Source: http://elconta.com/2015/04/29/la-prescripcion-un-medio-para-liberarse-de-obligaciones-fiscales/
Timestamp: 2017-10-18 02:08:12
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Matched Legal Cases: ['artículo 146', 'artículo 22', 'artículo 100', 'artículo 22', 'artículo 146', 'artículo 2190', 'artículo 146', 'artículo 146', 'artículo 144', 'artículo 146']

La prescripción, un medio para liberarse de obligaciones fiscales… | El Conta punto com
La prescripción es una figura del Derecho Civil y que, por lo mismo, encuentra su regulación en el Código Civil Federal y en los distintos Códigos Civiles de cada Estado, pero que igual tiene aplicación en materia fiscal aunque con variantes en relación a la figura regulada en materia civil.
En materia civil, por la prescripción se pueden adquirir bienes, o bien, liberarse de obligaciones, mediante el transcurso de cierto tiempo y bajo las condiciones establecidas por la ley.
De esta forma se habla de prescripción positiva, cuando se adquieren bienes, o de prescripción negativa, cuando se libera de obligaciones.
En materia fiscal sólo tiene aplicación la prescripción negativa, es decir, aquella por la que una persona se libera de obligaciones por el transcurso del tiempo establecido en la ley, y la misma puede correr a favor del contribuyente o de la autoridad fiscal.
La prescripción en materia fiscal tiene aplicación para el contribuyente en el caso de créditos fiscales a su cargo y se regula en el artículo 146 del Código Fiscal de la Federación (CFF).
Mientras que tiene aplicación para la autoridad fiscal en el caso de la obligación de devolver los pagos indebidos y los saldos a favor del contribuyente, según se regula en el artículo 22 del referido CFF.
Pero además de lo anterior, dicha figura es también aplicable en el caso de la acción penal en los delitos fiscales cometidos por los contribuyentes, según disposición del artículo 100 del CFF.
PRESCRIPCIÓN DE LA OBLIGACIÓN DE DEVOLVER PAGOS INDEBIDOS Y SALDOS A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE
De conformidad al artículo 22 del CFF, las autoridades fiscales devolverán las cantidades pagadas indebidamente y las que procedan conforme a las leyes fiscales, prescribiendo tal obligación en los mismos términos y condiciones que el crédito fiscal.
Por lo que entonces habrá que atenerse a lo regulado en relación a la prescripción de los créditos fiscales ya que le aplicará las mismas reglas a la prescripción de la obligación de la autoridad fiscal para devolver pagos indebidos y los saldos a favor de los contribuyentes.
De conformidad al artículo 146 del CFF, el crédito fiscal se extingue por prescripción en el término de 5 años. Es decir, que si en el lapso de 5 años la autoridad fiscal no ejerce acciones para cobrar los créditos fiscales a cargo del contribuyente, éste se liberará de la obligación de pagarlos por el simple hecho de que la autoridad fue omisa en actuar durante ese tiempo.
INICIO DEL TÉRMINO DE PRESCRIPCIÓN
El término de la prescripción se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido. Al respecto, el artículo 2190 del Código Civil Federal contempla como exigible aquella deuda cuyo pago no puede rehusarse conforme a derecho, es decir, aquella deuda que es cierta, líquida y contra la que no puede oponerse recurso legal alguno para evitar o posponer su pago.
Por lo tanto, el plazo para la prescripción iniciará a partir de que la autoridad fiscal pueda legalmente exigir el pago de los créditos fiscales, o en su caso, de que el contribuyente pueda legalmente exigir la devolución del pago de lo indebido o del saldo a su favor. En relación a esto, el Poder Judicial Federal ha emitido jurisprudencias donde aclara o determina el momento a partir del cual se considera que el pago puede ser legalmente exigido en un caso u otro.
Tratándose de los créditos fiscales, se ha determinado que el crédito fiscal es exigible a partir de la fecha en que existe una resolución firme debidamente notificada al contribuyente, en donde se establezca un monto a pagar y no puede considerarse que es exigible al día siguiente en que concluyó el plazo para presentar la declaración, ya que en tal supuesto lo que opera es la caducidad de las facultades de las autoridades fiscales para determinar el crédito fiscal respectivo.
