Source: https://interpretacje-podatkowe.org/opcja-walutowa/pd-423-63-05-47336
Timestamp: 2019-01-21 01:35:09+00:00
Document Index: 12150493

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 16', 'art. 17', 'art. 12', 'art. 16', 'art. 5', 'art. 87', 'art. 12', 'art. 5', 'art. 87', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 16', 'art. 17', 'art. 16', 'art. 17', 'art. 16']

PD/423-63/05/47336
Drugi Śląski Urząd Skarbowy w Bielsku-Białej 9 sierpnia 2005 r.
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Śląskiego Urzędu Skarbowego --w Bielsku-Białej stwierdza, że stanowiska - podatnika Sp. z o.o. - przedstawione we wniosku z dnia 16 maja 2005 r., (wpływ do tut. organu podatkowego w dniu 18 maja 2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej uznania przychodów/kosztów wynikających z rozliczenia kontraktów terminowych na waluty (forward i opcje) jako przychody/koszty z działalności objętej zezwoleniem na prowadzenie działalności w specjalnej strefie ekonomicznej i zwolnionej od podatku dochodowego od osób prawnych - jest prawidłowe.
W dniu 18 maja 2005 r. do Naczelnika Drugiego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Spółka w złożonym wniosku o wydanie pisemnej interpretacji przedstawiła następujący stan faktyczny:
Spółka prowadzi działalność na terenie Katowickiej Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej "KSSE") na podstawie Zezwolenia nr ... udzielonego Spółce .... Sp. z o.o. przez Ministra Przemysłu i Handlu w dniu 27 września 1996 roku (dalej "Zezwolenie"). Obecny zakres działalności objętej Zezwoleniem ustalony został Decyzją nr .... i obecnie zezwoleniu podlega: "działalność gospodarcza na terenie strefy, rozumiana jako działalność produkcyjna, handlowa i usługowa, w tym nabywanie, składowanie, przechowywanie i sprzedaż części zamiennych, a także przygotowywanie i sprzedaż zestawów, w zakresie wyrobów określonych w sekcji D podsekcji DM dział 34 Klasyfikacji Wyrobów i Usług Głównego Urzędu Statystycznego". Dodatkowo przedmiotowa decyzja stanowi również, że do działalności objętej Zezwoleniem zalicza się czynności wykonywane przez osoby zatrudnione przez .... Sp. z o.o. poza terenem KSSE - jeżeli czynności te są związane z prowadzoną przez ..... Sp. z o.o. działalnością strefową.
Spółka deponuje posiadane nadwyżki środków pieniężnych na bankowych lokatach terminowych. Są to głównie lokaty krótkoterminowe typu "over night" oraz depozyty 7-dniowe. Posiadane przez ...... środki pieniężne pochodzą - co do zasady - bezpośrednio z prowadzenia przez Spółkę działalności objętej Zezwoleniem. Depozyty typu "over night" są zawierane na podstawie negocjacji z bankiem lub automatycznie na koniec dnia rozliczeniowego, tj. wolne środki, które Spółka posiada na rachunku a vista na koniec dnia są blokowane aż do następnego dnia roboczego. ..... zakłada również depozyty (zarówno "overnight" jak i 7-dniowe) o oprocentowaniu negocjowanym z bankiem indywidualnie dla każdej odrębnej transakcji. Odsetki uzyskane przez Spółkę z tytułu wskazanych depozytów są traktowane jako przychody finansowe z działalności opodatkowanej (tj. z tzw. działalności pozastrefowej) podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej "pdop"). W ramach prowadzonej działalności Spółka dokonuje rozliczeń z kontrahentami w walutach obcych. Spółka zawiera kontrakty terminowe typu forward i opcje na waluty. Transakcje te mają na celu zabezpieczenie (tzw. hedging) pozycji walutowej Spółki i ograniczenie ryzyka kursowego. Innymi słowy kontrakty terminowe ...mają na celu wyłącznie zabezpieczenie czynności podejmowanych w ramach działalności gospodarczej określonej w Zezwoleniu. Spółka nie prowadzi odrębnej działalności finansowej polegającej na spekulacyjnym obrocie kontraktami terminowymi. Realizowane przez Spółkę transakcje - w zależności od relacji ceny wykonania i rzeczywistego kursu walutowego w dniu wykonania transakcji - prowadzą do powstania przychodów albo kosztów finansowych Spółki. Przedmiotowe przychody/koszty traktowane są przez Spółkę jako przychody/koszty opodatkowane pdop.
W związku z przedstawionym stanem faktycznym wątpliwości Spółki dotyczą:
określenia czy przychody/koszty wynikające z rozliczenia kontraktów terminowych na waluty (forward i opcje) powinne zostać zaliczone do przychodów/kosztów osiągniętych w ramach działalności objętej Zezwoleniem, czy też działalności pozastrefowej.
