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Timestamp: 2019-11-13 00:14:36
Document Index: 28008574

Matched Legal Cases: ['artículo 5', 'artículo 121', 'artículo 69', 'artículo 84', 'artículo 69', 'artículo 53', 'artículo 192', 'artículo 54', 'artículo 192', 'artículo 21', 'artículo 20', 'artículo 269', 'artículo 4', 'artículo 4']

Resolución Vinculante de DGT, V3791-16, 08-09-2016 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V3791-16 de 08 de Septiembre de 2016
Ley 37/1992 arts. 4, 5, 11, 69, 21 . RIVA RD 1624/1992 art. 9
Tributación del servicio de transporte.
La consultante es una sociedad mercantil establecida en el territorio de aplicación del impuesto que contrata con un transitario, también establecido en dicho territorio y con oficina en la India, el transporte marítimo de una mercancía desde la India hasta Perú sin que el medio de transporte haga en ningún momento escala en el territorio de aplicación del impuesto. El servicio se presta a través de la oficina con la que el transitario cuenta en la India.
I) Respecto de las cuestiones relacionadas con el Impuesto sobre el Valor Añadido, se informa de lo siguiente:
El concepto de empresario o profesional se contiene en el artículo 5 de la Ley del impuesto que establece que:
De conformidad con todo lo anterior, tanto la consultante como el transitario contratado por ésta tendrán la consideración de empresarios o profesionales y los servicios de transporte efectuados por el transitario para la consultante estarán sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido cuando conforme a las reglas de localización de servicios se entiendan realizados en el territorio de aplicación del Impuesto.
La intervención en las operaciones de comercio exterior de los transitarios han sido objeto de análisis en reiteradas ocasiones por este Centro Directivo como con ocasión de la contestación dada a la consulta de 26 de mayo del 2015 y número V1596-15 en relación con la intervención de los transitarios en el transporte internacional de mercancías. En dicha contestación se dispone que:
“La figura del transitario por su especial relevancia en relación con el transporte internacional de mercancías queda regulada de forma expresa, entre otras, en la Ley 9/2013, de 4 de julio (BOE 5 de 5 de julio) cuyo artículo 121 los define como aquellas empresas especializadas en organizar, por cuenta ajena, transportes internacionales de mercancías, recibiendo mercancías como consignatarios o entregándolas a quienes hayan de transportarlas y, en su caso, realizando las gestiones administrativas, fiscales, aduaneras y logísticas inherentes a esa clase de transportes o intermediando en su contratación.
Por otra parte, el consignatario del buque puede también actuar como transitario, cuando además de la consignación se lleven a cabo actuaciones como transitarlo, en cuyo caso asumirá, además, las obligaciones previstas para el consignatario.”.
Si bien no se especifica en el escrito de consulta, se asumirá por este Centro Directivo que el transitario actúa, frente a la consultante, en nombre propio de forma que el servicio prestado debe ser calificado como servicio internacional de transporte.
2.- Para la localización de los servicios de transporte de mercancías efectuados para un empresario o profesional, debe estarse a lo dispuesto en el artículo 69.Uno.1º de la Ley del impuesto que establece que:
Así, el servicio objeto de esta consulta se localizará en el territorio de aplicación del impuesto cuando la consultante tenga en dicho ámbito espacial la sede de su actividad económica o, en su defecto, un establecimiento permanente o su domicilio o residencia habitual que sean destinatarios de dichos servicios, como parece ocurrir en el supuesto objeto de consulta. Por tanto, el servicio de transporte prestado por el transitario a la consultante se localizará en el territorio de aplicación del impuesto.
3.- En cuanto a quién corresponde la condición de sujeto pasivo, según el artículo 84 de la Ley del impuesto:
Es en el artículo 69.Tres de la Ley del impuesto en donde se concretan los conceptos de sede de actividad económica y de establecimiento permanente de la siguiente manera:
“Tres. A efectos de esta Ley, se entenderá por:
El concepto de establecimiento permanente debe interpretarse a la luz de la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea, en particular de las sentencias de 4 de julio de 1985, asunto 168/84, Gunter Berkhol, de 2 de mayo de 1996, asunto C-231/94, Faaborg-Gelting, de 17 de julio de 1997, asunto C-190/95, ARO Léase BV, de 20 de febrero de 1997, asunto C-260/95, DFDS A/S y de 28 de junio de 2007, asunto C-73/06, Planzer Luxembourg y de 16 de octubre de 2014, asunto C-605/12, Welmory.
De conformidad con esta jurisprudencia, para que exista establecimiento permanente es necesario que el mismo se caracterice por una estructura adecuada en términos de medios humanos y técnicos, propios o subcontratados, con un grado suficiente de permanencia.
Este mismo criterio ha sido consagrado por el Reglamento de Ejecución (UE) nº 282/2011 del Consejo de 15 de marzo de 2011, por el que se establecen disposiciones de aplicación de la Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido (DOUE de 23 de marzo) en su artículo 53, conforme al cual:
“1. Para la aplicación del artículo 192 bis de la Directiva 2006/112/CE solo se tomará en consideración el establecimiento permanente que tenga el sujeto pasivo cuando se caracterice por un grado suficiente de permanencia y una estructura adecuada en términos de medios humanos y técnicos que le permitan realizar la entrega de bienes o la prestación de servicios en la que intervenga.
Adicionalmente, el artículo 54 del Reglamento 282/2011 establece que:
“Cuando un sujeto pasivo haya establecido la sede de su actividad económica en el territorio del Estado miembro en que se adeude el IVA, el artículo 192 bis de la Directiva 2006/112/CE no será de aplicación, intervenga o no tal sede en la entrega de bienes o la prestación de servicios que efectúe en ese Estado miembro.”.
