Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zwolnienie/iptpp3-4512-115-15-4-os
Timestamp: 2017-09-21 16:08:29+00:00
Document Index: 67795043

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'Art. 43', 'art. 3', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 14', 'art. 14']

IPTPP3/4512-115/15-4/OSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 16 kwietnia 2015 r. (data wpływu 22 kwietnia 2015 r.), uzupełniony pismem z dnia 16 czerwca 2015 r. (data wpływu 22 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży:
budynków trwale związanych z gruntem wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu – jest prawidłowe,
wiat magazynowych niezwiązanych trwale z gruntem – jest nieprawidłowe.
W dniu 22 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania budynków trwale związanych z gruntem wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 16 czerwca 2015 r. (data wpływu 22 czerwca 2015 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy.
Spółka zamierza sprzedać zabudowaną nieruchomość w skład której wchodzą magazyny, wiaty i budynek biurowy posadowione na gruncie objętym prawem wieczystego użytkowania. Przy budowie tych budynków nie odliczono podatku, gdyż wybudowano je wiele lat temu, kiedy nie obowiązywał jeszcze VAT. Stan faktyczny przedstawia się następująco:
Niektóre z tych budynków nie były ulepszane a oddawane do używania innym podmiotom na podstawie umowy najmu przez okres dłuższy niż dwa lata.
W stosunku do innych Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie w latach 1995, 1999 i 2001 w wysokości powyżej 30% wartości początkowej tych obiektów, przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku VAT, jednocześnie budynki te są wydzierżawiane na podstawie umowy.
Jeden budynek został ulepszony w 2003 roku. Wydatki na ulepszenie były wyższe niż 30% i podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Budynek ten nie był nigdy wynajmowany.
Cała zabudowana nieruchomość wykorzystywana była i jest tylko do działalności opodatkowanej.
Nieruchomość została wybudowana przez Wnioskodawcę w latach sześćdziesiątych. Nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia ponieważ nie obowiązywał wtedy podatek VAT.
Położone na terenie nieruchomości magazyny, portiernia oraz budynek biurowy są trwale związane z gruntem, natomiast dwie wiaty stalowe nie są trwale związane z gruntem.
Wiaty zaliczane są do budowli.
Na terenie nieruchomości znajduje się 6 budynków magazynowych, 1 budynek biurowy , portiernia i 2 wiaty stalowe. Pierwszy budynek magazynowy (PKOB-1252) był ulepszony w 1999 r. Nakłady na ulepszenie wyniosły powyżej 30% wartości początkowej. Przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku VAT. Do pierwszego zasiedlenia doszło w wyniku zawarcia umowy najmu trwającej dłużej niż dwa lata. Drugi budynek magazynowy (PKOB-1252) nie był ulepszany. Do pierwszego zasiedlenia doszło w wyniku zawarcia umowy najmu, która trwa dłużej niż dwa lata. Trzeci budynek magazynowy (PKOB-1252) był ulepszony w 2001 r. Nakłady na ulepszenie wyniosły powyżej 30% wartości początkowej. Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Do pierwszego zasiedlenia doszło w wyniku zawarcia umowy najmu, która trwa dłużej niż dwa lata. Czwarty budynek magazynowy (PKOB - 1252) nie był ulepszany, ale był wynajmowany przez okres dłuższy niż dwa lata. Piąty budynek magazynowy (PKOB-1230) był ulepszony w 2003 r. Nakłady na ulepszenie wyniosły powyżej 30% wartości początkowej. Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Budynek ten nie był wynajmowany, wykorzystywany jest w działalności gospodarczej. Szósty budynek magazynowy (PKOB - 1230) był ulepszony w 1995r. Nakłady na ulepszenie wyniosły powyżej 30% wartości początkowej. Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Do pierwszego zasiedlenia doszło na podstawie umowy najmu, która trwa dłużej niż dwa lata. Siódmy budynek biurowy (PKOB - 1220) był ulepszony w 1995 r. Nakłady na ulepszenie wyniosły powyżej 30% wartości początkowej. Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Jest częściowo wynajmowany przez okres dłuższy niż dwa lata. Portiernia (PKOB -1274) - budynek nie był ulepszany , ale jest wynajmowany przez okres dłuższy niż dwa lata. Wnioskodawca ma dwie wiaty stalowe, jedna z nich jest wynajmowana przez okres dłuższy niż dwa lata i nie była ulepszana. Druga wiata nie jest wynajmowana i nie była ulepszana.
