Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umowa-uzyczenia/0113-kdipt3-4011-233-2017-1-il
Timestamp: 2018-11-19 15:18:56+00:00
Document Index: 36188284

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 46', 'art. 710', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21']

♦ › Umowa użyczenia › 0113-KDIPT3.4011.233.2017.1.IL
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 21 lipca 2017 r. (data wpływu 22 sierpnia 2017 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 22 sierpnia 2017 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wnioskodawczyni otrzymała od matki w drodze darowizny działkę, którą planuje sprzedać w terminie krótszym niż 5 lat. Natomiast uzyskaną ze sprzedaży kwotę planuje przeznaczyć w ciągu 2 lat od sprzedaży na cele mieszkaniowe, tj. na budowę domu jednorodzinnego. Wnioskodawczyni ww. budynek mieszkalny planuje wybudować na działce, która jest własnością Jej matki. Matka Wnioskodawczyni ww. działkę użyczy Jej na podstawie umowy użyczenia. Wnioskodawczyni obecnie nie posiada ani mieszkania, ani domu jednorodzinnego.
Czy umowa użyczenia daje Wnioskodawczyni pewność, że środki które przeznaczy na budowę domu dla siebie będą podlegać tzw. uldze mieszkaniowej?
Czy udokumentowanie, że wszystkie wydatki związane z budową przedmiotowego domu zostały poniesione przez Wnioskodawczynię, stanowi podstawę do zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych (tzw. ulga mieszkaniowa)?
Zdaniem Wnioskodawczyni, umowa użyczenia jasno wskazuje, że planowana budowa domu na użyczonej działce jest Jej inwestycją i stanowi Jej cele mieszkaniowe. W związku z tym, pomimo że budowa będzie odbywać się na działce matki, kwota uzyskana ze sprzedaży działki otrzymanej w drodze darowizny zostanie wykorzystana na Wnioskodawczyni cele mieszkaniowe i powinna podlegać tzw. uldze mieszkaniowej. Udokumentowanie wydatków poniesionych na budowę domu w ramach celów mieszkaniowych Wnioskodawczyni, stanowi w opisanej sytuacji podstawę do zwolnienia Jej z podatku dochodowego pod osób fizycznych (tzw. ulga mieszkaniowa).
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni otrzymała od matki w drodze darowizny działkę, którą planuje sprzedać w terminie krótszym niż 5 lat. Natomiast uzyskaną ze sprzedaży kwotę planuje przeznaczyć w ciągu 2 lat od sprzedaży na cele mieszkaniowe, tj. na budowę domu jednorodzinnego. Wnioskodawczyni ww. budynek mieszkalny planuje wybudować na działce, która jest własnością Jej matki. Matka Wnioskodawczyni ww. działkę użyczy Jej na podstawie umowy użyczenia. Wnioskodawczyni obecnie nie posiada ani mieszkania, ani domu jednorodzinnego.
Przyjmując za Wnioskodawczynią, że odpłatne zbycie przedmiotowej działki, otrzymanej od matki w drodze darowizny, nastąpi w terminie krótszym niż 5 lat od jej nabycia, to planowane przez Wnioskodawczynię odpłatne zbycie tej działki, będzie stanowiło źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym, gdyż nastąpi przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Przedstawiając zdarzenie przyszłe Wnioskodawczyni wskazała, że środki uzyskane ze sprzedaży ww. działki zamierza przeznaczyć na budowę budynku mieszkalnego na działce użyczonej Jej przez matkę.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, co oznacza, że należy skorzystać z definicji nieruchomości zawartej w Kodeksie cywilnym. Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie z zasadą superficies solo cedit, w myśl której własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności. Odrębnym przedmiotem własności budynek będzie wówczas, gdy wzniesiono go na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym.
Wyjaśnić należy, że umowa użyczenia jest jedną z umów nazwanych, obok najmu i dzierżawy, regulujących zasady używania rzeczy. Zgodnie z art. 710 ustawy Kodeks cywilny, przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
Istotą tej umowy jest jej bezpłatny charakter, co oznacza, że biorący w używanie nie ma obowiązku dokonywania żadnych świadczeń i opłat na rzecz dającego do bezpłatnego używania. Umowa użyczenia nie jest umową przenoszącą własność nieruchomości. Sam fakt zawarcia umowy użyczenia działki nie daje więc podstaw do twierdzenia, że Wnioskodawczyni będzie przysługiwało prawo własności (współwłasności) do wybudowanego przez Nią na tej działce budynku mieszkalnego, a tylko takie prawo dawałoby Jej możliwość skorzystania ze zwolnienia. W omawianej sprawie własność działki, na której ma być wybudowany budynek mieszkalny należy do matki Wnioskodawczyni. Oznacza to, że Wnioskodawczyni wybuduje dom na cudzym gruncie. Należy zauważyć, że poprzez zawarcie umowy użyczenia ww. działki, Wnioskodawczyni nie nabędzie prawa własności (współwłasności) działki, której wyłącznym właścicielem jest Jej matka. Zatem, powyższe jednoznacznie przesądza o braku możliwości skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Bezspornym jest, że Wnioskodawczyni nie będzie budowała budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tylko budynek mieszkalny będący własnością matki Wnioskodawczyni. Dlatego też powyższy sposób wydatkowania przychodu nie wypełni dyspozycji realizacji własnego celu mieszkaniowego, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) i art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawione zdarzenie przyszłe, należy stwierdzić, że w przypadku gdy odpłatne zbycie otrzymanej w darowiźnie od matki działki nastąpi przed upływem 5 lat, liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, to jej sprzedaż stanowić będzie źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 30e cyt. ustawy. Wydatkowanie przez Wnioskodawczynię przychodu z odpłatnego zbycia przedmiotowej działki w terminie 2 lat, liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość zostanie sprzedana, na budowę budynku mieszkalnego na działce należącej do Jej matki nie będzie uprawniało Wnioskodawczyni do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania tego przychodu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, gdyż przychód ten nie zostanie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Podkreślić należy, że umowa użyczenia nie jest umową przenoszącą własność nieruchomości, tak więc jej zawarcie nie jest tożsame z nabyciem tej nieruchomości (działki) i nie daje podstaw do twierdzenia, że Wnioskodawczyni posiada tytuł własności do działki gruntu, na której zostanie wybudowany budynek mieszkalny, a który wymagany jest, aby skorzystać z przedmiotowego zwolnienia, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) i ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0113-KDIPT3.4011.233.2017.1.IL
0115-KDIT2-2.4011.229.2017.1.ŁS | Interpretacja indywidualna