Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=462250-2019-01-23-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0113-kdipt2-3-4011-588-2018-2-ac
Timestamp: 2019-02-22 04:04:09+00:00
Document Index: 42860797

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 13', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 30', 'art. 3', 'art. 5', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 17', 'art. 30', 'art. 17', 'art. 5', 'art. 3', 'art. 5', 'art. 30', 'art. 5', 'art. 17', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 13', 'art. 13', 'art. 13', 'art. 13', 'art. 30', 'art. 17', 'art. 30']

Home - Interpretacje podatkowe - 2019.01.23 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0113-KDIPT2-3.4011.588.2018.2.AC
0113-KDIPT2-3.4011.588.2018.2.AC
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 listopada 2018 r. (data wpływu 16 listopada 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 stycznia 2019 r. (data wpływu 2 stycznia 2019 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania stawki 19% podatku z tytułu sprzedaży akcji otrzymanych w zamian za umorzone jednostki FCPE – jest prawidłowe.
W dniu 16 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania stawki 19% podatku z tytułu sprzedaży akcji otrzymanych w zamian za umorzone jednostki FCPE.
Z uwagi na braki formalne wniosku, Organ podatkowy pismem z dnia 18 grudnia 2018 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.588.2018.1.AC (doręczonym w dniu 28 grudnia 2018 r.) wezwał Wnioskodawcę na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) do jego uzupełnienia, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. W odpowiedzi na ww. wezwanie w dniu 2 stycznia 2019 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane za pośrednictwem platformy e-PUAP w dniu 2 stycznia 2019 r.).
Wnioskodawca zastanawia się nad możliwością opodatkowania dochodu ze sprzedaży akcji pracowniczych X Polska Sp. z o.o. (FCPE) wg stawki 19% jako dochodów kapitałowych (art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Bilans inwestycji Wnioskodawcy w papiery wartościowe poprzez rachunek brokerski jest ujemny. Inwestycja w akcje pracownicze firmy, w której pracuje Wnioskodawca od wielu lat kompensuje straty poniesione na rachunku brokerskim. Wnioskodawca chciałby rozliczyć zyski ze sprzedaży akcji pracowniczych ze stratą z rachunku brokerskiego (sprzedaż akcji z rachunku brokerskiego planuje do końca 2018 r., akcje pracownicze już sprzedał).
Akcje pracownicze firmy X Wnioskodawca nabył w 2012 r. za cenę 1 500 zł (przeliczone dzięki dyskontowi pracowniczemu na udziały o wartości 367,83 EUR), która została potrącona z grudniowej pensji Wnioskodawcy. Wnioskodawca sprzedał udziały dnia 28 sierpnia 2018 r. (otrzymując przelew dnia 30 sierpnia 2018 r.) za cenę 2 526,49 EUR, czyli po kursie NBP z dnia poprzedniego 10 831 zł 32 gr.
Wnioskodawca rozumie zatem, że w tej sytuacji może rozliczyć zysk z akcji pracowniczych w wysokości 9 331 zł 32 gr ze stratą z akcji na rachunku brokerskim (prawdopodobnie około 10 000 zł), co pozwoliłoby nie płacić podatku od dochodu od akcji pracowniczych.
