Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odszkodowania/0115-kdit2-2-4011-148-2018-2-bk
Timestamp: 2019-02-18 14:28:13+00:00
Document Index: 114062971

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 8', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 9', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 45', 'art. 56', 'art. 471', 'art. 45', 'art. 56', 'art. 58', 'art. 21', 'art. 12']

♦ › Odszkodowania › 0115-KDIT2-2.4011.148.2018.2.BK
Opodatkowanie jednorazowego świadczenia wynikającego z porozumienia ZZ.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 21 marca 2018 r. (data wpływu 27 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 27 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
Od dnia 30 października 2009 r. Wnioskodawczyni była zatrudniona w B. oraz przez następców prawnych podmiotu. Dnia 30 sierpnia 2017 r. na podstawie porozumienia została rozwiązana z Wnioskodawczynią umowa o pracę zgodnie z § ... Porozumienia z ZZ.
W dniu 15 grudnia 2016 r. pracodawca Wnioskodawczyni zawarł i podpisał ze Związkami Zawodowymi porozumienie zbiorowe w sprawie restrukturyzacji Spółki. Proces restrukturyzacji skutkował zwolnieniami grupowymi. Zgodnie z zawartym porozumieniem zbiorowym ze Związkami Zawodowymi i zawartym porozumieniem o rozwiązanie umowy o pracę wypłacono Wnioskodawczyni dodatkowe świadczenia pieniężne:
Dodatkowe jednorazowe świadczenie w wysokości 45 500 zł wynikające z § ... Porozumienia z ZZ,
Odprawę pieniężną, o której mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników i § ... Porozumienia ze ZZ w wysokości 12 612 zł 56 gr,
Odszkodowanie za skrócenie okresu wypowiedzenia - § ... Porozumienia ze ZZ w wysokości 14 933 zł 33 gr.
Od wszystkich wypłaconych świadczeń pobrano zaliczkę na podatek dochodowy.
Wnioskodawczyni otrzymała informację z działu kadr obecnego B., że potrącenie zostało dokonane na podstawie interpretacji Ministra Finansów nr xxx, co w Jej opinii jest nieprawidłowe, gdyż dotyczy zwolnień pracowników w 2016 r. na podstawie innego porozumienia Pracodawcy ze Związkami Zawodowymi, gdzie mowa była o tzw. dobrowolnych odejściach.
Zerwanie stosunku pracy w przypadku Wnioskodawczyni nie było dobrowolne i nie miała żadnego wpływu na decyzję zapadającą w tej sprawie. Na skutek zwolnienia utraciła źródło utrzymania siebie i małoletniego dziecka (do rozwiązania stosunku pracy doszło bezpośrednio po okresie urlopu macierzyńskiego). Otrzymane odszkodowanie miało zrekompensować Wnioskodawczyni utratę zatrudnienia.
Porozumienie na podstawie, którego została rozwiązana umowa o pracę wynika z art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. ­ Kodeks pracy.
Czy przedmiotowe świadczenie, tj. dodatkowe jednorazowe odszkodowanie, które Wnioskodawczyni otrzymała powinno być zwolnione z podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od osób fizycznych, czy pracodawca należnie pobrał podatek dochodowy od wypłaconego odszkodowania?
Zdaniem Wnioskodawczyni, odszkodowanie takie powinno zostać zwolnione z obowiązku podatkowego zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku są te, które wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. ­ Kodeks pracy (Dz. U. z 2016 r., poz. 1666).
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 201 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że od dnia 30 października 2009 r. Wnioskodawczyni była zatrudniona w B. oraz przez następców prawnych podmiotu. Dnia 30 sierpnia 2017 r. na podstawie porozumienia została rozwiązana z Wnioskodawczynią umowa o pracę zgodnie z § ... Porozumienia z ZZ.
Ponadto należy podkreślić, że ww. zwolnienie jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane zgodnie z wykładnią literalną. W związku z tym, tylko otrzymanie odszkodowania lub zadośćuczynienia opisanego w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
Odwołując się zatem do prawa cywilnego stwierdzić należy, że świadczenie odszkodowawcze to najogólniej świadczenie mające na celu naprawienie wyrządzonej szkody. Szkodą jest uszczerbek jakiego doznał poszkodowany wbrew jego woli we wszelkiego rodzaju dobrach przez prawo chronionych. Chodzi więc zarówno o uszczerbek majątkowy, jak i niemajątkowy. Uszczerbek niemajątkowy jest określany terminem "krzywda". Pod tym pojęciem należy rozumieć wszelkie negatywne przeżycia człowieka wyrażające się zarówno w cierpieniu fizycznym, jak i psychicznym, wywołane czynem niedozwolonym. Do naprawienia krzywdy odnosi się termin "zadośćuczynienie", natomiast "odszkodowanie" wiąże się z naprawieniem uszczerbku majątkowego.
W kontekście rozwiązania umowy o pracę ustawodawca przewiduje odszkodowanie w sytuacji, gdy wypowiedzenie umowy o pracę zawartej na czas nieokreślony jest nieuzasadnione lub narusza przepisy o wypowiadaniu umów o pracę (art. 45 Kodeksu pracy), bądź rozwiązano umowę o pracę bez wypowiedzenia z naruszeniem przepisów o rozwiązywaniu umów o pracę w tym trybie (art. 56 Kodeksu pracy). Jednocześnie zgodnie z art. 471 Kodeksu pracy, odszkodowanie, o którym mowa ww. art. 45, przysługuje w wysokości wynagrodzenia za okres od 2 tygodni do 3 miesięcy, nie niższej jednak od wynagrodzenia za okres wypowiedzenia, natomiast odszkodowanie, o którym mowa w art. 56 przysługuje w wysokości wynagrodzenia za okres wypowiedzenia. W przypadku rozwiązania umowy o pracę zawartej na czas określony odszkodowanie przysługuje w wysokości wynagrodzenia za czas, do którego umowa miała trwać, nie więcej jednak niż za okres wypowiedzenia (art. 58 Kodeksu pracy).
Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że dodatkowe jednorazowe świadczenie w wysokości 45 500 zł wynikające z § ... Porozumienia z ZZ, wypłacone przez pracodawcę w związku ze skorzystaniem przez Wnioskodawczynię z rozwiązania umowy o pracę za porozumieniem stron nie mieści się w pojęciu odszkodowania ani zadośćuczynienia, tym samym nie może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem świadczenie to stanowi dla Wnioskodawczyni przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy, albowiem podstawą jego otrzymania jest stosunek pracy. W konsekwencji pracodawca, jako płatnik dokonujący wypłaty był obowiązany do poboru zaliczki na podatek.
0115-KDIT2-2.4011.148.2018.2.BK