Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=446880-2018-05-24-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0113-kdipt2-3-4011-154-2018-3-rr
Timestamp: 2019-07-16 22:35:02+00:00
Document Index: 123354504

Matched Legal Cases: ['art. 10', 'art. 22', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 46', 'art. 47', 'art. 47', 'art. 47', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 47', 'art. 3', 'art. 53']

2018.05.24 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0113-KDIPT2-3.4011.154.2018.3.RR
Home - Interpretacje podatkowe - 2018.05.24 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0113-KDIPT2-3.4011.154.2018.3.RR
art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
art. 22a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
0113-KDIPT2-3.4011.154.2018.3.RR
z 24 maja 2018 r.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 marca 2018 r. (data wpływu 13 marca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 maja 2018 r. (data wpływu 10 maja 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia gruntu wraz z budyniem mieszkalno-usługowym – jest nieprawidłowe.
W dniu 13 marca 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z czym Organ podatkowy pismem z dnia 27 kwietnia 2018 r., nr 0113-KDIPT2 -3.4011.154.2018.1.RR, 0113-KDIPT1-3.4012.212.2018.1.JM (doręczonym w dniu 2 maja 2018 r.) wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wnioskodawca pismem z dnia 7 maja 2018 r. (data wpływu 10 maja 2018 r.) uzupełnił ww. wniosek (pismo zostało nadane w dniu 8 maja 2018 r.).
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem VAT (jednoosobowa działalność gospodarcza).
W październiku 2006 r. Wnioskodawca zakupił działkę pod budowę i włączył do majątku prywatnego (działka – własność). W latach 2007 r.– grudzień 2011 r. ponosił koszty związane z budową budynku mieszkalno-usługowego. Koszty te stanowiły podstawę odliczenia podatku VAT i podatku dochodowego.
W sierpniu 2011 r. została wydana decyzja Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w (…) na użytkowanie części handlowej budynku mieszkalno-usługowego. Od grudnia 2011 r. nie ponoszono kosztów inwestycji i tym samym nie dokonywano odliczeń podatku dochodowego i podatku VAT. Odbiór części mieszkalnej został dokonany w marcu 2018 r.
W grudniu 2011 r. Wnioskodawca wprowadził część handlową budynku mieszkalno -usługowego (52% budynku) prowadzonej inwestycji do środków trwałych firmy i w tym samym czasie oddał tę część w najem w ramach prowadzonej działalności. Od tej części dokonywał odpisów amortyzacyjnych (amortyzacja na 10 lat). Okres najmu to grudzień 2011 r. – sierpień 2017 r.
Wnioskodawca rozważa sprzedaż gruntu i budynku mieszkalno-usługowego na nim posadowionego.
W piśmie z dnia 7 maja 2018 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, że jest polskim rezydentem i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, opodatkowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych i prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Podstawowym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach, z przewagą żywności, napojów i wyrobów tytoniowych (PKD 47.11.Z.). Zakupiona działka nie jest wykorzystywana do celów działalności gospodarczej. Kategoria obiektu budowlanego – XVII. Budynek mieszkalno-usługowy został wprowadzony do ewidencji środków trwałych, symbol KŚT 10. Budynek mieszkalno-usługowy został wybudowany na gruncie, o którym mowa we wniosku. Grunt nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Powierzchnia użytkowa: mieszkalna – 68,43 m2, usługowa – 97,45 m2. Część mieszkalna nie jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej. Odbiór części mieszkalnej (w marcu 2018 r.) został potwierdzony decyzją Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w (…). Budynek jest trwale związany z gruntem. W zakresie części mieszkalnej Wnioskodawca nie ponosił i nie ponosi nakładów na ulepszenie budynku, które przekroczyły 30% wartości początkowej. Budynek był wykorzystywany przez Wnioskodawcę wyłącznie do działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W zakresie części usługowej Wnioskodawca nie ponosi i nie ponosił nakładów na ulepszenie budynku, które przekroczyły 30% wartości początkowej. Część usługowa była wykorzystywana do działalności usługowej od grudnia 2011 r. do lipca 2017 r. Użyte we wniosku określenie przedsiębiorca dotyczy Wnioskodawcy – (…).
Czy Wnioskodawca będzie musiał zapłacić podatek VAT z tytułu sprzedaży?
Czy Wnioskodawca będzie musiał zapłacić podatek dochodowy od całości?
Czy Wnioskodawca będzie musiał zapłacić podatek dochodowy od części usługowej (52%)?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania oznaczone we wniosku nr 2 i nr 3 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą i spełniających definicję środków trwałych, skutkuje powstaniem przychodów z tej działalności. Mówi o tym wprost art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Od reguły tej ustawodawca przewidział jednak odstępstwo. Zgodnie z ust. 2c przytoczonej regulacji, do powyższych przychodów nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.
W opinii Wnioskodawcy, sprzedaż domu lub mieszkania, które służyły prowadzeniu działalności gospodarczej, nie generuje przychodu z tej firmy. W przypadku ich zbycia zastosowanie znajduje art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który mówi, że przychód powstaje jedynie wówczas, gdy sprzedaż nastąpi przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie takiej nieruchomości. W tym przypadku minęło 6 lat (grudzień 2011 r.)
