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Timestamp: 2018-11-21 01:11:28+00:00
Document Index: 7895802

Matched Legal Cases: ['art. 17', 'art. 1', 'art. 17', 'art.1', 'art. 27', 'art.17', 'art. 12', 'art. 7', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 74', 'art. 199', 'art. 12', 'art. 74', 'art. 74', 'art.17', 'art. 19']

GUIDA AL REVERSE CHARGE : IL PUNTO DOPO LA LEGGE DI STABILITA' N - PDF
GUIDA AL REVERSE CHARGE : IL PUNTO DOPO LA LEGGE DI STABILITA' N
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1 GUIDA AL REVERSE CHARGE : IL PUNTO DOPO LA LEGGE DI STABILITA' N a cura di Celeste Vivenzi Premessa normativa generale L'inversione contabile (o reverse charge) è una particolare modalità di assolvimento dell IVA, per effetto della quale il destinatario di una cessione di beni o prestazione di servizi, se soggetto passivo nel territorio dello Stato, è tenuto all'assolvimento dell'imposta in luogo del cedente o prestatore. Per le operazioni basate su questo meccanismo, quindi: - il venditore emette fattura senza addebitare l'imposta, ai sensi dell articolo 17, comma 6 del Dpr 633/1972 (che è la norma di riferimento); - il destinatario integra la fattura ricevuta con l'indicazione dell'aliquota propria dell operazione e registra il documento sia nel registro IVA delle fatture emesse sia nel registro IVA degli acquisti. Si tratta di un sistema solitamente utilizzato negli scambi intracomunitari e che a livello nazionale ha la principale finalità di cercare di tamponare l evasione dell imposta. In molti settori, infatti, tale evasione viene perpetrata attraverso il mancato versamento dell Iva da parte del soggetto cedente o prestatore, che solitamente è il debitore dell imposta. IL MECCANISMO DEL REVERSE CHARGE NEL NOSTRO ORDINAMENTO : LE TIPOLOGIE A CUI SI APPLICA
2 TABELLA SINOTTICA 1)prestazioni di servizi, compresa la prestazione di manodopera, rese nel settore edile da soggetti subappaltatori nei confronti delle imprese che svolgono l attività di costruzione o ristrutturazione di immobili ovvero nei confronti dell appaltatore principale o di un altro subappaltatore. La disposizione non si applica alle prestazioni di servizi rese nei confronti di un contraente generale a cui venga affidata dal committente la totalità dei lavori; 2) cessioni di fabbricati o di porzioni di fabbricato di cui ai numeri 8-bis) e 8-ter) del primo comma dell'articolo 10 per le quali nel relativo atto il cedente abbia espressamente manifestato l'opzione per l'imposizione; 3) cessioni di apparecchiature terminali per il servizio pubblico radiomobile terrestre di comunicazioni soggette alla tassa sulle concessioni governative di cui all articolo 21 della tariffa annessa al decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 641, come sostituita, da ultimo, dal decreto del Ministro delle finanze 28 dicembre 1995, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 303 del 30 dicembre 1995, nonché' dei loro 'componenti ed accessori; 4) cessioni di personal computer e dei loro componenti ed accessori; 5) cessioni di materiali e prodotti lapidei, direttamente provenienti da cave e miniere; 6) prestazioni di servizi di pulizia, di demolizione, di installazione di impianti e di completamento relative ad edifici; 7) trasferimenti di quote di emissione di gas a effetto serra effettuati a norma dell articolo 12, direttiva 2003/87/Ce; 8) le cessione di altre unità che possono essere utilizzate dai gestori per conformarsi alla stessa direttiva n. 2003/87/Ce e di certificati relativi all energia e al gas; 9) cessioni di gas e di energia elettrica effettuate nei confronti di un soggetto passivo rivenditore residente nel territorio dello Stato; 10) cessioni di beni effettuate nei confronti degli ipermercati, supermercati e discount alimentari (necessita di autorizzazione comunitaria) La normativa di cui alla Legge 296/2006 : il reverse charge nel settore edile L art. 17, comma 6, lettera a del D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633, reso definitivamente operativo da 1 gennaio 2007, dall art. 1, comma 44, della legge 27 dicembre 2006 n. 296 (legge Finanziaria 2007) si applica alle prestazioni di servizi, compresa la prestazione di manodopera, rese nel settore edile da soggetti subappaltatori, nei confronti delle imprese che
