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Timestamp: 2018-05-24 16:53:23+00:00
Document Index: 118701645

Matched Legal Cases: ['art. 35', 'art. 121', 'art. 60', 'art. 60', 'art. 59', 'art. 59', 'art. 60', 'art. 60', 'art. 36', 'art. 19', 'art. 76', 'art. 3', 'art. 62', 'art. 53', 'art. 87', 'art. 53', 'art. 53', 'art. 20', 'art. 26', 'art. 74', 'art. 36', 'art. 121', 'art. 50', 'art. 121', 'art. 36', 'art. 19', 'art. 1', 'art. 20', 'art. 26', 'art. 36', 'art. 36', 'art. 121', 'art. 81', 'art. 60', 'art. 60', 'art. 53', 'art. 53', 'art. 2', 'art. 3', 'art. 7', 'art. 74', 'art. 36', 'art. 74', 'art. 35']

Studi di s ettore SK08U PERIODO D IMPOSTA Modello per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell applicazione degli studi di settore - PDF
Studi di s ettore SK08U PERIODO D IMPOSTA Modello per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell applicazione degli studi di settore
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1 AGENZIA DELLE ENTRATE Studi di s ettore 2001 PERIODO D IMPOSTA 2000 Modello per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell applicazione degli studi di settore SK08U C Attività tecniche svolte da disegnatori.
2 1. GENERALITÀ Il presente modello per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell applicazione dello studio di settore SK08U va compilato con riferimento al periodo d imposta 2000 ed è così composto: quadro A - Personale addetto all attività; quadro B - Unità locali destinate all esercizio dell attività; quadro D - Elementi specifici dell attività; quadro E - Beni strumentali; quadro F - Elementi contabili relativi all attività d impresa; quadro G - Elementi contabili relativi all attività di lavoro autonomo; quadro X - Altre informazioni rilevanti ai fini dell applicazione degli studi di settore; quadro Z - Dati complementari. Si fa presente che: 1. i contribuenti con periodo d imposta non coincidente con l anno solare, qualora non è stato disposto diversamente nelle istruzioni, devono comunicare i dati richiesti nel presente modello con riferimento alla data del 31 dicembre tenendo in considerazione la situazione esistente alla data di chiusura del periodo d imposta; 2. i dati contabili contenuti nei quadri destinati all indicazione dei dati strutturali devono essere comunicati senza considerare eventuali variazioni fiscali, derivanti dall applicazione di disposizioni tributarie, in quanto il dato rilevante è quello risultante dalle scritture contabili; 3. il riferimento alle spese sostenute, contenuto nelle istruzioni, deve intendersi come un rinvio al criterio di imputazione dei costi previsto per la categoria di reddito presa in considerazione che, per quanto riguarda le attività d impresa, è quello di competenza mentre per le attività degli esercenti arti e professioni è quello di cassa. Il presente modello è parte integrante della dichiarazione dei redditi modello Unico Se viene presentato ad una banca convenzionata o ad un ufficio postale devono essere utilizzati moduli continui o composti di fogli singoli spillati tra loro. Non può essere utilizzata in sostituzione del modello la stampa prodotta dal software GE.RI.CO. I soggetti tenuti alla compilazione del presente modello devono barrare la casella studi di settore collocata nella seconda facciata del frontespizio del modello Unico 2001, in corrispondenza del tipo di dichiarazione. 2. SOGGETTI OBBLIGATI Il presente modello può essere utilizzato dai soggetti che esercitano come attività prevalente quella di Attività tecniche svolte da disegnatori - codice attività C, sia in qualità di imprenditore che di esercente arti e professioni. Nelle istruzioni è specificato quali parti del modello devono essere compilate dai contribuenti che esercitano l attività in forma di impresa e quali dai contribuenti che la esercitano professionalmente. In particolare, nel modello sono presenti sia il quadro F sia il quadro G che devono essere compilati, alternativamente, a seconda che il contribuente eserciti l attività in forma di impresa o professionalmente. Per attività prevalente si intende quella dalla quale è derivato il maggiore ammontare: dei compensi, in caso di più attività esercitate professionalmente; dei ricavi, nel caso di più attività esercitate in forma di impresa per le quali non è stata tenuta annotazione separata. Il modello può essere, altresì, utilizzato dai contribuenti esercenti attività di impresa che svolgono l attività sopra indicata in maniera secondaria per la quale abbiano tenuto annotazione separata. L individuazione dell attività prevalente deve, comunque, essere effettuata nell ambito di attività appartenenti alla medesima tipologia reddituale. Conseguentemente, qualora il contribuente svolga due attività, una in forma di impresa ed un altra in qualità di esercente arti e professioni non dovrà effettuare alcun raffronto ed applicherà i diversi studi eventualmente approvati. In base a tale principio: 1. i contribuenti che esercitano professionalmente Attività tecniche svolte da disegnatori e una seconda attività: possono utilizzare il presente modello se anche l altra attività è una attività professionale e non risulti essere prevalente; non devono compilare il presente modello se anche l altra attività è una attività professionale e risulti prevalente. In tal caso si è tenuti, infatti, alla compilazione del modello relativo all attività che risulta prevalente sempreché sia stato approvato il relativo studio di settore; 2. i contribuenti che svolgono in forma di impresa Attività tecniche svolte da disegnatori e una seconda attività: possono utilizzare il presente modello se l altra attività è una attività di impresa e non risulti essere prevalente; possono utilizzare il presente modello solo se per l altra attività di impresa abbiano facoltativamente tenuto annotazione separata dei componenti rilevanti ai fini dell applicazione degli studi di settore. Resterà, ovviamente, fermo l obbligo di presentare anche il modello relativo allo studio di settore riguardante l attività prevalente se anche per tale attività risulta approvato lo studio di settore; 3. I contribuenti che esercitano professionalmente ovvero in forma di impresa Attività tecniche svolte da designatori e una seconda attività devono compilare due diversi modelli se quest ultima non appartiene alla medesima categoria reddituale nella quale è stata qualificata la Attività tecnica svolta da disegnatori e risulti approvato il relativo studio di settore. 1 I soggetti che determinano il reddito con criteri forfetari, ancorché sia precluso nei loro confronti l accertamento in base agli studi di settore, sono tenuti a compilare il presente modello, ad eccezione dei dati contabili richiesti nei quadri F e G. I dati comunicati saranno utilizzati per valutare se le caratteristiche strutturali dell attività sono coerenti con i compensi o con i ricavi dichiarati. In presenza delle cause di esclusione elencate nei successivi paragrafi non è invece necessario compilare ed inviare il presente modello (fermo restando quanto precisato per i soggetti forfetari ). 3. CAUSE DI ESCLUSIONE DALLA APPLICA- ZIONE DEGLI STUDI DI SETTORE Sono esclusi dalla applicazione degli studi di settore e dei parametri i contribuenti che: a) hanno dichiarato compensi di cui all articolo 50, comma 1, del TUIR, ovvero ricavi di cui all articolo 53, comma 1, esclusi quelli di cui alla lett. c), del TUIR, di ammontare superiore ai 10 miliardi di lire, pari a euro Ai fini delle verifica del limite di esclusione dalla applicazione degli studi di settore, i ricavi delle imprese interessate alla compilazione del presente modello vanno aumentati delle rimanenze finali e diminuiti delle esistenze iniziali valutate ai sensi degli articoli 59 e 60 del TUIR; b) hanno un periodo di imposta di durata diversa da 12 mesi, indipendentemente dalla circostanza che tale arco temporale sia o meno a cavallo di due esercizi; c) hanno iniziato o cessato l attività nel corso del periodo d imposta. Si ricorda che il periodo che precede l inizio della liquidazione è considerato periodo di cessazione dell attività. Costituisce causa di esclusione dall applicazione degli studi di settore la modifica in corso d anno dell attività esercitata. E il caso, ad esempio, di un professionista che fino ad aprile ha svolto l attività di commercialista e da maggio in poi quella di avvocato ovvero di un imprenditore che fino ad aprile ha svolto l attività di commerciante e da maggio in poi quella di artigiano. Non costituisce, invece, causa di esclusione la modifica in corso d anno dell attività esercitata qualora le due attività (quella cessata e quella iniziata) siano contraddistinte da codici di attività compresi nel medesimo studio di settore (ad esempio, consulente del lavoro che cessa l attività per iniziare quella di ragioniere commercialista); d) determinano il reddito con criteri forfetari ; e) svolgendo l attività in forma di impresa non si trovano in un periodo di normale svolgimento dell attività. A titolo esemplificativo, si considerano di non normale svolgimento dell attività: 1. i periodi nei quali l impresa è in liquidazione ordinaria, ovvero in liquidazione coatta amministrativa o fallimentare;
3 2. i periodi nei quali l impresa non ha ancora iniziato l attività produttiva prevista dall oggetto sociale, ad esempio perché: la costruzione dell impianto da utilizzare per lo svolgimento dell attività si è protratta oltre il primo periodo d imposta, per cause non dipendenti dalla volontà dell imprenditore; non sono state rilasciate le autorizzazioni amministrative necessarie per lo svolgimento dell attività, a condizione che le stesse siano state tempestivamente richieste; viene svolta esclusivamente un attività di ricerca propedeutica allo svolgimento di altra attività produttiva di beni e servizi, sempreché l attività di ricerca non consenta di per sé la produzione di beni e servizi e quindi la realizzazione di proventi; 3. il periodo in cui l imprenditore individuale o la società hanno affittato l unica azienda; 4. il periodo in cui il contribuente ha sospeso l attività ai fini amministrativi dandone comunicazione alla Camera di Commercio, Industria, Artigianato e Agricoltura. Nel caso di attività professionali, il periodo in cui si è verificata l interruzione dell attività per la maggior parte dell anno a causa di provvedimenti disciplinari. Si considera, infine, periodo di non normale svolgimento dell attività quello in cui si è verificata l interruzione dell attività per tutto l anno a causa della ristrutturazione dei locali. In questa ipotesi è però necessario che la ristrutturazione riguardi tutti i locali in cui viene esercitata l attività; Sono, altresì, esclusi dall applicazione degli studi di settore i contribuenti che nel corso del periodo d imposta sono stati interessati da: donazioni; trasformazioni; scissioni. In tal caso, gli studi di settore restano però eventualmente applicabili con riferimento alle attività che continuano ad essere esercitate dalle due società scisse. 4. MODALITÀ DI COMPILAZIONE Per l applicazione degli studi di settore si tiene conto di variabili di natura contabile ed extracontabile. La individuazione di tali variabili è contenuta nei decreti di approvazione dei singoli studi di settore. Le istruzioni per la determinazione del valore delle variabili di tipo contabile sono contenute in quelle relative alla compilazione dei quadri relativi agli elementi contabili, i cui righi, in analogia con i campi del prodotto informatico GE.RI.CO., sono individuati dalla lettera F (nel caso di attività esercitata in forma di impresa) ovvero dalla lettera G (nel caso di attività esercitata professionalmente). Nelle istruzioni per la compilazione del presente modello è definito il valore da attribuire alle variabili di carattere extracontabile, in analogia a quanto previsto nei questionari già inviati ai contribuenti, fatte salve alcune precisazioni che si è ritenuto utile fornire sulla base delle valutazioni emerse in sede di elaborazione e validazione dei singoli studi. I dati richiesti in percentuale possono essere forniti con una approssimazione tale da non inficiare la sostanziale attendibilità dell informazione richiesta. Eventuali errate indicazioni assumeranno rilievo solo se tali da rendere palesemente non significativo il dato preso in considerazione ai fini dell applicazione dello studio di settore. Non vanno mai indicati importi con i decimali, neanche per i dati percentuali. 