Source: https://interpretacje-podatkowe.org/komornik/0114-kdip1-3-4012-103-2018-1-jg
Timestamp: 2018-12-13 18:53:50+00:00
Document Index: 123045664

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 923', 'art. 18', 'art. 8', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 41', 'art. 114', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 106', 'art. 43', 'art. 113', 'art. 82', 'art. 106']

♦ › Komornik › 0114-KDIP1-3.4012.103.2018.1.JG
W zakresie opodatkowania czynności sprzedaży nieruchomości w drodze licytacji komorniczej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 lutego 2018 r. (data wpływu 7 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności sprzedaży nieruchomości w drodze licytacji komorniczej – jest prawidłowe.
W dniu 7 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności sprzedaży nieruchomości w drodze licytacji komorniczej.
W toku czynności egzekucyjnych na podstawie art. 923 kodeksu postępowania egzekucyjnego dokonano wszczęcia egzekucji nieruchomości gruntowej zabudowanej, stanowiącej działkę ew. nr 108/1. Na działce usytuowany jest budynek mieszkalny, jednorodzinny, wolnostojący, wzniesiony w konstrukcji drewnianej, szkieletowej, wspartej na betonowych ścianach piwnic, o pow. użytkowej 245,4 m2 ( 208,4 m2 + 37,0 m2 garaż).
Ustalono stan faktyczny nieruchomości:
dłużnik nie prowadzi działalności gospodarczej oraz nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług,
nieruchomość nie była wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej,
nabyta w formie aktu notarialnego dnia 5 sierpnia 2009 r.,
nabyta nieruchomość w 2009 r.,
dłużnik nabył grunt wraz z budynkiem,
nieruchomość nie była wykorzystywana do czynności w myśl ustawy o podatku od towarów i usług,
umowa najmu nieruchomości została zawarta dnia 23 stycznia 2016 r. pomiędzy dłużnikiem a najemcą tj. osobą fizyczną - Panem Krzysztofem D. Umowa rozwiązana dnia 28 lutego 2017 r. Zgodnie z § 2 zawartej umowy najemca zobowiązał się do uiszczania opłat miesięcznych w wysokości 800 zł do dnia 10-go każdego miesiąca na konto kredytu hipotecznego banku R. S.A. tj. kredytu dłużnika. Nieruchomość wynajęta na cele mieszkalne. Dłużnik z tytułu umowy najmu nie otrzymał wynagrodzenia, które przekroczyło: w roku 2016 kwotę 150.000,00 zł. i nie przekroczył 200.000,00 zł. a w 2017 r. nie przekroczył kwoty 200.000,00 zł. Obrót najmu nie przekroczył ww. kwot.
obecnie nie jest zawarta umowa najmu nieruchomości,
nie wystąpiły zakupy stanowiące wydatki na ulepszenie powyżej 30% wartości początkowej budynku od których przysługiwało prawo odliczania podatku należnego,
budynek nie były ulepszany i nie był wykorzystywany do celów czynności opodatkowanych.
Czy od nieruchomości określonej w pkt 68 należy obliczyć i odprowadzić podatek VAT, w jakiej wysokości a także czy na komorniku sądowym spoczywa taki obowiązek w przypadku licytacyjnej sprzedaży nieruchomości należącej do dłużnika?
W myśl regulacji zawartej w art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z pózn. zm.), zwanej dalej ustawą, organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2014 r., poz. 1619, z pózn. zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.
Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z pózn. zm.), zgodnie z którym, płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
Z wniosku wynika, że licytacyjnej sprzedaży podlega nieruchomość gruntowa zabudowana, stanowiąca działkę nr 108/1. Na działce usytuowany jest budynek mieszkalny, jednorodzinny, wolnostojący. Dłużnik wynajmował nieruchomość, a umowa najmu została zawarta dnia 23 stycznia 2016 r. pomiędzy Dłużnikiem a najemcą. Umowę rozwiązano dnia 28 lutego 2017 r. Zgodnie z § 2 zawartej umowy najemca zobowiązał się do uiszczania opłat miesięcznych w wysokości 800 zł do dnia 10-go każdego miesiąca na konto kredytu hipotecznego banku R. S.A. tj. kredytu dłużnika. Nieruchomość wynajęta była na cele mieszkalne.
Wątpliwości Wnioskodawczyni w tak przedstawionym stanie faktycznym dotyczą tego, czy Wnioskodawczyni jako komornik sądowy będzie zobowiązana do opodatkowania licytacyjnej sprzedaży nieruchomości należącej do Dłużnika.
Aby ustalić czy Wnioskodawczyni jako komornik sądowy będzie zobowiązana do opodatkowania sprzedaży nieruchomości należy dokonać analizy, czy Dłużnik w okolicznościach opisanych we wniosku działa jak podatnik w rozumienie art. 15 ust. 1 i 2 ustawy, czy też dokonuje sprzedaży nieruchomości należącej do jego majątku prywatnego.
Z wniosku wynika, że Dłużnik wynajmował przedmiotową nieruchomość na rzecz osoby trzeciej w związku z czym otrzymywał regularne wynagrodzenie, a zatem należy uznać Dłużnika za podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego działalność gospodarczą o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Powyższa okoliczność powoduje, że Dłużnik występuje jako podatnik VAT stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy, a sprzedaż nieruchomości w postaci działki nr 108/1 wraz z budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej.
W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, do towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 8%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.
Z wniosku wynika, że nieruchomość została nabyta przez Dłużnika w dniu 5 sierpnia 2009 r., a zatem w odniesieniu do tego budynku doszło już do pierwszego zasiedlenia. Dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie przedmiotowego budynku, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% jego wartości początkowej. Sprzedaż nastąpi po upływie dwóch lat od daty pierwszego zasiedlenia, w związku z tym zostały spełnione przesłanki wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT w odniesieniu do tej transakcji
Przy czym należy wskazać, że jeżeli obie strony transakcji spełnią warunki wynikające z art. 43 ust. 10 i art. 43 ust. 11 ustawy, to do dostawy budynku mieszkalnego jednorodzinnego można zastosować właściwą stawkę podatku VAT.
Ponieważ, zgodnie z cytowanym wcześniej art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, sprzedaż dokonana przez Wnioskodawcę dotycząca gruntu, na którym znajduje się przedmiotowy budynek mieszkalny jednorodzinny również będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie tych samych przepisów co sprzedaż budynku. W przypadku, gdy strony transakcji, po spełnieniu warunków, o których mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy opodatkują transakcję sprzedaży budynku mieszkalnego właściwą stawką podatku VAT.
Należy wskazać, że zgodnie z art. 106b ust. 2 ustawy podatnik nie jest zobowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
Stosownie do art. 106b ust. 3 pkt 2 ustawy, na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż zwolnioną o której mowa w ust. 2 (...), jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.
W konsekwencji, w odniesieniu do stanowiska Strony należy zgodzić się z Wnioskodawczynią, że we wskazanej sprawie nie jest Ona zobowiązana do wystawienia faktury i odprowadzenia podatku należnego z tytułu dokonanej licytacji sprzedaży nieruchomości. Komornik sądowy co do zasady jest płatnikiem podatku od towarów i usług od dokonywanych dostaw w trybie egzekucji, jednakże w przypadku transakcji opisanej we wniosku transakcja ta może korzystać ze zwolnienia.
Zatem stanowisko Wnioskodawczyni, w tak przedstawionym stanie faktycznym, należało uznać za prawidłowe.
0114-KDIP1-3.4012.103.2018.1.JG
0113-KDIPT1-2.4012.877.2017.2.KW | Interpretacja indywidualna