Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenia/0111-kdib3-2-4012-721-2018-1-sr
Timestamp: 2019-01-19 18:48:40+00:00
Document Index: 115850786

Matched Legal Cases: ['art. 86', 'art. 90', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 15', 'art. 3', 'art. 15', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 7', 'art. 43', 'art. 90', 'art. 15', 'art. 7', 'art. 43', 'art. 90', 'art. 3', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 47', 'art. 3', 'art. 53']

♦ › Odliczenia › 0111-KDIB3-2.4012.721.2018.1.SR
Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania nr 1 i 4 z zastosowaniem prewskaźnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania nr 2 i 3 z zastosowaniem wskaźnika struktury, o którym mowa w art. 90 ust. 3-10 ustawy, a także brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania nr 5.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 października 2018 r. (data wpływu 31 października 2018 r.), uzupełnionym pismem z 29 października 2018 r. (data wpływu 6 listopada 2018 r.) oraz pismem z 8 listopada 2018 r. (data wpływu 9 listopada 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania nr 1 i 4 z zastosowaniem prewskaźnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy – jest prawidłowe,
prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania nr 2 i 3 z zastosowaniem wskaźnika struktury, o którym mowa w art. 90 ust. 3-10 ustawy – jest prawidłowe,
braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania nr 5 – jest prawidłowe.
W dniu 31 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania nr 1 i 4 z zastosowaniem prewskaźnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania nr 2 i 3 z zastosowaniem wskaźnika struktury, o którym mowa w art. 90 ust. 3-10 ustawy, a także braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania nr 5. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 29 października 2018 r. (data wpływu 6 listopada 2018 r.) oraz pismem z 8 listopada 2018 r. (data wpływu 9 listopada 2018 r.).
Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT. W 2018 roku Gmina rozpoczęła realizację projektu pn. „...”. Inwestycja ta uzyskała dofinansowanie z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020. Projekt przewiduje dokonanie kompleksowej, społeczno-infrastrukturalnej rewitalizacji zdegradowanego obszaru Centrum, tj. budynków kamienic wraz z oficynami i podwórzem.
Kompleksowa przebudowa budynku przy ul. A,
Kompleksowa przebudowa budynku przy ul. B,
Kompleksowa przebudowa budynku przy ul. C,
Kompleksowa przebudowa budynku przy ul. D,
Kompleksowa przebudowa budynku przy ul. E.
Przebudowa ww. budynków obejmuje kompleksowe prace remontowo-budowlane: montaż nowej instalacji wodno-kanalizacyjnej, CO, gazowej, wentylacji, instalacji elektrycznej, konstrukcji dachowej, wzmocnienie stropów, termomodernizację, nową stolarkę okienną i drzwiową. Zrealizowany projekt przyczyni się do wzrostu bezpieczeństwa użytkowania rewitalizowanych obiektów i poprawy życia mieszkańców. Zrewitalizowane budynki będą pełniły funkcję handlowo-usługową, społeczną i mieszkalną.
Przedmiotowe nieruchomości są własnością Gminy, stanowią jej majątek trwały i nie przewiduje się zmiany tego stanu po zakończeniu inwestycji. Jednostką realizującą projekt i rozliczającą inwestycję jest Urząd Miasta, jednostka budżetowa obsługująca Gminę.
Ad. zadanie 1.
W budynku przy ul. A po zakończeniu inwestycji usytuowane będą:
Lokale na wynajem komercyjny (parter);
Pomieszczenia organizacji pozarządowych (parter oficyny, I piętro, poddasze).
Część budynku (parter) zostanie wynajęta podmiotom gospodarczym na cele prowadzonej działalności gospodarczej (handel, usługi). Na tę okoliczność zostaną zawarte z podmiotami cywilno-prawne umowy najmu oraz wystawiane będą dla podmiotów faktury VAT ze stawką 23%. Gmina świadcząc ww. usługi odpłatnego najmu występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług VAT w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług VAT.
Pozostała część budynku (parter oficyny, I piętro, poddasze) zostanie oddana w nieodpłatne użytkowanie organizacjom pozarządowym działającym na podstawie art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, w celu wykonywania ich statutowych zadań.
W tym zakresie działalność Gminy nie ma charakteru działalności gospodarczej, jest wykonywana bowiem przez podmiot prawa publicznego w celu sprawowania władzy publicznej w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług VAT. Realizacja tego zadania należy do zadań własnych Gminy na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 17 i pkt 19 ustawy o samorządzie gminnym.
W budynku przy ul. A prowadzona będzie zatem przez Gminę działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług VAT tj. najem użytkowy oraz działalność niepodlegająca podatkowi VAT.
Gmina nie ma możliwości bezpośredniego przyporządkowania poniesionych wydatków dotyczących niniejszej inwestycji do czynności dających prawo do odliczenia podatku naliczonego, jak również do czynności niepodlegających opodatkowaniu.
