Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzet/ilpp1-3-4512-1-6-16-4-ba
Timestamp: 2018-11-16 01:00:18+00:00
Document Index: 115547222

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 14', 'art. 83', 'art. 83', 'art. 83', 'art. 83', 'art. 83', 'art. 83', 'art. 83', 'art. 83', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 83', 'art. 83', 'art. 83', 'art. 83', 'art. 83', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 83', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 9', 'art. 83']

ILPP1-3/4512-1-6/16-4/BA | Interpretacja indywidualna
♦ › Sprzęt › ILPP1-3/4512-1-6/16-4/BA
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 13 września 2016 r.
Prawo do nabycia ze stawką 0% sprzętu komputerowego przez zamawiającego.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 oraz art. 14s § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 czerwca 2016 r. (data wpływu 8 lipca 2016 r.) uzupełnionym pismem z dnia 16 sierpnia 2016 r (data wpływu 22 sierpnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:
prawidłowe – w zakresie zastosowania prawidłowej stawki podatku dla nabywanego sprzętu komputerowego, tj. zestawów komputerów stacjonarnych (w tym jednostki centralnej, monitora, klawiatury, myszki) wyposażonych w zainstalowany system operacyjny oraz oprogramowanie: pakietu biurowego, programu antywirusowego; zestawów komputerów przenośnych (w tym komputera mobilnego-laptop, myszki) wyposażonych w zainstalowany system operacyjny oraz oprogramowanie: pakiet biurowy, program antywirusowy; routera z modułem bezprzewodowym; mobilnego ekranu projekcyjnego; drukarek; skanerów; wizualizerów,
nieprawidłowe – w zakresie zastosowania prawidłowej stawki podatku dla nabywanego sprzętu komputerowego, tj. zestawów interaktywnych.
W dniu 8 lipca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania prawidłowej stawki podatku dla nabywanego sprzętu komputerowego, tj. zestawów komputerów stacjonarnych (w tym jednostki centralnej, monitora, klawiatury, myszki) wyposażonych w zainstalowany system operacyjny oraz oprogramowanie: pakietu biurowego, programu antywirusowego; zestawów komputerów przenośnych (w tym komputera mobilnego-laptop, myszki) wyposażonych w zainstalowany system operacyjny oraz oprogramowanie: pakiet biurowy, program antywirusowy; routera z modułem bezprzewodowym; mobilnego ekranu projekcyjnego; drukarek; skanerów; wizualizerów; zestawów interaktywnych. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 16 sierpnia 2016 r. (data wpływu 22 sierpnia 2016 r.) o informacje doprecyzowujące opis sprawy oraz opłatę.
Miasto, w ramach realizacji projektu finansowanego ze środków Unii Europejskiej, planuje przystąpić do przetargu dotyczącego dostawy sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych. Ponieważ jednostki budżetowe, w tym oświatowe nie posiadają osobowości prawnej – nie mogą być wnioskodawcą w ramach ogłoszonego konkursu na dofinansowanie projektu. Zatem Miasto, jako organ prowadzący (nadzorujący) będzie wnioskodawcą i zamawiającym sprzęt komputerowy. Miasto zaznacza jednocześnie, że nie prowadzi jeszcze scentralizowanych rozliczeń w podatku VAT (centralizacja zostanie wprowadzona od dnia 1 stycznia 2017 r.). Zakupiony sprzęt komputerowy – Miasto jako zamawiający – przekaże w nieodpłatne użytkowanie jednostkom oświatowym, w celu wykorzystania tego sprzętu na cele edukacyjne. Planowany jest zakup następującego sprzętu komputerowego:
zestawy komputerów stacjonarnych (w tym jednostka centralna, monitor, klawiatura, myszka) wyposażone w zainstalowany system operacyjny oraz oprogramowanie: pakiet biurowy, program antywirusowy;
zestawy komputerów przenośnych (w tym komputer mobilny-laptop, myszka) wyposażone w zainstalowany system operacyjny oraz oprogramowanie: pakiet biurowy, program antywirusowy;
router z modułem bezprzewodowym;
zestawy interaktywne, w skład których wchodzą monitory;
mobilny ekran projekcyjny;
wizualizery.
W złożonym uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał:
Miasto jest zamawiającym w rozumieniu ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. – Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2015 r., poz. 2164, z późn. zm.);
Szczegółowy opis zestawów interaktywnych, w skład których wchodzą monitory:
Skład: tablica (monitor), kabel USB, uchwyt ścienny, oprogramowanie na płycie CD.
