Source: http://mundotributariovzla.blogspot.com/2015/03/deberes-formales-de-las-firmas.html
Timestamp: 2017-02-19 23:40:25
Document Index: 239315521

Matched Legal Cases: ['Artículo 33', 'Artículo 17', 'artículo 18', 'in fine', 'in fine', 'Artículo 18', 'Artículo 19', 'artículo 18', 'Artículo 8', 'Artículo 15', 'Artículo 30', 'Artículo 13', 'Artículo 15', 'Artículo 17', 'Artículo 31', 'artículo 26', 'Artículo 26', 'artículo 57', 'artículo 63', 'artículo 2', 'Artículo 57', 'Artículo 2', 'artículo 145', 'artículo 56', 'artículo 75', 'Artículo 75', 'artículo\n99', 'artículo 102', 'artículo 57', 'Artículo 57', 'artículo 57', 'artículo 7', 'Artículo 7', 'artículo 58', 'artículo\n11', 'Artículo 58', 'Artículo 11', 'artículo\n30', 'artículo 57', 'artículo 76', 'artículo 180', 'Artículo 36', 'artículo 190', 'artículo 76', 'Artículo 76', 'Artículo 77', 'artículo 31', 'Artículo 31', 'artículo 145', 'artículo 190', 'artículo 10', 'artículo 145', 'Artículo 145', 'artículo 10', 'artículo 31', 'artículo 32', 'Artículo 190', 'artículo 59', 'artículo 60', 'artículo 51', 'artículo 71', 'artículo 121', 'artículo 181', 'artículo 71']

Mundo Tributario Venezuela: Deberes Formales de las Firmas Personales en referencia a la Reforma de la ley de IVA 2014 y el derecho a deducir creditos fiscales art 33 ley IVA
Artículo 33. Sólo las actividades definidas como hechos imponibles del impuesto establecido Paragrafo Primero:No seran deducibles los creditos fiscales : Incluidos en facturas y demas documentos falsos o no fidedignos u otorgados por quienes no fueses contribuyentes ordinarios
Es decir que todo departamente de cuentas de pagar antes de pagarle a cualquier proveedor debe primero consultar en la pagina del seniat que dicho proveedor aparezca con la condicion "CONTRIBUYENTE ORDINARIO DE IVA " en el portal del seniat , y debe apareer retenerle el 75% de no hacerlo NO PUEDE DEDUCIR EL CREDITO FISCAL EN LA DECLARACION DE IVA
No necesariamente todos los contribuyentes son ordinarios , los que realizan actividades exentas o exoneradas son FORMALES , no cobran IVA , sin embargo existen muchos abogados , contadores, y profesionales de libre ejercicio que no cobran IVA , estando obligados a cobrarlo .
Dada esta situacion muchas empresas ( sobre todo los sujetos pasivos especiales) estan devolviendo las facturas a sus proveedores personas naturales por no cumplir con los requisitos , sin embargo antes de hacer esta devolucion deben de verificar si la actividad economica que realiza el contribuyente esta exenta por la ley de IVA , ejemplo un vendedor de manzanas esta exenta ya que la ley de IVA en su articulado indica:
Artículo 17. Estarán exentos del impuesto
establecido en esta Ley:1. Las importaciones de los bienes y servicios
mencionados en el artículo 18 de esta Ley.2. Las importaciones efectuadas por los agentes
diplomáticos y consulares acreditados en el país, de acuerdo con los convenios
internacionales suscritos por Venezuela. Esta exención queda sujeta a la
condición de reciprocidad.3. Las importaciones efectuadas por instituciones u
organismos internacionales a que pertenezca Venezuela y por sus funcionarios,
cuando procediere la exención de acuerdo con los convenios internacionales
suscritos por Venezuela.4. Las importaciones que hagan las instituciones u
organismos que se encuentren exentos de todo impuesto en virtud de tratados
internacionales suscritos por Venezuela.5. Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y
tripulantes de naves, aeronaves y otros vehículos, cuando estén bajo régimen de
equipaje.6. Las importaciones que efectúen los inmigrantes de
acuerdo con la legislación especial, en cuanto les conceda franquicias
aduaneras.7. Las importaciones de bienes donados en el
extranjero a instituciones, corporaciones yfundaciones sin fines de lucro y a las universidades
para el cumplimiento de sus fines propios.8. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas
por el Banco Central de Venezuela, así como los materiales e insumos para la
elaboración de las mismas por él órgano competente del Poder Público Nacional.9. Las importaciones de equipos científicos y
educativos requeridos por las instituciones públicas dedicadas a la
investigación y a la docencia. Asimismo, las importaciones de equipos médicos de
uso tanto ambulatorio como hospitalario del sector público o de las
instituciones sin fines de lucro, siempre que no repartan ganancias o
beneficios de cualquier índole a sus miembros y, en todo caso, se deberá
comprobar ante la Administración Tributaria tal condición.10. Las importaciones de bienes, así como las ventas
de bienes y prestación de servicios, efectuadas en el Puerto Libre del Estado
Nueva Esparta, en la Zona Libre para el Fomento de la Inversión Turística en la
Península de Paraguaná del Estado Falcón; y en la Zona Libre Cultural,
Científica y Tecnológica del Estado Mérida, en el Puerto Libre de Santa Elena
de Uairén y en la Zona Franca Industrial, Comercial y de Servicios Atuja
(ZOFRAT), una vez que inicie sus actividades fiscales, de conformidad con los
fines previstos en sus respectivas leyes o decretos de creación.Parágrafo Único: La exención prevista en los
numerales 1 y 9 de este artículo, sólo procederá en caso que no haya producción
nacional de los bienes objeto del respectivo beneficio, o cuando dicha
producción sea insuficiente, debiendo tales circunstancias ser certificadas por
el Ministerio correspondiente.Artículo 18. Están exentas del impuesto previsto
en esta Ley, las ventas de los bienessiguientes:1. Los alimentos y productos para consumo humano que
se mencionan a continuación:a) Productos del reino vegetal en su estado natural,
