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Timestamp: 2019-11-14 21:53:07+00:00
Document Index: 134743933

Matched Legal Cases: ['art. 2', 'art. 2', 'art. 19', 'art. 2', 'art. 13', 'art. 18', 'art. 99', 'art. 18', 'art. 108', 'art. 108', 'art. 18', 'art. 99', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 11']

Omaggi natalizi: il trattamento fiscale per la cessione di beni oggetto della pr
18/12/2018 | Circolare n. 404/2018
Come detto nella nostra precedente informativa (n. 398/2018), al fine di procedere ad una valutazione del trattamento fiscale degli omaggi è opportuno effettuare una duplice distinzione:
se i beni ceduti sono oggetto o meno dell’attività dell’impresa;
se il destinatario dell’omaggio sia un cliente od un dipendente.
In questo articolo tratteremo i riflessi e gli adempimenti relativi agli omaggi di beni rientranti nell’oggetto dell’attività dell’impresa.
Le cessioni di beni oggetto della propria attività, indipendentemente dal relativo costo unitario, rappresentano generalmente operazioni rilevanti ai fini IVA.
L’art. 2, comma 2 al numero 4) afferma espressamente che costituiscono cessione di beni “le cessioni gratuite di beni ad esclusione di quelli la cui produzione o il cui commercio non rientra nell'attività propria dell'impresa se di costo unitario non superiore ad euro cinquanta e di quelli per i quali non sia stata operata, all'atto dell'acquisto o dell'importazione, la detrazione dell'imposta a norma dell’articolo 19, anche se per effetto dell'opzione di cui all'articolo 36-bis”.
Pertanto, ai fini IVA, sia che la spesa sostenuta sia destinata per finalità di rappresentanza (cessione a clienti), sia nel caso in cui i destinatari fossero i propri collaboratori (dipendenti), per non assoggettare ad IVA la successiva cessione, occorre che non si effettui la detrazione all’atto dell’acquisto.
Vi sono pertanto due soluzioni percorribili:
se l’IVA non è detratta sull’acquisto, la successiva cessione è esclusa da IVA (art. 2, comma 2, n. 4);
se si vuole detrarre l’IVA dell’acquisto occorre distinguere le seguenti ipotesi:
Omaggio a clienti
(spesa di rappresentanza)
L’IVA sugli acquisti è detraibile solo se il costo unitario è inferiore a € 50 (art. 19-bis1, lett. h)
La cessione gratuita del bene è soggetta ad IVA ai sensi dell’art. 2, comma 2, n.4)
• Costo unitario < 50€
• Cessione soggetta ad IVA
• Nessun obbligo di rivalsa
Se il costo unitario del bene è superiore a € 50 l’intera imposta sugli acquisti sarà indetraibile
La cessione gratuita del bene non è soggetta ad IVA.
• Costo unitario > 50€
• IVA Indetraibile
• Cessione non soggetta ad IVA
L’IVA è detraibile per gli acquisti, indipendentemente dal costo unitario dell’omaggio.
La cessione gratuita del bene è soggetta ad IVA.
• IVA detraibile (e detratta)
La cessione del bene non è soggetta ad IVA se non si è detratta l’IVA (facoltà)
• IVA non detratta
È bene precisare che, qualora si decidesse di effettuare detrazione dell’IVA sugli acquisti, il valore da indicare ai fini della cessione dell’omaggio è dato dal “prezzo di acquisto o, in mancanza, dal prezzo di costo dei beni o di beni simili, determinati nel momento in cui si effettuano tali operazioni” (art. 13, lett. c, D.P.R. n. 633/1972).
Per questa tipologia di cessioni gratuite, non vi è l’obbligo di rivalsa ai sensi dell’art. 18, comma 3 del decreto IVA. In tal caso l’imposta sul valore aggiunto diventa un costo indeducibile ai sensi dell’art. 99, comma 1 del TUIR.
Gli omaggi per i quali a monte è stata detratta l’IVA, quando non vi è rivalsa dell’IVA, possono essere documentati come segue:
emissione di un’autofattura riepilogativa (preceduta dall’emissione dei singoli DDT) o per ogni singola cessione con l’indicazione delle quantità, qualità e prezzo degli omaggi, precisando che si tratta di un’autofattura per omaggi;
emissione di fattura per ogni cessione gratuita, specificando che si tratta di beni in omaggio senza rivalsa dell’IVA ai sensi dell’art. 18 del D.P.R. n. 633/1972;
tenuta di un registro degli omaggi in cui annotare l’ammontare giornaliero delle cessioni di omaggi, distinti per aliquota IVA.
Al fine di dimostrare la cessione gratuita dei beni nel caso di fatturazione è opportuno emettere sempre il DDT.
Dal 1° gennaio 2019 sia le fatture per omaggi che le autofatture dovranno essere emesse in formato elettronico e spedite a mezzo SdI.
OMAGGI AI CLIENTI - TRATTAMENTO AI FINI IRPEF/IRES/IRAP
Ai fini della deducibilità la discriminante da prendere in considerazione è il valore unitario delle spese di rappresentanza (art. 108, comma 2 del TUIR): qualora il valore unitario sia inferiore ad € 50, le spese sono interamente deducibili; al contrario, se il valore unitario è superiore ad € 50, l’importo complessivo, per essere deducibile, deve rientrare in un limite di importo annuo, ottenibile applicando ai ricavi derivanti dalla gestione caratteristica le seguenti percentuali:
oltre 50mln: 0,4%
Per i soggetti in contabilità semplificata “per cassa”, la deduzione delle spese di rappresentanza deve comunque rispettare le prescrizioni previste dall’art. 108, comma 2 considerando:
il periodo di imposta in cui è avvenuto il pagamento, per i soggetti che hanno optato per considerare pagate le fatture annotare su registri ai sensi dell’art. 18, comma 5 del D.P.R. n. 600/1973
il periodo corrispondente all’annotazione effettuata sul registro acquisti.
È bene ricordare che, qualora si sia deciso di non detrarre comunque l’IVA sui costi sostenuti, l’imposta sul valore aggiunto diventa un costo indeducibile ai sensi dell’art. 99, comma 1 del TUIR.
Il costo sarà interamente deducibile se si utilizza il “metodo da bilancio” ex art. 5, D. Lgs. n. 446/1997; indeducibile invece secondo il “metodo fiscale”, ex art. 5-bis, D. Lgs. n. 446/1997.
OMAGGI AI DIPENDENTI - TRATTAMENTO AI FINI IRPEF/IRES/IRAP
Per il dipendente l’omaggio potrebbe concorrere alla formazione del reddito quando viene superato il limite di € 258,23 annui. In tal caso gli omaggi concorrono interamente alla formazione del reddito del dipendente.
Ciò vale per tutti i soggetti, indipendentemente dal metodo utilizzato per la determinazione dell’imposta (art. 5 e/o art. 5-bis del D. Lgs. n. 446/1997).
Ciò premesso, a seguito dell’applicazione della deduzione per il costo residuo del personale (art. 11, comma 4-octies del D. Lgs. 446/1997) tali costi potrebbero divenire deducibili.
Inoltre, va detto che i soggetti che determinano la base imponibile IRAP con il metodo da bilancio potrebbero dedurre le spese per gli omaggi ai dipendenti considerandole non funzionali allo svolgimento delle attività di lavoro, quindi classificandole per natura alla voce B.14 “Oneri diversi di gestione”.
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