Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolki/ippb5-4510-287-15-3-am
Timestamp: 2017-10-21 05:05:36+00:00
Document Index: 80476021

Matched Legal Cases: ['art. 529', 'art. 25', 'art. 25', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'SA/Gd ', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15']

IPPB5/4510-287/15-3/AM | Interpretacja indywidualna
Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki Przejmującej, zgodnie z którym Spółka Przejmująca będzie uprawniona do rozpoznania wszystkich kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z zadeklarowanymi przez nią przychodami dotyczącymi Działalności Dotyczącej Kawy uzyskanymi w dniu lub po dniu wydzielenia, niezależnie do momentu poniesienia tych kosztów oraz faktu czy zostały one faktycznie poniesione przez Spółkę Przejmującą czy Spółkę Dzieloną? Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki Przejmującej, zgodnie z którym Spółka Przejmująca będzie uprawniona do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów związanych z Działalnością Dotyczącą Kawy, innych niż bezpośrednio związane z osiągniętymi przychodami (w szczególności kosztów wynagrodzeń oraz kosztów składek na ubezpieczenia społeczne), jeżeli uzyska, zgodnie z Ustawą o CIT, prawo do rozpoznania danego kosztu jako kosztu uzyskania przychodu w dniu lub po dniu wydzielenia Działalności Dotyczącej Kawy?
IPPB5/4510-287/15-3/AMinterpretacja indywidualna
rozpoznania kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z zadeklarowanymi przychodami dotyczącymi Działalności Dotyczącej Kawy uzyskanymi w dniu lub po dniu wydzielenia - jest prawidłowe;
rozpoznania kosztów uzyskania przychodów związanych z Działalnością Dotyczącą Kawy, innych niż bezpośrednio związane z osiągniętymi przychodami, jeżeli Spółka Przejmująca uzyska prawo do rozpoznania danego kosztu jako kosztu podatkowego w dniu lub po dniu wydzielenia Działalności Dotyczącej Kawy - jest prawidłowe.
W dniu 26 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozpoznania kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z zadeklarowanymi przychodami dotyczącymi Działalności Dotyczącej Kawy uzyskanymi w dniu lub po dniu wydzielenia, rozpoznania kosztów uzyskania przychodów związanych z Działalnością Dotyczącą Kawy, innych niż bezpośrednio związane z osiągniętymi przychodami, jeżeli Spółka Przejmująca uzyska prawo do rozpoznania danego kosztu jako kosztu podatkowego w dniu lub po dniu wydzielenia Działalności Dotyczącej Kawy.
L. spółka ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka Przejmująca”) należy do międzynarodowej grupy M.I. (dalej: „Grupa”). Wnioskodawca poinformował pismem z dnia 8 kwietnia 2015 r. (data wpływu 9 kwietnia 2015 r.), że w dniu 26 marca 2015 r. została zarejestrowana przez Krajowy Rejestr Sądowy zmiana nazwy (firmy) spółki z L. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością na J. PL spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.
Jedynym udziałowcem Spółki Przejmującej jest K. F. C. Holdings B.V., spółka prawa holenderskiego.
M. Polska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka Dzielona”) również należy do międzynarodowej grupy M. I. (dalej: „Grupa M. I.”).
W ramach planowanej restrukturyzacji, Działalność Dotycząca Kawy zostanie wyodrębniona (jako zorganizowana część przedsiębiorstwa) oraz przeniesiona ze Spółki Dzielonej (w wyniku dokonania podziału przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 kodeksu spółek handlowych; „KSH”) do Spółki Przejmującej. Dzień podziału (wydzielenia) będzie to dzień wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej.
