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Timestamp: 2016-12-07 19:11:48+00:00
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Matched Legal Cases: ['art. 9', 'art. 12', 'art. 2355', 'art. 12', 'art. 45', 'art. 29', 'art. 148', 'art. 228', 'art. 1', 'art. 2082', 'art. 42', 'art. 2545', 'art. 10']

⭐LUISS. Libera Università Internazionale degli Studi Sociali. Guido Carli. Dottorato di ricerca in diritto tributario delle società.
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Timoteo Morini
1 LUISS Libera Università Internazionale degli Studi Sociali Guido Carli Dottorato di ricerca in diritto tributario delle società XX Ciclo MUTUALITÀ COOPERATIVA E AGEVOLAZIONI TRIBUTARIE Giuseppe Graziano2 INDICE NOTE INTRODUTTIVE 1 I. MUTUALITÀ E AGEVOLAZIONI TRIBUTARIE 6 1. Generalità Rapporti tra disciplina civilistica e disciplina tributaria di agevolazione Cenni sul concetto di mutualità nell elaborazione della dottrina Mutualità civile e mutualità fiscale Le soluzioni della riforma Art. 45 Cost. e disciplina tributaria di agevolazione Le cooperative a mutualità prevalente Le ulteriori condizioni di applicabilità delle agevolazioni L iscrizione nell albo delle società cooperative L osservanza in fatto dei requisiti di mutualità L obbligo di contribuzione ai fondi mutualistici. 55 II. PROFILI DINAMICI DELLA MUTUALITÀ E LORO RILEVANZA TRIBUTARIA Generalità Ingresso nel regime fiscale delle cooperative a mutualità prevalente Uscita dal regime fiscale delle cooperative a mutualità prevalente Perdita della prevalenza e obbligo di devoluzione ai fondi mutualistici Perdita della prevalenza e rilevanza tributaria del bilancio straordinario. 76 III. LA DISCIPLINA TRIBUTARIA DI AGEVOLAZIONE Generalità La disciplina tributaria dei ristorni La disciplina tributaria del c.d. prestito sociale La disciplina tributaria delle riserve indivisibili Cenni alla disciplina tributaria prevista per particolari categorie di cooperative Cooperative agricole e della piccola pesca Cooperative di produzione e lavoro Cooperative sociali. 110 I3 5.4. Banche cooperative. 112 IV. MUTUALITÀ, AGEVOLAZIONI TRIBUTARIE E DIVIETO DI AIUTI DI STATO Generalità La richiesta di informazioni della Corte di cassazione sul regime fiscale delle cooperative Il procedimento pendente avanti la Commissione europea nei confronti delle cooperative di consumo e delle banche di credito cooperativo Il dibattito in corso Aiuti di Stato e misure fiscali Cenni sulla nozione di aiuto fiscale Il requisito della selettività dell aiuto fiscale: aspetti problematici Divieto di aiuti di Stato e salvaguardia dei principi fondamentali Cooperative e diritto europeo Il modello cooperativo nel regolamento del Consiglio dell Unione europea n. 1435/ Valore aggiunto cooperativo e tutela della concorrenza: indirizzi per un trattamento fiscale appropriato Agevolazioni tributarie alle cooperative e divieto di aiuti di Stato nella prassi della Commissione europea La decisione sulle riduzioni dell aliquota IRAP per le cooperative siciliane La decisione sui benefici fiscali concessi alle cooperative spagnole Agevolazioni tributarie alle cooperative e divieto di aiuti di Stato nell opinione della dottrina Osservazioni conclusive Principi comunitari e promozione costituzionale delle cooperazione Sul carattere non selettivo del trattamento tributario differenziato delle società cooperative. 