Source: https://www.scribd.com/doc/84325827/TRIBUTOS-VIGENTES-AL-31-12-2011-MECON
Timestamp: 2017-12-17 09:31:44
Document Index: 225647512

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TRIBUTOS VIGENTES AL 31-12-2011 -MECON
Description: TRIBUTOS VIGENTES AL 31-12-2011
TRIBUTOS VIGENTES AL 31-12-2011
INDICE I. IMPUESTOS SOBRE LOS INGRESOS, BENEFICIOS Y GANANCIAS DE CAPITAL I.1. Impuesto a las Ganancias I.2. Gravamen de emergencia sobre Premios de Determinados Juegos de Sorteos y Concursos Deportivos I.3. Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta II. APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL II.1. Consideraciones Generales II.2. Régimen para los trabajadores en relación de dependencia II.3. Régimen de trabajadores autónomos II.4. Régimen para servicio doméstico III. IMPUESTOS SOBRE LA PROPIEDAD III.1. Impuesto sobre los Bienes Personales III.2. Contribución especial sobre el Capital de las Cooperativas III.3. Impuestos a la Transferencia de Inmuebles de Personas Físicas y Sucesiones Indivisas III.4. Impuesto sobre los Créditos y Débitos en Cuentas Bancarias y Otras Operatorias IV. IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS IV.1. Impuesto al Valor Agregado IV.2. Impuestos Internos - Imposición de bienes - Imposición de servicios IV.3. Impuestos sobre los Combustibles Líquidos y el Gas Natural IV.4. Impuestos a la Energía Eléctrica - Fondo Nacional de Energía Eléctrica - Fondo Empresa Servicios Públicos S.E. Pcia. de Santa Cruz IV.5. Impuesto Adicional de Emergencia sobre Cigarrillos IV.6. Fondo Especial del Tabaco IV.7. Impuesto a las Entradas de Espectáculos Cinematográficos IV.8. Impuesto a los Videogramas Grabados IV.9. Impuesto a los Servicios de Comunicación Audiovisual IV.10. Impuesto sobre el Gas Oil y el Gas Licuado para uso Automotor IV.11. Impuesto sobre Naftas y Gas Natural destinado a GNC IV.12. Recargo sobre el Gas Natural y el Gas Licuado de Petróleo IV.13. Impuesto sobre el Abono de Telefonía Celular
I.1. - IMPUESTO A LAS GANANCIAS FUENTE: Ley de Impuesto a las Ganancias (t.o. en 1997 y sus modificaciones) 1. Hecho Imponible a) Definición Obtención de ganancias por personas de existencia visible o ideal y sucesiones indivisas. b) Concepto de renta i) Personas de existencia visible y sucesiones indivisas residentes: Rendimientos, enriquecimientos y rentas - susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente y su habilitación. - originados por la enajenación de bienes muebles amortizables.
ii) Sociedades contribuyentes del tributo -se incluyen establecimientos establesy empresas y explotaciones no consideradas contribuyentes -cuyos resultados se atribuyen íntegramente al dueño o socios-: Rendimientos, enriquecimientos y rentas susceptibles o no de periodicidad o de permanencia de la fuente. 2. Ámbito espacial - Principios jurisdiccionales a) Residencia. Los residentes tributan sobre su renta mundial. A fin de evitar la doble imposición internacional, se les otorga un crédito por los impuestos análogos efectivamente pagados en el exterior sobre las rentas de fuente extranjera, hasta el monto del incremento de la obligación tributaria originado por la inclusión de las mismas. b) Territorialidad de la fuente. Los beneficiarios del exterior tributan exclusivamente sobre sus rentas de fuente argentina, en general, mediante el procedimiento de retención con carácter de pago único y definitivo. 3. Contribuyentes En función de los conceptos de renta y de los principios jurisdiccionales, cabe distinguir tres tipos de contribuyentes: a) Personas de existencia visible y sucesiones indivisas residentes en el país b) Sociedades de capital constituidas en el país y establecimientos estables ubicados en el país. c) Beneficiarios del exterior: personas de existencia visible, sucesiones indivisas o sociedades en general y empresas unipersonales no incluidas en los apartados precedentes. I.1.1
4. Año Fiscal a) Norma general El año fiscal coincide con el año calendario. b) Casos especiales En el caso de las sociedades -contribuyentes directas o no del tributo- que llevan registros contables: el año fiscal coincide con el ejercicio comercial. Los socios de las sociedades que no tributan directamente y los dueños de empresas y explotaciones unipersonales -en relación con los resultados obtenidos por las mismasdeben imputar los resultados del ejercicio comercial anual al año calendario en el que dicho ejercicio finalice.
5. Exenciones a) de carácter subjetivo: instituciones religiosas, entidades de beneficio público, remuneraciones obtenidas por diplomáticos de países extranjeros, derechos de autor hasta determinado monto, etc. b) de carácter objetivo: las rentas y resultados derivados de títulos públicos y obligaciones negociables, los intereses por depósitos efectuados en instituciones sujetas al régimen legal de las entidades financieras por personas físicas residentes, sucesiones indivisas y por beneficiarios del exterior -en la medida que no se considere que existen transferencias de ingresos a Fiscos Extranjeros- y las rentas por venta de acciones con cotización obtenidos por personas físicas del país o del exterior.
6. Pagos a cuenta en el impuesto Los impuestos a la Ganancia Mínima Presunta, sobre los Combustibles Líquidos y sobre los Créditos y Débitos pueden tomarse como pagos a cuenta en el impuesto a las Ganancias. Ver detalle en Punto VII.
7. Pago a cuenta del impuesto El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en el impuesto a la Ganancia Mínima Presunta. Ver detalle en Punto VII.
8. Esquema de liquidación
a) Ganancia neta Se determina en función de la ganancia bruta real, excluidos los dividendos y utilidades recibidos a raíz de distribuciones efectuadas por sociedades contribuyentes del tributo residentes en el país, de la que se detraen los gastos necesarios para obtener, mantener y conservar la fuente en condiciones de productividad. Además, se permite deducir algunos conceptos, tales como: aportes obligatorios a los sistemas de jubilaciones y a obras sociales y, con determinados límites: primas de seguro de vida, gastos de sepelio, cuotas o abonos a instituciones de cobertura médica, los gastos de asistencia sanitaria, médica y paramédica y los intereses de créditos hipotecarios por compra o construcción de inmuebles nuevos o usados destinados a casa habitación hasta $ 20.000 anuales. b) Deducciones personales De la ganancia neta se detraen deducciones en concepto de ganancia no imponible, cargas de familia y deducción especial, de acuerdo a lo siguiente:
Montos Anuales -en $ A partir del 01/01/11
Ganancia no imponible Cónyuge Hijo Otras Cargas Deducción especial autónomos Deducción especial relación de dependencia, cargos públicos, jubilaciones Deducción Servicio Doméstico
12.960 14.400 7.200 5.400 12.960 62.208 12.960
c) Alícuotas El impuesto se determina aplicando a la ganancia neta sujeta a impuesto -ganancia neta menos deducciones personales-, una tasa progresiva según una escala de 7 tramos de ganancia, siendo sus tasas mínima y máxima del 9% y el 35%, respectivamente.
Ganancia Neta Imponible Acumulada Más de $ 0 10.000 20.000 30.000 60.000 90.000 120.000 a$ 10.000 20.000 30.000 60.000 90.000 120.000 en adelante $ -900 2.300 4.200 11.100 19.200 28.500
Pagarán Más el % 9 14 19 23 27 31 35 Sobre el excedente de $ -10.000 20.000 30.000 60.000 90.000 120.000
d) Régimen de liquidación y pago El impuesto se liquida por año fiscal, mediante el sistema de autodeterminación. La presentación e ingreso del saldo de impuesto se produce durante los meses de abril y mayo del año siguiente al cierre del año calendario al que corresponde la declaración. A cuenta de la obligación tributaria anual, se abonan cinco anticipos bimestrales -de un 20% cada uno- calculados sobre el impuesto determinado del año anterior menos retenciones y percepciones sufridas. Se ingresan a partir del mes de junio del año calendario por el cual corresponde liquidar el gravamen. Existen regímenes de retención sobre las rentas del trabajo en relación de dependencia y de otras rentas tales como: alquileres, intereses, honorarios, locaciones de obra y de servicios no ejecutados en relación de dependencia, explotación de derechos de autor, regalías, operaciones de compraventa de acciones que no coticen en bolsas o mercados de valores, etc.
Sociedades y empresas a) Empresas alcanzadas: i) las sociedades anónimas, de responsabilidad limitada y en comandita simple y por acciones, fideicomisos y fondos comunes de inversión constituidos en el país. ii) establecimientos estables ubicados en el país pertenecientes a asociaciones, sociedades y empresas constituidas en el exterior o a personas físicas o sucesiones indivisas residentes en el exterior. b) Base imponible Se determina en función de la ganancia bruta real -sin computar los dividendos recibidos a raíz de distribuciones efectuadas por sociedades sujetas al impuesto residentes en el país-, de la que se detraen los gastos necesarios para obtener, mantener y conservar la fuente en condiciones de productividad. I.1.4
c) Alícuota El impuesto se determina aplicando a la ganancia neta sujeta a impuesto, la alícuota del 35%. d) Régimen de liquidación y pago El impuesto se liquida por ejercicio comercial, mediante el sistema de autodeterminación. La presentación e ingreso del saldo de impuesto se produce al quinto mes siguiente al del cierre del ejercicio al que se refiere la declaración. A cuenta de la obligación tributaria anual, se abonan 10 anticipos mensuales, el primero del 25% y 9 de 8,33%, determinados en función del impuesto determinado en el ejercicio fiscal anterior menos retenciones y percepciones sufridas. Se ingresan a partir del sexto mes posterior al del cierre del ejercicio comercial por el cual corresponde liquidar el gravamen. Existen regímenes de retención sobre determinadas rentas, tales como: venta de bienes de cambio y de uso, alquileres, intereses, honorarios, locaciones de obra y de servicios de transporte de carga nacional e internacional, cesión de derechos de marcas, patentes, distribución de películas cinematográficas, etc.
a) Régimen de pago Las ganancias de fuente argentina obtenidas por beneficiarios del exterior -excluidos los dividendos y utilidades acreditadas o remesadas por establecimientos estables a sus casas matrices que no se encuentran alcanzados- tributan mediante retención en la fuente con carácter de pago único y definitivo. b) Base imponible i. Sociedades no consideradas contribuyentes, con respecto a los socios del exterior: la base imponible es la renta neta determinada según las normas generales del tributo. Cabe mencionar que el gravamen debe retenerse se gire o no la respectiva utilidad. ii. Resto de ganancias de fuente argentina atribuible a beneficiarios del exterior: la base imponible está dada por una ganancia neta presunta, equivalente a un porcentaje de las sumas pagadas, que la ley establece para cada tipo de renta. c) Alícuota La alícuota aplicable sobre la base imponible descripta en el apartado precedente, es del 35%. I.1.5
FUENTE: Ley Nº 20.630 y sus modificaciones. 1. Hecho imponible. Obtención de premios en juegos de sorteos (loterías, rifas y similares) o en concursos de apuestas de pronósticos deportivos distintos de las apuestas de carreras hípicas, organizados en el país por entidades oficiales o entidades privadas autorizadas. El hecho imponible se produce por el perfeccionamiento del derecho al cobro del premio. 2. Contribuyentes y Responsables a) Contribuyente: el beneficiario del ingreso. b) Responsable: la persona o entidad organizadora del juego o concurso. 3. Base imponible Se considera monto neto del premio el 90% del mismo menos los descuentos que prevean las normas que regulan el juego o concurso. 4. Exención Están exentos los premios cuyo monto no exceda de $ 1.200. 5. Impuesto a cargo del beneficiario El impuesto debe ser ingresado por el beneficiario, cuando se trate de loterías, rifas o similares que reúnan las siguientes condiciones: a) el monto total de la recaudación obtenida por la emisión en su importe bruto y el monto total de los premios programados no excedan en veinte veces y cinco veces respectivamente, el importe de $ 1.200. b) se trate de rifas o concursos organizados para allegar fondos para viajes estudiantiles, auspiciados por las respectivas autoridades educacionales o concursos organizados por instituciones religiosas, entidades de beneficio público o asociaciones deportivas y entidades de cultura física, en tanto no sostengan planteles deportivos profesionales. 6. Alícuota La alícuota aplicable es del 31%.
FUENTE: Ley Nº 25.063 - Título V 1. Hecho imponible Activos resultantes al cierre de cada ejercicio. 2. Ámbito espacial - Principios jurisdiccionales Los sujetos del impuesto tributan sobre los bienes situados en el país y sobre los bienes situados con carácter permanente en el exterior. 3. Sujetos a) Sociedades, asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el país. b) Empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el país, pertenecientes a personas domiciliadas en el mismo. c) Organismos comprendidos en el artículo 1° de la Ley Nº 22.016, no incluidos en los incisos precedentes. d) Personas físicas y sucesiones indivisas por la titularidad de inmuebles rurales. e) Fideicomisos y Fondos Comunes de Inversión constituidos en el país. f) Establecimientos estables domiciliados o ubicados en el país, pertenecientes a sujetos del exterior. 4. Exenciones Las principales exenciones se refieren a las acciones y demás participaciones en el capital de otras entidades sujetas al impuesto, los bienes situados en la provincia de Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur (Ley 19.640), los bienes comprendidos en el régimen de inversión minera (Ley 24.196), los bienes pertenecientes a entidades reconocidas como exentas por la AFIP, en virtud de lo dispuesto por los incisos d), e), f), g), m) y r) del artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias y los contribuyentes adheridos al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes. 5. Período fiscal Ejercicio comercial o, en su caso, año calendario cuando no se lleven registros que permitan confeccionar balances comerciales.
6. Base imponible Valor total de los activos poseídos al cierre de cada ejercicio, valuados de acuerdo con las disposiciones legales y reglamentarias, no siendo considerados como activos los saldos pendientes de integración de los accionistas. Asimismo, no resultan computables a los fines de la liquidación, los dividendos, percibidos o no, y las utilidades acreditadas o percibidas correspondientes a ejercicios comerciales de la sociedad emisora o en la que se tuviere la participación, cerrados durante el transcurso del ejercicio por el cual se liquida el tributo. Tampoco será computable en el ejercicio de adquisición o inversión y en el siguiente el valor correspondiente a los bienes muebles amortizables -excepto automóviles- y a las inversiones en la construcción o mejora de edificios que no revistan el carácter de bienes de cambio. Los bienes improductivos resultan siempre computables. Finalmente, las entidades bancarias y las compañías de seguros sometidas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación considerarán como base imponible del gravamen el 20% del valor de sus activos gravados, mientras que los consignatarios de hacienda, frutos y productos del país considerarán como tal el 40% de los activos gravados afectados exclusivamente a la actividad de consignación. Las empresas que tengan por objeto principal la celebración de contratos de leasing y como actividad secundaria realicen exclusivamente actividades financieras y los fideicomisos financieros, cuyo objeto principal sea celebrar dichos contratos, considerarán como base imponible del impuesto el 20% del valor de sus activos gravados. 7. Mínimo exento Los bienes del activo gravado en el país, cuyo valor determinado de acuerdo a las normas legales sea igual o inferior a $ 200.000. Esta cifra se incrementará cuando existan activos gravados en el exterior, en el porcentaje que estos últimos representen del activo total Cuando se supere la mencionada suma resultará gravado la totalidad del activo. No se encuentran incluidos en la exención los bienes que revistan el carácter de bienes de cambio o que no se encuentren afectados en forma exclusiva a la actividad comercial, industrial, agrícola, ganadera, minera, forestal o de prestación de servicios inherentes a la actividad del sujeto pasivo (bienes inexplotados). 8. Alícuota La alícuota es proporcional y es de 1%. 9. Régimen de liquidación y pago El impuesto se liquida por ejercicio comercial, mediante el sistema de autodeterminación. La presentación e ingreso del saldo de impuesto se produce al quinto mes siguiente al del cierre del ejercicio al que se refiere la determinación. A cuenta de la obligación tributaria anual se abonan 11 anticipos mensuales -de 9% cada uno- a partir del sexto mes posterior al del cierre del ejercicio comercial por el cual corresponde liquidar el gravamen, excepto las empresas unipersonales y las personas I.3.2
físicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales, que ingresan 5 anticipos bimestrales del 20% cada uno a partir del mes de junio del año calendario por el cual corresponde liquidar el gravamen. 10. Medida unilateral destinada a evitar la doble imposición internacional Cuando los contribuyentes de este impuesto sean titulares de bienes gravados situados con carácter permanente en el exterior, por los cuales se hubieran pagado tributos similares, podrán computar como pago a cuenta los importes abonados hasta el incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de los citados bienes del exterior. 11. Pagos a cuenta en el impuesto Los impuestos a las Ganancias y sobre los Créditos y Débitos pueden tomarse como pagos a cuenta en el impuesto a la Ganancia Mínima Presunta. Ver detalle en Punto VII. 12. Pago a cuenta del impuesto El impuesto es pago a cuenta del impuesto a las Ganancias. Ver detalle en Punto VII.
1. Modalidad de tributación de los impuestos al trabajo Varían, según que el mismo se desarrolle en: a) relación de dependencia o b) forma autónoma
2. Antecedentes legales a) Hasta el 30/06/94: Cada una de estas modalidades se encontraba legislada por una ley propia, así tenemos que los: - empleados: se regían por la Ley Nº 18.037; y - autónomos: por la Ley Nº 18.038. b) A partir del 01/07/94: Se unificaron ambos regímenes en el Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones, aplicándose en forma: - general: la Ley Nº 24.241; y - supletoria: las leyes citadas apartado a) precedente. Se crean dos sistemas optativos para el destino de los aportes previsionales: el Sistema de Reparto Público y el Sistema de Capitalización Privado. c) A partir del 20/11/08: Se unifica el Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones en un único régimen previsional público denominado Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA). Se elimina el Régimen de Capitalización, que es absorbido y sustituido por el Régimen de Reparto.
II.2.- Régimen para los trabajadores en relación de dependencia
2. Regímenes que deben tributarse: a) Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA). b) Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados. c) Régimen Nacional de Asignaciones Familiares. d) Fondo Nacional de Empleo. e) Superintendencia de Servicios de Salud. f) Régimen de Obras Sociales.
3. Denominación de los importes a tributar por cada sujeto Los mismos se denominan: a) contribuciones: importes a ingresar por el empleador. b) aportes: sumas retenidas o ingresadas por el empleado.
4. Límite mínimo para Aportes y Contribuciones A los fines del cálculo de los Aportes y Contribuciones -excepto del Régimen de Obras Sociales-, la base imponible mínima previsional se fija en $ 498,89, a partir del período devengado setiembre 2011. Para el cálculo de los Aportes y Contribuciones del Régimen Nacional de Obras Sociales se tomará para los trabajadores a tiempo completo, 4 bases mínimas de la fijada para los aportes previsionales.
5. Bases imponibles máximas para el cálculo de los Aportes y Contribuciones
BASES IMPONIBLES MÁXIMAS Desde 01/09/11 devengado
Aportes al: . Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones Ley Nº 24.241 (*) . Instituto de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados. Ley Nº 19.032 . Régimen Nacional de Obras Sociales. Ley Nº 23.660 . Régimen Nacional del Seguro de Salud. Ley Nº 23.661 Contribuciones al: . Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones. Ley Nº 24.241 . Instituto de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados. Ley Nº 19.032 . . . . Régimen Nacional de Obras Sociales. Ley Nº 23.660 Régimen Nacional del Seguro de Salud. Ley Nº 23.661 Fondo Nacional de Empleo. Ley Nº 24.013 Régimen de Asignaciones Familiares. Ley Nº 24.714
SIN LIMITE MÁXIMO
(*) En el caso de los regímenes especiales establecidos en las Leyes Nros. 24.016 (Personal Docente), 24.018 (Funcionarios de los Poderes Ejecutivo, Legislativo y Judicial de la Nación), 22.731 (Personal del Servicio Exterior de la Nación) y 22.929 (Personal que cumple tareas técnicocientíficas de investigación o desarrollo en determinados organismos), el cálculo de los Aportes se efectuará sin considerar el límite máximo para su base imposible.