Lo anterior es lo señalado por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, al emitir la jurisprudencia por contradicción de tesis 2ª./J.15/2000, la cual fue publicada en el Semanario Judicial de la Federación del mes de Febrero de 2000, misma que se reproduce a continuación:
En lo que se refiere al saldo a favor de los contribuyentes, el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, al resolver la contradicción de tesis 536/2012, emitió la tesis jurisprudencial P./J. 48/2014 (10a.), en donde señaló que el momento en que la devolución del saldo a favor resulta legalmente exigible es cuando ha transcurrido el término fijado por los diferentes ordenamientos fiscales para que el contribuyente efectúe la determinación de las contribuciones a las que se encuentra afecto, quedando legitimado a partir de entonces para solicitar su devolución.
Mientras que tratándose del pago de lo indebido, el plazo de los 5 años con que contará el contribuyente para solicitar la devolución de lo pagado de manera indebida, iniciará a partir de la fecha en que se hizo el entero o pago de la cantidad respectiva, es decir, a partir de la fecha en que se presentó la declaración normal y en donde se hizo el pago indebido, ya que es a partir de esa fecha cuando el contribuyente pudo legalmente exigirlo, y no a partir de la declaración complementaria donde se informa a la autoridad del saldo a favor.
Lo anterior es el criterio sustentado por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, en la Jurisprudencia 165/2004, publicada en el Semanario Judicial de la Federación del mes de Diciembre de 2004, misma que se transcribe a continuación:
Registro: 179821
Tesis: 2a./J. 165/2004
Contradicción de tesis 127/2003-SS. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Sexto y Décimo en Materia Administrativa del Primer Circuito y el Segundo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Cuarto Circuito. 3 de septiembre de 2004. Mayoría de tres votos. Disidentes: Margarita Beatriz Luna Ramos y Genaro David Góngora Pimentel. Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos. Secretaria: Claudia Mendoza Polanco.
Tesis de jurisprudencia 165/2004. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada del veintisiete de octubre de dos mil cuatro.
Nota: Esta tesis fue objeto de la denuncia relativa a la contradicción de tesis 488/2013, desechada por notoriamente improcedente, mediante acuerdo de 12 de diciembre de 2013.
Por lo que de acuerdo a los criterios jurisprudenciales anteriormente citados, el plazo de prescripción de los 5 años iniciará a partir de los siguientes momentos:
SITUACION FECHA DE INICIO DE PRESCRIPCIÓN FUNDAMENTO
Créditos fiscales A partir de la fecha en que existe una resolución firme debidamente notificada al contribuyente, en donde se establezca un monto a pagar. Jurisprudencia 2a./J. 15/2000Segunda Sala de la SCJN
Pago de lo indebido A partir de la fecha en que se hizo el entero o pago de la cantidad respectiva. Jurisprudencia 2a./J. 165/2004Segunda Sala de la SCJN
Saldo a favor A partir de que ha transcurrido el término fijado por los diferentes ordenamientos fiscales para que el contribuyente efectúe la determinación de las contribuciones a las que se encuentra afecto. Jurisprudencia P./J. 48/2014 (10a.)Pleno de la SCJN
Semanario Judicial de la Federación Libro 11, Octubre de 2014, Tomo I
MEDIO DE HACER VALER LA PRESCRIPCIÓN
Esto es, el contribuyente podrá tomar la iniciativa o acción para que la prescripción de los créditos fiscales sea declarada por la autoridad fiscal, a través de una solicitud por escrito que realice el contribuyente, evidentemente una vez transcurrido el período de los 5 años ya comentado.
En caso de no hacer esto el contribuyente, si algún día ya configurada la prescripción, la autoridad fiscal pretende cobrar el crédito fiscal, la prescripción se podrá oponer como excepción en los recursos administrativos o a través del juicio contencioso administrativo.
Es decir, el contribuyente podrá hacer valer en el medio de defensa que interponga, incluyendo el juicio contencioso administrativo, que el crédito fiscal ha prescrito por el transcurso del tiempo y la inactividad de la autoridad.
