Source: https://es.scribd.com/document/58834118/SEPC-1-2-y-3-Definitivo
Timestamp: 2017-02-22 20:58:45
Document Index: 179571149

Matched Legal Cases: ['artículo 7', 'in fine', 'Artículo 11', 'artículo 27', 'Artículo 8', 'artículo 287', 'artículo 4', 'artículo 27', 'artículo 22', 'artículo 1', 'artículo 14', 'artículo 6', 'artículo 305', 'artículo 311', 'artículo 14', 'artículo 7', 'artículo 11', 'artículo 309', 'artículo 124', 'artículo 305']

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en todo caso. la revisión limitada de estados financieros o la emisión de un dictamen de auditoria. Todos los estados financieros de una entidad. El propósito de esta declaración es el de establecer las normas que debe observar el contador público en ejercicio libre de la profesión. noviembre su de alcance 1992. Estas normas especiales no son aplicables para las actuaciones profesionales que tienen como objeto. OBJETIVOS 4. 5. solamente los estados financieros actualizados de acuerdo con las dos metodologías definidas en la DPC 10. cuando lleva a cabo un trabajo de compilación de información con la finalidad de preparar estados financieros de entidades que no concurren al mercado de valores ni están regulados por leyes especiales. A los efectos de estas normas especiales. deberán definir el método empleado”. deberán ser elaborados de acuerdo con uno u otro de esos métodos y. estarán de acuerdo con los principios de contabilidad de aceptación general. sancionado en párrafo “Para los periodos económicos que comienzan después del 31 de diciembre de 1995.Articulo 11: “El contador público no deberá firmar informes de auditoria que no hayan sido redactados por el o bajo su dirección. Para estos efectos será necesaria la realización de una auditoria o revisión limitada de acuerdo con lo establecido en el artículo 7 de la ley de ejercicio de la contaduría pública. Por otra parte. siguiente: 3. se establecen las siguientes definiciones:
. igualmente no aplica a compilación de información a los fines de constitución de empresas. deberá expresar en un informe escrito la naturaleza del trabajo realizado. revise limitadamente o dictamine”. y en su su grado de responsabilidad 15 establece que lo asume. DEFINICIONES 6. Tampoco deberá estampar su firma autógrafa y el número de colegiación en el cuerpo de los estados financieros que prepare. el primer boletín de actualización de la DPC 10. En todo caso.
recursos naturales y capital. que se distingue usualmente de una entidad mayor. Las siguientes presentaciones financieras se consideran estados financieros: • Balance general
.. las proyecciones y presentaciones similares. Entidad legal individuo: una sociedad de personas.Una división de las actividades de una persona natural. . una compañía controladora u otra unidad económica mas completa: un establecimiento. Estado financiero: es la presentación de los datos financieros. La entidad puede ser una persona natural o una persona jurídica. como por ejemplo: una oficina matriz. se entiende por entidad: . diseñados para dar a conocer los recursos económicos o las obligaciones de una entidad a una fecha determinada o los ingresos y egresos o el flujo del efectivo durante un periodo definido. así como los cuadros financieros incluidos en las declaraciones de impuesto sobre la renta u otros formatos tributarios. Los pronósticos financieros. una sociedad mercantil o anónima. cuando sus estados financieros individuales y los resultados de sus operaciones son frecuentemente susceptibles de consolidarse. coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines para los cuales fue creada. Una unidad es frecuentemente una unidad contable. constituidas por combinaciones de recursos humanos. para poseer bienes o efectuar transacciones comerciales. un fideicomiso. de acuerdo con los principios de contabilidad de aceptación general. de una sociedad de personas. Igualmente. en forma completa y separada. incluidas las notas adjuntas. o una parte o combinación de ellas. de una sociedad anónima o de otra organización cualquiera.Entidad: es una unidad identificable que realiza actividades económicas. No esta limitada a la constitución legal de las unidades que la componen. tomados de los registros de contabilidad o de sus documentos de soporte. no se consideran estados financieros a los finas de estas normas.Dos o más sociedades u otras organizaciones que operen bajo un control común. una asociación u otra forma cualquiera de organización autorizada por la ley o por la costumbre.
por su parte. utilizado en su preparación no es pertinente a la definición de estado financiero. el de una compañía. o de sus documentos de soportes. Existen diferencias significativas entre los objetivos de una Preparación de Estados Financieros. además. un grupo combinado de compañías. una dependencia gubernamental. al expresar su apreciación restringida sobre los principios de contabilidad aplicados por el cliente. procedimientos de averiguación y análisis que comprometen parcialmente el juicio profesional del contador público. si se trata de una persona natural no comerciante. por ejemplo.
PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS 7. orientadas hacia la
. sin la ejecución de procedimientos de auditoria ni de revisión limitada. manual o por computadora. Mientras que la Preparación consiste únicamente en la presentación adecuada en forma de estados financieros de la información extraída de los libros de contabilidad. una parte cualquiera de estos o de una persona natural no comerciante. si se trata de una entidad mercantil. un fondo de comercio. un fideicomiso.• Estados de resultado • Estado de movimiento de las cuentas patrimoniales o de utilidades retenidas • Estado de flujo del efectivo • Estado de activo y pasivo (con o sin las cuentas del patrimonio). Es la presentación en forma de estados financieros de información suministrada por el cliente. que no comprometen la opinión profesional del contador público. • Estado de egresos e ingresos (base acumulativa o de efectivo) • Estado de operaciones por ramo de producto. El método. una sociedad de personas. una sucesión. una Revisión Limitada o una Auditoria. un grupo consolidado de compañías. La Auditoria. Un estado financiero podría ser. DIFERENCIAS CONCEPTUALES 8. En el trabajo de Revisión Limitada se aplican. una organización sin fines de lucro. requiere de la aplicación de normas de auditoria de aceptación general y de procedimientos de auditoria requeridos en las circunstancias.
entienden claramente el carácter de su actuación profesional y el grado de responsabilidad que asume. el contador público deberá asegurarse de que haya una clara comprensión por parte del cliente de los términos del compromiso. REVELACIÓN ADECUADA 9.
CONTRATO DE SERVICIOS 11. deberá ejercer todas las medidas que sean necesarias para preservar el interés de los usuarios de tales estados financieros y resguardar su credibilidad profesional. deberá emitir el correspondiente Informe escrito de acuerdo con las normas aplicables de esta declaración. si no ha cumplido. Cuando la gerencia cumple su responsabilidad de preparar estados financieros útiles. el contador público debe asegurase de que los usuarios de los estados financieros. De conformidad con lo dispuesto en el código de ética profesional. En todo caso. debe prestar mucha atención a la calidad de sus criterios contables. Por un principio de conducta ética y responsabilidad social. con las normas previstas en esta declaración para un compromiso de preparación.emisión de una opinión acerca de la razonabilidad de los estados financieros tomados en conjunto que comprometen plenamente la responsabilidad profesional del contador público. así como todo lo relacionado con sus honorarios y los gastos en que incurra en la ejecución de su trabajo. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACIÓN GENERAL
12. 10. como requisito mínimo. En todos los casos en que el contador público prepare unos estados financieros. la preparación de estados financieros deberá incluir las normas de contabilidad sobre
. En este sentido. el contador público deberá celebrar un contrato por escrito con su cliente en el cual se especifiquen las condiciones y alcance de sus servicios. si su nombre y número de CPC ha sido utilizado sin su autorización. El contador público no debe permitir que su nombre y número de CPC aparezca vinculado a ningún estado financiero.
de Los un estados rango financieros de contienen error tolerable revelaciones (importancia adecuadas. Se considera que los estados financieros están de acuerdo con principios de contabilidad de aceptación general cuando: . etc. relacionadas con la preparación y presentación de los estados financieros a ser utilizados por usuarios externos.
