Source: https://issuu.com/tirantloblanch/docs/aaee2e5d92b853730336d88a1f260666
Timestamp: 2016-12-02 19:44:00
Document Index: 375476207

Matched Legal Cases: ['Artículo 1', 'Artículo 2', 'Artículo 3', 'Artículo 4', 'Artículo 5', 'Artículo 6', 'Artículo 7', 'Artículo 8', 'Artículo 9', 'Artículo 10', 'Artículo 11', 'Artículo 12', 'Artículo 13', 'Artículo 14', 'Artículo 15', 'Artículo 16', 'Artículo 17', 'Artículo 18', 'Artículo 19', 'Artículo 20', 'Artículo 21', 'Artículo 22', 'Artículo 23', 'Artículo 24', 'Artículo 25', 'Artículo 26', 'Artículo 27', 'Artículo 28', 'Artículo 29', 'Artículo 30', 'Artículo 31', 'Artículo 32', 'Artículo 33', 'Artículo 34', 'Artículo 35', 'Artículo 36', 'Artículo 37', 'Artículo 38', 'Artículo 39', 'Artículo 40', 'Artículo 41', 'Artículo 42', 'Artículo 43', 'Artículo 44', 'Artículo 45', 'Artículo 46', 'Artículo 47', 'Artículo 48', 'Artículo 49', 'Artículo 50', 'Artículo 51', 'Artículo 52', 'Artículo 53', 'Artículo 54', 'Artículo 55', 'Artículo 56', 'Artículo 57', 'Artículo 58', 'Artículo 59', 'Artículo 60', 'Artículo 61', 'Artículo 61', 'Artículo 62', 'Artículo 63', 'Artículo 64', 'Artículo 65', 'Artículo 66', 'Artículo 67', 'Artículo 68', 'Artículo 69', 'Artículo 70', 'Artículo 71', 'Artículo 72', 'Artículo 73', 'Artículo 74', 'Artículo 75', 'Artículo 76', 'Artículo 77', 'Artículo 78', 'Artículo 79', 'Artículo 80', 'Artículo 80', 'Artículo 81', 'Artículo 81', 'Artículo 82', 'Artículo 83', 'Artículo 84', 'Artículo 85', 'Artículo 86', 'Artículo 87', 'Artículo 88', 'Artículo 89', 'Artículo 90', 'Artículo 91', 'Artículo 92', 'Artículo 93', 'Artículo 94', 'Artículo 95', 'Artículo 95', 'Artículo 96', 'Artículo 97', 'Artículo 98', 'Artículo 99', 'Artículo 100', 'Artículo 101', 'Artículo 102', 'Artículo 103', 'Artículo 104', 'Artículo 105', 'Artículo 106', 'Artículo 107', 'Artículo 108', 'artículo 81', 'in fine', 'artículo 31']

1_9788490869574 by Editorial Tirant Lo Blanch - issuu
Amadeo Fuenmayor Fernández
Franciso J. Higón Tamarit
7ª Edición cerrada el 30 de julio de 2015
Tirant Tributario es una necesaria y trabajada iniciativa
de la Editorial Tirant lo Blanch que, junto con un equipo
de expertos procedentes tanto del ámbito académico
como del ámbito del ejercicio práctico, quiere ofrecer al
profesional soluciones prácticas a los problemas jurídicos con los que se enfrenta a diario.
Por la finalidad que persigue, Tirant Tributario trata
temas de interés y temas de actualidad jurídica, en este
cada vez más cambiante mundo del Derecho Financiero y Tributario. El rigor en los contenidos, la rapidez
con la que ofrecemos las novedades y la vis práctica
son las constantes en todos los libros de Tirant Tributario.
Combinar el conocimiento de la normativa más actual
junto a las últimas líneas jurisprudenciales y a la experiencia que ofrece el ejercicio práctico es lo que da a
las obras de Tirant Tributario una especial singularidad
para hacer frente a los retos del mundo jurídico.
Las publicaciones de Tirant Tributario se presentan bajo
la forma de Tratados, Esfera, Monografías, Formularios, Esquemas, Manuales y todas las demás colecciones habituales de Tirant lo Blanch, editándose así de la
forma más adecuada a los contenidos en cada caso.
Impuesto sobre la Renta 7ª Edición
Francisco J. Higón Tamarit
Procedimiento de selección de originales, ver página web:
Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento elec­trónico o mecánico, incluyendo
pertinente corrección en la página web www.tirant.com incorporada a la ficha del
libro. En www.tirant.com dispondrá de un servicio con los textos legales básicos
y sectoriales actualizados como complemento de su libro.
Los textos jurídicos que aparecen se ofrecen con una finalidad informativa o divulgativa. Tirant lo Blanch intentará cuidar por la actualidad, exactitud y veracidad de los
mismos, si bien advierte que no son los textos oficiales y declina toda responsabilidad
por los daños que puedan causarse debido a las inexactitudes o incorrecciones de
© Amadeo Fuenmayor Fernández
ISBN: 978-84-9086-957-4
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caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/
politicas-de-empresa nuestro Procedimiento de quejas.
