Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/ibpp2-4512-210-15-ik
Timestamp: 2018-03-18 04:15:25+00:00
Document Index: 108872751

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 6', 'art. 29', 'art. 6', 'art. 29', 'SA/Kr ', 'art. 6', 'art. 5', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 32', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 6', 'art. 29', 'art. 14']

IBPP2/4512-210/15/IKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 2 marca 2015 r. (data wpływu 5 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:
prawidłowe – w zakresie uznania świadczenia Wnioskodawcy polegającego na wydaniu kawy do spożycia na miejscu wraz z wykonaniem czynności dodatkowych na rzecz klienta za usługę restauracyjną,
W dniu 5 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania świadczenia Wnioskodawcy polegającego na sprzedaży produktu żywnościowego wraz z wykonaniem Czynności dodatkowych na rzecz klienta za usługę restauracyjną, oraz w zakresie zastosowania stawki podatku VAT i ustalenia podstawy opodatkowania dla opisanych we wniosku czynności.
C.Sp. z o.o. (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Polski. Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT) czynnym w Polsce.
Działalność Wnioskodawcy polega w szczególności na prowadzeniu punktów gastronomicznych (ciastkarni), w których oferuje do sprzedaży wykonywane według oryginalnej receptury babeczki oraz inne produkty żywnościowe. Produkty te są przygotowywane i podawane w punktach gastronomicznych Wnioskodawcy, a klient może obserwować proces ich przygotowywania przez przeszklone witryny. Punkty gastronomiczne Wnioskodawcy obecnie są usytuowane głównie w galeriach handlowych w największych miastach w Polsce i charakteryzują się oryginalnym wnętrzem wyposażonym w wygodne fotele. Wnioskodawca specjalnie dobiera meble i ich kolor, a także rozmieszczenie stolików. Bardzo dużo uwagi poświęca wystrojowi lokali, które są projektowane przez centralę sieci w USA, aby budować niepowtarzalną atmosferę i zapewnić, aby klient w każdym punkcie gastronomicznym prowadzonym przez Spółkę czuł się tak samo dobrze i zawsze otrzymywał usługę gastronomiczną tej samej jakości. Wokół ciastkarni zawsze unosi się niepowtarzalny aromat świeżo wypiekanych na miejscu w każdym z lokali bułeczek drożdżowych, który jest znakiem rozpoznawczym sieci na całym świecie. Wnioskodawca w swoich punktach gastronomicznych zatrudnia wykwalifikowaną obsługę.
W ofercie punktów gastronomicznych Wnioskodawcy oprócz wypieków znajdują się także napoje, w tym kawa i napoje produkowane na bazie kawy (dalej łącznie jako: kawa). Wnioskodawca oferuje napoje do konsumpcji na miejscu, jak i na wynos. Przed transakcją kasjer pyta klienta, czy kawa ma być podana na miejscu, czy na wynos. Odpowiedź udzielona przez klienta będzie determinowała dalszy przebieg transakcji, w tym w szczególności zakres usług wykonywanych przez obsługę punktu gastronomicznego. Przedmiotem niniejszego wniosku jest jedynie sprzedaż kawy serwowanej do konsumpcji na miejscu.
Proces przyrządzenia kawy do podania na miejscu:
Dla Wnioskodawcy proces przyrządzenia oraz podania kawy to pasja i sztuka w jednym. Dokłada najwyższej staranności, aby każdy gość rozsmakował się w głębokim aromacie specjalnie dobranej kawy oraz raczył się nią od początku, aż do ostatniej kropli.
W C. Sp. z o.o. proces przygotowania kawy zaczyna się dużo wcześniej niż w momencie złożenia zamówienia przez gościa w kawiarni. Ziarna kawy oferowanej w punktach gastronomicznych Spółki są pieczołowicie dobierane przez zespół ekspercki, który decyduje jaka mieszanka kawy będzie wyróżniała kawiarnie Wnioskodawcy, aby gość przyzwyczaił swoje kubki smakowe do standardów Spółki, a w konsekwencji, aby to kawa Wnioskodawcy stała się standardem smaku kawy.
Wnioskodawca kładzie ogromny nacisk na okresowe szkolenia baristów, aby mieć pewność, że sprostają nieprzeciętnie wysokim wymaganiom przyrządzenia oraz serwowania kawy gościom. Podczas przyjmowania zamówienia od gościa przedstawiciele Wnioskodawcy zawsze przedstawiają mu paletę wyboru dostępnych kaw, opisując wszystkie ich rodzaje.
