Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz-dzialek/0114-kdip1-3-4012-533-2017-2-mt
Timestamp: 2018-11-17 06:25:42+00:00
Document Index: 66587749

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 15', 'FSK ', 'FSK ', 'art. 15', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 9', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 7', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 15', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146']

♦ › Sprzedaż działek › 0114-KDIP1-3.4012.533.2017.2.MT
W zakresie uznania Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży działek.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 grudnia 2017 r. (data wpływu 27 grudnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług
w zakresie nie uznania Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży Działki 1 - jest prawidłowe,
w zakresie nie uznania Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży Działki 2 - jest nieprawidłowe.
W dniu 27 grudnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży działek.
K. Z (dalej: Wnioskodawca) jest właścicielem dwóch niezabudowanych nieruchomości (dalej: Działki): nieruchomości gruntowej o obszarze 2,80 ha (dalej: Działka 1) oraz nieruchomości gruntowej, o obszarze 0,7362, na którą składają się m. in. działki o nr ewidencyjnych 3/2 i 3/6 (dalej: Działka 2). Na działce 3/2 została bez zgody Wnioskodawcy posadowiona przez przedsiębiorstwo energetyczne stacja trafo.
Zarówno Działka 1 jak i Działka 2 zostały nabyte przez Wnioskodawcę na podstawie umów darowizny od rodziców Wnioskodawcy (Działka 1 w 1983 r., a Działka 2 w 1998 r.).
Wnioskodawca nie prowadzi samodzielnie działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawca jest natomiast wspólnikiem spółki cywilnej, która jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Działki nie są i nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej przez ww. spółkę cywilną.
Odnośnie Działki 1:
na chwilę obecną Działka 1 znajduje się na obszarze, który nie jest objęty planem zagospodarowania przestrzennego, natomiast plan ten jest w trakcie procedury uchwalania,
Działka 1 służy prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności rolniczej,
Wnioskodawca w dniu 22 września 2016 podpisał Przedwstępną Umowę Sprzedaży. Nabywca kupi Działkę 1 w celu zrealizowania na niej inwestycji (budowa parku magazynowo-logistyczno-produkcyjnego),
w celu podpisania ww. umowy to nabywca skontaktował się z Wnioskodawcą i przedstawił ofertę zakupu Działki 1. Wnioskodawca nie podejmował jakichkolwiek czynności marketingowych mających na celu sprzedaż Działki 1,
warunkiem zawarcia umowy sprzedaży przenoszącej własność Działki 1 jest m. in. uchwalenie planu zagospodarowania przestrzennego na obszarze, na którym Działka 1 się znajduje, by przeznaczenie Działki 1 umożliwiało przeprowadzenie inwestycji przez nabywcę,
zgodnie z Umową Zmiany Umowy Przedwstępnej z dnia 9 sierpnia 2017 r., umowa sprzedaży Działki 1 zostanie zawarta do 7 sierpnia 2018 r., po spełnieniu warunków określonych w Przedwstępnej Umowie Sprzedaży,
Umowa Zmiany Umowy Przedwstępnej z dnia 9 sierpnia 2017 r. przewiduje, że jeśli w określonym terminie nie zostanie wyłożony do wglądu projekt miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla terenu, na którym znajduje się Działka 1, Wnioskodawca może w określonym terminie odstąpić od umowy.
