Source: https://interpretacje-podatkowe.org/samochod/ilpp1-4512-1-747-15-2-hw
Timestamp: 2018-03-18 17:48:26+00:00
Document Index: 50783225

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 26', 'art. 168', 'art. 2', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 8', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 54']

Obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego od rat leasingowych w związku ze złożoną informacją o zmianie wykorzystania samochodu osobowego.
ILPP1/4512-1-747/15-2/HWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 7 października 2015 r. (data wpływu 9 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w związku ze zmianą przeznaczenia wykorzystywania samochodu osobowego – jest prawidłowe.
W dniu 9 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w związku ze zmianą przeznaczenia wykorzystywania samochodu osobowego.
Dnia 10 czerwca 2015 r. Wnioskodawca zawarł umowę leasingu operacyjnego na samochód osobowy. W dniu 11 czerwca 2015 r. dokonał pierwszego wydatku opłacając wstępną opłatę leasingu. Dnia 16 czerwca 2015 r. Zainteresowany odebrał w użytkowanie ww. samochód. Natomiast w dniu 17 czerwca 2015 r. złożył w Urzędzie Skarbowym VAT-26 o wykorzystywaniu pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej. W okresie od dnia 16 czerwca 2015 r. do dnia 30 września 2015 r. Wnioskodawca prowadził kilometrówkę zgodnie z przepisami, w związku z powyższym rozliczał podatek naliczony od opłat leasingowych w 100%. Prowadzenie kilometrówki było bardzo uciążliwe, w związku z tym dnia 30 września 2015 r. Zainteresowany złożył aktualizację VAT-26, z informacją o zmianie wykorzystania pojazdu z dniem 1 października 2015 r. W związku ze zmianą oświadczenia VAT-26 od 1 października 2015 r. z rat leasingowych Wnioskodawca rozliczać będzie tylko 50% podatku naliczonego. Samochód w dalszym ciągu będzie wykorzystywany dla celów działalności gospodarczej, jednak Wnioskodawca nie będzie prowadzić do niego kilometrówki.
Czy w związku ze złożoną informacją o zmianie wykorzystania samochodu osobowego w leasingu należy sporządzić korektę VAT naliczonego od rat leasingowych za okres czerwiec – wrzesień 2015 r., tak jak to się robi w przypadku zakupu środka trwałego – samochodu osobowego...
Zdaniem Wnioskodawcy, nie należy sporządzać korekty podatku naliczonego VAT za okres czerwiec – wrzesień 2015 r., ponieważ taką korektę należy sporządzać w przypadku zakupu samochodu osobowego wyłącznie do użytku służbowego, a następnie zmiany jego wykorzystania. W przypadku Zainteresowanego nie jest to zakup, ale odpłatne użytkowanie.
Podstawą wprowadzonych zmian jest przede wszystkim decyzja wykonawcza Rady z dnia 17 grudnia 2013 r., upoważniająca Rzeczpospolitą Polską do stosowania środków stanowiących odstępstwo od art. 26 ust. 1 lit. a) i art. 168 Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.).
W tym miejscu należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2012 r., poz. 1137, z późn. zm.), przez pojazd samochodowy rozumie się pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h; określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego.
Zatem zgodnie z nowymi regulacjami, podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”. Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością np. do celów prywatnych.
Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów – co do zasady – podstawowym i koniecznym warunkiem dającym podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem i utrzymaniem samochodu osobowego jest to by pojazd używany był wyłącznie do działalności gospodarczej. Warunki jakie należy spełnić, by uznać, że samochód osobowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika zostały wymienione przez ustawodawcę w art. 86a ust. 4 ustawy. Wśród tych warunków jest m.in. obowiązek ustalenia przez podatnika takich zasad użytkowania pojazdów, by można było wykluczyć możliwość użycia ich w sposób inny niż związany z działalnością gospodarczą oraz obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Niezbędnym elementem warunkującym uznanie, że mamy do czynienia z samochodem osobowym wykorzystywanym wyłącznie w działalności gospodarczej jest również – określony w art. 86 ust. 12 ustawy – wymóg zgłoszenia (w ściśle określonym terminie) faktu takiego sposobu wykorzystywania pojazdu naczelnikowi urzędu skarbowego.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że dnia 10 czerwca 2015 r. Wnioskodawca zawarł umowę leasingu operacyjnego na samochód osobowy. W dniu 11 czerwca 2015 r. dokonał pierwszego wydatku opłacając wstępną opłatę leasingu. Dnia 16 czerwca 2015 r. Zainteresowany odebrał w użytkowanie ww. samochód. Natomiast w dniu 17 czerwca 2015 r. złożył w Urzędzie Skarbowym VAT-26 o wykorzystywaniu pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej. W okresie od dnia 16 czerwca 2015 r. do dnia 30 września 2015 r. Wnioskodawca prowadził ewidencję przebiegu pojazdu (jak wskazano w opisie sprawy – kilometrówkę) zgodnie z przepisami, w związku z powyższym rozliczał podatek naliczony od opłat leasingowych w 100%. Prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu było bardzo uciążliwe, w związku z tym dnia 30 września 2015 r. Zainteresowany złożył aktualizację VAT-26 z informacją o zmianie wykorzystania pojazdu z dniem 1 października 2015 r. W związku ze zmianą oświadczenia VAT-26, od dnia 1 października 2015 r. z tytułu rat leasingowych Wnioskodawca odliczać będzie tylko 50% podatku naliczonego. Samochód w dalszym ciągu będzie wykorzystywany dla celów działalności gospodarczej, jednak Wnioskodawca nie będzie prowadzić do niego kilometrówki.
