Source: https://www.gofin.pl/podatki/podatki/17,1,61,248364,stosowanie-zwolnienia-od-podatku-z-tytulu-nowych.html
Timestamp: 2020-04-05 07:44:42+00:00
Document Index: 87408562

Matched Legal Cases: ['art. 17', 'art. 21', 'art. 17', 'art. 21', 'art. 15', 'art. 22', 'art. 17', 'art. 21']

Stosowanie zwolnienia od podatku z tytułu nowych inwestycji - interpretacja ogólna Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju - GOFIN.pl
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna) » Podatki » Podatek dochodowy » Stosowanie zwolnienia od podatku z tytułu nowych inwestycji - interpretacja ...
Stosowanie zwolnienia od podatku z tytułu nowych inwestycji - interpretacja ogólna Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju
Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a updop i odpowiednio art. 21 ust. 1 pkt 63b updof, wolne od podatku są dochody podatników (z pewnymi zastrzeżeniami) uzyskane z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. poz. 1162 ze zm.).
W związku z tym, że praktyka organów podatkowych w zakresie interpretacji tych przepisów nie była jednakowa, Minister Finansów, Inwestycji i Rozwoju wydał interpretację ogólną z 25 października 2019 r., nr DD5.8201.10.2019 w sprawie sposobu ustalania dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych lub podatkiem dochodowym od osób fizycznych, uzyskanego z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. Urz. MFIiR z 2019 r. poz. 18).
Czego dotyczy interpretacja?
Podatnicy realizujący nową inwestycję, na którą udzielane jest wsparcie w drodze decyzji o wsparciu, ponoszą koszty kwalifikowane nowej inwestycji związane z założeniem nowego przedsiębiorstwa, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa, dywersyfikacją produkcji przedsiębiorstwa przez wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych w przedsiębiorstwie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego przedsiębiorstwa.
Z reguły nowa inwestycja obejmuje wyodrębniony zespół składników materialnych lub niematerialnych, który samodzielnie wpływa na wypracowanie dochodu podatnika. Bywają jednak przypadki, gdy zespół składników takiej inwestycji nie może funkcjonować samodzielnie bez składników majątku już istniejących w przedsiębiorstwie podatnika przed wydaniem decyzji o wsparciu. Dzieje się tak, gdy np. efekt nowej inwestycji osiągnięty zostaje w wyniku modernizacji (ulepszenia) istniejących rzeczowych aktywów trwałych. W zakresie rozliczeń podatkowych taka sytuacja budzi wątpliwości prawne co do sposobu ustalenia dochodu wolnego od podatku w świetle art. 17 ust. 1 pkt 34a updop i art. 21 ust. 1 pkt 63b updof.
Dochód podlegający zwolnieniu od podatku
Zwolnieniu z opodatkowania podlega dochód z nowej inwestycji, rozumiany jako dochód osiągnięty z wyodrębnionego zespołu składników majątku składających się na nową inwestycję. W przypadku gdy:
realizacja nowej inwestycji polega na inwestycji w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne, w związku z którą powstaje nowe przedsiębiorstwo,
zostają wprowadzone nowe uprzednio nieprodukowane produkty lub nowe uprzednio nieświadczone usługi (dywersyfikacja produkcji lub usług przedsiębiorstwa),
następuje zasadnicza zmiana procesu produkcyjnego lub usługowego w istniejącym przedsiębiorstwie,
zwolnieniu z opodatkowania podlega cały dochód osiągnięty z tego nowego przedsiębiorstwa, nowych uprzednio nieprodukowanych produktów, nowych nieświadczonych usług lub sposobu produkcji (świadczenia usług) w zakresie, w jakim nastąpiła zmiana procesu produkcyjnego lub procesu usługowego.
Analogiczne zasady ustalania dochodu zwolnionego dotyczą również nowej inwestycji, w wyniku której następuje zwiększenie zdolności produkcyjnej lub usługowej istniejącego przedsiębiorstwa, jeżeli inwestycja ta funkcjonuje lub może funkcjonować niezależnie od pozostałej części przedsiębiorstwa. Zwolnieniu z opodatkowania podlega dochód z tej nowej inwestycji realizowanej w celu zwiększenia zdolności produkcyjnej lub usługowej istniejącego przedsiębiorstwa.
Minister zauważył, że częstą formą realizacji nowej inwestycji jest inwestycja realizowana na bazie posiadanych przez podatnika rzeczowych aktywach trwałych. W takich przypadkach, jeżeli realizacja nowej inwestycji następuje w sposób angażujący aktywa posiadane już przez podatnika oraz gdy nowa inwestycja stanowi nieodłączny i zależnie funkcjonalny element w odniesieniu do już istniejącego zespołu składników majątku (ścisłe powiązania), dochód podlegający zwolnieniu z opodatkowania ustala się z uwzględnieniem majątku istniejącego przed wydaniem decyzji o wsparciu.
