Source: https://pit-39.poznajpodatki.pl/pit-39-dochod-zwolniony-od-opodatkowania/zwolnienie-od-przychodu-uzyskanego-z-tytulu-sprzedazy-nieruchomosci-wchodzacych-w-sklad-gospodarstwa-rolnego/
Timestamp: 2019-05-19 06:41:04+00:00
Document Index: 113686660

Matched Legal Cases: ['Art. 2', 'art. 2', 'art. 1', 'FSK ', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21']

Zwolnienie od przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego | PIT-39 Poznaj Podatki – Opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości
Po pierwsze: zbywane nieruchomości muszą stanowić gospodarstwo rolne lub być częścią składową gospodarstwa rolnego.
Zaznaczyć należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji gospodarstwa rolnego. Art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi natomiast, że ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
W art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym (Dz. U. 2013, poz. 1381) zawarto następującą definicję: za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1 (tj. grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza – red.), o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Z powyższej definicji wynika wprost, że zbywane grunty muszą mieć powierzchnię minimum 1 hektara oraz muszą być zakwalifikowane jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych. Aby określić jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego należy odnieść się do klasyfikacji zawartej w oraz załącznika nr 6 rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz.U. z 2001 r. Nr 38, poz. 454).
Zaliczanie gruntów do poszczególnych użytków gruntowych – treść załącznika (rozwiń)
Zgodnie z załącznikiem nr 6 (zaliczanie gruntów do poszczególnych użytków gruntowych) do rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz.U. z 2001 r. Nr 38, poz. 454):
Do lasów zalicza się grunty określone jako “las” w ustawie z dnia 28 września 1991 r. o lasach (Dz. U. z 2000 r. Nr 56, poz. 679, Nr 86, poz. 958 i Nr 120, poz. 1268).
Po drugie: nieruchomości nie mogą utracić w wyniku odpłatnego zbycia charakteru rolnego.
Zauważyć należy, że o utracie przez grunt w następstwie odpłatnego zbycia charakteru rolnego lub leśnego decyduje faktyczny zamiar nabywcy, tzn. cel, w jakim nabywana jest przez niego nieruchomość (może to być np. chęć podziału gruntu i przeznaczenia go pod budownictwo). Przy czym utrata charakteru rolnego następuje w momencie faktycznego przekształcenia sposobu użytkowania gruntów, a nie w momencie dokonania zmian w planie zagospodarowania przestrzennego.
I tak np. w wyroku II FSK 59/11 z 12 lipca 2012 roku Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że: utratę charakteru rolnego lub leśnego gruntów dotychczas wchodzących w skład gospodarstwa rolnego powoduje faktyczne przeznaczenie ich na inne cele np. na działalność gospodarczą lub pod budownictwo. W związku z tym, iż w art. 21 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.f. nie odwołano się do sklasyfikowania (przeklasyfikowania) gruntów, ich formalne dalsze klasyfikowanie do gruntów rolnych lub leśnych nie ma istotnego znaczenia dla tej oceny. Cel nabycia może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, statusu nabywcy, jak również z okoliczności związanych z daną transakcją. Omawiany przepis wymaga, aby tego rodzaju utrata charakteru rolnego lub leśnego nastąpiła w związku ze sprzedażą. Przy czym, chodzi tu o każdy związek, w następstwie którego grunty tracą swój charakter rolny lub leśny, byle tylko można było go powiązać ze sprzedażą. Może to być związek uprzedni, rozumiany jako przygotowawczy do sprzedaży, bezpośrednio związany ze sprzedażą, czy też będący skutkiem sprzedaży. Przyjęcie dnia sprzedaży, jako decydującego dla oceny wystąpienia przesłanki negatywnej, wymienionej w art. 21 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.f. przesądza o tym, że badając jej wystąpienie należy uwzględnić wszystkie okoliczności dotyczące przeznaczenia gruntu, znane na dzień dokonania. W orzecznictwie zauważa się także, że zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.f. za pozbawiające charakteru rolnego (leśnego) gruntów należało uznać podział przez jej właściciela nieruchomości rolnej na działki gruntu o powierzchni kilkuset metrów kwadratowych i następnie ich sprzedaż indywidualnym. Akcentuje się też, że użyty w analizowanym przepisie zwrot “które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny” należy rozumieć jako utratę charakteru rolnego gruntu na skutek jego przyszłego przeznaczenia przez nabywcę.
W przypadku sprzedaży nieruchomości rolnych (lub stanowiących część gospodarstwa rolnego) cel, w jakim nabywane są grunty warto określić w umowie sprzedaży. Można to uczynić np. poprzez zapisanie w akcie notarialnym oświadczenia nabywcy, że nie dokona on zmiany przeznaczenia tej nieruchomości lub oświadczenia, że nabywca jest właścicielem gospodarstwa rolnego albo właśnie je tworzy, a zakupiona nieruchomość wejdzie w skład tego gospodarstwa.
Przy czym zwrócić należy uwagę, iż oświadczenie takie nie chroni zbywcy w sytuacji, gdy z innych okoliczności związanych z daną transakcją będzie wynikało, iż nieruchomość zostanie przeznaczona (lub została przeznaczona) przez nabywcę na cele inne niż rolne. Utrata charakteru rolnego lub leśnego w związku ze sprzedażą może bowiem nastąpić bezpośrednio po sprzedaży lub też po pewnym czasie. Sporną kwestią może okazać się fakt, iż ten okres nie jest formalnie określony, a urząd skarbowy może dokonać czynności sprawdzających w tym zakresie nawet po kilku latach. W konsekwencji zbywca nie ma pewności czy omawiane zwolnienie faktycznie mu przysługuje, co może spowodować przykre konsekwencje podatkowe.