Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp1-4512-1-141-15-4-mk
Timestamp: 2018-03-18 21:37:35+00:00
Document Index: 53789822

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 19', 'art. 14', 'art. 20', 'art. 21', 'art. 19', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 7', 'art. 18', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29']

ILPP1/4512-1-141/15-4/MK | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na dostawę gruntu niezabudowanego.
ILPP1/4512-1-141/15-4/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Komornika Sądowego, przedstawione we wniosku z dnia 26 lutego 2015 r. (data wpływu 2 marca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 kwietnia 2015 r. (data wpływu 13 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na dostawę gruntu niezabudowanego – jest prawidłowe.
W dniu 2 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na dostawę gruntu niezabudowanego. Dnia 13 kwietnia 2015 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.
Wnioskodawca jest Komornikiem Sądowym i prowadzi postępowanie egzekucyjne przeciwko małżonkom A.K. i B.K. prowadzącym działalność gospodarczą. Przedmiotem egzekucji jest nieruchomość gruntowa zabudowana budynkiem produkcyjnym. Nieruchomość powyższa została nabyta jako niezabudowana w dniu 31 lipca 2007 r. od osoby fizycznej przez małżonków K. Nabycie to nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W roku 1997 na terenie nieruchomości wybudowany został budynek produkcyjny w technologii szkieletu stalowego. Od tego czasu w budynku prowadzona jest działalność produkcyjna przez Piekarnię K. - jednoosobową działalność gospodarczą A.K. W toku postępowania egzekucyjnego dłużniczka A.K. oświadczyła, że jest podatnikiem podatku od towarów i usług, nieruchomość stanowi środek trwały prowadzonej przez nią działalności gospodarczej i że sprzedaż nieruchomości skutkować będzie powstaniem obowiązku podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług. W toku postępowania egzekucyjnego dojdzie do sprzedaży licytacyjnej ww. nieruchomości.
Dnia 13 kwietnia 2015 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego informując, że:
wskazana we wniosku nieruchomość nie była udostępniana osobom trzecim na podstawie odpłatnych umów cywilnoprawnych,
w związku z wybudowaniem wskazanego budynku dłużnikom przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
przedmiotowy budynek stanowi budynek lub budowlę, w rozumieniu ustawy Prawo Budowlane,
w ocenie organu egzekucyjnego zbycie budynku nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia,
na opisany we wniosku budynek dłużnicy nie ponieśli wydatków na ulepszenie, organowi egzekucyjnemu nie są znane zamiary dłużników co do ponoszenia wydatków w przyszłości, a także, o ile takie wydatki na ulepszenie w przyszłości nastąpią, czy i jak długo budynek będzie przez dłużników wykorzystywany i na jakie cele,
nieruchomość nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od towarów i usług.
Czy sprzedaż w toku licytacji w sądowym postępowaniu egzekucyjnym nieruchomości, której nabycie przez dłużnika nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegała obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku od towarów i usług, a stawka tego podatku wynosić będzie 23%...
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż (w toku licytacji w sądowym postępowaniu egzekucyjnym) nieruchomości, której nabycie przez dłużnika nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, będzie podlegała obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku VAT, a stawka tego podatku wynosić będzie 23%.
W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomość zabudowana spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Jak wynika z regulacji zawartej w art. 18 ustawy, organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2005 r. Nr 229, poz. 1954, z późn. zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.
Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.
Stosownie do zapisu art. 19a ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.
Z kolei z treści art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. c) ustawy wynika, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonywanej w trybie egzekucji dostawy towarów, o której mowa w art. 18.
Z powyższych zapisów wynika, że obowiązek podatkowy – co do zasady – powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów. Zasada ta znajduje zastosowanie także w przypadku dostaw nieruchomości dokonywanych przez komornika sądowego w trybie, o którym mowa w art. 18 ustawy.
