Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0114-kdip1-3-4012-318-2018-1-isz
Timestamp: 2018-09-19 02:53:58+00:00
Document Index: 57512190

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 1', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 20', 'art. 20', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7']

♦ › Podatek naliczony › 0114-KDIP1-3.4012.318.2018.1.ISZ
Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizowaną inwestycją.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 czerwca 2018 r. (data wpływu 20 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizowaną inwestycją - jest prawidłowe.
W dniu 20 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizowaną inwestycją.
Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Dla celów VAT posiada numer NIP. Realizując zadania własne, określone w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 1990 r., Nr 16 poz. 95 ze zm), tj. w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach gminnych dróg, a w szczególności w celu poprawy warunków komunikacyjnych, Gmina zamierza realizować zadanie inwestycyjne pn. „Przebudowa drogi gminnej w miejscowości J. ”. W związku z ubieganiem się o środki europejskie, Gmina złożyła wniosek o przyznanie pomocy na operacje typu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszeniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Wniosek uzyskał pozytywną akceptację i w dniu 21 lipca 2016 r. Gmina podpisała umowę z instytucją zarządzającą tj. Urzędem Marszałkowskim Województwa.
Zakres projektu obejmuje przebudowę drogi wewnętrznej łączącej się z drogą o wyższej kategorii. Droga będzie łączyć jednostki osadnicze z istniejącą drogą publiczną.
Ponadto droga objęta operacją prowadzi bezpośrednio do obiektu użyteczności publicznej - szkoły podstawowej, działka nr 240. Celem operacji jest: poprawa dostępności do miejsc użyteczności publicznej w miejscowości J. Planowany koszt inwestycji wynosi 2 083 375,38 zł, a wnioskowana kwota dofinansowania: 1 080 031,00 zł, tj. 51,90% kosztów kwalifikowalnych. Planowany termin zakończenia inwestycji to sierpień 2018 r. Wydatki kwalifikowalne projektu obejmują również podatek VAT.
W wyniku realizacji inwestycji, podniesiona zostanie ranga drogi - droga otrzyma statut drogi gminnej w rozumieniu ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (tj. Dz. U. z 2016 r. poz. 1440).
Zgodnie z ww. ustawą drogą publiczną jest droga zaliczona na podstawie tej ustawy do jednej z kategorii dróg, z której może korzystać każdy, zgodnie z jej przeznaczeniem, z ograniczeniami i wyjątkami określonymi w tej ustawie lub innych przepisach szczególnych. Właścicielem majątku uzyskanego w drodze realizacji inwestycji - przebudowy drogi, będzie po jego zakończeniu Gmina.
Wybudowana infrastruktura wykorzystywana będzie przez Gminę wyłącznie w celach związanych z poprawą dostępności do obiektów usług publicznych, zmniejszenia zanieczyszczenia środowiska oraz z poprawą warunków życia mieszkańców w tym również zapewnienie możliwości bezpiecznego transportu. Powstała droga będzie dostępna dla wszystkich nieodpłatnie.
Projekt nie generuje i nie będzie generować żadnych przychodów, w związku z powyższym brak jest czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, nie powstanie sprzedaż opodatkowana (brak podatku należnego). Według wytycznych instytucji zarządzającej tj. Urzędu Marszałkowskiego Województwa dotyczących dofinansowania w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 - wydatki poniesione na podatek od towarów i usług mogą zostać uznane za kwalifikowalne, jeśli beneficjent nie ma prawnej możliwości ich odzyskania.
Faktury VAT, dokumentujące wydatki związane z realizacją zadania, wystawiane będą na Gminę Z., a efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych.
Czy Gmina ma możliwość odliczenia kwot podatku VAT wynikających z faktur dokumentujących realizację zadania pn. „Przebudowa drogi gminnej w miejscowości J. ”, realizowanego w ramach zadań własnych Gminy, w szczególności w celu poprawy warunków komunikacyjnych?
Gmina nie ma prawa do odliczenia kwot podatku VAT wynikających z faktur otrzymanych przez Gminę, dokumentujących wydatki związane z realizacja zadania pn. „Przebudowa drogi gminnej w miejscowości J. ”
Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ww. ustawy, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Gmina realizując przedmiotowe zadanie, wykonuje zadania własne zapisane w ustawie o samorządzie gminnym. Warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT nie zostanie spełniony, gdyż efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własna odpowiedzialność.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują zadania w zakresie gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym).
