Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zyski/itpb1-415-549-12-15-s-mpl
Timestamp: 2018-03-24 04:36:58+00:00
Document Index: 97092496

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'SA/Gd ', 'art. 10', 'art. 551', 'art. 552', 'art. 553', 'art. 93', 'art. 191', 'art. 195', 'art. 191', 'art. 192', 'art. 24', 'art. 191', 'FSK ', 'art. 191', 'FSK ', 'SA/Wr ', 'SA/Po ', 'SA/Gd ', 'art. 10', 'SA/Gd ', 'art. 24', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 54']

Czy wartość zysku osiągniętego przez Spółkę z o.o., niewypłaconego wspólnikom, ale podzielonego w inny sposób (poprzez przeniesienie na kapitał zapasowy), będzie stanowić przychód Wnioskodawcy, jako wspólnika Spółki z o.o. w przypadku jej przekształcenia w Spółkę osobową?
ITPB1/415-549/12/15-S/MPŁinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów – uwzględniając wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 20 listopada 2012 r. sygn. akt I SA/Gd 1124/12 (data wpływu 3 lipca 2015 r.) – stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 maja 2012 r. (data wpływu 18 maja 2012 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową – jest prawidłowe.
W dniu 18 maja 2012 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową.
Wnioskodawca mieszka w Polsce i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Jest jednym z dwóch wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Wspólnicy spółki z o.o. planują jej przekształcenie w spółkę osobową - spółkę komandytową, dalej: „Spółka osobowa”.
Umowa spółki z o.o. przewiduje możliwość innego podziału zysku niż poprzez podział pomiędzy wspólników. Zgodnie z art. 10 par. 2 umowy spółki "Zgromadzenie Wspólników może wyłączyć zysk od podziału w części lub w całości". Na podstawie tego zapisu umowy spółki Zgromadzenie Wspólników podejmowało uchwały dotyczące podziału zysku w następującym brzmieniu:
„Zysk netto za rok X w kwocie Y, przeznacza się w sposób następujący:
Dywidendy dla wspólników - kwota Z, w tym: Andrzej P. - kwota A, Barbara P. - kwota B,
Kapitał zapasowy Spółki z o.o.- kwota C.
Razem zysk podzielony za rok X - kwota Y”.
albo w innych latach
„Zysk netto za rok X w kwocie Y przeznacza się w całości na kapitał zapasowy Spółki z o.o”.
Spółka z o.o. przed przekształceniem będzie posiadała środki zgromadzone na kapitale zapasowym stanowiące zyski z lat ubiegłych, które uchwałą Zgromadzenia Wspólników, zostały podzielone w ten sposób, że pozostawiono je w spółce. Spółka z o.o. będzie posiadała także zyski bieżące, tj. wypracowane od początku roku obrotowego do dnia przekształcenia.
W złożonym uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że wspólnicy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością planują przekształcenie tejże spółki w spółkę osobową – spółkę komandytową lub komandytowo-akcyjną. Na dzień datowania uzupełnienia do złożonego wniosku Wnioskodawca nie podjął jeszcze ostatecznej decyzji w tym zakresie.
Czy wartość zysku osiągniętego przez Spółkę z o.o., niewypłaconego wspólnikom, ale podzielonego w inny sposób (poprzez przeniesienie na kapitał zapasowy), będzie stanowić przychód Wnioskodawcy, jako wspólnika Spółki z o.o. w przypadku jej przekształcenia w Spółkę osobową...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 551 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą), w tym w spółkę osobową. Z treści art. 552 i art. 553 Kodeksu spółek handlowych wynikają podstawowe skutki przekształcenia, a mianowicie określone w tych przepisach zasady tzw. sukcesji uniwersalnej, w myśl których spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru. Kontynuacja bytu prawnego oraz to, że wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej oznacza jednocześnie, że majątek przekształcanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością staje się majątkiem przekształconej spółki osobowej.
W myśl art. 93a § 1 i § 2 pkt 1 lit. b) Ordynacji podatkowej, osobowa spółka handlowa zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki.
