Source: https://es.scribd.com/document/122051070/RENTA-DE-TERCERA-CATEGORIA
Timestamp: 2017-05-26 11:51:21
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en virtud de este criterio debe existir una relación razonable entre el monto del desembolso efectuado y su finalidad. cuando la propia norma así lo permite expresamente (primas de seguro de salud del cónyuge e hijos del trabajador). Al respecto. no resultan deducibles (gastos de representación que exceden del límite. lo cual obviamente tiene que quedar fehacientemente demostrado. dietas de directorio que exceden del límite. la necesidad debería ser directa. el mismo que debe estar destinado a producir y mantener la fuente productora de renta. empero. en tanto sean necesarios para el mantenimiento de la fuente y/o generación de renta. la propia norma exige además. centrado en verificar si el volumen de la erogación realizado por una empresa guarda debida proporción con el volumen de sus operaciones. referido principalmente a que los gastos en los cuales se incurren
. permitiría sustentar la deducción de los gastos sin ninguna limitación. entre otros). existen gastos que no guardan una estricta relación con dicho principio y sin embargo son deducibles.Aunque la norma en cuestión recoge el principio de causalidad como criterio directriz. la intención haya sido la de generar ingreso. vale decir. es decir que al momento de haber incurrido en el mismo.
Normalidad. gastos que guardando vinculación con dicho principio. que la deducción no esté prohibida por la Ley. y por otro lado. cabe indicar que para que dicha relación se cumpla ello no implica que necesariamente el gasto en que se ha incurrido tiene que haber generado su correspondiente ingreso. alude a un parámetro meramente cuantitativo.
Criterios conformantes del Principio de Causalidad.
Necesidad. sino que basta con que el mismo haya sido destinado a generar ingreso. Adviértase respecto de estos últimos. que una evaluación conceptual del principio de causalidad.
Razonabilidad. implica que sin la realización del mencionado desembolso no habría renta o la fuente no podría subsistir.
Sobre el particular cabe señalar que.. mediante el cual puede sustentarse que el incremento de gastos o simplemente la regularidad de gastos realizados por la empresa obedece a diversas causas. el último párrafo del artículo 37º del TUO de la LIR dispone que se debe de cumplir con ciertos criterios. se presumirá que ellos se han efectuado con propósitos ajenos al giro del negocio. no permite analizar las razones por las cuales una determinada empresa incurre en gastos no proporcionales al volumen de sus operaciones. razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente y generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l) y ll) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta. Agrupación de gastos según el principio de causalidad. etc. no obstante no ser proporcional el monto de los gastos sí resulta razonable efectuarlos. En rigor. legislativamente se establece que el presente criterio debe ser cumplido cuando el gasto se encuentre vinculado con servicios de salud.
. de esta forma el beneficio debe ser de carácter “general” para todos los trabajadores teniendo en cuenta su posición dentro de la estructura organizacional de la empresa. la intensificación de campañas publicitarias. tales como la expansión de operaciones a nuevos mercados. centrado en verificar si la cantidad de gastos realizado por una empresa guarda debida proporción con el volumen de sus operaciones. al tratarse de un criterio meramente cuantitativo. etc. Se incide más en los criterios de Razonabilidad y Proporcionalidad de los gastos. Es entonces. el de normalidad en la actividad que genera la renta gravada. gastos recreativos culturales. si los gastos excedieran de dicha proporcionalidad. es del caso precisar que los mencionados criterios ya eran contemplados a nivel jurisprudencial. Respecto a los criterios de razonabilidad y proporcionalidad. alude a un parámetro meramente cuantitativo. La proporcionalidad. en cuyo caso. como se puede observar muy vinculado con el criterio de razonabilidad. procede señalar que estamos antes dos criterios distintos y complementarios. bonificaciones. siendo luego recogidos normativamente en la referida Ley. entre otros.
