Source: http://www.sii.cl/documentos/circulares/1997/circu72.htm
Timestamp: 2017-11-21 15:55:27
Document Index: 90844674

Matched Legal Cases: ['Artículo 97', 'Artículo 97', 'Artículo 109', 'Artículo 97', 'Artículo 109', 'Artículo 109', 'Artículo 97', 'Artículo 97', 'Artículo 97', 'Artículo 97', 'Artículo 97', 'Artículo 97', 'Artículo 97', 'Artículo 97', 'Artículo 97', 'Artículo 109', 'Artículo 97', 'Artículo 161', 'Artículo 97', 'Artículo 97', 'Artículo 97', 'Artículo 97', 'Artículo 109', 'Artículo 97', 'Artículo 109', 'Artículo 97', 'Artículo 97', 'Artículo 97', 'Artículo 97', 'Artículo 109', 'Artículo 97', 'Artículo 97', 'Artículo 97', 'Artículo 109', 'Artículo 165', 'Artículo 97', 'Artículo 97', 'Artículo 109', 'Artículo 161']

Circular N°72 del 27 de Noviembre de 1997
CIRCULAR Nº 72, DEL 27 DE NOVIEMBRE DE 1997.
MATERIA :INSTRUYE SOBRE SISTEMA SIMPLIFICADO PARA LA APLICACION DE LAS SANCIONES ESTABLECIDAS EN LOS ARTICULOS 97, Nos. 6, 7, 10, 16, 17 Y 19, Y 109 DEL CODIGO TRIBUTARIO Y PARA SU EVENTUAL CONDONACION PARCIAL, DEROGA CIRCULAR No. 8 DEL 31.01.97
En el Diario Oficial de 30 de julio de 1997, se publicó la Ley 19.506, la cual introdujo diversas modificaciones al Artículo 97 del Código Tributario, lo que ha determinado la necesidad de incorporar las adecuaciones pertinentes a las reglas que regulan el Sistema Simplificado de Aplicación de Sanciones, en lo relativo a dicha norma.
Al mismo tiempo, dentro del permanente afán de mejoramiento de los procedimientos aplicados por el Servicio, se ha considerado pertinente el extender los beneficios del Sistema antes mencionado, a situaciones no contempladas actualmente, como son los nuevos tipos infraccionales previstos en el inciso tercero del No. 16 del Artículo 97 del Código y las infracciones tipificadas en el Artículo 109 del mismo cuerpo legal, sancionadas por esta disposición con multa regulada en un porcentaje de 1 Unidad Tributaria Anual.
A tal fin, se ha estimado conveniente introducir las siguientes modificaciones al Sistema Simplificado de Aplicación de Sanciones.
La aplicación de las sanciones y la concesión de las condonaciones que contempla este sistema se seguirán efectuando por los Jefes de los Departamento Jurídicos Regionales y por los Jefes de las Unidades en los cuales el Director Regional haya delegado las facultades pertinentes.
a) Que, se trate de las infracciones contempladas en el Artículo 97, números 6, 7, 10, 16, 17 y 19 ó en el Artículo 109, ambos del Código Tributario. Respecto de la infracción contemplada en el inciso primero del No. 16, mencionado, no procede acoger a este sistema los casos que el Director Regional califique de complejos. Tampoco procede dicho acogimiento tratándose de aquellas infracciones sancionadas por el Artículo 109 del Código con un porcentaje del impuesto eludido;
b) Que, el infractor se autodenuncie o que denunciado por los funcionarios del Servicio no reclame;
c) Que, no haya dado maltrato de hecho o de palabra al funcionario que efectúa la denuncia;
d) Que, no se encuentre denunciado, querellado o condenado por delito tributario;
e) Que, concurra a la Unidad del Servicio correspondiente el día que le haya señalado el funcionario denunciante;
f) Que, no se encuentre bloqueado en el sistema computacional del Servicio, y
g) Que, no esté en mora en la declaración y/o pago de impuestos que fiscaliza el Servicio, ni en el pago de multas que éste le haya aplicado.
