Source: http://www.rp.pl/artykul/610728-Jak-odliczac-VAT-na-podstawie-proporcji.html
Timestamp: 2016-10-24 21:49:34+00:00
Document Index: 82215573

Matched Legal Cases: ['art. 90', 'SA/Wa ', 'art. 173', 'SA/Kr ', 'art. 174', 'art. 90', 'art. 90', 'SA/Wa ', 'FSK ']

Jak odlicza� VAT na podstawie proporcji - VAT - rp.pl
red. Jak odlicza� VAT na podstawie proporcji
aktualizacja: 14.02.2011, 03:57
Przedsi�biorcy, kt�rzy wykonuj� zar�wno czynno�ci opodatkowane, jak i zwolnione, najcz�ciej odliczaj� VAT, stosuj�c wsp�czynnik sprzeda�y. Bardzo komplikuje to rozliczenia
O ile to mo�liwe, podatnicy powinni podzieli� podatek naliczony na zwi�zany ze sprzeda�� zwolnion� (w tym wypadku nie ma prawa do odliczenia) oraz obci��on� VAT (podatnik zachowuje pe�ne prawo do odliczenia). Je�li nie jest mo�liwa bezpo�rednia alokacja danej kwoty podatku naliczonego do odpowiedniej grupy sprzeda�y, to w trakcie roku podatnik odlicza cz�� VAT.
Aby j� obliczy�, musi ustali� proporcj� na podstawie wysoko�ci obrotu opodatkowanego i zwolnionego osi�gni�tego w poprzednim roku podatkowym. Z ko�cem roku dokonuje stosownej korekty rocznej, bazuj�c na wysoko�ci faktycznego obrotu za rok, którego ona dotyczy.
Takie zasady wynikaj� z art. 90 i 91 [link=http://akty-prawne.rp.pl/Dokumenty/Ustawy/2004/DU2004Nr%2054poz%20535a.asp]ustawy o VAT[/link].
[srodtytul]Jak ustali� wspó�czynnik[/srodtytul]
Firmy ustaj� wspó�czynnik stosowany do odliczania VAT na podstawie rocznego obrotu opodatkowanego i zwolnionego. Oznacza to, �e oblicza si� go dla podatników prowadz�cych dzia�alno�� d�u�ej ni� jeden rok podatkowy.
Warto pami�ta�, �e dla celów VAT rok podatkowy oznacza rok kalendarzowy (nawet gdy do celów rozliczania podatku dochodowego od osób prawnych przyj�ty zosta� inny).
Wspó�czynnik ustala si� jako udzia� obrotu z tytu�u czynno�ci, dla których przys�uguje prawo do odliczenia w obrotach ogó�em i wyra�a si� go procentowo. Matematycznie mo�na to zapisa� w postaci u�amka, gdzie
- w liczniku wpisywany jest obrót opodatkowany daj�cy prawo do odliczenia VAT a
- w mianowniku wykazywany jest obrót ca�kowity.
Warto w tym miejscu wspomnie� o ogólnej zasadzie dotycz�cej prawa do odliczenia VAT. Przys�uguje ono podatnikowi w zakresie, w jakim nabywane towary i us�ugi wykorzystywane s� do czynno�ci opodatkowanych.
Znajdzie si� tu wi�c suma: sprzeda�y opodatkowanej stawk� podstawow� i stawkami obni�onymi (w tym zero); eksportu i wewn�trzwspólnotowej dostawy towarów; a tak�e m.in. us�ug ubezpieczeniowych, finansowych, je�li miejscem ich �wiadczenia jest terytorium pa�stwa, które nie nale�y do Unii Europejskiej, lub gdy us�ugi dotycz� bezpo�rednio towarów eksportowanych.
