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Timestamp: 2017-04-24 04:28:53
Document Index: 36932891

Matched Legal Cases: ['Artículo 276', 'artículo 67', 'Artículo 75', 'Artículo 130', 'artículo 35', 'artículo 272', 'artículo 142', 'Artículo 150', 'artículo 272', 'Artículo 772', 'Artículo 127', 'artículo 65', 'Artículo 62', 'Artículo 65', 'Artículo 95', 'Artículo 55', 'Artículo 27', 'artículo 27', 'Artículo 145', 'ARTÍCULO 4']

La estructura de la información tributaria de las empresas gabriel va…
Impacto de las niif en la profesion...
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by alejavg8912
2012 aplicacion niff_aatt_ciat
Para tocar el tema de la Información Tributaria nacional, el Dr. Vásquez Tristancho, realiza una retrospectiva y explica el origen de la normativa contable, también presenta un cronograma de Convergencia hacia Estándares Internacionales de Contabilidad e Información Financiera.* Ver más Conferencias en http://www.actualicese.com/conferencias/ ** * Visita http://www.actualicese.com , información contable y tributaria al día. * *
LA NUEVA ESTRUCTURA DE LA INFORMACIÓN TRIBUTARIA DE COLOMBIA EFECTOS ADOPCIÓN NICS Caso de Colombia Ms Ec GABRIEL VÁSQUEZ TRISTANCHO SIMPOSIO DE REVISORÍA FISCAL NEIVA COLOMBIA – OCTUBRE 2011 2.
Conferencista: Gabriel Vásquez T.Contador Público de la UNAB de Bucaramanga. Ciencia económica de la Conferencista: Gabriel Vásquez T.Pontificia Universidad Javeriana de Bogotá. Habilidades Gerenciales ymercados electrónicos, en ITEMS de México. Gestión Tecnológica de laUniversidad de Sao Pablo de Brasil convenio UIS. Revisoría Fiscal yAuditoría Externa de la UNAB en Bogotá. Investigación en las CienciasSociales en la UIS. Negocios Electrónicos en ITEMS de México. Decano dela Facultad de Contaduría de la UNAB. Profesor investigador. Ex-miembrodel Consejo Técnico de la Contaduría. Profesor de la Maestría enAdministración de ITEMS de México. Profesor investigador en pregrado yposgrados de la Universidad Congreso en Mendoza – Argentina, profesorinvestigador doctorado en ciencias contables, Universidad de los AndesMérida Venezuela. Socio impuestos Baker Tilly Colombia, encargado deaplicación MGC SSPD en convergencia con NIIF, aplicación US GAAPempresas asociadas Ecopetrol, estudios de convergencia NIIF empresasdiversos sectores en Colombia, Venezuela, Argentina, instructor en NIIF. 3.
Grupo investigador: Efectos impositivos convergencia NIIF Investigador Principal: Ms Ec GABRIEL VÁSQUEZ TRISTANCHO Investigadores de apoyo: De la UNAB Econometristas: Alberto Zarrur Ramos, Enrique Mendoza Batalle De Baker Tilly Colombia Ingeniero Financiero: Ronal Parra Niño Abogado: Dony Donosso Leal Unicongreso de Argentina Ec y CPT Emilio Berruti 4.
INTRODUCCIÓN Gracias por la invitación: SIMPOSIO DE REVISORÍA FISCAL - NEIVA Área de investigación:• MACRO CONTABILIDAD: Entorno macro, agregados, contabilidad nacional ANTECEDENTES:• SOBRE ESTUDIOS DE LOS EFECTOS MACRO ECONÓMICOS DE LA NORMATIVA CONTABLE: Nobes, Choy, Falsitta, Tua Pereda,.......• DE INVESTIGACION EN ESTA TEMÁTICA DEL AUTOR: Trabajos presentados en Panamá, Argentina, Brasil, en Colombia varios foros, simposios, jornadas, entre los que se destaca los organizados por la Universidad de Antioquia, JCC, SS y el ICDT en 2009…• Réplica de la investigación: Argentina, Brasil, Venezuela, Panamá, Estados Unidos,… Colombia, (Conferencias América Baker – Chile 2008, Brasil 2009 ) 6.
