Source: http://elconta.com/2013/12/03/la-cufin-desde-1989-a-2013-y-la-reforma-fiscal-2014/
Timestamp: 2017-12-16 03:34:27
Document Index: 158605986

Matched Legal Cases: ['artículo 213', 'artículo 89', 'artículo 10', 'artículo 88', 'ARTÍCULO 10', 'artículo 61']

La CUFIN desde 1989 a 2013 y la Reforma Fiscal 2014 | El Conta punto com
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¿QUÉ ESTÁ PASANDO CON LA CUFIN?
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RENTA. INTERPRETACIÓN DE LOS ARTÍCULOS 69 Y 88 DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, QUE PREVÉN EL PROCEDIMIENTO PARA CALCULAR LA UTILIDAD FISCAL NETA DEL EJERCICIO (LEGISLACIÓN VIGENTE EN 2004). Conforme a los citados preceptos, las personas morales, incluso las que hayan optado por determinar su resultado fiscal consolidado, deberán llevar una Cuenta de Utilidad Fiscal Neta, que se adicionará con los dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales residentes en México y los ingresos, dividendos o utilidades percibidos de inversiones en territorios con regímenes preferentemente en términos del décimo párrafo del artículo 213 del mismo ordenamiento, y se disminuirá con el importe de los dividendos o utilidades pagados, con las utilidades distribuidas referidas en el artículo 89 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, cuando en ambos casos provengan del saldo de dicha cuenta. Ahora bien, para efectos de la ley de la materia se considera Utilidad Fiscal Neta la cantidad obtenida de restar al resultado fiscal del ejercicio, el impuesto sobre la renta pagado en términos del artículo 10 y el importe de las partidas no deducibles para efectos de dicho impuesto, excepto las previstas en las fracciones VIII y IX del diverso 32 del mismo ordenamiento; sin que sea obstáculo para realizar esta operación que el resultado fiscal del ejercicio sea en cantidad de cero. Ello es así, pues de la interpretación de los artículos 69 y 88 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que establecen dicho procedimiento, no deriva que la disminución de las partidas no deducibles y el impuesto sobre la renta se hará “hasta el resultado fiscal” sino “del resultado fiscal”, por lo que el
hecho de que este último sea cero, no implica que no pueda realizarse el cálculo respectivo, sino que en esos casos la Utilidad Fiscal Neta a determinar será negativa. Lo anterior se corrobora con el cuarto párrafo del citado artículo 88, que prevé el destino de la cantidad así obtenida, incluso siendo negativa, al establecer que ésta podrá disminuirse del saldo de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta que se tenga al final del ejercicio o de la Utilidad Fiscal Neta de ejercicios posteriores, hasta agotarla.
RENTA. CONFORME AL ARTÍCULO 10 DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, CUANDO LAS DEDUCCIONES AUTORIZADAS EXCEDEN A LOS INGRESOS ACUMULABLES SE OBTIENE UNA “PÉRDIDA FISCAL”, Y EL RESULTADO FISCAL DEBERÁ CONSIDERARSE COMO CERO Y NO COMO “NEGATIVO”. Conforme al indicado precepto, el resultado fiscal del ejercicio se obtendrá en dos pasos: 1) disminuyendo de los ingresos acumulables las deducciones autorizadas para obtener la utilidad fiscal, 2) a la utilidad fiscal se le disminuirán, en su caso, las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores; así, independientemente de la cantidad que se obtenga, ésta se denomina “resultado fiscal” y constituye la base gravable para el pago del impuesto. En ese sentido, sólo puede haber un resultado fiscal positivo (igual o superior a uno) o de cero, este último, al aplicar la tasa del impuesto, necesariamente dará como resultado la cantidad de cero, por lo que no habrá impuesto a cargo. No obsta a lo anterior que en un ejercicio fiscal las deducciones autorizadas excedan a los ingresos acumulables, pues ello implica la existencia de una pérdida fiscal conforme al artículo 61 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (numeral que contiene su definición expresa), que podrá disminuirse de la utilidad fiscal en los diez ejercicios siguientes a aquel en que se genere hasta agotarla, sin que ello implique que no exista el concepto de “resultado fiscal” o que éste sea “negativo” en esos casos, en que se refleje la pérdida fiscal en el primer paso del cálculo del mismo, lo que ocurre con el resultado fiscal es que la cantidad a determinar es cero, pues ya no se podrá realizar el segundo paso, toda vez que la
amortización de pérdidas de ejercicios pasados sólo procede cuando haya utilidad fiscal positiva a la que puedan disminuírsele dichas pérdidas; lo mismo sucede en el caso de que las pérdidas fiscales pendientes de amortizar excedan a la utilidad fiscal determinada conforme al primer paso.
En realidad, el criterio es correcto pero no está en la ley, por lo que es necesario recordar que la SCJN no tiene facultades en materia legislativa. Sin embargo, el SAT tuvo la oportunidad de incorporar el concepto en la reciente reforma para 2014 y simplemente la dejó pasar.
En la nueva LISR, ya aprobada, que estará vigente a partir de 2014, se comete el error de mezclar el nuevo ISR causado por la distribución de dividendos con la CUFIN, la que corresponde al ISR corporativo, a cargo de la persona moral y que no tiene relación alguna con este nuevo ISR a cargo de personas físicas residentes en México y residentes en el extranjero con fuente de riqueza en territorio nacional. Como ya se expresó, no se trata en estos comentarios del análisis del nuevo ISR de dividendos, sino simplemente de la relación con la CUFIN que aparece en las disposiciones transitorias de la LISR 2014.Tal como se comentó, la finalidad de la CUFIN es mostrar en su saldo el monto de las utilidades pendientes de distribuir que ya pagaron el ISR, lo cual no representa valor alguno para el objeto del nuevo ISR por la distribución de dividendos o utilidades, debido a que, con la estructura de la LISR 2002 y la LISR 2014, se tiene la certeza de que cualquier dividendo o utilidad que se distribuyan corresponden a utilidades que ya pagaron el ISR corporativo. Para el nuevo ISR se pone como requisito que las utilidades se hayan generado a partir de 2014, lo cual es adecuado, pero también se pide como condición, para no pagar el ISR, que las utilidades correspondientes estén comprendidas en la CUFIN al 31 de diciembre de 2013.
Además se incurre en otra irregularidad en la CUFIN al disponer que se inicie otra CUFIN a partir de 2014, con la única finalidad de que las utilidades reflejadas en esta nueva CUFIN ya queden sujetas al pago del nuevo ISR de dividendos. Hasta ahora la CUFIN ha sido una cuenta acumulativa, a partir del inicio de actividades de la empresa y, en su caso, desde 1975, razón por la que la interrupción en la CUFIN de 2013, para crear otra a partir de 2014, resulta absurda debido a que la CUFIN no debería tener relación alguna con el nuevo ISR de dividendos.
Por lo que toca al incentivo para la reinversión de utilidades vigente de 1999 a 2001, que no ocasionó problemas con la CUFIN, se mencionó, como la remota idea, de que hubiera sido la modificación adecuada, en lugar del nuevo ISR sobre dividendos. Es verdaderamente criticable la insistencia del SAT en el desconocimiento de los saldos anteriores de CUFIN, pretendiendo que solamente funcionen los movimientos de incremento y de reducción; no obstante, la propia disposición transitoria evita esta pretensión.
Fuente: FiscoActualidades de Noviembre Núm. 2013-18 publicada por el IMCP
Etiquetado CUFIN, dividendos, Letras sueltas, reforma fiscal 2014, socios y accionistas, utilidades.
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