[srodtytul]Co pomijamy w rachunkach[/srodtytul]
Do obrotu ca�kowitego nie wlicza si�:
- obrotu niepodlegaj�cego VAT,
- kwot, które nie s� dla podatnika sprzeda�� w rozumieniu ustawy o VAT (np. wewn�trzwspólnotowe nabycie towarów; import us�ug czy dostawa towarów, dla której podatnikiem jest nabywca),
- obrotu z tytu�u dostawy towarów i us�ug zaliczanych do �rodków trwa�ych oraz warto�ci niematerialnych i prawnych podlegaj�cych amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego u�ytkowania � je�li s� zaliczane do �rodków trwa�ych u�ywanych przez podatnika na potrzeby jego dzia�alno�ci,
- obrotu z tytu�u transakcji dotycz�cych nieruchomo�ci oraz us�ug po�rednictwa finansowego (z pewnymi wyj�tkami warunkiem wy��czenia jest jednak sporadyczno�� takich czynno�ci).
Spó�ka zajmuje si� wynajmem powierzchni biurowych (dzia�alno�� opodatkowana VAT). Jednocze�nie udziela po�yczek innym spó�kom z tej samej grupy kapita�owej, co jest dzia�alno�ci� zwolnion� od VAT.
Spó�ka nabywa us�ugi o charakterze ogólnym: ksi�gowe, najem biura na w�asne potrzeby, doradztwo prawne w zakresie prowadzonej dzia�alno�ci. Ponadto otrzymuje faktury dotycz�ce utrzymania budynków, w których znajduj� si� wynajmowane biura (m.in. ogrzewanie, woda, wywóz �mieci). Korzysta�a równie� z doradztwa w zakresie dzia�alno�ci finansowej (za co otrzyma�a faktur�).
Ewidencjonuj�c zakupy, spó�ka powinna wydzieli� us�ugi dotycz�ce wynajmowanych biur jako zwi�zane wy��cznie z dzia�alno�ci� opodatkowan�. Z kolei zakup us�ug doradczych w zakresie dzia�alno�ci finansowej nale�y zakwalifikowa� jako zwi�zany wy��cznie z dzia�alno�ci� zwolnion�.
Natomiast VAT od zakupów o charakterze ogólnym, ze wzgl�du na brak mo�liwo�ci przypisania ich wy��cznie do dzia�alno�ci opodatkowanej lub zwolnionej, b�dzie podlega� odliczeniu na podstawie obliczonego wspó�czynnika.[/ramka]
[srodtytul]Gdy wynik jest bliski 100 proc.[/srodtytul]
Obliczon� proporcj� wyra�on� procentowo zaokr�gla si� w gór� do najbli�szej liczby ca�kowitej. Je�li jednak przekroczy�a 98 proc., to podatnik ma pe�ne prawo do odliczenia VAT naliczonego zwi�zanego z dzia�alno�ci� opodatkowan� i zwolnion�. Je�li nie przekroczy�a 2 proc., to ustawa o VAT nie daje prawa do odliczenia tego podatku w ogóle.
Przepisy limituj�ce mo�liwo�� odliczenia podatku naliczonego do 2 proc. by�y krytykowane w orzecznictwie s�dów administracyjnych (np.[b] wyrok WSA w Warszawie z 23 listopada 2009 r., III SA/Wa 1369/09[/b]). Odpowiedzi� Ministerstwa Finansów na te zarzuty jest propozycja ich zmian.
[ramka][b]Przepisy b�d� dostosowane do dyrektywy[/b]
W najbli�szym czasie przepisy powinny by� poprawione. Projekt nowelizacji ustawy o VAT oraz prawa o miarach, który aktualnie jest przedmiotem prac legislacyjnych, przewiduje, �e w sytuacji gdy:
- proporcja przekroczy�a 98 proc. oraz kwota podatku naliczonego niepodlegaj�ca odliczeniu, wynikaj�ca z zastosowania tej proporcji, by�a mniejsza ni� 500 z� (w skali roku) � podatnik ma prawo uzna�, �e proporcja ta wynosi 100 proc.,
- proporcja nie przekroczy�a 2 proc. � podatnik ma prawo uzna�, �e proporcja ta wynosi zero.
[b]W uzasadnieniu do projektu nowelizacji czytamy: [/b]
�Takie rozwi�zanie wynika z potrzeby pog��biania zasady neutralno�ci podatku VAT i jest zgodne z przepisami dyrektywy 2006/112/WE. Ograniczenie kwotowe, o którym mowa w pkt 2, wynika z przepisu art. 173 ust. 2 lit. e dyrektywy w sprawie VAT, zgodnie z którym podatek naliczony, który nie podlega odliczeniu, mo�e zosta� uznany za zerowy, je�eli jest to podatek o nieznacznej warto�ci�.