Zarówno kwalifikacja podatkowa Działalności Dotyczącej Kawy oraz Działalności Dotyczącej Wyrobów Cukierniczych, jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „Ustawa o CIT”), oraz ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: „Ustawa o VAT), jak również brak opodatkowania planowanego podziału, zostały potwierdzone w otrzymanych przez Spółkę Dzieloną interpretacjach indywidualnych z dnia 14 stycznia 2015 r. sygn. IPPB5/423-1048/14-5/MK oraz z dnia 21 stycznia 2015 r. sygn. IPPP2/443-1083/14-3/KBr oraz w otrzymanej przez Spółkę Przejmującą interpretacji z dnia 15 stycznia 2015 r. sygn. IPPB5/423-1049/14-4/MK.
Spółka Przejmująca rozlicza zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych (dalej: „Podatek CIT”) zgodnie z metodą wskazaną w art. 25 ust. 1 Ustawy o CIT, tzn. na zasadach ogólnych.
Spółka Dzielona rozlicza zaliczki na Podatek CIT zgodnie z metodą wskazaną w art. 25 ust. 1 Ustawy o CIT tzn. na zasadach ogólnych.
Spółka Przejmująca dokonuje kwartalnego rozliczenia podatku od towarów i usług (dalej: „VAT” lub „Podatek VAT”).
Spółka Dzielona dokonuje kwartalnego rozliczenia Podatku VAT .
Przed dniem planowanego podziału przez wydzielenie Spółka Dzielona - w ramach Działalności Dotyczącej Kawy - dokonuje dostaw na rzecz swoich kontrahentów na podstawie umów dotyczących dystrybucji i sprzedaży kawy. Zgodnie z tymi umowami, w przypadku przekroczenia przez kontrahentów określonego pułapu zamówień i dostaw kawy albo dokonania zwrotów towarów (kawy), mają oni prawo do odpowiedniej korekty rozliczeń i otrzymania faktury korygującej VAT.W związku z planowanym podziałem, wszelkie prawa i obowiązki wynikające z powyższych korekt rozliczeń z kontrahentami zostaną skutecznie przeniesione na Spółkę Przejmującą (zgodnie z przyjętym planem podziału). W konsekwencji od dnia podziału Spółka Przejmująca -w ramach przejętych w wyniku podziału praw i obowiązków związanych z przejętą Działalnością Dotyczącą Kawy (w szczególności praw i obowiązków wynikających z umów dotyczących dostaw i dystrybucji kawy) - będzie zobowiązana do (i) dokonywania przewidzianych w stosownych umowach korekt rozliczeń z kontrahentami wynikających z tytułu osiągnięcia przez kontrahentów określonego pułapu zamówień lub dokonanych przez kontrahentów w dniu lub po dniu podziału zwrotów towarów (kawy) i (ii) wystawienia stosownych faktur korygujących VAT na ich rzecz. Ponadto nie można wykluczyć, że w dniu lub po dniu podziału zajdzie konieczność wystawienia faktur korygujących VAT dotyczących faktur VAT wystawionych przez Spółkę Dzieloną przed podziałem, na których znalazły się błędne wartości (błędy popełnione przez Spółkę Dzieloną w momencie wystawiania faktury korygowanej).
Przed dniem planowanego podziału Spółka Dzielona - w ramach Działalności Dotyczącej Kawy - na mocy umów z kontrahentami nabywa towary i usługi niezbędne do prowadzenia tej działalności - w szczególności nabywa kawę. Rozliczenia z tytułu powyższych nabyć mogą być przedmiotem korekt. W szczególności, na mocy umów, kontrahenci mogą być zobowiązani do wystawienia faktur korygujących VAT (np. z tytułu dodatkowych rabatów bądź zwrotu towarów).W związku z planowanym podziałem, wszelkie prawa i obowiązki wynikające z umów z kontrahentami, w zakresie Działalności Dotyczącej Kawy, zostaną skutecznie przeniesione na Spółkę Przejmującą (zgodnie z przyjętym planem podziału). W konsekwencji od dnia podziału Spółka Przejmująca - w ramach przejętych w wyniku podziału praw i obowiązków związanych z przejętą Działalnością Dotyczącą Kawy (w szczególności praw i obowiązków wynikających z umów) - będzie jedynym podmiotem zobowiązanym/uprawnionym do rozliczenia powyższych korekt dokonywanych przez kontrahentów. Nie można też wykluczyć, że kontrahenci będą po dniu podziału wystawiać faktury korygujące VAT dotyczące faktur VATwystawionych przez nich przed podziałem, na których znalazły się błędne wartości (błędy popełnione przez kontrahentów w momencie wystawienia faktury VAT korygowanej).
Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki Przejmującej, zgodnie z którym Spółka Przejmująca będzie uprawniona do rozpoznania wszystkich kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z zadeklarowanymi przez nią przychodami dotyczącymi Działalności Dotyczącej Kawy uzyskanymi w dniu lub po dniu wydzielenia, niezależnie do momentu poniesienia tych kosztów oraz faktu czy zostały one faktycznie poniesione przez Spółkę Przejmującą czy Spółkę Dzieloną...
Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki Przejmującej, zgodnie z którym Spółka Przejmująca będzie uprawniona do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów związanych z Działalnością Dotyczącą Kawy, innych niż bezpośrednio związane z osiągniętymi przychodami (w szczególności kosztów wynagrodzeń oraz kosztów składek na ubezpieczenia społeczne), jeżeli uzyska, zgodnie z Ustawą o CIT, prawo do rozpoznania danego kosztu jako kosztu uzyskania przychodu w dniu lub po dniu wydzielenia Działalności Dotyczącej Kawy...
Stanowisko Spółki Przejmującej w zakresie Pytania 1
Zdaniem Spółki Przejmującej, będzie ona uprawniona do rozpoznania wszystkich kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z zadeklarowanymi przez nią przychodami dotyczącymi Działalności Dotyczącej Kawy uzyskanymi w dniu lub po dniu wydzielenia, niezależnie od momentu poniesienia tych kosztów oraz faktu czy zostały one faktycznie poniesione przez Spółkę Przejmującą czy Spółkę Dzieloną.
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ( art. 15 ust. 1).
Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c ( art. 15 ust. 4).
są potrącane w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody ( art. 15 ust. 4b).
Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie ( art. 15 ust. 4c).
Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów ( art. 15 ust. 4e).
w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 22 października 2014 roku, sygn. akt I SA/Gd 898/14, zgodnie z którym: „Z uwagi na fakt, że ustawodawca nie definiuje pojęcia "praw i obowiązków podatkowych związanych ze składnikami majątku", będących przedmiotem sukcesji na podstawie art. 93c Ordynacji podatkowej, należy przyjąć, że sukcesji nie podlegają te prawa i obowiązki, które na mocy obowiązujących przepisów podatkowych zostały przypisane do osoby dzielonego podatnika. Sukcesji zaś podlegają prawa i obowiązki, które choć wynikają ze zdarzeń mających miejsce przed podziałem, to nie uległy konkretyzacji do tej daty na gruncie rozliczeń podatkowych (przychód i koszt). W przypadku podziału przez wydzielenie decydujące znaczenie ma okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało przed dniem wydzielenia. Wniosek taki wynika z literalnej wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym sukcesji podlegają prawa i obowiązki "pozostające" w związku z przydzielonymi spółce przejmującej składnikami majątku. W przepisie tym ustawodawca posłużył się czasem teraźniejszym. Stąd, przedmiotem sukcesji mogą być wyłącznie "stany otwarte", tj. prawa i obowiązki, które na dzień wydzielenia "pozostają" jeszcze w związku z przydzielonymi spółce przejmującej składnikami majątku. Z literalnej wykładni przepisu wynika zatem, że nie odnosi się on do praw i obowiązków, które "pozostawały" w związku z danymi składnikami majątku przed dniem wydzielenia. W konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało przed dniem wydzielenia lub dotyczy okresu poprzedzającego podział, powinno być rozliczone w tym właśnie czasie. Skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi spółki dzielonej, tj. na dzień wydzielenia nie "pozostają" w związku z wydzielanym