Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb4-4511-80-15-4-jk
Timestamp: 2018-02-19 14:04:30+00:00
Document Index: 121733969

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 1', 'art. 26', 'art. 22', 'art. 27', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 27']

IPPB4/4511-80/15-4/JKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 17 grudnia 2014 r. (data wpływu 22 stycznia 2015 r.) uzupełnione pismem z dnia 10 marca 2015 r. (data nadania 13 marca 2015 r., data wpływu 16 marca 2015 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 4 marca 2015 r. Nr IPPB4/4511-80/15-2/JK (data nadania 5 marca 2015 r., data doręczenia 9 marca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów w stosunku do wynagrodzenia wypłaconego w 2015 r. oraz w latach przyszłych – jest nieprawidłowe.
W dniu 22 stycznia 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów w stosunku do wynagrodzenia wypłaconego w 2015 r. oraz w latach przyszłych.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 4 marca 2015 r. Nr IPPB4/4511-80/15-2/JK (data nadania 5 marca 2015 r., data doręczenia 9 marca 2015 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego o informację, jakiego okresu podatkowego dotyczy zapytanie Wnioskodawcy...
Pismem z dnia 10 marca 2015 r. (data nadania 13 marca 2015 r., data wpływu 16 marca 2015 r.) Wnioskodawca uzupełnił powyższe w terminie.
Spółka zatrudnia na podstawie umów o pracę pracowników etatowych (specjalistów „business intelligence”, specjalistów ds. hurtowni danych) wykonujących pracę twórczą o charakterze indywidualnym. Wyżej wymienione osoby wytwarzają następujące elementy:
systemy bazodanowe, w których skład wchodzą:
obiekty bazodanowe (bazy, tabele, widoki),
programowane w języku SQL, funkcje, procedury składowane, itp.
rozwiązania raportowe, w których skład wchodzą
tworzenie światów obiektów (warstwy semantycznej pomiędzy hurtownią danych, a użytkownikiem końcowym) z wykorzystaniem SAP Business Objects
tworzenie raportów/dashboardów z wykorzstaniem SAP Business Objects oraz MS SQL Reporting Services,
mechanizmy integracji danych, w których skład wchodzą:
- paczki integracji danych z wykorzystaniem SQL Server Integration Services (zestaw instrukcji, powiązań logicznych i zaimplementowanych interfejsów, których zadaniem jest przetwarzanie danych w określonym przez twórcę zakresie).
Głównym zadaniem wymienionych powyżej elementów jest przetwarzanie danych w określonym przez twórcę zakresie i wpisuje się w definicję oprogramowania komputerowego. Wytwarzane oprogramowanie komputerowe wraz z analizą wymagań, scenariuszami testowymi oraz dokumentacją techniczną w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych stanowią utwory. W każdym przypadku z wyżej wymienionymi osobami spisana jest umowa, stwierdzająca że wszelkie prawa do utworów stworzonych przez pracownika w zakresie jego obowiązków oraz do innych efektów jego pracy należą do pracodawcy.
Spółka zamierza ewidencjonować czas pracy, na podstawie którego możliwe będzie określenie czasu poświęconego na tworzenie oprogramowania komputerowego (systemów bazodanowych i raportowych oraz mechanizmów integracji danych), analizę wymagań, scenariusze testowe, dokumentację techniczną. Koszty uzyskania przychodu 50% stosowane byłyby jedynie do tej części wynagrodzenia przysługującego pracownikowi, jaka wynika z prowadzonej ewidencji, w której wskazane jest, jaka część czasu pracy pracownika w danym okresie związana jest z wykonywaniem pracy twórczej. W przypadku, jeśli pracownik wykonywałby również pracę, której wytworem nie byłby utwór w rozumieniu prawa autorskiego lub przebywałby na urlopie lub zwolnieniu lekarskim, jego wynagrodzenie podlegałoby standardowym kosztom uzyskania przychodu.
Zastosowanie kosztów uzyskania przychodu 50% uwarunkowane jest:
twórczym charakterem wytwarzanych analiz, scenariuszy testowych i dokumentacji technicznych,
twórczym charakterem wytwarzanych systemów bazodanowych, raportowych i mechanizmów integracji danych,
możliwością określenia czasu pracy
konkretnych specjalistów „business intelligence”, czy programistów baz danych, związanego z wykonywaniem pracy twórczej (w zakresie, o którym mowa powyżej) w oparciu o posiadany system raportowania pracy.
Zapytanie dotyczy roku podatkowego 2015 oraz lat przyszłych.
