Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-czynnosci-cywilnoprawnych/ibpbii-1-436-198-14-mz
Timestamp: 2018-03-23 18:48:00+00:00
Document Index: 122787920

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 2', 'art. 454', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 1', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 5', 'art. 43', 'art. 4', 'art. 509', 'art. 510', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 1']

IBPBII/1/436-198/14/MZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 13 czerwca 2014 r. (data wpływu do Biura – 17 czerwca 2014 r.), uzupełnionym 19 września 2014 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia wierzytelności – jest prawidłowe.
W dniu 17 czerwca 2014 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia wierzytelności.
Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 8 września 2014 r. znak: IBPP2/443-583/14/WN, IBPB II/1/436-198/14/MZ wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 19 września 2014 r.
Wnioskodawca (spółka akcyjna) jest bankiem, o którym mowa w art. 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe.
Instytucje kredytowe lub finansowe (dalej jako: zbywcy lub zbywca) są wierzycielami z tytułu udzielonych kredytów. Wierzytelności są niewymagalne i nie są zagrożone (nie ma powodów, aby przypuszczać, że dłużnicy okażą się niewypłacalni).
Zbywcy są podatnikami podatku od towarów i usług lub innego podatku od wartości dodanej w państwach członkowskich Unii Europejskiej, w których mają siedzibę.
Zbywcy poszukują usługi finansowania swojej działalności. Wnioskodawca, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, finansuje inne podmioty, planuje dostarczyć zbywcom usługę finansowania ich działalności w ten sposób, że będzie nabywał od zbywców niewymagalne, niezagrożone (pewne) wierzytelności kredytowe za cenę odpowiadającą ich wartości nominalnej.
Wnioskodawca zamierza finansować transakcje nabycia wierzytelności ze środków własnych, w tym z pozyskanych – w toku działalności bankowej – depozytów.
Wyłącznym celem świadczonej przez Wnioskodawcę usługi jest zapewnienie zbywcy finansowania poprzez wypłatę środków pieniężnych w zamian za nabyte wierzytelności. Wnioskodawca, oprócz dostarczenia środków pieniężnych, nie będzie wykonywał na rzecz zbywcy jakichkolwiek innych czynności związanych z nabytymi wierzytelnościami. Na skutek nabycia wierzytelności i dostarczenia środków pieniężnych na rzecz zbywcy stosunek zobowiązaniowy pomiędzy Wnioskodawcą a zbywcą wygasa. Wnioskodawca stanie się wierzycielem w stosunku do dłużników (kredytobiorców) nabytych wierzytelności.
Nabycie wierzytelności będzie odbywało się w drodze przelewu wierzytelności od zbywcy na rzecz Wnioskodawcy. Na skutek tak dokonanych przelewów wierzytelności Wnioskodawca wstąpi w prawa zbywców związane z wierzytelnościami, w szczególności Wnioskodawca nabędzie prawo do otrzymywania płatności rat kredytowych w części kapitałowej i odsetkowej. Dłużnicy będą spełniali swoje zobowiązania kredytowe bezpośrednio na rzecz Wnioskodawcy poprzez spłatę kwoty nominalnej udzielonych im – przez zbywcę – kredytów wraz z odsetkami.
Wnioskodawca będzie odpłatnie świadczył usługę finansowania. Otrzyma wynagrodzenie za świadczoną zbywcy usługę w postaci dodatniej różnicy pomiędzy wartością wpłat otrzymanych w związku z wierzytelnościami od dłużników, a ceną nabycia wierzytelności (różnica odpowiadać będzie, co do zasady, kwocie odsetek otrzymanych bezpośrednio od dłużników).
W przypadku, gdy zbywca będzie miał siedzibę w innym niż Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej, świadczone przez Wnioskodawcę usługi będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej w tym innym państwie. Usługi te będą opodatkowane, zgodnie z wiedzą Wnioskodawcy, jako usługi finansowe zwolnione z opodatkowania podatkiem od wartości dodanej.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał m.in., że umowy nabycia wierzytelności będą zawierane na terytorium Polski, bądź innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej.
