Source: https://www.icasesores.com/facturas-fallidas-sociedades-e-iva/
Timestamp: 2019-12-14 17:58:39
Document Index: 262087110

Matched Legal Cases: ['artículo 13', 'artículo 20', 'artículo 13', 'artículo 11', 'artículo 80', 'artículo24']

Facturas fallidas: sociedades e IVA • IC Asesores · Asesoría & Gestoría
Facturas fallidas: sociedades e IVA
Continuamos recibiendo consultas respecto a la posibilidad de imputar a gastos las facturas que hemos emitido a clientes y que han resultado fallidas, así como lo relativo a la recuperación del IVA de dichas facturas impagadas.
Vayamos por partes. El artículo 13 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, regula esta posibilidad de acuerdo con las siguientes condiciones:
3º Las correspondientes a estimaciones globales del riesgo de insolvencias de clientes y deudores.
Reglamentariamente se establecerán las normas relativas a las circunstancias determinantes de la deducibilidad de las dotaciones por deterioro de los créditos y otros activos derivados de las posibles insolvencias de los deudores de las entidades financieras y las concernientes al importe de las pérdidas para la cobertura del citado riesgo. Dichas normas resultarán igualmente de aplicación en relación con la deducibilidad de las correcciones valorativas por deterioro de valor de los instrumentos de deuda valorados por su coste amortizado que posean los fondos de titulización hipotecaria y los fondos de titulización de activos a que se refieren las letras h) e i), respectivamente, del apartado 1 del art. 7 de la presente Ley.
Las pérdidas por deterioro señaladas en este apartado serán deducibles en los términos establecidos en el artículo 20 de esta Ley. En el supuesto previsto en la letra b) anterior, aquellas serán deducibles siempre que las circunstancias señaladas se den durante el año anterior al día en que se produzca la transmisión o baja de la participación
Consideraciones contables:
Para contabilizar el deterioro, de acuerdo a la NRV 9ª2.1.3 del PGC y a la 8ª.2.1.3 del PGC/PYMES, es preciso:
Que exista evidencia objetiva de que el crédito se ha deteriorado como resultado de uno o más eventos que hayan ocurrido después de su reconocimiento contable y que ocasionen una reducción o retraso en los flujos de efectivo estimados brutos y,
Que la pérdida se calcule por la diferencia entre el valor en libros del activo financiero y el valor actual de los flujos de efectivo futuros que se estimarán, en general, descontados al tipo de interés efectivo calculado en el momento de su reconocimiento inicial.
En los ajustes a final de ejercicio hemos de diferenciar entre las insolvencias definitivas y los saldos de dudoso cobro.
Las primeras se cargarán en la cuenta 650. Pérdidas de créditos comerciales incobrables, contra los subgrupos 43. Y 44. Estas insolvencias definitivas o firmes sólo pueden considerarse, en la práctica, en los casos de concurso de acreedores con liquidación por no haberse propuesto convenio ni por el deudor ni por los acreedores, no haberse aceptado en junta de acreedores o haberse rechazado el mismo por resolución judicial o declararse de igual modo el incumplimiento del convenio.
En las segundas, habrá de recurrirse a la cuenta 436. Clientes de dudoso cobro, y utilizaremos lo indicado en el artículo 13 que hemos visto anteriormente. Es imprescindible su contabilización, pues para que la pérdida por insolvencias sea gasto fiscalmente deducible debe estar previamente contabilizada, como regula el artículo 11 de la LIS. Para ello, tras registrar los saldos dudosos en la cuenta 436, se cargarán a la 694. Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales, con abono a la 490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales.
En lo referente al IVA debemos remitirnos al artículo 80 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido. Según este:
1ª Que haya transcurrido un año desde el devengo del Impuesto repercutido sin que se haya obtenido el cobro de todo o parte del crédito derivado del mismo.
