Source: http://www.rzeczpospolita.pl/Pl-asc/prawo/doc/PODATKI01_02/broszura.html
Timestamp: 2014-04-21 10:02:08+00:00
Document Index: 8941190

Matched Legal Cases: ['art. 26', 'art. 3', 'art. 4', 'art. 27', 'art. 27', 'art. 27', 'art. 27', 'art. 27', 'SA/Bk ', 'art. 27', 'art. 21', 'art. 44', 'art. 27', 'art. 27', 'art. 27', 'art. 45', 'art. 21', 'art. 27', 'SA/Sz ', 'SA/Sz ', 'SA/Sz ']

CZESC PIERWSZAULGI DLA WSZYSTKICH
Warunki ulg obowiazujacych w rozliczaniach za 2001 r. przyslugujacych wszystkim podatnikom, ktorzy osiagaja dochody opodatkowane danina od dochodow osobistych na zasadach ogolnych (tj. wedlug progresywnej skali podatkowej), a wiec zarowno pracujacym na etacie, emerytom, jak i zajmujacym sie dzialalnoscia gospodarcza, wykonujacym wolne zawody, czerpiacym dochody z najmu i dzierzawy, normuja art. 26 i 27a updf. Wyjatkiem jest ulga na zakup przyrzadow i pomocy naukowych, programow komputerowych i literatury fachowej, adresowana wylacznie do pracownikow najemnych. Ulgi powszechne nie dotycza dochodow, od ktorych placi sie podatek ryczaltowy, a wiec przede wszystkim w formie karty podatkowej. Wyjatek stanowia podatnicy opodatkowani ryczaltem od przychodow ewidencjonowanych (o sposobie korzystania z ulg przez te grupe podatnikow - dalej).
Poza osobami opodatkowanymi tym ryczaltem wszyscy inni konsumuja ulgi polegajace na odliczeniu czesci wydatku (ograniczonego z reguly limitem) od podatku w zasadzie dopiero w momencie zlozenia zeznania rocznego. Jezeli ponosza znaczne wydatki uprawniajace do odliczen i spowodowaloby to wystapienie u nich duzej nadplaty, pracownicy, emeryci (rozliczajacy sie z fiskusem w ciagu roku za posrednictwem platnika) moga (natychmiast po dokonaniu tych wydatkow) zwrocic sie do urzedu skarbowego o zwolnienie platnika z pobierania zaliczek. Natomiast placacy zaliczki samodzielnie, np. prowadzacy dzialalnosc gospodarcza, maja mozliwosc uzyskania w urzedzie skarbowym zgody na ograniczenie tych zaliczek. Zasady ubiegania sie o te zwolnienia omowiono w czesci piatej "Podatkowe procedury". Mozliwosci te dotycza przede wszystkim ponoszacych objete ulga wydatki mieszkaniowe, bo glownie wtedy moze wystapic duza nadplata.
Osoby obliczajace i wplacajace samodzielnie w ciagu roku zaliczki na podatek dochodowy, a wiec przede wszystkim przedsiebiorcy, moga w trakcie roku korzystac z ulg, ktore polegaja na odliczeniu wydatkow od dochodu (np. z tytulu darowizn, skladek na ubezpieczenie spoleczne). Inni zas takze z tymi odliczeniami musza czekac do zeznania podatkowego.
2. Odliczenia glownie od podatku
Wiekszosc ulg podatkowych, w tym mieszkaniowe, polega na odliczeniu czesci - z reguly 19 proc. wydatku mieszczacego sie granicach limitu - od podatku (ryczaltu od przychodow ewidencjonowanych). Tylko czesc ma forme odliczen od dochodu (przychodu), a nowa (obowiazujaca od 1 stycznia 2002 r.) na splate odsetek od kredytow mieszkaniowych polega na odliczeniu od podstawy opodatkowania.
Trzeba pamietac, iz:
odliczyc mozna tylko wydatki faktycznie poniesione,
ich wysokosc musi byc udokumentowana, niektorych koniecznie fakturami z VAT, umowami notarialnymi kupna sprzedazy, pokwitowaniami (wyjatek: niektore odliczenia w ramach ulgi na rehabilitacje niepelnosprawnych).
Faktury, rachunki i dowody wplaty, tak jak wszystkie inne dokumenty bedace podstawa sporzadzenia zeznania podatkowego, trzeba przechowywac przez 5 lat, liczac od konca roku podatkowego, w ktorym uplynal termin platnosci podatku (zlozone zostalo zeznanie podatkowe). W tym okresie bowiem urzad skarbowy ma prawo zweryfikowac rzetelnosc zeznania (patrz tez czesc piata "Podatkowe procedury").
Dla skorzystania z ulg konieczne jest zlozenie zeznania podatkowego. Platnik (zaklad pracy) dokonujacy rocznego obliczenia moze tylko - jesli podatnik zlozy stosowny wniosek - odliczyc mu od dochodu zaplacone skladki na rzecz organizacji, do ktorych przynaleznosc podatnika jest obowiazkowa, oraz dokonane w roku podatkowym zwroty nienaleznych swiadczen, ktore uprzednio zwiekszyly dochod podlegajacy opodatkowaniu, w kwotach uwzgledniajacych pobrany podatek dochodowy, jezeli zwroty te nie zostaly potracone przez platnika. Chodzi glownie o emerytury i renty zwrocone (w calosci lub czesci) z powodu przekroczenia dopuszczalnych dla emerytow i rencistow limitow zarobkow oraz o zwrocone wynagrodzenia. Odlicza tez oczywiscie skladki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe i chorobowe (od dochodu) oraz na powszechne ubezpieczenie zdrowotne (od podatku). O te ostatnie pomniejsza sie podatek w pierwszej kolejnosci, przed ulgami polegajacymi na odliczeniu od podatku czesci (z reguly 19 proc.) wydatku objetego ulga. Ta kolejnosc moze w niektorych sytuacjach, zwlaszcza gdy dochody danej osoby sa niskie, przypadajacy od nich podatek niewielki a przyslugujace odliczenia wysokie, wrecz uniemozliwic (z braku podatku) odliczenie, zas w wypadku ulg mieszkaniowych - rozciagac ich wykorzystanie z czasie. O tym dalej, w rozdziale 4. tej czesci: "Skladka na ubezpieczenie zdrowotne".
3. Przy ryczalcie od przychodow ewidencjonowanych
Ulgi powszechne nie dotycza dochodow opodatkowanych ryczaltowo. Wyjatkiem od tej zasady sa dochody (przychody) opodatkowane ryczaltem od przychodow ewidencjonowanych, ktory normuje ustawa z 20 listopada 1998 r. o zryczaltowanym podatku dochodowym od niektorych przychodow osiaganych przez osoby fizyczne (Dz. U. nr 144, poz. 930 ze zm.).
