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Timestamp: 2017-01-24 21:45:00+00:00
Document Index: 58050312

Matched Legal Cases: ['DTF ', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 18', 'art. 59', 'art. 7', 'art. 97', 'art. 6']

⭐Direttive sul salario determinante (DSD) nell'avs/ai e nelle IPG
Direttive sul salario determinante (DSD) nell'avs/ai e nelle IPG
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Irma Rosa Lanza
1 Ufficio federale delle assicurazioni sociali Direttive sul salario determinante (DSD) nell'avs/ai e nelle IPG Valido dal 1 o gennaio 2002 Stato: 1 gennaio 2006 UFCL, Vendita di pubblicazioni federali, CH-3003 Berna i2 3 3 Premessa Le Direttive sul salario determinante nell'avs/ai e nelle IPG (DSD) sono state aggiornate al 1 gennaio Dall'ultima edizione, nel 1994, in seguito all'evoluzione in questo settore è stato necessario apportare ogni anno numerosi adeguamenti. Per maggior chiarezza e coerenza si è proceduto ad una ristampa delle direttive, in cui sono stati integrati i supplementi pubblicati nel frattempo. Fatta eccezione per alcuni adeguamenti minimi, prevalentemente redazionali, le modifiche concernono in particolare l'acquisto di prestazioni della previdenza professionale e le condizioni a cui quest'ultimo non rientra nel salario determinante (cfr. N ). Inoltre, i rinvii alla giurisprudenza sono stati aggiornati. 1.024 5 4.1 Osservazioni preliminari al supplemento 1, valido dal 1 gennaio 2003 Le modifiche contenute nel presente supplemento consistono essenzialmente in alcune precisazioni concernenti le prestazioni della previdenza professionale e gli acquisti delle prestazioni di previdenza non facenti parte del salario determinante (N e ). Inoltre sono stati aggiornati i rinvii alle sentenze del TFA pubblicate nella Pratique VSI (fino al fascicolo 5/2000 compreso). Il presente supplemento contiene fogli sostitutivi. La data della sua entrata in vigore è indicata in basso a destra. Le modifiche sono contrassegnate con l'annotazione 1/03. Finanziamento AVS 1.036 7 4.3 Osservazioni preliminari al supplemento 2, valido dal 1 gennaio 2004 Le modifiche contenute nel presente supplemento consistono essenzialmente in alcune precisazioni concernenti i contributi dovuti sugli onorari degli amministratori, le prestazioni sociali in caso di cessazione dei rapporti di lavoro, i redditi conseguiti all estero da persone che versano imposte calcolate sulle spese e lo statuto dei DJ. Il presente supplemento contiene fogli sostitutivi. La data della sua entrata in vigore è indicata in basso a destra. Le modifiche sono contrassegnate con l'annotazione 1/04. Finanziamento AVS 1.048 9 4.5 Osservazioni preliminari al supplemento 3, valido dal 1 gennaio 2005 Il presente supplemento apporta essenzialmente alcune precisazioni concernenti i contributi ad istituti di previdenza per il personale, le prestazioni di previdenza e le prestazioni sociali in caso di cessazione del rapporto di lavoro. Come di consueto è costituito da fogli sostitutivi contrassegnati in basso a destra dalla data dell'entrata in vigore. Le modifiche sono contrassegnate dall'annotazione 1/10 11 4.7 Osservazioni preliminari al supplemento 4, valido dal 1 gennaio 2006 Il presente supplemento contiene diverse modifiche relative alle prestazioni nell ambito di un piano di pensionamento anticipato previsto dal datore di lavoro e ai contributi del datore di lavoro per la previdenza professionale dei dipendenti. Queste modifiche si sono rese necessarie in seguito all entrata in vigore del terzo pacchetto della 1a revisione della LPP. Inoltre sono stati apportati i primi adeguamenti al nuovo certificato di salario, corretti alcuni errori e aggiornati i rinvii alla giurisprudenza (sentenze del TFA pubblicate nella Pratique VSI fino al fascicolo 6/2004 e sentenze del TFA scelte dall elenco dell UFAS aggiornato all ottobre 2005). Come di consueto il supplemento è costituito da fogli sostitutivi contrassegnati in basso a destra dalla data dell entrata in vigore. Le modifiche sono contrassegnate dall annotazione 1/12 13 5 Indice Abbreviazioni a parte: Definizione di salario determinante 1. Base legale Definizioni Lavoro Tempo determinato o indeterminato Retribuzione Situazione dipendente