Source: http://readgur.com/doc/191640/uk%C3%A1%C5%BEka-%C4%8Dasopisu---wolters-kluwer
Timestamp: 2017-04-25 22:32:28+00:00
Document Index: 16924752

Matched Legal Cases: ['čl. 215', 'čl. 215', 'čl. 16', 'čl. 20', 'čl. 4', 'čl. 4', 'čl. 4', 'čl. 34', 'čl. 196', 'čl. 196']

Ukážka časopisu - Wolters Kluwer
Mesačn&iacute;k; ročn&iacute;k I.
Vyd&aacute;va: IURA EDITION, spol. s r. o.,
člen skupiny Wolters Kluwer,
Oravsk&aacute; 17, 821 09 Bratislava,
tel.: (02) 58 10 20 10,
fax: (02) 58 10 20 18;
Ing. Kl&aacute;ra Glos&iacute;kov&aacute;
Odborn&aacute; redaktorka:
Ing. Adriana Vargov&aacute;
Ing. Alica Orda – Oravcov&aacute;
Časopis vych&aacute;dza v spolupr&aacute;ci
so Slovenskou komorou
Predplatn&eacute; a distrib&uacute;cia:
Dana Podbehl&aacute;,
tel.: (02) 58 10 20 31,
fax: (02) 58 10 20 18,
Internet: www.iura.sk
Inzercia: Mgr. Monika Jonekov&aacute;,
tel.: (02) 58 10 20 12
na v&aacute;š st&ocirc;l sa dost&aacute;va prv&eacute; vydanie odborn&eacute;ho mesačn&iacute;ka DPH v praxi, ktor&eacute;ho cieľom je
prin&aacute;šať inform&aacute;cie z oblasti dane z pridanej hodnoty a pon&uacute;kať čl&aacute;nky, n&aacute;zory a riešenia,
ako aj pomoc pri orient&aacute;cii v pr&iacute;slušn&yacute;ch pr&aacute;vnych norm&aacute;ch, ktor&eacute; sa priamo alebo nepria&shy;
mo dot&yacute;kaj&uacute; oblasti DPH.
V časopise pravidelne n&aacute;jdete rubriky obsahuj&uacute;ce najčastejšie sa vyskytuj&uacute;ce ot&aacute;zky v praxi,
legislat&iacute;vu a jej zmeny, pr&iacute;padov&eacute; št&uacute;die a riešenia konkr&eacute;tnych situ&aacute;ci&iacute;. Rovnako sa chce&shy;
me venovať DPH z pohľadu Eur&oacute;pskej &uacute;nie, prin&aacute;šať aktu&aacute;lne inform&aacute;cie a legislat&iacute;vne
Z&aacute;merom tvorcov časopisu je zrozumiteľne podať problematiku DPH, so zreteľom na vyu&shy;
žiteľnosť prezentovan&yacute;ch inform&aacute;ci&iacute; v praxi. Spoľahlivosť a odbornosť publikovan&yacute;ch infor&shy;
m&aacute;ci&iacute; zaručuje skutočnosť, že časopis DPH v praxi vych&aacute;dza v spolupr&aacute;ci so Slovenskou
komorou daňov&yacute;ch poradcov.
V prvom č&iacute;sle mesačn&iacute;ka DPH v praxi sa dozviete, ako zmeny česk&eacute;ho z&aacute;kona o DPH m&ocirc;žu
ovplyvniť aj slovensk&yacute;ch podnikateľov. M&ocirc;žete si preč&iacute;tať, ak&eacute; m&aacute;te povinnosti, ak dod&aacute;va&shy;
te tovary do in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu alebo ako riešiť nadobudnutie tovaru v tuzemsku z in&eacute;ho
člensk&eacute;ho št&aacute;tu z pohľadu DPH. V ďalšom čl&aacute;nku autor definuje a vysvetľuje na pr&iacute;kladoch
problematiku zrušenia registr&aacute;cie pre daň z pridanej hodnoty.
V rubrike Inform&aacute;cie z Eur&oacute;pskej &uacute;nie napr&iacute;klad publikujeme zoznam rozsudkov S&uacute;dneho
dvora E&Uacute; v oblasti DPH v roku 2012, inform&aacute;cie o aktu&aacute;lnych sadzb&aacute;ch DPH v člensk&yacute;ch
krajin&aacute;ch E&Uacute; a in&eacute; aktuality.
Adresa redakcie: Oravsk&aacute; 17,
tel.: (02) 58 10 20 28,
Všetk&yacute;m predplatiteľom pon&uacute;kame možnosť bezplatne využ&iacute;vať p&iacute;somn&uacute; poradňu, v ktorej
im na konkr&eacute;tne ot&aacute;zky odpovedia kompetentn&iacute; odborn&iacute;ci.
Nevyžiadan&eacute; rukopisy nevraciame.
Pretlač a ak&eacute;koľvek š&iacute;renie je povolen&eacute;
len so s&uacute;hlasom redakcie.
Za spr&aacute;vnosť &uacute;dajov uveden&yacute;ch
v čl&aacute;nkoch zodpovedaj&uacute; ich autori.
Čl&aacute;nky obsahuj&uacute; n&aacute;zory ich autorov,
pričom tieto m&ocirc;žu byť odlišn&eacute;
od n&aacute;zorov redakcie a redakčnej rady.
Objedn&aacute;vky predplatn&eacute;ho
automaticky predlžujeme na ďalš&iacute; rok.
Pr&iacute;padn&eacute; zrušenie odberu uskutočnite
p&iacute;somne vždy v mesiaci okt&oacute;ber.
Ročn&eacute; predplatn&eacute; (12 č&iacute;siel)
je 57,60 € vr&aacute;tane DPH,
poštovn&eacute;ho a baln&eacute;ho.
Ozn&aacute;menie o vlastn&iacute;ckej štrukt&uacute;re
Vydavateľom mesačn&iacute;ka DPH v praxi
je IURA EDITION, spol. s r. o.,
člen skupiny Wolters Kluwer.
Vlastn&iacute;kom vydavateľa (99 %) je
spoločnosť BAGAMA Holding GmbH,
Seilerst&auml;tte 18 – 20, A – 1010 Viedeň.
Sadzba: Forma, s. r. o., Bratislava
Tlač: Stredn&aacute; odborn&aacute; škola
polygrafick&aacute;, Bratislava,
www.polygraficka.sk.
Zadan&eacute; do tlače: 5. 4. 2012
&copy; IURA EDITION, spol. s r. o., 2012
EV 4589/12
ISSN 1338-7006
Sme presvedčen&iacute;, že predkladan&yacute; časopis bude pre v&aacute;s zdrojom nov&yacute;ch inform&aacute;ci&iacute; a pom&ocirc;že
v&aacute;m riešiť ot&aacute;zky s&uacute;visiace s uplatňovan&iacute;m dane z pridanej hodnoty v praxi.
Ing. Božena Ninč&aacute;kov&aacute;
Zmeny z&aacute;kona o DPH v Českej republike ovplyvňuj&uacute; aj slovensk&yacute;ch
Ing. Anna Jurišov&aacute;
Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu
Dod&aacute;vate tovary do in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu – viete, ak&eacute; m&aacute;te povinnosti?
Zrušenie registr&aacute;cie pre daň z pridanej hodnoty – vybran&eacute; probl&eacute;my
INFORM&Aacute;CIE Z EUR&Oacute;PSKEJ &Uacute;NIE
Jana Škvarkov&aacute;
Aktu&aacute;lne sadzby DPH v člensk&yacute;ch št&aacute;toch E&Uacute;
Bud&uacute;cnosť DPH v Eur&oacute;pskej &uacute;nii
Administrat&iacute;vna spolupr&aacute;ca v boji proti DPH podvodom v Eur&oacute;pskej &uacute;nii
Rozsudky S&uacute;dneho dvora Eur&oacute;pskej &uacute;nie v oblasti DPH v roku 2012
Odpovede na ot&aacute;zky
Predaj nehnuteľnosti z pohľadu DPH (Ing. Zdenka Jablonkov&aacute;)
Preprava tovaru a DPH (Ing. Zdenka Jablonkov&aacute;)
Fakt&uacute;ra za reklamu od Google AdWords (Ing. Peter Furman&iacute;k)
Zmeny z&aacute;kona o DPH
v Českej republike ovplyvňuj&uacute;
aj slovensk&yacute;ch podnikateľov
Ninč&aacute;kov&aacute;
S &uacute;činnosťou od 1. janu&aacute;ra 2012 bol v Českej republike novelizovan&yacute; z&aacute;kon č. 235/2004 Sb. o dani z přidan&eacute;
hodnoty ve z p. p. (ďalej len „česk&yacute; z&aacute;kon o DPH“), a to priamo z&aacute;konom č. 370/2011 Sb., kter&yacute;m se měn&iacute;
z&aacute;kon č. 235/2004 Sb. o dani z přidan&eacute; hodnoty ve z. p. p., a dalš&iacute; souvisej&iacute;c&iacute; z&aacute;kony (ďalej len „novela z&aacute;kona o DPH“). Okrem tohto z&aacute;kona s&uacute; zmeny v DPH pre rok 2012 obsiahnut&eacute; aj v z&aacute;kone č. 375/2011 Sb., kter&yacute;m se měn&iacute; někter&eacute; z&aacute;kony v souvislosti s přijet&iacute;m z&aacute;kona o zdravotn&iacute;ch služb&aacute;ch, z&aacute;kona o specifick&yacute;ch
zdravotn&iacute;ch služb&aacute;ch a z&aacute;kona o zdravotnick&eacute; z&aacute;chrann&eacute; službě. Z obsahu prijat&yacute;ch zmien vypl&yacute;va, že ide
o zabezpečenie finančn&yacute;ch prostriedkov št&aacute;tneho rozpočtu z v&yacute;nosu dane z pridanej hodnoty, a to predovšetk&yacute;m zv&yacute;šen&iacute;m zn&iacute;ženej sadzby z p&ocirc;vodn&yacute;ch 10 % na 14 %.
DPH v praxi  apr&iacute;l 2012
odot&yacute;kame, že &uacute;čelom tohto čl&aacute;nku
nie je kompletn&yacute; koment&aacute;r k zmen&aacute;m v českom z&aacute;kone o DPH. Vych&aacute;dzaj&uacute;c zo štatistick&yacute;ch &uacute;dajov o počte
slovensk&yacute;ch podnikateľsk&yacute;ch subjektov
(pr&aacute;vnick&yacute;ch aj fyzick&yacute;ch os&ocirc;b – živnostn&iacute;kov), ktor&iacute; na &uacute;zem&iacute; Českej republiky
realizuj&uacute; stavebn&eacute; alebo mont&aacute;žne pr&aacute;ce, považujeme za potrebn&eacute; ich na tieto
zmeny upozorniť.
zaregistrovan&iacute; ako platitelia dane podľa
&sect; 94 česk&eacute;ho z&aacute;kona o DPH.
Pre platiteľov DPH je nesporne najd&ocirc;ležitejšou zmenou zavedenie tzv. tuzemsk&eacute;ho „reverse charge“, upraven&eacute;ho ustanoven&iacute;m &sect; 92a v &uacute;zkej nadv&auml;znosti na
92e česk&eacute;ho z&aacute;kona o DPH, ktor&eacute; z&aacute;sadn&yacute;m sp&ocirc;sobom menia a upravuj&uacute;
nov&yacute; režim prenosu daňovej povinnosti pri uplatňovan&iacute; DPH medzi tuzemsk&yacute;mi platiteľmi pri vymedzenom okruhu zdaniteľn&yacute;ch plnen&iacute;. Tieto s&uacute; taxat&iacute;vnym sp&ocirc;sobom v &sect; 92e cit. z&aacute;kona
v r&aacute;mci stavebn&yacute;ch alebo mont&aacute;žnych
pr&aacute;c určen&eacute;, a to k&oacute;dmi 41 – 43 Klasifik&aacute;cie produkcie CZ – CPA (http://www.
czso.cz/csu/klasifik.nsf/i/klasifikace_pro&shy;
dukce_%28cz_cpa%29).
Po vykonan&iacute; stavebn&yacute;ch pr&aacute;c vystavil dod&aacute;vateľ daňov&yacute; doklad na čiastku:
Postup do 31. 12. 2011
Do konca roku 2011 platil pri dodan&iacute;
stavebn&yacute;ch a mont&aacute;žnych pr&aacute;c klasick&yacute;
syst&eacute;m fungovania DPH, kedy stavebn&eacute;
či mont&aacute;žne pr&aacute;ce boli zdanen&eacute; poskytovateľom služby a pr&iacute;jemcovia si podľa z&aacute;kona uplatnili odpoč&iacute;tanie DPH.
Takto postupovali aj slovensk&eacute; daňov&eacute;
subjekty, ktor&eacute; podnikali v Českej republike prostredn&iacute;ctvom organizačn&yacute;ch
zložiek alebo st&aacute;lych prev&aacute;dzkarn&iacute; a boli
Pr&iacute;klad č. 1:
Slovensk&aacute; stavebn&aacute; spoločnosť – dod&aacute;va&shy;
teľ stavby „Obchodn&eacute; centrum“ (k&oacute;d klasi&shy;
fik&aacute;cie 41.00.40) je platiteľom DPH v ČR.
Spoločnosti je pridelen&eacute; daňov&eacute; identifikač&shy;
n&eacute; č&iacute;slo. Cena je zmluvne dohodnut&aacute; na
10 mil. Kč bez DPH.
10 000 000 Kč + 2 000 000 Kč =
= 12 000 000 Kč.
Postup po 1. 1. 2012
Od 1. 1. 2012 nadobudla &uacute;činnosť novela z&aacute;kona o DPH, ktor&aacute; z&aacute;sadn&yacute;m
sp&ocirc;sobom podľa &sect; 92e česk&eacute;ho z&aacute;kona
o DPH men&iacute; režim uplatňovania DPH
pri stavebn&yacute;ch alebo mont&aacute;žnych pr&aacute;cach. Ide o tzv. režim prenesenia daňovej povinnosti. Tomuto režimu podlieha poskytovanie stavebn&yacute;ch a mont&aacute;žnych pr&aacute;c bez ohľadu na to, či sa pr&aacute;ce
poskytuj&uacute; ako služba (dod&aacute;vku materi&aacute;lu si zabezpečuje odberateľ), alebo ide
o dod&aacute;vky tovaru vr&aacute;tene mont&aacute;že. D&ocirc;ležit&eacute; je, aby dodanie uveden&yacute;ch pr&aacute;c zodpovedalo č&iacute;seln&yacute;m k&oacute;dom Klasifik&aacute;cie
produkcie CZ-CPA 41 až 43, ktor&yacute; plat&iacute;
od 1. 1. 2008.
Treba podotkn&uacute;ť, že ide o &uacute;plne odlišn&yacute; syst&eacute;m „prenosu daňovej povinnosti“
ako v pr&iacute;pade dodania služieb v r&aacute;mci
št&aacute;tov E&Uacute;, kedy doch&aacute;dza k prenosu daňovej povinnosti na pr&iacute;jemcu služby –
platiteľa DPH v zahranič&iacute;.
V novom režime je platiteľ (tuzemsk&yacute;),
pre ktor&eacute;ho bolo zdaniteľn&eacute; plnenie
uskutočnen&eacute; (objedn&aacute;vateľ, investor,
a pod.), povinn&yacute; priznať a zaplatiť DPH
ku dňu uskutočnenia zdaniteľn&eacute;ho plnenia (poskytnut&iacute; stavebn&yacute;ch či mont&aacute;žnych prac), a to v pr&iacute;pade, že plnenie
poskytol tiež platiteľ dane (tuzemsk&yacute;).
Ak slovensk&yacute; dod&aacute;vateľ stavebn&yacute;ch pr&aacute;c
vykon&aacute;va činnosť prostredn&iacute;ctvom organizačnej zložky v Českej republike,
ktor&aacute; je platiteľom DPH, v praxi to znamen&aacute;, že DPH nebude prizn&aacute;vať organizačn&aacute; zložka ako dod&aacute;vateľ pr&aacute;c, ale
prizn&aacute; ju (spoč&iacute;ta a uvedie do &uacute;čtovn&iacute;ctva a daňov&eacute;ho priznania) pr&iacute;jemca plnenia. Na uplatnenie režimu prenesenia daňovej povinnosti, mus&iacute; byť tak poskytovateľ, ako aj odberateľ platiteľom
Režim prenosu daňovej povinnosti sa
neuplatn&iacute; v pr&iacute;pade, keď platiteľ dane
poskytuje stavebn&eacute; pr&aacute;ce pr&iacute;jemcovi,
ktor&yacute; nie je registrovan&yacute; ako platiteľ
dane. Taktiež pr&iacute;jemca nem&aacute; daňov&uacute;
povinnosť, ak mu poskytuje stavebn&eacute;
alebo mont&aacute;žne pr&aacute;ce neplatiteľ dane.
Povinnosti dod&aacute;vateľa stavebn&yacute;ch
alebo mont&aacute;žnych pr&aacute;c
Dod&aacute;vateľ:
• Do 15 dn&iacute; od uskutočnenia zdaniteľn&eacute;ho plnenia vystav&iacute; daňov&yacute; doklad,
ktor&yacute; m&aacute; oproti bežn&eacute;mu dokladu
dve odch&yacute;lky:
a) na daňovom doklade bude s&iacute;ce
sadzba dane, ale nebude v ňom
uveden&aacute; v&yacute;ška dane,
b)dod&aacute;vateľ v doklade uvedie ozn&aacute;menie, že v&yacute;šku dane je povinn&yacute; priznať platiteľ, pre ktor&eacute;ho je
toto plnenie uskutočnen&eacute;.
• Toto plnenie uvedie do zvl&aacute;štnej evidencie, ktor&aacute; sa predklad&aacute; miestne
pr&iacute;slušn&eacute;mu finančn&eacute;mu &uacute;radu na
&uacute;zem&iacute; ČR, a to v rovnakej lehote,
ktor&aacute; je určen&aacute; pre podanie daňov&eacute;ho priznania (pod&aacute;va sa len elektronicky).
• Uvedie toto plnenie do česk&eacute;ho daňov&eacute;ho priznania k DPH na riadok
Povinnosti odberateľa – pr&iacute;jemcu
stavebn&yacute;ch alebo mont&aacute;žnych
pr&aacute;c
Pr&iacute;klad č. 2:
Dod&aacute;vateľ – platiteľ DPH poskytuje staveb&shy;
n&eacute; pr&aacute;ce pre in&eacute;ho platiteľa. Cena je dohod&shy;
nut&aacute; na 10 mil. Kč bez DPH. Po vykonan&iacute;
stavebn&yacute;ch pr&aacute;c vystavuje dod&aacute;vateľ daňo&shy;
v&yacute; doklad (fakt&uacute;ru) na čiastku 10 mil. Kč.
Na tomto doklade uvedie len sadzbu DPH,
ktorej plnenie podlieha a ozn&aacute;menie, že v&yacute;š&shy;
ku dane je povinn&yacute; priznať platiteľ, pre kto&shy;
r&eacute;ho je toto plnenie poskytnut&eacute;. Žiadnu daň
tam už neuv&aacute;dza!
V odvetv&iacute; stavebnej v&yacute;roby ide v r&aacute;mci
stavebn&yacute;ch a mont&aacute;žnych pr&aacute;c najčastejšie o dod&aacute;vku komplexn&yacute;ch stavebn&yacute;ch diel, resp. stavieb, realizovan&yacute;ch
na z&aacute;klade podmienok dohodnut&yacute;ch a
pr&aacute;vne podložen&yacute;ch zmluvou o dielo
podľa ustanoven&iacute; Obchodn&eacute;ho z&aacute;konn&iacute;ka platn&eacute;ho v ČR. Je zrejm&eacute;, že tieto
stavby s&uacute; komplexom dod&aacute;vok tovarov
a služieb, resp. s&uacute;hrnom čiastkov&yacute;ch
pr&aacute;c vykon&aacute;van&yacute;ch vlastn&yacute;mi zamestnancami alebo dod&aacute;van&yacute;ch formou subdod&aacute;vok. Pre pos&uacute;denie uplatnenia režimu prenosu daňovej povinnosti bude
vždy rozhoduj&uacute;ce zadefinovanie dod&aacute;van&eacute;ho diela ako celku. Toto tiež vypl&yacute;va z obsahu predmetu dod&aacute;vky podľa
Pre rozhodovanie o prenose daňovej
povinnosti bude vždy rozhoduj&uacute;ce, či sa
dielo d&aacute; zaradiť do Klasifik&aacute;cie produkcie CZ – CPA podľa &sect; 92e česk&eacute;ho z&aacute;kona o DPH, bez ohľadu na to, či s&uacute; jeho
s&uacute;časťou aj pr&aacute;ce, ktor&eacute; do klasifik&aacute;cie
k&oacute;dov 41 – 43 nepatria. Vo všeobecnosti ide z pohľadu ekonomick&eacute;ho
st&aacute;le o jedin&uacute; komplexn&uacute; službu, ktor&aacute; zahŕňa všetky zabudovan&eacute; materi&aacute;ly, stroje a zariadenia, ak s&uacute; s&uacute;časťou
plnenia a dodan&eacute; služby. Ak dod&aacute;vateľ
tak&eacute;to dielo fakturuje ako zdaniteľn&eacute; plnenie, vyfakturuje ho v režime prenesenej daňovej povinnosti ako celok.
subdod&aacute;vok
V r&aacute;mci realiz&aacute;cie diel, ktor&eacute; zahŕňaj&uacute;
viac stavebn&yacute;ch alebo mont&aacute;žnych pr&aacute;c,
treba individu&aacute;lne posudzovať každ&uacute;
subdod&aacute;vku z pohľadu prenosu daňovej povinnosti. Treba podotkn&uacute;ť, že
prenos daňovej povinnosti nie je z&aacute;ležitosťou dohody zmluvn&yacute;ch str&aacute;n, ale skutočnosti, či možno zatriediť dod&aacute;van&uacute;
službu do č&iacute;seln&eacute;ho k&oacute;du 41 – 43 Klasifik&aacute;cie produkcie CZ – CPA, alebo nie.
Ako pr&iacute;klad uv&aacute;dzame pren&aacute;jom lešenia
bez jeho mont&aacute;že (mont&aacute;ž vykonaj&uacute; zamest&shy;
nanci dod&aacute;vateľa stavby). V tomto pr&iacute;pade
pren&aacute;jom lešenia nie je možn&eacute; pos&uacute;diť ako
dod&aacute;vku podliehaj&uacute;cu prenosu daňovej po&shy;
vinnosti. T&aacute;to služba je zatrieden&aacute; v č&iacute;selnom
k&oacute;de 77 Klasifik&aacute;cie produkcie CZ – CPA.
Z pohľadu DPH bude uplatnen&yacute; klasick&yacute; režim uplatnenia DPH na v&yacute;stupe
u prenaj&iacute;mateľa lešenia, ktor&yacute; daň vypoč&iacute;ta, uvedie v daňovom doklade a zaplat&iacute; v lehote na podanie daňov&eacute;ho priznania. Prij&iacute;mateľ služby (n&aacute;jomcu lešenia)
uplatn&iacute; odpočet DPH na vstupe za dodržania z&aacute;konom stanoven&yacute;ch podmienok.
Podobn&yacute; pr&iacute;pad je aj pri dod&aacute;vkach materi&aacute;lov alebo zariadenia zabudovan&eacute;ho v stavbe, ktor&eacute; považujeme za s&uacute;časť diela. Prenosu daňovej povinnosti
nepodlieha napr&iacute;klad samotn&aacute; dod&aacute;vka
stavebn&yacute;ch hranolov (dod&aacute;vka materi&aacute;lu). V pr&iacute;pade dodania hranolov pri mont&aacute;ži kuchynskej linky a vstavan&yacute;ch skr&iacute;ň,
ktor&eacute; s&uacute; s&uacute;časťou budovy, uplatn&iacute;me prenos daňovej povinnosti. Dod&aacute;vateľ služby vystav&iacute; fakt&uacute;ru bez dane. Daň vypoč&iacute;ta a uvedie vo svojom daňovom priznan&iacute; prij&iacute;mateľ služby za predpokladu, že
obidvaja s&uacute; platiteľmi DPH. Ak materi&aacute;l dod&aacute; neplatiteľ DPH, nem&ocirc;že d&ocirc;jsť
k prenosu daňovej povinnosti.
Zhrnutie z&aacute;kladn&yacute;ch
princ&iacute;pov novej &uacute;pravy
1. Ide vyslovene o poskytnutie stavebn&yacute;ch a mont&aacute;žnych pr&aacute;c – podľa Klasifik&aacute;cie produkcie CZ – CPA 41,
42 a 43 (http://www.czso.cz/csu/klasi&shy;
fik.nsf/i/klasifikace_produkce_%28cz_
cpa%29).
2. Miesto plnenia mus&iacute; byť v ČR.
3. Ide o plnenie medzi dvoma platiteľ&shy;
mi DPH (registrovan&yacute;mi pre daň
v Českej republike)!
4. Režim prenesenia daňovej povinnosti sa nepoužije pri preddavkoch, ale
až ku dňu uskutočnenia zdaniteľn&eacute;ho plnenia (vo všeobecnosti až pri
poskytnut&iacute; stavebn&yacute;ch a mont&aacute;žnych
pr&aacute;c).
