Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-z-ograniczona-odpowiedzialnoscia/iptpb3-4511-343-15-2-mk
Timestamp: 2018-03-18 21:35:15+00:00
Document Index: 71440575

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 16', 'art. 17', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 41', 'art. 30', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 553', 'art. 558', 'art. 559', 'art. 30', 'art. 52', 'art. 41', 'art. 30', 'art. 24', 'art. 41', 'art. 24', 'art. 42']

Skutki podatkowe przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową
IPTPB3/4511-343/15-2/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2015 r., poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 listopada 2015 r. (data wpływu 26 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z przekształceniem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową – jest prawidłowe.
W dniu 26 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z przekształceniem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową.
Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością oraz podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (dalej: Wnioskodawca, Spółka).
Rozważana jest zmiana formy prawnej, która będzie polegała na przekształceniu Spółki w spółkę osobową (dalej: Spółka osobowa) inną niż spółka komandytowo-akcyjna.
Wskazane przekształcenie nastąpi zgodnie z odpowiednimi przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. — Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r. poz.1030 z późn. zm.; dalej: KSH). Na moment przekształcenia wspólnikami Spółki będą osoby fizyczne. W wyniku przekształcenia wspólnicy Spółki staną się wspólnikami Spółki osobowej. Jednocześnie majątek Spółki stanie się w całości majątkiem Spółki osobowej.
Czy w związku przekształceniem w Spółkę osobową Spółka będzie zobowiązana, jako płatnik, do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od wartości innych niż zyski niepodzielone wypracowane przez Spółkę przed zmianą formy prawnej (w tym zysk bieżący) oraz zyski przekazane na kapitały inne niż kapitał zakładowy Spółki...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku przekształceniem w Spółkę osobową, Spółka nie będzie zobowiązana, jako płatnik, do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od wartości innych niż zyski niepodzielone wypracowane przez Spółkę przed zmianą formy prawnej (w tym zysk bieżący) oraz zyski przekazane na kapitały inne niż kapitał zakładowy Spółki. Oznacza to, że na moment przekształcenia opodatkowaniu podlegać mogą tylko niepodzielone zyski (w tym zysk bieżący) oraz zyski przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy Spółki.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.
Wnioskodawca wskazał, że pojęcie dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych zostało zdefiniowane w art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej – w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną, przychód określa się na dzień przekształcenia.
Zgodnie z brzmieniem powyższego przepisu, zdaniem Wnioskodawcy, u wspólnika spółki kapitałowej będącego osobą fizyczną opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w przypadku przekształcenia takiej spółki kapitałowej w spółkę osobową, podlega wyłącznie wartość zysków niepodzielonych w spółce przekształcanej oraz wartość zysków przekazanych na inne kapitały niż kapitał zakładowy spółki przekształcanej, od których to wartości Spółka osobowa jako płatnik może potencjalnie być zobowiązana do odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego.
W myśl zaś art. 41 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, spółka przejmująca, nowo zawiązana lub powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana, jako płatnik, pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, od dochodu określonego w art. 24 ust. 5 pkt 7 lub 8.
W konsekwencji płatnikiem zobowiązanym do obliczenia, pobrania i wpłacenia zryczałtowanego podatku dochodowego mogącego powstać na gruncie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest podmiot powstały w wyniku przekształcenia – a zatem w przypadku opisywanym w zdarzeniu przyszłym Spółka osobowa powstała z przekształcenia Spółki. W związku z tym, Spółka osobowa jako płatnik będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego tylko w sytuacji, gdy na dzień przekształcenia wystąpią zyski niepodzielone (w tym zysk bieżący) lub zyski przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy.
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku przekształceniem w Spółkę osobową, Spółka nie będzie zobowiązana, jako płatnik, do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od wartości innych niż zyski niepodzielone wypracowane przez Spółkę przed zmianą formy prawnej oraz zyski przekazane na kapitały inne niż kapitał zakładowy Spółki. Oznacza to, że na moment przekształcenia opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegać mogą tylko niepodzielone zyski (w tym zysk bieżący) oraz zyski przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy Spółki.
Na podstawie art. 553 KSH, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.
Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów KSH powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka innego typu. Przekształcenie spółki kapitałowej w spółkę osobową nie jest więc tożsame z jej likwidacją, lecz jest jej kontynuacją w innej formie prawnej. Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu, majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej. Wartość tego majątku zostaje w toku przekształcenia ustalona, poszczególne składniki majątku wycenione (art. 558 § 2 pkt 3 ustawy KSH), a plan przekształcenia poddany badaniu przez biegłego rewidenta (art. 559 § 1 ww. ustawy).
Analizując skutki podatkowe przekształcenia spółek kapitałowych w spółki osobowe należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.).
W myśl art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.
Stosownie do art. 41 ust. 4c ww. ustawy, spółka przejmująca, nowo zawiązana lub powstała w wyniku przekształcenia, obowiązana jest, jako płatnik, pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, od dochodu faktycznie uzyskanego określonego w art. 24 ust. 5 pkt 7 lub 8. Natomiast, zgodnie z art. 41 ust. 8 ww. ustawy podatnik, uzyskujący dochód, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7 lub 8, jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę należnego zryczałtowanego podatku dochodowego przed terminem określonym w art. 42 ust. 1.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Na moment przekształcenia wspólnikami Spółki będą osoby fizyczne. W wyniku przekształcenia wspólnicy Spółki staną się wspólnikami Spółki osobowej. Jednocześnie majątek Spółki stanie się w całości majątkiem Spółki osobowej. Wnioskodawca przewiduje, że na moment przekształcenia w Spółce mogą występować zyski niepodzielone z lat ubiegłych lub zyski przekazane na kapitały inne niż zakładowy. Nie wyklucza się przy tym również, że na moment przekształcenia Spółka będzie posiadać zyski bieżące wypracowane w trakcie trwającego roku podatkowego / obrotowego (do dnia przekształcenia).
Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w związku przekształceniem w Spółkę osobową, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany, jako płatnik, do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od wartości innych niż zyski niepodzielone wypracowane przez Spółkę przed zmianą formy prawnej oraz zyski przekazane na kapitały inne niż kapitał zakładowy Spółki. Obowiązek ten spoczywa na spółce przekształconej, nie zaś na Wnioskodawcy, który występuje w tej sprawie jako spółka przekształcana.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością > IPTPB3/4511-343/15-2/MK