Source: https://es.scribd.com/document/77588756/derecho-tributario
Timestamp: 2017-10-17 13:36:47
Document Index: 34577482

Matched Legal Cases: ['Artículo 9', 'Artículo 10', 'Artículo 44', 'Artículo 46', 'Artículo 239', 'Artículo 5', 'Artículo 243', 'Artículo 15', 'Artículo 239', 'Artículo 41', 'Artículo 239', 'Artículo 174']

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…….………….……………………………………………………… 21 .………………… 1...…….. …………….ÍNDICE Pág..6 Sujetos de la relación jurídico tributaria…………………………………………………..……………....……………………………………………………..……………………………….………… 1.. 1.……………….18 Naturaleza jurídica de los impuestos…………………………………. ……… 1.....18. 1 1 2 3 4 4 5 5 6 7 7 9 10 10 11 11 11 11 12 12 1...7 Elementos de la relación jurídica tributaria ……………………………………..………………………………..…………………….………………………....13..…………….14 Necesidad y finalidad de los tributos…………………………. 1..……………. 1.……………………………….16 Impuestos……………………………………………………….………………………………… 16 1.…………… i CAPÍTULO I 1. Introducción………………………………………………….. 1.………………..1 Teoría de la equivalencia….1 Antecedentes históricos……………. 1...2 Definición de derecho tributario ………….2 Época colonial……………………………………………….13 Cronología de la tributación en Guatemala y Centroamérica.…………………………………………………………………………….………………….11 Época antigua…………………....13... El derecho tributario…….4 Época republicana……………………………………….15 Clasificación de los tributos…………….. 1.5 Época contemporánea…………………………………..1 Época precolombina….… 1.5 Características de la relación jurídico tributaria ………………….…………………………………………………... 1.………………… 21 1. 1.17 Características de los impuestos……………………………………….…………………………..8 Características del poder tributario…….…….9 Los Tributos……....………………....3 Relación jurídico tributario…………………………………………...3 Época independiente………………………………………. ……… 1.………….………………………………………..10 Origen de los tributos…………………………………………………………………….……….4 Naturaleza de la relación jurídico tributaria ………………….……..13.…………………….13.………………………… 1. 1.....……… 17 1.…………………………………. 1. 1.13.12 Tributos que se pagaban en la edad media.………………………. 19 1. 1. 1...
2 Los tratados internacionales……………………………………………………… 33 1.…………… 1.32........……….22 Semejanzas entre los impuestos y las tasas………………………...30....19 Clasificación de los impuestos………………………………..3 Impuesto Único Sobre Inmueble….………………… 27 1.....…………….19.4 Leyes delegadas y decretos leyes……. 1..……………………...2 Impuesto al Valor Agregado……………………………………………………… 22 22 23 24 24 1.27 Semejanzas entre los arbitrios y los impuestos…….24 Definición…………………………………………………………………………………… 1.1 De legalidad…………………………………………...26 Principios de los arbitrios………………..………………………………… 1...……….……………….3 Clasificación de las tasas………………………………………. 1. 1..2 De capacidad de pago…………….……..………………………… 1. 1.………… 1.28 Diferencia entre los arbitrios y los impuestos…………………………….…………………………………………….……………………………...1 La Constitución Política de la República de Guatemala……………………….………………………………………..3 De no confiscación…………. 25 26 1.……….30...………………………………………………….…………………………………………………………………….……….29 Contribuciones especiales……………………………………………………….30 Fuentes del derecho tributario…………………………………………………………… 1.18..30.2 Características de las tasas…………………………………………….31 Autonomía del derecho tributario………………….….Pág. 1..……………………………………………………. 1..…….20... 1...………….1 El Impuesto Sobre la Renta…………………………………………. 1..………………..………………….. 1.30..19.……………….18.23 Arbitrios……………………………………………………………………….3 La ley…………. …...……….…... 1. 1. 28 28 28 29 29 29 30 30 30 32 32 1...19..………… 1.……… 1.……………………….25 Características de los arbitrios……....……………………………....20...4 De irretroactividad……………...…………… 1.………..32 Principios constitucionales del derecho tributario……………………………………… 1..21 Diferencias entre los impuestos y las tasas………….3 Teoría que considera al impuesto como un sacrificio………………………… 1.………………….………………………………………....……………………………..20 Tasas………………………………………………………………………………………… 25 1.....30.32..2 Teoría del seguro………………………. 1.32.. 34 35 36 38 39 39 40 40 41 ..……….20....5 Los Reglamentos………. 1..… 24 1.1 Concepto de tasa como tributo….32...
..……………………………………………. 67 4... 3. 65 4.... 3..………………………. 4.5..5 Formas de extinción de la obligación tributaria…………………………………………. 2.....4 Su regulación en la ley ordinaria tributaria………………………………………………..…….………………………………….2 Principio de igualdad……………………………………………………………….………………..2 Fuentes del principio de legalidad.....5 Principio de equidad………………………………………………………………….... 67 4..1 Clasificación de la organización política del Estado de Guatemala…………….1... 55 3.1.3 Su relación en la Constitución Política de la República de Guatemala………………. 69 70 71 .5.………………………………. …. .. La igualdad en los tributos……………………………………………………………………….. 2.……. 66 4.. 56 56 62 62 63 CAPÍTULO IV 4.... …. ………………..3 Principio de poder impositivo…………..……………………………………... 2.…………………………………..…………...2 Su vinculación con el derecho tributario……………...1 El principio de legalidad en el derecho tributario…..5.1 Definición del principio de legalidad……………………………………………….........5.…………………………….…………………………..………………………….……………………… 43 46 51 51 52 53 53 54 CAPÍTULO III 3...………………………………… 66 4....2 Relación del principio de legalidad con el derecho tributario…. 2.…………………………………………… 68 4.. ….CAPÍTULO II Pág.. 65 4.3 Naturaleza jurídica…….5 Prescripción………………..4 Principio de legalidad…………..1 Pago……………….4 Fuentes del principio de igualdad…………………………………………………….……………….4 Condonación y remisión………………………….....3 Compensación………………………….….. 2.7 Principios jurídicos ordinarios….... 4.. 3.5. 65 4. 2.. ……………………………………………….. …..2 Confusión…………………………………. La legalidad en los tributos……………………………………………………………………. Clasificación de los principios jurídicos que rigen el derecho tributario…………………… 2.1 Principio de igualdad en el derecho tributario……………….6 Principio de generalidad………………………………………………….………………………………….. 2. 55 3.……………………….…………………………………………………………….……………. 3.
..6. …………………...……………………. 4..6 Novación…………………………………….….Pág.6 Exenciones……………………...……………………………………………………..2 Exenciones objetivas……………..…………………………………………………………….…………………………………… CONCLUSIONES……………………………………………………….…………………………. 4. 4. 79 .……………. 4..6.………….……………………………………….……………….1 Exenciones subjetivas…. 72 72 73 73 75 RECOMENDACIONES……………………………………………………………………………… 77 BIBLIOGRAFÍA……...5.
que corresponde a los principios jurídicos de la tributación y que han sido incorporados a la Constitución Política de la República de Guatemala. pueden clasificarse en constitucionales y en ordinarios. y otros individuales. Los principios jurídicos de los impuestos son los que se encuentran establecidos en la legislación positiva de un país. en ese sentido se considera que tiene vital importancia porque contiene la normativa de la base económica del Estado.INTRODUCCIÓN En la administración pública existen limitaciones. para su desarrollo y también para nuestra sociedad. donde reine el Estado de derecho. (i) . El derecho tributario es una rama joven dentro de la enciclopedia jurídica y. ya que parte de los tributos se convierten en servicios públicos y algunos en beneficios generales. La presente tesis desarrolla el derecho tributario y el principio de legalidad e igualdad en Guatemala. por lo que asumen el carácter de principios constitucionales. se debe heredar un país democrático. aún no se encuentra totalmente desarrollada. En la investigación se indica el estudio de las órdenes o mandatos que limita el poder tributario del Estado. y éstas están reguladas en la Constitución Política de la República de Guatemala. el desarrollo se disfrute. Se contribuye no sólo para el presente sino para las futuras generaciones. El derecho tributario se estudia en la Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales como parte del derecho financiero y no como una disciplina autónoma que requiere especial atención. y el bienestar de la sociedad se sienta y se permita. uno de ellos es de carácter general.
la Constitución Política de la República de Guatemala. sus características. independiente. los tributos que se pagaban en la época antigua. de cómo el Estado redistribuye. las fuentes del derecho tributario. La tesis está estructurada en capítulos. los reglamentos. la relación del principio de legalidad con el derecho tributario.El trabajo de investigación contiene las consideraciones doctrinarias y el análisis jurídico pertinente acerca del asunto tributario señalado. de legalidad. las consideraciones que se tienen de la capacidad del contribuyente de los diversos grupos económicos que conforman nuestro país. su relación en la Constitución Política de la Republica y su regulación en la ley ordinaria tributaria. de poder impositivo. su naturaleza. el principio de legalidad su definición y sus fuentes. prescripción. en la edad media. la ley. ( ii ) . los tributos. los sujetos y elementos de la relación jurídica tributario. el cuarto capitulo trata sobre la igualdad de los tributos. el gasto público. principios constitucionales. las épocas precolombina. de equidad. los impuestos. su naturaleza. el primero está conformado por los antecedentes históricos. republicana contemporánea. las tasas. arbitrios. confusión. desarrollando el tema de los tributos y la justicia social que impera en nuestro país. pago. el tercer capitulo trata de la legalidad en los tributos. colonial. la clasificación de la organización política del Estado de Guatemala. de generalidad y los principios jurídicos ordinarios. cronología de la tributación en Guatemala y Centroamérica. la necesidad y clasificación de los tributos. condonación y remisión. sus fuentes y formas de extinción de la obligación tributaria. el segundo capitulo trata de la clasificación de los principios jurídicos que rigen el derecho tributario. los principios de igualdad. su definición. sus características. naturaleza jurídica. compensación.
sus conclusiones. con la esperanza de que todo guatemalteco amanezca en un país donde existe el respeto.novación exenciones. donde el que no tiene. el que tiene menos tribute menos. la justicia social. donde el que tiene más tribute más. la inquietud para encontrar un sistema impositivo de contribución que se adapte a la realidad nacional. para que nadie se quede sin tributar y que nuestros gobiernos sean verdaderamente del pueblo y tengamos un grado de desarrollo general. exenciones subjetiva y objetivas. El objetivo es promover en los estudiosos del derecho tributario. pueda recibir de los demás una oportunidad. recomendaciones su debida bibliografía. ( iii ) .
Los principios de derecho tributario. Edición.1 CAPÍTULO I 1. Pag. Derecho financiero. crear normas de convivencia que regulen una interdependencia armoniosa y velar por su acatamiento. pero el derecho siempre será uno”. Derecho financiero y tributario. pero esta separación no es completa. “el derecho es uno. las agrupaciones crecen y se perfeccionan. dividido en materias específicas. el derecho penal de una u otra forma se relaciona con el derecho civil. Ediciones Desalma. 1997. aparentando una separación entre derecho público y derecho privado. mercantil y notarial. también instituciones propias. Gladis Elizabeth. y esta vida colectiva. Villegas. pero la división del mismo se ha dado por necesidades coyunturales históricamente. vemos así que cuando el ser humano decide integrarse a una colectividad. así sucede con todas las materias del derecho tienen relación unas con otras. 3 Así sucesivamente con la evolución que traen los siglos. Buenos Aires. esa reunión de individualidades supone diversos ideales comunes que primariamente son el de defenderse recíprocamente. 2 El hombre desde el inicio de la humanidad. 3 Villegas Héctor. así como buscar el medio de resolver las controversias y castigar las infracciones con el mayor grado de justicia. tiende a vivir en sociedad. 47. porque no existe una completa independencia en cuanto a las figuras que contiene tanto uno como el otro”. este es el tronco común de todas las ramas del derecho. se han creado códigos específicos para cada rama del derecho. 156. es el derecho que dio origen al derecho civil. 1 Así como el derecho público y el derecho privado no son ramas separadas porque tienen relación entre ellas. dio inicio a necesidades distintas a las que tiene el ser humano en forma aislada. asimismo tiene relación con el derecho tributario en cuanto a la criminalización de muchas instituciones del derecho. El derecho tributario 1. 6ª. 1 . Héctor. Parte II. Guatemala. Argentina. Pag.1 Antecedentes históricos El derecho común. 2 Monterroso Velásquez de Morales. “el derecho civil se compara a un gran tronco y de éste se desprendió el derecho público. 2004. “estos ideales dan lugar a las necesidades públicas”.
El derecho financiero es una rama joven.2 Definición de derecho tributario Para Fernando Sainz de Bufanda. entonces. referente a la organización económica de los gastos e ingresos del Estado. mientras que los franceses se refieren al “derecho fiscal”. que es la expresión más generalizada entre nosotros. el derecho tributario “es la rama del derecho financiero que organiza los elementos estructurales constitutivos de tributo y determinar normativamente las potestades.2 convirtiéndose en Estados. y es una serie ordenada de normas científicas y positivas. entraré en detalle en la actividad financiera. los alemanes prefieren la expresión “derecho impositivo”. es. mediante la conjunción de tres elementos: población. y como tal ejerce su poder imperio. como los que se generan como consecuencias de la imposición”. española y brasileña usan la denominación “derecho tributario”. sujeciones y deberes a través de los que se desenvuelven las funciones públicas de gestión y de resolución encaminadas a la aplicación del llamado recurso financiero”. la terminología no es uniforme respecto a esta rama jurídica. éste último que por estar orgánicamente constituido. que es una actividad básica de cada Estado y que es la que interesa en el presente estudio de investigación. en sentido lato. el gobierno de cada Estado el encargado de organizarse adecuadamente para poder crear la normativa legal en todos los ámbitos para normar su actividad pública como una de las actividades del Estado. regulándolo en sus distintos aspectos. es el representante del Estado. define el derecho financiero como “la disciplina jurídica que estudia los principios y los preceptos legales que rigen la organización del Estado. que . territorio y gobierno. Matus Benavente. para la percepción. que se encuadra en el derecho público. 1. sustituyendo al jefe de la antigüedad. El derecho tributario. agrega el autor Giuliani Fonrouge”. administración y empleo de los recursos públicos y las relaciones jurídicas a que los impuestos dan origen para el Estado y los contribuyentes. la doctrina italiana. es el conjunto de normas jurídicas que se refieren a los tributos.
en esta parte se encuentran comprendidas las normas aplicables a todos y cada uno de los tributos. 1. por ser el vínculo que une al particular con el Estado. Pág. Giulliani. entendiendo por sistema tributario el conjunto de tributos de cada país.3 Relación jurídico tributaria La relación jurídico tributaria es uno de los elementos más importantes del tributo. como actividad del Estado y en las relaciones de éste con los particulares y las situaciones que de estas relaciones nacen. ejemplo ley del impuesto único sobre inmuebles. porque en ella están contenidos aquellos principios de los cuales no se puede prescindir en los Estados de derecho para lograr que la coacción que significa el tributo esté regulada en forma tal que imposibilite la arbitrariedad. que en América Latina es la que mas predomina es la de “Derecho Tributario”. el análisis de la misma es de suma importancia en el derecho tributario. el derecho tributario es parte del derecho financiero a la par del derecho presupuestario y el derecho patrimonial del Estado. siendo una obligación de dar. • Parte especial Esta parte comprende todas las disposiciones específicas sobre los distintos tributos que integran el sistema tributario. coloca al contribuyente como un deudor tributario. 37 . señala “es el vínculo jurídico 4 Fonrouge. 4 Según la moderna doctrina alemana. ley del Impuesto sobre la renta. y es la rama del derecho financiero que estudia el aspecto de la tributación. el derecho tributario o fiscal comprende dos grandes partes para su estudio: • Parte general Es la parte teórica más importante. ley del impuesto al valor agregado. El derecho financiero Tomo I. Héctor Villegas.3 probablemente la denominación más correcta es la de “derecho tributario”.