W piśmie z dnia 2 stycznia 2019 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.). Jest zatrudniony w spółce na podstawie umowy o pracę. Wnioskodawca nabył posiadane przez siebie akcje pracownicze poprzez subskrybcję (zapis) na akcje pracownicze, zapłata nastąpiła przez potrącenie z pensji we wrześniu 2012 r. (Akcje X FR były subskrybowane za pośrednictwem i przechowywane w imieniu Wnioskodawcy przez specjalny wehikuł inwestycyjny (francuski: Fonds Communs de Placement dEntreprise; dalej: „FCPE”). FCPE jest powszechnie wykorzystywany we Francji dla celów przechowywania akcji posiadanych przez pracowników – inwestorów. FCPE wyda uczestnikom jednostki uczestnictwa, których wartość będzie odzwierciedlaniem wartości Akcji. Wartość jednostek uczestnictwa w FCPE zasadniczo będzie ulegała zmianom odpowiadającym zmianom kursu akcji Spółki. FCPE został utworzony we Francji, według prawa francuskiego i zgodnie z obowiązującym we Francji prawem nie jest traktowany jako osoba prawna, ani spółka osobowa. Według wiedzy Wnioskodawcy, FCPE nie jest funduszem kapitałowym w rozumieniu art. 5a pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. FCPE nie jest również funduszem w rozumieniu Dyrektywy 2009/65/EC z dnia 13 lipca 2009 r. Wnioskodawca nabył akcje pracownicze dnia 27 września 2012 r. (data podwyższenia kapitału/emisji akcji pracowniczych), w ramach programu motywacyjnego (dalej: „Program”). Podstawowym celem Programu jest zmotywowanie pracowników uczestniczących w Programie do zwiększenia wydajności oraz efektywności pracy, a w konsekwencji do osiągania przez Grupę X jak najwyższych dochodów przy jednoczesnym braku ingerencji w obowiązujące zasady wynagradzania za pracę. Uczestnictwo w Programie ani Akcje przyznawane w Programie nie są natomiast ekwiwalentem za pracę faktycznie wykonaną przez Wnioskodawcę dla Spółki. Akcje firm polskich poprzez rachunek brokerski zostały nabyte przez Wnioskodawcę w latach 2010-2017. Wszystkie akcje firm polskich Wnioskodawca sprzedał dnia 18 grudnia 2018 r., z myślą o rozliczeniu straty wynikającej z tych inwestycji. Wnioskodawca posiadał akcje pracownicze. Zgodnie z prawem francuskim, Wnioskodawca posiadający jednostki FCPE, jest właścicielem akcji X FR. Jednocześnie FCPE nie jest – z formalnego punktu widzenia – stroną jakichkolwiek czynności prawnych. Stroną umów zawieranych przez FCPE są bowiem uczestnicy Programu posiadający jednostki FCPE, w tym Wnioskodawca. Oznacza to, że akcje X FR nie są własnością FCPE. Z prawnego i podatkowego punktu widzenia FCPE jest podmiotem transparentnym. Wnioskodawca nie otrzymał i nie otrzyma informacji PIT-8C, ponieważ chodziło o sprzedaż akcji zagranicznych (francuskich).
Czy w przypadku umorzenia jednostek FCPE w zamian za Akcje przychód z tytułu zbycia tych Akcji będzie podlegać opodatkowaniu według stawki 19% przewidzianej w art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, umożliwiając tym samym rozliczenie przychodu z ewentualną stratą akcji polskich sprzedanych (w tym samym roku) poprzez rachunek brokerski przy koncie ROR?
Zdaniem Wnioskodawcy (przedstawionym w uzupełnieniu wniosku), w przypadku umorzenia jednostek FCPE w zamian za Akcje przychód z tytułu późniejszego zbycia tych Akcji będzie podlegać opodatkowaniu według stawki 19% przewidzianej w art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym będzie możliwe rozliczenie tego przychodu ze stratą z akcji polskich sprzedanych dnia 18 grudnia 2018 r. poprzez rachunek brokerski przy koncie ROR.
Jednocześnie, zgodnie z art. 30b ust. 1 ww. ustawy, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Możliwe jest, że po wygaśnięciu okresu blokady Wnioskodawca będzie dokonywał umorzenia jednostek uczestnictwa FCPE w zamian za Akcje, co w dalszej kolejności będzie uprawniało Go do zbycia tych Akcji. Akcje te stanowią papiery wartościowe, których zbycie jest opodatkowane w ramach źródła jakimi są kapitały pieniężne.