Nuestra intención al presentar esta compilación es hacer de ella un
instrumento útil, tanto para el profesional como para el estudiante. A
ello responde el índice de voces, con una estructura clara y de intención didáctica; la utilización de referencias cruzadas entre las normas;
y la trascripción, en notas a pie de página, de la normativa a que se
hace referencia en el texto. La idea fundamental es que se pueda cumplimentar la declaración del impuesto sobre la renta sin necesidad de
recurrir a otro material legislativo. En este sentido incluimos también
información útil, como las tablas de amortización, el indicador público
de renta de efectos múltiples, el tipo de interés legal del dinero, etc.
De nuevo en esta edición, incluímos los módulos del régimen simplificado del IVA, para completar la información en el entorno empresarial.
En esta compilación incluimos los cambios normativos introducidos
por el gobierno en julio de 2015.
Queremos continuar avanzando en este proceso de mejora, y para
ello requerimos la ayuda del lector. Cualquier comentario nos lo pueden
enviar a las siguientes direcciones electrónicas: Amadeo.Fuenmayor@
uv.es; Rafael.Granell@uv.es; Francesc.Higon@uv.es
AMADEO FUENMAYOR, RAFAEL GRANELL y FRANCISCO J. HIGÓN
Valencia, julio de 2015
§1.	Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre
Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de
29 de noviembre de 2006).................................................................. 11
§2.	Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y se modifica el
304/2004, de 20 de febrero (BOE de 31 de marzo de 2007)..................... 359
§3.	Orden HAP/2222/2014, de 27 de noviembre, por la que se desarrollan para
el año 2015, el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto
sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de noviembre de 2014)....................... 575
§4.	Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos
cedidos (Diario Oficial de la Generalitat Valenciana de 31 de diciembre de
1997)............................................................................................. 705
ÍNDICE DE VOCES.................................................................................... 743
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del
y de modificación parcial de las leyes de los
Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no
Residentes y sobre el Patrimonio
(BOE de 29 de noviembre de 2006)
A todos los que la presente vieren y entendieren. Sabed: Que las Cortes
Generales han aprobado y Yo vengo en sancionar la siguiente ley.
TÍTULO PRELIMINAR. Naturaleza, objeto y ámbito de aplicación....................... 37
Artículo 1. Naturaleza del Impuesto..................................................... 37
Artículo 2. Objeto del Impuesto............................................................ 37
Artículo 3. Configuración como Impuesto cedido parcialmente a las
Comunidades Autónomas..................................................................... 37
Artículo 4. Ámbito de aplicación.......................................................... 38
Artículo 5. Tratados y Convenios........................................................... 38
TÍTULO I. Sujeción al Impuesto: aspectos materiales, personales y temporales... 39
CAPÍTULO I. Hecho imponible y rentas exentas................................................ 39
Artículo 6. Hecho imponible................................................................ 39
Artículo 7. Rentas exentas..................................................................... 39
CAPÍTULO II. Contribuyentes............................................................................ 49
Artículo 8. Contribuyentes.................................................................... 49
Artículo 9. Contribuyentes que tienen su residencia habitual en territorio español............................................................................................ 50
Artículo 10. Contribuyentes que tienen su residencia habitual en territorio extranjero..................................................................................... 50
Artículo 11. Individualización de rentas............................................... 51
CAPÍTULO III. Período impositivo, devengo del Impuesto e imputación temporal..................................................................................................................... 53
Artículo 12. Regla general.................................................................... 53
Artículo 13. Período impositivo inferior al año natural.......................... 53
Artículo 14. Imputación temporal......................................................... 53
TÍTULO II. Determinación de la renta sometida a gravamen................................ 59
Artículo 15. Determinación de la base imponible y liquidable............. 59
TÍTULO III. Determinación de la base imponible................................................. 60
CAPÍTULO I. Métodos de determinación........................................................... 60
Artículo 16. Métodos de determinación de la base imponible.............. 60
CAPÍTULO II. Definición y determinación de la renta gravable.......................... 61
SECCIÓN 1.ª Rendimientos del trabajo......................................................... 61
Artículo 17. Rendimientos íntegros del trabajo..................................... 61
Artículo 18. Porcentajes de reducción aplicables a determinados rendimientos del trabajo............................................................................... 65
Artículo 19. Rendimiento neto del trabajo............................................ 67
Artículo 20. Reducción por obtención de rendimientos del trabajo...... 68
SECCIÓN 2.ª Rendimientos del capital......................................................... 69
Artículo 21. Definición de rendimientos del capital.............................. 69
Subsección 1.ª Rendimientos del capital inmobiliario............................... 70
Artículo 22. Rendimientos íntegros del capital inmobiliario.................. 70
Artículo 23. Gastos deducibles y reducciones....................................... 70
Artículo 24. Rendimiento en caso de parentesco.................................. 72
Subsección 2.ª Rendimientos del capital mobiliario.................................. 72
Artículo 25. Rendimientos íntegros del capital mobiliario..................... 72
Artículo 26. Gastos deducibles y reducciones....................................... 79
SECCIÓN 3.ª Rendimientos de actividades económicas................................ 80
Artículo 27. Rendimientos íntegros de actividades económicas ........... 80
Artículo 28. Reglas generales de cálculo del rendimiento neto............. 81
Artículo 29. Elementos patrimoniales afectos........................................ 82
Artículo 30. Normas para la determinación del rendimiento neto en
