Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=463296-2019-11-08-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0115-kdit1-3-4012-610-2019-2-ace
Timestamp: 2019-12-13 10:08:08+00:00
Document Index: 10748171

Matched Legal Cases: ['art. 29', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 87', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 29', 'art. 3', 'art. 29', 'art. 49', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 135', 'art. 12', 'art. 12', 'FSK ', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 18', 'art. 5', 'art. 146', 'art. 38', 'art. 112', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 43', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 47', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146']

Home - Interpretacje podatkowe - 2019.11.08 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0115-KDIT1-3.4012.610.2019.2.ACE
art. 29a pkt 8 ustawy o podatku od towarów i usług
0115-KDIT1-3.4012.610.2019.2.ACE
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 września 2019 r. (data wpływu 13 września 2019 r.), uzupełnionym w dniu 14 października 2019 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności sprzedaży licytacyjnej nieruchomości dłużnika (…) – jest nieprawidłowe.
W dniu 13 września 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony dnia 18 października 2019 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności sprzedaży licytacyjnej nieruchomości dłużnika (…).
Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w …, wszczął postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużniczce … zamieszkałej …, prowadzącej działalność gospodarczą od … roku … w zakresie PKD … . Z Działalność usługowa wspomagająca produkcję roślinną. W toku czynności egzekucyjnych zajęto nieruchomość stanowiącą działkę nr …. o powierzchni … ha, położonej w miejscowości …, dla której Sąd Rejonowy w … Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr … .
Zgodnie z operatem szacunkowym datowanym na dzień … 2019 roku, niezabudowana działka nr … o powierzchni … ha ma kształt nieregularny, pagórkowaty, częściowo pokryty drzewostanem, użytkowana rolniczo. Przez teren działki przebiega linia energetyczna oraz posadowione są dwa słupy energetyczne będące własnością przedsiębiorstwa energetycznego.
Nieruchomość, o której mowa wyżej została nabyta przez dłużnika w dniu … r. na podstawie umowy sprzedaży (Rep. …) od Przedsiębiorstwa Rolno-Spożywczego … . W momencie zakupu nieruchomości, dłużniczce, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z uwagi na fakt iż zakup ten był zwolniony z opodatkowania podatkiem VAT. Początkowo, nieruchomość była dzierżawiona poprzedniemu właścicielowi. Obecnie jest użytkowana przez dłużniczkę w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.
Zgodnie z zaświadczeniem z dnia … 2018 roku … wydanym przez Burmistrza … miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego gminy …, z dniem … 2003 roku, stracił ważność na podstawie art. 87 ust.3 ustawy z dnia 27 marca 2003 roku o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Zgodnie z Uchwałą Rady Miejskiej w … wspomniana działka oznaczona jest jako grunt orny, nieużytek, las oraz obszar lokalizacji farm elektrowni wiatrowych na gruntach rolnych. Dla nieruchomości nie zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy ani decyzje o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego.
W uzupełnieniu złożonym przez Wnioskodawcę wskazano, że na dzień dokonania sprzedaży nieruchomości dla działki nr … nie będzie wydany plan zagospodarowania przestrzennego, ani decyzja o warunkach zabudowy. Natomiast słupy linii energetycznej posadowione na przedmiotowej nieruchomości stanowią budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane.
Czy przyszła sprzedaż, w drodze licytacji, nieruchomości składającej się z działki o numerze … podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeżeli tak to w jakiej stawce?
Zdaniem Wnioskodawcy, przyszła sprzedaż, w drodze licytacji komorniczej, niezabudowanej działki nr … podlega zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, a w przypadku przyjęcia, że mamy do czynienia z działką zabudowaną dwoma słupami energetycznymi jej przyszła sprzedaż będzie podlegać zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Towarami - w świetle art. 2 pkt 6 ustawy - są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Jak wynika z art. 2 pkt 22 ustawy, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Nieruchomość gruntowa spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Co istotne, stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen - teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.
W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale związanych z gruntem albo części takich budynków lub budowli, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Powyższe oznacza, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione.
Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia budynku i budowli. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409, z późn. zm.). I tak w myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym należy przez to rozumieć:
W świetle powołanych powyżej przepisów Prawa budowlanego, słupy linii energetycznej znajdujące się na działce nr …, jako część sieci technicznej, powinny zostać uznane za budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego. Niemniej jednak, nie za budowlę trwale z gruntem związaną w myśl art. 29a pkt 8 ustawy o VAT ponieważ obiekt ten nie stanowi własności dłużniczki, ale jest składnikiem majątku przedsiębiorstwa energetycznego. Zgodnie, z art. 49 § 1 z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, „urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa”. W rezultacie, dłużniczka nie może rozporządzać nimi jak właściciel i przenosić prawa ich własności na przyszłego nabywcę nieruchomości. W ocenie Wnioskodawcy, należy zatem uznać, że słup linii energetycznej nie będzie stanowił przedmiotu dostawy, a zatem fakt jego posadowienia na działce nie powinien wpływać na opodatkowanie podatkiem VAT analizowanej transakcji. Przedmiotem dostawy w tym przypadku jest wyłącznie grunt bez posadowionej na nim budowli.
W podobnej sprawie zostały już wydane interpretacje indywidualne, jak chociażby zaprezentowane poniżej:
sygn. 0114-KDIP1-3.4012.483.2017.2.MT z dnia 15.01.2018 r. „w przedmiotowej sprawie wnioskodawca nie jest właścicielem gazociągu wysokociśnieniowego i linii energetycznej, więc nie może dokonać ich sprzedaży (....) Przedmiotem sprzedaży na gruncie podatku VAT będzie więc jedynie grunt niezabudowany.”;
sygn. ITPP1/443-1291/13/AJ z dnia 5 marca 2015 r.: „planowana sprzedaż nieruchomości gruntowej zabudowanej słupem energetycznym, stanowiącym, odrębny od gruntu przedmiot własności, stanowi zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, dostawę towaru w postaci gruntu niezabudowanego.”;
sygn. IPPP1/443-263/14-2/JL z dnia 29 kwietnia 2014 r.: „w przypadku planowanej dostawy nieruchomości gruntowej, zabudowanej budynkiem transformatora, będącym własnością spółki z o.o. oraz wchodzącym w skład jej przedsiębiorstwa, przedmiotem dostawy nie będzie budynek stacji transformatorowej lecz wyłącznie działka gruntu. W konsekwencji, o tym czy dostawa przedmiotowej nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu według stawki podstawowej czy też będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, decydować będzie przeznaczenie nieruchomości, tzn. czy stanowi ona grunt niezabudowany inny niż tereny budowlane”.
Gdyby założyć, że w niniejszej sprawie mamy do czynienia z działką zabudowaną, z uwagi na posadowione na niej słupy energetyczne, to ewentualne zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT należy rozpatrywać na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Natomiast art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług określa, że zwalnia się z opodatkowania podatkiem VAT dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
W art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, wg stanu obowiązującego od 01 września 2019 roku, ustawodawca określił co należy rozumieć pod pojęciem pierwszego zasiedlenia. Zgodnie z tym przepisem, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
Zwolnienie dostawy budynków i budowli z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT jest implementacją art. 135 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112. Zgodnie z tym przepisem państwa członkowskie zwalniają dostawy budynków lub ich części oraz związanego z nimi gruntu, inne niż dostawy, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. a. W art. 12 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112 jest mowa o dostawie budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu przed pierwszym zasiedleniem.
W kwestii pierwszego zasiedlenia wypowiedział się w wyroku z 14 maja 2014 roku Naczelny Sąd Administracyjny (I FSK 382/14), uznając, że „Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. Zatem do pierwszego zasiedlenia dochodzi również w sytuacji, gdy podatnik, po wybudowaniu sam rozpoczął użytkowanie danej nieruchomość wykorzystując ją do prowadzonej działalności gospodarczej.
Ponadto, jak stanowi art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast stosownie do treści art. 146aa pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r., stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.
