Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/ibpp3-4512-963-15-kg
Timestamp: 2018-03-18 05:55:04+00:00
Document Index: 76994953

Matched Legal Cases: ['art. 86', 'art. 14', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 29', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 32', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 29', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 9', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 90', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 29', 'art. 32', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 32', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 14', 'art. 15']

Rozliczanie podatku VAT w związku z czynnościami wykonywanymi na rzecz gminy, do czasu centralizacji rozliczeń z tytułu podatku VAT z gminą oraz w zakresie zastosowania art. 86 ust. 2a-2h w związku z wykonywaniem wskazanych we wniosku czynności.
IBPP3/4512-963/15/KGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 16 grudnia 2015 r. (data wpływu 22 grudnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z 14 marca 2016 r. (data wpływu 18 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
braku obowiązku uwzględniania w obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a przychodów opisanych w pkt C;
braku obowiązku uwzględniania w obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a dotacji opisanych w pkt D i E
-jest nieprawidłowe;
uwzględniania w obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h, dotacji opisanej w pkt F
opodatkowania dotacji, traktowanej jako dopłaty do ceny, do czasu centralizacji, obowiązującą i właściwą dla wykonywanych czynności stawką VAT
W dniu 22 grudnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku uwzględniania w obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a przychodów opisanych w pkt C oraz dotacji opisanych w pkt D, E, F, opodatkowania dotacji, traktowanej jako dopłaty do ceny biletów wstępu na basen, do czasu centralizacji, obowiązującą i właściwą dla wykonywanych czynności stawką VAT. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 14 marca 2016 r. (data wpływu 18 marca 2016 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 4 marca 2016 r. znak IBPP3/443-963/15/KG.
W przedmiotowym wniosku, uzupełnionym pismem z 14 marca 2016 r., przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:
Ośrodek Sportu i Rekreacji w R. (Wnioskodawca) jest jednostką organizacyjną gminy, działającym w formie samorządowego zakładu budżetowego, nieposiadającym osobowości prawnej. Organ założycielski Ośrodka to jest Prezydium Miejskiej Rady Narodowej w R. Uchwałą Nr xxx z dnia 30 grudnia 1966 r. powołał Ośrodek i określił cel jego utworzenia.
Zaspokajanie zbiorowych potrzeb mieszkańców Miasta R. w zakresie kultury fizycznej i turystyki.
Tworzenie warunków, w tym organizacyjnych, sprzyjających rozwojowi sportu na terenie Miasta R. Ośrodek może prowadzić inną działalność w zakresie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach.
Do zadań Ośrodka należy w szczególności;
Współdziałanie z instytucjami, klubami i stowarzyszeniami prowadzącymi działalność w zakresie kultury fizycznej i turystyki.
Tworzenie, utrzymanie oraz udostępnianie bazy sportowo-rekreacyjnej Ośrodka.
Inicjowanie i upowszechnianie kultury fizycznej oraz turystyki przez:
organizację zajęć sportowo-rekreacyjnych dla mieszkańców Miasta R., w tym letniego i zimowego wypoczynku dzieci i młodzieży;
prowadzenie działalności szkoleniowej w zakresie wychowania fizycznego i sportu;
organizację imprez sportowo-rekreacyjnych oraz sportowo-widowiskowych.
Podejmowanie działań zmierzających do pozyskiwania środków finansowych na działalność statutową Ośrodka zgodnie z obowiązującymi przepisami.
Ośrodek prowadzi działalność pomocniczą obejmującą między innymi:
prowadzenie obiektów noclegowych, gastronomicznych, kempingowych oraz pól namiotowych;
prowadzenie parkingów stanowiących własność Miasta;
zarządzanie słupami ogłoszeniowymi;
najem i dzierżawę składników majątkowych Ośrodka.
Ośrodek może podejmować inne działania wynikające z potrzeb środowiska lokalnego we współpracy z podmiotami i stowarzyszeniami działającymi na terenie Miasta R., a także może wykonywać zadania zlecone, będące w gestii administracji samorządowej oraz administrować i zarządzać obiektami innymi niż sportowe, rekreacyjne, czy turystyczne po zabezpieczeniu środków na te cele przez zlecającego.
Ośrodek prowadzi działalność na obiektach otrzymanych od Gminy na podstawie decyzji o trwałym zarządzie, na podstawie umowy użyczenia oraz umowy o administrowanie. Podstawą gospodarki finansowej Zakładu jest roczny plan finansowy obejmujący przychody własne, dotacje z budżetu, wydatki będące kosztami, rozliczenia z budżetem (nadwyżka środków obrotowych pozostaje w Ośrodku).
