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Timestamp: 2018-08-16 20:53:24+00:00
Document Index: 131937394

Matched Legal Cases: ['art. 2', 'art. 2', 'art. 99', 'art. 2', 'art. 11', 'art. 99', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 5', 'art.5', 'art.5', 'art. 11']

730, Unico 2015 e Studi di settore - PDF
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1 730, Unico 2015 e Studi di settore Pillole di aggiornamento N Deducibilità dell Irap riferita al costo del lavoro Ex art. 2, D.L. N. 201/2011 Categoria: Dichiarazione Sottocategoria: Unico L art. 2, D.L. n. 201/2011, c.d. Salva Italia ha previsto la possibilità di dedurre dalle imposte sui redditi una quota parte dell IRAP che appesantisce il costo sopportato dalle imprese e dai professionisti per il personale dipendente e assimilato. Tale agevolazione si appaia a quella prevista dal D.L. n. 185/2008 per il 10% dell IRAP in merito agli interessi passivi netti e agli oneri assimilati. In altre parole, oltre alla deduzione di cui al D.L. n. 185/2008, è possibile dedurre dal reddito d impresa/lavoro autonomo, una quota dell IRAP pagata (vale il principio di cassa ex art. 99, TUIR) corrispondente al costo del lavoro indeducibile ai fini IRAP. Premessa L art. 2, D.L. n. 201/2011 ha introdotto la possibilità di portare in deduzione dal reddito d impresa o di lavoro autonomo l IRAP riferita alla quota imponibile del costo del personale dipendente ed assimilato al netto delle deduzioni ex art. 11, commi 1, lett. a), 1-bis, 4-bis, 4-bis.1 e 4-octies (quest ultima dal 2015), D.Lgs. n. 446/97. In altre parole, oltre alla deduzione di cui al D.L. n. 185/2008 (10% dell IRAP), è possibile portare in deduzione dal reddito d impresa o di lavoro autonomo, una quota dell IRAP pagata corrispondente al costo del lavoro indeducibile ai fini IRAP. Per procedere in tal senso bisogna però far riferimento all art. 99, TUIR, il quale dispone che le deduzioni dell IRAP avvengano secondo il principio di cassa. Informat srl 1
2 DEDUCIBILITÀ DELL IRAP DALLE IMPOSTE SUI REDDITI DEDUCIBILITÀ DEL 10% DELL IRAP DALLE IMPOSTE SUI REDDITI EX D.L. N. 185/ DEDUCIBILITÀ DELL IRAP RIFERITA AL COSTO DEL LAVORO EX ART. 2, D.L. N. 201/2011 PRINCIPIO DI CASSA Per quanto riguarda i periodi d imposta , i contribuenti possono presentare apposita istanza di rimborso, utilizzando esclusivamente l apposito modello approvato dall Agenzia delle Entrate con Provvedimento 17 dicembre 2012; in particolare, il contribuente ha la possibilità di richiedere il rimborso delle maggiori imposte sui redditi versate (oppure della maggiore eccedenza a credito) dal 28 dicembre Diversamente, per quanto riguarda il periodo d imposta 2014 è possibile godere dell agevolazione in esame indicando direttamente la quota dell IRAP deducibile nel modello UNICO PERIODI D IMPOSTA Apposita istanza di rimborso Direttamente nel modello UNICO 2015 Soggetti interessati Le regole che prevedono la deducibilità dell IRAP dalle imposte sui redditi interessano la maggior parte dei soggetti passivi IRAP. Tra i soggetti interessati vi sono coloro che determinano la base imponibile: - ai sensi dell art. 5 (società di capitali, enti commerciali e soggetti che hanno effettuato l opzione); - ai sensi dell art. 5-bis (imprese individuali e società di persone); - ai sensi dell art. 6 (banche); - ai sensi dell art. 7 (assicurazioni); - e ai sensi dell art. 8 (lavoratori autonomi); del D.Lgs. n. 446/97. 2
3 Tuttavia con la Circolare 14 aprile 2009, n. 16, l Agenzia delle Entrate chiarisce che la deduzione del 10% dell IRAP spetta anche ai soggetti diversi da quelli sopra elencati purché gli stessi determinino la base imponibile IRAP secondo le disposizioni dell art. 5, D.Lgs. n. 446/97: - per opzione (come gli imprenditori agricoli e le Pubbliche Amministrazioni, con riguardo all attività commerciale svolta); - per regime naturale (come gli enti non commerciali, con riguardo all attività commerciale svolta). Tale precisazione è estendibile anche alla deduzione IRAP per il personale dipendente. SOGGETTI INTERESSATI Soggetti che determinano la base imponibile ai sensi dell art.5, 5-bis, 6, 7, 8 D.Lgs. n. 446/97. + Soggetti che determinano la base imponibile ai sensi dell art.5, D.Lgs. n. 446/97 per opzione o per regime naturale. Circolare 14 aprile 2009, n. 16 Un associazione sportiva che applica il regime di cui alla Legge n. 398/1991 non ha diritto alla deducibilità dell IRAP dalle imposte sui redditi, così come i soggetti che applicano il regime retributivo. Determinazione della deducibilità Irap riferita al costo del lavoro Il requisito necessario per usufruire dell agevolazione è l esistenza della componente costo del lavoro al netto delle deduzioni per il cuneo fiscale e di altre specifiche deduzioni di seguito elencate. Nella Circolare 19 giugno 2012, n. 25, l Agenzia delle Entrate ha evidenziato che, per la determinazione della deduzione IRAP, va considerato anche il costo del lavoro relativo ai co.co.co. e agli amministratori. Successivamente, l Agenzia delle Entrate, con Circolare 3 aprile 2013, n. 8, ha confermato che: - nella determinazione della deduzione IRAP connessa con le spese per il personale devono essere comprese anche le somme corrisposte in sede di ravvedimento operoso o di iscrizione a ruolo purché afferenti al costo del personale; - la deduzione per il personale dipendente e la deduzione del 10% non 3