5. RISULTATI DELL APPLICAZIONE DEGLI STUDI DI SETTORE 2 Inserendo i valori delle variabili contabili ed extracontabili nel prodotto software reso gratuitamente disponibile dall Amministrazione finanziaria è possibile verificare la posizione del contribuente. L applicazione GE.RI.CO. è prelevabile dal sito INTERNET del Ministero delle finanze e dal Servizio telematico (per gli utenti del predetto Servizio). Per conoscere l ammontare dei compensi o dei ricavi presunti sulla base degli studi di settore i contribuenti possono anche rivolgersi agli uffici locali dell Agenzia delle Entrate o a quelli delle imposte dirette in caso di mancata istituzione dei predetti uffici. A tali uffici dovrà essere presentato il modello debitamente compilato. L applicazione denominata GE.RI.CO. fornisce indicazioni in ordine: alla congruità dei compensi o dei ricavi dichiarati; alla coerenza dei principali indicatori economici (ad esempio la resa oraria per addetto) che caratterizzano l attività svolta dal contribuente, rispetto ai valori minimi e massimi assumibili con riferimento a comportamenti normali di soggetti che svolgono la medesima attività con analoghe caratteristiche. Al riguardo si ricorda che, in conformità al parere espresso dalla Commissione degli esperti, agli studi di settore SK01U, SK02U, SK03U, SK04U, SK05U, SK08U, SK16U, SK17U, SK18U, SK20U, SK21U ed SG56U nonché agli altri studi individuati nell Appendice alle istruzioni per la compilazione del modello Unico 2001, è stato attribuito, inizialmente, carattere sperimentale. Tali studi sono definiti sperimentali in quanto, fino alla approvazione di una nuova versione degli stessi: le indicazioni relative alla coerenza ed alla congruità, possono essere utilizzate per la formulazione dei criteri di selezione per l attività di accertamento; i risultati derivanti dall applicazione GE.RI.CO. non possono essere usati direttamente per l azione di accertamento. Tale attività sarà fondata sull utilizzo delle ordinarie metodologie di controllo, rispetto alle quali i risultati della applicazione degli studi di settore costituiranno uno strumento di ausilio; i contribuenti che dichiarano compensi o ricavi di importo non inferiore a quello risultante dagli studi sperimentali, ovvero vi si adeguano spontaneamente, evitano l eventuale accertamento sulla base delle risultanze dello studio di settore che verrà approvato al termine della fase sperimentale a seguito di nuove elaborazioni. Tali contribuenti eviteranno il predetto accertamento anche nel caso in cui l ammontare stimato dal nuovo studio di settore risulti superiore a quello determinato con l applicazione GE.RI.CO. predisposta per il periodo d imposta 2000; nei confronti dei contribuenti che non risultano congrui, i compensi o i ricavi derivanti dalla applicazione dello studio di settore approvato al termine della fase sperimentale potranno essere utilizzati per effettuare accertamenti in relazione a tutti i periodi di imposta che si sono succeduti nel periodo sperimentale. Ai soggetti che esercitano le attività economiche comprese negli studi di settore a carattere sperimentale, non si applicano i parametri di cui al D.P.C.M. 29 gennaio 1996, come modificato dal D.P.C.M. 27 marzo ASSEVERAZIONE DEI DATI PRESI A BASE PER L APPLICAZIONE DEGLI STUDI DI SETTORE In base all articolo 35 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, così come introdotto dall articolo 1, comma 1, del decreto legislativo 28 dicembre 1998, n. 490, i soggetti abilitabili alla trasmissione telematica delle dichiarazioni indicati alle lettere a) e b) del comma 3, dell articolo 3, del Decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322, (professionisti abilitabili), possono rilasciare, su richiesta dei contribuenti, l asseverazione prevista nel comma 1, lett. b), dello stesso articolo. I responsabili dell assistenza fiscale dei centri costituiti dai soggetti di cui all articolo 32, comma 1, lett. a), b) e c) del citato decreto legislativo n. 241 del 1997 (CAF imprese), possono rilasciare la predetta asseverazione esclusivamente con riferimento ai contribuenti esercenti attività di impresa. I soggetti sopraelencati devono verificare che gli elementi contabili ed extracontabili comunicati all Amministrazione finanziaria nei modelli di dichiarazione e rilevanti ai fini dell applicazione degli studi di settore corrispondano a quelli risultanti dalle scritture contabili e da altra idonea documentazione. Dovrà, ad esempio, essere accertato che: il costo del venduto risulti effettivamente uguale alla differenza tra le esistenze iniziali più gli acquisti dell esercizio e le rimanenze finali così come risultanti dalla contabilità, senza necessità di effettuare, a tal fine, accertamenti in ordine alla reale consistenza delle giacenze fisicamente esistenti in magazzino; i dati relativi ai beni strumentali, diversi dagli immobili, di cui si è tenuto conto nell applicazione degli studi di settore trovino
4 corrispondenza con quanto annotato nel registro dei beni ammortizzabili o nel libro degli inventari o, per i soggetti in regime di contabilità semplificata, nel registro degli acquisti tenuto ai fini IVA; le altre spese indicate nelle dichiarazioni e rilevanti ai fini degli studi, corrispondano effettivamente ai relativi importi annotati nelle scritture contabili. L asseverazione non deve essere effettuata relativamente ai dati: a) per i quali è necessario esaminare l intera documentazione contabile o gran parte di essa come nel caso della rilevazione dei fatti la cui rappresentazione è richiesta attraverso l indicazione di dati espressi in forma percentuale; b) che implicano valutazioni non rilevabili documentalmente e che, come tali, non possono che essere effettuate dal contribuente; c) relativi alle unità destinate all esercizio dell attività. Con decreto ministeriale 18 gennaio 2001, è stata modificata la disciplina del visto di conformità e della asseverazione. Per effetto di tali modifiche con l asseverazione di cui all art. 35, comma 1, lett. b), del citato decreto legislativo n. 241 del 1997, viene attestata la congruità dell ammontare dei compensi o dei ricavi dichiarati a quelli determinabili sulla base degli studi di settore ovvero le cause che giustificano l eventuale scostamento. Possono essere, altresì, attestate le cause che giustificano un incoerenza rispetto agli indicatori economici individuati dai rispettivi studi. Per poter rilasciare l asseverazione devono, quindi, essere congiuntamente attestate le seguenti circostanze: la corrispondenza dei dati contabili e di quelli extracontabili comunicati all Amministrazione finanziaria e rilevanti ai fini dell applicazione degli studi di settore con quelli desunti dalle scritture contabili o da altra documentazione idonea; la congruità dei compensi o dei ricavi dichiarati ovvero l esistenza di cause che giustificano un eventuale scostamento dei compensi o dei ricavi dichiarati rispetto a quelli derivanti dall applicazione dello studio di settore; l esistenza di cause che giustificano la non coerenza economica rispetto agli indici individuati dai singoli studi di settore. 7. FRONTESPIZIO Nel frontespizio va indicato: in alto a destra il codice fiscale; negli appositi campi, il Comune e la Provincia di domicilio fiscale. Altre attività I primi quattro campi di questa sezione riguardano i contribuenti che determinano il reddito ai sensi delle disposizioni contenute nel capo V del TUIR (redditi di lavoro autonomo) e devono essere compilati qualora venga svolta anche attività dipendente a tempo pieno o a tempo parziale; in quest ultimo caso, deve, altresì, essere indicato il numero delle ore settimanali di lavoro prestato; qualora, inoltre, il contribuente sia percettore di pensione, deve essere barrata la relativa casella. L ultima casella della sezione, che riguarda tutti i contribuenti, deve essere barrata qualora vengano svolte anche altre attività di impresa e/o artistiche o professionali. Altri dati Nella sezione deve essere indicato l anno di inizio dell attività professionale o di impresa e la categoria reddituale nella quale è stata inquadrata l attività rientrante nel codice C, riportando nella relativa casella, il codice 1, se si tratta di reddito d impresa ed il codice 2, se trattasi di reddito di lavoro autonomo. Qualora il presente modello sia presentato da una società semplice o da una associazione tra artisti e professionisti, vanno riportati i dati anagrafici e va compilato esclusivamente il rigo Tipologia di reddito, indicando il codice 2 nell apposita casella. 8. QUADRO A - PERSONALE ADDETTO AL- L ATTIVITÀ 3 Nel quadro in oggetto sono richieste informazioni relative al personale addetto all attività, ed è strutturato in tre sezioni delle quali la prima (righi da A01 a A05) deve essere compilata da tutti i contribuenti, indipendentemente dalla categoria reddituale alla quale appartiene il reddito dai medesimi prodotto, la seconda (rigo A06) dai soli contribuenti che determinano il reddito ai sensi del capo V (redditi di lavoro autonomo) del TUIR e la terza (righi da A07 a A13) dai soli contribuenti che determinano il reddito ai sensi del capo VI (redditi di impresa) del TUIR. Per individuare il numero dei collaboratori coordinati e continuativi, degli associati in partecipazione e dei soci è necessario far riferimento alla data del 31 dicembre Con riferimento al personale dipendente, compresi gli apprendisti e gli assunti con contratti di formazione e lavoro o a termine va, invece, indicato il numero delle giornate retribuite a prescindere dalla durata del contratto e dalla sussistenza, alla data del 31 dicembre 2000, del rapporto di lavoro. Pertanto, ad esempio, un dipendente con contratto a tempo parziale dal 1 gennaio al 30 giugno e con contratto a tempo pieno dal 1 luglio al 20 dicembre, va computato sia tra i dipendenti a tempo parziale che tra quelli a tempo pieno e va indicato per entrambi i rapporti di lavoro, il numero delle giornate retribuite. Inoltre, si fa presente che, in tale quadro, non vanno indicati gli associati in partecipazione ed i soci che apportano esclusivamente capitale, anche se soci di società in nome collettivo o di società in accomandita semplice. Non possono essere considerati soci di capitale quelli per i quali risultano versati contributi previdenziali e/o premi per assicurazione contro gli infortuni, nonché i soci che svolgono la funzione di amministratori della società. In particolare, indicare: nel rigo A01, il numero complessivo delle giornate retribuite relative ai lavoratori dipendenti che svolgono attività a tempo pieno, desumibile dai modelli DM10 relativi al 2000; nel rigo A02, il numero complessivo delle giornate retribuite relative agli apprendisti che svolgono l attività per il contribuente interessato alla compilazione del modello determinato moltiplicando per sei il numero delle settimane desumibile dai modelli DM10 relativi al 2000; nel rigo A03, il numero complessivo delle giornate retribuite relative ai lavoratori dipendenti a tempo parziale, degli assunti con contratto di formazione e lavoro o a termine, determinato per i primi, moltiplicando per sei il numero delle settimane indicato al punto 103 del quadro SA del modello 770/2001 e, per i secondi, desunto dai modelli DM10 relativi al In tale rigo devono essere indicati anche i dati relativi ai lavoratori dipendenti assunti con contratti a termine; nel rigo A04, il numero dei collaboratori coordinati e continuativi di cui all articolo 49, comma 2, lett. a), del TUIR, che al 31 dicembre prestano la loro attività prevalentemente per il contribuente interessato alla compilazione del modello; nel rigo A05 il numero dei collaboratori coordinati e continuativi di cui all articolo 49, comma 2, lett. a), del TUIR, diversi da quelli indicati nel rigo precedente che, al 31 dicembre, prestano la loro attività per il contribuente interessato alla compilazione del modello; Personale addetto all attività di lavoro autonomo nel rigo A06, nella prima colonna, il numero dei soci o associati che prestano attività nella società o nell associazione (nel caso di esercizio in forma associata di arti e professioni). Nella terza colonna, in percentuale e su base annua, il tempo dedicato all attività prestata dai soci o associati nella società o nell associazione rispetto a quello complessivamente dedicato alla medesima attività artistica o professionale svolta in forma individuale o associata. La percentuale da indicare è pari alla somma delle percentuali relative a tutti i soci o associati. Per maggior chiarimento si riportano i seguenti esempi: un associazione professionale è composta da due associati X e Y, di cui X svolge l attività esclusivamente nell associazione e Y, oltre a prestare la propria attività nell associazione, svolge anche in proprio la medesima attività professionale. Se si ipotizza
