Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umowa/ippb2-436-715-14-4-ls
Timestamp: 2017-10-17 11:38:17+00:00
Document Index: 34068607

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 11', 'art. 518', 'art. 518', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 49', 'art. 720', 'art. 518', 'art. 1']

IPPB2/436-715/14-4/LSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 5 grudnia 2014 r. (data wpływu 8 grudnia 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 17 lutego 2015 r. (data nadania 17 lutego 2015 r., data wpływu 19 lutego 2015 r.) na wezwanie z dnia 5 lutego 2015 r. Nr IPPB2/436-715/14-2/LS (data nadania 6 lutego 2015 r., data doręczenia 11 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych usługi zarządzania płynnością finansową - jest prawidłowe.
W dniu 8 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych usługi zarządzania płynnością finansową.
Wnioskodawca jest polską spółką akcyjną mającą siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, wchodzącą w skład grupy kapitałowej X. (dalej: „Grupa”). Wnioskodawca (zwany dalej również: „Posiadaczem Głównym”) zamierza zawrzeć z Bankiem umowę cash poolingu rzeczywistego (tj. umowę kreującą system zarządzania płynnością finansową podmiotów powiązanych kapitałowo, dalej: „Umowa”). Stronami Umowy, poza Wnioskodawcą i Bankiem, będą również inne podmioty powiązane kapitałowo z Wnioskodawcą (w rozumieniu art. 11 ust. 5a Ustawy CIT) wchodzące w skład Grupy (zwane dalej łącznie z Wnioskodawcą: „Uczestnikami”).
Celem zawarcia umowy cash poolingu będzie stworzenie efektywnego systemu zarządzania środkami pieniężnymi oraz poprawa płynności finansowej Uczestników poprzez optymalne wykorzystanie nadwyżek środków pieniężnych, a także zminimalizowanie kosztów finansowania działalności gospodarczej Uczestników na poziomie Uczestników i Grupy.
Struktura cash poolingu oparta będzie o mechanizm prawny subrogacji, czyli wstąpienia w prawa zaspokojonego wierzyciela poprzez spłacenie cudzego długu (przewidziany w art. 518 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93, ze zm., dalej: „Kodeks cywilny”).
Zgodnie z Umową struktura cash poolingu będzie funkcjonować w oparciu o następujące zasady:
Usługa cash poolingu świadczona będzie przez Bank na rzecz Uczestników, którzy posiadać będą w Banku bieżące rachunki z udostępnionym limitem zadłużenia. Wnioskodawca będzie pełnił funkcję Posiadacza Głównego struktury. Rozliczenia w strukturze będą dokonywały się poprzez przeznaczony do tego celu rachunek prowadzony przez Bank na rzecz Posiadacza Głównego, nazywany Rachunkiem Rozliczeniowym, który nie będzie służył do żadnych innych operacji gospodarczych Posiadacza Głównego. Dodatkowo Posiadacz Główny będzie posiadał Rachunek Główny, na którym wykazywane będzie końcowe saldo netto rachunków Uczestników biorących udział w strukturze cash poolingu. Jednocześnie, każdy z pozostałych Uczestników będzie posiadać przypisany mu jeden rachunek prowadzony przez Bank w ramach struktury. Wszystkie rachunki bankowe wymienione powyżej będą służyły także pozostałym operacjom gospodarczym Posiadacza Głównego oraz pozostałych Uczestników.
Struktura cash poolingu będzie opierać się na bilansowaniu (tj. zerowaniu) sald na prowadzonych przez Bank rachunkach Uczestników z wykorzystaniem Rachunku Rozliczeniowego Posiadacza Głównego. Bilansowanie będzie polegać na przeprowadzeniu przez Bank następujących czynności:
Bank ustali saldo każdego Uczestnika (stan jego rachunku) na koniec danego dnia roboczego.
Bank dokona obliczenia łącznego salda rachunków (kwoty stanowiącej sumę sald) - Rachunku Rozliczeniowego i pozostałych rachunków, z wyłączeniem Rachunku Głównego, którego saldo nie będzie sumowane,
W przypadku, gdy obliczona tak suma sald będzie mieć wartość:
Dodatnią - Bank dokona transferu z Rachunku Rozliczeniowego na Rachunek Główny kwoty środków pieniężnych odpowiadającej wysokości tego salda,
Ujemną - Bank dokona transferu z Rachunku Głównego na Rachunek Rozliczeniowy kwoty środków pieniężnych o równowartości ww. salda ujemnego.