5. Nemožno použ&iacute;vať zjednodušen&eacute; daňov&eacute; doklady.
6. Z&aacute;roveň s daňov&yacute;m priznan&iacute;m je
nutn&eacute; podať tiež v&yacute;pis z evidencie
pre daňov&eacute; &uacute;čely, a to elektronicky.
Prenesenie daňovej povinnosti je povinn&eacute;, nemožno sa rozhodn&uacute;ť, resp. si
zvoliť, či služba bude zdanen&aacute; v „klasickom“ režime, kedy službu zdaňuje dod&aacute;vateľ alebo v režime prenesenia daňovej povinnosti, kedy službu zdaňuje pr&iacute;jemca služby. Pokiaľ by totiž stavebn&eacute;
či mont&aacute;žne pr&aacute;ce uveden&eacute; v nomenklat&uacute;re 41 až 43 zdanil dod&aacute;vateľ, tak
pr&iacute;jemca služby nem&aacute; v žiadnom pr&iacute;pade n&aacute;rok na odpoč&iacute;tanie DPH, pretože nejde o z&aacute;konn&uacute; daň. 
Pr&iacute;jemca stavebn&yacute;ch pr&aacute;c:
• Prijme stavebn&eacute; či mont&aacute;žne pr&aacute;ce (CZ – CPA 41 až 43), dokladom
obvykle b&yacute;va „Protokol o prevzat&iacute;
a odovzdan&iacute; diela“ (forma dokladu
nie je predp&iacute;san&aacute;, obsah a formu si
dohodn&uacute; zmluvn&eacute; strany).
• Obdrž&iacute; daňov&yacute; doklad (s uvedenou
sadzbou, ale bez dane), vypoč&iacute;ta a
dopln&iacute; na prijat&yacute; doklad v&yacute;šku dane.
(Zodpoved&aacute; za spr&aacute;vne vypoč&iacute;tan&uacute;
daň, aj keby tam dod&aacute;vateľ uviedol
chybn&uacute; sadzbu!)
• Je povinn&yacute; priznať a zaplatiť daň za
zdaňovacie obdobie ku dňu uskutočnenia zdaniteľn&eacute;ho plnenia.
• S&uacute;časne odberateľovi vznik&aacute; n&aacute;rok
na odpoč&iacute;tanie dane, a to buď v plnej v&yacute;ške alebo v kr&aacute;tenej podľa z&aacute;kona o DPH.
• Uvedie toto plnenie do zvl&aacute;štnej evidencie, ktor&aacute; sa predklad&aacute; miestne
ktor&aacute; je určen&aacute; pre podanie daňov&eacute;ho priznania. Pod&aacute;va sa len elektronicky.
• Uvedie toto prijat&eacute; plnenie na riadok
10, resp. 11 a s&uacute;časne na riadok 43,
resp. riadok 44 česk&eacute;ho daňov&eacute;ho
priznania k DPH.
Použitie prenosu daňovej
povinnosti pri dodan&iacute;
komplexn&yacute;ch stavieb
Nadobudnutie tovaru v tuzemsku
z in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu
Jurišov&aacute;
Obchodovanie s tovarom v r&aacute;mci člensk&yacute;ch kraj&iacute;n E&Uacute; a jeho zdanenie daňou z pridanej hodnoty, upravuj&uacute;
opatrenia prijat&eacute; smernicou Rady 77/388/EHS o zos&uacute;laden&iacute; pr&aacute;vnych predpisov člensk&yacute;ch št&aacute;tov t&yacute;kaj&uacute;cich sa
dan&iacute; z obratu – spoločn&yacute; syst&eacute;m dane z pridanej hodnoty: jednotn&yacute; z&aacute;klad jej stanovenia, od 1. 1. 2007 bola
prepracovan&aacute; a nahraden&aacute; smernicou Rady 2006/112/ES o spoločnom syst&eacute;me dane z pridanej hodnoty. V tuzemsku je zdanenie nadobudnutia tovaru z in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu zabezpečen&eacute; uplatnen&iacute;m mechanizmu z&aacute;kona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „z&aacute;kon o DPH“), v ktorom s&uacute; tieto opatrenia premietnut&eacute;.
&aacute;kon o DPH definuje nadobudnutie tovaru v tuzemsku z in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu ako pr&aacute;vo nakladať s tovarom ako vlastn&iacute;k.
Predmetom dane je nadobudnutie tovaru, ak:
• dod&aacute;vateľ aj odberateľ s&uacute; osoby identifikovan&eacute; pre daň, každ&yacute; vo svojej krajine (maj&uacute; pridelen&eacute; IČ DPH
v s&uacute;lade s čl. 215 smernice Rady
2006/112/ES),
• tovar je odoslan&yacute; alebo prepraven&yacute;
nadob&uacute;dateľovi dod&aacute;vateľom alebo
odberateľom, alebo na ich &uacute;čet z jedn&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu do druh&eacute;ho
člensk&eacute;ho št&aacute;tu,
• nadob&uacute;dateľ m&aacute; pr&aacute;vo disponovať
s tovarom ako vlastn&iacute;k,
• dod&aacute;vateľ dod&aacute;va tovar za protihodnotu (bezodplatn&eacute; nadobudnutie tovaru napr. formou daru nie je v tuzemsku predmetom dane, daň sa
uplatn&iacute; v krajine darcu).
Nadob&uacute;dateľom tovaru v tuzemsku m&ocirc;&shy;
že byť platiteľ dane, zdaniteľn&aacute; osoba
(podnikateľ), konaj&uacute;ci v postaven&iacute; zdaniteľnej osoby, pr&aacute;vnick&aacute; osoba, ktor&aacute;
nie je zdaniteľnou osobou, zahraničn&aacute;
osoba, ktor&aacute; je identifikovan&aacute; pre daň
v inom členskom št&aacute;te, ale aj občan (pri
nadobudnut&iacute; nov&yacute;ch dopravn&yacute;ch prostriedkov).
Zdaneniu nadobudnutia tovaru v členskom št&aacute;te určenia z&aacute;sielky zodpoved&aacute; oslobodenie predmetnej dod&aacute;vky v členskom št&aacute;te odoslania. Deň
vzniku daňovej povinnosti u nadob&uacute;dateľa je totožn&yacute; s dňom dodania tovaru u dod&aacute;vateľa.
Nadobudnutie tovaru mus&iacute; nadob&uacute;dateľ zdaniť s&aacute;m (&sect; 69 ods. 6), a ak je
platiteľom, m&ocirc;že si daň odpoč&iacute;tať. V&yacute;sledok tejto transakcie u platiteľa, ktor&yacute;
m&aacute; pln&eacute; pr&aacute;vo na odpoč&iacute;tanie dane, t. j.
neuskutočňuje napr. zdaniteľn&eacute; obchody bez možnosti odpoč&iacute;tania dane podľa z&aacute;kona o DPH, nebude mať dopad na
v&yacute;sledn&yacute; vzťah k št&aacute;tnemu rozpočtu (v&yacute;sledok bude 0), podľa &sect; 28 – &sect; 42 cit.
Ak platiteľ dane:
• nem&aacute; pr&aacute;vo na odpoč&iacute;tanie dane,
pretože nadobudnut&yacute; tovar je určen&yacute; na dodanie tovarov a služieb
osloboden&yacute;ch od dane podľa &sect; 28
až &sect; 42 bez možnosti odpoč&iacute;tania
dane, napr. na poskytovanie zdravotnej starostlivosti, v daňovom priznan&iacute; uvedie len daň z nadobudnutia tovaru (do rozpočtu odvedie daň v plnej v&yacute;ške),
• m&aacute; pr&aacute;vo na odpoč&iacute;tanie dane v pomernej v&yacute;ške (koeficientom), odvedie daň vo v&yacute;ške rozdielu medzi daňou uplatnenou z nadobudnutia tovaru a odpoč&iacute;tanou daňou.
Pr&aacute;vo na odpoč&iacute;tanie dane, uplatnenej
platiteľom pri nadobudnut&iacute; tovaru v tuzemsku z in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu, je platiteľ povinn&yacute; preuk&aacute;zať fakt&uacute;rou od dod&aacute;vateľa z in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu, pr&iacute;padne dokladom o premiestnen&iacute;.
Povinnosť platiť daň nadob&uacute;dateľ v tuzemsku nem&aacute;, ak dod&aacute;vateľom tovaru
je osoba, ktor&aacute; v inom členskom št&aacute;te nie je identifikovan&aacute; pre daň. Pri
obchodovan&iacute; v r&aacute;mci člensk&yacute;ch kraj&iacute;n E&Uacute; m&aacute; preto d&ocirc;ležit&uacute; &uacute;lohu identifikačn&eacute; č&iacute;slo pre daň. Smernica Rady
2006/112/ES v čl. 215 definuje identifikačn&eacute; č&iacute;slo ako č&iacute;slo, ktor&eacute; mus&iacute; mať
predponu podľa normy ISO č. 3166
alfa 2, pomocou ktorej sa d&aacute; identifikovať člensk&yacute; št&aacute;t vyd&aacute;vaj&uacute;ci toto identifikačn&eacute; č&iacute;slo.
Osobou identifikovanou pre daň
v inom členskom št&aacute;te je osoba, ktorej je v tomto členskom št&aacute;te pridelen&eacute; identifikačn&eacute; č&iacute;slo pre daň
(&sect; 11 ods. 13 z&aacute;kona o DPH), t. j.
č&iacute;slo, ktor&eacute; m&aacute; predponu podľa normy ISO.
Nadobudnutie tovaru v tuzemsku je
pla&shy;titeľ dane povinn&yacute; zdaniť aj vtedy,
ak zahraničn&yacute; dod&aacute;vateľ uplatn&iacute; pri dodan&iacute; tovaru daň, napr. z d&ocirc;vodu, že tuzemsk&yacute; odberateľ nepreuk&aacute;zal, že m&aacute;
v tuzemsku pridelen&eacute; IČ DPH.
T&uacute;to povinnosť definuje aj čl. 16 vykon&aacute;vacieho nariadenia Rady (E&Uacute;)
č. 282/2011, ktor&yacute;m sa ustanovuj&uacute; vykon&aacute;vacie opatrenia smernice
2006/112/ES o spoločnom syst&eacute;me
dane z pridanej hodnoty (ďalej len „nariadenie“), a ktor&yacute; upresňuje v&yacute;klad
čl. 20 smernice Rady 2006/112/ES a
v člensk&yacute;ch krajin&aacute;ch sa uplatňuje od
1. 7. 2011 (nariadenie je z&aacute;v&auml;zn&eacute; a priamo aplikovateľn&eacute; v každom členskom
št&aacute;te). Tuzemsk&yacute; platiteľ preuk&aacute;že zdanenie nadobudnutia tovaru v tuzemsku
a n&aacute;sledne požiada zahraničn&eacute;ho dod&aacute;vateľa o vystavenie dobropisu.
Platiteľ dane objednal v marci tovar
u dod&aacute;vateľa identifikovan&eacute;ho pre daň
v Českej republike. Tuzemsk&yacute; platiteľ
dane sa nepreuk&aacute;zal IČ DPH pridelen&yacute;m
v tuzemsku. Česk&yacute; dod&aacute;vateľ fakturoval
tovar v cene s DPH 1 200 €. Uveden&aacute;
transakcia spĺňa krit&eacute;ria pre nadobudnutie tovaru v tuzemsku z in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu, preto je tuzemsk&yacute; platiteľ dane
povinn&yacute; zdaniť v tuzemsku nadobudnutie tovaru, z&aacute;kladom dane je fakturovan&aacute; suma bez DPH uplatnenej dod&aacute;vateľom, t. j. 1 000 €.
Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z in&eacute;&shy;
ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu a n&aacute;sledn&yacute; vznik daňo&shy;
vej povinnosti podľa &sect; 20 z&aacute;kona o DPH
treba nevyhnutn&eacute; sp&aacute;jať s fyzick&yacute;m premiestnen&iacute;m dan&eacute;ho tovaru z in&eacute;ho člensk&eacute;&shy;
ho št&aacute;tu do tuzemska. Ak sa tovar fyzicky
nepremiestni z in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu do tu&shy;
zemska, platiteľ nie je povinn&yacute; platiť daň
z nadobudnutia tovaru.
Nemeck&yacute; dod&aacute;vateľ, identifikovan&yacute; v tomto členskom št&aacute;te pre daň, fakturoval dodanie tovaru tuzemsk&eacute;mu platiteľovi,
tuzemsk&yacute; platiteľ, ďalej fakturuje predaj tohto tovaru nemeck&eacute;mu platiteľovi
DPH. Tovar fyzicky neopustil &uacute;zemie Nemecka.
Inform&aacute;cie o povinnosti a podmienkach
registr&aacute;cie v Nemecku mu poskytn&uacute; pr&iacute;slušn&eacute; finančn&eacute; &uacute;rady tohto št&aacute;tu. Dodanie
tovaru s miestom dodania v inom členskom
št&aacute;te nie je v tuzemsku predmetom dane
[&sect; 2 ods. 1 p&iacute;sm. a) a &sect; 13 ods. 1 z&aacute;kona
o DPH] a neuv&aacute;dza sa v daňovom prizna&shy;
n&iacute; k DPH, len v z&aacute;znamoch veden&yacute;ch podľa
&sect; 70 z&aacute;kona o DPH.
Miesto nadobudnutia
Miestom nadobudnutia tovaru z in&eacute;ho
člensk&eacute;ho št&aacute;tu je miesto, kde sa tovar
nach&aacute;dza v čase skončenia jeho odoslania alebo prepravy k nadob&uacute;dateľovi
(&sect; 17 z&aacute;kona o DPH). Ak platiteľ dane
objedn&aacute; tovar pod IČ DPH pridelen&yacute;m
v členskom št&aacute;te inom, ako je člensk&yacute;
št&aacute;t, v ktorom sa skonč&iacute; jeho preprava,
je miestom nadobudnutia tovaru člensk&yacute; št&aacute;t, ktor&yacute; nadob&uacute;dateľovi pridelil
IČ DPH (&sect; 17 ods. 2). Ak n&aacute;sledne nadob&uacute;dateľ preuk&aacute;že, že nadobudnutie
bolo predmetom dane v členskom št&aacute;te, v ktorom sa skončilo odoslanie alebo
preprava tovaru, prist&uacute;pi k oprave z&aacute;kladu dane (&sect; 25 z&aacute;kona o DPH).
Slovensk&yacute; platiteľ dane si pod IČ DPH
pridelen&yacute;m v tuzemsku objednal dodanie
tovaru u rak&uacute;skeho podnikateľa. Tovar
žiadal dodať do Maďarska.
Rak&uacute;sky dod&aacute;vateľ uplatnil oslobodenie od
dane, tuzemsk&yacute; platiteľ je povinn&yacute; v tuzem&shy;
sku platiť daň (&sect; 17 ods. 2). Ak sa sloven&shy;
sk&yacute; platiteľ v Maďarsku registruje, uplat&shy;
n&iacute; daň z nadobudnutia v krajine určenia a
v tuzemsku oprav&iacute; z&aacute;klad dane podľa &sect; 17
ods. 3 z&aacute;kona o DPH.
pri nadobudnut&iacute; tovaru
Z&aacute;klad dane pri nadobudnut&iacute; tovaru
urč&iacute; platiteľ podľa &sect; 22 ods. 1 až 4 z&aacute;kona o DPH. Do z&aacute;kladu dane zahrnie
aj prepravn&eacute; n&aacute;klady, s v&yacute;nimkou pr&iacute;padov, ak nadob&uacute;dateľ plat&iacute; za prepravu
inej osobe, ako dod&aacute;vateľovi a preprava
nie je s&uacute;časťou z&aacute;kladu dane nadobudnut&eacute;ho tovaru. Platiteľ, ktor&yacute; premiestňuje do tuzemska z in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu svoj tovar, uplatn&iacute; pri nadobudnut&iacute;
v tuzemsku daň zo z&aacute;kladu dane, ktor&yacute;m je cena za ktor&uacute; bol tovar nadobudnut&yacute;, vr&aacute;tane n&aacute;kladov s&uacute;visiacich
s nadobudnut&iacute;m. Ak bol tovar vytvoren&yacute; vlastnou činnosťou, z&aacute;kladom dane
s&uacute; n&aacute;klady na vytvorenie tovaru vlastnou činnosťou (&sect; 22 ods. 6).
Z&aacute;kladom dane pri nadobudnut&iacute; hnuteľn&yacute;ch vec&iacute; formou finančn&eacute;ho n&aacute;jmu je celkov&aacute; suma dohodnut&yacute;ch spl&aacute;tok, vr&aacute;tane ďalš&iacute;ch platieb požadovan&yacute;ch prenaj&iacute;mateľom od n&aacute;jomcu (&sect; 23
ods. 1 z&aacute;kona o DPH). Ak zahraničn&yacute;
dod&aacute;vateľ poskytne pri dodan&iacute; tovaru, kupuj&uacute;cemu zľavu (skonto), ktor&aacute; sa
viaže na splnenie určit&yacute;ch podmienok
(napr. dodržanie lehoty splatnosti), zn&iacute;ži nadob&uacute;dateľ z&aacute;klad dane o poskytnut&uacute; zľavu, za predpokladu, že podmienky
pre uplatnenie skonta splnil.
Pr&iacute;klad č. 4:
Platiteľ dane nadobudol tovar od osoby
identifikovanej pre daň v Nemecku. Fakt&uacute;ru vyhotovil dod&aacute;vateľ 28. febru&aacute;ra, so
splatnosťou 15. marca. Tovar bol do tuzemska prepraven&yacute; 1. marca. Podľa &uacute;dajov na fakt&uacute;re, dod&aacute;vateľ poskytne tuzemsk&eacute;mu odberateľovi 2 % skonto z fakturovanej ceny 15 000 € za podmienky, že za
tovar zaplat&iacute; pred lehotou splatnosti, do
8. marca.
Tuzemsk&yacute; platiteľ zaplatil za tovar 7. mar&shy;
ca, č&iacute;m podmienku pre priznanie skonta
2 % z hodnoty dod&aacute;vky splnil. V daňovom
priznan&iacute; za febru&aacute;r prizn&aacute; daň zo z&aacute;kladu
dane 14 700 €, v sume 2 940 €, t&uacute;to daň si
s&uacute;časne m&ocirc;že odpoč&iacute;tať.
V pr&iacute;pade, ak:
• odberateľ nedodrž&iacute; lehotu splatnosti pre
uplatnenie skonta, daň vypoč&iacute;ta zo z&aacute;k&shy;
ladu dane v sume 15 000 €,
• dod&aacute;vateľ poskytne skonto (zľavu) z ceny
dod&aacute;van&eacute;ho tovaru po jeho dodan&iacute; (ne&shy;
uvedie podmienky pre priznanie skonta
vo fakt&uacute;re), je povinn&yacute; opraviť z&aacute;klad
dane pri dodan&iacute; tovaru do in&eacute;ho člensk&eacute;&shy;
ho št&aacute;tu a tuzemsk&yacute; nadob&uacute;dateľ postu&shy;
puje podľa &sect; 25 a &sect; 53 z&aacute;kona o DPH.
Postup podľa &sect; 25 ods. 6, t. j. uplatne&shy;
nie zľavy po dodan&iacute; tovaru bez uplat&shy;
nenia DPH umožňuje z&aacute;kon iba pri ob&shy;
chodovan&iacute; v r&aacute;mci tuzemska, na z&aacute;k&shy;
lade p&iacute;somnej dohody platiteľov dane
(pri obchodovan&iacute; v r&aacute;mci E&Uacute; sa &uacute;daje
o oprave z&aacute;kladu dane musia uv&aacute;dzať
v s&uacute;hrnnom v&yacute;kaze).
v tuzemsku z in&eacute;ho
člensk&eacute;ho št&aacute;tu
Pri nadobudnut&iacute; tovaru v tuzemsku
z in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu vznik&aacute; platiteľovi daňov&aacute; povinnosť:
• 15. deň kalend&aacute;rneho mesiaca, nasleduj&uacute;ceho po mesiaci, kedy sa
uskutočnilo nadobudnutie tovaru
v tuzemsku z in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu
• dňom vyhotovenia fakt&uacute;ry, ak bola
fakt&uacute;ra pre nadob&uacute;dateľa vyhotoven&aacute; pred uveden&yacute;m 15. dňom.
V danom pr&iacute;pade tovar nebol fyzicky pre&shy;
praven&yacute; z Nemecka do Slovenskej republi&shy;
ky, preto nemeck&yacute; dod&aacute;vateľ identifikovan&yacute;
pre daň, nedod&aacute;va tovar do in&eacute;ho člensk&eacute;ho
št&aacute;tu v režime oslobodenia od dane. Nemec&shy;
k&yacute; dod&aacute;vateľ je povinn&yacute; uplatniť k cene to&shy;
varu nemeck&uacute; DPH. Tuzemsk&yacute; platiteľ do&shy;
d&aacute;va tovar v inom členskom št&aacute;te (vykon&aacute;&shy;
va v tomto členskom št&aacute;te činnosť, ktor&aacute; je
predmetom dane).
Pr&iacute;klad č. 3:
Pri určen&iacute; dňa vzniku daňovej povinnosti mus&iacute; nadob&uacute;dateľ zohľadniť,
kedy nastal fyzick&yacute; pohyb tovaru a
s&uacute;časne, či bola fakt&uacute;ra vyhotoven&aacute;
(C-409/04 Teleos):
• na prijatie platby pred dodan&iacute;m
• pred dodan&iacute;m tovaru,
• po dodan&iacute; tovaru.
Ak dod&aacute;vateľ vyhotov&iacute; fakt&uacute;ru z d&ocirc;vodu prijatia platby predt&yacute;m, ako d&ocirc;jde
k dodaniu tovaru, na t&uacute;to fakt&uacute;ru sa na
&uacute;čely určenia vzniku daňovej povinnosti neprihliada. Pri nadobudnut&iacute; tovaru v tuzemsku z in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu
daňov&aacute; povinnosť prijat&iacute;m platby ne&shy;
vznik&aacute;.
Pr&iacute;klad č. 5:
Platiteľ dane si objednal odborn&uacute; literat&uacute;ru z Rak&uacute;ska. Fakt&uacute;ru na prijatie platby vyhotovil dod&aacute;vateľ dňa 5. marca.
Tovar bol platiteľovi dane zaslan&yacute; dňa
18. m&aacute;ja, kedy nadobudol pr&aacute;vo s n&iacute;m
na kladať ako vlastn&iacute;k.
Daňov&aacute; povinnosť vznik&aacute; p&auml;tn&aacute;stym dňom
kalend&aacute;rneho mesiaca, nasleduj&uacute;ceho po
kalend&aacute;rnom mesiaci, v ktorom sa uskutoč&shy;
nilo nadobudnutie tovaru, t. j. 15. j&uacute;na.
S fakt&uacute;rou vyhotovenou na prijatie platby
nebola spojen&aacute; fyzick&aacute; preprava tovaru do
tuzemska, preto sa pri určen&iacute; dňa vzniku
daňovej povinnosti na ňu neprihliada.
Ak je fakt&uacute;ra na dodanie tovaru vyhotoven&aacute; predt&yacute;m, ako sa tovar preprav&iacute;
do tuzemska, mus&iacute; nadob&uacute;dateľ určiť, či
je tovar fyzicky prepraven&yacute; do tuzemska
najnesk&ocirc;r do podania daňov&eacute;ho priznania za toto zdaňovacie obdobie, pr&iacute;padne do obdobia spracovania podkladov
na podanie daňov&eacute;ho priznania.
Pr&iacute;klad č. 6:
Osoba identifikovan&aacute; pre daň v D&aacute;nsku dodala tovar do tuzemska platiteľovi dane. Fakt&uacute;ru vyhotovila 16. marca
a uviedla v nej dodaciu podmienku EXW
(pred&aacute;vaj&uacute;ci spln&iacute; povinnosť dod&aacute;vky, keď
d&aacute; kupuj&uacute;cemu tovar k dispoz&iacute;cii vo svojom
z&aacute;vode) a deň dodania tovaru – 16. marec Tovar bol prepraven&yacute; do tuzemska na
n&aacute;klady odberateľa a nadobudnut&yacute; platiteľom 4. apr&iacute;la.
P&auml;tn&aacute;stym dňom kalend&aacute;rneho mesia&shy;
ca, nasleduj&uacute;ceho po kalend&aacute;rnom mesia&shy;
ci, v ktorom bolo uskutočnen&eacute; nadobudnu&shy;
tie tovaru, je 15. m&aacute;j. Daňov&aacute; povinnosť
nadob&uacute;dateľovi (odberateľovi) vznik&aacute; dňa
16. marca; fakt&uacute;ra bola vyhotoven&aacute; pred
15. m&aacute;jom a podmienka prepravy tova&shy;
ru do tuzemska (4. apr&iacute;l) bola splnen&aacute; ešte
pre podan&iacute;m daňov&eacute;ho priznania za mesiac
marec (v čase podania daňov&eacute;ho priznania
za marec m&aacute; platiteľ dane inform&aacute;ciu o fy&shy;
zickom pohybe tovaru).
ho mesiaca, nasleduj&uacute;ceho po kalend&aacute;rnom mesiaci, v ktorom bolo uskutočnen&eacute; nadobudnutie tovaru alebo pred
t&yacute;mto 15. dňom.