Definizione Rischio economico dell'imprenditore Rapporto di dipendenza Valutazione delle circostanze globali in casi particolari Importanza della distinzione per gli altri rami delle assicurazioni sociali a parte: Diversi tipi di retribuzione e loro qualificazione in materia di contributi 1. Salario di base, indennità e assegni con caratteristiche di salario Indennità di residenza e di rincaro Salari mensili supplementari, gratifiche, premi di fedeltà, partecipazioni agli utili, regali per anzianità di servizio, premi per miglioramenti proposti dal salariato, dividendi e retribuzioni analoghe Azioni di lavoro e altri diritti di partecipazione nonché opzioni di dipendenti Mance e percentuali di servizio Onorari dei membri di consigli d'amministrazione, tantièmes e indennità fisse Gettoni di presenza14 6 8. Prestazioni in natura In generale Vitto e alloggio Vitto e alloggio dei familiari del salariato Reddito in natura d'altra specie Prestazioni per perdita di salario subita a causa d'infortunio, malattia o invalidità Prestazioni di assicurazioni Indennità versate dal datore di lavoro Prestazioni per perdita di salario versate dall'assicurazione contro la disoccupazione, dalle indennità di perdita di guadagno, dall'assicurazione invalidità e dall'assicurazione militare Indennità versate agli assicurati in virtù della LF sull'assicurazione obbligatoria contro la disoccupazione e l'indennità per insolvenza (LADI) Indennità versate agli assicurati in virtù della LF sulle indennità di perdita di guadagno per chi presta servizio e in caso di maternità (LIPG) Indennità giornaliere in conformità della LF sull'assicurazione per l'invalidità (LAI) Indennità giornaliere in conformità della LF sull'assicurazione militare (LAM) Indennità di vacanza, per giorni festivi e altre indennità in caso d'assenza Prestazioni del datore di lavoro risultanti dall'assunzione del pagamento dei contributi AVS/AI/IPG/AD e delle imposte dovute dal salariato Retribuzioni del datore di lavoro in caso di scioglimento del rapporto di lavoro Prestazioni previdenziali regolamentari Titolo soppresso Prestazioni sociali al termine del rapporto di lavoro Soldo militare e indennità analoghe Assegni familiari15 7 19. Indennità e prestazioni in occasione di avvenimenti particolari Retribuzioni di minima importanza provenienti da un'attività accessoria Reddito di un'attività esercitata all'estero Lavori tributari Borse di studio e sussidi analoghi Generi di sussidio Donatore e beneficiario Sussidi che fanno parte del salario determinante Utilizzazione dei sussidi per rimunerare il lavoro eseguito da terzi Contributi versati a istituti di previdenza per il personale Contributi del datore di lavoro Contributi dei salariati Contributi del datore di lavoro all'assicurazione contro le malattie e gli infortuni Prestazione dei datori di lavoro a spese di ordine medico Prestazioni assistenziali di istituti assistenziali Interessi e interessi composti a parte: Spese generali 1. Definizione Determinazione In generale Spese generali non indicate separatamente Spese generali indicate separatamente a parte: Casi particolari di retribuzioni e loro trattamento in materia di contributi 1. Accomandanti Membri d'autorità Rapporti di servizio retti dal diritto pubblico16 8 4. Liberi docenti e insegnanti retribuiti in modo analogo Clero secolare cattolico romano Membri attivi di comunità religiose Detenitori di auto postali private Allevatori di vitelli e maiali di ingrasso Commessi viaggiatori, rappresentanti di commercio e persone esercitanti una professione analoga Definizione Posizione dei rappresentanti di commercio Spese generali di rappresentanti di commercio esercitanti un'attività lucrativa dipendente Procedura amministrativa Lavoratori a cottimo Lavoratori a domicilio Portinai Musicisti e artisti Giornalai, venditori di biglietti della lotteria, depositari e distributori di riviste e periodici Agenti locali di banche Traduttori ed interpreti Giornalisti e fotoreporter Fotomodelle e indossatrici Collaboratori della radio e della televisione Medici, dentisti e veterinari Periti Consiglieri d'azienda Specialisti d'informatica Inventori Salariati nell'industria alberghiera17 9 26. Salariati nella professione di parrucchiere Lavoratori nelle