Ośrodek posiada w trwałym zarządzie następujące obiekty: lodowisko, kręgielnię, toalety publiczne, boisko z szatniami, korty tenisowe, krytą pływalnię, Dom Sportowca, siłownie zewnętrzne, plac zręcznościowy dla dzieci, skatepark, basen letni, punkt gastronomiczny, domki letniskowe, wiaty piknikowe, miejsce na ognisko i grill, pole namiotowe, wiatę rowerową z kuchnią letnią, halę widowiskowo-sportowa (arena, fitness, siłownia, sauna, pokoje noclegowe, świetlica, zaplecze kuchenne ze stołówką), przystań wodną.
Ośrodek jest odrębnym od Gminy, zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT.
sprzedaż usług wstępu na obiekty sportowe (kręgielnia, korty tenisowe, kryta pływalnia, basen letni, boisko z szatniami, fitness, siłownia, sauna,), opłaty za toalety publiczne, wynajem Domu Sportowca, usługi gastronomiczne, wynajem domków kempingowych i wiat piknikowych, wynajem miejsca pod grill i ognisko, wynajem pola namiotowego, usługa plakatowania, wynajem hali widowiskowo-sportowej, wynajem pokoi noclegowych, świetlicy i zaplecza kuchennego ze stołówką.Ośrodek w ramach swojej działalności organizuje różnego rodzaju Imprezy sportowe, w których udział jest bezpłatny. Ośrodek nie wykonuje czynności opodatkowanych na rzecz Gminy.
Czynności podlegające opodatkowaniu VAT ze stawką zw – w zakresie tym mieszczą się:
wstęp na obiekty sportowe przez jednostki z terenu gminy oraz z poza terenu gminy, na podstawie § 3 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. (Dz.U. 2013 r. poz. 1722 ze zm.).
odsetki z tytułu należności oraz odsetki bankowe;
odsetki od umorzonego podatku;
równowartość amortyzacji od środków trwałych, które Ośrodek otrzymał nieodpłatnie (od Gminy) oraz od środków trwałych na sfinansowanie których Ośrodek otrzymał dotację inwestycyjną;
zwrot opłat sądowych;
Ośrodek otrzymuje następujące dotacje, traktowane jako związane z działalnością gospodarczą, ale będące poza opodatkowaniem podatkiem VAT, nie są to dopłaty do ceny:
dotacja przedmiotowa na zadanie pod nazwą „Zaspokajanie potrzeb i tworzenie warunków w zakresie kultury i sportu” – dopłata do kosztów wynagrodzeń, utrzymania obiektów, opłat ZUS, podatków itp.;
dotacja celowa inwestycyjna na budowę lub zakup nowych środków trwałych, które następnie zostają przyjęte na stan środków Ośrodka
Ośrodek otrzymuje następujące dotacje, traktowane jako związane z działalnością gospodarczą dopłaty do ceny, opodatkowane podatkiem VAT:
dotacja przedmiotowa na zadanie „Nauka pływania”, która jest zwrotem wartości ceny biletu oraz kosztu dowozu uczniów ze szkół na pływalnię i z powrotem.
Ośrodek otrzymuje także dotacje:
dotacja celowa na zadania bieżące – otrzymana w całości z Gminy na realizację projektów z udziałem środków pochodzących z budżetu UE, rozliczanych w ten sposób, że Gmina otrzymuje zwrot środków z EFRR w 85%, z budżetu państwa w 10% natomiast 5% pokrywa z własnych środków. Przeznaczona jest na nieodpłatną organizację zawodów, konkurencji sportowych itp.
Za wykonywane czynności wystawiane są faktury VAT, a także paragony fiskalne.
Z tytułu nabycia towarów i usług wykorzystywanych do czynności związanych z dotacją opisaną w pkt F, Wnioskodawca nie odlicza podatku VAT.
