Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-stomatologiczne/ilpp2-443-161-11-2-ba
Timestamp: 2019-01-17 07:07:27+00:00
Document Index: 85353255

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 19', 'art. 9', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 1', 'art. 2', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 18', 'art. 43', 'art. 18', 'art. 43', 'art. 1', 'art. 6', 'art. 43', 'art. 1', 'art. 132', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43']

♦ › Usługi stomatologiczne › ILPP2/443-161/11-2/BA
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 21 kwietnia 2011 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 18 stycznia 2011 r. (data wpływu 21 stycznia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT świadczonych usług – jest prawidłowe.
W dniu 21 stycznia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT świadczonych usług.
Wnioskodawca jest lekarzem stomatologiem. Świadczy on usługi medyczne w zakresie chirurgii szczękowej, wykonuje uzupełnienia protetyczne (korony i mosty porcelanowe często oparte na implantach) z zastosowaniem coraz nowszych technologii. Przy wykonaniu uzupełnień protetycznych Zainteresowany używa koron cerconowych, tzn. wykonanych na podbudowie tlenku cerkonu. Korony te posiadają wiele cech wyróżniających je wśród pozostałych. Są one m.in. lżejsze, nie przewodzą bodźców termicznych, ich wytrzymałość na odkształcenia sprężyste jest wyższa. Korony cerconowe ze względu na swoje właściwości stosowane są coraz częściej. Zainteresowany oświadcza, że elementy stan faktycznego objęte w opisie sprawy o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego oraz, że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta, co do jej istoty w decyzji lub postępowaniu organu podatkowego lub kontroli skarbowej.
Czy opisane przez Wnioskodawcę usługi stomatologiczne – w tym uzupełnień protetycznych na bazie koron cerconowych i mostów porcelanowych, w tym oparte na implantach – korzystają z dniem 1 stycznia 2011 r. ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust 1 pkt 19 a ustawy o podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, usługi stomatologiczne w zakresie wykonania uzupełnień protetycznych: korony w tym cerconowe, mosty porcelanowe w tym oparte na implantach, z zastosowaniem nowych technologii korzystają ze zwolnienia w podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 a ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem usługi te wykonywane są przez lekarza dentystę i służą profilaktyce zachowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
Powyższe usługi mają za zadanie odtworzenie wszystkich funkcji aparatu stomatognatycznego (odpowiedzialnego m.in. za artykulację mowy i funkcji żucia pokarmowych rozdrabnianie), co stanowi nadrzędną rolę lekarza stomatologa. Korony cerconowe wykonane na podbudowie tlenku cerkonu posiadają wiele doskonałych właściwości bardzo istotnych dla pacjenta m.in. to, że są lżejsze od pozostałych, nie przewodzą bodźców termicznych posiadają dużo wyższą wytrzymałość na odkształcanie. Korony cerconowe spełniają rolę odtwórczą - odtworzenie podstawowych funkcji aparatu stomatognatycznego. W związku z opisanymi zaletami nie można zaprzeczyć że ich rolą nie jest funkcja lecznicza, skoro odtwarzają czyli leczą utraconą, obojętnie z jakiej przyczyny każdą z ww. funkcji.
„Functio laesis”, czyli utrata funkcji jest jednym z pięciu podstawowych wykładników choroby znanych od czasów starożytnych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego, zdaniem Wnioskodawcy, uzupełnienia protetyczne na bazie koron cerconowych i mostów porcelanowych opartych na implantach, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawia art. 43 ust. 1 pkt 19 a ustawy o podatku od towarów i usług, a także w oparciu o przedstawione powyżej wywody.
Na mocy art. 19 pkt 5 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578), zmienionego treścią art. 9 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 257, poz. 1726), od dnia 1 stycznia 2011 r. dodano do ustawy przepis art. 146a ustawy, zgodnie z którym w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
Jednocześnie tut. Organ zaznacza, iż z dniem 1 kwietnia 2011 r. (z wyjątkami określonymi w art. 1 pkt 25, art. 2 i 9 oraz art. 1 pkt 33 lit. d tej ustawy) weszła w życie ustawa z dnia 18 marca 2011 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo o miarach (Dz. U. Nr 64, poz. 332).
Na podstawie art. 1 pkt 13 lit. a ww. ustawy, w art. 43 w ust. 1 ustawy, po pkt 18 dodaje się pkt 18a, zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, świadczone na rzecz zakładów opieki zdrowotnej na ich terenie.
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 marca 2011 r., zwolnieniu podlegają również usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone przez:
osoby wykonujące inne zawody medyczne, o których mowa w art. 18d ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej (Dz. U. z 2007 r. Nr 14, poz. 89, ze zm.),
Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, w brzmieniu nadanym ww. ustawą z dnia 18 marca 2011 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo o miarach, zwolnieniu podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywanych zawodów:
medycznych, o których mowa w art. 18d ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej (Dz. U. z 2007 r. Nr 14, poz. 89 ze zm.),
Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy, dodanym do ustawy przepisem art. 1 pkt 13 lit. a ustawy z dnia 18 marca 2011 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo o miarach, zwalnia się od podatku świadczenie usług, o których mowa w pkt 18 i 19, jeżeli usługi te zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej od podmiotów, o których mowa w pkt 18 i 19.
