Source: https://interpretacje-podatkowe.org/media/0112-kdil1-2-4012-596-2017-1-aw
Timestamp: 2018-04-21 05:35:51+00:00
Document Index: 57670778

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'FSK ', 'art. 5', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 2', 'art. 1', 'art. 2', 'art. 1', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 43', 'art. 6']

♦ › Media › 0112-KDIL1-2.4012.596.2017.1.AW
Podatek od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy obciążanie najemców lokali mieszkalnych kosztami za zużyte media jest opodatkowane właściwą dla nich stawką podatku VAT, jako odrębnych świadczeń od usługi najmu oraz wskazania czy opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 października 2017 r. (data wpływu 8 listopada 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy obciążanie najemców lokali mieszkalnych kosztami za zużyte media jest opodatkowane właściwą dla nich stawką podatku VAT, jako odrębnych świadczeń od usługi najmu oraz wskazania czy opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT – jest nieprawidłowe.
W dniu 8 listopada 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy obciążanie najemców lokali mieszkalnych kosztami za zużyte media jest opodatkowane właściwą dla nich stawką podatku VAT, jako odrębnych świadczeń od usługi najmu oraz wskazania czy opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
Gmina posiada osobowość prawną i jest podatnikiem VAT, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.
Gmina świadczy na własny rachunek usługi wynajmu nieruchomości, stanowiących lokale mieszkalne, realizując tym samym zadania Gminy polegające na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkaniowych wspólnoty samorządowej.
Usługi wynajmu nieruchomości Gmina świadczy na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych. Z umów wynika, że najemca z tytułu najmu lokalu zobowiązany jest uiszczać wynajmującemu czynsz najmu w skład którego wchodzi czynsz oraz opłaty dodatkowe, np. za wodę, energię elektryczną do oświetlenia części wspólnych nieruchomości, konserwację domofonów, centralne ogrzewanie, odbiór nieczystości płynnych, opłatę za gospodarowanie odpadami komunalnymi.
Zarówno czynsz, jak i opłaty za media płatne są w miesięcznych ratach, z góry do 10. dnia każdego miesiąca. Wysokość opłaty za czynsz ustalana jest na podstawie stawek czynszu regulowanego za lokale mieszkalne i czynników obniżających stawkę bazową czynszu określonych Zarządzeniem Burmistrza z dnia 20 października 2015 r.
Najemcy za zużytą energię elektryczną z licznika administracyjnego do oświetlenia części wspólnych, do których należą klatki schodowe, korytarze, piwnice, strychy i tereny przed budynkiem obciążani są ryczałtowo w wysokości 8,00 zł od każdego mieszkania, gdzie takie oświetlenie występuje. Natomiast za zużytą wodę i odprowadzanie ścieków obciążani są na podstawie wskazań podliczników, a gdzie nie ma podliczników, na podstawie ryczałtu. Opłaty za konserwację domofonów naliczane są według stałej stawki za lokal. Opłata za gospodarowanie odpadami komunalnymi jest ustalana na podstawie uchwały Rady Miejskiej z dnia 11 lipca 2016 r. w sprawie wyboru metody ustalenia opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi na terenie nieruchomości oraz stawki takiej opłaty. Opłata stanowi iloczyn liczby mieszkańców zamieszkujących daną nieruchomość oraz stawki opłaty.
Gmina jest wskazywana jako nabywca na fakturach VAT, dokumentujących opłaty za zużycie mediów w przedmiotowych lokalach mieszkalnych. Gmina nabywa powyższe towary i usługi w swoim imieniu.
Wnioskodawca za świadczone usługi najmu lokali mieszkalnych wystawia co miesiąc faktury VAT, na których – zgodnie z zawartą umową – wykazuje odrębnie pozycje czynszu, opłaty za media oraz opłatę za gospodarowanie odpadami komunalnymi. Każdą z tych pozycji Gmina opodatkowuje następującymi stawkami podatku VAT:
czynsz najmu lokalu mieszkalnego, do którego zastosowano zwolnienie;
opłata za wodę, dla której zastosowano stawkę podatku VAT 8%;
opłata za centralne ogrzewanie, dla której zastosowano stawkę podatku VAT 23%;
opłata za nieczystości płynne, dla której zastosowano stawkę podatku VAT 8%;
opłata za energię elektryczną, dla której zastosowano stawkę podatku VAT 23%;
opłata za konserwację domofonów, dla której zastosowano stawkę podatku VAT 23%;
opłata za gospodarowanie odpadami komunalnymi, która nie podlega stosowaniu ustawy o podatku od towarów i usług.