Generalidad. aguinaldos. Empero.deben realizarse dentro del giro normal de las actividades del negocio. que resulta de imperiosa necesidad apelar al criterio de la razonabilidad.
vale decir bajo tal entendimiento. la cual es indispensable para la generación de renta gravada. Tal es el caso de los desembolsos que efectúa la empresa para prestar servicios asistenciales. ya que en puridad no cumplen con el principio de causalidad.-Otro tema relevante que merece analizarse. En sentido estricto dichos desembolsos no son necesarios ni indispensables para la generación de renta gravada ni para el mantenimiento de la fuente productora de la misma. que sin la realización del mencionado desembolso no habría renta o la misma no podría subsistir. culturales. Que el gasto sea necesario. no obstante ello doctrinalmente se ha establecido que indirectamente tales erogaciones tienen una clara finalidad motivadora de la fuerza laboral. implica en sentido restrictivo. salvo en el caso que se encuentren expresamente prohibidos para efectos de su deducibilidad. Sobre el particular se señala que la relación de causalidad se establece con la generación de
. No obstante ello. mesurándose la misma en base al denominado criterio de razonabilidad del gasto. gasto-renta. o aquellos que implican adquisiciones de bienes y servicios para brindar mayores comodidades a sus trabajadores (instalación de un comedor para los trabajadores).Gastos necesarios. salvo que lo limite.-El primer rubro de deducciones necesarias para obtener la renta neta se encuentra dada por los denominados gastos necesarios. exoneradas e inafectas. cualidad primordial que deben reunir los gastos para ser considerados como deducibles. Dicha cualidad –como ya se explicó– debe encontrarse vinculada a la obtención de la renta o al mantenimiento de la fuente generadora de la misma. Así en aplicación del principio de causalidad todos los gastos necesarios son deducibles de la renta bruta aún cuando la ley no los considere de manera particular. restrinja o prohíba. es el referido a los gastos que inciden conjuntamente en Rentas Gravadas. con lo cual se concluye que en dichos supuestos sí existe una relación causal. existen determinados gastos cuyo adecuación con el principio de causalidad de alguna manera no encuadra en sentido estricto dentro de los alcances del mencionado principio. Deducción de gastos que inciden conjuntamente en rentas gravadas. educacionales y de esparcimiento a sus trabajadores. las leyes nacionales en materia tributaria no tendrían la necesidad de regular expresamente cada concepto deducible. la necesidad debería ser directa. Exoneradas e Inafectas. En tal razonamiento.
se tome el total de gastos y se permita su deducción en la proporción que el total de las rentas gravadas guarde con el total de las rentas obtenidas. b. en el caso de gastos que inciden conjuntamente en rentas gravadas y exoneradas o inafectas. Es decir. En los casos en que no se pudiera establecer la proporcionalidad indicada. el importe deducible se determinará de acuerdo a uno de los procedimientos siguientes: a. se considerará como gasto inherente a la renta gravada el importe que resulte de aplicar al total de los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir a renta bruta gravada entre el total de rentas brutas. la deducción se efectuará en forma proporcional a los gastos directos imputables a dichas rentas. Imputación de gastos directos: Es decir. el importe deducible por gastos comunes se determinará en
. si la empresa determina en forma separada los gastos que inciden en la renta gravada de aquellos que inciden en la renta exonerada o inafecta. Según el porcentaje de la Renta Bruta Gravada: Si la empresa.la renta gravada. Es frecuente que en algunas legislaciones la regla de la prorrata se extienda a toda la empresa de modo tal que independientemente de que un cierto gasto pueda ser identificado en su relación causal con una renta exenta. Para ello la doctrina ha desarrollado una solución que consiste en la aplicación de la regla de la prorrata. nuestra legislación nacional establece que cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente incidan conjuntamente en rentas gravadas y rentas exoneradas o inafectas. o de rentas no alcanzadas con el gravamen. gravadas y exoneradas o inafectas. el importe deducible por gastos comunes se efectuará de acuerdo a la proporción de gastos directos. lo que significa la necesidad de soluciones especiales en casos en que la empresa es productora también de rentas exentas. no puede establecer los gastos que inciden en rentas gravadas o exoneradas e inafectas. Sobre el particular. señalando que tal solución sólo puede aceptarse por motivos de simplificación y economía administrativa. permitiendo la deducción del gasto en la proporción que las rentas gravadas guarden con las rentas no gravadas. y no sean imputables directamente a unas o a otras.
