Source: http://docplayer.it/1261513-Osservatorio-tributario.html
Timestamp: 2016-10-24 14:37:09+00:00
Document Index: 97157698

Matched Legal Cases: ['art. 177', 'art. 700', 'sentenza ', 'art. 37', 'art. 37', 'art. 37', 'art. 53', 'art. 37', 'art. 1', 'art. 37', 'sentenza ', 'art. 110', 'art. 177', 'art. 177', 'art. 2359', 'art. 4', 'art. 3', 'art. 5', 'art. 83', 'art. 73', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 4', 'sentenza ', 'art. 40', 'art. 40', 'art. 94', 'art. 120', 'art. 38']

⭐OSSERVATORIO TRIBUTARIO
Download "OSSERVATORIO TRIBUTARIO"
1 OSSERVATORIO TRIBUTARIO 2/2015 Marzo Aprile LEGISLAZIONE DOTTRINA PRASSI AMMINISTRATIVA GIURISPRUDENZA2 Analitico ACCERTAMENTO (Principi e norme generali) Ancora equivoci sul concetto di vantaggio fiscale elusivo e sulla sua inopponibilità al Fisco, di M. BEGHIN. Pag. 1 Note controcorrente sulla sanzionabilità dell abuso del diritto, di A. GIOVANNINI. 1 Accertamento Verifiche tributarie Durata Termine ordinatorio. Cass., sez. VI 20 novembre 2014, n Accertamento Abuso del diritto Vantaggio fiscale elusivo Inopponibilità al fisco. Cass., sez. trib. 14 gennaio 2015, n Accertamento Disposizioni antielusive Contraddittorio procedimentale Necessità Richiesta preventiva di chiarimenti al contribuente Necessità. Cass., sez. trib. 16 gennaio 2015, n Accertamento Abuso del diritto Sanzione per dichiarazione infedele Applicabilità. Cass., sez. trib. 6 marzo 2015, n Accertamento IRES Norme generali sul reddito di impresa Inerenza. Cass., sez. trib. 8 aprile 2015, n ACCORDI INTERNAZIONALI (Principi e norme generali) Legittimità dei finanziamenti infruttiferi e prezzi di trasferimento, di D. AVOLIO e B. SANTACROCE. 4 Accordi con il Lussemburgo e vuoti di imposizione internazionale, di S. PALESTINI. 4 Transfer pricing: la remunerazione dei servizi a basso valore aggiunto, di P. VALENTE. 5 Imposte sul reddito delle persone giuridiche Società Tributi (in generale) Esterovestizione Definizione Art. 73, comma 5-bis DPR 917/1986 Presupposti per la presunzione Residenza fiscale Abuso del diritto di stabilimento Condizioni Accertamento dell obiettivo trasferimento di una società all estero. Comm. Trib. prov. di Verona, 21 luglio 2014, n. 327/4/14. 5 Operazioni straordinarie Scambi di partecipazione mediante conferimento Compatibilità comunitaria dell art. 177, comma 2 TUIR. Int. Parl. 1 aprile 2015, n VIOLAZIONI E SANZIONI Sanzioni Sanzione penale e sanzioni amministrativa Violazioni contabili e fiscali. Corte EDU, sez. V, 27 novembre 2014, n. 7356/10. 6 i3 IAS Problematiche fiscali e contabili dell IFRS 11 a livello internazionale, di C. GARBARINO. Pag. 6 TRIBUTI ERARIALI DIRETTI: Dichiarazioni dei redditi La Certificazione Unica per i redditi da lavoro, di E. INNOCENZI e G. MARIANETTI. 7 IRES Il <<nuovo>> regime tributario delle perdite su crediti nel <<segno>> del rafforzamento del principio di derivazione del reddito imponibile dalle risultanze in bilancio, di M. PROCOPIO. 8 IRES Principio di derivazione Accordi a controllo congiunto Irrilevanza fiscale. Ris. Agenzia delle Entrate 18 marzo 2015, n. 29/E. 8 IRES Esterovestizione Presunzione di residenza per società estera contro controllata da società italiana Sussistenza di un regime fiscale privilegiato Rilevanza. Comm. Trib. prov. di Milano, 25 marzo 2015, n. 2853/1/15. 9 REDDITI DI CAPITALE Redditi di capitale Redditi diversi Capital gain Partecipazioni ricevute in donazione Effettuazione di una rivalutazione da parte del donatario Imposta sostitutiva dovuta. Ris. Agenzia delle Entrate 20 aprile 2015, n. 40/E. 10 Redditi di capitale Tassazione separata Opzione per il regime ordinario- Esercitabile per i redditi di fonte estera Credito d imposta per i redditi prodotti all estero Spettanza. Comm. Trib. di II grado di Bolzano, sez. I, 7 gennaio 2015, n RENDITE FINANZIARIE Valutazioni su convenienza e oneri derivanti dalle nuove regole di tassazione delle rendite finanziarie, di E. MIGNARRI. 10 REDDITI DI IMPRESA Le minusvalenze o le differenze negative relative agli ETF non devono essere comunicate nel modello, di F. GALLIO. 11 Il trattamento fiscale delle rettifiche prezzo in caso di acquisto di aziende/partecipazioni, di S. FURIAN e F. GALLO. 12 ii4 Consolidato fiscale: in caso di riattribuzione le perdite vanno scomputate soggettivamente, di A. MASTROBERTI. Pag. 12 Azioni a voto maggiorato e imposte sui redditi, di R. MICHELUTTI e F. MAISTO. 13 Redditi di impresa Perdite su crediti Deducibilità Requisiti Sussistenza di elementi certi e precisi Dimostrazione a carico del contribuente Lettere di sollecito al debitore Insufficienza. Cass., sez. VI civ. 14 gennaio 2015, n Redditi di impresa Costi black list Regime di indeducibilità assoluta dei costi non indicati in dichiarazione Abrogazione Retroattività Esclusione Retroattività del solo nuovo regime sanzionatorio. Cass., sez. trib. 11 febbraio 2015, n Redditi di impresa Titoli ETF Regime fiscale differente dalle azioni Minusvalenze Indeducibile. Comm. Trib. reg. della Lombardia, sez. staccata di Brescia, sez. LXV 15 dicembre 2014, n Redditi di impresa Costi black list Esibizione del certificato delle autorità estere Società estere soggette ad ordinaria imposizione e non costituenti holding Deducibilità. Comm. Trib. prov. di Milano, 19 dicembre 2014, n /2/ REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE Retribuzioni convenzionali: compensi variabili e <<foreign tax crediti>>, di G. MARIANETTI. 15 Sul filo di lana l Agenzia delle entrate chiarisce le modifiche alla tassazione della previdenza complementare, di G. SCIFONI. 16 Reddito di lavoro dipendente Lavoro dipendente prestato all estero Retribuzioni convenzionali Derogabilità. Comm. Trib. prov. di Macerata, 3 marzo 2015, n. 67/2/ RISCOSSIONE Riscossione Interessi di mora Nuova misura. Provv. 30 aprile 2015, n TRIBUTI ERARIALI DIRETTI: Disposizioni antielusive Le operazioni straordinarie nella nuova disciplina dell abuso, di E. DELLA VALLE. 17 BOLLO (Imposta di) Bollo (imposta di) Assolta in modo virtuale Chiarimenti. Circ. Agenzia delle Entrate 14 aprile 2015, n. 16/E. 18 iii5 IVA IVA Distacco di personale Assoggettabilità ad imposta esenzione Rimborso del solo costo del personale Necessità. Cass., sez. trib. 27 febbraio 2015, n Pag. 18 REGISTRO (Imposta di) Registro (imposta di) Cessione di quote sociali Atto contenente più cessioni di quote sociali Pagamento di tante imposte fisse quante sono le cessioni di quote contenute nell atto. Ris. Agenzia delle Entrate 2 aprile 2015, n. 35/E. 19 Registro (imposta di) Conferimento d azienda e successiva cessione delle partecipazioni Riqualificabilità in cessione d azienda Abuso del diritto Insussistenza. Cass., sez. trib. 29 aprile 2015, n SUCCESSIONI E DONAZIONI La giurisprudenza in materia d imposizione indiretta sugli atti di dotazione di beni in trust, di L. SERPIERI. 19 Successioni e donazioni (imposta sulle) Costituzione di un trust equiparabile a un fondo patrimoniale Presupposto impositivo Sussistenza. Cass., sez. Trib. 25 febbraio 2015, n VARIE Trust e azione revocatoria nella recente giurisprudenza di merito, di S. P. CERRI. 20 I trust davanti ai giudici tributari, di S. INFANTINO. 21 Trust Soggettibilità giuridica Inesistenza Trascrizione A favore del trust Inammissibilità A favore del trustee Ammissibilità. App. Trieste, sez. I civ. 30 luglio 2014, n Partecipazione sociale Segregazione in trust Clausola statutaria di prelazione Annotazione nel libro soci Ricorso ex art. 700 c.p.c.