Source: http://docplayer.se/408873-Nya-jamkningsmojligheter-av-skattetillagg.html
Timestamp: 2016-12-09 02:27:42+00:00
Document Index: 7038889

Matched Legal Cases: ['domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'Målnummer: 7052', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'Målnummer: 6003', 'domstolen ', 'domstolen ', 'Målnummer: 3490']

⭐Nya jämkningsmöjligheter av skattetillägg
Download "Nya jämkningsmöjligheter av skattetillägg"
1 Institutionen för Rättsvetenskap Nya jämkningsmöjligheter av skattetillägg - En jämförande analys av befrielsegrunderna i taxeringslagen New possibilities for adjusting tax surcharges - A comparative analysis of tax breaks in the Taxation Act Examensarbete i skatterätt och ekonomi, 10 p Nivå: Magister med ämnesbredd Karlstads universitet Författare: Karin Jågas och Anna Johansson Handledare: Börje Leidhammar Vårterminen 20062 Förord Vi vill framföra ett stort tack till vår handledare Börje Leidhammar för inspiration till val av uppsatsämne, samt den hjälp och de råd vi har fått under arbetets gång. Tack också till vår biträdande handledare Mats Tjernberg för de synpunkter han har bidragit med. Ett särskilt tack till skattekontoret i Arvika, som gav oss möjlighet att på plats genomföra en enkätundersökning. Vi är också tacksamma för den information och övrigt material som skattekontoren i Arvika och Åmål bidragit med under vår praktiktid våren Karlstad maj 2006 Karin Jågas Anna Johansson3 Sammanfattning Reglerna angående skattetillägg som ett administrativt sanktionssystem infördes för att avkriminalisera mindre skatteförseelser och rent slarv, samt att få de skattskyldiga att bättre fullgöra sin uppgiftsskyldighet. Sedan 1972, då systemet för skattetillägg infördes, har det genomgått flera förändringar, senast det skedde var I förarbetet till gällande lag anser Regeringen att det är av grundläggande betydelse att det administrativa sanktionssystemet framstår som rättvist och rimligt, och att det dessutom är förenligt med Europakonventionen. Sedan 1995 är Europakonventionen svensk lag, vilket framgår av 2 kap. 23 regeringsformen. Detta innebär att svensk rätt tvingades anpassas till Europakonventionens krav och det gällde även skattetilläggssystemet. En del i denna anpassning var att utöka de subjektiva befrielsegrunderna till de skattskyldigas fördel. Detta genomfördes genom att införa möjligheter att få skattetillägget jämkat, samt att tillgodose kraven på en generösare tillämpning. Vårt syfte med uppsatsen är att jämföra de nya och gamla befrielsegrunderna, samt att beskriva hur de nya befrielsegrunderna har påverkat Skatteverkets bedömning vid beslut angående påförande av skattetillägg. Vi är intresserade av att se om jämkningsmöjligheterna av skattetillägg har utnyttjats. För att få en uppfattning om hur många beslut angående skattetillägg som Skatteverket handlägger, och hur det förändrats under de senaste åren, har vi använt oss av statistik från Skatteverkets statistiska årsbok. Vi har även gjort en enkätundersökning riktad mot ett 50-tal omprövningsbeslut och grundläggande taxeringsbeslut angående påförande av skattetillägg vid skattekontoret i Arvika. Undersökningsmetoden var att ställa ett tjugotal frågor angående skattetillägg där svaren fördes in i en matris, vilket gjorde materialet mer överskådligt och mätbart. Det har även gjorts en jämförande studie mellan de gamla och de nya befrielsegrunderna. Vi har studerat ett antal rättsfall som dömts efter de gamla reglerna och jämfört med förarbeten till de nya grunderna, samt Skatteverkets nuvarande riktlinjer. Analysen är gjord punkt för punkt utifrån befrielsegrundernas ordning i 5 kap. 14 i taxeringslagen Avslutningsvis har vi kommenterat om ovannämnda rättsfall skulle komma till ett annat avgörande utifrån nu gällande rätt, samt Skatteverkets statistik gällande skattetillägg och tillämpning av de nya befrielsegrunderna från och med 2004 års taxering.4 Innehållsförteckning 1 Inledning Problembakgrund Syfte Avgränsningar Metod Juridisk metod Rättskällorna Lagtolkningsmetoder Samhällsvetenskaplig undersökningsmetod Undersökningsenheter Variabler Variabelvärden Datamatris Beskrivande/förklarande undersökning Urval Validitet och reliabilitet Teori Skattetillägg Skattetillägg enligt taxeringslagen (1990:324) Förutsättningar för att påföra skattetillägg Oriktig uppgift Skattskyldiges uppgiftsskyldighet Skatteverkets utredningsskyldighet Oriktigt yrkande Europakonventionens påverkan Dubbelbestraffning Oskuldspresumtion Skälig handläggningstid Proportionalitetsprincipen Artikel 4 i sjunde tilläggsprotokollet Europakonventionen Befrielsegrunderna Förarbetena till de gamla befrielsegrunderna Befrielsegrunderna t.o.m års taxering (5:6 TL) Förarbetena till de nya befrielsegrunderna Befrielsegrunderna fr.o.m års taxering (5:14 TL) Ursäktlighetsrekvisiten Oskälighetsrekvisiten SKV interna anvisningar angående skattetillägg och befrielsegrunder fr.o.m års taxering s Ursäktlighetsfall Oskälighetsfall... 245 3.6 Statistik från Skatteverket Empiri Rättsfallssammanfattningar Ålder, hälsa eller liknande förhållande Felbedömning av en skatteregel Vilseledande eller missvisande kontrolluppgifter Orimlig proportion Oskäligt lång tid Ansvar för brott enligt skattebrottslagen Enkätundersökning Jämförande analys Metod vid analysen Ålder, hälsa eller liknande förhållande Felbedömning av skatteregel Vilseledande eller missvisande kontrolluppgift Orimlig proportion Oskäligt lång tid Ansvar för brott enligt skattebrottslagen Slutsats Regeringsrätten och gällande rätt Ålder, hälsa eller liknande förhållande Felbedömning av skatteregel Vilseledande eller missvisande kontrolluppgift Orimlig proportion Oskäligt lång tid Ansvar för brott enligt skattebrottslagen Skatteverkets tillämpning och statistik Källförteckning Litteratur Internmaterial från Skatteverket Artiklar Lagar Rättsfall Bilaga 1 Frågor vid enkätundersökningen av Skatteverkets beslut6 1 Inledning För att förstå syftet med uppsatsen, en jämförande analys av den nya och den gamla lagstiftningen gällande befrielsegrunderna i taxeringslagen, ges en kortfattad problembakgrund. Därefter redogör vi för uppsatsens syfte och avgränsningar. 1.1 Problembakgrund I och med att det fanns en risk för att det svenska skattetillägget skulle kunna ses som brott enligt rättsskyddsgarantierna i artikel 6 i Europakonventionen, vilka sedan 1995 gäller framför svensk lag, var det nödvändigt att förändra reglerna angående skattetillägg. 1 I det centrala rättsfallet RÅ 2000 ref 66, fann Regeringsrätten att skattetillägget omfattas av artikeln, och att bestämmelserna om skattetillägg är förenliga med de krav på bland annat rättvis rättegång som uppställs i artikeln. Även Europadomstolen slog fast i två domar den 23 juli 2002, Janosevic mot Sverige och Västberga Taxi AB och Vulic mot Sverige, att skattetilläggsförfarandet innefattar anklagelse för brott enligt artikel 6 i Europakonventionen. 2 För att utföra en översyn av skattetilläggsreglernas förenlighet med Europakonventionen tillsattes 1999 års skattetilläggskommitté (SOU 2001:25). I prop. 2002/03:106 lades ett förslag fram om nya regler för skattetillägg, vilka skulle börja tillämpas från och med 2004 års taxering. 3 En av förändringarna var att tillåta jämkning av påfört skattetillägg i de subjektiva befrielsegrunderna, där det tidigare bara varit möjligt att få full befrielse. Dessutom skulle reglerna tolkas mer generöst jämfört med den tidigare mer restriktiva tolkningen, och därmed skulle det ge en mer rättvis bedömning och en ökad förutsebarhet. De tidigare reglerna om befrielse från särskild avgift fanns till och med 2003 års taxering i 5 kap. 6 och motsvarades av 116 h gamla taxeringslagen. 4 Enligt de nya befrielsegrunderna i 5 kap.14 taxeringslagen, har en skattskyldig nu möjlighet att få skattetillägget nedsatt till hälften eller en fjärdedel vid vissa subjektiva bedömningar. Motiveringen var att öka möjligheterna att beakta förutsättningarna i det enskilda fallet, samt att kunna ta hänsyn till oskäligheter hänförliga till storleken på skattetilläggets belopp. 