Cuando el titular del derecho de crédito cuya base imponible se pretende reducir sea un empresario o profesional cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en el art. 121 de esta Ley, no hubiese excedido durante el año natural inmediato anterior de 6.010.121,04 euros, el plazo a que se refiere esta condición 1ª podrá ser, de seis meses o un año.
En el caso de operaciones a las que sea de aplicación el régimen especial del criterio de caja esta condición se entenderá cumplida en la fecha de devengo del impuesto que se produzca por aplicación de la fecha límite del 31 de diciembre a que se refiere el art. 163 de esta Ley.
No obstante lo previsto en el párrafo anterior, cuando se trate de operaciones a plazos o con precio aplazado será necesario que haya transcurrido el plazo de seis meses o un año a que se refiere esta regla 1ª, desde el vencimiento del plazo o plazos correspondientes hasta la fecha de devengo de la operación.
2ª Que esta circunstancia haya quedado reflejada en los Libros Registros exigidos para este Impuesto.
3ª Que el destinatario de la operación actúe en la condición de empresario o profesional, o, en otro caso, que la base imponible de aquélla, Impuesto sobre el Valor Añadido excluido, sea superior a 300 euros.
4ª Que el sujeto pasivo haya instado su cobro mediante reclamación judicial al deudor o por medio de requerimiento notarial al mismo, incluso cuando se trate de créditos afianzados por Entes públicos.
B) La modificación deberá realizarse en el plazo de los tres meses siguientes a la finalización del periodo de seis meses o un año a que se refiere la condición 1ª anterior y comunicarse a la Agencia Estatal de Administración Tributaria en el plazo que se fije reglamentariamente.
En el caso de operaciones a las que sea de aplicación el régimen especial del criterio de caja, el plazo de tres meses para realizar la modificación se computará a partir de la fecha límite del 31 de diciembre a que se refiere el art. 163 terdecies de esta Ley.
c) Créditos entre personas o entidades vinculadas definidas en el art. 79, apartado cinco, de esta Ley.
Lo dispuesto en esta letra d) no se aplicará a la reducción de la base imponible realizada de acuerdo con el apartado cuatro del art. 80 de esta Ley para los créditos que se consideren total o parcialmente incobrables, sin perjuicio de la necesidad de cumplir con el requisito de acreditación documental del impago a que se refiere la condición 4ª de dicho precepto.
3ª Tampoco procederá la modificación de la base imponible de acuerdo con el apartado cuatro del art. 80 de esta Ley con posterioridad al auto de declaración de concurso para los créditos correspondientes a cuotas repercutidas por operaciones cuyo devengo se produzca con anterioridad a dicho auto.
4ª En los supuestos de pago parcial anteriores a la citada modificación, se entenderá que el Impuesto sobre el Valor Añadido está incluido en las cantidades percibidas y en la misma proporción que la parte de contraprestación satisfecha.
5ª La rectificación de las deducciones del destinatario de las operaciones, que deberá practicarse según lo dispuesto en el art. 114, apartado dos, número 2º, cuarto párrafo, de esta Ley, determinará el nacimiento del correspondiente crédito en favor de la Hacienda Pública.
El procedimiento para la rectificación queda regulado en el artículo24, apartados uno y dos del Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, redacción dada por el Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre (BOE del 26). Según éste:
1. En los casos a que se refiere el art. 80 de la Ley del Impuesto, el sujeto pasivo estará obligado a expedir y remitir al destinatario de las operaciones una nueva factura en la que se rectifique o, en su caso, se anule la cuota repercutida, en la forma prevista en el art. 15 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre. En los supuestos del apartado tres del art. 80 de la Ley del Impuesto, deberá expedirse y remitirse asimismo una copia de dicha factura a la administración concursal y en el mismo plazo.
La disminución de la base imponible o, en su caso, el aumento de las cuotas que deba deducir el destinatario de la operación estarán condicionadas a la expedición y remisión de la factura que rectifique a la anteriormente expedida. En los supuestos de los apartados tres y cuatro del art. 80 de la Ley del Impuesto, el sujeto pasivo deberá acreditar asimismo dicha remisión.
