Source: https://www.vero.fi/sv/Detaljerade_skatteanvisningar/anvisningar/48275/skatteforvaltningens-anvisning-for-harmonisering-av-beskattningen-2017/
Timestamp: 2019-05-23 09:15:33+00:00
Document Index: 22596580

Matched Legal Cases: ['§ 2', '§ 2', '§ 2', '§ 1', '§ 3', '§ 1']

Skatteförvaltningens anvisning för harmonisering av beskattningen 2017 - Verohallinto
2 § 2 mom i Lagen om Skatteförvaltningen (503/2010)
2.2.5 Utgifter för närståendevård
2.2.6 Avdrag för arbetsrum
2.2.7 Anskaffningsutgifter för datorer och kostnader för datakommunikation
2.2.8 Avdrag från arvoden som betalas till tidningsombud eller försäkringsagenter för bisyssla
1. Växthus&nbsp;
2. Silor (för lagring av säd)&nbsp;
3. Övertryckshallar&nbsp;1 000–5 000 m2
6. Parkeringshus&nbsp;
7. Simhallar&nbsp;1 107,82 €/m2&nbsp;
8. Ishallar&nbsp;
6.2 Skatteförhöjning i personbeskattningen&nbsp;
6.2.4 Fysisk person med odeklarerade inkomster som är större än ringa (BFL 32.2 – 3 §)
6.2.4.1 Den odeklarerade bruttoinkomsten är 5001 – 30 000 euro
6.2.4.2 Den odeklarerade bruttoinkomsten är över 30 000 euro
6.2.5 Ogrundat avdragsyrkande (BFL 32.1 – 3 §)
6.3 Skatteförhöjning i företagsbeskattningen&nbsp;
6.3.2 Bristfälligheter på huvuddeklarationsblanketten (blankett i serierna 2, 3, 4, 5 och 6)
6.3.2.1 &nbsp; Skattedeklarationen har inte undertecknats eller annan mindre bristfällighet (BFL 32.1§)
6.3.2.3 Sådan väsentlig brist i huvuddeklarationen som påverkar skattebeloppet (BFL 32.2 §)
För att främja en rätt och enhetlig beskattning ger Skatteförvaltningen med stöd av 2 § 2 mom. i lagen om Skatteförvaltningen den följande anvisningen för att iakttas vid beskattningen för 2017.
Grundlagen framhäver riksdagens ställning och det att myndigheter på lägre nivå kan meddela beslut (ge förordningar) endast om det finns en uttrycklig bemyndigande i lag. Också Skatteförvaltningen kan meddela beslut (t.ex. SFb om storleken av resekostnadsavdrag vid beskattningen för 2017, 744/2017) enbart om de frågor som anges i lagen. Sådana beslut utgör bindande lagtolkning, eftersom Skatteförvaltningen genom besluten utövar delegerad lagstiftningsmakt. Sådana beslut ska iakttas av både myndigheterna och rättsinstanserna.
Skatteförvaltningens uppgift är att främja en riktig och enhetlig beskattning samt utveckla Skatteförvaltningens serviceförmåga (lagen om Skatteförvaltningen 2 § 2 mom.). Rätten och skyldigheten att ge handledning omfattar all tolkning av skattelagstiftningen. Skatteförvaltningen kan och den ska ge handledning genom anvisningsbrev. Harmoniseringsanvisningen meddelas av Skatteförvaltningens generaldirektör på föredragande av Juridiska enheten. Styrningen hör till den normala administrativa verksamheten och kräver inte några specificerade bestämmelser om bemyndigande, utöver de allmänna bestämmelserna.
Verifikationer bifogas inte till skattedeklarationen men de ska emellertid förvaras eftersom skattebyrån kan vid behov begära dem till påseende. Avdragbara kostnader för förvärvande av inkomst har behandlats närmare i Skatteförvaltningens anvisning Kostnader för förvärvande av inkomst vilka dras av från förvärvsinkomst.
I brist på en detaljerad utredning kan såsom privata familjedagvårdares utgifter för vård avdras 116,40 €/månad för varje barn som varit i barndagvården. Det uppskattade beloppet grundar sig på Kommunförbundets i Finland rekommendation över vårdkostnader som ska ersättas för kommunala familjedagvårdare.
Är barnet inte fem dagar i veckan i familjedagvården, kan man i brist på annan utredning dra av 5,41 €/dag såsom utgifter för vård.
Enligt 17 § i familjevårdslagen (263/2015) täcker kostnadsersättningen de normala utgifterna för den som är i familjevård i fråga om mat, boende, fritidssysselsättningar, personliga behov och annat underhåll samt de normala hälsovårdskostnader som inte ersätts med stöd av annan lagstiftning. Dessutom omfattar kostnadsersättningen sådana dispositionsmedel som enligt barnskyddslagen (417/2007) ska ställas till barnets eller den unga personens eget förfogande då han eller hon placeras i familjevård med stöd av den lagen. Utöver kostnadsersättningen ersätts familjevårdaren för sådana särskilda kostnader för terapi och hälsovård som beror på de individuella behoven hos den som är i familjevård samt sådana särskilda studiekostnader för ett barn eller en ung person under 21 år i familjevård som inte ersätts med stöd av annan lagstiftning. Utöver ovan nämnda kostnader kan ersättning betalas för särskilda kostnader för semester och särskilda fritidssysselsättningar eller för utrustning som fritidssysselsättningen kräver och för andra särskilda fortlöpande kostnader eller engångskostnader för den som är i familjevård.