5 1 Almgren & Leidhammar, Skattetillägg och skattebrott, s A.a. 3 Almgren & Leidhammar, Skatteprocessen, s Almgren & Leidhammar, Skatteförfarandet del 1, kommentar till Äldre Taxeringslag 5 kap Prop. 2002/03:106, s7 1.2 Syfte Syftet med uppsatsen är att jämföra de nya och gamla befrielsegrunderna, genom att studera ett antal rättsvall. Vi vill dessutom beskriva hur de nya befrielsegrunderna för skattetillägg påverkat Skatteverkets bedömning vid beslut om påförande av skattetillägg. 1.3 Avgränsningar De nya befrielsegrunderna började gälla från och med 2004 års taxering, vilket innebär att det för närvarande inte finns några vägledande regeringsrättsavgöranden. Av det skälet har vi valt att jämföra de nya och gamla reglerna utifrån tidigare rättsfall, för att se om jämkning av skattetillägget hade varit möjlig. Uppsatsen behandlar endast de regler om skattetillägg som finns i taxeringslagen (1990:324). Enkätundersökningen har gjorts utifrån 52 grundläggande taxerings- och omprövningsbeslut från Skatteverket i Arvika. Vi har främst varit intresserade av huruvida jämkningsmöjligheterna av skattetillägg har utnyttjats. I arbetet redovisas även statistik från Skatteverket gällande beslut om påförande av skattetillägg. Denna statistik används för att ge en bild av hur många skattetilläggsbeslut som årligen tas ut, och hur mycket pengar det rör sig om. Arbetet visar även förändringar över de senaste fem åren. 68 2 Metod I detta avsnitt redogörs först för den juridiska metoden, där rättskällor och lagtolkningsmetoder är centrala för rättsvetenskapen. Därefter beskrivs den samhällsvetenskapliga undersökningsmetod vi använt för sammanställning och analys av enkätundersökningen. Efter varje avsnitt kommenteras kort våra val av metoder. 2.1 Juridisk metod Inom juridisk vetenskap är lagregler, domstolsavgöranden, förarbeten och annat som upplyser om rättsreglernas innehåll viktigt material. Systematisering och tolkning av detta material utgör huvuduppgifter för den dogmatiska rättsvetenskapen (rättsdogmatiken). Det kan sägas vara ett sätt att söka vad gällande rätt innefattar inom ett visst område. I arbetet med rättskällorna som arbetsmaterial används dessutom olika tolkningsmetoder för att söka tyda innehållet i materialet Rättskällorna Inom juridiken väger rättskällorna tungt. Lagstiftaren försöker på bästa sätt uppnå de uppsatta målen och domaren måste därefter fatta bindande beslut, vilka ska uppfattas som rättvisa även om argumentationen i förarbetet kan vara ofullständigt. Rättskälleprinciperna bestämmer olika rättskällors ställning i juridisk argumentation. Prejudikat och lagars förarbete bör beaktas som auktoritetsskäl i juridisk argumentation. Institutionella rekommendationer såsom Skatteverkets styrsignaler, övriga domar och rättsvetenskaplig litteratur får följas. Prejudikat är avgöranden av konkreta fall vilka blir vägledande för framtida beslut. Dessa avgöranden kommer från de högsta instanserna, Högsta domstolen, Regeringsrätten, Arbetsdomstolen och Marknadsdomstolen. Lagförslagen åtföljs av propositioner som i regel innehåller motivuttalanden vilka utvecklar grunderna för lagstiftningsprodukten. Förarbetet kan anses uttrycka lagstiftarens vilja, men kan vid rättstillämpningen var ytlig och fragmentarisk då lagmotivet följs, istället för att beakta övergripande principer, värden och sammanhang vilket är särskilt viktigt inom skatterätten 7 I vårt arbete har vi använt oss av rättskällorna lagar, förarbeten, domar och styrsignaler Lagtolkningsmetoder När en domare står inför ett konkret fall där frågan är om en lagregel kan läggas till grund för beslutet eller ej, är det väsentligt att försöka hitta den juridisk-tekniska meningen med regeln. Detta kallas för en subjektiv tolkning och används av flertalet svenska domare, och innebär att förarbetena har ett stort värde för dem som ska tillämpa reglerna. 8 Det finns dessutom ett antal olika lagtolkningsmetoder. Här följer en beskrivning av ett antal av dessa regler: Bokstavstrogen tolkning är en beskrivning av textens språkliga innebörd som lagdefinitioner och andra förklaringar av vissa ord och uttryck. 6 Strömholm, s. 9 7 Peczenik, s Strömholm, s9 Vid teleologisk tolkning beaktas lagens ändamål och syfte. En restriktiv tolkning innebär att tillämpningen begränsas till ordinära fall som omfattas av ordalydelsen. Laganalogi används då fallet ligger utanför det språkligt sett tänkbara tillämpningsområdet för bestämmelsen men där situationen liknar det ordinära fallet. 9 Juridisk tolkning av gällande rätt kan inte vara sann eller falsk utan endast riktig eller inte riktig med motiveringar genom avvägningar. 10 Av Europadomstolens rättspraxis framgår att Europakonventionen bör tolkas dynamiskt, d.v.s. i ljuset av samhällsutvecklingen och förändringar i rättsuppfattningen i konventionsstaterna. Detta innebär att den tolkning av artikel som var gällande när Europakonventionen antogs förändras över tiden. 11 För att analysera förarbetena till de lagregler som arbetet berörs av, har subjektiv och teleologisk lagtolkning använts. 2.2 Samhällsvetenskaplig undersökningsmetod Inom samhällvetenskaplig forskning handlar det framförallt om att åstadkomma hållbara förenklingar av komplicerade fenomen. Variabeltänkandet är inom samhällsforskningen ett viktigt hjälpmedel där datamatrisens byggstenar, analysenheterna, variablerna och variabelvärdena utgör grunden. 12 Vi har valt att använda oss av detta verktyg för att samla och sammanställa de data vi erhöll från enkätundersökningen Undersökningsenheter Undersökningsenheterna är de fall som ska undersökas. Det kan t.ex. vara personer, länder, år eller beslut. Bara forskarens fantasi och behov sätter gränsen för vilka objekt som fungerar. Antalet kan variera mellan en till oändligt många, det viktiga är att de är lämpliga för undersökningsfrågan. 13 De undersökningsenheter vi använt oss av för att få svar på vår frågeställning är Skatteverkets beslut om påförande av skattetillägg Variabler Variabler är de egenskaper hos undersökningsenheterna som gör att de varierar. Är exempelvis undersökningsenheterna personer, varierar egenskapen kön mellan personerna. Det kan dessutom vara olika grader eller intervall av någon egenskap. En egenskap som inte varierar kallas en konstant. Om en underökning till exempel gäller alla kommuner, är en gemensam egenskap att de finns i Sverige. Ingen variation förekommer 9 Peczenik, s A.a., s Axén & Leidhammar, s Esaiasson, s A.a., s10 då mellan undersökningsenheterna gällande denna egenskap. Ibland behövs ändå dessa konstanter i undersökningen. 14 Variablerna i vår undersökning bestod av ett antal frågor som ingick i en enkätundersökning rörande skattetillägg. Dessa frågor finns presenterade i bilaga Variabelvärden För att kunna mäta fenomenet ifråga måste enheternas variabler ha värden. Ett variabelvärde är det vi empiriskt har observerat och kan bestå av både siffror och text. 15 I vår undersökning användes endast text, vilket visas nedan i exemplet på datamatris Datamatris En datamatris är en schematisk tvådimensionell uppställning över det valda undersökningsmaterialet, och utgör ett hjälpmedel för att sammanfatta och förenkla verkligheten. I datamatrisens rader och kolumner används de undersökningsenheter och variabler undersökningen består av och i cellerna förs observationerna in i form av värden. 