Sanción: 3 U.T.M. Condonación: 2/3
Sanción: 4,5 U.T.M. Condonación: 2/3
Sanción: 6 U.T.M. Condonación: 2/3
Sanción: 7,5 U.T.M. Condonación: 2/3
Sanción: 9 U.T.M. Condonación: 2/3
Sanción: 10,5 U.T.M. Condonación: 2/3
Sanción: 12 U.T.M. Condonación: 2/3
2. CLASIFICACION DE LAS INFRACCIONES PARA LA APLICACION DE LAS SANCIONES DEL ART. 97, No. 10, DEL CODIGO TRIBUTARIO.
1.- No otorgamiento de documentos. (6.14.22.26.28.37.38)
3.- Otorgamiento de documentos no autorizados o sin timbre sin contabilizar o sorprendida en el traslado de bienes. (29.35)
6.- Falta de facturación de guías de despacho. (1.14.21.36)
14.- No otorgamiento de documentos o emisión de documentos ilegibles de operaciones contabilizadas. (1.6.22.26.28.37.38)
21.- Facturación de guías de despacho fuera del plazo legal y transcurrido el plazo para efectuar la correspondiente declaración de impuesto. (6.36)
22.- No otorgamiento de la boleta diaria por el valor total de ventas o servicios inferiores al mínimo legal. (1.37)
25.- Otorgamiento de factura o guía de despacho sin fecha, siempre que la factura esté contabilizada o anotada en el registro correspondiente o la guía facturada o contabilizada si se trata de guía emitida para autodestinación. (5)
Existen, sin embargo, otras conductas constitutivas de infracciones sancionadas en el Artículo 97, No. 10, del Código Tributario, pero que su comisión no constituye una amenaza al interés fiscal, por lo cual se estima adecuado recomendar evitar consumir esfuerzo fiscalizador en este tipo de infracciones, sin perjuicio, en el caso de sorprenderse alguna de ellas, de advertir al contribuyente que debe ajustar su actuar a la normativa vigente.
2.1. SANCIONES Y CONDONACIONES DE LAS INFRACCIONES DEL ARTICULO 97, No. 10.
A. Infracciones graves.
De la multa: dos tercios; pero la multa rebajada no podrá ser inferior a 1 UTM, ni superior a 40 UTM.
De la multa: dos tercios, pero la multa rebajada no podrá ser inferior a 1 UTM, ni superior a 60 UTM.
Multa: 300% del monto de la operación, con un mínimo de 2 UTM y un máximo de 24 UTM; sin embargo, si el 50% del monto de la operación es superior a las 24 UTM, se aplicará este 50% con el máximo legal de 40 UTA.
De la multa: dos tercios; pero la multa rebajada no podrá ser inferior a 1 UTM, ni superior a 8 UTM.
De la multa: dos tercios; pero la multa rebajada no podrá ser inferior a 1 UTM, ni superior a 10 UTM.
De la multa: dos tercios; pero la multa rebajada no podrá ser inferior a 1 UTM, ni superior a 12 UTM.
c.1.- A las autodenuncias de infracciones consistentes en otorgar documentos sin el timbre del Servicio, se aplicarán las reglas contenidas en la letra D, del No. 2, del Capítulo III, de esta Circular, salvo que se trate de facturas o boletas, en cuyo caso se aplicará lo dispuesto en la letra C, número 29 del citado No. 2.
3.- MULTAS DEL No. 16 DEL ARTICULO 97.
1) Infracciones MENOS GRAVES:
CAPITAL EFECTIVO DEL INFRACTOR
Más de 500 UTM.
1% del capital efectivo con un máximo de 30 vta
80%, sin que la multa rebajada exceda de 80 UTM
...UTM
10 UTM y Hasta 500 UTM
5 UTM e inferior a 10 UTM
inferior a 5 UTM
20% del Capital efectivo
2) Infracciones LEVES:
Sanción: 10 UTM Condonación: 2/3
Sanción: 15 UTM Condonación: 2/3
Sanción: 20 UTM Condonación: 2/3
Sanción: 25 UTM Condonación: 2/3
Sanción: 30 UTM Condonación: 2/3
Sanción: 35 UTM Condonación: 2/3
Sanción: 6 UTM Condonación: 2/3
Sanción: 9 UTM Condonación: 2/3
Sanción: 12 UTM Condonación: 2/3
Sanción: 18 UTM Condonación: 2/3
Sanción: 21 UTM Condonación: 2/3
Sanción: 3 UTM Condonación: 2/3
Sanción: 4,5 UTM Condonación: 2/3
Sanción: 7,5 UTM Condonación: 2/3
Sexta infracción y siguientes:
Sanción: 10 UTM Condonación: 6 UTM
Sexta infracción y siguientes :
Los Artículos 55 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios y 97, No. 17, del Código Tributario establecen que toda movilización o traslado de bienes corporales muebles debe efectuarse con la correspondiente factura o guía de despacho, emitidas con los requisitos exigidos por la Ley, el reglamento y las instrucciones del Servicio.
1.- Conductor o chofer que no lleva la correspondiente factura o guía de despacho, pero identifica al vendedor o prestador del servicio que debió emitir el documento:
Corresponde que se le denuncie por la infracción contemplada en el No. 17 del Artículo 97 del Código Tributario.