W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, w przypadku umorzenia jednostek FCPE w zamian za Akcje przychód z tytułu późniejszego zbycia tych Akcji będzie opodatkowany według stawki 19% podatku dochodowego od osób fizycznych, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a w zw. z art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się, przychody z:
odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych,
W świetle art. 5a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych – oznacza to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2017 r., poz. 1768, z późn. zm.).
akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2017 r. poz. 1577 oraz z 2018 r. poz. 398. 650 i 1544), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego,
Na podstawie art. 5a pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o funduszach kapitałowych – oznacza to fundusze inwestycyjne oraz fundusze zagraniczne, o których mowa w przepisach o funduszach inwestycyjnych, oraz ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe działające na podstawie przepisów ustawy o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej, z wyjątkiem funduszy emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych.
Zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że bilans inwestycji Wnioskodawcy w papiery wartościowe poprzez rachunek brokerski jest ujemny. Inwestycja w akcje pracownicze firmy, w której pracuje Wnioskodawca od wielu lat kompensuje straty poniesione na rachunku brokerskim. Wnioskodawca chciałby rozliczyć zyski ze sprzedaży akcji pracowniczych ze stratą z rachunku brokerskiego (sprzedaż akcji z rachunku brokerskiego planuje do końca 2018 r., akcje pracownicze już sprzedał). Jest On zatrudniony w spółce na podstawie umowy o pracę. Wnioskodawca nabył posiadane przez siebie akcje pracownicze poprzez subskrybcję (zapis) na akcje pracownicze, zapłata nastąpiła przez potrącenie z pensji we wrześniu 2012 r. (Akcje X FR były subskrybowane za pośrednictwem i przechowywane w imieniu Wnioskodawcy przez specjalny wehikuł inwestycyjny (francuski: Fonds Communs de Placement dEntreprise; dalej: „FCPE”). FCPE jest powszechnie wykorzystywany we Francji dla celów przechowywania akcji posiadanych przez pracowników – inwestorów. FCPE wyda uczestnikom jednostki uczestnictwa, których wartość będzie odzwierciedlaniem wartości Akcji. Wartość jednostek uczestnictwa w FCPE zasadniczo będzie ulegała zmianom odpowiadającym zmianom kursu akcji Spółki. FCPE został utworzony we Francji, według prawa francuskiego i zgodnie z obowiązującym we Francji prawem nie jest traktowany jako osoba prawna, ani spółka osobowa. Według wiedzy Wnioskodawcy, FCPE nie jest funduszem kapitałowym w rozumieniu art. 5a pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. FCPE nie jest również funduszem w rozumieniu Dyrektywy 2009/65/EC z dnia 13 lipca 2009 r. Wnioskodawca nabył akcje pracownicze dnia 27 września 2012 r. (data podwyższenia kapitału/emisji akcji pracowniczych), w ramach programu motywacyjnego (dalej: „Program”). Podstawowym celem Programu jest zmotywowanie pracowników uczestniczących w Programie do zwiększenia wydajności oraz efektywności pracy, a w konsekwencji do osiągania przez Grupę X jak najwyższych dochodów przy jednoczesnym braku ingerencji w obowiązujące zasady wynagradzania za pracę. Uczestnictwo w Programie ani Akcje przyznawane w Programie nie są natomiast ekwiwalentem za pracę faktycznie wykonaną przez Wnioskodawcę dla Spółki. Akcje firm polskich poprzez rachunek brokerski zostały nabyte przez Wnioskodawcę w latach 2010-2017. Wszystkie akcje firm polskich Wnioskodawca sprzedał dnia 18 grudnia 2018 r., z myślą o rozliczeniu straty wynikającej z tych inwestycji. Wnioskodawca posiadał akcje pracownicze. Zgodnie z prawem francuskim, Wnioskodawca posiadający jednostki FCPE, jest właścicielem akcji X FR. Jednocześnie FCPE nie jest – z formalnego punktu widzenia – stroną jakichkolwiek czynności prawnych. Stroną umów zawieranych przez FCPE są bowiem uczestnicy Programu posiadający jednostki FCPE, w tym Wnioskodawca. Oznacza to, że akcje X FR nie są własnością FCPE. Z prawnego i podatkowego punktu widzenia FCPE jest podmiotem transparentnym. Wnioskodawca nie otrzymał i nie otrzyma informacji PIT-8C, ponieważ chodziło o sprzedaż akcji zagranicznych (francuskich).