Enligt 5 § i lagen om stöd för närståendevård (937/2005) betalas till närståendevårdaren ett vårdarvode, vars belopp bestäms enligt hur bindande och krävande vården är. Vårdarvodet betalas inte för att täcka kostnaderna för vården. Vårdarvodet utgör skattepliktig förvärvsinkomst hos närståendevårdaren.
Kostnaderna för vården utgör i regel vårdtagarens egna utgifter. T.ex. kostnaderna för vårdtagarens läkarbesök är till sin natur vårdtagarens egna kostnader, även om närståendevårdaren har åkt med som följeslagare. Sådana kostnader utgör vårdtagarens icke-avdragbara levnadskostnader som inte ens närståendevårdaren kan dra av i beskattningen, även om han eller hon har betalat dem. Om närståendevårdaren är make/maka eller förälder till ett minderårigt barn, är de kostnader som betalas för vårdtagaren också på den grund att betalning av dem anses höra till den underhållningsskyldighet som gäller mellan makarna eller mellan föräldern och barnet.
Om närståendevårdaren inte bor hos vårdtagaren, kan han ha resekostnader för besöken hos vårdtagaren. Närståendevårdaren får dra av i beskattningen sådana kostnader såsom kostnader för resor mellan bostaden och den egentliga arbetsplatsen med de begränsningar som anges i 93 § i inkomstskattelagen.
för de skattskyldiga åt vilka arbetsgivaren inte har ordnat arbetsrum och vilka använder arbetsrummet för att förvärva sin huvudsakliga förvärvsinkomst, t.ex. för frilansjournalister; 840 €/år.
för de skattskyldiga som använder arbetsrummet på deltid för att förvärva sin huvudsakliga inkomst eller för att förvärva betydande biinkomster av varaktig natur, såsom olika läroinrättningars lärare och disponenter i bisyssla eller för sekreterare för kommittéer, 420 €/år.
samt för de skattskyldiga som använder sin bostad för att förvärva tillfälliga biinkomster, 210 €/år.
Ifall båda makarna använder arbetsrummet på deltid för förvärv av sin huvudsakliga förvärvsinkomst eller för förvärv av biinkomster av stadigvarande natur, betraktas såsom avdrag hos båda makarna sammanlagt 630 €/år.
Avdrag för arbetsrum kan också beviljas skattskyldiga som distansarbetar hemma. Då fastställs avdragsbeloppet enligt antalet arbetsdagar man arbetar hemma. Om den skattskyldige under skatteåret distansarbetat högst 50 % av det sammanlagda antalet arbetsdagar kan avdrag för arbetsrum beviljas enligt punkt 2. Om antalet dagar i distansarbete överstiger 50 % av det sammanlagda antalet arbetsdagar kan avdrag beviljas enligt punkt 1. Avdraget beviljas till det fulla beloppet även om arbetsgivaren har ordnat den skattskyldige ett arbetsrum på arbetsplatsen.
Avdrag för arbetsrum får göras från inkomsten i alla de förvärvskällor för vilka man använt arbetsrummet. Om t.ex. den skattskyldige använder arbetsrummet för att förvärva jordbruks- och skogsbruksinkomster, kan hen beviljas avdrag för arbetsrum såväl i jordbrukets förvärvskälla som i den personliga förvärvskällan. I den personliga förvärvskällan kan avdraget för arbetsrum göras på såväl förvärvs- som kapitalinkomster om man använt arbetsrummet för att förvärva bägge två inkomstslag. Det sammanlagda beloppet på avdrag för arbetsrum som beviljats i alla förvärvskällor och inkomstslag får vara högst 840 euro per skatteår, om den skattskyldige inte redogör för större kostnader.
Resekostnaderna av tidningsbud indelas i två delar.Resorna mellan bostaden och utbärningsplatsen dras av som kostnader för resor mellan bostad och arbetsplats. Avdraget beviljas enligt beloppen för egen bil, eftersom kollektivtrafiken i allmänhet inte står till förfogande vid den tidpunkt då arbetet utförs, dvs. på småtimmarna. Avdragsbeloppet är 0,24 €/km (SFb om storleken av resekostnadsavdrag vid beskattningen för 2017, 744/2017).
Resekostnaderna i utdelningskretsarna dras av som kostnader för förvärvande av inkomst enligt de faktiska kostnaderna om tidningsbudet lägger fram en pålitlig utredning av totalkostnaderna för bilen och kilometerantalet. Om någon utredning av de faktiska kostnaderna inte läggs fram, kan som avdrag godkännas högst 0,41 €/km. Det ökade avdragsbeloppet grundar sig på den exceptionella naturen av dessa körningar (korta avstånd mellan mångtaliga stopp). Sådan körning gör att bilen slits och förbrukar mer än sedvanligt.
