Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ippb4-4511-1417-15-2-ms1
Timestamp: 2017-10-19 14:49:35+00:00
Document Index: 51254054

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 17', 'art. 24', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 17', 'art. 24', 'art. 24']

Czy wniesienie aportem przez Wnioskodawcę wszystkich albo części posiadanych udziałów w Spółce dających bezwzględną większość na zgromadzeniu wspólników Spółki do SPV i objęcie w zamian udziałów SPV spowoduje powstanie przychodu dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych po stronie Wnioskodawcy jako wnoszącego aport?
IPPB4/4511-1417/15-2/MS1interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 16 listopada 2015 r. (data wpływu 20 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nabycia udziałów w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością - jest prawidłowe.
W dniu 20 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nabycia udziałów w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.
Wnioskodawca będzie właścicielem 100% udziałów spółki z o.o. (dalej Spółka) z siedzibą na terytorium RP powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej. Planowanym jest wniesienie całości albo części udziałów Wnioskodawcy w Spółce, które dają bezwzględną większość głosów na zgromadzeniu wspólników Spółki (dalej Udziały) aportem do spółki z o.o. z siedzibą w Polsce pełniącej funkcję spółki holdingowej (dalej SPV). SPV zostanie zarejestrowana w KRS przed dokonaniem aportu. Udziały Spółki zostaną wniesione aportem w całości lub w części na kapitał zakładowy SPV. W zamian za aport Udziałów do SPV Wnioskodawca obejmie udziały wyemitowane przez SPV. Nie są planowane żadne dopłaty pieniężne - ani ze strony Wnioskodawcy ani ze strony SPV.
Na moment dokonania aportu zarówno Spółka jak i SPV będą rezydentami podatkowymi RP, tj. będą podlegać opodatkowaniu od wszystkich swoich dochodów na terytorium RP. W wyniku dokonania aportu SPV nabędzie udziały dające bezwzględną większość głosów na Zgromadzeniu Wspólników Spółki.
Czy wniesienie aportem przez Wnioskodawcę wszystkich albo części posiadanych udziałów w Spółce dających bezwzględną większość na zgromadzeniu wspólników Spółki do SPV i objęcie w zamian udziałów SPV spowoduje powstanie przychodu dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych po stronie Wnioskodawcy jako wnoszącego aport...
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych <dalej updof> co do zasady w przypadku wniesienia aportu do spółki kapitałowej po stronie podmiotu wnoszącego aport będącego osobą, fizyczną powstaje przychód stanowiący nominalną wartość udziałów lub akcji w spółce kapitałowej objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.
Jednocześnie stosownie do art. 24 ust. 8a-8b updof przepisy podatkowe przewidują wyjątek od tej reguły polegający na braku ustalania przychodu po stronie podmiotu wnoszącego aport w sytuacji, gdy spółka kapitałowa nabywa od udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) oraz jeżeli w wyniku nabycia:
podmioty biorące udział w tej transakcji mając siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego.
Na tle zaprezentowanego stanu faktycznego spółką nabywającą będzie SPV.
W konsekwencji należy uznać, że wartość nominalna udziałów SPV wydanych w zamian za aport wszystkich albo części posiadanych przez Wnioskodawcę udziałów Spółki dających bezwzględną większość na zgromadzeniu i wspólników Spółki nie stanowi przychodu dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych i wniesienie, aportu do SPV w postaci udziałów w Spółce dających bezwzględną większość na zgromadzeniu wspólników Spółki oraz objęcie w zamian za aport udziałów w SPV będzie neutralne podatkowo dla Wnioskodawcy.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
Jak stanowi art. 21 ust. 1 pkt 109 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 i 9a, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.
Jednakże – jak stanowi art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r. – jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza wnieść wszystkie posiadane udziały w spółce z o.o. (Spółka) lub część posiadanych udziałów w Spółce dających bezwzględną większość na zgromadzeniu aportem do spółki z o.o. z siedzibą w Polsce (SPV), pełniącej funkcję spółki holdingowej, która będzie już istnieć, tj. zostanie zarejestrowana w KRS przed dokonaniem aportu. Udziały Spółki zostaną wniesione aportem w całości lub w części na kapitał zakładowy SPV. W zamian za aport Udziałów do SPV Wnioskodawca obejmie udziały wyemitowane przez SPV. Nie są planowane żadne dopłaty pieniężne – ani ze strony Wnioskodawcy, ani ze strony SPV. Na moment dokonania aportu, zarówno Spółka, jak i SPV będą rezydentami podatkowymi RP, tj. będą podlegać opodatkowaniu od wszystkich swoich dochodów na terytorium RP. W wyniku dokonania aportu SPV nabędzie udziały dające bezwzględną większość głosów na Zgromadzeniu Wspólników Spółki.
Mając na uwadze przywołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego należy wskazać, że skoro w następstwie wniesienia przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego w postaci posiadanych przez niego udziałów w spółce z o.o. (Spółka) nabywająca je spółka z o.o. (SPV) uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce z o.o. (Spółka), przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w powołanych wyżej przepisach, to opisana transakcja wymiany udziałów mieścić się będzie w zakresie stosowania art. 24 ust. 8a w związku z ust. 8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
IPTPB3/4511-189/15-4/GG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > IPPB4/4511-1417/15-2/MS1