Source: http://legal.legis.com.co/document.legis/sentencia-9534-de-febrero-11-de-2000?documento=jurcol&contexto=jurcol_759ec62a13f250ece0430a01015150ec&vista=STD-PC
Timestamp: 2019-10-15 16:42:58
Document Index: 325978181

Matched Legal Cases: ['artículo 18', 'artículo 104', 'artículo 15', 'artículo 104', 'artículo 18', 'artículo 258', 'artículo 18', 'artículo 104', 'artículo 104', 'artículo 18']

﻿ SENTENCIA 9534 DE FEBRERO 11 DE 2000
SENTENCIA 9534 DE 11 DE FEBRERO DE 2000
CONTENIDO:RÉGIMEN DE TRANSICIÓN POR EL CAMBIO DE TRATAMIENTO TRIBUTARIO. LEGALIDAD DEL ARTICULO 18 DEL DECRETO 433 DE 1999 POR EL CUAL SE REGLAMENTA LA LEY 488 DE 1998 Y EL ESTATUTO TRIBUTARIO.
TEMAS ESPECÍFICOS:DESCUENTO TRIBUTARIO, LÍMITES AL DESCUENTO TRIBUTARIO, ACTIVOS FIJOS, VALOR DE LOS ACTIVOS FIJOS, REQUISITOS DEL DESCUENTO TRIBUTARIO
I.V.A. PAGADO EN LA ADQUISICIÓN DE ACTIVOS FIJOS
RÉGIMEN DE TRANSICIÓN POR EL CAMBIO DE TRATAMIENTO TRIBUTARIO
EXTRACTOS: «La disposición materia de acusación es el artículo 18 del Decreto 433 del 10 de marzo de 1999, “por el cual se reglamenta la Ley 488 de 1998, el estatuto tributario y se dictan otras disposiciones”, que tiene el siguiente texto:
“Deducción del impuesto sobre las ventas pagado en la adquisición de activos fijos. Las personas jurídicas y sus asimiladas tendrán derecho a tratar como deducción en el impuesto sobre la renta, el impuesto a las ventas pagado en la adquisición o nacionalización de bienes de capital, de equipo de computación, y para las empresas transportadoras, adicionalmente, de equipo de transporte en la declaración de renta y complementarios correspondiente al año en que se haya realizado su adquisición o nacionalización (...).
PAR. 2º—Los contribuyentes personas jurídicas que de conformidad con el inciso 1º del artículo 104 de la Ley 223 de 1995, tuvieren a la fecha de vigencia de la presente ley, saldos pendientes para solicitar como descuento tributario, correspondientes a impuestos sobre las ventas pagados en la adquisición o nacionalización de activos fijos, conservarán su derecho a solicitarlo en los períodos siguientes hasta agotarlo, sin que en ningún caso exceda de cinco (5) períodos gravables”.
“Saldo del IVA por activos fijos a solicitar como descuento. Para los efectos del parágrafo 2º del artículo 15-1 del estatuto tributario, el saldo pendiente para solicitar como descuento tributario correspondiente a impuesto sobre las ventas pagado en la adquisición de activos fijos durante los 5 años siguientes gravables a 1998, será el que resulte una vez se haya imputado en la declaración de renta de 1998 el máximo monto posible, como descuento por este concepto”.
Posteriormente, mediante la disposición prevista en el artículo 104 de la Ley 223, que tuvo por objeto, en el aspecto que interesa a los fines de esta providencia, corregir situaciones de inequidad presentadas respecto de contribuyentes cuyos descuentos podían verse afectados al superar el monto del impuesto básico de renta, se flexibilizó el régimen respecto a las condiciones temporales de aplicación del descuento del IVA originado en la adquisición de bienes de capital, a partir del 23 de diciembre de 1995, y se determinó que para el evento en que no fuere posible aplicar la totalidad del IVA pagado, en la declaración del correspondiente año, el saldo podía descontarse “dentro de los ejercicios siguiente”.
Como se advierte de los antecedentes normativos, antes de la Ley 488 de 1998, la legislación permitía descontar del impuesto de renta, el valor del IVA pagado en la adquisición de activos fijos. De esta manera al aplicar el crédito fiscal se disminuía el valor del impuesto neto de renta. Atendiendo a la necesidad de elevar el recaudo y para dar el mismo tratamiento que a los demás costos que son deducibles para el cálculo del impuesto sobre la renta, como lo expresaron los antecedentes de la Ley 488 de 1998, el legislador decidió eliminar el descuento tributario por este concepto y darle el tratamiento de deducción, y para ello dictó una nueva norma, el artículo 18 (incorporado como 115-1 del E.T.) y expresamente derogó los artículo 258-1 del estatuto tributario y 104 de la Ley 223 de 1995, contentivos del descuento.
Conforme a ello, el parágrafo 2º del artículo 18 de la Ley 488 es una norma de carácter especial, de tránsito legislativo, dictada para regular las relaciones jurídicas surgidas en virtud del cambio de tratamiento tributario de una erogación que dejó de ser descuento tributario para convertirse en una deducción. Mediante ella se sustituyó el artículo 104 de la Ley 223 de 1995 en lo atinente a determinar la forma como se haría efectivo el derecho adquirido bajo la Ley 223 de 1995, y con tal propósito, lo relativo a la aplicación concreta de los referidos saldos.
Así, retoma el precepto “...de conformidad con el artículo 104 de la Ley 223 de 1995”, para señalar en qué consiste el derecho (saldo pendiente originado en el descuento consagrado en la anterior norma), y crea una norma nueva en la que regula íntegramente la forma de aplicar los saldos pendientes no utilizados a la época de vigencia de la ley (descuento en los ejercicios siguientes y hasta agotarlos) y el plazo, con un límite temporal, (sin exceder de 5 períodos gravables), después de los cuales lógicamente, se pierde el derecho.
Por la misma razón la aplicación de la normativa constitucional, respecto de tributos de periodo, a partir del 1º de enero de 1999, rige el esquema sustancial previsto en la Ley 488 de 1998, que, por razones de recaudo, sustituyó el tratamiento tributario de “descuento” por el de “deducción” respecto del IVA pagado en la adquisición de los referidos bienes.
Igualmente, que de la norma superior reglamentada, parágrafo 2º del artículo 18 de la Ley 488 de 1998, (E.T., art. 115-1) no surge el mandato del acto acusado, pues legalmente el saldo no está supeditado a lo que allí se ordena, ni existe la obligación de imputar el máximo monto posible como descuento para el año de 1998, puesto que respecto de los saldos contabilizados pendientes de solicitar como descuento tributario, para el año de 1998 y siguientes, habida consideración de que la ley no previó una proporción o distribución específica para su utilización, sino que fijó como limite hasta cinco períodos gravables, el agotamiento de dichos saldos puede ser efectuado a elección del contribuyente dentro de dicho lapso temporal, y sin que su aplicación sea óbice para acceder a beneficios fiscales tales como el de auditoría.
(Sentencia de febrero 11 de 2000. Radicación 9534. Consejero Ponente: Dr. Julio E. Correa Restrepo).