.medición y revelación financieras. vigentes en Venezuela. La capacitación teórica puede ser obtenida mediante la consulta de guías. Esta norma no impide que un contador público acepte un compromiso de preparación sin experiencia previa. Como requisito fundamental.Los principios de contabilidad usados por la gerencia tiene aceptación general. estados financieros preparados. revisados limitadamente o auditados de la misma o de otras entidades similares. proporcionan las normas con las cuales el contador público juzga los estados financieros.Los estados financieros presentan la sustancia de los eventos y transacciones dentro aceptable
REQUERIMIENTOS BASICOS DE TRABAJO 13. . esta obligado a adquirir el conocimiento necesario antes de desarrollar el trabajo. Las convenciones. pero. consultas con otros colegas. referidos como principios de contabilidad de aceptación general. se indican las normas básicas y principios de Contabilidad de Aceptación General. libros de texto. relativa) .Los principios de contabilidad usados por la gerencia son apropiados en las circunstancias. publicaciones profesionales relacionadas con el sector al que pertenece la entidad. Estas normas y procedimientos técnicos. revistas especializadas. En la “declaración de principios de contabilidad Nº 0 (DPC 0)” emitida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. reglas y procedimientos han evolucionado y sirven de guía para aquellos que son responsables por la preparación de los estados financieros. el contador público debe poseer suficiente conocimiento de los principios de contabilidad y practicas usuales de la actividad económica a la que se dedica su cliente.
en base a cuyo conocimiento deberá decidir si. sin embargo. antes de ejecutar su trabajo. de no serle facilitada. en cuyo caso. Antes de preparar los estados financieros. 15. el contador público debe adquirir un entendimiento pleno de la naturaleza particular de las transacciones que realiza el cliente. las bases de contabilidad sobre las que serán presentados los estados financieros y la forma y contenido de los mismos. en cuanto a inexactitudes aritméticas. El contador público obtiene normalmente esta información mediante averiguaciones con el personal de la entidad. El contador público no tiene la obligación de ejecutar otros procedimientos para verificar. la preparación y la capacidad de su personal. sino que debe usar su pericia profesional para reunir. el termino “error” se refiere a equivocaciones en la preparación de los estados financieros. deberá exigir información adicional o corregida que. será necesario recomendar algunos ajustes en los libros de contabilidad o prestar algún tipo de asesoramiento. el contador público deberá tener siempre presente que su actuación profesional no puede limitarse a la simple transcripción de los datos que le suministra el cliente. corroborar o revisar la información proporcionada por la entidad. En este contexto. de la experiencia en empresas similares o de los mismos datos financieros. Previo a la emisión de su informe.
. la configuración de sus registros contables. a fin de subsanar en lo posible errores significativos evidentes en los estados financieros. errores en la aplicación de los principios de contabilidad de aceptación general o revelación inadecuada. de las averiguaciones con el personal de la entidad.14. En la ejecución de su trabajo. constituirá una limitación para continuar con el compromiso de preparación. 16. el contador público puede percibir que la información que le suministra su cliente es significativamente incorrecta. conforme a los siguientes principios de conducta ética. según se trate de una persona jurídica o de una persona natural. incompleta o de alguna manera diferente. el contador público deberá observar cuidadosamente los estados financieros elaborados y considerar si estos parecen ser apropiados en cuanto a presentación y si están libres de errores obvios significativos. clasificar y resumir la información. errores en el proceso de recopilación de datos.
b) Que tenga o pretenda tener alguna vinculación económica o la propiedad total o parcial. impuestos y cualquier otra actuación profesional que afecte su independencia. sin embargo. deberá ser revelada en un párrafo al final del informa de preparación. La falta de independencia con respecto al cliente. en un grado tal que pueda afectar su libertad de criterio. c) Que hubiera desempeñado cargos de responsabilidad en la empresa. en cuyo caso deberá abstenerse del trabajo de preparación: a) Que sea pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad con el cliente o. debe emplear criterios de racionalidad fundamentados en la lógica deductiva. con el socio principal o con algún director. Un contador público puede emitir un informe de preparación de estados financieros de clientes con los cuales esta relacionado. directa o indirecta en la empresa. el contador público asume una gran responsabilidad moral ante los usuarios de sus servicios. por la prestación de servicios externos de contabilidad. la percepción. FUENTES DE PREPARACION
. sin que sea necesario describir las razones de tal circunstancia. si se trata de una persona jurídica.a) Integridad b) Objetividad c) Competencia profesional y debido cuidado d) Confidencialidad e) Conducta profesional f) Calidad técnica 17. Es evidente que un trabajo de preparación de los estados financieros no compromete la opinión profesional. 18. la experiencia y la intuición. por lo que. durante el periodo a que se refiere el trabajo de compilación. en ausencia de procedimientos de comprobación. excepto cuando concurra alguna de las siguientes situaciones. sus filiales y/o subsidiarias. administrador o empleado que tenga una importante intervención en la dirección o gestión diaria de los negocios.
d) Cualquier otro procedimiento que el contador público pudiera haber efectuado antes o durante el proceso de preparación no deberá formar parte de su informe. de informes anteriores de preparación. Al pie de cada pagina de los estados financieros. referencias de terceros. b) Que la preparación se limita a presentar en forma de estados financieros. dicho informe debe indicar básicamente lo siguiente: a) Que se ha hecho un trabajo de preparación solamente. 21. Para la preparación de estados financieros de personas jurídicas o de personas naturales comerciantes. etc. en todo caso. revisión limitada o auditoria o de otros elementos que estén a su alcance. evaluada a la luz del conocimiento que tenga del cliente y de su actividad y. el contador público deberá
. el contador público no emite una opinión profesional sobre la información expresada en los mismos. En cuanto a las personas naturales no comerciantes. el contador público. en función del conocimiento de la entidad. INFORME DE PREPARACION 22. de los informes anteriores de preparación. El contador público deberá documentar los asuntos que son importantes. deberán estar acompañados de un informe en el papel de seguridad establecido por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. Los estados financieros preparados sin revisión limitada ni auditoria. 20.. libros legales o documentos constitutivo y apreciar su presunta autenticidad. con el membrete del contador público. documentos de propiedad. el contador público deberá obtener la información escrita de los registros de contabilidad. es responsabilidad del cliente. estados de cuenta bancarios. de las averiguaciones con el personal y. para proporcionar evidencia de que realizo su trabajo de acuerdo con estas normas. como una declaración escrita de sus activos y pasivos.19. si es el caso. deberá recurrir a información alterna proporcionada por el cliente. a falta de registros de contabilidad. c) Que los estados financieros no han sido revisados limitadamente ni auditados y que por consiguiente. si es el caso. información extraída de los registros de contabilidad o de documentos de soporte que. 23.
La fecha del informe deberá corresponder a la fecha en que el contador público termino el trabajo de preparación.colocar la frase “ver informe de preparación del contador público licenciado en el papel de seguridad Nº” 24. 25. si por alguna razón llegan a su conocimiento deberá revelarlos en su informe. el contador público deberá emitir un informe apropiado que cubra cada periodo. con el propósito de causar una interpretación errónea en los que normalmente usan tales estados financieros. Si en la ejecución de su trabajo. a su conocimiento. siempre y cuando hayan preparados por el de acuerdo con estas normas. 27. El contador público no esta obligado a determinar sus efectos sobre los estados financieros si el cliente no lo ha hecho. 26. Cuando los estados financieros de periodos anteriores sean presentados conjuntamente con los estados financieros del periodo actual. no obstante.No incluye todas las revelaciones requeridas por los Principios de Contabilidad de Aceptación General”. Por requerimientos del cliente. un contador público puede preparar estados financieros que omitan parcial o totalmente las revelaciones exigidas por los principios de contabilidad de aceptación general. Aún cuando seria deseable. Cuando la gerencia de la entidad desee parcialmente incluir revelaciones acerca de algunos asuntos en la forma de notas a estos estados financieros. deberá revelar en su informe esa circunstancia. tales revelaciones deben aparecer con el encabezamiento “Informe parcial .
