Source: http://www.sgk.gofin.pl/11,2777,142853,zaliczki-kwartalne.html
Timestamp: 2014-03-10 10:24:46+00:00
Document Index: 94621863

Matched Legal Cases: ['art. 44', 'art. 25', 'art. 25', 'art. 25', 'art. 44', 'art. 25', 'art. 21', 'art. 21']

Zaliczki kwartalne - www.sgk.gofin.pl
poniedzia�ek, 10 marca 2014 r.
Ostatnia aktualizacja: 10.03.2014 r., godz. 10:35 Ilo�� wizyt w ci�gu ostatnich 30 dni - 415.127	LOGOWANIE
Aktualnie jeste�: Przegl�d Podatku Dochodowego » Nr 1 (313) z dnia 1.01.2012 » Zaliczki kwartalne
2014 2013 2012 2011 2010 nr 5 z dnia 1.03.2014nr 4 z dnia 20.02.2014nr 3 z dnia 1.02.2014nr 2 z dnia 20.01.2014nr 1 z dnia 1.01.2014	Dodatki do czasopisma
Przegl�d Podatku Dochodowego nr 1 (313) z dnia 1.01.2012
nr 1 (313) z dnia 1.01.2012	www.sgk.gofin.pl
1.Z pocz�tkiem roku mo�na zmieni� spos�b wp�acania zaliczek na podatek
Zaliczki kwartalnePodatek raz na trzy miesi�ce
Mali podatnicy i podatnicy rozpoczynaj�cy dzia�alno�� gospodarcz� mog� wybra� kwartaln� metod� wp�acania zaliczek. Kwartalny spos�b op�acania zaliczek na podatek dochodowy reguluj� przepisy art. 44 ust. 3g-3i updof i art. 25 ust. 1b-2 updop.
Zaliczki za okres od pierwszego do trzeciego kwarta�u roku podatkowego podatnicy powinni wp�aca� do urz�du skarbowego do 20 dnia ka�dego miesi�ca nast�puj�cego po kwartale, za kt�ry wp�acana jest zaliczka. W przypadku podatnik�w PIT od 1 stycznia 2012 r. zaliczka za ostatni kwarta� powinna by� uiszczana do 20 stycznia nast�pnego roku podatkowego, a nie jak by�o do tej pory do 20 grudnia. Analogiczna zmiana zosta�a te� wprowadzona w ustawie CIT. Pocz�wszy od roku podatkowego rozpoczynaj�cego si� po dniu 31 grudnia 2011 r. zaliczk� za ostatni kwarta� roku podatkowego podatnicy CIT b�d� p�aci� w terminie do 20 dnia pierwszego miesi�ca nast�pnego roku podatkowego. W przypadku wi�kszo�ci podatnik�w CIT, u kt�rych rok podatkowy jest to�samy z rokiem kalendarzowym, zaliczk� za ostatni kwarta� 2012 r. nale�a�o b�dzie zap�aci� do 21 stycznia 2013 r. (20 stycznia przypada w niedziel�). Przyk�ad
Pan Micha� w 2012 r. opodatkowuje dochody z dzia�alno�ci gospodarczej na zasadach og�lnych. Spe�nia kryteria ma�ego podatnika. Za 2012 r. zaliczki kwartalne b�dzie p�aci� w nast�puj�cych terminach:
Okres rozliczeniowy (kwarta�)
Termin wp�aty zaliczki
pierwszy (I, II, III) do 20 kwietnia 2012 r.
drugi (IV, V, VI) do 20 lipca 2012 r.
