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Timestamp: 2020-04-04 23:40:04
Document Index: 262749114

Matched Legal Cases: ['§ 34', '§ 34', '§ 34', '§ 34', '§ 34', '§ 34', '§ 34', '§ 32', '§ 34', '§ 34', '§ 34', '§ 34', '§ 34', '§ 32', '§ 52', '§ 34', 'Art 1', '§ 34', 'Art 1', 'Art 20', '§ 34', '§ 34', '§ 32', 'Art 1', '§ 34', '§ 34', 'Art 1', '§ 34', '§ 34', '§ 34', 'Art 1', 'Art 1', '§ 2', '§ 1', 'Art 23', '§ 32', 'Art 23', 'Art 23', '§ 34', '§ 26']

Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 34c Steuerermäßigung bei ausländischen Einkünften | Steuer Office Gold | Steuern | Haufe
Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 34c Steuerermäßigung bei ausländischen Einkünften
Stuhrmann, Zum StVergAbG v 16.05.2003, NJW 2003, 2200;
Müller-Dott, Zur Rechtsänderung des § 34c EStG zur Anrechnung ausl Steuern durch das StVergAbG, DB 2003, 1468;
Melchior, Das StVergAbG im Überblick, DStR 2003, 709;
Rödder/Schumacher, Das StVergAbG, DStR 2003, 805;
Hechtner, Die Anrechnung ausl Steuern im System der Schedule nach den Änderungen durch das JStG 2009, BB 2009, 76.
R 34c EStR 2012.
A. Die Entstehungsgeschichte der Vorschrift
Stand: EL 103 – ET: 02/2014
Das StÄndG 1956 (v 05.10.1956, BGBl I 1956, 781) schuf § 34c EStG (seit VZ 1957 anwendbar). Seit 1990 ist folgende Entwicklung zu verzeichnen:
- G zur Änderung des SteuerreformG 1990 sowie zur Förderung des Mietwohnungsbaus und von Arbeitsplätzen in Privathaushalten (v 30.06.1989, BGBl I 1989, 1267): Änderung des § 34c Abs 4 EStG.
- SteueränderungsG 1992 (StÄndG 1992 v 25.02.1992, BGBl I 1992, 297): Bei der Anrechnungsmethode (§ 34c Abs 1 EStG) wird nicht mehr auf den Gesamtbetrag der Einkünfte abgestellt, sondern auf die Summe der Einkünfte. Bei der Abzugsmethode (§ 34c Abs 2, 3 EStG) wurde der Begriff "Summe der Einkünfte" durch "Einkünfte" ersetzt.
- StandortsicherungsG (StandOG v 13.09.1993, BGBl I 1993, 1569): Einführung des Höchststeuersatzes von 23,5 % (= die Hälfte des Höchststeuersatzes für gewerbliche Einkünfte nach § 32c EStG aF von 47 %) für ausl Einkünfte beim Betrieb von Handelsschiffen im internationalen Verkehr.
- Missbrauchsbekämpfungs- u SteuerbereinigungsG (StMBG v 21.12.1993, BGBl I 1993, 2310): Keine Anrechnung bei fiktiver ausl Steuer (Ergänzung des § 34c Abs 6 S 2 EStG durch Hs 2).
- G zur Fortsetzung der Unternehmenssteuerreform (v 29.10.1997, BGBl I 1997, 2590): Änderung des § 34c Abs 4 EStG betr die Anrechnung ausl Steuern aus dem Betrieb von Handelsschiffen im internationalen Verkehr.
- SeeschifffahrtsanpassungsG (v 09.09.1998, BGBl I 1998, 2860): Streichung des § 34c Abs 4 EStG.
- SteuerbereinigungsG 1999 (StBerG) v 22.12.1999 (BGBl I 1999, 2601): Ergänzung des § 34c Abs 6 EStG um S 4 betr den Fall, dass ein DBA-Staat Einkünfte aus einem Drittstaat besteuert.
- SteuersenkungsG (StSenkG v 23.10.2000, BGBl I 2000, 1433): Streichung des Verweises in § 34c Abs 1 S 2 EStG auf § 32c EStG wegen Aufhebung dieser Vorschrift ab VZ 2001 (§ 52 Abs 44 EStG idF StSenkG).