estimación directa................................................................................ 83
Artículo 31. Normas para la determinación del rendimiento neto en
estimación objetiva............................................................................... 85
Artículo 32. Reducciones...................................................................... 91
SECCIÓN 4.ª Ganancias y pérdidas patrimoniales........................................ 94
Artículo 33. Concepto.......................................................................... 94
Artículo 34. Importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales. Norma
general................................................................................................. 100
Artículo 35. Transmisiones a título oneroso........................................... 100
Artículo 36. Transmisiones a título lucrativo.......................................... 101
Artículo 37. Normas específicas de valoración..................................... 101
Artículo 38. Ganancias excluidas de gravamen en supuestos de reinversión ..................................................................................................... 108
Artículo 39. Ganancias patrimoniales no justificadas............................ 110
CAPÍTULO III. Reglas especiales de valoración.................................................. 111
Artículo 40. Estimación de rentas.......................................................... 111
Artículo 41. Operaciones vinculadas.................................................... 112
Artículo 42. Rentas en especie.............................................................. 112
Artículo 43. Valoración de las rentas en especie................................... 114
CAPÍTULO IV. Clases de renta........................................................................... 117
Artículo 44. Clases de renta.................................................................. 117
Artículo 45. Renta general.................................................................... 117
Artículo 46. Renta del ahorro................................................................ 118
CAPÍTULO V. Integración y compensación de rentas......................................... 119
Artículo 47. Integración y compensación de rentas............................... 119
Artículo 48. Integración y compensación de rentas en la base imponible general............................................................................................ 119
Artículo 49. Integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro....................................................................................... 120
TÍTULO IV. Base liquidable................................................................................... 121
Artículo 50. Base liquidable general y del ahorro................................. 121
CAPÍTULO I. Reducciones por atención a situaciones de dependencia y envejecimiento............................................................................................................ 122
Artículo 51. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas
de previsión social................................................................................ 122
Artículo 52. Límite de reducción.......................................................... 128
Artículo 53. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas
de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad..	129
Artículo 54. Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de
las personas con discapacidad.............................................................. 131
CAPÍTULO II. Reducción por pensiones compensatorias................................... 133
Artículo 55. Reducciones por pensiones compensatorias...................... 133
TÍTULO V. Adecuación del impuesto a las circunstancias personales y familiares
del contribuyente.................................................................................................. 133
Artículo 56. Mínimo personal y familiar................................................ 133
Artículo 57. Mínimo del contribuyente................................................. 134
Artículo 58. Mínimo por descendientes................................................ 135
Artículo 59. Mínimo por ascendientes.................................................. 136
Artículo 60. Mínimo por discapacidad.................................................. 136
Artículo 61. Normas comunes para la aplicación del mínimo del contribuyente y por descendientes, ascendientes y discapacidad............... 137
Artículo 61 bis. Reducción por cuotas y aportaciones a partidos políticos........................................................................................................ 138
TÍTULO VI. Cálculo del impuesto estatal.............................................................. 139
CAPÍTULO I. Determinación de la cuota íntegra estatal..................................... 139
Artículo 62. Cuota íntegra estatal.......................................................... 139
Artículo 63. Escala general del Impuesto.............................................. 139
Artículo 64. Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades
por alimentos a favor de los hijos.......................................................... 140
Artículo 65. Escala aplicable a los residentes en el extranjero............... 141
Artículo 66. Tipos de gravamen del ahorro............................................ 142
CAPÍTULO II. Determinación de la cuota líquida estatal.................................... 143
Artículo 67. Cuota líquida estatal.......................................................... 143
Artículo 68. Deducciones..................................................................... 144
Artículo 69. Límites de determinadas deducciones............................... 152
Artículo 70. Comprobación de la situación patrimonial........................ 153
TÍTULO VII. Gravamen autonómico..................................................................... 153
CAPÍTULO I. Normas comunes......................................................................... 153
Artículo 71. Normas comunes aplicables para la determinación del
gravamen autonómico.......................................................................... 153
CAPÍTULO II. Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma..................................................................................................................... 154
Artículo 72. Residencia habitual en el territorio de una Comunidad
Autónoma............................................................................................. 154
CAPÍTULO III. Cálculo del gravamen autonómico.............................................. 156
SECCIÓN 1.ª Determinación de la cuota íntegra autonómica....................... 156
Artículo 73. Cuota íntegra autonómica................................................. 156