En detaljerad beskrivning om hur löntagare på s.k. specialbranscher (bygg-, anläggnings- och skogsbranscher) som inte har någon egentlig arbetsplats får dra av sina ökade levnadskostnader finns i Skatteförvaltningens anvisning Kostnader för förvärvande av inkomst som dras av från förvärvsinkomst (avsnitt 5.9.2) och i anvisningen Resekostnader i beskattningen - anvisningar till löntagaren. Avdragsbeloppet är detsamma som den skattefria måltidsersättningen (10,25 euro/arbetsdag för år 2017), förutsatt att löntagaren inte kan redogöra för att de ökade levnadskostnaderna har varit högre.
Avdraget av ökade levnadskostnader för löntagare som arbetar inom någon annan bransch än specialbransch har behandlats i den ovan nämnda anvisningen Kostnader för förvärvande av inkomst som dras av från förvärvsinkomst i avsnitt 5.9.3 och i anvisningen Resekostnader i beskattningen – anvisningar till löntagaren. Om löntagaren kan visa att kostnader har uppstått men inte det faktiska beloppet av ökade levnadskostnader, uppskattas kostnaderna uppgå till 15 euro för en resa som varat över 6 timmar och 27 euro per dygn för en resa som varat över 10 timmar. Detsamma gäller de arbetstagare inom specialbranscher som har en egentlig arbetsplats.
Färdkostnaderna för en tillfällig arbetsresa avdras enligt de faktiska kostnaderna. I brist på annan utredning är avdraget för användning av egen bil 0,24 €/km (SFb om storleken av resekostnadsavdrag vid beskattningen för 2017, 744/2017) och för bruksförmånsbil 0,10 €/km (SFb om skattefria resekostnadsersättningar under 2017, 1028/2016). Se också Skatteförvaltningens anvisning Kostnader för förvärvande av inkomst vilka dras av från förvärvsinkomst.
I brist på annan utredning godkänns vid uthyrning av en möblerad etta eller rum som avdrag som hänför sig till hyresinkomsten högst 40 € om månaden. Vid uthyrning av en större möblerad lägenhet godkänns som avdrag i brist på annan utredning högst 60 € i månaden. Dessa avdrag beror inte på antalet hyresgäster. Närmare information om beskattningen av hyresinkomster och avdrag på dem finns i Skatteförvaltningens anvisning Beskattning av hyresinkomster.
Om det finns ett utvecklingsstört minderårigt barn att försörja i familjen och totalbeloppet av familjens skattepliktiga inkomster understiger 29 000 €, får man dra av för nedsatt skattebetalningsförmåga 1 100 €. Om inkomsterna är 29 100–57 000 €, är avdragsbeloppet 700 €. Om inkomsterna överstiger 57 000 €, beviljas avdraget överhuvudtaget inte. I specialfall kan avdraget överstiga de ovan nämnda beloppen.
Avdrag för resekostnader har behandlats i anvisningen Avdrag av rörelseidkares och yrkesutövares samt jordbruksidkares resekostnader. Då en bil hör till näringsverksamhetens förvärvskälla får man dra av i beskattningen de faktiska bokförda kostnaderna för användningen av bilen. Om de faktiska kostnaderna inte har tagits upp i bokföringen och den skattskyldige inte lägger fram en pålitlig utredning om kostnaderna, får såsom kostnad dras av 0,24 euro/km (SFb om storleken av resekostnadsavdrag vid beskattningen för 2017, 744/2017). Avdragsrätten förutsätter emellertid att kilometerantalet har utretts och kostnader har uppstått.
Då bilen hör till de privata tillgångarna får man göra tilläggsavdrag enligt 55 § i NärSkL för användningen av bilen i näringsverksamheten. Tilläggsavdrag beviljas inte om totalantalet körkilometer med bilen inte utreds och det således blir oklart om bilen hör till tillgångarna i förvärvskällan eller till privata tillgångar. I dessa situationer får man såsom kostnad dras av 0,24 euro/km (SFb om storleken av resekostnadsavdrag vid beskattningen för 2017, 744/2017). Avdraget förutsätter emellertid att kilometerantalet i förvärvskällan har utretts och att kostnader har uppstått.
Om en kilometerersättning som betalats till en delägare i en näringssammanslutning inte har tagits upp i sammanslutningens lönebokföring och i årsanmälan, kan den inte behandlas som en sådan skattefri kostnadsersättning som avses i Skatteförvaltningens beslut. Då är avdragbart av sammanslutningens inkomst endast delägarens faktiska kostnader, som i brist på annan utredning uppskattas till 0,24 €/km (SFb om storleken av resekostnadsavdrag vid beskattningen för 2017, 744/2017). Den överstigande delen utgör privatuttag som inte är avdragbart.
Om sammanslutningen inte har betalat ersättningar till delägaren för bruk av egen bil i sammanslutningens körningar, kan delägaren dra av kostnaderna för dessa körningar i sin egen beskattning som utgifter för förvärvande av inkomst. I brist på annan utredning kan avdragsbeloppet uppskattas till 0,24 €/km (SFb om storleken av resekostnadsavdrag vid beskattningen för 2017, 744/2017).
