Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odsetki/ibpb-1-3-4510-197-15-iz
Timestamp: 2017-09-19 13:47:11+00:00
Document Index: 85934291

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 701', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 17', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53']

W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 11, czy amortyzacja od wartości odsetek stanowiących wartość początkową środka trwałego, naliczonych do momentu oddania środka trwałego do używania, a zapłaconych po oddaniu tego środka trwałego do używania stanowi podatkowy koszt uzyskania od pierwszego miesiąca jej naliczenia, czy dopiero od miesiąca następującego po dokonaniu zapłaty tych odsetek? W przypadku uznania przez organ, że prawidłowym jest traktowanie amortyzacji od wartości niezapłaconych odsetek jako nie stanowiącej podatkowego kosztu uzyskania przychodów, czy w takiej sytuacji należy korygować wartość odpisów amortyzacyjnych od pierwszego miesiąca ich naliczenia do miesiąca zapłaty odsetek jednorazowo w miesiącu zapłaty odsetek czy poprzez korektę już dokonanych odpisów amortyzacyjnych wstecz od miesiąca rozpoczęcia amortyzacji do miesiąca zapłaty odsetek? (pytanie oznaczone we wniosku nr 12)
IBPB-1-3/4510-197/15/IZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 27 kwietnia 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 29 kwietnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy amortyzacja od wartości odsetek stanowiących wartość początkową środka trwałego, naliczonych do momentu oddania środka trwałego do używania, a zapłaconych po oddaniu tego środka trwałego do używania stanowi podatkowy koszt uzyskania od pierwszego miesiąca jej naliczenia, czy dopiero od miesiąca następującego po dokonaniu zapłaty tych odsetek (pytanie oznaczone we wniosku nr 12) – jest prawidłowe.
W dniu 29 kwietnia 2015 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy amortyzacja od wartości odsetek stanowiących wartość początkową środka trwałego, naliczonych do momentu oddania środka trwałego do używania, a zapłaconych po oddaniu tego środka trwałego do używania stanowi podatkowy koszt uzyskania od pierwszego miesiąca jej naliczenia, czy dopiero od miesiąca następującego po dokonaniu zapłaty tych odsetek.
Umowa na wykonanie robót budowlanych została zawarta w trybie przetargu w trybie art. 701 - 705 kodeksu cywilnego.
Wykonanie wszystkich fundamentów turbin (fundamenty gotowe do montażu turbin) - 31 grudzień 2014 r.
Wykonanie wszystkich linii kablowych SN wraz z kanalizacją światłowodową - 31 grudzień 2014 r.
Rzeczywiste terminy realizacji mogą się różnić od zakładanych, co wynika z postępu prac.
W oparciu o kamienie milowe płatności zostały ustalone w następujący sposób:
Zgodnie z postanowieniami Kontraktu Budowlanego, Wnioskodawca powierza, a wykonawca zobowiązuje się: do wykonania kompleksowych robót budowlanych oraz elektrycznych (dalej: „Roboty”) z projektowaniem dla zadania Projektu pn.: „Budowa farmy wiatrowej o mocy 36 MW w gminie ...” wraz z niezbędną infrastrukturą, zgodnie z ogłoszeniem o Przetargu EG/2014/1 z 9 lipca 2014 r. wraz z załącznikami, specyfikacją istotnych warunków zamówienia, a w szczególności z opisem przedmiotu zamówienia zawartym w załączniku do umowy, wymaganiami Wnioskodawcy, w tym specyfikacjami technicznymi wykonania i odbioru robot budowlanych, dokumentacją projektową, zgodnie z odpowiednimi normami, zasadami wiedzy technicznej, sztuką budowlaną oraz zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa. W granicach określonych w kontrakcie wykonawca zaprojektuje, wykona i wykończy, na warunkach „pod klucz” (Turnkey) wszelkie przewidziane kontraktem urządzenia, wykona Roboty z należytą starannością i pilnością zgodnie z Kontraktem oraz poleceniami inżyniera i usunie wszelkie wady w Robotach.
Wykonawca dostarczy wymienione w Kontrakcie urządzenia i dokumenty wykonawcy oraz cały personel wykonawcy, materiały i sprzęt, a ponadto wykonawca zapewni wykonanie na terenie budowy usług zarówno o charakterze tymczasowym jak stałym, które są wymagane dla projektowania, wykonania, wykończenia i usuwania wad. Roboty budowlane obejmują wszelkie prace potrzebne do realizacji inwestycji oraz wszystkie inne prace, które są konieczne dla stabilności, ukończenia bezpiecznego i właściwego działania Farmy Wiatrowej.
