Source: https://www.dun.du.cz/33/slevy-na-dani-u-pravnickych-a-fyzickych-osob-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EurpMimV0XZY3QrrmAHliVA/?uri_view_type=4
Timestamp: 2020-07-05 16:47:47+00:00
Document Index: 57966632

Matched Legal Cases: ['§ 35', '§ 35', '§ 35', '§ 35', '§ 35', '§ 35', '§ 35', '§ 67', '§ 192', '§ 35', '§ 35', '§ 26', '§ 34']

Slevy na dani u právnických a fyzických osob | Daòovì uznatelné náklady
4.5.2 Slevy na dani u právnických a fyzických osob
1. Pøehled slev
V souèasné dobì zákon o daních z pøíjmù rozli¹uje následující tituly slev na dani:
pro poplatníky právnické osoby (PO) i fyzické osoby (FO):
zamìstnávání zdravotnì posti¾ených
- pevnou èástkou na zamìstnance s „lehèím” zdravotním posti¾ením – § 35 odst. 1 písm. a) ZDP
- pevnou èástkou na zamìstnance s „tì¾¹ím” zdravotním posti¾ením – § 35 odst. 1 písm. b) ZDP
investièní pobídky – § 35a a § 35b ZDP
pouze pro FO:
- osobní slevy na dani – § 35ba ZDP
- ponìkud zvlá¹tní postavení v rámci osobních slev na dani pak má tzv. daòové zvýhodnìní z titulu vy¾ivování dítìte – § 35c a § 35d ZDP
2. Zamìstnávání zdravotnì posti¾ených
Mo¾nosti slev
Pokud zamìstnavatel (fyzická nebo právnická osoba) zamìstnává osoby se zdravotním posti¾ením, mù¾e z tohoto dùvodu uplatnit slevu na dani z pøíjmù. Vý¹e slevy závisí na míøe zdravotního posti¾ení dotyèného zamìstnance a zohledòuje i odpracované hodiny vzhledem k pracovní dobì stanovené v zákoníku práce (související algoritmus se oznaèuje jako tzv. pøepoètený prùmìrný poèet takovýchto zamìstnancù). Konkrétnì tak èiní sleva na dani z pøíjmù zamìstnavatele za jeho zamìstnance se zdravotním posti¾ením:
18 000 Kè za ka¾dého zamìstnance se zdravotním posti¾ením, pøípadnì pomìrnou èást, dojdeme-li pøepoètem na prùmìrný poèet zamìstnancù (viz dále) k desetinnému èíslu;
60 000 Kè za ka¾dého zamìstnance s tì¾¹ím zdravotním posti¾ením, nebo opìt pøípadnì pomìrnou èást této èástky.
Osobami se zdravotním posti¾ením jsou podle § 67 ZZ fyzické osoby, které jsou:
invalidními ve tøetím stupni (jsou oznaèovány jako osoby s tì¾¹ím zdravotním posti¾ením),
zdravotnì znevýhodnìnými.
Osobou zdravotnì znevýhodnìnou je fyzická osoba, která nespadá do skupiny a) ani b), a sice má zachovánu schopnost vykonávat soustavné zamìstnání nebo jinou výdìleènou èinnost, ale její schopnosti být nebo zùstat pracovnì zaèlenìna, vykonávat dosavadní povolání nebo vyu¾ít dosavadní kvalifikaci nebo kvalifikaci získat jsou podstatnì omezeny z dùvodu jejího dlouhodobì nepøíznivého zdravotního stavu.
Za osoby se zdravotním posti¾ením ad b) se pova¾ují i fyzické osoby, které byly orgánem sociálního zabezpeèení posouzeny, ¾e ji¾ nejsou invalidní, a to po dobu 12 mìsícù ode dne tohoto posouzení.
Skuteènost, ¾e je osobou se zdravotním posti¾ením, dokládá fyzická osoba:
v pøípadì a) nebo b) posudkem nebo potvrzením orgánu sociálního zabezpeèení,
v pøípadì c) potvrzením nebo rozhodnutím orgánu sociálního zabezpeèení.
Prùmìrný pøepoètený stav zamìstnancù
Pøi uplatnìní slevy na dani se vychází z tzv. prùmìrného roèního pøepoèteného stavu zamìstnancù.
