Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/iptpp1-4512-297-15-2-rg
Timestamp: 2017-09-26 05:33:14+00:00
Document Index: 86259773

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 2', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 173', 'art. 174', 'art. 17', 'art. 19', 'art. 86', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 2', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 15', 'art. 14']

IPTPP1/4512-297/15-2/RG | Interpretacja indywidualna
Prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z wytworzeniem nieruchomości w ramach projektu
IPTPP1/4512-297/15-2/RGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613), § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 18 maja 2015 r. (data wpływu 25 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 25 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „....”
Uniwersytet ... jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym pod nr NIP: .... Podstawowe zadania realizowane w Uczelni to:
Kształcenie na poziomie wyższym, usługi zwolnione z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54 Poz. 535 z późn. zm.) - dalej jako ustawa. W zakres tych usług wchodzi kształcenie na studiach niestacjonarnych, podyplomowych, organizacja konferencji;
Prowadzenie badań naukowych, działalność nieobjęta regulacją ustawy, statutowa działalność badawcza;
Uniwersytet ... złożył wniosek o finansowanie z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2007-2013, działanie 4.3 Ochrona powietrza, odnawialne źródła energii projektu pod nazwą: Termomodernizacja i montaż urządzeń odnawialnych źródeł energii - budynek Wydziału Ekonomii Uniwersytetu ... (dalej jako Projekt).
W ramach Projektu wykonana będzie termomodernizacja i montaż alternatywnych źródeł energii (ogniw fotowoltaicznych) w istniejącym budynku dydaktycznym, będącym własnością Uczelni, mieszczącym się przy ul. ....
Wykonanie na podstawie opracowanej i uzgodnionej z UO dokumentacji projektowej niezbędnych robót budowlanych i instalacyjnych wraz z montażem i włączeniem w system zasilania instalacji elektrycznych budynku modułów ogniw solarnych;
Wymianę instalacji wodno-kanalizacyjnej z dostosowaniem węzła cieplnego;
Przeprowadzenie kompleksowego rozruchu modernizowanych i nowych instalacji i urządzeń z kompleksowym przeszkoleniem obsługi w trakcie prac rozruchowych;
Rezultatem realizacji Projektu będzie poprawa jakości powietrza poprzez ograniczenie zużycia energii i zmniejszenie emisji zanieczyszczeń do atmosfery. Nakłady na realizację Projektu będą stanowić wytworzenie nieruchomości, zdefiniowane art. 2 ust. 14a ustawy. Obiekt, na który będą oddziaływać zadania realizowane w Projekcie, będzie wykorzystywany do zadań obejmujących:
Wydatki na rzecz projektu będą dokumentowane fakturami VAT lub rachunkami wystawionymi na Wnioskodawcę. Wnioskodawca nie będzie miał możliwości wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami podlegającymi przepisom ustawy o VAT (zwolnionych i opodatkowanych) w stosunku do całkowitego wykorzystania przedmiotowej nieruchomości.
Z kolei jeśli nie będzie możliwe wydzielenie, w jakiej części nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, zastosowanie znajdzie art. 90 ust. 1 oraz art. 90 ust. 3.
Czy przy zakresie działalności opisanej w pkt 68 wniosku, Uniwersytet ... będzie miał prawo do odliczania podatku VAT naliczonego w związku z nabywaniem towarów i usług celem realizacji Projektu w jakimkolwiek zakresie...
Zdaniem Wnioskodawcy, usługi i towary nabywane w związku z realizacją projektu jak szczegółowo opisano w pkt 68, będą stanowiły nakłady ponoszone na wytworzenie nieruchomości (art. 2 ust. 14a), która będzie wykorzystywania do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, czynności zwolnionych z tego podatku, czynności wykraczających poza zakres regulacji ustawy (realizacja zadań własnych Wnioskodawcy).
Wnioskodawca będzie miał zatem prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę stanowiącą część podatku naliczonego w związku z zakupem towarów i usług na cele projektu, jeżeli wartość ta (kwota do odliczenia) zostanie skalkulowana w oparciu o iloczyn:
Naliczonego podatku od towarów i usług w wysokości udokumentowanej fakturami zakupowymi towarów i usług na cele Projektu.
Wskaźnika określonego w oparciu o dyspozycję art. 86 ust. 7b, tj. jako udział procentowy w jakim nieruchomość jest wykorzystywana do celów działalności gospodarczej.
Wskaźnika wyliczonego zgodnie z art. 90. ust. 3, tj. jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi nie przysługuje takie prawo.
Zgodnie z art. 86 ust. 7b Wnioskodawca określi wskaźnik udziału procentowego, w jakim nieruchomość będzie wykorzystywana do celów prowadzonej przez niego działalności opodatkowanej i zwolnionej z podatku od towarów i usług w stosunku do pełnego zakresu przedmiotowego wykorzystania obiektu. Przy tak zdefiniowanym sposobie liczenia proporcji zastosowanie znajdzie art. 86 ust. 1, zgodnie z którym Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług na cele związane z realizacją projektu w takim zakresie, w jakim będą one wykorzystywane do sprzedaży i świadczenia usług opodatkowanych. Z kolei jeśli nie będzie możliwe wydzielenie, w jakiej części nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, zastosowanie znajdzie art. 90 ust. 1 oraz art. 90 ust. 3.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Należy wyjaśnić, że w systemie podatku od towarów i usług obowiązuje zasada niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
Jeżeli zaś dany towar lub usługa ma służyć czynnościom nieuprawniającym do odliczenia podatku VAT (niepodlegającym opodatkowaniu lub zwolnionym z podatku VAT) w momencie dokonywania zakupu podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku VAT.
