Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/ibpp3-4512-120-15-ej
Timestamp: 2017-10-23 13:37:25+00:00
Document Index: 40248229

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 15', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 43', 'art. 146', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 15', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 88']

Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości wraz z posadowionym na niej budynkiem
IBPP3/4512-120/15/EJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 6 lutego 2015 r. (data wpływu 11 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości wraz z posadowionym na niej budynkiem – jest prawidłowe.
W dniu 11 lutego 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości wraz z posadowionym na niej budynkiem.
Wnioskodawca planuje zakup nieruchomości wraz z posadowionym na niej budynkiem od sprzedającego, który jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Sprzedający nabył ww. nieruchomość w 2005 r.
Sprzedający oświadczył, że:
nieruchomość została nabyta od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej tj. poza działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, a więc w związku z czynnością niespełniającą warunków pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT,
sprzedaż budynku posadowionego na nieruchomości przez sprzedawcę na rzecz kupującego stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT dokonywaną w ramach pierwszego zasiedlenia,
w związku z nabyciem nieruchomości wraz z posadowionym na niej budynkiem przez sprzedającego od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej nie został naliczony podatek VAT, który mógłby podlegać odliczeniu, w konsekwencji sprzedaż nieruchomości wraz z posadowionym na niej budynkiem nie spełnia warunków zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy o VAT.
W związku z powyższym sprzedający stoi na stanowisku, że przedmiotowa sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu stawką 23%.
Sprzedający od momentu zakupu nie poniósł wydatków na ulepszenie przekraczających 30% wartości początkowej nieruchomości.
Czy spółka (kupujący) będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT naliczonego przez sprzedawcę z tytułu sprzedaży nieruchomości wraz z posadowionym na niej budynkiem...
Sprzedaż nieruchomości stanowi odpłatną dostawę towarów, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Stawka podatku zgodnie z art. 146a wynosi 23%.
W przypadku dostawy budynków ustawodawca ustanowił wyjątki, na podstawie których odpłatna dostawa budynków jest zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT.
Zwolnieniu z opodatkowania VAT podlega, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dostawa budynków, z wyjątkiem gdy:
Z tego przepisu wynika, że aby nastąpiło pierwsze zasiedlenie, musi dojść do oddania budynków (budowli lub ich części) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa jest w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, pod warunkiem, że:
Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, że aby sprzedaż nieruchomości mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki wskazane w tym artykule, tj. sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynków i budowli oraz sprzedający nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Jak zostało przedstawione w opisie stanu faktycznego Wnioskodawca planuje zakup nieruchomości wraz z posadowionym na niej budynkiem od spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która to nabyła nieruchomość od osoby fizycznej na podstawie umowy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Sprzedający oświadczył, że nabycie to było w związku z czynnością niespełniającą warunków pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług i według sprzedającego dostawa nieruchomości na rzecz nabywcy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie stanowiła pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Sprzedający uważa, że tym samym nie jest możliwe zwolnienie dostawy nieruchomości z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Sprzedający stoi na stanowisku, że planowana sprzedaż nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu według 23% stawki podatkowej.
Zdaniem Wnioskodawcy (kupującego) sprzedaż nieruchomości wraz z posadowionym na niej budynkiem nie będzie podlegała opodatkowaniu 23% stawką podatku, ale będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, a sprzedającemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu i nie ponosił wydatków na ich ulepszenie. Tak więc spełnione zostaną warunki zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
W związku z powyższym, Wnioskodawcy (kupującemu) nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego przez sprzedawcę podatku VAT w wysokości 23%, gdyż zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o VAT nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca planuje zakup nieruchomości wraz z posadowionym na niej budynkiem. Sprzedający nabył tę nieruchomość w 2005 r. od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej tj. poza działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku VAT. Sprzedaż budynku posadowionego na nieruchomości przez sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT dokonywaną w ramach pierwszego zasiedlenia. W związku z nabyciem nieruchomości wraz z posadowionym na niej budynkiem przez sprzedającego od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej nie został naliczony podatek naliczony, który mógłby podlegać odliczeniu. Sprzedający od momentu zakupu nie poniósł wydatków na ulepszenie przekraczających 30% wartości początkowej nieruchomości.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast w myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Dana nieruchomość nie musi być faktycznie wykorzystywana, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie danego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało zatem miejsce, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem lub dzierżawę – bowiem zarówno sprzedaż, najem, jak i dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Zatem, należy uznać za pierwsze zasiedlenie moment oddania budynku, budowli lub ich części do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy) czy nabywcy.
Mając na uwadze ww. przepisy prawa oraz opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że planowana przez sprzedającego dostawa nieruchomości wraz z posadowionym na niej budynkiem na rzecz Wnioskodawcy będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, stąd nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Z uwagi jednak na fakt, że zostanie spełniona przesłanka wynikająca z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, tj. sprzedający dokona dostawy nieruchomości wraz z budynkiem w ramach pierwszego zasiedlenia, a ponadto nie przysługiwało sprzedającemu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tej nieruchomości, jak również sprzedający nie ponosił wydatków na ulepszenie nieruchomości, przedmiotowa dostawa nieruchomości, o której mowa we wniosku, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.
Zatem należy stwierdzić, że czynność dostawy nieruchomości wraz z posadowionym na niej budynkiem na rzecz Wnioskodawcy podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów. Jednakże w przedmiotowej sprawie czynność dostawy nieruchomości korzystać będzie ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
W konsekwencji, mając na uwadze brzmienie przepisu art. 88 ust. 3a pkt 2 ww. ustawy o podatku VAT Wnioskodawca nie będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturze wystawionej przez sprzedającego, gdyż nie stanowi podstawy do obniżenia podatku należnego faktura, w przypadku gdy dokonana transakcja dostawy nieruchomości w świetle przepisów ustawy o podatku VAT jest zwolniona od podatku.
Zatem, stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym kupującemu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego przez sprzedawcę podatku VAT w wysokości 23%, jest prawidłowe.
Niniejsza interpretacja skierowana jest tylko do Wnioskodawcy i nie odnosi się do sprzedającego, bowiem każdą czynność, z którą mogą być związane skutki podatkowoprawne należy rozstrzygać indywidualnie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek > IBPP3/4512-120/15/EJ