Source: https://interpretacje-podatkowe.org/luksemburg/ibpb-1-2-4510-697-16-6-ak
Timestamp: 2020-02-28 18:10:45+00:00
Document Index: 24996384

Matched Legal Cases: ['art. 24', 'art. 19', 'art. 24', 'art. 19', 'art. 24', 'art. 19', 'art. 24', 'art. 19', 'art. 24', 'art. 9', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 3', 'art. 19', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 19', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 19', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24']

IBPB-1-2/4510-697/16-6/AK | Interpretacja indywidualna
♦ › Luksemburg › IBPB-1-2/4510-697/16-6/AK
Zakładając, że Spółka Przenoszona uzyska w związku z Migracją status rezydenta podatkowego Luksemburga na podstawie luksemburskich przepisów prawa, czy będzie ona zagraniczną spółką kontrolowaną w rozumieniu przepisu art. 24a ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, jeżeli jej jedynym rodzajem przychodów będą odsetki podlegające w Luksemburgu opodatkowaniu podatkiem dochodowym (którego stawka nie jest niższa od stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 ustawy o CIT)? (pytanie oznaczone we wniosku nr 6)
czy zakładając, że Spółka Przenoszona uzyska w związku z Migracją status rezydenta podatkowego Luksemburga na podstawie luksemburskich przepisów prawa, czy będzie ona zagraniczną spółką kontrolowaną w rozumieniu przepisu art. 24a ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli jej jedynym rodzajem przychodów będą odsetki podlegające w Luksemburgu opodatkowaniu podatkiem dochodowym którego stawka nie jest niższa od stawki o której mowa w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – jest prawidłowe,
czy zakładając, że Spółka Przenoszona uzyska w związku z Migracją status rezydenta podatkowego Luksemburga na podstawie luksemburskich przepisów prawa, czy będzie ona zagraniczną spółką kontrolowaną w rozumieniu przepisu art. 24a ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli jej jedynym rodzajem przychodów będą odsetki podlegające w Luksemburgu opodatkowaniu podatkiem dochodowym którego stawka nie jest niższa od stawki o której mowa w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
Zdaniem Wnioskodawcy, zakładając, że Spółka Przenoszona uzyska w związku z Migracją status rezydenta podatkowego Luksemburga na podstawie luksemburskich przepisów prawa, nie będzie ona zagraniczną spółką kontrolowaną w rozumieniu przepisu art. 24a ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, jeżeli jej jedynym rodzajem przychodów będą odsetki podlegające w Luksemburgu opodatkowaniu podatkiem dochodowym (którego stawka nie jest niższa od stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 ustawy o CIT).
Jak Wnioskodawca wskazał i uzasadnił powyżej, Spółka Przenoszona po dniu uzyskania statusu rezydenta podatkowego Luksemburga nie będzie zagraniczną spółką kontrolowaną w rozumieniu art. 24a ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT. Wynika to z faktu, że dokonując zmiany siedziby statutowej i faktycznej z Barbadosu na Luksemburg oraz organizując posiedzenia zarządu Spółki Przenoszonej na terytorium Luksemburga, Spółka Przenoszona nie będzie miała siedziby ani zarządu na terytorium lub w kraju wymienionym w Rozporządzeniu, które zostało wydane na podstawie art. 9a ust. 6 ustawy o CIT.
Spółka Przenoszona nie będzie również zagraniczną spółką kontrolowaną w rozumieniu art. 24a ust. 3 pkt 2 ustawy o CIT, jako że Luksemburg zawarł z Rzecząpospolitą Polską umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, która zawiera w swym Artykule 27 klauzulę w sprawie wymiany informacji podatkowych, stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych.
Zgodnie z art. 24a ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, zagraniczną spółką kontrolowaną jest „zagraniczna spółka spełniająca łącznie następujące warunki:
w spółce tej podatnik, o którym mowa w art. 3 ust 1, posiada nieprzerwanie przez okres nie krótszy niż 30 dni, bezpośrednio lub pośrednio, co najmniej 25% udziałów w kapitale lub 25% praw głosu w organach kontrolnych łub stanowiących łub 25% udziałów związanych z prawem do uczestnictwa w zyskach,
co najmniej 50% przychodów tej spółki osiągniętych w roku podatkowym, o którym mowa w ust 6, pochodzi z dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, przychodów ze zbycia udziałów (akcji), wierzytelności, odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, poręczeń i gwarancji, a także przychodów z praw autorskich, praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw, a także zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
co najmniej jeden rodzaj przychodów, o których mowa w lit b, uzyskiwanych przez tę spółkę, podlega w państwie jej siedziby lub zarządu opodatkowaniu według stawki podatku dochodowego obowiązującej w tym państwie niższej o co najmniej 25% od stawki, o której mowa w art. 19 ust 1, lub zwolnieniu lub wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym w tym państwie, chyba że przychody te podlegają zwolnieniu od opodatkowania w państwie siedziby lub zarządu spółki je otrzymującej na podstawie przepisów dyrektywy Rady 2011/96AJE z dnia 30 listopada 2011 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich (Dz. Urz. UE L 345 z 29.12.2011, str. 8, z późn. zm.)
