Source: http://docplayer.it/2828469-Le-autovetture-concesse-in-uso-promiscuo-ai-dipendenti.html
Timestamp: 2017-05-27 12:08:51+00:00
Document Index: 173022263

Matched Legal Cases: ['art.164', 'art.1176', 'art.51', 'art.3', 'art.19', 'art.14', 'art.51', 'art. 13', 'art. 86', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 11', 'art. 20', 'art. 20', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 21', 'art. 1']

le autovetture concesse in uso promiscuo ai dipendenti - PDF
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1 MILANO Corso Vittorio Emanuele II, 30 TORINO Corso Galileo Ferraris, 121 Caronno Pertusella (Va) - Via IV Novembre, 455 Tel * Fax Circolare Settimanale OTTOBRE 2008 n. 3 ARCHIVIO CIRCOLARI SETTIMANALI E CIRCOLARI MENSILI ALL INDIRIZZO Invia le richieste ed ulteriori informazioni all indirizzo: Gruppo le autovetture concesse in uso promiscuo ai dipendenti2 Fonte: circolare Euroconference LA GESTIONE DEI VEICOLI STRADALI A MOTORE CONCESSI IN USO PROMISCUO AI DIPENDENTI Una fattispecie che ricorre molto di frequente nella prassi operativa delle imprese, e in taluni casi dei professionisti, è quella in cui l azienda acquista un veicolo stradale a motore (ad esempio un autovettura) per concederlo in uso al proprio dipendente, affinché questo lo utilizzi tanto per fini aziendali quanto per proprie esigenze personali (si parla in questo caso di uso promiscuo ): tale ipotesi trova la sua disciplina, sotto il profilo delle imposte dirette, nel co.1 lett.b-bis) dell art.164 del TUIR, così come, ai fini Iva, sono gli artt.3, 13 e 14 del Decreto Iva a regolare in modo esplicito tale fattispecie. Non si tratta, in questa sede, del veicolo concesso in uso all amministratore, per il quale valgono differenti considerazioni. A fronte delle importanti agevolazioni riconosciute in questa fattispecie per entrambi i comparti impositivi (sia imposte dirette che Iva), la normativa fiscale richiede affinché si realizzi l ipotesi dell uso promiscuo al dipendente - alcuni importanti adempimenti, che imprese e professionisti devono osservare al fine di non rischiare la perdita dei rilevanti vantaggi fiscali conseguiti. Vedremo di seguito, anche in forma di rappresentazioni schematiche, i vantaggi recati da questa fattispecie, ma soprattutto le procedure che le imprese devono osservare per gestire correttamente la stessa. Imposte dirette Vantaggi fiscali Tutti i costi relativi all acquisizione (acquisto, noleggio e leasing) e all impiego dei veicoli concessi in uso promiscuo ai dipendenti (carburanti e lubrificanti, manutenzioni e riparazioni, sostituzioni di pneumatici, pedaggi autostradali, bollo, assicurazione) sono deducibili nel limite del 90%, in luogo dell ordinaria percentuale del 40%. Un altro importante vantaggio (forse quello più rilevante per le autovetture di grossa cilindrata e quindi di costo elevato), rispetto alla fattispecie ordinaria, si rinviene nell assenza di un qualsiasi limite massimo al valore del veicolo ai fini del calcolo della quota deducibile. La prova della concessione in uso al dipendente L utilizzo da parte del dipendente deve essere dimostrato attraverso idonea documentazione: la C.M. n.48/e/98 individua nell integrazione del contratto di lavoro, attraverso una clausola apposita, una soluzione idonea a fornire tale prova. Tuttavia, si ritengono valide anche altre procedure quali, ad esempio, la sottoscrizione da parte del datore di lavoro e del dipendente di un documento avente data certa. Si propongono, di seguito, alcuni modelli da utilizzare per l assegnazione dei veicolo al dipendente e un fac-simile di fattura emessa nei confronti del dipendente nei casi di riaddebito, in luogo della assegnazione del benefit in busta paga (peraltro, come verrà evidenziato oltre, l assoggettamento ad Iva di un importo almeno pari al benefit, dovrebbe rappresentare la condizione che consente all impresa di poter dedurre integralmente l Iva sulle spese di impiego e di acquisizione).3 FAC-SIMILE DI LETTERA DI INCARICO PER CONCESSIONE DI AUTO AZIENDALE PER USO PROMISCUO Da:... (datore di lavoro) A:... (lavoratore) La scrivente Società... con sede in..., p. Iva..., concede al Sig...., in considerazione delle mansioni attribuite che impongono frequenti spostamenti, l uso dell autovettura