Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v2334-15-24-07-2015-1426371
Timestamp: 2018-12-17 07:43:53
Document Index: 306737039

Matched Legal Cases: ['artículo 10', 'artículo 18', 'artículo 11', 'artículo 15', 'artículo 17', 'artículo 27', 'artículo 27', 'artículo 41', 'artículo 16', 'artículo 27']

Resolución Vinculante de DGT, V2334-15, 24-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2334-15 de 24 de Julio de 2015
Núm. Resolución: V2334-15
LIS, Ley 27/2014 arts: 10.3, 11 y 18.
1º) Si las retribuciones percibidas por los administradores por su trabajo como informáticos en la sociedad serían gasto fiscalmente deducible para la sociedad.
2º) Si los rendimientos de trabajo recibidos deben retenerse a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas con el porcentaje de los rendimientos de trabajo derivados de relaciones laborales o con el porcentaje del 42% por el hecho de ser administrador.
La entidad consultante está compuesta por tres administradores mancomunados, dichos cargos son gratuitos según figura en la escritura de la elevación de los acuerdos sociales de la sociedad, cada uno de ellos ostenta un porcentaje de participación del 33,33% en la misma.
La actividad de la entidad consultante es el diseño, programación y mantenimiento de aplicaciones y de software para dispositivos informáticos, páginas de internet y servicios en la "nube". Para desempeñar dicha actividad se requiere tres programadores informáticos siendo estos los propios administradores de la sociedad, que trabajan de manera efectiva en la sociedad, y por el desarrollo de este trabajo perciben una remuneración mensual en nómina acorde a su categoría profesional.
En relación con el Impuesto sobre Sociedades, plantea el consultante si serían fiscalmente deducibles en la entidad consultante, las retribuciones satisfechas a los socios personas físicas por el trabajo desarrollado en la sociedad como informáticos.
El artículo 10.3 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre del Impuesto sobre Sociedades (en adelante LIS), establece que la base imponible del Impuesto se calculará corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en la citada Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas.
Por su parte, el artículo 18 de la LIS señala que:
En los supuestos en los que la vinculación se defina en función de la relación socios o partícipes-entidad, la participación deberá ser igual o superior al 25 por ciento. La mención a los administradores incluirá a los de derecho y a los de hecho."
Por otra parte, el artículo 11 de la LIS señala que:
"1. Los ingresos y los gastos derivados de las transacciones o hechos económicos se imputarán al período impositivo en que se produzca su devengo, con arreglo a la normativa contable, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro, respetando la debida correlación entre unos y otros.
3. 1º No serán fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan imputado contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas si así lo establece una norma legal o reglamentaria, a excepción de lo previsto en esta Ley respecto de los elementos patrimoniales que puedan amortizarse libremente o de forma acelerada."
A su vez, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 15.e) de la LIS, no tendrán la consideración de gasto fiscalmente deducible "los donativos y liberalidades". No se entenderán comprendidos en esta letra e) las retribuciones a los administradores por el desempeño de funciones de alta dirección, u otras funciones derivadas de un contrato de carácter laboral con la entidad.
Por tanto, todo gasto contable será gasto fiscalmente deducible a efectos del Impuesto sobre Sociedades siempre que cumpla las condiciones legalmente establecidas, en términos de inscripción contable, imputación con arreglo a devengo, correlación de ingresos y gastos y justificación documental, siempre que no tenga la consideración de gasto fiscalmente no deducible por aplicación de algún precepto específico establecido en la LIS.
De acuerdo con lo anterior, los gastos relativos a las retribuciones del socio por el trabajo desarrollado, son gastos fiscalmente deducibles a efectos del Impuesto sobre Sociedades, siempre que cumplan las condiciones legalmente establecidas, en los términos de inscripción contables, imputación con arreglo a devengo y justificación, por cuanto dichos gastos constituyen la contraprestación de las funciones desempeñadas por los socios, distintas de las correspondientes a los de administrador.
En relación con el Impuesto sobre la Renta de las personas Físicas, se consulta por la tributación que corresponde a las retribuciones satisfechas por la sociedad a los socios por los servicios prestados por éstos.
Por último, en caso de que la sociedad no satisfaga al administrador ninguna cantidad por el ejercicio de las funciones propias del cargo de administrador, al ser dicho cargo gratuito, éste no deberá imputarse ninguna retribución en tal concepto en su declaración del Impuesto.
En lo que se refiere a la prestación por los socios profesionales de servicios distintos de los anteriores, y analizando en primer lugar la normativa vigente en el momento de la presentación de la consulta, debe tenerse en cuenta por un lado lo establecido en el primer párrafo del artículo 17.1 de la LIRPF: "Se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas." Y por otro, lo dispuesto en el párrafo primero del artículo 27.1 de la LIRPF: "Se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios."
No corresponde a este Centro Directivo calificar la naturaleza laboral o mercantil que une al socio profesional con la entidad consultante, si bien para realizar dicha calificación debe tenerse en cuenta, como se señala en la resolución a la consulta vinculante de este Centro Directivo V1492-08, de 18 de julio, que "…en ausencia de las notas dependencia y ajenidad que caracterizan la obtención de rendimientos del trabajo, cabe entender que los socios-profesionales ejercen su actividad ordenando los factores productivos por cuenta propia en el sentido del artículo 27 de la LIRPF y por tanto desarrollan una actividad económica, aunque los medios materiales necesarios para el desempeño de sus servicios sean proporcionados por la entidad".
Con independencia de la naturaleza que corresponda a la retribución correspondiente a dichos servicios, debe tenerse en cuenta que el artículo 41 de la LIRPF establece que "La valoración de las operaciones entre personas o entidades vinculadas se realizará por su valor normal de mercado, en los términos previstos en el artículo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades".
Una vez expuesto el régimen aplicable en el momento de presentación de la consulta, debe tenerse en cuenta que la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (BOE de 28 de noviembre), ha modificado el artículo 27.1 de la LIRPF, con vigencia a partir de 1 de enero de 2015, objetivando las reglas de tributación aplicables a los socios profesionales, quedando dicho artículo modificado en los siguientes términos:
En el presente caso se cumplen los requisitos relativos a la actividad, por lo que en caso de cumplirse el requisito anterior relativo a su inclusión por dichas actividades en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos o en una mutualidad de previsión social que actúe como alternativa al citado régimen especial, las retribuciones satisfechas por dichos servicios tendrían la naturaleza de rendimientos de actividades económicas.
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 152/2017, TSJ Galicia, Sala de lo Contencioso, Sec. 4, Rec 15294/2016, 29-03-2017
Orden: Administrativo Fecha: 29/03/2017 Tribunal: Tsj Galicia Ponente: Selles Ferreiro, Juan Num. Sentencia: 152/2017 Num. Recurso: 15294/2016
Resolución Vinculante de DGT, V3852-16, 13-09-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 13/09/2016 Núm. Resolución: V3852-16
Resolución Vinculante de DGT, V1613-15, 26-05-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 26/05/2015 Núm. Resolución: V1613-15
Resolución Vinculante de DGT, V0116-16, 18-01-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 18/01/2016 Núm. Resolución: V0116-16
Resolución Vinculante de DGT, V1614-15, 26-05-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 26/05/2015 Núm. Resolución: V1614-15
Resolución Vinculante de DGT, V3787-15, 30-11-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 30/11/2015 Núm. Resolución: V3787-15