Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-czynnosci-cywilnoprawnych/ippb2-4514-603-15-4-kw1
Timestamp: 2018-03-23 15:02:15+00:00
Document Index: 24757481

Matched Legal Cases: ['art. 2', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 1', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 1', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 43', 'art. 2']

IPPB2/4514-603/15-4/KW1 | Interpretacja indywidualna
Skoro czynność udzielenia pożyczki przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy będzie stanowić czynność znajdującą się w zakresie ustawy o podatku od towarów i usług, która będzie zarazem czynnością zwolnioną z tego podatku, powyższa czynność będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnej zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych.
IPPB2/4514-603/15-4/KW1interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 7 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 23 grudnia 2015 r. (data wpływu 29 grudnia 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 16 lutego 2016 r. (data nadania 16 lutego 2016 r., data wpływu 18 lutego 2016 r.) na wezwanie Nr IPPB2/4514-603/15-2/KW1 z dnia 10 lutego 2016 r. (data nadania 11 lutego 2016 r., data doręczenia 15 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie umowy pożyczki - jest prawidłowe.
W dniu 29 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie umowy pożyczki.
Wnioskodawca („Wnioskodawca” lub „Podatnik”) ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca jest udziałowcem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka” lub „Pożyczkodawca”). Spółka podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce - dochody osiągane przez Spółkę podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach ogólnych i Spółka nie korzysta z ulg i zwolnień podatkowych.
64.92.Z - Pozostałe formy udzielania kredytów,
64.99.Z - Pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej nieskiasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych,
Spółka nabyła pierwsze aktywa w listopadzie 2015 r. Zgodnie z zamierzeniami biznesowymi w ramach prowadzonej działalności:
Spółka będzie inwestowała (w drodze nabycia lub objęcia) w udziały w spółkach m.in. prowadzących (lub rozpoczynających w oparciu o pozyskane środki) działalność w branży hodowli drobiu, ubojni, produkcji pasz. Zgodnie z planami biznesowymi spółki zależne będą tworzone w dużej mierze wspólnie z partnerami biznesowymi i będą pozyskiwały finansowanie dłużne na prowadzone inwestycje;
Spółka jest obecnie udziałowcem w jednej spółce zależnej. Zgodnie z zawartą umową inwestycyjną z niepowiązanym funduszem inwestycyjnym Spółka dokonała zbycia części udziałów w spółce zależnej. Środki uzyskane ze sprzedaży tych udziałów zostaną reinwestowane we wskazane powyżej projekty które będą prowadzone poprzez spółki zależne z nowymi partnerami biznesowymi;
Spółka będzie udzielać pożyczek spółkom zależnym, udziałowcom oraz innym podmiotom. Pożyczkodawca przez cały okres trwania umowy uprawniony będzie do pobierania odsetek od udostępnionej kwoty pożyczki;
Spółka może również uzyskiwać przychody z tytułu usług doradczych oraz zarządczych świadczonych na rzecz spółek zależnych;
Udzielanie pożyczek spółkom powiązanym może być istotnym elementem działalności Spółki warunkującym prowadzenie danego projektu i w konsekwencji koniecznym uzupełnieniem działalności Spółki. Jako przykład można wskazać wymogi banków finansujących, które mogą uzależnić przyznanie kredytu danej spółce projektowej od wniesienia do tej spółki wkładu własnego (tzw. equity) m.in. w drodze pożyczek udzielonych przez Spółkę. Innymi słowy, Pożyczkodawca będzie prowadził swoją działalność inwestycyjna oraz usługową (związaną z realizacją projektów z branży rolno-spożywczej poprzez spółki zależne) dzięki zorganizowaniu finansowania dla spółki zależnej. Udzielanie pożyczek innym podmiotom przez Pożyczkodawcę będzie wynikało z polityki inwestycyjnej przyjętej przez Spółkę (tj. spółki projektowe mogą być częściowo finansowane kredytami udzielonymi przez instytucje finansowe, częściowo zaś pożyczkami udzielonymi przez ich udziałowców w tym Spółkę).
Obecnie Wnioskodawca planuje zawarcie umowy pożyczki ze Spółką (tj. Spółka ma udzielić pożyczki na rzecz Wnioskodawcy). Umowa pożyczki zostanie zawarta w formie pisemnej. Umowa zostanie zawarta w Polsce oraz w Polsce w momencie zawarcia znajdować będzie się ich przedmiot (tj. środki pieniężne będące przedmiotem pożyczki). Umowa pożyczki będzie określała kwotę odsetek należnych Pożyczkodawcy.
