Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-zarzadzania/0112-kdil2-3-4012-399-2018-2-as
Timestamp: 2018-11-14 13:04:28+00:00
Document Index: 115111920

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 2', 'art. 13', 'art. 13', 'art. 13', 'art. 13', 'art. 195', 'SA/Ka ', 'art. 13', 'art. 15', 'art. 12', 'art. 13', 'art. 15', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 13', 'art. 15', 'art. 13', 'art. 14']

♦ › Usługi zarządzania › 0112-KDIL2-3.4012.399.2018.2.AS
Stwierdzenie, czy czynność zarządzania realizowana w oparciu o umowę o świadczenie usług zarządzania jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług w ramach wykonywanej samodzielnej działalności gospodarczej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku sygnowanym datą 30 lipca 2018 r. (data wpływu 26 lipca 2018 r.), uzupełnionym pismem – brak daty sporządzenia uzupełnienia (data wpływu 13 sierpnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia, czy czynność zarządzania realizowana w oparciu o umowę o świadczenie usług zarządzania jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług w ramach wykonywanej samodzielnej działalności gospodarczej – jest prawidłowe.
W dniu 26 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia, czy czynność zarządzania realizowana w oparciu o umowę o świadczenie usług zarządzania jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług w ramach wykonywanej samodzielnej działalności gospodarczej. Wniosek uzupełniono w dniu 13 sierpnia 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
W dniu (...) pomiędzy Zarządzającym a Spółką (...) została zawarta umowa o świadczenie usług w zakresie zarządzania. Zgodnie z zapisami powyższej umowy w okresie pełnienia funkcji Prezesa Zarządu podatnik będzie świadczył osobiście usługi zarządzania na zasadach określonych w umowie. Umowa stanowi załącznik do niniejszego wniosku.
Umowa została przygotowana zgodnie z zasadami kształtowania wynagrodzeń członków Zarządu przyjętego uchwałą (...) która została podjęta w oparciu o art. 2 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 9 czerwca 2016 r. o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami (Dz. U. z 2016 r., poz. 1202).
Zgodnie z umową Spółka udostępnia Zarządzającemu do korzystania w zakresie niezbędnym do wykonywania usług urządzenia techniczne oraz inne zasoby stanowiące mienie Spółki oraz zapewnia współdziałanie organów i członków organów Spółki oraz jej personelu.
Z tytułu świadczenia usług Zarządzającemu przysługuje wynagrodzenie całkowite, które składa się z części stałej, stanowiącej wynagrodzenie miesięczne podstawowe (Wynagrodzenie Stałe) oraz części zmiennej, stanowiącej wynagrodzenie uzupełniające za rok obrotowy Spółki (Wynagrodzenie Zmienne).
Wynagrodzenie Stałe zostało określone kwotą za miesiąc.
W umowie zostały określone następujące zasady odpowiedzialności Zarządzającego:
W piśmie brak daty sporządzenia uzupełnienia (data wpływu 13 sierpnia 2018 r.) – stanowiącym uzupełnienie wniosku – Zainteresowany wskazał, że:
Zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie otrzymywane z tytułu wykonywania obowiązków Członka Zarządu na podstawie kontraktu menedżerskiego stanowi przychody, o których mowa w art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W niniejszym przypadku wykonywanie obowiązków przez członków Zarządu Spółki odbywa się na podstawie kontraktu menedżerskiego w oparciu o zapisy ustawy z 9 czerwca 2016 r. o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami (Dz. U. z 2016 r., poz. 1202, z późn. zm.). Zdaniem wnioskodawcy, przychody otrzymywane przez zarządcę będą więc przychodami z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 9 u.p.d.o.f.
