Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/itpb1-415-392-13-em
Timestamp: 2018-11-20 12:16:21+00:00
Document Index: 91740543

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 24', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 54']

ITPB1/415-392/13/EM | Interpretacja indywidualna
♦ › Udział › ITPB1/415-392/13/EM
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 3 lipca 2013 r.
Czy w związku z objęciem udziałów w spółce SPV w zamian za aport udziałów w spółce z o.o. powstanie przychód do opodatkowania?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 25 marca 2013 roku (data wpływu 2 kwietnia 2013 r.), uzupełnione pismem z dnia 25 czerwca 2013 r. (data wpływu 1 lipca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych objęcia udziałów w spółce z o.o. w trybie wymiany udziałów- jest prawidłowe.
W dniu 2 czerwca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych objęcia udziałów w spółce z o.o. w trybie wymiany udziałów.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym. Posiada 99,78% udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: „Spółka z o.o.”). Pozostałe 0,22% udziałów jest własnością innej osoby fizycznej.
Wnioskodawca rozważa wniesienie aportu w postaci wszystkich posiadanych udziałów w Spółce z o.o. do innej spółki kapitałowej (dalej: „SPV”), podlegającej w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów. W efekcie planowanej transakcji, Wnioskodawca obejmie udziały w SPV, natomiast SPV uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce z o.o.
Wnioskodawca w związku z wniesieniem aportu udziałów w Spółce z o.o. nie otrzyma żadnej zapłaty w gotówce. Ponadto Wnioskodawca doprecyzował opis zdarzenia przyszłego w uzupełnieniu do ww wniosku stwierdzając, że spółka kapitałowa z którą Wnioskodawca dokona „wymiany udziałów” (SPV) nie istnieje, jednakże spółka ta zostanie zawiązana przed terminem, w którym transakcja ta będzie dokonywana. Tym samym, SPV nie zostanie zawiązana przez objęcie w niej udziałów w trybie „wymiany udziałów”, a jedynie zostanie w niej podwyższony kapitał zakładowy w wyniku tej czynności. Wniesienie do SPV udziałów Spółki z o.o. przez jej poszczególnych udziałowców (w tym Wnioskodawcę) będzie odbywać się na podstawie dwóch oddzielnych czynności prawnych. W pierwszej kolejności udziały Spółki z o.o. do SPV wniesie Wnioskodawca, a dopiero po wykonaniu tej czynności drugi udziałowiec Spółki z o.o. W chwili obecnej nie jest ustalone, czy obie transakcje zostaną wykonane tego samego dnia, czy w różnych dniach.
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podatkowy w związku z objęciem udziałów w SPV w zamian za aport udziałów w Spółce z o.o....
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 24 ust 8a Ustawy PIT, jeżeli spółka nabywa od udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
W odniesieniu do punktu 1): zarówno Spółka z o.o. jak i SPV posiadają lub będą posiadać siedziby w Polsce i podlegać w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, dzięki czemu pierwszy warunek będzie spełniony.
W odniesieniu do punktu 2): Wnioskodawca dokona wniesienia 99,78% udziałów w Spółce z o.o. do SPV, w zamian za co nabędzie udziały w SPV, nie otrzymując przy tym dopłaty pieniężnej, co spełnia drugą przesłankę zachowania neutralności podatkowej transakcji.
W odniesieniu do punktu 3): nabycie 99,78% udziałów Spółki z o.o. przez SPV zagwarantuje tej drugiej uzyskanie bezwzględnej większości głosów w Spółce z o.o. - jest to równoznaczne ze spełnieniem ostatniego z warunków stawianych przez art. 24 ust 8a Ustawy PIT.
Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawca przywołuje następujące interpretacje indywidualne, wydane w podobnych lub analogicznych stanach faktycznych:
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 14 października 2011 r., sygn. ILPB2/415-798/11-2/JK;
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 8 listopada 2012 r., sygn. ILPB2/415-758/12-2/JK;
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 13 grudnia 2012 r., sygn. IPPB2/415-873/12-3/ AK.
Reasumując, mając na uwadze treść przepisu oraz sposób jego interpretacji, po dokonaniu analizy przedstawionego zdarzenia przyszłego - zgodnie z którym Wnioskodawca wniesie do SPV posiadane przez niego udziały w Spółce z o.o., SPV uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce z o.o., co nastąpi przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przywołanych przepisach ustawy - zdaniem Wnioskodawcy zastosowanie znajdzie wyłączenie z przychodów, o którym mowa w art. 24 ust. 8a ustawy PIT.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U z 2012 r. poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium kraju, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
Wnioskodawca posiada 99,78% udziałów w kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, posiadającej siedzibę w Polsce. Wnioskodawca jest zatem większościowym udziałowcem w polskiej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością .
Wnioskodawca rozważa wniesienie aportu w postaci wszystkich posiadanych udziałów w Spółce z o.o. do innej spółki kapitałowej, która będzie podlegać w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów na terytorium Polski W efekcie tej transakcji, Wnioskodawca obejmie udziały w SPV, natomiast SPV uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce z o.o., stając się jej większościowym udziałowcem.
Reasumując, mając zatem na uwadze uregulowania prawne, a także treść przedstawionego zdarzenia przyszłego - zgodnie z którym w wyniku nabycia od Wnioskodawcy posiadanych przez niego udziałów w Spółce z o.o., Spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce której udziały są nabywane, przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przywołanych przepisach ustawy - zastosowanie znajdzie wyłączenie z przychodów, o którym mowa w art. 24 ust. 8a ww. ustawy.
Odnosząc się natomiast do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych wskazać należy, iż orzeczenia te dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonym stanie faktycznym czy zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, iż nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok , po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
ITPB1/415-392/13/EM
ILPB2/415-425/13-2/AJ | Interpretacja indywidualna