Source: http://docplayer.org/17664938-Die-steuerabkommen-der-schweiz-und-die-auswirkungen-auf-rechtstraeger-in-liechtenstein.html
Timestamp: 2018-12-15 00:54:40
Document Index: 335184257

Matched Legal Cases: ['Art. 2', 'Art. 2', 'Art. 2', 'Art. 7', 'Art. 7', 'Art. 7', 'Art. 7', 'Art. 16', 'Art. 15', 'Art. 17', 'Art. 64', 'Art. 64', 'Art. 157', 'Art. 82', 'Art. 64', 'Art. 83', 'Art. 83', 'Art. 84', 'Art. 44', 'Art. 44', 'Art 44', 'Art. 5', 'Art. 48', 'Art. 54', 'Art. 3']

Die Steuerabkommen der Schweiz und die Auswirkungen auf Rechtsträger in Liechtenstein - PDF
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Nora Adenauer
1 46 Die Steuerabkommen der Schweiz und die Auswirkungen auf Rechtsträger in Liechtenstein Mag. Thomas Hosp, LL.M. (International Tax Law), WP, StB Dipl.-Kfm. Matthias Langer, LL.M., StB 1 I. Ausgangslage und Fragestellung Die Schweiz hat am mit der Republik Österreich ein weiteres somit bereits das dritte bilaterale Steuerabkommen abgeschlossen, welches sowohl die (möglichen) steuerlichen Verfehlungen der Bankkunden aus dem Ausland saniert als auch die Erfüllung der zukünftigen steuerlichen Verpflichtungen garantiert. Das mit Deutschland am unterzeichnete Steuerabkommen mit der Schweiz war höchst umstritten: Einerseits hat es gegen EU-Recht verstossen und zum anderen wurden die Bedingungen der Regularisierung der Vergangenheit von der Opposition nicht akzeptiert. Aus diesem Grund kam es am zur Unterzeichnung eines Ergänzungsprotokolls. Dieses hat nicht nur die Bedingungen für die Nachdeklaration von nicht deklarierten Geldern verschärft, sondern auch das Abkommen in Einklang mit der EU-Zinsbesteuerung gebracht. Auch das britische Abkommen vom musste durch ein Protokoll ergänzt werden, da es nach Ansicht der Europäischen Kommission Europarecht verletzt hat. Daher wurde in dem Ergänzungsprotokoll vom insbesondere Anpassungen im Bereich der EU-Zinsbesteuerung vorgenommen. Zudem sieht das Protokoll vor, dass eine höhere Besteuerung zur Abgeltung der Vergangenheit zur Anwendung gelangt, wenn erstens die Schweiz mit der Bundesrepublik Deutschland vor Ende April 2012 eine Bestimmung betreffend die Einmalzahlung zur Regularisierung der Vergangenheit vereinbart, die zu einer höheren Besteuerung als die im Abkommen vorgesehene führt, und wenn zweitens das Vereinigte Königreich dies umgehend und auf diplomatischem Weg verlangt. Bis zum Zeitpunkt der Erstellung dieses Beitrags ist noch keine Erhöhung vereinbart wurden. Solche Diskussionen sind betreffend Abkommen mit Österreich nur sehr selten vorzufinden; vielmehr wurden die Einnahmen in Österreich bereits vor Unterzeichnung des Abkommens als fester Bestandteil in die Budgetplanung aufgenommen. Obwohl die schweizerischen Steuerabkommen Liechtenstein nicht direkt adressieren, sind liechtensteinische Strukturen und vor allem deren Begünstigte, Anteilseigner oder Errichter zumindest mittelbar von diesem Abkommen betroffen. Denn je nach Ausgestaltung des Rechtsträgers im Fürstentum wirken diese Abkommen auch unmittelbar gegen die dahinterstehenden natürlichen Personen. Wie nachstehend dargestellt, fallen beispielsweise steuerlich transparente liechtensteinische Stiftungen unter das Abkommen sowie nicht effektiv besteuerte Strukturen mit feststehenden wirtschaftlich Berechtigten. 