Source: https://es.scribd.com/document/143769510/Ingresos-por-intereses-del-extranjero-Tratamiento-en-la-declaracion-anual-de-las-personas-fisicas-2009
Timestamp: 2017-05-29 19:07:50
Document Index: 216864984

Matched Legal Cases: ['artículo 168', 'artículo 46', 'artículo 9', 'artículo 7', 'artículo 24', 'artículo 6', 'artículo 168', 'artículo 3', 'artículo 50', 'artículo 177', 'Artículo 168', 'artículo 11', 'artículo 168', 'artículo 46', 'artículo 46', 'Artículo 46', 'Artículo 221', 'artículo 168', 'artículo 6', 'Artículo 7']

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si las hubiere. se considera que no se disminuyó la pérdida cambiaria en el ejercicio y se estará a lo comentado en el apartado “Pérdida cambiaria”. • Ajuste por inflación deducible.
Aplicando conjuntamente los artículos 167 y 168 de la LISR. y 20 del Código Fiscal de la Federación (CFF). por lo que nuevamente acudimos al Diccionario de la Lengua Española: “Nominal. del CFF. sin embargo. se valuarán a la paridad existente (vigente) al primer día del mes conforme a los artículos 7o. se puede decir que el “interés nominal” es el rendimiento obtenido por una inversión sin importar el nombre que se le designe.
Observación: El artículo 168 de la LISR no prevé el procedimiento que se seguirá en caso de que en lugar de “utilidad” el resultado que se obtenga sea una “pérdida”.
. incluso sin que se haya percibido en efectivo. Se determinará conforme al artículo 46 de la LISR. pudiéndolo haber hecho. Se disminuirá en el ejercicio en que se genere o en los cuatro ejercicios posteriores a aquel en que se hubiera sufrido.• Pérdida cambiaria.
* No se incluirá en el saldo del último día de cada mes los intereses devengados en el mismo (artículo 9o. perderá el derecho a hacerlo en ejercicios posteriores hasta por la cantidad en que pudo haberlo efectuado. y 20. El esquema de cálculo es el siguiente:
Nota: Las operaciones en moneda extranjera se valuarán de acuerdo con los artículo 7o. Perteneciente o relativo al nombre. Igual que en el caso anterior. Que tiene nombre de algo y le falta la realidad de ello en todo o en parte. el ingreso acumulable por este concepto se calcula como sigue:
Cabe mencionar que si el contribuyente no disminuye en un ejercicio la pérdida cambiaria de otros ejercicios. En nuestra opinión no tiene efecto fiscal. pero sin considerar las “deudas”. cuarto y sexto párrafos.” En conclusión. no hay una definición fiscal de “nominal”. En este último caso se podrá actualizar de acuerdo con lo siguiente:
Como el valor de la inversión (créditos) son en moneda extranjera. de la LISR).
890. el cobro de intereses del extranjero se considera una importación de servicios (artículo 24. las personas físicas estarán a lo dispuesto en el artículo 6o. esto es. podrán acreditar el impuesto pagado en el extranjero.00 15% 22.
Observación: El acreditamiento del ISR pagado en el extranjero procederá tanto en el cálculo conforme a ley como en la opción del reglamento. del CFF. se calcularán como se muestra a continuación:
152. en otras palabras. tercer párrafo. de la RMF-09)* (=) Ingreso acumulable (utilidad) por intereses del extranjero
* El factor aplicable para el ejercicio 2009 se publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el 31 de marzo 2010.
Por el contrario.00 0.17. de la LISR. por lo que la base del impuesto se determinará conforme al artículo 168 de la LISR.00.600.
Como estos ingresos seguramente pagarán el impuesto sobre la renta (ISR) en el país del cual provengan. los intereses no se gravarán en el impuesto empresarial a tasa única (IETU) por establecerlo expresamente el artículo 3o.00 22. Para ejemplificar lo anterior consideremos el caso de un contribuyente que sólo obtuvo ingresos por intereses del extranjero en agosto de 2009 por $152.890.