W ocenie Wnioskodawcy, wartość niewypłaconego wspólnikom, ale podzielonego w inny sposób (poprzez przeniesienie na kapitał zapasowy) zysku osiągniętego przez Spółkę z o.o. nie będzie stanowić przychodu wspólników tej spółki w przypadku jej przekształcenia w spółkę osobową.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w opisanym stanie faktycznym brak będzie w Spółce z o.o. - na moment przekształcenia - „niepodzielonych zysków”. Zyski spółki nie zostały bowiem wypłacone Wspólnikom w formie dywidendy, ale dokonano ich podziału w inny sposób (tj. poprzez przeniesienie na kapitał zapasowy). Stosownie bowiem do art. 191 Kodeksu spółek handlowych wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników, z uwzględnieniem przepisu art. 195 § 1. W myśl jednak art. 191 § 2 umowa spółki może przewidywać inny sposób podziału zysku, z uwzględnieniem przepisów art. 192 - 197 ww. ustawy.
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego umowa spółki z o.o. przewiduje możliwość innego podziału zysku niż poprzez podział pomiędzy wspólników. Na podstawie umowy spółki Zgromadzenie Wspólników podejmowało uchwały dotyczące podziału zysku w następującym brzmieniu:
Razem zysk podzielony za rok X - kwota Y.”
„Zysk netto za rok X w kwocie Y przeznacza się w całości na kapitał zapasowy Spółki z o.o.”
Zdaniem Wnioskodawcy niepodzielony zysk to taki zysk, który nie został podzielony ani między wspólników, ani w żaden inny sposób. W art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca wskazał, że dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe. A contrario uznać należy, że dochodem nie jest podzielony zysk spółki przekształcanej. Ustawodawca nie zawęził działania tegoż przepisu wyłącznie do zysków niepodzielonych między wspólników. Wobec tego każdy dozwolony podział zysku wyklucza zastosowanie wskazanego przepisu w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową.
W tym miejscu wskazać należy, że w doktrynie prawa handlowego nie budzi wątpliwości fakt, że przekazanie całego bądź części zysku osiągniętego przez spółkę w danym roku obrotowym na kapitał zapasowy stanowi „podział zysku”, o którym mowa w art. 191 Kodeksu spółek handlowych. Tytułem przykładu wskazać można na pogląd A. Kidyby, który podkreślił, że „Należy odróżnić podział zysku między wspólników od podziału w inny sposób (...). Podział w inny sposób może służyć przede wszystkim wzmocnieniu sytuacji majątkowej spółki „kosztem” wspólników. Podział zysku nie między wspólników powinien być uregulowany w umowie spółki (...). Artykuł 191 § 2 odnosi się do zasad innego podziału zysku niż między wspólników" (A. Kidyba, KSH Komentarz, Lex 2011). Analogiczny pogląd prezentuje również S. Sołtysiński, który podkreśla, że „wspólnicy mogą wszystkie ważniejsze zasady podziału zysku (...) określić już w samej umowie spółki, postanawiając np., że zysk do podziału w połowie przeznacza się na wypłatę dywidendy według klucza udziałów w kapitale zakładowym spółki, a pozostałą połowę w częściach równych przeznacza się na fundusz rozwoju, fundusz zapasowy oraz fundusz rezerwowy spółki.” (S. Sołtysiński, KSH Komentarz, Legalis 2004).