Gmina przenosi koszty mediów na rzecz najemców nieruchomości bez doliczania marży. Najemcy obciążani są kwotami wynikającymi z faktur dostawców mediów.
Najemcy nie mają możliwości dokonania wyboru świadczeniodawcy usług dostarczania wody i odprowadzania ścieków, ponieważ na terenie Gminy świadczeniem powyższych usług zajmuje się tylko jeden podmiot.
Koszty zużycia energii elektrycznej do oświetlania części wspólnych budynków (klatki schodowe, korytarze, piwnice, strychy, teren przy budynkach) ponosi Gmina, w dalszej kolejności obciążając najemców, z tego względu najemcy nie mają możliwości dokonania wyboru świadczeniodawcy usług.
W zakresie ogrzewania najemcy nie mają możliwości wyboru dostawcy, gdyż wyboru takiego dokonują Wspólnoty Mieszkaniowe utworzone w danym budynku. Ogrzewanie dostarczane jest za pomocą kotłowni znajdujących się w budynkach lub zamontowanego węzła cieplnego, do którego energia zakupywana jest od podmiotu zewnętrznego, jedynego dostawcy energii cieplnej na terenie Gminy. Wspólnoty Mieszkaniowe w wystawianym przez siebie rachunku obciążają Gminę kosztami ogrzewania. Gmina przenosi koszty na najemców.
Najemcy nieruchomości mogą decydować o zużyciu centralnego ogrzewania. Decyzję podejmują w stosownej uchwale Wspólnoty Mieszkaniowej. Zgodnie z podjętymi decyzjami Wspólnot Mieszkaniowe rozliczają ogrzewanie na podstawie zamontowanych podzielników ciepła. Mieszkańcy dokonują comiesięcznych zaliczek, na koniec roku dokonywany jest odczyt z podzielników i ostateczne rozliczenie zużycia. Natomiast Wspólnoty Mieszkaniowe, które podjęły decyzję o niemontowaniu podzielników również przyjmują comiesięczne zaliczki na pokrycie kosztów ogrzewania. Rozliczenie następuje na koniec roku.
Czy na podstawie aktualnego stanu prawnego, jak również stanowiska prezentowanego przez organy podatkowe, jak i sądy administracyjne prawidłowa jest dotychczasowa praktyka Gminy, tj. refakturowanie przez Gminę na najemców lokali mieszkalnych kosztów dotyczących mediów jako odrębnych świadczeń i opodatkowanie ich według odpowiednich stawek podatku VAT oraz wykazywanie opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi ze stawką nie podlega VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, mając na uwadze w szczególności wyrok Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie C-42/14, jak również wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w sprawie sygn. akt I FSK 944/15, należy przyjąć, że każde świadczenie usług/dostawę towarów należy traktować w sposób odrębny. Jedynie w sytuacji, gdy poszczególne elementy umowy są ze sobą tak ściśle powiązane, że tworzą jedno niepodzielne świadczenie, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny – można je potraktować łącznie i w ten sposób przyjąć jedną, właściwą stawkę podatku VAT w odniesieniu do całości.
W przypadku obciążania przez Gminę najemców z tytułu zużycia wody, energii elektrycznej do oświetlenia części wspólnych nieruchomości, centralnego ogrzewania, odbioru nieczystości płynnych, konserwację domofonów powinna być zastosowana stawka podatku VAT właściwa dla danego rodzaju mediów. Gmina uważa, że wyszczególnienie na fakturach VAT wystawianych najemcom lokali mieszkalnych w budynkach komunalnych każdego składnika opłat, tj. czynszu i opłat za poszczególne media z osobna jest prawidłowe.