Artículo 74. Escala autonómica o complementaria del Impuesto.......... 156
Artículo 75. Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades
por alimentos a favor de los hijos.......................................................... 157
Artículo 76. Tipos de gravamen del ahorro............................................ 158
SECCIÓN 2.ª Determinación de la cuota líquida autonómica....................... 159
Artículo 77. Cuota líquida autonómica................................................. 159
Artículo 78. Tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual..................................................................................... 159
TÍTULO VIII. Cuota diferencial............................................................................. 160
Artículo 79. Cuota diferencial............................................................... 160
Artículo 80. Deducción por doble imposición internacional................. 160
Artículo 80 bis. Deducción por obtención de rendimientos del trabajo
o de actividades económicas................................................................ 161
Artículo 81. Deducción por maternidad............................................... 161
Artículo 81 bis. Deducciones por familia numerosa o personas con
discapacidad a cargo............................................................................ 162
TÍTULO IX. Tributación familiar............................................................................ 165
Artículo 82. Tributación conjunta......................................................... 165
Artículo 83. Opción por la tributación conjunta................................... 165
Artículo 84. Normas aplicables en la tributación conjunta.................... 166
TÍTULO X. Regímenes especiales.......................................................................... 168
SECCIÓN 1.ª Imputación de rentas inmobiliarias.......................................... 168
Artículo 85. Imputación de rentas inmobiliarias.................................... 168
SECCIÓN 2.ª Régimen de atribución de rentas.............................................. 170
Artículo 86. Régimen de atribución de rentas....................................... 170
Artículo 87. Entidades en régimen de atribución de rentas.................... 170
Artículo 88. Calificación de la renta atribuida....................................... 170
Artículo 89. Cálculo de la renta atribuible y pagos a cuenta................. 170
Artículo 90. Obligaciones de información de las entidades en régimen
de atribución de rentas......................................................................... 172
SECCIÓN 3.ª Transparencia fiscal internacional............................................ 173
Artículo 91. Imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal
internacional........................................................................................ 173
SECCIÓN 4.ª Derechos de imagen................................................................ 179
Artículo 92. Imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen....................................................................................................... 179
SECCIÓN 5.ª Régimen especial para trabajadores desplazados..................... 183
Artículo 93. Régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español ................................................................ 183
SECCIÓN 6.ª Instituciones de inversión colectiva.......................................... 186
Artículo 94. Tributación de los socios o partícipes de las instituciones
de inversión colectiva........................................................................... 186
Artículo 95. Tributación de los socios o partícipes de las instituciones
de inversión colectiva constituidas en países o territorios considerados
como paraísos fiscales.......................................................................... 190
SECCIÓN 7.ª Ganancias patrimoniales por cambio de residencia................. 191
Artículo 95 bis. Ganancias patrimoniales por cambio de residencia..... 191
TÍTULO XI. Gestión del impuesto......................................................................... 196
CAPÍTULO I. Declaraciones............................................................................... 196
Artículo 96. Obligación de declarar...................................................... 196
Artículo 97. Autoliquidación................................................................. 199
Artículo 98. Borrador de declaración.................................................... 202
CAPÍTULO II. Pagos a cuenta............................................................................ 203
Artículo 99. Obligación de practicar pagos a cuenta............................ 203
Artículo 100. Normas sobre pagos a cuenta, transmisión y obligaciones
formales relativas a activos financieros y otros valores mobiliarios........ 207
Artículo 101. Importe de los pagos a cuenta......................................... 210
CAPÍTULO III. Liquidaciones provisionales........................................................ 217
Artículo 102. Liquidación provisional .................................................. 217
Artículo 103. Devolución derivada de la normativa del tributo ............ 217
CAPÍTULO IV. Obligaciones formales................................................................ 219
Artículo 104. Obligaciones formales de los contribuyentes................... 219
Artículo 105. Obligaciones formales del retenedor, del obligado a practicar ingresos a cuenta y otras obligaciones formales ........................... 220
TÍTULO XII. Responsabilidad patrimonial y régimen sancionador........................ 222
Artículo 106. Responsabilidad patrimonial del contribuyente............... 222
Artículo 107. Infracciones y sanciones.................................................. 222
TÍTULO XIII. Orden jurisdiccional........................................................................ 222
Artículo 108. Orden jurisdiccional....................................................... 222
D.A. 1ª. Derecho de rescate en los contratos de seguro colectivo que instrumentan los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los términos
previstos en la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de
Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones............................................... 222
D.A. 2ª. Retribuciones en especie...................................................................... 223
D.A. 3ª. Planes individuales de ahorro sistemático............................................ 224
D.A. 4ª. Rentas forestales................................................................................... 225
D.A. 5ª. Subvenciones de la política agraria comunitaria y ayudas públicas...... 225
D.A. 6ª. Beneficios fiscales especiales aplicables en actividades agrarias.......... 227
D.A. 7ª. Tributación de determinadas rentas obtenidas por contribuyentes que