. las Contribuciones: como responsable por deuda propia y . los Aportes: como agente de retención en el momento de efectuar el pago de la
retribución periódica. II.2.2
a. Jubilación b. I.N.S.S.J.P. c. Asignaciones Familiares d. Fondo Nacional de Empleo Subtotal a-d e. Obras Sociales - Obra Social Sindical . Menor a $ 2.400 . Igual o mayor a $ 2.400 (3)
- Obra Social de Personal de Dirección . Menor a $ 2.400 . Igual o mayor a $ 2.400 - Fondo Solidario de Redistribución (4) . Obra Social Sindical . Menor a $ 2.400 . Igual o mayor a $ 2.400 . Obra Social de Personal de Dirección . Menor a $ 2.400 . Igual o mayor a $ 2.400 TOTAL
(1): El monto de las contribuciones a ingresar por los conceptos con la presente llamada puede ser compensado con el monto de Asignaciones Familiares abonado a los trabajadores. A partir del mes de junio 2003 se implementó en forma gradual el pago de las asignaciones familiares en forma directa a través de la Administración Nacional de la Seguridad Social, correspondiente a los trabajadores en relación de dependencia de la actividad privada. (2): Las alícuotas correspondientes a las contribuciones patronales sobre la nómina salarial con destino a los subsistemas de Seguridad Social regidos por las Leyes Nros. 19.032 (INSSJP), 24.013 (Fondo Nacional de Empleo), 24.241 (Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones) y 24.714 (Régimen de Asignaciones Familiares) se establecen de acuerdo a lo siguiente:
a) 21% para los empleadores cuya actividad principal sea la locación y prestación de servicios con excepción de los comprendidos en las Leyes Nros. 23.551 (Asociaciones Sindicales de Trabajadores), 23.660 (Obras Sociales), 23.661 (Agentes del Sistema Nacional de Seguro de Salud) y 24.467 (Pequeñas y Medianas Empresas). Quedan comprendidos aquellos empleadores cuya actividad principal encuadre en el Sector “Servicios” o en el Sector “Comercio” -de acuerdo Res. SPYME Nº 24/01- siempre que sus ventas totales anuales superen en todos los casos los $ 48.000.000. b) 17% para los restantes empleadores no incluidos en el inciso anterior. Asimismo será de aplicación a las entidades y organismos con participación estatal, los bancos y entidades financieras nacionales regidos por la Ley Nº 21.526 y todo otro organismo nacional, provincial o municipal que venda bienes o preste servicios a terceros a título oneroso, comprendidos en el art. 1° de la Ley Nº 22.016. (3): Las Obras Sociales perciben el 90% de los Aportes y Contribuciones con ese destino cuando las remuneraciones brutas mensuales son menores a $ 2.400 y el 85%, cuando dichas remuneraciones son iguales o mayores $ 2.400. En el caso de las Obras Sociales del Personal de Dirección y las Asociaciones Profesionales de Empresarios, dichos porcentajes son de 85% y 80%, respectivamente. (4): El Fondo Solidario de Redistribución se integra con el 10% ó el 15% de los Aportes y Contribuciones, según se supere o no el tope de las remuneraciones brutas mensuales de $ 2.400. En el caso de las Obras Sociales del Personal de Dirección y de las Asociaciones Profesionales de Empresarios los porcentajes son 15% ó 20%, respectivamente. La Superintendencia de Servicios de Salud recibe parte del Fondo, en función de lo establecido en el Presupuesto de la Administración Nacional.
8. Reducción de las Contribuciones Los empleadores, por el término de 24 meses contados a partir del mes de inicio de una nueva relación laboral o de la regularización de una preexistente con ausencia total de registración, gozarán por dichas relaciones de una reducción de sus Contribuciones vigentes con destino a los siguientes subsistemas de la Seguridad Social: a) Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones; b) Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados; c) Fondo Nacional de Empleo; d) Régimen Nacional de Asignaciones Familiares; e) Registro Nacional de Trabajadores Rurales y Empleadores. II.2.4
El beneficio consiste en el ingreso del 50% de las Contribuciones, durante los primeros 12 meses, y del 75% durante los segundos 12 meses, de una nueva relación laboral o de la regularización de una preexistente con ausencia total de registración, siempre que no se disminuya la plantilla total de trabajadores activos al 30/11/2011 y hasta 2 años después de la finalización del plazo para acceder al beneficio de reducción de Contribuciones por parte del empleador (31/12/2014).
10. Otras obligaciones del empleador • Aseguradoras de Riesgo de Trabajo (A.R.T.): Ley Nº 24.557
Todas las empresas que tengan personal en relación de dependencia se encuentran obligadas a contratar un seguro con las A.R.T. Los precios de las pólizas son libres y dependen de: . la actividad económica de la empresa. . las condiciones de higiene y seguridad de la empresa. . cantidad de personal de la empresa.
11. Pago a cuenta en las Contribuciones Patronales El impuesto sobre los Combustibles Líquidos puede computarse como pago a cuenta de las Contribuciones Patronales en determinadas actividades. Ver detalle en Punto VII.
12. Crédito Fiscal en el IVA de las Contribuciones Patronales Las Contribuciones Patronales pueden tomarse como crédito fiscal en el IVA. Ver detalle en Punto VII.
CIUDAD AUTONOMA BS AS BUENOS AIRES - Gran Bs. As. BUENOS AIRES - 3º Cinturón BUENOS AIRES - Resto de Bs. As. BUENOS AIRES - Patagones BUENOS AIRES - Carmen de Patagones CORDOBA - Cruz del Eje BUENOS AIRES - Villarino CATAMARCA - Gran Catamarca CATAMARCA - Resto de Catamarca CORRIENTES - Ciudad de Corrientes FORMOSA - Ciudad de Formosa CORDOBA - Sobremonte CHACO - Resto Chaco CORDOBA - Río Seco CORDOBA - Tulumba CORDOBA - Minas CORDOBA - Pocho CORDOBA - San Alberto CORDOBA - San Javier CORDOBA - Gran Córdoba CORDOBA - Resto Córdoba CORRIENTES - Esquina CORRIENTES - Sauce CORRIENTES - Curuzú Cuatiá CORRIENTES - Monte Caseros CORRIENTES - Resto Corrientes CHACO - Gran Resistencia CHUBUT - Rawson/Trelew CHUBUT - Resto Chubut ENTRE RIOS - Federación ENTRE RIOS - Feliciano ENTRE RIOS - Paraná ENTRE RIOS - Resto Entre Ríos JUJUY - Ciudad de Jujuy JUJUY - Resto Jujuy LA PAMPA - Chical-Co LA PAMPA - Chalileo LA PAMPA - Puelen LA PAMPA - Limay-Mahuida
LA PAMPA - Curaco LA PAMPA - Lihuel-Calel LA PAMPA - Santa Rosa/Toay LA PAMPA - Resto La Pampa LA RIOJA - Ciudad de La Rioja LA RIOJA - Resto La Rioja MENDOZA - Gran Mendoza MENDOZA - Resto Mendoza MISIONES - Posadas MISIONES - Resto Misiones NEUQUEN - Ciudad del Neuquén/Plottier NEUQUEN - Centenario NEUQUEN - Cutral-Co NEUQUEN - Plaza Huincul NEUQUEN - Resto Neuquén RIO NEGRO - Sur hasta paralelo 42 RIO NEGRO - Viedma RIO NEGRO - Alto Valle RIO NEGRO - Resto Río Negro SALTA - Gran Salta SALTA - Resto Salta SAN JUAN - Gran San Juan SAN JUAN - Resto San Juan SAN LUIS - Ciudad de San Luis SAN LUIS - Resto San Luis SANTA CRUZ - Caleta Olivia SANTA CRUZ - Rio Gallegos SANTA CRUZ - Resto Santa Cruz SANTA FE - General Obligado SANTA FE - San Javier SANTA FE - Santa Fe/Santo Tomé SANTA FE - 9 de Julio SANTA FE - Vera SANTA FE - Resto Santa Fe SGO. DEL ESTERO – Cdad. Sgo. del Est./La Banda SGO. DEL ESTERO - Ojo de Agua SGO. DEL ESTERO - Quebrachos SGO. DEL ESTERO - Rivadavia TIERRA DEL FUEGO - Río Grande TIERRA DEL FUEGO - Ushuaia TIERRA DEL FUEGO - Resto Tierra del Fuego TUCUMAN - Gran Tucumán TUCUMAN - Resto Tucumán
II.3.- Régimen de trabajadores autónomos 1. Alcance En este régimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma independiente. Ej.: directores de sociedades anónimas, socios gerentes de sociedades de responsabilidad limitada, profesionales universitarios, etc.
2. Categorías, actividades e ingresos brutos anuales Según la actividad que desarrolle, el trabajador autónomo se encuadrará en las distintas categorías previstas: Categorías Actividades Ingresos Brutos Anuales
Personas de adhesión voluntaria al sistema previsional: religiosos, directivos de cooperativas sin retribución, amas de casa, profesionales o personas que aporten a una caja especial, titulares de condominios sin tarea de dirección, etc. Personas que ejercen profesiones u Mayores a $ 20.000 oficios; locaciones y prestaciones de servicios; productores de seguros. Comerciantes Dirección, administración o conducción de sociedades comerciales o civiles y socios de sociedades Dirección, administración o conducción de sociedades comerciales o civiles y socios de sociedades Dirección, administración o conducción de sociedades comerciales o civiles y socios de sociedades Mayores a $ 25.000 Inferiores o iguales a $ 15.000 Mayores a $ 15.000 e inferiores o iguales a $ 30.000 Mayores de $ 30.000
(*) Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones - Ley Nº 24.241, art. 11. (**) Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados - Ley Nº 19.032.
4. Base de Cálculo Los trabajadores autónomos efectuarán los aportes previsionales obligatorios, sobre la base de renta imponible mensual, según se detalla a continuación:
RENTAS DE REFERENCIA $ 831,47 1.164,05 1.662,94 2.660,71 3.658,47
Se consideran ingresos brutos a los obtenidos por el trabajador autónomo -en dinero o en especie y netos de devoluciones y descuentos- durante el año calendario, por: a) El desarrollo de sus actividades, incluidos los importes percibidos en concepto de adelantos, anticipos o pagos a cuenta, así como los derivados de la venta de bienes de uso afectados a la actividad que realiza, entendiéndose como tales aquellos que sean amortizables para el impuesto a las ganancias. b) Su participación en sociedades de cualquier tipo, cuando se trate de socios que obligatoriamente deben afiliarse en el Régimen Nacional de la Seguridad Social para trabajadores autónomos. Cuando los ingresos brutos obtenidos sean en especie, los bienes deberán valuarse al valor corriente de plaza a la fecha de su cobro. El importe total de ingresos brutos no podrá ser inferior al total de ingresos que se deben considerar para determinar la ganancia bruta gravada, exenta y no alcanzada por el impuesto a las ganancias, para el respectivo año calendario. II.3.2
6. Importes mensuales por categoría A) Aportes mensuales de los trabajadores autónomos
IMPORTE EN PESOS 266,06 372,49 532,14 851,42 1.170,70
CATEGORIAS I´ (I prima) II´ (II prima) III´ (III prima) IV´ (IV prima) V´ (V prima)
IMPORTE EN PESOS 291,00 407,42 582,03 931,24 1.280,45
IMPORTE EN PESOS 266,06
IMPORTE EN PESOS 266,06 II.3.3
E) Beneficiarios de prestaciones previsionales, que ingresen, reingresen o continúen en la actividad autónoma
IMPORTE EN PESOS 224,49
IMPORTE EN PESOS 91,46
7. Categorización Los trabajadores autónomos podrán encuadrarse en una categoría superior a la que le corresponda, excepto cuando se trate de: a) Beneficiarios de prestaciones previsionales otorgadas en el marco de la Ley Nº 24.241, que ingresen, reingresen o continúen en la actividad autónoma. b) Menores de 21 años y mayores de 18 años, inclusive. Cuando se opte por una categoría superior se deberá ingresar mensualmente el importe correspondiente a la categoría que se eligió y, en su caso, el aporte adicional del 3% de la renta imponible mensual de la respectiva categoría por realizar actividades penosas o riesgosas.
8. Categorización inferior Los trabajadores autónomos que durante un ejercicio anual hubieran obtenido beneficios netos inferiores al 30% de sus ingresos brutos, podrán encuadrarse durante todo el ejercicio anual siguiente, en la categoría inmediata inferior en aportes a la que les correspondería, de conformidad con lo dispuesto por el Anexo I. Se entiende por beneficio neto al ingreso bruto menos los gastos necesarios para obtenerlo.
9. Recategorización Anual Los trabajadores autónomos deberán recategorizarse anualmente para determinar la categoría por la que deben efectuar sus aportes. Dicha recategorización se efectuará durante el mes de junio de cada año.
Están exceptuados de realizar la recategorización anual los siguientes trabajadores autónomos: a) Los beneficiarios de prestaciones previsionales otorgadas en el marco de la Ley Nº 24.241 y sus modificaciones, que ingresen, reingresen o continúen en la actividad autónoma. b) Los afiliados voluntariamente en el Régimen Nacional de la Seguridad Social para trabajadores autónomos. c) Los jugadores de fútbol, miembros de los cuerpos médicos, técnicos y auxiliares que atiendan a los planteles que practiquen fútbol profesional, que intervienen en los torneos organizados por la Asociación del Fútbol Argentino (AFA) en las divisiones Primera "A", Nacional "B" y Primera "B", comprendidos en el sistema especial instaurado por el Decreto Nº 1212/03. d) Las amas de casa que optaron por el aporte reducido previsto en el régimen de la Ley Nº 24.828. La falta de recategorización anual implicará la ratificación de la categoría del trabajador autónomo declarada con anterioridad. Las obligaciones de pago resultantes de la recategorización anual, tendrán efectos para los períodos mensuales devengados a partir de junio -del año de la recategorización- hasta mayo del año calendario inmediato siguiente, ambos inclusive.
10. Ingreso de los Aportes El ingreso mensual de la obligación correspondiente al trabajador autónomo deberá efectuarse hasta el día del mes inmediato siguiente al devengamiento de los aportes al Régimen Nacional de la Seguridad Social, que fije el cronograma de vencimientos que se establezca para cada año calendario.
11. Destino del aporte previsional El aporte previsional se destina al Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA).
II.4.- Régimen para empleados del servicio doméstico
FUENTE: Ley Nº 25.239 - Título XVIII y XXI Ley Nº 26.063 - Título VI
1. Alcance El Régimen Especial de Seguridad Social para Empleados del Servicio Doméstico, es de aplicación obligatoria en todo el territorio nacional únicamente para el personal del servicio doméstico que trabaje para un mismo dador de trabajo, como mínimo 6 horas semanales, independientemente que se encuentre encuadrado como empleado en relación de dependencia o como trabajador autónomo. Los trabajadores del servicio doméstico que presten servicios, a cada uno de sus dadores de trabajo, por un lapso inferior a 6 horas semanales, podrán optar por permanecer en el régimen general o por inscribirse en el Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (Monotributo).
2. Aportes y Contribuciones Obligatorios Los dadores de trabajo de los trabajadores del servicio doméstico deberán ingresar mensualmente, por cada uno de éstos, los importes que, de acuerdo con las horas semanales trabajadas y la condición de los trabajadores -activo o jubilado-, seguidamente se indican:
Desde 6 a menos de 12 Desde 12 a menos de 16 16 o más
$ 20 $ 39 $ 95
$ 8 $ 15 $ 60
$ 12 $ 24 $ 35
$8 $ 15 $ 60
El 10% del Aporte de $ 60 previsto en los cuadros anteriores, se destinará al Fondo Solidario de Redistribución. b) Por cada trabajador jubilado:
Los conceptos que se abonen, tendrán los siguientes destinos: 1. Aportes: Sistema Nacional del Seguro de Salud. 2. Contribuciones: Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA).
3. Aportes Voluntarios y Contribuciones Los trabajadores activos del servicio doméstico podrán optar por ingresar mensualmente alguno, algunos o todos los importes que se detallan seguidamente en concepto de aportes o contribuciones, según corresponda, los cuales habilitarán las prestaciones que en cada caso se detallan, de cumplirse con las restantes condiciones de las respectivas normas que las regulan: a) El importe resultante de la diferencia entre la suma de $ 35 y el monto de la contribución obligatoria ingresado por el dador de trabajo o por los dadores de trabajo, de tratarse de más de uno, conforme a lo detallado en el cuadro del inciso a), punto 1, según las horas semanales trabajadas. II.4.2
El ingreso mensual del importe de la diferencia indicada precedentemente -en concepto de contribuciones con destino al Sistema Integrado Previsional Argentino - habilitará la prestación básica universal y el retiro por invalidez o pensión por fallecimiento. b) Una suma, que no podrá ser inferior a $ 33, en concepto de Aportes, la cual habilitará la Prestación Adicional por Permanencia. c) El importe resultante de la diferencia entre la suma de $ 60 y el monto del Aporte obligatorio ingresado por el dador de trabajo o por los dadores de trabajo, de tratarse de más de uno, conforme a lo detallado en los cuadros del inciso a) para trabajadores activos, según las horas semanales trabajadas. El ingreso mensual del importe de la diferencia indicada precedentemente en concepto de Aportes con destino al Sistema Nacional del Seguro de Salud, habilitará el acceso al Programa Médico Obligatorio a cargo del referido sistema, para el trabajador titular. d) La suma adicional de $ 60, en concepto de Aportes, por cada integrante del grupo familiar primario del trabajador titular, la cual permitirá la cobertura del Programa Médico Obligatorio, a cargo del Sistema Nacional del Seguro de Salud. El 10% de los importes indicados en los incisos c) -monto del aporte obligatorio más la diferencia ingresada por el trabajador- y d) precedentes, se destinarán al Fondo Solidario de Redistribución.
4. Beneficio en el Impuesto a las Ganancias A efectos de la determinación del Impuesto a las Ganancias, las personas de existencia visible y las sucesiones indivisas, ambas residentes en el país, que revistan el carácter de dadores de trabajo con relación al personal del servicio doméstico, podrán deducir de la ganancia bruta gravada de fuente argentina del año fiscal, cualquiera sea la fuente de ganancia, el total de los importes abonados en el período fiscal: a) A los trabajadores domésticos en concepto de contraprestación por los servicios prestados; b) Para cancelar las Contribuciones Patronales, indicadas en el Régimen Especial de Seguridad Social para Empleados del Servicio Doméstico. La deducción tendrá el carácter de deducción general en el Impuesto a las Ganancias. Se fija como importe máximo a deducir por los conceptos anteriormente indicados la suma equivalente a la de la ganancia no imponible anual.
5. Forma de pago A través de un sistema simplificado de pago de los Aportes y Contribuciones que permite al dador de trabajo efectuar el mismo con la sola identificación de la CUIL del trabajador y la indicación de la suma fija a ingresar.