Contenido presentación 1. Historia y fases del cambio 2. Marco conceptual aplicado a la investigación 3. Principales áreas de intersección 4. Evidencia empírica 5. Efectos Hacienda Pública: Recaudos, importancia, análisis econométrico 6. Ley 1314 de 2009 en el área de impuestos 7. Conclusiones y recomendaciones 7.
1. Historia y fases del cambiohttp://www.cartagenacaribe.com/cgi-bin/fotos.cgi?ini=1&ft=/cultura/images/hoyos/fthoyos13b.jpg&pl=/pfotos/hoyoshorizontal.htm&x=688&y=291&tt=Tres+para+las+Ocho 8.
Origen de la normativa contable FIGURA No 2: UNA CLASIFICACION DE MEDICIÓN DE REPORTES FINANCIEROS. PRACTICAS EN NACIONES DE SARROLLADAS OCCIDENTALES PAISES OCCIDENTALES DESARROLLADOSClase Basado Uniformidad Micro-economía Macro-economíaSub-Clase Teoría de Practica de negocios Continental Gobie rno Economía de economía de negocios pragmática impuestos gobierno origen Británico legalidadFamilia Influencia Británica Influencia EEUU Basado en B asado en Impuesto La leyEspecies Holanda Australia Nueva Inglaterra Irlanda Canadá USA Italia Francia Bélgica España Alemania Japón Suiza Zelandia COLOMBIA Fuente: AAA 1997, P 99 . Citado por Gary K. Meek y Shahrokh M. Saudagaran, P. 153. Traducido por Gabriel Vasquez Tristancho. UNAB. 9.
Momentos de regulación contable: Solo fiscal – fiscal/contable – Contable??• Antes de 1986 – Decreto 2160 de 1986• Experiencias preliminares 1986 – 1993• 1993 – D 2649 de 1993 – Lo mas cercano a NICs de Colombia• 2009 – Ley 1314 de 2009• 2013 – Aplicación NIIF 10.
CTCP - PROPUESTA PARA DISCUSIÓN PÚBLICA OCT 10 2011 11.
Ley 81 de 1960 Recogió algunas prácticas mundiales que no eran conocidas en Colombia, y que fueron introducidas vía normas de impuestos, tales como: La contabilidad por causación, depreciaciones, reservas de protección de cartera, entre otros. 12.
Evolución derecho contable privado en ColombiaFase 1: Del derecho fiscal al derecho comercial – Desde cualquier fecha hasta 1986;Fase 2: Aprendizaje en el Derecho Comercial – convivencia con el Derecho Fiscal: 1986 – 2009;Fase 3: Legislaciones contables especializadas: Contabilidad pública – Contabilidad privada – Entidades de control 1993- 2009;Fase 4: Hacia la convergencia con la normativa internacional Ley 550 de 1999 – Ley 1314 de 2009 – Año cero 2014?. 13.
2. Marco conceptual aplicado a la investigaciónhttp://www.cartagenacaribe.com/cgi-bin/fotos.cgi?ini=1&ft=/cultura/images/hoyos/fthoyos15b.jpg&pl=/pfotos/hoyoshorizontal.htm&x=688&y=291&tt=El+Patio+del+Antiguo+Claustro 14.
Antecedentes macro contabilidad • Nobes, estudios sobre modelos regulatorios • Choy, “fair”, “legal compliance”, “common law legal system”, “a code law legal system” • Gaspare Falsitta, • Dependencia Total • Dependencia Parcial (Estructurales – Auxiliares) • Autonomía Total 15.
