Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-jawna/iptpb1-4511-501-15-7-mm
Timestamp: 2018-03-22 10:28:36+00:00
Document Index: 119018997

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 14', 'SA/Bk ', 'art. 14', 'art. 8', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 10', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 2', 'art. 4', 'art. 3']

Możliwość opodatkowania dochodów Spółek jawnych przy zastosowaniu norm szacunkowych
IPTPB1/4511-501/15-7/MMinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi 27 listopada 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 14 sierpnia 2015 r. (data wpływu 18 sierpnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 listopada 2015 r. (data wpływu 18 listopada 2015 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej przy zastosowaniu norm szacunkowych – jest prawidłowe.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 6 listopada 2015 r., Nr IPTPB1/4511-501/15-5/MM, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 6 listopada 2015 r. (data doręczenia 10 listopada 2015 r.). Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek pismem z dnia 16 listopada 2015 r. (data wpływu 18 listopada 2015 r.), nadanym za pośrednictwem polskiej placówki operatora wyznaczonego w dniu 16 listopada 2015 r.
Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski oraz podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych („podatek PIT”).
Wnioskodawczyni zamierza rozpocząć prowadzenie gospodarstwa rolnego na terytorium Polski („Gospodarstwo Rolne”).
Wnioskodawczyni zamierza w ramach Gospodarstwa Rolnego prowadzić m.in. działy specjalne produkcji rolnej w zakresie uprawy pieczarek, a także hodowli, chowu i wylęgarni drobiu rzeźnego oraz nieśnego („Działy Specjalne”) oraz zamierza także prowadzić inną działalność rolniczą niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem PIT.
Wnioskodawczyni planuje założyć kilka spółek jawnych z siedzibą na terytorium Polski, które to spółki będą od 2015 r. prowadzić gospodarstwa rolne na terytorium Polski („Spółki Jawne”). Wspólnikiem każdej ze Spółek Jawnych będzie także osoba fizyczna, mająca miejsce zamieszkania na terytorium Polski oraz podlegająca w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku PIT. Rokiem obrotowym każdej Spółki Jawnej będzie rok kalendarzowy. Spółki Jawne będą prowadziły taką samą działalność, jaką zamierza prowadzić Wnioskodawczyni w zakresie Działów Specjalnych, a więc działalność stanowiącą jeden z „działów specjalnych produkcji rolnej” w rozumieniu ustawy o PIT.
Od momentu planowanego rozpoczęcia działalności Gospodarstwa Rolnego w zakresie Działów Specjalnych Wnioskodawczyni nie będzie prowadziła ksiąg rachunkowych w rozumieniu ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r., poz. 330, z późn. zm., dalej jako: „Ustawa o Rachunkowości”), a także nie będzie prowadziła ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (tak też będzie wyglądała sytuacja na dzień 30 grudnia 2015 r.).
Wnioskodawczyni w 2015 r. planuje rozliczać podatek od dochodów uzyskiwanych z działów specjalnych produkcji rolnej na podstawie decyzji Naczelnika właściwego Urzędu Skarbowego na podstawie norm szacunkowych.
Wnioskodawczyni szacuje, że w 2015 r. przychody netto ze sprzedaży osiągniętej przez Wnioskodawczynię w ramach Działów Specjalnych w Gospodarstwie Rolnym nie przekroczą równowartości w walucie polskiej 1 200 000 euro. Wnioskodawczyni zakłada, że w 2015 r. przychody netto ze sprzedaży osiągniętej przez każdą z osobna Spółkę Jawną w ramach działów specjalnych produkcji rolnej nie przekroczą równowartości w walucie polskiej 1 200 000 euro.
Wnioskodawczyni zakłada, że w 2016 r. przychody netto ze sprzedaży osiągniętej przez Wnioskodawczynię w ramach Działów Specjalnych Gospodarstwa Rolnego nie przekroczą równowartości w walucie polskiej 1 200 000 euro. Wnioskodawczyni zakłada też, że w 2016 r. przychody netto ze sprzedaży osiągniętej przez każdą ze Spółek Jawnych (osobno), w której Wnioskodawczyni będzie wspólnikiem w ramach Działów Specjalnych nie przekroczą równowartości w walucie polskiej 1 200 000 euro. Prognozowane roczne łączne przychody netto Wnioskodawczyni oraz ze Spółek Jawnych, jako wspólnika tych Spółek, będą przekraczały równowartość w walucie polskiej kwoty 1 200 000 euro.
