Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ilpb3-4510-1-237-15-2-ao
Timestamp: 2018-03-23 21:02:14+00:00
Document Index: 22324789

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 3', 'art. 4', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 12', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 12', 'art. 16', 'art. 17', 'FSK ', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 12']

ILPB3/4510-1-237/15-2/AO | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu powstałego w związku z objęciem udziałów w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny.
ILPB3/4510-1-237/15-2/AOinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Fundacji przedstawione we wniosku z 13 maja 2015 r. (data wpływu 20 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu powstałego w związku z objęciem udziałów w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny – jest nieprawidłowe.
W dniu 20 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu powstałego w związku z objęciem udziałów w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny.
Pomoc społeczna, w tym pomoc rodzinom i osobom w trudnej sytuacji życiowej oraz działania na rzecz wyrównywania szans tych rodzin i osób.
Podtrzymywanie i upowszechnianie tradycji narodowej, pielęgnowanie polskości i świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej.
Promocja zatrudnienia i aktywizacji zawodowej osób pozostających bez pracy i zagrożonych utratą pracy.
Podejmowanie i wspieranie działań w zakresie promocji nauki, szkolnictwa wyższego, edukacji, oświaty i wychowania.
Podejmowanie i wspieranie działań przeciwdziałającym uzależnieniom i patologiom społecznym.
Działalność na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie w zakresie określonym w art. 4 ust. 1 pkt 1 - 32 ustawy.
Fundacja realizując cele statutowe podjęła decyzję o wybudowaniu Centrum A oraz Rezydencję B.
W tym celu utworzona została C Sp. z o.o. z siedzibą w D.
Fundacja jest wspólnikiem w tejże spółce, posiada 889 udziałów w łącznej wysokości 2.667.000,00 zł, pozostałe 9 udziałów w łącznej wysokości 27.000,00 zł należą do drugiego wspólnika – E.
Fundacja objęła w C Sp. z o.o. 889 udziałów po 3.000,00 zł każdy z nich, o łącznej wartości nominalnej 2.667.000,00 zł i pokryła je wkładem niepieniężnym w postaci nieruchomości stanowiącej jej wyłączną własność, to jest działki gruntu, położonej w D., zabudowanej budynkiem usługowym, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą.
Uprzednio wspomnianą nieruchomość Fundacja otrzymała w drodze darowizny z xx kwietnia 2013 r. od F. z siedzibą w D.
Czy objęcie przez Fundację 889 udziałów po 3.000,00 zł każdy z nich, o łącznej wartości nominalnej 2.667.000,00 zł i pokrycie ich wkładem niepieniężnym w postaci nieruchomości stanowiącej jej wyłączną własność, to jest działki gruntu, położonej w D. zabudowanej budynkiem usługowym, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą w C Sp. z o.o. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych...
Zdaniem Wnioskodawcy, objęcie przez niego 889 udziałów po 3.000,00 zł każdy z nich, o łącznej wartości nominalnej 2.667.000,00 zł i pokrycie ich wkładem niepieniężnym w postaci nieruchomości stanowiącej jego wyłączną własność, to jest działki gruntu, położonej w D., zabudowanej budynkiem usługowym, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą w C Sp. z o.o. nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Powyższe wynika z treści przepisów stanowiących o zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych (vide: art. 17 ust. 1 pkt 4 i art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), które odnoszą się do celów statutowych podatnika.
W niniejszej sprawie objęcie przez Fundację przedmiotowych udziałów w zamian za wniesioną aportem nieruchomość służy nadal realizacji celów statutowych Fundacji. Należy podkreślić, że Wnioskodawca w momencie objęcia udziałów nie uzyskał żadnego innego dochodu niż te, które podlegają zwolnieniu od podatku, o którym mowa powyżej. W ocenie Wnioskodawcy, istota zwolnienia jest skorelowana z celami statutowymi Fundacji. Skoro jest poza sporem, że Fundacja podjęła działania realizujące cele statutowe, to tym samym nabyte udziały w C Sp. z o.o. wolne są od podatku. Innymi słowy nie sposób realizacji a cel wskazany w statucie stanowi czynnik dominujący w przyznaniu zwolnienia od podatku z mocy prawa.
W myśl natomiast art. 12 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce albo wartość wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1–3 stosuje się odpowiednio.
Źródłem powstania przychodu opisanego w ww. przepisie, powstającego po stronie udziałowca (podmiotu wnoszącego aport), jest objęcie udziałów (akcji) w zamian za wkłady niepieniężne (aporty), z wyłączeniem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Przychodem określonym w tym przepisie jest nominalna, a więc zadeklarowana w umowie lub w statucie, wartość udziałów (akcji) objętych w zamian za taki wkład.
