Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=443363-2018-07-17-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0112-kdil1-1-4012-259-2018-2-mj
Timestamp: 2020-08-12 20:47:47+00:00
Document Index: 38344693

Matched Legal Cases: ['art. 106', 'art. 108', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 108', 'art. 108', 'art. 108', 'art. 108', 'art. 43', 'art. 106', 'art. 108', 'art. 108', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 43', 'art. 22', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 12', 'FSK ', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 108', 'art. 108', 'art. 108', 'art. 103', 'art. 108', 'art. 33', 'art. 33', 'art. 2', 'art. 106', 'art. 91', 'Art. 92', 'art. 108', 'art. 86', 'art. 43', 'art. 108']

2018.07.17 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0112-KDIL1-1.4012.259.2018.2.MJ
Home - Interpretacje podatkowe - 2018.07.17 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0112-KDIL1-1.4012.259.2018.2.MJ
art. 106a ustawy o podatku od towarów i usług
art. 108 ustawy o podatku od towarów i usług
0112-KDIL1-1.4012.259.2018.2.MJ
z 17 lipca 2018 r.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 kwietnia 2018 r. (data wpływu 17 kwietnia 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 22 czerwca 2018 r. (data wpływu 29 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
zwolnienia od podatku dostawy lokalu;
obowiązku zapłaty podatku zgodnie z art. 108 ustawy;
prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów przeznaczonych na remont lokalu – jest prawidłowe.
W dniu 17 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy lokalu, obowiązku zapłaty podatku zgodnie z art. 108 ustawy oraz prawa do odliczenia podatku z tytułu nabycia towarów przeznaczonych na remont lokalu. Wniosek uzupełniono w dniu 29 czerwca 2018 r. o pełnomocnictwo do występowania z wnioskiem od wydanie interpretacji indywidualnej oraz potwierdzenie uiszczenia brakującej należnej opłaty za wydanie interpretacji indywidualnej.
Podatnik 15 listopada 2017 r. nabył lokal mieszkalny. Nabycie lokalu nastąpiło w ramach prowadzonej przez Podatnika działalności gospodarczej. Lokal został nabyty w celu dalszej odsprzedaży i nie został zaliczony do środków trwałych. Nabycie nastąpiło od osoby fizycznej nie będącej podatnikiem podatku od towarów i usług. Nabycie lokalu nie następowało ani w ramach pierwszego zasiedlenia, ani też w okresie 2 lat po pierwszym zasiedleniu. Podatnik wyremontował lokal. Podatnik odliczył podatek od towarów i usług naliczony przy nabyciu towarów przeznaczonych do remontu. Podatek był odliczany w miesiącach, w których następowało nabycie towarów. 29 marca 2018 r. Podatnik sprzedał lokal osobom fizycznym, nie prowadzącym działalności gospodarczej i nie będącymi podatnikami podatku od towarów i usług. W akcie notarialnym znalazł się zapis, iż cena sprzedaży zawiera podatek od towarów i usług w stawce 23%. Podatnik nie wystawił faktury dokumentującej tę transakcję.
Czy powyższa sprzedaż lokalu mieszkalnego zwolniona jest od podatku od towarów i usług?
Czy fakt umieszczenia w akcie notarialnym zapisu, iż cena zawiera podatek od towarów i usług w stawce 23% zobowiązuje podatnika do zapłaty tego podatku na podstawie art. 108 ustawy o VAT?
Czy podatnik ma prawo od odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego przy nabyciu towarów przeznaczonych na remont lokalu w sytuacji gdy sprzedaż tego lokalu zwolniona jest od podatku od towarów i usług?
Czy podatnik ma prawo od odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego przy nabyciu towarów przeznaczonych na remont lokalu w sytuacji gdy podatnik zobowiązany jest do zapłaty podatku zgodnie z art. 108 ustawy o VAT?
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim lub pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Ponieważ sprzedaż lokalu przez Podatnika nie była dokonywana ani w ramach pierwszego zasiedlenia ani też w okresie 2 lat od pierwszego zasiedlenia sprzedaż ta jest zwolniona od podatku od towarów i usług.
