Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0114-kdip3-2-4011-480-2018-2-kp
Timestamp: 2018-12-12 17:26:35+00:00
Document Index: 55563620

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 31', 'art. 35', 'art. 501', 'art. 10', 'art. 31', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 14']

♦ › Nieruchomości › 0114-KDIP3-2.4011.480.2018.2.KP
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 5 sierpnia 2018 r. (data wpływu 7 września 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 9 października 2018 r. (data wpływu 16 października 2018 r.) na wezwanie Nr 0114-KDIP3-2.4011.480.2018.1.KP z dnia 24 września 2018 r. (data nadania 24 września 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 7 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Wnioskodawczyni mocą aktu notarialnego z dnia 21 listopada 2000 r tytułem darowizny otrzymała nieruchomość o powierzchni 1 hektar 33 ary oznaczonej numerem 10. Wnioskodawczyni zabudowała nieruchomość.
Wnioskodawczyni (wraz z byłym małżonkiem) planuje zbyć nieruchomość w 2018/2019 r.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 24 września 2018 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.480.2018.1.KP (data nadania 24 września 2018 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku. Pismem z dnia 9 października 2018 r. (data wpływu 16 października 2018 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie. Wnioskodawczyni w uzupełnieniu wskazała, że byłych małżonków łączyła wspólność majątkowa małżeńska, nieruchomość nie była przedmiotem rozszerzenia wspólności majątkowej małżeńskiej. Nieruchomość nie należała do majątku odrębnego Wnioskodawczyni, nabyta ona została w listopadzie 2000 roku w drodze umowy darowizny, zaś związek małżeński między Wnioskodawczynią i jej byłym mężem został zawarty w maju 2000 roku. W księdze wieczystej nieruchomości widnieje informacja, że nieruchomość była przedmiotem współwłasności między małżonkami w udziałach 1/1. Między małżonkami aktualnie toczy się postępowanie o podział majątku wspólnego. Sprawa oczekuje na wyznaczenie terminu posiedzenia.
Czy w opisanej sytuacji jako datę nabycia nieruchomości do celów podatkowych należy przyjąć 2000 r. (data aktu notarialnego) i przyjmując, że sprzedaż nieruchomości przez podatnika nastąpi w 2018/2019 r. w związku z tym nie należy naliczać podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu przychodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości z uwagi na upływ 5 lat od momentu nabycia w drodze umowy darowizny nieruchomości?
Zdaniem Wnioskodawczyni, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm. dalej: u.p.d.o.f.), formułuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie upłynęło 5 lat. Oznacza to, że w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment jej nabycia.
Użyty w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. termin „nabycie” oznacza każde przeniesienie na nabywcę własności rzeczy w ramach spadku, innej jednostronnej czynności, na podstawie aktu prawnego, umowy sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności rzeczy oznaczonej co do tożsamości. Tak więc jednym ze sposobów nabycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości jest nabycie w drodze umowy darowizny. Przez pojęcie „nabycie” należy bowiem rozumieć nie tylko zakup, ale również każdą inną czynność prawną, w wyniku której dochodzi do przeniesienia prawa własności.
Powołując się na przepisy Kodeksu cywilnego regulujące umowę darowizny należy stwierdzić, że wynikiem umowy darowizny nieruchomości jest nabycie na własność tej nieruchomości przez obdarowanego. Tym samym w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej uprzednio w drodze darowizny, datą, od której należy liczyć okres pięcioletni, o którym mowa w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. jest rok, w którym dokonano darowizny nieruchomości. Oznacza to, że sprzedaż nieruchomości stanowi zawsze źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, gdy ma miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, w tym również nabycie w drodze darowizny. Otrzymanie darowizny przez osobę, która ją przyjmuje skutkuje przeniesieniem prawa własności do przedmiotu darowizny a więc jest formą nowego nabycia. Natomiast zbycie nieruchomości otrzymanej w takiej formie powoduje powstanie obowiązku podatkowego, jeżeli ma miejsce przed upływem określonego przepisem czasu.