modello..., targata..., oltre che per motivi di servizio anche per esigenze personali a noi estranee. Nell impiego dell auto dovrà essere sempre usata la diligenza del buon padre di famiglia di cui all art.1176 c.c., obbligandosi Ella a mantenere l autovettura nelle condizioni migliori di efficienza e presentabilità. Eventuali spese da noi sostenute per danni dovuti a trattamento negligente e uso difforme della vettura nonché per le eventuali contravvenzioni al Codice della strada che ci venissero notificate, Le verranno addebitate mediante trattenute sulle retribuzioni correnti e/o sulle spettanze di fine rapporto, in misura comunque non superiore a... In caso di sinistro sarà necessario denunciare il fatto secondo la procedura aziendale in atto, che Lei dichiara di ben conoscere essendole stata consegnata copia del regolamento interno. La concessione dell auto anche per uso privato determinerà l inserimento nella Sua retribuzione di un elemento a titolo di fringe benefit, trattato in conformità con la vigente normativa previdenziale e fiscale. L autovettura Le viene assegnata in funzione delle mansioni espletate; la Società si riserva di revocarne l'attribuzione nel caso di variazione dei compiti affidati. In tal caso, all atto della riconsegna della vettura, Lei si impegna a restituire, unitamente agli altri documenti, il tagliando assicurativo. Voglia restituirci, sottoscritta per integrale accettazione, l unita copia della presente lettera. Data...4 FAC-SIMILE DI MODELLO DI ACCORDO PER LA CONCESSIONE IN USO PROMISCUO DI AUTO AZIENDALE (con pagamento del corrispettivo per il servizio) Tra le parti: con sede in., codice fiscale., (d ora innanzi proprietario) qui rappresentata dal sig., nato a. il.., residente in, codice fiscale.., munito dei necessari poteri; il sig.., nato a.. il., codice fiscale.., dipendente della società. a decorrere dal, iscritto al numero matricola. (d ora innanzi utilizzatore) premesso che la società è proprietaria del mezzo: tipo.., targa..., telaio.., destinata al seguente uso..., come si evince dalla copia del libretto di circolazione allegata; che la società.. è intenzionata a mettere a disposizione del sig.... il suddetto automezzo, affinché lo stesso venga utilizzato per necessità di servizio connesse alla sua mansione ed anche per uso personale; si conviene e stipula quanto segue 1) Oggetto dell accordo. Il proprietario mette a disposizione dell utilizzatore il mezzo identificato in premessa, affinché lo stesso venga utilizzato per motivi di servizio e per usi personali. 2) Corrispettivo e modalità di pagamento. Il corrispettivo per l uso personale del mezzo è stabilito dalle parti, in via convenzionale, in misura pari al 30% del costo (Iva compresa) corrispondente ad una percorrenza annua di chilometri, desumibile dalla tabella ACI appositamente approvata dall Agenzia delle Entrate e pubblicata in Gazzetta Ufficiale entro la fine dell anno precedente a quello di riferimento. In caso di utilizzo per periodo di tempo inferiore all anno verrà effettuata una proporzione del suddetto parametro. Il pagamento del corrispettivo avverrà mediante trattenuta dal cedolino paga entro e non oltre la fine di ciascun anno per cui il presente accordo esplicherà i suoi effetti, salvo che l utilizzatore non provveda al pagamento in contanti. 3) Obblighi dell utilizzatore. L utilizzatore si impegna sin da ora a: - comunicare tempestivamente eventuali provvedimenti che dovessero revocare o limitare il permesso di guida; - assumere a proprio carico ogni eventuale sanzione derivante da infrazioni al codice della strada o da altre prescrizioni normative connesse all utilizzo del mezzo; utilizzare il mezzo esclusivamente per gli usi previsti dal libretto e rispettare i consigli d uso prescritti dal produttore;5 - provvedere direttamente alla piccola manutenzione del mezzo (rabbocco olio, controllo liquidi, pressione gomme, ecc.); - segnalare senza indugio al proprietario eventuali malfunzionamenti, difetti e guasti, tanto nel periodo di validità della garanzia che in quello successivo, astenendosi dall uso del mezzo qualora gli stessi possano provocare danni al conducente, ai trasportati, a soggetti terzi o a beni e cose; eventuali interventi presso officine specializzate saranno, nel limite del