Proces parzenia kawy w punktach gastronomicznych Spółki rozpoczyna się od dokładnego sprawdzenia czy ziarno zostało odpowiednio i na świeżo zmielone oraz czy porcja kawy odpowiada uwolnionej przy pomocy dozownika ilości. Wnioskodawca w kawiarniach korzysta jedynie z najwyższej jakości sprzętu kawowego, zarówno w aspekcie profesjonalnych młynków do kawy, jak i ekspresów wysokociśnieniowych oraz drobnego osprzętu w postaci pędzelków do kolb kawowych, czyścików, termometrów, ubijaków, itp.
Przed użyciem pracownicy Spółki zawsze dokładnie czyszczą kolbę kawową z ewentualnych pozostałości z poprzedniego użycia. Kolba napełniania jest jednym lub dwoma szotami (strzałami z młynka), których waga co do grama powinna odpowiadać ustalonej porcji. Odpowiednio ubijamy kawę w kolbie specjalnym ubijakiem. Tak przygotowaną kolbę pracownicy Wnioskodawcy wkładają z kawą do ekspresu i odpowiednim przyciskiem zaparzają zamówioną przez gościa kawę. Jeżeli kawa ma być z dodatkiem mleka, to pracownicy podgrzewają i spieniają mleko w dzbanuszku jedną z dwóch dysz z ekspresu znajdujących się po prawej i lewej stronie. Niezwłocznie potem czyszczą dyszę specjalnie do tego przeznaczoną ściereczką.
Kawy serwowane są przez Wnioskodawcę w selektywnie wybranej porcelanie o ergonomicznym kształcie oraz odpowiedniej grubości, aby gość mógł spokojnie cieszyć się konsumowaniem ciepłego napoju przez 17-20 minut od chwili podania. Kawa podawana w zimnej porcelanie narażona jest na szybką utratę wartości smakowych, a przez to traci na jakości. W C. Sp. z o.o. wiemy, iż szczególnie ważne jest to w przypadku kaw w małych porcjach, takich jak espresso. Zimna porcelana szybko odbiera ciepło gorącej, świeżo parzonej kawie powodując szybszy proces stygnięcia. Wspaniały aromat kawy będzie zdecydowanie bardziej intensywny w przypadku wstępnie ogrzanej filiżanki, a jak wiadomo wyższa temperatura potęguje zapach. Dlatego bariści Wnioskodawcy zawsze wstępnie ogrzewają filiżanki, co pozwala również na zachowanie idealnie kremowej pianki na dłużej. Zgodnie z wypracowanymi standardami Wnioskodawcy, porcelanowe filiżanki są ogrzewane za pomocą profesjonalnych podgrzewaczy znajdujących się na górze ekspresu ciśnieniowego.
Kolejny zabieg, który gwarantuje wysokie zadowolenie gości Wnioskodawcy, polega na dodawaniu do kawy wyłącznie podgrzanego mleka, aby nie doprowadzić do obniżenia temperatury płynu. Do zaparzonej już kawy dolewane jest spienione i podgrzane mleko oraz robiony na niej jest kunsztowny wzorek za pomocą mieszadełka i wykałaczki. Tak przygotowana kawa zostaje podane gościowi na spodeczku w asyście łyżeczki oraz brązowego cukru trzcinowego. Do kawy serwowanej w lokalu obsługa zawsze proponuje świeżo wypieczone ciasteczko cynamonowe.
Czynności składające się na sprzedaż kawy do konsumpcji na miejscu:
Mając na uwadze powyższe, w przypadku wyboru przez klienta kawy w celu konsumpcji na miejscu, Wnioskodawca wykonuje lub będzie gotowy wykonać na rzecz klienta szereg czynności, obejmujących w szczególności:
zapewnienie asysty obsługi lokalu, w szczególności w formie doradztwa przy składania zamówienia, informacji o poszczególnych produktach itd.,
skrupulatne przygotowanie kawy w trakcie procesu opisanego powyżej,
podanie kawy w odpowiednio dobranej porcelanie zapewniającej zachowanie przez napój temperatury,
udostępnienie możliwości spożycia zakupionego napoju w lokalu Wnioskodawcy, charakteryzującego się odpowiednim wystrojem, któremu towarzyszy aromat świeżo wypiekanych bułeczek cynamonowych,
uprzątnięcie stolika po zakończeniu przez gościa konsumpcji przez obsługę lokalu,
regularne sprzątanie powierzchni lokalu.
Zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z dnia 26 listopada 2008 r. ze zm.), świadczenie będące przedmiotem niniejszego wniosku, tj. wydanie kawy w lokalu Wnioskodawcy wraz z wykonaniem czynności dodatkowych powinno być klasyfikowane w ramach sekcji I (Usługi związane z zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne), w dziale 56 PKWiU jako „usługi związane z wyżywieniem”.
Gość nabywający kawę zobowiązany jest do zapłaty ceny określonej w kwocie brutto w cenniku danego punktu gastronomicznego prowadzonego przez Spółkę. Cena ta z punktu widzenia Wnioskodawcy określona jest łącznie za kawę (towar) oraz opisane powyżej czynności dodatkowe realizowane przez Wnioskodawcę w związku z transakcją. W przypadku sprzedaży kawy do spożycia na miejscu, istotna część kosztów ponoszonych przez Wnioskodawcę w związku z transakcją generowana jest przez realizowane przez Wnioskodawcę czynności dodatkowe, w tym takich jak najem lokalu i jego umeblowanie, obsługi, sprzętu, naczyń wielokrotnego użytku itd. Koszty nabycia i wytworzenia produktu stanowią jedynie część kosztów ponoszonych przez Spółkę w przypadku sprzedaży kawy na miejscu. W związku z powyższym, także istotną część marży realizowanej przez Wnioskodawcę na sprzedaży kawy do spożycia na miejscu należy przypisać do czynności dodatkowych świadczonych przez Wnioskodawcę.
Czy świadczenie Wnioskodawcy polegające na wydaniu kawy do spożycia na miejscu (w punkcie gastronomicznym Wnioskodawcy) wraz z wykonaniem szeregu czynności dodatkowych na rzecz klienta stanowi usługę restauracyjną zgodnie z art. 6 ust. 1 unijnego rozporządzenia wykonawczego...
Czy świadczenie Wnioskodawcy polegające na wydaniu kawy na miejscu (w punkcie gastronomicznym Wnioskodawcy) wraz z wykonaniem szeregu czynności dodatkowych na rzecz klienta może być opodatkowane obniżoną stawką VAT z wyłączeniem części, która odpowiada wartości sprzedaży kawy, opodatkowanej podstawową stawką VAT...
Jeśli stanowisko Wnioskodawcy w zakresie Pytania 3 jest prawidłowe, czy w świetle art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania świadczenia Wnioskodawcy (usługa restauracyjna obejmująca wydanie kawy) jest cena płacona przez Klienta przyporządkowana/alokowana do części odpowiadającej wartości usługi restauracyjnej i części odpowiadającej wartości produktu (i pomniejszona o należny VAT)...
W ocenie Wnioskodawcy, świadczenie polegające na wydaniu kawy do spożycia na miejscu wraz z wykonaniem szeregu czynności dodatkowych na rzecz klienta stanowi świadczenie usług restauracyjnych w świetle art. 6 ust. 1 unijnego rozporządzenia wykonawczego.
W ocenie Wnioskodawcy, realizowane przez niego świadczenie polegające na wydaniu kawy na miejscu wraz z wykonaniem szeregu czynności dodatkowych na rzecz klienta, może być opodatkowane obniżoną stawką VAT z wyłączeniem części, która odpowiada wartości sprzedaży kawy opodatkowanej zgodnie z rozporządzeniem podstawową stawką VAT.
W ocenie Wnioskodawcy, podstawą opodatkowania świadczenia Wnioskodawcy (dostawa produktu do spożycia na miejscu wraz z czynnościami dodatkowymi) zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT jest cena płacona przez klienta przyporządkowana/alokowana do części odpowiadającej wartości usługi restauracyjnej i części odpowiadającej wartości produktu (pomniejszona o należny VAT).
Poniżej Wnioskodawca przedstawia uzasadnienie swojego stanowiska w zakresie Pytań 1-3
W ocenie Wnioskodawcy, w pierwszej kolejności ustalić należy, jak świadczenie realizowane przez Wnioskodawcę polegające na wydaniu kawy do konsumpcji na miejscu w punkcie gastronomicznym Wnioskodawcy wraz z wykonaniem czynności dodatkowych na rzecz klienta, jest traktowane na gruncie VAT.
