Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sluzebnosc-przesylu/ippp2-4512-163-15-2-iz
Timestamp: 2018-03-17 14:57:03+00:00
Document Index: 53370231

Matched Legal Cases: ['art. 90', 'art. 14', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 305', 'art. 49', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 3051', 'art. 3051', 'art. 49', 'art. 2', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90']

Istota dotyczy uznania ustanowienia służebności przesyłu za czynność opodatkowaną i uwzględnienia wynagrodzenia z tytułu tej czynności przy obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy
IPPP2/4512-163/15-2/IZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony - przedstawione we wniosku z dnia 18 lutego 2015 r. (data wpływu 25 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania ustanowienia służebności przesyłu za czynność opodatkowaną i uwzględnienia wynagrodzenia z tytułu tej czynności przy obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy - jest prawidłowe.
W dniu 25 lutego 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wynagrodzenia za służebność przesyłu i uwzględnieniu go przy obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
W 2014 roku Spółdzielnia uzyskała wynagrodzenie za ustanowienie służebności przesyłu na rzecz Spółki zajmującej się dostawą ciepła. Nieruchomości, które zostały obciążone służebnością przesyłu Spółdzielnia nabyła w latach 1991-1995 z przeznaczeniem pod budownictwo mieszkaniowe wielorodzinne. Transakcja zakupu nie była opodatkowana podatkiem VAT.
W latach 1994-2000 Spółdzielnia wybudowała na zakupionych nieruchomościach budynki mieszkalne wielorodzinne i drogę dojazdową do tych budynków. Na wybudowaną drogę składają się jezdnia asfaltowa, chodnik dla pieszych i zatoki parkingowe. Pod drogą przebiegają sieci infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu (sieć wodociągowa, kanalizacyjna, energetyczna). Wybudowana droga stanowi także dojazd i dojście do innych budynków mieszkalnych, wielorodzinnych wybudowanych na sąsiadujących nieruchomościach w tym samym osiedlu.
Transakcja zakupu gruntu nie była opodatkowana VAT. Spółdzielnia nie dokonywała odliczeń podatku VAT od faktur za roboty budowlane związane z budową drogi, ponieważ droga była budowana jako inwestycja towarzysząca budownictwu mieszkaniowemu i finansowana wkładami budowlanymi wnoszonymi przez członków Spółdzielni na spółdzielcze własnościowe prawa do lokali, których ustanawianie nie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. Spółdzielnia nie dokonywała ulepszeń znajdującej sie na nieruchomości budowli. Spółdzielni nie przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT w związku z zakupem tej nieruchomości lub też ulepszeniem znajdującej się na nieruchomości budowli.
Czy otrzymane wynagrodzenie za służebność przesyłu podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i czy jako czynność wykonywana sporadycznie winna być uwzględniona w obliczaniu współczynnika struktury sprzedaży na podstawie art. 90 ust. 5 i 6 ustawy o VAT...
Zgodnie z art. 5 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Ustanowienie przedmiotowej odpłatnej służebności gruntowej nie stanowi dostawy towarów (art. 7 ust. 1), gdyż nie prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast przez świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - należy rozumieć zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również zobowiązanie do powstrzymania sie od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji (art. 8 ust. 1 pkt 2 ustawy).
Zgodnie z art. 305 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r. poz. 121 z późn. zm.) nieruchomość można obciążyć na rzecz przedsiębiorcy, który zamierza wybudować lub którego własność stanowią urządzenia, o których mowa w art. 49 par. 1 prawem polegającym na tym, że przedsiębiorca może korzystać w oznaczonym zakresie z nieruchomości obciążonej zgodnie z przeznaczeniem tych urządzeń (służebność przesyłu).
Stosownie do powyższych przepisów służebności przesyłu powstają na podstawie umowy. Przedmiotowa służebność przesyłu powstała na podstawie stosownej umowy ustanowienia służebności przesyłu i spełnia definicję świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 1.
Wynagrodzenie z tytułu ustanowienia służebności przesyłu stanowi świadczenie z tytułu zobowiązania do tolerowania czynności lub sytuacji. Tym samym Wnioskodawca poprzez umożliwienie przedsiębiorstwu przesyłowemu korzystania z nieruchomości do celów określonych w zawartej umowie, świadczy odpłatną usługę polegającą na wykorzystywaniu towaru w sposób ciągły do celów zarobkowych. Usługa ta realizowana jest za wynagrodzeniem przez co zyskała charakter odpłatnej usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 2 ustawy. Ponadto istnieje beneficjent tej usługi odnoszący materialną korzyść w postaci nabycia praw do korzystania z ww. nieruchomości. Zatem należy stwierdzić, że umożliwienie przedsiębiorstwu ciepłowniczemu korzystania z nieruchomości będącej własnością Wnioskodawcy w zakresie wymienionym w zawartej umowie, stanowi czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług z mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ustawy od towarów i usług.