considerados alimentos para elconsumo humano, y las semillas certificadas en
general, material base para lareproducción animal e insumos biológicos para el
sector agrícola y pecuario.b) Especies avícolas, los huevos fértiles de gallina,
los pollitos, pollitas y pollonas para la cría, reproducción y producción de
carne de pollo; y huevos de gallina.c) Arroz.d) Harina de origen vegetal, incluidas las sémolas.e) Pan y pastas alimenticias.f) Huevos de gallinas.g) Sal.h) Azúcar y papelón, excepto los de uso industrial.i) Café tostado, molido o en grano.j) Mortadela.k) Atún enlatado en presentación natural.l) Sardinas enlatadas con presentación cilíndrica
hasta ciento setenta gramos (170 gr.)m) Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada,
maternizada o humanizada y en sus fórmulas infantiles, incluidas las de soya.n) Queso blanco.ñ) Margarina y mantequilla.o) Carnes de pollo, ganado bovino y porcino en estado
natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en salmuera.p) Mayonesa.q) Avenar) Animales vivos destinados al matadero (bovino y
porcino)s) Ganado bovino y porcino para la cría.t) Aceites comestibles, excepto el de oliva.2. Los fertilizantes, así como el gas natural
utilizado como insumo para la fabricación de los mismos.3. Los medicamentos y agroquímicos y los principios
activos utilizados exclusivamente para su fabricación, incluidas las vacunas,
sueros, plasmas y las sustancias humanas o animales preparadas para uso
terapéutico o profiláctico, para uso humano, animal y vegetal.4. Los combustibles derivados de hidrocarburos, así
como los insumos y aditivos destinados al mejoramiento de la calidad de la
gasolina, tales como etanol, metanol, metil-ter-butil-eter (MTBE),
etil-ter-butil-eter (ETBE) y las derivaciones de éstos destinados al fin
señalado.5. Los vehículos automotores con adaptaciones
especiales para ser utilizados por personas con discapacidad, sillas de ruedas
para impedidos, los marcapasos, catéteres, válvulas, órganos artificiales y
prótesis.6. Los diarios, periódicos, y el papel para sus
ediciones.7. Los libros, revistas y folletos, así como los
insumos utilizados en la industria editorial.8. El maíz utilizado en la elaboración de alimentos
para el consumo humano.9. El maíz amarillo utilizado para la elaboración de
alimentos concentrados para animales.10. Los aceites vegetales, refinados o no, utilizados
exclusivamente como insumos en laelaboración de aceites comestibles, mayonesa y
margarina.11. Los minerales y alimentos líquidos o concentrados
para animales o especies a que se refieren los literales b),r) y s) del numeral
1 de este artículo, así como las materias primas utilizadas exclusivamente en
su elaboración.12. Sorgo y Soya.Parágrafo Único: La Administración Tributaria
podrá establecer la codificación correspondiente a los productos especificados
en este artículo e igualmente mediante reglamento se desarrollará la normativa
necesaria para la aplicación de la exención señalada en el numeral 5 de este
artículo.”Artículo 19. Están exentos del impuesto previsto
en esta Ley, las prestaciones de los siguientes servicios:1. El transporte terrestre y acuático nacional de
pasajeros.2. El transporte terrestre de los bienes señalados en
los numerales 1, 8, 9, 10, 11 y 12 del artículo 18.3. Los servicios educativos prestados por
instituciones inscritas o registradas en el Ministerio del Poder Popular para
la Educación, el Ministerio del Poder Popular para la Cultura, el Ministerio
del Poder Popular para el Deporte, y el Ministerio del Poder Popular para la Educación
Superior.4. Los servicios de hospedaje, alimentación y sus
accesorios, a estudiantes, ancianos,personas minusválidas, excepcionales o enfermas,
cuando sean prestados dentro de una institución destinada exclusivamente a
servir a estos usuarios.5. Las entradas a parques nacionales, zoológicos,
museos, centros culturales e instituciones similares, cuando se trate de entes
sinfines de lucro exentos de Impuesto Sobre la Renta.6. Los servicios medico-asistenciales y odontológicos,
de cirugía y hospitalización.7. Las entradas a espectáculos artísticos, culturales
y deportivos, siempre que su valor no exceda de dos unidades tributarias (2
U.T).8. El servicio de alimentación prestado a alumnos y
trabajadores en restaurantes, comedores y cantinas de escuelas, centros
educativos, empresas o instituciones similares, en sus propias sedes.9. El suministro de electricidad de uso residencial.10. El servicio nacional de telefonía prestado a través
de teléfonos públicos.11. El suministro de agua residencial.12. EL aseo urbano residencial.13. El suministro de gas residencial, directo o por
bombonas.14. EL servicio de transporte de combustibles
derivados de hidrocarburos.15. Los servicios de crianza de ganado bovino,
caprino, ovino, porcino, aves y demás especies menores, incluyendo su
reproducción y producción.”
los contribuyentes que realizan EXCLUSIVAMENTE actividades exentas se rigen por el articulo 8 de la ley de IVA:
Artículo 8°. Son contribuyentes formales, los
sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o
exoneradas del impuesto.Los contribuyentes formales, sólo están obligados a
cumplir con los deberes formales que corresponden a los contribuyentes
ordinarios, pudiendo la Administración Tributaria, mediante providencia,
establecer características especiales para el cumplimiento de tales deberes o simplificar
los mismos. En ningún caso, los contribuyentes formales estarán obligados al
pago del impuesto, no siéndoles aplicable, por tanto, las normas referentes a
la determinación de la obligación tributaria.
