Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/ilpp1-443-578-14-4-ns
Timestamp: 2017-10-18 02:11:02+00:00
Document Index: 25056044

Matched Legal Cases: ['art. 43', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 3', 'art. 6', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 93', 'art. 6', 'art. 19', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 14']

Czy transakcja sprzedaży przez Wnioskodawcę opisanej powyżej nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa)?
ILPP1/443-578/14-4/NSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, reprezentowanej przez pełnomocnika doradcę podatkowego, przedstawione we wniosku z dnia 7 lipca 2014 r. (data wpływu 10 lipca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 października 2014 r. (data wpływu 13 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 10 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 10 października 2014 r. (data wpływu 13 października 2014 r.) o informacje doprecyzowujące opisane zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT i prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na obrocie nieruchomościami. Działalność ta jest prowadzona przez Zainteresowanego przede wszystkim w oparciu o majątek, który został mu przekazany w formie wkładu niepieniężnego (aport przedsiębiorstwa) przez jednego ze wspólników – komplementariusza, działającego pod firmą Sp. z o.o. (dalej: Zbywca).
W skład majątku Wnioskodawcy wchodzi m.in. budynek mieszkalny jednorodzinny wolnostojący o powierzchni 322,3 m2 położony na działkach o nr A oraz B o łącznej powierzchni 0,2663 ha, (...) (dalej: Nieruchomość). Budynek mieszkalny został oddany do użytkowania w dniu 21 kwietnia 2013 r. Przedmiotową Nieruchomość Zainteresowany nabył w dniu 22 lipca 2013 r. w ramach Umowy przeniesienia własności przedsiębiorstwa (dalej: Umowa), na mocy której komplementariusz Wnioskodawcy wniósł wkład niepieniężny do spółki Zainteresowanego w formie całego swojego przedsiębiorstwa, w skład którego wchodziła m.in. opisana powyżej nieruchomość. Wnioskodawca nie miał prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy tej transakcji, gdyż transakcja ta była wyłączona od opodatkowania podatkiem VAT. Od momentu nabycia przez Zainteresowanego Nieruchomości, nie była ona w żaden sposób wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych. Wnioskodawca nie wykonywał żadnych prac na Nieruchomości, nie ponoszono żadnych wydatków na ulepszenie Nieruchomości. Nieruchomość nie była przedmiotem najmu i dzierżawy. Obecnie Zainteresowanego planuje zbycie Nieruchomości na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej.
Ponadto z pisma z dnia 10 października 2014 r. – stanowiącego uzupełnienie do wniosku – wynika, że:
Komplementariuszowi wnoszącemu aport, działającemu pod firmą Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w związku z nabyciem (w tym z wytworzeniem) nieruchomości będącej przedmiotem wniosku, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Względem budynku mieszkalnego miało miejsce pierwsze zasiedlenie – z dniem oddania do użytkowania.
Czy transakcja sprzedaży przez Wnioskodawcę opisanej powyżej nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa)...
Zdaniem Wnioskodawcy, transakcja sprzedaży opisanej na wstępie nieruchomości będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Przez towary rozumie się – zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy – rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Przez dostawę towarów – zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy – rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
W myśl art. 15 ust. 1 i 2 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Wobec tego, że budynek mieszkalny został oddany do użytkowania w dniu 21 kwietnia 2013 r. należy przyjąć, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy nie będzie miało w niniejszej sprawie zastosowania, gdyż Wnioskodawca zamierza sprzedać przedmiotową nieruchomość do dnia 21 kwietnia 2015 r.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
Jak stwierdzono powyżej, że zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług może korzystać dostawa budynków i budowli.
W myśl art. 3 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o:
W opinii Zainteresowanego, niespornym w niniejszej sprawie jest to, że przedmiotem transakcji będzie budynek w rozumieniu prawa budowlanego.
Wnioskodawca ponadto wskazał, że przedmiotową nieruchomość nabył jako składnik przedsiębiorstwa, w związku z czym nie przysługiwało mu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy tej transakcji, gdyż dostawa towarów mająca za przedmiot przedsiębiorstwo jest wyłączona, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Przedmiotowa nieruchomość nie była również przez Zainteresowanego wykorzystywana w jakimkolwiek zakresie do wykonywania czynności opodatkowanych, nie była ona w szczególności przedmiotem najmu oraz dzierżawy. Wnioskodawca nie ponosił również żadnych wydatków na ulepszenie przedmiotowej nieruchomości.
Wobec przedstawionego powyżej stanu faktycznego oraz biorąc pod uwagę treść art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy należy przyjąć, że transakcja zbycia opisanej we wniosku Nieruchomości, będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ponieważ obie przesłanki umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia uregulowanego tym przepisem zostały spełnione, tj.:
Zainteresowany, który będzie dokonywał dostawy, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do tej nieruchomości;
Jednocześnie, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z tym gruntem.