Marco conceptual propio Intersección regulación contable y fiscal Regulación Regulación Contable Fiscal Intersección Fuente: Vásquez y Berruti. Brasil 2005, AIC 16.
Contabilidad fiscal • Valorizaciones fiscales como el caso de la valorización del ganado a valores comerciales (Artículo 276 E.T.), • Provisiones fiscales como el caso de venta de inmuebles antes de la terminación de las obras (artículo 67 E.T.), • Bienes intangibles formados (Artículo 75 E.T.) • Renta presuntiva, • Ajustes por inflación fiscales que no fueron reconocidos en la contabilidad comercial por haber sido eliminados contablemente (sector financiero, solidario, cajas de compensación), 17.
Contabilidad fiscal • Depreciación fiscal adicional (Artículo 130 E.T.), • Gastos no deducibles fiscalmente, • Intereses presuntivos (artículo 35 E.T.), • Reajustes fiscales activos fijos de manera opcional a partir del 2007 (Artículos 70 y 280 E.T.), • Reajustes fiscales acumulados hasta diciembre 31 de 2006, • Ajuste por inflación sobre los reajustes fiscales acumulados, • entre otros. 18.
Contabilidad comercial • Estados financieros básicos, normas sobre presentación • Normas sobre revelaciones, • Libros de contabilidad (Book keeping), • Ajustes por inflación contables que no fueron reconocidos en la contabilidad fiscal por no estar obligados (entidades sin ánimo de lucro, no contribuyentes), 19.
Contabilidad comercial • Valorizaciones contables (excepto la valuación de inversiones para las vigiladas – artículo 272 del E.T.), • Provisiones contables (excepto las permitidas de manera expresa en la contabilidad fiscal, tales como provisión de cartera, inversiones para presentación del patrimonio, pensiones), entre otros. 20.
Normas de intersección: cuatro clases 1. Normas de la contabilidad comercial con efectos en la contabilidad fiscal, con referencia expresa 2. Normas de la contabilidad comercial con efectos en la contabilidad fiscal, sin referencia expresa o cuando las normas fiscales no regulen la materia 3. Normas de la contabilidad fiscal con efectos en la contabilidad comercial, con referencia expresa 4. Normas de la contabilidad fiscal con efectos en la contabilidad comercial, sin referencia expresa 21.
1- Normas de la contabilidad comercial con efectosen la contabilidad fiscal, con referencia expresa• Normas sobre cargos diferidos (artículo 142 E.T.),• Contabilidad agropecuaria (Artículo 150 E.T.),• Normas sobre valuación de inversiones para entidades sometidas a control (artículo 272 E.T.),• Contabilidad como prueba (Artículo 772 y siguientes E.T.),• entre otros. 22.
2- Normas de la contabilidad comercial con efectosen la contabilidad fiscal, sin referencia expresa ocuando las normas fiscales no regulan la materia• Normas contables sobre reconocimiento, medición, presentación, no prohibidas expresamente en la legislación fiscal, (OJO: NO TODAS LAS NORMAS FISCALES UTILIZAN LA TÉCNICA JURÍDICA INTERNACIONAL DE EXPEDICIÓN DE NIIF DE IASB, IAASB)• La mas compleja en el futuro, todo lo no regulado fiscalmente, por debilidades en la construcción de la normativa fiscal, aplicaría, ejemplos como medición de activos no corrientes mantenidos para la venta, medición de activos biológicos,...• entre otros. 23.
3- Normas de la contabilidad fiscal con efectos en lacontabilidad comercial, con referencia expresa• Normas sobre leasing (Artículo 127-1 E.T.),• Método del “retail” en inventarios (Parágrafo artículo 65 E.T.),• Inventarios permanentes (Artículo 62 E.T.),• Desmonte de la provisión LIFO (norma no vigente al 2009) (Artículo 65 E.T.),• Provisión permitida para constructores, para costos por parcelación, urbanización o construcción y venta de inmuebles, Art. 67 ET.• Reconocimiento ingresos, transporte terrestre automotor, cooperativas de trabajo asociado,..(Artículos 102-2 y 102-3)• entre otros. 24.