Todo departamento de cuentas de pagar debe de verificar a su proveedor en la pagina del seniat marcando sistemas en linea , consulta de rif introduce el nro de rif y el sistema le indicara si este contribuyente es formal o ordinario , si la venta o servicio esta exenta por ley debe decir que a este contribuyente debe retenerle el 100% de iva , ese mensaje solo aparece cuando el contribuyente cobra IVA pero no declara o no tiene activa las obligaciones tributarias ante el seniat
las facturas emitidas por contribuyentes exentos se rigen por el articulo 15 de la providencia 071 el cual debe indicar lo siguiente:
Artículo 15. Las facturas emitidas sobre formatos o formas
libres, por los sujetos que no califiquen como contribuyentes ordinarios del
impuesto al valor agregado, deben contener la siguiente información:1. La denominación "Factura".2. Numeración consecutiva y única.3. Número de control preimpreso.4. Total de los números de control asignados, expresado de
la siguiente manera "desde el N°. hasta el N°.".5. Nombre y Apellido o razón social, domicilio fiscal y
número de Registro Único de Información Fiscal (RIF) del emisor.6. La expresión "Contribuyente Formal" o "no
sujeto al impuesto al valor agregado", de ser el caso.7. Fecha de emisión, constituida por ocho (8) dígitos.8. Nombre y Apellido o razón social y el número de Registro
Único de Información Fiscal (RIF) del adquirente del bien o receptor del
servicio. Podrá prescindirse del número de Registro Único de Información Fiscal
(RIF) cuando se trate de personas naturales que no requieran la factura a
efectos tributarios, en cuyo caso deberá expresarse, como mínimo, el número de
cédula de identidad o pasaporte del adquirente o receptor.9. Descripción de la venta del bien o de la prestación del
servicio, con indicación de la cantidad y monto.10. En los casos que se carguen o cobren conceptos en
adición al precio o remuneración convenidos o se realicen descuentos,
bonificaciones, anulaciones y cualquier otro ajuste al precio, deberá indicarse
la descripción y valor de los mismos.11. En los casos de operaciones cuya contraprestación haya
sido expresada en moneda extranjera, equivalente a la cantidad correspondiente
en moneda nacional, deberán constar ambas cantidades en la factura, con
indicación del monto total y del tipo de cambio aplicable.12. Indicación del valor total de la venta o la prestación
del servicio, o de la suma de ambos, si corresponde.13. Razón social y el número de Registro Único de
Información Fiscal (RIF) de la imprenta autorizada, así como la nomenclatura y
Providencia Administrativa de autorización.14. Fecha de elaboración por la imprenta autorizada,
constituida por ocho (8) dígitos.
es importante acotar que las facturas tanto manuales como forma libre de los contribuyentes formales no es necesario que la a expresión "Contribuyente Formal" o "no sujeto al impuesto al valor agregado" venga PREIMPRESO desde la tipografia , el contribuyente puede colocarla en el sofware de forma libre o manual si es factura manual.
existen contribuyentes que realizan actividades gravadas y exentas al mismo tiempo ejemplo vende manzana que esta exenta y vende caramelos que esta gravada , ya por el solo hecho de hacer una actividad gravada paso a ser contribuyente ordinario porque perdio la exclusividad, por lo que se les recomienda a estos tipos de contribuyente que declaren como contribuyentes ordinarios .
DEBERES FORMALES CONTRIBUYENTE FORMAL
Todo contribuyente formal debe de cumplir con las sig obligaciones tributarias:
1. Emitir facturas de acuerdo a la normativa vigente como contribuyente formal
2. llevar relacion de compras y ventas
3. Declarar IVA semestral ( si sus ingresos brutos anuales fueron inferiores a 1500 ut (bs 190.500,00 anual), o trimestral (si sus ingresos brutos anuales fueron superiores a 1500 ut)
4. Llevar libros de contabilidad
5. Declarar el ISLR antes del 31 de marzo
6. Declarar Estimada de ISLR si su enriquecimiento neto del ejercicio anterior fue superior a 1500 unidades tributarias (190.500,oo bs) y si realiza actividades mercantiles o crediticias; b) del libre
ejercicio de profesiones no mercantiles; c) del arrendamiento o
subarrendamiento de bienes muebles o inmuebles, y d) de la participación en las
utilidades netas de las sociedades de personas o comunidades no sujetas al pago
DEBERES FORMALES CONTRIBUYENTE ORDINARIO
Todo contribuyente ordinario debe de cumplir con las sig obligaciones tributarias:
1. Emitir facturas de acuerdo a la normativa vigente
2. llevar libros de compras y ventas
3. Declarar IVA mensualmente
6. Declarar Estimada de ISLR antes del 30-06 si su enriquecimiento neto del ejercicio anterior fue superior a 1500 unidades tributarias (190.500,oo bs) y si realiza actividades mercantiles o crediticias; b) del libre ejercicio de profesiones no mercantiles; c) del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles o inmuebles, y d) de la participación en las utilidades netas de las sociedades de personas o comunidades no sujetas al pago de impuesto.
las tipografias deben de emitir las facturas desde imprenta minimo con:
MANUALES DESDE IMPRENTA Artículo 30. Las imprentas autorizadas deben reflejar en
los formatos que elaboren, como mínimo los siguientes datos: 1. El número de control. 2. La denominación y número del documento. 3. La palabra "serie" y los caracteres que la
identifiquen y diferencien, cuando corresponda. 4. El nombre completo o razón social, domicilio fiscal y el
número de Registro Único de Información Fiscal (RIF) del emisor. 5. La razón social y el número de Registro Único de
Información Fiscal (RIF) de la imprenta autorizada. 6. Número y fecha de la Providencia
Administrativa de autorización para la elaboración de
documentos. 7. Los Números de Control asignados, expresado de la
siguiente manera "desde el N°. hasta el N°.". 8. La fecha de elaboración constituida por ocho (8)
dígitos. 9. Los campos que permitan agregar el resto de los datos e
informaciones señalados en el Artículo 13, el Artículo 15 o el Artículo 17 de
esta Providencia Administrativa, según corresponda.
FORMAS LIBRES DESDE IMPRENTA Artículo 31. Las imprentas autorizadas deben reflejar en
las formas libres que elaboren, como mínimo, los siguientes datos: 1. El número de control. 2. El número de Registro Único de Información Fiscal (RIF)
del emisor. 3. La razón social y el número de Registro Único de
Información Fiscal (RIF) de la imprenta autorizada. 4. Número y fecha de la Providencia
documentos. 5. Los Números de Control asignados, expresados de la
siguiente manera "desde el N°. hasta el N°." 6. La fecha de elaboración constituida por ocho (8)
dígitos. En ningún caso las imprentas deberán colocar en las formas
libres, la denominación y el número del documento.
