Source: https://interpretacje-podatkowe.org/moment-powstania-obowiazku-podatkowego/0112-kdil1-1-4012-468-2018-1-mr
Timestamp: 2019-01-20 12:41:37+00:00
Document Index: 2530487

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 193', 'art. 19', 'art. 14', 'art. 193', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 19', 'art. 14', 'art. 20', 'art. 21', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19']

♦ › Moment powstania obowiązku podatkowego › 0112-KDIL1-1.4012.468.2018.1.MR
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 czerwca 2018 r. (data wpływu 28 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
stawki podatku dla usługi wykonywania ekspertyz kryminalistycznych na zlecenie sądów i prokuratur;
momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczonej usługi
W dniu 28 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usługi wykonywania ekspertyz kryminalistycznych na zlecenie sądów i prokuratur oraz momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczonej usługi.
Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Jednym z zadań KWP jest wykonywanie ekspertyz kryminalistycznych na zlecenie sądów i prokuratur. Czynności te realizowane są zgodnie z art. 14 ust. 2 ustawy z dnia 6 kwietnia 1990 r. o Policji oraz w trybie art. 193 Kodeksu postępowania karnego.
W świetle uzyskanej Interpretacji Indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 maja 2018 r. Wnkoskodawca zamierza dokonywać obciążeń sądów i prokuratur tytułem wykonywanych ekspertyz oraz kosztów wydania opinii. Opłata za świadczoną usługę pobierana będzie na podstawie Rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 24 kwietnia 2013 r. w sprawie określenia stawek wynagrodzenia biegłych, taryf zryczałtowanych oraz sposobu dokumentowania wydatków niezbędnych dla wydania opinii w postępowaniu cywilnym (Dz. U. z dnia 30 kwietnia 2013 r. poz. 518).
Jaką stawką podatku należy opodatkować usługi wykonywania ekspertyz kryminalistycznych na zlecenie Sądów i Prokuratur?
Kiedy powstanie obowiązek podatkowy z tytułu świadczonej usługi?
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle uzyskanej Interpretacji Indywidualnej Komenda Wojewódzka Policji jako, że nie jest jedynym uprawnionym organem do wykonywania badań i wydawania opinii na rzecz sądów i prokuratur zamierza obciążać zleceniodawców za wykonane usługi i poniesione koszty.
Ekspertyzy kryminalistyczne wykonywane przez Komendę Wojewódzką Policji zakwalifikować można zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) jako usługi o symbolu 71.20.19.0. Zgodnie z wyjaśnieniem do PKWiU, według stanu na dzień 10.01.2018 r., grupowanie to obejmuje usługi w zakresie analiz wykonywanych przez laboratoria policyjne.
W związku z powyższym tytułem wykonanej usługi Komenda winna obciążyć sądy i prokuratury fakturą VAT ze stawką 23%. Zastosowanie opodatkowania w stawce 23% wynika ze zniesienia zwolnienia od podatku od towarów i usług w przypadku usług wyświadczanych między jednostkami budżetowymi (Rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 27 grudnia 2016 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z dnia 30 grudnia 2016 r poz. 2302).
Zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1d ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty w przypadku usług świadczonych na podstawie odrębnych przepisów, na zlecenie sądów powszechnych, administracyjnych, wojskowych lub prokuratury zwianych z postępowaniem sądowym lub przygotowawczym. W związku z powyższym należy uznać, że obowiązek podatkowy tytułem wykonanych ekspertyz kryminalistycznych powstaje z chwilą otrzymania do zleceniodawcy części lub całości zapłaty.
Z opisu sprawy wynika, że jednym z zadań Wnioskodawcy jest wykonywanie ekspertyz kryminalistycznych na zlecenie sądów i prokuratur. Czynności te realizowane są zgodnie z art. 14 ust. 2 ustawy z dnia 6 kwietnia 1990 r. o Policji oraz w trybie art. 193 Kodeksu postępowania karnego. W świetle uzyskanej Interpretacji Indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 maja 2018 r., gdzie uznano że wykonywane przez Policję ekspertyzy kryminalistyczne na zlecenie sądów i prokuratur podlegają opodatkowaniu, Wnioskodawca zamierza dokonywać obciążeń sądów i prokuratur tytułem wykonywanych ekspertyz oraz kosztów wydania opinii. Ekspertyzy kryminalistyczne wykonywane przez Komendę Wojewódzką Policji zakwalifikować można zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) jako usługi o symbolu 71.20.19.0.
Wnioskodawca ma wątpliwości, jaką stawką podatku należy opodatkować usługi wykonywania ekspertyz kryminalistycznych na zlecenie Sądów i Prokuratur.
Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.Natomiast w oparciu o art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Jednakże, w odniesieniu do przedmiotowych usług przepisy te nie mają zastosowania.
Zatem, usługi wykonywania ekspertyz kryminalistycznych na zlecenie sądów i prokuratur podlegają opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 23%.
Wnioskodawca ma również wątpliwości kiedy powstanie obowiązek podatkowy z tytułu świadczonej usługi.
Generalna zasada znajdująca zastosowanie do ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego została określona w art. 19a ust. 1 ustawy, zgodnie z którym obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.
Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Powyższy przepis formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru, bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres.
Stosownie bowiem do art. 19a ust. 5 pkt 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty z tytułu:
W przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 1 i 2, obowiązek podatkowy powstaje w odniesieniu do otrzymanej kwoty (art. 19a ust. 6 ustawy).
Wskazany przepis art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. d ustawy, ma zastosowanie zatem do świadczenia usług na rzecz sądów powszechnych, administracyjnych, wojskowych lub prokuratury przez osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, którym, na podstawie właściwych przepisów, sądy te lub prokurator zlecili wykonanie określonych czynności związanych z postępowaniem sądowym lub przygotowawczym. Wówczas obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty.
Zatem, skoro ustawodawca w powołanym wyżej przepisie art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. d ustawy wyszczególnił m.in. sądy i prokuratury to przy świadczeniu przez Wnioskodawcę usług z zakresu wykonania ekspertyz kryminalistycznych na zlecenie sądów i prokuratur, które to sądy i prokuratury na podstawie właściwych przepisów, zleciły Wnioskodawcy wykonanie określonych czynności, obowiązek podatkowy z tytułu ich wykonania powstaje z chwilą otrzymania przez Wnioskodawcę całości lub części zapłaty za te usługi.
0112-KDIL1-1.4012.468.2018.1.MR
0114-KDIP1-3.4012.312.2018.1.JF | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-2.4012.497.2018.2.MR | Interpretacja indywidualna