4 possono complessivamente eccedere l IRAP versata/dovuta; - il costo del personale comprende anche le indennità di trasferta, gli incentivi all esodo e l accantonamento al TFR. La deduzione Irap riferita al costo del lavoro si determina individuando la quota imponibile del costo del personale dipendente ed assimilato al netto delle deduzioni di cui all art. 11, commi 1 lett. a), 1-bis, 4-bis, 4-bis.1 e 4-octies (quest ultima dal 2015), D.Lgs. n. 446/97, ovvero: - comma 1, lett. a), n. 1: i contributi per le assicurazioni obbligatorie contro gli infortuni sul lavoro (ad es. i contributi INAIL); - comma 1, lett. a), n. 2: l importo ammesso in deduzione su base annua per ogni lavoratore dipendente impiegato a tempo indeterminato è pari ad 7.500, aumentato a per i lavoratori di sesso femminile nonché per quelli di età inferiore ai 35 anni; - comma 1, lett. a), n. 3: l importo ammesso in deduzione su base annua per ogni lavoratore dipendente impiegato a tempo indeterminato nelle Regioni Abruzzo, Basilicata, Calabria, Campania, Molise, Puglia, Sardegna e Sicilia, è pari ad , aumentato a per i lavoratori di sesso femminile nonché per quelli di età inferiore ai 35 anni; - comma 1, lett. a), n. 4: i contributi previdenziali ed assistenziali per ogni lavoratore dipendente assunto con contratto a tempo indeterminato; - comma 1, lett. a), n. 5: riconosce una deduzione per: i costi per dipendenti in Contratto di Formazione Lavoro e con contratto di apprendistato; le spese riferite a lavoratori disabili; le spese per addetti alla ricerca e sviluppo; - comma 1-bis: le indennità di trasferta dei dipendenti degli autotrasportatori per la parte che non concorre a formare il reddito; - comma 4-bis: la disposizione elenca gli importi massimi ammessi in deduzione in base all ammontare della base imponibile (es per i soggetti IRES o per imprese individuali, professionisti e società di persone se la base imponibile risulta inferiore a ,91); - comma 4-bis1: in caso di componenti positivi (per la determinazione del valore della produzione netta) non superiori ad ,00, spetta una deduzione annua di 1.850,00 per ogni lavoratore dipendente impiegato fino ad un massimo di 5; - comma 4-octies: deduzione del costo complessivo sostenuto per lavoro dipendente a tempo indeterminato (applicabile a decorrere dal 2015). 4
5 Inoltre si deve tener presente che la deduzione IRPEF/IRES non spetta per l intero ammontare dell IRAP sostenuta dal contribuente, ma deve essere ragguagliata alla parte di spesa per il personale indeducibile ai fini IRAP. Ecco che, la quota di IRAP riferita al costo del lavoro sarà determinata con la seguente formula: IRAP versata(s.do/acc.to) X Spese pers.le dip. e assim. - deduzioni IRAP Valore della produzione IRAP Valgono, inoltre, i criteri generali previsti per la deduzione del 10%, ovvero: - si fa riferimento all IRAP pagata nel 2014, con applicazione quindi del criterio di cassa; - il costo del personale al netto delle deduzioni previste deve essere presente nella contabilità: del 2014, per beneficiare della deduzione in relazione all acconto IRAP 2014; del 2013, per beneficiare della deduzione in relazione al saldo IRAP 2013; - per la deduzione relativa agli acconti 2014 va tenuto conto anche dell imposta derivante dal Mod. IRAP 2015 (rigo IR21 Totale Imposta ). Esempio L imprenditore individuale Giacomo Serranti che opera in contabilità ordinaria deve procedere alla determinazione della deduzione relativa al Vediamo come deve procedere. Al fine di determinare la quota deducibile ai fini IRPEF ex D.L. n. 201/2011, è necessario considerare: 1. le spese del personale ed il valore della produzione netta per l anno 2013 in quanto, sebbene il saldo IRAP 2013 sia stato versato nel 2014 (principio di cassa), il periodo di competenza cui fare riferimento per questi elementi è il 2013; 2. il rigo IR21 del Mod. IRAP 2015 nel caso in cui sia superiore agli acconti pagati nel 2014 (in caso contrario il contribuente dovrebbe considerare il minor valore risultante dal rigo IR21, analogamente a quanto disposto per la deduzione del 10% di cui al D.L. n. 185/2008). 5
6 I dati necessari per la compilazione dell istanza sono i seguenti: VERSAMENTI IRAP Tipologia Dati mod. F24 Data Codice Anno Saldo a versamento tributo riferimento debito Saldo I acconto II acconto SPESE DEL PERSONALE Spese co.co.co Spese Deduzione Anno di e compensi Spese per il personale cuneo competenza amministratori personale dipendente fiscale pagati RAPPORTO DEDUCIBILITA IRAP Anno di competenza Rigo 2013 IR1 col. 5 Mod. IRAP IR1 col. 5 Mod. IRAP 2015 VAP IRAP (A) Spese personale (B) % deducibilità IRAP (=B/A) ,84% ,42% DETERMINAZIONE DELLA DEDUZIONE Tipologia Saldo a debito % deducibilità IRAP Deduzione IRES Saldo ,84% 1.736,80 I acconto ,42% 6.033,60 II acconto ,42% 9.050,40 Totale ,80 L importo così determinato ( ,80) sarà esposto in UNICO PF 2015, quale variazione in diminuzione (rigo RF55, codice 33). - Riproduzione riservata - 6