Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp1-443-1122-14-6-ai
Timestamp: 2018-03-23 21:00:14+00:00
Document Index: 48335190

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 43', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 3', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43']

ILPP1/443-1122/14-6/AI | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla przekazania aportem kanalizacji deszczowej.
ILPP1/443-1122/14-6/AIinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy przedstawione we wniosku z dnia 2 grudnia 2014 r. (data wpływu 8 grudnia 2014 r.), uzupełnionym pismami z dnia 23 lutego 2015 r. (data wpływu 27 lutego 2015 r.) oraz z dnia 13 marca 2015 r. (data wpływu 17 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla przekazania aportem kanalizacji deszczowej – jest nieprawidłowe.
W dniu 8 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla przekazania aportem kanalizacji deszczowej. Wniosek uzupełniono w dniach 27 lutego 2015 r. oraz 17 marca 2015 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz upoważnienie dla osoby podpisanej na uzupełnieniu do wniosku.
Gmina jest jednostką budżetową oraz czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zarząd Dróg Wojewódzkich wybudował kanalizację deszczową i oddał do użytkowania w dniu 30 listopada 2011 r. Budowa kanalizacji deszczowej została sfinansowana ze środków Zarządu Dróg Wojewódzkich, a podatek VAT od budowy nie został odliczony. W lutym 2015 r. Zarząd Dróg Wojewódzkich planuje oddać w nieodpłatne użytkowanie Gminie kanalizację deszczową na okres 4 lat. Po tym okresie Zarząd Dróg przekaże Gminie nieodpłatnie kanalizację deszczową na własność. Gmina po okresie 4 letniego użytkowania zamierza przekazać kanalizację aportem do Spółki z o.o. - spółka ze 100% udziałem Gminy.
Ponadto z pisma z dnia 23 lutego 2015 r. – stanowiącego uzupełnienie do wniosku – wynika, że:
Gmina w okresie 4 lat użytkowania kanalizacji deszczowej nie zamierza jej udostępnić innym podmiotom na podstawie umowy cywilnoprawnej;
kanalizacja deszczowa wykorzystywana będzie wyłącznie na odwodnienie drogi i nie przyniesie żadnych dochodów Gminie;
Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem kanalizacji deszczowej;
od momentu nabycia kanalizacji deszczowej Gmina nie zamierza ponosić żadnych wydatków na ulepszenie.
Natomiast z pisma z dnia 13 marca 2015 r. – stanowiącego uzupełnienie do wniosku – wynika, że:
Zarządowi Dróg Wojewódzkich nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wybudowaniem kanalizacji deszczowej;
kanalizacja po wybudowaniu przez Zarząd Dróg Wojewódzkich nie była udostępniana innym podmiotom na podstawie umowy cywilnoprawnej;
wniesienie przez Gminę do Spółki z o.o. aportem kanalizacji będzie pierwszą czynnością opodatkowaną podatkiem VAT.
Jaką stawkę podatku VAT należy zastosować w momencie przekazania przez Gminę aportem kanalizacji deszczowej Spółce z o.o....
Zdaniem Wnioskodawcy, należy zastosować zwolnioną stawkę podatku VAT na podstawie art. 43 ust. l pkt 10.
W świetle art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art., 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa cywilnego lub handlowego spełnia definicję dostawy zawartą w art. 7 ust. 1 ustawy, a tym samym uznawane jest za sprzedaż w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, gdyż czynność ta odbywa się za wynagrodzeniem (wniesienie aportu wiąże się z odpłatnością, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą mającą charakter rzeczowy a otrzymanym wynagrodzeniem w formie udziałów lub akcji w podwyższonym kapitale zakładowym), a jej efektem jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania wnoszonym towarem jak właściciel.
Wniesienie aportu rzeczowego skutkuje więc powstaniem obowiązku podatkowego po stronie wnoszącego aport, jako podmiotu dokonującego odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Podmiot wnoszący aport zobowiązany jest do udokumentowania czynności za pomocą faktury VAT, a także do rozliczenia podatku należnego na ogólnych zasadach, tj. z zastosowaniem stawek podatku właściwych dla towarów wnoszonych aportem lub z zastosowaniem zwolnienia, o ile takie wynika z przepisów.