Por tratarse de una operación de financiamiento. y 20. fracción I. este cálculo no será aplicable cuando se obtengan estos ingresos de sociedades residentes en el extranjero. fracción V.600. la ganancia y pérdida cambiarias no son objeto de dichas leyes.14. En cuanto al impuesto al valor agregado (IVA). obtendremos como resultado el llamado “IVA virtual”. los cálculos que efectuó son los siguientes:
Nota: Las operaciones en moneda extranjera se valuarán de acuerdo con los artículos 7o. ya que su
.. el interés que se acumulará a los demás ingresos que se obtengan (en su caso) y el monto máximo del ISR acreditable pagado en el extranjero. No obstante.por depósitos o inversiones efectuadas en instituciones residentes en el extranjero que componen el sistema financiero. de acuerdo con el artículo 50 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (RLIVA) se podrá efectuar el acreditamiento del IVA en la misma declaración de pago mensual a que correspondan dichas importaciones. de la ley).3.00
Finalmente. La base a la que le aplicará la tarifa del artículo 177 de la ley será la que resulte según el procedimiento elegido. podrán optar por calcular el monto acumulable como sigue:
Monto del depósito o inversión al inicio del ejercicio (×) Factor de acumulación (regla I. por lo que serán contribuyentes del impuesto por este concepto. de la ley. En términos generales. cuarto y sexto párrafos.
esquema de tributación es con base en “flujo de efectivo”.16 1.02 May-09 370.12 1.210.60 1. segundo párrafo.569.61 118.738.801.023200% 14 0.96 119.70 373.828.60 1.14.200. Los datos que nos proporcionó fueron los siguientes:
Valor de la inversión: Periodo de inversión: Vencimiento: Tasa de retención: 365.29 374.412.214.080.00 366. la fluctuación cambiaria implica reconocer operaciones en crédito.36 120.412.19 10.738.
Saldos finales de la inversión en cada mes en euros Mar-09 365.A.02 369. y por el contrario.05 Jun-09 372.22 368.09 Saldo al vencimiento 366.338.488.05 371. los intereses nominales.22 368.412.70 Jul-09 0.921.207.01 120.828.29 372.193. CASO PRÁCTICO El señor Alejandro Rivas Escalante efectuó una inversión en el banco “Discount Bank.17.02 369.0435
Con los datos anteriores sólo determinaremos el ISR del ejercicio 2009 por la utilidad de los intereses del extranjero. el ISR retenido y el saldo final de la inversión en cada mes en euros. Primeramente calcularemos la tasa de interés catorcenal.196. a) Artículo 168 de la LISR.05 371.488.55 367.3. situado en Luxemburgo.71 121.96 370. de la RMF-09)
Fecha de vencimiento Inicial 19-mar-09 02-abr-09 16-abr-09 30-abr-09 14-may-09 28-may-09 11-jun-09 25-jun-09 09-jul-09 Total Final 01-abr-09 15-abr-09 29-abr-09 13-may-09 27-may-09 10-jun-09 24-jun-09 08-jul-09 22-jul-09 Capital al inicio 365.203.29 Interés nominal* 1.267.41 1.”. S.652.55 367. ** Resulta de multiplicar la columna de “Interés nominal” por la “Tasa de retención”.
Tasa de interés anual Días del año Tasa de interés diaria Días de vencimiento Tasa de interés catorcenal 8.07
* Resulta de multiplicar la columna de “Capital al inicio” por la “Tasa de interés catorcenal”.70 373.569.63 1.50% 365 0.11 1.16 Impuesto retenido** 118.569.267.96 370. tratado para evitar la doble tributación con el gran ducado de Luxemburgo) 8.06 121.00 euros 19 marzo 2009 – 22 julio 2009 Catorcenal con reinversión de intereses 10% (artículo 11. considerando los procedimientos en estudio.324800%
Tasa de interés anual: Factor de acumulación 2009 (regla I.65 1.31 119.186.338.652.00
.189.10 1.200.200.00 Abr-09 368.738.50% 0.29 372.66 120.200.