W piśmie z dnia 16 listopada 2015 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawczyni wyjaśniła, że:
W przypadku pozytywnej odpowiedzi na postawione we wniosku pytanie Wnioskodawczyni zamierza opodatkować przychody ze Spółek Jawnych przy zastosowaniu norm szacunkowych.
Wnioskodawczyni zaznaczyła, że sposób opodatkowania dochodu ze Spółek Jawnych w przyszłości jest przedmiotem pytania zadanego we wniosku, a nie elementem zdarzenia przyszłego.
Udział Wnioskodawczyni w Spółkach Jawnych (każdej z osobna) będzie wynosił 1/2, 1/3, 1/4, albo 4/5. Na dzień złożenia wniosku nie wiadomo jaki udział będzie miała Wnioskodawczyni w zyskach poszczególnych Spółek Jawnych, bowiem nie jest znana liczba przyszłych wspólników. Wnioskodawczyni przewiduje, że udziały wszystkich wspólników w Spółkach Jawnych będą równe. Biorąc pod uwagę liczbę wspólników oraz szacowane obroty Spółek Jawnych Wnioskodawczyni jest w stanie przewidzieć, że Jej udział w zysku Spółek Jawnych nie przekroczy 1 200 000 euro z każdej z osobna Spółki Jawnej.
Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a Spółki Jawne będą podatnikami podatku VAT czynnymi.
Wnioskodawczyni przewiduje, że może wnieść aportem lub oddać do użytkowania na podstawie umowy dzierżawy budynki, maszyny i urządzenia konieczne do prowadzenia Działów Specjalnych w zakresie wskazanym we wniosku.
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku – w przypadku, w którym Wnioskodawczyni od dnia 1 stycznia 2016 r. będzie uzyskiwała przychody z udziałów w zyskach Spółek Jawnych, które to przychody w części przypadającej na Wnioskodawczynię w sumie przekroczą 1 200 000 euro w danym roku obrotowym, przy czym przychód z żadnej Spółki Jawnej nie przekroczy kwoty 1 200 000 euro w danym roku obrotowym – Wnioskodawczyni będzie miała możliwość opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w kolejnym roku obrotowym w następującym po tym roku obrotowym (kalendarzowym) dochodów ze Spółek Jawnych przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu, albowiem limit 1 200 000 euro powinien być liczony dla każdej Spółki Jawnej osobno w danym roku podatkowym...
Zdaniem Wnioskodawczyni, wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zdarzeniu przyszłym (tj. obowiązującym od 1 stycznia 2016 r., wynikającym m.in. z ustawy z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, ogłoszonej w Dzienniku Ustaw z 2015 r., poz. 699, dalej jako: „Ustawa Nowelizująca”), w którym Wnioskodawczyni jest zainteresowaną w myśl art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm., dalej jako: „Ordynacja podatkowa”) może dotyczyć przepisów, które w dniu składania wniosku zostały już ogłoszone w Dzienniku Ustaw, a które nie weszły w życie do dnia złożenia wniosku. Jak wskazano w prawomocnym wyroku WSA w Białymstoku z dnia 3 czerwca 2014 r., sygn. akt I SA/Bk 158/14: „aby organ mógł wydać interpretację indywidualną, pytanie musi być oparte o stan prawny istniejący na dzień złożenia wniosku. Nie oznacza to jednak, że norma prawna będąca podstawą zadanego pytania musi w dniu złożenia wniosku obowiązywać. Oznacza to jednak, że musi istnieć jako norma prawna, a nie jako jej projekty, co jest równoznaczne z tym, że musi być ona opublikowana w dzienniku urzędowym. Podstawą pytania mogą być zatem przepisy uchwalone, opublikowane, lecz jeszcze nieobowiązujące.”
Zatem Wnioskodawczyni, jako zainteresowana w myśl art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej w sprawie będącej przedmiotem wniosku, jest uprawniona do złożenia wniosku, którego pytanie dotyczy oceny stanu przyszłego (tj. obowiązującego w 2016 r.) w świetle przepisów istniejących (uchwalonych i opublikowanych w Dzienniku Urzędowym), ale jeszcze nieobowiązujących w dniu składania wniosku.
