Source: https://sachss.com/vat-od-spolki-spoza-ue/
Timestamp: 2020-08-07 09:48:59+00:00
Document Index: 57049066

Matched Legal Cases: ['Art. 5', 'Art. 28', 'Art. 28', 'Art. 28', 'Art. 28', 'Art. 28', 'Art. 28', 'Art. 28', 'Art. 17', 'Art. 28', 'Art. 96', 'Art. 28', 'Art. 15', 'Art. 15', 'Art. 97', 'Art. 15', 'Art. 15', 'Art. 97', 'Art. 17', 'Art. 2', 'Art. 86', 'Art. 33', 'Art. 33', 'Art. 116', 'Art. 17', 'Art. 17', 'Art. 17', 'Art. 86', 'Art. 86', 'Art. 86', 'Art. 18']

VAT od spółki spoza UE – SACHS INVESTMENT GROUP
Przedmiotem analizy niniejszego artykułu jest opodatkowanie podatkiem VAT działalności spółki zagranicznej świadczącej usługi niematerialne na rzecz polskiego podmiotu. Zgodnie z Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast, jak stanowi Art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest to miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz Art. 28e, Art. 28f ust. 1 i 1a, Art. 28g ust. 1, Art. 28i, Art. 28j ust. 1 i 2 oraz Art. 28n. W rezultacie miejscem świadczenia usług oraz opodatkowania będzie siedziba polskiego usługobiorcy (polskiej spółki).
Na gruncie Art. 17 ust. 2 ustawy o VAT podatnikiem w przypadku usług świadczonych przez zagraniczny podmiot jest zasadniczo podatnik posiadający siedzibę na terenie kraju, chyba że podatek zostanie rozliczony przez zagranicznego usługodawcę zarejestrowanego w Polsce. W naszym przypadku podatnikiem zobowiązanym do rozliczenia podatku VAT będzie polska spółka. Zgodnie z powołanym powyżej przepisem:
a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się Art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z Art. 96 ust. 4
– w przypadku usług, do których stosuje się Art. 28b – podatnik, o którym mowa w Art. 15 lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w Art. 15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z Art. 97 ust. 4,
– w pozostałych przypadkach – podatnik, o którym mowa w Art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w Art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju
i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z Art. 97 ust. 4;(…)
2. W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego. (…)
Tym samym będziemy mieć tutaj do czynienia z importem usług, przez który należy rozumieć świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w Art. 17 ust. 1 pkt 4 (Art. 2 pkt 9 ustawy o VAT). Generalnie zakup usług od kontrahentów zagranicznych, których miejsce świadczenia znajduje się w Polsce, zobowiązuje nabywcę do rozliczenia VAT. Obowiązek podatkowy dla importu usług zasadniczo powstaje w tych samych terminach, co w przypadku usług świadczonych przez podmioty krajowe, czyli z chwilą wykonania usługi.
Polska spółka będzie mogła odliczyć VAT naliczony w odniesieniu do nabytej usługi, czego podstawę prawną stanowi Art. 86 ustawy o VAT:
a) nabycia towarów i usług
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi
a) wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego
b) należnego, w przypadku, o którym mowa w Art. 33a
c) wynikająca z deklaracji importowej, w przypadku, o którym mowa w Art. 33b
3) zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w Art. 116 ust. 6
a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z Art. 17 ust. 1 pkt 4 lub 8 podatnikiem jest ich usługobiorca
b) dostawy towarów, dla której zgodnie z Art. 17 ust. 1 pkt 5 lub 7 podatnikiem jest ich nabywca
Prawo do odliczenia podatku mają ci podatnicy, o których mowa w Art. 17 ustawy o VAT, jeżeli jednocześnie mają status podatników z racji wykonywania działalności gospodarczej. Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od importu usług za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym pod warunkiem, że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tej transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek (Art. 86 ust. 10b pkt 3 w związku z Art. 86 ust. 10 ustawy o VAT).
Art. 86. 10b. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w:
1) ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny
Należy podkreślić, że spółka zagraniczna nie będzie zobowiązana do ustanowienia w Polsce przedstawiciela podatkowego w rozumieniu Art. 18a ustawy o VAT, gdyż ten obowiązek jest nałożony na podatników, którzy nie mają siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, a którzy podlegaliby obowiązkowi rejestracji dla celów VAT w Polsce. Ten ostatni obowiązek jest związany z wykonywaniem czynności opodatkowanych mających miejsce świadczenia w Polsce, poza wyjątkami dotyczącymi wykonywania tych czynności, od których podatek rozlicza odbiorca w ramach procedury reverse charge (odwrotnego obciążenia). Ten wyjątek ma zastosowanie w naszym przypadku tj. zagraniczna spółka nie będzie zobowiązana do ustanowienia w Polsce przedstawiciela dla celów podatkowych.