majątkiem zorganizowanej części przedsiębiorstwa. (...) Z kolei w przypadku, gdy dane prawo bądź obowiązek powstało w dniu wydzielenia lub po tej dacie (tj. "pozostaje" w dniu wydzielenia w związku ze składnikami majątku podlegającymi podziałowi), rozliczenia podatkowe z nim związane powinny dotyczyć wyłącznie spółki przejmującej lub nowo zawiązanej. Następstwo prawne (sukcesję generalną częściową), zgodnie z art. 93c Ordynacji podatkowej, należy rozumieć jako kontynuację - od dnia wydzielenia - rozliczeń podatkowych prowadzonych dotychczas przez spółkę dzieloną, a nie jako przejęcie przez spółkę przejmującą/nowo zawiązanącałości rozliczeń podatkowych wydzielanej części przedsiębiorstwa z okresu przed podziałem. Oznacza to, że przedmiotem sukcesji zgodnie z art. 93c Ordynacji podatkowej, będzie np. kontynuacja stosowanej przez spółkę dzieloną - w stosunku do składników majątku - metody amortyzacji czy rozliczenie przychodów i kosztów nierozliczonych przed dniem podziału. (...) Przy wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej istotne jest zastrzeżenie, że chodzi o prawa i obowiązki "pozostające w związku z przydzielonymi, m.in. w planie podziału, składnikami majątku”.
3. Zastosowanie tzw. sukcesji podatkowej częściowej do kwestii prawa do uwzględnienia kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z przychodami.
3.1 Zdaniem Spółki Przejmującej z wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej (dokonanej szczegółowo w punktach 1-2 powyżej), wynika w szczególności, że jeżeli dane prawo bądź obowiązek podatkowy związany z Działalnością Dotyczącą Kawy powstało przed dniem podziału, to skutki podatkowe z nim związane pozostają w ścisłym związku z rozliczeniem podatkowym Spółki Dzielonej. Natomiast, jeżeli dane prawo bądź obowiązek podatkowy związany z Działalnością Dotyczącą Kawy powstało w dniu lub po dniu podziału, to skutki podatkowe z nim związane pozostają w ścisłym związku z rozliczeniem podatkowym Spółki Przejmującej.
3.2 Zdaniem Spółki Przejmującej, sukcesję podatkową częściową należy rozumieć jako kontynuację przez Spółkę Przejmującą - od dnia wydzielenia - rozliczeń podatkowych prowadzonych przez Spółkę Dzieloną w stosunku do Działalności Dotyczącej Kawy a nie jako przejęcie przez Spółkę Przejmującą rozliczeń podatkowych sprzed dnia wydzielenia Działalności Dotyczącej Kawy.
3.3 Konsekwentnie przychody i koszty uzyskania przychodów związane z Działalnością Dotyczącą Kawy, do dnia wydzielenia stanowią integralną część rozliczeń podatkowych Spółki Dzielonej.
Natomiast, Spółka Przejmująca powinna przejąć obowiązek rozliczania przychodów należnych i kosztów uzyskania przychodów (bezpośrednio związanych z tymi przychodami, jak i pośrednich) odpowiednio powstałych i ponoszonych w dniu wydzielenia Działalności Dotyczącej Kawy lub po tej dacie (czyli tzw. „stanów otwartych”).
3.4 Mając na uwadze powyższe argumenty, zdaniem Spółki Przejmującej, przedmiotem sukcesji powinno być zatem prawo do rozpoznania kosztów poniesionych przed dniem podziału przez Spółkę Dzieloną a związanych bezpośrednio z przychodami uzyskanymi przez Spółkę Przejmującą w okresie od dnia wydzielenia (prawo to bowiem nie uległo konkretyzacji przed dniem wydzielenia). Zatem, Spółka Przejmującej, będzie uprawniona do rozpoznania wszelkich kosztów bezpośrednio związanych z przychodami związanymi z Działalnością Dotyczącą Kawy uzyskanymi przez Spółkę Przejmującą w dniu lub po dniu wydzielenia Działalności Dotyczącej Kawy. Na powyższą konkluzje nie ma wpływu moment poniesienia tych kosztów ani fakt czy zostały one faktycznie poniesione przez Spółkę Przejmującą czy Spółkę Dzieloną.
