Source: https://www.prawozus.pl/praca_w_polsce_dla_szwedzkiego_pracodawcy_podatek_skladki_zus,789,material.html
Timestamp: 2019-10-17 19:16:11+00:00
Document Index: 21386320

Matched Legal Cases: ['art. 3', 'SA/Wa ', 'art. 44', 'art. 3', 'art. 44', 'art. 36', 'art. 6', 'art. 21', 'art. 4']

Praca w Polsce dla szwedzkiego pracodawcy – podatek, składki ZUS
Obecnie wykonuję usługi dla szwedzkiej firmy (3/4 etatu), wszelkie składki są tam odprowadzane z racji posiadania meldunku w tym państwie. Praca jest zdalna – wykonuję ją w Polsce i tu przebywam więcej niż 183 dni w roku. Nadarzyła się sposobność zatrudnienia w kraju i nie wiem, jak to formalnie miałoby wyglądać, skoro nadal będę wykonywał pracę dla szwedzkiej firmy. Czy podpisanie umowy w kraju narazi mnie na jakieś komplikacje? Co z podatkiem i składkami na ubezpieczenie?
W zakresie przez Pana poruszonym znaczenie mają przepisy unijne oraz umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Jednym z celów wspólnego rynku Unii Europejskiej jest stworzenie możliwości swobodnego przepływu osób, w tym również pracowników. Traktat ustanawiający wspólnotę europejską w artykule 39 zapewnia swobodę przepływu pracowników wewnątrz wspólnoty.
Jeżeli zatem jest Pan zatrudniony przez pracodawcę ze Szwecji, to do Pana wynagrodzenia w zakresie podatku PIT stosuje się tzw. zasadę zwolnienia z progresją. Oznacza to procedurę rozliczenia zarobków w Polsce. Należy jednak ustalić, jakiego rodzaju przychody się uzyskuje, czy zarobki otrzymuje się od polskiego, czy szwedzkiego pracodawcy, czy nie dochodzi do szczególnych zasad rozliczeń oraz czy pracownikiem jest polski rezydent podatkowy. Z podanych informacji (praca zdalna w Polsce) wynikałoby, iż należy przyjąć, że jest Pan polskim rezydentem, zatem zarobki należy rozliczyć w Polsce, zgodnie z polskimi zasadami prawa. Zgodnie z zasadą nieograniczonego obowiązku podatkowego polski rezydent podatkowy podlega opodatkowaniu w kraju swojej rezydencji (w Polsce) niezależnie od tego, czy zarobki uzyskuje w Polsce, czy też za granicą.
Zgodnie natomiast z generalną zasadą, zawartą w dwustronnych umowach w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, osoba otrzymująca wynagrodzenie z tytułu pracy najemnej wykonywanej w miejscu zamieszkania w jednym z umawiających się państw podlega opodatkowaniu uzyskanych przychodów wyłącznie w tym państwie, z zastrzeżeniem że praca wykonywana jest zarówno w drugim państwie. W takiej sytuacji dochód może być opodatkowany w państwie, w którym wykonywano pracę oraz w państwie miejsca zamieszkania. Od powyższej zasady ustawodawca przewidział jednak wyjątek. Osoba otrzymująca wynagrodzenie za pracę najemną w drugim państwie rozlicza swój podatek od przychodu jedynie w państwie zamieszkania pod warunkiem równoczesnego spełnienia trzech następujących przesłanek:
a) odbiorca przebywa w drugim Państwie przez okres lub okresy nieprzekraczające łącznie 183 dni podczas dwunastomiesięcznego okresu, rozpoczynającego się lub kończącego w danym roku podatkowym i
b) wynagrodzenie jest wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który nie ma miejsca zamieszkania lub siedziby w drugim Państwie, oraz
A zatem Pana miejsce zamieszkania i miejsce świadczenia pracy (w tym przypadku przeważająco Polska), decyduje o tym, że wynagrodzenie z tytułu tej pracy podlega opodatkowaniu w Polsce. I wynika to z brzmienia art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj.:
„Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy)”.
