Source: http://klevringsjuridik.se/2012/06/
Timestamp: 2018-12-16 16:33:12+00:00
Document Index: 12273783

Matched Legal Cases: ['domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ']

juni | 2012 | Klevrings Juridik
Sambons insättningar var gåva och inte hyresintäkt
Kammarrätten i Göteborg målnummer 6916-6917-11
Skatteverket skönstaxerad en person för insättningar på sitt konto eftersom Skatteverket ansåg att insättningarna utgjorde hyresintäkter. Skatteverket ändrar i målet sin uppfattning om insättningarna och medger att de utgör gåvor från mannens sambo varför skönstaxeringen tas bort. Kammarrätten sätter därför även ned skönstaxeringen av inkomst av näringsverksamhet och moms.
Skatteverket tillstyrker numer att insättningarna från Clattdia S och Martha R på sammanlagt 47 500 kr inte ska beskattas som hyresinkomster hos Kurt S och att han vid kontantberäkningen ska tillgodoräknas hushållspengar från inneboende med skäliga 20 000 kr. Kammarrätten anser att det inte finns skäl att göra någon annan bedömning i den delen. I övrigt gör kammarrätten samma bedömning som förvaltningsrätten. Det nu sagda innebär att Kurt S inte ska beskattas för några hyresinkomster i inkomstslaget kapital och att det skönsmässigt beräknade överskottet av uthyrning av privatbostad ska tas bort. Dessutom ska den skönsmässiga höjningen av Kurt Ss inkomst av näringsverksamhet sättas ned med 20 000 kr och beslutad mervärdesskatt med 4 000 kr. Det är Skatteverkets uppgift att justera underlagen för skattetillägg i motsvarande mån.
FÖRVALTNINGSRÄTTENS DOMSKÄL
Skönstaxering och skönsbeskattning Om skatt eller underlag för skatt inte kan beräknas tillförlitligt på grund av att den skattskyldige, trots att han har varit skyldig att lämna självdeklaration, inte avgett någon sådan, eller avgett bristfällig sådan, ska skatten eller underlaget för att ta ut skatt uppskattas till det belopp som framstår som skäligt med hänsyn av vad som framkommit i ärendet (4 kap. 3 § taxeringslagen). Av 21 kap. följer att beslut om skatt kan omprövas av Skatteverket. Vid en omprövning ska skatten beräknas på grundval av tillgängliga uppgifter. Om en tillförlitlig beräkning inte kan göras på ett sådant sätt, ska skatten bestämmas efter vad som framstår som skäligt med hänsyn till vad som har kommit fram (skönsbeskattning) (11 kap. 19 § skattebetalningslagen). Förvaltningsrätten finner mot bakgrund av den kontantberäkning som gjorts av Skatteverket och det kontantunderskott som framkommit att Kurt Ss skatt inte kunnat beräknas tillförlitligt på grundval av hans inlämnade deklaration eller andra tillgängliga uppgifter. Det har därför funnits förutsättningar att genom skönstaxering uppskatta underlaget för att ta ut skatt. Fråga uppkommer då om Skatteverkets beräkning av Kurt Ss inkomster framstår som skälig med hänsyn till vad som framkommit.
