Source: https://www.scribd.com/document/100151228/Acciones-de-Tesoreri
Timestamp: 2017-05-25 15:47:03
Document Index: 365589583

Matched Legal Cases: ['artículo\n44', 'artículo 104', 'artículo 24', 'artículo 37', 'artículo 44', 'artículo 4']

Acciones de Tesoreri
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Contabilidad & Enfoque Tributario
(Propiedad intelectual: Informativo Caballero Bustamante)
Con fecha 30.10.2006, la empresa ELCY
S.A., adquiere un software por el importe
de S/. 60,000.00 más IGV, por un periodo
indefinido de tiempo, al crédito. Se sabe que
para ello, paga un importe de S/. 17,850 y
por la diferencia firma 3 letras a 30 días cada
una por montos iguales a S/. 17,850 ¿Cómo
sería el tratamiento contable y tributario?
Dado que la empresa adquirió el software
el cual consiste en un bien sin apariencia física
(puede estar contenido en un CD o diskette),
respecto del cual tiene una licencia que le permite usar el mismo por un periodo indefinido
en el cual a través de su uso obtendría en el
futuro beneficios económicos, nos encontraríamos ante un Activo Intangible, que deberá
ser reconocido como un bien de la empresa.
A mayor abundamiento sobre este tema, el
párrafo 9 de la NIC 38 (Modificada en 2004):
Activos Intangibles menciona como ejemplo
de activo intangible a los programas de informática; por lo que el importe a desembolsar
por el bien deberá reconocerse tal como a
continuación se muestra:
✍	REGISTRO Contable
––––––––––– x ––––––––––
34	INTANGIBLES	60,000.00	––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
346	Software	––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40	TRIBUTOS POR PAGAR	11,400.00	––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401	Gobierno Central	––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 IGV e IPM	––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
42	PROVEEDORES	71,400.00
421	Facturas por pagar	––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x	Por la provisión de la
adquisición del software.
421	Facturas por pagar
10	CAJA Y BANCOS	17,850.00
42	PROVEEDORES	53,550.00
x/x Por el pago parcial de la
operación y la aceptación de
tres letras por la diferencia.
1ra. quincena, FEBRERO 2007
Asumiendo que el bien se amortiza en
el plazo de cinco (5) años, al término del
ejercicio 2006, la parte del costo asignable
al período ameritaría el siguiente asiento:
x ––––––––––
68	PROVISIONES
EJERCICIO	2,000.00
682	Amortización de
39	DEPRECIACIÓN
ACUMULADA	2,000.00
394	Amortización de
x 20% / 12 x 2)
94	GASTOS
ADMINISTRATIVOS	2,000.00
39	CARGAS
A CUENTA DE COSTOS	2,000.00
Para efectos del Impuesto a la Renta se
puede afirmar conforme lo señala el artículo
44º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
que en general los intangibles no generan
deducciones para la determinación de la renta
neta de tercera categoría, con excepción del
caso de los intangibles de duración limitada
entre los cuales se encuentran los programas
de instrucciones para computadoras (software) como es el caso aquí planteado. En
este orden de ideas, en la medida que se trata
de un bien adquirido a título oneroso resulta
deducible la amortización del “precio pagado”
en la medida que ésta se efectúe en un plazo
máximo de diez años (en el caso planteado
es de cinco). Debe advertirse al respecto que
al referirse la norma al precio pagado debe
entenderse al hecho que por el mismo la empresa se encuentre en la obligación de efectuar
una contraprestación por el precio pagado y
ello no significa que solo se pueda amortizar
lo efectivamente pagado; es decir, se trata
de una expresión que trata de oponerse a la
amortización que se produciría sobre un bien
recibido a título gratuito, como en el caso de
una donación, en donde no obstante emplear-
se en la generación de rentas gravadas de la
tercera categoría deberá repararse.
RECOMPRA DE ACCIONES O
La empresa SANTI S.A., presenta la
Accionista	Acciones	nominal	A	50	250.00	Total
B	30	250.00	7,500.00
C	20	250.00	5,000.00
Total	100	750.00	25,000.00
Con fecha 03.01.2007 la empresa SANTI
S.A., realiza la recompra de acciones del socio
A, quién se retira de la empresa, por un valor de
S/. 350.00 por cada acción. Si la intención de la
empresa de adquirir dichas acciones es para su
colocación, en el mes de julio del presente año
por un valor de S/. 400.00 por acción¿Cómo sería
tanto el tratamiento contable como tributario?
De conformidad con el párrafo 33 de la
NIC 32 (Modificada en 2003): Instrumentos
Financieros: Presentación e Información a
Revelar si una empresa readquiere sus instrumentos de patrimonio propios, el importe de
las “acciones propias en cartera” se deducirá
del patrimonio, es decir, cualquier contraprestación pagada se reconocerá directamente en
el patrimonio neto. Entonces, dado que las
acciones de tesorería son acciones que no
se encuentran en circulación en poder del
público, el asiento sería como sigue:
Accionista	Acciones	A	✍	50	Valor
pagado	Total
350.00	17,500.00
59	RESULTADOS
ACUMULADOS	17,500.00	––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
593	Acciones de
Tesorería	––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
46	CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS	17,500.00
469	Otras cuentas por
pagar diversas
x/x Por la recompra de
acciones emitidas por la
––––––––––– x ––––––––––	INFORMATIVO
Contabilidad y Enfoque Tributario
469 Otras cuentas por
40	TRIBUTOS POR PAGAR	205.00
4017 Impuesto a
10	CAJA Y BANCOS	17,295.00
x/x Por la cancelación de
las acciones de tesorería
y la retención del 4.1%
calculado sobre el mayor
valor recibido (S/. 5,000 x
4.1%).
