Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippb1-4511-1519-15-2-dk-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-184854398
Timestamp: 2020-05-30 03:41:55+00:00
Document Index: 15016477

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 888', 'art. 17', 'art. 14', 'art. 11', 'art. 3', 'art. 30', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 24', 'art. 888', 'art. 888']

IPPB1/4511-1519/15-2/DK - Pismo wydane przez:...
IPPB1/4511-1519/15-2/DK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 2 grudnia 2015 r. (data wpływu 2 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu z tytułu dokonania przez Wnioskodawcę darowizny aktywów na rzecz funduszu inwestycyjnego zamkniętego - jest prawidłowe.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: "Wnioskodawca"). Wnioskodawca jest właścicielem różnych składników majątkowych, np. akcji/udziałów w spółce kapitałowej oraz innych praw majątkowych (dalej jako: "Aktywa"). Wnioskodawca zamierza przenieść całość lub część Aktywów na rzecz funduszu inwestycyjnego zamkniętego (dalej także jako: "FIZ") z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, działającego na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. z 2014 r. poz. 157). Na moment przeniesienia Aktywów Wnioskodawca nie będzie posiadał certyfikatów inwestycyjnych w FIZ ani nie będzie uczestnikiem FIZ Przeniesienie własności Aktywów nastąpi poprzez zawarcie umowy darowizny na podstawie art. 888 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks Cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 827 z późn. zm., dalej jako: "Kodeks Cywilny"). W zamian za dokonanie darowizny Aktywów Wnioskodawca nie uzyska żadnego świadczenia od FIZ, w szczególności nie otrzyma on zapłaty za Aktywa, ani nie obejmie żadnych certyfikatów inwestycyjnych w FIZ. W związku z powyższym, Wnioskodawca powziął wątpliwości jakie skutki podatkowe będzie miała dla niego planowana transakcja.
Czy przeniesienie przez Wnioskodawcę własności Aktywów w formie darowizny na rzecz FIZ będzie skutkowało dla Wnioskodawcy powstaniem przychodu (lub dochodu) opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie Ustawy o PIT.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 Ustawy o PIT: "za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się: 1) odsetki od pożyczek; 2) odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 5; 3) odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych; 4) dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również: a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych, b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach, c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej łub spółki, d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b; 5) przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c; 6) należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z: a) odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, b) realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi; 7) przychody z odpłatnego zbycia prawa poboru, w tym również ze zbycia prawa poboru akcji nowej emisji przez pracowniczy fundusz emerytalny w imieniu członka funduszu; 8) przychody członków pracowniczych funduszy emerytalnych z tytułu przeniesienia akcji złożonych na rachunkach ilościowych do aktywów tych funduszy; 9) nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za w lit. c i d, wartość wkładu niepieniężnego wniesionego w postaci rzeczy lub praw, w zamian za który wspólnikowi nie są wydawane udziały (akcje), o których mowa w pkt 9; 10) przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających."
Zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 1 Ustawy o PIT, dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. Ig, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.
Zgodnie z art. 888 Kodeksu cywilnego przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Darowizna może polegać zarówno na przesunięciach do majątku obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych postaciach dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po stronie obdarowanego - do zwiększenia jego majątku (zwiększenia aktywów łub zmniejszenia pasywów). Z regulacji przepisu art. 888 Kodeksu cywilnego wynika, że darowizną może być tylko takie świadczenie na rzecz drugiej strony kosztem swojego majątku, które ma charakter bezpłatny. Oznacza to, że zobowiązujący się do przysporzenia kosztem swego majątku nie uzyskuje w zamian żadnej "odpłaty"/"korzyści wzajemnej", a więc świadczenia, które miałoby być ekwiwalentem tego przysporzenia (vide: Kodeks cywilny. Komentarz. Księga trzecia. Zobowiązania, Autor: Trzaskowski Roman, LexisNexis, Warszawa).
Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie przykładowo w: interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej Warszawie z dnia 20 kwietnia 2011 r. (znak IPPB2/415-97/11-8/AK), interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 22 stycznia 2013 r. (znak IPPB2/415-1045/12-2/EL), interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 23 kwietnia 2012 r. (znak IPPB2/415-144/12-2/MS1), interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 18 lipca 2012 r. (znak ITPB3/415-17/12/PST), interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej Łodzi z dnia 27 lipca 2012 r. (znakIPTPB2/415-336/12-2/MP), interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 4 lipca 2014 r., (znak ITPB1/415-400/14/KW), interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 4 lipca 2014 r. (znak ITPB1/415-399/14/KW).