Co do zasady każde świadczenie usług i dostawa towarów stanowi na gruncie przepisów w zakresie VAT zdarzenie odrębne, podlegające odrębnemu opodatkowaniu VAT. Jednak w przypadku tzw. świadczeń złożonych, z uwagi na ich funkcjonalne powiązanie, całość usługi powinna być traktowana dla celów VAT jednolicie. Zgodnie z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TS UE) oraz polskich sądów administracyjnych, gdy „dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej” (za interpretacją indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 31 grudnia 2013 r., sygn. 1PPP2/443-1101/13-2/BH).
W świetle powyższej definicji, należy stwierdzić, że świadczenie przedstawione w opisanym przez Wnioskodawcę zdarzeniu przyszłym polegające na sprzedaży kawy do spożycia na miejscu w lokalu gastronomicznym Wnioskodawcy wraz z wykonaniem na rzecz klienta szeregu czynności dodatkowych stanowi świadczenie usługi złożonej. Klient jest zainteresowany zarówno nabyciem produktu (kawy), jak i skorzystaniem ze świadczonych przez Wnioskodawcę usług, tj. z możliwości zajęcia miejsca przy stoliku, czynności świadczonych przez obsługę lokalu (sprzątanie) itd. Poszczególne świadczenia realizowane przez Wnioskodawcę należy uznać za funkcjonalnie ze sobą powiązane - w szczególności gdyby klient zainteresowany był jedynie konsumpcją kawy to nie nabyłby jej do spożycia na miejscu, ale na wynos, a samo świadczenie czynności dodatkowych bez wydania kawy nie miałoby dla klienta sensu.
Zgodnie natomiast z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 30 sierpnia 2013 r. (sygn. akt I SA/Kr 274/13: „(...) w celu określenia, czy jedna transakcja złożona, taka jak będąca przedmiotem postępowania przed sądem krajowym, powinna zostać zakwalifikowana jako dostawa towarów, czy jako świadczenie usług, należy zidentyfikować jej elementy dominujące (...)”.
W ocenie Wnioskodawcy, świadczenie polegające na wydaniu kawy do konsumpcji na miejscu wraz z realizacją czynności przygotowania kawy - powinno być traktowane na gruncie VAT jako świadczenie usług restauracyjnych. Zgodnie bowiem z art. 6 ust. 1 unijnego rozporządzenia wykonawczego, usługi restauracyjne i cateringowe oznaczają usługi polegające na dostarczaniu gotowej lub niegotowej żywności lub napojów albo żywności i napojów, przeznaczonych do spożycia przez ludzi, wraz z odpowiednimi usługami wspomagającymi pozwalającymi na ich natychmiastowe spożycie. Dostarczanie żywności lub napojów lub żywności i napojów stanowi jedynie element większej całości, w której muszą przeważać usługi. Usługi restauracyjne polegają na świadczeniu takich usług w lokalu należącym do usługodawcy, podczas gdy usługi cateringowe polegają na świadczeniu takich usług poza lokalem usługodawcy.
Biorąc więc pod uwagę, że czynności realizowane przez Wnioskodawcę w związku z wydaniem kawy do konsumpcji w lokalu Wnioskodawcy mają charakter przewyższający, bardziej czasochłonny i kosztochłonny niż samo wydanie kawy, jak również kluczowy z punktu widzenia budowania renomy Wnioskodawcy, należy uznać, że transakcje będące przedmiotem niniejszego wniosku należy uznać za kompleksową usługę restauracyjną (związaną z wyżywieniem). Powyższy wniosek znajduje potwierdzenie w orzecznictwie TS UE, w tym przykładowo w wyroku TS UE z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94 (Faaborg-Gelting Linien). We wspomnianym orzeczeniu TS UE stwierdził, że: „Transakcje dokonywane przez restauracje polegające na dostarczeniu posiłków do spożycia na miejscu nie są dostawami towarów w rozumieniu art. 5 szóstej dyrektywy (77/388), ale należy je uznać za świadczenie usług w rozumieniu art. 6 ust. 1 tej dyrektywy. Na takie transakcje składa się zespół elementów i działań, wśród których dostarczanie żywności jest tylko jednym ze składników i w których zdecydowanie dominuje element usługowy.”