Biorąc powyższe pod uwagę Wnioskodawca uważa, że przyszła sprzedaż w drodze licytacji działki nr …, jako działki niezabudowanej, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, ponieważ dla nieruchomości nie obowiązuje aktualny plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie została wydana żadna decyzja o warunkach zabudowy.
Natomiast, w przypadku uznania, że działka nr … jest nieruchomością zabudowaną budowlą stanowiącą dwa słupy energetyczne to Komornik Sądowy stoi na stanowisku, iż przyszła sprzedaż tej działki będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług przewidzianemu w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdyż spełniona zostanie przesłanka warunkująca to zwolnienie, a mianowicie: przyszła sprzedaż dotyczy działki przy nabyciu której właścicielowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie dokonywała też nakładów inwestycyjnych przewyższających 30% wartości początkowej od których podatnik miałby prawo do odliczania podatku VAT.
Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r. poz. 2174 z późn. zm.), organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2018 r. poz. 1314, 1356, 1499 i 1629) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.
Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Natomiast, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Z cytowanych przepisów wynika, że nie jest terenem budowlanym grunt, dla którego miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje inne przeznaczenie niż pod zabudowę.
W przypadku braku takiego planu, powyższą zasadę należy stosować do decyzji o warunkach zabudowy. W zależności od rodzaju inwestycji będzie to albo decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego, albo decyzja o warunkach zabudowy.
Rozpatrując pojęcie „grunty przeznaczone pod zabudowę” należy odwołać się do definicji zawartych w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2019 r., poz. 1186).
W myśl art. 3 pkt 6 tej ustawy, przez „budowę” należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.
Zgodnie z art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane, przez „obiekt budowlany” należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
Jak stanowi art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, przez „budynek” należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
Przez „budowlę” natomiast należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową (art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego).
Zgodnie z art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane, przez „obiekt liniowy” należy rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.
Zgodnie z art. 47 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r. poz. 1145), częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.
Uwzględniając przywołane regulacje prawne należy stwierdzić, że w sytuacji gdy przedmiotem sprzedaży jest grunt, na którym posadowiony jest budynek/budowla, niestanowiący własności zbywcy, to mimo, iż ten obiekt budowlany stanowi w świetle prawa cywilnego część składową nieruchomości – w świetle ustawy o podatku od towarów i usług nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tym obiektem jak właściciel (zarówno w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym), a zatem przedmiotem dostawy jest w takim przypadku tylko sam grunt (jako grunt zabudowany).
W art. 2 pkt 14 ustawy, ustawodawca określił co należy rozumieć pod pojęciem pierwszego zasiedlenia. Zgodnie z tym przepisem, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca dokonał zajęcia nieruchomości gruntowej składającej się z działki nr … dla której w chwili obecnej nie istnieje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy. W momencie sprzedaży dla przedmiotowego gruntu nie będzie istnieć plan zagospodarowania przestrzennego, ani decyzja o warunkach zabudowy. Ponadto na działce nr … znajdują się dwa słupy sieci wysokiego napięcia, które stanowią budowle w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego. Z przedstawionego opisu sprawy wynika również, że ww. słupy wysokiego napięcia nie stanowią własności Wnioskodawcy, a przedsiębiorstwa energetycznego.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku przedmiotem dostawy w przypadku działki nr … będzie grunt, którego wbrew twierdzeniom Wnioskodawcy nie można uznać za teren niezabudowany, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Powyższe wynika z faktu, że na gruncie tym posadowione są budowle będące własnością przedsiębiorstwa energetycznego (słupy wysokiego napięcia). Zatem dostawa działki nr … nie może korzystać ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Zatem z uwagi na fakt, że przedmiotem dostawy nie będą budowle posadowione na gruncie (nie dojdzie do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi obiektami jak właściciel), do sprzedaży ww. nieruchomości nie będzie przysługiwało zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Ponadto przy sprzedaży przedmiotowej działki, nie będzie miał zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ – z wniosku – nie wynika aby działka ta wykorzystywana były wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku.
W konsekwencji sprzedaż opisanej we wniosku działki gruntu zabudowanego, będzie opodatkowana – stosownie do art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług – stawką podatku w wysokości 23%.