Kurt S har på sitt konto fått insättningar från personer folkbokförda på fastigheten Kornarp 3:15. Han har enligt förvaltningsrättens mening kunnat inte ge någon rimlig förklaring till varför de aktuella personerna har satt in pengar på hans konto. Därmed finner förvaltningsrätten att det framstår som skäligt att påföra honom nämnda insättningar såsom hyresersättning. Vad han anfört om att han själv varit bosatt på fastigheten föranleder ingen annan bedömning. Inkomst av näringsverksamhet Kurt S har enligt förvaltningsrättens mening inte genom ingivna läkarintyg visat att hans hälsotillstånd varit sådant att han varit arbetsoförmögen 2008. Han har vidare själv uppgett att han under det aktuella året utfört arbete för två försäkringsbolag samt fakturerat för detta. Förvaltningsrätten finner därför att det finns stöd för att Kurt S under inkomståret 2008 yrkesmässigt och självständigt bedrivit förvärvsverksamhet. Avseende de summor som satts in på Kurt Ss konto med ett sammanlagt värde av 171 00 kr anser förvaltningsrätten att det finns skäl att ifrågasätta att insättningarna avser gåvor, bl, a. mot bakgrund av vad som framkommit angående de uppgivna gåvogivarnas ekonomiska förutsättningar. Något stöd för att insättningen som registrerats från restaurang Klemeir egentligen utgör ersättning till en väninna från en rysk advokatbyrå finns inte heller. De pengar som satts in på Kurt Ss konto får i stället förmodas tillhöra honom. Det får vidare anses utrett att Kurt S under 2008 erhållit ersättning från försäkringsbolag för arbeten han utfört och som han bort redovisa som inkomst av näringsverksamhet. Förvaltningsrätten finner mot bakgrund av det anförda att det framstår som skäligt att hän föra nu aktuella insättningar på Kurt Ss konto till hans näringsverksamhet. Skattetillägg Om avvikelse skett från självdeklarationen genom skörtstaxering ska skattetillägget beräknas på den skatt som till följd av skönstaxeringen påförs den skatteskyldige utöver den skatt som annars skulle ha påförts honom (5 kap. 5 § taxeringslagen). Skattetillägg ska tas ut vid skönsbeskattning enligt 11 kap. 19 § andra och tredje styckena (15 kap. 2 § skattebetalningslagen). Avvikelser har skett från Kurt Ss självdeklaration genom skönstaxering och mervärdesskatt har påförts efter skönsbeskattning. Grund för skattetillägg finns därmed. Skäl för befrielse från skattetilläggen har inte framkommit.
Skatteflyktslagen är tillämplig när underprisöverlåtelse utnyttjas för definitiv skattelättnad
Högsta förvaltningsdomstolen målnummer 4799-10
Reglerna om underprisöverlåtelser är till för att omstruktureringar ska kunna genomföras utan omedelbara skattekonsekvenser. En definitiv skattelättnad är inte avsedd. När ett bolag utnyttjar reglerna för att skapa sig en definitiv skattelättnad anser därför Högsta förvaltningsdomstolen att skatteflyktslagen är tillämplig.
Högsta förvaltningsdomstolen finner att det inte framkommit någon unionsrättslig fråga som har betydelse för avgörandet av målet. Yrkandet om att förhandsavgörande från EU-domstolen ska inhämtas ska därför avslås. De bestämmelser om underprisöverlåtelser till handelsbolag i 23 kap. IL som aktualiseras i ärendet är de som gällde t.o.m. den 17 april 2008. Enligt 2 § skatteflyktslagen ska vid taxeringen hänsyn inte tas till rättshandling, om (1) rättshandlingen, ensam eller tillsammans med annan rättshandling, ingår i ett förfarande som medför väsentlig skatteförmån för den skattskyldige, (2) den skattskyldige direkt eller indirekt medverkat i rättshandlingen eller rättshandlingarna, (3) skatteförmånen med hänsyn till omständigheterna kan antas ha utgjort det övervägande skälet för förfarandet och (4) en taxering på grundval av förfarandet skulle strida mot lagstiftningens syfte som det framgår av skattebestämmelsernas allmänna utformning och de bestämmelser som är direkt tillämpliga eller har kringgåtts genom förfarandet. En underprisöverlåtelse är enligt 23 kap. 3 § IL en överlåtelse av en tillgång utan ersättning eller mot ersättning som understiger marknadsvärdet utan att