Pr&iacute;klad č. 7:
Tuzemsk&yacute; platiteľ 31. marca nadobudol
tovar z Poľska. P&auml;tn&aacute;stym dňom kalend&aacute;rneho mesiaca, nasleduj&uacute;ceho po kalend&aacute;rnom mesiaci, v ktorom sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru, je 15. apr&iacute;l.
Ak poľsk&yacute; podnikateľ vyhotov&iacute; fakt&uacute;ru
napr. 6. apr&iacute;la (pred 15. apr&iacute;lom), nadob&uacute;&shy;
dateľovi vznikne daňov&aacute; povinnosť 6. apr&iacute;&shy;
la. Ak by ju však vyhotovil napr. 20. apr&iacute;la,
daňov&aacute; povinnosť nadob&uacute;dateľovi vznikne
15. apr&iacute;la.
Kto je povinn&yacute; (okrem
platiteľa dane) platiť daň
z nadobudnutia?
Povinnosť zdaniť nadobudnutie tovaru v tuzemsku z in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu m&aacute; aj zdaniteľn&aacute; osoba (podnikateľ – neplatiteľ dane), alebo pr&aacute;vnick&aacute;
osoba, ktor&aacute; nie je zdaniteľnou osobou (obec, nad&aacute;cia), ak celkov&aacute; hodnota nadobudnut&eacute;ho tovaru za predch&aacute;dzaj&uacute;ci kalend&aacute;rny rok a v prebiehaj&uacute;com kalend&aacute;rnom roku prekroč&iacute;
hodnotu 13 941,45 € (&sect;11 ods. 4 z&aacute;kona o DPH). Tento limit pre nadobudnutie sa nevzťahuje na nadobudnutie nov&yacute;ch dopravn&yacute;ch prostriedkov a na nadobudnutie tovarov, ktor&eacute; podliehaj&uacute;
spotrebnej dani (nadobudnutie t&yacute;chto
tovarov v tuzemsku z in&eacute;ho člensk&eacute;ho
št&aacute;tu podlieha dani, bez ohľadu na hodnotu nadobudnutia).
Pr&iacute;klad č. 8:
Škola, ktor&aacute; nie je v tuzemsku identifikovan&aacute; pre daň, doviezla v auguste 3 poč&iacute;tače z Nemecka v hodnote 5 000 €. In&yacute;
n&aacute;kup z kraj&iacute;n E&Uacute; v tomto kalend&aacute;rnom
roku škola nerealizovala. Nemeck&yacute; dod&aacute;vateľ dodal tovar v cene s DPH platnou
Tuzemsk&yacute; odberateľ nie je povinn&yacute; sa
v tuzemsku registrovať podľa &sect; 7 z&aacute;kona
o DPH a zdaniť nadobudnutie tovaru.
Ak by bol tovar do tuzemska prepraven&yacute;
napr. 29. apr&iacute;la, (po podan&iacute; daňov&eacute;ho pri&shy;
znania za marec) deň vzniku daňovej po&shy;
vinnosti by bol 15. m&aacute;j.
Ak fakt&uacute;ru na dodanie tovaru vyhotov&iacute; dod&aacute;vateľ po uskutočnen&iacute; prepravy
tovaru do tuzemska, urč&iacute; sa deň vzniku
daňovej povinnosti podľa toho, či je fakt&uacute;ra vyhotoven&aacute; po 15. dni kalend&aacute;rne-
Ak by hodnota nadob&uacute;dan&eacute;ho tovaru
z in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu prekročila hodno&shy;
tu 13 941,45 € bolo by toto nadobudnu&shy;
tie predmetom dane. Škola by bola povin&shy;
n&aacute; pred n&aacute;kupom tovaru z in&eacute;ho člensk&eacute;ho
št&aacute;tu, sa v tuzemsku registrovať (&sect; 7) a zda&shy;
niť nadobudnutie tovaru (pr&aacute;vo odpoč&iacute;tať
daň škola nem&aacute;). Škola sa m&ocirc;že registrovať
aj dobrovoľne, t. j. pred dosiahnut&iacute;m limi&shy;
tu podľa &sect; 7 z&aacute;kona o DPH a zdaniť nado&shy;
budnutie v tuzemsku.
Osoby registrovan&eacute; podľa &sect; 7, tzv. nadob&uacute;datelia, s&uacute; povinn&iacute; zdaňovať nadobudnutie tovaru v tuzemsku z in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu najmenej po dobu dvoch rokov, potom m&ocirc;žu požiadať o zrušenie
registr&aacute;cie (&sect; 82), za predpokladu, že počas tohto obdobia neprekročia z&aacute;konom
stanoven&yacute; limit 13 941,45 €. Na rozdiel
od platiteľov dane, tieto osoby nemaj&uacute;
pr&aacute;vo na odpoč&iacute;tanie dane, s&uacute; registrovan&eacute; iba z d&ocirc;vodu platenia dane z nadobudnutia tovarov.
U pozornenie
Ustanovenie &sect; 11 ods. 5 z&aacute;kona o DPH
uklad&aacute; zdaniteľnej osobe registrovanej
podľa &sect; 7a z&aacute;kona o DPH povinnosť
zdaniť nadobudnutie tovaru v tuzem&shy;
sku, a to aj pred dosiahnut&iacute;m limitu pre
ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu v sume 13 941,45 €.
Podľa čl. 4 nariadenia pridelenie IČ
DPH zdaniteľnej osobe, ktor&aacute; prij&iacute;ma,
alebo poskytuje služby do/z in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu s miestom dodania podľa
&sect; 15 ods. 1 z&aacute;kona o DPH a je registrovan&aacute; podľa &sect; 7a z&aacute;kona o DPH, nem&aacute;
ovplyvniť pr&aacute;vo tejto nezdaniteľnej osoby na nezdanenie tovaru nadobudnut&eacute;ho z in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu do z&aacute;konom stanoven&eacute;ho limitu 13 941,45 €.
Ustanovenie &sect; 11 ods. 5 nie je v s&uacute;lade s čl. 4 nariadenia, v praxi sa preto
uplatn&iacute; priamy &uacute;činok nariadenia (z&aacute;sada prednosti pr&aacute;va E&Uacute; pred n&aacute;rodn&yacute;m pr&aacute;vom).
Pr&iacute;klad č. 9:
Zdaniteľn&aacute; osoba, ktor&aacute; dod&aacute;va pr&aacute;vne
služby zdaniteľnej osobe do in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu, je registrovan&aacute; pre daň podľa
&sect; 7a z&aacute;kona o DPH a m&aacute; v tuzemsku pridelen&eacute; IČ DPH. V apr&iacute;li 2012 si objednala tovar v Nemecku v hodnote 2 500 €.
Tuzemsk&aacute; zdaniteľn&aacute; osoba pri objednan&iacute;
tovaru nepoužila pri registr&aacute;cii podľa &sect; 7a
pridelen&eacute; IČ DPH, preto nie je povinn&aacute; pla&shy;
tiť v tuzemsku daň z nadobudnutia tovaru;
nemeck&yacute; dod&aacute;vateľ jej dodal tovar v cene
s nemeckou daňou. Ak by zdaniteľn&aacute; oso&shy;
ba pri objedn&aacute;van&iacute; tovaru použila pridele&shy;
n&eacute; IČ DPH (ozn&aacute;mila by ho nemeck&eacute;mu do&shy;
d&aacute;vateľovi), považovala by sa podľa čl. 4
nariadenia za osobu, ktor&aacute; sa rozhodla zda&shy;
ňovať nadobudnutie tovaru v tuzemsku
z in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu, t. j. bola by povin&shy;
n&aacute; priznať a zaplatiť v tuzemsku daň z na&shy;
dobudnutia tovaru. Tento postup je zdani&shy;
teľn&aacute; osoba potom povinn&aacute; uplatňovať po
dobu najmenej dvoch kalend&aacute;rnych rokov
(&sect; 11 ods. 7 z&aacute;kona o DPH).
Kedy je nadobudnutie
tovaru v tuzemsku
osloboden&eacute; od dane
Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu je osloboden&eacute; od
dane, ak:
• Dodanie tak&eacute;hoto tovaru platiteľom
v tuzemsku by bolo osloboden&eacute; od
Pr&iacute;klad č. 10:
Nadobudnutie poč&iacute;tačov tuzemsk&yacute;m platite&shy;
ľom je osloboden&eacute; od dane (platiteľ nie je po&shy;
vinn&yacute; zdaniť nadobudnutie). Dodanie po&shy;
č&iacute;tačov v tuzemsku by bolo osloboden&eacute; od
dane podľa &sect; 42 z&aacute;kona o DPH.
• Dovoz tak&eacute;hoto tovaru by bol osloboden&yacute; od dane.
Pr&iacute;klad č. 11:
Tuzemsk&yacute; platiteľ nadobudol od osoby
identifikovanej pre daň v Holandsku lieky, ktor&eacute; použije na medzin&aacute;rodn&eacute; športov&eacute; podujatie.
Dovoz farmaceutick&yacute;ch v&yacute;robkov použit&yacute;ch
na tento &uacute;čel je podľa &sect; 48 ods. 2 p&iacute;sm. l)
z&aacute;kona o DPH osloboden&yacute; od dane. Pla&shy;
titeľ dane nadobudnutie liekov nezdan&iacute;, ich
nadobudnutie je v tuzemsku osloboden&eacute; od
• Tento tovar je určen&yacute; bezprostredne
na ďalšie dodanie tovaru z tuzemska
do in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu alebo na
&uacute;zemie tretieho št&aacute;tu, a toto dodanie
je osloboden&eacute; od dane s možnosťou
odpoč&iacute;tania dane.
Pr&iacute;klad č. 12:
Tuzemsk&yacute; platiteľ dane nadobudol v tuzemsku tovar, ktor&yacute; mu dodal v režime
Tuzemsk&yacute; platiteľ dane nie je povinn&yacute; zda&shy;
niť nadobudnutie tovaru v tuzemsku (od
poľsk&eacute;ho platiteľa) z d&ocirc;vodu, že tovar bol
určen&yacute; na bezprostredn&eacute; ďalšie dodanie do
in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu (Česk&aacute; republika)
v režime oslobodenia od dane podľa &sect; 43
z&aacute;kona o DPH.
pri jeho premiestnen&iacute;
Nadobudnut&iacute;m tovaru za protihodnotu
v tuzemsku z in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu je
aj premiestnenie tovaru platiteľa dane
na &uacute;čely jeho podnikania do tuzemska z člensk&eacute;ho št&aacute;tu, v ktorom v r&aacute;mci
svojho podnikania tento tovar vyrobil,
vyťažil, spracoval, k&uacute;pil, nadobudol, alebo doviezol z &uacute;zemia tretieho št&aacute;tu (&sect; 8
ods. 4 z&aacute;kona o DPH).
Ak platiteľ dane premiestňuje tovar
z in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu do tuzemska
a nespln&iacute; si v tomto členskom št&aacute;te registračn&uacute; povinnosť, nem&aacute; t&aacute;to
skutočnosť vplyv na to, že m&aacute; v tuzemsku nadobudnutie tovaru, ktor&eacute; je predmetom dane (je povinn&yacute;
uplatniť daň z nadobudnutia).
Pr&iacute;klad č. 13:
Tuzemsk&yacute; platiteľ podnik&aacute; v Maďarsku,
kde je identifikovan&yacute; pre daň, a kde m&aacute;
prev&aacute;dzku na v&yacute;robu n&aacute;bytku. Časť vyrobenej produkcie premiestňuje do tuzemska (do maloobchodnej predajne). Pla&shy;
titeľ dane vyhotov&iacute; doklad o premiestnen&iacute;,
v ktorom uvedie identifikačn&eacute; č&iacute;slo pridele&shy;
n&eacute; v Maďarsku (dod&aacute;vateľ) a identifikačn&eacute;
č&iacute;slo pridelen&eacute; v tuzemsku (odberateľ). Z&aacute;k&shy;
ladom dane s&uacute; v&yacute;robn&eacute; n&aacute;klady na vytvo&shy;
renie tovaru. V Maďarsku uvedie platite&shy;
ľa dane v daňovom priznan&iacute; a v s&uacute;hrnnom
v&yacute;kaze dodanie tovaru do in&eacute;ho člensk&eacute;ho
št&aacute;tu. V tuzemsku platiteľ zdan&iacute; v daňovom
priznan&iacute; nadobudnutie tovaru a s&uacute;časne si
m&ocirc;že daň odpoč&iacute;tať (&sect;49 až &sect; 51 z&aacute;kona
o DPH).
Ak je dovoz tovaru z tret&iacute;ch kraj&iacute;n prepusten&yacute; do voľn&eacute;ho obehu v inej členskej krajine (nie v tuzemsku), m&ocirc;že
platiteľ dane v členskej krajine dovozu
uplatniť oslobodenie od dane z d&ocirc;vodu,
že tovar je určen&yacute; na bezprostredn&eacute; ďalšie dodanie do in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu.
Uplatnenie oslobodenia sa riadi pr&aacute;vnou &uacute;pravou platnou v členskom št&aacute;te
dovozu. Platiteľ sa m&ocirc;že v tomto členskom št&aacute;te registrovať, pr&iacute;padne požiadať o uplatnenie oslobodenia daňov&eacute;ho
z&aacute;stupcu. Tuzemsk&yacute; platiteľ n&aacute;sledne
premiestňuje z člensk&eacute;ho št&aacute;tu dovozu
do tuzemska svoj tovar (po jeho prepusten&iacute;). V tuzemsku zdan&iacute; nadobudnutie
tovaru, a s&uacute;časne si daň m&ocirc;že odpoč&iacute;tať. Doklad o premiestnen&iacute; m&ocirc;že platiteľ vyhotoviť na z&aacute;klade &uacute;dajov z fakt&uacute;ry
od dod&aacute;vateľa z tretej krajiny.
Pr&iacute;klad č. 14:
Tuzemsk&yacute; platiteľ dov&aacute;ža tovar z Č&iacute;ny, tovar bol colne prerokovan&yacute; dňa 14. marca v Nemecku, kde bolo miesto dovozu tovaru a kde si platiteľ dane zvolil daňov&eacute;ho z&aacute;stupcu z d&ocirc;vodu, aby sa nemusel
v Nemecku registrovať pre daň z pridanej hodnoty.
Daňov&yacute; z&aacute;stupca uplatnil v mene sloven&shy;
sk&eacute;ho platiteľa dane oslobodenie od dane
pri dovoze tovaru a podal v Nemecku da&shy;
ňov&eacute; priznanie a s&uacute;hrnn&yacute; v&yacute;kaz, v ktor&yacute;ch
vykazoval dodanie tovaru z Nemecka na
Slovensko. Tuzemsk&yacute; platiteľ n&aacute;sledne pre&shy;
miestňuje svoj tovar z Nemecka do tuzem&shy;
ska. Na &uacute;čely odpoč&iacute;tania dane mus&iacute; mať
platiteľ doklad o premiestnen&iacute; tovaru z Ne&shy;
mecka do tuzemska, tento doklad vyhotovil
dňa 18. marca. V tuzemsku zdan&iacute; nadobud&shy;
nutie, daňov&aacute; povinnosť vznik&aacute; dňom vyho&shy;
tovenia dokladu ( doklad je vyhotoven&yacute; pred
15. apr&iacute;lom), s&uacute;časne si daň m&ocirc;že odpoč&iacute;tať
(&sect; 49 až &sect; 51). Ak platiteľ dane premiest&shy;
ňuje tovar v s&uacute;lade s podmienkami defino&shy;
van&yacute;mi vo v&yacute;nimk&aacute;ch podľa &sect; 8 ods. 4 z&aacute;&shy;
kona o DPH, nie je toto premiestnenie v tu&shy;
zemsku predmetom dane.
Zahraničn&aacute; poisťovňa, ktor&aacute; je v Rak&uacute;sku identifikovan&aacute; pre daň, predala
poč&iacute;tače tuzemsk&eacute;mu platiteľovi dane.
Pri k&uacute;pe poč&iacute;tačov si poisťovňa neodpoč&iacute;tala daň (vykon&aacute;va iba činnosti osloboden&eacute; od dane).
oslobodenia od dane poľsk&yacute; dod&aacute;vateľ.
Tovar bol do tuzemska prepraven&yacute; na n&aacute;klady poľsk&eacute;ho platiteľa 15. marca, ten
ist&yacute; deň vystavil poľsk&yacute; dod&aacute;vateľ fakt&uacute;ru. Tuzemsk&yacute; platiteľ dane prepravil tovar 19. marca odberateľovi do Českej republiky.
Finančn&yacute; n&aacute;jom
Nadobudnut&iacute;m tovaru v tuzemsku z in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu je aj cezhraničn&yacute; n&aacute;jom hnuteľnej veci na z&aacute;klade zmluvy
s dojednan&yacute;m pr&aacute;vom k&uacute;py (finančn&yacute;
n&aacute;jom) za predpokladu, že v členskom
št&aacute;te prenaj&iacute;mateľa je finančn&yacute; l&iacute;zing
považovan&yacute; za dodanie tovaru.
Platiteľ, ktor&yacute; prevezme tovar na z&aacute;klade n&aacute;jomnej zmluvy s dojednan&yacute;m pr&aacute;vom k&uacute;py prenajatej veci,
m&aacute; povinnosť zdaniť nadobudnutie tovaru v tuzemsku, ak sa v členskom št&aacute;te prenaj&iacute;mateľa považuje
odovzdanie predmetu n&aacute;jmu za dodanie tovaru do in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu s osloboden&iacute;m od dane.
Uveden&yacute; postup sa uplatn&iacute; aj pri finančnom n&aacute;jme nov&yacute;ch dopravn&yacute;ch prostriedkov. Pri určen&iacute; dňa vzniku daňovej
povinnosti postupuje nadob&uacute;dateľ podľa &sect; 20.
Pr&iacute;klad č. 15:
Dod&aacute;vateľ identifikovan&yacute; pre daň v Nemecku dod&aacute;va formou finančn&eacute;ho l&iacute;zingu
stroj tuzemsk&eacute;mu platiteľovi v dohodnutej cene bez dane v sume 45 000 €. Prv&aacute;,
zv&yacute;šen&aacute; spl&aacute;tka je vo v&yacute;ške 5 400 €, ďalš&iacute;ch 36 spl&aacute;tok zaplat&iacute; z&aacute;kazn&iacute;k mesačne
1 100 €.
Dod&aacute;vateľ pri dodan&iacute; stroja uplatn&iacute; režim
oslobodenia od dane, tuzemsk&yacute; n&aacute;jomca
zdan&iacute; nadobudnutie tovaru v tuzemsku, z&aacute;&shy;
kladom dane je dohodnut&aacute; cena 45 000 €.
Uveden&yacute; postup neuplatn&iacute; nadob&uacute;dateľ pri
operat&iacute;vnom n&aacute;jme hnuteľn&yacute;ch vec&iacute;, ktor&yacute;
je považovan&yacute; za dodanie služby. 
Dod&aacute;vate tovary do in&eacute;ho člensk&eacute;ho
št&aacute;tu – viete, ak&eacute; m&aacute;te povinnosti?
Ing. Alica
Orda – Oravcov&aacute;
daňov&yacute; poradca,
člen SKDP,
GT&amp;C Slovakia, k. s.
V časoch, kedy je Slovensk&aacute; republika na popredn&yacute;ch miestach v daňov&yacute;ch podvodoch v oblasti DPH,
je prioritou spr&aacute;vcu dane overiť čo najv&auml;čš&iacute; počet daňov&yacute;ch subjektov, s cieľom spr&aacute;vne určiť daň. Pri
transakci&aacute;ch, ako dodanie tovaru do in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu s osloboden&iacute;m od dane, je overenie skutočn&eacute;ho dodania administrat&iacute;vne často ťažšie, ako by to bolo pri tuzemsk&yacute;ch dodaniach. Na druhej strane
však platiteľ dane – podnikateľsk&yacute; subjekt zvažuje každ&yacute; svoj dodatočn&yacute; n&aacute;klad a snaž&iacute; sa o automatiz&aacute;ciu všetk&yacute;ch procesov, ktor&eacute; možno vykon&aacute;vať bez jeho z&aacute;sahu.
stanovenie &sect; 43 ods. 5 a 8 z&aacute;kona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „z&aacute;kon o DPH“) prikazuje platiteľovi dane
preuk&aacute;zať oslobodenie dodania tovaru v tuzemsku do in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu. Z&aacute;kon jednoznačne definuje, čo považuje za d&ocirc;kaz o osloboden&iacute; dodania
tovaru do in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu pri
r&ocirc;znych variantoch prepravy, kedy je
platiteľ povinn&yacute; mať tento d&ocirc;kaz k dispoz&iacute;cii, a ako m&aacute; platiteľ postupovať pri
jeho pr&iacute;padnej absencii. Z&aacute;roveň v čl&aacute;nku pouk&aacute;žem na skutočnosť, že spr&aacute;vca
dane overuje v čase, kedy platiteľ nie je
povinn&yacute; mať k dispoz&iacute;cii d&ocirc;kazy o preprave tovaru do in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu.
Je platiteľ dane povinn&yacute; vyžiadan&eacute; d&ocirc;kazy spr&aacute;vcovi dane predložiť?
V zmysle z&aacute;kona o DPH je od dane
osloboden&eacute; dodanie tovaru, ktor&yacute; je
odoslan&yacute; alebo prepraven&yacute; z tuzemska
do in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu pred&aacute;vaj&uacute;cim
alebo nadob&uacute;dateľom tovaru, resp. na
ich &uacute;čet. Podmienkou pritom je, že nadob&uacute;dateľ je osobou identifikovanou
pre DPH v inom členskom št&aacute;te.
Podľa ust. &sect; 43 ods. 5 z&aacute;kona o DPH je
platiteľ povinn&yacute; preuk&aacute;zať, že s&uacute; splnen&eacute; podmienky na oslobodenie dodania
tovaru od dane.
Dodanie tovaru v tuzemsku do in&eacute;ho
člensk&eacute;ho št&aacute;tu sa preukazuje k&oacute;piou
fakt&uacute;ry a ďalš&iacute;mi d&ocirc;kazmi uveden&yacute;mi
v tomto ustanoven&iacute;. V určit&yacute;ch pr&iacute;padoch však platiteľ dane nie je schopn&yacute;
splniť preuk&aacute;zanie splnenia podmienok
k&oacute;piou fakt&uacute;ry.
Ide najm&auml; o elektronick&eacute; zasielanie fakt&uacute;r, napr. vo forme elektronickej v&yacute;meny &uacute;dajov (tzv. EDI), kedy je fakt&uacute;ra vyhotovovan&aacute; ako s&uacute;bor znakov a jej vytlačenie do papierovej formy m&ocirc;že byť
problematickejšie. Vzhľadom na elektroniz&aacute;ciu ekonomick&yacute;ch procesov by
bolo vhodnejšie v z&aacute;kone definovať preukazovanie dodania fakt&uacute;rou a nie k&oacute;piou fakt&uacute;ry.
Ďalš&iacute;mi d&ocirc;kazmi dodania tovaru do
in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu,
a) ak prepravu tovaru zabezpeč&iacute; dod&aacute;vateľ alebo odberateľ inou osobou, je prepravn&yacute; doklad alebo
in&yacute; doklad o odoslan&iacute;, v ktorom
je uveden&eacute; miesto určenia,
b) ak prepravu tovaru vykon&aacute; dod&aacute;vateľ, je p&iacute;somn&eacute; potvrdenie prijatia tovaru odberateľom alebo osobou n&iacute;m poverenou,
c) ak prepravu tovaru vykon&aacute; odberateľ, je p&iacute;somn&eacute; vyhl&aacute;senie odberateľa alebo n&iacute;m poverenej osoby,
že tovar prepravil do in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu,
d) s&uacute; in&eacute; doklady, ako napr&iacute;klad zmluva o dodan&iacute; tovaru, dodac&iacute; list,
doklad o prijat&iacute; platby za tovar.
Nakoľko s&uacute; jednotliv&eacute; druhy d&ocirc;kazov v tex&shy;
te z&aacute;kona oddelen&eacute; iba „čiarkou“, treba
spr&aacute;vcovi dane splnenie podmienok oslo&shy;
bodenia preuk&aacute;zať nielen prepravn&yacute;m do&shy;
kumentom, ale aj in&yacute;mi dokumentmi. Na
druhej strane nie je možn&eacute; dodanie tovaru
v tuzemsku do in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu s oslo&shy;
boden&iacute;m od dane preuk&aacute;zať iba in&yacute;mi do&shy;
kladmi podľa bodu d).
Ak by sme analyzovali jednotliv&eacute; povinnosti zist&iacute;me, že nemožno preukazovať
splnenie podmienok na oslobodenie
od dane pri každej dodacej podmienke
rovnako. Za &uacute;čelom stanovenia sp&ocirc;sobu preuk&aacute;zania je potrebn&eacute; sk&uacute;mať, kto
prepravu zabezpečil (objednal), resp.
pri preprave vlastnej – aj vykonal. Pritom nie je rozhoduj&uacute;ce, či sa preprava
„refakturuje“ na ďalš&iacute; čl&aacute;nok dod&aacute;vateľsk&eacute;ho reťazca.
