Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umowa-o-prace/ilpb2-4511-1-296-16-2-ps
Timestamp: 2018-03-21 05:06:44+00:00
Document Index: 18363423

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 9', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 75', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 14', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 9']

ILPB2/4511-1-296/16-2/PS | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-296/16-2/PSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 marca 2016 r. (data wpływu 8 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 27 sierpnia 2014 r. Zarząd przyjął program optymalizacji zatrudnienia na lata 2014-2016. Powyższy program skutkować miał zmniejszeniem zatrudnienia i rozwiązywaniem umów o pracę z przyczyn niedotyczących pracowników. Celem wykonania przyjętego programu redukcji zatrudnienia w dniu 19 września 2014 r. pomiędzy a podmiotami uprawnionymi do reprezentowania organizacji związkowych, działających w Spółce, zawarte zostało Porozumienie w sprawie Programu Dobrowolnych Odejść (PDO) oraz Programu Wsparcia Pracowników, zwane dalej Porozumieniem.
Do realizowanego w Spółce Programu Dobrowolnych Odejść przystąpić mógł pracownik zatrudniony na czas nieokreślony, z którym zawarto Porozumienie w sprawie rozwiązania umowy o pracę w trybie i na zasadach określonych w Porozumieniu (§ 1 pkt 4 Porozumienia).
Tryb przystąpienia do Programu Dobrowolnych Odejść uregulowano w § 2 Porozumienia, zgodnie z którym przystąpienie do Programu Dobrowolnych Odejść miało charakter dobrowolny i uzależnione było od zgodnej woli pracownika pracodawcy.
Przystąpienie do PDO wymagało złożenia pisemnego wniosku o rozwiązanie umowy o pracę w trybie porozumienia stron z przyczyn niedotyczących pracownika. Wniosek winien być złożony w określonym terminie i zawierać proponowany termin rozwiązania umowy o pracę. Zgodnie z Programem Dobrowolnych Odejść pracownikowi, który do niego przystąpił, przysługiwały świadczenia pieniężne.
Katalog świadczeń pieniężnych określony został w § 3 Porozumienia obejmował:
W dniu 4 listopada 2014 r., w związku z objęciem Wnioskodawczyni Programem Dobrowolnych Odejść, zawarła z Porozumienie w sprawie rozwiązania stosunku pracy. Na jego mocy stosunek pracy z został rozwiązany z dniem 30 czerwca 2015 r., zgodnie z zapisami ustawy z dnia 13 marca 2003 r., o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników.
Tytułem rekompensaty pracodawca, zgodnie z Porozumieniem, zobowiązał się wypłacić Wnioskodawczyni w dniu rozwiązania stosunku pracy:
odprawę pieniężną w wysokości trzymiesięcznego wynagrodzenia - zgodnie z 4 ust. 1 pkt 3 Porozumienia,
dodatkowe świadczenie pieniężne (odszkodowanie) w wysokości 6-krotności wynagrodzenia miesięcznego liczonego według zasad obowiązujących przy obliczaniu ekwiwalentu pieniężnego za urlop wypoczynkowy - zgodnie z § 5 pkt 1 lit. c) Porozumienia.
Wartość dodatkowego świadczenia pieniężnego jest odszkodowaniem, które zostało Zainteresowanej wypłacone na podstawie Porozumienia Zbiorowego Programu Dobrowolnych Odejść, o którym mowa w art. 9 § 1 Kodeksu Pracy.
Czy wartość dodatkowego świadczenia pieniężnego, które zostało mi wypłacone na podstawie § 5 pkt 1 lit. c) Porozumienia w sprawie Programu Dobrowolnych Odejść oraz Programu Wsparcia Pracowników jest wolna od podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zgodnie z treścią art. 21 ust.1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są:
3) otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94, z późn. zm.) z wyjątkiem:
Zgodnie z zapisami art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane tytułem odszkodowań, spełniające przestanki wprowadzone w tym przepisie, tj. odszkodowania, których wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy. innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów.
Pierwszą ze wspomnianych przesłanek jest odszkodowawczy charakter otrzymanego świadczenia. Otrzymane przeze mnie świadczenie bez wątpienia ma właśnie taki charakter. Kwota, którą otrzymałam miała bowiem na celu zadośćuczynić mi krzywdę (stratę) spowodowaną brakiem możliwości osiągania wynagrodzenia u dotychczasowego pracodawcy. Ponadto otrzymane odszkodowanie służyć miało zabezpieczeniu moich potrzeb życiowych, w związku z pozbawieniem mnie źródła dochodu, jakim było regularnie otrzymywane wynagrodzenie. Dlatego też w ocenie Wnioskodawczyni fakt spełnienia pierwszej z przesłanek, tj. odszkodowawczego charakteru otrzymanego świadczenia nie budzi wątpliwości i wynika zarówno ze stosowanego nazewnictwa jak i celu, któremu otrzymane świadczenie winno służyć.
