Source: https://zus.pox.pl/pit/dochod-ze-zbycia-lokalu-mieszkalnego-wycofanego-z-dzialalnosci-gospodarczej-izba-skarbowa-w-warszawie-2009.htm
Timestamp: 2019-01-16 16:28:53+00:00
Document Index: 37271923

Matched Legal Cases: ['art. 10', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 10']

Dochód ze zbycia lokalu mieszkalnego wycofanego z działalności gospodarczej (Izba Skarbowa w Warszawie, 2009)
W jaki sposób zakwalifikować dochód ze zbycia lokalu mieszkalnego wycofanego z działalności gospodarczej? Czy zgodnie z obecnie obowiązującymi przepisami będzie to zawsze dochód ze zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy PIT, czy też dochód z prowadzonej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 Ustawy PIT?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 21 października 2009 r. (data wpływu 26 października 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu zakwalifikowania dochodu ze zbycia lokalu mieszkalnego wycofanego z działalności gospodarczej – jest prawidłowe.
W dniu 26 października 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu zakwalifikowania dochodu ze zbycia lokalu mieszkalnego wycofanego z działalności gospodarczej.
Wnioskodawca prowadzi indywidualną działalność gospodarczą w oparciu o wpis do ewidencji działalności gospodarczej. Wybrał opodatkowanie metodą liniową (zgodnie z art. 30c Ustawy PIT) tj. osiągane przez niego dochody podlegają opodatkowaniu stawką liniową podatku w wysokości 19%.
W dniu 4 sierpnia 2008 r. Wnioskodawca nabył na podstawie aktu notarialnego lokal mieszkalny. Lokal ten obecnie wynajmuje na cele biurowe osiągając przychód z tego tytułu. Z dniem 1 września 2009 r. wprowadził przedmiotowy lokal do ewidencji środków trwałych i rozpoczął jego amortyzację.
W przyszłości Wnioskodawca planuje wycofanie lokalu z działalności gospodarczej (i jego wykreślenie z ewidencji środków trwałych). Po wycofaniu lokalu z działalności gospodarczej i zakończeniu jego wynajmowania planuje w nim zamieszkać (lokal ten ma bowiem charakter mieszkalny). Wnioskodawca nie wyklucza również, że lokal ten za kilka lat sprzeda.
Czy wycofanie lokalu mieszkalnego z działalności gospodarczej i jego wykreślenie z ewidencji środków trwałych spowoduje dla Wnioskodawcy konsekwencje podatkowe w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (powstanie przychodu)... W szczególności, czy będzie skutkować koniecznością skorygowania amortyzacji za okres, w którym mieszkanie było wynajmowane i stanowiło źródło przychodów z działalności gospodarczej...
W jaki sposób zakwalifikować dochód ze zbycia lokalu mieszkalnego wycofanego z działalności gospodarczej... Czy zgodnie z obecnie obowiązującymi przepisami będzie to zawsze dochód ze zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy PIT, czy też dochód z prowadzonej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 Ustawy PIT...
W jaki sposób ustalić dochód w przypadku zbycia lokalu mieszkalnego wycofanego z działalności gospodarczej i jaką stawką podatku będzie ten dochód opodatkowany...
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie drugie. W zakresie pytania pierwszego i trzeciego zostanie wydana odrębna interpretacja indywidualna.
Stanowisko odnośnie pytania 2.
Zgodnie z art. 10 ust 3 Ustawy PIT dochodem ze zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy PIT jest również dochód z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.
Oznacza to, że nawet, jeśli nieruchomość mieszkalna wykorzystywana jest na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, jej zbycie będzie zawsze traktowane jako dochód ze zbycia nieruchomości, nie zaś łączone z dochodem z prowadzonej działalności gospodarczej. Zasada ta znajduje dodatkowe potwierdzenie w treści art. 14 ust. 2c ustawy PIT, który wprost stanowi, że przychodów z ww. tytułu nie zalicza się do przychodów działalności gospodarczej. Wspomniane wyżej przepisy art. 10 ust. 3 i art. 14 ust. 2c ustawy PIT stanowią zdaniem Wnioskodawcy lex specialis w stosunku do art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy PIT, który stanowi, że art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy PIT nie stosuje się do zbycia określonych składników majątkowych wycofanych z działalności gospodarczej, jeśli między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
W konsekwencji, nawet gdy lokal mieszkalny jest wykazywany w ewidencji jako środek trwały, dochód z jego zbycia nie stanowi dochodu z działalności gospodarczej (porównaj np. „Podatek dochodowy od osób fizycznych – rok 2006”, komentarz pod redakcją J. Marciniuka, Wyd. C.H. Beck, Warszawa 2006r, str. 229).
Z powyższych przepisów należy wywnioskować, że sprzedaż lokalu mieszkalnego wykorzystywanego na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej (w tym najmu) nie stanowi dochodu z prowadzonej działalności gospodarczej, a wyłącznie dochód ze zbycia nieruchomości, do którego zastosowania znajdzie art. 30 (e) ustawy o PIT.
W świetle przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) odpłatne zbycie nieruchomości może stanowić źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lub w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 tej ustawy.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenie przyszłego wynika, iż przedmiotem zamierzonej przez Wnioskodawcę sprzedaży ma być lokal mieszkalny wprowadzony do ewidencji środków trwałych.
Reasumując, mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nie będzie stanowił przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej (z wyjątkiem sytuacji, gdy podatnik prowadzi działalności w zakresie obrotu nieruchomościami, a nieruchomość ta stanowi towar handlowy). Należy go zatem zakwalifikować do źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla ustalenia czy z tytułu sprzedaży przedmiotowego lokalu powstanie przychód z tego źródła, istotne jest czy sprzedaż ta nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym dokonano nabycia.