4- Normas de la contabilidad fiscal con efectos en la contabilidad comercial, sin referencia expresa• Reconocimiento de ingresos por ventas a plazos (Artículo 95 E.T., Artículo 55 DR 2649 /93 – tratamiento de ingresos diferidos, no menciona específicamente el tema de ventas a plazos, Código 2715 DR 2650/93 – establece tratamiento cuenta de ingresos por ventas a plazos,)• Reconocimiento de Dividendos, (Artículo 27, 48, 49 y art 91 E.T., Art. 100 DR 2649 de 1993)• Reconocimiento de Inmuebles (Literales a), b) y c) artículo 27 E.T., Art. 98 DR 2649/93 – No especifica inmuebles -),• Provisiones de cartera hasta el límite permitido en las normas de impuestos (Artículo 145 E.T.),• Provisión para el pago de futuras pensiones hasta el límite permitido por las normas de impuestos (Artículos 112 y 113 E.T.),• entre otros. 25.
Contabilidad como prueba • Book keeping • Las normas fiscales sobre este asunto fueron redactadas sobre la base de la documentación física de la contabilidad y antes de existir el primer reglamento independiente de la contabilidad comercial (1986), incluso nos atrevemos a insinuar, cuando la cultura contable en los negocios del país era apenas incipiente. • Contextualizar (2009) las expresiones originarias en 1960: “libros”, “balances”, “comprobantes”,…… 26.
Contabilidad como prueba – Modelos actuales de regulación contableprivada – Dificultad de comparabilidad y compatibilidad,… Figura 6 MODELOS CONTABLES EFECTOS MODELO IASB - IFRSs FISCALIDAD R P Y E R ENTIDADES SOSTENIBILIDAD C E R O M PÚBLICAS S E N E E V O D N E TRANSPARENCIA C I T L I C A A OTRAS M I I O C C ENTIDADES REGULACIÓN I I E N Ó Ó N N N T IM PACTO 1a VEZ O GRADUALIDAD OTROS MODELOS 27.
6. Convergencia en Colombia hacia NICS, NIIF NAAGAS, es una realidad, LEY 1314 de 2009http://www.cartagenacaribe.com/cgi-bin/fotos.cgi?ini=1&ft=/cultura/images/florez/ftflorez06b.jpg&pl=/pfotos/florezhorizontal.htm&x=500&y=334&tt=Antonio+Flórez+Fotografía 28.
Elementos favorables, con relación a los efectos enbases fiscales del proyecto Ley 1314 de 2009 • Dependencia del Ministerio de Hacienda • Estudios preliminares, hay responsabilidad técnica y científica de parte del Estado. • Identificación de normas con efectos impositivos • Aplicación a partir del 1 de enero del segundo año de su expedición 29.
Ley 1314 de 2009. ARTÍCULO 4°.- Independencia y autonomía delas normas tributarias frente a las de contabilidad y de informaciónfinanciera. • Las nuevas NIIF, únicamente tendrán efecto impositivo: (1) cuando las leyes tributarias remitan expresamente a ellas o (2) cuando las normas tributarias no regulen la materia. • A su vez, (3) (4) las disposiciones tributarias únicamente producen efectos fiscales. Las declaraciones tributarias y sus soportes deberán ser preparados según lo determina la legislación fiscal. (Numeración según clases de normas según este autor) • Únicamente para fines fiscales, cuando se presente incompatibilidad entre las normas contables y de información financiera y las de carácter tributario, prevalecerán estas últimas. • En su contabilidad y en sus estados financieros, los entes económicos harán los reconocimientos, las revelaciones y conciliaciones previstas en las normas de contabilidad y de información financiera. 30.