5 che Y presta nell associazione il 50 del tempo dedicato complessivamente alla propria attività professionale, la percentuale da riportare alla terza colonna è pari a 150, risultante dalla somma di 100 (relativa all associato che svolge l attività professionale esclusivamente nell associazione) e 50 (relativa all associato che svolge per l associazione un attività, in termini di tempo, pari al 50 della propria attività professionale complessiva); un associazione professionale è composta da 3 associati di cui uno soltanto svolge la propria attività professionale esclusivamente nell associazione. Per gli altri due associati il tempo dedicato all attività lavorativa nell associazione è, in rapporto alla propria attività professionale complessiva, rispettivamente del 50 e del 70. La percentuale da indicare nella terza colonna è, quindi, 220, derivante dalla somma delle percentuali di lavoro, complessivamente prestato nell associazione su base annua dai tre associati ( ). Personale addetto all attività di impresa nel rigo A07, nella prima colonna, il numero dei collaboratori dell impresa familiare di cui all articolo 5, comma 4, del TUIR, ovvero il coniuge dell azienda coniugale non gestita in forma societaria; nel rigo A08, nella prima colonna, il numero dei familiari che prestano la loro attività nell impresa, diversi da quelli indicati nel rigo precedente (quali, ad esempio, i cosiddetti familiari coadiuvanti per i quali vengono versati i contributi previdenziali); nel rigo A09, nella prima colonna, il numero degli associati in partecipazione che apportano lavoro prevalentemente nell impresa interessata alla compilazione del modello; nel rigo A10, nella prima colonna, il numero degli associati in partecipazione diversi da quelli indicati nel rigo precedente; nel rigo A11, nella prima colonna, il numero dei soci, inclusi i soci amministratori, con occupazione prevalente nell impresa interessata alla compilazione del modello; nel rigo A12, nella prima colonna, il numero dei soci, inclusi i soci amministratori, diversi da quelli indicati nel rigo precedente; nei righi da A07 ad A12, nella seconda colonna, le percentuali complessive dell apporto di lavoro effettivamente prestato dal personale indicato nella prima colonna di ciascun rigo rispetto a quello necessario per lo svolgimento dell attività a tempo pieno da parte di un dipendente che lavora per l intero anno. Considerata, ad esempio, un attività nella quale il titolare dell impresa è affiancato da due collaboratori familiari, il primo dei quali svolge l attività a tempo pieno e, il secondo, per la metà della giornata lavorativa ed a giorni alterni, nel rigo in esame andrà riportato 125 risultante dalla somma di 100 e 25, percentuali di apporto di lavoro dei due collaboratori familiari; nel rigo A13, il numero degli amministratori non soci. Al riguardo, si precisa che vanno indicati soltanto coloro che svolgono attività di amministratore che non possono essere inclusi nei righi precedenti. Quindi, ad esempio, gli amministratori assunti con contratto di lavoro dipendente a tempo pieno non dovranno essere inclusi in questo rigo bensì nel rigo A QUADRO B - UNITÀ LOCALI DESTINATE ALL ESERCIZIO DELL ATTIVITÀ Il quadro consente di rilevare informazioni concernenti le unità locali che, a qualsiasi titolo (proprietà, locazione anche finanziaria, comodato, ecc.), vengono utilizzate per l esercizio dell attività di lavoro autonomo o di impresa ed è predisposto per indicare i dati relativi a cinque unità. Le unità locali da indicare in tale quadro sono quelle esistenti alla data del 31 dicembre La superficie delle unità locali deve essere quella effettiva, indipendentemente da quanto risulta dalla eventuale licenza amministrativa. In particolare, indicare: nel rigo B00, il numero complessivo delle unità locali; nel rigo B01, il comune in cui è situata l unità locali; nel rigo B02, la sigla della provincia; nel rigo B03, i canoni di locazione annui relativi alla unità locale destinata all esercizio dell attività, nella misura risultante dal contratto (comprese eventuali rivalutazioni e maggiorazioni) nonché le spese condominiali relative alla predetta unità; nel rigo B04, le spese addebitate al contribuente interessato alla compilazione del modello se la struttura in cui svolge l attività e per la quale sta fornendo le informazioni è di terzi (ad esclusione degli studi associati) ed il contribuente vi svolge l attività utilizzandone i servizi e/o i mezzi. Vanno indicate in questo rigo, ad esempio, le spese periodicamente addebitate da una società di servizi per l affitto dei locali utilizzati per l esercizio dell attività, per l utilizzo dei beni strumentali, delle utenze telefoniche e di altri servizi di cui il contribuente interessato alla compilazione del modello si avvale; nel rigo B05, le spese sostenute se la struttura in cui viene svolta l attività è una struttura polifunzionale in cui operano più esercenti arti e professioni che svolgono una medesima o una diversa attività professionale e ripartiscono tra loro una parte o la totalità delle spese sostenute per l espletamento dell attività (ad esempio, le spese per l utilizzo delle unità immobiliari, per i servizi di segreteria, ecc.). Per maggior chiarimento si riportano i seguenti esempi: disegnatore e geometra che svolgono la propria attività in una unità locale di proprietà di terzi, ripartendo le spese sostenute (locazione dell immobile, pulizia dei locali, segretaria che presta lavoro per entrambi i professionisti, ecc.); 4 geometra e disegnatore che svolgono la propria attività in un immobile di proprietà del primo. Il geometra (proprietario dell immobile), al quale sono intestate le utenze telefoniche e i servizi accessori, addebita periodicamente parte delle spese sostenute al disegnatore (spese di locazione dell immobile per la parte utilizzata da quest ultimo, spese sostenute per le utenze telefoniche, per il riscaldamento, ecc.). Le spese sostenute per la locazione e le spese condominiali relative ai locali, pattuite unitariamente ad altri servizi senza un diretto corrispettivo, eventualmente comprese negli importi indicati nei righi B04 o B05, vanno incluse anche nell insieme di quelle indicate nel rigo G04 del quadro G ovvero nel rigo F10 del quadro F relativi agli elementi contabili e indicate nel rigo X06 del quadro X. Sarà in tal modo possibile rettificare tale componente di costo, relativamente alla quale è stato introdotto un apposito correttivo che viene calcolato come indicato in Appendice, secondo i chiarimenti forniti nel paragrafo 14. Qualora, invece, le spese sostenute per la locazione e le spese condominiali siano fatturate in maniera distinta vanno indicate esclusivamente nel rigo B03; nel rigo B06, in caso di unità locali destinate esclusivamente all esercizio dell attività, la superficie totale, espressa in metri quadrati, delle unità locali destinate esclusivamente all esercizio di lavoro autonomo o di impresa; nel rigo B07, barrando l apposita casella, se l unità locale è utilizzata promiscuamente come abitazione e come luogo di esercizio dell attività di lavoro autonomo o di impresa. Con le medesime modalità indicate per la compilazione dei righi da B01 a B07, vanno compilati i righi da B08 a B14, da B15 a B21, da B22 a B28, da B29 a B QUADRO D - ELEMENTI SPECIFICI DELL ATTIVITÀ Il quadro consente di individuare la tipologia dell attività svolta e le modalità di espletamento della stessa. Modalità di espletamento dell attività Nei righi da D01 a D08, indicare, distintamente per ciascuna attività individuata: nella prima colonna, il numero degli incarichi assunti nel 2000 o in anni precedenti, anche se non ultimati nel corso dell anno, per i quali sono stati percepiti compensi o ricavi, anche parziali, nel 2000; nella seconda colonna, la percentuale dei compensi o dei ricavi derivanti da ciascuna di esse in rapporto al totale dei compensi o ai ricavi percepiti nel Il totale delle percentuali indicate deve risultare pari a 100.
6 Aree Specialistiche Nei righi da D09 a D12, indicare, per ciascuna delle aree specialistiche individuate in cui rientrano le prestazioni, indipendentemente dalla tipologia del cliente, la percentuale dei compensi o dei ricavi percepiti nel 2000 in rapporto ai compensi o ai ricavi complessivi. Nell area industria vanno ricompresi, a titolo esemplificativo, i seguenti settori: disegno per l edilizia, disegno per l arredamento e disegno per la meccanica. Il totale delle percentuali indicate deve risultare pari a 100. Tipologia clientela Nei righi da D13 a D16, indicare, per ciascuna tipologia di clientela individuata la percentuale dei compensi o dei ricavi percepiti nel 2000, in rapporto ai compensi o ai ricavi complessivi. Il totale delle percentuali indicate deve risultare pari a 100. Elementi contabili specifici Nei righi da D17 a D22 sono richiesti alcuni dati contabili relativi alle specifiche attività svolte dai compilatori del questionario. In particolare, indicare: nel rigo D17, l ammontare del premio annuo dovuto per polizze di assicurazione stipulate per la copertura dei rischi connessi alla responsabilità civile verso i terzi, derivanti dall attività professionale svolta; nel rigo D18, le spese sostenute per riviste, giornali, pubblicazioni, banche dati, ecc. e per aggiornamento professionale, includendo nelle stesse la partecipazione a convegni, congressi e corsi di formazione, sostenute dal professionista per se stesso o per il personale addetto all attività, senza tener conto dei limiti di deducibilità previsti dal TUIR; nel rigo D19, l ammontare delle spese sostenute per la manutenzione delle apparecchiature tecniche, compresi i canoni annualmente corrisposti per contratti di assistenza tecnica dei macchinari medesimi; nel rigo D20, l ammontare delle spese sostenute per la manutenzione e gli aggiornamenti del software; nel rigo D21, il valore complessivo al 31 dicembre 2000, dei beni strumentali di proprietà al netto delle quote di ammortamento dedotte sino alla predetta data. Si precisa che nella determinazione del valore dei beni non si deve tener conto degli immobili e le spese relative all acquisto di beni mobili adibiti promiscuamente all esercizio dell arte o professione e all uso personale o familiare vanno computate nella misura del 50 per cento. nel rigo D22, l ammontare del costo complessivamente sostenuto nell anno 2000 per servizi Internet ( canoni di abbonamento a Provider per connessioni, acquisto o noleggio spazi pagine Web o indirizzi , ecc.). Altri elementi specifici La sezione deve essere compilata esclusivamente dai contribuenti che esercitano l attività professionalmente. In particolare, va indicato: nel rigo D23, le ore settimanali dedicate all esercizio dell attività; nel rigo D24, il numero complessivo delle settimane dedicate all attività nel corso del Nel caso di attività esercitata in forma associata, nei righi D23 e D24 va indicata la somma dei dati riferiti a ciascun associato. I dati riportati nei righi D23 e D24, saranno confrontati con il tempo medio dedicato all attività da un professionista che la svolge a tempo pieno per l intero anno, determinato convenzionalmente in 40 ore settimanali per 45 settimane all anno. La percentuale individuata mediante tale rapporto, sarà utilizzata nel calcolo dell indicatore della resa oraria per addetto, al fine di tener conto dell eventuale minor tempo dedicato all attività a causa, ad esempio, dello svolgimento di attività di lavoro dipendente o di altre attività. La formula matematica utilizzata dal software GE.RI.CO. per il calcolo del predetto indicatore è riportata in Appendice. 11. QUADRO E - BENI STRUMENTALI In tale quadro indicare, con riferimento al 31 dicembre 2000: nei righi da E01 a E11, per ciascuna delle tipologie individuate e per ciascuna classe di costo, il numero dei beni strumentali posseduti e/o detenuti a qualsiasi titolo; Software nei righi E12 e E13, barrando le apposite caselle, la dotazione di programmi di grafica vettoriale e di programmi per manipolazione di immagini e testi; nel rigo E14,il costo complessivo del software posseduto e/o detenuto a qualsiasi titolo. 