Source: https://dejure.org/dienste/vernetzung/rechtsprechung?Text=BFHE%20198,%207
Timestamp: 2020-03-30 14:35:47
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Matched Legal Cases: ['§ 85', '§ 393', '§ 393', '§ 393', '§ 136', '§ 393']

Rechtsprechung: BFHE 198, 7 - dejure.org
Weitere Entscheidung unten: BFH, 23.01.2002
BFH, 23.01.2002 - XI R 10, 11/01, XI R 10/01, XI R 11/01
https://dejure.org/2002,576
BFH, 23.01.2002 - XI R 10, 11/01, XI R 10/01, XI R 11/01 (https://dejure.org/2002,576)
BFH, Entscheidung vom 23.01.2002 - XI R 10, 11/01, XI R 10/01, XI R 11/01 (https://dejure.org/2002,576)
BFH, Entscheidung vom 23. Januar 2002 - XI R 10, 11/01, XI R 10/01, XI R 11/01 (https://dejure.org/2002,576)
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AO 1977 §§ 85, 393 Abs. 1
Auskunftsverwertung des Steuerpflichtigen
Abgabenordnung; Mitwirkungspflicht bei Verdacht einer Steuerstraftat
Kurznachricht zu "Anmerkung zur Entscheidung des FG Düsseldorf vom 20.07.2010, Az.: 4 K 907/10 AO (Befugnisse der Finanzkontrolle Schwarzarbeit)" von ORR Johannes W. Buse, original erschienen in: AO-StB 2010, 328 - 329.
BStBl II 2002, 328
Den dort entwickelten Grundsätzen haben sich weitere Senate des BFH uneingeschränkt angeschlossen (vgl. BFH-Urteile in BFHE 198, 7, BStBl II 2002, 328, wonach das Steuerrecht kein generelles Verwertungsverbot kennt;… vom 28. April 1998 IX R 24/94, BFH/NV 1998, 1192, wonach bei Vorbehaltsbescheiden generell kein Verwertungsverbot zum Zuge kommt;… BFH-Beschlüsse vom 2. April 2004 II B 13/02, BFH/NV 2005, 58;… vom 15. Mai 2002 V B 74/01, BFH/NV 2002, 1279, wonach ein Verwertungsverbot trotz Durchsuchung von Geschäftsräumen ohne Vorliegen eines richterlichen Durchsuchungsbeschlusses zu verneinen sei; vom 26. Februar 2001 VII B 265/00, BFHE 194, 40, BStBl II 2001, 464).
Diesen Grundsätzen würde es aber eklatant widersprechen, Auskünfte von Steuerehrlichen uneingeschränkt der Besteuerung zugrunde zu legen, Auskünfte hingegen z.B. eines einer Straftat Verdächtigen, der nach § 393 Abs. 1 Satz 4 AO 1977 lediglich nicht ordnungsgemäß belehrt worden ist, unberücksichtigt zu lassen (dazu BFH-Urteil in BFHE 198, 7, BStBl II 2002, 328; ferner Urteil des FG Baden-Württemberg in EFG 2003, 1140).
Deshalb führt auch eine Verletzung der Belehrungspflicht des § 393 Abs. 1 Satz 4 AO im Besteuerungsverfahren grundsätzlich zu keinem Verwertungsverbot (BFH-Urteile in BFHE 198, 7, BStBl II 2002, 328;… vom 28. Oktober 2009 I R 28/08, BFH/NV 2010, 432, sowie BFH-Beschluss vom 3. April 2007 VIII B 110/06, BFH/NV 2007, 1273).
Auch ergibt sich ein solches nicht aufgrund einer Verletzung der steuerrechtlichen Pflichten bei der Informationsgewinnung (BFH-Urteil vom 23. Januar 2002 XI R 10, 11/01, BFHE 198, 7, BStBl II 2002, 328).
