Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wartosc-rynkowa/iptpb3-423-309-11-8-ir
Timestamp: 2020-08-04 03:08:00+00:00
Document Index: 33398919

Matched Legal Cases: ['art. 15', 'art. 12', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 12', 'art. 15', 'art. 12', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15']

♦ › Wartość rynkowa › IPTPB3/423-309/11-8/IR
Czy, w okolicznościach opisanych we wniosku, ustalając wartość zużytych do przetwórstwa rolnego i spożywczego surowców i materiałów pochodzących z własnej produkcji roślinnej Wnioskodawca powinien określić ich wartość na podstawie art. 15 ust. 3 w zw. z art. 12 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a jednocześnie czy wartość zużytych do przetwórstwa rolnego i spożywczego surowców i materiałów pochodzących z własnej produkcji roślinnej (wartość rynkowa) może stanowić podatkowy koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży własnych wyrobów (dżemów/konfitur i owoców mrożonych)?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 1 grudnia 2011 r. (data wpływu 5 grudnia 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 marca 2012 r. ( data wpływu 14 marca 2012 r.) i pismem z dnia 22 marca 2012 r. (data wpływu 23 marca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia wartości zużytych do przetwórstwa rolnego i spożywczego surowców i materiałów pochodzących z własnej produkcji roślinnej według wartości rynkowej i zaliczenia do kosztów uzyskania wartości rynkowej zużytych surowców i materiałów - jest nieprawidłowe.
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 7, natomiast w zakresie pytania nr 1, nr 2, nr 6, nr 8 wniosek zostanie rozpatrzony odrębnie.
Zdaniem Wnioskodawcy: w okolicznościach opisanych we wniosku, ustalając wartość zużytych do przetwórstwa rolnego i spożywczego surowców i materiałów pochodzących z własnej produkcji roślinnej Wnioskodawca powinien postąpić zgodnie z art. 15 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a jednocześnie wartość zużytych do przetwórstwa rolnego i spożywczego surowców i materiałów pochodzących z własnej produkcji roślinnej może stanowić podatkowy koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży własnych wyrobów (dżemów/ konfitur i owoców mrożonych).
Na podstawie art. 15 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w celu ustalenia wartości zużytych do przetwórstwa rolnego i spożywczego lub w działach specjalnych produkcji rolnej surowców i materiałów pochodzących z własnej produkcji roślinnej i zwierzęcej oraz własnej gospodarki leśnej stosuje się odpowiednio przepis art. 12 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (wartość otrzymanych nieodpłatnie rzeczy lub praw określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania).
Celem ustalenia poziomu kosztów produkcji dżemów/ konfitur i owoców mrożonych, Wnioskodawca wykorzystując na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej wyprodukowane we własnym zakresie i przetworzone we własnym zakresie produkty roślinne, winien ustalić wartość surowców i materiałów pochodzących z własnej produkcji roślinnej na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku na moment ich zbioru.
Zgodnie z art. 15 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w związku z art. 12 ust. 5 ww. ustawy w podstawie opodatkowania podatkiem dochodowym uwzględnia się - oprócz kosztów z tytułu, np. przygotowania gruntów pod uprawę, odpisy amortyzacyjne, zakup nawozów, zakup sadzonek, wynagrodzenia, itp. – także „wartość zużytych do przetwórstwa (...) surowców i materiałów pochodzących z własnej produkcji roślinnej”, która to wartość ustala się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania. A zatem wartość rynkowa naturalnych produktów roślinnych wyprodukowanych przez Wnioskodawcę we własnym zakresie, w przypadku zużycia tych płodów rolnych do produkcji dżemów/ konfitur i owoców mrożonych stanowić będzie w tym przypadku podatkowy koszt uzyskania przychodów po stronie Wnioskodawcy. Wartość ta, w dalszej kolejności, może zostać powiększona o koszty bezpośrednio związane z przetwórstwem i wytworzeniem produktu w postaci dżemów/ konfitur i owoców mrożonych.
Reasumując, jeżeli Wnioskodawca będzie wykorzystywał grunty rolne dla celów wyprodukowania we własnym zakresie oraz przetworzenia we własnym zakresie produktów roślinnych, a pochodzące z takiej działalności produkty roślinne będzie wykorzystywał do produkcji dżemów/konfitur i owoców mrożonych, wówczas nie będzie uzyskiwał przychodów z działalności rolniczej. Źródłem przychodów ze sprzedaży dżemów/konfitur i owoców mrożonych będzie działalność gospodarcza, polegająca na produkcji dżemów/konfitur i owoców mrożonych. Wartość produktów roślinnych pochodzących z własnej produkcji, zużytych do przetwórstwa rolnego i spożywczego powinna być określona w oparciu o art. 15 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a jednocześnie wartość ta może stanowić podatkowy koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży własnych wyrobów.
Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t .j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Wydatek może zostać uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy..
Tak więc w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca podał, iż nie będzie uzyskiwał przychodów z działalności rolniczej, a więc działalności nie podlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Wnioskodawca określił, iż produkty roślinne pochodzące z upraw we własnym zakresie, będą podlegały przetworzeniu we własnym zakresie przez Niego w celu wykorzystania do produkcji własnych wyrobów (dżemów/konfitur itp.). Wobec powyższego przychód ze sprzedaży wyrobów Wnioskodawcy będzie stanowił przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej tworzące dochód uwzględniany w podstawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. W związku z tym Wnioskodawca będzie ponosił koszty uzyskania przychodu ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu.
Reasumując, w sytuacji gdy Wnioskodawca nie będzie prowadził działalności rolniczej i nie będzie dokonywał sprzedaży nieprzetworzonych owoców i warzyw zdaniem tut. Organu kosztem uzyskania przychodów będzie na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszt wytworzenia surowców i materiałów zużytych do przetwórstwa jako bezpośredni koszt uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, gdyż wydatki te będą związane z pełnym cyklem produkcyjnym, którego produktem końcowym będą wyroby własne przeznaczone do sprzedaży.
Ustalenie wartości rynkowej zużytych surowców i materiałów na podstawie art. 15 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i zaliczenie tej wartości do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ww. ustawy nie jest prawidłowe w sytuacji prowadzenia wyłącznie działalności gospodarczej.
IPTPB3/423-309/11-8/IR