Na tle powyższego Wnioskodawca ma wątpliwości, czy w związku ze złożoną informacją o zmianie wykorzystania samochodu osobowego w leasingu należy sporządzić korektę VAT naliczonego od rat leasingowych za okres czerwiec – wrzesień 2015 r., tak jak to się robi w przypadku zakupu środka trwałego – samochodu osobowego.
Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, systemowi korekt, o których mowa w art. 90b ustawy, podlegają tylko wydatki z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia pojazdu.
Należy zwrócić uwagę, że leasing operacyjny jest umową, na podstawie której leasingobiorca nabywa jedynie prawo do korzystania z przedmiotu leasingu, a formą wynagrodzenia za powyższą usługę jest czynsz. Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług leasing operacyjny jest usługą, zdefiniowaną w art. 8 ustawy. Po zakończeniu umowy leasingu jednym z wariantów jest sprzedaż przedmiotu umowy leasingobiorcy, opcja wykupu jest uprawnieniem z którego leasingobiorca może, lecz nie musi skorzystać.
Zatem w świetle art. 90b ust. 1 ustawy wydatki związane z używaniem pojazdu na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu (operacyjnego) lub innej umowy o podobnym charakterze, nie podlegają korekcie. Odliczenie tych wydatków odbywa się bowiem na bieżąco (a nie jak przy nabyciu „na własność” – jednorazowo, „z góry”), zatem istnieje możliwość weryfikowania tego odliczania na bieżąco – w miesiącu dokonania zmiany przeznaczenia pojazdu Wnioskodawca winien dokonać zmiany zasad (wysokości) odliczania podatku.
Mając na uwadze przywołane wyżej przepisy należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy użytkowany w ramach umowy leasingu operacyjnego samochód osobowy Wnioskodawca pierwotnie wykorzystywał wyłącznie do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 86a ust. 4 ustawy, i w związku z tym faktem odliczał pełną kwotę podatku naliczonego od rat leasingowych, a następnie zmienił jego przeznaczenie (zaprzestał prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów), a co za tym idzie jest uprawniony do odliczenia podatku naliczonego z ww. rat w wysokości 50% podatku naliczonego, to nie wystąpiły wynikające z art. 90b ustawy przesłanki warunkujące obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego za okresy rozliczeniowe przed zmianą przeznaczenia.
W tym miejscu należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
W związku z powyższym tut. Organ podkreśla, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Wnioskodawcy, a zatem rozstrzyga wyłącznie kwestię czy Wnioskodawca po zmianie przeznaczenia samochodu osobowego, używanego na podstawie umowy leasingu operacyjnego pierwotnie wyłącznie do działalności gospodarczej, w związku ze zmianą sposobu wykorzystania samochodu (zaprzestanie prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu) jest zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego z tytuł opłat leasingowych.
Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Należy zatem zauważyć, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii, czy Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 100% z tytułu opłat leasingowych przed zmianą przeznaczenia samochodu. Powyższe nie było bowiem przedmiotem zapytania Wnioskodawcy, jak również nie zostało sformułowane własne stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie. Zawarte w opisie sprawy informacje w tym zakresie potraktowano jako element przedstawionego opisu sprawy, bez dokonywania oceny jego prawidłowości.
Zaznaczenia wymaga również, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi –Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
IBPP3/4512-559/15/UH | Interpretacja indywidualna
ITPP2/4512-323/15/AD | Interpretacja indywidualna
VI/443-280/06/JD | Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Samochód > ILPP1/4512-1-747/15-2/HW