Si de la investigación se concluye que el conductor o chofer ha proporcionado información falsa, se le denunciará además la infracción contemplada en el No. 10 del Artículo 97 del Código, por no haber identificado al vendedor o prestador del servicio, sujeto del impuesto. (Inc. 5, Art. 55, D.L. No. 825, de 1974).
2.- Conductor o chofer no lleva la correspondiente factura o guía de despacho y no identifica al vendedor o prestador de servicio que debió emitir el documento:
Debe denunciársele por la infracción del No. 10 del Artículo 97 del Código Tributario, pero no procede que además se le denuncie por infracción del No. 17 del referido Artículo 97.
3.- Conductor o chofer porta la correspondiente factura o guía de despacho, pero ellas no cumplen con todos los requisitos exigidos por la Ley, el reglamento y las instrucciones del Servicio:
Corresponde que se denuncie al conductor o chofer por la infracción contemplada en el No. 17 del Artículo 97 del Código Tributario y al emisor por el No. 10 de este mismo Artículo.
4.- El vendedor o comprador o el prestador de servicios dueños de los bienes conducen el vehículo o van o se encuentran en él:
Si no portan la factura o guía de despacho o si estos documentos no cumplen con todos los requisitos exigidos por la Ley, el reglamento y las instrucciones del Servicio, se les denunciará la infracción contemplada en el No. 10 del Artículo 97 del Código Tributario.
No procede que además se denuncie por el No. 17 del Artículo 97 del Código Tributario.
Según lo previene el inciso segundo del No. 17 del Artículo 97, sorprendida la infracción, el vehículo no podrá continuar hacia el lugar de su destino mientras no se exhiba la guía de despacho o factura correspondiente a la carga movilizada, pudiendo, en todo caso, regresar a su lugar de origen.
6.- Tratándose de documentos que contengan las infracciones descritas en los números 32, 33, 34 y 38 de la letra D, No. 2, del Capítulo III, de esta Circular, se aplicarán, en lo que sea pertinente, las mismas instrucciones impartidas en la mencionada letra D, para la denuncia y condonación relacionadas con las infracciones contempladas en los números señalados.
4.1.- SANCIONES Y CONDONACIONES DE LAS INFRACCIONES DEL No. 17 DEL ARTICULO 97 DEL CODIGO TRIBUTARIO.
5.- MULTA ESTABLECIDA EN EL No. 19 DEL ARTICULO 97.
Sanción: 1 UTM Sanción : 5 UTM.
Condonación: 2/3 Condonación : 2/3
Sanción: 1 UTM Sanción : 7,5 UTM.
Sanción: 1 UTM Sanción : 10 UTM.
Sanción: 1 UTM Sanción : 12,5 UTM.
6.- CRITERIOS PARA LA APLICACION DE LAS SANCIONES DEL ARTICULO 109 DEL CODIGO TRIBUTARIO.
A.- La presentación de declaraciones juradas dispuestas por las Resoluciones Ex. Nos. 6.836, de 1993; 4.497, de 1994; 5.111, de 1995; 1.139, de 1994; 4.847, de 1995; 4.846, de 1995; 4.085, de 1990; 064, de 1993; 4.845, de 1995 y 6.835, de 1993; todas del Director del Servicio de Impuestos Internos, en los Formularios que se indica, en forma incompleta o errónea, será sancionada, tomando en consideración si se presenta o no declaración rectificatoria, y en el caso de presentarse, la oportunidad en que se efectúe la rectificación de los errores por parte del contribuyente, con multa del 20 por ciento al 100 por ciento de una Unidad Tributaria Anual de acuerdo con las especificaciones de la tabla siguiente:
Form. 1.891 RECTIFICATORIA RECTIFICATORIA RECTIFICATORIA
PRESENTADA EN PRESENTADA EN NO PRESENTADA,
MES DE FEBRERO MES DE MARZO O PRESENTADA
EN ABRIL O CON
20% DE 1 UTA. 50% DE 1 UTA. 100% DE 1 UTA.
Form. 1.879, RECTIFICATORIA RECTIFICATORIA RECTIFICATORIA
1.884, 1.885, PRESENTADA EN PRESENTADA EN NO PRESENTADA,
1.887, 1.888, MES DE MARZO MES DE ABRIL O PRESENTADA
1.890 EN MAYO O CON
Form. 1.886, RECTIFICATORIA RECTIFICATORIA RECTIFICATORIA
1.889, 1.892, PRESENTADA PRESENTADA NO PRESENTADA,
1.893 HASTA EL 15 DE ENTRE EL 16 Y O PRESENTADA
ABRIL EL 30 DE ABRIL EN MAYO O CON
B.- La no presentación de la copia del Formulario que se rectifica, en los casos referidos en la Tabla contenida en el literal precedente, hará que los tramos inferiores al 100% de 1 UTA se apliquen incrementados en el 20 por ciento de 1 Unidad Tributaria Anual, cuidando que la sanción total no sobrepase el 100 por ciento de 1 Unidad Tributaria Anual.