716.235.91 1.71 121.0860 13.4175
Tipo de cambio 14.95 22. del CFF.84 2.275.3158
Interés nominal en pesos 22.11 14.37 21.09 Impuesto retenido en el extranjero en dólares 157. del CFF.95 200.63 22.61 118.3187 13.4028 1.18 2.66 120.210. cuarto y sexto párrafos.4131 1.3158
Nota: La conversión de la moneda se hizo considerando los artículos 7o.41 1.
.577.74 158.291.50 2.
Fecha de reinversión o pago 02-abr-09 16-abr-09 30-abr-09 14-may-09 28-may-09 11-jun-09 25-jun-09 09-jul-09 22-jul-09 Total Interés nominal en euros 1.3260 1.06 121.258.08 22.277.74 Impuesto retenido en el extranjero en pesos 2.4028 1.3260 1.553.31 119.38
Equivalencia 1.2724 13.71 2.758.227.4131 1.0860 13.193.721.938. y 20. multiplicar los intereses nominales y el ISR retenido por el tipo de cambio del día en el que se “paguen”.3260 1.196. comenzaremos por determinar el interés nominal y el ISR retenido en pesos.1517 13.690.12 1.8667 13.4028 1.801.3.4793 13.4175 1. esto es.51 20.1517 13.63 2.09 169.200.273.8667 13.06
Tipo de cambio 14.01 120.
Observación: El artículo 168 de la LISR no prevé la forma de valuar estas operaciones en moneda extranjera.3260 1.65 1.19 10.58 168.10 1.688.08 22.193.3260 1. Se considera que un rendimiento se paga cuando se reinvierte o cuando está a disposición del contribuyente (como sucede el 22 de julio de 2009).917.4175 1.1338 13. y 20.2724 13.09 1.3187 13.18 22.41 1.1338 13.54 2.642.33 171.35 20.186.2208 13.582.4131 1.16
Equivalencia 1.493.11 1.44 1.6.22 2. de la RMF-09.214.207.Una vez obtenidos estos resultados.225.2208 13.60 1.96 119.4793 13.695.20 169.3260 1.937.17.572.84 169.58 22.4175
Interés nominal en dólares 1.63 1.27 157.16 1.86 1.776.34 1.046.064.693.
Impuesto retenido en el extranjero en euros 118.4028 1.473.84 1.17
Nota: La conversión de la moneda se hizo considerando los artículos 7o.06 1.203.255. cuarto y sexto párrafos.09 1.4131 1.080.60 1.25 2. por lo que en nuestra opinión es posible aplicar la regla I.36 120.189.355.60 172.
29 (=) Utilidad cambiaria (cuando B > A)
1.89 6’699.670.395.77 485.353.908.2547
1.55 (–) 15-abr-09 B 366.316.02 (=) Utilidad cambiaria (cuando B > A) 14-may-09 A 369.00 (=) Utilidad cambiaria (cuando B > A) 02-abr-09 A 366.2208 13.00
Equivalencia 1.3158
Nota: La conversión de la moneda se hizo considerando los artículos 9o.065.52 6’966.10
13.161. cuarto y sexto párrafos.1338 13.4131 1.4131
488.29 (–) 22-jul-09 B 373.708.200.484.1517 13.241.200.22 (–) 29-abr-09 B 367.090.22 (=) Utilidad cambiaria (cuando B > A) 30-abr-09 A 368.775.3855 Inversión en pesos 6’804.8667 13.99 7’056.72 7’027.4175
529.828.1375
Nota: La conversión de la moneda se hizo considerando los artículos 9o. artículos 7o.901.20 Tipo de cambio 14.84
13.065.738.652.47
13.124.65 6’820.415.
