Source: https://dejure.org/dienste/vernetzung/rechtsprechung?Gericht=BFH&Datum=16.09.1986&Aktenzeichen=IX%20R%2061/81
Timestamp: 2019-11-13 17:05:38
Document Index: 124173928

Matched Legal Cases: ['§ 68', '§ 122', '§ 132', '§ 365', '§ 68', '§ 68', '§ 68', '§ 68', '§ 68', '§ 68', '§ 55', '§ 68', '§ 122', '§ 68', '§ 68', '§ 365', '§ 68', '§ 68', '§ 68', '§ 68', '§ 68']

BFH, 16.09.1986 - IX R 61/81 - dejure.org
https://dejure.org/1986,811
BFH, 16.09.1986 - IX R 61/81 (https://dejure.org/1986,811)
BFH, Entscheidung vom 16.09.1986 - IX R 61/81 (https://dejure.org/1986,811)
BFH, Entscheidung vom 16. September 1986 - IX R 61/81 (https://dejure.org/1986,811)
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FGO § 68; AO 1977 § 122 Abs. 2, § 132
Gegenstand des Verfahrens - Änderungsbescheid - Bekanntgabe der Einspruchsentscheidung
BFHE 148, 104
BB 1987, 258
BStBl II 1987, 435
Zudem entsprach es schon seinerzeit der gefestigten höchstrichterlichen Rechtsprechung, dass ein während eines Einspruchsverfahrens ergehender Änderungsbescheid Gegenstand jenes Verfahrens wurde, ohne dass es hierfür eines besonderen Antrags bedurfte (vgl. BFH-Urteile vom 23. März 1983 I R 182/82, BFHE 138, 313, BStBl II 1983, 548, 550; in BFHE 148, 104, BStBl II 1987, 435, 437, m.w.N.).
Zugleich soll die Vorschrift - ebenso wie § 365 Abs. 3 AO 1977 für das außergerichtliche Rechtsbehelfsverfahren - verhindern, daß das FA den Steuerpflichtigen gegen seinen Willen aus einem Klageverfahren drängt (vgl. z. B. BFH-Urteile vom 16. September 1986 IX R 61/81, BFHE 148, 104, BStBl II 1987, 435; vom 24. Mai 1991 III R 105/89, BFHE 165, 345, BStBl II 1992, 123, und vom 5. Mai 1992 IX R 9/87, BFHE 168, 213, BStBl II 1992, 1040).
Dementsprechend hat der BFH § 68 FGO über seinen Wortlaut hinaus u. a. auch bei nach der Einspruchsentscheidung vor Klageerhebung ergehenden Änderungsbescheiden (z. B. Urteil in BFHE 148, 104, BStBl II 1987, 435) sowie bei mehreren, denselben Veranlagungszeitraum betreffenden Änderungsbescheiden (z. B. Urteil in BFHE 168, 213, BStBl II 1992, 1040) oder im Rahmen von Verpflichtungsbegehren für anwendbar gehalten (vgl. z. B. Urteil in BFHE 165, 345, BStBl II 1992, 123 m. w. N.;… ferner Gräber/von Groll, a. a. O., § 68 Anm. 4 f. m. w. N.).
Um die Beweislast der Behörde zu begründen, muss der Steuerpflichtige nach ständiger höchstrichterlicher Rechtsprechung durch substantiierte Erklärungen darlegen, dass er nicht rechtzeitig in den Besitz des Bescheides gekommen ist (…vgl. zuletzt BFH-Beschlüsse vom 25. Februar 2010 IX B 149/09, BFH/NV 2010, 1115;… vom 31. März 2008 III B 151/07, BFH/NV 2008, 1335;… vom 30. November 2006 XI B 13/06, BFH/NV 2007, 389; BFH-Urteile vom 6. September 1989 II R 233/85, BFHE 158, 297, BStBl II 1990, 108; vom 16. September 1986 IX R 61/81, BFHE 148, 104, BStBl II 1987, 435).
Während derjenige Adressat, der einen verspäteten Zugang des Verwaltungsaktes geltend macht, durch substantiierte Erklärungen darlegen muss, dass er nicht rechtzeitig in den Besitz des Bescheides gekommen ist, um die Beweislast des FA zu begründen (…BFH-Beschlüsse vom 14.02.2012 V S 1/12 (PKH), BFH/NV 2012, 979;… vom 25.02.2010 IX B 149/09, BFH/NV 2010, 1115; BFH-Urteile vom 06.09.1989 II R 233/85, BFHE 158, 297, BStBl II 1990, 108; vom 16.09.1986 IX R 61/81, BFHE 148, 104, BStBl II 1987, 435), muss derjenige Adressat, der - wie im Streitfall - bestreitet, dass ihm das Schriftstück überhaupt zugegangen ist, nicht substantiiert vortragen, warum ihn die Sendung nicht erreicht hat, weil er hierzu objektiv nicht in der Lage ist (…BFH-Urteil vom 29.04.2009 X R 35/08, BFH/NV 2009, 1777;… BFH-Beschluss vom 14.02.2008 X B 11/08, BFH/NV 2008, 743).