. El contador público puede preparar tales estados financieros si se indica claramente en su informe la omisión de substancialmente todas las revelaciones y que esta omisión no se ha hecho. ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS 28. no es obligatoria la preparación conjunta de los estados financieros principales. el contador público se da cuenta de alguna desviación a los principios de contabilidad de aceptación general y esta no es corregida por el cliente. Esta declaración no impide que un contador público emita un informe de preparación sobre un estado financiero en particular.
. a menos que sean nuevamente preparados por un contador público. Segunda parte: d) Un párrafo introductorio en el cual se identifica al cliente. se indican el o los estados financieros preparados de acuerdo con estas normas y se declara que el cliente es responsable de la información financiera subministrada.29. Cuando los estados financieros de periodos anteriores que se presentan han sido preparados por otros contadores públicos y no se incluyen sus respectivos informes. no pueden presentarse conjuntamente con los correspondientes a los del periodo preparados de acuerdo con estas normas. El informe estándar de preparación esta constituido por tres partes y elementos básicos: Primera parte: a) El titulo “Informe de preparación del contador público. b) El destinatario. debe hacer referencia en un párrafo adicional de su informe a los informes de sus predecesores y mencionar expresamente los siguientes aspectos: a) Que los estados financieros anteriores fueron preparados por otros contadores públicos. Los estados financieros de periodos anteriores que no han sido preparados por un contador público. c) Una descripción de cualquier modificación del informe estándar emitido por los contadores públicos predecesores y de cualquier párrafo que destaque algún hecho relativo a los estados financieros por ellos preparados. c) Ciudad. ESTRUCTURA DEL INFORME 31. e) Un segundo párrafo explicativo de lo que significa un compromiso de preparación y las fuentes de la información financiera suministrada. En caso contrario deberá indicarse que sus informes no manifiestan ninguna revelación inadecuada. 30. b) Las fechas de los informes de preparación anteriores. el contador público sucesor que preparo los estados financieros correspondientes al periodo corriente.
. esta circunstancia debe revelarse a continuación del segundo párrafo explicativo. debe incluir al final del segundo párrafo de su informe una leyenda que exprese: “La información suplementaria incluida en los anexos 1 al x. la rúbrica y el nombre del contador público actuante. Cuando el contador público haya preparado los estados financieros con información suplementaria para propósitos de análisis adicional. por consiguiente. h) La fecha del informe que puede colocarse indistintamente en la parte superior o en la parte inferior. MODIFICACIÓN A LA FORMA ESTÁNDAR DEL INFORME 32. la expresión “contador público” y su número de colegiación. deben ser revelados en las notas correspondientes. EVENTOS SUBSECUENTES 34. Los eventos importantes ocurridos después de la fecha de los estados financieros que sean del conocimiento del contador público.f) Un tercer párrafo explicativo que señale que el contador público no ha auditado ni revisado limitadamente el o los estados financieros adjuntos y que. INFORMACIÓN SUPLEMENTARIA 35. Si los estado financieros del año anterior han sido o no preparados por otros contadores públicos. Tercera parte: g) Si se trata de una firma de contadores públicos su razón social. no expresa opinión ninguna. se presenta para propósitos de análisis adicional y no es parte requerida de los estados financieros preparados”. 33. En caso de cualquier desviación a los principios de contabilidad de aceptación general que fueren del conocimiento del contador público. esta circunstancia debe revelarse a continuación del tercer párrafo explicativo.
en consecuencia. deben ser visados en el respectivo Colegio de Contadores Públicos. Zunay Gonzáles Lic. Alfredo Pérez Galán y revisado por el contador público Lic. el tercer párrafo explicativo de su informe debe modificarse así: “No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de la compañía xxx que se acompañan ni la información suplementaria anexa y.
VISADO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 36. La presente declaración de Normas y Procedimientos de Auditoria. Cruz Arias Lic. Flor Latouche El proyecto que sirvió de base para esta declaración fue preparado por el contador público Lic. dictadas por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela en el año 1981. Esta declaración deroga parcialmente las normas sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores Públicos Nº 1. integrado por los siguientes Contadores Públicos: Periodo 1995 / 1997 Lic. Servicios Especiales Nº 1. Arlex Fuentes Lic. Maria J. Cesar A. Rafael Dugarte Lic.De igual manera.
. Jean Gonzales Lic. fue aprobada por el comité permanente de Normas y Procedimientos de Auditoria de la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela. en todo lo referente a la preparación de estados financieros. Antonio Domínguez Criado. no emito (emitimos) opinión alguna sobre los mismos”. López Lic. Carlos Figueroa Lic. Ricardo Briceño Lic. Los estados financieros y el informe del Contador Público relacionado con los servicios de preparación de estados financieros. DEROGACIÓN 37. VIGENCIA 38. Guillen (coordinador) Lic.
hasta cuando sea aprobada. Una revisión limitada a los estados financieros es un compromiso que esta comprendido en los servicios especiales prestados por Contadores Públicos independientes (SEPC). En consecuencia. aun están vigentes con relación a todo cuanto tenga que ver con Revisión Limitada de Estados Financieros..Esta declaración fue revisada y discutida en los directorios nacionales ampliados celebrados en Valencia y San Juan de los Morros en mayo y agosto de 1997 respectivamente y aprobada su publicación en el Directorio Nacional Ordinario de la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela del mes de noviembre de 1997 previo conocimiento de las modificaciones propuestas ante el comité permanente de normas de Auditorias. ACLARATORIA Y DEROGACIÓN Las Normas sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores Públicos Nº 1 Preparación y Revisión Limitada de Estados Financieros. las Normas sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores Públicos Nº 1 Preparación y Revisión Limitada de Estados Financieros.
INTRODUCCIÓN 1. Hoy 14 de octubre de 1999 en proceso de auscultación por el Comité de Normas y Procedimientos de Auditoria de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.2 Servicios Especiales Prestados por Contadores Públicos Normas sobre Preparación de Estados Financieros. en el que básicamente se utilizan algunos procedimientos formales de substanciación. han sido derogadas en todo en cuanto tienen que ver con la preparación de Estados Financieros. definitivamente la SEPC . por la publicación SEPC – 1 Servicios Especiales Prestados por Contadores Públicos Normas sobre Preparación de Estados Financieros. vigente para los periodos económicos que terminaron a partir del 31 de diciembre de 1981. En esta tipo de servicio no se requiere evaluar el sistema
En dicha publicación se dispone lo siguiente: “3. como consecuencia de el asume”. su alcance y grado de responsabilidad que. que actúa con independencia de la labor a ejecutar) no debe permitir que su nombre y numero de CPC aparezca vinculado a ningún estado financieros. 3. 2. revise limitadamente o dictamine”. Si se ha realizado algún examen de ellos. emitió con carácter de disposición normativa de la actuación de todos los Contadores Públicos. La Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela. En todo caso. y la circularización de cuentas por cobrar y pagar. “En todo caso deberá expresar en un informe escrito la naturaleza del trabajo realizado. el Contador Público debe expresar. como requisito mínimo. observar el proceso de toma física del inventario. Tampoco deberá estampar su firma autógrafa y el numero de colegiación en el cuerpo de los estados financieros que prepare.P. 4. El código de ética profesional del Contador Público Venezolano.P. su alcance y grado de responsabilidad que asume”.5 en todos los casos en que el nombre de un contador publico quede asociado con algunos estados financieros. si no ha cumplido. de modo expreso y claro. en septiembre de 1974. el Contador Público debe manifestar. actualizado en 1996.C. OBJETIVOS
. de manera clara y inequívoca.de control interno. si su nombre y número de CPC han sido utilizados sin su autorización deberá ejercer todas las medidas necesarias para preservar el interés de los usuarios de tales estados financieros y resguarda su credibilidad profesional. el carácter de un examen. la Publicación Técnica Nº 1 “NORMAS DE AUDITORIA”.I. con las normas previstas en esta declaración. dispone lo siguiente: Artículo 11: “El contador Publico no deberá firmar informes de auditoria que no hayan sido redactados por el o bajo su dirección. Contador Publico Independiente colegiado C.3. El contador Publico independiente (en adelante C. la naturaleza de su relación con dichos estados financieros.
