Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podstawa-opodatkowania/ibpp1-443-979-14-es
Timestamp: 2018-03-18 23:22:48+00:00
Document Index: 12933208

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 7', 'art. 29', 'art. 73', 'art. 74', 'art. 73', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 29', 'art. 19', 'art. 86', 'art. 29']

Skutki podatkowe nieodpłatnego przekazania owoców, warzyw i soków dla szkół w ramach programu „...”
IBPP1/443-979/14/ESinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 1 października 2014 r. (data wpływu 3 października 2014 r.), uzupełnionym pismem z 2 grudnia 2014 r. (data wpływu 4 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego przekazania owoców, warzyw i soków dla szkół w ramach programu „...” –jest prawidłowe.
W dniu 3 października 2014 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego przekazania owoców, warzyw i soków dla szkół w ramach programu „...”.
Wniosek został uzupełniony pismem z 2 grudnia 2014 r. (data wpływu 4 grudnia 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP1/443-979/14/ES z 25 listopada 2014 r.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie dostarczania owoców, warzyw oraz soków do placówek oświatowych w ramach programu " ...". Ewidencja księgowa prowadzona jest w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Działalność opodatkowana jest podatkiem liniowym.
Program " ..." realizowany przez Agencję Rynku Rolnego polega na bezpłatnym dostarczaniu owoców, warzyw oraz soków do szkół podstawowych realizujących obowiązek rocznego przygotowania przedszkolnego oraz dzieci klas I-III. Ze szkołami zawarto umowy o nieodpłatne dostarczanie owoców, warzyw oraz soków do tychże szkół, celem zmiany nawyków żywieniowych dzieci. Produkty te są dostarczane do szkół w okresie od 6 października 2014 r. do 30 stycznia 2015 r. W trakcie trwania tego programu lub po jego zakończeniu można wystąpić do Agencji Rynku Rolnego z wnioskiem o "pomoc" z tytułu realizacji dostaw owoców, warzyw oraz soków do szkół. Zryczałtowana stawka wnioskowanej "pomocy" dla jednej porcji owocowo-warzywnej wynosi 1,60 PLN i jest to kwota netto bez podatku VAT. Wnioskowana kwota stanowi dofinansowanie przeznaczone na pokrycie wydatków związanych z dostarczeniem produktów w ramach programu " ...".
Program " ...", a więc i przyznana Wnioskodawcy "pomoc" w ramach tego programu, jest finansowana w 88% z budżetu Unii Europejskiej oraz w 12% ze środków pochodzących z budżetu krajowego.
Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury zakupu warzyw, owoców i soków potrzebnych do realizacji programu wystawiane są każdorazowo na firmę Wnioskodawcy. Przy nabyciu towarów Wnioskodawcy przysługuje prawo w całości do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Na podstawie stosownych umów Wnioskodawca niedopłatnie przekazuje warzywa, owoce i soki zakupione na potrzeby programu.
W odpowiedzi na wezwanie Wnioskodawca podał, że:
Otrzymywane przez Wnioskodawcę środki finansowe stanowią pomoc z tytułu nieodpłatnego udostępniania owoców, warzyw i soków w ramach programu " ..." Wysokość pomocy jest ustalona jako iloczyn zryczałtowanej stawki oraz liczby udostępnionych porcji. Ze względu na różne ceny zakupu nie można określić jaki procent ceny towarów stanowi przyznana pomoc.
Przyznana pomoc od Agencji Rynku Rolnego nie ma wpływu na cenę towarów, ale jej wysokość jest ściśle uzależniona od ilości dostarczonych porcji.
Uczniowie uczestniczący w programie " ..." otrzymują porcje nieodpłatnie.
W przypadku nieotrzymywania pomocy z Agencji Rynku Rolnego nie byłoby możliwe przekazywanie porcji do szkół.
Szczegółowe zasady udzielania pomocy są określone w Rozporządzeniu Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 29 sierpnia 2014 r. w sprawie szczegółowego zakresu zadań realizowanych przez Agencję Rynku Rolnego związanych z wdrożeniem na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej programu" ...".
Wnioskodawca prowadzi działalność, na potrzeby której dokonuje zakupu owoców i warzyw, jednak większość towarów niezbędna do dostarczenia porcji w ramach programu "Owoce i warzywa w szkole" zakupywana jest specjalnie celem przekazania do szkół po uprzednim przygotowaniu i konfekcjonowaniu.
Symbole PKWiU dla poszczególnych owoców, warzyw i soków przekazywanych do szkół w ramach programu:
marchew - 01.13.41.0,
jabłko - 01.24.10.0,
rzodkiewka - 01.13.49.0,
papryka - 01.13.31.0,
gruszka - 01.24.21.0,
borówka - 01.25.19.0,
pomidor - 01.13.34.0,
sok jabłkowy - 10.32.16.0,
sok owocowo-warzywny - 10.32.17.0.
Czy przychód uzyskany z "pomocy" otrzymanej z Agencji Rynku Rolnego za nieodpłatne przekazanie towarów szkołom w ramach programu " ..." podlega opodatkowaniu podatkiem do towarów i usług i w którym momencie należy odprowadzić VAT należny – w momencie otrzymania decyzji o przyznaniu "pomocy" czy w momencie otrzymania pieniędzy z ARR oraz czy można odliczyć podatek VAT od zakupów dotyczących tych dostaw...
