Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpb-1-3-4510-192-15-iz
Timestamp: 2017-10-23 17:22:22+00:00
Document Index: 111572746

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53']

IBPB-1-3/4510-192/15/IZ | Interpretacja indywidualna
Czy poniesione koszty opisane w zdarzeniu przyszłym jako Koszty OPEX związane z produkcją energii wykonywaną przed oddaniem Farmy Wiatrowej do użytku, w szczególności takie jak: koszty prognoz produkcyjnych przekazywanych do zakładu energetycznego, koszty ubezpieczenia produkcji, koszty wynagrodzenia za zarządzanie oraz nadzór nad Farmą Wiatrową, koszty serwisu instalacji - powinny powiększać wartość początkową Farmy Wiatrowej, czy też powinny być - jako koszty pośrednie działalności Spółki - ujmowane jako koszty uzyskania przychodów w dacie poniesienia? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)
IBPB-1-3/4510-192/15/IZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 27 kwietnia 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 29 kwietnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy poniesione koszty opisane w zdarzeniu przyszłym jako Koszty OPEX związane z produkcją energii wykonywaną przed oddaniem Farmy Wiatrowej do użytku, w szczególności takie jak: koszty prognoz produkcyjnych przekazywanych do zakładu energetycznego, koszty ubezpieczenia produkcji, koszty wynagrodzenia za zarządzanie oraz nadzór nad Farmą Wiatrową, koszty serwisu instalacji - powinny powiększać wartość początkową Farmy Wiatrowej, czy też powinny być - jako koszty pośrednie działalności Spółki - ujmowane jako koszty uzyskania przychodów w dacie poniesienia (pytanie oznaczone we wniosku nr 4) – jest prawidłowe.
W dniu 29 kwietnia 2015 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy poniesione koszty opisane w zdarzeniu przyszłym jako Koszty OPEX związane z produkcją energii wykonywaną przed oddaniem Farmy Wiatrowej do użytku, w szczególności takie jak: koszty prognoz produkcyjnych przekazywanych do zakładu energetycznego, koszty ubezpieczenia produkcji, koszty wynagrodzenia za zarządzanie oraz nadzór nad Farmą Wiatrową, koszty serwisu instalacji - powinny powiększać wartość początkową Farmy Wiatrowej, czy też powinny być - jako koszty pośrednie działalności Spółki - ujmowane jako koszty uzyskania przychodów w dacie poniesienia.
Rozpoczęcie dostaw elementów turbin wiatrowych - umowa nie określa terminu,
W ramach Umowy Dostawy Turbin T. wykonawca zobowiązał się do zaprojektowania, wyprodukowania, dostawy, instalacji, testowania oraz uruchomienia 18 turbin wiatrowychna terenie wskazanym w umowie oraz do usunięcia wszelkich ewentualnych usterek. W umowie wskazano, że po zakończeniu realizacji umowy, roboty muszą być zgodne ze specyfikacją oraz dostosowane do celów, jakim mają służyć. Wykonawca dostarczy urządzenia, dokumenty oraz zapewni personel, towary, materiały oraz inne rzeczy i usługi o charakterze trwałym lub tymczasowym w celu realizacji i zakończenia robót oraz usunięcia wad. Roboty obejmują wszelkie prace, które są niezbędne do wypełnienia postanowień umowy oraz wszelkie prace, które są niezbędne do stabilnego zakończenia i bezpiecznego i właściwego funkcjonowania Farmy Wiatrowej. Wykonawca uprawniony jest jednocześnie do wprowadzania zmian technicznych lub odchyleń od specyfikacji usług przewidzianych w Umowie Dostawy Turbin T., pod warunkiem, że nie wpłynie to na wydajność czy funkcjonalność przedmiotu dostawy. Jeżeli zmiany mają wpływ na cenę umowną lub terminy realizacji, wykonawca musi uzyskać zgodę Wnioskodawcy.
nne kwoty, które uważa za należne zgodnie z umową albo na innej podstawie.
