Source: http://www.juntadeandalucia.es/agenciatributariadeandalucia/agenciatributariadeandalucia/faq_ata/faq.htm
Timestamp: 2019-01-22 12:10:22
Document Index: 397935692

Matched Legal Cases: ['artículo 51', 'artículo 20', 'artículo 19', 'artículo 20', 'artículo 18', 'artículo 18']

FAQ Impuesto de Sucesiones y Donaciones - Agencia Tributaria de Andalucía - Consejería de Economía, Hacienda y Administración Pública
En esta Sección se pretende dar respuesta a aquellas preguntas sobre el Impuesto de Sucesiones que con más frecuencia se reciben en esta Agencia.
1. ¿CUÁL ES EL ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN?
1º MODELO 660
Valor total de bienes y derechos
(·) Carga y gravámenes reales (Censos y pensiones sobre bienes, NO Hipotecas)
CAUDAL RELICTO = Valor real de bienes y derechos
(+) Valor del ajuar doméstico (3% del caudal relicto. si existe viudo/a, se le resta el 3% v catastral de viv.hab.)
(·) Deudas del difunto
(·) Gastos deducibles (última enfermedad, entierroy funeral...)
(+) Bienes adicionables al caudal hereditario
(·) Exenciones comunes a todos los herederos
CAUDAL HEREDITARiO NETO = Masa hereditaria neta antes de descontar legados
(·) Bienes y derechos legados singularmente por el causante a personas determinadas
CAUDAL HEREDITARIO NETO A DISPOSICIÓN DE LOS HEREDEROS
2º MODELO 650
BASE IMPONIBLE (valor de la participación individual)
(·) REDUCCIONES (parentesco, minusvalia, vivienda, empresa...)
BASE LIQUIDABLE (BI-reducciones)
X Coeficientes por parentesco y patrimonio previo
(·) Deducciones (cuotas anteriores, doble imposición internacional)
CUOTA RESULTANTE INDIVIDUAL
2. ¿QUÉ MODELOS SE DEBEN CONFECCIONAR?
Los modelos de autoliquidación son 660 (datos comunes) y 650 (participaciones individuales)
3. ¿CÓMO SOLICITAR LA PRÓRROGA DEL IMPUESTO?
Dentro de los 5 primeros meses del plazo de presentación de la autoliquidación (6 meses desde el fallecimiento del causante) los herederos, albaceas o administradores del caudal hereditario pueden solicitar una prórroga del plazo por seis meses adicionales.
En la solicitud debe constar el nombre y domicilio de los herederos declarados o presuntos y su grado de parentesco con el causante cuando fueran conocidos, la situación o el valor aproximado de los bienes o derechos, así como las causas que justifican la solicitud y certificación del acta de defunción del causante.
NOVEDAD. Para facilitar la correcta confección de su solicitud de prórroga, puede utilizar el modelo 659 disponible en el siguiente enlace:
https://www.ceh.junta-andalucia.es/haciendayadministracionpublica/apl/pacweb/modelos/modelo659/inicio659.xhtml
Una vez concluida la solicitud, podrá optar por imprimir los documentos y presentarlos físicamente o efectuar la presentación telemática de estos.
Transcurrido un mes, y siempre que se solicite dentro del plazo de los cinco primeros meses, sin que se hubiese notificado acuerdo, se entenderá concedida la prórroga.
Se practicará liquidación de intereses desde que finalice el plazo de los seis meses hasta el día en que se presente el documento o declaración.
Puede solicitar la prórroga uno solo de los herederos, pero sólo surtirá efecto para el que la solicita salvo que se haya pedido en nombre de todos, circunstancia que tiene que quedar debidamente acreditada.
4. ¿QUÉ DEUDAS SON DEDUCIBLES EN SUCESIONES?
Podrán deducirse las deudas de la persona fallecida, siempre que se puedan acreditar de manera fehaciente, salvo las que lo fuesen a favor de los herederos y de los cónyuges, padres, hijos, nietos o hermanos de aquéllos aunque renuncien a la herencia.
