Source: http://www.globbal.co/boletin-tributario-31/
Timestamp: 2018-03-18 13:13:13
Document Index: 321754854

Matched Legal Cases: ['artículo 116', 'artículo\n107', 'artículo 345', 'artículo 137', 'artículo 1', 'artículo 13', 'artículo 1', 'artículo 429', 'artículo 240', 'artículo 408']

Globbal Consulting | Boletín Tributario # 31
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Boletín Tributario # 31
La Dian fija la UVT que regirá en 2018 en $33.156
De acuerdo con lo previsto en el art. 868 ET, el Director General de la Dian reajustará anualmente el valor de la UVT, con base en la variación del IPC entre el 1 de octubre del año (pre)anterior al gravable y la misma fecha del año inmediatamente anterior a este.
Dado que en dicho período la variación del IPC fue 4.07%, la UVT que aplicará en 2018 será $33.156.
Recordamos que, según lo dispone el artículo citado,
c) Se aproximará al múltiplo de mil más cercano, cuando el resultado fuere superior a diez mil pesos ($10.000).
La DIAN informa que ya tiene información intercambiada con 36 países
La Dian informa que:
Estados Unidos y otros 35
países enviaron información sobre residentes fiscales colombianos el 29 de
Al 9 de octubre, más de
15 mil contribuyentes han normalizado activos por cerca de $20.8 billones, lo
que ha significado un impuesto de $2.61 billones;
El plazo máximo para
declarar dichos activos o excluir pasivos inexistentes será el próximo 31 de
diciembre de 2017. Para el efecto, se deberá paga el 13% de impuesto, más la
A través de los acuerdos
de intercambio de información, en 2018 la DIAN obtendrá datos de los activos
financieros poseídos en 62 países lo que permitirá continuar con el seguimiento
detallado y verificación al cumplimiento del pago de impuestos en Colombia.
Comunicado Prensa Dian 149-2017)
El Ministerio de Hacienda publica el proyecto de reglamento del pago de
impuesto de renta con obras en ZOMAC
238 de la Ley 1819 de 2016 faculta a las personas jurídicas que en el año
obtengan ingresos brutos de al menos 33.610 UVT para pagar parte del impuesto
de renta mediante la inversión directa en la ejecución de proyectos de
trascendencia social en los diferentes municipios ubicados en las zonas más
afectadas por el conflicto armado – ZOMAC.
proyecto de decreto, el pago se podrá hacer en dos modalidades: a) destinación
de hasta el 50% del impuesto a cargo para la ejecución de proyectos
viabilizados en los municipios ubicados en las ZOMAC, y b) descuento tributario
del monto invertido (depositado en fiducia), en cuotas anuales iguales durante
10 años, sin exceder el 50% del impuesto a cargo en cada año.
reglamenta el Banco de Proyectos de inversión en las ZOMAC, el procedimiento
para el desarrollo de obras por impuestos, y las condiciones para la extinción
de la obligación tributaria.
Proyecto Decreto Minhacenda 49-2017 -Obras por impuestos ZOMAC)
Proyecto de decreto que establece
los plazos de cumplimiento de las obligaciones tributarias en 2018
Ministerio de Hacienda hizo público el proyecto de decreto con el cual se establecen
las fechas para que los contribuyentes cumplan las obligaciones tributarias del
orden nacional en el año 2018.
Proyecto de Decreto Minhacienda -Plazos obligaciones tributarias 2018)
selecciona contribuyentes que deben facturar electrónicamente
Ministerio de Hacienda publicó el proyecto de resolución mediante la cual
selecciona los contribuyentes que deberán facturar con el sistema de factura
electrónica de que trata el art. 26 de la Ley 962 de 2005 y el Dec. 2242 de 2015.
Transitorio 2º. del art. 616-1 ET establece que los contribuyentes que deben
declarar IVA e impuesto al consumo deberán expedir factura electrónica a partir
del 1º de enero de 2019 en los términos que establezca el reglamento. Pero para
las vigencias 2017 y 2018, la Dian seleccionará contribuyentes, bajo un
criterio sectorial y teniendo en cuenta el alto riesgo de evasión identificado
en el mismo y el menor esfuerzo para su implementación.
todos los contribuyentes “que a la fecha
de publicación de la presente resolución y durante los cinco años anteriores,
hayan solicitado rangos de numeración para factura electrónica de que trata el
decreto 1929 del 29 de mayo de 2007
”, deben facturar en forma electrónica
desde el 1 de enero de 2018.
