Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dotacja/0114-kdip4-4012-418-2018-1-it
Timestamp: 2018-09-19 02:54:23+00:00
Document Index: 62563138

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 5', 'art. 29', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 5', 'Art. 29', 'art. 30', 'art. 32', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 29', 'art. 73', 'art. 5', 'art. 29', 'art. 14']

♦ › Dotacja › 0114-KDIP4.4012.418.2018.1.IT
Opodatkowania podatkiem VAT otrzymanej dotacji.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 lipca 2018 r. (data wpływu 10 lipca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT otrzymanej dotacji – jest prawidłowe.
W dniu 10 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT otrzymanej dotacji.
Spółka cywilna jest podatnikiem VAT, zarejestrowanym dla celów VAT jako podatnik VAT czynny, który prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Polski.
Spółka cywilna zajmuje się wykonywaniem usług ślusarskich, obróbką mechaniczną elementów metalowych, produkcją i montażem metalowych elementów stolarki budowlanej. Sprzedaż wyprodukowanych przez Wnioskodawcę towarów i świadczenie usług w całości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT.
Wnioskodawca podpisał Umowę o przyznaniu pomocy (zwaną dalej: Umową) z Województwem na rozwój przedsiębiorstwa F. w zakresie obróbki mechanicznej elementów metalowych poprzez zwiększenie zatrudnienia oraz zakup maszyn (tokarki, prasy hydraulicznej). Umowa została podpisana w ramach poddziałania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” w ramach działania Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy „LEADER” objętego programem w zakresie Rozwój przedsiębiorczości na obszarze wiejskim objętym strategią rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność: rozwijanie działalności gospodarczej.
Wnioskodawca zobowiązał się do utworzenia 1 miejsca pracy, poniesienia kosztów kwalifikowanych celem zakupu hydraulicznej prasy krawędziowej i tokarki numerycznej oraz osiągnięcia co najmniej 30% zakładanego w biznesplanie ilościowego lub wartościowego poziomu sprzedaży produktów lub usług.
Wnioskodawca nabył urządzenia od kontrahentów posiadających swoje siedziby na terytorium Polski i dokonał ich montażu w swoim przedsiębiorstwie na terenie kraju. Przeznaczył je do wykonywania usług w całości opodatkowanych podatkiem od towarów i usług VAT. Tym samym miał prawo do odliczenia w całości podatku VAT od dokonanych zakupów.
Wydatki poniesione na pokrycie podatku od towarów i usług nie stanowią kosztu kwalifikowanego.
Wnioskodawca wykonał operację zgodnie z Umową i przed dniem złożenia wniosku o płatność poniósł i opłacił koszty. W ramach Umowy otrzymał pomoc w wysokości 200 000 zł tj. do 70% poniesionych kosztów kwalifikowanych operacji.
Wartość netto zakupionych maszyn wynosi 436.889,- z czego 200.000,- pokryto dotacją. Spółka cywilna w dniu 30 maja 2018 r. otrzymała dotację jako refundację poniesionych kosztów po dniu wprowadzenia urządzeń do ewidencji środków trwałych i dokonaniu pierwszych odpisów amortyzacyjnych.
Czy otrzymana przez Wnioskodawcę dotacja podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT na podstawie art. 5 ust. 1, w związku z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymana przez Wnioskodawcę dotacja nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT. Dotacja stanowi refundację poniesionych przez Spółkę kosztów zakupu środków trwałych (hydraulicznej prasy krawędziowej i tokarki numerycznej). Nie ma ona tym samym bezpośredniego wpływu na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez Spółkę.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu tym podlegają:
Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o VAT świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, to każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
Art. 29a ustawy o VAT, mówi, że podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Dotacja otrzymana przez Wnioskodawcę stanowi dofinansowanie zakupu środków trwałych tj. hydraulicznej prasy krawędziowej i tokarki numerycznej celem utworzenia 1 stanowiska pracy. Wnioskodawca był zobowiązany dokonać zakupu środków trwałych zgodnie z warunkami przyznania dotacji. Po poniesieniu kosztów i ich opłaceniu Spółka złożyła wniosek o wypłatę dofinansowania i otrzymała je w kwocie 200.000,-. Należy więc stwierdzić, że dotacja ma charakter dopłaty do zakupu środków trwałych w postaci urządzeń, a jej otrzymanie przez Wnioskodawcę nie ma bezpośredniego wpływu na cenę towarów i usług dostarczanych przez Wnioskodawcę.
Wnioskodawca nie jest zobowiązany w związku z jej otrzymaniem ani do dokonania dostaw towarów, ani do świadczenia usług na rzecz przyznającego dotację lub innych podmiotów. Otrzymana dotacja nie jest zatem ani zapłatą za jakiekolwiek opodatkowane VAT świadczenia ze strony Wnioskodawcy, ani nie stanowi dopłaty do żadnych dokonywanych przez Wnioskodawcę świadczeń.
W konsekwencji powyższego, wartość dotacji nie podlega opodatkowaniu VAT. Podejście reprezentowane przez Wnioskodawcę znajduje odzwierciedlenie w licznych interpretacjach Ministra Finansów w tym zakresie, m.in. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 27 marca 2014 r., sygn. IBPP4/443-1502/09/EJ, czy Interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 27 czerwca 2012 r., sygn. IPPP3/443-440/12-2/Mpe.
