Source: https://interpretacje-podatkowe.org/korekta/ippp1-4512-278-15-3-jl
Timestamp: 2018-03-20 21:49:03+00:00
Document Index: 36060231

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 529', 'art. 29', 'SA/Gd ', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 29', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 531', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 529']

IPPP1/4512-278/15-3/JLinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 25 marca 2015 r. (data wpływu 26 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zobowiązania Spółki Przejmującej do uwzględnienia w swoich rozliczeniach z tytułu Podatku VAT (w zakresie Działalności Dotyczącej Kawy), wystawionych przez Spółkę Dzieloną przed dniem podziału faktur korygujących VAT (zarówno zwiększających, jak i zmniejszających kwotę Podatku VAT należnego) – jest nieprawidłowe.
Jedynym udziałowcem Spółki Przejmującej jest K., spółka prawa holenderskiego.
Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki Przejmującej, zgodnie z którym Spółka Przejmująca nie będzie zobowiązana / uprawniona do uwzględnienia w swoich rozliczeniach z tytułu Podatku VAT (w zakresie Działalności Dotyczącej Kawy), żadnych wystawionych przez Spółkę Dzieloną przed dniem podziału faktur korygujących VAT (zarówno zwiększających, jak i zmniejszających kwotę Podatku VAT należnego)... (pytanie nr 1 wniosku)
Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie on zobowiązany / uprawniony do uwzględnienia w swoich rozliczeniach z tytułu Podatku VAT (w zakresie Działalności Dotyczącej Kawy), żadnych wystawionych przez Spółkę Dzieloną przed dniem podziału faktur korygujących VAT (zarówno zwiększających, jak i zmniejszających kwotę Podatku VAT należnego).
1.1 Zagadnienie podziału spółek jest uregulowane w tytule IV dziale II KSH.
W treści art. 529 § 1 wyróżniono cztery sposoby dokonania podziału spółek kapitałowych. Jednym z nich jest, zgodnie z pkt 4 tego przepisu, podział przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).
w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika, uzyskanego przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą, potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia faktury korygującej za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano (art. 29a ust. 13).
w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 22 października 2014 roku, sygn. akt I SA/Gd 898/14, zgodnie z którym: „Z uwagi na fakt, że ustawodawca nie definiuje pojęcia „praw i obowiązków podatkowych związanych ze składnikami majątku” będących przedmiotem sukcesji na podstawie art. 93c Ordynacji podatkowej, należy przyjąć, że sukcesji nie podlegają te prawa i obowiązki, które na mocy obowiązujących przepisów podatkowych zostały przypisane do osoby dzielonego podatnika. Sukcesji zaś podlegają prawa i obowiązki, które choć wynikają ze zdarzeń mających miejsce przed podziałem, to nie uległy konkretyzacji do tej daty na gruncie rozliczeń podatkowych (przychód i koszt). W przypadku podziału przez wydzielenie decydujące znaczenie ma okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało przed dniem wydzielenia. Wniosek taki wynika z literalnej wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym sukcesji podlegają prawa i obowiązki „pozostające” w związku z przydzielonymi spółce przejmującej składnikami majątku. W przepisie tym ustawodawca posłużył się czasem teraźniejszym. Stąd, przedmiotem sukcesji mogą być wyłącznie „stany otwarte”, tj. prawa i obowiązki, które na dzień wydzielenia “pozostają” jeszcze w związku z przydzielonymi spółce przejmującej składnikami majątku. Z literalnej wykładni przepisu wynika zatem, że nie odnosi się on do praw i obowiązków, które „pozostawały” w związku z danymi składnikami majątku przed dniem wydzielenia. W konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało przed dniem wydzielenia lub dotyczy okresu poprzedzającego podział, powinno