Source: http://www.gofin.pl/17,1,61,153741,zamieszkania,jakie-swiadczenia-dla-pracownikow-oddelegowanych-do-pracy.html
Timestamp: 2015-08-29 03:02:14+00:00
Document Index: 49029318

Matched Legal Cases: ['art. 775', 'art. 29', 'art. 21', 'art. 775', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 12', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 772', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21']

Jakie �wiadczenia dla pracownik�w oddelegowanych do pracy w innej miejscowo�ci s� wolne od PDOF? - GOFIN.pl
sobota, 29 sierpnia 2015 r. Wyszukaj
A Jakie �wiadczenia dla pracownik�w oddelegowanych do pracy w innej miejscowo�ci s� wolne od PDOF?
Biuletyn Informacyjny dla S�u�b Ekonomiczno - Finansowych nr 29 (784) z dnia 10.10.2012 Kiedy pracownik jest "oddelegowany"?
Czasem powstaj� w�tpliwo�ci, czy wyjazd pracownika w celu wykonywania pracy w innej miejscowo�ci stanowi podr� s�u�bow�, czy oddelegowanie. Kwestia ta ma zasadnicze znaczenie, zar�wno je�eli chodzi o nale�no�ci przys�uguj�ce pracownikowi z tytu�u podr�y, jak i zakres zwolnienia od podatku dochodowego od os�b fizycznych. Nale�y zatem zwr�ci� uwag� na r�nic� pomi�dzy tymi poj�ciami.
• Podr� s�u�bowa
Definicj� "podr�y s�u�bowej" zawiera art. 775 � 1 Kodeksu pracy. Zgodnie z tym przepisem, pracownikowi wykonuj�cemu na polecenie pracodawcy zadanie s�u�bowe poza miejscowo�ci�, w kt�rej znajduje si� siedziba pracodawcy, lub poza sta�ym miejscem pracy przys�uguj� nale�no�ci na pokrycie koszt�w zwi�zanych z podr� s�u�bow�.
Stosownie za� do regulacji zawartych w art. 29 � 1 pkt 2 Kodeksu pracy, miejsce wykonywania pracy przez pracownika powinno by� okre�lone w tre�ci umowy o prac�.
Je�eli zatem pracodawca zleci� pracownikowi wykonywanie obowi�zk�w poza miejscem wskazanym w umowie jako sta�e miejsce pracy, to taki wyjazd jest podr� s�u�bow�.
W takim przypadku pracownik ma prawo do diet i zwrotu koszt�w z tytu�u podr�y s�u�bowej (przejazd�w, nocleg�w, itp.).
�wiadczenia te s� wolne od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy o PDOF - do wysoko�ci okre�lonej w przepisach dw�ch rozporz�dze� Ministra Pracy i Polityki Spo�ecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysoko�ci oraz warunk�w ustalania nale�no�ci przys�uguj�cych pracownikowi zatrudnionemu w pa�stwowej lub samorz�dowej jednostce sfery bud�etowej z tytu�u podr�y s�u�bowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju (Dz. U. nr 236, poz. 1990 i 1991 ze zm.).
Natomiast je�eli okre�lone w umowie o prac� miejsce wykonywania pracy zosta�o zmienione (za porozumieniem stron albo w trybie wypowiedzenia zmieniaj�cego), to tak� sytuacj� okre�la si� jako oddelegowanie.
Pracownik, kt�ry udaje si� do miejsca ustalonego w umowie o prac� jako miejsce jej wykonywania, nie odbywa zatem podr�y s�u�bowej w rozumieniu art. 775 � 1 Kodeksu pracy i nie przys�uguj� mu �wiadczenia z tytu�u takiej podr�y.
Pracownikom oddelegowanym do pracy w innej miejscowo�ci, pracodawcy mog� przyzna� natomiast r�nego rodzaju dodatkowe �wiadczenia (np. dodatek za roz��k�, zwrot koszt�w zakwaterowania, zwrot koszt�w przejazdu, itp.).
Do �wiadcze� tych nie ma zastosowania zwolnienie od podatku dochodowego, o kt�rym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy o PDOF.
