Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/0113-kdipt1-1-4012-765-2018-1-wl
Timestamp: 2020-05-27 09:47:49+00:00
Document Index: 66299487

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 88', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 15', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 13', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 90']

0113-KDIPT1-1.4012.765.2018.1.WL | Interpretacja indywidualna
♦ › Usługi › 0113-KDIPT1-1.4012.765.2018.1.WL
Prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację projektu
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 04 października 2018 r. (data wpływu 04 października 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację projektu pn. „...” - jest prawidłowe.
W dniu 04 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację projektu pn. „...”.
Gmina ... (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej: VAT), jako podatnik VAT czynny. Gmina jest w trakcie realizacji inwestycji pn. „...” (dalej: Projekt lub Zadanie). Celem Projektu jest podniesienie dostępności usług świadczonych drogą elektroniczną na terenie Gminy. Realizacja Projektu przewidziana jest na lata 2017 - 2018.
Zadanie realizowane jest ze środków własnych Gminy oraz przy udziale dofinansowania z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Przedmiotem Projektu jest rozwój elektronicznych usług publicznych oraz zwiększenie dostępu mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy do cyfrowych usług publicznych. Zakupione wyposażenie informatyczne i oprogramowanie wdrażane w ramach Projektu (dalej: Oprogramowanie) przyczyni się do poprawy informatyzacji Gminy, a także umożliwi Gminie wykonywanie wybranych czynności drogą elektroniczną.
zakupiono platformę internetową e-Urząd,
zakupiono sprzęt komputerowy na potrzeby nowych usług,
przeprowadzono szkolenia oraz wykonano promocję ww. zadania,
stworzono punkt potwierdzania profilu zaufanego.
Platforma internetowa e-Urząd będzie głównym punktem kontaktowym dla interesantów i kontrahentów Gminy. Zostanie ona również zintegrowana m.in. z bazą Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Platforma ta zawierać będzie e-formularze i wzory w Centralnym repozytorium wzorów dokumentów elektronicznych, moduły służące do rezerwacji terminów ślubów, wizyt w Urzędzie Miejskim, przeprowadzania ankiet elektronicznych na potrzeby różnych badań i konkursów oraz portal inwestora. W ramach Projektu zakupiony zostanie system zarządzania budżetem Gminy i jej jednostek budżetowych. Ponadto stworzona zostanie aplikacja do przeprowadzania konsultacji społecznych w zakresie budżetów obywatelskich.
Projekt polega również na wprowadzeniu e-usług poprzez wdrożenie aplikacji i systemów służących do:
udostępniania informacji z zakresu szkolnej edukacji e-dziennik dla rodziców poprzez portal E-Urząd,
wydawania zezwoleń na sprzedaż alkoholu,
zarządzania cmentarzami komunalnymi,
wyszukiwania lokali wyborczych,
obsługi realizacji zadań publicznych przez organizację pozarządowe,
składania wniosków o dzierżawę gruntów oraz najem lokalu mieszkalnego/socjalnego z mieszkaniowego zasobu Gminy,
składania deklaracji na podatki i opłaty lokalne, etc.
W związku z Zadaniem, Wnioskodawca dokonał zakupu sprzętu komputerowego wraz z oprogramowaniem dla pracowników Urzędu Miejskiego, przeprowadził modernizację serwerowni oraz strony internetowej Urzędu Miejskiego. Projekt będzie wykorzystywany przez Gminę do:
działalności statutowej (tj. przykładowo organizacji przeprowadzenia wyborów, składania deklaracji na podatki i opłaty lokalne, organizacji ślubów oraz spotkań z mieszkańcami, etc.),
działalności związanej m.in. z zarządzaniem cmentarzami komunalnymi, oddawaniem w dzierżawę oraz najem nieruchomości gminnych,
działalności związanej z obsługą umów najmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe.
W związku z wykonywaniem poszczególnych działalności, o których mowa w powyższych punktach 1-3 Gmina odpowiednio:
nie deklaruje wykonywanych czynności w ramach rozliczeń VAT (traktuje je jako pozostające poza VAT),
wykazuje podstawę opodatkowania oraz VAT należny w składanych deklaracjach VAT i rozlicza kwoty podatku z Urzędem Skarbowym,
wykazuje wykonywane czynności w składanych deklaracjach VAT jako czynności zwolnione z VAT.