desarrollen la actividad de transporte por autotaxi............................................ 228
D.A. 8ª. Transmisiones de valores o participaciones no admitidas a negociación
con posterioridad a una reducción de capital.................................................... 229
D.A. 9ª. Mutualidades de trabajadores por cuenta ajena................................... 230
D.A. 10ª. Sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con
discapacidad..................................................................................................... 230
D.A. 11ª. Mutualidad de previsión social de deportistas profesionales............... 232
D.A. 12ª. Porcentaje de compensación entre rendimientos y ganancias y pérdidas patrimoniales que se integran en la base imponible del ahorro en 2015,
2016 y 2017...................................................................................................... 235
D.A. 13ª. Obligaciones de información............................................................. 235
D.A. 14ª. Captación de datos............................................................................ 237
D.A. 15ª. Disposición de bienes que conforman el patrimonio personal para
asistir las necesidades económicas de la vejez y de la dependencia.................. 237
D.A. 16ª. Límite financiero de aportaciones y contribuciones a los sistemas de
previsión social................................................................................................. 238
D.A. 17ª. Remisiones normativas....................................................................... 238
D.A. 18ª. Aportaciones a patrimonios protegidos.............................................. 238
D.A. 19ª. Exención de las ayudas e indemnizaciones por privación de libertad
como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15
de octubre, de Amnistía.................................................................................... 239
D.A. 20ª. Rentas exentas con progresividad....................................................... 240
D.A. 21ª. Pérdidas patrimoniales por créditos vencidos y no cobrados.............. 241
D.A. 22ª. Movilización de los derechos económicos entre los distintos sistemas
de previsión social............................................................................................ 241
D.A. 23ª. Consideración de vivienda habitual a los efectos de determinadas
exenciones........................................................................................................ 241
D.A. 24ª. Retenciones sobre rendimientos del trabajo correspondientes a enero
de 2015............................................................................................................. 242
D.A. 25ª. Gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilización
de las nuevas tecnologías de la comunicación y de la información................... 242
D.A. 26ª. Planes de ahorro a largo plazo........................................................... 243
D.A. 27ª. Reducción del rendimiento neto de las actividades económicas por
mantenimiento o creación de empleo............................................................... 247
D.A. 28ª. Porcentajes de reparto de la escala del ahorro.................................... 248
D.A. 29ª. Deducción por obras de mejora en la vivienda.................................. 249
D.A. 30ª. Libertad de amortización en elementos nuevos del activo material
fijo.................................................................................................................... 250
D.A. 31ª. Escalas y tipos de retención aplicables en 2015................................. 252
D.A. 32ª. Escala autonómica aplicable a los residentes en Ceuta y Melilla........ 257
D.A. 33ª. Gravamen especial sobre los premios de determinadas loterías y
apuestas............................................................................................................ 257
D.A. 34ª............................................................................................................ 259
D.A. 35ª. Gravamen complementario a la cuota íntegra estatal para la reducción del déficit público en los ejercicios 2012, 2013 y 2014............................. 259
D.A. 36ª. Actividades excluidas del método de estimación objetiva a partir de
2016................................................................................................................. 262
D.A. 37ª. Ganancias patrimoniales procedentes de la transmisión de determinados inmuebles................................................................................................... 263
D.A. 38ª. Aplicación de determinados incentivos fiscales.................................. 264
D.A. 39ª. Compensación e integración de rentas negativas derivadas de deuda
subordinada o de participaciones preferentes generadas con anterioridad a 1 de
enero de 2015................................................................................................... 264
D.A. 40ª. Rendimientos derivados de seguros cuyo beneficiario es el acreedor
hipotecario........................................................................................................ 266
D.A. 41ª. Tripulantes de determinados buques de pesca.................................... 266
D.A. 42ª. Procedimiento para que los contribuyentes que perciben determinadas prestaciones apliquen las deducciones previstas en el artículo 81 bis y se
les abonen de forma anticipada......................................................................... 267
D.A. 43ª. Exención de rentas obtenidas por el deudor en procedimientos concursales............................................................................................................. 268
D.T. 1ª. Prestaciones recibidas de expedientes de regulación de empleo........... 269
D.T. 2ª. Régimen transitorio aplicable a las mutualidades de previsión social.... 269
D.T. 3ª. Contratos de arrendamiento anteriores al 9 de mayo de 1985............... 270
D.T. 4ª. Régimen transitorio de los contratos de seguro de vida generadores de
incrementos o disminuciones de patrimonio con anterioridad a 1 de enero de
1999................................................................................................................. 270
D.T. 5ª. Régimen transitorio aplicable a las rentas vitalicias y temporales.......... 272
D.T. 6ª. Reducción por movilidad geográfica aplicable en 2015........................ 273
D.T. 7ª. Partidas pendientes de compensación................................................... 273
D.T. 8ª. Valor fiscal de las instituciones de inversión colectiva constituidas en
países o territorios considerados como paraísos fiscales.................................... 276
D.T. 9ª. Régimen transitorio aplicable a las ganancias patrimoniales derivadas
de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de
1994................................................................................................................. 276
