Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/ippb4-4511-452-15-2-jk
Timestamp: 2017-09-21 14:17:42+00:00
Document Index: 3070355

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 2', 'art. 10', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 3', 'art. 4', 'art. 10', 'art. 922', 'art. 1035', 'art. 1036', 'Art. 1037', 'art. 10']

Spłata z tytułu działu spadku
IPPB4/4511-452/15-2/JKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 8 kwietnia 2015 r. (data wpływu 13 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w wyniku działu spadku – jest:
nieprawidłowe – w części dotyczącej zastosowania art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
Wnioskodawca jest spadkobiercą swojej matki Zofii F. zmarłej w dniu 1 września 2014 roku. Spadek po matce Wnioskodawcy odziedziczyli w udziałach po 1/3 mąż spadkodawczyni, córka spadkodawczyni i syn spadkodawczyni będący Wnioskodawcą. W dniu 28 listopada 2014 roku w kancelarii notarialnej został sporządzony akt poświadczenia dziedziczenia – wszyscy spadkobiercy przyjęli spadek wprost.
Zofia F. i jej mąż byli współwłaścicielami na prawach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej czterech nieruchomości położonych w S. Tym samym, do spadku po Zofii F. weszły udziały w wysokości 1/2 w prawie własności ww. czterech nieruchomości. W związku z powyższym udział Wnioskodawcy w spadku wynosi 1/3, a udział Wnioskodawcy w prawie własności każdej z ww. nieruchomości wynosi 1/6 (1/3 z 1/2).
Nabycie spadku zostało zgłoszone do Naczelnika Urzędu Skarbowego w S. – Wnioskodawca dokonał zgłoszenia w dniu 23 marca 2015 roku i otrzymał zaświadczenie z dnia 27 marca 2015 roku o zwolnieniu Wnioskodawcy z podatku od spadków i darowizn w zakresie nabytych praw współwłasności ww. nieruchomości, a obecnie spadkobiercy dokonać muszą faktycznego podziału spadku między poszczególnych spadkobierców. Na podstawie działu, mąż spadkodawczyni nabędzie prawo do odziedziczonych przez syna udziałów w wysokości po 1/6 w prawie własności wszystkich czterech ww. nieruchomości i dokona spłaty Wnioskodawcy. Spłata należna Wnioskodawcy nie przekroczy wartości przysługującego mu udziału w spadku tzn. 1/3 wartości spadku. Spłata będzie płatna w 3 nierównych ratach, z których pierwsza będzie płatna do końca 2015 roku, druga do końca 2016 roku, a ostatnia będzie płatna do końca 2019 roku. Notariusz przy dziale spadku pobierze należny podatek od czynności cywilnoprawnych. Wnioskodawca posiada obywatelstwo polskie, ale zamieszkuje na stałe poza granicami Rzeczpospolitej Polskiej (w Niemczech).
Czy spłatę spadkobiercy dokonaną w wyniku działu spadku po zmarłej matce należy traktować jako odpłatne zbycie określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361) i przychód ten opodatkować zgodnie z tą ustawą, czy też zgodnie z zapisem art. 2 ust. 1 pkt 3 (Dz. U. z 2012 r., poz. 361) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznym, jest to przychód podlegający przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizny, a więc nie podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od przychodu ze zbycia nieruchomości, biorąc jednocześnie pod uwagę ze suma spłaty nie przekroczy wartości przysługującego udziału spadkowego...
Zdaniem Wnioskodawcy, przychody otrzymane w dziale spadku ze względu na fakt, że spłata nie przekroczy udziału w masie spadkowej, nie będą przychodem i nie spowodują konieczności opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Powyższe stanowisko potwierdzone jest szeroko orzeczeniami sądów administracyjnych oraz izb skarbowych.
