Source: https://interpretacje-podatkowe.org/drogi/ippb5-423-728-11-5-am
Timestamp: 2020-07-15 01:28:47+00:00
Document Index: 46313783

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 16']

♦ › Drogi › IPPB5/423-728/11-5/AM
Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że nakłady na wybudowanie Drogi powinny być zaliczane do kosztów bezpośrednio związanych z uzyskaniem przez Spółkę przychodów w okresie eksploatacji Drogi i zaliczane do kosztów uzyskania przychodów podatkowych kwartalnie, od momentu uzyskania pierwszego przychodu, proporcjonalnie do uzyskiwanych przychodów w okresie eksploatacji Drogi?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia z dnia 27.07.2011 r. (data wpływu 01.08.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu poniesienia kosztów uzyskania przychodu z tytułu nakładów na wybudowanie Drogi – jest prawidłowe.
W dniu 01.08.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu poniesienia kosztów uzyskania przychodu z tytułu nakładów na wybudowanie Drogi.
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 3 wniosku, tj. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Wniosek w pozostałym zakresie, tj. pytań nr 1, 2, 4, 5, 6 w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych i pytania nr 7 w zakresie podatku od towarów i usług zostanie rozpatrzony odrębnymi rozstrzygnięciami.
Zdaniem Spółki nakłady na wybudowanie Drogi powinny być zaliczane do kosztów bezpośrednio związanych z uzyskaniem przez Spółkę przychodów w okresie eksploatacji Drogi i zaliczane do kosztów uzyskania przychodów podatkowych kwartalnie, od momentu uzyskania pierwszego przychodu proporcjonalnie do uzyskiwanych przychodów w okresie eksploatacji Drogi.
Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c (art. 15 ust. 4 - ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.).
Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:
sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania albo
złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy zgodnie z odrębnymi przepisami nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego
- są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody ( art. 15 ust 4b).
Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 4b pkt 1 albo pkt 2 są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie ( art. 15 ust. 4c).
Koszty uzyskania przychodów inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu którego dotyczą ( art. 15 ust. 4d).
Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h uważa się dzień na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku) albo dzień na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku) z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów ( art. 15 ust. 4e).
Zdaniem Spółki w analizowanej sytuacji:
Wszelkie nakłady na wybudowanie Drogi będą stanowiły koszty bezpośrednio związane z osiąganym przychodem z tytułu realizacji Umowy, o których mowa w art. 15 ust. 4 Ustawy o CIT, gdyż:
poniesienie tych nakładów jest warunkiem osiągnięcia przychodów z eksploatacji Drogi w okresie eksploatacji tj. bez poniesienia tych nakładów Spółka nie zrealizowałaby zobowiązań wynikających z Umowy co z kolei skutkowałoby nieotrzymaniem wynagrodzenia od Gminy,
nakłady te można jednoznacznie powiązać z określonym przychodem Spółki gdyż dotyczą one określonego strumienia wynagrodzenia należnego Spółce, które będzie płatne w z góry ustalonych kwartalnych okresach rozliczeniowych przez z góry ustalony okres eksploatacji Drogi.
Z tych samych względów nakłady na wybudowanie Drogi nie będą stanowiły kosztów innych niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, o których mowa w art. 15 ust. 4d gdyż zakwalifikowanie ich do jednej z tych kategorii wyklucza klasyfikację do drugiej.
W konsekwencji w analizowanej sytuacji należy, zdaniem Wnioskodawcy, zastosować przepisy dotyczące bezpośrednich kosztów uzyskania przychodów a nie tzw. kosztów pośrednich (czyli art. 15 ust. 4-4c a nie art. 15 ust. 4d) w szczególności zaś art. 15 ust. 4, który będzie stanowił ogólną zasadę dotyczącą momentu uznania za koszty uzyskania przychodów nakładów na budowę Drogi.
Zgodnie z tym przepisem koszty „bezpośrednie” poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.
Uwzględniając powyższą ogólną zasadę należy, w ocenie Wnioskodawcy, przyjąć, że w przypadku Spółki należy dokonać proporcjonalnego przypisania poniesionych nakładów na budowę Drogi do kwartalnych przychodów z tytułu eksploatacji Drogi jako że:
w przypadku Spółki przychód podatkowy wynikający z realizacji Umowy powstaje nie w jednym ale kilkunastu latach podatkowych (18),
nakłady na budowę Drogi będą ponoszone do dnia jej oddania, czyli będą ponoszone przed pierwszym rokiem lub w pierwszym roku, w którym osiągnięte zostaną przychody wynikające z realizacji Umowy, z którymi są związane te nakłady,
zastosowanie takiej metodologii jest uzasadnione nie tylko literalną ale także celowościową interpretacją przepisów dotyczących potrącania w czasie kosztów uzyskania przychodów, których celem jest zachowanie współmierności przychodów i kosztów dla celów podatkowych,
zastosowanie podejścia, zgodnie z którym wszystkie nakłady byłyby potrącone w momencie osiągnięcia pierwszego przychodu z eksploatacji Drogi (lub też na zakończenie Umowy), prowadziłoby do nieuzasadnionego zaburzenia wyniku podatkowego Spółki, tj. Spółka rozpoznałaby dużą stratę podatkową w jednym okresie i wysoki dochód podatkowy w kolejnych,
w skrajnej sytuacji uniemożliwiłoby Spółce rozliczenie poniesionych w wyniku podatkowym nakładów na wybudowanie Drogi (ze względu na ograniczenie do 5 lat okresu, kiedy podatnicy mogą rozliczać z dochodem poniesione straty podatkowe),
Należy również uznać w ocenie Spółki, że w analizowanej sytuacji nie można zaliczyć nakładów na wybudowanie Drogi do środków trwałych, inwestycji w obcych środkach trwałych, czy też budowli wybudowanej na cudzym gruncie w rozumieniu Ustawy o CIT, podlegających amortyzacji podatkowej gdyż:
Droga nie stanowi własności Spółki a tym samym nie jest spełniony podstawowy warunek zaliczenia składnika majątku do środków trwałych podatnika, o którym mowa w art. 16a ust. 1 Ustawy o CIT,
Droga będzie stanowiła drogę publiczną dostępną dla wszystkich zainteresowanych a nie tylko dla Spółki, i tym samym nie będzie przyjęta przez Spółkę do używania, co powoduje, że nie może być uznana za inwestycję w obcym środku trwałym ani budowlę wybudowaną na cudzym gruncie w rozumieniu art. 16a ust. 2 Ustawy o CIT.
W konsekwencji, zdaniem Spółki skoro:
nakłady na wybudowanie Drogi stanowią koszty bezpośrednio związane z przychodami i nie stanowią tzw. kosztów pośrednich,
w przypadku Spółki koszty te powinny być potrącane proporcjonalnie do osiąganych kwartalnie przychodów w okresie osiągania przez Spółkę przychodów z eksploatacji Drogi,
nakłady na wybudowanie Drogi nie podlegają amortyzacji podatkowej,
- to należy uznać, że prawidłowe jest stanowisko Spółki, że nakłady na wybudowanie Drogi powinny być zaliczane do kosztów bezpośrednio związanych z uzyskaniem przez Spółkę przychodów w okresie eksploatacji Drogi i zaliczane do kosztów uzyskania przychodów podatkowych kwartalnie, od momentu uzyskania pierwszego przychodu, proporcjonalnie do uzyskiwanych przychodów w okresie eksploatacji Drogi.
IPPB5/423-728/11-5/AM