trzeci (VII, VIII, IX) do 22 pa�dziernika 2012 r. (20 pa�dziernika przypada w sobot�) czwarty (X, XI, XII) do 21 stycznia 2013 r. (20 stycznia przypada w niedziel�)
U podatnik�w CIT rok podatkowy nie musi pokrywa� si� z rokiem kalendarzowym. Z tego wzgl�du trzeba pami�ta�, �e zaliczki kwartalne nalicza si� i odprowadza za kwarta� roku kalendarzowego (art. 25 ust. 1b updop). Rok podatkowy osoby prawnej p�ac�cej zaliczki kwartalne (co kwarta� kalendarzowy) mo�e obejmowa� pi�� okres�w rozliczeniowych. Przyk�ad
Rok podatkowy sp�ki z o.o. rozpocznie si� 1 maja 2012 r. i zako�czy 30 kwietnia 2013 r. Sp�ka jest ma�ym podatnikiem i b�dzie p�aci� zaliczki kwartalnie w nast�puj�cych terminach:
pierwszy (V, VI) do 20 lipca 2012 r. drugi (VII, VIII, IX) do 22 pa�dziernika 2012 r. (20 pa�dziernika przypada w sobot�)
trzeci (X, XI, XII) do 21 stycznia 2013 r. (20 stycznia przypada w niedziel�)
czwarty (I, II, III) do 22 kwietnia 2013 r. (20 pa�dziernika przypada w sobot�)
pi�ty (IV)
do 20 maja 2013 r.
Je�eli specyfika dzia�alno�ci jest taka, �e udzia� przychod�w z dzia�alno�ci rolniczej w og�lnej kwocie przychod�w w poprzednim roku wynosi� co najmniej 50%, podatnicy CIT mog� wp�aca� zaliczki kwartalne pocz�wszy od 20 pa�dziernika ka�dego roku (art. 25 ust. 2a updop).
Zaliczki kwartalne mog� wp�aca� przedsi�biorcy (podatnicy PIT i podatnicy CIT), kt�rzy s� ma�ymi podatnikami. Ma�ym podatnikiem w 2012 r. jest podatnik, u kt�rego w 2011 r. warto�� przychodu ze sprzeda�y, wraz z kwot� nale�nego VAT, nie przekroczy�a 5.324.000 z�.
Wyja�nienia wymaga sytuacja wsp�lnik�w sp�ki cywilnej. Podatnikiem podatku dochodowego od os�b fizycznych jest wsp�lnik, a nie sp�ka cywilna. Zatem, osi�gni�cie przez sp�k� cywiln� w poprzednim roku podatkowym przychodu ze sprzeda�y brutto przekraczaj�cego kwot� uprawniaj�c� do korzystania ze statusu ma�ego podatnika nie wp�ywa na obj�cie statusem ma�ego podatnika poszczeg�lnych wsp�lnik�w. To przych�d poszczeg�lnych wsp�lnik�w, obliczony proporcjonalnie do udzia�u w zyskach sp�ki, nieprzekraczaj�cy r�wnowarto�ci 5.324.000 z�, przes�dza o korzystaniu przez nich z przywileju ma�ego podatnika i rozliczaniu zaliczki na podatek dochodowy kwartalnie. Przyk�ad
Trzyosobowa sp�ka jawna osi�gn�a w 2011 r. przych�d (wraz z kwot� nale�nego VAT) w wysoko�ci 6.000.000 z�. Udzia�y poszczeg�lnych wsp�lnik�w przedstawiaj� si� nast�puj�co:
− pani Ma�gorzata 90%,
− pan Micha� 6%,
− pan Jacek 4%.
Przych�d przypadaj�cy na pani� Ma�gorzat� wynosi:
6.000.000 z� x 90% = 5.400.000 z�.
Przych�d przypadaj�cy na pana Micha�a wynosi:
6.000.000 z� x 6% = 360.000 z�.
Przych�d przypadaj�cy na pana Jacka wynosi:
6.000.000 z� x 4% = 240.000 z�.
Wsp�lnicy sp�ki nie prowadz� innej dzia�alno�ci gospodarczej.
