Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/itpb1-415-960-14-ak
Timestamp: 2017-10-24 09:44:52+00:00
Document Index: 26535306

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 22']

ITPB1/415-960/14/AK | Interpretacja indywidualna
Czy koszty związane z wynajęciem ww. mieszkania, t.j. czynsz najmu oraz koszty utrzymania (t.j. zryczałtowana opłata „czynszu administracyjnego" oraz koszty zużytej energii i wody) stanowią koszty uzyskania przychodów?
ITPB1/415-960/14/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 18 września 2014 r. (data wpływu 22 września 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wydatków na wynajem mieszkania – jest prawidłowe.
W dniu 22 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wydatków na wynajem mieszkania.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną od 23 lipca 2014 r. w S., w miejscu zamieszkania. Podatek dochodowy rozlicza w oparciu o podatkową księgę przychodów i rozchodów.
Działalność polega głównie na doradztwie i pomocy podmiotom gospodarczym oraz prowadzeniu szkoleń w zakresie:
Wnioskodawca klientów poszukuje na terenie całego kraju. Najbardziej perspektywicznym obszarem poszukiwań klientów jest W. Obecnie głównym klientem (zleceniodawcą) jest firma, której siedziba mieści się w W. Umowa o współpracy z klientem została podpisana w dniu 29 lipca 2014 roku. Realizacja umowy, w zakres której wchodzą takie czynności jak m.in doradztwo w zakresie strategii firmy, tworzenia planów marketingowych, tworzenia Biznes Planów wymaga od Wnioskodawcy częstych, kilkudniowych wizyt w siedzibie firmy celem spotykania się z pracownikami firmy, konsultacji i szkoleń oraz zbierania danych i tworzenia dokumentów oraz materiałów szkoleniowych. Zleceniodawca nie będzie wynajmował Wnioskodawcy biura, ale zobowiązał się do udostępnienia miejsca w przypadku, gdy zajdzie taka konieczność (np. przeprowadzenie szkolenia dla pracowników, prezentacji wyników pracy).
W związku z faktem, iż charakter realizowanego zlecenia oraz planowanych przyszłych zleceń, a także działań związanych z pozyskiwaniem nowych klientów wymaga i będzie wymagał coraz częstszego pobytu w W., Wnioskodawca zdecydował, kierując się aspektami ekonomicznymi i praktycznymi, na wynajęcie mieszkania w W. Umowa najmu została zawarta w dniu 14 sierpnia 2014 r. pomiędzy Jego firmą, a wynajmującym. W związku z zawartą umową będzie ponosić miesięcznie następujące koszty:
kwotę czynszu najmu,
zryczałtowaną kwotę czynszu administracyjnego (tj. opłaty związane z utrzymaniem i ogrzaniem nieruchomości),
opłaty za energię elektryczną i wodę rozliczane na podstawie faktur od dostawców.
Wynajmowanie hotelu w W., spełniającego wymagane warunki do pracy, byłoby kosztowne. Codzienne lub przynajmniej bardzo częste dojazdy, zważywszy na odległość pomiędzy miastami byłyby bardzo czasochłonne i wyczerpujące. Niemożliwe jest również wykonywanie zlecenia tego typu na odległość. Kierując się ekonomiką kosztów, racjonalnym działaniem było wynajęcie mieszkania w W., które będzie służyło zarówno celom noclegowym jak również będzie stanowiło miejsce pracy Wnioskodawcy.
Czy koszty związane z wynajęciem ww. mieszkania, t.j. czynsz najmu oraz koszty utrzymania (t.j. zryczałtowana opłata „czynszu administracyjnego” oraz koszty zużytej energii i wody) stanowią koszty uzyskania przychodów...
Zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone wydatki związane z wynajęciem mieszkania stanowią na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodów. W myśl art. 22 ust. 1 w. ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Istotne jest, że wydatki związane z wynajęciem mieszkania nie są wymienione w tzw. negatywnym katalogu kosztów ujętym w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, zatem przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości.
nie znajdować się na liście kosztów nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż w sytuacji gdy miejscem zamieszkania Wnioskodawcy jest S. zaś miejscem świadczenia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usług jest W. (a więc miasto znajdujące się w innym województwie), to wydatki jakie będzie ponosić z tytułu wynajmu i używania mieszkania w miejscu świadczenia tych usług, stosownie do postanowień art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będą mogły w okresie świadczenia tych usług stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Bez wątpienia bowiem, pomiędzy ponoszonymi wydatkami z tytułu wynajmu mieszkania a uzyskiwanymi przychodami zachodzi związek przyczynowo-skutkowy. Wydatki te mają swoje racjonalne uzasadnienie, gdyż wynajmując mieszkanie Wnioskodawca ponosi niższe koszty niż w przypadku gdyby zdecydował się na przykład na codziennie podróże czy też pobyt w hotelu. Ponadto wynajęte mieszkanie będzie również spełniać funkcje biura czyli miejsca do pracy oraz miejsca gromadzenia dokumentów związanych ze zleceniami. Ponoszone wydatki są dokumentowane umową najmu oraz dowodami opłat za czynsz i dowodami wewnętrznymi sporządzanymi na potrzeby ujęcia wydatku w księdze przychodów i rozchodu.