186 RIFERIMENTI BIBLIOGRAFICI II4 RIFERIMENTI BIBLIOGRAFICI AA.VV., Cooperative, consorzi, raggruppamenti, a cura di Schiano di Pepe, Ipsoa, Milano AA.VV., Cooperazione e cooperative, a cura di Buonocore, Napoli AA.VV., Finanziamento e organizzazione della cooperativa nella legge n. 59 del 1992, a cura di Buttaro, Milano AA.VV., Gli statuti delle imprese cooperative dopo la riforma del diritto societario, a cura di Vella, Torino AA.VV., Il nuovo diritto societario, Commentario, diretto da Bonfante, Cottino, Cagnasso e Montalenti, Zanichelli, Bologna AA.VV., Il nuovo diritto societario fra società aperte e società private, a cura di Benazzo, Patriarca e Presti, Milano AA.VV., La riforma del diritto cooperativo (atti del convegno Genova 8 marzo 2002), a cura di Graziano, Padova AA.VV., La riforma del diritto societario, a cura di Lo Cascio, Milano AA.VV., La riforma delle società, a cura di Sandulli e Santoro, Torino AA.VV., La riforma delle società cooperative, a cura di Genco, Ipsoa, Milano AA.VV., La società cooperativa. Aspetti civilistici e tributari, a cura di Schiano di Pepe e Graziano, Padova AA.VV., Le società cooperative negli anni novanta. Problemi e prospettive, Milano AA.VV., Trattato di diritto tributario, diretto da Amatucci, I, 1, Padova AGOSTINI, Le banche di credito cooperativo e i ristorni, in Coop. e consorzi, 2004, p AIROLDI, Principi costituzionali e comunitari in materia fiscale, in Dir. ed economia, 1999, p ALLEGRETTI, Tassazione dell'utile di esercizio per le cooperative agricole, in Corr. trib., 2004, p ALLEVA, La nuova disciplina del socio lavoratore di cooperativa, in Società, III5 2001, p ALLEVA, La riforma del diritto cooperativo italiano, in Contratto e impresa, 2003, p AMATUCCI, Il criterio del "luogo di attività produttiva del bene" come preclusione al riconoscimento di benefici fiscali nei confronti delle cooperative agricole, in Dir. e prat. trib., 2000, II, p ANGIOLINI, I «principi fondamentali» della costituzione italiana corrono (non senza pericoli) sul filo del diritto comunitario (Nota a Corte cost. 21 aprile 1989 n. 232), in Riv. it. dir. pubbl. comunitario, 1991, p. 14. BARALIS, Riflessioni sui rapporti fra legislazione tributaria e diritto civile. Un caso particolare: le società semplici di mero godimento, in Riv. dir. comm., 2004, p BASILAVECCHIA, Agevolazioni, esenzioni ed esclusioni (dir. trib.), in Enc. dir., Aggiornamento, V, Milano BASSI, Commento all'art. 9, in La riforma delle società cooperative, Milano BASSI, Cooperazione e mutualità. Contributo allo studio della cooperativa di consumo, Napoli BASSI, Delle imprese cooperative e delle mutue assicuratrici, Milano BASSI, Delle imprese cooperative e delle mutue assicuratrici, in Il codice civile. Commentario, diretto da P. Schlesinger, Milano BASSI, Le società cooperative, Torino BASSI, Le società cooperative, in La riforma del diritto societario, a cura di Buonocore, Torino BASSI, Principi generali della riforma delle società cooperative, Milano BASSI-CAPO-D AMARO-GIORGI-SARNO, Società cooperative e mutue assicuratrici, Torino BELLI, Il decreto correttivo della riforma societaria, in Coop. e consorzi, 2004, p BENAZZO, Diritti fondamentali, giudici costituzionali e integrazione europea, in Riv. it. dir. pubbl. comunitario, 1998, p IV6 BONFANTE, Cooperazione e imprese cooperative, in Digesto discipline privatistiche, sez. comm., IV, Torino BONFANTE, Cooperazione e imprese cooperative, in Digesto discipline privatistiche, sez. comm., XIV, Torino BONFANTE, Delle imprese cooperative, in Commentario del codice civile Scialoja-Branca, Bologna-Roma BONFANTE, Il diritto al ristorno nelle cooperative, in Società, 1997, p BONFANTE, La legislazione cooperativa. 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GENCO, Fusione eterogenea di società cooperativa ed obbligo di devoluzione patrimoniale ai fondi mutualistici, in Giur. comm., 2003, II, p GENCO, Le operazioni sul capitale e la gestione delle risorse nelle società, in Riv. coop., 2000, p. 34. 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Treccani, XIII, Roma LA ROSA, Esenzione (dir. trib.), in Enc. dir., XV, Milano LA ROSA, Esenzioni e agevolazioni tributarie, in Enc. giur. Treccani, XIII, Roma X12 1989. LO CASCIO, Le cooperative e le prospettive di riforma, in Società, 2002, p LUCIANI, Brevi cenni sulla cosiddetta "costituzione economica" europea e sul suo rapporto con la Costituzione italiana, in I costituzionalisti e l'europa: riflessioni sui mutamenti costituzionali nel processo di integrazione europea, a cura di Panunzio, Milano MACRI', Compatibilità tra ristorni e sconti a favore dei soci nelle cooperative di utenza, in Coop. e consorzi, 2004, p. 53. 