Source: https://swk.media/lion_doc/art-bfgjournal-2019-02-77a/
Timestamp: 2019-03-20 19:42:59
Document Index: 231169707

Matched Legal Cases: ['§ 22', 'Art 18', 'Art 7', 'Art 18', 'Art 18', 'Art 7', '§ 22', '§ 22', '§ 22', '§ 05', '§ 29', '§ 61', '§ 37', '§ 53', '§ 830', '§ 81', '§ 69', '§ 79', '§ 45', '§ 72', '§ 18', '§ 055', '§ 76', '§ 242', '§ 42', '§ 77', '§ 60', '§ 36', '§ 35', '§ 58', '§ 92', '§ 83', '§ 89', '§ 09', '§ 45', '§ 98', '§ 53', '§ 20', '§ 96', '§ 01', '§ 46', '§ 16', '§ 299']

Missbrauch und Finanzstrafrecht | SWK.media
von Erich Leopold und Martin Pröll
Gratwanderungen zwischen zulässiger Steuervermeidung und unzulässiger Steuerumgehung haben in der Vergangenheit die Frage aufgeworfen, ob die Erfüllung des Missbrauchstatbestandes finanzstrafrechtliche Konsequenzen zur Folge haben kann. Darüber hinaus wurde im Schrifttum die Frage diskutiert, ob der Umstand, dass § 22 BAO bei der Feststellung einer Abgabenhinterziehung zur Anwendung gelangt, einen Verstoß gegen Art 18 B-VG oder Art 7 EMRK darstellt. In seinem kürzlich ergangenen Erkenntnis vom 10. 10. 2018,
G 49/2017 ua, gab der VfGH dazu erstmals deutliche Antworten.
Fakt ist, dass Art 18 B-VG angesichts der unterschiedlichen Lebensgebiete, Sachverhalte und Rechtsfolgen, die Gegenstand und Inhalt gesetzlicher Regelungen sein können, eine dem jeweiligen Regelungsgegenstand adäquate Bestimmtheit einfordert.1 Ob
diesem rechtsstaatlichen Anspruch genügt, richtet sich nach Wortlaut, Entstehungsgeschichte, Gegenstand und Zweck der Regelung,2 wobei der Normgehalt durch Ausschöpfung aller für die Auslegung zur Verfügung stehenden Möglichkeiten zu ermitteln ist. Erst wenn anhand sämtlicher Interpretationsmethoden nicht beurteilt werden kann, wozu das Gesetz ermächtigt, verletzt eine gesetzliche Bestimmung die rechtsstaatlichen Erfordernisse iSd Art 18 B-VG.3
Art 7 EMRK statuiert, dass Strafvorschriften so klar zu gestalten sind, dass es dem Einzelnen möglich ist, sein Verhalten am Gesetz zu orientieren.4 Der VfGH hat wiederholt erkennen lassen, dass der Gesetzgeber klar und unmissverständlich zum Ausdruck bringen muss, wo er strafen will. Der Einzelne müsse die Möglichkeit haben, sich rechtskonform zu verhalten. Es könne nicht Aufgabe der Rechtsanwendung sein, eine fehlende Strafrechtsnorm im Wege der Auslegung zu sublimieren.5
Dagegen, dass finanzstrafrechtliche Normen regelmäßig Blankettstraftatbestände (die inhaltliche Ausfüllung der Strafnorm wird durch Verweis auf andere Regelungen komplettiert) darstellen, hat der VfGH in ständiger Rechtsprechung keinerlei Bedenken angemeldet. Für jedermann müsse durch das Gesetz klar ersichtlich sein, dass der Tatbestand an sich strafbar ist.6 Die Abgrenzung des Erlaubten vom Unerlaubten habe sich aus der betreffenden Vorschrift so eindeutig zu ergeben, dass jeder berechtigte Zweifel des Normunterworfenen über den Inhalt seines pflichtgemäßen Verhaltens ausgeschlossen ist.7
Ist ein Missbrauchstatbestand iSd § 22 BAO
erfüllt, wird durch den erzielten Abgabenvorteil eine Abgabenverkürzung bewirkt. Allerdings erfordert der Tatbestand des
zusätzlich in jedem Fall die Verletzung einer Anzeige-, Offenlegungs-, oder Wahrheitspflicht, die ausschließlich davon abhängt, ob der Steuerpflichtige jene UmSeite 78stände, die für die Beurteilung, ob die gewählte Gestaltung Missbrauch begründet, von erheblicher Bedeutung sind, der Abgabenbehörde wahr offengelegt hat,8 und keinesfalls von der zugrunde liegenden materiellen oder formellen Steuernorm.
2. Missbrauchstatbestand iSd § 22 BAO
Gem § 22 Abs 1 BAO idF BGBl 1961/194 kann die Abgabenpflicht durch Missbrauch von Formen und Gestaltungsmöglichkeiten des bürgerlichen Rechtes nicht umgangen oder gemindert werden. Liegt Missbrauch (Abs 1 leg cit) vor, sind die Abgaben so zu erheben, wie sie bei einer den wirtschaftlichen Vorgängen, Tatsachen und Verhältnissen angemessenen rechtlichen Gestaltung zu erheben wären.
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BP EsIE 06. 5. 9467, E857/70.
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Schlagwort: Abgabenhinterziehung, Finanzstrafrecht, Missbrauch, Steuerumgehung, Steuervermeidung
Finanzstraftäterhaftung: Keine (nochmalige) Verschuldensprüfung im Haftungsverfahren
Antrag gem § 299 BAO auf Aufhebung eines Prüfungsauftrags