3 svolgono l attività di costruzione o ristrutturazione di immobili, ovvero nei confronti dell appaltatore principale o di un altro subappaltatore. In particolare, il meccanismo opera in relazione alle prestazioni di servizi, o alle prestazioni di manodopera, rese in dipendenza di contratti di subappalto, ed è, invece, escluso per le prestazioni rese direttamente dall appaltatore principale nei confronti del committente, in base ad un contratto d appalto. Le prestazioni di servizi rese in relazione ai contratti di subappalto nel settore edile vanno fatturate con il meccanismo del "reverse charge" (inversione contabile) con le seguenti modalità operative: a) il subappaltatore è tenuto ad emettere fattura senza addebito d'imposta (in esenzione da imposta di bollo) con l indicazione della norma che prevede l applicazione del reverse charge (art. 17, sesto comma del DPR 633/1972); b) il committente -appaltatore deve integrare la fattura con l'indicazione dell'aliquota e della relativa imposta e annotarla nel registro delle fatture emesse o in quello dei corrispettivi entro il mese di ricevimento ( lo stesso documento, per consentire la detrazione dell iva, va annotato anche nel registro degli acquisti). Individuazione del settore edile Il regime del reverse charge si applica ai soggetti subappaltatori che svolgono attività rientranti nel settore edile e che rendono servizi ad imprese del comparto dell edilizia. Per l applicazione del reverse charge edilizio è irrilevante la qualità del committente principale e il settore economico in cui questo opera, mentre è necessario che appaltatore e subappaltatore esercitino entrambi attività del settore delle costruzioni di cui alla sezione F della vecchia tabella di classificazione delle attività economiche ATECOFIN 2004 ( codici tabella che iniziano con 45). Il meccanismo del reverse charge non va applicato per le prestazioni rese da subappaltatori che operano nel regime dei contribuenti minimi e che quindi fatturano le prestazioni senza IVA ai sensi dell'art.1, comma 100, della legge 244/2007 ovvero con dell' art. 27, commi 1 e 2, del DL. 98/2011. Il contribuente che adotta il regime dei minimi se assume invece la veste di committente-appaltatore dei servizi in oggetto nei confronti di un subappaltatore che opera nel regime IVA normale, dovrà comunque integrare con l iva la fattura emessa senza IVA dal subappaltatore ai sensi dell art.17, sesto comma, 633/1972 e provvedere al versamento dell iva entro il giorno 16 del mese successivo a quello di effettuazione dell operazione. Contratti interessati dal sistema del reverse charge Il regime del reverse charge va applicato solo nelle ipotesi di subappalto,
4 ossia quando il committente è a sua volta un appaltatore o un subappaltatore mentre non va applicato alle prestazioni rese direttamente, in forza di contratti d appalto, nei confronti delle imprese che possiedono l immobile e che sono quindi titolari dell abilitazione amministrativa utile ai lavori da effettuare. Sono escluse dal reverse charge le prestazioni rese da professionisti (prestazioni rese da ingegneri, architetti, geometri, ecc.) e le forniture di beni con posa in opera (ad esempio infissi forniti e installati dal produttore) sia perché tali operazioni non costituiscono attività codificate nel settore F costruzioni, ma fanno parte invece di altri settori (commercio, settore delle attività manifatturiere ecc. e sia perché sono