. con base en la revisión limitada de los estados financieros.5. 7. 10. sobre la base de procedimientos que no le suministran toda la evidencia que hubiera requerido un examen de los estados financieros de acuerdo con normas de auditoria de aceptación general.C. no se consideran estados financieros a los fines de esta norma. se tomara como base las mismas definiciones establecidas en la SEPC 1 Normas sobre preparación de estados financieros. Las siguientes presentaciones financieras se consideran estados financieros: • Balance general. si ha encontrado o no elementos que le permita inferir que la información revisada esta presentada o no de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general.I expresar.P. en una revisión normada por este boletín. El objetivo de una revisión limitada es permitirle al C.. Esta declaración describe las normas sobre el tipo de informe que deberá emitir el C. cuando realiza un trabajo de revisión limitada sobre los estados financieros de una entidad.P. los resultantes de un examen de los estados financieros de acuerdo con las normas de auditoria de aceptación general. El propósito de esta declaración es el de establecer las normas que debe observar el C. Los pronósticos financieros. hace que los aspectos importantes en los estados financieros o en cualquier otra información financiera pudiera no ser considerados por el C. así como la información contenida en los formatos tributarios y otros formatos oficiales.
. DEFINICIONES 10. es por ello que los niveles de seguridad obtenidos en una revisión limitada son sustancialmente menores a. las proyecciones y presentaciones similares.P.P. 8.I. Lo limitado de los procedimientos. y los procedimientos de revisión limitada que se deben considerar al asumir el compromiso. A los efectos de esta norma especial. 9.I. Esta declaración puede ser aplicada a la revisión de otra clase de información. 6.
.Indicara que la revisión limitada de los estados financieros. debe considerar la inclusión de los puntos siguientes: .I.P. proporcionara una base razonable. que permita.P. si como resultado de esta. ALCANCE DE UNA REVISIÓN LIMITADA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 12.I. CONTRATO DE SERVICIO 13. deberá celebrar un contrato por escrito con su cliente.I. una base razonable para expresar una opinión limitada de que no habría que hacer modificaciones importantes a los estados financieros para que estén de acuerdo con Principios de Contabilidad de Aceptación General. . ha encontrado elementos suficientes. • Estado de movimiento de las cuentas patrimonio.I. • Estado de activo y pasivo (con o sin las cuentas del patrimonio). El C. En este sentido. asuma responsabilidades como consecuencia de la aplicación de esta norma especial.• Estados de resultado.P.El objetivo del servicio a realizar .El alcance de la revisión limitada. averiguaciones y análisis de substanciación que proporcionen al C. De conformidad con lo dispuesto en el código de ética profesional. para informar que los estados financieros están presentados de acuerdo con Principios de Contabilidad de Aceptación General. deberá asegurarse de que haya una clara comprensión por parte del cliente de los términos del compromiso.P. • Otras demostraciones sobre las cuales el C.I. incluyendo la referencia a esta norma. el C. • Estado de flujo del efectivo.P. en el cual se especifiquen las condiciones y alcances de sus servicios. • Estado de ingresos y egresos (base acumulativa o de efectivo) • Estado de operaciones por ramo de producto.Periodo o fecha de la revisión . así como todo lo relacionado con sus honorarios y gastos en que se incurra en la ejecución de su trabajo. Es la ejecución de procedimientos. el C.
PRINCIPIOS GENERALES DE UN TRABAJO DE REVISION LIMITADA 15.I deberá cumplir con el “Código de Ética Profesional” emitido por la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela. . Por otra parte. Los Principios Éticos
.Una indicación de que la responsabilidad sobre la información financiera es de la gerencia.P. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACION GENERAL 14. Cuando la gerencia cumple su responsabilidad de preparar estados financieros útiles.Los estados financieros contiene revelaciones suficientes. Estas normas y procedimientos técnicos. debe prestar atención a la calidad de sus criterios contables. se indican las normas básicas y Principios de Contabilidad de Aceptación General vigentes en Venezuela.. el C.Los Principios de Contabilidad aplicados por la gerencia son apropiados en las circunstancias. Las convenciones.P. El C. la preparación de los estados financieros deberá incluir las normas de contabilidad sobre medición y revelación financieras.P.I. deberá tomar en cuenta todas aquellas normas e instructivos que sean emitidos por entes reguladores a entidades obligadas a cumplir dichas normas. Se considera que los estados financieros están de acuerdo con Principios de Contabilidad de Aceptación General cuando: . En la «Declaración de Principios de Contabilidad de Aceptación General Nº 0 (DPC 0)» emitida por la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela. reglas y procedimientos han evolucionado y sirven de guía para aquellos responsables por la preparación de los estados financieros. referidos como Principios de Contabilidad de Aceptación General proporcionan las normas con las cuales el C. relacionados con la preparación y presentación de los estados financieros a ser utilizados por usuarios externos.I revisa los estados financieros.Los Principios de Contabilidad aplicados por la gerencia tienen aceptación general .
emitidas por el Comité Internacional de Practicas de Auditoria (IAPC).P. planeación y supervisión.P. emitida por la Federación de Colegio de Contadores de Públicos de Venezuela el 02 de septiembre de 1983 PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN LIMITADA 17.I en su trabajo en su trabajo de revisión limitada de los estados financieros en cuanto a los procedimientos y evidencias. aprobados por el Consejo de la Federación Internacional de Contadores Públicos (IFAC).P. El C. proporcionan las pautas que ayudan a una buena práctica al C. (NIA / SR 1y 2) referidas a los trabajos de revisión de estados financieros.P.P. sin embargo.I deberá conducir un trabajo de revisión limitada de acuerdo con esta Norma de Servicios Especiales y con los términos de trabajo. el C.que
C.I debe planificar el trabajo de revisión limitada de acuerdo con las normas establecidas en la DNA – 6. por otras personas que le permitan obtener el resultado. PLANIFICACION Y SUPERVISION 16. (DNA – 5) así como cualquier otra documentación también preparada.I podrá utilizar las cedulas u otro tipo de información preparada por los auditores internos.I
a) Integridad b) Objetividad c) Competencia profesional y debido cuidado d) Confidencialidad e) Conducta profesional f) Calidad técnica La independencia es un requisito para la realización de trabajos de revisión limitada. el Comité Permanente de Normas de Auditoria de la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela adecua las mencionadas Normas Internacionales para que sean aplicadas en los procedimientos de revisión limitada de los estados financieros por los Contadores Públicos Independientes en
. Considerando que: las Normas Internacionales de Auditoria y Servicios Relacionados. El C.