Små penningsummor eller föremål med lågt värde som doneras till allmännyttiga och samtidigt lokala ändamål eller till ändamål som står nära företagets bransch kan betraktas som utgifter av PR-karaktär, vilket gör att donationen får dras av i beskattningen. Företaget får dra av sådana donationer högst upp till 850 € per mottagare. Donationer för politiska ändamål är dock inte överhuvudtaget avdragbara i beskattningen.
Avdraget för resekostnader har behandlats närmare i anvisningen Avdrag av rörelseidkares och yrkesutövares samt jordbruksidkares resekostnader. Då en bil hör till jordbrukets förvärvskälla, drar man av i beskattningen de faktiska utgifterna för användningen av bilen enligt anteckningarna. Om de faktiska utgifterna inte framgår av anteckningarna och den skattskyldige inte lägger fram en pålitlig utredning, får som utgifter dras av 0,24 euro/km, under förutsättning att antalet körkilometer i förvärvskällan har utretts och kostnader uppstått.
Då bilen hör till de privata tillgångarna får man göra tilläggsavdrag enligt GårdsSkL 10 e § för användningen av bilen inom jordbruket. Tilläggsavdrag beviljas inte om totalantalet körkilometer med bilen inte utreds och det således blir oklart om bilen hör till tillgångarna i förvärvskällan eller till privata tillgångar. I sådana fall får man som utgift dra av 0,24 euro/km, under förutsättning att antalet körkilometer i förvärvskällan har utretts och kostnader uppstått.
Om en sammanslutning eller ett dödsbo inte har betalat ersättningar till sin delägare för bruk av egen bil i sammanslutningens eller dödsboets jordbruk, får kostnaderna för dessa körningar dras av till deras faktiska belopp som utgifter som hänför sig till sammanslutningens eller dödsboets jordbruk. I brist på annan utredning är avdragsbeloppet 0,24 €/km, under förutsättning att antalet körkilometer har utretts och kostnader uppstått.
Resekostnaderna inom skogsbruket får dras av enligt de faktiska kostnaderna. Om det inte är möjligt att utreda de faktiska kostnaderna, godkänns som avdrag för användning av egen bil 0,24 €/km, under förutsättning att antalet körkilometer har utretts och kostnader uppstått. Se närmare Skatteförvaltningens anvisning Resekostnader inom skogsbruket.
Som utgift för livsmedel som köpts för att erbjuda en måltid för arbetstagare, avbrytare och motsvarande personer i jordbrukets förvärvsverksamhet kan i brist på annan detaljerad utredning uppskattas till 6,40 €/dag/person. En utredning om beloppet av beviljade naturaförmåner och deras mottagare ska framgå av anteckningarna.
Om jordbrukets och det privata hushållets elutgifter inte har mätts separat, ska fördelningen av utgifterna uppskattas. Elförbrukningen i privathushåll är i allmänhet lättare att bestämma än jordbrukets. På förbrukningen i privathushåll inverkar antalet familjemedlemmar, ålder, värmeanordning och elutrustningens nivå. Elförbrukningen i ett privathushåll utan elvärme varierar i genomsnitt mellan 5 000–10 000 kWh per år. I normala förhållanden utan värmning kan hushållets andel av elutgifterna i allmänhet uppskattas till hälften av kostnaderna upp till 8,88 €/år per kvadratmeter bostadsyta. I fråga om korrigeringspost för egen bostad kan värmens andel i brist på annan utredning uppskattas i genomsnitt till 10 €/m²/år.
Såsom uppskattad avdragsgrund för användningen av arbetsrummet för jordbruksändamål kan i brist på annan utredning betraktas beloppet av löntagarens avdrag för arbetsrum (420 €/år).
Motsvarande principer får tillämpas i avdragandet av kostnader också inom skogsbruket. Om det inte finns någon utredning om de faktiska kostnaderna men det är sannolikt att kostnader har uppstått med beaktande av skogsbrukets omfattning och behovet av arbetsrum, får man i brist på annan utredning dra av ett belopp som motsvarar avdraget för arbetsrum när avdraget beviljas för löntagarens extraordinära biinkomster (210 euro/år).
Avdrag för arbetsrum får göras från inkomsten i alla de förvärvskällor för vilka man använt arbetsrummet. Om den skattskyldige använder arbetsrummet för att förvärva jordbruks- och skogsbruksinkomster, kan hen beviljas avdrag för arbetsrum såväl i jordbrukets förvärvskälla som i den personliga förvärvskällan. I den personliga förvärvskällan kan avdraget för arbetsrum göras från såväl förvärvs- som kapitalinkomster om man har använt arbetsrummet för att förvärva båda. Det sammanlagda beloppet på avdrag för arbetsrum som beviljats i alla förvärvskällor och inkomstslag får vara högst 840 euro per skatteår, om den skattskyldige inte redogör för större kostnader.
