Source: https://dejure.org/dienste/vernetzung/rechtsprechung?Text=BStBl%20II%202009,%20955
Timestamp: 2020-01-29 14:54:01
Document Index: 87772045

Matched Legal Cases: ['§ 5', '§ 250', '§ 253', '§ 250', '§ 5', '§ 4', '§ 250', '§ 5', '§ 4', '§ 5', '§ 320', '§ 5', '§ 320', '§ 5', '§ 250', '§ 5', '§ 4', '§ 250', '§ 5', '§ 4', '§ 5', '§ 5', '§ 5', '§ 5', 'BGH', 'BGH', 'BGH']

BFH, 29.11.2006 - I R 46/05 - dejure.org
https://dejure.org/2006,1811
BFH, 29.11.2006 - I R 46/05 (https://dejure.org/2006,1811)
BFH, Entscheidung vom 29.11.2006 - I R 46/05 (https://dejure.org/2006,1811)
BFH, Entscheidung vom 29. November 2006 - I R 46/05 (https://dejure.org/2006,1811)
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EStG § 5 Abs. 1 Satz 1, Abs. 5 Satz 1 Nr. 1; HGB § 250 Abs. 1 Satz 1, Abs. 3, § 253 Abs. 1 Satz 2
Steuerliche Behandlung von Emissionsdisagien bei der Ausgabe festverzinslicher Inhaberschuldverschreibungen; Aktivierung eines Rechnungsabgrenzungspostens für ein bei der Ausgabe einer verbrieften festverzinslichen Schuldverschreibung mit bestimmter Laufzeit vereinbartes ...
Bilanzierung - Gewährtes Disagio führt zu passivem RAP
Emissionsdisagio ist als Rechnungsabgrenzungsposten zu aktivieren
Behandlung bei Bilanzierenden
Kurznachricht zu "Anmerkung zum Urteil des BFH vom 29.11.2006, Az.: I R 46/05 (Emissionsdisagien als aktive Rechnungsabgrenzungsposten)" von Prof. Dr. Dr. h.c. mult. Adolf Moxter, original erschienen in: BB 2007, 823.
Zusammenfassung von "Emissionsdisagien bei der Ausgabe verbriefter festverzinslicher Schuldverschreibungen" von WP/StB Prof. Dr. Wolf-Dieter Hoffmann, original erschienen in: DB 2007, 719 - 720.
BFHE 216, 159
BB 2007, 822
DB 2007, 718
BStBl II 2009, 955
Eine solche setzt nach ständiger Rechtsprechung des vorlegenden Senats nicht notwendig einen Zahlungsvorgang voraus, sondern kann auch in der Buchung einer Verbindlichkeit bestehen (Senatsurteile vom 31. Mai 1967 I 208/63, BFHE 89, 191, BStBl III 1967, 607; vom 29. November 2006 I R 46/05, BFHE 216, 159, BStBl II 2009, 955, m.w.N.).
Das Fehlen eines zivilrechtlichen Gegenseitigkeitsverhältnisses ist daher unbeachtlich, wenn bei wirtschaftlicher Betrachtungsweise eine gegenseitige Abhängigkeit zwischen der Vorleistung und der im Rahmen des Dauerschuldverhältnisses zu erbringenden Leistung besteht (Senatsurteile in BFHE 181, 64, BStBl II 1997, 122; in BFHE 216, 159, BStBl II 2009, 955; Kupsch in Bonner Handbuch der Rechnungslegung, § 250 HGB Rz 28;… anderer Ansicht Bauer in Kirchhof/Söhn/Mellinghoff, a.a.O., § 5 Rz F 89;… Hoffmann in Littmann/Bitz/Pust, a.a.O., §§ 4, 5 EStG Rz 814).
Fehlt es an einer solchen Rückzahlungspflicht, so liegt eine Vorleistung jedenfalls dann vor, wenn das Dauerschuldverhältnis auf mehrere Jahre zu festen Bedingungen abgeschlossen ist und nur aus wichtigem Grunde gekündigt werden kann und wenn konkrete Anhaltspunkte dafür fehlen, dass die Vertragsparteien dieser Möglichkeit mehr als rein theoretische Bedeutung beigemessen haben (BFH-Urteil in BFHE 136, 280, BStBl II 1982, 696; vgl. auch Senatsurteil in BFHE 216, 159, BStBl II 2009, 955; weitergehend Kupsch in Bonner Handbuch der Rechnungslegung, § 250 HGB Rz 30; Meyer-Scharenberg, Deutsches Steuerrecht --DStR-- 1991, 754, 755: Rückzahlungspflicht für aktiven RAP unbeachtlich;… anderer Ansicht Bauer in Kirchhof/Söhn/Mellinghoff, a.a.O., § 5 Rz F 89;… Hoffmann in Littmann/Bitz/Pust, a.a.O., §§ 4, 5 EStG Rz 811).
§ 5 Abs. 5 Satz 1 Nr. 1 EStG 2002 betrifft zwar typischerweise Vorleistungen im Rahmen eines gegenseitigen Vertrags i.S. der §§ 320 ff. des Bürgerlichen Gesetzbuchs; die Vorschrift ist aber nicht auf synallagmatische schuldrechtliche Leistungen beschränkt (vgl. Senatsurteile vom 24. Juli 1996 I R 94/95, BFHE 181, 64, BStBl II 1997, 122; vom 29. November 2006 I R 46/05, BFHE 216, 159, BStBl II 2009, 955;… Senatsbeschluss vom 7. April 2010 I R 77/08, BFH/NV 2010, 1339, BFHE 228, 533, m.w.N.).
