Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/ibpp3-4512-925-15-mn
Timestamp: 2017-09-21 14:17:39+00:00
Document Index: 60679133

Matched Legal Cases: ['art. 86', 'art. 14', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 29', 'art. 86', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 106', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 32', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 14', 'art. 15']

IBPP3/4512-925/15/MN | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie podatkiem VAT czynności wykonywanych na rzecz Gminy oraz dokumentowania ich fakturą VAT, opodatkowanie podatkiem od towarów i usług otrzymanych dotacji i odprowadzenia z tego tytułu podatku należnego, brak obowiązku ustalenia „pre-współczynnika” proporcji na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy o VAT
IBPP3/4512-925/15/MNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 2 grudnia 2015 r. (data wpływu 8 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie
opodatkowania podatkiem od towarów i usług otrzymanych dotacji i odprowadzenia z tego tytułu podatku należnego,
braku obowiązku ustalenia „pre-współczynnika” proporcji na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy o VAT,
W dniu 8 grudnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT czynności wykonywanych na rzecz Gminy oraz dokumentowania ich fakturą VAT, opodatkowania podatkiem od towarów i usług otrzymanych dotacji i odprowadzenia z tego tytułu podatku należnego oraz braku obowiązku ustalenia „pre-współczynnika” proporcji na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w piśmie z 19 lutego 2016 r.):
Wnioskodawca (Gminny Zakład Komunalny) został powołany Uchwałą nr xxx rady Gminy z dnia 30 marca 2006 r. Zgodnie ze statutem Gminnego Zakładu Komunalnego przedmiotem działalności jest bieżące i nieprzerwane zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności przez świadczenie usług komunalnych powszechne dostępnych w zakresie:
Gospodarowania lokalami użytkowymi, będącymi własnością Gminy.
Dróg, ulic, mostów i placów.
Gminnych wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.
Robót remontowo-budowlanych w budynkach komunalnych będących własnością Gminy.
Eksploatacji, utrzymania i konserwacji urządzeń komunalnych takich jak: wodociągi, kanalizacja.
Utrzymania czystości i porządku na terenie gminy.
Usług transportowo-sprzętowych świadczonych na rzecz Gminy.
Utrzymania i robót remontowo-budowlanych na terenach rekreacyjnych oraz urządzeń sportowych stanowiących własność Gminy.
Utrzymanie, remonty, naprawy i konserwacja dróg gminnych i placów.
Oprócz świadczonych usług na rzecz społeczności lokalnej Zakład wykonuje zadania na rzecz Gminy w zakresie usług remontowo-budowlanych, budowy chodników, remontów dróg gminnych, utrzymania zimowego dróg, zieleni i sprzątania placów gminnych i innych zadań statutowych, które są opodatkowane podatkiem VAT na ogólnych zasadach. Czynności te wykonuje odpłatnie wystawiając na Gminę fakturę opodatkowaną na zasadach ogólnych.
Gminny Zakład Komunalny jest odrębnym od Gminy podatnikiem VAT. Wskazane we wniosku czynności w zakresie odśnieżania dróg i chodników, utrzymania zieleni, sprzątania placów i chodników są świadczone przez Gminny Zakład Komunalny na rzecz Gminy na podstawie Zarządzenia Wójta Gminy w sprawie ustalenia cen i opłat za usługi komunalne świadczone przez Gminny Zakład Komunalny oraz porozumienia zawartego pomiędzy Gminnym Zakładem Komunalnym a Gminą, w którym Zakład zobowiązuje się do świadczenia ww. usług komunalnych, wystawiania faktur VAT zgodnie z ustalonymi w Zarządzeniu Wójta Gminy cenami i opłatami za świadczone usługi komunalne – na podstawie raportów dziennych pracy sprzętu i kart drogowych potwierdzających liczbę przepracowanych godzin.