Zatem w przypadku tego zadania Gminie przysługiwało będzie prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od poniesionych wydatków inwestycyjnych dotyczących realizacji ww. inwestycji w wysokości ustalonej z zastosowaniem prewskaźnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o podatku od towarów i usług VAT.
Ad. zadanie 2.
W budynku przy ul. B po zakończeniu inwestycji usytuowane będą:
Lokale na mieszkania komunalne.
Część budynku (parter) zostanie wynajęta podmiotom gospodarczym na cele prowadzonej działalności gospodarczej (handel, usługi). Na tę okoliczność zostaną zawarte z podmiotami cywilno-prawne umowy najmu oraz wystawiane będą dla podmiotów faktury VAT ze stawką 23% podatku VAT. Gmina świadcząc usługi odpłatnego najmu występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług VAT.
W pozostałej części zlokalizowane zostaną mieszkania komunalne dla mieszkańców jako realizacja zadań własnych Gminy, w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy o samorządzie gminnym. Z najemcami zostaną zawarte umowy, które będą regulować wysokość należnego Gminie czynszu. Usługi najmu lokali mieszkalnych rozliczane będą według stawki „zw” właściwej dla usługi najmu nieruchomości na cele mieszkaniowe zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług VAT.
W budynku tym prowadzona będzie zatem przez Gminę działalność gospodarcza tj. najem użytkowy oraz najem lokali na cele mieszkaniowe.
W przypadku tego zadania Gmina nie ma możliwości bezpośredniego przyporządkowania poniesionych wydatków do czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.
W związku z powyższym Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od wydatków dotyczących realizacji inwestycji w wysokości ustalonej z zastosowaniem wskaźnika struktury, o którym mowa w art. 90 ust. 3-10 ustawy o podatku od towarów i usług VAT.
Ad. zadanie 3.
W budynku przy ul. C po zakończeniu inwestycji usytuowane będą:
Lokale na mieszkania komunalne (oficyna, I piętro).
Część budynku (parter) zostanie wynajęta podmiotom gospodarczym na cele prowadzonej działalności gospodarczej (handel, usługi). Na tę okoliczność zostaną zawarte z podmiotami umowy cywilno-prawne najmu oraz wystawiane będą dla podmiotów faktury VAT ze stawką 23% podatku VAT. Gmina świadcząc usługi odpłatnego najmu występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług VAT.
W pozostałej części zlokalizowane zostaną mieszkania komunalne dla mieszkańców, w ramach realizacji zadań własnych Gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy o samorządzie gminnym. Z najemcami mieszkań zawarte zostaną umowy, które będą regulować wysokość należnego Gminie czynszu. Usługi najmu lokali mieszkalnych rozliczane będą według stawki „zw” właściwej dla usługi najmu nieruchomości na cele mieszkaniowe zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług VAT.
W przypadku tego zadania Gmina nie ma możliwości bezpośredniego przyporządkowania poniesionych wydatków do czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i do czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.
W związku z powyższym, Gminie z tytułu realizacji tego zadania będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od poniesionych wydatków inwestycyjnych w wysokości ustalonej z zastosowaniem wskaźnika struktury, o którym mowa w art. 90 ust. 3-10 ustawy o podatku od towarów i usług VAT.
Ad. zadanie 4.
W budynku przy ul. D po zakończeniu inwestycji usytuowane będą:
Lokale na wynajem komercyjny (I piętro);
Pomieszczenia organizacji pozarządowych (parter, II piętro).
Część pomieszczeń (parter, II piętro) w wyremontowanym budynku przy ul. D będzie przekazana w nieodpłatne użyczenie organizacjom pozarządowym działającym na podstawie art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, na realizację ich statutowych zadań. W pomieszczeniach tych nie będzie prowadzona działalność gospodarcza, nie wystąpi sprzedaż opodatkowana, lokale będą wykorzystywane do wykonywania zadań własnych Gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 17 i pkt 19 ustawy o samorządzie gminnym czyli do działalności niepodlegającej podatkowi VAT.
W pozostałych pomieszczeniach (I piętro) zostaną utworzone strefy oraz tzw. ... dla przedsiębiorców (sale konferencyjne, pomieszczenia biurowe). Na tę okoliczność zostaną zawarte z zainteresowanymi podmiotami cywilnoprawne umowy najmu. Sprzedaż usług zostanie udokumentowana fakturami VAT ze stawką podatku 23%.
W przypadku tego zadania Gmina nie ma możliwości bezpośredniego przyporządkowania poniesionych wydatków w całości do czynności dających prawo do odliczenia podatku naliczonego lub do czynności niepodlegających opodatkowaniu.
Gminie w tym przypadku będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od wydatków inwestycyjnych dotyczących realizacji tego zadania w wysokości ustalonej z zastosowaniem „prewskaźnika”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o podatku od towarów i usług VAT.
Ad. zadanie 5.
