Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v2006-15-26-06-2015-1422781
Timestamp: 2018-09-25 09:07:21
Document Index: 136400915

Matched Legal Cases: ['artículo 2', 'in fine', 'in fine', 'artículo 3', 'in fine', 'artículo 20', 'in fine', 'artículo 97', 'artículo 3', 'artículo 6', 'artículo 6', 'artículo 4', 'artículo 135', 'artículo 136']

Resolución Vinculante de DGT, V2006-15, 26-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2006-15 de 26 de Junio de 2015
Núm. Resolución: V2006-15
Ley 37/1992 art. 4, 5, 135 y 136Ley 49/2002, arts: 2, 3, 6 y 7
Si es correcta la contabilización del donativo tanto en el Impuesto sobre Sociedades como en el Impuesto sobre el Valor Añadido.
La entidad consultante es una asociación dedicada a la rehabilitación de marginados, procedentes fundamentalmente del alcoholismo y la drogadicción acogida a la Ley 49/2002.
Estos marginados se encuentran acogidos en casas de la propia asociación viviendo en comunidad.
Dentro de la propia tarea de rehabilitación, la forma de incorporación a la vida social, se lleva a cabo con recogida e muebles viejos y usados que se retiran de las casas de particulares, que los donan.
Sometidos a procesos básicos de limpieza, se ponen a la venta mediante rastrillos, atendiendo dichas ventas los propios marginados en proceso de rehabilitación.
Todas estas operaciones van totalmente diferenciadas de cualquier otra venta de bienes muebles, que han pasado por el circuito mercantil del rastrillo; como puede ser la compraventa de un colchón, de una alfombra o de un objeto decorativo que se compra y se vende con todas las formalidades que exige el código de comercio y la legislación fiscal.
Contablemente, son recogidos como ingresos por donativos y así lucen en sus cuentas. En el momento de llevar a cabo la liquidación del Impuesto de Sociedades se realiza el correspondiente ajuste en el modelo 200 de la liquidación del Impuesto.
Desde el punto de vista del Valor Añadido, nos encontramos, que no existe valor añadido salarial, puesto que es ocupación propia del proceso de rehabilitación de los marginados, no existiendo coste añadido. Siendo en la entrega al público, cuando se materializa y especifica el donativo potencial recibido en especie.
Los bienes recogidos en este proceso han sido recogidos a particulares que no funcionan como empresas, ni como profesionales, sino como particulares, por lo que estos bienes ya han tributado y absorbido todo el IVA, cuando entraron en la casa del donante.
Por lo que contablemente, tampoco existe ningún IVA soportado, no existe creación de valor mercantil, y se entrega en el rastrillo sin repercusión de IVA.
El objeto social de la asociación no es comprar muebles usados para su posterior venta, sino recoger un donativo que cubre el objeto social de la asociación: ''dar ocupación y dignidad'' al donativo que se recibe.
El artículo 2 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, considera entidades sin fines lucrativos a los efectos de esta Ley, siempre que cumplan los requisitos establecidos en el artículo 3 de la misma, a:
Ña) Las fundaciones.
f) Las federaciones y asociaciones de las entidades sin fines lucrativos a que se refieren los párrafos anterioresÒ.
"1º. Que persigan fines de interés general, como pueden ser, entre otros, los de defensa de los derechos humanos, de las víctimas del terrorismo y actos violentos, los de asistencia social e inclusión social, cívicos, educativos, culturales, científicos, deportivos, sanitarios, laborales, de fortalecimiento institucional, de cooperación para el desarrollo, de promoción del voluntariado, de promoción de la acción social, de defensa del medio ambiente, de promoción y atención a las personas en riesgo de exclusión por razones físicas, económicas o culturales, de promoción de los valores constitucionales y defensa de los principios democráticos, de fomento de la tolerancia, de fomento de la economía social, de desarrollo de la sociedad de la información, de investigación científica, desarrollo o innovación tecnológica y de transferencia de la misma hacia el tejido productivo como elemento impulsor de la productividad y competitividad empresarial.
2º. Que destinen a la realización de dichos fines al menos el 70 por 100 de las siguientes rentas e ingresos:
3º. Que la actividad realizada no consista en el desarrollo de explotaciones económicas ajenas a su objeto o finalidad estatutaria. Se entenderá cumplido este requisito si el importe neto de la cifra de negocios del ejercicio correspondiente al conjunto de las explotaciones económicas no exentas ajenas a su objeto o finalidad estatutaria no excede del 40 por 100 de los ingresos totales de la entidad, siempre que el desarrollo de estas explotaciones económicas no exentas no vulnere las normas reguladoras de defensa de la competencia en relación con empresas que realicen la misma actividad.
4º. Que los fundadores, asociados, patronos, representantes estatutarios, miembros de los órganos de gobierno y los cónyuges o parientes hasta el cuarto grado inclusive de cualquiera de ellos no sean los destinatarios principales de las actividades que se realicen por las entidades, ni se beneficien de condiciones especiales para utilizar sus servicios.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no se aplicará a las actividades de investigación científica y desarrollo tecnológico, ni a las actividades de asistencia social o deportivas a que se refiere el artículo 20, apartado uno, en sus números 8. y 13.a, respectivamente, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, ni a las fundaciones cuya finalidad sea la conservación y restauración de bienes del Patrimonio Histórico Español que cumplan las exigencias de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histórico Español, o de la Ley de la respectiva Comunidad Autónoma que le sea de aplicación, en particular respecto de los deberes de visita y exposición pública de dichos bienes.