El viacrucis futuro:13 de julio de 2009 – hasta nuevas NIIF CONTABILIDAD COMERCIAL CONTABILIDAD FISCAL • 2649/93 • Normas tributarias • Más las demás normas • Únicamente,… contables vigentes ( Más de • Solo efectos fiscales 300 entre Leyes, Decretos, • Desaparecerían normas tipo 3 y 4 circulares, instrucciones) • A partir de cuando? • 13 de julio de 2009 – Diario oficial • Sin normas fiscales tipo 3 y 4 47.409 ….. • No procede la aplicación supletoria de la ley tributaria en la contabilidad comercial • Más tipo 1 y 2 (2649/93 y sus derivados), porque las que no aplican son las nuevas NIIF 31.
El viacrucis futuro:A partir del 1 de enero del segundo año gravable de supromulgación (Art. 14 Ley 1314 de 2009) CONTABILIDAD COMERCIAL CONTABILIDAD FISCAL • Nuevas NIIF… • Normas tributarias • Únicamente… • Únicamente,… • Efectos fiscales, si,.. • Solo efectos fiscales • Desaparecerían normas tipo 3 y 4 1- La ley tributaria lo autoriza • A partir de cuando? (Aplicación remisoria) • 13 de julio de 2009 – Diario oficial 47.409 2- La Ley tributaria no regula la • No procede la aplicación supletoria materia (Aplicación supletoria) de la ley tributaria en la contabilidad comercial • Procede aplicación supletoria de las normas contables en la contabilidad fiscal. 32.
Aplicación supletoria(Dr. Hernando Bermúdez – Contrapartida 270 – Febrero 14 de 2011- extracto) • En su momento, estaremos ante una típica aplicación supletoria de las normas contables, aplicación que debe someterse a las reglas establecidas a través de los siglos respecto de aquellos asuntos que implican una integración del derecho. • Así, por ejemplo, no habrá lugar a aplicación supletoria cuando en la legislación tributaria falten normas específicas (o especiales) pero existan normas generales, o cuando el vacío pueda llenarse mediante la aplicación extensiva o por analogía de las propias normas tributarias. 33.
Cómo quedarían una vez implementado NIIF…? CONTABILIDAD COMERCIAL CONTABILIDAD FISCAL • NIIF • FRANKENSTEIN CONTABLE • No habrían normas fiscales • Dos contabilidades paralelas en la contabilidad comercial • Principio del costo basado en normas contables anteriores a NIIF (2649/93?) • Mas: reconocimientos, mediciones y presentaciones, fiscales • Mas: Aplicación supletoria NIIF 34.
Cómo quedarían una vez implementado NIIF…? CONTABILIDAD COMERCIAL CONTABILIDAD FISCAL • NIIF • Reforma tributaria en normas • No habrían normas fiscales sobre reconocimiento, en la contabilidad comercial medición, presentación, fiscal; cuando remite expresamente a NIIF • Revisión artículos 772 al 785 ETN (Contabilidad como prueba) 35.
Cómo quedarían una vez implementado NIIF…? CONTABILIDAD COMERCIAL CONTABILIDAD FISCAL • NIIF • ASEGURAMIENTO • No habrían normas fiscales • Revisión responsabilidad en la contabilidad comercial contador público por firma declaraciones tributarias • Revisión sanciones por incumplimiento normas de aseguramiento (HOY NAGAS) • Dictamen fiscal? • ISA 240 – Fraude y error aplicado a impuestos 36.
3. Principales áreas de intersección y posibles cambios alconverger hacia la normativa contable internacionalhttp://www.cartagenacaribe.com/cgi-bin/fotos.cgi?ini=1&ft=/cultura/images/mangini/ftmangini07b.jpg&pl=/pfotos/manginihorizontal.htm&x=450&y=338&tt=Castillo+San+Felipe+de+Barajas 37.