Następnie, Bank będzie dokonywał transferu środków pieniężnych z Rachunku Rozliczeniowego Posiadacza Głównego na rachunki pozostałych Uczestników (o saldzie ujemnym) lub transferu z rachunków Uczestników (o saldzie dodatnim) na Rachunek Rozliczeniowy Posiadacza Głównego, dzięki czemu zarówno salda ujemne jak i dodatnie na rachunkach tych Uczestników będą równe zero.
Bilansowanie sald na rachunkach Uczestników dokonywane będzie na koniec każdego dnia roboczego. Bilansowaniu nie będzie podlegało saldo występujące na Rachunku Głównym Posiadacza Głównego.
Subrogacja (wstąpienie w prawa zaspokojonego wierzyciela w rozumieniu art. 518 § 1 Kodeksu cywilnego) dokonywana będzie wyłącznie na linii Posiadacz Główny - Uczestnik, oraz Uczestnik - Posiadacz Główny, w tym sensie, że:
Posiadacz Główny będzie wstępował w prawa Banku z tytułu wierzytelności Banku wobec Uczestnika, jeżeli Uczestnik (inny niż Posiadacz Główny), wykorzystał limit zadłużenia i nie spłacił go do końca dnia roboczego, albo
Uczestnik będzie wstępował w prawa Banku z tytułu wierzytelności Banku wobec Posiadacza Głównego, w przypadku konieczności wygaszenia salda ujemnego na Rachunku Rozliczeniowym Posiadacza Głównego, nie spłaconego do końca dnia roboczego.
Zgodnie z założeniami struktury cash poolingu, możliwe jest, że na początku każdego kolejnego dnia roboczego, w ramach struktury będą odbywały się automatyczne transfery zwrotne. Podstawą dokonywanych transferów zwrotnych będzie zapłata kwot nabytych wierzytelności przez Uczestników wynikających z nabytych wierzytelności innych Uczestników (na rzecz Posiadacza Głównego lub na rzecz Uczestnika).
Wraz z wstąpieniem w prawa Banku oraz nabyciem jego wierzytelności, Uczestnicy (w tym także Posiadacz Główny) będą uzyskiwać również prawo do odsetek naliczanych od wartości nominalnej nabytych wierzytelności. Odsetki te naliczane będą według tej samej stopy procentowej, która przysługuje Bankowi z tytułu wykorzystanego limitu zadłużenia w rachunku Uczestnika. Odsetki będą naliczane na bazie dziennej, natomiast ich płatność przez/do poszczególnych Uczestników będzie dokonywana jednorazowo w okresie rozliczeniowym (np. miesięcznym). Wysokość odsetek należnych poszczególnym Uczestnikom będzie kalkulowana i rozliczana przez Bank. Jednocześnie Bank, na bazie dziennej, naliczał będzie odsetki debetowe/kredytowe od salda występującego na Rachunku Głównym Posiadacza Głównego, zgodnie z regulacjami odrębnych umów: rachunku bankowego oraz kredytu w rachunku bieżącym.
Na koniec okresu rozliczeniowego, Bank uznawał będzie Rachunek Główny Posiadacza Głównego kwotą należnych Posiadaczowi Głównemu odsetek od salda zgromadzonego na jego rachunku lub odpowiednio obciążał Rachunek Główny Posiadacza Głównego kwotą odsetek należnych Bankowi od kredytu w rachunku bieżącym, wykorzystanego w tym rachunku.
Jednocześnie, w celu zabezpieczenia spłaty zobowiązań wobec Banku w ramach usługi cash poolingu, każdy z Uczestników (posiadaczy rachunków) wyrazi zgodę na działania innych Uczestników podejmowane w celu wzajemnego wstępowania względem siebie w prawa zaspokojonego wierzyciela (Banku) - w odniesieniu do wierzytelności z tytułu indywidualnych limitów płynności, przysługujących Bankowi względem Uczestników.
