Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0111-kdib3-3-4012-154-2018-2-mpu
Timestamp: 2018-08-17 09:05:43+00:00
Document Index: 77569082

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 15', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 84', 'art. 91', 'art. 89', 'art. 86', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 47', 'art. 3', 'art. 53']

0111-KDIB3-3.4012.154.2018.2.MPU | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek od towarów i usług › 0111-KDIB3-3.4012.154.2018.2.MPU
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 20 czerwca 2018 r. (data wpływu – 21 czerwca 2018 r.), uzupełnionym pismem z 24 lipca 2018 r. (data wpływu – 24 lipca 2018r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. [...]– jest prawidłowe.
W dniu 21 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. [...].
Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 23 lipca 2018 r. znak: 0111-KDIB3-3.4012.154.2018.1.MPU wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono pismem z 24 lipca 2018 r. (data wpływu pisma uzupełniającego – 24 lipca 2018 r.).
Gmina – Wnioskodawca, jest zarejestrowane jako czynny podatnik podatku VAT, numer NIP [...]. Jest także osobą prawną – jednostką samorządu terytorialnego.
Wnioskodawca, dążąc do poprawy jakości powietrza jest od 2015 r. w trakcie realizacji programu [...](zwanego dalej „Projektem”) realizowanego w ramach instrumentu wdrażanego przez Komisję Europejską - tzw. Programu [...].
Projekt jest realizowany wspólnie przez partnerów (beneficjentów) i koordynowany przez Województwo [...](beneficjent koordynujący) jako lidera Projektu. Umowa partnerska zawarta pomiędzy liderem a partnerami, szczegółowo wskazuje jaki zakres prac ma do wykonania w ramach projektu każdy z partnerów. Zadania Wnioskodawcy w Projekcie, jak również partnerami będącymi gminami, są związane z realizacją Programu.
Realizacja uchwały Sejmiku Województwa [...] ograniczającej użytkowanie instalacji i stosowanie paliw stałych na terenie [...];
W ramach działań zrealizowanych dokonano następujących wydatków kwalifikowanych:
wykonanie 3 szt. roll-upów (2 wg przekazanych projektów przez Beneficjenta Koordynującego; 1 uzgodniony z Beneficjentem Koordynującym);
zakup usługi – spektakl ekologiczny [...] dla dzieci w wieku przedszkolnym;
zakup usługi – wynajem sali wraz z usługą cateringową na potrzeby organizacji szkolenia dla mieszkańców w temacie ochrony powietrza i Programu Ograniczenia Niskiej Emisji;
wykonanie ulotek broszury i plakatów (wg przekazanych projektów przez Beneficjenta Koordynującego);
koszty noclegów w ramach wyjazdów związanych z projektem [...].
W uzupełnieniu wniosku z 25 lipca 2018 r. Wnioskodawca wskazał, że projekt zintegrowany [...] pn. [...] dotyczy przyspieszenia wdrażania Programu ochrony powietrza dla województwa [...], i trwa od 2015 do 2023 r. Jego zasięg jest międzynarodowy. Urząd Marszałkowski Województwa [...] jest beneficjentem koordynującym. W projekcie uczestniczy 55 gmin i 60 Ekodoradców. Głównym działaniem Ekodoradców są działania edukacyjne. Realizacja projektu polega na podejmowaniu działań mających na celu poprawę świadomości wśród mieszkańców gminy w zakresie ochrony powietrza, szkodliwości oddychania zanieczyszczonym powietrzem, możliwości pozyskania dofinansowania do wymiany kotłów oraz instalacji odnawialnych źródeł energii. Odbywa się to przez realizację prelekcji, działań informacyjno-promocyjnych, konkursów, spotkań informacyjnych eko-pikników dla dzieci i mieszkańców gminy.
pomoc w osiąganiu celów programu ochrony powietrza dla województwa [...],
przygotowywanie raportów, zestawień, sprawozdań dla Zespołu Zarządzającego [...],
udział w cyklicznych spotkaniach organizacyjnych dla ekodoradców organizowanych przez Zespół Zarządzający [...] ekodoradca, którego wynagrodzenie pochodzi ze środków projektu, może realizować jedynie zadania mieszczące się w ramach Projektu zintegrowanego [...] w zakresie wdrażania Programu ochrony powietrza dla województwa [...].