Należy zauważyć, że przepisy art. 90 ust. 1-3 ustawy stanowią implementację art. 173 i art. 174 Dyrektywy 2006/112/WE Rady (poprzednio art. 17 ust. 5 i art. 19 Szóstej dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EWG) - (Dz. Urz. UE z dnia 13 czerwca 1977 r. Nr L 145 s. 1 nast. ze zm.).
Fakt ten nie stanowi jednakże przesłanki do przyznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wykonywaniem czynności niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to jedynie, że czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT znajdują się poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług oraz ich wykonywanie, nie może stanowić podstawy do realizowania przewidzianych w niej praw. W odniesieniu bowiem do zakupów towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi, zwolnionymi z podatku i niepodlegającymi opodatkowaniu, proporcję tę należy stosować wyłącznie do tej części podatku naliczonego, która będzie związana z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, tj. z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz zwolnionymi od podatku. Należy bowiem mieć na uwadze, że prawo do odliczenia podatku naliczonego występuje wyłącznie – zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – w części związanej z czynnościami opodatkowanymi.
Jak wskazał Wnioskodawca, nieruchomość, która powstanie w ramach realizacji projektu, będąca przedmiotem wniosku, będzie wykorzystywana do zadań obejmujących:
Nakłady na realizację Projektu będą stanowić wytworzenie nieruchomości, zdefiniowane art. 2 ust. 14a ustawy.
Z uwagi na powyższy opis sprawy oraz powołane przepisy w odniesieniu do wydatków, które będą ponoszone przez Wnioskodawcę na wytworzenie nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14a ustawy, rozpatrując kwestię prawa do odliczenia podatku VAT od tych wydatków, należy uwzględnić unormowania zawarte w art. 86 ust. 7b ustawy, zgodnie z którym, w przypadku nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów prowadzonej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, których nie da się w całości przypisać działalności gospodarczej, podatek naliczony oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość wykorzystywana jest do celów działalności gospodarczej.
Cytowany wyżej przepis art. 86 ust. 7b ustawy wprowadza szczególny tryb obliczania podatku naliczonego od nabycia bądź wytworzenia nieruchomości (w tym ponoszonych nakładów) w sytuacji, w której dana nieruchomość ma być używana zarówno na cele działalności, jak i na cele niezwiązane z prowadzoną działalnością. Niniejsza regulacja ma zastosowanie wówczas, gdy dana nieruchomość (której dotyczy podatek naliczony) nie jest wykorzystywana wyłącznie w prowadzonej działalności. Obejmuje ona sytuacje, w których nieruchomość ma przeznaczenie mieszane, to znaczy jest wykorzystywana w działalności gospodarczej jak i na inne cele.
Wobec powyższego, stosownie do treści przepisu art. 86 ust. 7b ustawy, w związku z art. 2 pkt 14a ustawy, Wnioskodawca winien określić udział procentowy, w jakim wydatki poniesione na wytworzenie nieruchomości - termomodernizacja i montaż alternatywnych źródeł energii (ogniw fotowoltaicznych) w istniejącym budynku dydaktycznym będą wykorzystywane na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.
Ponadto nadmienia się, że zgodnie z art. 90a ust. 1 ustawy, w przypadku gdy w ciągu 120 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym nieruchomość stanowiąca część przedsiębiorstwa podatnika została przez niego oddana w użytkowanie, nastąpi zmiana w stopniu wykorzystania tej nieruchomości do celów działalności gospodarczej, dokonuje się korekty podatku naliczonego odliczonego przy jej nabyciu lub wytworzeniu. Korekty, o której mowa w zdaniu pierwszym, dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła ta zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty. Jeżeli podatnik wykorzystuje tę nieruchomość w działalności gospodarczej również do czynności zwolnionych od podatku bez prawa do odliczeń, korekta powinna uwzględniać proporcję określoną w art. 90 ust. 3-10, zastosowaną przy odliczeniu.
Zatem, jeśli po oddaniu do użytkowania zakończonej inwestycji dotyczącej termomodernizacji i montażu alternatywnych źródeł energii (ogniw fotowoltaicznych) w istniejącym budynku dydaktycznym, zmieni się stopień jej wykorzystania na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, w rozumieniu powołanego wyżej art. 15 ust. 2 ustawy, Wnioskodawca powinien dokonać odpowiedniej korekty podatku naliczonego od tych wydatków.
Należy zauważyć również, że stosownie do przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej – składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisanego zdarzenia przyszłego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.
ILPP2/443-1277/14-2/JK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IPTPP1/4512-297/15-2/RG