Source: http://www.podpowiada.gofin.pl/232575/podatek-dochodowy/nieruchomosci-w-firmie-zakup-wycofanie-sprzedaz/sprzedaz-prawa-wieczystego-uzytkowania-gruntu-otrzymanego
Timestamp: 2019-06-27 11:18:36+00:00
Document Index: 45857133

Matched Legal Cases: ['art. 3', 'art. 31', 'art. 16', 'art. 22', 'art. 3', 'art. 41', 'art. 14', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12']

Sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu otrzymanego nieodpłatnie - podpowiada.gofin.pl
GOFIN podpowiada (strona główna) » Podatek dochodowy » Nieruchomości w firmie - zakup, wycofanie, sprzedaż » Sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu otrzymanego nieodpłatnie
Spółka akcyjna zamierza sprzedać prawo wieczystego użytkowania gruntu, które nabyła nieodpłatnie. W jaki sposób zaewidencjonować takie zbycie? Czy powstanie w takim przypadku koszt uzyskania przychodu?
Sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu podlega rozliczeniu na zasadach ogólnych, dotyczących innych środków trwałych. W przypadku prawa otrzymanego nieodpłatnie dodatkowo należy rozliczyć konto 84 w korespondencji z kontem pozostałych przychodów operacyjnych. Jeżeli nieodpłatne otrzymanie ww. prawa wiązało się z powstaniem w spółce przychodu podatkowego, to na moment sprzedaży w tej samej wartości powstanie koszt uzyskania przychodu.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 15 ustawy o rachunkowości, prawo użytkowania wieczystego gruntu (dalej: pwug) zalicza się do środków trwałych i ujmuje w księgach rachunkowych na koncie 01 "Środki trwałe" (w analityce: Prawo użytkowania wieczystego gruntu). Dla celów bilansowych pwug podlega amortyzacji (art. 31 ust. 2 ww. ustawy). Inaczej jest dla celów podatkowych, gdzie zgodnie z art. 16c pkt 1 ustawy o PDOP oraz art. 22c pkt 1 ustawy PDOF, prawo to wprost zostało wyłączone z amortyzacji.
Rozliczenie sprzedaży pwug nabytego nieodpłatnie powinno przebiegać według zasad ogólnych, stosowanych do sprzedaży środków trwałych. I tak, przychody ze sprzedaży powinny zwiększać pozostałe przychody operacyjne, zaś koszty związane ze sprzedażą - pozostałe koszty operacyjne (por. art. 3 ust. 1 pkt 32 lit. b) ustawy o rachunkowości).
W sytuacji, gdy zbywane prawo zostało nabyte nieodpłatnie i zaewidencjonowane z uwzględnieniem art. 41 ustawy o rachunkowości, czyli zapisem: Wn konto 01, Ma konto 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów" (rozliczenie konta 84 przebiegało równolegle do amortyzacji, zapisem: Wn konto 84, Ma konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne"), to przy sprzedaży musi nastąpić jednorazowe rozliczenie konta 84 z pozostałymi przychodami operacyjnymi.
Uwzględniając powyższe, ewidencja sprzedaży pwug może przebiegać następująco:
1. Faktura dotycząca sprzedaży pwug:
- Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki";
b) VAT należny (o ile występuje):
z tytułu VAT należnego";
c) wartość netto (przychód ze sprzedaży):
2. Rozchód sprzedanego pwug:
a) wartość początkowa pwug:
- Ma konto 01 "Środki trwałe"
(w analityce: Prawo użytkowania wieczystego gruntu);
- Wn konto 07-1 "Odpisy umorzeniowe środków trwałych";
3. Jednorazowe odpisanie nierozliczonej wartości nieodpłatnie otrzymanego prawa, zapisem:
Dla celów podatku dochodowego przychodem z odpłatnego zbycia m.in. praw majątkowych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej (por. art. 14 ust. 1 ustawy o PDOP).
Natomiast kosztami uzyskania przychodów przy sprzedaży (odpłatnym zbyciu) gruntów i prawa wieczystego użytkowania są wydatki na ich nabycie (por. art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOP). W przypadku odpłatnego zbycia pwug nabytego nieodpłatnie, zastosowanie znajdzie art. 15 ust. 1i ustawy o PDOP, zgodnie z którym kosztem uzyskania przychodu jest wartość odpowiadająca wielkości przychodu określonego na podstawie art. 12 ust. 6 pkt 4 ustawy o PDOP na moment otrzymania tego prawa.
Przypomnijmy bowiem, że w przypadku nieodpłatnie nabytego pwug, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o PDOP, podatnik uzyskuje przychód podatkowy z tytułu nieodpłatnego świadczenia. Wartość tego przychodu ustala się na podstawie art. 12 ust. 6 pkt 4 ustawy o PDOP, tj. według cen rynkowych stosowanych w obrocie prawami tego samego rodzaju i gatunku.
Tak więc, jeżeli na moment otrzymania prawa spółka zobowiązana była do ustalenia przychodu według przywołanych zasad, to wraz z jego zbyciem, do kosztów uzyskania przychodów zaliczy ustaloną wówczas wartość.