Source: https://interpretacje-podatkowe.org/opcja/ippb2-4511-786-15-2-kw1
Timestamp: 2018-03-24 00:48:32+00:00
Document Index: 40336233

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 17', 'art. 30', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 3']

IPPB2/4511-786/15-2/KW1interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 31 sierpnia 2015 r. (data wpływu 3 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych z tytułu nabycia i realizacji praw wynikających z otrzymanych w ramach programu motywacyjnego niezbywalnych opcji finansowych – jest prawidłowe.
W dniu 3 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych z tytułu nabycia i realizacji praw wynikających z otrzymanych w ramach programu motywacyjnego niezbywalnych opcji finansowych.
Wnioskodawca jest członkiem zarządu spółki kapitałowej (dalej Spółka) i zamierza uczestniczyć w organizowanym przez Spółkę programie adresowanym do kadry zarządzającej Spółki (w dalszej części: Uprawnieni), mającego na celu zatrzymanie ich w Spółce oraz motywowanie do pracy, której efektem będzie wzrost wyników finansowych Spółki.
Zgodnie z Regulaminem Programu przyjętym przez Spółkę, Wystawcą Opcji będących przedmiotem Programu jest Spółka.
Podstawą objęcia danej osoby Programem Motywacyjnym będzie umowa zawarta pomiędzy Wystawcą Opcji a tą osobą, zawierająca ofertę objęcia Programem i przyznania Opcji. Umowa może zostać zawarta w formie przyjęcia przez Uprawnionego oferty złożonej przez Wystawcę Opcji czyli Spółkę.
Program rozpocznie się w 2015 r. W swoich założeniach. Program ma na celu stworzenie dodatkowych mechanizmów motywujących Członków Zarządu Spółki oraz kadrę menedżerską Spółki do pracy i działań na rzecz Spółki, które:
pozwolą na realizację ustalonych przez Spółkę celów ekonomicznych Spółki,
ustabilizują sytuację kadry zarządzającej Spółki, zwiększą ich zaangażowanie oraz odpowiedzialność za wyniki i rozwój Spółki,
zapewnią silniejsze związanie kadry zarządzającej Spółki ze Spółką, dzięki czemu możliwe będzie osiąganie przez Spółkę konkurencyjnych na rynku wyników finansowych.
W ramach powyższego programu Spółka zamierza zawierać z każdym z Uprawnionych, w tym Wnioskodawcą odrębną umowę (dalej: Umowa), której treścią będzie przyznanie Uprawnionym warunkowego prawa do otrzymania w przyszłości rozliczenia pieniężnego wynikającego z realizacji tegoż Prawa (Opcja Finansowa). Umowy będą umowami odrębnymi i niezwiązanymi bezpośrednio z umowami o pracę, czy też innymi umowami na podstawie których regulowany jest stosunek prawny między Spółką a jej kadrą zarządzającą. Umowy mogą zostać zawarte w formie przyjęcia przez Uprawnionego oferty złożonej przez Wystawcę Opcji czyli Spółkę.
Opcja Finansowa ma być przyznawana Uprawnionym odpłatnie. Cena nabycia Opcji przez danego Uprawnionego wynosić będzie 1 zł. Zgodnie z Umową, Uprawniony będzie zobowiązany umownie do niezbywania przysługującej mu warunkowo Opcji, aż do momentu jej realizacji (prawo niezbywalne). Realizacja Opcji polegać będzie na żądaniu od Spółki wypłaty wynikającej z realizacji Opcji kwoty pieniężnej. Realizacja Opcji będzie mogła nastąpić dopiero po zakończeniu okresu rozliczeniowego przyjętego dla Opcji i po spełnieniu przez Spółkę określonych w Umowie warunków finansowych. Prawo to jest zatem warunkowe.
Realizacja Opcji Finansowej ma być uzależniona od wartości wskaźników finansowych za dany okres rozliczeniowy, w tym przede wszystkim wskaźników wynikających ze sprawozdania finansowego Spółki (odpowiednio miesięcznego, kwartalnego, półrocznego czy też rocznego). Okres rozliczeniowym może być roczny (Rozliczenie Roczne), półroczny (Rozliczenie Półroczne), kwartalny (Rozliczenie Kwartalne), czy miesięczny (Rozliczenie Miesięczne).
Wskaźniki będące podstawą wyliczenia kwoty wynikającej z realizacji Opcji Finansowej ustalane są przez Spółkę, która na tej podstawie zawierać będzie z Uprawnionymi wspomniane wcześniej Umowy. Następnie, po zakończeniu okresu rozliczeniowego Spółka przekazywać będzie Uprawnionym informację o wartości osiągniętych Wskaźników za dany okres oraz o obliczonej na tej podstawie kwocie wynikającej z tytułu realizacji Opcji Finansowej przysługującej poszczególnym Uprawnionym.