Wydatki podlegajace odliczeniu od dochodow, np. skladki na ubezpieczenia spoleczne wlasne i osob wspolpracujacych, darowizny, o ktore inni podatnicy pomniejszaja dochod, objeci tym ryczaltem odliczaja od przychodu. Natomiast ulgi polegajace na odliczeniu czesci (z reguly 19 proc.) wydatku objetego ulga od podatku wykorzystuja, pomniejszajac zryczaltowany podatek dochodowy. Jezeli osoba placaca ten ryczalt jednoczesnie uzyskuje dochody opodatkowane na zasadach ogolnych (np. z prowadzonego sklepu placi ryczalt od przychodow i jednoczesnie jest zatrudniona jako pracownik w spolce), ma wybor: moze ulgi polegajace na pomniejszeniu dochodu albo przychodu odliczac tylko od dochodu, albo tylko od przychodu, lub tez - wedle uznania - dzielic wydatki, pomniejszajac o nie czesciowo dochod, a czesciowo przychod. To samo dotyczy ulg polegajacych na odliczeniu czesci wydatkow od podatku.
Ta grupa podatnikow moze, bez ubiegania sie o zgode urzedu skarbowego, z wszystkich ulg powszechnych korzystac na biezaco, w trakcie roku podatkowego. Czesc przyslugujacych odliczen przekraczajacych nalezny ryczalt wolno im w zeznaniu rocznym odliczyc od podatku naleznego od dochodow opodatkowanych na zasadach ogolnych.
Ulgi mieszkaniowe - za 2001 r. i dla kontynuujacych inwestycje
I. Uwagi wstepne i warunki kontynuacji
W 2001 r. zniknela, ale z prawem do kontynuowania inwestycji rozpoczetej przed 1 stycznia 2001 r., tylko ulga na budowe domow z mieszkaniami na wynajem. Z pozostalych w zeznaniu za 2001 r. mozna korzystac na takich samych zasadach jak w 2000 r. W 2002 r. obowiazuja natomiast tylko dwie ulgi mieszkaniowe:
na remont i modernizacje obejmujaca takze wplaty na wyodrebniony fundusz mieszkaniowy wspolnoty mieszkaniowej i spoldzielni mieszkaniowej - dokladnie na takich samych zasadach jak w 2001 r.,
nowa ulga na splate odsetek od kredytow mieszkaniowych.
Pozostale odliczenia majace na celu wspieranie przez fiskusa wysilkow zmierzajacych do zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych zniknely. Zniknela ulga na nabycie dzialki budowlanej. Nie ma tzw. duzej ulgi budowlanej (np. na budowe domu; kupno nowego mieszkania od developera; wykupienie na wlasnosc w spoldzielni mieszkania o statusie wlasnosciowym lub lokatorskim). Zniknela rowniez ulga na oszczedzanie w kasie mieszkaniowej Jednak wszyscy, ktorzy przed 1 stycznia 2002 r. poniesli wydatki premiowane zlikwidowanymi ulgami budowlanymi i uzyskali w zwiazku z tym prawo do odliczen, moga - jesli beda kontynuowac te sama inwestycje - korzystac z nich na tych samych zasadach, z racji wydatkow poniesionych do 31 grudnia 2004 r. Jesli nie zakoncza inwestycji do tej daty, wydatki pozniej poniesione nie beda juz objete ulga.
Wszyscy, ktorzy przed 1 stycznia 2002 r. poniesli wydatki premiowane likwidowanymi ulgami budowlanymi, zachowuja prawo do skonsumowania odliczen juz nabytych, a nie odliczonych w zeznaniu za 2001 r. z powodu braku pokrycia w podatku albo w dochodzie. Ze wzgledu na orzeczenie Trybunalu Konstytucyjnego, od dochodu, tj. na starych zasadach, dokonuja nadal odliczen osoby, ktore rozpoczely inwestycje wskazane w tym orzeczeniu (np. budowe domu) przed 1997 r.
Wedlug dotychczasowych regul wolno korzystac z ulgi na oszczedzanie w kasie, i to przez caly okres tego oszczedzania ustalony w umowie z bankiem o kredyt kontraktowy, pod warunkiem ze umowa ta zostala zawarta i ow okres ustalony przed 1 stycznia 2002 r. Jesli natomiast po 1 stycznia 2002 r. doszloby do przedluzenia umowy, oszczednosci wplacone do kasy po uplywie okresu oszczedzania ustalonego przed 1 stycznia 2002 r. nie beda objete ulga. Jesli wiec np. okres wplacania do kasy wedle ustalen umowy o kredyt zawartej przed ta daty konczy sie w czerwcu 2002 r. i nastapi jej przedluzenie, kwoty wplacone pozniej nie sa objete ulga. Trzeba dodac, iz zgodnie z wyjasnieniami Ministerstwa Finansow odsetki od oszczednosci zgromadzonych w kasie do 1 grudnia 2001 r. sa zwolnione z podatku dochodowego, natomiast odsetki od zgromadzonych po tej dacie sa od 1 marca 2002 r. obciazone zryczaltowanym podatkiem w wysokosci 20 proc. uzyskanego dochodu (odsetek).
Prawna podstawa do korzystania z ulg dla kontynuujacych te same inwestycje lub oszczedzanie sa art. 3 i art. 4 ustawy z 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osob fizycznych oraz ustawy o zryczaltowanym podatku dochodowym od niektorych przychodow osiaganych przez osoby fizyczne (Dz. U. nr 134, poz. 1509). Przepisy te gwarantuja tez tym podatnikom, ze limit duzej ulgi budowlanej i limit ulgi na oszczedzanie w kasie beda dla nich nadal tak samo waloryzowane. Wedle dotychczasowych regul oceniac sie bedzie zachowanie prawa do ulg i ich utrate. Dotychczasowe przepisy mowiace o ich utracie nadal obowiazuja w stosunku do ulg wykorzystanych przed 1 stycznia 2002 r.
Dlatego ponizsze informacje dotyczace duzej ulgi budowlanej i ulgi na oszczedzanie w kasie mieszkaniowej:
odnosza sie do rozliczen za 2001 r.,
sa w pelni aktualne takze w odniesieniu do kontynuujacych te same inwestycje i kontynuujacych oszczedzanie w kasie rozpoczete przed 1 stycznia 2002 r.
Ulgi mieszkaniowe (poza ulga na budowe domow z mieszkaniami na wynajem, z ktorej w razie rozpoczecia takiej budowy przed 1 stycznia w 2001 r. mozna korzystac takze w latach 2001- 2003, i dla kontynuujacych inwestycje sprzed 1 stycznia 1997 r.) polegaja na odliczeniu czesci wydatkow mieszczacych sie w granicach limitu od podatku.
Jak znakomita wiekszosc ulg, rowniez ich dotyczy podwojne ograniczenie:
ulga objety jest tylko wydatek w granicach limitu,
odlicza sie od podatku tylko czesc tak ograniczonego wydatku - z reguly 19 proc., a wyjatkowo przy oszczedzaniu w kasie mieszkaniowej - 30 proc.
Dla korzystania z ulg mieszkaniowych bez znaczenia jest aktualna sytuacja mieszkaniowa podatnika. Mozna odliczac np. wydatki zwiazane z budowa domu, jego przebudowa czy adaptacja strychu na mieszkanie, z wplaceniem wkladu budowlanego takze wowczas, gdy ma sie juz wlasny dom czy duze mieszkanie spoldzielcze. Nie ma zakazu posiadania dwu domow czy mieszkan.
Trzeba jednak zaznaczyc, iz warunkiem ulg jest to, by inwestycja mieszkaniowa byla przeznaczona na zaspokojenie wlasnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.