función al porcentaje que representa la Renta Bruta Gravada del total de Rentas Brutas. Las depreciaciones y amortizaciones responden a la necesidad de cubrir la disminución gradual del valor de uso de bienes físicos aplicados a una actividad por el desgaste. d. De otra parte es importante mencionar que los términos depreciación y amortización son utilizados de acuerdo a la naturaleza de los bienes. Previsiones. en cambio si estamos frente al caso de bienes incorporales o “activos intangibles”. las empresas efectúen cargos que disminuyen su utilidad en el ejercicio para reservar parte de ella ingreso gravado
. Depreciaciones y amortizaciones: Otra de las deducciones a la renta bruta se encuentra dada por las depreciaciones y amortizaciones que consisten en pérdidas de valor originadas por el desgaste o por el transcurso del tiempo producido en los bienes afectados a la generación de renta gravada. Debe tenerse en consideración que la norma hace referencia a la Renta Bruta. los mismos son susceptibles de amortización. que en buena cuenta implican el recupero del valor de los bienes destinados a la producción para mantener la intangibilidad de la fuente productora de renta. c. provisiones y reservas: Es frecuente que las empresas tengan la perspectiva de tener que atender en el ejercicio siguiente algunos gastos que se han generado en el ejercicio actual. destrucción u obsolescencia subsecuentes a su empleo. pero respecto de los cuales no ha nacido aún la obligación de su pago. que resulta de la diferencia entre el menos costo computable. así si se trata de bienes corporales ellos son susceptibles de ser depreciados. Es importante resaltar que las depreciaciones y amortizaciones deben efectuarse también con arreglo al principio de causalidad. por ello señala que es frecuente que por prácticas comerciales. vale decir que son computables en la medida que los bienes se encuentren afectados a la producción de rentas efectivamente gravadas y en la medida que corresponda tal afectación. razón por la cual estrictamente no podrían ser computadas aún en el sistema de lo devengado.
No obstante ello. ciertas o constatadas. Reservas: Por último.
. la probabilidad de que ello tenga lugar es generalmente medible estadísticamente o estimativamente. y no las que recaen sobre cargas futuras. aun cuando no sean todavía a la fecha de las mismas deudas de la empresa. Dichas previsiones inciden necesariamente en la cuenta de ganancias y pérdidas. para lo cual explicaremos brevemente el concepto de cada una de dichas especies. Previsiones: Las previsiones son fondos que se efectúan para hacer frente a contingencias que si bien tienen cierto grado de incertidumbre en cuanto a que se verifiquen o no respecto de la empresa. Provisiones: Las provisiones por su parte son compromisos de la empresa pues corresponden al cálculo preventivo de partidas que necesariamente habrán de afectar el balance. En nuestro medio. son futuras y eventuales. siendo frecuente también efectuar reservas para hacer frente a determinados riesgos que pueden afectar su actividad . no obstante ello. En tal sentido. provisiones y reservas deducibles de la renta bruta las cuales dicho sea de paso sólo se encuentran presentes en las rentas empresariales. es importante resaltar que únicamente se acepta la deducción para efectos tributarios de las provisiones para cargas comprobadas. las legislaciones nacionales aceptan que las empresas puedan efectuar determinadas previsiones. el término provisiones engloba incorrectamente tanto a las previsiones como a las provisiones anteriormente mencionadas. inciertas o eventuales (técnicamente previsiones). las reservas son beneficios determinados en el balance general del ejercicio y que no son distribuidos. Las provisiones implican pues cargos ciertos y de cálculo exacto que deben gravitar en los resultados del ejercicio.para atender tales gastos.
renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora.860) Adición por exceso de primas cargadas a gastos
2. únicamente los cargos en la proporción antes establecida para los ingresos financieros gravados. lugar donde funciona su empresa y además.Los Olivos. No son deducibles los intereses moratorios por pago fuera de los plazos establecidos. Ejemplo:
El señor Luis Alberto Castro Herrera. 6860 -2058 4802
. deberá establecer la proporción existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados e inafectos y deducir como gasto.
CONCEPTO Monto cargado a gastos del ejercicio Límite (30% de S/.
Intereses de deudas (Inciso a) del artículo 37° de la Ley e inciso a) del artículo 21° del Reglamento).1 PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LÍMITE:
1. es utilizado como casa-habitación. tiene registrado en la cuenta 65 Otros Gastos de Gestión.2. Serán deducibles los intereses provenientes de endeudamientos del contribuyente con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente de tres (3) al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior. Serán deducibles los intereses de las deudas y los gastos originados por su constitución.6.
