Source: https://prezi.com/hugaxuojhqh_/inkomst-av-kapital-beskattning-av-lopande-avkastning-mm/
Timestamp: 2018-12-15 14:28:14+00:00
Document Index: 2868397

Matched Legal Cases: ['§ 2', '§ 2', '§ 2', 'in fine', '§ 1', '§ 2', '§ 1', '§ 2', 'in fine', '§ 3', '§ 2', '§ 1', '§ 3', '§ 2', '§ 2', '§ 1', '§ 2', 'e contrario', '§ 2', '§ 1', '§ 2']

Inkomst av kapital - beskattning av löpande avkastning m.m. by Richard Croneberg on Prezi
Inkomst av kapital - beskattning av löpande avkastning m.m.
Transcript of Inkomst av kapital - beskattning av löpande avkastning m.m.
richard.croneberg@jur.lu.se
L’Absinthe (1876), Edgar Degas
/ Gin and Juice (1994), Snoop Dogg
Inkomstslaget kapital rör enbart fysiska personer
- Skattskyldighet för inkomster och utgifter i inkomstslaget kapital regleras i 41-43 kap. IL
44 kap. Grundläggande bestämmelser om kapitalvinster och kapitalförluster
45 kap. Avyttring av fastigheter
46 kap. Avyttring av bostadsrätter
47 kap. Uppskovsbelopp
48 kap. Avyttring av delägarrätter och fordringsrätter
48 a kap. Framskjuten beskattning vid andelsbyten
49 kap. Uppskovsgrundande andelsbyten
49 a kap. Beskattning i inkomstslaget näringsverksamhet vid avyttring av andelar i skalbolag
50 kap. Avyttring av andelar i svenska handelsbolag
51 kap. Beskattning i inkomstslaget näringsverksamhet vid avyttring av andelar i svenska handelsbolag
52 kap. Avyttring av andra tillgångar
53 kap. Överlåtelse av tillgångar till underpris
54 kap. Betalning av skulder i utländsk valuta
55 kap. Ersättning på grund av insättningsgaranti och investerarskydd
41 kap. Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget kapital
43 kap. Investeraravdrag
- Stödkapitel för kapitalvinstberäkning 44-55 kap. IL
• Inkomstslaget aktualiseras när en fysisk person t.ex:
Genom aktieinnehav...
Får löpande avkastning i form av utdelning (41 kap. 1 § & 42 kap. 1 § IL)
Gör en förtjänst/förlust vid försäljning av berörda aktier (42 kap. 1 § IL + 44 & 48 kap. IL)
I relation till banker & finansinstitut...
Får löpande avkastning i form av ränta på investerat/sparat kapital (41 kap. 1 § & 42 kap. 1 § IL)
Genom innehav av en villa...
Får löpande avkastning vid tillfällig uthyrning av villa (42 kap. IL)
Gör en förtjänst/förlust vid försäljning av aktuell villa (42 kap. 1 § + 44 & 45 kap. IL)
Uppbär räntekostnader p.g.a. bolån (42 kap. 1 § 2st. IL)
41 kap. 1 § IL
Till inkomstslaget kapital räknas inkomster och utgifter
- på grund av innehav av tillgångar och skulder
- i form av kapitalvinster och kapitalförluster
44-55 kap. IL
41-43 kap. IL
Innehav av tillgångar och skulder
Marknadsnoterade delägarrätter
Innehav av andel i privatbostadsföretag
Beskattningskonsekvenser i
All form av inkomst som är hänförlig till en tillgång är skattepliktig...
... och på samma sätt är de utgifter som följer av ett innehav avdragsgilla - (41 kap. 1 § IL).
I "katalogen" i 42 kap. 1 § IL exemplifieras ett antal löpande inkomster respektive utgifter som är hänförliga till inkomstslaget kapital:
Inkomster vid uthyrning av privatbostäder
Observera avgränsning mot personliga levnadskostnader (9 kap. IL).
Beskattningstidpunkten?
41 kap. 8-9 §§ IL
Inkomster tas upp som intäkt när de kan disponeras
Utgifter ska dras av som kostnad när man betalat utgiften eller på något annat sätt uppbär kostnaden
på investering
Innehav av privatbostadsfastighet
Löpande inkomster hänförliga till innehavet av en fastighet beskattas antingen i inkomstslaget kapital eller inkomstslaget näringsverksamhet
Avgränsningen mellan inkomstslagen sker utifrån hur tillgången definieras
Privatbostadfastighet
Definitionen av privatbostad vilar på hur fastigheten disponeras av skattesubjektet (jfr 2 kap. 8 § IL)
Småhus (2 kap. 2 § fastighetstaxeringslagen)...
... som till
används eller är avsett att användas som
2 kap. 22 § IL
Syskonsbarn
Bestämmelserna om beskattning av uthyrning av privatbostadsfastigheter regleras i...