W analogicznych stanach faktycznych wypowiadał się m.in.: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie np. interpretacja indywidualna z dnia 26 listopada 2014 r. Nr IPPB1/415-1119/14-5/KS oraz interpretacja z dnia 2 sierpnia 2013 r. Nr IPPB4/415-366/13-4/MS, a także w sprawach: IPPB2/415-627/12-4/AS, IPPB1/415-1612/12-4/MT, IPPB4/415-763/12-4/JK2, IPPB4/415-727/12-5/JK2.
Takie samo stanowisko przedstawiały również inne izby skarbowe – m.in.
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, np. interpretacja indywidualna z dnia 25 lutego 2014 r. Nr IBPBII/2/415-1191/13/JG, interpretacja z dnia 11 lutego 2015 r. Nr IBPBII/2/415-1015/14/MZM oraz interpretacja indywidualna z dnia 1 kwietnia 2015 r. o Nr IBPBII/2/4511-24/15/JG;
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, np. interpretacja indywidualna z dnia 5 sierpnia 2014 r. Nr ILPB2/415-576/14-2/TR;
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi interpretacja indywidualna z dnia 27 lutego 2015 r. Nr IPTPB2/415-660/14-2/PK oraz interpretacja z dnia 10 lutego 2015 r. Nr IPTPB2/415-586/14-6/MP;
Poprzez spłatę Wnioskodawca nie uzyska żadnego przysporzenia swojego majątku, gdyż dokona zamiany udziałów w prawie własności nieruchomości otrzymanych w wyniku dziedziczenia po matce na substytut pieniężny.
Ponadto należy zauważyć, że przyjęcie stanowiska odmiennego prowadziłoby do pokrzywdzenia spadkobiercy, który został niejako przymuszony przez innego spadkobiercę do dokonania działu spadku wbrew swojej woli, tj. w przypadku wystąpienia przez jednego ze spadkobierców na drogę postępowania sądowego z wnioskiem o dokonanie działu spadku. W takim przypadku wszyscy spadkobiercy są zmuszeni brać udział w postępowaniu sądowym, a sąd dokona działu spadku niezależnie od woli pozostałych spadkobierców.
Spadkobierca, który nie był zainteresowany umownym działem spadku, ani nie chciał przejąć wspólnej nieruchomości na własność, otrzyma w wyniku działu sądowego spłatę za swój udział w spadku i to niezależnie od swojej woli. Opodatkowanie takiej przymusowej spłaty byłoby rażąco sprzeczne z faktem, że spadkobierca w wyniku dziedziczenia otrzymał majątek zwolniony przez ustawodawcę z opodatkowania, a następnie wbrew własnej woli został zmuszony do jego podziału i zapłaty podatku dochodowego od uzyskanej spłaty.
Przyjąć więc należy, że ustawodawca działa racjonalnie i tak jak zwolnił nabycie spadku od osób najbliższych od podatku dochodowego, to tak samo zwolnił z ww. podatku spłaty uzyskane przez spadkobiercę w wyniku podziału takiego spadku (sądowego i umownego). Tym samym, spłata otrzymana w wyniku działu spadku zgodnie z zapisem art. 2 ust. 1 pkt 3 (Dz. U. z 2012 r., poz. 361) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznym, winna być kwalifikowana jako przychód podlegający przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizny.
Co za tym idzie, brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty udziału w spadku.
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww. ustawy).
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca posiadający miejsce zamieszkania w Niemczech otrzyma spłatę w zamian za przekazany w wyniku działu spadku udział w nieruchomościach znajdujących się w Polsce, zatem zastosowanie znajdą uregulowania zawarte w polsko – niemieckiej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Użycie w umowie sformułowania „może być opodatkowany” oznacza, że dochód z majątku nieruchomego jest opodatkowany w Polsce, o ile polskie ustawy podatkowe przewidują ich opodatkowanie. Wobec tego należy stwierdzić, że w świetle powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz polsko – niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania spłata uzyskana w zamian za przeniesienie udziału we współwłasności w nieruchomościach położonych na terytorium Polski przez osobę zamieszkałą w Niemczech podlegają opodatkowaniu w Polsce, według zasad wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Wobec powyższego odpłatne zbycie nieruchomości bądź udziałów w niej i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Księga IV ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121) reguluje przejście majątku, a więc praw i obowiązków majątkowych zmarłego, na inne osoby fizyczne i prawne.
