Source: https://it.scribd.com/doc/96099141/guiapractica-declaracionrenta2011
Timestamp: 2020-07-09 02:16:30
Document Index: 170121951

Matched Legal Cases: ['Artículo 42', 'artículo 42', 'artículo 14', 'artículo 14', 'artículo 14', 'artículo 14', 'artículo 14', 'artículo 14', 'Artículo14', 'artículo 17', 'artículo 20', 'artículo 74', 'artículo\n43', 'Artículo 55', 'artículo 42', 'artículo 42', 'artículo 31', 'artículo 48', 'artículo 57', 'artículo 57', 'artículo 21', 'artíCULO 17', 'artíCULO 17', 'artíCULO 42', 'Artículo 42', 'artículo\n55', 'Artículo 57', 'artículo 42', 'Artículo 42', 'artículo 50', 'artículo 42', 'Artículo 18', 'artículo 17', 'artículo 17', 'Artículo 18', 'artículo 107', 'artículo 107', 'artículo 17', 'Artículo\n107', 'artículo 107', 'artículo 107', 'artículo 17', 'artículo 17', 'artículo 107', 'artículo 107', 'artículo 107', 'artículo 17', 'artículo 107', 'artículo 107', 'artículo 17', 'artículo 17', 'artículo 107', 'artículo 107', 'artículo 107', 'artículo 17', 'artículo 107', 'artículo 17', 'artículo 17', 'artículo 107', 'artículo 17', 'artículo 17', 'artículo 14', 'artículo 14', 'artículo 14', 'artículo 14', 'artículo 14', 'artículo 14', 'artículo 14', 'artículo 14', 'artículo 14', 'artículo 14', 'artículo 14', 'artículo 14', 'artículo 14', 'Artículo 14']

guiapractica_declaracionrenta2011 | Impuesto sobre la renta | Impuestos
guiapractica_declaracionrenta2011
SalvaSalva guiapractica_declaracionrenta2011 per dopo
nic 16 y 40 casos
Catedra__Planificación_Social_ppt
82356es[1]
ISLR los Ingresos Brutos Globales y Disponibles.docx
B.O. 04_01_11 - Resolución General 3008-AFIP - Impuesto a las Ganancias. Rentas del trabajo personal en relación de dependencia, jubilaciones, pensiones y otras rentas
Impuesto Ganancias 4 Cat 2013 V5 0 Junio2013
Regi Men Especial Del Impuesto a La Renta
INSTRUCTIVO DATOS FISCALES IMPUESTO A LA RENTA.pdf
Contabilización de La Participación en Una Asociación en Participación
Blas Paredes Influencia Reduccion Deductibles
de declaración de renta
para personas naturales y mipymes
MarzoMarzodede20112011
ii.- ¿Quiénes están obligados a presentar la declaración de impuestos Anuales a la Renta?
2.1 Impuesto Global Complementario
2.2 Impuesto Único de Primera Categoría
2.3 Impuesto General de Primera Categoría
2.4 Impuesto Adicional a la Renta
iii.- Beneficios Tributarios iV.- Guía paso a paso Operación Renta 2011
4.1 Obtenga o verifique funcionamiento de Clave Secreta y/o representación electrónica
4.2 Revise la información de sus ingresos, agentes retenedores y otros
4.3 Su Declaración de Renta explicada paso a paso
4.4 Realice Seguimiento a su Declaración de Renta
V.- Observaciones a la declaración de Renta y Proceso de Rectificatoria Vi.- ejemplos prácticos de declaraciones Anuales de Renta
6.1.- Tema N° 1: Rentas de trabajadores dependientes, jubilados, pensionados o montepiados (Artículo 42, N° 1, de la Ley sobre Impuesto a la Renta) Ejemplo N° 1.1: Si percibe sólo sueldo o jubilación o pensión o montepío Ejemplo N° 1.2: Si percibe dos sueldos, sueldo y jubilación, sueldo y pensión, sueldo y montepío en un mismo
Ejemplo 1.3: Si percibe Sueldo o Jubilación o Pensión o Montepío y tiene algún beneficio Tributario: Intereses por créditos con garantía hipote-
caria, APV y otros
Ejemplo N° 1.4: Si percibe sólo sueldo o jubilación o pensión o montepío y, además, obtiene rentas de las siguientes inversiones: intereses por
Ejemplo N° 1.5: Si percibe sólo sueldo o jubilación o pensión o montepío y, además, obtiene rentas de las siguientes inversiones: dividendos recibidos de S.A., S.p.A. o C.P.A, por la tenencia de
Ejemplo N° 1.6: Si percibe sólo sueldo o jubilación o pensión o montepío y obtiene una combinación de rentas de inversiones (intereses, divi- dendos, rescate fondos mutuos, otros) en que algunas de éstas no exeden de los límites exentos establecidos por la Ley de la Renta y otras si superan dichos montos exentos
Ejemplo N° 1.7: Si percibe cualquiera de las rentas identificadas como sueldo o jubilación o pensión o montepío y, además, es socio de una Sociedad de Responsabilidad Limitada o socio gestor de una Sociedad en Comandita por Acciones, que declara la renta efectiva en la primera categoría, mediante contabilidad completa
6.2.- Tema N° 2: Rentas de trabajadores independientes, profesionales, ocupaciones lucrativas y otras (artículo 42, N° 2, de la Ley sobre Impuesto a la Renta)
Ejemplo N° 2.1: Sólo rentas por honorarios de un profesional o persona que desarrolla una ocupación lucrativa y emite boletas de honorarios
Ejemplo N° 2.2: Rentas percibidas por una persona que presta servicios de Segunda Categoría y recibe Boletas de Prestación de Servicios de Terceros, emitidas por la
Ejemplo N° 2.3: Rentas percibidas de Honorarios y Rentas de Sueldos obtenidas simultáneamente en carácter de profesional y dependiente.38 Ejemplo N° 2.4: Rentas percibidas de Honorarios, Sueldos y Rebaja por Intereses por creditos
Ejemplo N° 2.5: Rentas percibidas de Honorarios y Ahorro Previsional
Ejemplo N° 2.6: Rentas percibidas de Honorarios, Reliquidación de Sueldos, Dividendos e Intereses
6.3.- Tema N° 3: Tributación del mayor valor en la venta de acciones (Artículos 17, 18, 106 y 107 de la Ley sobre Impuesto a la Renta)
Ejemplo N° 3.1: Compra y venta de acciones por una persona natural, sin otra renta Ejemplo N° 3.2: Compra y venta de acciones por una persona natural, sin otra renta, sin cumplir alguno de los requisitos del artículo
de la Ley sobre Impuesto a la Renta, determinándose la exención del Impuesto Único de Primera Categoría
Ejemplo N° 3.3: Compra y venta de acciones por una persona natural, sin otra renta, sin cumplir alguno de los requisitos del artículo
de la Ley sobre Impuesto a la Renta, determinándose el Impuesto Único de Primera
Ejemplo N° 3.4: Compra y venta de acciones por una persona natural, sin otra renta, sin cumplir alguno de los requisitos del artículo
de la Ley sobre Impuesto a la Renta, determinándose el Impuesto de Primera Categoría e Impuesto Global Complementario
Ejemplo N° 3.5: Compra y venta de acciones por una persona natural, compradas antes de la reforma del mercado de capitales del año 2001, sin Declaración Jurada ni pago de impuesto en el Año Tributario
Ejemplo N° 3.6: Compra y venta de acciones por una persona natural, compradas antes de la reforma del mercado de capitales del año 2001, con Declaración Jurada Simple o pago de Impuesto Único de Primera Categoría en el Año Tributario 2002
6.4.- Tema N° 4: Régimen opcional del artículo 14 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta
Ejemplo N° 4.1: Rentas provenientes de una empresa unipersonal o de una persona natural acogida al artículo 14 bis de la Ley de la Renta. 48
Ejemplo N° 4.2: Socio de una Sociedad de Personas acogida al artículo 14 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta
Ejemplo N° 4.3: Accionista de una Sociedad Anónima (S.A.) acogida al artículo 14 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta
6.5.- Tema N° 5: Tributación de rentas del dueño de empresa que tributa en el régimen simplificado del artículo 14 ter de la Ley sobre Impuesto a la
Ejemplo N° 5.1: Rentas provenientes desde una empresa de una persona natural, acogida al artículo 14
Ejemplo N° 5.2: Rentas provenientes desde una empresa individual de responsabilidad Ltda. (EIRL), acogida al Artículo14 ter
6.6.- Tema N° 6: Rentas de fuente extranjera (Artículos 41A, 41B y 41C) de la Ley sobre Impuesto a la Renta)
Ejemplo N° 6.1: Si una persona natural, con domicilio o residencia en Chile, percibe dos sueldos, uno por su trabajo realizado en Chile y otro por su trabajo realizado en el extranjero, proveniente de un país con el cual Chile ha suscrito un convenio para evitar la doble tributación internacional, de manera simultánea en un mismo mes
Ejemplo N° 6.2: Si percibe 2 Sueldos, uno por su trabajo realizado en chile y otro por su trabajo ejecutado en el extranjero, proveniente de un país con el cual chile no ha suscrito un convenio para evitar la doble Tributación Internacional, simultáneamente en un mismo mes
Ejemplo N° 6.3: Si percibe Honorarios de un pagador con domicilio y residencia en chile y de un pagador con domicilio en el extranjero, proveniente de un país con el cual chile ha suscrito un convenio para evitar la doble tributación internacional
Ejemplo N° 6.4: Si percibe Honorarios de un pagador con domicilio y residencia en chile, y de un pagador con domicilio en el extranjero, proveniente de un país con el cual chile no ha suscrito un convenio para evitar la doble tributación
Ejemplo N° 6.5: Un contribuyente chileno que no posee domicilio ni residencia en Chile, efectúa retiros desde una sociedad constituida en chile
6.7.- Tema N° 7: Tratamiento Tributario de Bienes Raíces no Agrícolas para efectos de la ley de impuesto a la renta
6.8.- Tema N° 8: Ahorro Previsional
Más información de Ayuda en el Sitio web del Sii………………………… ………………………………… 60
– GLOSARiO de TÉRMinOS TRiBUTARiOS
Anexo i: ¿A quiénes afecta el impuesto a la Renta?
Anexo ii: esquema del Proceso General de declaración de Renta por internet
Abril es importante para millones de chilenos que deben presentar su Declaración de Im- puestos Anuales a la Renta. De hecho, casi 2 millones 300 mil contribuyentes realizan esta operación ante el Servicio de Impuestos Internos, de los cuales más del 97% lo realiza por Internet.
El SII en su constante preocupación por entregar herramientas de facilitación del cumpli- miento tributario, para este año a continuado con el desarrollo de la Guía Práctica de Asis- tencia Tributaria: Declaración de Renta 2011, que busca asistir al contribuyente de una manera gráfica y didáctica sobre cómo realizar y revisar su declaración de renta, junto con explicar ciertas materias o situaciones que permiten una mejor comprensión del declarante.
Para ello, se han desarrollado un conjunto de ejemplos prácticos -elaborados sobre la base de las consultas más frecuentes realizadas por los contribuyentes- los cuales a título mera-
mente ilustrativo facilitan al lector el cumplimiento, caso a caso, de los requisitos asociados
a la aceptación de la propuesta de declaración efectuada por el SII o para el llenado parcial del Formulario N° 22, según corresponda.
Además se ilustra paso a paso, cada una de las etapas que comprende el proceso de de- claración, destacando los temas centrales en éste, como la obtención de una Clave Secreta, medios para realizar una Declaración de Renta, descripción de las alternativas de pago y cómo realizar el seguimiento al estado de su declaración.
El Servicio de Impuestos Internos le recuerda que cuenta con más de 60 Oficinas a lo largo del país, donde puede obtener orientación acerca de alguna consulta puntual con respecto
a su Declaración de Renta. Al mismo tiempo, se informa que en al año 2011, al igual que en
otros años, durante la llamada “Semana Declare Fácil”, dispondrá de centros de atención en Mall, infocentros y lugares de alta concurrencia de público, en los que existirán funcionarios de la institución, capacitados para asistirle en este proceso. Le recomendamos durante este período consultar la Oficina Virtual del SII en Internet, con la finalidad de conocer las direc- ciones, días y horarios en que se atenderá público.
También en (www.sii.cl) podrá consultar todas las preguntas frecuentes relacionadas con el Impuesto a la Renta, su proceso de declaración y rectificación y situaciones más habituales, dependiendo de las características del contribuyente. La misma operación también podrá realizarla a través de la Mesa de Ayuda Telefónica del SII, número (02-3951115), y recibir asistencia especializada para resolver dudas y consultas.
Importante: La presente guía no remplaza las instrucciones ni la normativa actualmen- te vigente.
¿Quiénes están obligados a presentar la declaración de impuestos anuales a la renta?
Todos los ciudadanos que, durante 2010, hayan obtenido ingresos calificados como “rentas” para los efectos tributarios, y que su monto exceda los límites exentos establecidos por la ley. En el Anexo N° 1 encuentra información complementaria a este tema. Del igual modo, la Ley de Impuesto a la Renta también señala quienes están liberados de esta obligación, por lo que se hace necesario que, antes de realizar su Declaración de Renta, sepa si le corresponde o no cumplir con este compromiso tributario.
QUIÉNES NO ESTÁN OBLIGADOS A PRESENTAR SU DECLARACIÓN DE IMPUESTOS ANUALES A LA RENTA?
No están obligados a declarar, por este año tributario 2011, los contribuyentes que presenten las siguientes situaciones:
2.1.1.- Las personas naturales con residencia o domicilio en el país, que durante el 2010 hayan obtenido rentas, de cualquier actividad, cuyo monto actualizado al término del ejercicio sea igual o inferior a $ 6.092.010 (13,5 uta).
2.1.2.- Los trabajadores dependientes, pensionados, jubilados o mon- tepiados, afectos al Impuesto Único de Segunda Categoría, que no tengan otras rentas distintas al sueldo o pensión, y que no estén, ade- más, en la obligación de reliquidar anualmente dicho tributo, por per- cibir simultáneamente rentas de más de un empleador, habilitado o pagador.
2.1.3.- Están liberados de declarar los pequeños contribuyentes que presenten las siguientes situacio nes:
•Pequeños comerciantes que desarrollen actividades en la vía pública, entendiéndose por tales las personas naturales que prestan servicios o venden productos en forma ambulante o estacionada y directamente al público; •Suplementeros, entendiéndose por éstos los que ejercen la actividad
de vender en la vía pública periódicos, revistas, folletos, fascículos y sus tapas, álbumes de estampas y otros impresos análogos de su giro;
•Pequeños mineros artesanales, entendiéndose por tales las perso- nas que trabajan personalmente una mina y/o una planta de beneficio de minerales, propia o ajena, con o sin la ayuda de su familia y/o con un máximo de cinco dependientes asalariados; las sociedades legales mineras que no tengan más de seis socios y las cooperativas mineras cuyos socios o cooperados tengan todos el carácter de mineros arte- sanales.
En el caso de los contribuyentes definidos en los dos puntos anteriores, están liberados de presentar su Declaración de Renta, puesto que el impuesto que los afecta es retenido por el respectivo empleador, habilitado o pagador, por lo menos en el caso de los trabajadores dependientes; el impuesto es recaudado por la municipalidad correspondiente respecto de los pequeños comerciantes; retenido por las empresas editoras, periodísticas, distribuidoras o importadoras, en el caso de los suplementeros; y, finalmente, retenido por los respectivos compradores de minerales, en el caso de los pequeños mineros artesanales.
Se mantienen liberados de presentar la Declaración de Renta por el Impuesto Global Complementario los contribuyentes antes descritos, aún cuando se encuentren también en las siguientes situaciones:
Que sean propietarios de bienes raíces y reúnan los siguientes requisitos:
• Bienes raíces no agrícolas destinados al uso de su propietario o de su familia y no entregados en arrendamiento durante 2010;
• Viviendas acogidas al DFL N° 2, de 1959, utilizadas o no por su pro-
pietario o su familia o entregadas en arriendo durante 2010, cualquiera que sea el monto de las rentas de arrendamiento obtenidas, siempre y cuando se cumplan con los nuevos requisitos establecidos por la Ley N° 20.455, de 2010 (Circular N° 57, de 2010).