Inversión en euros Inversión en dólares 523..4028 1.77
14.0860 13.Posteriormente calcularemos la utilidad y pérdida bancaria de la inversión.70 (=) Utilidad cambiaria (cuando B > A) 09-jul-09 A 373.652.
.253.72 484. artículos 7o.569.0914
1.834.901.4175 1.17 161.357. del CFF.85 39.863.1008
1.053.488.214.72 22.77 7’033.31 –514.651.72 6’374.73
Equivalencia 1.929.291.4175
522.00 (–) 01-abr-09 B 365.04 46.110.124.02 (–) 13-may-09 B 368.4793 13.84 522.412.2724 13..3260
487.828.514.84 528.063.4028
521.3260 1.412.60 529.08 7’003.39 6’902.3260 1.29 (=) Pérdida cambiaria (cuando A > B) 25-jun-09 A 372. y 20.55 (=) Pérdida cambiaria (cuando A > B) 16-abr-09 A 367.03 6’358.3260 1.857.3782
1.83 521.26 Tipo de cambio 13.603. cuarto y sexto párrafos.47 487.569.68 6’974.956.0502 14.4131 1.738.4028
28-may-09 A 370.08 –43.12 519.52 6’774.770.05 (=) Utilidad cambiaria (cuando B > A) 11-jun-09 A 371.80 –52.4131
522.70 (–) 08-jul-09 B 372. y 20.529.234.4500 Inversión en pesos 6’877.267.3261 1.3260
19-mar-09 A 365.05 (–) 10-jun-09 B 370. de la LISR.83
13.353.79 114.997.267.33 520.090.
Inversión en euros Inversión en dólares 484.255.338.4028 1.670.65 6’873.493.488.96 (–) 27-may-09 B 369.29 (–) 24-jun-09 B 371.02
485. penúltimo párrafo. del CFF.877.067.7550
1.338.88 6’964.08 6’859. penúltimo párrafo de la LISR.41 325.07 6’991.3187 13.081.
35 370.222.84 6’874.827.493.540.09 Saldo neto en pesos al último día del mes 7’231.84 6’874.496.77 22.997. artículos 7o.00 0.00 0.200.00 43.568.200.
Saldo en euros al último día del mes 365.264.158. de la LISR.6485 13.52 46.00 0.52 7’100.540.12 368.
Mes (+) (+) (+) (=) (÷ ) (=) Mar-09 Abr-09 May-09 Jun-09 Suma Meses del ejercicio Saldo promedio anual del crédito Saldo neto en pesos al último día del mes 7’231.857.UTILIDAD Y PÉRDIDA CAMBIARIA DEL EJERCICIO
Fecha 19-mar-09 02-abr-09 16-abr-09 30-abr-09 14-may-09 28-may-09 11-jun-09 25-jun-09 09-jul-09 Total Ganancia cambiaria 161. ** Vigente al primer día del mes (artículo 46. cuarto y sexto párrafos.3260 1.72
Tipo de cambio** 14.60
Ahora calcularemos el ajuste por inflación deducible en los términos del artículo 46 de la LISR.00 368.88 0.863.70 Saldo neto Saldo neto en euros al en dólares al último día último día del mes Equivalencia del mes 365.52 7’100.855.40
Intereses devengados en el mes* 0.65 0. de la LISR.843.05 372.781.412.70 2.669.78 Pérdida cambiaria 0.569.291.58 12 2’347.00 3.72 483.98 1.9322 14.72 0.327.4131 1.2337
* Artículo 46.396.40 28’166.410.708.4028 484.827. fracción I. del CFF).00 364.72 0.855.00 611.3855 13.82 6’959.90 2.39 0.97 520.956.445.46
.00 52.172.82 6’959.445.34 519.00 325.00 114. último párrafo.738. segundo párrafo.241. y 20.234.356.00 514.02 370.00 39.161.3261 1.73 710.
