Source: http://docplayer.it/47691156-Regime-di-cassa-per-le-imprese-minori-ace-assegnazioni-e-altre-novita-per-le-imprese-dott-gianluca-odetto.html
Timestamp: 2018-07-21 21:56:13+00:00
Document Index: 169556535

Matched Legal Cases: ['art. 66', 'art. 85', 'art. 57', 'art. 89', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 66', 'art. 61', 'art. 95', 'art. 101', 'art. 101', 'art. 102', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 24', 'art. 4']

REGIME DI CASSA PER LE IMPRESE MINORI, ACE, ASSEGNAZIONI E ALTRE NOVITA PER LE IMPRESE. Dott. Gianluca Odetto - PDF
Download "REGIME DI CASSA PER LE IMPRESE MINORI, ACE, ASSEGNAZIONI E ALTRE NOVITA PER LE IMPRESE. Dott. Gianluca Odetto"
1 REGIME DI CASSA PER LE IMPRESE MINORI, ACE, ASSEGNAZIONI E ALTRE NOVITA PER LE IMPRESE Dott. Gianluca Odetto
2 REGIME DI CASSA PER LE IMPRESE MINORI NUOVA TASSAZIONE DELLE IMPRESE MINORI Con apposite modifiche agli artt. 66 del TUIR e 18 del DPR 600/73 viene previsto che il reddito delle imprese (individuali o societarie) in contabilità semplificata venga determinato in base al criterio di cassa, e non più in base a quello di competenza. La modifica ha effetto dal Regime 2016 Regime 2017 Conseguenze Semplificato Ordinario Semplificato Semplificato Semplificato Ordinario Passaggio da competenza a cassa Mantenimento regime di competenza 2
3 REGIME DI CASSA PER LE IMPRESE MINORI CRITERIO MISTO CASSA - COMPETENZA Criteri da adottare per i componenti positivi di reddito in base alla nuova formulazione dell art. 66 del TUIR. Ricavi e proventi Ricavi «tipici» (art. 85 del TUIR) Ricavi per destinazione beni ad uso personale (art. 57 del TUIR) Interessi e dividendi (art. 89 del TUIR) Proventi immobili patrimoniali (art. 90 co. 1 del TUIR) Plusvalenze (art. 86 del TUIR) Sopravvenienze attive (art. 88 del TUIR) Determinazione del reddito Cassa Competenza Cassa Competenza Competenza Competenza/Cassa 3
4 REGIME DI CASSA PER LE IMPRESE MINORI CRITERIO MISTO CASSA - COMPETENZA Criteri da adottare per i componenti negativi di reddito in base alla nuova formulazione dell art. 66 del TUIR. Spese Spese «sostenute» nell esercizio dell attività d impresa Determinazione del reddito Cassa Interessi passivi (art. 61 del TUIR)? Compensi degli amministratori (art. 95 del TUIR) Minusvalenze (art. 101 del TUIR) Perdite su crediti (art. 101 del TUIR) Ammortamenti e canoni di leasing (art. 102 del TUIR) Cassa Competenza Competenza Competenza 4
5 REGIME DI CASSA PER LE IMPRESE MINORI DISCIPLINE TRANSITORIE Le rimanenze finali del 2016 vanno a riduzione del reddito del 2017 (art. 1 co. 18 della L. 232/2016). I componenti già tassati o dedotti nel 2016 (o nei periodi precedenti) secondo il criterio di competenza non sono più tassati o dedotti nel 2017 (o nei periodi successivi), all atto dell incasso o del pagamento (art. 1 co. 19 della L. 232/2016). Allo stesso modo, i componenti tassati o dedotti per cassa non concorrono più alla formazione del reddito dei periodi successivi in caso di abbandono del regime e passaggio alla contabilità ordinaria. 5
6 REGIME DI CASSA PER LE IMPRESE MINORI MODIFICHE ALLA DISCIPLINA DELL IRAP Il criterio di cassa opera anche ai fini dell IRAP, per effetto di una modifica all art. 5-bis del DLgs. 446/97. Tipologia di impresa Impresa individuale o società di persone in contabilità semplificata Impresa individuale o società di persone in contabilità ordinaria Società di capitali Determinazione della base imponibile Con le regole dell art. 5- bis del DLgs. 446/97, adottando il principio di cassa Con le regole dell art. 5- bis del DLgs. 446/97, adottando il principio di competenza Con le regole dell art. 5 del DLgs. 446/97 Opzione per il regime delle società di capitali Preclusa Ammessa - 6