Podobne stanowisko zawiera w tej mierze orzecznictwo np. wyrok WSA w Warszawie z 6.6.2014 r., III SA/Wa 2970/13, w którym sąd stwierdził, iż: „ustawodawca w sposób specyficzny uregulował sposób obliczania i wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od dochodów ze stosunku pracy z zagranicy, nakładając obowiązki w tym zakresie na pracowników. Zgodnie bowiem z art. 44 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników ze stosunku pracy z zagranicy są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, według zasad określonych w art. 3a.”
Oznacza to, że jest Pan sam odpowiedzialny za prawidłowe naliczenie i odprowadzenie do urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych (art. 44 ust. 3a ustawy o PIT). Może oczywiście zdarzyć się, że tak Pan umówi się z pracodawcą, że to on będzie odprowadzał za Pana podatki, co niestety nie zwalnia Pana z odpowiedzialności za prawidłowe naliczenie i przekazanie odpowiedniej kwoty podatku do urzędu. Nie otrzyma Pan w takim przypadku PIT-11, sam natomiast musi wykazać otrzymane wynagrodzenie w rocznej deklaracji podatkowej w Polsce, czyli PIT-36.
Co do składek na ZUS. Pozostając przy tym, iż jest Pan rezydentem podatkowym w Polsce i wykonuje Pan pracę na rzecz pracodawcy zagranicznego, to obowiązkiem Pana pracodawcy jako płatnika jest zgłoszenie Pana do ubezpieczeń społecznych oraz obliczenie i przekazanie do ZUS należnych składek. Obowiązek ten wynika z powszechnie obowiązujących przepisów krajowych i unijnych, tj.:
art. 36 ust. 2 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych: „Obowiązek zgłoszenia do ubezpieczeń społecznych osób określonych w art. 6 ust. 1 pkt. 4, wykonujących pracę na podstawie umowy zlecenia, zwanych dalej zleceniobiorcami, należy do płatnika składek”,
art. 21 ust. 2 rozporządzenia WE nr 987/2009:
„1. Pracodawca, którego siedziba lub miejsce prowadzenia działalności znajdują się poza terytorium właściwego państwa członkowskiego, zobowiązany jest do wypełniania wszystkich obowiązków wynikających z ustawodawstwa mającego zastosowanie do jego pracowników, w szczególności obowiązku zapłacenia składek przewidzianych w tym ustawodawstwie, tak jakby jego siedziba lub miejsce prowadzenia działalności znajdowały się we właściwym państwie członkowskim.
2. Pracodawca niemający miejsca prowadzenia działalności w państwie członkowskim, którego ustawodawstwo ma zastosowanie, może uzgodnić z pracownikiem, że spoczywający na pracodawcy obowiązek zapłacenia składek może być wypełniany w jego imieniu przez pracownika, bez uszczerbku dla podstawowych obowiązków pracodawcy. Pracodawca powiadamia instytucję właściwą tego państwa członkowskiego o dokonanych uzgodnieniach.”
Zatem Pana pracodawca, będąc płatnikiem składek z tytułu Pana zatrudnienia w Polsce, musi przede wszystkim uzyskać identyfikator NIP. W tym celu powinien się zwrócić z wnioskiem o jego nadanie do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Warszawie. Kopię decyzji o nadaniu NIP oraz wypełniony formularz zgłoszenia płatnika składek ZUS ZPA (dla osób prawnych; gdy pracodawca zagraniczny jest osobą fizyczną, zgłasza się na ZUS ZFA) składa w I Oddziale ZUS w Warszawie. Zgłoszenie płatnika składek należy przekazać do ZUS w ciągu 7 dni od daty zatrudnienia.
