Source: https://issuu.com/actualicese/docs/revista-digital-julio-2012
Timestamp: 2017-04-30 02:57:36
Document Index: 110727436

Matched Legal Cases: ['artículo 15', 'artículo 593', 'artículo 593', 'artículo\n266', 'Artículo 6', 'artículo 592', 'artículo\n592', 'artículo 592', 'artículo 594', 'ARTÍCULO 594', 'Artículo 579', 'artículo 14', 'artículo 3', 'artículo 631', 'artículo 9', 'artículo 3', 'artículo 638', 'artículo 651', 'artículo 2', 'artículo 579', 'artículo 689', 'artículo 39', 'ARTÍCULO 39', 'artículo 29', 'artículo\n632', 'Artículo 632', 'ARTÍCULO 632', 'artículo 3', 'artículo 241', 'artículo 1', 'artículo\n272', 'artículo 272', 'ARTÍCULO 272', 'artículo 108', 'artículo\n90', 'Artículo 2', 'Artículo 149', 'artículo 73', 'artículo 1', 'artículo 1', 'artículo 261', 'Artículo 8', 'artículo 7', 'artículo 8', 'ARTÍCULO 8', 'artículo\n147', 'artículo 147', 'artículo 147', 'Artículo 714', 'Artículo 199', 'artículo 647', 'artículo 689', 'artículo 147']

Revista Digital de Julio actualicese.com by undefined - issuu
EDITORIALOPINIÓNClaves a tener en cuenta en la de- ¿Cómo generar valor agregado
claración de renta de las personas a nuestros clientes mediante la
naturales no obligadas a llevar evaluación de los procesos?
contabilidadCORPORATIVO¡Lleno total a nivel nacional!Edición No 10 / julio de 2012 / ISSN: 2248 - 745XEntrevista“No soy partidario de eliminar el 4
x mil y el impuesto al patrimonio,
pero sí de transformarlos”. Horacio
AyalaEspecialDeclaración de
Naturales, año
gravable 2011Edición 10, julio de 2012Contenidoactualicese.com
Líder Logística: Luz Stella Cardona G.¿Cuáles personas naturales se
convertirán en declarantes de renta por
el año gravable 2011?7PublicaciónRevista actualicese.com
ISSN: 2248 - 745X
Editora actualicese.com LTDA.Coordinación Editorial: María Cecilia Zuluaga C.
Carlos Cervera / Edmundo Flórez
Líder de Operaciones: Alex Bachenheimer M.
Carlos Alejandro Fernández¿Cuáles personas naturales deben
apresurarse a preparar su declaración
de renta del año gravable 2011?¿Quiénes deben presentar y firmar el
formato 1732 y cuál es su
periodo de “firmeza”?10Correo electrónico: servicioalcliente@actualicese.com
Líder de Medios Publicitarios y Eventos Presenciales:
Andrés Felipe Merchán.
pauta.actualicese.com/pauta/
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enviados a contenidos@actualicese.com o comunicados al (CAS)
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©Se prohíbe la reproducción total o parcial de esta publicación con
julio de 20122 | actualicese.comjulio de 20128¿Quiénes tienen que presentar la
declaración de renta 2011 virtualmente
y quiénes lo pueden hacer en papel?Impresión: Feriva S.A.
(CAS) Centro de Atención al Suscriptor - Call Center
Ivonne Liliana Patiño / Nerihe Valderrama / Angélica Cisneros
/ Harold Luna / Edwin Sánchez
Fijo: (092) 3169744
Fax: (092) 680 75 51- 488 51 52 – 488 51 53 – 682 99 114Asalariados no obligados a presentar
declaración de renta deben conservar
cinco años su formulario 2201412Cálculo del impuesto de renta para
personas naturales con pequeñas
empresas es delicado¿Cómo declaran las personas
naturales las acciones y aportes
poseídos en sociedades?16El patrimonio de las personas casadas o
en unión libre y su obligación de declarar
renta18¿Les conviene a las personas naturales
declarar pérdidas en susdeclaraciones
de renta?Secciones
Corporativo20EditorialClaves a tener en cuenta
no obligadas a llevar
CEO actualicese.comEn vísperas de presentar las declaraciones de renta para personas
naturales no obligadas a llevar
contabilidad, te recordamos
diecisiete importantes puntos que deben
tenerse muy en cuenta a la hora de realizarlas y no cometer errores claramente
1. Recordar que las personas naturales
registran sus ingresos reales recibidos
por el sistema de caja.
2. Si las P.N. reciben ingresos por anticipado, se declaran en el periodo gravable en que ingresen a su caja o a los
3. Los aportes obligatorios en los fondos de pensiones de cualquiera de
los regímenes del Sistema General
de Pensiones y los bonos pensionales,
así como sus rendimientos, no están
a disposición del contribuyente, por
tanto, no hacen parte de su patrimonio para efectos tributarios.
4. Los aportes voluntarios en los fondos
de pensiones y sus rendimientos, son
de libre disposición del afiliado y los
puede utilizar en cualquier momento,
por consiguiente, hacen parte de su
5. Las deducciones ordinarias solo se
deben computar para la depuración
de las rentas gravables por el sistema
6. Tener en cuenta que los asalariados
solo declaran las cesantías en el momento que las retiran del fondo de
cesantías o se las pagan directamente.
Y aunque estas no están sujetas a retención en la fuente, sí podrán ser gravadas con el impuesto de renta si en
los últimos seis meses el ingreso labo-7.
9.10.11.12.ral mensual promedio del asalariado
excede los 350 UVT. ($ 8.796.000).
Las pérdidas ocasionales, solo se podrán compensar si existen ganancias
Para determinar la ganancia ocasional,
no se aceptan las pérdidas establecidas
en el Art. 312 E.T.
Es conveniente tener en cuenta el
tiempo de posesión de un bien al momento de la venta, (¿dos años o más?)
ya que esto determina el trato frente
al impuesto de renta. Lo anterior incluye la distribución de utilidades en
una sociedad en liquidación, ya que
también, en este caso, debe tenerse
presente el tiempo de existencia de la
sociedad para determinar el carácter
de ingreso (a título de renta o ganancia ocasional).
Si la ganancia ocasional gravable o
la renta líquida gravable, individualmente, son superiores a 1.090 UVT,
pagan impuesto de renta o de ganancias ocasionales. En caso de que, ni
la renta líquida gravable ni la ganancia
ocasional gravable sean superiores a
este monto, el contribuyente no paga
impuesto de renta ni tampoco impuesto a las ganancias ocasionales.
Aunque para determinar la tarifa del
impuesto a la renta y del impuesto a
las ganancias ocasionales se utiliza la
tabla establecida en el Art. 241 del
E.T., las bases gravables se calculan
Al momento de determinar si un
asalariado es declarante de renta o
no, dentro de los ingresos que sirven
como base para efectuar el cómputo,
no deben incluir los correspondientes
a la enajenación de activos fijos, ni los13.14.15.16.17.provenientes de loterías, rifas, apuestas o similares.
Contrario a lo anterior, al momento
de determinar si un trabajador independiente o un contribuyente de
menor cuantía es declarante de renta
o no, dentro de los ingresos que sirven
como base para efectuar el cómputo sí
deben incluir los correspondientes a la
enajenación de activos fijos, los provenientes de loterías, rifas, apuestas o
Si un asalariado recibe ingresos adicionales a su relación laboral (indemnizaciones por seguros, herencias, etc.)
no puede sumar estos valores para
calcular un solo impuesto de renta;
este debe determinar la base gravable
del impuesto de manera separada por
cada concepto del ingreso.
Las ganancias ocasionales provenientes de loterías, premios, rifas, apuestas y similares, tienen tarifa única del
Las acciones y aportes en sociedades
comerciales deben ser declarados por
su valor fiscal, más los ajustes por inflación cuando haya lugar a ello.
Por último, los asalariados recuerden que el certificado de ingresos
y retenciones que expiden los empleadores se debe conservar por 5
años, ya que con esto se prueba los
ingresos recibidos totales por año,
y puede determinar la obligación
de presentar o no la declaración de
renta.julio de 2012actualicese.com | 1Breves2 | actualicese.comjulio de 2012Reglamento interno de trabajo: ¿qué
debe contener?
http://actualice.se/85zp
[Laboral] Reglamento que se respete
tiene muchas páginas, en letra bien
“chiquita” y colgado a cuatro metros de
altura donde nadie lo ve. Un RIT bien
elaborado podría tener de 3 a 4 hojas,
para garantizar su efectividad y lectura
Documentos requeridos para elaborar la DR Personas Naturales, Año
http://actualice.se/860b
[Impuestos] ¿Qué papeles debo
presentar? ¿Cuáles certificados me van
a pedir? ¿De qué manera determino los
pagos que constituyen deducciones?
Estas son algunas de las inquietudes
que intentaremos resolver una vez que
usted lea este breve informe.
Contador de la Sociedad o de la P.H.,
no puede representar acciones o
http://actualice.se/860s
[Comercial] Así el Contador esté vinculado por contrato de prestación de
servicios o laboral, no puede representar acciones de un accionista o socio
ausente y por analogía, tampoco lo
podría hacer en una Propiedad Horizontal.julio de 2012actualicese.com | 3Actualidad / Impuestos
Publicado el 19 de diciembre de 2011¿Cuáles personas
naturales se convertirán en
declarantes de renta por el
año gravable 2011?
Por el año gravable 2011 son seis, igualmente, los requisitos que deberán cumplir
en su totalidad para quedar exoneradas de presentar declaración de renta. Téngase
presente que si a un independiente no le hicieron retenciones desde julio de
2011 en adelante por la aplicación de la tabla de asalariados, puede ser que sí
deba declarar renta al final del año. Esta declaración estará entre las que muchos
tendrían que presentar por primera vez en forma virtual según lo indicado en la
Resolución 12761 de diciembre 9 de 2011.Al aproximarse la conclusión
del año fiscal 2011, todas las
ilíquidas de nacionalidad colombiana (e incluso algunas extranjeras
residentes o no en Colombia pero con
patrimonios y operaciones en Colombia) deben tener presentes los criterios
fiscales según los cuales podrán o no
quedar exoneradas de presentar su respectiva declaración anual de impuesto
de renta y complementarios por dicho
año fiscal ante el Gobierno colombiano
(declaración que se presentaría y pagaría
a mediados del año 2012).
En primer lugar, es importante mencionar que en el año anterior al 2011 (es
decir, el 2010) la única reforma tributaria que introdujo cambios a los criterios
contenidos en los artículos 9, 10, 592,
593, 594-1 y 594-3 del Estatuto Tributario (que determinan la obligación
de presentar o no declaración de renta
para las personas naturales o sucesiones
ilíquidas) fue la Ley 1429 de diciembre
29, cuyo artículo 15 elevó de 3.300 a
4.073 UVT el tope de ingresos brutos
mencionado en el artículo 593 que define qué asalariados quedan exonerados
de declarar. Ese cambio al artículo 593,
por ser norma de procedimiento tributario, se aplicó para el mismo año gravable
2010 y se seguirá aplicando para el año
gravable 2011. Y en lo corrido del 2011
tampoco se introdujeron cambios a esas
normas de procedimiento tributario.
Adicionalmente se deberá tomar en
cuenta la actualización de los valores en
UVT mencionados en esas normas, pues
la UVT que rigió durante el año 20104 | actualicese.comjulio de 2012fue de $24.555, pero la que rige hasta diciembre 31 de 2011 es de $25.132.
Aclarado lo anterior, es importante
comenzar por mencionar que para determinar si una persona natural o sucesión
ilíquida estará o no obligada a presentar
declaración de renta por el año gravable
2011 ante el Gobierno colombiano, lo
primero que se debe establecer es si por
dicho año la persona o sucesión ilíquida
¿Cuándo se considera “residente”?se consideró un “residente” o un “no residente” colombiano.
En efecto, según lo consignan las
normas de los artículos 9 y 10 del Estatuto Tributario, toda persona natural o
sucesión ilíquida (ya sea colombiana o
una extranjera que nos visite o se radique en Colombia) puede llegar a tener
cualquiera de esas dos condiciones en
relación con el respectivo año fiscal, y
de allí se desprenden las consecuencias
tributarias que se muestran en el siguiente cuadro:Para las personas naturales o sucesiones
ilíquidas de nacionalidad colombianaPara las personas naturales
o sucesiones ilíquidas de
nacionalidad extranjeraCuando haya permanecido en Colombia, en
forma continua o discontinua, por más de 6
meses en el año o periodo gravable, o que
dicha cantidad de meses se completaron
dentro de este (Art. 10 del Estatuto Tributario)
Se consideran residentes también si conservan
la familia o el asiento principal de sus negocios
en Colombia, aun cuando permanezcan en el
exterior (véase concepto DIAN 01853 de ene.
17/05)Se toma en cuenta solamente
lo que mencionamos en el
primer párrafo para el caso de
las personas colombianas. El
segundo párrafo no les aplica a
los extranjeros.¿Cuándo se considera Será un no residente cuando no tenga las ca“No residente”?
racterísticas mencionadas para ser residenteIgual caso que con las personas naturales colombianas¿Qué debe tomar en
cuenta cuando sea
considerado “residente”?Sus patrimonios poseídos dentro y fuera de
Colombia. También sus rentas obtenidas
dentro y fuera de Colombia (art.9 y 261 a 266
del E.T.; a propósito, tómese en cuenta los
cambios de la Ley 1430 de 2010 al artículo
266 sobre “bienes que se entienden como no
poseídos en el país”).Sus patrimonios poseídos en
Colombia y las rentas obtenidas en Colombia. En cuanto al
patrimonio poseído fuera de
Colombia y las rentas obtenidas fuera de Colombia, solo las
tomarán en cuenta después
del quinto año de residencia
(Art. 9 y 261 a 266).¿Qué debe tomar
sea considerado “No
residente”?Únicamente su patrimonio poseído dentro
de Colombia y las Rentas obtenidas dentro de
Colombia.Igual caso que con las personas naturales colombinas.Actualidad / Impuestos
Se deben cumplir seis requisitos para quedar exonerado de
Definido, entonces, cuánto patrimonio y cuántas rentas (ingresos) deben ser tomados en consideración por los “residentes” y cuánto
por los “no residentes”, veremos los
seis requisitos (entre los cuales se
incluyen el patrimonio bruto poseído a diciembre 31 de 2011 y los
ingresos brutos obtenidos durante
el 2011) que deben ser cumplidos
en su totalidad por las personas naturales y sucesiones ilíquidas para
quedar exoneradas de presentar de-claración de renta por el año gravable 2011. Si se incumple alguno de
ellos habrá obligación de presentar
la respectiva declaración de renta
ante el Gobierno colombiano. Pero
si cumple con todos ellos, no tendrá que presentar tal declaración
y en ese caso las retenciones en la
fuente a título de impuesto sobre
la renta y de ganancia ocasional
que le hayan practicado durante
el año 2011 se convertirían en su
“impuesto del año” (Artículo 6 del
en el caso de las personas natu-rales extranjeras sin domicilio en
Colombia a las cuales se les haya
practicado retención en la fuente
sobre la totalidad de los ingresos
obtenidos en el año en Colombia
por los conceptos mencionados en
los artículos 407 a 411 del Estatuto
Tributario, ellas quedan exoneradas de presentar declaración. (No
están obligadas ni siquiera por el
simple hecho de poseer bienes en
Colombia; ver el inciso segundo
del artículo 592).
