Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ippb2-4514-459-15-3-af
Timestamp: 2017-09-20 16:20:50+00:00
Document Index: 81865861

Matched Legal Cases: ['art. 2', 'art. 14', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 1', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 2']

IPPB2/4514-459/15-3/AF | Interpretacja indywidualna
W przedstawionym zdarzeniu przyszłym znajdzie zastosowanie wyłączenie wskazane w art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugi ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym zmiana umowy Spółki (Wnioskodawcy) skutkująca wydaniem OF1 nowych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Wnioskodawcy w zamian za udziały OF1 posiadane w SPV w związku z ich aportem do Spółki (do Wnioskodawcy) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
IPPB2/4514-459/15-3/AFinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 22 października 2015 r. (data wpływu 22 października 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 23 października 2015 r. (data nadania 23 października 2015 r., data wpływu 26 października 2015 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zmiany umowy spółki - jest prawidłowe.
W dniu 22 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zmiany umowy spółki.
Wnioskodawca jest polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”). Wnioskodawca zamierza dokonać restrukturyzacji swoich aktywów. W tym celu Spółka planuje wydać nowoutworzone udziały w podwyższonym kapitale zakładowym w zamian za aport niepieniężny w postaci udziałów w innej spółce kapitałowej (dalej: „SPV”) wniesiony przez jedną osobę fizyczną w sposób następujący: osoba fizyczna nr 1 (dalej: OF1) wniesie udziały w SPV dające bezwzględną większość głosów; Udziały SPV wniesione przez OF1 dawać będą bezwzględną większość głosów w SPV. Na skutek nabycia przedmiotu aportu (udziałów SPV) Spółka będzie posiadała liczbę udziałów SPV, dającą jej bezwzględną większość praw głosu w SPV. Wnioskodawca w zamian za aport wyda wyłącznie nowo utworzone udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki, przy czym OF1 nie otrzymają od Spółki żadnej (w tym częściowej) zapłaty w gotówce. Wszystkie podmioty mające brać udział w planowanej transakcji tzn. Spółka, SPV oraz osoba fizyczna (OF1) podlegają w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, zmiana umowy Spółki (Wnioskodawcy) skutkująca wydaniem OF1 nowych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Wnioskodawcy w zamian za udziały OF1 posiadane w SPV w związku z ich aportem do Spółki (do Wnioskodawcy) będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) Ustawy o PCC, podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają m.in. zmiany umowy spółki, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4 tego przepisu. Zatem, co do zasady zmiana umowy spółki kapitałowej, związana z podwyższeniem jej kapitału zakładowego, podlega opodatkowaniu. Jednakże, Ustawa o PCC w art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugi, przewiduje wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych umów spółki i ich zmian związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje, udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugi Ustawy o PCC znajdzie zastosowanie w zdarzeniu przyszłym przedstawionym w niniejszym wniosku, bowiem w związku ze zmianą umowy Spółki dojdzie do wniesienia do Spółki w zamian za jej udziały wydane OF1, udziałów w SPV, dających Spółce większość głosów w SPV (powyżej 50% udziałów w kapitale zakładowym SPV, dających powyżej 50% głosów w ogólnej liczbie głosów na Zgromadzeniu Wspólników) oraz wniesienie wkładu w postaci udziałów w SPV przez OF1, pozwoli na uzyskanie przez Spółkę bezwzględnej większości praw głosów w SPV. Cała wartość wkładu niepieniężnego zostanie alokowana na kapitał zakładowy Spółki. Z powyższego przepisu wynika zatem, że w przypadku tzw. transakcji wymiany udziałów, gdzie do spółki kapitałowej z siedzibą w Polsce wnoszone są w ramach wkładu niepieniężnego udziały innej spółki kapitałowej dające w niej większość praw głosu lub spółka z siedzibą w Polsce posiada już większość głosów w spółce, której udziały są wnoszone, podwyższenie kapitału zakładowego spółki otrzymującej wkład niepieniężny nie jest objęte zakresem opodatkowania PCC. Jednym z warunków niepodlegania podatkowi PCC transakcji wymiany udziałów jest, by podmioty uczestniczące w tej procedurze, były spółkami kapitałowymi. Ustawa o PCC, jako spółkę kapitałową, w art. 1a pkt 2 wymienia spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, spółkę akcyjną lub spółkę europejską. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że podmioty zaangażowane w transakcję wymiany udziałów to spółki kapitałowe prawa polskiego. Wymóg zatem dotyczący formy prawnej w jakiej mają działać podmioty biorące udział w transakcji opisanej w art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugi Ustawy o PCC będzie zatem spełniony. Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż zmiana umowy Spółki - jako czynność związana z transakcją wymiany udziałów - nie powinna podlegać opodatkowaniu PCC - zgodnie z wyżej wskazaną regulacją (tj. art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugi Ustawy o PCC. Wnioskodawca podał, że powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych. Tytułem przykładu wskazał na: interpretację indywidualną z dnia 20 grudnia 2013 r. wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (znak: ILPB2/436-254/13-2/MK), interpretację indywidualną z dnia 25 czerwca 2014 r. wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (ILPB2/436-95/ 14-3/MK ).
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2015 r., poz. 626 z późn. zm.), podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.
Natomiast stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przypadku umowy spółki kapitałowej za zmianę umowy uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty. Zgodnie z tym przepisem zwiększenie majątku może nastąpić zarówno w formie pieniężnej, jak i w formie aportu. Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie przesądzają o formie dokonania tego zwiększenia.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca zamierza dokonać restrukturyzacji swoich aktywów. W tym celu Spółka planuje wydać nowoutworzone udziały w podwyższonym kapitale zakładowym w zamian za aport niepieniężny w postaci udziałów w innej spółce kapitałowej (dalej: „SPV”) wniesiony przez jedną osobę fizyczną w sposób następujący: osoba fizyczna nr 1 (dalej: OF1) wniesie udziały w SPV dające bezwzględną większość głosów; Udziały SPV wniesione przez OF1 dawać będą bezwzględną większość głosów w SPV. Na skutek nabycia przedmiotu aportu (udziałów SPV) Spółka będzie posiadała liczbę udziałów SPV, dającą jej bezwzględną większość praw głosu w SPV. Wnioskodawca w zamian za aport wyda wyłącznie nowo utworzone udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki, przy czym OF1 nie otrzymają od Spółki żadnej (w tym częściowej) zapłaty w gotówce. Wszystkie podmioty mające brać udział w planowanej transakcji tzn. Spółka, SPV oraz osoba fizyczna (OF1) podlegają w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym znajdzie zastosowanie wyłączenie wskazane w art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugi ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym zmiana umowy Spółki (Wnioskodawcy) skutkująca wydaniem OF1 nowych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Wnioskodawcy w zamian za udziały OF1 posiadane w SPV w związku z ich aportem do Spółki (do Wnioskodawcy) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Odnosząc się do argumentacji Wnioskodawcy opartej na treści wskazanych interpretacji w uzasadnieniu własnego stanowiska, należy stwierdzić, że co do zasady wiążą one w sprawach w których zostały wydane i nie są źródłem prawa powszechnie obowiązującego. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji.
IPPB2/4514-378/15-4/AF | Interpretacja indywidualna
ILPB2/436-254/13-2/MK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > IPPB2/4514-459/15-3/AF