Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0112-kdil4-4012-115-2018-3-nk
Timestamp: 2019-03-21 21:46:36+00:00
Document Index: 63675563

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 88', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 88', 'art. 86', 'art. 14']

♦ › Podatek naliczony › 0112-KDIL4.4012.115.2018.3.NK
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wydatków inwestycyjnych w zakresie kategorii A oraz brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wydatków inwestycyjnych w zakresie kategorii B.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 lutego 2018 r. (data wpływu 7 marca 2018 r.), uzupełnionym pismami z dnia 17 kwietnia 2018 r. (data wpływu 25 kwietnia 2018 r.) oraz z dnia 11 maja 2018 r. (data wpływu 18 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wydatków inwestycyjnych w zakresie kategorii A,
braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wydatków inwestycyjnych w zakresie kategorii B
W dniu 7 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wydatków inwestycyjnych w zakresie kategorii A oraz braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wydatków inwestycyjnych w zakresie kategorii B. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 17 kwietnia 2018 r. (data wpływu 25 kwietnia 2018 r.) o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego oraz z dnia 11 maja 2018 r. (data wpływu 18 maja 2018 r.) o pełnomocnictwo.
Gmina (dalej: „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
Gmina przygotowuje obecnie realizację inwestycji polegającej na przebudowie i modernizacji dwóch budynków komunalnych, położonych przy ul. A oraz B, na potrzeby utworzenia tzw. Centrum Aktywności Obywatelskiej (dalej: „Inwestycja”). Łączna wartość projektu ma wynieść około 5,3 mln zł. Ponadto Gmina nadmienia, że zarządza (i będzie zarządzać) opisanym obiektem w całości samodzielnie (tj. poprzez Urząd Gminy).
W związku z powyższym, Gmina ponosić będzie wydatki inwestycyjne (np. nabycie usług budowlanych), które dokumentowane będą fakturami VAT z podaniem danych Gminy.
Sposób wykorzystania ponoszonych wydatków inwestycyjnych.
Zgodnie z zamiarem Gminy, ponoszone wydatki na Inwestycję (tj. nabywane usługi oraz materiały budowlane) przyporządkowane zostały do wykonywania dwóch rodzajów działalności, którym służyć będzie Inwestycja:
działalność komercyjna w zakresie najmu i dzierżawy lokali na rzecz podmiotów gospodarczych (część budynku przy ul. A); innymi słowy, w tym zakresie Gmina wykonywać będzie czynności podlegające opodatkowaniu VAT w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (wydatki przyporządkowane do tej działalności dalej oznaczone zostały jako: „kategoria A”);
działalność publicznoprawna polegająca na nieodpłatnym wykorzystywaniu budynków na inne cele, poprzez wykonywanie różnego rodzaju darmowych usług – np. warsztatów czy szkoleń – dla osób wykluczonych i zagrożonych wykluczeniem społecznym, jak również poprzez nieodpłatne udostępnianie pomieszczeń dla lokalnych fundacji i stowarzyszeń – w konsekwencji w tym zakresie Gmina będzie wykorzystywać wydatki inwestycyjne do czynności pozostających poza zakresem opodatkowania VAT (część budynku przy ul. A oraz cały budynek przy ul. B; wydatki przyporządkowane do tej działalności dalej oznaczone jako: „kategoria B”).
Gmina wskazuje, że opisana wyżej „część komercyjna” (do której przyporządkowane zostały wydatki w kategorii A) jest wykorzystywana we wskazany sposób już obecnie, gdyż aktualnie Gmina wynajmuje/wydzierżawia w tej części pomieszczenia na rzecz lokalnych przedsiębiorców (Inwestycja nie zmienia w tym zakresie przeznaczenia budynków). Opisana „część niekomercyjna” (wydatki z kategorii B) natomiast pozostaje aktualnie niewykorzystywana (jest „pusta”).