operazioni nelle quali la posa in opera assume una funzione accessoria rispetto alla cessione del bene e che quindi ai fini IVA costituiscono cessioni di beni e non prestazioni di servizi. Il reverse charge non può trovare applicazione per le prestazioni relative a contratti stipulati con soggetti non titolari di partita iva. LE NOVITA' IN MATERIA DI REVERSE CHARGE INTRODOTTE DALLA LEGGE DI STABILITA'2015 La Legge di stabilità n ha introdotto il meccanismo dell'inversione contabili a nuovi settori e tipologie di prestazioni come da tabella sotto riportata : 1) prestazioni di servizi di pulizia, di demolizione, di installazione di impianti e di completamento relative ad edifici ART. 17 c. 6 lett. A-ter) :decorrenza obbligo al a regime ; 2)trasferimenti di quote di emissioni di gas a effetto serra (Dir. n. 003/87/CE) trasferibili ai sensi dell art. 12 della citata Direttiva ART. 17 c. 6 lett. D-bis), decorrenza norma fino al ; 3)trasferimenti di altre unità che possono essere utilizzate dai gestori per conformarsi alla Direttiva e di certificati relativi a gas e energia elettrica ART. 17 c. 6 lett. D-ter), decorrenza norma fino al ; 4)cessioni di gas e di energia elettrica ad un soggetto passivo-rivenditori di cui all art. 7-bis co. 3 lett. a) del DPR 633/72 art. 17 c.6 lett. d-quater),decorrenza norma fino al ; 5)cessioni di beni, anche tramite commissionari, effettuate nei confronti di ipermercati (cod. att ), supermercati (cod. att ) e discount alimentari (cod. att ) art. 17 c.6 lettera d-quinques, decorrenza norma a regime con autorizzazione UE
5 6)cessione di pallet ai sensi art. 74 comma 7 dpr ( bancali recuperati a ciclo di utilizzo successivo al primo : si applica pertanto alla cessione di pallet usati e all'imballaggio a rendere non restituito, decorrenza norma ). SOGGETTI INTERESSATI ALLA NORMA A differenza delle prestazioni di subappalto rese nel settore edile nella nuova lettera a-ter non vi è alcun requisito soggettivo da verificare in relazione al soggetto passivo che pone in essere l operazione in quanto la norma stabilisce letteralmente quanto segue : il sistema dell inversione contabile si applica in ogni caso, a prescindere dalla circostanza che le prestazioni siano rese da soggetti subappaltatori nei confronti delle imprese che svolgono l attività di costruzione o ristrutturazione di immobili ovvero nei confronti dell appaltatore principale o di un altro subappaltatore o che siano rese nei confronti di un contraente generale a cui venga affidata dal committente la totalità dei lavori. La prima fattispecie, introdotta con la lettera a-ter) nell articolo 17 del decreto Iva, riguarda le prestazioni di servizi di pulizia, di demolizione, di installazione di impianti e di completamento relative ad edifici a prescindere dalla qualifica soggettiva dei soggetti prestatori di tali servizi. La disposizione non si applica al solo comparto edile come avviene per le prestazioni indicate nella lettera a) del sesto comma dell articolo 17 ma a tutte le prestazioni nei confronti delle imprese che svolgono l attività di costruzione o ristrutturazione di immobili ovvero nei confronti dell appaltatore principale o di un altro subappaltatore (in base alla nuova norma le prestazioni indicate dalla nuova lettera a-ter) sono da assoggettare sempre a reverse charge, mentre tutte le altre prestazioni del settore edile lo sono solo se effettuate dai subappaltatori). INFORMAZIONI UTILI PER L'APPLICAZIONE DEL MECCANISMO IL CONCETTO DI EDIFICIO Secondo la UE l applicazione del reverse charge (art. 199 Dir. 2006/112/CE) fa riferimento alla nozione di bene immobile (non solo i fabbricati o gli edifici, ma anche le porzioni di suolo, su cui costituire diritti di proprietà e possesso, e gli elementi installati sui fabbricati o sugli edifici che ne formino parte integrante, come porte, finestre, tetti, scale e ascensori).