W kwestii znajdowania się wierzytelności, a raczej wykonywania praw z tych wierzytelności Wnioskodawca wskazał, że w umowie nabycia wierzytelności on i zbywca zawrą postanowienia wskazujące na miejsce wykonania umowy. W sytuacji gdy takie postanowienia nie zostaną umieszczone w treści wspomnianych umów, miejscem wykonywania praw z wierzytelności będzie terytorium Polski, gdyż w ocenie Banku (Wnioskodawcy) znajdzie wówczas zastosowanie przepis art. 454 § 1 zdanie drugie Kodeksu cywilnego. Świadczenie pieniężne wynikające z nabytej wierzytelności, będzie dokonane na rzecz nabywcy (Banku, Wnioskodawcy), dłużnik będzie miał obowiązek spełnić świadczenie w miejscu siedziby nabywcy tej wierzytelności (Polski). Tym samym miejscem właściwym dla spełnienia świadczenia przez dłużnika będzie siedziba wierzyciela, którym w drodze przelewu wierzytelności stanie się Bank (Wnioskodawca).
Organ podkreśla, że z uwagi na zakres niniejszej interpretacji pominięto w niej część uzupełnienia wniosku odnoszącą się wyłącznie do podatku od towarów i usług.
Czy opisana jako zdarzenie przyszłe usługa finansowania zbywcy nie będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych...
W przekonaniu Wnioskodawcy opisana jako zdarzenie przyszłe usługa finansowania zbywcy będzie stanowiła odpłatne świadczenie usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Świadczona przez Wnioskodawcę usługa, gdy będzie świadczona na terytorium kraju, będzie podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług.
Nabycie wierzytelności dokonywane przez Wnioskodawcę nie będzie w konsekwencji podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
W przekonaniu Wnioskodawcy usługa finansowania zbywcy, opisana jako zdarzenie przyszłe, będzie stanowiła odpłatną usługę zwolnioną z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku od towarów i usług. W toku świadczenia tej usługi Wnioskodawca będzie nabywał wierzytelności od zbywców mających siedzibę w Polsce albo na terytorium innego państwa Unii Europejskiej. Nabycie wierzytelności może nastąpić zgodnie z prawem polskim lub obcym.
Wnioskodawca wskazał, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega m.in. na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych umowa sprzedaży praw majątkowych. Obowiązek podatkowy w stosunku do umów sprzedaży ciąży na kupujących.
Wnioskodawca spodziewa się, że zawierane przez niego umowy nabycia wierzytelności będą stanowiły – w świetle prawa państw, którym podlegają – „umowy sprzedaży odpłatnego zbycia praw majątkowych”. Zgodnie jednak z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, czynności cywilnoprawne nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności podlega opodatkowaniu lub jest zwolniona z podatku od towarów i usług lub innego podatku od wartości dodanej (zawarte w przepisie wyjątki są nieistotne w niniejszej sprawie).
Świadczone przez Bank usługi finansowania zbywcy powinny podlegać zwolnieniu z podatku od towarów i usług w Polsce. W sytuacji natomiast, gdy miejscem świadczenia usługi będzie inne państwo członkowskie Unii Europejskiej, świadczone przez Wnioskodawcę usługi będą podlegały zwolnieniu z podatku od wartości dodanej w tym państwie (Wnioskodawca wywiódł, że zwolnienie z podatku wynika jednoznacznie z Dyrektywy VAT). W konsekwencji, nabycie wierzytelności w toku świadczenia usługi finansowania zbywcy opisane jako zdarzenie przyszłe nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Podsumowując, w przekonaniu Wnioskodawcy jego świadczenie opisane w zdarzeniu przyszłym będzie stanowiło odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług oraz – jeśli będzie dokonywane na terytorium kraju, będzie podlegało zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku od towarów i usług jako usługa w zakresie długów.
Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ usługa finansowania zbywcy świadczona przez Wnioskodawcę będzie podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług w Polsce lub zwolnieniu z podatku od wartości dodanej w innym państwie Unii Europejskiej, zawierane w toku jej świadczenia umowy nabycia wierzytelności nie będą przedmiotem opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Stosownie do art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych ciąży, przy umowie sprzedaży, na kupującym.