W celu prawidłowego rozliczenia dofinansowania inwestycji (już na etapie sporządzania wniosku o dofinansowanie), Gmina jest zobowiązana wobec instytucji finansującej do precyzyjnego podziału wydatków na wspomniane wyżej: kategorię A oraz kategorię B. Wiąże się to z faktem, iż finansowaniu mogą podlegać wyłącznie wydatki w kategorii B. Dlatego też Gmina dokonała takiego precyzyjnego podziału wydatków, który to podział był szczegółowo wyjaśniany oraz został zaakceptowany przez instytucję finansującą (tj. Urząd Marszałkowski). O prawidłowości przeprowadzonego podziału na kategorię A oraz kategorię B świadczy fakt, że Urząd Marszałkowski nie udzieliłby dofinansowania, gdyby wydatki z kategorii B były związane z działalnością komercyjną (gospodarczą, a więc równocześnie opodatkowaną VAT). Podsumowując, na tej podstawie, należy uznać, że wydatki w kategorii A są związane z czynnościami opodatkowanymi VAT, a wydatki w kategorii B są związane z czynnościami nieopodatkowanymi VAT.
Ponadto, zgodnie z warunkami dofinansowania, Gmina powinna pozostać właścicielem obiektu w okresie trwałości projektu, który wyniesie 5 lat od zakończenia projektu. Również w tym okresie nie może wykorzystywać dofinansowanej części Inwestycji (kategoria B) do działalności odpłatnej.
Jednocześnie, Gmina zobowiązana jest do przedstawienia instytucji finansującej stosownej interpretacji indywidualnej prawa podatkowego, rozstrzygającej jednoznacznie, czy w związku z takim wykorzystaniem Inwestycji jak opisane wyżej, przysługuje jej prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków na dofinansowaną Inwestycję oraz czy odliczenie przysługuje wyłącznie w odniesieniu do kategorii A wydatków.
Ponadto z pisma z dnia 17 kwietnia 2018 r. – stanowiącego uzupełnienie do wniosku – wynika, że wydatki na nabycie towarów i usług opisane w „kategorii A” przyporządkowane zostały do działalności komercyjnej w zakresie najmu i dzierżawy lokali na rzecz podmiotów gospodarczych. Dokonano podziału wydatków na inwestycję, który to podział był szczegółowo wyjaśniany oraz został zaakceptowany przez instytucję finansującą (tj. Urząd Marszałkowski). O prawidłowości przeprowadzonego podziału na kategorię A oraz kategorię B świadczy fakt, że Urząd Marszałkowski nie udzieliłby dofinansowania, gdyby wydatki z kategorii B były związane z działalnością komercyjną (gospodarczą, a więc równocześnie opodatkowaną VAT). Tym samym Wnioskodawca wyjaśnia, że wydatki zawarte w „kategorii A”, wyodrębnione zgodnie z metodologią, która była przedmiotem ustaleń z instytucją finansującą wykorzystywane będą wyłącznie do czynności podlegających opodatkowaniu VAT w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Nie będą one wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu VAT.
Czy, w związku z przedstawionym wyżej sposobem wykorzystania Inwestycji, Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wydatków inwestycyjnych w zakresie kategorii A?
Czy, w związku z przedstawionym wyżej sposobem wykorzystania Inwestycji, Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wydatków inwestycyjnych w zakresie kategorii B?
Ad. 1 i 2 Uwagi ogólne.
Ad. 1 Prawo do odliczenia VAT od wydatków z kategorii A.
Wynajem i dzierżawa jako czynności podlegające opodatkowaniu VAT.
W świetle powyższych uwag nie powinno uchodzić wątpliwości, że Gmina wykonując swoje uprawnienia właścicielskie poprzez wynajem/dzierżawę obiektów objętych niniejszym wnioskiem w przedstawiony wyżej sposób działa w oparciu o umowy cywilnoprawne (najem i dzierżawa stanowią umowy nazwane uregulowane w przepisach Kodeksu cywilnego) oraz w okolicznościach właściwych również dla podmiotów stricte komercyjnych. Oznacza to, że Gmina działa w tym zakresie jako podatnik VAT.
