Source: https://interpretacje-podatkowe.org/likwidacja/ippb1-4511-844-15-2-ks1
Timestamp: 2018-03-21 05:07:59+00:00
Document Index: 48939214

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14']

IPPB1/4511-844/15-2/KS1 | Interpretacja indywidualna
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym otrzymanie przez Wnioskodawcę w związku z likwidacją Spółki środków pieniężnych i innych składników majątkowych (m.in. środków trwałych, wierzytelności z tytułu udzielonych pożyczek, udziałów w spółkach kapitałowych) nie skutkuje powstaniem dochodu podlegającego opodatkowaniu po stronie Wnioskodawcy?
IPPB1/4511-844/15-2/KS1interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 30 czerwca 2015 r. (data wpływu 06 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych i innych składników majątkowych z tytułu likwidacji spółki osobowej powstałej z przekształcenia spółki z o.o. – jest prawidłowe.
W dniu 06 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych i innych składników majątkowych z tytułu likwidacji spółki osobowej powstałej z przekształcenia spółki z o.o.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca będzie wspólnikiem w spółce osobowej (jawnej lub komandytowej) powstałej z przekształcenia spółki z o.o. w spółkę osobową (dalej jako: „Spółka”).
W przyszłości Spółka, w której Wnioskodawca będzie wspólnikiem może zostać zlikwidowana. W momencie likwidacji, w skład majątku Spółki mogą wchodzić m.in. środki trwałe, środki pieniężne pochodzące z działalności Spółki podlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym, udziały w spółkach kapitałowych oraz wierzytelności z tytułu pożyczek udzielonych przez Spółkę wspólnikom, w tym Wnioskodawcy, oraz osobom trzecim. W ramach likwidacji cały majątek Spółki pozostały po zaspokojeniu wierzycieli Spółki zostanie przekazany wspólnikom, w tym Wnioskodawcy.
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym otrzymanie przez Wnioskodawcę w związku z likwidacją Spółki środków pieniężnych i innych składników majątkowych (m.in. środków trwałych, wierzytelności z tytułu udzielonych pożyczek, udziałów w spółkach kapitałowych) nie skutkuje powstaniem dochodu podlegającego opodatkowaniu po stronie Wnioskodawcy...
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie przez Wnioskodawcę w związku z likwidacją Spółki środków pieniężnych i innych składników majątkowych (m.in. środków trwałych, wierzytelności z tytułu udzielonych pożyczek, udziałów w spółkach kapitałowych) nie skutkuje powstaniem dochodu podlegającego opodatkowaniu po stronie Wnioskodawcy.
Spółka jawna ani komandytowa nie są podatnikami podatku dochodowego. Podatnikami podatku dochodowego z tytułu dochodów osiąganych przez takie spółki, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy PIT są wspólnicy tych spółek. W związku z tym, zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy PIT, spółka jawna lub komandytowa, w tym Spółka, dla celów ustawy PIT powinna być uznana za spółkę niebędącą osobą prawną. Zgodnie bowiem z tym przepisem ilekroć w ustawie PIT jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.
Zgodnie natomiast z art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy PIT do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki nie będącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki. Zatem, otrzymanie przez Wnioskodawcę środków pieniężnych w wyniku likwidacji Spółki, jako spółki nie będącej osobą prawną w rozumieniu ustawy PIT, nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Ustawa PIT nie przewiduje opodatkowania składników majątkowych otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną. Zgodnie natomiast z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ustawy PIT przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną. Z kolei, zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. a ustawy PIT do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów ze sprzedaży otrzymanych w wyniku likwidacji składników majątku spółki niebędącej osobą prawną, jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki do dnia odpłatnego zbycia takich składników majątku upłynęło 6 lat i zbycie nie nastąpiło w ramach działalności gospodarczej. Ustawa PIT przewiduje zatem opodatkowanie przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, jeżeli takie odpłatne zbycie następuje przed upływem 6 lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki niebędącej osobą prawną.
Zgodnie z powyższym, otrzymanie przez wspólnika składników majątku spółki niebędącej osobą prawną w związku z likwidacją takiej spółki nie skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu i nie jest opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przychód podatkowy może powstać dopiero w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych z tytułu likwidacji spółki osobowej.
Podobnie otrzymanie przez Wnioskodawcę w związku z likwidacją Spółki składników majątkowych zlikwidowanej Spółki (np. środków trwałych, wierzytelności z tytułu udzielonych przez Spółkę pożyczek, udziałów w spółkach kapitałowych) nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W tym przypadku, dochód podatkowy może powstać w przypadku ewentualnego odpłatnego zbycia takich składników majątkowych.
Podsumowując, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, otrzymanie przez Wnioskodawcę w wyniku likwidacji Spółki środków pieniężnych oraz innych składników majątku (np. środków trwałych, wierzytelności z tytułu udzielonych pożyczek, udziałów w spółkach kapitałowych) nie będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawcy dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 25 sierpnia 2014 r., sygn. ITPB1/415-603/14/MP,
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu z 2 lipca 2014 r., sygn. ILPB1/415-450/14-4/IM,
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu z 17 czerwca 2014 r., sygn. ILPB2/415-467/14-2/WM,
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi z 20 lutego 2015 r., sygn. IPTPB1/415-692/14-4/MR,
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach z 17 lutego 2015 r., sygn. IBPBI/1/415-1397/14/WRz.
Biorąc pod uwagę treść analizowanych przepisów stwierdzić należy, że w sytuacji gdy środki pieniężne jakie otrzyma Wnioskodawca z tytułu likwidacji spółki osobowej będą pochodziły z opodatkowanych u Wnioskodawcy dochodów na etapie funkcjonowania spółki lub z niepodzielonych zysków, które podlegały opodatkowaniu po stronie Wnioskodawcy na moment przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową, na dzień rozwiązania spółki nie będą podlegały opodatkowaniu. Również wierzytelności z tytułu udzielonej/udzielonych pożyczki/pożyczek oraz inne wierzytelności zarachowane jako przychód należny nie będą w momencie otrzymania podlegały opodatkowaniu.
Z treści art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1.01.2015 r.) wynika natomiast, że do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki – jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dniaich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że w wyniku likwidacji spółki osobowej Wnioskodawca może otrzymać składniki majątku: m. in. środki trwałe, środki pieniężne pochodzące z działalności Spółki podlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym, udziały w spółkach kapitałowych oraz wierzytelności z tytułu pożyczek udzielonych przez Spółkę wspólnikom, w tym Wnioskodawcy, oraz osobom trzecim.
IPTPB1/415-692/14-4/MR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Likwidacja > IPPB1/4511-844/15-2/KS1