W piśmie z 14 marca 2016 r. uzupełniono wniosek o następujące informacje:
Wnioskodawca w ramach swojej działalności przez bazę jaką posiada, dokonuje odpłatnego świadczenia usług podlegających opodatkowaniu w zakresie:
stawki podstawowej i obniżonej:
sprzedaż usług wstępu na obiekty sportowe (kręgielnia, korty tenisowe, kryta pływalnia, basen letni, boisko z szatniami, fitness, siłownia, sauna), opłaty za toalety publiczne, usługi noclegowe, usługi gastronomiczne, wynajem domków kempingowych (noclegi) i wiat piknikowych, wynajem miejsca pod grill i ognisko, wynajem pola namiotowego, usługa plakatowania, wynajem i wstęp na halę widowiskowo-sportowa, wynajem świetlicy i zaplecza kuchennego ze stołówką.
czynności podlegające opodatkowaniu VAT ale zwolnionych – w zakresie tym mieszczą się:
wstęp na obiekty sportowe przez jednostki z terenu gminy oraz z poza terenu gminy, na podstawie § 3 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. (Dz.U. 2013 r. poz. 1722 ze zm.)
czynności niepodlegające opodatkowaniu pozostające poza zakresem ustawy o VAT:
odsetki od umorzonego podatku od nieruchomości;
zwrot poniesionych kosztów z różnych tytułów (noty księgowe);
umorzenie podatku od nieruchomości.
Posiadane przez Ośrodek w trwałym zarządzie takie obiekty jak siłownie zewnętrzne, plac zręcznościowy dla dzieci, skatepark są udostępniane nieodpłatnie, są wykorzystywane w ramach innej działalności niż gospodarcza.
Organizowane przez Ośrodek różnego rodzaju imprezy sportowe, w których udział jest bezpłatny finansowane są ze środków własnych gromadzonych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i te są powiązane z wykonywaną działalnością gospodarczą jak również finansowane z dotacji o której mowa w pkt F i te są organizowane w ramach innej działalności niż gospodarcza.
Zakład prowadzi działalność gospodarczą zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz działalność inna niż gospodarcza (pozostająca poza zakresem VAT).
W ramach innej niż działalność gospodarcza Ośrodek udostępnia nieodpłatnie siłownie zewnętrzne, plac zręcznościowy dla dzieci oraz skatepark ze środków własnych wygenerowanych z prowadzonej działalności gospodarczej a także organizuje imprezy sportowe w ramach dotacji otrzymanej w całości z Gminy na realizację projektów z udziałem środków pochodzących z budżetu UE.
Ośrodek nabywa towary i usługi, wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. Istnieje grupa towarów i usług nabywanych przez Ośrodek, które można bezpośrednio przyporządkować do prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, grupa wydatków, które można bezpośrednio przyporządkować do celów innych niż działalność gospodarcza oraz istnieje grupa wydatków, których nie można bezpośrednio przyporządkować zarówno do działalności gospodarczej oraz innej niż gospodarcza.
Są to w szczególności wydatki związane ze sferą administracyjną OSiR w szczególności:
Zakup materiałów biurowych dla OSiR;
Zakup usług monitoringu i dozoru Obiektów;
Zakup środków czystości dla OSiR;
Wymienione w pkt C „odszkodowania majątkowe” są to odszkodowania, które będą rekompensatą szkody, nie będą zapłatą za wykonanie usługi ani dostawy towaru w myśl art. 29a ust. 1 ustawy od towarów i usług.
Wykazane w pkt C „odsetki z tytułu należności oraz odsetki bankowe” są to odsetki generowane na rachunku w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Wykazane w pkt C przychody stanowią przychody samorządowego zakładu budżetowego w rozumieniu ustawy o finansach publicznych generowane w ramach działalności gospodarczej:
odsetki od umorzonego podatku od środków trwałych, które Ośrodek otrzymał nieodpłatnie od Gminy, na których prowadzona jest działalność gospodarcza;
równowartość amortyzacji od środków trwałych, które Ośrodek otrzymał nieodpłatnie od Gminy, na których prowadzona jest działalność gospodarcza oraz przychody poza działalnością.
Czynności wymienione w pkt F – nieodpłatna organizacja zawodów, konkurencji sportowych finansowane z dotacji otrzymanej w całości z Gminy na realizację projektów z udziałem środków pochodzących z budżetu UE, rozliczanych w ten sposób, że Gmina otrzymuje zwrot środków z EFRR w 85%, z budżetu państwa w 10% natomiast 5% pokrywa z własnych środków – stanowią działalność Ośrodka, pozostającą poza zakresem VAT, inną niż działalność gospodarcza, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Zgodnie z ustawą o finansach publicznych dotacji celowej nie wykazuje się w sprawozdaniu Rb-30S w części A i B tylko w części D jako dane uzupełniające.