Om man inom jord- eller skogsbruket använder snöskoter eller terränghjuling får kostnaderna för dessa fordon dras av i regel till den del de använts i jord- eller skogsbruket per användningstimme av totalkostnaderna. Detsamma gäller användningen av traktor i skogsbruket. Kostnaderna kan i brist på annan utredning uppskattas till 14 € per användningstimme för snöskoter och terränghjuling och 11 € per användningstimme för traktor. Om traktorn används för virkestransport, tillämpas de maskinkostnader som anges i kapitel 4.1.10 i denna anvisning, skilt för varje virkesslag €/m3. Om traktorn ingår i jordbruksinventarierna, ska i jordbruksbeskattningen göras motsvarande inkomstföring.
Vid fastställandet av leveransarbetets värde och s.k. rättelseposter (= behovet av att minska kostnaderna inom jordbruket till följd av att jordbruksmaskiner använts inom skogsbruket och en motsvarande ökning i skogsbruksutgifterna) kan i brist på annan utredning från den skattskyldige användas genomsnittsvärdena och enhetstaxorna nedan (€/m³).
Om jordbrukstraktor används tillsammans med redskap som inte hör till skogsbruksinventarierna kan såsom rättelsepost tillämpas 11,00 €/timme.
93,23–39,93 graderat
133,40 – 88,21 euro/m2
59,54 – 49,48 euro/m2
De bergrum som byggts som skyddsrum, 388,25 €/m³ upp till 5 000 m³. Om volymen överstiger 5 000 m³, nedsätts kubikmeterpriset med 7,62 €/m³ för varje 5 000 m³.
De bergrum som byggts för annan användning än skyddsrum (t.ex. lager för flytande bränslen), 84,38 €/m³ upp till 50 000 m³. Om volymen överskrider 50 000 m³ men är högst 160 000 m³, nedsätts kubikpriset med 3,301 € för varje 10 000 m³. Om volymen överskrider 160 000 m³ används för överskjutande del kubikpriset 48,09 €/m³.
Grundvärdet är 251,25 €/m³. Om matsalen är uppförd med lätt konstruktion (transportabel) och köksutrymmen och kalla förvaringsutrymmen är ringa, nedsätts grundvärdet med 31,56 €/m³.
med flera våningar 13 646,76 euro/bilplats
med två våningar, övre våningen utan tak 4 258,31 €/bilplats
7. Simhallar 1 107,82 €/m2
Betongkonstruktion (över 4 000 m³) 191,24 €/m3
Små (högst 4 000 m³) med lättare bärande konstruktion än i de ovan nämnda, i allmänhet limmade träbalkar 978,91 €/m2
I Södra Finlands och Ålands län (tidigare) 3 297,06 3 956,37 4 615,69
I Västra och Östra Finlands län (tidigare) 3 692,46 4 615,69 5 143,29
I Uleåborgs och Lapplands län (tidigare) 4 088,09 5 143,29 5 934,59
Om masthöjden understiger 250 meter nedsätts enhetspriset med 6,74 €/m. Om man byggt om en hiss i en mast som byggts före år 1972, förhöjs enhetspriset med 131,72 €/m. Mastkonstruktionernas åldersavdrag är 10.
När man fastställer en skatteförhöjning ska man beakta enligt vilken den bestämmelse förhöjningen påförs. Maximibeloppen för skatteförhöjningen varierar enligt bestämmelsen som ska tillämpas.
De schablonmässiga beloppen av skatteförhöjningar i denna anvisning används i de fall det inte föreligger skäl att minska eller höja beloppet av skatteförhöjning. På det sättet garanterar man en opartisk behandling av skattskyldiga vid påförande av skatteförhöjning. När man fastställer en skatteförhöjning ska man iaktta anvisningen Principen ne bis in idem och beskattning: man får inte straffas två gånger för samma sak. 2.12.2013.
När man tillämpar 32 § 1–3 mom. i lagen om beskattningsförfarande är det möjligt att påföra en enda skatteförhöjning för sådana försummelser och fel som ingår i samma skattedeklaration. I så fall beräknas skatteförhöjningen separat för varje försummelse. Skatteförhöjning ska fastställas enligt 3 mom. också när kraven för tillämpning av 1 och 2 mom. uppfylls men man utifrån en helhetsbedömning av alla fel och försummelser måste anse att den skattskyldige har handlat medvetet och av grov vårdslöshet när han har lämnat en väsentligen oriktig skattedeklaration eller inte alls lämnat någon deklaration (HFD:2016:153).
Om fallet skattemässigt lämnar rum för tolkning kan man i allmänhet inte anse att den skattskyldige handlat medvetet eller av grov vårdslöshet på ett sådant sätt som avses i BFL 32.3 §. Det är dock inte motiverat att fastställa en lindrigare skatteförhöjning i situationer där ärendet visserligen lämnar rum för tolkning men man har planmässigt och långsiktigt utnyttjat arrangemang i beskattningen och i företaget i syfte att undgå skatt.