Los requisitos para quedar exonerado de presentar declaración de
renta por el año gravable 2011 son:SubcategoríaRequisito1.Su patrimonio Bruto (suma de todos sus
activos antesde restar los pasivos) a dic.
31 de 2011no podrá exceder de…Asalariado
(aquellos en que el 80% o más de sus ingresos brutos (aquellos en que el 80% o más de
provienen de salarios y demás pagos laborales; ver sus ingresos brutos provienen de (aquellas cuya mayor parArt. 593 y 594-3 E.T.)
honorarios, comisiones y servicios; te de ingresos provienen
ver art. 594-1 y 594-3 E.T.)
de vender bienes, o de
rentas de capital como
intereses, dividendos, etc.;
ver Art. 592 y 594-3 E.T.)
(4.500 UVT x $25.132)$113.094.000$113.094.000(4.500 UVT x $25.132)(4.500 UVT x $25.132)2. Sus Ingresos Brutos del año 2.011 (or- $102.363.000 (4.073 UVT x $25.132); para este com$82.936.000
dinarios y extraordinarios) no pueden puto, y únicamente en el caso de los “asalariados”, exceder de…
no se incluyen los ingresos provenientes de venta de
activos fijos, ni de loterías rifas y similares)
3.En cuanto a ser responsable del IVA…4. Que sus consumos con tarjetas de
crédito durante el año 2.011 no excedan
de…$35.185.000
(1.400 UVT x $25.132)No puede llegar a ser responsable en el Régimen
Común, ni al cierre del año ni algún momento dentro
del año(ver concepto DIAN 39683 jun2/98, ratificado
con el fallo 14896 de julio de 2007 del Consejo de
Estado, y el Concepto Unificado 001 del IVA de junio
de 2003, titulo IX, capítulo II, numeral 4.5; consulta
nuestro editorial: “Se ratifica doctrina de la DIAN que
exonera de declarar renta a personas naturales en
el régimen simplificado del IVA” )No puede llegar a ser responsable
en el Régimen Común, ni al cierre
del año ni en algún momento
dentro del año(ver concepto DIAN
39683 jun2/98)No puede llegar a ser
responsable en el Régimen Común, ni al cierre
del año ni en algún momento dentro del año(ver
concepto DIAN 39683
jun2/98)$70.370.000$70.370.000$70.370.000(2.800 UVT x $25.132)5.Que sus compras y consumos totales en
el año 2.011 (compras de bienes raíces,
o de vehículos, o gastos personales, etc.)
no excedan de…
6.Que el valor total de consignaciones
bancarias, depósitos o inversiones financieras durante el año 2011 no excedan
de…(Nota: sobre este punto, consulta
nuestro editorial: ¿Qué depuraciones
deben hacer las Personas Naturales con (4.500 UVT x $25.132)
sus consignaciones para saber si quedan
obligados o no a declarar renta?(2.800 UVT x $25.132)
(2.800 UVT x $25.132)$113.094.000
(4.500 UVT x $25.132)julio de 2012(2.800 UVT x $25.132)
(4.500 UVT x $25.132)actualicese.com | 5Actualidad / Impuestos
El requisito de los “ingresos brutos”
marca la diferencia entre las tres
Obsérvese que aunque la norma
clasifica el universo de las personas naturales en tres distintas subcategorías
(es decir, “asalariados”, “trabajadores
independientes” y “las demás personas
naturales”), en todas esas subcategorías
los valores de la tabla anterior se comportan exactamente igual, a excepción
del valor del requisito número 2 (ingresos brutos).
Para entender el porqué de dicha
diferenciación en el caso de los ingresos
brutos, es necesario repasar lo contenido
en los artículos 592 a 594-1 del Estatuto
Obsérvese que el tope mínimo de
ingresos brutos entre esas tres subcategorías es el que se menciona en el artículo
592 del Estatuto Tributario, y que por
el año 2011 está fijado en $35.185.000.
Sin embargo, lo que nos dicen los
artículos 593 (para asalariados) y 5941 (para trabajadores independientes)
es que “sin perjuicio de lo señalado en
el Art. 592…”, es decir, “sin olvidar lo
que dice el artículo 592”, es aceptable que el valor de los ingresos brutos de la
persona natural o sucesión ilíquida excedan de los $35.185.000 y lleguen los
$102.363.000 o $82.936.000 considerándosela como no obligada a declarar.
Pero en tal caso, al examinar el
concepto por el cual se recibieron esos
ingresos de hasta $102.363.000 u
$82.936.000, debe darse que la mayor
parte (80% o más) han de provenir o de
“salarios y pagos labores”, o de “honorarios, comisiones y servicios”.
Si eso no se cumple, siempre se deberá tener en cuenta, como parámetro
básico, que toda persona natural que supere los $35.185.000 en ingresos brutos
estará obligada a presentar la declaración
de renta del año 2011.
A los “trabajadores independientes”
se les exigen más requisitos adicionales para exonerarlos de presentar
En el caso de quienes sí demuestren
que se pueden considerar como “trabajadores independientes” (porque el 80%
o más de sus ingresos brutos provienen6 | actualicese.comjulio de 2012de honorarios, comisiones o servicios),
la norma del artículo 594-1 del Estatuto
Tributario les demanda más requisitos y
les exige que esos honorarios, comisiones
o servicios debieron estar “debidamente facturados” (si no están obligados a
facturar por ser del régimen simplificado del IVA, deben haber facturado
voluntariamente para cumplir con este
Y adicionalmente, prescribe que sobre tales honorarios, comisiones o servicios los respectivos clientes del trabajador independiente le hayan practicado
retenciones en la fuente. Esto último es
algo que muchos no podrán cumplir si
sucedió que después de julio de 2011,
con la aplicación de la norma del art.
173 de la Ley 1450, sus clientes les aplicaron la tabla de retención de asalariados
y con esa tabla su retención fue cero (no
se les practicaron retenciones).
“ARTÍCULO 594-1. Trabajadores independientes no obligados a declarar.
Sin perjuicio de lo establecido por los
artículos 592 y 593, no estarán obligados a presentar declaración de renta y
complementarios, los contribuyentes
personas naturales y sucesiones ilíquidas, que no sean responsables del impuesto a las ventas, cuyos ingresos brutos
se encuentren debidamente facturados
y de los mismos un ochenta por ciento
(80%) o más se originen en honorarios,
comisiones y servicios, sobre los cuales se
hubiere practicado retención en la fuente; siempre y cuando, los ingresos totales
del respectivo ejercicio gravable no sean
superiores a 3.300 UVT y su patrimonio
bruto en el último día del año o período
gravable no exceda de 4.500 UVT.
Si esos dos requisitos formales no se
demuestran, el trabajador independiente
declararía con el solo hecho de que sus
ingresos brutos superen los $35.185.000
(así lo confirma la DIAN en su Concepto 76456 de septiembre de 2006).
Hay que indicar que no necesariamente quien deba declarar estaríaobligado automáticamente a liquidar y
pagar impuesto a cargo.
Obligados a declarar virtualmente y
a cumplir requisitos para inscribirse
en el RUT o actualizarlo
Por último, es conveniente recordar
que si alguna persona natural o sucesión
ilíquida queda obligada a presentar declaración de renta por el año gravable
2011, deberá cerciorarse si le corresponde presentar dicha declaración en forma virtual (Artículo 579-2 del Estatuto
Tributario) o si puede hacerlo en papel.
Solamente aquellas personas a quienes les aplique alguno de los 14 criterios contenidos en la Resolución DIAN 102761 de diciembre 9 de 2011 quedan
obligadas a presentar todas sus declaraciones tributarias en forma virtual. En
esa resolución (que derogó la 01336 de
febrero de 2010) se indica que si alguien
es, por ejemplo, una persona natural que
deba presentar información exógena tributaria, también debe empezar a declarar virtualmente con las declaraciones
que se venzan a partir de marzo 1 de
2012. Lo mismo si es un contador o revisor fiscal que firme en entidades que
declaren virtualmente.
Además, si alguna persona natural o
sucesión ilíquida tiene que declarar renta
por primera vez y para ello necesita inscribirse en el RUT, o si alguna ya tiene
RUT pero necesita actualizarlo para que
figure en él la responsabilidad 05-declarante de renta o para actualizar algún
otro dato, les pedirán a dicho trámite
que cumplan con los nuevos requisitos
introducidos por los decretos 2645 de
julio de 2011 y 2820 de agosto de 2011
(llevar fotocopia de la cédula y del recibo de servicios públicos o predial que
corresponda a la dirección que tendrán
reportada en el RUT).
O ve al siguiente link:http://actualice.se/83vtActualidad / Impuestos
retenciones en la fuente de renta, IVA o
timbre superiores a $3.000.000.Publicado el 30 de abril de 2012La declaración de renta también la
tendrían que presentar virtualmente¿Cuáles personas naturales
deben apresurarse a preparar
su declaración de renta del
Si están obligadas a entregar información exógena del año gravable
2011, en ese caso, ya que la exógena se vence primero que la declaración, se hará necesario tener preparada mucho más temprano la declaración de renta del 2011, aunque luego puedan esperar hasta agosto
para presentarla y pagarla.Aunque el artículo 14 del Decreto 4907 de diciembre 26
de 2011 indica que las personas naturales y sucesiones ilíquidas obligadas a presentar declaración
de renta por el año gravable 2011 tendrán plazo hasta agosto o septiembre de
2012 para presentarla oportunamente,
lo cierto es que varias de estas personas o
sucesiones tendrán que “madrugar” más
que otras para tener lista su declaración
de renta mucho antes de agosto de 2012,
así tengan plazo hasta agosto para presentarla y pagarla.
Nos referimos a aquellas personas
naturales y sucesiones ilíquidas que
tengan adicionalmente con la obligación
de entregar a la DIAN la información
exógena tributaria del año gravable 2011
solicitada por dicha entidad en su Resolución 11429 de octubre 31 de 2011.
Sucede que las cifras de esa información exógena tributaria deben coincidir
con las fiscales en la declaración de rentadel año gravable 2011. Pero los calendarios indican que primero se deben
entregar los reportes de exógena (entre
el 25 de abril y el 15 de junio de 2012;
ver Resolución 020 de marzo 6 de 2012 que modificó los plazos de la Resolución
11429) y luego presentar la declaración
de renta en agosto de 2012.
Entre las personas obligadas a entregar información exógena tributaria del
año gravable 2011 (sin importar si llevan
o no contabilidad) figuran aquellas que
en el año anterior al 2011 (es decir, en el
2010) tenían ingresos brutos (sumando
los de renta ordinaria y los de ganancia
ocasional) superiores a $500.000.000
(quinientos millones de pesos). También
las que en octubre 31 figurasen en las listas de grandes contribuyentes, o aquellas
que durante el 2011 hayan practicadoEsas personas tendrán que tener
lista, antes de presentar la información
exógena, toda la información que iría a
su declaración de renta del año gravable
2011, pues debe haber total sincronía
entre ambos tipos de reportes tributarios.
Pero el hecho de tener lista la información de su declaración de renta
desde abril o mayo de 2012 para poder
entregar correcta y oportunamente la
información exógena, no implica que
no puedan esperar hasta agosto para
presentar y pagar dicha declaración de
Además, y tomando en cuenta lo
que dice la Resolución 12761 de diciembre 9 de 2011 (modificada con la
Resolución 019 de febrero 28 de 2012),
toda persona natural obligada a entregar reportes de información exógena (y
que solo lo harán virtualmente), queda
también obligada a presentar virtualmente (con la misma firma digital)
todas sus declaraciones tributarias que
tengan vencimientos después de julio
1 de 2012.
Por tanto, las personas naturales
y sucesiones ilíquidas que sí queden
obligadas a presentar virtualmente su
declaración de renta del año gravable
2011 (porque les aplica alguno de los
criterios de esa Resolución 12761 de
2011), aunque decidan anticiparse antes de agosto de 2012 a presentarla, lo
harán virtualmente pues se trata de una
declaración que sí tenía vencimientos
programados para después de julio 1
O ve al siguiente link:http://actualice.se/85h6julio de 2012actualicese.com | 7Actualidad / Impuestos
Publicado el 24 de junio de 2012¿Quiénes deben
1732 y cuál es
“firmeza”?
Entre abril 12 y julio 26, o entre agosto 10 y diciembre 7, según se trate de personas jurídicas o naturales, muchos
declarantes obligados a llevar contabilidad deberán entregar virtualmente la información de los 343 renglones de
este formato.En el artículo 3 de la
Resolución 017 de febrero 27
de 2012, la DIAN, haciendo
uso de las facultades que le
otorga el artículo 631-3 del Estatuto
Tributario, dispuso que los siguientes
declarantes obligados a llevar contabilidad (sean personas naturales y asimiladas o jurídicas y asimiladas) y que vayan
a presentar su declaración de renta por
el año gravable 2011 en el formulario
110, tendrán también que elaborar las
12 hojas y 343 renglones del nuevo formato 1732:
1. Quienes a 31 de diciembre de 2011
estuvieren calificados como grandes
contribuyentes (responsabilidad
“13” en el RUT), pero sin incluir
a las entidades que por el 2011 no
presentan declaración de renta sino
“declaración de ingresos y patrimonio” (Responsabilidad “06” en la
primera página del RUT; ver artículo 9 del Decreto 4907 de diciembre
2. Quienes a 31 de diciembre de 2011
tuvieren la calidad de agencias de
aduanas, y sin importar ni sus patrimonios o ingresos a diciembre del
año anterior (año 2010).8 | actualicese.comjulio de 20123. Aquellos obligados a presentar
renta y complementario del año
gravable 2010 que en la declaración
inicial o en la última corrección presentada en el año 2011, hubieren
declarado ingresos brutos y/o patrimonio bruto superior a tres mil millones de pesos ($3.000.000.000).
