Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ippp1-4512-191-15-2-aw
Timestamp: 2017-10-18 05:46:59+00:00
Document Index: 66862016

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 88', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 12', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 12']

IPPP1/4512-191/15-2/AW | Interpretacja indywidualna
Karty paliwowe – opodatkowanie, prawo do odliczenia
IPPP1/4512-191/15-2/AWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 25 lutego 2015 r. (data wpływu 2 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji dokonywanych pomiędzy Wnioskodawcą a dostawcą, oraz prawa do odliczenia podatku VAT – jest prawidłowe.
W dniu 2 marca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji dokonywanych pomiędzy Wnioskodawcą a dostawcą, oraz prawa do odliczenia podatku VAT.
Spółka B. Sp. z o.o. (dalej - „Spółka”) jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka dokonuje zakupów towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług od podmiotu będącego zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym na terytorium kraju (dalej - „Dostawca”), specjalizującego się w sprzedaży na terenie kraju paliw oraz innych towarów i usług wykorzystywanych do napędu i eksploatacji pojazdów (dalej - „Towary i / lub Usługi”). Dostawca złożył Spółce oświadczenie, że posiada ważną koncesję na obrót paliwami ciekłymi wydaną przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki.
Schemat transakcji zakupu towarów i usług przewiduje ich odbiór/wyświadczenie bezpośrednio w punktach sieci dystrybucji należącej do Dostawcy lub w autoryzowanych przez niego punktach podmiotów partnerskich lub w punktach dystrybucyjnych należących do podmiotów trzecich. W każdym z opisanych przypadków Spółka potwierdza nabycie od Dostawcy Towarów lub Usług przy pomocy stanowiących własność Dostawcy kart Routex (dalej - „Karty”), będących środkiem umożliwiającym bezgotówkowe rozliczenie transakcji zakupu. Karty są identyfikowalne tzn. są przyporządkowane do konkretnych pojazdów należących do Spółki - tzn. zawierają wskazanie nazwy Spółki oraz nr rejestracyjnego pojazdu.
Co istotne w przypadku, gdy wydanie Towaru lub wykonanie Usługi przez Dostawcę na rzecz Spółki następuje w autoryzowanych przez Dostawcę punktach podmiotów partnerskich lub w punktach dystrybucyjnych należących do podmiotów trzecich Dostawca nabywa uprzednio od tych podmiotów Towary oraz Usługi, w drodze zawartych z nimi odrębnych umów,odpowiednio uzyskując prawo do rozporządzania Towarami jak właściciel lub stając się świadczącym Usługę na rzecz Spółki. Transakcja zakupu przez Dostawcę Towarów i Usług od podmiotów partnerskich i podmiotów trzecich jest również udokumentowana fakturą VAT.
Czy transakcje dokonywane pomiędzy Dostawcą a Spółką, w zakresie zakupów Towarów i Usług, dokonywanych w autoryzowanych punktach podmiotów partnerskich lub w punktach dystrybucyjnych należących do podmiotów trzecich (akceptujących Karty), będą stanowić czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług w rozumieniu przepisów odpowiednio art. 7 ust. 8 i art. 8 ust. 2a ustawy o VAT...
Zgodnie z postanowieniami art. 7 ust. 8 ustawy o VAT w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, uznaje się,że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach.
Zgodnie z treścią art. 8 ust. 2a ustawy o VAT w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
Biorąc powyższe pod uwagę Spółka wskazuje, że w zakresie nabywanych od Dostawcy Towarów, gdzie zakup dokonywany jest w autoryzowanych punktach podmiotów partnerskich lub w punktach dystrybucyjnych należących do podmiotów trzecich (akceptujących Karty) spełniona jest wprost przesłanka wskazana w art. 7 ust. 8 ustawy o VAT, bowiem przedmiot dostawy tj. Towar wydawany jest przez podmioty prowadzące punkty dystrybucyjne bezpośrednio Spółce.
gwarancji jakości ji rękojmi za wady dostarczonych towarów, wykonanych usług,
Zakres tych uregulowań wskazuje jednoznacznie, że Dostawca, w zakresie istotnych elementów związanych z dostawą Towarów, jako kolejny w łańcuchu podmiot, mimo że nie dokonuje fizycznego wydania towaru Spółce, ma z jednej strony uprawnienia decyzyjne takie jak możliwość kształtowania ceny Towarów z drugiej zaś ponosi zobowiązania takie jak odpowiedzialność za wady produktu. Dostawca więc nie ogranicza swojej roli w jedynie do udostępnienia Spółce Kart umożliwiających kredytowanie bezgotówkowego rozliczenia zakupów a faktycznie, np. poprzez prawo do czerpania pożytków, występuje w sensie ekonomicznym w roli podmiotu władającego rzeczą będącą przedmiotem dostawy tzn. - Dostawca jest czynną stroną transakcji, w ramach której kolejna w szeregu dostawa, tj. dostawa na rzecz Spółki, będzie dokonana (uznana za dokonaną) przez niego.
