Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wydatek/0115-kdit2-2-4011-260-2017-1-il
Timestamp: 2018-01-16 13:07:09+00:00
Document Index: 5700222

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 21', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 922', 'art. 924', 'art. 925', 'art. 10', 'art. 1025', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 45', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 3', 'SA/Gd ', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 47', 'art. 3', 'art. 53']

0115-KDIT2-2.4011.260.2017.1.IL | Interpretacja indywidualna
Wydatki poniesione przez Wnioskodawczynię na zakup i montaż filtra i zmiękczacza do wody, montaż systemu alarmowego, zakup pompy pozwalającej na usuwanie ścieków domowych urządzeń sanitarnych, zakup płyt paraizolacyjnych i wyrównujących układanych pod podłogę, w związku z remontem budynku mieszkalnego stanowiącego jej własność mieszczą się w wydatkach, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z tym uprawniają Wnioskodawczynię do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0115-KDIT2-2.4011.260.2017.1.ILinterpretacja indywidualna
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 18 października 2017 r.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 13 sierpnia 2017 r. (data wpływu 18 sierpnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku – jest prawidłowe.
W dniu 18 sierpnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku.
W dniu 28 maja 2014 r. sporządzono protokół dziedziczenia oraz akt poświadczenia dziedziczenia spadku po zmarłym w dniu 14 maja 2014 r. ojcu Wnioskodawczyni. Na mocy tego dokumentu Wnioskodawczyni stała się współwłaścicielem lokalu mieszkalnego w udziale wynoszącym ½. W dniu 8 kwietnia 2015 r., zgodnie z aktem notarialnym Wnioskodawczyni dokonała zbycia swojej części udziału ww. nieruchomości lokalowej. Cena całości tej nieruchomości wynosiła 370.000 zł. Następnie w dniu 10 stycznia 2017 r. wraz z czynnym żalem Wnioskodawczyni złożyła rozliczenie podatkowe PIT-39, w którym wykazała dochód w wysokości 123.333,38 zł. Środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania nabytego w drodze spadku Wnioskodawczyni zobowiązała się przeznaczyć na cele remontowe (remont generalny) domu (dwurodzinnego, dwulokalowego), stanowiącego powierzchnię łączną 125 m2 (+34 m2 pomieszczenia gospodarcze), będącym jej własnością. Wnioskodawczyni dokonała zakupu następujących urządzeń i przeprowadziła następujące prace remontowe:
Zakup i montaż filtra i zmiękczacza do wody ECOWATER 18 CE+, którego rola polega na uzdatnianiu wody dla celów domowych. Dzięki temu urządzeniu woda, która trafia do wszystkich punktów w domu (urządzeń i kranów) jest pozbawiona kamienia i zanieczyszczeń zarówno mechanicznych jak i biologicznych. Urządzenie to zostało zamontowane na głównym ujęciu wody i wymaga dostosowania i zmodernizowania instalacji wody użytkowej doprowadzanej do domu (faktura VAT nr ... z dnia 13 lipca 2017 r.
Montaż systemu alarmowego. W nieruchomości zostały zamontowane czujniki ruchu np. które są podłączone do generalnego systemu ochrony ... (rachunek nr ... z dnia 12 maja 2016 r).
Zakup pompy GRUNDFOS SALOLIFT 2, pozwalającej na usuwanie ścieków domowych urządzeń sanitarnych niezależnie od kanalizacji grawitacyjnej, które w lokalu Wnioskodawczyni na najniższym poziomie znajduje się na wysokości 1,30 m od poziomu podłogi. Urządzenie jest niezbędne do odprowadzania ścieków z umywalek – zlewów (faktura VAT nr ... z dnia 16 czerwca 2015 r.).
Zakup płyt, służących jako płyty paraizolacyjne, oraz wyrównujące, układane pod podłogę ( faktury VAT: ... z dnia 9 grudnia 2015 r., ... z dnia 21 grudnia 2015 r., ... z dnia 27 stycznia 2016 r., ... z dnia 2 grudnia 2015 r., ... z dnia 20 listopada 2015 r.).
Czy wymienione w stanie faktycznym prace modernizacyjne i zakupy mogą zostać zaliczone do wydatków mieszkaniowych uprawniających Wnioskodawczynię do zastosowania zwolnienia od podatku dochodowego w związku ze sprzedażą nieruchomości w okresie pierwszych 5 lat?
