Source: https://interpretacje-podatkowe.org/srodek-trwaly/0111-kdib3-3-4012-64-2018-2-ms
Timestamp: 2018-07-23 10:06:24+00:00
Document Index: 115492064

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 58', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 91', 'art. 47', 'art. 51', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 22', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 91', 'art. 47', 'art. 3', 'art. 53']

♦ › Środek trwały › 0111-KDIB3-3.4012.64.2018.2.MS
czy wycofanie nieruchomości gruntowej wraz z budynkiem z majątku spółki cywilnej i przeniesienie jej do majątku osobistego wspólników spowoduje powstanie u Wnioskodawcy obowiązku podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług,
czy w związku ze zmianą przeznaczenia budynku spółka cywilna ma obowiązek skorygowania odliczonego podatku VAT.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 marca 2018 r. (data wpływu 7 marca 2018 r.), uzupełnionym pismem z 26 kwietnia 2018 r. (data wpływu 7 maja 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie pytania:
czy wycofanie nieruchomości gruntowej wraz z budynkiem z majątku spółki cywilnej i przeniesienie jej do majątku osobistego wspólników spowoduje powstanie u Wnioskodawcy obowiązku podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług - jest nieprawidłowe,
czy w związku ze zmianą przeznaczenia budynku spółka cywilna ma obowiązek skorygowania odliczonego podatku VAT - jest prawidłowe.
W dniu 7 marca 2018 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie powstania obowiązku podatkowego w związku z wycofanie nieruchomości gruntowej wraz z budynkiem z majątku spółki cywilnej i przeniesienie jej do majątku osobistego wspólników oraz obowiązku skorygowania odliczonego podatku VAT.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z 26 kwietnia 2018 r. (data wpływu 7 maja 2018 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr 0111-KDIB3-3.4012.64.2018.1.MS z 17 kwietnia 2018 r.
F. J., A. P. i W. Ł. prowadzą działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej pod firmą X s.c. (dalej Wnioskodawca). Udziały w zyskach i stratach poszczególnych wspólników przedstawiają się następująco: F. J. - 90%, A. P. - 5% i W. Ł. - 5%.
Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest świadczenie usług oznaczonych symbolem PKD 41.20.Z - roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Od 2015 r. wspólnicy spółki rozszerzyli działalność o usługi w zakresie pomocy społecznej z zakwaterowaniem dla osób w podeszłym wieku i osób niepełnosprawnych - PKD 87.30.Z. W związku z tym w 2015 r. wspólnicy podjęli inwestycję polegającą na nadbudowie i przebudowie istniejącego budynku o powierzchni użytkowej 736,86 m2 oraz jego rozbudowie o budynek pomocy społecznej.
Powyższy budynek wraz z działkami o nr 2724 o pow. 58 arów i nr 2737 o powierzchni 1,01 ha, został zakupiony na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego w dniu 07 maja 1993 r. przez F. J. i jego małżonkę M. J. za cenę 660.000.000,00 zł (sześćset sześćdziesiąt milionów złotych) - przed denominacją pieniądza.
Następnie ww. budynek wraz z działkami został wprowadzony do ewidencji środków trwałych w firmie F. J. wówczas prowadzącego działalność gospodarczą jako osoba fizyczna (do 2009 r. F. J. prowadził działalność w formie jednoosobowej działalności gospodarczej) o wartości:
hala produkcyjna – 115.479,75 zł,
budynek socjalny – 18.674,50 zł.
W trakcie prowadzenia jednoosobowej działalności F. J. nie dokonał nakładów, ulepszeń na ww. budynek i działki, które zwiększałyby ich wartość.
Przy zawiązywaniu umowy spółki cywilnej F. J. wniósł ww. budynek wraz z działkami jako wkład do spółki cywilnej. Aktualnie grunty wraz z budynkiem są własnością wspólników spółki cywilnej na zasadzie współwłasności łącznej. Wartość budynku wraz z halą produkcyjna (wartość z ksiąg handlowych) wynosi 14.840,59 zł, natomiast wartość działki nr 2737 – 909.000 zł.