En ese tope de “ingresos brutos” se
entiende que deben sumarse tanto
los declarados en la zona de “rentas
ordinarias” como los declarados en
la zona de “ganancias ocasionales”,
y sin importar que en ese año 2010
se usara el formulario 110 (de los
obligados a llevar contabilidad) o
el 210 (de los no obligados a llevar
contabilidad). Además, quedaría el
vacío de lo que sucedería si la declaración inicial del año gravable
2010 no tenía el tope de patrimonio o ingresos pero luego, con una
corrección que se le efectúe después de diciembre 31 de 2011, sí
se alcancen esos topes, pues sucede
que la resolución dice que solo se
tomarían en cuenta las “correcciones presentadas durante el 2011”
(recuérdese que los artículos 588 y
siguientes del Estatuto Tributariomencionan que las declaraciones se
podrían corregir hasta dentro de los
dos años siguientes al vencimiento
del plazo para declarar). Creemos que
cualquier corrección a la declaración
del año gravable 2010, así se presente
después del 2011, si con ella se elevan
los topes de patrimonio o de ingresos,
haría surgir la obligación de entregar
el formato 1732.
4. Los importadores que durante el año
2011 hayan presentado una o más
declaraciones de importación y que
en la declaración inicial o en la última
corrección presentada en el año 2011,
correspondiente a la declaración de
renta del año gravable 2010, hubieren declarado ingresos brutos y/o
patrimonio bruto superior a dos mil
millones de pesos ($2.000.000.000).
Aquí se deben cumplir los dos criterios al mismo tiempo: poseer los patrimonios o ingresos brutos en el 2010 y
haber presentado durante el 2011 al
menos una declaración de importación. Además, también se podría dar
el hecho de que las correcciones a la
declaración de renta 2010 se presentan después de diciembre de 2011 y
con esas correcciones sí se alcanzan los
topes antes mencionados.Actualidad / Impuestos
Plazo para entregar el formato 1732
y forma de hacerlo
El mismo artículo 3 de la Resolución
017 de febrero 27 de 2012 indica que el
formato 1732 solo se debe entregar virtualmente, lo firmaría solamente el representante legal (véase la primera página del
formato), y el plazo para hacerlo es dentro
de los tres (3) meses siguientes al vencimiento del término para declarar. Es decir,
deberá entregarse entre abril 12 y julio 26
de 2012 para obligados personas jurídicas
(pues los vencimientos de su declaración
de renta 2011 transcurrirán entre abril 11
y abril 25 de 2012); y entre agosto 10 y
diciembre 7 de 2012 para obligados personas naturales (pues la declaración de renta
se les vence entre agosto 9 y septiembre 6).
La DIAN, entre abril y junio de
2012, publicó un “prevalidador tributario especial” con el que insinúa (pues
la Resolución 017 de febrero no lo dijo
expresamente) que ese formato 1732 se
tendría que convertir en un archivo enestándar XML y luego ser entregado por
el portal de la DIAN.
Lo anterior significa que se hará necesario descargar dicho prevalidador del
portal de la DIAN y trabajar con él pues
no hay otra manera de que un informante pueda construir el archivo XML por su
propia cuenta si la DIAN nunca publicó
las instrucciones XSD y demás características técnicas con las que tendría que
ser elaborado el archivo en estándar XML
para dicho formato 1732.
Además, aunque la declaración de
renta 2011 pueda quedar en firme en solo
6, 12, 18 o 24 meses (según se acojan o
no al beneficio de auditoría), sucede que
el formato 1732, por corresponder a una
simple obligación de suministrar “información con relevancia tributaria”, al igual
que los de exógena puede ser exigido o
revisado por la DIAN durante tres años
después del plazo que se tenía para en-tregarlo (ver artículo 638 del Estatuto
Tributario y concepto DIAN 96801 de
Si el formato 1732 no se entrega
oportunamente, o si se entrega con
errores, quedaría sujeto a las sanciones
del artículo 651 del Estatuto Tributario
reguladas por la Resolución 11775 de
Por lo anterior, los obligados a entregar la información del formato 1732
deben preocuparse de elaborarlo al mismo tiempo que su formulario 110 para
que la información de ambos coincida,
y aunque se pueden presentar en épocas diferentes, no haya diferencias entre
uno y otro, y coincidan.Para ver este artículo
O ve al siguiente link:http://actualice.se/853hColección de 4 Ebooks Laborales:Prima de
ServiciosCesantíasDotaciónVacacionesCompilación de ActualidadPrestaciones Socialesnció
moProLas Prestaciones Sociales ocupan un lugar importante dentro de la información
que deben tener en cuenta todas aquellas personas vinculadas al manejo legal de
los trabajadores, e igualmente por ellos mismos para reconocer sus derechos y
obligaciones en el momento de su contratación y desvinculación de la empresa.Autor
PrecioDr. Alexánder Coral Ramos
Abogado, Líder de Investigación Legal de actualicese.comE-book: c/u$ 5.000Lleva los 4 E-books:Por solo: $ 15.000Mayor Información:
http://actualicese.com/catalogo/coleccion-ebook-laboral/julio de 2012actualicese.comactualicese.com | 9Actualidad / Impuestos
Publicado el 9 de abril de 2012¿Quiénes
de renta 2011
y quiénes lo
Las personas jurídicas cuya declaración de renta venció en abril de 2012 sólo estaban obligadas a presentarla
virtualmente si antes de diciembre 9 de 2011 ya estaban obligadas a declarar virtualmente. Para las personas
naturales, si el plazo vence en agosto de 2012 y para esa fecha ya empezaría a tener aplicación la Resolución
12761, la presentarían virtualmente si les aplica dicha resolución y sin importar que decidan apresurarse y
declarar antes de agosto.En diciembre de 2011, cuando
la DIAN expidió su Resolución 12761 con la cual se
derogó la Resolución 1336 de
febrero de 2010, dicha entidad volvió a
redefinir el universo de los obligados a
presentar sus declaraciones tributarias en
forma virtual.Pero en la Resolución 12761 (que
fue luego corregida por la Resolución
019 de febrero 28 de 2012) se dejó en
claro que los que hasta esa fecha (diciembre 9 de 2011) ya venían declarando virtualmente sí deben seguir haciéndolo en esa forma a pesar de que no les
aplique ninguno de los nuevos criterios
de la Resolución 12761 (ver último inciso del artículo 2).
Y aquellos que en diciembre 9 de
2011 se convirtieron por primera vez
en obligados a declarar virtualmente,
tendrán que empezar a hacerlo con las
declaraciones que se venzan a partir de
julio de 2012.10 | actualicese.comjulio de 2012Declaración de renta año gravable
2011 de personas naturales y sucesiones ilíquidas
y sucesiones ilíquidas, si su declaración
de renta 2011 se vence entre agosto 9 y
septiembre 6 de 2012, es decir, después
de julio de 2012, es claro que quedarían
obligadas a presentar su declaración de
renta 2011 en forma virtual todas aquellas a las que en diciembre 9 las cobijaba
alguno de los requisitos de la Resolución 1336 de 2010 (que ya citamos), o
si les aplica alguno de los criterios de la
nueva Resolución 12761, que determinó
quiénes están obligados a declarar virtualmente:
1. Los contribuyentes responsables,
agentes retenedores y demás declarantes calificados por la Direcciónde Impuestos y Aduanas Nacionales
como grandes contribuyentes.
2. Las entidades no contribuyentes señaladas en los artículos 23-1
y 23-2 del Estatuto Tributario.3 Los usuarios aduaneros clasificados
con alguna de las siguientes calidades, a excepción de las personas
naturales inscritas en el Registro Único Tributario como importadoras:
a. Aeropuerto de servicio público o
b. Agencias de aduanas.
c. Agente de carga internacional.
d. Agente marítimo.
e. Almacén general de depósito.
f. Comercializadora Internacional
g. Depósito público o privado habilitado por la DIAN con carácter
h. Exportador.
i. Importador.
j. Intermediario de tráfico postal y
k. Operador de transporte multimodal.
l. Operador económico autorizado.
m. Titular de puertos y muelles de servicio público o privado.Actualidad / Impuestos
n. Transportador aéreo, marítimo o
terrestre de los regímenes de importación y exportación.
o. Transportista nacional de operaciones de tránsito aduanero.
p. Usuarios de zonas francas permanentes y permanentes especiales.
q. Usuario aduanero permanente.
r. Usuario altamente exportador.
s. Usuarios de programas especiales de
exportación, PEX.
t. Usuarios de sistemas especiales de
importación y exportación; y
u. Los demás usuarios aduaneros que
para actuar requieran autorización
de la Dirección de Impuestos y
6. Los intermediarios del mercado
cambiario, los concesionarios de
servicios de correos que presten servicios financieros de correos y los
titulares de cuentas corrientes de
compensación que deban presentar la información cambiaria y de
endeudamiento externo a la DIAN.
7. Los obligados a facturar que opten
por expedir factura electrónica.
8. Los funcionarios de la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales que deban cumplir con el deber
9. Los autorizados y concesionados
para operar los juegos de suerte y
azar explotados por entidades públicas a nivel nacional.
10. Los solicitantes para operar juegos
promocionales y rifas que tengan la
calidad de juegos de suerte y azar
explotados por entidades públicas
del nivel nacional,
resoluciones proferidas por la DIAN.12. Las personas jurídicas obligadas a
presentar la declaración de retención en la fuente,Declaración de Renta con anexos
año gravable 2011 Personas
contabilidad y formato 173213. Los obligados a presentar declaraciones informativas, individual y consolidada de precios de transferencia.
14. Los representantes, revisores fiscales
y contadores de los obligados a presentar las declaraciones de manera
virtual señalados en los numerales
Lo anterior implica, entonces, que
si una persona natural o sucesión ilíquida quedaba, por la Resolución 12761,
obligada por primera vez a declarar virtualmente, y decide presurarse y presentar su declaración de renta 2011 antes
de agosto de 2012, entonces sí tendría
que hacerlo virtualmente, pues la norma
ordena que toda declaración “con vencimiento después de julio de 2012” se
debe presentar virtualmente (sin importar que haya decidido anticiparse a
presentarla mucho antes de su vencimiento).
Efectos de declarar en papel estando
El artículo 579-2 del Estatuto Tributario deja en claro que si un obligado
a declarar virtualmente no lo hace en esa
forma y declara en papel, esa declaración
se podrá tomar como no presentada.
Además, la DIAN en su Concepto
06291 de agosto de 2009 ha dicho que
tal entidad sólo tiene dos años para detectar esa irregularidad. Pero si la detecta
dentro de esos dos años, la declaración
inicialmente presentada en papel no
puede gozar del beneficio de auditoría
del artículo 689-1 y no importa que
hayan pasado los 6, 12, ó 18 meses, la
DIAN la tomaría por no presentada y se
perdería el beneficio de auditoría.
O ve al siguiente link:Se ilustra la forma como se
elaboraría el formulario 110 con sus
anexos más importantes, al igual que
las 12 páginas del formato 1732,
para la declaración de renta y
complementario año gravable 2011
de una persona natural colombiana,
residente, que durante el 2011 fue
comerciante obligado a llevar
Ver más: http://actualice.se/85x7Formulario 110 adaptado a
declaración 2011 de personas
contabilidadCon esta plantilla se pueden efectuar
los cálculos del impuesto de renta y
ganancias ocasionales por el año
gravable 2011 de las personas
contabilidad y algunos de los
anexos del formulario 110.Ver más: http://actualice.se/85w1Modelo para definir el impuesto
de Ganancias Ocasionales por
herencias en el año
gravable 2011En esta plantilla se ilustran los
cálculos básicos que se tendrían que
realizar para definir este impuesto
conforme a las instrucciones de los
Artículos 241, 307 y 308 del Estatuto
Tributario, los cuales indican que uno
es el cómputo cuando la herencia es
recibida por el cónyuge o los
legitimarios, y otro cuando la
herencia es recibida por una persona
que no tiene ninguno de dicho
parentesco.http://actualice.se/853iVer más: http://actualice.se/85owjulio de 2012actualicese.com | 11Actualidad / ImpuestosEl formulario 220
datos que están a cargo
del trabajador, servirá
para sustentar a la DIAN
el asalariado no tuvo
y por tal motivo será
necesario conservarlo
durante cinco años.Publicado el 18 de junio de 2012Asalariados no obligados a presentar
cinco años su formulario 220Cuando una persona natural
asalariada concluye que no
queda obligada a presentar
declaración de renta por un
determinado año fiscal, en ese caso el
formulario 220 (certificado de ingresos
y retenciones laborales) que debió haberle entregado su empleador se convierte en el documento que reemplaza
esa obligación. Así lo indica la norma
que cada año se repite en el decreto de
fin de año, donde se señalan los plazos
y obligaciones fiscales para el nuevo año
que estaría por empezar. Por ejemplo, en
el más reciente de esos decretos (el 4910
de diciembre 26 de 2011), su artículo 39
“ARTÍCULO 39. Prohibición de
exigir declaración de renta y complementarios a los no obligados a declarar.
Ninguna entidad de derecho público o
privado puede exigir la presentación o
exhibición de copia de la declaración12 | actualicese.comjulio de 2012de renta y complementarios, a las personas naturales no obligadas a declarar
de acuerdo con lo establecido en los
artículos 592, 593, 594-1 y 594-3 del
Estatuto Tributario. La declaración de
dichos contribuyentes, se entenderá
reemplazada con el certificado de ingresos y retenciones en el caso de los
asalariados, y cuando se trate de trabajadores independientes cuyos ingresos se
encuentren sometidos a retención, con
el certificado de que trata el artículo 29
del Decreto 836 de 1991.”