Do rozważenia pozostaje druga z przesłanek prawa do odliczenia, tj. wykorzystanie zakupów do czynności opodatkowanych VAT.
Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż co do zasady czynności podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one dostawy towarów.
Takie skonstruowanie zakresu czynności opodatkowanych prowadzi do zapewnienia zasady powszechności opodatkowania VAT i objęcia nim m.in. odpłatnych usług najmu i dzierżawy. Tego rodzaju czynności bezspornie stanowią bowiem usługę w rozumieniu ustawy o VAT. Jednocześnie, jak już było wskazywane, są one umowami cywilnoprawnymi uregulowanymi w przepisach Kodeksu cywilnego.
Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, ponoszone wydatki na Inwestycję (np. nabywane usługi budowlane) w zakresie kategorii A (wyodrębnione w przedstawiony wyżej sposób) przyporządkowane zostaną do wykonywania działalności komercyjnej w zakresie najmu i dzierżawy lokali na rzecz podmiotów gospodarczych. Działalność ta stanowić będzie czynności opodatkowane VAT. Zdaniem Gminy, ani ustawa o VAT, ani też wydane na jej podstawie rozporządzenia nie przewidują zwolnienia od VAT dla czynności najmu i dzierżawy w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym.
Podsumowując, wydatki inwestycyjne w zakresie kategorii A służyć będą – zdaniem Gminy – bezpośrednio wykonywaniu czynności opodatkowanych VAT. Oznacza to, że także przesłanka pozostawania wydatków w związku z wykonywanymi przez podatnika (Gminę) czynnościami opodatkowanymi jest spełniona.
Prowadzić to musi do uznania, zdaniem Wnioskodawcy, że Gminie przysługiwać będzie pełne prawo do odliczenia VAT od wydatków na opisaną Inwestycję zawartych w przedstawionej wyżej kategorii A (wyodrębnionej we wskazany wyżej sposób).
Stanowiska organów podatkowych w analogicznych stanach faktycznych.
Gmina przy tym podkreśla, że stanowisko, zgodnie z którym wykorzystanie przez Gminę nieruchomości na cele świadczenia usług najmu i dzierżawy uprawnia do odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych z nią związanych, jest konsekwentnie prezentowane w licznych interpretacjach indywidualnych organów podatkowych:
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 19 marca 2014 r., sygn. ITPP2/443-1421/13/EB: „Analiza przedstawianego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych regulacji prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli po zrealizowaniu inwestycji (remoncie i przebudowie starej szkoły na Ośrodek Kultury) Gmina bezpośrednio oddała/odda jej efekty do użytkowania na podstawie umowy najmu lub dzierżawy, tj. czynności opodatkowanych, ma prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach ww. inwestycji (...)”;
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 31 października 2016 r., sygn. ILPP2-3/4512-1-49/16-4/AK: „Mając na uwadze wskazane wyżej okoliczności sprawy oraz przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w związku z udostępnieniem w 2016 r. CSA na rzecz Biblioteki na podstawie umowy dzierżawy, Gminie przysługuje/będzie przysługiwać prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od wydatków bieżących oraz przyszłych wydatków inwestycyjnych związanych z obiektem”;
interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 czerwca 2017 r., nr 0111-KDIB3-2.4012.149.2017.1.MD: „Jak wykazano wyżej, odpłatne udostępnienie przez Gminę Hali na rzecz GOK, na podstawie umowy dzierżawy, będzie stanowiło usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku VAT. (...) Zatem z uwagi na związek przyszłych wydatków bieżących i ewentualnie inwestycyjnych dotyczących Hali, ponoszonych po zawarciu umowy dzierżawy z GOK, z czynnościami opodatkowanymi, Gmina będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ich poniesienie w całości, z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 88 ustawy”.
Ad. 2 Prawo do odliczenia VAT od wydatków z kategorii B.
Nieodpłatne udostępnienie np. cele społeczne jako czynność niepodlegająca opodatkowaniu VAT.