- Ammissibilità. Trib. di Brescia, 30 settembre 2014, n Trust Nullità Impossibilità giuridica dell oggetto. Trib. di Udine, 28 febbraio iv6 Provvedimenti emanati e pubblicati in G.U. dal 1 marzo al 30 aprile 2015 Decreto del Ministro dell Economia e delle Finanze 5 marzo 2015, n. 30: Regolamento attuativo dell'articolo 39 del decreto legislativo 24 febbraio 1998, n. 58 (TUF) concernente la determinazione dei criteri generali cui devono uniformarsi gli Organismi di investimento collettivo del risparmio (OICR) italiani. (in G.U. n. 65 del 19 marzo 2015) Decreto del Ministero dell Economia e delle Finanze 20 marzo 2015: Fondazioni Bancarie. Misure dell'accantonamento alla riserva obbligatoria e dell'accantonamento patrimoniale facoltativo per l'esercizio 2014 (in G.U. n. 72 del 27 marzo 2015) ************************************************************** Per il 2014 l accantonamento alla riserva obbligatoria è fissato nella misura del 20% dell avanzo di esercizio, al netto dell eventuale destinazione del 25% dell avanzo stesso a copertura dei disavanzi pregressi. Le fondazioni bancarie possono, con atto motivato, incrementare tale percentuale del 25% per salvaguardare il patrimonio e garantire continuità all attività istituzionale. Inoltre possono effettuare, sempre con atto motivato, per il medesimo esercizio, un accantonamento alla riserva per l integrità del patrimonio in misura non superiore al 15% dell avanzo dell esercizio, sempreché i disavanzi pregressi siano stati integralmente esperti. Decreto Legislativo 31 marzo 2015, n. 42: Attuazione della direttiva 2008/8/CE, che modifica la direttiva 2006/112/CE, per quanto riguarda il luogo delle prestazioni di servizi (in G.U. n. 90 del 18 aprile 2015) **************************************************************** Il decreto, in vigore dal 3 maggio 2015, recepisce la Direttiva 12 febbraio 2008, n. 2008/8/CE del Consiglio, contenente le regole comunitarie sul luogo delle prestazioni di servizi, in particolare per quanto riguarda i servizi elettronici, di telecomunicazione e di tele radiodiffusione. Le disposizioni del decreto si applicano alle operazioni effettuate dal 1 gennaio Decreto 20 aprile 2015: Riscossione e ripartizione dell IVA versata dai soggetti passivi aderenti ai regimi speciali Mini One Stop Shop MOSS (in G.U. 99 del 30 aprile 2015): ********************************************************** Le nuove disposizioni, che entrano in vigore il 1 maggio 2015, prevedono che il versamento dell IVA dovuta dai soggetti passivi, sia UE che extra UE, aderenti al MOSS, sia effettuato, senza possibilità di avvalersi dell istituto della compensazione: - con addebito sul proprio conto aperto presso un intermediario della riscossione convenzionato con l Agenzia delle Entrate; - mediante bonifico per il tramite del portale MOSS da accreditare su un apposita contabilità speciale aperta presso la tesoreria statale, intestata all Agenzia delle Entrate. L IVA cosi riscossa è ripartita tra gli Stati membri di consumo secondo quanto indicato dal soggetto passivo nella dichiarazione cui il versamento si riferisce. In caso di versamento inferiore al dovuto, la ripartizione tra Stati membri di consumo avviene proporzionalmente all imposta dichiarata dal soggetto passivo.7 RASSEGNA DI DOTTRINA, PRASSI AMMINISTRATIVA, GIURISPRUDENZA8 ACCERTAMENTO (Principi e norme generali) Dottrina Ancora equivoci sul concetto di vantaggio fiscale elusivo e sulla sua inopponibilità al Fisco di M. BEGHIN, in Corr. Trib. 12/2015, pag L A. prende spunto dalla sentenza della Cassazione n. 438/2015 per soffermarsi sul concetto di vantaggio fiscale, presupposto per la contestazione di elusione fiscale e sulle conseguenze dell inopponibilità al fisco del vantaggio fiscale acquisito. Prima di addentrarsi nel merito delle questioni, l A. fa una premessa che è quella che non ci può essere vantaggio tributario quando il contribuente, tra più alternative dotate di pari dignità sistematica, ne scelga una e deduca, per conseguenza, un costo che sia stato in concreto sopportato per beni utilizzati all interno del ciclo produttivo. Nel caso di specie, la società che ha acquisito l azienda appartenente ad altra società avrebbe risparmiato l imposta sostitutiva che sarebbe stata costretta altrimenti a versare qualora, anziché acquistare l azienda, l avesse acquisita per incorporazione. Se avesse invece optato per l acquisizione dell azienda mediante fusione, il disavanzo sarebbe emerso in capo alla società incorporante sotto forma di differenza tra il patrimonio netto esistente presso l incorporata e il costo delle azioni annullate presso l incorporante, ma non ci sarebbe stato un prezzo da tassare in capo alla società venditrice. Nella sostanza, quindi, nessun vantaggio fiscale. La linea operativa seguita dall Amministrazione finanziaria si basa su un concetto di vantaggio fiscale non proprio corretta. L Amministrazione finanziaria ha infatti trascurato che nelle fattispecie in esame il prezzo pagato per tale acquisto misura il valore fiscalmente riconosciuto del bene e la minore imposta versata dalla società che si è dedotta le quote di ammortamento risulta compensata dall imposta sostitutiva pagata sulla plusvalenza dalla società venditrice. La deduzione delle quote di ammortamento non è certo espressione di un vantaggio tributario. Un problema elusivo semmai si porrebbe qualora la società, attraverso un peculiare percorso negoziale, si fosse trovata a dedurre costi mai sostenuti. Detto altrimenti: la società non sta eludendo nulla, ma sta soltanto determinando la propria ricchezza secondo le regole applicabili alla fattispecie di acquisto di azienda. E d altronde non è verosimile che un contribuente, trovandosi di fronte ad una pluralità di percorsi operativi dotati, nel quadro ordinamentale, di pari valore, si trovi costretto a scegliere il percorso più oneroso dal punto di vista del carico impositivo al fine di evitare che l operazione venga considerata elusiva. In ordine all inopponibilità, che è l effetto giuridico previsto dal nostro ordinamento per le fattispecie che siano state considerate elusive, l A. chiarisce che rendere inopponibile un vantaggio fiscale significa eliminare dallo schema impositivo l operazione elusiva, con conseguente tassazione della sola operazione elusa. Il Fisco insomma deve qualificare la ricchezza come se l operazione elusiva non fosse mai entrata nell ordinamento e come se, al suo posto, ce ne fosse un altra quella elusa su cui applicare la tassazione. Ora, se la linea accusatoria si fonda sull idea secondo la quale non si doveva acquistare l azienda, ma la si doveva acquisire per incorporazione (i.e. fusione), l Ufficio non avrebbe dovuto disconoscerle quote di ammortamento già dedotte, ma semmai pretendere l imposta sostitutiva non pagata dalla società acquirente l azienda. Avrebbe, in altre parole, dovuto ripristinare gli effetti dell operazione elusa. (EM) Note controcorrente sulla sanzionabilità dell abuso del diritto di A. GIOVANNINI, in Corr. Trib. 11/2015, pag Lo scritto ripercorre sinteticamente le vicende che hanno contraddistinto il dibattito intorno alla sanzionabilità dell abuso del diritto ed alla distinzione con l elusione fiscale. 19 Tale distinzione per l A. non ha sostanza giuridica. Per il diritto esiste soltanto l abuso, e l elusione altro non è che semplice abuso e le fattispecie indicate nell art. 37-bis rappresentano forme di abuso selezionate dal legislatore in ragione della loro più frequente realizzazione. Anche la legge delega 2014 non affronta la questione della sanzionabilità e per l abuso si limita a stabilire che le operazioni abusive non danno luogo a fatti punibili ai sensi delle leggi penali tributarie e che resta ferma l applicazione delle sanzioni amministrative tributarie. La nozione di abuso, come principio generale, discenderebbe dai principi di diritto civile e non, come la dottrina maggioritaria sostiene, dalla giurisprudenza comunitaria, né da quella domestica. L abuso del diritto sarebbe un principio giuridico generale dell ordinamento e l art. 37-bis DPR 600/73 una norma di interpretazione di una norma generale. L abuso connoterebbe un comportamento contrario alle regole della buona fede oggettiva, lesivo del diritto dell altra parte, contraddistinto dall utilizzo della legge in maniera sostanzialmente impropria. L evasione invece sarebbe l evento della condotta tenuta in violazione della legge. In altre parole, l abuso e l evasione sarebbero due profili del medesimo fenomeno: il primo descriverebbe la condotta, la seconda il risultato. La violazione del divieto, allora, non potrebbe non trovare corrispondenza in una reazione sanzionatoria dell ordinamento. In un sistema, come quello attuale, che punisce gli eventi e non i fatti a questi prodromici, l evasione è di per sé evento che determina la reazione sanzionatoria dello Stato. L A. è del parere che il tipo di reazione sanzionatoria che meglio si conforma alla violazione del divieto di abuso potrebbe essere quella che applica le stesse conseguenze punitive già previste per trasgressioni di identico disvalore giuridico, nel rispetto del principio di proporzionalità della pena. (EM) Giurisprudenza Corte di Cassazione Accertamento Verifiche tributarie Durata Termine ordinatorio. Cass., sez. VI 20 novembre 2014, n , in Corr. Trib. 8/2015, pag In tema di verifiche tributarie, la durata deve essere calcolata avendo riguardo ai soli giorni di presenza effettiva dei verificatori presso la sede del contribuente. Il termine di permanenza degli operatori civili o militari dell Amministrazione finanziaria è meramente ordinatorio, in quanto nessuna disposizione lo dichiara perentorio o stabilisce la nullità degli atti compiuti dopo il suo decorso, né la nullità degli atti compiuti dopo il suo decorso, né la nullità degli atti può ricavarsi dalla ratio delle disposizioni in materia, apparendo sproporzionata la sanzione del venir meno del potere accertativo a fronte del disagio arrecato al contribuente. Accertamento Abuso del diritto Vantaggio fiscale elusivo Inopponibilità al fisco. Cass., sez. trib. 14 gennaio 2015, n. 438, in Corr. Trib. 12/2015, pag Nei processi di ristrutturazione e riorganizzazione aziendale integra gli estremi della condotta elusiva quella costruzione che, tenuto conto, sia della volontà delle parti implicate, sia del contesto fattuale e giuridico, ponga quale elemento essenziale dell operazione economica lo scopo di ottenere vantaggi fiscali. Per conseguenza, il divieto di comportamenti abusivi non vale ove quelle operazioni possano spiegarsi altrimenti che con il mero conseguimento di risparmi d imposta e ove manchi il presupposto dell esistenza di un idoneo strumento giuridico che, pur se alternativo a quello scelto dalla parte contribuente, sia comunque funzionale al raggiungimento dell obiettivo economico perseguito. 