Gminny Zakład Komunalny świadczy zatem usługi Komunalne na rzecz Gminy i wystawia faktury VAT zgodnie z obowiązująca stawką VAT, za które Gmina dokonuje zapłaty w terminie określonym na fakturze VAT. Natomiast remonty i naprawa dróg Gminnych wykonywana jest przez Gminny Zakład Komunalny na podstawie sporządzonego przez Zakład kosztorysu prac zatwierdzonego przez Wójta Gminy. Na podstawie tych dokumentów Zakład wystawia fakturę VAT zgodnie z obowiązującą stawką VAT płatną przez Gminę w terminie określonym na fakturze.
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej wydanej dla Gminnego Zakładu Komunalnego nr IBPP1/443-519/12/MS w dniu 20 sierpnia 2012 r., że świadczone usługi przez Gminny Zakład Komunalny na rzecz Gminy podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych z zastosowaniem właściwych stawek podatkowych.
W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że Gminny Zakład Komunalny będący samorządowym zakładem budżetowym dokonuje odrębnych rozliczeń podatku VAT od Gminy.
Gmina w swoich rozliczeniach w zakresie podatku od towarów i usług uwzględnia fakt odrębności rozliczeń podatkowych dokonywanych przez Gminny Zakład Komunalny.
Gminny Zakład Komunalny prowadzi wyłącznie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów (tylko sprzedaż opodatkowana).
Gminny Zakład Komunalny nie nabywa towarów i usług, które będą przez niego wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, ponieważ prowadzi wyłącznie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów (tylko sprzedaż opodatkowaną).
Gminny Zakład Komunalny otrzymuje dotacje do 1m3 wody i ścieków od Gminy.
Gminny Zakład Komunalny otrzymuje dotacje do 1m3 wody i ścieków od Gminy – są to dotacje cenowe stanowiące dofinansowanie do ceny świadczonych usług (pokrywają część ceny)
W Gminnym Zakładzie Komunalnym występują przychody z tytułu odsetek od usług, odsetki bankowe, odszkodowania (z polisy ubezpieczenia OC, mienia), zwrot kosztów sądowych (sprawy skierowane do sądu tj. należności nie zapłacone z tytułu dostawy wody i odprowadzania ścieków),wpłaty należności odpisanych (odpis aktualizujący) i zaliczonych wcześniej w koszty, różnic groszowych z tytułu rozliczeń z VAT.
Występujące w Zakładzie przychody z tytułu odsetek od usług, odsetek bankowych, odszkodowań (z polisy ubezpieczenia OC, mienia), zwrot kosztów sądowych (sprawy skierowane do sądu tj. należności nie zapłacone z tytułu dostawy wody i odprowadzania ścieków),wpłat należności odpisanych (odpis aktualizujący) i zaliczonych wcześniej w koszty, różnic groszowych z tytułu rozliczeń z VAT są ściśle związane z prowadzoną przez Zakład działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT.
Odszkodowanie wskazane we wniosku nie stanowi zapłaty o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT
Występujące w Zakładzie przychody z tytułu odsetek od usług, odsetek bankowych, odszkodowań (z polisy ubezpieczenia OC, mienia), zwrot kosztów sądowych (sprawy skierowane do sądu tj. należności nie zapłacone z tytułu dostawy wody i odprowadzania ścieków),wpłat należności odpisanych (odpis aktualizujący) i zaliczonych wcześniej w koszty, różnic groszowych z tytułu rozliczeń z VAT stanowią przychody samorządowego zakładu budżetowego w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.
Wskazane we wniosku odsetki bankowe są to odsetki od środków zgromadzonych na rachunku bankowym zaliczane do przychodów z mienia Gminnego Zakładu Komunalnego.
Czy czynności wykonywane od 1 stycznia 2016 r. przez Gminny Zakład Komunalny na rzecz gminy będą tak jak w latach wcześniejszych transakcjami opodatkowanymi, wymuszającymi wystawienie faktury rozliczeniowej...
Czy otrzymane dotacje do 1m3 wody i ścieków (traktowane jako dotacja do ceny) otrzymane od 1 stycznia 2016 r. będą tak jak w latach wcześniejszych traktowane jako transakcje sprzedaży wymuszające zapłatę podatku VAT według obowiązującej stawki...
