Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=273313-2013-03-13-dyrektor-izby-skarbowej-w-poznaniu-ilpb1-415-1155-12-4-amn
Timestamp: 2020-01-18 06:42:15+00:00
Document Index: 82924273

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 22', 'art. 627', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 13', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 14', 'art. 1', 'art. 22', 'art. 153']

2013.03.13 - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu - ILPB1/415-1155/12-4/AMN
Home - Interpretacje podatkowe - 2013.03.13 - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu - ILPB1/415-1155/12-4/AMN
ILPB1/415-1155/12-4/AMN
z 13 marca 2013 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko xx, reprezentowanego przez xx, przedstawione we wniosku z dnia 19 listopada 2012 r. (data wpływu 3 grudnia 2012 r.), uzupełnionym w dniu 4 marca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – jest prawidłowe.
W dniu 3 grudnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 19 lutego 2013 r. znak ILPB1/415-1155/12-2/AMN na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 25 lutego 2012 r., wniosek uzupełniono w dniu 4 marca 2013 r.
Stowarzyszenie w ramach prowadzonej działalności przeprowadza szkolenia i kursy z zakresu księgowości, kadr, wynagrodzeń i innych ewidencji. Celem realizacji organizowanych szkoleń i kursów Wnioskodawca zawiera z wykładowcami umowy o dzieło. Zawarcie umów o tym charakterze uzasadniają wszelkie okoliczności dotyczące charakteru wykonywanej przez wykładowców pracy. Praca wykonywana przez wykładowców ma bowiem charakter twórczy i spełnia przesłanki utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy prawo autorskie i prawa pokrewne, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). W praktyce i literaturze przedmiotu przyjmuje się, że: „stwierdzenie, że utwór stanowi przejaw działalności twórczej”, podkreśla - inaczej ujmując - że utwór powinien stanowić rezultat działalności o charakterze kreacyjnym. Przesłanka ta, niekiedy określana jako przesłanka „oryginalności” utworu, zrealizowana jest wówczas, gdy istnieje subiektywnie nowy wytwór intelektu; jest ona zatem ujmowana wyłącznie w płaszczyźnie nowości subiektywnej i zorientowana retrospektywnie. Jednocześnie konieczne jest by wytwór ten miał indywidualny charakter. Wykładowcy przygotowują pełny konspekt do wykładu, wykładowca bowiem w umowie zobowiązuje się do przygotowania opracowań, materiałów, biuletynów i prezentacji, a następnie do ich zaprezentowania i wygłoszenia przed uczestnikami kursu w taki sposób, by uczestnicy ci mogli przystąpić do egzaminu zawodowego i zdobyć nowe umiejętności i kwalifikacje zawodowe. W świetle powyższego uznać należy, iż przygotowany wykład (szkolenie) jest również utworem i jest on przejawem działalności twórczej wygłaszającego, jak również wobec spełnienia kryteriów z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych jest przedmiotem prawa autorskiego. Ponadto wygłoszenie takiego wykładu wobec słuchaczy stanowi spełnienie warunku „ustalenia” tego utworu zawartego w pkt 1 ust. 3 ww. ustawy. Tym samym praca wykonywana przez wykładowców ma charakter twórczy i spełnia przesłanki utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
W związku z powyższym wobec zakwalifikowania podpisanej z wykładowcami umowy jako umowy o dzieło, Stowarzyszenie na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do dochodów z umów o dzieło stosuje 50% stawkę kosztów uzyskania przychodu obliczoną od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenia chorobowe, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
Czy w przypadku wypłaty wykładowcy wynagrodzenia za przygotowanie i wygłoszenie wykładu na podstawie zawartej umowy o dzieło, Wnioskodawca jako płatnik może zastosować zryczałtowane koszty w wysokości 50% przychodu uzyskanego przez podatnika?
