Source: https://interpretacje-podatkowe.org/akcja/ippb2-4511-250-15-2-as
Timestamp: 2017-09-23 14:33:51+00:00
Document Index: 15144296

Matched Legal Cases: ['art. 24', 'art. 14', 'art. 17', 'art. 23', 'art. 11', 'SA/Wa ']

Czy w opisanym wyżej stanie faktycznym w momencie nieodpłatnego przekazania pracownikowi Spółki polskiej akcji restrykcyjnych powstanie przychód podlegający opodatkowaniu? Jeśli przychód powstanie, to jakie będzie źródło uzyskania przychodu? Czy w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie powyżej, w opisanym stanie faktycznym w odniesieniu do akcji przekazanych pracownikowi Polskiej Spółki, wartość rynkowa tych akcji będzie korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 24 ust. 11 ustawy PIT?
IPPB2/4511-250/15-2/ASinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 13 lutego 2015 r. (data wpływu 27 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z uczestnictwem w planie akcyjnym – jest:
nieprawidłowe – w zakresie braku powstania po stronie Wnioskodawcy przychodu w momencie nieodpłatnego nabycia akcji
W dniu 27 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z uczestnictwem Wnioskodawcy w programie akcyjnym.
Wnioskodawca jest osobą zatrudnioną na podstawie umowy o pracę przez S. Sp. z o.o. (dalej: Spółka polska) należącą do grupy S. (dalej: Grupa) - jednego z największych koncernów farmaceutycznych w Europie. Centrala grupy mieści się w Paryżu. Spotka matka - francuska spółka akcyjna S. S.A. (dalej: Spółka francuska) zdecydowała się wprowadzić dla pracowników podległych spółek córek, w tym dla pracowników Spółki polskiej, motywacyjny plan wynagradzania – Restricted Shares Plan (dalej: RS lub Plan). W ramach RS wybrani pracownicy wyższego szczebla otrzymują prawo do warunkowego nieodpłatnego otrzymania akcji Spółki francuskiej. Okres nabywania uprawnień do otrzymania akcji trwa cztery lata (dalej: okres restrykcji). W trakcie tego okresu, pracownicy nie są posiadaczami akcji. Nie mogą również nimi rozporządzać. Nie przysługuje im prawo głosu ani prawo do otrzymywania dywidendy. Akcie spółki francuskiej zostaną uczestnikom Planu przekazane po upływie czterech lat pod warunkiem spełnienia określonych przesłanek, m.in. ciągłości zatrudnienia w trakcie okresu restrykcji.
Zasady przyznawania akcji, warunki ich otrzymania oraz grupy osób (grupy stanowisk) uprawnione do uczestnictwa w Planie i nabycia akcji zostały uwzględnione w dokumencie „Restricted Shares Plan for S. ”. Dokument ten został przyjęty i zatwierdzony w drodze uchwały Walnego Zgromadzenia akcjonariuszy Spółki francuskiej.
Celem Planu jest promowanie tych pracowników, którzy dzięki swojemu zaangażowaniu i pracy na rzecz Grupy przyczyniają się do zwiększania jej wyników. Pracowników uprawnionych do uczestnictwa w Planie i otrzymania w przyszłości akcji wybiera specjalnie powołane do tego celu zgromadzenie - Rada Dyrektorów Spółki francuskiej. Wybór ten stanowi formę wykonania postanowień Planu RS określającego, kto jest uprawniony do nabycia akcji.
Ad. 1. W ocenie Wnioskodawcy, w świetle ustawy PIT, w momencie nieodpłatnego nabycia akcji Spółki francuskiej przez Wnioskodawcę w ramach Planu RS przychód nie powstanie. Przychód podlegający opodatkowaniu powstanie dopiero w momencie sprzedaży akcji. Przychód uzyskany z tego tytułu należy wówczas zakwalifikować jako przychód z kapitałów pieniężnych (zbycia papierów wartościowych), zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit a) ustawy PIT.
W świetle powyższego brzmienia przepisu art. 23 ust. 1 pkt 38 w związku z art. 11 ust. 1 ustawy PIT należy uznać, że przyznanie pracownikom Spółki polskiej, akcji Spółki francuskiej nie powoduje powstania u nich przychodu w dacie ich nieodpłatnego otrzymania. Przychód powstanie dopiero w momencie odpłatnego zbycia akcji.