16 Tabell 2.1: Exempel på datamatris Undersökningsenheter Vilket taxeringsår avser beslutet? Variabler Vilken fråga avser skattetillägget? Beslut Ofullständig dekl. Nej Beslut Utebliven dekl. Nej Har jämkning av skattetillägget skett? När vi genomfört den empiriska undersökningen av besluten, förde vi in uppgifterna i en datamatris enligt ovan. Våra undersökningsenheter bestod dels av beslut, vilka numrerades, dels av variabler, som var de frågor vi ställde. Svaren (observationerna) fördes in i cellerna. På detta sätt blev materialet överskådligt, och det blev enklare att göra beräkningar och diagram av det vi särskilt var intresserade av Beskrivande/förklarande undersökning Ett viktigt steg i planeringen av undersökningen är att hitta en relevant jämförelsepunkt. Detta kallas även att välja forskningsdesign. Det handlar mycket om vilken ambition vi har med undersökningen, om vi vill förklara eller beskriva. En förklarande undersökning kan antingen vara teoriprövande eller en teoriutvecklande Esaiasson, s A.a., s A.a., s A.a., s11 Denna undersökning är beskrivande och jämförelsen görs mellan de gamla och nya befrielsegrunderna i reglerna för skattetillägg. Detta görs genom att undersöka vad som sagts i förarbetena, i bland annat SOU 2001:25 och i prop. 2002/03: Urval Det optimala skulle vara att lösa problem genom att analysera samtliga fall, en så kallad totalundersökning. Men detta är oftast inte möjligt. Det finns därför vissa former av delurval av en större population som alternativ. För att öka generaliserbarheten bör ett rent slumpmässigt urval undvikas till fördel för ett mera planerat. Godkända enheter enligt vetenskapen är: Totalundersökning alla enheter i tiden eller i rummet undersöks. Obundet slumpmässigt urval hela populationen måste identifieras för att sedan ta ut ett medel av dessa. Strategiskt urval ett medvetet tänkt urval som antingen kan vara typiska fall, vilka kräver argumentation, eller kritiska fall, vilka passar för att pröva mina teorier. 18 Den 1 januari 2004 bildade Riksskatteverket och landets tio regionala skattemyndigheter en helt ny myndighet: Skatteverket. Det blev en myndighet med hela landet som verksamhetsområde. Målet var att skapa nya och bättre förutsättningar för en enhetlig och likformig rättstillämpning och på bästa sätt möta medborgarnas krav och behov genom att åstadkomma ett mer enhetligt förhållningssätt. 19 Därmed ska det inte spela någon roll var i landet undersökning utförs, då Riksskatteverkets styrsignaler gäller för alla skattekontor i hela landet. På grund av avstånd och tillgänglighet valde vi att undersöka 52 beslut gällande påförande av skattetillägg vid skattekontoret i Arvika. Besluten gällde fysiska personer från taxeringsåren 2004 och 2005, vilka därmed omfattades av de nya befrielsegrunderna. Vid vårt urval av rättsfall utgick vi ifrån några ofta omnämnda, viktiga avgöranden vilka vi ansåg vara relevanta för vår jämförelse. Vi gjorde ett slumpmässigt urval av ett tjugotal rättsfall utifrån befrielsepunkterna i taxeringslagen 5:14, där vi slutligen valde ut 15 fall med varierande utgång i varje enskild befrielsepunkt. Därmed var det möjligt att se om utgången i fallen kunde ha blivit en annan om skattetillägget kunde ha jämkats till hälften eller en fjärdedel i stället för att helt efterges eller kvarstå Validitet och reliabilitet Validitet är ett centralt problem inom forskningen, vilket beror på att undersökningsarbetet innefattar både teori och empiri. Svårigheten är att formulera frågor i teorin och sedan undersöka rätt frågor operationellt, d.v.s. de frågor som teoretiskt ska undersökas. 18 Esaiasson, s. 110 och Prop. 2002/03:99, s12 Validitet kan definieras på tre sätt: Begreppsvaliditet är ett mått på hur väl våra teoretiska definitioner av de centrala begreppen stämmer överens med våra operationella mätverktyg. Om de teoretiska begreppen har en dålig överensstämmelse med den empiriska undersökningsmetoden, uppstår det systematiska fel som upprepas genom hela undersökningen. 20 Resultatvaliditet ger svaret på frågan om vi undersöker det som vi säger att vi ska undersöka. För att uppnå en bra resultatvaliditet måste begreppsvaliditeten vara god och reliabiliteten hög. En utvärdering av validiteten i resultatet kan göras först när undersökningen är genomförd. Reliabiliteten är ett mått på om det finns systematiska eller slumpmässiga mätfel. Begreppsvaliditet tillsammans med resultatvaliditet kallas även intern validitet. 21 Extern validitet talar om hur väl resultatet som uppnåtts kan generaliseras till hela populationen. För att kunna generalisera krävs godkända urval t.ex. samtliga fall eller strategiska urval. 22 De centrala begreppen i vårt arbete är skattetillägg och befrielsegrunderna i taxeringslagen, vilka definieras i teoriavsnittet. Valet av undersökningsmetoder har gjorts utifrån vad vi undersökt. I rättsfallen och förarbetena används den juridiska metoden, och i enkätundersökningen den samhällsvetenskapliga metoden. Statistiken från Skatteverket angående skattetillägg kan i vissa fall användas för att förklara eller beskriva ett visst mönster. Om vi åstadkommit en god begreppsvaliditet och inga slumpmässiga mätfel förekommer, bör vi ha uppnått en god resultatvaliditet. Det har inte varit vår avsikt att generalisera, utan enbart analysera och beskriva utifrån ett antal enskilda fall. Detta gäller för både enkätundersökningen och rättsfallen. 20 Esaiasson, s A.a., s A.a., s13 3 Teori I detta avsnitt redogörs för vad skattetillägg är och vad som kan ligga till grund för att det påförs. Därefter Europakonventionens påverkan av våra skattetilläggsregler och vad det har fått för konsekvenser i den svenska lagstiftningen. Vidare beskriver vi de nya reglerna för befrielse eller jämkning av skattetillägget vilket blev resultatet efter skattetilläggsutredningen Slutligen beskrivs Skatteverkets interna anvisningar och statistik angående skattetillägg från Skatteverkets statistiska årsbok. 3.1 Skattetillägg Skattetillägget infördes i Sverige den 1 januari 1972 som ett administrativt sanktionssystem för att avkriminalisera enklare fel som vanliga löntagare gjorde sig skyldiga till. Huvudsyftet var att garantera att de skattskyldiga fullgjorde sin uppgiftsskyldighet på ett korrekt sätt. Denna reform medförde att en ny skattebrottslag tillkom och skattetillägget blev ett administrativt förfarande som skulle beslutas av Skattemyndigheterna (nuvarande Skatteverket). Skattetillägget skulle varken kräva uppsåt eller oaktsamhet utan bygga på vissa objektiva och konstaterbara fakta. Det fanns ett stort behov av att försöka stävja skattefusket genom en mer effektiv skattekontroll vilket var skälet till att Skattemyndigheterna fick påföra skattetillägg. Det gamla straffrättsliga förfarandet kritiserades för bristen på effektivitet, systematik och likformighet. Med ett administrativt sanktionssystem skulle sanktionerna komma att träffa jämnare och rättvisare. 23 Skattetillägg skulle påföras vid oriktigt meddelande och vid skönstaxering. Då schablonregler skulle tillämpas och avgift utgå utan hänsyn till uppsåt eller oaktsamhet, infördes vissa befrielsegrunder kom kritik i form av motioner där det ansågs att ytterligare befrielsegrunder och möjlighet att jämka skattetillägget borde införas för en mer nyanserad tillämpning. Denna kritik fick inget genomslag förrän skattetilläggsförfarandet började synas utifrån Europakonventionens krav. Nu skulle en ändrad reglering tillgodose kraven på nyanserad tillämpning, utökad förutsebarhet och likformighet. Detta gjordes bland annat med jämkningsmöjligheter av det påförda skattetillägget i de subjektiva befrielsegrunderna. 24 Idag finns reglerna om skattetillägg i 5 kap. taxeringslagen (1990:324). 