Source: https://interpretacje-podatkowe.org/jednostka-budzetowa/iptpp2-443-851-14-4-ajb
Timestamp: 2018-03-19 07:05:36+00:00
Document Index: 39606183

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 43', 'art. 67', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 43', 'art. 67', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 132', 'art. 132', 'art. 41', 'art. 2', 'art. 1', 'art. 2', 'art. 67', 'art. 67', 'art. 67', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 11', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 54']

IPTPP2/443-851/14-4/AJB | Interpretacja indywidualna
Zwolnienie z opodatkowania usług stołówkowych na rzecz uczniów, usług zakwaterowania uczniów oraz usługi cateringowej na rzecz jednostek budżetowych
IPTPP2/443-851/14-4/AJBinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 14 listopada 2014 r. (data wpływu 17 listopada 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 lutego 2015 r. (data wpływu 9 lutego 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania:
usług stołówkowych na rzecz uczniów przebywających w jednostce Wnioskodawcy w celach edukacyjnych (mieszkających i niemieszkających w internacie) – jest nieprawidłowe,
usług zakwaterowania uczniów przebywających w jednostce Wnioskodawcy w celach edukacyjnych – jest prawidłowe,
usługi cateringowej na rzecz jednostek budżetowych – jest nieprawidłowe.
W dniu 17 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania usług stołówkowych na rzecz uczniów przebywających w jednostce Wnioskodawcy w celach edukacyjnych (mieszkających i niemieszkających w internacie), usług zakwaterowania uczniów przebywających w jednostce Wnioskodawcy w celach edukacyjnych oraz usługi cateringowej na rzecz jednostek budżetowych.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 4 lutego 2015 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.
Jednostka Wnioskodawcy jest samorządową jednostką oświatową (jednostką budżetową), dla której organem prowadzącym jest Powiat .... Podstawowa działalność Wnioskodawcy jest zwolniona z podatku VAT, ponieważ jest jednostką oświatową w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania. Usługi Wnioskodawcy są zwolnione z podatku od towarów i usług na podstawie ustawy o podatku VAT tekst jednolity Dz. U. Nr 177, poz. 1054 z dnia 29 lipca 2011 r., z późniejszymi zmianami, art. 43 ust. l pkt 26a.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT od dnia 1 września 2004 r. Zgłoszenia dokonał w Urzędzie Skarbowym w ... dnia 23 sierpnia 2004 r.
Jednostka Wnioskodawcy działa na podstawie przepisów ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty – tekst jednolity Dz. U. Nr 256, poz. 2572 z dnia 19 listopada 2004 r., z późn. zm.
Wnioskodawca prowadzi czterotygodniowe kursy dokształcania w zakresie teoretycznych przedmiotów zawodowych. W strukturach posiada internat i stołówkę, które są integralną częścią jednostki Wnioskodawcy. Stołówka nie jest odrębnym podmiotem gospodarczym i jest prowadzona na zasadach wskazanych w art. 67a ustawy o systemie oświaty.
W stołówce są przygotowywane posiłki dla uczniów, którzy przebywają na kursach organizowanych przez jednostkę Wnioskodawcy i mieszkających w internacie, bądź niemieszkających w internacie, dla uczniów innych szkół, dla pracowników pedagogicznych i niepedagogicznych Wnioskodawcy, dla pracowników pedagogicznych innych szkół (których organem prowadzącym jest Powiat bądź Gmina) oraz dla pozostałych osób.
Wnioskodawca przygotowuje również różne imprezy okolicznościowe dla osób prywatnych i firm. Jeżeli osoby te życzą sobie, to Wnioskodawca podaje kawę i herbatę w termosach.
Zgodnie z prawem oświatowym (Dz. U. Nr 109 z 2011 r., poz. 631, z późn. zmianami) odpłatność za wyżywienie uczniów przebywających w Internacie wyliczana jest jako pokrycie wsadu do kotła, nie dolicza się marży, ani kosztów mediów czy wynagrodzeń. Cena za poszczególne posiłki (śniadanie, obiad, kolacja) jest zatwierdzona przez jednostkę nadrzędną. Na fakturach wyżywienie stanowi odrębną pozycję i nie jest wliczane do ceny zakwaterowania uczniów w internacie. Za zakwaterowanie w internacie uczniowie, którzy przebywają w jednostce Wnioskodawcy w celach edukacyjnych pokrywają w wysokości 50% kosztu utrzymania miejsca, do kosztu tego nie wlicza się wynagrodzeń pracowników i wydatków pochodnych od tych wynagrodzeń.