Na przestrzeni lat 1993-2015 w budynku nie było prowadzonych prac adaptacyjno-modernizacyjnych. W tym okresie dokonano:
zakupu kotła per za cenę 4.180,33 zł netto - aktualnie wartość wynosi 2.086,33 zł,
zakupu monitoringu w cenie 3.688,96 zł netto - aktualnie wartość wynosi 707,02 zł.
Od 2015 r. ponoszone są koszty związane z prowadzoną przez spółkę cywilną inwestycją tj. budową budynku z przeznaczeniem na dom pomocy społecznej, które na dzień składania wniosku wynoszą ponad trzy miliony złotych.
W tym celu zamierzają utworzyć sp. z o.o. sp. k., która w zmodernizowanym budynku będzie świadczyła usługi domu pomocy społecznej, które są zwolnione z podatku od towarów i usług.
W trakcie realizacji inwestycji (modernizacji budynku) spółka cywilna nie odliczała podatku VAT z uwagi na powyższe zwolnienie.
Wspólnicy spółki cywilnej zamierzają wycofać ze spółki zmodernizowany budynek wraz z działką nr 2737 o powierzchni 1,01 ha, przeznaczyć go do majątku osobistego wspólników spółki cywilnej (zgodnie z ich udziałami w zyskach i stratach), a następnie wnieść aportem w takich samych udziałach do planowanej do utworzenia osobowej spółki prawa handlowego (sp. z o.o. sp. k.).
W piśmie z 26 kwietnia Wnioskodawca wskazał, że zamierza wycofać ze Spółki zmodernizowany budynek po zakończeniu prac modernizacyjnych i odbiorze budynku przez Nadzór Budowlany. Modernizacja budynku na dzień składania uzupełnień tj. 26 kwietnia 2018 r. nie została zakończona. Zakończenie prac modernizacyjnych i odbiór budynku planowany jest na IV kwartał 2018 r.
Wycofanie budynku ze środków trwałych Wnioskodawcy i przekazanie go do majątku wspólników nastąpi po zakończeniu modernizacji budynku oraz oddaniu go do użytkowania.
Zmodernizowany budynek w całości będzie przeznaczony na prowadzenie działalności w zakresie pomocy społecznej z zakwaterowaniem dla osób w podeszłym wieku i osób niepełnosprawnych. Po uzyskaniu zgody od wojewody będą świadczone usługi pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej. Wnioskodawca będzie realizował zadania zawarte w rozdziale 2 ustawy o pomocy społecznej, będzie świadczył usługi bytowe, opiekuńcze, wspomagające i edukacyjne na poziomie obowiązującego standardu w zakresie i formach wynikających z indywidualnych potrzeb osób w nim przebywających, uwzględniających w szczególności wolność, intymność, godność i poczucie bezpieczeństwa mieszkańców domu oraz stopień ich fizycznej i psychicznej sprawności.
zapewnieniu warunków do rozwoju samorządności mieszkańców „domu”,
Modernizowany budynek jest budynkiem w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 290 ze zm.) oraz budynkiem w rozumieniu PKOB wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r, (Dz.U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.)
Według ww. rozporządzenia - obiektami budowlanymi są konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych. Budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów. Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem. Natomiast budynki niemieszkalne są to obiekty budowlane wykorzystywane głównie dla potrzeb niemieszkalnych. Część „mieszkaniowa” budynku mieszkalnego obejmuje pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie, pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania, np. wózkarnie, suszarnie).
Zgodnie z ww. rozporządzeniem w dziale 11 mieszczą się budynki mieszkalne, natomiast w dziale 12 budynki niemieszkalne.
Natomiast z uregulowań zawartych w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane (Dz.U. z 2013 r. poz. 1409 z późn. zm.) wynika, że pod pojęciem obiektu budowlanego należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych - art. 3 pkt 1.
