Source: https://interpretacje-podatkowe.org/scieki/0113-kdipt1-3-4012-131-2018-1-os
Timestamp: 2018-05-24 18:10:19+00:00
Document Index: 16689909

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 2', 'art. 494', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 14', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 494', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 5', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 146']

♦ › Ścieki › 0113-KDIPT1-3.4012.131.2018.1.OS
Zastosowanie obniżonej stawki podatku do świadczonej usługi odprowadzania wód opadowych i roztopowych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 lutego 2018 r. (data wpływu 19 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania obniżonej stawki podatku do świadczonej usługi odprowadzania wód opadowych i roztopowych – jest prawidłowe.
W dniu 19 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania obniżonej stawki podatku do świadczonej usługi odprowadzania wód opadowych i roztopowych.
Spółka z o.o. prowadzi działalność w zakresie usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków zgodnie z ustawą z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzeniu ścieków, która w brzmieniu obowiązującym do 23 sierpnia 2017 r. w art. 2 pkt 8 zawierała definicję ścieków, w myśl której, zgodnie z lit. c tego przepisu, za ścieki traktowane były m.in. wody opadowe lub roztopowe, ujęte w otwarte lub zamknięte systemy kanalizacyjne, pochodzące z powierzchni zanieczyszczonych o trwałej nawierzchni, w szczególności z miast, portów, lotnisk, terenów przemysłowych, handlowych, usługowych i składowych, baz transportowych oraz dróg i parkingów. Ustawą z dnia 20 lipca 2017 r. Prawo wodne (art. 494) ww. definicja ścieków została zmieniona w ten sposób, iż zacytowany powyżej fragment został w całości usunięty i zastąpiony nieistotną, w tym kontekście zmodyfikowaną treścią dotąd ujętą pod lit. d. Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy obniżoną (obecnie do 8%) stawkę podatku stosuje się do towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3. Ponieważ ustawa w poz. 142 tego załącznika wymienia usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków (ex 37), powstała wątpliwość, czy skoro wskutek wyżej opisanych zmian prawnych wody opadowe i roztopowe nie są obecnie wymienione w ww. definicji ścieków, ich odprowadzanie może korzystać z ww. preferencyjnej stawki podatku. Powstała również wątpliwość dotycząca rodzaju kanalizacji. Kanalizacja Wnioskodawcy, do której odprowadzane są wody nie jest kanalizacją ogólnospławną, lecz odrębną siecią kanalizacyjną. Zgodnie z interpretacją wydaną przez Urząd Statystyczny w Łodzi (znak) usługi te mieszczą się w grupowaniu PKWiU 37.00.11.0 .Kserokopia interpretacji w załączeniu.
Czy w stanie opisanym powyżej, tj. także po zmianie ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzeniu ścieków, usługi odprowadzania wód opadowych i roztopowych opodatkowane są z zastosowaniem preferencyjnej stawki podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy? Czy rodzaj kanalizacji (ogólnospławna, rozdzielcza, ogólnospławna (zbiorcza), odrębna sieć kanalizacji, ma znaczenie przy opodatkowaniu usługi odprowadzania wód roztopowych?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy obniżoną do 8% stawkę podatku stosuje się do towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3. W poz. 142 tego załącznika wymienione są usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków, przy czym ustawa odwołuje się do symbolu PKWiU (ex 37). Należy tu zwrócić uwagę na obowiązek stosowania dla celów rozliczania podatku od towarów i usług klasyfikacji statystycznej PKWiU 2008, który to obowiązek wynika wprost z rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. W sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676). W myśl Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2008) usługi będące przedmiotem pytania generalnie sklasyfikowane do czasu zmiany ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzeniu ścieków są w grupowaniu 37.00.11.0 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”. Jednak klasyfikacja ta nie wymienia wprost usług odprowadzania wód opadowych lub roztopowych. Wymienione są bowiem jedynie usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków (co w świetle dotychczasowej definicji ścieków wynikającej z ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzeniu ścieków było w tym kontekście wystarczające) oraz usługi związane z opróżnieniem szamb i dołów gnilnych. Powstała zatem wątpliwość, czy zmiana definicji z ww. ustawy ma wpływ na klasyfikację statystyczną wg PKWiU.