Ob sie ein Verwertungsverbot z.B. in einem gewerberechtlichen Verfahren nach sich zieht, welches der Betroffene unmittelbar in jenem Verfahren oder mittelbar im Wege einer Klage auf Feststellung des ungerechtfertigten Bruches des Steuergeheimnisses vor dem FG geltend machen kann, erscheint nicht zweifelsfrei (zur Verwertungsbefugnis trotz rechtswidrigen Vorverhaltens vgl. zuletzt BFH-Urteil vom 23. Januar 2002 XI R 10, 11/01, BFHE 198, 7, BStBl II 2002, 328; ein Verwertungsverbot bejahend allerdings Krömker, DStR 2000, 1419, m.w.N.); jedenfalls würde auch dies dem Steuerpflichtigen keine Rechtsschutzmöglichkeit eröffnen, wenn die angeblich einem Dritten unzulässig verratenen steuerlichen Geheimnisse von diesem nicht bei einer ihrerseits rechtsschutzfähigen Maßnahme weiter verwertet werden, im Streitfall etwa deshalb, weil die Entscheidung der Gewerbebehörde ungeachtet der vom FA offenbarten streitigen Steuerschulden getroffen werden kann.
Es ist geklärt, dass ein allgemeines gesetzliches Verwertungsverbot für Tatsachen, die unter Verletzung von Verfahrensvorschriften ermittelt worden sind, im Besteuerungsverfahren nicht besteht und dass insbesondere das Unterlassen der Belehrung nach § 393 Abs. 1 Satz 4 der Abgabenordnung nicht zu einem Verwertungsverbot führt (Urteil des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 23. Januar 2002 XI R 10, 11/01, BFHE 198, 7, BStBl II 2002, 328;… BFH-Beschluss vom 3. April 2007 VIII B 110/06, BFH/NV 2007, 1273).
Ob das auch gilt, wenn eine Verletzung des § 136a StPO vorliegt, hat der BFH in der Entscheidung in BFHE 198, 7, BStBl II 2002, 328 zwar offen gelassen.
Deshalb führt auch eine Verletzung der Belehrungspflicht des § 393 Abs. 1 Satz 4 AO im Besteuerungsverfahren grundsätzlich zu keinem Verwertungsverbot (BFH-Urteil vom 23. Januar 2002 XI R 11/01, BFHE 198, 7, BStBl II 2002, 328).
Auch der Bundesfinanzhof geht davon aus, dass Beweisergebnisse, die in einem straf- oder bußgeldrechtlichen Verfahren unter Missachtung dort geltender formeller Vorschriften gewonnen wurden, in anderen Rechtsgebieten nicht zwangsläufig unverwertbar sein müssen (vgl. BFH vom 23.1.2002 NJW 2002, 2198).
Da das Steuerstraf- und das Besteuerungsverfahren grundsätzlich unabhängig und gleichrangig nebeneinander stehen, ist die Frage nach dem Bestehen eines Beweisverwertungsverbots im Steuerstrafverfahren nach strafprozessualen, im Besteuerungsverfahren nach abgabenrechtlichen Vorschriften zu beantworten (BFH vom 23.1.2002, a.a.O., S. 2199).
Allerdings ist nach ständiger BFH-Rechtsprechung zwischen einem formellen und einem materiell-rechtlichen Verwertungsverbot zu differenzieren; im Besteuerungsverfahren besteht kein allgemeines gesetzliches Verwertungsverbot für Tatsachen, die unter Verletzung von Verfahrensvorschriften ermittelt wurden (BFH-Beschlüsse vom 30. Oktober 2008 VIII B 146/07, [...];… vom 27. Juni 2008 II B 19/07, BFH/NV 2008, 1519; BFH-Urteil vom 23. Januar 2002 XI R 10, 11/01, BFHE 198, 7, BStBl II 2002, 328; jeweils m.w.N.).
Insbesondere kann ein solches nicht aus der etwaigen Verletzung einer Belehrungspflicht hergeleitet werden (vgl. BFH…, Beschluss vom 8. Januar 2014 - X B 112, 113/13, X B 112/13, X B 113/13, BFH/NV 2014, 487; BFH, Urteil vom 23. Januar 2002 - XI R 11/01, BStBl. II 2002, 328).
BFH, 03.04.2007 - VIII B 110/06
BFH, 23.07.2009 - X B 10/09
BFH, 27.07.2009 - IV B 90/08
Einleitung eines Steuerstrafverfahrens steht Durchführung einer Außenprüfung …
FG München, 25.03.2010 - 14 V 3963/09
Prüfungsanordnung bei vermuteter Steuerhinterziehungährung - Zulässigkeit der …
FG Nürnberg, 08.08.2002 - I 132/02
Kleinstbetrieb: Begründung einer Prüfungsanordnung
FG Schleswig-Holstein, 24.09.2004 - 1 V 72/04