Jeżeli przy zbyciu towaru wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie opisanych powyżej zwolnień od podatku VAT, to w przypadku nieruchomości może znaleźć zastosowanie inne zwolnienie przewidziane w art. 43 ustawy, jeżeli zostaną spełnione warunki wskazane w tych przepisach.
Mianowicie – jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W tym miejscu wskazać należy, że stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409, z późn. zm.), przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zarząd Dróg Wojewódzkich wybudował kanalizację deszczową i oddał do użytkowania w dniu 30 listopada 2011 r. Budowa kanalizacji deszczowej została sfinansowana ze środków Zarządu Dróg Wojewódzkich, a podatek VAT od budowy nie został odliczony. W lutym 2015 r. Zarząd Dróg Wojewódzkich planuje oddać w nieodpłatne użytkowanie Gminie kanalizację deszczową na okres 4 lat. Po tym okresie Zarząd Dróg przekaże Gminie nieodpłatnie kanalizację deszczową na własność. Gmina po okresie 4 letniego użytkowania zamierza przekazać kanalizację aportem do Spółki z o.o. - spółka ze 100% udziałem Gminy. Gmina w okresie 4 lat użytkowania kanalizacji deszczowej nie zamierza jej udostępnić innym podmiotom na podstawie umowy cywilnoprawnej. Kanalizacja deszczowa wykorzystywana będzie wyłącznie na odwodnienie drogi i nie przyniesie żadnych dochodów Gminie. Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem kanalizacji deszczowej. Od momentu nabycia kanalizacji deszczowej Gmina nie zamierza ponosić żadnych wydatków na ulepszenie. Zarządowi Dróg Wojewódzkich nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wybudowaniem kanalizacji deszczowej. Kanalizacja po wybudowaniu przez Zarząd Dróg Wojewódzkich nie była udostępniana innym podmiotom na podstawie umowy cywilnoprawnej. Wniesienie przez Gminę do Spółki z o.o. aportem kanalizacji będzie pierwszą czynnością opodatkowaną podatkiem VAT.
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, jaką stawkę podatku VAT należy zastosować w momencie przekazania przez Gminę aportem kanalizacji deszczowej Spółce z o.o.
Odnosząc się do możliwości zastosowania dla planowanego aportu zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy należy stwierdzić, że planowane wniesienie aportem kanalizacji deszczowej do Spółki będzie dokonane w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. W opisie sprawy Wnioskodawca jednoznacznie wskazuje, że wniesienie przez Gminę do Spółki z o.o. aportem kanalizacji będzie pierwszą czynnością opodatkowaną podatkiem VAT. Tym samym pierwsze oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu będzie miało miejsce dopiero w momencie wniesienia aportem kanalizacji deszczowej do Spółki z o.o.
Zatem planowany aport kanalizacji deszczowej nie będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Należy wskazać, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym przepisie, zatem niespełnienie jednej z przesłanek z tego przepisu, powoduje, że zwolnienie to nie będzie miało zastosowania.
Analiza opisu sprawy wykazała, że przy nabyciu przedmiotowej kanalizacji deszczowej Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto z wniosku wynika, że od momentu nabycia kanalizacji deszczowej Gmina nie zamierza ponosić żadnych wydatków na ulepszenie.
Mając na uwadze treść wniosku oraz powołanych przepisów prawa należy stwierdzić, że planowany aport kanalizacji będzie korzystał ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Wskazać w tym miejscu należy, że z uwagi na fakt, że dostawa nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, analizowanie warunków dotyczących zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stało się bezzasadne.
Podsumowując, planowany aport kanalizacji deszczowej na rzecz Spółki z o.o. będzie korzystał ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Należy zauważyć, że ponieważ w stanowisku Wnioskodawca wskazał, że podstawę zwolnienia od podatku od towarów i usług aportu przez Gminę kanalizacji deszczowej stanowi przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, natomiast z powyższego podsumowania wynika zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, dlatego też stanowisko to uznano jako nieprawidłowe.
IBPB-2-2/4511-246/15/MW | Interpretacja indywidualna
ILPP4/4512-1-3/15-2/EWW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP1/443-1122/14-6/AI