Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ibpp2-4512-208-15-ek
Timestamp: 2017-09-22 15:02:45+00:00
Document Index: 5306438

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 1', 'art. 88', 'art. 96', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 81', 'art. 81', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 14', 'art. 14']

Korekta deklaracji w miesiącach w których otrzymano faktury VAT dokumentujące wydatki związane z budową hali sportowej.
IBPP2/4512-208/15/EKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 lutego 2015 r. (data wpływu 5 marca 2015 r.) uzupełnionym pismem z 13 maja 2015 r. (data wpływu 15 maja 2015 r.) oraz pismem z 15 maja 2015 r. (data wpływu 18 maja 2015 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty deklaracji w miesiącach, w których otrzymano faktury VAT dokumentujące wydatki związane z budową hali sportowej – jest prawidłowe.
W dniu 5 marca 2015 r. wpłynął ww. wniosek uzupełniony pismem z 13 maja 2015 r. (data wpływu 15 maja 2015 r.) oraz pismem z 15 maja 2015 r. (data wpływu 18 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty deklaracji w miesiącach, w których otrzymano faktury VAT dokumentujące wydatki związane z budową hali sportowej.
W dniu 3 listopada 2014 r. we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Gmina zwróciła się do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach działającego w imieniu Ministra Finansów w zakresie pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących poniesione wydatki inwestycyjne związane z budową hali sportowej oraz z faktur dokumentujących wydatki bieżące związane z funkcjonowaniem hali sportowej. W dniu 16 lutego 2015 roku Gmina otrzymała interpretację indywidualną nr IBPP3/443-1354/14/MN, w której stwierdza się, że stanowisko Gminy w zakresie pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego jest prawidłowe. Miasto poniosło wydatki inwestycyjne związane z budową hali sportowej. Okres trwania inwestycji to 1 stycznia 2012 r. - 23 września 2014 r. Hala sportowa została częściowo sfinansowana ze środków własnych Gminy, a częściowo ze środków Funduszu Rozwoju Kultury Fizycznej.
Zrealizowany obiekt pełni funkcję hali sportowej i widowiskowej dla środowiska oraz mieszkańców okolic. Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego, jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
W związku z budową hali sportowej Gmina nabywała towary i usługi, opodatkowane podatkiem VAT. Ponoszone wydatki są udokumentowane fakturami VAT.
W okresie od 1 października 2014 r. do 31 grudnia 2014 r. czynności związane z administrowaniem były wykonywane przez pracowników Gminy lub też Gmina zlecała te czynności innemu podmiotowi, np. jednej ze swych jednostek organizacyjnych tj. Gimnazjum. Jednakże w tym przypadku czynności były wykonywane przez jednostkę organizacyjną w imieniu i na rzecz Gminy, tj. w szczególności Gmina widniała jako sprzedawca usługi wynajmu hali sportowej na wystawianych fakturach VAT. Gmina wykazywała te usługi w rejestrach i deklaracjach VAT oraz rozliczała z tego tytułu VAT należny.
Gmina zrealizowała inwestycję polegającą na budowie hali sportowej z zamiarem wyłącznie odpłatnego, komercyjnego wynajmu, zarówno na rzecz szkół gminnych jak i osób fizycznych, firm, w celu organizacji sportowych gier zespołowych takich jak siatkówka, koszykówka, piłka ręczna, halowa piłka nożna, tenis ziemny, badminton, judo i zapasy, zajęć fitness, pokazów, siłowni.
Decyzją władz gminy z dniem 1 stycznia 2015 roku został utworzony Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji, któremu Gmina oddała nowo wybudowaną halę sportową w odpłatną dzierżawę. Na tej podstawie Gmina, jako podatnik podatku od towarów i usług, opodatkowała świadczenie usług na rzecz Ośrodka Sportu zgodnie z obowiązującymi przepisami (stawką 23%). Gmina będzie w związku z tym wystawiała faktury dla Ośrodka Sportu i odprowadzała należny podatek wynikający z tychże czynności do urzędu skarbowego.
Po wydzierżawieniu hali sportowej przez Gminę wybrany podmiot czyli Ośrodek Sportu i Rekreacji prowadzi działalność wyłącznie komercyjną czyli odpłatnie wg ustalonego cennika, zasadniczo na podstawie odpowiednich umów najmu w zakresie udostępniania hali korzystającym, np. szkołom, mieszkańcom, lokalnym firmom.
Gmina przeznaczyła od początku nabyte towary i usługi w związku z budową hali sportowej wyłącznie do czynności opodatkowanych.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 15 maja 2015 r.):
Czy Gminie przysługuje prawo do korekty deklaracji w miesiącach, w których otrzymała faktury VAT dokumentujące przedmiotowe wydatki związane z budową hali sportowej...
Gmina stoi na stanowisku, że ma prawo do dokonania korekty podatku VAT naliczonego w okresach, w których otrzymywała faktury związane z zakupami niezbędnymi do realizacji inwestycji polegającej na budowie hali sportowej.
Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur VAT dokumentujących wydatki na budowę hali sportowej zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej ustawa o VAT), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W myśl art. 86 ust. 13 ustawy, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a.
Biorąc pod uwagę powyższe Gmina stoi na stanowisku, że ma prawo do dokonania korekty podatku VAT naliczonego w okresach, w których otrzymywała faktury związane z zakupami niezbędnymi do realizacji inwestycji polegającej na budowie hali sportowej.