W zwi�zku z tym, �e tylko przych�d pani Ma�gorzaty przekroczy� w 2011 r. kwot� 5.324.000 z�, nie mo�e ona korzysta� ze statusu ma�ego podatnika i w 2012 r. kwartalnie rozlicza� zaliczki na podatek. Natomiast pozostali wsp�lnicy w 2012 r. maj� status ma�ych podatnik�w, mog� wi�c wybra� kwartalny spos�b wp�acania zaliczek (nie ma tu znaczenia przekroczenie przez sp�k� cywiln� limitu przychod�w ma�ego podatnika).
Mo�liwo�� wp�acania zaliczek kwartalnych dotyczy tak�e podatnik�w rozpoczynaj�cych dzia�alno�� gospodarcz�. Z tego tytu�u zaliczki kwartalne mog� oni op�aca� tylko w pierwszym roku swojej dzia�alno�ci. W nast�pnych latach mog� mie� tak� mo�liwo��, je�li b�d� ma�ymi podatnikami.
Mo�liwo�� ta nie dotyczy rozpoczynaj�cego dzia�alno�� gospodarcz� podatnika PIT, kt�ry w roku rozpocz�cia tej dzia�alno�ci, a tak�e w okresie dw�ch lat, licz�c od ko�ca roku poprzedzaj�cego rok rozpocz�cia, prowadzi� dzia�alno�� samodzielnie lub jako wsp�lnik sp�ki niemaj�cej osobowo�ci prawnej (lub dzia�alno�� tak� prowadzi� ma��onek tej osoby, je�eli mi�dzy ma��onkami istnia�a wsp�lno�� maj�tkowa).
Zaliczek kwartalnych nie mog� te� p�aci� rozpoczynaj�cy dzia�alno�� podatnicy CIT, kt�rzy zostali utworzeni:
w wyniku przekszta�cenia, po��czenia lub podzia�u podatnik�w albo w wyniku przekszta�cenia sp�ki lub sp�ek niemaj�cych osobowo�ci prawnej, albo przez osoby fizyczne, kt�re wnios�y na poczet kapita�u nowo utworzonego podmiotu uprzednio prowadzone przez siebie przedsi�biorstwo albo sk�adniki maj�tku tego przedsi�biorstwa o warto�ci przekraczaj�cej ��cznie r�wnowarto�� w z�otych kwoty co najmniej 10.000 euro.
Z mo�liwo�ci kwartalnego wp�acania zaliczek nie mog� te� korzysta� podatnicy, kt�rzy op�acaj� podatek w uproszczonej formie.
Ustalanie wysoko�ci zaliczek
Wysoko�� zaliczki za dany kwarta� oblicza si� w rachunku narastaj�cym od pocz�tku roku podatkowego. Stanowi j� r�nica pomi�dzy podatkiem nale�nym od dochodu osi�gni�tego od pocz�tku roku podatkowego a sum� zaliczek nale�nych za poprzednie kwarta�y. Zwr�� uwag�!
U podatnik�w PIT opodatkowanych wed�ug skali podatkowej obowi�zek zap�aty zaliczki w 2012 r. powstanie za kwarta�, w kt�rym doch�d przekroczy kwot� 3.091 z�. Natomiast za nast�pne kwarta�y zaliczka ustalana b�dzie jako r�nica pomi�dzy podatkiem nale�nym od dochodu osi�gni�tego od pocz�tku roku a sum� zaliczek za poprzednie kwarta�y.
Natomiast podatnicy PIT opodatkowani podatkiem liniowym ustalaj� zaliczk� wed�ug 19% stawki za kwarta�, w kt�rym wyst�pi doch�d. Za kolejne kwarta�y zaliczk� ustala si� jako r�nic� pomi�dzy podatkiem nale�nym od dochodu osi�gni�tego od pocz�tku roku a sum� zaliczek za poprzednie kwarta�y.
Zar�wno podatnicy opodatkowani wed�ug skali podatkowej, jak i podatnicy podatku liniowego mog� odlicza� od podatku sk�adki na ubezpieczenie zdrowotne zap�acone do ko�ca kwarta�u, za kt�ry obliczana jest zaliczka.
