Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kara-umowna/ippp3-4512-121-15-4-rd
Timestamp: 2018-03-24 12:26:41+00:00
Document Index: 91565778

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 5', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 32', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 54']

Czy zapłacenie kary umownej będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług a tym samym spowoduje zmniejszenie podstawy opodatkowania z tytułu wykonania usługi naprawy silników lotniczych.
IPPP3/4512-121/15-4/RDinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 lutego 2015 r. (data wpływu 12 lutego 2015 r.), uzupełnionym w dniu 17 kwietnia 2015 r. (data wpływu 20 kwietnia 2015 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 8 kwietnia 2015 r. (skutecznie doręczone w dniu 13 kwietnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania kary umownej - jest prawidłowe.
W dniu 12 lutego 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania kary umownej.
Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 15 kwietnia 2015 r., złożonym w dniu 17 kwietnia 2015 r. (data wpływu 20 kwietnia 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 8 kwietnia 2015 r.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie naprawy silników lotniczych oraz dostawy części zamiennych do tych silników. Ewidencja podatkowa prowadzona jest w formie książki przychodów i rozchodów. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT zarejestrowanym w urzędzie skarbowym.
Wnioskodawca współpracuje z lotniczym pogotowiem ratunkowym, policją i wojskiem. W dniu 8 października 2014 r. Wnioskodawca podpisał umowę na remont silników lotniczych z jednostką wojskową. Wartość umowy określono na kwotę brutto 9.819.474,45 zł.
W paragrafie 15 umowy określono wartość kary umownej za nieterminowe wykonanie usługi do wysokości 10% wartości umowy, co daje kwotę 981.947,45 zł.
Zwłoka w wykonaniu usługi wynika z opóźnienia w uzyskaniu pozytywnej weryfikacji i pozwolenia na wywóz uzbrojenia z Polski wydawanego przez Departament Stanu USA. W związku z powyższym Wnioskodawca zakłada, że jednostka wojskowa będzie ściśle realizować postanowienia umowy i Wnioskodawca będzie zobowiązany zapłacić ww. karę umowną w kwocie maksymalnej tj. 981.947,45 zł.
Czy zapłacenie kary umownej wynikającej z warunków umowy za nieterminowe wykonanie usługi spowoduje zmniejszenie kwoty podatku należnego VAT, który z tytułu wykonania przedmiotowej umowy będzie wynosił 1.836.161,19 zł...
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w wezwaniu):
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Kara umowna określona w umowie na naprawę silników lotniczych nie stanowi ekwiwalentu za świadczenie jakichkolwiek usług, nie stanowi zapłaty za tę usługę.
Wobec tego zapłata kary umownej nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT. Zapłata kary umownej za nieterminowe wykonanie usługi nie spowoduje również zmniejszenia podstawy opodatkowania z tytułu wykonania usługi naprawy silników lotniczych, a tym samym nie spowoduje zmniejszenia kwoty podatku należnego VAT, który z tytułu wykonania przedmiotowej umowy będzie wynosił 1,836,161,89 zł.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca będąc czynnym podatnikiem VAT prowadzi działalność gospodarczą w zakresie naprawy silników lotniczych oraz dostawy części zamiennych do tych silników. Wnioskodawca współpracuje z lotniczym pogotowiem ratunkowym, policją i wojskiem. W dniu 8 października 2014 r. Wnioskodawca podpisał umowę na remont silników lotniczych z jednostką wojskową. Wartość umowy określono na kwotę brutto 9.819.474,45zł. W paragrafie 15 umowy określono wartość kary umownej za nieterminowe wykonanie usługi do wysokości 10% wartości umowy, co daje kwotę 981.947,45zł. Zwłoka w wykonaniu usługi wynika z opóźnienia w uzyskaniu pozytywnej weryfikacji i pozwolenia na wywóz uzbrojenia z Polski wydawanego przez Departament Stanu USA. W związku z powyższym Wnioskodawca zakłada, że jednostka wojskowa będzie ściśle realizować postanowienia umowy i Wnioskodawca będzie zobowiązany zapłacić ww. karę umowną w kwocie maksymalnej tj. 981.947,45zł.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy zapłacenie kary umownej będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług a tym samym spowoduje zmniejszenie podstawy opodatkowania z tytułu wykonania usługi naprawy silników lotniczych.
Mając zatem na uwadze powołane regulacje i przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że zapłacenie kary umownej w wysokości 10% wartości umowy za nieterminowe wykonanie usługi będzie rekompensatą za szkodę wynikającą z niewywiązywania się przez Wnioskodawcę z umowy i nie stanowi wynagrodzenia za świadczenie usług lub dostawę towarów. W rozpatrywanym przypadku nie mamy do czynienia z transakcją ekwiwalentną – świadczenie w zamian za wynagrodzenie, gdyż płacona przez Wnioskodawcę kwota wynika z konieczności wynagrodzenia straty wynikłej z niewywiązywania się przez Wnioskodawcę z umowy, a więc ma na celu „naprawienie szkody”.
Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2–5, art. 30a–30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Jak stanowi art. 29a ust. 7 ww. ustawy podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
Stosownie do art. 29a ust. 10 ww. ustawy podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 13, obniża się o:
Mając na uwadze powołane przepisy oraz opisane zdarzenie przyszłe wskazać należy, że zapłacenie kary umownej za nieterminowe wykonanie usługi nie stanowi odpłatności za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Kara umowna będąca przedmiotem wniosku nie stanowi odpłatnej dostawy towarów uregulowanej w art. 7 ust. 1 ustawy, ani odpłatnego świadczenia usług określonego w art. 8 ust. 1 ustawy. Nie jest to zatem czynność prawna zdefiniowana w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT. W konsekwencji powyższego zapłata kary umownej z tytułu nieterminowego wykonania usługi nie wpływa na podstawę opodatkowania świadczenia polegającego na wykonaniu usługi naprawy silników lotniczych, a tym samym nie spowoduje zmniejszenia kwoty podatku należnego z tytułu wykonania przedmiotowej usługi.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. 2012, poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania ( art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi ( art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kara umowna > IPPP3/4512-121/15-4/RD