postale sia avvenuta con consegna del plico al domicilio del destinatario, senza alcun altro adempimento da parte dell’ufficiale postale se non quello di curare che la persona da lui individuata come legittimata alla ricezione apponga la sua firma sul registro di consegna della corrispondenza, oltre che sull’avviso di ricevimento da restituite la mittente; ne consegue che se manchino nell’avviso di ricevimento le generalit� della persona a cui l’atto � stato consegnato, adempimento non previsto da alcuna norma, e la relativa sottoscrizione sia addotta come inintellegibile, l’atto � pur sempre valido, poich� la relazione tra la persona a cui esso � destinato e quella a cui � stato consegnato costituisce oggetto di un preliminare accertamento di competenza dell’ufficiale postale, assistito dall’efficacia probatoria di cui all’art. 2700 c.c., ed eventualmente solo in tal modo impugnabile, stante la natura di atto pubblico dell’avviso di ricevimento della raccomandata"�.
Come si pu� facilmente notare anche tala sentenza riporta quanto statuito nella precedente sentenza n. 11708/2011 continuando ad applicare la vecchia formulazione dell’art. 26 D.P.R. n. 602/1973 e a non risolvere affatto la questione di diritto interessata dall’eccezione di inesistenza della notifica;
"La notifica della cartella di pagamento � specialmente disciplinata dall’art. 26, D.P.R. n. 602 del 1973 e pu� farsi direttamente dal concessionario mediante lettera raccomandata senza affidamento a soggetti abilitati, e, perci� senza che debba formarsi alcuna relata di notifica. Al concessionario viene fatto obbligo di conservare per anni cinque l’avviso di ricevimento della raccomandata, per cui lo stesso costituisce l’unica prova richiesta della avvenuta notifica a mezzo di spedizione postale"�.
Anche quest’ultima sentenza non risolve la questione relativa alla legittimazione dell’Agente della Riscossione per la notifica diretta con il mezzo della posta ma quella della mancanza di relata che � sostituita dall’avviso di ricevimento della raccomandata in caso di notifica a mezzo posta.
Quanto sopra, pertanto, conferma ancora una volta la bont� della nostra tesi difensiva e pone in evidenza che - come gi� detto - la problematica giuridica e processuale circa l’inesistenza della notifica per posta effettuata direttamente da Equitalia attende ancora una definitiva e chiara pronuncia da parte delle Sezioni Unite della Corte di Cassazione.