Source: http://www.serwisbudzetowy.pl/artykul,1956,16961,nieodplatne-udostepnienie-podrecznikow-szkolnych-a-vat.html
Timestamp: 2018-10-18 08:14:43+00:00
Document Index: 103191305

Matched Legal Cases: ['art. 5', 'art. 8', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 54', 'art. 54', 'art. 64', 'art. 483', 'art. 7', 'art. 5']

Nieodpłatne udostępnienie podręczników szkolnych a VAT – www.serwisbudzetowy.pl
Aktualnie jesteś: Strona główna » Podatki w sektorze budżetowym » VAT » Nieodpłatne udostępnienie podręczników szkolnych a VAT
1. Czynności podlegające opodatkowaniu VAT
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przepisy ustawy o VAT, definiując pojęcie dostawy towarów, nie odnoszą się do przeniesienia prawa własności w ujęciu cywilistycznym, lecz do przeniesienia prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel. Chodzi więc o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym.
Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Co do zasady, świadczenie usług podlega opodatkowaniu, jeżeli ma charakter odpłatny. Aby uznać, że świadczenie dokonywane jest za wynagrodzeniem, niezbędne jest określenie, czy istnieje bezpośredni związek między otrzymaną zapłatą a świadczoną usługą oraz czy wynagrodzenie ma charakter wzajemny i ekwiwalentny.
Również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 9 maja 2018 r., nr 0115-KDIT1-1.4012.229.2018.1.BS podkreślił, że dostawa towarów bądź świadczenie usług podlegają opodatkowaniu jeżeli mają one charakter odpłatny. W związku z tym, że ustawa o VAT nie definiuje pojęcia odpłatności posłużono się znaczeniem potocznym tego słowa. Zdaniem Dyrektora KIS odpłatność oznacza zapłatę, wynagrodzenie w zamian za rzecz (towar) lub zachowanie (usługę). W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego dochodzi do dostawy towarów, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz sprzedawcy. Ponadto, aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy dostarczonym towarem a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją dostawy towaru.
2. Zwrot kosztów zakupu podręcznika szkolnego
Szkoła będąca jednostką budżetową gminy realizuje zadania z zakresu edukacji. Na podstawie odrębnych przepisów, szkoła nieodpłatnie wypożycza uczniom podręczniki. Zdarza się, że po zakończeniu roku szkolnego uczniowie zwracają podręczniki zniszczone, które nie nadają się już do dalszego wykorzystania. W takich sytuacjach rodzice ucznia zobowiązani są do zwrotu kosztu zakupu danego podręcznika. Czy otrzymane wpłaty za zniszczone (uszkodzone) materiały edukacyjne podlegają opodatkowaniu VAT?
W związku z centralizacją rozliczeń w podatku VAT to gmina (a nie jej jednostki i zakłady budżetowe) jest podatnikiem podatku VAT. Gmina z dniem podjęcia wspólnego rozliczenia wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki swoich jednostek organizacyjnych i dokonuje jednego wspólnego rozliczenia podatku VAT. Z tego też względu wszelkie czynności wykonywane przez jednostki organizacyjne gminy na rzecz osób trzecich powinny być po centralizacji rozliczane przez tę jednostkę samorządu terytorialnego, która je utworzyła.
Czynności wykonywane przez gminę za pośrednictwem zakładu budżetowego czy jednostki budżetowej podlegają opodatkowaniu VAT, w sytuacji gdy stanowią one działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Trzeba bowiem pamiętać o tym, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Ponadto należy zauważyć, że czynność podlega opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 22 września 2017 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.360.2017.2.RG rozpatrując analogiczną sprawę do zadanego pytania stwierdził, iż czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
Regulacje prawne w zakresie bezpłatnego dostępu do podręczników, materiałów edukacyjnych lub materiałów ćwiczeniowych zawarte są obecnie w ustawie z dnia 27 października 2017 r. o finansowaniu zadań oświatowych (Dz. U. poz. 2203).
Zgodnie z art. 54 ust. 3 tej ustawy publiczna szkoła podstawowa i szkoła artystyczna realizująca kształcenie ogólne w zakresie szkoły podstawowej nieodpłatnie:
Z kolei szczegółowe warunki korzystania przez uczniów z podręczników lub materiałów edukacyjnych określa dyrektor publicznej szkoły podstawowej i szkoły artystycznej realizującej kształcenie ogólne w zakresie szkoły podstawowej, uwzględniając konieczność zapewnienia co najmniej trzyletniego okresu używania tych podręczników lub materiałów (art. 54 ust. 4 tej ustawy).