Budynek - w myśl art. 3 pkt 2 ww. ustawy - to taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
Symbol klasyfikacji przebudowanego budynku wskazanego we wniosku w rozumieniu PKOB to - 1130 „budynki zbiorowego zamieszkania”. Klasa ta obejmuje:
budynki zbiorowego zamieszkania, w tym domy mieszkalne dla ludzi starszych, studentów, dzieci i innych grup społecznych np. domy opieki społecznej, hotele robotnicze, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych itp.
Budynek o którym mowa we wniosku zaliczany jest do obiektów budownictwa mieszkaniowego. Ponad połowa powierzchni całkowitej powierzchni użytkowej budynku będzie wykorzystywana do celów mieszkalnych.
Zgodnie z art. 58 ustawy o pomocy społecznej po stronie DPS leży obowiązek umożliwienia i zorganizowania pomocy mieszkańcom w dostępie do korzystania ze świadczeń zdrowotnych przysługujących im na podstawie przepisów o świadczeniach z ubezpieczenia zdrowotnego i finansowanych m.in. przez mieszkańców domów pomocy społecznej składek zdrowotnych. Dom nie będzie świadczył usług zdrowotnych ponieważ nie będzie miał statusu zakładu opieki zdrowotnej. Wnioskodawca planuje świadczenia zdrowotne na zasadach ogólnych z powszechnego ubezpieczenia zdrowotnego. Planuje się zapewnić mieszkańcom opiekę lekarza rodzinnego zatrudnionego w Zespole Zakładów Opieki Społecznej na terenie DPS w określone dni tygodnia. Planuje się zapewnić opiekę medyczną poprzez opiekę pielęgniarek, które będą wykonywać zlecone przez lekarzy zabiegi tj. iniekcje, opatrunki, zakrapianie oczu i uszu, pobór materiałów do analiz laboratoryjnych, podawanie leków doustnych, pomiar podstawowych parametrów organizmu, profilaktyka odleżynowa, zindywidualizowana higiena osobista. Planuje się również zapewnić opiekę psychologiczną, rehabilitacje oraz masaże i zabiegi inhalacyjne.
Po przeanalizowaniu możliwości czasowych przy realizacji świadczenia ww. usług dla pensjonariuszy Wnioskodawca rezygnuje ze świadczenia usług opieki medycznej dla osób z zewnątrz i ogranicza jedynie dla pensjonariuszy.
Zakupu kotła dokonano w dniu 07 września 2010 r. Środek trwały został oddany do użytkowaniu w dniu zakupu tj. 07 września 2010. r.
Zakupu monitoringu dokonano w dniu 21 stycznia 2016 r. Środek trwały oddany do użytkowania w dniu zakupu tj. 21 stycznia 2016 r.
Wnioskodawca odliczył podatek VAT, ponieważ w tym okresie spółka cywilna prowadziła sprzedaż wyłącznie opodatkowaną.
W związku z powyższym zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie z 26 kwietnia 2018 r.):
Czy wycofanie nieruchomości gruntowej wraz z budynkiem z majątku spółki cywilnej i przeniesienie jej do majątku osobistego wspólników (zgodnie z ich udziałami w zyskach i stratach), spowoduje powstanie u Wnioskodawcy obowiązku w zakresie podatku od towarów i usług?
Czy w związku ze zmianą przeznaczenia budynku spółka cywilna ma obowiązek skorygowania odliczonego podatku VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy (uzupełnionym pismem z 26 kwietnia 2018 r.), wycofanie nieruchomości gruntowej wraz z budynkiem z majątku spółki cywilnej i przeniesienie jej do majątku osobistego wspólników (zgodnie z ich udziałami w zyskach i stratach), nie spowoduje powstania u Wnioskodawcy obowiązku w zakresie podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ww. ustawy o VAT. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Wnioskodawca zakupił budynek bez podatku od towarów i usług, w trakcie jego użytkowania nie poniósł wydatków na jego modernizację. Od 2015 r ponosi wydatki na przebudowę budynku, ale nie odlicza podatku VAT w związku z brakiem prawa do odliczenia. Wnioskodawca będzie świadczył usługi zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca planuje również świadczenie usług dla osób z zewnątrz jednakże w większości będą to usługi których głównym celem będzie profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia - usługi te będą korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT.