W budynku przy ul. E po zakończeniu inwestycji znajdować się będą pomieszczenia wykorzystywane w całości do zadań własnych Gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 6a oraz pkt 16 ustawy o samorządzie gminnym tj. świetlica podwórkowa, miejsce spotkań seniorów, dzieci i młodzieży z animatorem lokalnym itp. W zrewitalizowanym budynku nie będzie prowadzona sprzedaż opodatkowana podatkiem od towarów i usług VAT, budynek w całości służył będzie działalności pozostającej poza zakresem podatku od towarów i usług VAT. W związku z powyższym Gminie z tytułu realizacji tego zadania nie będzie przysługiwało prawo do rozliczania podatku VAT z faktur zakupowych dotyczących przebudowy budynku przy ul. E.
Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do zmniejszenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług związanych z realizacją projektu opisanego w części G wniosku?
Zdaniem Gminy, w związku z realizacją zadań nr 1 i 4 w budynkach przy ul. A i D, z faktur zakupowych dotyczących nakładów na te inwestycje, Gmina będzie miała prawo odliczyć podatek VAT naliczony w wysokości ustalonej z zastosowaniem prewskaźnika (art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT). Zastosowanie proporcji (prewskaźnika) w przypadku tych inwestycji jest konieczne z uwagi na fakt, że Gmina nie ma możliwości bezpośredniego przyporządkowania poniesionych wydatków do czynności dających prawo do odliczenia podatku naliczonego, jak również do czynności niepodlegających opodatkowaniu. Sposób określenia proporcji ustalony zostanie w oparciu o wytyczne zawarte w § 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 roku w sprawie określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.
Zdaniem Gminy, w związku z realizacją zadań nr 2 i 3 w budynkach przy ul. B i C z faktur zakupowych dotyczących nakładów na przebudowę tych budynków Gmina będzie miała prawo odliczyć podatek VAT naliczony w wysokości ustalonej z zastosowaniem wskaźnika struktury (art. 90 ust. 3-10 ustawy o VAT). Wynika to z faktu, iż Gmina nie ma możliwości bezpośredniego przyporządkowania poniesionych wydatków do czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.
W związku z realizacją zadania nr 5 w budynku przy ul. E, Gmina nie ma prawnej możliwości obniżenia należnego podatku VAT o podatek naliczony, ponieważ budynek ten nie będzie wykorzystywany do wykonywania opodatkowanej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług VAT.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Gmina, w świetle art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994 ze zm.), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy w zakresie, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym).
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w 2018 roku Gmina rozpoczęła realizację projektu pn. „...”. W ramach projektu wykonane zostaną następujące zadania:
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu.
Odnosząc się do realizacji zadań nr 1 i 4 polegających na kompleksowej przebudowie budynku przy ul. A oraz budynku przy ul. D, należy zauważyć, że – jak wynika z opisu sprawy – budynki te będą służyły Gminie zarówno do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT (lokale na wynajem komercyjny – użytkowy), jak i do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Natomiast w przypadku zadań nr 2 i 3 polegających na kompleksowej przebudowie budynku przy ul. B oraz budynku przy ul. C, należy zauważyć, że w budynkach tych będzie prowadzona przez Gminę działalność gospodarcza opodatkowana podatkiem VAT (tj. najem użytkowy), oraz zwolniona od podatku, (tj. najem lokali na cele mieszkaniowe).
Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją zadania nr 1, 2, 3 i 4 w zakresie, w jakim zakupione towary i usługi będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Wskazać należy, że Wnioskodawca w celu odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją ww. zadań, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności nieopodatkowanych tym podatkiem.
Natomiast w odniesieniu do zakupów związanych z realizacją zadania nr 1 i 4, które będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej (czynności opodatkowane podatkiem VAT) oraz do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu), a Wnioskodawca rzeczywiście nie będzie w stanie ich powiązać z konkretnymi kategoriami działalności, zastosowanie znajdą przepisy art. 86 ust. 2a-h ustawy o VAT.
Z kolei w przypadku zakupów związanych z realizacją zadania nr 2 i 3, które będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych, jak i do czynności zwolnionych od podatku, w sytuacji gdy nie będzie możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, Gmina będzie obowiązana do proporcjonalnego odliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy.
Odnosząc się natomiast do prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania nr 5 polegającego na kompleksowej przebudowie budynku przy ul. E, powtórzyć należy, że podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.
W odniesieniu do zakupu towarów i usług związanych z zadaniem nr 5, związek taki nie występuje. Jak jednoznacznie wynika bowiem z opisu sprawy, w budynku przy ul. E nie będzie prowadzona sprzedaż opodatkowana podatkiem VAT. Budynek ten w całości służył będzie działalności pozostającej poza zakresem podatku od towarów i usług.
W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania nr 5.
Podsumowując, w związku z realizacją ww. projektu:
w zakresie zadania nr 1 i 4 Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem prewskaźnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy,
w zakresie zadnia nr 2 i 3 Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem wskaźnika struktury, o którym mowa w art. 90 ust. 3-10 ustawy,
w zakresie zadania nr 5 Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ..., w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB3-2.4012.721.2018.1.SR