W ramach projektu zintegrowanego [...] pn. [...] Gmina zrealizowała następujące działania:
Udział w spotkaniach (zebraniach) i rozmowa z mieszkańcami na temat ochrony powietrza,
Organizacja spotkań dla mieszkańców o tematyce odnawialnych źródeł energii wraz z prezentacją przykładowych urządzeń;
Organizacja konkursu dla dzieci i młodzieży z placówek oświatowych z terenu gminy;
Badanie kamerą termowizyjną budynków użyteczności publicznej oraz budynków prywatnych;
Współpraca w organizacji i udział w Święcie [...]- stoisko Ekodoradcy, dystrybucja ulotek dotyczących wpływu smogu na zdrowie i życie mieszkańców gminy, ulotek dotyczącej uchwały antysmogowej dla województwa [...]- wyjaśnienie zasad i nowych procedur jakie obowiązują od 1 lipca 2017r„ rozmowy i konsultacje z mieszkańcami, ponadto na przedmiotowym wydarzeniu zorganizowano pokaz ekologicznych kotłów, które spełniają nowe normy;
Rozmowa z mieszkańcami w biurze na temat możliwości uzyskania dofinasowania na wymianę kotła oraz montaż odnawialnych źródeł energii, a także informacja jakie na rynku istnieją instrumenty dla mieszkańców na termomodernizację budynków mieszkalnych;
Informowanie mieszkańców o fakcie iż na terenie Gminy zamontowano pyłomierz, który przedstawia stan jakości powietrza, przekazywanie tych informacji do jak najszerszego grona zainteresowanych osób. także przez stronę internetowa gminy;
Spotkania z mieszkańcami w terenie podczas innych wydarzeń cyklicznych na terenie Gminy;
Organizacja spektaklu ekologicznego dla dzieci z placówek oświatowych z terenu Gminy (przedszkola oraz szkoły klasy 0-III);
Udział w studiach podyplomowych dedykowanych ekodoradcom (2016-2017);
Rozwieszanie plakatów o tematyce wpływu smogu na zdrowie, i o uchwale antysmogowej;
Aplikowanie o środki z [...] z programu [...] na wymianę kotłów;
Zebranie chętnych.
Każdy z partnerów realizuje projekt indywidualnie tj. dokonując zakupu towarów i usług w zakresie dotyczącym swojej części.
W ramach przedmiotowego projektu Gmina dokonała zakupów udokumentowanych fakturami VAT:
Notebook DELL Inspiron 5559-15,67i5-6200U/8GB RAM/240GB HDD/ Windows l0 Pro; Microsoft Office Home and Business 2016 PL-(MLK); Mysz Przewodowa Dell MS 111 optyczna USB; Stacja Dell,
Wynajem Sali w celu przeprowadzenia spotkania z mieszkańcami wraz z usługą gastronomiczną,
Wynajem Sali w celu przeprowadzenia spotkania z mieszkańcami,
usługa gastronomiczna dla spotkań przeprowadzanych z mieszkańcami,
Produkt nr 7808/Notes A5 Grubość papieru Offset 90g. Miejsce klejenia Klejenie górnej Krawędzi, Dziurki Bez dziurek ilość kartek w bloczki 25 kart Projekt graficzny mam własny spełniający wymogi drukarni, ilość -100 szt.,
Produkt nr 7807/Zakładki dwustronne format w mm 180X50 Uszlachetnienie standardowe, Wykończenie standardowe - Narożniki ostre, Projekt graficzny mam własny spełniający wymogi drukarni, ilość -100 szt.,
Produkt nr: 7806/Roll-up Standard już od 85zł Rozmiar / 85x200 / Baner, Projekt graficzny mam własny spełniający wymogi drukarni, ilość -1 szt.,
Produkt nr: 7809/ Długopis Netto Kolor obudowy zielony, Kolor nadruku 1 kolor, Projekt graficzny mam własny spełniający wymogi drukarni, ilość -100 szt.,
Usługa noclegowa z wyżywieniem,
wizytówki dwustronne standard ilość 200 szt.,
Ulotki A4 do DL szt. 500; Wizytówki l00 szt.,
Roll-up szt. 2; Stand 70x100 szt. l; Plakaty B1 szt. 100; Plakaty B2 szt. 100; Ulotka D4 do DL w C szt. 2500; Ulotka A4 szt. 2500: Broszura A5 szt. 2000.,
Organizacja imprezy kulturalnej - spektakl ekologiczny [...],
Gmina nie będzie świadczyć na rzecz mieszkańców usług polegających na wymianie urządzeń grzewczych. Gmina będzie wyłącznie rozdysponować dofinansowanie, które otrzyma w ramach innego projektu. Projekt [...] nie dotyczy udzielania mieszkańcom dofinansowania do wymiany kotłów, lecz realizacji działań informacyjno-promocyjno-edukacyjnych.
Mieszkańcy nie wnosili i nie będą wnosili na rzecz Gminy wpłat z tytułu wymiany urządzeń grzewczych lub z tytułu innych działań podejmowanych w związku z realizacją projektu. Projekt [...] nie dotyczy udzielania mieszkańcom dofinansowania do wymian kotłów, lecz realizacji działań informacyjno-promocyjno-edukacyjnych.
Gmina nie dokonywała i nie będzie dokonywała zakupów towarów i usług związanych z wymianą urządzeń grzewczych. Zakupu urządzeń grzewczych będzie dokonywał wyłącznie mieszkaniec. Projekt [...] nie dotyczy udzielania mieszkańcom dofinansowania do wymian kotłów, lecz realizacji działań informacyjno-promocyjno-edukacyjnych.