Wnioskodawca posiada (oraz po Migracji nadal będzie posiadała) pośrednio 100% udziałów w kapitale Spółki Przenoszonej. Tym samym warunek o którym jest mowa w art. 24a ust. 3 pkt 3 lit a) ustawy o CIT będzie spełniony.
Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, źródłem przychodów Spółki Przenoszonej będą odsetki od udzielonych przez nią pożyczek. Mając na uwadze, że odsetki od pożyczek będą stanowiły ponad 50% przychodów Spółki Przenoszonej, spełniony zostanie także warunek wskazany w art. 24a ust. 3 pkt 3 lit b) ustawy o CIT.
Po tym, gdy Spółka Przenoszona uzyska status rezydenta podatkowego Luksemburga, naliczane przez Spółkę Przenoszoną odsetki będą podlegały opodatkowaniu w państwie siedziby - tj. w Luksemburgu - podatkiem dochodowym przy zastosowaniu łącznej stawki podatku dochodowego wynoszącej 29,22%, zgodnie z luksemburskimi przepisami podatkowymi. Taki rodzaj przychodu uzyskiwany przez Spółkę Przenoszoną - rezydenta luksemburskiego – nie będzie zatem podlegał w Luksemburgu zwolnieniu lub wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym w tym państwie.
Łączna stawka podatku dochodowego w Luksemburgu (29,22%) nie jest stawką o co najmniej 25% procent niższą od stawki, o której mowa w art. 19 ust.1 ustawy o CIT, wynoszącej 19%. W świetle powyższego Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przesłanki do uznania Spółki Przenoszonej za zagraniczną spółkę kontrolowaną w rozumieniu przepisów art. 24a ust. 3 pkt 3 ustawy o C1T, po uzyskaniu przez Spółkę Przenoszoną w związku z Migracją statusu rezydenta podatkowego Luksemburga na podstawie luksemburskich przepisów prawa, nie będą spełnione.
Wnioskodawca pragnie w tym miejscu nadmienić, że stawka luksemburskiego podatku dochodowego od osób prawnych - LUX CIT wynosi 21 %. Zatem nawet, gdyby przyjąć, że dla celów ustalenia, czy Spółka Przenoszona spełnia kryteria określone w treści art. 24a ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, nalałoby wziąć pod uwagę jedynie luksemburski podatek dochodowy od osób prawnych - LUX CIT (co zdaniem Wnioskodawcy nie jest uzasadnione, ponieważ pozostałe podatki, których stawka sumuje się do 29,22% także uznawane są za „podatek dochodowy”), to stawka LUX CIT w wysokości 21 % również nie jest o co najmniej 25% niższa od stawki, o której mowa w treści art. 19 ust. 1 ustawy o CIT. Mając na względzie powyższe Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Spółka Przenoszona po zmianie państwa swojej rezydencji podatkowej z Barbadosu na Luksemburg nie powinna być traktowana jako zagraniczna spółka kontrolowana na podstawie art. 24a ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT.
Ponadto Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, Konwencję między Rzecząpospolitą Polską a Wielkim Księstwem Luksemburga w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzona w Luksemburgu dnia 14 czerwca 1995 r. (Dz. U. z 1996 r., nr 110, poz. 527 ze zm.), powyższa Konwencja uwzględnia także wymianę informacji pomiędzy państwami.
Zgodnie z przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym stawka luksemburskiego podatku dochodowego od osób prawnych wynosi 21%, stawka ta jest wyższa niż wynika to z art. 24a ust. 3 pkt 3 lit. c updop, tym samym stwierdzić należy, że po uzyskaniu przez Spółkę Przenoszoną statusu rezydenta podatkowego Luksemburga, Spółka Przenoszona nie będzie zagraniczną spółką kontrolowaną w myśl art. 24a ust. 3 pkt 3 updop, gdyż nie zostaną spełnione łącznie warunki tego przepisu (dokładnie warunek wynikający z lit. c tego przepisu). Dlatego też, w tym zakresie, należy uznać stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.
Nadmienić należy, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1-5, 7 wydano odrębne rozstrzygnięcia.
IBPB-1-2/4510-697/16-6/AK