być rozliczone w tym właśnie czasie. Skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi spółki dzielonej, tj. na dzień wydzielenia nie „pozostają” w związku z wydzielanym majątkiem zorganizowanej części przedsiębiorstwa. (...) Z kolei w przypadku, gdy dane prawo bądź obowiązek powstało w dniu wydzielenia lub po tej dacie (tj. „pozostaje” w dniu wydzielenia w związku ze składnikami majątku podlegającymi podziałowi), rozliczenia podatkowe z nim związane powinny dotyczyć wyłącznie spółki przejmującej lub nowo zawiązanej. Następstwo prawne (sukcesie generalna częściowa), zgodnie z art. 93c Ordynacji) podatkowej, należy rozumieć jako kontynuację - od dnia wydzielenia - rozliczeń podatkowych prowadzonych dotychczas przez spółkę dzieloną, a nie jako przejęcie przez spółkę przejmującą/nowo zawiązaną całości rozliczeń podatkowych wydzielanej części przedsiębiorstwa z okresu przed podziałem. Oznacza to, że przedmiotem sukcesji zgodnie z art. 93c Ordynacji podatkowej, będzie np. kontynuacja stosowanej przez spółkę dzieloną - w stosunku do składników majątku - metody amortyzacji czy rozliczenie przychodów i kosztów nierozliczonych przed dniem podziału. (...) Przy wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej istotne jest zastrzeżenie, że chodzi o prawa i obowiązki „pozostające w związku z przydzielonymi, m.in. w planie podziału, składnikami majątku”.
w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 14 stycznia 2015 roku, znak IBPB1/2/423-1269/14/KP, zgodnie z którą: „Z uwagi na fakt, że ustawodawca nie definiuje pojęcia „praw i obowiązków podatkowych związanych ze składnikami majątku”, będącymi przedmiotem sukcesji na podstawie art. 93c Ordynacji podatkowej, należy przyjąć, że sukcesji nie podlegają te prawa i obowiązki, które na mocy obowiązujących przepisów podatkowych zostały przypisane do osoby dzielonego podatnika. Sukcesji zaś podlegają te prawa i obowiązki, które choć wynikają ze zdarzeń mających miejsce przed podziałem, to nie uległy konkretyzacji do tej daty na gruncie rozliczeń podatkowych (przychód i koszt). Decydujące znaczenie ma więc okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało przed dniem wydzielenia. Wniosek taki wynika z literalnej wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej, w którym ustawodawca posłużył się czasem teraźniejszym. Zatem przedmiotem sukcesji mogą być wyłącznie tzw. „stany otwarte”, tj. prawa i obowiązki, które na dzień wydzielania „pozostała” w związku z przydzielonymi spółce przejmującej składnikami majątku i nie zostały rozliczone przez spółkę dzieloną, tj. które nie uległy konkretyzacji na gruncie rozliczeń podatkowych.”
Zastosowanie tzw. sukcesji podatkowej częściowej do faktur korygujących wystawionych przez Spółkę Dzieloną przed dniem podziału
3.1. Zdaniem Spółki Przejmującej z wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej (dokonanej szczegółowo w punktach 1-2 powyżej), wynika w szczególności, że jeżeli dane prawo bądź obowiązek podatkowy związany z Działalnością Dotyczącą Kawy powstało przed dniem podziału, to skutki podatkowe z nim związane pozostają w ścisłym związku z rozliczeniem podatkowym Spółki Dzielonej. Natomiast, jeżeli dane prawo bądź obowiązek podatkowy związany z Działalnością Dotyczącą Kawy powstało w dniu lub po dniu podziału, to skutki podatkowe z nim związane pozostają w ścisłym związku z rozliczeniem podatkowym Spółki Przejmującej.
3. 2. Mając powyższe na względzie, zdaniem Spółki Przejmującej, w przypadku związanych z Działalnością Dotyczącą Kawy faktur korygujących wystawionych przez Spółkę Dzieloną przed dniem podziału, zwiększających kwotę Podatku VAT należnego:
obowiązek uwzględnienia tych faktur przez Spółkę Dzieloną w rozliczeniach Podatku VAT powstanie (ulegnie konkretyzacji) przed dniem podziału,
zatem to Spółka Dzielona (a nie Spółka Przejmująca) ma obowiązek ich uwzględnienia w swoich rozliczeniach dotyczących Podatku VAT.