Es doctrina reiterada del seniat la siguiente
Deberes Formales. Firmas Personales N° de Consulta DCR-5-31.015 En razón de la situación expuesta se pregunta lo siguiente: 1.- ¿Deben los documentos de ventas
emitidos por firmas personales obligatoriamente indicar los nombres y apellidos del
propietario del fondo de comercio, adicional a la denominación comercial? 2.- En caso de que mi empresa haya
aceptado una factura de compra sin los requisitos antes señalados y haya asentado esta
información en el Libro de Compras, ¿constituye esto un incumplimiento de sus deberes
formales?, de ser así, ¿cómo rectificar este error involuntario? 3.- En caso de ventas a personas
naturales no comerciantes ¿constituye un incumplimiento no colocar la V o la E
del número de la cédula en las facturas y en el Libro de Ventas? 4.-En caso de constituir otras Firmas
Personales, ¿cuál dirección debe aparecer en el RIF?; ¿Cómo colocar el número
de RIF en el establecimiento si la dirección señalada no coincide con la del establecimiento? Con
respecto a las declaraciones, ¿cuál dirección debe aparecer? 5.- ¿Pueden realizarse declaraciones
independientes de IVA para cada negocio en forma independiente, siendo de un mismo
propietario? Vistos los planteamientos
presentados en su escrito de consulta, esta Gerencia General de Servicios Jurídicos,
procede a emitir su pronunciamiento en los términos siguientes:
1. La primera relativa a la firma o
razón social que deben usar los comerciantes propietarios de firmas
En este sentido el artículo 26
del Código de Comercio, publicado en la Gaceta Oficial N° 475 Extraordinaria del 21 de
diciembre de 1955 establece:
Artículo 26: “Un
comerciante que no tiene asociado o que no tiene
sino un participante,
no puede usar otra firma o razón de comercio,
que su apellido con o
sin el nombre. Puede agregarle todo lo que crea
útil para la mas
precisa designación de su persona o de su negocio;
pero no hacerle
adición alguna que haga creer en la existencia de una
Asimismo, es necesario precisar que en nuestro sistema
jurídico, el comerciante puede ejercer el comercio de manera individual u organizado bajo
una forma societaria; ahora bien cuando dicho comerciante ejecuta actos de comercio mediante
una Firma Personal, lo que supone su inscripción en el Registro de Comercio, no
está constituyendo o
creando una persona jurídica, sino que está haciendo del
conocimiento público, que va a actuar en el comercio asumiendo personalmente la responsabilidad
por tales actuaciones.
En este sentido cabe precisar, el concepto de Firma
Individual contenido en la Enciclopedia Jurídica Opus, Ediciones Libra, Caracas, Tomo
IV, p.111, la cual señala:
“FIRMA INDIVIDUAL:
Nombre con el cual ejerce el comercio un
particular, es decir, cuando no se trata de una sociedad
mercantil. Entre
nosotros recibe la denominación de Firma Personal.”
Conforme a lo expresado, el
comerciante que ejerce el comercio bajo su entera responsabilidad, y participa dicha
circunstancia al Registro Mercantil, recibe la denominación de Firma Personal,
circunstancia esta que produce consecuencias en el ámbito tributario, por cuanto
dicho comerciante, deberá cumplir con los deberes
inherentes a su condición de
contribuyente conforme a las normas tributarias. Realizada la consideración
anterior, esta Gerencia procede a responder las interrogantes planteadas por el
consultante en los siguientes términos:
1.- ¿Deben los documentos de ventas
emitidos por las firmas personales obligatoriamente indicar los nombres y
apellidos del propietario del fondo de comercio,
adicional a su denominación comercial bajo la cual se constituyo? Tal y como lo dispone el numeral
3, del artículo 57 de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado1, en
concordancia con el artículo 63 del Reglamento de la Ley de impuesto al Valor Agregado, y del
literal f, del artículo 2, de la Resolución 320 de fecha 28 de diciembre de 1.9992; se
estableció dentro de los requisitos, condiciones y formalidades que deben cumplirse
en la impresión y emisión de las facturas, en los otros documentos equivalentes que
la sustituyan, en las órdenes de entrega o guías de despacho y en las notas de
crédito o débito; que los documentos relacionados con la
ejecución de operaciones de
ventas o prestación de servicios, deben obligatoriamente indicar el nombre completo y
domicilio fiscal del emisor si se trata de una persona natural, o la denominación o
razón social y domicilio fiscal, si el emisor es una persona jurídica u otro ente jurídico o
económico; al efecto:
Artículo 57.- “La
Administración Tributaria, dictara las normas en las
los requisitos, formalidades y especificaciones que
deben cumplirse en la
impresión y emisión de las facturas y demás
generen conforme a lo previsto en esta Ley.
factura o documento de que se trate deberá contener
como mínimo los
3. Nombre completo y
domicilio fiscal del emisor, si se trata de una
persona natural; o
denominación o razón social y domicilio fiscal, si el emisor es una persona
jurídica, comunidad, sociedad de hecho o irregular, consorcio u otro ente
jurídico o económico.” (Subrayado de la Gerencia)
(…) Artículo 2.-“Los documentos a que
hace referencia el artículo anterior deben emitirse cumpliendo y
llenando los siguientes requisitos: (…) f) Nombre completo y domicilio
fiscal del vendedor o prestador del servicio, en caso de que se trate
de una persona natural. (…) En opinión de esta Gerencia
General, en el caso de personas naturales (firmas personales), así como de personas
jurídicas; adicionalmente puede colocarse en los documentos antes indicados, la
denominación comercial por cuanto como ya se dijo, en el caso expuesto a consulta,
la firma personal se asimila a la persona natural en su actividad comercial.