W ramach realizacji projektu [...] Gmina nie będzie zawierała z mieszkańcami gminy umów.
W ramach realizacji projektu [...]Gmina nie będzie zawierała z mieszkańcami gminy umów i nie będzie dokonywane wpłaty przez mieszkańców na działania promocyjno-edukacyjne.
Gmina w ramach ww. projektu nie będzie dokonywała wymiany urządzeń grzewczych w obiektach użyteczności publicznej. Wnioskodawca mylnie wskazał, że projekt będzie dotyczył likwidacji ogrzewania na paliwa stałe w obiektach użyteczności publicznej. W ramach projektu będą realizowane wyłącznie działania informacyjno-promocyjno-edukacyjne. W związku z powyższym zagadnieniami wskazane w podpunkcie od a) do c) nie znajdują uzasadnienia. Projekt [...] nie dotyczy udzielania dofinansowania i wymiany kotłów, lecz realizacji działań informacyjno-promocyjno-edukacyjnych.
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją projektu pn. [...]nie będzie mu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz U. z 2017 r. 1221 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Problem działania organów samorządu terytorialnego w charakterze organów władzy publicznej w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o VAT był już przedmiotem rozważań w wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego (wyrok z 25 listopada 2011 r., syg akt I FSK 145/11, wyrok z 21 czerwca 2012 r., syg akt I FSK 1594/11, 13 grudnia 2011 r., syg akt I FSK 491/11, z 11 października 2011 r., syg akt I FSK 965/11), gdzie zaprezentowano jednolite stanowisko, że organy samorządu terytorialnego należy kwalifikować jako organy władzy publicznej, bez względu na to, czy wykonują zadania własne, czy z zakresu administracji rządowej.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują zadania w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).
Zadanie te są sprecyzowane m.in. w ustawie z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 217 ze zm. ). W art. 84 POŚ wskazano, że w celu doprowadzenia do przestrzegania standardów jakości środowiska w przypadkach wskazanych ustawą lub przepisami szczególnymi, w drodze aktu prawa miejscowego, tworzone są programy.
Zgodnie z art. 91 ust. 3 POŚ Sejmik województwa, w terminie 18 miesięcy od dnia otrzymania wyników oceny poziomów substancji w powietrzu i klasyfikacji stref, o których mowa w art. 89 ust. 1, określa, w drodze uchwały, program ochrony powietrza. Program ochrony powietrza, jako program powstały na skutek wykonania dyspozycji zawartej w akcie ustawowym, określa obowiązki różnych podmiotów w zakresie działań związanych w ochroną powietrza, w tym obowiązki samorządu województwa, powiatów i gmin.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane przez podatnika towary usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją opisanego we wniosku projektu nie są spełnione.
Tym samym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, jak również fakt, że Wnioskodawca nabywał towary i usługi związane z realizacją projektu nie jako podatnik podatku VAT, lecz jako organ władzy, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. [...]
Tak samo stwierdził Dyrektor Izby skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 3 czerwca 2015 r. znak IBPP1/4512-180/15/MS wydanej na wniosek Gminy (X) odnoszącej się również do realizacji projektu [...] realizowanego w ramach instrumentu wdrażanego przez Komisję Europejską – tzw. Programu [...]
Gmina, w świetle art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. 2018 r., poz. 994, ze zm.; dalej jako: „ustawa o samorządzie gminnym”), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują zadania w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym).
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, dążąc do poprawy jakości powietrza, jest od 2016 r. w trakcie realizacji programu pn. [...] Realizacja projektu polega na podejmowaniu działań mających na celu poprawę świadomości wśród mieszkańców Gminy w zakresie ochrony powietrza, szkodliwości oddychania zanieczyszczonym powietrzem, możliwości pozyskania dofinansowania do wymiany kotłów po przez realizację prelekcji, działań informacyjno-promocyjnych, konkursów, spotkań informacyjnych eko-pikników dla dzieci i mieszkańców gminy. Gmina nie będzie świadczyć na rzecz mieszkańców usług polegających na wymianie urządzeń grzewczych. Mieszkańcy nie wnosili i nie będą wnosili na rzecz Gminy wpłat z tytułu wymiany urządzeń grzewczych lub z tytułu innych działań podejmowanych w związku z realizacją projektu. Gmina nie dokonywała i nie będzie dokonywała zakupów towarów i usług związanych z wymianą urządzeń grzewczych. W ramach realizacji Projektu gmina nie będzie zawierała z mieszkańcami gminy umów. Nie będą dokonywane żadne wpłaty przez mieszkańców na działania promocyjno-edukacyjne. Gmina nie będzie dokonywała wymiany urządzeń grzewczych w obiektach użyteczności publicznej w ramach ww. projektu.
Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego, zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w [...], w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB3-3.4012.154.2018.2.MPU