12. QUADRO F ELEMENTI CONTABILI RELATIVI ALL ATTIVITÀ DI IMPRESA Nel presente quadro devono essere indicati gli elementi contabili necessari per l applicazione dello studio di settore. Come già precisato nel paragrafo 2, i soggetti che determinano il reddito con criteri forfetari non devono indicare i dati contabili richiesti nel presente quadro. Per la determinazione del valore dei dati rilevanti ai fini dell applicazione degli studi di settore da indicare nel presente quadro, 5 occorre avere riguardo alle disposizioni previste dal TUIR. Pertanto, ad esempio, le spese e i componenti negativi relativi ad autovetture, autocaravan, ciclomotori e motocicli utilizzati nell esercizio dell impresa vanno assunti tenendo conto di quanto previsto dall art. 121-bis del TUIR. In particolare, indicare: Imposte sui redditi nel rigo F01, il valore delle esistenze iniziali relative a materie prime e sussidiarie, semilavorati, merci e prodotti finiti nonché ai prodotti in corso di lavorazione e ai servizi non di durata ultrannuale. Non si deve tener conto delle esistenze iniziali relative ai generi di monopolio, valori bollati e postali, marche assicurative e valori similari e ai generi soggetti a ricavo fisso (ad esempio, schede telefoniche, abbonamenti, biglietti e tessere per i mezzi pubblici, viacard, tessere e biglietti per parcheggi); nel rigo F02, il valore delle sole esistenze iniziali relative a prodotti finiti. Si precisa che l ammontare indicato in questo rigo è anche compreso nel valore da riportare nel rigo F01; nel rigo F03, il valore delle esistenze iniziali relative ad opere, forniture e servizi di durata ultrannuale (art. 60 del Tuir); nel rigo F04, il valore delle esistenze iniziali relative ad opere, forniture e servizi di durata ultrannuale valutate ai sensi dell art. 60, comma 5, del Tuir. Si precisa che l ammontare indicato in questo rigo è anche compreso nel valore da riportare nel rigo F03; nel rigo F05, il valore delle rimanenze finali relative a: 1) materie prime e sussidiarie, semilavorati, prodotti finiti e merci (art. 59, comma 1, del Tuir); 2) prodotti in corso di lavorazione e servizi non di durata ultrannuale (art. 59, comma 5, del Tuir). Non si deve tener conto delle rimanenze finali relative ai generi di monopolio, valori bollati e postali, marche assicurative e valori similari, e ai generi soggetti a ricavo fisso (ad esempio: schede telefoniche, abbonamenti, biglietti e tessere per i mezzi pubblici, viacard, tessere e biglietti per parcheggi); nel rigo F06, il valore delle sole rimanenze finali relative a prodotti finiti. Si precisa che l ammontare indicato in questo rigo è anche compreso nel valore da riportare nel rigo F05; nel rigo F07, il valore delle rimanenze finali relative ad opere, forniture e servizi di durata ultrannuale in corso di esecuzione (art. 60 del Tuir); nel rigo F08, il valore delle rimanenze finali relative ad opere, forniture e servizi di durata ultrannuale in corso di esecuzione, valutate ai sensi dell art. 60, comma 5, dello stesso Tuir. Si precisa che l ammontare indicato in questo rigo è anche compreso nel valore da riportare nel rigo F07;
7 nel rigo F09, l ammontare del costo di acquisto di materie prime e sussidiarie, semilavorati e merci, incluse le spese sostenute per le lavorazioni effettuate da terzi esterni all impresa. Non si deve tener conto dei costi di acquisto relativi ai generi di monopolio, valori bollati e postali, marche assicurative e valori similari e ai generi soggetti a ricavo fisso (ad esempio, schede telefoniche, abbonamenti, biglietti e tessere per i mezzi pubblici, viacard, tessere e biglietti per parcheggi); nel rigo F10, l ammontare dei costi relativi all acquisto di beni e servizi strettamente correlati alla produzione dei ricavi che originano dall attività di impresa esercitata. Non vanno considerati, ai fini della compilazione di questo rigo, i costi di tipo gestionale che riguardano il complessivo svolgimento dell attività, quali, ad esempio, quelli relativi alle tasse di concessione governativa, alla tassa per lo smaltimento dei rifiuti solidi urbani e, in genere, alle imposte e tasse non direttamente correlate alla produzione dei ricavi. Per attività di produzione di servizi devono intendersi quelle aventi per contenuto prestazioni di fare, ancorché, per la loro esecuzione, siano impiegati beni, materie prime o materiali di consumo. A titolo esemplificativo, vanno considerate: le spese per i carburanti e i lubrificanti sostenute dalle imprese di autotrasporto di cose per conto di terzi, dagli agenti e rappresentanti di commercio e dai titolari di licenza per l esercizio taxi; le spese per l appalto di trasporti commissionati a terzi dalle imprese di autotrasporto; le spese per l acquisto dei prodotti utilizzati dai barbieri e dai parrucchieri per lo svolgimento della loro attività (ad esempio, per il lavaggio e la cura dei capelli); i costi sostenuti per l acquisto di materiale elettrico dagli installatori di impianti elettrici; i diritti pagati alla SIAE dai gestori delle sale da ballo; i costi sostenuti per il pagamento delle scommesse e per il prelievo UNIRE dalle agenzie ippiche; le spese per i pedaggi autostradali sostenute dalle imprese di autotrasporto di cose per conto di terzi. Devono essere incluse nel rigo in oggetto anche le spese sostenute per prestazioni di terzi ai quali è appaltata, in tutto o in parte, la produzione del servizio. Le spese per consumi di energia vanno, di regola, computate nella determinazione del valore da indicare al rigo F13 spese per acquisti di servizi. Tuttavia, qualora in contabilità le spese sostenute per il consumo di energia direttamente utilizzata nel processo produttivo siano state rilevate separatamente da quelle sostenute per l energia non direttamente utilizzata nell attività produttiva, le prime possono essere collocate in questo rigo. A titolo esemplificativo, nel caso in cui un impresa utilizzi energia elettrica per usi industriali ed energia elettrica per usi civili e contabilizzi separatamente le menzionate spese, può inserire il costo per l energia ad uso industriale tra le spese da indicare nel rigo in oggetto; Devono essere inclusi in questo rigo i compensi corrisposti a società di servizi come corrispettivo di una pluralità di prestazioni direttamente correlate all attività non distintamente evidenziata in fattura. Si tratta, ad esempio, di corrispettivi che, ancorché non evidenziati in fattura, si riferiscono a spese periodicamente addebitate dalle predette società per l affitto dei locali utilizzati per l esercizio dell attività, per l utilizzo dei beni strumentali, delle utenze telefoniche e di altri servizi da parte del contribuente. I compensi in questione vanno riportati, altresì, nel rigo B04 del quadro B. Qualora negli importi in questione siano, eventualmente, comprese le spese sostenute per la locazione e le spese condominiali relative ai locali, pattuite unitariamente ad altri servizi senza un diretto corrispettivo, tali spese vanno riportate, altresì, nel rigo X06 del quadro X. Qualora, invece, le spese sostenute per la locazione e le spese condominiali relative ai locali siano distintamente evidenziate in fattura, vanno indicate esclusivamente nel rigo B03 del quadro B; nel rigo F11, il valore dei beni strumentali ottenuto sommando: a) il costo storico, comprensivo degli oneri accessori di diretta imputazione e degli eventuali contributi di terzi, dei beni materiali e immateriali, escluso l avviamento, ammortizzabili ai sensi degli artt. 67 e 68 del Tuir, da indicare nel registro dei beni ammortizzabili o nel libro degli inventari ovvero nel registro degli acquisti tenuto ai fini IVA, al lordo degli ammortamenti, considerando le eventuali rivalutazioni a norma di legge effettuate prima dell entrata in vigore delle disposizioni di cui agli artt. da 10 a 16 della legge 21 novembre 2000, n. 342; b) il costo di acquisto sostenuto dal concedente per i beni acquisiti in dipendenza di contratti di locazione finanziaria, al netto dell imposta sul valore aggiunto. A tal fine non assume alcun rilievo il prezzo di riscatto, anche successivamente all esercizio dell opzione di acquisto; c) il valore normale al momento dell immissione nell attività dei beni acquisiti in comodato ovvero in dipendenza di contratti di locazione non finanziaria. In caso di affitto o usufrutto d azienda, va considerato il valore attribuito ai beni strumentali nell atto di affitto o di costituzione in usufrutto o, in mancanza, il loro valore normale determinato con riferimento al momento di stipula dell atto. Nella determinazione del Valore dei beni strumentali : 6 non si tiene conto degli immobili, incluse le costruzioni leggere aventi il requisito della stabilità; va computato il valore dei beni il cui costo unitario non è superiore ad un milione di lire, pari a euro 516,46, ancorché gli stessi beni non siano stati rilevati nel registro dei beni ammortizzabili o nel libro degli inventari ovvero nel registro degli acquisti tenuto ai fini IVA; le spese relative all acquisto di beni mobili adibiti promiscuamente all esercizio dell impresa ed all uso personale o familiare vanno computate nella misura del 50 per cento. Nell ipotesi di imposta sul valore aggiunto totalmente indetraibile per effetto dell opzione per la dispensa degli adempimenti prevista per le operazioni esenti dall art. 36-bis del D.P.R. n. 633 del 1972 e in quella del pro-rata di detraibilità pari a zero secondo i criteri di cui all art. 19-bis, dello stesso D.P.R. n. 633 del 1972, l imposta sul valore aggiunto relativa alle singole operazioni di acquisto costituisce una componente del costo del bene cui afferisce. Con riferimento, invece, alle ipotesi di pro-rata di detraibilità dell imposta sul valore aggiunto rilevante (cioè di valore positivo), tale onere non rileva ai fini della determinazione della voce in esame. Si precisa, inoltre, che per la determinazione del valore dei beni strumentali si deve far riferimento alla nozione di costo di cui all art. 76, comma 1, del Tuir. Per i beni strumentali acquisiti nei periodi 1994 e 1995 i valori di cui alle lettere a) e b) sono ridotti, rispettivamente, del 10 e del 20 per cento. La riduzione è attribuita a tutti gli esercenti attività di impresa e, quindi, anche a coloro che di fatto non hanno fruito dell agevolazione prevista dall art. 3 del D.L. n. 357 del 1994 (quindi, ad esempio, anche alle imprese costituite dopo il 12 giugno 1994 o in relazione all acquisto di beni usati); nel rigo F12, l ammontare delle spese per prestazioni di lavoro e, in particolare: 1. le spese per prestazioni di lavoro, incluse quelle sostenute per i contributi e per i premi Inail, rese da lavoratori dipendenti a tempo pieno e a tempo parziale e dagli apprendisti che abbiano prestato l attività per l intero anno o per parte di esso, comprensive degli stipendi, salari e altri compensi in denaro o in natura, delle quote di indennità di quiescenza e previdenza maturate nell anno, nonché delle partecipazioni agli utili, ad eccezione delle somme corrisposte ai lavoratori che hanno cessato l attività, eventualmente dedotte in base al criterio di cassa; 2. le spese per altre prestazioni di lavoro, diverse da quelle di lavoro dipendente (cioè quelle sostenute per i lavoratori autonomi, i collaboratori coordinati e continuativi, ecc.), direttamente afferenti l attività esercitata dal contribuente, comprensive delle quote di indennità di