Wnioskodawca wskazał, że Pożyczkodawca zwróci się do Ministra Finansów z analogicznym wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego dotyczącą opodatkowania VAT udzielanych pożyczek jako usług pośrednictwa finansowego.
Pismem z dnia 10 lutego 2016 r. wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, poprzez uiszczenie opłaty w wysokości odpowiadającej liczbie stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych na rachunek bankowy Izby Skarbowej w Warszawie i doręczenia dowodu uiszczenia opłaty do tut. Organu.
Pismem z dnia 16 lutego 2016 r. (data nadania 16 lutego 2016 r.) Wnioskodawca uzupełnił Wniosek w wyznaczonym terminie.
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że transakcja udzielenia pożyczki przez Pożyczkodawcę na rzecz Wnioskodawcy będzie podlegała opodatkowaniu VAT i jednocześnie Spółka będzie korzystała ze zwolnienia od VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT i w konsekwencji umowa pożyczki zawarta pomiędzy Spółką a Wnioskodawcą nie będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC...
Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług została wydana w dniu 2 lutego 2016 r. odrębna interpretacja indywidualna Nr IPPP2/4512-1264/15-2/MMa.
Zdaniem Wnioskodawcy, transakcja udzielenia pożyczki przez Pożyczkodawcę na rzecz Wnioskodawcy będzie podlegała opodatkowaniu VAT i jednocześnie Spółka będzie korzystała ze zwolnienia od VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT i w konsekwencji umowa pożyczki zawarta pomiędzy Spółką a Wnioskodawcą nie będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC.
Przedmiot opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych uregulowany jest w art. 1 ust. 1 ustawy o PCC. Przepis ten zawiera zamknięty katalog czynności cywilnoprawnych podlegających opodatkowaniu omawianym podatkiem, z którego wynika, że jedną z takich czynności jest umowa pożyczki.
W ocenie Wnioskodawcy zawieranie umów pożyczek pomiędzy Spółką a Wnioskodawcą będzie następowało w związku ze świadczeniem zwolnionych z podatku VAT usług pośrednictwa finansowego przez Pożyczkodawcę na rzecz Wnioskodawcy. Zatem umowy pożyczki pomiędzy Spółką a Wnioskodawcą nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych z uwagi na uregulowanie zawarte w przepisie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC, zgodnie z którym nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług bądź zwolniona z podatku od towarów i usług.
Zdaniem Wnioskodawcy, udzielanie przez Pożyczkodawcę pożyczek na rzecz Wnioskodawcy (i) będzie czynnością objętą zakresem przedmiotowym opodatkowania VAT i jednocześnie (ii) zostanie dokonane przez Pożyczkodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.
Jak Wnioskodawca wskazywał wyżej, udzielanie przez Pożyczkodawcę pożyczek należy – ze względu na charakter świadczonej usługi polegającej na udostępnieniu kapitału na rzecz innego podmiotu - zaliczyć do kategorii usług finansowych, które w związku z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT korzystają ze zwolnienia od opodatkowania VAT.
W konsekwencji na mocy art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC umowy pożyczek zawierane przez Spółkę z Wnioskodawcą nie będą podlegać PCC.