Zgodnie z ogólną zasadą sformułowaną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
Podkreślić bowiem należy, że ww. przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r. nie reguluje ani kwestii kwalifikowania składnika majątku do kategorii środków trwałych, ani obowiązku ujmowania go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ani też dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Reguluje on wyłącznie kwestię skutków podatkowych zbycia wskazanych w nim składników majątku, podlegających ujęciu w ewidencji środków trwałych. O tym jaki składnik majątku może stanowić środek trwały decydują regulacje zawarte w art. 22a i 22c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy czym nie wszystkie wymienione w nich rodzaje składników majątku mogą podlegać amortyzacji podatkowej.
Stosownie do art. 22a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanego okresu używania:
Zgodnie z art. 22c ww. ustawy, amortyzacji nie podlegają:
składniki majątku, które nie są używane na skutek zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej albo zaprzestania działalności, w której te składniki były używane; w tym przypadku składniki te nie podlegają amortyzacji od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zawieszono albo zaprzestano tej działalności;
Według art. 22d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 4.
W tym miejscu, zauważyć należy, że zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Według art. 47 § 1 tej ustawy, część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.
W myśl art. 47 § 2 ww. ustawy, częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.
Przepis art. 47 § 3 powyższej ustawy stanowi, że przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych.
Tak więc, w świetle przepisów Kodeksu cywilnego zasadą jest, że wszystko, co zostało z gruntem w sposób trwały połączone – w sposób naturalny lub sztuczny – dzieli los prawny tego gruntu, czyli staje się – jako część składowa – własnością właściciela/współwłaścicieli gruntu, bez względu na to, kto tego dokonał i z czyich materiałów.
Na gruncie niniejszej sprawy, elementem niezbędnym do określenia czy odpłatne zbycie nieruchomości wiązać się będzie z powstaniem przychodu z działalności gospodarczej jest określenie, czy wybudowany budynek stanowi budynek mieszkalny, czy budynek niemieszkalny.
Z powyższych przepisów wynika bowiem, że w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, mających charakter mieszkalny, zastosowanie znajduje przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
Należy wskazać, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia budynku mieszkalnego, w związku z tym należy odwołać się w tym przypadku do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.). Jak wynika z pkt 2 objaśnień wstępnych Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych stanowiącej załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych – budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.
Jeżeli zatem, przedmiotem odpłatnego zbycia jest budynek mieszkalny, jego część lub udział w takim budynku, lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość lub udział w takim lokalu, grunt lub udział w gruncie albo prawo użytkowania wieczystego gruntu lub udział w takim prawie, związane z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub udział w takim prawie oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takim prawie, to wówczas przychód uzyskany z tytułu umowy sprzedaży nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem VAT W październiku 2006 r. Wnioskodawca zakupił działkę pod budowę i włączył do majątku prywatnego. Zakupiona działka nie jest wykorzystywana do celów działalności gospodarczej. W latach 2007 r. – grudzień 2011 r. ponosił koszty związane z budową budynku mieszkalno-usługowego. W sierpniu 2011 r. została wydana decyzja Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego na użytkowanie części handlowej budynku mieszkalno-usługowego. Odbiór części mieszkalnej został dokonany w marcu 2018 r. W grudniu 2011 r. Wnioskodawca wprowadził część handlową budynku mieszkalno-usługowego (52% budynku) prowadzonej inwestycji do środków trwałych firmy i w tym samym czasie oddał tę część w najem w ramach prowadzonej działalności. Od tej części dokonywał odpisów amortyzacyjnych (amortyzacja na 10 lat). Okres najmu to grudzień 2011 r. – sierpień 2017 r. Wnioskodawca rozważa sprzedaż gruntu i budynku mieszkalno-usługowego na nim posadowionego. Budynek mieszkalno-usługowy został wprowadzony do ewidencji środków trwałych, symbol KŚT 10. Budynek mieszkalno-usługowy został wybudowany na gruncie, o którym mowa we wniosku. Grunt nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Budynek trwale jest związany z gruntem. Powierzchnia użytkowa: mieszkalna – 68,43 m2, usługowa – 97,45 m2. Część mieszkalna nie jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej. Odbiór części mieszkalnej w marcu 2018 r. został potwierdzony decyzją Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego.
Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, że ww. budynek określony przez Wnioskodawcę jako budynek mieszkalno-usługowy, w rozumieniu wyżej cytowanego rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, należy zakwalifikować jako budynek niemieszkalny, ponieważ jego powierzchnia użytkowa wykorzystywana na cele mieszkalne wynosi 68,43 m2, natomiast na cele niemieszkalne wykorzystywana jest powierzchnia użytkowa 97,45 m2. Oznacza to, że mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej budynku wykorzystywana jest na cele mieszkalne i tym samym budynek ten winien być klasyfikowany jako budynek niemieszkalny.
W związku z powyższym nie jest to budynek wymieniony przez ustawodawcę w art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że dokonując odpłatnego zbycia budynku mieszkalno-usługowego wraz z gruntem, na którym został wybudowany, w części wykorzystywanej na potrzeby działalności w zakresie najmu, Wnioskodawca osiągnie przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przepis ten dotyczy również sytuacji, gdy nieruchomość (jej część) została wycofana z działalności gospodarczej, jeżeli między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym nieruchomość została wycofana z działalności i dniem jej odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
Natomiast sprzedaż tej części gruntu i budynku, która nigdy nie była przez Wnioskodawcę wykorzystywana w działalności gospodarczej nie zostanie objęta normą art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do odpłatnego zbycia tej części nieruchomości zastosowanie znajdzie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, tj. nie będzie stanowiło dla Wnioskodawcy źródła przychodu w rozumieniu tego przepisu, gdyż zbycie to nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca 2006 r., w którym nastąpiło nabycie gruntu.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).