210 Accertamento Disposizioni antielusive Contraddittorio procedimentale Necessità Richiesta preventiva di chiarimenti al contribuente Necessità. Cass., sez. trib. 16 gennaio 2015, n. 693, nel sito web L art. 37-bis del DPR n. 600/1973, norma di stretta interpretazione, prevede, a pena di nullità, l osservanza da parte dell Amministrazione di un rigoroso procedimento di instaurazione del contraddittorio, in caso di presunta elusione fiscale. In particolare, la norma statuisce che l avviso di accertamento è emanato, a pena di nullità, previa richiesta al contribuente, anche mediante invio di lettera raccomandata, di chiarimenti da inviare per iscritto entro 60 giorni dalla data di ricezione della richiesta. Inoltre, l avviso di accertamento deve essere specificamente motivato, a pena di nullità, in relazione alle giustificazioni fornite dal contribuente. La disposizione dunque, con scansioni procedimentali predeterminate, prevede, a pena di nullità, prima dell emanazione dell avviso di accertamento, la richiesta al contribuente di chiarimenti e poi, la specifica motivazione, a ulteriore pena di nullità, dell avviso di accertamento in relazione alle giustificazioni fornite dal contribuente. E evidente che, nel pieno rispetto del principio del contraddittorio, la richiesta di chiarimenti al contribuente concorre alla formazione della valutazione, preventiva rispetto all emanazione dell avviso di accertamento da parte dell Amministrazione finanziaria, circa il fine elusivo delle operazioni e che, pertanto, non possano ritenersi alla stessa equipollenti l attività svolta dai verbalizzanti in sede di verifica e le eventuali dichiarazioni rese in tale sede dal contribuente. Accertamento Abuso del diritto Sanzione per dichiarazione infedele Applicabilità. Cass., sez. trib. 6 marzo 2015, n. 4561, nel sito web L Amministrazione finanziaria disconosce e dichiara non oppnibili le operazioni e gli atti, privi di valide ragioni economiche, diretti solo a conseguire vantaggi fiscali, in relazione ai quali gli organi accertatori emettono avviso di accertamento, per il solo fatto di avere il contribuente indicato in dichiarazione un reddito imponibile inferiore a quello accertato, trattandosi di negare detta opponibilità, in applicazione di un principio generale antielusivo desumibile dall art. 53 Cost., quanto ai benefici fiscali derivanti dalla combinazione di azioni ed operazioni che siano configurabili come abuso del diritto, cioè poste in essere al solo scopo di consentire al contribuente di avvalersi ad esempio di un credito d imposta altrimenti non fruibile o ad un altra parte di ridurre il reddito d impresa mediante il computo della minusvalenza costituita dal differenziale tra il prezzo d acquisto e quello di rivendita di azioni. Detto principio non contrasta con il canone di riserva di legge, non traducendosi nell imposizione di obblighi patrimoniali non derivanti dalla legge, bensì nel disconoscimento degli effetti di negozi posti in essere al solo scopo di eludere l applicazione di norme fiscali, implicando l inopponibilità del negozio all Amministrazione finanziaria, per ogni profilo di indebito vantaggio tributario che il contribuente pretenda di far discendere dall operazione elusiva, anche diverso da quelli tipici eventualmente presi in considerazione da specifiche norme antielusive entrate in vigore in epoca successiva al compimento dell operazione. La prova sia del disegno elusivo sia delle modalità di manipolazione e di alterazione degli schemi negoziali classici, considerati come irragionevoli in una normale logica di mercato e perseguiti solo per pervenire a quel risultato fiscale, incombe sull Amministrazione finanziaria, mentre grava sul contribuente l onere di allegare l esistenza di ragioni economiche alternative o concorrenti e comunque non marginali o teoriche che giustifichino operazioni in quel modo strutturate. E evidente come il legislatore non ritenga gli atti elusivi quale criterio scriminante per l applicazione delle sanzioni, che, al contrario, sono irrogate quale naturale conseguenza dell esito dell accertamento volto a contrastare il fenomeno dell abuso del diritto. Non ha trovato accoglimento la teoria circa la natura meramente procedimentale della norma antielusiva, che avrebbe consentito di escludere l applicabilità delle sanzioni amministrative alle forme elusive contrastate dal citato art. 37-bis, discendendo invece dall art. 1, comma 2 del D.Lgs 18 dicembre 471 che è necessario e sufficiente che le voci di reddito evidenziate nella dichiarazione siano inferiori a quelle accertate o siano indebite, aggettivi espressamente menzionati nel primo comma 311 dell art. 37-bis citato, per cui, nella sostanza, le sanzioni si applicano per il solo fatto che la dichiarazione del contribuente sia difforme rispetto all accertamento. Accertamento IRES Norme generali sul reddito di impresa Inerenza. Cass., sez. trib. 8 aprile 2015, n. 6972, nel sito web In tema di accertamento delle imposte sui redditi, l onere della prova dei presupposti dei costi ed oneri deducibili concorrenti alla determinazione del reddito d impresa, ivi compresa la loro inerenza e la loro diretta imputazione ad attività produttive di ricavi, incombe al contribuente. Quest ultimo è, peraltro, tenuto altresì a dimostrare la coerenza economica dei costi sostenuti nell attività d impresa, ove sia contestata dall Amministrazione finanziaria anche la congruità dei dati relativi a costi e ricavi esposti nel bilancio e nelle dichiarazioni, in difetto di tale prova essendo legittima la negazione della deducibilità di un costo sproporzionato ai ricavi o all oggetto dell impresa. ACCORDI INTERNAZIONALI (Principi e norme generali) Dottrina Legittimità dei finanziamenti infruttiferi e prezzi di trasferimento di D. AVOLIO e B. SANTACROCE, in Corr. Trib. 9/2015, pag Gli AA. commentano la sentenza della Corte di Cassazione n del 2014, in materia di transfer pricing e di finanziamenti infragruppo, in cui i giudici ammettono la possibilità che, anche in ambito cross-border possano essere previsti finanziamenti improduttivi di interessi all interno dei gruppi, senza che tale pattuizione sia automaticamente sindacata, come normalmente accade, perché apposta dalle parti in violazione della normativa di cui all art. 110, comma 7, del TUIR. Secondo i giudici di legittimità, infatti, la norma testè citata in materia di transfer pricing non disporrebbe una presunzione assoluta di onerosità per qualsiasi operazione transfrontaliera infragruppo, ma prevedrebbe, in relazione alle sole operazioni a titolo oneroso, l automatica determinazione, ai soli fini fiscali, del valore del bene o del servizio scambiato nell importo corrispondente al valore normale. Anche a voler ritenere applicabile la normativa sul transfer pricing ai finanziamenti infruttiferi, seppure secondo i giudici di legittimità tale assunto sarebbe errato, dovendo l Ufficio accertatore contestare solo il profilo della antieconomicità per il soggetto mutuante, tale operazione non potrebbe essere sindacata a priori, ove sia possibile dimostrare ragioni economiche che hanno portato il contribuente a finanziare a tasso zero la propria partecipata. (SG) Accordi con il Lussemburgo e vuoti di imposizione internazionale, di S. PALESTINI, RL, su Dial. Trib. 5/2014, pag. 539 Nell articolo sono brevemente indicate alcune delle questioni di diritto tributario internazionale maggiormente attuali come le doppie deduzioni, i salti d imposta e le cessioni di beni immateriali, che trovano fertile terreno in Stati, come il Lussemburgo, il cui sistema fiscale è sufficientemente duttile, essendo spesso assistite da accordi con le locali Autorità fiscali. L A. esprime adesione