6 Tuttavia, secondo autorevoli pareri, al fine dell'applicazione della novella legislativa, sembra doversi applicare un concetto più limitato ovvero siano da prendere in considerazione le sole operazioni rese su fabbricati ( fabbricati civili,ad uso industriale, commerciale, artigianale e le parti di esso ). OPERE DI DEMOLIZIONE Le imprese che effettuano la prestazione di demolizione o smantellamento di edifici nei confronti di un soggetto IVA, a prescindere dalla tipologia contrattuale (appalto, subappalto) devono fatturare dal 01 gennaio 2015 con il reverse charge ( codice Ateco Demolizione o smantellamento di edifici e di altre strutture (con esclusione della demolizione di altre strutture diverse dagli edifici). Sono invece escluse le seguenti operazioni : - preparazione del cantiere edile e sistemazione del terreno (cod ) e trivellazioni e perforazioni (cod ). PRESTAZIONI INSTALLAZIONE IMPIANTI E COMPLETAMENTO DI EDIFICI Gli installatori di impianti (attività 43.2 ATECO 2007) applicheranno il reverse charge in tutti i casi in cui effettuino la prestazione (anche di manutenzione e riparazione) su edifici nei confronti di un soggetto passivo IVA, a prescindere dalla tipologia contrattuale (appalto, subappalto, contratto d opera). Si ritiene infatti che per l'applicazione del nuovo reverse charge debba farsi riferimento alle attività svolte secondo la classificazione ATECO 2007 ( Relazione Tecnica al disegno di Legge di stabilità 2015). SERVIZI DI PULIZIA Si ritiene che siano tenuti ad applicare reverse charge i soggetti che esercitano le seguenti attività contraddistinte dai seguenti codici Ateco : pulizia generale (non specializzata) di edifici ; altre attività di pulizia di edifici e di impianti e macchinari industriali. Il reverse charge trova applicazione per i servizi di pulizia di uffici, negozi, depositi, supermercati, ecc. e non trova applicazione laddove il servizio di pulizia è riferito a beni mobili ovvero se il cliente non è soggetto passivo IVA (privato, condominio, ecc.).
7 CESSIONE DI BENI CON POSA IN OPERA La norma fa riferimento alle prestazioni di servizi per cui restano escluse dal reverse le cessioni di beni con posa in opera accessoria ( occorre valutare se la merce abbia effettivamente prevalenza rispetto alla posa in opera ). IL REVERSE CHARGE NEL SETTORE DELLA GRANDE DISTRIBUZIONE Questa fattispecie riguarda la grande distribuzione organizzata ( cessioni di beni effettuate nei confronti degli ipermercati, dei supermercati e dei discount alimentari). L applicazione dell inversione contabile in tale ultimo settore è, in ogni caso, subordinata all autorizzazione da parte del 86 Consiglio dell Unione europea (articolo 395 direttiva 2006/112/CE) e, nel caso dovesse entrare in vigore, chi effettuerà cessioni nei confronti di questi operatori della grande distribuzione, dovrà emettere fattura senza applicazione dell Iva, con la dicitura inversione contabile e l eventuale riferimento alla norma, così come avviene per tutte le operazioni soggette al reverse charge ( il cessionario provvederà ad integrare la fattura con l applicazione dell iva e a registrarla sia nel registro acquisti che nel registro vendite). LA CESSIONE DI PALLET E IL REVERSE CHARGE Al fine di inquadrare al meglio la problematica occorre tenere in considerazione le seguenti casistiche : a)se il pallet è ceduto insieme alla merce, senza che ne sia pattuita la resa, la relativa cessione ha natura di operazione accessoria e il relativo corrispettivo concorre a formare la base imponibile dell operazione principale (ovvero della cessione della merce), ai sensi dell art. 12 del d.p.r. n. 633/1972 con la stessa aliquota Iva della cessione principale; b) se invece le