Source: https://interpretacje-podatkowe.org/obowiazek-podatkowy/iptpp2-4512-393-15-4-rr
Timestamp: 2017-09-22 10:00:04+00:00
Document Index: 5353526

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 19', 'art. 106', 'art. 19', 'art. 5', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 106']

Moment powstania obowiązku podatkowego oraz obowiązku wystawienia faktury w związku z określeniem w umowie terminu zapłaty zaliczki oraz w sytuacji dokonania jej wpłaty z tytułu świadczonych usług wynajmu powierzchni nieruchomości
IPTPP2/4512-393/15-4/RRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 2 lipca 2015 r. (data wpływu 6 lipca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 września 2015 r. (data wpływu 2 września 2015r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego oraz obowiązku wystawienia faktury w związku z określeniem w umowie najmu terminu zapłaty zaliczki oraz w przypadku dokonania jej zapłaty – jest prawidłowe.
W dniu 6 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego oraz obowiązku wystawienia faktury w związku z określeniem w umowie najmu terminu zapłaty zaliczki oraz w przypadku dokonania jej zapłaty. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 1 września 2015 r. (data wpływu 2 września 2015r.) poprzez doprecyzowanie opisu zaistniałego stanu faktycznego, sformułowanie dodatkowego pytania dotyczącego zagadnień odnoszących się do przedstawionego stanu faktycznego, przedstawienia własnego stanowiska wraz z precyzyjnym określeniem przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, będących przedmiotem interpretacji indywidualnej.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (ostatecznie sformułowany w piśmie z dnia 1 września 2015 r.):
Spółka jest właścicielem nieruchomości, którą wynajmuje na organizację różnego rodzaju wydarzeń. Jest to wynajem krótkoterminowy od paru godzin do paru dni. Klasyfikacja statystyczna wg PKWiU – 68.20.12.0.
Do każdego wynajmu podpisana jest umowa, która posiada zapis: „Organizator zobowiązuje się zapłacić na rzecz Spółki kwotę (...) tytułem czynszu za najem powierzchni obiektu określonej w § 2. Kwotę, o której mowa powyżej, Organizator zobowiązany jest uregulować do dnia (...) minus zapłacone zaliczki:
I zaliczka (...) złotych w terminie do dnia (...)”
Kontrahenci nie zawsze płacą zaliczki zgodnie z umową.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (sformułowane w piśmie z dnia 1 września 2015 r.):
Czy zapisany w umowie termin zapłaty zaliczki powoduje obowiązek wystawienia faktury w tym terminie lub wcześniej...
Czy powstaje obowiązek podatkowy w terminie zaliczki wynikającym z umowy...
Czy wpłata zaliczki w najmie powoduje obowiązek wystawienia faktury, obowiązek podatkowy...
Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 1 września 2015 r.) zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług, moment powstania obowiązku podatkowego, uzależniony jest od daty wystawienia faktury. Zgodnie z art. 106i ust. 3 pkt 4 fakturę w najmie wystawia się nie później niż z upływem terminu płatności.
Sama zaliczka nie jest płatnością za zamówioną usługę, stanowi świadczenie pieniężne, a w przypadku niedojścia umowy do skutku lub odstąpienia od niej przez którąś ze stron, kwota ta staje się świadczeniem nienależnym.
W opinii Zainteresowanego wpisanie w umowie terminów zaliczki, jak ich wpłata nie powoduje obowiązku wystawienia w tych terminach faktur, obowiązku podatkowego w tych terminach.
Wnioskodawca jest zobowiązany do wystawienia faktury nie później, niż termin płatności za świadczoną usługę najmu wynikający z umowy, a nie w terminach płatności zaliczek zapisanych w umowie.
Wpłata zaliczki w najmie również nie powoduje obowiązku fakturowania, obowiązku podatkowego w dacie wpłaty – zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług.
Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na podstawie art. 106i ust. 1 ustawy, fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2-8. `
Z kolei jak stanowi art. 106i ust. 7 ustawy, faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 30. dnia przed:
Łączna analiza przywołanych powyżej norm prawnych – dotyczących zarówno obowiązku podatkowego oraz dokumentowania sprzedaży – prowadzi do wniosku, że obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usługi najmu powstaje z chwilą wystawienia faktury. Natomiast w sytuacji, gdy podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje nie późnej niż z chwilą upływu terminu płatności.
Innymi słowy, o tym kiedy ma być rozliczony podatek należny z tytułu świadczenia przez Wnioskodawcę usług najmu decyduje moment wystawienia faktury, jednak nieprzekraczalnym momentem jest termin płatności ustalony pomiędzy stronami.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług oraz obowiązku wystawienia faktury w związku z określeniem w umowie najmu terminu zapłaty zaliczki oraz w sytuacji, gdy zaliczka zostanie zapłacona przez najemcę.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy, należy zauważyć, iż jak wynika z wyżej powołanego przepisu art. 19a ust. 8 ustawy, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek (...), to obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4 powołanego artykułu. Oznacza to, że otrzymanie zaliczki na poczet świadczenia usług najmu, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy, nie rodzi powstania obowiązku podatkowego. Z kolei w świetle przepisu art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy Wnioskodawca nie ma obowiązku dokumentowania fakturą otrzymania części zapłaty przed wykonaniem usługi najmu.
Jednocześnie należy wskazać, iż z przepisów prawa nie wynika, że w związku z określeniem w umowie najmu terminu zapłaty zaliczki powstaje obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług, a także zachodzi obowiązek wystawienia faktury.
Mając zatem na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis sprawy należy stwierdzić, iż określenie w umowie najmu terminu zapłaty zaliczki oraz dokonanie jej zapłaty nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w zakresie podatku VAT a także obowiązku wystawienia faktury.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Obowiązek podatkowy > IPTPP2/4512-393/15-4/RR