Source: https://es.scribd.com/doc/95576342/Ingresos-Acumulables-Para-Las-Personas-Morales
Timestamp: 2017-08-17 00:07:42
Document Index: 40471080

Matched Legal Cases: ['artículo 17', 'artículo 17', 'artículo 1', 'artículo 17', 'artículo 17', 'artículo 17', 'artículo 28', 'artículo 229', 'artículo 16', 'Artículo 56', 'artículo 61', 'Artículo 55', 'artículo 20', 'artículo 37', 'artículo 9', 'artículo 14', 'artículo 86', 'artículo 14', 'artículo 167', 'artículo 21', 'artículo 31', 'Artículo 31', 'artículo 43', 'artículo 46', 'artículo 86', 'artículo 18', 'artículo 18', 'artículo 18', 'artículo 18', 'artículo 25', 'artículo 18', 'Artículo 15', 'artículo 18', 'artículo 29', 'artículo 14', 'artículo 51', 'artículo 29', 'artículo 14', 'artículo 18', 'artículo 31', 'artículo 18', 'Artículo 19']

Cargado por Juan R Carcano
Dentro de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) no se contempla una definición del concepto “ingreso”. La ley solo se limita a enumerar algunos conceptos de ingresos y establece mecanismos para determinar el monto que se tomará como tal. Como bien es sabido, las leyes no necesariamente deben definir todos los términos o palabras que en ellas se evocan. Para efectos del Impuesto Sobre la Renta (ISR) se debe considerar como ingreso “Cualquier cantidad que modifique positivamente el haber patrimonial de una persona”, esto conforme a la siguiente tesis:
Localización: Novena Época, Primera Sala, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Tomo XXV, Enero de 2007, p. 483, tesis 1a. CLXXXIX/2006, aislada, Administrativa. Rubro: RENTA. QUÉ DEBE ENTENDERSE POR "INGRESO" PARA EFECTOS DEL TÍTULO II DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO. Texto: Si bien la Ley del Impuesto sobre la Renta no define el término "ingreso", ello no implica que carezca de sentido o que ociosamente el legislador haya creado un tributo sin objeto, toda vez que a partir del análisis de las disposiciones legales aplicables es posible definir dicho concepto como cualquier cantidad que modifique positivamente el haber patrimonial de una persona. Ahora bien, para delimitar ese concepto debe apuntarse que el ingreso puede recibirse de muchas formas, ya que puede consistir en dinero, propiedad o servicios, incluyendo alimentos o habitación, y puede materializarse en efectivo, valores, tesoros o productos de capital, además de que puede surgir como compensación por: servicios prestados; el desarrollo de actividades comerciales, industriales, agrícolas, pesqueras o silvícolas; intereses; rentas, regalías o dividendos; el pago de pensiones o seguros; y por obtención de premios o por recibir donaciones, entre otras causas. Sin embargo, la enunciación anterior no debe entenderse en el
sentido de que todas estas formas de ingreso han de recibir el mismo trato o que todas se consideran acumulables, sino que el listado ilustra la pluralidad de actividades que pueden generar ingresos. Aunado a lo anterior, es particularmente relevante que la legislación aplicable no establece limitantes específicas al concepto "ingreso", ni acota de alguna manera las fuentes de las que éste podría derivar, dada la enunciación amplia de los artículos 1o. y 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que establecen que las personas morales están obligadas al pago del tributo respecto de todos sus ingresos y que acumularán la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crédito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio. Así, se desprende que la mencionada Ley entiende al ingreso en un sentido amplio, pues incluye todo lo recibido o realizado que represente una renta para el receptor, siendo innecesario que el ingreso se traduzca en una entrada en efectivo, pues incluso la propia Ley reconoce la obligación de acumular los ingresos en crédito, de tal suerte que el ingreso se reconoce cuando se han actualizado todos los eventos que determinan el derecho a recibir la contraprestación y cuando el monto de dicha contraprestación puede conocerse con razonable precisión. En ese sentido, se concluye que la regla interpretativa para efectos del concepto "ingreso" regulado en el Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta es de carácter amplio e incluyente de todos los conceptos que modifiquen positivamente el patrimonio del contribuyente, salvo que el legislador expresamente hubiese efectuado alguna precisión en sentido contrario, como acontece, por ejemplo, con el segundo párrafo del citado artículo 17. Precedentes: Amparo directo en revisión 1504/2006. Cómputo Intecsis, S.A. de C.V. 25 de octubre de 2006. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: José de Jesús Gudiño Pelayo. Ponente: José Ramón Cossío Díaz. Secretario: Juan Carlos Roa Jacobo.