Odnośnie Działki 2:
Działka 2 jest przedmiotem Umowy Dzierżawy z dnia 25 sierpnia 2017 r. zawartej na czas określony 7 miesięcy (do dnia 30 marca 2018 r.), z możliwością jej przedłużenia,
Umowa Dzierżawy została zawarta z inicjatywy podmiotu prowadzącego remont linii kolejowej, znajdującej się w pobliżu Działki 2,
stosownie do wiedzy Wnioskodawcy, Działka 2 jest potrzebna dzierżawcy w związku z remontem linii kolejowej, który dzierżawca wykonuje. Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że to sam dzierżawca zwrócił się do niego z ofertą dzierżawy działki, natomiast on sam nie podejmował w tym zakresie jakichkolwiek czynności w odniesieniu do zawarcia przedmiotowej umowy dzierżawy,
miesięczny czynsz z tytułu Umowy Dzierżawy wynosi 4.500 zł,
przychody z tytułu dzierżawy Wnioskodawca rozlicza zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych,
Działka 2 powstała w przeszłości w wyniku podziałów na mocy decyzji: z dnia 9 kwietnia 2001 r., na mocy której powstała działka nr ewidencyjny 3/2 (działka ta została wyodrębniona związku z zamiarem jej sprzedaży przedsiębiorstwu energetycznemu po postawieniu przez nie stacji trafo bez zgody Wnioskodawcy, ostatecznie do transakcji z uwagi na brak woli przedsiębiorstwa energetycznego nie doszło) oraz z dnia 10 czerwca 2009 r., na mocy której powstała m. in. działka nr ewidencyjny 3/6 (ten podział był konieczny, ponieważ powstałe w jego wyniku inne działki o nr ewidencyjnych 3/4 i 3/5 musiały zostać sprzedane przez Wnioskodawcę związku z realizacją inwestycji publicznych polegających na budowie magistrali ciepłowniczej oraz ulicy N...),
konsekwencją ww. podziałów jest brak możliwości prowadzenia działalności rolniczej na Działce 2,
z uwagi na brak możliwości prowadzenia działalności rolniczej, wynikający z ww. podziałów, Wnioskodawca ok. 5 lat temu zgłosił się do pośrednika w handlu nieruchomościami w celu sprzedaży nieruchomości,
pośrednik w handlu nieruchomościami zwrócił się do właściwego organu z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy,
w dniu 28 lipca 2015 r. Zarząd Dzielnicy wydał decyzję o warunkach zabudowy dla Działki 2, w której określił możliwość wybudowania na Działce 2 budynku handlowo-biurowo-usługowego wraz z parkingiem,
obecnie prowadzone są negocjacje z podmiotem zainteresowanym nabyciem Działki 2,
nie jest wykluczone, że ww. negocjacje zakończą się podjęciem decyzji o sprzedaży Działki 2. Tym niemniej, może się okazać, że z uwagi na brak porozumienia pomiędzy Stronami nie dojdzie do sprzedaży Działki 2,
oprócz skorzystania z usług pośrednika w handlu nieruchomościami, Wnioskodawca nie podejmował żadnych innych działań marketingowych w celu sprzedaży Działki 2.
Czy dokonując transakcji sprzedaży Działki 1 lub Działki 2, Wnioskodawca będzie działał w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT?
Najnowsze orzecznictwo sądów administracyjnych (np.: wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego (dalej: NSA) z 26 maja 2017 r., sygn. I FSK 1728/15 lub wyrok NSA z 31 maja 2017 r., sygn. I FSK 1866/17) również podkreśla, że na gruncie ustawy o VAT, w celu oceny, czy osoba sprzedająca nieruchomość działała w charakterze podatnika, kluczowe znaczenie mają kryteria sformułowane przez TSUE. NSA w powyższych wyrokach podkreślał, że stwierdzenie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik VAT, wymaga każdorazowo oceny odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. W każdej sprawie konieczne jest ustalenie, że w odniesieniu do danej czynności podmiot występował jako osoba angażująca środki podobne do wykorzystywanych przez handlowca, a nie osoba wykonująca prawo własności w stosunku do danego gruntu. Istotna jest więc ocena, czy z dokonanych w danej sprawie ustaleń wynika, że strona dokonując sprzedaży gruntów zachowywała się tak jak handlowiec.
Również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 20 marca 2017 r., sygn. 1462-IPPP2.4512.75.2017.1.RR stwierdza, że: „w przypadku, gdy brak jest przesłanek świadczących o aktywności sprzedawcy w przedmiocie zbycia gruntu, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem - zbycie działki budowlanej nie stanowi działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lecz mieści się w ramach zarządu majątkiem prywatnym.”