2 Bei der Prüfung von liechtensteinischen Stiftungen mit Bankbeziehungen in der Schweiz muss daher untersucht werden, ob deren wirtschaftliche Berechtigte (tatsächlich) unter den Anwendungsbereich des Abkommen fallen und von der Abgeltungssteuer Gebrauch gemacht werden darf/muss. Dieser Artikel setzt sich daher nach einer kurzen Darstellung des Steuerabkommens Schweiz/Deutschland mit der Frage auseinander, wann wirtschaftlich Berechtigte liechtensteinischer Stiftungen von dem Abkommen betroffen sind und in welchen Konstellationen Strukturen eine Abschirmwirkung gegenüber den Folgen des Abkommens entfalten. II. Überblick über die Steuerabkommen am Beispiel Deutschland 3 1. Anwendungsbereich a) Voraussetzung für die Anwendung des Abkommens Um vom Abkommen zu profitieren bzw. unter den Anwendungsbereich des Abkommens zu fallen, müssen unter anderem die sachlichen und persönlichen Voraussetzungen erfüllt sein. b) Sachlicher Anwendungsbereich Es muss sich um Vermögenswerte handeln, die bei schweizerischen Zahlstellen auf Konten oder Depots verbucht sind; im Mag. Thomas Hosp, LL.M. (International Tax Law) ist Wirtschaftsprüfer im Fürstentum Liechtenstein, Wirtschaftstreuhänder Steuerberater in Österreich, Präsident der IFA Landesgruppe Liechtenstein und Mitglied der Arbeitsgruppe «Doppelbesteuerungsabkommen» des Fürstentums Liechten stein; Dipl.-Kfm. Matthias Langer, LL.M. ist Steuerberater und Mitarbeiter bei der Kanzlei Thomas Hosp. Sie sind zudem die Verfasser des Buches «Steuerstandort Liechtenstein». Siehe z.b. Art. 2 lit h Abs. 3 Steuerabkommen Schweiz / Österreich. Nachfolgend: Steuerabkommen CH/DE.
2 47 Wesentlichen sind hier Banken erfasst. Nicht als Vermögenswerte gelten Inhalte von Schrankfächern und Versicherungsverträge, die regulatorisch der schweizerischen Finanzmarktaufsicht unterstellt sind. 4 b) Höhe der einmaligen Steuerzahlung Die Höhe der Einmalzahlung bemisst sich konkret anhand der in Anhang I des Abkommens dargestellten Formel. So beträgt der reguläre Steuersatz grundsätzlich 34 Prozent. 6 c) Persönlicher Anwendungsbereich Damit der persönliche Anwendungsbereich eröffnet ist, muss es sich um eine ansässige natürliche Person handeln, die: Vertragspartner einer schweizerischen Zahlstelle Kontooder Depotinhaber sowie nutzungsberechtigte Person der entsprechenden Vermögenswerte ist; oder nach den von einer schweizerischen Zahlstelle gestützt auf die geltenden schweizerischen Sorgfaltspflichten und unter Berücksichtigung sämtlicher bekannten Umstände getätigten Feststellungen als nutzungsberechtigte Person von Vermögenswerten gilt, die gehalten werden von: einer Sitzgesellschaft (insbesondere juristischen Personen, Gesellschaften, Anstalten, Stiftungen, Trusts, Treuhandunternehmen und ähnlichen Verbindungen, die kein Handels-, Fabrikations- oder anderes nach kaufmännischer Art geführtes Gewerbe betreiben); oder einer