8 fine rapporto dei collaboratori coordinati e continuativi maturate nel periodo di imposta, ad eccezione delle somme corrisposte ai collaboratori che hanno cessato l attività, eventualmente dedotte in base al criterio di cassa. Si precisa, altresì, che vanno considerati nel computo delle spese per prestazioni di lavoro di cui ai punti precedenti anche i costi sostenuti per le trasferte effettuate fuori dal territorio comunale dai lavoratori dipendenti e dai titolari di rapporti di collaborazione coordinata e continuativa nel rispetto dei limiti stabiliti dall art. 62, comma 1-ter, del Tuir. In relazione ai criteri da adottare per la determinazione del valore da inserire nel rigo in esame si rileva, inoltre, che per prestazioni di lavoro direttamente afferenti all attività svolta dal contribuente si devono intendere quelle rese dai prestatori al di fuori dell esercizio di un attività commerciale, a condizione che abbiano una diretta correlazione con l attività svolta dal contribuente stesso e, quindi, una diretta influenza sulla capacità di produrre ricavi. Si considerano spese direttamente afferenti l attività esercitata, ad esempio, quelle sostenute: da un impresa edile per un progetto di ristrutturazione realizzato da un architetto; da un laboratorio di analisi per le prestazioni rese da un medico che effettua i prelievi; da un fabbricante di mobili per un progetto realizzato da un designer. Non possono, invece, essere considerate spese direttamente afferenti all attività quelle sostenute, ad esempio, per le prestazioni di un legale che ha assistito il contribuente per un procedimento giudiziario, né quelle sostenute per prestazioni rese nell esercizio di un attività d impresa (pertanto non vanno considerate nel presente rigo, ad esempio, le provvigioni corrisposte dalle case mandanti agli agenti e rappresentanti di commercio). Si fa presente, infine, che non vanno computate nel valore da inserire nel rigo in esame le spese indicate al rigo F13 Spese per acquisti di servizi quali, ad esempio, quelle corrisposte ai professionisti per la tenuta della contabilità; nel rigo F13, l ammontare delle spese sostenute per: l acquisto di servizi inerenti all amministrazione; la tenuta della contabilità; il trasporto dei beni connesso all acquisto o alla vendita; i premi di assicurazione relativi all attività; i servizi telefonici, compresi quelli accessori; i consumi di energia; i carburanti, lubrificanti e simili destinati all autotrazione. Con riferimento a tale elencazione, da intendersi tassativa, si precisa che: le spese per l acquisto di servizi inerenti all amministrazione non includono le spese di pubblicità, le spese per imposte e tasse, nonché le spese per l acquisto di beni, quali quelli di cancelleria. Rientrano, invece, in tali spese, ad esempio, le provvigioni attribuite dalle case mandanti agli agenti e rappresentanti di commercio e quelle attribuite dagli agenti di assicurazione ai propri sub-agenti; le spese di tenuta della contabilità includono quelle per la tenuta dei libri paga e per la compilazione delle dichiarazioni fiscali; non comprendono, invece, quelle sostenute, ad esempio, per l assistenza in sede contenziosa; le spese per il trasporto dei beni vanno considerate solo se non sono state comprese nel costo degli stessi beni quali oneri accessori; non si tiene conto dei premi riguardanti le assicurazioni obbligatorie per legge, ancorché l obbligatorietà sia correlata all esercizio dell attività d impresa (quali, ad esempio, i premi riguardanti l assicurazione delle autovetture, comprendendo tra gli stessi, ai fini di semplificazione, oltre alla RCA, anche quelli per furto e incendio, e i premi Inail relativi all imprenditore, e ai collaboratori familiari); tra i consumi di energia vanno comprese le spese sostenute nel periodo d imposta per qualsiasi tipo di fonte energetica (energia elettrica, metano, gasolio, ecc) utilizzata per consentire lo svolgimento del processo produttivo, con esclusione delle spese per il riscaldamento dei locali; i costi relativi a carburanti e simili includono tutto ciò che serve per la trazione degli automezzi (benzina, gasolio, metano, gas liquido, ecc.). Si precisa, a titolo esemplificativo, che non rientrano tra le spese in oggetto quelle di rappresentanza, di custodia, di manutenzione e riparazione e per viaggi e trasferte. Non si tiene conto, altresì, dei costi considerati per la determinazione del Costo per la produzione dei servizi da indicare al rigo F10; nel rigo F14, l ammontare dei ricavi di cui alle lett. a) e b) del comma 1 dell art. 53 del Tuir cioè dei corrispettivi di cessioni di beni e delle prestazioni di servizi alla cui produzione o al cui scambio è diretta l attività dell impresa e dei corrispettivi delle cessioni di materie prime e sussidiarie, di semilavorati e di altri beni mobili, esclusi quelli strumentali, acquistati o prodotti per essere impiegati nella produzione. Non si deve tenere conto, invece: dei ricavi derivanti dalla cessione di azioni o quote di partecipazione in società ed enti indicati alle lettere a), b) e d) del comma 1 dell art. 87 del Tuir, comprese quelle non rappresentate da titoli, nonché di obbligazioni e di altri titoli in serie o di massa, che non costituiscono immobilizzazioni finanziarie, anche se non rientrano tra i beni al cui scambio è diretta l attività dell impresa; delle indennità conseguite a titolo di risarcimento, anche in forma assicurativa, per la perdita o il danneggiamento di beni da cui originano ricavi; degli aggi conseguiti dai rivenditori di generi di monopolio, valori bollati e postali, marche assicurative e valori similari, indipendentemente dal regime di contabilità adottato; 7 dei ricavi derivanti dall affitto di un ramo d azienda, ovvero, da attività di vendita di generi soggetti a ricavo fisso (ad esempio: la gestione di ricevitorie totocalcio, totogol, totip, totosei; la vendita di schede telefoniche, abbonamenti, biglietti e tessere per i mezzi pubblici, viacard, tessere e biglietti per parcheggi; la gestione di concessionarie superenalotto, enalotto, lotto). Non vanno, altresì, presi in considerazione gli altri componenti positivi che concorrono a formare il reddito, compresi i proventi conseguiti in sostituzione di redditi derivanti dall esercizio di attività di impresa e le indennità conseguite, anche in forma assicurativa, per il risarcimento dei danni consistenti nella perdita dei citati redditi, con esclusione dei danni dipendenti da invalidità permanente o da morte. Nell apposito campo interno, per i rivenditori in base a contratti estimatori di giornali, di libri e di periodici, anche su supporti audiovideomagnetici e per rivenditori di carburante, va indicato l ammontare del prezzo corrisposto al fornitore dei detti beni. Si precisa che l ammontare indicato in questo campo, va compreso nel valore da riportare nel campo esterno; nel rigo F15, l ammontare degli aggi conseguiti dai rivenditori di generi di monopolio, valori bollati e postali, marche assicurative e valori similari, indipendentemente dal regime di contabilità adottato e dei proventi derivanti dalla vendita di generi soggetti a ricavo fisso (ad esempio, dalla gestione di ricevitorie totocalcio, totogol, totip, totosei; dalla vendita di schede telefoniche, abbonamenti, biglietti e tessere per i mezzi pubblici, viacard, tessere e biglietti per parcheggi; dalla gestione di concessionarie superenalotto, enalotto, lotto); nel rigo F16, l ammontare degli altri proventi considerati ricavi, diversi da quelli di cui alle lettere a), b) e c) del comma 1 dell art. 53 del Tuir, evidenziando nell apposito spazio quelli di cui alla lett. d) del menzionato comma 1 dell art. 53 (indennità conseguite a titolo di risarcimento, anche in forma assicurativa, per la perdita o il danneggiamento di beni da cui originano ricavi); Imposta sul valore aggiunto nel rigo F17, barrando la relativa casella, l esenzione dall IVA; nel rigo F18, ai sensi dell art. 20 del D.P.R. n. 633/72, l ammontare complessivo delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi effettuate nell anno, registrate o soggette a registrazione, tenendo conto delle variazioni di cui all art. 26 del citato decreto; nel rigo F19, l ammontare delle altre operazioni, effettuate nell anno 2000, che hanno dato luogo a ricavi dichiarati ai fini delle imposte sui redditi, quali: operazioni fuori campo di applicazione dell IVA (ad es.: artt. 2, ultimo comma, 3, 4 comma, 7 e 74, 1 comma del D.P.R. n. 633/72);
9 operazioni non soggette a dichiarazione di cui agli artt. 36 bis e 74, 6 comma, del D.P.R. n. 633/72. nel rigo F20, l ammontare complessivo dell IVA sulle operazioni imponibili; nel rigo F21, l ammontare complessivo dell IVA relativa alle operazioni di intrattenimento di cui all art. 74, 6 comma, del D.P.R. n. 633/72, (al lordo delle detrazioni); nel rigo F22, l ammontare complessivo dell IVA relativa: alle cessioni di beni ammortizzabili; ai passaggi interni di beni e servizi tra attività separate di cui all art. 36, ultimo comma, del D.P.R. n. 633/72; ai vari regimi speciali per i quali risulta detraibile forfetariamente (ad esempio: intrattenimenti, spettacoli viaggianti, agricoltura, agriturismo, ecc.). 13. QUADRO G - ELEMENTI CONTABILI RELATIVI ALL ATTIVITÀ DI LAVORO AUTONOMO Nel presente quadro devono essere indicati gli elementi contabili necessari per l applicazione dello studio di settore. Come già precisato nel paragrafo 2, i soggetti che determinano il reddito con criteri forfetari non devono indicare i dati contabili richiesti nel presente quadro. Per la determinazione del valore dei dati rilevanti ai fini dell applicazione degli studi di settore da indicare nel presente quadro, occorre avere riguardo alle disposizioni previste dal Tuir. Pertanto, ad esempio, le spese e i componenti negativi relativi ad autovetture, autocaravan, ciclomotori e motocicli utilizzati nell esercizio di arti e professioni vanno assunti tenendo conto di quanto previsto dall art. 121-bis del Tuir. Imposte sui redditi Indicare: nel rigo G01, l ammontare complessivo del valore dei beni strumentali. Ai fini della determinazione di tale voce va considerato: a) il costo storico, comprensivo degli oneri accessori di diretta imputazione, dei beni ammortizzabili ai sensi dell art. 50, commi 2, 3 e 3-bis, del Tuir, al lordo degli ammortamenti; b) il costo di acquisto sostenuto dal concedente per i beni acquisiti in dipendenza di contratti di locazione finanziaria. A tal fine non assume alcun rilievo il prezzo di riscatto, anche successivamente all esercizio dell opzione di acquisto; c) il valore normale, al momento dell immissione nell attività, dei beni acquisiti in comodato ovvero in dipendenza di contratto di locazione non finanziaria. Nella determinazione del Valore dei beni strumentali : non si tiene conto degli immobili; va computato il valore dei beni il cui costo unitario non è superiore ad un milione di lire, (pari a euro 516,46) ancorché gli stessi beni non siano stati rilevati nel registro dei beni ammortizzabili ovvero nel registro degli acquisti tenuto ai fini iva e delle imposte dirette; le spese relative all acquisto di beni mobili adibiti promiscuamente all esercizio dell arte e professione e all uso personale o familiare vanno computate nella misura del 50 per cento; le spese relative all acquisto e alla locazione finanziaria dei ciclomotori, dei motocicli, delle autovetture e degli autocaravan, indicati nell art. 121-bis, comma 1, lett. b) del Tuir, si assumono nei limiti del costo fiscalmente rilevante. Per quanto riguarda gli stessi beni, acquisiti in dipendenza di contratto di locazione non finanziaria, si assume il valore normale nei limiti del costo fiscalmente rilevante per l acquisto. Nell ipotesi di imposta sul valore aggiunto totalmente indetraibile per effetto dell opzione per la dispensa degli adempimenti prevista per le operazioni esenti dall art. 36-bis del D.P.R. n. 633 del 1972 e in quella del prorata di detraibilità pari a zero secondo i criteri di cui all art. 19-bis, dello stesso D.P.R. n. 633 del 1972, l imposta sul valore aggiunto relativa alle singole operazioni di acquisto costituisce una componente del costo del bene cui afferisce. Con riferimento, invece, alle ipotesi di pro-rata di detraibilità dell imposta sul valore aggiunto rilevante (cioè di valore positivo), tale onere non rileva ai fini della determinazione della voce in esame; nel rigo G02, relativamente ai lavoratori dipendenti: l ammontare complessivo di quanto corrisposto a titolo di retribuzione al personale dipendente, a tempo pieno e a tempo parziale, al lordo dei contributi previdenziali e assistenziali a carico del dipendente e del datore di lavoro e delle ritenute fiscali. Si ricorda che le spese di vitto e alloggio sostenute per le trasferte effettuate fuori dal territorio comunale dai lavoratori dipendenti degli esercenti arti e professioni vanno considerate per un ammontare giornaliero non superiore a lire 350 (pari a euro 180,76); il predetto limite è elevato a lire 500 (pari a euro 258,23) per le trasferte all estero. Il limite di deducibilità si riferisce esclusivamente alle spese rimborsate a piè di lista; le quote di accantonamento per indennità di quiescenza e di previdenza maturate nel periodo d imposta; i premi pagati alle compagnie di assicurazione che sostituiscono in tutto o in parte le suddette quote maturate nell anno. 8 Non sono deducibili, quindi non vanno indicati, i compensi corrisposti per il lavoro prestato o l opera svolta, in qualità di lavoratore dipendente, di collaboratore coordinato e continuativo