Zgodnie ze stanowiskiem organów w podobnych sytuacjach: „skoro pozyskana dotacja przeznaczona jest na pokrycie poniesionych kosztów w ramach realizowanego projektu, to oznacza, że w opisanej sytuacji występuje dotacja o charakterze zakupowym, a nie dotacja mająca na celu sfinansowanie ceny sprzedaży. W konsekwencji, w związku z realizacją projektu Wnioskodawca nie otrzymuje wynagrodzenia za świadczone usługi w rozumieniu przepisów ustawy, a jedynie zwrot ponoszonych kosztów. Tym samym dotacja celowa z budżetu państwa oraz ze środków unijnych, czyli otrzymany zwrot poniesionych kosztów, nie stanowi czynności opodatkowanej VAT. Czynność ta nie została bowiem wymieniona w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu, zawartych w art. 5 ust. 1 ustawy”.
Reasumując, w opinii Wnioskodawcy otrzymana dotacja nie podlega opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ww. ustawy.
Należy wyjaśnić, że pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy o VAT. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym, związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
Przepis art. 29a ust. 1 ustawy o VAT jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L Nr 347 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest podatnikiem VAT, zarejestrowanym dla celów VAT jako podatnik VAT czynny i zajmuje się wykonywaniem usług ślusarskich, obróbką mechaniczną elementów metalowych, produkcją i montażem metalowych elementów stolarki budowlanej. Sprzedaż wyprodukowanych przez Wnioskodawcę towarów i świadczenie usług w całości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT.
Wnioskodawca podpisał Umowę o przyznaniu pomocy z Województwem na rozwój przedsiębiorstwa w zakresie obróbki mechanicznej elementów metalowych poprzez zwiększenie zatrudnienia oraz zakup maszyn (tokarki, prasy hydraulicznej). Umowa została podpisana w ramach poddziałania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” w ramach działania Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy „LEADER” objętego programem w zakresie Rozwój przedsiębiorczości na obszarze wiejskim objętym strategią rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność: rozwijanie działalności gospodarczej.
Wnioskodawca zobowiązał się do utworzenia 1 miejsca pracy, poniesienia kosztów kwalifikowanych celem zakupu hydraulicznej prasy krawędziowej i tokarki numerycznej oraz osiągnięcia co najmniej 30% zakładanego w biznesplanie ilościowego lub wartościowego poziomu sprzedaży produktów lub usług. Wnioskodawca nabył urządzenia od kontrahentów posiadających swoje siedziby na terytorium Polski i dokonał ich montażu w swoim przedsiębiorstwie na terenie kraju. Przeznaczył je do wykonywania usług w całości opodatkowanych podatkiem od towarów i usług VAT. Tym samym miał prawo do odliczenia w całości podatku VAT od dokonanych zakupów.
Wydatki poniesione na pokrycie podatku od towarów i usług nie stanowią kosztu kwalifikowanego. Wnioskodawca wykonał operację zgodnie z Umową i przed dniem złożenia wniosku o płatność poniósł i opłacił koszty. W ramach Umowy otrzymał pomoc w wysokości 200 000 zł tj. do 70% poniesionych kosztów kwalifikowanych operacji. Wartość netto zakupionych maszyn wynosi 436.889,- z czego 200.000,- pokryto dotacją. Spółka cywilna w dniu 30 maja 2018 r. otrzymała dotację jako refundację poniesionych kosztów po dniu wprowadzenia urządzeń do ewidencji środków trwałych i dokonaniu pierwszych odpisów amortyzacyjnych.
W przedmiotowej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia opodatkowania podatkiem VAT otrzymanej dotacji.
Biorąc pod uwagę przywołane przepisy prawa, orzecznictwo oraz opis sprawy stwierdzić należy, że dofinansowanie (dotacja) otrzymane przez Wnioskodawcę na pokrycie kosztów związanych z realizowanym projektem, stanowi dla Wnioskodawcy dofinansowanie ogólne do jego działalności gospodarczej. Otrzymane środki od Województwa Mazowieckiego nie są przyznane jako dopłata do ceny towaru lub usługi realizowanych przez Wnioskodawcę, a przeznaczone są na pokrycie poniesionych kosztów związanych z dokonanym przez Wnioskodawcę zakupem maszyn (tokarki, prasy hydraulicznej) oraz utworzeniem 1 miejsca pracy oraz osiągnięcia co najmniej 30% zakładanego w biznesplanie ilościowego lub wartościowego poziomu sprzedaży produktów lub usług.
Oznacza to, że przedmiotowa dotacja ma charakter zakupowy, nie ma na celu sfinansowania ceny sprzedaży wyprodukowanych przez Wnioskodawcę towarów czy świadczonych usług. W konsekwencji Wnioskodawca nie otrzymuje sfinansowanego otrzymaną dotacją wynagrodzenia za sprzedawane przez Wnioskodawcę towary lub świadczone usługi w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, a jedynie zwrot poniesionych przez Wnioskodawcę kosztów związanych z dokonanym przez Wnioskodawcę zakupem urządzeń (maszyn).
Tym samym dotacja, czyli otrzymany zwrot poniesionych przez Wnioskodawcę kosztów związanych z dokonanym przez niego zakupem maszyn (tokarki, prasy hydraulicznej) nie stanowi czynności opodatkowanej VAT, ponieważ czynność ta nie została wymieniona w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu, zawartych w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT. W świetle powyższego otrzymana dotacja, niemająca wpływu na cenę świadczonych towarów lub usług, nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Z uwagi na powyższe, dotacja którą otrzymuje Wnioskodawca nie stanowi podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że otrzymana dotacja nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT, jest prawidłowe.
Ponadto tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności prawa do odliczenia w całości podatku VAT od dokonanych zakupów.
0114-KDIP4.4012.418.2018.1.IT
0112-KDIL1-3.4012.418.2018.1.KB | Interpretacja indywidualna
IBPP4/443-1502/09/EJ | Interpretacja indywidualna