Source: https://interpretacje-podatkowe.org/grunty/ippp2-4512-72-16-2-jo
Timestamp: 2017-09-20 04:02:56+00:00
Document Index: 92573447

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 5', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43']

Opodatkowanie sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego budynkami i budowlami
IPPP2/4512-72/16-2/JOinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki - przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2016 r. (data wpływu 1 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego budynkami i budowlami – jest prawidłowe.
W dniu 1 lutego 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego budynkami i budowlami.
Dnia 25 stycznia 2010 r. H. sp. z o.o. (dalej „podatnik” lub „Wnioskodawca”) nabyła od spółki sp. z o.o. sp. komandytowej (pierwotny podmiot sprzedający) nieruchomość, tj. prawo użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego budynkami biurowymi, budynkami transportowymi, budynkami magazynowymi, budynkami handlowo-usługowymi i innymi budynkami niemieszkalnymi oraz budowlami. Niniejszą nieruchomość pierwotny podmiot sprzedający nabył w 2008 r., sprzedaż ta została zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.
Podatnik od momentu nabycia ww. Nieruchomości, tj. 25 stycznia 2010 r., nie ponosił na nieruchomość (tj. budynki i budowle) wydatków na ulepszenie, których wartość przekraczałaby 30% wartości początkowej budynków czy budowli. W związku z wcześniejszymi umowami sprzedaży ww. nieruchomości i nie ponoszeniem przez Wnioskodawcę na nieruchomość (tj. budynki i budowle) wydatków na ulepszenie, których wartość przekraczałaby 30% wartości początkowej budynków/budowli. W niniejszej sprawie doszło do pierwszego zasiedlenia, gdzie okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą przekracza okres dwóch lat.
Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym tj. w przypadku sprzedaży nieruchomości (prawa użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego budynkami użytkowymi i budowlami) sprzedaż ta będzie zwolniona z podatku od towarów i usług...
wewnątrz wspólnoto we nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy, należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Natomiast art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z powyższych przepisów wynika, iż sprzedaż nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca planuje sprzedaż działek zabudowanych budynkami i budowlami, gdzie od momentu ich nabycia Wnioskodawca nie dokonywał ulepszeń i modernizacji budynków i budowli o wartości większej niż 30% wartości początkowej tych budynków/budowli.
Zdaniem Wnioskodawcy planowana sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy) jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, jednakże będzie możliwość zastosowania zwolnienia z VAT tej transakcji.
Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednocześnie należy zaznaczyć, że w oparciu o art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy o VAT, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki. Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Użyte w art. 2 pkt 14 ustawy sformułowanie „w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu” wskazuje na katalog czynności wymienionych w art. 5 ustawy, czyli dana czynność musi podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, choć nie jest konieczne, aby faktycznie był naliczony podatek od tej czynności - może to być czynność zwolniona od podatku.
Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką należy rozumieć m.in. sprzedaż nieruchomości - objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika.
Z powyższej definicji wynika, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką należy rozumieć m.in. umowę sprzedaży.
W przedstawionym zdarzeniu przyszłym za pierwsze zasiedlenie należy uznać moment sprzedaży nieruchomości pierwszemu nabywcy.
W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że przedmiotem planowanej przez Wnioskodawcę sprzedaży będzie nieruchomość zabudowana budynkami i budowlami. Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie ww. budynków czy budowli, których wartość byłaby wyższa niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Wnioskodawca wykorzystuje opisane nieruchomości w działalności gospodarczej, wnioskodawca nabył te nieruchomości w 2010 r., ponadto były one przedmiotem wcześniejszej sprzedaży już w 2008 r. Uwzględniając definicję pierwszego zasiedlenia należy zatem stwierdzić, że w odniesieniu do budynków i budowli będących przedmiotem planowanej sprzedaży nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Konsekwentnie dostawa tych budynków będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, bowiem pomiędzy planowaną przez Wnioskodawcę sprzedażą, a pierwszym zasiedleniem upłyną okres 2 lat, a Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budynków/budowli, których wartość przekraczałaby 30% wartości początkowej tych obiektów.
Podatnik wskazuje również, iż w sytuacji gdyby nie mógł zastosować zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT to ponieważ nie poniósł wydatków na ulepszenie nieruchomości i nie odliczał podatku VAT przy nabyciu nieruchomości to będzie mógł zastosować zwolnienie od podatku przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Mając na uwadze przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w okolicznościach analizowanej sprawy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT, przy czym podstawę do zwolnienia przedmiotem nieruchomości będzie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym posadowione są ww. budynki i budowle - zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy - będzie korzystać ze zwolnienia analogicznie jak sprzedaż budynków/budowli, które są z tym gruntem związane.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca w dniu 25 stycznia 2010 r. nabył od spółki sp. z o.o. sp. komandytowej (pierwotny podmiot sprzedający) nieruchomość, tj. prawo użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego budynkami biurowymi, budynkami transportowymi, budynkami magazynowymi, budynkami handlowo-usługowymi i innymi budynkami niemieszkalnymi oraz budowlami. Niniejszą nieruchomość pierwotny podmiot sprzedający nabył w 2008 r., sprzedaż ta została zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca od momentu nabycia ww. Nieruchomości, tj. 25 stycznia 2010 r., nie ponosił na nieruchomość (tj. budynki i budowle) wydatków na ulepszenie, których wartość przekraczałaby 30% wartości początkowej budynków czy budowli. W związku z wcześniejszymi umowami sprzedaży ww. nieruchomości i nie ponoszeniem przez Wnioskodawcę na nieruchomość (tj. budynki i budowle) wydatków na ulepszenie, których wartość przekraczałaby 30% wartości początkowej budynków/budowli.
Z uwagi na wskazane uregulowania należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie pierwsze zasiedlenie budynków i budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy miało miejsce ponad dwa lata przed planowaną dostawą – nabycie przez pierwotny podmiot nastąpiło w 2008 r. w ramach czynności podlegających opodatkowaniu (czynność zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a), natomiast nabycie budynków i budowli przez Wnioskodawcę miało miejsce w 2010 r. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie, których wartość przekraczałyby 30% wartości początkowej ww. budynków i budowli rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Zatem, jak już wskazano, w odniesieniu do dostawy przedmiotowych budynków i budowli, planowana sprzedaż nastąpi po upływie dwóch lat od momentu pierwszego zasiedlenia i spełni przesłanki do zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W związku z tym, że dostawa budynków i budowli będzie korzystała ze zwolnienia w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, rozpatrywanie zwolnienia dostawy ww. budynków i budowli na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy staje się bezzasadne.
W konsekwencji, dostawa prawa wieczystego użytkowania gruntu zabudowanego budynkami biurowymi, budynkami transportowymi, budynkami magazynowymi, budynkami handlowo-usługowymi i innymi budynkami niemieszkalnymi oraz budowlami będzie podlegała zwolnieniu na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Grunty > IPPP2/4512-72/16-2/JO