3.3 W przypadku związanych z Działalnością Dotyczącą Kawy faktur korygujących, wystawionych przez Spółkę Dzieloną przed dniem podziału, zmniejszających kwotę Podatku VAT należnego:
Spółka Dzielona będzie miała prawo do zmniejszenia kwoty wykazanego w swoich rozliczeniach Podatku VAT należnego pod warunkiem posiadania właściwego potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez kontrahenta (uregulowanie zawarte w art. 29a ust. 13 Ustawy o VAT dotyczące obowiązku uzyskania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej, ma na celu uniknięcie sytuacji, w której zmniejszenie podstawy opodatkowania i tym samym kwoty podatku należnego u sprzedawcy nie znajduje odzwierciedlenia w zmniejszeniu kwoty podatku naliczonego u nabywcy towarów lub usług);
skoro zatem już przed dniem podziału Spółka Dzielona uzyska prawo do obniżenia kwoty Podatku VAT należnego (prawo to ulegnie konkretyzacji), a prawo to zostanie jedynie zawieszone do momentu otrzymania potwierdzenia odbioru faktury korygującej, prawo do obniżenia Podatku VAT należnego nie będzie przedmiotem sukcesji podatkowej częściowej i konsekwentnie to Spółka Dzielona (a nie Spółka Przejmująca) będzie uprawniona do uwzględnienia tych faktur korygujących w swoich rozliczeniach dotyczących Podatku VAT.
moment otrzymania potwierdzenia warunkować będzie jedynie okres rozliczeniowy (kwartał), w którym dana faktura korygująca powinna zostać ujęta w rozliczeniach Podatku VAT Spółki Dzielonej.
3.4 Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że w zakresie wszystkich korekt faktur wystawionych przez Spółkę Dzieloną przed podziałem prawo / obowiązek ich uwzględnienia w rozliczeniach z tytułu Podatku VAT nie zostanie przeniesiony w ramach sukcesji podatkowej częściowej na Spółkę Przejmującą.
3.5 Konkludując, zdaniem Spółki Przejmującej, Spółka Przejmująca nie będzie zobowiązana i uprawniona do uwzględnienia w swoich rozliczeniach z tytułu Podatku VAT (w zakresie Działalności Dotyczącej Kawy), żadnych wystawionych przez Spółkę Dzieloną przed dniem podziału faktur korygujących VAT (zarówno zwiększających, jak i zmniejszających kwotę Podatku VAT należnego).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego, w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.
Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie regulują przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy Ordynacja podatkowa. W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.
Kluczową rolę w rozwiązaniu wskazanego we wniosku problemu odgrywa przepis art. 93c Ordynacji podatkowej w powiązaniu z art. 531 § 1 Kodeksu Spółek Handlowych. Z przepisów tych jednoznacznie wynika, że osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku. Jednakże podział przez wydzielenie ma szczególny charakter, ze względu na fakt, że spółka dzielona nie traci swojej podmiotowości prawnej, a jedynie zmniejsza swój majątek o część, która jest przenoszona do istniejącego podmiotu. Zatem następstwo prawne, w zakresie o którym mowa powyżej dotyczy tylko i wyłącznie określonej w planie podziału części przenoszonej na inny podmiot (sukcesja uniwersalna częściowa).
Należy również podkreślić, że przedmiotem sukcesji prawno-podatkowej przewidzianej w art. 93c Ordynacji podatkowej będą jedynie te prawa i obowiązki dzielonej osoby prawnej, które pozostają w związku z przydzielonymi sukcesorowi w planie podziału składnikami majątku. Przepis art. 93c Ordynacji podatkowej zakłada możliwość wyodrębnienia praw i obowiązków podatkowych związanych z poszczególnymi zorganizowanymi częściami majątku oraz, że tak wyodrębnione zespoły praw i obowiązków są objęte sukcesją. Powyższy przepis wprowadza zatem do systemu podatkowego zasadę sukcesji podatkowej częściowej. Zgodnie z tą zasadą, w przypadku podziału przez wydzielenie, podmiot przejmujący wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki podatkowe, które związane są z tą częścią majątku, która jest przejmowana. Należy jednak zwrócić uwagę na to, że w wyniku podziału przez wydzielenie przejmowane są prawa i obowiązki przewidziane w przepisach prawa podatkowego, ale pod warunkiem, że majątek przejmowany na skutek podziału, a także majątek osoby prawnej dzielonej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej).