Forma de obtener los ingresos
El artículo 17 de la Ley del ISR señala que las personas morales, residentes en el país, incluida la asociación en participación, acumularán la totalidad de sus ingresos: 1. En efectivo 2. En bienes 3. En servicios 4. En crédito 5. O de cualquier otro tipo que se obtenga en el ejercicio 6. Inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero
Aumento de capital 2. “Los residentes en México respecto de todos sus ingresos”. El ajuste anual por inflación acumulable (ingresos que obtienen los contribuyentes por la disminución real de sus deudas) Podemos concluir del concepto anterior. la empresa deberá pagar el ISR sobre la venta que se cobra en (servicios). Revaluación de activos y capital . Ejemplo: Una sociedad anónima se dedica a la venta de televisores: Si vende un televisor. Si la misma empresa vende una televisión a una persona y la persona que la compra paga con servicios de asesoría contable.7. 5. el ingreso por esa venta será objeto del ISR (ingreso en efectivo). por el importe de la venta tendrá que pagar ISR aunque no haya cobrado el precio (ingreso en crédito). Si la empresa se saca un premio en una rifa tendrá que acumular el ingreso del premio y pagar el ISR (ingreso de cualquier otro tipo) Si una empresa debe a su proveedor una cuenta del mes de enero y la paga hasta el mes de agosto. hay que recordar que así lo señala el artículo 1 de la ley en su fracción I. que la LISR grava todos los ingresos que obtengan las personas morales y la asociación en participación. la diferencia por la disminución real de la deuda derivada de la inflación será el ajuste anual por inflación acumulable por el cual deberá pagar ISR. Pago de la pérdida por sus accionistas. 4. Primas obtenidas por la colocación de acciones que emita la propia sociedad. Utilizar el método de participación para valuar las acciones. 3. Conceptos que NO se consideran ingresos El mismo artículo 17 establece que algunos ingresos no se van a considerar para efectos del ISR y son: 1. también quedará gravado el ingreso de esa venta para efectos del ISR. Si la misma empresa le vende una televisión a una persona y esta persona le paga con una computadora (ingreso en bienes). Si esa misma empresa vende a crédito sus televisores.
el ISR lo paga la persona moral que distribuye los dividendos. Es la cantidad de dinero que reciben los accionistas en función a lo invertido en una empresa. Ingresos No acumulables El artículo 17 en su último párrafo establece que no son ingresos acumulables: Los ingresos por dividendos o utilidades que perciban de otras personas morales residentes en México.00. los impuestos trasladados. resultado de la utilidad del ejercicio.00 pesos c/u. Puesto que los dividendos que reparta una persona moral residente en México si provienen de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta ya pagaron el ISR correspondiente. El tercer párrafo del artículo 17 de la LISR establece que no se considerará ingreso atribuible a un establecimiento permanente en México que tenga un residente en el extranjero. (PTU) El artículo 28 de la LISR señala que no se consideran ingresos acumulables para efectos del Título II de la LISR. fracción V como causal de disolución de las sociedades mercantiles la pérdida de las dos terceras partes de su capital social. pero no los va a considerar como ingreso. de C. El ingreso para la empresa es de $ 5.00 que corresponden al IVA a la Tesorería de la Federación.Lo anterior resulta lógico pues si los aumentos de capital se considerasen ingresos para la persona moral.”. nadie constituiría una persona moral para realizar negocios. La Ley General de Sociedades Mercantiles establece en su artículo 229. la simple remesa que obtenga de la oficina central de la persona moral o de otros establecimientos de ésta. vende 1.00 del precio de las plumas (que lo considera ingreso) más $ 800.000.000 plumas en $ 5. Lo mismo puede decirse del pago que hacen los accionistas de la sociedad por las pérdidas sufridas.00. Ejemplo: La empresa “EL SOL. es decir el IVA y el IEPS. Dividendo. en donde se incluyen $ 5. si los socios deciden absorber las pérdidas de la sociedad para evitar la disolución de la misma sería absurdo pretender considerarlo como ingreso para efectos de la LISR.800.00 correspondientes al Impuesto al Valor Agregado a la tasa del 16%. . Sin embargo.V. estos ingresos incrementarán la renta gravable a que se refiere el artículo 16 de esta Ley. Si no provienen de esta cuenta. S. independientemente de que en la factura que expide y el pago que recibe es de $ 5.000. la empresa debe enterar los $ 800.A.
Con relación a este precepto. para el ejercicio de que se trate. el que se multiplicará por el número de días que correspondan al período objeto de la revisión. Ejemplo: (CFF) Artículo 56. inclusive presuntivamente por las autoridades fiscales. el ingreso o el valor de los actos o actividades. en los casos en que proceda conforme a las leyes fiscales. 91 y 215 de la LISR. Utilizando los datos de la contabilidad del contribuyente. . así como el valor de los actos o actividades por los que deban pagar contribuciones. Los ingresos determinados. 55. los artículos 90. las autoridades fiscales calcularán los ingresos brutos de los contribuyentes. como son: I. ingresos y el valor de los actos o actividades).. se determinará con base en el promedio diario del período reconstruido. Con fundamento en el artículo 61 del CFF. el valor de los actos. cuando el contribuyente se coloque en alguna de las causales de determinación presuntiva a que se refiere el Artículo 55 del CFF y no pueda comprobar sus ingresos por el período objeto de revisión. 56 y 59 a 62 del CFF regulan la estimación de los ingresos.Para los efectos de la determinación presuntiva a que se refiere el artículo anterior (determinación presuntiva de la utilidad fiscal o remanente distribuible. Si con base en la contabilidad y documentación del contribuyente o información de terceros pudieran reconstruirse las operaciones correspondientes cuando menos a treinta días lo más cercano posible al cierre del ejercicio.Otros ingresos acumulables El artículo 20 de la ley del ISR señala otros ingresos acumulables para las personas morales. actividades o activos sobre los que proceda el pago de contribuciones. indistintamente con cualquiera de los siguientes procedimientos: 1. se presumirá que son iguales al resultado de alguna de las siguientes operaciones: I.
