Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzial-spadku/0113-kdipt3-4011-74-2018-2-sk
Timestamp: 2019-02-22 04:17:33+00:00
Document Index: 5651230

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'SA/Gl ', 'SA/Łd ', 'SA/Gl ', 'art. 1035', 'Art. 1037', 'FSK ', 'SA/Op ', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 14']

0113-KDIPT3.4011.74.2018.2.SK | Interpretacja indywidualna
♦ › Dział spadku › 0113-KDIPT3.4011.74.2018.2.SK
Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości w części dotyczącej nabycia udziału w nieruchomości w drodze działu spadku po zmarłym małżonku.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 2 lutego 2018 r. (data wpływu 7 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości w części dotyczącej nabycia udziału w nieruchomości w drodze działu spadku po zmarłym małżonku – jest prawidłowe.
W dniu 7 lutego 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.
W dniu 29 października 2012 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem, przed notariuszem, zawarli umowę o ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia własności lokalu mieszkalnego. Małżonkowie nabyli tę nieruchomość do majątku wspólnego małżeńskiego za środki z majątku wspólnego. Dla lokalu tego prowadzona jest księga wieczysta. Małżonkowie przez cały czas trwania małżeństwa pozostawali w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej i nie zawierali umów majątkowych małżeńskich.
Mąż Wnioskodawczyni zmarł w dniu 28 września 2017 r. Spadek po zmarłym nabyły na podstawie ustawy żona Wnioskodawczyni i dwie córki. Na mocy umowy o częściowy dział spadku z dnia 12 stycznia 2018 r., zawartej przed notariuszem, Wnioskodawczyni, działając w imieniu własnym i jako pełnomocnik córek, dokonała częściowego działu spadku po zmarłym mężu w ten sposób, że cały wchodzący w skład spadku po nim udział wynoszący 1/2 części we współwłasności, stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego, nabyła w całości Wnioskodawczyni.
Wnioskodawczyni w 2018 r. lub 2019 r. sprzeda ww. mieszkanie.
Czy od przychodu, który Wnioskodawczyni uzyska ze sprzedaży w 2018 r. lub 2019 r. przedmiotowej nieruchomości, będzie musiała zapłacić podatek dochodowy?
Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź na ww. pytanie w części dotyczącej nabycia udziału w nieruchomości w drodze działu spadku po śmierci małżonka. Natomiast, wniosek w części dotyczącej nabycia udziału w nieruchomości w trakcie trwania związku małżeńskiego na zasadach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej i w drodze dziedziczenia po zmarłym małżonku, zostanie rozpatrzony odrębnie.
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.), źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Nie stanowi „nabycia” w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabycie w drodze spadku po współmałżonku 1/2 części we współwłasności stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego, nabytego do majątku wspólnego w ramach ustawowej wspólności małżeńskiej. Datą nabycia nieruchomości w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia nieruchomości do majątku wspólnego małżonków. Wynika to z tego, że nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości, zatem nie można przyjąć, że pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze spadku.
Według Wnioskodawczyni, termin ten biegnie od dnia 29 października 2012 r., kiedy to małżonkowie nabyli do majątku wspólnego małżeńskiego lokal mieszkalny.
Zatem od przychodu, który Wnioskodawczyni uzyska ze sprzedaży w 2018 r. lub 2019 r. przedmiotowej nieruchomości, nie będzie musiała zapłacić podatku dochodowego, ponieważ do nabycia nieruchomości do majątku wspólnego małżonków doszło w dniu 29 października 2012 r.