W przypadku natomiast uszkodzenia, zniszczenia lub niezwrócenia podręcznika lub materiału edukacyjnego - stosownie do art. 64 ust. 1 ustawy o finansowaniu zadań oświatowych - publiczna szkoła podstawowa (lub szkoła artystyczna) realizująca kształcenie ogólne w zakresie szkoły podstawowej może żądać od rodziców ucznia zwrotu kwoty nieprzekraczającej kosztu zakupu podręcznika lub materiału edukacyjnego. Kwota zwrotu stanowi dochód organu prowadzącego publiczną szkołę podstawową (lub szkołę artystyczną) realizującą kształcenie ogólne w zakresie szkoły podstawowej.
Zdaniem Dyrektora KIS pobierane opłaty (przepisy w rozpatrywanym stanie faktycznym zawarte były w ustawie z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty; Dz. U z 2017 r. poz. 2198 ze zm.), pomimo, że wprost nie są nazwane odszkodowaniem, pełnią taką funkcję, gdyż:
są określone jako "zwrot kwoty nieprzekraczającej kosztu zakupu podręcznika" co oznacza, że mają rekompensować koszty zakupu podręcznika,
są ograniczone co do wysokości - wpłaty nie mogą przekroczyć górnej granicy jaką jest koszt zakupu podręcznika.
Jak podkreślono wypłacana kwota ma charakter jednostronny, stanowi rodzaj rekompensaty (odszkodowania) za stratę na majątku rzeczowym powstałą w wyniku uszkodzenia lub zniszczenia konkretnego przedmiotu, nie zaś wynagrodzenie bezpośrednio związane z dostawą towaru. Jak czytamy: "(...) Na gruncie prawa cywilnego odszkodowanie za doznaną szkodę uzależnione jest od zaistnienia zdarzenia, z którym przepisy łączą obowiązek naprawienia szkody. Ponadto, między zdarzeniem a zaistniałą w jego wyniku szkodą musi istnieć związek przyczynowy. Istotą odszkodowań nie jest zatem płatność za świadczenie lecz rekompensata za szkodę. W takim przypadku nie mamy do czynienia z transakcją ekwiwalentną - świadczenie w zamian za wynagrodzenie, co oznacza, że otrzymane odszkodowanie nie wiąże się z żadnym świadczeniem ze strony podatnika. Zapłata ta nie jest też związana z zobowiązaniem się otrzymującego daną kwotę do wykonania czynności, powstrzymania się od dokonania czynności lub tolerowania czynności lub sytuacji. Podobnie kary umowne, stosowane na podstawie art. 483 § 1 Kodeksu cywilnego, nie stanowią zapłaty za usługę, lecz pełnią funkcję odszkodowawczą (sankcyjną). (...)"
W związku z tym, że wpłaty uiszczane za zniszczenie lub uszkodzenie podręcznika nie stanowią wynagrodzenia związanego bezpośrednio z dostawą podręczników (nie wiążą się bowiem z jakimkolwiek świadczeniem placówki oświatowej na rzecz rodziców/uczniów), to mają one charakter odszkodowawczy. Tym samym, nawet w sytuacji gdy zniszczony lub uszkodzony podręcznik przekazywany jest uczniowi (który go zniszczył lub uszkodził), to uiszczona opłata nie stanowi zapłaty za czynność dostawy towaru, o której mowa w art. 7 ustawy o VAT.
Ostatecznie stwierdzono, że: "(...) Istotą dostawy towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Powyższe wiąże się z możliwością faktycznego dysponowania rzeczą przez nabywcę, co jest niemożliwe w przypadku podręczników, które pozostają na stanie szkoły (jak ma to miejsce w przypadku części jednostek oświatowych). Także w przypadku przekazania przez część jednostek oświatowych uczniom zniszczonych lub uszkodzonych podręczników nie sposób uznać takiej czynności za transakcję ekwiwalentną związaną z otrzymaniem jakiegokolwiek świadczenia ze strony Wnioskodawcy, gdyż za takie nie można uznać przekazania towaru, który nie przedstawia dla nabywcy żadnej lub przedstawia znikomą wartość użytkową.
Wobec powyższego otrzymane przez Wnioskodawcę wpłaty z tytułu zniszczenia lub uszkodzenia podręcznika stanowią odszkodowanie a nie należności za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zarówno w sytuacji gdy zniszczony lub uszkodzony podręcznik zostaje na stanie szkoły, jak i w sytuacji gdy podręcznik ten zostaje przekazany uczniowi. (...)"
Otrzymywane przez szkołę wpłaty za zniszczone lub uszkodzone podręczniki nie stanowią odpłatności za czynność określoną w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.