Podľa bodu a) sa postupuje v tom pr&iacute;pade, ak prepravu vykonala tretia osoba – napr. prepravca, u ktorej si dod&aacute;vateľ alebo odberateľ prepravu objednali.
V tomto pr&iacute;pade je za d&ocirc;kaz považovan&yacute;
prepravn&yacute; doklad alebo doklad o odo-
slan&iacute;. Za prepravn&yacute; doklad možno považovať napr. doklad CMR (prepravn&aacute;
zmluva v medzin&aacute;rodnej cestnej n&aacute;kladnej doprave) alebo in&yacute; prepravn&yacute; dokument, napr&iacute;klad n&aacute;kladn&yacute; list, ktor&yacute; je vyhotovovan&yacute;. Podľa z&aacute;kona m&aacute; byť v doklade uveden&eacute; miesto určenia tovaru.
Z&aacute;kon však nestanovuje, že v prepravnom
doklade m&aacute; byť uveden&eacute; potvrdenie prija&shy;
tia tovaru odberateľom. Preto v pr&iacute;pade,
ak si prepravu tovaru objednal dod&aacute;vateľ, prepravca mu doruč&iacute; spolu s fakt&uacute;rou aj doklad CMR alebo in&yacute; prepravn&yacute;
dokument, v ktorom bud&uacute; všetky podpisy a pečiatky, ktor&eacute; tento doklad obsahovať m&aacute;, pretože prepravca zodpoved&aacute;
za prepravu tovaru dod&aacute;vateľovi a prepravn&yacute; dokument mu predklad&aacute; ako
potvrdenie o splnen&iacute; svojej povinnosti
prepravy tovaru do in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu pre odberateľa.
Ak by z&aacute;kon o DPH tak&uacute;to povinnosť vyžadoval, bolo by to nad r&aacute;mec
administrat&iacute;vnych povinnost&iacute; odberateľa alebo jeho prepravcu, a tak&eacute;to
dodatočn&eacute; zasielanie by ich ne&uacute;merne zaťažovalo.
Preto je pochopiteľn&eacute;, že doklad CMR
alebo in&yacute; prepravn&yacute; dokument, kde je
uveden&eacute; miesto určenia a je potvrden&eacute;
prevzatie tovaru prepravcom odberateľa, v ktorom ale absentuje potvrdenie
odberateľa, že tovar v inom členskom
št&aacute;te prevzal, je pr&aacute;voplatn&yacute;m d&ocirc;kazom o splnen&iacute; podmienky na oslobodenie od dane podľa ustanovenia &sect; 43
ods. 5 p&iacute;sm. a) z&aacute;kona o DPH.
V ust. &sect; 43 ods. 5 p&iacute;sm. b) z&aacute;kona o DPH
je uveden&eacute;, že d&ocirc;kazom v pr&iacute;pade
Ak by v prepravnom dokumente podľa &sect; 43 ods. 5 p&iacute;sm. a) z&aacute;kona o DPH
malo byť uveden&eacute; potvrdenie prijatia
tovaru odberateľom alebo osobou n&iacute;m
poverenou, v z&aacute;kone by to v p&iacute;smene
b), bolo uveden&eacute;.
Z d&ocirc;vodu, že v &sect; 43 ods. 5 p&iacute;sm. a) z&aacute;kona o DPH je stanoven&aacute; povinnosť v prepravnom doklade uviesť iba miesto určenia (dodania tovaru), je doklad CMR,
kde je potvrden&yacute; iba dod&aacute;vateľ a prepravca, a je uveden&eacute; miesto určenia a
potvrdenie odberateľa absentuje, podľa m&ocirc;jho n&aacute;zoru dostatočn&yacute;m d&ocirc;kazom
o dodan&iacute; tovaru osloboden&eacute;ho od dane
v tuzemsku do in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu.
Ďalšou situ&aacute;ciou, pri ktorej treba preukazovať splnenie podmienok na oslobodenie tovaru od dane, je pr&iacute;pad,
keď prepravu vykon&aacute; odberateľ, ale
skutočn&yacute; odberateľ, nie n&iacute;m poveren&yacute; prepravca. V takomto pr&iacute;pade je za
d&ocirc;kaz považovan&eacute; p&iacute;somn&eacute; vyhl&aacute;senie
odberateľa alebo n&iacute;m poverenej osoby,
že tovar prepravil do in&eacute;ho člensk&eacute;ho
št&aacute;tu. Z&aacute;kon stanovuje minul&yacute; čas prepravy. Teda nie je možn&eacute;, aby odberateľ čestne prehl&aacute;sil, že tovar preprav&iacute; do
in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu.
V t&yacute;chto pr&iacute;padoch odpor&uacute;čam, aby dod&aacute;vateľ pripravil odberateľovi prehl&aacute;senie podľa slovensk&eacute;ho daňov&eacute;ho pr&aacute;va,
v ktorom uvedie č&iacute;slo fakt&uacute;ry, popis a mer&shy;
n&eacute; jednotky tovaru, ktor&eacute; odberateľ prepra&shy;
vuje. Už po prekročen&iacute; hranice s in&yacute;m
člensk&yacute;m št&aacute;tom m&ocirc;že odberateľ prehl&aacute;senie zaslať dod&aacute;vateľovi. Povinnosť
zasielania prehl&aacute;sen&iacute; odpor&uacute;čam stanoviť v k&uacute;pnej zmluve, a v pr&iacute;pade, ak
odberateľ t&uacute;to svoju povinnosť nespln&iacute;,
m&aacute; dod&aacute;vateľ n&aacute;rok na zmluvn&uacute; pokutu, ktor&aacute; mu uhrad&iacute; DPH, a ktor&uacute; bude
povinn&yacute; zahrn&uacute;ť do svojho daňov&eacute;ho
Povinnosť preuk&aacute;zať dodanie tovaru v tuzemsku do in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu s osloboden&iacute;m od dane m&ocirc;že spr&aacute;vca dane vyžadovať. Smernica Rady
dane z pridanej hodnoty s&iacute;ce tak&uacute;to
povinnosť nestanovuje, avšak člensk&eacute;
št&aacute;ty m&ocirc;žu podľa tejto smernice použiť
administrat&iacute;vne opatrenia na dosiahnutie oslobodenia.
S&uacute;dny dvor Eur&oacute;pskej &uacute;nie sa povinnosťou preuk&aacute;zať oslobodenie dodania
tovaru od dane zaoberal vo svojom rozsudku C-146/05 vo veci Albert Cole&eacute;,
v ktorom konštatoval, že „požiadavka,
podľa ktorej požadovan&eacute; p&iacute;somnosti (for&shy;
m&aacute;lne d&ocirc;kazy o osloboden&iacute; od dane) mu&shy;
sia byť predložen&eacute; bezodkladne po vykonan&iacute;
plnenia bez toho, aby v tejto s&uacute;vislosti bola
stanoven&aacute; presn&aacute; lehota, porušuje z&aacute;sadu
pr&aacute;vnej istoty, ktor&aacute; je s&uacute;časťou pr&aacute;vneho
poriadku Spoločenstva, a ktor&uacute; musia do&shy;
držiavať člensk&eacute; št&aacute;ty pri v&yacute;kone pr&aacute;vomo&shy;
c&iacute;, ktor&eacute; im zveruj&uacute; smernice Spoločenstva“.
Ak si dopravu z &uacute;zemia SR objedn&aacute; odberateľ, potom prepravca pri prevzat&iacute; tovaru potvrd&iacute; dod&aacute;vateľovi, že tovar
prevzal, a pr&iacute;padne mu ponech&aacute; jedno
vyhotovenie dokladu CMR alebo in&eacute;ho
prepravn&eacute;ho dokumentu, pretože t&yacute;m
je povinnosť odberateľa – vyzdvihn&uacute;ť
tovar z tuzemska u dod&aacute;vateľa – splnen&aacute;. Prepravca ďalej nezodpoved&aacute; za
prepravenie tovaru do in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu dod&aacute;vateľovi, ale odberateľovi, ktor&eacute;mu odovzd&aacute; všetky potvrden&eacute;
prepravn&eacute; dokumenty. V tomto pr&iacute;pade prepravca nie je povinn&yacute; „podp&iacute;san&yacute;
a opečiatkovan&yacute;“ prepravn&yacute; dokument
odovzdať dod&aacute;vateľovi. V praxi skutočne
dopravcovia a odberatelia odmietaj&uacute; potvr&shy;
den&eacute; prepravn&eacute; dokumenty odberateľom, za&shy;
sielať dod&aacute;vateľovi.
pre&shy;pravy tovaru dod&aacute;vateľom m&aacute; byť
vyhotoven&eacute; p&iacute;somn&eacute; potvrdenie prijatia tovaru odberateľom ale&shy;bo osobou
n&iacute;m poverenou. V tomto pr&iacute;pade je situ&aacute;cia in&aacute; – ak by tovar prepravoval dod&aacute;vateľ vo vlastnej r&eacute;žii, nie prostredn&iacute;ctvom tretej osoby, je dod&aacute;vateľ povinn&yacute; mať k dispoz&iacute;cii p&iacute;somn&eacute; potvrdenie prijatia tovaru odberateľom alebo
inou n&iacute;m poverenou osobou. Podľa
m&ocirc;jho n&aacute;zoru nie je rozhoduj&uacute;ca forma, preto netreba vyhotovovať in&yacute; dokument, ako je napr. dokument podľa
časti a) – t. j. CMR, a ak m&aacute; dod&aacute;vateľ
podľa intern&yacute;ch predpisov vyhotoviť n&aacute;kladn&yacute; list, m&ocirc;že tento dokument použiť aj pri vlastnej preprave. V tomto pr&iacute;pade je ale potvrdenie odberateľa formou pečiatky alebo podpisu (najlepšie
oboma, ak disponuje pečiatkou) nevyhnutn&eacute;. Ak by pri vlastnej preprave dod&aacute;vateľ potvrden&yacute; prepravn&yacute; dokument
odberateľom nemal, na d&ocirc;kaz by spr&aacute;vca dane neprihliadal, ani by tak&yacute;to d&ocirc;kaz nepredstavoval splnenie jeho povinnosti v s&uacute;vislosti s ust. &sect; 43 ods. 8
Z uveden&eacute;ho d&ocirc;vodu zaviedla Slovensk&aacute; re&shy;
publika 6-mesačn&uacute; lehotu, do ktorej m&aacute; pla&shy;
titeľ dane mať k dispoz&iacute;cii d&ocirc;kazy o splnen&iacute;
podmienok na oslobodenie tovaru od dane.
T&aacute;to lehota sa ale nevzťahuje na všetky typy
d&ocirc;kazov!
Podľa z&aacute;kona o DPH, ak prepravu tovaru z tuzemska do in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu vykon&aacute; odberateľ, alebo ju zabezpeč&iacute; odberateľ inou osobou, platiteľ je povinn&yacute; mať doklady podľa &sect; 43 ods. 5
p&iacute;sm. a) alebo c) do konca šiesteho kalend&aacute;rneho mesiaca nasleduj&uacute;ceho po
skončen&iacute; kalend&aacute;rneho mesiaca, v ktorom sa uskutočnilo dodanie tovaru. Ak
platiteľ nem&aacute; doklady podľa cit. ustanoven&iacute; v lehote podľa prvej vety, uvedie dodanie tovaru bez oslobodenia od
dane do daňov&eacute;ho priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom uplynula t&aacute;to
lehota.
Čo z uveden&eacute;ho ustanovenia vypl&yacute;va?
1. D&ocirc;kazy o preprave tovaru m&aacute; mať
dod&aacute;vateľ do šiesteho mesiaca odo
dňa skončenia mesiaca, v ktorom sa
uskutočnilo dodanie, iba v pr&iacute;pade,
ak tovar prepravuje prepravca alebo odberateľ. Ak tovar prepravuje
dod&aacute;vateľ, lehota na prijatie d&ocirc;kazov
o preprave nie je z&aacute;konom stanoven&aacute;. Tak&yacute;to d&ocirc;kaz mus&iacute; mať dod&aacute;vateľ už v čase do lehoty na zostavenie
daňov&eacute;ho priznania k DPH.
2. Ak platiteľ nem&aacute; d&ocirc;kazy, uvedie dodanie tovaru bez oslobodenia od
dane v daňovom priznan&iacute; pr&aacute;ve
v zdaňovacom obdob&iacute;, v ktorom sa
skončila lehota „6 mesiacov“.
Z&aacute;kon o DPH nestanovuje, že by pri
tomto dodan&iacute; zaniklo oslobodenie od
dane a vznikla daňov&aacute; povinnosť (povinnosť platiť daň). Preto &sect; 43 od. 8 z&aacute;kona o DPH neupravuje daň z pridanej
hodnoty, resp. vznik daňovej povinnosti ako tak&uacute;, ale rieši iba „ak&uacute;si sankciu“
platiteľa, ktor&yacute; si nesplnil svoju administrat&iacute;vnu povinnosť. Vznikom „uvedenia dodania tovaru bez oslobodenia od
dane“ nevznik&aacute; dod&aacute;vateľovi – platiteľovi dane možnosť vyhotoviť fakt&uacute;ru podľa
&sect; 71 z&aacute;kona o DPH (fakt&uacute;ra s DPH) ani
odberateľovi n&aacute;rok na odpoč&iacute;tanie tejto
pr&iacute;padnej dane alebo na jej vr&aacute;tenie.
Ustanovenie &sect; 43 ods. 8 z&aacute;kona o DPH
vych&aacute;dza z citovan&eacute;ho rozsudku S&uacute;dneho dvora E&Uacute;, kde s&uacute;dny dvor konštatoval, že „...z&aacute;sada daňovej neutrality si v ko&shy;
nan&iacute; vo veci samej vyžaduje, aby oslobode&shy;
nie od DPH bolo priznan&eacute;, ak s&uacute; splnen&eacute;
z&aacute;kladn&eacute; požiadavky, hoci určit&eacute; formality
boli zdaniteľn&yacute;mi osobami opomenut&eacute;....“.
Z uveden&eacute;ho d&ocirc;vodu je aj v pr&iacute;pade uvedenia dodania tovaru bez oslobodenia od
dane v šiestom mesiaci st&aacute;le dodanie tovaru osloboden&eacute; od dane. T&uacute;to skutočnosť spr&aacute;vca dane ani nespochybňuje.
Avšak je nesporn&eacute;, že tak&yacute;to postup je
v rozpore so z&aacute;sadou neutrality, ktor&aacute; je jednou zo z&aacute;kladn&yacute;ch z&aacute;sad vo veciach dane z pridanej hodnoty. Rovnak&yacute; n&aacute;zor uv&aacute;dza aj S&uacute;dny dvor E&Uacute;, podľa ktor&eacute;ho by zdanenie bolo možn&eacute; iba
v pr&iacute;pade, že „...omeškanie s predložen&iacute;m
&uacute;čtovn&eacute;ho d&ocirc;kazu mohlo sp&ocirc;sobiť stratu da&shy;
ňov&yacute;ch pr&iacute;jmov alebo sťažiť v&yacute;ber DPH...“
a opomenutie tejto formality stratu daňov&yacute;ch pr&iacute;jmov nepredstavuje.
m&aacute; za n&aacute;sledok, že platiteľ DPH by mal
pri zostaven&iacute; každ&eacute;ho daňov&eacute;ho priznania
k DPH preveriť, či k dod&aacute;vkam, ktor&eacute; usku&shy;
točnil pred vyše šiestimi mesiacmi, m&aacute; k dis&shy;
poz&iacute;cii prepravn&eacute; dokumenty, ktor&eacute; z&aacute;kon
o DPH prikazuje.
Spr&aacute;vca dane kontroluje dodržanie povinnost&iacute; pri daňovej kontrole. Ak ste
platiteľom dane a uskutočnili ste v kontrolovanom zdaňovacom obdob&iacute; dodanie tovaru v tuzemsku do in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu s osloboden&iacute;m od dane, spr&aacute;vca dane v&aacute;s pri daňovej kontrole vyzve
na predloženie d&ocirc;kazov o preprave.
&shy;Avšak spr&aacute;vcovia dane vyžaduj&uacute; predkladať d&ocirc;kazy o preprave tovaru ešte
pred uplynut&iacute;m lehoty stanovenej v &sect; 43
ods. 8 z&aacute;kona o DPH. Platitelia dane s&uacute;
najčastejšie vyz&yacute;van&iacute; v zmysle ustanovenia &sect; 45 ods. 2 z&aacute;kona č. 563/2009
Z. z. o spr&aacute;ve dan&iacute; (daňov&yacute; poriadok) a
o zmene a doplnen&iacute; niektor&yacute;ch z&aacute;konov
v z. n. p. (ďalej len „daňov&yacute; poriadok“),
aby predložili d&ocirc;kazy podľa ustanovenia &sect; 43 z&aacute;kona o DPH s poučen&iacute;m, že
ak si nesplnia pri preukazovan&iacute; skutočnost&iacute; z&aacute;konn&uacute; povinnosť, spr&aacute;vca dane
je opr&aacute;vnen&yacute; zistiť z&aacute;klad dane a určiť
daň podľa pom&ocirc;cok.
Podľa cit. ustanovenia daňov&eacute;ho poriadku je daňov&yacute; subjekt povinn&yacute; predkladať v priebehu daňovej kontroly d&ocirc;kazy preukazuj&uacute;ce jeho tvrdenia. Spr&aacute;vca dane nie je však opr&aacute;vnen&yacute; žiadať
od daňov&eacute;ho subjektu tak&yacute; d&ocirc;kaz, ktor&yacute; z osobitn&eacute;ho predpisu nemus&iacute; mať
k dispoz&iacute;cii v čase v&yacute;zvy zo strany spr&aacute;vcu dane. Tak&yacute;mi d&ocirc;kazmi s&uacute; pr&aacute;ve prepravn&eacute; dokumenty ku dodaniam tovarov, ktor&eacute; prepravoval prepravca alebo
odberateľ. V tomto pr&iacute;pade bude platiteľ dane preukazovať splnenie podmienky oslobodenia od dane in&yacute;mi d&ocirc;kazmi, napr. dodac&iacute;mi listami, zmluvou, dokladom o prijat&iacute; platby, a pod.
Spr&aacute;vca dane m&aacute; n&aacute;rok na predloženie
prepravn&yacute;ch dokumentov podľa ust.
&sect; 43 ods. 5 p&iacute;sm. a) a c) z&aacute;kona o DPH
až po uplynut&iacute; lehoty stanovenej v &sect; 43
ods. 8 z&aacute;kona o DPH. Druhou alternat&iacute;vou je preverenie splnenia si povinnosti
určenej v tomto ustanoven&iacute; a uvedenie
dodan&iacute; bez oslobodenia od dane t&yacute;ch
dodan&iacute;, ktor&eacute; boli uskutočnen&eacute; pred
šiestimi mesiacmi.
Je nesporn&eacute;, že spr&aacute;vca dane m&aacute; spr&aacute;vne vy&shy;
rubiť daň a kontrolovan&yacute; daňov&yacute; subjekt m&aacute;
svoje povinnosti preuk&aacute;zať. Avšak spr&aacute;vca
dane nie je opr&aacute;vnen&yacute; vyžadovať tak&eacute; d&ocirc;ka&shy;
zy, ktor&eacute; platiteľ dane nie je povinn&yacute; podľa
osobitn&eacute;ho predpisu ešte mať k dispoz&iacute;cii.
Spoločnosť Katka, s. r. o., vyr&aacute;ba s&uacute;čiastky
pre automobilov&yacute; priemysel. Spoločnosť je
platiteľom DPH a je usaden&aacute; v Slovenskej
republike. Tovary zo svojej v&yacute;roby dodala
v marci 2012 trom odberateľom:
1. Spoločnosti Alfa so s&iacute;dlom v SR.
K do&shy;daniam vyhotovuje fakt&uacute;ry so
slovenskou DPH. Povinnosť preukazovania tovarov podľa &sect; 43 z&aacute;kona
o DPH jej nevznik&aacute;, avšak povinnosť
preuk&aacute;zať dodanie, ako tak&eacute; jej vznik&aacute;.
2. Spoločnosti Beta so s&iacute;dlom v Českej
republike. Spoločnosti Beta prepravuje spoločnosť Katka tovary prostredn&iacute;ctvom vlastn&yacute;ch kami&oacute;nov a vlastn&yacute;ch zamestnancov. Katka, s. r. o.,
dod&aacute;va tovary priamo odberateľovi
zo SR na jeho &uacute;zem&iacute; v ČR, kde jej odberateľ potvrd&iacute; prevzatie tovaru na jej
dodacom liste a prepravnom dokumente, ktor&yacute; si Katka, s. r. o., vyhotovuje podľa svojej internej smernice.
3. Spoločnosti Gama so s&iacute;dlom v Maďarsku. Spoločnosť Gama poveruje
extern&eacute;ho prepravcu s prepravou tovaru do jej z&aacute;vodu v Maďarsku. Katka, s. r. o., nalož&iacute; v SR prepravcovi
tovar, ktor&yacute; jej prevzatie tovaru potvrd&iacute; na CMR, ktorej posledn&uacute; časť
jej ponech&aacute; ako d&ocirc;kaz o preprave.
Prepravca potvrd&iacute; prevzatie tovaru
na dodacom liste.
Spoločnosti Beta a Gama s&uacute; zahraničn&eacute; oso&shy;
by, ktor&eacute; s&uacute; identifikovan&eacute; pre DPH v inom
členskom št&aacute;te a s&uacute; splnen&eacute; podmienky na
V pr&iacute;pade dod&aacute;vok tovarov pre spoločnosť
Beta je Katka, s. r. o., povinn&aacute; mať k dis&shy;
poz&iacute;cii prepravn&yacute; dokument, ktor&yacute; je podp&iacute;&shy;
san&yacute; odberateľom už v čase zostavenia da&shy;
ňov&eacute;ho priznania k DPH za obdobie, v kto&shy;
rom deklaruje osloboden&eacute; dodanie tovaru
v tuzemsku do in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu. Splne&shy;
nie podmienok preukazuje aj dodac&iacute;m lis&shy;
tom, dokladom o &uacute;hrad alebo objedn&aacute;vkou.
Pri dodaniach tovarov spoločnosti Gama
sk&uacute;ma spoločnosť Katka, s. r. o., disponibili&shy;
tu prepravn&eacute;ho dokumentu s uveden&iacute;m mies&shy;
ta určenia prepravy až pri zostavovan&iacute; da&shy;
ňov&eacute;ho priznania za mesiac september 2012.
Pri daňovej kontrole opr&aacute;vnenosti n&aacute;roku
na vr&aacute;tenie nadmern&eacute;ho odpočtu za mesiac
marec 2012 je Katka, s. r. o., povinn&aacute; v me&shy;
siacoch od apr&iacute;la do septembra 2012 preu&shy;
kazovať dodanie tovaru do in&eacute;ho člensk&eacute;&shy;
ho št&aacute;tu dodac&iacute;m listom, dokladom o &uacute;hra&shy;
de, k&uacute;pnou zmluvou alebo objedn&aacute;vkou. Od
1. okt&oacute;bra 2012 je povinn&aacute; predložiť spr&aacute;v&shy;
covi dane aj prepravn&eacute; doklady. 
Zrušenie registr&aacute;cie
pre daň z pridanej hodnoty –
vybran&eacute; probl&eacute;my
Ing. Anton
Podmienky a postup pri zrušen&iacute; registr&aacute;cie platiteľa DPH upravuje &sect; 81 až &sect; 83 z&aacute;kona č. 222/2004 Z. z. o dani
z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „z&aacute;kon o DPH“).
&aacute;kon uv&aacute;dza dva druhy zrušenia registr&aacute;cie platiteľa:
• na podnet daňovn&iacute;ka, a to na z&aacute;klade
a) dobrovoľn&eacute;ho rozhodnutia pla&shy;
titeľa,
b)povinnosti vypl&yacute;vaj&uacute;cej zo z&aacute;kona,
• z &uacute;radnej moci rozhodnut&iacute;m spr&aacute;vcu dane.
A.Dobrovoľn&eacute; zrušenie
registr&aacute;cie platiteľa
Najčastejš&iacute;m d&ocirc;vodom, pre ktor&yacute; platiteľ dane žiada o zrušenie registr&aacute;cie,
je dosiahnutie nižšieho obratu ako z&aacute;konom stanoven&aacute; v&yacute;ška obratu pre registr&aacute;ciu. Požiadať o zrušenie registr&aacute;cie z uveden&eacute;ho d&ocirc;vodu m&ocirc;že povinne
registrovan&yacute; platiteľ, ako aj dobrovoľne
registrovan&yacute; platiteľ DPH podľa &sect; 4 z&aacute;kona o DPH. Zrušenie registr&aacute;cie je v&yacute;hodn&eacute; najm&auml; pre platiteľa, ktor&yacute; dod&aacute;va tovary alebo služby pre konečn&eacute;ho
spotrebiteľa. Ak prestane byť platiteľom
DPH, nemus&iacute; uplatňovať DPH pri dod&aacute;vkach tovarov a služieb, na z&aacute;klade
čoho m&ocirc;že zn&iacute;žiť ich cenu o sumu DPH
pri svojej pridanej hod&shy;note.
Platiteľ dane pred podan&iacute;m žiadosti
o zrušenie by si mal zv&aacute;žiť, či bude pre
neho v&yacute;hodnejšie podnikať bez toho,
aby bol registrovan&yacute; za platiteľa dane.