III.1.- IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES FUENTE: Ley Nº 23.966 - Título VI, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones 1. Hecho imponible Posesión de bienes personales al 31 de diciembre de cada año. 2. Ámbito Espacial - Principios jurisdiccionales a) Domicilio o radicación: Las personas físicas domiciliadas en el país y las sucesiones indivisas radicadas en el mismo tributan sobre los bienes situados en el país y en el exterior. b) Territorialidad: Las personas físicas domiciliadas en el extranjero y las sucesiones indivisas radicadas en el exterior tributan sobre los bienes situados en el país. 3. Sujetos a) Personas físicas domiciliadas en el país y sucesiones indivisas radicadas en el mismo. b) Personas físicas domiciliadas en el extranjero y sucesiones indivisas radicadas en el exterior. 4. Exenciones Las principales exenciones se refieren a los bienes pertenecientes a miembros de misiones diplomáticas y consulares extranjeras, a cuotas sociales de cooperativas, a bienes inmateriales, depósitos en moneda argentina y extranjera a plazo fijo, en caja de ahorro y cuentas especiales de ahorro efectuadas en entidades financieras, los certificados de depósitos reprogramados (CEDROS), títulos y bonos emitidos por la Nación, provincias y municipalidades. 5. Período Fiscal Año calendario. 6. Base imponible Valor total de los bienes poseídos al 31 de diciembre de cada año, valuados de acuerdo con las disposiciones legales y reglamentarias, que buscan considerar -en muchos casos mediante la corrección monetaria de los costos- su valor de mercado a dicha fecha. No se admite la deducción de deudas, salvo en el caso de inmuebles destinados a casa habitación, en cuyo caso, a fin de establecer su valuación, se admite el cómputo de los importes adeudados al 31 de diciembre por créditos otorgados para la construcción o realización de mejoras. III.1.1
7. Determinación del impuesto sobre acciones y participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedades (excepto empresas y explotaciones unipersonales) El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las sociedades regidas por la Ley de Sociedades Comerciales Nº 19.550, cuyos titulares sean personas físicas y/o sucesiones indivisas domiciliadas en el país o en el exterior, y/o sociedades y/o cualquier otro tipo de persona de existencia ideal, domiciliada en el exterior, será liquidado o ingresado por las sociedades regidas por dicha Ley. A estos efectos, se presume sin admitir prueba en contrario que las acciones y/o participaciones en el capital de las sociedades regidas por la Ley Nº 19.550, cuyos titulares sean sociedades, cualquier otro tipo de persona de existencia ideal, empresas, establecimientos estables, patrimonios de afectación o explotaciones, domiciliados, radicados o ubicados en el exterior pertenecen de manera indirecta a personas físicas domiciliadas en el exterior, o a sucesiones indivisas allí radicadas.
8. Determinación del impuesto sobre fideicomisos no financieros Tratándose de los fideicomisos no financieros -excepto cuando el fiduciante sea el Estado nacional, provincial, municipal o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires o aquéllos se encuentren destinados al desarrollo de obras de infraestructura que constituyan un objetivo prioritario y de interés del Estado Nacional-, el gravamen será liquidado e ingresado por quienes asuman la calidad de fiduciarios. Se presume sin admitir prueba en contrario, que los bienes que integran el fideicomiso pertenecen de manera directa o indirecta a sujetos pasivos del gravamen.
9. Mínimo exento Los bienes gravados cuyo valor en conjunto, sea igual o inferior a $ 305.000. Cuando el valor de los bienes supere la mencionada suma quedará sujeto al gravamen la totalidad de los bienes gravados del sujeto pasivo del tributo. El mínimo exento resulta aplicable únicamente a las personas físicas y sucesiones indivisas domiciliadas o radicadas en el país, en consecuencia, no es aplicable cuando las sociedades ingresan el impuesto sobre acciones como sujetos responsables sustitutos.
10. Alícuotas • Personas físicas domiciliadas en el país y sucesiones indivisas radicadas en el mismo, por los bienes situados en el país y en el exterior El gravamen a ingresar surgirá de la aplicación sobre el valor total de los bienes gravados por el impuesto, excluidas las acciones y participaciones en el capital de
cualquier tipo de sociedad regidas por la Ley Nº 19.550 de Sociedades Comerciales, con excepción de las empresas y explotaciones unipersonales, de la alícuota que para cada caso, se fija a continuación:
Valor total de los bienes gravados Más de $ Más de $ 305.000 a $ 750.000
Alícuota aplicable 0,50% 0,75% 1,00% 1,25%
Más de $ 2.000.000 a $ 5.000.000 Más de $ 5.000.000
. Sujetos radicados en el exterior por los bienes situados en el país 1,25%: alícuota aplicable a los contribuyentes del impuesto a la ganancia mínima presunta, las sucesiones indivisas radicadas en el país y toda otra persona de existencia visible o ideal domiciliada en el país que tenga el condominio, posesión, uso, goce, disposición, depósito, tenencia, custodia, administración o guarda de bienes sujetos al impuesto que pertenezcan a los sujetos personas físicas domiciliadas en el exterior y las sucesiones indivisas radicadas en el mismo, por los bienes situados en el país, por los cuales deberán ingresar el impuesto en carácter de pago único y definitivo por los respectivos bienes al 31 de diciembre de cada año. 2,50%: a) Inmuebles ubicados en el país, inexplorados o destinados a locación, recreo o veraneo, cuya titularidad directa corresponda o sociedades, empresas, establecimientos, patrimonios de afectación o explotaciones domiciliados o, en su caso, radicados o ubicados en el exterior, respecto de los cuales se presume que pertenecen a sujetos domiciliados en el país. b) Titularidad directa de ciertos bienes (obligaciones negociables, cuotas partes de fondos comunes de inversión, cuotas sociales de cooperativas, etc.) correspondiente a sociedades o cualquier tipo de ente radicado en el exterior, en países que no apliquen regímenes de nominatividad de títulos valores privados, respecto de los cuales se presume que pertenecen a sujetos domiciliados en el país. . Responsables sustitutos 0,50%: • Acciones y participaciones en el capital de sociedades regidas por la Ley Nº 19.550, pertenecientes a personas físicas y sucesiones indivisas de cualquier radicación, así como a entes de existencia ideal radicados en el exterior, liquidado e ingresado directamente por la sociedad emisora de las acciones.
• Fideicomisos no financieros -excepto cuando el fiduciante sea el Estado nacional, provincial, municipal o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires o aquéllos se encuentren destinados al desarrollo de obras de infraestructura que constituyan un objetivo prioritario y de interés del Estado Nacional-, el gravamen será liquidado e ingresado por quienes asuman la calidad de fiduciarios.
11. Régimen de liquidación y pago a) Personas físicas domiciliadas en el país y sucesiones indivisas radicadas en el mismo: Deben liquidar el impuesto mediante declaración jurada. El plazo para la presentación de dicha declaración y para el pago del saldo de impuesto vence en los meses de abril o mayo siguientes a la finalización del período fiscal. Con carácter de pago a cuenta de la obligación anual se abonan 5 anticipos bimestrales del 20% cada uno, a partir del mes de junio del año calendario por el cual corresponde liquidar el gravamen. b) Personas físicas domiciliadas en el exterior y sucesiones indivisas radicadas en el extranjero: las personas físicas o de existencia ideal domiciliadas en el país y las sucesiones indivisas radicadas en el mismo que tengan el condominio, uso, goce, disposición, tenencia, custodia, administración o guarda de bienes gravados pertenecientes a personas físicas o sucesiones indivisas domiciliadas o radicadas en el extranjero, deben ingresar el impuesto con carácter de pago único y definitivo. c) Sociedades responsables del ingreso del gravamen sobre acciones y participaciones: el impuesto ingresado tendrá el carácter de pago único y definitivo y tendrán derecho a reintegrarse el importe abonado, incluso reteniendo y/o ejecutando directamente los bienes que dieron origen al pago. La presentación de las declaraciones juradas y el ingreso del impuesto deberán realizarse en el mes de mayo inmediato siguiente al del período fiscal que se declara.
12. Medida unilateral destinada a evitar la doble imposición internacional Las personas físicas domiciliadas en el país y las sucesiones indivisas radicadas en el mismo pueden computar, con carácter de pago a cuenta, las sumas efectivamente pagadas en el exterior por gravámenes similares que consideren como base imponible el patrimonio o los bienes en forma global, hasta el monto del incremento de la obligación tributaria originado por la incorporación de los bienes situados con carácter permanente en el exterior.
III.2.- CONTRIBUCION ESPECIAL SOBRE EL CAPITAL DE LAS COOPERATIVAS FUENTE: Ley Nº 23.427 y sus modificaciones 1. Base de la Contribución Especial El capital de las cooperativas al cierre de cada ejercicio económico. 2. Ámbito espacial - Principio jurisdiccional Territorialidad. 3. Sujetos Cooperativas inscriptas en el registro pertinente del Instituto Nacional de Acción Cooperativa y Mutual de la Secretaria del Desarrollo Social de la Presidencia de la Nación. 4. Exenciones Entre otras, las cuotas sociales de cooperativas y los bienes situados en la Provincia de Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur. 5. Base imponible Diferencia entre el activo y pasivo al cierre del ejercicio, valuados de acuerdo con las disposiciones legales y reglamentarias. A efectos de la determinación de la base imponible no se computan los bienes situados con carácter permanente en el exterior y los bienes exentos, en tanto que el pasivo -de existir bienes no computables- sólo puede deducirse en la proporción que corresponda a los bienes computables. 6. Deducciones Del capital se deducen las sumas otorgadas a miembros del consejo de administración y la sindicatura en concepto de reembolsos de gastos y remuneraciones, las habilitaciones y gratificaciones al personal pagadas o puestas a disposición dentro de los cinco meses siguientes al cierre del ejercicio y el retorno en dinero efectivo correspondiente al ejercicio. 7. Alícuota La alícuota aplicable es del 2%.
8. Mínimo de exención La contribución no debe tributarse cuando su monto resulte inferior $ 750,65. 9. Régimen de liquidación y pago La contribución debe liquidarse mediante declaración jurada. El plazo para su presentación e ingreso del saldo resultante vence el quinto mes siguiente al cierre del ejercicio anual al que corresponde la declaración. Con carácter de pago a cuenta de la obligación anual se abonan 11 anticipos mensuales del 9% cada uno, a partir del sexto mes desde el inicio del ejercicio por el cual se abona. 10. Pago a cuenta en el impuesto El impuesto sobre los Créditos y Débitos puede tomarse como pago a cuenta de la Contribución Especial sobre el Capital de las Cooperativas. Ver detalle en Punto VII.
FUENTE: Ley Nº 23.905, Título VII 1. Hecho imponible Transferencia a título oneroso de inmuebles ubicados en el país. Se considera transferencia todo acto de disposición por el que se trasmite el dominio, excepto la expropiación. 2. Sujetos Personas físicas o sucesiones indivisas que efectúan la transferencia, siempre que los resultados de la misma no se encuentren alcanzados por el impuesto a las ganancias. En los casos de cambio o permuta, todas las partes se consideran sujetos por los inmuebles que transfieren. 3. Exenciones Inmuebles pertenecientes a miembros de misiones diplomáticas y consulares extranjeras y a miembros y agentes de organismos internacionales de los que la Nación sea parte, en la medida y con las limitaciones que se establezcan en los respectivos convenios internacionales. 4. Perfeccionamiento del hecho imponible a) Otorgamiento de la posesión, cuando se haya suscrito boleto de compraventa o documento equivalente. b) Otorgamiento de la escritura traslativa de dominio. c) En ventas judiciales por subasta pública, momento en el que queda firme el auto de aprobación del remate. 5. Base imponible Valor de transferencia.
6. Alícuota El 15‰ sobre el valor atribuible a la transferencia. 7. Régimen de pago Retención del gravamen por el escribano actuante o, cuando el hecho imponible se perfecciona al momento del otorgamiento de la posesión, por el adquirente, cuando esta última operación se realice sin intervención del escribano.
FUENTE: Ley Nº 25.413 y sus modificaciones y Decreto Nº 380/01 y sus modificaciones 1. Objeto El impuesto se aplicará sobre: a) Los créditos y débitos efectuados en cuentas –cualquiera sea su naturaleza- abiertas en las entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras. b) Las operatorias que efectúen las entidades mencionadas en el inciso anterior en las que sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el mismo, cualquiera sea la denominación que se otorgue a la operación, los mecanismos empleados para llevarla a cabo –incluso a través de movimiento de efectivo- y su instrumentación jurídica. c) Todos los movimientos de fondos, propios o de terceros, aún en efectivo, que cualquier persona, incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras, efectúe por cuenta propia o por cuenta y/o a nombre de otras, cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo, las denominaciones que se les otorguen y su instrumentación jurídica, quedando comprendidos los destinados a la acreditación a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de crédito y/o débito. En los casos previstos en los incisos b) y c) precedentes, se entenderá que dichas operatorias y/o movimientos, reemplazan los créditos y débitos aludidos en el inciso a), por lo que a tal fin, corresponderá aplicar el doble de la tasa vigente sobre el monto de los mismos. 2. Alcance A) Las operaciones que se indican, en las que no se utilicen las cuentas bancarias, efectuadas por las entidades comprendidas en la Ley de Entidades Financieras, cualesquiera sean las denominaciones que se les otorguen, los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo -incluso a través de movimiento de efectivo- y su instrumentación jurídica. a) Pagos por cuenta y/o a nombre de terceros. Excepto que reúnan alguna de las siguientes características:
a.1) Los correspondientes fondos hayan originado débitos por iguales importes en cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de los pagos. La excepción no regirá cuando las cuentas pertenezcan a más de una persona jurídica, aunque estén a nombre de sus apoderados o mandatarios. a.2) Correspondan a impuestos, tasas y contribuciones, facturas de servicios públicos y tarjetas de compra y/o crédito, cuotas de servicios médicos o asistenciales, establecimientos educacionales, asociaciones, fundaciones, servicios de televisión por cable y planes de ahorro previo para fines determinados por grupos cerrados; primas de seguro y otras erogaciones de características similares, que hayan generado débitos con iguales importes en cuentas de caja de ahorro. Excepto cuando la titularidad de dichas cuentas corresponda a una persona jurídica. a.3) Se refieran a la suscripción, integración y/u operaciones de compraventa de títulos emitidos en serie, efectuados en carácter de agentes de mercado abierto o a través de agentes de bolsa o a rescates y suscripciones por cuenta y orden de los fondos comunes que realicen en su carácter de sociedades depositarias. a.4) Se efectúen por cuenta de los receptores de créditos, correspondientes a gastos vinculados con tales operaciones (seguros, garantías, etc.). b) Rendiciones de gestiones de cobranza de cualquier tipo de valor o documento, aún con adelanto de fondos (descuento de pagarés, de facturas, cheques recibidos al cobro, etc.). Se entiende por gestión de cobranza a toda acción o tramitación realizada por una entidad financiera para la obtención de una cobranza, cuyas diligencias de cobro le fueron encomendadas por un tercero que es beneficiario de cualquier tipo de valor o documento a efectos de materializar su cobro. En el caso de cheques, no constituye gestión de cobranza la acción de cobro encomendada a la misma entidad contra la cual el cheque fue librado, aún cuando el beneficiario y librador sean distintas personas y la acción de cobro se realice incluso en sucursal distinta a la pagadora. Excepto que reúnan alguna de las siguientes características: b.1) Sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario de los valores o documentos y ordenante de la gestión. La excepción no regirá cuando las cuentas pertenezcan a más de una persona jurídica, aunque estén a nombre de sus apoderados o mandatarios. b.2) Se trate de títulos emitidos en serie o sus cupones. b.3) Correspondan a letras y/o documentos en moneda extranjera vinculados directamente con operaciones de exportaciones e importaciones.
b.4) Correspondan a certificados de depósitos a plazo fijo y tengan por objeto la constitución de un depósito de las mismas características en la entidad gestionante o la adquisición de títulos valores emitidos en serie o la suscripción de cuotas partes de fondos comunes de inversión. c) Rendiciones de recaudaciones. Excepto cuando sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario y ordenante de la recaudación. La excepción no regirá cuando las cuentas pertenezcan a más de una persona jurídica, aunque estén a nombre de sus apoderados o mandatarios. d) Giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio. Excepto que reúnan alguna de las siguientes características: d.1) Los correspondientes fondos tengan como origen y/o destino una cuenta corriente abierta a nombre del ordenante de los giros y transferencias. La excepción no regirá cuando las cuentas pertenezcan a más de una persona jurídica, aunque estén a nombre de sus apoderados o mandatarios. d.2) Sean en moneda extranjera emitidos desde o efectuados hacia el extranjero, relacionados con operaciones de comercio exterior. e) Los pagos realizados por las entidades financieras por cuenta propia o ajena a los establecimientos adheridos a los sistemas de tarjetas de crédito y/o de compra. Excepto que sean acreditados en cuentas corrientes abiertas a nombre del establecimiento beneficiario. La excepción no regirá cuando las cuentas pertenezcan a más de una persona jurídica, aunque estén a nombre de sus apoderados o mandatarios. B) Todos los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros –aún en efectivoque cualquier persona, incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras, efectúe por cuenta propia o por cuenta y/o a nombre de otra, cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo, las denominaciones que se les otorguen y su instrumentación jurídica, quedando comprendidos los destinados a la acreditación a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de crédito, compra y/o débito. 3. Liquidación e ingreso del impuesto percibido y/o del tributo propio devengado Sujetos comprendidos: a) En carácter de agentes de liquidación y percepción del gravamen: 1. Las entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras Nº 21.526 y sus modificaciones. 2. Los sujetos que realicen movimientos o entregas de fondos a nombre y/o por cuenta de otra persona. b) Por su impuesto propio devengado: III.4.3
1. Las entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras Nº 21.526 y sus modificaciones. 2. Los sujetos que realicen movimientos o entregas de fondos a nombre propio. 3. Los sujetos que deban ingresar, total o parcialmente, en forma directa el impuesto omitido. 4. Los responsables que no hayan sufrido total o parcialmente, la percepción del gravamen por causales distintas a las aludidas en el punto anterior. 4. Sujetos Pasibles El impuesto se hallará a cargo de los titulares de las cuentas bancarias a que se refiere el inciso a) del Pto. 1, de los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en el inciso b) del Pto. 1 y, en los casos previstos en el inciso c) del Pto. 1, de quien efectúe el movimiento de fondos por cuenta propia. 5. Base Imponible El impuesto se determinará sobre el importe bruto de los débitos, créditos y operaciones gravadas, sin efectuar deducción o acrecentamiento alguno por comisiones, gastos, o conceptos similares, que se indiquen por separado en forma discriminada en los respectivos comprobantes. 6. Perfeccionamiento del hecho imponible El hecho imponible se perfecciona en el momento de efectuarse el débito o crédito en la respectiva cuenta, o en los casos de los incisos b) y c) del Pto. 1, cuando, según sea el tipo de operatoria, deba considerarse realizada o efectuado el movimiento o entrega, respectivamente. 7. Exenciones A los efectos del presente impuesto, no serán de aplicación las exenciones objetivas y/o subjetivas dispuestas en otras leyes nacionales -aún cuando se tratare de leyes generales, especiales o estatutarias-, decretos o cualquier otra norma de inferior jerarquía normativa. Estarán exentos del gravamen:
. Los créditos y débitos en cuentas bancarias, como así también las operatorias y
movimientos de fondos, correspondientes a los Estados Nacional, Provinciales, las Municipalidades y al Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, e Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados, estando excluidos los organismos y entidades mencionados en el artículo 1º de la Ley Nº 22.016.
Los créditos y débitos en cuentas bancarias correspondientes a las misiones diplomáticas y consulares extranjeras acreditadas en la República Argentina, a condición de reciprocidad.