Czy czynności, które są poza VAT-em, a dotyczą m.in. odsetek od usług odsetek bankowych, kar umownych, odszkodowań, różnic groszowych z tytułu rozliczeń z VAT, zwrot kosztów sądowych, wpłat należności odpisanych (odpis aktualizujący) i zaliczonych wcześniej w koszty, odszkodowania z polisy ubezpieczenia (m.in. mienia, OC, komunikacyjnych) należy uwzględnić w nowym pre-wspólczynniku (art. 86 ust. 2a)...
Gminny Zakład Komunalny stoi na stanowisku, że do czasu centralizacji jest odrębnym podatnikiem VAT, czyli mamy do czynienia z dostawą towarów i świadczeniem usług na rzecz innego podatnika jakim jest Gmina.
Gminny Zakład Komunalny stoi na stanowisku, że do czasu centralizacji jest odrębnym podatnikiem VAT a otrzymane dotacje do 1m3 wody i ścieków (traktowane jako dotacja do ceny) otrzymane od 1 stycznia 2016 r. będą tak jak w latach wcześniejszych traktowane jako transakcje sprzedaży wymuszające zapłatę podatku VAT wg obowiązującej stawki.
Gminny Zakład Komunalny stoi na stanowisku, że absolutnie czynności wymienione w pytaniu trzecim nie mogą wpływać na strukturę sprzedaży, ponieważ wykazują integralny związek z prowadzoną przez Zakład Budżetowy działalnością gospodarczą.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest gminnym zakładem komunalnym, którego przedmiotem działalności jest bieżące i nieprzerwane zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności przez świadczenie usług komunalnych:
powszechne dostępnych oraz
usług remontowo-budowlanych, budowy chodników, remontów dróg gminnych, utrzymania zimowego dróg, zieleni i sprzątania placów gminnych i innych zadań statutowych, które są opodatkowane podatkiem VAT na ogólnych zasadach.
Gminny Zakład Komunalny świadczy zatem usługi komunalne na rzecz Gminy i wystawia faktury VAT zgodnie z obowiązująca stawką VAT, za które Gmina dokonuje zapłaty w terminie określonym na fakturze VAT. Gminny Zakład Komunalny będący samorządowym zakładem budżetowym dokonuje odrębnych rozliczeń podatku VAT od Gminy.
Wątpliwości Wnioskodawcy podniesione w pytaniu Nr 1 dotyczą opodatkowania podatkiem VAT oraz dokumentowania czynności wykonywanych na rzecz Gminy do czasu wprowadzenia centralizacji rozliczeń podatku VAT pomiędzy Gminą i jej jednostkami budżetowymi.
W omawianej sytuacji czynności wykonywane przez Wnioskodawcę – samorządowy zakład budżetowy, będący odrębnym od Gminy zrejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług – na rzecz Gminy, za które otrzymuje wynagrodzenie wypełniają definicję odpłatnego świadczenia usług zawartą w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, zatem zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Tym samym na podstawie art. 106b ust. 1 ustawy, Wnioskodawca jest zobowiązany do wystawiania faktur dokumentujących wykonanie opisanych czynności na rzecz Gminy. Powyższy wymóg będzie obowiązywał do czasu wprowadzenia przez Gminę centralizacji rozliczeń pomiędzy Gminą i jej jednostkami podległymi.
Kolejne wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą traktowania otrzymanych dotacji do 1m3 wody i ścieków (dotacje do ceny) jako transakcji sprzedaży wymuszających zapłatę podatku VAT według obowiązującej stawki.
Odnosząc się do powyższej kwestii oznaczonej we wniosku nr 2, w pierwszej kolejności należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega konkretna czynność (dostawa towaru lub usługa), a nie zapłata (dotacja do ceny).
Natomiast na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Z ww. przepisu art. 29a ustawy o VAT wynika, że do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług wlicza się tyko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu dostawy lub świadczenia usługi.
W sytuacji gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia. Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.
Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności (czy też kosztów realizacji konkretnego zadania) nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca otrzymuję dotację do 1m3 wody i ścieków i stanowią one dopłatę (dofinansowanie) do ceny świadczonych przez Wnioskodawcę usług.