3.5 Konkludując, zdaniem Spółki Przejmującej będzie ona uprawniona do rozpoznania wszystkich kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z zadeklarowanymi przez nią przychodami dotyczącymi Działalności Dotyczącej Kawy uzyskanymi w dniu lub do dniu wydzielenia, niezależnie od momentu poniesienia tych kosztów oraz faktu czy zostały one faktycznie poniesione przez Spółkę Przejmującą czy Spółkę Dzieloną.
4.1 Powyższe stanowisko Spółki Przejmującej znajduje całkowite potwierdzenie w świetle istniejącej praktyki organów podatkowych, w szczególności:
W interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 29 stycznia 2013 roku (ILPB3/423-456/12-2/EK), w której uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, zgodnie z którym: „Biorąc pod uwagę przedstawioną koncepcję w punkcie 1, zdaniem Spółki, rozliczenie przychodów i kosztów przez Spółkę Dzieloną i Spółki Wydzielone powinno przebiegać następująco: (...) w odniesieniu do kosztów bezpośrednich: Zgodnie z art. 15 ust. 4 ww. ustawy, co do zasady, jeżeli przychody odpowiadające kosztom bezpośrednio związanym z tymi przychodami rozpoznane zostały przed dniem wydzielenia przez Spółkę Dzieloną, to koszty te powinny zostać ujęte w rozliczeniu rocznym Spółki Dzielonej, bez względu na to, kiedy dana faktura kosztowa została otrzymana przez Spółkę Dzieloną. Analogicznie, koszty bezpośrednio związane z przychodami rozpoznanymi przez Spółki Wydzielone powinny być uwzględnione w rozliczeniu rocznym Spółek Wydzielonych.”
W interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14 grudnia 2012 roku (IPPB5/423-855/12-2/DG), w której uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, zgodnie z którym: „Odnosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy, zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że jeśli zgodnie z regułami określonymi w punkcie A powyżej przychód dotyczący działalności serwisowej powstał przed dniem wydzielenia to wówczas Wnioskodawca powinien: a) ująć w swoim rozliczeniu z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za rok podziału koszty bezpośrednio związane z takim przychodem poniesione w roku podziału lub latach poprzedzających rok podziału, b) ująć w swoim rozliczeniu z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za rok podziału koszty bezpośrednio związane z takim przychodem poniesione po zakończeniu tego roku, ale przed terminem sporządzenia sprawozdania finansowego albo złożenia zeznania, nie później jednak niż z upływem terminu do jego złożenia (jak wskazano powyżej M Jest obowiązana do sporządzania sprawozdania finansowego), c) ująć w swoim rozliczeniu z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za rok kolejny koszty bezpośrednio związane z takim przychodem, jeśli zostaną poniesione po sporządzeniu sprawozdania finansowego albo złożeniu zeznania ałbo po upływie terminu do jego złożenia. Natomiast koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, które powstały w dniu wydzielenia i po tej dacie, a dotyczące działalności serwisowej, powinny zostać wyłączone z rozliczenia Wnioskodawcy z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za rok podziału (i zostać ujęte w rozliczeniu spółki przejmującej).”
Stanowisko Spółki Przejmującej w zakresie Pytania 2
Zdaniem Spółki Przejmującej, będzie ona uprawniona do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów owiązanych z Działalnością Dotyczącą Kawy, innych niż bezpośrednio związane z osiągniętym przychodami (w szczególności kosztów wynagrodzeń oraz kosztów składek na ubezpieczenia społeczne), jeżeli uzyska, zgodnie z Ustawą o CIT, prawo do rozpoznania danego kosztu jako kosztu uzyskania przychodu w dniu lub po dniu wydzielenia Działalności Dotyczącej Kawy.
należności z tytułu m.in. wynagrodzeń pracowniczych, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony (art. 15 ust. 4g).
składki na ubezpieczenia społeczne z tytułu tych wynagrodzeń stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem że składki zostaną opłacone:
z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu następnym, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony - nie później niż do 15 dnia tego miesiąca (art. 15 ust. 4h).