Zawarcie w akcie notarialnym zapisu, iż cena zawiera podatek od towarów i usług nie zobowiązuje podatnika do zapłaty tego podatku. Akt notarialny nie jest fakturą określoną w art. 106a - 106q ustawy o VAT. Żaden przepis nie zrównuje aktu notarialnego, ani też zapisów umowy sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego z fakturą. Ponieważ art. 108 odnosi się wyłącznie do faktury uznać należy, że pomimo zapisu w umowie, iż cena sprzedaży zawiera podatek od towarów i usług Podatnik nie jest zobowiązany do zapłaty podatku od towarów i usług wykazanego w akcie notarialnym.
W wypadku uznania, iż sprzedaż lokalu przez Podatnika zwolniona jest od podatku od towarów i usług Podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego przy zakupach towarów przeznaczonych na remont tego lokalu. Możliwość odliczenia podatku naliczonego związana jest z wykonywaniem czynności opodatkowanych, a zatem w tym wypadku nabycie towarów przeznaczonych do remontu lokalu nie było związane z czynnością opodatkowaną.
W wypadku uznania, iż Podatnik, na podstawie art. 108 ustawy o VAT zobowiązany jest do zapłaty podatku wykazanego w akcie notarialnym, Podatnikowi przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego przy zakupach towarów przeznaczonych na remont tego lokalu. Możliwość odliczenia podatku naliczonego związana jest z wykonywaniem czynności opodatkowanych, a zatem w wypadku opodatkowania sprzedaży lokalu uznać należy, iż nabycie towarów przeznaczonych do remontu lokalu związane było z czynnością opodatkowaną.
Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy – przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel,
W świetle powyższych przepisów, nieruchomość gruntowa, jak i zabudowana spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi być wykonana przez podatnika.
Mając na uwadze powołane wyżej regulacje prawne należy stwierdzić, że dokonana przez Wnioskodawcę sprzedaż nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy) jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Należy bowiem wskazać, że przedmiotowa transakcja dotyczyła towaru w rozumieniu ustawy oraz została dokonana przez podatnika podatku od towarów i usług (o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy).
Według art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i ust. 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Jednakże, na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Przy czym, zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku, a także określił warunki stosowania tych obniżonych stawek i zwolnień.
I tak, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Z powyższego wynika, że, że termin „ulepszenia” zawarty w ustawie o podatku od towarów i usług odwołuje się do przepisów o podatku dochodowym.
Stosownie do art. 22g ust. 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.), jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Zatem nieruchomości (np. lokal mieszkalny), które nie będą stanowić u podatnika środka trwałego, nie mogą ulec ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, ponieważ pojęcie ulepszenia, do którego odwołuje się ustawodawca w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT odsyłając do przepisów o podatku dochodowym, dotyczy ulepszenia środków trwałych.
Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy – podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10, ustawy ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
Kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy nieruchomości będącej przedmiotem wniosku jest rozstrzygnięcie, czy względem tej nieruchomości nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
Należy wskazać, że przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), posługują się pojęciem „pierwszego zasiedlenia”, jednakże nie definiują tego pojęcia oraz nie wprowadzają dodatkowych warunków go określających.
Zgodnie z art. 12 ust. 2 zdanie drugie Dyrektywy 2006/112/WE Rady – państwa członkowskie mogą określić szczegółowe zasady stosowania kryterium, o którym mowa w ust. 1 lit. a), do przebudowy budynków oraz zdefiniować pojęcie „gruntu związanego z budynkiem”. Tym samym państwa członkowskie mają możliwość określenia szczegółowych zasad stosowania kryterium pierwszego zasiedlenia jedynie w odniesieniu do sprecyzowanej kategorii czynności, tj. przebudowy budynków.
W kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się NSA w wyroku z dnia 14 maja 2014 r. o sygn. I FSK 382/14. Sąd stwierdził, że „Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.
Z opisu sprawy wynika, że Podatnik 15 listopada 2017 r. nabył lokal mieszkalny. Nabycie lokalu nastąpiło w ramach prowadzonej przez Podatnika działalności gospodarczej. Lokal został nabyty w celu dalszej odsprzedaży i nie został zaliczony do środków trwałych. Nabycie nastąpiło od osoby fizycznej nie będącej podatnikiem podatku od towarów i usług. Nabycie lokalu nie następowało ani w ramach pierwszego zasiedlenia, ani też w okresie 2 lat po pierwszym zasiedleniu. Wnioskodawca wyremontował lokal i odliczył podatek od towarów i usług naliczony przy nabyciu towarów przeznaczonych do remontu. Podatek był odliczany w miesiącach, w których następowało nabycie towarów. 29 marca 2018 r. Wnioskodawca sprzedał lokal osobom fizycznym, nie prowadzącym działalności gospodarczej i nie będącymi podatnikami podatku od towarów i usług. W akcie notarialnym znalazł się zapis, iż cena sprzedaży zawiera podatek od towarów i usług w stawce 23%. Podatnik nie wystawił faktury dokumentującej tę transakcję.