• Viviendas acogidas a la Ley N° 9.135, de 1948 (Ley Pereira), utiliza- das por su propietario o su familia y no entregadas en arrendamiento durante 2010; y,
• Bienes raíces no agrícolas que no se encuentren en ninguna de las
situaciones antes mencionadas, siempre que su avalúo fiscal al 1 de enero de 2011 no exceda, en su conjunto, los $18.050.400 (40 UTA) y,
en el caso de haber sido entregados en arrendamiento durante 2010, las rentas obtenidas no sean superiores al 11% del avalúo fiscal vigente a la fecha antes indicada.
Que hayan obtenido, durante el año 2010, las rentas que se indican, cuyo monto, individualmente considerado, no haya excedido ninguno de los límites que se señalan a continuación:
es importante señalar que si este tipo de contribuyentes (trabajadores dependientes y pequeños contribuyentes), además de las rentas provenientes de su propia actividad, obtienen rentas de bienes raíces distintas de las anteriormente indicadas o ingresos cuyo monto exceda algunos de los límites exentos establecidos o, sean distintos a los señalados, en este último caso, cualquiera que sea su monto, se encuentran obligados a efectuar la declaración de renta.
Impuesto Único de Primera Categoría
Los contribuyentes no obligados a declarar la renta efectiva en la pri- mera categoría, los contribuyentes que durante 2010 hayan efectua- do operaciones afectas al Impuesto Único de Primera Categoría, por cumplir con los requisitos establecidos para ello como por ejemplo:
enajenaciones de acciones de Sociedades Anónimas (S.A.); pertenen- cias mineras; derechos de aguas; derecho de propiedad intelectual o industrial; acciones y derechos en sociedad legal minera o en una so- ciedad contractual minera que no sea anónima y bonos y debentures, y el monto neto de las rentas de fuente chilena obtenidas de tales ope- raciones, debidamente actualizado al término del ejercicio, no exceda del equivalente a $4.512.600 (10 uta), no están obligados a presen- tar una declaración anual del impuesto Único de primera categoría,
que les afecta al cumplir con todos los requisitos y condiciones que exigen las letras a), c), d), e), h) y j), del N° 8, del artículo 17, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, para que los beneficios obtenidos no que- den gravados con el citado Impuesto Único de Primera Categoría.
Impuesto General de Primera Categoría
Tampoco están obligados a declarar el impuesto anual las empresas individuales no acogidas a los artículos 14 bis y 14 ter de la ley de la renta, y que no llevan contabilidad, que al término del ejerci- cio determinen una base imponible del Impuesto General de Primera Categoría del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que no exceda de $ 451.260 (1 uta).
Esta liberación no rige para aquellas empresas individuales que están obligadas a llevar contabilidad y a practicar un balance general anual al término del período, las cuales deben proporcionar la información contable y tributaria que corresponda ante la autoridad fiscalizadora.
Impuesto adicional a la renta
Tampoco están obligados a declarar el Impuesto Anual a la Renta las personas naturales o jurídicas, sin domicilio ni residencia en chile, que sean accionistas de Sociedades Anónimas (S.A.) y en comandita por acciones establecidas en el país, en el caso de que sus rentas correspondan sólo a dividendos percibidos durante 2010, ya que el Impuesto Adicional que les afecta, debió ser retenido por la respectiva empresa en el momento de la distribución de los dividendos o, retenido al momento de pagar o remesar, por los servicios contemplados, de acuerdo al artículo 74, N° 4, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
III BENEFICIOS TRIBUTARIOS
QUIÉNES PUEDEN ACOGERSE A BENEFICIOS TRIBUTARIOS AL MOMENTO DE DECLARAR EL IMPUESTO ANUAL A LA RENTA?
Tal como hemos visto, la Ley sobre Impuesto a la Renta indica quiénes están liberados de cumplir con la obligación de declarar, pero también existen situacio- nes donde los contribuyentes pueden hacer uso de beneficios tributarios a fin de rebajar su renta bruta imponible. Para determinar si le corresponden estos be- neficios, entregamos algunos ejemplos donde usted podrá informarse si cumple con los requisitos para acogerse a ellos. En los casos en que el beneficio tributario se encuentre vinculado a créditos hipotecarios, éstos deben ser solicitados a la entidad bancaria respectiva, a fin de que dicha institución informe a la entidad fiscalizadora si cumple con los requi- sitos para hacer uso del beneficio. Luego, será la misma entidad bancaria quien le entregará un certificado que cuantifique el monto que se rebajará de su renta bruta al momento de realizar su Declaración de Renta.
a) beneficio tributario de los intereses por dividendos hipotecarios para personas con créditos con garantía hipotecaria, del 55 bis de la ley so- bre impuesto a la renta. Consiste en que el contribuyente podrá rebajar de la renta bruta imponible anual los intereses efectivamente pagados durante el año al que corresponde la renta, en las siguientes situaciones: contribuyentes personas naturales, afectos al Impuesto Único de Segunda Categoría, establecido en el artículo
43, N° 1, de la Ley sobre Impuesto a la Renta y, los contribuyentes personas naturales, afectos al Impuesto Global Complementario establecido en el artí- culo 52 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, cualquiera sea el tipo de rentas -efectivas o presuntas- que declaren en la base imponible de dicho tributo. Los intereses deben provenir de créditos con garantía hipotecaria que se des- tinaron a adquirir o construir una o más viviendas para la habitación, cualquie- ra sean las características de éstas (nuevas o usadas), o de créditos de igual naturaleza destinados a pagar los créditos señalados.
b) beneficio tributario de la rebaja de dividendos por la adquisición de
viviendas dFl 2 con crédito hipotecario Este beneficio tributario permite al contribuyente rebajar estos montos de la base imponible anual del Impuesto Global Complementario, y tiene vigencia para las viviendas adquiridas hasta el 30 de junio de 2001. El beneficio del Artículo 55 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta referido en la letra a), que a diferencia del indicado precedentemente, se encuentra plenamente vigente.
c) beneficio tributario del ahorro previsional Voluntario, establecido en
el inciso 1° del artículo 42 bis de la ley sobre impuesto a la renta Los contribuyentes que se pueden acoger a los regímenes tributarios por con- cepto de Ahorro Previsional Voluntario (APV) son los siguientes:
1. Los contribuyentes, trabajadores dependientes, afectos al Impuesto Único
de Segunda Categoría.
2. Los contribuyentes, trabajadores independientes, afectos al Impuesto Glo-
bal Complementario.
3. Los empresarios individuales, socios de sociedades de personas y socios
gestores de sociedades en comandita por acciones, por los sueldos empre- sariales asignados o pagados y afectos al Impuesto Único de Segunda Ca- tegoría.
Por consiguiente, no se pueden acoger a los regímenes tributarios que con- tiene el artículo 42 bis, entre otros, los contribuyentes de la primera categoría, con excepción de los referidos en el inciso tercero, del N° 6, del artículo 31 (empresario individual, socios de soc. de personas o socio gestor de las c.p.a., que se asignen un sueldo y que paguen sus cotizaciones previsionales); del artículo 48 (directores o consejeros de Sociedades Anó- nimas) y del Impuesto Adicional.
d) beneficio tributario de la letra a) del artículo 57 bis de la ley sobre
impuesto de la renta Es un beneficio que se debe utilizar como crédito contra el Impuesto Global Complementario o Impuesto Único de Segunda Categoría, por parte de los
contribuyentes que se hayan acogido al mecanismo de incentivo al ahorro que establece el artículo 57 bis de la Ley de la Renta el cual le da derecho a invocar un crédito fiscal por el Ahorro Neto Positivo. Los instrumentos financieros que se pueden acoger al beneficio del 57 bis, entre otros, son los siguientes:
• los certificados de depósito a plazo,
• las cuentas de ahorro bancarias,
• las cuotas de fondos mutuos,
• las cuentas de ahorro voluntario establecidas en el artículo 21 del de- creto ley Nº 3.500, de 1980,
• las cuentas de ahorro asociadas a los seguros de vida
• las inversiones que se efectúen mediante la suscripción y pago o ad-
quisición de acciones de sociedades anónimas abiertas En ningún caso podrán acogerse al mecanismo los instrumentos a plazo fijo de menos de un año. Los contribuyentes acogidos a este beneficio podrán descontar de su Declaración de Renta, como crédito contra el Impuesto Global Comple- mentario o del Impuesto Único de Segunda Categoría, según corres- ponda, la tasa promedio o un 15% del Ahorro Neto Positivo utilizado en
el ejercicio, según sea la fecha en que se efectuaron las inversiones. La cifra de ahorro neto del año a ser considerada en el cálculo del cré- dito mencionado, no podrá exceder la cantidad menor entre 30% de la renta imponible de la persona o 65 Unidades Tributarias Anuales.
INVERSIONES EFECTUADAS ANTES DEL 1 DE AGOSTO DE 1998:
INVERSIONES EFECTUADAS A CONTAR DEL 1 DE AGOSTO DE 1998:
En el caso de que en el ejercicio resulte un ahorro neto negativo (retiros fueron mayores que los depósitos), debería declarar un débito fiscal en la línea 19 del Formulario N° 22 de Renta y se calcula considerando las siguientes situaciones:
10 Marzo de 2011
Marzo de 2011 11
12 Marzo de 2011
Marzo de 2011 13
14 Marzo de 2011
Marzo de 2011 15
16 Marzo de 2011
Marzo de 2011 17
18 Marzo de 2011
Marzo de 2011 19
EjEmplos prácticos dE dEclaracionEs VI anualEs dE rEnta
En esta sección entregamos a usted distintas situaciones en las que se puede encontrar, al momento de desarrollar su Declaración Anual de Impuestos a la Renta y que han sido recogidas
a través de las consultas que se realizan al Servicio de Impuestos Internos (SII).
Estas se agrupan en nueve grandes temas, los que a su vez se subdividen en varios ejemplos. Identifique su situación particular acudiendo a la breve explicación que encabeza cada ejemplo. Luego, se explica la forma en que se debe declarar por Internet y, finalmente, se señala un ejemplo numérico para una mejor comprensión. (*)
A continuación, se presenta una tabla resumen con los temas que se tratarán en este capítulo de
la presente Guía de Asistencia, para que pueda identificar su situación. En algunos casos, puede que necesite mezclar más de un ejemplo para poder construir su propia Declaración de Renta.
(*) Si requiere mayor especificación se sugiere consultar con un asesor tributario.
Antes de presentar las situaciones y sus ejemplos es pertinente conocer el formulario de declaración que usted encontrará en Internet al momento de realizar su declaración, además de algunos elementos y datos necesarios para la confección y/o confirmación de la presentación que realizará, tales como el Formulario N° 22 de Declaración de Impuesto Anual a la Renta, tablas
de tramos afectos a los impuestos, Certificados de rentas y otros emitidos por las Instituciones
y finalmente las consideraciones que debe tener al momento de aceptar la propuesta de
Formulario N° 22 o al ingresar datos en pantalla si prefiere utilizar esa opción al declarar.
•  EL FORMULARIO N° 22, IMPUESTOS ANUALES A LA RENTA Para cumplir con la Operación Renta 2011 usted debe presentar el Formulario N° 22, que es una declaración jurada anual. Este documento debe contener información sobre sus rentas, créditos, rebajas, impuestos y otros datos propios de su actividad económica, el cual, está compuesto de líneas, códigos y recuadros.
• Las líneas van de la 1 a la 67, se ubican al extremo izquierdo del formulario y contienen los códigos, que detallan la información sobre rentas, rebajas, impuestos, créditos, retenciones
y otros. En las líneas finales se consignan la determinación anual, la cual puede arrojar una devolución o un pago anual de impuestos.
• En los recuadros (del 1 al 10) se debe registrar información específica que soporta a la declaración de impuestos, de este modo:
o Recuadro N° 1 contiene información sobre los Honorarios;
o Recuadro N° 2 se debe informar los datos que componen la Base Imponible del Impuesto de Primera Categoría;
Recuadro N° 3 Datos Contables Balance de 8 Columnas,
Recuadro N° 4 Datos Art. 57 Bis letra A;
Recuadro N° 5 Enajenación de Acciones y/o cuotas de Fondos Mutuos y/o de Inversión.
Recuadro N° 6 Datos del Fondo de Utilidades Tributables (FUT);
Recuadro N° 7 Créditos Imputables al Impuesto de Primera Categoría;
Recuadro N° 8 Otros Créditos;
Recuadro N° 9: Créditos por Gastos de Capacitación y
Recuadro N° 10: Royalty Minero
continuación se presentan algunas imágenes correspondientes al Formulario N° 22, tal como
verá cuando realice su declaración por Internet:
PRIMERA PARTE: BASE IMPONIBLE GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL:
La imagen exhibe las líneas 1 a la 17,
que corresponden a la determinación
de la Base Imponible del Impuesto
Global Complementario. La línea 13,
se usa para el Impuesto Adicional.
SEGUNDA PARTE: IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO:
Las líneas 18 a la 34 corresponden
al Impuesto Global Complementario,
débito, menos los créditos al impuesto,
estableciéndose en la línea 34 el
Impuesto Global Complementario y/o
Débito Fiscal Determinado.
20 Marzo de 2011
TERCERA PARTE: IMPUESTOS ANUALES A LA RENTA, DE CATEGORíA, ÚNICOS, ADICIONAL A LA RENTA, RETENCIONES, PPM, REMANENTES y OTROS.
Desde las líneas 35 a la 58 se registran
los Impuestos Determinados y las
Deducciones por Retenciones, PPM,
Remanentes y otros que determinan el
Resultado Liquidación Anual Impuesto
CUARTA PARTE: DATOS DEL CONTRIBUyENTE
En la imagen se observan diversos
códigos que corresponden a la
identificación del contribuyente, las
Franquicias Tributarias y el Sistema de
Determinación de Rentas que podría
QUINTA PARTE: RECUADROS DE HONORARIOS, BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATE-
GORIA, DATOS DEL FUT y OTROS
En esta sección del formulario están los recuadros que de ser necesario
usted debe completar, en esta área están contenidos, los siguientes:
Recuadro N°1 contiene información sobre los Honorarios;
Recuadro N°2 se debe informar los datos que componen la Base Imponible
del Impuesto de Primera Categoría;
• Recuadro N°6 Datos del Fondo de Utilidades Tributables (FUT).
• Recuadro N° 7 Créditos Imputables al Impuesto de Primera Categoría
Marzo de 2011 21
Sexta Parte: reCUaDrOS De DatOS CONtaBLeS, DatOS art. 57 BIS, eNaJeNa- CION De aCCIONeS, CreDItOS IMPUtaBLeS aL IMPUeStO PrIMera CateGOrIa (LI-
Nea 35 Y 37), CreDItOS DISPONIBLeS Y CreDItOS POr GaStOS De CaPaCItaCION.
en esta sección del formulario están algunos de los recuadros que de ser necesario usted debe completar, en esta área están contenidos los siguientes:
recuadro N°3 Datos Contables Balance de 8 Columnas, recuadro N°4 Datos art. 57 Bis letra a; recuadro N°5 enajenación de acciones y/o cuotas de Fondos Mutuos y/o de Inversiones; recuadro N°8 Otros Créditos. recuadro N°9 Créditos por Gastos de Capacitación. recuadro N°10: royalty Minero
SéPtIMa Parte: DeVOLUCION SOLICItaDa O IMPUeStO a PaGar
Las líneas 59 a la 67 detallan:
Devolución Solicitada, o el Impuesto a Pagar y sus
potenciales recargos.
Se encuentra la identificación del contribuyente
en el caso de solicitar devolución vía depósito bancario,
datos de la cuenta relacionada.
> taBLa De IMPUeStO GLOBaL COMPLeMeNtarIO VIGeNte Para eL
aÑO trIBUtarIO 2011
EjEmplo dE uso dE la tabla dE ImpuEsto Global ComplEmEntarIo, dEl FormularIo n° 22 dE rEnta, para rEntas anualEs:
pasos para El uso dE la tabla:
• primero se debe calcular la base Imponible del Impuesto Global Complementario, líneas 1 a la 17
• luego, la base imponible de la línea 17, se ubica en el tramo de la tabla.
• se debe aplicar la tasa o factor de impuesto que corresponde y luego,
• rebajar la cantidad que indica la tabla, para el tramo aplicado.
base Imponible Impuesto Global Complementario determinada: $25.500.000 según la tabla:
la tasa o factor corresponde a: 0.15 así 25.500.000 * 0.15 = 3.825.000 se aplica la rebaja correspondiente al tramo (2.109.640,50):
3.825.000 – 2.109.640,50 = 1.715.359.5 Impto. Global Complementario determinado para la línea 18 del Formulario n° 22 de renta: $ 1.715.360
> taBLa De IMPUeStO UNICO De SeGUNDa CateGOrIa: eNerO 2009.