Wnioskodawca dopuszcza również świadczenie usług rehabilitacyjnych mających charakter rekreacyjny oraz usług gastronomicznych dla osób z zewnątrz (dla osób odwiedzających podopiecznych DPS oraz pracowników), które to usługi będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednak biorąc pod uwagę główną działalność Wnioskodawcy dotyczącą domu pomocy społecznej zwolnionej z podatku VAT, Wnioskodawca nie odliczał od wszystkich zakupów związanych z modernizacją, przebudową i nadbudową budynku podatku VAT, w związku z brakiem prawa do odliczenia. A zatem wycofanie nieruchomości z majątku spółki do majątku osobistego nie jest objęte podatkiem od towarów i usług.
Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza m.in. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi nr IPTPP1/443-854/11-4/RG z 10 stycznia 2012 r.).
W zakresie podatku VAT powstanie obowiązek korekty podatku naliczonego w związku ze zmianą prawa do odliczenia tj. zmianą przeznaczenia budynku do zakupionych środków trwałych od których Wnioskodawca odliczył podatek VAT, tj. kocioł oraz monitoring.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 26 kwietnia 2018 r. Wnioskodawca w zakresie obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego w związku z nabyciem środków trwałych stwierdził, że nie ma obowiązku korygowania odliczonego podatku VAT.
Zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy o VAT, podatnik ma obowiązek skorygowania podatku naliczonego w sytuacji, gdy:
Dokonanie korekty VAT w związku ze zmianą przeznaczenia towaru konieczne jest tylko w przypadku, gdy zmiana ta następuje w tzw. okresie korekty.
Dla środków trwałych niebędących nieruchomościami wynosi on 5 lat lub 12 miesięcy, w zależności od wartości początkowej środka trwałego. Jeśli wartość ta przekracza 15.000 zł, korekta jest dokonywana w ciągu kolejnych 5 lat, licząc od roku, w którym został on oddany do użytkowania, z tym że za dany rok koryguje się odpowiednią (1/5) część odliczonego podatku naliczonego. Natomiast jeśli wartość początkowa środka trwałego nie przekracza 15.000 zł, wówczas okres korekty wynosi 12 miesięcy, licząc od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towar do użytkowania. Po upływie tych 12 miesięcy podatnik nie koryguje wcześniej odliczonego podatku naliczonego. Zaś w stosunku do nieruchomości okres korekty wynosi 10 lat, licząc od roku, w którym zostały one oddane do użytkowania
Obowiązek korekty podatku naliczonego dotyczy także poczynionych przez podatnika zakupów związanych z jego remontem, ulepszeniem czy modernizacją. W sytuacji, gdy dany środek trwały służy podatnikowi do wykonywania czynności opodatkowanych, to przysługiwało mu prawo do odliczenia VAT od wydatków związanych z tymi nakładami.
W przypadku wydatków remontowych i modernizacyjnych przyjmuje się 12-miesięczny okres korekty. Tak więc korekta VAT naliczonego jest konieczna, gdy od końca okresu rozliczeniowego, w którym zakończono remont, modernizację (i wydano wyremontowany środek trwały do użytkowania) nie upłynęło 12 miesięcy. Natomiast w sytuacji, gdy podatnik poniósł wydatki na ulepszenie czy modernizację środka trwałego (o wartości nakładów przekraczającej 15.000 zł), należy stosować 5-letni okres korekty lub 10-letni, jeśli dotyczy nieruchomości. W związku z tym, że modernizacja środka trwałego nie przekroczyła 15 000 zł, a od przyjęcia do użytkowania minęło 12 miesięcy Wnioskodawca nie ma obowiązku korygowania podatku naliczonego.
nieprawidłowe w zakresie pytania czy wycofanie nieruchomości gruntowej wraz z budynkiem z majątku spółki cywilnej i przeniesienie jej do majątku osobistego wspólników spowoduje powstanie u Wnioskodawcy obowiązku w zakresie podatku od towarów i usług,
prawidłowe w zakresie pytania czy w związku ze zmianą przeznaczenia budynku spółka cywilna ma obowiązek skorygowania odliczonego podatku VAT.