Należy wskazać, że na powyższą interpretację wskazuje zarówno skala i zakres planowanych przez Wnioskodawcę czynności sprzedaży Działek oraz charakter aktywności podjętej przez Wnioskodawcę w celu sprzedaży Działek. Wnioskodawca nie prowadzi, ani nie planuje prowadzić w przyszłości działalności gospodarczej mającej na celu obrót nieruchomościami gruntowymi. Wnioskodawca podkreśla, że ww. działki zostały przez niego nabyte w drodze darowizny, a zamiarem Wnioskodawcy było prowadzenie na nich działalności rolniczej, a nie działalności w zakresie obrotu ww. działkami. W zakresie Działki 1, Wnioskodawca nie podejmował żadnej aktywnej działalności mającej na celu jej sprzedaż. W zakresie Działki 2, jedyną czynnością którą Wnioskodawca podjął w celu jej sprzedaży jest skorzystanie z usług pośrednika nieruchomości. Zdaniem Wnioskodawcy skorzystanie z usług pośrednika nieruchomości mieści się w ramach zarządu majątkiem prywatnym, gdyż jest czynnością mają na celu ułatwienie sprzedaży majątku prywatnego.
Ponadto zdaniem Wnioskodawcy, fakt skorzystania przez niego z usług pośrednika nieruchomości też wskazuje, że nie prowadzi on działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży nieruchomości. Skorzystanie z usług wyspecjalizowanego podmiotu zajmującego się obrotem nieruchomościami wskazuje na brak wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy w omawianym zakresie, co potwierdza, że Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży gruntów. Jest to ponadto zwyczajna praktyką że sprzedając nieruchomości wchodzące w skład prywatnego majątku korzysta się z usług profesjonalnego pośrednika.
W rezultacie, zarówno zakres działalności Wnioskodawcy dotyczącej sprzedaży działek, jak i okoliczność niepodjęcia przez Wnioskodawcę żadnych działań typowych dla podmiotów profesjonalnych prowadzących działalność gospodarczą wskazują że Wnioskodawca nie działa jako podmiot profesjonalny w zakresie sprzedaży Działek.
Należy podkreślić też, że Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, a tym bardziej nie wykorzystuje Działek w żadnego rodzaju działalności gospodarczej. Z samych okoliczności nabycia Działek wynika, że nie zostały one kupione w celu odsprzedaży czy prowadzenia na niej działalności gospodarczej, a jedynie nabyte na mocy umowy darowizny. Zdaniem Wnioskodawcy bez znaczenia pozostaje również krótkoterminowa dzierżawa Działki 1. Jak bowiem podniesiono w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca nie podejmował żadnych aktywnych czynności w celu wydzierżawienia Działki 1. To dzierżawca zwrócił się do Wnioskodawcy z ofertą dzierżawy Działki 1. Zdaniem Wnioskodawcy, jednorazowej i krótkoterminowej dzierżawy (kiedy nie podjęto żadnej aktywności mającej na celu znalezienie dzierżawcy), nie można kwalifikować jako czynności w ramach działalności gospodarczej.
Ponadto Wnioskodawca nie uzbroił, ani nie zamierza podejmować żadnej innej aktywności w celu ulepszenia i zwiększenia wartości Działek. Również podział Działki 2 nie można uznawać za przejaw prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, gdyż podział ten został dokonany z inicjatywy właściwego organu, na cele związane z inwestycją publiczną.
okoliczności nabycia Działek w drodze umowy darowizny,
należy uznać, że dokonując sprzedaży przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca nie prowadząc działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT nie będzie działał w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT w związku z czym sprzedaż Działki 1 lub Działki 2 pozostanie poza zakresem opodatkowania VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie nie uznania Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży Działki 1 jest prawidłowe oraz w zakresie nie uznania Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży Działki 2 jest nieprawidłowe.