22 Marzo de 2011
eJeMPLO De USO De La taBLa De IMPUeStO ÚNICO De SeGUNDa CateGOría, Para reNtaS De reMUNeraCIONeS Y OtraS MeNSUaLeS:
• se debe considerar la renta percibida en el mes. si hay más de
un empleador se deben sumar y reliquidar en forma anual.
• tener presente que renta corresponde a la afecta a impuesto a la
renta, (total haberes- cotizaciones previsionales y sus topes imponibles).
• luego se debe calcular el Impuesto Único de segunda Categoría, con la tabla que corresponda al mes.
Cálculo Impuesto Único mes de Enero de 2010 total haberes: $ 1.280.000 Cotizaciones previsionales, 20% (aFp y salud): $256.000 renta afecta: $1.280.000-$256.000 = $ 1.024.000 determinación Impuesto Único de segunda Categoría:
la renta afecta: $ 1.024.000 corresponde al tramo con el factor 0,05:
1.024.000 * 0,05= $ 51.200
se descuenta al producto de la aplicación del factor la cantidad
rebajar del tramo: 24.758,33
51.200 – 24.758.33 = 26.441.67
Impuesto Único segunda Categoría determinado: $ 26.442
> CONSIDeraCIONeS Para SU DeCLaraCION eN INterNet
En la mayoría de las situaciones, para las personas naturales el SII le construye una propuesta de declaración, la que debe ser verificada y confirmada por el propio contribuyente. Ingrese a www.sii.cl, menú Renta, opción “Declarar utilizando propuesta” y efectúe su declaración.
El contribuyente también tiene la opción de presentar su Declaración de Renta a través de un formulario en pantalla, debiendo, en este caso, ingresar la totalidad de su información.
En caso de presentar su declaración vía formulario en pantalla, deberá tener en consideración todos los datos que han sido informados al SII, mediante las Declaraciones Juradas de Renta, por las empresas, instituciones, empleadores, habilitados, pagadores u otros, sobre sus rentas, rebajas, créditos y otros.
Para la propuesta y el Formulario en pantalla de la declaración, si usted verifica que existen diferencias entre las rentas, rebajas, créditos y otras que posee el SII y los antecedentes que usted tiene, debe comunicarse con sus agentes retenedores o pagadores de rentas, para verificar las diferencias.
Para el envío y/o el llenado de su declaración, los agentes retenedores informan al SII de las rentas de diverso origen que usted puede haber generado durante el periodo consignado a declarar el Año Tributario 2011, producto de estas declaraciones también se emiten Certificados que le son entregados a usted y que avalan esas rentas. Estos le sirven para tener un soporte para aprobar la propuesta o fundamentar los datos que podría usted declarar en el Formulario N° 22, en el caso de no utilizar la propuesta. Los principales certificados que usted deberá tener en su poder al momento de realizar su declaración, si corresponde, y que se usarán en los ejemplos que se expondrán en este documento son los siguientes modelos:
• CertIFICaDO N°1: SOBre HONOrarIOS
este documento lo genera la empresa que recibe los servicios de un prestador (persona) y debe hacerlo llegar a ella señalando el detalle de los montos de las prestaciones detallados en las Boletas de Honorarios recibidas a nombre de esa persona o por las Boleta de Prestación de Servicios de terceros que haya emitido la empresa, en el caso que el prestador no tenga inicio de actividad ni Boletas de Honorarios.
• CertIFICaDO N° 3: SOBre SItUaCIÓN trIBUtarIa De DIVIDeNDOS Y CréDItOS
este documento es emitido por la Sociedad anónima (abierta o cerrada) por los dividendos entregados a sus accionistas y la parte que corresponde a créditos al Impuesto Global Complementario o adicional.
• CertIFICaDO N° 4 SOBre SItUaCIÓN trIBUtarIa De DIVIDeNDOS reCIBIDOS POr aCCIONeS eN CUStODIa
este documento es emitido por el Banco o Corredor de Bolsa al accionista que mantiene sus acciones en custodia en dichas instituciones.
• CertIFICaDO N° 5 SOBre SItUaCIÓN trIBUtarIa De retIrOS Y GaStOS
reCHaZaDOS COrreSPONDIeNteS a SOCIOS De SOCIeDaDeS De PerSONaS,
SOCIOS De SOCIeDaDeS De HeCHO, SOCIOS GeStOreS De SOCIeDaDeS eN COMaNDIta POr aCCIONeS Y COMUNerOS.
este documento es emitido y entregado por la Sociedad o Comunidad por los retiros o gastos rechazados del periodo a sus socios o comuneros.
• CertIFICaDO N° 6 SOBre SUeLDOS Y OtraS reNtaS SIMILareS
este certificado es emitido y entregado por el empleador a sus trabajadores dependientes por las rentas pagadas y retenciones por concepto de Impuesto Único de Segunda Categoría realizadas.
• CertIFICaDO N° 7 SOBre INtereSeS U OtraS reNtaS POr OPeraCIONeS De CaPtaCIÓN De CUaLQUIer NatUraLeZa
es emitido y entregado a los inversionistas por instituciones financieras como bancos, Banco Central, cooperativas de ahorro, etc. Informa sobre los intereses u otras rentas obtenidas por los depósitos realizados por esas personas.
• CertIFICaDO N° 8 CertIFICaDO SOBre reSUMeN aNUaL De MOVIMIeNtO De
CUeNtaS De INVerSION aCOGIDaS aL MeCaNISMO De aHOrrO De La Letra a) DeL art.57 BIS De La LeY De La reNta
• CertIFICaDO N° 10: SOBre SItUaCION trIBUtarIa De INVerSIONeS eN FONDOS MUtUOS
Marzo de 2011 25
• CertIFICaDO N° 11: SOBre SItUaCIÓN trIBUtarIa De BeNeFICIOS rePartIDOS
POr SOCIeDaDeS aDMINIStraDOraS De FONDOS De INVerSIÓN De La LeY N° 18.815, De 1989, Y FONDOS MUtUOS SeGÚN eL artíCULO 17, DeL DL N° 1.328, De 1976, NO aCOGIDOS aL MeCaNISMO De INCeNtIVO aL aHOrrO eStaBLeCIDO eN LOS artíCULOS 42 BIS Y 57 BIS De La LeY SOBre IMPUeStO a La reNta.
este certificado es emitido por la Sociedad administradora de Fondos de Inversión y Fondos Mutuos a sus inversionistas por los beneficios obtenidos.
• CertIFICaDO N° 19 SOBre DIVIDeNDOS HIPOteCarIOS PaGaDOS O aPOrteS
eNteraDOS, SeGÚN COrreSPONDa, eN CUMPLIMIeNtO De OBLIGaCIONeS HIPOteCarIaS CONtraíDaS Para La aDQUISICIÓN O CONStrUCCIÓN De UNa VIVIeNDa NUeVa, aCOGIDa a LaS NOrMaS DeL DFL N° 2, De 1959, CONFOrMe a LaS DISPOSICIONeS De La LeY N° 19.622, De 1999, MODIFICaDa POr LaS LeYeS N° 19.768, De 2001, Y N° 19.840, De 2002.
este documento es emitido y entregado por Bancos, Instituciones Financieras, agentes administradores de Mutuos Hipotecarios endosables, Sociedades Inmobiliarias o Cooperativas de Vivienda, a las personas que mantienen obligaciones hipotecarias contraídas con ellas.
• CertIFICaDO N° 20 SOBre INtereSeS COrreSPONDIeNteS a CréDItOS HIPOteCarIOS PaGaDOS Y DeMÁS aNteCeDeNteS reLaCIONaDOS CON MOtIVO DeL BeNeFICIO trIBUtarIO eStaBLeCIDO eN eL art. 55 BIS De La LeY De La reNta.
este documento lo debe emitir y entregar la entidad acreedora que ha otorgado créditos con garantía hipotecaria a sus deudores.
26 Marzo de 2011
• CertIFICaDO N° 22 SOBre SItUaCIÓN trIBUtarIa De BeNeFICIOS reCIBIDOS POr INterMeDIaCIÓN De INVerSIONeS eFeCtUaDaS eN FONDOS De INVerSIÓN De La LeY N° 18.815, De 1989, FONDOS De INVerSIÓN PrIVaDO DeL títULO VII De La MISMa LeY Y FONDOS MUtUOS SeGÚN artíCULO 17 DeL DL N° 1.328, De 1976, NO aCOGIDOS aL MeCaNISMO De INCeNtIVO aL aHOrrO eStaBLeCIDO eN LOS artS. 42 BIS Y 57 BIS De La LeY SOBre IMPUeStO a La reNta.
este certificado lo deben emitir las entidades intermediarias de inversiones por las operaciones realizadas a nombre de sus clientes, a quienes les debe entregar el detalle de aquellas, según se indica:
• CertIFICaDO N° 24 SOBre MOVIMIeNtO aNUaL De LaS CUeNtaS De aHOrrO PreVISIONaL VOLUNtarIO, aCOGIDaS a LaS NOrMaS DeL artíCULO 42 BIS De La LeY SOBre IMPUeStO a La reNta.
este documento debe ser emitido y entregado a sus clientes por las instituciones administradoras de ahorro Previsional Voluntario, sean bancos, administradoras de fondos de pensión, de fondos mutuos, de fondos de inversión, de fondos para la vivienda, compañías de seguros de vida, u otras autorizadas por la superintendencia del ramo.
Marzo de 2011 27
Tema N° 1: Rentas de trabajadores dependientes, jubilados, pensionados o montepiados (Artículo 42, N° 1, de la Ley sobre Impuesto a la Renta).
A continuación, se presentarán algunos ejemplos de las situaciones más comunes en las cuales usted, como contribuyente, puede llegar a encontrarse.
-Si percibe cualquiera de las rentas indicadas en el tema N° 1 y, además, realiza actividades profesionales por las que obtiene ingresos por honorarios (ver tema 2 de Honorarios).
-Si percibe cualquiera de las rentas indicadas en el tema N° 1 y, además, realiza actividades profesionales por las que obtiene ingresos por honorarios sin retención (ver tema 2 de Honora- rios).
- Para los contribuyentes que perciben sólo sueldos, se les aplican los topes de rentas estable- cidos en la sección II, para los ejemplos 1.4, 1.5 y 1.6.
Para mayor información consulte en www.sii.cl, menú Legislación, normativa y jurisprudencia:
• Ley sobre Impuesto a la Renta, Art. 42, N° 1.
• Circular N° 87, de 2001, sobre rebaja tributaria por concepto de intereses del artículo
55 bis de la Ley de Impuesto a la Renta.
• Circular N° 51, de 2008, sobre Modificaciones Introducidas a los Artículos 42 bis,
42 ter y 50 de la Ley de Impuesto a la Renta (Ahorro Previsional)
EjEmplo N° 1.1: Si pErcibE Sólo SuEldo o jubilacióN o pENSióN o moNtEpío
Si usted se encuentra en esta situación: No está obligado a presentar la Declaración Anual de Impuestos a la Renta, ya que estuvo afecto al Impuesto Único de Segunda Categoría, ya sea en forma mensual, quincenal, semanal o diaria.
Si corresponde usted recibirá los certificados sobre sueldos, pensiones, jubilaciones y otras rentas similares, que emite su respectivo empleador, habilitado y/o pagador. Estos certificados sólo le proporcionan información de sus ingresos.
Para las situaciones señaladas, el Impuesto Único de Segunda Categoría, que afecta a las personas por sus sueldos, jubilaciones, pensiones o montepíos, si corresponde, es retenido y pagado al Fisco por los empleadores o instituciones previsionales, en forma mensual mediante el Formulario N° 29, de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos.
Puede existir el caso que usted tenga derecho a acceder a algún beneficio, como por ejemplo, intereses pagados por créditos con garantía hipotecaria; rebaja por dividendos hipotecarios pagados por viviendas nuevas, acogidas al DFL N° 2, de 1959; Fondos de inversión, adquiridas antes del 4 de junio de 1993 o Ahorro Previsional Voluntario efectuado directamente en instituciones autorizadas de acuerdo a la normativa del Inciso 1° del Artículo N° 42 bis, Ley de la Renta. En estos casos puede presentar su declaración de impuestos, optando principal- mente a la propuesta que el SII ha preparado, o bien, por intermedio del formulario en pantalla. En caso de esta última situación, ver ejemplo 1.3.
EjEmplo N° 1.2: Si pErcibE doS SuEldoS, SuEldo y jubilacióN, SuEldo y pENSióN, SuEldo y moNtEpío EN uN miSmo mES.
Si se encuentra en alguna de las combinaciones descritas, debe reliquidar el Impuesto Único de Segunda Categoría de los periodos donde se percibió remuneración de más de un empleador, habilitado o pagador.
¿Qué significa reliquidar? Corresponde sumar todas las rentas que usted pudiera percibir de más de un empleador en un mismo periodo. De este modo, esos ingresos se considera- rían como un monto único que permite determinar el tramo y si queda afecto a Impuesto Único de Segunda Categoría. (Ver tabla en sección VI)
Esta reliquidación es anual. Por ejemplo, se encuentra en esta situación, el contribuyente que se cambia de trabajo y que en un mismo mes recibe sueldos de dos empleadores diferentes, aunque cada uno sea por la fracción correspondiente del mes.
a. Si este es su caso, recuerde que en www.sii.cl el SII pone a su disposición una propues-
ta de declaración de renta, en base a lo declarado por sus agentes retenedores. Si luego de revisarla Ud. está de acuerdo con la propuesta de Internet, podrá aceptarla y enviarla por ese mismo medio (más información en sección IV y V).
Si no está de acuerdo con su propuesta, comuníquese con su(s) Agente(s) Retenedor(es). Asegúrese de que éste rectifique los montos correctos y en 48 horas tendrá una nueva propuesta.
b. Si usted desea declarar mediante formulario en pantalla, o hacer modificaciones a su
propuesta de declaración, lo invitamos a leer el siguiente ejemplo.
RECUERDE LAS INSTRUCCIONES QUE DEBE TENER PRESENTE AL DECLARAR POR PANTALLA O MODIFICAR LA PROPUESTA DE DECLARACION (Ver más Información en la sección IV y V)
Para verificar sus rentas, el contribuyente debe contrastarlas con el Certificado N° 6, Sobre Sueldos y Otras Rentas Similares. (Ver Certificados, en sección VI)
Dado que debe reliquidar el Impuesto Único de Segunda Categoría, el Servicio Impuestos Internos pone a su disposición un asistente de cálculo de reliquidación, en el cual usted deberá ingresar los datos de sus remuneraciones e impuestos respectivos, que vienen consignados en el Certificado N° 6 sobre Sueldos y Otras Rentas Similares. (Ver Certifica- dos, en sección VI)
Este asistente usted lo puede encontrar en el menú a la izquierda que se despliega al acceder al Formulario N° 22 electrónico en pantalla.
28 Marzo de 2011
asistente de Cálculo De reliquidación
Asistente de Cálculo de Reliquidación del Formulario N° 2514:
Usted deberá ingresar los montos correspondientes a los períodos en que recibió más de una re- muneración, este nuevo cálculo será registrado automáticamente en la línea 45 del Formulario N° 22 electrónico y, posteriormente, el SII le propondrá una Declaración de Renta para su aceptación por Internet y la forma en que puede hacer el pago, si es que es su situación.
• Un contribuyente percibe en enero de 2010 dos sueldos de distintos empleadores por
$700.000 y $ 800.000, montos informados en columnas N° 4 del certificado N° 6 (ver modelo
en sección VI).
• Los Impuestos Únicos retenidos se consignan en la columna N° 5 del Certificado N° 6. Mon-
tos retenidos $ 10.242 y $ 15.242 respectivamente, los cuales se determinan con la tabla del Impuesto Único de Segunda Categoría del mes de enero de 2010 (ver sección VI), por cada uno de los sueldos, en forma independiente.
DeSarrOLLO La aplicación electrónica, disponible en el sitio Web del SII, menú Renta, opción Formulario Propuesto o Formulario en Pantalla, donde encuentra el asistente de cálculo para la reli- quidación Formulario N° 2514, le mostrará solamente el o los períodos mensuales que debe reliquidar, para lo cual, el contribuyente deberá ingresar los datos a reliquidar:
1. En este caso, se completará automáticamente la información de los códigos que se indican, provenientes del asistente de cálculo de Reliquidación Formulario 2514:
• Línea 45, Código 163: corresponde a la base imponible de los sueldos percibidos simultá-
neamente en el mes ($ 700.000 + $ 800.000), a la cual se le aplica la tabla del impuesto del mes de enero 2010, (ver sección VI), con un impuesto determinado de $ 70.223.