1 innehåller förhållandena när skattetillägg får tas ut och dessa motsvarades av 116 a i gamla taxeringslagen (1956:623). De nuvarande befrielsegrunderna finns i 14 och fram till år 2003 i 6, vilka motsvarades av 116 h i gamla taxeringslagen Skattetillägg enligt taxeringslagen (1990:324) Enligt 5 kap. 1-2 kan skattetillägg påföras när den skattskyldige på annat sätt än muntligen under förfarandet lämnat en oriktig uppgift till led för taxeringen eller i ett mål om taxering. (1 ) en avvikelse från självdeklaration har skett genom skönstaxering (2 p.1) skönstaxering har skett på grund av utebliven självdeklaration. (2 p. 2) 23 SOU 2001:25, s A.a. 1214 3.1.2 Förutsättningar för att påföra skattetillägg Skatteverket kan påföra skattetillägg under förutsättning att skatteverket kan bevisa oriktig uppgift och skatteverket inte har godtagit den oriktiga uppgiften och den oriktiga uppgiften leder till för låg beskattning 25 Den skattskyldige har som huvudregel bevisbördan när exempelvis ett avdrag yrkas i deklarationen och måste då kunna göra det sannolikt att denne verkligen haft kostnaden. Normalt ska ett avdrag som nekas inte leda till skattetillägg. För att skattetillägg ska utgå krävs att det förekommit en oriktig uppgift och då har Skatteverket bevisbördan Oriktig uppgift Fr.o.m års taxering definieras oriktig uppgift i 5 kap. 1 2 st. taxeringslagen (1990:324): En uppgift skall anses vara oriktig om det klart framgår att en uppgift som den skattskyldige har lämnat är felaktig eller att den skattskyldige har utelämnat en uppgift till ledning för taxeringen som han varit skyldig att lämna. En uppgift skall dock inte anses vara oriktig om uppgiften tillsammans med övriga lämnade uppgifter utgör tillräckligt underlag för ett riktigt beslut. En uppgift skall inte heller anses vara oriktig om uppgiften är så orimlig att den uppenbart inte kan läggas till grund för ett beslut. Det är inte bara direkt osanna uppgifter som kan leda till att skattetillägg påförs. Även förtigande av uppgifter kan anses utgöra en oriktig uppgift, under förutsättning att den skattskyldige uttryckligen eller underförstått får anses ha gjort gällande att alla uppgifter av betydelse lämnats. Det är bara oriktiga eller missvisande uppgifter som kan föranleda att skattetillägg påförs. Har den skattskyldige öppet redovisat de faktiska förhållandena men gjort en felaktig bedömning av de rättsliga konsekvenserna kan skattetillägg inte påföras, då det istället ses som ett oriktigt yrkande. Med oriktig uppgift avses: Falska uppgifter Inga uppgifter Ofullständiga uppgifter Falsk uppgift: Att en skattskyldig exempelvis yrkar ett högre avdrag än vad den verkliga kostnaden är. Ingen uppgift: Att en skattskyldig exempelvis inte har redovisat en inkomst som denne har haft. Ofullständig uppgift: Här måste klargöras om den skattskyldige fullgjort sin uppgiftsskyldighet enligt 3 kap 1 lagen om självdeklarationer och kontrolluppgifter. Vidare om 25 Almgren & Leidhammar, Skattetillägg och skattebrott, s A.a., s15 den ofullständige uppgiften tillskapar utredningsskyldighet för Skatteverket, vilket innebär att det föreligger ett oriktigt yrkande. 27 Det är Skatteverket som har bevisbördan att oriktig uppgift har lämnats och beviskravet är att den oriktiga uppgiften ska vara visad eller styrkt. Skattetillägg kan dessutom påföras om den oriktiga uppgiften lämnats i ett mål om taxering. Detta gäller dock endast om uppgiften har prövats i sak. Har talan avvisats får skattetillägg inte påföras, trots att den skattskyldige lämnat en oriktig uppgift i målet. Har den oriktiga uppgiften lämnats i ett annat sammanhang, är dessa bestämmelser inte tillämpliga Skattskyldiges uppgiftsskyldighet I princip ska den skattskyldige vid deklarationstillfället lämna alla upplysningar som Skatteverket behöver för att kunna fatta ett riktigt taxeringsbeslut. I 3 kap. 1 lagen om självdeklarationer och kontrolluppgifter (2001:1227) framgår i detalj vad en självdeklaration ska innehålla Skatteverkets utredningsskyldighet Enligt 3 kap. 1 taxeringslagen (1990:324) ska Skatteverket se till att ärendena blir tillräckligt utredda, oavsett för- eller nackdel för den skattskyldige. 30 För att Skatteverket ska anses ha en utredningsskyldighet krävs att det finns brister i den skattskyldiges redovisning, eller att misstanke om brister föreligger. Om bristerna inte gått att upptäcka vid normal granskning inträder inte utredningsskyldigheten. 31 Utredningsskyldigheten aktualiseras dessutom om en uppgift är så orimlig att den uppenbart inte kan läggas till grund för ett beslut Oriktigt yrkande Har den skattskyldige öppet yrkat ett avdrag med fel belopp kan det i stället för oriktig uppgift vara fråga om ett oriktigt yrkande. Detta gäller om Skatteverket ändå kunnat göra en korrekt värdering med hjälp av de upplysningar som den skattskyldige lämnat kring sakförhållandet Europakonventionens påverkan Sedan 1995 är Europakonventionen svensk lag vilket innebär att den ska tillämpas direkt av våra domstolar och myndigheter. I regeringsformen 2:23 fastställs att Europakonventionen gäller som lag i Sverige, framför den nationella lagen, vilket innebär att svensk lag måste anpassas till konventionens skydd för de mänskliga rättigheterna och de grundläggande friheterna. 34 När det gäller skattetillägg är det främst två punkter i artikel 6 som är adekvata: 27 Skatteverkets internmaterial, Skattetillägg och förseningsavgifter ang. 5 kap i TL, s Prop. 2002/03:106, s Almgren & Leidhammar, Skatteprocessen, s Gäverth, Skattenytt 12/2005, s Skatteverkets internmaterial, Skattetillägg och förseningsavgifter ang. 5 kap i TL, s Almgren & Leidhammar, Skattetillägg och skattebrott, s Gäverth, Skattenytt 12/2005, s Regeringsformen (Lag 1994:1468). 1416 Var och en ska, vid prövning av hans civila rättigheter och skyldigheter eller av en anklagelse mot honom för brott, vara berättigad till en rättvis och offentlig förhandling inom skälig tid och inför en oavhängig och opartisk domstol, som upprättats enligt lag. Var och en som blivit anklagad för brott, ska betraktas som oskyldig till dess hans skuld lagligen fastställts. 35 I rättsfallet RÅ 2000 ref 66 prövades om det svenska skattetilläggsförfarandet var förenligt med artikel 6 i Europakonventionen eller om det var att ses som ett straff för brottslig gärning. 36 I målet yrkade AB Volvo att det påförda skattetillägget skulle undanröjas eller efterges och anförde att det svenska skattetilläggsförfarandet inte stod i överensstämmelse med de krav som hade uppställts i artikel 6 i Europakonventionen. Bolaget påpekade att Skatteverket som myndighet kunde påföra och verkställa straff i form av en sanktionsavgift utan någon beloppsgräns uppåt vilket betyder att skattetillägget kunde uppgå till orimligt höga belopp. Dessutom kunde avgiften påföras utan krav på oaktsamhet eller uppsåt. Bolaget ansåg även att målet inte avgjorts inom skälig tid och att skattetillägget inte stod i proportion till bolagets eventuella försummelse och att det därmed fanns särskilda skäl för eftergift eller jämkning av skattetillägget. 37 För att Regeringsrätten skulle kunna göra en bedömning användes vissa domar från Europadomstolen (målen Öztûrk och Bendenoun samt domarna i målen Engel, Deweer och Kadubec) som ledning. För att avgöra om skattetillägget var att anse som brott i konventionens mening användes tre kriterier; klassificering i den nationella rätten, gärningens natur samt påföljdens karaktär och stränghet. I vissa domar var skattetillägget att anse som brott. Regeringsrätten ansåg här att artikel 6 var tillämplig på det svenska skattetillägget, framförallt mot bakgrund av skattetilläggets karaktär och stränghet. Det konstaterades att skattetillägget i princip kunde komma att uppgå i mycket höga belopp utan någon begränsning uppåt. Regeringsrättens samlade bedömning blev att det svenska skattetillägget ansågs falla in under artikel 6 i Europakonventionen. För att uppnå kraven på en rättvis rättegång enligt artikeln fann Regeringsrätten anledning att se över utformningen av regleringen av skattetilläggsförfarandet Dubbelbestraffning Då en skattskyldig både kan påföras skattetillägg och dömas för straffansvar för samma oriktiga uppgift blir det en form av dubbelbestraffning. Men detta utgör inget hinder enligt svensk rätt då skattetillägget ses som en administrativ sanktion utan krav på uppsåt eller oaktsamhet, medan straffansvar är en straffrättslig påföljd med krav på uppsåt eller oaktsamhet. Det är alltså fråga om olika rekvisit för samma gärning. 39 Ingenting hindrar att Sverige hanterar skattetilläggen som en administrativ sanktion under förutsättning att kraven i artikel 6 är uppfyllda SOU 2001:25, s A.a., s RÅ 2000 ref A.a. 39 A.a. 40 Dahlqvist, s17 3.3.2 Oskuldspresumtion Enligt oskuldspresumtionen ska den som är anklagad för brott betraktas som oskyldig tills hans skuld lagligen fastställs. Detta gjorde att prövning av skattetillägg kom i konflikt med oskuldspresumtionen då det inte fanns något klart beviskrav. För att undvika denna konflikt ska prövningar av Skatteverket och förvaltningsdomstolarna numera vara mer nyanserad och inte alltför restriktiv. Det nya uttrycket klart framgår i lagtexten ska klargöra beviskravet. Beviskravet för oriktig uppgift uttrycks i termer av visat/styrkt och är strängare än vad som gäller i den ordinarie skatteprocessen där kravet uttrycks i termen sannolikt Skälig handläggningstid Det finns inte någon närmare beskrivning av vad som ska anses som oskäligt lång tid i förarbetena och det kan inte heller utläsas ur konventionens artikel 6 eller av praxis från Europadomstolen. 