3.2 Zdaniem Spółki Przejmującej, sukcesję podatkową częściową należy rozumieć jako kontynuację przez Spółkę Przejmujących - od dnia wydzielenia - rozliczeń podatkowych prowadzonych przez Spółkę Dzieloną w stosunku do Działalności Dotyczącej Kawy a nie jako przejęcie przez Spółkę Przejmującą rozliczeń podatkowych sprzed dnia wydzielenia Działalności Dotyczącej Kawy.
3.3 Konsekwentnie przychody i koszty uzyskania przychodów związane z Działalnością Dotyczącą Kawy, do dnia wydzielenia stanowią integralną część rozliczeń podatkowych Spółki Dzielonej. Natomiast, Spółka Przejmująca powinna przejąć obowiązek rozliczania przychodów należnych kosztów uzyskania przychodów (bezpośrednio związanych z tymi przychodami, jak i pośrednich) odpowiednio powstałych i ponoszonych w dniu wydzielenia Działalności Dotyczącej Kawy lub po tej dacie (czyli tzw. „stanów otwartych”).
3.4 Zdaniem Spółki Przejmującej, w zakresie ustalenia prawa do uznawania za koszty uzyskania przychodów kosztów innych niż bezpośrednio związane z przychodami, decydujący jest dzień, w którym podatnik (Spółka Dzielona lub Spółka Przejmująca) uzyska prawo do rozpoznania danego kosztu jako kosztu uzyskania przychodu, tj:
w przypadku kosztów rozliczanych zgodnie z ogólną regułą, jeśli co do zasady, koszt zostanie poniesiony tzn. ujęty w księgach rachunkowych (zgodnie z art. 15 ust. 4e Ustawy o CIT) w dniu lub po dniu podziału, będzie stanowił koszt uzyskania przychodu Spółki Przejmującej,
w przypadkach szczególnego rodzajów kosztów tj. kosztów wynagrodzeń pracowniczych (o których mowa w art. 15 ust. 4g Ustawy o CIT) oraz kosztów składek z tytułu należności na ubezpieczenia społeczne (o których mowa w art. 15 ust. 4h Ustawy o CIT), koszt te będą stanowiły odpowiednio:
i. za miesiąc poprzedzający dzień wydzielenia zostaną wypłacone do końca tego miesiąca, będą one również stanowić koszt miesiąca bezpośrednio poprzedzającego dzień wydzielenia (miesiąca za który byty należne), tj. będą stanowiły koszt uzyskania przychodu Spółki Dzielonej. Jedynie w przypadku dokonania wypłaty w dniu lub po dniu wydzielenia, wynagrodzenia te będą stanowiły koszt uzyskania przychodu Spółki Przejmującej za miesiąc, w którym zostały wypłacone.
ii. w przypadku kosztów składek na ubezpieczenia społeczne, jeżeli składki te za miesiąc poprzedzający dzień wydzielenia zostaną opłacone do 15 dnia następnego miesiąca to będą również stanowiły koszt miesiąca, za który były należne a więc będą stanowiły koszt uzyskania przychodów Spółki Dzielonej, bez względu na to, czy zostaną faktycznie opłacone przez Spółkę Dzieloną czy Spółkę Przejmującą. Jedynie w przypadku opłacenia składek po 15 dniu miesiąca następującego po miesiącu za który stały się należne oraz jednocześnie w dniu lub po dniu wydzielenia, koszty tych składek będą stanowiły koszt uzyskania przychodu Spółki Przejmującej za miesiąc, w którym zostały opłacone.