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MARASA', Le cooperative prima e dopo la riforma del diritto societario, Padova MARASA', Le «società» senza scopo di lucro, Milano MARASA', Problemi della legislazione cooperativa e soluzioni della riforma, in Riv. dir. civ., 2003, II, p MARASA', Riflessi dei caratteri funzionali delle nuove cooperative sulla redazione dell'atto costitutivo, in Riv. not., 2004, p XI13 MASOTTI, Le clausole mutualistiche ed il ristorno cooperativo, in Società, 2002, p MAZZARESE, Le nuove norme in materia di società cooperative della l. n. 59/1992, in Contratto e impr., 1992, p MAZZARESE, Un cinquantennio di riforme parziali della cooperazione, in Giur. comm., 1992, I, p MELIS, L'interpretazione nel diritto tributario, Padova MENTI, La ripartizione dei ristorni e la distribuzione dei dividendi nelle società cooperative e l'imposizione sui redditi, in Dir. e pratica trib., 2003, I, p MICOZZI, Cooperativa di nuova costituzione: l'accesso alle agevolazioni, in Coop. e consorzi, 2004, p MINERVINI, La cooperazione e lo Stato (1969), in Società associazioni gruppi organizzati, Napoli MONACO, I principi fondamentali dell ordinamento tributario tra diritto costituzionale, diritto comunitario e diritto pubblico: indicazioni sistematiche sulla genesi e sul ruolo ad essi attribuibile nel diritto tributario in una recente pronuncia della cassazione (Nota a Cass., sez. trib., 10 dicembre 2002, n ), in Riv. dir. fin., 2003, II, p. 57. 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Ricordava, in proposito, l illustre Autore che le prime agevolazioni di tal genere si riscontrano nel codice di commercio del 1882, ossia nel primo testo di legge che ha recepito l istituto, o strumento, cooperativo. In realtà, l ente cooperativo, prima ancora di ricevere una propria collocazione giuridica nell ambito civilistico, è stato oggetto di una disciplina di favore da parte del legislatore tributario, particolarmente sensibile verso la incentivazione di forme di aggregazione dei ceti meno abbienti dediti all esercizio di attività produttive. Risalgono, infatti, al 1868 (legge n. 4480) ed al 1874 (art. 148, legge n. 2076) le prime disposizioni agevolative in materia di imposte indirette, mentre il codice di commercio del 1882, nel dedicare le prime scarne norme alla cooperativa, recepiva nell art. 228 tale trattamento di favore statuendo l esenzione degli atti costituitivi delle società cooperative e degli atti di recesso e di ammissione dei soci dalle tasse di registro e di bollo. 118 Questa singolare complementarietà tra profili commercialistici e tributari in relazione alla cooperazione che si coglie di frequente nella stessa legislazione, come promiscuità o commistione tra norme di carattere fiscale e disposizioni di contenuto sostanziale, ed è tale da condizionare in modo del tutto peculiare l esercizio dell autonomia statutaria nella configurazione della struttura e del funzionamento dell impresa rende, pertanto, necessario un approccio interdisciplinare al tema delle agevolazioni fiscali alla cooperazione. Non è un caso che nell ambito degli studi cooperativi, soprattutto in materia di mutualità, particolare attenzione sia stata dedicata proprio all esame dei profili tributari: non solo per sottolineare l innegabile incidenza (anche negativa) di questi aspetti sull esistenza e lo sviluppo del fenomeno considerato, destinatario per espressa disposizione costituzionale di protezione e ausilio; ovvero, anche, per denunciare (o negare) la possibilità di scompensi e di ingiustificate disparità tra il trattamento riservato alle cooperative e quello fatto ad altri tipi di impresa; ma soprattutto perché proprio partendo dall analisi della legislazione fiscale che in molti casi, come si accennava, ha anticipato le soluzioni accolte dalla normativa