Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podmioty-powiazane/0111-kdib1-1-4010-28-2018-1-sg
Timestamp: 2018-11-16 06:17:04+00:00
Document Index: 25313657

Matched Legal Cases: ['art. 9', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 9', 'art. 9', 'art. 9', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 9', 'art. 9', 'art. 9', 'art. 9', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 9', 'art. 9', 'art. 2', 'art. 25', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 9', 'art. 9']

0111-KDIB1-1.4010.28.2018.1.SG | Interpretacja indywidualna
♦ › Podmioty powiązane › 0111-KDIB1-1.4010.28.2018.1.SG
W zakresie wskazania czy spółki kapitałowe o powiązaniach personalnych powinny sporządzać skonsolidowane sprawozdania finansowe, o których mowa w art. 9a ust. 2 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 stycznia 2018 r. (data wpływu 19 stycznia 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie wskazania czy spółki kapitałowe o powiązaniach personalnych powinny sporządzać skonsolidowane sprawozdania finansowe, o których mowa w art. 9a ust. 2 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – jest prawidłowe.
W dniu 19 stycznia 2018 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie wskazania czy spółki kapitałowe o powiązaniach personalnych powinny sporządzać skonsolidowane sprawozdania finansowe, o których mowa w art. 9a ust. 2 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Grupa podmiotów powiązanych: dwa podmioty, dwie spółki kapitałowe prawa handlowego. Wnioskodawca będący sp. z o.o., o przychodach za 2016 r. przekraczających 20 000 000 euro, w branży chemicznej, kod PKD 22.19.Z oraz „X” Sp. z o.o. o przychodach za 2016 r. mniejszych niż 20 000 000 euro, w branży chemicznej, kod PKD 22.11.Z.
Rodzaj powiązań: personalne, ci sami udziałowcy w obu spółkach, brak powiązań kapitałowych pomiędzy spółkami. W zarządzie pracują ci sami pracownicy.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą wyjaśnienia treści art. 9a ust. 2d pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w sprawie sporządzenia dokumentacji podatkowej dotyczącej transakcji powiązanych. W szczególności Wnioskodawca wnosi o wyjaśnienie pkt 6 ww. artykułu czyli sporządzenia opisu sytuacji finansowej tworzących grupę oraz sporządzenia wraz z tym opisem sprawozdania skonsolidowanego grupy podmiotów powiązanych.
Czy ww. spółki kapitałowe o powiązaniach personalnych powinny sporządzać skonsolidowane sprawozdania finansowe, o których mowa w ustawie o rachunkowości (Dz. U. nr 169, poz. 1327 z późn. zm., winno być: t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 2342 z późn. zm.)?
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle art. 3 ust. 1 pkt 43 ustawy o rachunkowości przez jednostki powiązane rozumie się dwie lub więcej jednostek wchodzących w skład grupy kapitałowej. Natomiast grupę kapitałową w myśl art. 3 ust. 1 pkt 44 tej ustawy tworzą jednostka dominująca i jej jednostki zależne.
Zdaniem Wnioskodawcy, jednostkami powiązanymi dla celów bilansowych mogą być jedynie spółki prawa handlowego oraz przedsiębiorstwa państwowe. Nie uważa się za jednostki powiązane spółek prawa handlowego należących do tych samych właścicieli osób fizycznych pomimo, iż spółki te prowadzą interesy. Warunkiem powiązania jest bowiem posiadanie własności przez spółki prawa handlowego, a nie ich właściciela osobę fizyczną.
Z uwagi na brak powiązań kapitałowych Wnioskodawca uważa, że nie jest zobligowany do sporządzenia sprawozdania skonsolidowanego, o którym mowa w art. 9a ust. 2d pkt 6 ustawy o podatku dochodowym.
Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 2343 z późn. zm., dalej: „updop”), podatnicy:
Stosownie do art. 9a ust. 2d ww. ustawy, dokumentacja podatkowa powinna również zawierać informacje o grupie podmiotów powiązanych, w skład której wchodzi podatnik lub w przypadku, o którym mowa w ust. 1f – spółka niebędąca osobą prawną, w której podatnik uzyskuje przychody z udziału, jeżeli przychody tego podatnika albo tej spółki lub koszty, w rozumieniu przepisów o rachunkowości, przekroczyły w przypadku podatnika w roku poprzedzającym rok podatkowy, a w przypadku spółki niebędącej osobą prawną w poprzednim roku obrotowym w rozumieniu przepisów o rachunkowości, równowartość 20 000 000 euro. Informacje te obejmują w szczególności:
Zgodnie brzmieniem art. 9a ust. 4 updop, na żądanie organów podatkowych podatnicy, o których mowa w ust. 1, 1b, 5a i 5b, są obowiązani do przedłożenia dokumentacji podatkowej w terminie 7 dni od dnia doręczenia tego żądania.
