Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pozyczka/ippb3-4510-407-15-2-kk
Timestamp: 2018-03-19 05:16:13+00:00
Document Index: 102021706

Matched Legal Cases: ['art. 16', 'art. 14', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 7', 'art. 16', 'art. 12', 'art. 1', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16']

IPPB3/4510-407/15-2/KK | Interpretacja indywidualna
Czy spłata przez Spółkę na rzecz Pożyczkodawcy 2 odsetek od pożyczki, udzielonej pierwotnie przez Pożyczkodawcę 1, niebędącego w momencie udzielenia pożyczki tzw. pożyczkodawcą kwalifikowanym, będzie podlegała ograniczeniom wynikającym z art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 UPDOP?
IPPB3/4510-407/15-2/KKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 29 kwietnia 2015 r. (data wpływu 4 maja 2015 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania regulacji zawartych w art. 16 ust. 1 pkt . 60 i 61 - jest prawidłowe.
W dniu 4 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania regulacji zawartych w art. 16 ust. 1 pkt . 60 i 61.
Sp. z o.o. jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Wnioskodawca, Spółka) z siedzibą w Polsce. Rok podatkowy Spółki jest inny niż kalendarzowy i trwa od 1 kwietnia do 31 marca każdego roku. Przed 31 grudnia 2014 r. Spółka otrzymała pożyczki od zagranicznych podmiotów (dalej nazywani łącznie: Pożyczkodawcą 1). Kwota pożyczki została Spółce faktycznie przekazana przed 31 grudnia 2014 r. Na gruncie przepisów UPDOP w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2014 r., w szczególności na gruncie art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61, Pożyczkodawca 1 nie miał charakteru tzw. Pożyczkodawcy kwalifikowanego, a zatem w stosunku do odsetek zapłaconych na rzecz Pożyczkodawcy 1 nie znajdowały zastosowania przepisy o niedostatecznej kapitalizacji.
W celu uproszczenia istniejącej struktury finansowania wewnątrzgrupowego, grupa kapitałowa, której częścią jest Spółka postanowiła przenieść wierzytelności wynikające z udzielonych Wnioskodawcy pożyczek. Przeniesienie wierzytelności nastąpiło w drodze umowy zawartej pomiędzy Pożyczkodawcą 1 a wspólnikiem Spółki (dalej: Pożyczkodawca 2). Umowa pomiędzy Pożyczkodawcą 1 a Pożyczkodawcą 2 została zawarta w trakcie trwania roku podatkowego Spółki kończącego się 31 marca 2015 r. Poprzez zawarcie umowy pomiędzy Pożyczkodawcą 1 i Pożyczkodawcą 2 przenoszącej wierzytelność pożyczkową nie doszło do zmiany samej umowy pożyczki w żadnym innym zakresie poza zmianą wierzyciela, w szczególności przeniesienie wierzytelności nie spowodowało z punktu widzenia Spółki uregulowania dotychczasowej pożyczki ani zawarcia nowej umowy pożyczki z Pożyczkodawcą 2.
Czy spłata przez Spółkę na rzecz Pożyczkodawcy 2 odsetek od pożyczki, udzielonej pierwotnie przez Pożyczkodawcę 1, niebędącego w momencie udzielenia pożyczki tzw. pożyczkodawcą kwalifikowanym, będzie podlegała ograniczeniom wynikającym z art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 UPDOP...
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym w stosunku do odsetek wypłacanych na rzecz Pożyczkodawcy 2, nie znajdą zastosowania przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 UPDOP, zarówno w brzmieniu obowiązującym do końca 2014 r., jak i w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r.
Stan prawny znajdujący zastosowanie do pożyczki
Poprzez zawarcie umowy pomiędzy Pożyczkodawcą 1 i Pożyczkodawcą przenoszącej wierzytelność pożyczkową wobec Spółki nie doszło do zmiany samej umowy, za wyjątkiem zmiany podmiotowej po stronie wierzyciela. Skoro pożyczka została udzielona i wypłacona Spółce przed 31 grudnia 2014 r., znajdują do niej zastosowanie przepisy UPDOP w brzmieniu obowiązującym do końca 2014 r.
Ustawa z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. 2014 poz. 1328; dalej: Ustawa Nowelizująca) wprowadziła zmiany w zakresie przesłanek zastosowanie przepisów o niedostatecznej kapitalizacji. Zgodnie z art. 7 Ustawy Nowelizującej, do odsetek od pożyczek (kredytów), w przypadku których kwota udzielonej pożyczki została temu podatnikowi faktycznie przekazana przed dniem wejścia w życie Ustawy Nowelizującej, stosuje się przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 oraz ust. 6 UPDOP w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2015 r. Jednocześnie, w świetle art. 12 Ustawy Nowelizującej podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2015 r. oraz zakończy się po dniu 31 grudnia 2014 r., stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2014 r.
