Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v1742-15-02-06-2015-1420251
Timestamp: 2018-03-18 06:12:50
Document Index: 32336030

Matched Legal Cases: ['artículo 18', 'artículo 17', 'artículo 42', 'artículo 42', 'artículo 43', 'artículo 42', 'artículo 42', 'artículo 43', 'artículo 43', 'artículo 42', 'artículo 18', 'artículo 18', 'artículo 18', 'artículo 18']

Resolución Vinculante de DGT, V1742-15, 02-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1742-15 de 02 de Junio de 2015
Órden: Administrativo Fecha: 14/10/2011 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Trillo Torres, Ramon Num. Recurso: 6119/2007
IRPF HASTA 31/12/2014 LEY 35/2006 - RDTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS - AMORTIZACIONES - ARRENDTO CON OPCION DE COMPRA
Materia128283 - IMPUESTO SOBRE LA RENTA HASTA 31/12/2014 LEY 35/2006 - RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS - AMORTIZACIONESPreguntaTratamiento fiscal de las cantidades pagadas por la cesión de uso de bienes con opción de compra o renovación.Re...
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 12/11/2013
Resolución Vinculante de DGT, V0742-13, 12-03-2013
Núm. Resolución: V0742-13
Resolución Vinculante de DGT, V0741-13, 12-03-2013
Núm. Resolución: V0741-13
Resolución Vinculante de DGT, V1140-14, 23-04-2014
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 23/04/2014
Núm. Resolución: V1140-14
Resolución Vinculante de DGT, V0003-12, 10-01-2012
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 10/01/2012
Núm. Resolución: V0003-12
Núm. Resolución: V1742-15
LIRPF, 35/2006, Arts. 17, 18-2, 42, DA 31ª.
Si los rendimientos obtenidos están exentos de tributar hasta el límite de 12.000 euros anuales.
Aplicación, sobre los rendimientos no exentos de tributación, de la reducción del 40 por ciento del artículo 18.2 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. .
El consultante trabaja para una compañía americana que premia a sus empleados con stocks options en función de méritos y objetivos. Todos los trabajadores tienen la posibilidad de recibir paquetes de stock options.
El consultante recibió un paquete de stock options en el año 2006 que ha ejercitado el 30 de diciembre de 2014.
El artículo 17.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, define los rendimientos íntegros del trabajo como "todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas".
Conforme con lo anterior, la concesión de opciones de compra de acciones de una empresa a los empleados de la misma por su condición de tales debe calificarse como rendimiento del trabajo.
Si las opciones de compra de acciones son intransmisibles "inter vivos", dicho rendimiento del trabajo se devengará en el momento en el que el trabajador ejercite sus derechos de opción de compra.
En el presente caso, según manifiesta, el consultante ejercitó el paquete de opciones sobre acciones el día 30 de diciembre de 2014, por lo que el rendimiento se habrá devengado en dicho año.
En cuanto al tipo de rendimiento de trabajo percibido, dependerá de la modalidad de ejercicio de las opciones percibidas, debiendo distinguirse si el plan de opciones sobre acciones establece la posibilidad de entregar directamente las acciones al empleado como consecuencia del ejercicio de sus opciones o bien abonarle en metálico una cantidad equivalente a la diferencia entre el valor de cotización en la fecha de ejercicio y el fijado en el acuerdo de concesión como precio de ejercicio de las acciones. En el primer supuesto, el rendimiento del trabajo deberá calificarse como rendimiento en especie conforme al apartado 1 del artículo 42 de la LIRPF, con el correspondiente ingreso a cuenta, mientras que en el segundo, a través de la liquidación por diferencias, se estará ante un rendimiento del trabajo dinerario sometido a retención a cuenta.
Para el primero de los supuestos descritos, el artículo 42.2 a) de la LIRPF, en su redacción vigente en el período impositivo 2014, establece lo siguiente:
"2. No tendrán la consideración de rendimientos del trabajo en especie:
a) La entrega a los trabajadores en activo, de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras empresas del grupo de sociedades, en la parte que no exceda, para el conjunto de las entregadas a cada trabajador, de 12.000 euros anuales, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan.".
El desarrollo reglamentario de dicho precepto se ha efectuado por el artículo 43 del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), en adelante RIRPF, conforme al cual:
"1. No tendrán la consideración de rendimientos del trabajo en especie, a efectos de lo previsto en el artículo 42.2.a) de la Ley del Impuesto, la entrega de acciones o participaciones a los trabajadores en activo en los siguientes supuestos:
El incumplimiento del plazo a que se refiere el número 3.º anterior motivará la obligación de presentar una autoliquidación complementaria, con los correspondientes intereses de demora, en el plazo que medie entre la fecha en que se incumpla el requisito y la finalización del plazo reglamentario de declaración correspondiente al período impositivo en que se produzca dicho incumplimiento.".
Por tanto, en primer lugar, se exige que los beneficiarios de la entrega de acciones o participaciones sean trabajadores en activo y que, en el caso de los grupos de sociedades que cumplan los requisitos del artículo 42 del Código de Comercio, los beneficiarios sean trabajadores de cualquier sociedad del grupo cuando lo que se entregue sean acciones o participaciones de la sociedad dominante del grupo.