42 Enligt regeringen måste denna fråga bedömas utifrån varje enskilt fall och bedömas efter frågans svårighetsgrad och komplexitet Proportionalitetsprincipen Det ska föreligga rimlig proportion mellan brottet och den ådömda brottspåföljden. 44 Enligt skattetilläggssystemet har en skattskyldig i princip ett strikt ansvar för oriktigt uppgiftslämnande och kan åläggas ekonomiska påföljder som kan komma att uppgå till betydande belopp. Straffmätningsprinciper vid utdömande av ekonomiska påföljder är ett område som i princip överlämnats åt de enskilda medlemsstaterna att reglera och tillhör inte något intresse som skyddas av konventionen. För att bedöma om skattetillägget strider mot proportionalitetsprincipen blir utgångspunkten de rättsäkerhetsgarantier vilka artikel 6 i Europakonventionen innehåller. Enligt artikeln hindras inte regler om strikt ansvar, utan kravet på proportionalitet uttrycks med rekvisitet uppenbart oskäligt. Skattetillägget kan efterges om påföljden inte står i rimlig proportion till den försummelse vilket den uppgiftsskyldige gjort sig skyldig till. Reglerna är dessutom konstruerade så att skattetillägget står i matematisk proportion till den undandragna skatten Artikel 4 i sjunde tilläggsprotokollet Europakonventionen Denna artikel åberopades i rättsfallet NJA 2000 s. 622 för att avgöra om skattetillägget kunde utgöra hinder för att döma till skattebedrägeri. Rättsfallet återges i en sammanfattning längre fram. Den svenska översättningen lyder: Ingen får lagföras eller straffas på nytt i en brottmålsrättegång i samma stat för ett brott för vilket han redan blivit slutligen frikänd eller dömd i enlighet med lagen och rättegångsordningen i denna stat. 3.4 Befrielsegrunderna Vid påförande av skattetillägg ska prövning ske i två led. Först undersöks om de objektiva förutsättningarna är uppfyllda och därefter om det finns någon befrielsegrund. 41 Leidhammar, Europakonventionens tillämplighet i skatteförfarandet, Festskrift till Nils Mattsson, s Prop. 2002/03:106, s Alhager, Skattenytt 9/ Bergström, Juridiska termer, RÅ 2001:66. 1618 Enligt de nya befrielsegrunderna finns möjlighet till hel eller delvis befrielse från tillägget. Efter Regeringsrättens dom i RÅ 2000 ref 66 och avgöranden i Europadomstolen, Janosevic mot Sverige samt Västberga Taxi AB och Vulic mot Sverige 46 ansåg regeringen att regleringen av skattetilläggsförfarandet måste anpassas till oskuldspresumtionen. Detta medförde att det nu utöver hel befrielse är möjligt att få skattetillägget jämkat till hälften eller en fjärdedel. 47 Efter kritik mot att systemet tillämpats restriktivt ska de nuvarande befrielsegrunderna enligt propositionen tillämpas mer generöst och rättvist för att öka förutsebarheten. 48 Denna förändring gör det möjligt att öka förutsättningarna för en mer nyanserad bedömning Förarbetena till de gamla befrielsegrunderna I betänkandet (SOU 1977:6) läggs förslag fram om bland annat vidgade möjligheter att efterge eller reducera påfört skattetillägg. Vidare föreslås lägre skattetillägg på de direkta skatterna där skattebortfallet är förhållandevis litet, då kontrollmaterial normalt finns tillgängligt vid granskningen. 50 Den kritik som framfördes mot det administrativa sanktionssystemet handlade bland annat om att det blivit dyrbart för vissa skattskyldiga och dessutom en brist på nyansering. Positivt är att systemet stärkt skattemoralen. Skatteutskottet framhöll att det var angeläget att påskynda frågan om jämkning av skattetillägget. 51 I JO:s ämbetsberättelse 1975, kritiserar JO de lokala skattemyndigheterna för att tillämpa befrielsegrunderna snarare restriktivt än generöst, trots att den nya lagstiftningen förordar en mjuk tillämpning enligt förarbetena. Enskilda organisationer efterfrågar bland annat möjlighet till jämkning av skattetillägg, där avsaknaden av nyanserad tillämpning ansågs vara en svaghet i sanktionssystemet. Sanktionen stod inte i förhållande till förseelsens svårighetsgrad, utan till den skatt som kunde ha undandragits och det ansågs inte rimligt att sätta högre skattetillägg än i genomsnitt 25 % av den undandragna skatten. 52 Av utredningens remissinstanser föreslår en övervägande del att bestämmelser om jämkning av skattetillägg införs. Det vanligaste förslaget var att kunna jämka skattetillägget till hälften och att jämkningen förenas med ett tak för sanktionen, sett till den skattskyldiges skatteförmåga. 53 Utredningen anser att systemet med skattetillägg haft flera positiva effekter. Det har medfört en mer frekvent, jämnare och rättvisare bedömning gentemot de skattskyldiga. Skattetillägg är mindre betungande än vad böter är vid skattebrott och domstolarna har avlastats. Behovet av att gradera skattetilläggen efter den subjektiva skulden hos den skattskyldige anses inte finnas även om det funnits kritik mot att avgifter påförs vid rent slarv eller glömska. Kritiken mot en alltför odifferentierad tillämpning menar utred- 46 Almgren & Leidhammar, Skattetillägg och skattebrott, s Alhager, Skattenytt 9/ Prop. 2002/03:106, s Almgren & Leidhammar, Skatteförfarandet del 1, kommentar till Taxeringslag 5 ka.p Prop. 1977/78:136, s A.a., s A.a., s A.a., s19 ningen beror på att många fler påförs skattetillägg än vad som tidigare föranledde straff. Ett åtal ses inte lika bagatellartat som ett påfört skattetillägg gör för den skattskyldige. 54 Eftergiftsgrunderna har i många fall tillämpats på ett alltför stelt och bokstavligt sätt och rättstillämpningen har getts alltför obetydligt utrymme för befrielsegrunden därmed jämförlig omständighet. Utredningen konstaterar att det för närvarande saknas jämkningsmöjlighet av skattetillägget i de fall det föreligger ursäktande omständigheter där en övervägning bör ske om skattetillägget ska efterges. Det finns ett behov av att i vissa fall kunna jämka skattetillägget och en sådan möjlighet bör utformas som en regel med viss del av avgiften. En alltför nyanserad jämkning i flera steg skulle med säkerhet bidra till svåra avvägningsproblem. Utredningen föreslår en jämkning med hälften vid en sådan omständighet, vilket för närvarande ska beaktas om befrielsegrund föreligger, men inte är så uttalad att hela tillägget bör efterges. För fysiska personer bör även en jämkning med hälften kunna göras med hänsyn till personens ekonomiska och sociala situation. 55 Föredragande uttalar att en sådan stor mängd ärenden (betänkandet redovisar att antalet påförda skattetillägg för oriktig uppgift uppgick vid 1976 års taxering till fall) ställer krav på enkla och lättillämpade regler. Det skulle inte vara möjligt att uppnå en jämn och rättvis tillämpning av regler om hälfteneftergift, anser han. Föredragande förordar inte förslaget om hälfteneftergift då det skulle medföra gränsdragningsproblem, med hänsyn till styrkan i skälen. Däremot föreslås andra vägar som att sänka den generella nivån på skattetillägget från 50 % till 40 %, istället för mera komplicerade regler för nedsättning. Det anses inte finnas något behov av ytterligare befrielsegrunder eller några subjektiva rekvisit. Men reglerna bör tillämpas mer generöst med större hänsyn till det enskilda fallet. 