Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v2634-15-09-09-2015-1429601
Timestamp: 2018-09-23 18:07:03
Document Index: 275611472

Matched Legal Cases: ['artículo 5', 'artículo 4', 'artículo 4', 'artículo 87', 'artículo 5', 'artículo 101', 'artículo 89', 'artículo 89']

Resolución Vinculante de DGT, V2634-15, 09-09-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2634-15 de 09 de Septiembre de 2015
Núm. Resolución: V2634-15
2º) Si una vez realizada la aportación no dineraria, la mayor parte del activo de la mercantil L está compuesto por valores de las entidades mencionadas, y en defecto de estos, de las inversiones inmobiliarias, se plantea si podría aplicar los incentivos fiscales para las entidades de reducida dimensión.
3º) Si por aplicación de lo establecido en el artículo 5 de la LIS y en el artículo 4.Ocho.Dos de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio, se puede calificar de actividad económica la desarrollada por las sociedades S, E y L.
-La entidad L con un 100% de participación.
Estas entidades son residentes en territorio español. El consultante posee las participaciones de manera ininterrumpida durante el año anterior a la fecha del documento público en que se formalice la aportación. No les es de aplicación el régimen especial de agrupaciones de interés económico, españolas o europeas, ni de uniones temporales de empresas a las citadas sociedades.
La sociedad S tiene como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario disponiendo para la realización de la indicada actividad, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa. La empleada, hermana del consultante es titular del 20% del capital social de la entidad y tiene otorgados poderes generales para actuar en nombre y representación de la sociedad. El consejo de administración de la sociedad está integrado por cuatro sociedades, entre las que se encuentra la entidad L, percibiendo una retribución por el ejercicio de este cargo.
La entidad E tiene como actividad principal la explotación de plantas fotovoltaicas disponiendo, para la realización de la indicada actividad, una persona empleada con contrato laboral y a jornada parcial. La empleada, hermana del consultante es titular del 20% del capital social de la entidad y tiene otorgados poderes generales para actuar en nombre y representación de la sociedad. El consejo de administración de la sociedad está integrado por cuatro sociedades, entre las que se encuentra L percibiendo una retribución por el ejercicio de este cargo.
La sociedad L tiene como actividad principal la actividad de arrendamiento de inmuebles, no disponiendo de un trabajador contratado a jornada completa. La mayor parte de su activo está compuesto por el inmueble destinado al arrendamiento.
El consultante tiene intención de aportar la totalidad de las participaciones de las que dispone en P, S y E a la entidad L, a través de una ampliación de capital mediante una aportación no dineraria recibiendo a cambio nuevas participaciones sociales emitidas por ésta última.
-Facilitar y reforzar la percepción externa de L aumentando la solvencia y capitalización de la sociedad, mejorando su capacidad financiera, comercial y de negociación frente a terceros.
-Racionalizar la estructura a nivel organizativo, concentrando en L la planificación estratégica, los activos mobiliarios y la toma de decisiones que afecten a las sociedades en las que participa, centralizando igualmente los servicios administrativos comunes.
Asimismo, de la literalidad del precepto se desprende que el supuesto de hecho delimitado para la aplicación del régimen fiscal especial no se circunscribe al supuesto en que el porcentaje del 5 por 100 en los fondos propios de la beneficiaria no se tenga con anterioridad y se alcance como consecuencia de la mencionada aportación. Por el contrario, también cabe, en el ámbito de dicho supuesto, aquel caso en que antes y después de la aportación, el aportante participa en al menos un 5 por 100 en los fondos propios de la entidad que recibe la aportación. La persona física participará en la entidad L que recibe la aportación en más de un 5% (en concreto del 100%).
R>En primer lugar, en relación con las entidades P y S se desconoce si dichas entidades tienen como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los términos previstos en el artículo 4.Ocho.Dos de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio, por lo que este Centro Directivo no puede pronunciarse respecto a su aportación a la entidad L.
En relación a la aportación de las participaciones en la entidad E, entidad operativa que tiene como actividad principal la explotación de plantas fotovoltaicas, en la medida en que se aportan a una sociedad L, residente en España, una participación representativa superior al 5% del capital de dicha sociedad (el 8,6%) y ésta se ha poseído con más de un año de antelación, a la operación de aportación no dineraria planteada le será de aplicación el régimen fiscal especial previsto en el artículo 87 de la LIS anteriormente mencionado.
"1. Se entenderá por actividad económica la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y de
recursos humanos o de uno de ambos con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
De los escasos datos que se derivan de la consulta, parece deducirse que E, desarrolla una actividad económica puesto que disponen de los medios necesarios materiales y humanos para su desarrollo, ahora bien este Centro Directivo no puede pronunciarse en relación a la entidad S. Finalmente, en relación con la entidad L, señala el consultante que para el desarrollo de la actividad económica de arrendamiento no dispone de un trabajador contratado a jornada completa, con lo que no parece desarrollar actividad económica alguna la citada entidad.
De los datos que se derivan de la consulta, la entidad L no cumple los requisitos establecidos en el artículo 5 de la LIS para el desarrollo de la actividad económica de arrendamiento y en la medida en que tenga la consideración de entidad patrimonial de acuerdo con la composición de su activo, no podrá aplicar los incentivos previstos en el artículo 101 para entidades de reducida dimensión.
Adicionalmente, la aplicación del régimen especial en relación a la aportación de las participaciones de la entidad E a la entidad L, exige analizar lo dispuesto en el artículo 89.2 de la LIS, según el cual:
En el escrito de consulta se indica que la operación proyectada se realiza con la finalidad de facilitar y reforzar la percepción externa de L aumentando la solvencia y capitalización de la sociedad, mejorando su capacidad financiera, comercial y de negociación frente a terceros, facilitar la inversión de la liquidez, obtenida por la distribución de dividendos de las sociedades en las que participa, permitiendo así acometer, de una forma eficiente y ordenada, nuevos proyectos en los que invertir con ánimo de permanencia, racionalizar la estructura a nivel organizativo, concentrando en L la planificación estratégica, los activos mobiliarios y la toma de decisiones que afecten a las sociedades en las que participa, centralizando igualmente los servicios administrativos comunes. Los motivos señalados se consideran económicamente válidos a los efectos de lo dispuesto en el artículo 89.2 de la LIS.