• Línea 45, código 164, corresponde a la retención de Impuesto Único de Segunda Categoría,
aplicada mensualmente a cada uno de los sueldos: $ 10.242 + $ 15.242 = $ 25.484, monto que
constituye un crédito contra el impuesto de la reliquidación.
• Línea 45, código 25: diferencia de impuesto a pagar, determinada del impuesto a pagar por
reliquidación, menos el crédito de retención pagado por cada uno de los sueldos: $ 70.223 – $ 25.484 = $ 44.739
• Línea 58, código 305=Línea 62, código, 90, $ 44.739.- Resultado anual, Impuesto Adeuda- do, más reajuste correspondiente
• La reliquidación deberá efectuarse a valor histórico para todos los períodos en que exista más de una renta imponible en el mismo mes.
• Si la suma de las rentas imponibles es menor a 13,5 UTM del mes respectivo, usted no debe-
rá realizar la reliquidación, puesto que esta renta se encuentra exenta del Impuesto Único de Segunda Categoría para ese mes, (Ver tabla en sección VI).
Marzo de 2011 29
EjEmplo 1.3: Si pErcibE SuEldo o jubilacióN o pENSióN o moNtEpío y tiENE algúN bENEficio tributario: iNtErESES por créditoS coN ga- raNtía hipotEcaria, apV y otroS.
DeSCrIPCIÓN Si usted se encuentra en esta condición y ha estado afecto por dichas rentas al Impuesto Único de Segunda Categoría y, además, tiene algunos de los siguientes beneficios tributarios, ver sec- ción III:
o Intereses pagados por créditos con garantía hipotecaria.
o Rebaja por dividendos hipotecarios pagados por viviendas nuevas, acogidas al DFL N° 2, de 1959.
Fondos de inversión, adquiridas antes del 4 de junio de 1993.
Ahorro Previsional Voluntario, efectuado directamente por el contribuyente.
Inversiones del Artículo 57 bis de la Ley de la Renta.
Si este es su caso, recuerde que en www.sii.cl el SII pone a su disposición una propuesta
de declaración de renta, en base a lo declarado por sus agentes retenedores. Si luego de revisarla Ud. está de acuerdo con la propuesta de Internet, podrá aceptarla y enviarla por ese mismo medio (más información en sección IV y V).
b. Si usted desea declarar mediante formulario en pantalla, o hacer modificaciones a su pro-
puesta de declaración, lo invitamos a leer el siguiente ejemplo.
RECUERDE LAS INSTRUCCIONES QUE DEBE TENER PRESENTE AL DECLARAR POR PANTALLA O MODIFICAR LA PROPUESTA DE DECLARACION (Ver información en sección IV y V)
SItUaCIÓN N° 1: SUeLDO + INtereSeS PaGaDOS POr CréDItO HIPOteCarIO
> Un trabajador dependiente, cuyas remuneraciones durante 2010 fueron: $12.000.000
> Monto retenido por concepto de Impuesto Único de Segunda Categoría: $
> La entidad financiera donde mantiene su crédito hipotecario, informa que durante el año comercial 2010, pagó intereses por deuda hipotecaria por $ 600.000.
• Los topes para el beneficio de los intereses contenidos en los dividendos, por créditos hipo- tecarios se encuentran detallados en la Circular N° 87, de 2001.
• En caso que el contribuyente envíe su Declaración de Renta mediante formulario en pantalla
o electrónico, en el que deberá completar la información del formulario y calcula automática- mente las líneas y códigos que se muestran a continuación:
Los montos marcados a continuación son los que usted debe completar, el resto se calculan automáticamente…
1. en este caso, deberá completar los códigos que se indican a continuación:
◊ Línea 9, código 161: Equivale a los sueldos percibidos, es decir, $12.000.000.-
◊ Línea 15, código 750: Corresponde a rebaja por intereses pagados por créditos con garan- tía hipotecaria, certificados por la institución financiera $ 600.000
◊ Línea 29, código 162: corresponde al Impuesto Único de Segunda Categoría, que se pago por los sueldos y retenido por la empresa $ 300.000
2. Luego, se completará en forma automática los siguiente recuadros:
◊ Línea 15, código 751: Corresponde a rebaja por intereses pagados por créditos con garan- tía hipotecaria, certificados por la institución financiera $ 600.000
◊ Línea 18, código 157: Impuesto Global Complementario (Ver tabla en sección VI), se
afecta con el tramo del 5%, cuya rebaja es de $ 304.600,50. El impuesto final corresponde a $
265.400.
◊ Línea 29, código 162: Impuesto Único de Segunda Categoría retenido $ 300.000.-
◊ Línea 34, código 304: Impuesto Global Complementario y/o Débito Fiscal Determinado $
($ 34.600), diferencia negativa que corresponde a que el impuesto de la línea 18 es menor al crédito de la línea 29.
◊ Línea 55, código 119, código 757: Correspondiente a $ 34.600, monto proveniente de la
línea 34, originado de la línea 29 y cumplirse los requisitos de la línea 15, código 750.
◊ Línea 58, código 305= Línea 59, código 85 y Línea 61, código 87: Resultado liquidación anual y Devolución Solicitada, por $ 34.600
reciba antes su Devolución de Impuesto:
recuerde solicitar su Devolución por medio de depósito bancario
SItUaCIÓN N° 2: SUeLDO + aHOrrO PreVISIONaL VOLUNtarIO
> Un trabajador dependiente, cuyas remuneraciones durante 2010 fueron: $ 12.000.000.
> Las retenciones por concepto de Impuesto Único de Segunda Categoría alcanzaron los $
> La AFP informa que el trabajador acumuló como Ahorro Previsional Voluntario durante el año la cantidad de $300.000.
• Los topes para el beneficio del Ahorro Previsional, los puede consultar en la Circular N° 51, de 2008.
Línea 17, código 170: Base Imponible de Global Complementario $ 11.400.000
o electrónico, en el que deberá completar la información del formulario y calcula automática-
30 Marzo de 2011
mente las líneas y códigos que se muestran a continuación:
Los montos indicados en punto 1, son los que usted debe completar, el resto se calculan automáticamente…
◊ Línea 16, código 765: Corresponde a rebaja por Ahorro Previsional, certificados por la institución financiera u otras $ 300.000
◊ Línea 29, código 162: corresponde al Impuesto Único de Segunda Categoría, que se pago por los sueldos y retenido por la empresa $ 350.000
◊ Línea 16, código 766: Corresponde a rebaja por Ahorro Previsional, certificados por la institución financiera u otra $ 300.000
◊ Línea 17, código 170: Base Imponible de Global Complementario $ 11.700.000
◊ Línea 18, código 157: Impuesto Global Complementario (Ver tabla en sección VI), se afecta con el tramo del 5%, cuya rebaja es de $ 304.600,50. El impuesto final corresponde a
$ 280.400.
◊ Línea 34, código 304: Impuesto Global Complementario y/o Débito Fiscal Determinado
$ ($69.600), diferencia negativa que corresponde a que el impuesto de la línea 18 es menor al crédito de la línea 29.
◊ Línea 55, código 119, código 757: Correspondiente a $ 69.600, monto proveniente de la
línea 34, originado de la línea 29 y cumplirse los requisitos de la línea 16, código 765.
◊ Línea 58, código 305= Línea 59, código 85 y Línea 61, código 87: Resultado liquidación anual y Devolución Solicitada, por $ 69.600.
SItUaCIÓN N° 3: SUeLDO + aHOrrO PreVISIONaL VOLUNtarIO + DePOSItOS a PLaZO aCOGIDO aL 57 BIS
Un trabajador dependiente percibe remuneraciones durante el año 2010 por $ 22.000.000.
El monto retenido por concepto de Impuesto Único de Segunda Categoría es $ 1.580.000.
La AFP informa que el trabajador acumuló Ahorro Previsional Voluntario durante el año 2010
cantidad de $1.500.000.
La entidad financiera que mantiene los depósitos a plazo de esta persona, informa en el
Certificado N° 8 (Ver modelos en capítulo VI) que los depósitos del 57 bis del año 2010, co- rresponden a $ 700.000, fue depositado el 02.01.2010 y está vigente al 31.12.2010.
Los montos indicados en el punto 1, son los que usted debe completar, el resto se calculan automáticamente.
◊ Línea 9, código 161: Equivale a los sueldos percibidos, es decir, $ 22.000.000.-
◊ Línea 16, código 765: Corresponde a rebaja por Ahorro Previsional, certificados por la institución financiera u otras $ 1.500.000
◊ Línea 29, código 162: corresponde al Impuesto Único de Segunda Categoría, que se pago por los sueldos y retenido por la empresa $ 1.580.000
◊ Línea 16, código 766: Corresponde a rebaja por Ahorro Previsional, certificados por la institución financiera u otra $ 1.500.000
◊ Línea 17, código 170: Base Imponible de Global Complementario $ 20.500.000
◊ Línea 18, código 157: Impuesto Global Complementario (Ver tabla en sección VI), se afecta con el tramo del 10%, cuya rebaja es de $ 981.490,50. El impuesto final corresponde a $
1.068.510.
◊ Línea 30, código 174: Crédito por Ahorro Neto Positivo, determinación:
a.- Ahorro neto positivo del año $ 700.000.- b.- Base imponible del Global Complementario $ 20.500.000 X 0,30% = $ 6.150.000 c.- 65 UTA al 31.12.10 $ 29.331.900.
Compare los límites anteriores y aplique el 15% a la cantidad menor, esto es:
$ 700.000 X 0,15 = $ 105.000 = Crédito a rebajar en línea 30, código 174.
Puede obtener mayor información, en el sitio Web del SII, menú Renta, opción Información y Ayu- da, donde encuentra el Suplemento Tributario de Renta, con las instrucciones para la línea 30.
$ (616.490), diferencia negativa que corresponde a que el impuesto de la línea 18 es menor al crédito de las líneas 29 y 30.
◊ Línea 55, código 119, código 757: Correspondiente a $ 616.490, monto proveniente de la
línea 34, originado de las líneas 29 y 30 y cumplirse los requisitos de la línea 16, código 765.
◊ Línea 58, código 305= Línea 59, código 85 y Línea 61, código 87: Resultado liquidación anual y Devolución Solicitada, por $ 616.490.
Marzo de 2011 31
EjEmplo N° 1.4: Si pErcibE Sólo SuEldo o jubilacióN o pENSióN o moNtEpío y, adEmáS, obtiENE rENtaS dE laS SiguiENtES iNvErSioNES:
iNtErESES por dEpóSitoS a plazo
DESCRIPCIÓN Si percibe sólo sueldo o jubilación o pensión o montepío y, además, obtuvo intereses por depósi- tos a plazo, que superan las 20 Unidades Tributarias Mensuales (UTM), ($752.100) debe declarar las rentas afectas al Impuesto Global Complementario, ver Topes en sección II, para el Año Tributario 2011.
a. Si este es su caso, recuerde que en www.sii.cl el SII pone a su disposición una propuesta
puesta de declaración, lo invitamos a leer el siguiente ejemplo
Para verificar las rentas consignadas, en la propuesta el contribuyente debe contrastarlas con los certificados N° 6 y N° 7 (Ver certificados en sección VI).
> Un trabajador dependiente que durante 2010 percibió remuneraciones por $ 24.000.000.
> El monto retenido por concepto de Impuesto Único de Segunda Categoría alcanza a
$1.580.146.
> La entidad financiera, donde mantiene depósitos a plazo, informa que durante el año comer- cial 2010 percibió intereses por ese concepto por un monto de $ 755.000.
• En este caso, los intereses percibidos superan el límite exento de las 20 UTM al 31 de di-
ciembre de 2010, $ 752.100, por lo cual debe presentar la declaración de Impuesto Anual a la
Renta, que se afectan con el Impuesto Global Complementario.
Los montos indicados en punto 1, son los que usted debe completar, el resto se calculan automáticamente.
◊ Línea 7, código 155: Rentas de capitales mobiliarios $ 755.000.
◊ Línea 9, código 161: Equivale a los sueldos percibidos, es decir, $ 24.000.000.-
◊ Línea 29, código 162: corresponde al Impuesto Único de Segunda Categoría, que se pago por los sueldos y retenido por la empresa $ 1.580.146.
◊ Línea 13, código 158: Sub total, sumatoria líneas 7 y 9 = $ 24.755.000
◊ Línea 17, código 170: Base Imponible de Global Complementario $ 24.755.000
◊ Línea 18, código 157: Impuesto Global Complementario (Ver tabla en sección VI), se afecta
con el tramo del 15%, cuya rebaja es de $ 2.109.640,50. El impuesto global corresponde a $
1.603.610.
$ 23.464, diferencia positiva que corresponde a que el impuesto de la línea 18 es mayor al
crédito de la línea 29.
◊ Línea 35, código 31: Correspondiente a $ 23.464, monto proveniente de la línea 34, a
◊ Línea 58, código 305= Línea 62, código 90: Resultado liquidación anual y Pago de Im-
puesto $ 23.464, más reajuste correspondiente.
32 Marzo de 2011
EjEmplo N° 1.5: Si pErcibE Sólo SuEldo o jubilacióN o pENSióN o moN- tEpío y, adEmáS, obtiENE rENtaS dE laS SiguiENtES iNvErSioNES: divi- dENdoS rEcibidoS dE S.a., S.p.a. o c.p.a, por la tENENcia dE accioNES.
DESCRIPCIÓN Si percibe sueldos o jubilaciones o pensiones o montepíos y, además, obtuvo dividendos por
la tenencia de acciones de Sociedades Anónimas, Sociedades por Acciones o en Comandita
por Acciones.
> Un trabajador dependiente percibe remuneraciones durante 2010 por $ 12.000.000.
> El monto retenido por concepto de Impuesto Único de Segunda Categoría corresponde a
$322.802.
> La Sociedad Anónima donde es accionista informa pago de dividendos por $ 870.000, con crédito de Impuesto de Primera Categoría e incremento de $ 178.193.
• En este caso, los dividendos percibidos superan el límite exento de las 20 UTM a diciembre
de 2010, ($ 752.100) por lo cual, debe presentar la Declaración de Impuesto Anual a la Renta, que se afectan con el Impuesto Global Complementario, ver topes en sección II.
◊ Línea 2, código 601 y 105: Dividendos de S.A. correspondiente al crédito y a la renta por dividendo informada por la S.A, por $ 178.193 y $ 870.000 respectivamente
◊ Línea 10, código 159: Incremento de Impuesto de Primera Categoría, asociado al dividen- do, informado por la S.A, correspondiente a $ 178.193
◊ Línea 9, código 161: Equivale a los sueldos percibidos, es decir, $12.000.000
◊ Línea 29, código 162: corresponde al Impuesto Único de Segunda Categoría, que se pago
por los sueldos y retenido por la empresa $ 322.802
◊ Línea 31, código 610: correspondiente al Crédito de Impuesto de Primera Categoría, prove- niente de la línea 2, código 601, por $ 178.193
◊ Línea 10, código 749: correspondiente al Incremento por Impuesto de Primera Categoría por $ 178.193
◊ Línea 13, código 158: Sub total, sumatoria líneas 2, 9 y 10 = $ 13.048.193
◊ Línea 17, código 170: Base Imponible de Global Complementario $ 13.048.193
◊ Línea 18, código 157: Impuesto Global Complementario (Ver tabla en sección VI), se afecta con el tramo del 5%, cuya rebaja es de $ 304.600,50. El impuesto global corresponde a $ 347.809
($153.186), diferencia negativa que corresponde a que el impuesto de la línea 18 es menor a los créditos de las líneas 29 y 31.
◊ Línea 55, código 116: correspondiente a $ 153.186, proveniente de la línea 34, originado del remanente de la línea 31
◊ Línea 58, código 305= Línea 59, código 85 y línea 61, código 87: Resultado liquidación anual y Devolución de Impuesto $ 153.186.-
EjEmplo N° 1.6: Si pErcibE Sólo SuEldo o jubilacióN o pENSióN o moN- tEpío y obtiENE uNa combiNacióN dE rENtaS dE iNvErSioNES (iNtErE- SES, dividENdoS, rEScatE foNdoS mutuoS, otroS) EN quE alguNaS dE
Marzo de 2011 33
EStaS rENtaS No ExcEdEN dE loS límitES ExENtoS EStablEcidoS por la lEy y otraS Si SupEraN dichoS moNtoS ExENtoS.
