Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pozyczka/ilpb3-423-661-14-4-ks
Timestamp: 2018-03-22 23:40:28+00:00
Document Index: 84109689

Matched Legal Cases: ['art. 15', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 37', 'art. 15', 'art. 37', 'art. 15', 'art. 37', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 37', 'art. 15']

Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie określenia, jak ustalić wartość mnożnej budującą limit odsetek od pożyczek podlegających zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w danym roku podatkowym odnoszącą się do „wartości podatkowej aktywów, zawierającej wartości nominalnej kwot udzielonych pożyczek oraz pomniejszanej o wartości niematerialne i prawne”, o której mowa w art. 15c ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
ILPB3/423-661/14-4/KSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 08 grudnia 2014 r. (data wpływu 15 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia, jak ustalić wartość mnożnej budującą limit odsetek od pożyczek podlegających zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w danym roku podatkowym odnoszącą się do „wartości podatkowej aktywów, zawierającej wartości nominalnej kwot udzielonych pożyczek oraz pomniejszanej o wartości niematerialne i prawne”, o której mowa w art. 15c ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – jest prawidłowe.
W dniu 15 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z 24 lutego 2015 r. – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej określenia, jak ustalić wartość mnożnej budującą limit odsetek od pożyczek podlegających zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w danym roku podatkowym odnoszącą się do „wartości podatkowej aktywów, zawierającej wartości nominalnej kwot udzielonych pożyczek oraz pomniejszanej o wartości niematerialne i prawne”, o której mowa w art. 15c ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Wnioskodawca jest podmiotem posiadającym osobowość prawną, mającym siedzibę w Polsce oraz podlegającym w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce ich osiągania (tj. podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu).
Działalność Spółki jest finansowana m.in. poprzez pożyczki udzielone Spółce przez podmioty należące do tej samej grupy kapitałowej, co Spółka, które posiadają bezpośrednio lub pośrednio nie mniej niż 25% akcji Spółki, albo w których nie mniej niż 25% udziałów lub akcji bezpośrednio lub pośrednio posiada podmiot posiadający bezpośrednio lub pośrednio nie mniej niż 25% akcji Spółki.
W przyszłości, tj. po 31 grudnia 2014 r., Spółka także planuje korzystać z finansowania udostępnianego przez podmioty spełniające powyższe warunki, przy czym, możliwe jest, że po 31 grudnia 2014 r. Spółka zaciągnie nowe pożyczki od takich podmiotów.
Jak należy ustalić wartość mnożnej budującą limit odsetek od pożyczek podlegających zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w danym roku podatkowym odnoszącą się do „wartości podatkowej aktywów, zawierającej wartości nominalnej kwot udzielonych pożyczek oraz pomniejszanej o wartości niematerialne i prawne”, o której mowa w art. 15c ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych...
Zdaniem Wnioskodawcy, użyte w art. 15c ust. 2 ustawy o podatku pojęcie „wartości podatkowej aktywów” należy rozumieć zgodnie z definicją podatkowej wartości aktywów zamieszczoną w art. 37 ust. 2 ustawy o rachunkowości, a dla celów kalkulacji przewidzianej w art. 15c ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wartość ta zawiera również wartości nominalne udzielonych pożyczek oraz ulega pomniejszeniu o wartość wartości niematerialnych i prawnych (WNiP), którą również należy określić zgodnie z definicją art. 37 ust. 2 ustawy o rachunkowości.
Zgodnie z art. 15c ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym mogą podlegać odsetki od pożyczek, w tym udzielonych przez podmioty niepowiązane, w wysokości nieprzekraczającej wartości odpowiadającej iloczynowi wartości stopy referencyjnej Narodowego Banku Polskiego obowiązującej w ostatnim dniu roku poprzedzającego rok podatkowy (Stopa referencyjna NBP) powiększonej o 1,25 punktu procentowego i wartości podatkowej aktywów w rozumieniu przepisów o rachunkowości, w tym ujętych zgodnie z wartością nominalną kwot udzielonych pożyczek, z wyjątkiem wartości niematerialnych i prawnych. Wartość tych aktywów określa się według stanu na ostatni dzień danego roku podatkowego.
Jednocześnie, zgodnie z art. 37 ust. 2 ustawy o rachunkowości, wartością podatkową aktywów jest kwota wpływająca na pomniejszenie podstawy obliczenia podatku dochodowego w przypadku uzyskania z nich, w sposób pośredni lub bezpośredni, korzyści ekonomicznych. W przypadku, gdy uzyskanie korzyści ekonomicznych z tytułu określonych aktywów nie powoduje pomniejszenia podstawy obliczenia podatku dochodowego, to wartość podatkowa aktywów jest ich wartością księgową.
Mając na uwadze fakt, że art. 15c ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odwołuje się do pojęcia „wartości podatkowej aktywów” w rozumieniu przepisów o rachunkowości, a także ze względu na fakt, że ustawa o rachunkowości zawiera definicję legalną „wartości podatkowej aktywów”, zdaniem Spółki, dla potrzeb stosowania zasad określonych w art. 15c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy przyjąć rozumienie definicji „podatkowej wartości aktywów” wynikające z art. 37 ust. 2 ustawy o rachunkowości. Definicję tę należy konsekwentnie stosować na potrzeby przepisu art. 15c ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w tym dla określenia wartości WNiP, która ma pomniejszać wartość podatkową aktywów budującą wraz ze Stopą referencyjną NBP, powiększoną o 1,25 pp., limit odsetek podlegających zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w danych roku podatkowym.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pożyczka > ILPB3/423-661/14-4/KS