Wymienione w pkt F dotacje celowe mają charakter wyłączne kosztowy, dotyczą pokrycia wydatków związanych z organizacją nieodpłatnych zawodów, konkurencji sportowych.
Wymienione w pkt D dotacje celowe inwestycyjne przeznaczone są na budowę lub zakup nowych środków trwałych, które następnie zostają przyjęte na stan środków trwałych Ośrodka i przeznaczone do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, np. budowa Krytej Pływalni jak również dotacje celowe inwestycyjne przeznaczone na budowę lub zakup nowych środków trwałych, które następnie zostają przyjęte na stan środków Ośrodka i przeznaczone do działalności innej niż działalność gospodarcza np. siłownie zewnętrzne, plac zręcznościowy dla dzieci i są udostępnianie nieodpłatnie.
Efekty inwestycji z dotacji celowych wymienionych w pkt D są przeznaczone do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, np. budowa Krytej Pływalni; do czynności opodatkowanych i zwolnionych, jak również występują dotacje celowe przeznaczone na budowę lub zakup nowych środków trwałych, które następnie zostają przyjęte na stan środków Ośrodka i przeznaczone do działalności innej niż działalność gospodarcza, np. siłownie zewnętrzne, plac zręcznościowy dla dzieci i są udostępnianie nieodpłatnie.
Wymienioną w pkt D dotację przedmiotową na zadanie pod nazwą „Zaspakajanie potrzeb i tworzenie warunków w zakresie kultury i sportu” wykazuje się w sprawozdaniu Rb-30S w części A – przychody w rozumieniu ustawy o finansach publicznych natomiast dotację inwestycyjną tylko w danych uzupełniających sprawozdania Rb-30S.
Wymieniona w pkt E dotacja stanowi przychód samorządowego zakładu budżetowego ale jest dopłatą do ceny w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Na prowadzenie działalności statutowej Ośrodek otrzymuje dotację przedmiotową określoną w art. 15 ust. 3 ustawy z dnia 27 sierpnia 2015 r. i finansach publicznych. Dotacja ta przeznaczona jest na zadanie pod nazwą „Zaspokajanie potrzeb i tworzenie warunków w zakresie kultury i sportu”. Nie jest przekazywana w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, nie ma bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych usług. Przyznawana jest do całokształtu działalności, kosztów utrzymania obiektów, opłat ZUS, podatków itp. Zgodnie z ustawą o finansach publicznych dotacja dla samorządowego zakładu budżetowego nie może przekroczyć 50% poniesionych wydatków. Pozostałą część samorządowy zakład budżetowy musi sam wygospodarować z prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Za wykonywane czynności wystawiane są faktury VAT, a także paragony fiskalne.
Czy otrzymane dotacje opisane w pkt D i E należy uwzględnić w obliczeniu proporcji „prewspółczynnika”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy od 1 stycznia 2016 r., skoro uzyskiwane przychody są związane z prowadzoną działalnością gospodarczą i w związku z tym podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT...
Czy otrzymane dotacje opisane w pkt F należy uwzględnić w obliczeniu proporcji „prewspółczynnika”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy od 1 stycznia 2016 r....
Czy otrzymane dotacje, które traktowane są dotychczas jako dopłaty do ceny należy od 1 stycznia 2016 r. do czasu centralizacji rozliczeń VAT z Gminą, nadal opodatkowywać zgodnie z obowiązującą stawką VAT...
Z treści art. 86 ust. 2a. wynika, że w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej przepisami art. 15 ust. 2 i 3 ustawy o VAT. Mieszczą się tutaj również działania czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej, jednakże nie generujące opodatkowania podatkiem VAT. Wnioskodawca dokonuje nabycia towarów i usług, tylko i wyłącznie w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą. Także czynności, które znajdują się poza VAT, tj. uzyskane odsetki, czy odszkodowania wykazują bezwzględnie związek z działalnością gospodarczą i nie powinny, zdaniem Wnioskodawcy, zostać uwzględnione w obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a.