Jeżeli zatem dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
Jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie opisanych zwolnień od podatku VAT, to w przypadku towarów może znaleźć zastosowanie inne zwolnienie przewidziane w art. 43 ustawy, o ile zostaną spełnione warunki wskazane w tym przepisie.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT i prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na obrocie nieruchomościami. W skład majątku Zainteresowanego wchodzi m.in. budynek mieszkalny jednorodzinny wolnostojący o powierzchni 322,3 m2 położony na działkach o łącznej powierzchni 0,2663 ha. Budynek mieszkalny został oddany do użytkowania w dniu 21 kwietnia 2013 r. Powyższą Nieruchomość Wnioskodawca nabył w dniu 22 lipca 2013 r. w ramach Umowy przeniesienia własności przedsiębiorstwa, na mocy której komplementariusz Zainteresowanego wniósł wkład niepieniężny do spółki Wnioskodawcy w formie całego swojego przedsiębiorstwa, w skład którego wchodziła m.in. opisana powyżej nieruchomość. Zainteresowany nie miał prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy tej transakcji, gdyż transakcja ta była wyłączona od opodatkowania podatkiem VAT. Od momentu nabycia przez Wnioskodawcę Nieruchomości, nie była ona w żaden sposób wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych. Zainteresowany nie wykonywał żadnych prac na Nieruchomości, nie ponoszono żadnych wydatków na ulepszenie Nieruchomości. Nieruchomość nie była przedmiotem najmu i dzierżawy. Komplementariuszowi wnoszącemu aport w związku z nabyciem (w tym z wytworzeniem) nieruchomości będącej przedmiotem wniosku, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca twierdzi, że względem budynku mieszkalnego miało miejsce pierwsze zasiedlenie – z dniem oddania do użytkowania. Obecnie Wnioskodawca planuje zbycie Nieruchomości na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej.
Wątpliwości Zainteresowanego dotyczą tego, czy transakcja sprzedaży opisanej powyżej nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
W analizowanej sprawie, kluczowym elementem jest ustalenie, czy w odniesieniu do przedmiotowych budynków nastąpiło pierwsze zasiedlenie, a jeżeli tak, to w którym momencie.
Jak wskazał Wnioskodawca, względem budynku mieszkalnego miało miejsce pierwsze zasiedlenie – z dniem oddania do użytkowania, tj. 21 kwietnia 2013 r. Ponadto z wniosku wynika, że Zainteresowany zamierza sprzedać przedmiotową nieruchomość do dnia 21 kwietnia 2015 r.
Należy zatem stwierdzić, że mimo iż dostawa ww. budynku nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, to w niniejszej sytuacji nie zostanie spełniony drugi warunek umożliwiający zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż między pierwszym zasiedleniem a dostawą tego budynku minie okres krótszy niż 2 lata. W związku z powyższym, sprzedaż wskazanego budynku nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Należy więc w odniesieniu do przedmiotowej nieruchomości przeanalizować warunki zwolnienia wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
W celu wyjaśnienia wątpliwości Wnioskodawcy, należy w pierwszej kolejności wyjaśnić kwestię sukcesji – następstwa prawnego.
Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie podatkowym regulują m.in. przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.). W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.
W analizowanym przypadku sukcesja podatkowa będzie miała jednak związek z dokonanym aportem przedsiębiorstwa Sp. z o.o. do Wnioskodawcy.
Jak wynika z art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Zgodnie z art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. serii L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.
W analizowanej sprawie w związku z wniesieniem aportem do Spółki komandytowo-akcyjnej Spółka z o.o. całego przedsiębiorstwa Sp. z o.o., Wnioskodawca wstąpił we wszystkie prawa i obowiązki Sp. z o.o.
Jak wskazał Zainteresowany, w związku z nabyciem (w tym z wytworzeniem) ww. budynku Sp. z o.o. (Spółce wniesionej aportem do Wnioskodawcy), a w konsekwencji i Spółce komandytowo-akcyjnej Spółka z o.o. jako sukcesorowi Sp. z o.o., nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie tego budynku.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że mimo iż ww. sprzedaż będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia to – z uwagi na brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do opisanego budynku oraz nieponiesienie przez Zainteresowanego wydatków na jego ulepszenie – dostawa ta będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Tym samym, w oparciu o art. 29a ust. 8 ustawy, zbycie gruntu, na którym posadowiony jest ten budynek, również będzie korzystało ze zwolnienia od podatku.
Podsumowując, transakcja sprzedaży przez Wnioskodawcę opisanej powyżej nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Nadmienia się, że stosownie do art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na oświadczeniu Wnioskodawcy, że względem budynku mieszkalnego miało miejsce pierwsze zasiedlenie – z dniem oddania do użytkowania. Powyższe stwierdzenie przyjęto jako element opisanego zdarzenia przyszłego i nie było ono przedmiotem analizy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisanego zdarzenia przyszłego udzielona interpretacja traci swą aktualność.
IBPP2/443-1069/14/KO | Interpretacja indywidualna
ITPP1/443-956/14/MS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dostawa > ILPP1/443-578/14-4/NS