Source: http://www.vat.pl/interpretacje/roznice-walutowe-przy-wycenie-kwot-przy-regulowaniu-zobowiazan-z-rachunku-w-walucie--20131220-9732/index.php
Timestamp: 2018-03-24 04:26:45+00:00
Document Index: 33983656

Matched Legal Cases: ['art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'FSK ', 'art. 15', 'art. 15']

Różnice walutowe przy wycenie kwot przy regulowaniu zobowiązań z rachunku w walucie - 2013.12.20
VAT.pl - Proste podatki dla firm - Wszystko o podatku VAT i podatkach dla firm | Interpretacje - podatkowe - podatki w tezach interpretacji - Minister finansów, izba i urząd skarbowy | Koszty - Interpretacje | Różnice walutowe przy wycenie kwot przy regulowaniu zobowiązań z rachunku w walucie - 2013.12.20
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, IBPBI/2/423-1248/13/CzP
Podatnik posiada w Banku X rachunek walutowy EUR i rachunek PLN. Z rachunku walutowego EUR. Reguluje on swoje zobowiązania wyrażone w walucie EUR po uprzednim zakupie dewiz z tego samego banku (rachunek PLN), w którym posiada konto walutowe. Kurs zakupu dewiz z konta PLN jest kursem negocjowanym z bankiem. Bank obciąża rachunek PLN w wartości wyrażonej w złotówkach po kursie negocjowanym i dokonuje uznania środków w EUR na rachunku walutowym. Podatnik nie posiada należności wyrażonych w walucie EUR.
Minister Finansów przychylił się do zaprezentowanego przez podatnika stanowiska w sprawie rozliczania różnic kursowych, przedstawionym poniżej. Zgodnie z art. 15a ust. 2 pkt 3 updop, dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5. I odpowiednio, zgodnie z art. 15a ust. 3 pkt 3 updop, ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5. Ponadto zgodnie z art. 15a ust. 4 updop, przy obliczaniu różnic kursowych, o których mowa w ust. 2 i 3, uwzględnia się kursy faktycznie zastosowane w przypadku sprzedaży lub kupna walut obcych oraz otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań. W pozostałych przypadkach, a także gdy do otrzymanych należności lub zapłaty zobowiązań nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, stosuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.
Odnosząc się do powyższego przepisu obowiązującego ww. brzmieniu od 1 stycznia 2012 r., „kurs faktycznie zastosowany” należy odnieść do zamkniętego katalogu sytuacji, w których będzie on używany. Mianowicie, zastosowany w przypadku sprzedaży lub kupna walut obcych oraz otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań. W pozostałych przypadkach, a także gdy do otrzymanych należności lub zapłaty zobowiązań nie jest możliwe uwzględnienie kursu faktycznie zastosowanego waluty w danym dniu, stosuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień. W obecnym stanie prawnym nie doszło do zdefiniowania pojęcia „kurs faktycznie zastosowany”, dlatego też należy się odnieść do wykładni języka potocznego. Jak zostało to podkreślone w ujednoliconej linii orzecznictwa sądów administracyjnych, w tym NSA z 28 sierpnia 2012 sygn. akt II FSK 159/11 „faktycznie” według Uniwersalnego słownika języka polskiego pod redakcją S. Dubisza (Warszawa 2008, tom I, s. 873) znaczy zgodnie z faktami, w istocie, rzeczywiście, niewątpliwie, naprawdę. Zatem „kurs faktycznie zastosowany to taki kurs, który był w istocie, rzeczywiście, naprawdę zastosowany”.
Powyższa wykładnia zwrotu „kurs faktycznie zastosowany” na gruncie przepisu art. 15a updop, prowadzi do wniosku, iż należy go zastosować w sytuacji, w których dochodzi do przeprowadzenia transakcji przewalutowania (sytuacje, w których określona kwota pieniędzy w określonej walucie po określonym kursie odpowiada tej samej kwocie w innej walucie po określonym kursie). Do takich sytuacji dochodzi między innymi w przypadkach, gdy płatność za należności dokonana jest w walucie na rachunek złotówkowy bądź, gdy płatność za zobowiązania w walucie dokonana jest z rachunku złotówkowego.
W powyższej sytuacji nie dochodzi do mechanizmu przewalutowania w następstwie kupna waluty z Banku, ponieważ w tej transakcji nie mamy do czynienia z określeniem rzeczywistej wartości pieniądza w walucie, która to była pierwotnie określona w innej walucie. W takiej sytuacji mamy do czynienia z określeniem „hipotetycznego, potencjalnego kursu” do wyrażenia określonej kwoty pieniężnej a nie kursu rzeczywiście, naprawdę zastosowanego.
Stosowanie kursów ogłaszanych przez Bank, w których posiada rachunek dewizowy byłoby naruszeniem zasady racjonalnego ustawodawcy, gdyż zdanie drugie w art. 15a ust. 4 updop - w pozostałych przypadkach, a także gdy do otrzymanych należności lub zapłaty zobowiązań nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, stosuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień - byłoby zbędne i nie potrzebne. Sytuacje, w których należałoby użyć kursu średniego ogłaszanego przez narodowy Bank Polski sprowadziłyby się tylko do wyjątkowej sytuacji w obrocie gospodarczym, mianowicie do sytuacji, gdy Bank podatnika nie dokonywałby ogłoszenia kursu złotówki, ponieważ podatnik posiadałby rachunek prowadzony w banku zagranicznym.
Konkludując, kurs faktycznie zastosowany użyty w updop, oznacza taki kurs, po jakim dochodzi do rzeczywistego obrotu walutą - przewalutowania, dlatego też stwierdzić należy, że nie można go odnieść do sytuacji opisanej w stanie faktycznym, gdyż taka operacja nie występuje. Wówczas przy ustalaniu podatkowych różnić kursowych z uwagi na brak operacji finansowej - przewalutowania należy zastosować kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień transakcji. Nie ma przy tym znaczenia źródło pochodzenia środków na rachunku walutowym, tj. czy podatnik je wcześniej otrzymał jako należności w walucie obcej, czy też zakupiła od Banku.
16.01Ujęcie w KPiR inwestycji
22.12Jednorazowa amortyzacja
26.09Jednorazowa amortyzacja zadaszenia