Auch nach Bestandskraft von Änderungsbescheid in Gestalt der …
Der Änderungsbescheid - auch der bestandskräftige - kann bis zum Schluß der letzten mündlichen Verhandlung (bei Entscheidung ohne solche bis zur Beschlußfassung des Gerichts) zum Gegenstand des gerichtlichen Verfahrens gemacht werden (Beschluß in BFHE 103, 549, BStBl II 1972, 219; BFH-Urteil vom 19. Juli 1972 I R 167/70, BFHE 106, 576, BStBl II 1972, 958; Senatsbeschluß vom 8. März 1985 IX R 60/83, nicht veröffentlicht, und Senatsurteil vom 16. September 1986 IX R 61/81, BFHE 148, 104, 108, BStBl II 1987, 435;… BFH-Urteil vom 10. Juni 1988 III R 48/87, BFH/NV 1988, 778).
Das bedeutet, daß für die Klage gegen den ursprünglichen Bescheid grundsätzlich alle Sachentscheidungsvoraussetzungen vorliegen müssen (vgl. Senatsurteil in BFHE 148, 104, BStBl II 1987, 435, m.w.N.), also auch die Klagefrist gegen den ursprünglichen Bescheid gewahrt sein muß.
Dies war möglich, obwohl die genannten Änderungsbescheide vor Klageerhebung ergangen sind; auf Änderungsbescheide, die das FA nach Bekanntgabe der Einspruchsentscheidung, aber vor Klageerhebung erläßt, ist § 68 FGO entsprechend anwendbar (BFH-Urteil vom 16. September 1986 IX R 61/81, BFHE 148, 104, BStBl II 1987, 435).
Das FG wird ferner zu beachten haben, dass Gegenstand des Klageverfahrens der während des finanzgerichtlichen Verfahrens ergangene Änderungsbescheid vom 28. März 2002 ist und über dessen Rechtmäßigkeit unter Berücksichtigung dessen zu entscheiden ist, dass die durch diesen Bescheid geänderten Bescheide keine Wirksamkeit mehr entfalten (…vgl. BFH-Beschluss vom 23. Dezember 2004 XI B 60/03, BFH/NV 2005, 1311; BFH-Urteil vom 16. September 1986 IX R 61/81, BFHE 148, 104, BStBl II 1987, 435).
FG Berlin, 25.09.1997 - 1492/96
Grundstückseinbringung durch GbR in GmbH
Dabei ist zu berücksichtigen, dass auch bei einem vor Klageerhebung ergangenen Änderungsbescheid nach der Rechtsprechung des BFH, der sich der Senat anschließt, eine Antragstellung nach § 68 FGO möglich ist (BFH, Urteil vom 16. September 1986 - IX R 61/81 -, BStBl II 1987, 435 ;… anderer Ansicht Tipke/Kruse, Kommentar zur AO und FGO , § 68 FGO Rdn. 5).
Der Senat ist deshalb der Auffassung, dass auch im Falle dieses latent vorhandenen Mangels der Rechtsbehelfsbelehrung die Antragstellung nach § 68 analog § 55 Abs. 2 Satz 1 FGO binnen Jahresfrist möglich sein muss, um den betreffenden Kläger nicht aus dem Verfahren herauszudrängen und dem Zweck des § 68 FGO , das Verfahren zu vereinfachen, gerecht zu werden (zu beiden Gesichtspunkten siehe BFH, BStBl II 1987, 435, 437).
Der Kläger ist zwar gegen die im Verlauf des Klageverfahrens im Hinblick auf den Änderungsbescheid vom 19.08.1997 ergangene Einspruchsentscheidung nicht vorgegangen und hat den Änderungsbescheid (der zugleich mit der Einspruchsentscheidung über den ursprünglichen Bescheid bekanntgegeben wurde, vgl. § 122 Abs. 2 Abgabenordnung - AO -) auch nicht gemäß § 68 Finanzgerichtsordnung ( FGO ) zum Gegenstand des Verfahrens gemacht (zur analogen Anwendung des § 68 FGO , wenn nach Erlass der Einspruchsentscheidung ein Änderungsbescheid ergeht, § 365 Abs. 3 Abgabenordnung [ AO ] also keine Anwendung findet, vgl. BFH, Urteil vom 16.09.1986 - IX R 61/81, BStBl. II 1987, 435).
Diese Regelung erweist sich jedoch in dem Fall als lückenhaft, in dem der Änderungsbescheid nach Bekanntgabe der Einspruchsentscheidung aber vor Erhebung der Klage ergeht (ebenso: BFH-Urteile vom 16. September 1986 IX R 61/81, BFHE 148, 104, BStBl II 1987, 435 ; vom 28. November 1991 XI R 40/88, BFHE 168, 343, BStBl II 1992, 741 ;… Beermann, Steuerliches Verfahrensrecht, § 68 FGO Rz. 14;… Gräber, Finanzgerichtsordnung , 1. Aufl., § 68 Anm. 3;… Hübschmann/Hepp/Spitaler, Kommentar zur Abgabenordnung und Finanzgerichtsordnung , 10. Aufl., § 68 FGO Rz. 7;… a.A. Gräber/von Groll, a.a.O., 4. Aufl., § 68 Rz. 4 a. E.;… Tipke/Kruse, Abgabenordnung - Finanzgerichtsordnung , 15. Aufl., § 68 FGO Rz. 5).
FG München, 29.05.2001 - 6 K 3822/98
Einkommensteuer 1996 und 1997; Wohnungsbegriff bei Eigenheimförderung