Lebensversicherungsgesellschaft im Zusammenhang mit einem Lebensversicherungsmantel (klassischer «Wrapper»); oder einer anderen natürlichen Person über ein Konto oder Depot bei einer schweizerischen Zahlstelle. Eine Sitzgesellschaft gilt dann ausnahmsweise selbst als nutzungsberechtigte Person, wenn der Nachweis erbracht ist, dass sie nach dem Recht des Ortes ihrer Errichtung oder der tatsächlichen Verwaltung selbst effektiv besteuert wird oder nach dem deutschen Recht als intransparent bezüglich ihres Einkommens gilt. Ferner gilt eine in der Bundesrepublik Deutschland ansässige natürliche Person nicht als betroffene Person hinsichtlich Vermögenswerte von Personenverbindungen, Vermögenseinheiten, Trusts oder Stiftungen, wenn keine feststehende wirtschaftliche Berechtigung an solchen Vermögenswerten besteht Regularisierung von nicht deklariertem Altvermögen a) Überblick Deutsche Kunden haben nach dem in Kraft treten des Abkommens zwei Möglichkeiten nicht deklariertes Altvermögen zu regularisieren. Zum einen die anonyme Entrichtung einer einmaligen pauschalen Steuer und zum anderen können die Kunden ihre Vermögen gegenüber der Finanzverwaltung offenlegen. Beträgt die ermittelte Steuerbelastung jedoch 34 Prozent oder mehr und ist gleichzeitig das relevante Kapital eine Million Euro oder mehr, so wird die (auf das gesamte relevante Kapital anwendbare) Steuerbelastung pro Million Euro um je einen Prozentpunkt erhöht und zwar bis maximal 41 Prozent: 7 Der erhöhte Steuerbetrag SB' errechnet sich somit wie folgt: Falls die Steuerbelastung grösser gleich 34% und falls das relevante Kapital grösser als 1 Mio. aber kleiner als 2 Mio., dann gilt Steuersatz = 35%, falls das relevante Kapital grösser als 2 Mio. aber kleiner als 3 Mio., dann gilt Steuersatz = 36%, falls das relevante Kapital grösser als 3 Mio. aber kleiner als 4 Mio., dann gilt Steuersatz = 37%, falls das relevante Kapital grösser als 4 Mio. aber kleiner als 5 Mio., dann gilt Steuersatz = 38%, falls das relevante Kapital grösser als 5 Mio. aber kleiner als 6 Mio., dann gilt Steuersatz = 39%, falls das relevante Kapital grösser als 6 Mio. aber kleiner als 7 Mio., dann gilt Steuersatz = 40%, falls das relevante Kapital grösser als 7 Mio., dann gilt Steuer satz = 41%. Die ersten Berechnungen in der Praxis zeigen, dass diese erhöhter Steuersatz nur in ganz bestimmten und eher seltenen Fällen zu Anwendung gelangt. Ferner zeigen diese Beispielrechnungen, dass der Minimalsteuersatz in Höhe von 21% eine hohe Bedeutung für die Höhe der Einmalzahlung hat. c) Bemessungsgrundlage Die Bemessungsgrundlage für die aufgeführten Steuersätze ist das relevante Kapital. Das relevante Kapital ermittelt sich wie folgt: 8 Wenn der Vermögensstand zum kleiner ist als der Vermögensstand am , dann ist der Vermögensstand zum das relevante Kapital. Wenn der Vermögensstand zum grösser ist als der Vermögensstand am und gleich gross Art. 2 lit. f Steuerabkommen CH/DE. Art. 2 lit. h Steuerabkommen CH/DE. Art. 7 Abs. 2 S. 1 Steuerabkommen CH/DE. Art. 7 Abs. 2 S. 2 Steuerabkommen CH/DE. Art. 7 Abs. 6 Steuerabkommen CH/DE.