Zawiadomienie o wyborze kwartalnej metody wp�acania zaliczek
Aby uzyska� prawo do kwartalnych zaliczek, trzeba o wyborze tego sposobu wp�acania zaliczek zawiadomi� na pi�mie w�a�ciwego naczelnika urz�du skarbowego.
Mali podatnicy musz� z�o�y� zawiadomienie w tej sprawie w terminie do 20 lutego, przy czym osoby prawne, kt�rych rok podatkowy nie pokrywa si� z rokiem kalendarzowym - w terminie do 20 dnia drugiego miesi�ca roku podatkowego (art. 44 ust. 3i updof i art. 25 ust. 1e updop).
Osoby fizyczne rozpoczynaj�ce dzia�alno�� gospodarcz� w trakcie roku podatkowego, maj� obowi�zek z�o�y� zawiadomienie najp�niej w dniu uzyskania pierwszego przychodu, natomiast osoby prawne - do 20 dnia drugiego miesi�ca roku podatkowego.
Zawiadomienie o wyborze kwartalnej metody wp�acania zaliczek dotyczy r�wnie� lat nast�pnych. Nie trzeba wi�c co roku sk�ada� takiego zawiadomienia. Chc�c zrezygnowa� z tej formy wp�acania zaliczek, trzeba o tym fakcie zawiadomi� na pi�mie w�a�ciwego naczelnika urz�du skarbowego (w terminie wp�aty pierwszej zaliczki za dany rok podatkowy).
Przepisy nak�adaj� obowi�zek zachowania formy pisemnej zawiadomienia, ale nie okre�laj� jego wzoru. Nie ma r�wnie� obowi�zuj�cego wzoru zawiadomienia o rezygnacji z tego sposobu wp�acania zaliczek.
Rycza�t ewidencjonowany a kwartalny podatek
Kwartalny spos�b wp�acania podatku mog� wybra� nie tylko podatnicy opodatkowani wed�ug skali podatkowej i podatkiem liniowym, lecz r�wnie� podatnicy, kt�rzy wybrali opodatkowanie przychodu rycza�tem ewidencjonowanym.
Zgodnie z art. 21 ust. 1a ustawy o zrycza�towanym podatku dochodowym, podatnicy mog� oblicza� rycza�t od przychod�w ewidencjonowanych i wp�aca� go na rachunek urz�du skarbowego w terminie do dnia 20 nast�pnego miesi�ca po up�ywie kwarta�u, za kt�ry rycza�t ma by� op�acony, a za ostatni kwarta� roku podatkowego - w terminie z�o�enia zeznania.
Zasad� t� mog� jednak stosowa� wy��cznie podatnicy, kt�rych otrzymane przychody z dzia�alno�ci prowadzonej samodzielnie albo przychody sp�ki - w roku poprzedzaj�cym rok podatkowy - nie przekroczy�y kwoty stanowi�cej r�wnowarto�� 25.000 euro.
Podatnicy, kt�rzy wybrali op�acanie rycza�tu co kwarta�, s� obowi�zani do dnia 20 stycznia roku podatkowego zawiadomi� o tym naczelnika urz�du skarbowego w�a�ciwego wed�ug miejsca zamieszkania podatnika. Je�eli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zg�osi� likwidacji dzia�alno�ci gospodarczej, nie dokona� wyboru innej formy opodatkowania lub nie zawiadomi� naczelnika urz�du skarbowego o zaprzestaniu op�acania rycza�tu co kwarta�, uwa�a si�, �e nadal op�aca rycza�t w ten spos�b (art. 21 ust. 1c powo�anej ustawy).
Podatnicy, kt�rzy w 2012 r. rozlicza� b�d� rycza�t ewidencjonowany kwartalnie, zobowi�zani b�d� dokona� wp�at rycza�tu za I, II i III kwarta� odpowiednio do 20 kwietnia, 20 lipca i 22 pa�dziernika 2012 r., a za ostatni kwarta� roku podatkowego - w terminie z�o�enia zeznania, czyli do 31 stycznia 2013 r.