Por lo anterior el formulario 220
contiene varios espacios (renglones 47 a
64) para que sean diligenciados directamente por el asalariado. Y si los valores
que allí consigna le sirven para comprobar que sí cumple con todos los topes
de ingresos brutos del año, o consumos
del año, o patrimonio bruto al cierre del
año, etc., mencionados en los artículos593 y 594-3 del E.T., y por tanto queda exonerado de presentar su declaración
de renta, en tal caso ese formulario 220
será el principal sustento para probarle a
la DIAN, cuando ella lo requiera, que la
persona no quedaba obligada a declarar
renta (y por eso al final lo debe firmar el
mismo asalariado).
El formulario 220 lo deben conservar
De acuerdo con la norma del artículo
632 del Estatuto Tributario, si ese formulario 220 se convierte para el asalariado en
su prueba de que no estaba obligado a presentar declaración de renta, tal formulario
lo deberá conservar durante cinco años.
Esa norma del Artículo 632 establece
actualmente lo siguiente (citamos solo la
parte pertinente):Actualidad / Impuestos
ARTÍCULO 632. Deber de conservar informaciones y pruebas. <Ver
Notas del Editor> Para efectos del control de los impuestos administrados
por la Dirección General de Impuestos
Nacionales, las personas o entidades,
contribuyentes o no contribuyentes
de los mismos, deberán conservar por
un período mínimo de cinco (5) años,
contados a partir del 1o. de enero del
año siguiente al de su elaboración, expedición o recibo, los siguientes documentos, informaciones y pruebas, que
deberán ponerse a disposición de la Administración de Impuestos, cuando ésta
así lo requiera:Suscripción OROJuridicas
y Seguridad SocialNaturales¡Y eso no es todo! también recibirás...1….
2. Las informaciones y pruebas específicas contempladas en las normas vigentes,
que dan derecho o permiten acreditar los
ingresos, costos, deducciones, descuentos,
exenciones y demás beneficios tributarios,
créditos activos y pasivos, retenciones y demás factores necesarios para establecer el
patrimonio líquido y la renta líquida de los
contribuyentes, y en general, para fijar correctamente las bases gravables y liquidar
los impuestos correspondientes.”
Se trata justamente de los mismos
cinco años de plazo que tendría la
DIAN para perseguir a un obligado a
declarar que no lo haya hecho oportunamente (ver artículos 715 y siguientes
Por lo anterior, todo asalariado (así
no tenga la obligación de presentar declaración de renta) debe preocuparse por
pedirle a su empleador que le entregue
su formulario 220 donde queden certificados los ingresos por todo el año o la
fracción de año fiscal en que haya tenido vínculo laboral. Y todo empleador
debe emitirlo y entregarlo, incluso sin
tener que esperar que el asalariado se lo
solicite (ver fallo del Consejo de Estado
12859 de febrero de 2003).
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julio de 2012actualicese.com | 13Actualidad / Impuestos
Publicado el 9 de mayo de 2012Cálculo del
delicadoLa norma del parágrafo 1 del artículo 3 del Decreto 4910 les dice a estos contribuyentes que en su
formulario 110, para declaración de renta, deberán hacer cada año un cálculo muy especial.Al estudiar lo que dice la mencionada norma se concluye
que hayan formado pequeñas
empresas acogiéndose así al beneficio de
reducción de tarifas del impuesto de renta que les otorga la Ley 1429 de 2010,
tendrán que ser muy cuidadosas con el
cálculo de su impuesto de renta. Ese parágrafo dice:
“Parágrafo 1. Cuando el contribuyente sea una persona natural titular de
una Nueva Pequeña Empresa o de una
Pequeña Empresa Preexistente, para determinar el beneficio de progresividad en
el pago del impuesto de renta procederá
Con el resultado de la sumatoria las
rentas gravables objeto del beneficio y de
las rentas gravables que no lo tienen determinará el impuesto en forma teórica14 | actualicese.comjulio de 2012con fundamento en el artículo 241 del
Establecido el impuesto en la forma
indicada, deberá determinarse el monto
del impuesto atribuible a las rentas objeto
del beneficio, para lo cual deberá tenerse
en cuenta la misma proporción que éstas
representen dentro del total de las rentas
gravables del ejercicio.
Una vez determinado el monto del
impuesto atribuible a las rentas objeto del
beneficio, este se restará del impuesto teórico en los siguientes porcentajes, según el
año gravable al que correspondan las rentas contado a partir del año gravable en
que se realice la inscripción en el Registro
Mercantil en la correspondiente Cámara
de Comercio, o contado a partir del año
gravable en el que se hayan cumplido los
requisitos a que se refiere el literal b) del
artículo 1° del presente decreto, respectivamente, según se trate de Nuevas Pe-queñas Empresas o Pequeñas Empresas
1er y 2do años, 100%;
3er año, 75%;
4to año, 50%;
5to año, 25%;
6to año y siguientes, 0%.
Para las empresas que tengan su domicilio principal y desarrollen toda su
actividad económica en los departamentos de Amazonas, Guainía y Vaupés, los
porcentajes serán los siguientes:
1er, 2do, 3er,4to, 5to,6to,7mo y 8vo años,
100%; 9no año, 50%; 10mo año, 25%;
11vo año, y siguientes, 0%.
El resultado de la operación anterior
será el impuesto a cargo en el correspondiente periodo gravable.”
Como puede verse, esa norma establece que no pueden tomar cada opción
de la renta líquida total del año (la queActualidad / Impuestos
en el formulario 110
proviene de la actividad de laDeclaración
pequeña de Renta
empresa y la que proviene de las demás
para la declaración 2011 la DIAN no diNaturales obligadas a llevar
actividades) y buscarlas en forma
indeuna casilla
contabilidad señó
1732en la cual informar estas
pendiente en la tabla del Art.241 del
partidas especiales (particularmente la
cifra que corresponde a la utilidad obPor el contrario, les dice que tomen
tenida con sólo la pequeña empresa, ni
toda la renta líquida, la busquen en la
la cifra del porcentaje de reducción que
Se ilustra la forma como se
tabla del Art. 241, calculen el impuesto
usar para el respectivo año) en el
formulario 110 con sus
total sobre toda esa renta líquida yelaboraría
luego, elformulario
la DIAN aclara que
anexos más importantes, al
según la proporción que la rentalas
de12laspáginas
del1732,
impuesto del renglón 69
actividades de la pequeña empresapara
en el total de la renta líquida del año,
tocomplementario
la DIAN sino que tendrá que obtenerse
men ese valor que les correspondería
enpersona natural colombiana,
impuestos, aplíquenle los porcentajes
de que durante el 2011 fue
reducción de la norma según el año de
contabilidad.Lo que se logra con ese cálculo
beneficio en que se halle, y el resultado
réstenlo al valor total inicial de impuesto
http://actualice.se/85x7
se ve, al obligar que las dos
calculado con la tabla del Art. 241.
negocio y las demás) se busCon eso sí es posible que laFormulario
110 adaptado a
previamente en forma consolidada
natural deba pagar algún tipo dedeclaración
impues2011 de personas
de laa tabla
del Art. 241 para defito, pues podemos plantear estenaturales
global y luego
Supóngase que la renta líquida
tocontabilidad
tal del año de la persona natural en el
reducirlo con la parte que le corresponde
2011 es de $46.000.000, compuesta de
a la renta del pequeño negocio, se logra
$20.000.000 por las actividades de su
que la persona natural pague impuesto.
Con esta plantilla se pueden efectuar
pequeña empresa y otros $26.000.000
Lo que prescribe
de renta y ese Parágrafo 1 del
por las demás actividades del año. los
Encálculos
caso, pensemos en lo que se podríaganancias
hacer: ocasionales por el año
persona natural quizás busca equilibrar
naturales obligadas
con el caso de las pequeñas ema) Si tomara cada porción y la buscara
persona jurídica, pues si, por
en forma independiente en laanexos
tabla del formulario 110.
ejemplo, una de estas empresas tuviera
del Art. 241, le daría $0 de impueslos mismos $46.000.0000 de renta líquito de renta para cada una, pues en
da total del año, se preceptúa que a los
dicha tabla el impuesto sólo se ge$20.000.000 le debe tarifa 0%, y que los
nera si la renta líquida que se busca
más: $26.000.000
http://actualice.se/85w1
producen impuesto
en la tabla supera los 1.090 UVT,
con tarifa del 33%, por lo cual su imque en el 2011 son $27.394.000.
Modelo para definir el impuesto
puesto final sería de $26.000.000 x 33%
= $8.580.000.
b) Si hace lo que dice el parágrafo
1 en el año
gravable 2011 Para hacer más cálculos de la reducdel Art. 3, todos los $46.000.000,
ción de tarifas del impuesto de renta en el
al buscarlos en la tabla, producen un
caso de personas naturales con pequeñas
impuesto global de $3.832.000. Y
empresas de la Ley 1429, consulta nuesse le dice que como los $20.000.000
En esta plantilla
se ilustran los gratuita “Modelo para
tra herramienta
son un 43% del total de la renta
lícálculos básicos que se tendrían que
calcular impuesto de renta de personas
quida del año, tome $3.832.000
x 43%= $1.647.000, y queconforme
1429”.
ese $1.647.000, por ser el 2011 su
primer año, le aplique un 100%,
con lo cual el impuesto finalrecibida
que sí por el Para
ver esteo artículo
legitimarios, y en
tiene que liquidar en el formulario
capturapor
esteuna
QR persona
herencia es recibida
sería: $3.832.000 – ($1.647.000
100%) = $3.832.000 – $1.647.000
parentesco. O ve al siguiente link:
http://actualice.se/85ko
= $2.185.000.
Ver más: http://actualice.se/85owFormulario 210 para
Declaración de Renta 2011 de
Personas NaturalesCon esta versión básica se podrán
diligenciar los renglones del
formulario para obtener
automáticamente el valor del
impuesto de renta o de ganancia
ocasional y el valor total final a
pagar o a favor.Ver más: http://actualice.se/85n8Modelo para calcular impuesto
de renta de personas naturales
con pequeñas empresas
Ley 1429Con esta plantilla se pueden
elaborar, de forma automática, los
cálculos especiales que les pide el
Decreto 4910 para así obtener el
impuesto final de renta que deberán
liquidar con la tabla del Art. 241 el
E.T. en los primeros 5 o 10 años de
operaciones de sus pequeñas
empresas.Ver más: http://actualice.se/85knCuestionario para elaboración
Año Gravable 2011Hoja de Trabajo guia para la elaboración
de Declaración de Renta Persona Natural
no comerciantes – Esta herramienta,
inspirada, tomada y convertida a excel, de
la presentación del “Ayuda Renta”
publicado en el portal de la DIAN, es una
evidencia que soporta la Declaración de
los contribuyentes mencionados
anteriormente. Además se suministra un
cuestionario a manera de programa de
auditoría y una lista de chequeo de los
documentos necesarios para su
Ver más: http://actualice.se/85z8julio de 2012actualicese.com | 15Actualidad / Impuestos
Publicado el 25 de junio de 2012¿Cómo declaran las personas
poseídos en sociedades?
indicado en el artículo
272 del Estatuto
Tributario, las acciones
o cuotas sociales siempre
se declaran por su
costo fiscal y en ningún
momento se pide que
sean declaradas por el
mayor valor entre su costo
fiscal y el valor intrínseco
que le certifican a cada
las empresas donde las
posean.De la lectura de los artículos
70, 272 y 280 del E.T. se
desprende que no importa si se trata de acciones o
cuotas en sociedades nacionales o extranjeras, o si cotizan o no en bolsa, las
acciones y cuotas que una persona natural o sucesión ilíquida (obligada o no a
llevar contabilidad) posea en sociedades
comerciales (incluidas las que posea en
SAS– o en empresas unipersonales, las
cuales pueden ser de un solo socio o accionista) siempre se deben declarar por
su costo fiscal el cual debe incluir, para
el obligado a llevar contabilidad, los
ajustes por inflación que hayan alcanzado a acumular hasta diciembre de 2006
(si son acciones o cuotas que se poseen
desde antes de esa fecha).
La norma del artículo 272 establece
“ARTÍCULO 272. Valor de las acciones, aportes, y demas derechos en
sociedades. <Artículo modificado por
el artículo 108 de la Ley 223 de 1995>
Las acciones y derechos apreciables en
cualquier clase de sociedades o entidades
deben ser declarados por su costo fiscal,16 | actualicese.comjulio de 2012ajustado por inflación cuando haya lugar
Para los contribuyentes obligados a
utilizar sistemas especiales de valoración
de inversiones, de acuerdo con las disposiciones expedidas al respecto por las
entidades de control, el valor patrimonial será el que resulte de la aplicación
de tales mecanismos de valoración. Este
mismo valor constituirá la base para
aplicar los ajustes por inflación”.
Por consiguiente, debe anotarse que
en ningún momento se pide que las acciones o cuotas sean declaradas por el
mayor valor entre su costo fiscal y el valor intrínseco comercial que le certifican
a cada socio o accionista en las empresas
donde las posean. Ese valor intrínseco
solo es de utilidad para los casos en que
el socio o accionista lleve contabilidad y
con dicho indicador podrá registrar, solo
en su contabilidad, pero no en su declaración de renta, la respectiva “valorización” o “provisión” sobre sus acciones o
cuotas (véase por ejemplo el renglón 164
de la hoja 3 en el formato 1732).
Y para el no obligado a llevar contabilidad, esa certificación solo le sirvede referencia para conocer en qué valor
podría más o menos llegar a venderlas.
(En este punto recuérdese que si los pre-Actualidad / Impuestos
cios de venta de los activos se apartan en
más de un 25% de su valor comercial, la
DIAN puede objetar el precio de venta.
(Ver incisos cuarto y quinto del artículo
90 del Estatuto Tributario).