3 48 oder kleiner als 120% von dem Vermögensstand zum , dann ist der Vermögensstand zum das relevante Kapital. Wenn hingegen der Vermögensstand zum grösser als 120% von dem Vermögensstand zum ist, dann entspricht das relevante Kapital dem höheren der folgenden Beträge: 120% des Vermögensstandes zum ; oder dem Vermögensstand zum zuzüglich der Summe: (i) der Zuflüsse von Vermögenswerten zwischen dem und dem Inkrafttreten dieses Abkommens, welche die zwischen dem und dem erfolgten Abflüsse kompensieren; und der Wertsteigerungen zwischen dem und dem Inkrafttreten dieses Abkommens auf den am auf dem entsprechenden Konto oder Depot verbuchten Vermögenswerten, wobei als Wertsteigerungen Erträge nach Artikel 18 Absatz 1 sowie nicht realisierte Kursgewinne gelten, sofern die betroffene Person spätestens per Stichtag 3 alle Unterlagen zur Verfügung stellt, welche notwendig sind, um die Berechnungen nach (i) und (ii) anzuwenden. d) Erfasste Steuerarten Mit der vollständigen Gutschrift der Einmalzahlung auf dem bei der schweizerischen Zahlstelle dafür eingerichteten Abwicklungskonto gelten die deutschen Vermögensteueransprüche, Gewerbesteueransprüche, Erbschaftsteuer- und Schenkungsteueransprüche sowie die Ansprüche auf Gemeinschaftssteuern im Sinne von Artikel 106 Absatz 3 Satz 1 GG, mit Ausnahme des Anspruchs auf Körperschaftsteuer, die auf den entsprechenden Konten und Depots verbuchten Vermögenswerten entstanden sind, im Zeitpunkt ihres Entstehens als erloschen. 9 e) Selbstanzeige Neben der Einmalzahlung können die Kunden aber auch eine Selbstanzeige nach 371 AO bei ihrem zuständigen Finanzamt abgeben. Diese ermöglicht zwar die Berücksichtigung der individuellen Situation des Kunden und eine ggf. zum Teil niedrigere Steuernachzahlung, aber anderseits erfordert dies auch eine Offenlegung der Verfehlungen. Bankbeziehungen in der Schweiz muss daher untersucht werden, ob deren wirtschaftliche Berechtigte (tatsächlich) unter den Anwendungsbereich des Abkommen fallen und von der Abgeltungssteuer Gebrauch gemacht werden darf / muss. g) Meldung von abgezogenen Geldern Ferner sieht dieses Abkommen eine saldierte Meldung der gemessen am Volumen der Vermögenswerte zehn wichtigsten Staaten oder Territorien vor, wohin diejenigen betroffenen Personen, die ihr Konto oder Depot zwischen der Unterzeichnung und dem Inkrafttreten dieses Abkommens aufgelöst haben, die massgeblichen Vermögenswerte Depots überwiesen haben. 10 h) Akonto-Zahlung Die schweizerischen Zahlstellen müssen innerhalb von 25 Tagen nach dem Inkrafttreten dieses Abkommens eine Vorauszahlung in Höhe von 2 Milliarden Schweizer Franken zahlen Zukunft: Einführung einer Quellensteuer mit Abgeltungswirkung Ab in Kraft treten des Abkommens erheben schweizerische Zahlstellen auf in Deutschland steuerpflichtige Kapitalerträge eine Quellensteuer in Höhe der jeweils massgeblichen deutschen Abgeltungssteuer, die ebenso wie diese eine abgeltende Wirkung hat. 12 Bei dieser Quellensteuer wird ebenso wie in Deutschland der Solidaritätszuschlag sowie ggf. die entsprechende Kirchensteuer berücksichtigt. Hervorzuheben ist, dass diese Quellensteuer nicht alle Kapitalerträge erfasst, sondern insbesondere Zinsen, die der EU- Zinsbesteuerung unterliegen, sind weiterhin einer 35%igen Quellensteuer unterworfen. Die Bundesrepublik Deutschland hat jedoch erklärt, dass ab in Kraft treten des Abkommens mit dieser 35%ige Quellensteuer die Steuerpflicht in Deutschland erfüllt ist. Um jedoch eine überschiessende Besteuerung zu vermeiden ist der Steuerpflichtige gezwungen in das Veranlagungsverfahren zu gehen, um die zuviel einbehaltende Quellensteuer zurück zubekommen. f) Strukturen Zu beachten ist wie oben aufgezeigt, dass beispielsweise auch transparente Stiftungen unter das Abkommen fallen sowie nicht effektiv besteuerte Strukturen mit feststehenden wirtschaftlich Berechtigten. Bei der Prüfung von ausländischen Strukturen mit Art. 7 Abs. 6 Steuerabkommen CH/DE. Art. 16 Steuerabkommen CH/DE. Art. 15 Abs. 2 Steuerabkommen CH/DE. Art. 17 Steuerabkommen CH/AT.
