Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podstawa-opodatkowania/0112-kdil1-1-4012-143-2018-1-ak
Timestamp: 2019-02-17 20:44:48+00:00
Document Index: 65922799

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 89', 'art. 89', 'art. 89', 'art. 89', 'art. 93', 'art. 93', 'Art. 89', 'art. 89', 'art. 89', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 112', 'art. 108', 'art. 89']

♦ › Podstawa opodatkowania › 0112-KDIL1-1.4012.143.2018.1.AK
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 lutego 2018 r. (data wpływu 5 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do korekty podstawy opodatkowania i podatku należnego – jest prawidłowe.
W dniu 5 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do korekty podstawy opodatkowania i podatku należnego.
Spółka cywilna została założona 30 sierpnia 2017 r. przez małżonków (...). Spółka prowadzi działalność w zakresie następującego PKD: 45.20.Z konserwacja i naprawa pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli, 45.32.Z sprzedaż detaliczna części i akcesoriów do pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli, 45.40.Z sprzedaż hurtowa i detaliczna motocykli, ich naprawa i konserwacja oraz sprzedaż hurtowa i detaliczna części i akcesoriów do nich, 47.52.Z sprzedaż detaliczna drobnych wyrobów malowanych, farb i szkła prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 52.21.Z działalność usługowa wspomagająca transport lądowy, 77.11.Z wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek.
Pan (...) przed dniem założenia spółki prowadził jednoosobową działalność gospodarczą (w tym samym zakresie działania co obecnie spółka cywilna), której przedsiębiorstwo wniósł aportem do założonej spółki cywilnej. Prowadząc działalność jednoosobową, był czynnym podatnikiem podatku VAT.
Zgodnie z umową spółki w ramach przenoszonego przedsiębiorstwa znalazły się również wierzytelności. W szczególności są to wierzytelności wobec kontrahenta dotychczasowej działalności, których terminy płatności upłynęły kilka - kilkanaście miesięcy przed założeniem spółki i Pan W, na mocy art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług dokonał korekty (umniejszenia) podstawy opodatkowania i podatku należnego, gdyż spełnione zostały przesłanki z ust. la art. 89a (tzw. ulga na złe długi).
Wierzytelności zostały przeniesione na spółkę cywilną, co oznacza, że kontrahenci będący dłużnikami regulują dług wobec spółki cywilnej, która jest uprawniona do jego odbioru.
Czy spółka cywilna, która otrzymała wierzytelności aportem w ramach przedsiębiorstwa wspólnika, do których to wierzytelności zastosowano ulgę na złe długi na mocy art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług (dokonaną przez wspólnika przed dniem wniesienia przedsiębiorstwa aportem), jest zobowiązana do zwiększenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie jest ona zobowiązana do zwiększania podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego za okres, w którym otrzymała należność od dłużnika.
W celu rozstrzygnięcia wątpliwości czy spółka cywilna ma obowiązek dokonać korekty (zwiększenia) podstawy opodatkowania oraz podatku należnego, na zasadzie art. 89a ust. 4 ustawy o VAT należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w przedstawionym przez podatnika opisie stanu faktycznego mamy do czynienia z następstwem podatkowym w rozumieniu przepisów prawa podatkowego, tj. należy ustalić, czy w wyniku aportu przedsiębiorstwa osoby fizycznej do spółki cywilnej następuje pełna sukcesja podatkowa.
W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa, jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego. Prawa i obowiązki następców prawnych oraz podmiotów przekształconych regulują m.in. przepisy zawarte w art. 93-93e Ordynacji podatkowej.
W rezultacie wniesienia przedsiębiorstwa osoby fizycznej do spółki niemającej osobowości prawnej, nie następuje pełna sukcesja podatkowa, nie obejmuje ona bowiem zobowiązań, a jedynie prawa - tak stanowi art. 93a ust. 5 ordynacji podatkowej. Zatem spółka cywilna nie jest zobowiązana do zwiększenie podstawy opodatkowania oraz podatku należnego w deklaracji VAT za okres uregulowania należności przez dłużnika wierzytelności wchodzącej w skład wniesionego przedsiębiorstwa.
Art. 89a ust. 2 ustawy określa warunki, które winny być spełnione aby art. 89a ust. 1 znalazł zastosowanie.
Na tle przedstawionego opisu sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwość czy spółka cywilna, która otrzymała wierzytelności aportem w ramach przedsiębiorstwa wspólnika, do których to wierzytelności zastosowano ulgę na złe długi na mocy art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług (dokonaną przez wspólnika przed dniem wniesienia przedsiębiorstwa aportem), jest zobowiązana do zwiększenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana.
Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie podatkowym regulują m.in. przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.).
W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych. Jedną z nich jest przypadek przekształcenia osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą w spółkę niemającą osobowości prawnej.
I tak, na podstawie art. 93a § 5 Ordynacji podatkowej – spółka niemająca osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa, wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa wniesionego przedsiębiorstwa, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek niemających osobowości prawnej.
Powołany przepis przewiduje, że spółka niemająca osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa staje się sukcesorem jego praw w zakresie prawa podatkowego. Z powyższego wynika zatem, że przedmiotem sukcesji nie będzie odpowiedzialność za zobowiązania i zaległości podatkowe przekształconego przedsiębiorcy.
W świetle zatem ww. przepisu art. 93a § 5 Ordynacji podatkowej, w wyniku wniesienia na pokrycie udziału wkładu w postaci swojego przedsiębiorstwa - przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę niemającą osobowości prawnej, nie następuje pełna sukcesja podatkowa, ponieważ nie obejmuje ona zobowiązań, a jedynie prawa.
Należy jednak zauważyć, że od 1 lipca 2012 r. obowiązuje art. 112c Ordynacji podatkowej, na podstawie którego spółka powstała w wyniku aportu przedsiębiorstwa - przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę niemającą osobowości prawnej odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie z tą osobą za powstałe do dnia przekształcenia zaległości podatkowe przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Kwestia wejścia w prawa i obowiązki przedsiębiorcy, który wniósł na pokrycie udziału swoje przedsiębiorstwo jest więc ukształtowana specyficznie. Ustawodawca nie zdecydował się na uznanie spółki za sukcesora na zasadach takich, jak w przypadku innych podmiotów prawa handlowego, a więc zarówno uznając sukcesję zupełną (prawa i obowiązki), jak i automatyczną, nie wymagającą wydawania decyzji przez organ podatkowy. Aktualnie, o ile sukcesja praw następuje z mocy ustawy, o tyle przejęcie zobowiązań odbywa się na zasadach obowiązujących osoby trzecie, a więc wymaga wydania odrębnej decyzji na podstawie art. 108 § 1 Ordynacji podatkowej.
Reasumując, w wyniku aportu przedsiębiorstwa przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną do spółki niemającej osobowości prawnej, nie następuje pełna sukcesja podatkowa, nie obejmuje ona bowiem zobowiązań, a jedynie prawa.
W konsekwencji, Wnioskodawca, który otrzymał wierzytelności aportem w ramach przedsiębiorstwa wspólnika, do których to wierzytelności zastosowano ulgę na złe długi na mocy art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług (dokonaną przez wspólnika przed dniem wniesienia przedsiębiorstwa aportem), nie jest zobowiązany do zwiększenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana, bowiem w niniejszej sprawie nie dochodzi do sukcesji podatkowej w zakresie zobowiązań.
0112-KDIL1-1.4012.143.2018.1.AK