En especial, serán deducibles las deudas del causante por razón de tributos del Estado (p.ej. de IRPF), de Comunidades Autónomas o de Corporaciones Locales (p.ej. IBI) o por deudas de la Seguridad Social, aunque se liquiden con posterioridad al fallecimiento.
5. ¿QUÉ ES EL AJUAR DOMÉSTICO Y CÓMO SE CALCULA?
Del valor de los bienes declarados, se deben restar las cargas (servidumbre, censos y pensiones) que recaigan sobre los mismos, aunque su existencia es infrecuente. Pero nunca las hipotecas, que se deducirán como deudas.
Para el resto de los bienes (saldos en cuentas, acciones…) deberá consignar el valor a la fecha del fallecimiento.
Aunque no se hubieran cobrado al tiempo del fallecimiento, es importante que también incluya las nóminas, pensiones, devoluciones fiscales (p.ej. IRPF) u otros crédito que correspondieran al fallecido.
La suma global de todos los valores anteriores, se denomina en el esquema inicial CAUDAL RELICTO
A este valor hay que sumar el AJUAR DOMÉSTICO.
Pese a la confusión que puede causar su nombre, se trata de una estimación objetiva que realiza la Ley y que se atribuye a todos los herederos (no se corresponde con bienes concretos). Este se calcula en un 3% del importe anterior (caudal relicto) salvo que los interesados asignen a este ajuar un valor superior o prueben fehacientemente su inexistencia o que su valor es inferior al que resulte de la aplicación del referido porcentaje. En el caso que haya viudo o viuda (cónyuge superviviente) se puede restar el 3% del valor catastral íntegro de la vivienda habitual.
6. ¿CUÁL ES EL PLAZO PARA AUTOLIQUIDAR EL IMPUESTO?
El plazo de presentación es de 6 meses desde el fallecimiento del causante. Ej: Si el causante fallece el 18 de febrero, el plazo voluntario finaliza el 18 de agosto.
Posibilidad de prórroga. En caso de causa justificada que impida el cumplimiento en dicho plazo, la Ley prevé la posibilidad de solicitar la prórroga en los términos que se detallan más adelante.
Importante: No se concederá cuando la solicitud se presente después de transcurridos los cinco primeros meses del plazo de presentación.
7. ¿DÓNDE HAY QUE PRESENTAR LA AUTOLIQUIDACIÓN?
La presentación del impuesto sólo será válida si se realiza en la Comunidad Autónoma competente.
La competencia territorial vendrá determinada por la residencia habitual del fallecido durante los cinco años inmediatos anteriores, contados de fecha a fecha, al día anterior al fallecimiento.
Una vez determinada la competencia gestora de Andalucía, los documentos y autoliquidaciones relativas a este Impuesto pueden presentarse en cualquiera de las Gerencias Provinciales, Unidad Tributaria de Jerez de la Frontera de la Agencia Tributaria de Andalucía u Oficinas Liquidadoras.
8. ¿QUÉ ES EL TIPO MEDIO EFECTIVO (TME)?
Cuando se produce el desmembramiento del dominio, el adquirente de la nuda propiedad tributará sobre el valor de lo que recibe aplicando el tipo medio efectivo de gravamen. Ese mismo tipo de gravamen se aplicará el nudo propietario en el momento de producirse la consolidación del dominio.
El cálculo del tipo medio está regulado en el artículo 51.2 del Reglamento del Impuesto de Sucesiones y Donaciones, aprobado por el Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre; que determina: “… el tipo medio efectivo se calculará dividiendo la cuota tributaria correspondiente a una base liquidable teórica, para cuya determinación se haya tomado en cuenta el valor íntegro de los bienes, por esta misma base y multiplicando el cociente por 100, expresando el resultado con inclusión de hasta dos decimales”.