Cambios en la normativa contableinternacional con efectos materiales en la normativa contable y fiscal de ColombiaEn suma, podríamos decir que toda lacontabilidad financiera de Colombiatendría cambios estructurales al ajustarnuestro modelo en convergencia con elinternacional. 38.
Modelos de medición internacional • Valor razonable • Valor presente • Valor neto realizable (IAS 2) • Modelo de revaluación (IAS 16) • Modelo del costo (IAS 16) • Modelo de capitalización (IAS 23) • Cantidad recuperable (IAS 36) • Valor de uso (IAS 36) • Cantidad cargada (Valor libros; VNC, Valor Neto Contable) 39.
Áreas problemáticas 1- Costo histórico como principal referente en el reconocimiento inicial,… vs,.. Otros modelos de medición,… (Antiguo IAS 15 – precios cambiantes) 2- Reexpresión de la información financiera (IAS 29) y 3- Efectos de las variaciones de las tasas de cambio de la moneda extranjera. 40.
Medición en el modelo contable de colombiano • Criterios de medición aceptados: valor histórico, el valor actual, el valor de realización y el valor presente. • Criterio general: Costo histórico • Valorizaciones • Provisiones • Abandona costo corriente 1 enero 2007 41.
Del costo contable al costo fiscal en el caso deColombia • El concepto de costo contable en la contabilidad comercial (Tipos 1 y 2) • El concepto de costo fiscal en la contabilidad fiscal (Tipos 3 y 4) 42.
Casos de estudio analizados en trabajo ICDTFebrero de 2009 - Caso 1. Reconocimiento Contable y fiscal de la depreciación Caso 2. Activos inmovilizados VS movibles 43.
4. Evidencia empírica. Cifras de Estados Financierosposibles efectos por convergencia hacia NICS.http://www.cartagenacaribe.com/cgi-bin/fotos.cgi?ini=1&ft=/cultura/images/borda/ftborda13b.jpg&pl=/pfotos/bhorizontal.htm&x=450&y=295&tt=Panor%E1mica+Bocachica 44.
Fuente: http://www.bpr.com.co/BenchmarkOnline/index.php: 2001 - 2010 Sector real: 37.935 empresas No Sector Real (Excluidas de la Muestra)Objeto de Análisis: • Sector público (4.649),• Comercio: 11.879, • Cooperativo (10.358),• Industrial: 5.795,• Inversiones: 3.902, • Actividades Bursátiles (172),• Construcción: 4.208, • Financiero (293),• Agroindustrial: 3.510, • Emisores (404),• Servicios: 5.194,Excluidas de la Muestra: • Seguros (116) y• Servicios Públicos Domiciliarios: 1.087, • Cajas de compensación (55).• Energía: 863,• Comunicaciones: 751,• Transporte: 807. 45.
La desviación presentada en el periodo 2008 en el componente PPYE es producto de una aceleración en el sector SERVICIOS PÚBLICOS DOMICILIARIOS, sectorque de acuerdo a la base de datos hace parte del sector real pero que para efectos de análisis no se incorpora en la muestra tomada. 46.
La muestra seleccionada representa el 91% del total de las empresas vinculadas al sector real, incorporando sectores como: Comercial, Industrial, Servicios, Agroindustrial, Inversiones y Construcción. 47.
Dispersiones – volatilidad - efectos observados poreliminación ajustes por inflación• En la muestra representativa del sector real el total de activos principales de mayor incidencia de las NICS, no superan en la serie crecimientos de 19%• La Inversión en PROPIEDAD PLANTA y EQUIPO (muestra) creció a tasa promedio de 6%, con limites de 13% (2005 y 2006) y -2%(2002).• De los rubros de mayor aceleración se ubica el componente VALORIZACIONES, con variaciones de 35% en 2004, 23% en 2009 y 51% en 2010.• El comportamiento del ítem anterior insinuaría una volatilidad en la medición del patrimonio 48.