Ponadto, Wnioskodawca ponosi lub będzie ponosił inne koszty niewynikające z Kontraktu Budowlanego oraz Umowy Dostawy Turbin T., które nie będą zaliczane do wartości środków trwałych, ponieważ nie są związane w inwestycją w ten sposób, że ich poniesienie warunkuje realizację inwestycji - takie jak przykładowo: koszty zarządu, księgowości, koszty związanez uzyskaniem dofinansowania z NFOŚiGW, koszty podatku od nieruchomości, najmu pomieszczeń biurowych, ponoszone w okresie realizacji inwestycji i po jej zakończeniu oraz:
Czy poniesione koszty opisane w zdarzeniu przyszłym jako Koszty OPEX związane z produkcją energii wykonywaną przed oddaniem Farmy Wiatrowej do użytku, w szczególności takie jak: koszty prognoz produkcyjnych przekazywanych do zakładu energetycznego, koszty ubezpieczenia produkcji, koszty wynagrodzenia za zarządzanie oraz nadzór nad Farmą Wiatrową, koszty serwisu instalacji - powinny powiększać wartość początkową Farmy Wiatrowej, czy też powinny być - jako koszty pośrednie działalności Spółki - ujmowane jako koszty uzyskania przychodów w dacie poniesienia... (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie wytworzenia we własnym zakresie koszt wytworzenia. Z kolei art. 16g ust. 4 ustawy o CIT stanowi, że za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych.
Tym samym - co jest naturalne - do kosztów wytworzenia nie zalicza się kosztów związanych z produkcją wykonywaną przez dane środki trwałe także przed oddaniem ich do użytku. Dotyczy to w szczególności kosztów takich jak: koszty prognoz produkcyjnych przekazywanych do zakładu energetycznego, koszty ubezpieczenia produkcji, koszty wynagrodzenia za zarządzanie oraz nadzór nad farmą wiatrową w zakresie zapewnienia produkcji energii elektrycznej, koszty serwisu instalacji.
Są to bowiem koszty ponoszone celem wykonywania produkcji energii elektrycznej przez farmę wiatrową.
W takiej sytuacji, koszty te powinny być rozliczane zarówno przed zakończeniem realizacji Inwestycji, jak i po jej zakończeniu na zasadach ogólnych, a zatem jako koszty uzyskania przychodów o charakterze pośrednim, które zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o CIT są potrącane w dacie ich poniesienia. Jeżeli natomiast koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
est definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Spółka będzie również ponosić koszty związane jedynie z produkcją wykonywaną przez Farmę Wiatrową ponoszone jeszcze przed oddaniem Farmy Wiatrowej do użytku, takie jak: koszty prognoz produkcyjnych przekazywanych do zakładu energetycznego, koszty ubezpieczenia produkcji, koszty wynagrodzenia za zarządzanie oraz nadzór nad Farmą Wiatrową (są to koszty ponoszone niezależnie od odbioru turbin od momentu zakończenia rozruchu wszystkich turbin i dotyczą one zarządzania i nadzoru przez podmiot zewnętrzny nad produkcją energii elektrycznej przez Farmę Wiatrową - wynagrodzenie podmiotu zewnętrznego stanowi określony procent od wartości sprzedaży energii elektrycznej przez Farmę Wiatrową), koszty serwisu Farmy Wiatrowej, zwane dalej „Kosztami OPEX”.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że poniesione przez Spółkę Koszty OPEX są powiązane z prowadzoną inwestycją (budową Farmy Wiatrowej), jednak fakt ten nie oznacza jeszcze, że są to wydatki kwalifikujące się do kategorii kosztu wytworzenia środka trwałego, nie są to również wydatki o charakterze kosztów bezpośrednich. Należy zwrócić uwagę, że ww. koszty będą ponoszone celem wykonywania produkcji energii elektrycznej przed uznaniem Farmy Wiatrowej za obiekt zdatny do użytku zgodnie z przeznaczeniem, zarówno w aspekcie rzeczywistym i prawnym. Zatem jako nieobjęte zakresem art. 16g ust. 4 updop, nie mogą zostać uznane za element wartości początkowej środka trwałego, mający wpływ na zwiększenie wartości składników majątku trwałego.
Reasumując, Koszty OPEX związane z produkcją energii elektrycznej wykonywaną przed oddaniem Farmy Wiatrowej do użytku, mające charakter ogólny w powiązaniu z realizowaną inwestycją, powinny być traktowane dla celów podatkowych - co do zasady - jako tzw. koszty pośrednie i zgodnie z art. 15 ust. 4d updop, powinny być potrącone w dacie ich poniesienia.
Nadmienić należy, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 2, 3, 5, 9, 10, 11, 12 i 13 zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.
na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
IBPB-1-3/4510-191/15/IZ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IBPB-1-3/4510-192/15/IZ