Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo/ippp3-4512-451-16-4-rm
Timestamp: 2018-03-17 11:00:18+00:00
Document Index: 101912265

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 29', 'art. 43', 'FSK ', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 5', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 29']

IPPP3/4512-451/16-4/RMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 16 czerwca 2016 r. (data wpływu 20 czerwca 2016 r.), uzupełnionym w dniu 12 lipca 2016 r. (data wpływu 13 lipca 2016 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 4 lipca 2016 r. (skutecznie doręczone w dniu 5 lipca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji zbycia Nieruchomości - jest nieprawidłowe.
W dniu 20 czerwca 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji zbycia Nieruchomości.
Wniosek uzupełniony został w dniu 12 lipca 2016 r., (data wpływu 13 lipca 2016 r.) na wezwanie Organu z dnia 4 lipca 2016 r.
Spółka zakupiła w 1996 r. nieruchomość, tj. prawo wieczystego użytkowania gruntów wraz z dwoma budynkami magazynowymi i jednym biurowo-handlowym, a także drobnymi budowlami typu: altanka śmietnikowa, ogrodzenie i plac utwardzony. Zakup ten udokumentowany był fakturami VAT: faktura na prawo wieczystego użytkowania gruntów ze zwolnioną stawką VAT i faktury na budynki i budowle ze stawką wtedy podstawową 22% VAT. Zbywca, tj. C., płatnik podatku VAT, użytkowała niniejszą nieruchomość w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Spółka P. od zakupów opodatkowanych odliczyła VAT zgodnie z obowiązującymi prawem, jako zakup związany ze sprzedażą opodatkowaną. Spółka P., po zakupie w 1996 r., wprowadziła tę nieruchomość do ewidencji środków trwałych. Do roku 2001 zostały poczynione nakłady na nieruchomości (budynki i budowle) przewyższające 30% ich wartości początkowej zakupu. Spółka użytkuje ją nieprzerwanie do dziś, w celach działalności handlowo-usługowej.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że budynki i budowle, o których mowa we wniosku to:
budynek magazynowy główny, biurowo-handlowy. Nakłady poniesione w latach 1997 do 2001 r. przewyższały 30% jego wartość początkową.
budynek magazynu podręcznego. Nakłady poniesione w latach 1997 do 2001 r. przewyższały 30% jego wartości początkowej.
budynek wiaty magazynowej. Nakłady poniesione w latach 1997 do 2001 r. przewyższały 30% jego wartości początkowej.
plac utwardzony. Nakłady poniesione w latach 1997 do 2001 r. przewyższały 30% jego wartości początkowej.
ogrodzenie (w tym altanka śmietnikowa). Nakłady poniesione w latach 1997 do 1998 r. przewyższały 30% jego wartości początkowej.
Ponadto w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że powyższe nieruchomości nie były przedmiotem najmu, dzierżawy, ani umowy o podobnym charakterze oraz, że wskazane wyżej plac utwardzony i ogrodzenie, zostały wg Klasyfikacji Środków Trwałych zaklasyfikowane pod symbolem 291 jako pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane. Co do przepisów prawa budowlanego zostały zakwalifikowane do budowli.
Obecnie rozważana jest sprzedaż niniejszej nieruchomości.
Jaką stawkę podatku VAT należy zastosować przy ewentualnej sprzedaży nabytej w 1996 r. nieruchomości tj. prawa wieczystego użytkowania gruntów wraz z budynkami i budowlami...
Zdaniem Wnioskodawcy, do całej sprzedaży należy zastosować jedną stawkę podatku VAT, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
W ocenie Wnioskodawcy, Spółka będzie miała prawo do zastosowania zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Firma zbywająca (C.) dokonała pierwszego zasiedlenia nieruchomości, czyli sprzedaży opodatkowanej VAT budynków i budowli. Poza tym Spółka użytkuje bez przerwy tę nieruchomość, po okresie dokonania nakładów, tj. od 2001 r., czyli przez okres dłuższy niż 2 lata, wykorzystując ją do prowadzenia działalności gospodarczej, opodatkowanej podatkiem VAT.
W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, w wyroku z dnia 14 maja 2015 r. (sygn. akt I FSK 382/14), który odniósł się do norm dyrektywy unijnej 112 w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, pierwsze zasiedlenie to pojęcie szersze niż te wynikające z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Dla ustalenia pierwszego zasiedlenia nie powinno być istotne, w jaki sposób i na jakich warunkach podatnik wszedł w posiadanie tej nieruchomości. W związku z tym, Spółka również dokonała pierwszego zasiedlenia, użytkując ją na potrzeby własnej działalności.
Z art. 7 ust. 1 cyt. ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...), w tym również:
W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
W konsekwencji, w kontekście analizowanej sprawy, a więc wybudowania i przyjęcia do użytkowania budynku Sąd w wyroku tym stwierdził, że „Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art . 2 pkt . 14 ustawy o VAT”. Naczelny Sąd Administracyjny uznał więc, że skoro spółka użytkowała w części budynek na potrzeby działalności gospodarczej i czyniła to przez kilka lat, to spełniła warunki przewidziane dla zwolnienia od VAT na zasadach wskazanych w art . 43 ust. 1 pkt . 10 ustawy VAT.
