Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/ilpp3-4512-1-178-16-6-aw
Timestamp: 2017-09-20 10:55:33+00:00
Document Index: 84433652

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 41', 'art. 2', 'art. 41', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 3531', 'art. 659', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 41', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 14']

ILPP3/4512-1-178/16-6/AW | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla czynności polegającej na wynajmie pokoi hotelowych.
ILPP3/4512-1-178/16-6/AWinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 14 września 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 20 czerwca 2016 r. (data wpływu 23 czerwca 2016 r.), uzupełnionym pismami z dnia 4 sierpnia 2016 r. (data wpływu 5 sierpnia 2016 r.) oraz z dnia 30 sierpnia 2016 r. (data wpływu 1 września 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla czynności polegającej na wynajmie pokoi hotelowych – jest prawidłowe.
W dniu 23 czerwca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla czynności polegającej na wynajmie pokoi hotelowych. Wniosek uzupełniono pismami z dnia 4 sierpnia 2016 r. oraz z dnia 30 sierpnia 2016 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
W marcu 2016 r. Wnioskodawca zakupił dwa w pełni umeblowane, gotowe do zakwaterowania lokale (pokoje hotelowe) w budynku hotelowym. Przy zakupie Wnioskodawca zawarł umowy najmu lokali z operatorem będącym przedsiębiorcą (Sp. z o.o.), zwanym dalej najemcą. W ramach umowy Wnioskodawca zobowiązał się oddać najemcy lokale wraz z wyposażeniem oraz przylegającymi tarasami do korzystania i pobierania pożytków w celu prowadzenia w nich działalności związanej z wynajmem pokoi hotelowych. W zawartej umowie kupna-sprzedaży przedmiotowych lokali zapisano, że są to lokale niemieszkalne – pokoje hotelowe.
Zgodnie z zawartą umową najemca jest zobowiązany, począwszy od dnia 1 czerwca 2016 r., do zapłaty czynszu powiększonego o należny podatek VAT w obowiązującej wysokości.
Przed wystawieniem pierwszej faktury, Wnioskodawca otrzymał od najemcy szczegółowe informacje, dotyczące kwoty czynszu oraz wysokości stawki podatku VAT. Najemca twierdzi, że do kwoty czynszu Wnioskodawca powinien doliczyć 23% podatek VAT. Jak twierdzi, wysokość stawki VAT określił na podstawie swojej wiedzy oraz szerokich konsultacji przeprowadzonych z prawnikami. Jednym z argumentów przemawiających za takim poglądem – jego zdaniem – jest fakt, że przedmiotowy lokal nie jest lokalem mieszkalnym.
Po zapoznaniu się z obowiązującymi przepisami oraz opiniami znalezionymi w internecie, Wnioskodawca stwierdza, że nie zgadza się ze stanowiskiem najemcy.
W uzupełnieniu z dnia 4 sierpnia 2016 r. Wnioskodawca wskazał, że:
Z umowy najmu zawartej z najemcą wynika, że wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy lokale (bez określenia ich statusu mieszkalny lub niemieszkalny) usytuowane w budynku hotelowym wraz z wyposażeniem oraz przyległym do lokali tarasem do korzystania i pobierania pożytków w celu prowadzenia w nich działalności związanej z wynajmem pokoi hotelowych.
Z umowy najmu wynika, że najemca przedmiotowe lokale wynajmuje w celu prowadzenia w nich działalności związanej z wynajmem pokoi hotelowych.
Umowa najmu lokali została zawarta na okres 10 lat.
Faktury wystawiane przez wynajmującego dokumentują usługę najmu dwóch lokali, za którą należny jest umówiony czynsz.
Ponadto w piśmie z dnia 30 sierpnia 2016 r. Zainteresowany poinformował, że usługa polegająca na wynajmie pokoi hotelowych najemcy (umeblowanych lokali mieszkalnych, gotowych do zakwaterowania), których celem nie jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych, ale potrzeb związanych z pobytem, np. w celach turystycznych, biznesowych została zakwalifikowana do PKWiU 55 „usługi związane z zakwaterowaniem”.
Czy czynność wynajmu lokali – pokoi hotelowych – na rzecz osoby prawnej na cele prowadzonej przez nią działalności gospodarczej, dotyczącej wynajmu pokoi hotelowych, zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług będzie podlegała opodatkowaniu stawką 8%?
Zdaniem Wnioskodawcy, ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji lokalu mieszkalnego i lokalu niemieszkalnego.
Definicja taka została zawarta w ustawie z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali. Zgodnie z art. 2 ust 2, samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.