Las primas de seguro de inmueble de propiedad del contribuyente destinado por la persona natural para vivienda y actividad comercial propia (Segundo párrafo del inciso c) del artículo 37º de la Ley e inciso b) del artículo 21º del Reglamento). Tratándose de bancos y empresas financieras. 6. la suma de S/.860 como gasto. También serán deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Código Tributario. persona natural con negocio. de acuerdo con lo señalado en el numeral 6 del inciso a) del artículo 21° del Reglamento.3. monto correspondiente a las pólizas de seguros devengados en el ejercicio contra incendio del inmueble ubicado en Av. Santa Mercedes N° 283 . Puede revisar el análisis respecto a los intereses en los títulos valores en el Informe 032-2007-SUNAT.
Ejemplo: La empresa “Confecciones Generales Buena Ventura S. Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.852 de acuerdo al siguiente detalle:
Para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere: a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad. garantizadas mediante derechos reales de garantía.Estimación de cuentas de cobranza dudosa como Provisiones del Ejercicio. II. siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden (Inciso i) del artículo 37° de la Ley e inciso f) del artículo 21° del Reglamento). 38. I.6841. Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario. las mismas se encuentran contabilizadas como gasto en la cuenta 68 –Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones.
Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto. depósitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad. y b) Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada. o • El protesto de documentos.C”. La suma de la provisión asciende a S/. Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa.3.A. que podrán ser acreditas: • Mediante el análisis periódico de los créditos concedidos o por otros medios. o • Hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligación sin que ésta haya sido satisfecha. o • El inicio de procedimientos judiciales de cobranza. ha realizado las siguientes provisiones de cobranza dudosa. o • Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda. subcuenta 684 – Valuación de Activos – Divisionaria.
sustituido por el artículo 2° de la Ley N° 29498. postgrados y maestrías. culturales y educativos. 13. recreativos. Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud.250. así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor (Inciso ll) del artículo 37° de la Ley. incluyendo los cursos de formación profesional o que otorguen un grado académico. como cursos de carrera. a fin de coadyuvar a la mejora de la productividad de la empresa. En el ejercicio 2011.A” ha realizado gastos recreativos para sus trabajadores con ocasión del Día del Trabajo. Para determinar el monto máximo deducible en cada ejercicio por concepto de capacitación del personal.A. 1.
. es el resultado de dividir entre 0.136. Entiéndase por sumas destinadas a la capacitación del personal.95 los gastos distintos a la capacitación del personal que sean deducibles para determinar la renta neta de tercera categoría del ejercicio (Incluido como tercer párrafo al inciso k) del artículo 21° del Reglamento por el artículo 4° del Decreto Supremo N° 136-2011-EF)
Ejemplo: La empresa Textil “San Judas S. a aquellas invertidas por los empleadores con el fin de incrementar las competencias laborales de sus trabajadores. 684. a que se refiere el segundo párrafo del inciso ll) del artículo 37° de la Ley.4. se debe entender que el total de los gastos deducidos en el ejercicio. Las sumas destinadas a la capacitación del personal podrán ser deducidas como gasto hasta por un monto máximo equivalente a cinco por ciento (5%) del total de los gastos deducidos en el ejercicio. la empresa tiene registrado ingresos netos por S/. Navidad y Año Nuevo por la suma de S/. incluidos los de capacitación.
2. locales o establecimientos.. 118.Los gastos de representación propios del giro o negocio (Inciso q) del artículo 37° de la Ley e inciso m) del artículo 21° del Reglamento). con un límite máximo de 40 UIT (40 x S/.5% de los ingresos brutos. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posición de mercado. en conjunto.
Ejemplo: Se presentan dos casos de gastos de representación contabilizados por la suma de S/. Los gastos efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las oficinas. no exceda del 0.144. A efecto de lo previsto en el inciso q) del artículo 37° de la Ley.