Zdaniem Wnioskodawcy, wypłacając wynagrodzenie za przygotowanie i wygłoszenie wykładu, Stowarzyszenie jako płatnik może zastosować podwyższone pięćdziesięcioprocentowe koszty uzyskania przychodu. Zgodnie z art. 627 k.c. przez umowę o dzieło przyjmujący zamówienie zobowiązuje się do wykonania oznaczonego dzieła, a zamawiający do zapłaty wynagrodzenia. Umowę o dzieło cechuje stosunek prawny skutku, a nie tylko jak w przypadku umowy zlecenia, samego starania. W dziele istotny jest rezultat, którego nie ma w dacie podpisania umowy. Rezultatem w przypadku umów o dzieło zawieranych z wykładowcami jest przygotowany i przeprowadzony wykład, jak również przygotowane i wydane uczestnikom materiały. Program zajęć, przygotowane materiały, konspekt, prezentacje i sam wykład są sporządzane i przygotowywane przez wykładowców i są pochodną ich zindywidualizowanego podejścia do tematu. Bez pracy twórczej wykładowcy, bez jego indywidualnych, własnych pomysłów, rozwiązań co do opracowania tematu, sposobu jego przekazania, prezentacji, wygłoszenia nie byłoby możliwe osiągnięcie zamierzonego w umowie o dzieło rezultatu. Konspekty, streszczenia, prezentacje, pisemne przedmowy naukowe są w świetle art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych utworami będącymi przedmiotem prawa autorskiego, co potwierdza Ministerstwo Kultury i Dziedzictwa Narodowego w zajmowanym w tej sprawie stanowisku. Zaznaczyć przy tym należy, iż każdy pomysł korzysta z ochrony prawno-autorskiej jeśli jest wystarczająco zindywidualizowany i twórczy oraz jeżeli został utrwalony w jakiejkolwiek postaci (wyrok Sądu Apelacyjnego w Warszawie z dnia 18 października 2011 r., sygn. akt VI ACa 496/11). Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy prawo autorskie i prawa pokrewne, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia. W świetle powyższego utworem jest także wykład (szkolenie), który jest przejawem działalności twórczej wygłaszającego. Skoro zatem wykład stanowi utwór, uznać należy, iż wykładowca dla uzyskania przychodu w ramach zawartej na przygotowanie i wygłoszenie wykładu umowy o dzieło korzysta z praw autorskich. Jednocześnie korzystanie z praw autorskich nie występuje w ramach jego działalności gospodarczej, co uprawnia do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu. Prawidłowość powyższego potwierdzają również inne interpretacje wydane w analogicznych zapytaniach.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. u. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej mniemającej osobowości prawnej, z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.
Inaczej jest traktowana sprawa kosztów uzyskania przychodów twórców i autorów (artystów) w przypadku uzyskiwania przychodów z tytułu wykonywania usług na podstawie umów o dzieło. O zastosowaniu 50% kosztów uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich decyduje wyłącznie fakt uzyskania przychodu z tytułu wykonania dla zamawiającego utworu, bądź innego przedmiotu praw własności intelektualnej będących przedmiotem prawa autorskiego.
Powołany przepis art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy wskazuje, że ustalenia czy określony przychód został osiągnięty z tytułu praw autorskich lub pokrewnych, a także czy podatnik jest twórcą, czy też artystą wykonawcą należy dokonać w świetle odrębnych przepisów, czyli przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 ze zm.).
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć użytych w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, takich jak np. "twórca", "korzystanie przez twórców z praw autorskich" lub pojęć z nimi związanych, jak np. "utwór", zaś ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 ze zm.). Stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
Z treści art. 1 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynika, że przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:
Stosownie do tej definicji ww. ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie stanowi przepisów prawa podatkowego, a więc działający w imieniu Ministra Finansów Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu nie jest upoważniony do interpretowania tej ustawy w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, a tym samym do stwierdzenia, czy dana osoba jest twórcą w rozumieniu przepisów ww. ustawy lub czy konkretna praca stanowi prawo autorskie lub prawo pokrewne. W sprawach interpretowania przepisów ww. ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych uprawnione jest Ministerstwo Kultury i Dziedzictwa Narodowego Departament Prawny.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, iż Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności przeprowadza szkolenia i kursy. Celem realizacji organizowanych szkoleń i kursów Zainteresowany zawiera z wykładowcami umowy o dzieło. Zawarcie umów o tym charakterze uzasadniają wszelkie okoliczności dotyczące charakteru wykonywanej przez wykładowców pracy. Praca wykonywana przez wykładowców ma bowiem charakter twórczy i spełnia przesłanki utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wykładowcy przygotowują pełny konspekt do wykładu, wykładowca bowiem w umowie zobowiązuje się do przygotowania opracowań, materiałów, biuletynów i prezentacji, a następnie do ich zaprezentowania i wygłoszenia przed uczestnikami kursu w taki sposób, by uczestnicy ci mogli przystąpić do egzaminu zawodowego i zdobyć nowe umiejętności i kwalifikacje zawodowe. Przygotowany wykład (szkolenie) jest utworem i przejawem działalności twórczej wygłaszającego, jak również wobec spełnienia kryteriów z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych jest przedmiotem prawa autorskiego.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że tylko wówczas gdy:
Zatem, skoro w przedmiotowej sprawie praca wykonywana przez wykładowców jest twórcza oraz spełnia przesłanki utworu określone w ww. ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to do przychodów osiągniętych z tego źródła mogą być zastosowane koszty uzyskania przychodów, zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując, w przypadku wypłaty wykładowcy wynagrodzenia za przygotowanie i wygłoszenie wykładu na podstawie zawartej umowy o dzieło, Wnioskodawca jako płatnik może zastosować zryczałtowane koszty w wysokości 50% uzyskanego przez niego przychodu.
W odniesieniu do powołanego przez Wnioskodawcę wyroku Sądu Apelacyjnego w Warszawie tut. Organ informuje, że w myśl zasady wyrażonej w art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.) został on wydany w indywidualnej sprawie i dotyczy wyłącznie tej sprawy, w której zapadł.