Z tytułu świadczenia usługi cash poolingu Bank będzie otrzymywał od Posiadacza Głównego wynagrodzenie. Możliwe będzie również, że Bank będzie otrzymywał wynagrodzenie także od pozostałych Uczestników usługi cash poolingu. Posiadacz Główny, ani żaden z Uczestników nie będzie otrzymywał wynagrodzenia z tytułu uczestnictwa, udostępnienia oraz organizacji usługi cash poolingu od innego Uczestnika systemu zarządzania środkami pieniężnymi (Uczestnicy nie świadczą sobie wzajemnie usług - dostawcą usługi zarządzania środkami pieniężnymi jest Bank, a Uczestnicy są odbiorcami tej usługi).
Pismem z dnia 5 lutego 2015 r. Nr IPPB2/436-715/14-2/LS wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez:
Uzupełnienie zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku poprzez wskazanie, czy w ramach cash-poolingu będzie dochodziło do zawarcia umów pożyczek...
W ramach przedmiotowego cash poolingu me będzie dochodziło do zawarcia umów pożyczek pomiędzy Wnioskodawcą oraz innymi Uczestnikami.
Zarówno na etapie zawarcia umowy cash poolingu jak również w chwili dokonywania poszczególnych rozliczeń przy zastosowaniu mechanizmu subrogacji nie będzie bowiem dochodzić pomiędzy Uczestnikami do powstania zobowiązania pożyczkodawcy do przeniesienia określonej ilości pieniędzy na własność określonego podmiotu (pożyczkobiorcy) oraz do wzajemnego zobowiązania pożyczkobiorcy do zwrotu tej samej ilości pieniędzy. Uczestników cash poolingu nie będzie wiązać w tym zakresie jakikolwiek stosunek obligacyjny, a wszelkie rozliczenia dokonywane pomiędzy nimi będą jedynie pochodną stosunku prawnego istniejącego pomiędzy danym Uczestnikiem a Bankiem.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1) Ustawy PCC, opodatkowaniu PCC podlegają następujące czynności cywilnoprawne:
Wskazany przepis Ustawy PCC określa enumeratywny, zamknięty katalog czynności cywilnoprawnych podlegających opodatkowaniu podatkiem PCC. W konsekwencji, jeżeli określona czynność cywilnoprawna nie będzie miała charakteru jednej z umów wymienionych w powyższym przepisie, to z tytułu jej dokonania nie powstanie obowiązek podatkowy na gruncie PCC.
Poprzez zawarcie umowy cash poolingu, strony powiązane kapitałowo postanawiają wprowadzić system zarządzania płynnością finansową który polega na skoncentrowaniu środków z jednostkowych rachunków (sald) i zarządzaniu zgromadzoną w ten sposób kwotą przy wykorzystaniu korzyści skali. W konsekwencji możliwa staje się kompensata niedoborów środków niektórych uczestników systemu nadwyżkami zgromadzonymi przez innych uczestników. Wnioskodawca pragnie podkreślić, że umowa cash poolingu pozostaje na gruncie prawa polskiego umową nienazwaną co oznacza, że Kodeks cywilny nie zawiera przepisów odnoszących się wprost do tego typu umowy.
W ocenie Wnioskodawcy, na skutek dokonywania na podstawie umowy cash poolingu poszczególnych, wzajemnych transakcji pieniężnych pomiędzy uczestnikami nie dochodzi do realizacji żadnej z czynności cywilnoprawnych określonych w art. 1 ust. 1 pkt 1) Ustawy PCC. W szczególności, pomimo iż konstrukcja cash poolingu zawiera pewne elementy wzajemnego kredytowania się podmiotów uczestniczących w strukturze, to nie dochodzi w jej ramach do zawarcia umowy mającej cechy umowy pożyczki pieniędzy bądź rzeczy oznaczonych co do gatunku w rozumieniu art. 1 ust. 1 pkt 1) lit. b) Ustawy PCC.