Son deducibles en la parte que.600 = S/. se considerarán gastos de representación propios del giro del negocio los siguientes conceptos: 1. 000).5. 3. incluidos los obsequios y agasajos a clientes.548 con los datos que se detallan en el siguiente cuadro:
200.A. Dicho límite no podrá superar. las doscientas (200) Unidades
.C. obtuvo una utilidad comercial según Balance General al 31. El importe abonado en exceso a la deducción que autoriza este inciso.000.12. identificada con RUC Nº 20451430042.2011 de S/. emitidos sólo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Régimen Único Simplificado – Nuevo RUS. no podrán ser deducidas las remuneraciones del directorio. Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades anónimas.Ejemplo: La empresa Textil “Santa Teresa” S. en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta (Inciso m) del artículo 37° de la Ley e inciso l) del artículo 21° del Reglamento). 50. Por lo tanto. en la medida que no haya utilidad comercial en el ejercicio. Ha registrado como gastos las remuneraciones de los directores de la empresa por un monto de S/. en el ejercicio gravable. 682.
-Podrán ser deducibles como gastos o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o Ticket que no otorgan dicho derecho. Serán deducibles sólo en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.6. constituirá renta gravada para el director que lo perciba. hasta el límite del seis por ciento (6%) de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y se encuentren anotados en el Registro de Compras.
Montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo. (Numeral 1 de la Décima Disposición Transitoria y Final de la Ley del Impuesto a la Renta). C” Concepto Emitidas por sujetos del NRUS Emitidas por otros sujetos Total S/. Limite que no podrá superar..
Contribuyente: Textil “Mágico S. así como con sus apellidos y nombres o denominación o razón social.
. de acuerdo al numeral 3. A. (Penúltimo párrafo del artículo 37º). 720. Considerando los límites establecidos se ilustra en el siguiente cuadro:
200 UIT S/. hasta el límite del diez por ciento (10%) de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que encuentren anotados en el Registro de Compras. los sujetos comprendidos en la Ley que aprueba las normas de Promoción del Sector Agrario –Ley N° 27360 y normas modificatorias.Primer caso en relación a las compras. Para que se pueda realizar el sustento de gastos.2 del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago (Resolución de Superintendencia 007-99/SUNAT). se debe identificar en la boleta de venta al adquiriente o usuario con su número de RUC.000
Ejemplo: a modo ilustrativo se muestran dos ejemplos de aplicación: A. emitidos sólo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Régimen Único Simplificado –NRUS. en el ejercicio gravable las doscientas (200) UIT.Impositivas Tributarias (UIT). Además. podrán deducir como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Ventas o Ticket que no otorgan dicho derecho.
380 4.” Concepto Gasto y/o Costo sustentado con Boleta de Venta y/o Ticket (-) Máximo deducible: El importe que resulte menor entre: • 6 % de S/.372
B.000 720. 793.Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda.340
3.600 S/.220. 13.456 (*) = • = S/. 582.940 720.Gasto y/o Costo sustentado con Boleta de Venta y/o Ticket (-) Máximo deducible: El importe que resulte menor entre: • 6 % de S/.456 2.227 200 UIT = 200 x S/.928 S/.. siempre que hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
2.560 6.940
. 720.560 Total S/. 582.942 200 UIT = 200 x 3. 3.A C.000 Adición por exceso de gastos (*) (*) Importe total de comprobantes de pago incluido el impuesto que otorgan derecho a deducir gasto o costo que están anotados en el Registro de Compras S/.Segundo caso en relación a la UIT:
Contribuyente: Textiles Beta “ San Martin S.942
-34.380 Emitidas por otros sujetos 4. 34. (Inciso v) del artículo 37° de la Ley).
Podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan.600 S/. 726.942
1. cuarta o quinta categoría. 13.000 Emitidas por sujetos del NRUS 722.870
S/. 372 (*)
38.000 Adición por exceso de gastos
-34. 720.220.
Ejemplo: La Empresa comercial “Plaza Sur Medio” S. S.000
.600 2. los siguientes recibos por honorarios profesionales. sustituido por el artículo 9° del Decreto Supremo Nº 219-2007-EF. N° 055-2009-SUNAT).
