Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/itpp3-4512-58-15-at
Timestamp: 2018-03-23 15:04:37+00:00
Document Index: 74879644

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43']

ITPP3/4512-58/15/ATinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 10 lutego 2015 r. (data wpływu 16 lutego 2015 r.), uzupełnionym w dniu 31 marca 2015 r. (data wpływu 3 kwietnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności sprzedaży zabudowanej nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 16 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 3 kwietnia 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności sprzedaży zabudowanej nieruchomości.
Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. W latach 1985-1993 wybudował budynek czterokondygnacyjny położony w centrum .... W czasie trwania budowy oraz w momencie oddania do użytku nie funkcjonowała w systemie podatkowym ustawa o podatku od towarów i usług.
Po dokonaniu odbioru i dopuszczeniu do użytkowania ww. nieruchomości Wnioskodawca w części pomieszczeń prowadził działalność gospodarczą, a znaczną część wynajmował „na podstawie faktur najmu”. Po wejściu w życie ustawy o podatku od towarów i usług, Wnioskodawca wystawiał faktury VAT, a podatek należny odprowadzał na konto urzędu skarbowego. W latach 1994 do 2014 omawiana nieruchomość była przedmiotem dzierżawy.
W 2002 roku dokonano modernizacji kotłowni znajdującej się w budynku z węglowej na kotłownię gazową. Od dokonanej inwestycji Wnioskodawca, zgodnie z obowiązującymi przepisami podatkowymi, odliczył VAT naliczony.
Opisany budynek z chwilą oddania do użytkowania był przez cały okres wykorzystywany na działalność gospodarczą, tzn. znaczną część Wnioskodawca wynajmował oraz miał tam swoje biura.
W listopadzie 2014 r. dwie kondygnacje budynku zostały zwolnione, natomiast na II piętrze w dalszym ciągu wynajmowane są pokoje biurowe. W opisanej nieruchomości dokonano ulepszeń, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, oraz obniżono kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego od dokonanych modernizacji.
Po przeliczeniu wydatków inwestycyjnych Wnioskodawca informuje, że wydana kwota (tj. ... zł) przekroczyła wartość 30% wartości początkowej środka trwałego (tj. ... zł), jaka widnieje w spisie środków trwałych. Ulepszenia miały miejsce w czasie, jak następuje:
wymiana stolarki okiennej – ... sierpnia 2002 r.;
modernizacja kotłowni – ... grudnia 2002 r.;
wymiana stolarki okiennej – ... października 2004 r.;
wymiana i instalacja grzejników – ... października 2010 r.;
wymiana pokrycia dachowego – ... października 2012 r.
Budynek do dnia dzisiejszego nie został sprzedany, jeżeli w najbliższym czasie nie znajdzie się potencjalny dzierżawca Wnioskodawca będzie rozważał w przyszłości sprzedaż opisanej nieruchomości.
Czy nieruchomość w postaci budynku wraz z gruntem będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, a jeżeli będzie opodatkowana, to jaką stawką VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, co oznacza, że grunt podlega opodatkowaniu według tej samej stawki podatku, jaka obowiązuje do sprzedawanego budynku. Zatem zwolnienie będzie się również odnosić także do gruntu, na którym budynek został wybudowany.
Reasumując powyższą sytuację, według Wnioskodawcy, nieruchomość wraz z gruntem w momencie sprzedaży będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
W złożonym wniosku poinformowano, że Wnioskodawca (zarejestrowany czynny podatnik VAT) w latach 1985-1993 wybudował budynek czterokondygnacyjny położony w centrum .... W czasie trwania budowy oraz w momencie oddania do użytku nie funkcjonowała w systemie podatkowym ustawa o podatku od towarów i usług. Po dokonaniu odbioru i dopuszczeniu do użytkowania ww. nieruchomości Wnioskodawca w części pomieszczeń prowadził działalność gospodarczą, a znaczną część wynajmował „na podstawie faktur najmu”. Po wejściu w życie ustawy o podatku od towarów i usług, Wnioskodawca wystawiał faktury VAT, a podatek należny odprowadzał na konto urzędu skarbowego. W latach 1994 do 2014 omawiana nieruchomość była przedmiotem dzierżawy. W 2002 roku dokonano modernizacji kotłowni znajdującej się w budynku z węglowej na kotłownię gazową. Od dokonanej inwestycji Wnioskodawca, zgodnie z obowiązującymi przepisami podatkowymi, odliczył VAT naliczony.
Opisany budynek z chwilą oddania do użytkowania był przez cały okres wykorzystywany na działalność gospodarczą, tzn. znaczną część Wnioskodawca wynajmował oraz miał tam swoje biura. W listopadzie 2014 r. dwie kondygnacje budynku zostały zwolnione, natomiast na II piętrze w dalszym ciągu wynajmowane są pokoje biurowe. W opisanej nieruchomości dokonano ulepszeń, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, oraz obniżono kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego od dokonanych modernizacji. Wydana kwota (tj. ... zł) przekroczyła wartość 30% wartości początkowej środka trwałego (tj. ... zł). Ulepszenia miały miejsce dla:
wymiany stolarki okiennej – ... sierpnia 2002 r.;
modernizacji kotłowni – ... grudnia 2002 r.;
wymiany stolarki okiennej – ... października 2004 r.;
wymiany i instalacji grzejników – ... października 2010 r.;
wymiany pokrycia dachowego – ... października 2012 r.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa w powiązaniu z przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym należy stwierdzić, że dostawa wskazanej zabudowanej nieruchomości będzie uprawniała Wnioskodawcę do skorzystania ze zwolnienia od podatku wyłacznie w części jaka była wynajmowana. Podstawą do zastosowania tego zwolnienia będzie – w wynajmowanej części – przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Ponadto należy uwzględnić normę art. 29a ust. 8 ustawy. Jak bowiem wynika z okoliczności sprawy nieruchomość w tej części była przedmiotem pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, od którego upłynęły dwa lata. Natomiast w pozostałym zakresie nie będzie można zastosować tego zwolnienia, albowiem przedmiotem pierwszego zasiedlenia w rozumieniu wskazanego art. 2 pkt 14 ustawy nie była część budynku wykorzystywanego przez Wnioskodawcę na swoje biura. Jednocześnie w części, która nie była wynajmowana (wykorzystywana na biura Wnioskodawcy) będzie można skorzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy dopiero z chwilą ziszczenia się warunku wskazanego w art. 43 ust. 7a ustawy. W tej sytuacji bowiem poniesiono wydatki z tytułu ulepszeń, które przekraczały – jak wskazano – 30% wartości początkowej, od których odliczono podatek naliczony. Wprawdzie ulepszenia te ponoszono w latach 2002-2012 niemniej jednak dopiero ziszczenie się przesłanki wskazanej w ww. art. 43 ust. 7a ustawy (budynek lub jego część w stanie ulepszonym będzie wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat) umożliwi Wnioskodawcy stosowne zwolnienie od podatku (art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy). Dostawa wskazanego budynku przed upływem tego okresu będzie opodatkowana według podstawowej stawki podatku, tj. 23%.
Z powyższych względów, pomimo podzielenia części poglądów Wnioskodawcy, stanowisko Wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe.
IPPP3/4512-889/15-2/JF | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-1193/15-3/NK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek > ITPP3/4512-58/15/AT