5º. Que los cargos de patrono, representante estatutario y miembro del órgano de gobierno sean gratuitos, sin perjuicio del derecho a ser reembolsados de los gastos debidamente justificados que el desempeño de su función les ocasione, sin que las cantidades percibidas por este concepto puedan exceder de los límites previstos en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para ser consideradas dietas exceptuadas de gravamen.
6º. Que, en caso de disolución, su patrimonio se destine en su totalidad a alguna de las entidades consideradas como entidades beneficiarias del mecenazgo a los efectos previstos en los artículos 16 a 25, ambos inclusive, de esta Ley, o a entidades públicas de naturaleza no fundacional que persigan fines de interés general, y esta circunstancia esté expresamente contemplada en el negocio fundacional o en los estatutos de la entidad disuelta, siendo aplicable a dichas entidades sin fines lucrativos lo dispuesto en el párrafo c) del apartado 1 del artículo 97 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
7º. Que estén inscritas en el registro correspondiente.
8º. Que cumplan las obligaciones contables previstas en las normas por las que se rigen o, en su defecto, en el Código de Comercio y disposiciones complementarias.
9º. Que cumplan las obligaciones de rendición de cuentas que establezca su legislación específica. En ausencia de previsión legal específica, deberán rendir cuentas antes de transcurridos seis meses desde el cierre de su ejercicio ante el organismo público encargado del registro correspondiente.
10º. Que elaboren anualmente una memoria económica en la que se especifiquen los ingresos y gastos del ejercicio, de manera que puedan identificarse por categorías y por proyectos, así como el porcentaje de participación que mantengan en entidades mercantiles.
La entidad consultante es una asociación que manifiesta que se encuentra acogida al régimen fiscal previsto en la Ley 49/2002 de 23 de diciembre.
Este Centro Directivo parte de la presunción que dicha asociación se encuentra amparada por las disposiciones de la Ley 49/2002, y cumple con todos y cada uno de los requisitos establecidos en el artículo 3 de la citada Ley, si bien el cumplimiento de dichos requisitos es una cuestión de hecho que deberá ser probada por cualquier medio de prueba admitido en Derecho ante los órganos competentes de la Administración Tributaria y que este Centro Directivo no entra a valorar.
Con arreglo a lo anterior, a las rentas obtenidas por la consultante, en el ejercicio de sus actividades, les resultará de aplicación lo dispuesto en los artículos 5 y siguientes de dicho texto legal.
En particular, el artículo 6.1 de la citada Ley señala que:
Por lo tanto, el donativo en especie que percibe la asociación, conforme al artículo 6.1 citado, es una renta exenta del Impuesto sobre Sociedades.
El artículo 4, apartado uno, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), dispone que estarán sujetas al citado tributo "Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.".
Los preceptos anteriores son de aplicación general y, por tanto, también a las asociaciones y otras entidades sin ánimo de lucro que, consecuentemente, tendrán la condición de empresarios a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido cuando ordenen un conjunto de medios personales y materiales, con independencia y bajo su responsabilidad, para desarrollar una actividad empresarial mediante la realización continuada, a título oneroso, de entregas de bienes o prestaciones de servicios, asumiendo el riesgo y ventura que pueda producirse en el desarrollo de tal actividad.
De lo anterior se deriva que la asociación consultante tiene la consideración de empresario a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido. En consecuencia, las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ejercicio de su actividad empresarial estarán sujetas al referido Impuesto y ello con independencia de los fines o resultados perseguidos en la actividad empresarial o en cada operación en particular.
El artículo 135, apartado uno de la Ley 37/1992 establece que el régimen especial de bienes usados será de aplicación a "los sujetos pasivos revendedores de bienes usados o de bienes muebles que tengan la consideración de objetos de arte, antigüedades y objetos de colección aplicarán el régimen especial regulado en este Capítulo a las siguientes entregas de bienes:
1ª. Entregas de bienes usados, objetos de arte, antigüedades u objetos de colección adquiridos por el revendedor a:
Por su parte, el artículo 136, número 1º establece que, a los efectos de lo dispuesto en la Ley, se considerarán bienes usados "los bienes muebles corporales susceptibles de uso duradero que, habiendo sido utilizados con anterioridad por un tercero, sean susceptibles de nueva utilización para sus fines específicos".
Además, el precepto indica que "no tienen la consideración de bienes usados:..
b) Los bienes que hayan sido utilizados, renovados o transformados por el sujeto pasivo transmitente o por su cuenta. A efectos de lo establecido en este capítulo se considerarán de renovación las operaciones que tengan por finalidad el mantenimiento de las características originales de los bienes cuyo coste exceda del precio de adquisición de los mismos."
En consecuencia, el consultante podrá aplicar el régimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección en las entregas de muebles viejos y usados que hayan sido previamente donados por particulares siempre y cuando no hayan sido utilizados, renovados o transformados por el consultante, no considerándose cumplidos estos requisitos por el sometimiento de los mismos a los procesos básicos de limpieza.
Sentencia Administrativo Nº 313/2015, JCA - Barcelona, Sec. 17, Rec 37/2014, 16-10-2015
Orden: Administrativo Fecha: 16/10/2015 Tribunal: Juzgado De Lo Contencioso Administrativo - Barcelona Ponente: Vidal Grases, Federico Num. Sentencia: 313/2015 Num. Recurso: 37/2014
Sentencia ADMINISTRATIVO Nº 1013/2017, TS, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 1763/2016, 07-06-2017
Orden: Administrativo Fecha: 07/06/2017 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Martinez Mico, Juan Gonzalo Num. Sentencia: 1013/2017 Num. Recurso: 1763/2016
Resolución Vinculante de DGT, V0062-06, 13-01-2006
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 13/01/2006 Núm. Resolución: V0062-06