Funkcje i działanie:
wyświetlanie obrazu z projektora z zachowaniem doskonałych parametrów obrazu;
obsługa palcem lub dowolnym wskaźnikiem, przez co korzystanie z funkcji interaktywnych jest całkowicie intuicyjne;
możliwość przyczepiania klasycznych notatek papierowych przy pomocy magnesów;
notowanie przy pomocy pisaków suchościeralnych jak na klasycznej białej tablicy w przypadku, gdy nie ma potrzeby korzystania z funkcji interaktywnych.
Który sprzęt wymieniony w grupie planowanych zakupów w punktach od a do h w opisie sprawy kwalifikuje się do zastosowania stawki 0% przy dostawie dla placówek oświatowych na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.)?
Czy przed wprowadzeniem centralizacji rozliczeń podatku VAT w Gminie – Miasto jako jednostka samorządu terytorialnego ma prawo na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. jak wyżej) do otrzymania stawki 0% dla zakupu sprzętu komputerowego wymienionego w załączniku nr 8 do ustawy, gdy wystąpi jako podmiot nabywający sprzęt komputerowy, który następnie zostanie przekazany placówkom oświatowym?
Czy po wprowadzeniu od dnia 1 stycznia 2017 r. scentralizowanych rozliczeń podatku VAT w Gminie – Miasto jako jednostka samorządu terytorialnego ma prawo na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. jak wyżej) do otrzymania stawki 0% dla zakupu sprzętu komputerowego wymienionego w załączniku nr 8 do ustawy, gdy wystąpi jako podmiot nabywający sprzęt komputerowy, który następnie zostanie przekazany placówkom oświatowym?
Zdaniem Miasto opodatkowaniu stawką 0% będą podlegały zakupy następującego sprzętu komputerowego:
zestawy komputerów stacjonarnych (w tym jednostka centralna, monitor, klawiatura, myszka) wyposażone w zainstalowany system operacyjny. Natomiast zakup oprogramowania typu pakiet biurowy, program antywirusowy – podlega opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT;
Zakupy zestawów komputerów przenośnych, mobilnego ekranu projekcyjnego oraz wizualizerów wykraczają poza zakres towarów wymienionych w załączniku nr 8 ustawy o VAT (jako towary opodatkowane 0% stawką podatku VAT na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26) i zakupy te będą objęte 23% stawką podatku VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy, jednostka samorządu terytorialnego nie prowadząca jeszcze scentralizowanych rozliczeń w podatku VAT, jako organ nadzorujący placówkę oświatową i prowadzący szkoły, odpowiada za ich działalność i do zadań tego organu należy w szczególności wyposażenie szkoły w pomoce dydaktyczne i sprzęt niezbędny do realizacji programu nauczania. Wobec powyższego, Miasto występujące w tym przypadku jako wnioskodawca i zamawiający ma prawo nabyć sprzęt komputerowy wymieniony w załączniku nr 8 ustawy ze stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 i następnie przekazać go nieodpłatnie placówce oświatowej. Oczywiście zastosowanie 0% stawki podatku VAT będzie możliwe przy jednoczesnym spełnieniu warunków, o których mowa w art. 83 ust. 14 i 15 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zdaniem Wnioskodawcy, jednostka samorządu terytorialnego, która jest objęta od dnia 1 stycznia 2017 r. centralizacją rozliczeń w podatku VAT, jako organ nadzorujący placówkę oświatową i prowadzący szkoły, odpowiada za ich działalność i do zadań tego organu należy w szczególności wyposażenie szkoły w pomoce dydaktyczne i sprzęt niezbędny do realizacji programu nauczania. Wobec powyższego, Miasto występujące w tym przypadku jako wnioskodawca i zamawiający ma prawo po 1 stycznia 2017 r. nabyć sprzęt komputerowy, wymieniony w załączniku nr 8 ustawy ze stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 i następnie przekazać go nieodpłatnie placówce oświatowej. W tej sytuacji zastosowanie 0% stawki podatku VAT będzie także możliwe przy jednoczesnym spełnieniu warunków, o których mowa w art. 83 ust. 14 i 15 ustawy o podatku od towarów i usług.