4 Naturaleza de la relación jurídico tributaria La relación jurídico tributaria corresponde al derecho público independientemente que tenga origen en los actos del derecho privado. 5 6 Villegas. y un sujeto pasivo que está obligado a la prestación”. por lo que su definición deja margen de duda. de exigir el pago de los tributos. Pag. Cit. Héctor. tiene las siguientes características: • Consiste en un vínculo personal entre el Estado y los contribuyentes. Carlos Giulliani. 1.4 obligación al que se entabla entre el fisco como sujeto activo. 1. 246 Fonrouge.5 Características de la relación jurídico tributaria La relación jurídico tributaria. Pag. 392 . constituye una institución autónoma y corresponde a la vinculación que se crea entre el Estado y los particulares contribuyentes o terceros como consecuencia del ejercicio del poder del Estado. Ob.6 la definición de Giulliani es acertada y didácticamente aceptada por la claridad con que enfoca el tema de la relación jurídica tributaria. cada uno en particular atendiendo a que se cumpla el hecho generador previsto en la ley y que ha efectuado cada una de las personas en el momento y lugar en que este se lleve a cabo. Ob. Cit. “es el vínculo jurídico en virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto que actúa ejerciendo el poder tributario (acreedor) sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas por la ley”. que tiene la pretensión de una prestación pecuniaria a título de tributo.5 La definición de Villegas coloca a la relación jurídico tributaria como la pretensión de una prestación no como la relación producto del hecho generador ya consumado.
por parte del sujeto activo de la relación jurídico tributaria para satisfacer sus necesidades financieras y políticas.6 Sujetos de la relación jurídico tributaria • Sujeto activo: el Estado que actúa como ente estatal encargado de exigir el cumplimiento de la obligación Tributaria. • Hecho generador o hecho imponible. El elemento personal de la relación jurídico tributaria se encuentra compuesto por el sujeto activo y el sujeto pasivo de la misma. • Objeto impositivo. por ser un fenómeno propio del derecho tributario. 1.7 Elementos de la relación jurídica tributaria • Elemento personal. dado que lleva implícito que su fin es obtener la percepción de recursos en dinero. • Nace al darse la situación de hecho generador o hecho imponible. esto quiere decir que es el hecho hipotético descrito en la ley tributaria con una descripción que permite conocer con certeza situaciones en el momento de realizarse dan surgimiento a la obligación jurídico tributaria. • Tiene características de autonomía no solamente con respecto a situaciones de derecho privado como situaciones de derecho público. siempre consiste en la obligación de dar sumas de dinero su única fuente es la ley. Los tributos en general tienen una finalidad de carácter económico. atendiendo al principio de legalidad e igualdad. deudor tributario. .5 • En Guatemala. El hecho imponible es nuestra hipótesis legal condicionante tributaria. 1. • Sujeto pasivo: representado por el contribuyente. ya que no se reconoce otro tipo de fuente. o el obligado ante el Estado para cumplimiento a la obligación tributaria.
aunque el Estado no lo ejercite. En la cuantía o porcentaje que resulte asignada a cada deuda tributaria. • Base impositiva. Lo constituye el momento en que se configura de acuerdo a lo establecido por el legislador la descripción del comportamiento que configura el hecho imponible. es necesario que el legislador conceptúe en la ley en cuanto al elemento temporal en que momento se cumple el hecho generador. estos dos elementos son relacionados con el tiempo. en todo caso. ha de existir relación entre la capacidad economiza. uno en cuanto a la realización del hecho generador. 121 . Porque el poder tributario nace con el Estado mismo. Porque existirá siempre que exista el Estado. y en que momento se cumple el pago.8 Características del poder tributario • Es irrenunciable. También llamado elemento cuantificante. como su nombre lo indica. este tipo impositivo esta debidamente establecido en la Ley. Pag. el Estado no puede existir. este emitirá leyes tributarias en cualquier época y su derecho no prescribe. 7 Rodríguez Lobato. Diversos autores señalan al indicar que ”la determinación de la obligación fiscal consiste en la contratación de la realización del hecho imponible o existencia del hecho generador y la precisión de la deuda en cantidad liquida y exigible” 7. sin el poder tributario no puede exigir a los particulares la satisfacción de las necesidades públicas. la base Imponible. El derecho fiscal. Es Permanente. y es el valor que el contribuyente entregará al Estado en concepto de tributo. El Estado no puede renunciar a este tributo especial. • Es originario. 1. • Elemento temporal. sin él.6 • Tipo Impositivo. Puede definirse como la magnitud que resulta de la medición o valoración del hecho imponible. puesta de manifiesto por el sujeto pasivo y la determinación de la base imponible. sirve para determinar la obligación fiscal o tributaria. Raúl.
mejoras en la salud. el Estado puede obligar el pago de los tributos. pues de acuerdo al botín logrado así era la riqueza y bienestar de que gozarían dichos personajes como en algunas oportunidades las guerras se prolongaban demasiado. el Artículo 9 del código tributario establece “tributos son las prestaciones comúnmente en dinero que el Estado exige en el ejercicio de su poder tributario. crecen con las necesidades de las . Doctrinariamente concluyendo. normalmente obtenidas en dinero que el Estado o ente público autorizado por este obtiene. entre ellas el combate a la pobreza. se mantenían en constantes guerras con sus vecinos. 1. la inversión de los tributos debe orientarse hacia las necesidades más urgentes de la población.7 1. Esta situación de constantes guerras eran propiciadas por los nobles o principales del reino. las finanzas del Rey se veran disminuidas y a veces al borde de la bancarrota total. imponiendo una sanción cuando no se contribuya de manera voluntaria. pues el resultado de las victorias era la obtención de los tesoros del derrotado y la adquisición de nuevas tierras y súbditos. estas prestaciones son obligatorias y no voluntarias. la educación y seguridad. siempre y cuando se encuentre dentro de las condiciones para tributar.9 Los tributos El tributo es la cantidad de dinero que las personas deben pagar al Estado. por parte de los particulares. con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines”. en virtud de su soberanía territorial. es decir a partir de los dieciocho años y con capacidad para actuar.10 Origen de los tributos Los reyes con el objeto de incrementar su patrimonio y el de sus súbditos. los tributos son las prestaciones pecuniarias. Las prestaciones solicitadas exclusivamente a los principales del reino. situaciones que hizo que el Rey se viera en la necesidad de solicitar de los principales nobles su colaboración para el sostenimiento del reino y de sus ejércitos. constituyen manifestaciones de voluntad exclusiva del Estado desde que el contribuyente tiene derechos y obligaciones.
una garantía y una seguridad frente a la arbitrariedad y abusos de los reyes. pero desde el punto de vista del súbdito es fundamental un derecho de defensa. o en su definitiva consolidación bajo el reinado de Guillermo III en Inglaterra y un siglo más tarde. el consentimiento de impuesto se presenta como un derecho de los súbditos opuesto a la facultar de los monarcas de acudir constantemente a ellos en demanda de recursos. crea impuestos que deben ser pagados por todos en forma obligatoria. sobre todo a partir de la segunda mitad del siglo XIII. siempre como consecuencia de las guerras. el Rey impone su poder a los nobles y a su súbditos y lo agrega a os vencidos y para sostener a sus ejércitos. Vemos así que las ayudas consentidas del vasallo al señor y en general todos los tributos que el Rey solicito de sus súbditos durante la baja Edad Media. Cortes o Estados Generales. . habría de constituir el contenido del principio de legalidad tributaria. las funciones de las cortes. la representación de la Sociedad Estamental tuvo participación directa en la aprobación de impuestos con cierta preponderancia de el Estado llano. Así pues desde el nacimiento de las Cortes. no por consideraciones de interés público sino al menos en un principio por intereses recíprocos. sino directamente hacia sus súbditos en demanda de nuevos recursos. en un principio limitadas al consentimiento del impuesto se irán abriendo paso y ampliando a lo largo de casi cuatro siglos de incesantes luchas con la monarquía. como consecuencia del triunfo de las ideas surgidas por la Revolución Francesa. de los comunes y de los Estados Generales. después denominado comunes. Andando el tiempo. Esta ampliación de la base contribuyente obligó a dar entrada a sus representantes en el primitivo Consejo del Rey. sin embargo este triunfo de la idea de limitación del poder real. en el resto del continente.8 guerras a un ritmo tan vertiginoso que obligan a los reyes a dirigirse no sólo a los nobles. para desembocar bien entrado el siglo XVII en su completa desaparición bajo el absolutismo que domina el continente europeo. no significa afirmar la existencia de lo que. andando el tiempo.
.9 Como conclusión podemos entonces exponer que el origen de los tributos fue la ambición de los reyes y nobles por adquirir nuevas riquezas. y al ya no alcanzar dicha colaboración se impone la contribución obligatoria para el súbdito. pero al extenderse el imperio ya no alcanzaban con esos tributos y hubo necesidad de acudir al pueblo romano. se pagaba al comprar mercancía un ejemplo de ello tenemos el impuesto al valor agregado –IVA. sino por simple convicción.actualmente. eran los pueblos vencidos en la guerra quienes debían pagarlos. pero fueron exigentes en que se diera una correcta inversión de los recursos y aceptaron dos clases de impuestos: los primeros eran prestaciones voluntarias. los cuales para su mantenimiento requerían la utilización de grandes cantidades de bienes.11 Época antigua • Egipto y Babilonia: Aquí se encuentra la mayoría de los antecedentes de los impuestos. la cual después se hace extensiva para los vencidos en la guerra para esbozar el origen de los tributos contemplaremos la época antigua (Egipto. los que al ya no poder ser suministrados por el propia Rey hizo necesaria la petición de colaboración de los nobles. a los ciudadanos romanos. Los romanos tomaron la actitud de no pagar los impuestos que los pueblos conquistados debían pagar los mismos. que para obtener dicho objetivo era necesario mantener grandes ejércitos. • Grecia: Inicialmente los griegos se opusieron al pago de los impuestos. En el segundo era un sistema de imposición indirecta. en estas prestaciones los griegos basaron sus impuestos. Babilonia. 1. ya que se decía que era un acto en contra de la voluntad y la libertad individual. Roma: Al inicio no se pagaban los impuestos. pero luego comprendieron la necesidad de cobrar los mismos. la edad moderna y la edad contemporánea. se pagaban en servicio o en especie. además se puntualizará sobre la necesidad de los tributos y su finalidad. pero no por obligación. Grecia y Roma). sólo así podía el Estado cubrir sus necesidades.
carreteras (hoy peaje). consistía en el impuesto de herencias. legados y donaciones. • Derecho de Relieve: Consistía en pagar un rescate o impuesto. Capitación: Era el impuesto que se pagaba al señor feudal por cabeza. carne. después de realizar un censo. obras públicas. pero éstos no podían heredar si no pagaban al señor feudal el impuesto que éste les imponía.12 Tributos que se pagaban en la Edad Media Los impuestos eran cobrados por los señores feudales. aquí se originó el concepto de ingreso per-cápita. hacer la guerra. además se pagaba impuesto por la venta de sal. hoy el Impuesto al Valor Agregado -IVA-. sostenimiento de las clases altas. para . que constituye el antecedente del Impuesto sobre la renta -ISR-. en las formas que se relacionan a continuación: Formariage o servidumbre matrimonial: Consistía en una cantidad de dinero que se pagaba conforme a la estatura de la mujer. se pagaba al señor feudal. Mano muerta: Consistía en el derecho que tenía el señor feudal para apoderarse de la herencia de sus siervos que morían sin tener hijos. es el derecho de los familiares para recuperar los bienes del pariente que no dejaba herederos.13 Cronología de la tributación en Guatemala y Centroamérica Todas las sociedades han tenido y tienen tributos. trigo. entre otras. pagando un impuesto a los señores feudales.10 1. a lo largo de la historia el tributo ha adoptado diversas formas y ha sido utilizado para propósitos diferentes. (impuesto al consumo. cuando un siervo o sierva quería contraer matrimonio con persona de otro feudo. es decir cada persona censada debía pagar su impuesto por un año. por parte de los parientes colaterales del fallecido si querían quedarse con los bienes de éste. derecho de circulación. 1. o los parientes colaterales no podía heredar.
3 Época independiente La federación Centroamericana sustituyó los impuestos coloniales por otros. el primero de ellos fue el quinto real. 1. el déficit de la balanza de pagos obligó a los Estados a recurrir a préstamos ingleses. en las culturas de Centroamérica los tributos consistían en alimentos. a finales del siglo xix los gobiernos de la región centroamericana aplicaron una reforma tributaria y un incremento de impuestos. pero también se obligó a los españoles a pagar impuestos. ingresos que se cuadruplicaron en una década. conchas. cerámica y animales. jefes locales y sacerdotes.1 Época precolombina En la civilización maya los campesinos tenían que sostener a su supremo gobernante.4 Época republicana Esta época constituye el surgimiento de las repúblicas centroamericanas. por medio del sistema de encomiendas o el repartimiento. cada una de ellas estableció sistemas parecidos.13. miel. 1. cacao. por ejemplo la exportación de café que aumentó la recaudación por alcabala marítima. aves. 1. los tributos consistían en alimentos.13. reapareció el trabajo forzado para la población indígena en las plantaciones y en la construcción de obras públicas.11 entender su desarrollo en Guatemala y Centroamérica se ha dividido siguientes épocas: en las 1. collares.2 Época colonial La conquista inició la explotación de los indígenas. que buscaba el aprovechamiento de la mano de obra indígena por los conquistadores. otra forma de tributar fue el trabajo de los esclavos. construyeron los centros ceremoniales y las vías de comunicación.13. pero en general los impuestos recaían a . tejidos.13.
Me encantaría delimitar o hablar de tres sugerencias en cuanto al Estado que proporciona bines sociales y bienes meritorios porque algunos de estos bienes poseen características que les hacen poco aptos para su previsión a través del mercado. se inician programas en donde la administración tributaria se encuentra ante el gran reto de la obtención de recursos para que el Estado pueda ejecutar los gastos indispensables que requieren los servicios. en que se produce la crisis económica mundial. Allan expone “que la economía perfectamente competitiva. 1. el .12 la exportación e importación de bienes agrícolas o industrializados. 1.14 Necesidad y finalidad de los tributos El economista inglés Charles M.13. como una aproximación a lo que sucedería si se suprimiera la actuación del Estado. a mediados del siglo xx. siento que es muy discutible lo que expone este autor ya que el sostiene que existe un sistema de economía que regula la producción de bienes que necesitamos y que por lo tanto. en épocas pasadas como en la actualidad las políticas fiscales y los sistemas de recaudación se han mostrado deficientes. que afectan a las clases más desfavorecidas y el alza de la carga tributaria al pequeño contribuyente así como al comerciante. lo que se ha traducido en servicios públicos con grandes carencias calidad y cobertura.5 Época contemporánea En el área de Centroamérica se aplican sistemas de ajuste estructural. que por ley le corresponde prestar. los Estados en Centroamérica iniciaron programas reguladores para combatir el fraude fiscal. se presenta al menos a primera vista como capaz de funcionar de un modo muy satisfactorio sin que intervenga formalmente el Estado y por consiguiente sin tributación”. sobre todo de los grandes capitales que evaden el pago de sus impuestos directos. no se justifica la intervención del Estado al sostener cuando observamos las economías de occidente este sistema estilizado de marcado parece verosímil.
esa reunión de individualidades supone diversos ideales comunes que primariamente son el de defenderse recíprocamente. dan lugar a las necesidades públicas. parques urbanos la educación. vemos así. Es así como el Estado es el obligado a proporcionar una serie de servicios públicos para la satisfacción de las necesidades generales como la defensa de su . luego justifica su existencia e intervención al reconocer que determinados bienes o servicios sólo pueden ser suministrados por el Estado. Por otra parte encontramos el criterio de la mayoría de autores que son contrarios al criterio anterior. Como esas necesidades son de imposible satisfacción debida mediante esfuerzos aislados de las individualidades.13 Estado gasta dinero para mantener a los pobres. Desde los comienzos de la vida comunitaria se nota la predisposición a subordinarse a un jefe o a un grupo dominante con el poder de mando suficiente como para dar solución a los problemas comunes de los grupos constituidos. administración de justicia y orden público. Estos ideales cuya concreción es ineludible para que exista cohesión entre seres solidarios y no simplemente yuxtaposición de individualidades una al lado de la otra. así como buscar el medio de resolver las controversias y castigar las infracciones con el mayor grado de justicia. alumbrado. o sea que no obstante propugnar por la no intervención del Estado. el ser humano asociado tiene a buscar a alguien que aune esos esfuerzos. territorio y gobierno. Con la evolución que traen los siglos las agrupaciones crecen y se perfeccionan convirtiéndose en estados mediante la conjunción de tres elementos que son la población. y que el Estado actúa para corregir ciertos fallos del mercado en orden a su buen funcionamiento como mecanismo planificador. entre los que señala la defensa nacional. que cuando el ser humano resuelve integrarse en una colectividad. vivienda limpieza de calles. crear normas de convivencia que regulen una interdependencia armoniosa y velar por su acatamiento. quienes exponen desde tiempos pretéritos el hombre tiende a vivir en sociedad y en esta vida colectiva engendra necesidades distintas de las que tiene el individuo en su consideración aislada.