possibile, concordati con il proprietario, fermo restando che l utilizzatore è sin da ora autorizzato a far effettuare interventi urgenti ed improrogabili qualora le circostanze ed il luogo non consentissero di contattare il proprietario; - rispettare rigorosamente gli interventi di manutenzione programmata prescritti dal libretto di uso e manutenzione del mezzo; - segnalare, nel più breve termine dalle circostanze concesso, ogni incidente in cui dovesse incorrere, indipendentemente dalla responsabilità propria o di terzi e dall ammontare del danno a persone o cose; - richiedere ed ottenere valido giustificativo delle spese sostenute per l uso del mezzo, secondo le indicazioni fornite dall ufficio amministrativo. 4) Obblighi del proprietario. Il proprietario si impegna sin da ora a: - stipulare e rinnovare idonea polizza assicurativa a copertura del mezzo e dei rischi connessi alla circolazione dello stesso; - corrispondere la tassa di proprietà; - consentire l effettuazione degli interventi di manutenzione programmata, ed in ogni caso necessari, indicando le officine prescelte per l effettuazione degli stessi; - comunicare eventuali richiami o interventi necessari segnalati dal costruttore. 5) Durata e modifiche agli accordi. Il presente accordo mantiene la sua efficacia a tempo indeterminato, salva la possibilità del proprietario di inviare disdetta con lettera raccomandata con un preavviso minimo di 15 giorni; in caso di sostituzione del mezzo con altro, il preavviso minimo può non essere rispettato. Ogni modifica al contenuto del presente accordo dovrà essere formalizzata per iscritto. Il presente accordo è stipulato in data odierna in due originali, debitamente sottoscritti per accettazione dalle parti, di cui uno verrà spedito in plico senza busta al proprietario a sua cura e spese. Data. Il proprietario (.) L utilizzatore (.)6 FAC-SIMILE DI FATTURA PER RIADDEBITO COSTI PER USO AUTOVETTURA (riaddebito integrale che azzera il fringe-benefit) Dati del soggetto emittente Dati del dipendente Fattura numero..del PAGAMENTO La presente fattura verrà saldata mediante compensazione con le somme spettanti a titolo di cedolino paga del mese di.., come da autorizzazione fornita dal Sig... DESCRIZIONE Riaddebito del corrispettivo per utilizzo promiscuo del mezzo..per il periodo annuale dal al come da accordo stipulato in data Tariffa da tabella ACI per km (A) 30% della voce (A) (B) Imponibile [(B) : 1,20] (C) DATI IVA Imponibile (C) Imposta al 20% Totale fattura (B)7 L utilizzo per la maggior parte del periodo d imposta Ai fini delle imposte dirette, la norma richiede che il veicolo venga concesso in uso al dipendente per la maggior parte del periodo d imposta. In proposito debbono essere tenute presenti alcune regole che di seguito si riportano: Regole di determinazione Il periodo d imposta da prendere in considerazione non necessariamente deve coincidere con l anno solare, ma al contrario esso deve essere individuato nel periodo di imposta del datore di lavoro; in particolare, l utilizzo del dipendente deve essere soddisfatto per la metà più uno dei giorni che formano il periodo d imposta del datore di lavoro. Nel caso in cui la vettura sia posseduta per un lasso di tempo diverso rispetto alla durata del periodo d imposta (perché il veicolo è stato acquistato o ceduto in corso d anno), per la verifica della prevalenza occorre fare riferimento al periodo durante il quale l azienda è stata titolare di detto bene. Non è necessario che l utilizzo sia continuativo, ma è sufficiente che nel corso del periodo d imposta la condizione richiesta si sia realizzata almeno per il numero di giorni richiesto. Non è necessario che l utilizzo avvenga da parte del medesimo dipendente. Esempi Una società si è costituita il primo di settembre 2007 ed ha chiuso il proprio primo esercizio il 31 dicembre Tale società ha acquistato un auto da dare in uso promiscuo ad un proprio dipendente. Poiché la società ha un periodo d imposta , per un totale di 122 giorni, affinché tale auto possa beneficiare della piena deducibilità è necessario che l uso promiscuo al dipendente sia realizzato per 62 giorni (ossia la metà di ). Una società ha acquistato un autovettura in data 1 luglio Poiché il periodo di possesso del veicolo è pari a 184 