Opłaty za wyżywienie uczniów przebywających u Wnioskodawcy w celach edukacyjnych, Zainteresowany zwalnia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26a. Opłaty za zakwaterowanie uczniów przebywających u Wnioskodawcy w celach edukacyjnych, Zainteresowany zwalnia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 30a. Opłaty za przygotowanie wyżywienia dla innych jednostek, bądź osób prywatnych, Wnioskodawca opodatkowuje podatkiem VAT 8%, a za kawę i herbatę nalicza VAT w wysokości 23%.
Jeżeli Wnioskodawca przygotowuje catering dla jednostki budżetowej, to całą usługę cateringową zwalnia z podatku VAT na podstawie Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r., poz. 1722, tzn. na podstawie § 3 ust. 1 pkt 7a, jako świadczenie usług między jednostkami budżetowymi i jeżeli Wnioskodawca podaje kawę i herbatę dla takich jednostek, to również usługę taką w całości zwalnia z podatku VAT. Wnioskodawca nie sprzedaje kawy i herbaty na sztuki dla poszczególnych osób, tylko przygotowuje je w termosach, a jeżeli nie zostaną wypite to zostają wylane. Zgodnie z pismem nr ... z Urzędu Statystycznego w ... usługi Wnioskodawcy mieszczą się w następujących grupowaniach:
usługi polegające na zapewnieniu zakwaterowania w internacie Ośrodka ..., wraz z wyżywieniem lub bez, dla własnych uczniów i pracowników oraz dla uczniów innych szkół PKWiU 55.90.11.0 „Usługi świadczone przez domy studenckie oraz internaty i bursy szkolne”,
usługi polegające na zapewnieniu zakwaterowania w internacie, łącznie z wyżywieniem lub bez, dla osób z zewnątrz, m.in. dla grup przyjezdnych, uczniów w okresie wakacji i ferii itp. PKWiU 55.20.1 „Usługi obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania”,
usługi świadczone przez stołówkę znajdującą się w internacie, która stanowi integralną część szkoły, dla własnych uczniów i pracowników (nie dotyczy uczniów zamieszkałych w internacie i pracowników internatu) – pod warunkiem, że stołówka nie jest odrębnym podmiotem gospodarczym PKWiU 85 „Usługi w zakresie edukacji”,
usługi świadczone przez stołówkę znajdującą się w internacie, na rzecz osób z zewnątrz (np. emeryci i renciści, rodziny pracowników, uczniowie innych szkół itp.) PKWiU 56.29.20.0 „Usługi stołówkowe”.
W związku z wątpliwościami Wnioskodawca prosi o wydanie indywidualnej interpretacji czy stosowane zwolnienia są prawidłowe.
W piśmie z dnia 4 lutego 2015 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, iż:
Zakresem pytania nr 1 są objęci uczniowie przebywający w jednostce Wnioskodawcy w celach edukacyjnych tzn. przebywający na kursach dokształcających w zakresie teoretycznych przedmiotów zawodowych organizowanych przez jednostkę Wnioskodawcy. Kursy te trwają tylko 4 tygodnie. Z usług stołówkowych mogą korzystać uczniowie mieszkający w czasie trwania kursu w internacie jak również i uczniowie dojeżdżający na te kursy. Więc pytanie dotyczy uczniów przebywających w celach edukacyjnych na kursach organizowanych przez jednostkę Wnioskodawcy mieszkających w tym czasie w internacie jak i niemieszkających. Wnioskodawca nadmienia również, że uczniowie w tym czasie korzystają z pełnego wyżywienia tzn. ze śniadań, obiadów i kolacji. Do śniadań i kolacji w termosach podawana jest oprócz mleka i kakao, herbata więc uczniowie piją to na co mają ochotę. Zgodnie z prawem oświatowym uczniowie pokrywają koszty wsadu do kotła, nie dolicza się marży, ani kosztów mediów czy wynagrodzeń.W pytaniu tym nie ma mowy o uczniach innych szkół, ponieważ Wnioskodawca ma już interpretację indywidualną dotyczącą takich uczniów nr IPTPP2/443-333/14-4/JS z dnia 15 lipca 2014 r.