7 REGIME DI CASSA PER LE IMPRESE MINORI REGISTRI CONTABILI Rispetto al passato, le imprese in contabilità semplificata sono tenute a dotarsi di registri cronologici. Scritture contabili obbligatorie (vecchia disciplina) - Registri IVA Registro beni ammortizzabili (facoltà di inserire i dati nei registri IVA) Libro unico del lavoro Scritture contabili obbligatorie (nuova disciplina) Registri cronologici dei ricavi e delle spese (facoltà di inserire i dati nei registri IVA) Registri IVA Registro beni ammortizzabili (facoltà di inserire i dati nei registri IVA) Libro unico del lavoro Con apposita opzione (triennale), è possibile evitare le registrazioni relative a incassi o pagamenti. 7
8 REGIME DI CASSA PER LE IMPRESE MINORI CONFRONTO TRA REGIMI Alle imprese minori sono precluse alcune agevolazioni. Agevolazione Contabilità ordinaria Contabilità semplificata ACE SI NO IRI SI NO Rivalutazione di beni SI SI Assegnazione di beni SI SI Super e iper ammortamenti SI SI Participation exemption SI NO Riporto delle perdite SI NO 8
9 REGIME DI CASSA PER LE IMPRESE MINORI PASSAGGIO ALLA CONTABILITA ORDINARIA Comporta l attivazione del libro giornale e del libro inventari, oltre alla situazione patrimoniale iniziale secondo i criteri del DPR 689/74. Attivo Beni mobili e immobili: costo di acquisto + oneri di diretta imputazione Rimanenze: costo medio risultante dalle fatture di acquisto Crediti: valore nominale, al netto delle perdite già realizzate Cassa e banca: esistenze fisiche all Passivo Fondi di ammortamento: somma delle quote massime di ammortamento in base ai coefficienti tabellari Debiti: valore nominale Ratei e risconti: in base alla competenza temporale Per differenza: patrimonio netto all
10 ACE MODIFICHE DELLA L. 232/2016 Tendenziale depotenziamento dell agevolazione. Oggetto Ridefinizione del coefficiente di remunerazione Decorrenza Differenziata Abrogazione regime di favore neo quotate - Riduzione della base ACE per incrementi delle consistenze di titoli e valori mobiliari Nuove regole di determinazione della base ACE per imprenditori individuali e società di persone Obblighi di ricalcolo degli acconti IRES Limiti al riporto delle eccedenze ACE nelle operazioni straordinarie
11 ACE COEFFICIENTE DI REMUNERAZIONE Ridefinizione del coefficiente, che passa a regime al 2,7% (con una misura minima del 2,3% per il 2017). Coefficiente di remunerazione del capitale proprio % ,5% ,75% (invariato) ,3% (nuova misura) dal ,7% (nuova misura) 11
12 ACE NUOVE REGOLE PER I SOGGETTI IRPEF Imprese individuali e società di persone non possono più assumere quale base ACE il patrimonio netto al termine dell esercizio sociale. Per tali soggetti, infatti, dal 2016 si applicano le regole generali per cui la base ACE è calcolata assumendo in positivo i conferimenti e gli accantonamenti di utili a riserva e in negativo le distribuzioni di riserve ai soci. Si considera parte della base ACE anche la differenza tra il patrimonio netto al e il patrimonio netto al
13 ACE NUOVE REGOLE PER I SOGGETTI IRPEF Il calcolo della base ACE diviene analitico, così come già accadeva per le società di capitali. Soggetti IRPEF Base ACE per il 2016 (+) Differenza tra patrimonio netto 2015 e patrimonio netto 2010 (+) Conferimenti e accantonamenti a riserva del 2016 (-) Distribuzione ai soci di riserve avvenuta nel 2016 (-) Incrementi titoli e valori mobiliari tra il 2016 e il 2010 (-) Clausole «anti abuso» (es. conferimenti a società controllate, corrispettivi per acquisto aziende infragruppo ecc.) La somma algebrica non può eccedere il patrimonio netto contabile
14 ASSEGNAZIONE, ESTROMISSIONE, RIVALUTAZIONE ASSEGNAZIONE AGEVOLATA La L. 232/2016 ha prorogato al le agevolazioni per l assegnazione e la cessione di beni ai soci e per la trasformazione in società semplice. Adempimento «Vecchie» operazioni «Nuove» operazioni Effettuazione degli atti dall al dall al Versamento delle imposte sostitutive 60% entro il % entro il % entro il % entro il La disciplina applicabile è in toto quella dell art. 1 co della L. 208/2015 (imposta sostitutiva dell 8% sulle plusvalenze e del 13% sulle riserve in sospensione d imposta). 14
