Source: https://transferoveocenovanie.uad.sk/33/komentar-k-zdp-12-predmet-dane-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAbhCKOOxBuxkEA2QT-a0ZNSg/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-07-07 20:01:05+00:00
Document Index: 16938957

Matched Legal Cases: ['§ 12', '§ 43', '§ 43', '§ 14', '§ 14', '§ 50', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 2', '§ 2', '§ 2', '§ 2', '§ 3', '§ 2', '§ 12', '§ 12', '§ 12', '§ 50', '§ 51', '§ 13', '§ 12', '§ 12', '§ 13', '§ 12', '§ 27', '§ 28', '§ 26', '§ 12', '§ 12', '§ 43', '§ 13', '§ 28', '§ 13', '§ 12', '§ 43']

Komentár k ZDP § 12 Predmet dane | Transferové oceòovanie
8.2.2018, Ing. Peter Horniaèek, Zdroj: Verlag Dashöfer
(1) Predmetom dane daòovníka, ktorý je
a) správcovskou spoloènos»ou a vytvára podielové fondy, 66) sú len príjmy správcovskej spoloènosti,
b) doplnkovou dôchodkovou spoloènos»ou a vytvára doplnkové dôchodkové fondy, 35) sú len príjmy doplnkovej dôchodkovej spoloènosti.
c) dôchodkovou správcovskou spoloènos»ou a vytvára a spravuje dôchodkové fondy, 40a) sú len príjmy dôchodkovej správcovskej spoloènosti,
d) investièným fondom s premenlivým základným imaním,66a) sú príjmy tohto fondu vrátane príjmov podfondov, ktoré vytvára.
(2) Predmetom dane daòovníkov, ktorí nie sú zalo¾ení alebo zriadení na podnikanie, 67) sú príjmy z èinností, ktorými dosahujú zisk alebo ktorými sa dá zisk dosiahnu», a to vrátane príjmov z predaja majetku, príjmov z nájomného, príjmov z reklám, príjmov z èlenských príspevkov, príjmov, z ktorých sa daò vyberá podµa § 43 a príjmov na základe zmluvy o sponzorstve v ¹porte29ab) .
(3) Daòovníkmi podµa odseku 2 sú
a) obèianske zdru¾enia, nadácie, neinvestièné fondy a neziskové organizácie poskytujúce v¹eobecne prospe¹né slu¾by,
b) záujmové zdru¾enia právnických osôb, profesijné komory, politické strany a politické hnutia, ¹tátom uznané cirkvi a nábo¾enské spoloènosti, spoloèenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov, obce, vy¹¹ie územné celky,68) rozpoètové organizácie a príspevkové organizácie, ¹tátne fondy,69) vysoké ¹koly,70) Úrad pre dohµad nad zdravotnou starostlivos»ou, Sociálna pois»ovòa, Kancelária Rady pre rozpoètovú zodpovednos»,71) Fond ochrany vkladov, Slovenská kancelária pois»ovateµov, Slovenský pozemkový fond, Rozhlas a televízia Slovenska, Garanèný fond investícií,59) organizácie, ktorých nezisková èinnos» vyplýva z osobitného predpisu, na základe ktorého vznikli; za daòovníkov, ktorí nie sú zalo¾ení alebo zriadení na podnikanie, sa na úèely tohto zákona nepova¾ujú obchodné spoloènosti nezalo¾ené na úèel podnikania.
(4) Predmetom dane daòovníka, ktorý je verejnou obchodnou spoloènos»ou a Národnou bankou Slovenska,72) sú iba príjmy, z ktorých sa daò vyberá podµa § 43.
(5) Predmetom dane daòovníka, ktorý je spoloèníkom verejnej obchodnej spoloènosti, je aj príjem podµa § 14 ods. 4 a 6.
(6) Predmetom dane daòovníka, ktorý je komplementárom komanditnej spoloènosti, je aj príjem podµa § 14 ods. 5 a 7.
a) príjem podµa § 50,
b) príjem získaný darovaním4) okrem darov, ktoré boli poskytnuté poskytovateµovi zdravotnej starostlivosti od dr¾iteµa alebo dedením,5)
c) podiel na zisku (dividenda) vyplácaný zo zisku obchodnej spoloènosti alebo dru¾stva [§ 3 ods. 1 písm. e)] v rozsahu, v akom nie je daòovým výdavkom u daòovníka vyplácajúceho tento podiel na zisku, vyrovnací podiel, podiel na likvidaènom zostatku, podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoloèníkovi alebo podiel na zisku a na majetku pozemkového spoloèenstva s právnou subjektivitou [§ 3 ods. 1 písm. g)], okrem
1. príjmu (výnosu) podµa § 3 ods. 1 písm. e) a g) vyplácaného právnickej osobe, ak tento príjem plynie daòovníkovi podµa § 2 písm. d) druhého bodu od právnickej osoby, ktorá je daòovníkom nezmluvného ¹tátu podµa § 2 písm. x), alebo je vyplácaný daòovníkom podµa § 2 písm. d) druhého bodu právnickej osobe, ktorá je daòovníkom nezmluvného ¹tátu podµa § 2 písm. x),
2. príjmu (výnosu) podµa § 3 ods. 1 písm. f) vyplácaného právnickej osobe,
Predmet dane z príjmov fyzickej aj právnickej osoby je v¹eobecne vymedzený v § 2 písm. b) ZDP ako príjem (výnos) z èinnosti daòovníka a z nakladania s majetkom daòovníka okrem osobitne vymedzeného predmetu dane podµa § 12. V tomto ustanovení je predmet dane osobitne vymedzený pre niektoré ¹pecifické skupiny daòovníkov.