El tipo medio se calcula sobre la base liquidable, por tanto, primero se aplicarán las reducciones que correspondan sobre la base imponible y una vez obtenida la base liquidable se podrá calcular el tipo medio.
Si el nudo propietario recibe bienes en pleno dominio y bienes en nuda propiedad, el tipo medio se calculará siempre sobre la base liquidable total, por todos los bienes.
Para el cálculo del tipo medio efectivo de gravamen se parte de una base liquidable teórica, esta base liquidable es teórica ya que se toma el valor del bien en pleno dominio, aunque sólo se recibe la nuda propiedad; los cálculos se realizan sobre el valor del bien en pleno dominio.
Se calcula el tipo de gravamen que hubiera correspondido si se recibiera el bien en pleno dominio. Estos cálculos vienen fundamentados en la idea de que la tributación de la consolidación de dominio es una liquidación diferida en el tiempo; es la liquidación que le queda pendiente al nudo propietario cuando se produce el desmembramiento del dominio.
La base liquidable teórica está constituida por el valor del bien desmembrado, en pleno dominio, más el valor del resto de bienes que formen parte, también, de la transmisión gratuita.
A esta base liquidable (el valor de los bienes aplicando las reducciones que correspondan) se aplica la escala de gravamen de sucesiones o donaciones; obteniendo una cuota tributaria teórica.
Obtención del tipo medio efectivo de gravamen: se divide la cuota tributaria teórica por la base liquidable teórica multiplicando el resultado por 100.
Una vez obtenido el tipo medio efectivo de gravamen se aplica sobre la base liquidable real. Sobre el valor de los bienes que recibe el nudo propietario en esta operación (valor de la nuda propiedad).
En el momento de la consolidación del dominio, el nudo propietario tributará sobre el valor del usufructo que recibe en ese momento, aplicando este mismo tipo medio de gravamen.
9. ¿EN QUÉ CONSISTE LA REDUCCIÓN AUTONÓMICA POR PARENTESCO?
9.1 Régimen aplicable para los fallecimientos producidos a partir del 1 de enero de 2018
Se amplía el importe de la reducción por parentesco en herencias entre cónyuges y parientes directos, elevándose hasta un máximo de 1.000.000 de euros por heredero, y se configura como mínimo exento, por lo que sólo tributará la cuantía de la base imponible que exceda de dicho importe. Así, por ejemplo, una persona que herede bienes con un valor neto (una vez restados los gastos y deudas deducibles ) de 1.010.000 €, sólo tributará por 10.000 €.
El importe total de todas las reducciones que sean aplicables (por parentesco, por adquisición de vivienda habitual, por adquisición de empresas, negocios y participaciones en sociedades, etc.) no podrá superar el 1.000.000 de euros, por lo que la cuantía de esta nueva reducción por parentesco será igual al importe que falte, tras aplicar el resto de reducciones, hasta llegar a ese máximo.
Por ejemplo: herencia en la que uno de los herederos recibe bienes por un valor neto total de 1.200.000 € y se puede aplicar una reducción por adquisición de vivienda habitual de 200.000 € y otra por adquisición de participaciones en una sociedad de 500.000 €, su reducción por parentesco ascenderá a 300.000 €, de forma que el total de las reducciones es de 1.000.000 de euros y tributaría sólo por 200.000 €.
1) Que los contribuyentes estén comprendidos en los Grupos I o II de parentesco del artículo 20 de la Ley del Impuesto de Sucesiones y Donaciones: cónyuge, descendientes y ascendientes por consanguinidad, adoptantes y adoptados.
2) Que su patrimonio preexistente sea igual o inferior a 1.000.000 de euros.
Esta reducción está regulada por el artículo 19 del Texto Refundido aprobado del Decreto Legislativo 1/2009, de 1 de septiembre, en la nueva redacción operada por la Ley del Presupuesto de la Comunidad Autónoma de Andalucía para 2018: http://juntadeandalucia.es/boja/2017/239/1
9.2 Régimen aplicable para los fallecimientos producidos entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2017
A) Para bases imponibles que no superen los 250.000 €.