Požiadať o zrušenie registr&aacute;cie by mal
len vtedy, ak predpoklad&aacute;, že pr&iacute;jmy zo
svojich plnen&iacute; nepresiahnu ani v bud&uacute;cnosti stanoven&uacute; hranicu 49 790 €. Pre
podnikateľa, ktor&yacute; tovar alebo služby
dod&aacute;va platiteľom dane, bude zrušenie
registr&aacute;cie relat&iacute;vne nev&yacute;hodn&eacute;, pretože platitelia dane (kupuj&uacute;ci) si nebud&uacute;
m&ocirc;cť odpoč&iacute;tať daň, ktor&aacute; bude zahrnut&aacute; v cene, č&iacute;m si nepriamo zv&yacute;ši cenu
svojich produktov alebo služieb.
Daňov&yacute; &uacute;rad po prijat&iacute; žiadosti o zrušenie registr&aacute;cie pre DPH presk&uacute;ma, či s&uacute;
splnen&eacute; podmienky na zrušenie registr&aacute;cie. V pr&iacute;pade, že spr&aacute;vca dane zist&iacute; splnenie z&aacute;konom stanoven&yacute;ch podmienok, registr&aacute;ciu pre DPH zruš&iacute;.
Čo sa zahŕňa do obratu pri definovan&iacute;
podmienky zrušenia registr&aacute;cie platiteľa
DPH? S&uacute; to pr&iacute;jmy za 12 po sebe nasleduj&uacute;cich mesiacov vo v&yacute;ške celkom 49 790 €,
vr&aacute;tane DPH alebo bez DPH?
Pojem obrat je na &uacute;čely z&aacute;kona o DPH defi&shy;
novan&yacute; v &sect; 4 ods. 9 z&aacute;kona o DPH, podľa
ktor&eacute;ho sa obratom rozumej&uacute; v&yacute;nosy (pr&iacute;j&shy;
my) bez dane z dod&aacute;van&yacute;ch tovarov a slu&shy;
žieb v tuzemsku okrem v&yacute;nosov (pr&iacute;jmov)
z tovarov a služieb, ktor&eacute; s&uacute; osloboden&eacute; od
dane podľa &sect; 28 až &sect; 36 a podľa &sect; 40 až
&sect; 42 z&aacute;kona o DPH. V&yacute;nosy (pr&iacute;jmy) z po&shy;
isťovac&iacute;ch služieb, ktor&eacute; s&uacute; osloboden&eacute; od
dane podľa &sect; 37, a finančn&yacute;ch služieb, kto&shy;
r&eacute; s&uacute; osloboden&eacute; od dane podľa &sect; 39, sa ne&shy;
zahŕňaj&uacute; do obratu, ak tieto služby s&uacute; posky&shy;
tovan&eacute; pri dodan&iacute; tovaru alebo služby ako
doplnkov&eacute; služby. Do obratu sa nezahŕňa&shy;
j&uacute; v&yacute;nosy (pr&iacute;jmy) z pr&iacute;ležitostne predan&eacute;&shy;
ho hmotn&eacute;ho majetku okrem z&aacute;sob a v&yacute;nosy
(pr&iacute;jmy) z pr&iacute;ležitostne predan&eacute;ho nehmot&shy;
n&eacute;ho majetku.
Subjekt &uacute;čtuj&uacute;ci v s&uacute;stave jednoduch&eacute;ho &uacute;č&shy;
tovn&iacute;ctva bude na &uacute;čely zistenia registrač&shy;
nej povinnosti vych&aacute;dzať z dosiahnut&yacute;ch
skutočn&yacute;ch pr&iacute;jmov a subjekt &uacute;čtuj&uacute;ci v s&uacute;&shy;
stave podvojn&eacute;ho &uacute;čtovn&iacute;ctva z dosiahnu&shy;
t&yacute;ch v&yacute;nosov na z&aacute;klade vystaven&yacute;ch vy&uacute;č&shy;
tovan&iacute; (fakt&uacute;r).
Zn&iacute;ženie obratu o daň na v&yacute;stupe sa vzťa&shy;
huje pr&aacute;ve na pr&iacute;pad, keď platiteľ žiada
daňov&yacute; &uacute;rad o zrušenie registr&aacute;cie platite&shy;
ľa dane a svoj obrat posudzuje podľa &sect; 81
ods. 1 z&aacute;kona o DPH. Pre pos&uacute;denie splne&shy;
nia podmienky v&yacute;šky dosiahnut&eacute;ho obratu
je pri zrušen&iacute; registr&aacute;cie platiteľa DPH po&shy;
trebn&eacute; posudzovať dosiahnut&eacute; pr&iacute;jmy (v&yacute;no&shy;
sy) očisten&eacute; od DPH.
Zač&iacute;naj&uacute;ci podnikateľ zvažuje dobrovoľn&uacute; registr&aacute;ciu pre DPH. Ak to nebude pre
neho v&yacute;hodn&eacute;, za ak&yacute;ch podmienok m&ocirc;že
zrušiť t&uacute;to registr&aacute;ciu?
Podmienky dobrovoľn&eacute;ho zrušenia regis&shy;
tr&aacute;cie s&uacute; uveden&eacute; v &sect; 81 ods. 1 z&aacute;kona
o DPH, podľa ktor&eacute;ho m&ocirc;že o zrušenie regis&shy;
tr&aacute;cie platiteľa DPH platiteľ požiadať naj&shy;
sk&ocirc;r po uplynut&iacute; jedn&eacute;ho roka odo dňa, keď
sa stal platiteľom. To znamen&aacute;, že ak sa sta&shy;
ne platiteľom DPH napr. 1. 7. 2012, bude
m&ocirc;cť požiadať daňov&yacute; &uacute;rad o zrušenie regis&shy;
tr&aacute;cie platiteľa DPH najsk&ocirc;r k 1. 7. 2013.
Jeho žiadosti daňov&yacute; &uacute;rad však vyhovie iba
v pr&iacute;pade, ak bude s&uacute;časne splnen&aacute; aj pod&shy;
mienka, že jeho obrat za obdobie 1. 7. 2012
až 30. 6. 2013 bude nižš&iacute; ako 49 790 €.
na podnet daňovn&iacute;ka
Platiteľ dane, registrovan&yacute; podľa &sect; 4
z&aacute;kona o DPH, m&ocirc;že požiadať o zrušenie registr&aacute;cie
• najsk&ocirc;r po uplynut&iacute; jedn&eacute;ho roka
odo dňa, keď sa stal platiteľom a
• obrat za 12 predch&aacute;dzaj&uacute;cich
po sebe nasleduj&uacute;cich kalend&aacute;rnych mesiacov nepresiahol sumu
49 790 €.
Platitelia, ktor&iacute; podnikaj&uacute; spoločne na
z&aacute;klade zmluvy o združen&iacute; s&uacute; povinn&iacute;
pre zrušenie registr&aacute;cie na DPH splniť
nasledovn&eacute; podmienky:
• odo dňa, kedy sa stali platiteľom
uplynul najmenej jeden rok a
• s&uacute;čet obratu zo spoločn&eacute;ho podnikania a obratov z ich individu&aacute;lneho
podnikania za 12 predch&aacute;dzaj&uacute;cich
po sebe nasleduj&uacute;cich kalend&aacute;rnych
mesiacov nedosiahol sumu 49 790 €
Platitelia dane, ktor&iacute; podnikaj&uacute; spoločne na z&aacute;klade zmluvy o združen&iacute; a ich
celkov&yacute; obrat nedosahuje 49 790 € za
posledn&yacute;ch 12 mesiacov, m&ocirc;žu požiadať o zrušenie registr&aacute;cie len spoločne. V pr&iacute;pade, že niektor&yacute; člen zo združenia vyst&uacute;pi, m&ocirc;že po vyst&uacute;pen&iacute; podať
žiadosť o zrušenie registr&aacute;cie aj samostatne.
Spr&aacute;vca dane po prijat&iacute; žiadosti o zrušenie registr&aacute;cie pre DPH presk&uacute;ma, či
s&uacute; splnen&eacute; podmienky na zrušenie registr&aacute;cie. V pr&iacute;pade, že spr&aacute;vca dane zist&iacute; splnenie z&aacute;konom stanoven&yacute;ch podmienok, zruš&iacute; registr&aacute;ciu pre daň z pridanej hodnoty, a to ku dňu skončenia
posledn&eacute;ho zdaňovacieho obdobia platiteľa podľa &sect; 81 ods. 5 z&aacute;kona o DPH.
Podnikateľ, &uacute;častn&iacute;k združenia, ktor&yacute; m&aacute;
30 %-n&yacute; podielu na v&yacute;sledkoch združenia
sa rozhodol k 31. 5. 2012 zo združenia,
ktor&eacute; je platiteľom DPH od 1. 1. 2010 vyst&uacute;piť. S&uacute;časne požiadal spr&aacute;vcu dane
o zrušenie svojej registr&aacute;cie k DPH.
V&yacute;počet obratu daňovn&iacute;ka pre &uacute;čely pos&uacute;&shy;
denia žiadosti dobrovoľn&eacute;ho zrušenia regis&shy;
tr&aacute;cie:
Pr&iacute;jmy plyn&uacute;ce zo spoločnej činnosti v združen&iacute;
Podiel z pr&iacute;jmov na &uacute;častn&iacute;ka združenia (30 %)
Pr&iacute;jmy &uacute;častn&iacute;ka združenia z vlastn&eacute;ho podnikania
Skutočne dosiahnut&aacute; v&yacute;ška obratu na daňovn&iacute;ka
Maxim&aacute;lne povolen&yacute; obrat
Vystupuj&uacute;ci &uacute;častn&iacute;k združenia spĺňa
dane. Skutočne dosiahnut&aacute; v&yacute;ška obratu
42 790 € je nižšia ako je stanoven&aacute; horn&aacute;
hranica 49 790 €. Daňovn&iacute;k s&uacute;časne spĺňa
aj druh&uacute; podmienku z&aacute;kona – platiteľom je
dlhšie ako jeden rok.
Platiteľ – zahraničn&aacute; osoba, registrovan&aacute; pre DPH podľa &sect; 5 z&aacute;kona o DPH
m&ocirc;že požiadať o zrušenie registr&aacute;cie
pre daň, keď skonč&iacute; v tuzemsku činnosť, ktor&aacute; je predmetom dane, čo vypl&yacute;va z ustanovenia &sect; 81 ods. 2 z&aacute;kona
V tomto pr&iacute;pade je d&ocirc;ležit&eacute;, že zahraničn&aacute; osoba nie je povinn&aacute; požiadať
o zrušenie registr&aacute;cie pre &uacute;čely DPH
v tuzemsku aj v pr&iacute;pade, ak skončila
v tuzemsku činnosť. Zahraničn&aacute; osoba
nie je povinn&aacute; pod&aacute;vať daňov&eacute; priznania k DPH v pr&iacute;pade, ak neuskutočnila
zdaniteľn&eacute; plnenia a odpoč&iacute;tanie dane
v zdaňovacom obdob&iacute;, preto je v určit&yacute;ch pr&iacute;padoch pre zahraničn&uacute; osobu
v&yacute;hodnejšie registr&aacute;ciu v tuzemsku nezrušiť.
Obrat za sledovan&eacute; obdobie
(1. 6. 2011 – 31. 5. 2012)
dan&eacute;ho tovaru bez dane nedosiahne
35 000 €, a s&uacute;časne v predch&aacute;dzaj&uacute;com kalend&aacute;rnom roku hodnota dodan&eacute;ho tovaru bez dane nedosiahla
35 000 €, ak nevykon&aacute;va v tuzemsku
in&uacute; činnosť, ako z&aacute;sielkov&yacute; predaj.
Okrem splnenia spom&iacute;nan&yacute;ch podmienok dodržania hodnoty dodan&eacute;ho tovaru, mus&iacute; byť s&uacute;časne splnen&aacute; aj podmienka, že okrem spom&iacute;nan&eacute;ho z&aacute;sielkov&eacute;ho predaja tovaru, neuskutočňuj&uacute;
na &uacute;zem&iacute; Slovenskej republiky in&eacute; činnosti, ktor&eacute; s&uacute; predmetom dane podľa
&sect; 2 z&aacute;kona o DPH.
posledn&eacute;ho zdaňovacieho obdobia platiteľa.
Ak ide o zrušenie registr&aacute;cie pre DPH
zahraničn&yacute;ch os&ocirc;b, ktor&eacute; dod&aacute;vaj&uacute; tovar do Slovenskej republiky tzv. z&aacute;sielkov&yacute;m sp&ocirc;sobom, určuje postup pri
zrušen&iacute; registr&aacute;cie pre tak&uacute;to zahraničn&uacute; osobu &sect; 81 ods. 3 z&aacute;kona o DPH.
Ide o osoby, ktor&eacute; pri nadobudnut&iacute; tovaru z in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu maj&uacute; povinnosť platiť daň v tuzemsku z nadobudnutia tovaru, avšak na rozdiel od
os&ocirc;b, ktor&eacute; s&uacute; platiteľmi dane z pridanej hodnoty, nemaj&uacute; tieto osoby pr&aacute;vo na odpoč&iacute;tanie dane z nadobudnutia tovaru.
Platiteľ registrovan&yacute; podľa &sect; 6 z&aacute;kona o DPH m&ocirc;že požiadať o zrušenie
registr&aacute;cie pre DPH, ak v bežnom kalend&aacute;rnom roku celkov&aacute; hodnota do-
Zrušenie registr&aacute;cie nadob&uacute;dateľa
tovaru z in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu registrovan&eacute;ho podľa &sect; 7, upravuje ustanovenie &sect; 82 z&aacute;kona o DPH. Ide
o osoby, ktor&eacute; pri nadobudnut&iacute; tovaru z in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu maj&uacute; povinnosť platiť daň v tuzemsku z nadobudnutia tovaru, avšak na rozdiel od
os&ocirc;b, ktor&eacute; s&uacute; platiteľmi dane z pridanej hodnoty, nemaj&uacute; tieto osoby
pr&aacute;vo na odpoč&iacute;tanie dane z nadobudnutia tovaru, ani im nevznik&aacute; daňov&aacute; povinnosť pri dodan&iacute; tovarov a
služieb v tuzemsku.
Podľa tohto ustanovenia osoba registrovan&aacute; ako nadob&uacute;dateľ tovaru z in&eacute;ho
člensk&eacute;ho št&aacute;tu, m&ocirc;že požiadať o zrušenie registr&aacute;cie,
• ak v bežnom kalend&aacute;rnom roku celkov&aacute; hodnota tovaru bez dane nadobudnut&eacute;ho v tuzemsku z in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu nedosiahne 13 941,45 €,
a s&uacute;časne
• v predch&aacute;dzaj&uacute;com kalend&aacute;rnom
roku celkov&aacute; hodnota tovaru bez
da&shy;ne nadobudnut&eacute;ho v tuzemsku
z in&eacute;&shy;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu nedosiahla
13 941,45 €.
Pr&iacute;klad 4:
Zdaniteľn&aacute; osoba sa zaregistrovala za
platiteľa DPH v janu&aacute;ri 2011, z d&ocirc;vodu
nadobudnutia tovaru v tuzemsku v roku
2009 vo v&yacute;ške 15 200 €. V roku 2010 nadobudla zdaniteľn&aacute; osoba tovar v tuzemsku v hodnote 10 200 € a v roku 2011
4500 €. Zdaniteľn&aacute; osoba požiadala v janu&aacute;ri 2012 spr&aacute;vcu dane o zrušenie registr&aacute;cie platiteľa DPH.
Spr&aacute;vca dane po presk&uacute;man&iacute; žiadosti zistil
splnenie podmienok na zrušenie registr&aacute;cie
a žiadosti
Z&aacute;roveň mus&iacute; byť splnen&aacute; podmienka
uveden&aacute; v &sect; 11 ods. 7 z&aacute;kona o DPH,
a s&iacute;ce, že osoba dobrovoľne registrovan&aacute; podľa &sect; 7 je povinn&aacute; zdaňovať nadobudnutie tovaru najmenej po dobu
dvoch kalend&aacute;rnych rokov.
Spr&aacute;vca dane zruš&iacute; registr&aacute;ciu pre daň
na žiadosť uvedenej osoby, ak zist&iacute;, že
s&uacute; splnen&eacute; podmienky na zrušenie registr&aacute;cie. Zrušen&iacute;m registr&aacute;cie zanik&aacute;
platnosť osvedčenia o registr&aacute;cii pre
daň a platnosť identifikačn&eacute;ho č&iacute;sla pre
daň. Z&aacute;roveň vznik&aacute; spom&iacute;nanej osobe
povinnosť do desiatich dn&iacute; od zrušenia
registr&aacute;cie odovzdať daňov&eacute;mu &uacute;radu
osvedčenie o pridelen&iacute; identifikačn&eacute;ho
č&iacute;sla pre daň.
Zrušenie registr&aacute;cie pre daň z pridanej
hodnoty u skupiny je upraven&eacute; v ustanoven&iacute; &sect; 81a z&aacute;kona o DPH. Podľa tohto ustanovenia daňov&yacute; &uacute;rad zruš&iacute; registr&aacute;ciu skupiny k 31. decembru kalend&aacute;rneho roka, ak z&aacute;stupca skupiny
pod&aacute; žiadosť o zrušenie registr&aacute;cie skupiny najnesk&ocirc;r do 31. okt&oacute;bra kalend&aacute;rneho roka. Ak je žiadosť o zrušenie registr&aacute;cie skupiny podan&aacute; po 31. okt&oacute;bri
kalend&aacute;rneho roka, daňov&yacute; &uacute;rad zruš&iacute;
registr&aacute;ciu skupiny najnesk&ocirc;r k 31. decembru kalend&aacute;rneho roka nasleduj&uacute;ceho po podan&iacute; žiadosti.
Zrušen&iacute;m registr&aacute;cie zanik&aacute; platnosť osvedčenia o registr&aacute;cii pre
daň a platnosť identifikačn&eacute;ho č&iacute;sla pre daň. Z&aacute;roveň vznik&aacute; členom
skupiny povinnosť do desiatich dn&iacute;
od zrušenia registr&aacute;cie odovzdať daňov&eacute;mu &uacute;radu osvedčenie o registr&aacute;cii pre daň.
B.Zrušenie registr&aacute;cie
platiteľa na z&aacute;klade
jeho žiadosti vypl&yacute;vaj&uacute;ce
zo z&aacute;konnej povinnosti
V praxi nast&aacute;vaj&uacute; aj pr&iacute;pady, že platiteľ dane prestane spĺňať podmienky na
registr&aacute;ciu pre DPH. Z&aacute;kon o DPH neuklad&aacute; vo svojich ustanoveniach platiteľom DPH v takomto pr&iacute;pade povinnosť
zrušenia registr&aacute;cie.
Ide o pr&aacute;vnick&eacute; osoby, ktor&eacute; s&uacute; pred z&aacute;nikom a pr&aacute;vnick&eacute; a fyzick&eacute; osoby pred
z&aacute;nikom ich opr&aacute;vnenia na podnikanie.
Povinnosť zrušiť registr&aacute;ciu v nadv&auml;znosti na z&aacute;nik opr&aacute;vnenia na podnikanie sa vzťahuje na fyzick&eacute; osoby platiteľov DPH, ktor&iacute; podnikaj&uacute; na z&aacute;klade živnostensk&eacute;ho opr&aacute;vnenia a aj na osoby,
ktor&eacute; podnikaj&uacute; na z&aacute;klade in&eacute;ho, než
živnostensk&eacute;ho opr&aacute;vnenia. Patria sem
napr&iacute;klad s&uacute;dni exek&uacute;tori, not&aacute;ri, advok&aacute;ti, aud&iacute;tori či daňov&iacute; poradcovia.
Daňovn&iacute;k je v takomto pr&iacute;pade povinn&yacute; požiadať spr&aacute;vcu dane o zrušenie registr&aacute;cie. Ukončenie podnikania
je daňovn&iacute;k povinn&yacute; ozn&aacute;miť spr&aacute;vcovi dane v zmysle &sect; 67 ods. 9 z&aacute;kona
č. 563/2009 Z. z. o spr&aacute;ve dan&iacute; (daňov&yacute;
poriadok) a o zmene a doplnen&iacute; niektor&yacute;ch z&aacute;konov v z. n. p. (ďalej len „daňov&yacute; poriadok“).
Ak nastan&uacute; zmeny skutočnost&iacute;, uveden&yacute;ch pri registr&aacute;cii za platiteľa dane,
ktor&eacute; maj&uacute; za n&aacute;sledok zrušenie registr&aacute;cie k niektorej dani ozn&aacute;mi to daňov&yacute; subjekt spr&aacute;vcovi dane v lehote 30
dn&iacute; odo dňa kedy nastali, alebo požiada
o zrušenie registr&aacute;cie.
fyzickej osoby, platiteľa DPH
Postup pri zrušen&iacute; registr&aacute;cie pre DPH
je vo všeobecnosti predmetom ustanoven&iacute; &sect; 81 až &sect; 83 z&aacute;kona o DPH. Z&aacute;kon
o DPH uv&aacute;dza dva druhy zrušenia registr&aacute;cie platiteľa, a to dobrovoľn&eacute; zrušenie alebo zrušenie registr&aacute;cie daňov&yacute;m
&uacute;radom z &uacute;radnej moci. Podľa ustanovenia &sect; 81 ods. 2 z&aacute;kona o DPH vypl&yacute;va, že platiteľ m&ocirc;že požiadať o zrušenie
registr&aacute;cie pre DPH, keď skonč&iacute; v tuzemsku činnosť, ktor&aacute; je predmetom
Ak podnikateľ – platiteľ DPH, ukonč&iacute; svoju podnikateľsk&uacute; činnosť je povinn&yacute;, v zmysle &sect; 67 daňov&eacute;ho poriadku ozn&aacute;miť t&uacute;to skutočnosť spr&aacute;vcovi
dane. Spr&aacute;vca dane v takomto pr&iacute;pade nesk&uacute;ma podmienky zrušenia registr&aacute;cie pre DPH v zmysle &sect; 81 z&aacute;kona
o DPH (v&yacute;ške obratu za posledn&yacute;ch 12
kalend&aacute;rnych mesiacov), zruš&iacute; registr&aacute;ciu z d&ocirc;vodu, že platiteľ prestal vykon&aacute;vať ekonomick&uacute; činnosť, č&iacute;m pominuli d&ocirc;vody registr&aacute;cie. S&uacute;časne urč&iacute;
daňovn&iacute;kovi posledn&eacute; zdaňovacie obdobie na vysporiadanie si svojej daňovej povinnosti. T&yacute;mto m&ocirc;že byť aj prebiehaj&uacute;ce zdaňovacie obdobie, v priebehu ktor&eacute;ho platiteľ dane podal žiadosť
Platiteľ m&aacute; štvrťročn&eacute; zdaňovacie obdobie. Z d&ocirc;vodu zhoršenia zdravotn&eacute;ho stavu sa rozhodol ukončiť podnikateľsk&uacute; činnosti ku dňu 30. 6. 2012. T&uacute;to skutočnosť
ozn&aacute;mil spr&aacute;vcovi dane v zmysle &sect; 67
ods. 9 daňov&eacute;ho poriadku a s&uacute;časne požiadal o zrušenie registr&aacute;cie pre DPH.
Spr&aacute;vca dane po pos&uacute;den&iacute; skutkov&eacute;ho stavu
zrušil podnikateľovi registr&aacute;ciu pre DPH
a určil mu posledn&eacute; zdaňovacie obdobie.
Skončen&iacute;m podnikania zanikli d&ocirc;vody na
registr&aacute;ciu daňovn&iacute;ka pre DPH. Uplynu&shy;
t&iacute;m posledn&eacute;ho zdaňovacieho obdobia pla&shy;
titeľ dane strat&iacute; postavenie platiteľa dane,
pričom automaticky zanik&aacute; platnosť jeho
osvedčenia o registr&aacute;cii pre DPH a platnosť
identifikačn&eacute;ho č&iacute;sla pre DPH, a z&aacute;roveň
je do 15 dn&iacute; od skončenia tohto posledn&eacute;ho
zdaňovacieho obdobia povinn&yacute; odovzdať da&shy;
ňov&eacute;mu &uacute;radu osvedčenie o registr&aacute;cii.
Z&aacute;nik pr&aacute;vnickej osoby
Ak zanik&aacute; podnikateľsk&yacute; subjekt, platiteľ DPH je povinn&yacute; v zmysle &sect; 67 daňov&eacute;ho poriadku ozn&aacute;miť t&uacute;to skutočnosť spr&aacute;vcovi dane. K z&aacute;niku obchodnej spoločnosti bez likvid&aacute;cie doch&aacute;dza
pri splynut&iacute;, zl&uacute;čen&iacute;, rozdelen&iacute; obchodnej spoločnosti alebo družstva (&sect; 69 a
&sect; 256 Obchodn&eacute;ho z&aacute;konn&iacute;ka).
Spr&aacute;vca dane v takomto pr&iacute;pade nesk&uacute;ma podmienky zrušenia registr&aacute;cie
pre DPH v zmysle &sect; 81 z&aacute;kona o DPH,
ale zruš&iacute; registr&aacute;ciu pre DPH, pretože
zanikol d&ocirc;vod registr&aacute;cie, podnikateľsk&yacute; subjekt prestal vykon&aacute;vať činnosť.