imprese di trasporto Familiari del capo azienda che lavorano con lui Volontari Concubini Apprendisti Telefoniste Genitori affilianti e genitori diurni a parte: Allegati 1. Fattori di conversione delle rendite in capitale giusta l'articolo 8ter OAVS Esempi per l'applicazione delle tabelle precedenti Tabella relativa all'assoggettamento contributivo di azioni ed opzioni di lavoro Differenziazione tra il salario soggetto ai premi dell'assicurazione obbligatoria contro gli infortuni e il salario determinante secondo il diritto dell'avs Regole per l'esame della situazione in materia di diritto delle assicurazioni sociali delle persone che esercitano un'attività lucrativa Giurisprudenza Indice analitico18 19 11 Abbreviazioni AD AVS Assicurazione obbligatoria contro la disoccupazione Assicurazione per la vecchiaia e i superstiti CC Codice civile svizzero del 10 dicembre 1907 (RS 210) CI Conto individuale CO Codice delle obbligazioni del 30 marzo 1911 (RS 220) DIN DOA DRC DSD DTF DTFA INSAI LADI LAI LAINF Direttive sui contributi dei lavoratori indipendenti e delle persone senza attività lucrativa Direttive sull'obbligo assicurativo Direttive sulla riscossione dei contributi Direttive sul salario determinante Raccolta ufficiale delle decisioni del Tribunale federale Raccolta ufficiale delle decisioni del Tribunale federale delle assicurazioni (i numeri rinviano all'anno e alla pagina del fascicolo) Istituto nazionale svizzero d'assicurazione contro gli infortuni Legge federale del 25 giugno 1982 sull'assicurazione obbligatoria contro la disoccupazione e l'indennità per insolvenza (RS 837.0) Legge federale del 19 giugno 1959 sull'assicurazione per l'invalidità (RS ) Legge federale del 20 marzo 1981 sull'assicurazione contro gli infortuni (RS ) 1.0620 12 LAM LAMal LAVS LFA LIFD LIPG LPGA LPP Legge federale del 19 giugno 1992 sull'assicurazione militare (RS 833.1) Legge federale del 10 marzo 1994 sull'assicurazione malattie (RS ) Legge federale del 20 dicembre 1946 sull'assicurazione per la vecchiaia e i superstiti (RS ) Legge federale del 20 giugno 1952 sugli assegni familiari nell'agricoltura (RS 836.1) Legge federale del 14 dicembre 1990 sull'imposta federale diretta (RS ) Legge federale del 25 settembre 1952 sulle indennità di perdita di guadagno per chi presta servizio e in caso di maternità (RS 834.1) Legge federale del 6 ottobre 2000 sulla parte generale del diritto delle assicurazioni sociali (RS 830.1) Legge federale del 25 giugno 1982 sulla previdenza professionale per la vecchiaia, i superstiti e l'invalidità (RS ) N. Numero marginale NCS Nuovo certificato di salario, pubblicato dalla Conferenza fiscale svizzera e dall'amministrazione federale delle contribuzioni (modulo dfi ) OAINF Ordinanza del 20 dicembre 1982 sull'assicurazione contro gli infortuni (RS ) OAVS Ordinanza del 31 ottobre 1947 sull'assicurazione per la vecchiaia e i superstiti (RS ) 1.0621 12.1 RCC seco TFA UFAS VSI Rivista sull'avs, l'ai e le IPG per le casse di compensazione pubblicata dall'ufficio federale delle assicurazioni sociali fino al 1992 (i numeri rinviano all'anno e alla pagina dell'edizione francese) Segretariato di Stato dell'economia Tribunale federale delle assicurazioni, sottintendendo "decisione del TFA" (i numeri inseriti nel testo rinviano alla giurisprudenza figurante nell' Allegato 6) Ufficio federale delle assicurazioni sociali Pratique VSI pubblicata dall'ufficio federale delle assicurazioni sociali (dal 1993 al 2004) 1.0622 23 13 1 a parte: Definizione di salario determinante 1. Base legale 1001 Si considera salario determinante secondo l'art. 5 cpv. 2 LAVS qualsiasi retribuzione di un lavoro dipendente fornito per un tempo determinato o indeterminato Si è pure in presenza di un salario determinante quando una legge federale assimila esplicitamente un reddito sostitutivo a un salario ai sensi della LAVS. Per altri dettagli si rinvia al N Definizioni 2.1 Lavoro 1003 Il lavoro è un'attività esercitata allo scopo di conseguire un reddito. I motivi che spingono una persona a esercitare un'attività economici, artistici, religiosi o altri sono irrilevanti 1. È pure irrilevante se l'attività è illegale (lavoro nero) o contraria al buon costume Tempo determinato o indeterminato 1004 L'assicurato dev'essere tenuto a lavorare per un certo tempo, determinato o indeterminato. Non occorre che l'impegno temporale sia concluso esplicitamente, può pure risultare dalle circostanze È pure tenuto a lavorare per un certo tempo anche chi non è impiegato a tempo completo oppure chi non lavora in permanenza ma solo occasionalmente 3 (queste persone possono anche essere considerate senza attività lucrativa, v. le DIN) Si deve distinguere tra il fattore tempo nel rapporto di lavoro e quello di determinazione del salario; così, anche in caso di 1.0224 14 lavoro a fattura (cottimo), vi è assunzione con determinazione di tempo. 