Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/itpp3-4512-58-16-mz
Timestamp: 2017-10-17 16:54:15+00:00
Document Index: 28171588

Matched Legal Cases: ['art. 43', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 15', 'art. 43', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 8', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29']

ITPP3/4512-58/16/MZ | Interpretacja indywidualna
Zbycie budynku (sprzedaż pawilonu) będzie korzystało ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem nie zaszły wyjątki w nim przedstawione, tzn. dostawa ww. nieruchomości nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim (które nastąpiło z momentem, w którym Spółka rozpoczęła wykorzystywanie pawilonu w działalności gospodarczej), a pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
ITPP3/4512-58/16/MZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 29 stycznia 2016 r. (data wpływu 5 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy nieruchomości zabudowanej - jest prawidłowe.
W dniu 5 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy nieruchomości zabudowanej.
Państwo I. i S. S. w 1997 r. nabyli od Akademii ... niezabudowaną działkę o pow. 4980 m2 (zgodnie z aktem notarialnym nr Rep. ...). Działka budowlana była kupiona „bez podatku od towarów i usług”. Na powyższej działce małżonkowie z własnych nakładów pieniężnych wybudowali pawilon, z myślą o wykorzystywaniu go w działalności gospodarczej.
Ponieważ małżonkowie budowali go jako „osoby fizyczne nie w działalności gospodarczej”, nie odliczali od wykorzystywanych do budowy materiałów budowlanych podatku od towarów i usług.
Po wybudowaniu wprowadzili go na stan środków trwałych nowozawiązanej spółki cywilnej, która zajmowała się działalnością handlowo-usługową. Do 2013 r. powyższa działka wraz z pawilonem istniała w spółce cywilnej, a następnie w spółce jawnej jako środek trwały. W dniu 1 stycznia 2014 r. małżonkowie wycofali go ze środków trwałych spółki przekazując go na potrzeby osobiste i od tego czasu wykorzystywali go w działalności gospodarczej w ww. spółce, na podstawie umowy bezpłatnego użyczenia. Od maja 2015 r. ww. spółka wynajmowała innej firmie 1/3 powierzchni budynku. Spółka nie przynosiła zamierzonych zysków, wobec czego małżonkowie w grudniu 2015 r. ją rozwiązali.
W styczniu 2016 r. jeden z małżonków, jako osoba fizyczna, założył samodzielną działalność gospodarczą, która polega na wynajmie wraz z działką budynku, który nie jest środkiem trwałym w działalności, a jedynie jest w niej wykorzystywany.
W całym okresie wykorzystywania budynku, w działalności zarówno spółki jak i osoby fizycznej, nie był on remontowany, ulepszany czy modernizowany.
W najbliższym czasie małżonkowie chcieliby sprzedać działkę wraz z wybudowanym na niej budynkiem.
Czy sprzedaż wymienionej działki wraz z budynkiem będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług...
Jeśli tak, to czy umowa bezpłatnego użyczenia jest pierwszym zasiedleniem w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług...
Czy też pierwszym zasiedleniem jest wynajem budynku wraz z działką i małżonkowie mogliby korzystać ze zwolnienia przy sprzedaży na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Działka wraz z wybudowanym na niej budynkiem była niemal cały czas wykorzystywana w działalności gospodarczej.
Nie ma znaczenia, że sfinansowanie działki i budowy pawilonu nastąpiło z majątku prywatnego, a nie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Zgodnie z definicją, działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. „Majątek prywatny” to taka część majątku, która nie jest przeznaczona do działalności gospodarczej, ani w działalności gospodarczej wykorzystywana. Zatem sprzedaż nieruchomości, która została wybudowana z myślą o wykorzystywaniu jej w działalności gospodarczej, będzie opodatkowana. Rodzi się pytanie jaką stawką należy czynność sprzedaży działki wraz z budynkiem opodatkować.
Kluczowym zagadnieniem, aby odpowiedzieć na to pytanie, jest stwierdzenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Małżonkowie stoją na stanowisku, że używanie budynku na podstawie umowy użyczenia stanowi pierwsze zasiedlenie w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
Zatem zbycie nieruchomości może skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W świetle zapisów ww. regulacji prawnej, zwalnia się z podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem gdy:
Aby wyżej wymienione zwolnienie miało zastosowanie, należy stwierdzić, że doszło do pierwszego zasiedlenia. Aby doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu wyżej powołanego przepisu, wszystkie przesłanki muszą zostać spełnione łącznie. Pierwsza przesłanka - pierwsze zasiedlenie - musi nastąpić w ramach wykonywania czynności podlegającej opodatkowaniu. Zatem za pierwsze zasiedlenie należy uznać moment oddania budynku do użytkowania pierwszemu nabywcy przy uwzględnieniu, iż sformułowanie „w wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu” dotyczy czynności wymienionych w art. 5 obecnie obowiązującej ustawy. Czynnościami opodatkowanymi, są zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług (np. na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu).