Ponieważ wyżej wymienione obowiązki generalnie zniechęcają pracodawcę z UE, istnieje możliwość przerzucenia ich na Pana jako pracownika zatrudnionego przez przedsiębiorcę zagranicznego. Pracodawca może zatem zawrzeć z Panem umowę, na podstawie której obowiązki płatnika zostaną przerzucone na Pana osobę. Umowa może przewidywać dodatkowe wynagrodzenie z tytułu wykonywania wymienionych obowiązków. Umowa taka powinna również zawierać postanowienia dotyczące zasad jej wypowiadania i rozwiązywania. W razie rozwiązania takiej umowy musi Pan poinformować o tym ZUS. Brak jest przeciwwskazań, aby postanowienia obejmujące wykonywanie przez Pana obowiązków płatnika znalazły się w samej umowie o pracę. W razie zawarcia takiej umowy zgłoszenia płatnika dokonuje Pan w oddziale lub inspektoracie ZUS, właściwym ze względu na swoje miejsce zamieszkania (a nie w I Oddziale ZUS w Warszawie). Na pracowniku ciążą wówczas również obowiązki składania deklaracji miesięcznych oraz comiesięcznej zapłaty składek na ubezpieczenie.
Reasumując: w odniesieniu do obywateli polskich obowiązek opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osiągniętych za granicą ciąży wyłącznie na osobach, które zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawa) oraz polsko-szwedzką umową o unikaniu podwójnego opodatkowania (konwencja), mają miejsce zamieszkania na terytorium Polski.
W przypadku, kiedy dana osoba zostanie uznana za osobę mającą miejsce zamieszkania zarówno na terytorium Polski, jak i na terytorium Szwecji, o jej miejscu zamieszkania dla celów podatkowych rozstrzyga się zgodnie z art. 4 wspomnianej umowy, w pierwszej kolejności ustalając, w którym z państw ma ona stałe miejsce zamieszkania.
Artykuł 22 umowy polsko-szwedzkiej w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu tych samych dochodów określono metodę unikania podwójnego opodatkowania. W przypadku Polski podstawową metodą jest wyłączenie z progresją, które ma zastosowanie w sytuacji, kiedy osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który stosownie do postanowień konwencji podlega opodatkowaniu w Szwecji. Metoda wyłączenia z progresją polega na tym, że dochody osiągnięte na terytorium Szwecji bierze się wyłącznie do obliczenia stawki podatku od dochodów opodatkowanych w Polsce na zasadach ogólnych.
Jak widać, możliwe jest osiąganie dochodów równocześnie i w Szwecji, i w Polsce.
Mam zadłużenie w płatnościach składek w ZUS, które dotyczy lat 2005-2017. Do tej pory składki były windykowane przez urząd skarbowy. Chciałbym...
▸ Odkrycie zadłużenia w ZUS po latach od zamknięcia działalności
W latach 1995–2005 oraz 2006–2010 prowadziłem działalność gospodarczą. Obie zakończone, wykreślony z ewidencji. Od października zeszłego...
▸ Czy mogę starać się o składki ZUS po śmierci męża?
Jestem wdową po zmarłym w 2008 roku mężu. Mąż nie doczekał się emerytury. Opłacał tylko składki ZUS. Czy mogę starać się o składki ZUS po...
▸ Kary za brak opłat składek ZUS
W 2009 r. założyłam działalność, ale nie dogadałam się z pewną firmą i praktycznie nie było żadnej działalności mojej firmy. W związku...
▸ Czy składki ZUS ulegają przedawnieniu?
W 2012 r. prowadziłem działalność gospodarczą, z tego też tytułu pozostały mi niespłacone składki ZUS. Czy po tym okresie składki te uległy...
▸ Opłacanie składek na emeryturze a kontynuacja ubezpieczenia
W 2012 roku, gdy pobierałem rentę, ZUS przyznał mi status emeryta. W 2017 roku dobrowolnie opłacałem składki emerytalne i rentowe. Czy opłacanie...