56 Den slutliga lagtextens lydelse i 116 h gamla taxeringslagen (se nedan i 5:6 nya taxeringslagen) har i stort sett varit oförändrad fram till lagförslaget i prop. 2002/03:106, som började gälla för 2004 års taxering Befrielsegrunderna t.o.m års taxering (5:6 TL) Den skattskyldige skall befrias helt från särskild avgift 1. om felaktigheten eller underlåtenheten kan antas ha ett sådant samband med den skattskyldiges ålder, sjukdom, bristande erfarenhet eller liknande förhållande att den framstår som ursäktlig, 2. om felaktigheten eller underlåtenheten framstår som ursäktlig med hänsyn till uppgiftens art eller någon annan särskild omständighet, eller 3. om det framstår som uppenbart oskäligt att ta ut den särskilda avgiften. Den skattskyldige får befrias helt från skattetillägg även när det belopp som kunde ha undandragits genom felaktigheten eller underlåtenheten är obetydligt Prop. 1977/78:136, s Prop. 1977/78:136, s A.a., s Taxeringslagens befrielsegrunder 1997:20 3.4.3 Förarbetena till de nya befrielsegrunderna Skattetilläggskommittén har utgått från att det måste finnas ett sanktionssystem mot lämnande av oriktiga uppgifter på skatteområdet. Det anses viktigt för hela skattesystemets funktion att korrekta uppgifter lämnas till grund för beskattningen. Kommittén anser att gällande system för skattetillägg inte är idealiskt och att systemet är svårt att förutse för den skattskyldige samt har inslag av godtycke och orättvisa. En allmän utgångspunkt har varit att ett nytt eller ändrat system bättre måste anpassas till Europakonventionens krav, där kommittén gör en ingående granskning av konventionens betydelse. En utgångspunkt har dessutom varit att hanteringen av skattetillägg bör ha sin tyngdpunkt hos skattemyndigheterna där praktisk möjlighet finns att hantera stora mängden av beslut om skattetillägg. Även fortsättningsvis bör kravet för att skattetillägg ska kunna tas ut vara att den skattskyldige har lämnat en oriktig uppgift. 58 Kommittén anser att en av förutsättningarna för en sanktion, med den bestraffande karaktären som skattetillägg har, är att den skattskyldige verkligen är skyldig till att en oriktig uppgift har lämnats. Skäl för att anta att den oriktiga uppgiften lämnats med uppsåt eller av oaktsamhet bör finnas. Det anses att omständigheterna kring själva gärningen bör ingå i de grundläggande rekvisiten för skattetillägg. Skyldigheten att lämna uppgifter till ledning för deklarationsgranskningen har ökat under senare år och det har medfört en förenkling både när det gäller skattskyldigas deklarationer och granskningen för skattemyndigheten. Detta borde komma den skattskyldige till godo när det gäller skattetillägg. 59 Kommittén anser att det finns skäl som talar både för och emot införandet av jämkningsmöjlighet. En risk kan vara besvärliga överväganden för myndigheter och domstolar vilket kan medföra en splittrad praxis. Det som talar för jämkningsmöjligheten är när det uppstår gränsfall i frågan om skattetillägg ska utgå eller inte. Det kan till exempel vara fall där den skattskyldige visat oaktsamhet vilket inte kan anses som ursäktligt men ändå är förhållandevis obetydligt. Kommittén diskuterar även frågan då beloppet på ett skattetillägg inte skulle stå i rimlig proportion till oaktsamheten där jämkning bör kunna göras. Ett annat fall är när det har tagit oskäligt lång tid sedan den oriktiga uppgiften lämnades och det inte beror på den skattskyldiges handlande. Med utgångspunkt från Europakonventionens artikel 6 anser kommittén att skattetillägg bör anses som straff och därmed har den skattskyldige rätt till prövning i domstol inom skälig tid. Det är tveksamt om det är förenligt med konventionen att en domstol inte har möjlighet att beakta tidsaspekten när straffet ska bestämmas. Kommittén är medveten om att införandet av möjligheten till att jämka skattetilläggen kan leda till oenhetlig praxis inledningsvis, men risken kan dock accepteras när det är en förändring till den skattskyldiges förmån. 60 Regeringen skriver i sitt förslag när det gäller hel eller delvis befrielse från särskild avgift att det är av grundläggande betydelse att det administrativa sanktionssystemet framstår som rättvist och rimligt. Dessutom ska det vara förenligt med Europakonventionen. I 58 Sammanfattning av 1999 års skattetilläggskommittés betänkande, SOU 2001:25, s A.a., s A.a., s Visa mer
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (7) meddelad i Stockholm den 9 april 2014 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART IKEA Investfast AB, 556409-4596 Box 700 343 81 Älmhult ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten Läs mer Oriktig uppgift och frivillig rättelse
1 (5) REGERINGSRÄTTENS DOM meddelad i Stockholm den 26 februari 2008 KLAGANDE M.C.R. Mobile Container Repair AB, 556236-1591 Indiska Oceanen 418 34 Göteborg MOTPART Skatteverket 171 94 Solna ÖVERKLAGAT Läs mer HFD 2014 ref 80. Transportstyrelsen bestred bifall till överklagandet.
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS BESLUT 1 (5) meddelat i Stockholm den 14 februari 2014 SÖKANDE AA SAKEN Resning HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS AVGÖRANDE Högsta förvaltningsdomstolen avslår yrkandet om att Läs mer 24 Brottsanmälan. 24.1 Allmänt. 24.2 Anmälan om misstänkt skattebrott. Brottsanmälan, Avsnitt 24 391
24 Brottsanmälan Brottsanmälan, Avsnitt 24 391 24.1 Allmänt I detta avsnitt behandlas SKV:s skyldighet att anmäla misstänkt skattebrott enligt Skattebrottslagen (1971:69), SkBrL. I Handledning i skatterevision, Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (6) meddelad i Stockholm den 22 juni 2011 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART Klövern AB Ombud: AA Deloitte AB Rehnsgatan 11 113 57 Stockholm Ombud: Advokat Börje Läs mer 24 Brottsanmälan. 24.1 Allmänt. 24.2 Anmälan om misstänkt skattebrott. Brottsanmälan, Avsnitt 24 373
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (6) meddelad i Stockholm den 9 oktober 2014 KLAGANDE AA Ombud: Advokat Anna Romell Stenmark Advokatfirman Lindahl KB Box 1203 751 42 Uppsala MOTPART Skatteverket 171 Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2007 ref. 65
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2007 ref. 65 Målnummer: 7052-04 Avdelning: 2 Avgörandedatum: 2007-07-24 Rubrik: Ett bolag har medgivits befrielse från skattetillägg eftersom påföljden - skattetillägg Läs mer Frivillig rättelse inom taxering En diskussion kring gällande rätt och rättssäkerhet
Maria Luvö Frivillig rättelse inom taxering En diskussion kring gällande rätt och rättssäkerhet Voluntary correction in taxation A discussion about valid law and legal security Skatterätt och ekonomi Examensarbete Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (6) meddelad i Stockholm den 11 december 2014 KLAGANDE AA, Ombud: Advokat Hans Fritzheimer Esplanaden 11, 2 tr 852 31 Sundsvall MOTPART Transportstyrelsen 701 97 Örebro Läs mer JO./. riksåklagaren ang. grovt skattebrott m.m.
Datum Sida Framställning 2013-10-03 1 (6) Verksjurist Kenneth Edgren Ert datum Dnr Rättsenheten EBM B-2013/0180 Riksåklagaren Box 5553 114 85 Stockholm Framställning om överklagande till Högsta domstolen Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS BESLUT
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS BESLUT 1 (8) meddelat i Stockholm den 19 februari 2014 KLAGANDE OCH MOTPART AA MOTPART OCH KLAGANDE Försäkringskassan 103 51 Stockholm ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten i Läs mer Handledning. Särskilda avgifter enligt taxeringslagen
Handledning Särskilda avgifter enligt taxeringslagen 106 47 Stockholm Tel 08-690 91 90 Fax 08-690 91 91 order.fritzes@nj.se www.fritzes.se ISBN 978-91-38-32359-5 SKV 231 utgåva 1 STC i Avesta AB 2007 3 Läs mer ~ Ekobrottsmyndigheten
~ Ekobrottsmyndigheten YTTRANDE Datum 2012-11-19 l (5) Verksjurist Liselotte Westerlind Rättsenheten Ert dn r Ju2012/54311 DOM D nr EBM A-2012-0385 Justitiedepartementet Enheten för processrätt och domstolsfrågor Läs mer Oriktig uppgift vid påförande av skattetillägg en diskussion av omfattning, tillämpning och lämplighet av begreppet
JURIDISKA FAKULTETEN vid Lunds universitet Katarina Menzel Oriktig uppgift vid påförande av skattetillägg en diskussion av omfattning, tillämpning och lämplighet av begreppet Examensarbete 20 poäng Mats Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS BESLUT
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS BESLUT 1 (5) meddelad i Stockholm den 9 juni 2015 SÖKANDE AA SAKEN Resning HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS AVGÖRANDE Högsta förvaltningsdomstolen avslår ansökningen om resning. Läs mer Skatteverkets särskilda utredningsskyldighet. ett juridiskt institut eller ett pedagogiskt arbetsredskap?