Hos nya företag ska man lägga särskild vikt på rådgivningen av den skattskyldige. Om företaget lämnar sin skattedeklaration försenad men utan uppmaning, påförs inte någon skatteförhöjning. Om det är fråga om företagets tre första skatteår och företaget på uppmaning rättar till bristfälligheten eller felet i sin skattedeklaration, påförs inte någon skatteförhöjning. Om emellertid samma brist eller fel förekommer upprepade gånger trots att det nya företaget har fått rådgivning i ärendet, kan skatteförhöjningen i allmänhet påföras. Skatteförhöjningen kan också alltid påföras om den skattskyldige inte följer den tidsfrist som ställts för att avhjälpa bristfälligheten. Om det är uppenbart att företaget känner till de olika förpliktelserna i samband med beskattningens verkställande t.ex. på grund av tidigare erfarenhet som företagare, kan ett sådant företag inte betraktas som nytt företag vid påförande av skatteförhöjning.
Bostadsaktiebolag och ömsesidiga fastighetsaktiebolag behöver i vissa fall inte lämna skattedeklaration (13 § i Skatteförvaltningens beslut om uppgifter som ska ingå i en skattedeklaration). Om kraven inte uppfylls och den skattskyldige är alltså skyldig att lämna i skattedeklarationen kan man låta bli att fastställa skatteförhöjning i situationer där deklarationen kommer in för sent och man har inte hunnit skicka in en uppmaning, eller om den skattskyldige lämnar in deklarationen inom utsatt tid efter uppmaningen. När man fastställer en eventuell skatteförhöjning kan man också ta hänsyn till om det är fråga om ett nytt företag, om företaget haft tidigare försummelser eller om det överhuvudtaget har beskattningsbara inkomster. Man kan också lägga märke till situationer där ett bostadsaktiebolag befriats från deklarationsskyldigheten men det har objektivt sett varit oklart om bolaget ska deklarera eller inte.
Om en skattedeklaration, uppgift eller handling har lämnats in för sent, kan Skatteförvaltningen påföra en skatteförhöjning på högst 150 euro. Elektroniskt lämnade uppgifter anses vara inlämnade i tid om de har inkommit till Skatteförvaltningen före kl. 24.00 den sista inlämningsdagen för skattedeklarationen och sändaren har fått ett meddelande om att deklarationen kommit in. Per post inkomna skattedeklarationer anses vara inlämnade i tid om de har postats inom den utsatta tiden.
Om det finns ett godtagbart skäl för förseningen, t.ex. att man varit sjuk, påförs inte någon skatteförhöjning, förutsatt att den skattskyldige lämnar in skattedeklarationen, uppgiften eller handlingen så snart som skälet har upphört. Som godtagbart skäl anses inte vara till exempel bråttom på arbetsplatsen, dataproblem eller semester.
Om den skattskyldige inte rättar till bristfälligheten trots att Skatteförvaltningen skickat en skriftlig uppmaning, påförs en skatteförhöjning på 100 euro.
Om en fysisk person efter att ha fått en uppmaning låter bli att deklarera sådana förmögenhetsposter som omfattas av deklarationsskyldigheten enligt 10 § i lagen om beskattningsförfarande, påförs en skatteförhöjning på högst 150 €. Sådan förmögenhet är t.ex. fastigheter, aktier (också bostadsaktier), andel i öppet bolag, kommanditbolag eller annan sammanslutning, tillgångar i yrkes- eller rörelseverksamhet, besittnings- och nyttjanderätt till förmögenhet samt lån på vilka räntan kan dras av i beskattningen.
Om en fysisk person låter bli att deklarera lön eller arvode eller andra förvärvs- eller kapitalinkomster till ett belopp på 5000 euro eller mer, kan skattedeklarationen i allmänhet anses vara väsentligen bristfällig. Man kan i allmänhet inte anse att deklaration av ett inkomstbelopp försummats medvetet eller av grov vårdslöshet om det odeklarerade inkomstbeloppet är högst 30 000 €. Då påförs skatteförhöjning enligt BFL 32.2 §, om det inte är uppenbart att deklarationen försummats medvetet eller av grov vårdslöshet.
Den skattskyldige rättar till felet efter uppmaning, inkom utsatt tid: beloppet av skatteförhöjning är 200 €.
Den skattskyldige rättar till felet efter den utsatta tid som anges i uppmaningsbrevet: beloppet av skatteförhöjning är 300 €.
Höjningen räknas ut i procent utgående från den beskattningsbara inkomsten (nettoinkomst), inte från den odeklarerade bruttoinkomsten. I den beskattningsbara inkomsten ingår inte inkomst som enligt lag är skattefri. Förhöjningen räknas ut enligt följande progressiva tabell:
Den beskattningsbara nettoinkomst som lagts till (nettoinkomst) €
Skatteförhöjning vid nedre gränsen €
Om Skatteförvaltningen fått information om överlåtelse av egendom och uppgiften finns i den förhandsifyllda skattedeklarationen men den skattskyldige inte lämnat ytterligare uppgifter som behövs för att räkna ut överlåtelsevinsten (t.ex. anskaffningsutgift och ägartid), fastställs skatteförhöjningen till högst 800 euro (maximibelopp enligt BFL 32.2 §), även om skatteförhöjningen enligt tabellen bör vara högre (se HFD:2012:98).