W konsekwencji, należy uznać, że w związku z umorzeniem jednostek FCPE w zamian za Akcje po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód z tytułu zbycia tych Akcji zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a oraz zgodnie z ww. art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przy czym, w myśl art. 30b ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisy ust. 1 i 1a stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczypospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niezapłacenie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.
W związku z powyższym, ponieważ na rzecz Wnioskodawcy zostaną wypłacone przez podmiot mający siedzibę we Francji środki pieniężne z tytułu sprzedaży Akcji, otrzymanych w związku z umorzeniem jednostek uczestnictwa będzie na Nim ciążył obowiązek rozliczenia się z uzyskanego przychodu.
Na podstawie art. 13 ust. 1 ww. Umowy, zyski pochodzące ze sprzedaży majątku nieruchomego określonego w artykule 6 ustęp 2 albo ze sprzedaży udziałów lub podobnych praw w spółce, której aktywa składają się głównie z majątku nieruchomego, podlegają opodatkowaniu w tym Umawiającym się Państwie, w którym majątek ten jest położony.
W myśl ust. 2 tego przepisu, zyski ze sprzedaży ruchomego majątku stanowiącego majątek zakładu, który posiada przedsiębiorstwo jednego z Umawiających się Państw w drugim Umawiającym się Państwie, albo podstawowych ruchomości stałego urządzenia, które osoba trudniąca się wykonywaniem wolnego zawodu zamieszkała w jednym Umawiającym się Państwie posiada w drugim Umawiającym się Państwie łącznie z zyskami, które zostaną uzyskane przy sprzedaży takiego zakładu (odrębnie albo razem z całym przedsiębiorstwem) lub takiego stałego urządzenia, podlegają opodatkowaniu w tym drugim Państwie. Jednakże zyski ze sprzedaży ruchomego majątku wymienionego w artykule 22 ustęp 3 podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym ten majątek ruchomy według wspomnianego artykułu może być opodatkowany.
Stosownie zaś do ust. 3 art. 13 Umowy, zyski ze sprzedaży majątku niewymienionego w ustępach 1 lub 2 podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym sprzedający ma miejsce zamieszkania lub siedzibę.
Odnosząc się do opodatkowania dochodu, który Wnioskodawca uzyska z tytułu sprzedaży akcji francuskich otrzymanych po umorzeniu jednostek uczestnictwa w funduszu FCPE mającego siedzibę we Francji należy stwierdzić, że dochód ze sprzedaży przedmiotowych Akcji zaliczany jest do zysków kapitałowych w rozumieniu art. 13 polsko-francuskiej Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Powyższe oznacza, że dochód Wnioskodawcy z tego tytułu, w myśl postanowień art. 13 ust. 3 ww. Umowy, podlega opodatkowaniu w całości w państwie, w którym podatnik ma miejsce zamieszkania.
Tym samym zbycie Akcji otrzymanych w tytułu umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszu FCPE mającego siedzibę we Francji, będzie podlegało opodatkowaniu jedynie w Polsce zgodnie z ww. art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z zastosowaniem 19% stawki podatku dochodowego.
Zatem, otrzymane przez Wnioskodawcę środki w przypadku odpłatnego zbycia Akcji uzyskanych po umorzeniu jednostek uczestnictwa w Funduszu FCPE stanowić będą przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji będzie podlegać opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b ust. 1 ww. ustawy, umożliwiając tym samym rozliczenie straty z tytułu akcji polskich sprzedanych w tym samym roku poprzez rachunek brokerski przy koncie ROR.