W związku z realizacją Projektu, Wnioskodawca otrzymuje/będzie otrzymywać faktury VAT dokumentujące wydatki ponoszone w tym zakresie, na których Gmina będzie widnieć jako nabywca towarów i/lub usług.
Gmina nie ma możliwości bezpośredniej alokacji ponoszonych wydatków do poszczególnych czynności wykonywanych przy użyciu oprogramowania i systemów powstałych w ramach Zadania.
Wnioskodawca powziął w związku z tym wątpliwości, co do metodologii odliczenia oraz zakresu ewentualnego prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z przedmiotowych faktur VAT.
Czy Gminie przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację Projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację Projektu.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jak stanowi art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2b ustawy o VAT, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (dalej: Rozporządzenie). Rozporządzenie to określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia).
Zgodnie z § 3 ust. 2 rozporządzenia - jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru:
X = A*100/DUJST gdzie poszczególne symbole oznaczają:
Ponadto należy wskazać, że wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte oraz art. 90 ustawy o VAT.
Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (art. 90 ust. 3 ustawy). Jednocześnie aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Natomiast, w zakresie realizacji zadań własnych (działalności publicznoprawnej) Gmina nie jest uznawana za podatnika, tym samym nie wykonuje samodzielnie działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.
Zdaniem Gminy powstałe w ramach Projektu Oprogramowanie będzie przez nią wykorzystywane:
do czynności podlegających opodatkowaniu VAT wg różnych stawek, tj. przykładowo w związku ze świadczonymi na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych usługami cmentarnymi oraz dzierżawą oraz najmem majątku gminnego oraz
do czynności podlegających opodatkowaniu VAT lecz korzystających ze zwolnienia z VAT, tj. do obsługi umów najmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe.
Jednocześnie w ww. zakresie Gmina działa jako podatnik VAT stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Należy mieć jednakże na uwadze, że Oprogramowanie powstałe w ramach Zadania, będzie wykorzystywane nie tylko w zw. z czynnościami podlegającymi VAT, ale również do czynności spoza zakresu VAT (zadania gminne). Będzie ono zatem jednocześnie wykorzystywane do czynności generujących prawo do odliczenia VAT, jak i do czynności niegenerujących tego prawa. Przy czym w odniesieniu do ponoszonych przez Wnioskodawcę wydatków na realizację Projektu nie jest możliwe ich jednoznaczne przyporządkowanie do czynności dających prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz czynności niedających takiego prawa.
Mając na uwadze powyższe, zdaniem Gminy, w sytuacji, gdy nabywane towary i usługi są wykorzystywane do działalności gospodarczej i do działalności innej niż działalność gospodarcza, Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego jedynie w zakresie, w jakim te towary i usługi służą do wykonywania przez Gminę czynności opodatkowanych.
W konsekwencji w opinii Gminy, w związku z realizacją Projektu, przysługuje jej częściowe prawo do odliczenia podatku naliczonego w oparciu o prewspółczynnik VAT, skalkulowany zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w zw. z § 3 ust. 2 Rozporządzenia oraz współczynnik VAT obliczony zgodnie z art. 90 ustawy o VAT. Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS). Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 2 sierpnia 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.244.2017.2.AR, DKIS wskazał, że: „w odniesieniu do innych modułów, gdzie licencja oraz prace wdrożeniowe będą wykorzystywane łącznie do dwóch lub trzech rodzajów działalności, w sytuacji, gdy Wnioskodawca nie będzie miał możliwości przyporządkowania podatku naliczonego w całości do działalności gospodarczej, to Wnioskodawca winien dokonać wyliczenia kwoty podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy oraz z § 3 pkt 2 rozporządzenia. Ponadto w przypadku, gdy nabywane towary i usługi dotyczące realizacji Etapu 4 będą służyły w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych, jak również czynności zwolnionych od podatku, w sytuacji gdy nie będzie możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku, do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, Wnioskodawca jest obowiązany, do proporcjonalnego rozliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy”.
Podobny pogląd został wyrażony w interpretacji indywidualnej z dnia 29 stycznia 2018 r., sygn. 0115-KDIT1-2.4012.855.2017.1.AW, w której DKIS podkreślił, że: „Gminie będzie przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego, przy czym w celu ustalenia przysługującej do odliczenia kwoty podatku Gmina powinna uwzględnić przepisy art. 86 ust. 2a-2h ustawy i przywołanego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r., a następnie regulacje art. 90 ustawy”.