2.3 Retribuzione 1007 La retribuzione è costituita da prestazioni in contanti o in natura, eventualmente da un credito del salariato La retribuzione è stabilita a tempo (salario orario, giornaliero, settimanale, mensile, annuale), secondo il risultato del lavoro (salario a cottimo, provvigione, gratifica, premio, percentuale spettante alle animatrici di locali notturni sulle consumazioni dei clienti: il "protappo") o secondo entrambi i criteri (salario fisso e provvigione) Una retribuzione può anche non essere versata, ma semplicemente accreditata. Si considera quindi che essa è conseguita mediante l'accreditamento 4 e i contributi sono dovuti da quel momento In ogni caso si considera che la retribuzione accreditata è conseguita quando corrisponde a un credito avente un valore economico e del quale il salariato può disporre. Le retribuzioni accreditate, che costituiscono una semplice aspettativa di salario non sono considerate retribuzioni conseguite 5 (per esempio nel caso in cui le retribuzioni acquistano valore effettivo solo se gli affari del datore di lavoro evolvono favorevolmente) Se eccezionalmente un salariato non riceve retribuzione per il lavoro prestato in qualità di dipendente, non si può presumere l'esistenza di una retribuzione pari a quella usualmente pagata in circostanze simili (nessun salario fittizio). Pertanto non devono essere versati contributi salariali La retribuzione può pure essere versata per un lavoro da effettuare in futuro (p. es. anticipi)25 Situazione dipendente Definizione 1013 Si considera come esercitante un'attività dipendente colui che non sopporta nessun rischio economico specifico analogo a quello di un imprenditore e dipende dal suo datore di lavoro dal punto di vista economico o nell'organizzazione del lavoro Rischio economico dell'imprenditore 1014 Costituiscono indizi dell'esistenza di un rischio d'imprenditore, in particolare, investimenti importanti assunzione di perdite rischio d'incasso e del credere assunzione delle spese generali azione a proprio nome e per conto proprio procacciamento d'incarichi occupazione di personale utilizzazione di propri locali commerciali Rapporto di dipendenza 1015 Il rapporto di dipendenza economica, rispettivamente nell'organizzazione del lavoro, del salariato si manifesta in presenza di un diritto d'impartire istruzioni da parte del datore di lavoro di un rapporto di subordinazione dell'obbligo di adempire personalmente i propri compiti della proibizione di fare concorrenza di un obbligo di presenza 1.0226 Valutazione delle circostanze globali in casi particolari 1016 La molteplicità degli aspetti della vita economica obbliga a valutare tutte le circostanze del singolo caso onde poter stabilire se un lavoratore esercita un'attività dipendente o indipendente. Spesso ci si troverà in presenza di caratteristiche appartenenti ai due generi d'attività; per poter decidere si dovrà vedere quali sono gli elementi predominanti nel caso concreto A seconda delle circostanze particolari del caso in questione può essere predominante sia il criterio del rischio economico, sia quello del rapporto di dipendenza o le loro rispettive manifestazioni Così certe attività non richiedono per la loro stessa natura "investimenti elevati" 10 (come p. es. quella di consulente o di collaboratore libero). In questi casi sarà il rapporto di dipendenza ad avere la prevalenza Certi rapporti di lavoro richiedono per la loro stessa natura che il mandante impartisca istruzioni particolareggiate alla persona incaricata. In tali casi il rapporto di subordinazione è significativo solo se supera la misura abituale in tali