29 365 $ 625. las autoridades fiscales tomarán como base la totalidad de ingresos o del valor de los actos o actividades que observen durante siete días.00 365 $ 492.000.000.750.00 $ 3. Tomando como base los datos contenidos en las declaraciones del ejercicio correspondiente a cualquier contribución. con las modificaciones que.00 $ 1. sea del mismo ejercicio o de cualquier otro. en su caso.Ejemplo práctico presuntiva de ingresos con base en contabilidad reconstruida: Suma Ingresos de operaciones reconstruidas del periodo de 30 días Entre número de días Promedio diario de ingresos del periodo reconstruido Número de días del periodo de revisión Ingresos determinados presuntivamente por Autoridad Fiscal $ 40.714.29 2.000.000. A partir de la información que proporcionen terceros a solicitud de las autoridades fiscales.00 $ 1.350.00 7 $ 1. cuando tengan relación de negocios con el contribuyente. 3.000.00 $ 5. .00 30 $ 1. incluyendo los inhábiles (ejemplo: sábados y domingos). y el promedio diario resultante se multiplicará por el número de días que comprende el período objeto de revisión.00 II. cuando menos.500.000. hubieran tenido con motivo del ejercicio de las facultades de comprobación.714.00 $ $ $ 12. Ejemplo práctico de presuntiva de ingresos con base en observación: Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo Suma Ingresos del periodo observado Entre número de días Promedio diario de ingresos del periodo observado Número de días del periodo de revisión Ingresos determinados presuntivamente por Autoridad Fiscal $ 2. Si la contabilidad del contribuyente no permite reconstruir las operaciones del período de treinta días a que se refiere la fracción anterior.
La computadora vieja fue adquirida hace 3 años en $ 50. siempre que se cumplan con los requisitos que para ello se establecen en la misma y en las demás disposiciones fiscales. Utilizando medios indirectos de la investigación económica o de cualquier otra clase. para determinar la ganancia se considerará como ingreso el valor que conforme al avalúo practicado por persona autorizada por las autoridades fiscales tenga el bien de que se trata en la fecha en la que se transfiera su propiedad por pago en especie. Por otra parte. de la Ley del ISR establece que cuando el contribuyente enajene los bienes o cuando éstos dejen de ser útiles para obtener los ingresos. 5. así como de materias primas.00 Veamos ahora la solución . productos semiterminados o terminados.00 y la diferencia la cubrimos en efectivo. Con otra información obtenida por las autoridades fiscales en el ejercicio de sus facultades de comprobación.000.00. el contribuyente deberá mantener sin deducción un peso en sus registros. En este caso.000. sexto párrafo.000. del Capítulo II del Título II de esta Ley. se acumulará el total del ingreso y el valor del costo de lo vendido se determinará conforme a lo dispuesto en la Sección III.00 y se da en pago una computadora usada que nos toman en $ 25. pudiendo disminuir de dicho ingreso las deducciones que para el caso de enajenación permite esta Ley. La ganancia derivada de la transmisión de propiedad de bienes por pago en especie. II. Ejemplo: Se compra una computadora nueva en $ 90.4. En el caso en que los bienes dejen de ser útiles para obtener ingresos. en el ejercicio en que esto suceda. Tratándose de mercancías.000. Se practica un avalúo en el que se establece que la computadora usada tiene un valor de mercado de $ 30. deducirá. el artículo 37. la parte aún no deducida.
señala que.Bienes muebles usados. en su fracción I.” 2) Para efectos del caso práctico siguiente el artículo 9.485. Parece oportuno esclarecer algunos aspectos para completar nuestro apunte: 1) El artículo 14 del CFF.(-) (=) (x) (=) (-) (=) Computadora Vieja Depreciación acumulada Saldo pendiente por deducir Factor de actualización Saldo pendiente por deducir actualizado Valor del avalúo Ganancia acumulable $ 50. señala que se entiende por enajenación de bienes: “Toda transmisión en propiedad.8970 $ 9. 3) El artículo 86. se pueden llevar las cuentas de orden siguientes: a) Ganancia fiscal por la enajenación de activos fijos (cuenta de naturaleza acreedora) b) Ganancia fiscal por la enajenación de activos fijos-contra (cuenta de naturaleza deudora). fracción IV. entre otras obligaciones.515.00 $ 20.. tendrán las siguientes: . de la Ley del IVA establece lo siguiente: No se pagará el impuesto en la enajenación de los siguientes bienes: IV. de la Ley del ISR.000.00 Para efectos del registro contable de la ganancia fiscal por la venta de activos fijos.000.000.00 1. a excepción de los enajenados por empresas.00 $ 5.00 $ 30.00 $ 45. las personas morales del Título II.000. fracción II. aun en la que el enajenante se reserve el dominio del bien enajenado.
37. El Servicio de Administración Tributaria podrá liberar del cumplimiento de esta obligación o establecer reglas que faciliten su aplicación. 4) Para determinar el Factor de Actualización que se observa en el ejemplo anterior (Art. este se obtendrá: Factor de actualización INPC del último mes de la primera mitad del periodo en el que el bien = haya sido utlizado durante el ejercicio por el que se efectúe la deducción. 7ª y 8ª párrafo. .II. se considerará como último mes de la primera mitad de dicho periodo el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos a disposición de las autoridades fiscales. LISR. INPC del mes en el que se adquirio el bien Cuando sea impar el número de meses comprendidos en el periodo en el que el bien haya sido utilizado en el ejercicio. mediante disposiciones de carácter general.