D.T. 10ª. Sociedades transparentes y patrimoniales........................................... 279
D.T. 11ª. Régimen transitorio aplicable a las prestaciones derivadas de los contratos de seguros colectivos que instrumentan compromisos por pensiones....... 280
D.T. 12ª. Régimen transitorio aplicable a los planes de pensiones, de mutualidades de previsión social y de planes de previsión asegurados.......................... 281
D.T. 13ª. Compensaciones fiscales.................................................................... 282
D.T. 14ª. Transformación de determinados contratos de seguros de vida en planes individuales de ahorro sistemático.............................................................. 282
D.T. 15ª. Deducción por alquiler de la vivienda habitual.................................. 283
D.T. 16ª. Contribuyentes con residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma al que no le resulte de aplicación el nuevo modelo de
financiación autonómica................................................................................... 284
D.T. 17ª. Trabajadores desplazados a territorio español..................................... 285
D.T. 18ª. Deducción por inversión en vivienda habitual.................................... 285
D.T. 19ª. Disolución y liquidación de determinadas sociedades civiles............. 290
D.T. 20ª. Gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilización
de las nuevas tecnologías de la comunicación y de la información................... 292
D.T. 21ª. Deducción por obras de mejora en la vivienda habitual satisfechas
con anterioridad a la entrada en vigor del Real Decreto-ley 5/2011.................. 292
D.T. 22ª. Indemnizaciones por despido exentas................................................. 293
D.T. 23ª. Tipo de retención aplicable a los rendimientos de actividades profesionales y a determinados rendimientos del trabajo .............................................. 294
D.T. 24ª. Rendimientos del trabajo en especie consistentes en la utilización de
vivienda............................................................................................................ 294
D.T. 25ª. Reducciones aplicables a determinados rendimientos......................... 295
D.T. 26ª. Régimen transitorio aplicable a la imputación de primas de seguros
colectivos contratados con anterioridad a 1 de diciembre de 2012................... 296
D.T. 27ª. Acciones o participaciones de entidades de nueva o reciente creación
adquiridas con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 14/2013, de Apoyo
a los Emprendedores y su Internacionalización................................................. 297
D.T. 28ª. Acciones o participaciones adquiridas con el saldo de cuentas ahorroempresa............................................................................................................ 297
D.T. 29ª. Transmisiones de derechos de suscripción anteriores a 1 de enero de
2017................................................................................................................. 297
D.T. 30ª. Socios de sociedades civiles que tengan la condición de contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades.................................................................... 298
D.T. 31ª. Requisito de antigüedad a efectos de tratamiento de Planes Individuales de Ahorro Sistemático de contratos de seguro formalizados antes de 1 de
enero de 2015................................................................................................... 298
D.D. 1ª. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas................................... 299
D.D. 2ª. Impuesto sobre Sociedades.................................................................. 301
D.F. 1ª. Modificación del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5
de marzo........................................................................................................... 302
D.F. 2ª. Modificación del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo y de la
Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines
lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.......................................... 306
D.F. 3ª. Modificación del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta
de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de
marzo................................................................................................................ 333
D.F. 4ª. Modificación de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el
Patrimonio......................................................................................................... 343
D.F. 5ª. Modificación del texto refundido de la Ley de regulación de los Planes
y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29
de noviembre.................................................................................................... 347
D.F. 6ª. Habilitación para la Ley de Presupuestos Generales del Estado............. 356
D.F. 7ª. Habilitación normativa......................................................................... 356
D.F. 8ª. Entrada en vigor.................................................................................... 356
El Impuesto sobre la Renta de la Personas Físicas es un tributo de
importancia fundamental para hacer efectivo el mandato del artículo 31
de la Constitución Española, que exige la contribución de todos «… al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su capacidad económica
mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en ningún caso, tendrá alcance confiscatorio».
La idea de un impuesto personal sobre la renta de las personas físicas
de carácter general, personal y progresivo, se introdujo en España con la
reforma tributaria de 1978, si bien ha conocido diferentes modelos derivados de los distintos objetivos de política económica y social que se han
articulado a través de esta figura impositiva.
El proceso se inició con la Ley 44/1978, norma que llevó hasta sus últimas consecuencias la idea de generalidad y comunicación entre las diferentes fuentes de renta, de manera que se diseñó un impuesto sintético en
el que la compensación entre cualquiera de ellas se permitió con absoluta
libertad. Con el tiempo, el diseño inicial hubo de ser rectificado en dos
aspectos básicos: de un lado, la total libertad en la compensación de rentas propició que aquellas que podían realizarse con absoluta discrecionalidad, caso de las pérdidas patrimoniales, se utilizaran como instrumento
para reducir el impuesto a satisfacer por el resto de fuentes de renta. De
otro, la acumulación obligatoria de las rentas de la unidad familiar, en un
impuesto de naturaleza progresiva que considera como contribuyente al
individuo, estuvo en el origen de la Sentencia del Tribunal Constitucional
de 20 de febrero de 1989 y obligó a modificar la regulación del impuesto
para adecuarlo a su naturaleza esencialmente individual.