Efectos directos sobre las bases fiscales • Valorizaciones representan en promedio el (27%) y los cargos diferidos (2%), sumados estos dos efectos dan el 22% del total de activos (muestra) con incidencia NICS. (2001-2010), al final de la serie (2010) la participación de valorizaciones cierra en 35%. • Inventarios representó el 12% del total de activos con incidencia NICS . • Pasivos estimados y provisiones y pasivos diferidos, representan en la serie crecimiento promedios de 3%, 2010 de 6%. • Inversiones a largo plazo, no se obtuvo separado efecto valorizaciones. Una aplicación proporcional al costo reflejado daría una participación cercana al 50% del total de las valorizaciones, sin que esta medición sea perfecta. 49.
Efectos directos sobre las bases fiscales Del total de activos, más del 79% estarían expuestos a modificaciones y por lo menos el 31% tendría efectos directos en las bases fiscales (ingresos diferidos, provisiones, cargos diferidos), de acuerdo con las normas de la contabilidad fiscal vigentes. 50.
Sin evidencia empírica • Leasing (IAS 17), • Costos financieros (IAS 23), • Activos no corrientes mantenidos para la venta (IFRS 5), • Exploración y evaluación de recursos naturales (IFRS 6), • Medición del impacto por adopción (IFRS 1), • entre las principales. Estudios preliminares del autor pueden ser consultados en: http://www.bakertillycolombia.com/, http://cijuf.org.co/, http://www.actualicese.com/, entre otras. 51.
5. Efectos en la Hacienda Pública para el caso de Colombia,estructura del recaudo del impuesto a renta y complementarioshttp://www.cartagenacaribe.com/cgi-bin/fotos.cgi?ini=1&ft=/cultura/images/mangini/ftmangini19b.jpg&pl=/pfotos/manginihorizontal.htm&x=450&y=338&tt=Muelle+del+Fuerte+San+Fernando+de+Bocachica 52.
Objetivo del estudio de las variables macroeconómicas queinciden en el recaudo en renta – 1970 - 2008 • Revisar la importancia del recaudo por impuesto a la renta en el total de los ingresos tributarios • Estudiar los posibles determinantes del comportamiento del recaudo por impuesto de renta • Eliminar la hipótesis de posibles alteraciones en el recaudo del impuesto a la renta por variables exógenas, antes de considerar los efectos por adopción de NICS 53.
Importancia impuesto de renta • En el 2010, el impuesto a la renta y complementarios representó el 40% del total recaudado, mientras que en el año 2009 fue del 45% y en el 2008 del 40%. • La tendencia entre 2001 y 2010 muestra que el impuesto de renta y complementarios representa en promedio 41% del total de los ingresos tributarios administrados por la Dian, presentando oscilaciones entre 39% y 42%, salvo un caso aislado de 45% en 2009 pero no repercute en el promedio. • Porcentualmente renta (sin complementarios) representa el 30% e IVA el 70%, sumados estos dos tributos en el 2010, tan solo desde 1992 ha sido mayor el recaudo por este tributo. • En resumen, el recaudo por renta no ha tenido volatilidades o comportamientos extraordinarios en la serie analizada. 54.
RELACIÓN ENTRE EL IMPUESTO A LA RENTA Y EL PIB, LA TASA DEINFLACIÓN Y LA TASA DE INTERÉS • Metodológicamente, se realizan cuatro corridas del modelo en función de los periodos de tiempo seleccionados, así: • El primer modelo utiliza todo el periodo de análisis: 1970-2007 • Posteriormente todo este periodo se divide en tres subperiodos: 1970-1985; 1986-1995 y 1996-2007 y se procede a desarrollar el mismo modelo para cada subperiodo. 55.
MODELO 1: PERIODO 1970-2007• Las variable inflación y tasas de interés, no son estadísticamente relevantes• El PIB, variable esta que resulta bastante significativa - PROACTIVOS• Validado en subperíodos, modelos 2, 3 y4 56.