Wnioskodawca dodatkowo wskazuje, że odliczenie podatku naliczonego gwarantuje zachowanie zasady neutralności VAT jako podstawowej cechy krajowego i wspólnotowego systemu VAT. Zasada ta stanowi, że podatek VAT powinien być dla podatników neutralny na każdym etapie wykonywania działalności gospodarczej. Realizacji tego celu służy wprowadzenie podstawowego mechanizmu, jakim jest prawo podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zasada ta wielokrotnie była przywoływana w orzeczeniach krajowych sądów administracyjnych oraz w orzeczeniach TSUE. Przykładowo, w orzeczeniu w sprawie 268/83 D.A. Rompelman i E.A. Rompeiman-Van Deelen TSUE stwierdził, że „Na podstawie powyższych przepisów można uznać, że system odliczeń ma na celu zwolnienie podatnika w całości od obciążeń podatkiem VAT należnym do zapłaty lub zapłaconym w toku całości jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej zapewnia zatem to, by całość działalności gospodarczej, niezależnie od jej celu lub rezultatów, pod warunkiem, iż działalność taka sama w sobie podlega VAT była opodatkowana w całkowicie neutralny sposób”. Zdaniem Wnioskodawcy zdarzenia znajdujące się poza zakresem VAT, ale dotyczące działalności gospodarczej nie powinny wpływać na wysokość proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 86 ust. 2a. Przykładowo w orzeczeniach C-333/91 Sofitam SA v. Ministre charge du Budget, C-306/94, Regie duaphinoise - Cabinet A. Forest 5ARL v. Minister du Budget, C-16/00 Cibo Participations SADirecteur Regional des impot du Nord-Pas-de-Calais, TSUE potwierdził, że otrzymane odsetki od pożyczek, oraz dywidendy pozostające całkowicie poza strefą opodatkowania VAT nie mogą być uwzględniane w obliczaniu proporcji sprzedaży, która ma na celu ustalenie części podatku naliczonego podlegającej odliczeniu.
Z orzecznictwa ETS wynika również, że rozliczenie strukturą poniesionych kosztów może mieć zastosowanie wyłącznie w przypadku występowania działalności statutowej, która nie generuje sprzedaży opodatkowanej dla celów podatku VAT. Powyższe oznacza, że przepisy znowelizowanej ustawy VAT w zakresie art. 86 ust. 2a-2h nie obejmują swoim zakresem Wnioskodawcy.
Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Generalnie ustawa VAT, jako podstawę opodatkowania podatkiem VAT wskazuje to, co otrzymuje dostawca od nabywcy za wykonaną sprzedaż. Z treści powołanego przepisu wynika również, że włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie ceny konkretnego towaru, czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc obrotem dotacja ogólna (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka powinna zostać doliczona do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Kryterium uznania dotacji za zwiększającą obrót stanowi zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od v towarów i usług, nie stanowią obrotu w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy, czyli nie zwiększają podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Należy wskazać, na związek otrzymanych dotacji przedmiotowych i celowych (pkt D) z działalnością opodatkowaną ponieważ Wnioskodawca wykorzystuje otrzymane dotacje wykonując czynności opodatkowane VAT wymienione w pkt A i B, takie jak: wstęp na obiekty sportowe czy wynajem hali sportowej, prowadząc działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Dotacja (pkt E) traktowana jako dopłata do ceny podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w momencie wpływu na rachunek Ośrodka. Ponadto generuje sprzedaż opodatkowaną VAT – sprzedaż biletów wstępu na basen. Zdaniem Wnioskodawcy uzyskiwane dotacje jako wykorzystywane w działalności gospodarczej nie powinny zostać uwzględniane w wyliczeniu proporcji „prewspółczynnika”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT.
Z treści art. 86 ust. 2a. wynika, że w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Zdaniem Wnioskodawcy, dotacja z (pkt F) przeznaczona jest na nieodpłatną organizację zawodów, konkurencji sportowych itp., dotyczy czynności wykonywanych w ramach działalności innej niż działalność gospodarcza Zakładu (w ramach działalności statutowej) i w związku z tym powinna zostać uwzględniona przy wyliczeniu prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy w brzmieniu od 1 stycznia 2016 r. Działalność ta nie generuje sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT i jest działalnością nieodpłatną.