Natomiast w przypadku opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi, która nie podlega stosowaniu ustawy o podatku od towarów i usług, właściwe jest zastosowanie stawki nie podlega VAT (np.). Zdaniem Wnioskodawcy, może być wyszczególniana na fakturze wystawianej najemcom ze stawką nie podlega VAT, gdyż nie jest ściśle związana z usługą najmu.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W niniejszej sprawie Gmina – na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych – świadczy na własny rachunek usługi wynajmu nieruchomości, stanowiących lokale mieszkalne, realizując tym samym zadania gminy polegające na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkaniowych wspólnoty samorządowej.
Natomiast zgodnie z art. 146a ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
Na podstawie zapisu § 3 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2015 r., poz. 736, z późn. zm.), dalej rozporządzenia, zwalnia się od podatku czynności wykonywane przez wspólnotę mieszkaniową lub właścicieli lokali mieszkalnych tworzących w określonej nieruchomości wspólnotę mieszkaniową, na rzecz osób używających na podstawie innego tytułu prawnego niż prawo własności lokale należące do właścicieli tworzących tę wspólnotę mieszkaniową, za które pobierane są opłaty niezależne od właściciela w rozumieniu ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 2014 r. poz. 150) lub opłaty pośrednie w rozumieniu ustawy z dnia 22 czerwca 1995 r. o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2010 r. Nr 206, poz. 1367, z późn. zm.), jeżeli lokale te są wykorzystywane wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Wyjaśnić przy tym należy, że zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1, pkt 2, pkt 8 oraz pkt 8a ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 2016 r., poz. 1610, z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o:
inne, o ile wynikają z umowy (pkt 8a).
Natomiast, przez opłaty pośrednie w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 13 ustawy z dnia 22 czerwca 1995 r. o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2016 r., poz. 207, z późn. zm.), należy rozumieć opłaty za energię cieplną, elektryczną, gaz, wodę oraz za odbiór nieczystości stałych i płynnych.
Określone ww. rozporządzeniem zwolnienie dotyczy w istocie czynności odsprzedaży mediów. W przypadku więc, gdy media te dotyczą nieruchomości lub ich części o charakterze mieszkalnym, wykorzystywanych na cele mieszkalne, uzasadnione jest zastosowanie zwolnienia od podatku. Powyższe wpisuje się bowiem w samą istotę zwolnienia przewidzianego dla usług wynajmu nieruchomości mieszkalnych. Ponadto – co istotne – ww. zwolnienie przewidziane zostało w odniesieniu do wspólnot mieszkaniowych lub właścicieli lokali mieszkalnych tworzących w określonej nieruchomości wspólnotę mieszkaniową.
Okoliczności sprawy wskazują, że zawarte umowy najmu lokalu mieszkalnego zobowiązują najemcę uiszczać wynajmującemu czynsz najmu w skład, którego wchodzi czynsz oraz opłaty dodatkowe, np. za wodę, energię elektryczną do oświetlenia części wspólnych nieruchomości, konserwację domofonów, centralne ogrzewanie, odbiór nieczystości płynnych, opłatę za gospodarowanie odpadami komunalnymi.
Najemcy za zużytą energię elektryczną z licznika administracyjnego do oświetlenia części wspólnych, do których należą klatki schodowe, korytarze, piwnice, strychy i tereny przed budynkiem obciążani są ryczałtowo w wysokości 8,00 zł od każdego mieszkania, gdzie takie oświetlenie występuje. Natomiast za zużytą wodę i odprowadzanie ścieków obciążani są na podstawie wskazań podliczników, a gdzie nie ma podliczników, na podstawie ryczałtu. Opłaty za konserwację domofonów naliczane są według stałej stawki za lokal. Opłata za gospodarowanie odpadami komunalnymi jest ustalana na podstawie uchwały Rady Miejskiej i stanowi iloczyn liczby mieszkańców zamieszkujących daną nieruchomość oraz stawki opłaty.