Wnioskodawca był zobowiązany do opodatkowania podatkiem od towarów i usług otrzymanego wynagrodzenia z tytułu ustanowienia służebności gruntowej (uprawniony do ujęcia kwoty netto wynagrodzenia w proporcji wartości rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Ustanowienie służebności przesyłu stanowi usługę polegająca na wykorzystywaniu towaru w sposób ciągły do celów zarobkowych pomimo jednokrotnego otrzymania wynagrodzenia. Pomimo tego, że otrzymane wynagrodzenie pochodzi ze świadczenia usługi polegającej na odpłatnym wykorzystywaniu środka trwałego jakim jest nieruchomość, to należało je uwzględnić w obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy gdyż stanowi usługę świadczoną na nieruchomości gruntowej a nie dostawę towaru jakim jest grunt. Ustanowienie służebności przesyłu nie jest też transakcją pomocniczą w zakresie nieruchomości,o której mowa w art. 90 ust. 6 ustawy.
Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie nie będące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
Należy podkreślić, że obydwa ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało – jako usługa – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Ze złożonego wniosku wynika, że w 2014 roku Spółdzielnia uzyskała wynagrodzenie za ustanowienie służebności przesyłu na rzecz Spółki zajmującej się dostawą ciepła. Nieruchomości, które zostały obciążone służebnością przesyłu Spółdzielnia nabyła w latach 1991-1995 z przeznaczeniem pod budownictwo mieszkaniowe wielorodzinne. Transakcja zakupu nie była opodatkowana podatkiem VAT.
Instytucja służebności przesyłu uregulowana została w art. 3051-3054 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r., poz. 121) – dalej k.c. W świetle art. 3051 tej ustawy, nieruchomość można obciążyć na rzecz przedsiębiorcy, który zamierza wybudować lub którego własność stanowią urządzenia, o których mowa w art. 49 § 1, prawem polegającym na tym, że przedsiębiorca może korzystać w oznaczonym zakresie z nieruchomości obciążonej, zgodnie z przeznaczeniem tych urządzeń (służebność przesyłu).
Ustanowienie służebności przesyłu wiąże się więc ze zobowiązaniem właściciela gruntu do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. W związku z tym, będąc jednocześnie czynnością polegającą na wykorzystywaniu towaru (do towarów w świetle art. 2 pkt 6 ustawy zalicza się również grunty) w sposób ciągły dla celów zarobkowych (realizowaną za wynagrodzeniem), zyskuje charakter odpłatnej usługi, w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Analiza powołanych wyżej przepisów w odniesieniu do treści złożonego wniosku pozwala na stwierdzenie, że ustanowienie odpłatnej służebności przesyłu na rzecz Spółki zajmującej się dostawą ciepła stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż wyczerpuje znamiona art. 8 ust. 1 pkt 2 ustawy – stanowi odpłatne świadczenie usług przez Wnioskodawcę.
Wobec powyższych okoliczności stanowisko Wnioskodawcy w zakresie uznania ustanowienia służebności przesyłu za usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług uznać należy za prawidłowe.
Wnioskodawca ma ponadto watpliwość dotyczącą uwzględnienia wynagrodzenia za odpłatne ustanowienie służebności przesyłu w obliczaniu współczynnika struktury sprzedaży na podstawie art. 90 ust. 5 i 6 ustawy.
Co do zasady, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Generalna zasada określona w art. 86 ust. 1 ustawy stanowi, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom podatku od towarów i uslug w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Ustawa wyłącza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
W przypadku, gdy podatnik dokonuje zakupów związanych z czynnościami, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego jak i z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje zastosowanie znajdują przepisy art. 90 ustawy o VAT.
Ustalając proporcję sprzedaży należy mieć na względzie również treść art. 90 ust. 5 i ust. 6 ustawy.
I tak stosownie do treści art. 90 ust. 5 ustawy o VAT, do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i świadczenia usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane przez podatnika do środków trwałych podatnika - używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności.
Zgodnie natomiast z art. 90 ust. 6 pkt 1 ustawy, do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji dotyczących pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych.