El plazo para que se configure la prescripción en materia fiscal está sujeto a interrupción y a suspensión, según los diversos casos contemplados en el artículo 146 del CFF.
La interrupción del plazo consiste en que cuando ocurre el supuesto contemplado para ello, se elimina o inutiliza el tiempo transcurrido hasta ese momento y vuelve a empezar el cómputo del plazo desde el inicio.
Los casos en que se interrumpirá el plazo de prescripción de los créditos fiscales son los siguientes:
1.- Con cada gestión de cobro que el acreedor notifique o haga saber al deudor.
A este respecto, se considera gestión de cobro cualquier actuación de la autoridad fiscal dentro del procedimiento administrativo de ejecución, siempre que se haga del conocimiento del deudor.
2.- Por el reconocimiento expreso o tácito del deudor respecto de la existencia del crédito.
Por lo que para que se interrumpa el plazo de la prescripción de los créditos fiscales, es necesario que el contribuyente sea notificado de cualquier gestión realizada por la autoridad fiscal para su cobro, o bien, de que el contribuyente reconozca de manera tácita o expresa la existencia del crédito.
Esto último implica el que el contribuyente manifieste en algún documento, solicitud, consulta, trámite, etc., que tiene a su cargo un crédito fiscal, o bien, que ante alguna notificación de la autoridad fiscal, ajena a una gestión de cobro, en donde se haga referencia a la existencia de un crédito fiscal a su cargo, el contribuyente no lo objete y así de forma tácita acepte su existencia.
En lo que se refiere a la gestión de cobro por parte de la autoridad fiscal, ésta debe ser notificada al contribuyente, ya que si se trata de actos que no fueron dados a conocer al contribuyente, entonces estos no interrumpirán el plazo para su prescripción, ya que de aceptarse este tipo de actos, el contribuyente se encontraría en inseguridad jurídica, ya que la autoridad podría respaldar sus supuestas gestiones de cobro con una diversidad de documentos no dados a conocer al contribuyente para sí demostrar que el plazo de prescripción no ha concluido.
Tal conclusión es la que se puede observar en la jurisprudencia emitida por el Tercer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Sexto Circuito, visible en el Semanario Judicial de la Federación del mes de Agosto de 2002, cuyo rubro y texto es del tenor siguiente:
Tesis VI.3º.A. J/19
Tomo XVI. Agosto de 2002.
Pág. 1146
INFORMES DE ASUNTOS NO DILIGENCIADOS. NO INTERRUMPEN EL TÉRMINO PARA QUE OPERE LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA FISCAL. El artículo 146, segundo párrafo, del Código Fiscal de la Federación prevé que el término para la prescripción de un crédito fiscal se interrumpe con cada gestión de cobro que el acreedor notifique o haga saber al deudor o por el reconocimiento expreso o tácito de éste respecto de la existencia del crédito, de manera que si la autoridad demandada en el juicio de nulidad exhibe documentos de los denominados “informes de asuntos no diligenciados” en los que hizo constar que no pudo localizar al deudor y nada dice de la garante, el efecto interruptor del término no se produjo por no colmarse la exigencia de la ley para ello que es precisamente la notificación de tal gestión de cobro al deudor o, en su caso, al fiador. Pensar lo contrario propiciaría desventaja en los contribuyentes frente al fisco, pues éste estaría en aptitud de realizar un sinnúmero de gestiones de cobro respaldados con “informes de asuntos no diligenciados” para eventualmente tratar de demostrar en el juicio respectivo que el término de la prescripción no concluyó; por ello, se insiste, dichas gestiones de cobro no diligenciadas no sustituyen a la notificación que debe hacerse al deudor o a quien garantiza el crédito por él.
SUSPENSIÓN DEL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN
La suspensión del plazo para que se configure la prescripción de los créditos fiscales consiste en que cuando ocurre el supuesto para ello, el cómputo del plazo se detiene, reanudándose una vez que ha desaparecido la causa para ello.
Los casos en que se suspenderá el plazo de prescripción de los créditos fiscales son los siguientes:
1.- Cuando se suspenda el procedimiento administrativo de ejecución en los términos del artículo 144 del CFF.