W pytaniu nr 2 jest mowa tylko o uczniach przebywających w jednostce Wnioskodawcy w celach edukacyjnych i korzystających z usług zakwaterowania w internacie.
Na pytanie o treści: „Czy uczniami przebywającymi w internacie są uczniowie szkół, z którymi Wnioskodawca ma zawarte umowy dotyczące zakwaterowania tych uczniów...” – w internacie mieszkają uczniowie, którzy przebywają w jednostce Wnioskodawcy w celach edukacyjnych i w umowach z ich macierzystymi szkołami jest mowa o tym, iż za dokształcanie koszty pokrywają ich macierzyste szkoły, a koszty wyżywienia i zakwaterowania pokrywają uczniowie we własnym zakresie.Oprócz takich uczniów mieszkają również u Wnioskodawcy uczniowie innych szkół, którzy nie przebywają w jednostce Zainteresowanego w celach edukacyjnych. Wtedy, jeżeli uczeń sam płaci za zakwaterowanie Wnioskodawca nalicza podatek VAT w wysokości 8%, a jeżeli Wnioskodawca ma umowę z jego szkołą, do której uczęszcza i za zakwaterowanie płaci szkoła to Zainteresowany zwalnia zakwaterowanie z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 30c Ustawy VAT. Wnioskodawca nadmienia, że jest (placówką oświatową) ośrodkiem dokształcania i doskonalenia zawodowego prowadzącym kształcenie ustawiczne w formach pozaszkolnych. Zainteresowanego obowiązują przepisy o systemie oświaty.
Jeżeli chodzi o pełne nazwy jednostek budżetowych, dla których Wnioskodawca świadczył usługi cateringowe, gdzie w termosach była podawana kawa i herbata to są następujące jednostki:
Powiatowe Centrum ... w ...,
Dom Pomocy Społecznej w ...,
Centrum ... w ....
Czy usługi stołówkowe na rzecz uczniów przebywających w jednostce Wnioskodawcy w celach edukacyjnych są zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26a...
Czy zakwaterowanie uczniów przebywających w jednostce Wnioskodawcy w celach edukacyjnych jest zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 30a...
Czy usługa cateringowa dla jednostki budżetowej, gdzie oprócz potraw przygotowywanych przez pracowników Wnioskodawcy, Zainteresowany podaje również m.in. kawę i herbatę w termosach, usługę taką Wnioskodawca w całości zwalnia z podatku VAT na podstawie Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r., poz. 1722, tzn. § 3 ust. 1 pkt 7a...
Usługi stołówkowe na rzecz uczniów przebywających w jednostce Wnioskodawcy w celach edukacyjnych są zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26a. Wnioskodawca uważa, że jest to prawidłowe.
Zakwaterowanie uczniów przebywających w jednostce Wnioskodawcy w celach edukacyjnych są zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 30a. Wnioskodawca uważa, że jest to prawidłowe.
Usługa cateringowa dla jednostki budżetowej, gdzie oprócz potraw przygotowywanych przez pracowników Wnioskodawcy przygotowywana jest również do termosów m.in. kawa i herbata, usługę taką Zainteresowany w całości zwalnia z podatku VAT na podstawie Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r., poz. 1722, tzn. § 3 ust. 1 pkt 7a. Wnioskodawca uważa, że jest to prawidłowe.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie zwolnienia z opodatkowania:
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Towary i usługi będące przedmiotem opodatkowania, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, dla których przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. identyfikuje się za pomocą Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późń. zm.).