Proponowana zmiana przepisu daje wi�c podatnikowi mo�liwo�� podj�cia decyzji, czy skorzysta z wy�ej wspomnianych opcji. Jednocze�nie jednak w pkt 2 nak�ada na podatnika dodatkowe ograniczenia kwotowe. [/ramka]
[ramka][b]Szacunkowe obliczenia trzeba uzgodni� z urz�dem[/b]
Obliczenie wspó�czynnika nast�puje na podstawie rocznego obrotu opodatkowanego i zwolnionego. W przypadku podatników rozpoczynaj�cych dzia�alno�� lub zmieniaj�cych profil dzia�alno�ci ustawodawca przewidzia� mo�liwo�� ustalenia proporcji szacunkowo � wed�ug prognozy uzgodnionej w formie protoko�u z naczelnikiem urz�du skarbowego.
Podatnicy, którzy nie osi�gali w poprzednim roku podatkowym obrotu opodatkowanego i zwolnionego lub obrót ten by� ni�szy ni� 30 tys. z�, sk�adaj� wniosek do naczelnika urz�du skarbowego w celu uzgodnienia proporcji wyliczonej szacunkowo. We wniosku takim podatnik wskazuje obliczon� przez siebie wysoko�� proporcji szacunkowej. Po rozpatrzeniu wniosku sporz�dza si� protokó� uprawniaj�cy do stosowania uzgodnionego wska�nika.
Prawo do ustalenia wspó�czynnika w uzgodnieniu z naczelnikiem urz�du skarbowego przys�uguje równie� podatnikom, którzy s� w stanie uzasadni�, �e kwota obrotu przyj�ta do obliczenia wspó�czynnika by�aby niereprezentatywna. Uzasadnieniem mo�e by� np. zmiana profilu dzia�alno�ci znacz�co wp�ywaj�ca na wysoko�� obliczanej proporcji.[/ramka]
[srodtytul]CO OZNACZA CZYNNO�� SPORADYCZNA[/srodtytul]
[b]Do obrotu b�d�cego podstaw� do obliczenia proporcji nie wlicza si� m.in. transakcji zwi�zanych z nieruchomo�ciami oraz transakcji finansowych w zakresie, w jakim dokonywane s� sporadycznie. Pytanie, co przez to rozumie�?[/b]
Problem, co to znaczy czynno�ci dokonywane sporadycznie, do�� cz�sto pojawia si� w du�ych grupach kapita�owych, w których spó�ki udzielaj� sobie wzajemnie po�yczek na finansowanie dzia�alno�ci bie��cej lub inwestycyjnej. Po�yczki takie s� bowiem alternatyw� dla innych form lokowania nadwy�ek finansowych w ramach grupy. Ich udzielanie najcz�ciej nie jest g�ównym przedmiotem dzia�alno�ci. Nie jest te� sta�ym i koniecznym uzupe�nieniem podstawowej dzia�alno�ci. Istniej� wi�c argumenty za uznaniem ich za czynno�ci sporadyczne.
Niestety, w takich sytuacjach organy podatkowe do�� konsekwentnie wydaj� niekorzystne dla podatników interpretacje, opieraj�c si� wy��cznie na ocenie powtarzalno�ci transakcji i zupe�nie pomijaj�c ich charakter. Wskazuj�, �e po�yczki co prawda nie s� zwi�zane z prowadzeniem regularnej dzia�alno�ci finansowej, ale ich udzielanie ma cechy powtarzalno�ci.