Gmina jest wskazywana jako nabywca na fakturach VAT, dokumentujących opłaty za zużycie mediów w przedmiotowych lokalach mieszkalnych. Gmina nabywa powyższe towary i usługi w swoim imieniu i przenosi je na rzecz najemców nieruchomości bez doliczania marży.
Najemcy nie mają możliwości dokonania wyboru świadczeniodawcy usług dostarczania wody i odprowadzania ścieków, a także dostawcy energii elektrycznej do oświetlania części wspólnych budynków.
Ponadto w zakresie ogrzewania najemcy nie mają możliwości wyboru dostawcy, gdyż wyboru takiego dokonują Wspólnoty Mieszkaniowe utworzone w danym budynku. Wspólnoty Mieszkaniowe w wystawianym przez siebie rachunku obciążają Gminę kosztami ogrzewania, które Gmina przenosi na najemców.
Najemcy nieruchomości mogą decydować o zużyciu centralnego ogrzewania. Decyzję podejmują w stosownej uchwale Wspólnoty Mieszkaniowej. Zgodnie z podjętymi decyzjami Wspólnoty Mieszkaniowe rozliczają ogrzewanie na podstawie zamontowanych podzielników ciepła. Mieszkańcy dokonują comiesięcznych zaliczek, na koniec roku dokonywany jest odczyt z podzielników i ostateczne rozliczenie zużycia. Natomiast Wspólnoty Mieszkaniowe, które podjęły decyzję o niemontowaniu podzielników również przyjmują comiesięczne zaliczki na pokrycie kosztów ogrzewania. Rozliczenie następuje na koniec roku.
W niniejszej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy obciążanie najemców lokali mieszkalnych kosztami za zużyte media jest opodatkowane właściwą dla nich stawką podatku VAT, jako odrębnych świadczeń od usługi najmu oraz wskazania czy opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
Jak wynika z powołanego wyżej art. 2 pkt 6 ustawy, towarami są między innymi wszelkie postacie energii, w tym energii elektrycznej, gazu i energii cieplnej oraz chłodniczej. Oznacza to, że w przypadku wykonywania świadczeń dotyczących ww. mediów na gruncie podatku od towarów i usług będziemy mieć do czynienia z dostawą towarów. Jeśli chodzi o inne media (objęte zakresem opodatkowania), będzie to świadczenie usług.
Oznacza to, że podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej, traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi. Przeniesienie ciężaru kosztów na inną osobę, nie może być zatem w żaden inny sposób potraktowane, niż jako świadczenie usługi w tym samym zakresie. Zatem, konsekwencją uznania podatnika biorącego udział w odsprzedaży usługi za świadczącego, jest wystawienie przez niego faktury dokumentującej wyświadczenie tej usługi.
Natomiast odnosząc się do problematyki świadczenia złożonego, należy wskazać, że dla celów podatku VAT, każde świadczenie powinno być zwykle uznawane za odrębne i niezależne, jak wynika z art. 1 ust. 2 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady.
W konsekwencji, możliwe jest odwołanie się do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE), zgodnie z którym, aby świadczenie mogło zostać uznane za świadczenie złożone, które wyceniane jest łącznie, niezbędne jest przeanalizowanie ekonomicznych skutków dokonywanych czynności.
Zasadniczo, zgodnie z wyrokiem TSUE z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96, każde świadczenie usług musi być uznawane za odrębne i niezależne, przy czym nie należy dokonywać sztucznego podziału świadczeń, które z ekonomicznego punktu widzenia obejmują jedną usługę. W sprawach wątpliwych należy więc brać pod uwagę okoliczności dokonywania transakcji, które – jak wynika z wyroku TSUE z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94 – mają na celu określenie, czy wykonywane czynności są ze sobą na tyle ściśle związane, że można je uznać za jedno świadczenie, którego podział miałby charakter sztuczny.