Zbieżne stanowisko zostało przedstawione w interpretacji indywidualnej z dnia 2 października 2017 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.476.2017.1.RSZ. DKIS uznał bowiem, że: „w sytuacji, gdy nabywane towary i usługi są wykorzystywane do działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza, Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego jedynie w zakresie, w jakim te towary i usługi służą do wykonywania przez Gminę czynności opodatkowanych. W przypadku, gdy przypisanie tych nabyć w całości do działalności gospodarczej nie będzie możliwe, wówczas kwotę podatku naliczonego należy obliczać zgodnie ze sposobem określenia proporcji, na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto należy zaznaczyć, że jeżeli u Wnioskodawcy w ramach działalności gospodarczej, oprócz czynności opodatkowanych, występują także czynności zwolnione od podatku, celem obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zastosowanie znajdzie również proporcja, o której mowa w art. 90 ustawy, pod warunkiem niezaistnienia negatywnych przesłanek zawartych w art. 88 ustawy”.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018r., poz. 2174), zwanej dalej „ustawą”, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.
Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi.
Natomiast na mocy art. 86 ust. 2a ustawy, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Stosowanie do art. 86 ust. 2g ustawy, proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio.
Powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy, wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT. Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).
Ponadto należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy.
Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje zatem, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.
Należy jednak podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. A zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do zakresu działania gminy, w oparciu o art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym należy zaspakajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.
Mając na uwadze powołane przepisy, wskazać należy, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa warunki: odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W związku z powyższym wskazać należy, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności Wnioskodawca winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu).
Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania oraz niepodlegających temu podatkowi.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina jest w trakcie realizacji inwestycji pn. „...”. Celem Projektu jest podniesienie dostępności usług świadczonych drogą elektroniczną na terenie Gminy. Wnioskodawca dokonał zakupu sprzętu komputerowego wraz z oprogramowaniem dla pracowników Urzędu Miejskiego, przeprowadził modernizację serwerowni oraz strony internetowej Urzędu Miejskiego. Projekt będzie wykorzystywany przez Gminę do:
W związku z realizacją Projektu, Wnioskodawca otrzymuje/będzie otrzymywać faktury VAT dokumentujące wydatki ponoszone w tym zakresie, na których Gmina będzie widnieć jako nabywca towarów i/lub usług. Gmina nie ma możliwości bezpośredniej alokacji ponoszonych wydatków do poszczególnych czynności wykonywanych przy użyciu oprogramowania i systemów powstałych w ramach Zadania.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację projektu pn. „...”.
Analiza przedmiotowej sprawy wskazuje, że Wnioskodawca w związku z realizacją projektu nabywa/będzie nabywał towary i usługi, które będzie wykorzystywał zarówno do wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT (czynności opodatkowane oraz czynności zwolnione), a także do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT).
W świetle wyżej powołanych przepisów oraz przedstawionych okoliczności sprawy stwierdzić należy, że w przypadku towarów i usług nabytych w ramach realizowanego ww. projektu, które są/będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę zarówno do działalności gospodarczej, jak również do celów innych niż działalność gospodarcza, a Gmina nie ma/nie będzie miała możliwości przyporządkowania podatku naliczonego w całości do działalności gospodarczej, Wnioskodawca winien dokonać wyliczenia kwoty podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej, zgodnie z art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz z rozporządzeniem w sprawie proporcji.
Ponadto w sytuacji gdy – jak wynika z okoliczności sprawy – nabywane towary i usługi związane z realizacją przedmiotowego projektu służą/będą służyły Gminie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych, jak również do zwolnionych od podatku, a Wnioskodawca nie ma możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku, do których przysługuje/będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, Wnioskodawca dodatkowo jest obowiązany do proporcjonalnego odliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację projektu pn. „...”, wyliczonego zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 86 ust. 2a i następne ustawy i ww. rozporządzenia, a następnie przepisów art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o podatku od towarów i usług.
Odnośnie powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
0113-KDIPT1-1.4012.765.2018.1.WL
0112-KDIL2-2.4012.580.2018.1.AP | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-1.4012.424.2017.1.MSU | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-2.4012.750.2018.1.IR | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-3.4012.496.2018.2.ISK | Interpretacja indywidualna