Zgodnie z art. 922 Kodeksu cywilnego, spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy.
W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego – jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Jednak zgodnie z art. 1036 Kodeksu cywilnego, istnieje możliwość rozporządzenia przez spadkobierców prawem lub rzeczą należącą do spadku, mimo istnienia współwłasności, jeśli następuje to za zgodną wolą wszystkich spadkobierców. Art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi natomiast, że dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.
Mając zatem na uwadze powyższe stwierdzić należy, że dział spadku nie stanowi nabycia rzeczy tylko wówczas, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Natomiast, jeżeli udział danej osoby ulega powiększeniu to traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Tak więc co do zasady, dział spadku jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tego działu podatnik otrzymuje wartość, która przekracza udział jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.
Z treści wniosku wynika, że w wyniku spadkobrania po zmarłej w dniu 1 września 2014 r. matce Wnioskodawca wraz z ojcem i siostrą odziedziczyli nieruchomości położone na terytorium Polski. Udział Wnioskodawcy w spadku to 1/3 a udział Wnioskodawcy w prawie własności każdej z nieruchomości wynosi 1/6 (1/3 z 1/2). Obecnie spadkobiercy planują dokonać faktycznego podziału spadku między poszczególnych spadkobierców. Na podstawie działu, ojciec nabędzie prawo do odziedziczonych przez syna (Wnioskodawcę) udziałów w wysokości po 1/6 w prawie własności wszystkich czterech ww. nieruchomości i dokona spłaty na rzecz Wnioskodawcy. Spłata należna Wnioskodawcy nie przekroczy wartości przysługującego mu udziału w spadku, tzn. 1/3 wartości spadku. Spłata będzie płatna w 3 nierównych ratach, z których pierwsza będzie płatna do końca 2015 roku, druga do końca 2016 roku, a ostatnia będzie płatna do końca 2019 roku.
Biorąc pod uwagę powyższe rozważania należy stwierdzić, że otrzymanie przez Wnioskodawcę w wyniku działu spadku kwoty nie przekraczającej wartości posiadanego udziału w spadku nie spowoduje powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne znaczenie dla niniejszego rozstrzygnięcia ma okoliczność, że spłata nie przekroczyła wartości przysługującego Wnioskodawcy udziału spadkowego, a umowa zostanie zawarta wyłącznie między spadkobiercami. W rezultacie na Wnioskodawcy z tytułu otrzymania spłaty, nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
Z przepisu tego wynika, że opodatkowaniu podlega nieodpłatne nabycie majątku na podstawie tytułów w nim wymienionych. Wśród nich nie został wymieniony dział spadku, w rezultacie otrzymana przez Wnioskodawcę spłata nie może podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, a w konsekwencji wyłączenie, o którym mowa nie może mieć w niniejszej sprawie zastosowania.
Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądowych należy stwierdzić, że rozstrzygnięcia te zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego interpretację. Orzeczenia sądów administracyjnych nie stanowią wiążącej wykładni ani źródła prawa powszechnie obowiązującego, tym samym nie stanowią podstawy wydania interpretacji indywidualnej.
IBPBII/2/4511-190/15/ZuK | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-1015/14/MZM | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-1191/13/JG | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-576/14-2/TR | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-627/12-4/AS | Interpretacja indywidualna
IPPB4/415-727/12-5/JK2 | Interpretacja indywidualna
IPPB4/415-763/12-4/JK2 | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/415-586/14-6/MP | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/415-660/14-2/PK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spadek > IPPB4/4511-452/15-2/JK