DESCRIPCIÓN Si percibe sólo sueldo o jubilación o pensión o montepío y, además, obtiene rentas como intere-
ses, dividendos, rescates de fondos mutuos y otros, producto de inversiones realizadas por usted, y si éstas superan los límites exentos establecidos, debe presentar su Declaración de Renta. Ver tabla de topes en sección II, para verificar los montos exentos que se aplican para este tipo de ejemplo.
Para verificar las rentas consignadas en la propuesta, el contribuyente debe contrastarlas con el Certificado N° 6 Sobre Sueldos y Otras Rentas Similares (Vea modelos de certificados en
sección VI).
La información también puede ser revisada con los siguientes certificados, según sea el
o Certificado N° 3 Sobre Situación Tributaria de Dividendos y Créditos.
o Certificado N° 4 Sobre Situación Tributaria de Dividendos Recibidos por Acciones en Custodia.
o Certificado N° 10 Sobre Situaciones Tributarias de Inversiones en Fondos Mutuos.
> Un trabajador dependiente durante 2010 percibe remuneraciones por $ 12.000.000.
> El monto retenido por concepto de Impuesto Único de Segunda Categoría es de $ 322.802.
> La Sociedad Anónima donde es accionista informa pago de dividendo por $ 570.000, con
crédito por Impuesto de Primera Categoría e incremento por $ 116.747.
> La entidad financiera, donde mantiene fondos mutuos, informa que durante 2010 el contribu- yente obtuvo un mayor valor en el rescate de ellos por $ 1.800.000.
• En este caso, los dividendos percibidos NO superan el límite exento de las 20 UTM a diciem- bre de 2010 ($ 752.100), por lo cual, debe declarar este dividendo como renta exenta.
• El mayor valor obtenido en el rescate de fondos mutuos supera el límite exento de las 30 UTM a diciembre de 2010 $ 1.128.150, por lo cual debe declararlo como renta afecta.
34 Marzo de 2011
◊ Línea 7, código 155: Capitales Mobiliarios, rescate Fondos Mutuos $ 1.800.000
◊ Línea 8, código 606 y código 152: Rentas exenta proveniente de dividendos con crédito e
incremento del Impuesto de Primera Categoría, por $ 570.000 y $116.747, respectivamente, al
no exceder las 20 UTM ($ 752.100). Si hubiese excedido este último monto se declararía como renta afecta en la línea 2.
◊ Línea 10, código 159: Incremento por Impuesto de Primera Categoría, proveniente de los
dividendos informados por la Sociedad Anónima, por $ 116.747
◊ Línea 21, código 136: Crédito proporcional por rentas exentas declaradas en línea 8, de acuerdo a la siguiente determinación:
Formula: Línea 18 = 0.000 (Línea 8 + Línea 10, si correspondiese) Línea 17
$ 467.184 : $14.486.747 = 0,032 X ( $570.000 + $116.747 ) = $ 21.976
◊ Línea 31, código 610: correspondiente al Crédito de Impuesto de Primera Categoría, prove-
niente de la línea 8, código 606, por $ 116.747
◊ Línea 10, código 749: correspondiente al Incremento por Impuesto de Primera Categoría por $ 116.747.-
◊ Línea 13, código 158: Sub total, sumatoria líneas 7, 8, 9 y 10 = $ 14.486.747
◊ Línea 17, código 170: Base Imponible de Global Complementario $ 14.486.747
◊ Línea 18, código 157: Impuesto Global Complementario (Ver tabla en sección VI), se afecta con el tramo del 10%, cuya rebaja es de $ 981.490,50. El impuesto global corresponde a
$ 467.184.
$ 5.659, diferencia positiva que corresponde a que el impuesto de la línea 18 es mayor a los créditos de las líneas 21, 29 y 31.
◊ Línea 35, código 31: correspondiente a $ 5.659, proveniente de la línea 34, originado del Impuesto Global Complementario determinado a pagar.
◊ Línea 58, código 305 = Línea 62, código 90: Resultado liquidación anual. El pago de Impuesto es: $ 5.659, más reajustes correspondientes.
EjEmplo N° 1.7: Si pErcibE cualquiEra dE laS rENtaS idENtificadaS como SuEldo o jubilacióN o pENSióN o moNtEpío y, adEmáS, ES Socio dE uNa SociEdad dE rESpoNSabilidad limitada o Socio gEStor dE uNa SociEdad EN comaNdita por accioNES quE dEclara la rENta EfEcti- va EN la primEra catEgoría, mEdiaNtE coNtabilidad complEta.
DESCRIPCIÓN Si percibe rentas tales como sueldo o jubilación o pensión o montepío y, además, es socio de
una Sociedad de Responsabilidad Limitada o socio gestor de una Sociedad en Comandita por Acciones, de la cual obtiene utilidades tributarias. Debe presentar su Declaración de Impues- tos por todas las rentas obtenidas.
Para verificar las rentas consignadas en la propuesta, el contribuyente debe contrastarlas con los certificados N° 6 Sobre Sueldos y Otras Rentas Similares y N° 5 Sobre Situación Tributaria de Retiros y Gastos Rechazados (Ver modelos de certificados en sección VI)
> Un trabajador dependiente percibe remuneraciones durante el año 2010 por $12.000.000.
> El monto retenido por concepto de Impuesto Único de Segunda Categoría corresponde a $
322.802.
> La Sociedad donde es socio informa un retiro de utilidades tributarias en diciembre de 2010 por $ 4.000.000, con crédito por Impuesto de primera categoría e incremento por $ 819.276.
> No hay gastos rechazados.
Marzo de 2011 35
◊ Línea 1, código 104 y código 600: Retiros de utilidades con crédito de Primera Categoría, informadas por la empresa, donde la persona natural es socio por $ 4.000.000 y $ 819.276 respectivamente.
◊ Línea 9, código 161: Equivale a los sueldos percibidos, es decir, $ 12.000.000
◊ Línea 10, código 159: Incremento por Impuesto de Primera Categoría, proveniente de los retiros informados por la Sociedad donde la persona natural es socio por $ 819.276
◊ Línea 31, código 610: correspondiente al Crédito de Impuesto de Primera Categoría, prove- niente de la línea 1, código 600, por $ 819.276
◊ Línea 10, código 749: correspondiente al Incremento por Impuesto de Primera Categoría por $ 819.276.-
◊ Línea 13, código 158: Sub total, sumatoria líneas 1, 9 y 10 = $ 16.819.276
◊ Línea 17, código 170: Base Imponible de Global Complementario $ 16.819.276
◊ Línea 18, código 157: Impuesto Global Complementario (Ver tabla en sección VI), se afecta con el tramo del 10%, cuya rebaja es de $ 981.490,50. El impuesto global corresponde a $ 700.437
◊ Línea 34, código 304: Impuesto Global Complementario y/o Debito Fiscal Determinado
($441.641) diferencia negativa que corresponde a que el impuesto de la línea 18 es menor a los créditos de las líneas 29 y 31.
◊ Línea 55, código 116 y 757: correspondiente a $ 441.641 proveniente de la línea 34, origina- do por el remanente de la línea 31.
◊ Línea 58, código 305= Línea 59, código 85 y Línea 61, código 87: Correspondiente al Resultado Liquidación Anual y Devolución Solicitada por $ 441.641.-
Tema N° 2: Rentas de trabajadores independientes, profesionales, ocupaciones lucrativas y otras (artículo 42, N° 2, de la Ley sobre Impuesto a la Renta).
A continuación, se presentarán algunos ejemplos de las situaciones más comunes en las cuales usted, como contribuyente, podría encontrarse.
1) Algunos de estos contribuyentes pueden emitir boletas de honorarios con retención del 10% y otras sin retención. Las boletas de honorarios que son emitidas a: instituciones fiscales, semifiscales de adminis- tración autónoma, municipalidades, personas jurídicas en general, y personas o empresas que obtengan rentas de la primera categoría, que estén obligados, según la ley a llevar contabili- dad, que paguen rentas de honorarios (Artículo 42, N° 2), deben efectuar la retención con una tasa del 10%.” Las boletas de honorarios que son emitidas a instituciones, personas o empresas distintas a las mencionadas anteriormente, no deben efectuar la retención del 10%, en esta situación el emisor, es quien debe enterar mensualmente el Pago Provisional Mensual (PPM), correspon- diente al 10% del monto total de las boletas de honorarios emitidas mensualmente, a través de la Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos Formulario N° 29.
2) Para efectos de la Declaración Anual de la Renta, el emisor, sólo se deben considerar las boletas de honorarios efectivamente pagadas.
3) Este tipo de contribuyentes pueden descontar de sus ingresos percibidos gastos efectivos o gastos presuntos. Los gastos efectivos deben ser respaldados con documentación fidedigna y registrados en los libros de gastos correspondientes. Los gastos presuntos constituyen un derecho que la ley le otorga a este tipo de contribuyen- tes, permitiéndole descontar como gasto el 30% de los ingresos brutos percibidos, sin necesi- dad de contar con documentación de respaldo, con tope de 15 Unidades Tributarias Anuales (UTA). ($ 6.768.900)
Para mayor información consulte en www.sii.cl, menú Legislación, Normativa y Jurisprudencia, donde encuentra las instrucciones sobre la materia:
36 Marzo de 2011
• Ley sobre Impuesto a la Renta, Art. 42, N° 2.
• Circular N° 21, de 1991, sobre el tema de Tributación Aplicable a los Profesionales.
• Circular N° 36, de 1993, Tributación que afecta a los Peluqueros.
• Circular N° 60, de 2007, Tratamiento Tributario de las Remuneraciones Percibidas por los
trabajadores de Artes y Espectáculos y los Prácticos de Puertos y Canales Autorizados por la Dirección del Litoral y de la Marina Mercante.
• Circular N° 51, de 2008, sobre Modificaciones Introducidas a los Artículos 42 bis, 42 ter y 50 de la LIR (Ahorro Previsional).
EjEmplo N° 2.1: Sólo rENtaS por hoNorarioS dE uN profESioNal o pErSoNa quE dESarrolla uNa ocupacióN lucrativa y EmitE bolEtaS dE hoNorarioS.
propuesta de declaración, lo invitamos a leer el siguiente ejemplo, que muestra el caso de un profesional o persona que desarrolla una ocupación lucrativa, que percibe sólo rentas por honorarios y emite boletas de honorarios.
> Una persona emitió durante 2010 sólo dos Boletas de Honorarios, emitidas y pagadas en noviembre 2010 por montos brutos de $ 150.000 y $ 200.000 cada una.
> La empresa receptora de la boleta retuvo el 10%, equivalentes a $ 35.000.
> Se consideran los datos ya actualizados al 31.12.2010.
DESARROLLO 1. En este caso, deberá completar la información de los códigos que se indican en el Recua- dro N° 1 Honorarios:
◊ Código 461: Equivale al total bruto de las boletas emitidas, es decir:
$150.000 + $200.000= $ 350.000
◊ Código 492: Es el 10% de $350.000, $ 35.000
◊ Código 494: Corresponde al 30% de los $ 350.000, es decir, $105.000
Los recuadros que usted debe llenar, están destacados en un círculo.
Los otros son llenados automáticamente por el Sistema.
Respecto del Recuadro N° 1, Propuesta Formulario N° 22 de Renta:
2. Luego, se completará en forma automática las siguientes líneas y códigos del formulario electrónico de declaración de impuesto anual a la Renta:
◊ Línea 6, código 110: corresponde a lo determinado en el código 618 del Recuadro N° 1
◊ Línea 52, código 198 y 611: Equivale a las retenciones del Recuadro N° 1, por $35.000 (se traslada el valor del código 619 del Recuadro N° 1).
Las rentas determinadas no se encuentran afectas al Impuesto Global Complementario, por no exceder al monto afecto de $ 6.092.010, correspondiente a 13,5 UTA según la tabla de Impuesto Global Complementario vigente para el Año Tributario 2011. (Ver tabla en sección VI)
Continuando con el llenado automático:
◊ Línea 59, código 85 = Línea 61, código 87: Corresponde a la devolución solicitada por estas retenciones; esto es, $ 35.000.
Recuerde solicitar su Devolución por medio de depósito bancario en Cuenta Corriente, Cuenta vista o Cuenta de Ahorro.
Marzo de 2011 37
EjEmplo N° 2.2: rENtaS pErcibidaS por uNa pErSoNa quE prESta SErvicioS dE SEguNda catEgoría y rEcibE bolEtaS dE prEStacióN dE SErvicioS dE tErcEroS, EmitidaS por la EmprESa.
DESCRIPCIÓN Este caso, corresponde a una persona que desarrolla una ocupación lucrativa o un profesio- nal que no ha realizado ante el SII aviso de Inicio de Actividades. En este caso, la empresa que contrata y recibe el servicio emite por las rentas pagadas una Boleta de Prestación de Servicios de Terceros.
> Una persona percibe rentas por $ 400.000 brutos durante octubre de 2010.
> La persona no ha presentado ante el SII el aviso de inicio de actividades.
> La empresa que contrata emite Boleta de Prestación de Servicios de Terceros por el monto bruto y retuvo el 10%, equivalentes a $ 40.000.
1. En este caso, deberá completar la información de los códigos que se indican en el Recua- dro N° 1 Honorarios:
◊ Código 461: Equivale al total bruto de la boleta recibida, es decir, $ 400.000.-
◊ Código 492: Es el 10% de $ 400.000, $40.000
◊ Código 494: Corresponde al 30% de los $ 400.000, es decir, $ 120.000
◊ Línea 6, código 110: corresponde a lo determinado en el código 618 del Recuadro N° 1, por
◊ Línea 52, código 198 y 611: Equivale a las retenciones del Recuadro N° 1, por $40.000 (se traslada el valor del código 619 del Recuadro N°1).
◊ Línea 59, código 85 = Línea 61, código 87: Corresponde a la devolución solicitada por estas retenciones; esto es, $ 40.000.
Recuadro N° 1, Propuesta Formulario N° 22 de Renta:
38 Marzo de 2011
EjEmplo N° 2.3: rENtaS pErcibidaS dE hoNorarioS y rENtaS dE SuEl- doS obtENidaS SimultáNEamENtE EN caráctEr dE profESioNal y trabajador dEpENdiENtE.
Una persona percibe rentas de honorarios durante el año por prestación de servicios y, simul- táneamente, obtiene rentas provenientes de sueldos en su calidad de trabajador dependiente, con contrato de trabajo.
de declaración de renta, en base a lo declarado por sus agentes retenedores. Si luego de revisarla Ud. está de acuerdo con la propuesta de Internet, podrá aceptarla y enviarla por ese mismo medio (más información en la sección IV y V).
2. Luego, se completará, ingresando las rentas y en forma automática, las siguientes líneas y códigos del formulario electrónico de declaración de impuesto anual a la Renta:
RECUERDE LAS INSTRUCCIONES QUE DEBE TENER PRESENTE AL DECLARAR POR PANTALLA O MODIFICAR LA PROPUESTA DE DECLARACION (Ver información en la sección IV y V)
◊ Línea 9, código 161: corresponde al sueldo anual $ 23.000.000
◊ Línea 29, código 162: corresponde Impuesto Único de Segunda Categoría retenido durante el año 2010 $ 1.500.000.
EJEMPLO NUMÉRICO ANTECEDENTES
> Un profesional percibe honorarios por labores docentes durante el año 2010 por $800.000
(incluida la retención).
> Boletas emitidas y pagadas durante septiembre de 2010.
> La empresa receptora de la boleta retuvo el 10%, equivalentes a $ 80.000.
> Adicionalmente: El contribuyente percibe sueldos durante 2010, por lo que la empresa que lo contrata emite certificado N° 6, cuyos datos actualizados son:
-Sueldo anual, Imponible Tributable: $ 23.000.000. -Impuesto Único de Segunda Categoría retenido durante el año 2010: $ 1.500.000
El resto de la información se completará en forma automática con los montos indicados a
◊ Línea 6, código 110: corresponde a lo determinado en el código 618 del Recuadro N° 1, por $ 560.000
◊ Línea 18, código 157: corresponde a lo determinado según la tabla del Impuesto Global
Complementario vigente para el Año Tributario 2011, la base imponible determinada se afecta con un 15%, que al aplicar la rebaja, se obtiene la suma de $1.424.360
◊ Línea 34, código 304: corresponde a la diferencia entre el impuesto Global Complementa-
rio y la retención del Impuesto Único de Segunda Categoría, en este caso, genera un monto
negativo de $ 75.640., al ser el crédito mayor al impuesto de la línea 18.
◊ Línea 52, código 198 y 611: Equivale a las retenciones del Recuadro N° 1, por $80.000 (se traslada el valor del código 619).
