Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieograniczony-obowiazek-podatkowy/0461-itpb4-4511-26-2017-1-kk
Timestamp: 2018-12-12 16:24:32+00:00
Document Index: 33854621

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 223', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 41', 'art. 3', 'art. 41', 'art. 42', 'art. 3', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 3', 'art. 41', 'art. 3', 'art. 29', 'art. 3', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 3', 'art. 41', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 29', 'art. 41', 'art. 13', 'art. 18', 'art. 3', 'art. 22', 'art. 26', 'art. 27', 'art. 41', 'art. 27', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 41']

♦ › Nieograniczony obowiązek podatkowy › 0461-ITPB4.4511.26.2017.1.KK
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) w zw. z art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 stycznia 2017 r. (data wpływu 11 stycznia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – jest prawidłowe.
W dniu 11 stycznia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Polski w formie agencji pracy tymczasowej. Przeważającą formą działalności Wnioskodawcy jest działalność związana z wyszukiwaniem miejsc pracy i pozyskiwaniem pracowników.
Wnioskodawca zamierza zawierać umowy zlecenia (umowy o świadczenie usług) ze zleceniobiorcami - osobami fizycznymi będącymi obywatelami Ukrainy. W ramach umowy dany zleceniobiorca otrzyma za świadczone usługi wynagrodzenie powyżej 200 zł miesięcznie. Wnioskodawca dla każdego zleceniobiorcy będzie składał oświadczenie o zamiarze powierzenia mu wykonywania pracy, z kolei przyszli zleceniobiorcy na jego podstawie będą mogli złożyć wniosek o wydanie wizy w celu wykonywania pracy.
Zleceniodawcy, którzy będą świadczyć usługi na terytorium Polski będą posiadać rachunek bankowy na terenie Polski i będą zameldowani na pobyt czasowy na terenie Polski oraz będą mieli nadany NIP przez Naczelnika Urzędu Skarbowego.
będą posiadać stałe miejsce zamieszkania na terytorium Ukrainy, a w Polsce będą przebywać powyżej 183 dni w roku podatkowym lub
będą posiadać stałe miejsce zamieszkania na terytorium Ukrainy, a w Polsce będą przebywać poniżej 183 dni w roku podatkowym, jednocześnie na okres danego roku podatkowego, w którym zleceniobiorcy będą świadczyć usługi w Polsce, zleceniobiorcy ci będą składać Wnioskodawcy oświadczenie w formie pisemnej, że centrum ich interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) znajduje się w Polsce i tutaj planują dalsze życie.
Zleceniobiorcy, którzy będą przebywali w Polsce poniżej 183 dniu w roku podatkowym nie będą posiadali polskiego ani ukraińskiego certyfikatu rezydencji, ale będą składać Wnioskodawcy oświadczenia (m. in. na podstawie przepisu art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - dalej: updof), że ich centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) znajduje się w Polsce. Zleceniobiorcy, którzy będą przebywali w Polsce powyżej 183 dni w roku podatkowym również nie będą posiadali polskiego ani ukraińskiego certyfikatu rezydencji, jednak na podstawie przepisu art. 3 ust. 1 będą posiadali nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
Zleceniodawca będzie wypłacał wynagrodzenia zleceniobiorcom. W związku z tym, zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 updof jest on obowiązany pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Sposób poboru zaliczki jest uzależniony od statusu pracownika:
Gdy pracownikiem jest osobą posiadająca status określony w art. 3 ust. 1 updof, to sposób poboru zaliczki jest określony w przepisie art. 41 ust. 1, 1a oraz art. 42 updof.
Jeśli pracownik ma status określony w przepisie art. 3 ust. 2a updof, to Wnioskodawca poboru zaliczek dokonuje zgodnie z zasadami określonymi w art. 29 ust. 1 updof w formie ryczałtu o wysokości 20% od przychodu.
Przepis art. 29 ust. 2 rozstrzyga, że przepis ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Zastosowanie wobec konkretnej osoby zleceniobiorcy właściwej dla niego metody poboru zaliczki na podatek dochodowy uzależnione jest od statusu tej osoby jako podatnika.