Se aplicará una reducción por parentesco por un importe de hasta un máximo de 250.000 € por heredero. El importe total de todas las reducciones aplicables (por parentesco, por adquisición de vivienda habitual, por adquisición de empresas, negocios y participaciones en sociedades, etc.) no podrá superar los 250.000 €, por lo que la cuantía de esta reducción por parentesco será igual al importe que falte, tras aplicar el resto de reducciones, hasta llegar al total de la base imponible del heredero.
1) Que la base imponible del heredero-contribuyente no supere los 250.000 €.
2) Que el contribuyente esté comprendido en los Grupos I o II de parentesco del artículo 20 de la Ley del Impuesto de Sucesiones y Donaciones: cónyuge, descendientes y ascendientes por consanguinidad, adoptantes y adoptados.
3) Que su patrimonio preexistente no supere los 402.678,11 €.
Ejemplo: una persona que herede de su padre bienes por valor de 245.000 € y pueda aplicarse una reducción por adquisición de vivienda habitual de 75.000 € y otra por adquisición de participaciones en una sociedad de 125.000 €, se aplicará una reducción por parentesco de 45.000 €, por lo que no tributará.
B) Para bases imponibles superiores a 250.000 € e iguales o inferiores a 350.000€.
En estos casos se aplicará una reducción por parentesco por un importe de hasta un máximo de 200.000 €por heredero. El importe total de todas las reducciones aplicables (por parentesco, por adquisición de vivienda habitual, por adquisición de empresas, negocios y participaciones en sociedades, etc.) no podrá superar los 200.000 €, por lo que la cuantía de esta reducción por parentesco será igual al importe que falte tras aplicar el resto de reducciones hasta llegar a ese máximo.
1) Que la base imponible del contribuyente supere los 250.000 € y no supere los 350.000 €.
Ejemplo: una persona que herede bienes por valor de 325.000 € y pueda aplicarse una reducción por adquisición de vivienda habitual de 75.000 € y otra por adquisición de participaciones en una sociedad de 100.000 €, se aplicará una reducción por parentesco de 25.000 € (total reducciones. 200.000 €), por lo que tributará por 125.000 €.
En los supuestos en que proceda la aplicación del tipo medio efectivo de gravamen, por desmembración de dominio o acumulación de donaciones a la sucesión, el límite de 350.000 o 250.000 € estará referido al valor íntegro de los bienes y derechos que sean objeto de adquisición.
10. ¿CÓMO TRIBUTA LA RENUNCIA PURA Y SIMPLE?
La renuncia que se efectúa pura y simplemente no implica transmisión del derecho a suceder por parte del renunciante, sino que heredarán los parientes del grado siguiente por su propio derecho y sin que puedan representar al repudiante. Por ello, el renunciante no soporta liquidación alguna, ya que los bienes que constituyen la herencia nunca han entrado a formar parte de su patrimonio, y por tanto no existe realización del hecho imponible.
En cuanto al beneficiario de la renuncia tiene que tributar por ISD como consecuencia de la adquisición de la parte repudiada por el renunciante, aplicando el coeficiente que se corresponda con la cuantía de su patrimonio preexistente y con el grado de parentesco que guarde con el causante y no con el renunciante; sin perjuicio de que al beneficiario se le aplicará la tarifa que hubiera correspondido al renunciante si fuera más gravosa que la suya propia.
11. ¿EN QUÉ CONSISTE LA REDUCCIÓN ESTATAL POR VIVIENDA HABITUAL?