UMEÅ UNIVERSITET 2009-01-16 Juridiska Institutionen Juristprogrammet Examensarbete i skatterätt, 30 p. Skatteverkets särskilda utredningsskyldighet ett juridiskt institut eller ett pedagogiskt arbetsredskap? Läs mer Lagrum: Artikel 4.1 i sjunde tilläggsprotokollet till Europakonventionen; 5 kap. 1 taxeringslagen (1990:324)
HFD 2014 ref 65 Beslut om skattetillägg har fattats efter det att åtal väckts avseende samma faktiska omständigheter. Skattetillägget har undanröjts trots att åtalet inte kom att prövas av tingsrätten Läs mer DB./. riksåklagaren ang. grovt bokföringsbrott
SVARSSKRIVELSE Sida 1 (6) Ert datum Er beteckning Chefsåklagaren Lars Persson 2013-06-13 B 952-12 Rotel 06 Högsta domstolen Box 2066 103 12 STOCKHOLM DB./. riksåklagaren ang. grovt bokföringsbrott m.m. Läs mer Skattetillägg vid tillämpning av skatteflyktslagen?
Skattetillägg vid tillämpning av skatteflyktslagen? av anders hultqvist 1. inledning Inledningsvis vill jag påpeka att jag tidigare skrivit om problemet med skattetillägg vid tillämpning av skatteflyktslagen Läs mer HÖGSTA DOMSTOLENS DOM
Sida 1 (9) HÖGSTA DOMSTOLENS DOM Mål nr meddelad i Stockholm den 10 december 2013 B 4967-12 KLAGANDE 1. ACLE Ombud och offentlig försvarare: Advokat LB 2. JE Ombud och offentlig försvarare: Advokat RE Läs mer Länsrätten i Stockholms län, rotel 335 Dom 2007-06-28, mål nr 7189-07
Länsrätten i Stockholms län, rotel 335 Dom 2007-06-28, mål nr 7189-07 Domslut Med ändring av Revisorsnämndens beslut bifaller länsrätten A-sons överklagande på så sätt att han meddelas en varning. Det Läs mer HÖGSTA DOMSTOLENS BESLUT
Sida 1 (6) HÖGSTA DOMSTOLENS BESLUT Mål nr meddelat i Stockholm den 9 juli 2015 Ö 1266-14 KLAGANDE AP MOTPART Riksåklagaren Box 5553 114 85 Stockholm SAKEN Avvisning av åtal ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Hovrätten Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2006-03-07
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2006-03-07 Närvarande: f.d. justitierådet Hans Danelius, regeringsrådet Karin Almgren och f.d. kammarrättspresidenten Jan Francke. Effektivare skattekontroll Läs mer 9 Skattetillägg, förseningsavgift och kontrollavgift
Skattetillägg, förseningsavgift och kontrollavgift, Avsnitt 9 155 9 Skattetillägg, förseningsavgift och kontrollavgift 9.1 Allmänt Bestämmelser om administrativa sanktioner finns i 15 kap. SBL. Sanktionssystemet Läs mer Rättsföljden i skatteflyktslagen. Stockholm 2013-05-06
HFD 2014 ref 2 Fråga om tillämpning av den s.k. utomståenderegeln när en utomstående är andelsägare i ett fåmansföretag i vilket en annan delägares andelar är kvalificerade till följd av att denne är verksam Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2014-12-17. Närvarande: F.d. justitieråden Severin Blomstrand och Annika Brickman samt justitierådet Johnny Herre.
Bakgrund Bidragsbrott Kriterier som uppställs i lagstiftningen samt förutsättningar och former för polisanmälan Bidragsbrottslagen (2007:612) trädde i kraft den 1 augusti 2007. Syftet med lagen är att Läs mer H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n HFD 2012 ref. 7
H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n HFD 2012 ref. 7 Målnummer: 6003-09 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2012-02-23 Rubrik: Synnerliga skäl för att befria från kostnadsränta enligt skattebetalningslagen Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS BESLUT
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS BESLUT 1 (6) meddelat i Stockholm den 20 december 2013 SÖKANDE AA Ombud: Advokaterna Emine Lundkvist och Karl-Johan Nörklit Setterwalls Advokatbyrå AB Box 1050 101 39 Stockholm Läs mer HFD:s beslut om att efterbeskatta kunder i de s.k. tryckerimomsmålen ändring av praxis?
245 ulf hedström HFD:s beslut om att efterbeskatta kunder i de s.k. tryckerimomsmålen ändring av praxis? HFD meddelade under februari 2014 domar i två mål om efterbeskattning genom s.k. följdändring gentemot Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2006-02-20. Nya regler om vårdnad m.m.
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS BESLUT 1 (5) meddelat i Stockholm den 23 februari 2015 KLAGANDE Nasdaq OMX Holding AB, 556734-1622 Ombud: AA KPMG Skatt Box 16106 103 23 Stockholm MOTPART Skatteverket 171 Läs mer Frivillig rättelse och dubbelbestraffning ur rättssäkerhets perspektiv
Avdelningen för juridik Daniel Sedighha Frivillig rättelse och dubbelbestraffning ur rättssäkerhets perspektiv En studie om rättstillämpningar vid frivillig rättelse, skattebrott samt skattetillägg. Voluntary Läs mer Fakultetsnämnden tillstyrker utredningens övriga förslag. Stoppa klockan vid utredningar av företagskoncentrationer
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 6 mars 2015 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten i Jönköpings dom den 10 februari 2014 i mål Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2007-10-04. Slopad förmögenhetsskatt m.m.
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2007-10-04 Närvarande: f.d. justitierådet Nina Pripp, f.d. regeringsrådet Bengt-Åke Nilsson och justitierådet Lars Dahllöf. Slopad förmögenhetsskatt m.m. Läs mer HÖGSTA DOMSTOLENS BESLUT
Sida 1 (8) HÖGSTA DOMSTOLENS BESLUT Mål nr meddelat i Stockholm den 12 november 2009 Ö 1342-09 KLAGANDE Albihns Service Aktiebolag, 556519-9253 Box 5581 114 85 Stockholm Ombud: Advokat A-CN och jur.kand. Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2012-06-18. Närvarande: F.d. justitierådet Dag Victor samt justitieråden Lennart Hamberg och Per Virdesten.
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2012-06-18 Närvarande: F.d. justitierådet Dag Victor samt justitieråden Lennart Hamberg och Per Virdesten. Förtydliganden av bestämmelser för arbetslöshetsförsäkringen Läs mer Förberedande uppgiftsinsamling ( tredjemanskontroll ) - Rättssäkerhet och utredningsbefogenheter vid skatteutredningar
Förberedande uppgiftsinsamling ( tredjemanskontroll ) - Rättssäkerhet och utredningsbefogenheter vid skatteutredningar Föredrag vid Institutet för Skatter & Rättssäkerhet Seminarium 3 oktober 2013 Anders Läs mer Överklagande av hovrättsdom grovt bokföringsbrott m.m.
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (9) meddelad i Stockholm den 18 oktober 2012 KLAGANDE AA Ombud: BB BDO Helsingborg Skatt AB Drottninggatan 72 A 252 21 Helsingborg MOTPART Skatteverket 171 94 Solna Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2014-03-06. Bristande tillgänglighet som en form av diskriminering. 3. lag om ändring i skollagen (2010:800).
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2014-03-06 Närvarande: F.d. justitieråden Torgny Håstad och Sten Heckscher samt justitierådet Göran Lambertz. Bristande tillgänglighet som en form av diskriminering Läs mer Ränteförmån har inte påförts på belopp som beskattats som förbjudet lån.
Sida 1 (27) PROTOKOLL 2013-05-06 2013-05-16 2013-05-23 Föredragning i Stockholm Aktbilaga 28 Mål nr B 4946-12 NÄRVARANDE JUSTITIERÅD Marianne Lundius, Stefan Lindskog, Ann-Christine Lindeblad, Ella Nyström, Läs mer TA med enskild firma HP./. riksåklagaren ang. företagsbot m.m.
SVARSSKRIVELSE Sida 1 (13) Rättsavdelningen Datum Dnr 2015-03-26 ÅM 2014/7560 Ert datum Er beteckning Chefsåklagaren Lars Persson 2014-10-14 B 2225-14 R 2 Högsta domstolen Box 2066 103 12 STOCKHOLM TA Läs mer Fråga om en oriktig uppgift har medfört att ett taxeringsbeslut blivit felaktigt.
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (8) meddelad i Stockholm den 26 juni 2014 KLAGANDE AA Ombud: Advokat Gunnar Johansson och jur. kand. Christofer Morales Advokatfirma DLA Nordic KB Box 7315 103 90 Stockholm Läs mer Något om särskilt kvalificerade beslutsfattare
f r e d r i k bernd t & maria holme Något om särskilt kvalificerade beslutsfattare Den beslutsordning med särskilt kvalificerade beslutsfattare som infördes i och med införandet av skatteförfarandelagen Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2002-02-18
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (6) meddelad i Stockholm den 28 april 2011 SÖKANDE AA Ombud: Jur. kand. Pehr Amrén Försvarsadvokaterna Stockholm Box 12107 102 23 Stockholm KLANDRAT AVGÖRANDE Regeringens Läs mer MG./. riksåklagaren ang. grovt skattebrott m.m.