Przychody netto ze sprzedaży i zrównane z nimi,
Zysk brutto przed utworzeniem rezerw na potrzeby programu motywacyjnego,
Zysk ze sprzedaży,
Zysk z działalności operacyjnej przed utworzeniem rezerw na potrzeby programu motywacyjnego,
Zysk z działalności gospodarczej przed utworzeniem rezerw na potrzeby programu motywacyjnego,
Zmiana wysokości kapitałów własnych w okresie sprawozdawczym,
Przepływy środków pieniężnych z działalności finansowej,
W przypadku niespełnienia się warunku bądź warunków finansowych wyznaczonych przez Spółkę, zobowiązanie Spółki wobec danego Uprawnionego do otrzymania świadczenia wynikającego z Opcji Finansowej co do zasady wygasa.
Zdaniem Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu po stronie Wnioskodawcy powstanie tylko w momencie ewentualnej wypłaty kwoty pieniężnej należnej z realizacji Opcji Finansowej i będzie ona stanowić przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), podlegający opodatkowaniu z zastosowaniem 19% stawki podatkowej zgodnie z art. 30b ust. 1 ww. ustawy.
Zgodnie zaś z art. 5a pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez użyte w tej ustawie pojęcie pochodne instrumenty finansowe rozumieć należy instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca. 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 211, poz. 1384 ze zm.; dalej: ustawa o OIF).
W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, Opcja Finansowa uzyskiwana przez Uprawnionych, kwalifikuje się zarówno:
jako instrument pochodny w rozumieniu art. 3 pkt 28a Ustawy o OIF, ze względu na to, że Opcja jest prawem majątkowym, którego cena (tj. kwota do uzyskania z tytułu realizacji Opcji Finansowej) zależy bezpośrednio od wartości wskaźników finansowych, jak również;
Podstawową cechą pochodnych instrumentów finansowych jest zatem uzależnienie ich wartości od wartości instrumentów bazowych, tj. np. stopy procentowe, wartości indeksu giełdowego, wartość akcji itp. Zgodnie z treścią wyżej przywoływanych przepisów jednym z instrumentów pochodnych jest opcja. Opcje oferowane uprawnionym uczestnikom programu przez wystawcę opcji (spółkę) odpowiadają tej ogólnej charakterystyce opcji, ich wartość została uzależniona od wskaźników tj. przychody netto ze sprzedaży, przychody finansowe, pozostałe przychody operacyjne, zysk ze sprzedaży, zysk brutto (zysk z działalności operacyjnej i gospodarczej) przed utworzeniem rezerw na potrzeby programu motywacyjnego, zmiana wysokości kapitałów własnych w okresie sprawozdawczym, przepływy środków pieniężnych z działalności operacyjnej, inwestycyjnej i finansowej oraz przepływy pieniężne netto.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest członkiem zarządu spółki kapitałowej i zamierza uczestniczyć w organizowanym przez spółkę programie adresowanym do kadry zarządzającej spółki. Program w swoim założeniu polegać ma na przyznaniu osobom uprawnionym warunkowych praw majątkowych w postaci niezbywalnych opcji finansowych. Opcje stanowić będą instrumenty inkorporujące prawo majątkowe do uzyskania określonej wypłaty pieniężnej. Opcje będą wyemitowane w formie niematerialnej. Wystawcą opcji będących przedmiotem programu jest spółka. W ramach powyższego programu spółka zamierza zawierać z każdym z uprawnionych odrębną umowę, której treścią będzie przyznanie uprawnionym warunkowego prawa do otrzymania w przyszłości rozliczenia pieniężnego wynikającego z realizacji tegoż prawa (opcja finansowa). Umowy będą umowami odrębnymi i niezwiązanymi bezpośrednio z umowami o pracę. Umowy mogą zostać zawarte w formie przyjęcia przez uprawnionego oferty złożonej przez wystawcę opcji czyli spółkę. Opcja finansowa ma być przyznawana uprawnionym odpłatnie. Cena nabycia opcji przez danego uprawnionego wynosić będzie 1 zł. Zgodnie z umową, uprawniony będzie zobowiązany umownie do niezbywania przysługującej mu warunkowo opcji, aż do momentu jej realizacji (prawo niezbywalne). Realizacja opcji polegać będzie na żądaniu od Spółki wypłaty wynikającej z realizacji opcji kwoty pieniężnej. Realizacja opcji będzie mogła nastąpić dopiero po zakończeniu okresu rozliczeniowego przyjętego dla opcji i po spełnieniu określonych w umowie warunków finansowych. Prawo to jest zatem warunkowe. Realizacja opcji finansowej ma być uzależniona od wartości wskaźników finansowych za dany okres rozliczeniowy, w tym przede wszystkim wskaźników wynikających ze sprawozdania finansowego spółki (odpowiednio miesięcznego, kwartalnego, półrocznego czy też rocznego). Okres rozliczeniowym może być roczny (Rozliczenie Roczne), półroczny (Rozliczenie Półroczne), kwartalny (Rozliczenie Kwartalne), czy miesięczny (Rozliczenie Miesięczne).W przypadku niespełnienia się warunku bądź warunków finansowych wyznaczonych przez Spółkę, zobowiązanie Spółki wobec danego Uprawnionego do otrzymania świadczenia wynikającego z Opcji Finansowej co do zasady wygasa.
IPPB2/4511-896/15-2/KW1 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Opcja > IPPB2/4511-786/15-2/KW1