42 kap. 30-32 §§ IL
Ersättning från uthyrning av privatbostadsfastighet är skattepliktig enl. 42 kap. 30 § IL
... avser även försäljning av vissa produkter som har en koppling till privatbostadsfastigheten såsom:
Faktiska kostnader för uthyrning/försäljning får inte dras av
Istället medges schabloniserade avdrag motsvarande:
- 40 000 kr per år för varje privatbostadsfastighet (42 kap. 30 § 2st. IL)
- 20 % av hyresintäkten (42 kap. 31 § IL)
Observera att de schabloniserade avdragen inte för överstiga ersättningen!
42 kap. 30 § 2st. in fine IL
+ Hyresersättning (42 kap. 30 § 1 st. IL) 48 000 kr
- Schablonavdrag (42 kap. 30 § 2st IL) 40 000 kr
Uthyrning av privatbostadsfastighet
- Schablonavdrag (42 kap. 31 § 1 st. IL) 9 600 kr
(20 % av 48 000 kr = 9 600 kr)
Underskott vid uthyrning av privatbostadsfastighet - 1 600 kr
42 kap. 30 § 2 st. in fine IL
Avdragen får inte överstiga ersättningen 0 kr
Vid förändringar i hur fastigheten disponeras bör man särskilt observera den s.k. tröghetsregeln i 2 kap. 11 § IL
Privatbostadsföretag är den inkomstskatterättsliga definitionen av en s.k.
- En bostadsrättsförenings syfte är att främja medlemmarnas ekonomiska intressen genom att i föreningens hus upplåta bostäder till nyttjande utan tidsbegränsning
- Eftersom avgiften som bostadsrättsföreningen tar ut för nyttjandet av bostäderna i regel
det marknadsmässiga värdet (jfr 61 kap. 2 § IL) så ska mellanskillnaden uttagsbeskattas (22 kap. IL) i bostadsrättsföreningen samtidigt som mellanskillnaden beskattas som utdelning för bostadsrättsinnehavaren genom en s.k. "bostadsförmån"
Medlemskap i (och innehav av en andel i) en bostadsrättsförening är egentligen ett engagemang (en investering) i en ekonomisk förening
Förutsatt att bostadsrättsföreningen till övervägande del tillhandahåller bostäder till föreningens medlemmar har lagstiftaren valt att genomföra långtgående lättnader för hur en icke marknadsmässig avgift ska behandlas
- Förutsatt att bostadsrättsföreningens verksamhet till
består i att åt sina medlemmar tillhandahålla bostäder i byggnader som ägs av föreningen är det ett privatbostadsföretag (en äkta bostadsrättsförening) - jfr 2 kap. 17 § p. 1 IL
- Gäller även föreningar som avser att tillhandahålla parkeringar åt föreningens medlemmar - jfr 2 kap. 17 p. 2 IL
En bostadsrätt kan utgöra en privatbostadsrätt förutsatt att det rör sig om en:
bostad som innehas av en delägare i ett privatbostadsföretag...
Löpande inkomster vid uthyrning av andel i privatbostadsföretag beskattas i inkomslaget kapital
Närings-bostadsrätt
2 kap. 19 § IL
2 kap. 18 § IL
Ersättning från uthyrning av privatbostadsrätt är skattepliktig enl. 42 kap. 30 § IL
Faktiska kostnader för uthyrning får dras av (med undantag för kapitaltillskott) - jfr 42 kap. 31 § 3 st. IL
Därtill medges ett schabloniserat avdrag motsvarande:
- 40 000 kr per år för varje privatbostad (42 kap. 30 § 2st. IL)
Observera att avdragen inte för överstiga ersättningen!