400.1566 BANCOS Pago proveedor Computres.00 $ 104.00 $ 25.800.COMPUTRES.000.25) PARCIAL DEBE $ 90.400.00 DEBE $ 20.515.00 .000.00 $ 45.EQUIPO DE COMPUTO F/1823 Proveedor Computres.800.000.25) UTILIDAD CONTABLE POR VENTA DE ACTIVOS FIJOS Saldo pendiente de deducir de equipo de computo viejo IVA TRASLADADO 16% IVA del valor de venta del equipo de computo viejo (Nuestra factura No. con cheque No.000.400. SA Pago en especie computadora vieja (Incluye IVA) Pago en (efectivo). SA.00 $ 75.00 Registro de la ganancia derivada de la transmisión de propiedad de bienes por pago en especie.CONTRA GANANCIA FISCAL POR LA ENAJENACIÓN DE ACTIVOS FIJOS PARCIAL $258. SA.515.00 $258.00 $ 20.000. SUMAS IGUALES $ 20.00 $ 104.00 $ 5.000.00 $ 75.00 HABER $ 20.00 $ 50. SA F/1823 computadora nueva PROVEEDORES.00 HABER $ 14. con cheque No.400. computadora nueva IVA ACREDITABLE 16% F/1823 Proveedor Computres.00 $ 4.1566 DEPRECIACION ACUMULADA EQUIPO DE COMPUTO Depreciacion acumulada de 3 años de la computadora vieja ACTIVO FIJO.00 $ 29.COMPUTRES.400.Caso práctico del registro de la ganancia contable por pago en especie: CUENTA ACTIVO FIJO .515.515.EQUIPO DE COMPUTO Costo de adquisición del equipo de computo viejo UTILIDAD CONTABLE POR VENTA DE ACTIVOS FIJOS Valor de venta del equipo de computo viejo (Nuestra factura No. SA.00 SUMAS IGUALES CUENTAS DE ORDEN GANANCIA FISCAL POR LA ENAJENACIÓN DE ACTIVOS FIJOS. IVA computadora nueva PROVEEDORES.000.
IV. dejándole a la empresa la bodega que construyó. cuando se cumplan los requisitos establecidos en el artículo 14-B del Código Fiscal de la Federación. S. Para estos efectos. se deberá considerar la parte pendiente por deducir (Art. se considerará un mes antes del que corresponda la mitad. En los casos de reducción de capital o de liquidación. Al cabo de 2 años. partes sociales o certificados de aportación patrimonial emitidos por sociedades nacionales de crédito. En los casos de fusión o escisión de sociedades.000. (Se deroga) Los que provengan de construcciones.” da en arrendamiento un terreno al Señor Pedro López. en las que el contribuyente sea socio o accionista.00 ya que se queda con una construcción por la que no pago nada.37. la ganancia se determinará conforme a lo dispuesto en la fracción V del artículo 167 de esta Ley.A.7º. que de conformidad con los contratos por los que se otorgó su uso o goce queden a beneficio del propietario. Según se puede aprecia en el ejemplo siguiente: . la que tiene un valor de avalúo de $ 100. así como la ganancia realizada que derive de la fusión o escisión de sociedades y la proveniente de reducción de capital o de liquidación de sociedades mercantiles residentes en el extranjero. en caso de ser impar el número de meses.III. 6º. En este caso la empresa “La Orquídea. Párrafo. El Señor Pedro López construye una bodega en dicho terreno. LISR) contra el importe de la enajenación. Ejemplo: La empresa “La Orquídea. el ingreso se considera obtenido al término del contrato y en el monto que a esa fecha tengan las inversiones conforme al avalúo que practique persona autorizada por las autoridades fiscales. para determinar la ganancia en venta de activos fijos. Cuando se lleve a cabo la enajenación de un activo fijo. acciones.A.” tiene un ingreso de $ 100. de sociedades mercantiles residentes en el extranjero. a la parte pendiente por deducir se le deberá agregar la inflación considerada desde el mes de adquisición hasta el último mes de la primera mitad del periodo de uso en el ejercicio en que se enajene. no se considerará ingreso acumulable la ganancia derivada de dichos actos.. V. el señor Pedro López se cambia a otra bodega más grande. S. títulos valor. La ganancia derivada de la enajenación de activos fijos y terrenos. y 8º.00. instalaciones o mejoras permanentes en bienes inmuebles.000.
000.3200 Fecha de adquisición Fecha de enajenación INPC un mes antes de la fecha de enajenación INPC de la fecha de adquisición De acuerdo con el artículo 21 de la Ley del ISR.00 135.00 Precio de venta 20-Ene-03 15-Ene-09 133.00 350. éste se actualizará considerando el INPC del mes de adquisición hasta un mes antes del a fecha de enajenación.920.000.00 CÉDULA PARA DETERMINAR LA GANACIA ACUMULABLE EN LA ENAJENACIÓN DE TERRENOS Factor de Ganancia Ganancia actualización truncado a Monto original fiscal en la contable en la de la Inversión enajenación enajenación cuatro de terrenos actualizado de terrenos decimales 1.080.50 251.50 262.000.00 sur 1250 500.CÉDULA PARA DETERMINAR LA GANACIA ACUMULABLE EN LA ENAJENACIÓN DE ACTIVOS FIJOS Monto original Descripción de la Inversión Precio de venta Tasa de deducción fiscal o depreciación Fecha de adquisición Saldo Meses pendiente por INPC último completos mes de la deducir a la depreciados primera mitad fecha de desde la fecha enajenación del periodo de INPC de la de aquisición Mes completo Meses de fecha de utilización en sin a la fecha de hasta el que se tenencia en el Fecha de adquisición actualización el ejercicio ejercicio deprecia enajenación enajenación Saldo pendiente por deducir a la Factor de fecha de actualización truncado a enajenación con cuatro decimales actualización Ganancia Ganancia fiscal en la contable en la enajenación enajenación de activos de activos fijos fijos Equipo de computo HP 30% 12-Oct-06 20-Ago-09 33 Jul-09 7 87.1400 Mar-09 119. se determinará la ganancia por la enajenación de terrenos comparando el monto de la enajenación contra el costo del terreno.787.500.000.212.691 1.000.7610 103.2946 258.00 500.00 300.00 241.1290 98. Según se puede apreciar en el ejemplo siguiente: Monto original Descripción de la Inversión Insurgentes 200.500.00 .