Wykonawca ponosi odpowiedzialność za zamówienie, nadzór nad produkcją, certyfikację, pozyskiwanie licencji, transport, import, otrzymanie, rozładunek oraz zabezpieczenie wszelkich urządzeń i materiałów, jak też pozostałych rzeczy niezbędnych do ukończenia Robót. Wykonawca Robót jednocześnie odpowiedzialny jest za szkody powstałe w czasie składowania dostaw na terenie budowy, a także za cały sprzęt (aparaty, maszyny narzędzia i inne przedmioty) wykorzystywany do wykonania Robót. Wykonawca odpowiedzialny jest również we własnym zakresie za zapewnienie energii, wody i innych usług, których może potrzebować do wykonania Robót.
Zgodnie z postanowieniami Kontraktu Budowlanego, Wnioskodawca zobowiązany jest do przekazania wykonawcy prawa dostępu i władania terenem budowy w czasie ustalonym pomiędzy stronami Kontraktu Budowlanego. Prawo dostępu i władania zgodnie z postanowieniami Kontraktu Budowlanego nie jest wyłączne dla wykonawcy. Po przekazaniu wykonawcy prawa dostępu i władania terenem budowy jest on odpowiedzialny za dopuszczenie na teren budowy wyłącznie osób upoważnionych. Upoważnienia są ograniczone do personelu wykonawcy i personelu Wnioskodawcy oraz innych osób spośród innych wykonawców, o których Wnioskodawca poinformuje wykonawcę, w tym dostawcy turbin. Wykonawca zobowiązał się jednocześnie do umożliwienia prac personelowi Wnioskodawcy, wszelkim innym wykonawcom zaangażowanym przez Wnioskodawcę (np. dostawcy turbin), personelowi wszelkich legalnie działających władz publicznych. Personel Wnioskodawcy, zgodnie z postanowieniami Kontraktu Budowlanego, ma w każdym czasie dostęp do terenu budowy i do wszystkich miejsc, z których pozyskiwany jest materiał naturalny oraz uprawniony jest do badania, dokonywania inspekcji, mierzenia i dokonywania prób materiałów i wykonawstwa oraz do sprawdzenia postępu produkcji urządzeń oraz wytwarzania materiałów w trakcie produkcji, fabrykacji oraz budowy na terenie budowy i poza nim. Wykonawca jest zobowiązany także do dopuszczenia na teren budowy właścicieli nieruchomości, na terenie których realizowana jest Inwestycja. Wykonawca na podstawie Kontraktu Budowlanego ponosi odpowiedzialność za teren budowy od momentu przejęcia go od Wnioskodawcy, do dnia wystawienia Świadectwa Przejęcia przez Wnioskodawcę. Roboty Budowlane podzielone zostały na opisane wyżej etapy, dla których ustalone zostały terminy ich realizacji. Wykonawca po uprzednim przygotowaniu dróg dojazdowych i wykonaniu placów montażowych po kolei wykonuje fundamenty dla posadowienia na nich wież i Turbin Wiatrowych. Rozpoczęcie Robót budowlanych poprzedzone zostało uzyskaniem przez Wnioskodawcę czterech pozwoleń na budowę Farmy Wiatrowej.
prowadzenia prac budowlanych wyłącznie w porze dziennej (w godz. 6.00 do 22.00),w sposób jak najmniej uciążliwy dla środowiska, tak aby nie nastąpiło zanieczyszczenie środowiska gruntowo - wodnego,
W związku z realizacją Inwestycji, Wnioskodawca uzyskał także decyzje od organów samorządu terytorialnego zezwalające na umieszczenie urządzeń związanych z Inwestycją w pasie drogowym będącym w zarządzie danej jednostki samorządu terytorialnego (umieszczenie linii kablowej pod drogą).Dodatkowo, Wnioskodawca ponosi szereg kosztów niezwiązanych bezpośrednio z realizacją Inwestycji takich jak koszty: zarządu, najmu pomieszczeń biurowych, księgowości, podatku od nieruchomości, ale niezbędnych dla funkcjonowania spółki i zabezpieczenia źródła przyszłych przychodów.Ponadto, Wnioskodawca będzie ponosił koszty związane z produkcją energii elektrycznej przez Farmę Wiatrową począwszy od rozpoczęcia produkcji, co ma miejsce od momentu próbnego uruchomienia turbin, takie jak: koszty ubezpieczenia produkcji, prognoz produkcji przekazywanych do zakładu energetycznego, koszty zarządzania i nadzoru nad Farmą Wiatrową w fazie operacyjnej, koszty serwisu turbin. Poniesienie tych kosztów jest niezbędne celem rozpoczęcia produkcji energii przez Farmę Wiatrową.