civile si è tentato di ricostruire, o completare quando carenti, i connotati sostanziali di questa particolare forma di impresa (in particolare, quelli concernenti la mutualità e gli istituti di essa caratteristici). Questi rilievi, uniti alla considerazione dei profili di ambiguità, sulla effettiva valenza generale o meramente funzionale al godimento delle agevolazioni, di molte delle disposizioni susseguitesi, in modo episodico ed occasionale, in materia cooperativa, consentono di comprendere le ragioni 219 dell affermarsi in sede scientifica di due concezioni contrapposte: quella che ammetteva diversi modi di essere della cooperazione, e secondo cui, accanto ad una mutualità ai fini fiscali, cioè pienamente agevolata, si accompagnava una mutualità non particolarmente agevolata, ma ciò nonostante riconosciuta dalla legge; e quella che ravvisava nel modello di cooperazione prediletto dalla legge fiscale l essenza stessa del fenomeno. L occasione per una rinnovata riflessione sui rapporti tra normativa civilistica e normativa tributaria in tema di cooperative è offerta, oggi, dalla recente riforma organica della disciplina codicistica ad esse dedicata, la quale, introducendo la distinzione tra cooperative a mutualità prevalente e cooperative diverse da quelle a mutualità prevalente, e ricollegando all appartenenza all una o all atra categoria, essenzialmente, la possibilità o meno per la cooperativa di accedere ai benefici tributari, sancisce in modo definitivo la rilevanza (almeno indiretta) della legge fiscale sulla stessa caratterizzazione tipologica della società. Della rilevanza tributaria della nuova disciplina codicistica, in particolare, delle condizioni cui la legge subordina l applicazione delle agevolazioni fiscali, e della coerenza delle soluzioni adottate nella scelta negli indici di meritevolezza con il programma costituzionale di promozione della cooperazione si tratterà nel primo capitolo. Si passerà poi, nel secondo capitolo, ad esaminare i cosiddetti profili dinamici della mutualità, relativi all ingresso e all uscita dal regime fiscalmente agevolato, accennando alle principali questioni poste dalle nuove regole sulla mutualità prevalente, per trattare, nel terzo capitolo, nei suoi aspetti fondamentali 320 e con precipuo riferimento all imposizione diretta, della disciplina tributaria di agevolazione, rivolta alle società cooperative in generale, e ad alcune categorie di cooperative in particolare. Uno specifico rilievo sarà infine riservato, nel quarto capitolo, al problema del rapporto tra disciplina tributaria di favore e i vincoli imposti, a tutela della concorrenza e del mercato, dall ordinamento comunitario, in particolare dalle norme in materia di aiuti di Stato, che vietano l adozione di misure pubbliche, anche di carattere fiscale, risolventesi in un vantaggio competitivo per determinate imprese. Si tratta, come noto, di un tema di stringente attualità, sul quale è di recente intervenuta la stessa Corte di cassazione con una richiesta di informazioni alla Commissione europea, successivamente investita della questione da una formale denuncia, per violazione delle norme sugli aiuti statali alle imprese, presentata da Federdistribuzione, cui si sono aggiunti due esposti riguardanti le banche di credito cooperativo. Il problema della giustificazione del trattamento derogatorio di favore riservato all impresa cooperativa dalla normativa tributaria vigente ha finito, dunque, per spostarsi dal piano della conformità ai parametri costituzionali, in cui si colloca anche la discussione sulla necessità di premiare col beneficio fiscale la sola gestione mutualistica costituzionalmente riconosciuta, a quello della compatibilità con l ordinamento comunitario. Attraverso la disamina delle peculiarità della nozione di aiuto vietato applicata alle misure di carattere fiscale e l analisi del modo di essere dell impresa 4 Vedere altro
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