Nie oznacza to jednak, �e w ka�dym przypadku dodatkowe �wiadczenia, kt�re pracodawca przyzna� pracownikowi oddelegowanemu do pracy w innej miejscowo�ci, b�d� stanowi�y dla tej osoby przych�d ze stosunku pracy, opodatkowany podatkiem dochodowym.
Ze zwolnienia od podatku dochodowego korzystaj� bowiem dochody (przychody) okre�lone m.in. w art. 21 ust. 1 pkt 18, 19 i 20 ustawy o PDOF. Zakres i zasady stosowania tych zwolnie� omawiamy w dalszej cz�ci artyku�u.
Zakwaterowanie pracownika oddelegowanego do pracy w innej miejscowo�ci
Warto�� �wiadcze� ponoszonych przez pracodawc� z tytu�u zakwaterowania pracownika oddelegowanego do wykonywania pracy w innej miejscowo�ci (w kraju lub za granic�) jest zwolniona z opodatkowania - do wysoko�ci nieprzekraczaj�cej miesi�cznie kwoty 500 z�, pod warunkiem, �e:
miejsce zamieszkania pracownika jest po�o�one poza miejscowo�ci�, w kt�rej znajduje si� zak�ad pracy, oraz pracownik nie korzysta z podwy�szonych koszt�w uzyskania przychod�w (w wysoko�ci 139,06 z� miesi�cznie).
Wynika to z postanowie� art. 21 ust. 1 pkt 19 i ust. 14 ustawy o PDOF.
Je�eli zatem pracownik, kt�ry zosta� oddelegowany do pracy w innej miejscowo�ci (w kraju lub za granic�) nie korzysta z podwy�szonych koszt�w uzyskania przychod�w, to �wiadczenie ponoszone przez pracodawc� z tytu�u zakwaterowania tego pracownika jest wolne od podatku dochodowego do wysoko�ci 500 z� miesi�cznie.
Co istotne, zakres omawianego zwolnienia od 1 stycznia 2011 r. obejmuje wszelkiego rodzaju �wiadczenia ponoszone przez pracodawc� z tytu�u zakwaterowania pracownik�w. Nie ma przy tym znaczenia charakter obiektu, w kt�rym pracownik zosta� zakwaterowany, jak r�wnie� forma, w jakiej otrzymuje on to �wiadczenie. Oznacza to, �e zwolnienie od podatku mo�e mie� zastosowanie w przypadku, gdy pracodawca np. wynajmuje dla pracownika mieszkanie lub pok�j albo udost�pnia mu mieszkanie s�u�bowe (nale��ce do pracodawcy), b�d� dokonuje zwrotu ca�o�ci lub cz�ci wydatk�w poniesionych przez pracownika na wynaj�cie mieszkania.
Warto�� pieni�n� otrzymanych przez pracownika nieodp�atnych �wiadcze� ustala si� wed�ug zasad okre�lonych w art. 11 ust. 2-2b ustawy o PDOF. I tak, je�eli przedmiotem tych �wiadcze� jest udost�pnienie lokalu, to warto�� pieni�n� �wiadczenia nale�y ustali� wed�ug r�wnowarto�ci czynszu, jaki przys�ugiwa�by w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu (art. 11 ust. 2a pkt 3 ustawy o PDOF).
W sytuacji, gdy warto�� omawianego �wiadczenia w danym miesi�cu przekroczy 500 z�, to nadwy�ka ponad t� kwot� podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od os�b fizycznych, jako przych�d pracownika ze stosunku pracy, o kt�rym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PDOF.
Dla trzech pracownik�w oddelegowanych do pracy w innej miejscowo�ci, pracodawca wynaj�� trzypokojowe mieszkanie, za kt�re op�aca czynsz w wysoko�ci 1.800 z� miesi�cznie.
Warto�� �wiadczenia przypadaj�ca na jednego pracownika = 600 z� (tj. 1.800 z� : 3).
Pracownicy ci nie korzystaj� z podwy�szonych koszt�w uzyskania przychod�w, a zatem warto�� �wiadczenia podlegaj�ca opodatkowaniu = 100 z� (tj. 600 z� - 500 z�).