SVARSSKRIVELSE Sida 1 (6) Ert datum Er beteckning Chefsåklagaren Lars Persson 2013-04-08 B 153-13 Rotel 06 Högsta domstolen Box 2066 103 12 STOCKHOLM MG./. riksåklagaren ang. grovt skattebrott m.m. (Hovrättens Läs mer Ringa bokföringsbrott och den särskilda åtalsprövningsregeln
Finansdepartementet Avdelningen för offentlig förvaltning Ändring i reglerna om aggressiv marknadsföring Maj 2015 1 Innehållsförteckning 1 Sammanfattning... 3 2 Förslag till lag om ändring i marknadsföringslagen Läs mer Överprövning av upphandlingsmål m.m. (SOU 2015:12)
Sida 1 (17) HÖGSTA DOMSTOLENS BESLUT Mål nr meddelat i Stockholm den 16 juli 2013 Ö 1526-13 SÖKANDE JS Ombud: Advokat CO MOTPART Riksåklagaren Box 5553 114 85 Stockholm SAKEN Resning TIDIGARE AVGÖRANDE Läs mer 36 Anstånd med att lämna deklaration och särskilda uppgifter
Anstånd med att lämna deklaration och särskilda uppgifter, Avsnitt 36 1 36 Anstånd med att lämna deklaration och särskilda uppgifter Övergångsbestämmelser Laga förfall anstånd behövs inte 36.1 Inledning Läs mer Stockholm den 19 oktober 2015
R-2015/1084 Stockholm den 19 oktober 2015 Till FAR Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 2 juli 2015 beretts tillfälle att avge yttrande över Nordiska Revisorsförbundets förslag till Nordisk standard Läs mer Stockholm den 16 januari 2013
R-2012/1860 Stockholm den 16 januari 2013 Till Arbetsmarknadsdepartementet A2012/3134/ARM Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 16 oktober 2012 beretts tillfälle att avge yttrande över Uppsägningstvistutredningens Läs mer HFD 2014 ref 72. Lagrum: 8 kap. 7, 18 och 11 kap. 14 regeringsformen
HFD 2014 ref 72 Bestämmelserna i Försäkringskassans föreskrifter om sjukpenninggrundande inkomst såvitt avser s.k. fortsatt uppbyggnadsskede har ansetts stå i strid med överordnad författning och har därför Läs mer I övrigt har Advokatsamfundet ingen erinran mot förslagen i promemorian.
R-2007/0976 Stockholm den 26 oktober 2007 Till Justitiedepartementet Ju2007/6240/BIRS Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 29 juni 2007 beretts tillfälle att avge yttrande över departementspromemorian Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS BESLUT
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS BESLUT 1 (8) meddelat i Stockholm den 26 september 2013 KLAGANDE Effektiv Måleri i Mölndal AB, 556475-9917 Ombud: Advokat Jimmy Carnelind MAQS Law Firm Box 11918 404 39 Göteborg Läs mer meddelad i Stockholm den 30 januari 2009 KLAGANDE Försäkringskassan 103 51 Stockholm
HFD 2014 ref 63 En person har dömts för trolöshet mot huvudman med anledning av uttag av medel ur aktiebolag där han själv haft ägarintressen. Han har samtidigt dömts att betala skadestånd till bolagens Läs mer Sexmånadersregeln något om problematiken vid arbete i flera länder (del 2)
123 Karl-Johan Nörklit Sexmånadersregeln något om problematiken vid arbete i flera länder (del 2) Den s.k. sexmånadersregeln i 3 kap. 9 första stycket inkomstskattelagen (1999:1229), IL, innebär att arbetsinkomster Läs mer Barnets bästa när barn begått allvarliga brott
Barnets bästa när barn begått allvarliga brott En studie om tolkningen av "barnets bästa" när unga går direkt från sluten ungdomsvård i princip ett straff till vård enligt LVU Kontakt: Michael ärnfalk, Läs mer Frågan om vem som får överklaga ett beslut behandlas i avsnitt 10.1. 5.2 Ombud och biträde
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 20 oktober 2014 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten i Göteborgs dom den 6 mars 2013 i mål nr Läs mer Stockholm den 27 april 2012
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (7) meddelad i Stockholm den 21 november 2012 KLAGANDE AB Oskar Jansson Plåt & Smide Ombud: Advokat Börje Leidhammar Wistrand Advokatbyrå Box 7543 103 93 Stockholm Stefan Läs mer Promemorians huvudsakliga innehåll... 5
Innehåll Promemorians huvudsakliga innehåll... 5 1 Lagtext... 7 1.1 Förslag till lag om ändring i konsumentkreditlagen (2010:1846)... 7 1.2 Förslag till lag om ändring i lagen (2014:275) om viss verksamhet Läs mer H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n
H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n HFD 2012 ref. 65 Målnummer: 3490-10 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2012-10-18 Rubrik: Lagrum: Fråga om förutsättningar för skönsmässig eftertaxering. Läs mer Skyldigheten att lämna registerutdrag blir mindre betungande
Sammanfattning Hanteringen av personuppgifter som inte ingår i personregister underlättas Personuppgiftslagsutredningen har haft i uppdrag att göra en över-syn av personuppgiftslagen. Syftet har varit Läs mer Skatteverkets utredningsskyldighet vid eftertaxering
Institutionen för ekonomi Handledare: Bengt Åkesson Datum: 2005-06-01 Kandidatuppsats i handelsrätt/skatterätt Skatteverkets utredningsskyldighet vid eftertaxering Författare. Marcus Jönsson Abstract Every Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (7) meddelad i Stockholm den 26 mars 2012 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA Ombud: Advokat Emine Lundkvist Setterwalls Advokatbyrå AB Box 1050 101 39 Stockholm Läs mer HFD 2013 ref 63. Arbetslöshetskassan bestred bifall till överklagandet.
HFD 2013 ref 63 Synnerliga skäl har ansetts föreligga för att godta kassakort som lämnats in efter utgången av niomånadersfristen i 47 a lagen om arbetslöshetsersättning. Lagrum: 47 a lagen (1997:238) Läs mer HFD 2014 ref 25. Lagrum: 44 kap. 21 inkomstskattelagen (1999:1229)
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (7) meddelad i Stockholm den 25 juni 2015 KLAGANDE Allmänna ombudet för socialförsäkringen 103 51 Stockholm MOTPART AA Ombud: Advokat Allan Saietz Snösundsvägen 45 134 Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2003-03-06
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2003-03-06 Närvarande: f.d. justitierådet Hans Danelius, regeringsrådet Gustaf Sandström, justitierådet Dag Victor. Enligt en lagrådsremiss den 20 februari Läs mer Lagrum: 39 kap. 4, 5 första stycket 1 och 9 första stycket 1 skatteförfarandelagen (2011:1244)
HFD 2013 ref. 16 Kassaregister Kravet på certifierat kassaregister har ansetts gälla för caféverksamhet som bedrivits endast del av året eftersom kontantförsäljningen bedömts inte vara av obetydlig omfattning. Läs mer Förslagen föranleder följande yttrande av Lagrådet:
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2010-09-20 Närvarande: F.d. regeringsrådet Rune Lavin, regeringsrådet Carina Stävberg och justitierådet Ella Nyström. Alkolås vid rattfylleri Enligt en lagrådsremiss Läs mer Höjning av vissa avgifter enligt skatteförfarandelagen
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Höjning av vissa avgifter enligt skatteförfarandelagen Mars 2015 1 Innehållsförteckning 1 Promemorians huvudsakliga innehåll... 3 2 Promemorians lagförslag... Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (9) meddelad i Stockholm den 26 februari 2014 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART Aller Media AB, 556002-8325 251 85 Helsingborg ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten Läs mer Yttrande över betänkandet (SOU 2009:6) Återkrav inom välfärdssystemen förslag till lagstiftning
REMISSYTTRANDE 1 (7) Finansdepartementet 103 33 Stockholm Yttrande över betänkandet (SOU 2009:6) Återkrav inom välfärdssystemen förslag till lagstiftning Finansdepartementets diarienummer Fi2009/1049. Läs mer Kommittédirektiv. Ett effektivt, ändamålsenligt och modernt straffrättsligt regelverk för juridiska personer. Dir. 2015:58
Kommittédirektiv Ett effektivt, ändamålsenligt och modernt straffrättsligt regelverk för juridiska personer Dir. 2015:58 Beslut vid regeringssammanträde den 21 maj 2015 Sammanfattning av uppdraget En särskild Läs mer Stockholm den 29 april 2011
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2012-02-29 Närvarande: F.d. justitierådet Bo Svensson och f.d. regeringsrådet Leif Lindstam samt justitierådet Per Virdesten. Offentlig upphandling från eget Läs mer 2016 © DocPlayer.se Sekretesspolicy | Användarvillkor | Kontakta oss