Zdaniem Wnioskodawcy: w tym przypadku nieodpłatne przekazanie owoców warzyw i soków dla szkół jest formą darowizny i wypełnia dyspozycję dostawy towarów z art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy, albowiem przy nabyciu tych towarów Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia w całości kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wobec powyższego dostawa owoców, warzyw i soków dla szkół podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w momencie otrzymania środków na konto bankowe od Agencji Rynku Rolnego a odliczenie podatku naliczonego od zakupów dotyczących dostaw do szkół przysługuje w momencie zakupu.
Dla określenia, czy dane dotacje (dopłaty) są, czy też nie są opodatkowane, istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
Cytowany powyżej przepis art. 29a ust. 1 ustawy o VAT stanowi odzwierciedlenie art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 s. 1 ze zm.), z treści którego wynika, że w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia. Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
Zauważyć należy, że ogólna zasada ustalania podstawy opodatkowania jest w pełni zgodna z definicją podstawy opodatkowania zawartą w art. 73 Dyrektywy. Zmiana przepisów miała więc na celu dostosowanie regulacji krajowych do przepisów unijnych.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie bezpłatnego dostarczania owoców, warzyw oraz soków do szkół podstawowych realizujących obowiązek rocznego przygotowania przedszkolnego oraz dzieci klas I-III w ramach programu " ...", realizowanego przez Agencję Rynku Rolnego. Produkty te dostarczane są do szkół w okresie od 6 października 2014 r. do 30 stycznia 2015 r. W trakcie trwania tego programu lub po jego zakończeniu można wystąpić do Agencji Rynku Rolnego z wnioskiem o "pomoc" z tytułu realizacji dostaw owoców, warzyw oraz soków do szkół. Zryczałtowana stawka wnioskowanej "pomocy" dla jednej porcji owocowo-warzywnej wynosi 1,60 PLN i jest to kwota netto bez podatku VAT. Wnioskowana kwota stanowi dofinansowanie przeznaczone na pokrycie wydatków związanych z dostarczeniem produktów w ramach programu " ...". Przyznana Wnioskodawcy "pomoc" w ramach tego programu, jest finansowana w 88% z budżetu Unii Europejskiej oraz w 12% ze środków pochodzących z budżetu krajowego.
Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury zakupu warzyw, owoców i soków potrzebnych do realizacji programu wystawiane są każdorazowo na firmę Wnioskodawcy. Przy nabyciu towarów Wnioskodawcy przysługuje prawo w całości do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Otrzymywane przez Wnioskodawcę środki finansowe stanowią pomoc z tytułu nieodpłatnego udostępniania owoców, warzyw i soków w ramach programu " ..." Wysokość pomocy jest ustalona jako iloczyn zryczałtowanej stawki oraz liczby udostępnionych porcji. Wysokość przyznanej pomocy jest ściśle uzależniona od ilości dostarczonych porcji.
Uczniowie uczestniczący w programie otrzymują porcje nieodpłatnie. W przypadku nieotrzymywania pomocy z Agencji Rynku Rolnego nie byłoby możliwe przekazywanie porcji do szkół.
Jak wskazano powyżej, otrzymane dotacje i inne dopłaty podlegają opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Jeżeli dotacja, subwencja lub inna dopłata o podobnym charakterze przekazywana jest w celu sfinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług – istnieje bezpośredni związek między otrzymaną dopłatą a dostawą towarów lub świadczeniem usług i ich ceną – to stanowi ona zapłatę którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W takiej sytuacji mamy do czynienia z dotacją przedmiotową, która podlega opodatkowaniu według takiej stawki jak czynności, których dotyczy.
Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, iż otrzymana przez Wnioskodawcę pomoc wypłacana za pośrednictwem Agencji Rynku Rolnego, stanowi dopłatę mającą bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) dostarczanych towarów (w przedmiotowej sprawie owoców, warzyw oraz soków), o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jest to bowiem dopłata określonej wysokości do każdej dostarczonej porcji.
Kwestia dotycząca powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT została uregulowana w art. 19a ustawy o VAT.
Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Powyższy przepis formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres.
Odstępstwem od zasady ogólnej zawartej w art. 19a ust. 1 ustawy są szczególne momenty powstania obowiązku podatkowego, które mają zastosowanie w przypadku spełnienia szczególnych warunków określonych ustawą.
Na podstawie art. 19a ust. 5 pkt 2 ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w art. 29a ust. 1.
Odnosząc wyżej przedstawiony opis zdarzenia do powołanych w sprawie przepisów prawa stwierdzić należy, że w sytuacji przedstawionej we wniosku obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług - zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT - powstanie z chwilą otrzymania dotacji tj. w momencie otrzymania przez Wnioskodawcę środków na konto bankowe od Agencji Rynku Rolnego.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, iż skoro Wnioskodawca dokonujący dostaw owoców, warzyw oraz soków do szkół jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, natomiast otrzymana dotacja będzie miała wpływ na cenę dostarczanych towarów (będzie stanowiła zapłatę za każdą dostarczoną porcję owocowo-warzywną) i na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy o VAT będzie stanowiła podstawę opodatkowania z tytułu dokonanej przez Wnioskodawcę dostawy ww. towarów oraz będzie podlegała opodatkowaniu, to w konsekwencji powyższego, z uwagi na fakt, iż wystąpi związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku zakupami dotyczącymi tych dostaw.
Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy, że dostawa owoców, warzyw i soków dla szkół podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w momencie otrzymania środków na konto bankowe od Agencji Rynku Rolnego, a odliczenie podatku naliczonego od zakupów dotyczących dostaw do szkół przysługuje w momencie zakupu, należało uznać za prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podstawa opodatkowania > IBPP1/443-979/14/ES