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Timestamp: 2018-05-26 12:45:44
Document Index: 228860111

Matched Legal Cases: ['artículo 25', 'artículo 68', 'artículo 5', 'artículo 5', 'artículo 25', 'artículo 5', 'artículo 9']

NUEVO REGLAMENTO DE FACTURACIÓN - PDF
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Marina Bustos Alarcón
1 Refª./Errefer.: AG/MA Fecha/Data: NUEVO REGLAMENTO DE FACTURACIÓN 1. INTRODUCCIÓN. El Decreto Foral 4/2013 de 22 de enero aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación. Este nuevo Reglamento de facturación se aprueba, fundamentalmente, para armonizar las obligaciones de los Estados miembros de la Unión Europea en esta materia, recogiendo las modificaciones introducidas por la Directiva 2010/45/UE. Las principales novedades de esta nueva normativa son: 1. Como novedad relativa a la obligación de expedir factura, se establece que no se exigirá tal obligación en el caso de determinadas prestaciones de servicios financieros y de seguros, salvo cuando dichas operaciones se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto, o en otro Estado miembro de la Unión Europea, y estén sujetas y no exentas. 2. Se establece un sistema de facturación basado en dos tipos de facturas: a. la factura completa u ordinaria y b. la factura simplificada, que viene a sustituir a los denominados tiques. 3. Se establece un nuevo plazo de emisión de las facturas cuando el destinatario sea un empresario. 4. Se impulsa la facturación electrónica, bajo el principio de un mismo trato para la factura en papel y la factura electrónica, como instrumento para reducir costes y hacer más competitivas a las empresas ya que podrán expedirse facturas por vía electrónica sin necesidad de que la misma quede sujeta al empleo de una tecnología determinada. 2. FACTURA SIMPLIFICADA. DESTACADO: La factura simplificada sustituye a los tiques, que desaparecen. Con este nuevo documento se permitirá ejercer el derecho a la deducción del IVA cumpliendo ciertos requisitos AMBITO DE APLICACIÓN Cuándo pueden emitirse Facturas Simplificadas? En general, cualquier empresario o profesional podrá emitir facturas simplificadas en los siguientes supuestos: - Cuando su importe no exceda de 400 euros, IVA incluido. - Cuando se trate de facturas rectificativas. - Cuando su importe no exceda de euros, IVA incluido, y se trate, en este último caso, de alguno de los supuestos respecto de los que tradicionalmente se ha autorizado la expedición de tiques en sustitución de facturas, esto es: a) Ventas al por menor, incluso las realizadas por fabricantes o elaboradores de los productos entregados. Desde la fecha de referencia este documento se encuentra en: Goiko egunetik agiri hau ondorengo helbidean aurki dezakezu:
2 Página/Orria: 2/7 A estos efectos, tendrán la consideración de ventas al por menor las entregas de bienes muebles corporales o semovientes en las que el destinatario de la operación no actúe como empresario o profesional, sino como consumidor final de aquellos. No se reputarán ventas al por menor las que tengan por objeto bienes que, por sus características objetivas, envasado, presentación o estado de conservación, sean principalmente de utilización empresarial o profesional. b) Ventas o servicios en ambulancia. c) Ventas o servicios a domicilio del consumidor. d) Transportes de personas y sus equipajes. e) Servicios de hostelería y restauración prestados por restaurantes, bares, cafeterías, horchaterías, chocolaterías y establecimientos similares, así como el suministro de bebidas o comidas para consumir en el acto. f) Servicios prestados por salas de baile y discotecas. g) Servicios telefónicos prestados mediante la utilización de cabinas telefónicas de uso público, así como mediante tarjetas que no permitan la identificación del portador. h) Servicios de peluquería y los prestados por institutos de belleza. i) Utilización de instalaciones deportivas. j) Revelado de fotografías y servicios prestados por estudios fotográficos. k) Aparcamiento y estacionamiento de vehículos. l) Alquiler de películas. m) Servicios de tintorería y lavandería. n) Utilización de autopistas de peaje Cuando No es posible emitir Facturas Simplificadas? No podrá expedirse factura simplificada por las siguientes operaciones: a) Las entregas de bienes exentas destinados a otro Estado miembro de la UE a que se refiere el artículo 25 de la Ley del IVA. b) Las entregas de bienes a que se refiere el artículo 68., números tres (entregas de bienes cuya expedición o transporte se inicie en otro Estado miembro con destino al mencionado territorio cuando concurran determinados requisitos) y cinco (entregas de bienes que sean objeto de impuestos especiales, efectuadas en determinadas condiciones) de la Ley del Impuesto cuando, por aplicación de las reglas referidas en dicho precepto, se entiendan realizadas en España. c) Las entregas de bienes o las prestaciones de servicios que se entiendan realizadas en España, cuando el proveedor del bien o prestador del servicio no se encuentre establecido en España, el sujeto pasivo del Impuesto sea el destinatario para quien se realice la operación sujeta al mismo y la factura sea expedida por este último con arreglo a lo establecido en el artículo 5 de este Reglamento. d) Operaciones que se entiendan realizadas en el Territorio de Aplicación del Impuesto cuando el proveedor no esté establecido en el mismo, el sujeto pasivo sea el destinatario y la factura sea expedida por este último en nombre y por cuenta del proveedor CONTENIDO DE LAS FACTURAS SIMPLIFICADAS. Destacamos en negrita y subrayado los nuevos datos que no se exigían en los tiques y sí en las facturas simplificadas. Las facturas simplificadas contendrán, al menos, los siguientes datos o requisitos: a) Número y, en su caso, serie. La numeración de las facturas simplificadas dentro de cada serie será correlativa. Se podrán expedir facturas simplificadas mediante series separadas cuando existan razones que lo justifiquen y, entre otros, en los siguientes casos:
3 Página/Orria: 3/7 1º. Cuando el obligado a su expedición cuente con varios establecimientos desde los que efectúe sus operaciones. 2º. Cuando el obligado a su expedición realice operaciones de distinta naturaleza. 3º. Las expedidas por los destinatarios de las operaciones o por terceros a que se refiere el artículo 5 del Reglamento, para cada uno de los cuales deberá existir una serie distinta. 4º. Las rectificativas. 5º. Cuando el empresario o profesional expida facturas ordinarias y simplificadas en un mismo año natural. b) La fecha de su expedición. Deberá hacerse constar también la fecha en que se hayan efectuado las operaciones que se documentan o en la que, en su caso, se haya recibido el pago anticipado, siempre que se trate de una fecha distinta a la de expedición de la factura. c) Número de Identificación Fiscal, así como el nombre y apellidos, razón o denominación social completa del obligado a su expedición. d) La identificación del tipo de bienes entregados o de servicios prestados. e) Tipo impositivo aplicado y, opcionalmente, también la expresión «IVA incluido». En los tiques valía con señalar el tipo aplicado o la expresión iva incluido. Ahora debe señalarse siempre el tipo de IVA aplicable. Cuando una misma factura comprenda operaciones sujetas a diferentes tipos impositivos del Impuesto sobre el Valor Añadido deberá especificarse por separado, además, la parte de base imponible correspondiente a cada una de las operaciones. f) Contraprestación total. g) En caso de facturas rectificativas, la referencia expresa e inequívoca de la factura rectificada y de las especificaciones que se modifican. h) En el supuesto de que la operación que se documenta esté exenta del IVA una referencia a las disposiciones correspondientes de la Ley del Impuesto o indicación de que la operación está exenta. i) En las entregas de medios de transporte nuevos a que se refiere el artículo 25 de la Ley del Impuesto, sus características, la fecha de su primera puesta en servicio y las distancias recorridas u horas de navegación o vuelo realizadas hasta su entrega. j) En caso de que sea el adquirente o destinatario de la entrega o prestación quien expida la factura en lugar del proveedor o prestador, de conformidad con lo establecido en el artículo 5 de este Reglamento, la mención «facturación por el destinatario». k) En el caso de que el sujeto pasivo del Impuesto sea el adquirente o el destinatario de la operación, la mención «inversión del sujeto pasivo». l) En caso de aplicación del régimen especial de las agencias de viajes, la mención «régimen especial de las agencias de viajes». m)en caso de aplicación del régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección, la mención «régimen especial de los bienes usados», «régimen especial de los objetos de arte» o «régimen especial de las antigüedades y objetos de colección». También como novedades no recogidas en la normativa de los tiques, cuando el destinatario de la operación sea un empresario o profesional y así lo exija, el expedidor de la factura simplificada deberá hacer constar, además, los siguientes datos:
