Source: https://www.eporady24.pl/vat-od-sprzedawanej-nieruchomosci,pytania,15,87,20768.html
Timestamp: 2019-09-19 22:53:29+00:00
Document Index: 120049907

Matched Legal Cases: ['art. 29', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 135', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 43']

Autor: Aleksander Słysz • Opublikowane: 11.12.2017
W opisanej sytuacji w mojej ocenie nie można sprzedać gruntu osobno oraz budynku osobno. W prawie cywilnym przedmiotem sprzedaży jest nieruchomość, czyli grunt i to, co z nim związane. W podatku od towarów i usług jest dokładnie odwrotnie, przedmiotem dostawy jest budynek i związany z nim grunt, którego nie wyodrębnia się z podstawy opodatkowania. Innymi słowy przedmiotem dostawy, zupełnie inaczej niż zazwyczaj ma to miejsce w prawie cywilnym, nie jest na gruncie VAT grunt zabudowany. W podatku od towarów i usług mamy do czynienia zawsze z sytuacją odwróconą, tj. ze sprzedażą budynku bądź budowli wraz z gruntem, na którym ten budynek bądź budowla się znajdują. Powoduje to, że w pewnym uproszczeniu w sferze VAT sprzedaż gruntu, na którym budynek jest posadowiony, dzieli stawkę VAT właściwą dla budynku. Znajduje to wyraz w art. 29a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług [Dz.U.2016.710 t.j. ze zm. – dalej jako „u.VAT”], w którym czytamy, że:
„W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.”
Ustawodawca, co do zasady, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 u.VAT zwalnia od VAT dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Ponad powyższe, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a uVAT zwalnia się od VAT dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
Powyższe zgodne jest z Dyrektywą VAT, bowiem art. 135 ust. 1 lit. j Dyrektywy VAT stanowi, że państwa członkowskie zwalniają od opodatkowania transakcje dostawy budynków lub ich części oraz związanego z nimi gruntu, inne niż dostawy, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. a), tj. inne niż dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed pierwszym zasiedleniem. Na mocy art. 12 ust. 2 Dyrektywy VAT państwa członkowskie mogą określić szczegółowe zasady stosowania kryterium, o którym mowa powyżej oraz mogą zastosować kryteria inne niż kryterium pierwszego zasiedlenia, takie jak okres upływający między datą ukończenia budynku a datą pierwszej dostawy lub też okres upływający między datą pierwszego zasiedlenia a datą następnej dostawy, pod warunkiem że okresy te nie przekraczają, odpowiednio, pięciu i dwóch lat.
W związku z powyższym, na bazie Pana opisu stanu faktycznego, wydaje się, że będzie mieć miejsce dostawa stanowiąca pierwsze zasiedlenie, a nie zachodzi okoliczność z art. 43 ust. 1 pkt 10a, więc dostawa będzie podlegać opodatkowaniu VAT.
Co do podatku dochodowego, to z przychodem z działalności gospodarczej będziemy tu mieć do czynienia ze względu na wykorzystanie przez podatnika będącego osobą fizyczną w działalności gospodarczej, a tak w mojej ocenie było w opisanej sytuacji i tak prawdopodobnie zostałoby to zdarzenie zaklasyfikowane w trakcie ew. kontroli. Przypomnę, że na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
Zatem przychód z dostawy budynku i gruntu będzie stanowić przychód z działalności gospodarczej.