El costo fiscal puede incluir reajustes
Tenga presente que el costo fiscal de
las acciones o cuotas es el costo de adquisición pagado o causado sobre ellas
(incluidos los valores de las primas que
le hubieran pedido que cancelara por
encima del valor nominal de las acciones o cuotas para permitirle entrar como
socio o accionista). Adicionalmente, ese
costo fiscal, tanto los obligados a llevar
contabilidad como los no obligados, lo
podrán incrementar en su valor fiscal
de forma opcional con el reajuste fiscal
mencionado en los Arts. 70 y 280 del
E.T. (y que por el año 2011 fue fijado
en 3,65% anual. Ver Artículo 2 del Decreto 4908 de diciembre 26 de 2011).
Dicho reajuste produce un incremento en el costo del activo con lo cual,
cuando se vendan las acciones o cuotas,
se puede tener una menor utilidad en
venta. Pero si el costo se incrementa tanto que al venderlas se genera una “pérdida en venta de acciones”, la parte de la
pérdida que corresponda a esos reajustes acumulados no sería aceptada como
deducible (Artículo 149 del E.T.). Por
eso el reajuste solo conviene aplicarlo a
las acciones o cuotas que se sepa que al
venderse sí producirán utilidad en venta.
Así mismo, debe tenerse presente
que si se poseen acciones en empresas
del exterior, se declararían por su costo fiscal, ajustando dicho costo con la
tasa de cambio oficial a diciembre 31
de 2011 ($1.942,70. Ver el Art. 269 del
E.T.), pero en ese caso no se aplicaría el
reajuste fiscal antes mencionado.
Como sea, el día en que se vendan,
y si el costo no ha venido afectándose en
los años anteriores con el reajuste fiscal,
el costo fiscal de la venta se puede determinar con la opción del artículo 73 del
Estatuto Tributario, el cual contiene una
tabla con indicadores especiales que seaplicarían al costo de adquisición de las
acciones según el año en que habían sido
adquiridas (para el año gravable 2011 los
factores de esa tabla fueron actualizados
por el artículo 1 del Decreto 4908 de
diciembre 26 de 2011).
Ese costo fiscal que se obtendría
con la norma del Art. 73 sería el costo fiscal de venta para el año en que se
vendan. Pero si no venden, también se
puede usar como valor patrimonial al
cierre del año en que se sigan poseyendo,
pues, por ejemplo, en el parágrafo 1 del
artículo 1 del Decreto 4908 de 2011 se
“Parágrafo. El costo fiscal de los bienes raíces, aportes o acciones en sociedades determinado de acuerdo con este
artículo, podrá ser tomado como valor
patrimonial en la declaración de renta
y complementarios del año gravable
Sin embargo, dejar declaradas las
acciones o cuotas al cierre del año con
un costo fiscal muy alto haría caer al
declarante innecesariamente en topes
de patrimonio bruto alto (y por consiguiente de patrimonio líquido alto) que
lo pueden llevar a otras consecuencias
tributarias importantes como tener que
responder por impuestos al patrimonio
(para los años en que se han tenido que
liquidar), o incrementar la renta presuntiva para los años siguientes. (Recuerde
que aunque las acciones se restan en el
cálculo de la renta presuntiva, en todo
caso se restan por su valor patrimonial
neto y no por su valor patrimonial bruto, por lo cual la renta presuntiva sí se
afecta mientras más alto sea el valor fiscal
declarado para las acciones).la Supersociedades, una persona natural
comerciante puede llegar a convertirse
en un ente matriz o controlante de una
sociedad comercial (cuando posea más
del 50% de las acciones o cuotas de dicha sociedad).
Si ese es el caso, según lo indicado en
los artículos 23 y 61 del Decreto 2649
de 1993 esa persona natural comerciante tendría que efectuar los cálculos conocidos como “método de participación
patrimonial”. Sin embargo, debe tenerse
presente que la DIAN, con su Concepto
29461 de marzo 25 de 2008, concluyó
que la aplicación del “método de participación patrimonial” es sólo un método
de contabilización (tal como lo habían
dicho mucho tiempo atrás la Supersociedades y la Supervalores en sus Conceptos 2002-01-025043 de mayo 2 de
2002 y 20023-925 de mayo 17 de 2002,
respectivamente), y por consiguiente los
resultados de la aplicación de ese método
de participación patrimonial no se deben
tomar en cuenta para efectos de determinar el valor patrimonial por el cual la
persona matriz declararía las acciones que
posea en sus subordinadas.
Es, además, importante recordar
que al aplicar dicho método se puede
generar un “ingreso” contable (cuenta
4218 en el PUC) o en caso contrario
un “gasto” contable (cuenta 5313 en el
PUC). Por tanto, en la declaración de
renta ese “ingreso” no se denuncia (ver
renglón 260 en la hoja 7 del formato
1732) ni tampoco se denuncia el “gasto”, pues esos son valores que se quedan
como “cifras contables no fiscales” en
la conciliación de la renta contable y la
fiscal.Si se aplica el método de participación patrimonial, solo tiene efectos
contables pero no fiscales
presente que según el artículo 261 del
Código de Comercio y el Concepto
220-019300 de febrero 4 de 2010 dePara ver este artículo
O ve al siguiente link:http://actualice.se/85z3julio de 2012actualicese.com | 17Actualidad / Impuestos
Publicado el 25 de junio de 2012El patrimonio de las personas casadas
o en unión libre y su obligación de
El Artículo 8 del Estatuto Tributario indica que cada cónyuge es considerado un sujeto pasivo del impuesto en
forma individual y por tanto cada uno tomará en cuenta solo su propio patrimonio, sin importar lo que en el
patrimonio de su pareja le pueda corresponder por tener una relación matrimonial o sentimental.Uno de los seis conceptos que
obligan a una persona natural a presentarle anualmente
la declaración de renta al
gobierno colombiano es si su patrimonio
bruto a diciembre 31 (es decir, la suma de
todos sus bienes y derechos apreciables en
dinero, ubicados en Colombia y/o en el
exterior, valuados con el criterio fiscal de
los artículos 267 a 279 del Estatuto Tributario y sumados hasta antes de restar las
deudas que pesen sobre ellos) fue superior
a 4.500 UVT.
(Nota: para el año 2011 esto sería:
4.500 x $25.132= $113.094.000; ver artículos 9 y 10, y 592 a 594-3 del Estatuto;
ver artículo 7, Decreto 4907 de diciembre
26 de 2011; véase también nuestro editorial de diciembre de 2011, “¿Cuáles personas naturales se convertirán en declarantes
de renta por el año gravable 2011?”).
Ahora bien, y pensando en los casos
de las personas naturales casadas o que18 | actualicese.comjulio de 2012vivan en unión libre, ese monto del patrimonio bruto que las obligaría a presentar
declaración de renta no se obtiene simplemente con dividir entre los dos el valor de
los bienes que se poseían desde antes de la
relación matrimonial y los que se hayan
conseguido durante la relación matrimonial o de pareja.
Por el contrario, su patrimonio bruto
para efectos de la declaración de renta se
define en forma individual según como lo
indiquen los documentos de compra con
que los adquirieron.
¿Cómo definir el patrimonio de cada
miembro de la relación matrimonial o
Lo anterior está sustentado en la norma contenida en el artículo 8 del Estatuto
Tributario la cual indica que cada cónyuge
o miembro de la pareja es considerado un
sujeto pasivo del impuesto de renta en forma individual.
Dicha norma establece lo siguiente:“ARTÍCULO 8o. Los cónyuges se
gravan en forma individual. Los cónyuges,
individualmente considerados, son sujetos
gravables en cuanto a sus correspondientes
Durante el proceso de liquidación de
la sociedad conyugal, el sujeto del impuesto sigue siendo cada uno de los cónyuges, o la sucesión ilíquida, según el caso.”
(Nota: La Corte Constitucional
en su sentencia C-875 de agosto 23 de
2005, expediente D-5670, M.P, Rodrigo Escobar Gil, declaró la exequibilidad
condicionada de esta norma indicando
que se debe aplicar por igual a quienes
son “cónyuges” y a quienes son “compañeros permanentes”).
De acuerdo con esa norma, queda
claro que cada miembro de la pareja
tendrá que responder por su obligación
o no de declarar renta según como hayaActualidad / Impuestos
adquirido los bienes. Esto significa que
si, por ejemplo, al adquirir un bien raíz,
en la escritura pública figura como comprador uno solo de los cónyuges, dicho
bien raíz será tomado en cuenta en un
100% solo por dicho cónyuge comprador y con ello podrá establecer si debe
o no presentar la declaración de renta.
Y cuando sí deba presentarla también
declarará el 100% de dicho bien raíz.
El único caso en que un bien tendría que ser declarado de manera conjunta por los miembros de la pareja, es
si en el documento en que se adquiere
el bien figuran, al mismo tiempo, los dos
miembros como compradores. Incluso si
en tales documentos llega a indicarse que
uno de los cónyuges compra con un mayor porcentaje que el otro, pues en ese caso
se deberá tomar en cuenta ese porcentaje
específico a la hora de denunciar el bien en
De la misma norma antes citada se
entiende que si incluso llega a morir uno
de los miembros de la pareja, el patrimonio que era propiedad de ese miembro
fallecido sigue declarándose en su propia
cabeza (se convierte en la declaración de
una “sucesión ilíquida”) hasta cuando se
lleve a cabo efectivamente la respectiva
asignación de bienes en la liquidación de
la sucesión ilíquida, caso en el cual los bienes empezarán a ser declarados por los que
los hereden (el cónyuge que sobrevive, o
los hijos, etc.).
Con esa forma de definir los patrimonios fiscales de los miembros de la relación
conyugal o sentimental resulta que aquel
miembro que tiene más patrimonio que el
otro queda obligado a declarar, pues de lo
contrario, si se dejara dividir teóricamente
los patrimonios, podría suceder que ninguno de los dos cónyuges o miembros de
la relación sentimental quedará obligado a
declarar porque ninguno superaría el tope
de patrimonio bruto.
Con ello también se impide que ambos queden obligados a declarar, pues si
se permitiera esa división teórica de los
patrimonios podría suceder que aquel
miembro que tenía menos patrimonio
absorbería parte del patrimonio del quetenía más patrimonio, y con eso excedería
cada uno el tope de patrimonio que obliga
a declarar renta .
Las deudas que pesen sobre los patrimonios también se denuncian tal como
lo indiquen los documentos
En relación con este tema es posible
que algunas veces uno solo de los miembros de la pareja consiga, por ejemplo, un
crédito en una entidad bancaria, y con él
adquiere un bien raíz que en la escritura
de compra se menciona que fue comprado
por ambos miembros de la pareja.
En tal caso, en el patrimonio bruto
de cada miembro de la pareja aparecerá
declarado el bien raíz en la proporción en
que cada uno lo haya comprado. Pero solo
aquel miembro que figure endeudado en
los bancos será quien denuncie entre sus
pasivos el 100% de la obligación financiera y también quien pueda deducir en un
100% la parte deducible de los intereses
de ese crédito de vivienda (ver artículos 41,
81, 118 y 119 del E.T.; también el Decreto
563 de marzo 16 de 2012).
En todo caso, si el miembro de la pareja que no figura como tomador del crédito bancario no tiene cómo justificar de
dónde consiguió los recursos para comprar
la parte que adquirió en la compra del bien
raíz, el otro miembro que sí tomó el 100%
de la deuda bancaria puede perfectamente
denunciar una cuenta por cobrar al miembro que no tenía los recursos, y este último
denunciar a su vez un pasivo para con el
primero y con eso podrá justificar la forma
como adquirió el bien raíz (Artículos 770
y 771 del Estatuto Tributario).
Recuerde que todo declarante de
renta, si su patrimonio neto o líquido
de un año a otro se incrementa, debe
justificar correctamente esos incrementos
principalmente con las rentas líquidas y
ganancias ocasionales que vaya declarando,
pues de lo contrario la diferencia no
justificada constituiría renta líquida
gravable (Artículos 236 y siguientes del
O ve al siguiente link:http://actualice.se/7xnsNovedades
consultorios diariosHemos agrupado por fecha
las diversas sesiones de preguntas y respuestas que a
expertos Diego Guevara,
Alexander Coral y Edmundo
Flórez para que las descargues.
inquietudes tributarias, laborales, contables, jurídicas, de
negocios y de estándares
internacionales, que ellos
responden ya las puedes
computador.Encuéntralos en:
http://actualicese.com/respuestas
/etiqueta/sesiones/
julio de 2012actualicese.com | 19Actualidad / Impuestos
Publicado el 24 de junio de 2012¿Les conviene a las personas naturales declarar
pérdidas en sus declaraciones de renta?TSegún las instrucciones de
las cartillas de la DIAN,
hasta en las declaraciones
de renta de personas
naturales se aplicaría
la norma del artículo
147 del ET y con eso la
liquiden pérdidas queda
en firme en cinco años y
no las cobijan beneficios
de auditoría.20 | actualicese.comjulio de 2012eniendo presente que entre
agosto y septiembre de 2012 se empezarán a vencer los plazos para presentar las declaraciones de renta por el año gravable 2011
de personas naturales, es importante considerar lo que implicaría para una persona natural o sucesión ilíquida reflejar una
pérdida en la zona de rentas ordinarias
de dicha declaración. (Ver el renglón 58
en el formulario 110, o el renglón 46 del
formulario 210).
Al respecto, la norma que siempre ha
figurado en el artículo 147 del ET indica
que sólo las sociedades comerciales pueden tomar las pérdidas fiscales de sus declaraciones de renta y utilizarlas a modo
de “compensación” en las siguientes declaraciones, disminuyendo de esa forma
los futuros impuestos de renta.
Sin embargo, dado que esa posibilidad de poder compensar pérdidas es
un beneficio grande para las sociedades
comerciales, el mismo artículo 147 del
Estatuto Tributario establece lo siguiente
en su último inciso:
“El término de firmeza de las declaraciones de renta y sus correcciones en las
que se determinen o compensen pérdidas
fiscales, será de cinco años contados a partir de la fecha de su presentación.”
¿Por qué un periodo de firmeza de
La DIAN tiene cinco años de plazo,
y no los dos años normales de que dispone en los demás casos (Artículo 714 del
Estatuto), para revisar si esas pérdidas son
reales o no. De tal manera, si la DIAN
modifica esa pérdida, pero el contribuyente ya la había compensado en una o
varias declaraciones siguientes, la entidad
tomará esa declaración en la que se había
formado la pérdida y la convertirá en una
“renta líquida especial por recuperaciónde deducciones” (Artículo 199 del Estatuto).