De acuerdo con lo anterior, aun en el caso en que el transitario haya prestado los servicios de transporte marítimo desde su oficina en la India, en la medida en que éste tenga en el territorio de aplicación del impuesto la sede de actividad económica, tal y como parece inferirse del escrito de consulta, será al transitario a quien corresponda la condición de sujeto pasivo del impuesto.
4.- Establecida la sujeción de la operación al impuesto, debe indicarse que ésta podría quedar exenta en virtud del artículo 21.5º de la Ley del impuesto que establece, en la redacción dada al mismo por la Ley 48/2015, de 29 de octubre (BOE del 30 de octubre), de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016 y con efectos desde el 1 de enero del 2015:
“5.º Las prestaciones de servicios, incluidas las de transporte y operaciones accesorias, distintas de las que gocen de exención conforme al artículo 20 de esta Ley, cuando estén directamente relacionadas con las exportaciones de bienes fuera del territorio de la Comunidad.
La condición a que se refiere la letra b) anterior no se exigirá en relación con los servicios de arrendamiento de medios de transporte, embalaje y acondicionamiento de la carga, reconocimiento de las mercancías por cuenta de los adquirentes y otros análogos cuya realización previa sea imprescindible para llevar a cabo el envío.”.
“5.º Servicios relacionados directamente con las exportaciones.
2. El incumplimiento de los requisitos establecidos en el apartado 1 determinará la obligación para el sujeto pasivo de liquidar y repercutir el Impuesto al destinatario de las operaciones realizadas.”.
De todo lo anterior se infiere que el servicio de transporte prestado por el transitario a la consultante estará exento en la medida en que esté directamente relacionado con una operación de exportación, definida como tal por la normativa aduanera, y siempre que concurran los requisitos y condiciones expresados en la Ley y Reglamento del impuesto.
II) Respecto de las cuestiones relacionadas con el Comercio Exterior, se informa de lo siguiente:
5.- El artículo 269 del Reglamento (UE) 952/2013 del Parlamento Europeo y del Consejo de 9 de octubre de 2013 por el que se establece el Código Aduanero de la Unión, dispone lo siguiente en relación con la exportación:
“1. Las mercancías de la Unión que vayan a salir del territorio aduanero de la Unión se incluirán en el régimen de exportación.
El territorio aduanero de la Unión se delimita en el artículo 4 del Reglamento 952/2013 de la siguiente manera:
“1. El territorio aduanero de la Unión comprenderá los territorios siguientes, incluidos su mar territorial, sus aguas interiores y su espacio aéreo:
— el territorio del Reino de Bélgica,
— el territorio de la República de Bulgaria,
— el territorio de la República Checa,
— el territorio del Reino de Dinamarca, salvo las Islas Feroe y Groenlandia,
— el territorio de la República Federal de Alemania, salvo la isla de Heligoland y el territorio de Büsingen (Tratado de 23 de noviembre de 1964 entre la República Federal de Alemania y la Confederación Suiza),
— el territorio de la República de Estonia,
— el territorio de Irlanda,
— el territorio de la República Helénica,
— el territorio del Reino de España, salvo Ceuta y Melilla,
— el territorio de la República Francesa, salvo los países y territorios franceses de ultramar a los que se apliquen las disposiciones de la cuarta parte del TFUE,
— el territorio de la República de Croacia,
— el territorio de la República Italiana, salvo los municipios de Livigno y Campione d’Italia y las aguas nacionales del lago de Lugano comprendidas entre la orilla y la frontera política de la zona situada entre Ponte Tresa y Porto Ceresio,
— el territorio de la República de Chipre, de acuerdo con las disposiciones del Acta de adhesión de 2003,
— el territorio de la República de Letonia,
— el territorio de la República de Lituania,
— el territorio del Gran Ducado de Luxemburgo,
— el territorio de Hungría,
— el territorio de Malta,
— el territorio europeo del Reino de los Países Bajos,
— el territorio de la República de Austria,
— el territorio de la República de Polonia,
— el territorio de la República Portuguesa,
— el territorio de Rumanía,
— el territorio de la República de Eslovenia,
— el territorio de la República Eslovaca,
— el territorio de la República de Finlandia,
— el territorio del Reino de Suecia, y
— el territorio del Reino Unido de Gran Bretaña e Irlanda del Norte, de las Islas Anglonormandas y de la Isla de Man.
El territorio de Mónaco, tal y como se define en el Convenio aduanero firmado en París el 18 de mayo de 1963 (Journal officiel de la République française de 27 de septiembre de 1963, p. 8679);
El territorio de las zonas de soberanía del Reino Unido de Akrotiri y Dhekelia, tal como se definen en el Tratado relativo al Establecimiento de la República de Chipre, firmado en Nicosia el 16 de agosto de 1960 [United Kingdom Treaty Series n o 4 (1961), Cmnd. 1252].”
Por tanto, visto lo anterior, los requisitos que se deben dar para que exista una exportación son:
- Que se trate de mercancías de la Unión
- Que las mercancías salgan del territorio aduanero de la Unión.
En la consulta formulada, se plantea el caso de mercancías que salen de India con destino a Perú. Ninguno de estos dos países forma parte del territorio aduanero de la Unión, de acuerdo con el artículo 4 del Reglamento 952/2013, anteriormente enunciado. De tal forma que no se cumple, al menos, uno de los requisitos exigidos para que se dé una exportación.
En conclusión, la operación planteada en la consulta no es una exportación ni tiene relevancia a efectos aduaneros, por tratarse de un movimiento de mercancías cuyo inicio y fin tiene lugar fuera del territorio aduanero de la Unión y en ningún momento transcurre por dicho territorio.
Resolución Vinculante de DGT, V1879-19, 18-07-2019
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 18/07/2019 Núm. Resolución: V1879-19