Ahora, dado que estas acciones propias
son adquiridas por la entidad con la intención
de ser vendidas en julio del presente año,
cualquier ganancia o pérdida que ser origine,
se deberá de reconocer en el patrimonio, tal
como a continuación mostramos:
✍	Como podemos apreciar, las acciones
son vendidas por un importe mayor a las
recompradas, originándose una ganancia
que no debe reconocerse como ingreso al
provenir de una operación con el socio por
lo que se incrementa el superávit pagado.
Acorde con el Informe Nº 104-2006SUNAT/2B00000 referido al tratamiento
de la redención o rescate de acciones representativas de capital de propia emisión,
conforme a lo previsto en el artículo 104º de
la Ley General de Sociedades, señala que de
conllevar una amortización contra el capital
al adquirirse las acciones a un precio inferior
o superior al nominal para su amortización,
se originará únicamente un movimiento de
cuentas del Balance General de la sociedad
y no implicará el reconocimiento de ganancias o pérdidas en el estado de resultados,
razón por la cual esta operación no tendrá
incidencia en el Impuesto a la Renta. Sin
embargo, toda vez que el accionista que se
retira recibe un importe mayor, ello constituye un dividendo conforme a lo señalado
en el artículo 24º-A del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta y por lo tanto sujeto a
la retención del 4.1%. n
16	CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS	20,000.00
168	Otras cuentas por
cobrar diversas	––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
56	CAPITAL ADICIONAL	2,500.00
563 Otros aportes de
(o socios)	––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ACUMULADOS	17,500.00
593 Acciones de
x/x Por la colocación de
las acciones de tesorería.
10	CAJA
BANCOS	20,000.00	––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
104	Cuentas Corrientes	16	CUENTAS POR
Por el cobro de las
Con fecha 13.01.2007 la empresa comercial
NOLRO S.A., con ocasión de celebrar su 10º
Aniversario, adquirió las entradas para que
todo su personal (60 trabajadores) goce de un
espectáculo musical (música criolla) pagando
la suma de S/. 1,500 y recibiendo a cambio
sendos boletos numerados o entradas por el
monto total de S/. 25.00 cada uno, donde no se
identifica al usuario del servicio ¿Cómo sería
el tratamiento contable o tributario?
De conformidad con la NIC 19 (Modificada
en 2002): Beneficios a los Empleados entre
los distintos beneficios a corto plazo de los
empleados se encuentran los beneficios no
monetarios tales como la entrega de bienes
y servicios gratuitos, siendo éste último el
que se produce por parte de la empresa
NOLRO S.A. que para incentivar al personal
desembolsa. Teniendo en cuenta que el párrafo 10 de la referida NIC establece que el
reconocimiento de dichos beneficios a corto
plazo será como gasto del período cuando se
produce, deberá reconocer el decremento de
los beneficios económicos en el mes de enero
62	CARGAS DE PERSONAL	1,500.00	––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
629	Otras cargas de
personal	––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10	CAJA Y BANCOS	1,500.00
104	Cuentas Corrientes	––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por las entradas del
––––––––––– x ––––––––––	Tratamiento Tributario
En principio debemos señalar que de
conformidad con el literal ll) del artículo 37º
del TUO del Impuesto a la Renta, los gastos
y contribuciones destinados a prestar al
personal servicios, entre otros, recreativos,
son deducibles para determinar la renta
neta en la parte que no exceda del 0.5%
de los ingresos netos del ejercicio, con un
límite de 40 Unidades Impositivas Tributarias. Sin embargo, antes de proceder a
aplicar dicho límite, debe considerarse que
en primera instancia la empresa debe ser
capaz de demostrar la causalidad, es decir
que los beneficiarios de dicho espectáculo
son solo trabajadores y que se cumple con
el criterio de generalidad, luego de ello se
atenderá lo dispuesto en el literal j) del
artículo 44º del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta que requiere que todo gasto se
encuentre sustentado con un comprobante
de pago que cumpla con los requisitos y
características mínimas establecidos por el
De acuerdo con lo anterior, examinemos si los boletos numerados recibidos
por parte de la empresa organizadora
del espectáculo califica o no como comprobante de pago, teniendo en cuenta
que en dicho documento no identifica al
usuario del servicio. Al respecto, debemos
señalar que sí califica como comprobante
de pago dado que se encuentra expresamente señalado dicho documento como
comprobante (documento autorizado,
es el nombre asignado) en literal e) del
numeral 6.2 del artículo 4º del Reglamento
de Comprobante de Pago; agregando como
último párrafo del numeral 6.2 que para
este tipo de documento no será necesario
Asimismo, el numeral 6.4 de dicho artículo señala que éste tipo de documento
deberá contener el número de RUC del
Emisor y un número correlativo que lo
Consecuencia de lo antes expuesto
en la medida que se haya acreditado la
causalidad y generalidad, y la totalidad
del gasto se encuentre perfectamente
sustentado con un comprobante de pago
(documento autorizado), el desembolso
resultará deducible en tanto no exceda el
límite establecido en función a los ingresos
netos obtenidos en el período. n
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