2.- En caso de que mi empresa haya
aceptado una factura de compra, gasto y/o
inversión de una firma personal que no reúna estos requisitos y que se haya traspasado esta información al Libro de
Compras sin el debido señalamiento de
los nombres y apellidos del emisor, ¿constituye esto un incumplimiento de sus deberes formales al
momento de rellenar el Libro de Compras?
publicado en Gaceta Oficial N° 37.305 de fecha 17 de octubre de 2001, indica una
series de deberes, requisitos y formalidades, que facilitan la determinación de la obligación
tributaria por parte de los sujetos pasivos; entre ellas dispone en su artículo 145, que
los contribuyentes, responsables y terceros tienen la
obligación de cumplir con los
deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e investigación que realice la
Administración Tributaria y, en especial, deberán cuando sea requerido por las leyes o
reglamentos, llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme
a las normas, es decir, cumpliendo con los requisitos,
condiciones y formalidades en
ellas establecidas. En este sentido, el artículo 56
de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado y 70 de su Reglamento, estipulan el
deber de los contribuyentes del tributo de llevar los libros, registros y archivos
adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas especiales del caso para el
control del cumplimiento de las disposiciones de la Ley y normas reglamentarias; por su
parte el artículo 75 del Reglamento de la Ley de la Ley del Impuesto al Valor Agregado3,
Artículo 75.- “Los contribuyentes
ordinarios del impuesto deberán registrar cronológicamente y sin
atrasos en el Libro de Compras, los siguientes datos:
(…) 3 Gaceta Oficial N° 5.363 del
12/07/1999. b) El nombre y apellido del
vendedor o de quien prestó el servicio, en los casos en que sea persona
natural. La denominación o razón social del vendedor o prestador del
servicio, en los casos de personas jurídicas, sociedades de hecho o
irregulares, comunidades, consorcios y demás entidades
económicas o jurídicas, públicas o privadas.” (Subrayado de la
Gerencia) (…) De la norma se desprende, el
deber de los sujetos pasivos de registrar cronológicamente y sin atraso en
el Libro de Compras determinados datos, entre ellos el nombre y el apellido del
vendedor o de quien prestó el servicio en los casos que sea persona natural, y, la
denominación o razón social si se trata de una persona jurídica. En los casos de firma personal,
al ser estas asimiladas a la persona natural en su actividad comercial, debe
registrarse en el libro de Compras el nombre y el apellido del propietario del fondo de
Dentro de este marco, el artículo
99 del Código en comento califica los ilícitos formales que se originan por
incumplimientos de los deberes formales, entre ellos el llevar libros o registros contables o especiales.
De igual forma, el artículo 102, dispone cuales incumplimientos relacionados con
la obligación de llevar libros especiales y contables
constituye un ilícito formal. En el caso planteado, tal y como
lo dispone la norma, es opinión de esta Gerencia que si efectivamente se acepta una
factura por la venta o prestación de servicio sin el cumplimiento de todas las
formalidades y requisitos establecidos en las normas legales y reglamentarias, generaría para
el emisor, las sanciones previstas en el Código Orgánico supra mencionado por
incumplimiento de deberes formales; así como, ocasionaría que el impuesto
incluido en el documento no genere crédito fiscal, conforme a lo dispuesto en el
artículo 57 de la Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado:
Artículo 57.-“La Administración
Tributaria, dictara las normas en las que se establezcan los
requisitos, formalidades y especificaciones que deben cumplirse en la impresión y
emisión de las facturas y demás documentos que se generen
En todo caso, la factura o
documento de que se trate deberá contener como mínimo los requisitos que se
(…) 3. Nombre completo y domicilio
fiscal del emisor, si se trata de una persona natural; o denominación o
razón social y domicilio fiscal, si el emisor es una persona jurídica,
comunidad, sociedad de hecho o irregular, consorcio u otro ente
(…) El incumplimiento de cualquiera
de los requisitos precedentes ocasionará que el impuesto
incluido en el documento no genere crédito fiscal. Tampoco se
generará crédito fiscal cuando la factura o documento no esté elaborado por
una imprenta autorizada, si ello es exigido por las normas sublegales
que desarrolla esta Ley; o cuando el formato preimpreso no contenga
los requisitos previstos en los numerales 1,2,3 y 4 de este
artículo (…) (Subrayado de la Gerencia)
Cabe destacar, igualmente, que
ante un eventual procedimiento administrativo de fiscalización, conforme a la
norma precedente, el sujeto pasivo que pierda el derecho de deducir el crédito fiscal
soportado en la facturas, por carecer estos documentos de los requisitos establecidos en
los numerales 1,2,3 y 4 del artículo 57 ejusdem, podrá ser objeto de reparos por
rechazos de créditos fiscales deducidos y no procedentes conforme a las normas
tributarias; así como, objeto de las sanciones establecidas en el Código Orgánico Tributario por
3.- ¿Cuál sería el camino mas adecuado
para rectificar este error involuntario? En materia de facturación en la
actual Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento, sólo existen
normas relativas a la anulación de facturas previamente emitidas, por motivos distintos a
errores de impresión y emisión de las mismas.
Dichas normas de control prevén
un amplio procedimiento de anulación que tiene que ver con los registros contables
de las operaciones realizadas, que deben efectuarse en los libros de compra y venta, y
que podrían ser aplicadas supletoriamente al caso de anulaciones de documentos por
omisiones de requisitos que como deber formal
deberán contener. Ahora bien, en los casos de
ausencia de normativa legal, nuestro Código Orgánico Tributario en su artículo 7,
establece la figura de la analogía como medio para colmar vacíos legales:
Artículo 7: “En las situaciones
que no puedan resolverse por las disposiciones de este Código o de
las leyes, se aplicarán
supletoriamente y en orden de
prelación, las normas tributarias análogas, los principio generales
del derecho tributario y los de otras ramas jurídicas que más se
avengan a su naturaleza y fines, salvo disposición especial de este
Cuando no existan normas expresas
para resolver la situación planteada, se aplicarán en forma supletoria las normas
tributarias análogas, de esa ley tributaria o de otras leyes tributarias, que más se
ajusten a su naturaleza y fines, salvo disposición expresa del Código Orgánico.
De acuerdo con la doctrina, la
analogía puede ser aplicada para colmar vacíos legales, por lo que se considera como un
procedimiento de integración y no de interpretación de la ley, sin embargo, en virtud
de ella no pueden crearse tributos ni beneficios fiscales, aspectos éstos considerados
como esenciales del hecho imponible, pero que sí podrá ser empleada para integrar
otros aspectos tales como los formales.
nuestro ordenamiento jurídico, dentro del cual está la legislación tributaria, se
comparte en gran medida lo expuesto anteriormente, salvo que nuestra legislación agrega
que no podrán tipificarse infracciones ni establecerse sanciones utilizando el
procedimiento de la analogía.
