Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odsetki/0114-kdip3-3-4011-204-2018-2-pp
Timestamp: 2019-04-25 09:48:39+00:00
Document Index: 64477023

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21', 'FSK ', 'art. 21', 'art. 9', 'art. 24', 'SA/G1 ', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 9', 'art. 10', 'art. 20', 'art. 27']

0114-KDIP3-3.4011.204.2018.2.PP | Interpretacja indywidualna
♦ › Odsetki › 0114-KDIP3-3.4011.204.2018.2.PP
Skutki podatkowych otrzymania odsetek od zadośćuczynienia i skapitalizowanej renty.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 kwietnia (data wpływu 23 kwietnia 2018 r.) uzupełniony pismem z dnia 28 czerwca 2018 r. (data nadania 28 czerwca 2018 r., data wpływu 3 lipca 2018 r.) na wezwanie z dnia 14 czerwca 2018 r. (data nadania 15 czerwca 2018 r., data odbioru 22 czerwca 2018 r.) Nr 0114-KDIP3-3.4011.204.2018.1.PP o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania odsetek od zadośćuczynienia i skapitalizowanej renty - jest nieprawidłowe.
W dniu 23 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania odsetek od zadośćuczynienia i skapitalizowanej renty.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 14 czerwca 2018 r. (data nadania 15 czerwca 2018 r., data doręczenia 22 czerwca 2018 r.), Nr 0114-KDIP3-3.4011.204.2018.1.PP wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku.
Pismem z dnia 28 czerwca 2018 r. (data nadania 28 czerwca 2018 r., data wpływu 3 lipca 2018 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.
W dniu 23 lutego 1998 r. Wnioskodawca uległ wypadkowi komunikacyjnemu. Realizując w części wyrok Sądu Okręgowego, ubezpieczyciel wypłacił część zasądzonych kwot z tytuł zadośćuczynienia oraz renty z tytułu utraty możliwości zarobkowania, tj.:
odsetki z tytułu zadośćuczynienia wyniosły: 15.916,27 zł,
odsetki od skapitalizowanej renty, wyniosły 3.1737,53 zł.
Łączna wysokość wypłaconych odsetek wyniosła 19.053,80 zł.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że Sąd Okręgowy, po rozpatrzeniu sprawy w dniu 29 czerwca 2017 r. z powództwa Wnioskodawcy przeciwko ubezpieczycielowi o zapłatę, zasądził na rzecz powoda kwotę:
70.000 zł tytułem zadośćuczynienia wraz z ustawowymi odsetkami od dnia 11 maja 2013 r. do dnia 31 grudnia 2015 r. oraz z ustawowymi odsetkami za opóźnienie w zapłacie od dnia 1 stycznia 2016 r. do dnia zapłaty,
16.728 zł tytułem skapitalizowanej renty za okres od 1 stycznia 2012 r. do dnia 31 marca 2013 r. wraz z ustawowymi odsetkami od dnia 12 lutego 2015 r. do dnia 31 grudnia 2015 r. oraz ustawowymi odsetkami za opóźnienie od dnia 1 stycznia 2016 r. do dnia zapłaty,
42.100 zł tytułem skapitalizowanej renty za okres od dnia 1 listopada 2016 r. do dnia 1 grudnia 2015 r. wraz z ustawowymi odsetkami od dnia 11 maja 2013 r. do dnia 31 grudnia 2015 r. oraz ustawowymi odsetkami za opóźnienie od dnia 1 stycznia 2016 r. do dnia zapłaty.
Ubezpieczyciel wystąpił z apelacją od wyroku w części dotyczącej zadośćuczynienia na kwotę 31.000 zł oraz skapitalizowanej renty w kwocie 42.100 zł wraz z ustawowymi odsetkami.
Wykonanie wyroku przez ubezpieczyciela odbyło się w części nie objętej apelacją - wpływ na konto dnia 29 sierpnia 2017 r. - w niżej wymienionych tytułem i kwot:
zadośćuczynienie wypłacone w kwocie 39.000 zł.
odsetki od zadośćuczynienia za okres od dnia 11 maja 2013 r. do dnia 29 sierpnia 2017 r. w kwocie 15. 916,27 zł.
skapitalizowana renta za okres od dnia 1 styczeń 2012 r. do dnia 31 marzec 2013 r. w kwocie 16.728 zł.
odsetki od skapitalizowanej renty za okres od dnia 12 luty 2015 r. do dnia 1 września 2017 r. w kwocie 3.137,53 zł.