Ten sam sąd administracyjny wydal w dniu 23 września 2009 roku (sygn. akt III SA/Wa 411/09). Inny wyrok, znajdujący odzwierciedlenie w opisanym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym, uznając, że „akcje są papierami wartościowymi inkorporującymi zarówno prawa jak i obowiązki wobec spółki będącej emitentem akcji. W momencie otrzymania akcji na preferencyjnych warunkach przysporzenie, jakie z tego tytułu uzyskuje dana osoba, niezależnie od źródła i przyczyny uzyskania tego przysporzenia, jest jedynie potencjalne. Cechą akcji jest to, iż generują one przychód dopiero w przyszłości w postaci dywidendy lub też w przypadku odpłatnego ich zbycia - w postaci różnicy pomiędzy przychodem ze sprzedaży a kosztami poniesionymi na ich nabycie.”
Osoby uprawnione do nabycia akcji są wskazane na podstawie uchwały walnego zgromadzenia akcjonariuszy - motywacyjny plan wynagradzania pracowników wprowadzony przez Spółkę francuską wyraźnie określa - poprzez konkretne wskazanie grupy określonych stanowisk zajmowanych w spółce francuskiej i ich odpowiedników w spółkach podległych, w tym w Spółce polskiej - osoby uprawnione do uczestnictwa w planie i otrzymania akcji. Motywacyjny plan wynagradzania został wprowadzony w drodze uchwały walnego zgromadzenia akcjonariuszy. W uchwale tej nadzwyczajne zgromadzenie akcjonariuszy wyraża również zgodę na przekazanie akcji osobom uprawnionym do ich otrzymania w ramach motywacyjnego programu wynagradzania. W opinii Wnioskodawcy powyższa uchwala określa beneficjentów świadczenia - osoby uprawnione do nabycia akcji.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że Wnioskodawca jest osobą zatrudnioną na podstawie umowy o pracy przez S. Sp. z o.o. należącą do grupy S. - jednego z największych koncernów farmaceutycznych w Europie. Centrala grupy mieści się w Paryżu, Spółka matka - francuska spółka akcyjna S. S.A. zdecydowała się wprowadzić dla pracowników podległych spółek córek, w tym dla pracowników Spółki polskiej, motywacyjny plan wynagradzania - Restricted Shares Plan. W ramach RS wybrani pracownicy wyższego szczebla otrzymują prawo do warunkowego nieodpłatnego otrzymania akcji Spółki francuskiej. Okres nabywania uprawnień do otrzymania akcji trwa cztery lata (dalej: okres restrykcji). W trakcie tego okresu, pracownicy nie są posiadaczami akcji. Nie mogą również nimi rozporządzać. Nie przysługuje im prawo głosu ani prawo do otrzymywania dywidendy. Akcie spółki francuskiej zostaną uczestnikom Planu przekazane po upływie czterech lat pod warunkiem spełnienia określonych przesłanek, m.in. ciągłości zatrudnienia w trakcie okresu restrykcji. Zasady przyznawania akcji, warunki ich otrzymania oraz grupy osób uprawnione do uczestnictwa w Planie i nabycia akcji zostały uwzględnione w dokumencie „Restricted Shares Plan for S. ”. Dokument ten został przyjęty i zatwierdzony w drodze uchwały Walnego Zgromadzenia akcjonariuszy Spółki francuskiej. Celem Planu jest promowanie tych pracowników, którzy dzięki swojemu zaangażowaniu i pracy na rzecz Grupy przyczyniają się do zwiększania jej wyników. Pracowników uprawnionych do uczestnictwa w Planie i otrzymania w przyszłości akcji wybiera specjalnie powołane do tego celu zgromadzenie - Rada Dyrektorów Spółki francuskiej. Wybór ten stanowi formę wykonania postanowień Planu RS określającego, kto jest uprawniony do nabycia akcji. Spółka polska nie ma wpływu na kształtowanie postanowień motywacyjnego planu wynagradzania, w tym nie ma wpływu na decydowanie, który z jego pracowników może - lub nie - przystąpić do powyższego planu. Spółka polska nie ponosi żadnych kosztów uczestnictwa swoich pracowników w motywacyjnym planie wynagradzania stworzonym i administrowanym przez Spółkę francuską.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Akcja > IPPB2/4511-250/15-2/AS