Wnioskodawczyni dodała także, że niniejsze stanowisko opiera się na aktualnym orzecznictwie sądów administracyjnych, m.in. wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 24 lipca 2017 r., sygn. akt I SA/Gl 1157/16, wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 17 sierpnia 2017 r., sygn. akt I SA/Łd 1110/16 i wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 26 lipca 2017 r., sygn. akt I SA/Gl 266/17.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 29 października 2012 r. Wnioskodawczyni i Jej mąż zawarli umowę o ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia własności lokalu mieszkalnego. Małżonkowie nabyli tę nieruchomość do majątku wspólnego małżeńskiego za środki z majątku wspólnego. Małżonkowie przez cały czas trwania małżeństwa pozostawali w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej i nie zawierali umów majątkowych małżeńskich. Mąż Wnioskodawczyni zmarł w dniu 28 września 2017 r. i spadek po nim nabyły na podstawie ustawy żona (Wnioskodawczyni) i dwie córki. Na mocy umowy o częściowy dział spadku z dnia 12 stycznia 2018 r., zawartej przed notariuszem, Wnioskodawczyni działając w imieniu własnym i jako pełnomocnik córek, dokonała częściowego działu spadku po zmarłym mężu w ten sposób, że cały wchodzący w skład spadku po nim udział wynoszący 1/2 części we współwłasności stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego nabyła w całości Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni w 2018 r. lub 2019 r. sprzeda mieszkanie.
Stosownie do art. 1035 cyt. ustawy, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Art. 1037 § 1 ww. ustawy, stanowi natomiast, że dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.
Powyższe stanowisko znajduje także potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych, m.in. wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 13 września 2017 r., sygn. akt II FSK 3200/16 oraz wyroku WSA w Opolu z dnia 28 czerwca 2017 r., sygn. akt I SA/Op 173/17. W powołanym wyroku WSA w Opolu Sąd stwierdził, że „(...) z uwagi na wspólność majątkową, istniejącą za życia męża skarżącej, nie można było wyodrębnić udziałów, które skarżąca oraz odrębnie. - jej mąż posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie. Skarżąca nie mogła więc ponownie nabyć udziału w przedmiotowej nieruchomości w drodze, dziedziczenia po zmarłym mężu, jak też w drodze działu spadku, skoro nieruchomość ta wchodziła wcześniej do wspólnego majątku małżeńskiego, a skarżącej z tego tytułu przysługiwało już prawo własności całej nieruchomości.”
Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawczyni nabyła lokal mieszkalny wraz z mężem w ramach wspólności małżeńskiej w dniu 29 października 2012 r. Po śmierci męża w dniu 28 września 2017 r. udział w lokalu mieszkalnym odziedziczyła Wnioskodawczyni wraz z dziećmi. Natomiast, w wyniku częściowego działu spadku dokonanego w dniu 12 stycznia 2018 r., Wnioskodawczyni nabyła od swoich dzieci ich udziały w lokalu mieszkalnym, stając się tym samym jedynym właścicielem tej nieruchomości.
Mając na uwadze wyżej przywołane przepisy prawa, opisane zdarzenie przyszłe oraz Uchwałę NSA należy stwierdzić, że za datę nabycia przez Wnioskodawczynię udziału w lokalu mieszkalnym w drodze działu spadku po śmieci małżonka, należy uznać dzień jego nabycia do majątku wspólnego małżonków, tj. 29 października 2012 r. W konsekwencji, termin pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął z dniem 31 grudnia 2017 r. Oznacza to, że planowane przez Wnioskodawczynię odpłatne zbycie w 2018 r. lub 2019 r. udziału w lokalu mieszkalnym, nie będzie stanowiło źródła przychodu i nie będzie skutkowało obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego, z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie upłynął pięcioletni okres czasu (31 grudnia 2017 r.), o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze treść przepisu art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), zauważyć należy, że w przedmiotowej sprawie Organ podatkowy wydając interpretację indywidualną przepisów prawa opiera się wyłącznie na opisie zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.
0113-KDIPT3.4011.74.2018.2.SK
0114-KDIP3-2.4011.107.2018.1.AK1 | Interpretacja indywidualna
ITPB1/4511-1138/15-2/18-S/MPŁ | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP3-2.4011.81.2018.3.AK | Interpretacja indywidualna