Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ippb1-415-1330-14-2-ms1
Timestamp: 2017-10-17 02:14:00+00:00
Document Index: 38308923

Matched Legal Cases: ['art. 10', 'art 10', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 5', 'art. 10', 'art. 14', 'Art. 10', 'art. 5', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 5', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10']

IPPB1/415-1330/14-2/MS1 | Interpretacja indywidualna
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, odpłatne zbycie każdej z Nieruchomości dokonane po upływie 5 lat od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie, nie będzie powodować powstania u Wnioskodawcy przychodu w rozumieniu podatku PIT zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o PIT, w tym na podstawie art 10 ust. 1 pkt 3 (tj. pozarolnicza działalność gospodarcza) oraz pkt 8 (tj. odpłatne zbycie nieruchomości) ustawy o PIT ?
IPPB1/415-1330/14-2/MS1interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia24 listopada 2014 r. (data wpływu 26 listopada 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 26 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Osoba fizyczna posiada miejsce zamieszkania w Polsce i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku PIT w Polsce („Wnioskodawca”). Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą na terenie Polski w innym zakresie niż obrót nieruchomościami (tj. działalność prawniczą).
Dodatkowo, Wnioskodawca jest w dniu złożenia tego wniosku wyłącznym właścicielem/ wieczystym użytkownikiem łącznie (i) 9 nieruchomości gruntowych zabudowanych znajdujących się na terenie miasta W.oraz (ii) na terenie 5 innych miejscowości na terenie Polski oraz właścicielem budynków i budowli wybudowanych na nieruchomościach znajdujących się w wieczystym użytkowaniu. Dodatkowo, w dniu złożenia tego wniosku, Wnioskodawca jest również właścicielem dwóch lokali mieszkalnych stanowiących odrębną nieruchomość (wszystkie ww. nieruchomości są dalej zwane we wniosku jako „Nieruchomości”).
Nieruchomości były nabywane przez Wnioskodawcę częściowo ze środków własnych, częściowo z kredytów.
Po nabyciu Nieruchomości, Wnioskodawca nie wprowadził żadnej z nabytych Nieruchomości do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w prowadzonej przez siebie pozarolniczej działalności gospodarczej.
Przez okres od momentu nabycia, niektóre z Nieruchomości były lub są nadal wynajmowane przez Wnioskodawcę prywatnie (tj. poza prowadzoną działalnością gospodarczą), a jeżeli dana Nieruchomość jest wynajmowana, to Wnioskodawca opłaca od czynszu z wynajmu Nieruchomości zryczałtowany podatek dochodowy wg stawki 8,5 % przychodu.
Dla terenów, na którym znajdują się niektóre z Nieruchomości zostały uchwalone miejscowe plany zagospodarowania przestrzennego („MPZP”), jednakże MPZP zostały uchwalone bez jakiegokolwiek udziału Wnioskodawcy.
Od dnia nabycia Nieruchomości, Wnioskodawca (i) nie dokonywał żadnych podziałów Nieruchomości, (ii) nie uczestniczył w przeprowadzonej budowie drogi ani (iii) w żaden inny sposób nie działał w celu zwiększenia wartości Nieruchomości.
Wnioskodawca zamierza odpłatnie zbyć Nieruchomości w takim samym stanie w jakim je nabył, po upływie co najmniej 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie każdej z Nieruchomości.
Do dnia złożenia wniosku, w latach 2001, 2006, 2008 i 2012 Wnioskodawca odpłatnie zbył łącznie 5 nieruchomości, z których cztery stanowiły lokale mieszkalne znajdujące się w W. (są to nieruchomości zbyte w latach 2001, 2006 i 2008). Nieruchomość zbyta w 2012 r. stanowiła nieruchomość niezabudowaną, która została zbyta przez Wnioskodawcę za kwotę 24.000.000 PLN.
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, odpłatne zbycie każdej z Nieruchomości dokonane po upływie 5 lat od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie, nie będzie powodować powstania u Wnioskodawcy przychodu w rozumieniu podatku PIT zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o PIT, w tym na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 (tj. pozarolnicza działalność gospodarcza) oraz pkt 8 (tj. odpłatne zbycie nieruchomości) ustawy o PIT ...