Powyższe stanowisko jest także powszechnie akceptowane przez organy podatkowe. Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 14 kwietnia 2014 r. (sygn. IPPP1/443-148/14-2/MPe), stwierdził, że „(...) dostawa produktów do spożycia na miejscu (w lokalu Wnioskodawcy) z wykonaniem czynności dodatkowych stanowi świadczenie usługi złożonej. Klienci Zainteresowanego nabywający produkty mają możliwość zajęcia miejsca przy stoliku w lokalu, korzystania z zastawy stołowej wielorazowego użytku, możliwość podania posiłku do stolika (na życzenie klienta) a po konsumpcji sprzątnięcie zastawy stołowej przez obsługę.”
Mając na uwadze powyższe, skoro Wnioskodawca dokonuje wydania kawy do spożycia na miejscu, wykonując przy tym szereg czynności umożliwiających przygotowanie i odpowiednie podanie kawy, to takie świadczenie powinno być uznane za świadczenie usług restauracyjnych, zgodnie z art. 6 ust. 1 unijnego rozporządzenia wykonawczego.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, dostawa towarów i świadczenie usług jest opodatkowane co do zasady według podstawowej stawki VAT, która zgodnie z art. 146a pkt 1 tej ustawy wynosi obecnie 23%. Natomiast w odniesieniu do wymienionych w odpowiednich przepisach o VAT (w tym w samej ustawie o VAT oraz wydanych na jej podstawie przepisach wykonawczych), możliwe jest stosowanie przez podatnika obniżonej stawki podatku VAT.
W myśl § 3 ust. 1 pkt 1 oraz poz. 7 Załącznika do rozporządzenia wydanego na podstawie art. 146d ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, stawkę podatku VAT obniża się do wysokości 8% w przypadku usług związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56), z wyłączeniem sprzedaży napojów, przy przygotowywaniu których jest wykorzystywany napar z kawy lub herbaty, niezależnie od udziału procentowego tego naparu w przygotowywanym napoju.
Biorąc pod uwagę, że świadczenie Wnioskodawcy polegające na wydaniu kawy w ramach świadczonej usługi gastronomicznej należy uznać za świadczenie usługi gastronomicznej (PKWiU 56 „usługi restauracji i pozostałych placówek gastronomicznych”), to w konsekwencji powołany przepis rozporządzenia przewidujący możliwość zastosowania obniżonej stawki VAT powinien znaleźć w przedmiotowej sprawie zastosowanie. Jednakże, z uwagi na brzmienie powołanych przepisów rozporządzenia, należy stwierdzić, że usługi związane z wyżywieniem powinny być opodatkowane obniżoną stawką VAT z wyłączeniem tej części usług, która koresponduje ze sprzedażą towarów wymienionych w poz. 7 załącznika nr 1 do rozporządzenia, w tym m.in. sprzedażą kawy. W praktyce więc, w ocenie Spółki, realizowane przez nią świadczenie obejmujące dostawę kawy do spożycia na miejscu (w lokalu) wraz z wykonaniem czynności dodatkowych, stanowiących usługę restauracyjną (związaną z wyżywieniem) opodatkowane będzie na mocy powołanego przepisu rozporządzenia 8% stawką podatku VAT, jednakże z wyłączeniem tej części, która odpowiada wartości sprzedaży kawy opodatkowanej według podstawowej stawki VAT.
W tym miejscu wskazania wymaga, że co do zasady świadczenia złożone podlegają opodatkowaniu jedną stawką podatku VAT, niemniej jednak w określonych przypadkach możliwe jest ich opodatkowanie dwoma różnymi stawkami VAT. W szczególności, w kontekście regulacji unijnych Trybunał Sprawiedliwości UE uznawał, że państwa członkowskie mając swobodę w zakresie selektywnego stosowania stawki obniżonej, mogą obniżoną stawkę przewidzieć jedynie w odniesieniu do elementów usługi kompleksowej. Taki wniosek płynie m.in. z orzeczenia TS UE z dnia 6 maja 2010 r., C-94/09 (Komisja przeciw Francji). Analogicznie uznał TS UE w orzeczeniu w sprawie C-251/05 (Talacre Beach Caravan Sales).