Spr&aacute;vca dane urč&iacute; daňovn&iacute;kovi posledn&eacute; zdaňovacie na vysporiadanie si svojej
daňovej povinnosti.
V deň nasleduj&uacute;ci po dni zrušenia registr&aacute;cie skupiny prech&aacute;dzaj&uacute; pr&aacute;va a
povinnosti skupiny, vypl&yacute;vaj&uacute;ce z tohto z&aacute;kona na členov skupiny v rozsahu,
v akom sa vzťahuj&uacute; na plnenia uskutočnen&eacute; a prijat&eacute; členmi skupiny, a členovia skupiny sa st&aacute;vaj&uacute; samostatn&yacute;mi platiteľmi. T&yacute;mto platiteľom daňov&yacute; &uacute;rad
vyd&aacute; osvedčenia o registr&aacute;cii pre daň a
pridel&iacute; identifikačn&eacute; č&iacute;sla pre daň.
Tento postup sa vzťahuje rovnako aj na
pr&aacute;vnick&eacute; osoby nezriaden&eacute; za &uacute;čelom
podnikania, ktor&eacute; však podnikaj&uacute; na z&aacute;klade živnostensk&eacute;ho opr&aacute;vnenia.
Mus&iacute; ozn&aacute;miť na daňov&yacute; &uacute;rad zanikaj&uacute;ca spoločnosť, ktor&aacute; sa zl&uacute;čila s firmou
HAX, s. r. o., že skončila činnosť a prestala byť platiteľom DPH?
Ak zanik&aacute; podnikateľsk&yacute; subjekt, platiteľ
DPH je povinn&yacute; v zmysle &sect; 67 daňov&eacute;ho
poriadku ozn&aacute;miť t&uacute;to skutočnosť spr&aacute;vco&shy;
vi dane. Mus&iacute; požiadať o zrušenie registr&aacute;&shy;
cie a daňov&yacute; &uacute;rad urč&iacute; posledn&eacute; zdaňova&shy;
cie obdobie, pretože pominuli d&ocirc;vody na re&shy;
gistr&aacute;ciu.
Zrušenie registr&aacute;cie pre DPH
po &uacute;mrt&iacute; fyzickej osoby
Postup pri zrušen&iacute; registr&aacute;cie po &uacute;mrt&iacute; fyzickej osoby, platiteľa rieši ustanovenie &sect; 83 z&aacute;kona o DPH. Podmienky, za
ktor&yacute;ch m&ocirc;žu po smrti podnikateľa pokračovať v podnikan&iacute; dedičia alebo in&eacute;
osoby, upravuje z&aacute;kon č. 455/1991 Zb.
o živnostenskom podnikan&iacute; (živnosten-
sk&yacute; z&aacute;kon) v z. n. p. (ďalej len „živnostensk&yacute; z&aacute;kon“).
Podľa &sect; 13 ods. 1 živnostensk&eacute;ho z&aacute;kona, m&ocirc;žu v živnosti až do skončenia konania o dedičstve pokračovať
tieto osoby:
• dedičia zo z&aacute;kona, ak niet dedičov
zo z&aacute;vetu,
• dedičia zo z&aacute;vetu a pozostal&yacute; manžel, aj keď nie je dedičom, ak je
spoluvlastn&iacute;kom majetku použ&iacute;van&eacute;ho na prev&aacute;dzkovanie živnosti,
• pozostal&yacute; manžel, ak je spoluvlastn&iacute;kom majetku použ&iacute;van&eacute;ho na
prev&aacute;dzkovanie živnosti, ak v živnosti nepokračuj&uacute; dedičia,
• spr&aacute;vca dedičstva, ak ho ustanovil
s&uacute;d.
Fyzick&aacute; osoba, ktor&aacute; pokračuje v živnosti podľa živnostensk&eacute;ho z&aacute;kona požiada
v zmysle &sect; 83 ods. 1 z&aacute;kona o DPH najnesk&ocirc;r do 15 dn&iacute; odo dňa &uacute;mrtia platiteľa pr&iacute;slušn&yacute; daňov&yacute; &uacute;rad, aby dodatkov&yacute;m sp&ocirc;sobom vyznačil v osvedčen&iacute;
o registr&aacute;cii zomrel&eacute;ho platiteľa meno,
priezvisko a trval&yacute; pobyt osoby pokračuj&uacute;cej v živnosti. Osvedčenie o registr&aacute;cii s vyznačen&yacute;m dodatkom je platn&eacute; do konca zdaňovacieho obdobia,
v ktorom sa skonč&iacute; konanie o dedičstve. Toto obdobie je z&aacute;roveň posledn&yacute;m zdaňovac&iacute;m obdob&iacute;m.
Od smrti platiteľa až do skončenia konania o dedičstve sa osoba, ktor&aacute; pokračuje v živnosti považuje za platiteľa.
Vo fakt&uacute;rach vyhotoven&yacute;ch do skončenia jej posledn&eacute;ho zdaňovacieho obdobia uv&aacute;dza okrem &uacute;dajov zomretej osoby aj svoje meno, priezvisko a bydlisko.
T&aacute;to povinnosť sa nevzťahuje na doklady z registračnej pokladnice, ktor&eacute;
predstavuj&uacute; v zmysle &sect; 71 ods. 5 z&aacute;kona
o DPH fakt&uacute;ru na &uacute;čely DPH.
V daňovom priznan&iacute; za posledn&eacute; zdaňovacie obdobie je osoba pokračuj&uacute;ca
v živnosti povinn&aacute; odviesť daň z majetku podľa &sect; 81 ods. 6 z&aacute;kona o DPH, pričom pri odvode dane vych&aacute;dza z ceny
majetku, zistenej ku dňu skončenia konania o dedičstve. Povinnosť odviesť
daň sa nevzťahuje na majetok vydan&yacute;
dedičovi, ktor&yacute; bude pokračovať v živnosti, a ktor&yacute; je platiteľom, alebo ktor&yacute;
požiada o registr&aacute;ciu za platiteľa bezodkladne po skončen&iacute; konania o dedičstve. Daňov&yacute; &uacute;rad zaregistruje tohto
dediča za platiteľa ku dňu nadobudnutia majetku dedičstvom.
Ak sa po &uacute;mrt&iacute; platiteľa nepokračuje
v podnikan&iacute;, pod&aacute; jeho pr&aacute;vny z&aacute;stupca alebo z&aacute;stupca ustanoven&yacute; daňov&yacute;m
&uacute;radom daňov&eacute; priznanie. V daňovom
priznan&iacute; za posledn&eacute; zdaňovacie obdobie, ktor&yacute;m je zdaňovacie obdobie,
v ktorom došlo k &uacute;mrtiu platiteľa, pr&aacute;vny n&aacute;stupca alebo z&aacute;stupca ustanoven&yacute;
daňov&yacute;m &uacute;radom mus&iacute; uviesť a z&aacute;roveň
aj odviesť daň podľa &sect; 81 ods. 6 z&aacute;kona o DPH, pričom vych&aacute;dza z ceny majetku ku dňu skončenia tohto posledn&eacute;ho zdaňovacieho obdobia. Uplynut&iacute;m posledn&eacute;ho zdaňovacieho obdobia
zanik&aacute; platnosť osvedčenia o registr&aacute;cii
pre daň a platnosť identifikačn&eacute;ho č&iacute;sla pre daň.
V pr&iacute;pade odmietnutia dedičstva je povinn&aacute; podať daňov&eacute; priznanie osoba,
ktor&aacute; prevzala dedičstvo (napr. veriteľ
poručiteľa). V pr&iacute;pade, že dedičstvo pripadne Slovenskej republike, daňov&eacute; priznanie sa nepod&aacute;va.
vykonan&eacute; z &uacute;radnej moci
Z&aacute;kon o DPH v ustanoven&iacute; &sect; 81 ods. 4
p&iacute;sm. b) umožňuje spr&aacute;vcovi dane zrušiť registr&aacute;ciu pre daň z pridanej hodnoty z &uacute;radnej moci tak&eacute;mu platiteľovi,
u ktor&eacute;ho nie s&uacute; d&ocirc;vody na registr&aacute;ciu.
K nenaplneniu podmienok pre registr&aacute;ciu platiteľa dane doch&aacute;dza predovšetk&yacute;m v t&yacute;ch pr&iacute;padoch, keď osoba registrovan&aacute; ako platiteľ dane nevykon&aacute;va
žiadne zdaniteľn&eacute; obchody definovan&eacute;
v &sect; 2 z&aacute;kona o DPH a je predpoklad,
že ich vykon&aacute;vať ani nebude. In&yacute;m d&ocirc;vodom m&ocirc;že byť napr&iacute;klad skutočnosť,
že platiteľ dane sa na adrese uv&aacute;dzanej
ako s&iacute;dlo v Obchodnom registri, resp.
v mieste podnikania alebo v mieste bydliska nenach&aacute;dza a spr&aacute;vcovi dane neozn&aacute;mil in&uacute; adresu, na ktorej vykon&aacute;va
ekonomick&uacute; činnosť.
Zrušenie registr&aacute;cie pre DPH u skupiny upravuje &sect; 81a z&aacute;kona o DPH. Podľa ustanovenia &sect; 81a ods. 2 daňov&yacute;
&uacute;rad zruš&iacute; registr&aacute;ciu skupiny z &uacute;radnej moci, ak nie s&uacute; splnen&eacute; podmienky uveden&eacute; v &sect; 4a z&aacute;kona a členovia
skupiny nepožiadali sami o zrušenie
k DPH, napr.
• členom skupiny je zdaniteľn&aacute; osoba,
na ktor&uacute; je vyhl&aacute;sen&yacute; konkurz;
ktorej je povolen&aacute; reštrukturaliz&aacute;cia;
• členom skupiny je &uacute;častn&iacute;k zmluvy
o združen&iacute; podľa &sect; 4 ods. 2 z&aacute;kona
o DPH;
• zdaniteľn&aacute; osoba je členom viacer&yacute;ch
skup&iacute;n, a pod. Posledn&eacute; zdaňovacie obdobie
a daňov&eacute; priznanie
Pri zrušen&iacute; registr&aacute;cie nie je rozhoduj&uacute;ce, či platiteľ dane požiadal o zrušenie
registr&aacute;cie dobrovoľne alebo povinne,
resp. či daňov&yacute; &uacute;rad prist&uacute;pil k zrušeniu registr&aacute;cie z &uacute;radnej moci. Vo všetk&yacute;ch pr&iacute;padoch je ďalš&iacute; postup rovnak&yacute;.
Daňov&yacute; &uacute;rad urč&iacute; platiteľovi posledn&eacute;
zdaňovacie obdobie a vyzve ho na podanie daňov&eacute;ho priznania za toto ob&shy;
Uplynut&iacute;m posledn&eacute;ho zdaňovacieho obdobia platiteľ dane strat&iacute; postavenie platiteľa dane, pričom automaticky zanik&aacute; platnosť jeho osvedčenia o registr&aacute;cii pre DPH a platnosť
identifikačn&eacute;ho č&iacute;sla pre DPH, a z&aacute;roveň je do desiatich dn&iacute; od skončenia tohto posledn&eacute;ho zdaňovacieho
obdobia povinn&yacute; odovzdať daňov&eacute;mu &uacute;radu osvedčenie o registr&aacute;cii.
Platiteľ m&aacute; štvrťročn&eacute; zdaňovacie obdobie. Dňa 2. 6. 2012 pod&aacute; žiadosť o zrušenie registr&aacute;cie ku dňu 30. 6. 2012.
Spr&aacute;vca dane urč&iacute; daňovn&iacute;kovi posledn&eacute;
zdaňovacie obdobie, za posledn&eacute; zdaňova&shy;
cie obdobie m&ocirc;že určiť aj 2. štvrťrok, ak je
predpoklad, že rozhodnutie nadobudne pr&aacute;&shy;
voplatnosť do 30. 6. 2012
So zrušen&iacute;m registr&aacute;cie s&uacute;vis&iacute; uplatnenie dane. Z&aacute;kon uklad&aacute; podnikateľom
povinnosť vr&aacute;tiť (odviesť) daň z majetku v poslednom zdaňovacom obdob&iacute;.
Ide o vr&aacute;tenie dane v upravenej v&yacute;ške
z majetku
• pri k&uacute;pe, ktor&eacute;ho si platiteľ dane
uplatnil odpoč&iacute;tanie dane,
• ktor&yacute; bol vytvoren&yacute; vlastnou činnosťou (napr. n&iacute;m vyroben&eacute; v&yacute;robky,
stavby postaven&eacute; vo vlastnej r&eacute;žii alebo dod&aacute;vateľsky) a pri jeho vytvoren&iacute;
si platiteľ dane odpoč&iacute;taval daň z prijat&yacute;ch služieb a tovarov,
• ktor&yacute; nadobudol bez dane od predch&aacute;dzaj&uacute;ceho vlastn&iacute;ka, napr. podnik alebo jeho časť nadobudnut&yacute;
bez dane k&uacute;pou od platiteľa DPH
podľa &sect; 10 ods. z&aacute;kona o DPH.
Platiteľ, ktor&yacute; je &uacute;čtovnou jednotkou,
odvedie daň vo v&yacute;ške, ktor&aacute; sa vypoč&iacute;ta:
• pri odpisovanom hmotnom a nehmotnom majetku z daňovej zostatkovej ceny zistenej podľa &sect; 25 z&aacute;kona č. 595/2003 Z. z. o dani z pr&iacute;jmov
v z. n. p.,
• pri z&aacute;sob&aacute;ch z ceny zistenej podľa
&sect; 25 z&aacute;kona č. 431/2002 Z. z. o &uacute;čtovn&iacute;ctve v z. n. p.
Platiteľ, ktor&yacute; nie je &uacute;čtovnou jednotkou, použije pri v&yacute;počte odvodu dane
postup ako platiteľ, ktor&yacute; je &uacute;čtovnou
jednotkou.
Ak&uacute; daň z majetku m&aacute; odviesť daňovn&iacute;k v poslednom zdaňovacom obdob&iacute;?
Zdaniteľn&aacute; osoba odvedie nasledovn&uacute; daň
z majetku:
• z daňovej zostatkovej ceny stavebn&eacute;ho
stroja: 4 000 € x 19 % = 760 €
• z obstar&aacute;vacej ceny z&aacute;sob:
200 x 19 % = 38 €
daň spolu
Zdaniteľn&aacute; osoba nebude odv&aacute;dzať daň
z osobn&eacute;ho automobilu, pri k&uacute;pe ktor&eacute;ho si
v roku 2009 neodpoč&iacute;tala daň. Daň nebu&shy;
de uplatňovať ani z n&aacute;kladn&eacute;ho automobi&shy;
lu obstaran&eacute;ho na l&iacute;zing, pretože tento nie
je v jeho vlastn&iacute;ctve, ale vo vlastn&iacute;ctve l&iacute;&shy;
zingovej spoločnosti. Pri v&yacute;počte odvedenej
dane, daňovn&iacute;k uplatn&iacute; sadzbu dane, plat&shy;
n&uacute; v čase jej odpoč&iacute;tania.
V&yacute;nimka z odvodu dane
pri zrušen&iacute; registr&aacute;cie
Povinnosť odviesť daň z majetku pri
zrušen&iacute; registr&aacute;cie sa, podľa &sect; 81 ods. 6
z&aacute;kona o DPH, nevzťahuje na pr&iacute;pady,
keď platiteľ dane zanik&aacute; bez likvid&aacute;cie
a pr&aacute;vny n&aacute;stupca je, alebo sa st&aacute;va platiteľom dane zo z&aacute;kona.
Podľa &sect; 4 ods. 6 z&aacute;kona sa platiteľom
zo z&aacute;kona st&aacute;va aj pr&aacute;vnick&aacute; alebo fyzick&aacute; osoba, ktor&aacute; nadobudne v tuzemsku podnik alebo časť podniku platiteľa,
tvoriacu samostatn&uacute; organizačn&uacute; zložku podľa &sect; 476 až &sect; 488 Obchodn&eacute;ho
z&aacute;konn&iacute;ka, a to odo dňa nadobudnutia
podniku alebo jeho časti.
Platiteľom sa podľa uveden&eacute;ho ustanovenia automaticky st&aacute;va aj obchodn&aacute; spoločnosť alebo družstvo,
ak je pr&aacute;vnym n&aacute;stupcom platiteľa,
ktor&yacute; zanikol bez likvid&aacute;cie, a to odo
dňa, keď sa stala pr&aacute;vnym n&aacute;stupcom. K z&aacute;niku obchodnej spoločnosti bez likvid&aacute;cie doch&aacute;dza pri splynut&iacute;, zl&uacute;čen&iacute;, rozdelen&iacute; obchodnej spoločnosti alebo družstva (&sect; 69 a &sect; 256
Obchodn&eacute;ho z&aacute;konn&iacute;ka).
Spoločnosť ABC, s. r. o., platiteľ DPH,
zanikla zl&uacute;čen&iacute;m 1. 4. 2012 s materskou
spoločnosťou BAC, a. s., ktor&aacute; sa stala
pr&aacute;vnym n&aacute;stupcom zaniknut&eacute;ho platiteľa. Pr&aacute;vny n&aacute;stupca je platiteľom DPH.
Spoločnosť ABC neodvedie daň z majetku,
pri nadobudnut&iacute; ktor&eacute;ho si uplatnila odpo&shy;
č&iacute;tanie dane, ku dňu skončenia posledn&eacute;ho
zdaňovacieho obdobia a cel&yacute; majetok prej&shy;
de na pr&aacute;vneho n&aacute;stupcu bez DPH. Pr&aacute;v&shy;
ny n&aacute;stupca neuplatňuje odpoč&iacute;tanie dane
z takto nadobudnut&eacute;ho majetku.
Pomern&eacute; odpoč&iacute;tanie dane
Vr&aacute;tenie odpočtu dane pri oprave
z&aacute;kladu dane alebo sadzby dane
Podľa &sect; 81 ods. 7 z&aacute;kona o DPH, ak
daň z majetku, pri ktorom platiteľ dane
odpoč&iacute;tanie dane na vstupe kr&aacute;til koeficientom podľa &sect; 50, sa ďalej uprav&iacute; koeficientom, ktor&yacute; sa použil pri odpoč&iacute;tan&iacute; dane v pr&iacute;slušnom kalend&aacute;rnom roku. Pri v&yacute;počte dane podľa &sect; 81
Aj keď pr&aacute;vnick&aacute; alebo fyzick&aacute; osoba
už nie je platiteľom dane, m&ocirc;že vznikn&uacute;ť v určit&yacute;ch pr&iacute;padoch povinnosť vr&aacute;tiť daňov&eacute;mu &uacute;radu uplatnen&eacute; odpoč&iacute;tanie dane alebo jeho pomern&uacute; časť.
T&uacute;to povinnosť upravuje &sect; 81 ods. 9 z&aacute;kona o DPH. Toto ustanovenie upravu-
je postup v pr&iacute;pade, ak platiteľ vyhotov&iacute; pri oprave z&aacute;kladu dane alebo zmene
v&yacute;šky dane fakt&uacute;ru (dobropis) pre pr&aacute;vnick&uacute; alebo fyzick&uacute; osobu, ktor&aacute; prestala byť platiteľom dane podľa &sect; 81 ods. 5
Tak&aacute;to fyzick&aacute; alebo pr&aacute;vnick&aacute; osoba je
povinn&aacute; vr&aacute;tiť daňov&eacute;mu &uacute;radu odpoč&iacute;tan&uacute; daň alebo jej pomern&uacute; časť viažucu sa na vykonan&uacute; opravu z&aacute;kladu
dane. T&aacute;to povinnosť sa nevzťahuje na
pr&iacute;pad, keď t&aacute;to suma dane bola zahrnut&aacute; v odvode dane podľa &sect; 81 ods. 6
Uplatnen&eacute; odpoč&iacute;tanie dane alebo jej
pomern&uacute; časť treba vr&aacute;tiť daňov&eacute;mu
&uacute;radu do 10 dn&iacute; odo dňa vyhotovenia
fakt&uacute;ry (dobropisu). Keďže povinnosť
vr&aacute;tiť odpoč&iacute;tanie dane je uložen&aacute; osobe, ktor&aacute; nie je už platiteľom dane, odpoč&iacute;tanie sa vr&aacute;ti priamo (bez podania
daňov&eacute;ho priznania) uhraden&iacute;m pr&iacute;slušnej sumy na &uacute;čet daňov&eacute;ho &uacute;radu.
Spoločnosť prestala byť k 30. 4. 2012 platiteľom. Dňa 12. 6. 2012 dostala dobropis vyhotoven&yacute; dňa 3. 6. 2012, v ktorom
dod&aacute;vateľ – platiteľ DPH, zn&iacute;žil cenu
opravy osvetlenia na z&aacute;klade reklam&aacute;cie:
• z&aacute;klad dane o sumu 100 €,
• DPH 20 % v sume 20 €.
Spoločnosť je povinn&aacute; do 10 dn&iacute; od vystave&shy;
nia dobropisu vr&aacute;tiť daňov&eacute;mu &uacute;radu po&shy;
mern&uacute; časť uplatnen&eacute;ho odpočtu dane 20 €,
pretože pri p&ocirc;vodnom zdaniteľnom obchode)
si uplatnila odpoč&iacute;tanie dane v zmysle &sect; 49
ods. 2 p&iacute;sm. a) z&aacute;kona o DPH.
Platiteľ DPH požiadal o ukončenie registr&aacute;cie pre DPH. Ku dňu ukončenia registr&aacute;cie k 30. 6. 2012 evidoval nasledovn&yacute;
• stavebn&yacute; stroj v daňovej zostatkovej ce&shy;
ne 4 000 €,
• n&aacute;kladn&yacute; automobil obstaran&yacute; na z&aacute;klade zmluvy o n&aacute;jme v daňovej zostatkovej cene 3 000 €
• osobn&yacute; automobil obstaran&yacute; k&uacute;pou
v ro&shy;ku 2009 v daňovej zostatkovej
cene 2 000 €
• z&aacute;soby materi&aacute;lu v obstar&aacute;vacej cene
ods. 6 z&aacute;kona o DPH sa použije sadzba
dane platn&aacute; v čase vzniku daňovej povinnosti.
Spoločnosti bola zrušen&aacute; registr&aacute;cia pre
DPH 31. 12. 2011. Ku dňu skončenia posledn&eacute;ho zdaňovacieho obdobia (4. štvrťrok 2011) odviedla DPH z obstar&aacute;vacej
ceny z&aacute;sob podľa inventariz&aacute;cie k 31. 12.
2011. V z&aacute;sob&aacute;ch mala evidovan&uacute; aj
dod&aacute;vku plechov v obstar&aacute;vacej cene
1 200 €. Vo febru&aacute;ri 2012, na z&aacute;klade reklamačn&eacute;ho konania, dod&aacute;vateľ vystavil
dobropis, v ktorom poskytol spoločnosti
zľavu vo v&yacute;ške 10 % z n&aacute;kupnej ceny, t. j.
120 € + DPH 24 €, spolu 144 €.
Spoločnosť nie je povinn&aacute; odviesť spr&aacute;vco&shy;
vi dane odpoč&iacute;tan&uacute; DPH z prijat&eacute;ho dobro&shy;
pisu, pretože odpoč&iacute;tan&aacute; daň bola zahrnut&aacute;
v odvode dane zo z&aacute;sob za posledn&eacute; zdaňo&shy;
vacie obdobie 4. štvrťroka 2011. 
Eur&oacute;pska komisia vydala začiatkom febru&aacute;ra 2012 „Spr&aacute;vu o sadzb&aacute;ch DPH uplatňovan&yacute;ch v člensk&yacute;ch št&aacute;toch E&Uacute;“ podľa stavu k 1. janu&aacute;ru 2012. Okrem z&aacute;kladnej
inform&aacute;cie ohľadne sadzieb DPH (štandardnej, zn&iacute;ženej, super-zn&iacute;ženej a osobitnej)
– pozri tabuľka nižšie – t&aacute;to spr&aacute;va obsahuje aj podrobn&eacute; rozdelenie tovarov a služieb, ktor&eacute; v člensk&yacute;ch št&aacute;toch E&Uacute; podliehaj&uacute; jednotliv&yacute;m sadzb&aacute;m dane. Obsahuje
tiež v&yacute;voj sadzieb DPH v jednotliv&yacute;ch člensk&yacute;ch št&aacute;toch od jej zavedenia.
Cel&uacute; spr&aacute;vu (v anglickom jazyku) možno n&aacute;jsť na internetovej str&aacute;nke Eur&oacute;pskej
komisie: http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/vat/how
_vat_works/rates/vat_rates_en.pdf.
Vďaka pomerne r&yacute;chlemu v&yacute;voju sadzieb DPH v E&Uacute; v poslednej dobe však t&aacute;to
spr&aacute;va už nie je ku dňu uz&aacute;vierky tohto časopisu &uacute;plne aktu&aacute;lna. Od 1. marca 2012
sa z&aacute;kladn&aacute; sadzba na Cypre zv&yacute;šila na 17 % a boli ohl&aacute;sen&eacute; aj ďalšie zvyšovania sadzieb DPH napr. v Taliansku, v Českej republike a vo Franc&uacute;zsku.