+ Hyresersättning (42 kap. 30 § 1 st. IL) 60 000 kr
- Avdrag för månadsavgift exkl. kapitaltillskott 25 000 kr
(42 kap. 31 § 3 st. IL)
Underskott vid uthyrning av privatbostadsfastighet - 5 000 kr
Ersättning från uthyrning av hyresrätt är skattepliktig enl. 42 kap. 30 § IL
Faktiska kostnader för uthyrning får dras av - jfr 42 kap. 31 § 2 st. IL
- 40 000 kr per år för varje hyreslägenhet (42 kap. 30 § 2st. IL)
+ Hyresersättning (42 kap. 30 § 1 st. IL) 70 000 kr
- Avdrag för hyra (42 kap. 31 § 2 st. IL) 32 000 kr
Underskott vid uthyrning av privatbostadsfastighet - 2 000 kr
Rätten att hyra betingar ingen kapitalplacering
Ersättning hänförlig till andrahandsuthyrning utgör dock skattepiktig inkomst enl:
Avkastning i form av utdelning är skattepliktig för den som har rätt till utdelning när den disponeras - jfr 42 kap. 12 § IL
Beskattningen varierar beroende på hur tillgången definineras inkomstskatterättsligt
Aktier faller under det inkomstskatterättsliga begreppet
(jfr 48 kap. 2 § IL), vilket i sin tur delas in i:
Delägarrätter som är upptagna för handel på en reglerad marknad definineras som marknadsnoterade delägarrätter - jfr 48 kap. 5 § IL
Utdelning på marknadsnoterade delägarrätter tas upp i sin helhet enl. 42 kap. 1 & 12 §§ IL
Delägarrätter som inte är upptagna för handel på en reglerad marknad (d.v.s. innehav av aktier i privata bolag) definieras som onoterade delägarrätter - jfr 48 kap. 5 § IL e contrario
Utdelning på onoterade delägarrätter "kvoteras" och tas följaktligen upp till 5/6 enl 42 kap. 15a § IL
(Onoterade delägarrätter kan i vissa fall definineras som kvalificerade delägarrätter jfr 56-57 kap. IL)
Bestämmelserna om själva investeringssparkontot återfinns i lag (2011:1268) om investeringssparkonto (ISKL) medan beskattningskonsekvenserna återfinns i 42 kap. 36-42 §§ IL
Ett investeringssparkonto kan öppnas av en fysisk person (4 & 9 §§ ISKL) hos ett investeringsföretag (5 § ISKL)
På investeringssparkontot får enbart investeringstillgångar (6 § ISKL) och kontanta medel (10 § ISKL) förvaras (16 § ISKL), vilket i praktiken innebär att endast tidigare beskattade medel får placeras på ett sådant konto
Löpande avkastning på tillgångar som förvaras på ett investeringssparkonto (i form av ränta eller utdelning) måste tas upp på kontot (jfr 26 § ISKL)
Beskattningskonsevkvenser
Beskattning sker genom schablon (42 kap. 36 § IL) utifrån ett s.k. kapitalunderlag
Kapitalunderlaget beräknas enl. 42 kap. 37-41 §§ IL och utgör det genomsnittliga marknadsvärdet (42 kap. 37 § 2st IL) på kontot
Avstämning sker vid ingången av varje kvartal (42 kap. 37 § p.1 ) men för att kontoinnehavaren inte ska plocka ut värdet inför varje avstämningstidpunkt räknas även insättningar in i beräkningen (42 kap. 37 § p. 2)
Detta medför att överföringar av tillgångar från ett vanligt aktie- och fondkonto kommer kapitalvinstbeskattas (jfr 44 kap. 8 a § IL)
... vilket även medför att utgifter eller eventuella kapitalförluster inte heller får dras av.
Uttag från investeringssparkontot medför inte heller några beskattningskonsekvenser (jfr 10 § ISKL)
Försäljning, utdelning eller annan avkastning medför inga beskattningskonsekvenser enl. 42 kap. 42 § IL...
Schablonintäkten är kapitalunderlaget multiplicerat med statslåneräntan + 1 % enl. 42 kap. 36 § IL
Kapitalunderlaget - en fjärdedel av årets totala värde
Schablonintäkt = kapitalunderlaget x statslåneräntan (0,49 %) + 1 % (dock lägst 1,25 %)
(42 kap. 36 § IL)
Fysiska personer ska betala statlig inkomstskatt på inkomster i inkomstslaget kapital, s.k. kapitalinkomster (1 kap. 3 § IL p. 2)
Skatt på kapitalinkomster utgår på
i inkomstslaget kapital (1 kap. 6 § IL)
Resultatet beräknas genom att intäktsposterna minskas med kostnadsposterna
41 kap. 12 § IL
Vid överskott i inkomstslaget kapital utgår proportionell statlig inkomstskatt motsvarande 30 % (65 kap. 7 § 1 st. IL)
Utdelning på marknadsnoterad delägarrätt
Utdelning på onoterad delägarrätt
Schablonintäkt från investeringssparkonto
Ränteintäkt hänförlig till privat sparkonto
Överskott från uthyrning av privatbostadsfastighet
Ränteutgifter - bolån
5/6 av 12 000 kr = 10 000 kr
Vid underskott i inkomstslaget kapital utgår en skattereduktion
(41 kap. 12 § 2 st. IL & 67 kap. 2 & 10 §§ IL)
-16 500 kr
30 % skatt på överskott = 0,3 x 7 135 kr = 2 140 kr
Innebär en reducering mot den ackumulerade skatten
Innebär ett avdrag för utgifter mot inkomsten
Den ackumulerade skatten på förvärvsinkomster reduceras med 30 % av underskottet i inkomstslaget kapital (67 kap. 10 § IL)
... upp t.o.m. 100 000 kr.
(Det underskott som överstiger 100 000 kr får enbart reduceras med 21 % mot nämnda förvärvsinkomster)
Vem är skattesubjektet?
Vad är skatteobjektet?
Vilket inkomstslag respektive vilka regler?
Vad blir beskattningseffekten?
109 750 kr x 0,0149 = 1 635 kr
Inbegriper inte utdelning/ränta - jfr 42 kap. 38 § IL
42 kap. 37 § IL
Richard Croneberg on ${date}