W ocenie Wnioskodawcy, interpretacja przepisów o VAT, w tym poz. 7 załącznika do rozporządzenia prowadzi do wniosku, że kompleksowa usługa związana z wyżywieniem (restauracyjna) jest opodatkowana obniżoną 8% stawką VAT, ale jedynie w części, która nie koresponduje ze sprzedażą towarów wymienionych w tej pozycji, w tym kawy. Na mocy tego przepisu ustawodawca nie wyłączył w ogóle możliwości opodatkowania wszelkich kompleksowych usług w zakresie wyżywienia obniżoną stawką podatku VAT, ale jedynie wyłączył ją w odniesieniu do sprzedaży poszczególnych towarów, które mogą być elementem usługi złożonej.
Powyższą interpretację potwierdzają organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych. Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 31 grudnia 2013 r. (sygn. IPPP2/443-1101/13-2/BH) uznał, że: „W świetle powołanych przepisów należy stwierdzić, że świadczenie Wnioskodawcy obejmujące dostawę produktu do spożycia na miejscu (w lokalu) wraz z wykonaniem Czynności dodatkowych, stanowiące usługę restauracyjną (związaną z wyżywieniem) jest opodatkowane 8% stawką podatku - zgodnie z § 7 ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia, w sytuacji gdy sprzedaż ta sklasyfikowana jest w grupowaniu PKWiU ex 56, według obowiązującej dla celów podatku od towarów i usług Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.). Z obniżonej stawki nie może, natomiast korzystać sprzedaż produktów, w tym napojów, wymienionych w poz. 7 załącznika nr 1 do rozporządzenia.” Analogicznie uznał m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 26 listopada 2013 r. (sygn. IPPPI/443-974/13-2/MP).
Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że zróżnicowanie opodatkowania dostawy produktu (kawy) oraz świadczonych przez Wnioskodawcę w ramach transakcji usług nie można uznać za sztuczne. Po pierwsze, takie zróżnicowanie jest efektem brzmienia wprowadzonych przez ustawodawcę przepisów, z których wynika możliwość zastosowania obniżonej stawki do kompleksowej usługi związanej z wyżywieniem z wyłączeniem takiej jej części, która odnosi się do sprzedaży wymienionych w poz. 7 załącznika do rozporządzenia produktów, w tym kawy. Po drugie, takie rozróżnienie ma uzasadnienie gospodarcze, zarówno z punktu widzenia przedsiębiorcy, jak i konsumenta. Istotną część marży realizowaną przez przedsiębiorcę na tego typu transakcjach należy wiązać z realizacją czynności dodatkowych, nie zaś samym wydaniem kawy. Sprzedaż kawy do konsumpcji na miejscu za określoną cenę ma więc na celu zwrot kosztów obsługi (czynności dodatkowych), które są z perspektywy realizacji przedmiotowych świadczeń najistotniejsze oraz zrealizowanie na nich zysku. Ponadto, sam fakt sprzedaży przez Wnioskodawcę kawy w swoich lokalach nie buduje jego renomy i nie jest celem samym w sobie, gdyż to właśnie czynności dodatkowe mają stworzyć klientom niepowtarzalny klimat i zapewnić skojarzenie Wnioskodawcy z usługami gastronomicznymi o najwyższej jakości. Jednocześnie w ocenie Wnioskodawcy należy uznać, że przeciętny konsument ma świadomość tego, że cena, która na pierwszy rzut oka obejmuje tylko dostawę kawy, w rzeczywistości obejmuje nie tylko koszt surowca i jego podgrzania, ale też wszelkich usług dodatkowych świadczonych w danym punkcie gastronomicznym. Klient nabywający napój kawowy w lokalu i spożywający go na miejscu jest nastawiony na skorzystanie także z realizowanych przez Wnioskodawcę czynności dodatkowych, takich jak możliwość zajęcia miejsca siedzącego w lokalu i spędzenia czasu w relaksującej atmosferze, skorzystanie z odpowiednio dobranej porcelany czy wyręczenie go z konieczności sprzątnięcia brudnych naczyń.
Konkludując, wprawdzie - jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska zajętego w zakresie Pytania 1 - świadczenie obejmujące dostawę kawy do konsumpcji na miejscu i towarzyszące jej czynności dodatkowe realizowane przez Wnioskodawcę należy uznać za świadczenie złożone, w których wszystkie elementy są ze sobą ściśle związane, to możliwość zróżnicowania stawki podatku w odniesieniu do poszczególnych elementów usługi jest zarówno uzasadniona gospodarczo, jak i wynika z brzmienia obowiązujących przepisów o VAT.