Zatem Wnioskodawca będzie zobowiązany uwzględnić wskazaną dotację do 1m3 wody i ścieków do podstawy opodatkowania z tytułu sprzedaży którą będzie on dokonywał oraz Wnioskodawca będzie zobowiązany z tego tytułu do odprowadzenia podatku należnego według stawki właściwej dla świadczonych przez siebie usług.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w tej kwestii jest prawidłowe.
Kolejne zagadnienie Wnioskodawcy dotyczy ujmowania w wyliczeniu proporcji „prewspółczynnika”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a – ustawy o VAT wymienionych przez Wnioskodawcę odsetek od usług, odsetek bankowych, kar umownych, odszkodowań, różnic groszowych z tytułu rozliczeń z VAT, zwrot kosztów sądowych, wpłat należności odpisanych (odpis aktualizujący) i zaliczonych wcześniej w koszty, odszkodowania z polisy ubezpieczenia (m.in. mienia, OC, komunikacyjnych).
Jak wynika z treści wniosku, Wnioskodawca prowadzi wyłącznie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów (tylko sprzedaż opodatkowaną).
- w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
Jak wynika z treści wniosku Zakład nie prowadzi działalności statutowej, która skutkowałaby powstawaniem czynności wykonywanych poza zakresem podatku VAT. Gminny Zakład Komunalny prowadzi wyłącznie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów (tylko sprzedaż opodatkowaną). Wnioskodawca, uzyskuje przychody z tytułu odsetek od usług, odsetek bankowych, odszkodowań (z polisy ubezpieczenia OC, mienia), zwrot kosztów sądowych (sprawy skierowane do sądu tj. należności nie zapłacone z tytułu dostawy wody i odprowadzania ścieków), wpłat należności odpisanych (odpis aktualizujący) i zaliczonych wcześniej w koszty, różnic groszowych z tytułu rozliczeń z VAT, które są ściśle związane z prowadzoną przez Zakład działalnością gospodarczą oraz otrzymuje dotacje cenowe stanowiące dofinansowanie do ceny świadczonych usług.
Wskazane okoliczności sprawy prowadzą do jednoznacznego przyjęcia, że w opisanej sytuacji mamy do czynienia z czynnościami, które mieszczą się w definicji działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Wnioskodawca w zakresie wykonywania czynności nałożonych na niego przez Gminę – zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności przez świadczenie usług komunalnych, a więc realizacji zadań własnych Gminy – prowadzi działalność gospodarczą, a tym samym działa w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Wszystkie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę to czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej: Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że prowadzi wyłącznie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów (tylko sprzedaż opodatkowaną).
W omawianej sprawie, skoro – jak wynika z wniosku – wszystkie zakupy służą wyłącznie prowadzonej działalności gospodarczej i Wnioskodawca nie wykonuje czynności poza działalnością gospodarczą, to nie będzie miał obowiązku zastosowania art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem Wnioskodawca, w stanie prawnym od 1 stycznia 2016 r., do czasu dokonania centralizacji, nie będzie zobowiązany do stosowania proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ww. ustawy, ponieważ wykorzystuje nabywane towary i usługi wyłącznie do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
W konsekwencji art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT nie będzie mieć zastosowania przy obliczaniu kwoty podatku naliczonego do odliczenia, a tym samym wszystkie opisane przez Wnioskodawcę przychody związane są z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą nie będą mieć wpływu na sposób rozliczania podatku naliczonego VAT Wnioskodawcy.
Podkreślenia wymaga, że niniejsza interpretacja rozstrzyga w okolicznościach przedstawionych we wniosku i traci aktualność dla okresów, od których Gmina dokona scentralizowania rozliczeń ze swoimi jednostkami organizacyjnymi.
Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, w którym wskazano, że Wnioskodawca prowadzi wyłącznie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów (tylko sprzedaż opodatkowaną). W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
IBPP1/443-519/12/MS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > IBPP3/4512-925/15/MN