C.- En el caso de pluralidad de denuncios por infracciones de la misma especie en los últimos 24 meses, el monto de la multa a aplicar en cada nueva contravención se incrementará en el 10 por ciento de una Unidad Tributaria Anual, hasta alcanzar el máximo legal del 100 por ciento.
D. OTRAS INFRACCIONES.
Otras infracciones tipificadas en el Artículo 109 del Código Tributario y penadas con un porcentaje de 1 Unidad Tributaria Anual, no incluidas en la Tabla contenida en el literal A, se sancionarán con multa ascendente al 20 por ciento de una Unidad Tributaria Anual.
E. CONDONACION.
Se condonará en todos los casos el 50% de la multa aplicada.
7.- a) PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO PARA CURSAR DENUNCIAS POR INFRACCION CONTEMPLADA EN EL INCISO PRIMERO DEL No. 16 DEL ARTICULO 97.
Esta notificación producirá los efectos contemplados en el inciso 5 del No. 16 del Artículo 97 del Código Tributario.
Transcurrido el plazo que ha otorgado al contribuyente sin que éste le exhiba los libros o documentos, ni le dé explicaciones atendibles, informará de estos hechos al Departamento Regional de Fiscalización o al Jefe del Departamento de Resoluciones, según corresponda. Para este efecto, deberá llenar la primera y segunda parte del Formulario "AVISO - INFORME PERDIDA DE DOCUMENTOS", con excepción del punto "1.2.- CAUSAS.".
El Jefe del Departamento Regional de Fiscalización o el de Resoluciones, a su vez, informará los hechos al Director Regional, llenando los puntos 3.2, 3.3 y 3.6, del referido Formulario.
Se considerarán "complejas" aquellas infracciones que no resulten adecuadas para ser sancionadas aplicando la tabla del sistema simplificado, ya sea porque se estime necesario efectuar mayores investigaciones o por aparecer que las multas de la tabla resultan inconvenientes.
Si se ha calificado la infracción de "leve" o "menos grave", el Fiscalizador, al momento de notificar el acta de denuncia, si se cumple con los requisitos del caso, deberá entregar al denunciado el Informativo, citando al contribuyente para que se acoja al sistema simplificado de aplicación y condonación de sanciones.
Si la infracción ha sido calificada de "compleja", no se entregará el Informativo, y la denuncia será conocida y resuelta por el Juez Tributario; se tramitará de acuerdo a las normas generales del Artículo 161, del Código Tributario, y se aplicarán las sanciones correspondientes considerando lo dispuesto en los Artículos 97, No. 16 y 107 del cuerpo legal citado.
En estos casos los Directores Regionales podrán hacer uso de sus facultades para condonar las multas que se apliquen.
El Formulario "AVISO - INFORME PERDIDA DE DOCUMENTOS", deberá acompañarse al acta de denuncia notificada que debe entregarse al Departamento Jurídico Regional o a la Unidad que deba resolver la denuncia.
El mismo Formulario "AVISO - INFORME PERDIDA DE DOCUMENTOS" deberá llenar el contribuyente para dar el aviso o autodenunciarse de la pérdida y/o inutilización de libros y/o documentos.
En este caso, será el contribuyente quien llene la primera parte de dicho Formulario, y el Funcionario del Servicio que recibe el aviso o autodenuncia, la segunda parte.
El aviso debe ingresarse en el sistema de control administrativo correspondiente, y no procederá que se dicten otras Resoluciones que la contemplada en el propio Formulario.
El Director Regional fundamentará su declaración calificando de "fortuita" o de "no fortuita" la pérdida en el punto 4.4. del Aviso Informe, pudiendo pedir los informes que estime pertinentes antes de efectuar la calificación.
1) Si estima que la pérdida es fortuita y que no es necesario que se reconstituya la contabilidad, ordenará el archivo de los antecedentes.
Si se considera necesario que el contribuyente reconstituya la contabilidad, el Director Regional dejará constancia de la calificación de fortuita de la pérdida y dispondrá que se remitan los antecedentes al Departamento Regional de Resolución a efecto de que se dicte la Resolución ordenando la reconstitución.