Jde o podíl, kde v èitateli je:
celkový poèet hodin vyplývající zamìstnancùm se zdravotním posti¾ením z rozvr¾ení pracovní doby nebo individuálnì sjednané pracovní doby po dobu trvání pracovního pomìru,
sní¾ený o neodpracované hodiny v dùsledku:
- neomluvené nepøítomnosti v práci,
- neplaceného pracovního volna poskytnutého z osobních dùvodù zamìstnance,
- doèasné pracovní neschopnosti nebo karantény, za ni¾ nepøíslu¹í náhrada mzdy nebo nemocenské dávky [pøed zru¹ením tzv. karenèní doby, tedy pøed 1. 7. 2019 se do celkového poètu hodin zapoèítávaly neodpracované hodiny pøipadající na první tøi dny doèasné pracovní neschopnosti, kdy tato náhrada mzdy nepøíslu¹ela podle § 192 odst. 1 ZP ve znìní platném do 30. 6. 2019 vìty druhé za støedníkem].
Do délky trvání pracovního pomìru se pøitom nezapoèítává:
mateøská nebo rodièovská dovolená zamìstnance,
slu¾ba v ozbrojených silách,
dlouhodobé uvolnìní pro výkon veøejné funkce.
Ve jmenovateli je jediné èíslo, a tím je celkový roèní fond pracovní doby platný pro pøíslu¹ný kalendáøní rok, co¾ je poèet hodin, který by mìl za rok odpracovat zamìstnanec s plnou pracovní dobou (dle zákoníku práce).
Takto se pomìr vypoèítá za ka¾dou skupinu zamìstnancù zvlá¹», tj. pro zamìstnance se zdravotním posti¾ením a pro zamìstnance s tì¾¹ím zdravotním posti¾ením.
Výsledek se zaokrouhlí na dvì desetinná místa. Postup výpoètu ukazuje následující pøíklad.
Sleva za zamìstnance se zdravotním posti¾ením
Zamìstnavatel po celý rok 2019 zamìstnával dva zamìstnance se zdravotním posti¾ením:
pana Adama, který má „lehèí” zdravotní posti¾ení,
paní Barboru, která má „tì¾¹í” zdravotní posti¾ení.
Na pracovi¹ti dotyèného zamìstnavatele je obecnì stanovena obvyklá 40hodinová týdenní pracovní doba (8 hodin dennì), co¾ pøedstavuje pro rok 2019 roèní fond pracovní doby 2 008 hodin (251 pracovních dnù × 8 hodin).
Pan Adam pracoval u dotyèného zamìstnavatele po celý rok 2019, pøièem¾ z osobních dùvodù neodpracoval 10 dnù bez náhrady mzdy (80 pracovních hodin).
Paní Barbora zde pracovala a¾ od 1. 2. 2019 (proto mìla v daném roce jen 229 pracovních dnù od února do prosince), a to jen na 30hodinovou týdenní pracovní dobu (6 hodin dennì), pøièem¾ z dùvodu dlouhodobého uvolnìní pro výkon veøejné funkce neodpracovala 20 dnù (120 pracovních hodin).
Prùmìrný roèní pøepoètený poèet zamìstnancù:
s „lehèím” zdravotním posti¾ením se vypoète takto:
= ( 251 dnù × 8 hodin – 80 hodin) / ( 251 dnù × 8 hodin) = ( 2 008 hodin – 80 hodin) / 2 008 hodin = 1 928 hodin / 2 008 hodin = 0,960159 a po zaokrouhlení = 0,96;
s „tì¾¹ím” zdravotním posti¾ením se vypoète takto:
= ( 229 dnù × 6 hodin – 120 hodin) / ( 251 dnù × 8 hodin) = ( 1 374 hodin – 120 hodin) / 2 008 hodin = 1 254 hodin / 2 008 hodin = 0,624502 a po zaokrouhlení = 0,62.
Zamìstnavatel si tak mù¾e uplatnit slevu na dani za zamìstnance:
s „lehèím” zdravotním posti¾ením (Adam) ve vý¹i 0,96 × 18 000 Kè = 17 280 Kè,
s „tì¾¹ím” zdravotním posti¾ením (Barbora) ve vý¹i 0,62 × 60 000 Kè = 37 200 Kè.