Budynki, w stosunku do których Wnioskodawca ponosił nakłady na ulepszenie wynoszące więcej niż 30% wartości początkowej i w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego są wykorzystywane w działalności opodatkowanej dłużej niż pięć lat.
Jak należy opodatkować dostawę zabudowanej nieruchomości dla celów VAT...
Czy Wnioskodawca może zrezygnować ze zwolnienia od podatku w stosunku do dostawy nieruchomości o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie ...
Sprzedaż zabudowanej nieruchomości powinna być zwolniona z VAT ponieważ:
Zwolnienie przysługuje Wnioskodawcy na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, ponieważ doszło do pierwszego zasiedlenia w momencie oddania do używania na podstawie umowy najmu, która trwała dłużej niż dwa lata.
Zwolnienie przysługuje Wnioskodawcy, ponieważ do pierwszego zasiedlenia doszło przez ulepszenie budynku, którego wartość przekroczyła 30% wartości i oddanie do używania w wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu(najem).Okres najmu jest dłuższy niż 2 lata.
Do pierwszego zasiedlenia doszło po ulepszeniu w 2003 r., którego wartość stanowiła ponad 30% wartości początkowej obiektu. Zwolnienie z opodatkowania przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a. Spełniony został warunek określony pod literą „a”, ponieważ w stosunku do tej nieruchomości nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego Zgodnie z art. 43 ust. 7a warunku o którym mowa w ust 1 pkt 10a lit. b nie stosuje się jeżeli budynek w stanie ulepszonym był wykorzystywany do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. Od momentu ulepszenia jest tam sklep, w którym prowadzona jest działalność handlowa.
Zdaniem Wnioskodawcy Spółka w myśl art. 43 ust. l0 ustawy o VAT może odstąpić od zastosowania przysługującego zwolnienia od podatku w stosunku do budynków, gdy dostawa jest dokonywana po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia i wybrać opodatkowanie spełniając jednocześnie warunki określone w art. 43 ust. 10 i 11.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży:
wiat magazynowych niezwiązanych trwale z gruntem –jest nieprawidłowe.
Art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanowi, iż zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Wobec powyższego przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Przepis ten obejmuje swoim zakresem także sprzedaż gruntów będących w użytkowaniu wieczystym.
Z uwagi na brak definicji „budynków” w ustawie należy przytoczyć przepisy ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409, z późn. zm.), zwanej dalej Prawem budowlanym.
Zgodnie z art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego, przez budynek – należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca będący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, zamierza sprzedać zabudowaną nieruchomość w skład której wchodzą magazyny, wiaty i budynek biurowy posadowione na gruncie objętym prawem wieczystego użytkowania. Cała zabudowana nieruchomość wykorzystywana była i jest tylko do działalności opodatkowanej. Nieruchomość została wybudowana przez Wnioskodawcę w latach sześćdziesiątych. Nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia ponieważ nie obowiązywał wtedy podatek VAT. Położone na terenie nieruchomości magazyny, portiernia oraz budynek biurowy są trwale związane z gruntem , natomiast dwie wiaty stalowe nie są trwale związane z gruntem. Na terenie nieruchomości znajduje się 6 budynków magazynowych, 1 budynek biurowy , portiernia i 2 wiaty stalowe:
Pierwszy budynek magazynowy (PKOB-1252) był ulepszony w 1999 r. Nakłady na ulepszenie wyniosły powyżej 30% wartości początkowej. Przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku VAT. Do pierwszego zasiedlenia doszło w wyniku zawarcia umowy najmu trwającej dłużej niż dwa lata.
Drugi budynek magazynowy (PKOB-1252) nie był ulepszany. Do pierwszego zasiedlenia doszło w wyniku zawarcia umowy najmu, która trwa dłużej niż dwa lata.
Trzeci budynek magazynowy (PKOB-1252) był ulepszony w 2001 r. Nakłady na ulepszenie wyniosły powyżej 30% wartości początkowej. Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Do pierwszego zasiedlenia doszło w wyniku zawarcia umowy najmu, która trwa dłużej niż dwa lata.
Czwarty budynek magazynowy (PKOB - 1252) nie był ulepszany, ale był wynajmowany przez okres dłuższy niż dwa lata.
Piąty budynek magazynowy (PKOB-1230) był ulepszony w 2003 r. Nakłady na ulepszenie wyniosły powyżej 30% wartości początkowej. Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Budynek ten nie był wynajmowany, wykorzystywany jest w działalności gospodarczej.
