Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/ippp3-4512-808-15-4-jz
Timestamp: 2018-03-18 15:57:19+00:00
Document Index: 117612056

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 2', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 2', 'art. 86', 'art. 2', 'art. 86', 'art. 86']

IPPP3/4512-808/15-4/JŻ | Interpretacja indywidualna
Prawo do odliczenia podatku naliczonego dotyczącego nabycia usługi montażu/okablowania klimatyzacji oraz nabycia jednostki zewnętrznej klimatyzacji i wewnętrznych ściennych jednostek klimatyzacji zamontowanych w pomieszczeniach wykorzystywanych zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów mieszkaniowych (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).
IPPP3/4512-808/15-4/JŻinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 22 września 2015 r. (data wpływu 25 września 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego dotyczącego nabycia usługi montażu/okablowania klimatyzacji oraz nabycia jednostki zewnętrznej klimatyzacji i wewnętrznych ściennych jednostek klimatyzacji zamontowanych w pomieszczeniach wykorzystywanych zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów mieszkaniowych (pytanie oznaczone we wniosku nr 4) – jest prawidłowe.
W dniu 25 września 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego dotyczącego nabycia usługi montażu/okablowania klimatyzacji oraz nabycia jednostki zewnętrznej klimatyzacji i wewnętrznych ściennych jednostek klimatyzacji zamontowanych w pomieszczeniach wykorzystywanych zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów mieszkaniowych.
W związku z przedstawionym opisem zadano następujące pytanie oznaczone we wniosku numerem 4:
Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia w całości podatku naliczonego dotyczącego zakupu jednostek wewnętrznych ściennych klimatyzacji, które zostaną zainstalowane w pomieszczeniach znajdujących się na trzeciej kondygnacji, wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej Wnioskodawcy, oraz podatku naliczonego dotyczącego zakupu jednostki zewnętrznej klimatyzacji w proporcji odpowiadającej stosunkowi liczby jednostek wewnętrznych ściennych wykorzystywanych w celach działalności gospodarczej do całkowitej liczby jednostek wewnętrznych ściennych podłączonych do jednostki zewnętrznej, natomiast podatku naliczonego dotyczącego nabycia usługi montażu/okablowania klimatyzacji w części odpowiadającej procentowemu udziałowi, w jakim lokal mieszkalny będzie wykorzystywany do działalności gospodarczej...
W ocenie Wnioskodawcy będzie on uprawniony do odliczenia w całości podatku naliczonego dotyczącego zakupu jednostek wewnętrznych ściennych klimatyzacji, które zostaną zainstalowane w pomieszczeniach znajdujących się na trzeciej kondygnacji, wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej Wnioskodawcy, oraz podatku naliczonego dotyczącego zakupu jednostki zewnętrznej klimatyzacji w proporcji odpowiadającej stosunkowi liczby jednostek wewnętrznych ściennych wykorzystywanych w celach działalności gospodarczej do całkowitej liczby jednostek wewnętrznych ściennych podłączonych do jednostki zewnętrznej, natomiast podatku naliczonego dotyczącego nabycia usługi montażu/okablowania klimatyzacji w części odpowiadającej procentowemu udziałowi, w jakim lokal mieszkalny będzie wykorzystywany do działalności gospodarczej.
Wnioskodawca zamierza zainstalować jednostki klimatyzacji wewnętrznej we wszystkich pokojach w lokalu mieszkalnym. Każda z jednostek wewnętrznych będzie podłączona do jednostki zewnętrznej klimatyzacji. Montaż zarówno jednostek wewnętrznych klimatyzacji, jak i jednostki zewnętrznej będzie poprzedzony przeprowadzeniem prac w ścianach budynku, np.: położeniem okablowania.
Jednostki wewnętrzne klimatyzacji oraz jednostka zewnętrzna nie są związane w sposób stały ze ścianami budynku. Mogą zostać one zdemontowane i przeniesione w inne miejsce bez naruszania konstrukcji lokalu mieszkalnego, jak również zostać oddzielnie zakupione i wymienione na wypadek zajścia takiej potrzeby. Natomiast okablowanie jest ściśle związane z lokalem, nie może zostać przeniesione na skutek demontażu.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wydatek na montaż/okablowanie związane z instalacją klimatyzacji będzie stanowił wydatek na wytworzenie lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 2 pkt 14a Ustawy VAT. W konsekwencji zastosowanie znajdzie art. 86 ust. 7b Ustawy VAT, zgodnie z którym w odniesieniu do nakładów poniesionych na wytworzenie lokalu mieszkalnego, Wnioskodawca będzie miał prawo odliczyć podatek naliczony w, takiej części, która odpowiada udziałowi procentowemu, w jakim lokal mieszkalny będzie wykorzystywany do celów działalności gospodarczej.
W odniesieniu natomiast do jednostek wewnętrznych ściennych klimatyzacji, które zostaną zainstalowane w pomieszczeniach wykorzystywanych do działalności gospodarczej, Wnioskodawca wskazuje, że powinny być one traktowane jako element wyposażenia tych pomieszczeń, a wobec tego wydatek poniesiony na ich nabycie można w całości przypisać działalności gospodarczej. W konsekwencji, Wnioskodawca będzie miał prawo odliczyć podatek naliczony wykazany na fakturze dokumentującej nabycie ww. jednostek w całości, zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy VAT.