◊ Línea 58, código 305: Consigna el resultado final.
1. ‘En este caso, deberá completar la información de los códigos que se indican en el Recua- dro N° 1 Honorarios:
◊ Código 461: Equivale al total bruto de la boleta recibida, es decir, $ 800.000.-
◊ Código 492: Es el 10% de $ 800.000, $80.000
◊ Código 494: Corresponde al 30% de los $800.000 , es decir, $ 240.000
Propuesta Formulario N° 22 de Renta:
Tener presente que, el resultado negativo de la línea 34, no corresponde trasladarlo a otra línea del formulario, puesto que no cumple con los requisitos de una posible devolución, deta- llados en la línea 55 del Formulario N° 22 de Renta.
Continuando con el llenado automático: Línea 59, código 85 = Línea 61, código 87: Corres- ponde a la devolución solicitada por estas retenciones; esto es, $ 80.000.
Marzo de 2011 39
EjEmplo N° 2.4: rENtaS pErcibidaS dE hoNorarioS, SuEldoS y rEbaja por iNtErESES dE créditoS hipotEcarioS.
DESCRIPCIÓN Una persona percibe rentas de honorarios, sueldos y tiene un crédito hipotecario por el cual tiene derecho a usar la rebaja por intereses pagados, en cumplimiento de dicha obligación
> Una persona emite Boletas de Honorarios durante diciembre de 2010, las cuales se encuen- tran pagadas a igual fecha, por $ 5.000.000 (incluida la retención).
> La empresa receptora de la boleta, retuvo: $ 500.000.
> Además, la persona percibe sueldos durante 2010, por lo que la empresa que lo contrata emite certificado N° 6, cuyos datos actualizados son:
Sueldo, Imponible Tributable: $ 33.000.000.
Impuesto Único de Segunda Categoría retenido: $ 3.700.000.
> El Certificado N° 20 emitido por una institución financiera con la que tiene crédito hipotecario
indica montos de intereses pagados en 2010, según Art. 55 bis de la LIR, por $ 3.870.000.
◊ Código 461: Equivale al total bruto de la boleta recibida, es decir, $ 5.000.000.-
◊ Código 492: Es el 10% del honorario por retención $ 500.000
◊ Código 494: Corresponde al 30% de los $ 5.000.000, es decir, $1.500.000
2. Luego, se completará, ingresando las rentas y en forma automática, las siguientes líneas y
códigos del formulario electrónico de declaración de Impuesto Anual a la Renta:
◊ Línea 9, código 161: corresponde al sueldo imponible tributable $ 33.000.000
◊ Línea 15, código 750 y 751: corresponde al siguiente cálculo:
o Compare el interés real pagado $ 3.870.000 y el tope máximo de intereses que se
puede rebajar (8 UTA = $ 3.610.080), debiendo considerar el monto menor (cuando la Renta Bruta sea menor a 90 UTA). Las instrucciones y detalle de tramos de base imponible los encuentra en Circular N° 87, de 2001.
o En el caso de utilizar la opción formulario electrónico, al utilizar el asistente de cálculo de Rebaja por Intereses pagados por Créditos con Garantía Hipotecaria, según el Art. 55 bis, le calculará y registrará automáticamente el monto que se debe rebajar.
◊ Línea 29, código 162: corresponde Impuesto Único de Segunda Categoría retenido durante el año 2010 $ 3.700.000.
El resto de la información se completará en forma automática con los montos indicados a continuación:
◊ Línea 6, código 110: corresponde a lo determinado en el código 618 del Recuadro N° 1 por
◊ Línea 13, código 158: sumatoria de los códigos 110 y 161 $ 36.500.000
◊ Línea 17, código 170: Diferencia entre los códigos 158 y 751 $ 32.889.920
3. Continuando con el llenado automático del formulario:
◊ Línea 18, código 157: corresponde al Impuesto Global Complementario, calculado a partir
de la base imponible (línea 17, código 170) y de la tabla vigente para el Año Tributario 2011 para este impuesto (ver tabla en sección VI), la que indica que esta Renta pertenece al tramo afecto con un 25%, es decir, $32.889.920 x 25%= $8.222.480. A este valor se le resta la rebaja establecida para dicho tramo, cuyo valor es $ 5.268.460,50, obteniendo como resultado
$ 2.954.020.
◊ Línea 34, código 304: Diferencia entre códigos 157 y 162, por $ (745.980).
◊ Línea 52, código 198 y 611: Las retenciones por boletas de honorarios del Recuadro N° 1 por $ 500.000.
40 Marzo de 2011
◊ Línea 55, código 119 y 757: Se traslada el monto de la línea 34 código 304.
◊ Línea 58, código 305: Sumatoria de los códigos 611 línea 52 y 757 línea 55.
4. Por último:
◊ Línea 59, código 85 = Línea 61, código 87: se registra automáticamente la devolución solicitada por estas retenciones; vale decir, $ 1.245.980.
Recuerde solicitar su Devolución por medio de depósito bancario en Cuen- ta Corriente, Cuenta vista o Cuenta de Ahorro.
Una persona obtiene rentas de honorarios, y un depósito por Ahorro Previsional.
ANTECEDENTES > Una persona tiene un Ahorro Previsional según la siguiente información:
Total de cotizaciones obligatorias pagadas o enteradas efectivamente en las
AFP sólo como trabajador independiente durante el año calendario 2010, con- vertidas a UF.
> 45 UF
Factor en UF (establecido en el artículo 50 de la Ley de la Renta)
> 8,33
Tope total anual (Empleador - Directo trabajador) e Independiente
> 600 UF
Ahorro Previsional Voluntario efectivamente efectuado como trabajador inde-
pendiente, conforme a las normas del artículo 42 bis inciso primero de la Ley sobre Impuesto a la Renta
> 450 UF
> Además percibió honorarios con retención actualizados por $17.000.000, retención 10% $1.700.000; también honorarios sin retención actualizados por $15.000.000, por los cuales efectuó Pago Provisional Mensual (PPM), es decir, declaró y pagó mensualmente el equiva- lente al 10% de los honorarios sin retención, en el formularios N° 29 vigente al 2010, línea 56, código 152, por $ 1.500.000 anuales.
◊ Código 461: Equivale al total bruto de la boleta recibida, es decir, $ 17.000.000.-
◊ Código 492: Es el 10% de $17.000.000, $1.700.000.
◊ Código 545: Corresponde a los honorarios sin retención, es decir, $15.000.000.-
◊ Código 547: Sumatoria de los códigos 461 y 545.
◊ Código 770: El monto por rebaja de Ahorro Previsional se calcula de la siguiente forma: El menor entre, lo enterado por el profesional, y los topes.
◊ Código 494: Corresponde al 30% del código 547, $ 32.000.000 x 30% = $ 9.600.000, con tope máximo de $ 6.768.900.-
◊ Códigos 467 = 618 = Resultado de la siguiente operación códigos: 547 – (770+494) =
$17.188.487.-
Para obtener el monto de la rebaja por concepto de Ahorro Previsional Voluntario, ya sea como dependiente o independiente, el SII pone a disposición del contribuyente el asistente de cálculo para esta rebaja, como se aprecia en la imagen siguiente. Al utilizar este asistente, se
Marzo de 2011 41
deberán ingresar los datos que se solicitan para que se entregue automáticamente el resulta- do.
$17.188.487.
◊ Línea 13, código 158 = Línea 17, código 170: monto de la línea 6 código 110
◊ Línea 18, código 157= Línea 34, código 304 = Línea 35, código 31: corresponde al Im-
puesto Global Complementario, calculado a partir de la base imponible (línea 17, código 170) y de la tabla vigente para el Año Tributario 2011 para este impuesto (ver tabla en sección VI), la que indica que esta Renta pertenece al tramo afecto con un 10%, es decir, $17.188.487 x 10%= $1.718.848,7. A este valor se le resta la rebaja establecida para dicho tramo, cuyo valor es $ 981.490,5, obteniendo como resultado $737.358.
3. Por concepto de PPM, deben ingresar el monto en:
◊ Línea 49, código 36: monto declarado como PPM, correspondiente al 10% de los honora-
rios sin retención. ( $ 1.500.000 ) El resto de la información se completará en forma automática con los montos indicados a continuación:
◊ Línea 49, código 849 = Línea 49, código 36
◊ Línea 52, código 198 y 611: Las retenciones por boletas de honorarios del Recuadro N° 1 por $1.700.000
◊ Línea 58, código 305: Sumatoria de los códigos 849 línea 49 y 611 línea 52 menos código 31 línea 35, ($ 1.500.000+$ 1.700.000) – $ 737.358 = $ 2.462.642.
4. Finalmente:
Línea 59 código 85 = línea 61, código 87: se registra automáticamente la devolución solicitada por estas retenciones; vale decir, $ 2.462.642, como se muestra en la propuesta de Declaración de Renta:
DESCRIPCIÓN Una persona obtiene rentas de honorarios, sueldos de más de un empleador percibidos
simultáneamente, y otras rentas por concepto de dividendos de Sociedades Anónimas (S.A) e intereses por depósitos a plazo.
de declaración de renta, en base a lo declarado por sus agentes retenedores. Si luego de revisarla Ud. está de acuerdo con la propuesta de Internet, podrá aceptarla y enviarla por ese mismo medio (mas información en la sección IV y V).
ANTECEDENTES > Una persona percibe honorarios sin retención, en calidad de trabajador independiente, según los siguientes datos:
o Honorarios anuales por servicios prestados a particulares no obligados a retener impuesto, actualizados: $16.500.000.
o Los Pagos Provisionales Mensuales (PPM) fueron efectuados directamente por la persona en sus propios Formularios 29, de 2010 actualizados: $1.650.000
o Por su actividad profesional se encuentra acogido al régimen de gastos presuntos.
> Además, como trabajador dependiente, percibió sueldos según certificados emitidos por los respectivos empleadores:
42 Marzo de 2011
Línea 13, código 158 = Línea 17, código 170: subtotal de acuerdo a la siguiente operatoria
códigos 105+110+155+161+749-169=$ 20.344.107.
Línea 18, código 157: corresponde al Impuesto Global Complementario, calculado a partir
de la base imponible (línea 17, código 170) y de la tabla vigente para el año tributario 2011
para este impuesto (ver tabla en pagina 21), la que indica que esta Renta pertenece al tramo
afecto con un 10%, es decir, $ 20.344.107 x 10%= $2.034.411. A este valor se le resta la rebaja
establecida para dicho tramo, cuyo valor es $ 981.490,5, obteniendo como resultado
1.052.920.
> Percibió intereses por depósitos de cualquier naturaleza, los que fueron informados por la institución bancaria nacional, según certificado:
Monto interés real positivo, actualizado
Monto interés real negativo, actualizado
$ ( 80.000)
> También percibió dividendos por acciones de Sociedades Anónimas Abiertas, según certifi- cado emitido por la respectiva sociedad:
Monto dividendos actualizados
Crédito por Impuesto Primera Categoría con derecho a devolución
incremento por concepto de dicho tributo, con tasa del 17%
$ 76.807
1. En este caso, deberá completar la información de los códigos que se indican en el Recua-
dro N°1 Honorarios:
◊ Código 545: Corresponde a los honorarios sin retención.
◊ Código 494: Corresponde al 30% de los $16.500.000, es decir, $4.950.000, con tope de
$ 6.768.900.
◊ Código 467 = Código 618: Diferencia entre Ingresos y gastos presuntos $ 11.550.000.
◊ Línea 2, código 105: Monto dividendo actualizado $ 375.000.-
◊ Línea 2, código 601: Crédito por Impuesto de 1° Categoría de Dividendos acciones S.A. $
76.807.-
◊ Línea 6, código 110: corresponde a lo determinado en el código 618 del Recuadro N°1
$11.550.000.-
◊ Línea 7, código 155: corresponde interés positivo $ 298.000.
◊ Línea 9, código 161: corresponde al total Remuneraciones Reajustables según certificado
$ 8.124.300.
◊ Línea 10, código 749: Incremento Impto. 1° Categoría por Dividendos acciones S.A. $
◊ Línea 12, código 169: corresponde a interés negativo $ 80.000
◊ Línea 29, código 162: Crédito del Impuesto Único de Segunda Categoría. El contribuyente
tiene derecho a utilizar este impuesto como crédito contra el Impuesto Global Complementa-
rio, cuyo monto total se determina al sumar el Impuesto Único retenido y pagado mensualmen- te por $355.618, más el monto pagado por reliquidación en la línea 45, por $ 357.734=
$ 713.352.
◊ Línea 31, código 610: Crédito por Impuesto Primera Categoría con derecho a devolución
$ 76.807.-
◊ Línea 34, código 304 = Línea 35 código 31: La diferencia entre Impuesto Global Comple-
mentario, línea 18, código 157: $1.052.920 y los créditos consignados en las líneas 29, código
162: $ 713.352 y línea 31, código 610 $76.807, arroja una deferencia de
$ 262.761.-
4. Por otra parte, la diferencia de Impuesto Único de Segunda Categoría por reliquidación de dicho tributo se registra en línea 45 y el contribuyente tiene derecho a utilizarla como crédito sólo si declara rentas en el Impuesto Global Complementario, el que es registrado en la línea 28, señalado anteriormente.
La siguiente tabla muestra cómo se calcula la reliquidación del Impuesto Único de Segunda Categoría.
Marzo de 2011 43
◊ Línea 49, código 36 = código 849: Los Pagos Provisionales $1.650.000, correspondiente a
los honorarios sin retención, por los cuales, el emisor de las boletas se encuentra obligado a efectuar Pagos Provisionales Mensuales, equivalentes al 10% del monto de la boleta, cantidad que paga al Fisco mediante su Formulario 29 de IVA, línea 56, código 152.
◊ Línea 58, código 305: resultado final.
◊ Línea 59, código 85 y línea 61, código 87.
Tema N° 3: Tributación del mayor valor en la venta de acciones (Artículos 17, 18 y 107 de la Ley sobre Impuesto a la Renta).
A continuación, se presentarán algunos ejemplos de las situaciones más comunes en las cuales usted, como contribuyente, podría encontrarse:
• Ley sobre Impuesto a la Renta, Art. 17, N° 8, Art. 18, Art. 107 y Art. 57, inciso 1.
• Circular N° 8, de 2001, sobre Calificación de Acciones con presencia o de transacción bursá-
• Circular N° 7, de 2002, sobre nuevo Artículo 18 ter,
• Circular N° 33, de 2002, relativa a la no declaración del mayor valor en ninguna base imponi- ble de impuesto.
NOTA: para el desarrollo de los ejemplos, se consideran % de inflación supuestos, esto es, para la variación de acuerdo al artículo 17 N°8 (LIR) y la que se origina desde la fecha de venta y el 31 de diciembre.
EjEmplo N° 3.1: compra y vENta dE accioNES por uNa pErSoNa Natu- ral, SiN otra rENta.
DESCRIPCIÓN Una persona natural compra acciones después de la reforma del mercado de capitales, ocu- rrida en el año 2001 (que rige a contar del 7 de noviembre de 2001), las cuales posteriormente vende. ¿Cómo se determina la ganancia que obtiene?, ¿debe pagar algún tipo de impuesto la ganancia obtenida?
En la eventualidad de que la única renta o ganancia se origine por la compra y venta de accio- nes, debe verificar los requisitos, contenidos en los artículos de la Ley de la Renta señalados precedentemente, que se deben cumplir para considerar estas rentas como: ingresos no gravados con los impuestos a la renta, los cuales no se deben declarar para ningún efecto tributario.
La información señalada es informada al SII, mediante la Declaración Jurada de Renta N° 1891, sobre Compra y Venta de Acciones, presentada por los Corredores de Bolsa y Agentes de Valores.
EJEMPLO NUMÉRICO Rentas originadas en la venta de acciones, obtenidas por una persona natural, que no tiene otras rentas.
> Una persona posee 1000 acciones de la Sociedad Anónima PX, compradas el 25 de febrero
de 2006, a través de una corredora de bolsa, en la suma de $ 1.500.000.
> Las acciones señaladas son vendidas con fecha 30 de octubre de 2010, por intermedio de la
misma corredora de la compra, en la suma de $ 4.000.000.
> La variación del IPC, entre la fecha de la compra y la de venta, es de 17.6%, de acuerdo con
lo señalado en el artículo 17, N° 8, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
> La variación del IPC, entre la fecha de venta y el 31 diciembre de 2010, es de 0 %.
> Las acciones tienen presencia bursátil del 90%.
