Source: http://www.vademecumpodatnika.pl/artykul_narzedziowa,1163,0,19441,wydatki-na-auto-osobowe.html
Timestamp: 2020-05-27 12:20:08+00:00
Document Index: 41555274

Matched Legal Cases: ['art. 23', 'art. 14', 'art. 23', 'art. 14', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 22']

Wydatki na auto osobowe – www.VademecumPodatnika.pl
Aktualnie jesteś: Strona główna » Leasing, kredyt, dotacje w podatku dochodowym » Wydatki na auto osobowe
Wydatki na auto osobowe
Podatnik jako osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą. Zakupił na firmę samochód osobowy, którego jednak nie uznał za środek trwały. Wydatek ten sfinansował kredytem. Czy w ramach kosztowego limitu 20% wydatków, oprócz paliwa, przeglądów i ubezpieczenia, podatnik ma prawo ujmować w kosztach podatkowych wydatki na spłatę rat kredytu oraz odsetek od niego?
W przedstawionym stanie faktycznym mamy do czynienia z wydatkami na auto osobowe, które będą rozliczane na trzy różne sposoby. Żaden jednak nie będzie obciążał kosztów podatkowych w ramach ustawowego limitu 20% wydatków, o którym mowa w art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy o pdof, gdyż ten limit odnosi się wyłącznie do prywatnych samochodów wykorzystywanych przez osoby fizyczne w prowadzonej działalności gospodarczej. Natomiast samochód zakupiony do firmy, a niewprowadzony na stan środków trwałych, należy uznać za element wyposażenia.
W przywołanym przepisie postanowiono, że podatnicy pdof, wykorzystujący dla potrzeb firmowych samochód osobowy stanowiący ich własność, ale niebędący składnikiem, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o pdof, czyli auto prywatne, do kosztów podatkowych zaliczają 20% poniesionych w związku z tym tzw. wydatków eksploatacyjnych. Natomiast z art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o pdof wynika, z zastrzeżeniem nieistotnym w omawianym przypadku, że z tytułu kosztów używania samochodu osobowego innego niż wskazany w pkt 46, gdy samochód ten wykorzystywany jest do celów tzw. mieszanych, koszty podatkowe stanowi 75% wydatków poniesionych na ten cel.
W art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o pdof, do którego odwołuje się art. 23 ust. 1 pkt 46 tej ustawy, wyłączając określone składniki spod działania tego przepisu, wymienione są nie tylko środki trwałe, ale również składniki mające w firmie status wyposażenia. Stąd, obciążając koszty podatkowe wydatkami związanymi z używaniem auta osobowego zaliczonego do wyposażenia, podatnik powinien stosować limit wynikający z art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o pdof, czyli 75%. W limicie tym uwzględnia się tzw. koszty eksploatacyjne, czyli m.in. wydatki na paliwo, przeglądy, drobne remonty, części zamienne, wymianę płynu hamulcowego lub oleju, czy też myjnię samochodową. Z kolei odsetki od kredytu na zakup takiego auta, jako wydatki związane z jego zakupem, podlegają rozliczeniu w firmowych kosztach na zasadach ogólnych. Stanowią one koszty w pełnej poniesionej wysokości, ale z zastrzeżeniem wynikającym z art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy o pdof. Za to wydatki na spłatę rat kredytu zaciągniętego na zakup samochodu w ogóle nie stanowią kosztów podatkowych.
Odnosząc się do wydatków na ubezpieczenie samochodu osobowego należy wskazać, że limitowaniu w kosztach podlegają tylko składki na ubezpieczenia dobrowolne, czyli m.in. AC i GAP. Do nich ma zastosowanie kwotowy limit, określony w art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy o pdof na 150.000 zł. Natomiast składki ubezpieczenia OC w całości stanowią koszt uzyskania przychodu.
Podsumowując należy zwrócić uwagę na uregulowania zawarte w art. 22e ustawy o pdof. Dotyczą one sytuacji, w których składnik majątku o wartości przekraczającej 10.000 zł uznany za element wyposażenia, w rzeczywistości będzie w firmie wykorzystywany powyżej roku. Wówczas przepisy ustawy o pdof zobowiązują podatnika w pierwszym miesiącu następującym po miesiącu, w którym ten rok upłynął, do zaliczenia składnika majątku do środków trwałych i poddania go amortyzacji oraz skorygowania kosztów na zasadach wskazanych w tym przepisie.
Przedsiębiorca będący osobą fizyczną na potrzeby firmowe zakupił 5 lutego 2020 r. samochód osobowy o wartości 169.000 zł sfinansowany kredytem bankowym. W tym samym dniu zawarł umowę ubezpieczenia OC ze składką 1.200 zł i AC w wysokości 3.000 zł (wszystkie dane liczbowe w przykładzie są przyjęte tylko na jego potrzeby, dla uproszczenia pominięto kwestie VAT). Samochód ten nie został zaliczony do środków trwałych, tylko przyjęty na wyposażenie i będzie używany do celów mieszanych.
Załóżmy, że w lutym 2020 r., oprócz wydatków na ubezpieczenie, podatnik poniósł wydatki na zakup paliwa - 1.200 zł, myjnię - 70 zł, ratę kredytu - 2.000 zł i odsetki - 260 zł.
W tej sytuacji w kosztach rozliczy:
- w całości wydatki na zapłatę OC i odsetek 1.460 zł, tj 1.200 zł + 260 zł,
- w limicie 75% wydatki na paliwo i myjnię 952,50 zł, tj. 1.270 zł × 75%,
- w limicie 150.000 zł wydatek na AC 2.662,80 zł, tj. 3.000 zł × 88,76%.