Co wazne, mozliwe jest zlozenie tzw. zeznania zerowego przez osoby, ktore w danym roku podatkowym nie mialy z roznych powodow zadnych dochodow opodatkowanych na zasadach ogolnych, ale poniosly wydatki mieszkaniowe. Osoba, ktora zlozy takie zeznanie i wykaze w nim odliczenie od podatku przyslugujace z racji wydatkow mieszkaniowych, moze skonsumowac te ulge w latach nastepnych, kiedy uzyska stosowne dochody, a wiec bedzie podatek pozwalajacy na dokonanie odliczen.
1. Ogolne zasady korzystania
Ulgi mieszkaniowe (w 2002 r. tylko dla kontynuujacych wczesniej rozpoczete inwestycje), w tym dla kontynuujacych budowe domow z mieszkaniami na wynajem, przysluguja pod nastepujacymi warunkami:
budowany dom, przebudowywane mieszkanie, kupowana dzialka, remontowane mieszkanie itd. sa polozone w Polsce,
wydatki nie zostaly zaliczone do kosztow uzyskania przychodow,
wydatki nie zostaly zwrocone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba ze zwrocone wydatki zostaly zaliczone do dochodow podlegajacych opodatkowaniu.
W odniesieniu do wszystkich wydatkow mieszkaniowych objetych ulgami budowlanymi mieszczacymi sie w limicie duzej ulgi budowlanej, a takze ulga remontowa (art. 27a updf), zaznacza sie wyraznie, iz chodzi o wydatki na "wlasne potrzeby mieszkaniowe" podatnika. Nie ma wiec prawa do ulgi osoba, ktora sfinansowala np. wklad budowlany na mieszkanie spoldzielcze dla syna. Jesli mieszkanie jest na syna (on jest czlonkiem spoldzielni, on otrzyma przydzial), to jemu tez z racji ponoszonych wydatkow przysluguje ulga, takze gdy sa one finansowane z darowizn ojca (oddzielna kwestia jest ewentualny podatek od spadkow i darowizn). Oczywiscie, syn moze z niej skorzystac, jezeli ma dochody i placi od nich podatek.
Trzeba niestety zaznaczyc, iz nie sa objete co do zasady zadna ulga podatkowa wydatki na finansowanie domow mieszkalnych budowanych przez towarzystwa budownictwa spolecznego (TBS) wnoszone przez przyszlego najemce na podstawie umow o partycypacje w kosztach budowy. Nie jest objeta duza ulga mieszkaniowa kaucja wplacana do TBS przez przyszlego najemce, chocby juz z tego powodu, ze jest to swiadczenie zwrotne. Nie zmienia tego fakt, iz kaucja moze byc dla przyszlego lokatora bardzo powaznym obciazeniem (przepisy dopuszczaja kaucje w maksymalnej wysokosci 10 proc. wartosci odtworzeniowej lokalu w dniu zawarcia umowy). Nie zmienia tej oceny rowniez zamieszczenie w umowie miedzy TBS a przyszlym najemca klauzuli, iz w przyszlosci, po pewnym okresie trwania umowy najmu, czy ogolnie - jesli TBS bedzie sprzedawal mieszkania najemcom - kaucja zostanie zaliczona na poczet ceny lokum.
Zgodnie z ustawa z 26 pazdziernika 1995 r. o niektorych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. nr 98, poz. 1070 ze zm.) glownym przedmiotem dzialania TBS jest budowanie domow mieszkalnych i ich eksploatacja na zasadach najmu. Jednak zawierane sa przez nie takze "umowy realizacyjne", przewidujace - po uzyskaniu przez TBS pozwolenia na uzytkowanie budynku - zawarcie umowy notarialnej przenoszacej na druga strone tej umowy wlasnosc mieszkania w domu budowanym przez TBS. Na podstawie zapisow zawartych w tych umowach przyszli nabywcy wnosza w okreslonych terminach raty (zaliczki, przedplaty) na poczet ceny mieszkania.
Jesli istotnie taka umowa przewiduje bezposrednio po uzyskaniu pozwolenia na uzytkowania budynku mieszkalnego notarialne przeniesienie wlasnosci mieszkania, nalezy uznac, iz przyszly nabywca ponosi wydatki "na zakup nowo wybudowanego domu lub mieszkania w takim domu od gminy lub od osoby (firmy), ktora wybudowala ten budynek w ramach prowadzonej dzialalnosci gospodarczej", objete duza ulga budowlana na podstawie art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. d) updf. Ma zatem prawo do duzej ulgi budowlanej.
W praktyce urzedow skarbowych przyjmuje sie, iz ulga objete sa tez zaliczki (przedplaty) na poczet ceny nabycia dokonywane przed zawarciem umowy notarialnej przenoszacej wlasnosc mieszkania czy domu na podatnika (por. pismo Ministerstwa Finansow z 13 grudnia 1996 r., sygn. PO 2/10-8010-01866/96).
Zasadniczo bez znaczenia dla korzystania z duzej ulgi budowlanej jest zrodlo finansowania wydatkow. Wyjatki dotycza sytuacji, gdy wydatki sa finansowane pieniedzmi ze sprzedazy nieruchomosci zwolnionymi z 10-proc. podatku (o czym dalej), pieniedzmi wycofanymi z kasy mieszkaniowej, a gdy chodzi o nowa ulge na splate odsetek od kredytow mieszkaniowych - kredytami preferencyjnymi wspieranymi przez panstwo.
Nie ma poza tym znaczenia, czy pieniadze wydane na cele mieszkaniowe pochodza z wlasnych oszczednosci, pozyczki czy darowizny. Jesli darowizna przekracza kwoty wolne i dodatkowy limit przewidziany w ustawie z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadkow i darowizn (tekst jedn. Dz. U. z 1997 r. nr 16, poz. 89 ze zm.) od darowizn miedzy najblizszymi przeznaczonych na cele mieszkaniowe nalezy sie podatek.
2. Na malzenstwo i przy wspolwlasnosci
Limity wszystkich ulg mieszkaniowych przysluguja kazdemu z podatnikow z osobna, z zasadniczym jednak wyjatkiem: jezeli podatnik pozostaje w zwiazku malzenskim. Wtedy dotycza one lacznie obojga malzonkow, bez wzgledu na to, czy rozliczaja sie wspolnie czy oddzielnie, takze jesli podpisali intercyze. Od 2001 r. zasada, ze malzonkom przysluguje jeden limit ulg mieszkaniowych, jest wylaczona, jesli sad orzekl w stosunku do nich separacje. Bez znacznie natomiast jest to, z czyich ewentualnie zarobkow i z jakiego majatku (dorobkowego, odrebnego ktoregos z malzonkow) finansowana jest budowa czy kupno.
Jezeli malzonkowie skladaja wspolne zeznanie podatkowe, wydatki mieszkaniowe odliczaja od swego lacznego podatku. Przy odrebnych zeznaniach to, jaka kwote odliczy maz, a jaka zona, jest kwestia ich swobodnego wyboru. Mozliwe jest tez odliczenie ulgi w calosci od podatku jednego z malzonkow albo zarowno od podatku meza, jak i zony - w proporcji ustalonej przez nich samych. Nie wolno im tylko w sumie przekroczyc obowiazujacego limitu odliczen.
