Source: https://rachunkowosc.com.pl/amortyzacja_u_ryczaltowca_i_po_przejsciu_na_ogolne_zasady_opodatkowania
Timestamp: 2020-05-27 08:31:43+00:00
Document Index: 124419035

Matched Legal Cases: ['art. 6', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22']

Przedsiębiorca, który wybrał zryczałtowaną formę opodatkowania, opodatkowuje wyłącznie uzyskany przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 6 ust. 1 uzpd). Chodzi o przychód zdefiniowany w art. 14 updof.
Podatnik taki nie ma możliwości uwzględnienia żadnych kosztów uzyskania przychodów. Dotyczy to również wydatków na zakup środków trwałych i wnip. Nie stanowią one kosztów podatkowych ani w sposób bezpośredni, ani poprzez dokonywane odpisy amortyzacyjne.
Mimo tego w myśl art. 15 ust. 1 uzpd podatnicy oraz spółki, których wspólnicy są opodatkowani w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, są zobowiązani posiadać i przechowywać dowody zakupu towarów, prowadzić wykaz środków trwałych i wnip oraz ewidencję wyposażenia.
Sposób jej prowadzenia określa rozporządzenie MF z 17.12.2002 w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (DzU z 2014 poz. 701). W świetle § 14 ww. rozporządzenia podatnik powinien prowadzić wykaz środków trwałych. Za środki trwałe oraz wnip uważa się składniki majątkowe, o których mowa w art. 22a–22o updof. Zapisów dotyczących środków trwałych oraz wnip dokonuje się w wykazie najpóźniej w miesiącu przyjęcia ich do używania.
Jeżeli przedsiębiorca zrezygnuje ze zryczałtowanej formy opodatkowania i przejdzie na tzw. zasady ogólne (podatek rozliczany wg skali podatkowej bądź liniowy), to w myśl art. 22n ust. 5 updof, zakładając ewidencję środków trwałych i wnip, uwzględnia w niej odpisy amortyzacyjne przypadające za okres opodatkowania w formie ryczałtu.
W ewidencji tej wykazuje wartość początkową zakupionych środków trwałych i wnip, ustaloną zgodnie z art. 22g updof, czyli w cenie zakupu. Odpisy amortyzacyjne – za okres opodatkowania ryczałtem – po przejściu na zasady ogólne nie stanowią oczywiście kosztów uzyskania przychodów, co potwierdza interpretacja IS w Poznaniu z 2.09.2015 (ILPB1/4511-1-803/15-4/AG), jednak pomniejszają wartość początkową, od której dokonywane są odpisy amortyzacyjne. Pozostała część wartości początkowej środka trwałego lub wnip (po pomniejszeniu o dotychczasowe odpisy niezaliczane do kosztów uzyskania przychodów) stanowi koszt podatkowy w działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach ogólnych, ujmowany w rozliczeniu podatkowym poprzez dokonywanie dalszych odpisów amortyzacyjnych.