alle indicazioni date dall OCSE su tali arbitraggi, per colpire situazioni fittizie o connotate da incongruità di costi e ricavi. (NM) 412 Transfer pricing: la remunerazione dei servizi a basso valore aggiunto di P. VALENTE, ne Il fisco 8/2015, pag Le transazioni aventi ad oggetto il riaddebito di servizi infragruppo sono oggetto di particolare attenzione da parte delle Amministrazioni finanziarie, le quali tendono a disconoscere la deducibilità dei costi sostenuti per tali servizi in quanto considerati una delle modalità attraverso cui le imprese multinazionali riescono ad erodere la base imponibile domestica. Come per tutte le transazioni infragruppo, anche per la prestazione di servizi, il criterio principale per la determinazione del corrispettivo è rappresentato dal confronto con il prezzo di libera concorrenza dello stesso servizio, o di servizi sufficientemente similari (comparabili), prestati dalla medesima impresa del gruppo prestatrice del servizio, a soggetti terzi (cd. metodo del confronto esterno ). La verifica della correttezza del corrispettivi dei servizi infragruppo sulla base dei criteri sopra menzionati può comportare notevoli difficoltà di valutazione. Può verificarsi che i servizi infragruppo presentino caratteristiche cosi peculiari e correlate alla specifica struttura finanziaria e produttiva dell impresa globale da rendere poco agevole, l individuazione di transazioni similari tra soggetti indipendenti. In tali casi, si deve far ricorso a criteri alternativi. A tal proposito, l OCSE ha fornito in data 3 novembre 2014 nuove indicazioni in merito alla tipologia di servizi che possono formare oggetto di riaddebito infragruppo, alle modalità di determinazione dei corrispettivi e alla relativa documentazione di supporto. (EM) Giurisprudenza Commissioni tributarie di merito Imposta sul reddito delle persone giuridiche Società Tributi (in generale) Esterovestizione Definizione Art. 73 comma 5-bis DPR 917/1986 Presupposti per la presunzione Residenza fiscale Abuso del diritto di stabilimento Condizioni Accertamento dell obiettivo trasferimento di una società all estero. Comm. Trib. prov. di Verona, 21 luglio 2014, n. 327/4/14, in Gest. Straord. Impr. 1/2015, pag Ai fini della configurazione di un abuso del diritto di stabilimento, nell ipotesi di esterovestizione, non è necessario accertare la sussistenza di ragioni economiche diverse da quelle relative alla convenienza fiscale, ma, diversamente, occorre verificare se il trasferimento in realtà vi è stato o no, vale a dire se l operazione sia meramente artificiosa, consistendo nella creazione di una forma giuridica, che non riproduce una corrispondente e genuina realtà economica. In tal senso, l individuazione del luogo della sede effettiva richiede una indagine esauriente e motivata in relazione ai vari elementi indizianti. Non può, quindi, considerarsi esterovestita la società estera solo perché controllata da soggetti residenti in Italia, dovendo, invece, essere adeguatamente assolto l onere probatorio circa l inesistenza in ambito interno della sede effettiva. Interrogazione parlamentare Operazioni straordinarie Scambi di partecipazione mediante conferimento Compatibilità comunitaria dell art. 177, comma 2 TUIR. Int. Parl. 1 aprile 2015, n , nel sito web Il Governo, in risposta all interrogazione parlamentare, è intervenuto in merito alla compatibilità con il diritto comunitario dell art. 177, comma 2, TUIR, norma che disciplina lo scambio di partecipazioni mediante conferimento. 513 Detta norma prevede che le azioni o quote ricevute a seguito di conferimenti in società, mediante i quali la società conferitaria acquisisce il controllo di una società ai sensi dell art. 2359, comma 1, n. 1 c.c., ovvero incrementa, in virtù di un obbligo legale o di un vincolo statutario, la percentuale di controllo sono valutate, ai fini della determinazione del reddito del soggetto conferente, in base alla corrispondente quota delle voci di patrimonio netto formato dalla società conferitaria per effetto del conferimento. Come ribadito anche dal Governo in sede di risposta, la norma non prevede un regime di neutralità fiscale delle operazioni di conferimento, bensì un criterio di valutazione delle partecipazioni ricevute ai fini della determinazione del reddito del soggetto conferente (cd. regime di realizzo controllato ). A livello comunitario invece la direttiva 2009/133/CE (relativa al regime fiscale comune da applicare alle fusioni, alle scissioni, alle scissioni parziali, ai conferimenti, agli scambi d azioni e al trasferimento della sede sociale tra Stati membri) prevede che l attribuzione ai soci della società conferente di titoli della società beneficiaria o acquirente non dovrebbe di per se stessa dar luogo ad una qualsiasi imposizione dei soci medesimi La questione riguardante il trattamento meno vantaggioso per i soggetti interni rispetto a quello previsto per i transnazionali, era già stata sottoposta al vaglio della Commissione Europea la quale, dopo aver evidenziato la propria incompetenza in materia, ha comunque precisato che, il requisito di mantenere una corrispondenza tra il valore fiscale delle partecipazioni trasferite per il cedente o per il cessionario non costituisce in ogni caso una norma che esclude la neutralità delle operazioni lasciando nel contempo agli operatori interessati la libertà di decidere quale valore fiscale attribuire alle partecipazioni trasferite. Il Governo italiano, investito della questione, ha fornito una risposta sostanzialemente analoga non rinvenendo alcun profilo discriminatorio. VIOLAZIONI E SANZIONI Giurisprudenza Corte Europea dei diritti dell uomo Sanzioni Sanzione penale e sanzione amministrativa Violazioni contabili e fiscali. Corte EDU, sez. V, 27 novembre 2014, n. 7356/10, in Rass. Trib. 1/2015, pag L irrogazione di sanzioni amministrative e penali per violazioni contabili e fiscali non si pone in contrasto con il divieto di ne bis in idem, di cui all art. 4 del Prot. VII della Convenzione EDU, pur se l infedeltà contabile e quella fiscale attengono agli stessi dati. IAS Dottrina Problematiche fiscali e contabili dell IFRS 11 a livello internazionale di C. GARBARINO e P. SPANO, in Fisc. e comm. Int. 2/2015, pag. 5. Il nuovo principio contabile IFRS 11 in materia di Joint Arrangement (JA), applicabile ai bilanci relativi agli esercizi che hanno inizio dal 1 gennaio 2014, sostituisce lo IAS 31 Interest in Joint Venture, innovando sostanzialmente i principi di qualificazione e rappresentazione contabile degli accordi a controllo congiunto. 614 L IFRS 11 individua due categorie di JA: 1) Joint Operation (JO), caratterizzate da un accordo in cui i partecipanti hanno diritto alle attività e sono obbligati per le passività da esso derivanti. In tale caso, il principio contabile prevede che i partecipanti debbano contabilizzare, sia nel bilancio consolidato che nel bilancio separato, la propria quota di attività, passività, costi e ricavi derivanti dalla JO, indipendentemente dalla forma e dalla autonomia giuridica del veicolo utilizzato (per es. una società di capitali); 2) Joint Venture (JV), caratterizzate da un accordo in cui i partecipanti hanno diritto su una quota di patrimonio netto dell accordo e non hanno diritti ed obbligazioni direttamente sulle attività e passività. Le parti che controllano congiuntamente la JV dovranno in questo caso contabilizzare, sia nel bilancio consolidato che nel bilancio separato, la propria partecipazione. Il nuovo principio guarda essenzialmente ai contenuti dell accordo, non costituendo più un discrimine l eventuale costituzione del veicolo in un autonomo soggetto giuridico. Al contrario, nel precedente IAS 31, a prescindere dall analisi degli accordi contrattuali, in presenza di un veicolo societario questo veniva automaticamente qualificato come JV. Nel bilancio consolidato i partecipanti potevano scegliere tra il metodo del patrimonio netto o quello del consolidamento proporzionale, mentre nel bilancio separato, differentemente dal consolidato, la partecipazione nel veicolo era sempre iscritta al costo ovvero al fair value. Nel caso in cui il veicolo (i.e. società di capitali) sia qualificato come JO, gli AA. ritengono che sotto il profilo fiscale si verifichi un fenomeno di doppia contabilizzazione dei medesimi componenti patrimoniali e reddituali della partecipata (nel bilancio della partecipata stessa e nel bilancio dei partecipanti per le quote si rispettiva competenza). Per ovviare a tale duplicazione, gli AA. ritengono che l impostazione contabile dell IFRS 11 debba essere irrilevante ai fini delle imposte dirette in capo alla partecipante, mentre i componenti patrimoniali e