Source: http://www.podatki.egospodarka.pl/161102,VAT-od-wynagrodzenia-za-bezumowne-korzystanie-z-gruntu,1,70,1.html
Timestamp: 2020-01-25 02:12:32+00:00
Document Index: 98360652

Matched Legal Cases: ['art. 5', 'art. 24', 'art. 353', 'art. 5', 'art. 471', 'art. 415']

VAT od wynagrodzenia za bezumowne korzystanie z gruntu? - eGospodarka.pl - Interpretacje i wyjaśnienia
eGospodarka.pl › Podatki	› Interpretacje i wyjaśnienia	› VAT od wynagrodzenia za bezumowne korzystanie z gruntu?
Odszkodowanie za bezumowne korzystanie jako zapłata za usługę? © nanantachoke - Fotolia.com
Jeżeli podjęte przez gminę działania, tj. wystąpienie z pozwem o zapłatę wynagrodzenia, nie mają na celu odzyskania nieruchomości zabudowanych, lecz zmierzają do uzyskania wynagrodzenia za korzystanie z nich, uznać należy, że w tym stanie rzeczy nastąpiła dorozumiana zgoda na korzystanie z nieruchomości. Otrzymywane z tego tytułu wynagrodzenie jest opodatkowane VAT - uznał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 20.12.2019 r. nr 0112-KDIL2-1.4012.470.2019.2.MK.
Gmina jest właścicielem nieruchomości, z których bez tytułu prawnego korzysta Oczyszczalnia Ścieków należąca do Sp. z o.o. Na terenie nieruchomości znajdują się elementy przynależące do Oczyszczalni, tj. zbiorniki, osadniki, budynki socjalne, budynki przemysłowe, stacja wirówek, zagęszczacze, przepompownie, rozdzielnie energetyczne, które w ramach prowadzonej działalności są przez Oczyszczalnię użytkowane. Mimo starań gminy spółka nie podpisała z nią umowy w celu uregulowania stanu prawnego nieruchomości i regulowania należności czynszowych. Z tego względu gmina wniosła do sądu pozew o zasądzenie jej wynagrodzenia za bezumowne korzystanie z jej nieruchomości i uzyskała wyrok nakazujący zapłaty tego wynagrodzenia przez spółkę w kwocie, jaką ta musiałby zapłacić właścicielowi, gdyby jej posiadanie opierało się na prawie.
Gmina wyjaśniła przy tym, że nie podjęła żadnych czynności w celu odzyskania tych gruntów, nie skierowała na drogę postępowania sądowego sprawy o wydanie nieruchomości, a jedynie o zasądzenie wynagrodzenia za bezumowne korzystanie z nieruchomości.
Zadano pytanie, czy wynagrodzenie z tytułu bezumownego korzystania z gruntu podlega opodatkowaniu VAT-em? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko:
„(…) Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Odszkodowanie za bezumowne korzystanie jako zapłata za usługę?
Czy otrzymane wynagrodzenie za bezumowne korzystanie z gruntu może być opodatkowane VAT-em? Zdaniem organów podatkowych możliwa jest taka sytuacja. VAT-em opodatkowane jest bowiem m.in. świadczenie usług, a z takim mamy do czynienia, gdy właściciel gruntu nie domaga się od jego użytkownika zwrotu, a jedynie wynagrodzenia za jego użytkowanie.
Także art. 24 ust. 1 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, wskazuje, że „świadczenie usług” oznacza każdą transakcję, która nie stanowi dostawy towarów.
Pojęcie świadczenia – składającego się na istotę usługi – należy interpretować zgodnie z jego cywilistycznym rozumieniem.
Jak wskazuje art. 353 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r., poz. 1145, z późn. zm), zwanej dalej k.c., świadczenie może polegać na działaniu albo zaniechaniu. Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innego podmiotu), jak i zaniechanie (nie czynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Na świadczenie mogą się też jednocześnie składać zachowania związane z działaniem, jak i zaniechaniem.
W tym miejscu warto podkreślić, że nie każde zaniechanie działania lub tolerowanie czynności uważane jest za świadczenie usług. Dla stwierdzenia, czy dana czynność albo brak podejmowania czynności stanowi świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej, należy ocenić przedmiotową transakcję w kontekście całego systemu podatku VAT, a w szczególności jego głównych założeń i celów, które zostały wyrażone w artykule 1 Dyrektywy VAT. W myśl tego artykułu, podatek od wartości dodanej jest z założenia podatkiem nałożonym na konsumpcję towarów i usług. Chociaż płatnikiem podatku są wszystkie osoby zaangażowane w kolejne stadia transakcji gospodarczych, faktyczny i ostateczny ciężar podatku spoczywa jedynie na ostatecznym konsumencie. W świetle powyższych założeń opodatkowaniu podlegają tylko takie transakcje, w ramach których występuje możliwy do zidentyfikowania konsument towarów lub usług. W związku z powyższym, zaniechanie działania lub tolerowanie czynności lub sytuacji podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywane jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta usługi.
Co się zaś tyczy odpłatności za ww. świadczenie, to ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
W tym miejscu wskazać należy, że kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
Zauważyć należy, że przepisy podatkowe nie zawierają definicji odszkodowania. Kwestię odszkodowania reguluje ustawa Kodeks cywilny. Na gruncie prawa cywilnego odszkodowanie za doznaną szkodę majątkową lub niemajątkową uzależnione jest od zaistnienia zdarzenia, z którym przepisy łączą obowiązek naprawienia szkody. Ponadto, między zdarzeniem a zaistniałą w jego wyniku szkodą musi istnieć związek przyczynowy. Kodeks cywilny rozróżnia dwa podstawowe rodzaje odpowiedzialności: kontraktową, która powstaje z mocy umowy i odnosi się do przypadków niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązania (art. 471 k.c.) oraz deliktową, czyli wynikającą z czynów niedozwolonych (art. 415 k.c.).
W świetle wyżej przytoczonych przepisów, na gruncie stosunków cywilnoprawnych szkoda polega na nienależytym wykonaniu bądź niewykonaniu zobowiązania przez dłużnika, istnieniu adekwatnego związku przyczynowego pomiędzy działaniem lub zaniechaniem, a szkodą. Brak tych przesłanek powoduje, że nie mamy do czynienia ze szkodą, za powstanie której dłużnik zobowiązany jest do wypłaty odszkodowania. (…)
Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak i przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „bezumowne korzystanie”. Kwestie związane z bezumownym korzystaniem z cudzej rzeczy regulują przepisy ustawy Kodeks cywilny.
Odszkodowanie za przejęcie a podatek VAT
Więcej na ten temat: opodatkowanie VAT, czynności opodatkowane VAT, odszkodowanie, podatek VAT, wypłata odszkodowania, bezumowne korzystanie