W oparciu o przedstawione powyżej argumenty, Wnioskodawca wniósł o potwierdzenie swojego stanowiska w odniesieniu do zawartych w niniejszym wniosku pytań.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 223 z późn. zm.) podatkowi temu podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stawka podatku od umowy pożyczki wynosi 2%.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca („Wnioskodawca” lub „Podatnik”) ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca jest udziałowcem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka” lub „Pożyczkodawca”). Spółka podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce - dochody osiągane przez Spółkę podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach ogólnych i Spółka nie korzysta z ulg i zwolnień podatkowych. Spółka została wyposażona w kapitał poprzez wniesienie przez jej udziałowców wkładu pieniężnego oraz niepieniężnego. W przyszłości udziałowcy mogą dokonywać dalszych wkładów do spółki. Spółka może również pozyskiwać finansowanie w formie pożyczek i kredytów. Zgodnie z umową Spółki przedmiotem jej działalności jest między innymi: Pozostałe pośrednictwo pieniężne, Działalność trustów, funduszów i podobnych instytucji finansowych, Pozostałe formy udzielania kredytów, Pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej nieskiasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych, Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszy emerytalnych. Spółka nabyła pierwsze aktywa w listopadzie 2015 r. Zgodnie z zamierzeniami biznesowymi w ramach prowadzonej działalności: Spółka będzie inwestowała (w drodze nabycia lub objęcia) w udziały w spółkach m.in. prowadzących (lub rozpoczynających w oparciu o pozyskane środki) działalność w branży hodowli drobiu, ubojni, produkcji pasz. Zgodnie z planami biznesowymi spółki zależne będą tworzone w dużej mierze wspólnie z partnerami biznesowymi i będą pozyskiwały finansowanie dłużne na prowadzone inwestycje; Spółka jest obecnie udziałowcem w jednej spółce zależnej. Zgodnie z zawartą umową inwestycyjną z niepowiązanym funduszem inwestycyjnym Spółka dokonała zbycia części udziałów w spółce zależnej. Środki uzyskane ze sprzedaży tych udziałów zostaną reinwestowane we wskazane powyżej projekty które będą prowadzone poprzez spółki zależne z nowymi partnerami biznesowymi; Spółka będzie udzielać pożyczek spółkom zależnym, udziałowcom oraz innym podmiotom. Pożyczkodawca przez cały okres trwania umowy uprawniony będzie do pobierania odsetek od udostępnionej kwoty pożyczki; Spółka może również uzyskiwać przychody z tytułu usług doradczych oraz zarządczych świadczonych na rzecz spółek zależnych; Spółka będzie ponadto prowadzić działalność inwestycyjną polegającą na lokowaniu wolnych środków finansowych w aktywa płynne. Przychody z tytułu odsetek od pożyczek udzielonych innym podmiotom mogą stanowić znaczącą cześć przychodów Spółki. Udzielanie pożyczek spółkom powiązanym może być istotnym elementem działalności Spółki warunkującym prowadzenie danego projektu i w konsekwencji koniecznym uzupełnieniem działalności Spółki. Jako przykład można wskazać wymogi banków finansujących, które mogą uzależnić przyznanie kredytu danej spółce projektowej od wniesienia do tej spółki wkładu własnego (tzw. equity) m.in. w drodze pożyczek udzielonych przez Spółkę. Innymi słowy, Pożyczkodawca będzie prowadził swoją działalność inwestycyjna oraz usługową (związaną z realizacją projektów z branży rolno-spożywczej poprzez spółki zależne) dzięki zorganizowaniu finansowania dla spółki zależnej. Udzielanie pożyczek innym podmiotom przez Pożyczkodawcę będzie wynikało z polityki inwestycyjnej przyjętej przez Spółkę (tj. spółki projektowe mogą być częściowo finansowane kredytami udzielonymi przez instytucje finansowe, częściowo zaś pożyczkami udzielonymi przez ich udziałowców w tym Spółkę). Obecnie Wnioskodawca planuje zawarcie umowy pożyczki ze Spółką (tj. Spółka ma udzielić pożyczki na rzecz Wnioskodawcy). Umowa pożyczki zostanie zawarta w formie pisemnej. Umowa zostanie zawarta w Polsce oraz w Polsce w momencie zawarcia znajdować będzie się ich przedmiot (tj. środki pieniężne będące przedmiotem pożyczki). Umowa pożyczki będzie określała kwotę odsetek należnych Pożyczkodawcy.
W interpretacji indywidualnej z dnia 2 lutego 2016 r. Nr IPPP2/4512-1264/15-2/MMa w zakresie podatku od towarów i usług Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdził, że: „ udzielenie przez Pożyczkodawcę pożyczki na rzecz Wnioskodawcy jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, jednak z uwagi na fakt, że powyższa usługa mieści się w zakresie czynności, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy - korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu.”
Zatem, skoro czynność udzielenia pożyczki przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy będzie stanowić czynność znajdującą się w zakresie ustawy o podatku od towarów i usług, która będzie zarazem czynnością zwolnioną z tego podatku, powyższa czynność będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnej zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych.
IPPB2/4514-599/15-4/KW1 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od czynności cywilnoprawnych > IPPB2/4514-603/15-4/KW1