W wyroku TSUE z dnia 16 kwietnia 2015 r. w sprawie C-42/14 Wojskowa Agencja Mieszkaniowa, dotyczącym interpretacji przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady, Trybunał rozstrzygnął, że najem nieruchomości i związane z nim: dostawa wody, energii elektrycznej, energii cieplnej oraz wywóz nieczystości, co do zasady należy uważać za odrębne i niezależne świadczenia, które winno się oceniać oddzielnie z punktu widzenia podatku od wartości dodanej, chyba, że elementy transakcji, które obejmują również ekonomiczne przesłanki zawarcia umowy, są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie ekonomiczne, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny.
W związku z tym, co do zasady, towarzyszące najmowi nieruchomości dostawy ww. towarów i usług, tj. zużycie wody, energii elektrycznej i cieplnej, odprowadzanie ścieków (określane dalej jako „media”) powinny być uważane za odrębne świadczenia od usługi najmu, jeżeli najemca ma możliwość wyboru sposobu korzystania z nich poprzez decydowanie o wielkości ich zużycia. Sytuacja taka występuje w szczególności w przypadku odrębnego rozliczania zużycia tych mediów w oparciu o wskazania liczników. Taką samą zasadę należy również przyjąć w przypadku, gdy umowa przewiduje odrębne rozliczanie mediów, a wysokość opłaty z tego tytułu ustalana jest w umowie na podstawie kryteriów innych niż opomiarowanie wg liczników, uwzględniających zużycie tych mediów przez najemcę. Takimi innymi kryteriami mogą być przykładowo liczba osób korzystających z nieruchomości, czy też powierzchnia nieruchomości. Ponadto, jeżeli przesłanki ekonomiczne zawarcia umowy będą wskazywały, że faktyczne wydzielenie i oddzielne rozliczenie mediów obiektywnie odzwierciedla zużycie mediów, to świadczenia te powinny być traktowane odrębnie (przykładowo rozdzielenie kosztów mediów na poszczególnych najemców na podstawie wskazań jednego licznika według przyjętych w umowie obiektywnych kryteriów podziału).
Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści powołanych przepisów prawa, przy uwzględnieniu wniosków płynących z ww. orzeczenia TSUE, prowadzi do wniosku, że świadczone usługi najmu lokali mieszkalnych oraz towarzyszące im wskazane dostawy towarów i świadczenie usług, tj. dostarczanie wody, centralnego ogrzewania, wywóz nieczystości płynnych nie stanowią jednego świadczenia złożonego, lecz odrębne świadczenia, tj. usługi najmu oraz czynności dostarczania ww. mediów do tych lokali. Jak bowiem wynika z opisu sprawy pomimo, że najemcy nie mają indywidualnych umów podpisanych na dostawę ww. mediów z dostawcami, mają jednak możliwość decydowania o wielkości ich zużycia, poprzez zamontowanie podliczników poddzielników, bądź na zasadzie ustalonego ryczałtu, przez co należy zrozumieć np. kalkulację opłaty proporcjonalnie do zajmowanej powierzchni, bądź proporcjonalnie do ilości osób zamieszkujących dany lokal.
Jak już wyżej wskazano, w przypadku gdy faktyczne wydzielenie i oddzielne rozliczenie mediów obiektywnie odzwierciedla zużycie mediów, to świadczenia te powinny być traktowane jako odrębne i niezależne od usługi najmu. W analizowanym przypadku wskazane media są rozliczane odrębnie od czynszu najmu. Przyjęte kryteria zużycia prowadzą do wniosku, że Gmina obciąża najemców kosztami ww. mediów w sposób odzwierciedlający ich zużycie. Zatem dostarczanie przez Wnioskodawcę tych towarów i wykonanie usług należy traktować jako świadczenia odrębne i niezależne od usług najmu nieruchomości. W konsekwencji do ww. mediów nie należy stosować jednolitej stawki podatku VAT właściwej dla usługi najmu.