Postup v hospodáøském roce
ZDP také pøesnì urèuje postup v pøípadech, kdy poplatník uplatòuje slevu na dani za zdaòovací období nebo období, za které se podává daòové pøiznání, pokud se nekryje s kalendáøním rokem (napø. úètuje v hospodáøském roce):
Celková sleva na dani pevnou èástkou na zamìstnance se zdravotním posti¾ením se urèí jako souèet dílèích èástek tìchto slev vypoètených zvlá¹» za kalendáøní rok, v nìm¾ zdaòovací období zaèíná, a za kalendáøní rok, v nìm¾ konèí.
Ve jmenovateli pøitom zùstává celkový roèní fond pracovní doby za ka¾dý z obou kalendáøních rokù, tj. tento ukazatel se nekrátí podle délky trvání daného zdaòovacího období v prvém a druhém kalendáøním roce.
Pokud se výchozí zákonem stanovená pevná èástka slevy na dani (tj. 18 000 Kè, resp. 60 000 Kè) novelou zákona zmìní, vyjde se z èástky platné k poslednímu dni období, za nì¾ se podává pøiznání (tj. stejná èástka pro èást slevy pøipadající na prvý i na druhý kalendáøní rok).
3. Investièní pobídky
Zvlá¹tním druhem slevy na dani, který pøinesl zákon o investièních pobídkách, je sleva z titulu podpory investic.
Zákon o investièních pobídkách je klíèovým legislativním instrumentem pro podporu pøílivu zahranièních investic do ÈR a zavádìní progresivních technologií v oblasti prùmyslové výroby.
Zákon o investièních pobídkách je pøínosem – vzhledem k pomìrnì pøísným v¹eobecným podmínkám získání pobídky – pro kapitálovì silné subjekty, tedy vìt¹inou právì zahranièní investory, nikoli pro drobné a støední podnikatele èi obchodní korporace.
zákon è. 72/2000 Sb., o investièních pobídkách, vymezuje právní rámec investièních pobídek, stanovuje tzv. v¹eobecné podmínky získání investièní pobídky
zákon è. 586/1992 Sb., o daních z pøíjmù, v ustanoveních §§ 35a, 35b a 38r ZDPkonkretizuje podmínky pro získání daòové investièní pobídky
Druhy investièních pobídek
Zákon o investièních pobídkách vymezuje tyto typy investièních pobídek:
sleva na dani z pøíjmù,
pøevod pozemkù vèetnì související infrastruktury za zvýhodnìnou cenu,
hmotná podpora vytváøení nových pracovních míst,
hmotná podpora rekvalifikace nebo ¹kolení zamìstnancù,
hmotná podpora poøízení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku pro strategickou investièní akci,
osvobození od danì z nemovitých vìcí ve zvýhodnìných prùmyslových zónách.
V¹eobecné podmínky získání pobídky
Právní rámec u prvé investièní pobídky („daòové”) je rozveden v zákonì o daních z pøíjmù, u dal¹ích pobídek („dotaèních”) v zákonì o zamìstnanosti a v pøípadì poslední pobídky, která byla zavedena s úèinností od 1. 5. 2015, v zákonì è. 338/1992 Sb., o dani z nemovitých vìcí.
Pro ka¾dou z vý¹e uvedených pobídek pøitom platí, ¾e investor musí pro jejich uplatnìní splòovat v¹echny tzv. v¹eobecné podmínky, vymezené v zákonì o investièních pobídkách.
V¹eobecnými podmínkami jsou:
realizace investièní akce na území Èeské republiky,
¹etrnost èinností, stavby nebo zaøízení k ¾ivotnímu prostøedí,
zahájení prací souvisejících s realizací investièní akce a¾ po dni pøedlo¾ení zámìru získat investièní pobídku,
splnìní speciálních podmínek pro urèité typy investièních akcí (viz dále) nejdéle do 3 let od vydání rozhodnutí o pøíslibu investièní pobídky (dále jen „rozhodnutí o pøíslibu”).