W świetle powyższych uwag ogólnych należy po pierwsze uznać, że w przedmiotowej sytuacji Gmina udostępniając obiekt nieodpłatnie (opisane wyżej nieodpłatne wykorzystywanie budynków na cele społeczne) nie działa na analogicznych zasadach jak podmioty gospodarcze, lecz występuje w charakterze podmiotu publicznoprawnego. Oznacza to, że Gmina dokonując opisanych czynności nie występuje w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT.
Gmina stoi na stanowisku, iż nie przysługuje jej prawo do odliczenia VAT w zakresie wydatków zaliczanych do przedstawionej wyżej kategorii B (w związku z nieodpłatnym udostępnianiem części obiektu). Wynika to, jej zdaniem, z faktu, że taki sposób wykorzystania obiektu nie stanowi czynności opodatkowanej VAT.
Z powołanych już wyżej przepisów art. 5 ust. 1, art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1, wynika, że dostawa towarów oraz świadczenie usług, aby zostać uznane za czynności opodatkowane, powinny co do zasady mieć charakter odpłatny.
Gmina już wspomniała powyżej w treści niniejszego wniosku, zarówno dotychczasowy, jak i planowany sposób wykorzystania „części niekomercyjnej” Obiektu miał i będzie mieć charakter nieodpłatny. Dotychczas bowiem budynek w tym zakresie stał „pusty”, a planowane wykorzystanie po przeprowadzeniu Inwestycji polegać będzie w szczególności na nieodpłatnym wykorzystywaniu budynków na cele społeczne, poprzez wykonywanie różnego rodzaju darmowych usług – np. warsztatów czy szkoleń – dla osób wykluczonych i zagrożonych wykluczeniem społecznym, jak również poprzez nieodpłatne udostępnianie pomieszczeń dla lokalnych fundacji i stowarzyszeń.
Jednocześnie zaznaczyć jednak trzeba, że nie tylko faktycznie odpłatne czynności powinny zostać uznane za „odpłatne” w rozumieniu ustawy o VAT. W odniesieniu do usług (które stanowić będzie w świetle powołanych przepisów nieodpłatne udostępnianie) należy bowiem również mieć na uwadze art. 8 ust. 2 powołanego aktu, zgodnie z którym za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
W opinii Gminy, nawet w ewentualnym przypadku uznania, że we wskazanej sytuacji działa ona w roli podatnika VAT, nieodpłatne użycie towarów byłoby wykonywane w ramach działalności prowadzonej przez Gminę i w związku z powyższym wspomniany przepis i tak nie znalazłby zastosowania. Przedmiotowe nieodpłatne wykorzystanie Obiektu ma bowiem charakter stricte służący realizacji zadań Gminy. Nie budzi wątpliwości, iż są to zdarzenia z zakresu działalności Gminy (w ramach jej zadań własnych). W ocenie Gminy, oznaczać to powinno, że czynności te nie podlegają opodatkowaniu również w oparciu o art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.
Skoro więc nieodpłatne udostępnianie na cele społeczne stanowi czynność niepodlegającą opodatkowaniu VAT, jak również Gmina nie działa w tym zakresie w charakterze podatnika VAT, należy uznać, że Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych zawartych w opisanej wyżej kategorii B (gdyż brak jest związku tych nabyć z czynnościami opodatkowanymi VAT).
Gmina końcowo również zauważa, że stanowisko zaprezentowane w niniejszym punkcie jest przedmiotem ugruntowanej linii interpretacyjnej organów podatkowych, która zaprezentowana została np. w następujących interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego:
Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 sierpnia 2017 r. sygn. 0112-KDIL2-1.4012.248.2017.1.AS: „Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy podatkowe należy stwierdzić, że nieodpłatne świadczenie usług przez Gminę, polegające na oddaniu w nieodpłatne użytkowanie Gminnemu Ośrodkowi Zdrowia lokalu użytkowego znajdującego się w Publicznej Szkole Podstawowej, odbywać się będzie w związku z prowadzoną przez Gminę działalnością, tj. w ramach zadań własnych. W okolicznościach niniejszej sprawy, czynność bezpłatnego użyczenia lokalu jako związana z działalnością edukacyjną szkoły wpisuje się w działalność gospodarczą Gminy prowadzoną za pośrednictwem jednostki organizacyjnej, tj. szkoły.
