Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/1061-iptpp2-4512-103-2016-2-kk
Timestamp: 2017-10-22 13:56:13+00:00
Document Index: 31023146

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 5', 'art. 659', 'art. 41', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43']

1061-IPTPP2.4512.103.2016.2.KK | Interpretacja indywidualna
Wynajem lokali mieszkalnych przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki na cele mieszkaniowe korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT
1061-IPTPP2.4512.103.2016.2.KKinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi 9 maja 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 14 marca 2016 r. (data wpływu 21 marca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku od towarów i usług najmu lokalu mieszkalnego na cele mieszkalne – jest prawidłowe.
W dniu 21 marca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku od towarów i usług najmu lokalu mieszkalnego na cele mieszkalne.
Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości i świadczy usługi najmu lokali mieszkalnych jak również użytkowych. Wnioskodawca właśnie rozpoczął wynajem lokalu mieszkalnego Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Z zawartej między Wnioskodawcą a Spółką umowy wynika wprost, że wynajmowany przez Wnioskodawcę lokal jest lokalem mieszkalnym. Umowa zawiera również oświadczenie Najemcy, że wynajmowane pomieszczenia będzie wykorzystywał wyłącznie do celów mieszkalnych. Wynajmujący wyrażają zgodę na podnajem lokalu przez Najemcę wyłącznie na cele mieszkaniowe. W innych sytuacjach podnajem nie jest możliwy.
Czy Wnioskodawca ma prawo do zastosowania zwolnienia z podatku od towarów i usług w przypadku wynajęcia lokalu mieszkalnego Spółce, jeżeli z umowy zawartej między stronami wynika, że lokal mieszkalny może być podnajęty osobie trzeciej, ale tylko i wyłącznie na cele mieszkaniowe...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej ustawy o VAT), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki. Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. Zatem umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie lokalu przez jego najemcę.
Stawka podatku – zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – wynosi 23%.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe. Z przepisu tego wynika, że zwolnieniu od podatku podlega świadczona na własny rachunek usługa wynajmu lub dzierżawy nieruchomości o charakterze mieszkalnym, co istotne, na cele mieszkaniowe. Zatem przesłanki do zastosowania zwolnienia są następujące:
mieszkalny cel najmu lub dzierżawy.
Zaistnienie wszystkich wskazanych przesłanek skutkuje zastosowaniem zwolnienia od podatku. Brak któregokolwiek z powyższych elementów nie pozwala na zastosowanie zwolnienia. W związku z tym zwolnieniu nie podlega wynajem nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cel inny niż mieszkaniowy. Realizacja powyższego celu wynajmu następuje poprzez sposób wykorzystania lokalu przez najemcę. Tym samym zasadniczą kwestią dla ustalenia czy dana usługa podlega opodatkowaniu czy zwolnieniu od podatku pozostaje określenie celu realizowanego przez najemcę.
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego Wnioskodawca rozpoczął wynajem lokalu mieszkalnego na rzecz innego podmiotu, Spółki, która będzie je podnajmowała na rzecz osób fizycznych wyłącznie na cele mieszkaniowe. Umowa wprost wskazuje, że tylko w takiej sytuacji jest możliwy podnajem lokalu przez Najemcę.
Zatem przyjąć należy, że usługa najmu lokalu mieszkalnego świadczona Spółce na cele mieszkaniowe korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ wszystkie trzy przesłanki zwolnienia zostają spełnione. Wnioskodawca świadczy usługę na własny rachunek, nieruchomość ma charakter mieszkalny oraz cel najmu także ma charakter mieszkalny.
Jednocześnie, na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Wymienioną wyżej stawkę należy stosować jeżeli brak jest przepisu szczególnego określającego obniżoną stawkę podatku lub zwolnienie od podatku, przy czym przepisy takie zawiera zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak też przepisy wykonawcze do tej ustawy.
Stosownie do art. 43 ust. 20 ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 36, nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy (w pozycji nr 163 tego załącznika, stanowiącego wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości – obecnie 8%, znajdują się usługi związane z zakwaterowaniem, oznaczone symbolem PKWiU 55).
Usługa najmu nieruchomości korzysta ze zwolnienia na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, pod warunkiem łącznego spełnienia przesłanek co do podmiotu, przedmiotu i celu takiej umowy. Podatnik podatku VAT będzie mógł zatem skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług ww. usługi jeśli umowa najmu w swojej treści zawiera między innymi postanowienia, z których w sposób niebudzący wątpliwości wynika, że dotyczy ona lokalu mieszkalnego i lokal ten będzie wykorzystany przez najemcę wyłącznie w celach mieszkaniowych. Powyższe dotyczy zarówno umów najmu zawieranych pomiędzy wynajmującym a najemcą, jak również umów zawieranych z podmiotem trzecim, tj. w relacji wynajmujący – najemca – podnajemca.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości i świadczy usługi najmu lokali mieszkaniowych oraz użytkowych. Zainteresowany rozpoczął wynajem lokali mieszkalnych na cele wyłącznie mieszkaniowe spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Umowa zawiera oświadczenie Najemcy, że wynajmowane pomieszczenia będą wykorzystywane tylko do celów mieszkalnych. Wynajmujący wyrażają również zgodę na podnajem lokalu przez Najemcę, ale jedynie na cele mieszkaniowe.
Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie zostały spełnione wyżej opisane przesłanki, w związku z czym przedmiotowy wynajem lokali mieszkalnych przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki na cele mieszkaniowe korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.
IBPP4/4512-10/16/LG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokal mieszkalny > 1061-IPTPP2.4512.103.2016.2.KK