Podstawowa zasada dotycząca odliczania podatku naliczonego została sformułowana w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”. Zgodnie z tym przepisem, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z art. 1 pkt 40 lit. d) ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. (Dz. U. z 2013 r., poz. 35 z późn. zm.) od 1 stycznia 2014 r. art. 88 ust. 4 otrzymuje brzmienie: „4. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.”.
Stosownie natomiast do znowelizowanego art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
Stosownie do art. 81 § 1 ustawy dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz.U. z 2015 r., poz. 613.), jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Na mocy art. 81 § 2 ww. ustawy, skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Miasto poniosło wydatki inwestycyjne związane z budową hali sportowej. Okres trwania inwestycji to 1 stycznia 2012 - 23 września 2014 r. Hala sportowa została częściowo sfinansowana ze środków własnych Gminy, a częściowo ze środków Funduszu Rozwoju Kultury Fizycznej. Zrealizowany obiekt pełni funkcję hali sportowej i widowiskowej dla środowiska oraz mieszkańców okolic.
W okresie od 1 października 2014 r. do 31 grudnia 2014 r. wybudowana hala sportowa była przedmiotem wynajmu. Natomiast od 1 stycznia 2015 r. Wnioskodawca oddał w dzierżawę budynek hali sportowej utworzonemu Miejskiemu Ośrodkowi Sportu i Rekreacji.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do skorygowania rozliczenia VAT w związku z fakturami dotyczącymi wydatków na budowę hali sportowej w miesiącach ich otrzymania.
Jak zaznaczono powyżej, zgodnie z przywołanymi przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT do wykonywania czynności opodatkowanych. Możliwość zrealizowania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Zdarzeniem uprawniającym do obniżenia podatku należnego – co wprost wynika z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT – jest otrzymanie faktury, a ewentualne późniejsze rozliczenie podatku jest konsekwencją już nabytego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego. Biorąc pod uwagę, że prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia będzie miał zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Jeśli podatnik zamierza przeznaczyć dane towary lub usługi na cele działalności opodatkowanej, to jest uprawniony do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów i usług (choćby przed zrealizowaniem prawa do odliczenia, towary bądź usługi nie zostały jeszcze spożytkowane na cele działalności opodatkowanej).
W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca od samego początku realizował inwestycje budowy hali sportowej z zamiarem wykorzystywania jej wyłącznie do czynności opodatkowanych. Po wybudowaniu hali sportowej Wnioskodawca- Gmina włączył ww. halę do systemu VAT i był podatnikiem z tytułu wynajmu ponieważ od 1 października 2014 r. do 31 grudnia 2014 r., Gmina jako podatnik świadczyła usługi odpłatnego wynajmu hali sportowej. Wnioskodawca wystawiał za te usługi faktury, wykazywał te usługi w rejestrach i deklaracjach VAT oraz rozliczał z tego tytułu VAT należny.
Następnie od 1 stycznia 2015 r. Gmina oddała wybudowaną halę sportową w odpłatną dzierżawę utworzonemu Miejskiemu Ośrodkowi Sportu i Rekreacji, a więc zrealizowana inwestycja hali sportowej wykorzystana jest do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT – tj. usługi dzierżawy.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że budynek hali sportowej był budowany z zamiarem wykorzystywania do czynności opodatkowanych, a następnie po zakończeniu budowy służy wykonywaniu wyłącznie czynności opodatkowanych Wnioskodawcy.
Zatem w przedmiotowej sprawie są spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a nabyte towary i usługi w związku z realizacją inwestycji, dokonywane były z zamiarem wykorzystania hali sportowej przez Wnioskodawcę wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, która po zakończeniu budowy służy do czynności opodatkowanych
W konsekwencji Wnioskodawcy – zarejestrowanemu czynnemu podatnikowi VAT, na podstawie przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT – przysługiwało w trakcie realizacji budowy hali sportowej prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji.
Wobec powyższego, skoro Wnioskodawca nie skorzystał z prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją inwestycji w okresie, w którym otrzymał faktury lub w dwóch następnych okresach rozliczeniowych, a faktury dokumentowały nabycie towarów lub usług wykorzystywanych w związku z realizacją ww. inwestycji, które nabywane były z zamiarem wykorzystywania wyłącznie do czynności opodatkowanych. Wnioskodawca będzie mógł to uczynić poprzez złożenie korekt deklaracji podatkowych na zasadach określonych w art. 86 ust. 13 ustawy o VAT za okresy, w których wystąpiło prawo do odliczenia podatku, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.
Zatem Wnioskodawca ma prawo do dokonania korekty podatku VAT naliczonego w okresach, w których otrzymywał faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją inwestycji, zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy o VAT.
Należy zaznaczyć, że w myśl art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Podany we wniosku opis stanu faktycznego stanowi jedyną faktyczną podstawę udzielonej interpretacji i tym samym wyznacza granice, w jakich interpretacja będzie mogła wywoływać określone w ustawie skutki prawne. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej, stosownie do treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, opiera się jedynie na interpretacji prawa podatkowego. Podkreśla się także, że Organ przy wydawaniu interpretacji nie dysponuje odpowiednimi narzędziami, w tym określonymi w Dziale IV ustawy Ordynacja podatkowa, umożliwiającymi przeprowadzenie postępowania. Zatem gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej przedstawiony stan faktyczny zostanie określony odmienne, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IBPP2/4512-208/15/EK