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Timestamp: 2018-06-18 07:26:03
Document Index: 274855730

Matched Legal Cases: ['artículo 7', 'artículo 1', 'artículo 29', 'artículo 30', 'artículo 33', 'artículo 392', 'artículo 34', 'artículo 36']

Resolución Vinculante de DGT, V1966-15, 23-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1966-15 de 23 de Junio de 2015
Núm. Resolución: V1966-15
Ley 35/2006, arts. 33, 34, 35 y 36
1. Tributación en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
2. Existencia de alteración patrimonial en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y, en tal caso, valores de adquisición y de transmisión.
El consultante y su hermano son titulares con carácter privativo y por mitades indivisas de un inmueble adquirido por herencia. A su vez son propietarios con carácter privativo del 41,825 por ciento cada uno, junto con sus respectivas cónyuges, que ostentan cada una el 8,175 por ciento restante, de otro inmueble adquirido por herencia. Pretenden extinguir el condominio existente sobre ambos inmuebles y adjudicar un inmueble a cada uno de los hermanos, quienes compensarían en metálico a los otros copropietarios.
1. El artículo 7 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados en adelante, TRLITPAJDÂ, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre (BOE de 20 de octubre de 1993), que regula el hecho imponible de la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas del impuesto, dispone en sus apartados 1.A) y 2.B), párrafo primero, lo siguiente:
Por lo que se refiere a los artículos del Código Civil reseñados, por lo que aquí interesa, el artículo 1.056 dispone en su párrafo primero que "Cuando una cosa sea indivisible o desmerezca mucho por su división, podrá adjudicarse a uno, a calidad de abonar a los otros el exceso en dinero".
"1. Las matrices y las copias de las escrituras y actas notariales, así como los testimonios, se extenderán, en todo caso, en papel timbrado de 0,30 euros por pliego o 0,15 euros por folio, a elección del fedatario. Las copias simples no estarán sujetas al impuesto.
Cabe advertir, en primer lugar, que no existe una única comunidad de bienes, sino dos, una comunidad de bienes compuesta por dos personas y otra comunidad de bienes compuesta por cuatro personas. Y en segundo lugar, que dada la escueta descripción de los hechos, partimos de la premisa que las comunidades de bienes no han realizado actividad empresarial. En el caso de disolución de varias comunidades de bienes, cada comunidad se deberá disolver sin excesos de adjudicación y sin compensar con bienes que forman parte de otra comunidad; en caso contrario nos encontraríamos ante una permuta y, como tal, tributaría como transmisión patrimonial onerosa.
En el supuesto planteado (siempre y cuando cada una de las comunidades no esté compuesta por más bienes), en el que pretenden disolver cada comunidad de bienes adjudicando el bien inmueble que la compone a un comunero a cambio de compensar en dinero, a uno de los comuneros en una de las comunidades y a los otros comuneros en la otra comunidad, supondría la disolución de cada comunidad de bienes. La disolución de cada una de las dos comunidades de bienes estará sujeta únicamente a la cuota gradual de actos jurídicos documentados del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
En estos supuestos, y conforme al artículo 29 del TRLITPAJD, "será sujeto pasivo el adquirente del bien o derecho y, en su defecto, las personas que insten o soliciten los documentos notariales, o aquellos en cuyo interés se expidan", es decir el comunero al que se adjudique el inmueble y la base imponible será el valor declarado del inmueble, sin perjuicio de la comprobación administrativa, como prevé el artículo 30.1 del TRLITPAJD.
2. El artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), establece que "son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos".
Solo en el caso de que se atribuyesen a alguno de los comuneros bienes o derechos por mayor valor que el correspondiente a su cuota de titularidad, existiría alteración patrimonial en los otros, generándose, en consecuencia, una ganancia o pérdida patrimonial.
Teniendo en cuenta lo dispuesto en el artículo 392 del Código Civil, según el cual "hay comunidad cuando la propiedad de una cosa o de un derecho pertenece pro indiviso a varias personas", en el caso planteado existirían dos comunidades de bienes, una compuesta por dos personas y otra por cuatro personas, cada una con un solo inmueble, que se disolverían adjudicando el inmueble respectivo a uno de los comuneros que compensaría en metálico al otro en una de ellas y a los otros en la otra, lo que originará a los comuneros que perciban cantidades una ganancia o pérdida patrimonial, cuyo importe se determinará, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 34 de la Ley del Impuesto, por diferencia entre los valores de adquisición y de transmisión, valores que vienen definidos en los artículos 35 y 36 de la Ley del Impuesto, para las transmisiones onerosas y lucrativas, respectivamente.
Y el artículo 36 establece que "cuando la adquisición o la transmisión hubiera sido a título lucrativo se aplicarán las reglas del artículo anterior, tomando por importe real de los valores respectivos aquéllos que resulten de la aplicación de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que puedan exceder del valor de mercado.
Resolución Vinculante de DGT, V0823-15, 13-03-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 13/03/2015 Núm. Resolución: V0823-15
Resolución Vinculante de DGT, V2273-12, 29-11-2012
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 29/11/2012 Núm. Resolución: V2273-12
Resolución Vinculante de DGT, V3457-15, 12-11-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 12/11/2015 Núm. Resolución: V3457-15