W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 11, czy amortyzacja od wartości odsetek stanowiących wartość początkową środka trwałego, naliczonych do momentu oddania środka trwałego do używania, a zapłaconych po oddaniu tego środka trwałego do używania stanowi podatkowy koszt uzyskania od pierwszego miesiąca jej naliczenia, czy dopiero od miesiąca następującego po dokonaniu zapłaty tych odsetek... W przypadku uznania przez organ, że prawidłowym jest traktowanie amortyzacji od wartości niezapłaconych odsetek jako nie stanowiącej podatkowego kosztu uzyskania przychodów, czy w takiej sytuacji należy korygować wartość odpisów amortyzacyjnych od pierwszego miesiąca ich naliczenia do miesiąca zapłaty odsetek jednorazowo w miesiącu zapłaty odsetek czy poprzez korektę już dokonanych odpisów amortyzacyjnych wstecz od miesiąca rozpoczęcia amortyzacji do miesiąca zapłaty odsetek... (pytanie oznaczone we wniosku nr 12)
W ocenie Wnioskodawcy, w sytuacji przyjęcia przez organ wydający interpretację, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 11 co do odsetek jest nieprawidłowe - w ocenie Wnioskodawcy wartość odsetek naliczonych (zapłaconych i niezapłaconych) do momentu oddania środka trwałego do używania należy uwzględnić w wartości początkowej środka trwałego, od której odpisy amortyzacyjne są kosztem uzyskania przychodów. Przy ustalaniu podstawy amortyzacji uwzględnia się zatem naliczone odsetki, które pomimo, że nie zostały zapłacone zwiększają wartość początkową składników majątku podlegających amortyzacji podatkowej. Odpisy amortyzacyjne od wartości odsetek naliczonych, a jeszcze nie zapłaconych będą zatem stanowiły koszt uzyskania przychodów począwszy od pierwszego miesiąca naliczenia odpisu amortyzacyjnego. Natomiast w sytuacji w jakiej organ uznałby, że prawidłowym jest uznanie amortyzacji jako podatkowego kosztu uzyskania od wartości odsetek zawartych w wartości początkowej środka trwałego dopiero z momentem dokonania ich zapłaty, to w ocenie Wnioskodawcy należałoby dokonać jednorazowej - w miesiącu zapłaty odsetek - korekty wartości dokonanych odpisów amortyzacyjnych za okres od rozpoczęcia amortyzacji do miesiąca, w którym nastąpiła zapłata odsetek.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851, ze zm. - dalej „ustawa”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Z powyższego przepisu wynika, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty, a więc bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 powołanej ustawy. Jednakże, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego związek z prowadzoną działalnością oraz to, że poniesienie tego wydatku miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, ewentualnie na zachowanie lub zabezpieczenie źródła tego przychodu.
Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w ww. ustawie, wydatki na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie są jednorazowo zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.
Z treści art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika bowiem, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:
Z uwagi na fakt, że ww. składniki majątku wykorzystywane są przez podatników w dłuższym okresie czasu, a nie tylko w roku ich nabycia, ustawodawca przyjął zasadę, że wydatki na ich nabycie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów sukcesywnie, w miarę ich zużycia. Stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy, podatnicy mogą uznać za koszty uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonane zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.
Z treści przepisu art. 16a ust. 1 ustawy wynika, że amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
–o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane dalej środkami trwałymi.
W myśl art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór.
Zasady ustalania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dla celów amortyzacji wskazane zostały natomiast w art. 16g updop.I tak, zgodnie z art. 16g ust.1 pkt 2 updop, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie wytworzenia we własnym zakresie koszt wytworzenia. W myśl art. 16g ust. 4 updop, za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.
Przy ustalaniu podstawy amortyzacji uwzględnia się odsetki naliczone (należne za okres) do dnia przekazania środka trwałego do używania, które bez względu na to, czy zostały zapłacone, zwiększają wartość początkową składników majątku podlegających amortyzacji podatkowej. Zatem, odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej środków trwałych (której jednym z elementów składowych będzie wartość ww. odsetek) będą stanowiły koszt uzyskania przychodów począwszy od pierwszego miesiąca naliczenia odpisu amortyzacyjnego, zgodnie z art. 16h ust. 1 pkt 1 updop.
Jednocześnie tut. Organ wskazuje, że w związku z powyższym, bezprzedmiotowe stało się rozstrzyganie w kwestii dotyczącej drugiej części zadanego pytania oznaczonego we wniosku nr 12, odnoszącej się do sposobu i momentu korygowania wartości odpisów amortyzacyjnych w sytuacji uznania amortyzacji od wartości niezapłaconych odsetek za niestanowiącą podatkowego kosztu uzyskania przychodu.
Nadmienić należy, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 2, 3, 4, 5, 9, 10, 11 i 13 zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu
na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odsetki > IBPB-1-3/4510-197/15/IZ