salud pública.14 territorio. entre los que se encuentra la prestación de los servicios públicos y la satisfacción de las necesidades generales. desembolsos de dinero. • Finalidad de la tributación El estado como un ente destinado a la atención constante y permanente de los interese generales de la colectividad. es menester realizar erogaciones que suponen los previos ingresos. los tributos constituyen la más importante clase de ingresos del estado moderno para obtener los medios económicos que le permitan realizar sus fines. Corresponde a la ciencia económica establecer los impuestos y las consecuencias para la individualización de las fuentes de ingresos y gastos. comunicaciones. educación. • Noción general de la teoría jurídica de la tributación Se les reconoce a los juristas alemanes e italianos. para procurar el dinero al ente público para que éste lo administre y lo gaste en la realización de los actos considerados útiles o necesarios para el ente por si mismo y cumpla con sus fines institucionales tales actos hacen necesario evidentemente. necesita obtener recursos para poder cumplir con su fin primordial de satisfacer las necesidades públicas. el mérito de ser los realizadores de la teoría jurídica de la tributación. pero es competencia exclusiva del jurista el estudio de los instrumentos establecidos en el derecho. la administración de justicia. el Estado debe pues tener ingresos y es ahí cuando se establece la necesidad de crear los tributos. si el estado necesita gastar es evidente que debe contar con los medios pecuniarios necesarios para afrontar tales erogaciones. observamos por lo pronto la necesidad de que el Estado efectué gastos. educación. para satisfacer las necesidades públicas mediante la prestación de los servicios correspondientes. entre las que encontramos la defensa de su territorio. en otras palabras que la finalidad de la tributación es la obtención de recursos para el cumplimiento de sus fines sociales. la administración de justicia. bien para el pago de las retribuciones a las personas físicas . salud pública.
o bien que suministren al mismo ente. pero ello no entraña un deber tributario sino simplemente un estado de sujeción. considerada en un plano abstracto. significa por un lado supremacía y por otro sujeción. abstractamente considerada. los bienes necesarios para que consiga sus fines y para el desarrollo de toda actividad en general que debe de realizar. esto en otras palabras. en cuanto se dirige a proveer al ente público. se dice que desea dejar siempre en claro que la potestad tributaria es la capacidad potencial de obtener coactivamente prestaciones pecuniarias de los individuos y de requerir el cumplimiento de los deberes necesarios para tal obtención. pero ella no es todavía un derecho de crédito contra un deudor determinado ni un derecho a exigir prestaciones formales por el contrario. pues existe a este respecto dispersión de opiniones en efecto se habla de supremacía tributaria. los medios para desarrollar la actividad que definiríamos sustantiva. toda actividad administrativa tiene un carácter estrictamente instrumental. La potestad tributaria. tal status significa sometimiento de tales personas a las normas tributarias del estado.15 que trabajan para el ente público. no existen deberes concretos correlativos a la potestad tributaria. es así como puedo decir abiertamente que la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos. algunos lo denominan como poder fiscal. . sino un status de sujeción por parte de quienes están bajo su ámbito espacial. • Poder o potestad tributaria del estado La denominación de potestad tributaria no es aceptada unilateralmente. poder de imposición o poder tributario. y frente a el a una masa indiscriminada de individuos ubicada en un plano inferior. cuyo pago será exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial. es decir la existencia de un ente que se coloca en un plano superior y preeminente. en cuanto se dirige a la consecución de los fines institucionales del ente. importa el poder coactivo estatal de compeler a las personas para que le entreguen las erogaciones que implica el cumplimiento de su finalidad de atender necesidades públicas. bien para la remuneración de quienes desarrollan una actividad del ente en virtud de una relación contractual.
escuelas. de igual forma el poder tributario se manifiesta en la creación de la ley y paralelamente está la facultad de realizar la aplicación concreta de la norma por parte de la autoridad administrativa lo cual se denomina competencia tributaria. la finalidad que se persigue haciendo efectiva la actividad tributaria de los particulares hacia el Estado. técnicas y jurídicas. tasas. carreteras. educación. lo cual es inherente al Estado en razón de su poder de imperio y se ejerce cuando el órgano correspondiente. Son necesarios los tributos para cubrir diferentes gastos público. mientras ello no suceda y la potestad tributaria se mantenga en el plano abstracto como mera facultad. se justifican los tributos cuando existen gastos que cubrir. representa más del 85% de los ingresos del Estado. con estos ingresos. es tratar de cubrir los diferentes gastos públicos. estas categorías no son sino especies de un mismo género y la diferencia se justifica por razones políticas. que tiene mayor aceptación en la doctrina como en las legislaciones vigentes de otros países y en el derecho positivo es la que los divide en: impuestos. frente a el tendrá a obligados a dar hacer o no hacer. en Guatemala. como lo son: salud. el Estado puede dar cobertura a los gastos públicos y cubrir las necesidades básicas de la población. arbitrios y contribuciones especiales.15 clasificación de los tributos La clasificación. 1. se expresa en la norma suprema constitucional la que faculta al Estado para poder imponer tributos. o sea que la potestad tributaria que otorga la Constitución se manifiesta en el campo legislativo con la creación de las normas que establecen los tributos y por ello se considera que la potestad tributaria se agota con la creación de la ley tributaria.16 Es necesario entonces tener presente que cuando el Estado se convierte en el titular de un derecho subjetivo tributario. o sea el Congreso de la República establece los tributos en una ley que vincula a los sujetos Activos y Pasivos de la relación jurídica tributaria.. el estado encontrará a su frente a la comunidad en su conjunto es decir a un conglomerado de sujetos indeterminados. etc. . Para concluir puedo decir que la potestad tributaria.
esta teoría más que tratar de justificar la existencia de los impuestos nos da un elemento que debe ser considerado en el establecimiento de las contribuciones. se entiende por impuesto la cantidad de dinero que se destina al Estado. a las personas individuales y colectivas. Derecho financiero.17 no sólo las facultades de las distintas esferas de poder dependen en esta clasificación en algunos países. que a la vez produce ciertos efectos económicos y sociales. el impuesto en sentido general concurre a la consecución de los fines políticos. Guatemala 2004. 8 Monterroso Velásquez de Morales. Gladis Elizabeth. . también se afirma que Impuesto es una carga establecida por la autoridad que representa el Estado y como consecuencia a la sociedad y sufrida por el contribuyente que puede ser el ciudadano nacional o extranjero. los fines que como presupuesto se ha fijado el Estado. posteriormente fue una colaboración del ciudadano y en la actualidad se han convertido en una obligación que se reafirma con todas las modalidades de una prestación obligatoria. entendiéndose como tal. 1. 8 Se ha dicho también que Impuesto es la prestación pecuniaria exigida por el Estado en virtud de su potestad de imperio y en la forma y manera establecida por la ley. por medio del impuesto se puede prestar limitadamente a la colectividad determinados servicios públicos. de carácter obligatorio para que sea posible proveer de servicios necesario “el impuesto es un pago en dinero efectuado por los contribuyentes en forma obligatoria y definitiva”. Parte II. luego se transforma en servicio o súplica de los reyes al pueblo para ayudar a cubrir los gastos de los servicios públicos. sino que además los tributos tienen peculiaridades individualizantes.16 Impuestos En la antigüedad fue una prestación hecha por los súbditos al señor feudal. de acuerdo con su capacidad tributaria sin la existencia de contraprestación alguna determinada con la finalidad de satisfacer los gastos públicos. económicos y sociales del Estado en cuanto procura los medios necesarios para posibilitar su actividad. En el primero se identifica al impuesto como una cara que debe ser soportada con el mínimo de esfuerzo. Los Impuestos surgen fundamentados en las teorías del sacrificio y del deber.
la forma de hacer la evaluación de la base. un concepto breve que se sintetiza bastante este tema lo desarrollamos como que los Impuestos son la cantidad de dinero o parte de la riqueza que el Estado exige obligatoriamente al contribuyente. la forma de pago. Es decir en proporción a los ingresos de que gozan bajo la protección del Estado. el objeto. • Principio de certidumbre El impuesto que cada individuo está obligado a pagar debe ser fijo y no arbitrario. La fecha de pago. forma de realizarse. la generalidad de los impuestos y la uniformidad de los mismos. Comodidad y Economía. la fecha de pago. este principio se proyecta bajo dos formas. • Principio de Justicia Los súbditos de cada estado deben contribuir al sostenimiento del Gobierno en una proporción lo más cercana a sus respectivas capacidades. deben ser claros para el contribuyente y para todas las demás personas. me encantaría brevemente hacer mención de unos principios de los Impuestos en si me gustaría hablar de cuatro principios el de Justicia. Para el cumplimiento de este principio es necesario especificar con precisión los siguientes datos: el sujeto. . la cuota. con el objeto de costear los gastos públicos. Certidumbre. • Principio de comodidad Todo Impuesto debe recaudarse en la época y en la forma en la que es más probable que convenga su pago al contribuyente.18 Dentro de los Impuestos el sacrificio que se produzca en cada individuo sea el menor posible. por la cual se obliga a todos los ciudadanos a contribuir en los gastos públicos ya sea por razones de nacionalidad o economía. quien debe pagar las penas en caso de infracción. La segunda teoría que quizás yo pueda referirme tiene su fundamento en la Constitución Política de la República de Guatemala. la cantidad a pagar.
17 Características de los impuestos Debe establecerse a través de la ley: el Ártículo 239 de la Constitución Política de la República de Guatemala establece el principio de legalidad. A mayor tiempo para el cobro.19 El significado más amplio que puedo decir de ello es que un Impuesto cobrado inmediata o casi inmediatamente se resiente menos que el cobrado después de la situación que la originó. el cual indica que corresponde con exclusividad al Congreso de la República decretar impuestos. que son los que gravan los ingresos económicos de los individuos. El pago del impuesto debe ser obligatorio: esta obligación surge de la necesidad de dotar al Estado de los medios suficientes para satisfacer las necesidades públicas o sociales. mayor es el sacrificio para el individuo que lo paga. 1. asimismo deriva de actos particulares ejecutados por los contribuyentes y que coinciden con las circunstancias contenidas en la ley como hecho generador. • Principio de economía Todo Impuesto debe panearse de modo que la diferencia de lo que recaude y lo que ingrese en el tesoro público del Estado sea lo más pequeño posible mencionaría un ejemplo tan común. y los impuestos indirectos. que son los que gravan al sujeto a sabiendas de que éste trasladará el impuesto al consumidor final. . • Concepto de impuesto El impuesto es la cuota. que el Estado obtiene legalmente de los particulares. así tenemos impuestos directos. parte representativa del costo de producción de los servicios públicos. si para cobrar un impuesto se contratan muchos funcionarios y empleados públicos lo más seguro es que los sueldos que se les pague devorarán la mayor parte del producto de los impuestos.
encontramos en todas una idea fundamental “la de que el impuesto es en esencia una aportación que deben los miembros del Estado. utilidades y rendimientos. . esta radica en que los sujetos pasivos. De la definición dada de los impuestos y otras definiciones doctrinarias y legales. 9 Flores Zavala. por un imperativo de la convivencia en una sociedad políticamente organizada. brevemente haré un análisis de cada una de ellas. pues mediante ellas se consigue que cubran un impuesto en monto superior. que no hay Contraprestación y que están destinados a financiar los Egresos del Estado. esto significa que la proporcionalidad se encuentra vinculada con la capacidad económica. 47. no solo en cantidad. los que en tales condiciones deben de recibir un tratamiento idéntico. la equidad está en la igualdad ante la misma ley tributaria de todos los sujetos pasivos de un mismo tributo. que es Coercitiva. para que el Estado se encuentre en la posibilidad de realizar las atribuciones que se le han señalado”. el cumplimiento de esta característica se realiza a través de tarifas progresivas. Se establece a favor de la administración activa: todo dinero que se pague proveniente de los impuestos debe destinarse a cubrir el presupuesto del Estado. Pag. Ernesto.20 Debe ser proporcional y equitativo: la proporcionalidad de un impuesto significa que todos aquellos individuos que van a pagarlo se encuentren colocados en una misma situación y circunstancia. los contribuyentes con más elevados recursos. de los contribuyentes que debe ser gravada diferencialmente conforme a tarifas progresivas para que en cada caso el impacto sea distinto. o sea los contribuyentes deben contribuir a los gastos públicos en función de su respectiva capacidad económica. esto significa en consecuencia que los contribuyentes de un mismo impuesto deben guardar una situación igual frente a la norma jurídica que la establece y regula. La teoría del seguro.9 Para otros estudiosos del se establecen otras características tales como una Cuota Privada. sino en lo tocante al mayor o menor sacrificio reflejado cualitativamente en la disminución patrimonial que proceda y que debe encontrarse en proporción de los ingresos obtenidos que sea equitativo significa que el impacto del impuesto sea el mismo para todos los comprendidos en una misma situación. debiendo aportar una parte justa y adecuada de sus ingresos.
• Es coercitiva Decimos que es coercitiva ya que el Estado exige el cumplimiento.1 Teoría de la equivalencia Según esta teoría. como ciencia de la . esta primera tesis fue sostenida inicialmente por Pufendorf de la escuela “cameralista”. citaré algunas únicamente como un antecedente histórico ya que entre ellas tenemos: 1. El Estado las establece en el solo uso de su poder tributario. la construcción o reparación de caminos.18 Naturaleza jurídica de los impuestos Las doctrinas que explican la naturaleza jurídica de los impuestos han dejado de tener relevancia jurídica. el impuesto es el precio de los servicios prestados por el Estado a los particulares. • Destinados a financiar los egresos del estado Es su deber satisfacer necesidades y servicios públicos que toda la población necesita. • No hay contraprestación Puesto que en el momento de pagar los impuestos. La cuota de esta riqueza la fija la ley tributaria. el Estado no ofrece como contraprestación ningún servicio personal o individual al contribuyente. la educación la salud. entre ellos podría mencionar la seguridad. 1.18. esta escuela nació a mediados del siglo xvii.21 • Es una cuota privada Se dice que es una cuota privada ya que generalmente grava la renta privada que eventualmente puede afectar el capital.
para la protección de la vida que se supone de igual valor para todos y una tributación por la cuantía de las rentas. con conocimientos generales de economía y administración. este sacrificio debe ser el mínimo posible y no ser un obstáculo para el incremento de la producción. para la protección del patrimonio” 10 1. sostenía que el impuesto “es el precio de la protección de vidas y haciendas. 11 esta teoría se considera falsa por dos razones fundamentales: en primer lugar porque en ningún tiempo se ha considerado la actividad del Estado. Pufendorf. como una simple protección de la hacienda de sus habitantes o súbditos. el impuesto.2 Teoría del seguro Según esta teoría el impuesto es una “prima de seguros que se paga como garantía de la seguridad individual que está obligado a proporcionar al Estado”. La teoría del seguro Pag. dice.3 Teoría que considera al impuesto como un sacrificio Es lo que se llama teoría del sacrificio complementada con la teoría del sacrificio mínimo. en ningún tiempo el Estado ha actuado como una empresa de seguros. constituyen una pequeña parte de esos presupuestos. Considero 10 11 Flores Zavala. por lo que debía existir una capacitación moderada.18.22 administración de la hacienda para los príncipes para preparar a los funcionarios fiscales de la “cámara principis”.18. porque si se analizan someramente las cantidades que el Estado destina a los servicios de seguridad de sus miembros. de indemnizar al dañado por dicho riesgo. tendría la obligación al realizarse el riesgo. de ser perturbados en su posesión o en su disfrute”. el impuesto es un sacrificio porque el contribuyente debe desprenderse de una parte de su patrimonio sin obtener de inmediato un beneficio y como ya apuntamos. ya que si así fuera. por el contrario el Estado moderno tiende a desarrollar su actividad en todas las órdenes. “el impuesto es la prima de seguro pagado por aquellos que poseen para asegurarse contra todos los riesgos. 1. representa el mínimo sacrificio posible. y en segundo lugar. 48. Ernesto. Ibídem Pág. 50. .
por otra parte. impuestos reales son aquellos que recaen sobre la cosa objeto del gravamen. Por otra parte define el impuesto indirecto como “el que gravita sobre los objetos del consumo o determinados servicios y que se encuentra incluido. como por ejemplo el impuesto sobre herencia. 753. está en función de dos variables: la mayor igualdad de repartición del impuesto entre los ciudadanos y el mínimo obstáculo puesto al aumento de la producción. con especial indicación o sin ella en el precio de aquellos o en el pago por utilizar estos. Pág.19 Clasificación de los impuestos Los impuestos se han clasificado tradicionalmente en dos grandes grupos: impuestos directos e impuestos indirectos. y dentro de ellos tenemos una clasificación muy importante ya que los impuestos directos pueden clasificarse en personales y reales. 1. por ejemplo el impuesto sobre la propiedad. 12 Cabanellas de las Cuevas. recibe su nombre por satisfacerse de manera indirecta. se benefician de los servicios públicos. debo agregar que el sacrificio que eventualmente pueden hacer las personas es un aspecto de la solidaridad humana. recaudados de conformidad con las 12 listas normales de contribuyentes por el agente encargado de la cobranza”. . los tributos que se paguen hoy. ya que existen personas que no pueden pagar impuestos. pueden proyectarse para generaciones futuras de la misma forma que hoy gozamos de servicios que con sus impuestos pagaron generaciones pasadas. pero. al mencionar impuestos directos Cabanellas lo preceptúa “el establecido de manera inmediata sobre las personas o los bienes. sin embargo. legados y donaciones. Diccionario jurídico elemental. Guillermo. personales son aquellos que toman en cuenta las condiciones de las personas que tienen el carácter de sujetos pasivos. la misma. sin tener en cuenta la situación de la persona que es dueña de ella y que es sujeto del impuesto.23 que dentro de las teorías expuestas. esta clasificación de los impuestos es una de las que mayor comentario ha creado en la doctrina del derecho financiero. la del sacrificio es la más aceptable para explicar la naturaleza jurídica de los impuestos.