Para estos efectos debe considerarse como pérdida o inutilización fortuita, aquélla que ocurre casualmente, y sin la voluntad del contribuyente, quien ha debido adoptar los cuidados necesarios para el resguardo de sus libros y documentación.
a) Cuando el aviso correspondiente se dé con posterioridad a una citación, notificación o cualquier otro requerimiento del Servicio que diga relación con los libros o documentación.
b) Cuando en el caso de extravío, robo o hurto de talonarios completos o parciales de facturas, facturas de compras, guías de despacho, notas de débito o notas de crédito, liquidaciones, liquidaciones facturas, autorizadas legalmente, no se hayan efectuado las publicaciones que disponen las Resoluciones No. 109, de 1976 y No. Ex. 2.301, de 07.10.1986, ambas de esta Dirección.
c) En el caso de contribuyentes investigados, denunciados o querellados por delito tributario.
d) Cuando se trate de contribuyentes no declarantes y los documentos correspondan a los períodos no declarados.
2) Si por el contrario, la estima no fortuita, procederá a calificar la infracción en la forma prevista en el párrafo 5 de este No. 7 (punto 4.2.) y se pronunciará respecto a la determinabilidad del capital efectivo (punto 4.3) y ordenará que se levante y notifique acta de denuncia por la infracción tipificada en el inciso primero del No. 16 del Artículo 97 del Código Tributario.
b) PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO PARA CURSAR DENUNCIAS POR INFRACCIONES CONTEMPLADAS EN EL INCISO TERCERO DEL No. 16 DEL ARTICULO 97.
1) En todos los casos que se detecte que el contribuyente ha omitido dar cumplimiento a la obligación dispuesta en la letra a) del inciso segundo del número 16 del Artículo 97, dentro del plazo que la norma establece, el funcionario fiscalizador procederá de inmediato a notificar al contribuyente la denuncia respectiva por este hecho, la que se tramitará de acuerdo a las reglas generales contenidas en el Capítulo IV de esta Circular, independientemente de aquélla que eventualmente se origine por la pérdida o inutilización de la documentación. Respecto de esta última, se formará cuaderno separado con los antecedentes, y se dará aplicación al procedimiento referido en el número 7 del Capítulo III.
2) Respecto de aquellos casos en que, habiéndose dispuesto la reconstitución de la contabilidad, se constate, por el funcionario competente del Departamento Regional de Resoluciones, que el contribuyente no ha dado cumplimiento a lo ordenado en los plazos y en la forma fijados por el Servicio, se cursará de inmediato la respectiva Acta de Denuncia por este hecho, la que se tramitará en forma independiente y de acuerdo a las reglas generales contenidas en el Capítulo IV de esta Circular.
3) Se recuerda que las infracciones establecidas en el inciso tercero del No. 16 del Artículo 97 del Código Tributario se configuran únicamente tratándose de hechos acaecidos con posterioridad a la entrada en vigencia de la Ley 19.506.
8.- SITUACION DE LAS DENUNCIAS QUE NO SE RESUELVEN POR EL PROCEDIMIENTO SIMPLIFICADO.
Los montos de las sanciones contenidas en esta Circular se aplicarán también a aquellos casos de denuncias de las infracciones contempladas en los Nos. 6, 7, 10, 16, 17 y 19 del Artículo 97 y en el Artículo 109, ambos del Código Tributario, que por cualquiera razón no hayan podido ser resueltos en el sistema simplificado y bajo el régimen especial de condonación que en esta Circular se establece.
Sin embargo, tratándose de las infracciones contempladas en el No. 10 del Artículo 97 del Código Tributario, y en los casos que el 50% del monto de la operación resulte superior a los máximos establecidos para las sanciones totales en el No. 2.1 de este Capítulo, los contribuyentes afectados podrán solicitar, hayan o no reclamado de la denuncia, la condonación de la parte de la multa que exceda los referidos máximos. Igual norma se aplicará a los contribuyentes que habiéndose acogido al sistema simplificado pierdan la condonación por no haber cumplido las condiciones bajo las cuales se les otorgó.
Los Directores Regionales, en uso de las facultades que les confieren los Artículos 6, letra B, No. 3 y 106 del Código Tributario, podrán acceder a la condonación pedida por el contribuyente; pero el monto de la condonación que otorguen no podrá sobrepasar la parte de la multa que exceda los máximos señalados.
No se aplicarán las instrucciones que esta Circular establece respecto del monto de las sanciones y condonaciones en las denuncias por infracciones distintas de las contempladas en los Artículos 97, Nos. 6, 7, 10, 16, 17 y 19, y 109, ambos del Código Tributario, ni en las del inciso primero del No. 16, calificadas de "complejas" por el Director Regional, como tampoco en las sancionadas por el Artículo 109, con una multa regulada en un porcentaje del impuesto evadido; en consecuencia, tratándose de tales infracciones, el Juez Tributario aplicará las sanciones dentro de los rangos legales, según el mérito del proceso, y los Directores Regionales podrán rebajar, condonar o suspender las sanciones aplicadas de acuerdo a los antecedentes de cada caso.