detta är affärsmässigt motiverat, förutsatt att vissa villkor är uppfyllda. Reglerna har till syfte att omstruktureringar ska kunna genomföras utan att några omedelbara skattekonsekvenser uppkommer. Någon definitiv skattelättnad är dock inte avsedd. Bestämmelserna om underprisöverlåtelser är nämligen utformade så att de ska förhindra att sådana överlåtelser genomförs i syfte att uppnå omotiverade skatteförmåner (prop. 1998/99:15 s. 127). Det har dock inte ansetts uteslutet att omständigheterna i vissa fall kan vara sådana att skatteflyktslagen är tillämplig (a. prop. s. 147). Det förfarande som Högsta förvaltningsdomstolen nu har att ta ställning till är enbart de rättshandlingar som beskrivits i ansökan om förhandsbesked och som avses med den ställda frågan om skatteflyktslagens eventuella tillämplighet, dvs. Salénhusets underprisöverlåtelse av fastigheten till handelsbolaget samt härefter försäljningen av handelsbolaget till marknadspris. Det saknas förutsättningar att härutöver överväga eventuella skattekonsekvenser vid en senare fördelning av ersättningen för handelsbolaget och några antaganden i den delen bör inte göras. Som framgår av den inledningsvis angivna bakgrunden äger Salénhuset endast 0,1 procent av handelsbolaget medan återstoden ägs av det cypriotiska aktiebolaget Candice, vilket i sin tur ägs till 100 procent av Salénhuset. Underprisöverlåtelsen av fastigheten innebär därför en betydande värdeöverföring till Candice, som inte är skattskyldigt för kapitalvinst vare sig i Sverige eller Cypern. Denna värdeöverföring är inte betingad av bolagens verksamhet utan har tillkommit enbart för att förbereda den externa försäljningen av fastigheten genom handelsbolaget, vilket kommer att kunna ske utan att den latenta skatteskuld som åvilar fastigheten behöver infrias. Transaktionen medför därigenom en betydande skattelättnad för Salénhuset. Det står enligt Högsta förvaltningsdomstolens mening klart att det beskrivna förfarandet uppfyller de tre första kriterierna i 2 § skatteflyktslagen, nämligen att rättshandlingen medför en väsentlig skatteförmån för Salénhuset, att Salénhuset medverkat härtill och att skatteförmånen kan antas ha utgjort det övervägande skälet för förfarandet. När det gäller det fjärde kriteriet, att en taxering på grund av förfarandet skulle strida mot lagstiftningens syfte, gör Högsta förvaltningsdomstolen följande överväganden. En överlåtelse av en tillgång i näringsverksamhet till ett pris som understiger tillgångens marknadsvärde ska som huvudregel föranleda uttagsbeskattning. Reglerna om underprisöverlåtelser utgör ett undantag från denna huvudregel och har till syfte att underlätta omstruktureringar i näringslivet, vilka bör kunna ske utan några omedelbara skattekonsekvenser. Någon definitiv skattelättnad är dock inte avsedd. Möjligheterna till underprisöverlåtelser av tillgångar till och från handelsbolag enligt 23 kap. IL har numera helt slopats. I förarbetena till lagstiftningen anför regeringen att det är uppenbart att regelverket om underprisöverlåtelser såvitt avser handelsbolag inte uppfyller det grundläggande kravet på att en underprisöverlåtelse inte direkt eller indirekt ska medföra några otillbörliga skatteförmåner. Systemet kan i stället användas systematiskt och återkommande för att åstadkomma oavsedda skatteeffekter (prop. 2008/09:37 s. 27). Enligt Högsta förvaltningsdomstolens mening måste det dock redan före lagändringarna ha stått klart att reglerna inte varit avsedda att kunna utnyttjas för konstlade förfaranden som uppenbart saknar samband med organisationen av en näringsverksamhet och endast kommer till stånd för att undvika den beskattning som annars skulle ske vid avyttring av en tillgång i näringsverksamheten. Det förfarande som är aktuellt i målet är av denna karaktär. En taxering på grund av förfarandet får därför anses strida mot syftet med bestämmelserna om underprisöverlåtelser. Beskattningen av Salénhuset ska därför som Skatterättsnämnden funnit ske som om bolaget överlåter fastigheten till handelsbolaget till marknadsvärdet.