Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenie-podatku-od-towarow-i-uslug/itpp3-443-655-14-at
Timestamp: 2017-09-21 03:26:49+00:00
Document Index: 124504116

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86']

Okres rozliczeniowy właściwy do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
ITPP3/443-655/14/ATinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 5 listopada 2014 r. (data wpływu 12 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie okresu rozliczeniowego, w którym Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego – jest prawidłowe.
W dniu 12 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie okresu rozliczeniowego, w którym Spółka będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Wnioskodawca jest producentem stolarki drzwiowej, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą dokonuje zakupu towarów i usług od kontrahentów. Zakupy są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W przeszłości zdarzały się sytuacje, gdy faktury dokumentujące zakup towarów i usług wpływały do Wnioskodawcy z opóźnieniem. Wówczas Wnioskodawca obniżał kwotę podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę lub w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Nie jest wykluczone, że takie sytuacje mogą się powtarzać.
W którym okresie rozliczeniowym Wnioskodawca będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w sytuacji gdy faktura dokumentująca nabycie towarów i usług wpłynie do Wnioskodawcy trzy miesiące po okresie, gdy w odniesieniu do nabytych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy...
Wnioskodawca, w związku ze zmianą od 1 stycznia 2014 r. przepisu art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, powziął wątpliwość, w którym okresie rozliczeniowym ująć fakturę dokumentującą zakup towarów lub usług, w przypadku gdy wpłynie ona do Niego kilka miesięcy po zakupie towarów lub usług.
Od 1 stycznia 2014 r. bowiem zgodnie z nowym brzmieniem przepisu art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego będzie powstawało w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Przy czym stosownie do treści art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT prawo to powstanie nie wcześniej, niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia podatku należnego w tym terminie, to zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy o VAT, będzie mógł obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Skoro Wnioskodawca nie może odliczać wcześniej niż za okres, w którym spełnione zostaną oba wskazane wyżej warunki, to Jego zdaniem pierwszy okres rozliczeniowy, który wyznacza także dwa następne okresy rozliczeniowe dla dokonania odliczenia jest tym, w którym powstał obowiązek podatkowy (jeżeli wcześniej Wnioskodawca otrzymał fakturę) lub ten, w którym Wnioskodawca otrzymał fakturę (jeżeli wcześniej powstał obowiązek podatkowy u dostawcy).
Wnioskodawca zwraca się o potwierdzenie, w którym okresie rozliczeniowym powinien ująć fakturę dokumentującą zakup towarów lub usług, gdy wpłynie ona do Niego kilka miesięcy po zakupie towarów lub usług. Przykładowo Wnioskodawca nabędzie towary w styczniu 2014 r., w tym też miesiącu powstanie u dostawcy obowiązek podatkowy. Faktura wystawiona przez dostawcę w styczniu 2014 r. wpłynie do Wnioskodawcy w maju 2014 r.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że będzie mógł dokonać odliczenia podatku naliczonego w deklaracji za maj 2014 r., bądź za czerwiec 2014 r. albo za lipiec 2014 r.
Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że powyższe stanowisko potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z dnia 4 marca 2014 r., ... wydanej dla poprzednika prawnego przed przekształceniem.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) – zwanej dalej „ustawą” – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z cytowanych powyżej przepisów art. 86 ust. 10 i 10b pkt 1 ustawy wynika, że co do zasady, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w momencie powstania obowiązku podatkowego pod warunkiem, że podatnik posiada fakturę dokumentującą nabycie towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych. Prawo do odliczenia podatku powstaje zatem w związku z powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu czynności będącej źródłem podatku naliczonego. Zaznaczyć należy, że jeżeli podatnik nie dysponuje fakturą bądź dokumentem celnym w chwili powstania obowiązku podatkowego, moment powstania prawa do odliczenia u nabywcy przesuwa się na moment otrzymania faktur bądź dokumentu celnego.
Zaznaczyć ponadto należy, że w myśl art. 86 ust. 13 ustawy, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a.
Analiza przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa pozwala stwierdzić, że – jak słusznie wskazano we wniosku – Wnioskodawca postępować będzie prawidłowo dokonując odliczenia kwoty podatku naliczonego od kwoty podatku należnego w deklaracji za miesiąc, w którym otrzyma fakturę dokumentującą wcześniej zrealizowaną dostawę towarów. Jeżeli więc dostawa będzie dokonana w miesiącu styczniu, ale otrzyma fakturę dotyczącą tej dostawy w miesiącu maju, wówczas kwotę podatku wynikającą z tej faktury – zgodnie z treścią art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 1 ustawy – będzie mógł odliczyć w deklaracji za miesiąc maj.
Jeżeli natomiast Wnioskodawca nie dokona odliczenia w deklaracji za miesiąc maj, to zgodnie z brzmieniem przepisu art. 86 ust. 11 ustawy, będzie uprawniony do dokonania odliczenia w deklaracji za miesiąc czerwiec, bądź lipiec danego roku (jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych).
Wskazać należy jednocześnie, że nie dokonanie (zwłaszcza w sytuacji podanego we wniosku przykładu) przez Wnioskodawcę odliczenia podatku naliczonego w ww. trzech kolejnych okresach rozliczeniowych, uprawnia do dokonania stosownego odliczenia poprzez korektę w trybie art. 86 ust. 11 ustawy. W podanym przykładzie będzie to możliwe poprzez korektę deklaracji podatkowej za maj 2014 r.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odliczenie podatku od towarów i usług > ITPP3/443-655/14/AT