Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/0114-kdip1-3-4012-118-2018-2-jg
Timestamp: 2018-12-15 06:28:22+00:00
Document Index: 16222388

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'FSK ', 'art. 2', 'art. 5', 'FSK ', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 106', 'art. 106']

♦ › Dostawa › 0114-KDIP1-3.4012.118.2018.2.JG
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 2 marca 2018 r. (data wpływu 14 marca 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 27 marca 2018 r. (data wpływu 3 kwietnia 2018 r.) na wezwanie tutejszego Organu z dnia 23 marca 2018 r. (doręczone w dniu 26 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanej – jest prawidłowe.
W dniu 14 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanej. Złożony wniosek został uzupełniony pismem z dnia 27 marca 2018 r. (data wpływu 3 kwietnia 2018 r.) na wezwanie tutejszego Organu z dnia 23 marca 2018 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.118.2018.1.JG
Zainteresowanego niebędących stroną postępowania:
C. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp. k.
Zgodnie z zapisami art. 14r Ustawy Ordynacja podatkowa (Dz. U z 2012 r. poz. 749 ze zm. Bank oraz Spółka dalej Wnioskodawcy, mający uczestniczyć w tym samym zdarzeniu przyszłym, występują z wspólnym wnioskiem o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego. Wnioskodawcy posiadają interes prawny w ustaleniu konsekwencji podatkowych transakcji sprzedaży nieruchomości na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 Nr 177, poz. 1054 ze zm.), dalej: ustawa o VAT. W tym kontekście Wnioskodawcy zmierzają do ustalenia czy sprzedaż nieruchomość podlega zwolnieniu od podatku VAT, czy też podlega opodatkowaniu VAT.
Bank jest właścicielem działki gruntowej o nr 3788/1059 o pow. 278 m2 zabudowanej budynkiem biurowym o pow. użytkowej 702,05 m2 (dalej jako nieruchomość).
Dla nieruchomości Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą.
Nieruchomość została nabyta przez Bank na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 11 kwietnia 1990 r.
Nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych banku w kwietniu 1990 r. i jest wykorzystywana do działalności statutowej banku - jako Oddział. W sierpniu 2014 r. nieruchomość przeznaczono do zbycia.
Bank ponosił wydatki na ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych, wydatki te łącznie nie przekroczyły jednak 30% jego wartości początkowej.
Wnioskodawcy zamierzają wybrać opcję opodatkowania dostawy nieruchomości.
Czy Spółka może wspólnie z Wnioskodawcą skorzystać z wyboru opcji opodatkowania nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatna dostawa nieruchomości podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawa o VAT.
na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT - w zakresie, w jakim art. 43 ust. 1 pkt 10 nie będzie miał zastosowania, gdy spełnione będą przesłanki odnośnie prawa do odliczenia oraz wartości wydatków na ulepszenie lub minie okres 5 lat wykorzystywania nieruchomości w stanie ulepszonym do czynności opodatkowanych - zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT.
Należy zauważyć, że w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 14 maja 2014 r. o sygn. I FSK 382/14. Sąd w wyroku tym stwierdził, że „wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa Dyrektywa Rady 2006/112/WE o podatku od wartości dodanej wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako pierwsze zajęcie budynku, używanie”. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Należy zauważyć, ze w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się NSA w wyroku z dnia 14 maja 2014 r. o sygn. I FSK 382/14. Sąd w wyroku tym stwierdził, że „Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Bank jest właścicielem działki gruntowej o nr 3788/1059 i pow. 278 m2 zabudowanej budynkiem biurowym o pow. użytkowej 702,05 m2. Nieruchomość została nabyta przez Bank na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 11 kwietnia 1990 r. i została wprowadzona do ewidencji środków trwałych Banku. Nieruchomość jest wykorzystywana do działalności statutowej banku - jako Oddział. W sierpniu 2014 r. nieruchomość przeznaczono do zbycia. Bank nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości. Bank ponosił wydatki na ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych, wydatki te łącznie nie przekroczyły jednak 30% jego wartości początkowej.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy odpłatna dostawa nieruchomości podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawa.
Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do budynku biurowego nabytego przez Wnioskodawcę doszło do jego pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży miną co najmniej 2 lata. Jak wskazano w treści wniosku, Bank nabył przedmiotowy budynek w 1990 r. w celu prowadzenia działalności statutowej jako Oddział. Wnioskodawca wskazał również, że ponosił wydatki na ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, wydatki te nie przekroczyły jednak 30% jego wartości początkowej.
Tym samym dostawa przedmiotowej nieruchomości, na którą składa się działka gruntu o nr 3788/1059 wraz z budynkiem biurowym, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Przy czym należy wskazać, że jeżeli obie strony transakcji spełnią warunki wynikające z art. 43 ust. 10 i art. 43 ust. 11 ustawy, to do dostawy budynku biurowego można zastosować właściwą stawkę podatku VAT.
Ponieważ, zgodnie z cytowanym wcześniej art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, sprzedaż dokonana przez Wnioskodawcę dotycząca gruntu, na którym znajduje się przedmiotowy budynek biurowy również będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie tych samych przepisów co sprzedaż budynku. W przypadku, gdy strony transakcji, po spełnieniu warunków, o których mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, opodatkują transakcję sprzedaży budynku biurowego właściwą stawką podatku VAT wówczas dostawa gruntu również będzie opodatkowana taką samą stawką.
Należy wskazać, że zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
0114-KDIP1-3.4012.118.2018.2.JG