Z opisu sprawy wynika, że jednostka Wnioskodawcy jest samorządową jednostką oświatową (jednostką budżetową), dla której organem prowadzącym jest Powiat .... Podstawowa działalność Wnioskodawcy jest zwolniona z podatku VAT, ponieważ jest jednostką oświatową w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania. Usługi Wnioskodawcy są zwolnione z podatku od towarów i usług na podstawie ustawy o podatku VAT, art. 43 ust. l pkt 26a. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT od dnia 1 września 2004 r. Jednostka Wnioskodawcy działa na podstawie przepisów ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty. Wnioskodawca prowadzi czterotygodniowe kursy dokształcania w zakresie teoretycznych przedmiotów zawodowych. W strukturach posiada internat i stołówkę, które są integralną częścią jednostki Wnioskodawcy. Stołówka nie jest odrębnym podmiotem gospodarczym i jest prowadzona na zasadach wskazanych w art. 67a ustawy o systemie oświaty. W stołówce są przygotowywane posiłki dla uczniów, którzy przebywają na kursach organizowanych przez jednostkę Wnioskodawcy i mieszkających w internacie, bądź niemieszkających w internacie, dla uczniów innych szkół, dla pracowników pedagogicznych i niepedagogicznych Wnioskodawcy, dla pracowników pedagogicznych innych szkół (których organem prowadzącym jest Powiat bądź Gmina) oraz dla pozostałych osób. Wnioskodawca przygotowuje również różne imprezy okolicznościowe dla osób prywatnych i firm. Jeżeli osoby te życzą sobie, to Wnioskodawca podaje kawę i herbatę w termosach. Zgodnie z prawem oświatowym odpłatność za wyżywienie uczniów przebywających w internacie wyliczana jest jako pokrycie wsadu do kotła, nie dolicza się marży, ani kosztów mediów czy wynagrodzeń. Cena za poszczególne posiłki (śniadanie, obiad, kolacja) jest zatwierdzona przez jednostkę nadrzędną. Na fakturach wyżywienie stanowi odrębną pozycję i nie jest wliczane do ceny zakwaterowania uczniów w internacie. Za zakwaterowanie w internacie uczniowie, którzy przebywają w jednostce Wnioskodawcy w celach edukacyjnych pokrywają w wysokości 50% kosztu utrzymania miejsca, do kosztu tego nie wlicza się wynagrodzeń pracowników i wydatków pochodnych od tych wynagrodzeń. Opłaty za wyżywienie uczniów przebywających u Wnioskodawcy w celach edukacyjnych, Zainteresowany zwalnia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26a. Opłaty za zakwaterowanie uczniów przebywających u Wnioskodawcy w celach edukacyjnych, Zainteresowany zwalnia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 30a. Opłaty za przygotowanie wyżywienia dla innych jednostek bądź osób prywatnych, Zainteresowany opodatkowuje podatkiem VAT 8%, a za kawę i herbatę nalicza VAT w wysokości 23%. Jeżeli Wnioskodawca przygotowuje catering dla jednostki budżetowej (pełne nazwy jednostek, dla których Zainteresowany świadczył usługi cateringowe tj. dla: Powiatowego Centrum ... w ..., Domu Pomocy Społecznej w ..., Domu Pomocy Społecznej w ..., Centrum ... w ...), to całą usługę cateringową zwalnia z podatku VAT na podstawie Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r., poz. 1722, tzn. na podstawie § 3 ust. 1 pkt 7a, jako świadczenie usług między jednostkami budżetowymi i jeżeli Wnioskodawca podaje kawę i herbatę dla takich jednostek, to również usługę taką w całości zwalnia z podatku VAT. Wnioskodawca nie sprzedaje kawy i herbaty na sztuki dla poszczególnych osób, tylko przygotowuje je w termosach, a jeżeli nie zostaną wypite to zostają wylane.
Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż uczniowie przebywający w jednostce Wnioskodawcy w celach edukacyjnych tzn. przebywający na kursach dokształcających w zakresie teoretycznych przedmiotów zawodowych organizowanych przez jednostkę Wnioskodawcy. Kursy te trwają tylko 4 tygodnie. Z usług stołówkowych mogą korzystać uczniowie mieszkający w czasie trwania kursu w internacie jak również i uczniowie dojeżdżający na te kursy. Więc pytanie nr 1 dotyczy uczniów przebywających w celach edukacyjnych na kursach organizowanych przez jednostkę Wnioskodawcy mieszkających w tym czasie w internacie jak i niemieszkających. Wnioskodawca nadmienia również, że uczniowie w tym czasie korzystają z pełnego wyżywienia tzn. ze śniadań, obiadów i kolacji. Do śniadań i kolacji w termosach podawana jest oprócz mleka i kakao, herbata więc uczniowie piją to na co mają ochotę. Zgodnie z prawem oświatowym uczniowie pokrywają koszty wsadu do kotła, nie dolicza się marży, ani kosztów mediów czy wynagrodzeń. W internacie mieszkają uczniowie, którzy przebywają w jednostce Wnioskodawcy w celach edukacyjnych i w umowach z ich macierzystymi szkołami jest mowa o tym, iż za dokształcanie koszty pokrywają ich macierzyste szkoły, a koszty wyżywienia i zakwaterowania pokrywają uczniowie we własnym zakresie. Oprócz takich uczniów mieszkają również u Wnioskodawcy uczniowie innych szkół, którzy nie przebywają w jednostce Zainteresowanego w celach edukacyjnych. Wtedy, jeżeli uczeń sam płaci za zakwaterowanie Wnioskodawca nalicza podatek VAT w wysokości 8%, a jeżeli Wnioskodawca ma umowę z jego szkołą, do której uczęszcza i za zakwaterowanie płaci szkoła to zwalnia zakwaterowanie z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 30c Ustawy VAT. Wnioskodawca nadmienia że jest (placówką oświatową) ośrodkiem dokształcania i doskonalenia zawodowego prowadzącym kształcenie ustawiczne w formach pozaszkolnych. Zainteresowanego obowiązują przepisy o systemie oświaty.
Regulacja art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy oparta jest na przepisie art. 132 ust. 1 lit. h Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późń. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”.
Powołany przepis art. 132 ust. 1 lit. h Dyrektywy stanowi, że państwa członkowskie zwalniają świadczenie usług i dostawę towarów ściśle związanych z opieką nad dziećmi i młodzieżą przez podmioty prawa publicznego lub przez inne podmioty uznane za podmioty o charakterze społecznym przez dane państwo członkowskie.
Należy zauważyć, że w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1719), w § 3 ust. 1 pkt 1 przewidziano, że stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, obniża się do wysokości 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia.
W myśl art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danej stawki preferencyjnej tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572, z późń. zm.), system oświaty zapewnia w szczególności realizację prawa każdego obywatela Rzeczypospolitej Polskiej do kształcenia się oraz prawa dzieci i młodzieży do wychowania i opieki, odpowiednich do wieku i osiągniętego rozwoju.
Stosownie do art. 2 ww. ustawy o systemie oświaty, system oświaty obejmuje:
3b)placówki artystyczne – ogniska artystyczne umożliwiające rozwijanie zainteresowań i uzdolnień artystycznych;
placówki zapewniające opiekę i wychowanie uczniom w okresie pobierania nauki poza miejscem stałego zamieszkania (...);
Zgodnie z uregulowaniem art. 67a ust. 1 cyt. ustawy o systemie oświaty, w celu zapewnienia prawidłowej realizacji zadań opiekuńczych, w szczególności wspierania prawidłowego rozwoju uczniów, szkoła może zorganizować stołówkę. Korzystanie z posiłków w stołówce szkolnej jest odpłatne (art. 67a ust. 2 ustawy o systemie oświaty).
Zgodnie z art. 67a ust. 4 ww. ustawy o systemie oświaty, do opłat wnoszonych za korzystanie przez uczniów z posiłku w stołówce szkolnej, o których mowa w ust. 3, nie wlicza się wynagrodzeń pracowników i składek naliczanych od tych wynagrodzeń oraz kosztów utrzymania stołówki.
