Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolki/ippb2-4511-590-15-2-mk1
Timestamp: 2017-10-17 04:13:37+00:00
Document Index: 88158563

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 516', 'art. 3', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 24', 'art. 24']

IPPB2/4511-590/15-2/MK1 | Interpretacja indywidualna
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zaprezentowanym zdarzeniu przyszłym połączenie Spółki 1 ze Spółką 2 będzie dla Wnioskodawcy neutralne podatkowo, tj. nie będzie powodować powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych?
IPPB2/4511-590/15-2/MK1interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 17 czerwca 2015 r. (data wpływu 22 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych połączenia spółek – jest prawidłowe.
W dniu 22 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych połączenia spółek.
Wnioskodawca jest obywatelem Holandii (rezydentem podatkowym Holandii) i podlega w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce,(dalej: „Spółka 1”). Wnioskodawca zamierza wraz z innymi wspólnikami wnieść wszystkie posiadane przez siebie udziały w Spółce 1 do innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce,(dalej: „Spółka 2”), w której również posiada oraz będzie posiadać udziały. Wniesienie udziałów w Spółce 1 do Spółki 2 odbędzie w ramach tzw. wymiany udziałów - w wyniku przeniesienia udziałów przez dotychczasowych wspólników, w tym przez Wnioskodawcę w Spółce 1 do Spółki 2 tytułem wkładu niepieniężnego, Spółka 2 będzie posiadać 100% udziałów w Spółce 1. W zamian za udziały w Spółce 1 Wnioskodawca otrzyma udziały wydane przez Spółkę 2.
W późniejszym okresie, w celu konsolidacji majątku spółek oraz uproszenia struktury kapitałowej, dojdzie do połączenia Spółki 1 ze Spółką 2. Połączenie odbędzie się w trybie art. 516 ustawy z dnia 15 września 2000 roku - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2013 r. poz. 1030 ze zm.). Spółką przejmującą będzie Spółka 2. W wyniku połączenia nie dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki 2. W wyniku połączenia Wnioskodawca nie otrzyma żadnych udziałów w Spółce 2.
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zaprezentowanym zdarzeniu przyszłym połączenie Spółki 1 ze Spółką 2 będzie dla Wnioskodawcy neutralne podatkowo, tj. nie będzie powodować powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „PIT”)...
Zdaniem Wnioskodawcy, połączenie Spółki 1 ze Spółką 2 zgodnie z zaprezentowanym zdarzeniem przyszłym będzie dla niego neutralne podatkowo, tj. nie będzie powodować powstania obowiązku podatkowego w PIT.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 Ustawy o PIT osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Zgodnie z ust. 1a tego artykułu za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy). Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się w szczególności dochody (przychody) z:
Powyższe przepisy ulegają modyfikacji w przypadku, gdy umowa międzynarodowa, którą Polska jest związana stanowi inaczej.
Zgodnie z art. 10 ust. 2 Umowy z Holandią dywidendy mogą być opodatkowane w Państwie, w którym spółka wypłacająca dywidendę ma siedzibę.
Zgodnie z art. 10 ust. 5 Umowy z Holandią dywidenda w rozumieniu tej umowy oznacza dochód z akcji, akcji gratisowych lub praw do udziału w zyskach, akcji w górnictwie, akcji członków założycieli lub innych praw do udziału w zyskach, jak również dochód z wierzytelności dających prawo uczestniczenia w zyskach oraz dochód z innych praw w spółce, który według prawa państwa, w których spółka wypłacająca dywidendy ma siedzibę, jest pod względem podatkowych traktowany jako dochód z akcji.
Zgodnie z Ustawą o PIT (art. 24 ust. 5 pkt 6) dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest w przypadku połączenia lub podziału spółek - dopłaty w gotówce otrzymane przez udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych.
Dodatkowo zgodnie z art. 24 ust. 8 Ustawy o PIT: „W przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 7 i ust. 8d, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej, stanowiący nadwyżkę wartości nominalnej udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nad wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie:
wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej, ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w dzielonej spółce do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie."
Odnosząc powyższe do zaprezentowanego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będąc wspólnikiem spółki przejmowanej, nie otrzymując żadnych dopłat w związku z połączeniem, jak również nie otrzymując żadnych udziałów w Spółce 2 w wyniku połączenia nie uzyskuje żadnego przysporzenia majątkowego mogącego stanowić podstawę opodatkowania PIT.
W związku z powyższym połączenie Spółki 1 ze Spółką 2 zgodnie z zaprezentowanym zdarzeniem przyszłym będzie dla niego neutralne podatkowo, tj. nie będzie powodować powstania obowiązku podatkowego w PIT.
IPPB1/415-1343/13/15-10/MT/MM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółki > IPPB2/4511-590/15-2/MK1