Podkreślił przy tym, że sytuacja taka jest możliwa jedynie wówczas, gdy sposób zintegrowania nowej i istniejącej inwestycji, położonych na tym samym terenie, nie pozwala na określenie dochodu (przychodu) wyłącznie z nowej inwestycji, bez uwzględnienia zintegrowanej z nią części istniejącej inwestycji. W tym zakresie dochód nie podlega wydzieleniu ze względu na ścisłe ekonomiczne i funkcjonalne powiązania między inwestycją istniejącą i nową, gdyż takie wydzielenie musiałoby opierać się na metodach, których ustawa o CIT i ustawa o PIT nie przewidują dla celów ustalenia dochodu.
Jeśli jednak ścisłe powiązania między istniejącą a nową inwestycją nie występują, przedsiębiorca określa dochód (przychód) z nowej inwestycji jako dochód (przychód) wytwarzany niezależnie od inwestycji istniejącej i tylko ten dochód (przychód) wytworzony niezależnie od inwestycji istniejącej podlega zwolnieniu z opodatkowania. W takim przypadku bez znaczenia pozostaje umiejscowienie tej nowej inwestycji, w porównaniu do istniejącej inwestycji (ten sam teren, budynek).
W rezultacie w praktyce mogą wystąpić różne sytuacje, tj. ze zwolnienia od podatku może korzystać dochód osiągany z nowych inwestycji wytwarzających dochód samodzielnie i niezależnie od inwestycji istniejących, jak i dochód pochodzący z inwestycji nowych i istniejących, gdy inwestycje te są ściśle powiązane.
Jednocześnie Minister zwrócił uwagę, że dla prawidłowego ustalenia dochodu zwolnionego z opodatkowania wyodrębnia się przychody i koszty ich uzyskania, w części przypadającej na nową inwestycję. Oznacza to, że w przypadku, gdy podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, oraz koszty związane z przychodami ze źródeł, z których są zwolnione z podatku dochodowego, a nie jest możliwe przypisanie danych kosztów do źródła przychodów, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają osiągnięte w roku podatkowym przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. Zasadę tę stosuje się również w przypadku, gdy podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których część dochodów jest zwolniona z tego opodatkowania (art. 15 ust. 1, 2 i 2a updop oraz art. 22 ust. 1, 3 i 3a updof).
Przypadki wyłączenia ze zwolnienia
Stosownie do art. 17 ust. 6c updop oraz art. 21 ust. 5cc updof, omawianego zwolnienia nie stosuje się, gdy:
1) osiągnięcie dochodów z działalności gospodarczej określonej m.in. w decyzji o wsparciu następuje w związku z zawarciem umowy lub dokonaniem innej czynności prawnej lub wielu powiązanych czynności prawnych, dokonanych przede wszystkim w celu uzyskania zwolnienia od podatku dochodowego, lub
2) czynności, o których mowa w pkt 1, nie mają rzeczywistego charakteru, lub
3) podatnik korzystający ze zwolnienia dokonuje czynności prawnej lub wielu powiązanych czynności prawnych, w tym związanych z działalnością nieobjętą tym zwolnieniem, których głównym lub jednym z głównych celów jest uniknięcie opodatkowania lub uchylenie się od opodatkowania.
Mając na uwadze powołane regulacje, Minister stwierdził, że dokonywanie przez podatników sztucznych działań, w tym nieuzasadnionego gospodarczo przemieszczania składników majątku (wliczając w to wartości niematerialne lub prawne) lub pracowników w istniejącym przedsiębiorstwie, nakierowanych przede wszystkim na uzyskanie korzyści podatkowej w postaci zwolnienia podatkowego może skutkować utratą prawa do zwolnienia.
Będą wyjaśnienia do wydanej interpretacji
Ministerstwo Finansów na swojej stronie internetowej www.gov.pl poinformowało, że opracowuje objaśnienia podatkowe do wymienionej interpretacji. Mają one zawierać:
doprecyzowanie koncepcji ścisłych ekonomicznych i funkcjonalnych powiązań między istniejącą i nową inwestycją,
przedstawienie przykładów pochodzących z analizy decyzji o wsparciu oraz wkładów merytorycznych uzyskanych podczas konsultacji publicznych dotyczących tej interpretacji, które ilustrują ścisłe powiązania.
Zakończenie prac nad objaśnieniami przewiduje się w połowie grudnia 2019 r.