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, odpłatne zbycie każdej z Nieruchomości dokonane po upływie 5 lat od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie, nie będzie powodować powstania u Wnioskodawcy przychodu w rozumieniu podatku PIT zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o PIT, w tym na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 (tj. pozarolnicza działalność gospodarcza) oraz pkt 8 (tj. odpłatne zbycie nieruchomości) ustawy o PIT.
W art. 10 ust. 1 ustawy o PIT został wymieniony katalog źródeł przychodów opodatkowanych podatkiem PIT. W katalogu tym znajduje się m.in. (i) źródło przychodów „pozarolnicza działalność gospodarcza” (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT) oraz (ii) źródło przychodów „odpłatne zbycie nieruchomości” (art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT).
Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT w ustawie o PIT, ilekroć w ustawie o PIT jest mowa o: „działalności gospodarczej” oznacza to działalność zarobkową: (a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, (b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, (c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy o PIT. Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o PIT, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia środków trwałych, podlegających ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - wykorzystywanych m.in. na potrzeby związane z działalnością gospodarczą.
Art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) i lit. c) ustawy o PIT wymienia z kolei jako źródło przychodu „odpłatne zbycie nieruchomości/prawa wieczystego użytkowania nieruchomości”. Zgodnie więc z art. 5a pkt 6 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) i lit. c) ustawy o PIT jeżeli określony przychód jest zaliczany do źródła „odpłatne zbycie nieruchomości/prawa wieczystego użytkowania nieruchomości”, to nie może zostać jednocześnie zaliczony do źródła przychodów „pozarolnicza działalność gospodarcza” w podatku PIT.
Jednakże art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) i lit c) ustawy o PIT przewiduje, iż „odpłatne zbycie nieruchomości/prawa wieczystego użytkowania nieruchomości” stanowi źródło przychodu w rozumieniu ustawy o PIT tylko w określonych okolicznościach. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) i lit. c) ustawy o PIT jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, a także prawa wieczystego użytkowania nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie (i) nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej oraz (ii) zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości/prawa wieczystego użytkowania nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) i lit. c) ustawy o PIT a contrario wynika więc wniosek, iż odpłatne zbycie Nieruchomości dokonane poza działalnością gospodarczą po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości, nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku PIT, albowiem nie stanowi w ogóle źródła przychodu w myśl ustawy o PIT.
Wnioskodawca uważa zatem iż odpłatne zbycie każdej z Nieruchomości w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku nie spowoduje powstania przychodu w podatku PIT ze źródła przychodów „pozarolnicza działalność gospodarcza”, albowiem nie znajdzie do każdej z Nieruchomości zastosowania przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o PIT, który stanowi wyłącznie o odpłatnym zbyciu składników majątku będących środkami trwałymi wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarcza. Z uwagi na to, iż Wnioskodawca (i) od nabycia nie ujął żadnej z Nieruchomości w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w swojej pozarolniczej działalności gospodarczej oraz (ii) od nabycia wynajmował Nieruchomości (o ile były one wynajęte) wyłącznie w formie najmu prywatnego (a zatem poza „działalnością gospodarczą” w rozumieniu art. 5 pkt 6 ustawy o PIT), nie można stwierdzić, iż zbycie każdej z Nieruchomości przez Wnioskodawcę spowoduje powstanie przychodu w podatku PIT ze źródła „pozarolnicza działalność gospodarcza”.