Wydatek poniesiony przez Wnioskodawcę na nabycie jednostki zewnętrznej klimatyzacji nie stanowi nakładu na wytworzenie środka trwałego, bowiem nie będzie stanowił ulepszenia lokalu. Wydatek na nabycie jednostki zewnętrznej będzie związany częściowo z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Aby bowiem jednostki wewnętrzne ścienne zainstalowane w pomieszczeniach wykorzystywanych wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę, mogły prawidłowo działać konieczne jest ich poprawne zamontowanie i podłączenie do jednostki zewnętrznej. Z relacji, jaka istnieje pomiędzy jednostkami wewnętrznymi klimatyzacji a jednostką zewnętrzną klimatyzacji wywieść można, że prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu jednostki zewnętrznej klimatyzacji oraz osprzętu, usługi montażu i uruchomienia klimatyzacji będzie przysługiwało Wnioskodawcy w proporcji odpowiadającej stosunkowi liczby jednostek wewnętrznych ściennych wykorzystywanych w celach działalności gospodarczej do liczby jednostek wewnętrznych ściennych podłączonych do jednostki zewnętrznej.
Podsumowując, Wnioskodawca jest zdania, że w odniesieniu do wydatków związanych z zakupem oraz montażem klimatyzacji w lokalu mieszkalnym będzie miał prawo do odliczenia całego podatku naliczonego dotyczącego nabycia jednostek wewnętrznych ściennych klimatyzacji. Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego dotyczącego nabycia jednostki zewnętrznej klimatyzacji w proporcji odpowiadającej stosunkowi liczby jednostek wewnętrznych ściennych wykorzystywanych w celach działalności gospodarczej do liczby jednostek wewnętrznych ściennych podłączonych do jednostki zewnętrznej. Natomiast wydatki na montaż i okablowanie klimatyzacji powinny być traktowane jako wydatki na wytworzenie lokalu mieszkalnego i wobec tego Wnioskodawca ma prawo je odliczyć w części odpowiadającej udziałowi procentowemu, w jakim lokal mieszkalny będzie wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza w przyszłości nabyć w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nowy lokal mieszkalny. Wnioskodawca planuje wyposażenie lokalu mieszkalnego w klimatyzator typu multisplit, który składał się będzie z pięciu jednostek wewnętrznych ściennych oraz z jednej jednostki zewnętrznej. Wnioskodawca zamierza zakupić jednostki wewnętrzne ścienne klimatyzacji, które będą zamontowane w sposób umożliwiający ich zdemontowanie i odłączenie od budynku bez uszczerbku zarówno dla budynku, jak i urządzenia. Wnioskodawca na podstawie faktury dokumentującej nabycie klimatyzacji będzie w stanie określić wartość jednostkową jednostek wewnętrznych ściennych oraz jednostki zewnętrznej, jak również prac montażowych związanych z ich instalacją (montaż przewodów w bryle budynku).
Wątpliwości Wnioskodawcy sformułowane w pytaniu oznaczonym we wniosku nr 4 dotyczą ustalenia czy Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia w całości podatku naliczonego dotyczącego zakupu jednostek wewnętrznych ściennych klimatyzacji, które zostaną zainstalowane w pomieszczeniach znajdujących się na trzeciej kondygnacji, wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej Wnioskodawcy, oraz podatku naliczonego dotyczącego zakupu jednostki zewnętrznej klimatyzacji w proporcji odpowiadającej stosunkowi liczby jednostek wewnętrznych ściennych wykorzystywanych w celach działalności gospodarczej do całkowitej liczby jednostek wewnętrznych ściennych podłączonych do jednostki zewnętrznej, natomiast podatku naliczonego dotyczącego nabycia usługi montażu/okablowania klimatyzacji w części odpowiadającej procentowemu udziałowi, w jakim lokal mieszkalny będzie wykorzystywany do działalności gospodarczej.
Jak wynika z treści wniosku, jednostki wewnętrzne klimatyzacji oraz jednostka zewnętrzna nie są związane w sposób stały ze ścianami budynku. Mogą zostać one zdemontowane i przeniesione w inne miejsce bez naruszania konstrukcji lokalu mieszkalnego, jak również zostać oddzielnie zakupione i wymienione na wypadek zajścia takiej potrzeby. Natomiast okablowanie jest ściśle związane z lokalem, nie może zostać przeniesione na skutek demontażu.
Cytowany wyżej przepis art. 86 ust. 7b ustawy, reguluje sposób obliczania podatku naliczonego od nabycia bądź wytworzenia nieruchomości (w tym nakładów ponoszonych na nieruchomość) w sytuacji, w której dana nieruchomość ma być używana zarówno na cele działalności gospodarczej, jak i na cele niezwiązane z prowadzoną działalnością. Niniejsza regulacja ma zastosowanie wówczas, gdy dana nieruchomość (której dotyczy podatek naliczony) nie jest wykorzystywana wyłącznie na cele działalności. Obejmuje ona sytuacje, w których nieruchomość ma przeznaczenie mieszane, to znaczy jest wykorzystywana zarówno na cele związane z działalnością, jak i na inne cele, w tym cele prywatne podatnika bądź jego pracowników, czyli cele nie związane z czynnościami opodatkowanymi.