Proyecto de Resolución Dian 41-2017- Contribuyentes que deben facturar
electrónicamente)
adopta el formulario único para presentar la declaración del impuesto de
El art. 344
de la Ley 1819 de 2016 dispone que la Dirección de Apoyo Fiscal del Ministerio
de Hacienda debe diseñar un formulario único nacional para la presentación de la
declaración del impuesto municipal de Industria y Comercio a partir de 2018. La
resolución establece el diseño oficial de dicho formulario.
Proyecto de Resolución -Formulario Único ICA)
Se anula un concepto de la Dian emitido en
2005, según el cual las regalías que paguen los particulares pueden ser
mediante concepto 015766 del 17 de marzo de 2005, la Dian concluye, luego de
realizar un análisis histórico y teleológico del art. 166 ET, que
los artículos 77 y 107 del Estatuto Tributario y obedeciendo la filosofía que
inspiró el artículo 116 ibidem, este Despacho concluye que son deducibles para
efectos de la determinación de la renta líquida, las regalías que se causan por
la explotación de recursos naturales no renovables, sin distinción de la clase
de contribuyente, siempre y cuando se cumplan los requisitos, que para su
procedencia, según el caso, exige la legislación tributaria.
El Consejo de Estado concluye que el concepto presenta
un error de derecho y, por tal motivo, decreta su nulidad. No obstante, afirma
que el fallo se emite “
que frente a los demás contribuyentes
[distintos de los organismos descentralizados] y en cada caso concreto, se
analice si la deducción por pago de regalías reúne los requisitos del artículo
107 E.T., pues su procedibilidad no puede ser definida de manera general vía
. (Texto entre paréntesis fuera del texto)
Así las cosas, y contrario a lo que varios medios de
comunicación divulgaron, la sentencia da piso jurídico a la posibilidad de que
todo contribuyente que deba pagar regalías por explotación de recursos
naturales no renovables aminore su renta con lo pagado por este concepto,
siempre que se den los presupuestos generales para deducir costos o gastos
exigidos en la ley (art. 77 y 107 ET).
(Ver Sent. C. de E. 19950-2017, C.P. Stella Jeannette
Carvajal Basto)
DOCTRINA DE LA DAF
Según el art. 345 de la Ley 1819 de 2016, las
profesiones liberales pueden ser gravadas con el impuesto de industria y
comercio. Afirma la DAF que
la entrada en vigencia de la Ley 1819 de 2016, los municipios deben verificar
sus estatutos tributarios en el sentido de establecer las tarifas
correspondientes a las actividades que resulten gravadas a partir de la nueva
definición de la actividad de servicios del artículo 345 de la Ley 1819 de
2016, de tal forma que los contribuyentes conozcan las reglas de tributación y
de retención en la fuente, si el municipio tiene adoptado este sistema de
recaudo anticipado.
Es del caso observar que Bogotá venía gravando las
profesiones liberales con el ICA aún antes de la expedición de la Ley 1819.
(Ver Concepto DAF 022256-2017)
DOCTRINA DEL CTCP
La diferencia en cambio debe contabilizarse según lo
dispongan las NIIF
El Consejo Técnico de la Contaduría Pública explica
que quienes hayan adoptado las NIIF plenas o las NIIF para PYMES (Grupos 1 y 2)
deben registrar la diferencia en cambio (tal y como se venía haciendo en
vigencia del Dec. 2649 de 1993).
El CTCP, por falta de competencia, no se pronuncia en
relación con lo previsto en los art. 116 y 123 de la Ley 1819 según los cuales,
para efectos tributarios, el valor de los activos y pasivos en divisas que se
tenían el 31 de diciembre de 2016 se “congela” al valor fiscal en dicha fecha.
Vale recordar que, en materia tributaria, la diferencia en cambio (ocurrida desde
el 1 de enero de 2017) sólo se reconocerá fiscalmente cuando los activos o
pasivos se enajenen o liquiden. En el caso de activos o pasivos adquiridos a
partir del 1 de enero de 2017 sólo se reconoce la diferencia en cambio, para
efectos tributarios, cuando sean liquidados o enajenados.
(Ver Concepto CTCP 625 de 2017)
Una sociedad que absorbe otra que tiene exención por
el aprovechamiento de nuevos cultivos de tardío rendimiento en la palma de
aceite puede hacer uso de la exención
Afirma la Dian que en un proceso de fusión la sociedad
absorbente adquiere los derechos y las obligaciones de la sociedad absorbida.