W świetle powyższych przepisów przedmiotowe lokale są lokalami mieszkalnymi w rozumieniu ustawy i bez znaczenia jest fakt, że w umowie ustanowienia odrębnej własności lokali ich sprzedaży zapisano, że przedmiotem tej umowy są lokale niemieszkalne (pokoje hotelowe).
Po zapoznaniu się z przepisami oraz opiniami zawartymi w internecie, Wnioskodawca stwierdził, że czynność wynajmu przedmiotowych lokali jest wynajmem lokali mieszkalnych dla spółki posiadającej osobowość prawną na cele związane z prowadzoną przez nią pozarolniczą działalnością gospodarczą, polegającą na świadczeniu usług hotelowych, jak również usług krótkotrwałego zakwaterowania. Wobec powyższego, Wnioskodawca ma prawo stosować obniżoną stawką podatku VAT, która zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, wynosi 8%.
W ocenie Wnioskodawcy, zgodnie z ww. przepisem, w związku z poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, należy zastosować odpowiednio stawkę podatku VAT 8%. W pozycji tej zostały wymienione usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 55 „usługi związane z zakwaterowaniem” opodatkowane podatkiem VAT 8%.
Skoro zatem przedmiotem najmu są umeblowane lokale mieszkalne, gotowe do zakwaterowania, przy czym celem najmu nie jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych, ale potrzeb związanych z pobytem, np. w celach turystycznych, biznesowych oraz usługi te będą zaklasyfikowane do PKWiU 55 – jako „usługi związane z zakwaterowaniem”, to ich świadczenie będzie podlegało opodatkowaniu wg stawki VAT 8%.
Wobec powyższego, z uwagi na cel przeznaczenia przedmiotu najmu, ostatecznym wyznacznikiem w sprawie wynajmu lokali mieszkalnych w zakresie podatku od towarów i usług jest cel na jaki lokale są udostępniane, tj. czy jest to cel mieszkalny, czy też zaspokojenie potrzeb związanych z innym pobytem (niemieszkalnym), np. w celach turystycznych czy biznesowych.
Z kolei przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się – na mocy art. 8 ust. 1 ustawy – każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Kwestię zawierania umów reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, z późn. zm.). Zasada swobody umów zapisana jest w art. 3531 Kodeksu cywilnego, w świetle którego strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.
Umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki. Jak wynika z art. 659 § Kodeksu cywilnego, przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
A zatem umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne, należne za używanie nieruchomości przez jego najemcę.
W konsekwencji należy stwierdzić, że najem wypełnia określoną w art. 8 ust. 1 ustawy definicję świadczenia usług, która – na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wobec tego podmiot, który świadczy ww. usługi najmu należy uznać za podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy.
Towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, niewymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości 22%, z wyjątkiem tych, dla których w ustawie lub przepisach wykonawczych określono inną stawkę – według art. 41 ust. 13 ustawy.
Jednocześnie należy zauważyć, że w myśl art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.
Ponadto należy zauważyć, że stosownie do art. 43 ust. 20 ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 36, nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że ze zwolnienia od podatku od towarów i usług korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cele mieszkaniowe. Zastosowanie zwolnienia jest więc uzależnione od spełnienia przesłanek obiektywnych dotyczących charakteru wynajmowanej nieruchomości (nieruchomość o charakterze mieszkalnym) oraz subiektywnych dotyczących przeznaczenia wynajmowanej nieruchomości (cel mieszkaniowy). W związku z tym, zwolnieniu nie podlega wynajem nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cel inny niż mieszkaniowy. Przy czym przepis nie uzależnia zastosowania zwolnienia od rodzaju czy formy prawnej podmiotu świadczącego usługę, jak i od podmiotu nabywającego tę usługę.
Zauważa się, że celem innym niż mieszkaniowy jest np. cel krótkotrwałego pobytu o charakterze turystycznym bądź biznesowym. Takie cele realizowane są m.in. przez hotele, pensjonaty, pokoje do wynajęcia dla turystów bądź biznesmenów. Cel mieszkaniowy nie jest związany z chwilowym pobytem, ale z zamieszkaniem, więc stałym interesem życiowym osoby będącej najemcą nieruchomości o charakterze mieszkalnym.