W związku z powyższym należy stwierdzić, że świadczenie Wnioskodawcy obejmujące dostawę kawy do spożycia na miejscu (w punkcie gastronomicznym Wnioskodawcy) wraz z wykonaniem czynności dodatkowych na rzecz klienta, stanowiące usługę restauracyjną (związaną z wyżywieniem) opodatkowane będzie obniżoną 8% stawką podatku VAT, z wyłączeniem tej części, która odpowiada wartości sprzedaży produktów opodatkowanych według podstawowej stawki VAT, zgodnie z poz. 7 załącznika nr l do rozporządzenia, tj. w przedmiotowym wypadku kawy. W konsekwencji, na paragonach fiskalnych dokumentujących przedmiotowe transakcje wystąpi podział na dostawę kawy oraz świadczenie usług dodatkowych i przyporządkowanie do nich odpowiednio obniżonej (8%) i podstawowej (obecnie 23%) stawki podatku VAT.
Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Biorąc pod uwagę, że cena określona jest przez Wnioskodawcę łącznie za kawę (towar) oraz opisane w opisie zdarzenia przyszłego czynności dodatkowe realizowane przez Wnioskodawcę w związku z transakcją, cena ta (po pomniejszeniu o należny VAT) powinna być traktowana przez Wnioskodawcę jako podstawa opodatkowania VAT z tytułu świadczenia usługi restauracyjnej/gastronomicznej obejmującej wydanie kawy. Zgodnie zaś ze stanowiskiem Spółki w zakresie pytania 2, skoro świadczenie kompleksowej usługi powinno być opodatkowane dwiema stawkami VAT (obniżoną 8% i podstawową 23%), Wnioskodawca powinien przyporządkować odpowiednią stawkę VAT do korespondującej z nią częścią ceny.
W ocenie Spółki, przepisy ustawy o VAT nie precyzują, w jaki sposób podatnik powinien dokonać podziału, o którym mowa powyżej. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy jest on uprawniony do dokonania podziału (alokacji) w oparciu o przyjęte przez siebie racjonalne przesłanki. W szczególności, powyższy podział może zostać przez Wnioskodawcę oparty o podział kosztów ponoszonych w związku ze świadczeniem usług dodatkowych oraz wydaniem kawy. Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w wydawanych przez organy podatkowe interpretacjach indywidualnych. Przykładowo. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 31 grudnia 2013 r. (sygn. IPPP2/443-1101/13-2/BH) potwierdził, że „(...) na kwotę należną (cenę) składają się należności z tytułu świadczeń objętych różnymi stawkami tj. w rym przypadku, usługi gastronomicznej/restauracyjnej oraz dostawy produktów, w szczególności napojów, do których nie ma zastosowania stawka obniżona. Wobec tego Wnioskodawca winien określić odrębnie podstawę opodatkowania dla usługi objętej stawką 8% oraz dostawy napojów, objętej stawką 23%.”
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Polski. Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT) czynnym w Polsce.
W przypadku wyboru przez klienta kawy w celu konsumpcji na miejscu, Wnioskodawca wykonuje lub będzie gotowy wykonać na rzecz klienta szereg czynności, obejmujących w szczególności:
Gość nabywający kawę zobowiązany jest do zapłaty ceny określonej w kwocie brutto w cenniku danego punktu gastronomicznego prowadzonego przez Spółkę. Cena ta z punktu widzenia Wnioskodawcy określona jest łącznie za kawę (towar) oraz opisane powyżej czynności dodatkowe realizowane przez Wnioskodawcę w związku z transakcją. W przypadku sprzedaży kawy do spożycia na miejscu, istotna część kosztów ponoszonych przez Wnioskodawcę w związku z transakcją generowana jest przez realizowane przez Wnioskodawcę czynności dodatkowe, w tym takich jak najem lokalu i jego umeblowanie, obsługi, sprzętu, naczyń wielokrotnego użytku itd. Koszty nabycia i wytworzenia produktu stanowią jedynie część kosztów ponoszonych przez Wnioskodawcę w przypadku sprzedaży kawy na miejscu. W związku z powyższym, także istotną część marży realizowanej przez Wnioskodawcę na sprzedaży kawy do spożycia na miejscu należy przypisać do czynności dodatkowych świadczonych przez Wnioskodawcę.
Na tle przedstawionego opisu sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy w świetle art. 6 ust. 1 unijnego rozporządzenia wykonawczego, świadczenie Wnioskodawcy obejmujące wydanie kawy do spożycia na miejscu wraz z wykonaniem czynności dodatkowych na rzecz klienta stanowi świadczenie usług restauracyjnych.