Estas modificaciones se consolidaron en la posterior evolución del impuesto. Así, las posteriores regulaciones ya no configuraron un impuesto absolutamente sintético, sino que mantuvieron la diferenciación en
el tratamiento fiscal de determinadas fuentes de renta, en especial las
ganancias y pérdidas patrimoniales, respecto del resto, y al tiempo configuraron el impuesto con un carácter marcadamente individual, quedando
la tributación conjunta como una opción para aquellas unidades familiares
que así lo decidieran. En particular, en las sucesivas reformas se ha venido
manteniendo una definición muy similar de las diferentes categorías de
renta y de los supuestos de no sujeción y exención, es decir, de los conceptos básicos en la determinación de la renta.
Las últimas de estas reformas del IRPF, la de la Ley 40/1998 y la de la
Ley 46/2002, han supuesto una reducción tanto de los tipos de gravamen
como del número de tramos de la escala, al tiempo que han sustituido las
deducciones en la cuota en concepto de circunstancias personales y familiares por reducciones en la base imponible, y han mantenido, en buena
medida, la diversidad en el tratamiento de las distintas fórmulas del ahorro.
En cuanto al Impuesto sobre Sociedades, en los últimos años se ha
producido una mayor aproximación entre las normas fiscales de cálculo de
la base imponible y el resultado contable, manteniendo una estabilidad
en los tipos nominales de gravamen e incorporando numerosos incentivos
fiscales. Al mismo tiempo, se ha ampliado sustancialmente el ámbito de
aplicación del régimen fiscal de las pequeñas y medianas empresas.
La creciente globalización de la economía está introduciendo una importante preocupación por la productividad y el crecimiento económico.
Va acompañada de nuevas tendencias en la fiscalidad internacional, en
las que se destacan la reducción de tipos nominales para empresas y personas físicas, la simplificación de tarifas e incentivos fiscales, así como
la búsqueda de una disminución en la tributación del factor trabajo. Al
mismo tiempo cabe señalar, como factores relevantes, el intento de lograr
una mayor homogeneidad en el tratamiento fiscal del ahorro, vinculado
sin duda a la creciente libertad de circulación de capitales, y una mayor
importancia relativa de la imposición medioambiental.
La reforma que se aborda se inscribe en este marco. Se profundiza en la
modernización del sistema tributario español con una visión estratégica e
integral que contribuirá a la mejora del modelo de crecimiento y de la competitividad, planteamiento que se adecua a la realidad social y económica
de España. Las novedades que se proponen se incorporan en el cuerpo
normativo actual, manteniendo en lo posible la estructura de los textos
actualmente vigentes y el contenido que se considera adecuado. Por otra
parte, la reforma relativa al Impuesto sobre Sociedades y a los impuestos
medioambientales tiene una dimensión temporal, ya que está prevista su
El Gobierno fijó como principios directores de la Política Económica el
crecimiento sostenido y equilibrado, basado en la productividad, así como
la mejora del bienestar y la cohesión social. Para ello, sobre la base del
respeto al principio de estabilidad presupuestaria y suficiencia financiera,
se han adoptado diversas iniciativas en materia presupuestaria, primando
las políticas de gasto con impacto en la productividad, que se complementan con la reforma fiscal.
En este contexto, se actúa de manera inmediata sobre la tributación de
la renta de las personas físicas y jurídicas, y se desarrollará en un futuro
próximo la tributación medioambiental con el objetivo de mejorar la eficiencia energética y facilitar el equilibrio financiero de la reforma.
La reforma tiene como objetivos fundamentales mejorar la equidad y
favorecer el crecimiento económico, al tiempo que persigue garantizar la
suficiencia financiera para el conjunto de las administraciones públicas,
favorecer la tributación homogénea del ahorro y abordar, desde la perspectiva fiscal, los problemas derivados del envejecimiento y la dependencia.
Sin perjuicio de la posterior descripción del contenido de la Ley, hay
determinados aspectos de la reforma que deben ser objeto de atención
1) Para la mejora de la equidad, se disminuye la carga tributaria soportada por las rentas del trabajo, elevando sustancialmente la reducción
establecida para las mismas, especialmente para las rentas más bajas. Se
trata de dispensar un tratamiento especial a este tipo de rentas por los
siguientes motivos: compensar, mediante una cantidad a tanto alzado, los
gastos generales en los que incurre un trabajador; reconocer la aportación
que esta fuente de renta hace al conjunto de la base imponible; su facilidad de control y el que se trata de una renta no fundada o sin respaldo
2) Con idéntica finalidad de mejora de la equidad, se elevan los umbrales de rentas no sometidas a tributación, y se recupera la igualdad en el
tratamiento de las circunstancias personales y familiares.