circostanze. Si porrà allora l'accento, se del caso, sul rischio d'imprenditore (ciò è il caso, p. es., degli autisti a contratto) Non esistono presunzioni giuridiche a favore dell'attività dipendente o indipendente Valutando un singolo caso i seguenti criteri non sono decisivi La natura giuridica della relazione contrattuale stabilita tra le parti. La nozione di salario determinante è definita esclusivamente in base al diritto dell'avs. È una nozione propria a questo ambito del diritto. In particolare la nozione di salario determinante è più ampia rispetto a quella del salario ai sensi delle disposizioni legali sul contratto di lavoro. Essa ingloba quest'ultima definizione: il salario se- 1.0227 17 condo il contratto di lavoro sarà sempre anche un salario determinante Ma anche retribuzioni derivanti da un mandato 11, da un contratto d'agenzia, da un contratto d'appalto o da altri contratti possono far parte del salario determinante. Il rapporto del diritto civile può fornir qualche indizio per la qualificazione in materia d'avs, senza tuttavia essere decisivo Le convenzioni delle parti contraenti sulla loro posizione giuridica nei riguardi dell'avs (dipendente o indipendente) o sulla qualificazione giuridica di una retribuzione ai fini dell'avs Il fatto che l'assicurato eserciti la sua attività a titolo principale o accessorio e quale sia la sua professione principale: la retribuzione da qualificare deve invece essere valutata per se stessa, vale a dire in base alla situazione nella quale si trovava l'assicurato al momento del suo conseguimento 14. Perciò possono far parte del salario determinante anche retribuzioni assegnate a una persona che esercita a titolo principale un'attività indipendente L'affiliazione di un assicurato a una cassa di compensazione quale indipendente: la sua retribuzione può comunque far parte del salario determinante Anche se un assicurato lavora contemporaneamente per più datori di lavoro non diventa per questo un lavoratore con un'attività indipendente Il fatto che un assicurato si trova già in una situazione indipendente o dipendente nei confronti di una persona. Non ci si può basare semplicemente sul criterio predominante di tale attività considerata globalmente 15. Anzi un assicurato può trovarsi simultaneamente in condizione d'indipendente e di dipendente nei confronti di una stessa persona 16, come p. es. l'impresario edile che è membro del consiglio d'amministrazione di una società anonima ed esegue per la stessa lavori di costruzione, oppure l'avvocato che 1.0228 18 conduce una causa per conto di una società anonima al cui consiglio d'amministrazione egli appartiene oppure ancora il tipografo che esercita un'attività accessoria di giornalista libero, redigendo articoli per la casa editrice in cui lavora Il fatto che la retribuzione sia versata in base a un obbligo legale o contrattuale oppure volontariamente La valutazione d'una retribuzione da parte delle autorità fiscali 18. Infatti il diritto fiscale, per principio, non opera distinzioni tra attività lucrativa indipendente o dipendente. Solo in materia di doppia imposizione intercantonale, il cui diritto è stato sviluppato dalla prassi del Tribunale federale, può essere necessario stabilire, in certi casi, se il contribuente si trova in un rapporto di subordinazione nei confronti di terzi. Tuttavia anche questo modo di giudicare in materia di doppia imposizione non è determinante ai fini dell'avs In caso di cambiamento dello statuto contributivo si raccomanda una certa discrezione. A favore di questo argomento si può addurre il principio dell'economia procedurale 20 (aquesto proposito si vedano le "Direttive sulla procedura") Importanza della distinzione per gli altri rami delle assicurazioni sociali 1032 Le definizioni secondo il diritto AVS di attività lucrativa dipen- 1/03 dente e indipendente valgono anche per l'assicurazione obbligatoria contro la disoccupazione, per la previdenza professionale e per l'assicurazione obbligatoria contro gli infortuni (cfr. DR allegato 5) Valgono tuttavia disposizioni speciali per i lavoratori a cottimo (v. N segg.) e per i commessi viaggiatori (v. N segg.) 1.0329 19 2 a parte: Diversi tipi di retribuzione e loro qualificazione in materia di contributi 