Por consiguiente, al continuar la actividad económica,
y al tener ambas empresas el registro de que se trata de nuevas plantaciones de
tardío rendimiento certificado por el Ministerio de Agricultura y Desarrollo
rural, la sociedad absorbente podrá seguir gozando de la exención sobre la
renta líquida generada por el aprovechamiento de cultivos de tardío
(Ver Concepto Dian 20909 de 2017)
casos de sustitución o cancelación de inversión extranjera, cuando un residente
del exterior enajene más del 10% de las acciones inscritas en bolsa, debe
presentar declaración de renta dentro del mes siguiente a la operación
Precisa la Dian que, a partir del 1 de enero de 2017,
… si el
inversionista extranjero de portafolio enajena más del 10% de las acciones en
circulación de una sociedad, inscritas en la Bolsa de Valores Colombiana y de
las cuales es titular, deberá presentar dentro del mes siguiente a la fecha de
la transacción la declaración por cambio de titularidad de la inversión
extranjera, empleando para ello el Formulario No. 150.
(Ver Concepto Dian 20916 de 2017)
cuentas en participación, el partícipe oculto debe registrar los activos,
pasivos, ingresos, costos y deducciones que le correspondan
La Dian hace énfasis en el “régimen de transparencia” reflejado en el
texto del art. 18 ET, tal como fue modificado por la ley 1819 de 2016. En tal
sentido, no basta que el gestor expida la certificación de las cuentas, sino
el participe
oculto debe denunciar en su declaración del impuesto sobre la renta y
complementarios los activos, pasivos, ingresos, costos y deducciones que
les correspondan
, de acuerdo con su
participación en los activos, pasivos, ingresos, costos y gastos incurridos en
desarrollo del contrato de colaboración empresarial
Ahora bien, es claro que en contratos de asociación de la forma de las
uniones temporales o consorcios los ingresos, gastos, activos y pasivos le
corresponden a cada asociado en proporción a su participación en la figura asociativa.
Pero en el contrato de cuentas en participación, por su regulación legal, lo
al partícipe oculto no necesariamente guarda
proporción con su participación en la ejecución del contrato.
(Ver Concepto Dian 21937 de 2017).
La vida útil para depreciar un activo puede ser
determinada por un experto. Los activos con valor de 50 UVT o menos pueden ser
depreciados en la misma vigencia en que se adquieren
El art. 137 ET determina la alícuota de depreciación será la establecida
de conformidad con la técnica contable, que en todo caso no podrá exceder la
que prevén las normas tributarias. La depreciación contable se basa en la vida
útil del activo y el valor residual (NIC 16, párrafo 6; NIC 38 párrafo 8, y
NIIF para PYMES, sección 17.16 y ss.).
En el concepto, la Dian precisa que
contribuyente no cuenta con soportes de la vida útil de los activos
depreciables, como pueden ser estudios técnicos, manuales de uso o informes,
entre otros, resulta apropiado recordar que para efectos fiscales también son
admisibles los documentos probatorios elaborados por un experto en la materia,
de acuerdo con el inciso 2 del parágrafo 2° del artículo 137 del Estatuto
El artículo 1.2.1.18.5 del Decreto 1625 de 2016
que “[a] partir de año gravable de 1990, los activos fijos depreciables
adquiridos a partir de dicho año, cuyo valor de adquisición sea igual o inferior a cincuenta (50) UVT
depreciarse en el mismo año en que se adquieran, sin consideración a la vida
útil de los mismos” (negrilla del concepto, fuera de texto reglamentario).
tanto, es de colegir que lo previsto en el inciso 2 del parágrafo 2° de
artículo 13 ibidem – solo es predicable de los activos fijos depreciables cuyo
valor de adquisición sea superior a 50 UVT
. (Subrayamos).
Bienvenida esta rectificación de la Subdirección de Gestión Normativa y
Doctrina al concepto 17548 del 5 de julio de 2017, emitido por la misma
dependencia, en el que concluía que el artículo 1.2.1.18.5 del Decreto 1625 de
2016 había perdido fuerza ejecutoria, y por lo tanto todos los activos, sin
consideración a su valor, deberían ser depreciados según los nuevos plazos
fijados en el art. 137.
(Ver Concepto Dian 21942 de 2017).