Dos cambios con efectos negativos? 1- La desaceleración de la economía hace perder intensidad en el recaudo y 2- Cambios en la contabilidad fiscal, pueden afectar el nivel de eficiencia en el recaudo en renta como lo ocurrido de 1994 en adelante, Para la adopción de NICS Establecer correctivos preliminares y metodologías que permitan gradualidad y ajuste en los cambios propuestos 57.
7. Conclusiones y recomendacioneshttp://www.cartagenacaribe.com/cgi-bin/fotos.cgi?ini=1&ft=/cultura/images/borda/ftborda18b.jpg&pl=/pfotos/bhorizontal.htm&x=450&y=298&tt=Panor%E1mica+Laguito 58.
Validación de hipótesis instrumentales • Tradición de Derecho Romano, influencia española y francesa, las normas contables tuvieron origen en normas de impuestos • Del marco conceptual se derivaron los tipos de normas que teniendo origen en la contabilidad comercial o en la contabilidad fiscal, de manera expresa e incluso en algunos casos sin esta condición, afectan las bases fiscales y por tanto la recaudación tributaria en caso de modificación o transición de ajuste y convergencia hacia estándares internacionales de contabilidad. 59.
Validación de hipótesis instrumentales • La contabilidad fiscal existe: Patrimonio fiscal, renta fiscal, provisiones fiscales, valorizaciones fiscales, mediciones fiscales,………. • La contabilidad comercial y la contabilidad fiscal, no son armónicas ni compatibles, lo cual dificulta su comparabilidad. Un cambio hacia la normativa internacional, exige la revisión del 100% de la contabilidad fiscal. • Del costo histórico a los modelos de medición internacionales vigentes (2009) existe un abismo profundo con efectos patrimoniales y hacendísticos en un proceso de convergencia 60.
Validación de hipótesis instrumentales • De cerca de 34 MIL empresas analizadas, del total de activos, más del 79% estarían expuestos a modificaciones y por lo menos el 30% tendría efectos directos en las bases fiscales, de acuerdo con las normas de la contabilidad fiscal vigentes. • Si el impuesto a la ganancia continúa siendo importante en la estructura tributaria de Colombia, cambios en las bases fiscales afectarán la estabilidad de la Hacienda Pública • En el actual modelo regulatorio fiscal, no existe autonomía ni independencia de la contabilidad fiscal frente a la contabilidad comercial en el caso de Colombia. Al cambiar el enfoque actual por el de autonomía e independencia, sería un giro estructural y de alta complejidad su implementación. 61.
Trabajos inmediatos y urgentes de la DIAN,…. Revisión de normas contables y de ASEGURAMIENTO en el ET, y demás normativa relacionada, Código de comercio, Laboral, otras legislaciones especializadas, para determinar,…:  COMPARABILIDAD (Parámetros no determinados en reconocimiento, medición, presentación;  EFECTOS EN EL RECAUDO  POSIBLES CAMBIOS Y AJUSTES DE LA NORMATIVA VIGENTE Otro tema no presentado en este foro,…..debilidades en normas fiscales sobre exigencia de estándares de auditoría y aseguramiento Dictamen fiscal, bajo estándares IFAC, ISA 800 Ventajas para el fisco por aplicación de ISA 240, responsabilidad del auditor externo por riesgos de fraudes y errores aplicables al campo fiscal Mejora procesos de fiscalización,… 62.
Mil gracias,…http://www.cartagenacaribe.com/cgi-bin/fotos.cgi?ini=1&ft=/cultura/images/borda/ftborda16b.jpg&pl=/pfotos/bhorizontal.htm&x=450&y=295&tt=Panor%E1mica+Puerto+de+Cartagena 63.
PREGUNTAS,…. 64.
Mil gracias por la oportunidady por dedicarme su tiempo enel día de hoy,… Recommended
Impacto de las niif en la profesion contable
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