Jak wynika z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Należy więc przyjąć, że na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zbycie nieruchomości gruntowej (działki), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, które są implementacją art. 9 ust. 1 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L. 347 z 11 grudnia 2006, str. 1 z późn. zm.), „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel, czy też rezultaty takiej działalności. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem Działki 1 i Działki 2, które zostały nabyte przez Wnioskodawcę na podstawie umów darowizny od rodziców Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie prowadzi samodzielnie działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawca jest natomiast wspólnikiem spółki cywilnej, która jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Działki nie są i nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej przez ww. spółkę cywilną. Działka 1 znajduje się na obszarze, który nie jest objęty planem zagospodarowania przestrzennego, natomiast plan ten jest w trakcie procedury uchwalania. Działka 1 służy prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności rolniczej. Wnioskodawca w dniu 22 września 2016 podpisał Przedwstępną Umowę Sprzedaży. Nabywca kupi Działkę 1 w celu zrealizowania na niej inwestycji (budowa parku magazynowo-logistyczno-produkcyjnego), w celu podpisania ww. umowy to nabywca skontaktował się z Wnioskodawcą i przedstawił ofertę zakupu Działki 1. Wnioskodawca nie podejmował jakichkolwiek czynności marketingowych mających na celu sprzedaż Działki 1. Wnioskodawca nie planuje w przyszłości prowadzić działalności polegającej na obrocie nieruchomościami, w szczególności poprzez sprzedaż innych nieruchomości wchodzących w skład majątku prywatnego Wnioskodawcy (w tym o charakterze rolnym, na których wciąż prowadzona jest działalność rolnicza).
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą czy dokonując transakcji sprzedaży Działki 1 będzie działał w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT.
Odnosząc się do sprzedaży Działki 1 i przytoczonych regulacji ustawy o VAT oraz orzecznictwa należy stwierdzić, że sprzedaż przez Wnioskodawcę ww. Działki 1, która stanowi jego majątek własny nie zostanie dokonana w ramach działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
W przedmiotowej sprawie w odniesieniu do sprzedaży Działki 1 nie wystąpiły przesłanki, które wskazywałyby na działalność zbliżoną do działalności podmiotu zajmującego się profesjonalnie obrotem nieruchomościami. Zaznaczyć należy, że prowadzenie działalności rolniczej na Działce 1 nie przesądza o konieczności opodatkowania tej działki. Wnioskodawca nabył działkę w drodze darowizny. Wnioskodawca nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT ani nie prowadzi związanej z Działką 1 działalności gospodarczej. Wnioskodawca wskazał, że nie prowadzi, ani nie planuje prowadzić w przyszłości działalności gospodarczej mającej na celu obrót nieruchomościami gruntowymi. Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca nie podejmował jakichkolwiek czynności marketingowych mających na celu sprzedaż Działki 1. W niniejszej sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności sprzedawcy w przedmiocie zbycia Działki 1, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego - stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż wskazanej we wniosku Działki 1 wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie podjął takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Wnioskodawca nie uzbroił, ani nie zamierza podejmować żadnej innej aktywności w celu ulepszenia i zwiększenia wartości działki. Działania podejmowane przez Wnioskodawcę należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Wnioskodawca sprzedając Działkę 1 będzie korzystać z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej i do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o VAT.
Zatem, stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym sprzedaż Działki 1 pozostanie poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT, należało uznać za prawidłowe.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika również, że przedmiotem sprzedaży będzie także Działka 2. Działka 2 jest przedmiotem Umowy Dzierżawy z dnia 25 sierpnia 2017 r. zawartej na czas określony 7 miesięcy (do dnia 30 marca 2018 r.), z możliwością jej przedłużenia. Umowa Dzierżawy została zawarta z inicjatywy podmiotu prowadzącego remont linii kolejowej, znajdującej się w pobliżu Działki 2. Miesięczny czynsz z tytułu Umowy Dzierżawy wynosi 4.500 zł. Działka 2 powstała w przeszłości w wyniku podziałów na mocy decyzji: z dnia 9 kwietnia 2001 r., na mocy której powstała działka nr ewidencyjny 3/2 oraz z dnia 10 czerwca 2009 r., na mocy której powstała m. in. działka nr ewidencyjny 3/6. Konsekwencją ww. podziałów jest brak możliwości prowadzenia działalności rolniczej na Działce 2. Z uwagi na brak możliwości prowadzenia działalności rolniczej, wynikający z ww. podziałów, Wnioskodawca ok. 5 lat temu zgłosił się do pośrednika w handlu nieruchomościami w celu sprzedaży nieruchomości. Pośrednik w handlu nieruchomościami zwrócił się do właściwego organu z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy. W dniu 28 lipca 2015 r. została wydana decyzję o warunkach zabudowy dla Działki 2, w której określił możliwość wybudowania na Działce 2 budynku handlowo-biurowo-usługowego wraz z parkingiem. Obecnie prowadzone są negocjacje z podmiotem zainteresowanym nabyciem Działki 2. Oprócz skorzystania z usług pośrednika w handlu nieruchomościami, Wnioskodawca nie podejmował żadnych innych działań marketingowych w celu sprzedaży Działki 2.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą czy dokonując transakcji sprzedaży Działki 2 będzie działał w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT.