Adicionalmente, le calculará la sanción del artículo 647-1 del Estatuto
Tributario, que dispone que se liquidará
una sanción de corrección sobre ese “impuesto teórico” que produciría la pérdida
rechazada (es decir, se toma la perdida rechazada y se le aplica el 33%, y sobre tal
cálculo el 10% de sanción; ver concepto
DIAN 9665 de Feb. 21 de 2005).
Ese periodo de firmeza especial de
cinco años, tanto para la declaración en
que se forme la pérdida como para aquellas en que se la compense, es un periodo
que no se altera ni siquiera por el hecho
de que la sociedad comercial liquide voluntariamente o sobre la renta presuntiva
un impuesto neto de renta que le permitiría supuestamente aspirar al beneficio de
auditoría del artículo 689-1 del Estatuto
Tributario (ver concepto DIAN 103121
de octubre de 2008, ratificado con los
conceptos 075186 de octubre de 2010 y
008895 de febrero de 2011).
¿Qué deben hacer, entonces, las personas naturales?
Siendo claro, por tanto, que las personas naturales y sucesiones ilíquidas no
pueden hacer compensaciones de sus pérdidas líquidas en declaraciones siguientes,
sería lógico entender que de esa firmeza
de cinco años solo gozan las declaraciones
de sociedades comerciales o de entidades
del régimen especial que arrojen pérdidas pero no las declaraciones de personas
naturales.Sin embargo, la DIAN, en las
cartillas instructivas, en su página 40,
consigna instrucciones sobre el beneficio
de auditoría, incluye una nota en la cual
da a entender que aun en las declaraciones de renta de personas naturales, si la
declaración arroja pérdida, tendrá firmeza
solo cinco años después de presentada.Actualidad / Impuestos
Como quien dice, la DIAN conceptúa
que ese último inciso del artículo 147 se
debe aplicar a todo tipo de declaraciones.
Si eso es así, lo más conveniente para
una persona natural sería no reflejar una
de su declaración de renta, y con ello su
declaración sí podría quedar en firme en
otros plazos más razonables.
Recordemos que sólo a las personas
naturales que desarrollen actividades
agropecuarias se les permite tomar sus
pérdidas fiscales de un determinado año
y llevarlas a los años siguientes, pero no
a modo de “compensación” sino en los
renglones de “deducciones”. Para ello,
esa pérdida deberá reflejarse en libros de
contabilidad, aunque se sabe que los agricultores y ganaderos no están obligados a
¿Cómo hacer si no se desea reflejar
pérdidas en la declaración?
Si la persona natural no quiere reflejar pérdidas en su declaración de renta,
debe renunciar voluntariamente a los
excesos de costos o gastos que pensaba
incluir en su declaración y con los cuales
se configuraría la pérdida.
Si alguien renuncia a ese derecho de
incluir costos y gastos, no hay nada que lo
sancione. Sin embargo, si la realidad es que
su ejercicio fiscal le produjo una pérdida
pero esta no se reflejará en la declaración
de renta, la persona natural deberá ser honesta al hacer la conciliación patrimonial
con la cual se justifica lo que pasó con su
patrimonio líquido de un año a otro. En
tal caso se tendría que ver que ese patrimonio líquido de un año a otro disminuyó
justamente por las pérdidas que sufrió en
el año. Sin embargo, si al mismo tiempo
hubo ganancias ocasionales netas, y hasta
reajustes fiscales a sus activos, el efecto neto
en su patrimonio líquido sí puede reflejarse en un aumento.
Cada quien deberá hacer correctamente dicha conciliación patrimonial,
para que la DIAN cuando revise la declaración, no liquide una “renta por comparación patrimonial” si el patrimonio
creció injustificadamente (Artículos 236
y siguientes del ET).Para ver este artículo
O ve al siguiente link:http://actualice.se/7xw6julio de 2012actualicese.com | 21La Profesión
Publicado el 18 de junio de 2012Inglés y NIIF:¿El “coco” de los
Solamente hablando de honorarios, un profesional contable
que maneje conocimientos de NIIF y sea bilingüe podría
ganar entre 8 y 10 millones de pesos. Las multinacionales
los buscan, pero el perfil no se encuentra. Ya tiene tarea para
hacer entonces.Seamos claros, el mercado laboral
hoy requiere profesionales que
sepan un segundo idioma. Y el
peor error que se puede cometer
es mentir en la hoja de vida al respecto.
La globalización de las empresas hace
necesario el conocimiento de más de una
lengua. Es un hecho que las empresas se
expandieron, ofrecen sus servicios a muchos países del mundo y, por esta razón,
quieren contar con personal que maneje
la lengua que utilizan sus clientes.
Estamos seguros de que muchos contadores públicos ya saben que este tema es
fundamental y que es un factor de filtro en
la búsqueda laboral. Sin embargo, también
está demostrado que la tasa de deserción
de alumnos que se matriculan en clases de
idiomas es alta; cerca del 20% de quienes
se inscriben no terminan.
Bueno, y ustedes se preguntarán por
qué estamos hablando de la importancia
de un segundo idioma. Pues bien, lo que
pasa es que dos expertas consultoras en
temas laborales y de selección de personal, como son Marcela Zapata, de Hays
Colombia y Rosalba Montoya, directora
de Manpower Group para el Área Andina
de Sudamérica, han sido tajantes al afirmar22 | actualicese.comjulio de 2012que perfiles de contadores bilingües y con
son escasos en Colombia.
¿Pereza a aprender inglés y miedo ante
el reto de las NIIF?
“La tendencia es buscar un Contador
más integral, con más visión estratégica,
relacionado más estrechamente con las
demás áreas y con facilidad de relacionarse, menos ensimismado. La inversión
extranjera directa exige, además, que sean
bilingües y con certificados en normas
internacionales relacionadas con su profesión. Estos perfiles son escasos”, es lo que
dice Montoya sobre el perfil de contador
Para ella, el profesional debe aprender
a ser competente en su ámbito laboral y
debe tener criterio personal, innovar y dar
valor a su saber profesional; siempre debe
estar formándose y actualizándose.
Por otra parte, Marcela Zapata afirma que las compañías multinacionales
exigen un nivel de inglés avanzado para
desempeñarse en posiciones contables altas, debido a que las responsabilidades delcargo demandan en su mayoría un reporte
funcional y regional a casa matriz.
“Adicionalmente, otro de los requisitos importantes para asumir posiciones
de gerencia media en el área financiera es
el tener experiencia en reportar con base
en bajo normas US GAAP e IFRS. Sin
embargo, cabe señalar que hay pocos profesionales en contaduría pública con la
facultad de dominar un segundo idioma
y a la vez con la experiencia de reporte con
las normas antes mencionadas”, agrega
Zapata.“Las empresas han detectado que
es necesario que sus empleados sepan de
NIIF para evitar contratar profesionales
externos”.”Ahora bien,
independientes hemos
visto este cambio
no solo nacional sino
internacional”.Edmundo Flórez, nuestro Líder de
Estándares Internacionales, baraja las cartas y da su opinión sobre los dos aspectosLa Profesiónque venimos tratando. Aquí está su opinión al respecto.
actualicese.com: ¿Los contadores colombianos todavía no han captado la importancia de las NIIF y la de capacitarse en
Edmundo Flórez: Esta pregunta tiene
varias respuestas. El contador tiene una
carga muy pesada en las empresas y su
nivel de dedicación a otros temas es limitado por falta de tiempo. Se puede afirmar
que los primeros seis meses del año está
comprometido totalmente con diferentes
informes como declaración de renta, información exógena, renovación de Cámara
de Comercio, declaraciones de Industria
y Comercio, retención en la fuente, un
sinnúmero de obligaciones que hacen de
la labor contable una dedicación exclusiva.
Por otra parte, los contadores vemos
que se avecinan muchos cambios, pues se
encuentra en estudio la reforma total del
Estatuto Tributario, y para completar la
dicha, ahora también debemos estudiar
NIIF, de las cuales se escucha que afectarán
no solo la parte financiera sino los procesos de información. Y para ello necesitan
contar con herramientas que les faciliten
esta nueva labor.
Ahora bien, los contadores independientes hemos visto este cambio como una
oportunidad no solo nacional sino internacional. De igual manera, los empresariosno le han dado a este tema la trascendencia
que amerita, pues su preocupación se centra en lo tributario y lo sancionatorio.ofertas que superan los $10 millones mensuales cuando se cumple con los dos requerimientos.actualicese: Meterse de lleno en este tema
también implica el manejo de una segunda
lengua, por lo general inglés, ¿por qué no
se le presta atención a esto?actualicese: ¿Se puede asegurar que la falta
de especialización alrededor del tema de las
NIIF se debe a que en Colombia apenas se
está conociendo del tema?E.F.: En Colombia somos monolingüistas desde que nacemos, y nunca hemos
visto la utilidad de hablar otra lengua.
Tal vez pensamos que no es necesaria.
Sin embargo, la globalización nos ha
demostrado lo contrario, y muchas empresas requieren que sus colaboradores
manejen una segunda lengua.
Las NIIF, como muchos otros estándares internacionales (lenguajes de programación, normas ISO, etc.) tienen un origen diferente al español, y a pesar de que
es esta una de las lenguas más habladas en
el mundo, no cabe duda que el inglés es el
idioma de los negocios.
Este escollo lo superarán las nuevas
generaciones, que saben que el mundo no
es de un sólo idioma. Ya, en las universidades nos encontramos con estudiantes
que hacen hasta dos carreras simultáneas
y hablan mínimo otro idioma.
Para las personas de nuestra generación se dificulta el aprendizaje de un nuevo
idioma, y por ello siempre esperamos las
traducciones al español, las cuales demoran varios meses y en muchas ocasiones en
lugar de aclarar generan confusión.E.F.: Desde el año 2000 se había anticipado la implementación de Estándares
Internacionales NIIF, sin embargo, nunca
se llevó a cabo y solo hasta el 2009, con la
Ley 1314, se formalizó este compromiso.El Consejo Técnico de la Contaduría Pública empezó el proceso sin contar con la
participación de la comunidad contable,
que de manera escéptica veía llegar este
proyecto que implica cambios, y pensaba
que posiblemente no iba a prosperar.
Tan solo en marzo de este año, cuando
la Superintendencia de Sociedades y el
Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, emiten sus comunicados en que
respaldan el proceso de convergencia
propuesto por la Ley 1314 de 2009, la
comunidad contable entendió que era
una realidad y había que prepararse.
A todo lo anterior se suma que los empresarios se han mentalizado de que la información financiera no es tan útil como
la información tributaria, por cuanto la
DIAN sí aplica sanciones. Por último, no
faltará quienes sigan esperando hasta último momento para ver si un milagro los
exime de prepararse en este tema.actualicese: La falta de preparación alrededor del tema de NIIF y el no saber un
segundo lenguaje son las principales falencias que tienen los contadores a la hora de
enfrentarse a un mercado laboral, esa es
una afirmación que realizan dos consultoras. ¿Qué piensa al respecto?
E.F.: Las empresas han detectado que es necesario que sus empleados sepan de NIIF
para evitar contratar a profesionales externos. Eso se puede notar en las nuevas ofertas
laborales. Adicionalmente, las empresas desean contratar a personas que ya estén preparadas, a fin de no invertir en este campo.
Ahora bien, cuando un profesional
habla otro idioma, especialmente el inglés, se vuelve más competitivo y es mejor
remunerado. Por eso se pueden escuchar
julio de 2012actualicese.com | 23OpiniónHoracio AyalaEx director de la DIAN, Consultor y ColumnistaEn dialogo con el ex
Horacio Ayala, asegura
que lo ideal es que los
costos del SENA, ICBF
y servicios a cargo de las
se sufraguen con el
No es partidario de
eliminar el 4xmil sino
de convertirlo en una
para que lo puedan
descontar los que
declaren renta. Además,
no se debe eliminar el
sino regresar a la
sobretasa patrimonial de
antaño.24 | actualicese.comjulio de 2012No soy partidario
el 4xmil ni el
patrimonio, pero sí
de transformarlosSi hay una persona que conoce
de impuestos y tributación en
Colombia es Horacio Ayala.
Contador Público, fue director
de la DIAN entre 1995 y 1997. Recientemente y de la mano del Instituto
Colombiano de Derecho Tributario
publicó su libro “30 años de impuestos
y Algo más”, en el cual los lectores encontrarán una selección cercana a 200
columnas publicadas a lo largo de 30
años de carrera. Hablamos con él sobre
los ires y venires de la reforma tributaria.
actualicese.com: ¿Qué tan ciertas podrían llegar a ser las palabras del presidente Santos cuando dice que con la
reforma tributaria chillarán los ricos?
Horacio Ayala. De lo que se puede
apreciar en la versión que se filtró no hay
cargas adicionales que pudieran afectar
de manera importante a los más ricos.
El Presidente y el ministro Echeverry
han aclarado que se trata de hacer llorar
a los ricos que no pagan, lo cual implicaría medidas importantes contra la
evasión. Las normas que contienen esas
medidas, que son las de procedimiento,no han sido difundidas como para poder
actualicese: En lo que se conoce hasta el
momento, ¿está pensada para que se vean
beneficiados a los menos favorecidos?
H.A.: Si hablamos de las empresas, el hecho de que se reduzca la tasa del impuesto de renta en seis puntos es importante.
Sin embargo, hay muchos beneficios en
deducciones, descuentos e ingresos no
constitutivos de renta que podrían ser
suprimidos a través del artículo de derogatorias, que siempre es el último en las
actualicese: La tasa sobre la renta pasaría
del 33% al 27%, tarifa que era una de
las más altas de América Latina. ¿Esto se
debe ver con buenos ojos?
H.A.: Es positivo que se reduzca la tasa
nominal, pero siempre que se compense
la reducción con la eliminación de prebendas que han venido afectando de manera importante la tasa efectiva, que está
muy lejos del 33% en la práctica.
actualicese: En diversas reuniones se ha
planteado resucitar el tema de gravar conOpinión
IVA los productos de la canasta familiar.