Sposob rozliczania ulgi (w tym na oszczedzanie w kasie mieszkaniowej), jezeli malzonkowie korzystali z odliczen wydatkow mieszkaniowych objetych limitem duzej ulgi budowlanej przed slubem i inwestuja w dom czy mieszkanie takze po slubie, rowniez gdy inwestowali w czasie malzenstwa i inwestuja po jego ustaniu, normuje szczegolowo art. 27a ust. 8 updf (w brzmieniu obowiazujacym do konca 2001 r.). W tym drugim wypadku przepis ten wyroznia dwie sytuacje: gdy malzonkowie rozliczali sie wspolnie (w jednym zeznaniu podatkowym) i gdy skladali odrebne zeznania. Otoz w pierwszej sytuacji przyslugujaca kazdemu z nich kwota odliczenia podlega zmniejszeniu o odliczenia dokonane w czasie trwania zwiazku malzenskiego w wysokosci 50 proc. tych wydatkow. Jezeli byli opodatkowani odrebnie, odliczenie przyslugujace kazdemu z nich z racji wydatkow poniesionych po rozwodzie zostaje pomniejszone o kwote, jaka malzonek odliczyl w trakcie malzenstwa (art. 27a ust. 8 pkt 3 updf). Od 2001 r. dokladnie taki sam sposob rozliczen obowiazuje malzonkow, w stosunku do ktorych sad orzekl separacje. Slowem, w zakresie korzystania z ulg mieszkaniowych sa traktowani jak rozwiedzeni.
Jesli zas malzonkowie inwestowali w dach nad glowa przed slubem, to przyslugujacy im limit odliczen (po slubie) zmniejsza sie o kwoty odliczen dokonanych przez kazde z nich przed slubem (art. 27a ust. 8 pkt 2 updf). Z tego punktu widzenia malzenstwo jest niekorzystne.
Zasada, ze limit przysluguje kazdemu podatnikowi z osobna lub kazdemu malzenstwu z osobna, ma istotne znacznie, jezeli jeden budynek buduja dwie osoby lub wiecej, np. rodzice i ich dorosly syn, na wspolwlasnosc, albo jezeli na wspolwlasnosc kupowane jest mieszkanie od osoby budujacej w ramach dzialalnosci gospodarczej (firmy developerskiej) lub nowe mieszkanie od gminy. Po wejsciu w zycie nowej ustawy z 15 grudnia 2000 r. o spoldzielniach mieszkaniowych (obowiazuje od 26 kwietnia 2001 r.) na wspolwlasnosc mozna budowac takze mieszkania w spoldzielni mieszkaniowej.
W razie inwestowania na wspolwlasnosc kazdy ze wspolwlascicieli ma prawo do wlasnej ulgi mieszkaniowej, w granicach pelnego jej limitu. Przez dlugi czas urzedy skarbowe twierdzily - choc prawo podatkowe nie wypowiadalo sie tu wprost - ze podatnik moze korzystac z ulgi tylko z racji wydatkow proporcjonalnych do udzialu we wlasnosci gruntu. W swietle wyroku Naczelnego Sadu Administracyjny z 28 wrzesnia 2001 r. (sygn. SA/Bk 131/00) koszty budowy budynku mieszkalnego na wspolnym gruncie, pokrywane oddzielnie przez kazdego ze wspolwlascicieli, moze odliczyc kazdy ze wspolwlascicieli, ktory je poniosl, bez wzgledu na wielkosc jego udzialu w zabudowanym gruncie. Oczywiscie w graniach wlasnego limitu odliczen.
3. Pomniejszenia odliczen
Przyslugujace odliczenia od podatku sa pomniejszane (art. 27a ust. 17 updf) w nastepujacych sytuacjach:
gdy podatnik finansuje wydatki mieszkaniowe przychodami zwolnionymi z 10-proc. podatku od przychodow ze sprzedazy nieruchomosci oraz
o 20 proc. ekwiwalentu pienieznego za rezygnacje z kwatery, jaki przysluguje na podstawie ustawy o zakwaterowaniu Sil Zbrojnych RP,
o premie gwarancyjna doliczona do stanu oszczednosci na imiennym rachunku docelowego oszczedzania na podstawie przepisow o kasach oszczednosciowo-budowlanych (nie mylic z kasa mieszkaniowa) i wspieraniu przez panstwo oszczedzania na cele mieszkaniowe.
Kwote odliczen od podatku z tytulu duzej ulgi mieszkaniowej, takze ulgi na kupno dzialki budowlanej, pomniejsza sie o 10 proc. wydatkow mieszkaniowych pokrytych pieniedzmi pochodzacymi ze sprzedazy nieruchomosci i praw majatkowych zwolnionych ze zryczaltowanego 10-proc. podatku od sprzedazy. Podatek ten nalezy sie, gdy do sprzedazy dochodzi przed uplywem 5 lat, liczac od konca roku, w ktorym mieszkanie, dom, nieruchomosc zostaly nabyte albo wybudowane. Innymi slowy, korzysc uzyskana z racji zwolnienia z podatku od sprzedazy nieruchomosci pomniejsza duza ulge mieszkaniowa oraz ulge na kupno dzialki. Co wiec fiskus daruje przy sprzedazy, odbierze przy korzystaniu przez podatnika z ulg mieszkaniowych. Ograniczenie ulgi nie obejmuje sytuacji, gdy zwolniony byl dochod ze sprzedazy lub zamiany nieruchomosci czy prawa majatkowego (prawa do spoldzielczego mieszkania, prawa uzytkowania wieczystego), uzyskanych w drodze spadku lub darowizny.
Oto przyklad. 10-proc. podatkiem od dochodu ze sprzedazy mieszkania spoldzielczego, do ktorej doszlo w 2000 r., bylaby objeta kwota np. 60.000 zl (danina od niej wynosilaby wiec 6000 zl). W 2001 r. podatnik wydal na kupno dzialki o powierzchni 350 mkw. 20.000 zl i na budowe domu 50.000 zl. W takim wypadku ulge podatkowa z racji kupna dzialki i budowy domu (19 proc. od lacznie 70.000 zl, tj. 13.300 zl) pomniejszy o 10 proc. kwoty uzyskanej ze sprzedazy mieszkania, tj. o 6000 zl, i w rezultacie w zeznaniu za 2001 r. odliczy od podatku 7300 zl (13.300 zl - 6000 zl = 7300 zl).
W wyroku z 3 kwietnia 2001 r. (sygn. III SA 3108/00) NSA stwierdzil, ze jesli podatnik wykaze, iz calosc wydatkow na nowa inwestycje pokryl przychodami pochodzacymi z innych zrodel niz przychody ze sprzedazy mieszkania (np. kredyt, wlasne oszczednosci), nie ma podstaw do pomniejszania ulgi mieszkaniowej przyslugujacej z racji tej inwestycji. Jesli czesc wydatkow na nia pokryl pieniedzmi ze sprzedazy, a czesc pochodzacymi z innych zrodel, to pomniejsza ulge tylko w odniesieniu do tej czesci wydatkow, ktora zostala pokryta pieniedzmi ze sprzedazy.