La causación de los
ingresos o costos tributarios debe seguir la regla contable de devengo, sin
perjuicio de la regla especial para la causación del IVA en servicios
Precisa la Dian que, con la adopción para efectos tributarios de los
marcos técnicos contables (NIIF), la realización fiscal del ingreso o del costo
coincide con el devengo contable, salvo excepciones puntuales previstas en el
Estatuto Tributario (art. 28 y 59 ET, y 105 ET para las deducciones). Para
efectos del IVA, la causación de dicho impuesto en la prestación de servicios
sucede “en la fecha de emisión de la
factura o documento equivalente, o en la fecha de terminación de los servicios
o del pago o abono en cuenta, la que fuere anterior
”, según lo dispone el
literal c) del artículo 429 ET.
No está de más comentar que en el concepto se cita un pronunciamiento
anterior según el cual afirma que “el
concepto de ‘causación’ es inexistente. El concepto actualmente vigente para el
registro contable de un ingreso es la base de ‘acumulación’ o ‘devengo’
Esto no es correcto, ya que los tres conceptos son sinónimos, y corresponden a
posibles traducciones al español de la palabra contenida en la IFRS: “accrual
”. En España se utiliza de tiempo
atrás la palabra “devengo”, que quedó incorporada en las traducciones de las
IFRS a nuestro idioma.
(Ver Concepto Dian 22223 de 2017).
Según la Dian, una
entidad no contribuyente adquiere la calidad de contribuyente si tiene la
calidad de usuario industrial de zona franca
Los art. 22 y 23 del ET determinan quiénes no son contribuyentes del
impuesto sobre la renta. Ahora bien, en opinión de la Dian, la normatividad
sobre zonas francas es preferencial
Así las cosas concluye:
… para las
entidades sin ánimo de lucro previstas en los artículos 22 y 23 del Estatuto
Tributario que tengan la calidad de usuario industrial de una zona franca
aplica la tarifa prevista en el artículo 240-1 ibidem, toda vez que la
normatividad de las zonas francas es preferencial y especial sobre otras
disposiciones tributarias.
El concepto es, por lo menos, cuestionable. La condición preferencial
para la tarifa del impuesto
sobre la renta que, en efecto, tienen los usuarios industriales de zona franca,
es un beneficio, pero no puede entenderse con la fuerza suficiente para derivar
la calidad de contribuyente para quienes no lo son por definición legal, por el
mero hecho de ubicarse en una zona franca como usuario industrial.
La interpretación de la Dian llevaría, por ejemplo, al absurdo de que una
iglesia calificada como usuario industrial
de servicios de zona franca debe tributar al 20%. Pero si es reconocida como
, por no tener
tratamiento preferencial alguno, conserva la condición de no contribuyente. Lo
cual, sin duda, es abiertamente irrazonable.
(Ver Concepto Dian 22874 de 2017).
tributario por inversiones en control, conservación y mejoramiento del medio
ambiente puede ser tomado en forma simultánea con la exclusión de IVA para
sistemas de control y monitoreo ambiental y con la depreciación de estos equipos
El descuento que, según el art. 255 ET, pueden tomar las personas
jurídicas por inversiones en control, conservación y mejoramiento del medio
ambiente puede ser tomado sin perjuicio de la exclusión del IVA de los equipos
“que se destinen a la construcción,
instalación, montaje y operación de sistemas de control y monitoreo, necesarios
para el cumplimiento de las disposiciones, regulaciones y estándares
” prevista en el art. 424.7 ET. Así mismo, el costo de
estos equipos puede ser depreciado, sin que con ello se configure la
concurrencia de beneficios vedada según el art. 23 de la Ley 383 de 1997.
(Ver Concepto Dian 23209 de 2017).
regalías a la casa matriz por intangibles formados en Colombia o asociadas a
productos terminados están sujetos a las prohibiciones previstas para la
El art. 120 ET establece limitaciones a las deducciones de regalías,
aceptada la deducción por concepto de pago de regalías a vinculados económicos
del exterior ni zonas francas, correspondiente a la explotación de un
intangible formado en el territorio nacional.
deducibles los pagos por concepto de regalías realizadas durante el año o
periodo gravable, cuando dichas regalías estén asociadas a la adquisición de
Por su parte, el art. 124 permite las deducciones por pagos a casa
matriz, en los siguientes términos:
o sucursales, subsidiarias o agencias en Colombia de sociedades extranjeras,
tienen derecho a deducir de sus ingresos, a título de costo o deducción, las
cantidades pagadas o reconocidas directa o indirectamente a sus casas matrices
u oficinas del exterior, por concepto de gastos de administración o dirección y
por concepto de [regalías y explotación o] adquisición de cualquier clase de
intangibles […]. Los pagos a favor de dichas matrices u oficinas del exterior
por otros conceptos diferentes están sujetos a lo previsto en los artículos 121
y 122 de este Estatuto.