W analizowanej sprawie w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy opisana sprzedaż kawy wraz z wykonaniem szeregu czynności na rzecz klienta stanowi jedno świadczenie złożone.
W kontekście przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż kawy do spożycia na miejscu w lokalu Wnioskodawcy wraz z wykonaniem czynności dodatkowych stanowi świadczenie usługi złożonej. Klienci Zainteresowanego nabywający kawę mają możliwość zajęcia miejsca przy stoliku w lokalu, o odpowiednim wystroju, skorzystania z fachowej obsługi, podania kawy w odpowiednio dobranej porcelanie, a po konsumpcji uprzątnięcie stolika.
Zatem dostawa kawy do spożycia na miejscu w lokalu Wnioskodawcy z wykonaniem czynności dodatkowych stanowi świadczenie złożone. Z uwagi na wskazane przez Wnioskodawcę czynności dodatkowe świadczone przez Wnioskodawcę, służące konsumpcji na miejscu (w lokalu) należy stwierdzić, że czynności te są elementami charakterystycznymi dla typowej usługi restauracyjnej. W takiej sytuacji przedmiotem wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności będzie faktycznie usługa złożona, charakteryzująca działalność restauracyjną (gastronomiczną) związaną z wyżywieniem, jaką jest serwowanie kawy w lokalu przy zapewnieniu odpowiedniej ku temu infrastruktury.
Zatem, świadczenia Wnioskodawcy oferowane w jego lokalu opisane w stanie sprawy polegające na sprzedaży kawy (wraz z wykonaniem czynności dodatkowych na rzecz klienta) stanowi usługę restauracyjną/gastronomiczną związaną z wyżywieniem.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie uznania świadczenia Wnioskodawcy polegającego na sprzedaży kawy (wraz z wykonywaniem szeregu czynności na rzecz klienta) wykonywanych w restauracjach Wnioskodawcy stanowi usługę restauracyjną należało uznać za prawidłowe.
Natomiast w przedmiotowej sprawie, po pierwsze rozdzielenie przedmiotowej usługi ma charakter sztuczny (z punktu widzenia przeciętnego konsumenta). Należy podkreślić, że realizowane przez Wnioskodawcę świadczenie obejmujące dostawę kawy do spożycia na miejscu (w lokalu) wraz z wykonaniem czynności dodatkowych stanowi świadczenie złożone (tj. zakup usługi gastronomicznej obejmującej napój – kawę jako produkt).
Zatem świadczenie Wnioskodawcy polegające na sprzedaży kawy (wraz z wykonywaniem szeregu czynności na rzecz klienta) wykonywanych w restauracjach Wnioskodawcy podlega opodatkowaniu stawka podstawową 23%.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie objętym pytaniem nr 2 jest nieprawidłowe.
Tym samym, w podstawie opodatkowania, dostawy kawy, powinny znaleźć się wszystkie elementy cenotwórcze tej konkretnej dostawy i konsekwentnie zastosowanie znajdzie stawka 23% do tak określonej podstawy opodatkowania.
Zatem podstawą opodatkowania kompleksowej usługi związanej z wyżywieniem - obejmującej dostawę kawy do spożycia na miejscu, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT jest wszystko co stanowi zapłatę.
Odnośnie przywołanych przez Wnioskodawcę, we własnym stanowisku interpretacji indywidualnych sygn. IPPP2/443-1101/13-2/BH oraz IPPP1/443-974/13-2/MP tut. Organ pragnie podkreślić, że w identycznym stanie prawnym i identycznym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) rozstrzygnięcia powinny być identyczne. Cel ten osiągany jest poprzez zastosowanie odpowiednich przepisów Ordynacji podatkowej. Zauważyć w tym miejscu należy, że interpretacje rozbieżne bądź wątpliwe mogą być poddane weryfikacji w trybie art. 14e § 1 tej ustawy, zgodnie z którym „Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację ogólną lub indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość (...)”. Oznacza to, że interpretacje indywidualne wydawane przez upoważnione do tego organy każdorazowo podlegają analizie i weryfikacji, a w przypadku stwierdzenia nieprawidłowości, Minister Finansów może zmienić nieprawidłową interpretację indywidualną.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawki podatku > IBPP2/4512-210/15/IK