4 Página/Orria: 4/7 a) Número de Identificación Fiscal atribuido por la Administración tributaria española o, en su caso, por la de otro Estado miembro de la Unión Europea, así como el domicilio del destinatario de las operaciones. b) La cuota tributaria que, en su caso, se repercuta, que deberá consignarse por separado. CONTENIDO TIQUES CONTENIDO FACTURAS SIMPLIFICADAS Numero y serie Numero y serie -- Fecha expedición Nombre, apellidos, razón o denominación social del prestador NIF del expedidor Nombre, apellidos, razón o denominación social del prestador NIF del expedidor -- Identificación del tipo de bienes entregados o servicios prestados Tipo aplicado o IVA incluido Contraprestación total Tipo aplicado y, opcionalmente, IVA incluido Contraprestación total -- NIF y domicilio del destinatario (solo cuando la factura simplificada sirva para ejercitar el derecho a la deducción) -- Cuota tributaria que se repercute (solo cuando la factura simplificada sirva para ejercitar el derecho a la deducción) -- Rectificativas: referencia inequívoca de la factura rectificativa -- Operaciones exentas: indicación del precepto de la exención -- Entregas de transporte nuevos: fecha de la primera puesta en servicio y distancias recorridas/horas navegación/vuelo realizadas hasta su entrega -- Mención de facturación por el destinatario, en su caso -- Mención de la aplicación del Régimen Especial que corresponda, en su caso DERECHO A LA DEDUCCIÓN: Para poder ejercitar el derecho a la deducción mediante una factura simplificada, en esta deberá constar el NIF, el domicilio del destinatario y la cuota tributaria que se repercute. Con el régimen anterior, sólo se podía ejercitar el derecho a la deducción del IVA soportado mediante factura ordinaria y no mediante el tique. Como novedad, se permite utilizar facturas simplificadas para ejercitar tal derecho. No obstante, en este caso la factura simplificada deberá cumplir unos requisitos adicionales que son los siguientes: a) NIF y domicilio del destinatario b) cuota tributaria que se repercute
5 Página/Orria: 5/7 3. PLAZO DE EMISIÓN DE LA FACTURA. La anterior regulación establecía la obligación de expedir factura en el plazo máximo de un mes desde la realización de la operación con el límite máximo de que ésta debía emitirse antes del día 16 del mes siguiente al período de liquidación del impuesto en el curso del cual se hubieran realizado las operaciones. El nuevo Reglamento de facturación, modifica la regla en caso de operaciones cuyo destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal. En este caso, las facturas deberán expedirse antes del día 16 del mes siguiente a aquel en que se haya producido el devengo de la operación. DESTINATARIO PARTICULAR EMPRESARIO O PROFESIONAL REGULACION ANTERIOR Plazo emisión factura En el momento de realizarse la operación En el plazo de un mes desde el devengo y, en todo caso, antes del día 16 del mes siguiente al periodo de liquidación del impuesto REGULACION ACTUAL Antes del día 16 del mes siguiente al devengo de la operación. 4. FACTURACIÓN ELECTRÓNICA REQUISITOS COMUNES SOBRE LOS MEDIOS DE EXPEDICIÓN. Los requisitos exigidos en relación con los medios de expedición de las facturas electrónicas y en papel, son los siguientes: Que el medio de expedición empleado (en papel o electrónico), permita garantizar al expedidor (a) la autenticidad de su origen, (b) la integridad de su contenido y (c) su legibilidad desde su fecha de expedición y durante todo el período de conservación. Debe garantizarse la identidad del obligado a la expedición de la factura y la del destinatario de la operación. La autenticidad del origen y la integridad del contenido pueden garantizarse por cualquier medio de prueba admitido en Derecho, como por ejemplo, a través de los controles de gestión usuales de la actividad empresarial o profesional del sujeto pasivo REGLAS EN RELACIÓN CON LA AUTENTICIDAD E INTEGRIDAD DE LA FACTURA ELECTRÓNICA: Las principales novedades en relación con la adecuación de los medios de expedición de estas facturas con las previsiones del RD 1619/2012, son las siguientes: Deja de ser obligatorio el sistema de intercambio electrónico de datos (EDI), y la firma electrónica avanzada. Se mantiene la posibilidad de solicitar a la Administración Tributaria la validación de los medios de expedición empleados al efecto de que, con carácter previo a su utilización, la Administración garantice si los mismos respetan las exigencias del RD 1619/ FACTURA ELECTRÓNICA. CONSENTIMIENTO DEL DESTINATARIO: La equiparación entre la factura en papel y la electrónica, no es total ya que el artículo 9.2 del nuevo Reglamento de facturación establece que la expedición de la factura electrónica estará condicionada a que su destinatario haya dado su consentimiento.