. Los créditos en caja de ahorro o cuentas corrientes bancarias hasta la suma acreditada
en concepto de sueldos del personal en relación de dependencia o de jubilaciones y pensiones, y los débitos en dichas cuentas hasta el mismo importe.
específica y los giros y transferencias de los que sean ordenantes con igual finalidad, por los mercados autorizados pro la Comisión Nacional de Valores y sus respectivos agentes, las bolsas de comercio que no tengan organizados mercados de valores y entidades de liquidación y compensación de operaciones, autorizadas por la citada Comisión Nacional. Igual tratamiento será de aplicación para las casas y agencias de cambio autorizadas por le Banco Central de la República Argentina, únicamente respecto de las operaciones cambiarias.
. Transferencias de fondos que se efectúen por cualquier medio, excepto mediante el
uso de cheques, con destino a otras cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de tales transferencias. No regirá esta exención cuando las cuentas pertenezcan a más de una persona jurídica aunque estén a nombre de sus apoderados o mandatarios, saldo cuando se trate de los sujetos que hayan celebrado los contratos de colaboración empresaria, previstos en el Capítulo III de la Ley Nº 19.550.
. Cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo específico de su actividad por
los fondos comunes de inversión comprendidos en el primer párrafo del art. 1° de la Ley Nº 24.083 y sus modificaciones, y las utilizadas en igual forma, en tanto reúnan la totalidad de los requisitos previstos en el segundo artículo incorporado a continuación del artículo 70 de la reglamentación de la ley de impuesto a las ganancias por los fideicomisos financieros comprendidos en los artículos 19 y 20 de la Ley Nº 24.441 y los fondos comunes de inversión comprendidos en el segundo párrafo del artículo 1° de la Ley Nº 24.083.
las empresas dedicadas al servicio electrónico de pagos y/o cobranzas por cuenta y orden de terceros, de facturas de servicios públicos, impuestos y otros servicios, como así también las utilizadas en igual forma por los agentes oficiales de dichas empresas.
Jubilaciones y Pensiones para la recaudación de fondos y para el pago de las prestaciones, incluidas las sumas percibidas de sus afiliados en concepto de seguro de vida colectivo de invalidez y fallecimiento, para destinarlas al pago de dichas conceptos por cuenta y orden de los mismos, como así también las abiertas a nombre de los respectivos fondos de jubilaciones y pensiones, y las utilizadas en igual forma por las aseguradoras de riesgos del trabajo, las compañías de seguro de III.4.5
vida las compañías de seguro de retiro, las cajas de previsión provinciales para profesionales y las cajas complementarias de previsión o fondos compensadores de previsión creados o reconocidos por normas legales nacionales, provinciales, municipales o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
Los débitos originados por el propio impuesto y los créditos y débitos correspondientes a contra asientos por error o anulaciones de documentos no corrientes previamente acreditados en cuenta.
. Giros y transferencias de fondos dispuestos en el inciso d) del artículo 3º del Decreto
Nº 380/01, en la medida que no se efectivicen los correspondientes pagos a sus respectivos beneficiarios.
. Los débitos y créditos efectuados en la cuenta corriente de los empleados en relación
. Los créditos en cuenta corriente originados en préstamos bancarios, los débitos y
créditos originados en la renovación de los mismos y los créditos originados en adelantos de fondos por descuentos de pagarés, facturas, cheques recibidos al cobro, etc., en este último caso cuando la entidad financiera acredite nuevamente en la cuenta corriente el importe correspondiente a la gestión de cobranza. La exención comprende los créditos en la cuenta corriente del tomador originados en operaciones de mediación en transacciones financieras que se efectúen con la intervención y garantía de Instituciones regidas por la ley de Entidades Financieras, en tanto se trate de documentos propios.
. Las transferencias por cualquier medio, en tanto no generen débitos o créditos en una
cuenta corriente bancaria, siempre que el ordenante sea una persona física o un sujeto del exterior y en la medida que se identifique al beneficiario de las mismas.
artículo 5 del Decreto 1075/03 como organismo desconcentrado en el ámbito de la Secretaría de Comunicaciones del Ministerio de Planificación Federal, Inversión Pública y Servicios, o por quien resulte ser su continuadora, para realizar pagos por cuenta y orden de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones, del Ministerio de Trabajo, Empleo y Seguridad Social y de la Administración Nacional de la Seguridad Social. Los créditos en cuenta corriente originados en la acreditación de cartas de crédito y/o cualquier otro instrumento de pago que cancele el producido de la exportación.
utilizadas en forma exclusiva por administradoras de redes de cajeros automáticos para realizar compensaciones por cuenta de entidades financieras locales y del exterior, originadas en movimientos de fondos efectuados a través de esas redes, así como también las transferencias que tengan origen o destino en las mencionadas cuentas.
. Los débitos y créditos de las cuentas en las que se depositan las libranzas judiciales. . Las cuentas corrientes utilizadas por el fondo fiduciario creado por el Decreto Nº
. Cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva en la gestión de cobro de tributos,
. Las cuentas y operaciones de las que sea titular el ente designado y su representación
en la República Argentina, para la ejecución de los programas derivados de la instrumentación en el país de donaciones provenientes de gobiernos extranjeros comprendidas en el Título X de la Ley Nº 23.905.
. Los créditos y débitos originados en suscripciones y rescates de fondos comunes de
inversión regidos por el primer párrafo del artículo 1º de la Ley Nº 24.083, siempre que la titularidad de las cuotapartes sea coincidente con la cuenta corriente que se debita y el crédito por el rescate tenga como destino una cuenta corriente del mismo titular.
. Las cuentas corrientes especiales establecidas por el Banco Central de la República
Argentina, de acuerdo con la comunicación A 3250, únicamente cuando las mismas estén abiertas a nombre de personas jurídicas del exterior para ser utilizadas por las mismas para la realización de inversiones financieras en el país.
del Régimen Minero, 25.080 de Inversiones para Bosques Cultivados y 25.019 del Régimen de Energía Eólica y Solar, únicamente cuando sean utilizadas en forma exclusiva para registrar créditos y débitos que sean consecuencia de operaciones originadas en proyectos que hubieren obtenido el beneficio de estabilidad fiscal dispuesto por las mismas con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la ley 25.413 de competitividad.
. Los débitos y créditos en cuentas de caja de ahorro abiertas en instituciones regidas
por la ley de entidades financieras, excepto cuando resulten de aplicación las disposiciones del artículo 3º del Decreto Nº 380/01.
. Los débitos y créditos en cuenta corriente, cuyos titulares sean las entidades
religiosas comprendidas en el inciso e), del artículo 20 de la ley de impuesto a las ganancias.
cooperadoras escolares comprendidas en la Ley Nº 14.613.
. Las cuentas abiertas a nombre de los servicios de atención médica integral para la
comunidad comprendidos en la Ley Nº 17.102. III.4.7
pensiones y retiros militares y de las fuerzas de seguridad y policiales, abiertas a nombre de apoderados o mandatarios que actúan por cuenta y orden de los beneficiarios.
(O.E.D.), en la operatoria de cobros y pagos por cuenta y orden de los agentes del Mercado Eléctrico Mayorista, regulado por la Ley Nº 24.065. Quedan comprendidas las cuentas abiertas a nombre de fideicomisos constituidos por el citado Organismo en su condición de tal o por cuenta y orden del Estado Nacional, utilizadas en forma exclusiva con el objeto de asegurar mecanismos de cobros y pagos en el Mercado Eléctrico Mayorista.
. Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en la administración y manejo de fondos
públicos de las que sean cotitulares una jurisdicción estatal y una entidad civil sin fines de lucro reconocida como entidad exenta en el impuesto a las ganancias por la Administración Federal de Ingresos Públicos y que la totalidad de sus ingresos no deba tributar el impuesto al valor agregado.
. Los débitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la
constitución de depósitos a plazo fijo en la misma entidad bancaria en que se halla abierta dicha cuenta y los créditos provenientes de la acreditación de los mismos a su vencimiento. El tratamiento previsto procederá únicamente si en la fecha de su vencimiento o cuando venza su renovación o renovaciones, según corresponda, la totalidad del producido del depósito a plazo fijo es acreditada en la cuenta corriente de su titular. El Banco Central de la República Argentina dispondrá el mecanismo al que se ajustarán las entidades financieras, a los efectos de la aplicabilidad de la exención contemplada en este inciso.
objeto de establecer mecanismos destinados al desarrollo de operatorias para la finalización de las obras que lleva a cabo la Entidad Binacional Yaciretá.
. Las cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva por las compañías aéreas para
depositar los fondos que deben percibir en concepto de la Tasa Aeroportuaria Única por Servicios Migratorios y de Aduanas, la Tasa de Seguridad, así como también del impuesto sobre el Precio de los Pasajes Aéreos al Exterior que integra el Fondo Nacional de Turismo. Las exenciones previstas tendrán vigencia siempre que no sean utilizadas para excluir de la tributación a operaciones que resultarían gravadas para otros sujetos no beneficiados por exenciones. Para determinar tales circunstancias, se ponderará entre otros aspectos, según corresponda, la índole de las actividades de los contribuyentes a quienes se los declara subjetivamente exentos, la naturaleza de las operaciones, su forma de realización y el origen de los fondos que motivan los respectivos pagos realizados por los sujetos exentos. III.4.8
8. Alícuotas A- Alícuota general: 1) 6‰ para los créditos 6‰ para los débitos 2) 12 ‰: para los movimientos o entregas de fondos, propios o de terceros –aún en efectivo-, que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras, efectúe por cuenta propia o por cuenta y/o a nombre de otra, cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo, las denominaciones que se les otorguen y su instrumentación jurídica, quedando comprendidos los destinados a la acreditación a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de crédito, compra y/o débito.
Excepto: - 6‰: desembolsos efectuados por entidades financieras directamente a las empresas emisoras de tarjetas de crédito, por cuenta de usuarios que han solicitado la financiación de los gastos realizados a través de las mismas, excepto cuando su titularidad corresponda a una persona jurídica. 3) 2,5‰ ó 5‰: para los débitos o créditos y operaciones de movimientos o entrega de fondos. - Transacciones amparadas por el régimen de exenciones impositivas establecido en la Ley Nº 19.640. - Sujetos que concurrentemente tengan exentas y/o no alcanzadas en el IVA la totalidad de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las Ganancias. - Obras sociales como sujetos alcanzados por las alícuotas del 2,50 según corresponda.
- Empresas beneficiadas por el régimen de exenciones impositivas establecido por las Leyes Nros. 21.608 y 22.021 y sus modificaciones -Régimen de Promoción Industrial-, únicamente cuando el porcentaje de exención o liberación del IVA sea del 100%. B- Alícuotas reducidas: 1) 0,75‰ Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes, en tanto se registren únicamente débitos y créditos generados por las actividades u operaciones específicas:
registrados, únicamente por las operaciones inherentes a su actividad. III.4.9
. Empresas que operen sistemas de tarjetas de crédito, compra y/o débito, y las
empresas especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte, vales alimentarios o cajas de alimentos, únicamente para los créditos originados en los pagos realizados por los usuarios y para los débitos provenientes de los pagos a los establecimientos adheridos.
Empresas que operen sistemas de transferencias electrónicas por Internet, únicamente para los créditos originados en los importes recibidos de los ordenantes y para los débitos generados por los pagos a los beneficiarios. tales ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza equivalente como así también la Federación Argentina de Cámaras de Farmacias y sus Cámaras asociadas y la Confederación Farmacéutica Argentina y sus Colegios asociados, en estos últimos casos únicamente por los débitos y créditos originados en el sistema establecido por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las farmacias.
. Las droguerías y las distribuidoras de especialidades medicinales, inscriptas como
. Fideicomisos en garantía en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida
por Ley Nº 21.526. 2) 0,50‰. Se aplica una nueva alícuota reducida del 0,50‰ para los débitos y créditos, cuando se trate de las siguientes operaciones financieras:
. Débitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del
Banco Central de la República Argentina con intervención de las entidades regidas por la Ley Nº 21.526 y los créditos originados en la cancelación de esos mismos títulos, siempre que el plazo de amortización de los mismos sea igual o inferior a 15 días.
. Débitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la
constitución de depósitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que está abierta dicha cuenta, cuyo término sea igual o inferior a 15 días y los créditos provenientes de la acreditación de los mismos a su vencimiento. Dicho tratamiento procederá únicamente si en la fecha de su vencimiento, la totalidad del producido del depósito a plazo fijo es acreditada en la cuenta corriente de su titular.
. El débito originado en la adquisición de documentos cuyo plazo de vencimiento
sea igual o inferior a 15 días, realizada en el marco de operaciones de mediación en transacciones financieras que se efectúen con la intervención y garantía de instituciones regidas por la Ley Nº 21.526, como así también el crédito proveniente de la cancelación de los citados documentos. Dicho tratamiento procederá únicamente si en la fecha de su vencimiento, la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta corriente de quien lo adquirió.
3) 1‰ Se aplica una nueva tasa reducida del 1‰ para los débitos y los créditos cuando se trate de las operaciones alcanzadas a la alícuota del 0,50‰ y cuyo plazo sea igual o superior a 16 días y no exceda de 35 días. Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras, las mismas estarán alcanzadas por el presente impuesto, únicamente por las sumas que abonen por su cuenta y a su nombre, cualquiera sea el medio utilizado para el pago -débito en cuenta corriente bancaria, transferencia, cheque propio, movimiento de fondos, incluidos los originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la República Argentina, u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuación: - Honorarios a directores, síndicos e integrantes del consejo de vigilancia. - Remuneraciones y cargas sociales. - Otros gastos de administración no mencionados en los puntos precedentes. - Gastos de organización, incluidos los originados en los contratos para la provisión de software. - Donaciones.
Tributos nacionales, provinciales, municipales y del Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, que deban ingresar por verificarse a su respecto la condición de sujeto pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena. Este punto no comprende las sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y Provinciales, de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidación y percepción de tributos. Adquisición de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediación financiera. retorno, interés accionario, etc.
. Dividendos o utilidades, en este último caso cualquiera sea su denominación – . Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de crédito, compra y/o débito.
A los efectos de la aplicación del impuesto, los movimientos de fondos que se destinen al pago de los conceptos indicados en el párrafo anterior, estarán alcanzados por la alícuota del 12‰ excepto para la situación prevista en el punto 9., en la que la alícuota a aplicar será del 1,50‰.
9. Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio El ingreso de las sumas percibidas y/o del importe correspondiente al impuesto propio devengado de los agentes de liquidación y/o percepción del gravamen, se efectuará hasta el tercer día hábil siguiente a aquél en que se produzca el perfeccionamiento del hecho imponible, es decir, al momento de efectuarse el débito o crédito en la respectiva cuenta o al realizarse los respectivos pagos, acreditaciones o puesta a disposición de los fondos. En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contará a partir de la correspondiente fecha de registración, conforme a las normas establecidas por el Banco Central de la República Argentina (B.C.R.A.). Las entidades responsables procederán a centralizar el ingreso de las sumas correspondientes a la totalidad de sus agencias, sucursales, delegaciones, etc. 10. Forma de ingreso El ingreso del importe respectivo se realizará exclusivamente mediante depósito bancario, no admitiéndose compensación alguna con otros tributos. 11. Pago a cuenta del impuesto El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias, a la Ganancia Mínima Presunta y en la Contribución Especial sobre el Capital de las Cooperativas.
IV.1.- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO FUENTE: Ley de Impuesto al Valor Agregado (t.o. en 1997 y sus modificaciones) 1. Tipo de Impuesto Este tributo está tipificado como "IVA de tipo consumo", estructurado por el método de sustracción sobre base financiera y por la técnica de impuesto contra impuesto. El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de producción y distribución e impone en forma generalizada a las prestaciones de servicios.
2 Hechos imponibles a) Ventas de cosas muebles, incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la condición de sujeto del impuesto. b) Obras, locaciones y prestaciones de servicios, excluidos los realizados en el país para ser utilizados en el exterior. c) Importaciones definitivas de cosas muebles. d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el país.
3. Ambito espacial - Principio jurisdiccional Territorialidad. Criterios aplicables para determinar la territorialidad: a) Ventas: situación o colocación de los bienes en el país. b) Obras, locaciones y prestaciones de servicios: realización en el territorio de la Nación, excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior. c) Importaciones: carácter definitivo de la importación (destinación para consumo) d) Prestaciones: realizadas en el exterior para su utilización en el país.
4. Sujetos Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen locaciones o prestaciones gravadas, realicen importaciones definitivas de cosas muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el país. IV.1.1
5. Exenciones a) Ventas, importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de bienes cuya venta e importación se exime: Libros, folletos e impresos similares; diarios, revistas y publicaciones periódicas, en la etapa de venta al público; agua ordinaria natural, leche sin aditivos, cuando los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos; medicamentos, cuando se trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importación o fabricación; aeronaves para transporte de pasajeros y/o cargas destinadas a la defensa y seguridad, las embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectáculos deportivos amateur. b) Prestaciones de servicios exentas Servicios educativos, de asistencia sanitaria prestada a través de Obras Sociales, actividad teatral, transporte internacional de pasajeros y cargas, seguros de vida, locación de inmuebles destinados a casa habitación, de inmuebles rurales, cuando el locatario sea el Estado Nacional, provincial, municipal o Ciudad Autónoma de Buenos Aires y el resto de locaciones exentas hasta $ 1.500. c) Importaciones Entre otras excepciones corresponde señalar la referida a importaciones efectuadas con franquicias en materia de derechos importación con sujeción a regímenes especiales (despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros, personas lisiadas, inmigrantes, científicos y técnicos argentinos, representantes diplomáticos en el país, etc.), así como la que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas y por instituciones de beneficio público cuyo objetivo principal es la realización de obra médica asistencial de beneficencia o la investigación científica y tecnológica destinada a la actividad académica o docente. Están exentos hasta el 31/12/07, los productos críticos importados para consumo, destinados al diagnóstico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de posiciones arancelarias de la N.C.M. y las importaciones para consumo realizadas por entes oficiales nacionales, provinciales y municipales, destinados a la educación, salud, la ciencia y la tecnología. d) Exportaciones Se eximen las exportaciones, permitiéndose el recupero del impuesto abonado en la adquisición de bienes y servicios destinados a las mismas.
6. Alícuotas a) Alícuota general 21%.
b) Alícuota diferencial superior: 27%, para ventas de gas, energía eléctrica (excepto alumbrado público) prestación de servicios de provisión de agua corriente, cloacales y de desagües y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -con ciertas excepciones-, cuando la venta o prestación se efectúe fuera de domicilios destinados exclusivamente a viviendas, casa de recreo o veraneo o terrenos baldíos y el comprador o usuario sea un sujeto del impuesto, categorizado como responsable inscripto o no inscripto. c) Alícuota diferencial reducida: 10,5%, aplicable a:
trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmueble ajeno, destinados a vivienda, excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen obras en curso. sometidas al Régimen de la Ley Nº 21.526 o por entidades bancarias del exterior que cumplimenten los requisitos establecidos por el Comité de Bancos de Basilea.
. intereses y comisiones de préstamos otorgados a responsables inscriptos por entidades . intereses y comisiones de préstamos otorgados por la entidades citadas en el apartado
precedente a empresas que presten el servicio público de transporte automotor terrestre de corta, media y larga distancia.
. animales vivos de las especies bovina, ovina, camélidos y caprinos, sus carnes y
. frutas, legumbres y hortalizas, frescas, refrigeradas o congeladas. . granos –cereales y oleaginosas, excluido arroz- y legumbres secas –porotos, arvejas y
determinadas obras, locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtención de animales vivos de las especies bovina y ovina, frutas, legumbres, hortalizas frescas, granos –cereales y oleaginosos, excluido arroz- y legumbres secas –porotos, arvejas y lentejas-. pero sin curtir, apergaminar ni preparar de otra forma, incluso depilado o dividido, comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias.
