Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-no-vinculante-dgt-0025-13-06-11-2013-668831
Timestamp: 2020-02-23 16:37:54
Document Index: 229133434

Matched Legal Cases: ['artículo 148', 'artículo 148', 'artículo 149', 'artículo 101', 'artículo 9', 'artículo 9', 'artículo 149', 'artículo 101', 'artículo 104', 'artículo 149', 'artículo 149', 'artículo 89']

Resolución No Vinculante de DGT, 0025-13, 06-11-2013 | Iberley
Núm. Resolución: 0025-13
Ley 37/1992 arts. 101, 148, 149
Aplicación de sectores diferenciados de la actividad económica. Regla de prorrata.
Las actividades del consultante se distribuyen en los epígrafes 659.2 (comercio al por menor de muebles de oficina y de máquinas y equipos de oficina), 691.9 (reparación de otros bienes de consumo n.c.o.p) y 933.9 (otras actividades de enseñanza, tales como idiomas, corte y confección, mecanografía, taquigrafía, preparación de exámenes y oposiciones y similares, n.c.o.p.) del Impuesto sobre
1.- El artículo 148, apartado Uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), establece que "el régimen especial del recargo de equivalencia se aplicará a los comerciantes minoristas que sean personas físicas o entidades en régimen de atribución de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, que desarrollen su actividad en los sectores económicos y cumplan los requisitos que se determinen reglamentariamente".
Por su parte, el apartado Dos del citado artículo 148 declara que "en el supuesto de que el sujeto pasivo a quien sea de aplicación este régimen especial realizase otras actividades empresariales o profesionales sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido, la de comercio minorista sometida a dicho régimen especial tendrá, en todo caso, la consideración de sector diferenciado de la actividad económica".
2.- El artículo 149, apartado Uno, números 1º y 2º de la Ley 37/1992, dispone que "a los efectos de esta Ley, se considerarán comerciantes minoristas los sujetos pasivos en quienes concurran los siguientes requisitos:
3.- El artículo 101, apartado Uno de la Ley del Impuesto preceptúa lo siguiente:
"Los sujetos pasivos que realicen actividades económicas en sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional deberán aplicar separadamente el régimen de deducciones respecto de cada uno de ellos.
La aplicación de la regla de prorrata especial podrá efectuarse independientemente respecto de cada uno de los sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional determinados por aplicación de lo dispuesto en el artículo 9, número 1º, letra c), letras a´), c´) y d) de esta Ley.
Por excepción a lo dispuesto en el párrafo anterior y siempre que no pueda aplicarse lo previsto en el mismo, cuando tales bienes o servicios se destinen a ser utilizados simultáneamente en actividades acogidas al régimen especial simplificado y en otras actividades sometidas al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca o del recargo de equivalencia, el referido porcentaje de deducción a efectos del régimen simplificado será del 50 por ciento si la afectación se produce respecto de actividades sometidas a dos de los citados regímenes especiales, o de un tercio en otro caso".
A tal efecto, el artículo 9, número 1º, letra c), letra bÂ), de la Ley 37/1992, determina que "a los efectos de lo dispuesto en dicha Ley, se consideran sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional, entre otras, las actividades acogidas a los regímenes especiales simplificado y del recargo de equivalencia".
4.- Dentro de las actividades realizadas por el consultante existe alguna susceptible de tributar por el régimen simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido (691.9, reparación de otros bienes de consumo n.c.o.p, y 933.9, otras actividades de enseñanza, tales como idiomas, corte y confección, mecanografía, taquigrafía, preparación de exámenes y oposiciones y similares, n.c.o.p), según lo dispuesto en la Orden HAP/2549/2012, de 28 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2013, el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 30 de noviembre).
5.- De acuerdo con lo anterior, este Centro directivo le informa lo siguiente:
1º - Se aplicará el régimen especial de recargo de equivalencia a las actividades a que se refiere el escrito de consulta, que ejerce el consultante, por las que tenga la consideración de comerciante minorista conforme al artículo 149 de la Ley 37/1992, en relación con las entregas de bienes que comercialice en el mismo estado en que los adquiere. Esta actividad constituirá un sector diferenciado del resto de las actividades realizadas por el consultante que tributarán por el régimen general del Impuesto.
2º - A tal efecto, el consultante deberá aplicar el régimen de deducciones en sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional conforme a lo previsto en el artículo 101 de la Ley 37/1992, anteriormente mencionado, es decir aplicando separadamente el régimen de deducciones respecto de cada uno de los sectores.
3º Cuando se adquieran bienes o servicios para su utilización en común en varios sectores diferenciados de actividad, será de aplicación lo establecido en el artículo 104, apartados dos y siguientes de esta Ley, para determinar el porcentaje de deducción aplicable respecto de las cuotas soportadas en dichas adquisiciones, computándose a tal fin las operaciones realizadas en los sectores diferenciados correspondientes y considerándose que, a tales efectos, no originan el derecho a deducir las operaciones incluidas en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca o en el régimen especial del recargo de equivalencia.
4º El límite previsto en el artículo 149, apartado Uno, número 2º de la Ley 37/1992, no será de aplicación cuando el consultante aplique a la actividad prevista en el epígrafe 659.2 (comercio al por menor de muebles de oficina y de máquinas y equipos de oficina) la modalidad de signos, índices y módulos del método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Si el consultante no aplica a la actividad prevista en el epígrafe 659.2 la modalidad de signos, índices y módulos del método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el límite previsto en el artículo 149, apartado Uno, número 2º de la Ley 37/1992, se calculará tomando en cuenta la suma de las contraprestaciones correspondientes a las entregas de bienes muebles o semovientes objeto de comercio minorista a la Seguridad Social, a sus entidades gestoras o colaboradoras o a quienes no tengan la condición de empresarios o profesionales.
R> 6.- Lo que comunico a Vd. con los efectos previstos en el apartado 2 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, sin que esta contestación tenga efectos vinculantes, por plantearse en el escrito de consulta cuestiones relacionadas con el objeto o tramitación de un procedimiento, recurso o reclamación iniciado con anterioridad.
Resolución Vinculante de DGT, V2300-12, 04-12-2012
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 04/12/2012 Núm. Resolución: V2300-12
Resolución No Vinculante de DGT, 1421-97, 30-06-1997
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 30/06/1997 Núm. Resolución: 1421-97
Resolución No Vinculante de DGT, 0020-03, 10-01-2003
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 10/01/2003 Núm. Resolución: 0020-03
Resolución No Vinculante de DGT, 0569-01, 19-03-2001
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 19/03/2001 Núm. Resolución: 0569-01