Czy prawidłowe jest przyjęcie przez Spółkę zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu dla roku podatkowego 2015 oraz lat przyszłych...
Spółka zamierza stosować jednolitą stawkę kosztów uzyskania przychodu określoną w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości 50% dla wszystkich osób, które w ramach swoich obowiązków wykonują pracę twórczą, wytwarzając oprogramowanie komputerowe (systemy bazodanowe i raportowe oraz mechanizmy integracji danych), analizę wymagań, scenariusze testowe, dokumentację techniczną. Zastosowanie 50% kosztów uzyskania przychodu uwarunkowane jest twórczym charakterem wytwarzanego oprogramowania, analiz wymagań, scenariuszy testowych, dokumentacji technicznej.
Koszty uzyskania przychodu w wysokości 50% stosowane byłyby do tej części wynagrodzenia przysługującego pracownikowi, jaka wynika z prowadzonej ewidencji, w której wykazane jest, jaka część czasu pracownika w danym okresie związana jest z wykonywaniem pracy twórczej, o której mowa powyżej.
W takim przypadku koszty uzyskania przychodów ustala się zgodnie z przepisem art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2013 r. nadanym art. 1 pkt 2 lit. b) ustawy z dnia 24 października 2012 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 1278) stanowi, że koszty uzyskania niektórych przychodów określa się: z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami – w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka zatrudnia na podstawie umów o pracę pracowników etatowych (specjalistów „business intelligence”, specjalistów ds. hurtowni danych) wykonujących pracę twórczą o charakterze indywidualnym. Wyżej wymienione osoby wytwarzają elementy, których głównym zadaniem jest przetwarzanie danych w określonym przez twórcę zakresie i wpisuje się w definicję oprogramowania komputerowego. Wytwarzane oprogramowanie komputerowe wraz z analizą wymagań, scenariuszami testowymi oraz dokumentacją techniczną w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych stanowią utwory. W każdym przypadku z wyżej wymienionymi osobami spisana jest umowa, stwierdzająca że wszelkie prawa do utworów stworzonych przez pracownika w zakresie jego obowiązków oraz do innych efektów jego pracy należą do pracodawcy. Spółka zamierza ewidencjonować czas pracy, na podstawie którego możliwe będzie określenie czasu poświęconego na tworzenie oprogramowania komputerowego, analizę wymagań, scenariusze testowe, dokumentację techniczną. Koszty uzyskania przychodu 50% stosowane byłyby jedynie do tej części wynagrodzenia przysługującego pracownikowi, jaka wynika z prowadzonej ewidencji, w której wskazane jest, jaka część czasu pracy pracownika w danym okresie związana jest z wykonywaniem pracy twórczej. W przypadku, jeśli pracownik wykonywałby również pracę, której wytworem nie byłby utwór w rozumieniu prawa autorskiego lub przebywałby na urlopie lub zwolnieniu lekarskim, jego wynagrodzenie podlegałoby standardowym kosztom uzyskania przychodu.
Podsumowując powyższe należy stwierdzić, że jeżeli wszystkie warunki, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w celu zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów z tytułu przeniesienia praw autorskich, zostaną spełnione – to wówczas możliwe będzie zastosowanie 50% kosztów uzyskania przychodów w stosunku do przychodów osiąganych przez pracowników z tytułu wykonywanych prac o charakterze twórczym ustalonego proporcjonalnie do czasu pracy, jednak koszty te nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 (art. 22 ust. 9a ustawy).
W przypadku, gdy nastapi przekroczenie przez pracownika w danym roku podatkowym limitu kosztów uzyskania przychodów w wysokości wynikającej z brzmienia art. 22 ust. 9a ustawy, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 1-3 cytowanej ustawy, Spółka jako płatnik powinna stosować zerowe koszty uzyskania przychodów, bowiem do tego przychodu nie przysługują inne zryczałtowane koszty uzyskania przychodów, niezależnie, czy pracownik złoży pracownikowi lub nie oświadczenie dotyczące rezygnacji z ich stosowania.
Mając powyższe na względzie na tle przedstawionego stanu faktycznego zajęte przez Spółkę stanowisko w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów do wynagrodzenia uzyskanego w 2015 r. i w latach przyszłych jest nieprawidłowe, gdyż nie uwzględnia ono obowiązującej od 1 stycznia 2013 r. normy prawnej zawartej w art. 22 ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl której w przypadku przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich koszty uzyskania przychodów określone w wysokości 50% uzyskanego przychodu, nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPPB4/4511-80/15-4/JK