19.Procedimientos de revisión analítica diseñados para identificar relaciones o partidas individuales que parezcan inusuales.Indaga acerca de las decisiones tomadas en Asambleas de Accionistas y Reuniones de la junta Directiva.Analizara los estados financieros. que se espera concuerde con su patrón predecible. y elaboración de estos.I ejecutara procedimientos de averiguaciones y análisis que le proporcionen una base razonable para expresar una opinión limitada de que los estados financieros están de acuerdo con los Principios de Contabilidad de Aceptación General sin efectuarles modificaciones importantes. que pueden afectar los estados financieros.Indagación acerca de los procedimientos que emplea la entidad para el registro. sobre la base de la
.I debe considerar. a fin de considerar. . . con los resultados y situación financiera presupuestada.Comparación de los estados financieros revisados. así como del sector económico dentro del cual opera. . . . clasificación y resumen de sus operaciones.Indagación acerca de los principios y prácticas contables de la entidad.P. que tipos de situaciones requirieron ajustes contables en los periodos precedentes. con estados financieros de periodos comparativos anteriores. . tomando como base la experiencia de la entidad o lo que constituye norma en el sector económico.Indagación acerca de todas las afirmaciones significativas presentadas en los estados financieros. adicionalmente: .P.Comparación de los estados financieros revisados.Venezuela.Estudio de las relaciones entre elementos de los estados financieros. Para efectos de esta norma. .Obtención de información acerca del giro o actividad de la entidad. tales procedimientos incluyen: . El C. Tales procedimientos pudieran consistir en: . 18. acumulación de información para su exposición en los estados financieros. Al aplicar estos procedimientos el C.
.información en revisión. 21.La certeza de que los estados financieros hayan sido elaborados de conformidad con Principios de Contabilidad de Aceptación General.El sistema contable de la entidad. están presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad de Aceptación General. la manera en que se resolvieron los problemas surgidos.I no tiene ninguna responsabilidad de aplicar algún procedimiento para identificar hechos ocurridos después de la fecha de su informe. El C. .P. La selección de los procedimientos de revisión específicos por aplicar en un compromiso determinado es cuestión de criterio del C.Los cambios en el giro o actividades o en los Principios de Contabilidad de Aceptación General de la entidad. . 22. 20. . El C.I debe indagar sobre los hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que pudiera requerir un ajuste o revelación en estos el C.La certeza de que todas las operaciones hayan sido registradas .Su conocimiento de los principios y prácticas contables del sector económico dentro del cual opera la entidad. . en particular.P. en lo concerniente a: . El entendimiento alcanzado sobre las actividades de la entidad.P. si los mismos.El conocimiento obtenido al llevar a cabo las revisiones de los estados financieros.Obtendrá dictámenes de los auditores anteriores.La medida en que una partida determinada haya sido afectada por el criterio de la gerencia La materialidad de las transacciones y saldos de cuentas.Indagara ante personas que hayan tenido responsabilidad en asuntos financieros y contables. .I debe documentar en sus papeles de trabajo la labor realizada y los resultados de los procedimientos de revisión empleados.Asuntos sobre los cuales se presentaron interrogantes en el transcurso de la aplicación de los procedimientos. .
.I quien se guiara por: .P.
Cuando esto ocurra.P.Una revisión limitada consiste principalmente de averiguaciones hechas al personal de la entidad y procedimientos analíticos aplicados a los datos financieros. o actuar con lo establecido en el párrafo anterior.I debe aplicar procedimientos adicionales que estime necesarios. . mientras que en una revisión limitada expresa una opinión de acuerdo con esta norma. Los resultados de los procedimientos del C.Se hizo una revisión de acuerdo con la norma para la revisión limitada de los estados financieros establecidos por la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela.P.23. .El C.I pudieran originar a dudas sobre la integridad o exactitud de los estado financieros.P. 24. debe solicitar que se hagan las correcciones necesarias en los estados financieros. excepto por aquellas modificaciones.P.I no tiene conocimiento de modificación importante que deba hacerse en los estados financieros para que estos estén de conformidad con los Principios de Contabilidad de Aceptación General. Basándose en el trabajo realizado.P.P.Todas las informaciones incluidas en los estados financieros constituyen Representaciones y responsabilidades de la Gerencia (dueños) de la entidad. el C. el C.I debe evaluar la existencia de elementos que le permitan inferir que la información revisada este presentada razonablemente de conformidad con los Principios de Contabilidad de Aceptación General en caso contrario. .
.I termine su compromiso de revisión limitada.I deben estar acompañados de un informe que indique que: . en el caso que existiesen.Una revisión limitada tienes menos alcance que una auditoria la cual se efectúa con el propósito de expresar una opinión en cuanto a los estados financieros tomados en su conjunto. indicadas en su informe. . INFORME DEL CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE 25. La fecha del informe debe ser la fecha en que el C. que le permitan expresar una certeza negativa o llegar a la conclusión de que se requiere una salvedad. Los estados financieros revisados limitadamente por un C.
al revisar los estados financieros. VISADO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 29. Si los estados financieros no se corrigen.P.I concluye que la modificación de su informe es apropiada.P. El C. 27. relacionados con los servicios prestados descritos en esta norma.P. incluyendo la revelación de los efectos de la desviación sobre los estados financieros. deben ser visados por el respectivo Colegio de Contadores Públicos. El C.P.P. DEROGACIÓN
. Los estados financieros y el informe del C.I.I indique en su informe que no se ha hecho tal determinación.I.I debe considerar la modificación de su informe estándar revelando la desviación. el C.P.I debe incluir una referencia tal como “Ver Informe de Revisión Limitada del Contador Público Independiente”. si han sido determinados tales efectos por la Gerencia o si ha llegado a su conocimiento como resultado de los procedimientos aplicados por el C. deberá obtener de su cliente manifestaciones escritas del trabajo efectuado de acuerdo con esta norma de servicios especiales. puede darse cuenta de una desviación de los Principios de Contabilidad de Aceptación General que son pertinentes a tales estados financieros. CARTA DE MANIFESTACIÓNES DE LA GERENCIA 28. siguiendo la normativa establecida en la Declaración sobre Normas y Procedimientos de Auditoria Nº 3 (DNA – Nº 3).Cada página de los estados financieros revisados limitadamente por el C. con tal que el C. DESVIACIONES DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACIÓN GENERAL 26.P. Este no tiene la obligación de determinar los efectos de una desviación si no lo ha hecho la Gerencia.P. la desviación debe ser revelada en un párrafo separado de su informe.I.I. Si el C.
30. saldos acreedores. Obtener el anexo de las cuentas por cobrar y determinar si el total coincide o no con el balance de comprobación. 3. Obtener un análisis de antigüedad de los saldos e indagar acerca de las razones de la existencia de cuentas inusuales elevadas. Vigencia y aprobación La presente norma sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores Públicos Independientes.