Wenngleich § 5 Abs. 5 Nr. 1 EStG zwar typischerweise Vorleistungen im Rahmen eines gegenseitigen Vertrags i.S. der §§ 320 ff. des Bürgerlichen Gesetzbuchs (BGB) betrifft, ist die Vorschrift aber nicht auf synallagmatische schuldrechtliche Leistungen beschränkt (vgl. BFH, Urteile in BFHE 230, 25, BStBl II 2010, 967; vom 24. Juli 1996 I R 94/95, BFHE 181, 64, BStBl II 1997, 122; vom 29. November 2006 I R 46/05, BFHE 216, 159, BStBl II 2009, 955; Vorlagebeschluss vom 7. April 2010 I R 77/08, BFHE 228, 533, BStBl II 2010, 739; vom 22. Juni 2011, I R 7/10, BStBl II 2011, 870;… anderer Ansicht Bauer in Kirchhof/Söhn/Mellinghoff, a.a.O., § 5 Rz F 89).
Das Fehlen eines zivilrechtlichen Gegenseitigkeitsverhältnisses ist daher unbeachtlich, wenn bei wirtschaftlicher Betrachtungsweise eine gegenseitige Abhängigkeit zwischen der Vorleistung und der im Rahmen des Dauerschuldverhältnisses zu erbringenden Leistung besteht (BFH, Urteile in BFHE 181, 64, BStBl II 1997, 122; in BFHE 216, 159, BStBl II 2009, 955; BFHE 228, 533, BStBl II 2010, 739; Kupsch in Bonner Handbuch der Rechnungslegung, § 250 HGB Rz 28;… anderer Ansicht Bauer in Kirchhof/Söhn/Mellinghoff, a.a.O., § 5 Rz F 89;… Hoffmann in Littmann/Bitz/Pust, a.a.O., §§ 4, 5 EStG Rz 814).
Fehlt es an einer solchen Rückzahlungspflicht, so liegt eine Vorleistung gleichfalls dann vor, wenn das Dauerschuldverhältnis auf mehrere Jahre zu festen Bedingungen abgeschlossen ist und nur aus wichtigem Grunde gekündigt werden kann und wenn konkrete Anhaltspunkte dafür fehlen, dass die Vertragsparteien dieser Möglichkeit mehr als rein theoretische Bedeutung beigemessen haben (BFH, Urteile in BFHE 136, 280, BStBl II 1982, 696; BFHE 216, 159, BStBl II 2009, 955; weitergehend Kupsch in Bonner Handbuch der Rechnungslegung, § 250 HGB Rz 30; Meyer-Scharenberg, Deutsches Steuerrecht -DStR- 1991, 754, 755: Rückzahlungspflicht für aktiven RAP unbeachtlich;… anderer Ansicht Bauer in Kirchhof/Söhn/Mellinghoff, a.a.O., § 5 Rz F 89;… Hoffmann in Littmann/Bitz/Pust, a.a.O., §§ 4, 5 EStG Rz 811).
Zum einen kommt einer vorzeitigen Beendigung des Vertrages nach den vertraglichen Vereinbarungen nur theoretische Natur zu (vgl. BFH, Urteile in BFHE 136, 280, BStBl II 1982, 696; BFHE 216, 159, BStBl II 2009, 955).
Als Ausgabe im Sinne des § 5 Abs. 5 Satz 1 EStG sind neben allen Zahlungsvorgängen in Geld (bar oder unbar) auch alle geldwerten Sachleistungen anzusehen, die erbracht werden bzw. in das Vermögen eines anderen übergehen und damit zu einer Minderung des Vermögens führen (…vgl. Bauer in Kirchhof/Söhn/Mellinghoff, EStG, § 5 Rdnr. 78 f.;… Schreiber in Blümig, EStG/KStG/GewStG, § 5 EStG Rz. 671 - 673;… anderer Ansicht: Weber/Grellet in Schmidt, EStG, § 5 Rz. 247; vgl. auch BFH vom 29.11.2006 I R 46/05, Deutsches Steuerrecht -DStR- 2007, 573).
Damit stellt sich wirtschaftlich die Hingabe des subventionierten Mobilfunktelefons als eine Art Prämie für den Abschluss eines Mobilfunkdienstleistungsvertrags dar (zur wirtschaftlichen Betrachtungsweise bei der Beurteilung des Gegenseitigkeitsverhältnisses BFH vom 29.11.2006 I R 46/05, DStR 2007, 573; vom 19.01.1978 IV R 153/72, BStBl II 1978, 262).
Bei der vom BFH (I R 46/05) und Gesetzgeber (BT-Drs. 7/4292, S. 15 f.) vertretenen wirtschaftlichen Betrachtungsweise, begründe somit bereits die Option einen Anspruch auf Kapitalrückzahlung.
Im Übrigen stellte auch das von der Klägerin in Bezug genommene BGH-Urteil in BGHZ 133, 355 keine neuen zivilrechtlichen Grundsätze zur Behandlung des Disagios auf, sondern führt die ständige BGH-Rechtsprechung nach Auffassung des Senats konsequent fort (vgl. ebenso BFH-Urteil vom 29. November 2006 I R 46/05, BFH/NV 2007, 1009 unter II.2.b.aa der Gründe).