Przy czym w odniesieniu do powyższego możliwe jest zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie § 3 ust. 1 pkt 11 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień dla dostawy mediów do lokali gminnych położonych w budynkach wspólnot mieszkaniowych. Należy wskazać, że z powołanego przepisu wynika, iż zwalnia się od podatku czynności, za które pobierane są opłaty niezależne od właściciela w rozumieniu ustawy o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego lub opłaty pośrednie w rozumieniu ustawy o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej, wykonywane:
na rzecz osób używających na podstawie innego tytułu prawnego niż prawo własności lokale należące do właścicieli tworzących tę wspólnotę mieszkaniową, jeżeli lokale te są wykorzystywane wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Dla świadczonych przez Wnioskodawcę czynności polegających na odsprzedaży opłat za dostarczanie wody, centralnego ogrzewania, wywóz nieczystości płynnych na rzecz osób wynajmujących lokal mieszkalny zostaną spełnione przesłanki warunkujące zwolnienie od podatku w oparciu o przepis § 3 ust. 1 pkt 11 cyt. rozporządzenia. Przede wszystkim czynności te wykonywane są przez właściciela lokali mieszkalnych usytuowanych w budynku gdzie funkcjonuje wspólnota mieszkaniowa. Ponadto usługi te są świadczone na rzecz osób używających na podstawie innego tytułu prawnego niż prawo własności lokale (najem) należące do właściciela tworzącego tę wspólnotę mieszkaniową, a ponadto przedmiotowe lokale wykorzystywane są przez najemców wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Natomiast w odniesieniu do opłat za konserwację domofonów oraz za energię elektryczną części wspólnych należy stwierdzić, że opłaty te są związane z użytkowaniem/eksploatacją lokalu mieszkalnego, które użytkownik zobowiązany jest ponosić, ale nie mają związku z jego indywidualnym zużyciem, na których wysokość/koszt ma on bezpośredni wpływ, a zatem są ściśle związane z usługą wynajmu nieruchomości.
Wobec powyższego w odniesieniu do opłat za konserwację domofonów oraz za energię elektryczną części wspólnych zastosowanie znajdzie stawka właściwa dla usługi najmu lokalu mieszkalnego, tj. zwolnienie od podatku od towarów i usług.
Z kolei w kwestii uznania opłat za gospodarowanie odpadami jako niepodlegających opodatkowaniu należy wskazać, że zgodnie z art. 6c ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (Dz. U. z 2017 r., poz. 1289, z późn. zm.), to gminy są obowiązane do zorganizowania odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości, na których zamieszkują mieszkańcy. Rada gminy może, w drodze uchwały stanowiącej akt prawa miejscowego, postanowić o odbieraniu odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości, na których nie zamieszkują mieszkańcy, a powstają odpady komunalne (art. 6c pkt 1 i pkt 2).
W myśl art. 6h tej ustawy, właściciele nieruchomości, o których mowa w art. 6c, są obowiązani ponosić na rzecz gminy, na terenie której są położone ich nieruchomości, opłatę za gospodarowanie odpadami komunalnymi.
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy wynajem lokali mieszkalnych na cele mieszkalne korzysta ze zwolnienia z podatku VAT. Zatem, w przypadku obciążania najemców lokali mieszkalnych kwotą opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi, jeżeli Gmina jest zobowiązana do ich odbioru na podstawie art. 6c ww. ustawy, powinny zostać te opłaty włączone do podstawy opodatkowania usługi najmu lokalu mieszkalnego i również podlegać zwolnieniu od podatku.
w zakresie odsprzedaży mediów (dostarczanie wody, centralnego ogrzewania, wywóz nieczystości płynnych) dostarczanych do lokali mieszkalnych położonych w budynkach wspólnot mieszkaniowych (tj. na rzecz najemców używających lokale na podstawie innego tytułu prawnego niż prawo własności, wykorzystujących te lokale na cele mieszkaniowe), Wnioskodawca może zastosować stawkę „zw.”, zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień,
w zakresie opłat za konserwację domofonów oraz za energię elektryczną części wspólnych oraz opłat za gospodarowanie odpadami zastosowanie znajdzie stawka właściwa dla usługi najmu lokalu mieszkalnego, tj. zwolnienie od podatku od towarów i usług.
0112-KDIL1-2.4012.596.2017.1.AW
0112-KDIL2-3.4012.496.2017.2.AŻ | Interpretacja indywidualna
IPPP1/443-653/11-8/AKO | Interpretacja indywidualna