Tampoco podrá concederse condonación, suspensión o rebaja de la sanción cuando se trate de la infracción contemplada en el No. 15 del Artículo 97, del Código Tributario, puesto que ella refleja una conducta de resistencia a la labor del Servicio.
Al mismo tiempo examinará si la infracción cometida es alguna de aquéllas susceptibles de ser acogidas al sistema simplificado de aplicación de sanciones de acuerdo con las instrucciones impartidas en esta Circular, y en caso afirmativo, procederá a entregar al denunciado el Informativo indicando en él la Unidad del Servicio y el día y hora en que puede el contribuyenteconcurrir a solicitar condonaciones.
La fecha que debe indicarse en dicho Informativo deberá corresponder al sexto día hábil, a contar de la denuncia; si dicho día corresponde a un sábado, se indicará el día hábil inmediatamente anterior.
En los casos en que el denunciado sea un chofer que se encuentra realizando un viaje de larga duración y siempre que se estime que no podrá concurrir a la entrevista al sexto día, se podrá, de común acuerdo con él, fijar un día posterior para dicha entrevista, pero que no sobrepase el día 15 hábil contado desde la denuncia.
Si entrega el Informativo, hará constar esta circunstancia en el Formulario de denuncia, con la frase "Se entregó Informativo para el día ......".
Los funcionarios fiscalizadores en todas las denuncias que practiquen, aun en aquéllas que no se sometan a la tramitación establecida en esta Circular, deberán llenar y acompañar el Formulario Informe del Fiscalizador, para lo cual deberán marcar los recuadros que sean pertinentes y colocar la fecha de emisión, nombre, firma y timbre.
En el primer día siguiente a la denuncia, a primera hora, debe recibir los Formularios de Denuncio y de Informe del Fiscalizador, procediendo de inmediato a su procesamiento.
Para acreditar esta verificación y su visto bueno, debe el coordinador estampar su firma y timbre en ambos Formularios, en el extremo superior derecho.
Este funcionario administrativo debe entregar en la misma mañana de este día, los antecedentes a otro funcionario administrativo del AREA JURIDICA.
Se examinará también en esta misma oportunidad, si el denunciado se encuentra bloqueado en el sistema computacional del Servicio o si está en mora en la declaración o pago de impuestos que fiscaliza el Servicio, o en el pago de las multas que se le hayan aplicado dejándose constancia de estos hechos en el Formulario Informe de la Unidad.
Para determinar la mora en el pago, no se tomará en cuenta cantidades que en total sean inferiores a 1/3 de una Unidad Tributaria Mensual vigente al momento de efectuarse la verificación.
Se anotarán, también, en el informe de la Unidad las infracciones de la misma especie que se hayan cursado al contribuyente en los últimos 24 meses. Por infracciones de la misma especie debe entenderse aquéllas que se encuentran sancionadas en una misma norma o precepto legal, como ocurre con todas las contempladas en el No. 6 del Artículo 97. Sin embargo, respecto de las infracciones establecidas en el número 10 e inciso primero del número 16, se considerará de la misma especie, aquéllas que esta Circular haya calificado en igual grado de gravedad, es decir, se considerarán, graves (complejas), con graves (complejas), menos graves con menos graves y leves con leves. Para determinar el número de denuncias que respecto de estas infracciones se han efectuado en los últimos 24 meses, no se considerarán aquellas denuncias en las cuales se haya absuelto al contribuyente, por sentencia ejecutoriada.
A este respecto, debe tenerse también presente lo dispuesto en el inciso quinto del No. 10 del Artículo 97 del Código Tributario, en el sentido que cada sucursal debe considerarse como un establecimiento distinto para los efectos de aplicar las sanciones establecidas en dicho número, de modo que para determinar si existen denuncias anteriores sólo deben considerarse las infracciones cometidas en la casa matriz o en una misma sucursal.
Si el contribuyente decide reclamar, debe hacérsele presente que si la infracción se cometió realmente se le aplicarán las mismas sanciones del sistema simplificado y no tendrá derecho en caso alguno a rebaja o condonación; pero también debe expresársele que si él acredita o prueba que no cometió la infracción, no procederá que se le sancione.
En el mismo acto se le entregarán las copias pertinentes del giro, el cual se efectuará por la multa rebajada, no siendo procedente que se emita el Formulario 65.
Si el contribuyente no se acoge al beneficio de la condonación, se le informará respecto a su derecho a interponer reclamo, no procediendo en este caso que se firme la Resolución preparada ni que se de copia de ella, puesto que quedará sin efecto alguno. No procede tampoco que se emita giro.
Deberá hacérseles presente en forma clara que si no pueden obviar los problemas de morosidad o bloqueo, se encontrarán ante la situación de no poder interponer reclamación, puesto que el plazo para dicha actuación se habrá vencido.
