Source: https://interpretacje-podatkowe.org/miejsce-swiadczenia-uslug/0111-kdib3-3-4012-1-2018-1-pk
Timestamp: 2018-12-11 18:55:53+00:00
Document Index: 28333944

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 7', 'art. 28']

♦ › Miejsce świadczenia usług › 0111-KDIB3-3.4012.1.2018.1.PK
Określenie miejsca świadczenia usług w zakresie obsługi klientów
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 grudnia 2017 r. (data wpływu 2 stycznia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia miejsca świadczenia usług w zakresie obsługi klientów -jest prawidłowe.
W dniu 2 stycznia 2018 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia miejsca świadczenia usług w zakresie obsługi klientów.
Wnioskodawca, jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność opodatkowaną podatkiem VAT (podatnik zarejestrowany do podatku VAT), polegającą na świadczeniu usług consultingowych oraz coachingowych oraz callcenter (centrum telefoniczne). Wnioskodawca zamierza w ramach prowadzonej działalności gospodarczej rozpocząć współpracę ze Spółką posiadającą siedzibę i prowadzącą działalność na terenie Królestwa Tajlandii. Spółka oferuje kursy online oraz szkolenia poprzez posiadane przez nią domeny internetowe. Udziałowcem Spółki jest obywatel Polski, który na stałe żyje w Tajlandii od 2012 roku, jak również ma tam status rezydenta podatkowego - ma tam swoje centrum interesów życiowych, przez co należy rozumieć miejsce w którym kumulują się jego aktywności osobiste i zawodowe (założył na miejscu rodzinę, mieszka na stałe oraz prowadzi działalność zawodową). Spółka w kraju siedziby jest zarejestrowana jako podatnik podatku od wartości dodanej.
Spółka nie posiada na terenie Polski oddziału, przedstawiciela lub stałej placówki z której będzie świadczyła swoje usługi.
Świadczenie usług na rzecz Spółki, polegać będzie na obsłudze klientów Spółki między innymi poprzez:
przesyłanie ankiet do klientów Spółki,
kontakt telefoniczny z klientami Spółki,
weryfikowanie klientów na wstępnym etapie, to jest przed aktywowaniem usług świadczonych przez Spółkę,
aktywowanie usług dla obsługiwanych przez Spółkę klientów, poprzez system informatyczny Spółki;
prowadzenie szkoleń online/webinarium dla klientów Spółki.
Koszty związane z wykonaniem wyżej wskazanych czynności (koszty telefonów, łączy internetowych czy zaplecza rozumianego jako infrastruktura techniczna) Wnioskodawca będzie ponosił samodzielnie. Usługi natomiast będą realizowane w ramach systemu informatycznego i narzędzi informatycznych Spółki.
Wnioskodawca nie jest powiązany kapitałowo, ani osobowo ze Spółką, nie będzie dla niej prowadził usług pośrednictwa sprzedaży rozumianej, jako poszukiwanie klientów i sprzedawanie usług Spółki.
Czy wykonywane przez Wnioskodawcę usługi będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w miejscu siedziby Spółki, to jest w Królestwie Tajlandii, czy też Wnioskodawca będzie zobowiązany do opodatkowania swoich usług według stawki podstawowej, jak dla usług świadczonych na terenie kraju?
Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi na rzecz Spółki posiadającej siedzibę w Królestwie Tajlandii, będą opodatkowane podatkiem VAT w miejscu siedziby Spółki
Zgodnie z art. 28b ust. 1 miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1 a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
Dział V Rozdział 3 ustawy o podatku od towarów i usług „Miejsce świadczenia usług”, w art. 28a określa definicję podatnika podatku od towarów i usług na potrzeby regulacji omawianych w tym rozdziale. Zgodnie więc z art. 28a pkt 1:
W kontekście wyżej wskazanych przepisów dla rozstrzygnięcia, że w sprawie zastosowanie będę miały wyżej wskazane przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, należy wykluczyć możliwość stwierdzenia, że Wnioskodawca świadczy usługi na terenie kraju, a to:
rozważyć, czy z uwagi na świadczone przez Wnioskodawcę usługi, na terenie Polski nie powstanie zakład zagranicznego przedsiębiorcy (Spółki);
rozważyć, czy odbiorcą usługi będzie podatnik w rozumieniu art. 28a pkt 1 uptu.