giorni, è necessario che l utilizzo promiscuo del dipendente sia realizzato almeno per 93 giorni. Una società ha assegnato un auto ad un proprio il dipendente a uso promiscuo; l assegnazione ha riguardato il periodo e Poiché cumulativamente i due periodi superano la metà del periodo d imposta, detto veicolo dà diritto al beneficio della piena deducibilità. Una società ha assegnato un auto a dei propri dipendenti a uso promiscuo; l assegnazione ha riguardato Mario Rossi per il periodo e Giorgio Bianchi per il periodo Poiché cumulativamente i due periodi superano la metà del periodo d imposta, detto veicolo dà diritto al beneficio della piena deducibilità.8 Attribuzione del compenso in natura (fringe benefit) al dipendente La destinazione ad uso promiscuo a favore del dipendente dell auto aziendale comporta, in capo al dipendente stesso, l insorgere di un compenso in natura. A tal fine l'art.51, co.4, lett.a), del TUIR stabilisce che, per le autovetture, gli autoveicoli, i motocicli e i ciclomotori concessi in uso ed utilizzati promiscuamente dai dipendenti si assume quale valore imponibile del compenso in natura il 30% dell'importo, corrispondente a una percorrenzaconvenzionale di chilometri, calcolato sulla base del costo chilometrico di esercizio desumibile dalle tabelle pubblicate annualmente dall'automobile Club d'italia (ACI), al netto delle somme trattenute al dipendente o da questo corrisposte in cambio della possibilità di utilizzare anche per fini personali l'automezzo aziendale. Calcolo del fringe benefit Costo chilometrico Tabella ACI X Km Percorrenza convenzionale X 30% Riaddebito Compresa l Iva Altre indicazioni per una corretta determinazione del benefit sono le seguenti: Modello di vettura non prevista dalle tabelle ACI Ragguaglio del benefit Presunzione assoluta di percorrenza Elementi ulteriori spesa di Nel caso che il modello specifico dell autovettura non sia incluso nelle tabelle pubblicate dall ACI, l'importo da assoggettare a tassazione deve essere determinato prendendo a riferimento il valore previsto per il veicolo che risulta più simile a quello dato in uso. Il compenso in natura derivante dall'utilizzo di tali veicoli è determinato in modo forfetario ed è stabilito su base annuale: come chiarito tanto dalla C.M. n.326/e/97 quanto dalla C.M. n.1/e/07, poiché la percorrenza di chilometri deve essere considerata con riferimento all'intero esercizio, essa deve essere ragguagliata all'eventuale minor periodo dell'anno solare durante il quale il dipendente ha la disponibilità dell'automezzo aziendale, considerando a tale proposito il numero dei giorni per i quali il veicolo è stato assegnato. La presunzione relativa ai chilometri attribuiti su base convenzionale per l'uso personale dell'automezzo da parte del dipendente è assoluta e, pertanto, opera a prescindere dal suo effettivo utilizzo: tale determinazione è effettuata sulla base di un valore convenzionale (ossia il costo chilometrico elaborato dall'aci), che di per sé esprime la forfetizzazione di certi costi, e quindi prescinde da qualunque valutazione in merito agli effettivi costi di utilizzo del mezzo. Non rileva la circostanza che il dipendente sostenga a proprio carico solo elementi di spesa che sono considerati per la determinazione del costo di percorrenza fissato dall'aci, dovendosi comunque fare riferimento, ai fini delle determinazione dell'importo da sottoporre a tassazione, al totale costo di percorrenza risultante dalle suddette tabelle. Al riguardo, la C.M. n.1/e/07 ha9 chiarito che, qualora il datore di lavoro fornisca al dipendente altri beni o servizi accessori (ad esempio l immobile nel quale custodire il veicolo), questi debbano essere separatamente valutati al fine di stabilire l importo da assoggettare a tassazione in capo al dipendente. Imposta sul valore aggiunto Le recenti modifiche apportate al decreto Iva dalla Legge Finanziaria 2008 hanno reso ulteriormente vantaggiosa l ipotesi del veicolo concesso in uso promiscuo al dipendente anche sotto il profilo Iva. Le nuove disposizioni vanno a regolare due distinte fattispecie, in particolare: veicoli stradali a motore concessi gratuitamente in uso ai dipendenti (art.3); veicoli stradali a motore concessi in uso ai dipendenti dietro richiesta di uno specifico