Source: https://asesoresfiscalesdecanarias.org/consulta-no-2-2020-impuesto-sobre-sociedades/
Timestamp: 2020-05-29 08:21:20
Document Index: 162517633

Matched Legal Cases: ['artículo 25', 'artículo 25', 'artículo 25', 'artículo 25', 'artículo 25', 'artículo 25', 'artículo 25']

﻿ Consulta nº 2 | 2020 - IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES - Asociación de Asesores Fiscales de Canarias
Consulta nº 2 | 2020 – IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
May 21, 2020 | Consultas a la AAFC
NÚMERO 2 / 2020
FECHA SALIDA 23-05-2020
NORMATIVA LIS Ley 27/2014 art. 25
DESCRIPCION HECHOS El/la Asociado/a realiza la siguiente consulta.
Según la normativa para poder aplicar la reserva de capitalización hay que tener en cuenta el aumento de los fondos propios sin tener en cuenta el beneficio del ejercicio ni del ejercicio anterior, además de otras partidas.
Normalmente el aumento viene dado por el aumento que se produce en junio en las reservas voluntarias por la parte del beneficio del año anterior que se aplique a Reservas Voluntarias.
Es decir, beneficio año 2000 ……………….. 100.000
Asiento junio año 2001
100.000 Perdidas y Ganancias
a Reserva Capitalizacion 10.000
Al realizar el asiento anterior se produce un aumento de los fondos propios que aun la sociedad no ha decidido si aplicarlo a a una nueva reserva de capitalización o realizar un reparto de dividendo, o no hacer nada o ambas cosas.
Se incumple el mantenimiento de los fondos propios el realizar un reparto de dividendo contra reservas voluntarias en diciembre del 2001.?
Yo entiendo que si aumentas los fondos propios en 90.000 y reparto 90.000 los fondos propios siguen siendo los mismos al inicio y final del ejercicio, con lo que no incumplo.
El artículo 25 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante, LIS), establece que:
El artículo 25 de la LIS permite aplicar una reducción de la base imponible del 10% del importe del incremento de los fondos propios, existente en el período impositivo, en los términos y condiciones establecidos en dicho artículo.
Tal y como establece el apartado 2 del artículo 25 de la LIS, “El incremento de fondos propios vendrá determinado por la diferencia positiva entre los fondos propios existentes al cierre del ejercicio sin incluir los resultados del mismo, y los fondos propios existentes al inicio del mismo, sin incluir los resultados del ejercicio anterior.”.
De acuerdo con ello, para determinar el incremento de fondos propios de un ejercicio N, se calculará la diferencia positiva entre los fondos propios al cierre del ejercicio N, sin incluir los resultados del ejercicio N, y los fondos propios al inicio del ejercicio N, sin incluir los resultados del ejercicio N-1.
Es decir, el incremento de fondos propios así calculado no incluye los resultados del ejercicio N-1 que se hubieran distribuido en el propio ejercicio N.
De esta manera, el mantenimiento de dicho incremento de fondos propios que requiere el artículo 25 de la LIS durante el plazo de 5 años no se vería afectado por tal distribución de resultados.
No obstante, en el supuesto de que los resultados del ejercicio N-1 se distribuyeran en un ejercicio posterior a N, dentro del citado plazo de mantenimiento del incremento de fondos propios, tal distribución sí podría afectar al mantenimiento del incremento de fondos propios.
Una vez reeditado el art. 25 para contestar la consulta procederemos a hacerlo mediante un ejemplo
Sociedad X obtiene en el ejercicio 2019 una base imponible previa a la reserva de capitalización de 100.000 euros. En relación con la evolución de los fondos propios de la entidad en 2019 respecto de 2018 se conocen los siguientes datos:
Capital Social 400.000 400.000
Reserva Legal 40.000 40.000
Reserva Voluntaria 700.000 800.000
Reserva Capitalización 0
Beneficio del ejercicio 100.000 100.000
Total Fondos Propios 1.240.000 1.340.000
El beneficio obtenido en el ejercicio 2018, (100.000 euros) se destinaron a reservas voluntarias
Determinar el importe de la reducción por reserva de capitalización que podría aplicar Sociedad X en el ejercicio 2019.
En el ejercicio 2019 se acuerda por la Junta de Socios la siguiente Distribución de Resultados:
100.000 Pérdidas y Ganancias
a Reserva Capitalización 10.000
Si al final del ejercicio 2020 se produce una reparto de dividendos por 90.000,00 euros se mantienen las condiciones para la dotación a la reserva de capitalización?
Se determina el incremento de los fondos propios excluyendo para su cálculo las partidas previstas en el artículo 25.2 LIS:
– Fondos propios 2019: 1.340.000 – 40.000 – 100.000 = 1.200.000 €
– Fondos propios 2018: 1.240.000 – 40.000 – 100.000 = 1.100.000 €
– INCREMENTO FONDOS PROPIOS. 100.000 €
– Reserva de capitalización: 100.000 x 10 % = 10.000 €
La aplicación de la reducción queda condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:
a) Que el incremento de los fondos propios se mantenga 5 años, salvo por la existencia de pérdidas contables.
b) Que se dote una reserva por un importe de 10.000 € y no se disponga de la misma hasta 31 de diciembre de 2025, salvo supuestos previstos en el artículo 25 LIS. La reserva deberá registrarse en la contabilidad del ejercicio 2020, con cargo a los beneficios de cualquier ejercicio y dentro del plazo previsto en la normativa mercantil para la aprobación de las cuentas anuales del ejercicio 2020.
Despues Div.
Capital Social 400.000 400.000 400.000 400.000
Reserva Legal 40.000 40.000 40.000 40.000
Reserva Voluntaria 700.000 800.000 890.000 800.000
Reserva Capitalización 10.000 10.000
Total Fondos Propios 1.240.000 1.340.000 1.340.000 1.250.000
Vamos a determinar el incremento de los fondos propios excluyendo para su cálculo las partidas previstas en el artículo 25.2 LIS antes y después de la distribución de las Reservas Voluntarias como dividendos en diciembre de 2020:
ANTES DE LA DISTRIBUCION DE DIVIDENDOS
– Fondos propios 2020: 1.340.000 – 40.000 – 10.000 = 1.290.000 €
– INCREMENTO FONDOS PROPIOS. 90.000 €
DESPUES DE LA DISTRIBUCION DE DIVIDENDOS.
– Fondos propios 2020: 1.250.000 – 40.000 – 10.000 = 1.200.000 €
– INCREMENTO FONDOS PROPIOS. -0-€
Por consiguiente no se ha mantenido el incremento de Fondos Propios entre el inicio del 2020 y el cierre del 2020 pero si se han mantenido los fondos propios entre el inicio y final del 2020 y en nuestra opinión si se ha mantenido el incremento de los Fondos Propios del 2019 con respecto al ejercicio 2018 que es el que da derecho a la reducción por Reserva de Capitalización en el impuesto correspondiente al ejercicio 2019.
Cuestión distinta sería que el reparto de Dividendos fuese mayor que las reservas voluntarias distribuidas y aprobadas por la Junta correspondientes al 2019 ya que en este caso sí que habría una disminución de los Fondos Propios de acuerdo con el cálculo que se establece en el art. 25 y se incumpliría con el beneficio fiscal.
La consecuencia del reparto de dividendos con cargo a las Reservas Voluntarias es que en el ejercicio 2020 la Sociedad no tendrá derecho a reducir su base imponible por Reserva de Capitalización.
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