Jednocześnie należy zaznaczyć, że w myśl art. 6 ww. ustawy z dnia 18 marca 2011 r., w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 marca 2011 r. podatnik może stosować zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18a, 19, 19a i 22 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą.
Z powyższego przepisu wynika, że zwolnieniu od podatku podlegają usługi opieki medycznej, które spełniają określone warunki - służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia i świadczone są w ramach wykonywanych zawodów (lekarzy, lekarzy dentystów, pielęgniarki, położne, psychologów i osoby świadczące powyższe usługi w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w ustawie o zakładach opieki zdrowotnej).
Przytoczone krajowe przepisy w zakresie opieki medycznej obowiązujące od dnia 1 stycznia 2011 r. stanowią implementację do polskiego porządku prawnego przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 ze zm.).
I tak zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. b) i c) zwolnieniu od podatku podlegają:
W stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r. od podatku wolne były - sklasyfikowane w PKWiU 85 - usługi w zakresie ochrony zdrowia, z wyjątkiem usług weterynaryjnych. Wszelkie usługi mieszczące się w tym grupowaniu (za wyjątkiem usług weterynaryjnych) były zwolnione od podatku. Zwolnienie miało zatem charakter wyłącznie przedmiotowy. Bez znaczenia dla zastosowania zwolnienia miało to, jaki podmiot wykonywał powyższą usługę.
Analiza powyższych przepisów wskazuje natomiast, iż zwolnienie od podatku usług w zakresie opieki medycznej od 1 stycznia 2011 r. ma charakter podmiotowo – przedmiotowy (a nie jak wcześniej – przedmiotowy). Z tego względu oprócz przedmiotu transakcji istotny jest również status podmiotu świadczącego daną usługę. Ze zwolnienia korzystają usługi służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone przez zakłady opieki zdrowotnej, bądź przez określonych przedstawicieli zawodów medycznych, lub uczelnie medyczne. Obejmuje zatem tylko świadczenia medyczne wykonywane w określonym celu przez określone osoby (podmioty).
Analizując przedstawione powyżej regulacje zauważyć należy, że użyte w art. 43 ust. 1 pkt 18, pkt 18a i pkt 19 ustawy, pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez ETS „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie Unterpertinger, C-212, pkt 40).
W opinii Organu zatem, zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18, pkt 18a, pkt 19 i pkt 19a ustawy, objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem przywracaniem i poprawą zdrowia. Usługi, które tych celów nie realizują nie mogą korzystać z przedmiotowego zwolnienia. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświecał danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Zauważyć bowiem należy, iż nie w każdym przypadku działania podejmowane na rzecz pacjenta mają na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia. W przypadku, gdy świadczone usługi nie będą związane z ochroną zdrowia i takiego celu nie będą realizować nie mogą korzystać z omawianego zwolnienia.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest lekarzem stomatologiem. Świadczy on usługi medyczne w zakresie chirurgii szczękowej, wykonuje uzupełnienia protetyczne (korony i mosty porcelanowe często oparte na implantach) z zastosowaniem coraz nowszych technologii. Przy wykonaniu uzupełnień protetycznych Zainteresowany używa koron cerconowych tzn. wykonanych na podbudowie tlenku cerkonu. Korony te posiadają wiele cech wyróżniających je wśród pozostałych. Są one m.in. lżejsze, nie przewodzą bodźców termicznych, ich wytrzymałość na odkształcenia sprężyste jest wyższa. Korony cerconowe ze względu na swoje właściwości stosowane są coraz częściej. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi mają za zadanie odtworzenie wszystkich funkcji aparatu stomatognatycznego (odpowiedzialnego m.in. za artykulację mowy i funkcji żucia pokarmowych rozdrabnianie), co stanowi nadrzędną rolę lekarza stomatologa. W ocenie Zainteresowanego korony cerconowe spełniają rolę odtwórczą - odtworzenie podstawowych funkcji aparatu stomatognatycznego. W związku z opisanymi zaletami nie można zaprzeczyć że ich rolą nie jest funkcja lecznicza, skoro odtwarzają czyli leczą utraconą, obojętnie z jakiej przyczyny każdą z ww. funkcji.
Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, iż – jak wskazano wyżej – zdefiniowanie w przepisach art. 43 ust. 1 pkt 18, 18a, pkt 19 i pkt 19a ustawy zakresu zwolnienia jest zawężone wyłącznie do usług opieki medycznej służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Zdaniem tut. Organu w rozpatrywanej sprawie, Wnioskodawca wypełnia przesłanki o charakterze przedmiotowym uprawniające go do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie powołanych wyżej przepisów, bowiem wykonywane usługi stomatologiczne – w tym wykonanie uzupełnień protetycznych na bazie koron cerconowych i mostów porcelanowych, oparte na implantach przeprowadzane przez lekarza stomatologa spełnia podstawowy warunku umożliwiający zastosowanie zwolnienia od podatku, tj. ich bezpośrednim celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia.
ILPP2/443-161/11-2/BA
IBPP1/443-209/11/KW | Interpretacja indywidualna