reddituali della partecipata debbano mantenere rilevanza fiscale. Ciò in quanto, con riferimento alla partecipante, per effetto dell art. 3, comma 3, del D.M. n. 48/2009 e dell art. 5 del D.M. 8 giugno 2011 il principio di derivazione rafforzata non opera nell ipotesi in cui ci si trovi di fronte ad una partecipazione, con la conseguente irrilevanza in capo alla partecipante del consolidamento operato ai sensi dell IFRS 11. Gli AA. sono dell avviso che i costi e ricavi intercompany che intercorrono tra la partecipante e la partecipata, contabilmente neutralizzati in base all IFRS 11, siano rilevanti fiscalmente per la partecipante stessa, ancorché non siano imputati al conto economico individuale. Ne consegue che l irrilevanza fiscale dell IFRS 11 in capo alla partecipante implica la predisposizione di un secondo bilancio della partecipante stessa, in cui essa rappresenti non solo la partecipazione nella società veicolo, ma anche i costi e i ricavi intercompany che intercorrono tra essa e la partecipata, e che vengono contabilmente neutralizzati in base all IFRS 11. (FDA) TRIBUTI ERARIALI DIRETTI: Dichiarazioni dei redditi Dottrina La Certificazione Unica per i redditi da lavoro di E. INNOCENZI e G. MARIANETTI, in Corr. Trib. 8/2015, pag L A. esamina alcuni dubbi interpretativi e difficoltà di ordine pratico in merito al nuovo modello di Certificazione Unica ( CU ), che si è reso necessario per consentire l estrapolazione dei dati ai fini della dichiarazione precompilata (Mod. 730), già operativa da quest anno e che, sostanzialmente, riproduce il modello 770. La CU prende il posto del CUD come certificazione dei redditi corrisposti dal sostituto d imposta ai lavoratori dipendenti e assimilati e delle relative ritenute effettuate dal sostituto d imposta, tuttavia, rispetto al CUD, il nuovo modello di Certificazione Unica presenta un veste grafica rinnovata e un più ricco contenuto dei dati, oltre a rilevanti novità in merito alle fattispecie reddituali che vi trovano esposizione. E stata infatti ampliata la platea dei destinatari, da 715 quest anno non solo lavoratori dipendenti e assimilati, ma anche lavoratori autonomi, nonché i percettori di provvigioni, comunque denominate, e di alcuni redditi diversi. Finora, infatti, per tali tipologie di contribuenti la certificazione era a forma libera, mentre oggi i dati da riportare sono standardizzati. A tale riguardo l A. dubita dell utilità della CU per tali soggetti, per i quali non è possibile avvalersi della dichiarazione precompilata, ed anzi considera tale adempimento un ulteriore aggravio per i sostituti di imposta. E stato poi introdotto un maggior dettaglio della tipologia di redditi certificati e nuove sezioni, quali per esempio, quella relativa ai familiari a carico e quella relativa al bonus Irpef. In particolare, sono stati previsti tre punti (da 119 a 121) nei quali indicare se il bonus è stato riconosciuto o meno, nonché l ammontare erogato o non erogato. Particolarmente importante è la compilazione del punto 119, laddove si richiede di inserire un codice volto a distinguere tra bonus riconosciuto ed erogato, anche solo in parte, bonus non riconosciuto e bonus riconosciuto ma non erogato. Un altra novità di rilievo riguarda le sanzioni, previste in 100 euro per ogni CU omessa, tardiva o errata. (SG) IRES Dottrina Il <<nuovo>> regime tributario delle perdite su crediti nel <<segno>> del rafforzamento del principio di derivazione del reddito imponibile dalla risultanze di bilancio, di M. PROCOPIO, in Dir. e Prat. Trib., n. 1/2015, I, pag. 49 La disciplina delle perdite su crediti ha registrato un apprezzabile rivisitazione ad opera del D.L. n. 83/2012 che ha introdotto una nuova disciplina per la deducibilità delle perdite su crediti di modesta entità. La L. n. 147 del 2013 (legge di stabilità per il 2014), pur lasciando inalterato il principio secondo cui la deducibilità delle perdite su crediti è subordinata all esistenza degli elementi di certezza e precisione, ha disposto che tali elementi sussistono in caso di cancellazione dei crediti operata in applicazione dei principi contabili, attribuendo rilevanza fiscale alle risultanze di bilancio e garantendo parità di trattamento nei confronti di tutte le tipologie delle imprese, a prescindere dagli standard contabili adottati; in tale modo, sono state evitate possibili eccezioni di legittimità costituzionale. Rilevanti modifiche sono state apportate ai settori bancario, finanziario e assicurativo, poiché la L. n. 147 del 2013 ha ammesso in deduzione le perdite da valutazione su crediti, ancorché in modo frazionato, rafforzando, quindi, il principio di derivazione del reddito fiscale dalle risultanze di bilancio e anticipando le intenzioni della legge delega per la riforma tributaria (L. n. 23/2014). In merito alla rilevanza ai fini Irap delle perdite su crediti per le banche, le società finanziarie e assicurative, l A. auspica che analoga rilevanza possa essere prevista anche per la generalità delle imprese, in quanto i crediti trovano la loro fonte generatrice nella cessione di beni e nella prestazione di servizi, operazioni che assumono rilevanza ai fini Irap essendo classificabili nel valore della produzione di cui alla voce A1 dell art c.c.. Tali componenti positivi di reddito concorrono, da una parte, a formare la base imponibile Irap; dall altra, i correlati componenti negativi (rectius, le perdite su crediti) sono considerati irrilevanti ai fini della medesima base imponibile. (FDA) Prassi Amministrativa IRES Principio di derivazione Accordi a controllo congiunto Irrilevanza fiscale. Ris. Agenzia delle Entrate 18 marzo 2015, n. 29/E, nel sito web L Agenzia fornisce chiarimenti in ordine al trattamento fiscale applicabile, dai soggetti IAS adopter, in relazione agli accordi a controllo congiunto, il cui trattamento contabile è disciplinato dall IFRS 11. 816 L Agenzia ha stabilito che il principio di derivazione rafforzata di cui all art. 83 TUIR ai fini IRES e il principio di presa diretta dal bilancio dei componenti rilevanti ai fini IRAP non trovano applicazione nella rappresentazione contabile della joint operation ai sensi dell IFRS 11. Il caso esaminato è quello di due società una di diritto italiano e l altra di diritto turco che, in applicazione del citato principio contabile internazionale, hanno considerato la società veicolo costituita appositamente per la realizzazione dell accordo tra esse stipulato trasparente sotto il profilo contabile rilevando in bilancio i componenti positivi e negativi di reddito per effetto dell imputazione contabile delle attività, passività, ricavi e costi del veicolo corrispondenti alla quota di partecipazione. L Agenzia, nel caso esaminato, ha ritenuto di escludere la rilevanza fiscale del consolidamento proporzionale imposto dall IFRS 11, ritenendo più corretto continuare ad applicare la disciplina tributaria prevista per il possesso delle partecipazioni. Di qui la necessità di determinare la base imponibile IRES neutralizzando con opportune variazioni le poste di bilancio non ritenute rilevanti e includendo le poste fiscalmente rilevanti. Si propende, quindi, in deroga al principio di derivazione rafforzata, per il riconoscimento fiscale della partecipazione detenuta nella società veicolo secondo la sua configurazione giuridica e non sulla base della titolarità pro-quota dei beni sottostanti. Conseguentemente, le vicende reddituali della società partecipante, comprese quelle derivanti da operazioni intercorrenti con la società veicolo (conferimenti, cessioni ) devono essere ricostruite in funzione della partecipazione detenuta nella società veicolo, considerata fiscalmente rilevante. Passando al trattamento IRAP della rappresentazione contabile prevista dall IFRS 11 per gli accordi di joint operation, l Agenzia ha escluso la rilevanza degli elementi reddituali della società veicolo, imputati per trasparenza nel bilancio separato della contribuente, ammettendo solamente la rilevanza di quei componenti che derivano da operazioni autonome intercorrenti tra la società veicolo e quella partecipante. (EM) Commissioni tributarie di merito Giurisprudenza IRES Esterovestizione Presunzione di residenza per società estera contro controllata da società italiana Sussistenza di un regime fiscale privilegiato Rilevanza. Comm. Trib. prov. di Milano, 25 marzo 2015, n. 2853/1/15, nel sito web Il caso esaminato (presunta esterovestizione) è quello di una società francese, partecipata integralmente da due srl aventi sede in Milano, che aveva realizzato un complesso immobiliare in una nota località turistica della Francia cedendo poi le unità immobiliari costruite. Il collegio ha escluso la sussistenza della residenza fiscale italiana per la società francese in quanto, in base ai criteri stabiliti dall art. 73, comma 3, TUIR, non poteva rinvenirsi in Italia né la sede amministrativa, e né l oggetto sociale. Per quanto riguarda la presunta esterovestizione intendendo per tale la fittizia localizzazione della residenza fiscale di una società in un Paese con un trattamento fiscale più vantaggioso di quello nazionale, allo scopo, di sottrarsi al più gravoso regime nazionale i giudici l hanno esclusa sul presupposto che la Francia non ha un regime fiscale agevolato rispetto a quello italiano. Ragion per cui non poteva ritenersi sussistente la volontà di sottrarsi al più gravoso regime nazionale richiesta ai fini dell esterovestizione. 