4 49 III. Auswirkungen auf Rechtsträger in Liechtenstein 1. Keine feststehende wirtschaftliche Berechtigung an den Vermögenswerten des Rechtsträgers festzustellen Ein unwiderruflich und diskretionär ausgestalteter liechtensteinischer Rechtsträger hat auch gemäss Geldwäschebestimmungen keine festen wirtschaftlichen Berechtigten. Folglich kann das Vermögen z. B. der Stiftung niemanden zugerechnet und somit entfaltet eine derart ausgestaltete Stiftung Abschirmwirkung gegenüber den Rechtsfolgen des Abkommens. Das Abkommen ist somit nicht anwendbar. Wichtig ist in diesem Zusammenhang, dass der Rechtsträger auch als diskretionärer Rechtsträger in der Praxis gelebt werden muss. 2. Der Rechtsträger wird nach dem Recht des Ortes ihrer Errichtung oder der tatsächlichen Verwaltung selbst effektiv besteuert Wie vorgängig erläutert gilt eine Sitzgesellschaft ausnahmsweise als nutzungsberechtigte Person, wenn der Nachweis erbracht ist, dass sie nach dem Recht des Ortes ihrer Errichtung oder der tatsächlichen Verwaltung selbst effektiv besteuert wird. Eine Definition der Formulierung «effektiv besteuert» nehmen die Abkommen jedoch nicht vor. Im internationalen Steuerrecht findet sich der Ausdruck «effektiv besteuert» insbesondere in den Entwürfen zur Änderung der EU-Zinsbesteuerungsrichtlinie. So wird im Vorschlag für eine Richtlinie des Rates zur Änderung der Richtlinie 2003/48/ EG im Bereich der Besteuerung von Zinserträgen vom der Ausdruck «effektiv besteuert» wie folgt definiert: «Für die Zwecke dieser Richtlinie bezeichnet der Ausdruck:... effektiv besteuert, dass eine Einrichtung oder Rechtsvereinbarung für ihre gesamten Einkünfte oder den Teil ihrer Einkünfte, der ihren gebietsfremden Teilnehmern zuzurechnen ist, einschliesslich aller Zinszahlungen, steuerpflichtig ist.» 13 Im Folgenden wird untersucht, welche Auswirkung diese Definition für Liechtenstein und insbesondere für liechtensteinische Stiftungen hat, denn in Liechtenstein gibt es aktuell drei verschiedene Besteuerungsregime für Stiftungen. Der liechtensteinische Gesetzgeber hat im Rahmen der Totalrevision des Steuerrechts die Besonderen Gesellschafts steuern insbesondere die privilegierte Besteuerung der Sitz- und Holdinggesellschaften abgeschafft, da hier eine möglich Gefahr der Verletzung von europarechtlichen Vorschriften bestand. Um weiterhin als Finanzplatz für vermögensverwaltende Strukturen attraktiv zu sein, wurde für juristische Personen, die ausschliesslich für Privatpersonen vermögensverwaltend tätig sind und keine wirtschaftliche Tätigkeit ausüben, die optionale Qualifizierung als Privatvermögensstruktur (PVS) eingeführt. 14 Diesen Status können alle in- und ausländischen juristischen Personen beantragen, wenn sie die entsprechenden Voraussetzungen erfüllen. Die Anforderungen an eine juristische Person, die den Status als PVS beantragen will, sind in Art. 64 SteG normiert. Demnach können sich alle juristischen Personen, d.h. sowohl liechtensteinische Verbandspersonen, aber auch ausländische juristische Personen, als PVS qualifizieren, wenn sie die folgenden Voraussetzungen erfüllen: 1. Sie dürfen in der Verfolgung ihres Zwecks keine wirtschaftliche Tätigkeit ausüben. 