W myśl art. 11 ust. 4 updop, przepisy ust. 1-3a stosuje się odpowiednio, gdy:
Przepisy ust. 4 stosuje się również do powiązań o charakterze rodzinnym lub wynikających ze stosunku pracy albo majątkowych pomiędzy podmiotami krajowymi lub osobami pełniącymi w tych podmiotach funkcje zarządzające lub kontrolne albo nadzorcze oraz jeżeli którakolwiek osoba łączy funkcje zarządzające lub kontrolne albo nadzorcze w tych podmiotach (art. 11 ust. 5 updop).
Posiadanie udziału w kapitale innego podmiotu, o którym mowa w ust. 1 i 4, oznacza sytuację, w której dany podmiot bezpośrednio lub pośrednio posiada w kapitale innego podmiotu udział nie mniejszy niż 25% (art. 11 ust. 5a).
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Grupa podmiotów powiązanych: dwa podmioty, dwie spółki kapitałowe prawa handlowego. Wnioskodawca będący sp. z o.o., o przychodach za 2016 r. przekraczających 20 000 000 euro, w branży chemicznej, kod PKD 22.19.Z oraz „X” Sp. z o.o. o przychodach za 2016 r. mniejszych niż 20 000 000 euro, w branży chemicznej, kod PKD 22.11.Z. Rodzaj powiązań: personalne, ci sami udziałowcy w obu spółkach, brak powiązań kapitałowych pomiędzy spółkami. W zarządzie pracują ci sami pracownicy.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą wyjaśnienia treści art. 9a ust. 2d pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w sprawie sporządzenia dokumentacji podatkowej dotyczącej transakcji powiązanych. W szczególności wyjaśnienie pkt 6 ww. artykułu czyli sporządzenia opisu sytuacji finansowej tworzących grupę oraz sporządzenia wraz z tym opisem sprawozdania skonsolidowanego grupy podmiotów powiązanych w sytuacji gdy podmiotami są dwie spółki kapitałowe o powiązaniach personalnych.
Wobec powyższego należy zauważyć, że przepis art. 9a ust. 2d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych został dodany przez art. 2 pkt 1 lit. d ustawy z dnia 9 października 2015 r. (Dz.U. 2015. 1932) o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw. Z uzasadnienia do projektu ww. ustawy zmieniającej wynika, że obowiązek sporządzenia sprawozdania skonsolidowanego odnosi się do grupy kapitałowej, wskazano w nim bowiem że „ W skład tej części dokumentacji wchodzą (...) opis sytuacji finansowej grupy, w tym sprawozdanie skonsolidowane grupy kapitałowej”.
Skoro zatem ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje pojęcia „grupy podmiotów powiązanych”, to należy mieć na względzie również fakt, że z analogicznych przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 200 z późn. zm.) tj. art. 25a ust. 2d wynika, że w przypadku podatników prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą lub działy specjalne produkcji rolnej w formie spółki niebędącej osobą prawną, jeżeli spółka ta tworzy wraz z podmiotami powiązanymi grupę kapitałową w rozumieniu przepisów o rachunkowości co najmniej dwóch podmiotów powiązanych oraz przychody tej spółki lub jej koszty, w rozumieniu przepisów o rachunkowości, przekroczyły w poprzednim roku obrotowym równowartość 20.000.000 euro, dokumentacja podatkowa powinna również zawierać informacje o grupie podmiotów powiązanych, w skład której wchodzi ta spółka, obejmujące w szczególności (...) opis sytuacji finansowej podmiotów tworzących grupę wraz ze sprawozdaniem skonsolidowanym podmiotów powiązanych tworzących grupę podmiotów powiązanych (...).
W związku z powyższym odnosząc się do przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 395 z późn. zm.) należy wskazać, że zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 43 tej ustawy przez jednostki powiązane rozumie się dwie lub więcej jednostek wchodzących w skład danej grupy kapitałowej. Natomiast pod pojęciem grupy kapitałowej rozumie się jednostkę dominującą wraz z jednostkami zależnymi (art. 3 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy).
Zatem na potrzeby wyjaśnienia pojęcia „grupy podmiotów powiązanych”, o którym mowa w art. 9a ust. 2d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zasadnym jest odniesienie tego pojęcia do definicji zawartej w ustawie o rachunkowości, z której wynika, że jednostki powiązane to co najmniej dwie jednostki wchodzące w skład danej grupy kapitałowej, którą to grupę tworzą jednostka dominująca wraz z jednostkami zależnymi. Powyższe oznacza, że wskazane we wniosku Spółki kapitałowe o powiazaniach personalnych nie wchodzą w skład grupy kapitałowej, o której mowa w ww. przepisach i tym samym Wnioskodawca nie ma obowiązku sporządzania sprawozdania skonsolidowanego, o którym mowa w art. 9a ust. 2d pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
0111-KDIB1-1.4010.28.2018.1.SG
DD7/033/43/KSU/2014 | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-3.4012.314.2018.1.OS | Interpretacja indywidualna