Zgodnie z poglądami doktryny, za przychody, o których mowa w art. 13 pkt 7 updof., należy uznać wyłącznie te przychody, które otrzymywane są w związku z pełnieniem funkcji w zarządzie, radzie nadzorczej, komisji czy też innych organach, na podstawie samego faktu powołania w skład danego organu osoby prawnej. W praktyce przychód, o którym mowa, to wyłącznie wynagrodzenie za udział w posiedzeniach organów osoby prawnej (dieta), (tak Bartosiewicz Adam, Kubacki Ryszard, PIT. Komentarz, wyd. V, Opublikowano: LEX 2015). Zgodnie z orzecznictwem sądowym „Do przychodów z działalności wykonywanej osobiście przez członków zarządu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (art. 13 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych) należy zaliczyć wynagrodzenie otrzymywane w związku z pełnieniem tej funkcji na podstawie samego tylko aktu ustanowienia (art. 195 § 3 k.h.), tj. bez nawiązania odrębnego stosunku zatrudnienia (pracowniczego lub niepracowniczego)” (wyrok NSA z dnia 5 lipca 1999 r., I SA/Ka 2233/97, ONSA 2000, nr 3, poz. 106).
Spółka ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za szkody wyrządzone im przez Wnioskodawcę w ramach pełnienia funkcji Prezesa Zarządu Spółki.
Odpowiedzialność wobec osób trzecich za czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach pełnienia funkcji Prezesa Zarządu Spółki wynika z powszechnie obowiązujących przepisów prawa, oraz z zawartego kontraktu menedżerskiego.
Czy czynność zarządzania realizowana w oparciu o powyższą umowę jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług wykonywanych w ramach samodzielnej działalności gospodarczej?
Zdaniem Wnioskodawcy, po przenalizowaniu interpretacji ogólnej Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 6 października 2017 r. o znakach PT3.8101.11.2017 czynności realizowane w oparciu o umowę (...) o świadczenie usług w zakresie zarządzania nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wykonywanych w ramach samodzielnej działalności gospodarczej.
Zgodnie z przywołaną wyżej interpretacją ogólną, za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się między innymi czynności: z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonywanie tych czynności wobec osób trzecich (art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT).
Przepis ten nie uznaje za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą czynności, jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby fizyczne (tutaj zarządzający) są związane ze zlecającym wykonanie (tutaj spółka, z którą zawierana jest umowa) tych czynności prawnych więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie (tutaj spółka) i wykonującym zlecane czynności (tutaj zarządzający) co do:
Zgodnie z powyższym jeżeli po analizie umowy można stwierdzić, że spełnione są łącznie wszystkie trzy warunki to nie można uznać zarządzającego za podatnika VAT.
Zdaniem podatnika wszystkie trzy warunki zostały w tym przypadku spełnione i mają odzwierciedlenie w umowie i w stanie faktycznym i tak:
Co do warunków wykonywania tych czynności, zgodnie z umową Spółka udostępnia Zarządzającemu do korzystania w zakresie niezbędnym do wykonywania usług urządzenia techniczne oraz inne zasoby stanowiące mienie Spółki (§ 4 ust. 1 umowy) oraz zapewnia współdziałanie organów i członków organów Spółki oraz jej personelu (§ 6 ust. 2 umowy).
Co do wynagrodzenia, z tytułu świadczenia usług Zarządzającemu przysługuje wynagrodzenie całkowite, które składa się z części stałej, stanowiącej wynagrodzenie miesięczne podstawowe (Wynagrodzenie Stałe) oraz części zmiennej, stanowiącej wynagrodzenie uzupełniające za rok obrotowy Spółki (Wynagrodzenie Zmienne) Wynagrodzenie Stałe zostało określone kwotowo za miesiąc (§ 8 umowy).
Co do odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich, w umowie zostały określone następujące zasady odpowiedzialności Zarządzającego:
Odpowiedzialność, o której mowa w ust. 1, jest niezależna od odpowiedzialności Zarządzającego, którą ponosi on z tytułu pełnienia Funkcji, określonej przepisami prawa, w szczególności Kodeksu spółek handlowych (§ 8 umowy).
Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia zdaniem podatnika, spełnione są łącznie wszystkie trzy warunki i nie można uznać zarządzającego za podatnika VAT, a tym samym czynność zarządzania realizowana w oparciu o powyższą umowę jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług wykonywanych w ramach samodzielnej działalności gospodarczej.
z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 i 2048 oraz z 2017 r., poz. 60, 528, 648 i 859);
W przedmiotowej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy czynność zarządzania realizowana w oparciu o umowę o świadczenie usług zarządzania jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
Jednocześnie, za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się m.in. czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich (art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy).
Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca w dniu (...) zawarł ze Spółką umowę o świadczenie usług w zakresie zarządzania. Zgodnie z zapisami powyższej umowy, w okresie pełnienia funkcji Prezesa Zarządu podatnik będzie świadczył osobiście usługi zarządzania na zasadach określonych w umowie. Umowa została przygotowana zgodnie z zasadami kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami. Zgodnie z umową, Spółka udostępnia Zarządzającemu do korzystania w zakresie niezbędnym do wykonywania usług urządzenia techniczne oraz inne zasoby stanowiące mienie Spółki oraz zapewnia współdziałanie organów i członków organów Spółki oraz jej personelu. Z tytułu świadczenia usług Zarządzającemu przysługuje wynagrodzenie całkowite, które składa się z części stałej, stanowiącej wynagrodzenie miesięczne podstawowe (Wynagrodzenie Stałe) oraz części zmiennej, stanowiącej wynagrodzenie uzupełniające za rok obrotowy Spółki (Wynagrodzenie Zmienne). Wynagrodzenie Stałe zostało określone kwotą za miesiąc. Wynagrodzenie Zmienne uzależnione jest od poziomu realizacji celów zarządczych i nie może przekroczyć 50% Wynagrodzenia Stałego Zarządzającego w poprzednim roku obrotowym, dla którego dokonywane jest obliczenie wysokości przysługującego Wynagrodzenia Zmiennego. W umowie zostały określone następujące zasady odpowiedzialności Zarządzającego: zarządzający ponosi odpowiedzialność wobec Spółki za szkody wyrządzone w czasie wykonywania przez niego przedmiotu Umowy, będące następstwem niewykonania lub nienależytego wykonania obowiązków Zarządzającego wynikających z Umowy lub z przepisów prawa, a odpowiedzialność ta jest niezależna od odpowiedzialności Zarządzającego, którą ponosi on z tytułu pełnienia Funkcji, określonej przepisami prawa, w szczególności Kodeksu spółek handlowych. Wynagrodzenie otrzymywane z tytułu wykonywania obowiązków Członka Zarządu na podstawie kontraktu menedżerskiego stanowi przychody, o których mowa w art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spółka ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za szkody wyrządzone im przez Wnioskodawcę w ramach pełnienia funkcji Prezesa Zarządu Spółki. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach pełnienia funkcji Prezesa Zarządu Spółki wynika z powszechnie obowiązujących przepisów prawa, oraz z zawartego kontraktu menedżerskiego.
Tym samym, z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w przedmiotowej sprawie Zarządzający związany jest ze Zleceniodawcą (Spółką) prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie i wykonującym zlecane czynności co do:
W rezultacie, biorąc pod uwagę opis zaistniałego stanu faktycznego, powołane przepisy prawa oraz powyższą analizę, stwierdzić należy, że w związku ze świadczeniem usług w zakresie zarządzania na podstawie umowy Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że czynność zarządzania realizowana w oparciu o umowę o świadczenie usług zarządzania nie jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
Należy podkreślić, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.
Należy również zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tutejszy organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie przedstawionego stanu faktycznego, w tym na informacji, że wynagrodzenie uzyskane przez Zarządzającego z tytułu świadczenia usług na podstawie umowy stanowi przychód z działalności wykonywanej osobiście zgodnie z art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (kwestia ta nie była przedmiotem oceny tutejszego organu, lecz przyjęto to jako element opisu sprawy).
W tym miejscu tut. Organ chciałby także zauważyć, że interpretacja ogólna Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 6 października 2017 r. sygn. PT3.8101.11.2017 dotyczy kwalifikacji na gruncie przepisów art. 15 ust. 1, 2 oraz ust. 3 pkt 3 ustawy czynności (usług) wykonywanych przez członków zarządu spółek (zarządzający), działających na podstawnie umów cywilnoprawnych (umów o zarządzanie, kontraktów menadżerskich, itp.),
w odniesieniu do których przychody są zaliczane do źródła przychodów określonego w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz
zawartych w związku z regulacjami ustawy z dnia 9 czerwca 2016 r. o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami.
W sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić również uwagę, że analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym załączony do wniosku dokument w postaci umowy o świadczenie usług zarządzania nie był przedmiotem merytorycznej analizy.
0112-KDIL2-3.4012.399.2018.2.AS