Czy otrzymane odsetki ustawowe od wypłaconego zadośćuczynienia podlegają opodatkowaniu podatkiem od osób fizycznych?
Czy odsetki ustawowe od skapitalizowanej renty podlegają opodatkowaniu podatkiem od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymane odsetki od zadośćuczynienia i skapitalizowanej renty pochodzą z tego samego źródła przychodów, co należność główna i w związku z tym podlegają opodatkowaniu w ten sam sposób. Odsetki stanowią integralny element przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 9, w związku z art. 21 ust. l pkt 3b i art. 21 ust. l pkt 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a ich byt prawny zależy od należności, z którą są związane (za wyrokiem NSA z dnia 17 stycznia 2014 r., sygn. akt II FSK 289/12).
Reasumując: otrzymane odsetki od zadośćuczynienia oraz odsetki od skapitalizowanej renty w ocenie Wnioskodawcy są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych.
W świetle art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 2018 r., poz. 108), z wyjątkiem:
dochodu, o którym mowa w art. 24 ust. 15 i ust. 15a
Biorąc pod uwagę powyższe nie można zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że otrzymane odsetki podlegają opodatkowaniu w ten sam sposób, co należność główna.
Powyższy pogląd w całej rozciągłości podzielił Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach. który w wyroku z dnia 11 lipca 2013 r. sygn. akt I SA/G1 145/13, dodał, że „w żadnej jednostce redakcyjnej przepisu art. 21 u.p.d.o.f. nie została zakodowana norma o charakterze szczególnym statuująca zwolnienie podatkowe obejmujące wyżej opisane odsetki za zwłokę. Normy takiej nie ma również w innych regulacjach wchodzących w skład systemu prawą obowiązującego. W przepisie art. 21 u.p.d.o.f. zostały natomiast zawarte zwolnienia podatkowe dotyczące innego rodzaju odsetek. Wynik wnioskowania a contrario wskazuje, że odsetki, które nie zostały wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, podlegają opodatkowaniu. Sąd wskazuje, że dokonując interpretacji należy mieć na względzie i tę okoliczność, że zwolnienia podatkowe stanowią odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania, co powoduje, że niedopuszczalne byłoby poszerzanie zakresu zwolnień w drodze wykładni; w szczególności wbrew jednoznacznej woli ustawodawcy wyrażonej w przepisie.”
Zatem skoro ustawodawca nie zamieścił w katalogu zwolnień odsetek przysługujących od zasądzonych kwot tytułem zadośćuczynienia oraz renty, określonych przez Wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego, to należy stwierdzić, że odsetki te podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie ze wskazaną powyżej regułą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Nie można przyjąć, że odsetki są, zadośćuczynieniem lub rentą sensu stricte i jako takie objęte są zwolnieniem od podatku dochodowego od osób fizycznych przewidzianym dla świadczenia głównego. Okoliczność, że odsetki stanowią najczęściej swoistą rekompensatę wynikającą z czasookresu jaki upłynął pomiędzy zaistnieniem zdarzeń skutkujących wypłatą odszkodowania, zadośćuczynienia lub renty, a skonkretyzowaniem obowiązku naprawienia szkody (krzywdy) w wyroku sądu, nie jest wystarczająca do objęcia zwolnieniem z opodatkowania przedmiotowych odsetek, na podstawie tychże przepisów, które mają zastosowanie do zadośćuczynienia lub renty.
Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że na gruncie opisanego we wniosku stanu faktycznego, otrzymane przez Wnioskodawcę odsetki ustawowe, od wypłaconego zadośćuczynienia i skapitalizowanej renty, (naliczonych za okres poprzedzający uprawomocnienie się orzeczenia w sprawie przyznania renty) zasądzone wyrokiem Sądu, jako niewymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych stanowią przychód z innych źródeł określonych w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ww. ustawy.
Tym samym, Wnioskodawca ma obowiązek wykazać kwotę przychodu uzyskaną z tytułu otrzymanych odsetek zasądzonych wyrokiem Sądu w zeznaniu podatkowym o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za rok podatkowy 2017, w którym nastąpiła ich wypłata.
Tutejszy organ w wydanej interpretacji indywidualnej nie odniósł się do kwestii opodatkowania otrzymanego zadośćuczynienia i renty, gdyż kwestia ta nie była przedmiotem zapytania Wnioskodawcy.
0114-KDIP3-3.4011.204.2018.2.PP
0112-KDIL3-1.4011.261.2018.2.AGR | Interpretacja indywidualna