A. Desde luego la empresa El Nopal deducirá el saldo pendiente por deducir de la computadora que le robaron. Los pagos que se perciban por recuperación de un crédito deducido por incobrable.A.00 correspondiente a la indemnización por la pérdida del equipo. liquida el pagaré. . misma que tenía asegurada. quebró. Las deducciones autorizadas en este Título deberán reunir los siguientes requisitos XVI. tenía una cuenta por cobrar por $ 200.A. en virtud de que ya había deducido dicho importe. o antes si fuera notoria la imposibilidad práctica de cobro.A.00 los deberá acumular la empresa como otros ingresos. El pagaré tiene una antigüedad de 4 años y a la fecha no se ha podido lograr su cobro en virtud de que la empresa La Escondida. Ejemplo: La empresa La luz. fracción XVI-c de la LISR). En el primer supuesto. S. fianzas o responsabilidades a cargo de terceros. que corresponda. La cantidad que se recupere por seguros.000. dedujo el importe del pagaré como una cuenta incobrable por haberse dado la imposibilidad práctica de cobro (artículo 31. En el caso de pérdidas por créditos incobrables. tratándose de pérdidas de bienes del contribuyente.A. S. La compañía de seguros le entrega a la empresa el Nopal la cantidad de $ 3. debe existir sentencia que declare concluida la quiebra por pago concursal o por falta de activos.VI. En el año 5 la empresa La Escondida. La empresa La Luz. Estos $ 3. VII. Ejemplo: A la empresa El Nopal le robaron su computadora. establece los requisitos para no acumular este ingreso. Artículo 31. S. S. éstas se consideren realizadas en el mes en el que se consuma el plazo de prescripción.A. En este momento el importe del cobro se convierte en un ingreso para la empresa La Luz. S.000. c) Se compruebe que el deudor ha sido declarado en quiebra o concurso.000. Es de mencionarse que el artículo 43 de la LISR. S.00 amparada con un pagaré a cargo de la empresa La Escondida.
en primer término.875.0310 35.00 1. Para estos efectos. Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros.828. los intereses moratorios que se cobren se acumularán hasta el momento en el que los efectivamente cobrados excedan al monto de los moratorios acumulados en los primeros tres meses y hasta por el monto en que excedan.333.542.0310 1 . se considera que los ingresos por intereses moratorios que se perciban con posterioridad al tercer mes siguiente a aquél en el que el deudor incurrió en mora cubren. a partir del cuarto mes se acumularán únicamente los efectivamente cobrados. XI.480. sin ajuste alguno. los intereses moratorios devengados en los tres meses siguientes a aquél en el que el deudor incurrió en mora. la diferencia se multiplicará por el factor de ajuste anual y el resultado será el ajuste anual por inflación acumulable.972. SALDO PROMEDIO ANUAL DE LAS DEUDAS SALDO PROMEDIO ANUAL DE LOS CREDITO ( = ) DIFERENCIA ( X ) FACTOR DE AJUSTE ANUAL ( = ) AJUSTE ANUAL POR INFLACION ACUMULABLE (-) 7. Las cantidades que el contribuyente obtenga como indemnización para resarcirlo de la disminución que en su productividad haya causado la muerte. salvo que dichos gastos sean respaldados con documentación comprobatoria a nombre de aquél por cuenta de quien se efectúa el gasto. X.00 6.9100 133. El ajuste anual por inflación que resulte acumulable en los términos del artículo 46 de esta Ley. Para los efectos del párrafo anterior.144.) Unidad 137.VIII. hasta que el monto percibido exceda al monto de los intereses moratorios devengados acumulados correspondientes al último periodo citado. accidente o enfermedad de técnicos o dirigentes. En el caso de intereses moratorios.00 0.80 ( ÷) INPC último mes del ejercicio de que se trate Dic-2009 INPC último mes del ejercicio inmediato anterior Dic-2008 ( = ) Resultado ( . Los intereses devengados a favor en el ejercicio. Ejemplo: Cuando el saldo promedio anual de las deudas sea mayor que el saldo promedio anual de los créditos. IX.7610 1.