W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 47 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1025), częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Nie będą zatem spełnione przesłanki do opodatkowania w przypadku, gdy wymienione towary będą uznane za przynależności, przez które zgodnie z art. 51 § 1 k.c. rozumie się rzeczy ruchome potrzebne do korzystania z innej rzeczy (rzeczy głównej) zgodnie z jej przeznaczeniem, jeżeli pozostają z nią w faktycznym związku odpowiadającemu temu celowi.
Mając na uwadze opisane zdarzenie przyszłe oraz powołane regulacje prawne należy stwierdzić, że planowane wycofanie z majątku Wnioskodawcy działki nr 2737 zabudowanej zmodernizowanym budynkiem przeznaczonym na dom pomocy społeczne, będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. W przedmiotowym przypadku spełnione zostaną przesłanki warunkujące zrównanie nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, o których mowa w art. 7 ust. 2 ustawy. Z opisu sprawy wynika bowiem, że co prawda, nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem przedmiotowej działki jak i posadowionego na niej budynku składającego się z hali produkcyjnej wraz z częścią magazynową i warsztatową oraz z części socjalno-bytowej i dozoru technicznego, jednakże poniesiono wydatki na nabycie kotła i monitoring, których wartość przekroczyła 3500 zł.
W myśl art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne darowizny – jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
Zatem, co do zasady, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega przekazanie towarów na cele osobiste, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu lub wytworzeniu tego towaru lub jego części składowych
Stosownie do art. 22g ust. 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2017 r., jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Biorąc pod uwagę powyższe, nie powinno ulegać wątpliwości, że w okolicznościach prezentowanego zdarzenia przyszłego, spełnione zostaną wskazane powyżej przesłanki i przekazanie Budynku na cele osobiste Wnioskodawcy powinno być traktowane jako dostawa towarów podlegająca VAT na mocy art. 7 ust. 2 ustawy VAT. Należy bowiem stwierdzić, że (i) Wnioskodawca jest podatnikiem VAT, (ii) Budynek, będący przedmiotem przekazania na cele osobiste Wnioskodawcy należy do jego przedsiębiorstwa - znajduje się w Ewidencji, oraz (iii) Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT od nabycia części składowych budynku i z prawa tego skorzystał dokonując obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków.
W związku z uznaniem przekazania Budynku na cele osobiste Wnioskodawcy za czynność podlegającą VAT, tj. dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy VAT, należy w dalszej kolejności rozważyć możliwość zastosowania zwolnienia z VAT do przedmiotowej dostawy.
Z wniosku wynika, że zakończenie prac modernizacyjnych i odbiór budynku planowany jest na IV kwartał 2018 r. Wycofanie budynku ze środków trwałych Wnioskodawcy i przekazanie go do majątku wspólników nastąpi po zakończeniu modernizacji budynku oraz oddaniu go do użytkowania. Zatem przekazanie przedmiotowego budynku na rzecz wspólników nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia. W konsekwencji w odniesieniu do tego budynku nie znajdzie zastosowania zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Zatem konieczne jest ustalenie czy do sprzedaży przedmiotowych budynku ma zastosowanie zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
W tym miejscu zauważa się, że przy zawiązywaniu umowy spółki cywilnej F. J. wniósł ww. budynek wraz z działkami jako wkład do spółki cywilnej.