Z powołanych wyżej przepisów o podatku VAT wynika, że Gmina jest podatnikiem podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które maja charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Ponieważ tylko w tym zakresie czynności Gminy maja charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Ponadto w tym miejscu należy przytoczyć przepis art. 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1440 ze zm.) - zgodnie z którym droga publiczna jest droga zaliczona na podstawie niniejszej ustawy do jednej z kategorii dróg, z której może korzystać każdy, zgodnie z jej przeznaczeniem, z ograniczeniami i wyjątkami określonymi w tej ustawie lub innych przepisach szczególnych.
W myśl art. 2 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy o drogach publicznych - drogi publiczne ze względu na funkcje w sieci drogowej dzielą się na następujące kategorie: 1. drogi krajowe; 2. drogi wojewódzkie; 3. drogi powiatowe; 4. drogi gminne.
Ulice leżące w ciągu dróg wymienionych w ust. 1 należą do tej samej kategorii co te drogi. Stosownie do unormowań zawartych w art. 7 ustawy o drogach publicznych - drogi gminne stanowią uzupełnienie istniejących w danej gminie sieci dróg powiatowych, wojewódzkich lub krajowych. Zaliczenie do kategorii dróg gminnych następuje w drodze uchwały rady gminy po zasięgnięciu opinii właściwego zarządu powiatu, a ustalenie przebiegu istniejących dróg gminnych następuje w drodze uchwały rady gminy.
Na podstawie art. 19 ust. 1 cyt. ustawy o drogach publicznych - organ administracji rządowej lub jednostki samorządu terytorialnego, do którego właściwości należą sprawy z zakresu planowania, budowy, przebudowy, remontu, utrzymania i ochrony dróg, jest zarządca drogi. Jak wynika z art. 19 ust. 2 ww. ustawy o drogach publicznych - zarządcami dróg, z zastrzeżeniem ust. 3, 5, 5a i 8, są dla dróg: 1. krajowych - Generalny Dyrektor Dróg Krajowych i Autostrad; 2. wojewódzkich - zarząd województwa; 3. powiatowych - zarząd powiatu; 4. gminnych - wójt (burmistrz, prezydent miasta).
Zgodnie z art. 20 ww. ustawy o drogach publicznych, do zarządcy drogi należy w szczególności pełnienie funkcji inwestora, utrzymanie nawierzchni drogi, chodników, drogowych obiektów inżynierskich, urządzeń zabezpieczających ruch i innych urządzeń związanych z droga, z wyjątkiem części pasa drogowego, o których mowa w art. 20f pkt 2 (pkt 4), wykonywanie robót interwencyjnych, robót utrzymaniowych i zabezpieczających.
Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Realizując zadania własne Gmina - w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach gminnych dróg, a w szczególności w celu poprawy warunków komunikacyjnych, Gmina zamierza realizować zadanie inwestycyjne pn. „Przebudowa drogi gminnej w miejscowości J. ”
Celem operacji jest: poprawa dostępności do miejsc użyteczności publicznej w miejscowości J. Właścicielem majątku uzyskanego w drodze realizacji inwestycji - przebudowy drogi, będzie po jego zakończeniu Gmina. Wybudowana infrastruktura wykorzystywana będzie przez Gminę wyłącznie w celach związanych z poprawą dostępności do obiektów usług publicznych, zmniejszenia zanieczyszczenia środowiska oraz poprawa warunków życia mieszkańców w tym również zapewnienie możliwości bezpiecznego transportu. Powstała droga będzie dostępna dla wszystkich nieodpłatnie.
Projekt nie generuje i nie będzie generować żadnych przychodów, w związku z powyższym brak jest czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, nie powstanie sprzedaż opodatkowana (brak podatku należnego). Faktury VAT, dokumentujące wydatki związane z realizacją zadania, wystawiane będą na Gminę, Efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych, czyli nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Rozważając możliwość skorzystania przez Gminę Z. z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur otrzymanych przez Gminę w związku z realizacja przedmiotowej inwestycji, należy wskazać, iż w świetle art. 86 ustawy o VAT, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym podatnikowi realizacje tego prawa jest związek dokonanych zakupów z wykonaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej. Budowa, przebudowa dróg gminnych, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego odbywa się w ramach władztwa publicznego i gmina wykonując to zadanie działa jako organ administracji publicznej i może korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym.