3.5 Konkludując, zdaniem Spółki Przejmującej będzie ona uprawniona do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów związanych z Działalnością Dotyczącą Kawy, innych niż bezpośrednio związane z osiągniętymi przychodami (w szczególności kosztów wynagrodzeń oraz kosztów składek na ubezpieczenia społeczne), jeżeli Spółka Przejmująca uzyska, zgodnie z Ustawa o CIT, prawo do rozpoznania danego kosztu jako kosztu uzyskania przychodu w dniu lub po dniu wydzielenia Działalności Dotyczącej Kawy.
W interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 29 stycznia 2013 roku (ILPB3/423-456/12-2/EK), w której uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, zgodnie z którym: „Biorąc pod uwagę przedstawioną koncepcję w punkcie 1, zdaniem Spółki rozliczenie przychodów kosztów przez Spółkę Dzieloną i Spółki Wydzielone powinno przebiegać następująco: (...) Na podstawie art. 15 ust. 4d i ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, rozliczenie kosztów pośrednich będzie uzależnione od tego, w jakiej dacie i jaki podmiot rozliczy fakturę kosztową w swoich księgach rachunkowych. W tym względzie możliwe są dwa warianty: a) faktury ujęte w księgach do dnia wydzielenia przez Spółkę Dzieloną - te faktury powinny być podstawą do rozpoznania kosztów podatkowych w Spółce Dzielonej (moment powstania kosztu podatkowego nastąpi przed wydzieleniem); b) faktury ujęte w księgach od dnia wydzielenia przez Spółki Wydzielone - te faktury powinny być podstawa do rozpoznania kosztów podatkowych w Spółkach Wydzielonych (moment powstania kosztu podatkowego nastąpi po wydzieleniu).”
W interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14 grudnia 2012 roku (IPPB5/423-855/12-2/DG), w której uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, zgodnie z którym: „W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, o tym czy dany wydatek związany z działalnością serwisową zostanie ujęty w rozliczeniu podatkowym z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za rok podziału przez Wnioskodawcę czy też spółkę przejmującą (spółka do której jest wydzielana działalność serwisowa) decydować będzie, pod jaką datą i który z tych podmiotów ujmie dany wydatek w swoich księgach rachunkowych. W praktyce oznaczać to będzie, że jeśli przed dniem wydzielenia dany wydatek związany z działalnością serwisową zostanie ujęty w księgach rachunkowych przez Wnioskodawcę, to Wnioskodawca będzie mieć prawo to ujęcia tego wydatku w swoim rozliczeniu za rok podziału. Natomiast, jeśli dany wydatek związany z działalnością serwisowa zostanie ujęty od dnia wydzielenia w księgach spółki przejmującej wówczas. Wnioskodawca nie będzie uwzględniać tego wydatku w swoim rozliczeniu z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za rok podziału.”
W Interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 26 listopada 2010 roku (IPPB3/423-693/10-2/EB), w której uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, zgodnie z którym: „Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Spółki rozliczenie przychodów i kosztów przez Spółkę Dzieloną i Spółkę powinno przebiegać następująco, (...) w odniesieniu do kosztów pośrednich: c) Na podstawie art. 15 ust. 4d i ust. 4e ustawy o CIT, rozliczenie kosztów pośrednich będzie uzależnione od tego, w jakiej dacie i jaki podmiot rozliczy fakturę kosztową w swoich księgach rachunkowych. W tym względzie możliwe są dwa warianty: a) faktury ujęte w księgach do dnia wydzielenia przez Spółkę Dzieloną - fe faktury powinny być podstawą do rozpoznania kosztów podatkowych w Spółce Dzielonej (moment powstania kosztu podatkowego nastąpi przed wydzieleniem): b) faktury ujęte w księgach od dnia wydzielenia przez Spółkę - te faktury powinny być podstawa do rozpoznania kosztów podatkowych w Spółce (momentpowstania kosztu podatkowego nastąpi oo wydzieleniu). ”
IPPB5/4510-328/15-6/AM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółki > IPPB5/4510-287/15-3/AM