Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podstawa-opodatkowania/ippp3-4512-916-15-2-isk
Timestamp: 2018-03-22 23:30:51+00:00
Document Index: 34111734

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 29', 'art. 73', 'art. 29', 'art. 73', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29']

IPPP3/4512-916/15-2/ISK | Interpretacja indywidualna
Określenie podstawy opodatkowania dla transakcji wniesienia aportu do spółki oraz rozliczenie tej transakcji.
IPPP3/4512-916/15-2/ISKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 listopada 2015 r. (data wpływu 5 listopada 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia podstawy opodatkowania dla transakcji wniesienia aportu do spółki oraz rozliczenia tej transakcji – jest prawidłowe.
W dniu 5 listopada 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia podstawy opodatkowania dla transakcji wniesienia aportu do spółki oraz rozliczenia tej transakcji.
Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i wykorzystuje w ramach swojej działalności gospodarczej zarejestrowany znak towarowy („Znak”). Znak nie jest wprowadzony do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych, w związku z czym nie jest amortyzowany przez Spółkę dla celów podatkowych.
W przyszłości Spółka zamierza dokonać wniesienia Znaku w formie wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej („Spółka A”) w zamian za objęcie odpowiednio udziałów lub akcji w jej kapitale zakładowym. W chwili aportu Wnioskodawca oraz Spółka A będą zarejestrowane jako czynny podatnik VAT.
W związku z rozważanym aportem planowane jest przeprowadzenie wyceny aktualnej wartości rynkowej Znaku. Wynikająca z wyceny wartość rynkowa Znaku będzie odzwierciedlona w cenie emisyjnej udziałów/akcji, jakie Spółka obejmie w Spółce A w zamian za Znak. Cena emisyjna będzie wyższa od wartości nominalnej udziałów lub akcji Spółki A wyemitowanych w zamian za Znak, tzn. rynkowa wartość Znaku jako wkładu niepieniężnego zostanie odniesiona na kapitał zakładowy i zapasowy Spółki A. Część wartości rynkowej odniesiona na kapitał zakładowy Spółki A będzie odzwierciedlona w wartości nominalnej udziałów/akcji Spółki A.
Jedynym świadczeniem na rzecz Wnioskodawcy w zamian za wkład niepieniężny wniesiony do Spółki A będą udziały/akcje Spółki A (pomiędzy Wnioskodawcą i Spółką A nie dojdzie do jakichkolwiek dodatkowych rozliczeń, w tym gotówkowych). Mając powyższe na uwadze, rozliczenie transakcji będzie przeprowadzone w następujący przykładowy sposób: wartość rynkowa Znaku Towarowego (ustalona przez rzeczoznawcę majątkowego) będzie wynosić 100j i będzie wartością nieuwzględniającą żadnych podatków, w tym również podatku VAT.
W związku z tym, cena emisyjna udziałów spółki A, jakie otrzyma Wnioskodawca w zamian za wkład niepieniężny (aport) w postaci Znaku Towarowego będzie wynosić 100j (podstawą jej ustalenia jest bowiem wartość rynkowa Znaku Towarowego określona przez rzeczoznawcę majątkowego). Wartość nominalna udziałów spółki A będzie jednak niższa od ich ceny emisyjnej i będzie wynosić np. 1j. Nadwyżka ceny emisyjnej udziałów spółki A ponad ich wartość nominalną zostanie przekazana na kapitał zapasowy spółki A.
Podstawą opodatkowania w podatku VAT będzie wszystko, co stanowić będzie zapłatę, a więc udziały spółki A o określonej wartości nominalnej (1j) pomniejszone o kwotę podatku VAT (tj. 0,187j).
Podatek należny, który Wnioskodawca odprowadzi do urzędu skarbowego wynosić będzie zatem 0,187j.
Czy zgodnie z art. 29a ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 6 ustawy VAT przy transakcji wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki A podstawą opodatkowania będzie wszystko, co stanowić będzie zapłatę, jaką Wnioskodawca otrzyma w zamian za ten wkład niepieniężny (aport), a więc udziały spółki A o określonej wartości nominalnej pomniejszonej o kwotę podatku VAT...
Czy przedstawione przez Wnioskodawcę w opisie zdarzenia przyszłego przykładowe rozliczenie transakcji wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki A jest prawidłowe.
Zdaniem Wnioskodawcy, podstawą opodatkowania w podatku VAT będzie wszystko, co stanowić będzie zapłatę, a więc udziały spółki A o określonej wartości nominalnej (1j) pomniejszone o kwotę podatku VAT (tj. 0,187j).
