Source: https://actualicese.com/concepto-78709-de-02-10-2007/
Timestamp: 2020-06-03 03:44:48
Document Index: 200876657

Matched Legal Cases: ['Artículo 27', 'Artículo 1', 'artículo 27', 'artículo 260', 'artículo 1', 'artículo 27', 'e contrario', 'artículo 260', 'artículo 28', 'artículo 260', 'artículo 450']

Concepto 78709 de 02-10-2007
Concepto 078709
Descriptor: Precios de transferencia en el Régimen Tributario Especial.
FUENTES FORMALES: Estatuto Tributario, Arts. 260-1 Y 450 – Decreto Reglamentario 4349 de 2004, ART. 1o
"Artículo 27. Cuando el sentidle de la ley sea claro, no se desatenderé su tenor literal a pretexto de consultar su espíritu.
Pero bien se puede, para interpretar una expresión oscura de la ley, recurrir a su intención c espíritu, claramente manifestados en ella misma o en la historia fidedigna de su establecimiento"
"Artículo 1. Contribuyentes obligados a presentar declaración informativa y a preparar y conservar documentación comprobatoria. Todos los contribuyentes del impuesto sobre la renta que celebren operaciones con vinculados económicos o partes relacionadas domiciliados o residentes en el exterior, deberán tener en cuenta para esas operaciones los precios, montos de contraprestación o márgenes de utilidad que se hubieran utilizado en operaciones comparables con o entre partes independientes, para la determinación, en el impuesto sobre la renta y complementarios de sus ingresos ordinarios y extraordinarios, costos, deducciones, activos y pasivos…." (subraya fuera de texto)
Atendiendo la regla de interpretacion contemplada en el inciso primero del artículo 27 del Código Civil y el principio de hermenéutica jurídica, según el cual, cuando el legislador no distingue no le es dable al intérprete distinguir, conforme con el texto del artículo 260-1 del Estatuto Tributario, reglamentado por el artículo 1o del Decreto 4349 de 2004, aún cuando se trate de una entidad del régimen tributario especial, la concurrencia de los tres elementos señalados, entre ellos la existencia de un sujeto obligado, esto es, un contribuyente del impuesto sobre la renta, es razón suficiente para dar aplicación a las normas de precios de transferencia, pues la ley fue clara y expresa al señalar la obligación para todos los contribuyentes del impuesto sobre la renta, sin que se hiciera distinción entre los contribuyentes pertenecientes al régimen ordinario y al especial.
Empero, si en gracia de discusión se acude al método teleológico previsto en el inciso segundo del artículo 27 del Código Civil, se llega a idéntica conclusión, como quiera que contrario a lo afirmado por el consultante, en los antecedentes de la Ley 788 de 2002, que adoptó las normas de precios de transferencia, no se encuentra afirmación alguna que conduzca a entender que solo es aplicable a las sociedades comerciales.
Ahora bien, el inciso tercero del mismo artículo 260-1, dispone que se consideran vinculados económicos o partes relacionadas los casos previstos en los artículos 250, 261, 263 y 264 del Código de Comercio, el artículo 28 de la Ley 222 de 1995 y los que cumplan los supuestos contenidos en los artículos 450 y 452 del Estatuto Tributario.
En este sentido, la remisión que hace el artículo 260-1 8 la causal de vinculación económica consagrada en el numeral 9o del artículo 450 ibídem, consistente en que el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre sí el cincuenta por ciento (50%) o más de su producción, obedece a un criterio de vinculación objetivo, que en consecuencia excluye las apreciaciones subjetivas.
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