Source: https://www.zivnostnik.cz/33/uroky-nedanove-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EpHj09OBNF6yt81jm4CDo7bVRYFLS2WAvA/?uri_view_type=4
Timestamp: 2018-06-21 12:09:25+00:00
Document Index: 24592955

Matched Legal Cases: ['§ 24', '§ 25', '§ 25', '§ 25', '§ 25', '§ 23', '§ 18', '§ 2', '§ 25']

Úroky - nedaňové | Živnostník profi - daně, účetnictví, právo, práce a mzdy pro živnostníky a drobné podnikatele
Následující text se zabývá problematikou úroků, které nejsou daňovým nákladem.
1. Úroky z úvěrů a zápůjček
- § 24 odst. 2 písm. zi) ZDP
- § 25 odst. 1 písm. w) a zl) ZDP; § 25 odst. 3 ZDP
pokyn GFŘ D-22, k § 25 body 7 až 11
Úroky jako součást finančních nákladů
Významný podíl na úrocích coby nedaňových nákladech má ustanovení § 25 odst. 1 písm. w) ZDP. Toto ustanovení nehovoří o nedaňovosti pouze samotných úroků, ale tzv. finančních výdajů (nákladů), kterými se v ZDP rozumějí úroky z úvěrů a půjček a související výdaje (náklady) včetně výdajů (nákladů) na obstarání, zpracování úvěrů, poplatků za záruky, pokud je věřitel osobou spojenou ve vztahu k dlužníkovi (§ 23 odst. 7 ZDP), a to ve výši finančních výdajů (nákladů) z částky, o kterou úhrn úvěrů a půjček od spojených osob v průběhu zdaňovacího období nebo období, za něž se podává daňové přiznání, přesahuje:
šestinásobek výše vlastního kapitálu, je-li příjemcem úvěru a půjčky banka nebo pojišťovna, nebo
čtyřnásobek vlastního kapitálu u ostatních příjemců úvěru a půjček.
V případě, že podmínkou pro poskytnutí úvěru nebo půjčky dlužníkovi věřitelem je poskytnutí přímo souvisejícího úvěru, půjčky nebo vkladu tomuto věřiteli osobou spojenou ve vztahu k dlužníkovi, považuje se pro účely tohoto ustanovení a vzhledem k tomuto úvěru nebo půjčky věřitel za osobu spojenou ve vztahu k dlužníkovi.
Vzhledem k testu závislému na vlastním kapitálu se testování daňového režimu v tomto případě říká také test podkapitalizace.
Do úvěrů a půjček se nezahrnují úvěry a půjčky nebo jejich část, z nichž úroky jsou součástí vstupní ceny majetku, a dále prokazatelně poskytnuté bezúročné úvěry a půjčky. Dále se předmětné ustanovení nevztahuje na:
poplatníky uvedené v § 18a odst. 3 ZDP (tedy poplatníky, kteří nejsou založeni nebo zřízeni za účelem podnikání),
burzu cenných papírů a
poplatníky uvedené v § 2 ZDP, tedy fyzické osoby.
Přehled vybraných výdajů (nákladů) z pohledu toho, zda se zahrnou či nezahrnou do finančních nákladů (podle pokynu GFŘ D-22), naznačuje následující tabulka:
Náklad Zahrnuje se do finančních nákladů
Jiné poplatky přímo související s úvěrem nebo půjčkou, které by mohly nahrazovat úrokový náklad Ano
Odměna ručiteli (kromě bankovní záruky a jiných obdobných poplatků bance) Ne
Náklady na zajištění úvěrového rizika ručitele (např. vyhotovení zástavní smlouvy) Ne
Náklady na zajištění úvěrového, měnového aj. rizika dlužníka (např. zajišťovací deriváty) Ne
Možný algoritmus, jak provést test podkapitalizace, nalezneme v pokynu GFŘ D-22 k § 25 bod 7. Tento postup se v současnosti používá na testování finančních výdajů (nákladů) plynoucí ze všech smluv o úvěrech a půjčkách včetně jejich dodatků (bez ohledu na datum jejich uzavření).
Splatnost závislá na zisku
Další možnost, jak se stanou finanční náklady nedaňovými, se skrývá v §…