H.A.: Los distintos cálculos del Gobierno y
de los analistas muestran que el mayor IVA
a la canasta familiar no lo pagan los estratos
bajos sino los medianos y los altos. Desde el
punto de vista técnico es importante reducir el
número de tarifas y las exclusiones, para reducir
la evasión. Sin embargo, no es tarea fácil encontrar un mecanismo para compensar a los estratos
bajos el mayor IVA que pagarían.
actualicese: ¿Cómo debemos interpretar los colombianos un par de nuevos impuestos como
son el Mínimo Obligatorio Nacional (Imon) y
el Mínimo Obligatorio para Sociedades y Asimiladas (Imos)?
H.A.: Esta es una forma de calcular la renta
presuntiva mediante un procedimiento menos
simple que el actual sobre el patrimonio. Si el
esquema está bien diseñado puede ser útil para
reducir la evasión.
actualicese: ¿Realmente se le apuesta a la generación de empleo cuando se propone que los
empleadores que declaren imporrenta tengan
derecho a deducir el 110% de los salarios y prestaciones sociales pagados durante el año gravable a favor de mujeres víctimas de la violencia,
trabajadores con limitación no inferior al 25%,
empleados víctimas de secuestro, viudas, cónyuges y ex miembros de la fuerza pública?
H.A.: No soy partidario de esos mecanismos,
igual que el creado en la Ley de Primer Empleo,
porque la experiencia ha demostrado que no
son efectivos. Me parece que la tributación no
es un mecanismo idóneo para esos efectos, porque nadie contrata una persona a menos que la
necesite. En términos prácticos, el 10% adicional
de deducciones no justifica el costo del 100%, si
el negocio no requiere un nuevo empleo.
actualicese: Los parafiscales se presentan como
uno de los impuestos más inequitativos, porque
contempla la informalidad. ¿Qué se debe hacer
entonces para evitar esto?
H.A.: Los parafiscales constituyen un verdadero impuesto a la nómina, no despreciable en
términos de costos. Al respecto hay muchos
estudios, pero lo cierto es que son una carga adicional muy representativa. El ideal es
que los costos de la educación del SENA, del
ICBF y de los subsidios y servicios a cargode las cajas de compensación se sufraguen
con el presupuesto nacional. Para eso y para
financiar adecuadamente la salud es indispensable que la tributación sea suficiente
para cubrir todas las necesidades. Menos
beneficios tributarios y mayor control de
actualicese: ¿Piensa que las grandes empresas no le paran muchas bolas al tema
de los estímulos fiscales cuando hay de por
medio una reforma tributaria?
H.A.: Está demostrado que los estímulos
tributarios representan un papel marginal
a la hora de tomar la decisión de invertir, si la tributación no es excesiva y si las
demás condiciones son adecuadas. La
estabilidad política, la seguridad, la calidad de la mano de obra, las estructuras,
principalmente de comunicaciones, son
factores que pesan más que los beneficios
tributarios a la hora de invertir.
actualicese: Desde su punto de vista,
¿cuáles impuestos se deberían dar de baja
con la reforma tributaria?
H.A.: No creo que deba desaparecer alguno. Inclusive, soy partidario de no eliminar el cuatro por mil sino de convertirlo
en una retención en la fuente para que lo
puedan descontar los que declaren renta.
Tampoco soy partidario de eliminar el impuesto de patrimonio sino de regresar a la
sobretasa patrimonial de antaño, progresiva y en cabeza de las personas naturales,
para que cumpla la función de diferenciar
las rentas por su origen, privilegiando las
exclusivas de trabajo. Transformarlos.
actualicese: ¿Piensa que el capítulo de la
filtración del borrador de la Reforma mases atrás, hizo que el Gobierno replanteara
diversos aspectos?
H.A.: Al menos el Presidente anunció
que no es partidario del IVA a la canasta
familiar. No creo que el Gobierno haya
decidido replantear otros aspectos básicos
O ve al siguiente link:http://actualice.se/85y2Pensamiento InversoLa victoria del 6
Sobre una isla con forma de número, dos
ejércitos llevaban generaciones combatiendo: El ejercito del 6 (Sextos) y el
ejército del 9(Nonos). Según sus propias
tradiciones, cada uno lee la forma del
mapa a su manera y se basa en la cifra
para regir sus destinos. Por ejemplo, en
el territorio del 6 el día está dividido en
cuatro fases de seis horas, es decir, las
manecillas del reloj siempre van de una
a seis y de regreso de 6 a 1 (relojes en
forma de media luna donde hay horas
altas y horas bajas) los del 9 en cambio,
tienen años de 9 meses y meses de 40
días para poder seguir de acuerdo con la
cifra perfecta (argumentaban que la
gestación humana dura 9 meses). No se
sabe a ciencia cierta en qué momento
empezó la contienda, lo cierto es que la
gente terminó dividida, considerándose
todos en el norte, pues los del sur o
meridionales eran considerados de
menor nobleza que los del norte o
septentrionales, lo que dió como resultado un país con 2 nortes y sin sur.
La interpretación del mapa, no dejaba
dudas ni a unos ni a otros.
Finalmente, y ayudados por la
naturaleza con lluvias y huracanes de
estación, el ejercito del 6 (sextos) logró
hacer rendir al bando de los 9 (nonos).
Sin embargo, para estos fue una victoria
más bien amarga, ya que desde las altas
torres de sus enemigos no lograban ver
la forma del 6 universal; todo aparecía
como una especie de 9. Por fin
entendieron la razón por la cual
luchaban aquellos; era una ilusión
perturbadora que se producía en esa
parte de la isla, por eso decidieron
abandonarla y volver a la seguridad de
su lugar, prohibiendo a todos volver al
que llamaron: Eterno Sur. Nada de lo que
allí había les interesó, no pensaron tener
nada en común, siguieron viviendo en
su medio mundo, no se fortalecieron
con nuevos territorios, perdieron la
oportunidad de crear algo nuevo.Jaime Arbeláez Botero
julio de 2012actualicese.com | 25Opinión“En el TLC, los elevados
seguirán siendo el cuello
de botella para generar
empleo”Alejandro Vera Sandoval.Vicepresidente de Anif, Asociación Nacional de
Instituciones FinancierasVale la pena afirmar que después de realizar un estudio
sobre el impacto del TLC con
Estados Unidos en la economía colombiana, esta entidad encontró
que la relación entre riesgos y oportunidades es neutro. De igual manera, los sectores que tendrían oportunidades serían
minería, confecciones, cuero, calzado,
alimentos y metales.
actualicese.com: Los empresarios avícolas y el gremio de los agricultores están
preocupados por el TLC. Dicen que la
idea vendida por parte del Gobierno no
es real. ¿Cuál es la posición de Anif al
Alejandro Vera Sandoval: El sector agropecuario enfrenta una serie de problemas
estructurales, que si no se resuelven afectarían al sector de cara al TLC. Entre estos: i) la baja capitalización financiera del
sector; ii) la alta vulnerabilidad al clima
(Niño/Niña); iii) los altos costos de producción debido a la baja tecnificación; iv)
el alto nivel de pobreza en las regiones26 | actualicese.comjulio de 2012Alejandro Vera Sandoval es el vicepresidente de Anif,
Asociación Nacional de Instituciones Financieras, entidad
que está muy al tanto de las fichas que se mueven alrededor
del TLC. Para él, el auge minero energético debe ser un
plus para mejorar la infraestructura; se debe trabajar en
la sincronización, coordinación y eficiencia de toda la
institucionalidad aduanera; y el Gobierno debería manejar
rangos de posibles pérdidas de mercado y crecimiento.
agropecuarias; y v) la falta de una institucionalidad sanitaria sólida.
Si no se resuelven estos factores
pronto, es probable que se diluyan las
grandes oportunidades que tenemos con
este TLC, como por ejemplo: i) la gran
diversidad de frutas y hortalizas; ii) el desarrollo de los biocombustibles; y iii) la
oportunidad de convertirnos en un proveedor neto de alimentos a ese mercado,
si se expande la frontera agrícola en la
Antillanura.
actualicese: Un caballito de batalla del
Gobierno ha sido el de asegurar que en
cinco años, gracias al TLC se van a generar 500.000 empleos. ¿Es posible? ¿Es una
utopía? ¿Falsas esperanzas?
A.V.S.: La generación de trabajo por
cuenta del TLC con Estados Unidos muy
probablemente dependerá de que el Gobierno lleve a cabo varias tareas-reformas
en el área laboral. Anif considera que si
bien este TLC podría generar grandes
oportunidades para la creación de nuevas
empresas-empleos formales, los elevados
sobrecostos laborales (que suman 60% alsalario) seguirán siendo el principal cuello
de botella para que esto se materialice.
actualicese: La infraestructura del país
está en tela de juicio para que ruede el
TLC como se merece. ¿Qué proponen
ustedes para que las vías, puertos y aeropuertos no sean un punto negro en este
A.V.S.: Anif ha reiterado una y otra vez
que el Gobierno debe sembrar el actual
auge minero-energético en infraestructura. También, tenemos la posición de que
existen muchas obras que por sus riesgos
geológicos deberán tener el carácter de
obras públicas y varias de ellas tienen parte de urgencia frente a los TLC’s, lo que
implica que el Gobierno deberá abordar
rápidamente la enajenación del 10% de
Ecopetrol para enfocarse en apoyar esas
obras extraordinarias con recursos extraordinarios, como los que resultarían
de la enajenación de la petrolera.
En dicho cometido, la España de los
años setenta tuvo el apoyo (exógeno) de
la Unión Europea; el Chile de los años
ochenta tuvo la disciplina fiscal y su auge
minero a favor. Pues bien, Colombia
no tiene apoyos exógenos, pero tiene suOpinión
“cuarto de hora” minero-energético para
sembrarlo en infraestructura ya y ahora
actualicese: Y sobre instituciones involucradas en el proceso como la DIAN,
Invima e ICA, las aduanas, ¿qué se debe
A.V.S.: Indudablemente, lo principal es
mejorar la sincronización, coordinación
y eficiencia de toda la institucionalidad
aduanera. Pero este no es un tema nuevo
en el país. Desde 2005, la Ley 962 estableció que la revisión, inspección física y
manejo de la carga (exportada/importada) debe ser ejecutada en una sola diligencia por todas las entidades relacionadas y
su duración no podrá exceder un solo día.
Así, el Conpes 3469 de 2007 fijó
los lineamientos para el control de las
mercancías y la seguridad de los nodos
de transferencia del comercio exterior y
el Decreto 1520 de 2008 estableció que
dichas entidades deben: i) contar con los
recursos físicos y humanos necesarios
para homologar sus horarios y así prestar
una inspección eficiente y simultánea; ii)
disponer de una mínima infraestructura
para la realización de las inspecciones; iii)
que incorpore los criterios y perfiles de
riesgo; y iv) reunirse periódicamente para
ajustar el procedimiento de inspección simultánea.
Inclusive, la administración Santos
lo incluyó en su Plan Nacional de Desarrollo – PND (2010-2014), fijándose
como metas: i) realizar las acciones, inversiones y ajustes necesarios para asegurar la prestación continua de los servicios
logísticos; ii) definir los nodos logísticos
en lo que se dará la continua prestación
de los servicios logísticos; y (iii) socializar
a las concesiones portuarias la posibilidad
de establecer incentivos económicos para
asegurar el funcionamiento permanente y
continuo de los puertos las 24 horas del
actualicese: Respecto a las dos preguntas
anteriores, ¿qué cantidad de años estamos
atrasados y cuántos nos podría tomar estar a la altura? ¿Qué propone Anif paraque los cambios que se necesitan lleguen
de forma rápida y efectiva?empresas que quieren prepararse para los
TLC.A.V.S.: Anif ha señalado una y otra vez
que en materia de infraestructura al inicio de la administración Santos nos encontrábamos ya atrasados, coincidiendo
con innumerables estudios sobre el tema.
Ahora, los daños de la pasada ola invernal
nos pusieron en una posición todavía más
En consecuencia, venimos de al menos tres décadas sacrificando crecimiento
a razón de 1%-2% por año, creciendo
más cerca del 4% que del añorado 6%
anual. Por consiguiente, el Banco Mundial ha estimado que Colombia requeriría
elevar la relación inversión en infraestructura/PIB del actual 3.5% a cerca del 6%
anual, por cerca de una década, para siquiera acércanos a la dotación en infraestructura de la cual disfruta Asia.actualicese: El presidente de la Anif, Sergio Clavijo, aseguró que hay que dejar de
decir mentiras y gobernar a punta de titulares. ¿El Gobierno está mostrando sólo
la cara positiva del TLC y se hace el de la
vista gorda frente a lo negativo?actualicese: ¿De qué manera deben
afrontar las Pymes todo esto del TLC?
¿Cuál es la mejor forma en la que se pueden preparar?
A.V.S.: Tradicionalmente las Pymes no
han sido un segmento exportador. De
acuerdo a la Gran Encuesta Pyme de
Anif, al primer semestre de 2011, en
el sector industrial sólo un 29% de las
Pymes exportaba y en sector servicios lo
hacía un 13%. Entonces, para este segmento los TLCs son una oportunidad
de abrir su mercado: i) exportando directamente; ii) uniéndose a una cadena o
clúster exportador; o incluso iii) a través
de oportunidades puntuales como las
compras gubernamentales, capítulo que
se ha negociado en varios TLC.
No obstante, también es fundamental que desde su sector las Pymes identifiquen los riesgos o beneficios que puede
traer consigo el tratado. La mayor competencia a la que se verán expuestas las
Pymes obliga a que este sector aumente
su competitividad ya sea mejorando su
productividad, tecnificándose y/o creando productos y servicios de mayor valor
agregado. Para esto, algunas entidades ya
cuentan con líneas de crédito especiales
para Pymes exportadoras y para aquellasA.V.S.: El Gobierno ha venido realzando todas las oportunidades que este TLC
tiene para al país. Sin embargo, Anif ha
venido mencionando, que toda proyección seria y técnica del impacto de dicho
TLC sobre la economía de Colombia
debe cotejar tanto los efectos positivos
como los negativos. Así, se deben incluir
rangos de proyección de ganancias en crecimiento y productividad, pero también
rangos de posibles pérdidas de mercado
y crecimiento, especialmente si nuestros
empresarios enfrentan sobrecostos en
materia laboral y por infraestructura que
los hacen menos competitivos a nivel internacional.
actualicese: Pero no todo pueden ser críticas. ¿Cuáles son esos aspectos positivos
que Anif destaca del TLC con Estados
A.V.S.: Luego de hacer un estudio sobre
el impacto del TLC con Estados Unidos
en la economía colombiana, Anif ha
encontrado que el balance entre riesgos
y oportunidades (a nivel de número de
sectores) es más bien neutro, si Colombia hace apropiadamente “sus deberes”
en materia laboral y de infraestructura.
