Source: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/i1072007.htm
Timestamp: 2014-08-29 18:22:30
Document Index: 127544853

Matched Legal Cases: ['artículo 37', 'artículo 37', 'artículo 21', 'artículo 37', 'artículo 51', 'artículo 21', 'artículo 37']

INFORME N� 107-2007-SUNAT/2B0000
En la medida que los gastos efectuados (transporte y viáticos) con ocasión de un viaje, en los periodos en los cuales no se han realizado actividades profesionales o comerciales, sean necesarios para la obtención de rentas de tercera categoría, serán deducibles al amparo del inciso r) del artículo 37� del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Se plantea el supuesto en que un solo viaje comprende varias etapas de actividades, verificándose entre cada una de ellas periodos de traslado (por ejemplo, de una ciudad a otra) o descanso (por ejemplo, días domingos), por lo cual habrá días en los que no se registre actividad comercial o profesional directa y probadamente productiva. Bajo este contexto, se consulta si los gastos de viaje correspondientes a aquellos periodos en los cuales no se ha realizado actividades profesionales o comerciales probadamente productivas, pero que sin embargo son necesarios y razonables para acceder a la siguiente etapa de actividades, son considerados gastos de viaje deducibles para efectos del Impuesto a la Renta, al amparo de lo dispuesto por el literal r) del artículo 37� del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y del literal n) del artículo 21� de su Reglamento.
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N� 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N� 122-94-EF, publicado el 21.9.1994 y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).
El artículo 37� del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta indica que, a fin de establecer la renta neta de tercera categoría, se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por dicha Ley.
Como puede apreciarse de la norma citada, se consagra el "principio de causalidad" por el cual todos los gastos necesarios para la generación y mantenimiento de rentas de tercera categoría son deducibles de la renta bruta, salvo cuando se disponga poner límites a la deducibilidad o se prohiba expresamente.
Finalmente, señala dicho inciso que los viáticos por alimentación y movilidad en el exterior podrán sustentarse con los documentos a los que se refiere el artículo 51�-A de dicho TUO(3) o con la declaración jurada del beneficiario de los viáticos de acuerdo con lo que establezca el Reglamento. Los gastos sustentados con declaración jurada no podrán exceder del treinta por ciento (30%) del monto máximo establecido en el párrafo anterior.
De otro lado, el tercer párrafo del inciso n) del artículo 21� del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que en ningún caso se admitirá la deducción de la parte de los gastos de viaje que corresponda a los acompañantes de la persona a la que la empresa o el contribuyente, en su caso, encomendó su representación.
Ahora bien, en el supuesto planteado en la consulta, se tiene que el contribuyente incurre en gastos en períodos de traslado o de descanso, pero que son necesarios para que se cumpla con el objetivo del viaje. Bajo dicho supuesto, teniendo en cuenta los alcances del principio de causalidad recogido en nuestra legislación sobre el Impuesto a la Renta, tales gastos también serían deducibles por concepto de viaje, siempre que se encuentren vinculados con la generación y mantenimiento de rentas de tercera categoría, aun cuando en los mencionados períodos no se realicen actividades profesionales o comerciales. En consecuencia, en la medida que los gastos efectuados (transporte y viáticos) con ocasión de un viaje, en los periodos en los cuales no se han realizado actividades profesionales o comerciales, sean necesarios para la obtención de rentas de tercera categoría, serán deducibles al amparo del inciso r) del artículo 37� del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
En los referidos incisos se hace referencia a los gastos vinculados al personal del contribuyente.
(2) A mayor abundamiento, Garc�a Mull�n se�ala que:
�Como concepto general, puede decirse que del propio principio de causalidad surgen impl�citos algunos de los caracteres que deben revestir los gastos para ser deducibles: ser necesarios (algunas legislaciones hablan de �estrictamente imprescindibles�) para obtener la renta o mantener la fuente; ser normales de acuerdo al giro del negocio, mantener cierta proporci�n con el volumen de operaciones, etc� (En: Impuesto a la Renta � Teor�a y T�cnica del Impuesto. Santo Domingo, R.D. � Octubre de 1980, p�g. 122). (3) Dicho dispositivo establece que los gastos incurridos en el extranjero se acreditar�n con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del pa�s respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominaci�n o raz�n social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operaci�n; y, la fecha y el monto de la misma.
gfs/bqv
A0262-D7
Impuesto a la Renta - Deducción por gastos de viaje.