Pomiędzy Polska, a Królestwem Tajlandii podpisana została w dniu 8 grudnia 1978 roku umowa w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu Zgodnie z art. 7 Umowy zyski z przedsiębiorstw Umawiających się Państwa mogą być opodatkowane tylko w tym Państwie, chyba, że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim Umawiającym się Państwie poprzez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo prowadzi działalność w ten sposób, zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Umawiającym się Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą one być przypisane temu zakładowi W rozumieniu Umowy określenie „zakład” oznacza stałą placówkę, w której całkowicie albo częściowo jest prowadzona działalność przedsiębiorstwa i obejmuje w szczególności
miejsce zarządzania - to miejsce wykonywania czynności zarządczych lub miejsce sprawowania faktycznego zarządu (ang. a place of management). „Miejsce zarządu” nie jest ograniczone do siedziby wynikającej z dokumentów rejestrowych przedsiębiorstwa. W „miejscu zarządu” podejmuje się decyzje istotne dla przedsiębiorstwa; nie jest natomiast wymagane, aby w takiej placówce zarząd odbywał się całkowicie, względnie w przeważającej mierze,
filię - to jednostka wyodrębniona organizacyjnie z przedsiębiorstwa i zwykle samobilansująca, która nie posiada osobowości prawnej (oddział). Na terytorium Polski przedsiębiorca zagraniczny może podjąć działalność gospodarczą za pośrednictwem oddziału, wyłącznie w zakresie przedmiotu działalności przedsiębiorstwa oraz po uzyskaniu wpisu do rejestru przedsiębiorców;
biuro - to miejsce sprzedaży lub pomieszczenia o charakterze administracyjnym, niemające samodzielności organizacyjnej w strukturze przedsiębiorstwa. Jeżeli biuro jest utrzymywane wyłącznie w celu wykonywania czynności przygotowawczych lub pomocniczych, to nie stanowi ono zakładu;
zakład fabryczny - to miejsce wytwarzania środków konsumpcji lub produkcji,
warsztat - to miejsce naprawy, remontu, względnie przerobu, zwykle o rzemieślniczym charakterze;
kopalnię, źródło ropy naftowej, kamieniołom albo inne miejsce wydobywania bogactw naturalnych - chodzi o wszelkie formy wydobywania stałych, ciekłych lub gazowych substancji na lądzie i morzu. Wyrażenie „każde inne miejsce wydobywania zasobów naturalnych” należy interpretować szeroko, jednak nie rozciąga się ono na prowadzenie poszukiwań takich zasobów
Za zakład uważana może być również osoba działająca w imieniu przedsiębiorstwa, inna aniżeli makler, komisant lub jakikolwiek inny agent, jeżeli:
posiada ona i zwyczajowo wykonuje w pierwszym wymienionym Państwie pełnomocnictwo do zawierania kontraktów w imieniu tego przedsiębiorstwa, chyba że jej działalność jest ograniczona do zakupu dóbr lub towarów dla tego przedsiębiorstwa, lub
utrzymuje ona zwyczajowo w pierwszym wymienionym Państwie magazyn dóbr lub towarów należących do tego przedsiębiorstwa, z którego to magazynu regularnie wykonuje zamówienia lub dostawy w imieniu tego przedsiębiorstwa, lub
uzyskuje ona zwyczajowo zamówienia w pierwszym wymienionym Państwie całkowicie lub prawie całkowicie dla jednego przedsiębiorstwa lub dla dwóch przedsiębiorstw, z których jedno jest przez drugie kontrolowane lub w którego kontrolowaniu jest to drugie zainteresowane
Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, Spółka nie posiada na terenie kraju żadnego biura lub placówki, mogącej spełniać kryteria zakładu przedsiębiorcy zagranicznego Natomiast Wnioskodawca nie będzie mógł być uznany za zakład bowiem:
nie będzie zawierał on kontraktów w imieniu Spółki ani me będzie posiadał pełnomocnictwa do reprezentowania Spółki,
nie będzie utrzymywał magazynów Spółki;
nie będzie otrzymywał zamówień całkowicie lub prawie całkowicie od Spółki lub podmiotów z nią powiązanych.
Rozważenia więc wymaga kwestia zastosowania w sprawie art. 28b ust 1 uptu, to jest rozstrzygnięcia, że Wnioskodawca będzie świadczył usługi dla podatnika, a obowiązek podatkowy powstanie w miejscu świadczenia usług - to jest w miejscu w którym Spółka ma siedzibę (Królestwo Tajlandii).
Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, Spółka posiada siedzibę w Królestwie Tajlandii - prowadzi tam działalność gospodarczą oraz jest tam zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zdaniem Wnioskodawcy, wyżej wskazane fakty pozwalają uznać, że jest Spółka jest podatnikiem w rozumieniu przepisów Rozdziału 3 Działu 5 ustawy o podatku od towarów i usług
Po wykluczeniu możliwości uznania Wnioskodawcy za zakład Spółki na terenie kraju, wskazać należy, iż miejsce świadczenia Jego usług będzie rozpoznane zgodnie z miejscem siedziby Spółki, a usługi nie będą podlegały opodatkowaniu na terenie kraju. Wnioskodawca na wystawianych fakturach me będzie wykazywał stawki podatku, a jedynie będzie wpisywał pozycję „nie podlega/NP”.
Jak wynika z wniosku Wnioskodawca zamierza świadczyć usługi na rzecz podatnika z Tajlandii, który równocześnie nie ma na terytorium Polski stałego miejsca prowadzenia działalności.
Usługi te będą polegały na obsłudze klientów kontrahenta na co będą składać się następujące czynności:
W związku z powyższy, miejscem świadczenia usługi obsługi klientów - jako nie wymienionej wśród usług dla których stosuje się szczególne zasady określenia miejsca świadczenia - na rzecz ww. Spółki będzie kraj usługobiorcy. W konsekwencji świadczona przez Wnioskodawcę usługa nie będzie podlegała opodatkowaniu w Polsce.
0111-KDIB3-3.4012.1.2018.1.PK