(Adicionado art. 73 Ley 1819 de 2016). Los conceptos mencionados en el presente
artículo, diferentes a regalías y explotación o adquisición de cualquier clase
de intangible, sean de fuente nacional o extranjera estarán sometidos a una
tarifa de retención en la fuente establecido en el artículo 408 de este
Dada la aparente antinomia, la Dian conceptúa que el art. 124 debe
entenderse dentro de los límites del art. 120 ET, y por tanto los pagos de
regalías realizados por una subordinada a su casa matriz no serán deducibles si
explotación de un intangible formado en Colombia, o están asociadas a la
adquisición de productos terminados.
(Ver Concepto Dian 23270 de 2017).
Según la Dian, la preservación de la tarifa del
IVA al 16% en contratos estatales no aplica si la entidad pública tiene un
régimen de contratación privado
El art. 192
de la Ley 1819 de 2016 dispuso una norma de transición aplicable a contratos celebrados
con entidades públicas o estatales antes de la vigencia de la ley, según la
cual la tarifa del IVA aplicable “será la
vigente en la fecha de la resolución o acto de adjudicación, o suscripción del
respectivo contrato
la Dian conceptúa que dicha disposición no aplica a los contratos suscritos con
entidades públicas o estatales que tengan régimen de contratación privada. El
argumento en que basa su posición es que “se
trata de una excepción el régimen del impuesto sobre las ventas que es un
impuesto de naturaleza real el cual se configura con la realización de uno de
los presupuestos expresamente definidos en la Ley como hecho generador del
comprendemos el razonamiento ni compartimos la conclusión. La razón de ser de
la transición es el reconocimiento del legislador al rigor presupuestal que
limita a las entidades del Estado. Si un contrato suscrito en octubre de 2016
(IVA 16%) es facturado en marzo de 2018 con IVA al 19%, la entidad contratante
se vería en un atolladero presupuestal, ya que la partida no incluye el
excedente de IVA y, por tanto, legalmente no tiene forma de pagarlo. Por esto, el
mismo art. 192 de la Ley 1819 dispone que las adiciones se deben pactar con IVA
vigente al momento de pactar la adición.
ley, sin distinción alguna, determinó que la tarifa de IVA se preserva para la
entidad en virtud de su naturaleza pública o estatal, sin que importe si está
regida por la Ley 80 de 1993 y las demás normas que la complementan, o cuenta
con excepción para contratar como privado (como es el caso de las entidades públicas que prestan servicios públicos
y las entidades financieras).
La ley no
diferenció, así que no le corresponde al intérprete hacerlo. La norma aplica a
todo tipo de “entidades públicas o estatales”. Es la naturaleza
de la entidad, y no su
régimen de contratación, lo que habilita la excepción del art. 192.
(Ver Concepto Dian 23281 de 2017).
Las uniones temporales que tienen fines
contractuales privados deben inscribirse en el RUT
cumplir con las obligaciones tributarias que les fija la ley, las uniones temporales
o consorcios deben inscribirse en el RUT, en forma previa al inicio de su
actividad económica, independientemente de que la figura se haya constituido
para efecto de contratar con el Estado o con particulares.
de que se trate de un negocio privado, para la expedición del RUT se debe
allegar un documento que identifique la ejecución del proyecto o el objeto a
desarrollar por parte de la unión temporal, junto con los demás documentos
previstos en el art. 10 literal d) del Decreto 2460 de 2013.
(Ver Concepto Dian 25700 de 2017).
La información contenida en este boletín tiene propósitos informativos. No constituye concepto u opinión de GLOBBAL CONSULTING SAS. Para una completa referencia y debida interpretación de la normatividad comentada, se debe acudir directamente a la fuente.
Globbal Consulting está atenta a prestar asesoría en relación con los temas contenidos en este boletín o cualquier materia tributaria
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Boletín Tributario # 33enero 9, 2018 - 7:01 pm
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