Jesli wiec ktos, przed sprzedaza mieszkania poniosl wydatki pokrywajace caly limit ulgi, np. w 2001 r. w kwocie 175.000 zl, (ulga ta objete byly tylko wydatki w kwocie 161.000 zl), otrzymal za mieszkanie kupione w 1997 r. 120.000 zl i wydal je w tymze roku na dokonczenie budowy, skorzysta z pelnego limitu odliczen, nie musi go pomniejszac o korzysc uzyskana ze zwolnienia z 10-proc. podatku od sprzedazy.
Kwote przyslugujacego odliczenia pomniejsza sie takze o 20 proc. ekwiwalentu pienieznego wyplacanego na podstawie ustawy o zakwaterowaniu Sil Zbrojnych RP w zamian za rezygnacje z kwatery. Ekwiwalent ten zostal zwolniony z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 49 lit. a updf.
4. Utrata ulgi
Przepisy wymieniaja piec sytuacji, w ktorych podatnik musi oddac ulge w calosci lub czesci.
Pierwsza to wycofanie ze spoldzielni wniesionego wkladu. W praktyce przyjmuje sie, iz taki sam skutek powoduje wycofanie zaliczki (rat) wplaconej na poczet nabycia mieszkania (domu) od firmy, ktora buduje mieszkania (domy) na sprzedaz w ramach prowadzonej dzialalnosci gospodarczej (firmy developerskiej). Osoba wnoszaca zaliczki (raty) na poczet tego zakupu korzysta z ulgi zaliczkowo, pod warunkiem ze dojdzie do sfinalizowania umowy zawartej z firma. Niedochowanie tego warunku powoduje utrate ulgi. Taka jest oficjalna interpretacja urzedow skarbowych.
Inaczej jest, gdy przed rozpoczeciem budowy firma przenosi na podatnika wlasnosc dzialki budowlanej. Wtedy to nabywca staje sie wlascicielem budowy. Firma zas jest tylko wykonawca. Sytuacja jest wiec taka sama jak w wypadku, gdy ktos na wlasnej dzialce buduje dom np. systemem gospodarczym i ponosi z tej racji wydatki. W razie sprzedania dzialki z budowa osoba, ktora kupila dzialke od firmy budujacej w ramach prowadzonej dzialalnosci gospodarczej, ulgi nie oddaje.
Spoldzielnie oddaja zwracana kwote w pelnej wysokosci, bez potracen, ale po zakonczeniu roku podatkowego musza poinformowac urzad skarbowy, kto wycofal wklad i w jakiej kwocie. Informacje o wysokosci wycofanych wkladow przesylaja tez osobom, ktore je otrzymaly (art. 44a updf). Uwaga. Taka sama zasada bedzie obowiazywala w odniesieniu do wkladow wycofanych w 2002 r.
Duza ulge budowlana traci sie tez, gdy osoba z niej korzystajaca w calosci zmienila przeznaczenie mieszkania lub domu z mieszkalnego na uzytkowy. Nie powoduje wiec jej utraty np. wynajecie dwu pomieszczen w domu na biuro, przeznaczenie jednego pokoju w mieszkaniu na gabinet lekarski itd. Sporna moze byc sytuacja, gdy dochodzi do przejsciowego wynajecia na biuro calego mieszkania, ale bez trwalej przebudowy, ktora pozbawilaby je funkcji mieszkalnej.
Trzeci powod utraty ulg mieszkaniowych przewidziany w art. 27a ust. 13 updf to otrzymanie po roku, w ktorym korzystalo sie z odliczen, zwrotu wydatkow poprzednio odliczonych, z wyjatkiem sytuacji, gdy zwrocone kwoty zostaly zaliczone do przychodow podlegajacych opodatkowaniu. Z tego powodu podatnik, ktory skorzystal z odliczenia w zeznaniu za 2000 r., a w 2001 r. otrzymal (jako wojskowy) ekwiwalent wyplacany w zamian za rezygnacje z kwatery stalej, musi w zeznaniu za 2001 r. doliczyc kwote ulgi odpowiadajacej otrzymanej rekompensacie czy ekwiwalentowi do podatku.
Gdy jednak wydatki na budowe, wklad itd. danego podatnika beda wieksze niz limit wydatkow objetych ulga (w 2001 r. wieksze niz 161.000 zl), a wiec gdy w stosunku do czesci ulga nie przysluguje, mozna przyjac, iz rekompensata (zwrot) pokrywa tylko wydatki w czesci przekraczajacej limit. Nie ma zatem wplywu na wysokosc odliczenia od podatku (np. ktos wydal na budowe domu w 2001 r. 250.000 zl, a otrzymal zwrot wydatkow w kwocie 80.000 zl).
Nie ma natomiast mowy o oddawaniu ulgi, jezeli wydatek nia objety zostal w czesci zrekompensowany pracownikowi bezzwrotna pozyczka na budownictwo mieszkaniowe z zakladu pracy. Taka pozyczka jest bowiem traktowana jako przychod pracownika ze stosunku pracy i opodatkowana tak samo jak wynagrodzenie za prace.
Utrate ulgi powoduje rowniez - to czwarta sytuacja wskazana w art. 27a ust. 13 updf - "wycofanie oszczednosci z kasy mieszkaniowej, z wyjatkiem gdy wycofana kwota zostala wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczedzania na rachunku prowadzonym przez te kase", a takze przeniesienie uprawnien "do rachunku oszczednosciowo-kredytowego na rzecz osob trzecich, z wyjatkiem dzieci wlasnych lub przysposobionych" (szerzej piszemy o tym w punkcie "Na oszczedzanie w kasach mieszkaniowych"). Odrebnie unormowane zostaly zasady utraty ulgi na budowe domow z mieszkaniami na wynajem (omawiamy je dalej).
Warto zwrocic szczegolna uwage na kwestie ewentualnej utraty ulgi w razie sprzedazy nie zabudowanej dzialki nabytej przy jej wykorzystaniu. Otoz ma obowiazek zwrocic ulge rowniez podatnik, ktory korzystal z odliczenia od podatku wydatkow poniesionych na zakup gruntu lub odplatne przeniesienie prawa wieczystego uzytkowania gruntu, a nastepnie zbyl ten grunt lub to prawo (sprzedal, darowal). Dotyczy to jednak tylko dzialek nabytych po 1 stycznia 1997 r. (art. 27a ust. 13 i art. 45 ust. 3a updf). W razie sprzedazy dzialki kupionej w 1997 r. bedzie natomiast obowiazywal jeszcze w 2002 r. 10-proc. podatek od sprzedazy, chyba ze podatnik skorzysta ze zwolnienia z tej daniny, bo pieniadze ze sprzedazy wyda na inne cele mieszkaniowe, ale ulgi wykorzystanej w zwiazku z nabyciem oddawac nie trzeba (art. 21 ust. 1 pkt 32 updf).
Nie traci sie ulgi na nabycie dzialki w razie sprzedazy parceli zabudowanej gotowym juz domem. Ulge te traci sie w razie wyzbycia sie jej z rozpoczeta budowa.
W razie utraty ulgi lub jej czesci podatnik ma obowiazek doliczyc w zeznaniu rocznym skladanym za rok, w ktorym nastapila jej utrata:
kwoty odliczone od dochodu naleznego za tenze rok - do dochodu (albo do przychodu - dla placacych ryczalt od przychodow ewidencjonowanych),
kwoty odliczone od podatku - do podatku, jezeli ulga polegala na odliczeniu czesci wydatkow od podatku.