Podatek należny, który Wnioskodawca odprowadzi do urzędu skarbowego wynosić będzie zatem 0,187j. Tym samym nakreślony w zapytaniu schemat rozliczenia uznać należy za prawidłowy. W ustawie VAT brak jest przepisów szczególnych wskazujących wprost, w jaki sposób należy ustalić podstawę opodatkowania VAT przy czynności polegającej na wniesieniu wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki A.
W ocenie Wnioskodawcy zastosowanie w takiej sytuacji znajduje zasada ogólna wynikająca z art. 29a ust. 1 ustawy VAT - zgodnie z którym generalnie podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę dostarczanych towarów lub usług świadczonych przez podatnika.
W obecnie obowiązującym stanie prawnym brak jest jednak przepisów szczególnych odnoszących się do zasad ustalania podstawy opodatkowania w przypadkach, gdy wynagrodzenie za czynność opodatkowaną przybiera postać wynagrodzenia w formie niepieniężnej.
Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy VAT w przypadku wynagrodzenia ustalonego w formie niepieniężnej za podstawę opodatkowania należy przyjąć wartość świadczenia wzajemnego, jako że właśnie to świadczenie stanowi zapłatę za czynność opodatkowaną.
W związku z powyższym, Wnioskodawca podkreśla, iż zapłata jest wartością, na którą strony się umówiły i którą Wnioskodawca powinien otrzymać od nabywcy usługi (tj. spółki A).
Jednocześnie, jak stanowi art. 29a ust. 6 ustawy VAT podstawa opodatkowania obejmuje:
koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu, ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.
Powyższe oznacza, że podstawa opodatkowania nie obejmuje kwoty podatku.
Biorąc pod uwagę przytoczone wyżej regulacje, zdaniem Wnioskodawcy, zapłata jest kwotą brutto. Podstawę opodatkowania stanowi tak ustalona wartość po pomniejszeniu jej o należny podatek. W przypadku dokonania czynności wniesienia Znaku Towarowego jako wkładu niepieniężnego (aportu) do SPV formę zapłaty stanowią udziały spółki A o określanej wartości nominalnej.
Powyższe wynika z faktu, iż:
wynagrodzenie to może zostać wyrażone w pieniądzu (udziały posiadają bowiem określoną wartość nominalną).
Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, dla ustalenia podstawy opodatkowania kluczowe znaczenie mieć będzie fakt, iż w zamian za wniesiony wkład niepieniężny (aport) Wnioskodawca otrzyma udziały spółki A o określonej wartości nominalnej. W konsekwencji, zgodnie z wyżej przywołanymi przepisami Ustawy VAT, podstawę opodatkowania będzie stanowić wartość nominalna udziałów spółki A pomniejszona o kwotę podatku VAT.
Powyższe stanowisko Spółki zostało potwierdzane w licznych interpretacjach organów podatkowych wydawanych przez Ministra Finansów. Przykładowo przywołać można m.in.:
interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 4 listopada 2014 r. (znak IBPP4/443-350/14/PK) w której organ podatkowy wyraźnie stwierdził, że: „wnioskodawca (...) określając podstawę opodatkowania powinien ustalić ją w oparciu o kwotę równą wartości nominalnej objętych akcji pomniejszoną o kwotę podatku VAT”;
interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 8 września 2014 r. (znak IBPP1/443-567/14/ES), w której organ podatkowy podkreślił, że: „podstawą opodatkowania podatkiem VAT wniesienia aportem do spółki komandytowo-akcyjnej poszczególnych składników majątku jako wkładu niepieniężnego będzie wartość tego co Wnioskodawca otrzyma z tytułu dokonania tej czynności tj. wartość nominalna akcji pomniejszona o kwotę podatku VAT”;
interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 18 sierpnia 2014 r. (znak IBPP2/443-471/14/BW), w której organ podatkowy wprost uznał, że: „zapłatę będzie stanowić wartość nominalna obejmowanych akcji w zamian za wniesiony wkład niepieniężny”.
W powyższych interpretacjach wkład niepieniężny (aport) był co prawda wnoszony do spółki komandytowo-akcyjnej. Niemniej jednak za wkład ten spółka ta wydawała akcje o określonej wartości nominalnej. Odpowiednikiem akcji w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością są udziały, dlatego, w ocenie Wnioskodawcy powyższe interpretacje mogą być również wskazówką interpretacyjną dla zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku.
