Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ibpp3-4512-466-15-asz
Timestamp: 2017-09-25 18:42:33+00:00
Document Index: 10827741

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'arto 13', 'art. 2', 'arta 13', 'art. 91', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 1', 'art. 86', 'art. 91', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 91', 'art. 14']

Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nakłady na realizację inwestycji.
IBPP3/4512-466/15/ASzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 9 czerwca 2015 r. (data wpływu 16 czerwca 2015 r.), uzupełnionym pismem z 11 maja 2015 r. (data wpływu 14 sierpnia 2015 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nakłady na realizację N. – jest prawidłowe.
W dniu 16 czerwca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nakłady na realizację N. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 11 maja 2015 r. (data wpływu 14 sierpnia 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z 31 lipca 2015 r. nr IBPP3/4512-466/15/ASz.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (uzupełniony pismem z 11 maja 2015 r.):
Z. Wnioskodawca), działając w imieniu Gminy Miejskiej K. realizował w latach 2013-2014 zadanie inwestycyjne pn. „...”. Inwestycja realizowana była w ramach zadań statutowych jednostki, realizując zadanie budżetowe Gminy Miejskiej K.
Wnioskodawca przystępując do budowy ww. N nie zakładał, że wybudowany obiekt będzie wykorzystywany dla celów zarobkowych, a tym samym, że wystąpi sprzedaż opodatkowana podlegająca rozliczeniu w deklaracji VAT. Wnioskodawca ponosił na przedmiotowe zadanie wydatki w postaci nakładów inwestycyjnych udokumentowanych fakturami VAT, wystawionymi przez Wykonawców na Wnioskodawcę.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Rozpoczęcie inwestycji (wpis w dzienniku budowy): 20 lutego 2013 r. Zakończenie inwestycji (protokół odbioru końcowego): 13 listopada 2014 r.
W październiku 2014 r. Wnioskodawca zmienił zdanie co do sposobu przeznaczenia wybudowanego N. i podjął starania w kierunku znalezienia operatora dla budowanego obiektu i oddania N w dzierżawę. Umowę dzierżawy zawarto 13 listopada 2014 r., tj. w dniu podpisania odbioru końcowego robót budowlanych. Data oddania obiektu do użytkowania (prawomocne pozwolenie na użytkowanie): 29 listopada 2014 r.
Po oddaniu do użytkowania obiekt nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę do czynności zwolnionych z podatku VAT ani do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Wnioskodawca w związku z realizacją budowy N. nie odliczał podatku VAT naliczonego w zakresie zakupu towarów i usług stanowiących nakłady ponoszone na budowę ww. obiektu ze względu na to, że przystępując do budowy, nie zakładał oddania obiektu w odpłatne użytkowanie (dzierżawę). Ostatecznie wybudowany obiekt oddano w dzierżawę na czas nieoznaczony i zgodnie z zawartą umową dzierżawy, Dzierżawca zobowiązany jest do uiszczania czynszu dzierżawnego podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT (23%) –sprzedaż opodatkowana.
W piśmie z 11 sierpnia 2015 r. Wnioskodawca wskazał, że nakłady w związku z realizacją inwestycji poniesione zostały na wytworzenie środków trwałych takich jak: budynek zaplecza, garaż, wiaty dla zawodników, boiska wraz z zagospodarowaniem, drogi wewnętrzne, ogrodzenie, monitoring, instalacja solarna, zestaw nagłaśniający, tablica wyników, żaluzje, traktor oraz na zakup pierwszego wyposażenia. W związku z powyższym część poniesionych nakładów stanowi nakłady na wytworzenie nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14a ustawy o podatku od towarów i usług.
Decyzję o wykorzystaniu N. do wykonywania czynności generujących podatek należny, Wnioskodawca podjął 31 października 2014 r. (potwierdzeniem jest Zarządzenie Prezydenta Miasta z 31 października 2014 r. w sprawie przeznaczenia nieruchomości do oddania w dzierżawę na czas nieoznaczony). Umowa dzierżawy została zawarta 13 listopada 2014 r.
Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca może odliczyć podatek naliczony od faktur dokumentujących poniesione nakłady na realizację N. w latach 2013-2014 tj. przed i po podpisaniu umowy dzierżawy, poprzez sporządzenie odpowiedniej korekty deklaracji podatkowych...
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w związku z tym, że nastąpiła zmiana sposobu wykorzystania zakupionych towarów i usług (odpłatne udostępnienie wybudowanego obiektu – dzierżawa) przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od faktur dokumentujących poniesione nakłady na budowę N. w latach 2013-2014, poprzez dokonanie korekty zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r.), prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2–5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Natomiast jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminie określonym w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 11 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r.).
Przepisy art. 86 ust. 10-13 ww. ustawy, na mocy art. 1 pkt 38 lit. c, f i h ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw z dnia 7 grudnia 2012 r. (Dz.U. z 2013 r. poz. 35), od dnia 1 stycznia 2014 r. zostały zmienione.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nakłady na realizację N. w latach 2013-2014 tj. przed i po podpisaniu umowy dzierżawy.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawne należy stwierdzić, że Wnioskodawca rozpoczynając budowę N. nie miał prawa do obniżenia na bieżąco podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z jej realizacją, bowiem początkowo zamiarem Wnioskodawcy nie było wykorzystywanie obiektu dla celów działalności gospodarczej. Prawo do odliczenia Wnioskodawca nabył jednak na skutek zmiany koncepcji wykorzystania powstałego w wyniku realizacji inwestycji mienia. Na etapie prowadzonej inwestycji Wnioskodawca podjął decyzje o wykorzystaniu N. do wykonywania czynności opodatkowanych.
Analiza przedstawionego stanu faktycznego w kontekście przywołanych przepisów wskazuje, że skoro w przedmiotowej sprawie w trakcie realizacji inwestycji podjęto decyzję o zmianie jej przeznaczenia i znajduje to odzwierciedlenie w dokumentacji Wnioskodawcy, to Wnioskodawca ma prawo do korekty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu. Prawo to wynika (obok ogólnego przepisu art. 86 ust. 1) z przepisu art. 91 ust. 8 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem korekty, o której mowa w ust. 5-7 tego artykułu, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2 (m.in. środka trwałego), zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
Z uwagi więc na związek dokonanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z budową N. Tym samym Wnioskodawca ma prawo do skorygowania nieodliczonego podatku VAT przez dokonanie korekty kwoty podatku naliczonego na zasadach wynikających z powołanych wyżej przepisów.
Korekty ww. podatku naliczonego związanego z zakupami dokonanymi przed podjęciem decyzji o zmianie sposobu wykorzystania N. należy dokonać w całości, jednorazowo w deklaracji składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia zakupionych towarów i usług.
Natomiast w odniesieniu do zakupionych towarów i usług po podjęciu decyzji o zmianie sposobu wykorzystania N., Wnioskodawcy przysługiwało (przysługuje) prawo do odliczenia podatku naliczonego w trakcie realizacji inwestycji „na bieżąco”, tj. zgodnie z powołanym art. 86 ust. 10 i 11 w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę, lub w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Jeżeli Wnioskodawca nie dokonał odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym wystąpiło prawo do odliczenia podatku naliczonego, ma prawo dokonać korekty deklaracji podatkowej za okres, o czym stanowi powołany powyżej art. 86 ust. 13 ustawy, przy czym w odniesieniu da zakupów dokonanych do 31 grudnia 2013 r. zastosowanie znajdą przepisy art. 86 w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2014 r. natomiast w odniesieniu do pozostałych zakupów przepisy w brzmieniu obowiązującym po 1 stycznia 2014 r.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w myśl którego przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT od faktur dokumentujących poniesione nakłady na budowę Centrum w latach 2013-2014, przez dokonanie korekty zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy o VAT, jest prawidłowe.
Należy zaznaczyć, że w myśl art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Podany we wniosku stan faktyczny stanowi jedyną faktyczną podstawę udzielonej interpretacji i tym samym wyznacza granice, w jakich interpretacja będzie mogła wywoływać określone w ustawie skutki prawne. Należy zatem wskazać, że organ jest związany z opisem sprawy przedstawionym we wniosku. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
ILPP2/443-1326/14-4/MR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IBPP3/4512-466/15/ASz