Osoby spełniające warunki opisane w art. 3 ust. 1 updof podlegają tzw. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, a sposób poboru zaliczki jest określony w art. 41 i 42 updof. Osoby spełniające warunki opisane w art. 3 ust. 2a podlegają ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, w związku z tym podlegają pod zapis art. 29 ust.1 updof.
Cudzoziemcy pracujący w Polsce są klasyfikowani jako osoby podlegające nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, jeśli:
posiadają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych),
przebywają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Cudzoziemcy zatrudniani przez Wnioskodawcę mogą spełniać wymogi opisane w przepisie art. 3 ust. 1a updof w taki sposób, że zamieszkują w Polsce ponad 183 dni w roku - jest to kryterium jednoznaczne i stosunkowo łatwe do zdefiniowania lub posiadają w Polsce centrum interesów życiowych - jest to kryterium niedookreślone.
Czy Wnioskodawca jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych od wynagrodzenia otrzymanego przez obywatela Ukrainy przebywającego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej krócej niż 183 dni w roku podatkowym, nie posiadającego polskiego ani ukraińskiego certyfikatu rezydencji, ale posiadającego w Polsce centrum interesów osobistych lub gospodarczych (poświadczonym przez pisemne oświadczenie składane Wnioskodawcy) będzie obowiązany do naliczenia zaliczki na podatek dochodowy zgodnie z procedurą opisaną w przepisie art. 41 i 42 updof?
Zdaniem Wnioskodawcy jego obowiązkiem wynikającym z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie pobranie od obywatela Ukrainy (zleceniobiorcy) przebywającego na terytorium Polski krócej niż 183 dni w roku podatkowym, ale mającego w Polsce centrum interesów życiowych, winno być ustalenie wysokości zaliczki na poczet podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z procedurą określoną w art. 41 i 42 updof.
Wynika to stąd, że obywatele Ukrainy nie przebywający w Polsce przez okres dłuższy niż 183 dni, ale posiadający w Polsce centrum interesów życiowych, zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 i 3 ust. 1a updof posiadają w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy i w związku z tym opłacają zaliczki na podatek dochodowy ze pośrednictwem płatników, którzy ustalają ich wysokość na podst. art. 41 i 42 updof.
Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku, gdy obywatel Ukrainy będzie przebywał na terytorium Polski krócej niż 183 dni w roku podatkowym, to zgodnie z powyższym przepisem będzie traktowany jako mający miejsce zamieszkania w Polsce, jeżeli posiada w Polsce centrum interesów osobistych lub gospodarczych (centrum interesów życiowych). Przepis art. 3 ust. 1a updof stanowi, że: „Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (centrum interesów życiowych) lub
przebywa na terytorium-Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym”.
Powyższy przepis wskazuje na dwie możliwości, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Możliwości te są oddzielone spójnikiem „lub”, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, tzn. posiadanie w Polsce „centrum interesów osobistych” lub „centrum interesów gospodarczych”, aby uznać, że osoba, która będzie posiadała miejsce zamieszkania w Polsce, będzie podlegała nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli będzie opodatkowana od wszystkich swoich dochodów.
Przez „centrum interesów osobistych” należy rozumieć wszelkie powiązania rodzinne, np. ognisko domowe, aktywność społeczną, polityczną, kulturalną, itp. Z kolei „centrum interesów gospodarczych” to przede wszystkim prowadzenie działalności zarobkowej, źródła przychodów, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, polisy ubezpieczeniowe, zaciągnięte kredyty, konto bankowe, itp.
Jeżeli zatem podatnik (obywatel Ukrainy) będzie przebywał w Polsce krócej niż 183 dni w roku podatkowym i złoży on oświadczenie, że w danym roku podatkowym posiada na terytorium Polski centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych), to należy traktować go jako mającego miejsce zamieszkania w Polsce i przez to jako podatnika podlegającego nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, według art. 3 ust. 1 updof.