el que ocurra primero: a) Se expida el comprobante que ampare el precio pactado. los $ 5. Las cantidades recibidas en efectivo. 2. SA de CV debe acumular. c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio pactado. el que ocurra primero: a) Se expida el comprobante que ampare la contraprestación pactada. aún cuando provenga de anticipos. La Sandía entregará las pelotas a más tardar el 16 de diciembre. es decir. SA de CV. 30% el 16 de diciembre y el 40% restante el 12 de enero del año siguiente. b) Cuando se preste el servicio. en moneda nacional o extranjera.00 cada una el 12 de noviembre. para efectos del ISR el total de la venta.XII.18 LISR) Se considera que los ingresos se obtienen. le compra 1. Las condiciones de pago son: 30% el 12 de noviembre. b) Se envíe o entregue materialmente el bien.000 pelotas a $ 5. se dedica a la venta de juguetes. Enajenación de bienes: Cuando se dé cualquiera de los siguientes supuestos.000. Ejemplo: 1. para efectos del ISR y porqué? La empresa La Sandía. en aquellos casos no previstos en otros artículos de la Ley del Impuesto Sobre la renta.00 en el mes de noviembre en virtud de que recibe . aún cuando provenga de anticipos. c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente la contraprestación pactada. por concepto de préstamos.00.000. La empresa La Sandía. ¿Cuánto y cuando debe acumular la empresa La Sandía. cuando no se cumpla con lo previsto en el artículo 86-A de esta Ley. Fecha en la que se considera que se obtienen los ingresos. en las fechas que se señalan conforme a lo siguiente tratándose de: 1. SA de CV. aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital mayores a $600. SA de CV. Prestación de servicios: Cuando se dé cualquiera de los siguientes supuestos. (Art. Su cliente la empresa La Conquistadora.
000. inciso c) del artículo 18 de la Ley del ISR. . y que pagará el precio en el momento en que la reciba. La empresa La Sandía. SA de CV debe acumular en el mes de diciembre el total de la venta. quien se las lleva a crédito y las pagará el 18 de diciembre. SA de CV. según el inciso b). para efectos del ISR y porqué? La empresa La Sandía. La mercancía se envía el 8 de Enero y el señor López la recibe el 11 de Enero.000 pelotas a $ 5. SA de CV vende 2. 3. SA de CV.00 cada una. Ingresos acumulables al momento del cobro Tratándose de: TIPO DE INGRESOS TIPO DE SOCIEDADES MOMENTO DE OBTENCION Ingresos por la prestación Sociedades o de servicios personales Asociaciones Civiles independientes Ingresos por el servicio de  Organismos suministro de agua potable descentralizados para uso doméstico  Concesionarios Ingresos por el servicio de  Permisionarios recolección de basura  Empresas domestica autorizadas para proporcionar dichos servicios Se considera que los Ingresos se obtienen en el momento en que se cobre el precio o la contraprestación pactada. Como el Señor López vive en otro estado. SA de CV. de la fracción I del artículo 18 de la LISR.00 cada una al Señor Juan López el 31 de diciembre. según el inciso a) de la fracción I del artículo 18 de la Ley del ISR. ¿Cuánto y cuando debe acumular la empresa La Sandía. es decir $ 10. para efectos del ISR y porqué? La empresa La Sandía debe acumular en el mes de noviembre el total de la venta en virtud de que entrega la mercancía en ese mes. vende 100 pelotas a la señora Eloísa Pérez el 14 de noviembre a $5. ¿Cuánto y cuando debe acumular la empresa La Sandía.parcialmente el precio de la mercancía vendida según la fracción I. le pide a la empresa que le envíe la mercancía a su domicilio.00 en virtud de que se expidió el comprobante que ampara el precio pactado. La empresa la Sandía le expide la factura correspondiente. 2. La empresa La Sandía.
00 mensuales pagadero por anticipado los días 5 de cada mes.000. SA de CV. S. para efectos del ISR y porqué? Le empresa La Conchita. hasta el mes de Diciembre. el recibo correspondiente a los servicios de asesoría contable del mes de octubre. pues es cuando se realiza el cobro. SA de CV. SA de CV. para efectos del ISR. S. ¿Cuánto y cuando debe acumular la empresa La Conchita. SA de CV. SA de CV liquida la factura el 12 de Abril. es decir los $ 3. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes Cuando se de cualquiera de los siguientes supuestos. Ejemplo: La empresa La Camioneta. paga el servicio el 12 de diciembre. El recibo tiene fecha del 30 de octubre. La empresa La Camioneta.Ejemplo: La empresa La Conchita. el total. b) Cuando las contraprestaciones sean exigibles a favor de quien efectúe el otorgamiento.C.000. SA de CV. La Conchita.00.. se lo entrega a la empresa La Sandía. para efectos del ISR. el que suceda primero: a) Se cobren total o parcialmente las contraprestaciones. El precio del arrendamiento es de $ 3. c) Se expida el comprobante de pago que ampare el precio o la contraprestación pactada. S. SA de CV. Sin importar la fecha de . el 3 de marzo ya que en esa fecha se expidió la factura que ampara la contraprestación pactada. según el último párrafo de la fracción I del artículo 18 de la LISR. se dedica a la renta de autos. ¿Cuánto y cuando debe acumular la empresa La Camioneta. SA de CV el 4 de noviembre y la empresa La Sandía. expide el 3 de marzo la factura correspondiente a la renta del mismo mes. La empresa la Sandía.C. S.C. le expide a La Sandía. SA de CV. se dedica a la prestación de servicios de asesoría contable. El 8 de febrero celebra contrato de arrendamiento de un auto Ford por tres años con la empresa La Sandía.C. debe acumular el ingreso. SA de CV debe acumular. la contrata para que lleve su contabilidad. 3. para efectos del ISR y porqué? La empresa La Camioneta. La empresa La Sandía.