Zdaniem Wnioskodawczyni, prawidłowe jest Jej stanowisko, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, w przypadku, w którym Wnioskodawczyni od dnia 1 stycznia 2016 r. będzie uzyskiwała przychody z udziałów w zyskach Spółek Jawnych, które to przychody w części przypadającej na Wnioskodawczynię w sumie przekroczą kwotę 1 200 000 euro w danym roku obrotowym, przy czym przychód z żadnej Spółki Jawnej nie przekroczy kwoty 1 200 000 euro w danym roku obrotowym, Wnioskodawczyni będzie miała możliwość opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w kolejnym roku obrotowym następującym po tym roku obrotowym (kalendarzowym) dochodów ze Spółek Jawnych przy zastosowaniu norm szacunkowym dochodu, albowiem limit 1 200 000 euro powinien być liczony dla każdej Spółki Jawnej osobno w danym roku obrotowym.
Spółki Jawne, jako osobowe spółki prawa handlowego i spółki niebędące osobami prawnymi, nie będą w 2016 r. podatnikami podatku dochodowego (są „transparentne podatkowo”). Oznacza to, że podatnikami podatku dochodowego z tytułu dochodów osiąganych przez te Spółki są jej wspólnicy (w tym Wnioskodawczyni), a dochód Spółek Jawnych nie stanowi odrębnego przedmiotu opodatkowania podatkiem dochodowym. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, przychód Wnioskodawczyni z udziału w Spółkach Jawnych (tj. spółkach niebędących osobami prawnymi) jest określony zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc proporcjonalne do prawa do udziału w zysku tych spółek.
Mimo wyłączenia z zakresu opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów z działalności rolniczej (art. 2 ust. 1 pkt 1 z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), to przychód osiągany przez podatników podatku PIT z działów specjalnych produkcji rolnej (art. 2 ust. 3 ww. ustawy) podlega opodatkowaniu podatkiem PIT. Oznacza to, że skoro Spółki Jawne będą prowadziły działalność stanowiącą jeden z działów specjalnych produkcji rolnej w myśl ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to przychód Wnioskodawczyni z tytułu udziału w Spółkach Jawnych będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według zasad właściwych dla źródła „działy specjalne produkcji rolnej” – art. 10 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawczyni zauważa, że art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2016 r. stanowi, że w sytuacji, w której podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych osiągający przychody z działów specjalnych produkcji rolnej prowadzi księgi rachunkowe (nawet bez prawnego obowiązku prowadzenia tych ksiąg), w których wykazuje osiągane przychody – wówczas wysokość takiego przychodu ustala się według zasad właściwych dla określania przychodów ze źródła przychodów „pozarolnicza działalność gospodarcza” (zgodnie z art. 14 ww. ustawy). Także w przypadku, gdy obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych wynika z przepisów ustawy o rachunkowości, przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych według zasad określonych w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak wynika natomiast z ustawy o rachunkowości, przepisy ustawy o rachunkowości obowiązkowo stosuje się do spółek osobowych, w tym spółek jawnych, mających siedzibę w Polsce z tym jednak zastrzeżeniem, że w przypadku spółek jawnych osób fizycznych – tylko o ile ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 1 200 000 euro.
Zdaniem Wnioskodawczyni, jako wspólnik Spółek Jawnych, których przychody nie przekroczą równowartości w walucie polskiej 1 200 000 euro, nie będzie miała obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych. To bowiem Spółka Jawna, a nie Wnioskodawczyni, ma obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych z tytułu działalności gospodarczej (rolniczej), prowadzonej przez tę Spółkę – po przekroczeniu limitu przychodów, wskazanych w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości. Nie ma przy tym znaczenia fakt, że odpowiedzialność za prowadzenie tych ksiąg może spoczywać na Wnioskodawczyni jako na „kierowniku jednostki” w rozumieniu ustawy o rachunkowości, tj. wspólniku Spółek Jawnych prowadzącym sprawy Spółki (art. 4 ust. 5 w zw. z art. 3 ust. 1 pkt 6 ustawy o rachunkowości).