• Se debe determinar si las ganancias están afectas a impuesto. Para esto, debe verificar los requisitos del Artículo 18 ter y/o 107 de la Ley sobre Impuesto a la Renta
44 Marzo de 2011
Si cumplen con lo siguiente, los ingresos NO se afectarán con impuestos.
• Las acciones deben ser compradas y vendidas por intermedio de la bolsa
de valores, por intermediación de un corredor de valores.
• Las acciones deben tener una presencia bursátil igual o superior al 25%.
En relación a los antecedentes mencionados, la ganancia no está afecta a los impuestos de la Ley sobre Impuesto a la Renta, por lo cual no corresponde efectuar declaración de Impuesto Anual a la Renta. (Sin perjuicio de guardar la documentación de respaldo de dichas operacio- nes por posible fiscalización).
EjEmplo N° 3.2: compra y vENta dE accioNES por uNa pErSoNa Na- tural, SiN otra rENta, SiN cumplir alguNo dE loS rEquiSitoS dEl artículo 107 dE la lEy SobrE impuESto a la rENta, dEtErmiNáNdoSE la ExENcióN dEl impuESto ÚNico dE primEra catEgoría.
DESCRIPCIÓN Una persona natural compra acciones después de la reforma del mercado de capitales, ocurrida en 2001, las cuales son posteriormente vendidas sin cumplir uno de los requisitos del artículo 107 de la ley sobre Impuesto a la Renta. El monto afecto a impuesto queda bajo el límite exento del Impuesto Único de Primera Categoría, establecido en el artículo 17, N° 8 inciso tercero.
En la eventualidad de que la única renta o ganancia se origine por la compra y venta de acciones, debe verificar los requisitos que deben cumplirse para considerar estas rentas como “ingresos no afectos a impuestos a la renta”.
La información señalada es presentada al SII mediante las Declaraciones Juradas de Renta, que para esta situación puntual corresponde a la Declaración Jurada N° 1891, sobre Compra y Venta de Acciones.
Se le facilitará un asistente de Cálculo por Concepto de Enajenación de Acciones, el que se encuentra disponible en www.sii.cl, menú “Renta”, opción Información y Ayuda, para verificar si el mayor valor obtenido en la venta de acciones, se encuentra afecto o exento de impuesto.
Para completar los datos del asistente de acciones, debe contar con la siguiente información:
• Factura de Compra y Venta.
• Rut de la Sociedad Anónima (S.A.).
Si el contribuyente indicado percibe además otras rentas afectas al Impuesto Global Comple- mentario, tales como sueldos, honorarios, intereses, etc., deberá considerarlas en la base im- ponible del Impuesto Global Complementario, según lo instruido para tales efectos, e incluirlas en el Formulario N° 22.
EJEMPLO NUMÉRICO Rentas originadas en la venta de acciones, obtenidas por una persona natural, la cual no tiene otras rentas y en la venta de acciones no se cumple con alguno de los requisitos del Artículo
107, lo que significa que la renta o ganancia se debe considerar “ingreso afecto al Impuesto a la Renta”. ANTECEDENTES
> Una persona adquiere 1000 acciones de una Sociedad Anónima CC, el 25 de febrero de
2006, a través de una corredora de bolsa, en la suma de $ 8.000.000.
> Las acciones señaladas son vendidas el 30 de octubre de 2010 a un familiar, mediante un
contrato privado de venta, en la suma de $ 11.000.000.
> La variación del Índice de Precios al Consumidor (IPC), entre la fecha de la compra y la de
requisitos del artículo 107 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Si cumplen con lo siguiente, los Ingresos NO se afectarán con impuestos:
• Las acciones deben ser compradas y vendidas por intermedio de la bolsa de valores, por intermediación de un corredor de valores.
• Según los antecedentes, dado que la venta no se realiza en la bolsa de valores, como tam-
poco interviene un corredor de valores, no corresponde aplicar el artículo 107 de la LIR, por lo tanto la ganancia está afecta a impuestos.
• Para determinar el mayor valor, establecido en el articulo 17 N° 8, se debe considerar lo siguiente:
El mayor valor determinado, constituye una renta afecta a impuesto, para lo cual debemos identificar la operación con respecto a la letra c, del cuadro resumen que se indica:
La compra se realizó el 25 de febrero de 2006.
La venta se efectuó el 30 de octubre de 2010.
Dado lo anterior, se puede señalar que la operación de la venta se clasifica en la letra c.2, enajenación después de un año desde que se compraron las acciones, y no existen normas de relación ni habitualidad, con lo cual corresponde aplicar al mayor valor la tributación del
Impuesto Único de Primera Categoría, con tasa del 17%.
Por tratarse de una persona natural, el artículo 17, N° 8, establece en su inciso tercero la siguiente exención de impuesto: “Estarán exentas de este impuesto las cantidades obtenidas por personas que no estén obligadas a declarar su renta efectiva en la Primera Categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta, y siempre que su monto no exceda las 10 Unidades Tributarias Mensuales (UTM) por cada mes, cuando el impuesto deba retenerse, y de 10 Unidades Tributarias Anuales (UTA)….”.
• Por tanto, antes de determinar el 17% en carácter de Impuesto Único de Primera Cate- goría, debemos comparar:
venta, es de 17.6%, según lo precisa el artículo 17, N° 8, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Mayor valor determinado $1.592.000
> La variación del IPC, entre la fecha de venta y el 31 diciembre de 2010, es de 0%.
Monto de la exención, equivalente a 10 UTA por $ 4.512.600,
> Las acciones tienen presencia bursátil del 50%.
DESARROLLO • Se debe determinar si las ganancias están afectas a impuesto. Para esto, debe verificar los
considerando que el valor de una UTA a diciembre de 2010, equivale a
$ 451.260.
El mayor valor no excede a la exención de las 10 UTA, por lo cual no corresponde afectar con
Marzo de 2011 45
impuesto al mayor valor en la venta de acciones. Dicho mayor valor (ganancia) no queda afecto al impuesto único señalado.
EjEmplo N° 3.3: compra y vENta dE accioNES por uNa pErSoNa Na- tural, SiN otra rENta, SiN cumplir alguNo dE loS rEquiSitoS dEl artículo 107 dE la lEy SobrE impuESto a la rENta, dEtErmiNáNdoSE El impuESto ÚNico dE primEra catEgoría.
DESCRIPCIÓN Una persona natural compra acciones después de la reforma del mercado de capitales, ocu- rrida en el año 2001, las cuales son posteriormente vendidas sin cumplir uno de los requisitos del artículo 107 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Si usted desea declarar mediante formulario en pantalla, o hacer modificaciones a su propues- ta de declaración, lo invitamos a leer el siguiente ejemplo.
En la eventualidad de que la única renta o ganancia se origine por la compra y venta de ac- ciones, debe verificar los requisitos que se deben cumplir para considerar estas rentas como “Ingresos no afectos a Impuestos a la Renta”.
La información señalada es presentada al SII mediante las Declaraciones Juradas de Renta, que para esta situación particular corresponde a la Declaración Jurada N° 1891.
Se le facilitará un asistente de cálculo de acciones. Para completar los datos del asistente de acciones, debe contar con la siguiente información:
a.- Factura de Compra y Venta. b.- RUT de la Sociedad Anónima (S.A.).
Una vez ingresados los datos, el asistente de cálculo de acciones determinará automática- mente los mayores valores, los cuales se traspasan al formulario electrónico de la Declaración de Renta, a las líneas 36, 39, 7, según corresponda. Adicionalmente, completa el Recuadro N° 5, del dorso del Formulario N° 22.
EJEMPLO NUMÉRICO Rentas originadas en la venta de acciones, obtenidas por una persona natural, la cual no tiene otras rentas y en la venta de acciones no se cumple con alguno de los requisitos del artículo 107 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, lo que significa que la renta o ganancia se debe considerar un ingreso afecto a impuesto.
> Una persona posee acciones de la Sociedad Anónima YY, compradas el 20 de febrero de
2004, a través de una corredora de bolsa, en la suma de $ 3.000.000.
> Las acciones señaladas son vendidas con fecha 30 de marzo de 2010 a un familiar, median- te un contrato privado de venta, en la suma de $ 8.500.000.
> La variación del Índice de Precios al Consumidor (IPC), entre la fecha de la compra y la
de la venta, es de 24.6%, de acuerdo con lo señalado en el artículo 17, N° 8, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
> Las acciones tienen presencia bursátil del 30%.
• Se debe determinar si las ganancias están afectas a impuesto. Para esto, debe verificar los requisitos del artículo 107 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
a. Las acciones deben ser compradas y vendidas por intermedio de la bolsa
b. Las acciones deben tener una presencia bursátil igual o superior al 25%.
• Según los antecedentes, dado que la venta no se realiza en la bolsa de valores, no corres- ponde aplicar el artículo 107, por lo tanto la ganancia está afecta a impuestos.
• Para la confección de la Declaración de Renta, se deberá calcular la ganancia o MAYOR VA-
LOR afecto a impuestos, la cual se determina de acuerdo al artículo 17, N° 8, que se muestra
El mayor valor determinado constituye una renta afecta a impuesto, para lo cual debemos identificar la operación con respecto a la letra c, del cuadro resumen que se indica:
La compra se realizó el 20 de febrero de 2004.
La venta se efectuó el 30 de marzo de 2010.
• Por lo anterior, se puede señalar que la operación de la venta se clasifica en la letra c.2.-, enajenación después de un año desde que se compraron las acciones y no existen normas de relación ni habitualidad, con lo cual corresponde aplicar al mayor valor la tributación del Impuesto Único de Primera Categoría, con tasa del 17%.
Por tratarse de una persona natural, el artículo 17, N° 8, establece la siguien- te exención de impuesto: Estarán exentas de este impuesto las cantidades obtenidas por personas que no estén obligadas a declarar su renta efectiva en la primera categoría, siempre que su monto no exceda de 10 Unidades Tributarias Mensuales (UTM) por cada mes, cuando el impuesto deba rete- nerse y de 10 Unidades Tributarias Anuales (UTA).
• Por tanto, antes de determinar el 17% en carácter de Impuesto Único de Primera Categoría, debemos comparar:
o Mayor valor determinado $ 4.762.000
o Monto de la exención equivalente a 10 UTA por $ 4.512.600, considerando que el valor de una UTA a diciembre de 2010, equivale a $ 451.260.
El mayor valor excede a la exención de las 10 UTA, por lo cual corresponde afectar con im- puesto a todo el mayor valor en la venta de acciones:
1. En este caso, deberá completar la información de los códigos que se indican:
46 Marzo de 2011
◊ Línea 39, código 195: Equivale a la utilidad afecta a impuesto, es decir, $4.762.000 ◊ Línea 39, código 196: Impuesto de Único, el cual se determina, aplicando la tasa del im- puesto del 17% a la cantidad registrada en el código 195, esto es:
4.762.000 x 17% = $ 809.540 Línea 58, código 305, resultado anual $ 809.540 Línea 62, código 90, Impuesto Adeudado + reajustes correspondientes
EjEmplo N° 3.4: compra y vENta dE accioNES por uNa pErSoNa Na- tural, SiN otra rENta, SiN cumplir alguNo dE loS rEquiSitoS dEl artículo 107 dE la lEy SobrE impuESto a la rENta, dEtErmiNáNdoSE El impuESto dE primEra catEgoría, global complEmENtario o adi- cioNal.
DESCRIPCIÓN Una persona natural compra acciones después de la reforma del mercado de capitales, ocu- rrida en el año 2001, las cuales son posteriormente vendidas sin cumplir uno de los requisitos del artículo 107. Si usted desea declarar mediante formulario en pantalla, o hacer modificaciones a su propues- ta de declaración, lo invitamos a leer el siguiente ejemplo.
En la eventualidad de que la única renta o ganancia se origine por la compra y venta de ac- ciones, debe verificar los requisitos que se deben cumplir para considerar estas rentas como “Ingresos no afectos al Impuesto a la Renta”.
La información señalada es presentada al SII, mediante las Declaraciones Juradas de Renta, que para esta situación puntual corresponde a la Declaración Jurada N° 1891, sobre Compra y Venta de Acciones
Una vez ingresados los datos, el asistente de cálculo de acciones determinará automática- mente los mayores valores, los cuales se traspasan a la aplicación electrónica de la Declara- ción de Renta, líneas 36, 39, 7, según corresponda. Adicionalmente, completa el Recuadro N° 5 del Formulario N° 22.
EJEMPLO NUMÉRICO Rentas originadas en la venta de acciones, obtenidas por una persona natural, el cual no tiene otras rentas y en la venta de acciones no se cumple con alguno de los requisitos del artículo 107, lo cual significa que la renta o ganancia se debe considerar un ingreso afecto a impuestos.
> Una persona posee acciones de la Sociedad Anónima ZZ, compradas el 25 de febrero de
2010, a través de una corredora de bolsa, en la suma de $ 5.000.000.
> Las acciones señaladas son vendidas con fecha 30 de noviembre de 2010 en bolsa y me-
diante un corredor de valores, en la suma de $ 10.000.000.
> La variación del IPC, entre la fecha de la compra y la de la venta, es de 0.1%, de acuerdo con lo señalado en el artículo 17, N° 8, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
> Las acciones tienen presencia bursátil del 15%.
a. Las acciones deben ser compradas y vendidas por intermedio de la bolsa de
valores, por intermediación de un corredor de valores.
• Según los antecedentes, dado que las acciones tienen una presencia bursátil del 15%, no
corresponde aplicar el artículo 107 de la LIR, por lo tanto la ganancia está afecta a impuestos.
LOR afecto a impuestos, la cual se determina de acuerdo al artículo 17, N° 8, que se muestra a continuación
El mayor valor determinado constituye renta afecta a impuesto, para lo cual debemos identifi- car la operación con respecto a la letra c, del cuadro resumen que se indica:
La compra se realizó el 25 de febrero de 2010.
La venta se efectuó el 30 de noviembre de 2010.
• Por lo anterior se puede señalar que la operación de la venta se clasifica en la letra c.1,
enajenación antes de un año desde que se compraron las acciones, con lo cual corresponde aplicar al mayor valor la tributación del Impuesto de Primera Categoría, Global Complementa- rio o Adicional, según corresponda
• Por tanto, corresponde aplicar al mayor valor determinado la tributación del Impuesto de
Primera Categoría, con tasa del 17%, y el Impuesto Global Complementario o Adicional, según
Marzo de 2011 47
En este caso, deberá completar la información de los códigos que se indican:
◊ Línea 7, código 605: Crédito Impuesto Primera Categoría $ 849.150
◊ Línea 7, código 155: Equivale a la utilidad afecta a impuesto, es decir, $4.995.000.
◊ Línea 36, código 18: Base imponible del Impuesto Primera Categoría.
Automáticamente se completarán las siguientes líneas con la información que se describe:
◊ Línea 17, código 170: Base imponible del Impuesto Global Complementario (no excede el
monto de 13,5 UTA afecto al impuesto). $ 4.995.000, por lo cual este monto no queda afecto al Impuesto Global Complementario.
◊ Línea 31, código 610: Crédito de Primera Categoría de $ 849.150
◊ Línea 34, código 304: Impuesto Global Complementario y/o Débito Fiscal Determinado de $ 849.150
◊ Línea 36, código 18: Base Imponible Primera Categoría. Código 20: Impuesto Primera
Categoría $ 849.150
◊ Línea 55, código 116: Remanente de Crédito por Impuesto de Primera Categoría, prove-
niente de la línea 34, originado en la línea 31, por no imputarse al impuesto global complemen-
◊ Línea 58, código 305: resultado anual, igual a cero. No corresponde pago ni devolución.
EjEmplo N° 3.5: compra y vENta dE accioNES por uNa pErSoNa Natu- ral, compradaS aNtES dE la rEforma dEl mErcado dE capitalES dEl año 2001, SiN dEclaracióN jurada Ni pago dE impuESto EN El año tributario 2002.
DESCRIPCIÓN Una persona natural compra acciones, antes de la reforma del mercado de capitales, ocurrida en el año 2001, las cuales vende posteriormente.
Si usted desea declarar mediante formulario en pantalla, o hacer modificaciones a su propues- ta de declaración, lo invitamos a leer el siguiente ejemplo
En la eventualidad de que la única renta o ganancia se origine por la compra y venta de ac- ciones, debe verificar los requisitos que se deben cumplir para considerar estas rentas como “Ingresos no afectos a los Impuestos a la Renta”.