W odniesieniu do sprzedaży Działki 2 należy zauważyć, że jak już wskazano, nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu powołanego art. 7 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu, ale tylko taka, która wykonana jest przez podmiot, który w związku z jej realizacją występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
Z przepisu art. 41 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-2c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Jednakże zarówno w treści ustawy o VAT, jak i w przepisach wykonawczych do niej, przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.
Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT - zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
W myśl art. 2 pkt 33 ustawy o VAT - przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Z powyższej analizy wynika, że ustawa o VAT nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.
Ponadto, według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
Zatem biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że będąca usługą dzierżawa, wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywana jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych, bez względu na to, czy dzierżawa będzie prowadzona w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sam charakter stosunku prawnego, jaki kształtuje umowa dzierżawy, wskazuje, że ma ona długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe.
Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady dzierżawa gruntów stanowi odpłatne świadczenie usług i czynność ta jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.
Pomimo, że Działka 2 została nabyta w drodze darowizny do majątku prywatnego w 1998 roku z przeznaczeniem na użytek prywatny, to 25 sierpnia 2017 roku Wnioskodawca oddał ww. Działkę 2 w odpłatną dzierżawę (z możliwością przedłużenia umowy) z inicjatywy podmiotu prowadzącego remont linii kolejowej znajdującej się w pobliżu tej działki. Z tytułu tej dzierżawy Wnioskodawca uzyskuje dochody w postaci miesięcznego czynszu, zatem biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że usługa dzierżawy, wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT definicję działalności gospodarczej, ponieważ wykonywana jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Dzierżawa, opisana we wniosku ma długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe.
Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz zawarty we wniosku opis sprawy wskazać należy, że Wnioskodawca w zakresie Działki 2 nie będzie zbywał majątku osobistego, ale majątek wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej. Dokonując dostawy Działki 2, która jest wydzierżawiana w celach zarobkowych, tj. skutkujących uzyskiwaniem korzyści majątkowych z tego tytułu, Wnioskodawca będzie wypełniał przesłanki określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.
Z uwagi na powyższe rozważania należy stwierdzić, że sprzedaż przez Wnioskodawcę Działki 2 oddanej w odpłatną dzierżawę będzie wypełniała definicję działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a Wnioskodawca będzie występował w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. W konsekwencji sprzedaż Działki 2 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i z tego tytułu Wnioskodawca będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT.
Jak już zostało wskazane w cyt. wyżej art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Z opisu sprawy wynika, że Działka 2, której sprzedaż planuje Wnioskodawca jest niezabudowana, jednak wydana dla tej działki decyzja o warunkach zabudowy określa możliwość wybudowania budynku handlowo-biurowo-usługowego wraz z parkingiem.
Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności, przedmiotem dostawy towarów po stronie Wnioskodawcy będzie grunt niezabudowany przeznaczony pod zabudowę (tj. grunt budowlany). W konsekwencji, Wnioskodawca nie będzie mógł korzystać ze zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT w odniesieniu do sprzedaży Działki 2.
Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
Należy stwierdzić, że sprzedaż Działki 2 nie będzie korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, gdyż z uwagi na jej oddanie w dzierżawę nie będzie przez Wnioskodawcę wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
W konsekwencji sprzedaż niezabudowanej Działki 2 będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podstawową stawką 23% VAT zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy zgodnie, z którym sprzedaż Działki 2 pozostanie poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT należało uznać za nieprawidłowe.
0114-KDIP1-3.4012.533.2017.2.MT
0115-KDIT3.4011.427.2017.1.WR | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-3.4012.483.2017.2.MT | Interpretacja indywidualna