1. Salario di base, indennità e assegni con caratteristiche di salario (art. 7 lett. a OAVS) 2001 Il salario di base, le indennità e gli assegni con caratteristiche di salario fanno parte del salario determinante nella misura in cui non si tratti di un rimborso di spese. Ciò concerne in particolare: 2002 il salario a tempo, a fattura (cottimo) e a premio; i premi di tenacità, d'incoraggiamento, d'avanzamento, di successo; i premi di funzione, di rapidità, di rendimento, di rischio (indennità per servizio di sportello); le indennità a compensazione dei disagi derivati dalla funzione o dal luogo di lavoro quali: le indennità per le ore di lavoro supplementari, per il lavoro domenicale, notturno 134, a turni 21, per viaggi di lavoro e per le supplenze; le indennità per i lavori eseguiti nell'acqua, nel fango, nella polvere o sotto terra; le sovvenzioni del datore di lavoro per le spese scolastiche dei figli di salariati che devono frequentare una scuola privata 151 : l'indennità per il cambio di domicilio (necessità di vendere auto o mobili, rescissione di contratti, spese connesse alla ricerca di un appartamento ecc.) 154. Per le indennità di trasloco v. N I lavori effettuati all'infuori dell'orario abituale o lontano dal domicilio possono causare maggiori spese di vitto e alloggio, mentre quelli eseguiti in condizioni particolarmente difficili possono provocare un maggior logorio del vestiario o spese straordinarie di pulitura. Per stabilire se e in quale misura le indennità servano a coprire queste spese occorre esaminare il singolo caso basandosi sulle circostanze particolari. In generale ci si può attenere alle constatazioni fatte dall'insai. 1.0230 20 2. Indennità di residenza e di rincaro (art. 7 lett. b OAVS) 2004 Le indennità di residenza e di rincaro fanno integralmente parte del salario determinante Le indennità di residenza servono a compensare il maggior costo della vita sul luogo di lavoro del salariato. Esse sono versate indipendentemente dallo stato civile; a persone celibi o coniugate; la situazione familiale è rilevante solo per la determinazione dell'importo dell'indennità (per ciò che riguarda l'indennità per l'economia domestica, v. il N. 2120). Anche i supplementi del datore di lavoro per il pagamento della pigione fanno parte del salario determinante. 3. Salari mensili supplementari, gratifiche, premi di fedeltà, partecipazioni agli utili, regali per anzianità di servizio, premi per miglioramenti proposti dal salariato, dividendi e retribuzioni analoghe (art. 7 lett. c OAVS) 2006 I salari mensili supplementari (p. es. la tredicesima), le gratifiche, i premi di fedeltà, le partecipazioni agli utili, i regali per anzianità di servizio, i premi per miglioramenti proposti dal salariato fanno integralmente parte del salario determinante qualunque sia il loro importo e indipendentemente dal fatto che il salariato possa legalmente pretenderli o no I premi di fedeltà e i regali per anzianità di servizio sono compensi concessi dal datore di lavoro dopo un certo numero di anni di servizio. La designazione usata dal datore di lavoro è irrilevante Le partecipazioni del salariato agli utili del datore di lavoro (designate p. es. quote di utile) fanno parte del salario determinante nella misura in cui superano l'interesse di eventuali fondi investiti 23 (per ciò che riguarda i soci taciti, cfr. le DIN). 1.0231 L'interesse di eventuali fondi investiti è calcolato al tasso convenuto tra le parti. Se mancasse tale convenzione o se il tasso convenuto apparisse eccessivo alla luce delle circostanze economiche del caso, si deve calcolare l'interesse ai sensi dell'art. 18 cpv. 2 OAVS Le prestazioni di una persona giuridica a quei salariati che sono contemporaneamente titolari di diritti di partecipazione alla società (designati p. es. dividendi o tantièmes, v. i N e segg.) fanno parte del salario determinante indipendentemente dalla designazione usata se il motivo principale per l'attribuzione della prestazione è costituito dal rapporto di lavoro Non fanno invece parte del salario determinante le prestazioni pecuniarie concesse da una persona giuridica a quei salariati che sono contemporaneamente titolari di diritti di partecipazione se questi ultimi costituiscono il motivo del