La información señalada es presentada al SII, mediante las Declaraciones Juradas de Renta, que para esta situación puntual corresponde a la Declaración Jurada N° 1891, sobre Compra y Venta de Acciones.
EJEMPLO NUMÉRICO Rentas originadas en la venta de acciones, obtenidas por una persona natural, la cual no tiene otras rentas, y que fueron compradas antes de la reforma del mercado de capitales del año 2001, por las cuales no presentó la Declaración Jurada Simple (Circular N° 99, de 2001) ni el pago del Impuesto Único en el Año Tributario 2002.
> Una persona posee acciones de la Sociedad Anónima BB, compradas el 25 de febrero de 1987 a través de una corredora de bolsa, en la suma de $ 15.000.000.
> Las acciones señaladas son vendidas con fecha 30 de noviembre de 2010 en la bolsa y mediante un corredor de valores en la suma de $ 145.437.500.
La variación del Índice de Precios al Consumidor (IPC), entre la fecha de la compra y la de
venta, es de 519.2%, de acuerdo con lo señalado en el artículo 17, N° 8, de la Ley sobre
> Las acciones compradas en 1987 no se acogieron a los requisitos establecidos en la refor-
ma del mercado de capitales del año 2001, por lo que los mayores valores determinados, con
posterioridad al año señalado, constituyen renta afecta a impuesto.
• Al no poder aplicarse las normas del artículo 107 de la LIR, puesto que no se cumplieron
los requisitos contemplados en la reforma del mercado de capitales de 2001, esto es, no se presentó una Declaración Jurada Simple o no se pagó impuesto, permiten señalar que la renta
obtenida es un “Ingreso afecto a Impuesto a la Renta”.
El mayor valor determinado constituye renta afecta a impuesto, para lo cual debemos identifi- car la operación con respecto a la letra c, del cuadro resumen que se indica.
o La compra se realizó el 25 de febrero de 1987.
48 Marzo de 2011
o La venta se efectuó el 30 de noviembre de 2010.
• Por lo cual, se puede señalar que la operación de la venta se clasifica en la letra c.2, enaje- nación después de un año desde que se compraron las acciones, por lo que corresponde apli- car al mayor valor la tributación del Impuesto Único de Primera Categoría, con tasa del 17%.
• Por tratarse de una persona natural, el artículo 17, N° 8, establece en su inciso tercero la siguiente exención de impuesto: Estarán exentas de este impuesto las cantidades obtenidas por personas que no estén obligadas a declarar su renta efectiva en la Primera Categoría, y siempre que su monto no exceda de 10 Unidades Tributarias Mensuales (UTM) por cada mes, cuando el impuesto deba retenerse, y de 10 Unidades Tributarias Anuales (UTA).
o Mayor valor determinado $ 52.557.500.
o Monto de la exención, equivalente a 10 UTA por $ 4.512.600, considerando que el valor de una UTA a 2010, equivale a $ 451.260.
◊ Línea 39, código 195: Mayor valor en venta de acciones $ 52.557.500
◊ Línea 39, código 196: Impuesto único: $ 52.557.500 x 17%= $ 8.934.775
◊ Línea 58, código 305 Resultado Liquidación Anual Impuesto Renta
◊ Línea 62, código 90 impuesto adeudado + reajustes correspondientes.
EjEmplo N° 3.6: compra y vENta dE accioNES por uNa pErSoNa Natu- ral, compradaS aNtES dE la rEforma dEl mErcado dE capitalES dE 2001, coN dEclaracióN jurada SimplE o pago dE impuESto ÚNico dE primEra catEgoría EN El año tributario 2002.
DESCRIPCIÓN Una persona natural compra acciones antes de la reforma del mercado de capitales, ocurrida en el año 2001, las cuales son vendidas después de un año de la reforma antes mencionada.
EJEMPLO NUMÉRICO Rentas originadas en la venta de acciones, obtenidas por una persona natural, el cual no tiene otras rentas, las cuales fueron compradas antes de la reforma del mercado de capitales del año 2001, por las cuales determinó la Declaración Jurada o el pago de Impuesto Único en el Año Tributario 2002.
> Una persona posee acciones de la Sociedad Anónima PP, compradas el 25 de febrero de
1987 a través de una corredora de bolsa, en la suma de $ 10.000.000.
> Las acciones señaladas son vendidas con fecha 30 de noviembre de 2010, en la bolsa y mediante un corredor de valores en la suma de $ 100.000.000.
> La variación del Índice de Precios al Consumidor (IPC), entre la fecha de la compra y la de la venta, es de 519.2%, de acuerdo con lo señalado en el artículo 17, N° 8, de la Ley sobre Impuesto a la Renta
> Las acciones compradas el 1987 se acogieron a los requisitos establecidos en la reforma del
mercado de capitales del año 2001, por lo que los mayores valores determinados con posterio- ridad a 2001 constituyen un ingreso no afecto a Impuesto a la Renta.
DESARROLLO • Las acciones compradas en 1987 se acogieron a los requisitos considerados en la reforma del mercado de capitales del año 2001, presentando la Declaración Jurada contemplada y se pagó el Impuesto Único de Primera Categoría en el Año Tributario 2002.
Por lo señalado, el mayor valor determinado con posteridad al Año Tributario 2002, no se encuentra afecto a los Impuestos de la Renta.
Tema N° 4: Régimen opcional del artículo 14 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta
DESCRIPCIÓN A continuación, se presentan algunos ejemplos de las situaciones más comunes en las cuales usted, como contribuyente, podría encontrarse.
Para mayor información, consulte en www.sii.cl, menú Legislación, Normativa y Jurispruden- cia,
• Ley sobre Impuesto a la Renta, artículo 14 bis.
• Circular N° 59, de 1991, refunde y actualiza instrucciones sobre régimen tributario opta-
tivo simplificado establecido en el artículo 14 bis de la Ley de la Renta. Circular N° 17, de 2007, modifica artículo 14 bis e incorpora a la Ley de la Renta un nuevo artículo signado como 14 ter.
• Circular N° 5, de 2009, Instrucciones sobre Modificaciones Introducidas a los Artículos 14 bis y 14 ter de la LIR, por la Ley N° 20.291, de 2008.
EjEmplo N° 4.1: rENtaS provENiENtES dE uNa EmprESa uNipErSoNal o dE uNa pErSoNa Natural Socia o accioNiSta dE uNa EmprESa acogi- da al artículo 14 biS dE la lEy dE la rENta.
DESCRIPCIÓN Son las personas naturales, empresarios individuales, socios de sociedades de personas, socios gestores de sociedades en comandita por acciones, accionistas, socios de socieda- des de hecho y comuneros, que perciban rentas de las empresas acogidas a este régimen opcional, ya sea mediante retiros o distribuciones, que deberán tributar con el Impuesto Global Complementario, sin distinguir o considerar su origen o fuente, o si se trata o no de sumas no gravadas o exentas.
Marzo de 2011 49
La declaración de estas rentas dará derecho a la utilización del “Crédito por Impuesto de Primera Categoría” y “sin incremento” en la línea 10 del Formulario N° 22 de Renta, pues estas empresas no registran el Fondo de Utilidades Tributarias (FUT).
Estas declaraciones se respaldarán con los Certificados N° 5, para los retiros. Mientras, para el caso de los accionistas, con el Certificado N° 3, cuando perciban dividendos de estas em- presas. (Puede revisar los modelos de certificados en la sección VI).
empresa, es decir, $ 2.040.000. ◊ Línea 55, código 116= Línea 55, código 757: Remanente de crédito por impuesto de Pri- mera Categoría, es decir, $ 1.744.600, proveniente de la línea 34, como resultado de no poder imputar la totalidad del crédito de la línea 31 al impuesto global complementario. ◊ Línea 59, código 85= Línea 61, código 87: saldo a favor $ 1.744.600.
Una empresa de una persona natural, acogida al artículo 14 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta, debe declarar el Impuesto de Primera Categoría sobre la base imponible de los retiros,
y las mismas rentas en el Global Complementario.
> La empresa determina como base Imponible de Primera Categoría $ 12.000.000, determina-
dos de conformidad al articulo 14 bis de la Ley de la Renta.
> Es preciso considerar que la empresa pagó al fisco los PPM actualizados por $ 2.040.000.
> La persona natural debe declarar los retiros por $12.000.000, provenientes de la empresa, con derecho a crédito de Primera Categoría de $ 2.040.000
> Por tratarse de una empresa de una persona natural, debe presentar sólo una declaración de Impuesto Anual a la Renta, en el formulario 22.
EjEmplo N° 4.2: Socio dE uNa SociEdad dE pErSoNaS acogida al artí- culo 14 biS dE la lEy SobrE impuESto a la rENta
1.- En este caso, deberá completar los códigos que se indican a continuación:
◊ Línea 1, código 104: Equivale al retiro efectuado de la empresa, es decir, $12.000.000.-
◊ Línea 1, código 600 y código 847: Crédito por Impuesto de Primera Categoría $ 2.040.000, asociado al retiro del código 104. (El código 847 sólo debe ser usado por el empresario unipersonal)
2.- Luego, se completará en forma automática los siguiente recuadros:
◊ Línea 13, código 158: subtotal, es decir $12.000.000.-
◊ Línea 17, código 170: Base Imponible Impuesto Global Complementario, $12.000.000.-
◊ Línea 18, código 157: Impuesto Global Complementario, según tabla (ver sección VI) $
12.000.000 por 5% = $ 600.000 menos rebaja, según tramo $ 304.600,5 = impuesto Global Complementario $ 295.400
◊ Línea 31, código 610: Crédito por Impuesto de Primera Categoría con derecho a devolu- ción, es decir, $ 2.040.000, proveniente del código 600
◊ Línea 34, código 304: Impuesto Global Complementario y/o Débito Fiscal Determinado,
determinado de la diferencia entre Impuesto Global Complementario y el Impuesto de Primera Categoría, es decir, $ 295.400 – $2.040.000 = (1.744.600).
◊ Línea 36, código 18: Base Imponible de Primera Categoría, es decir $12.000.000.-
◊ Línea 36, código 20: Impuesto Primera Categoría (12.000.000 x 17%) = $ 2.040.000.
◊ Línea 49, código 36 =Línea 49, código 849: Corresponde a los PPM cancelados por la
En este caso, la sociedad declara y paga el Impuesto de Primera Categoría en un Formulario N° 22 de Renta y usted, como socio, en otro Formulario N° 22, declara el Impuesto Global
50 Marzo de 2011
EJEMPLO NUMÉRICO > La sociedad acogida al artículo 14 bis de la Ley sobre Impuesto a Renta, de la cual es socio, le informa que efectuó retiros de dinero por un monto de $ 14.000.000 actualizado. > Con un crédito por Impuesto de Primera Categoría de $ 2.380.000, quedando su Declara- ción de Renta de la siguiente forma.
◊ Línea 1, código 104: Equivale a la declaración del retiro efectuado de la empresa, es decir,
◊ Línea 1, código 600: Crédito por Impuesto Primera Categoría, el cual se determina al aplicar la tasa de Impuesto sobre la base imponible de la empresa:
14.000.000 x 17% = $ 2.380.000.-
Luego, se completará en forma automática los siguiente recuadros:
Línea 13, código 158: subtotal, es decir $14.000.000.-
Línea 17, código 170: Base Imponible Impuesto Global Complementario, $14.000.000.-
Línea 18, código 157: Impuesto Global Complementario, según tabla (ver sección VI)
$14.000.000 por 10%= $1.400.000 menos rebaja según tramo de la tabla $ 981.490,50 = Impuesto Global Complementario $ 418.510.
◊ Línea 31, código 610: Crédito por Impuesto de Primera Categoría con derecho a devolu- ción, es decir, $ 2.380.000, proveniente del código 600
determinado de la diferencia entre Impuesto Global Complementario y el Impuesto de Primera Categoría, es decir, $418.510 – $ 2.380.000=($ 1.961.490).-
◊ Línea 55, código 116= Línea 55, código 757: Remanente de crédito por impuesto de
Primera Categoría, es decir, $ 1.961.490, proveniente de la línea 34, originada al no poder imputar el crédito de la línea 31 en su totalidad al impuesto global Complementario.
◊ Línea 58, código 305: Resultado Liquidación Anual Impuesto Renta, $ 1.961.490
◊ Línea 59, código 85= Línea 61, código 87: Devolución-Saldo a Favor $ 1.961.490.-
EjEmplo N° 4.3: accioNiSta dE uNa SociEdad aNóNima (S. a.) acogida al artículo 14 biS dE la lEy SobrE impuESto a la rENta.
DESCRIPCIÓN En este caso, la sociedad declara y paga el Impuesto de Primera Categoría en un Formula- rio N° 22 de Renta, y usted, como accionista, en otro Formulario N° 22, declara el Impuesto Global Complementario.
EJEMPLO NUMÉRICO > La Sociedad Anónima (S.A.), acogida al artículo 14 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta, de la cual es accionista, le informa distribución de dividendos por un monto de $15.000.000 actualizado > Con un crédito por Impuesto de Primera Categoría de $ 2.550.000, quedando su Declara- ción de Renta de la siguiente forma:
Los recuadros que usted debe llenar, se indican en punto 1.
◊ Línea 2, código 105: Dividendos distribuidos por la empresa, es decir, $ 15.000.000.- ◊ Línea 2, código 601: Crédito por Impuesto Primera Categoría, el cual se determina al apli- car la tasa de Impuesto sobre la base imponible de la empresa :
$ 15.000.000 x 17% = 2.550.000.-
Marzo de 2011 51
◊ Línea 13, código 158: subtotal, es decir $15.000.000.-
◊ Línea 17, código 170: Base Imponible Impuesto Global Complementario, $15.000.000.-
◊ Línea 18, código 157: Impuesto Global Complementario, según tabla (ver sección VI)
$15.000.000 por 10%= 1.500.000 menos rebaja según tramo de la tabla $ 981.490.50 = Im- puesto Global Complementario $ 518.510
◊ Línea 31, código 610: Crédito por Impuesto de Primera Categoría con derecho a devolu- ción, es decir, $ 2.550.000.-
determinado de la diferencia entre Impuesto Global Complementario y el Impuesto de Primera Categoría, es decir, $518.510 – $2.550.000=($ 2.031.490).-
◊ Línea 55, código 116= Línea 54, código 757: Remanente de crédito por impuesto de
Primera Categoría, es decir, $ 2.031.490, proveniente de la línea 34, originada al no poder
imputar la totalidad del crédito de la línea 31 al impuesto Global Complementario.
◊ Línea 58, código 305: Resultado Liquidación Anual Impuesto Renta, $ 2.031.490.-
◊ Línea 59, código 85= Línea 61, código 87: saldo a favor $ 2.031.490.-
Tema N° 5: Tributación de rentas del dueño de empresa que tributa en el régimen simplificado del artículo 14 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
• Ley sobre Impuesto a la Renta, artículo 14 ter.
• Circular N° 17, de 2007, Régimen de Tributación y Contabilidad Simplificada para la
determinación de la base imponible del impuesto a la renta al cual pueden acogerse los contribuyentes de la primera categoría del artículo 14 ter, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que cumplan con las condiciones y requisitos que se establecen para acogerse.
• Circular N° 5, de 2009, Instrucciones sobre Modificaciones Introducidas a los Artículos 14 bis y 14 ter de la Ley de Impuesto a la Renta, por la Ley N° 20.291, de 2008.
EjEmplo N° 5.1: rENtaS provENiENtES dESdE uNa EmprESa dE uNa pEr- SoNa Natural, acogida al artículo 14 tEr.
DESCRIPCIÓN El contribuyente es una persona natural, dueño de una empresa acogida al Artículo 14 ter de la LIR, afecto a los Impuestos de Primera Categoría y Global Complementario.
de declaración de renta. Si luego de revisarla Ud. está de acuerdo con la propuesta de Inter- net, podrá aceptarla y enviarla por ese mismo medio (más información en la sección IV y V).
> La empresa de la persona natural declara como base imponible del Impuesto de Primera
Categoría un monto de $ 10.000.000, cantidad que se determina del resultado positivo de comparar los ingresos y los egresos del año comercial 2010.
> Se debe considerar, dentro de la base imponible del Impuesto Global Complementario, las
rentas que se afectaron con el Impuesto de Primera Categoría y el crédito correspondiente.
> La empresa canceló durante el año 2010, Pagos Provisionales Mensuales (PPM) por $ 25.000.
1. En este caso, usted deberá completar los códigos que se indican a continuación:
◊ Línea 5, código 604: Crédito por Impuesto de Primera Categoría: $ 10.000.000 por 17% =
$1.700.000.