Skatteförhöjning påförs inte om det visar sig att den skattskyldige begått ett mekaniskt fel i skattedeklarationen. Sådana fel kan exempelvis vara skrivfel eller att man antecknat uppgiften i fel punkt. Det påförs inte heller någon skatteförhöjning om det är uppenbart att den skattskyldige missuppfattat innehållet i bestämmelserna och han eller hon de facto haft kostnaderna som avdraget förutsätter.
Om det finns någon annan väsentlig bristfällighet eller något annat väsentligt fel i en skattedeklaration och den skattskyldige trots uppmaning inte rättar till bristfälligheten eller felet, påförs i allmänhet en skatteförhöjning på 100 €.
Vid påförande av skatteförhöjning i näringsbeskattningen samt i jord- och skogsbruksbeskattningen tillämpas instruktionerna nedan. Vid tillämpningen av instruktionerna ska man beakta de minskande eller ökande faktorerna som har beskrivits i kapitlet 6.1 Inledning. Vid beskattningen av kapitalinkomster från skogsbruk tillämpas på den undanhållna inkomsten tabellerna i avsnitt 6.2.
Elektroniska skattedeklarationer anses vara inlämnade i tid om de har kommit in till en av Skatteförvaltningen godkänd operatör före kl. 24:00 den sista inlämningsdagen och sändaren fått en kvittering om att deklarationen inkommit. Per post inkomna skattedeklarationer anses vara inlämnade i tid om de har postats inom den utsatta tiden.
Om den skattskyldige lämnar in skattedeklarationen utan uppmaning, kan skatteförhöjningen fastställas till 100 euro.
Den skattskyldige lämnar skattedeklarationen efter uppmaning, inom utsatt tid: beloppet av skatteförhöjning är 150 €.
Den skattskyldige lämnar in skattedeklarationen före beskattningens slutförande efter den utsatta tid som ställts i uppmaningsbrevet: skatteförhöjning 300 €.
Om det finns ett godtagbart skäl för förseningen, t.ex. att man varit sjuk, påförs inte någon skatteförhöjning, förutsatt att den skattskyldige lämnar in skattedeklarationen, uppgiften eller handlingen så snart som skälet har upphört. Som godtagbart skäl anses inte vara exempelvis bråttom på arbetsplatsen, dataproblem eller semester.
6.3.2.1 Skattedeklarationen har inte undertecknats eller annan mindre bristfällighet
(BFL 32.1§)
Om ett företags huvuddeklarationsblankett inte har undertecknats eller någon annan uppgift som inte påverkar skattebeloppet saknas, har den skattskyldige möjlighet att avhjälpa bristfälligheten i skattedeklarationen utan skatteförhöjningspåföljder, antingen på eget initiativ eller på uppmaning inom en i uppmaningen angiven utsatt tid. Om den skattskyldige avhjälper bristfälligheter efter den utsatta tiden, ska honom eller henne påföras en skatteförhöjning på 100 euro.
En bokföringsskyldig som ändrar utgångstiden för sin räkenskapsperiod ska anmäla ändringen till Skatteförvaltningen med den Y-blankett som motsvarar företagsformen i fråga. Om tidpunkten för räkenskapsperiodens utgång förläggs till en senare tidpunkt, ska meddelandet lämnas in två månad före den dag då räkenskapsperioden skulle ha upphört. Om räkenskapsperiodens utgång blir senare, ska ändringsanmälan lämnas in två månader före den dag då räkenskapsperioden skulle ha gått ut.
Om räkenskapsperioden ändras först efter räkenskapsperiodens utgång, påförs ingen skatteförhöjning. Då beaktar man inte ändringen av räkenskapsperioden i beskattningen. Ett aktiebolags ändring av räkenskapsperiod beaktas inte i beskattningen om ändringen har registrerats först efter den ändrade räkenskapsperiodens utgång. Enligt HFD:s beslut 1975/1949 kunde ändring av räkenskapsperioden inte beaktas vid verkställandet av beskattningen för år 1972, eftersom handels- och industriministeriet vid bolagsstämman 30.12.1972 registrerat en ändring av bolagsordningen som bl.a. innehöll ett beslut om förlängning av räkenskapsperioden 1.1–31.12.1972, utan först efter att denna räkenskapsperiod gått ut (BeskattningsL 2 §).
Den skattskyldige rättar till felet efter uppmaning, inom utsatt tid: beloppet av skatteförhöjning är 150 €.
Om den skattskyldige uppmanas att komplettera sin skattedeklaration till övriga delar men den skattskyldige lämnar in uppgiften man begärt efter den utsatta tiden för kompletteringsbegäran, påförs en skatteförhöjning på 150 euro. Om den ovan nämnda bristfälligheten inte avhjälps före beskattningens slutförande men beskattningen emellertid kan verkställas trots att skattedeklarationen är bristfällig, bör den som verkställer beskattningen påföra den skattskyldige en skatteförhöjning på 150 euro enligt ovan. Om det i detta fall är motiverat att verkställa beskattningen enligt uppskattning, fastställs skatteförhöjningen enligt bestämmelserna om beskattning enligt uppskattning.