Hasta 1998, el tratamiento de las mismas se llevaba a cabo mediante deducciones en la cuota del impuesto. Desde 1999 fueron sustituidas
por un mínimo personal y familiar, deducible de la base imponible, cuya
función era cuantificar aquella parte de la renta que, por destinarse a satisfacer las necesidades básicas personales y familiares del contribuyente,
se consideraba que no debería tributar por el Impuesto.
La consecuencia de este esquema de reducción en la base imponible,
cuando se vincula a un impuesto con tarifa progresiva, es que el beneficio
para el contribuyente es directamente proporcional a su nivel de renta (a
mayor renta, mayor beneficio) ya que el mínimo personal y familiar opera a
través del tipo marginal de cada contribuyente. Implica, por tanto, aceptar
que una misma necesidad, como pudiera ser la manutención de un hijo,
tenga una distinta consideración en el impuesto en función del nivel de
renta de la familia.
Para asegurar una misma disminución de la carga tributaria para todos
los contribuyentes con igual situación familiar, con independencia de su
nivel de renta, se configura un extenso y flexible primer tramo, en el que
se computan los mínimos destinados a reconocer las circunstancias personales y familiares. Por tanto, estos mínimos, técnicamente, se gravan a
tipo cero. Esta estructura supone que los contribuyentes no tributan por
las primeras unidades monetarias que obtienen y que destinan a cubrir las
necesidades vitales, de forma que contribuyentes con iguales circunstancias personales y familiares logran el mismo ahorro, con lo que se mejora
la progresividad del impuesto. La introducción de una cuantía a la que es
de aplicación un tipo cero permite alcanzar el mismo efecto de equidad
que se produce con la aplicación de las deducciones en la cuota.
En esta consideración de las circunstancias personales y familiares
cabe efectuar una mención a la opción por la tributación conjunta. La política de no discriminación por razón de género y razones de simplificación
de la gestión del impuesto podrían justificar su revisión. No obstante, se
mantiene su tratamiento actual en el impuesto para evitar numerosos perjudicados en los matrimonios en los que alguno de sus miembros no puede
acceder al mercado laboral, y por tanto obtiene rendimientos sólo uno de
los cónyuges, como podrían ser los casos de determinados pensionistas
con rentas de cuantía reducida, o de determinadas familias numerosas.
3) Con la finalidad de favorecer el crecimiento económico, se reduce a
cuatro el número de tramos de la tarifa, en consonancia con las tendencias
actuales en los países de la OCDE, y se introduce una notable ampliación
del primero de ellos, lo que implicará que más del 70 por ciento de los
contribuyentes de menores rentas vean simplificada su tributación. Por
otra parte, por razones de incentivo al trabajo personal, se establece el
tipo marginal máximo en el 43 por ciento.
Es especialmente destacable, aunque quizás no tan fácilmente perceptible como la reducción de tipos, la ampliación que se produce en las
cuantías que delimitan todos los tramos de la tarifa, pues implica una
reducción adicional de los tipos de gravamen soportados. El objetivo es
una menor tributación efectiva, lo que se consigue con la combinación
de mínimos exentos más elevados y la estructura de la tarifa, en la que el
primer tramo se alarga y engloba, por lo general, los mínimos personales.
4) Por razones de equidad y crecimiento, se otorga un tratamiento neutral a las rentas derivadas del ahorro, eliminando las diferencias no justificadas que existen actualmente entre los distintos instrumentos en los que
se materializa. Con ello, a la vez que se simplificará la elección de los inversores, se incrementará la neutralidad fiscal de los distintos productos y
se favorecerá la productividad y competitividad, mejorando la posición de
nuestro país en un entorno internacional de libre circulación de capitales
y de fuerte competencia. De esta manera, se aborda la modernización de la
tributación del ahorro, asignatura pendiente de las reformas precedentes.
Se evita así que las diferencias en la presión fiscal que soportan los diferentes instrumentos distorsionen la realidad financiera del ahorro (como
la denominada rentabilidad financiero-fiscal que mide una rentabilidad
por completo ajena a las características intrínsecas del producto que se
pretende comercializar), ya que ello configura un marco tributario caracterizado por la falta de transparencia y diferencias en la tributación que
se utilizan con el objeto de mantener cautivas determinadas inversiones.
Para ello, se establece la incorporación de todas las rentas que la Ley
califica como procedentes del ahorro en una base única con tributación a
un tipo fijo (18 por ciento), idéntico para todas ellas e independiente de
su plazo de generación, pues la globalización económica hace inútiles los
intentos de fraccionar artificialmente los mercados financieros por tipos de
activos o por plazos.
En relación con los dividendos, la jurisprudencia comunitaria obliga a
otorgar un mismo tratamiento a los dividendos de fuente interna y a los
de cualquier otro país miembro de la Unión Europea. En línea con las ten-
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