W oparciu o przedstawione powyżej argumenty, w ocenie Wnioskodawcy należy uznać, że zgodnie z art. 29a ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 6 ustawy VAT przy transakcji wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki A podstawą opodatkowania będzie wszystko, co stanowić będzie zapłatę, jaką Wnioskodawca otrzyma w zamian za ten wkład niepieniężny (aport), a więc udziały spółki A o określonej wartości nominalnej pomniejszonej o kwotę podatku VAT.
Mając na względzie przywołane zdarzenie przyszłe, a także stan prawny oraz wnioski prezentowane w stanowisku Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, Wnioskodawca na przykładzie kalkulacji transakcji wniesienia Znaku Towarowego jako wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki A zaprezentował sposób jej rozliczenia.
Zasadę rozliczenia transakcji wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki A prezentuje poniższa przykładowa kalkulacja:
wartość rynkowa wkładu niepieniężnego (aportu) zostanie ustalona przez rzeczoznawcę majątkowego i będzie wynosić 100j;
wartość rynkowa nie będzie uwzględniać żadnych podatków, w tym również podatku VAT;
cena emisyjna udziałów spółki A zostanie ustalona w oparciu o wartość rynkową Znaku Towarowego i będzie wynosić 100j;
wartość nominalna udziałów spółki A będzie niższa od ich ceny emisyjnej i wynosić będzie np. 1j;
nadwyżka ceny emisyjnej udziałów spółki A ponad ich wartość nominalną zostanie przekazana na jej kapitał zapasowy.
Podstawą opodatkowania będzie wszystko, co stanowić będzie zapłatę jaką Wnioskodawca otrzyma od spółki A w zamian za wkład niepieniężny (aport) w postaci Znaku Towarowego, a więc udziały spółki A o określonej wartości nominalnej (1j) pomniejszonej o kwotę podatku VAT (0,187j).
Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy przedstawione przez niego w opisie zdarzenia przyszłego przykładowe rozliczenie transakcji wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki A jest prawidłowe.
W świetle przywołanych argumentów oraz wyżej zaprezentowanych poglądów organów podatkowych, Wnioskodawca zwraca się z prośbą o potwierdzenie, że przedstawione przez niego stanowiska i rozumienie treści przepisów prawa podatkowego są prawidłowe.
Wkład niepieniężny, czyli aport, to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aport pieniężny), rzeczy lub prawa (aport rzeczowy) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe.
Konieczne jest zatem rozstrzygnięcie, czy transakcja ta jest odpłatna, czy nieodpłatna. Wskazać należy, że z odpłatnością za dostawę towarów lub świadczenie usług mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usługi a zapłatą istnieje adekwatny związek.
Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową – zapłata w innym towarze lub usłudze albo mieszaną – zapłata w części pieniężna i w części rzeczowa. Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność. Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie udziałów/akcji spółki, w związku z którym wnoszący aport uzyskuje pewną, wymierną korzyść. Z tego względu należy uznać wniesienie aportu za odpłatną dostawę towarów lub za odpłatne świadczenie usług, w zależności od przedmiotu aportu.
związek, o którym mowa powyżej, ma charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że odpłatność następuje za dane świadczenie.
Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i wykorzystuje w ramach swojej działalności gospodarczej zarejestrowany znak towarowy („Znak”). W przyszłości Spółka zamierza dokonać wniesienia Znaku w formie wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej („Spółka A”) w zamian za objęcie odpowiednio udziałów lub akcji w jej kapitale zakładowym. W chwili aportu Wnioskodawca oraz Spółka A będą zarejestrowane jako czynny podatnik VAT.
Wnioskodawca planuje wycenę aktualnej wartości rynkowej Znaku, która będzie odzwierciedlona w cenie emisyjnej udziałów/akcji, jakie Spółka obejmie w Spółce A w zamian za Znak.
Cena emisyjna będzie wyższa od wartości nominalnej udziałów lub akcji Spółki A wyemitowanych w zamian za Znak, tzn. rynkowa wartość Znaku jako wkładu niepieniężnego zostanie odniesiona na kapitał zakładowy i zapasowy Spółki A. Część wartości rynkowej odniesiona na kapitał zakładowy Spółki A będzie odzwierciedlona w wartości nominalnej udziałów/akcji Spółki A.