parti hanno pattuito la resa del pallet la relativa cessione deve essere considerata operazione autonoma rispetto alla cessione della merce ( si ricorda che in questo caso è comunque necessario che il cedente evidenzi l importo della cauzione nella fattura di vendita della merce). Nel secondo caso trova quindi applicazione la nuova ipotesi di applicazione del reverse charge introdotta dall ultima legge di Stabilità e l acquirente dal 2015 è tenuto ad emettere una fattura senza applicazione dell Iva, con l annotazione obbligatoria inversione contabile ai sensi del nuovo art. 74,
8 comma 7, D.P.R. n. 633/1972 ( si specifica che quando il pallet non reso non è mai stato utilizzato l operazione deve essere fatturata nei modi ordinari con applicazione dell Iva al 22 per cento mentre quando il pallet non restituito è già stato utilizzato in precedenti cicli, il cedente deve emettere una fattura senza applicazione dell imposta, con l annotazione obbligatoria inversione contabile e con l eventuale indicazione della norma di riferimento, ai sensi dell art. 74, comma 7, d.p.r. n. 633/1972). IL NUOVO REGIME DEI MINIMI E IL REVERSE CHARGE Un aspetto particolare riguarda l applicabilità delle nuove norme ai contribuenti che, dal 2015, permangono nel regime dei minimi ovvero adottano il nuovo regime forfettario ovvero : 1) effettuazione operazioni attive: il reverse non deve applicarsi per le prestazioni collegate ad edifici rese dai minimi a prescindere che le prestazioni siano rese a favore di un altro soggetto che opera nel regime dei contribuenti minimi o di un qualsiasi altro soggetto passivo IVA che opera nel regime ordinario. 2)effettuazione di operazioni passive: il contribuente minimo se committente dei servizi in oggetto nei confronti di un prestatore che opera nel regime IVA normale, dovrà integrare con l Iva la fattura emessa senza Iva dal prestatore (art.17, co.6, lett. a-ter DPR 633/72) e versare l Iva entro il 16 del mese successivo a quello di effettuazione dell operazione. LE SANZIONI PREVISTE IN MATERIA DI REVERSE CHARGE Il comma 9-bis dell articolo 6 del D.lgs. 471 del 1997 prevede l applicazione delle seguenti sanzioni: a) dal 100% al 200% dell imposta (con un minimo di 258 euro) applicabile in tutti i casi in cui l IVA non sia stata assolta (neppure irregolarmente), se non a seguito di verifica o controllo da parte dell Amministrazione finanziaria; b) dal 100% al 200% dell imposta (con un minimo di 258 euro) nei confronti del cedente o prestatore che ha irregolarmente addebitato l imposta in fattura omettendone il versamento; c) 3% dell imposta (con un minimo di 258 euro) in tutti i casi in cui l IVA sia stata assolta in misura inferiore al dovuto.
9 In quest ultima ipotesi è fatto comunque salvo il diritto all esercizio della detrazione IVA in quanto, come chiarito dall Agenzia delle entrate nella risoluzione n. 56/E del 2009, qualora in sede di verifica sia stata constatata una errata applicazione del reverse charge che comporti il pagamento dell IVA da parte dei contribuenti, contestualmente all accertamento del debito IVA deve essere riconosciuto al contribuente il diritto alla detrazione dell imposta medesima ( a nulla rilevando l eventuale decorso del termine biennale previsto per l esercizio di detta detrazione (ex art. 19, D.P.R. n. 633/1972). Pertanto, ferma restando l applicazione della sanzione amministrativa, il contribuente non sarà tenuto a versare alcuna imposta, qualora sia riconosciuta la spettanza integrale della detrazione. Al fine dell'applicazione della sanzione si ricorda che sono solidalmente responsabili per il pagamento entrambi i soggetti tenuti all'applicazione del meccanismo dell'inversione contabile. CELESTE VIVENZI