Los sectores en los que tendremos oportunidades serían minería, confecciones,
cuero y calzado, alimentos y metales. Sin
embargo, en los que tendríamos riesgos
serían químicos, papel, productos de plástico y caucho y vehículos.Para ver este artículo
O ve al siguiente link:http://actualice.se/85tcjulio de 2012actualicese.com | 27Opinión¿Cómo generar valor agregado a nuestros
clientes mediante la evaluación de los procesos?Dentro de nuestra auditoría o
revisoría fiscal la evaluación
de los procesos es vital en la
generación de valor agregado nuestros clientes, debido a que para
ello debemos realizar un recorrido por
los procesos que administran:
•	•	•	Las transacciones significativas (ventas, compras, etc.).
Los riesgos de negocio.
Los riesgos de fraude.Estos procesos los identificamos en la
fase de planeación. Con base en esto determinamos si los procesos cuentan con
controles bien diseñados y eficaces para
mitigar los riesgos que pueden afectar el logro de los objetivos de los procesos.
Para este trabajo seguimos los siguientes
pasos:1. Entendimiento del proceso.
2. Identificación de los riesgos y
3. Selección de los controles relevantes a los que se les realizarán
4. Evaluación del diseño e la implementación de los controles
5. Evaluación de la eficacia de los
controles relevantes.
Debemos entender el proceso
seleccionado para poder identificar
sus riesgos y controles. Este entendimiento lo logramos con base en:
•	La identificación de los objetivos del proceso.
•	La comprensión del flujo de
los procedimientos desde su
inicio hasta su finalización. 28 | actualicese.comjulio de 20122. Identificación de los riesgos y
controles del proceso Del buen entendimiento del
proceso dependerá la identificación
de riesgos y los controles que los mitigan. Una forma sencilla para identificar riesgos del proceso es hacernos la
pregunta: ¿Qué puede impedir que
el proceso logre sus objetivos? En la
identificación de riesgos es importante
considerar los factores que pueden incrementar los riesgos, tales como cambios recientes en el proceso, calidad del
personal, experiencias pasadas en la obtención de objetivos, complejidad de
una actividad, distribución geográfica
de las actividades, entre otras. 3. Selección de los controles relevantes a los que se les realizarán
las pruebas Para hacer las pruebas a los controles se deberá identificar los controles
significativos teniendo en cuenta que
el conjunto de los controles seleccionados permite prevenir, detectar y corregir un error de acuerdo con el objetivo
del proceso. Esto porque las compañías
normalmente cuentan con un gran número de controles, y debemos seleccionar aquellos relevantes, es decir, los que
cubren mayor número de riesgos.
4. Evaluación del diseño y la implementación de los controles
relevantes La evaluación del diseño consiste en verificar si la forma como está
estructurado el control le permite
prevenir, detectar o corregir un error e
irregularidad. Por ejemplo, un control
de conciliación bancaria en el cual la
persona que elabora la conciliación es la
que autoriza los giros y a su vez puederealizar ajustes en el sistema, no estaría
bien diseñado debido a que no existe
Verificación de la implementación:
La implementación la verificamos mediante un prueba de recorrido con la
cual comprobamos que los controles
existen y están diseñados de acuerdo
con lo documentado en las entrevistas
con los funcionarios de la compañía. 5. Evaluación de la eficacia de los
controles relevantes Para los controles seleccionados
realizaremos pruebas para verificar su
eficacia, es decir, si al momento de la
materialización de un riesgo en el proceso el control puede prevenir, detectar o corregir un error o irregularidad.
Ejemplo: supongamos que la conciliación bancaria está bien diseñada, pero
cuando vamos a probar su efectividad
encontramos que existen partidas conciliatorias significativas con más de un
año de antigüedad, lo que significa que
el control no es efectivo.
La ausencia de controles eficientes y efectivos en nuestros clientes son
oportunidades de mejora que el auditor
puede plantear como recomendaciones
que generan un alto valor agregado a
Vladimir Martínez R.Director de Auditool
info@auditool.org // www.auditool.orgModelos y Formatos
Modelo para definir porcentaje
fijo de retefuente sobre salarios
en junio de 2012Formulario 120, declaración informativa precios de transferencia año gravable 2011Cuadro sinóptico sobre quiénes
deben actuar como agentes de
retención de IVA y con qué tarifas[Liquidador] En este modelo en Excel se ilustran los
cálculos que se necesitarían
efectuar en junio de 2012 y
con los cuales se define automáticamente el porcentaje fijo de retención sobre
salarios que se aplicaría durante el semestre julio-diciembre de 2012, a los
asalariados sometidos al procedimiento
2 de retenciones en la fuente.[Formulario] Esta declaración se deberá presentar solamente de forma virtual
entre el 10 y el 24 de julio de
2012, siguiendo las pautas de la Resolución 002172 de marzo 23 de 2012.
No hacerlo implica exponerse a sanciones de extemporaneidad especiales
contenidas en los Artículos 260-10 y
260-11 del Estatuto Tributario.[Guía] En esta herramienta
se ilustran las 23 situaciones
en las cuales es necesario
identificar al tipo de comprador y de vendedor para decidir si el
comprador debe actuar, o no, como
agente de retención de IVA, y en caso
positivo con cuáles tarifas.Enlace corto: http://actualice.se/85u2Enlace corto: http://actualice.se/85xwEnlace corto: http://actualice.se/8608Formulario 110 adaptado a declaración 2011 de PN obligadas a
llevar contabilidadContrato de Prestación de ServiciosDonaciones en dinero o en especie para entidades sin ánimo de
lucro[Liquidador] Con esta plantilla se pueden efectuar los
cálculos del impuesto de
renta y ganancias ocasionales
por el año gravable 2011 de las personas
naturales obligadas a llevar contabilidad
y algunos de los anexos del formulario
110. Tenga presente que esta es sólo una
versión básica del Formulario 110 con
algunos anexos adaptados.[Contrato] Es de carácter civil y no laboral, por lo tanto
no está sujeto a la legislación
de trabajo y no es considerado un contrato con vínculo laboral al no
existir relación directa entre empleador
y trabajador. Esta herramienta debe ser
usada para verdaderos contratos civiles
y mercantiles, y no para ocultar relaciones laborales a través de esta modalidad
contractual.[Certificado] Modelo de un
certificado de donación el
cual debe ser firmado por el
Revisor Fiscal como requisito para que sea reconocida la deducción.
Recuerde que todos los ingresos de la
ESAL son aplicados a fines sociales específicos dentro del territorio nacional.Enlace corto: http://actualice.se/85w1Enlace corto: http://actualice.se/a5Enlace corto: http://actualice.se/8608Anexos para DR año gravable
2011, PN obligadas a llevar contabilidad y Formato 1732[Liquidador] A continuación
se ilustra la forma cómo se
elaboraría el Formulario 110
con sus anexos más importantes, al igual que las 12 páginas del Formato 1732 para la declaración de renta
y complementario, año gravable 2011,
de una persona natural colombiana, residente, que durante 2011 fue comerciante obligado a llevar contabilidad.
Enlace corto: http://actualice.se/85x7julio de 2012actualicese.com | 29Actualidad / Impuestos
NIC 8: Políticas contables,
contables y erroresOperadores de la PILA
deberán obtener autorización
de SuperfinancieraNIC 10, hechos ocurridos
después de la fecha de balancePublicado: 7 de junio de 2012Publicado: 13 de junio de 2012Publicado: 14 de junio de 2012[Estándares Internacionales] El
doctor Luis Raúl Uribe nos comenta que
el objetivo de esta norma es prescribir
los criterios para seleccionar y modificar las políticas contables, así como el
revelar sobre los cambios en las políticas
contables, en las estimaciones contables
y corrección de errores.[ C o n t a b l e ] Así lo establecen los
Artículos 73 a 75 del Decreto Ley
Antitrámites 019 de enero de 2012. Si
dichos operadores, que desde julio de
2012 empezarán a ser vigilados por la
Superfinanciera, no acreditan ante esta
entidad que cuentan con la infraestructura técnica y operativa necesaria para
funcionar en condiciones de seguridad,
calidad y eficiencia; no podrán seguir
operando.[Estándares Internacionales] La
NIC 10 fue aprobada en marzo de
1999, con vigencia a partir del 1
de enero de 2000. En diciembre de
2003 se aprobó la NIC 10 revisada,
y en marzo de 2004 por la emisión
de la NIIF 5, se modificaron algunos
párrafos. La vigencia de las últimas
modificaciones se estableció a partir
de los periodos contables que inician
el 1 de enero de 2005.Enlace corto: http://actualice.se/85v1Enlace corto: http://actualice.se/85vzEnlace corto: http://actualice.se/85wxCaso práctico de registros de
las transacciones contablesCiclo de Actualización Laboral:
Contratos de TrabajoAdministrador inicial y provisional
de nuevas Propiedades HorizontalesPublicado: 19 de junio de 2012Publicado: 21 de junio de 2012Publicado: 21 de junio de 2012[Contabilidad] Esta conferencia hace
parte de una serie de 16 ejercicios prácticos. A continuación desarrollaremos
un ejercicio práctico sobre los registros
de las transacciones contables, tales
como Aportes de Capital, Compra de
Propiedad, Planta y Equipo, compra
de mercancías, etc. En la próxima presentación se explica cómo sacar saldos y
cómo llegar hasta un balance de prueba.[ L a b o r a l ] El doctor Alexander
Coral realiza un recorrido donde
exp l i c a l as d i f e re n te s c l as e s d e
contrato, y la terminación de los
mismos. De igual manera, describe
las prórrogas, automática y consensual, de los contratos. También
aclara el tema de los contratos
sucesivos y la continuidad laboral,
donde describe diversas maniobras
que suelen usar los empleadores.[Comercial] Con el auge de la construcción de conjuntos residenciales
y edificios, es importante tener claro
que el propietario inicial, generalmente la constructora, impone su
administrador provisional, pero una
vez se construya y venda un 51%
de coeficiente de área privada, la
nueva Asamblea nombra su propio
administrador.Enlace corto: http://actualice.se/85xrEnlace corto: http://actualice.se/85ybEnlace corto: http://actualice.se/85y930 | actualicese.comjulio de 2012Actualidad
Guía para la preparación y
presentación de la DR Personas
Naturales, Año Gravable 2011Guía para la preparación y
Naturales, Año Gravable 2011Publicado: 26 de junio de 2012Publicado: 26 de junio de 2012Publicado: 26 de junio de 2012[Especial Oro] Cuatro conferencias
donde el Dr. Diego Guevara nos lleva de
la mano por el proceso de preparación
de la DR para Personas Naturales. Hay
ejemplos, ejercicios en Excel y respuestas
a casos frecuentes y poco usuales. Una
recopilación con los asuntos más importantes que asalariados, trabajadores
independientes, comerciantes y demás
personas deben conocer.[Especial Oro] En esta segunda parte se
continúa con el resumen de las novedades
normativas relacionadas con la Declaración
de Renta Personas Naturales tales como
La Ley 1430 de diciembre de 2010 que
modificó varias normas sobre ingresos no
gravados, deducciones, descuentos tributarios y hasta del beneficio de auditoría para
las declaraciones de renta. De igual manera,
la Resolución 11429 de 2011, la Resolución
12761 de 2011 y la Resolución 17 de 2012,
PARTE 2[Especial Oro] En esta tercera parte se
examinan temas como la importancia
del factor residencia; distinciones tributarias entre obligados y no obligados
a llevar contabilidad; valor patrimonial
de los inventarios, acciones, pasivos,
aportes en sociedades, bienes raíces y
vehículos.Enlace corto: http://actualice.se/85zgEnlace corto: http://actualice.se/85zhEnlace corto: http://actualice.se/85zkGuía para la preparación y
Naturales, Año Gravable 2011¿Cuáles son las diferencias
entre utilidades y dividendos?PARTE 1PARTE 3Ahora laSuscripción ORO
Publicado: 26 de junio de 2012Publicado: 28 de junio de 2012[Especial Oro] Para finalizar, en esta
cuarta parte el Dr. Guevara expone
temas como los ingresos que se deben
denunciar y la zona para hacerlo; clasificación fiscal de los ingresos; ingresos
por venta de activos fijos; rentas exentas
para un asalariado; la importancia de
efectuar una concialiación patrimonial,
entre otros.[Comercial] Es común usar las expresiones utilidades y dividendos como
si fueran similares, pero son distintas.
Mientras los dividendos son un porcentaje de las ganancias obtenidas por una
sociedad durante el ejercicio social que
se paga a los accionistas, las utilidades
son la diferencia positiva entre ingresos
y ganancia alcanzada en cada ejercicio.PARTE 4
Enlace corto: http://actualice.se/85zmEnlace corto: http://actualice.se/860kte da más beneficiosactualicese.com
julio de 2012actualicese.com | 31Corporativo¡Lleno total a nivel nacional!Bogotá, Barranquilla y Medellín fueron las ciudades
donde estuvimos, en el
mes de junio, llevando
a cabo una jornada doble con los
eventos ‘Actualización Express en
Declaración de Renta de Personas
Naturales ‘ y ‘Paso cero para la
implementación de las NIIF para
Pymes ‘.
Nuestro Líder de Investigación
Contable y Tributaria, el Dr. Diego
Guevara, recalcó que las Personas
Naturales deben cumplir con seis
requisitos para quedar exoneradas
de la obligación de presentar su
Declaración de Renta. Además, la
preparación y presentación de la
misma está llena de novedades que
Por otra parte, el Dr. Edmundo
Flórez, Líder de Estándares Internacionales, se encargó de actualizar a los asistentes en temas como
NIIF Completas o Full, NIIF para
Pymes y diversos ítems correspondientes a la convergencia prevista
para la aplicación de los estándares contables internacionales en
Colombia.32 | actualicese.comjulio de 2012Julio31
BogotáHorario: 7:00 a.m. a 6:00 p.m.
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