Jedynym świadczeniem na rzecz Wnioskodawcy w zamian za wkład niepieniężny wniesiony do Spółki A będą udziały/akcje Spółki A (pomiędzy Wnioskodawcą i Spółką A nie dojdzie do jakichkolwiek dodatkowych rozliczeń, w tym gotówkowych).
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia podstawy opodatkowania dla transakcji wniesienia aportem Znaku Towarowego do spółki A.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane powyżej przepisy prawa należy uznać, iż czynność wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci Znaku Towarowego na rzecz spółki kapitałowej stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i traktowana jest jako odpłatne świadczenie usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy.
Z powyższego przepisu wynika, że odnosi się on do wszystkiego, co stanowi zapłatę, obejmując swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z tytułu dostawy towarów lub wykonania usługi.
Uregulowanie zawarte w art. 29a ust. 1 ustawy stanowi odpowiednik art. 73 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi wynagrodzenie (zapłatę), które dostawca towarów lub świadczący usługi otrzymał lub ma otrzymać od nabywcy, klienta lub osoby trzeciej z tytułu wykonanych czynności, łącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takich dostaw.
Zauważyć należy, że ogólna zasada ustalania podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, jest w pełni zgodna z definicją podstawy opodatkowania zawartą w art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady.
W związku z powyższym w przedmiotowej sprawie należy zastosować zasadę ogólną ustalania podstawy opodatkowania w oparciu o wszystko, co stanowi zapłatę. Przy czym zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy o VAT, podstawa opodatkowania nie zawiera podatku VAT.
Zatem stwierdzić należy, że podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci Znaku Towarowego do Spółki A (spółki kapitałowej), w zamian za objęcie odpowiednio udziałów lub akcji w jej kapitale będzie – zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT w związku z art. 29a ust. 6 tej ustawy – wszystko, co stanowi zapłatę, którą Wnioskodawca otrzyma od Spółki A z tytułu dokonania przedmiotowego aportu, pomniejszone o kwotę podatku VAT.
Wnioskodawca określając podstawę opodatkowania powinien ustalić ją w oparciu o kwotę równą sumie wartości nominalnej objętych udziałów lub akcji pomniejszoną o kwotę należnego podatku VAT.
Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym podstawą opodatkowania będą udziały/akcje spółki A o określonej wartości nominalnej pomniejszonej o kwotę podatku VAT – należało uznać za prawidłowe.
Ponadto w opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że rozliczenie transakcji będzie przeprowadzone w następujący przykładowy sposób: wartość rynkowa Znaku Towarowego (ustalona przez rzeczoznawcę majątkowego) będzie wynosić 100j i będzie wartością nieuwzględniającą żadnych podatków, w tym również podatku VAT.
Podstawą opodatkowania w podatku VAT będzie wszystko, co stanowić będzie zapłatę, a więc udziały spółki A o określonej wartości nominalnej (1j) pomniejszone o kwotę podatku VAT (tj. 0,187j). Podatek należny, który Wnioskodawca odprowadzi do urzędu skarbowego wynosić będzie zatem 0,187j.
Odnosząc się do powyższego przykładu stwierdzić należy, że jak już uprzednio wskazano podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia aportem do spółki A Znaku Towarowego będzie wartość nominalna objętych udziałów/akcji w zamian za wniesiony wkład niepieniężny pomniejszona o kwotę podatku VAT.
Powyższą przykładową kalkulację rozliczenia transakcji wniesienia Znaku Towarowego jako wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki komandytowej prezentującą zasadę rozliczenia omawianej transakcji, w której Wnioskodawca przyjął metodę wyliczenia kwoty podatku należnego „w stu” od wartości nominalnej udziałów/akcji, jakie Wnioskodawca obejmie w spółce, należy uznać za prawidłową (przy założeniu, że kwota podatku nie zostanie Wnioskodawcy dopłacona przez nabywcę).
Zatem również przedstawione przez Wnioskodawcę w opisie zdarzenia przyszłego przykładowe rozliczenie transakcji aportu Znaku Towarowego do Spółki A jest prawidłowe.
W związku z tym, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług, w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych i podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
IBPB-1-2/4510-572/15/JW | Interpretacja indywidualna
ILPP5/4512-1-144/15-3/KS | Interpretacja indywidualna
ILPB1/4511-1-749/15-8/IM | Interpretacja indywidualna
IBPP1/443-567/14/ES | Interpretacja indywidualna
IBPP2/443-471/14/BW | Interpretacja indywidualna
IBPP4/443-350/14/PK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podstawa opodatkowania > IPPP3/4512-916/15-2/ISK