Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dotacja/0112-kdil3-1-4011-82-2018-2-amn
Timestamp: 2018-12-18 20:10:47+00:00
Document Index: 66066401

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 21', 'art. 14', 'art. 88', 'art. 88', 'art. 88', 'art. 80', 'art. 124', 'art. 126', 'art. 11', 'art. 187', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21']

♦ › Dotacja › 0112-KDIL3-1.4011.82.2018.2.AMN
Zwolnienie z opodatkowania otrzymanej dotacji na realizację zadań.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 lutego 2018 r. (data wpływu 14 lutego 2018 r.), uzupełnionym w dniach: 16 i 21 marca 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodów – jest nieprawidłowe.
W dniu 14 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodów.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14f § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 13 marca 2018 r. znak 0112-KDIL3-1.4011.82.2018.1.AMN na podstawie art. 169 § 1 i § 2 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 16 marca 2018 r. W dniu 16 marca 2018 r. wniosek uzupełniono o brakującą opłatę. Natomiast w dniu 21 marca 2018 r. do tut. organu wpłynęło uzupełnienie wniosku.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą  Ośrodek „A”. Księgowość Zainteresowany prowadzi w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Ośrodek posiada wpis do ewidencji podmiotów leczniczych. W ramach działalności ośrodka złożony został wniosek o dofinansowanie realizacji zadania oraz o przekazanie środków z Funduszu Rozwiązywania Problemów Hazardowych. Umowa została zawarta między Ministrem Zdrowia reprezentowanym przez Dyrektora Krajowego Biura do Spraw Przeciwdziałania Narkomanii, działającego na podstawie upoważnienia udzielonego przez Ministra Zdrowia z dnia 2 lutego 2016 r., a wyżej wymienionym ośrodkiem. Dotacja zostanie przeznaczona na wynagrodzenia dla terapeutów, materiały dydaktyczne, porady prawne i ekonomiczne, zakwaterowanie i wyżywienie dla pacjentów, promocję projektu.
W związku z powyższym Wnioskodawca zwraca się z zapytaniem czy otrzymana dotacja stanowi przychód, tym samym czy podlega ujęciu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów?
Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl przepisów i art. 21 ust. 1 pkt 47d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, środki nie zostały ujęte w KPIR, czy takie stanowisko jest prawidłowe.
W myśl art. 14 ust. 3 pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się kwot otrzymanych od agencji wykonawczych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa.
Jak wskazano we wniosku, Zainteresowany w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzi Ośrodek „A”. W ramach działalności ośrodka złożony został wniosek o dofinansowanie realizacji zadania oraz o przekazanie środków z Funduszu Rozwiązywania Problemów Hazardowych. Umowa została zawarta między Ministrem Zdrowia reprezentowanym przez Dyrektora Krajowego Biura do Spraw Przeciwdziałania Narkomanii, działającego na podstawie upoważnienia udzielonego przez Ministra Zdrowia, a wyżej wymienionym ośrodkiem. Dotacja zostanie przeznaczona na wynagrodzenia dla terapeutów, materiały dydaktyczne, porady prawne i ekonomiczne, zakwaterowanie i wyżywienie dla pacjentów, promocję projektu.
Zgodnie z art. 88 ust. 1 ustawy z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych (Dz. U. z 2018 r., poz. 165), tworzy się Fundusz Rozwiązywania Problemów Hazardowych, którego dysponentem jest minister właściwy do spraw zdrowia.
W myśl art. 88 ust. 2 ww. ustawy, Fundusz Rozwiązywania Problemów Hazardowych jest państwowym funduszem celowym.
Stosownie do art. 88 ust. 3 cytowanej ustawy, przychodem Funduszu Rozwiązywania Problemów Hazardowych jest 1% wpływów z dopłat, o których mowa w art. 80 ust. 1 ustawy.
Zgodnie z § 3 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 31 października 2017 r. w sprawie uzyskiwania dofinansowania realizacji zadań ze środków Funduszu Rozwiązywania Problemów Hazardowych (Dz. U. z 2017 r., poz. 2029), na realizację zadań minister udziela dotacji celowej ze środków Funduszu.
Zgodnie z art. 124 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 2077), wydatki budżetu państwa dzielą się m.in. na dotacje i subwencje.
W myśl art. 126 powołanej ustawy, dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.
Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1938, z późn. zm.), do zadań ministra właściwego do spraw zdrowia w zakresie objętym ustawą należy w szczególności:
przedkładanie Sejmowi Rzeczypospolitej Polskiej do dnia 31 sierpnia następnego roku sprawozdania rocznego z działalności Funduszu przygotowanego w trybie, o którym mowa w art. 187;
Wobec powyższego należy wskazać, że otrzymana przez Wnioskodawcę dotacja, o której mowa we wniosku, stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej korzystający ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W świetle powyższych przepisów, przychody, których wysokość nie ma wpływu na podstawę opodatkowania i wysokość należnego podatku nie powinny być w księdze ujmowane.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że skoro otrzymane przez Wnioskodawcę środki, w związku z realizacją wskazanego we wniosku projektu, zwolnione są z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie wskazanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to jako niemające wpływu na podstawę opodatkowania i wysokość należnego podatku nie powinny być ujmowane w prowadzonej przez Wnioskodawcę podatkowej księdze przychodów i rozchodów.
W odniesieniu natomiast do powołanego przez Wnioskodawcę we własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 47d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tut. Organ zauważa, że przepis ten nie znajdzie w niniejszej sprawie zastosowania. Zgodnie z brzmieniem tego przepisu, wolne od podatku dochodowego są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia lub świadczenia częściowo odpłatne, otrzymane na cele związane z działalnością rolniczą z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, od agencji rządowych, agencji wykonawczych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych.
Zatem, aby dane świadczenie mogło korzystać z powyższego zwolnienia powinno być dotacją, subwencją, dopłatą lub innym nieodpłatnym świadczeniem albo świadczeniem częściowo odpłatnym, otrzymanym na cele związane z działalnością rolniczą od konkretnego podmiotu, a mianowicie z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, od agencji rządowych, agencji wykonawczych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych. Tymczasem Wnioskodawca uzyskał przychód w związku z otrzymaniem dotacji na realizację zadań Ośrodka „A”, która zostanie przeznaczona na wynagrodzenia dla terapeutów, materiały dydaktyczne, porady prawne i ekonomiczne, zakwaterowanie i wyżywienie dla pacjentów, promocję projektu.
Mając zatem na uwadze ww. okoliczności faktyczne oraz powołany wyżej stan prawny wskazać należy, że otrzymana dotacja stanowi przychód Wnioskodawcy z działalności gospodarczej zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i jako zwolniony z opodatkowania nie podlega ujęciu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.
Zauważyć należy, że Wnioskodawca uzasadniając swoje stanowisko powołał błędną podstawę prawną, tj. nieprawidłowo wskazał, że środki pochodzące z dotacji nie podlegają ujęciu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów z uwagi na art. 21 ust. 1 pkt 47d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku powyższym, pomimo że tut. Organ zgadza się z twierdzeniem, iż środki te jako zwolnione z opodatkowania nie podlegają ujęciu w podatkowej księdze przychodów, to stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe z uwagi na jego uzasadnienie.
0112-KDIL3-1.4011.82.2018.2.AMN