Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippb2-4511-656-15-2-pw-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184829842
Timestamp: 2020-05-26 13:12:04+00:00
Document Index: 48397526

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 11', 'FSK ', 'art. 199', 'art. 24', 'art. 17']

IPPB2/4511-656/15-2/PW - Pismo wydane przez:...
IPPB2/4511-656/15-2/PW
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 30 czerwca 2015 r. (data wpływu 6 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych umorzenia udziałów innego udziałowca bez wynagrodzenia - jest prawidłowe.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca jest jednym z udziałowców spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: "Spółka").
Udziałowcami w Spółce oprócz wnioskodawcy, są także inne osoby fizyczne i prawne. W tym jednym z udziałowców w Spółce jest także inna spółka kapitałowa (dalej jako: "Wspólnik").
Czy dobrowolne umorzenie bez wynagrodzenia udziałów Wspólnika w Spółce nie skutkuje powstaniem dochodu podatkowego u wnioskodawcy.
Przepisy ustawy PIT nie zawierają definicji "nieodpłatnego świadczenia", jednak zgodnie z utrwalonym orzecznictwem sądów administracyjnym nieodpłatne świadczenie powinno się rozumieć jako przysporzenie majątku mające konkretny wymiar finansowy (np. uchwała NSA z 16 października 2006 r., sygn. II FPS 1/06). Nieodpłatne świadczenie po stronie podatnika powstaje wyłącznie wtedy, gdy możliwe jest ustalenie wartości tego świadczenia według metod określonych w art. 11 ust. 2 ustawy PIT (np. wyrok NSA z 26 kwietnia 2013 r., sygn. II FSK 1769/11).
* Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 14 maja 2014 r., sygn. ILPB2/415-181/14-2/TR,
* Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 7 października 2014 r., sygn. ILPB2/415-756/14-2/JK,
* Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 23 października 2014 r. sygn. IPPB2/415-687/14-3/AS,
* Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 19 stycznia 2015 r., sygn. IPTPB2/415-577/14-4/Kr,
* Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 2 marca 2015 r., sygn. IBPBII/2/4511-3-7/15/NG.
Umorzenie udziałów polega na ich prawnym unicestwieniu, tj. wygaśnięciu wszelkich praw, zarówno o charakterze majątkowym, jak i korporacyjnym wynikających z udziałów. Instytucja umorzenia udziałów wspólnika spółki kapitałowej została uregulowana w art. 199 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeksu spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1030 z późn. zm.).
Z powyższego wynika, że umorzenie udziałów co do zasady odbywa się za wynagrodzeniem. Jednak w ramach umorzenia dobrowolnego dopuszcza się umorzenie nieodpłatne. Tryb umorzenia ma istotne znaczenie dla podatku dochodowego od osób fizycznych. Na gruncie tego podatku umorzenie dobrowolne i przymusowe traktowane są zgoła odmiennie. W przypadku umorzenia dobrowolnego udziałów dochodzi najpierw do zbycia tychże udziałów przez udziałowca - w takim przypadku następuje nabycie udziałów przez spółkę - a dopiero w drugiej kolejności ich umorzenie przez spółkę. Umorzenie nastąpi w przyszłości. Zatem, w przypadku umorzenia dobrowolnego dochodzi do nabycia udziałów przez spółkę i odrębnie do ich umorzenia - w dwóch etapach działań. Chodzi więc o rodzaj transakcji, czynność prawną, która jest podstawą umorzenia dobrowolnego.
Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji).
Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych.
Z przepisu tego wynika zatem, że opodatkowaniu podlega przychód z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych. Fakt zbycia przez jednego z udziałowców udziałów w spółce kapitałowej nie jest jednak tożsamy z dokonaniem (w ogóle) zbycia udziałów przez pozostałych udziałowców, którzy takiego zbycia nie dokonują, a co więcej (w szczególe) - zbycia odpłatnego.