su vigencia es determinada por el gobierno. también grava las ganancias producidas por las empresas. el único y real sujeto que paga el impuesto al valor agregado -iva-.3 Impuesto Único Sobre Inmuebles (IUSI) El primero de julio del año 2004. es la entidad del ministerio de finanzas públicas la encargada de recaudar los recursos financieros provenientes de los pagos de los impuestos. El Banco Centroamericano de Integración Económica (bcie). entre ellos se incluye la creación del impuesto extraordinario temporal de apoyo a los acuerdos de paz –ietaap.1 El Impuesto Sobre la Renta: (ISR) Este es un impuesto directo que grava las rentas obtenidas por toda persona. 1. para los próximos tres años y lo pagan dichas empresas cada tres meses. obtenida en el territorio nacional. intermediarios y vendedores.2 Impuesto al Valor Agregado (IVA). entraron en vigencia modificaciones al paquete tributario de los guatemaltecos.24 1. quien no lo traslada sino paga el monto total del impuesto. grava todas las fases del proceso de producción y distribución de bienes. La Superintendencia de Administración Tributaria (sat). es el consumidor final del producto.y el cambio de período fiscal. este es creado por el Congreso de la República y sustituye al impuesto de las empresas mercantiles y agropecuarias (iema).19. Este impuesto es un impuesto indirecto que recae sobre el consumo. dado al requerimiento de mayores recursos financieros para cumplir con los compromisos gubernamentales. esta es una . que será de enero a diciembre de cada año. es recuperable para fabricantes.19. que el Estado y el sector privado pagan a sus empleados. cada uno recupera el impuesto hasta llegar al consumidor final. grava salarios y bonificaciones. incorporando el valor en cada una de ellas. nacional o extranjera. ya que el impuesto al valor agregado -iva-. 1.19. se exceptúa el pago del impuesto a las rentas obtenidas por instituciones y personas a las que la ley exime del pago.
organizado con fines colectivos y que los paga el usuario. Manual de fianzas. clasificarlo y diferenciarlo de las demás formas de tributo. la tasa es una retribución a una compensación que se paga por un servicio. de tal manera que podemos concluir que la tasa.20. por la municipalidad de su jurisdicción o por cualquier otro ente del Estado con la finalidad de cubrir los gastos que genera la prestación de algún servicio. como contraprestación a un servicio público. 13 Santizo. 1. en la tasa debe hacerse el cobro con equidad. que proporciona el Estado. las tasas son divisibles. por tal razón lo analizaremos desde el punto de vista doctrinal. como sabemos han venido a tratar de resolver algunos programas o proyectos de los gobiernos de la región para disminuir la deuda pública. que paga una persona individual o jurídica. Paola. provee de recursos financieros a los Estados que lo soliciten.20 Tasas El tributo denominado tasa no está regulado como tal en el Artículo 10 de nuestro código tributario.13 1. Pág. fue creado en 1960. es decir que no debe existir abuso en el cobro del servicio por parte de la institución que lo cobra y que presta el servicio. definirlo. su sede se encuentra en Tegucigalpa. no es el lucro para las municipalidades o el Estado. Honduras. sino la intención de que la mayoría de los vecinos tengan acceso a los servicios públicos. los impuestos no. La tasa es de carácter voluntario. pues sólo se paga en virtud de la demanda de un servicio.25 institución financiera regional. La finalidad de las tasas. . Los recursos provenientes de esta entidad regional centroamericana. pero es un impuesto que si obtienen las municipalidades u otro ente estatal. es un derecho que se percibe por el Estado como persona soberana por servicios o prestaciones especiales individualizables de carácter jurídico administrativo. 39.1 Concepto de tasa como tributo Es la suma de dinero. por lo que es importante conceptualizarlo.
Podría mencionar una de estos ejemplos sería hasta cuando una persona solicita conexión de agua y luz a su casa. solo quien quiere recibirá la ventaja de la prestación administrativa. para hacer uso o no del servicio. ocupación de la vía pública. este tributo es voluntario. algunas personas prefieren el uso de la terminología de derecho y no de tasa. por corresponder más a su significado etimológico. si el Estado no lo proporciona no tiene derecho a cobrarlo. las tasas emanan del Estado. certificaciones. significa que únicamente pagará el servicio quien lo usa. en virtud que priva la voluntad del contribuyente. en virtud de que es el Estado o cualquier ente estatal el que las establece. 1. eso quiere decir que el contribuyente ha de demandar el servicio. señalando que los derechos son contribuciones establecidas por la ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio público. telégrafos. la tasa es el ingreso monetario recibido por el Estado o cualquier ente público. . al mismo tiempo que beneficia a lo sociedad en general. de conformidad a su poder imperio. excepto cuando se prestan por organismos descentralizados.26 Para otras personas más sin embargo las tasas son el ingreso monetario recibido por el Estado o un ente público en pago de un servicio público especial y divisible que beneficia directamente a quien lo paga. la tasa debe ser pagada por quienes directamente reciben el servicio público.2 Características de las tasas La condición esencial es la prestación de un servicio público especial y divisible. así que tasa es el pago del beneficio concretamente recibido de la administración. hasta en ese momento pagará la tasa de alumbrado público y la tasa de alcantarillado públicos. es la recibida por el Estado o por cualquier otro ente estatal por el pago de un servicio especial o determinado. que puede imponerlas las tasas deben ser establecidas en leyes y reglamentos. A diferencia de la contribución especial su origen es muchas veces voluntario.20. así puedo decir que tasa es una exacción pagadera por el particular que se usa y se beneficia especialmente de un servicio o de una cosa pública entre ellas podría mencionar algunas conocidas dentro de la ciudad capital y fuera de ella como las tasa de correos.
302 . derivados de la realización de obras públicas o especiales. 1.27 Semejanzas entre los arbitrios y los impuestos • Su finalidad: tanto los arbitrios como los impuestos. 1.30 • Certeza El arbitrio establecido debe ser conocido por el vecino en cuantía. Giulliani. en los impuestos.29 Contribuciones especiales Contribución especial: “es la prestación obligatoria. • Conforme al órgano que los crea: Los arbitrios los crea una municipalidad.14 Contribución especial. sin perjudicar los ingresos del municipio. • Economía El monto del arbitrio debe ser lo más bajo posible. debida en razón de beneficios individuales o de grupos sociales. los impuestos los crea el Organismo Legislativo. El derecho financiero Pag. 1. es el tributo cuya obligación tiene como hecho generar beneficios derivados de la realización de obras 14 Fonrouge. persiguen un mismo fin. forma y época de pago. que atiende el Estado”. • Legalidad: ambos están establecidos mediante una norma jurídica.28 Diferencia entre los arbitrios y los impuestos • Conforme el ámbito de aplicación: En los arbitrios el ámbito de aplicación está restringido a un territorio municipal. • Su coercibilidad: tanto los impuestos como los arbitrios son de aplicación forzosa. el ámbito de aplicación se extiende a todo el territorio nacional. que es desarrollar obras de beneficio colectivo.
31 públicas o actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de las obras o las actividades que constituyen el presupuesto de la obligación. . entre otros. lo que las diferencia del impuesto. • Características Entre ellas podría mencionar las siguientes: que es una figura jurídica tributaria por cuanto que el Estado la impone con el carácter obligatorio de los particulares. es muy importante reconocer nuestras obligaciones como pequeños y grandes contribuyentes. Para algunas personas contribuciones especiales son las contraprestaciones que el Estado fija unilateralmente y con carácter obligatorio a uno o varios sectores de la población con el objeto de atender en forma parcial el costo de una obra o servicio de interés general y que se traducen en un beneficio manifiesta a quien se presta. se paga por el equivalente del beneficio obtenido con motivo de la ejecución de una obra o de un servicio público de interés general. las contribuciones sociales y las contribuciones especiales. son cuotas especiales que se establecen en comunidades determinadas para atender sus necesidades públicas. la contribución es pagada por el particular que obtiene un beneficio directo o inmediato. el contribuyente percibe directamente el beneficio de la obra. diremos que la contribución especial como una prestación que los particulares pagan obligatoriamente al Estado como contribución a los gastos que ocasionó la realización de una obra o un servicio de interés general y que los beneficia en forma especifica. vivienda. así diremos que existen algunas clases de contribuciones tales como las contribuciones por mejoras. es decir que la contribución especial se paga no por el servicio que el Estado ha prestado sino por el beneficio especifico que determinadas personas reciben con motivo de la prestación de este servicio. en el cual los beneficios no se observan en una obra determinada ya que el Estado lo emplea para el beneficio de la sociedad en general. educación seguridad. para ser administrados por las entidades de gobierno. Los impuestos son los recursos financieros con los que cuenta el Estado. La poca recaudación y la evasión fiscal son los principales problemas para que el Estado se agencie de recursos y sean utilizados para resolver los principales servicios en materia de salud.
porque contradice la ley fundamental de la nación. son normas generadoras o de creación. atendiendo a que no se pueden crear ni modificar figuras tributarias por costumbre. de su actividad tributaria. de equidad y de justicia tributaria.32 ya que es posible la distribución del costo de la obra por que se conoce quienes son los más beneficiados con ella. está como norma suprema del ordenamiento jurídico condiciona los modos de creación de las normas restantes que la desarrollan y no pueden oponerse a ella. en la que se encuentran regulados los principios inherentes a la persona humana. de no confiscación. 1. los tratados internacionales. afirma principios generales de la tributación como lo son el principio de legalidad. . de retroactividad. en el caso que una norma ordinaria se opusiera a lo dispuesto en la Constitución Política de la República de Guatemala ésta es inconstitucional. la ley. los que son base del sistema financiero y sobre los que las leyes ordinarias no pueden implementarse. ya que de hacerlo se estaría ante una violación de la Constitución Política de la República de Guatemala. es obligatoria ya que es impuesta por el Estado o los organismos públicos autorizados 1. leyes delegadas y decretos leyes y los reglamentos.30. la Constitución Política de la República de Guatemala instituye las bases de normas financieras y tributarias.1 La Constitución Política de la República de Guatemala La primera de las fuentes del ordenamiento tributario guatemalteco es la Constitución Política de la República de Guatemala. puede ser también origen de otra norma. en el derecho tributario al igual que sucede con el conjunto del ordenamiento jurídico público la teoría de las fuentes del derecho se ciñe a los modos de creación del derecho escrito por lo que en derecho tributario no puede ser fuente del mismo la costumbre. el régimen de dichas fuentes sigue el orden jerárquico de la legislación y es el siguiente: la Constitución Política de la República.30 Fuentes del derecho tributario Son fuentes del derecho tributario las normas que regulan la actividad financiera del Estado.
y que la aplicación de esta postura es necesaria en materia tributaria. los convenios firmados por Guatemala tienen preeminencia sobre el derecho interno. entre tanto se discute a nivel nacional. modificar o extinguir derechos. los tratados y convenios ratificados por Guatemala.2 Los tratados internacionales Por debajo de la Constitución Política de la República de Guatemala. no confiscación. organismos o reglas de índole internacional o de uniformidad legislativa y de protección individual o externa. . confirmar. existe conexión con las violaciones a los derechos humanos. nuestra posición es que en materia de derechos humanos los convenios y tratados internacionales tienen preeminencia sobre la normativa del país. por lo anterior los tratados y convenios internacionales en derechos humanos son fuente del derecho tributario. órganos. la primer fuente por orden de jerarquía son los tratados y convenios internacionales. se recomienda analizar también el Artículo 44 de nuestra Carta Maga. en el campo de la tributación.30. y en materia tributaria. este es una posición aceptada generalmente por la doctrina aunque existe una corriente que sostiene que la articulación entre tratados y derecho interno no existe jerarquía sino que distribución de materias. deberes. y justicia o igualdad tributaria. para que se cumplan los principios del derecho tributario como son capacidad de pago. el artículo le da jerarquía superior de la que tiene el derecho interno a los tratados y convenios internacionales ratificados por Guatemala.33 1. en cuanto a si los tratados y convenios internacionales tienen o no jerarquía sobre la normativa ordinaria nacional. relaciones instituciones. tienen preeminencia sobre el derecho interno”. por ser uno de los aspectos de la administración pública en las que con mayor frecuencia son violentados estos derechos. Bien podría decir que considero que al Tratado Internacional como el testimonio escrito de los acuerdos entre dos o más personas jurídicas internacionales con el objeto de crear. ya que garantizan que se cumpla con la protección al contribuyente. equidad. como una garantía a toda la población y por lo tanto aplicable a la materia tributaria el Artículo 46 de la Constitución Política de la República de Guatemala establece que “en materia de derechos humanos.
tiene repercusiones y orígenes en el exterior.34 Los convenios internacionales son acuerdos suscritos por los representantes de dos o más Estados. que el tratado lo celebra el jefe de Estado y el Convenio lo negocia un órgano inferior por ejemplo podría decir un Ministro. el Mercado Común Centroamericano. otro caso que se puede citar es el relacionado con las importaciones y exportaciones regidas por gravámenes arancelarios. esta categoría de fuente adquiere lugar preferente. ya que nuestra materia. El convenio internacional más importante suscrito por Guatemala. particularmente en el pago del impuesto sobre la renta. 1. aspectos que tienen esencialmente un contenido fiscal y que ha dado origen a instituciones nuevas como lo son el Mercado Común Europeo. instituciones que para su funcionamiento han obligado a los países miembros a suscribir convenios o tratados internacionales. siendo las más notorias. tienen un papel central en el derecho tributario por lo imperioso del principio de legalidad. es sin duda el Código Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA) y su reglamento (RECAUCA). también podría decir que el Tratado como el Convenio para convertirse en Ley de la República tiene que ser aprobado por el Congreso de la República. que es un convenio centroamericano de integración económica. . más que ninguna otra. acerca de una materia determinada. donde lugar a situaciones que se interfieren legislativamente. En lo que respecta al Derecho Tributario. el que constituye uno de los principales casos que tienen relevancia internacional y el que ha originado numerosos convenios o acuerdos entre los países contratantes. que establece que solamente el Congreso de la República puede decretar una norma tributaria así como las bases de la recaudación.3 La ley Fuente inmediata del derecho. Para decir a grandes rasgos señalaré el problema de la doble tributación.30. El Tratado y el Convenio Internacional tienen varias similitudes y algunas diferencias. que contiene las normas que regulan el procedimiento administrativo aduanero en el área centroamericana.
que ordena todo el sistema tributario de la nación pero la ley no debe vulnerar nuestra Carta Magna. en Guatemala. 1. siendo las dos fuentes del derecho las analizaremos independientemente unas de otros. una situación de este tipo sería inconstitucional. la ley del impuesto al valor agregado nace precisamente de un gobierno defacto. cuando existe una guerra. • Decretos leyes Pueden dictarse decretos con fuerza de ley ordinaria en casos extraordinarios de necesidad y urgencia. también se dan los decretos leyes.4 Leyes delegadas y decretos leyes Existen diferencias sustanciales entre las leyes delegadas y los decretos leyes. es todo acto emanado del poder legislativo. en nuestro país. normalmente eso no es admisible pero hay algunos textos constitucionales que lo permiten. o ser ratificados dentro de los sesenta días para perder su eficacia. . sancionado conforme al procedimiento previamente establecido. por lo tanto se utiliza esta práctica. una grave crisis financiera. que deben someterse al Organismo Legislativo el mismo día de su emisión. siendo en la actualidad parte del ordenamiento tributario interno. delega ésta en el Organismo Ejecutivo. la promulgación de las leyes. sean estas tributarias o no. • Leyes delegadas La ley delegada se configura cuando correspondiéndole al Organismo Legislativo en exclusiva. ya que nuestra Carta Magna establece que compete exclusivamente al Congreso de la República. el decretar leyes.35 por lo que podemos afirmar que ley tributaria.30. o cuando se encuentra en el poder un gobierno de facto.