2. Ihre Aktien oder Anteile dürfen nicht öffentlich platziert werden. 3. Sie dürfen keine Anteilseigner oder Anleger anwerben. 4. Es dürfen nur natürliche Personen, andere PVS oder Zwischenpersonen an ihr beteiligt bzw. begünstigt sein. 5. Aus deren Statuten muss sich ergeben, dass sie den Beschränkungen für Privatvermögensstrukturen unterliegen. Nur wenn alle diese Voraussetzungen kumulativ vorliegen, qualifiziert sich die juristische Person als Privatvermögensstruktur. Die Folge des PVS Status ist es, dass diese juristische Person ausschliesslich der Mindestertragsteuer gemäss Art. 64 Abs. 8 SteG in Höhe von CHF 1200 unterliegt. Ferner wird die PVS nicht verlangt und die CHF 1200 sind im Voraus zu entrichten. Folglich sind bei einer PVS nicht alle Einkünfte steuerpflichtig, denn eine PVS wird unabhängig von ihren Einkünften immer nur mit CHF 1200 besteuert. Das PVS Regime würde demnach keine effektive Besteuerung im Sinne der aufgezeigten Definition darstellen. Um dem Ziel der Rechtssicherheit und Planbarkeit Rechnung zu tragen, wurden die besonderen Gesellschaften jedoch nicht Rat der Europäischen Union, Vorschlag für eine Richtlinie des Rates zur Änderung der Richtlinie 2003/48/EG im Bereich der Besteuerung von Zinserträgen, 6946/11. Ausführlich zur PVS siehe Hosp/Langer, Steuerstandort Liechtenstein, S. 122.
5 50 sofort vollständig abgeschafft, sondern die Totalrevision des Steuergesetzes sieht eine Übergangsfrist für die Altgesellschaften vor, die bislang den besonderen Gesellschaftssteuern unterlagen. Art. 157 Abs. 7 SteG normiert, dass die Art. 82 bis und 83 bis 85 sowie 88 des Steuergesetzes von 1961 bei juristischen Personen und besonderen Vermögenswidmungen, die vor dem Inkrafttreten des Art. 64 SteG die Voraussetzungen der Art. 83 und 84 des bisherigen Rechts erfüllt haben, für weitere drei Jahre anwendbar bleiben. Der Mindestbetrag nach Art. 83 Abs. 1 bzw. Art. 84 Abs. 4 des Steuergesetzes von wird jedoch während der Übergangsfrist auf CHF 1200 erhöht, damit es insofern nicht zu einer Ungleichbehandlung zwischen den Privatvermögensstrukturen und den Altgesellschaften, die den besonderen Gesellschaftssteuern unterliegen, kommt. Auf Antrag können diese juristischen Personen jedoch bereits vor dem Ablauf dieser Übergangsfrist gemäss Ertragsbesteuerung nach Massgabe der Art. 44 bis 65 SteG besteuert werden. Da die Altgesellschaften somit in der Übergangsfrist nur pauschal mit CHF 1200 besteuert werden und diese Steuerbelastung nicht von den tatsächlich erzielten Erträgen abhängt, gelten die Aussagen zum PVS Regime analog. Art. 44 SteG normiert, dass juristische Personen mit ihren gesamten Erträgen in Liechtenstein unbeschränkt steuerpflichtig sind, wenn sich ihr Sitz oder der Ort ihrer tatsächlichen Verwaltung in Liechtenstein befindet. Als juristische