II. Duza ulga budowlana za 2001 r. i dla kontynuujacych
Ta ulga pozwalala i pozwoli kontynuujacym inwestycje rozpoczete przed 1 stycznia 2002 r. najwiecej zaoszczedzic na podatku. Uprawnia do pomniejszenia podatku w zeznaniu za 2001 r. o 19 proc. wydatkow mieszczacych sie w limicie 161.000 zl, czyli o maksymalnie 30.590 zl. W 2002 r. wydatki nia objete wynosza 189.000 zl, a przyslugujace odliczenie - 35.910 zl. Nadal limit tej ulgi dotyczy calego okresu obowiazywania ustawy. Przy wyliczaniu gornego pulapu odliczenia, jakie kontynuujacym inwestycje sprzed 1 stycznia 2002 r. bedzie przyslugiwac za 2002 r., nalezy wiec uwzglednic wszystkie odliczenia objete ta ulga dokonane sprzed ta data.
Co wazne, jezeli odliczenie nalezne z racji wydatkow poniesionych w danym roku jest wyzsze niz podatek nalezny od danej osoby (malzenstwa), nadwyzke nie pokryta podatkiem wolno odliczyc od podatku w roku nastepnym lub w latach nastepnych, az do pelnego odliczenia.
Duza ulga budowlana objete byly w 2001 r. i dla kontynuujacych inwestycje sa nadal objete (poniesione do konca 2004 r.) nastepujace wydatki:
na budowe domu (budynku mieszkalnego),
na wklad budowlany (na mieszkanie wlasnosciowe) lub mieszkaniowy (na lokatorskie) w spoldzielni mieszkaniowej,
na przeksztalcenie statusu mieszkania spoldzielczego lokatorskiego na status wlasnosciowy, co bylo mozliwe do wejscia w zycie nowej ustawy z 15 grudnia 2000 r. o spoldzielniach mieszkaniowych (tj. do 26 kwietnia 2001 r.),
przeniesienie przez spoldzielnie na rzecz czlonka wlasnosci lokalu mieszkalnego (wedle regul nowej ustawy o spoldzielniach mieszkaniowych),
na zakup nowo wybudowanego domu lub mieszkania w takim domu od gminy lub od osoby (firmy developerskiej), ktora wybudowala ten budynek w ramach prowadzonej dzialalnosci gospodarczej,
na nadbudowe lub rozbudowe budynku na cele mieszkalne, czyli na powiekszenie powierzchni mieszkalnej budynku juz istniejacego,
na przebudowe strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz na wykonczenie mieszkania w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego mieszkania.
W razie przeksztalcenia statusu mieszkania spoldzielczego ulga sa objete wydatki stanowiace nadwyzke ponad kwote wkladu mieszkaniowego zaliczonego przez spoldzielnie na wklad budowlany. Dokladnie te same wydatki sa nia objete w razie uwlaszczenia polegajacego na przeniesieniu przez spoldzielnie mieszkaniowa na rzecz czlonka odrebnej wlasnosci mieszkania.
Odlicza sie od podatku 19 proc. tego wydatku.
Czesto spoldzielnie mieszkaniowe godzily sie, by wklad budowlany, jaki trzeba doplacic w zwiazku ze zmiana statusu mieszkania, byl wniesiony na raty. Na przyklad umowa ze spoldzielnia byla zawarta w 2000 r. i w tym roku wplacono pierwsza rate brakujacego wkladu, nastepne w 2001 r. i w 2002 r.
W takiej sytuacji, zgodnie z ogolna zasada, iz odliczeniu podlegaja tylko wydatki faktycznie poniesione w danym roku podatkowym, w kazdym roku ulga obejmuje tylko kwoty faktycznie wplacone na wklad. W tym konkretnym wypadku podatnik moze korzystac z odliczenia na przeksztalcenie statusu mieszkania w zeznaniach za 2000 r., 2001 r., a takze 2002 r. (w ramach kontynuacji prawa do odliczen).
I jeszcze jedna kwestia. Przez kilka lat obowiazywala oddzielna ulga na splate kredytow zaciagnietych przez spoldzielnie na budowe mieszkan do 31 maja 1992 r. W 2000 r. przestala istniec. Jednak spoldzielcy, ktorzy splacaja je nadal, maja z tego tytulu prawo do innej ulgi. Takie jest stanowisko ministra finansow. Splacajacy je moga odliczac 19 proc. takiego wydatku od podatku w ramach ulgi na wklad mieszkaniowy do spoldzielni.
W zeznaniu za 2001 r. tym, ktorzy nadal je splacali, wolno wiec odliczyc od podatku 19 proc. wydatkow na ten cel.
1. Od wykopow po roboty wykonczeniowe
Wydatki premiowane duza ulga budowlana zostaly wyczerpujaco wymienione w art. 27a updf. Oznacza to, ze przysluguje ona z racji tylko tych wydatkow i zadnych innych. Dlatego nie ma odliczenia przy kupnie mieszkania czy domu na wolnym rynku (z wyjatkiem oczywiscie kupna nowych mieszkan od osob prowadzacych w tym zakresie dzialalnosc gospodarcza albo nowych mieszkan od gminy). Nie ma tez ulgi na wykupienie zajmowanego mieszkania kwaterunkowego od gminy czy mieszkania zakladowego. Jesli jednak dom z mieszkaniami zakladowymi zostal przekazany spoldzielni, wklad mieszkaniowy lub budowlany wnoszony do niej przez dotychczasowych najemcow (ktorzy staja sie czlonkami spoldzielni) jest objety ulga.
Przez lata urzedy skarbowe przyjmowaly, ze nie przysluguje odliczenie z racji budowy domu letniskowego. Inne stanowisko zajal w tej kwestii Sad Najwyzszy. W wyroku z 12 lipca 2000 r. (sygn. III RN 207/2000) uznal, ze rozbudowa budynku mieszkalnego polozonego na terenach rekreacyjnych, jezeli jest dokonywana przez podatnika w celu zaspokojenia jego potrzeb mieszkaniowych (takze przyszlych), uprawnia do korzystania z duzej ulgi budowlanej. Poniewaz warunki tej ulgi odnoszace sie do korzystania z niej w zwiazku z ponoszeniem wydatkow na rozbudowe, nadbudowe sa takie same jak dotyczace wydatkow na budowe, konsekwentnie - w swietle stanowiska zajetego przez SN - odliczenia przysluguja rowniez w zwiazku z budowa takiego domu. Z wyroku SN wynika, ze istotne jest, by byl to budynek mieszkalny (nie altanka, barak itd.), wybudowany na podstawie pozwolenia na budowe i sluzyl wlasnym potrzebom mieszkaniowym podatnika. Jednak Ministerstwo Finansow zajmuje stanowisko inne niz od wnikajace z wyroku SN.
Ze wzgledu na nakaz scislego interpretowana przepisow o ulgach podatkowych duza ulga budowlana nie obejmuje wydatkow towarzyszacych inwestycji mieszkaniowej, np. na budowe lokalnej (osiedlowej) sieci wodociagowej, kanalizacyjnej, ogrodzenie domu jednorodzinnego, wykonanie podjazdu i chodnika prowadzacego od ulicy do drzwi domu, budowe wolno stojacego garazu, budynku gospodarczego i innych obiektow nie bedacych czescia budynku mieszkalnego.