•Minister Finansów wydał objaśnienia w sprawie ustalania dochodu zwolnionego od podatku w przypadku realizowania nowej inwestycji
•Dochód z działalności inwestycyjnej objętej wsparciem publicznym a zwolnienie z podatku
•Opublikowano nowe wzory CIT
•KSR nr 2 "Podatek dochodowy" - skutki bilansowe skorzystania z premii inwestycyjnej
•Wspieranie nowych inwestycji a zwolnienie z CIT (PIT) - interpretacja ogólna Min. Fin.
•Obowiązek aktualizacji dokumentacji cen transferowych
•Wydatki kwalifikowane w SSE a dofinansowanie z innych źródeł
•Małżonkowie prowadzący działalność gospodarczą jako podmioty powiązane
•Obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych za 2019 r.
•Nowe wzory formularzy CIT - opublikowane
•Nakłady przy zwolnieniu podatkowym na inwestycję
•Określenie dochodu dla zwolnienia podatkowego przy nowych inwestycjach
•Działalność transportowa i zwolnienie podatkowe z tytułu inwestycji
•Oddział zagranicznej firmy i środki na rozwój
•Ustalanie dochodu zwolnionego z podatku określonego w decyzji o wsparciu - interpretacja MFIiR
•Obowiązki dokumentacyjne i sprawozdawcze przy transakcjach między krajowymi podmiotami powiązanymi
•Innowacje w kontekście inwestycji początkowej
•Moment rozpoczęcia inwestycji dla zwolnienia z podatku dochodowego
•Nowa inwestycja i zwolnienie z podatku dochodowego
•Wydatki kwalifikowalne w strefie w transakcjach z podmiotami powiązanymi
• Sposoby na szybką amortyzację samochodu osobowego
• Wydatki na noclegi, wyżywienie i dowozy pracowników w kosztach podatkowych pracodawcy - interpretacja KIS
• Zakup towarów handlowych od małżonka a koszty uzyskania przychodów
• Jakie dochody wlicza się do podstawy obliczenia daniny solidarnościowej? - interpretacja KIS
• Preferencyjne sposoby rozliczenia w rocznym PIT
• Opodatkowanie ekwiwalentu za urlop
• Pobór zaliczki na wniosek pracownika
• Korekta przychodu podatkowego w związku ze zwrotem towaru
• Wypłata zapomogi dla pracownika a zwolnienie z PIT
• Prywatna sprzedaż auta przez przedsiębiorcę
• Utrata w ciągu roku prawa do stosowania 9% stawki CIT
• Kary umowne a koszty podatkowe
• Termin złożenia zeznań PIT za 2019 r.
• Amortyzacja środka trwałego w kolejnym roku po dokonaniu jednorazowego odpisu amortyzacyjnego
• Zapłata podatku w ryczałcie ewidencjonowanym
• Zawiadomienie o zapłacie na rachunek spoza białej listy wysłane do niewłaściwego urzędu skarbowego a CIT
• Dywidenda otrzymana z zagranicy - rozliczenie podatku
• Przekazanie prywatnego majątku do firmy a PIT
• Przesuwanie waluty pomiędzy rachunkami walutowymi podatnika jest neutralne podatkowo - interpretacja indywidualna organu podatkowego
• Roczna korekta VAT w podatku dochodowym
• Przeliczenia kursowe dla potrzeb rozliczenia podatku dochodowego
• Przepisy o zatorach płatniczych a uproszczona zaliczka na podatek dochodowy
• Modyfikacje w zwolnieniu z pdof dla młodych
• Informacja PIT-11 składana za 2019 r.
• Obowiązek złożenia PIT-4R za 2019 r.
• Zmiany w amortyzacji dokonywane z początkiem roku
• Wydatki na auta osobowe w działalności
• Zapłata w gotówce za towar nabyty od kontrahenta zagranicznego a koszty podatkowe
• Koszty związane z firmową integracją
• Wydatki na pakiety medyczne dla pracowników, ich partnerów życiowych oraz członków rodzin - interpretacja indywidualna organu podatkowego
• Zakup wartości niematerialnej i prawnej a jednorazowa amortyzacja
• Sposób realizacji płatności a sankcje w podatku dochodowym
• Ustalanie podatkowych różnic kursowych w przypadku faktur wystawionych w dwóch walutach
• Płatnicze rozliczenia chorującego pracownika
• Moment rozliczenia płac w kosztach grudniowych
• Zmiana harmonogramu spłat rat leasingowych może ograniczyć koszty uzyskania przychodu - interpretacja indywidualna organu podatkowego
• Ujmowanie w kosztach podatkowych wydatków na noclegi pracowników
• Stosowanie kwoty zmniejszającej podatek, gdy dochód pracownika przekroczył pierwszy próg podatkowy
• Rozliczenie wydatków na spotkania integracyjne dla podwykonawców i członków ich rodzin - interpretacja organu podatkowego