. Esta norma de servicios especiales deroga la selección actual en las Normas sobre Servicios Especiales por Contadores Públicos Independientes N º 01. Discutir con la gerencia sobre la clasificación de las cuentas por cobrar. celebrado en Ciudad Bolívar el 27 de noviembre de 1999 previa su consideración aprobación por el Directorio de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. 5. en todo lo referente a la revisión limitada de estados financieros. dictadas por la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela en el año 1981. y su proceso de auscultación por su Comité Permanente de Normas de Auditoria. VIGENCIA Y APROBACIÓN 31. Indagar acerca de las políticas contables para el registro inicial de las cuentas por cobrar comerciales y determinar si existe o no algún tipo de descuento o bonificación sobre estas transacciones. CUENTAS Y EFECTOS POR COBRAR 1. o cualesquiera otros saldos desacostumbrados e indagar sobre la cobrabilidad de las cuentas. fue aprobada para su publicación y divulgación por el Directorio Nacional ampliado de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. saldos acreedores netos y montos adeudados por accionistas. incluyendo los saldos corrientes. Esta Norma entra en vigencia a partir de su aprobación. 2. 4. Obtener y considerar las correspondientes explicaciones sobre las variaciones significativas en los saldos de las cuentas de periodos anteriores o de los periodos anteriores o de los periodos determinados por anticipados.
en particular. 6. Indagar si después de la fecha del balance general se han concedido créditos importantes en relación con los ingresos registrados y si se han hecho o no las correspondientes prohibiciones. Indagar si las cuentas por cobrar se han dado o no como prenda. Discutir los ajustes hechos como consecuencia del último recuento físico del inventario. . 4. indagar. Indagar acerca de los procedimientos aplicados para controlar el corte y los movimientos del inventario. 2.Si el listado se basa o no en el conteo físico de los inventarios. 9. que figuren en los estados financieros. 10. Indagar si las cuentas representan o no mercancía entregadas en consignación y. . . como aval o en descuento. si fuera así. Obtener el listado del inventario y determinar: . 3.directores y entidades relacionadas.Si se emplea o no un sistema de inventario perpetuo y si se hacen o no comprobaciones periódicas de las cantidades físicas realmente existentes. INVENTARIOS 1. 5. Indagar acerca de la metodología para identificar las cuentas de lento movimiento para provisión de las cuentas de cobro dudoso.Si el total coincide o no con el saldo del balance general de comprobación. Indagar sobre la metodología empleada para el conteo físico. Indagar sobre los procedimientos aplicados para asegurarse de que se ha hecho un corte apropiado en las transacciones de ventas y devoluciones de venta. y considerar su razonabilidad. 8. si se han hecho o no los ajustes necesarios para reversar estas transacciones e incluir las mercancías en el inventario. Indagar acerca de la base empleada para evaluar cada categoría del inventario y.Si se utiliza o no un sistema de costos integrado y si el mismo ha producido o no información contable en el pasado. 7. en lo que concierne a la eliminación de utilidades ínter sucursales. 6. Si no se ha efectuado un conteo físico a la fecha del balance general. Indagar
mano de obra. 11. 3. PROPIEDADES. Indagar acerca de la metodología empleada para identificar inventarios lentos u obsoletos y acerca de si dichos inventarios han sido o no contabilizados a su valor neto realizable. 8. Comparar la rotación de inventarios. y considerar si estas tracciones han sido o no apropiadamente contabilizadas. 4. Comparar los montos de las categorías principales del inventario con aquellos de los periodos anteriores y con aquellos que se han determinado por anticipado respecto al periodo en revisión. 5. Considerar la consistencia de los métodos de valuación que se han empleado con respecto a los inventarios. Indagar acerca de la reclasificación en los rubros de largo plazo y corto plazo. Indagar si existen o no inventarios en prenda. 2. 9. y gastos directos. Indagar con la gerencia acerca de los valores acumulados de las inversiones. Considerar si existen o no problemas de realización.acerca de si el inventario ha sido o no valuado al costo o al valor neto de realización. 12. y si es a sí. Considerar si se ha habido o no una contabilización apropiada de ganancias y perdidas e ingresos por concepto de inversión. incluyendo los factores tales como materiales. INVERSIONES 1. Indagar acerca de las políticas contables aplicables a las inversiones. Indagar acerca de las principales fluctuaciones y diferencias encontradas. almacenados en otros lugares o dados en consignación a terceros. Indagar si existen o no inventarios dados en consignación al cliente. Obtener el anexo de inversiones a la fecha del balance general y determinar si coincide o no con el balance de comprobación. 6. MOBILIARIO Y EQUIPO
. el valor mas bajo. 7. si se han hecho o no los debidos ajustes para excluirlos del inventario. 10. con aquellas de los periodos anteriores.
2. PRESTAMOS POR PAGAR 1. 4.1. 5. Discutir si los compromisos de arrendamiento se encuentran apropiadamente reflejados en los estados financieros de conformidad con los pronunciamientos contables vigentes. Indagar con la gerencia las adiciones y retiros en las cuentas de activos en mobiliario y equipos y la contabilización de ganancias y pérdidas por ventas o retiros. 6. Indagar acerca de las políticas contables aplicadas con respecto a la depreciación acumulada. Considerar si la propiedad en mobiliarios y equipos ha sufrido algún deterioro importante y permanente a su valor. Obtener los anexos que identifican la naturaleza de estas cuentas y discutir con la gerencia acerca de la recuperabilidad de las mismas. 3. 2. Indagar acerca de la base utilizada para registrar estas cuentas y los métodos de amortización aplicados. Discutir con la gerencia a clasificaciones en corto plazo y largo plazo efectuada. con indicación del costo y depreciación acumulada y determinar si coincide o no con el balance de comprobación. Comparar los saldos de las correspondientes cuentas de gastos con aquellos periodos anteriores y discutir con la gerencia las variaciones significativas 4. Indagar si existen o no gravámenes sobre las propiedades en mobiliarios y equipos. GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADOS ACTIVOS INTANGIBLES Y OTROS ACTIVOS 1. Obtener de la gerencia el anexo de préstamos por pagar y determinar si el total coincide o no con el balance de comprobación. Indagar sobre la consistencia en la aplicación de los métodos y tasas de depreciación y comparar las provisiones por depreciación con aquellas de periodos anteriores.
. Indagar si todas las transacciones han sido o no contabilizadas. Obtener el anexo de la propiedad en mobiliarios y equipos. 3.
Comparar la rotación de cuentas 5. si es así. Indagar si los prestamos por pagar se les han clasificado debidamente o no como corrientes y no corrientes. Indagar si se muestran o no en forma separada las cuentas por pagar a los accionistas. Obtener el anexo de obligaciones acumuladas y determinar si el total coincide o no con el balance de comprobación. Obtener el anexo de cuentas por pagar comerciales. 2. OBLIGACIONES ACUMULADAS Y CONTINGENCIAS 1. 3.
6. Obtener y considerar las correspondientes explicaciones sobre las variaciones significativas en los saldos de cuenta de periodos anteriores o en los saldos determinados por anticipado. Indagar si existen o no prestamos por los cuales la gerencia no ha cumplido con las estipulaciones del respectivo convenio y. Indagar acerca de las políticas contables referentes al registro inicial de las cuentas por pagar comerciales y acerca de si la gerencia esta autorizada o no con respecto algún tipo de rebajas o de modificaciones sobre estas transacciones. Indagar si los saldos son o no conciliados con los estados de cuenta de los acreedores y comparados con los saldos el periodo anterior. Considerar si existen obligaciones importantes no registradas. por pagar comerciales o no con la de los periodos anteriores. Indagar si los prestamos por pagar están o no garantizados. indagar sobre las acciones tomadas por la gerencia y si se han hecho o no los ajustes apropiados en los estados financieros. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 1. 5. determinar si el total coincide o no con el balance de comprobación. directores y otros entes públicos. Considerar la razonabilidad del gasto por intereses en relación con los saldo de prestamos. 3.