W odniesieniu natomiast do przebudowanych budynków w wyroku tym zauważono, że artykuł 12 ust. 2 zdanie drugie Dyrektywy 112 przewiduje możliwość określenia przez państwo członkowskie szczegółowych zasad stosowania kryterium pierwszego zasiedlenia jedynie w odniesieniu do sprecyzowanej kategorii czynności, a mianowicie przebudowy budynków (co potwierdził w swoim wyroku TS J. J. Komen en Zonen Beheer Heerhugowaard BV, C-326/11, EU:C:2012:461, pkt 36). Polski ustawodawca zdecydował się na doprecyzowanie ww. pojęcia celem wyjaśnienia zakresu zwolnienia z VAT. Zatem w przypadku budynków/budowli, na które poniesiono nakłady na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej należy stosować definicję określoną w art. 2 ust. 14 lit. b) ustawy o VAT. W konsekwencji, w odniesieniu do budynków/budowli ulepszonych w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, gdzie ulepszenia stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej konieczne jest oddanie budynku (budowli lub ich części) do użytkowania w „wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu”. Budynek/budowla powinien być wydany nabywcy lub użytkownikowi do użytkowania. Przy czym, wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy powinno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedawcę czynności podlegającej opodatkowaniu. Użyte w art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług sformułowanie „w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu” wskazuje na katalog czynności wymienionych w art. 5 ww. ustawy, czyli dana czynność musi podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, choć nie jest konieczne, aby faktycznie został naliczony podatek od tej czynności – może to być również czynność zwolniona od podatku.
Ponadto, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca planuje sprzedaż Nieruchomości, na którą składa się prawo użytkowania wieczystego gruntu, na którym posadowione są dwa budynki magazynowe i jeden biurowo-handlowy, a także drobne budowle typu altanka śmietnikowa, ogrodzenie i plac utwardzony. Wnioskodawca nabył przedmiotową nieruchomość w 1996 r. Powyższą transakcję udokumentowano fakturą VAT. Wnioskodawca od zakupów opodatkowanych odliczył VAT, jako zakup związany ze sprzedażą opodatkowaną. Po zakupie, nieruchomość została wprowadzona przez Wnioskodawcę do ewidencji środków trwałych. W latach 1997-2001 Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie budynku magazynowego głównego, biurowo-handlowego, magazynu podręcznego, wiaty magazynowej oraz placu utwardzonego. Wartość poniesionych nakładów w odniesieniu do każdego z ww. obiektów przekroczyła 30% ich wartości początkowej. Z kolei w latach 1997-1998 Wnioskodawca poniósł nakłady na ulepszenie ogrodzenia (w tym altanki śmietnikowej) ich wartość również przewyższała 30% wartości początkowej. Nieruchomość jest użytkowana przez Wnioskodawcę, do celów działalności handlowo-usługowej, opodatkowanej podatkiem VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości.
Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do sprzedaży budynków i budowli, które mają być przedmiotem planowanej transakcji, nie znajdzie zastosowania zwolnienie z podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż nie doszło do ich pierwszego zasiedlenia w myśl art. 2 pkt 14 ustawy. Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca względem ww. budynków i budowli poniósł nakłady, których wartość przekroczyła 30% ich wartości początkowej. Po dokonanych ulepszeniach przedmiotowe budynki i budowle nie zostały jednak oddane do użytkowania w ramach czynności opodatkowanych osobom trzecim. Jak wskazano powyżej w przypadku poniesienia nakładów na ulepszenie w wysokości przekraczającej 30% wartości początkowej budynku, budowli lub ich części, dla zaistnienia pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 lit. b ustawy konieczne jest wydanie budynku, budowli lub ich części do używania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Zatem skoro po ulepszeniu ww. budynków i budowli Wnioskodawca przyjął do używania budynki oraz budowle we własnej działalności gospodarczej, to nie doszło do pierwszego zasiedlenia. Tym samym należy stwierdzić, że dostawa budynków i budowli, o których mowa w niniejszym wniosku będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. W konsekwencji do ww. transakcji nie znajdzie zastosowania zwolnienie z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Ponadto należy zauważyć, że w rozpatrywanej sprawie wykluczone jest również zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Dla zastosowania zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a spełnione powinny być łącznie obie przesłanki zawarte w tym przepisie. Przy czym, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy o podatku od towarów i usług). W analizowanej sprawie transakcja nabycia nieruchomości podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i jak wynika, z opisu spawy Wnioskodawca skorzystał z prawa do odliczenia podatku od towarów i usług. W konsekwencji więc w analizowanej sprawie nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka do zastosowania zwolnienia z podatku określona w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit a) ustawy.
Jednocześnie, z uwagi na fakt, że Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego a ponadto Wnioskodawca wykorzystywał budynki i budowle, które mają być przedmiotem planowanej transakcji w działalności opodatkowanej podatkiem VAT, w analizowanej sprawie nie znajdzie również zastosowania zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że planowana dostawa budynku magazynowego głównego, biurowo-handlowego, magazynu podręcznego, wiaty magazynowej, placu utwardzonego, ogrodzenia wraz z altanką śmietnikową będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, wobec czego nie są spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia z podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Ponadto jak wykazano powyżej do ww. transakcji nie znajdą również zastosowania zwolnienia z podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. W konsekwencji dostawa ww. budynków i budowli będzie podlegała opodatkowaniu stawką podstawową podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146a pkt 1 ustawy, tj. 23%.
Jak wskazano powyżej, w świetle art. 29a ust. 8 ustawy, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny tych obiektów w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Zatem w analogiczny sposób jak dostawa budynków i budowli będących przedmiotem zapytania, opodatkowana będzie sprzedaż gruntu.
W konsekwencji sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu stawką podstawową podatku VAT, tj. 23%.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo > IPPP3/4512-451/16-4/RM