En el caso concreto expuesto por
usted, cabe destacar que es una situación que no tiene que ver con aspectos
sustanciales del hecho imponible, sino que mas bien es una situación formal relacionada con
el control fiscal, por lo que en ausencia de una norma expresa contenida en la
legislación del impuesto al valor agregado, que regule tal situación, se requiere emplear el
procedimiento de la analogía con normas de carácter similar contenidas en la Ley que
establece Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento General, las cuales se
encuentran contenidas en el artículo 58 y el artículo
11, respectivamente, al expresar
lo siguiente: Artículo 58.-“Cuando
con posterioridad a la facturación se produjeren
devoluciones de bienes muebles, envases, depósitos, o se dejen sin efectos
operaciones efectuadas, los contribuyentes vendedores y
prestadores de servicios deberán expedir nuevas facturas o emitir
notas de crédito o débito modificadoras de las facturas
originalmente emitidas. Los contribuyentes quedan obligados a conservar
en todo caso, a disposición de las autoridades fiscales, las
facturas sustituidas. Las referidas notas deberán cumplir con los
mismos requisitos y formalidades de las facturas establecidas en esta
Ley y sus disposiciones reglamentarias.”
Artículo 11 .-“El
cambio o devolución al vendedor de bienes, mercancías o
productos adquiridos, efectuado en razón de encontrarse éstos en mal estado,
con el plazo para su consumo vencido, por estar averiados, por no
coincidir en calidad o características a los realmente adquiridos, u otras
causas, no constituirá una nueva venta, sino que dará lugar a la
emisión de notas de crédito o a la emisión de nuevas facturas
sustitutivas de las anteriormente emitidas, las cuales quedarán
anuladas (...)
(..) Cuando se emitan facturas
sustitutivas, se deberá consignar en el Libro de Ventas, en la misma
columna donde se registró el monto de la factura anulada, el
correspondiente monto de la factura sustitutiva, registrándose
asimismo como cantidad por sustraer, el de la factura anulada.” (Resaltado
Según las normas antes
transcritas, se colige que efectivamente existe todo un procedimiento exhaustivo para
proceder a la sustitución de facturas en los casos de cambio o devolución al vendedor
de bienes, mercancías o productos adquiridos, etc; razón por la cual, cuando a su
representada tenga que procedérsele a efectuar la emisión de una nueva factura
sustitutiva, a efectos del disfrute del llamado crédito fiscal, que conforme al artículo
30 de la Ley no se generara cuando el impuesto este incluido en facturas falsas o no
fidedignas, o en los casos que no cumpla con los requisitos exigidos conforme a lo
previsto en el artículo 57 de la Ley en comento (nombre completo y
domicilio fiscal del emisor, persona natural), entre otros; la factura que tiene el error
(que ha sido anulada) y el monto de la nueva factura sustitutiva deberán ser
registradas simultáneamente en el Libro de Ventas y Compras, en la misma columna
donde se registró el monto de la factura anulada y proceder a registrar el monto de
dicha factura anulada como cantidad por sustraer, ello con el fin de que se reverse
el asiento realizado y que no colidan los montos declarados.
Por último, hace referencia esta
instancia consultiva, al deber de los vendedores o prestadores de servicio, de conservar
a disposición de los funcionarios fiscales el original de las facturas
sustituidas mientras no esté prescrito el impuesto4, a fin de que sirvan de medio para comprobar
los registros efectuados por las partes involucradas en las operaciones realizadas y
que dan origen a obligaciones tributarias.
4.- En caso de venderle a un Fondo de
Comercio, ¿se debería dar el mismo trato
del planteamiento expuesto anteriormente? Al igual que en el Libro de
Compras, los contribuyentes deben registrar en orden cronológico y sin atraso en el
Libro de Ventas, el nombre y apellido del comprador de los bienes o receptor del
servicio, cuando se trate de una persona natural o la denominación o razón social si se
trata de persona jurídica, tal y como lo establece el artículo 76 del Reglamento de la
Ley en comento. Si la operación de venta o prestación de servicios se realiza con un
fondo de comercio, se debe identificar al propietario del mismo, con su nombre y apellido.
Así mismo, su representada como
vendedor de bienes o prestador de servicios, deberá cumplir con el procedimiento de
registro y sustitución de las facturas anuladas, en el caso que corresponda, con lo cual
se garantizará la documentación de la operación de sustitución practicada, la cual podrá
ser verificada por la Administración Tributaria cuando ésta realice un
procedimiento administrativo como control posterior.
5.- En el caso de ventas a personas
naturales no comerciantes, ¿es suficiente con colocar en la factura y en el Libro de Ventas
correspondientes, el N° de cédula de
identidad del comprador o es obligatorio colocar la V o la E identificativas de la nacionalidad? El hecho de que la Administración
Tributaria equipara el número del Registro de Información Fiscal (RIF) al número
de la cédula de identidad de las personas naturales, no significa que la información
referida a la nacionalidad “V” para el caso de
ciudadanos venezolanos y “E” para
el caso de ciudadanos extranjeros, sea un requisito requerido por las normas tributarias
para ser asentado en los documentos, registros o libros que sean creados al
efecto. El Registro de Información Fiscal R.I.F, llevado por la Administración Tributaria, es un
registro destinado al control tributario tanto de las personas naturales como
jurídicas, así como de los agentes de retención; a la administración le corresponde
emitir un certificado de registro, el cual deberá contener todos los números, siglas o datos
necesarios para la identificación de los contribuyentes, de acuerdo con lo
previsto en el segundo aparte del artículo 180 del Reglamento de la Ley de Impuesto
sobre la Renta; en tanto que la cédula de identidad, es un documento destinado a la
identificación de las personas naturales, de carácter
personal e intransferible, otorgado
por el Organismo Nacional encargado de los servicios de identificación.