Jak wynika z treści art. 43 ust. 11 ustawy, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
Ponadto przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zwolnienie zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z powyższego jednoznacznie wynika, że – co do zasady – grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku. Ponadto, przepis ten obejmuje swoim zakresem także grunty będące w wieczystym użytkowaniu.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi postępowanie egzekucyjne przeciwko małżonkom A.K. i B.K. prowadzącym działalność gospodarczą. Przedmiotem egzekucji jest nieruchomość gruntowa zabudowana budynkiem produkcyjnym. Nieruchomość powyższa została nabyta jako niezabudowana w dniu 31 lipca 2007 r. od osoby fizycznej przez małżonków K. Nabycie to nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W roku 1997 na terenie nieruchomości wybudowany został budynek produkcyjny w technologii szkieletu stalowego. Od tego czasu w budynku prowadzona jest działalność produkcyjna przez Piekarnię K. - jednoosobową działalność gospodarczą A.K. Wskazana we wniosku nieruchomość nie była udostępniana osobom trzecim na podstawie odpłatnych umów cywi1noprawnych. W związku z wybudowaniem wskazanego budynku dłużnikom przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przedmiotowy obiekt stanowi budynek lub budowlę w rozumieniu ustawy prawo budowlane. W ocenie organu egzekucyjnego zbycie budynku nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia. Na opisany we wniosku budynek dłużnicy nie ponieśli wydatków na ulepszenie, organowi egzekucyjnemu nie są znane zamiary dłużników co do ponoszenia wydatków w przyszłości, a także, o ile takie wydatki na ulepszenie w przyszłości nastąpią, czy i jak długo budynek będzie przez dłużników wykorzystywany i na jakie cele. Nieruchomość nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od towarów i usług.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy sprzedaż (w toku licytacji w sądowym postępowaniu egzekucyjnym) nieruchomości, której nabycie przez dłużnika nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegała obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku od towarów i usług, a stawka tego podatku wynosić będzie 23%.
Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz elementy opisu sprawy wskazać należy, że dostawa nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem produkcyjnym Piekarni będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, tj. odpłatną dostawą towarów, dla której obowiązek podatkowy powstanie w chwili sprzedaży w trybie art. 18 ustawy, przez Wnioskodawcę.
Jednocześnie transakcja ta podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w stawce 23% ze względu na brak podstaw prawnych do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a oraz pkt 2 ustawy.
Brak uprawnienia do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, jest konsekwencją braku wystąpienia czynności, o której mowa w art. 2 pkt 14 ustawy, tj. pierwszego zasiedlenia – względem budynku Piekarni. Skutkiem powyższego aktualna, planowana przez Wnioskodawcę dostawa tego obiektu nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia, co wyklucza zwolnienie od podatku na powyższej podstawie.
Podobnie brak podstaw do zastosowania względem sprzedaży budynku Piekarni zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Jak wynika z opisu sprawy Dłużnik wybudował wskazany budynek i Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku związanego z budową tego budynku. W konsekwencji została spełniona negatywna przesłanka zawarta w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit a ustawy, uniemożliwiająca zastosowanie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
W niniejszej sprawie dla dostawy nieruchomości zabudowanej budynkiem nie znajdzie zastosowania także zwolnienie od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Nieruchomość opisana we wniosku nie była bowiem wykorzystywana wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług, czego wymaga powołany przepis. W świetle zatem przytoczonego przepisu nie zostały spełnione przesłanki uprawniające do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Skutkiem powyższego dostawa gruntu, na którym posadowiony jest budynek produkcyjny także nie będzie korzystać ze zwolnienia, co wynika z art. 29a ust. 8 ustawy.
Podsumowując, sprzedaż w toku licytacji w sądowym postępowaniu egzekucyjnym nieruchomości, której nabycie przez dłużną spółkę nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, będzie transakcją opodatkowaną VAT w stawce 23%.
ITPP1/443-1480/14/AP | Interpretacja indywidualna
ILPP2/443-1340/14-4/AD | Interpretacja indywidualna
IBPP2/4512-425/15/AZ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP1/4512-1-141/15-4/MK