Podsumowując, czynność polegająca na oddaniu w nieodpłatne użytkowanie lokalu użytkowego znajdującego się w Publicznej Szkole Podstawowej Gminnemu Ośrodkowi Zdrowia, będzie stanowić czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT”.
Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 4 lutego 2016 r. sygn. sprawy ITPP3/4512-704/15/AB: „Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści powołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że przekazanie obiektu na podstawie umowy użyczenia instytucji kultury, w sytuacji gdy podmiot, któremu obiekt jest nieodpłatnie przekazany wykonuje zadania mieszczące się w zakresie zadań Gminy, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Powyższy wniosek jest konsekwencją nieodpłatności tej czynności oraz faktu, że nie ma w tym przypadku zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy – nieodpłatne oddanie przedmiotowych obiektów odbywa się w związku z zadaniami Gminy (...)”.
„Gminie nie przysługuje również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Warunki skorzystania z tego prawa nie zostały spełnione, ponieważ Gmina nie wykorzystuje odbudowanego obiektu do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”.
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 1 października 2014 r. sygn. sprawy IBPP3/443-785/14/AŚ: „W odniesieniu do Wnioskodawcy, należy zauważyć, że nieodpłatne użyczenie Zamku na rzecz Centrum Sztuki, w celu realizacji zadań własnych gminy stanowi sprawę publiczną, należącą do sfery działalności jednostki samorządowej. Zatem nieodpłatne użyczenie Zamku na rzecz Centrum w opisanym kształcie sprawy, nie stanowi nieodpłatnego świadczenia usług zrównanego z odpłatnym świadczeniem usług, na gruncie art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania ww. przepis ustawy o VAT, a czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. (...)”.
„Tym samym w odniesieniu do Wnioskodawcy nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy, bowiem jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi”.
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 7 maja 2010 r. sygn. sprawy IBPP4/443- 594/10/EJ: „Zatem przekazanie do nieodpłatnego użyczenia przebudowanego budynku wraz z wyposażeniem nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, z uwagi na nieodpłatność tej czynności oraz fakt, iż nie ma w tym przypadku zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy – nieodpłatne przekazanie budynku wraz z wyposażeniem do użytkowania będzie się odbywało w związku z prowadzoną przez Gminę działalnością (wykonywanie zadań publicznych)”.
Na podstawie art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy (...).
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Gmina – będąca zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT – przygotowuje obecnie realizację inwestycji polegającej na przebudowie i modernizacji dwóch budynków komunalnych, położonych przy ul. A oraz B, na potrzeby utworzenia tzw. Centrum Aktywności Obywatelskiej (dalej: „Inwestycja”). Łączna wartość projektu ma wynieść około 5,3 mln zł. Ponadto Gmina nadmienia, że zarządza (i będzie zarządzać) opisanym obiektem w całości samodzielnie (tj. poprzez Urząd Gminy). W związku z powyższym, Gmina ponosić będzie wydatki inwestycyjne (np. nabycie usług budowlanych), które dokumentowane będą fakturami VAT z podaniem danych Gminy.
Opisana wyżej „część komercyjna” (do której przyporządkowane zostały wydatki w kategorii A) jest wykorzystywana we wskazany sposób już obecnie, gdyż aktualnie Gmina wynajmuje/wydzierżawia w tej części pomieszczenia na rzecz lokalnych przedsiębiorców (Inwestycja nie zmienia w tym zakresie przeznaczenia budynków). Opisana „część niekomercyjna” (wydatki z kategorii B) natomiast pozostaje aktualnie niewykorzystywana (jest „pusta”).
