Source: http://www.podatki.egospodarka.pl/162517,Wynajem-domu-do-dalszego-najmu-zawsze-z-podatkiem-VAT,1,70,1.html
Timestamp: 2020-03-28 18:36:10+00:00
Document Index: 84189380

Matched Legal Cases: ['art. 43', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 659', 'art. 146', 'art. 38', 'art. 112', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 43', 'FSK ', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146']

Wynajem domu do dalszego najmu zawsze z podatkiem VAT? - eGospodarka.pl - Interpretacje i wyjaśnienia
eGospodarka.pl › Podatki	› Interpretacje i wyjaśnienia	› Wynajem domu do dalszego najmu zawsze z podatkiem VAT?
Jak rozliczyć VAT przy (pod)najmie mieszkania © Alexander Raths - Fotolia.com
Wynajmując dom mieszkalny przedsiębiorcy, który następnie podnajmie go w ramach prowadzonej działalności gospodarczej osobom na ich potrzeby mieszkaniowe, nie może korzystać ze zwolnienia VAT dla takiej usługi - uznał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 10.03.2020 r. nr 0113-KDIPT1-3.4012.879.2019.2.MWJ.
Spółka z o.o. (czynny podatnik VAT) zamierza podpisać umowę najmu domu mieszkalnego stanowiącego jej środek trwały. Umowa najmu zostanie zawarta z osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą (również czynnym podatnikiem VAT), który następnie w ramach swojej firmy podnajmie ten dom najemcom – osobom fizycznym wyłącznie w celu realizacji w nim ich potrzeb mieszkaniowych.
Dom ma charakter mieszkalny, a spółka wynajmie go we własnym imieniu i na własny rachunek. Najemca jest zobowiązany umową do użytkowania domu zgodnie z jego przeznaczeniem czyli podnajmując go osobom trzecim wyłącznie w celach mieszkaniowych.
Zadano pytanie, czy usługa wynajmu domu mieszkalnego świadczona przez spółkę będzie korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko:
„(…) Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r., poz. 106), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Jak rozliczyć VAT przy (pod)najmie mieszkania
Tylko wynajem nieruchomości mieszkalnej bezpośrednio dla najemcy, który będzie w nim zaspokajał swoje cele mieszkaniowe, jest zwolniony z podatku VAT. Tak uznał fiskus w jednej z marcowych interpretacji nakazując spółce zastosowanie stawki podstawowej dla wynajmu domu na rzecz przedsiębiorcy, który następnie podnajął go osobom fizycznym na ich potrzeby mieszkaniowe.
Natomiast, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 – na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r., poz. 1145, z późn. zm.), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie domu przez jego najemcę.
Natomiast, stosownie do art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Przepis art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy wskazuje, że zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlega wyłącznie świadczenie usług w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości, po pierwsze o charakterze mieszkalnym, po drugie – na cele mieszkaniowe. Zastosowanie zwolnienia jest więc uzależnione od spełnienia przesłanek dotyczących charakteru wynajmowanego domu (dom mieszkalny) oraz dotyczących przeznaczenia wynajmowanego domu (cel mieszkaniowy). W związku z tym zwolnieniu nie podlega wynajem nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cel inny niż mieszkaniowy. Wskazany przepis nie uzależnia zastosowania zwolnienia od rodzaju czy formy prawnej podmiotu świadczącego usługę, jak i od podmiotu nabywającego tę usługę. Nie odnosi się również do czasu wynajmowania nieruchomości oraz klasyfikacji statystycznych.
Analizując kwestie zwolnienia od podatku usług najmu dom mieszkalnego należy zwrócić szczególną uwagę na cel świadczonej usługi. Realizacja celu wynajmu następuje poprzez wykorzystanie nieruchomości przez najemcę. Tym samym, zasadniczą kwestią dla opodatkowania, czy zwolnienia od podatku świadczonej usługi pozostaje cel realizowany przez osobę bezpośrednio uczestniczącą w świadczeniu usługi.
Oznacza to, że z punktu widzenia zastosowania tego zwolnienia istotny jest sposób wykorzystywania nieruchomości przez najemcę (usługobiorcę), a zatem to najemca w wynajmowanym domu powinien realizować własne cele mieszkaniowe. Jedynie bowiem w takim przypadku uprawnione będzie stwierdzenie, że wynajmujący (usługobiorca) wynajął nieruchomość „wyłącznie na cele mieszkaniowe”. Ustawodawca nie zwolnił z opodatkowania wynajmu lub dzierżawy nieruchomości „na cele działalności gospodarczej, polegającej na wynajmie nieruchomości wyłącznie na cele mieszkaniowe” (vide wyrok NSA z dnia 8 maja 2018 r., sygn. akt I FSK 1182/16).(…)
Uwzględniając powołane wyżej przepisy prawa, należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie świadczona przez Wnioskodawcę usługa wynajmu domu mieszkalnego nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku Wnioskodawca będzie dokonywał usługi wynajmu domu mieszkalnego na rzecz Najemcy, który będzie wynajmował przedmiotowy dom na cele prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej polegającej na dalszym podnajmie tej nieruchomości. Jak wskazano wyżej, z punktu widzenia zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy istotny jest sposób wykorzystywania nieruchomości przez Najemcę (usługobiorcę), a tym samym to Najemca w wynajmowanym domu powinien realizować własne cele mieszkaniowe – co w przedmiotowej sprawie nie będzie miało miejsca.
Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, w przedmiotowej sprawie nie będzie spełniona jedna z przesłanek warunkujących zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, bowiem usługa wynajmu domu mieszkalnego nie będzie świadczona na cele mieszkaniowe Najemcy. Konsekwentnie, świadczona przez Wnioskodawcę usługa nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy. Zatem usługa wynajmu domu mieszkalnego będzie opodatkowana podstawową stawką podatku 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.(…)”