Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/0111-kdib3-2-4012-141-2018-2-sr
Timestamp: 2018-12-11 12:18:19+00:00
Document Index: 117199679

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 2', 'art. 31', 'art. 35', 'art. 36', 'art. 37', 'art. 43', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 9', 'art. 15', 'art. 9', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 14']

0111-KDIB3-2.4012.141.2018.2.SR | Interpretacja indywidualna
♦ › Działalność gospodarcza › 0111-KDIB3-2.4012.141.2018.2.SR
Brak opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży lokali mieszkalnych
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 lutego 2018 r. (data wpływu 1 marca 2018 r.), uzupełnionym pismem z 23 marca 2018 r. (data wpływu 28 marca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży lokali mieszkalnych – jest prawidłowe.
W dniu 1 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży lokali mieszkalnych. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 23 marca 2018 r. (data wpływu 28 marca 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 15 marca 2018 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.141.2018.1.SR.
We wniosku, uzupełnionym pismem z 23 marca 2018 r., przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:
Podatniczka wraz z mężem w latach 70-tych nabyła działkę w miejscowości N. W 2009 roku rozpoczęli na niej zabudowę szeregową, w której po ukończeniu miała zamieszkać najbliższa rodzina – oni sami, dzieci oraz wnuki. Środki pochodzące na budowę to oszczędności całego życia, które zostały zaangażowane w budowę. Zarówno Podatniczka jak i jej mąż nie prowadzą działalności gospodarczej w zakresie handlu mieszkaniami ani żadnej innej. Z uwagi na problemy finansowe w najbliższym czasie chcą oni sprzedać część tej zabudowy
(3-4 mieszkania) i dokończyć część zabudowy, którą oni sami będą użytkować.
Wnioskodawczyni nie była i nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Wnioskodawczyni nabyła działkę i rozpoczęła na niej zabudowę szeregową z zamiarem wykorzystania jej wyłącznie do celów osobistych – zamieszkania najbliższej rodziny.
Każde z mieszkań mających stanowić przedmiot sprzedaży stanowi odrębny lokal mieszkalny w rozumieniu przepisów o własności lokalu.
Ww. mieszkania mające stanowić przedmiot sprzedaży nie były i nie są w żaden sposób wykorzystywane od momentu wybudowania budynku w zabudowie szeregowej do momentu sprzedaży.
Przez cały okres posiadania Wnioskodawczyni wykorzystywała wybudowane w zabudowie szeregowej poszczególne mieszkania wyłącznie do celów osobistych. Mieszkania są w stanie surowym, niewykończone. Nikt w nich jeszcze nie zamieszkał, a pieniądze uzyskane ze sprzedaży zostaną zainwestowane w ich wykończenie. Decyzję o sprzedaży podjęto z uwagi na brak środków na wykończenie ww. mieszkań.
Ww. mieszkania nie były przedmiotem najmu ani dzierżawy.
W celu sprzedaży ww. mieszkań Wnioskodawczyni dała ogłoszenie na portalu ... (jedno mieszkanie) oraz ... (też jedno mieszkanie).
Wnioskodawczyni nie dokonywała wcześniej sprzedaży nieruchomości.
Wnioskodawczyni nie posiada innych nieruchomości do sprzedaży.
Czy sprzedaż ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT?
Stanowisko Wnioskodawcy (doprecyzowane w piśmie z 23 marca 2018 r.):
Według Wnioskodawczyni sprzedaż ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT z uwagi na fakt, że jest to sprzedaż prywatna, a nie w ramach działalności gospodarczej. Nabycie działki nastąpiło w latach 70-tych.
Z działalnością gospodarczą mamy do czynienia w przypadku handlowca, który nabywa działki i buduje na nich domy, aby je sprzedać, a nie osobą dokonującą wyprzedaży majątku osobistego.
Nawet jeśli wystąpi zbycie w wyniku więcej niż jednej transakcji, to i tak biorąc pod uwagę okoliczności nabycia nieruchomości nie można mówić o działalności gospodarczej.
