Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawka/ippp3-4512-456-15-2-ig
Timestamp: 2018-03-22 21:00:26+00:00
Document Index: 34978261

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 5', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 14']

Czy stawką VAT właściwą dla dostaw krajowych bagietki czosnkowej jest stawka 5% / 8% VAT - w zależności od przydatności produktu do spożycia?
IPPP3/4512-456/15-2/IGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 18 maja 2015 r. (data wpływu 1 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla bagietki z masłem czosnkowym – jest prawidłowe.
W dniu 1 czerwca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla bagietki z masłem czosnkowym.
A. Sp. z o.o. (dalej: Spółka) zajmuje się produkcją i sprzedażą wyrobów piekarniczych i ciastkarskich. Spółka oferuje pełną gamę artykułów piekarskich: od pieczywa typu soft - bułek do hamburgerów i hot dogów, poprzez ciabatty, kajzerki, bagietki i bułeczki śniadaniowe, a skończywszy na ciastkach. Poza produkcją własną, Spółka może również nabywać produkty piekarnicze lub ciastkarskie wytwarzane za granicą (niewytwarzane na liniach produkcyjnych w Polsce z uwagi na brak odpowiednich parametrów technicznych linii). Przykładem produktu nabywanego od dostawcy zewnętrznego i sprzedawanego odbiorcom w Polsce jest produkt o nazwie handlowej bagietka czosnkowa (produkt będzie również produkowany w zakładzie od ok. 15 lipca 2015 r. po uruchomieniu odpowiednio dobranych do tego produktu urządzeń). Jest to produkt piekarniczy zapieczony, zamrożony. Oznacza to, że produkt ten nadaje się do konsumpcji bezpośrednio po odmrożeniu i końcowym odpieczeniu. Ponieważ produkt jest zamrożony, w jego składzie nie są zawarte żadne konserwanty. Proces mrożenia pozwala na zakonserwowanie produktu, dlatego okres jego możliwego przechowywania (przydatności do spożycia) może sięgać kilkunastu miesięcy.
Skład bagietki jest następujący: mąka pszenna, woda, drożdże, sól, mąka pszenna słodowa, mąka żytnia razowa, gluten pszenny, serwatka w proszku, emulgator, soja, dekstroza. Skład nadzienia czosnkowego: masło, cebula, czosnek, pietruszka, zagęstnik, przyprawy, zioła, regulator kwasowości, naturalny aromat czosnkowy, barwnik, olej roślinny (w przypadku rozpoczęcia produkcji w zakładzie Spółki skład minimalnie może ulec zmianie - skład bagietki jest już znany, skład masła jeszcze jest na etapie dopracowywania receptury - w finalnym produkcie znajdzie się nadzienie na bazie masła bądź masło czosnkowe. Spółka doprecyzowuje ten element stanu faktycznego z ostrożności, choć jej zdaniem okoliczność, czy będzie to nadzienie na bazie masła czosnkowego czy masło czosnkowe nie ma dla rozstrzygnięcia sprawy znaczenia).
Bagietki sprzedawane przez Spółkę zawierają więcej niż 5% tłuszczu w suchej masie (i będą zawierały więcej niż 5% tłuszczu w suchej masie również w przypadku sprzedaży bagietek produkowanych w zakładzie Spółki). Produkt jest przygotowany w ten sposób, że tradycyjna bagietka jest nacinana u góry i w miejscu nacięcia wstrzykiwana jest porcja nadzienia czosnkowego sporządzonego na bazie masła. Przy wypiekaniu produktu nadzienie to topi się i uzyskiwany produkt ostateczny daje efekt bagietki posmarowanej i nasączonej masłem.
może stanowić samodzielny posiłek np. śniadaniowy, posiłek w podroży (jako np. kanapka, przekąska), może zostać przez konsumenta uzupełniony o dodatkowe składniki, takie jak ser, wędlina czy warzywa
Spółka zaznacza powyższe informacje z uwagi na niespodziewaną klasyfikację tego produktu, jaką uzyskała z Urzędu Statycznego w 2013 r.
Spółka ubiegała się o wydanie klasyfikacji statystycznej dla produktu pierwotnie już w 2011 r. Wówczas, po przedstawieniu szczegółowego składu, etapów produkcji, zdjęć produktu uzyskała klasyfikację statystyczną produktu w PKWiU 10.71.11.0 (tj. Pieczywo świeże) - na podstawie opinii z 4 października 2011 r.