- G zum Abbau von Steuervergünstigungen u Ausnahmeregelungen (StVergAbG v 16.05.2003, BGBl I 2003, 660: Ersetzung des § 34c Abs 1 S 2 EStG durch S 3 u 4; Neufassung des Abs 6 – beides jeweils mit Wirkung ab VZ 2003 (Art 1 Nr 6 StVergAbG).
- JahressteuerG (JStG) 2007 (v 13.12.2006, BGBl I 2006, 2878): Neufassung des § 34c Abs 1 S 1, 2, Abs 2, 3, 6 (Art 1 Nr 25), anzuwenden ab 01.01.2007 (Art 20 Abs 6 JStG 2007).
- UnternehmensteuerreformG (UntStRefG) v 14.08.2007, BGBl I 2007, 1912): Erweiterung des Verweises in § 34c Abs 1 S 2 EStG auch auf den neu eingeführten § 34a EStG, der nicht entnommene Gewinne steuerlich begünstigt, Herausnahme des Verweises auf den nur im VZ 2007 geltenden § 32c EStG (Art 1 Nr 24, Nr 40 ab VZ 2008).
- JahressteuerG (JStG) 2008 (v 20.12.2007, BGBl I 2007, 3150): Wieder Herausnahme des Verweises auf § 34a EStG in § 34c Abs 1 S 2 EStG (Art 1 Nr 14, 37) ab VZ 2008 – offenbar eine Korrektur des Versehens aus dem UnternehmensteuerreformG.
- JahressteuerG (JStG) 2009 (v 19.12.2008, BGBl I 2008, 2794): Keine Anwendung der Anrechnungs- o Abzugsmethode auf KapVerm-Einkünfte, die der AbgSt unterliegen (§ 34c Abs 1 S 1 Hs 2, S 3 EStG nF), Einbeziehung der thesaurierten Einkünfte nach § 34a EStG in die Verhältnisrechnung (§ 34c Abs 1 S 2 EStG nF) – ab VZ 2009 (Art 1 Nr. 18, Art 1 Nr 41t JStG 2009).
B. Der Sinn u Zweck der Vorschrift
1. Die Vermeidung der Doppelbesteuerung durch völkerrechtliche Verträge
Soweit mit ausl Staaten Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) bestehen, regeln diese als völkerrechtliche Verträge vorrangig (§ 2 AO, BFH BStBl II 1987, 856; BFH/NV 1988, 631; 1999, 1317), wie eine doppelte Erfassung von Einkünften im Wohnsitz- u im Quellenstaat zu vermeiden ist. Sonst wäre denkbar, dass beispielsweise ein in München ansässiger Deutscher mit Mieteinkünften in den USA in Deutschland im VZ 2012 (da sich dort sein Wohnsitz befindet u er dort mit seinem Welteinkommen erfasst wird, s § 1 Rn 1) u auch in den USA (da dort die Einkunftsquelle liegt) besteuert wird.
Art 23 des OECD-Musterabkommens (OECD-MA) sieht folgende zwei Möglichkeiten vor, die Doppelbesteuerung zu vermeiden (s Schönfeld/Ditz, DBA, Systematik Rz 50 – 52:
- Freistellungsmethode (mit Progressionsvorbehalt, s § 32b Rn 42 ff; Art 23 A OECD-MA). Dies würde im Beispielsfall bedeuten, dass Deutschland die US-Mieteinkünfte freistellt von der deutschen Besteuerung, allerdings unter Progressionsvorbehalt. Das Besteuerungsrecht für diese Einkünfte stünde dann den USA zu.
- Anrechnungsmethode (Art 23 B OECD-MA). Dies liefe darauf hinaus, dass Deutschland ebenfalls wie die USA die US-Mieteinkünfte besteuert, jedoch die darauf gezahlte US-Steuer auf die deutsche Steuer anrechnet. Durch die Anrechnungsmethode wird die Doppelbesteuerung nicht stets beseit...
Abzugsmethode – ABC IntStR
1 Systematische Einordnung Bei der in § 34c Abs. 2 und 3 EStG i. V. m. § 26 Abs. 1 KStG normierten Abzugsmethode handelt es sich um eine der unilateralen Maßnahmen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung. Sie ergänzt damit die Anrechnungsmethode ...