Moga jednak powstawac watpliwosci, czy z racji wydatku na pewne roboty przysluguje odliczenie. Nie ma zas zadnych przepisow, w ktorych takie wydatki bylyby wskazane. Jasnosc w tym wzgledzie jest wazna zwlaszcza dla osob, ktore w pospiechu dokonywaly ich pod koniec 2001 r., by zalapac sie na ulge w latach nastepnych, z tytulu kontynuacji inwestycji rozpoczetych przed 1 stycznia 2002 r. Dla nich istotne jest rowniez to, iz nie ma zadnego dolnego limitu wydatkow uprawniajacych do ulgi. By korzystac z niej po 1 stycznia 2002 r., wydatki poniesione na budowe w 2001 r. powinny byc jednak rzeczywiste. Jesli bylby li tylko symboliczne, mozna obawiac sie sporu z urzedem skarbowym.
Dla ustalenia, czy z racji danego wydatku ulga ta przysluguje, w pelni uzasadnione bedzie posilkowanie sie wykazami zawartymi w rozporzadzeniu z 21 grudnia 1996 r. w sprawie okreslenia rodzajow wydatkow na remont i modernizacje budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o ktore zmniejsza sie podatek dochodowy (patrz dalej punkt "Na remont i modernizacje"). Skoro bowiem jest np. przewidziane odliczenie - w ramach malej ulgi - z racji remontu, modernizacji i wykonania (w domu juz istniejacym) nowych przylaczy wodociagowych, kanalizacyjnych, sieci cieplnej, to musi przyslugiwac duza ulga z racji wydatku na jego wykonanie w domu nowo wznoszonym.
Odliczenie obejmuje wiec wydatki na:
zakup materialow i urzadzen,
zakup uslug obejmujacych: wykonanie ekspertyzy, opinii, projektu; transport materialow i urzadzen; wykonawstwo robot,
najem sprzetu budowlanego,
oplaty administracyjne i inne oplaty wynikajace z odrebnych przepisow.
Ulga dotyczy tylko wydatkow na oplacenie materialow i uslug obcych. Wartosci wlasnej pracy, pracy malzonka i niepelnoletnich dzieci do wydatkow mieszkaniowych sie nie zalicza.
Mowiac ogolnie, prawo do odliczenia przysluguje z racji wydatkow na kupno materialow i surowcow, a takze na oplacenie robot budowlanych, poczawszy od wykopu pod fundamenty, a skonczywszy na robotach wykonczeniowych. Obejmuje rowniez wydatki na wykonanie wewnetrznej instalacji wodociagowej, elektrycznej, gazowej, c.o., kanalizacji - lacznie z wydatkami na doprowadzenie instalacji do najblizszej studzienki rewizyjnej, do zaworu zamykajacego doplyw wody, gazu, cieplej wody, a takze na wybudowanie szamba oraz studni, jezeli budynek nie jest podlaczony do wodociagu.
Przyjmuje sie takze, iz podatnik moze w ramach ulgi rekompensowac wydatki na paliwo zuzyte do przewozu materialow budowlanych wlasnym transportem, pod warunkiem ze sa udokumentowane faktura z VAT i gdy udowodni, iz faktycznie zuzyl paliwo na ten cel. To samo dotyczy wydatkow na oplacenie wody i energii elektrycznej zuzywanych na budowie.
Prawo do duzej ulgi budowlanej nie jest uwarunkowane posiadaniem zezwolenia na budowe domu. Moim zdaniem wolno wiec skorzystac z niej osobie, ktora dopiero gromadzi materialy pod przyszla inwestycje. Sprawa jednak moze byc dyskusyjna. Niestety, zasygnalizowac tu trzeba niekorzystne dla podatnikow wyroki NSA (z 26 listopada 1997 r., sygn. SA/Sz 1943/96; z 28 pazdziernika 1998 r., sygn. SA/Sz 2131/97; z 24 lutego 1999 r., sygn. SA/Sz 838/98). Stwierdzono w nich, iz warunkiem uznania wydatkow na budowe za objete ulga jest m.in. posiadanie przez podatnika stosownego pozwolenia na budowe. W praktyce jednak urzedy skarbowe przyjmuja, ze nie ma przeszkod do korzystania z odliczen, jesli ktos uzyskal juz decyzje o warunkach zabudowy lub chocby, dysponujac odpowiednia parcela, o nia wystapil.
Wyroki te sa - slusznie moim zdaniem - krytykowane jako wprowadzajace dodatkowy warunek ulgi, nie przewidziany w przepisach prawa. W takich samych sprawach w innych osrodkach NSA zapadaly zreszta wyroki przyznajace prawo do ulgi z racji wydatkow poniesionych na budowe domu przed uzyskaniem pozwolenia na budowe. Sa one zbiezne z wczesniejszymi, korzystnymi dla podatnikow wyjasnieniami MF, na ktorych mieli prawo opierac sie podatnicy. Dowodem - pismo MF z 27 grudnia 1994 r. (nr PO2/2-8100-02109/94).
2. Limit wedlug 70 mkw.
Podstawa do okreslenia limitow odliczen mieszkaniowych jest iloczyn 70 mkw. powierzchni uzytkowej budynku mieszkalnego i wskaznika przeliczeniowego 1 mkw. powierzchni uzytkowej budynku mieszkalnego ustalanego dla celow premii gwarancyjnej od wkladow oszczednosciowych na ksiazeczkach mieszkaniowych za III kwartal roku poprzedzajacego rok podatkowy. Wskaznik ten dla 2000 r. byl rowny 2300 zl, a wiec na 2001 r. limit wydatkow objetych duza ulga budowlana wynosil 161.000 zl. Za 2001 r. wyliczono go na 2700 zl za 1 mkw., co spowodowalo, ze limit wydatkow objetych nia w 2002 r. wyznacza kwota 189.000 zl.
Ulga zas polega na odliczeniu od podatku 19 proc. poniesionych wydatkow, ale nie wiecej niz 19 proc. limitu wydatkow objetego ulga. Poniewaz w 2001 r. limit wydatkow wynosil 161.000 zl, podatek z tej racji mozna pomniejszyc najwyzej o 30.590 zl, a w 2002 r. przy limicie 189.000 zl - o 35.910 zl.
Co wazne, wskazany limit wydatkow, z ktorych 19 proc. moze byc odliczone od podatku, dotyczy wszystkich nakladow objetych duza ulga budowlana (na budowe, wklad do spoldzielni, rozbudowe itd.) lacznie, a takze na oszczedzanie w kasie mieszkaniowej. Mozna wiec korzystac z ulgi z racji ponoszonych nawet w tym samym 2001 r. wydatkow np. na budowe domu i na wklad budowlany wplacony dla przeksztalcenia statusu mieszkania lokatorskiego na wlasnosciowy, z tym ze odliczenie od podatku z obu tych tytulow nie moze przekroczyc 30.590 zl. Dla ustalenia, ile w danym roku wolno odliczyc, sumuje sie wydatki objete tym limitem w latach poprzednich. Poniewaz w 2002 r. z duzej ulgi budowlanej moga korzystac tylko podatnicy kontynuujacy inwestycje wczesniej zaczete, w zeznaniu za 2002 r. nikt juz nie bedzie mogl odliczyc pelnego limitu ulgi z tegoz roku (bedzie to zawsze mniej niz 35.910 zl).