Tratándose de infracciones sancionadas en los Nos. 6, 7, 16, 17 y 19 del Artículo 97 ó en el Artículo 109, ambos del Código Tributario, si el contribuyente no concurre, dentro del plazo fijado a probar el pago oportuno de la multa rebajada, se esperarán 5 días hábiles para realizar el giro complementario.
Los giros complementarios de multas a que se refieren esta letra y la anterior, no tendrán derecho al beneficio de la condonación. Sin embargo, tratándose de las infracciones contempladas en el No. 10 del Artículo 97 del Código Tributario, y en los casos que el 50% del monto de la operación resulte superior a los máximos establecidos para las sanciones totales en el párrafo 2.1 de este Capítulo, los contribuyentes afectados podrán solicitar, la condonación de la parte de la multa que exceda los referidos máximos.
d) Si el contribuyente interpone recursos, en la Resolución que se pronuncie sobre su interposición, se dejará constancia que la condonación concedida ha quedado nula, y se procederá en la forma prevista en la letra b) anterior, una vez que la sentencia que resuelva el recurso se encuentre ejecutoriada.
En cuanto a la clausura, debe tenerse presente que los días que se fijan para la duración de la pena deben corresponder a aquéllos en los cuales el contribuyente, habitualmente, desempeña su actividad, razón por la cual no se imputarán a su cómputo los días en que el contribuyente no ejerce el comercio, industria o actividad de su giro. En consecuencia, si la clausura es de 12 días y se condonan 7, la sanción deberá aplicarse por 5 días activos, y si ella se inicia un día viernes y el contribuyente cierra los días domingo, el último día de la clausura será un día jueves, la cual deberá levantarse a la misma hora en la cual se efectuó el cierre.
La sentencia que aplique la sanción de clausura, indicará la fecha en la cual el Tribunal Tributario deberá efectuar el cierre del establecimiento, señalando para este efecto el último de los 16 días hábiles siguientes a la fecha del fallo. Si este día corresponde a un sábado, el día para la iniciación podrá fijarse en el primer día hábil siguiente. Para los efectos de excluir del cómputo los días no activos, en el Formulario 3.286 que se entrega al contribuyente con la denuncia, se le debe señalar que cuando concurra al Servicio lleve el Libro de Ventas Diarias. Este Libro será examinado por la persona que entrevista al contribuyente para determinar los días que habitualmente éste cierra su establecimiento o no realiza actividad.
También deberá señalarse en la sentencia, el día que debe ponerse término a la clausura.
Corresponderá al Tribunal Tributario declarar impracticables las clausuras o postergarlas, de acuerdo a lo dispuesto en la Resolución No. Ex. 2.569, de 8 de junio de 1994.
Sólo por motivos de imposibilidad absoluta, el Tribunal Tributario podrá postergar la iniciación de la clausura, debiendo informar inmediatamente al señor Director Regional sobre esta circunstancia. En los casos en que la causa sea la no ubicación del local a clausurar o el encontrarse este cerrado por varios días consecutivos, la clausura podrá postergarse hasta que el contribuyente sea habido, debiendo anotarse la clausura pendiente en el Arco del contribuyente.
La notificación a que se refiere el párrafo que antecede será del siguiente tenor: "Notifico a Ud. que en el caso de cometerse en el local o stand de la Feria una de las infracciones contempladas en el Artículo 97, No. 10, del Código Tributario, la clausura que sea procedente se efectuará en el local desde el cual se han llevado las mercaderías al stand".
6.- CLAUSURAS EN CASOS NO SOMETIDOS AL SISTEMA SIMPLIFICADO.
Las instrucciones sobre clausura contenidas en la presente Circular, dejan sin efecto cualquiera otra en contrario, y lo dispuesto en la letra d) del párrafo 5730.07 del Manual V, del Servicio. (Notarios)
8.- PRUEBA DEL MANDATO PARA ACOGERSE AL SISTEMA SIMPLIFICADO.
V.- CASOS EN QUE NO SE APLICARAN LAS
NORMAS DE ESTA CIRCULAR
6.- Si el contribuyente se encuentra en mora en la declaración o pago de impuestos de aquéllos que fiscaliza el Servicio o en el pago de multas aplicadas por el Servicio, a menos que efectúe la declaración omitida o pague los impuestos morosos, o las multas.
VI.- DENUNCIAS NO RECLAMADAS
Las denuncias por las infracciones contempladas en los números 6, 7, 10, 16, 17 y 19 del Artículo 97 ó en el Artículo 109, ambos del Código Tributario, que por cualquier motivo no se hayan resuelto por el procedimiento simplificado y de condonación que establece esta Circular, y que no hayan sido objeto de reclamación por parte del afectado, serán resueltos por los Jefes de Departamento Jurídico o los Jefes de Unidades, en los cuales los Directores Regionales hayan delegado esta facultad.