A tal efecto se evidencia, que
ambos instrumentos constituyen mecanismos de identificación de las personas
aunque de distinta naturaleza, y tomando en consideración que la Administración
Tributaria está facultada para utilizar en el certificado de registro, los
números o siglas que considere conveniente para la identificación de los
contribuyentes, cuando se toma el número de la cédula de identidad como parte del RIF, agregándole
otros dígitos, efectivamente se está
diferenciando un documento de
otro. 4 Artículo 36 de la Ley que
establece el Impuesto al Valor Agregado En este mismo orden de ideas es
oportuno precisar, que es una obligación de toda persona inscrita en el Registro
de Información Fiscal, indicar su número de RIF en las solicitudes o documentos que
dirijan a los organismos públicos, conforme a lo establecido en el artículo 190,
numeral 3 del mencionado Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
Igualmente cabe destacar, que el
artículo 76 del Reglamento de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado sólo
contempla la obligación de indicar en el libro de ventas, el número de inscripción
en el Registro de Información Fiscal del comprador de los bienes o receptor del
servicio; no obstante, entiende esta Gerencia que al momento de efectuarse la operación si el
adquirente del bien o receptor del servicio no posee RIF, el mismo podría ser suplido
por el número de la cédula de identidad, toda vez que ambos instrumentos tal y como se
indicó anteriormente están destinados a la
identificación de las personas. Realizada la anterior
consideración, es conducente analizar el contenido de los artículos 76 y 77 del mencionado Reglamento
de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, los cuales consagran:
Artículo 76.-“Los contribuyentes
deberán registrar cronológicamente y sin atraso en el Libro de Ventas,
las operaciones realizadas con otros contribuyentes o no
contribuyentes, dejando constancia de los siguientes datos:
a) La fecha y el número de la
factura, comprobantes y otros documentos equivalentes, notas de
débito o de crédito y de la guía o declaración de exportación.
b) El nombre y apellido del
comprador de los bienes o receptor del servicio, cuando se trate de
una persona natural. La
denominación o razón social si se
trata de personas jurídicas, sociedades de hecho o
irregulares, comunidades, consorcios y otros entes económicos o jurídicos,
c) Número de inscripción en el
Registro de Información Fiscal o Registro de Contribuyentes del
comprador de los bienes o receptor del servicio.”
(…) Artículo 77.-“Los contribuyentes
deberán registrar cronológicamente y sin atrasos en el Libro de
Ventas, las operaciones realizadas con no contribuyentes, indicando los
a) Fecha y número del primer
comprobante emitido en cada día, por las ventas de bienes o
prestación de servicio, correspondiente al talonario utilizado.
b) Número del último comprobante
emitido en cada día, por las ventas de bienes o prestación de
servicio, correspondiente al talonario utilizado.
c) Monto total de las ventas de
bienes y prestación de servicio gravados de cada día, por las
cuales se han emitido comprobantes o documentos equivalentes.
d) Monto del impuesto en las
operaciones del numeral anterior. e) Monto de las ventas de bienes
y prestación de servicio exentas, exoneradas o no sujetas
del día, por las cuales se han
emitido comprobantes o documentos
equivalentes”. De las normas transcritas se
evidencian, los datos que deben registrar los contribuyentes en el libro de
ventas cuando éstos efectúen operaciones con contribuyentes o no
contribuyentes, y a tal efecto, dicho artículo no establece la
obligación de indicar la letra
“V” o “E”, correspondiente a la nacionalidad del contribuyente, sino el número de
inscripción en el Registro de Información Fiscal R.I.F.
Ahora bien, cuando la
Administración, como se dijo con antelación, ha asumido que en los casos de efectuarse
operaciones que dan nacimiento a obligaciones tributarias, si el adquirente del bien o receptor
del servicio persona natural, no posee RIF, el mismo podría ser suplido por el número
de la cédula de identidad, lo que busca es poder
involucradas en una transacción con el objeto de perseguir el débito y el crédito fiscal, según
el caso, generado por impuesto al valor agregado; así como, identificar al sujeto que
obtuvo el ingreso y al que realizo la erogación, a efectos de la determinación del impuesto
6.- Tengo dentro de mis proyectos
constituir otras firmas personales, pero todas con el mismo número de RIF, lógicamente,
por mi condición de persona natural
¿Cuál dirección debe tener realmente el certificado de RIF?; El artículo 31 del Código
Orgánico Tributario, consagra: Artículo 31.-“A los efectos
tributarios y de la práctica de las actuaciones de la Administración
Tributaria, se tendrá como domicilio de las personas naturales en
1. El lugar donde desarrollen sus
actividades civiles o comerciales. En los casos que tengan
actividades civiles o comerciales en más de un sitio, se tendrá como
domicilio el lugar donde desarrolle su actividad principal.
2. El lugar de su residencia,
para quienes desarrollen tareas exclusivamente bajo relación de
dependencia, no tengan actividad comercial o civil como
independientes, o, de tenerla, no fuere conocido el lugar donde ésta se
3. El lugar donde ocurra el hecho
imponible, en caso de no poder aplicarse las reglas precedentes.
4. El que elija la Administración
Tributaria, en caso de existir más de un domicilio según lo
dispuesto en este artículo, o sea imposible determinarlo conforme a las
reglas precedentes”.(Subrayado de la Gerencia)
La norma transcrita, prevé una
serie de opciones para la elección del domicilio por parte de las personas naturales,
para que éste voluntariamente lo elija al momento de inscribirse en los registros
exigidos por las normas tributarias y llevadas por la
Administración, a efectos
tributarios y de las prácticas de la Administración Tributaria. Considera necesario esta Gerencia
General, informar al consultante, que una vez elegido el domicilio fiscal
conforme a la norma precedente, el sujeto pasivo deberá cumplir en éste los deberes
formales establecidos en el artículo 145 del Código
Orgánico, y demás normas
tributarias; indistintamente de que posea uno o varios establecimientos.
No obstante, existen deberes
formales, entre ellos, la exhibición en un lugar visible del establecimiento, oficina o
sucursal, de la copia fotostática del Certificado del Registro de Información Fiscal R.I.F, que
deberá ser cumplido en todos los establecimientos de su propiedad en los cuales opere,
es decir realice actividades comerciales o civiles, de
el artículo 190 numeral 1 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, y el artículo 10
de la Providencia N° 0073 de fecha 06 de febrero de 2006, publicada en la Gaceta
Oficial N° 38.389 del 02 de marzo de 2006.