Zatem, powyższy przepis nakłada obowiązek określenia wysokości udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość została lub zostanie wykorzystana do celów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej. Unormowanie to ma charakter doprecyzowujący ogólną zasadę w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z nieruchomością stanowiącą majątek przedsiębiorstwa podatnika, wykorzystywaną zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż prowadzona działalność, i jest zgodny z normą prawną wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy.
W świetle tego przepisu, Wnioskodawca zobowiązany jest do wyodrębnienia takiej części podatku naliczonego, którą można przypisać prowadzonej działalności gospodarczej. W związku z tym, że ani przepisy ustawy, ani przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają zapisu dotyczącego sposobu wyliczenia tych części, to można przyjąć różne rozwiązania. Warto nadmienić, że zastosowane przez Wnioskodawcę metody, na podstawie których dokona On wydzielenia odpowiedniej kwoty podatku naliczonego, muszą odpowiadać wartościom faktycznym i rzeczywistym. Ciężar rzetelnego ustalenia, jaka część realizowanej inwestycji związana będzie z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jaka część wykorzystywana będzie dla potrzeb innych niż prowadzona działalność gospodarcza, spoczywa zawsze na podatniku.
W przedmiotowej sprawie, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że wydatek na montaż/ okablowanie związane z instalacją klimatyzacji będzie stanowił wydatek na wytworzenie lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 2 pkt 14a ustawy. Wobec powyższego, stosownie do treści przepisu art. 86 ust. 7b ustawy w związku z art. 2 pkt 14a ustawy, Wnioskodawca winien określić udział procentowy, w jakim wydatki poniesione na montaż/okablowanie związane z instalacją klimatyzacji w lokalu mieszkalnym będą wykorzystywane na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej i na tej podstawie dokonać odliczenia podatku naliczonego w takiej części, która odpowiada temu udziałowi procentowemu.
Jak już wskzano, przepis art. 86 ust. 7b ustawy, wprowadza szczególny tryb odliczeń podatku naliczonego w przypadku nieruchomości i nakłada obowiązek określenia wysokości udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość została lub zostanie wykorzystana do celów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.
W świetle powyższego stwierdzić należy, że przedmiotowy lokal mieszkalny podzielony na trzy wyodrębnione strefy (mieszkalną, do działalności gospodarczej oraz mieszaną) niewątpliwie będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę do dwóch kategorii czynności, tj. do czynności podlegających opodatkowaniu oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu.
W odniesieniu do powyższego, powtórzyć należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnika. Zatem, Wnioskodawcy będzie przysługiwało w całości prawo do odliczenia podatku naliczonego dotyczącego zakupu jednostek wewnętrznych ściennych klimatyzacji, które zostaną zainstalowane w pomieszczeniach znajdujących się na trzeciej kondygnacji, wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Natomiast, skoro zakup jednostki zewnętrznej klimatyzacji służyć będzie czynnościom opodatkowanym i niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT, Wnioskodawca podatek naliczony powinien obliczyć przy zastosowaniu udziału procentowego.
Należy wskazać, że zastosowana przez Wnioskodawcę metoda, na podstawie której dokona On wydzielenia odpowiedniej kwoty podatku naliczonego, musi odpowiadać wartościom faktycznym i rzeczywistym. Tym samym, przy zachowaniu ww. warunku prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu jednostki zewnętrznej klimatyzacji oraz osprzętu, usługi montażu i uruchomienia klimatyzacji będzie przysługiwało Wnioskodawcy w proporcji odpowiadającej stosunkowi liczby jednostek wewnętrznych ściennych wykorzystywanych w celach działalności gospodarczej do liczby jednostek wewnętrznych ściennych podłączonych do jednostki zewnętrznej.
Biorąc pod uwagę powyższe, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że będzie uprawniony do odliczenia w całości podatku naliczonego dotyczącego zakupu jednostek wewnętrznych ściennych klimatyzacji, które zostaną zainstalowane w pomieszczeniach znajdujących się na trzeciej kondygnacji, wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej Wnioskodawcy, oraz podatku naliczonego dotyczącego zakupu jednostki zewnętrznej klimatyzacji w proporcji odpowiadającej stosunkowi liczby jednostek wewnętrznych ściennych wykorzystywanych w celach działalności gospodarczej do całkowitej liczby jednostek wewnętrznych ściennych podłączonych do jednostki zewnętrznej, natomiast podatku naliczonego dotyczącego nabycia usługi montażu/okablowania klimatyzacji w części odpowiadającej procentowemu udziałowi, w jakim lokal mieszkalny będzie wykorzystywany do działalności gospodarczej.
Jednocześnie, tut. Organ podatkowy informuje, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 2, 3, 5, 6, 7 zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > IPPP3/4512-808/15-4/JŻ