Personen gelten insbesondere auch Stiftungen. Dies bedeutet, dass die liechtensteinische Stiftung aufgrund ihres Sitzes in Liechtenstein grundsätzlich mit ihren gesamten Erträgen der unbeschränkten Steuerpflicht in Liechtenstein unterliegt und zwar unabhängig davon, ob auch der Ort ihrer tatsächlichen Verwaltung in Liechtenstein ist, denn es genügt das Vorliegen eines Tatbestandsmerkmales. Wenn man somit die Definition des Änderungsvorschlages zu Grunde legt und mit dem nationalen Steuerrecht Liechtensteins vergleicht, so kommt man zum Schluss, dass all jene Rechtsträger, die der regulären Besteuerung nach Art 44 ff SteG unterliegen als effektiv besteuert im Sinne des Abkommens gelten. 3. Zeitpunkt(e) für die Beurteilung der Stiftung Beispielsweise nach Art. 5 Steuerabkommen CH/AT muss eine betroffene Person, die am und beim Inkrafttreten dieses Abkommens bei derselben schweizerischen Zahlstelle ein Konto oder Depot unterhält, der schweizerischen Zahlstelle spätestens per Stichtag 3 17 schriftlich mitteilen, für welche der beim Inkrafttreten dieses Abkommens bestehenden Konten oder Depots die Nachversteuerung oder freiwillige Meldung erfolgen soll. Im Hinblick auf dem steuerlichen Wohnsitz wird im Steuerabkommen explizit festgehalten, dass ausschliesslich auf den Wohnsitz zum abzustellen ist. 18 So schreibt beispielsweise auch der Schweizer Bankenverband, dass es unerheblich ist, wo sich der Wohnsitz nach dem befindet. 19 Dies lässt vermuten, dass dies eine Besonderheit ist und ansonsten beide Stichtage zu prüfen sind. Im Hinblick auf die Ausgestaltung von z. B. Stiftungen würde dies demnach bedeutet, dass es beispielsweise nicht mehr möglich wäre, jetzt eine unwiderrufliche diskretionäre Stiftung in eine widerrufliche umzuwandeln, damit der Stifter in den Anwendungsbereich des Abkommens fällt und daher von der Nachversteuerung profitieren kann. Ob hingegen ein Wechsel von widerruflich zu unwiderruflich dazu führt, dass man aus dem Anwendungsbereich des Abkommens fällt, ist im Einzelfall zu prüfen, denn eine solche Handlung könnte als missbräuchliches Verhalten aufgefasst werden. Somit ist eine regulär besteuerte liechtensteinische Stiftung mit ihren gesamten Erträgen in Liechtenstein steuerpflichtig. Die sachlichen Steuerbefreiungen gemäss Art. 48 SteG sowie der Eigenkapitalzinsabzug gemäss Art. 54 SteG sind u.e. unschädlich im Hinblick auf die Frage der effektiven Besteuerung, da diese lediglich dazu dienen wirtschaftliche Doppelbesteuerungen zu verhindern bzw. die Finanzierungsneutralität des Steuergesetzes sicherstellen Gesetz vom über die Landes- und Gemeindesteuern (Steuergesetz), LGBl. 1961, Nr. 7. Rat der Europäischen Union, Vorschlag für eine Richtlinie des Rates zur Änderung der Richtlinie 2003/48/EG im Bereich der Besteuerung von Zinserträgen, 6946/11. Bei Inkrafttreten des Abkommens zum ist dies der Art. 3 Abs. 2 Steuerabkommen CH/AT. SwissBanking, Technischer Q&A Stand , Seite 2.
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