corrispettivo (artt.13 e 14). I contenuti di tali previsioni normative possono essere così sintetizzati: Comma 6, articolo 3 Non costituisce operazione imponibile ai fini Iva l uso personale o familiare dell'imprenditore ovvero la messa a disposizione a titolo gratuito nei confronti dei dipendenti, dei veicoli stradali a motore per il cui acquisto, pure sulla base di contratti di locazione, anche finanziaria, e di noleggio, la detrazione dell'imposta è stata operata in funzione della percentuale di cui alla lett.c) del co.1 dell'art.19-bis1 (cioè nella misura del 40%); USO GRATUITO: BENEFIT IN BUSTA PAGA DETRAZIONE IVA 40% Comma 3, articolo 13 Comma 6, articolo 14 Introduce una deroga al principio del corrispettivo in favore del valore normale (ovviamente se il corrispettivo è inferiore a tale valore normale), nei casi di messa a disposizione di veicoli stradali a motore effettuata dal datore di lavoro nei confronti del proprio personale dipendente. Prevede, per la messa a disposizione di veicoli stradali a motore ai dipendenti in deroga alle regole generali di determinazione del valore normale contenuti nei co.3 e 4 dell art.14 un valore normale determinato a norma dell'art.51, co.4, lett.a) del TUIR, comprensivo delle somme eventualmente trattenute al dipendente e al netto dell'imposta sul valore aggiunto compresa in detto importo. USO ONEROSO: BENEFIT FATTURATO DETRAZIONE IVA 100% L applicazione delle nuove disposizioni è stata precisata dal Dipartimento delle politiche fiscali che, con la risoluzione n.6/dpf del 20 febbraio 2008, ha chiarito che i veicoli a motore concessi in uso promiscuo ai dipendenti generano i seguenti riflessi sulla detrazione Iva, sul costo di acquisto e sulle spese di impiego: concessione a titolo gratuito (fringe benefit in busta paga): è consentita la detrazione forfetaria al 40%, senza obbligo di effettuare alcun addebito di Iva a fronte della operazione (prestazione di servizi) gratuita; concessione a titolo oneroso: è consentita la detrazione integrale al 100% dell imposta (il veicolo si considera come utilizzato a fini esclusivamente professionali), accompagnata dall obbligo di assolvere l Iva su una base imponibile almeno pari a quella fissata dalle tabelle ACI in corrispondenza di una percorrenza convenzione di Km annui ( km considerati al 30%).10 Questioni irrisolte Allo stato attuale permangono alcuni dubbi relativi alla possibilità di portare in detrazione l Iva in misura integrale. Ciò si verifica in determinate situazioni, ed in particolare: Assegnazione del veicolo in uso promiscuo in momento successivo all acquisto Assegnazione del veicolo in uso promiscuo all acquisto e successiva cessazione Benefit fatturato solo in parte Non è chiaro se e con quali modalità esercitare eventualmente il diritto alla detrazione dell Iva sull acquisto, nell ipotesi in cui: l assegnazione del veicolo al dipendente avvenga in un momento successivo all acquisto dello stesso: si pensi, ad esempio, ad un veicolo acquisto nel mese di marzo e successivamente assegnato al dipendente a partire dal mese di giugno 2008; l assegnazione del veicolo al dipendente avvenga al momento dell acquisto e successivamente viene meno: si pensi, ad esempio, ad un veicolo acquisto nel mese di marzo e immediatamente assegnato al dipendente e ritornato al meno utilizzo aziendale nel mese di giugno Va specificato, in questi casi, se occorre procedere alla rettifica della detrazione piuttosto che confermare la scelta operata all atto del primo impiego del veicolo. Non è chiaro quale sia il trattamento da riservare alle ipotesi ibride in cui le aziende addebitano con fattura solo una parte della tabella ACI, considerando come benefit in busta paga l ulteriore quota; sul punto, infatti, va confermato o meno il fatto se la presenza di un corrispettivo fatturato (ancorché minimo e comunque inferiore al benefit) obblighi il datore di lavoro ad assoggettare ad Iva la restante parte del benefit/valore normale, con obbligo di rivalsa in capo all acquirente e innescando così la detrazione integrale dell imposta assolta all acquisto, oppure, se sia comunque possibile mantenere la detrazione operata al 40% senza ulteriori obblighi per il datore di lavoro. Documenti analoghi
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