arrendamiento financiero es el contrato por el cual una persona se obliga a otorgar a otra el uso o goce temporal de bienes tangibles a plazo forzoso. La compra de los bienes a un precio inferior a su valor de adquisición . El arrendamiento financiero está regulado por la Ley General Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito en su artículo 25. una cantidad en dinero determinada o determinable que cubra el valor de adquisición de los bienes.. Es un contrato en el cual intervienen: ARRENDADORA FINANCIERA. en pagos parciales como contraprestación. la cual se compromete a: 1. Opción de acumulación de ingresos en caso de arrendamiento financiero. obligándose esta última liquidar. las cargas financieras y los demás accesorios y a adoptar al vencimiento del contrato alguna de las opciones terminales que establece la Ley de la materia.exigibilidad ni la fecha de pago. 4. el contrato respectivo deberá celebrarse por escrito y consignar expresamente el valor del bien objeto de la operación y la tasa de interés pactada o la mecánica para determinarla. porque el artículo 18. Cubrir una renta periódica. Que cubra el valor original del bien Costos financieros Accesorios Gastos adicionales Renta periódica de Más: Más: Más: Igual: Al concluir el plazo… la arrendataria deberá adoptar alguna de las opciones terminales: 1. según se haya pactado. En las operaciones de arrendamiento financiero. Veamos primero lo que el Código Fiscal de la Federación define como Arrendamiento Financiero. Artículo 15.Para efectos fiscales. la cual se obliga a: 1) Adquirir ciertos bienes 2) A proporcionarlos en uso o goce temporal a plazo forzoso ARRENDATARIA FINANCIERA. fracción II establece que será lo que suceda primero.
68 18 289.878.603.878.29 17 302.829.41 2.878.878.301.2.878.174.65 10.63 18.65 13.43 10.878.21 15.410.230.195.61 7.605.087.06 8 414.48 4.000.061.639.63 18.603.94 7.59 4.63 18.63 18.63 18.67 30 106.13 7.878.05 648.61 13.68 16.414.299.878.79 12 366.11 29 123.851.630.581.63 18.543.69 7 425.14 21 246.82 179.894.63 18.63 18.781.174.60 15 328.878.704.85 14.576.354.847.302.13 14.419.096.878. SA de CV.70 13.878.785.04 10.878.33 14.63 18.88 34 36.878.551.72 6.35 3.99 19 275.572.879.89 17.25 11.63 18.308.63 18.91 16 315.7633% de interés sobre saldos insolutos.629. con una tasa mensual del 1.18 18.579.48 13 354.851.93 11.274.468.80 4.025.878.63 18.878.63 18.622. En cuanto a la fecha de acumulación de los ingresos la Ley del ISR en la fracción III.96 1.878. para efectos del ISR y porqué? TABLA DE AMORTIZACION DEL CREDITO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO SALDO CAPITAL INTERES MORATORIOS 0 500.58 36 0.39 8.306.371.61 28 139.507.35 16.20 6.878.878. ¿Cuánto y cuando debe acumular la empresa Arrendadora Internacional.64 5.728.878.95 5.74 12. respecto de una máquina para hacer pelotas.31 16.92 33 54.12 11.572.776.878.200.41 25 187.837.34 5.63 18.68 .63 18.72 16.63 18.675.419.25 14.298.18 20 261.983.800.008.02 10.878.63 18.50 327.18 26 171.49 4.63 18.94 12.75 1.598.36 10.64 17.22 31 89.04 24 202.58 15.63 18.94 8.96 8.026.716.274.67 2 479.098.57 7.998.780.47 35 18.95 5 447.16 964.878.878.878.102.249.63 18.02 3.63 18.927.683.63 18.24 3 469.524.878.86 11.73 17.357.938.938.63 18. A prorrogar el plazo para continuar con el uso o goce temporal.63 18.878.69 4 458. 3.704.816.790.878.025.551.878. Ejemplo: La empresa Arrendadora Internacional.878.225.878.551.878.698. SA de CV.274.00 1 489.884.306.860.83 22 232.790.458. A repartirse con la arrendadora financiera en el precio de la venta de los bienes a un tercero.00 y será pagado en 36 mensualidades.96 2.914.999.63 18.63 18.13 SUMAS 499.50 10 391.45 3.22 15.130.63 18. del artículo 18 establece dos opciones tratándose de arrendamiento financiero: a) Considerar como ingreso del ejercicio el total del precio pactado.027.63 18.272.63 18.68 18.43 14 341.44 11 379. b) Considerar solamente la parte del precio exigible durante el ejercicio.463.19 7.334.698.597.52 2.008.15 23 217.402.000.99 12.28 27 155.782.278.45 5.853.748.07 13.86 IVA PAGO TOTAL 18.03 6.66 8.569.97 6 436.02 9 402.63 18.68 8. pagando una renta inferior.03 15.67 32 72.71 1.897.878.63 18.903.878.09 11.041.878.63 18.63 18.695.63 18. celebra contrato de arrendamiento financiero con la empresa La Sandía.63 679.84 6.239.15 6.878.078.63 18.878.22 3.630. SA de CV.70 10.71 12. El precio de la máquina es de $ 500.980.