Stąd też, zdaniem Wnioskodawcy, do dochodów osiągniętych przez zleceniobiorcę nie będzie miał zastosowania przepis art. 29 ust. 1 updof. Wnioskodawca jako płatnik będzie zobowiązany pobrać podatek według zasad dotyczących rezydentów polskich traktując zleceniobiorców jako osoby mające miejsce zamieszkania na terytorium Polski.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 updof osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4 - 9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4 zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Zaliczkę, o jakiej mowa w art. 41 ust. 1 pomniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w art. 27b updof, pobranej ze środków podatnika przez płatnika.
Biorąc pod uwagę powyższy przepis Wnioskodawca uważa, że jest zobowiązany pobrać od dochodu (przychodu) zleceniobiorców podatek według zasad dotyczących rezydentów polskich, ponieważ tacy zleceniobiorcy będą posiadali tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy (na podst. art. 3 ust. 1a). Pobyt w Polsce tych zleceniobiorców nie przekroczy 183 dni w roku podatkowym, ale złożą oni stosowne oświadczenie, że posiadają w Polsce ośrodek interesów życiowych, stąd też wypełnią Oni dyspozycję przepisu art. 3 ust. 1a updof.
Zleceniobiorcy mają możliwość udowodnienia posiadania swojego ośrodek interesów gospodarczych w Polsce, m.in. poprzez takie czynności jak: zawarcie umowy zlecenia o świadczenie usług na rzecz Wnioskodawcy na terytorium Polski, posiadanie adresu zameldowania na terytorium Polski, posiadanie rachunku bankowego na terenie Polski, posiadanie numer NIP nadanego przez właściwego według miejsca zamieszkania podatnika Naczelnika Urzędu Skarbowego oraz podatnik wystąpi o zezwolenie na pobyt czasowy na terytorium Polski na okres jednego roku bądź okres trzech lat.
Potwierdzając swój status rezydentów podatkowych zatrudniani przez Wnioskodawcę obywatele Ukrainy mogą składać odpowiednie oświadczenie dokumentujące ich status jako osoby posiadające w Polsce centrum interesów życiowych.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy.
W związku z tym, że Wnioskodawca zawiera umowy zlecenia z obywatelami Ukrainy, do wynagrodzeń wypłacanych z tego tytułu ma zastosowanie Konwencja między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku sporządzona w Kijowie w dniu 12 stycznia 1993 r. (Dz. U. z 1994 r., Nr 63, poz. 269, z późn. zm.).
W świetle przedstawionych regulacji należy zatem wskazać, że od wynagrodzeń wypłacanych przez Wnioskodawcę obywatelom Ukrainy, zatrudnionym na podstawie umowy zlecenia, którzy złożą oświadczenia o posiadaniu ośrodka interesów życiowych w rozumieniu art. 3 ust. 1a pkt 1 ustawy (niezależnie od długości ich pobytu w Polsce) Wnioskodawca (płatnik) obowiązany jest do poboru zaliczek na podatek dochodowy na zasadach ogólnych (art. 41 ust. 1 ustawy) i sporządzenia za ten okres deklaracji PIT-4R i informacji PIT- 11.
Jeżeli zatem okoliczności przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej będą różnić się od stanu faktycznego, który występuje w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja indywidualna nie będzie chroniła Wnioskodawcy.
W związku z powyższym należy zastrzec, że w niniejszej interpretacji nie została poddana ocenie okoliczność posiadania przez obywateli Ukrainy zatrudnianych przez Wnioskodawcę tzw. ośrodka interesów życiowych w Polsce. W tym zakresie przyjęto, że składane przez te osoby pisemne oświadczenie o posiadaniu w danym roku podatkowym centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodka interesów życiowych) w Polsce jest i będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. Okoliczność ta została zatem przyjęta jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.
0461-ITPB4.4511.26.2017.1.KK
ITPB3/4511-254/16-2/MK | Interpretacja indywidualna
3063-ILPB1-1.4511.376.2016.1.APR | Interpretacja indywidualna