Przyk�adem jest [b]interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 5 pa�dziernika 2009 r. (IPPP3-443-562/09-5/JF).[/b] Spó�ka, która zwróci�a si� z pytaniem, zajmuje si� obrotem nieruchomo�ciami (jest to jej dzia�alno�� podstawowa). Wyja�ni�a, �e w okresach, w których jest zastój na rynku nieruchomo�ci (lub aktualny poziom cen powoduje, �e nie warto ich nabywa�), wykorzystuje posiadane wolne �rodki pieni�ne w celu wsparcia i zapewnienia finansowania spó�kom, w których jest udzia�owcem. Udzieli�a wi�c sze�ciu po�yczek na okres od kilku miesi�cy do trzech lat na rzecz podmiotów, w których jest udzia�owcem. Dzia�ania te mia�y charakter dora�ny i by�y zwi�zane z aktualn� sytuacj� rynkow� (m.in. kryzysem na rynkach finansowych i znacz�cym utrudnieniem uzyskania kredytów bankowych).
Izba skarbowa uzna�a stanowisko spó�ki za nieprawid�owe. Stwierdzi�a, �e obrót z tytu�u po�yczek powinien by� brany pod uwag� przy wyliczaniu proporcji, poniewa� �w zaistnia�ej sytuacji transakcje udzielania po�yczek traktowane by�y przez wnioskodawc� jako zyskowny i bezpieczny sposób zagospodarowania wolnych �rodków finansowych. Tym samym pomimo i� nie by�y one zwi�zane z prowadzeniem regularnej dzia�alno�ci finansowej, nale�y stwierdzi�, �e wykonywane przez spó�k� czynno�ci udzielania po�yczek nosz� cechy powtarzalno�ci�. Podobn� argumentacj� mo�na znale�� w odpowiedzi [b]Izby Skarbowej w Warszawie z 22 stycznia 2010 r. (IPPP1-443-1369/09-2/AS)[/b].
Podatnicy nie s� jednak skazani w takim sporze na pora�k�. �wiadczy o tym wyrok z 24 listopada 2010 r. wydany przez [b]Wojewódzki S�d Administracyjny w Krakowie (I SA/Kr 1467/10)[/b]. W skardze spó�ka powo�a�a si� m.in. na art. 174.2 dyrektywy 112.
Mówi on, �e przy wyliczaniu wspó�czynnika nie wlicza si� wysoko�ci obrotu uzyskanego z transakcji zwi�zanych z pomocniczymi transakcjami finansowymi, które nie stanowi� bezpo�redniego, sta�ego i koniecznego rozszerzenia lub uzupe�nienia dzia�alno�ci oraz nie wi��� si� w istotny sposób z wykorzystaniem sk�adników maj�tkowych czy te� us�ug, przy zakupie których podatnikowi przys�ugiwa�o prawo do odliczenia.
S�d potwierdzi�, �e �udzielenie przez spó�k� kilkunastu po�yczek w latach 2005 i 2006 w porównaniu z zasadnicz� jej dzia�alno�ci� mia�o charakter sporadyczny (pomocniczy), nie stanowi�o ono bowiem koniecznego, sta�ego rozszerzenia jej dzia�alno�ci oraz niewykorzystuj�cego niemal w ogóle aktywów, od których odliczono VAT naliczony.
Po�yczki te stanowi�y jedynie ograniczony w czasie sposób lokaty kapita�u. Tak wi�c wype�nia�y dyspozycj� art. 90 ust. 6 ustawy o VAT, a zatem odsetki od udzielonych przez spó�k� po�yczek nie powinny by� wliczone do ustalenia proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT�.
To niejedyne korzystne dla podatników orzeczenie. Mog� si� oni powo�ywa� równie� na wyroki [b]WSA w Warszawie z 25 maja 2010 r. (III SA/Wa 7/10) i z 27 listopada 2009 r. (III SA/ Wa 1597/09) oraz orzeczenie NSA z 30 czerwca 2009 r. (IFSK 903/08). [/b]
[ramka][b]Czytaj te� artyku�y:[/b]
[link=http://www.rp.pl/artykul/6,610731_Po-zakonczeniu-roku-podatek-naliczony-trzeba-skorygowac.html]Po zako�czeniu roku podatek naliczony trzeba skorygowa�[/link]
[link=http://www.rp.pl/artykul/502246.html]Kiedy udzielanie po�yczek nie jest czynno�ci� sporadyczn�[/link]
[link=http://www.rp.pl/artykul/591509.html]Kiedy transakcja mo�e by� uznana za sporadyczn�[/link][/ramka]