Biorąc powyższe pod uwagę. Spółka stoi na stanowisku, iż transakcja sprzedaży na nią Usługi z wykorzystaniem rozliczenia za pomocą Kart, nabytych uprzednio przez Dostawcę we własnym imieniu i na własne ryzyko od podmiotów prowadzących punkty dystrybucyjne, stanowi świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1, w związku z ust. 2a ustawy o VAT.
sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, nie wyklucza ich użycia do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą; w szczególności gdy pojazdów tych nie zgłoszono w odpowiedni sposób właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w wyznaczonym terminie - jak wskazano w art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a, w związku z ust. 4 pkt 1, ust. 5-8 i ust. 12-14 ustawy o VAT, oraz
Stanowisko Spółki wynika z faktu, iż wskazane w opisie stanu faktycznego czynności nabycia przez Spółkę od Dostawcy Towarów i Usług stanowią, jak uzasadniano w wyjaśnieniach zaprezentowanych w zakresie pytania nr 1 wniosku, odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług w rozumieniu przepisów odpowiednio art. 7 ust. 8 i art. 8 ust. 2a ustawy o VAT. Tym samym w odniesieniu do czynności nabycia Towarów i Usług wykonywanych przez Spółkę nie mogą mieć zastosowania regulacje sankcjonujące zakaz odliczenia podatku naliczonego wiążącego się z czynnościami, które nie zostały dokonane, co więcej zgodnie z odnośnymi regulacjami ustawy o VAT czynności te podlegają co do zasady opodatkowaniu stawką podstawową (obecnie 23%) a więc nie są zwolnione przedmiotowo z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Spółka zawarła umowę z dostawcą dotyczącą nabywania towarów oraz usług w tym paliw silnikowych przy użyciu kart routex. Schemat transakcji zakupu przewiduje odbiór towarów lub wyświadczenie usług bezpośrednio w punktach sieci dystrybucji należącej do dostawcy lub autoryzowanych przez niego punktach podmiotów partnerskich lub w punktach dystrybucji należących do podmiotów trzecich. W każdym opisanym przypadku Wnioskodawca potwierdza nabycie od dostawy towarów lub usług przy pomocy kart będących własnością dostawcy. Karty umożliwiają bezgotówkowe rozliczenie transakcji zakupu. Karty są przyporządkowane do konkretnych pojazdów należących do Spółki – zawierają wskazanie nazwy Spółki oraz numer rejestracyjny pojazdu. Dostawca umożliwiając Wnioskodawcy wykorzystanie kart w rozliczeniach, za każdym razem w ramach transakcji występuje w stosunku do Wnioskodawcy jako podmiot będący właścicielem dostarczanego towaru lub jako podmiot świadczący usługę – dokonujący we własnym imieniu. Dotyczy to również przypadków gdy Wnioskodawca nabywa towary i usługi w autoryzowanych przez dostawcę punktach podmiotów partnerskich lub w punktach dystrybucji należących do podmiotów trzecich. W takich przypadkach Dostawca nabywa od podmiotów partnerskich lub podmiotów trzecich towary i usługi a następnie sprzedaje je na rzecz Spółki. Bez znaczenia pozostaje fakt, że Spółka będąca finalnym odbiorcą towarów i usług odbiera towar lub usługę w punktach dystrybucji nie należących do dostawcy. Jak wskazał Zainteresowany w opisie sprawy istotne są ustalenia zawarte w umowie pomiędzy Spółką i dostawcą. Umowa szczegółowo określa:
katalog punktów dystrybucyjnych umożliwiających dokonanie zakupów,
katalog świadczeń, tzn. zakresu towarów i usług mogących być przedmiotem transakcji,
gwarancję jakości i rękojmię za wady dostarczonych towarów, wykonanych usług,
sposób i termin rozpoznania reklamacji,
warunki cenowe, w tym dotyczące cen jednostkowych towarów i usług oraz zasad i wysokości udzielanych rabatów na towary i usługi będące przedmiotem transakcji,
warunki nabycia, w tym ograniczenia/limity co do ilości i wartości towarów i usług mogących być przedmiotem dostaw i świadczeń.
Transakcje nabycia towarów i usług są dokumentowane fakturą VAT wystawioną przez dostawcę w terminie nie później niż do 15 dnia miesiąca następującego po upływie ostatniego dnia okresu rozliczeniowego.