Om den skattskyldige medvetet eller av grov vårdslöshet lämnat in en väsentligen oriktig skattedeklaration eller annan stadgad uppgift eller handling, lämnat betydande inkomst- eller förmögenhetsbelopp odeklarerade eller baserat avdragsyrkande på falska eller förfalskade handlingar, ska skatteförhöjningen vanligen fastställas till högst 7 % av den tillagda inkomsten. I speciellt grova fall kan förhöjningen dock stiga upp till 30 % av den tillagda inkomsten. Om det finns odeklarerade utgifter som hänför sig till en odeklarerad inkomst och felen har ett samband med varandra så att de inte kan bedömas var för sig, fastställs skatteförhöjningen på differensen mellan de odeklarerade inkomsterna och utgifterna (HFD:2016:16).
Man kan anse att skattedeklaration har lämnats in medvetet eller av grov vårdslöshet felaktig om den beskattningsbara inkomsten i förhållande till verksamhetens natur och omfattning belastats med en utgift som uppenbart är icke-avdragbar eller en uppenbarligen skattepliktig inkomst deklareras antingen som skattefri eller den inte alls deklarerats i huvuddeklarationen. Även om den skattskyldige i dessa fall gett en tillräcklig utredning av inkomstens eller utgiftens karaktär på en bilageblankett, betraktas felet i allmänhet som avsiktligt eller grovt, förutsatt att den skattskyldige inte välgrundat kan motivera sin uppfattning om att det uttryckligen har varit fråga om en avdragbar utgift eller en skattefri inkomst. Huruvida man handlat medvetet eller av grov vårdslöshet bedöms i allmänhet objektivt utifrån iakttagelser av skattedeklarationen och de juridiska frågornas karaktär. Subjektiva omständigheter kan iakttas endast undantagsvis och av mänskliga skäl. Bokföringsskyldiga är särskilt aktsamhetspliktiga och ansvariga för skattedeklarationens riktighet. Därför kan skatteförhöjning fastställas enligt 32 § 3 mom. i lagen om beskattningsförfarande också i situationer där felet beror på sådan vårdslöshet som kan jämföras med en mänsklig orsak, om felet är så stort att vårdslösheten ska anses vara grov i den mening som avses i lag (HFD:2016:15 och 10.2.2016/404). Ett tecken på att man handlat fel medvetet eller av grov vårdslöshet är också att skattedeklarationen upprepade gånger har lämnats in väsentligen oriktig.
Sådana fel som berott på periodisering av inkomster eller på tolkning av lagen anses den skattskyldige i allmänhet inte ha handlat medvetet eller av grov vårdslöshet (HFD 2644/2005). Skatteförhöjningen påförs således enligt BFL 32 § 1 eller 2 mom. eller man kan låta bli att påföra skatteförhöjning. På samma sätt gör man också när den skattskyldige på eget initiativ rättar felet i skattedeklarationen innan beskattningen har verkställts. Om Skatteförvaltningen har hunnit be den skattskyldige om utredning i något ärende ska den skattskyldiges svar på denna utredningsbegäran inte betraktas som rättelse av fel på eget initiativ.
Beskattningsbar inkomst som lagts till €
Om skatteförhöjningsprocenten enligt anvisningen leder till mycket stora eurobelopp av skatteförhöjning i en situation där beloppet som läggs till inkomsten är hög men den skattskyldiges förfarande inte kan betraktas som speciellt grovt, kan skatteförhöjningen minskas i enskilda fall. När man fastställer skatteförhöjning ska man fall för fall iaktta individuella omständigheter, såsom hurdant fel det är fråga om, hur omfattande och vad för slags verksamhet den skattskyldige bedriver, huruvida den skattskyldige har medverkat i att få felet utrett samt huruvida denne fullgjort sin deklarationsskyldighet under skatteåret och tidigare.
Ett annorlunda fall är frågan om hur till exempel naturaförmåner ska bokföras. Det är allmänt känt att kostnaderna för en bil som är i delägarens privatbruk inte får dras av som aktiebolagets kostnader. Om kostnaderna har bokförts och den förmån som delägaren har fått inte har behandlats som naturaförmån, uppfylls kraven för påförande av skatteförhöjning.
Försenade / bristfälliga deklarationer
Avhjälps utan uppmaning
Avhjälps på uppmaning inom utsatt tidhörande genom uppmaning
Avhjälps efter den utsatta tiden hörande genom uppmaning
Löneinkomster, andra förvärvsinkomster och kapitalinkomster < 5 000
0 € – 10 000 € → 300 €
10 000 € - 60 000 € → 300 € +
60 000 – 100 000 € → 1 800 € + 5% till den del som överstiger 60 000 €
över 100 000 € → 3 800 € +
7 % till den del som överstiger 100 000 €
Avhjälps efter den utsatta tiden hörande genom uppmaningen
(blanketter i serierna 2, 4, 5 och 6)
(skatteförhöjning i %),se tabell i kap. 6.3.5)