. adaptación que no sería posible. o sea que de conformidad con este principio no se puede crear un tributo por medio de un reglamento.36 1. La facultad reglamentaria constituye una facultad normal del Organismo Ejecutivo que no deriva de ninguna delegación legislativa.30. no pueden ser modificadas por un reglamento. Es posible que se exponga que la facultad reglamentaria. en uso de una facultad propia y que tiene por objeto facilitar la exacta observancia de las leyes expedidas por el Organismo Legislativo.5 Los reglamentos El reglamento es un conjunto de normas jurídicas de carácter abstracto e impersonal que expide el Organismo Ejecutivo. hay materias que solo pueden ser reguladas por una ley o sea una ley en sentido formal que es la emitida por el Organismo Legislativo. lográndose por medio de ellos hacer una diferencia entre el contenido de sus disposiciones y el de las leyes emanadas del Organismo Legislativo. La atribución de la facultad reglamentaria al Organismo Ejecutivo se justifica desde el punto de vista práctico por la necesidad de aligerar la tarea del Organismo Legislativo. que consiste en que las disposiciones contenidas en una ley de carácter formal o sea las emitidas por el organismo Legislativo. puesto que se encuentra en contacto más íntimo con el medio. a través de explicar el contenido de las obligaciones que esta prescribe. Dos principios sirven de norma para determinar los casos en que no debe de intervenir la facultad reglamentaria. y el segundo principio es el denominado de la Reserva de la Ley. sino que la tiene directamente por habérsela otorgado la Constitución. y que existen mayores facilidades para la modificación de los reglamentos y adaptarlos a las circunstancias cambiantes en que tiene que ser aplicado. el primer principio es el de la Preferencia o Primacía de la Ley. si dependiera del poder legislativo ya que éste tiene procedimientos más complicados. teniendo en cuenta que el Ejecutivo está en mejores condiciones de hacer ese desarrollo. a cargo exclusivamente del Poder Ejecutivo. relevándolo de la necesidad de desarrollar y completar en detalle las leyes para facilitar su mejor ejecución. se aplica por la necesidad de facilitar la comprensión y aplicación de la ley. que consiste en que conforme a la Constitución.
sin que sea posible ampliar o restringir su existencia y sus efectos.37 haciéndola más accesible a los sujetos a quienes va dirigida. se puede afirmar que sólo a través de la ley es posible establecer las obligaciones tributarias y el reglamento sólo vendrá a facilitar su aplicación. y los reglamentos desde el punto de vista formal. con algunas reservas se acepta dicho criterio. pues se argumenta que para considerar un cuerpo normativo como ley. la base las cuotas las excepciones. las diferencias que se señala que existen entre la ley propiamente dicha y el reglamento son notorios y de fondo algunas de ellas yo podría mencionar que la ley es emitida por el Organismo Legislativo y el Reglamento por el Organismo Ejecutivo. posición que últimamente también ha sido aceptada por los estudiosos y legisladores del Derecho Administrativo guatemalteco. ya que su función es únicamente desarrollar las leyes respectivas y en consecuencia. Con la aplicación adecuada del Principio de Legalidad. en el ejercicio de las facultades propias y la organización y funcionamiento de la administración en general. algunos tratadistas del Derecho Administrativo en forma unánime aceptan como fuente del Derecho a los Reglamentos. Como consecuencia de la violación constante que se hizo de las leyes de carácter Tributario de Guatemala. suprimirlas o tergiversarlas. Para algunos tratadistas de los cuales he llegado a compararle he concluido que para muchos de ellos son las disposiciones emanadas del poder ejecutivo que regulan la ejecución de las leyes. el reglamento no puede crear tributos. al modificar el fondo de la ley a través de los reglamentos y hasta . si bien es cierto que las disposiciones de la ley y el reglamento son de carácter general y obligatoria. son emitidos por el Ejecutivo y no por el Organismo específicamente establecido para emitir leyes como lo es el Organismo Legislativo. tanto en los regímenes de derecho como durante los regímenes de facto. los sujetos. ya que como ha quedado expuesto solo la ley puede establecer el objeto. lo debe ser desde el punto de vista formal y material. para su mejor cumplimiento. sus normas deben de estar ajustadas a la ley y nunca pueden modificarlas. en virtud del principio de legalidad y de subordinación jerárquica. tanto para los órganos del Estado como para los particulares. En lo referente al Derecho Tributario.
contienen el desarrollo de la ley respectiva. y su función es la de desarrollar la ley no sobreponerse a ella. es una relación jurídica igual a la que se da en todos los ámbitos del derecho. en Guatemala un reglamento que se sobrepone a la ley es nulo de pleno derecho. dentro de los elementos propios del derecho tributario tenemos: su propia legislación el cual es el código tributario. pago. sus propios principios constitucionales y su propia doctrina. En conclusión podría decir que son un elemento muy importante del derecho tributario son emitidos por el Organismo Ejecutivo. por ejemplo la relación jurídico tributaria. 1. ni crear nuevas figuras que no se encuentren contempladas en la misma. por medio de los cuales se establece que Son Nulas Ipso Jure las disposiciones jerárquicamente inferiores a la ley. pero no puede concebirse ésta de manera absoluta. infracción y sanción. aunque tenga sus propios principios y . las que tienen igual significancia en todo ordenamiento jurídico. leyes tributarias específicas. por lo que no se puede hablar de una autonomía completa del derecho tributario. es un tema muy discutido.31 Autonomía del derecho tributario La autonomía del derecho tributario. que contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de recaudación del tributo. Autonomía significa que puede integrarse por sí solo.38 de fe de erratas. y ocupan una posición de subordinación con relación a la misma. la reglamentación de las leyes es una función administrativa. pero se ha estimado que por si mismo cuenta con todos los elementos para ser considerado autónomo. son de imperiosa necesidad para la ejecución de las leyes. los constituyentes vieron la necesidad de legislar al respecto con el fin de evitar tales procedimientos anormales. proceso. cada rama del derecho forma parte de un conjunto del cual es porción solidaria. y se puede invocar su inconstitucionalidad. que corresponde al poder ejecutivo. Las disposiciones reglamentarias no podrán modificar dichas bases y se concretarán a normar lo relativo al cobro administrativo del tributo y establecer los procedimientos que faciliten su recaudación. y así en la Constitución Política de la República de Guatemala allí se establecieron los Principios de Legalidad y el de Reserva de la Ley. contiene conceptos como deuda.
es decir. el Estado es garante de los derechos mínimos de los contribuyentes. y procedimientos en aspectos legales en su regulación. 1. reducciones y recargos. el artículo constitucional que recoge de una manera amplia el tema es el Artículo 239.32 Principios constitucionales del derecho tributario Los principios del derecho tributario que están contenidos en la Constitución Política de la República de Guatemala. sin embargo. arbitrios y contribuciones especiales. toda norma tributaria debe encontrarse regida estrictamente en cuanto a su creación. especialmente las siguientes: a) el hecho generador de la relación tributaria. b) las exenciones. que literalmente regula “corresponde con exclusividad al Congreso de la República. de no confiscación y el de irretroactividad. aplicación. así como determinar las bases de recaudación. en nuestra Carta Magna podemos encontrar el principio de legalidad en varios artículos principiando por el Artículo 5 que norma así “nadie está obligado a acatar órdenes que no se encuentren basadas en ley”. así tenemos diferentes clases de autonomía. de capacidad de pago.32. sin contravenir el principio de jerarquía constitucional. c) el sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria. por su parte el Articulo 28 señala “la facultad de todo habitante de la república de hacer sus peticiones a la autoridad las que deberán ser resueltas conforme a la ley”.1 De legalidad Este principio tiene su esencia en la primacía de la ley. ya que esta se encuentra inmersa en el derecho general. e) las deducciones. de la misma manera podría seguirse citando artículos relativos al principio de legalidad. entre ellas tenemos la autonomía didáctica y la autonomía científica. como ley fundamental de nuestro país. además de haber cumplido para su vigencia el procedimiento legislativo de aprobación de la ley.39 legislación. decretar impuestos ordinarios y extraordinarios. los descuentos. 1. entre estos principios analizaremos brevemente los principios de legalidad. conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria. d) la base imponible y el tipo impositivo. y f) las infracciones y sanciones .
.40 tributarias. 1. deben contribuir a su sostenimiento mediante el pago de tributos que se establezcan. 54 17 Constitución Política de la República Política de Guatemala. Cit.3 De no confiscación Para ello entenderemos que confiscación es el acto de privar de un bien a alguno para aplicarlo al fisco. la propiedad. en función de su capacidad económica”. Derecho administrativo.16actualmente nuestra legislación denomina este principio como capacidad contributiva o capacidad de pago contenido en la Constitución Política de la República de Guatemala en el primer párrafo del Artículo 243 que establece “el sistema tributario debe ser justo y equitativo. este principio no es sino el principio de justicia de Adam Smith. en forma justa y equitativa. las leyes tributarias serán estructuradas conforme el principio de capacidad de pago”. para el efecto. se debe contribuir en proporción a la disponibilidad de hacerlo. Ob. confisccius es un delator. cabe mencionar que el tributo grava una determinada manifestación de la riqueza. del Congreso de la República y todas sus reformas. “las disposiciones reglamentarias no podrán modificar dichas bases y se concretarán a normar lo relativo al cobro Administrativo del tributo y establecer los procedimientos que faciliten su recaudación”. Jorge Mario.32. Pag. a mayor riqueza mayor pago tributario.15el código tributario Decreto número 6-91. que contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de recaudación del tributo. el que citado por Jorge Mario Castillo nos dice que “conforme el cual los súbditos de un Estado. se encuentra inspirado en el principio de legalidad. se sabe que en la época Cesárea mas 15 16 Constitución Política de la República Política de Guatemala.32. siendo invocado él mismo en sus primeros tres considerándoos.17 este principio obliga al Estado a aplicar la actividad contributiva. Castillo Gonzáles. es decir. 1. mayor impuesto. o el consumo. y que esta se encuentra representada por la renta. Son nulas ipso jure las disposiciones jerárquicamente inferiores a la ley. a mayor renta.2 De capacidad de pago El principio de capacidad de pago hace referencia a que los tributos deben ser establecidos en función de la capacidad económica de cada contribuyente a quien va dirigido.
la otra es en que casos debe una ley aplicarse retroactivamente. una ley es retroactiva cuando suprime o modifica las consecuencias jurídicas de un hecho ocurrido bajo el imperio de una ley anterior. una de ellas es. todo tipo de relación jurídico-tributaria que se produzca después de la aplicación de la ley fiscal. de aquí que el afianzamiento en la doctrina que las contribuciones publicas no deben ser confiscatorias. nuestra Carta Magna no autoriza la aplicación total de los bienes de una persona al impuesto. en materia tributaria existen dos cuestiones fundamentales por resolver. se dice que es la adjudicación que se hace al fisco de los bienes de un reo. La posibilidad de una aplicación retroactiva. los denunciantes abundaban. constituyendo un castigo que recae sobre los herederos del delincuente. pero este principio no debe considerarse como absoluto y todos los autores admiten que sufren excepciones.41 corrompida. se regirán por la ley anterior. porque tenían participación en lo que obtuviera el fisco. es indudable que la tributación no puede alcanzar tal magnitud que por vía directa haga ilusorias tales garantías. . las que se produzcan con anterioridad a la fecha de su vigencia. implica por consiguiente la subsistencia de los deberes y derechos derivados de la realización del supuesto de la ley precedente. la ley nueva no debe afectar los derechos realizados antes de su vigencia. que debe entenderse por aplicación retroactiva de una ley. salvo en materia penal cuando favorezca al reo”. encontramos este principio en el Artículo 15 que preceptúa “la ley no tiene efecto retroactivo. el principio de la irretroactividad de la ley tributaria vale tanto para los jueces como para el legislador ordinario. 1. como lógica consecuencia. se someterá al imperio de esta última y. ya que asegura la inviolabilidad del la propiedad privada.32.4 De irretroactividad En nuestra Carta Magna. el principio general que domina esta materia es que la ley no debe aplicarse retroactivamente en perjuicio de persona alguna. así como su libre uso y disposición se prohíbe su confiscación.
siervos debían tributar primero con parte de sus cosechas y luego con sus ingresos a favor del rey. que significa “cesta de mimbre”. obligatorio. y comprende el conjunto de bienes patrimoniales con que cuenta el estado. . Italia y España. Clasificación de los principios jurídicos que rigen el derecho tributario Primeramente me gustaría referirme al termino y a la etimología del derecho tributario ya que proviene de la voz latina “termino”. técnicamente podemos decir que terminología es el arte de expresar por medio de palabras técnicas las expresiones de una ciencia. de ahí que el término fiscal significa tesoro o erario.43 CAPÍTULO II 2. este termino es mucho más genérico y exacto. derecho fiscal y derecho tributario brevemente me gustaría hacer mención de cada uno de ellos. el derecho tributario a lo largo de la historia a recibido diferentes denominaciones entre ellas podemos incluir las siguientes: derecho impositivo. ya que la tributación además de indicar la recaudación. proviene de la palabra “fiscos”. utilizado en Brasil. • Derecho impositivo Terminología que se utiliza en Alemania. que para muchos significa “voz” o del vocabulario. esto por los orígenes del derecho tributario en épocas antiguas donde los vasayos. viene de “imposición que significa sujetar a la fuerza. y esto por la costumbre que tenían los romanos de guardar el dinero en estas cestas. • Derecho tributario Es el término más moderno. implica la gestión y administración. posteriormente se le denominó fiscus al tesoro del príncipe y erario al tesoro de la nación. • Derecho fiscal Termino utilizado actualmente en Francia.
o como lo expresan muy comúnmente. que amerite un estudio conveniente y particular. ya que abarca un conjunto de principios y de instituciones propias. La materia tributaria es tan antigua. que aún antes del nacimiento del Estado ya existía. también que contenga doctrina homogénea dominando el concepto general común y distante del concepto general informatorio de otra disciplina. este ultimo es el más descuidado y al que menos importancia se le ha dispensado y en nuestra Guatemala aún más a lo largo de la historia. hay que reconocer que aún existe entre dichas ramas nexos difíciles de diferenciar y determinar en forma concluyente a cual de dichas ramas pertenece. es decir que veo que esta conceptuado como un todo. es necesario y suficiente que sea bastante extensa. lo interesante del Derecho Tributario es que cuenta con su propia autonomía. a tal extremo que son recientes las concepciones doctrinarias que sirven de fundamento para propugnar por su autonomía definitiva. pero por su dinámica y evolución se ha desintegrado en ramas especializadas. y es así que se le atribuye que como un conjunto de normas que regulan la actividad humana en la vida individual y social ya que es unitaria. pero no obstante su unidad teleológica. Largo ha sido el camino que se ha recorrido para llegar a aceptar que del Derecho Administrativo nació el Derecho Financiero y que del Derecho Financiero nació el Derecho Tributario. Para algunos estudiosos del Derecho Tributario. de acuerdo con las formas de vida humana que se propone regular y del fin que se propone alcanzar.44 El Derecho Tributario cuenta con su propia terminología. para que una ciencia jurídica pueda decirse autónoma. sin embargo de los dos aspectos que integran el Derecho Tributario. la definen como una rama jurídica autónoma. algunas de las cuales se han logrado independizar por completo del derecho base o común y otras hasta ahora sea visto que se ha logrado tal objetivo. que posea un método propio es decir que adopte procedimientos especiales para el conocimiento de la verdad constitutiva del objeto de la indagación. pero aún así. el económico y el jurídico. sin embargo los dos términos anteriores deben aceptarse como validos. .
hasta llegar al Tributario. y ello trae la aparición de normas que las reglamentan. es la que reconoce como único fin las necesidades de orden práctico y de enseñanza teórica. ese proceso y esa certidumbre es la que se denomina “método científico”. importancia y cada vez mayor complejidad de las relaciones interhumanas.45 Para otros que son autores. una disciplina jurídica . legales y doctrinales. que si bien son la mayoría son acordes en estimar que para considerar a una rama del derecho como autónoma. En nuestro caso desde que existe un curso que analiza el Derecho Tributario y la Legislación fiscal. desde ya estamos reconociendo su autonomía docente didáctica. La aceleración de la historia hace que estas relaciones se diversifiquen en nuevas modalidades. brevemente daré un análisis de las diferentes autonomías. docentes y profesionales de derecho. esto significa que la autonomía se obtiene desde que la disciplina además de enseñar sus principios fundamentales. esta debe de gozar de los tres aspectos de la autonomía. puede llevarse a la práctica y demostrar con hechos concretos y reales el supuesto que la doctrina o la ley indicaba. A veces estas nuevas normas se consolidan en códigos cuya aplicación suele necesitar de organismos jurisdiccionales especializados. Tal proliferación se conecta con el crecimiento. la Autonomía Científica y la Autonomía Legislativa. lo cual no es fruto del arbitrio legislativo. una metodología a seguir. como son la Autonomía Didáctica o Docente. luego como parte del Derecho Administrativo pasando por el Derecho Financiero. estos autores defienden que la fragmentación en ramas se debe a la aparición de regulaciones jurídicas cada vez más numerosas y especializadas. • Autonomía didáctica También llamada “docente”. un programa que impartir. es decir que para cada causa existe un efecto. así como la especialización de investigadores. la ciencia del Derecho ha atravesado un largo camino iniciándose desde el origen mismo de la ciencia. • Autonomía científica La ciencia es el conjunto de conocimientos generales y especiales sometidos a un proceso lógico o conjunto de conocimientos verdaderos y ciertos.