Powołane przepisy o systemie oświaty wyraźnie wskazują na możliwość prowadzenia przez szkoły stołówek. Celem ich prowadzenia nie jest jednak świadczenie usług gastronomicznych jako takich, ale wyłącznie pełnienie funkcji socjalno-bytowych, polegających na zapewnieniu żywienia w ramach realizacji przez szkoły funkcji opiekuńczej. Ponieważ szkoła nie prowadzi działalności dla zysku, opłaty za korzystanie ze stołówki mogą być kalkulowane wyłącznie na poziomie zapewniającym jedynie pokrycie faktycznych kosztów wytworzenia posiłków. Niedopuszczalne jest ustalanie jakichkolwiek narzutów zapewniających szkole zysk lub refundację kosztów, których zgodnie z ustawą nie może ona przerzucać na korzystających z usług stołówki.
Jak wynika z powyższego funkcjonowanie stołówek szkolnych służy zapewnieniu prawidłowej realizacji zadań opiekuńczych przez jednostki systemu oświaty, a w szczególności wspierania prawidłowego rozwoju uczniów, do których jednostki te są m.in. powołane
W odniesieniu do usług stołówkowych świadczonych na rzecz uczniów przebywających w jednostce Wnioskodawcy w celach edukacyjnych (mieszkających i niemieszkających w internacie), należy stwierdzić, iż są to usługi mieszczące się w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy.
Wobec powyższego usługi stołówkowe świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz uczniów przebywających w jednostce Wnioskodawcy w celach edukacyjnych (mieszkających i niemieszkających w internacie) są zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT, aczkolwiek zwolnienie to wynika z innej niż wskazana przez Wnioskodawcę podstawy prawnej.
A zatem oceniając stanowisko Wnioskodawcy dotyczące zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT ww. usługi na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26a ustawy należało uznać za nieprawidłowe.
Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 30 ustawy, zwalnia się od podatku usługi zakwaterowania:
Odnośnie natomiast usług zakwaterowania uczniów przebywających w jednostce Wnioskodawcy w celach edukacyjnych należy uznać, iż usługi te są objęte zwolnieniem od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 30 lit. a ustawy.
Zatem stanowisko Zainteresowanego w zakresie zwolnienia od podatku VAT ww. usługi zakwaterowania należało uznać za prawidłowe.
W myśl § 3 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2013 r. poz. 1722, z późń. zm.), obowiązującego od dnia 1 stycznia 2014 r., zwalnia się od podatku usługi świadczone pomiędzy:
jednostkami budżetowymi i samorządowymi zakładami
Sama ustawa o podatku od towarów i usług, jak i przepisy wykonawcze do niej nie definiują terminów „jednostka budżetowa”, „samorządowy zakład budżetowy”, wobec czego należy posiłkować się definicjami legalnymi zawartymi w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2013 r., poz. 885, z późn. zm).
Jednostkami budżetowymi, stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy są jednostki organizacyjne sektora finansów publicznych nieposiadające osobowości prawnej, które pokrywają swoje wydatki bezpośrednio z budżetu, a pobrane dochody odprowadzają na rachunek odpowiednio dochodów budżetu państwa albo budżetu jednostki samorządu terytorialnego.
W kwestii, gdy czynność polegająca na świadczeniu usługi cateringowej jest wykonywana przez Wnioskodawcę będącego jednostką budżetową, na rzecz innej jednostki budżetowej, tj. Powiatowego Centrum ... w ..., Domu Pomocy Społecznej w ..., Domu Pomocy Społecznej w ... oraz Centrum ... w ..., to ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie § 3 ust. 1 pkt 7 lit. a) ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (obowiązującego od 1 stycznia 2014 r.).
A zatem oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy należało uznać je za nieprawidłowe. Jakkolwiek Zainteresowany wywiódł prawidłowy skutek prawny, iż świadczenie usług cateringowych na rzecz jednostek budżetowych korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, jednakże oparł to na innej podstawie prawnej (tj. § 3 ust. 1 pkt 7a ww. rozporządzenia) niż tut. Organ. (tj. § 3 ust. 1 pkt 7 lit. a) ww. rozporządzenia).
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późń. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.
IPTPP2/443-579/14-4/JS | Interpretacja indywidualna
ILPP1/443-657/14-3/NS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Jednostka budżetowa > IPTPP2/443-851/14-4/AJB