Dość nieoczekiwanie dla Spółki, w lipcu 2013 r. Spółka otrzymała z Urzędu Statystycznego pismo z 22 lipca 2013 r. w sprawie zakwalifikowania Bagietki z masłem czosnkowym o terminie przydatności 15 miesięcy do odpowiedniego grupowania PKWiU. Zgodnie z tą korespondencją, to zawartość tłuszczu decyduje o zakwalifikowaniu bagietki do kodu PKWIU. Jeśli produkt ten zawiera w suchej masie nie więcej niż 5% tłuszczu, właściwą klasyfikacją tego produktu jest klasyfikacja w ramach PKWiU 10.71.11. Jeśli zaś zawartość tłuszczu przekracza 5%, właściwą klasyfikacją jest klasyfikacja w ramach PKWiU 10.71.12 - Wyroby ciastkarskie i ciastka świeże.
Niestety organ statystyczny nie przedstawia uzasadnień wydawanych opinii, dlatego Spółka nie jest w stanie prześledzić rozumowania, które stoi za taką klasyfikacją bagietki. Spółka nie rozumie również, dlaczego klasyfikacja taka nie została przedstawiona już w 2011 r. Wedle informacji Spółki, w okresie od 2011-2013 nie miały miejsce zmiany w PKWiU, które uzasadniałyby taką zmianę.
Bagietka nie staje się wyrobem ciastkarskim poprzez dodanie do niej nadzienia czosnkowego na bazie masła. Produkt ten nie staje się w wyniku dodania masła słodszy. Istotą tego produktu jest zatem nadal bagietka, masło czosnkowe ma jedynie walor smakowy i dodane jest dla wygody konsumenta.
Można nawet stwierdzić, że masło (nadzienie) nie wchodzi w skład bagietki jako takiej, jest ono dodatkiem smakowym, natomiast nie jest składnikiem używanym do wytworzenia wyrobu piekarniczego, tym niemniej produkt jest sprzedawany konsumentom w wersji razem z nadzieniem czosnkowym na bazie masła (co ważne, nie jest możliwe kupienie bagietki osobno i nadzienia czosnkowego na bazie masła osobno). Stąd, zdaniem Spółki, kierując się wytycznymi metodologicznymi zawartymi w PKWiU należy bagietkę czosnkową klasyfikować jako wyrób piekarniczy, nie ciastkarski (zatem w ramach PKWiU 10.71.11).
Czy stawką VAT właściwą dla dostaw krajowych bagietki czosnkowej jest stawka 5% / 8% VAT - w zależności od przydatności produktu do spożycia...
W myśl art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 8% VAT. W załączniku nr 3 do ustawy o VAT stanowiącym „Wykaz towarów i usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 8%", pod pozycją 31 zostały wymienione towary sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 10.71.11.0 "Pieczywo świeże”.
Stosownie natomiast do przepisu art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%. W załączniku nr 10 zawierającym "Wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%", wymieniono pod poz. 23 towary sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 10.71.11.0 „Pieczywo świeże, którego data minimalnej trwałości, oznaczona zgodnie z odrębnymi przepisami nie przekracza 14 dni, a w przypadku oznaczania tych towarów zgodnie z odrębnymi przepisami wyłącznie terminem przydatności do spożycia, termin ten również nie przekracza 14 dni”.
Ponieważ produkt Spółki klasyfikowany jest w ramach PKWiU 10.71.11, stosowaną w dostawach krajowych stawką dla tego produktu winna być stawka 5% lub 8% VAT - w zależności od terminu przydatności produktu do spożycia. Dla produktu mrożonego z kilkunastomiesięcznym terminem przydatności do spożycia stawka VAT wyniesie 8% VAT. Z kolei w przypadku rozmrożenia i wypieczenia tego produktu (tj. produkt docelowy sprzedawany konsumentowi), termin przydatności produktu do spożycia (m.in, z uwagi na brak konserwantów) radykalnie się skraca do ok. 2-3 dni. Dlatego sprzedaż produktu wypieczonego będzie podlegała stawce VAT w wysokości 5% (poz. 23 załącznika nr 10 do ustawy o VAT).
Podkreślić należy, iż prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług – w przypadkach, o których mowa w art. 5a ustawy. Klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy o podatku od towarów i usług jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU). Przy wyznaczaniu zakresu stosowania stawek obniżonych, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r., jest wykorzystywana Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.).