Wniesienie przy zawiązywaniu umowy spółki cywilnej ww. budynku wraz z działkami jako wkładu do spółki cywilnej nie nastąpiło w ramach pierwszego zasiedlenia, był on bowiem używany w trakcie prowadzenia jednoosobowej działalności Pana F. J. Jednocześnie w trakcie prowadzenia jednoosobowej działalności Pan F. J. nie dokonał nakładów i ulepszeń na ww. budynek oraz działki, które zwiększałyby ich wartość. Tym samym czynność ta korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Zatem przy nabyciu tego budynku spółce Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Wnioskodawca ponosił wydatki na jego ulepszenie (nadbudowa i rozbudowa budynku przeznaczonego na dom pomocy społecznej), jednakże jak jednoznacznie wskazał w opisie zdarzenia przyszłego w stosunku do nich nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego - spółka nie odliczała podatku naliczonego z uwagi na zwolnienie z podatku od towarów i usług, usług domu pomocy społecznej. Zatem spełnione zostaną warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT i Wnioskodawca będzie mógł skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przekazując wspólnikom grunt wraz ze zmodernizowanym budynkiem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że wycofanie nieruchomości gruntowej wraz z budynkiem z majątku spółki cywilnej i przeniesienie jej do majątku osobistego wspólników (zgodnie z ich udziałami w zyskach i stratach), nie spowoduje powstania u Wnioskodawcy obowiązku w zakresie podatku od towarów i usług należało uznać za nieprawidłowe. W niniejszej sprawie czynność ta będzie bowiem podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przy czym korzystać będzie ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
Zatem dla stwierdzenia czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego związanego z ulepszeniem budynku pomocy społecznej oraz kotła i monitoringu w pierwszej kolejności koniecznym jest stwierdzenie czy czynność nieodpłatnego przekazania tych środków trwałych wspólnikom będzie opodatkowana właściwą stawką podatku VAT czy też będzie korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
Jak już wskazano czynność nieodpłatnego przekazania budynku pomocy społecznej oraz kotła i monitoringu będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT. Wnioskodawca przyjmując, że ulepszany budynek będzie przez niego wykorzystywany do czynności zwolnionych z opodatkowania nie dokonał odliczenia całości podatku naliczonego w związku z dokonanymi nakładami na ulepszenie.
Zatem w odniesieniu do podatku naliczonego związanego z prowadzonymi ulepszeniami w związku z tym, że ulepszony budynek miał służyć czynnościom zwolnionym od podatku (czynnościom w zakresie pomocy społecznej z zakwaterowaniem dla osób w podeszłym wieku i osób niepełnosprawnych - PKD 87.30.Z), jego przekazanie wspólnikom nie spowoduje zmiany przeznaczenia tego środka trwałego ze służącego czynnościom niedającym prawa do odliczenia na służącego czynnościom opodatkowanym. W konsekwencji w tym zakresie nie nastąpi konieczność korekty podatku naliczonego.
Odnosząc się z kolei do korekty podatku naliczonego odliczonego w związku z nabyciem kotła i monitoringu stwierdzić należy, że Wnioskodawca odliczył podatek naliczony w związku z ich nabyciem, gdyż przedmiotowe środki trwałe służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem. Przekazanie przedmiotowych środków trwałych wspólnikom, która to czynność będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem spowoduje zmianę przeznaczenia tych środków trwałych. Niemniej w przedmiotowym przypadku w związku z tym, iż wartość tych środków nie przekracza kwoty 15.000 zł okres do dokonania korekty podatku odliczonego związanego z ich nabyciem już minął. W odniesieniu do tych środków nie ma bowiem zastosowania art. 91 ust 2 ustawy o VAT. W konsekwencji Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego w związku z ich nabyciem.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie korekty podatku naliczonego należało uznać za prawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB3-3.4012.64.2018.2.MS
0114-KDIP4.4012.289.2018.1.MPE | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP3-1.4011.197.2018.2.ES | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/443-854/11-4/RG | Interpretacja indywidualna