. cuero bovino fresco o salado, seco, en calado, piquelado, o conservado de otro modo . miel de abejas a granel. . servicios de transporte de pasajeros, terrestres, acuáticos o aéreos, realizados en el
país, excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento).
. servicios de asistencia sanitaria médica y paramédica, que brinden o contraten las
cooperativas, las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga, que no resulten exentos. La prestación de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin derecho a reintegro está gravada a la alícuota del 21%.
. Diarios, revistas y publicaciones periódicas.
10,5% la locación de espacios publicitarios.
En editoriales PYMES está gravada al
. Bienes de capital incluidos en listado específico. . Servicios efectuados por las Cooperativas de Trabajo, promocionadas e inscriptas en
el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economía Social del Ministerio de desarrollo Social, cuando el comprador, locatario o prestatario sea el Estado Nacional, las provincias, las municipalidades o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, sus respectivas reparticiones y entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos comprendidos en el artículo 1 de la Ley Nº 22.016.
. Propano, butano y gas licuado de petróleo. . Fertilizantes químicos para uso agrícola. . Harina de trigo (comprendida en la partida 11.01 de la Nomenclatura Común del
. Pan, galletas, facturas de panadería y/o pastelería y galletitas y bizcochos, elaborados
exclusivamente con harina de trigo, sin envasar previamente para su comercialización, (comprendidas en los artículos 726, 727, 755, 757 y 760 del Código Alimentario Argentino). 7. Operaciones internas (ventas, obras, locaciones y prestaciones de servicios) a) Base de cálculo del débito fiscal Precio neto de la operación, incluido el de servicios prestados juntamente con la operación o con motivo de ella y contraprestaciones de financiación. No integran la base el IVA generado por la propia operación y los tributos internos que reconozcan como hecho imponible la misma operación. b) Crédito fiscal El crédito fiscal otorgado está conformado por el impuesto tributado a raíz de importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y servicios, en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con operaciones efectivamente gravadas, cualquiera sea la etapa de su aplicación, o se exporte. c) Período fiscal i) Norma general: mes calendario. ii) Excepción: año calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas actividades).
d) Régimen de liquidación y pago El impuesto se liquida mediante declaración jurada mensual. La presentación de la declaración y el pago del impuesto que resulta de la misma, debe efectuarse durante el mes siguiente a aquél al que corresponde la declaración jurada. Existen regímenes de retención, percepción y pago a cuenta. 8. Operaciones de importación a) Base imponible Precio normal definido para la aplicación de los derechos de importación, al que se agregan todos los tributos a la importación o aplicables con motivo de ella, excluidos el IVA que genera la importación y los tributos de la ley de impuestos internos. b) Régimen de liquidación y pago El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidación y pago de los derechos de importación. 9. Devolución de impuesto a los exportadores Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes, servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de la consecución de las mismas. La recuperación opera a través de la compensación del impuesto al que se refiere el párrafo anterior, con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus operaciones internas gravadas. Si la compensación no resultara posible o se efectuara parcialmente, el saldo excedente será compensado con otros impuestos a cargo de la Dirección General Impositiva o, en su defecto, será devuelto o se permitirá su transferencia a favor de terceros. 10. Régimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros en el país El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el país gravados es igual o superior a $ 70 por cada factura. 11. Régimen de devolución parcial del impuesto a quienes efectúen operaciones con Tarjetas de Débito Los pagos efectuados mediante la utilización de las Tarjetas de Débito que correspondan a operaciones hasta $ 1.000, cuyo débito se realice en cuentas abiertas en entidades financieras radicadas en el país, se retribuye el 4,13% para las compras de bienes muebles o contratación de servicios efectuados por personas físicas en su carácter de consumidores finales.
Las entidades financieras acreditarán el monto de devolución en las cuentas de los usuarios y podrán computar como crédito computable contra los impuestos al Valor Agregado, Ganancias y Ganancia Mínima Presunta.
. Exclusiones al Régimen de Retribución Se encuentran exceptuados del régimen de retribución los pagos correspondientes a las siguientes operaciones: • Servicios de provisión de gas, electricidad -excepto el de alumbrado público-, agua corriente, cloacales y desagües - incluidos el desagote y limpieza de pozos ciegos- y de telefonía fija y celular. • Las realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades Financieras. • Adquisiciones de combustibles líquidos y gas natural. • Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur y en zonas francas o aduaneras, donde rija la exención o la no aplicación del IVA. • Servicios de enseñanza prestada por establecimientos educacionales privados, inclusive clases particulares. • Servicios prestados por guarderías y jardines. • Servicios prestados por asociaciones, fundaciones, entidades civiles y mutuales comprendidas en los incisos f), g) y m) del artículo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias. • Servicios prestados por colegios y consejos profesionales. • Compras de sellos de correo, papel timbrado, billetes de banco, acciones, obligaciones negociables y otros valores similares, de billetes para juegos de azar, loterías, etc.. • Las efectuadas con responsables adheridos al régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (Monotributo).
12. Pagos a cuenta en el impuesto Los impuestos a los Servicios de Radiodifusión, sobre los Combustibles, sobre las Entradas de Espectáculos Cinematográficos y sobre los Videogramas Grabados pueden tomarse como pagos a cuenta en el IVA. El monto neto de impuestos correspondiente a las compras de los reactivos químicos necesarios para la detección de marcadores químicos en los combustibles líquidos. Ver detalle en Punto VII.
13. Crédito Fiscal en el impuesto Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como crédito fiscal en el IVA. Ver detalle en Punto VII.
1. Tipo de impuesto Monofásico al nivel de fabricante final e importador. En algunos casos, incide en más de una fase anterior a la primera entrega en condiciones habituales de consumo, otorgándose un pago a cuenta por el gravamen tributado en la fase anterior. Las características fundamentales del tributo son: a) Impuesto al Consumo selectivo o específico. b) Tiene efecto cascada o piramidación. c) Sus tasas son proporcionales. 2. Rubros gravados Tabacos; bebidas alcohólicas; cervezas; bebidas analcohólicas, jarabes, extractos y concentrados; automotores y motores gasoleros; seguros; champañas; objetos suntuarios; telefonía celular y satelital; vehículos automóviles y motores, embarcaciones y aeronaves de recreo o deportes; productos electrónicos. 3. Hecho imponible Expendio -concepto que incluye las transferencias a cualquier título-, el despacho a plaza de importaciones para consumo y la ulterior venta del importador. En el caso de bebidas alcohólicas, expendio se refiere exclusivamente a la transferencia efectuada por el fabricante, el importador o por aquellos por cuya cuenta se efectuó la elaboración. 4. Ambito espacial - Principio jurisdiccional Territorialidad. 5. Responsables Fabricante o importador y, en determinado rubro o subrubro, fraccionadores.
6. Base imponible La base imponible está dada por el precio neto facturado por el responsable, entendiéndose por precio neto el que resulta una vez deducidos descuentos y bonificaciones, intereses de financiación y el IVA generado por la operación. En el caso de importaciones, antes de efectuar el despacho a plaza, los responsables deben ingresar el importe que surja de aplicar la alícuota correspondiente sobre el 130% del importe que resulte de agregar al valor considerado para la aplicación de los derechos de importación, todos los tributos aplicados a/o con motivo de la importación, incluido el impuesto interno y excluido el IVA. En la posterior venta de los productos importados, el importador computa como pago a cuenta del impuesto generado por el expendio, el importe abonado a raíz de la importación; ese cómputo no puede originar saldo a favor del importador. En todos los casos la base imponible incluye al propio impuesto. Sobre la base de ello, teniendo en cuenta que la alícuota nominal debe aplicarse sobre la base imponible así conformada, la tasa efectiva a aplicar sobre el precio -sin considerar al propio tributo-, surge de efectuar el acrecentamiento, es decir:
TASA EFECTIVA = 100 x t 100 – t donde "t" es la alícuota legal o nominal del tributo.
7. Alícuotas ALICUOTA NOMINAL % 60 16 20
BIENES GRAVADOS • Tabacos a. cigarrillos b. cigarros, cigarritos rabillos, etc. c. tabacos consumidos en hoja, picados, etc. • Bebidas alcohólicas a. whisky b. coñac, brandy, pisco, gin, vodka, ron, ginebra, etc c. resto, en función graduación: * 1º clase: de 10º hasta 29º y fracción * 2º clase: 30º y más • Cervezas • Bebidas analcohólicas, jarabes, extractos, concentrados y aguas minerales • Objetos Suntuarios • Vehículos automóviles y motores Precio de venta mayor a $ 212.500 • Motociclos y velocípedos Precio de venta mayor a $ 25.000 • Automotores y Motores Gasoleros Precio de venta mayor a $ 212.000 • Embarcaciones de recreo o deporte y aeronaves Precio de venta mayor a $ 15.000 y hasta $ 22.000 Precio de venta mayor a $ 22.000 • Productos electrónicos
8. Pago a cuenta A fin de mantener la estructura monofásica del impuesto, cuando los elaboradores o fraccionadores (tabaco para ser consumido despalillado, en hojas, purados, etc.), los fabricantes o fraccionadores (bebidas alcohólicas) o los fabricantes (bebidas analcohólicas) utilicen productos gravados en el mismo sub-rubro (tabacos) o rubro, pueden computar como pago a cuenta el impuesto abonado por dichos productos.
9. Régimen de liquidación y pago El impuesto se liquida y paga por mes calendario sobre la base de declaración jurada. La Administración Federal de Ingresos Públicos tiene facultades para fijar con carácter general la obligación de realizar la liquidación y pago por períodos menores para el o los gravámenes comprendidos en la Ley de Impuestos Internos que dicho organismo establezca. 10. Tratamiento de las exportaciones Los productos de origen nacional gravados por el impuesto se consideran exentos cuando se exporten o se incorporen a la lista de “rancho” de buques o de aviones afectados al tráfico internacional.
IMPOSICION DE SERVICIOS A. Seguros 1. Hecho imponible Se considera expendio la percepción de primas por la entidad aseguradora o, en su caso, el pago de primas efectuado por el asegurado a compañías extranjeras sin representación en el país. 2. Ámbito espacial - Principio jurisdiccional Territorialidad. Se consideran realizados en el país los seguros sobre personas -excepto los de vida y accidentes personales- y sobre bienes que se encuentran en el país o están destinados al mismo, hechos por aseguradores radicados en el exterior. 3. Responsables Las entidades aseguradoras (nacionales y extranjeras) legalmente establecidas o constituidas en el país. Las asegurados, por las primas abonadas a compañías extranjeras que no tengan sucursales autorizadas a operar en el país. 4. Exenciones Seguros agrícolas, seguros sobre la vida, seguros de accidentes personales, seguros personales que cubren gastos de internación, cirugía o maternidad.
5. Base imponible Primas percibidas por aseguradoras legalmente establecidas en el país y primas pagadas por asegurados a compañías extranjeras que no tengan sucursales autorizadas a operar en el país, sin considerar el IVA que corresponde a las mismas. En todos los casos la base imponible no incluye al propio impuesto, siendo el único caso en materia de impuestos internos que se aplica la tasa legal o nominal sobre la base imponible.
6. Alícuota a) Compañías establecidas o constituidas en el país: Seguros de accidentes de trabajo Resto b) Compañías radicadas fuera del país: Seguros en general sobre bienes o personas radicadas en el país, excepto seguros de vida y de accidentes pers. c) Régimen de liquidación y pago - Compañías aseguradoras legalmente establecidas o constituidas en el país: liquidación y pago por mes calendario sobre la base de declaración jurada. - Asegurados: pago del impuesto en las fechas en que, según el contrato, deben abonarse las primas. 2,5% 1‰
B. Telefonía Celular y Satelital 1. Hecho imponible Importe facturado por el servicio de telefonía celular y satelital al usuario. Comprende los servicios móviles de telecomunicaciones y los de radiocomunicaciones. 2. Exenciones El importe facturado a los usuarios del servicio básico telefónico bajo la modalidad “abonado que llama paga”. 3. Base Imponible Servicio de telefonía celular o satelital facturados al usuario. Comprende todo otro servicio prestado en forma conjunta, aún en el caso de que se facture por separado.
No integran la base imponible los siguientes conceptos: a) servicios de interconexión con otras redes por tránsito local. b) servicios itinerantes prestados a usuarios nacionales fuera de la República Argentina. c) servicios prestados a otros sujetos que resulten revendedores. d) servicios de valor agregado.
4. Alícuota La alícuota aplicable es del 4%.
IV.3.- IMPUESTO SOBRE LOS COMBUSTIBLES LIQUIDOS Y EL GAS NATURAL
FUENTE: Ley Nº 23.966, Título III, texto ordenado en 1998.
A. COMBUSTIBLES LIQUIDOS 1. Hecho imponible Transferencia onerosa o gratuita efectuada por los sujetos pasivos. 2. Ámbito espacial - Principio jurisdiccional Territorialidad 3. Sujetos pasivos Importadores, empresas refinadoras, empresas comercializadoras que reúnan determinados requisitos y, en el caso del gas licuado uso automotor, los titulares de las bocas de expendio de combustibles y los titulares de almacenamientos de combustibles para consumo privado. 4. Productos gravados, alícuotas y monto mínimos Los productos gravados, las alícuotas del impuesto y los montos mínimos por unidad de medida por los cuales el monto resultante de la liquidación del impuesto no podrá ser inferior al que resulte de la aplicación de dichos montos mínimos, son los siguientes:
a) Nafta sin plomo, hasta 92 RON b) Nafta sin plomo, de más de 92 RON c) Nafta con plomo, hasta 92 RON d) Nafta con plomo, de más de 92 RON e) Nafta virgen f) Gasolina virgen g) Solvente
h) Aguarrás i) Gas-oil j) Diesel-oil k) Kerosene
También estarán gravados con la alícuota aplicada a las naftas de más de 92 RON, los productos compuestos por una mezcla de hidrocarburos, en la medida que califiquen como naftas de acuerdo con las especificaciones técnicas, aun cuando sean utilizados en una etapa intermedia de elaboración, tengan un destino no combustible o se incorporen a productos no gravados, excepto cuando tengan como destino el uso como materia prima en procesos posteriores. El monto resultante de la liquidación del impuesto a cargo de los responsables de la obligación tributaria no podrá ser inferior al que resulte de la aplicación de los montos del impuesto por unidad de medida establecidos. 5. Base imponible En ningún caso el impuesto integrará la base imponible. La base imponible a tomar en cuenta a los fines de la liquidación del impuesto aplicable a la nafta virgen y la gasolina natural será la correspondiente a la nafta sin plomo de más de 92 RON. El impuesto se liquidará aplicando las respectivas alícuotas sobre el precio neto de venta que surjan de la factura o documento equivalente a operadores en régimen de reventa en planta de despacho, extendido por los obligados a su ingreso. Precio neto de venta es el que resulta una vez deducidos las bonificaciones por volumen y los descuentos en efectivo hechos al comprador por épocas de pago u otro concepto similar, efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza, el débito fiscal del impuesto al Valor Agregado que corresponda al vendedor como contribuyente de derecho, la Tasa de Infraestructura Hídrica o la Tasa sobre el Gas Oil, según corresponda, y cualquier otro tributo que tenga por hecho imponible la misma operación gravada, siempre que se consignen en la factura por separado. Cuando el responsable del impuesto efectúe sus ventas directamente a consumidores finales, ya sea por sí mismo o a través de personas o sociedades que realicen las actividades por cuenta y orden del responsable, sea bajo la modalidad de consignación, locación de servicios, comisión u otras equivalentes, el impuesto será liquidado tomando como base el valor de venta por parte del responsable a operadores en régimen de reventa en planta de despacho. IV.3.2
En los casos de consumo de combustibles gravados de propia elaboración o de transferencia no onerosa de dichos productos, se tomará como base imponible el valor aplicado en las ventas que de esos mismos productos se efectúen a operadores en régimen de reventa en planta de despacho. 6. Importaciones: base imponible y liquidación del impuesto En las importaciones, la alícuota se aplicará sobre el valor definido para la aplicación de los derechos de importación, al que se le agregarán todos los tributos a la importación o con motivo de ella, excluido el IVA, la Tasa de Infraestructura Hídrica o la Tasa sobre el Gasoil. En el momento en que el importador revenda el producto importado deberá tributar el impuesto que corresponda liquidado sobre la base del valor de venta a operadores en régimen de reventa en planta de despacho. En caso de no ser sujeto pasivo del impuesto, deberá tributar como mínimo el que surja a tomar como base imponible el valor de referencia que establezca la AFIP. En todos los casos se computará como pago a cuenta el impuesto ingresado al momento de la importación. 7. Exenciones Entre las exenciones se destacan: las que tengan por destino la exportación, las destinadas a rancho de embarcaciones de ultramar o de pesca, a aeronaves de vuelo internacional, solventes alifáticos, aromáticos y aguarrás cuando tengan determinados destinos, y las que se destinen al consumo en determinadas áreas de la República Argentina. 8. Régimen de liquidación y pago El impuesto se liquida por períodos mensuales sobre la base de declaración jurada. La presentación de la declaración jurada y el pago del impuesto debe efectuarse en el mes siguiente a aquel al que corresponde la liquidación. Existe un régimen de anticipos para las naftas y otro para el resto de combustibles, que tienen distintos vencimientos y porcentajes. 9. Pago a cuenta del impuesto El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias, en el IVA y en las Contribuciones Patronales. Ver detalle en Punto VII.
B. GAS NATURAL COMPRIMIDO 1. Producto gravado y alícuota Se establece en todo el territorio de la Nación un impuesto sobre el gas natural distribuido por redes con destino a gas natural comprimido (G.N.C.) para el uso como combustible en automotores. IV.3.3
La alícuota aplicable es del 16%. 2. Base Imponible El impuesto se determinará aplicando la alícuota sobre el precio de venta al consumidor. Se entenderá por precio de venta al consumidor, el neto del precio facturado a las estaciones de servicio por los sujetos pasivos del impuesto determinado al que se adicionará un importe o porcentaje representativo del margen de la boca de expendio al público. 3. Sujetos pasivos Son sujetos pasivos del impuesto quienes distribuyan por redes el producto gravado a aquellos que lo destinen a uso como combustible en automotores.
FUENTE: Ley Nº 15.336, art. 30. Ley Nº 24.065, art. 70. 1. Tipo de tributo Monofásico.
2. Hechos imponibles La compra o importación de energía eléctrica en bloque realizada por grandes usuarios o distribuidores.
3. Ámbito especial - Principio jurisdiccional Territorialidad. El tributo se aplica en todo el territorio nacional.
4. Sujetos pasivos Los adquirentes e importadores de energía eléctrica. Son responsables del pago del impuesto; en el carácter de agentes de percepción: − los generadores, cuando vendan energía a través de contratos libremente pactados o de Sistemas Regionales de Interconexión. − la Compañía Administradora del Mercado Mayorista Eléctrico S.A., cuando las operaciones se efectúen a través del Sistema Argentino de interconexión. En las importaciones, el distribuidor o gran usuario que la realiza debe ingresar el tributo. 5. Base imponible Monto de las tarifas que paguen los compradores del mercado eléctrico mayorista. 6. Impuesto fijo por unidad de medida El valor es de 0,0054686 $/KWh.