Tabuľka č. 1 Sadzby DPH uplatňovan&eacute; v člensk&yacute;ch št&aacute;toch E&Uacute;
Člensk&yacute; št&aacute;t
Super-zn&iacute;žen&aacute;
Osobitn&aacute;
*Pozn&aacute;mka – plat&iacute; od 1. marca 2012. V „Spr&aacute;vu o sadzb&aacute;ch DPH uplatňovan&yacute;ch v člensk&yacute;ch št&aacute;toch E&Uacute;“
podľa stavu k 1. janu&aacute;ru 2012 bola uveden&aacute; sadzba 15 %.
Bud&uacute;cnosť DPH
v Eur&oacute;pskej &uacute;nii
„...Daň z pridanej hodnoty platia občania,
vyberaj&uacute; ju podniky a tvor&iacute; vyše 20 % št&aacute;t&shy;
nych pr&iacute;jmov. Ide teda o faktor s citeľn&yacute;m
vplyvom na každ&eacute;ho občana E&Uacute;. Na druhej
strane, syst&eacute;m DPH v E&Uacute; bol zriaden&yacute; pred
40 rokmi a v s&uacute;časnej situ&aacute;cii už nezodpo&shy;
ved&aacute; n&aacute;šmu hospod&aacute;rstvu, založen&eacute;mu na
služb&aacute;ch a technol&oacute;gi&aacute;ch. Nastal čas vyko&shy;
nať ambici&oacute;znu reformu syst&eacute;mu DPH...“
vyhl&aacute;sil v roku 2010 Algirdas Šemeta,
komis&aacute;r pre dane a coln&uacute; &uacute;niu, audit a
boj proti podvodom.
Preto Eur&oacute;pska komisia v decembri 2010
vydala „Zelen&uacute; knihu o bud&uacute;cnosti DPH
– smerom k jednoduchšiemu, silnejšiemu a efekt&iacute;vnejšiemu DPH syst&eacute;mu“,
v ktorej načrtla niektor&eacute; oblasti zlepše-
nia fungovania syst&eacute;mu dane z pridanej hodnoty v E&Uacute; a vyzvala verejnosť
na diskusiu. Počas 6-mesačnej verejnej
diskusie Eur&oacute;pska komisia obdržala
1 700 pr&iacute;spevkov od podnikov, členov
akademickej obce, občanov a daňov&yacute;ch
spr&aacute;v člensk&yacute;ch št&aacute;tov.
S&uacute;časne so zverejnen&iacute;m Zelenej knihy
Eur&oacute;pska komisia uskutočnila aj ekonomick&eacute; pos&uacute;denie s&uacute;časn&eacute;ho DPH
syst&eacute;mu. Po polročnom vyhodnocovan&iacute; t&yacute;chto pr&iacute;spevkov Eur&oacute;pska komisia
v decembri 2011 vydala ozn&aacute;menie, tzv.
Bielu knihu o bud&uacute;cnosti DPH, v ktorej
sumarizuje tieto n&aacute;vrhy a pripomienky.
Vyt&yacute;čila z&aacute;kladn&eacute; črty nov&eacute;ho režimu
DPH, ako aj prioritn&eacute; opatrenia potrebn&eacute; na vytvorenie jednoduchšieho, efekt&iacute;vnejšieho a spoľahlivejšieho syst&eacute;mu
DPH v E&Uacute;.
Podobu nov&eacute;ho syst&eacute;mu DPH určuj&uacute;
tri hlavn&eacute; ciele:
1. DPH treba zjednodušiť pre podniky. Jednoduchš&iacute;, transparentnejš&iacute; syst&eacute;m DPH by odľahčil podniky
od značn&eacute;ho administrat&iacute;vneho zaťaženia a podporil by rozmach cezhraničn&eacute;ho obchodu, čo by malo pozit&iacute;vny vplyv na rast. Medzi pl&aacute;novan&yacute;mi opatreniami, ktor&eacute; maj&uacute;
za cieľ zostaviť priaznivejš&iacute; syst&eacute;m
DPH pre podniky, je rozš&iacute;renie
koncepcie jednotn&eacute;ho kontaktn&eacute;ho miesta pre cezhraničn&eacute; transakcie, štandardiz&aacute;cia daňov&eacute;ho priznania k DPH a poskytnutie jednoznačn&yacute;ch a ľahko dostupn&yacute;ch inform&aacute;ci&iacute;
o všetk&yacute;ch vn&uacute;trošt&aacute;tnych režimoch
DPH, prostredn&iacute;ctvom &uacute;stredn&eacute;ho
webov&eacute;ho port&aacute;lu.
2. Syst&eacute;m DPH treba zefekt&iacute;vniť tak,
aby podporoval &uacute;silie člensk&yacute;ch št&aacute;tov o konsolid&aacute;ciu vo fišk&aacute;lnej oblasti a udržateľn&yacute; hospod&aacute;rsky rast.
Rozš&iacute;renie z&aacute;kladu dane a obmedzenie uplatňovania zn&iacute;žen&yacute;ch sadzieb
by mohlo viesť k nov&yacute;m pr&iacute;jmom
pre člensk&eacute; št&aacute;ty bez toho, aby bolo
potrebn&eacute; zvyšovať sadzby dane. Z&aacute;kladn&aacute; sadzba DPH by sa v niektor&yacute;ch člensk&yacute;ch št&aacute;toch mohla dokonca zn&iacute;žiť – bez ak&eacute;hokoľvek vplyvu
na pr&iacute;jmy – ak by sa zrušili v&yacute;nimky a zn&iacute;žen&eacute; sadzby. V ozn&aacute;men&iacute; sa
uv&aacute;dzaj&uacute; z&aacute;sady, podľa ktor&yacute;ch by sa
malo postupovať pri presk&uacute;man&iacute; v&yacute;nimiek a zn&iacute;žen&yacute;ch sadzieb. Eur&oacute;pska komisia v r&aacute;mci presk&uacute;mania
fišk&aacute;lnych polit&iacute;k člensk&yacute;ch št&aacute;tov
vykon&aacute; aj anal&yacute;zu sp&ocirc;sobu, ak&yacute;m využ&iacute;vaj&uacute; zn&iacute;žen&eacute; sadzby a v&yacute;nimky.
3. Treba zastaviť obrovsk&eacute; straty, ktor&eacute; v s&uacute;časnosti vznikaj&uacute; z d&ocirc;vodu
veľk&yacute;ch nedoplatkov na DPH a podvodov. Odhaduje sa, že sa nevyber&aacute;
približne 12 % celkovej splatnej DPH
(tzv. v&yacute;padky DPH). Komisia v roku
2012 navrhne mechanizmus r&yacute;chlej
reakcie, ktor&yacute; zaist&iacute;, že člensk&eacute; št&aacute;ty dok&aacute;žu lepšie reagovať v pr&iacute;pade
podozrenia z podvodu. Navyše zv&aacute;ži,
či je potrebn&eacute; posilniť s&uacute;časn&eacute; mechanizmy, ako je napr&iacute;klad Eurofisc,
na boj proti podvodom a presk&uacute;ma
možnosť vytvoriť t&iacute;m, ktor&yacute; by vykon&aacute;val cezhraničn&eacute; audity, č&iacute;m by sa
uľahčili viacstrann&eacute; kontroly.
Spr&aacute;vu Eur&oacute;pskej komisie si možno pozrieť na adrese:
http://ec.europa.eu/taxation_customs/
resources/documents/taxation/vat/
key_documents/communications/
com_2011_851_en.pdf.
Administrat&iacute;vna
spolupr&aacute;ca v boji
proti DPH podvodom
Daňov&eacute; podvody a vyh&yacute;banie sa daňov&yacute;m povinnostiam, ktor&eacute; prekračuj&uacute;
hranice člensk&yacute;ch št&aacute;tov, ved&uacute; okrem
rozpočtov&yacute;ch str&aacute;t aj k porušovaniu z&aacute;sady spravodliv&eacute;ho zdaňovania a m&ocirc;žu
tiež sp&ocirc;sobovať narušenie pohybu kapit&aacute;lu a podmienok hospod&aacute;rskej s&uacute;ťaže,
č&iacute;m ovplyvňuj&uacute; fungovanie vn&uacute;torn&eacute;ho
Rozsiahlejšia administrat&iacute;vna spolupr&aacute;ca medzi člensk&yacute;mi št&aacute;tmi E&Uacute; v oblasti DPH bola zaveden&aacute; v roku 1993, v s&uacute;vislosti so vznikom vn&uacute;torn&eacute;ho trhu
a zrušen&iacute;m kontrol tovaru na hraniciach medzi člensk&yacute;mi št&aacute;tmi E&Uacute;. Jej
cieľom bolo zaviesť kontroln&yacute; mechanizmus, ktor&yacute; by zamedzil pr&iacute;padn&yacute;m
podvodom, a t&yacute;m v&yacute;padkom pr&iacute;jmov
Napriek t&yacute;mto kontroln&yacute;m mechanizmom však počet DPH podvodov hlavne pri intrakomunit&aacute;rnych obchodoch
vzrastal, čo si vyžiadalo legislat&iacute;vne rozš&iacute;renie rozsahu spolupr&aacute;ce člensk&yacute;ch
št&aacute;tov čo do množstva, aj r&yacute;chlosti vymieňan&yacute;ch inform&aacute;ci&iacute;. Množstvo vymieňan&yacute;ch inform&aacute;ci&iacute; sa zvyšovalo a čas, za
ktor&yacute; ich bolo potrebn&eacute; poskytn&uacute;ť in&yacute;m
člensk&yacute;m št&aacute;tom, sa skracoval. Taktiež
bolo potrebn&eacute; zos&uacute;ladiť pravidl&aacute; vzniku
daňovej povinnosti v jednotliv&yacute;ch člensk&yacute;ch št&aacute;toch pri intrakomunit&aacute;rnych
obchodoch, aby dod&aacute;vatelia a odberatelia v r&ocirc;znych člensk&yacute;ch št&aacute;toch vykazovali svoje transakcie v rovnakom zdaňovacom obdob&iacute;.
Z&aacute;roveň však silneli tlaky podnikateľsk&eacute;ho prostredia na zn&iacute;ženie administrat&iacute;vneho zaťaženia, preto sa zaviedlo elektronick&eacute; pod&aacute;vanie pr&iacute;slušn&yacute;ch v&yacute;kazov
a umožnilo sa pod&aacute;vať ich štvrťročne, ak
by vykazovan&aacute; suma t&yacute;chto obchodov
nebola v&yacute;znamn&aacute;.
S&uacute;časn&aacute; pr&aacute;vna &uacute;prava
administrat&iacute;vnej spolupr&aacute;ce
člensk&yacute;ch št&aacute;tov v oblasti
V s&uacute;časnosti upravuj&uacute; administrat&iacute;vnu
spolupr&aacute;cu člensk&yacute;ch št&aacute;tov E&Uacute; v oblasti DPH najm&auml; tieto pr&aacute;vne normy:
• SMERNICA RADY 2006/112/ES
z 28. novembra 2006 o spoločnom
syst&eacute;me dane z pridanej hodnoty, hlavne jej doplnenie – smernica
Rady 2008/117/ES, ktorou sa men&iacute;
a dopĺňa smernica 2006/112/ES o
spoločnom syst&eacute;me dane z pridanej
hodnoty s cieľom bojovať proti daňov&yacute;m podvodom spojen&yacute;m s transakciami v r&aacute;mci Spoločenstva (ďalej len
„smernica Rady 112/2006/ES“)
• N A R I A D E N I E R A D Y ( E &Uacute; )
č. 904/2010 zo 7. okt&oacute;bra 2010 o administrat&iacute;vnej spolupr&aacute;ci a boji proti podvodom v oblasti dane z pridanej hodnoty (prepracovan&eacute; znenie)
– ďalej len „nariadenie Rady (E&Uacute;)
č. 904/2010“.
• VYKON&Aacute;VACIE NA RIA DENIE
KOMISIE (E&Uacute;) č. 79/2012 z 31. janu&aacute;ra 2012, ktor&yacute;m sa stanovuj&uacute;
podrobn&eacute; pravidl&aacute; vykon&aacute;vania niektor&yacute;ch ustanoven&iacute; nariadenia Rady
(E&Uacute;) č. 904/2010 o administrat&iacute;vnej
spolupr&aacute;ci a boji proti podvodom
v oblasti dane z pridanej hodnoty
(prepracovan&eacute; znenie).
• NA RIA DENIE KOMISIE (ES)
č. 1174/2009 z 30. novembra 2009,
ktor&yacute;m sa stanovuj&uacute; pravidl&aacute; vykon&aacute;vania čl. 34a a 37 nariadenia Rady
(ES) č. 1798/2003, pokiaľ ide o daň
z pridanej hodnoty podľa smernice
Rady 2008/9/ES.
Spolupr&aacute;cu člensk&yacute;ch št&aacute;tov pri vym&aacute;han&iacute; daňov&yacute;ch pohľad&aacute;vok upravuj&uacute;:
• Smernica Rady 2010/24/E&Uacute; zo
16. marca 2010 o vz&aacute;jomnej pomoci
pri vym&aacute;han&iacute; pohľad&aacute;vok vypl&yacute;vaj&uacute;cich z dan&iacute;, poplatkov a ďalš&iacute;ch opatren&iacute;.
• Vykon&aacute;vacie nariadenie Komisie
(E&Uacute;) č. 1189/2011 z 18. novembra
2011, ktor&yacute;m sa ustanovuj&uacute; podrobn&eacute; pravidl&aacute; vykon&aacute;vania určit&yacute;ch
ustanoven&iacute; smernice Rady 2010/24/
E&Uacute; o vz&aacute;jomnej pomoci pri vym&aacute;han&iacute; pohľad&aacute;vok, vypl&yacute;vaj&uacute;cich z dan&iacute;,
poplatkov a ďalš&iacute;ch opatren&iacute;.
S&uacute;hrnn&yacute; v&yacute;kaz
Vo v&yacute;znamnej miere sa administrat&iacute;vna
spolupr&aacute;ca medzi člensk&yacute;mi št&aacute;tmi v oblasti DPH opiera o v&yacute;menu inform&aacute;ci&iacute;,
vykazovan&yacute;ch platiteľmi DPH, uskutočňuj&uacute;cimi intrakomunit&aacute;rne obchody
v tzv. „S&uacute;hrnnom v&yacute;kaze“ (Recapitulati&shy;
ve statement alebo EC Sales List), ktor&eacute;ho
povinnosť pod&aacute;vať dod&aacute;vateľmi tovaru
je ustanoven&aacute; vo vyššie uvedenej smernici Rady 2006/112/ES.
V neposlednom rade Eur&oacute;pska komisia dospela k n&aacute;zoru, že ot&aacute;zka prechodu na syst&eacute;m DPH, založen&yacute; na zdaňovan&iacute; v mieste p&ocirc;vodu už nie je relevantn&aacute;. Preto sa DPH bude naďalej vyberať
v mieste určenia, teda v krajine, kde m&aacute;
s&iacute;dlo z&aacute;kazn&iacute;k. Eur&oacute;pska komisia začne
pracovať na zostaven&iacute; modern&eacute;ho syst&eacute;mu DPH založen&eacute;ho na tejto z&aacute;sade.
člensk&yacute;ch kraj&iacute;n, na DPH pri zmene syst&eacute;mu zdaňovania intrakomunit&aacute;rnych
transakci&iacute;, t. j. obchodov s tovarom, pri
ktor&yacute;ch doch&aacute;dza k preprave tovaru
medzi člensk&yacute;mi št&aacute;tmi.
V s&uacute;hrnnom v&yacute;kaze, vo všeobecnosti pod&aacute;vanom s mesačnou periodicitou, dod&aacute;vateľ tovaru a služieb do in&eacute;ho
člensk&eacute;ho št&aacute;tu uv&aacute;dza &uacute;daje o svojich
odberateľoch v in&yacute;ch člensk&yacute;ch št&aacute;toch,
ako aj o hodnote pr&iacute;slušn&yacute;ch transakci&iacute;. Na z&aacute;klade t&yacute;chto d&aacute;t poskytnut&yacute;ch
z r&ocirc;znych člensk&yacute;ch št&aacute;tov je schopn&yacute;
spr&aacute;vca dane v členskom št&aacute;te pr&iacute;jemcu
tovaru/služieb skontrolovať, či tento
pr&iacute;jemca vyk&aacute;zal a zdanil vo svojom daňovom priznan&iacute; k DPH za dan&eacute; obdobie všetky tak&eacute;to transakcie, prijat&eacute; od
dod&aacute;vateľov z in&yacute;ch člensk&yacute;ch št&aacute;tov.
Ak tieto &uacute;daje nekorešponduj&uacute;, m&ocirc;že
&iacute;sťo DPH podvod.
Smernica Rady 2006/112/ES umožňuje
člensk&yacute;m št&aacute;tom požadovať od svojich
platiteľov DPH aj pod&aacute;vanie s&uacute;hrnn&eacute;ho v&yacute;kazu o prijat&yacute;ch tovaroch/služb&aacute;ch z in&yacute;ch člensk&yacute;ch št&aacute;tov, čo m&ocirc;že
spr&aacute;vcom dane uľahčiť toto porovn&aacute;vanie. Na Slovensku povinnosť pod&aacute;vať s&uacute;hrnn&yacute; v&yacute;kaz o tovaroch prijat&yacute;ch
z in&yacute;ch člensk&yacute;ch št&aacute;tov (zatiaľ) zaveden&aacute; nebola.
Ide o nasledovn&eacute; &uacute;daje:
• d&aacute;ta uveden&eacute; v s&uacute;hrnn&yacute;ch v&yacute;kazoch
podan&yacute;ch platiteľmi dane,
• &uacute;daje t&yacute;kaj&uacute;ce sa totožnosti, činnosti, pr&aacute;vnej formy a adresy os&ocirc;b, ktor&yacute;m člensk&yacute; št&aacute;t pridelil identifikačn&eacute; č&iacute;slo pre DPH, ako aj d&aacute;tum pridelenia tohto identifikačn&eacute;ho č&iacute;sla,
• &uacute;daje o identifikačn&yacute;ch č&iacute;slach pre
DPH, ktor&eacute; člensk&yacute; št&aacute;t pridelil,
a ktor&eacute; sa stali neplatn&yacute;mi, ako aj d&aacute;tumy, ku ktor&yacute;m sa stali tieto č&iacute;sla
neplatn&yacute;mi,
• inform&aacute;cie o transakci&aacute;ch v E&Uacute; neusadenej osoby, poskytuj&uacute;cej elektronick&eacute; služby nezdaniteľn&yacute;m osob&aacute;m v E&Uacute;, a ktor&aacute; využ&iacute;va osobitn&uacute;
DPH &uacute;pravu.
• by ich poskytnutie viedlo k zverejňovaniu obchodn&eacute;ho, priemyseln&eacute;ho
alebo profesion&aacute;lneho tajomstva alebo obchodn&eacute;ho postupu či inform&aacute;ci&iacute;, ktor&yacute;ch zverejnenie by bolo v rozpore s verejn&yacute;m poriadkom.
Nariadenie Rady E&Uacute;
č. 904/2010
Toto nariadenie stanovuje podmienky
a postupy spolupr&aacute;ce a v&yacute;meny inform&aacute;ci&iacute; medzi pr&iacute;slušn&yacute;mi org&aacute;nmi člensk&yacute;ch št&aacute;tov. Nem&aacute; vplyv na uplatňovanie pravidiel o vz&aacute;jomnej spolupr&aacute;ci
v trestn&yacute;ch z&aacute;ležitostiach.
Formy v&yacute;meny inform&aacute;ci&iacute;
V&yacute;mena inform&aacute;ci&iacute; o platiteľoch DPH
a ich cezhraničn&yacute;ch transakci&aacute;ch, m&aacute;
• v&yacute;meny inform&aacute;ci&iacute; na požiadanie,
t. j. ak&yacute;chkoľvek inform&aacute;ci&iacute;, ktor&eacute; m&ocirc;žu pom&ocirc;cť pri uskutočňovan&iacute;
spr&aacute;vneho v&yacute;meru a kontrole uplatnenia DPH, hlavne pri transakci&aacute;ch
v r&aacute;mci Spoločenstva – žiadan&eacute; org&aacute;ny s&uacute; povinn&eacute; inform&aacute;ciu poskytn&uacute;ť
do 3 mesiacov od prijatia žiadosti
o poskytnutie inform&aacute;cie; ak pr&iacute;slušn&yacute; org&aacute;n požadovan&uacute; inform&aacute;ciu už
m&aacute;, lehota na jej poskytnutie je maxim&aacute;lne 1 mesiac alebo
• v&yacute;meny inform&aacute;ci&iacute; bez predch&aacute;dzaj&uacute;cej žiadosti, ktor&aacute; m&ocirc;že byť
a) automatick&aacute;, t. j. pravideln&aacute; v&yacute;mena inform&aacute;ci&iacute; vo vopred určenom rozsahu a periodicite,
b)spont&aacute;nna, kedy sa poskytn&uacute; inform&aacute;cie, ktor&eacute; sa nevymieňaj&uacute;
automaticky, ale člensk&yacute; št&aacute;t ich
považuje za užitočn&eacute; pre ostatn&eacute;
pr&iacute;slušn&eacute; org&aacute;ny, ak m&aacute; d&ocirc;vody
sa domnievať, že v inom členskom
št&aacute;te došlo alebo pravdepodobne
došlo k porušeniu pr&aacute;vnych predpisov v oblasti DPH, alebo existuje riziko daňovej straty v inom
členskom št&aacute;te.
Člensk&yacute; št&aacute;t, ktor&yacute; poskytuje inform&aacute;cie
org&aacute;nu in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu, m&ocirc;že
požadovať sp&auml;tn&uacute; v&auml;zbu v s&uacute;vislosti
s poskytnut&yacute;mi inform&aacute;ciami.
Inform&aacute;cie vymieňan&eacute;
Automatick&aacute; v&yacute;mena inform&aacute;ci&iacute; sa
uskutočňuje formou poskytnutia pr&iacute;stupu k elektronicky uchov&aacute;van&yacute;m inform&aacute;ci&aacute;m daňovou spr&aacute;vou pr&iacute;slušn&eacute;ho
člensk&eacute;ho št&aacute;tu.
Povinnosť člensk&yacute;ch št&aacute;tov
udržiavať datab&aacute;zu aktu&aacute;lnu
a presn&uacute;
Na zabezpečenie primeranej miery istoty ohľadne kvality a spoľahlivosti inform&aacute;ci&iacute;, dostupn&yacute;ch prostredn&iacute;ctvom elek&shy;
tronick&eacute;ho syst&eacute;mu, člensk&eacute; št&aacute;ty musia
zabezpečiť, aby &uacute;daje o ich platiteľoch
dane boli aktu&aacute;lne, &uacute;pln&eacute; a presn&eacute;. Napr&iacute;klad &uacute;daje zo s&uacute;hrnn&yacute;ch v&yacute;kazov,
ktor&eacute; platitelia dane pod&aacute;vaj&uacute; elektronicky do 20. dňa mesiaca nasleduj&uacute;ceho
po mesiaci, ktor&eacute;ho sa t&yacute;kaj&uacute;, musia byť
vložen&eacute; do elektronick&eacute;ho syst&eacute;mu do
konca toho ist&eacute;ho mesiaca, v ktorom sa
pod&aacute;vaj&uacute;. D&aacute;ta musia byť uchov&aacute;van&eacute;
v elektronickom syst&eacute;me počas obdobia
5 rokov od konca roka, v ktorom mal
byť k nim poskytnut&yacute; pr&iacute;stup.
Odmietnutie poskytn&uacute;ť
požadovan&eacute; inform&aacute;cie
Žiadan&yacute; člensk&yacute; št&aacute;t nie je povinn&yacute;
poskytn&uacute;ť inform&aacute;cie požadovan&eacute; in&yacute;m
člensk&yacute;m št&aacute;tom, ak
• by množstvo a povaha žiadost&iacute; o inform&aacute;cie, podan&yacute;ch žiadaj&uacute;cim org&aacute;nom v r&aacute;mci konkr&eacute;tneho obdobia,
sp&ocirc;sobila žiadan&eacute;mu org&aacute;nu neprimeran&eacute; administrat&iacute;vne zaťaženie,
• žiadaj&uacute;ci org&aacute;n nevyčerpal svoje
zvyčajn&eacute; zdroje inform&aacute;ci&iacute;,
• z&aacute;kony alebo administrat&iacute;vna prax
člensk&eacute;ho št&aacute;tu, ktor&yacute; by mal dodať
inform&aacute;cie, mu nedovoľuj&uacute; vykon&aacute;vať požadovan&eacute; vyšetrovania, ani
zhromažďovať alebo použ&iacute;vať požadovan&eacute; inform&aacute;cie na vlastn&eacute; &uacute;čely,
• žiadaj&uacute;ci člensk&yacute; št&aacute;t nie je z pr&aacute;vnych d&ocirc;vodov schopn&yacute; podobn&eacute; inform&aacute;cie poskytovať,
Ďalšie formy spolupr&aacute;ce
Pre &uacute;čely v&yacute;meny inform&aacute;ci&iacute; a na z&aacute;klade dohody medzi žiadaj&uacute;cim a žiadan&yacute;m org&aacute;nom člensk&yacute;ch št&aacute;tov, m&ocirc;žu
byť pr&iacute;slušn&iacute; &uacute;radn&iacute;ci žiadaj&uacute;ceho org&aacute;nu pr&iacute;tomn&iacute; v &uacute;radoch žiadan&yacute;ch
org&aacute;nov alebo na akomkoľvek inom
mieste, kde tento žiadan&yacute; org&aacute;n vykon&aacute;va svoje &uacute;lohy. Taktiež s&uacute; opr&aacute;vnen&iacute;
dostať k&oacute;pie pr&iacute;slušn&yacute;ch dokumentov,
pokiaľ požadovan&aacute; inform&aacute;cia existuje
vo forme dokumentu, ktor&yacute; je k dispoz&iacute;ci&iacute; žiadan&eacute;mu org&aacute;nu. M&ocirc;žu byť tiež
pr&iacute;tomn&iacute; pri administrat&iacute;vnom vyšetrovan&iacute; vykon&aacute;vanom na &uacute;zem&iacute; žiadan&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu, avšak nevykon&aacute;vaj&uacute; kontroln&eacute; pr&aacute;vomoci &uacute;radn&iacute;kov žiadan&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu. Člensk&eacute; št&aacute;ty
sa tiež m&ocirc;žu dohodn&uacute;ť na uskutočnen&iacute;
s&uacute;časne vykon&aacute;van&yacute;ch kontrol, ak považuj&uacute; tak&eacute;to kontroly za &uacute;činnejšie, ako
vykon&aacute;vanie kontroly len jedn&yacute;m člensk&yacute;m št&aacute;tom.