917 REDDITI DI CAPITALE Prassi Amministrativa Redditi di capitale Redditi diversi Capital gain Partecipazioni ricevute in donazione Effettuazione di una rivalutazione da parte del donatario Imposta sostitutiva dovuta. Ris. Agenzia delle Entrate 20 aprile 2015, n. 40/E, ne sito web L Agenzia torna su quanto affermato nella precedente risoluzione 91/2014 in ordine all impossibilità, da parte del donatario, di scomputare l imposta sostitutiva versata dal donante che si è avvalso di precedenti proroghe delle partecipazioni non quotate ex art. 5 L. 448/2001. In merito, l Agenzia osserva che l imposta sostitutiva corrisposta dal donante, trattandosi di un imposta personale, assolve la funzione di rideterminare il costo di acquisto della partecipazione con l effetto di realizzare una minore plusvalenza in caso di cessione della partecipazione stessa da parte del medesimo soggetto che ha posto in essere la procedura di rideterminazione. Di conseguenza non si ammette che l imposta versata dal donante sia scomputabile dall importo successivamente dovuto dal donatario. Ai soggetti che, nelle more delle istruzioni fornite dall Agenzia, abbiano scomputato l imposta sostitutiva versata in occasione di precedenti rideterminazioni del costo della partecipazione effettuata dal donante, viene consentito di regolarizzare il minore versamento entro 60 giorni dall emanazione della presente risoluzione. Giurisprudenza Commissioni tributarie di merito Redditi di capitale Tassazione separata Opzione per il regime ordinario Esercitabile per i redditi di fonte estera Credito d imposta per i redditi prodotti all estero Spettanza. Comm. Trib. di II grado di Bolzano, sez. I, 7 gennaio 2015, n. 1, ne Il fisco 11/2015, pag In relazione alla tassazione sostitutiva degli interessi ed altri proventi delle obbligazioni e titoli similari disposta dall art. 2, comma 1 e 1-bis, del D.Lgs. n. 239/1996, sono solo i proventi citati nel comma 1 (di fonte italiana) che non godono della possibilità di tassazione ordinaria, mentre quelli di cui al comma 1-bis (di fonte estera) non sono interessati dalla norma che impedisce l opzione (l art. 4, comma 2 del medesimo D.Lgs.). Nessuna valenza è attribuibile alle istruzioni di compilazione della dichiarazione dei redditi, le quali, ove non trovino riscontro nella legge, non possono certo assurgere a fonte del diritto. RENDITE FINANZIARIE Dottrina Valutazioni su convenienza e oneri derivanti dalle nuove regole di tassazione delle rendite finanziarie di E. MIGNARRI, ne Il fisco 12/2015, pag L A. si sofferma sugli effetti che le modifiche alla tassazione delle rendite finanziarie apportate dalla legge di stabilità 2015 comportano riguardo agli utili percepiti dai trust, all affrancamento delle partecipazioni non quotate, alla previdenza complementare. 1018 Le nuove norme in tema di dividendi prevedono che fino a quando non verrà effettuata l inclusione degli enti non commerciali tra i soggetti passivi dell IRPEF, gli utili da essi percepiti, anche se prodotti nell esercizio dell impresa, non concorrono alla formazione del reddito imponibile, in quanto esclusi, nella misura del 22,26% del loro ammontare (in precedenza era il 95%), senza alcun preventivo assoggettamento alle ritenute alla fonte. Essendo, ovviamente, interessati a questa nuova disciplina anche i trust costituiti come enti non commerciali che detengono partecipazioni societarie, l A. ne evidenzia l impatto sia sui trust opachi che su quelli trasparenti. In tema di affrancamento delle partecipazioni non quotate viene riproposta l agevolazione che consente, a fronte del pagamento di una imposta sostitutiva, la rideterminazione del valore di acquisto delle partecipazioni non negoziate sia qualificate che non, possedute alla data del 1 gennaio 2015, al di fuori dell esercizio d impresa. Il costo dell agevolazione è stato raddoppiato rispetto alla precedente; coloro che hanno usufruito di precedenti rivalutazioni possono avvalersi della presente agevolazione detraendo quanto versato in passato dall imposta dovuta sul nuovo valore di perizia. Dalle esemplificazioni effettuate dall A., si evince come il raddoppio del prelievo fiscale sull affrancamento incida in maniera significativa sui calcoli di convenienza dei soggetti interessati, sia nel caso in cui in passato non abbiamo mai affrancato sia in quello in cui ne abbiano già usufruito. Per quanto riguarda i beneficiari delle polizze vita in caso di morte, la legge di stabilità ha limitato l esenzione IRPEF alla parte di capitale erogato a copertura del rischio demografico, mentre la parte residua viene tassata con l aliquota ordinaria (26%) ovvero con la minore aliquota prevista se la polizza è stata in parte investita in obbligazioni pubbliche e in titoli equiparati soggetti alla tassazione agevolata del 12,5%. Nulla cambia per le polizze temporanee caso morte, essendo la copertura del rischio demografico pari al 100%, mentre per le polizze miste ossia quelle in cui sussiste una componente di investimento finanziario assieme a quella costituita dalla copertura del rischio di premorienza solo il capitale corrisposto a copertura del rischio demografico rimane esente, mentre il capitale residuo è soggetto a tassazione. L applicazione delle nuove norme dovrà comportare una disamina delle caratteristiche delle singole polizze vita onde determinare la componente finanziaria da assoggettare a tassazione e quella demografica da considerare esente. Al riguardo, l A. fornisce la soluzione di quantificare l imposta dovuta, a seguito del decesso dell assicurato, allo stesso modo di quanto avverrebbe nel caso di una liquidazione per riscatto calcolato lo stesso giorno del decesso, di modo che la tassazione venga riferita ai soli rendimenti finanziari e non alle componenti di rischio. (EM) REDDITI DI IMPRESA Dottrina Le minusvalenze o le differenze negative relative agli ETF non devono essere comunicate nel modello di F. GALLIO, in Corr. Trib. 11/2015, pag L A. condivide le conclusioni a cui è giunta la Commissione Tributaria Regionale della Lombardia nella sentenza n. 6661/2014 in merito all obbligo o meno di comunicare all Agenzia le minusvalenza superiori ad euro realizzate con la venduta di titoli ETF (Excharge Traded Fund). Dal momento che gli ETF sono sempre tassati sull intero importo del dividendo e sull intera plusvalenza eventualmente realizzata con la vendita si può affermare che non hanno un regime fiscale similare alle azioni e quindi, giustamente, le relative minusvalenze non devono essere indicate nel modello Unico, posto che detta comunicazione è funzionale alle operazioni di dividend 1119 washing a fronte delle quali viene dedotta interamente la minusvalenza, mentre il provento viene tassato solo per un importo parti al 5%. Gli ETF sono tassati sull intero importo del dividendo e sull intera plusvalenza eventualmente realizzata con la vendita, ma, a fronte di questa fiscalità, è consentito di dedurre eventuali minusvalenze. In pratica, gli ETF sono inutilizzabili a fini fraudolenti o elusivi per operazioni tipo dividend washing, in quanto esiste una perfetta simmetria fiscale fra componenti positivi e quelli negativi, minusvalenze interamente deducibili. L A. quindi giunge alla conclusione che devono essere indicate nell apposito modello le operazioni aventi per oggetto titoli che non usufruiscono della contemporanea deduzione delle minusvalenze e della completa detassazione dei dividendi. (EM) Il trattamento fiscale delle rettifiche prezzo in caso di acquisto di aziende/partecipazioni di S. FURIAN e F. GALLO, ne Il fisco 13/2015, pag L articolo esamina il trattamento fiscale delle somme che l acquirente percepisce in relazione ad eventuali passività, che si verifichino successivamente al perfezionamento dell acquisto, e che ne riducano il prezzo. E quello che accade frequentemente nei contratti aventi ad oggetto la cessione di aziende o partecipazioni dove vengono inserite clausole