Dicho precepto contempla como causales de suspensión a los siguientes:
a) Cuando se acredite la presentación de medios de defensa y se garantice el interés fiscal.
b) Cuando los tribunales competentes notifiquen sentencia de concurso mercantil.
Por lo que cuando la autoridad fiscal exija el pago de los créditos fiscales mediante el procedimiento administrativo de ejecución (PAE) y éste se suspenda por alguna de las causales ya mencionadas, de manera simultánea también se suspenderá el plazo de prescripción de los créditos fiscales.
2.- Cuando el contribuyente hubiera desocupado su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de cambio correspondiente.
3.- Cuando el contribuyente hubiere señalado de manera incorrecta su domicilio fiscal.
Por lo que de acuerdo a lo anterior, el plazo de prescripción se reanudará cuando quede sin efectos o desaparezca la causa que lo suspendió. Es decir, se reanudará cuando ocurra alguno de los supuestos siguientes:
1.- Cuando se ejecuten los actos administrativos tendientes a cobrar los créditos fiscales.
2.- Cuando el contribuyente presente el aviso de cambio de domicilio.
3.- Cuando el contribuyente corrija o manifieste de manera correcta su domicilio fiscal.
LIMITE AL PLAZO PARA CONFIGURAR LA PRESCRIPCIÓN
Como se ha señalado, por medio de la prescripción en materia fiscal, tanto el contribuyente como la autoridad fiscal pueden liberarse de obligaciones a su cargo. El contribuyente se libera de la obligación de pagar los créditos fiscales a su cargo, mientras que la autoridad fiscal se libera de la obligación de devolver las cantidades pagadas indebidamente o los saldos a favor del contribuyente.
Como para configurarse es necesario el transcurso del tiempo y la inactividad del acreedor, y que el plazo para su cómputo puede ser suspendido o incluso interrumpido, pues con la finalidad de fijar un límite temporal a la posibilidad de realizar el cobro de los créditos fiscales y de esta manera evitar que tal facultad se prolongue de manera indefinida, otorgando certeza jurídica con ello, es que a partir del año 2014 se estableció que el plazo para que se configure la prescripción, en ningún caso, incluyendo cuando este se haya interrumpido, podrá exceder de 10 años contados a partir de que el crédito fiscal pudo ser legalmente exigido. En dicho plazo no se computarán los periodos en los que se encontraba suspendido.
Por lo que entonces, el plazo máximo para que se configure la prescripción será de 10 años contados desde que el crédito fiscal pudo ser legalmente exigido, por lo que no importará si el plazo se interrumpe varias veces, ya que en un plazo máximo de 10 años se configuraría la prescripción de los créditos fiscales.
La prescripción en materia fiscal es una figura que da certeza y seguridad jurídica a las relaciones patrimoniales entre la autoridad hacendaria y los particulares, a través del establecimiento de un plazo, al final del cual tanto la autoridad como el contribuyente pueden liberarse de una obligación de pago.
Por la prescripción el contribuyente se libera de la obligación de pagar los créditos fiscales a su cargo, mientras que la autoridad fiscal se libera de la obligación de devolver las cantidades pagadas indebidamente y los saldos a favor de los contribuyentes.
Para ello es necesario además del transcurso del tiempo fijado por la disposición fiscal, la inactividad del acreedor, sea la autoridad o el contribuyente, es decir, que durante el plazo de 5 años, contados a partir de que el pago pudo ser legalmente exigido, no se realizó acto alguno tendiente a hacer efectivo el pago respectivo.
El plazo para el cómputo de la prescripción puede ser suspendido o interrumpido, pero en ningún caso podrá exceder de 10 años, contados a partir de que el crédito fiscal pudo ser legalmente exigido, sin computar los periodos en los que se encontraba suspendido.
Etiquetado creditos fiscales, Declaraciones varias, defensa del contribuyente, fecha limite, Letras sueltas, PAE, prescripcion.
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noviembre 12, 2015 en 5:53 pm
Excelente artículo, aplicando el principio de retroactividad de la ley, los cambios del artículo 146-A del Código Fiscal de la Federación, estos beneficios podemos solicitar al SAT su prescripción para créditos determinados antes del año de 2014 y su determinación sea mayor a 10 años.