Source: https://interpretacje-podatkowe.org/aport/ilpb2-415-1151-11-2-jk
Timestamp: 2019-09-17 19:30:59+00:00
Document Index: 86671927

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 21', 'SA/Gd ', 'SA/Wr ', 'SA/Lu ', 'art. 8', 'art. 4', 'art. 125', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 21']

♦ › Aport › ILPB2/415-1151/11-2/JK
Czy wniesienie aportu do spółki komandytowo-akcyjnej powoduje powstanie przychodu podatkowego?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 23 listopada 2011 r. (data wpływu 5 grudnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki komandytowo-akcyjnej – jest prawidłowe.
W dniu 5 grudnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki komandytowo-akcyjnej.
Wnioskodawczyni zamierza wnieść do spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: SKA lub Spółka) w formie aportu wybrane aktywa na pokrycie akcji w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki. Przedmiotem wkładu niepieniężnego na pokrycie obejmowanych w Spółce akcji mogą być między innymi środki trwałe, prawa majątkowe oraz wierzytelności, w tym wierzytelności z tytułu udzielonych przez Zainteresowaną pożyczek, obejmujące wierzytelność główną oraz wierzytelność o zapłatę należnych odsetek od kapitału. Przedmiot aportu nie będzie stanowił przedsiębiorstwa, ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu Kodeksu cywilnego, ani przepisów podatkowych.
Czy wniesienie do SKA wkładu niepieniężnego, obejmującego wszystkie, bądź niektóre ze wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego aktywów rodzi po stronie Wnioskodawczyni konsekwencje podatkowe w postaci powstania przychodu podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, wniesienie przez Nią na warunkach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego wkładu niepieniężnego do SKA w zamian za obejmowane w Spółce akcje nie będzie na moment wniesienia rodziło po stronie Zainteresowanej jakichkolwiek konsekwencji podatkowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, w szczególności nie powstanie z tego tytułu po Jej stronie przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu.
Ustawa PIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2011 r. wprost stanowi w art. 21 ust. 1 pkt 50b, że wolnymi od podatku dochodowego od osób fizycznych są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki.
Przepis ten wprost ustanawia zwolnienie przedmiotowe dla przychodów, które są przedmiotem zapytania Wnioskodawczyni, jako że spółka komandytowo-akcyjna należy do spółek osobowych prawa handlowego.
Przedstawione przez Zainteresowaną stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych, tak z okresu po 1 stycznia 2011 r. (po dniu wejścia w życie nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przedmiotowym zakresie), jak i z okresu sprzed tej daty:
„Wniesienie przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą oznaczonych składników majątku spółki komandytowo-akcyjnej jako aportu do spółki jawnej, komandytowej czy komandytowo-akcyjnej nie powoduje po jej stronie powstania przychodu z działalności gospodarczej” - Wyrok WSA w Gdańsku z dnia 1 lutego 2011 r., sygn. akt I SA/Gd 1276/10.
„Aport do spółki osobowej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w żadnym przepisie nie przewiduje opodatkowywania podatkiem dochodowym czynności wniesienia przez osobę fizyczną aportu do spółki osobowej” – wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 28 stycznia 2010 r., sygn. akt I SA/Wr 1617/09.
„Wniesienie przez wspólnika do spółki jawnej wkładu niepieniężnego w postaci wierzytelności obejmującej zarówno kapitał jak i należne odsetki jest zdarzeniem neutralnym podatkowo” -Wyrok WSA w Lublinie z dnia 19 maja 2010 r., sygn. akt I SA/Lu 95/10.
Biorąc pod uwagę powyższe, Zainteresowana wnosi o potwierdzenie stanowiska wyrażonego na wstępie.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowana zamierza wnieść do spółki komandytowo-akcyjnej wkład niepieniężny. Przedmiotem aportu mogą być między innymi środki trwałe, prawa majątkowe oraz wierzytelności, w tym wierzytelności z tytułu udzielonych przez Wnioskodawczynię pożyczek, obejmujące wierzytelność główną oraz wierzytelność o zapłatę należnych odsetek od kapitału.
Stosownie do art. 8 K.s.h., spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Spółka osobowa prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą.
W myśl art. 4 § 1 pkt 1 K.s.h., spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.
Z kolei stosownie do art. 125 K.s.h., spółka komandytowo-akcyjna jest spółką osobową mającą na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a co najmniej jeden wspólnik jest akcjonariuszem.
Należy jednak wskazać, że w przypadku aportu wnoszonego do spółki osobowej, jego wniesienie nie powoduje przyrostu majątkowego po stronie wnoszącej go osoby. W zamian za wniesiony aport osoba fizyczna otrzymuje bowiem udziały (akcje), a więc uprawnienia do udziału w zyskach i stratach spółki oraz prawa związane z prowadzeniem spółki i wpływaniem na jej działalność. One zaś, mimo że istotnie posiadają wartość materialną, nie stanowią ceny nabycia. Otrzymując bowiem udziały (akcje) wspólnik nabywa całokształt praw i obowiązków związanych z uczestnictwem w przedsięwzięciu gospodarczym sfinalizowanym w ramach spółki osobowej.
Przechodząc na grunt prawa podatkowego wskazać należy, iż zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 50b ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki.
Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż wniesienie przez Wnioskodawczynię aktywów wymienionych w opisie zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku do spółki komandytowo-akcyjnej nie spowoduje konsekwencji podatkowych w postaci powstania przychodu podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.
ILPB2/415-1151/11-2/JK
ILPB2/415-1152/11-2/JK | Interpretacja indywidualna