Potwierdzenie powyższego stanowiska zawarte jest w otrzymanej przez Wnioskodawcę interpretacji klasyfikacyjnej, w której stwierdzono, że usługa odprowadzania wody deszczowej za pomocą sieci kanalizacyjnej, będącej w posiadaniu Wnioskodawcy, mieści się w grupowaniu 37.00.11.0 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”, zarówno na gruncie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów Usług z 2015 r., jak i tej samej klasyfikacji z 2008 r., stosowanej dla celów rozliczania podatku od towarów i usług. Reasumując, usługi odprowadzania wód deszczowych i roztopowych po zmianie ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzeniu ścieków, która nastąpiła z dniem 24 sierpnia br., nadal korzystają zdaniem Wnioskodawcy z preferencyjnej stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy, bez względu na rodzaj kanalizacji.
Na wstępie należy zauważyć, że dla prawidłowości opodatkowania danej czynności istotne jest właściwe jej zaklasyfikowanie wg symbolu PKWiU. Tym samym, wydając przedmiotową interpretację organ oparł się na podanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji.
W razie trudności przy zaliczeniu wyrobu (towaru) lub usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU można wystąpić w tej sprawie do organów statystycznych.
Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga prawidłowości klasyfikacji usługi świadczonej przez Wnioskodawcę w świetle PKWiU. Wobec tego została ona wydana przy założeniu, że Wnioskodawca poprawnie zakwalifikował usługę będącą przedmiotem wniosku do odpowiedniego grupowania PKWiU. Tutejszy organ nie jest bowiem uprawniony, w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości formalnego przyporządkowania usługi do grupowania statystycznego.
W załączniku nr 3 do ustawy stanowiącym „Wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%”, pod poz. 142 wymieniono sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 37 – „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.
Stosownie do art. 2 pkt 30 ustawy – przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
Zatem zapis ex 37 oznacza, że z grupy PKWiU 37 pod nazwą „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych” opodatkowane wg stawki 8% są wyłącznie usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków, w tym usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych. Wyłączeniu podlegają natomiast ww. osady.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków. Wnioskodawca, w związku ze zmianą przepisów ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzeniu ścieków, powziął wątpliwość, czy odprowadzanie wód opadowych i roztopowych może korzystać z preferencyjnej stawki podatku. Zgodnie z interpretacją wydaną przez Urząd Statystyczny dla Wnioskodawcy ww. usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 37.00.11.0.
Według art. 2 pkt 8 ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzeniu ścieków w brzmieniu obowiązującym do dnia 23 sierpnia 2017 r. – ścieki to wprowadzane do wód lub do ziemi:
ciekłe odchody zwierzęce, z wyjątkiem gnojówki i gnojowicy przeznaczonych do rolniczego wykorzystania w sposób i na zasadach określonych w ustawie z dnia 10 lipca 2007 r. o nawozach i nawożeniu (Dz. U. Nr 147, poz. 1033, z późn. zm.),
wody odciekowe ze składowisk odpadów oraz obiektów unieszkodliwiania odpadów wydobywczych, w których są składowane odpady wydobywcze niebezpieczne oraz odpady wydobywcze inne niż niebezpieczne i obojętne, miejsc magazynowania odpadów, wykorzystane solanki, wody lecznicze i termalne,
wody wykorzystane, odprowadzane z obiektów chowu lub hodowli ryb innych niż łososiowate albo innych organizmów wodnych, o ile produkcja tych ryb lub organizmów, rozumiana jako średnioroczny przyrost masy tych ryb albo tych organizmów w poszczególnych latach cyklu produkcyjnego, przekracza 1500 kg z 1 ha powierzchni użytkowej stawów rybnych tego obiektu w jednym roku danego cyklu.
Ustawa z dnia 20 lipca 2017 r. Prawo wodne (Dz. U. z 2017 r., poz. 1566) na podstawie art. 494 pkt 1 lit. a tej ustawy zmieniła z dniem 24 sierpnia 2017 r. art. 2 pkt 8 ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzeniu ścieków.