Z uwagi na powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone wydatki mogą być zaliczone, na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów. Co ważne przedstawione stanowisko jest zgodne z poglądem prezentowanym przez Ministra Finansów (np. interpretacja indywidualna z dnia 7 marca 2012 r., sygn. ITPB1/415-1283/11/AK – Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy; interpretacja Ministra Finansów z 25 listopada 2010 r. nr IBPBI/1/415-966/10/SK; interpretacja Ministra Finansów z 15 czerwca 2010 r. nr IPPP1-443-365/10-4/ISZ).
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, zatem przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty. Przy czym związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku, a osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczyniać się do osiągnięcia przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodu.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną od 23 lipca 2014 r., w miejscu zamieszkania. Podatek dochodowy rozlicza w oparciu o podatkową księgę przychodów i rozchodów. Działalność polega głównie na doradztwie i pomocy podmiotom gospodarczym oraz prowadzeniu szkoleń.
Wnioskodawca klientów poszukuje na terenie całego kraju. Najbardziej perspektywicznym obszarem poszukiwań klientów jest W. Obecnie głównym klientem (zleceniodawcą) jest firma, której siedziba mieści się w W. Umowa o współpracy z klientem została podpisana w dniu 29 lipca 2014 r. Realizacja umowy, w zakres której wchodzą takie czynności jak m.in doradztwo w zakresie strategii firmy, tworzenia planów marketingowych, tworzenia Biznes Planów wymaga od Wnioskodawcy częstych, kilkudniowych wizyt w siedzibie firmy celem spotykania się z pracownikami firmy, konsultacji i szkoleń oraz zbierania danych i tworzenia dokumentów oraz materiałów szkoleniowych. Zleceniodawca nie będzie wynajmował Wnioskodawcy biura, ale zobowiązał się do udostępnienia miejsca w przypadku, gdy zajdzie taka konieczność.
W związku z faktem, iż charakter realizowanego zlecenia oraz planowanych przyszłych zleceń, a także działań związanych z pozyskiwaniem nowych klientów wymaga i będzie wymagał coraz częstszego pobytu w W., z tym Wnioskodawca zdecydował, kierując się aspektami ekonomicznymi i praktycznymi, na wynajęcie mieszkania w W. Umowa najmu została zawarta w dniu 14 sierpnia 2014 r. pomiędzy Jego firmą, a wynajmującym. W związku z zawartą umową będzie ponosić miesięcznie następujące koszty:
Wynajmowanie hotelu, spełniającego wymagane warunki do pracy, byłoby kosztowne. Codzienne lub przynajmniej bardzo częste dojazdy, zważywszy na odległość pomiędzy miastami byłyby bardzo czasochłonne i wyczerpujące. Niemożliwe jest również wykonywanie zlecenia tego typu na odległość. Kierując się ekonomiką kosztów, racjonalnym działaniem było wynajęcie mieszkania w W., które będzie służyło zarówno celom noclegowym jak również będzie stanowiło miejsce pracy wnioskodawcy.
Zwraca się jednakże uwagę na konieczność właściwego udokumentowania wskazanych we wniosku wydatków. Należy zaznaczyć, że zgromadzone dowody nie mogą się ograniczać wyłącznie do faktur lub rachunków wystawionych przez właściciela przedmiotowego mieszkania, stwierdzających jedynie wysokość poniesionych przez niego wydatków z tytułu wynajmu tego mieszkania.
Reasumując stwierdzić należy, że jeżeli poniesione wydatki będą spełniać wszystkie wymienione powyżej warunki, to będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej. Przy tym, obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiąganych przychodów (lub na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów) obciąża Wnioskodawcę.
IBPBI/1/415-1368/14/KB | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-966/10/SK | Interpretacja indywidualna
IPPP1-443-365/10-4/ISZ | Interpretacja indywidualna
ITPB1/415-1283/11/AK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > ITPB1/415-960/14/AK