W świetle powyższego przepisu opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega np. umowa sprzedaży praw majątkowych, której przedmiot (prawa majątkowe) w chwili zawarcia umowy wykonywane są na terytorium Polski. W przypadku gdy przedmiotem sprzedaży są prawa majątkowe, w tym wierzytelności wykonywane za granicą, umowa sprzedaży podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o ile kupujący ma siedzibę na terytorium Polski i umowę zawarto na terytorium Polski. Jeżeli natomiast kupujący ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, ale umowę podpisano (zawarto) poza granicami kraju i wierzytelności wykonywane są za granicą, to czynność ta nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych.
Instytucję przelewu (cesji) wierzytelności regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r., poz. 121). Zgodnie z art. 509 § 1 Kodeksu cywilnego wierzyciel może bez zgody dłużnika przenieść wierzytelność na osobę trzecią (przelew), chyba, że sprzeciwiałoby się to ustawie, zastrzeżeniu umownemu albo właściwości zobowiązania.
Z treści art. 510 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, że czynnością stanowiącą podstawę cesji może być umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia wierzytelności.
Z kolei, jeśli umowa cesji wierzytelności przybierze postać umowy sprzedaży, to wówczas podlega opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.
Nadmienić należy, iż zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
Należy jednak zaznaczyć, że w przypadku umów sprzedaży o wyłączeniu, o którym mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług. Podstawę do ww. wyłączenia może stanowić wyłącznie fakt, że jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z tego podatku zwolniona (za wyjątkiem sytuacji w ustawie szczegółowo wymienionych). Wyłączenie danej czynności cywilnoprawnej z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych ma więc miejsce tylko w przypadku, gdy z tytułu dokonania tej właśnie czynności, jedna ze stron jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że Wnioskodawca, będący bankiem zamierza nabywać wierzytelności z tytułu udzielonych kredytów w drodze umów sprzedaży zawieranych w ramach świadczenia usługi finansowania zbywcy. Umowy te będą zawierane na terytorium Polski, bądź innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej. W danej umowie nabycia (sprzedaży) wierzytelności Wnioskodawca i zbywca zawrą postanowienia wskazujące na miejsce wykonania umowy. W sytuacji gdy takie postanowienia nie zostaną umieszczone w treści wspomnianych umów, miejscem wykonywania praw z wierzytelności będzie terytorium Polski. Świadczenie pieniężne wynikające z nabytej wierzytelności, będzie dokonane na rzecz nabywcy (Banku, Wnioskodawcy) a dłużnik będzie miał obowiązek spełnić świadczenie w miejscu siedziby nabywcy tej wierzytelności (na terytorium Polski).
W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy zawarte w pkt 3 dotyczy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych usług finansowania zbywcy i w konsekwencji opodatkowania tym podatkiem umów nabycia (sprzedaży) wierzytelności, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższe transakcje – dokonane pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lub są z niego zwolnione, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umów sprzedaży wierzytelności podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tych czynności podatkiem od towarów i usług (uregulowaniami prawnymi dotyczącymi tego podatku) skutkuje bowiem wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Przedmiotowa sprzedaż wierzytelności dokonywana w ramach świadczenia usługi finansowania zbywcy na terytorium kraju będzie podlegać regulacjom dotyczącym podatku od towarów i usług, co zostało potwierdzone interpretacją indywidualną z 29 września 2014 r. znak: IBPP2/443-583/14/WN. A zatem na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych umowy te nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Należy również wskazać, że jeżeli dana umowa nabycia (sprzedaży) wierzytelności zostanie zawarta poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i wierzytelność, będąca przedmiotem tej umowy będzie wykonywana również poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej umowa ta – zgodnie z uregulowaniami art. 1 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – nie będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych, bez względu na to czy będą do niej miały zastosowanie przepisy dotyczące podatku od towarów i usług.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od czynności cywilnoprawnych > IBPBII/1/436-198/14/MZ