W konsekwencji, wobec braku możliwości zidentyfikowania podmiotów będących pożyczkodawcą oraz pożyczkobiorcą a także przedmiotu pożyczki, nie dojdzie z udziałem Wnioskodawcy do zawarcia dwustronnej transakcji udzielenia pożyczki, o której mowa w art. 1 ust. 1 pkt 1) lit. b) Ustawy PCC.
Należy także zaznaczyć, że transfer środków pomiędzy Rachunkiem Głównym Posiadacza Głównego a jego Rachunkiem Rozliczeniowym (w zależności od sumy sald dodatnich oraz ujemnych na Rachunku Rozliczeniowym oraz na rachunkach pozostałych Uczestników) również nie może być utożsamiany z udzieleniem pożyczki (przez Bank lub przez Posiadacza Głównego). Czynności wykonywane przez Bank sprowadzają się do prowadzenia rachunków Posiadacza Głównego, gdzie - w zależności od sumy sald na rachunkach bankowych - na Rachunku Głównym Posiadacza Głównego wystąpi nadwyżka lub niedobór środków (debet). Stanowią wiec one czynności określone w art. 49 i nast. ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (tekst jednolity Dz. U. z 2012 r.. Nr 1376, ze zm.h a nie umowę pożyczki określona w art. 720 Kodeksu cywilnego. Co więcej, organy statystyczne wielokrotnie klasyfikowały czynności polegające na kompleksowym zarządzaniu płynnością finansowa grupy kapitałowej (cash pooling) jako usługę pośrednictwa finansowego świadczona przez Bank. W opinii Wnioskodawcy, stanowi to dodatkowe potwierdzenie, że usługa świadczona w ramach struktury cash poolingu nie mieści się w zamkniętym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Co więcej, jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, rozliczenia pieniężne pomiędzy Uczestnikami i Posiadaczem Głównym dokonywane będą przy zastosowaniu konstrukcji nabycia wierzytelności („subrogacji”) skutkującej wstąpieniem w miejsce zaspokojonego wierzyciela (art. 518 § 1 pkt 3) Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że każdorazowo Posiadacz Główny lub poszczególny Uczestnik (w zależności od salda na ich rachunkach bankowych), dokonując transferu wolnych środków czyni to celem wstąpienia w prawa zaspokojonego wierzyciela (Banku), a nie celem udzielenia bezpośredniej pożyczki drugiej stronie. Jako że instytucja wstąpienia w prawa zaspokojonego wierzyciela nie została wymieniona w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu PCC, przelewy środków pieniężnych dokonywane w oparciu o mechanizm subrogacji pomiędzy rachunkami Posiadacza Głównego i pozostałych Uczestników nie będą podlegać opodatkowaniu PCC.
W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy zarówno umowa cash poolingu, jak również poszczególne czynności dokonywane na jej podstawie w ramach systemu zarządzania płynnością finansową, nie należą do katalogu czynności cywilnoprawnych wymienionych w art. 1 ust. 1 pkt 1) Ustawy PCC i tym samym nie będą podlegać opodatkowaniu PCC.
Wnioskodawca pragnie zauważyć, że jego stanowisko znajduje potwierdzenie w niezwykle bogatym orzecznictwie organów podatkowych. Przykładowo, jak stwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 29 sierpnia 2014 r. (nr IPPB2/436-402/14-2/AF): „Uczestnik „cash poolingu” posiadający wolne środki nie wie, czy środki te zostaną wykorzystane, w jakiej wysokości i przez którego uczestnika. Tym samym nie jest skonkretyzowana druga strona transakcji, jak też jej przedmiot, ponieważ źródłem, z którego zostanie zasilony rachunek o saldzie debetowym, jest rachunek zbiorczy, na którym gromadzone są wolne środki wszystkich posiadających je uczestników „cash poolingu”. Należy stwierdzić, iż zawarcie umowy dotyczącej kompleksowego zarządzania płynnością finansową „cash pooling” nie zostało wymienione w ustawowym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Czynności tego typu nie można również zakwalifikować jako umowy pożyczki. Tym samym wszelkie czynności dokonywane w ramach umowy nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.”