Decreto 6-91 del Congreso de la República. las deducciones descuentos. infracciones y sanciones tributarias entre otras. en la Constitución Política de la República de Guatemala. me encantaría también previo establecer como preámbulo a ello y como estudio de mi tesis un poco el contenido del Derecho Tributario. vemos que están establecidos los principios fundamentales. arbitrios y contribuciones especiales se necesita de una ley imitada por el Congreso de la República. en ellos vemos que para la emisión de impuestos ordinarios. sus exenciones.46 alcanza su autonomía científica cuando tiene un método propio. los tipos de imposición. • Autonomía legislativa Esto significa que la ciencia debe tener sus propias leyes tanto sustantivas como procesales. en tanto que la científica es a la fecha aún discutible. extraordinarios.1 Clasificación de la organización política del Estado de Guatemala Para establecer la organización política del Estado de Guatemala. duda e incertidumbre. un campo extenso de estudio y personas que se dedican al mismo. 2. entre ello tenemos los principios que informan al derecho tributario. ya que las corrientes doctrinarias están divididas debido a que la ubican todavía como parte del Derecho Administrativo o del Derecho Financiero y no como una ciencia estrictamente autónoma. ya que es un campo de estudio muy extenso. En el Código Tributario precisó claramente que es necesaria la emisión de una ley para fijar el hecho generador de la relación tributaria. lo cual fomentaba aún más la evasión y la desconfianza en el sistema tributario. sus normas procesales o . ya que permitió contar con un instrumento específico para regular las relaciones de los contribuyentes con el Estado. derivado de la emisión del Código Tributario. en conclusión puede decir que el Derecho Tributario si goza de autonomía didáctica y legislativa. la base imponible. de la que se venía luchando desde hacia varias décadas. recaudaciones. recargos. que por aplicar normas supletorias creaban confusión. se obtuvo la Autonomía Legislativa.
estudia como nace la obligación de pagar tributos y esto mediante la configuración del hecho imponible. la regulación de las diversas fases administrativas y jurisdiccionales relacionadas con la recaudación y control de los tributos. deben dejar siempre margen para que sea el poder judicial quien diga la ultima palabra sobre lo debatido. el derecho tributario también se relaciona con otras distintas disciplinas para su mayor apoyo entre ellas podría brevemente citar las siguientes: .47 instrumentales. la organización de los órganos jurisdiccionales. estos instituciones ayudan a poder estudiar el contenido del Derecho Tributario que como podemos ver se divide en dos grandes ramas las cuales son. cuestiones todas estas que deben ser resueltas por órganos jurisdiccionales. a los pasos que debe seguir el fisco para ejecutar forzadamente su crédito para aplicar o hacer aplicar sanciones. que en el caso de ser administrativos como los tribunales fiscales. la organización de los organismos e instituciones encargadas de la recaudación y control de los tributos. pasivo debe emplear para reclamar la devolución de las cantidades indebidamente pagadas al Estado. así como determina sus privilegios y garantías. y a los procedimientos que el sujeto. al procedimiento a seguirse para ingresar el valor del impuesto a las arcas estatales. a su determinación o monto. ya sea en relación a la existencia misma de la obligación tributaria. • Derecho tributario material o sustantivo Es el que contiene las normas sustantivas relativas en general a la obligación tributaria. • Derecho tributario procesal o instrumental Es el que estudia lo relacionado con las normas que regulan los trámites administrativos y resolución de los conflictos de todo tipo que se plantea entre el fisco y los particulares. fuente y causa. y como se extingue esa obligación. sus normas materiales o sustantivas. examina cuáles son sus diferentes elementos los cuales podemos incluir el sujeto. sus instituciones propias.
establece los principios y limitaciones constitucionales de la potestad tributaria. reserva de ley. la Constitución Política de la República es fundamento de los tributos. • Con el derecho financiero Se define al Derecho Financiero como el conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad financiera del Estado. legalidad. • Con el derecho Administrativo He manifestado en mi presente estudio que todavía existen tratadistas que no aceptan la autonomía del Derecho Financiero ni del Derecho Tributario y que sostienen que estos no son más que unas ramas del tronco común el “Derecho Administrativo”. esta rama establece los órganos encargados de recaudar y fiscalizar los tributos. derechos de petición deberes cívicos. o como el conjunto de normas que disciplinan las recaudaciones. sin embargo algunos estudiosos han tratado de clarificar tal situación y llegan a la conclusión de que el Derecho Financiero tiene carácter más de naturaleza económica y que para su regulación necesita de un ordenamiento jurídico que le permita adquirir y emplear los medios económicos del Estado y que el Derecho Tributario se debe circunscribir específicamente a los tributos. que muchas leyes fiscales desarrollan. potestad tributaria. . exenciones y exoneraciones. los procedimientos para la recaudación y los medios de impugnación que pueden utilizarlos administrados. surgen de la norma constitucional. Se ha insistido que el Derecho Tributario se desligó del Derecho Financiero. es el cuerpo normativo que faculta al Estado para establecer los casos y circunstancias para regular los tributos. los principios de capacidad de pago. la gestión y el gasto de los medios necesarios para la vida del ente público.48 • Con el derecho constitucional El derecho constitucional estudia las normas fundamentales que delimitan y disciplinan el ejercicio de la potestad tributaria y que se encuentran en las cartas constitucionales en aquellos países en que éstas existan.
Entre los casos que caen dentro del Derecho Penal y que tienen íntima relación con el Derecho tributario se pueden señalar el contrabando de mercancías. pero como tales normas sancionadoras no son parte del Derecho Tributario propiamente dicho. resoluciones. entre dichas disciplinas existe intima relación. falsificación de documentos públicos.49 Podría yo concluir que el Derecho Financiero estudia al aspecto económico de los tributos y el derecho Tributario estudia el aspecto jurídico. el procedimiento de restitución y las impugnaciones de las resoluciones de la Administración Tributaria. por lo que se ha hecho necesario que dentro del Derecho Tributario exista un conjunto de normas sancionadoras que no contienen simplemente sanciones de carácter económico inherente a la falta de pago de la obligación. . • Con el derecho penal En el cumplimiento de los tributos. se presentan determinadas actitudes que son calificadas por la ley como delitos o simples faltas. dentro del derecho Tributario se instituyo el proceso administrativo. sino que constituyen parte del Derecho Penal. medios de defensa plazos que debe seguir el contribuyente en el momento en que no este de acuerdo con un ajuste que se le efectúa. pues el Derecho Tributario necesita de la aplicación del Derecho Penal para el sancionamiento y cumplimiento de las penas que corresponden a las personas que incurren en un ilícito tributario. falsificaciones de especies fiscales. • Con el derecho procesal El derecho procesal es el conjunto de normas que regulan los procedimientos en que se resuelven las controversias o conflictos de intereses que surgen entre el fisco y los contribuyentes. en donde se indica los requisitos. por la importancia de carácter social y político que tiene la obligación tributaria. esas guías son procedimientos y de ahí su vinculo. el Derecho Tributario solo tiene relación con la recaudación de los tributos. sino que tienen por objeto tutelar los bienes y valores que en el Derecho Tributario se consagra. el derecho financiero planifica la creación y monto de los tributos y la administración del patrimonio del Estado. peculado. pasos.
o presupuesto de hecho de la relación tributaría está constituido por un negocio jurídico entre el diremos que se encuentra inmerso el Derecho Civil. como ejemplo de ello tenemos el Código Aduanero Unificado Centroamericano (CAUCA). las formas de determinación y pago. entidades financieras. extinción de las obligaciones le son aplicables supletoriamente a la primera. títulos de crédito. prelación en el pago de crédito. comerciantes. todas estas pertenecen eminentemente a la disciplina jurídica . bastando para el efecto señalar qué principios básicos y términos como sociedad mercantil. pero sin embargo tienen implicaciones y efectos de carácter fiscal. mercancías. • Con el derecho mercantil Es sano el poder recordar algunos aspectos de la Reforma Tributaria que se ha puesto en vigencia en nuestro país. • Con el derecho civil Por una parte la relación jurídica tributaria es una relación obligatoria cuya estructura intrínseca es análoga a la relación obligatoria de Derecho Privado de tal manera que las disposiciones de éste en materia de nacimiento. el parentesco. pero deben tenerse presente en virtud de que el hecho imponible. sistema bancario. en otros casos las normas del Derecho Privado son extremas a la regulación de la relación tributaria. ya que aporta al derecho Tributario en su desenvolvimiento instituciones como los derechos y obligaciones de las personas individuales y colectivas. surgió la necesitad de emitir las normas pertinentes que traten de regular las transacciones y comercio internacional. sucesión testamentaria e intestada. su capacidad. nos simplificará explicar la relación que existe entre Derecho Tributario y el Derecho Mercantil.50 • Con el derecho internacional Como consecuencia de las relaciones comerciales que se dan entre los estados. instituciones que indudablemente pertenecen al campo del Derecho Civil. actos de comercio. almacenes de depósito. que traten de evitar la doble tributación que regulen los impuestos.
y a los principios jurídicos ordinarios. Entre estos principios Política del Estado de Guatemala. descentralizados.2 Principio de igualdad “Todos los habitantes del territorio guatemalteco están obligados a pagar impuestos”. conocida como Derecho Mercantil.3 Principio de poder impositivo Sujetos activos del crédito fiscal guatemalteco. deben pagar sus impuestos. es decir. 2. son sujetos activos del crédito fiscal. es así como vemos que la disciplina a la que tendremos que acudir a clarificar toda una serie de dudas y problemas que se encontrarán en la aplicación de indicada reforma tributaria guatemalteca. de los servicios públicos que el Estado presta y por consiguiente. Esta norma no especifica que los turistas paguen impuestos como cualquier nacional. en mi presente estudio deseo referirme al estudio de los principios derivados de la organización política del Estado de Guatemala. ésta norma es defectuosa debería de regular todos los habitantes de la república de Guatemala. Existen varias clasificaciones. el municipio y los entes públicos. este principio establece que tanto los nacionales como los extranjeros se benefician de las instituciones públicas.51 de Derecho Privado. están los siguientes: derivados de la Organización 2. estado. ya se señaló en el artículo precedente que sujeto activo de la relación jurídica tributaria es aquel que tiene el derecho de exigir el pago de los tributos. el ente acreedor del tributo. el municipio y los entes públicos a cuyo favor se establezca un impuesto. nacionales y extranjeros con residencia en el país. autónomos y semiautónomos a cuyo favor se establezca un impuesto. también tienen la obligación de contribuir al gasto público. el único ente legitimado para la determinación y cobro de los impuestos es el Estado. pero éste puede delegar en otras personas morales su . y también señalamos que el sujeto activo del crédito fiscal es el Estado. tomando en consideración que el imperio de la ley se extiende a todas las personas que se encuentran en el territorio de la república. en igualdad de circunstancias.
4 Principio de legalidad Los impuestos deben establecerse por medio de la ley. uno de los principios esenciales del Estado moderno es el de legalidad de la tributación. en consecuencia el poder delegante tiene la facultad de reasumir las atribuciones conferidas. que la doctrina considera como regla fundamental del derecho público. los bienes. son propiedad exclusiva del municipio y gozarán de las mismas garantías y privilegios que la propiedad del Estado. Los municipios ejercen un poder fiscal derivado. llamadas parafiscales y que son incluidas dentro de la denominación genérica de tributos. la creación de arbitrios debe ajustarse a las necesidades del municipio y requerirá la aprobación del Ejecutivo. pero por razones de la descentralización administrativa financiera ha delegado en ciertos entes estatales parte de su poder tributario. semiautónomas o descentralizadas en nuestro país. como ejemplo podemos citar al instituto guatemalteco de seguridad social. rentas y arbitrios municipales. las municipalidades y algunas entidades públicas a cuyo favor se han establecido impuestos. como ya lo hemos visto. tanto desde el punto de . El poder impositivo municipal es un poder delegado. ya sea por disposición expresa. ya en virtud de normas que impliquen el ejercicio de la facultad delegada.52 poder tributario. En Guatemala. depende de que se trate de un orden legal centralizado o descentralizado. los impuestos se deben establecer por medio de leyes. ese poder fiscal ha de ejercerse solo dentro de los límites territoriales del Estado y el ámbito territorial de la norma jurídica. de segundo grado encuadrado en los ordenamientos superiores sin mas fuerza que el de un antecedente. por razones de conveniencia social y económica. tales como el municipio y otras entidades autónomas. que es de las contribuciones de seguridad social. en virtud de que es otorgado por el gobierno central mediante norma constitucional. ejerce el poder fiscal o financiero con el fin inmediato y directo de obtener recursos para satisfacer los gastos públicos. los sujetos activos del crédito fiscal son por una parte el Estado. el Estado como sujeto activo de la actividad financiera. también conocido como reserva de ley. el único facultado para crear el impuesto es el Estado. 2.
sin excepción. empieza por la cantidad que se considera indispensable para que el hombre subsista. tengan un destino diferente por la actuación de los funcionarios deshonestos y corruptos en todos los niveles de la administración. paguen algún impuesto.6 Principio de generalidad El de generalidad en la imposición. es decir que todos los que tienen capacidad contributiva. que represente para todos. Por este principio el Congreso de la República debería ser un verdadero controlador de la política financiera del Estado. si la persona tiene rentas inferiores al mínimo de existencia. este principio es inseparable de la concepción democrática del Estado. y se refiere a la justicia tributaria. es decir que ha de tratarse de ley emitida por el organismo legislativo y por lo mismo de carácter general. porque no puede tener obligación de pagar impuestos quien no tiene capacidad contributiva. esto significa que todos los que tengan capacidad de pago paguen algún impuesto. en Guatemala todos los seres humanos son libres e iguales en dignidad y derechos. no tiene capacidad contributiva. es una derivación del principio de igualdad. y que este represente para todos el mínimo sacrificio posible. la exención de los mínimos de existencia no rompe con el principio de generalidad. el impuesto debe gravar a todos aquellos individuos cuya situación coincide con la que la ley señala como hecho generador del crédito fiscal. este principio significa que el sistema impositivo debe gravar en tal forma. abstracto e impersonal. 2. El Estado debe ser cuidadoso en las medidas que dicta en esta materia.53 vista material como formal. no puede quedar comprendida dentro del principio de generalidad en la imposición. orientada a evitar que los ingresos del mismo. La capacidad contributiva. no . igual sacrificio mínimo. los que deben contribuir a los gastos públicos. por lo tanto la exención que a su favor se conceda. este principio consiste en que todos los que tienen capacidad contributiva deben pagar impuestos. 2. es necesario que los impuestos se apliquen con generalidad.5 Principio de equidad De igualdad en la imposición. para no herir el concepto social de equidad y justicia en la tributación.
y todos estos principios con las normas constitucionales integran el derecho tributario”. pero. por la sola circunstancia de haber sido recibidos con mayor o menor amplitud en la legislación fiscal positiva. las asociaciones o fundaciones de asistencia o de servicio social. formas de recaudación. elementos o aspectos que de forma singular se contienen en los distintos impuestos del sistema impositivo guatemalteco. tales como sujeto. 2. Pag. cuotas. sino que trataría de establecer esquemas y estructuras lógicas “muchas veces en contra o a pesar del ordenamiento tributario específico”. regulan los elementos esenciales de los impuestos. educativas. podemos distinguir las siguientes disposiciones ordinarias que regulan los impuestos: las leyes ordinarias que regulan los impuestos. de manera que las definiciones del código tributario llevarían validez general suficiente para su utilización posterior por normas específicas que disciplinen cada uno de esos impuestos. que sin tener la fijeza de los principios constitucionales.19 18 19 Amoros. los reglamentos a las leyes ordinarias. que el tratadista Ernesto Flores Zavala denomina “principios jurídicos ordinarios de los impuestos. no debe aspirar a formular únicamente principios generales. Pag 295 Amoros. el código tributario debería definir en abstracto los principios. sanciones. las circulares y disposiciones de la autoridad competente que aclaran y precisan las normas de aquellos cuerpos dispositivos. doctrinarios y técnicamente razonables.7 Principios jurídicos ordinarios Existen otros principios jurídicos que no están establecidos en nuestra Carta Magna si no que los encontramos en leyes ordinarias. Narciso. 329 . artísticas o deportivas. Las exenciones concedidas a ciertas categorías de personas que no se encuentran comprendidas dentro de los mínimos de existencia. Derecho financiero. que destinan sus ingresos a sus propios fines. científicas. el código tributario si quiere cumplir su finalidad.18 En nuestro derecho positivo. Narciso. objeto. Derecho financiero. culturales.54 viola el principio de generalidad. como las cooperativas.