W przypadku nabywanych przez Wnioskodawcę towarów i usług od dostawy w punktach podmiotów partnerskich lub punktach dystrybucji należących do podmiotów trzecich, dostawca nabywa uprzednio od tych podmiotów towary i usługi w drodze zawartych z nimi umów i odpowiednio uzyskuje prawo do rozporządzania towarami jak właściciel lub staje się świadczących usługę na rzecz Spółki. Nabycie przez dostawcę towarów i usług od podmiotów partnerskich i podmiotów trzecich jest również dokumentowane fakturą VAT.
Nabywane przez Spółkę towary i usługi związane z eksploatacja pojazdów służą Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W złożonym wniosku Spółka zwróciła się m.in. o wyjaśnienie czy transakcje odbywające się pomiędzy Wnioskodawcą a dostawcą za pośrednictwem punktów partnerskich i punktów należących do podmiotów trzecich stanowią czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług.
W odniesieniu do możliwości zakwalifikowania transakcji z udziałem kart jako transakcji (dostaw) łańcuchowych, o których mowa w ww. art. 7 ust. 8 ustawy należy podkreślić, że warunkiem niezbędnym zaistnienia omawianego unormowania jest to, że towar zostaje wydany przez pierwszy podmiot ostatniemu w kolejności podmiotowi, przy czym podmioty pośredniczące w ogóle nie wchodzą w fizyczne posiadanie przedmiotu dostawy.
Powołany wyżej przepis art. 8 ust. 2a ustawy odnosi się do sytuacji, w której podatnik kupuje usługę, a następnie w stanie niezmienionym odsprzedaje ją drugiemu podmiotowi. Zgodnie ze wskazaną normą taki podmiot odsprzedający usługę jest traktowany na gruncie przepisów ustawy o VAT jako podmiot który wyświadczył tą usługę na rzecz odbiorcy końcowego.
Przedstawione we wniosku okoliczności sprawy a w szczególności zapisy umowy zawartej pomiędzy Spółką i dostawcą - regulujące katalog produktów i usług, ceny, warunki gwarancji i rękojmi, terminy płatności - wskazują, że w omawianej sytuacji dostawca występuje w stosunku do Spółki w charakterze podmiotu dokonującego dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 8 ustawy oraz świadczącego usługi zgodnie z art. 8 ust. 1 w zw. z art. 8 ust. 2a ustawy.
Zatem w zakresie pytania nr 1 należy wskazać, że Zainteresowany zaprezentował prawidłowe stanowisko w sprawie.
W związku z przedstawionym opisem sprawy, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT wystawianych przez dostawcę dokumentujących nabycie towarów i usług przy użyciu kart dokonywane za pośrednictwem podmiotów partnerskich oraz podmiotów trzecich.
Stosownie do treści art. 88 ust. 3a ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:
Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jednak jak wynika ze stanu sprawy wskazane wyjątki nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie.
Zgodnie ze wskazaniem Wnioskodawcy, nabyte przy użyciu kart towary i usługi dokonane w punktach partnerskich oraz punktach podmiotów trzecich związane są wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Zatem zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tyt. ww. wydatków. Należy jednak wskazać, że od 1 kwietnia 2014 r. ustawa z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r. poz. 312) wprowadziła ograniczenia w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z pojazdami samochodowymi.
W art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:
- jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika;,
Wskazane normy prawne wprowadzają ograniczenie w prawie do odliczenia podatku VAT do 50% od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, które nie są wykorzystywane wyłącznie do prowadzonej działalności gospodarczej, gdyż nie spełniają kryteriów konstrukcyjnych jak również sposób ich użytkowania nie wyklucza wykorzystania ich do celów innych niż prowadzona działalność gospodarcza. Dodatkowo powołane wyżej przepisy przewidują brak prawa do odliczenia podatku VAT od nabywanych paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu przeznaczonego do wykorzystania w pojazdach wskazanych w art. 12 ust. 1- 3 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r.
Zatem należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że od nabywanych od dostawców przy użyciu kart towarów i usług w punktach partnerskich oraz punktach podmiotów trzecich, związanych ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT, Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, przy uwzględnieniu ograniczeń wynikających z art. 86a ustawy oraz art. 12 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r.
Zatem należy wskazać, że Wnioskodawca zaprezentował prawidłowe stanowisko w sprawie w zakresie pytania nr 2.
IPPP1/4512-474/15-4/MPe | Interpretacja indywidualna
IPTPP3/4512-438/15-2/MWj | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IPPP1/4512-191/15-2/AW