. 4. 4.2.
incluyendo litigios con las autoridades fiscales. Indagar acerca de la naturaleza de los montos incluidos entre las obligaciones y compromisos contingentes. en particular:
. Indagar ante a la gerencia si existen hechos. garantías colaterales y clasificación 4. condiciones de pago. Indagar ante la gerencia sobre la conformidad de las obligaciones tributarias diferidas y corrientes que figuren registradas.2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y OTROS IMPUESTOS 1. Indagar acerca de los hechos posteriores a la fecha del balance general que pudieran tener un efecto material sobre los estados financieros en revisión e indagar. 3. incluyendo las provisiones por los periodos anteriores. Obtener de la gerencia los más recientes estados financieros a fecha intermedia y compararlos con los estados financieros en revisión o con aquellos de periodos comparativos del año anterior. Comparar los saldos principales de las correspondientes cuentas de gasto con los de las cuentas similares de periodos anteriores. discutir con la gerencia si deben hacerse o no las provisiones en las cuentas o si debe hacerse o no la revelación en notas a los estados financieros. Indagar acerca de la metodología para determinar las obligaciones acumuladas. 2. HECHOS POSTERIORES 1. Si fuera así. Indagar acerca de las autorizaciones respecto a tales obligaciones. cumplimiento de las condiciones. Indagar si existen o no obligaciones reales contingentes que no han sido registradas en los libros. 5. 6. por el periodo en revisión. 3. que pudieran tener un efecto significativo sobre los impuestos por pagar a la entidad. Considerar el gasto en tributos en relación con los ingresos de la entidad. 2.
Considerar y discutir con la gerencia las relaciones existentes entre partidas afines de las cuentas de ingresos y evaluar su razonabilidad en el contexto de
. directorios y comité que sean pertinentes. Discutir si el reconocimiento de las principales ventas y gastos ha tenido o no lugar en los periodos apropiados. Considerar el efecto de estas en los estados financieros. 2. incluyendo nuevas emisiones. Indagar ante la gerencia si la entidad esta expuesta a posibles riesgos o efectos derivados de acciones legales pendientes o en procesos. 4. Obtener y considerar el anexo del movimiento de las cuentas de patrimonio. en la deuda a largo plazo o en el capital de trabajo . 3. . Discutir las variaciones significativas con la gerencia. Considerar las partidas extraordinarias e inusuales. OPERACIONES 1. celebradas con posterioridad a la fecha del balance general.Si se han hechos ajustes inusuales durante el periodo transcurrido entre la otra fecha del balance general y la fecha de revisión. Comparar los resultados en revisión con aquellos de los periodos anteriores y aquellos que se esperen en el periodo en curso. Indagar si existen restricciones sobre las utilidades acumuladas (retenidas) o sobre otras cuentas de patrimonio.. Considerar las necesidades de ajustes o revelaciones en los estados financieros. 2. Obtener y leer las actas de las asambleas de accionista.Si han surgido o no compromisos o incertidumbres sustanciales posteriormente a la fecha del balance general. PATRIMONIO 1. 3.Si la fecha de revisión se han producido o no cambios significativos en el capital accionario. retiros y dividendos. LITIGIOS 1.
por estar contenida en una ley especial. se requiere ser licenciado de Administración. hace nugatorio. el desempeño de la función de Comisario por personas distintas a los citados profesionales bajo el imperio del instrumento legal antes citado. precisa cuales son las funciones que en ejercicio en su deber legal de cumplir el Comisario. en primer término. Los Directorios Nacionales de las Federaciones de Colegios de Licenciados en administración. en actos conjunto protocolar solemne celebrado en la Ciudad de Caracas. el 27 de mayo de 1. 12º y 13º del artículo 27 de la Ley de Ejercicio de la Profesión de Licenciado en administración. 4. El Artículo 8 en su literal “n” consagra que para ejercer la función de Comisario a que se refiere el artículo 287 del Código de Comercio. en uso de las facultades que les confiere a los ordinales 2º. que la misma son de obligatorio cumplimiento para los profesionales de las tres disciplinas universitarias ya señaladas. El soberano Congreso de la República de Venezuela en fecha 26 de agosto de 1982. de Economistas y de Contadores Públicos de Venezuela. El artículo 4 de las referidas Normas Interprofesionales. Economista o Contador Público. promulgó la Ley de Ejercicio de la Profesión de Licenciado en Administración. los ordinales 1º y 7º del artículo 27 de la Ley de Ejercicio de la profesión de Economista y los ordinales 1º y 8º del artículo 22 de la Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública. a través del contenido de su artículo 1. Esta normativa establece.
INTRODUCCIÓN 1. recogidas todas ellas básicamente del contenido de los artículos 305 y 311 del Código de Comercio. Distrito Federal.
. en consecuencia.987. 2.similares relaciones de los periodos anteriores y de otra información de que disponga el independiente. 3. resolvieron dictar un instrumento único para regular la actuación profesional de los Comisarios denominada: Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Función de Comisario. La norma mencionada en el párrafo que antecede.
lo obliga a verificar. 7. Ahora bien. Reza al precitado artículo 14. el artículo 6 de la referida Normas Interprofesionales contempla que. gerentes y empleados de la misma sociedad.2 Los cónyuges. en coherencia con el artículo 305 del Código de Comercio exige al Comisario evaluar toda la gestión administrativa como las operaciones económico financieras de la sociedad y conforme a lo previsto en el ordinal 3º del artículo 311 del Código de Comercio. Contador Público. 5. parientes por consaguinidad en línea directa. los colaterales hasta cuarto grado inclusive y los afines dentro del segundo grado de los directores y
. desde el punto de vista estatutario. las Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Función de Comisario en su artículo 14 consagra la incompatibilidades aplicables a los Comisarios. en consecuencia.11 establecen con todas precisión y propiedad aquellos casos en que se considera comprometida la independencia del profesional. que no pueden ser Comisarios por causa de incompatibilidad: “14. derechos y deberes asignados a los Comisarios por nuestra legislación mercantil. correspondencias y. en general. toda la documentación de la compañía. mientras que en su artículo 7. Por otra parte. JUSTIFICACIÓN 6.1 Los directores. todas y cada una de las funciones. a las normas de actuación y códigos de ética profesionales. administradores. podrá examinar sus libros y registros.Asimismo el articulo 5 de las Normas. concede el Comisario derecho ilimitado de inspección y vigilancia sobre todas las operaciones de la sociedad y. además de a sus respectivas leyes. obviamente pueden también ser ejercidas por Contadores Públicos actuando en su condición de auditorios externos. el documento constitutivo y los estatutos. así como la Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública en su numeral 2 del artículo 11 y el Código de Ética en su regla 2. en concordancia con el artículo 309 del Código de Comercio. en el ejercicio de sus funciones el Comisario queda sometido. 14. los administradores de la sociedad han cumplido con los deberes que les impone la ley. Sin lugar a la más leve duda.
El Comisario es un órgano de la sociedad que goza de independencia absoluta
. recién anunciada. en su artículo 124 consagra el elemento esencial de la independencia de criterio profesional cual es la no subordinación de los Comisarios. En el contenido de la disposición 14. su independencia de criterio. se observa que la misma deja a discreción del profesional. 14. así como la prohibición para su ejercicio cuando existan vínculos de consanguinidad.gerentes. la compatibilidad de ejercicio profesional simultáneo de la función de Comisario y auditor externo. gerentes y empleados de sociedades distintas que tengan en común uno o más directores o administradores en esas sociedades. 14.5.3 Los directores. también la referida disposición 14. El ejercicio profesional simultáneo de Comisario y auditor externo no esta comprendido en ninguna de las causales de incompatibilidad previstas en el articulo 14 de las Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Función de Comisario. 9. pudiera ser tomada con reserva por usuarios y terceros. 10.975. la Ley de Mercado de Capitales promulgada el 22 de mayo de 1. al establecer la capacidad e idoneidad de quienes ejerzan tal función. 13. Ya mucho antes de la vigilancia de las Normas Interprofesionales. 8. administradores. de acuerdo a la ética que rige. la potestad absoluta de abstenerse a actuar cuando sospeche o advierta que su opinión y consecuencialmente su independencia.4 Los accionistas de la compañía titulares de acciones en una proporción superior al (5%) de la estructura de su capital. Del mismo modo y en virtud del principio de equidad. Definir entonces como ha sido.5 En cualquier otro caso en que el profesional pueda tener comprometida. en uso de sus atribuciones legales y… 12. ni en los demás instrumentos legales que rigen la conducta gremial y profesional del Contador.5 concede al profesional. 11. el derecho irrenunciable de actuar conjuntamente como auditor externo y Comisario cuando a su juicio no exista impedimento alguno que menoscabe su independencia. afinidad y relación laboral. 14.