11.1.- Para aquellos fallecimientos producidos a partir del 2 de agosto de 2016, la normativa andaluza establece una reducción en el supuesto de adquisición “mortis causa” de la vivienda habitual del causante, en los siguientes términos:
Hasta 123.000,00 100 %
Desde 123.000,01 hasta 152.000 99 %
a) Que los causahabientes (herederos) sean el cónyuge, ascendientes o descendientes del causante (fallecido), o bien pariente colateral (tíos,primos,hermanos..) mayor de sesenta y cinco años que hubiese convivido con el mismo durante los dos años anteriores al fallecimiento.
Esta reducción está regulada por el artículo 18 del Texto Refundido aprobado del Decreto Legislativo 1/2009, de 1 de septiembre:
https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2009-14964
11.2.- Para fallecimientos anteriores al 2 de agosto de 2016: El artículo 18 citado establecía una reducción del 99,99% con el límite de 122.606,47 € por cada sujeto pasivo y con los siguientes requisitos:
a) Que los causahabientes (herederos) sean el cónyuge, ascendientes o descendientes del causante (fallecido), o bien pariente colateral mayor de sesenta y cinco años que hubiese convivido con el mismo durante los dos años anteriores al fallecimiento.
b) Que la adquisición se mantenga durante los diez años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciera el adquirente dentro de ese plazo.
c) Que la vivienda transmitida constituyera la residencia habitual del adquirente al tiempo del fallecimiento del causante
12. ¿QUÉ GASTOS SON DEDUCIBLES EN EL IMPUESTO?
Los gastos de última enfermedad, entierro y funeral, cuando han sido satisfechos por los herederos (no si fueron abonados con dinero del difunto) así como, los gastos ocasionados por litigios de testamentaria o abintestato, siempre que se haya producido en interés común de todos los herederos (no de unos contra otros herederos).
13. ¿QUÉ DOCUMENTOS DEBO PRESENTAR JUNTO CON LA AUTOLIQUIDACIÓN?
A los modelos 660 y 650 se acompañarán los siguientes documentos:
✔ DNI del fallecido y de todos los herederos.
✔ Certificado de defunción del causante.
✔ Certificado del Registro General de Actos de Última Voluntad.
✔ Testamento o declaración de herederos.
✔ Título de adquisición de los inmuebles y Recibo de IBI (o Certificación catastral de bienes rústicos y urbanos). Puede obtenerlo en http://www.sedecatastro.gob.es/"
✔ Permiso de circulación y tarjeta de inspección técnica de los vehículos incluidos en la herencia.
✔ Justificante documental de los saldos bancarios del causante a la fecha del fallecimiento.
✔ Copia de los certificados de las Entidades financieras u otro soporte acreditativo de los saldos de las cuentas en las que figuraba como titular el causante, así como el número de titulares de las mismas, indicando el mayor saldo habido en el año anterior al fallecimiento.
✔ Certificaciones de los seguros de vida.
✔ Documento acreditativo de los rendimientos procedentes de las actividades agrícolas/económicas.
Documentación relativa a cargas, deudas y gastos deducibles.
Se justificarán mediante documentos públicos o privados que acrediten su existencia (ejemplos:escrituras públicas, documentos intervenidos por funcionario público, etc.).
En el caso de préstamos hipotecarios bastará con el certificado de capital pendiente de amortización a la fecha de fallecimiento.
En especial serán deducibles las deudas tributarias y de la Seguridad Social que correspondan a liquidaciones giradas después del fallecimiento.
Para los gastos de última enfermedad, entierro y funeral será suficiente la fotocopia de las facturas correspondientes.
Documentación relativa a reducciones en la base imponible
✔ Discapacidad: Certificado expedido por el órgano competente reconociendo el grado de discapacidad.
✔ Vivienda habitual: Solicitud de reducción firmada por el presentador o sujeto pasivo.
✔ Actividad empresarial individual o negocio profesional:
1. Última declaración de IRPF presentada por el causante.
2. Certificado de rendimientos del trabajo del causante incluidos en la última declaración de IRPF.
✔ Por adquisición de explotaciones agrarias: Escritura pública de partición y adjudicación de herencia.