W związku z tym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż przychód uzyskany z tytułu odpłatnego zbycia każdej z Nieruchomości nie bodzie podlegał opodatkowaniu podatkiem PIT, jeżeli odpłatne zbycie nastąpi po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie zbywanej Nieruchomości.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Z analizy wniosku wynika, że Wnioskodawca jest w dniu złożenia tego wniosku wyłącznym właścicielem/wieczystym użytkownikiem łącznie (i) 9 nieruchomości gruntowych zabudowanych znajdujących się na terenie miasta W. oraz (ii) na terenie 5 innych miejscowości na terenie Polski oraz właścicielem budynków i budowli wybudowanych na nieruchomościach znajdujących się w wieczystym użytkowaniu. Dodatkowo, w dniu złożenia tego wniosku, Wnioskodawca jest również właścicielem dwóch lokali mieszkalnych stanowiących odrębną nieruchomość (wszystkie ww. nieruchomości są dalej zwane we wniosku jako „Nieruchomości”).Wnioskodawca zamierza odpłatnie zbyć Nieruchomości w takim samym stanie w jakim je nabył, po upływie co najmniej 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie każdej z Nieruchomości. Dla terenów, na którym znajdują się niektóre z Nieruchomości zostały uchwalone miejscowe plany zagospodarowania przestrzennego („MPZP”), jednakże MPZP zostały uchwalone bez jakiegokolwiek udziału Wnioskodawcy.
W celu zakwalifikowania działań podjętych przez Wnioskodawcę do właściwego źródła przychodu, czyli ustalenia czy sprzedaż będzie stanowiła dla Wnioskodawcy przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też stanowić będzie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej należy mieć na uwadze zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości. Co do zasady sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności nie stanowią działalności gospodarczej.
Z ww. okoliczności sprawy wynika, jednak że Wnioskodawca, działa jako osoba fizyczna, a podejmowane przez Niego czynności rodzą bezpośrednio dla Wnioskodawcy określone prawa i obowiązki. Niewątpliwie sprzedaż przez Wnioskodawcę Nieruchomości będzie miało zarobkowy charakter, czyli nastawiony będzie na osiągnięcie zysku (dochodu). Zorganizowany sposób działania w obrocie gospodarczym oznacza prowadzenie działalności w sposób metodyczny, systematyczny i uporządkowany, który wiąże się z planowanym charakterem działań i realizacją poszczególnych zamierzeń. Istotnym przejawem działania w sposób zorganizowany jest również to, że aktywność Wnioskodawcy koncentruje się na podejmowaniu działań zmierzających zarówno do utrzymania źródła przychodu w zakresie sprzedaży będących w posiadaniu Wnioskodawcy Nieruchomości, jak i do rozszerzenia tego źródła. Wnioskodawca w przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia przyszłego wskazał bowiem, że do momentu złożenia wniosku Wnioskodawca odpłatnie zbył łącznie 5 nieruchomości – 4 lokale mieszkalne oraz nieruchomość niezabudowaną za kwotę 24.000.000 PLN. Obecnie Wnioskodawca planuje sprzedaż kolejnych Nieruchomości.
Zatem, w świetle przytoczonej powyższej definicji działalności gospodarczej stwierdzić należy, że działanie takie jest rodzajem aktywności określonej jako działalność handlowa podjęta w celu zarobkowym, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły. A zatem, w kontekście powołanych wyżej definicji, przychody ze sprzedaży ww. nieruchomości należy zakwalifikować do przychodów z działalności gospodarczej.
Z całokształtu opisanego określonego zespołu działań Wnioskodawcy wynika, że przedmiotowa sprzedaż będzie następować w warunkach wskazujących na jej handlowy i zarobkowy charakter. W realiach badanej sprawy, mając także na uwadze ilość nieruchomości, nie sposób uznać, że czynności podejmowane przez Wnioskodawcę będą miały charakter okazjonalny i przypadkowy. Całokształt tych czynności świadczy bowiem o celowym działaniu, które ujawnia zamiar zbycia nieruchomości.
W konsekwencji, na gruncie badanej sprawy nie znajdzie zastosowania przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 stawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż przychód uzyskany ze sprzedaży Nieruchomości – w okolicznościach wskazujących na to, że sprzedaż ta wykonywana będzie w ramach prowadzonej działalności – winien być opodatkowany, zgodnie z zasadami przewidzianymi dla tego właśnie źródła, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego należało uznać za nieprawidłowe.
ILPB2/415-1211/14-6/ES | Interpretacja indywidualna
ILPP1/443-342/12/15-S/KG | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-1014/14-2/GM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IPPB1/415-1330/14-2/MS1