84 Donde: INPC del último mes del ejercicio de que se trate (dic-09) INPC del mes anterior al primer mes del ejercicio de que se trate (dic-08) Cociente Unidad Factor de ajuste anual
Determinación del ingreso acumulable (utilidad) por intereses del extranjero 2009 Monto del depósito o inversión en pesos al inicio del ejercicio 6’804.0357 (=) Ajuste por inflación deducible 83.
Procedimiento Concepto Monto acumulable 168 LISR 215.356.46 (×) Factor de ajuste anual 0.7610 1.991.17 710.829.60 215.52 (×) Factor de acumulación 2009 (regla I.473.795.51 221 RLISR 295.0435 (=) Ingreso acumulable (utilidad) por intereses del extranjero 295.84 611.17.14.78 910.0502 Monto del depósito o inversión en pesos al inicio del ejercicio 6’804.72 Tipo de cambio (19 marzo 2009) 14.991.00 Equivalencia (mar-09) 1. de la RMF-09) 0.875.395.52
138.795. y 20.158.51
Nota: La conversión de la moneda se hizo considerando los artículos 7o.3.875.20 Donde: Monto del depósito o inversión en euros al inicio del ejercicio 365. cuarto y sexto párrafos.3261 Monto del depósito o inversión en dólares al inicio del ejercicio 484.0357
Determinación de la utilidad por ingresos del extranjero 2009 Interés nominal en pesos Ganancia cambiaria Ingreso acumulable por intereses del extranjero Ajuste por inflación deducible Pérdida cambiaria Utilidad de los ingresos por intereses del extranjero 200.291.20
b) Artículo 221 del RLISR.222.5410
133. El ingreso acumulable correspondiente a esta opción se calcula de la siguiente manera:
. del CFF.200.0357 1 0.Determinación del ajuste por inflación deducible Saldo promedio anual del crédito 2’347.95 83.395.
17 710. Como se dijo anteriormente.73 83.158.046.89
200.38 15.89
e) ISR del ejercicio 2009..921. Por último.Conforme a los resultados anteriores. Por ende. enseguida
.046.491.795. se sugiere el siguiente cálculo:
215.37 20.00
31. del RLISR.046.473.99
235. d) ISR acreditable pagado en el extranjero.875. es el siguiente:
f) Pantallas y detalle de cálculo.
235.51 20.046.875. Para complementar el presente trabajo. en caso de que se opte por el procedimiento del artículo 168 de la LISR.51
20.046. segundo párrafo.60
319. como solución práctica.441.046.78
20.38 611.488.921.356. el ISR que deberá pagar el señor Alejandro por el ejercicio 2009. para determinar el ISR acreditable pagado en el extranjero se estará a lo dispuesto en el artículo 6o. este último se aplicará en su totalidad.921.12
Como el monto máximo del ISR acreditable pagado en el extranjero es mayor al impuesto retenido en el mismo ($20. resulta evidente cuál es la opción que ejercerá el señor Alejandro.38). Los resultados obtenidos son los siguientes:
* Artículo 7o.89
35.38 0.717.38 235.
Observación: En el DeclaraSAT 2010 no hay un reglón específico para capturar la “ganancia y pérdida cambiaria”.38 20. de la LISR.
así como el detalle de cálculo que confirma los resultados obtenidos.
.presentamos la secuencia de captura en el régimen de “De los demás ingresos” dentro del DeclaraSAT 2010.
. se deben analizar en cada caso los efectos fiscales que se puedan generar.CONCLUSIONES Efectuar inversiones en el extranjero puede resultar muy redituable para las personas físicas. sin embargo. Es por ello que le sugerimos que repase lo comentado en el presente artículo con el fin de comparar el ISR que resulte en ambos procedimientos y así elegir la opción que más beneficie al contribuyente.
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