Zatem włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to celowa dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z ceną za dostawę towaru lub świadczeniem usługi. Zdaniem Wnioskodawcy otrzymane dotacje traktowane jako dopłaty do ceny biletów wstępu na basen (pkt E) należy opodatkować od 1 stycznia 2016 r. nadal obowiązującą i właściwą dla wykonywanych czynności stawką VAT, ponieważ wpływają bezpośrednio na cenę, a Zakład jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.
opodatkowania dotacji, traktowanej jako dopłaty do ceny biletów, do czasu centralizacji, obowiązującą i właściwą dla wykonywanych czynności stawką VAT
Na wstępie zaznaczyć należy, że w dniu 29 września 2015 r. zapadł wyrok TSUE, zgodnie z którym gminna jednostka organizacyjna, której działalność gospodarcza nie spełnia kryterium samodzielności w rozumieniu art. 9 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE, nie może być uznana za podatnika podatku od wartości dodanej odrębnie od gminy, w której skład jednostka ta wchodzi. W dniu 26 października 2015 r. zapadła uchwała NSA, sygn. akt I FPS 4/15, w której NSA wskazał, że pomimo większego niż jednostki budżetowe stopnia samodzielności zakładu budżetowego, nie może on być uznany za odrębnego od Gminy podatnika VAT, nie spełnia bowiem ww. warunków – nie jest wystarczająco samodzielny. NSA wskazał również, że dotychczasowe orzecznictwo NSA w tej materii, akceptujące odrębność tych podmiotów, należy uznać za nieaktualne. Podatnikiem i stroną w kontaktach na zewnątrz jest wyłącznie Gmina.
Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 1515, ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Stosownie do art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy).
W złożonym wniosku w pytaniach nr 1, 2 i 3 Wnioskodawca zwrócił się o wyjaśnienie, czy przychody uzyskane z tytułów wykazanych w pkt C, D, E i F przedstawionego stanu faktycznego należy ująć w wyliczeniu proporcji „prewspółczynnika”.
Ponadto zaznaczyć należy, że stosownie do treści art. 90c ustawy o VAT:
Jak wynika z treści wniosku, Wnioskodawca jest odrębnym od Gminy zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca nabywa towary i usługi, wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. Istnieje grupa towarów i usług nabywanych przez Ośrodek, które można bezpośrednio przyporządkować do prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, grupa wydatków, które można bezpośrednio przyporządkować do celów innych niż działalność gospodarcza oraz istnieje grupa wydatków, których nie można bezpośrednio przyporządkować zarówno do działalności gospodarczej oraz innej niż gospodarcza.
Podsumowując, skoro Wnioskodawca – jak jednoznacznie wynika z opisu sprawy – nabywa towary i usługi, które będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a ich przyporządkowanie w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, ma on obowiązek stosowania proporcji określonej w art. 86 ust. 2a ustawy. Jak wskazał Wnioskodawca istnieje grupa towarów i usług nabywanych przez Ośrodek, które można bezpośrednio przyporządkować do prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, grupa wydatków, które można bezpośrednio przyporządkować do celów innych niż działalność gospodarcza oraz istnieje grupa wydatków, których nie można bezpośrednio przyporządkować zarówno do działalności gospodarczej oraz innej niż gospodarcza.
zakup mediów (np. energii, wody, usług telekomunikacyjnych, usług dostępu do sieci internet itp.), materiałów biurowych dla OSiR, komputerów i akcesoriów komputerowych wraz z oprogramowaniem, usług informatycznych, usług serwisowych (autorskich), usług monitoringu i dozoru Obiektów, usług prawnych i doradczych, prenumeraty czasopism, usług kominiarskich, środków czystości dla OSiR, usług wywozu nieczystości, wydatki na szkolenia.
Tym samym nie można zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, zgodnie z którym przepisy znowelizowanej ustawy VAT w zakresie art. 86 ust. 2a-2h nie obejmują swoim zakresem Wnioskodawcy.
Zastosowane bowiem przez Wnioskodawcę metody, czy też sposoby, na podstawie których dokona on wydzielenia odpowiedniej kwoty podatku naliczonego muszą odpowiadać wartościom faktycznym i rzeczywistym. Ciężar rzetelnego ustalenia, jaka część podatku naliczonego związana jest z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jaka część wykorzystywana jest dla potrzeb innych niż prowadzona działalność gospodarcza, spoczywa zawsze na Wnioskodawcy.
W tym miejscu należy podkreślić, że z dniem 1 stycznia 2016 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz.U., poz. 2193).
obrocie – rozumie się przez to podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 ustawy, w zakresie:
odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju;
odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju;
przychodach wykonanych zakładu budżetowego – rozumie się przez to przychody zakładu budżetowego w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, w tym dotacje przekazane temu zakładowi z budżetu jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszone o kwoty dotacji, które zostały zwrócone, wynikające ze sprawozdania z wykonania planu finansowego, z których zakład ten pokrywał koszty swojej działalności wykonując przypisane mu zadania jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem odsetek od środków na rachunkach bankowych zaliczonych do przychodów z mienia tego zakładu budżetowego oraz odszkodowań należnych temu zakładowi innych niż odszkodowania stanowiące zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.