Para estos efectos las Unidades retendrán en su poder las denuncias hasta que haya transcurrido el plazo para la presentación de reclamos y las Direcciones Regionales informarán oportunamente a las Unidades en el caso que el reclamo se presentare en su sede.
Respecto de esta materia debe tenerse presente que según lo prescribe el No. 2 del Artículo 165 del Código Tributario, vencido el plazo de 15 días hábiles que el denunciado tiene para interponer su reclamo sin haber hecho uso de ese derecho, las multas que procedan deben ser giradas de inmediato.
Sin embargo, tratándose de las infracciones contempladas en el No. 10 del referido Artículo 97, deberá dictarse una Resolución para fijar el monto de la multa y la duración de la clausura; Resolución que deberá dictarse tan pronto como se tome conocimiento del hecho de no haberse reclamado dentro del plazo.
Respecto de las denuncias por infracciones sancionadas en el Artículo 97, No. 16 y en el Artículo 109, ambos del Código Tributario, no reclamadas, cabe recordar que deben tramitarse de acuerdo al procedimiento establecido en el Artículo 161 del cuerpo legal citado y en consecuencia, la sentencia que acoja la denuncia dispondrá el giro de la multa.
VII.- DENUNCIAS ERRONEAS
De igual modo deberán proceder los Jefes de Unidades, previa consulta al Juez Tributario de su Dirección Regional, por lo cual se instruye que cuando tomen conocimiento, en el Plan Simplificado de Aplicación de Sanciones de una denuncia cursada en forma errónea, consulten por la vía más rápida al Juez Tributario de su Dirección Regional, exponiéndole la situación de cuya infraccionalidad duda, como también de los antecedentes que la respaldan y sólo una vez que reciba la correspondiente respuesta, por escrito, deberán decidir sobre la materia. Naturalmente, este trámite puede tomar un tiempo que exceda del término que dispone el contribuyente para acogerse al Plan Simplificado de Aplicación de Sanciones; en esta circunstancia si éste comparece dentro del sexto día contado desde la fecha de notificación de la infracción, se le comunicará que concurra dentro de un plazo razonable para conocer el resultado de la consulta. En esta situación si la respuesta afirma la existencia de la infracción, el infractor no pierde la opción de acogerse al Plan Simplificado.
En todo caso debe advertírsele, que el plazo para reclamar no se suspende y que éste vence impostergablemente, de acuerdo a la Ley, al décimo o décimo quinto día hábil, según el caso, de notificada la denuncia, y que al aceptar acogerse el Plan en esta nueva modalidad, pierde el derecho a interponer la reclamación que le franquea la Ley.
VIII.- DEROGACION
La presente Circular deroga la Circular No. 8, de 1997.
INDICE CIRCULAR No. 72
III.- DETERMINACION DE LOS MONTOS DE LAS SANCIONES
Y DE LAS CONDONACIONES.
2.- CLASIFICACION DE LAS INFRACCIONES PARA LA APLICACION DE LAS SANCIONES DEL ART. 97, No. 10 DEL CODIGO TRIBUTARIO.
A.- GRAVES
B.- MENOS GRAVES
C.- LEVES
D.- INFRACCIONES NO INCLUIDAS EN LAS LETRAS PRECEDENTES
2.1.SANCIONES Y CONDONACIONES DE LAS INFRACCIONES
DEL ARTICULO 97, No. 10.
2.2.SITUACIONES ESPECIALES DEL ARTICULO 97, No. 10.
c) Autodenuncias.
Con determinación de capital efectivo
1) Infracciones MENOS GRAVES
2) Infracciones LEVES
Sin determinación de capital efectivo
A.- Infracciones menos graves
B.- Infracciones leves
4.- INFRACCION SANCIONADA EN EL ART. 97, No. 17
5.- MULTA ESTABLECIDA EN EL No. 19, DEL ARTICULO 97
1.- ACTUACION DEL FISCALIZADOR
2.- ACTUACION DEL COORDINADOR
1.- INFORME DE LA UNIDAD
2.- PREPARACION DE LA RESOLUCION
4.- SITUACION DE LOS MOROSOS Y BLOQUEADOS
a) El contribuyente paga oportunamente
b) Si el contribuyente no paga oportunamente
c) El contribuyente paga oportunamente y no
acredita en el plazo fijado la cancelación de
d) Si el contribuyente interpone recursos
e) Clausuras
V.- CASOS EN QUE NO SE APLICARAN LAS NORMAS DE ESTA CIRCULAR.
VII.- DENUNCIAS ERRONEAS.