Z analizy wyżej powołanego art. 90 ust. 5 i 6 ustawy wynika, że każdy z tych przepisów wymienia katalog czynności, których wolą ustawodawcy nie uwzględnia się w obrocie, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy, tzn. nie uwzględnia się ich przy ustalaniu proporcji sprzedaży. Oznacza to tym samym, że konkretna czynność nie może być wyłączona z uwzgledniania jej w obrocie, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy, jednocześnie na podstawie art. 90 ust. 5 i art. 90 ust. 6 ustawy.
Zatem dla rozstrzygnięcia czy dana transakcja powinna być ujmowana w obrocie, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy, niezbędne jest dokonanie analizy każdego z tych przepisów odrębnie.
Dokonując analizy treści art. 90 ust. 5 ustawy stwierdzić należy, że wynagrodzenia z tytułu ustanowienia służebności przesyłu nie można uznać za obrót, o ktorym mowa w tym artykule. Otrzymane wynagrodzenie nie jest bowiem wynagrodzeniem z tytułu dostawy towarów i świadczenia usług, które są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów zaliczanych przez podatnika do środków trwałych podatnika używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności.
Uwzględniając treść powołanego wyżej przepisu w kontekście przedstawionego stanu faktycznego stwierdzić należy, że wynagrodzenie (obrót) z tytułu ustanowienia służebności przesyłu nie jest czynnością, która powinna być wyłączona przy ustalaniu obrotu, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
Z uwagi jednak na to, że również art. 90 ust. 6 pkt 1 i pkt 2 ustawy (pkt 2 nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie) wymienia czynności, które nie powinny być ujęte w przy określaniu obrotu, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy, niezbędne jest ustalenie, czy otrzymane przez Wnioskodawcę wynagrodzenie (obrót) z tytułu ustanowienia służebności przesyłu stanowi transakcję pomocniczą w zakresie nieruchomości, o której mowa w art. 90 ust. 6 pkt 1 ustawy.
Tak więc, przy bardzo nieostrych granicach podlegającego wykładni pojęcia „incydentalnych (pomocniczych) transakcji w zakresie nieruchomościa” (...) nie powinien decydować jeden wskaźnik, punkt odniesienia czy też jedno tylko kryterium, ale ich całokształt wyznaczający miejsce, znaczenie i zakres danych transakcji w całokształcie działalności gospodarczej podatnika. Chodzi więc zasadniczo o to, aby tego rodzaju transakcje (przy obliczaniu proporcji stosowanej do odliczenia podatku naliczonego) nie zniekształcały obrazu i istoty działalności danego podmiotu (czynności opodatkowane i zwolnione) rzutujących na zakres prawa do odliczania podatku naliczonego (...)”.
Transakcje pomocnicze zatem to takie, które nie są związane z zasadniczą działalnością podatnika, a przychody z ich tytułu nie są bezpośrednim, stałym i koniecznym uzupełnieniem tej działalności. Tak więc, aby ocenić, czy dana czynność może być uznana za pomocniczą, należy wziąć pod uwagę przede wszystkim to, czy stanowi ona uzupełnienie zasadniczej działalności gospodarczej podatnika. Jeżeli działalność taka stanowi stały i niezbędny element wbudowany w funkcjonowanie przedsiębiorstwa podatnika, to transakcje takie nie mogą być uznane za pomocnicze.
Z uwagi na przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że ustanowienie służebności przesyłu nie stanowi ubocznej działalność Wnioskodawcy, lecz stanowi istotny jej element. W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca otrzymał jedynie jednorazowe wynagrodzenie za ustanowienie służebności przesyłu, ale sama czynność, za którą wynagrodzenie to zostało uiszczone nie ma charakteru czynności jednorazowej, incydentalnej. Stanowi ona stały element prowadzonej działalności.
W świetle powyższych okoliczności usługi ustanowienia slużebności przesyłu nie można uznać za usługę pomocniczą w zakresie nieruchomości.
Uwzględniając treść powołanego wyżej przepisu w kontekście przedstawionego stanu faktycznego stwierdzić należy, że wynagrodzenie (obrót) z tytułu ustanowienia służebności przesyłu nie jest czynnością, o której mowa w art. 90 ust. 6 pkt 1 ustawy, a w konsekwencji czynnością która powinna być wyłączona przy ustalaniu obrotu, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie uznać należy za prawidłowe.
IPTPP2/4512-454/15-4/IR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Służebność przesyłu > IPPP2/4512-163/15-2/IZ