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Timestamp: 2020-02-21 09:15:20
Document Index: 36769148

Matched Legal Cases: ['artículo 20', 'artículo 90', 'artículo 91', 'artículo 91', 'artículo 92', 'artículo 94', 'artículo 95', 'artículo 95', 'artículo 28', 'artículo 30', 'artículo 31', 'artículo 10', 'artículo 15']

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Consulta Vinculante V3067-18, de 28 de noviembre de 2018 de la Subdireccion General de Impuestos sobre la Renta de las Personas Fisicas
LA LEY 3271/2018
La DGT recuerda a una abogada que los gastos de aula matinal, comedor y ludoteca de su hijo no son deducibles en IRPF e IVA
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Deducciones. Gastos de comedor y otros relacionados con el cuidado en horario extraescolar en el propio centro docente. La abogada que contrata estos servicios para conciliar su vida familiar y profesional, no podrá deducir estos gastos, ni siquiera en el supuesto de que el servicio de ludoteca se contrate con una entidad distinta del centro docente. Tampoco tendrá la posibilidad de computarlos como gasto deducible en su declaración de la renta, al no estar relacionados con la obtención de ingresos.
L 35/2006 de 28 Nov. (Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio) art. 28.1
L 37/1992 de 28 Dic. (Impuesto sobre el Valor Añadido) art. 20.9; art. 92; art. 95
La consultante ejerce la actividad profesional de abogado determinando el rendimiento neto de su actividad con arreglo al método de estimación directa simplificada. Tiene un hijo escolarizado por lo que para poder atender su despacho fuera del horario escolar de su hijo le resulta necesario contratar los servicios de aula matinal, comedor y ludoteca.
Si son deducibles en el Impuesto sobre el Valor Añadido y en Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas los gastos mencionados.
1.) Impuesto sobre el Valor Añadido.
Primero.- De acuerdo con el número 9º del apartado uno del artículo 20 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (LA LEY 3625/1992) (BOE del 29):
"Estarán exentas de este impuesto las siguientes operaciones:
9º. La educación de la infancia y de la juventud, la guarda y custodia de niños, incluida la atención a niños en los centros docentes en tiempo interlectivo durante el comedor escolar o en aulas en servicio de guardería fuera del horario escolar, la enseñanza escolar, universitaria y de postgraduados, la enseñanza de idiomas y la formación y reciclaje profesional, realizadas por Entidades de derecho público o entidades privadas autorizadas para el ejercicio de dichas actividades.
De acuerdo con el tenor literal del artículo, la exención se aplica a los servicios de atención a niños en el centro docente prestados en tiempo interlectivo, tanto durante el comedor escolar como en servicio de guardería fuera del horario escolar, equiparando, a tal efecto, el tratamiento en el Impuesto de estos servicios prestados por el centro docente, con independencia de que se realice con medios propios o ajenos.
Los servicios que pueden beneficiarse de la exención son los consistentes en la atención, apoyo y vigilancia a los niños en los centros escolares durante el servicio de comedor escolar y recreo anterior y posterior a la comida, así como en horario extraescolar anterior al comienzo de las clases y una vez finalizadas las mismas, que estarán sujetos pero exentos del Impuesto sobre el Valor Añadido.
Estos servicios de atención de niños se restringen a los expuestos en el párrafo anterior, sin que quepa hacerlo extensivo a los servicios de atención de niños en el transporte escolar, periodos vacacionales, excursiones o campamentos fuera del centro docente.
De acuerdo con lo anterior, los servicios de comedor y aula matinal contratados por la consultante estarán exentos del Impuesto, por lo que no supondrán la repercusión de cuota alguna y no procederá llevar a cabo ninguna deducción.
Segundo.- Por lo que se refiere al servicio de ludoteca, siempre que se lleve a cabo fuera del centro docente, éste estará sujeto al Impuesto y no exento. En cuanto al tipo impositivo aplicable, el artículo 90, apartado uno, de la Ley 37/1992 (LA LEY 3625/1992) establece que el Impuesto sobre el Valor Añadido se exigirá al tipo impositivo del 21 por ciento, salvo lo previsto en el artículo 91 siguiente.
Por su parte, el artículo 91 no contempla ningún supuesto aplicable al mencionado servicio de ludoteca, por lo que éste tributará al tipo general del 21 por ciento.
Tercero.- En lo que se refiere, por último, a la deducibilidad de las cuotas soportadas por dicho servicio de ludoteca, el ejercicio del derecho a la deducción del Impuesto sobre el Valor Añadido soportado por el sujeto pasivo deberá ajustarse a los requisitos y limitaciones previstos por el capítulo I del Título VIII de la Ley 37/1992 (LA LEY 3625/1992).
En particular, el artículo 92.Dos de la Ley 37/1992 (LA LEY 3625/1992) determina que el derecho a la deducción, que corresponde a los empresarios o profesionales en el desarrollo de sus actividades empresariales o profesionales, sólo procederá en la medida en que los bienes y servicios adquiridos se utilicen en la realización de las operaciones comprendidas en el artículo 94.Uno de la Ley del Impuesto, en el que figuran, entre otras, las entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas y no exentas.
Por otro lado, el artículo 95 de la Ley 37/1992 (LA LEY 3625/1992) establece, en relación con la deducibilidad de las cuotas soportadas, lo siguiente:
De la normativa expuesta anteriormente se deriva que la adquisición de bienes o servicios por el sujeto pasivo que no se afecten directa y exclusivamente a su actividad empresarial o profesional no dará derecho a la deducción de las cuotas soportadas en ninguna medida ni cuantía, salvo que se trate de bienes de inversión, en cuyo supuesto la afectación parcial de tales bienes permitirá la deducción parcial de las cuotas soportadas conforme a las reglas establecidas en el artículo 95.
Por tanto, las cuotas soportadas por la consultante en la contratación de servicio de ludoteca para su hijo, que no puede considerarse que se utilice en la realización de entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al Impuesto y no exentas, no podrán ser deducidas por la misma en ninguna cuantía.
2.) Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
En el artículo 28.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (LA LEY 11503/2006) y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de los no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) -en adelante LIRPF (LA LEY 11503/2006)-, se establece que "el rendimiento neto de las actividades económicas se determinará según las normas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las reglas especiales contenidas en este artículo, en el artículo 30 de esta Ley para la estimación directa, y en el artículo 31 de esta Ley para la estimación objetiva".
Por su parte, el artículo 10.3 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LA LEY 18095/2014) (BOE de 28 de noviembre), en lo sucesivo LIS, dispone que "en el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas".
Asimismo, el artículo 15 de la LIS dispone que no tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles:
Tampoco se entenderán comprendidos en esta letra e) las retribuciones a los administradores por el desempeño de funciones de alta dirección, u otras funciones derivadas de un contrato de carácter laboral con la entidad.".
Conforme con lo anterior, y en atención al mencionado principio de correlación de ingresos y gastos, la contratación de los citados servicios de aula matinal, comedor y ludoteca no tienen correlación con la actividad económica desarrollada, por lo que no tendrán la consideración de gasto deducible de la actividad económica que desarrolla la consultante.