Mozliwe jest jednoczesne korzystanie z duzej ulgi budowlanej i z remontowej z racji odnawiania, modernizowania zajmowanego lokum, z ulgi na kupno dzialki budowlanej oraz na budowe domu z mieszkaniami na wynajem. Sa to bowiem rozne odliczenia, objete roznymi limitami. Inaczej jest z ulga na oszczedzanie w kasie mieszkaniowej. Odliczenia dokonywane w jej ramach musza miescic sie w limicie duzej ulgi budowlanej (a ponadto w rocznym limicie odliczen przewidzianym dla tej tylko ulgi).
Osoba, ktora kupila budowe domu od kogos innego, moze przy kontynuowaniu inwestycji korzystac z pelnego, obowiazujacego limitu (jezeli wczesniej nie wykorzystala go w calosci lub czesci, np. w zwiazku z wnoszeniem wkladu na mieszkanie spoldzielcze). Ma w takiej sytuacji takze prawo do odliczenia z racji nabycia dzialki budowlanej, jesli jej wartosc jest okreslona oddzielnie w umowie notarialnej. Natomiast wartosc kupionej budowy nie jest objeta ulga. Ze wzgledu na likwidacje od 1 stycznia 2002 r. duzej ulgi budowlanej kupno budowy nie bedzie uprawniac do tej ulgi. Nie ma tez mowy o przejsciu prawa do kontynuowania odliczen z poprzedniego wlasciciela na nabywce.
3. Kontynuujacy inwestycje na starych zasadach
Wciaz jeszcze sporo osob ma prawo do kontynuowania duzej ulgi budowlanej na starych zasadach, tj. w formie odliczen wydatkow (w granicach limitu) od dochodu (za 2001 r. i jesli nie zakoncza jej wczesniej - do konca 2004 r., w ramach praw nabytych).
Zmiane bowiem formuly ulg w stosunku do czesci z tych, ktorzy rozpoczeli je przed 1 stycznia 1997 r., Trybunal Konstytucyjny uznal za sprzeczna z ustawa zasadnicza. Dla wykonania orzeczenia TK Sejm uchwalil ustawe z 8 maja 1998 r. zmieniajaca ustawe z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osob fizycznych oraz uzupelniajaca ustawe z 21 listopada 1996 r. zmieniajaca te pierwsza ustawe (Dz. U. nr 74, poz. 471).
W rezultacie z ulg budowlanych na starych zasadach, tj. odliczajac - w granicach obowiazujacych limitow - nadal wydatki od dochodu do opodatkowania (a nie 19 proc. wydatkow od podatku), moga korzystac w zeznaniu za 2001 r. (z prawem do odliczen z racji ponoszenia wydatkow na te sama inwestycje po 1 stycznia 2002 r.) podatnicy kontynuujacy:
budowe domu mieszkalnego,
nadbudowe lub rozbudowe budynku na cele mieszkalne,
adaptacje strychu lub innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykanczajacy takie mieszkania w nowo budowanym domu, do dnia zasiedlenia.
Niestety, prawo do korzystania z ulgi na starych zasadach, ktora miala byc swego rodzaju przywilejem, ze wzgledu na obowiazujace od 1999 r. pomniejszanie podatku o skladke na ubezpieczenie zdrowotne (wynoszaca w 2001 r. i w 2002 r. 7,75 proc. podstawy obliczenia) dla sporej czesci podatnikow stalo sie dyskryminacja.
Podatek bowiem w pierwszej kolejnosci obniza sie o skladke na powszechne ubezpieczenie zdrowotne. Ma ona pierwszenstwo przed odliczeniami podatkowymi. W praktyce wiec zmniejsza kwote podatku, od ktorej mozna odliczac przyslugujace ulgi, polegajace na pomniejszeniu daniny. Po potraceniu tej skladki do urzedu skarbowego trafia zasadniczo (gdy pominac kwote pomniejszajaca podatek) nie, jak przed 1999 r., co najmniej 19 proc., ale tylko 11,25 proc. Zwrot takiej tylko czesci wydatku (w wyniku pomniejszenia dochodu o wydatek mieszkaniowy) moze otrzymac z urzedu skarbowego podatnik korzystajacy z ulgi na starych zasadach, majacy dochody opodatkowane wedlug najnizszej stawki -19 proc. Gdyby korzystal z ulgi na nowych zasadach, otrzymalby zwrot (w granicach limitu) 19 proc. wydatku.
Urzedy skarbowe i MF przyjmuja, ze wszyscy, ktorych dotyczy wspomniane orzeczenie TK, musza dokonywac odliczen wedlug starej formuly. Nie maja wyboru. Nadal jest ona korzystna dla tych, ktorzy o wydatki mieszkaniowe pomniejszaja dochody opodatkowane wedlug stawek 30 i 40 proc., choc rowniez oni stracili wskutek pomniejszenia podatku o skladke na ubezpieczenie zdrowotne.
4. Kontynuujacy inwestycje na nowych zasadach
A teraz o skomplikowanych, niestety, zasadach korzystania z ulg przez tych, ktorzy korzystali z nich w formie odliczen od dochodu w latach 1992-96, a potem inwestuja w dach nad glowa w latach nastepnych. Dotycza one rowniez tych, ktorzy przed 1 stycznia 1997 r. zakonczyli jedna inwestycje mieszkaniowa objeta limitem duzej ulgi budowlanej (np. budowe domu), a potem, np. w 2001 r., rozpoczeli inna (wplaty do developera) czy oszczedzanie w kasie mieszkaniowej.
Podatnicy, ktorzy w zeznaniach za lata 1992-96 odliczyli od dochodu wydatki na cele objete duza ulga mieszkaniowa, kwote przyslugujacego odliczenia od podatku, z racji pozniejszych inwestycji, ustalona wedlug nowych zasad, pomniejsza o 19 proc. kwoty wydatkow odliczonych w latach 1992-96.
Przez "kwote przyslugujacego odliczenia od podatku" nalezy rozumiec "limit przyslugujacego odliczenia", czyli w 2001 r. kwote 30.590 zl (19 proc. z limitu wydatkow objetych duza ulga budowlana, wynoszacego w 2001 r. 161.000 zl), a w 2002 r. - 35.910 zl (19 proc. z 189.000 zl).
Oto przyklad. Podatnik do konca 1996 r. odliczyl od dochodu 40.000 zl z racji nadbudowy domu. Jego limit zostanie wiec pomniejszony o 19 proc. tego odliczenia, czyli o 7600 zl (19 proc. z 40.000 zl = 7600 zl). W 2001 r. wplacil na kupno mieszkania od developera 160.000 zl. Bedzie mial prawo odliczyc od podatku 19 proc. wplaconego wkladu, ale nie wiecej niz pozostala mu do wykorzystania czesc limitu, czyli maksimum 22.990 zl (30.590 zl - 7600 zl = 22.990 zl)