FUENTE: Ley Nº 23.681 1. Tipo de tributo Impuesto monofásico. 2. Ambito espacial - Principio jurisdiccional Territorialidad. El tributo se aplica en todo el territorio nacional. 3. Sujetos pasivos Consumidores finales. Los prestadores del servicio público de energía eléctrica actúan como agentes de percepción. 4. Base imponible El total facturado a los consumidores finales, excluido todo recargo o tributo nacional, provincial o municipal que grave el consumo de electricidad. 5. Alícuota El 6‰ sobre las tarifas vigentes en cada período y en cada zona del país aplicada a los consumidores finales. 6. Régimen de liquidación y pago El período de liquidación comprende la facturación emitida en un mes calendario. Los agentes de percepción deben ingresar el tributo en el mes siguiente al que se liquida. Los sujetos pasivos deben ingresar tres anticipos en concepto de pago a cuenta del impuesto.
FUENTE: Ley Nº 24.625 y Decreto Nº 345/06 Impuesto adicional aplicado sobre el precio final de venta de cada paquete de cigarrillos vendido en el territorio nacional. Su aplicación se rige por las normas legales que referidas al impuesto Interno a los Cigarrillos (Ley de Impuestos Internos). El monto del gravamen no forma parte de la base de cálculo del impuesto Interno, del impuesto al Valor Agregado ni de los importes correspondientes al Fondo Nacional del Tabaco. Alícuota: 7%.
FUENTE: Ley Nº 19.800 y sus modificatorias. El Fondo se integra con un impuesto del 7% del precio total de venta al público de cada paquete de cigarrillo y: • un adicional del 1% del precio de venta al público de los cigarrillos destinado para el pago del porcentaje de la comercialización por parte de los industriales fabricantes de cigarrillos. • un adicional del 3,5‰ del precio del paquete de cigarrillos vendido de 2 unidades básicas con destino a las obras sociales de la actividad • un adicional fijo de $ 0,071 por paquete de 20 cigarrillos vendidos, de los cuales, $0.065 integran la recaudación resultante por la aplicación de la tasa del 7% y, el resto, será destinado para el pago del porcentaje de la comercialización por parte de los industriales fabricantes de cigarrillos.
Base Imponible La base imponible, a fin de aplicar las alícuotas del 7%, 1% y 3, 5‰, es el precio de venta al público descontado el Impuesto al Valor Agregado y el Impuesto Adicional de Emergencia sobre Cigarrillos.
FUENTE: Ley Nº 17.741, modificada por Ley Nº 24.377 1. Tipo de impuesto Monofásico a nivel al consumidor final. 2. Hecho imponible Entrega al título oneroso o gratuito de entradas o boletos para presenciar espectáculos cinematográficos. 3. Ámbito espacial - Principio jurisdiccional Territorialidad. 4. Sujetos pasivos Espectadores. Los empresarios o entidades exhibidoras deben adicionar el impuesto al precio básico de cada entrada o localidad. 5. Base imponible Precio básico de las entradas o localidades. 6. Alícuota La alícuota es del 10%. 7. Pago a cuenta del impuesto El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en el IVA. Ver detalle en Punto VII.
FUENTE: Ley Nº 17.141, modificada por la Ley Nº 24.377, art. 1°, punto 11
1. Tipo de impuesto Monofásico al nivel de consumidor final. 2. Hecho imponible Venta o locación de todo tipo de videograma grabado y destinado a exhibición pública o privada. 3. Ámbito espacial - Principio jurisdiccional Territorialidad. 4. Sujetos pasivos Adquirentes o locatarios. Los vendedores y locadores deben actuar como agentes de percepción, salvo cuando se trate de operaciones que se realicen entre personas físicas o jurídicas inscriptas como editores y/o distribuidores de videogramas gravados y/o como titulares de video clubes, en el registro que lleva el Instituto Nacional de Cine y Artes Audiovisuales. 5. Base imponible Precio de venta o locación. Si el vendedor o locador es un responsable inscripto del Impuesto al Valor Agregado, debe excluirse de la base imponible a dicho impuesto. 6. Alícuota La alícuota es del 10%. 7. Pago a cuenta del impuesto El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en el IVA. Ver detalle en Punto VII.
IV.9.- IMPUESTO A LOS SERVICIOS COMUNICACIÓN AUDIOVISUAL
FUENTE: Ley Nº 26.522, Título V y Decreto Nº 1225/2010 Título V. Art. 94 y siguientes. 1. Hecho imponible Los titulares de los servicios de comunicación audiovisual deberán tributar un gravamen proporcional al monto de la facturación bruta correspondiente a la comercialización de publicidad tradicional y no tradicional, programas, señales, contenidos, abonos y todo otro concepto derivado de la explotación de estos servicios. Serán gravados con las alícuotas consignadas en la categoría "Otros Servicios" los ingresos provenientes de la realización mediante el servicio de comunicación audiovisual de concursos, sorteos y otras actividades o prácticas de similar naturaleza, con excepción de aquéllos organizados por entidades oficiales. Los titulares de registro de señales tributarán un gravamen proporcional al monto de la facturación bruta correspondiente a la comercialización de espacios y publicidades de cualquier tipo, en contenidos emitidos en cualquiera de los servicios regulados por la presente ley. 2. Base imponible La base imponible es la facturación bruta de la cual serán deducibles las bonificaciones y descuentos comerciales vigentes en plaza y que efectivamente se facturen y contabilicen, como así también, el Impuesto a los Ingresos Brutos tributados en las provincias y/o en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires. 3. Categorías El cálculo para el pago del gravamen se efectuará conforme a las siguientes categorías
CATEGORÍA A B
DESCRIPCION Servicios con área de prestación en la C.A.B.A. Servicios con área de prestación en ciudades con 600.000 o más habitantes. Servicios con área de prestación en ciudades con menos de 600.000 habitantes. Servicios con área de prestación en ciudades con menos de 100.000 habitantes. IV.9.1
4. Alícuotas El gravamen se determinará conforme a las siguientes alícuotas: a) Televisión abierta.
CATEGORÍA A -Media y alta potencia B - Media y alta potencia C -Media y alta potencia D -Media y alta potencia
ALÍCUOTA 5,0% 3,5% 2,5% 2,0%
CATEGORÍA A - AM B - AM C - AM D - AM A - FM B - FM C - FM D - FM
ALÍCUOTA 2,5% 1,5% 1,0% 0,5% 2,5% 2,0% 1,5% 1,0%
CATEGORÍA A y B C y D
ALÍCUOTA 2,0% 1,0% IV.9.2
f) Señales.
CATEGORÍA Extranjeras Nacionales
ALÍCUOTA 5,0% 3,0%
CATEGORÍA Categoría A y B Categoría C y D
ALÍCUOTA 3,0% 1,5%
5. Exenciones La autoridad de aplicación podrá disponer exenciones o reducciones temporarias de los gravámenes en determinadas circunstancias.
FUENTE: Leyes Nros. 26.028 y 26.325 y Decreto Nº 564/05.
1. Alcance . Gas Oil El impuesto recae sobre la transferencia a título oneroso o gratuito, o importación, de gasoil o cualquier otro combustible líquido que lo sustituya en el futuro en todo el territorio de la Nación, de manera que incida en una sola de las etapas de su circulación. El impuesto será también aplicable al combustible gravado consumido por el responsable, excepto el que se utilizare en la elaboración de otros productos sujetos al mismo, así como sobre cualquier diferencia de inventario que determine la Administración Federal de Ingresos Públicos, siempre que no pueda justificarse la diferencia por causas distintas a los supuestos de imposición. Se entenderá por gasoil al combustible definido como tal en el impuesto sobre los Combustibles y el Gas Natural Ley Nº 23.966. . Gas licuado El impuesto también recae sobre la transferencia de gas licuado para uso automotor, en el caso de estaciones de carga para flotas cautivas. 2. Sujetos Pasivos Son sujetos pasivos del impuesto: a) Quienes realicen la importación definitiva del combustible gravado. b) En los términos de la Ley Nº 23.966, del impuesto sobre los Combustibles: . Las empresas que refinen o comercialicen combustibles líquidos y/o otros derivados de hidrocarburos en todas sus formas. . Las empresas que produzcan, elaboren, fabriquen u obtengan productos gravados, directamente o a través de terceros. c) Quienes no estando comprendidos en el inciso b), revendan el combustible que hubieren importado.
Los transportistas, depositarios, poseedores o tenedores de combustible gravado que no cuenten con la documentación que acredite que el producto ha tributado el presente impuesto, serán responsables del ingreso del mismo sin perjuicio de las sanciones que legalmente les correspondan y de responsabilidad de los demás sujetos intervinientes en la transgresión. En el caso del gas licuado para uso automotor en estaciones de carga para flotas cautivas, cuando el mismo resulte alcanzado por el impuesto, serán sujetos pasivos los titulares de almacenamiento de combustibles para consumo privado, respecto de quienes la Secretaría de Energía dictará las disposiciones correspondientes. 3. Obligación de ingreso La obligación de ingreso del impuesto se configura con: a) La entrega del bien, emisión de la factura o acto equivalente, en el que fuere anterior. b) El retiro del producto para su consumo, en el caso del combustible gravado consumido por el sujeto pasivo. c) El momento de la verificación de la tenencia de los productos, cuando se trate de los sujetos a que se refiere el segundo párrafo del artículo anterior. d) La determinación de diferencias de inventarios. e) El despacho a plaza, cuando se trate de productos importados. 4. Liquidación del impuesto El impuesto se liquidará aplicando la alícuota del 22% sobre la base imponible definida como el precio neto de venta que surja de la factura o documento equivalente a operadores en régimen de reventa en planta de despacho extendido por los obligados a su ingreso. Se entenderá por precio neto de venta el que resulte una vez deducidas las bonificaciones por volumen y los descuentos en efectivo hechos al comprador por épocas de pago u otro concepto similar efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza, el débito fiscal del IVA que corresponda al vendedor como contribuyente de derecho, la Tasa de Infraestructura Hídrica y cualquier otro tributo que tenga por hecho imponible la misma operación gravada, siempre que se consignen en la factura por separado y en la medida en que sus importes coincidan con los ingresos que en tal concepto se efectúen al fisco. 5. Operaciones Exentas Quedan exentas del impuesto las transferencias de productos gravados cuando: a) Tengan como destino la exportación; b) Cuando estén destinadas a rancho de embarcaciones de ultramar.
6. Sujetos obligados a ingresar el impuesto Quienes importen combustible gravado deberán ingresar el impuesto. 7. Momento del ingreso Antes de efectuarse el despacho a plaza, el impuesto será liquidado e ingresado conjuntamente con los tributos aduaneros, el impuesto sobre los Combustibles Líquidos y el Gas Natural y el impuesto al Valor Agregado. 8. Forma de ingreso La Administración Federal de Ingresos Públicos practicará la percepción en la fuente. 9. Opción de ingreso Los sujetos pasivos podrán optar por ingresar el impuesto en su totalidad o de acuerdo con el régimen especial mediante la aplicación de porcentuales establecidos en la Ley del impuesto sobre los Combustibles, según el carácter del importador. 10. Período Fiscal El período fiscal de liquidación del impuesto será mensual y sobre la base de declaraciones juradas presentadas por los sujetos pasivos, excepto en el caso de operaciones de importación, en las que se aplicará el procedimiento de percepción en la fuente por parte de la AFIP. Los sujetos pasivos del impuesto, podrán computar en la declaración jurada mensual, el monto del impuesto que les hubiere sido liquidado y facturado por otro sujeto pasivo, o que hubieren ingresado, en el momento de la importación del producto. El impuesto contenido en las transferencias o importaciones de combustible gravado deberá encontrarse discriminado del precio de venta o valor de importación, respectivamente, y se entenderá que el nacimiento de la obligación se produce con motivo de la misma operación gravada. 11. No computo como compensación y/o pago a cuenta El impuesto de esta ley, contenido en las transferencias o importaciones de combustible gravado no podrá computarse como compensación y/o pago a cuenta de ningún tributo nacional vigente o a crearse. Excepto para aquellos casos en que se establecieren regímenes de reintegro del impuesto de esta ley, el Estado Nacional garantiza la intangibilidad de los bienes que integran el fideicomiso constituido conforme a lo establecido por el Título II del Decreto Nº 976/01, así como la estabilidad e invariabilidad del impuesto, el que no constituye recurso presupuestario alguno y solamente tendrá el destino que se le ha fijado.
IV.11.- IMPUESTO SOBRE NAFTAS Y GAS NATURAL DESTINADO A GNC
FUENTE: Ley Nº 26.181. 1. Alcance Se establece en todo el territorio de la Nación, de manera que incida en una sola de las etapas de su circulación, un impuesto sobre la transferencia a título oneroso o gratuito o importación de nafta sin plomo hasta 92 RON, nafta sin plomo de más de 92 RON, nafta con plomo hasta 92 RON y nafta con plomo de más de 92 RON, y sobre el gas natural distribuido por redes destinado a gas natural comprimido para el uso como combustible en automotores, o cualquier otro combustible líquido que los sustituya en el futuro. El impuesto establecido será también aplicable a los combustibles gravados consumidos por los responsables, excepto el que se utilizare en la elaboración de otros productos sujetos al mismo, así como sobre cualquier diferencia de inventario que determine la AFIP, siempre que no pueda justificarse la diferencia por causas distintas a los supuestos de imposición. El impuesto regirá hasta el 31/12/2029 y tendrá afectación específica. 2. Sujetos Son sujetos del impuesto: a) Cuando se trate de nafta sin plomo hasta 92 RON, nafta sin plomo de más de 92 RON, nafta con plomo hasta 92 RON y nafta con plomo de más de 92 RON: I. Quienes realicen la importación definitiva de estos combustibles. II. Las empresas que refinen o comercialicen combustibles líquidos y/u otros derivados de hidrocarburos en todas sus formas y las que produzcan, elaboren, fabriquen u obtengan productos gravados, directamente o a través de terceros. b) Cuando se trate de gas natural distribuido por redes destinado a gas natural comprimido, quienes distribuyan el producto gravado a aquellos que lo destinen como combustible en automotores. Los transportistas, depositarios, poseedores o tenedores de combustible gravado que no cuenten con la documentación que acredite que sobre él o los productos se ha tributado el presente impuesto, serán responsables del ingreso del mismo sin perjuicio de las sanciones que legalmente les correspondan y de la responsabilidad de los demás sujetos intervinientes en la trasgresión.
3. Determinación del impuesto Alícuotas y base imponible El impuesto se calculará aplicando la alícuota del 5% cuando se trate de nafta sin plomo hasta 92 RON, nafta sin plomo de más de 92 RON, nafta con plomo hasta 92 RON y nafta con plomo de más de 92 RON, y del 9% en el caso de gas natural distribuido por redes destinado a gas natural comprimido para el uso como combustible en automotores, sobre el precio neto de venta. La alícuota podrá ser incrementada o disminuida por el Poder Ejecutivo Nacional en hasta un 20% de su cuantía, para todos o cada uno de los combustibles gravados por la presente ley.
Período Fiscal El período fiscal de liquidación del impuesto será mensual y sobre la base de declaraciones juradas presentadas por los sujetos pasivos, excepto en el caso de operaciones importación. Los sujetos pasibles podrán computar en la declaración jurada mensual el monto del impuesto que les hubiere sido liquidado y facturado por otro sujeto pasivo, o que hubieren ingresado en el momento de importación del producto.
Vencimientos Se establece como fecha de vencimiento para la presentación de la declaración jurada mensual y pago del saldo de impuesto resultante, el día 22 del mes inmediato siguiente al período que se declara. Cuando dicha fecha coincida con día feriado o inhábil se trasladará al día hábil inmediato siguiente.
4. Mínimo de impuesto El monto resultante de la liquidación del impuesto a cargo de los responsables de la obligación tributaria no podrá ser inferior al que surja de aplicar la suma fija de $ 0,05 por litro de nafta sin plomo hasta 92 RON, nafta sin plomo de más de 92 RON, nafta con plomo hasta 92 RON y nafta con plomo de más de 92 RON, o por metro cúbico de gas natural distribuido por redes con destino a gas natural comprimido para uso como combustible en automotores.
5. Exenciones Quedan exentas del impuesto las transferencias de productos gravados cuando tengan como destino la exportación.
FUENTE: Ley Nº 26.573 Arts. 1 y 39 y Decreto Nº 583/2010 1. Finalidad El impuesto está destinado a promover el deporte olímpico a través de la creación del Ente Nacional de Alto Rendimiento Deportivo (ENARD)
2. Alícuota y base imponible El impuesto será del 1% aplicado sobre el precio del “abono” que las empresas de telefonía celular y las que obtengan concesiones o licencias en el futuro facturen a sus clientes, neto de Impuesto al Valor Agregado, con motivo de los servicios brindados de radiocomunicación móvil celular, de telefonía móvil y de comunicaciones personales.
3. Exclusiones Quedan excluidos de la base de cálculo los importes que el cliente abone cuando haya contratado el servicio, íntegramente, bajo la modalidad “pre-pago” y la empresa de telefonía celular no emita factura al citado cliente.
4. Forma de pago El impuesto percibido deberá ser girado mensualmente por la empresa prestataria a la cuenta que a ese sólo efecto mantendrá el Ente Nacional de Alto Rendimiento Deportivo en el Banco de la Nación Argentina.
FUENTE: Código Aduanero y Decreto Nº 2.275/94 y sus modificaciones.
Gravan la importación de mercancías para consumo. Se aplican derechos ad-valorem sobre el valor en aduana o, en su caso, sobre precios oficiales CIF si estos fueren superiores. El Poder Ejecutivo puede otorgar exenciones totales o parciales, ya sean sectoriales o individuales, pero únicamente con el objeto de cumplir alguna de las siguientes finalidades: - Velar por la seguridad pública o la defensa nacional; - Atender las necesidades de la salud pública, de la sanidad animal o vegetal, o ejecutar la política alimentaria; - Promover la educación, la cultura, la ciencia, la técnica y las actividades deportivas; - Facilitar la acción de instituciones religiosas y demás entidades de bien público sin fines de lucro, así como satisfacer exigencias de solidaridad humana; - Facilitar la inmigración y la colonización; - Facilitar la realización de ferias, exposiciones, congresos, etc. Tasas: de 0% a 20% excepto para bienes del sector automotriz, cuyo arancel máximo es de 35%. Existen derechos específicos para algunos productos de los siguientes sectores: textiles, calzados, juguetes, y duraznos en conserva.
FUENTE: Código Aduanero, Res. M.E. Nº 11/02 y modificaciones, Ley Nº 25.561 y Dto. Nº 509/07 y modificaciones. Objeto El derecho de exportación grava la exportación para consumo.
Base Imponible • • • General: valor FOB descontado el valor CIF de las mercaderías importadas temporariamente contenidas en el producto exportado y los propios derechos y demás tributos que gravan la exportación. Productos agrícolas incluidos en la Ley Nº 21.453: Precio Oficial establecido por la Secretaría de Agricultura, Ganadería, Pesca y Alimentos. Gas Natural: Precio más alto establecido para dicha mercadería en los contratos de importación de gas natural a la República Argentina.
