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Timestamp: 2020-01-24 16:12:22+00:00
Document Index: 127899793

Matched Legal Cases: ['art. 18', 'art. 5', 'art. 57', 'art. 34', 'art. 5', 'art. 18', 'art. 3', 'art. 18']

I Limiti Tenuta Della Contabilità Semplificata E Criterio Di Cassa | 360 Consulting
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I Limiti Tenuta Della Contabilità Semplificata E Criterio Di Cassa
Per poter adottare la contabilità semplificata[1], le imprese individuali, le società di persone e gli enti non commerciali devono aver conseguito nell’anno precedente un determinato ammontare massimo di ricavi, pari a:
€ 700.000, per le imprese aventi per oggetto altre attività.
L’accesso al regime di contabilità semplificata è ammesso dall’anno successivo al rispetto delle soglie. Di conseguenza, le imprese individuali, le società di persone e gli enti non commerciali che intendono adottare la contabilità semplificata dal 2017, devono aver conseguito nel 2016 ricavi fino a € 400.000 se effettuano attività di prestazioni di servizi, ovvero € 700.000 in caso di esercizio di altre attività.
Dal 2017, per effetto della Legge di Bilancio 2017, le imprese in contabilità semplificata utilizzeranno il criterio di cassa per la determinazione del reddito, anziché quello di competenza. Per continuare a utilizzare il criterio di competenza gli imprenditori dovranno optare per il regime di contabilità ordinaria. Sarà possibile in alternativa optare per il criterio delle registrazioni, con vincolo triennale. In questo modo si considererà – per presunzione – che la data di registrazione dei documenti coincida con quella del relativo incasso/pagamento.
I LIMITI PER LA CONTABILITÀ SEMPLIFICATA E IL CRITERIO DI CASSA
TENUTA DELLA CONTABILITA’ SEMPLIFICATA
In base all’art. 18 del DPR 600/73 è prevista la possibilità da parte delle:
¨ imprese individuali;
¨ snc, sas e soggetti equiparati ai sensi dell’art. 5 del TUIR;
¨ enti non commerciali (residenti e non) esercenti un’attività commerciale in via non prevalente,
di adottare “naturalmente” il regime di contabilità semplificata qualora nell’anno precedente non sia stato superato il seguente limite di ricavi:
¨ € 400.000, per le imprese aventi per oggetto prestazioni di servizi;
¨ € 700.000, per le imprese aventi per oggetto altre attività.
In tale ipotesi, il regime “semplificato” è applicabile dall’anno successivo.
Gli esercenti arti e professioni, invece, adottano sempre come regime “naturale” il regime di contabilità semplificata, fatta salva l’opzione per quella ordinaria, indipendentemente dall’ammontare dei compensi percepiti.
¨ Imprenditori individuali
¨ Società di persone
¨ Enti non commerciali Prestazioni di servizi Ricavi anno precedente
≤ € 400.000 Regime contabile “naturale”
= Regime semplificato
Altre attività Ricavi anno precedente
≤ € 700.000
> € 400.000 Regime contabile “naturale”
= Regime ordinario
> € 700.000
¨ Società di capitali
¨ Cooperative
¨ Enti commerciali Qualsiasi attività Nessun limite di ricavi
ESERCIZIO CONTEMPORANEO DI PIU’ ATTIVITA’ In caso d’esercizio contemporaneo di prestazioni di servizi ed altre attività, ai fini dell’ammissione alla contabilità semplificata è necessario fare riferimento:
¨ al limite relativo alle attività diverse da quelle di servizi (€ 700.000) se i ricavi delle attività esercitate non sono distintamente annotati;
¨ al limite relativo all’attività prevalente se i ricavi delle attività esercitate sono distintamente annotati. Pertanto:
ü se l’attività prevalente esercitata è quella di prestazioni di servizi, il limite di ricavi applicabile è pari a € 400.000;
ü se l’attività prevalente è quella diversa, il limite dei ricavi applicabile è pari a € 700.000.
Per verificare il regime di contabilità da adottare è necessario[2]:
¨ identificare l’attività prevalente;
¨ verificare il limite di ricavi riferiti all’attività prevalente;
¨ verificare che il limite complessivo dei ricavi derivanti da tutte le attività svolte risulti non superiore a € 700.000.
DETERMINAZIONE DEL REDDITO DAL 2017 Dal 2017 il reddito d’impresa dei soggetti semplificati è pari alla differenza tra i ricavi/altri proventi percepiti, e quello delle spese sostenute. In questo modo si deroga al criterio di competenza (valido fino al 2016) sia per i ricavi che per le spese. Rispetto al passato, inoltre, a tale importo va aggiunto il valore normale dei beni destinati al consumo personale o familiare dell’imprenditore (art. 57 TUIR).