reducciones y recargos y las infracciones y sanciones tributarias. el sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria. La Constitución Política de la República de Guatemala. así como determinar las bases de recaudación. criterio que es recogido por nuestra Carta Magna al establecer que corresponde con exclusividad al Congreso de la República. y cuantía de la obligación. que sólo la ley puede especificar los elementos estructurales básicos de los tributos.55 CAPÍTULO III 3. arbitrios y contribuciones especiales esto conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la Equidad y Justicia Tributaria. al decretar impuestos ordinarios y extraordinarios. las exenciones. especialmente entre ellas podría mencionar las siguientes: el hecho generador de la relación tributaria. que contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de recaudación del tributo. como ya lo hemos hablado contempla los principios de Equidad y el de Justicia Tributaria. las deducciones. la base imponible y el tipo impositivo. y también contempla el principio de Reserva de la Ley al preceptuar que “son nulas Ipso Jure las disposiciones jerárquicamente inferiores a la ley. al preceptuar que decreta los impuestos ordinarios y extraordinarios. estructurado sobre la base de que todos los tributos deben ser creados y organizados exclusivamente por la ley en sentido formal esto debo decir que la ley emitida por el Organismo Legislativo quien es el órgano creador de ella. conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la Equidad y Justicia Tributaria.1 El principio de legalidad en el derecho tributario El principio de Legalidad se ha resumido en el aforismo “nulum tributum sine lege”. viéndolo desde el punto de vista del hecho generador y sus excepciones. los sujetos de la relación jurídica. La consecuencia fundamental del principio de legalidad es. en todos sus aspectos esenciales. La legalidad en los tributos 3. las disposiciones reglamentarias no podrán modificar dichas bases y se concretarán a . los descuentos. arbitrios y contribuciones especiales.
sostiene que toda actividad del Estado debe basarse en ley. 3. lícito”.56 normar lo relativo al cobro administrativo del tributo y establecer los procedimientos que faciliten su recaudación”. especialmente el establecido por la Constitución Política de la República”. Jorge Mario.1.1 Definición del principio de legalidad Según el diccionario jurídico de Guillermo Cabanellas.1. quien debe de observar que las leyes que emita sean conforme a las necesidades del Estado y tratando de gravar lo menos posible la economía de los contribuyentes respetando los principios de equidad y justicia tributaria. inevitablemente deben basar sus actividades y tomar decisiones. la legalidad cumple tres finalidades: da seguridad jurídica a los habitantes del Estado de Guatemala. da firmeza a las decisiones y da poder y competencia. De conformidad con los principios que he mencionado anteriormente. Derecho administrativo. como órgano específico y exclusivo para emitir la Ley Tributaria al Organismo Legislativo o Congreso de la República.2 Fuentes del principio de legalidad Previamente a tratar el tema de las fuentes del principio de legalidad es interesante el poder hacer un breve análisis de los diversos significados que se le atribuye a la 20 21 Cabanellas. Pag. Los funcionarios y empleados públicos. La palabra legal la define como “lo mandado por la ley. basándose en la ley. conforme a su letra o a su espíritu. 34. que es el único medio para establecer y consolidar el estado de derecho. régimen político fundamental de un Estado. Guillermo. Tomo II Pag 407 Castillo Gonzáles. legítimo. Diccionario jurídico elemental. . lo contenido en ella. legalidad significa “calidad de legal o proveniente de la ley.21 El sometimiento a la ley. puedo establecer que la Constitución Política de la República de Guatemala. ya que en ellas se establece límites a las actividades y decisiones de funcionarios y empleados públicos. un poder y una competencia limitada por la ley. produce consecuencia.20 Adolfo Merkl. así tenemos que la naturaleza del principio de legalidad es meramente pública. 3.
es decir las circunstancias que . grabados. libros. periódicos. así encontramos el Digesto. es el fundamento y origen de una cosa. inscripciones. culturales que contribuyen a formar la sustancia o materia del Derecho. económicos. pero “fuente” en sentido jurídico. instituciones y normas que integran el ordenamiento jurídico positivo de un país. papiros. principio fundamento y origen de una cosa. elaboración y expresión de la sociedad. pudiendo las fuentes ser consideradas como generadoras del Derecho y como reveladoras del mismo. que se refieren o encierran el texto o conjunto de leyes.57 palabra “fuente” y es así como encontramos que “fuente” en sentido común. son fuentes históricas en lo que a la legislación guatemalteca se refiere. las leyes de las Indias de origen Español. ha sido y es el Derecho en el transcurso del tiempo entre ello podría citar transcripciones. las transcripciones de las actas de las sesiones del Congreso de la República de Guatemala. en mi presente estudio clasificaré las fuentes de la manera siguiente: en fuentes históricas. Institutas. son fuentes de derecho. • Fuentes reales o materiales Son los hechos. instituciones y normas que regulan la actividad tributaria del Estado. para el Derecho Tributario son “fuentes” los medios o hechos generadores de los principios. • Fuentes históricas Es todo cuanto nos permite conocer lo que es el Derecho a través de la historial. las novelas como fuentes del derecho romano. de los principios. Son todos aquellos documentos que encierran el contenido de una norma o normas de Derecho vigente en alguna etapa del devenir histórico y cuya importancia es relevante. las fuentes históricas son las que nos revelan lo que fue. políticos. por lo que en sentido figurado se llaman fuentes del Derecho a las diversas formas de manifestarse las normas jurídicas. actos o fenómenos sociales. manantial de donde brota éste. los proyectos de las leyes tributarias. las leyes tributarias derogadas. fuentes reales y fuentes formales. para la el diccionario de la Lengua Española “fuente” significa manantial que brota de la tierra. de las anteriores aceptaciones se deduce que la teoría de las fuentes del Derecho estudia la aparición.
Argentina. las necesidades económicas. para otros son todos aquellos factores o elementos que en un momento dado influyen en el contenido de las normas de Derecho. en virtud de la potencia coercitiva del Derecho. • Fuentes formales Las fuentes formales son las formas obligadas y predeterminadas que ineludiblemente deben revestir los preceptos de conducta exterior. como los movimientos ideológicos. a manera de ampliar un poco más puedo decir que se llama “fuentes formales” a los procesos de elaboración de la voluntad del Estado. es decir los procesos que siguen los órganos encargados de la emisión de la ley. para imponerse socialmente. no constituía un instrumento de recaudación eficiente y para reactivar la economía nacional. Chile.58 obligan al Estado a emitir normas jurídicas en un momento o época determinada. Italia. por la naturaleza especial de la materia objeto de estudio como lo es el Derecho Tributario. tomó la determinación de emitir la ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA). para algunos estudiosos del derecho asunto que he llegado a compartir algunas fuentes reales son todos los hechos o acontecimientos de la vida social que se producen dentro de la comunidad y que por su naturaleza se proyectan de modo trascendente. como consecuencia de las considerable evasión fiscal y el incumplimiento de las obligaciones tributarias. hasta adquirir cierta sustancia que se integra en modos de convivencia social. España. Mexico. institución jurídica penal que existe vigente en varios países como Estados Unidos de América. de seguridad o también las de justicia. me concretare a hacer referencia únicamente a las fuentes formales . Así veo que el gobierno de la República de Guatemala. que en nuestro medio generalmente es el Organismo Legislativo y excepcionalmente el Organismo Ejecutivo. porque repercute de manera ostensible en la captación de recursos por parte del Estado y la economía nacional. contenida en las normas jurídicas. en la venta de mercancías y en la prestación de servicios no personales. atendiendo a que el impuesto del Timbre sobre ventas. se crea la necesidad de la emisión de una ley que instituya el Delito Fiscal. estimo que es la forma más aconsejable de atacar la actuación de los contribuyentes.
a las que se da el nombre especifico de leyes. de los derechos básicos de la comunidad elevados a la categoría de constitucionales. se le define como el proceso por el cual uno o varios órganos del Estado formulan y promulgan determinadas reglas jurídicas de observancia general. la Ley del Impuesto Sobre la Renta. así como los Convenios y Tratados Internacionales. b) La Constitución Política de la Republica La Constitución Política de un Estado es la fuente formal por excelencia del Derecho. Se sostiene que la ley es la manifestación de voluntad del Estado emitida por los órganos a los que especialmente confía la Constitución la tarea de desarrollar la actividad legislativa. su forma de gobierno. a las que se dan el nombre específico de leyes. para muchos y en si en los países de derecho escrito. la Costumbre y la Doctrina.59 considerando como tales a la Legislación. en primer lugar se considera la Constitución Política de la República y las leyes Constitucionales. la legislación es la más rica e importante de las fuentes formales. en segundo lugar a las leyes Ordinarias entre las que se incluye el Código Tributario. la ley del Impuesto al Valor Agregado. la ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos. la Jurisprudencia. para mantenerlos permanentes y fuera de los vaivenes de los . por excelencia del Derecho. en tercer lugar a los Reglamentos. y así tenemos que la ley es producto de la legislación. Como consecuencia existen varias categorías de leyes. por cuanto que en la misma se determina la estructura del Estado. la Constitución Política de la República. la competencia de los órganos constitucionales y administrativo. para concluir este tema puedo decir que la Legislación es el proceso por el cual uno o varios órganos del Estado formulan y promulgan determinadas reglas jurídicas de observancia general. a) La legislación Se considera que la legislación es la fuente formal más importante ya que se considera como el conjunto o cuerpo de leyes que integran el Derecho Positivo vigente en un Estado.
en nuestro país existen los tribunales de lo Económico Coactivo y de lo Contencioso Administrativo. pero como se ha insistido anteriormente. también se dice que la jurisprudencia es el conjunto de principios y doctrinas contenidos en las decisiones de los tribunales. la jurisprudencia es la ciencia del Derecho y según la segunda acepción. como no sea los beneficios de la vida en sociedad y el adecuado empleo de los caudales públicos. sólo la ley puede crear los tributos lo cual me lleva a la conclusión obligada de que los fallos de dichos tribunales no se pueden considerar como fuente de derecho tributario. pero si tenemos que reconocer que los mismos son un valioso aporte al Derecho Tributario. c) La jurisprudencia Este término tiene dos acepciones la más generalizada de ellas. que son los encargados de dilucidar los conflictos que surgen entre el contribuyente y el Estado. sin que estos puedan oponerse a sus decisiones ni exigir otra prestación a cambio. orientando la aplicación de la ley. por lo que en el campo de la realidad. su aplicación constituye un adecuado medio para la solución de las controversias planteadas. pues en un momento dado sirven de orientación en la interpretación y aplicación de las leyes tributarias o en los estudios doctrinarios. se considera que debe de existir como garantía del adecuado uso del poder tributario. son de observancia obligatoria. el Derecho Tributario hace uso de su poder para imponer prestaciones a los ciudadanos. pero también en las Constituciones se consagran preceptos específicamente tributarios. las Constituciones representan la fuente jurídica de mayor jerarquía y son las leyes supremas en la que se contienen los principios generales fundamentales de todo ordenamiento jurídico en general. la jurisprudencia representa un adecuado e importante instrumento de precisión del Derecho. . como serán las atribuciones y limitaciones de la Potestad Tributaria. y por ello para proteger a los ciudadanos del posible exceso de exigencia por parte del Estado. para algunos estudiosos la jurisprudencia son las resoluciones de los tribunales que por mandato de ley. la jurisprudencia es el derecho que se manifiesta a través de los fallos de los tribunales. del cual el sistema tributario forma parte.60 problemas políticos cotidianos.
Para comprender la importancia de la doctrina científica basta con que recordemos los diferentes eventos científicos realizados por los especialistas del Derecho Tributario en nuestro medio y los trabajos escritos que se publicaron por los diferentes medios de comunicación en relación a os proyectos de la ley tributaria. en el Derecho Tributario como consecuencia del Principio de Legalidad que establece que todo tributo debe estar fundado en la ley. también se le puede definir como la observancia uniforme y constante de reglas de conducta obligatorias. . la doctrina constituye un elemento útil y necesario para fijar la interpretación de las normas. con la convicción de que responde a una necesidad jurídica. según la ley. pero sí constituye un instrumento valioso de interpretación de las normas fiscales. la que interpreta y desde luego complementa la ley y la que crea derecho . elaboradas por una comunidad social para resolver situaciones jurídicas. estableciendo una forma donde el legislador no ha establecido ninguna clase de costumbre. La costumbre puede ser de tres categorías la que contradice o deroga la ley. en una forma racional y ordenada. e) La doctrina Es el conjunto de estudios y opiniones que los autores del Derecho realizan o emiten en sus obras. tratando de mantener la unidad del sistema tras resolver las cuestiones que se presentan difíciles y controvertidas dentro de los que es la legislación positiva.61 d) La costumbre Se ha definido a la costumbre a la observancia constante y uniforme de una regla de conducta llevada a cabo por los miembros de una comunidad social. y en cuanto se remite a ellas es creadora de derechos en ausencia de normas especificas. tenemos que llegar a la conclusión de que la Costumbre no es Fuente de Derecho. cuando se reiteran los criterios de los funcionarios y de los particulares sobre la inteligencia y el sentido que deban desprenderse lógicamente de aquellas.
3 Su relación en la Constitución Política de la República de Guatemala Este principio está regulado en el Artículo 239 de la Constitución Política de la República de Guatemala. Artículo 41 del mismo cuerpo legal. La legalidad tributaria reduce las facultades del gobierno. ya que es la única que contiene todos los elementos esenciales que determinan el monto de la obligación tributaria. la legalidad también se basa en la garantía contra la confiscación de bienes y la imposición de multas confiscatorias que afecten a los contribuyentes. y el deber de contribuir a los gastos públicos en la forma prevista en la ley. conforme a las necesidades del . sin desprenderse de la misma. la legalidad aparece en el momento en que el hombre decide regular sus relaciones en forma escrita. el cual establece “principio de legalidad. Artículo 239 de la Constitución Política de la República de Guatemala. Por los contribuyentes la ley tributaria. los diputados. corresponde con exclusividad al Congreso de la República. por lo tanto. proceso previsto en el Artículo 174 de nuestra Carta Magna. arbitrios y contribuciones especiales. la legalidad funciona basándose en la escala jerárquica de las leyes locales de cada Estado. en lo tributario.2 Relación del principio de legalidad con el derecho tributario El principio de legalidad tributaria limita la potestad o el poder tributario del Estado. a fin de mantener la convivencia social. decretar impuestos ordinarios y extraordinarios. la creación de los tributos por medio de la ley se basa en el consentimiento de quienes se encuentran obligados a pagar en cuanto la ley que autoriza. 3. siempre que en la Constitución Política de la República se disponga que sólo por medio de la ley puedan establecerse o crearse tributos. es aprobada por los representantes electos. al declarar la exclusividad de la ley.62 3. a la administración del tributo y al establecimiento de los procedimientos que faciliten la recaudación por medio de reglamentaciones. La legalidad siempre está legislada y su fundamento es la legislación de cada Estado. en su creación observa el proceso de formación y sanción de una ley formal emitida por el Congreso de la República.
en su aspecto formal y material. la Constitución Política de la República. principios que son generales y abstractos sobre los cuales se organiza la ley tributaria. es decir que no existen mas impuestos que los que resulten de la legislación tributaria positiva. decreto número 6-91. que contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de recaudación del tributo. entendidos estos principios como postulados de una efectiva y práctica justicia financiera. capacidad de pago de los contribuyentes. a quienes va dirigida. las deducciones. recargos y las infracciones y sanciones tributarias. el sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria. especialmente las siguientes: el hecho generador de la relación tributaria. del Congreso de la República contiene el principio de legalidad en sus tres primeros considerando como un principio base y fundamental del mismo. 3. recordemos que son nulas ipso jure las disposiciones jerárquicamente inferiores a la ley. cumpliéndose con los requisitos que para tal acto legislativo establece la Constitución de la República en cuyo .63 Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria. las exenciones.4 Su regulación en la ley ordinaria tributaria En el código tributario vigente. la base imponible y el tipo impositivo. en estas condiciones es evidente que la Ley es la única fuente formal y material primaria del Derecho Tributario y que según nuestro ordenamiento jurídico solo debemos aceptar como fuentes del Derecho Tributario en Guatemala. así como determinar las bases de recaudación. los descuentos. En conclusión podría decir que el principio de Legalidad manda que ningún tributo debe establecerse sino por norma con rango de ley. reducciones. siendo en consecuencia como una ley ordinaria la que debe desarrollar en forma concreta la aplicación de la misma los ciudadanos contribuyentes. las leyes ordinarias entendida esta como el acto producido por el Organismo Legislativo o Congreso de la República. el código tributario tiene como principios inspirados los principios de Equidad y Justicia Tributaria. Desde este punto de vista el código tributario en la medida que se ajuste a tales principios constituye la columna vertebral del sistema tributario guatemalteco.