3. excepto empresas. (Inciso x) del artículo 37° de la Ley e inciso s) del artículo 21° del Reglamento.A.Los gastos por concepto de donaciones.presentación de la Declaración Jurada Anual correspondiente a dicho ejercicio. y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:
Recibo por Honorarios pendientes de pago a la fecha de presentación de la Declaración Jurada Anual Nº 01 -00049 Nº 01-00077 Importes a ser adicionados a la Renta Imponible S/. N° 175-2008. los mismos que se encuentran pendientes de pago a la fecha de vencimiento para la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. ha registrado en su contabilidad como gasto de administración al 31. Los generadores de rentas de tercera categoría podrán deducir como gasto las donaciones que otorguen en favor de entidades y dependencias del Sector Público Nacional.400 6. D. R. N° 767-2008EF/15 y R.12.2011. M.S.
. y Régimen Especial de Jubilación Anticipada).El aporte voluntario con fin previsional abonado en la Cuenta de Capitalización Individual de los trabajadores (Inciso a2) del artículo 37° de la Ley. El aporte voluntario con fin previsional realizado por trabajador no deberá exceder el cien por ciento (100%) del aporte obligatorio que realiza. pudiendo ser renovada por igual plazo.
. S N° 296-2004/ SUNAT). . incorporado por el artículo 19° de la Ley N° 28991 – Ley de Libre Desafiliación Informada. luego de efectuada la compensación de pérdidas a que se refiere el artículo 50° de la Ley.  Dichas entidades y dependencias deberán estar calificadas previamente por parte del Ministerio de Economía y Finanzas como entidad perceptora de donaciones mediante Resolución Ministerial.La deducción adicional con sobre las remuneraciones que se
inciso x) del artículo 21° del Reglamento y R. Pensiones Mínimas y Complementarias.La deducción no podrá exceder del 10 % de la renta neta de tercera categoría. La calificación otorgada tendrá una validez de tres (3) años. Dicho aporte deberá constar en un acuerdo suscrito previamente entre el trabajador y el empleador. no deberá ser considerado como ingreso ni como remuneración para el trabajador. Es deducible como gasto el aporte voluntario con fin previsional abonado en la cuenta de capitalización individual de los trabajadores cuya remuneración no exceda de veintiocho (28) Remuneraciones Mínimas Vitales Anuales.
Hasta 30% Más de 30% Porcentaje de deducción adicional aplicable a las remuneraciones pagadas por cada persona con discapacidad 50% 80%
a. durante el plazo de prescripción. hayan tenido vínculo de dependencia con el empleador. de acuerdo con el Informe 084-2008-SUNAT. Se determinará el número de trabajadores discapacitados que.
El generador de rentas de tercera categoría deberá acreditar la condición de discapacidad del trabajador con el certificado centros correspondiente que aquél le presente. bajo cualquier modalidad de contratación. aún cuando contraten a un solo trabajador con discapacidad. emitido por el Ministerio de Salud. b. en un porcentaje fijado en concordancia con lo dispuesto en la Ley Nº 27050 del artículo Ley General de la Persona con Discapacidad. Se determinará el número de trabajadores que.
Los sujetos generadores de rentas de tercera categoría podrán aplicar esta deducción. bajo cualquier modalidad de contratación y se sumará los resultados mensuales. El porcentaje de deducción adicional será el siguiente:
El porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de rentas de tercera categoría calculado sobre el total de trabajadores. han tenido vínculo de dependencia con el generador de rentas de tercera categoría.
A tal efecto.
Señala que Cuando se empleen personas con discapacidad. y se sumará los resultados mensuales. el empleador debe conservar una copia del citado certificado de discapacidad legalizado el por notario. de Defensa y del Interior a través de sus hospitalarios y por el Seguro Social de Salud – ESSALUD. tendrán derecho a una deducción adicional sobre las remuneraciones que se paguen a dichas personas.
. en cada mes del ejercicio. en cada mes del ejercicio.
500 y la del último trabajador contratado en el mes de julio de 2011 asciende a S/.000 Nuevos. por cada trabajador
La empresa de Servicios “Cable Virtual” S. de enero a junio de 2011 cuenta con 42 trabajadores a su cargo. se aplicará sobre la remuneración que. A)Número de trabajadores durante el ejercicio 2011.
El porcentaje de deducción aplicable en el ejercicio. en el ejercicio haya percibido cada trabajador discapacitado.