Zdaniem Wnioskodawczyni wymienione w stanie faktycznym prace i zakupy stanowiły nieodłączną część generalnego remontu, przeprowadzonego w nieruchomości, będącej jej własnością, oraz były niezbędne do prawidłowego funkcjonowania domu jako całości. Wnioskodawczyni uważa, iż przeprowadzone prace i zakupy powinny być podstawą zwolnienia jej od podatku dochodowego od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032 z późn. zm) o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z powyższego wynika, że jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w zacytowanym wyżej przepisie.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 28 maja 2014 r. sporządzono protokół dziedziczenia oraz akt poświadczenia dziedziczenia spadku po zmarłym w dniu 14 maja 2014 r. ojcu Wnioskodawczyni. Na mocy tego dokumentu Wnioskodawczyni stała się współwłaścicielem lokalu mieszkalnego w udziale wynoszącym ½. W dniu 8 kwietnia 2015 r., zgodnie z aktem notarialnym Wnioskodawczyni dokonała zbycia swojej części udziału ww. nieruchomości lokalowej. Cena całości tej nieruchomości wynosiła 370.000 zł. Następnie w dniu 10 stycznia 2017 r. wraz z czynnym żalem Wnioskodawczyni złożyła rozliczenie podatkowe PIT-39, w którym wykazała dochód w wysokości 123.333,38 zł. Środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania nabytego w drodze spadku Wnioskodawczyni zobowiązała się przeznaczyć na cele remontowe (remont generalny) domu (dwurodzinnego, dwulokalowego), stanowiącego powierzchnię łączną 125 m2 (+ 34 m2 pomieszczenia gospodarcze), będącym jej własnością. Wnioskodawczyni dokonała zakupu następujących urządzeń i przeprowadziła następujące prace remontowe:
Zakup płyt, służących jako płyty paraizolacyjne, oraz wyrównujące, układane pod podłogę ( faktury VAT: ... z dnia 9 grudnia 2015 r., ... z dnia 21 grudnia 2015 r., ... z dnia 27 stycznia 2016 r., ... z dnia 2 grudnia 2015 r., ... z dnia 20 listopada 2015 r.)
Wobec powyższego wskazać należy, że zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459 z późn. zm.) spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dla ustalenia daty nabycia nieruchomości lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy istotny jest dzień otwarcia spadku, czyli śmierci spadkodawcy.
Stosownie natomiast do art. 1025 § 1 Kodeku cywilnego, prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Biorąc pod uwagę powyższe i dokonując oceny skutków prawnych przedstawionego stanu faktycznego należy wskazać, że przychód ze sprzedaży udziału w nieruchomości lokalowej nabytego w 2014 r. w drodze spadku po zmarłym ojcu przed upływem pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy stanowi źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, do którego mają zastosowanie przepisy obowiązujące od dnia 1 stycznia 2009 r.
W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Stosownie do art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Natomiast, zgodnie z art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Zgodnie z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
Na podstawie art. 21 ust. 28 ww. ustawy za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy jest przeznaczenie przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) - na własne cele mieszkaniowe wymienione enumeratywnie w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych które obejmują m.in budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego - począwszy od dnia odpłatnego zbycia nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Jednocześnie zauważyć należy, że ponieważ przepisy ustawy o podatku dochodowym nie definiują pojęć zawartych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy i nie określają również jakiego rodzaju wydatki wchodzą w zakres tego zwolnienia zasadne będzie odwołanie się do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz. 1332 z późn.zm).
Zgodnie z art. 3 pkt 8 ustawy Prawo budowlane - przez „remont” należy rozumieć wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
Pojęcie remontu wyczerpująco wyjaśnił również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 4 marca 1998 r., sygn. akt I SA/Gd 886/96 stwierdzając, „za remont budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie inwestycji uważa się prace budowlane mające na celu utrzymanie lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego we właściwym stanie, przywrócenie jego pierwotnej zdolności użytkowej, którą utracił w wyniku upływu czasu i eksploatacji wraz z wymianą dotychczas użytkowanych zużytych składników ich wyposażenia technicznego takich jak: dotychczasowej instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego lub tylko określonych elementów tych instalacji”.
Odnośnie natomiast określenia pojęcia „modernizacja” zauważyć należy, że zarówno ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych jak i ustawa Prawo budowlane nie zawierają definicji modernizacji. Według Słownika Współczesnego Języka Polskiego „modernizacja” oznacza – unowocześnienie czegoś przez wymianę starych elementów na nowe lub wprowadzenie nowych form działania. W konsekwencji uznać należy, że w zakresie pojęciowym „remontu” mieści się pojęcie „modernizacja”.
Zatem biorąc powyższe pod uwagę za wydatki na własne cele mieszkaniowe należy uznać wydatki na podłączenie do instalacji sanitarnej filtra i zmiękczacza służących do uzdatniania wody dla celów domowych, oraz pompy pozwalającej na odprowadzenie ścieków domowych, założenie instalacji alarmowej, a także zakup płyt paraizolacyjnych i wyrównujących, związanych z remontem podłóg.
W świetle zacytowanych przepisów na tle przedstawionego stanu faktycznego uznać więc należy, że wydatki poniesione przez Wnioskodawczynię na zakup i montaż filtra i zmiękczacza do wody, montaż systemu alarmowego, zakup pompy pozwalającej na usuwanie ścieków domowych urządzeń sanitarnych, zakup płyt paraizolacyjnych i wyrównujących układanych pod podłogę, w związku z remontem budynku mieszkalnego stanowiącego jej własność mieszczą się w wydatkach, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z tym uprawniają Wnioskodawczynię do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 16/17, 70-561 Szczecin, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0115-KDIT1-2.4012.563.2017.1.PS | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-1.4012.459.2017.1.AP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wydatek > 0115-KDIT2-2.4011.260.2017.1.IL