o di collaboratore occasionale, al coniuge, ai figli, affidati o affiliati, minori di età o permanentemente inabili al lavoro, nonché agli ascendenti. L indeducibilità si riferisce anche agli accantonamenti di quiescenza e previdenza, nonché ai premi pagati alle compagnie di assicurazione che sostituiscono in tutto o in parte i suddetti accantonamenti maturati nel periodo d imposta. Vanno, invece, indicati i contributi previdenziali e assistenziali versati dall artista o professionista per i familiari sopra citati; nel rigo G03, relativamente ai collaboratori coordinati e continuativi: l ammontare dei compensi corrisposti nel periodo d imposta al lordo dei contributi previdenziali e assistenziali, compresi i due terzi del contributo previdenziale versato alla gestione separata presso l Inps. Si fa presente che vanno considerati anche i compensi corrisposti ai collaboratori coordinati e continuativi che hanno effettuato prestazioni di lavoro non direttamente afferenti l attività esercitata dal contribuente. Si precisa che in questa voce devono essere considerate anche le spese sostenute per le trasferte effettuate fuori dal territorio comunale dai collaboratori coordinati e continuativi; le quote di accantonamento maturate nel periodo d imposta relative alle indennità per cessazione del rapporto di collaborazione; i premi pagati alle compagnie di assicurazione che sostituiscono in tutto o in parte le suddette quote maturate nell anno; nel rigo G04, l ammontare complessivo dei compensi corrisposti a terzi per prestazioni professionali e servizi direttamente afferenti l attività artistica o professionale del contribuente. A titolo esemplificativo, si comprendono nella voce in esame le spese sostenute da un commercialista per i compensi corrisposti ad un consulente del lavoro per l elaborazione di buste paga o da un medico ad altro medico che per un periodo lo ha sostituito nella gestione dello studio. Devono essere inclusi, in questo rigo: i compensi corrisposti a società di servizi come corrispettivo di una pluralità di prestazioni direttamente correlate all attività artistica o professionale non distintamente evidenziate in fattura. Si tratta, ad esempio, di corrispettivi che, ancorché non evidenziati in fattura, si riferiscono a spese periodicamente addebitate dalle predette società per l affitto dei locali utilizzati per l esercizio dell attività, per l utilizzo dei beni strumentali, delle utenze telefoniche e di altri servizi di cui il professionista si avvale. I compensi in questione vanno riportati, altresì, nel rigo B04 del quadro B; le spese sostenute per strutture polifunzionali in cui operano più esercenti arti e professioni che svolgono una medesima o una di-
10 versa attività professionale e ripartiscono tra loro una parte o la totalità delle spese sostenute per l espletamento dell attività (ad esempio, le spese per l utilizzo delle unità immobiliari, per i servizi di segreteria, ecc.). Le spese in questione vanno riportate, altresì, nel rigo B05 del quadro B. Qualora negli importi in questione siano, eventualmente, comprese le spese sostenute per la locazione e le spese condominiali relative ai locali, pattuite unitariamente ad altri servizi senza un diretto corrispettivo, tali spese vanno riportate, altresì, nel rigo X06 del quadro X. Qualora, invece, le spese sostenute per la locazione e le spese condominiali relative ai locali siano distintamente evidenziate in fattura, vanno indicate esclusivamente nel rigo B03 del quadro B; nel rigo G05, i consumi. Ai fini della determinazione del dato in esame va considerato l ammontare delle spese sostenute nell anno per: i servizi telefonici compresi quelli accessori; i consumi di energia elettrica; i carburanti, lubrificanti e simili utilizzati esclusivamente per la trazione di autoveicoli. Con riferimento a tale elencazione di spese, da ritenersi tassativa, si precisa che in questo rigo vanno indicati: l ammontare delle spese telefoniche sostenute nel periodo d imposta, comprensive di quelle relative ad eventuali servizi accessori (quali telefax, videotel ecc.) tenendo presente che se si tratta di servizi utilizzati in modo promiscuo le spese sono deducibili nella misura del 50 per cento. Le spese d impiego relative ad apparecchiature terminali per il servizio radiomobile pubblico terrestre di comunicazione soggette alla tassa di cui al n. 131 della tariffa annessa al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 641 (corrispondente all articolo 21 della vigente tariffa) vanno sempre computate in misura pari al 50 per cento; l ammontare della spesa sostenuta nel periodo d imposta per il consumo di energia elettrica, tenendo presente che, se si tratta di servizio utilizzato in modo promiscuo, la spesa va indicata nella misura del 50 per cento; il 50 per cento della spesa sostenuta nel periodo d imposta per l acquisto di carburanti, lubrificanti e simili (benzina, gasolio, metano, ecc.) utilizzati esclusivamente per la trazione di autovetture e autocaravan, limitatamente ad un solo veicolo, nonché l intero ammontare delle stesse spese sostenute per i citati veicoli dati in uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo di imposta. Le spese sostenute per l utilizzo di ciclomotori e motocicli, da comprendere nelle Altre spese documentate, vanno incluse nel rigo G06; nel rigo G06, il valore complessivo derivante dalla somma delle seguenti spese: per prestazioni alberghiere e somministrazioni di alimenti e bevande nei pubblici esercizi. Va indicato l ammontare, pari alla deduzione spettante in relazione alle spese effettivamente sostenute e idoneamente documentate, per un importo complessivo non superiore al 2 per cento del totale dei compensi dichiarati; di rappresentanza. Va indicato l ammontare, pari alla deduzione spettante in relazione alle spese effettivamente sostenute e idoneamente documentate, per un importo complessivo non superiore all 1 per cento dell ammontare dei compensi dichiarati. Si precisa che sono comprese nelle spese di rappresentanza anche quelle sostenute per l acquisto o l importazione di oggetti di arte, di antiquariato o da collezione, anche se utilizzati come beni strumentali per l esercizio dell arte o professione, nonché quelle sostenute per l acquisto o l importazione di beni destinati a essere ceduti a titolo gratuito; per la partecipazione a convegni, congressi e simili, ovvero a corsi di aggiornamento professionale comprese quelle sostenute per l eventuale viaggio e soggiorno ai fini della citata partecipazione. Va indicato l ammontare, pari alla deduzione spettante, nella misura del 50 per cento, in relazione alle spese effettivamente sostenute e idoneamente documentate; per la manutenzione di apparecchiature terminali per il servizio radiomobile pubblico terrestre di comunicazione soggette alla tassa di cui al n. 131 della tariffa annessa al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 641, corrispondente all articolo 21 della vigente tariffa. Va indicato l ammontare, pari alla deduzione spettante, nella misura del 50 per cento, in relazione alle spese effettivamente sostenute nel periodo d imposta; per l acquisto di carburanti, lubrificanti e simili (benzina, gasolio, metano, ecc.), limitatamente a un solo veicolo, utilizzati esclusivamente per la trazione di ciclomotori e motocicli, nella misura del 50 per cento di quelle effettivamente sostenute nel periodo d imposta, nonché l intero ammontare di tali spese sostenute per i ciclomotori e motocicli dati in uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo d imposta; di impiego dei beni mobili adibiti promiscuamente all esercizio dell arte o professione e all uso personale o familiare del contribuente e utilizzati in base a contratto di locazione finanziaria o di noleggio. Va indicato l ammontare, pari alla deduzione spettante, nella misura del 50 per cento, in relazione alle spese effettivamente sostenute nel periodo d imposta; inerenti l attività professionale o artistica effettivamente sostenute e debitamente documentate, inclusi i premi di assicurazione per rischi professionali, tenendo presente che le spese afferenti a beni o servizi utilizzati in modo promiscuo sono deducibili, quindi vanno conseguentemente indicate, nella misura del 50 per cento; 9 nel rigo G07, l ammontare lordo complessivo dei compensi, in denaro e in natura, anche sotto forma di partecipazione agli utili, al netto dell Iva, derivanti dall attività professionale o artistica, percepiti nell anno, compresi quelli derivanti da attività svolte all estero, nonché i compensi lordi derivanti da rapporti di collaborazione coordinata e continuativa che comportano lo svolgimento di attività rientranti nell oggetto proprio della professione (ad esempio, compensi percepiti da geometri in qualità di componenti del Consiglio nazionale o dei Collegi provinciali della categoria di appartenenza o da dottori commercialisti o ragionieri per l ufficio di sindaco o revisore ricoperti in società o enti). I citati compensi devono essere dichiarati al netto dei contributi previdenziali o assistenziali corrisposti alle casse professionali posti dalla legge a carico del soggetto che li corrisponde. Al riguardo, si ricorda che l ammontare della maggiorazione del 4 per cento addebitata ai committenti in via definitiva, ai sensi dell art. 1, comma 212, della legge 23 dicembre 1996, n. 662, non va considerato alla stregua dei contributi previdenziali e pertanto costituisce parte integrante dei compensi da indicare nel presente rigo. Imposta sul valore aggiunto nel rigo G08, barrando la relativa casella, l esenzione dall imposta sul valore aggiunto; nel rigo G09, ai sensi dell art. 20 del DPR n. 633/72, l ammontare complessivo delle prestazioni effettuate nell anno, registrate o soggette a registrazione, tenendo conto delle variazioni di cui all art. 26 del citato decreto; nel rigo G10, l ammontare delle altre operazioni, effettuate nell anno 2000, che hanno dato luogo a componenti positivi dichiarati ai fini delle imposte sui redditi, quali: operazioni fuori campo di applicazione dell iva, ad esempio, artt. 2, ultimo comma, 3, quarto comma e 7 del DPR n. 633/72; operazioni non soggette a dichiarazione di cui all art. 36 bis del DPR n. 633/72. nel rigo G11, l ammontare complessivo dell iva sulle operazioni imponibili; nel rigo G12, l ammontare complessivo dell iva relativa: alle cessioni di beni ammortizzabili; ai passaggi interni di beni e servizi tra attività separate di cui all art. 36, ultimo comma, del DPR n. 633/ QUADRO X - ALTRE INFORMAZIONI RILEVANTI AI FINI DELL APPLICAZIO- NE DEGLI STUDI DI SETTORE In questo quadro possono essere fornite ulteriori informazioni rilevanti ai fini dell applicazione dello studio di settore. I contribuenti che non risultano congrui hanno, infatti, la facoltà di rettificare il peso delle spese relative:
11 all acquisto di taluni beni strumentali, quali macchine di ufficio elettromeccaniche ed elettroniche, compresi i computer ed i sistemi telefonici elettronici; al personale che svolge prevalentemente attività amministrativa o di segreteria; all utilizzo di locali in strutture di terzi e/o polifunzionali; al lavoro prestato dagli apprendisti. Per tali spese, in conformità al parere della Commissione di esperti che ha validato gli studi di settore, sono stati introdotti appositi correttivi che consentono di verificare se l eventuale differenza tra l ammontare dei compensi o dei ricavi contabilizzati e quello risultante dalla applicazione dello studio di settore derivi, in tutto o in parte, dal peso attribuito alle predette voci di costo in misura tale da non consentire un esatta rappresentazione della realtà economica dei soggetti interessati. I contribuenti possono in tal modo segnalare che la non congruità deriva dalla particolare rilevanza che tali costi hanno assunto nella determinazione dei compensi presunti. Nessuna segnalazione deve essere effettuata, naturalmente, dai contribuenti che risultano congrui. In base a tali correttivi, le variabili: Valore dei beni strumentali ; Spese per prestazioni di lavoro dipendente (in caso di lavoro autonomo) ovvero Spese per lavoro dipendente e per altre prestazioni diverse da lavoro dipendente afferenti l attività dell impresa (in caso di attività di impresa); Compensi corrisposti a terzi per prestazioni direttamente afferenti l attività professionale e artistica (in caso di lavoro autonomo) ovvero Costo per la produzione di servizi (in caso di attività di impresa); non vengono più assunte nel valore contabile che risulta indicato nel corrispondente quadro F o quadro G del presente modello di comunicazione, ma nel minor importo che risulta dalla applicazione dei predetti correttivi, calcolati nei modi indicati in Appendice. Si fa presente che i dati contabili da prendere a base per il calcolo delle riduzioni devono essere forniti tenendo conto delle eventuali variazioni fiscali determinate dall applicazione di disposizioni tributarie (ad esempio, le spese e i componenti negativi relativi ad autovetture, autocaravan, ciclomotori e motocicli utilizzati nell esercizio di arti e professioni vanno assunti tenendo conto di quanto previsto dall art. 121-bis del Tuir). Il software GE.RI.CO. contiene le funzioni di applicazione per l esecuzione dei calcoli che vanno effettuati per determinare l entità di tali riduzioni, nonché per la relativa valorizzazione ai fini della determinazione del compenso finale. Ne deriva che, anche nella ipotesi in cui è prevista l applicazione delle riduzioni, il quadro degli Elementi contabili dell applicazione GE.RI.CO., va compilato con l indicazione dei valori al lordo della riduzione. I contribuenti che intendono avvalersi delle predette riduzioni devono indicare: nel rigo X01, l ammontare totale delle spese sostenute per il lavoro prestato dagli apprendisti; nel rigo X02, l importo determinato applicando all ammontare delle spese sostenute per il lavoro prestato dagli apprendisti, riportato al rigo X01, la formula indicata nella tabella n. 1; nel rigo X03, il valore delle macchine di ufficio elettromeccaniche ed elettroniche, compresi i computer ed i sistemi telefonici ed elettronici acquisite successivamente al 31 dicembre 1995; nel rigo X04, il valore delle macchine di ufficio elettromeccaniche ed elettroniche, compresi i computer ed i sistemi telefonici ed elettronici acquisite entro il 31 dicembre 1995; nel rigo X05, le spese sostenute per personale dipendente prevalentemente addetto a mansioni amministrative e di segreteria; nel rigo X06, la spesa sostenuta per la locazione e le spese condominiali relative ai locali utilizzati per l esercizio dell attività, corrisposte a società di servizi o sostenute per l utilizzo di strutture polifunzionali, pattuite unitariamente ad altri servizi senza un diretto corrispettivo, eventualmente comprese negli importi indicati nei righi B04 o B05 del quadro B. 15. QUADRO Z - DATI COMPLEMENTARI In tale quadro, che deve essere compilato dai contribuenti che esercitano l attività in forma di impresa, vanno indicati ulteriori i dati utili per l aggiornamento dello studio di settore. I contribuenti che esercitano l attività in qualità di esercenti arti e professioni, invece, possono non compilare il quadro Z, in quanto le medesime informazioni sono già richieste nei righi G03 e G04 del quadro G degli elementi contabili relativi all attività di lavoro autonomo. In particolare indicare: nel rigo Z01, l ammontare complessivo dei compensi corrisposti a terzi per prestazioni e servizi direttamente afferenti l attività esercitata. Vanno compresi, ad esempio, i compensi corrisposti per prestazioni di lavoro autonomo non esercitate abitualmente di cui all art. 81, comma 1, lett. l), del Tuir. Si precisa che devono essere inclusi i compensi corrisposti a società di servizi come corrispettivo di una pluralità di prestazioni direttamente correlate all attività svolta dall impresa non direttamente evidenziate in fattura; nel rigo Z02, l ammontare delle spese complessivamente sostenute per tutti i collaboratori coordinati e continuativi che, nell anno 2000, hanno prestato la loro attività per l impresa interessata alla compilazione del modello, a prescindere dalla durata del rapporto di collaborazione e dalla sussistenza dello stesso alla data del 31 dicembre
12 TABELLA 1 - Apprendisti La formula di riduzione del peso degli apprendisti è la seguente: dove: TriTot Tri1 Tri12 app = 30 x (TriTot - Tri1)/TriTot + (TriTot - Tri12)/TriTot)/2 è pari al numero di trimestri della durata del contratto di apprendistato; è pari al numero di trimestri di apprendistato complessivamente effettuati alla data del 1 gennaio 2000 (Tri1 vale zero in caso di inizio del contratto di apprendistato nel corso dell anno 2000); è pari al numero di trimestri di apprendistato complessivamente effettuati alla data del 31 dicembre 2000 (Tri12 sarà pari a TriTot in caso di fine del contratto di apprendistato nel corso dell anno 2000). ESEMPIO 1 Un artigiano ha un apprendista con un contratto di 1 anno e mezzo iniziato in data 1/12/99 a cui corrisponde la spesa per lavoro dipendente pari a L. 20: TriTot 6 trimestri Tri1 0 trimestri Tri12 4 trimestri (6 0) (6 4) ( + ) 6 6 app = 30 x = 20 2 La spesa per il lavoro dell apprendista da utilizzare nella stima del ricavo sarà pari a L. 16. ESEMPIO 2 Un artigiano ha un apprendista con un contratto di 3 anni e mezzo iniziato in data 1/8/98 a cui corrisponde la spesa per lavoro dipendente pari a L : TriTot 14 trimestri Tri1 5 trimestri Tri12 9 trimestri (14 5) (14 9) ( + ) app = 30 x = 15 2 La spesa per il lavoro dell apprendista da utilizzare nella stima del ricavo sarà pari a L. 17. ESEMPIO 3 Un artigiano ha un apprendista con un contratto di 5 anni iniziato in data 1/5/2000 a cui corrisponde la spesa per lavoro dipendente pari a L : TriTot 20 trimestri Tri1 0 trimestri Tri12 2 trimestri (20 0) (20 2) ( + ) app = 30 x = 28,5 2 La spesa per il lavoro dell apprendista da utilizzare nella stima del ricavo sarà pari a L La formula riduce il peso dell apprendista nella stima del ricavo in modo decrescente rispetto al periodo di apprendistato complessivamente effettuato. Minore è il periodo di apprendistato effettuato, maggiore sarà la percentuale di sconto. ESEMPIO DI APPLICAZIONE: DURATA DEL CONTRATTO DI APPRENDISTATO 6 TRIMESTRI Data di inizio Trimestri di Apprendistato Trimestri di Apprendistato di riduzione del peso del contratto di apprendistato complessivamente complessivamente degli apprendisti effettuati al 1/1/2000 effettuati al 31/12/2000 nella stima del ricavo 01/12/ ,0 01/10/ ,5 01/06/ ,0 01/04/ ,5 01/01/ ,0 01/10/ ,0 01/06/ ,0 01/04/ ,5 01/01/ ,0 01/10/ ,5 11
13 APPENDICE VALORE DEI BENI STRUMENTALI La riduzione del valore dei beni strumentali è calcolata direttamente dal software GE.RI.CO. secondo i seguenti criteri: Valore dei beni strumentali riferiti a macchine di ufficio elettromeccaniche ed elettroniche, compresi i computer ed i sistemi telefonici elettronici ESEMPIO: Il contribuente ha beni strumentali del valore di 65, di cui: 10 relativi a macchine di ufficio elettromeccaniche ed elettroniche compresi i computer ed i sistemi telefonici elettronici acquisiti da oltre 5 anni; 25 relativi a macchine di ufficio elettromeccaniche ed elettroniche compresi i computer ed i sistemi telefonici elettronici acquisiti nel corso degli ultimi 5 anni; 30 relativi a beni strumentali diversi da macchine di ufficio elettromeccaniche ed elettroniche compresi i computer ed i sistemi telefonici elettronici. La riduzione calcolata da GE.RI.CO. sarà pari a: Percentuale di abbattimento acquisiti da oltre cinque anni 100 acquisiti nel corso degli ultimi cinque anni del valore dei beni strumentali acquisiti da oltre cinque anni del valore dei beni strumentali acquisiti negli ultimi cinque anni Riduzione complessiva Il Valore dei beni strumentali utilizzato dal software GE.RI.CO. nella stima del compenso sarà pertanto, pari a: L = I dati necessari per fruire della predetta riduzione sono indicati: nel rigo G01(se professionista) ovvero nel rigo F11 (se imprenditore) per. 65 ; nel rigo X03 per. 25 nel rigo X04 per. 10 SPESE PER PERSONALE DI SEGRETERIA E/O AMMINISTRATIVO La riduzione, direttamente applicata dal software GE.RI.CO. alle: Spese per prestazioni di lavoro dipendente (se il contribuente è un esercente arti e professioni); Spese per lavoro dipendente e per altre prestazioni diverse da lavoro dipendente afferenti l attività dell impresa (se il contribuente è un imprenditore); è pari al 20 della spesa per il personale dipendente che si occupa prevalentemente di segreteria e/o di amministrazione. ESEMPIO: Un contribuente sostiene spese per prestazioni di lavoro dipendente pari a. 50, di cui. 20 per il personale che si occupa prevalentemente di segreteria e/o amministrazione. La riduzione calcolata da GE.RI.CO. sarà pari a: 20 di 20 = 4 Le Spese per prestazioni di lavoro dipendente (se il contribuente è un esercente arti e professioni) ovvero le Spese per lavoro dipendente e per altre prestazioni diversa da lavoro dipendente afferenti l attività dell impresa (se il contribuente è un imprenditore) considerate dal software GE.RI.CO. nella stima del compenso o del ricavo saranno pertanto, pari a: I dati necessari per fruire della predetta riduzione sono indicati: 50 4 = 46 nel rigo G02 (se professionista) ovvero nel rigo F12 (se imprenditore) per. 50 nel rigo X05 per
14 APPENDICE SPESE E COSTI SOSTENUTI PER UTILIZZO DI SERVIZI DI TERZI E DI STRUTTURE POLIFUNZIONALI Il software GE.RI.CO. applica automaticamente un correttivo alla voce: Costo per la produzione dei servizi (se il contribuente è un imprenditore) ; Compensi corrisposti a terzi per prestazioni direttamente afferenti l attività professionale e artistica (se il contribuente è un esercente arti e professioni) rispettivamente dei quadri F o G relativi agli elementi contabili, mediante la riduzione delle voci Spese per l utilizzo di servizi di terzi e Costo sostenuto per strutture polifunzionali del quadro B Unità locali destinate all esercizio dell attività, secondo i seguenti criteri: Spese e costi sostenuti riduzione spesa sostenuta per la locazione e spese condominiali dei locali utilizzati per l esercizio dell attività, incluse in maniera indistinta in Spese per l utilizzo di servizi di terzi e/o in Costi sostenuti per strutture polifunzionali 100 Spese per l utilizzo di servizi di terzi e Costi sostenuti per strutture polifunzionali, al netto della precedente riduzione relativa alle spese sostenute per i locali 30 ESEMPIO 1: Un professionista contabilizza alla voce Compensi corrisposti a terzi per prestazioni direttamente afferenti l attività professionale e artistica un importo di. 60 così composto:. 20 per compensi corrisposti ad un collaboratore occasionale; 40 per spese per l utilizzo di servizi di terzi, in cui sono incluse spese per la locazione e spese condominiali dei locali, pari a 10. La riduzione calcolata da GE.RI.CO. sulle spese per l utilizzo di servizi di terzi sarà pari a: 10 + il 30 di (40 10) = 19, come riportato nel seguente schema: Spese per l utilizzo di servizi di terzi - canone di locazione compreso nella voce di cui sopra = Base di calcolo della riduzione del Riduzione 30 su Riduzione canone di locazione 10 = Totale riduzione 19 I Compensi corrisposti a terzi per prestazioni direttamente afferenti l attività professionale e artistica utilizzati dal software GE.RI.CO. nella stima del compenso saranno, pertanto, pari a: = 41 I dati necessari per fruire della predetta riduzione sono indicati: nel rigo B04 per. 40 nel rigo G04 per. 60 nel rigo X06 per. 10 ESEMPIO 2: Un imprenditore contabilizza alla voce Costo per la produzione dei servizi un importo di 40 per spese per l utilizzo di servizi di terzi, in cui sono incluse spese per la locazione e spese condominiali dei locali, pari a 10. La riduzione calcolata da GE.RI.CO. sulle spese per l utilizzo di servizi di terzi sarà pari a: 10 + il 30 di (40 10) = 19, come riportato nel seguente schema: Spese per l utilizzo di servizi di terzi - canone di locazione compreso nella voce di cui sopra = Base di calcolo della riduzione del Riduzione 30 su Riduzione canone di locazione 10 = Totale riduzione 19 13