Jednakże na podstawie art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
W załączniku nr 3 do ustawy stanowiącym „Wykaz towarów i usług podlegających obecnie opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 8%”, pod pozycją 31 zostały wymienione towary sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 10.71.11.0 „Pieczywo świeże”.
Z objaśnienia zawartego w pkt 1 do załącznika nr 3 wynika, iż wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik.
Natomiast w załączniku nr 10 zawierającym „Wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, wymieniono pod poz. 23 towary sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 10.71.11.0 „Pieczywo świeże, którego data minimalnej trwałości, oznaczona zgodnie z odrębnymi przepisami nie przekracza 14 dni, a w przypadku oznaczania tych towarów zgodnie z odrębnymi przepisami wyłącznie terminem przydatności do spożycia, termin ten również nie przekracza 14 dni”.
Z objaśnienia zawartego w pkt 1 do załącznika nr 10 wynika, iż zamieszczenie przedrostka „ex” przed symbolem PKWiU oznacza, że wskazana pozycja dotyczy tylko danego wyrobu z danego grupowania.
Z kolei w punkcie 2 objaśnień do ww. załącznika wskazano, iż wykaz ten nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawką 0%.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zajmuje się produkcją i sprzedażą wyrobów piekarniczych i ciastkarskich. Poza produkcją własną, Spółka może również nabywać produkty piekarnicze lub ciastkarskie wytwarzane za granicą. Przykładem produktu nabywanego od dostawcy zewnętrznego i sprzedawanego odbiorcom w Polsce jest produkt o nazwie handlowej bagietka czosnkowa (produkt będzie również produkowany w zakładzie od ok. 15 lipca 2015 r. po uruchomieniu odpowiednio dobranych do tego produktu urządzeń). Jest to produkt piekarniczy zapieczony, zamrożony. Oznacza to, że produkt ten nadaje się do konsumpcji bezpośrednio po odmrożeniu i końcowym odpieczeniu. Ponieważ produkt jest zamrożony, w jego składzie nie są zawarte żadne konserwanty. Proces mrożenia pozwala na zakonserwowanie produktu, dlatego okres jego możliwego przechowywania (przydatności do spożycia) może sięgać kilkunastu miesięcy.
Produkt jest przygotowany w ten sposób, że tradycyjna bagietka jest nacinana u góry i w miejscu nacięcia wstrzykiwana jest porcja nadzienia czosnkowego sporządzonego na bazie masła. Przy wypiekaniu produktu nadzienie to topi się i uzyskiwany produkt ostateczny daje efekt bagietki posmarowanej i nasączonej masłem. Jest to zatem typowy produkt piekarniczy, spożywany w kontekstach i w sytuacjach, w jakich spożywa się wyroby piekarnicze, tj.:
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego czy stawką VAT właściwą dla dostaw krajowych bagietki czosnkowej jest stawka 5% / 8% VAT - w zależności od przydatności produktu do spożycia.
W przedmiotowej sprawie podkreślenia wymaga fakt, że najistotniejszym elementem pozwalającym stwierdzić jaką należy zastosować stawkę podatku VAT, jest dokonanie prawidłowej klasyfikacji towaru lub usługi wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Jednocześnie należy wskazać, iż to podatnik jest zobowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem wykonywanych czynności.
Wnioskodawca wskazał w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, że w 2011 r. po przedstawieniu szczegółowego składu, etapów produkcji, zdjęć produktu uzyskał klasyfikację statystyczną produktu w PKWiU 10.71.11.0 (tj. Pieczywo świeże) - opinia z 4 października 2011 r., znak MA-02-22-5672/KW-239/2011. Natomiast w lipcu 2013 r. otrzymał z Urzędu Statystycznego pismo z 22 lipca 2013 r. w sprawie zakwalifikowania Bagietki z masłem czosnkowym o terminie przydatności 15 miesięcy do odpowiedniego grupowania PKWiU. Zgodnie z tą korespondencją, to zawartość tłuszczu decyduje o zakwalifikowaniu bagietki do kodu PKWIU. Jeśli produkt ten zawiera w suchej masie nie więcej niż 5% tłuszczu, właściwą klasyfikacją tego produktu jest klasyfikacja w ramach PKWiU 10.71.11. Jeśli zaś zawartość tłuszczu przekracza 5%, właściwą klasyfikacją jest klasyfikacja w ramach PKWiU 10.71.12 - Wyroby ciastkarskie i ciastka świeże.
Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, że zaklasyfikowanie bagietki do wyrobów ciastkarskich nie wydaje się zgodne z zasadami metodycznymi PKWiU, które przy zaliczaniu produktów do kodów PKWiU nakazują posługiwanie się m.in. nazwami grupowań końcowych PKWiU. Zaliczenie bagietki do grona wyrobów ciastkarskich burzy pewną oczywistą logikę PKWiU. Bagietka nie staje się wyrobem ciastkarskim poprzez dodanie do niej nadzienia czosnkowego na bazie masła. Produkt ten nie staje się w wyniku dodania masła słodszy. Istotą tego produktu jest zatem nadal bagietka, masło czosnkowe ma jedynie walor smakowy i dodane jest dla wygody konsumenta. Wnioskodawca wskazuje, że można nawet stwierdzić, że masło (nadzienie) nie wchodzi w skład bagietki jako takiej, jest ono dodatkiem smakowym, natomiast nie jest składnikiem używanym do wytworzenia wyrobu piekarniczego, tym niemniej produkt jest sprzedawany konsumentom w wersji razem z nadzieniem czosnkowym na bazie masła (co ważne, nie jest możliwe kupienie bagietki osobno i nadzienia czosnkowego na bazie masła osobno). W konsekwencji Wnioskodawca wskazał, że zdaniem Wnioskodawcy, kierując się wytycznymi metodologicznymi zawartymi w PKWiU należy bagietkę czosnkową klasyfikować jako wyrób piekarniczy, nie ciastkarski (zatem w ramach PKWiU 10.71.11.0).
Jak wskazano wyżej zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje produkty do odpowiedniego grupowania PKWiU. Natomiast – co również zaznaczył Wnioskodawca w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym – wydana przez Urząd Statystyczny w Łodzi informacja (opinia) nie stanowi decyzji administracyjnej i nie ma charakteru wiążącego.
Zatem skoro Wnioskodawca przedmiotową bagietkę czosnkową klasyfikuje w grupowaniu PKWiU 10.71.11.0 „Pieczywo świeże” należy zgodzić się, że – w zależności od przydatności produktu do spożycia – odpowiednio właściwą stawką jest stawka podatku VAT w wysokości 8% bądź 5%.
Tym samym przedmiotowa bagietka czosnkowa klasyfikowana w grupowaniu PKWiU 10.71.11.0 „Pieczywo świeże” jako produkt mrożony, z kilkunastomiesięcznym terminem przydatności do spożycia podlega stawce VAT w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy i poz. 31 załącznika nr 3 do ustawy, tj. tj. jako produkt klasyfikowany do PKWiU ex 10.71.11.0 czyli Pieczywo świeże. Natomiast przedmiotowa bagietka czosnkowa klasyfikowana w grupowaniu PKWiU 10.71.11.0 „Pieczywo świeże” jako produkt rozmrożony i wypieczony (tj. produkt docelowy sprzedawany konsumentowi) podlega stawce VAT w wysokości 5% na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 23 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, tj. jako produkt klasyfikowany do PKWiU ex 10.71.11.0 czyli - Pieczywo świeże, którego data minimalnej trwałości, oznaczona zgodnie z odrębnymi przepisami nie przekracza 14 dni, a w przypadku oznaczania tych towarów zgodnie z odrębnymi przepisami wyłącznie terminem przydatności do spożycia, termin ten również nie przekracza 14 dni.
Równocześnie tut. Organ informuje, że nie jest uprawniony do klasyfikacji towarów i usług, do właściwego grupowania PKWiU ani też weryfikacji wskazanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji. Analiza prawidłowości klasyfikacji towarów i usług do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613), zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego. Jak już wskazano zgodnie z komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS z 2005 r. Nr 1, poz. 11) zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania towarów lub usług a w razie wątpliwości może on w tym zakresie zwrócić się do Ośrodka Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi. Zatem zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach.
Wobec powyższego przedmiotową interpretację wydano na podstawie klasyfikacji przedmiotowej bagietki dokonanej przez Wnioskodawcę, tj. przyjęto, że – jak wskazał Wnioskodawca - przedmiotową bagietkę czosnkową należy zaklasyfikowana do grupowania PKWiU 10.71.11.0 „Pieczywo świeże”.
ILPB1/4511-1-733/15-2/IM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawka > IPPP3/4512-456/15-2/IG