Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zwrot-kosztow/itpb2-4511-627-16-1-rs
Timestamp: 2018-04-25 18:04:20+00:00
Document Index: 14377279

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 13', 'art. 10', 'art. 2', 'art. 3', 'art. 13', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 13', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 41', 'art. 13', 'art. 18', 'art. 3', 'art. 22', 'art. 26', 'art. 27']

♦ › Zwrot kosztów › ITPB2/4511-627/16-1/RS
Czy wypłacone przez Stowarzyszenie w ten sposób kwoty z tytułu zwrotu kosztów dojazdu oraz diety za udział w treningu lub meczu podlegają opodatkowaniu podatkiem od osób fizycznych?
Czy wypłacane w ten sposób świadczenie jest zwolnione z podatku?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 5 lipca 2016 r. (data wpływu 13 lipca 2016 r.), uzupełnionym w dniu 23 września 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - jest nieprawidłowe.
W dniu 13 lipca 2016 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 23 września 2016 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Wnioskodawca (Stowarzyszenie) nie prowadzi działalności gospodarczej tylko działalność określoną w statucie polegającą na:
upowszechnianiu kultury fizycznej
kształtowaniu i popularyzowaniu ochrony zdrowia i zdrowego trybu życia
uczestniczeniu w rozgrywkach i rywalizacji sportowej
prowadzeniu działalności sportowej ze szczególnym uwzględnieniem rozwoju funkcji zdrowotnych
kształtowaniu pozytywnych cech charakteru i osobowości poprzez uczestnictwo w realizacji zadań sportowych Klubu
organizowaniu wypoczynku dzieci i młodzieży
promowaniu idei sportowego współzawodnictwa i rywalizacji w duchu fair play
prowadzeniu działalności w sferze profilaktyki i rozwiązywania problemów uzależnień, pomocy charytatywnej
współdziałaniu w dziedzinie kultury i sportu z innymi stowarzyszeniami i organizacjami, instytucjami, placówkami oświatowymi oraz specjalistycznymi z zakresu zdrowia, sportu, wychowania fizycznego i rehabilitacji ruchowej.
Stowarzyszenie zostało zgłoszone do rozgrywek Związku Piłki Nożnej począwszy od sezonu 2016/2017. W rozgrywkach mają uczestniczyć grający amatorsko zawodnicy. Przy czym gra jest dla wszystkich zajęciem dodatkowym i poświęcają jej swój wolny czas. Część z grających piłkarzy jest na studiach, część pracuje albo mieszka w innych miejscowościach. Dlatego z każdym zawodnikiem będzie podpisana umowa, w której Stowarzyszenie chce określić wysokość zwrotu kosztów dojazdu na mecz i trening poprzez stopniowanie kwoty zwrotu za dojazd ryczałem uzależnionym od pokonanej odległości.
Zwrot będzie dokonywany, tylko w sytuacji kiedy zawodnik przyjedzie na mecz czy trening. Występ w meczu czy przyjazd na trening, to tylko wyraz dobrej woli i chęci gry tego zawodnika, dlatego Stowarzyszenie będzie wypłacało im dietę w ustalonej wysokości za przyjazd na każdy mecz, w którym postawią się do dyspozycji trenera. Wstęp na mecze będzie wolny od opłat.
Zdaniem Wnioskodawcy, wypłacane w ten sposób należności korzystają ze zwolnienia zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 16, w myśl którego wolne do podatku dochodowego są diety i inne należności za czas: a) podróży służbowej pracownika, b) podróży osoby niebędącej pracownikiem - do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.
Dla osób niebędących pracownikami zwolnienie może być zastosowane, jeśli otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu i zostały poniesione w celu zrealizowania zadań statutowych Stowarzyszenia.
Podobne stanowisko wyraził Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kraśniku w postanowieniu w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 15 maja 2006 r. DP.I415/10/2006. Jeśli osoba wypłacająca jest organizacją lub jednostką organizacyjną działającą na podstawie odrębnych ustaw, prawo do zwolnienia od podatku diet i innych należności za czas podróży odbywa się w celu realizacji zadań tej organizacji.
Zastosowanie rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. nie jest tutaj zasadne ponieważ, w ocenie Wnioskodawcy, czynność reprezentowania klubu sportowego jest czynnością związaną z pojęciem pełnienia obowiązków społecznych lub obywatelskich. Jak wyjaśnił NSA w wyroku z dnia 7 października 1997 r. (III SA 253/96) pojęcie to należy rozumieć bardzo szeroko. Nie ma bowiem legalnej definicji tego wyrażenia ani w przepisach podatkowych ani też w innych przepisach prawa. W świetle Słownika Języka Polskiego (Warszawa 1993, t. II s. 435 i t. III s. 296) wyraz społeczny oznacza między innymi „zorganizowany, przeznaczony dla społeczeństwa, do obsługiwania społeczeństwa, do zaspokajania jego potrzeb, będący przedstawicielem społeczeństwa, pracujący dla społeczeństwa, dla dobra ogółu”. W ocenie Wnioskodawcy gra zawodników będzie mieściła się w przytoczonej definicji.