todos los seres humanos son libres e iguales en dignidad y derechos…”. en iguales condiciones. no las tiene un ciudadano común. armonía y proporción entre los elementos integrantes de un todo”. es aplicable al campo del derecho tributario en el sentido que todos debemos pagar los tributos. en iguales circunstancias y. 23 4. todos los seres humanos son iguales. significa que a iguales riquezas corresponden iguales impuestos o carga. siempre que no sean arbitrarias o formados con el propósito de hostilizar a determinadas personas o 22 23 Fonrouge Giulliani. se encuentra contenido en el Articulo 4 de nuestra Carta Magna que regula “en Guatemala.22 este principio ahora analizado. al respecto. . la Corte de Constitucionalidad ha coincidido en varios fallos sentando doctrina legal pronunciándose en el sentido que en Guatemala. El Derecho tributario Pag 416. En condiciones iguales debe imponerse gravámenes iguales sin que ello impida que el legislador forme categorías especiales de contribuyentes. basta citar un ejemplo las prerrogativas que la ley otorga a un funcionario judicial. Rodríguez Lobato cita en su obra que “el principio de igualdad significa que las leyes deben tratar igualmente a los iguales. ya que no se encuentran en iguales condiciones. pero atendiendo a nuestro lugar en la sociedad y en la economía ya que dentro de la igualdad todos somos desiguales. señala que igualdad significa “correspondencia. La igualdad en los tributos 4. en condiciones análogas iguales gravámenes. derivadas de su calidad como tal. El Derecho tributario Pag 477.2 Su vinculación con el derecho tributario Este principio. Fonrouge Giulliani.65 CAPÍTULO IV 4. que deberá tratar en forma desigual a los desiguales o que estén en desigualdad de circunstancias”.1 Principio de igualdad en el derecho tributario Según Cabanellas. consecuentemente. a iguales capacidades contributivas iguales obligaciones tributarias.
si todos los habitantes son iguales ante la ley.66 clases. 338 y 339. no puede existir preferencia en el trato para algunos contribuyentes. por oposición al régimen de privilegios de la época precedente. . sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes se encuentren en análogas situaciones. de igualdad. 4. la ley. luego adquirió difusión universal y se orientó hacia el concepto de justicia en la tributación. Idem. Págs. Manuel. 25 El principio de igualdad ante las cargas públicas es inseparable a la concepción democrática del Estado y recibió su primera formulación legal en el derecho público surgido de la revolución francesa. injusta u hostil contra determinadas personas o categorías de personas. en realidad había sido enunciado por Adam Smith en sus conocidas máximas sobre la imposición al decir que los súbditos debían contribuir al sostenimiento del Estado en proporción a sus respectivas capacidades. 24 25 De Juano. Manuel Idem. porque permite la formación de distintos o categorías.3 Naturaleza jurídica La naturaleza jurídica del principio de igualdad es eminentemente pública porque es para la humanidad en general como derecho humano universal. siempre que éstas sean razonables con exclusión de toda discriminación arbitraria. consiste lo que se llama la igualdad o desigualdad de la imposición.26 El principio de igualdad es violado con los privilegios y exenciones. de modo que no constituye una regla férrea. señala que no se refiere a la igualdad numérica que daría lugar a las mayores injusticias. y la convención de derechos humanos. Ob. 289 26 Fonrouge. De Juano. 4. y que calificada de esta manera “en la observancia u omisión de esta máxima.4 Fuentes del principio de igualdad La fuente principal es la Constitución Política de la República de Guatemala. Giulliani.24 Giulliani al referirse al principio. Cit. Pag.
los sujetos pasivos de la relación jurídica tributaria. En materia tributaria además del pago existen legalmente otras formas de extinción de la obligación tributaria. presentan diferencias a las establecidas en el derecho civil. constituyendo el mismo un crédito de suma líquida y exigible que el contribuyente paga al Estado. estos se realizan por medio de pago en cheque o dinero en efectivo.5. la forma típica de extinción más común de la misma es el pago. por tratarse de una obligación de dar. sobre el sujeto que debe realizar el cumplimiento de la obligación tributaria varias teorías. entre las formas de extinción de la obligación tributaria debidamente tipificadas en la legislación guatemalteca se encuentran en general las siguientes: 4. pago por responsable y el pago por terceros. son los obligados a la realización del pago. que tienen similitud con algunas de las figuras contempladas también el derecho civil.5 Formas de extinción de la obligación tributaria Existen en la legislación y en la doctrina varias formas de poner fin a la obligación sustancial o material tributaria. ya que en materia fiscal este acto lo pueden asumir otras personas que no son el contribuyente. Existe en la actualidad. también tenemos el pago mediante estampillas que podrían ser por medio de timbres fiscales. en cuanto a las formas de pago.67 4. menos común que los otros dos. tanto la doctrina como la legislación aceptan otras formas de pago como las siguientes: pago mediante ingreso directo a la caja fiscal o deposito bancario. y por ultimo el pago en especie. . que aunque aplicables a la materia tributaria. siendo una obligación de tipo pecuniario. como legalmente lo establece el código tributario. la pretensión principal del acreedor representado por el Estado es el resarcimiento económico.1 Pago Es el cumplimiento idóneo. tenemos entonces las siguientes formas de pago: pago por el deudor. pero también pueden realizarlos terceros. común y más aceptado de la prestación que constituye el objeto de la relación jurídica tributaria.
En los casos fiscales se dice que es imposible que pueda darse la confusión. el Estado puede adquirir bienes por legado. las calidades de deudor y acreedor se deben de reunir en el Estado o sea en la Administración Tributaria o sea el Sujeto Activo o acreedor y así tenemos que en el Código Tributario se da el concepto de Confusión y para el efecto estipula lo siguiente: Concepto es la reunión en el sujeto activo de la obligación tributaria de las calidades de acreedor y deudor. ya por otra causa lógicamente se extingue la obligación pues no se puede ser deudor y acreedor de uno mismo. queda colocado en la situación del deudor.5. expropiación o compra y . como consecuencia de la transmisión de los bienes o derechos sujetos a tributo. para algunos estudiosos del derecho tributario son de la idea que se opera la extinción por confusión cuando el sujeto activo en esta caso es el Estado. en el segundo caso. y el Estado deja de ser solamente sujeto activo y acreedor. También podría decir que esta forma de extinguir la obligación consiste en que los derechos del acreedor y deudor se confunden en una sola persona. sin embargo hay casos típicos en que pueden presentarse como cuando el Estado se constituye en sucesor o heredero de una persona que le tenia deuda por impuesto. o bien cuando se es sucesor a título particular de bienes cuya propiedad sea circunstancia determinante del tributo.68 4. En materia tributaria para que se de la confusión. ya por sucesión. en el primer impuesto. por lo que se convierte en acreedor del Estado. convirtiéndose en sujeto pasivo de una obligación.2 Confusión Esta forma de extinción de la obligaciones tributarias da al sujeto pasivo de la obligaciones tributarias como consecuencia de la transmisión de los bienes o derechos sujetos a tributo queda colocado en situación de acreedor. no hay duda acerca de la reunión de las calidades de acreedor y deudor en una misma persona. donación. que con ciertas reservas doctrínales puede extenderse a las herencias vacantes. la que se convierte a la vez en deudora y acreedora. extingue esa obligación.
en las herencias. hasta la medida en que una de ellas alcanza el importe de la otra. en nuestro medio este modo de extinción de la obligación tributaria se da cuando el contribuyente paga demás al sujeto activo y luego de dirimir tal situación el . esto pone de manifiesto. siempre que su recaudación esté a cargo del mismo órgano de la Administración Tributaria. especialmente con respecto al Impuesto Territorial. así diremos quien debe una suma mayor de la que su propio acreedor le debe. empezando por los más antiguos y aunque provengan de distintos tributos. debe de tratarse de obligaciones que tengan una prestación de la misma naturaleza.5. por lo menos hasta la concurrencia de la más corta. referentes a períodos no prescritos. la compensación es el modo de extinguir en la cantidad concurrente. es pues un medio especial de extinción de obligaciones reciprocas. con los créditos líquidos y exigibles del contribuyente o responsable. los créditos tributarios líquidos y exigibles de la Administración Tributaria. tendrá efectos en la cuenta corriente hasta el límite del saldo menor. las obligaciones de aquellas personas que por derecho propio sean recíprocamente acreedoras y deudoras la una de la otra.69 entonces sucede a título particular en obligaciones tributarias a cargo de otro sujeto. que dispensa mutuamente a los dos deudores de la ejecución efectiva de la obligación. Para que la compensación se puede efectuar.3 Compensación Compensación significa anulación de dos obligaciones. 4. Para el efecto se aplicarán las normas establecidas en el Código Tributario sobre cuenta corriente tributaria. cuyos titulares son al mismo tiempo entre si deudor y acreedor. después de la compensación sigue siendo deudor de esta en el exceso. legados y donaciones y donde la confusión se produce al ocurrir la transmisión del dominio. el Código Tributario regula la Compensación y para el efecto preceptúa de la siguiente manera “Se compensaran de oficio o a petición del contribuyente o responsable. como pagar una determinada suma de dinero. La Compensación entre saldos deudores y acreedores de carácter tributario.
5. siempre y cuando la ley lo permita. es decir le compensa una nueva obligación con el pago efectuado de más o en exceso.4 Condonación y remisión Se habla de Condonación como el perdón o liberación de la deuda concedida graciosamente por el acreedor. muchas legislaciones no aceptan esta forma de extinción de la obligación tributaria. siendo propia del derecho civil se configura cuando dos personas reúnen por derecho propio la calidad de acreedor y deudor recíprocamente. Como conclusión podría decir que la figura de la compensación se encuentra establecida en la legislación tributaria. al existir este cruce de obligaciones quedan cumplidas las mismas. según los casos que señala la ley. solo puede ser condonado o remitida por la ley”. La Condonación procede solo en casos especiales. y por el otro lado el mismo contribuyente es sujeto pasivo en una obligación y sujeto activo en otra. esto lo puede hacer el Presidente de la República y es lo que conocemos como Exoneración. en el campo del derecho tributario el Estado es sujeto activo de una obligación y sujeto pasivo de otra. . toda vez que se estaría cometiendo una injusticia de tipo discriminatorio. la Condonación o también llamada Remisión es un figura que se ha creado dentro del Derecho Tributario. 4. Condonación que puede tener como causa una finalidad política o bien de conveniencia fiscal. en materia tributaria no es recomendable la Condonación o Remisión de los impuestos.70 sujeto activo aplica la diferencia a un nuevo impuesto. con el fin de que la administración pública activa se encuentre en posibilidad de declarar extinguidos créditos fiscales. cuando la situación económica reinante en el país lo amerite. El único facultado para condonar o perdonar el pago de los tributos es el Organismo Legislativo. que fue quién creó los tributos y por ello el Código Tributario preceptúa “la obligación de pago de los tributos causados. pero si es común que se dé en cuanto a las obligaciones de pago de los recargos o de la multas. y si lo que se quiere perdonar es el pago de las multas y de los recargos. la que puede ser expresa o bien tácita.
o sea que pasa el tiempo previsto en la ley.71 Finalmente podría decir que la Condonación de la deuda tributaria la otorga el poder Legislativo en el uso de su poder imperio cuando dicta leyes de condonación de los tributos y sanciones fiscales.5 Prescripción Consiste este modo de extinción de la Obligación Tributaria en el transcurso de un determinado tiempo sin que el sujeto activo de la relación juridico tributaria. o el acreedor en términos generales. sin que la Administración Fiscal hubiere exigido el pago. la interrupción tiene lugar cuando se destruye la eficacia del tiempo transcurrido e imposibilita el que se cumpla la prescripción comenzada. 4. siempre en base a una ley previamente promulgada. la institución de la prescripción extintiva es plenamente aplicable a la relación jurídico tributaria. . la prescripción es una institución recogida por la legislación que tiene por objeto sancionar la negligencia de la persona que tiene el derecho de exigir el pago de una prestación y no lo hace dentro del término o plazo que la propia ley le concede. y el sujeto pasivo. ya que como indica la norma el crédito impositivo se extingue como cualquier otro derecho de crédito. La Prescripción puede ser Suspendida y también Interrumpida. Los sujetos de la prescripción son el Estado u otro ente público. cuando no se hace valer dentro de determinado período de tiempo. Una característica de la prescripción tributaria es que tiene que ser declarada por el propio sujeto activo que ha de aplicar la ley para declarar extinguido su propio derecho. regularmente se concede la condonación cuando el Estado ve imposible por diversas causas el cobro del tributo. la cual se reanudará una vez que ha desaparecido la causa que la suspendió como por ejemplo que el deudor caiga en estado de interdicción o que fallezca. sobrevienen causas que impiden su continuación. y decide condonarlo ya sea parcial o totalmente. se suspende cuando tiene lugar la detención del tiempo útil para que de la prescripción a consecuencia de que después de haberse iniciado esta última. haga uso del derecho a exigir el pago correspondiente.5.
el Estado puede novar una deuda tributaria que beneficie al contribuyente solamente mediante una ley debidamente decretada por el Congreso de la República. 4. establece las causales de la interrupción de la prescripción.27 27 Cabanellas. pero en leyes especiales. Ídem. todas las obligaciones tributarias son prescriptibles.72 La prescripción se conforma cuando el deudor tributario queda liberado de su obligación por la inacción del Estado. por lo que surge una nueva deuda tributaria inferior a la que le habría correspondido si se hubiera cumplido en tiempo y forma la deuda tributaria original. Cuando se produce este acto los contribuyentes deudores. si se puede normar esta figura que extingue la responsabilidad tributaria.6 Novación La novación doctrinariamente es otra forma de extinción de la obligación tributaria. es una acción del contribuyente o del Estado que al accionar interrumpe el periodo de prescripción con lo que se tiene como no transcurrido el plazo que ocurrió con anterioridad al acontecimiento que la interrumpió el código tributario.6 Exenciones “Es la situación de privilegio o inmunidad de que goza una persona o entidad para no ser comprendida en una carga u obligación. por cierto período de tiempo. pero la figura de la prescripción no es ilimitada en el tiempo pues la misma tiene un elemento negativo que se manifiesta en la interrupción de la prescripción. . establecido previamente en la ley. Guillermo. o para regirse por leyes especiales”. en el caso de que los contribuyentes no paguen en su debido tiempo el tributo quedando extinguida dicha obligación mediante el sometimiento del deudor a un régimen de regularización.5. la novación se produce cuando se regulariza una ley tributaria. de acuerdo al modelo del código tributario adoptado por Guatemala. en nuestra legislación no aparece legislada la misma. 4. declaran sus deudas tributarias por tributos omitidos o no pagados en su momento a la administración tributaria y esta aplica una cuota reducida.
Es importante que cada guatemalteco implemente políticas y medidas urgentes a fin de que esos principios que hacen a los tributos ser de importancia. 2. . situación que viene a perjudicar al Estado y a las familias guatemaltecas. lo cual es contribuir al gasto público. que la Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales de la Universidad de San Carlos de Guatemala. violando el principio que en Guatemala todos somos iguales en derechos. deben revisar qué personas están exentas de pago de impuesto. involucre al pénsum de estudios. 5. ya que muchos estudiantes y profesionales del derecho. Es fundamental que el Estado otorgue y aplique los principios de legalidad e igualdad en Guatemala y que sean tomados tal y como se hace constar en la Constitución Política de la República de Guatemala. encargados de la recaudación fiscal. por no pagar impuesto se están enriqueciendo considerablemente. Es necesario que el Estado como ente supremo y fiscalizador de los tributos implemente verdaderos mecanismos. ya que debemos desarrollarlos a través de normas de carácter ordinarias que conforman el ordenamiento jurídico. el curso de derecho tributario como curso básico e individual y no como parte del curso de derecho financiero. a efecto de que llegue a cada habitante de Guatemala mejoras en cuanto a los servicios básicos que presta. Es de urgente necesidad.77 RECOMENDACIONES 1. Que funcionarios y empleados públicos. esto con la única finalidad de darle el verdadero sentido. 3. 4. porque actualmente muchas entidades educativas. desconocen las formalidades de índole tributaria. sean incorporados a los textos constitucionales a fin de que sean tomados con suma delicadeza y pasen a ser un límite al poder tributario. por los cuales sean bien distribuidos y aplicados deacuerdo a la recaudación legal de los tributos con suma igualdad.
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