a garanzia di eventuali passività che si verifichino in data successiva alla cessione, per lo più garantite con fideiussione bancaria. Gli AA., dopo un sintetico inquadramento civilistico/societario, effettuano una ricognizione del trattamento contabile, differente a seconda che il soggetto sia, o meno, uno IAS adopter, per poi trarre le conseguenze del corretto trattamento fiscale. Dalle varie esemplificazioni (trattamento fiscale delle rettifiche di prezzo per l acquirente OIC, per l acquirente IAS adopter, per il venditore) si evince che nella maggior parte dei casi le rettifiche prezzo si traducono in variazioni patrimoniali fiscalmente irrilevanti. Gli AA. tuttavia concludono affermando che, in mancanza di una disciplina fiscale specifica sulle rettifiche di prezzo e considerando la tendenza dell Amministrazione Finanziaria a ritenere tassabili i componenti positivi e a rendere indeducibili quelli negativi, è fondamentale l inserimento nei contratti di idonee clausole di garanzia che possono ridurre al minimo il rischio di una contestazione da parte dell Amministrazione finanziaria prevedendo come extrema ratio che le rettifiche prezzo siano da corrispondersi al lordo dell effetto fiscale. (EM) Consolidato fiscale: in caso di riattribuzione le perdite vanno scomputate soggettivamente di A. MASTROBERTI, in La gest. Straord. Impr. 1/2015, pag. 74. L articolo esamina talune particolarità relative allo scomputo delle perdite del consolidato in sede di accertamento, avendo riguardo alle questioni risolte dall art. 40-bis del D.P.R. n. 600 del 1973 e a quelle che invece restano dubbie, riassunte poi nelle conclusioni. Perdite pregresse all opzione e rilievo su un anno oggetto di consolidamento L A. esamina il caso avendo riguardo in primo luogo al primo periodo del terzo comma dell art. 40- bis del D.P.R. n. 600 in base al quale la consolidante ha facoltà di chiedere che le perdite di periodo del consolidato non utilizzate, fino a concorrenza del loro importo, siano computate in diminuzione dei maggiori imponibili derivanti dalle rettifiche del reddito complessivo proprio di ciascun soggetto che partecipa al consolidato. Per le perdite prodotte da ogni società consolidata prima del consolidato non vi è una disposizione esplicita, tuttavia l A. ritiene che anche in questo caso deve intervenire il regime ordinario e cioè lo scomputo su base soggettiva, anche se il gruppo consolidato avesse perdite pregresse. Scomputo delle perdite riattribuite alle consolidate in caso di interruzione. L A. esamina poi il caso dell utilizzo delle perdite riattribuite in caso di interruzione del consolidato. In tal caso la natura delle perdite riattribuite è assimilabile a quella delle perdite maturate ante consolidato e quindi utilizzabili a scomputo dei maggiori imponibili derivanti dalle rettifiche del reddito complessivo proprio del soggetto cui sono state riattribuite, sia nel caso in cui il rilievo è riferito ad un anno in cui era valida l opzione sia nel caso in cui il rilievo è riferito ad un anno successivo alla fuoriuscita dal gruppo. 1220 Scomputo delle perdite riattribuite alla consolidante in caso di interruzione Nel caso in cui l interruzione sia parziale e il consolidato viene meno solo rispetto ad una o più consolidate e dunque l opzione rimane in piedi tra la consolidante ed anche una sola società consolidata, le perdite attribuite alla consolidante possono essere utilizzate anche a scomputo dei redditi apportati al consolidato da società consolidate che abbiano esercitato l opzione in un momento successivo (vd. circolare Agenzia delle entrate n. 53/2004). Se invece l interruzione è totale, le perdite attribuite alla consolidante e alle società consolidate assumono natura soggettiva per tutte le società. Recupero di altre posizioni attive in sede di accertamento: l ACE L A. ricorda in via preliminare la gestione dell ACE a livello di gruppo. L ACE va necessariamente attribuita alla fiscal unit fino a concorrenza del reddito complessivo del gruppo, senza possibilità di scelta diversa, per cui se vi è capienza le eccedenze non trasferite si perdono. L A. esamina il caso dell eccedenza ACE non utilizzata e quindi la possibilità del suo utilizzo a scomputo del reddito accertato a seguito di un determinato rilievo posto in essere su un altra società aderente al gruppo. Trattandosi di una normativa di favore, sarebbe razionale consentirne lo scomputo anche in tal caso, anche utilizzando il ravvedimento operoso che è stato da ultimo rivisto in senso favorevole al contribuente dalla legge di stabilità 2015 (n. 190 del 2014). (GDA) Azioni a voto maggiorato e imposte sui redditi di R. MICHELUTTI e F. MAISTO, in Corr. Trib. 11/2015, pag Gli AA. valutano gli effetti dell introduzione del voto maggiorato, con riguardo alle norme in materia di imposte sui redditi che attribuiscono rilevanza al coinvolgimento nella gestione sociale ed individuano il diritto di voto come misura di tale coinvolgimento. Pur in assenza di espresse previsioni normative, gli AA. ritengono che l attribuzione del voto maggiorato non costituisca evento imponibile ai fini reddituali in capo al socio. L assegnazione del voto maggiorato potrebbe determinare la conversione di una partecipazione non qualificata in una partecipazione qualificata. Parimenti, atteso che la cessione delle azioni a voto maggiorato determina la perdita del voto maggiorato in capo al soggetto acquirente, può accadere che la partecipazione ceduta si consideri qualificata in capo al cedente e invece assuma la natura di partecipazione non qualificata in capo all acquirente, per effetto del venir meno del voto maggiorato. In tale caso, il regime applicabile in capo al soggetto cedente dovrebbe essere quello delle partecipazioni qualificate, a nulla rilevando la natura non qualificata che assume la medesima partecipazione in capo al cessionario, posto che la verifica in merito alla natura della partecipazione deve riguardare esclusivamente i diritti esercitabili da parte del soggetto cedente che realizza il presupposto impositivo. Gli AA. si chiedono se le azioni con voto maggiorato determinino ai fini fiscali la formazione di una distinta categoria omogenea ai sensi dell art. 94, comma 3, TUIR, per il quale non si deve tener conto delle differenze di valore ma occorre considerare soltanto la diversa natura, ponendo riguardo a tal fine al soggetto emittente e alle caratteristiche del titolo. Non essendo il voto maggiorato una caratteristica intrinseca dell azione, gli AA. giungono alla conclusione che anche ai fini fiscali le azioni a voto maggiorato confluiscano nella medesima categoria delle azioni a voto ordinario. In ordine al consolidato fiscale il voto di maggioranza non è di per sé idoneo ad ampliare il perimetro di consolidamento rimanendo ferma la necessità di soddisfare gli ulteriori requisiti della partecipazione agli utili e al capitale ex art. 120 TUIR, rispettivamente lett. a) e b). L attribuzione del voto maggiorato potrebbe consentire di accedere al consolidato nel caso in cui già siano integrati i requisiti della partecipazione agli utili e della partecipazione al capitale, ma difetti il requisito della percentuale dei diritti di voto. Al contrario, il voto maggiorato potrebbe integrare una fattispecie interruttiva del consolidato fiscale nell ipotesi in cui il periodo di detenzione minima, maturi prima in capo a qualche azionista di minoranza. 13 Vedere altro
Pag. 5030 n. 43/98 21/11/1998 I chiarimenti delle Finanze per l applicazione dell su: regolarizzazione degli omessi o insufficienti versamenti relativi al primo acconto modifiche recate dal decreto legislativo Dettagli DISPOSIZIONI URGENTI PER LA STABILIZZAZIONE FINANZIARIA DL 6 luglio 2011, n. 98, convertito in legge 15 luglio 2011, n. 111 LE MISURE FISCALI
DISPOSIZIONI URGENTI PER LA STABILIZZAZIONE FINANZIARIA DL 6 luglio 2011, n. 98, convertito in legge 15 luglio 2011, n. 111 LE MISURE FISCALI 1. Le entrate fiscali nel complesso della manovra... 2 2. Finanziamenti Dettagli CIRCOLARE N. 19/E. Roma, 21 aprile 2009
CIRCOLARE N. 19/E Direzione Centrale Normativa e Contenzioso Roma, 21 aprile 2009 OGGETTO: Modifiche alla disciplina della deducibilità degli interessi passivi dal reddito di impresa - Legge 24 dicembre Dettagli L UTILIZZO DEI DATI E NOTIZIE ACQUISITI NEL CORSO DELLE INDAGINI
Seminario di formazione LE INDAGINI FINANZIARIE Milano, 1 luglio 2008 L UTILIZZO DEI DATI E NOTIZIE ACQUISITI NEL CORSO DELLE INDAGINI Intervento di dott. GIUSEPPE MALINCONICO Ufficio Analisi e Ricerca Dettagli 1/2015 1/2015. ! Legge n. 190 del 23.12.2014! Legge n. 186 del 15.12.2014! D.M. 11.12.2014! D.M. 16.12.2014! D.M. 22.12.2014! D.M. 29.12.