§ 12 ods. 1 – predmetom dane správcovskej spoloènosti, doplnkovej dôchodkovej spoloènosti a dôchodkovej správcovskej spoloènosti sú len ich vlastné príjmy bez zahrnutia príjmov podielových fondov, doplnkových dôchodkových fondov a dôchodkových fondov, ktoré títo daòovníci vytvárajú za úèelom kolektívneho investovania alebo zhroma¾ïovania príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie alebo dôchodkové sporenie. Majetok zhroma¾dený vo fondoch nie je majetkom spoloèností, ktoré fondy vytvárajú a zároveò platí, ¾e fondy nemajú právnu subjektivitu. S úèinnos»ou od 18. 3. 2016 sa novelou zákona o kolektívnom investovaní è. 361/2015 Z. z. zaviedol nový subjekt kolektívneho investovania, ktorý je v zahranièí známy pod skratkou SICAV, a to investièný fond s premenlivým základným imaním. Predmetom dane investièného fondu s premenlivým základným imaním sú v¹etky príjmy, ktoré tomuto typu investièného fondu plynú, vrátane príjmov, ktoré plynú jednotlivým podfondom. Ak bude investièný fond s premenlivým základným imaním vytvára» podfondy, budú tieto podfondy zdaòované na úrovni celého investièného fondu s premenlivým základným imaním. Táto forma akciovej spoloènosti sa zdaòuje ako be¾ná právnická osoba daòou z príjmov právnickej osoby so sadzbou dane 22 %, resp. sadzbou dane platnou pre dané zdaòovacie obdobie.
§ 12 ods. 2 a 3 – ZDP ¹pecificky vymedzuje predmet dane daòovníkov, ktorí nie sú zalo¾ení alebo zriadení za úèelom podnikania a zároveò v ods. 3 písm. a) a b) stanovuje daòovníkov, ktorí sú pova¾ovaní za takýchto daòovníkov. Ide napr. o obèianske zdru¾enia, profesijné komory, politické strany a hnutia, rozpoètové a príspevkové organizácie, ¹tátom urèené cirkvi a nábo¾enské spoloènosti, obce, vy¹¹ie územné celky, neziskové organizácie poskytujúce v¹eobecne prospe¹né slu¾by, organizácie, ktorých nezisková èinnos» vyplýva z právneho predpisu a pod. Predmetom dane týchto daòovníkov sú príjmy z èinností, ktorými dosahujú zisk alebo ktorými sa dá zisk dosiahnu», prièom ide predov¹etkým o príjmy:
z èlenských príspevkov,
príjmy, ktoré podliehajú zdaneniu daòou vyberanou zrá¾kou,
príjmy na základe zmluvy o sponzorstve v ¹kolstve podµa § 50 a § 51 zákona è. 440/2015 Z. z.
Príjmy, ktoré sú predmetom dane daòovníkov nezalo¾ených alebo nezriadených na podnikanie sú pova¾ované aj za zdaniteµné príjmy, ak nie sú oslobodené od dane podµa § 13 ZDP. Je potrebné poznamena», ¾e obchodné spoloènosti aj keï nie sú zalo¾ené na podnikanie, sa nepova¾ujú za daòovníkov nezalo¾ených alebo nezriadených na podnikanie. Ide napr. o ¹portové kluby, ktoré aj keï sa zriaïujú za iným úèelom ako je podnikanie, vo forme akciových spoloèností alebo spoloèností s ruèením obmedzeným, na úèely zákona o dani z príjmov nie sú pova¾ované za daòovníkov nezalo¾ených alebo nezriadených na podnikanie a základ dane stanovujú tak ako iné obchodné spoloènosti zalo¾ené za úèelom podnikania.
Príspevková organizácia dosahuje okrem iných príjmov aj príjmy z prenájmu budovy. Sú tieto príjmy pova¾ované za zdaniteµné príjmy príspevkovej organizácie?
Príspevková organizácia sa na úèely ZDP pova¾uje podµa § 12 ods. 3 za daòovníka, ktorý nie je zalo¾ený alebo zriadený za úèelom podnikania. V súlade s § 12 ods. 2ZDP predmetom dane takéhoto daòovníka sú príjmy z èinností, ktorými dosahuje zisk alebo ktorými sa dá zisk dosiahnu», a to vrátane príjmov z nájomného. Podµa § 13 ods. 1 písm. a)ZDP má príspevková organizácia ako daòovník, ktorý nie je zalo¾ený alebo zriadený za úèelom podnikania, od dane oslobodené iba príjmy plynúce z èinnosti, na ktorej úèel vznikol alebo ktorá je jeho základnou èinnos»ou vymedzenou zriaïovacou listinou.