Realizacja Inwestycji zostanie w części sfinansowana ze środków własnych Gminy. Ponadto, Gmina pozyska dofinansowanie na realizowaną Inwestycję ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa Y na lata 2014-2020 – Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego (dalej: „RPO”). W celu prawidłowego rozliczenia dofinansowania inwestycji (już na etapie sporządzania wniosku o dofinansowanie), Gmina jest zobowiązana wobec instytucji finansującej do precyzyjnego podziału wydatków na wspomniane wyżej: kategorię A oraz kategorię B. Wiąże się to z faktem, iż finansowaniu mogą podlegać wyłącznie wydatki w kategorii B. Dlatego też Gmina dokonała takiego precyzyjnego podziału wydatków, który to podział był szczegółowo wyjaśniany oraz został zaakceptowany przez instytucję finansującą (tj. Urząd Marszałkowski). O prawidłowości przeprowadzonego podziału na kategorię A oraz kategorię B świadczy fakt, że Urząd Marszałkowski nie udzieliłby dofinansowania, gdyby wydatki z kategorii B były związane z działalnością komercyjną (gospodarczą, a więc równocześnie opodatkowaną VAT). Podsumowując, na tej podstawie, należy uznać, że wydatki w kategorii A są związane z czynnościami opodatkowanymi VAT, a wydatki w kategorii B są związane z czynnościami nieopodatkowanymi VAT.
Wydatki na nabycie towarów i usług opisane w „kategorii A” przyporządkowane zostały do działalności komercyjnej w zakresie najmu i dzierżawy lokali na rzecz podmiotów gospodarczych. Tym samym Wnioskodawca wyjaśnia, że wydatki zawarte w „kategorii A”, wyodrębnione zgodnie z metodologią, która była przedmiotem ustaleń z instytucją finansującą wykorzystywane będą wyłącznie do czynności podlegających opodatkowaniu VAT w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Nie będą one wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie w pierwszej kolejności dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wydatków inwestycyjnych w zakresie kategorii A.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki wystąpi, bowiem jak wskazał Zainteresowany, wydatki zawarte w „kategorii A”, wyodrębnione zgodnie z metodologią, która była przedmiotem ustaleń z instytucją finansującą, wykorzystywane będą wyłącznie do czynności podlegających opodatkowaniu VAT w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Nie będą one wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu VAT.
Mając na uwadze przestawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w związku z przedstawionym wyżej sposobem wykorzystania Inwestycji, Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wydatków inwestycyjnych w zakresie kategorii A, gdyż wydatki te są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Prawo to przysługuje pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w części dotyczącej pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
Ponadto, wątpliwości Zainteresowanego dotyczą braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wydatków inwestycyjnych w zakresie kategorii B.
Jak wskazano wyżej, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych w zakresie kategorii B związek taki nie występuje. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w części budynku przy ul. A oraz w całym budynku przy ul. B prowadzona będzie działalność publicznoprawna polegająca na nieodpłatnym wykorzystywaniu budynków na inne cele, poprzez wykonywanie różnego rodzaju darmowych usług – np. warsztatów czy szkoleń – dla osób wykluczonych i zagrożonych wykluczeniem społecznym, jak również poprzez nieodpłatne udostępnianie pomieszczeń dla lokalnych fundacji i stowarzyszeń – w konsekwencji w tym zakresie Gmina będzie wykorzystywać wydatki inwestycyjne do czynności pozostających poza zakresem opodatkowania VAT (wydatki przyporządkowane do tej działalności oznaczone są jako: „kategoria B”). Zatem w przypadku wydatków inwestycyjnych w kategorii B podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie będą spełnione.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że w związku z przedstawionym wyżej sposobem wykorzystania Inwestycji, Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wydatków inwestycyjnych w zakresie kategorii B. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. wydatki inwestycyjne w zakresie kategorii B nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w części dotyczącej pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.
Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, wynikające z opisu sprawy bądź własnego stanowiska nieobjęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii opodatkowania czynności wykonywanych przez Gminę.
0112-KDIL4.4012.115.2018.3.NK
0113-KDIPT1-2.4012.301.2018.2.JS | Interpretacja indywidualna
ILPP2-3/4512-1-49/16-4/AK | Interpretacja indywidualna
ITPP2/443-1421/13/EB | Interpretacja indywidualna