Drugą ze wskazanych przesłanek jest przesłanka związana z aktem, na którego podstawie otrzymane przeze mnie odszkodowanie zostało mi wypłacone. W świetle powyższego należy zwrócić uwagę na art. 9 § 1 Kodeksu pracy, zgodnie z którym jeżeli mowa o prawie pracy to rozumie się przez to zarówno przepisy Kodeksu pracy i opartych na nim ustaw i aktów wykonawczych jak i postanowienia układów zbiorowych pracy i innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych. Jako, że przedmiotowe Porozumienie, zatytułowane „Porozumienie w sprawie Programu Dobrowolnych Odejść oraz Programu Wsparcia Pracowników (..)”, miało na celu realizację przyjętego przez Zarząd Programu optymalizacji zatrudnienia w latach 2014-2016 (co miało skutkować zmniejszeniem zatrudnienia i rozwiązywaniem umów o pracę z pracownikami z przyczyn niedotyczących pracowników w rozumieniu ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników) to należy uznać, iż również przesłanka związana z charakterem prawnym podstawy wypłacenia dodatkowego świadczenia pieniężnego została spełniona, a zawarte w dniu 19 września 2014 r. Porozumienie w sprawie Programu Dobrowolnych Odejść oraz Programu Wsparcia Pracowników (...) zakwalifikowane winno być jak jedno z wymienionych w art. 9 § 1 Kodeksu Pracy źródło prawa pracy - oparte na ustawie Porozumienie zbiorowe.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że wartość świadczenia pieniężnego, które zostało mi wypłacone na podstawie Porozumienia zbiorowego, tj. § 5 pkt 1 lit. c) Porozumienia w sprawie Programu Dobrowolnych Odejść oraz Programu Wsparcia Pracowników (...) jest wolna od podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym uważam, że mam prawo domagania się zwrotu nadpłaconej zaliczki na rzecz podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 75 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.
Tak wynika m. in z wydanych pod koniec 2015 r. interpretacji:
Dyrektora IS w Poznaniu:
nr ILPB2/4511-1-1231/15-4/BC,
nr ILPB1/4511-1-1475/15-3/AMN,
nr ILPB2/4511-1-1062/15-4/DJ,
nr ILPB2/4511-1-1235/15-2/BC,
nr ILPB2/4511-1-1147/15-2/DJ oraz
ILPB2/4511-1-1108/15-2/DJ, a także
Dyrektora IS w Łodzi
nr IPTPB2/4511-497/15-5/AKu,
Dyrektora IS w Katowicach
nr IBPB-2-1/4511-497/15/MD oraz
nr IBPB-2-2/4511-528/15/MM.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że z dniem 30 czerwca 2015 r. został rozwiązany stosunek pracy pomiędzy Wnioskodawczynią a pracodawcą. W związku z powyższym w dniu rozwiązania stosunku pracy pracodawca zobowiązał się wypłacić Wnioskodawczyni dodatkowe świadczenie pieniężne stanowiące odszkodowanie, którego wysokość i zasady ustalania wynikają z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, bądź postanowień układów zbiorowych opartych na ustawie regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy.
W konsekwencji, należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie zastosowanie znajdzie przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, który to przepis na mocy art. 14 ustawy zmieniającej m.in. ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie do dochodów uzyskanych z tego tytułu od 1 stycznia 2014 r. Skoro bowiem, jak wskazuje Wnioskodawczyni, odszkodowanie zostało wypłacone na podstawie Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść oraz Programu Wsparcia Pracowników, którego wysokość lub zasady ustalania wypłacanych świadczeń wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy Kodeks pracy, to spełniona została w tym zakresie przesłanka do zastosowania zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten w nowym brzmieniu wyraźnie wskazuje, że wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy Kodeks pracy.
Reasumując, odszkodowanie (dodatkowe świadczenie pieniężne) wypłacone Wnioskodawczyni na podstawie Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść oraz Programu Wsparcia Pracowników korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na mocy znowelizowanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż jak wynika z opisanego we wniosku stanu faktycznego przedmiotowe porozumienie jest porozumieniem, o którym mowa w art. 9 § 1 Kodeksu pracy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Umowa o pracę > ILPB2/4511-1-296/16-2/PS