Source: https://www.pit.pl/aktualnosci/stanowiska-organow-podatkowych-w-zakresie-kompletnosci-dokumentacji-przy-wdt-917529
Timestamp: 2019-07-16 16:25:20+00:00
Document Index: 16033004

Matched Legal Cases: ['art. 7', 'art. 42', 'art. 42', 'Art. 42', 'art. 42', 'art. 42', 'art. 42', 'art. 42', 'art. 180', 'SA/Wa ', 'SA/Łd ']

Stanowiska organów podatkowych w zakresie kompletności dokumentacji przy WDT - PIT.pl
Strona główna Aktualności Stanowiska organów p…
Stanowiska organów podatkowych w zakresie kompletności dokumentacji przy WDT
06.05.2015 10:00 (aktualizacja: 08.05.2018 12:24 )
Stanowiska organów podatkowych w zakresie kompletności dokumentacji przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów
Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (WDT) to wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Dostawa towarów musi nastąpić w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy o VAT transakcja ta podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, przy zachowaniu szeregu warunków:
Żródło: East News
Zgodnie z art. 42 ust. 3 ustawy o VAT, dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju:
Z ust. 11 powyższego przepisu wynika natomiast, iż w przypadku gdy dokumenty, o których mowa w ust. 3, nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju towarów, dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, w szczególności:
Art. 42 ust. 12 pkt 2 ustawy o VAT stanowi natomiast, że jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie został spełniony przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres miesięczny - podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji za ten okres; podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji za kolejny po następnym okresie rozliczeniowym okres rozliczeniowy ze stawką właściwą dla dostawy danego towaru na terytorium kraju, jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatnik za ten kolejny po następnym okresie rozliczeniowym okres rozliczeniowy nie posiada dowodów, o których mowa w ust. 1 pkt 2.
Podatnicy często mają problemy ze zgromadzeniem dokumentacji wskazanej w przepisach, w szczególności listów przewozowych, na których nabywca potwierdził dostarczenie do niego towarów.
Należy jednak wskazać, że stanowisko sądów administracyjnych w zakresie wykładni art. 42 Ustawy VAT jest dla podatników dość przychylne. W uchwale składu siedmiu sędziów NSA z dnia 11 października 2010 r. o sygn. I FPS 1/10 wskazano, że: „W świetle art. 42 ust. 1, 3 i 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) dla zastosowania stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów wystarczającym jest, aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3 ustawy, uzupełnione dokumentami, wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy lub innymi dowodami w formie dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.), o ile łącznie potwierdzają fakt wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.”
W przywołanej uchwale NSA zajął więc stanowisko, że podatnik ma pewną swobodę w doborze dokumentów, którymi udowodnić może dokonanie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Dokumenty takie jednak łącznie potwierdzać muszą fakt wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy do nabywcy, znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. Analogiczne stanowisko zajął również WSA w Warszawie w wyroku z dnia 21 stycznia 2011 r. o sygn. III SA/Wa 1227/10) oraz WSA w Łodzi w wyroku z dnia 4 stycznia 2011 r. o sygn. I SA/Łd 1287/10.
Podobnie liberalne stanowiska prezentują również organy podatkowe, w tym m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 8 stycznia 2014 r. o sygn. ILPP4/443-465/13-6/ISN, który wskazuje, że „dla zastosowania stawki podatku w wysokości 0% podatnik musi posiadać w swojej dokumentacji dowody, które łącznie potwierdzą fakt wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju” oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 4 lipca 2014 r. o sygn. ILPP4/443-169/14-2/BA, który potwierdza, że „podatnik nie musi posiadać dokumentu CMR. Ważne jest jedynie to, aby inne zgromadzone przez Spółkę dokumenty zawierały informacje, z których wynika, że określony towar został faktycznie dostarczony do innego państwa członkowskiego”.
Podsumowując, powołane powyżej stanowiska potwierdzają zatem dość liberalne podejście sądów i organów do dokumentacji uprawniającej do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% dla dokonanych wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów. Istotą dokumentacji uprawniającej do zastosowania stawki 0% jest to, by dokumentacja ta łącznie zawierała informacje z których wynika, że określony towar został wywieziony z terytorium kraju oraz został faktycznie dostarczony do innego państwa członkowskiego. Organy nie obstają bezwzględnie przy konieczności posiadania dokumentów przewozowych (CMR).