Podstawowa stawka podatku – stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Przy czym, na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Należy zauważyć, że jeżeli nabywany towar trafi do jednostek oświatowych zastosowanie znajdzie obniżona – tj. 0% stawka podatku VAT (przy spełnieniu wszystkich określonych powołanymi przepisami warunków). Nie ma przy tym znaczenia, kto nabywa ww. towar, np. jednostka samorządu terytorialnego. Istotne bowiem jest, aby nabywane przez jednostki samorządu terytorialnego towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy były przeznaczone dla placówek oświatowych.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zamawiającym w rozumieniu ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. – Prawo zamówień publicznych (Dz. U z 2015 r., poz. 2164, z późn. zm.) i w ramach realizacji projektu finansowanego ze środków Unii Europejskiej, planuje przystąpić do przetargu dotyczącego dostawy sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych. Ponieważ jednostki budżetowe, w tym oświatowe nie posiadają osobowości prawnej – nie mogą być wnioskodawcą w ramach ogłoszonego konkursu na dofinansowanie projektu. Zatem Miasto, jako organ prowadzący (nadzorujący) będzie wnioskodawcą i zamawiającym sprzęt komputerowy. Zakupiony sprzęt komputerowy – Miasto jako zamawiający – przekaże w nieodpłatne użytkowanie jednostkom oświatowym, w celu wykorzystania tego sprzętu na cele edukacyjne.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zastosowania właściwej stawki podatku dla nabywanego sprzętu komputerowego.
Wnioskodawca planuje nabyć m.in. zestawy komputerów stacjonarnych (w tym jednostka centralna, monitor, klawiatura, myszka) – lit. a – wyposażonych w zainstalowany system operacyjny oraz oprogramowanie: pakiet biurowy, program antywirusowy.
Należy wskazać, że stawka podatku w wysokości 0% dotyczy ściśle dostawy towaru w postaci zestawów komputerów stacjonarnych (po spełnieniu pozostałych warunków przewidzianych ustawą) i będzie tym towarem zestaw komputera stacjonarnego gotowy do prawidłowego funkcjonowania. Jeżeli oprogramowanie jest niezbędne do stworzenia gotowości zestawu komputera stacjonarnego do prawidłowego funkcjonowania, to należy uznać, że jest to część składowa danego zestawu. Powyższe oznacza, że zestaw komputera stacjonarnego tworzy oprogramowanie niezbędne do stworzenia gotowości zestawu komputera stacjonarnego do prawidłowego funkcjonowania. Z kolei gotowość zestawu komputera stacjonarnego do prawidłowego funkcjonowania oznacza gotowość (możliwość) do wprowadzenia do takiego zestawu oprogramowania, wymaganego indywidualnymi potrzebami konkretnego użytkownika, bez którego zestaw komputera stacjonarnego jest gotowy do prawidłowego funkcjonowania. Oprogramowanie, które służy konkretnemu użytkownikowi (tj. uwzględnia potrzeby konkretnego użytkownika), bez którego zestaw komputera stacjonarnego i tak jest gotowy do prawidłowego funkcjonowania i z którego użytkownik może korzystać tylko, kiedy dysponuje zestawem komputera stacjonarnego, gotowym do prawidłowego funkcjonowania (takie jak nabywane przez Wnioskodawcę pakiety biurowe oraz oprogramowanie antywirusowe), nie może korzystać ze stawki podatku w wysokości 0%.
Zatem nabycie przez Wnioskodawcę zestawów komputerów stacjonarnych (w tym jednostki centralnej, monitora, klawiatury, myszki) wyposażonych w zainstalowany system operacyjny będzie podlegało opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0%, przy spełnieniu warunków określonych w art. 83 ust. 14 i 15 ustawy, ponieważ zostały one wymienione w poz. 1 załącznika nr 8 do ustawy.
Natomiast nabywane oprogramowanie w postaci pakietu biurowego oraz programu antywirusowego – jako niewymienione w załączniku nr 8 do ustawy – nie będą mogły korzystać z preferencyjnej stawki 0%, w związku z czym będą podlegały opodatkowaniu podstawową stawką podatku w wysokości 23%.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że przedmiotem nabycia przez Wnioskodawcę będą także router z modułem bezprzewodowym (lit. c), drukarki (lit. f) oraz skanery (lit. g).
W załączniku nr 8 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów, których dostawa jest opodatkowana stawką podatku w wysokości 0%, w poz. 2 zostały wykazane drukarki, w poz. 3 znajdują się skanery, a w poz. 5 są wymienione urządzenia do transmisji danych cyfrowych, w tym m.in. routery.
Należy zatem stwierdzić, że nabywane przez Wnioskodawcę towary, tj. router z modułem bezprzewodowym, drukarki oraz skanery, będą podlegały opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0%, przy spełnieniu warunków określonych w art. 83 ust. 14 i 15 ustawy.
Wnioskodawca będzie nabywał również zestawy komputerów przenośnych (w tym komputer mobilny-laptop, myszka) – lit. b – wyposażone w zainstalowany system operacyjny oraz oprogramowanie: pakiet biurowy, program antywirusowy, a także mobilny ekran projekcyjny (lit. e) i wizualizery (lit. h).
