Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenia/0115-kdit1-2-4012-232-2018-1-ad
Timestamp: 2019-02-21 19:47:44+00:00
Document Index: 34310399

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 86']

♦ › Odliczenia › 0115-KDIT1-2.4012.232.2018.1.AD
Prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego związanego z nabyciem ciągnika wraz z beczką asenizacyjną.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 kwietnia 2018 r. (data wpływu 10 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego związanego z nabyciem ciągnika wraz z beczką asenizacyjną – jest prawidłowe.
W dniu 10 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego związanego z nabyciem ciągnika wraz z beczką asenizacyjną.
Gmina W. (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Od dnia 1 stycznia 2017 r. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń podatku od towarów i usług ze swymi jednostkami budżetowymi oraz zakładem budżetowym.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1875; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) zadania własne Gminy obejmują m.in. sprawy: wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych. W ramach realizacji tego zadania Gmina dokonała zakupu ciągnika wraz z beczką asenizacyjną (dalej: „Zespół pojazdów”). Z tytułu zakupu Gmina otrzymała fakturę zakupową ze wskazaniem danych Gminy jako nabywcy.
Beczka asenizacyjna służy do wywozu nieczystości płynnych. Ciągnik oraz beczka asenizacyjna stanowią łącznie Zespół pojazdów, gdyż beczka asenizacyjna nie posiada własnego napędu. Powyższy Zespół pojazdów został wykazany w ewidencji środków trwałych Gminy i przekazany do użytkowania Samorządowemu Zakładowi Budżetowemu przy Urzędzie Gminy (dalej: „Zakład”), będącemu zakładem budżetowym Gminy. Od dnia oddania do użytkowania Zespół pojazdów wykorzystywany jest w celu odbioru ścieków z przydomowych oczyszczalni ścieków (dalej: „POŚ”) zlokalizowanych na posesjach mieszkańców Gminy. Świadczenia te Gmina wykonuje odpłatnie, a obrót z tego tytułu wykazywany jest przez Gminę w deklaracjach VAT składanych do urzędu skarbowego.
Ponadto Gmina nie wykorzystuje, ani nie przewiduje wykorzystywania zakupionego Zespołu pojazdów do wykonywania innych czynności lub świadczenia ww. usług na rzecz innych odbiorców. Oznacza to, że nie będą wywożone nieczystości z budynków i nieruchomości należących do Gminy lub jej jednostek organizacyjnych, stąd poniesiony wydatek jest związany wyłącznie z działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.
Gmina dokonała odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej zakup Zespołu pojazdów w deklaracji złożonej za listopad 2017 r.
Czy Gmina miała prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturze zakupowej Zespołu pojazdów?
Zdaniem Wnioskodawcy, miał pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturze zakupowej Zespołu pojazdów.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Ponieważ jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, należy uznać, że spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika podatku od towarów i usług. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych, podmioty te powinny być uznawane za podatników podatku od towarów i usług.
Z treści tej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W zaistniałej sytuacji zakupione przez Gminę towary (Zespół pojazdów) są związane wyłącznie ze świadczeniem na rzecz mieszkańców usług odprowadzania ścieków z POŚ. Gmina nie używa i nie zamierza używać przedmiotowego Zespołu pojazdów do wywożenia nieczystości z budynków i nieruchomości należących do Gminy lub jej jednostek organizacyjnych. Stąd zakupiony Zespół pojazdów będzie, w ocenie Gminy, wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W przedmiotowym stanie faktycznym Gmina działa jako podatnik podatku od towarów i usług i od momentu nabycia przedmiotowego środka trwałego świadczy usługi odpłatnego odbioru ścieków z POŚ zlokalizowanych na posesjach mieszkańców Gminy, podlegające opodatkowaniu podatkiem według stawki 8%. Odbiór ścieków z posesji mieszkańców nie jest zatem realizowany przez Gminę działającą jako organ administracji publicznej w ramach czynności z zakresu „władztwa administracyjnego”.
Stanowisko Gminy, zgodnie z którym ma pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturze za dostawę ciągnika wraz z beczką asenizacyjną, zostało potwierdzone w interpretacjach podatkowych wydanych w podobnych stanach faktycznych, m.in. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 19 lipca 2017 r. o sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.251.20I7.2.MK. W wydanej interpretacji organ podatkowy stwierdził, że „ (...) z okoliczności sprawy nie wynika aby ciągnik wraz z wozem asenizacyjnym miał być wykorzystywany do działalności innej niż działalność gospodarcza, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym Gmina nie będzie zobowiązana stosować współczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Z okoliczności sprawy nie wynika również aby ciągnik oraz wóz asenizacyjny miały być wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. W związku z powyższym ciągnik wraz z wozem asenizacyjnym będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych i Wnioskodawca będzie miał prawo do pełnego odliczenia podatku w związku z zakupem ciągnika i wozu asenizacyjnego.”
Reasumując, zdaniem Gminy, przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku od towarów i usług wynikającego z faktury dokumentującej wydatki na zakup Zespołu pojazdów.
0115-KDIT1-2.4012.232.2018.1.AD