Príjmy z prenájmu majetku predstavujú pre príspevkovú organizáciu podµa § 12 ods. 2ZDP zdaniteµné príjmy bez ohµadu na to, èi sa prenájom uskutoèòuje v hlavnej alebo podnikateµskej èinnosti, ku ktorým si do daòových výdavkov mô¾e uplatni» výdavky (náklady) súvisiace s prenájmom tohto majetku za podmienok stanovených v ZDP. Ide najmä o odpisy z prenajímaného majetku stanovené na základe § 27 alebo § 28ZDP. Okrem odpisov si mô¾e príspevková organizácia k príjmom plynúcim z prenájmu majetku uplatni» aj ïal¹ie náklady súvisiace s týmto prenájmom, ako napr. èas» miezd zamestnanca, ktorého súèas»ou pracovnej náplne je aj oblas» prenájmu majetku a to v takom pomere, v akom sa zamestnanec zaoberá prenájmom majetku z jeho celkovej pracovnej èinnosti.
Rozpoètová organizácia Ministerstva kultúry SR vyhrala v propagaènej sú»a¾i, do ktorej boli zahrnutí v¹etci klienti telekomunikaèného operátora, nepeòa¾nú výhru vo forme osobného automobilu. Predstavuje výhra automobilu pre rozpoètovú organizáciu zdaniteµné príjmy?
Rozpoètová organizácia vedie úètovníctvo v zmysle zákona o úètovníctve a na základe opatrenia MF SR è. 16786/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch úètovania a rámcovej úètovej osnove pre rozpoètové organizácie, príspevkové organizácie, ¹tátne fondy, obce a vy¹¹ie územné celky v znení neskor¹ích predpisov (ïalej len „opatrenie”).
Obstaranie dlhodobého hmotného majetku, ktorý bol získaný výhrou, predstavuje bezodplatné nadobudnutie majetku. Podµa § 26 citovaného opatrenia sa dlhodobý hmotný majetok nadobudnutý bezodplatne úètuje na »archu úètu 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku so súvz»a¾ným zápisom v prospech úètu 384 – Výnosy budúcich období, prièom úèet èasového rozlí¹enia sa rozpú¹»a do výnosov vo vecnej a èasovej súvislosti so zaúètovaním odpisov, zostatkovej ceny a opravnej polo¾ky.
Úètovanie bezodplatného nadobudnutia osobného automobilu od subjektu mimo verejnej správy
Zaradenie dopravného prostriedku do pou¾ívania 023 042
Odpisy dopravného prostriedku podµa odpisového plánu 551 083
Vo vecnej a èasovej súvislosti s odpismi sa úètuje zúètovanie daru do výnosov 384 688
Rozpoètová organizácia sa na úèely ZDP pova¾uje v súlade s § 12 ods. 3 za daòovníka, ktorý nie je zalo¾ený alebo zriadený na podnikanie. Podµa § 12 ods. 2ZDP predmetom dane takéhoto daòovníka sú príjmy z èinností, ktorými dosahuje zisk alebo ktorými sa dá zisk dosiahnu», a to vrátane príjmov z predaja majetku, príjmov z nájomného, príjmov z reklám, príjmov z èlenských príspevkov a príjmov, z ktorých sa daò vyberá podµa § 43ZDP.
V súlade s § 13 ods. 1 písm. a)ZDP má rozpoètová organizácia ako daòovník, ktorý nie je zalo¾ený alebo zriadený za úèelom podnikania, od dane oslobodené príjmy plynúce z èinnosti, na ktorej úèel vznikol, alebo ktorá je jeho základnou èinnos»ou vymedzenou zriaïovacou listinou. V súlade s § 28 zákona è. 523/2004 Z. z. o rozpoètových pravidlách verejnej správy a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskor¹ích predpisov rozpoètová organizácia nemô¾e vykonáva» podnikateµskú èinnos», pokiaµ osobitný predpis neustanovuje inak (napr. zákon o vysokých ¹kolách), t. j. dosiahnutie nepeòa¾nej výhry z propagaènej sú»a¾e sa nepova¾uje za vykonávanie podnikateµskej èinnosti. Na základe uvedených skutoèností nepeòa¾ný príjem plynúci rozpoètovej organizácii z výhry osobného automobilu zaúètovaný v prospech úètu výnosov mo¾no pova¾ova» za príjem plynúci z èinnosti, na ktorej úèel bol zriadený a v súlade s § 13 ods. 1 písm. a) ZDP je od dane oslobodený.
§ 12 ods. 4 a¾ 6 – predmetom dane verejnej obchodnej spoloènosti sú len príjmy zdaòované zrá¾kou podµa § 43 ZDP, nakoµko v. o. s. po…