Zgodnie z art. 17 ust. l pkt 34 ustawy pdop "wolne od podatku są dochody (..) uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia (..)". Jednocześnie według art. 17 ust. 4 ustawy pdop przedmiotowe zwolnienie przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy.
Należy podkreślić, że środki pieniężne posiadane przez Spółkę na rachunkach bankowych są rezultatem prowadzenia działalności na terenie KSSE. Kontrakty terminowe na waluty są zawierane w celu zabezpieczenia dochodów realizowanych z tytułu działalności prowadzonej przez Spółkę na terenie KSSE przed niekorzystnymi wahaniami kursów walutowych.
Zdaniem, Spółki przychody/koszty powstające w wyniku posiadania depozytów oraz rozliczenia kontraktów terminowych powinny - jako ściśle związane z działalnością strefową - zostać zaliczone do przychodów/kosztów osiągniętych w ramach działalności objętej Zezwoleniem, tj. działalności zwolnionej z opodatkowania pdop.
Przedmiotowe stanowisko zostało potwierdzone m.in. w odpowiedzi na indywidualne zapytanie podatnika z dnia 24 maja 2004 r. (znak: PD/423-057/04/6489) wydanej przez Naczelnika tutejszego Urzędu, z której wynika, że: "dochody uzyskane z oprocentowania lokat na rachunku bankowym są konsekwencją wypracowania najpierw dochodu z działalności podstawowej określonej w zezwoleniu na prowadzenie działalności gospodarczej w specjalnej strefie ekonomicznej i tym samym podlegają zwolnieniu z uwagi na sam fakt prowadzenia działalności w strefie, którego skutkiem jest uzyskanie bezpośrednich lub pośrednich dochodów ". Podobne stanowisko przedstawione zostało również przez Izbę Skarbową w Rzeszowie (znak: IS.I/3Ź423/65/04). Zgodnie ze stanowiskiem Izby Skarbowej zezwoleniu strefowemu podlegają również przychody operacyjne i finansowe związane z działalnością strefową m.in. przychody z tytułu różnic kursowych oraz odsetek od środków posiadanych na rachunkach bankowych.
Również w zakresie rozliczenia kontraktów terminowych zabezpieczających przed zmianami kursów walut Naczelnik tutejszego Urzędu w odpowiedzi z 26 marca 2004 r. (znak: PD/423-046/2004) stwierdził, że w przypadku kontraktów terminowych związanych z prowadzoną przez przedsiębiorcę działalnością w strefie, koszty z tym związane powinny być oceniane, jako łączące się z działalnością prowadzoną w strefie. Naczelnik Urzędu Skarbowego w swojej odpowiedzi powołał się również na tożsame stanowisko zaprezentowane przez Ministerstwo Finansów w piśmie z 16 września 2004 r. (znak: PB4/KGK-060-11485-221/04).
Zdaniem Spółki odsetki od depozytów typu "over night" i depozytów terminowych powinny zostać zaliczone do przychodów osiągniętych w ramach działalności objętej Zezwoleniem, tj. działalności strefowej, nieopodatkowanej pop oraz przychody/koszty wynikające z rozliczenia kontraktów terminowych na waluty również powinny zostać zaliczone do przychodów/kosztów osiągniętych/poniesionych w ramach działalności objętej Zezwoleniem, tj. działalności strefowej nieopodatkowanej pdop.
W oparciu o przedstawiony stan faktyczny tut. organ podatkowy stwierdza, że zastosowanie znajdują następujące przepisy:
1) art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), który stanowi, iż wolne od podatku dochodowego z zastrzeżeniem ust. 4-6 tego przepisu, są dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych ( Dz. U. Nr 123, poz. 600, z 1996 r. Nr 106, poz. 496, z 1997 r. Nr 121, poz. 770, z 1998 r. Nr 106, poz. 668, z 2000 r. Nr 117, poz. 1228, z 2002 r. Nr 113, poz. 984 i Nr 240, poz. 2055 oraz z 2003 r. Nr 188, poz. 1840), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczanej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy największej wysokości, zgodnie odrębnymi przepisami.