Natomiast w myśl § 3 ust. 5 cyt. powyżej rozporządzenia, przychody wykonane zakładu budżetowego nie obejmują odpowiednio przychodów uzyskanych z tytułu:
Jak wynika z powyższych przepisów rozporządzenia, ustawodawca określił w przypadku samorządowych zakładów budżetowych sposób określenia zakresu wykorzystania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez te jednostki działalności i dokonywanych przez nie nabyć (sposób określania proporcji).
W świetle regulacji cyt. rozporządzenia, w liczniku proporcji należy uwzględnić roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez zakład budżetowy (pomnożony przez liczbę 100) rozumiany – zgodnie z § 2 pkt 4 cyt. rozporządzenia – jako podstawa opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 ustawy, w zakresie:
odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium kraju,
a więc wszystko, co stanowi zapłatę, którą zakład budżetowy otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę dostarczanych towarów lub świadczonych usług.
Natomiast mianownik tej proporcji obejmuje przychody wykonane zakładu budżetowego (określone przez ustawodawcę).
Jak wskazano powyżej, zgodnie z ww. rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r., w liczniku proporcji liczonej przez zakłady budżetowe należy uwzględnić roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez zakład budżetowy (podstawę opodatkowania). Należy przy tym podkreślić, że wyznaczając proporcję należy mieć również na względzie ogólne regulacje ustawowe w tym zakresie – w tym zasadę określoną w art. 86 ust. 2g ustawy – zgodnie z którą przy wyliczaniu proporcji przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio.
Odnosząc się więc do kwestii przychodów wymienionych w pkt C, tj. przychodów związanych z działalnością gospodarczą, ale będących poza opodatkowaniem podatkiem VAT, takich jak:
organ wskazuje, że z powołanych przepisów rozporządzenia wynika, że w proporcji powinny być ujęte przychody samorządowego zakładu budżetowego w rozumieniu ustawy o finansach publicznych z wyjątkiem odszkodowań, które nie stanowią zapłaty o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy VAT oraz odsetek od środków na rachunkach bankowych zaliczanych do przychodów z zarządzanego mienia.
Przedstawiając opis sprawy Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że opisane w pkt C przychody stanowią przychody samorządowego zakładu budżetowego w rozumieniu ustawy o finansach publicznych. Wymienione w pkt C „odszkodowania majątkowe” są to odszkodowania, które będą rekompensatą szkody, nie będą zapłatą za wykonanie usługi ani dostawy towaru w myśl art. 29a ust. 1 ustawy od towarów i usług. Wykazane w pkt C „odsetki z tytułu należności oraz odsetki bankowe” są to odsetki generowane na rachunku w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
A zatem Wnioskodawca powinien uwzględnić w proporcji, o której mowa w § 3 ust. 4 ww. rozporządzenia, przychody opisane w pkt C.
W kwestii uwzględniania przy obliczaniu proporcji „prewspółczynnika”, dotacji opisanych w pkt D, E i F – należy wskazać, że według zasad rozporządzenia należy w niej uwzględnić wszystkie przychody zakładu budżetowego w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, w tym dotacje przekazane temu zakładowi z budżetu jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszone o kwoty dotacji, które zostały zwrócone, wynikające ze sprawozdania z wykonania planu finansowego, z których zakład ten pokrywał koszty swojej działalności wykonując przypisane mu zadania jednostki samorządu terytorialnego.
Wnioskodawca otrzymuje następujące dotacje:
Wymienione w pkt D, traktowane jako związane z działalnością gospodarczą, ale będące poza opodatkowaniem podatkiem VAT, nie są to dopłaty do ceny:
dotacja celowa inwestycyjna na budowę lub zakup nowych środków trwałych, które następnie zostają przyjęte na stan środków Ośrodka.