Mając zatem na uwadze powołane regulacje, należy wskazać, iż w przedmiotowej sprawie dostawa nieruchomości opisanej we wniosku, nie została dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia.
Z treści wniosku wynika bowiem, że Wnioskodawca nabył lokal po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia. Ponadto Wnioskodawca nie ujął zakupionej nieruchomości w ewidencji środków trwałych z uwagi na zamiar dokonania jej sprzedaży, dlatego nie mogła ona stanowić przedmiotu ulepszenia, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że skoro od momentu pierwszego zasiedlenia do daty sprzedaży upłynął okres dłuższy niż 2 lata, to tym samym dostawa nieruchomości korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W tej sytuacji badanie przesłanek dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT wynikających z art. 43 ust. 1 pkt 10a, jest bezzasadne, gdyż zwolnienie to ma zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie należy uznać za prawidłowe.
Wnioskodawca ma także wątpliwości, czy fakt umieszczenia w akcie notarialnym zapisu, iż cena zawiera podatek od towarów i usług w stawce 23% zobowiązuje podatnika do zapłaty tego podatku na podstawie art. 108 ustawy o podatku od towarów i usług.
Należy wskazać, że stosownie do art. 108 ust. 1 ustawy w przypadku gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest obowiązana do jego zapłaty.
Zgodnie z art. 108 ust. 2 ustawy, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku wyższą od kwoty podatku należnego.
Na podstawie art. 103 ust. 1 ustawy podatnicy oraz podmioty wymienione w art. 108 są obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, na rachunek urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem ust. 1a-4 oraz art. 33 i art. 33b.
Stosownie do art. 2 pkt 31 ustawy, faktura jest dokumentem w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierającym dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.
Przepisy dotyczące wystawienia faktury oraz dane jakie powinna ona zawierać wskazane są w art. 106a-106q ustawy.
Z kolei przepisy dotyczące aktu notarialnego znajdują się ustawie z dnia 14 lutego 1991 r. Prawo o notariacie (Dz.U. z 2017 poz. 2291, z późn. zm.)
Zgodnie z art. 91 ww. ustawy, notariusz sporządza akt notarialny, jeżeli wymaga tego przepis prawa lub taka jest wola stron.
Art. 92 § 1 ustawy Prawo o notariacie wskazuje z kolei szczegółowe dane, które powinien zawierać akt notarialny.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że akt notarialny jest dokumentem odrębnym od faktury. Ponieważ art. 108 ustawy odnosi się wyłącznie do faktury uznać należy, że pomimo zapisu, iż cena sprzedaży zawiera podatek od towarów i usług Wnioskodawca nie jest zobowiązany do zapłaty podatku od towarów i usług wykazanego w akcie notarialnym.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą także kwestii prawa od odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów przeznaczonych na remont lokalu.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek ten nie będzie spełniony. Wydatki na remont lokalu, jak wyżej rozstrzygnięto, związane są ze zwolnioną od podatku czynnością sprzedaży tego lokalu, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Mając na uwadze opis sprawy oraz przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od towarów przeznaczonych na remont lokalu. Powyższe wynika z faktu, że poniesione wydatki nie były związane z wykonaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Jednocześnie tut. organ informuje, że nie udzielił odpowiedzi na pytanie oznaczone we wniosku nr 4, gdyż Wnioskodawca oczekiwał odpowiedzi na nie wyłącznie w sytuacji uznania, że jest on zobowiązany do zapłaty podatku na podstawie art. 108 ustawy.
W tym miejscu także należy zaznaczyć, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki wyłącznie w sferze podatkowej. Organ podatkowy dokonując rozstrzygnięcia na podstawie przedstawionego opisu sprawy nie bada zatem legalnych aspektów działalności Wnioskodawcy, w tym dopuszczalności jego działań na gruncie innych przepisów niż prawo podatkowe.