Las remuneraciones de cada uno de los dos trabajadores discapacitados con más de un año de servicios es de S/.82% 2.c. (30/516)x100=5.Remuneraciones pagadas. Determinación del %de trabajadores discapacitados . (2X6)+(3X6)=12+18=30 C)Porcentaje de trabajadores discapacitados. El monto obtenido en b) se dividirá entre el monto obtenido en a) y se multiplicará por 100.
1. El resultado constituye el porcentaje de trabajadores discapacitados del ejercicio. 2. 1.
(42x6)+(44x6)=254+264=516 B)Número de trabajadores discapacitados.C. dentro de los cuales dos (2) son discapacitados y en el mes de julio contrata a dos (2) trabajadores.A. de los cuales uno (1) es trabajador discapacitado.
. El monto adicional deducible no podrá exceder de 24 Remuneraciones Mínima Vitales discapacitado en el ejercicio.
La depreciación aceptada tributariamente será aquélla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables. 675.000X6X1=6000 MAS GRATIFICACION S/1.Límite máximo deducible como gasto adicional: Trabajadore con más de un año de servicios . siempre que no exceda el porcentaje máximo establecido .en la presente tabla para cada unidad del activo fijo.
.000 3.000 6.500 35. artículo 22º del Reglamento y Segunda Disposición Final y Transitoria del Decreto Supremo Nº 194-99-EF) Las depreciaciones deben computarse anualmente sobre el valor de adquisición o producción de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflación del balance.400 8. sin tener en cuenta el método de depreciación aplicado por el contribuyente.400
(*) El empleador se encuentra en el primer tramo de la tabla señalada en el numeral 3 del inciso x) del artículo 21° del Reglamento.000 4. de acuerdo a lo dispuesto por el Decreto supremo N° 011-2011-TR de fecha 14 de agosto de 2011.De enero a diciembre 201124x675x2(**) Trabajador con menos de un año de servicios:2x675(**)x6x1 Deducción adicional por trabajador(Menor valor entre Deducción adicional y límite máximo) TOTAL DEDUCCION ADICIONAL(***)
7. (**) La Remuneración Mínima Vital (RMV) al cierre del ejercicio para efectos de establecer el límite es S/. Deduccion adicional:50%(*) a)50% de S/ 70. por lo que.000 b) 50% de S/ 7.000
35.500X14X2 b)Un trabajador con menos de un año de servicio S/1.a)Dos trabajadores con más de un año de servicios S/2. (***) El Total Deducción Adicional deberá consignarse en la casilla “Deducciones por personal con discapacidad empleado” del asistente de la casilla 105 . tiene derecho a una deducción adicional del 50% sobre las remuneraciones efectivamente pagadas a cada persona con discapacidad.
Depreciaciones(Artículos 38º al 43º de la Ley.
Determinación del exceso de depreciación:
Concepto Depreciación según registros contables: 20% de S/.01. cuyo valor según registros contables y comprobantes de pago al 31 de diciembre de 2011 es de S/.
.500.N°
Ganado de trabajo y reproducción.500 x 8/12 Depreciación aceptable como deducción: 10% de S/. Otros bienes del activo fijo
Además. Equipos de procesamiento de datos. enseres y equipos de oficina. los bienes que sean objeto de arrendamiento financiero se consideran activo fijo del arrendatario y se registrarán contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad. 120. 120. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.
. hornos en general.. Para efectos tributarios. (Ley 29342). 120.067 -8. una monta carga hidráulico marca “Volvo” adquirido y puesto en funcionamiento en mayo de 2011.500 x 8/12 Adición por exceso de depreciación 16. a razón de cinco por ciento (5%) anual.034 S/. tiene registrada en la cuenta 33 – Inmuebles. maquinaria y equipo. de conformidad con el artículo 39° de la Ley.A.Arrendamiento Financiero (Artículos 6°. mientras que la tasa máxima de depreciación tributaria aceptable es 10%. petrolera y de construcción.A. Ejemplo:La empresa industrial “Manufacturas Metálicas El Mago” S. La depreciación se efectuará conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta. redes de pesca. 7° y 8º de la Ley Nº 27394 y artículo 18° del Decreto Legislativo Nº 299). los edificios y construcciones sólo serán depreciados mediante el método de línea recta.91. La empresa ha depreciado dicho montacargas con una tasa de 20%.
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera.033 8. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles). excepto muebles.
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