1º Las operaciones cuya base imponible se pretenda rectificar deberán haber sido facturadas y anotadas en el libro registro de facturas expedidas por el acreedor en tiempo y forma.
2º El acreedor tendrá que comunicar por vía electrónica, a través del formulario disponible a tal efecto en la sede electrónica de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria, en el plazo de un mes contado desde la fecha de expedición de la factura rectificativa, la modificación de la base imponible practicada, y hará constar que dicha modificación no se refiere a créditos garantizados, afianzados o asegurados, a créditos entre personas o entidades vinculadas, ni a operaciones cuyo destinatario no está establecido en el territorio de aplicación del Impuesto ni en Canarias, Ceuta o Melilla, en los términos previstos en el art. 80 de la Ley del Impuesto y, en el supuesto de créditos incobrables, que el deudor no ha sido declarado en concurso o, en su caso, que la factura rectificativa expedida es anterior a la fecha del auto de declaración del concurso.
c’) En el caso de créditos adeudados por Entes públicos, el certificado expedido por el órgano competente del Ente público deudor a que se refiere la condición 4ª de la letra A) del apartado cuatro del art. 80 de la Ley del Impuesto.
1º Deberá comunicar por vía electrónica, a través del formulario disponible a tal efecto en la sede electrónica de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria, la circunstancia de haber recibido las facturas rectificativas que le envíe el acreedor, y consignará el importe total de las cuotas rectificadas incluidas, en su caso, el de las no deducibles, en el mismo plazo previsto para la presentación de la declaración-liquidación a que se refiere el número siguiente. El incumplimiento de esta obligación no impedirá la modificación de la base imponible por parte del acreedor, siempre que se cumplan los requisitos señalados en el párrafo a).
2º Además de la comunicación a que se refiere el número anterior, en la declaración-liquidación correspondiente al período en que se hayan recibido las facturas rectificativas de las operaciones, el citado destinatario deberá hacer constar el importe total de las cuotas rectificadas como minoración de las cuotas deducidas.
3º Tratándose del supuesto previsto en el art. 80. Tres de la Ley del Impuesto, las cuotas rectificadas deberán hacerse constar:
4º La rectificación o rectificaciones deberán presentarse en el mismo plazo que la declaración-liquidación correspondiente al período en que se hubieran recibido las facturas rectificativas.
En resumen, debemos seguir a pies juntillas los siguientes pasos:
1. Reclamar por vía judicial o notarial la factura impagada
Durante los tres meses siguientes desde que la factura pueda considerarse impagada, tendremos que solicitar por vía judicial o notarial el pago de dicha factura.
Requerimiento notarial: es suficiente con acudir a la notaría con la información relativa de la deuda, el deudor y el acreedor.
2. Emitir factura rectificativa que anule la factura impagada
Una factura rectificativa es un documento que se emite para corregir errores de una factura anterior. También se utiliza para recuperar el IVA liquidado de una factura impagada. Este documento, para que sea válido, debe ir titulado como
“Factura rectificativa”. Además, ha de ser idéntico a la factura que corrige, con el importe en negativo. Un detalle importante es que la emisión de la factura rectificativa tendrás que hacerla en el plazo de 3 meses desde que se cumplan 6 meses o 1 año del impago.
3. Enviar a Hacienda la factura rectificativa
Tienes 1 mes desde la emisión de la factura rectificativa para hacérsela llegar a la Agencia Tributaria. Además, deberás incluir una copia de los documentos que justifiquen que se ha instado al cobro de la factura impagada mediante reclamación judicial o notarial. Y no podemos olvidarnos de enviar esta factura rectificativa al destinatario de la misma.
4. Incluye la factura rectificativa en el modelo trimestral
Debes consignarla en la liquidación mensual o trimestral en que se emite la factura rectificativa. En este momento, recuperarás el IVA a través de un menor pago trimestral o de un incremento en el IVA a devolver.