7.-Aunque se consoliden todas las
actividades en una Declaración única de Impuesto Sobre la Renta, ¿cual
dirección debe aparecer en la declaración?
Establece el Código Orgánico
Tributario en su artículo 145, lo siguiente: Artículo 145.-“Los
contribuyentes, responsables y terceros están obligados a cumplir con los
deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e investigación que
realice la Administración Tributaria y, en especial, deberán:
1. Cuando lo requieran las leyes
o reglamentos: (…)
b) Inscribirse en los registros
pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando
c) Colocar el número de
inscripción en los documentos, declaraciones y en las
actuaciones ante la Administración Tributaria, o en los demás casos
en que se exija hacerlo.
(Subrayado de la Gerencia) (…) Se evidencia de la norma, el
deber de los sujetos pasivos de obligaciones tributarias, de inscribirse en los registros
creados por la Administración, aportando la información necesaria para su identificación,
entre ellas domicilio fiscal conforme a las normas especiales, y dejar constancia de
dicha información en los documentos, declaraciones y
en las actuaciones que realice
ante la Administración, así como, en los demás casos en que se exija.
Impuesto sobre la Renta5, así como, el artículo 10 de la Providencia N° 0073 de fecha 06
de febrero de 2006, disponen por su parte, que los sujetos pasivos inscritos en el
Registro de Información Tributario (R.I.F), tienen la obligación de dejar constancia
del número de RIF en las factura, documentos o contratos que expidan o
suscriban; en las solicitudes o documentos que dirijan a los organismos oficiales de la
República, entre otros, con el objeto de identificar al sujeto pasivo y lograr su ubicación para
todas las actuaciones que realicen de efectos
tributario. Dentro de este marco, concluye
esta Gerencia General que los sujetos pasivos que estén llamados a inscribirse en
el Registro de Información Fiscal (R.I.F), y aportar la información inherente a su
identificación, entre ellas el domicilio fiscal que elijan conforme a las normas contenidas
en el Código ut supra, en su artículo 31, en caso de tratarse de personas naturales o
sus asimilados, y el artículo 32, en caso de personas jurídicas y sus asimilados;
deberán cumplir con el deber formal de colocar en sus declaraciones de tributos, tanto
el número de inscripción en el R.I.F, como, el domicilio
5 Artículo 190 del Reglamento de
la Ley de Impuesto sobre la Renta fiscal en el reflejado; con el
objeto de poder practicarse las actuaciones de control posterior que realiza el ente
administrativo sobre la información contenida en las declaraciones, y poder comprobar
con los documentos, soportes, registros, libros, entre otros documentos contables,
la veracidad de esa información.
8.- ¿Pueden realizarse
declaraciones independientes de IVA para cada negocio independiente del otro,
siendo de un mismo propietario? La declaración del impuesto al
valor agregado, se encuentra regulada en el Título IV, del Reglamento a la Ley del
Impuesto al Valor Agregado. Así el artículo 59, establece la obligatoriedad de los
contribuyentes de presentar la declaración jurada por las operaciones gravadas y exentas,
realizadas en cada período mensual de imposición.
Asimismo el primer aparte del
artículo 60 ejusdem, dispone que los contribuyentes o responsables que posean más de un
establecimiento en los cuales realicen sus operaciones o que desarrollen
actividades gravadas diversas, deben presentar una sola declaración en la
jurisdicción del domicilio fiscal de la casa matriz. En este sentido, el artículo 51 de la Ley
que establece el Impuesto al Valor Agregado, consagra el Registro de
Contribuyentes, indicando que los contribuyentes que posean más de un establecimiento en que
realicen operaciones gravadas, deberán individualizar en su inscripción
cada uno de sus establecimientos y precisar la oficinas sede o matriz donde debe
centralizarse el cumplimiento de las obligaciones derivadas de la Ley y su Reglamento; este
registro conforme a las disposiciones del artículo 71 de la Ley en comento, podrá ser
sustituido por el registro general de sujetos pasivos de tributos nacionales, en los
términos que disponga la Administración Tributaria.
Al efecto, la Administración
Tributaria, en cumplimiento de los numerales 6 y 7 del artículo 121 del Código Orgánico
Tributario, del Parágrafo Segundo del artículo 181 del Reglamento de la Ley de Impuesto
sobre la Renta, y del artículo 71 de la Ley que establece el Impuesto al Valor
Agregado; dicto la Providencia N° 0073 de fecha 06 de febrero de 2006. Esta Providencia
establece los requisitos, formalidades y condiciones que deberán acatar tanto los
sujetos pasivos de obligaciones derivadas de tributos administrados por el Servicio
Tributaria (SENIAT), como la
propia administración, para la creación y registro de los sujetos pasivos.
Administración Tributaria para fines de control tributario, establece como requisito de
inscripción y de posteriores modificaciones o actualizaciones de los datos
contenidos en el R.I.F., la comunicación del domicilio fiscal; así como, la instalación,
mudanza o cierre permanente de establecimientos tales como casa matriz, sucursales,
agencias, locales comerciales o de servicios, entre otros; lo que significa, que el
sujeto pasivo establecerá cual es efectivamente el domicilio fiscal de la oficina
principal o matriz donde dará cumplimiento a las obligaciones derivadas de normas
tributarias, entre ellas, por ser el caso una firma personal asimilada a persona
natural, la presentación de una única declaración de impuesto al valor agregado, que
corresponda a la jurisdicción del domicilio fiscal indicado al momento de formalizar
su inscripción; y donde se consoliden conforme a las disposiciones legales y
reglamentarias, todas las operaciones realizada en cada uno de los establecimientos que
posea, y que debió comunicar al órgano administrativo
conforme a las normas anteriores
Abogada Magister en Hacienda Publica y Administracion Tributaria Internacional
Marcos medinamarzo 22, 2016 8:38 p. m.Se puede inscribir dos firmas personales con diferentes propietarios en la misma dirección fiscal ResponderEliminarkatiuska Zambranoseptiembre 13, 2016 2:31 p. m.Quienes se consideran servicios medicos asistenciales todos los profesionales de la salud o solos los medicos ResponderEliminarAñadir comentarioCargar más...