W ocenie Wnioskodawczyni przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. nie określa szczególnych sposobów nabycia (np. odpłatne, nieodpłatne), czy warunków jakim to nabycie miałoby podlegać, ewentualnie wyłączeń w tym zakresie. Nabycie prawa w drodze zawarcia umowy kupna sprzedaży, darowizny, czy zamiany (która ze swej natury podobna jest do umowy sprzedaży) stanowi klasyczne przykłady nabycia. W ich wyniku dochodzi bowiem do przeniesienia własności. Również kwestia wystąpienia przyrostu wartości majątku nabywającego nieruchomość nie ma znaczenia dla przyjęcia, że nastąpiło nabycie. Większość zdarzeń skutkujących nabyciem nieruchomości nie byłoby nigdy nabyciem nieruchomości – w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. - z uwagi na brak przysporzenia majątkowego po stronie nabywcy. Nabywając nieruchomość w drodze zawarcia umowy zamiany czy też w drodze sprzedaży, po stronie nabywcy następuje jedynie zmiana aktywów, np. zamiana prawa własności jednej nieruchomości na drugą, czy też w zamian za pieniądze nabywca staje się właścicielem gruntu. W wyniku takiej czynności następuje nabycie prawa własności nieruchomości, co nie musi wcale skutkować powiększeniem majątku nabywającego nieruchomość. Jeśli natomiast chodzi o wskazane w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. zbycie to ustawodawca opodatkowuje tylko takie zbycie, które ma charakter odpłatny.
W przypadku zatem, gdy nabycie nieruchomości wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c u.p.d.o.f. nastąpiło w drodze darowizny wówczas pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 powinien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło zawarcie umowy darowizny w formie aktu notarialnego. W sprawie umowa darowizny została zawarta w dniu 21 listopada 2000 r. Tym samym termin pięcioletni należy obliczać od 1 stycznia 2001 r. Upłynął on tym samym w dniu 1 stycznia 2006 r.
Podsumowując, w świetle regulacji zawartej w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. opodatkowaniu będzie podlegał jedynie przychód z tytułu sprzedaży nieruchomości do końca 2005 r. , ponieważ sprzedaż nieruchomości nastąpiłaby przed upływem 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie. Przychód ze sprzedaży zawartej od 1 stycznia 2006 r. nie będzie podlegał opodatkowaniu.
W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawczyni wskazała, że w dniu 21 listopada 2000 roku nabyła w drodze darowizny nieruchomość o powierzchni 1 ha 33 ary. Następnie na przedmiotowej nieruchomości został wzniesiony budynek. Obecnie Wnioskodawczyni wraz z byłym mężem planuje zbyć przedmiotową nieruchomość w 2018 lub 2019 roku. Przedmiotowa nieruchomość była przedmiotem współwłasności między małżonkami, między którymi aktualnie toczy się postępowanie o podział majątku wspólnego.
Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością - art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Stosownie do art. 501 ww. Kodeksu, w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.
Skoro z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie i przyjmuje się, że małżonkowie nabyli prawo majątkowe wspólnie w całości, to nie można liczyć terminu nabycia określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od daty ustania ustawowej majątkowej wspólności małżeńskiej.
Z przedmiotowego zdarzenia przyszłego wynika, że nieruchomość została nabyta w drodze darowizny w 2000 roku. Nieruchomość nie stanowiła odrębnego majątku Wnioskodawczyni. Z księgi wieczystej nieruchomości wynika, że nieruchomość była przedmiotem współwłasności między małżonkami. Zatem mając na uwadze treść art. 31 § 1 Kodeksu Rodzinnego i Opiekuńczego nieruchomość nabyta w czasie trwania wspólności majątkowej (jeśli nie należy do majątku osobistego małżonków) należy do majątku wspólnego małżonków.
Biorąc zatem pod uwagę powołane wyżej przepisy należy uznać, że za datę nabycia przez Wnioskodawczynię nieruchomości należy uznać datę 21 listopada 2000 roku. Wobec tego pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynął z dniem 31 grudnia 2005 roku.
W związku z powyższym wyjaśnieniem planowana przez Wnioskodawczynię sprzedaż nieruchomości nie będzie rodziła obowiązku podatkowego określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu , o którym mowa w ww. przepisie.
Ponadto należy nadmienić, ze zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Wnioskodawczyni, nie dotyczy byłego męża Wnioskodawczyni. Natomiast były mąż Wnioskodawczyni w celu otrzymania interpretacji powinien złożyć odrębny wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego.
0114-KDIP3-2.4011.480.2018.2.KP