Kwot� 100 z� pracodawca powinien doliczy� do przychod�w uzyskanych przez ka�dego z tych pracownik�w w danym miesi�cu ze stosunku pracy i pobra� zaliczk� na podatek dochodowy.
Dodatek za roz��k�
Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 18 ustawy o PDOF, w brzmieniu obowi�zuj�cym od 1 stycznia 2011 r., wolny od podatku dochodowego jest dodatek za roz��k� przys�uguj�cy wy��cznie na podstawie:
odr�bnych ustaw, przepis�w wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw (np. rozporz�dze� Prezesa Rady Ministr�w b�d� rozporz�dze� poszczeg�lnych ministr�w) lub uk�ad�w zbiorowych pracy
- do wysoko�ci diet za czas podr�y s�u�bowej na obszarze kraju, okre�lonych w przepisach powo�anego wcze�niej rozporz�dzenia Ministra Pracy i Polityki Spo�ecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. (Dz. U. nr 236, poz. 1990 ze zm.).
W konsekwencji, dodatki za roz��k� przyznawane na innej podstawie prawnej ni� wskazane w tre�ci art. 21 ust. 1 pkt 18 ustawy o PDOF, od 1 stycznia 2011 r. nie s� obj�te przedmiotowym zwolnieniem.
Na podstawie regulaminu wynagradzania ustalonego w trybie okre�lonym w art. 772 � 4 Kodeksu pracy, pracodawca (firma budowlana) wyp�aca dodatek za roz��k� pracownikom oddelegowanym do pracy w innej miejscowo�ci. Regulamin wynagradzania nie posiada jednak statusu aktu wykonawczego do ustawy, a zatem nie stanowi podstawy prawnej, o kt�rej mowa w art. 21 ust. 1 pkt 18 ustawy o PDOF.
Dodatek za roz��k� wyp�acany na podstawie regulaminu wynagradzania stanowi zatem przych�d pracownika ze stosunku pracy, podlegaj�cy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 4 listopada 2011 r., nr ITPB2/415-748/11/MM).
R�wnowarto�� 30% diety za ka�dy dzie� pobytu za granic�
Je�eli pracownik zosta� oddelegowany do pracy za granic�, to w takiej sytuacji przys�uguje mu zwolnienie od podatku okre�lone w art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o PDOF.
Oznacza to, �e przychody uzyskane przez pracownika oddelegowanego do pracy za granic� nale�y pomniejszy� - za ka�dy dzie� pobytu za granic�, w kt�rym pracownik pozostawa� w stosunku pracy - o kwot� stanowi�c� r�wnowarto�� 30% diety przys�uguj�cej pracownikom sfery bud�etowej z tytu�u podr�y s�u�bowej poza granicami kraju, okre�lonej dla danego pa�stwa w przepisach powo�anego wcze�niej rozporz�dzenia Ministra Pracy i Polityki Spo�ecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. (Dz. U. nr 236, poz. 1991 ze zm.).
Przyk�adowo - dieta w Austrii, Belgii, Francji i Irlandii wynosi 45 euro, w Danii - 324 DKK, w Finlandii i Niemczech - 42 euro, w Szwecji - 351 SEK, a w Wielkiej Brytanii - 32 GBP.
Wymaga podkre�lenia, �e przy obliczaniu przychodu zwolnionego od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o PDOF nale�y uwzgl�dnia� tylko te dni, w kt�rych pracownik faktycznie przebywa� za granic�, pozostaj�c jednocze�nie w stosunku pracy.
Pracownik oddelegowany do pracy we Francji, w sierpniu 2012 r. faktycznie przebywa� w tym pa�stwie od 1 do 21 dnia tego miesi�ca, a nast�pnie wyjecha� do Polski.
Zgodnie z ww. rozporz�dzeniem Ministra Pracy i Polityki Spo�ecznej, dieta za dob� podr�y s�u�bowej we Francji wynosi 45 euro.
Kwota przychodu pracownika zwolniona od podatku dochodowego w sierpniu 2012 r. wynosi zatem 283,50 euro (tj. 30% z 45 euro x 21 dni).
Omawiane zwolnienie nie ma jednak zastosowania do wynagrodzenia pracownik�w wskazanych w art. 21 ust. 15 ustawy o PDOF.