V s&uacute;lade so z&aacute;vermi Rady E&Uacute; zo 7. okt&oacute;bra 2008 sa pre všetky člensk&eacute; št&aacute;ty
vytvorila decentralizovan&aacute; sieť bez pr&aacute;vnej subjektivity – Eurofisc, ktorej cieľom
je podporovať a uľahčovať mnohostrann&uacute; spolupr&aacute;cu, umožňuj&uacute;cu cielen&eacute; a
r&yacute;chle opatrenia na boj proti osobitn&yacute;m
typom podvodov.
V r&aacute;mci Eurofiscu člensk&eacute; št&aacute;ty zaviedli mnohostrann&yacute; mechanizmus včasn&eacute;ho varovania na boj proti podvodom
s DPH ako aj koordinuj&uacute; r&yacute;chlu mnohostrann&uacute; v&yacute;menu cielen&yacute;ch inform&aacute;ci&iacute;
v tematick&yacute;ch oblastiach, v ktor&yacute;ch Eurofisc vykon&aacute;va činnosť
Viac inform&aacute;ci&iacute; o Eurofisc možno n&aacute;jsť
na webovej str&aacute;nke www.eurofisc.eu.
Spolupr&aacute;ca v s&uacute;vislosti
s vr&aacute;ten&iacute;m DPH
Ak sa pr&iacute;slušn&eacute;mu org&aacute;nu člensk&eacute;ho
št&aacute;tu usadenia doruč&iacute; žiadosť o vr&aacute;tenie
DPH, tento ju zašle elektronick&yacute;mi prostriedkami do 14 kalend&aacute;rnych dn&iacute; od
jej doručenia pr&iacute;slušn&yacute;m org&aacute;nom každ&eacute;ho dotknut&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu vr&aacute;tenia dane s potvrden&iacute;m, že žiadateľ je
zdaniteľnou osobou na &uacute;čely DPH, a
že identifikačn&eacute; alebo registračn&eacute; č&iacute;slo, ktor&eacute; t&aacute;to osoba uviedla, je platn&eacute; na
obdobie vr&aacute;tenia dane.
Pr&iacute;slušn&eacute; org&aacute;ny každ&eacute;ho člensk&eacute;ho
št&aacute;tu vr&aacute;tenia dane elektronick&yacute;mi prostriedkami ozn&aacute;mia pr&iacute;slušn&yacute;m org&aacute;nom ostatn&yacute;ch člensk&yacute;ch št&aacute;tov ak&eacute;koľvek inform&aacute;cie, ktor&eacute; od nich vyžaduj&uacute;, ako aj to, že chc&uacute; využ&iacute;vať možnosť
požadovať od žiadateľa poskytnutie opisu podnikateľskej činnosti prostredn&iacute;ctvom harmonizovan&yacute;ch k&oacute;dov.
Vzťahy s tret&iacute;mi krajinami
Pokiaľ pr&iacute;slušn&yacute; org&aacute;n člensk&eacute;ho št&aacute;tu prij&iacute;ma inform&aacute;cie od tretej krajiny,
m&ocirc;že tieto inform&aacute;cie odovzd&aacute;vať pr&iacute;slušn&yacute;m org&aacute;nom člensk&yacute;ch št&aacute;tov, ktor&eacute; by o ne mohli mať z&aacute;ujem, a za každ&yacute;ch okolnost&iacute; všetk&yacute;m t&yacute;m, ktor&eacute; o ne
žiadaj&uacute;, pokiaľ to umožňuj&uacute; dojednania o pomoci s uvedenou konkr&eacute;tnou
treťou krajinou. Pr&iacute;slušn&eacute; org&aacute;ny člensk&yacute;ch št&aacute;tov m&ocirc;žu v s&uacute;lade so svojimi
vn&uacute;trošt&aacute;tnymi ustanoveniami o oznamovan&iacute; osobn&yacute;ch &uacute;dajov tret&iacute;m kra-
jin&aacute;m oznamovať inform&aacute;cie z&iacute;skan&eacute;
v s&uacute;lade s nariaden&iacute;m tret&iacute;m krajin&aacute;m
za predpokladu, že s&uacute; splnen&eacute; nasleduj&uacute;ce podmienky:
• pr&iacute;slušn&yacute; org&aacute;n člensk&eacute;ho št&aacute;tu,
z ktor&eacute;ho inform&aacute;cie poch&aacute;dzaj&uacute;,
s tak&yacute;mto ozn&aacute;men&iacute;m s&uacute;hlasil a
• dotknut&aacute; tretia krajina sa zaviazala
poskytovať spolupr&aacute;cu potrebn&uacute; na
zhromažďovanie d&ocirc;kazov o podvodnej povahe transakci&iacute;, ktor&eacute; sa zdaj&uacute; v rozpore s pr&aacute;vnymi predpismi
v oblasti DPH.
S&uacute;dny dvor E&Uacute; vydal od 1. janu&aacute;ra 2012 nasledovn&eacute; rozsudky k predbežn&yacute;m ot&aacute;zkam, t&yacute;kaj&uacute;cich sa problematiky DPH:
Č&iacute;slo pr&iacute;padu
C – 117/11
C – 588/10
C – 218/10
C – 594/10
C – 118/11
C – 25/11
C – 119/11
N&aacute;zov &uacute;častn&iacute;ka sporu
Eon Asset Management
Commission vs France
C – 280/10
C – 524/10
C – 153/11
Commission vs Portugal
OOD Klub
Jednoduch&eacute; alebo zložen&eacute; dodanie
Zn&iacute;ženie ceny
Defin&iacute;cia poskytnutia zamestnancov
Odpoč&iacute;tanie dane – limitovanie legislat&iacute;vou
Obmedzenie odpoč&iacute;tania DPH
V&yacute;počet koeficientu pri odpočte dane
Zn&iacute;žen&aacute; sadzba dane na prv&eacute; uskutočnenie koncertu
N&aacute;rok na odpoč&iacute;tanie dane na vstupe v s&uacute;vislosti s invest&iacute;ciou
uskutočnenou pred form&aacute;lnou registr&aacute;ciou spoločnosti
Osobitn&aacute; &uacute;prava pre poľnohospod&aacute;rov
Odpoč&iacute;tanie dane pri majetku použitom aj na s&uacute;kromn&eacute; &uacute;čely
V nasleduj&uacute;cich dňoch sa očak&aacute;va vydanie nasledovn&yacute;ch rozsudkov S&uacute;dneho dvora E&Uacute; k DPH problematike.
Očak&aacute;van&yacute; d&aacute;tum vydania rozsudku
C – 500/10
C – 436/10
DPH z&aacute;v&auml;zok
osloboden&eacute; dodanie služieb
D&aacute;tum vydania rozsudku
Koment&aacute;re k niektor&yacute;m z t&yacute;chto ako aj k ďalš&iacute;m rozsudkom S&uacute;dneho dvora E&Uacute; prinesieme v nasleduj&uacute;cich č&iacute;slach.
Aktuality spracovala: Jana Škvarkov&aacute;, Senior Manager, daňov&yacute; poradca, KPMG Slovensko Advisory, k. s. 
odpo v ede
Predaj nehnuteľnosti z pohľadu DPH
Predaj stavby, pri ktorej uplynulo 5 rokov od prvej kolaud&aacute;cie,
vr&aacute;tane stavebn&eacute;ho pozemku, na ktorom stavba stoj&iacute;, je podľa
&sect; 38 ods. 1 z&aacute;kona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty
v z. n. p. (ďalej „z&aacute;kon o DPH“) osloboden&yacute; od dane. Pred&aacute;vaj&uacute;ci – platiteľ dane, sa m&ocirc;že rozhodn&uacute;ť, že predaj nehnuteľnosti neuskutočn&iacute; s osloboden&iacute;m od dane, ale pri predaji uplatn&iacute;
daň na v&yacute;stupe, ako s&uacute;časť dohodnutej k&uacute;pnej ceny nehnuteľnosti. Tak&eacute;to rozhodnutie prijme platiteľ dane napr. z d&ocirc;vodu,
aby pri predaji stavby s osloboden&iacute;m od dane nemusel n&aacute;sledne uplatniť &sect; 54 z&aacute;kona o DPH, to znamen&aacute;, upraviť odpoč&iacute;tan&uacute; daň, uplatnen&uacute; v plnej v&yacute;ške pri k&uacute;pe tejto nehnuteľnosti.
Firma je vlastn&iacute;kom nehnuteľnosti viac ako 5 rokov a rozhodla sa
ju predať. Predaj nehnuteľnosti sa realizuje po 5 rokoch od prvej
kolaud&aacute;cie stavby, ide teda o dodanie osloboden&eacute; od DPH. Platiteľ dane z pridanej hodnoty – predajca sa m&ocirc;že rozhodn&uacute;ť, že toto
dodanie nebude osloboden&eacute; od DPH a pri predaji nehnuteľnosti
uplatn&iacute; DPH, ktor&uacute; však neodvedie do št&aacute;tneho rozpočtu, nem&aacute;
majetok a bude naňho vyhl&aacute;sen&yacute; konkurz. Uplatn&iacute; si druh&aacute; strana, t. j. kupuj&uacute;ci daň? Nevie o skutočnosti, že pred&aacute;vaj&uacute;ci neodviedol DPH daňov&eacute;mu &uacute;radu. M&aacute; daňov&yacute; doklad, kde je suma za
predaj nehnuteľnosti + vyč&iacute;slen&aacute; DPH. Kto je v tomto pr&iacute;pade poškoden&yacute;, a kto vinn&yacute;? Voči komu bud&uacute; vyvoden&eacute; pr&iacute;padn&eacute; sankcie? Možno si v takomto pr&iacute;pade uplatniť odpoč&iacute;tanie DPH?
ot&aacute;zk y
V ot&aacute;zke sa uv&aacute;dza, že pred&aacute;vaj&uacute;ci daň neodvedie do št&aacute;tneho
rozpočtu, lebo nem&aacute; nič. Treba však uviesť, že uplatnen&aacute; daň
na v&yacute;stupe je s&uacute;časťou k&uacute;pnej ceny nehnuteľnosti, ktor&uacute; zaplat&iacute;
pred&aacute;vaj&uacute;cemu kupuj&uacute;ci. To znamen&aacute;, že t&uacute;to daň pred&aacute;vaj&uacute;ci
vyinkasuje od kupuj&uacute;ceho a m&aacute; ju odviesť do št&aacute;tneho rozpočtu. Daň je u kupuj&uacute;ceho neutr&aacute;lna – z&iacute;ska ju ako s&uacute;časť k&uacute;pnej
ceny a odvedie ju do št&aacute;tneho rozpočtu.
V danom pr&iacute;pade, keďže pred&aacute;vaj&uacute;ci zrejme už pri predaji nehnuteľnosti za cenu vr&aacute;tane dane, uvažoval o tom, že daň do št&aacute;tneho rozpočtu nezaplat&iacute;, vznik&aacute; podozrenie na &uacute;myseln&eacute; nezaplatenie dane. Kupuj&uacute;ceho preto treba upozorniť na ustanovenie &sect; 69
ods. 14 z&aacute;kona o DPH, podľa ktor&eacute;ho platiteľ dane, ktor&eacute;mu bol
dodan&yacute; tovar alebo poskytnut&aacute; služba, ruč&iacute; spoločne a nerozdielne za daň z predch&aacute;dzaj&uacute;ceho stupňa, uveden&uacute; na fakt&uacute;re, ak vyhotoviteľ fakt&uacute;ry vyk&aacute;zan&uacute; daň &uacute;myselne nezaplatil, alebo &uacute;myselne sa stal neschopn&yacute;m zaplatiť daň a platiteľ dane pri uzavret&iacute;
zmluvy mal o tom vedomosť. Pokiaľ s&uacute; splnen&eacute; predpoklady uveden&eacute; v cit. ustanoven&iacute; z&aacute;kona o DPH, vystavuje sa kupuj&uacute;ci riziku
uvalenia spoločnej a nerozdielnej zodpovednosti za daň nezaplaten&uacute; pred&aacute;vaj&uacute;cim do št&aacute;tneho rozpočtu.
Odpoč&iacute;tanie dane uplatn&iacute; platiteľ dane na riadku 21 daňov&eacute;ho
priznania. Pre uplatnenie všetk&yacute;ch uveden&yacute;ch ustanoven&iacute; z&aacute;kona o DPH nie je rozhoduj&uacute;ce, či poskytovateľ prepravnej služby, maďarsk&aacute; zdaniteľn&aacute; osoba, je v Maďarsku registrovan&yacute; ako
platiteľ dane alebo nie. Poskytovateľ služby je s&uacute;časne povinn&yacute; v Maďarsku podať s&uacute;hrnn&yacute; v&yacute;kaz, v ktorom uvedie hodnotu
poskytnutej služby a identifikačn&eacute; č&iacute;slo pre DPH pridelen&eacute; na
Slovensku pr&iacute;jemcovi služby.
Pri uplatnen&iacute; odpoč&iacute;tania dane sa zrejme kupuj&uacute;ci dostane do
vysok&eacute;ho nadmern&eacute;ho odpočtu a je možn&eacute; predpokladať daňov&uacute; kontrolu zo strany daňov&eacute;ho &uacute;radu. Daňov&yacute; &uacute;rad zrejme zist&iacute;,
že k predaju nehnuteľnosti skutočne došlo a kupuj&uacute;ci m&aacute; k dispoz&iacute;cii fakt&uacute;ru, takže vecn&eacute; aj form&aacute;lne podmienky na odpoč&iacute;tanie dane s&uacute; splnen&eacute;. Je však ot&aacute;zne, či touto transakciou nedošlo
k zneužitiu pr&aacute;va s cieľom z&iacute;skať neopr&aacute;vnene peňažn&eacute; prostriedky zo št&aacute;tneho rozpočtu a je ot&aacute;zkou ďalšieho dokazovania, či kupuj&uacute;ci v čase k&uacute;py nehnuteľnosti za cenu s daňou mal, alebo nemal vedomosť o z&aacute;meroch pred&aacute;vaj&uacute;ceho.
Preprava tovaru a DPH
Slovensk&yacute; platiteľ DPH objedn&aacute; prepravu tovaru, a t&uacute;to prepravu
vykon&aacute; zo Slovenska si do Maďarska maďarsk&yacute; platiteľ dane. Ide
o samozdanenie z pohľadu slovensk&eacute;ho platiteľa DPH? Na ktor&yacute;ch riadkoch daňov&eacute;ho priznania to bude slovensk&yacute; platiteľ DPH
vykazovať? V pr&iacute;pade, že by tak&uacute;to prepravu vykonal maďarsk&yacute;
podnikateľsk&yacute; subjekt, ktor&yacute; by nebol platiteľom DPH, ak&eacute; povinnosti by mal slovensk&yacute; platiteľ DPH? Vstupovalo by to do v&yacute;kazov
k dani z pridanej hodnoty?
Pri zodpovedan&iacute; tejto ot&aacute;zky treba určiť – o ak&eacute; plnenie medzi
dvomi podnikateľmi, zdaniteľn&yacute;mi osobami ide, miesto plnenia, t. j. št&aacute;t, v ktorom vznikne daňov&aacute; povinnosť, deň vzniku
daňovej povinnosti, osobu povinn&uacute; platiť daň.
Preprava tovaru je v zmysle &sect; 2 z&aacute;kona č. 222/2004 Z. z. o dani
z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „z&aacute;kon o DPH“) poskytnut&iacute;m služby. Miesto dodania tejto služby, ktor&uacute; poskytuje zdaniteľn&aacute; osoba so s&iacute;dlom v Maďarsku pre zdaniteľn&uacute; osobu so s&iacute;dlom na Slovensku, sa urč&iacute; podľa všeobecn&eacute;ho pravidla
o mieste dodania služby, ktor&eacute; je uveden&eacute; v &sect; 15 ods. 1 z&aacute;kona o DPH. Z cit. ustanovenia vypl&yacute;va, že miestom dodania prepravnej služby je miesto, kde m&aacute; s&iacute;dlo pr&iacute;jemca služby, to znamen&aacute; Slovensko. Uveden&eacute; teda znamen&aacute;, že poskytnut&aacute; služba
podlieha dani podľa slovensk&eacute;ho z&aacute;kona o DPH. Daňov&aacute; povinnosť vznik&aacute; podľa &sect; 19 ods. 2 z&aacute;kona o DPH dňom dodania
služby (keď je poskytovanie služby ukončen&eacute;). Z ustanovenia
&sect; 69 ods. 3 cit. z&aacute;kona vypl&yacute;va, že osobou povinnou platiť daň
pri službe, ktor&uacute; poskytla zahraničn&aacute; osoba z in&eacute;ho št&aacute;tu (člensk&eacute;ho št&aacute;tu E&Uacute; alebo z tretieho št&aacute;tu) a miesto dodania tejto
služby je podľa &sect; 15 ods. 1 z&aacute;kona o DPH na Slovensku, je pr&iacute;jemca služby, teda slovensk&aacute; zdaniteľn&aacute; osoba. Pr&iacute;jemca služby
prizn&aacute; daň v daňovom priznan&iacute; (vykon&aacute; tzv. samozdanenie), a
s&uacute;časne uplatn&iacute; pr&aacute;vo na odpoč&iacute;tanie dane podľa podmienok
&sect; 49 až &sect; 51 z&aacute;kona o DPH. Z&aacute;klad dane a suma dane na v&yacute;stupe sa uv&aacute;dzaj&uacute; na riadkoch 11 a 12 daňov&eacute;ho priznania k dani
z pridanej hodnoty.
Na ot&aacute;zky odpovedala: Ing. Zdenka Jablonkov&aacute;
Fakt&uacute;ra za reklamu od Google Adwords
Spoločnosť dod&aacute;vaj&uacute;ca informačn&eacute; technol&oacute;gie je mesačn&yacute;m platiteľom DPH. S cieľom rozš&iacute;riť okruh z&aacute;kazn&iacute;kov si od spoločnosti
Google objednala internetov&uacute; reklamu – službu Google AdWords.
Ide o „pay-per-click“, t. j. reklamu, ktor&aacute; bude rozmiestnen&aacute; na webov&yacute;ch str&aacute;nkach, internetov&yacute;ch m&eacute;di&aacute;ch a blogoch, t&yacute;kaj&uacute;cich sa
obsahovo predmetu činnosti spoločnosti. Cena reklamy z&aacute;vis&iacute; od
počtu a intenzity „kliknut&iacute;“ n&aacute;vštevn&iacute;kov t&yacute;chto str&aacute;nok na reklamn&eacute; bloky. Celkov&uacute; cenu za kampaň teda nemožno vyč&iacute;sliť vopred.
Spoločnosti Google Ireland však vopred zaplatili „kredit“, teda
ak&uacute;si z&aacute;lohu vo v&yacute;ške 100 €. Z tejto sa bud&uacute; postupne odpoč&iacute;tavať
sumy za jednotliv&eacute; kliknutia. Sumu 100 € firma zaplatila 28. marca 2012 a z jej konta v administr&aacute;cii Google AdWords si firma
stiahla automaticky vygenerovan&uacute; fakt&uacute;ru, ktor&aacute; sa vzťahuje na
mesačn&eacute; obdobie od 1. marca do 31. marca 2012. Na fakt&uacute;re bolo
uveden&eacute;, že Google Ireland prijala platbu spoločnosti 29. marca
2012 a klauzulu „Služby s&uacute; predmetom sp&auml;tn&eacute;ho vy&uacute;čtovania –
DPH &uacute;čtuje pr&iacute;jemca podľa čl. 196 smernice Rady 2006/112/EC
o spoločnom syst&eacute;me dane z pridanej hodnoty“. Ako m&aacute; spoločnosť postupovať z hľadiska DPH?
Pri zak&uacute;pen&iacute; kreditu v Google AdWords firma prijala, a teda
zak&uacute;pila službu – kontextov&uacute; reklamu. Google Ireland je spoločnosť so s&iacute;dlom v &Iacute;rskej republike, teda dod&aacute;vateľ je z in&eacute;ho
člensk&eacute;ho št&aacute;tu E&Uacute;. Veta uveden&aacute; na konci fakt&uacute;ry odkazuje
na čl. 196 smernice Rady/2006/112/EC o spoločnom syst&eacute;me
dane z pridanej hodnoty, a ktor&aacute; je pretransformovan&aacute; do z&aacute;kona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „z&aacute;kon o DPH“) predovšetk&yacute;m v ust. &sect; 69 ods. 3 (oso&shy;
by povinn&eacute; platiť daň spr&aacute;vcovi dane). Firma je zdaniteľnou osobou, konaj&uacute;cou v postaven&iacute; zdaniteľnej osoby, prijala službu od
dod&aacute;vateľa z in&eacute;ho člensk&eacute;ho št&aacute;tu E&Uacute; a miesto dodania tejto
služby je v zmysle &sect; 15 ods. 1 z&aacute;kona o DPH v SR. Pri prijat&iacute; tejto služby je teda povinn&aacute; platiť daň. Ide o samozdanenie, podobne ako pri nadobudnut&iacute; tovaru z inej členskej krajiny E&Uacute;.
Z&aacute;klad dane, t. j. 100 € sa uvedie na riadok 11 daňov&eacute;ho priznania k DPH a vypoč&iacute;tan&aacute; DPH vo v&yacute;ške 20 € (20 % sadzba dane)
na riadok 12. Keďže je spoločnosť platiteľom DPH, daň v rovnakej sume z&aacute;roveň m&ocirc;že aj odpoč&iacute;tať – &sect; 49 ods. 2 p&iacute;sm. b) z&aacute;kona o DPH. Daň si odpoč&iacute;ta v tom istom daňovom priznan&iacute;,
v ktorom zdanila t&uacute;to službu. Sumu 100 € firma uvedie na riadok 21 spolu s in&yacute;mi sumami, t&yacute;kaj&uacute;cimi sa ďalš&iacute;ch odpoč&iacute;tan&iacute; DPH. Z&aacute;klad dane, t. j. 100 € sa pri odpoč&iacute;tan&iacute; neuv&aacute;dza.
Suma DPH, ktor&uacute; mus&iacute; spoločnosť zaplatiť št&aacute;tu z prijatia služby a suma odpoč&iacute;tania DPH sa rovnaj&uacute; a v&yacute;sledn&yacute; vzťah k št&aacute;tnemu rozpočtu je teda nulov&yacute;. Jedinou platbou, ktor&uacute; firma zaplat&iacute;, je vyfakturovan&aacute; cena za reklamu – 100 eur, a t&aacute;to sa za&uacute;čtuje do n&aacute;kladov. Zdaňovac&iacute;m obdob&iacute;m, do ktor&eacute;ho firma
tento obchod zahrnie, bude marec 2012. V marci totiž uhradila platbu, a na rovnak&eacute; obdobie sa vzťahuje fakt&uacute;ra od Google
Ireland, ktor&uacute; si m&ocirc;že stiahnuť z &uacute;čtu ihneď po skončen&iacute; mesiaca marca.
Na ot&aacute;zku odpovedal: Ing. Peter Furman&iacute;k 
Ako čítať vyúčtovanie? - Spokojné bývanie, sro
9494/16 mo/JP/mak 1 DG G 2B Delegacje otrzymują w załączeniu
Vznik daňovej povinnosti pri službách prijatých zo zahraničia
Kúpna zmluva č. 8/2014 - Stredná odborná škola dopravná
podrobný popis lymforenáže TU
9494/16 mg/bl 1 DG G 2B Delegace naleznou v příloze závěry Rady
Mesiac október je zasvätený modlitbe posvätného ruženca
STIAHNITE SI PREDNÁŠKY MODLITEBNÉHO TÝŽDŇA
ZMLUVA O PREVODE VLASTNÍCTVA BYTU č. číslo
Som lovec kmotrov. Lebo chcem zmeny
IPK113 (platné od 1. 1. 2013)