Asimismo, la entrega debe realizarse por la empresa en la que los trabajadores prestan sus servicios o por otra del grupo.
Por otra parte, se requiere que la oferta de acciones se realice dentro de la política retributiva general de la empresa o, en su caso, del grupo, y que contribuya a la participación de los trabajadores en la empresa.
Según ha señalado este Centro Directivo, por ejemplo en la consulta V0053-08, de 11 de enero de 2008, o en la consulta V0933-11, de fecha 7 de abril de 2011, para poder entender que se trata de una oferta que se realiza dentro de la política retributiva general del grupo de sociedades y que contribuye a la participación de los trabajadores en la empresa es necesario que las condiciones para la efectividad del plan sean iguales para todos los empleados del grupo pertenecientes al colectivo al que se dirige el plan, no pudiendo existir condicionantes individuales que puedan modificar tal efectividad.
Asimismo, según ha señalado este Centro Directivo (consulta V1526-06, de 17 de julio de 2006), en caso de que el colectivo de beneficiarios del incentivo no se defina en base de unos criterios generales o comunes, o por la pertenencia a una determinada categoría de empleados, sino que los beneficiarios sean designados de forma individualizada por la empresa, no puede entenderse que la entrega de acciones se realiza dentro de la política retributiva general que contribuya a la participación de los trabajadores en la empresa.
El artículo 43.2 2º del RIRPF establece un límite de participación, de forma que, cada trabajador, conjuntamente con su cónyuge o familiares hasta el segundo grado, no podrá tener una participación, directa o indirecta, en la sociedad en la que presta sus servicios o en cualquier otra del grupo, superior al 5 por ciento.
En lo relativo al requisito de mantenimiento de los títulos por un período mínimo de tres años, indicar que dicho plazo se computa desde que le hayan sido entregadas las acciones al trabajador. En la medida que este requisito de mantenimiento de los títulos es una decisión del trabajador, su incumplimiento no debe tener ninguna repercusión en el empleador, que deberá considerar si se cumplen o no los restantes requisitos para determinar si debe practicar o no el ingreso a cuenta.
En consecuencia, si se cumplen los requisitos contenidos en el citado artículo 43 del RIRPF en los términos anteriormente señalados podrá considerarse que la entrega de acciones al trabajador, con el límite de 12.000 euros anuales, no tiene la consideración de retribución en especie según lo dispuesto en el artículo 42.2 a) de la LIRPF. En este caso, no habría que practicar ingreso a cuenta por la entrega de acciones al trabajador durante el período impositivo hasta el límite de 12.000 euros.
En lo referente a la aplicación de la reducción prevista en el artículo 18.2 de la LIRPF, dicho apartado, en su redacción vigente en el período impositivo 2014 (redacción dada, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el apartado tres de la disposición final décima de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica, BOE de 28 de diciembre), establece lo siguiente:
 Las acciones o participaciones adquiridas deberán mantenerse, al menos, durante tres años, a contar desde el ejercicio de la opción de compra.
Â La oferta de opciones de compra deberá realizarse en las mismas condiciones a todos los trabajadores de la empresa, grupo o subgrupos de empresa.
Por su parte, la disposición adicional trigésima primera de la LIRPF, en su redacción vigente en el período impositivo 2014, establece que "en el caso de los rendimientos del trabajo que deriven del ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participaciones por los trabajadores que se imputen en un período impositivo que finalice con posterioridad a 4 de agosto de 2004, a efectos de la aplicación de la reducción del 40 por ciento prevista en el artículo 18.2 de esta Ley, sólo se considerará que el rendimiento del trabajo tiene un período de generación superior a dos años y que no se obtiene de forma periódica o recurrente, cuando las opciones de compra se ejerciten transcurridos más de dos años desde su concesión, si, además, no se conceden anualmente".
En consecuencia, la reducción del 40 por ciento resultará aplicable a los rendimientos derivados del ejercicio de opciones de compra sobre acciones cuando tengan un período de generación superior a dos años y siempre y cuando no se reconozca al trabajador la posibilidad de resultar beneficiario de la concesión de las opciones con una periodicidad anual. Es decir, la posibilidad de resultar beneficiario de la concesión de opciones de compra deberá producirse, al menos, en años alternos.
En el presente caso, dado que el rendimiento derivado del ejercicio de las opciones por el consultante tiene un período de generación superior a dos años (desde 2006 a 2014), en la medida en que el programa de incentivación no reconozca al consultante la posibilidad de resultar beneficiario de la concesión de opciones con una periodicidad anual (no se aporta el plan de incentivación ni datos sobre si ha recibido opciones sobre acciones otros años) resultará aplicable la reducción del 40 por ciento prevista en el artículo 18.2 de la LIRPF sobre el rendimiento derivado del ejercicio de las opciones, debiéndose tener en cuenta, conforme a la normativa anterior, el límite cuantitativo previsto en el número 1º de la letra b) del artículo 18.2 de la LIRPF (sin perjuicio de que dicho límite se duplique si se cumplen los requisitos previstos en el propio artículo) y la aplicación adicional, desde el 1 de enero de 2011, del límite cuantitativo de 300.000 euros anuales.
Entrega gratuita de acciones o participaciones de la empresa