W świetle ww. przepisów, nieruchomości (grunty, budynki, budowle lub ich części) spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
Stosownie do treści art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez obojga małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
W świetle art. 35 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy w czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających majątek wspólny. Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy zgoda drugiego małżonka jest potrzebna m.in. do dokonania czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do używania lub pobierania z niej pożytków.
Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
Należy wskazać jednak, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów – w rozumieniu art. 7 ustawy – podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając nieruchomość działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
Podkreślić należy, że w kwestii opodatkowania dostawy nieruchomości istotne jest, czy zbywca w celu dokonania sprzedaży podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12. 2006, str. 1, z późn. zm.) (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy), jako że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
Należy także zauważyć, że Trybunał Sprawiedliwości UE w sprawach C-180/10 i C-181/10 orzekł, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalności gospodarczą. Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy.
Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży nieruchomości angażuje środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców, wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawczyni nie będzie zachowywała się jak handlowiec, a podejmowane przez nią czynności będą stanowiły jedynie racjonalny sposób zagospodarowania posiadanego majątku prywatnego.
Jak wskazano bowiem w opisie sprawy, Wnioskodawczyni nabyła działkę i rozpoczęła na niej zabudowę szeregową z zamiarem wykorzystania jej wyłącznie do celów osobistych – zamieszkania najbliższej rodziny. Po ukończeniu budowy miała zamieszkać tam najbliższa rodzina – Wnioskodawczyni wraz z mężem, dzieci oraz wnuki. Ww. mieszkania mające stanowić przedmiot sprzedaży nie były i nie są w żaden sposób wykorzystywane od momentu wybudowania budynku w zabudowie szeregowej do momentu sprzedaży. Mieszkania są w stanie surowym, niewykończone. Nikt w nich jeszcze nie zamieszkał. Ww. mieszkania nie były przedmiotem najmu ani dzierżawy.
Z treści wniosku wynika ponadto, że zarówno Wnioskodawczyni jak i jej mąż nie prowadzą działalności gospodarczej w zakresie handlu mieszkaniami ani żadnej innej. Wnioskodawczyni nie była i nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponadto Wnioskodawczyni nie dokonywała wcześniej sprzedaży nieruchomości i nie posiada innych nieruchomości do sprzedaży.
Również wynikająca z opisu sprawy przyczyna podjęcia decyzji o sprzedaży ww. lokali przez Wnioskodawczynię i jej męża, tj. brak środków na dokończenie części zabudowy, którą oni sami będą użytkować, stanowi potwierdzenie, że sprzedaż ta dokonywana będzie w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
Zatem dokonując sprzedaży nieruchomości opisanych we wniosku, tj. lokali mieszkalnych w zabudowie szeregowej, wybudowanych (na działce nabytej w latach 70-tych) z zamiarem wykorzystania ich wyłącznie do celów osobistych, Wnioskodawczyni będzie korzystała z przysługującego jej prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Okoliczność ta pozbawia Wnioskodawczynię cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
Reasumując, Wnioskodawczyni z tytułu sprzedaży nieruchomości opisanych we wniosku, tj. lokali mieszkalnych w zabudowie szeregowej nie będzie działała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, tym samym sprzedaż ww. lokali nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zaznaczyć należy, że bez znaczenia dla sprawy pozostaje fakt, czy sprzedaż ww. lokali mieszkalnych nastąpi w ramach jednej transakcji, czy też w ramach kilku transakcji.
W kwestii skutków prawnych, jakie wywołuje interpretacja indywidualna wydana dla Wnioskodawczyni, należy stwierdzić, że w myśl art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Mając na uwadze to, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez Wnioskodawczynię, zaznacza się, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla małżonka Zainteresowanej. Małżonek Wnioskodawczyni, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie.
0111-KDIB3-2.4012.141.2018.2.SR
0113-KDIPT2-2.4011.67.2018.2.ACZ | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-1.4012.116.2018.1.SS | Interpretacja indywidualna