Ustalony w ten sposób przychód, po uwzględnieniu kosztów uzyskania przychodów generuje po stronie udziałowca dochód do opodatkowania.
Stosownie do treści art. 15 ust. 1j pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część – na dzień objęcia tych udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni – ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 albo 7a, w wysokości wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o dokonaną przed wniesieniem tego wkładu sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne.
W omawianej sprawie konieczne jest również przytoczenie treści art. 17 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie stosuje się również w przypadku lokowania dochodów poprzez nabycie:
Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Fundacja realizując cele statutowe podjęła decyzję o wybudowaniu Centrum A. W tym celu utworzona została C Sp. z o.o. Fundacja objęła w C Sp. z o.o. 889 udziałów po 3.000,00 zł każdy z nich, o łącznej wartości nominalnej 2.667.000,00 zł i pokryła je wkładem niepieniężnym w postaci nieruchomości stanowiącej jej wyłączną własność.
Odnosząc przytoczone regulacje do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego należy wskazać, że w orzecznictwie zarówno Sądu Najwyższego, jak i Naczelnego Sądu Administracyjnego, a także w piśmiennictwie ukształtowany jest pogląd, w myśl którego przepisy prawa podatkowego należy wykładać ściśle i zgodnie z ich literalnym brzmieniem (por. wyrok NSA z 5 sierpnia 2004 r. sygn. FSK 372/04). Stanowisko to ma swoje oparcie przede wszystkim w założeniu, że źródłem wiedzy, zarówno dla podatnika, jak i organów stosujących prawo, jest i zawsze będzie tylko językowe znaczenie norm prawnych, albowiem przekaz językowy rozumiany jako możliwy sens słów jest powszechną metodą komunikowania się ustawodawcy z podatnikiem i organami stosującymi prawo. Dotyczy to szczególnie przypadków, w których mamy do czynienia z odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, tj. w przypadku norm prawnych kształtujących zwolnienia od podatku, które należy interpretować zgodnie z ich literalnym brzmieniem.
Dokonując interpretacji powyższych przepisów tut. Organ oparł się więc na wykładni językowej, która ma pierwszorzędne znaczenie w procesie wykładni prawa podatkowego. Metody tej wykładni pozwoliły ustalić znaczenie tekstu prawnego bez potrzeby odwoływania się do pozajęzykowych metod wykładni prawa.
Biorąc powyższe pod uwagę należy zauważyć, że w art. 17 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawodawca wyraźnie określił sytuacje, w których lokowanie dochodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 tej ustawy, będzie podlegało zwolnieniu od podatku. Przy czym wyliczenie zawarte w art. 17 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ma charakter zamknięty, konsekwencją czego jest konstatacja, że inne sposoby lokowania wspomnianych dochodów nie korzystają z takiego zwolnienia. Udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nie mieszczą się w katalogu określonym w cytowanym przepisie, gdyż nie są papierami wartościowymi, oraz nie można ich również zaliczyć do instrumentów finansowych, o których mowa w omawianym przepisie; tym samym dochody ulokowane w ten sposób nie będą korzystały ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych.
Zatem, dochód Fundacji osiągnięty w związku z nabyciem przez nią udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za wkład niepieniężny, nie będzie korzystał ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż w momencie objęcia udziałów Fundacja dokonuje rozporządzenia swoim mieniem (przedmiotową nieruchomością), innymi słowy wydatkuje uzyskany dochód na cel inny niż określony w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy. Przy czym stosownie do brzmienia art. 17 ust. 1e cyt. ustawy, rozporządzenie mieniem przez Fundację, nie może również zostać uznane za lokowanie dochodów Wnioskodawcy.
Tym samym, skoro nie zostaną spełnione przesłanki określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, tj. przeznaczenie dochodu na preferowane w tym przepisie cele, a następnie wydatkowanie zgodnie z przeznaczeniem – dochód powstały w związku z objęciem udziałów w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Podsumowując, objęcie przez Fundację 889 udziałów po 3.000,00 zł każdy z nich, o łącznej wartości nominalnej 2.667.000,00 zł i pokrycie ich wkładem niepieniężnym w postaci nieruchomości stanowiącej jej wyłączną własność, to jest działki gruntu zabudowanej budynkiem usługowym w C Sp. z o.o. zrodzi konieczność rozpoznania przychodu podatkowego w wysokości nominalnej wartości udziałów, a powstały z tego tytułu dochód będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Ponadto należy wskazać, że z literalnego brzmienia powołanego wyżej art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wynika że w przypadku wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, po stronie wnoszącego wkład nie powstaje przychód do opodatkowania. Oznacza to, że wartość nominalna udziałów w spółce z o.o., objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nie generuje przychodu podatkowego na dzień objęcia tych udziałów.
IPPB6/4510-168/15-4/AZ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > ILPB3/4510-1-237/15-2/AO