pero aplicando supletoriamente el Código Fiscal de la Federación. cuando por dichas operaciones se expidan comprobantes que cumplan con los requisitos del artículo 29-A del propio Código.00 o bien acumular las cantidades que sean exigibles del capital.La empresa Arrendadora Internacional.000. o sea. SA de CV puede acumular el total del precio de la máquina. 3) Que el plazo pactado exceda de 12 meses El mismo artículo 14 del CFF señala que no se realizan operaciones con “público en general”. el reglamento del CFF establece en su artículo 51 que se podrá expedir los siguientes: Comprobantes Simplificados Únicamente con los requisitos I. Opción en el caso de enajenaciones a plazo. 5. los requisitos para la que una enajenación se considere realizada a plazos: Se entiende que se efectúan enajenaciones a plazo con pago diferido o en parcialidades: 1) Cuando se efectúen con clientes que sean público en general. II y III que señala el artículo 29-A (vigente hasta el 31 de Diciembre de 2010 Copia de los comprobantes de las máquinas registradoras Comprobante de máquina registradora de comprobación fiscal . antepenúltimo párrafo. independientemente de que se cobren o no. que establece en el artículo 14. La Ley del ISR no señala que se considera “enajenaciones a plazo”. $ 500. Por lo que respecta a los intereses que se cobran en el arrendamiento financiero éstos se acumulan según se devenguen. 2) Que se difiera más del 35% del precio para después del 6ª mes. Tratándose de la expedición de comprobantes por operaciones con el público en general.
Si la obra se realiza conforme a un plano. de lo contrario. 7. SA de CV. a un plazo de 18 meses. el plazo es mayor de doce meses. del artículo 18 establece dos opciones tratándose de enajenaciones a plazo: a) Considerar como ingreso del ejercicio el total del precio pactado. en el mes en el que se consume el plazo de prescripción o en el mes en el que se cumpla el plazo a que se refiere el párrafo segundo de la fracción XVI del artículo 31 de esta Ley. 6. Ingresos derivados de deudas no cubiertas El artículo 18 en su fracción IV señala que se acumularán los Ingresos derivados de deudas no cubiertas por el contribuyente. vende artículos para el hogar a plazos. En la fecha en que las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro. Señale si la empresa Imágenes puede optar por dar el tratamiento de ventas a plazos a sus operaciones de enajenación de artículos para el hogar. diseño y presupuesto . intereses a razón de 2% mensual sobre saldos insolutos y pagos mensuales tanto del capital como de los intereses. 2. más del 35% del precio.En cuanto a la fecha de acumulación de los ingresos la Ley del ISR en el segundo párrafo de la fracción III. Sí. siempre y cuando el pago de dichas estimaciones tengan lugar dentro de los tres meses siguientes a su aprobación o autorización. Las condiciones de venta son: enganche 20%. los ingresos provenientes de dichos contratos se considerarán acumulables hasta que sean efectivamente pagados. y siempre y cuando la venta se efectúe con clientes del público en general. Ingresos acumulables en contratos de obra inmueble El Artículo 19 establece las reglas para la acumulación de ingresos cuando se celebren contratos de obra inmueble: 1. b) Considerar solamente la parte del precio cobrado durante el ejercicio Ejemplo: La empresa Imágenes. porque está difiriendo para después del sexto mes.
El 13 de marzo celebra un contrato con Pemex para construir una plataforma petrolera.00. Los ingresos acumulables por contratos de obra se disminuirán con la parte de los anticipos. iii. marzo a agosto. Cuando exista obligación de presentar estimaciones en la fecha en la que las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro. El 8 de junio la empresa El Castillo. SA de CV se dedica a la construcción de plataformas petroleras. los ingresos provenientes de dichos contratos se considerarán acumulables hasta que sean efectivamente pagados. SA de CV cada mes de. . Pemex entrega un anticipo del 20% del valor de la obra el 15 de marzo. garantías o pagos por cualquier otro concepto. de lo contrario. El costo de la obra es de $ 2. cualquier pago recibido en efectivo.000. ya sea por concepto de anticipos. SA de CV presenta una estimación de avance de obra por $ 300. considerarán ingreso acumulable el avance trimestral en la ejecución o fabricación de los bienes a que se refiere la obra. o cualquier otro. depósitos o garantías del cumplimiento de cualquier obligación.00 y se estima que tendrá una duración de 8 meses. siempre y cuando el pago de dichas estimaciones tengan lugar dentro de los tres meses siguientes a su aprobación o autorización.000. Considerarán ingresos acumulables. depósitos. Cuando no estén obligados a presentar estimaciones o la periodicidad de su presentación sea mayor a tres meses. Señala el monto de ingreso que debe acumular para efectos del ISR la empresa El Castillo. además de los señalados en el mismo.i. Ejemplo: La empresa El Castillo. 000. que es aprobada el 16 de junio y pagada el 15 de agosto. que se hubiera acumulado con anterioridad y que se amortice contra la estimación o el avance. en bienes o en servicios. ii.
00 ( .00 X 20% = Junio $ 300. $ $ Este avance de obra como fue aprobada en junio ya se acumuló en dicho mes .00 Corresponde al anticipo recibido $ $ Se acumula en Junio porque la aprobación del avance de obra se hizo en junio y esta es la fecha que se toma y no el momento en que es cobrada la $ 240.000.00 estimación del avance de la obra.00 = Julio Agosto Ingreso acumulable Observación $ 400.000.000.Mes Marzo Abril Mayo Operación $ 2.) $ 60.00 X 20% = $ 60.000.000.00 $ 300.000.000.000.
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