Jak powyżej wskazano usługa najmu nieruchomości korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, pod warunkiem łącznego spełnienia przesłanek co do podmiotu, przedmiotu i celu takiej umowy. Podatnik podatku VAT będzie mógł zatem skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług ww. usługi jeśli umowa najmu w swojej treści zawiera między innymi postanowienia, z których w sposób niebudzący wątpliwości wynika, że dotyczy ona nieruchomości mieszkalnej i nieruchomość ta może być wykorzystana przez najemcę tylko w celach mieszkaniowych. Powyższe dotyczy zarówno umów najmu zawieranych pomiędzy wynajmującym a najemcą, jak również umów zawieranych z podmiotem trzecim, tj. w relacji wynajmujący – najemca – podnajemca.
Z kolei w pozycji 163 załącznika nr 3 do ustawy – zawierającego „Wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%, a od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r. 8% stawką tego podatku – wymienione zostały „usługi związane z zakwaterowaniem”, oznaczone symbolem PKWiU 55.
Jednocześnie należy nadmienić, że ustawodawca nie poprzedził PKWiU 55 symbolem „ex”, co oznacza, że należy przyjąć, iż stawka obniżona podatku VAT ma zastosowanie do wszelkich towarów i usług zawierających się w tym grupowaniu.
W związku z powyższym należy stwierdzić, że – co do zasady – w przypadku, gdy podmiot zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, świadczy usługę wynajmu nieruchomości:
o charakterze mieszkalnym, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe, to przysługuje mu zwolnienie od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy;
mieszczącą się w grupowaniu PKWiU 55, to ww. czynność jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług w wysokości 8%.
Należy zaznaczyć, że przepisy ustawy oraz wydane na jej podstawie rozporządzenia w wielu wypadkach odwołują się do grupowań PKWiU przy ustalaniu preferencyjnych stawek podatkowych i zwolnień przedmiotowych. Prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów i usług stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania podatkiem VAT w stosunku do towarów i usług dla których przepisy powołują stosowną klasyfikację statystyczną.
Wobec powyższego to podatnik jest zobowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem i zaklasyfikowaniem świadczonych usług.
Okoliczności sprawy wskazują, że w marcu 2016 r. Wnioskodawca zakupił dwa w pełni umeblowane, gotowe do zakwaterowania lokale, będące pokojami hotelowymi, w budynku hotelowym. Przy zakupie Wnioskodawca zawarł, na okres 10 lat, umowy najmu lokali ze spółką z o.o., z których wynika, że wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy lokale (bez określenia ich statusu mieszkalny lub niemieszkalny) usytuowane w budynku hotelowym wraz z wyposażeniem oraz przyległym do lokali tarasem do korzystania i pobierania pożytków w celu prowadzenia w nich działalności związanej z wynajmem pokoi hotelowych.
Ponadto z umowy najmu wynika, że najemca przedmiotowe lokale wynajmuje w celu prowadzenia w nich działalności związanej z wynajmem pokoi hotelowych.
Zainteresowany poinformował, że usługa polegająca na wynajmie pokoi hotelowych najemcy, których celem nie jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych, ale potrzeb związanych z pobytem, np. w celach turystycznych, biznesowych została zakwalifikowana do PKWiU 55 „usługi związane z zakwaterowaniem”.
Na tle powyższego opisu sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwości dotyczące zastosowania prawidłowej stawki podatku VAT dla czynności polegającej na wynajmie pokoi hotelowych na rzecz osoby prawnej na cele prowadzonej przez nią działalności gospodarczej, dotyczącej wynajmu pokoi hotelowych.
Odnosząc opisany stan sprawy do ww. przepisów należy stwierdzić, że wynajem pokoi hotelowych, zaklasyfikowany przez Wnioskodawcę do grupowania PKWiU 55 „usługi związane z zakwaterowaniem”, jest opodatkowany stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy jako czynność wymieniona w załączniku nr 3 do ustawy pod poz. 163.
Podsumowując, czynność wynajmu lokali – pokoi hotelowych – na rzecz osoby prawnej na cele prowadzonej przez nią działalności gospodarczej, dotyczącej wynajmu pokoi hotelowych, jest opodatkowana stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%.
Podkreślić należy, że analiza prawidłowości klasyfikacji świadczonej usługi do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
A zatem, Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny stanowiska przedstawionego przez Wnioskodawcę w zakresie klasyfikacji statystycznej usługi będącej przedmiotem wniosku. Wobec powyższego, niniejsza interpretacja wydana została w oparciu o grupowanie PKWiU wskazane przez Wnioskodawcę.
DD3.8222.2.444.2015.MCA | Interpretacja indywidualna
IBPP1/4512-370/16-2/AW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawki podatku > ILPP3/4512-1-178/16-6/AW