W niniejszym przypadku nieruchomość będzie wydana do używania na podstawie umowy użyczenia, która ze swojej istoty posiada charakter nieodpłatny. Z tego też względu w ocenie „Wnioskodawców”, wykonanie tej umowy nie stanowi odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 5 ustawy. Jednakże w tej sytuacji ma zastosowanie art. 8 ust. 2 pkt 2 - świadczenie usług na podstawie użyczenia - ustawy, który stanowi, iż za odpłatne świadczenie usług uznaje się również nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenia usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. Z uwagi na powyższe „Wnioskodawcy” stoją na stanowisku, że na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 2 świadczenie usług na podstawie umowy użyczenia jest zrównane z odpłatnym świadczeniem usługi i jako takie uznane za czynność podlegającą opodatkowaniu.
Druga przesłanka, jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części, jeżeli uznać, że umowa użyczenia jest pierwszym zasiedleniem, upłynęło więcej niż dwa lata. W takiej sytuacji obie przesłanki zostały spełnione łącznie, co umożliwia korzystanie ze zwolnienia z art. 43 ust 1 pkt 10.
W przypadku zaś uznania, że oddanie budynku w użytkowanie na podstawie umowy użyczenia nie stanowi pierwszego zasiedlenia, za pierwsze zasiedlenie należy uznać wynajmowanie nieruchomości, a ponieważ przy jego budowie nie był odliczany podatek VAT, sprzedaż powyższej nieruchomości może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a, który mówi, że zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętych zwolnieniem, o których mowa w pkt 10 pod warunkiem, że:
Dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej art. 8 ust. 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisuje się w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanki uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie są spełnione. Zatem, aby nieodpłatne świadczenie usług (w cywilistycznym rozumieniu) uznać za świadczenie odpłatne, podlegające opodatkowaniu na gruncie przepisów z zakresu podatku od towarów i usług, musi być ono realizowane na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca wraz z żoną nabył niezabudowaną działkę o pow. 4980 m2. Działka budowlana została nabyta bez podatku od towarów i usług. Na powyższej działce małżonkowie z własnych nakładów pieniężnych wybudowali pawilon, z myślą o wykorzystywaniu go w działalności gospodarczej. Ponieważ budowali go jako „osoby fizyczne nie w działalności gospodarczej”, nie odliczali od wykorzystywanych do budowy materiałów budowlanych podatku od towarów i usług. Po wybudowaniu małżonkowie wprowadzili go na stan środków trwałych nowozawiązanej spółki cywilnej, która zajmowała się działalnością handlowo-usługową. Do 2013 r. powyższa działka wraz z pawilonem istniała w spółce cywilnej, a następnie w spółce jawnej jako środek trwały. W dniu 1 stycznia 2014 r. małżonkowie wycofali go ze środków trwałych spółki przekazując go na potrzeby osobiste i od tego czasu wykorzystywali go w działalności gospodarczej w ww. spółce, na podstawie umowy bezpłatnego użyczenia. Od maja 2015 r. ww. spółka wynajmowała innej firmie 1/3 powierzchni budynku. Spółka nie przynosiła zamierzonych zysków, wobec czego małżonkowie w grudniu 2015 r. ją rozwiązali.
Na tle wyżej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca powziął wątpliwość co do sposobu opodatkowania sprzedaży ww. pawilonu po upływie dwóch lat od zawarcia umowy nieodpłatnego jego użyczenia.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, w którym Wnioskodawca wskazał, że przedmiotowa działka wraz z wybudowanym na niej budynkiem była wykorzystywana w działalności gospodarczej, a specyfika przedmiotowego pawilonu jednoznacznie wskazuje na jego użytkowanie w działalności gospodarczej (działalność usługowo-handlowa), należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, iż dostawa ww. nieruchomości, wybudowanej z myślą o wykorzystywaniu jej w takiej działalności, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
W rozpatrywanej sprawie należy rozstrzygnąć, czy sprzedaż ww. nieruchomości będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w sytuacji gdy budynek został wybudowany przez Wnioskodawcę i był użytkowany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę oraz spółkę cywilną i spółkę jawną zawiązaną przez Wnioskodawcę. Dodatkowo istotne jest stwierdzenie zawarte w opisie sprawy, że budynek w całym okresie wykorzystywania, zarówno spółki jak i osoby fizycznej, nie był remontowany, ulepszany czy modernizowany.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz przywołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że zbycie budynku (sprzedaż pawilonu) będzie korzystało ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem nie zaszły wyjątki w nim przedstawione, tzn. dostawa ww. nieruchomości nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim (które nastąpiło z momentem, w którym Spółka rozpoczęła wykorzystywanie pawilonu w działalności gospodarczej), a pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
Tym samym, uwzględniając treść art. 29a ust. 8 ustawy, stanowisko Wnioskodawcy, że opisana we wniosku sprzedaż nieruchomości jest objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług – należało uznać ze prawidłowe.
Podkreślenia wymaga, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
1061-IPTPP1.4512.34.2016.1.MGo | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > ITPP3/4512-58/16/MZ