Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpbi-2-423-1464-14-kp
Timestamp: 2018-03-24 12:16:39+00:00
Document Index: 120541684

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 14']

IBPBI/2/423-1464/14/KPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 1 października 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 14 października 2014 r.) uzupełnionym 29 grudnia 2014 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatku na realizację programu motywacyjnego (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2) – jest prawidłowe.
W dniu 14 października 2014 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatku na realizację programu motywacyjnego.
Dla wybranych członków Zarządu Wnioskodawcy (dalej również „Spółka”) oraz kluczowych pracowników Spółki planowane jest zorganizowanie programu motywacyjnego, którego treścią będzie przyznanie określonym osobom warunkowego prawa do otrzymania w przyszłości rozliczenia pieniężnego wynikającego z realizacji tegoż prawa.
Uczestnikiem programu motywacyjnego będzie mogła zostać osoba wskazana na liście osób uprawnionych przyjętej uchwałą przez Radę Nadzorczą Spółki, pozostających w stosunku pracy ze Spółką. Spółka będzie zawierać z każdym z uczestników programu (dalej „uprawniony”) odrębną i niezwiązaną bezpośrednio z umową o pracę umowę o warunkowe prawo do otrzymania rozliczenia pieniężnego (dalej „umowa”).
Przedmiotem umowy będzie przyznanie przez Spółkę uprawnionemu warunkowego prawa (dalej „Prawo”) do otrzymania w przyszłości, na zasadach określonych w umowie, rozliczenia pieniężnego wynikającego z realizacji tegoż Prawa (dalej „kwota realizacji”). Prawo do otrzymania kwoty realizacji będzie przyznane uprawnionemu odpłatnie, zaś cena nabycia prawa przez uprawnionego wynosić będzie 1 zł. Uprawniony będzie zobowiązany do niezbywania przysługującego mu warunkowo prawa, aż do momentu jego realizacji. Realizacja prawa polegać będzie na żądaniu od Spółki wypłaty kwoty realizacji i w następstwie tego wypłata przez Spółkę tej kwoty. Realizacja prawa będzie warunkowa i może nastąpić po zakończeniu okresu rozliczeniowego, odpowiadającemu rokowi kalendarzowemu (dalej „okres rozliczeniowy”), jednakże nie wcześniej niż w dniu 10 kwietnia roku przypadającego po okresie rozliczeniowym oraz po spełnieniu określonych umowie warunków (dalej „wskaźniki”).
Spółka ustali corocznie dla danego okresu rozliczeniowego wskaźniki będące podstawą wyliczenia i wypłaty kwoty realizacji za dany okres rozliczeniowy w Spółce w oparciu o cele biznesowe Uprawnionego i ich wagę dla Spółki (dalej „cele biznesowe”), przy czym w poszczególnych okresach rozliczeniowych lub w odniesieniu do poszczególnych Uprawnionych mogą być brane pod uwagę tylko niektóre lub dodatkowe Wskaźniki.
wynik operacyjny Spółki skorygowany o wyłączenie amortyzacji - EBITDA,
Powyżej wskazane wskaźniki są ogólnymi wskaźnikami makroekonomicznymi świadczącymi o sytuacji ekonomicznej Spółki, w tym w szczególności jej rentowności i pozycji Spółki w stosunku do konkurencji. Możliwą do otrzymania kwotę realizacji określoną kwotowo odrębnie dla każdego z uprawnionych, dany uprawniony będzie mógł otrzymać, jeśli ustalone wskaźniki osiągną 100% założonej (budżetowanej) wartości. W przypadku gdy waga wskaźników ustalonych dla uprawnionego będzie różna od 100%, kwota realizacji będzie iloczynem kwoty wskazanej w zdaniu poprzedzającym z procentem wykonania celów biznesowych w oparciu o dookreślone w umowie wskaźniki w okresie rozliczeniowym.
Spółka będzie zobowiązana przekazać uprawnionemu w terminie do dnia 15 marca roku przypadającego po okresie rozliczeniowym informację o wartości osiągniętych wskaźników za okres rozliczeniowy oraz o obliczonej na tej podstawie kwocie realizacji. Uprawnionemu zatrudnionemu w Spółce po rozpoczęciu okresu rozliczeniowego, a także uprawnionemu, którego stosunek pracy ze Spółką uległ rozwiązaniu przed zakończeniem okresu rozliczeniowego będzie przysługiwać kwota realizacji w wysokości proporcjonalnej do okresu zatrudnienia w Spółce w okresie rozliczeniowym. Uprawnionemu nie będzie przysługiwać kwota realizacji za okres, w którym uprawniony, jako pracownik Spółki, nie świadczył pracy dla Spółki, z wyłączeniem okresu urlopu wypoczynkowego. Uprawnionemu nie będzie przysługiwać też kwota realizacji za dany okres rozliczeniowy w przypadku, gdy w tym okresie Spółka rozwiązała jego stosunek pracy bez wypowiedzenia z winy uprawnionego.
Czy koszty związane organizacją programu, w tym w szczególności koszty związane z wypłatą środków pieniężnych, tj. kwot realizacji dla uczestników programu, będą stanowiły dla Spółki koszt uzyskania przychodu... (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)
Zdaniem Wnioskodawcy, koszty związane z organizacją programu, w tym koszty związane z wypłatą środków pieniężnych, tj. kwot realizacji, dla uczestników programu będą stanowić dla Spółki koszt uzyskania przychodu.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy CIT. Powyższy przepis oznacza, że podatnik ma prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych wszelkich wydatków, pod warunkiem, że nie zostały one enumeratywnie wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy CIT oraz, że istnieje związek pomiędzy ich poniesieniem, a możliwością uzyskania przychodu podatkowego lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów. Wdrożenie programu motywacyjnego ma na celu zwiększenie efektywności działań pracowników, które będzie prowadziło do wydajniejszej realizacji celów biznesowych oraz poprawy wyników Spółki, w tym wzrostu zysku bilansowego pozostającego w ścisłym związku z przychodem podatkowym.
W świetle powyższego, zdaniem Spółki, w przedmiotowym stanie faktycznym istnieje zatem związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy planowanymi wydatkami poniesionymi przez Spółkę w związku z udziałem jej pracowników w programie, a potencjalnym przychodem lub zachowaniem oraz zabezpieczeniem źródła tych przychodów. W konsekwencji, w opinii Spółki wydatki te będą mogły zostać zaliczone w ciężar kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy CIT.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza wprowadzić program motywacyjny dla swoich pracowników mający na celu poprawę efektywności Spółki.
Uczestnicy programu będą otrzymywać wynagrodzenie uzależnione od określonych wskaźników efektywności Spółki, w danym okresie rozliczeniowym.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa podatkowego oraz przedstawione zdarzenie przyszłe, należy stwierdzić, że w ocenie tut. Organu wydatki na realizację programu motywacyjnego, mogą mieć wpływ na zachowanie lub zwiększenie, obecnie lub w przyszłości przychodu Spółki, zatem wydatki na ten cel, faktycznie poniesione i właściwie udokumentowane, mogą być zaliczone w ciężar kosztów uzyskania przychodów.
Dokonując interpretacji indywidualnej organ podatkowy działający z upoważnienia Ministra Finansów przedstawia jedynie swój pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji). Organ nie rozstrzyga o zindywidualizowanych obowiązkach podatkowych strony, gdyż może to nastąpić w ramach przeprowadzonego postępowania podatkowego lub kontrolnego, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IBPBI/2/423-1464/14/KP