Restano ferme le regole di determinazione e imputazione temporale dei componenti positivi e negativi quali plusvalenze, minusvalenze, sopravvenienze, ammortamenti e accantonamenti. Sono riconosciute anche le deduzioni forfetarie per gli intermediari/rappresentanti di commercio, gli esercenti attività di ristorazione e attività alberghiera nonché per gli autotrasportatori. Rileva altresì la deduzione forfetaria prevista per i distributori di carburante di cui all’art. 34, Legge n. 183/2011. Non rilevano ai fini della determinazione del reddito le rimanenze iniziali / finali.
Nel primo anno di applicazione del regime di contabilità semplificata è prevista la deduzione integrale delle rimanenze finali che hanno concorso a formare il reddito dell’esercizio precedente secondo il principio della competenza.
Per evitare salti/duplicazioni di tassazione in caso di passaggio dal principio di cassa al regime ordinario (contabilità ordinaria), e viceversa, “i ricavi, i compensi e le spese che hanno già concorso alla formazione del reddito … non assumono rilevanza nella determinazione del reddito degli anni successivi”. Ad esempio, un ricavo dichiarato per competenza nel 2016, ma incassato nel 2017, non assumerà rilevanza per il 2017.
Le nuove disposizioni della Legge di Bilancio 2017 modificano anche la disciplina di determinazione della base imponibile IRAP (di cui all’art. 5-bis del D.lgs. 446/1997), prevedendo che anche la base imponibile IRAP sia determinata secondo il criterio di cassa.
I REGISTRI CONTABILI
I soggetti in contabilità semplificata hanno tre alternative per la tenuta della contabilità:
¨ annotare cronologicamente in un apposito registro i ricavi percepiti, riportando per ciascun incasso: il relativo importo, le generalità, l’indirizzo e il comune di residenza anagrafica del soggetto che effettua il pagamento, gli estremi della fattura o altro documento emesso. In un altro registro vanno annotate cronologicamente e con riferimento alla data di pagamento, le spese sostenute nell’esercizio. Per ciascuna spesa devono essere fornite le generalità del soggetto che effettua il pagamento e gli estremi della fattura o di altro documento emesso. I componenti positivi/negativi diversi da quelli prima indicati, sono annotati nei registri obbligatori entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi;
¨ i registri tenuti ai fini Iva sostituiscono quelli di annotazione dei ricavi e delle spese – sopra descritti- qualora vi siano iscritte separate annotazioni delle operazioni non soggette ad Iva.
Al posto delle singole annotazioni relative ad incassi e pagamenti, nel caso in cui l’incasso o il pagamento non sia avvenuto nell’anno di registrazione, deve essere indicato l’importo complessivo dei mancati incassi/pagamenti, con indicazione delle fatture cui si riferiscono. In tal caso, i ricavi percepiti/i costi sostenuti devono essere annotati separatamente nei registri, nel periodo d’imposta in cui vengono incassati/pagati indicando il documento contabile già registrato ai fini Iva;
¨ il contribuente, previa opzione vincolante per almeno un triennio, ha la possibilità di tenere i registri Iva senza operare le annotazioni relative a incassi e pagamenti, fermo restando l’obbligo della separata annotazione delle operazioni non soggette ad Iva. In tal caso si presume che la data di registrazione dei documenti coincida con quella in cui è intervenuto il relativo incasso/pagamento.
OPZIONE REGIME ORDINARIO Il regime di contabilità semplificata si estende di anno in anno qualora non vengano superati i limiti di 400.000/700.000 di cui al comma 1 dell’art. 18 del DPR 600/73. Il contribuente può comunque decidere di optare per il regime ordinario: l’opzione ha effetto dall’inizio del periodo d’imposta nel corso del quale è esercitata fino alla sua revoca, e in ogni caso, per il periodo stesso e i due successivi. Questa è una novità della Legge di Bilancio 2017, in quanto in precedenza il vincolo era annuale.
Si ricorda tuttavia che, in base all’art. 3 DPR n. 442/97, attualmente in vigore, contenente la disciplina delle opzioni, in caso di regimi contabili l’opzione vincola il contribuente per 1 anno.
Considerata la contraddittorietà delle due disposizioni, si auspica in merito un chiarimento.
[1] Regime previsto dall’art. 18 del DPR 600/73.
[2] Come chiarito dall’Agenzia delle Entrate con la Risoluzione n. 293/E del 18.10.2007.
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