1/2015 1/2015 1 DISPOSIZIONI LEGISLATIVE! Legge n. 190 del 23.12.2014! Legge n. 186 del 15.12.2014! D.M. 11.12.2014! D.M. 16.12.2014! D.M. 22.12.2014! D.M. 29.12.2014 2 PRASSI! Circ. Ag. E. n. 31/E del Dettagli Le regole di deducibilità degli interessi passivi in base all articolo 96 del Tuir
N. 11 del 23.03.2012 I Focus A cura di Ennio Vial e Gioacchino De Pasquale Le regole di deducibilità degli interessi passivi in base all articolo 96 del Tuir Lo scopo del presente lavoro è illustrare la Dettagli ISTRUZIONE SULL ATTIVITÀ DI VERIFICA
COMANDO GENERALE DELLA GUARDIA DI FINANZA III Reparto Operazioni Ufficio Tutela Entrate ISTRUZIONE SULL ATTIVITÀ DI VERIFICA VOLUME III PARTE V: Le indagini finanziarie PARTE VI: Fiscalità internazionale Dettagli CIRCOLARE N. 19/E INDICE
CIRCOLARE N. 19/E Direzione Centrale Normativa Roma, 4 giugno 2013 OGGETTO: Attuazione della direttiva 2009/65/CE (UCITS IV). Modifiche al regime di tassazione degli organismi di investimento collettivo Dettagli N. 25-2015. In evidenza: DPCM 1 Luglio 2015 - Proroga ufficiale per il 730
N. 25-2015 In evidenza: DPCM 1 Luglio 2015 - Proroga ufficiale per il 730 Esperto risponde: Studi di Settore UNICO 2015: ravvedimento versamenti Professionisti: verifiche, indagini finanziarie e controlli Dettagli TASK FORCE ASSOGESTIONI. Documento conclusivo
TASK FORCE ASSOGESTIONI PER L implementazione della riforma della tassazione dei fondi comuni Giugno 2011 Task force assogestioni per l implementazione della riforma della tassazione dei fondi comuni Giugno Dettagli Circolare N. 3 Prot. n.303/st/08/gdv/mc/dp. Milano, 29 ottobre 2008 PARTE GENERALE PARTE TECNICA
Circolare N. 3 Prot. n.303/st/08/gdv/mc/dp Milano, 29 ottobre 2008 PARTE GENERALE 1. INCENTIVI FISCALI PER IL FINANZIAMENTO E LA CAPITALIZZAZIONE DELLE PICCOLE IMPRESE 1.1 Schemi agevolativi indirizzati Dettagli Disciplina delle società «non operative» e «in perdita sistematica»
S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO DICHIARAZIONE DEI REDDITI 2013 Disciplina delle società «non operative» e «in perdita sistematica» Gianluca Cristofori 31 maggio 2013 Sala Orlando - Corso Dettagli Circolare n. 41/E. Direzione Centrale Normativa. Roma, 5 agosto 2011
Circolare n. 41/E Direzione Centrale Normativa Roma, 5 agosto 2011 OGGETTO: Decreto legge 6 luglio 2011, n. 98, recante disposizioni urgenti per la stabilizzazione finanziaria, convertito con modificazioni Dettagli 3. La tassazione degli strumenti finanziari
3. La tassazione degli strumenti finanziari 3.1 Titoli azionari «Nessun pasto è gratis» Milton Friedmann La disciplina fiscale dei dividendi azionari, contenuta negli artt. 27, 27bis e 27ter del D.P.R. Dettagli L ACCERTAMENTO SINTETICO. di Gianfranco Ferranti
L ACCERTAMENTO SINTETICO di Gianfranco Ferranti 1. PREMESSA L art. 38, commi quarto e seguenti, del DPR n. 600 del 1973 consente di rettificare le dichiarazioni presentate dai contribuenti persone fisiche Dettagli Prot.: 2011/81308 Alle Direzioni regionali e provinciali. Agli Uffici territoriali. Al Comando Generale della Guardia di Finanza
Le domande e i dubbi delle associazioni di volontariato 9 Riccardo Bemi - Stefano Ragghianti I Quaderni Trimestrale n. 39, aprile 2008 reg. Tribunale di Firenze n. 4885 del 28/01/1999 Direttore Responsabile Dettagli CIRCOLARE N. 10/E. Roma, 13 marzo 2015
CIRCOLARE N. 10/E Direzione Centrale Accertamento Roma, 13 marzo 2015 OGGETTO: Legge 15 dicembre 2014, n. 186, concernente Disposizioni in materia di emersione e rientro di capitali detenuti all estero Dettagli Ordine Dottori Commercialisti ed Esperti contabili. di Milano. DOCUMENTO DI STUDIO n. 1/2015
in collaborazione con Ordine Dottori Commercialisti ed Esperti contabili di Milano - Gruppo di studio voluntary disclosure DOCUMENTO DI STUDIO n. 1/2015 Componenti del gruppo di studio: Guido Beltrame; Dettagli Voluntary disclosure e primi chiarimenti dell Agenzia delle Entrate
Circolare n. 6 del 30 marzo 2015 Voluntary disclosure e primi chiarimenti dell Agenzia delle Entrate Indice 1. Normativa di riferimento 2. Soggetti interessati 3. Presupposto oggettivo 3.1 Investimenti Dettagli 18. PARTECIPAZIONI ISCRITTE TRA LE IMMOBILIZZAZIONI FINANZIARIE
CONTENUTO 18. PARTECIPAZIONI ISCRITTE TRA LE IMMOBILIZZAZIONI FINANZIARIE CONTENUTO L utilizzo durevole è il criterio per classificare le partecipazioni come immobilizzazioni finanziarie. Le tipologie Dettagli Gli strumenti di tutela del patrimonio
IL COMMERCIALISTA VENETO n. 195 - MAGGIO / GIUGNO 2010 ASSOCIAZIONE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI E DEGLI ESPERTI CONTABILI DELLE TRE VENEZIE INSERTO Gli strumenti di tutela del patrimonio I PARTE Istituti Dettagli 4.2. L utilizzo dei dati antiriciclaggio in materia fiscale
Camera dei Deputati 97 Senato della Repubblica accertamenti finanziari. Infatti, le disposizioni contenute nel decretolegge n. 223 del 2006 impongono agli operatori finanziari la trasmissione all anagrafe Dettagli IL TRATTAMENTO FISCALE DELLE DIVERSE TIPOLOGIE DI CONTRIBUTI EROGATI DA UN ENTE LOCALE
IL TRATTAMENTO FISCALE DELLE DIVERSE TIPOLOGIE DI CONTRIBUTI EROGATI DA UN ENTE LOCALE CON ESAME DELLE DIVERSE E PIU RECENTI CASISTICHE a cura del Centro Studi Enti Locali (tutti i diritti riservati) Disciplina Dettagli OGGETTO: Videoconferenza del 14 maggio 2002 sui modelli di dichiarazione UNICO 2002. Risposte ai quesiti in materia di questioni interpretative.
Direzione Centrale Normativa e Contenzioso Roma, 12 giugno 2002 CIRCOLARE N. 50/E OGGETTO: Videoconferenza del 14 maggio 2002 sui modelli di dichiarazione UNICO 2002. Risposte ai quesiti in materia di Dettagli CIRCOLARE N. 27/E. Roma, 16 luglio 2015
CIRCOLARE N. 27/E Direzione Centrale Accertamento Roma, 16 luglio 2015 OGGETTO: Legge 15 dicembre 2014, n. 186, concernente Disposizioni in materia di emersione e rientro di capitali detenuti all estero Dettagli DISEGNO DI LEGGE DI STABILITA 2015. Relazioni illustrative. Titolo I Risultati differenziali e gestioni previdenziali
CIRCOLARE N. 6/E Roma, Roma 19 febbraio 2015 Direzione Centrale Normativa 1.1 Direzione Centrale Normativa OGGETTO: Chiarimenti interpretativi relativi a quesiti posti in occasione degli eventi Videoforum Dettagli INDAGINI FINANZIARIE, STUDI DI SETTORE E REDDITOMETRO. prof. avv. Paola ROSSI Università del Sannio Ricercatrice area fiscale IRDCEC
INDAGINI FINANZIARIE, STUDI DI SETTORE E REDDITOMETRO prof. avv. Paola ROSSI Università del Sannio Ricercatrice area fiscale IRDCEC Catania, 28 marzo 2014 ACCERTAMENTO SINTETICO Catania, 28 marzo 2014 Dettagli Provvedimenti fiscali adottati per fronteggiare la crisi (*)
Provvedimenti fiscali adottati per fronteggiare la crisi (*) Premessa Entro il quadro macroeconomico internazionale caratterizzato da costante incertezza, l Italia ha subito le conseguenze dell acuirsi Dettagli 2016 © DocPlayer.it Privacy Policy | Condizioni del servizio | Feed-back