Sformułowanie Ustawy Nowelizującej wskazuje więc wyraźnie, iż ocena umowy pożyczki z perspektywy art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 UPDOP powinna być dokonana w oparciu o przepisy obowiązujące w momencie, w którym dana pożyczka została udzielona i faktycznie wypłacona. Wprowadzona nowelizacją zmiana zasad ustalania podmiotów kwalifikowanych lub poziomu zadłużeni a z punktu widzenia niedostatecznej kapitalizacji nie powinna więc odnosić się do pożyczek udzielonych i wypłaconych w momencie gdy podatnik obowiązywały przepisy UPDOP w brzmieniu obowiązującym do końca 2014 r.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że do pożyczki udzielonej Wnioskodawcy przez Pożyczkodawcę 1 należy stosować przepisy dotyczące niedostatecznej kapitalizacji obowiązujące do dnia 31 grudnia 2014 r.
Przeniesienie wierzytelności wynikającej z pożyczki
Zdaniem Spółki, w opisanym powyżej stanie faktycznym, przewidziane w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 UPDOP ograniczenie w zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodu odsetek, nie będzie miało zastosowania do odsetek zapłaconych przez Wnioskodawcę do Pożyczkodawcy 2, gdyż zmiana wierzyciela nie skutkuje ponowną weryfikacją wystąpienia ograniczeń wynikających z niedostatecznej kapitalizacji na dzień spłaty. Taka weryfikacja dokonywana jest bowiem zgodnie z literalnym brzmieniem art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 UPDOP na moment udzielenia pożyczki, co potwierdza zawarte w przepisie sformułowanie: „Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej wspólnika posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki.
Analiza treści art. 16 ust. 1 pkt 60 UPDOP prowadzi do wniosku, że unormowane w nim ograniczenie z tytułu niedostatecznej kapitalizacji ma zastosowanie, jeśli spełnione są łącznie następujące warunki:
gdy wartość zadłużenia spółki wobec jej wspólników posiadających co najmniej 25% jej udziałów (akcji) i innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takich wspólników oraz w przypadku udzielenia pożyczki (kredytu) przez spółkę siostrę zadłużenia wobec tej spółki osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki
(1) status wspólnika udzielającego pożyczki, czyli pożyczkodawcy/finansującego. Status ten zgodnie z brzmieniem przepisu: „nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej wspólnika posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki (...) „określa się na dzień zawarcia umowy pożyczki/kredytu.
Jeśli więc pożyczka została udzielona przez podmiot, który na dzień jej udzielenia nie spełniał warunku uznania za tzw. „kwalifikowanego pożyczkodawcę”, wówczas warunek (1) nie zostaje spełniony i pożyczka taka, nawet jeśli spełniony jest warunek (2) nie będzie podlegać ograniczeniom wynikającym z niedostatecznej kapitalizacji.
Sytuacja taka będzie mieć miejsce w przypadku Wnioskodawcy, który otrzymał pożyczkę od Pożyczkodawcy 1, niebędącego podmiotem kwalifikowanym, a kolejno w wyniku zmiany wierzyciela w drodze cesji dokona spłaty pożyczki wraz z odsetkami do Pożyczkodawcy 2. W ocenie Wnioskodawcy, w wyniku niespełnienia przesłanki (1) - Pożyczkodawca 2 nie posiadał statusu „kwalifikowanego pożyczkodawcy” z art. 16 ust. 1 pkt 60 UPDOP - a Wnioskodawca będzie miał możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczki w pełnej wysokości.
Ugruntowana linia interpretacyjna potwierdzająca stanowisko Wnioskodawcy
Wnioskodawca pragnie wskazać, że prawidłowość jego stanowiska znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach prawa podatkowego, dotychczas wydanych przez właściwe organy w analogicznym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym.
Przykładowo, w interpretacjach indywidualnych z 16 lipca 2014 r. (sygn. IPPB3/423-461/14-2/KK), z 12 grudnia 2013 r. (sygn. IPPB3/423-762/13-2/KK) oraz z 10 grudnia 2013 r. (sygn. IPPB3/423-761/13-2/KK) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie potwierdził prawidłowość stanowiska wnioskujących podatników, zgodnie z którym przewidziane w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 UPDOP ograniczenie w zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodu odsetek nie będzie miało zastosowania do odsetek zapłaconych przez pożyczkobiorcę do pożyczkodawcy, który stał się stroną umowy pożyczki na skutek cesji/subrogacji, gdyż zmiana wierzyciela nie skutkuje ponowną weryfikacją wystąpienia ograniczeń wynikających z niedostatecznej kapitalizacji na dzień spłaty. Taka weryfikacja dokonywana jest bowiem zgodnie z literalnym brzmieniem art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 UPDOP na moment udzielenia pożyczki, co potwierdzają zawarte w ww. przepisach sformułowania.
Mając na uwadze powyższe Spółka pragnie ponownie podkreślić, że w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym do odsetek wypłacanych na rzecz Pożyczkodawcy 2 nie znajdą zastosowania przepisy o niedostatecznej kapitalizacji.
IPPB3/423-461/14-2/KK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pożyczka > IPPB3/4510-407/15-2/KK