Alícuotas Para los principales productos agrícolas y derivados comprendidos en la Ley Nº 21.453 los Derechos de Exportación son los que se indican a continuación: DERECHOS DE N.C.M. 1001.10.90 1001.90.90 1005.90.10 1005.90.90 1101.00.10 1201.00.90 1206.00.90 1208.10.00 1507.10.00 1507.90.11 1507.90.19 1507.90.90 1512.11.10 1512.19.11 DESCRIPCION Trigo duro, excluido para siembra Trigo, los demás. Excluido para siembra Maíz los demás. En grano (1) Maíz, los demás. Excluidos los granos Harina de trigo Habas de soja, excluido para siembra Semilla de girasol, excluido para siembra (2)y(3) Harina de habas de soja Aceite de soja en bruto Aceite de soja refinado, envasado Aceite de soja refinado, a granel Aceite de soja, los demás Aceite de girasol Aceite de girasol o cártamo refinado, envasado EXPORTACION (%) 23 23 20 20 13 35 32 32 32 32 32 32 30 30 V.2.1
DERECHOS DE N.C.M. 1512.19.19 1517.90.10 1517.90.90 DESCRIPCION Aceite de girasol o cártamo refinado, los demás Mezclas de aceites refinados, envasados (4) Mezclas, preparaciones alimenticias y demás productos que contuvieren aceite de soja (5) 1901.20.00 1901.90.90 2304.00.10 2304.00.90 2306.30.10 2306.30.90 Mezclas y pastas para la preparación de productos de panadería, pastelería ó galletería (6) Las demás mezclas y preparaciones a base de harina, almidón ó fécula (6) Harina y “pellets” de soja Tortas y expellers de soja Tortas, harinas y “pellets” de girasol Expellers de girasol 32 32 30 30 5 5 EXPORTACION (%) 30 32 20
(1) Excepto maíz pisingallo que tributará un derecho de exportación de 5%. (2) Excepto semilla de girasol tipo confitería, que tributará un derecho de exportación de 10%. (3) Excepto semilla de girasol descascarada, que tributará un derecho de exportación de 5%. (4) Únicamente las mezclas que contengan aceite de soja. (5) Excepto las mezclas, preparaciones alimenticias y demás productos que contuvieren aceite de soja, que tributarán un derecho de exportación del 32%. (6) Excepto preparaciones a base de harina de trigo (excluidas las pastas en forma de discos y demás formas sólidas similares y preparaciones para la elaboración de tortas, bizcochuelos y productos de repostería similares, en envases de contenido neto inferior o igual a 1 Kg.) con agregado de aditivos y/o ingredientes, incluso de sal en cualquier proporción, que tributarán un derecho de exportación del 18%.
Para el resto de los productos se establecen los derechos de exportación que se indican a continuación: Productos %
- Petróleo Crudo, Gasolinas, Aceites Combustibles y Otros Hidrocarburos Gaseosos Si el precio internacional iguala o supera al valor de referencia, la alícuota del derecho de exportación se calculará de la siguiente manera: D = (PI – VC) x 100 VC Donde: D: Derecho de exportación PI: Precio internacional VC: Valor de corte Valores criterio para determinación de alícuotas del Derecho de Exportación: Valor de Valor de Corte Referencia U$S/bbl 42,0 U$S/bbl 60,9 U$S/bbl 42,0 U$S/bbl U$S/m³ U$S/m³ U$S/m³ U$S/m³ U$S/m³ U$S/m³ U$S/m³ U$S/m³ 467 391 243 490 437 263 137 759 U$S/m³ U$S/m³ U$S/m³ U$S/m³ U$S/m³ U$S/m³ U$S/m³ 60,9 677 568 352 711 634 381 199
-Aceite crudo de petróleo -Aceite crudo de mineral bituminoso -Hexano comercial -Aguarrás mineral -Naftas para petroquímica -Las demás Naftas (Solventes) -Querosenos de aviación -Fuel oil -Diesel oil y otros aceites combustibles -Aceites lubricantes sin aditivos -Aceites lubricantes con aditivos -Propano licuado -Butanos Licuados -Gas Licuado de Petróleo (GLP) -Los demás gases de petróleo licuados -Butanos, en estado gaseoso -Los demás gases de petróleo, en estado gaseoso
U$S/m³ 1.101
U$S/m³ 1.092 U$S/m³ 1.583 U$S/m³ 233 U$S/m³ 338 U$S/m³ 271 U$S/m³ 393 U$S/m³ 250 U$S/m³ 363 U$S/m³ U$S/m³ U$S/m³ 250 271 250 U$S/m³ U$S/m³ U$S/m³ 363 393 363
En el caso del Aceite Crudo de Petróleo, si: - El precio internacional se ubica entre U$S/bbl 45 y U$S/bbl 60,9. - El precio internacional fuese inferior a U$S/bbl 45, se deberán determinar las alícuotas a aplicar, en un plazo de 90 días hábiles. En el caso de los productos que se enumeran a continuación, la alícuota del derecho de exportación será igual a la que resulte de aplicar al Aceite Crudo de Petróleo: - Diisobutileno - Los demás aceites bituminosos livianos mezcla de alquilidenos - Gasolinas de aviación - Las demás gasolinas (con y sin plomo) - Aceites mezcla de hidrocarburos saturados destilados con un punto final de 210º C - Los demás aceites bituminosos livianos - Los demás querosenos - Gasóleo - Aceites de vaselina o de parafina - Líquidos para transmisiones hidráulicas - Aceites para aislación eléctrica - Aceites mezcla de hidrocarburos saturados destilados con un punto final de 360º C - Los demás aceites minerales - Vaselina - Parafina - Las demás ceras minerales - Coque de petróleo sin calcinar - Coque de petróleo calcinado - Betún de petróleo - Los demás residuos de los aceites de petróleo o de mineral bituminoso - Pizarras y arenas bituminosas - Los demás betunes y asfaltos naturales - Mezclas bituminosas a base de asfalto - Gas Natural
PRODUCTOS LACTEOS DESPERDICIOS Y DESECHOS DE METALES DEMÁS PRODUCTOS NO ESPECIFICADOS PRODUCTOS ORGANICOS
- Productos orgánicos en general - Excepto para los productos comprendidos en el complejo soja (semillas, aceites y subproductos de origen orgánico), que tributarán:
FUENTE: Código Aduanero y Ley Nº 23.664 y Decreto Nº 108/99.
Grava las importaciones de productos no originarios del MERCOSUR (excluidos los bienes de capital, informática y telecomunicaciones, los combustibles y otros bienes de menor significación). Establece una alícuota del 0,5% sobre el valor en aduana de la mercadería combinado con una escala de montos máximos por tramos de base imponible (de ambos el que resulte menor):
Monto máximo a percibir U$S 50 U$S 100 U$S 200 U$S 300 U$S 400 U$S 500
FUENTE: Ley Nº 14.574 y sus modificatorias 1. Tipo de impuesto Monofásico al nivel de consumidor final. 2. Hecho imponible Venta o emisión de pasajes aéreos al exterior. 3. Ámbito espacial - Principio jurisdiccional Territorialidad. Se impone la venta o emisión de pasajes realizadas en el país. Si los pasajes hubieran sido vendidos o emitidos fuera del territorio nacional, a favor de nacionales o residentes permanentes en el país, con punto de partida del viaje en aeropuertos situados en el mismo, los pasajes están gravados. 4. Sujetos pasivos Adquirentes de los pasajes o personas a cuyo nombre se realiza la emisión. Las compañías transportadoras actúan como agentes de percepción al cobrar el pasaje o, en su caso, previamente al embarque del pasajero. 5. Exenciones Las exenciones contemplan pasajes emitidos al personal oficial de misiones diplomáticas y agentes consulares extranjeros -a condición de reciprocidad-; personal oficial de misiones destinadas al país por Naciones Unidas; personal oficial de funciones diplomáticas y funcionarios consulares nacionales y personal enviado al extranjero en misión oficial o por invitación de gobiernos o entidades extranjeras. 6. Base imponible Precio del pasaje: Pasajes comerciales: el 100%. Pasajes charters: el 70%
7. Alícuota La alícuota aplicable es del 5%. 8. Régimen de liquidación y pago Los agentes de percepción deben liquidar el impuesto por períodos quincenales (1 al 15 y 16 al 30/31 de cada mes), mediante declaración jurada y depositar el gravamen resultante de acuerdo con un cronograma emitido anualmente. En el caso de vuelos no regulares al exterior, deben actuar como agentes de percepción las compañías transportadoras, las empresas de viajes o turismo o las personas físicas o jurídicas que organicen esos vuelos. Tales agentes deben presentar una declaración jurada determinando el importe o abonar, el que debe ingresarse con una antelación no menor a tres días hábiles de la fecha programada para la salida de vuelo.
VI.1.- REGIMEN SIMPLIFICADO PARA PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES (MONOTRIBUTO) FUENTE: Ley Nº 26.565 y Decreto Nº 1/2010 I. RÉGIMEN SIMPLIFICADO PARA PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES Alcance del Régimen Se establece un régimen tributario integrado y simplificado, relativo a los impuestos a las Ganancias, al Valor Agregado y al Sistema Previsional, destinado a los pequeños contribuyentes.
Definición de pequeño contribuyente A los fines de lo dispuesto en este régimen, se consideran pequeños contribuyentes las personas físicas que realicen venta de cosas muebles, locaciones y/o prestaciones de servicios, incluida la actividad primaria, las integrantes de cooperativas de trabajo y las sucesiones indivisas en su carácter de continuadoras de las mismas. Asimismo, se consideran pequeños contribuyentes las sociedades de hecho y comerciales irregulares, en la medida que tengan un máximo de 3 socios. Concurrentemente, deberá verificarse en todos los casos, que: a) Hubieran obtenido en los 12 meses calendario inmediatos, anteriores a la fecha de adhesión, ingresos brutos provenientes de las actividades a ser incluidas en el presente régimen, inferiores o iguales a la suma de $ 200.000 o, de tratarse de ventas de cosas muebles, que habiendo superado dicha suma y hasta la de $ 300.000 cumplan el requisito de cantidad mínima de personal previsto, en las categorías J, K y L de 1, 2 y 3 empleados, respectivamente. b) No superen en los 12 meses calendario inmediatos, los parámetros máximos de las magnitudes físicas y alquileres devengados que se establecen para su categorización a los efectos del pago del impuesto integrado que les correspondiera realizar; c) El precio máximo unitario de venta, sólo en los casos de venta de cosas muebles, no supere el importe de $ 2.500. d) No hayan realizado importaciones de cosas muebles y/o de servicios, durante los últimos 12 meses del año calendario; e) No realicen más de 3 actividades simultáneas o no posean más 3 unidades de explotación. Cuando se trate de sociedades comprendidas en este régimen, además de cumplirse con los requisitos exigidos a las personas físicas, la totalidad de los integrantes individualmente considerados- deberá reunir las condiciones para ingresar al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS). VI.1
Actividades mixtas Los sujetos que realicen alguna o algunas de las actividades mencionadas por el presente régimen, simultáneamente con otra u otras comprendidas, deberán categorizarse de acuerdo con la actividad principal y sumar la totalidad de los ingresos brutos obtenidos por todas las actividades incluidas en el presente régimen. Se entenderá por actividad principal aquélla por la que el contribuyente obtenga mayores ingresos brutos.
Impuesto integrado Los sujetos que encuadren en la condición de pequeño contribuyente podrán optar por adherir al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS), debiendo tributar el impuesto integrado que se establece para cada caso de acuerdo a la categoría. Se considerará domicilio fiscal especial de los pequeños contribuyentes adheridos al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS), el declarado en oportunidad de ejercer la opción, salvo que haya sido modificado en legal tiempo y forma por el contribuyente.
Impuestos comprendidos Los ingresos que deban efectuarse como consecuencia de la adhesión en el Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS), sustituyen el pago de los siguientes impuestos: a) El Impuesto a las Ganancias. b) El Impuesto al Valor Agregado.
En el caso de las sociedades comprendidas en el presente Régimen se sustituye el Impuesto a las Ganancias de sus integrantes originado por las actividades desarrolladas por la entidad sujeta al Régimen Simplificado (RS) y el Impuesto al Valor Agregado de la sociedad. Las operaciones de los pequeños contribuyentes adheridos al Régimen (RS) se encuentran exentas del Impuesto a las Ganancias y del Impuesto al Valor Agregado, así como de aquellos impuestos que lo sustituyan.
Impuesto mensual a ingresar Los pequeños contribuyentes adheridos al Régimen Simplificado (RS) deberán -desde su adhesión al régimen- ingresar mensualmente el impuesto integrado, sustitutivo de los impuestos mencionados, que resultará de la categoría en la que queden encuadrados en función al tipo de actividad, a los ingresos brutos, a las magnitudes físicas y a los alquileres devengados, asignados a la misma. El presente impuesto deberá ser ingresado hasta el mes en que el contribuyente renuncie al régimen o, en su caso, hasta el cese definitivo de actividades. En los casos de renuncia o de baja retroactiva, no podrá exigirse al contribuyente requisitos que no guarden directa relación con los requeridos en el momento de tramitarse su alta.
Categorías Se establecen las siguientes categorías de contribuyentes de acuerdo con los ingresos brutos anuales -correspondientes a la o las actividades mencionadas en el Régimen-, las magnitudes físicas y el monto de los alquileres devengados anualmente, que se fijan a continuación:
Hasta 30 m² Hasta 45 m² Hasta 60 m² Hasta 85 m² Hasta 110 m² Hasta 150 m² Hasta 200 m² Hasta 200 m²
En la medida en que no se superen los parámetros máximos de superficie afectada a la actividad y de energía eléctrica consumida anual, así como de los alquileres devengados dispuestos para la Categoría I, los contribuyentes con ingresos brutos de hasta $ 300.000 anuales podrán permanecer adheridos al presente régimen, siempre que dichos ingresos provengan exclusivamente de venta de bienes muebles. VI. 3
Recategorización A la finalización de cada cuatrimestre calendario, el pequeño contribuyente deberá calcular los ingresos acumulados, la energía eléctrica consumida y los alquileres devengados en los 12 meses inmediatos anteriores, así como la superficie afectada a la actividad en ese momento. Cuando dichos parámetros superen o sean inferiores a los límites de su categoría quedará encuadrado en la categoría que le corresponda a partir del segundo mes inmediato siguiente del último mes del cuatrimestre respectivo. Se considerará al responsable correctamente categorizado, cuando se encuadre en la categoría que corresponda al mayor valor de sus parámetros, -ingresos brutos, magnitudes físicas o alquileres devengados-, para lo cual deberá inscribirse en la categoría en la que no supere el valor de ninguno de los parámetros dispuestos para ella. La actividad primaria y la prestación de servicios sin local fijo, se categorizará exclusivamente por el nivel de ingresos brutos. Las sociedades de hecho y comerciales irregulares, sólo podrán categorizarse a partir de la Categoría D en adelante.
Impuesto integrado mensual a ingresar El impuesto integrado que por cada categoría deberá ingresarse mensualmente, es el que se indica en el siguiente cuadro:
En el caso de las sociedades de hecho y comerciales irregulares, el pago del impuesto integrado estará a cargo de la sociedad. El monto a ingresar será el de la categoría que le corresponda -según el tipo de actividad, el monto de sus ingresos brutos y demás parámetros-, con más un incremento del 20% por cada uno de los socios integrantes de la sociedad.
Exclusiones al ingreso del impuesto integrado El pequeño contribuyente que realice actividad primaria y quede encuadrado en la Categoría B, no deberá ingresar el impuesto integrado y sólo abonará las cotizaciones mensuales fijas con destino a la seguridad social. Cuando el pequeño contribuyente adherido al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS) sea un sujeto inscripto en el Registro Nacional de Electores de Desarrollo Local y Economía Social del Ministerio de Desarrollo Social que quede encuadrado en la Categoría B, tampoco deberá ingresar el impuesto integrado.
Fecha y forma de pago El pago del impuesto integrado y de las cotizaciones previsionales a cargo de los pequeños contribuyentes adheridos al Régimen Simplificado (RS), será efectuado mensualmente.
Exclusiones al Régimen Simplificado Quedan excluidos de pleno derecho del Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS) los contribuyentes cuando: a) La suma de los ingresos brutos obtenidos de las actividades incluidas en el presente régimen, en los últimos 12 meses inmediatos anteriores a la obtención de cada nuevo ingreso bruto -considerando al mismo- exceda el límite máximo establecido para la Categoría I o, en su caso, J, K o L. b) Los parámetros físicos o el monto de los alquileres devengados superen los máximos establecidos para la Categoría I; c) No se alcance la cantidad mínima de trabajadores en relación de dependencia requerida para las Categorías J, K o L, según corresponda. En el supuesto en que se redujera la cantidad mínima de personal en relación de dependencia exigida para tales categorías, no será de aplicación la exclusión si se recuperara dicha cantidad dentro del mes calendario posterior a la fecha en que se produjo la referida reducción; d) El precio máximo unitario de venta, en el caso de contribuyentes que efectúen venta de cosas muebles, supere la suma establecida. e) Adquieran bienes o realicen gastos, de índole personal, por un valor incompatible con los ingresos declarados y en tanto los mismos no se encuentren debidamente justificados por el contribuyente; f) Los depósitos bancarios, debidamente depurados resulten incompatibles con los ingresos declarados a los fines de su categorización; g) Hayan perdido su calidad de sujetos del presente régimen o no se cumplan las condiciones de no haber realizado importaciones de cosas muebles y/o servicios durante los 12 meses calendario anteriores. h) Realicen más de 3 actividades simultáneas o posean más de 3 unidades de explotación; i) Realizando locaciones y/o prestaciones de servicios, se hubieran categorizado como si realizaran venta de cosas muebles; j) Sus operaciones no se encuentren respaldadas por las respectivas facturas o documentos equivalentes correspondientes a las compras, locaciones o prestaciones aplicadas a la actividad, o a sus ventas, locaciones y/o prestaciones de servicios; k) El importe de las compras más los gastos inherentes al desarrollo de la actividad de que se trate, efectuados durante los últimos 12 meses, totalicen una suma igual o superior al 80% en el caso de venta de bienes o al 40% cuando se trate de locaciones y/o prestaciones de servicios, de los ingresos brutos máximos fijados para la Categoría I o, en su caso, J, K o L. VI.6
El acaecimiento de cualquiera de las causales indicadas producirá, sin necesidad de intervención alguna por parte de la Administración Federal de Ingresos Públicos, la exclusión automática del régimen desde la 0 hora del día en que se verifique la misma, debiendo comunicar el contribuyente, en forma inmediata, dicha circunstancia al citado organismo, y solicitar el alta en los tributos -impositivos y de los recursos de la seguridad social- del régimen general de los que resulte responsable, de acuerdo con su actividad. Los contribuyentes excluidos en virtud de lo dispuesto en el presente artículo serán dados de alta de oficio o a su pedido en los tributos -impositivos y de los recursos de la seguridad social- del régimen general de los que resulten responsables de acuerdo con su actividad, no pudiendo reingresar al régimen hasta después de transcurridos 3 años calendario posteriores al de la exclusión. El impuesto integrado que hubiere abonado el contribuyente desde el acaecimiento de la causal de exclusión, se tomará como pago a cuenta de los tributos adeudados en virtud de la normativa aplicable al régimen general.
Actividades compatibles La condición de pequeño contribuyente no es incompatible con el desempeño de actividades en relación de dependencia, como tampoco con la percepción de prestaciones en concepto de jubilación, pensión o retiro, correspondiente a alguno de los regímenes nacionales o provinciales.
II. RÉGIMEN DE INCLUSIÓN SOCIAL Y PROMOCIÓN DEL TRABAJO INDEPENDIENTE Alcance del Régimen El Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS) previsto, con los beneficios y salvedades indicadas, será de aplicación a los trabajadores independientes que necesiten de una mayor promoción de su actividad para lograr su inserción en la economía formal y el acceso a la igualdad de oportunidades.