Ośrodek otrzymuje następujące dotacje, Wymienione w pkt E, traktowane jako związane z działalnością gospodarczą dopłaty do ceny, opodatkowane podatkiem VAT:
dotacja przedmiotowa na zadanie „Nauka pływania”, która jest zwrotem wartości ceny biletu oraz kosztu dowozu uczniów ze szkół na pływalnię i z powrotem. Wymieniona w pkt E dotacja stanowi przychód samorządowego zakładu budżetowego ale jest dopłatą do ceny w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Ośrodek otrzymuje także dotacje (opisane w pkt F):
dotacja celowa na zadania bieżące – otrzymana w całości z Gminy na realizację projektów z udziałem środków pochodzących z budżetu UE, rozliczanych w ten sposób, że Gmina otrzymuje zwrot środków z EFRR w 85%, z budżetu państwa w 10% natomiast 5% pokrywa z własnych środków. Przeznaczona jest na nieodpłatną organizację zawodów, konkurencji sportowych itp. Zgodnie z ustawą o finansach publicznych dotacji celowej nie wykazuje się w sprawozdaniu Rb-30S w części A i B tylko w części D jako dane uzupełniające. Wymienione w pkt F dotacje celowe mają charakter wyłączne kosztowy, dotyczą pokrycia wydatków związanych z organizacją nieodpłatnych zawodów, konkurencji sportowych.
Konfrontując zaprezentowany opis sprawy z powołanymi przepisami prawa należy wskazać, że w proporcji „prewspółczynnika”, wyliczanej przez zakłady budżetowe na zasadach ww. rozporządzenia uwzględnia się dotacje przekazane temu zakładowi z budżetu jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszone o kwoty dotacji, które zostały zwrócone, wynikające ze sprawozdania z wykonania planu finansowego, z których zakład ten pokrywał koszty swojej działalności wykonując przypisane mu zadania jednostki samorządu terytorialnego. Powyższe oznacza, że Wnioskodawca winien uwzględniać w wyliczeniu proporcji wszystkie dotacje opisane w pkt D, E i F, a nie tylko dotacje wymienione w pkt F.
Podsumowując, wskazane we wniosku przychody w tym dotacje (opisane w pkt C, D, E, F), które jak wskazał Wnioskodawca stanowią przychody samorządowego zakładu budżetowego w rozumieniu ustawy o finansach publicznych należy uwzględniać w proporcji wyliczanej przez zakłady budżetowe na zasadach ww. rozporządzenia.
Ponadto, odniesieniu do dotacji opisanej w pkt E, stanowiącej dopłatę do ceny, Wnioskodawca powziął wątpliwości, czy podlega ona opodatkowaniu podatkiem VAT.
Wymieniona w pkt E dotacja stanowi przychód samorządowego zakładu budżetowego ale jest dopłatą do ceny w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Wnioskodawca otrzymuje dotację przedmiotową na zadanie „Nauka pływania”, która jest zwrotem wartości ceny biletu oraz kosztu dowozu uczniów ze szkół na pływalnię i z powrotem.
Przedstawiony opis sprawy wskazuje w sposób oczywisty na przedmiotowy charakter dotacji, opisanej w pkt E. Dotacja ta nie jest zapłatą za świadczenie usług na rzecz Gminy, lecz dopłatą przyznaną przez Gminę do wartości ceny biletu oraz kosztu dowozu uczniów ze szkół na pływalnię i z powrotem, której konsekwencją jest brak realizacji przez Wnioskodawcę pełnej odpłatności za świadczone na rzecz odbiorców usługi. Opisana dotacja nie stanowi zatem pokrycia ogólnych kosztów działalności Wnioskodawcy. W konsekwencji uznać należy, że otrzymywana przez Wnioskodawcę dotacja przedmiotowa na zadanie „Nauka pływania”, która jest zwrotem wartości ceny biletu oraz kosztu dowozu uczniów ze szkół na pływalnię i z powrotem, powinna być traktowana jako obrót ze sprzedaży usług i stanowić podstawę do opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Zatem otrzymaną dotację, stanowiącą dopłatę do ceny biletów do czasu centralizacji należy opodatkować nadal obowiązującą i właściwą dla wykonywanych czynności stawką VAT.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja nie zawiera analizy kwestii, czy dotacje (opisane w pkt D i E), stanowią wynagrodzenie lub bezpośrednią dopłatę do ceny podlegającą opodatkowaniu. Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja traci swą aktualność w przypadku, gdy w rzeczywistości dotacje stanowią dopłatę do ceny lub wynagrodzenie. Interpretacja traci także aktualność z chwilą centralizacji rozliczeń zakładu budżetowego z jednostką samorządu terytorialnego.
Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, w którym wskazano, że Wnioskodawca nabywa towary i usługi, które będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
1061-IPTPB1.4511.66.2016.1.MH | Interpretacja indywidualna
IBPP3/4512-40/16/ASz | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > IBPP3/4512-963/15/KG