V¹eobecnými podmínkami pro investièní akci ve výrobì dále jsou:
vynalo¾ení prostøedkù do oborù zpracovatelského prùmyslu (s výjimkou urèitých sektorù),
poøízení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku nejménì v èástce 100 milionù Kè, pøièem¾ nejménì èástka 50 milionù Kè musí být vynalo¾ena na poøízení strojního zaøízení, které je urèeno pro výrobní úèely, bylo poøízeno za tr¾ní cenu a nebylo vyrobeno více ne¾ 2 roky pøed poøízením,
vytvoøení a obsazení minimálnì 20 nových pracovních míst,
V¹eobecnými podmínkami pro investièní akci v oblasti technologických center dále jsou:
poøízení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku nejménì v èástce 10 milionù Kè, pøièem¾ nejménì èástka 5 milionù Kè musí být vynalo¾ena na poøízení strojního zaøízení, které bylo poøízeno za tr¾ní cenu a nebylo vyrobeno více ne¾ 2 roky pøed poøízením,
vytvoøení a obsazení minimálnì 20 nových pracovních míst.
V¹eobecnou podmínkou pro investièní akci v oblasti center strategických slu¾eb je dále vytvoøení a obsazení minimálnì 20 nových pracovních míst v pøípadì center pro tvorbu softwaru a datových center, nebo vytvoøení a obsazení minimálnì 70 nových pracovních míst v pøípadì opravárenských center a center sdílených slu¾eb, nebo vytvoøení a obsazení minimálnì 500 nových pracovních míst v pøípadì center zákaznické podpory.
Do èástek hodnoty investic ad vý¹e se nezahrnují platby na základì smlouvy umo¾òující u¾ívání vìci pøed nabytím vlastnického práva.
Pokud má být celá investièní akce ve výrobì realizována v okrese, v nìm¾ je míra nezamìstnanosti alespoò o 50 % vy¹¹í ne¾ prùmìrná míra nezamìstnanosti v ÈR za uplynulá 2 pololetí, nebo na území státem podporovaných regionù, nebo na území zvýhodnìných prùmyslových zón, sni¾ují se milionové limity ve v¹eobecných podmínkách pro investièní akci ve výrobì (ad vý¹e) na polovinu.
Kromì uvedených v¹eobecných podmínek je namístì dále upozornit, ¾e ve¹keré investièní pobídky lze získat nikoli automaticky na základì zákona, nýbr¾ a¾ na základì pøíslibu ministerstva prùmyslu a obchodu. To se týká i daòové investièní pobídky.
Zvlá¹tní podmínky dle ZDP
Dále se ji¾ budeme zabývat výhradnì daòovou investièní pobídkou, tj. slevou na dani. Kromì splnìní vý¹e zmínìných v¹eobecných podmínek musí v pøípadì slevy na dani uchazeè jako¾to daòový poplatník splnit je¹tì tzv. zvlá¹tní podmínky vyplývající z § 35a ZDP:
Poplatník musí poèínaje obdobím, ve kterém splnil v¹eobecné podmínky podle zákona o investièních pobídkách, uplatnit v maximální mo¾né míøe:
daòové odpisy podle §§ 26 a¾ 33 ZDP; odpisování nesmí být v období uplatòování slevy pøeru¹eno,
opravné polo¾ky k pohledávkám podle zákona o rezervách,
odèitatelné polo¾ky z titulu daòových ztrát za minulá období a ostatní odpoèty podle § 34 ZDP (na výzkum a vývoj a na odborné vzdìlávání), a to v nejdøíve mo¾ném zdaòovacím období.
Poplatník musí být prvním vlastníkem na území ÈR ve¹kerého dlouhodobého hmotného majetku poøízeného v rámci investièní akce, kromì nemovitých vìcí a kromì majetku nabytého v rámci zpenì¾ení majetkové podstaty.
Poplatník nesmí být v období, za které mù¾e uplatnit slevu na dani, zru¹en, nebude vùèi nìmu vydáno rozhodnutí o úpadku, a ani, jde-li o fyzickou osobu, neukonèí èi nepøeru¹í podnikatelskou èinnost.
Poplatník poèínaje zdaòovacím obdobím, ve kterém splnil v¹eobecné podmínky podle zákona o investièních pobídkách, nezvý¹í základ pro výpoèet slevy obchodními operacemi s osobami spojenými ve…