Condiciones a) Ser persona física mayor de 18 años de edad; b) Desarrollar exclusivamente una actividad independiente, que no sea de importación de cosas muebles y/o de servicios y no poseer local o establecimiento estable. Esta última limitación no será aplicable si la actividad es efectuada en la casa habitación del trabajador independiente, siempre que no constituya un local; c) Que la actividad sea la única fuente de ingresos, no pudiendo adherir quienes revistan el carácter de jubilados, pensionados, empleados en relación de dependencia o quienes obtengan o perciban otros ingresos de cualquier naturaleza, ya sean nacionales, provinciales o municipales, excepto los provenientes de planes sociales. VI.7
d) No poseer más de 1 unidad de explotación; e) Cuando se trate de locación y/o prestación de servicios, no llevar a cabo en el año calendario más de 6 operaciones con un mismo sujeto, ni superar en estos casos de recurrencia, cada operación la suma de pesos $ 1.000. f) No revestir el carácter de empleador. g) No ser contribuyente del Impuesto sobre los Bienes Personales; h) No haber obtenido en los 12 meses calendario inmediatos anteriores al momento de la adhesión, ingresos brutos superiores $ 24.000. Cuando durante dicho lapso se perciban ingresos correspondientes a períodos anteriores, los mismos también deberán ser computados a los efectos del referido límite; i) La suma de los ingresos brutos obtenidos en los últimos 12 meses inmediatos anteriores a la obtención de cada nuevo ingreso bruto -considerando al mismo- debe ser inferior o igual al importe previsto en el inciso anterior. Cuando durante ese lapso se perciban ingresos correspondientes a períodos anteriores, los mismos también deberán ser computados a los efectos del referido límite; j) De tratarse de un sujeto graduado universitario siempre que no se hubieran superado los 2 años contados desde la fecha de expedición del respectivo título y que el mismo se hubiera obtenido sin la obligación de pago de matrículas ni cuotas por los estudios cursados. Las sucesiones indivisas, aun en carácter de continuadoras de un sujeto adherido al presente régimen, no podrán permanecer en el mismo. A los fines del límite al que se refieren los incisos h) e i) del artículo anterior, se admitirá, como excepción y por única vez, que los ingresos brutos a computar superen el tope previsto en dichos incisos en no más $ 5.000, cuando al efecto deban sumarse los ingresos percibidos correspondientes a períodos anteriores al considerado. Los adquirentes, locatarios y/o prestatarios de los sujetos comprendidos en el presente régimen, en ningún caso podrán computar en su liquidación del Impuesto a las Ganancias, las operaciones realizadas con dichos sujetos, ni esas operaciones darán lugar a cómputo de crédito fiscal alguno en el Impuesto al Valor Agregado, excepto respecto de aquellas actividades y supuestos que específicamente a tal efecto determine la Administración Federal de Ingresos Públicos.
Beneficios y cotizaciones El presente régimen para la inclusión social y la promoción del trabajo independiente, comprende: a) El pago de una “cuota de inclusión social” que reemplaza la obligación mensual de ingresar la cotización previsional. VI.8
b) La opción de acceder a las prestaciones previstas en el Sistema Nacional del Seguro de Salud. c) La exención del pago del impuesto integrado. La adhesión al presente régimen implica una categorización como pequeño contribuyente a todos los efectos.
Cuota de inclusión social La cuota de inclusión social, consiste en un pago a cuenta de las cotizaciones previsionales por aporte con destino al Sistema Integrado Previsional Argentino, a cargo del pequeño contribuyente. Una vez cumplido cada año, el sujeto adherido deberá calcular la cantidad de meses cancelados, debiendo para ello atribuir las cuotas abonadas a los aportes sustituidos correspondientes a cada uno de los meses, hasta el agotamiento de aquéllas. Cuando la cantidad de meses cancelados, sea inferior a aquellos a los que el trabajador independiente promovido permaneció en el presente régimen, podrá optar por ingresar las cotizaciones correspondientes a los meses faltantes o su fracción -al valor vigente al momento del pago-, para ser considerado aportante regular.
III. RÉGIMEN ESPECIAL DE LOS RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL PARA PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES El empleador acogido al Régimen Simplificado deberá ingresar, por sus trabajadores dependientes, los aportes, contribuciones y cuotas establecidos en los regímenes generales del Sistema Integrado Provisional Argentino, del Instituto de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados, del Régimen del Sistema Nacional del Seguro de Salud, de Asignaciones Familiares y Fondo Nacional de Empleo y de la Ley sobre Riesgos del Trabajo, en los plazos y formas establecidos por las normas de fondo y de procedimiento que regulan cada uno de ellos. El pequeño contribuyente inscripto en el Régimen Simplificado (RS) que quede encuadrado desde su adhesión en el Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA), sustituye el aporte personal mensual del 27%, por las siguientes cotizaciones previsionales fijas: a) Aporte de $ 110, con destino al Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA). b) Aporte de $ 70 con destino al Sistema Nacional del Seguro de Salud, de los cuales un 10% se destinará al Fondo Solidario de Redistribución. d) Aporte adicional de $ 70, a opción del contribuyente, al Régimen Nacional de Obras Sociales, por la incorporación de cada integrante de su grupo familiar primario. Un 10% de dicho aporte adicional se destinará al Fondo Solidario de Redistribución. VI.9
Cuando el pequeño contribuyente inscripto en el Régimen Simplificado (RS) sea un sujeto inscripto en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economía Social del Ministerio de Desarrollo Social, que quede encuadrado en las categorías B, estará exento de ingresar el aporte mensual del inciso a) de $ 110 con destino al Sistema Integrado Previsional Argentino. Asimismo, los aportes de los incisos b) y c) los ingresará con una disminución del 50%.
Eximición de aportes Se eximirá de todos los aportes a la Seguridad Social a: 1. Los menores de 18 años. 2. Los trabajadores autónomos que al 15/07/94 fueren beneficiarios de prestaciones jubilación ordinaria o por edad avanzada. de
3. Los profesionales universitarios que por esa actividad se encontraren obligatoriamente afiliados a uno o más Regímenes Provinciales para Profesionales. 4. Los sujetos que -simultáneamente con la actividad por la cual adhieran al Régimen Simplificado (RS)- se encuentren realizando una actividad en relación de dependencia y aporten en tal carácter al Régimen Nacional o a algún Régimen Provincial Previsional. Los trabajadores autónomos que se mantengan o reingresen a la misma u otra actividad autónoma, que se encuentren inscriptos al Régimen Simplificado (RS), sólo deberán ingresar en su condición de trabajadores autónomos- la cotización de $ 110, cuyo destino será el Sistema Integrado Previsional Argentino. Dicha cotización no traerá para el trabajador derecho a reajuste alguno en sus prestaciones previsionales.
IV. ASOCIADOS A COOPERATIVAS DE TRABAJO Los asociados de las cooperativas de trabajo podrán incorporarse al Régimen Simplificado (RS). Los sujetos cuyos ingresos brutos anuales no superen la suma de $ 24.000 sólo estarán obligados a ingresar las siguientes cotizaciones previsionales y se encontrarán exentos de ingresar suma alguna por el impuesto integrado. Aquellos asociados cuyos ingresos brutos anuales superen la suma de $ 24.000 deberán abonar -además de las cotizaciones previsionales- el impuesto integrado que corresponda, de acuerdo con la categoría en que deban encuadrarse teniendo solamente en cuenta los ingresos brutos anuales obtenidos.
Los sujetos asociados a cooperativas de trabajo inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economía Social del Ministerio de Desarrollo Social cuyos ingresos brutos anuales no superen la suma de $ 24.000 estarán exentos de ingresar el impuesto integrado y el aporte previsional mensual de $ 110. Asimismo, los aportes de $ 70 al Sistema Nacional de Seguro de Salud los ingresarán con una disminución del 50%. En todos los casos, la cooperativa de trabajo será agente de retención de los aportes y, en su caso, del impuesto integrado que sus asociados deban ingresar al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS). La retención se practicará en cada oportunidad en que la cooperativa liquide pagos a sus asociados en concepto de adelanto del resultado anual. Los asociados a las cooperativas de trabajo que se encontrasen en actividad a la fecha de promulgación de la presente ley, podrán optar por su adhesión al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS) o, en su caso, al Régimen de Inclusión Social y Promoción del Trabajo Independiente.
II.-PAGOS A CUENTA ENTRE IMPUESTOS NACIONALES Y CREDITOS FISCALES EN EL IVA
• Pago a cuenta del Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta
. El Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta abonado en un ejercicio fiscal puede ser
utilizado contra el Impuesto a las Ganancias por 10 años, a partir del 31/12/98.
• Pago a cuenta del Impuesto sobre los Combustibles Líquidos
Los productores agropecuarios y los sujetos que presten servicio de laboreo de la tierra, siembra y cosecha, como así también, los productores y sujetos que presten servicios en la actividad minera y en la pesca marítima, podrán computar como pago a cuenta en el Impuesto a las Ganancias el 100% del Impuesto sobre los Combustibles Líquidos contenidos en las compras de gasoil efectuadas en el respectivo período fiscal, a partir del 01/10/96. Serán de aplicación para los volúmenes de gas oil contenidos en una mezcla con biodiesel o el gas oil aditivado con biodiesel, las normas sobre cómputo como pago a cuenta del Impuesto a las Ganancias el 100% del Impuesto a los Combustibles Líquidos y en forma alternativa en el Impuesto al Valor Agregado.
. Los sujetos que presten servicios de transporte automotor de carga y pasajeros podrán
computar como pago a cuenta en el Impuesto a las Ganancias y sus anticipos, el 100% del Impuesto sobre los Combustibles Líquidos contenidos en las compras de gas licuado uso automotor y/o gas natural comprimido (GNC) efectuadas en el respectivo período fiscal, que se utilicen como combustible de las unidades afectadas a la realización de los referidos servicios, a partir del 05/11/01.
• Pago a cuenta del Impuesto sobre los Créditos y Débitos
Los sujetos del Impuesto a las Ganancias podrán computar contra el impuesto resultante de la declaración jurada o sus anticipos, el importe del Impuesto sobre los Créditos y Débitos, en los porcentajes del 34% ó 17%, según corresponda la tasa del 6‰ ó 12‰, originados en las sumas acreditadas en las cuentas bancarias o en los importes ingresados por cuenta propia o, en su caso, liquidados y percibidos por el agente de percepción del gravamen, por los hechos imponibles del Impuesto sobre los Créditos y Débitos que se perfeccionen desde el 01/05/04. VII.1
2. PAGOS A CUENTA Y CREDITO FISCAL EN EL IVA a) PAGOS A CUENTA EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
• Pago a cuenta del Impuesto a los Servicios de Comunicación Audiovisual
. El 100% de este gravamen podrá computarse como pago a cuenta del Impuesto al
Pago a cuenta del Impuesto sobre los Combustibles
. Los productores agropecuarios y los sujetos que presten servicio de laboreo de la
tierra, siembra y cosecha, como así también, los productores y sujetos que presten servicios en la actividad minera y en la pesca marítima podrán computar como pago a cuenta en el Impuesto al Valor Agregado el 100% del Impuesto sobre los Combustibles contenido en las compras de gasoil efectuadas en el respectivo período fiscal, para los hechos imponibles perfeccionados desde el 19/06/01. Esta posibilidad es alternativa a la de cómputo como pago a cuenta en el Impuesto a las Ganancias del Impuesto sobre los Combustibles, por las compras de gasoil efectuadas en el respectivo periodo fiscal, prevista para todos los mismos sujetos. El remanente no utilizado podrá trasladarse a los períodos fiscales siguientes hasta su agotamiento. Serán de aplicación para los volúmenes de gas oil contenidos en una mezcla con biodiesel o el gas oil aditivado con biodiesel, las normas sobre cómputo como pago a cuenta del Impuesto a las Ganancias el 100% del Impuesto a los Combustibles Líquidos y en forma alternativa en el Impuesto al Valor Agregado.
. Los sujetos que presten servicios de transporte automotor de carga y pasajeros
incluidos los servicios de transporte público de pasajeros y/o de carga terrestre, fluvial o marítima, podrán computar como pago a cuenta en el Impuesto al Valor Agregado el 100% del Impuesto sobre los Combustibles contenido en las compras de gasoil efectuadas en el respectivo período fiscal, para los hechos imponibles perfeccionados desde el 06/08/01.
computar adicionalmente, como pago a cuenta del Impuesto al Valor Agregado, el remanente no computado en el Impuesto a las Ganancias del Impuesto a los Combustibles Líquidos y el Gas Natural, contenido en las compras de gas licuado uso automotor y/o gas natural comprimido (GNC) efectuadas en el respectivo período fiscal, que se utilicen como combustible de las unidades afectadas a la realización de los referidos servicios, a partir del 05/11/01.
• Pago a cuenta del Impuesto sobre las Entradas de Espectáculos
• Este impuesto efectivamente abonado podrá computarse por los titulares de salas cinematográficas, empresas exhibidoras, productores y distribuidores de películas como pago a cuenta del Impuesto al Valor Agregado hasta su agotamiento, para los hechos imponibles que se perfeccionen a partir del 01/05/01.
• Pago a cuenta del Impuesto sobre los Videogramas Grabados
• Este impuesto podrá computarse por los vendedores o locadores como pago a cuenta
del Impuesto al Valor Agregado hasta su agotamiento, para los hechos imponibles perfeccionados desde el 01/05/01.
• Pago a cuenta del costo de los reactivos químicos
• El monto neto de impuestos correspondiente a las compras de los reactivos químicos, necesarios para la detección de marcadores químicos efectuadas por los titulares de estaciones de servicio y bocas de expendio, los distribuidores, los fraccionadores y los revendedores de combustibles líquidos que se encuentren obligados a realizar el ensayo para la detección del marcador químico en sus adquisiciones de combustibles, a partir del 15/07/06.
b) CREDITO FISCAL EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
• Por las Contribuciones Patronales
. Por las Contribuciones Patronales efectivamente abonadas, podrán computarse como
crédito fiscal en el Impuesto al Valor Agregado los montos que resulten de aplicar a las respectivas bases imponibles los puntos porcentuales que para cada caso se indican en planilla anexa, para las Contribuciones Patronales devengadas a partir del 01/07/01.
• Pago a cuenta del Impuesto a las Ganancias
. El Impuesto a las Ganancias determinado para el mismo período fiscal podrá
computarse como pago a cuenta de este impuesto, excepto el impuesto generado por bienes inexplorados, a partir de los ejercicios fiscales cerrados al 31/12/98. VII.3
contra el impuesto resultante de la declaración jurada o sus anticipos, el importe del Impuesto Sobre los Créditos y Débitos, en los porcentajes del 34% ó 17%, según corresponda la tasa del 6‰ ó 12‰, originados en las sumas acreditadas en las cuentas bancarias o en los importes ingresados por cuenta propia o, en su caso, liquidados y percibidos por el agente de percepción del gravamen, por los hechos imponibles del Impuesto sobre los Créditos y Débitos que se perfeccionen desde el 01/05/04.
. Los sujetos de la Contribución Especial sobre el Capital de las Cooperativas podrán
computar contra el monto resultante de la declaración jurada o sus respectivos anticipos, el importe del Impuesto sobre los Créditos y Débitos, en los porcentajes del 34% ó 17% según corresponda la tasa del 6‰ ó 12‰, originados en las sumas acreditadas en las cuentas bancarias o en los importes ingresados por cuenta propia o, en su caso liquidados y percibidos por el agente de percepción del gravamen, a partir del ejercicio fiscal que cierre con posterioridad al 07/10/04.
• Pago a cuenta del Impuesto sobre los Combustibles
Las empresas de transporte de pasajeros por ómnibus, concesionarios o permisionarios de cualquier jurisdicción podrán computar en primer término, como pago a cuenta de las Contribuciones Patronales, $ 0,08 por litro de gasoil adquirido que utilicen como combustible de las unidades afectadas a la realización del servicio, para las adquisiciones de gasoil efectuadas y las Contribuciones Patronales devengadas desde el 19/06/01.
JURISDICCION CIUDAD AUTONOMA BS AS BUENOS AIRES - Gran Bs. As. BUENOS AIRES - 3º Cinturón BUENOS AIRES - Resto de Bs. As. BUENOS AIRES - Patagones BUENOS AIRES - Carmen de Patagones CORDOBA - Cruz del Eje BUENOS AIRES - Villarino CATAMARCA - Gran Catamarca CATAMARCA - Resto de Catamarca CORRIENTES - Ciudad de Corrientes FORMOSA - Ciudad de Formosa CORDOBA - Sobremonte CHACO - Resto Chaco CORDOBA - Río Seco CORDOBA - Tulumba CORDOBA - Minas CORDOBA - Pocho CORDOBA - San Alberto CORDOBA - San Javier CORDOBA - Gran Córdoba CORDOBA - Resto Córdoba CORRIENTES - Esquina CORRIENTES - Sauce CORRIENTES - Curuzú Cuatiá CORRIENTES - Monte Caseros CORRIENTES - Resto Corrientes CHACO - Gran Resistencia CHUBUT – Rawson /Trelew CHUBUT - Resto Chubut ENTRE RIOS - Federación ENTRE RIOS - Feliciano ENTRE RIOS - Paraná ENTRE RIOS - Resto Entre Ríos JUJUY - Ciudad de Jujuy JUJUY - Resto Jujuy LA PAMPA - Chical-Co LA PAMPA - Chalileo LA PAMPA - Puelen
PUNTOS PORCENTUALES 0,00% 0,00% 0,85% 1,90% 2,95% 4,00% 5,05% 2,95% 7,60% 8,65% 9,70% 10,75% 7,60% 11,80% 7,60% 7,60% 5,05% 5,05% 5,05% 5,05% 1,90% 2,95% 7,60% 7,60% 7,60% 7,60% 9,70% 9,70% 7,60% 8,65% 7,60% 7,60% 2,95% 4,00% 9,70% 10,75% 5,05% 5,05% 5,05% VII.5
JURISDICCION LA PAMPA - Limay-Mahuida LA PAMPA - Curaco LA PAMPA - Lihuel-Calel LA PAMPA - Santa Rosa/Toay LA PAMPA - Resto La Pampa LA RIOJA - Ciudad de La Rioja LA RIOJA - Resto La Rioja MENDOZA - Gran Mendoza MENDOZA - Resto Mendoza MISIONES - Posadas MISIONES - Resto Misiones NEUQUEN - Ciudad del Neuquén/Plottier NEUQUEN - Centenario NEUQUEN - Cutral-Co NEUQUEN - Plaza Huincul NEUQUEN - Resto Neuquén RIO NEGRO - Sur hasta paralelo 42 RIO NEGRO - Viedma RIO NEGRO - Alto Valle RIO NEGRO - Resto Río Negro SALTA - Gran Salta SALTA - Resto Salta SAN JUAN - Gran San Juan SAN JUAN - Resto San Juan SAN LUIS - Ciudad de San Luis SAN LUIS - Resto San Luis SANTA CRUZ - Caleta Olivia SANTA CRUZ - Rio Gallegos SANTA CRUZ - Resto Santa Cruz SANTA FE - General Obligado SANTA FE - San Javier SANTA FE - Santa Fe/Santo Tomé SANTA FE - 9 de Julio SANTA FE - Vera SANTA FE - Resto Santa Fe SGO. DEL ESTERO - Cdad Sgo. del Est./La Banda SGO. DEL ESTERO - Ojo de Agua SGO. DEL ESTERO - Quebrachos SGO. DEL ESTERO - Rivadavia TIERRA DEL FUEGO - Río Grande TIERRA DEL FUEGO - Ushuaia TIERRA DEL FUEGO - Resto Tierra del Fuego TUCUMAN - Gran Tucumán TUCUMAN - Resto Tucumán
PUNTOS PORCENTUALES 5,05% 5,05% 5,05% 2,95% 4,00% 7,60% 8,65% 4,00% 5,05% 9,70% 10,75% 4,00% 4,00% 8,65% 8,65% 5,05% 8,65% 4,00% 4,00% 5,05% 9,70% 10,75% 5,05% 7,60% 4,00% 5,05% 8,65% 8,65% 9,70% 7,60% 7,60% 2,95% 7,60% 7,60% 2,95% 10,75% 7,60% 7,60% 7,60% 8,65% 8,65% 9,70% 7,60% 8,65% VII.6
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