14. con la finalidad fundamental de obtener información y documentación sobre actos de administración para expresar su opinión y ofrecer recomendaciones. actividades estas. por lo que en ambos casos si se trata de un profesional de la Contaduría Pública. La asistencia del Comisario a las Asambleas de Accionistas y eventualmente a las secciones de Junta Directiva como parte de sus funciones de inspección y vigilancia.
. Su designación por la Asamblea de Accionistas en modo alguno menoscaba la filosofía del concepto de independencia profesional ni deriva subordinación en el más mínimo grado a nivel jerárquico de la estructura orgánica de la sociedad. completa y absolutamente compatibles. 17. en consecuencia. 16. semejantes a las que necesariamente desarrolla el auditor externo en cumplimiento a su compromiso profesional cuando es contratado para determinar sobre los estados financieros y evaluar el sistema de control interno y procedimientos de contabilidad en una empresa o cualquier otro ente similar. invariablemente. por tanto es aplicable el ejercicio profesional simultáneo de la función de Comisario y auditor externo. para emitir su opinión deberá. son total.para el desempeño de sus funciones conferidas por mandato de la ley. proceder de acuerdo con normas de auditoria de aceptación general. La compatibilidad por definición es la posibilidad real o legal de desempeñar dos o más funciones a la vez por un mismo individuo. ya que no existe prohibición legal expresa en nuestro ordenamiento jurídico. El artículo 305 del Código de Comercio obliga al Comisario a presentar un informe que explique los resultados del examen a los estados financieros y de la administración las observaciones que este le sugiera las proporciones que estime conveniente respecto a su aprobación y demás asuntos conexos. no constituye representación ni la participación en decisiones administrativas ni afecta en nada la necesaria independencia y libertad de criterio imprescindible para el cabal desempeño de sus deberes y responsabilidades profesionales. lo cual indica que el ejercicio profesional simultaneo de la función de Comisario y auditor externos se complementan mutuamente y. 15.
Juan Bautista Laya Baquero (F). Pedro Rafael Moreno Pérez. Lic. Andrés Biviano. Zulia. Lic. Lic. Lic. Estado Nueva Esparta. Lic. Distrito Federal. Luis
. integrantes: Lic. celebrada en la ciudad de Porlamar.RESOLUCIÓN 18. y la Dirección de la Escuela de Administración Comercial y Contaduría Pública. Distrito Federal. Relator: Lic. Miranda. Con base en todo lo antes expuesto. Hugo Lozano. Zulia: Secretario: Lic. durante los días 21 al 23 de septiembre de 1989. Falcón. dictada durante el desarrollo de un foro sobre las Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Función de Comisario. Lara. La normativa contenida en esta Publicación esta basada en una conferencia preparada por el Licenciado Rafael Ignacio Carvajal Orduz. Andrés Vargas. Lic. COMISIÓN DE ESTUDIO 20. Aragua. Tulio Vitoria. Lic. El presente trabajo ha sido estudiado por una comisión designada a tal efecto por la Mesa Directiva de la IX Asamblea Nacional de la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela. titulada: El Ejercicio Simultáneo de las funciones del Comisario y Auditor Externo. integrada por los licenciados: Presidente: Lic. Alfredo García Rea. RESUELVE EL EJERCICIO SIMULTANEO DE LA FUNCION DE COMISARIO Y AUDITOR EXTERNO CONSTITUYEN ACTIVIDADES PROFESIONALES LEGITIMAMENTE COMPATIBLES NORMATIVA 19. durante los días 21 al 23 septiembre de 1989. Pedro Botín. Bolívar. Luis Fernández. Jorge Serrano Montiel. Estado Nueva Esparta. la IX Asamblea Nacional de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. celebrada en la Ciudad de Porlamar. el 01 de junio de 1989 realizado en la sede de la Facultad de Ciencias Económicas y Sociales de la ilustre junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos del Estado Carabobo. Zulia. miembro del activo del Colegio de Contadores Públicos del Estado Lara.
Esta Comisión analizo la ponencia “Compatibilidad de ejercicios simultáneos de la función de Comisario y auditor externo”. La asamblea decidió lo siguiente: Que el proyecto se apruebe de acuerdo al planteamiento original que dice textualmente “El ejercicio simultáneo de la función de Comisario y auditor externo constituyen VIGENCIA 1. Lic. Lic. Germán Mantilla. 2. Zulia. Distrito Federal. 2. celebrada en la Ciudad de Porlamar.4 Que la aprobación de esta ponencia orienta y clasifica el desempeño de estas funciones. Se permite su aplicación con efecto retroactivo. actividades profesional legítimamente compatibles”. Omaira Valles. Lara. 2. Estado Nueva Esparta.Aguaje.2 Que sus planteamientos son de un contenido de naturaleza gremial enaltecedora. 2.3 Que responde a una necesidad de carácter profesional y define una situación sometida a incertidumbre en la que participan usuarios y profesionales de la Contaduría Pública.fecha de su aprobación por la IX Asamblea Nacional de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.1 Que se trata de un trabajo meritorio. Este pronunciado entra en vigencia a partir del 22 de septiembre de 1989. Domingo Nieto. Distrito Federal. Lic. De acuerdo a este análisis se concluye: 2. Consideraciones 1.
De acuerdo a la ESPC 1 se debe establecer las normas que debe observar el contador público en ejercicio libre de la profesión. sobre la base de procedimientos que no le suministran toda la evidencia que hubiera requerido un examen de los estados financieros de acuerdo con normas de auditoria de aceptación general. no constituye representación ni la participación en decisiones administrativas ni afecta en nada la necesaria independencia y libertad de criterio
. Estas normas especiales no son aplicables para las actuaciones profesionales que tienen como objeto. si ha encontrado o no elementos que le permita inferir que la información revisada esta presentada o no de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general. la revisión limitada de estados financieros o la emisión de un dictamen de auditoria. En cuanto a la ESPC 2 se establecen las normas que debe observar el Contador. con la finalidad fundamental de obtener información y documentación sobre actos de administración para expresar su opinión y ofrecer recomendaciones. Para cerrar la ESPC 3 refiere que el Comisario es un órgano de la sociedad que goza de independencia absoluta para el desempeño de sus funciones conferidas por mandato de la ley. igualmente no aplica a compilación de información a los fines de constitución de empresas. La asistencia del Comisario a las Asambleas de Accionistas y eventualmente a las secciones de Junta Directiva como parte de sus funciones de inspección y vigilancia. El objetivo de una revisión limitada es permitirle expresar. Su designación por la Asamblea de Accionistas en modo alguno menoscaba la filosofía del concepto de independencia profesional ni deriva subordinación en el más mínimo grado a nivel jerárquico de la estructura orgánica de la sociedad. cuando lleva a cabo un trabajo de compilación de información con la finalidad de preparar estados financieros de entidades que no concurren al mercado de valores ni están regulados por leyes especiales. cuando realiza un trabajo de revisión limitada sobre los estados financieros de una entidad.
imprescindible para el cabal desempeño de sus deberes y responsabilidades profesionales.
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