2) art. 17 ust. 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, iż zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 34, przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy.3) art. 12 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. Nr 123, poz. 600 ze zm.) stanowiący, iż dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy w ramach zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1, przez osoby prawne (...) są zwolnione od podatku dochodowego na zasadach określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych (...).4) art. 5 ust. 2 ustawy z dnia 2 października 2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw (Dz. U. Nr 188, poz 1840 z późn. zm.), w myśl którego dochody uzyskane przez przedsiębiorcę innego niż przedsiębiorca, o którym mowa w ust. 1, tj. innego niż mały i średni w rozumieniu załącznika 1 do rozporządzenia nr 70/2001/WE z dnia 12 stycznia 2001 r. w sprawie zastosowania art. 87 i 88 Traktatu WE w odniesieniu do pomocy państwa dla małych i średnich przedsiębiorstw (Dz. Urz. WE L 10 z 13.01.2001 r.), z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy na podstawie zezwolenia wydanego przed dniem 1 stycznia 2001 r., są zwolnione z podatku dochodowego w zakresie ustalonym w art. 12 ww. ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych, z tym że (...) , Zgodnie z treścią art. 5 ust. 2 wskazanej wyżej ustawy z dnia 2 października 2003 r., o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw (Dz. U. Nr 188, poz. 1840 ze zm.) przedsiębiorca, który uzyskał zezwolenie przed dniem 1.01.2001 r. i w dniu 1 maja 2004 r. nie był przedsiębiorcy małym lub średnim w rozumieniu w rozumieniu załącznika 1 do rozporządzenia nr 70/2001/WE z dnia 12.01.2001 r. w sprawie zastosowania art. 87 i 88 Traktatu WE w odniesieniu do pomocy państwa dla małych i średnich przedsiębiorstw (Dz. Urz. WE L 10 z 13.01.2001 r.) korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego w zakresie ustalonym w art. 12 wskazanej wyżej ustawy z dnia 20 października 1994 r., w jej brzmieniu obowiązującym po dniu 1.01.2001 r.
W myśl art. 12 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. Nr 123, poz. 600 z późn. zm.) dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy w ramach zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1, przez osoby prawne lub osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą są zwolnione od podatku dochodowego, odpowiednio na zasadach określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych lub w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym od 31.05.2004 r., wolne od podatku dochodowego są dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. Nr 123, poz. 600, z 1996 r. Nr 106, poz. 496, z 1997 r. Nr 121, poz. 770, z 1998 r. Nr 106, poz. 668, z 2000 r. Nr 117, poz. 1228, z 2002 r. Nr 113, poz. 984 i Nr 240, poz. 2055 oraz z 2003 r. Nr 188, poz. 1840), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami. Równocześnie art. 17 ust. 4 powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowi, że powyższe zwolnienie, o których mowa w ust. 1 pkt 34, tegoż artykułu przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy. Zakres przedmiotowy działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej stosownie do zapisu art. 16 ust. 2 (w brzmieniu obecnie obowiązującym) wskazanej wyżej ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych, określa zezwolenie. Z powyższych uregulowań wynika, że tylko dochód z działalności gospodarczej określonej w zezwoleniu podlegać będzie zwolnieniu z podatku dochodowego. Zwolnienie strefowe dotyczy więc dochodów z działalności gospodarczej, rozumianej - w przypadku Spółki zgodnie z ww. zezwoleniami - jako działalność produkcyjna, handlowa i usługowa, w tym nabywanie, składowanie, przechowywanie i sprzedaż części zamiennych, a także przygotowywanie i sprzedaż zestawów, w zakresie określonych wyrobów.
Aby w sposób jednoznaczny stwierdzić, iż transakcja dokonywana przez przedsiębiorcę strefowego, na instrumentach pochodnych, związana jest z działalnością gospodarczą prowadzoną na terenie specjalnej strefy ekonomicznej w oparciu o zezwolenie, należy dokonać oceny indywidualnego przypadku, w konkretnym stanie faktycznym. Transakcje takie mogą bowiem mieć na celu zabezpieczenie czynności podejmowanych w ramach działalności gospodarczej określonej w zezwoleniu, ale mogą stanowić również odrębną działalność finansową, nie związaną z działalnością korzystającą ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Należy zatem stwierdzić, że jeśli zawarcie tego typu umów związane jest z prowadzoną przez przedsiębiorcę działalnością w strefie, koszty z tym związane mogą być oceniane, jako łączące się z działalnością prowadzoną w strefie. Ciężar dowodu tego faktu, zgodnie z przyjętymi w prawie podatkowym zasadami, ciąży na podatniku.Zawarcie kontraktu, nie stanowiącego zabezpieczenia działalności gospodarczej określonej w zezwoleniu, będzie czynnością podjętą w ramach działalności finansowej, która jeśli nie jest objęta zezwoleniem na prowadzenie działalności w sse, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Tożsame stanowisko zaprezentowało Ministerstwo Finansów w piśmie z 16.09.2004 r., znak: PB4/KGK-060-11485-221/04.W świetle powyższych przepisów, zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, przychody/koszty wynikające z rozliczenia kontraktów terminowych, które mają na celu wyłącznie zabezpieczenie czynności podejmowanych w ramach działalności gospodarczej określonej w Zezwoleniu mogą zostać zaliczone do tej działalności.
1471/DPD2/423-42/05/DP | Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
1433/NG/GF/VIIA/415-43/05/EW | Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
NP-415/28/6/05 | Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
BI/005-0033/05 | Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
PI/005-1740/04/CIP/01 | Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Opcja walutowa > PD/423-63/05/47336