Odnosząc się do wskazanych powyżej rodzajów sprzętu komputerowego należy stwierdzić, że żaden z tych towarów nie został wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy jako podlegający opodatkowaniu stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy, w związku z czym ich nabycie będzie opodatkowane podstawową stawką podatku w wysokości 23%.
Reasumując, nabywany przez Wnioskodawcę sprzęt komputerowy: zestawy komputerów stacjonarnych (w tym jednostka centralna, monitor, klawiatura, myszka) wyposażone w zainstalowany system operacyjny, router z modułem bezprzewodowym, drukarki oraz skanery – jako wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy – będzie podlegał opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, przy spełnieniu warunków określonych w art. 83 ust. 14 i 15 ustawy.
Natomiast nabywany przez Wnioskodawcę sprzęt komputerowy: oprogramowanie (pakiet biurowy, program antywirusowy), zestawy komputerów przenośnych (w tym komputer mobilny-laptop, myszka) wyposażone w zainstalowany system operacyjny oraz oprogramowanie (pakiet biurowy, program antywirusowy), mobilny ekran projekcyjny, a także wizualizery – jako niewymieniony w załączniku nr 8 do ustawy – będzie podlegał opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że przedmiotem nabycia przez Wnioskodawcę będą także zestawy interaktywne (lit. d). Zestaw interaktywny obejmuje: tablicę (monitor), kabel USB, uchwyt ścienny, oprogramowanie na płycie CD.
Zdaniem tut. Organu, opisany powyżej sprzęt stanowi tablicę interaktywną, ponieważ służy ona do wyświetlania obrazu z projektora na swojej powierzchni oraz daje możliwość notowania przy pomocy pisaków suchościeralnych, jak na klasycznej białej tablicy. Przedmiotowego sprzętu nie można uznać za monitor, ponieważ z przedstawionego opisu jego funkcji oraz działania nie wynika, aby posiadał on taką samą funkcjonalność jak monitory komputerowe, tj. nie służy do wyświetlania obrazu bezpośrednio z podłączonego do niego komputera.
Odnosząc się do powyższego należy stwierdzić, że tablica interaktywna nie została wymieniona w załączniku nr 8 do ustawy jako podlegająca opodatkowaniu stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy, w związku z czym jej nabycie (z kablem USB, uchwytem oraz oprogramowaniem), będzie opodatkowane podstawową stawką podatku w wysokości 23%.
Podsumowując, nabywana przez Wnioskodawcę tablica interaktywna – jako niewymieniona w załączniku nr 8 do ustawy – będzie podlegała opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23% (wraz z kablem USB, uchwytem oraz oprogramowaniem), na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą także potwierdzenia, czy będzie miał on prawo do nabywania ze stawką podatku w wysokości 0% sprzętu komputerowego wymienionego w załączniku nr 8 do ustawy, gdy wystąpi jako podmiot nabywający sprzęt komputerowy, który następnie zostanie przekazany placówkom oświatowym, przed wprowadzeniem centralizacji rozliczeń podatku VAT jak i po wprowadzeniu od dnia 1 stycznia 2017 r. scentralizowanych rozliczeń podatku VAT.
Na wstępie należy zaznaczyć, że dnia 29 września 2015 r. zapadł wyrok TSUE C-276/14, zgodnie z którym gminna jednostka organizacyjna, której działalność gospodarcza nie spełnia kryterium samodzielności w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), nie może być uznana za podatnika podatku od wartości dodanej odrębnie od gminy, w której skład jednostka ta wchodzi.
Odnosząc się do postawionych przez Wnioskodawcę pytań w kontekście wskazanych powyżej wyjaśnień należy stwierdzić, że bez znaczenia dla zastosowania właściwej stawki podatku dla nabywanego przez Wnioskodawcę sprzętu komputerowego pozostaje fakt dokonania od dnia 1 stycznia 2017 r. centralizacji rozliczeń podatku od towarów i usług. W związku z tym, Wnioskodawca dokonując zakupu sprzętu komputerowego wymienionego w załączniku nr 8 do ustawy, gdy wystąpi jako podmiot nabywający sprzęt komputerowy, który następnie zostanie przekazany placówkom oświatowym, będzie miał prawo do nabycia go z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 0% zarówno przed dokonaniem centralizacji (do dnia 31 grudnia 2016 r.), jak również po jej dokonaniu (od dnia 1 stycznia 2017 r.), przy jednoczesnym spełnieniu warunków, o których mowa w art. 83 ust. 14 i 15 ustawy.
ILPP1-3/4512-1-6/16-4/BA
1462-IPPP3.4512.861.2016.1.J— | Interpretacja indywidualna
3063-ILPP1-3.4512.178.2016.1.JNa | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB3-3.4012.137.2017.1.JS | Interpretacja indywidualna