Podkreślić również należy, że przedstawione przez Wnioskodawcę stanowisko zostało zaakceptowane w orzecznictwie sądów administracyjnych. Tytułem przykładu Wnioskodawca wskazuje na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 grudnia 2011 r., sygn. akt II FSK 1050/10 (publ. CBOSA), w którym Sąd wskazał, że „skoro ustawodawca nie ograniczył pojęcia „podział zysku” tylko do podziału polegającego na jego rozdzieleniu pomiędzy wspólników spółki kapitałowej, co zarazem wiąże się z wykreowaniem zobowiązania spółki do wypłaty określonych części zysku poszczególnym jej wspólnikom, to należy uznać, że „podział zysku” to pojęcie ogólne, dotyczące zarówno przeznaczenia zysków do podziału między wspólników, jak i do przeznaczenia ich na inne cele, przewidziane w umowie spółki. Przekonuje o tym treść art. 191 § 1 i § 2 ww. ustawy, według których to przepisów wspólnik spółki z ograniczoną odpowiedzialnością ma wprawdzie prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników, zarazem jednak umowa spółki może przewidywać inny sposób podziału zysku. Uprawniony jest więc pogląd, że każda uchwała podjęta przez zgromadzenie wspólników w trybie 231 § 2 pkt 2 Kodeksu spółek handlowych jest uchwałą o podziale zysku, a o zysku niepodzielonym można mówić wyłącznie wówczas, gdy właściwy organ stanowiący spółki nie podejmie uchwały co do sposobu przeznaczenia zysku za określony rok obrotowy”. Analogiczny pogląd został zaprezentowany w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 29 listopada 2011 r., sygn. akt II FSK 931/10 (publ. CBOSA). Powyżej zaprezentowany pogląd jest w pełni akceptowany przez wojewódzkie sądy administracyjne. Przykładowo wskazać można na wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 20 lutego 2012 r., sygn. akt I SA/Wr 1509/11 oraz na wyrok WSA w Poznaniu z dnia 25 stycznia 2012 r. sygn. akt I SA/Po 824/11.
Biorąc pod uwagę powyżej przedstawione argumenty, poglądy doktryny, jak również orzecznictwo sądów administracyjnych, w ocenie Wnioskodawcy wartość niewypłaconego wspólnikom, ale podzielonego w inny sposób, tj. poprzez przeniesienie na kapitał zapasowy, zysku osiągniętego przez Spółkę z o.o., nie będzie stanowić przychodu Wnioskodawcy jako wspólnika Spółki z o.o. w przypadku jej przekształcenia w Spółkę osobową.
W dniu 3 sierpnia 2012 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy wydał interpretację indywidualną nr ITPB1/415–549/12/DP stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 maja 2012 r. (data wpływu 18 maja 2012 r.) jest nieprawidłowe, gdyż wartość niepodzielonych zysków spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, (do których zaliczyć należy zyski przekazane na kapitał zapasowy, wykazanych na dzień przekształcenia) będzie podlegała opodatkowaniu, jako przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych i spółka powstała w wyniku przekształcenia będzie płatnikiem tego podatku.
Wezwanie do usunięcia naruszenia prawa wniesiono w dniu 8 sierpnia 2012 r. (data wpływu 10 sierpnia 2012 r.). Odpowiedź na ww. wezwanie została udzielona pismem z dnia 4 września 2012 r. znak ITPB1/415W-63/12/AK. W dniu 12 września 2012 r. wpłynęła do tutejszego organu skarga na ww. interpretację, w której wniesiono o uchylenie zaskarżonej interpretacji.
Wyrokiem z dnia 20 listopada 2012 r. sygn. akt I SA/Gd 1124/12 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uchylił zaskarżoną interpretację.
W dniu 3 lipca 2015 r. do tutejszego organu wpłynął odpis ww. wyroku ze stwierdzeniem jego prawomocności.
Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka ma zamiar dokonać przekształcenia formy prawnej w spółkę komandytową lub komandytowo-akcyjną.
Umowa spółki z o.o. przewiduje możliwość innego podziału zysku niż poprzez podział pomiędzy wspólników. Zgodnie z art. 10 par. 2 umowy spółki "Zgromadzenie Wspólników może wyłączyć zysk od podziału w części lub w całości". Na podstawie tego zapisu umowy spółki Zgromadzenie Wspólników podejmowało uchwały dotyczące podziału zysku w taki sposób, że był on gromadzony w kapitale zapasowym.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku wyrażone w wyroku z dnia 20 listopada 2012 r., sygn. akt I SA/Gd 1124/12 stwierdzić należy, że wypracowane w ubiegłych latach zyski spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, wobec których podjęto uchwałę o przekazaniu ich na kapitał zapasowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, nie jest już zyskiem niepodzielonym w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku al. Zwycięstwa 16/17 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
ITPB1/415-548/12/15-S/MPŁ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zyski > ITPB1/415-549/12/15-S/MPŁ