Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umorzenie-udzialow/ibpbii-2-415-1086-11-cjs
Timestamp: 2019-09-17 19:56:23+00:00
Document Index: 61368235

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 21', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 45', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 924', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 30', 'art. 45', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21']

♦ › Umorzenie udziałów › IBPBII/2/415-1086/11/CJS
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 22 grudnia 2011 r.
Możliwość zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 22 września 2011r. (data wpływu do tut. Biura – 07 października 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 23 września 2011r. wpłynął do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości.
Ww. wniosek został w dniu 07 października 2011r. przekazany zgodnie z właściwością do tut. Biura.
Wnioskodawca wraz z czworgiem rodzeństwa i matką jest spadkobiercą po zmarłym w dniu 15 września 2009r. ojcu. Spadkodawca pozostawił po sobie nieruchomość rolną niezabudowaną. Na mocy umowy sprzedaży z lipca 2010r. nieruchomość ta została sprzedana. W dalszej kolejności zbywcy złożyli we właściwych dla swojego miejsca zamieszkania urzędach skarbowych oświadczenia o przeznaczeniu przychodu osiągniętego z transakcji sprzedaży na własne cele mieszkaniowe. Wnioskodawca obecnie nie posiada żadnego tytułu prawnego do lokalu mieszkalnego. Zamierza jednak w okresie dwóch lat od momentu sprzedaży nieruchomości przeznaczyć środki uzyskane z transakcji sprzedaży na kupno udziału w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, do której prawo własności przysługuje jego matce. Wnioskodawca obecnie mieszka w przedmiotowym domu na mocy umowy użyczenia.
Czy kupno na warunkach rynkowych udziału w nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinym, w którym wnioskodawca mieszka, od swojej matki spełnia warunek do uzyskania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych....
Zdaniem wnioskodawcy, na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. 2010r. Nr 51 poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:
Z przedstawionego zdarzenia wynika, że wnioskodawca nabył w 2009r. w drodze dziedziczenia udział w nieruchomości niezabudowanej rolnej, który następnie sprzedał na rzecz osoby trzeciej, a środki pozyskane ze sprzedaży ma zamiar przeznaczyć na nabycie od swojej matki udziału w nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym, w którym do tej pory mieszkał. Zgodnie z art. 30e ust. 1 ww. ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Stosownie do art. 30e ust. 2, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. W myśl przepisu art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Zgodnie z art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać: 1. dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub 2. dochody, o których mowa w art. 21 ust.1 pkt 131.
Jednakże w myśl art . 21 ust.1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Zgodnie z art . 21 ust. 25 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w powołanym wyżej ust. 1 pkt 131, uważa się:
rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego łub własnego pomieszczenia niemieszkalnego.
Należy wyjaśnić, iż powyższe zwolnienie obejmować będzie taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe (kupno udziałów w nieruchomości), to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego. Jednocześnie należy wskazać, iż okoliczność, że zbywcą udziału w nieruchomości jest matka wnioskodawcy nie ma znaczenia dla przedmiotowej sprawy.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie m. in.:
Podkreślić należy, iż przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że wnioskodawca wraz z czworgiem rodzeństwa i matką nabył w drodze spadku po zmarłym w dniu 15 września 2009r. ojcu udział w niezabudowanej nieruchomości rolnej, a następnie udział ten sprzedał w lipcu 2010r.
Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, iż dniem nabycia przez wnioskodawcę i pozostałych spadkobierców udziału w spadku jest data śmierci ojca a więc 15 września 2009r.
Zatem w niniejszej sprawie do opodatkowania zbycia udziału w nieruchomości zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009r. Ustawą z dnia 06 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) zmieniono m. in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2009r.
I tak stosownie do art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6d ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009r., po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
Z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że aby kwota uzyskana ze sprzedaży mogła korzystać z przedmiotowego zwolnienia, podatnik winien wydatkować środki uzyskane ze sprzedaży na cele w nim wskazane. Ponadto podatnik powinien uzyskać przychód wcześniej lub co najmniej jednocześnie z poniesieniem wydatku na cel wskazany w ustawie. Warunek wydatkowania dotyczy bowiem wyłącznie przychodu ze sprzedaży. Poprzez użycie zwrotu „począwszy od dnia odpłatnego zbycia” ustawodawca przesądził, że wydatki uwzględnione do obliczenia dochodu zwolnionego nie mogą być poniesione przed datą odpłatnego zbycia. Dzień odpłatnego zbycia jest pierwszym dniem, od którego w myśl przepisu można rozpocząć wydatkowanie przychodu uzyskanego z tego zbycia. Przy tym, momentem wydatkowania przez podatnika kwot uzyskanych ze sprzedaży na ww. cele jest data faktycznego wydatkowania przychodu, bowiem przepis ten wiąże skutek prawny w postaci zwolnienia określonego przychodu od podatku dochodowego z terminem wydatkowania środków pieniężnych.
Mając zatem na uwadze powyższe uregulowania prawne jak również opisane we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że z przedmiotowego zwolnienia skorzystają środki pochodzące ze sprzedaży udziału w nieruchomości rolnej nabytego w drodze spadku po ojcu, które wydatkowane zostaną przez wnioskodawcę na nabycie udziału w nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym od swojej matki. Przepisy nie uzależniają prawa do skorzystania z ww. zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, od tego kto jest stroną umowy przenoszącej prawo własności do nieruchomości. Istotne jest jedynie aby umowa w świetle prawa była skuteczna a cena sprzedaży ustalona przez strony odpowiadała wartości rynkowej. Bez znaczenia zatem dla możliwości skorzystania z powyższego zwolnienia pozostaje fakt, że wnioskodawca zamierza nabyć udział w nieruchomości stanowiącej własność matki. Okoliczność, że matka będzie osobą dokonującą odpłatnego zbycia nie wyklucza realizacji przez wnioskodawcę przesłanek zwolnienia. Wnioskodawca powinien jedynie pamiętać, że nabycie udziału w nieruchomości służyć ma jego własnym celom mieszkaniowym. Przesłanka będzie spełniona jeśli zakupu wnioskodawca dokonał z myślą o dalszym zamieszkiwaniu w tej nieruchomości.
Reasumując stwierdzić należy, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach obowiązujących od dnia 01 stycznia 2009r. podlegał będzie dochód ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego przez wnioskodawcę w 2009r. w drodze spadku po ojcu, chyba że wnioskodawca zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wydatkuje tak uzyskane ze sprzedaży środki na własne cele mieszkaniowe określone w tym przepisie.
Wydatkowanie środków na własne cele mieszkaniowe musi nastąpić w ciągu dwóch lat licząc od końca roku podatkowego, w którym miało miejsce odpłatne zbycie nieruchomości.
IBPBII/2/415-1086/11/CJS
IBPP4/443-1846/11/ASz | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-260/12/MMa | Interpretacja indywidualna
ITPB2/415-258/12/RS | Interpretacja indywidualna