Z kolei jak stwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 31 marca 2014 r., (nr IBPBII/1/436-47/14/MZ): „W związku z powyższym, należy stwierdzić, że zawarcie umowy cash poolingu nie zostało wymienione w ustawowym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Czynności tego typu nie można zakwalifikować, np. jako umowy pożyczki wymienionej w tym katalogu czy też innej czynności tym katalogiem objętej. (...) Zatem mająca być zawarta przez Wnioskodawcę z Bankiem umowa o prowadzenie systemu zarządzania środkami pieniężnymi dla grupy rachunków (świadczenie usług cash poolingu) oraz świadczone w jej ramach czynności nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.”
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie: w interpretacji z dnia 4 sierpnia 2014 r. (nr IPPB2/436-400/14-2/MZ), w interpretacji z dnia 11 lipca 2014 r. (nr IPPB2/436-251/14- 2/LS), w interpretacji z dnia 1 lipca 2014 r. (nr IPPB2/436-256/14-4/AF), w interpretacji z dnia 7 czerwca 2014 r., (nr IPPB2/436-272/14-4/MZ), w interpretacji z dnia 12 marca 2014 r., (nr IPPB2/436-59/14-2/AF), w interpretacji z dnia 5 marca 2014 r., (nr IPPB2/436-688/13-5/AF), w interpretacji z dnia 16 stycznia 2014 r., (nr IPPB2/436- 648/13-2/MZ), w interpretacji z dnia 4 grudnia 2013 r., (nr IPPB2/436-551/13-2/LS) oraz w interpretacji z dnia 29 listopada 2013 r., (nr IPPB2/436-539/13-2/LS).
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach: w interpretacji z dnia 29 lipca 2014 r. (nr IBPBII/1/436-143/14/MZ), w interpretacji z dnia 1 lipca 2014 r. (nr IBPBII/1/436- 118/14/MZ), w interpretacji z dnia 26 maja 2014 r., (nr IBPBII/l/436-93/14/ASz), w interpretacji z dnia 13 maja 2014 r., (nr IBPBII/1/436-72/14/MZ), w interpretacji z dnia 18 kwietnia 2014 r., (nr IBPBII/1/436-36/14/MZ), w interpretacji z dnia 14 kwietnia 2014 r., (nr IBPBII/1/436-35/14/JP), w interpretacji z dnia 7 kwietnia 2014 r., (nr IBPBII/1/436-26/14/MCZ), w interpretacji z dnia 17 marca 2014 r., (nr IBPBII/1/436- 1/14/AA), w interpretacji z dnia 17 marca 2014 r., (nr IBPBII/1/436-361/13/BD) oraz w interpretacji z dnia 25 lutego 2014 r., (nr IBPBII/1/436-359/13/MCZ),
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy: w interpretacji z dnia 3 października 2014 r. (nr ITPB2/436-146/14/TJ), w interpretacji z dnia 4 kwietnia 2014 r., (nr ITPB2/436-10/14/RS), w interpretacji z dnia 28 marca 2014 r., (nr ITPB2/436-258/13/DSZ), w interpretacji z dnia 21 marca 2014 r., (nr ITPB2/436-249/13/DSZ) oraz w interpretacji z dnia 21 marga 2014 r. (nr ITPB2/436-252/13/KK).
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu: w interpretacji z dnia 26 czerwca 2014 r. (nr ILPB2/436-96/14-2/MK), w interpretacji z dnia 31 marca 2014 r., (nr ILPB2/436-15/14- 2/AJ) oraz w interpretacji z dnia 19 marca 2014 r., (nr ILPB2/436-9/14-3/AJ).
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi: w interpretacji z dnia 18 lutego 2014 r., (nr IPTPB2/436-133/13-6/MR) oraz w interpretacji z dnia 14 stycznia 2014 r., (nr IPTPB2/436-121/13-4/KK).
IPPB2/436-685/14-5/LS | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/436-143/14/MZ | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/436-359/13/MCZ | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/436-36/14/MZ | Interpretacja indywidualna
ILPB2/436-9/14-3/AJ | Interpretacja indywidualna
IPPB2/436-400/14-2/MZ | Interpretacja indywidualna
IPPB2/436-402/14-2/AF | Interpretacja indywidualna
IPPB2/436-688/13-5/AF | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Umowa > IPPB2/436-715/14-4/LS