Tym samym, zdaniem Wnioskodawczyni, od dnia 1 stycznia 2016 r. Wnioskodawczyni, jako wspólnik Spółek Jawnych osiągający ze Spółek jawnych, prowadzących Działy Specjalne, rocznie łączne przychody netto przekraczające równowartość w walucie polskiej kwoty 1 200 000 euro, nie będzie zobowiązana do prowadzenia ksiąg rachunkowych dla dokumentowania przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych, uzyskiwanych przez Wnioskodawczynię, jako wspólnika Spółek Jawnych po dniu 31 grudnia 2015 r., a więc będzie miała po dniu 31 grudnia 2015 r. możliwość opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów ze Spółek Jawnych przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni zamierza rozpocząć prowadzenie gospodarstwa rolnego na terytorium Polski, w ramach którego zamierza prowadzić działy specjalne produkcji rolnej w zakresie uprawy pieczarek, hodowli, chowu i wylęgarni drobiu rzeźnego oraz nieśnego. Wnioskodawczyni zamierza prowadzić również inną działalność rolniczą niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawczyni planuje założyć kilka Spółek Jawnych, które to Spółki będą od 2015 r. prowadzić gospodarstwa rolne. Spółki Jawne będą prowadziły taką samą działalność, jaką zamierza prowadzić Wnioskodawczyni w zakresie Działów Specjalnych, a więc działalność stanowiącą jeden z „działów specjalnych produkcji rolnej” w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od momentu planowanego rozpoczęcia działalności Gospodarstwa Rolnego w zakresie Działów Specjalnych Wnioskodawczyni nie będzie prowadziła ksiąg rachunkowych, a także nie będzie prowadziła ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (tak też będzie wyglądała sytuacja na dzień 30 grudnia 2015 r.). Wnioskodawczyni w 2015 r. planuje rozliczać podatek od dochodów uzyskiwanych z działów specjalnych produkcji rolnej na podstawie norm szacunkowych. Wnioskodawczyni szacuje, że w 2015 r. przychody netto ze sprzedaży osiągniętej przez Wnioskodawczynię w ramach Działów Specjalnych w Gospodarstwie Rolnym nie przekroczą równowartości w walucie polskiej 1 200 000 euro. Wnioskodawczyni zakłada, że w 2015 r. przychody netto ze sprzedaży osiągniętej przez każdą z osobna Spółkę Jawną w ramach działów specjalnych produkcji rolnej nie przekroczą równowartości w walucie polskiej 1 200 000 euro. Wnioskodawczyni zakłada, że w 2016 r. przychody netto ze sprzedaży osiągniętej przez Wnioskodawczynię w ramach Działów Specjalnych Gospodarstwa Rolnego nie przekroczą równowartości w walucie polskiej 1 200 000 euro. Wnioskodawczyni zakłada też, że w 2016 r. przychody netto ze sprzedaży osiągniętej przez każdą ze Spółek Jawnych (osobno), w której Wnioskodawczyni będzie wspólnikiem w ramach Działów Specjalnych nie przekroczą równowartości w walucie polskiej 1 200 000 euro. Prognozowane roczne łączne przychody netto Wnioskodawczyni oraz ze Spółek Jawnych, jako wspólnika tych Spółek, będą przekraczały równowartość w walucie polskiej kwotę 1 200 000 euro.
Reasumując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące od 1 stycznia 2016 r. uregulowania prawne stwierdzić należy, że jeżeli w 2016 r. przychody netto ze sprzedaży osiągniętej przez każdą ze Spółek jawnych, w których Wnioskodawczyni jest wspólnikiem, nie przekroczą równowartości w walucie polskiej 1 200 000 euro, to Wnioskodawczyni w kolejnym roku obrotowym (kalendarzowym) będzie miała możliwość opodatkowania dochodów osiągniętych przez te Spółki przy zastosowaniu norm szacunkowych.
IBPB-1-1/4511-423/15/WRz | Interpretacja indywidualna
IPTPB1/4511-425/15-4/MM | Interpretacja indywidualna
IPTPB1/4511-502/15-7/MM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka jawna > IPTPB1/4511-501/15-7/MM