versamento 26. Questa regola concerne in particolari i dividendi e il valore di eventuali diritti d'opzione Non fanno in generale parte del salario determinante le retribuzioni concesse da una persona giuridica quali salari, onorari dei membri del consiglio d'amministrazione, gratifiche, provvigioni sul giro d'affari, ecc., che sono contabilizzate come spese, ma che, in parte o del tutto perché non fondate sull'uso commerciale (art. 59 LIFD), sono considerate reddito netto imponibile dall'autorità fiscale Per ciò che riguarda la restituzione di contributi paritetici versati su prestazioni che non sono considerate reddito di un'attività lucrativa, cfr. le DRC. 4. Azioni di lavoro e altri diritti di partecipazione nonché opzioni di dipendenti (art. 7 lett. c OAVS) 2014 Per azioni di lavoro s'intendono quelle azioni ed altri diritti di partecipazione che una società offre gratuitamente o a 1.0232 22 prezzo di favore ai propri dipendenti, o ai dipendenti di un'azienda che le è legata Sono assimilate alle azioni di lavoro anche le azioni ed altri diritti di partecipazione di un'altra società, economicamente vincolata al datore di lavoro Le azioni di lavoro costituiscono un salario determinante al momento del loro acquisto. Non importa se si tratta di azioni dette "libere" o di azioni "bloccate" (vale a dire con un periodo di blocco) Il salario determinante equivale alla differenza tra il valore corrente e il prezzo d'acquisto (plusvalore) Il primo giorno del termine fissato per l'ottenimento del titolo vale come giorno di riferimento per determinare il valore corrente Tuttavia, se le azioni sono consegnate mediante una distribuzione ripartita su tutto l'anno (trattandosi di azioni quotate in borsa), ci si può fondare sul corso annuale medio per determinare il plusvalore Per quanto riguarda le azioni dette bloccate il valore e la data della realizzazione del reddito vengono determinati secondo le disposizioni dell'imposta federale diretta. Questa tiene conto del periodo di blocco con una riduzione annuale del valore venale calcolata sulla base di un tasso rappresentativo del 6%. Termini di attesa superiori ai 10 anni non vengono presi in considerazione (cfr. la tabella in allegato) soppresso 2022 Sovente la consegna delle azioni, il loro riscatto e la conservazione delle azioni bloccate sono affidate a un terzo, di regola una fondazione. Anche in questo caso i contributi devono essere versati dal datore di lavoro o in suo nome. 1.0233 Le opzioni di dipendenti conferiscono ai salariati un diritto 1 costitutivo di acquistare ad un prezzo di favore i diritti di partecipazione dell'impresa che emette le opzioni o di un'impresa ad essa vicina (si tratta delle cosiddette opzioni di acquisto) Al momento del loro acquisto le opzioni di dipendenti costi- 2 tuiscono salario determinante. In linea di principio non importa se si tratta di opzioni liberamente trasferibili o di opzioni bloccate (cioè né trasferibili né esercitatili durante il periodo d'attesa). Opzioni con una durata di oltre dieci anni o gravate di un divieto di disposizione superiore ai cinque anni o contenenti numerose condizioni individuali normalmente diventano imponibili solo al momento in cui vengono esercitate. Prima di regola non sono (oggettivamente) valutabili Per quanto concerne la valutazione delle opzioni di dipen- 3 denti e l'obbligo di collaborazione del datore di lavoro sono applicabili le disposizioni dell'imposta federale diretta Nel caso di opzioni liberamente trasferibili il salario determi- 4 nante equivale alla differenza tra il valore effettivo delle opzioni al momento dell'acquisto ed il prezzo pagato Nel caso di opzioni bloccate l'imposta federale diretta tiene 5 conto del blocco, mediante il parametro "corso borsistico attuale", con la medesima riduzione applicata al valore venale delle azioni vincolate (cfr. la tabella in allegato) Guadagni realizzati con la vendita successiva o con l'eserci- 6 zio di opzioni sono irrilevanti dal punto di vista del diritto fiscale Azioni liberate dal capitale sociale della società per azioni 7 stessa (azioni gratuite) e assegnate a salariati della società medesima non costituiscono salario determinante Vedere altro
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