W takim ujęciu Gmina bez wątpienia nie może być uznana za podatnika, gdyż realizuje ona w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej. Mając zatem na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że realizowana inwestycja będzie wykonywana w ramach zadań własnych Gminy Z.
Zatem, na gruncie art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, że Gmina, dokonując zakupów celem realizacji ww. inwestycji, nie będzie nabywała ich do działalności gospodarczej i tym samym nie będzie działać w charakterze podatnika podatku VAT.
Ponadto, rozpatrując prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy mieć również na uwadze, że system odliczenia ma na celu całkowite uwolnienie podatnika od ciężaru VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Natomiast nie daje uprawnienia do odliczenia w przypadku czynności będących poza zakresem działalności gospodarczej. Oznacza to, że podatnik nie może domagać się prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie płacąc podatku należnego.
Jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy, efekt realizacji inwestycji nie będzie wykorzystywany do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, skoro Gmina w związku z realizacja inwestycji, która stanowi wykonanie zadań własnych, działać będzie, nie jako podatnik podatku VAT, lecz jako organ władzy publicznej, a efekt realizacji projektu nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, to stwierdzić należy, że nie zostanie spełniony warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT i Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia kwot podatku VAT związanych z realizacja zadania pn. „Przebudowa drogi gminnej w miejscowości J. ”.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Gmina), jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Realizując zadania własne, określone w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 1990 r., Nr 16 poz. 95 ze zm), tj. w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach gminnych dróg, a w szczególności w celu poprawy warunków komunikacyjnych, Gmina zamierza realizować zadanie inwestycyjne pn. „Przebudowa drogi gminnej w miejscowości J. ”. W wyniku realizacji inwestycji, podniesiona zostanie ranga drogi - droga otrzyma statut drogi gminnej w rozumieniu ustawy o drogach publicznych.
Właścicielem majątku uzyskanego w drodze realizacji inwestycji - przebudowy drogi, będzie po jego zakończeniu Gmina. Wybudowana infrastruktura wykorzystywana będzie przez Gminę wyłącznie w celach związanych z poprawą dostępności do obiektów usług publicznych, zmniejszenia zanieczyszczenia środowiska oraz z poprawą warunków życia mieszkańców w tym również zapewnienie możliwości bezpiecznego transportu. Powstała droga będzie dostępna dla wszystkich nieodpłatnie.
Projekt nie generuje i nie będzie generować żadnych przychodów, w związku z powyższym brak jest czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, nie powstanie sprzedaż opodatkowana (brak podatku należnego). Faktury VAT, dokumentujące wydatki związane z realizacją zadania, wystawiane będą na Gminę Z. a efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych.
Wątpliwości Gminy dotyczą ustalenia, czy ma ona możliwość odliczenia kwot podatku VAT wynikających z faktur dokumentujących realizację zadania pn. „Przebudowa drogi gminnej w miejscowości J. ”, realizowanego w ramach zadań własnych Gminy w szczególności w celu poprawy warunków komunikacyjnych.
Należy w tym miejscu przywołać też zapisy ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2018 r., poz. 994 z późn. zm.), gdzie w art. 2 ust. 1 ustawy wskazuje się, że gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).
W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując przedmiotowe zadanie (inwestycja pn. „Przebudowa drogi gminnej w miejscowości J. ”), nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, ponieważ zadanie będzie wykonywane przez organ władzy publicznej w zakresie realizowania zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, a efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do działalności o charakterze gospodarczym, i nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT.
Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że właścicielem majątku uzyskanego w drodze realizacji inwestycji - przebudowy drogi, będzie po jego zakończeniu Gmina. Powstała droga będzie dostępna dla wszystkich nieodpłatnie. Projekt nie generuje i nie będzie generować żadnych przychodów, w związku z powyższym brak jest czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, nie powstanie sprzedaż opodatkowana (brak podatku należnego). Efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych.
W konsekwencji, mając na uwadze przywołane przepisy prawa oraz opisane we wniosku zdarzenie, należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia kwot podatku VAT wynikających z faktur dokumentujących realizację zadania pn. „Przebudowa drogi gminnej nr w miejscowości J. ”, realizowanego w ramach zadań własnych Gminy w szczególności w celu poprawy warunków komunikacyjnych.
0114-KDIP1-3.4012.318.2018.1.ISZ