I tak, od dnia 24 sierpnia 2017 r. art. 2 pkt 8 ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzeniu ścieków stanowi, że ścieki to wprowadzane do wód lub do ziemi:
wody zużyte na cele bytowe lub gospodarcze,
ciekłe odchody zwierzęce, z wyjątkiem gnojówki i gnojowicy przeznaczonych do rolniczego wykorzystania w sposób i na zasadach określonych w przepisach działu III rozdziału 4 ustawy z dnia 20 lipca 2017 r. – Prawo wodne (Dz. U. poz. 1566) oraz w przepisach ustawy z dnia 10 lipca 2007 r. o nawozach i nawożeniu (Dz. U. z 2017 r. poz. 668 i 1566),
wody odciekowe ze składowisk odpadów oraz obiektów unieszkodliwiania odpadów wydobywczych, w których są składowane odpady wydobywcze niebezpieczne oraz odpady wydobywcze inne niż niebezpieczne i obojętne, miejsc magazynowania, prowadzenia odzysku lub unieszkodliwiania odpadów, wykorzystane solanki, wody lecznicze i termalne,
wody pochodzące z obiegów chłodzących elektrowni lub elektrociepłowni,
wody pochodzące z odwodnienia zakładów górniczych, z wyjątkiem wód wtłaczanych do górotworu, jeżeli rodzaje i ilość substancji zawartych w wodzie wtłaczanej do górotworu są tożsame z rodzajami i ilościami substancji zawartych w pobranej wodzie, z wyłączeniem niezanieczyszczonych wód pochodzących z odwodnienia zakładów górniczych,
wody wykorzystane, odprowadzane z obiektów chowu lub hodowli ryb w obiektach przepływowych, charakteryzujących się poborem zwrotnym, o ile ilość i rodzaj substancji zawartych w tych wodach przekraczają wartości ustalone w warunkach wprowadzania ścieków do wód określonych w pozwoleniu wodnoprawnym,
wody wykorzystane, odprowadzane z obiektów chowu lub hodowli ryb albo innych organizmów wodnych w stawach o wodzie stojącej, o ile produkcja tych ryb lub organizmów rozumiana jako średnioroczny przyrost masy tych ryb albo tych organizmów w poszczególnych latach cyklu produkcyjnego przekracza 1500 kgz 1 ha powierzchni użytkowej stawów rybnych tego obiektu w jednym roku danego cyklu.
Zatem, ze względu na treść art. 5a ustawy, w kontekście definiowania przedmiotowych usług w załączniku nr 3 do ustawy w oparciu o PKWiU, zmiana definicji ścieków nie spowoduje zmiany wysokości opodatkowania podatkiem VAT ww. usługi.
Należy zatem stwierdzić, że z uwagi na fakt zaklasyfikowania przedmiotowej usługi według PKWiU do grupowania 37.00.11.0 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”, jest ona opodatkowana stawką podatku w wysokości 8% zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 oraz poz. 142 załącznika nr 3 do ustawy.
W konsekwencji, jeśli – jak wskazał Zainteresowany – usługi odprowadzania wód opadowych i roztopowych sklasyfikowane zostały przez Główny Urząd Statystyczny w grupowaniu PKWiU 37.00.11.0 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”, to świadczona przez Wnioskodawcę usługa odprowadzania wód opadowych i roztopowych opodatkowana jest z zastosowaniem preferencyjnej stawki podatku w wysokości 8%, zgodnie z art. 41 ust. 2, w zw. z art. 146a pkt 2 oraz poz. 142 załącznika nr 3 do ustawy.
Ponadto należy wskazać, że preferencyjna stawka podatku dla świadczonych usług, zależy od kwalifikacji PKWiU podanej przez Wnioskodawcę. W związku z powyższym nie jest uzależniona od rodzaju posiadanej przez Wnioskodawcę kanalizacji. Zatem, rodzaj kanalizacji nie ma znaczenia przy opodatkowaniu usługi odprowadzania wód roztopowych.
0113-KDIPT1-3.4012.131.2018.1.OS