15 ASSEGNAZIONE, ESTROMISSIONE, RIVALUTAZIONE ASSEGNAZIONE AGEVOLATA L efficacia delle operazioni è legata all indicazione dei valori assoggettati ad imposta sostitutiva nel prospetto del quadro RQ della dichiarazione dei redditi. Operazione del 2016 Assegnazione di società di persone o di capitali senza scioglimento Assegnazione di società di capitali con messa in liquidazione Assegnazione di società di persone con scioglimento senza liquidazione Trasformazione di società di capitali in società semplice Trasformazione di società di persone in società semplice Modello dichiarativo REDDITI 2017 SP o SC UNICO 2016 SC Nessuna indicazione UNICO 2016 SC REDDITI 2017 SP 15
16 ASSEGNAZIONE, ESTROMISSIONE, RIVALUTAZIONE ASSEGNAZIONE AGEVOLATA Principali aspetti trattati dalla circolare n. 37 dell Agenzia delle Entrate. Aspetti positivi Possibilità di compensare le minusvalenze fiscali con le plusvalenze fiscali Utile in natura dei soci parametrato al valore catastale anche in caso di annullamento di riserve in sospensione Scomputo dall utile in natura del socio delle somme assoggettate all imposta sostitutiva sulle riserve Generale favore rispetto alla norma sul divieto di abuso del diritto Aspetti negativi Presunzione di distribuzione prioritaria delle altre riserve rispetto a quelle in sospensione d imposta Assunzione del corrispettivo pagato quale nuovo costo fiscale del bene in caso di cessione agevolata Modalità di rettifica della detrazione IVA per gli immobili in leasing 16
17 ASSEGNAZIONE, ESTROMISSIONE, RIVALUTAZIONE ESTROMISSIONE AGEVOLATA La L. 232/2016 ha prorogato al le agevolazioni per l estromissione dell immobile strumentale dell imprenditore individuale. Adempimento «Vecchie» operazioni «Nuove» operazioni Opzione dall al dall al Versamento delle imposte sostitutive 60% entro il % entro il % entro il % entro il La disciplina applicabile è in toto quella dell art. 1 co. 121 della L. 208/2015 (imposta sostitutiva dell 8% sulle plusvalenze), fatto salvo il requisito del possesso degli immobili, da verificare al
18 ASSEGNAZIONE, ESTROMISSIONE, RIVALUTAZIONE RIVALUTAZIONE DEI BENI D IMPRESA La L. 232/2016 ha riaperto le disposizioni in materia di rivalutazione dei beni d impresa. Rivalutazione dei beni d impresa al Beni rivalutabili Imposta sostitutiva Decorrenza degli effetti fiscali Saldo attivo di rivalutazione Versamento delle imposte sostitutive Beni materiali e immateriali (tranne quelli «merce»); partecipazioni in imprese controllate e collegate 16% per i beni ammortizzabili; 12% per i beni non ammortizzabili Dal 2019 (dall per le plusvalenze e minusvalenze) Può essere affrancato con un ulteriore imposta sostitutiva del 10% In un unica soluzione, entro il termine per il versamento a saldo delle imposte dovute per il
19 NOVITA PER I SOGGETTI NON IMPRENDITORI PROROGHE DI AGEVOLAZIONI Proroga generalizzata per le detrazioni del 50% (recupero edilizio) e del 65% (riqualificazione energetica degli edifici) e delle detrazioni «assimilate», fatta eccezione per la detrazione del 50% dell IVA per l acquisto di case da imprese costruttrici e per il bonus «giovani coppie». Riapertura della rideterminazione del costo o valore di acquisto delle partecipazioni non quotate e dei terreni, con data di riferimento del possesso stabilita all , perizia e prima rata dell imposta sostitutiva al e aliquota dell imposta sostitutiva all 8%. 19
20 NOVITA PER I SOGGETTI NON IMPRENDITORI ALTRE NOVITA Esenzione IRPEF coltivatori diretti e IAP, limitata al triennio Regime dei «neo domiciliati» (nuovo art. 24-bis del TUIR), con imposta sostitutiva annua di euro sui redditi di fonte estera (nessuna deroga, invece, per i redditi di fonte italiana). Modalità di scomputo delle ritenute sui redditi tassati per competenza (provvigioni, prestazioni ai condomini, prestazioni che beneficiano delle detrazioni 50%-65%). 20
18 Gennaio La legge di bilancio e le novità fiscali del 2017
18 Gennaio 2017 La legge di bilancio e le novità fiscali del 2017 Adempimenti fiscali Nuovi adempimenti art. 4 D.L. n. 193/2016 (L. n. 225/2016) Comunicazione operazioni rilevanti ai fini IVA (comma 1)