Szósty budynek magazynowy (PKOB - 1230) był ulepszony w 1995 r. Nakłady na ulepszenie wyniosły powyżej 30% wartości początkowej. Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Do pierwszego zasiedlenia doszło na podstawie umowy najmu, która trwa dłużej niż dwa lata.
Siódmy budynek biurowy (PKOB - 1220) był ulepszony w 1995 r. Nakłady na ulepszenie wyniosły powyżej 30% wartości początkowej. Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Jest częściowo wynajmowany przez okres dłuższy niż dwa lata.
Portiernia (PKOB -1274) - budynek nie był ulepszany , ale jest wynajmowany przez okres dłuższy niż dwa lata.
Wnioskodawca ma dwie wiaty stalowe, jedna z nich jest wynajmowana przez okres dłuższy niż dwa lata i nie była ulepszana. Druga wiata nie jest wynajmowana i nie była ulepszana.
Jak wynika z opisu sprawy wszystkie budynki po ulepszeniu przekraczającym 30% ich wartości początkowej, jak również nie ulepszanych, Wnioskodawca wykorzystywał i nadal wykorzystuje na potrzeby opodatkowanej działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
W przedmiotowym przypadku pierwsze zasiedlenie w stosunku do budynków powstało z chwilą oddania całości lub danej części budynków w najem (z chwilą oddania całości lub danej części w najem w stosunku do tej części powstaje pierwsze zasiedlenie). Jak bowiem wskazano, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.
Zatem, w stosunku do części budynków (tj. budynek pierwszy, trzeci, szósty, siódmy, w części, która była wynajmowana), które były/są przedmiotem najmu i między pierwszym zasiedleniem (oddaniem w najem) a dostawą tych części budynków upłynął okres dłuższy niż 2 lata, dostawa tych części budynków/budowli będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Odnośnie natomiast budynków, które nie były ulepszane, ale Wnioskodawca wykorzystywał je na potrzeby najmu, trwającego dłużej niż 2 lata (tj. budynek drugi, czwarty, portiernia), dostawa tych budynków również będzie korzystała ze zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a planowaną dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.
Natomiast w stosunku do części budynków, których nakłady na ulepszenie wyniosły powyżej 30% wartości początkowej, od których Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ale są wykorzystywane w działalności opodatkowanej dłużej niż pięć lat (tj. budynek piąty oraz budynek siódmy, w części, która nie była wynajmowana), nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem w stosunku do części tych budynków nie miało miejsce pierwsze zasiedlenie.
Jednakże, w odniesieniu do części ww. budynków nieobjętych zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, spełnione będą warunki do zastosowania zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 43 ust. 7a ustawy. Wnioskodawcy, bowiem, nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. budynków. Ponadto, w odniesieniu do nakładów na ulepszenie tych budynków przekraczające 30% ich wartości początkowej, Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, jednakże niewynajmowane części ww. budynków były wykorzystywane do działalności opodatkowanej przez okres dłuższy niż 5 lat.
Nadto należy wskazać, iż dostawa gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym posadowione są ww. budynki korzystające ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, w świetle art. 29a ust. 8 ustawy również będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT.
Przedmiotem sprzedaży będą również dwie wiaty stalowe, które – jak wynika z wniosku – nie są trwale związane z gruntem. Zatem wiaty stalowe należy uznać za rzecz ruchomą, czyli towar inny niż budynek lub budowla. Wnioskodawca wskazał, że cała zabudowana nieruchomość wykorzystywana była i jest tylko do działalności opodatkowanej. Wobec powyższego wiaty magazynowe nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Tym samym, dostawa ww. towarów nie będzie objęta zwolnieniem, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy i podlegać będzie opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy.
Jednocześnie, w przypadku, gdy zbywca - Wnioskodawca i nabywca budynków złożą do właściwego dla nabywcy naczelnika urzędu skarbowego, przed dniem dokonania sprzedaży, oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy o VAT, transakcja zbycia budynków (tj. budynek pierwszy, drugi, trzeci, czwarty, szósty, siódmy, w części, która była wynajmowana oraz portiernia), korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, w związku z dokonanym wyborem jej opodatkowania, będzie podlegać opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT, tj. 23%, na mocy art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
W takiej sytuacji, także dostawa gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym są posadowione ww. budynki, będzie podlegał opodatkowaniu według stawki 23%.
Należy wskazać, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14 b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Zgodnie z art. 14b § 1 Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zwolnienie > IPTPP3/4512-115/15-4/OS