Z pełnieniem obowiązków społecznych mamy zaś do czynienia wówczas, gdy dana osoba uczestniczy w pracy instytucji jako reprezentant pewnej społeczności, biorąc udział w rozwiązywaniu problemów tej społeczności w jej interesie.
Zdaniem Wnioskodawcy, ze zwolnienia korzystają diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów, otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 2.280 zł. Bez względu na to jaka była wysokość diety a jaka wysokość zwrotu za koszty podróży.
Przy czym przy wypłacie diety i zwrocie kosztów dojazdu będzie liczyła się faktycznie wykonana podróż, niezależnie od miejsca zameldowania. Jeśli osoba jest zameldowana w C., a pracuje czy uczy się w innym mieście, to zdaniem Wnioskodawcy, taka wypłata będzie korzystała ze zwolnienia do wysokości kwoty 2.280 zł określonej w art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Według Wnioskodawcy, wypłacone kwoty korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 ww. ustawy, do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13. W części nieobjętej tym zwolnieniem Wnioskodawca uważa, że można uwzględnić zapis art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy, zgodnie z którym ze zwolnienia korzystają diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów, otrzymane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich – do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 2.280 zł.
Stosownie do art. 13 pkt 2 ww. ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz. U. z 2010 r. Nr 127, poz. 857 ze zm.), sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach. Natomiast działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego (art. 3 ust. 1 ustawy o sporcie).
Zatem uprawianie sportu to forma aktywności człowieka mająca na celu doskonalenie jego sił psychofizycznych, indywidualnie lub zbiorowo, według reguł umownych, ale również wpływająca na rozwój stosunków społecznych oraz wiążąca się z różnego rodzaju rywalizacją.
Natomiast na podstawie art. 13 pkt 5 ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.
Jak wynika z treści wniosku, Wnioskodawca (Stowarzyszenie) nie prowadzi działalności gospodarczej tylko działalność określoną w statucie polegającą na:
W świetle powyższego, mając na uwadze opis stanu faktycznego oraz przedstawione wyjaśnienie uznać należy, że pomimo braku ustawowej definicji pojęcia obowiązków społecznych lub obywatelskich, nie sposób uznać, że zawodnik grający amatorsko w klubie sportowym, jako reprezentant lokalnej społeczności pełni obowiązki związane z uczestniczeniem w sprawowaniu władzy lub wykonywaniem funkcji w organizacji społecznej. Tym samym zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy, zgodnie z którym wolne od podatku są diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów, otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich, do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 2.280 zł, nie znajdzie w tym przypadku zastosowania.
Niewątpliwie jednak trenowanie piłki nożnej i udział w zawodach piłkarskich mieści się w pojęciu uprawiania sportu. Z kolei stowarzyszenie jest organizacją pozarządową, działającą na podstawie ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2015 r., poz. 1393). Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, statut stowarzyszenia określa w szczególności cele i sposoby ich realizacji.
Powyższe sprawia, że dla opodatkowania diet oraz zwrotu kosztów dojazdu zawodnika na treningi i w celu udziału w zawodach zastosowanie znaleźć może zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do tego przepisu wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem – do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.
Należy zaznaczyć, że w powołanym wyżej przepisie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posłużył się terminem „podróż” bez określenia „służbowa”. Różnica treści lit. a) i b) związana jest jednak wyłącznie z faktem, iż w podróży służbowej może pozostawać jedynie pracownik, gdyż regulacje w tym zakresie zawiera Kodeks pracy. Stąd w odniesieniu do osób niepozostających w stosunku pracy (stosunkach pokrewnych) można mówić jedynie o podróży, a nie o podróży służbowej, w rozumieniu Kodeksu pracy.
Pomijając zatem uwarunkowania tego przepisu dotyczące stosunków pomiędzy pracodawcą a pracownikiem, przyjąć należy, iż podróżą w przedstawionym zdarzeniu przyszłym jest wykonywanie zadania poza miejscowością, w której znajduje się siedziba Wnioskodawcy lub stałe miejsce wykonywania zadań.
Dla zastosowania zwolnienia, wypłacone diety i inne należności nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów świadczeniobiorców oraz powinny być poniesione w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na podstawie przepisów odrębnych ustaw.
W świetle powyższego stwierdzić należy, że wymienione diety oraz zwrot kosztów podróży wypłacone zawodnikom w związku z uczestnictwem w treningach i zawodach piłkarskich stanowią przychody z uprawiania sportu, które należałoby zakwalifikować do przychodów określonych w art. 13 pkt 2 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W odniesieniu do ww. należności wypłacanych zawodnikom, pod warunkiem, że będą oni odbywać podróż w przedstawionym wyżej rozumieniu - do wysokości określonej w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej - zachodzą przesłanki do zastosowania zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wystąpienie ewentualnej nadwyżki wypłacanych przez Wnioskodawcę świadczeń – ponad określony limit – spowoduje powstanie obowiązku podatkowego i tym samym będzie podlegała ona opodatkowaniu jako przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, na Wnioskodawcy będzie spoczywał obowiązek wynikający z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z tym przepisem, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
ITPB2/4511-627/16-1/RS
0461-ITPB2.4511.71.2017.2.ENB | Interpretacja indywidualna