Należy wskazać, że faktury korygujące są specyficznym rodzajem faktur. Celem ich wystawienia jest bowiem doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości. Faktury korygujące wystawia się w celu udokumentowania ostatecznej wielkości sprzedaży w danym okresie rozliczeniowym.
W sytuacji konieczności wystawienia faktury korygującej powodującej zmniejszenie kwoty podatku należnego, korekta ta winna być rozliczona pod warunkiem posiadania, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługi korekty faktury po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia do uwzględnienia korekty faktury za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano.
Z opisu sprawy wynika, że w ramach planowanej restrukturyzacji, Działalność Dotycząca Kawy zostanie wyodrębniona (jako zorganizowana część przedsiębiorstwa) oraz przeniesiona ze Spółki Dzielonej (w wyniku dokonania podziału przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 kodeksu spółek handlowych; „KSH”) do innej spółki z Grupy M. - L. spółka ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka Przejmująca”).
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy Spółka Przejmująca będzie zobowiązana / uprawniona do uwzględnienia w swoich rozliczeniach z tytułu Podatku VAT (w zakresie Działalności Dotyczącej Kawy), wystawionych przez Spółkę Dzieloną przed dniem podziału faktur korygujących VAT (zarówno zwiększających, jak i zmniejszających kwotę Podatku VAT należnego).
W odniesieniu do powołanych przepisów oraz przedstawionego zdarzenia przyszłego kluczowe zatem będzie ustalenie, na jaki moment dana faktura korygująca powinna zostać ujęta w rozliczeniach z tytułu podatku VAT. Jeżeli będzie to moment przed dniem podziału - faktura powinna zostać ujęta przez właściwą Spółkę Dzieloną. Z kolei, gdy moment ten będzie przypadał na dzień podziału lub po dniu podziału - faktura zostanie ujęta przez Spółkę Przejmującą. Do tego, w stosunku do faktur powodujących zmniejszenie kwoty podatku należnego, istotne znaczenie ma moment potwierdzenia odbioru faktury korygującej .
Zatem, biorąc pod uwagę powyższe rozważania, do uwzględnienia w swoich rozliczeniach z tytułu podatku VAT faktur korygujących wystawionych przez Spółkę Dzieloną związanych z Działalnością Dotyczącą Kawy zobowiązana będzie:
w zakresie faktur korygujących dotyczących sprzedaży (zwiększających kwotę podatku należnego), które zgodnie z przepisami VAT powinny korygować rozliczenia VAT przed dniem podziału - właściwa Spółka Dzielona,
w zakresie faktur korygujących dotyczących sprzedaży (zmniejszających kwotę podatku należnego), które zgodnie z przepisami VAT powinny korygować rozliczenia VAT przed dniem podziału, tj. tych faktur korygujących, co do których potwierdzenie odbioru nastąpi przed dniem podziału - właściwa Spółka Dzielona,
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że Spółka Przejmująca nie będzie zobowiązana i uprawniona do uwzględnienia w swoich rozliczeniach z tytułu Podatku VAT (w zakresie Działalności Dotyczącej Kawy), żadnych wystawionych przez Spółkę Dzieloną przed dniem podziału faktur korygujących VAT (zarówno zwiększających, jak i zmniejszających kwotę Podatku VAT należnego) - należało uznać za nieprawidłowe.
Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu objętego pytaniem nr 1 wniosku, w zakresie pytania nr 2 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Korekta > IPPP1/4512-278/15-3/JL