15 APPENDICE Il Costo per la produzione dei servizi utilizzato dal software GE.RI.CO. nella stima del ricavo sarà, pertanto, pari a: = 21 I dati necessari per fruire della predetta riduzione sono indicati: nel rigo B04 per. 40 nel rigo F10 per. 40 nel rigo X06 per. 10 CALCOLO DELL INDICATORE DELLA RESA ORARIA PER ADDETTO Per i contribuenti che svolgono l attività in qualità di imprenditori il calcolo dell indicatore della resa oraria per addetto è effettuato secondo le tradizionali modalità previste nella Nota metodologica allegata al decreto di approvazione degli studi di settore. Per i contribuenti che esercitano l attività in qualità di professionisti, invece, l indicatore della resa oraria è calcolato dal software GE.RI.CO., tenendo conto degli eventuali costi sostenuti dal professionista qualora quest ultimo si avvalga di collaboratori anche occasionali ovvero di altri professionisti e del minor tempo dedicato dal professionista stesso all attività a causa, ad esempio, dello svolgimento di altre attività di lavoro dipendente o di impresa. La formula utilizzata dal software GE.RI.CO. è la seguente: importo del rigo G07 importo del rigo G03 importo del rigo G04 addetti x 40 x 45 dove: rigo G07 = Compensi dichiarati; rigo G03 = Spese per prestazioni di collaborazione coordinata e continuativa; rigo G04 = Compensi corrisposti a terzi per prestazioni direttamente afferenti l attività professionale e artistica. addetti = Professionista x fattore correttivo + ( giornate retribuite dipendenti a tempo pieno + giornate retribuite apprendisti + giornate retribuite dipendenti a tempo parziale e assunti con contratto di formazione e lavoro ) / 312 dove il fattore correttivo = (numero delle ore settimanali lavorate/40) x (numero delle settimane lavorate nell anno/45). In base alla formula, pertanto, dai compensi conseguiti dal professionista che si trovano al numeratore del rapporto vanno sottratti: le spese per i collaboratori coordinati e continuativi; i compensi corrisposti a terzi per prestazioni direttamente afferenti l attività artistica o professionale. L importo così calcolato viene posto in relazione con il numero degli addetti all attività, moltiplicato per il numero complessivo delle ore lavorate nell anno determinato convenzionalmente in 40 ore settimanali per 45 settimane all anno. Nel numero degli addetti sono compresi, oltre al professionista, i lavoratori dipendenti e gli apprendisti di cui il medesimo si avvale, determinati sulla base del numero delle giornate complessive retribuite. Inoltre, nel misurare l apporto del professionista si tiene conto dell eventuale svolgimento di altre attività mediante l applicazione di un fattore di riduzione determinato confrontando il numero delle ore settimanali e delle settimane dedicate all esercizio dell attività nel corso del 2000 col tempo medio dedicato all attività da un professionista che la svolge a tempo pieno per l intero anno, determinato convenzionalmente in 40 ore settimanali per 45 settimane all anno. ESEMPIO: Un professionista svolge anche attività di lavoro dipendente, dedicando alla propria attività professionale 30 ore settimanali per 45 settimane all anno, conseguendo nel 2000 compensi pari a lire 80. Si avvale inoltre, per la propria attività professionale, di un apprendista retribuito per 312 giornate e di un collaboratore occasionale al quale ha corrisposto nel 2000 lire La resa oraria per addetto sarà pari a: = = = 24 [1 x (30/40 x 45/45) + 312/312] x 40 x 45 (1 x 0,75 + 1) x 40 x Qualora l attività venga svolta in forma associata, ferma restando la modalità di calcolo sopra descritta, nella determinazione del fattore correttivo relativo all apporto di lavoro nell ambito dell associazione occorre fare riferimento alla sommatoria delle ore settimanali e delle settimane nell anno dedicate all attività da parte di tutti gli associati. Pertanto: il degli addetti posto al denominatore del rapporto è pari a: associati x (fattore correttivo) + ( giornate retribuite dipendenti a tempo pieno + giornate retribuite apprendisti + giornate retribuite dipendenti a tempo parziale e assunti con contratto di formazione e lavoro )/ 312; il fattore correttivo è pari a: [(numero complessivo delle ore settimanali lavorate/numero soci o associati)/40] x [(numero complessivo delle settimane lavorate nell anno/ numero soci o associati)/45]. 14
16 APPENDICE ESEMPIO: Una associazione composta da due professionisti - dei quali uno dedica all attività professionale 40 ore settimanali all anno per 45 settimane e l altro 20 ore settimanali per 45 settimane all anno - consegue nel 2000 compensi pari a 126. Si avvale inoltre, di un apprendista retribuito per 312 giornate. La resa oraria per addetto sarà pari a: 126 = {2 x [( )/2/40] x [( )/2/45] + 312/312} x 40 x = 126 = 126 = 28 [2 x 0,75 x 1 + 1] x 40x45 2,5 x 40 x
17 UNICO 2001 AGENZIA DELLE ENTRATE Modello SK08U CODICE FISCALE C - Attività tecniche svolte da disegnatori DOMICILIO FISCALE ALTRE ATTIVITÀ Comune Lavoro dipendente a tempo pieno Lavoro dipendente a tempo parziale Provincia Per ore settimanali Pensionato Altre attività professionali e/o d'impresa ALTRI DATI Anno d inizio attività QUADRO A Personale addetto all attività A01 A02 A03 A04 A05 Tipologia di reddito (1 = impresa; 2 = lavoro autonomo) Dipendenti a tempo pieno Apprendisti Dipendenti a tempo parziale e assunti con contratto di formazione e lavoro Collaboratori coordinati e continuativi che prestano attività prevalentemente nell'impresa o nello studio Collaboratori coordinati e continuativi diversi da quelli di cui al rigo precedente giornate retribuite Percentuale di lavoro prestato A06 Personale addetto all attività di lavoro autonomo Soci o associati che prestano attività nello studio QUADRO B Unità locali destinate all esercizio dell attività Personale addetto all attività di impresa A07 Collaboratori dell'impresa familiare e coniuge dell'azienda coniugale A08 Familiari diversi da quelli di cui al rigo precedente che prestano attività nell'impresa A09 Associati in partecipazione che apportano lavoro prevalentemente nell'impresa A10 Associati in partecipazione diversi da quelli di cui al rigo precedente A11 Soci con occupazione prevalente nell'impresa A12 Soci diversi da quelli di cui al rigo precedente A13 Amministratori non soci B00 complessivo delle unità locali 1) B01 Comune B02 Provincia B03 Canone di locazione B04 Spese per l utilizzo di servizi di terzi B05 Costi sostenuti per strutture polifunzionali B06 Unità locali destinate esclusivamente all' esercizio dell' attività B07 Uso promiscuo dell'abitazione 2) B08 Comune B09 Provincia B10 Canone di locazione B11 Spese per l utilizzo di servizi di terzi B12 Costi sostenuti per strutture polifunzionali B13 Unità locali destinate esclusivamente all' esercizio dell' attività B14 Uso promiscuo dell'abitazione 3) B15 Comune B16 Provincia B17 Canone di locazione B18 Spese per l utilizzo di servizi di terzi B19 Costi sostenuti per strutture polifunzionali B20 Unità locali destinate esclusivamente all' esercizio dell' attività B21 Uso promiscuo dell'abitazione 4) B22 Comune B23 Provincia B24 Canone di locazione B25 Spese per l utilizzo di servizi di terzi pagina 1 Mq Mq Mq (segue)
18 (segue) QUADRO B Unità locali destinate all esercizio dell attività QUADRO D Elementi specifici dell'attività 5) UNICO 2001 AGENZIA DELLE ENTRATE Modello SK08U CODICE FISCALE B26 Costi sostenuti per strutture polifunzionali B27 Unità locali destinate esclusivamente all' esercizio dell' attività Mq B28 Uso promiscuo dell'abitazione B29 Comune B30 Provincia B31 B32 B33 B34 B35 Canone di locazione Spese per l utilizzo di servizi di terzi Costi sostenuti per strutture polifunzionali Unità locali destinate esclusivamente all' esercizio dell' attività Uso promiscuo dell'abitazione D01 D02 D03 D04 D05 D06 D07 D08 Modalità di espletamento dell'attività Progettazione grafica Esecuzione di progetti grafici Illustrazioni/bozzetti Consulenza/cura della produzione dei materiali Progettazione industriale Disegni tecnici Redazione manuali tecnici Altre attività Compensi o ricavi TOT = 100 Mq D09 D10 D11 D12 Aree specialistiche Editoria Pubblicità Industria Altro Compensi o ricavi TOT = 100 D13 D14 D15 D16 D17 D18 D19 D20 D21 D22 Tipologia clientela Imprenditori individuali, società e altri enti privati Associazioni tra artisti e professionisti ed esercenti arti e professioni Enti pubblici Altri soggetti Elementi contabili specifici Assicurazioni R.C. professionali Acquisti e abbonamenti giornali/riviste/pubblicazioni/spese di aggiornamento professionale/partecipazioni a convegni Spese per manutenzione apparecchiature tecniche Valore dei beni strumentali al netto delle quote di ammortamento Costo complessivamente sostenuto per servizi Internet Compensi o ricavi TOT = 100 Spese per manutenzione e aggiornamento software D23 D24 Altri elementi specifici Ore settimanali dedicate all attività Settimane di lavoro nell anno pagina 2
19 UNICO 2001 AGENZIA DELLE ENTRATE Modello SK08U CODICE FISCALE QUADRO E Beni strumentali E01 E02 E03 E04 Hardware Fotocopiatrici cromatiche Stampanti a colori Stampanti in bianco e nero Computer Fino a 10 milioni oltre 10 fino a 30 milioni oltre 30 milioni E05 E06 E07 E08 E09 E10 E11 Tavoli da disegno luminosi Tavoli da disegno con tecnigrafo Ingranditori Fotounità Modem Memorie di massa removibili Scanner QUADRO F Elementi contabili relativi all attività d impresa E12 E13 E14 F01 F02 F03 F04 F05 F06 F07 F08 F09 F10 F11 F12 F13 F14 F15 F16 Software Programmi di grafica vettoriale - CAD Programmi di manipolazione di immagini e testi Costo complessivo del software Imposte sui redditi Esistenze iniziali relative a merci, prodotti finiti, materie prime e sussidiarie, semilavorati e ai servizi non di durata ultrannuale Esistenze iniziali relative a prodotti finiti Esistenze iniziali relative ad opere, forniture e servizi di durata ultrannuale Esistenze iniziali relative ad opere, forniture e servizi di durata ultrannuale di cui all art. 60, comma 5, del TUIR Rimanenze finali relative a merci, prodotti finiti, materie prime e sussidiarie, semilavorati e ai servizi non di durata ultrannuale Rimanenze finali relative a prodotti finiti Rimanenze finali relative ad opere, forniture e servizi di durata ultrannuale Rimanenze finali relative ad opere, forniture e servizi di durata ultrannuale di cui all art. 60, comma 5, del TUIR Costi per l acquisto di materie prime, sussidiarie, semilavorati e merci Costo per la produzione di servizi Valore dei beni strumentali Spese per lavoro dipendente e per altre prestazioni diverse da lavoro dipendente afferenti l attività dell impresa Spese per acquisti di servizi Ricavi di cui alle lettere a) e b) del comma 1 dell art. 53 del TUIR di cui per prezzo corrisposto ai fornitori Aggi e proventi derivanti dalla vendita di generi soggetti a ricavo fisso Altri proventi considerati ricavi di cui all art. 53, comma 1, lettera d) del Tuir F17 F18 Imposta sul valore aggiunto Esenzione IVA Volume d affari F19 F20 F21 F22 Altre operazioni sempre che diano luogo a ricavi quali operazioni fuori campo (art. 2, u.c., art. 3, 4 c., art. 7 e art. 74, 1 c. del D.P.R. 633/72); operazioni non soggette a dichiarazione (art. 36-bis e art. 74, 6 c., del D.P.R. 633/72) IVA sulle operazioni imponibili IVA sulle operazioni di intrattenimento Altra IVA (IVA sulle cessioni dei beni ammortizzabili + IVA sui passaggi interni + IVA detraibile forfettariamente) pagina 3
20 UNICO 2001 AGENZIA DELLE ENTRATE Modello SK08U CODICE FISCALE QUADRO G Elementi contabili relativi all attività di lavoro autonomo G01 G02 G03 G04 G05 G06 G07 Imposte sui redditi Valore dei beni strumentali Spese per prestazioni di lavoro dipendente Spese per prestazioni di collaborazione coordinata e continuativa Compensi corrisposti a terzi per prestazioni direttamente afferenti l attività professionale e artistica Consumi Altre spese Compensi dichiarati QUADRO X Altre informazioni rilevanti ai fini dell applicazione degli studi di settore QUADRO Z Dati complementari Asseverazione Imposta sul valore aggiunto G08 Esenzione IVA G09 Volume d affari G10 Altre operazioni (sempre che diano luogo a compensi) quali operazioni fuori campo e operazioni non soggette a dichiarazione G11 IVA sulle operazioni imponibili G12 Altra IVA (IVA sulle cessioni dei beni ammortizzabili + IVA sui passaggi interni) X01 Spese per le prestazioni di lavoro degli apprendisti X02 Ammontare delle spese di cui al rigo X01 utilizzate ai fini del calcolo X03 Valore dei beni strumentali riferiti a macchine di ufficio elettromeccaniche ed elettroniche compresi i computer ed i sistemi telefonici elettronici acquisiti nel corso degli ultimi 5 anni X04 Valore dei beni strumentali riferiti a macchine di ufficio elettromeccaniche ed elettroniche compresi i computer ed i sistemi telefonici elettronici acquisiti da oltre 5 anni X05 Spese per personale di segreteria e/o amministrativo X06 Quote per affitto locali Z01 Compensi corrisposti a terzi per prestazioni direttamente afferenti l attività Z02 Spese per i collaboratori coordinati e continuativi Riservato al C.A.F. o al professionista (art. 35 del D.Lgs. 9 luglio 1997, n. 241 e successive modificazioni) Codice fiscale del responsabile del C.A.F.o del professionista Firma pagina 4