6 Página/Orria: 6/7 Para acreditar este consentimiento no será suficiente el que el expedidor conozca o solicite una dirección electrónica del destinatario de la factura, o la mera información al mismo de la posibilidad de acceder y recepcionar su factura a través de un portal o buzón electrónico desde el que con conexión a internet pueda descargar o consultar la factura. Será necesaria la constancia expresa (por ejemplo, mediante la remisión expresa de la aceptación o, en su caso, de la no aceptación, de la factura electrónica) o tácita (por ejemplo, mediante la constatación de que el destinatario ha accedido a la página web o portal electrónico del expedidor en el que se ponen a su disposición la facturas electrónicas y no ha comunicado su rechazo a la recepción de las facturas electrónicas) de que el destinatario ha dado su consentimiento informado a la factura electrónica. En este sentido, la Dirección General de Tributos acaba de publicar en su portal de Internet un informe sobre la forma en que el destinatario de la factura electrónica debe prestar su consentimiento. 5. OTRAS MODIFICACIONES SOBRE EL CONTENIDO DE LAS FACTURAS. El nuevo reglamento exige la obligación de consignar en la factura el domicilio del destinatario cuando éste sea una persona física que no actúe como empresario o profesional. Las modificaciones más relevantes introducidas en relación al contenido de las facturas completas u ordinarias son las siguientes: o A diferencia de la regulación anterior, el nuevo Reglamento de Facturación exige la obligación de consignar en la factura el domicilio del destinatario cuando éste sea una persona física, incluso cuando no actúe como empresario o profesional. o En caso de operaciones exentas de IVA, se deberá incluir en la factura la referencia normativa o la mención correspondiente a la operación exenta al impuesto. o En caso de operaciones no sujetas, ya no es necesario indicar que la operación se encuentra no sujeta al impuesto. o En aquellos supuestos en los que el sujeto pasivo del impuesto es el destinatario de la operación (supuesto de inversión del sujeto pasivo), se elimina la obligación de indicar la referencia normativa aunque se establece la expresa obligación de incorporar a la factura la mención inversión del sujeto pasivo cuando el sujeto pasivo sea el adquirente o el destinatario de la operación. o Se suprime también la mención que estamos ante una copia de la factura FACTURAS RECTIFICATIVAS. El contenido de las facturas rectificativas no ha variado prácticamente, aunque se han establecido dos modificaciones relevantes: o Desaparece la obligatoriedad de mencionar su condición de documento rectificativo. o Se suprime la obligación de hacer constar la causa de la rectificación FACTURACIÓN POR EL DESTINATARIO O POR UN TERCERO. Los requisitos exigidos para delegar la emisión de la factura al destinatario o por tercero se mantienen casi en idénticos términos respecto a la regulación anterior, con las siguientes especificidades:
7 Página/Orria: 7/7 o Existencia de un acuerdo entre el empresario o profesional que realice las operaciones y el destinatario de las mismas. La nueva regulación no exige que dicho acuerdo esté documentado por escrito. No obstante ya no se exige la documentación por escrito, recomendamos documentarlo a los efectos de prueba. o Cada factura deberá ser objeto de un procedimiento de adaptación por parte del empresario o profesional que haya realizado la operación, procedimiento que deberá ajustarse a lo que determinen las partes. o El destinatario que proceda a la expedición de las facturas deberá remitir una copia al empresario o profesional que las realizó. 6. ENTRADA EN VIGOR. El presente Decreto Foral ha entrado en vigor al día siguiente de su publicación en el Boletín Oficial de Bizkaia y surtirá efectos desde el día 1 de enero de NORMATIVA. DECRETO FORAL 4/2013, de 22 de enero por el que se aprueba el Reglamento que regula las obligaciones de facturación. (B.O.B. Nº 20 de 29 de enero).