Source: https://interpretacje-podatkowe.org/darowizna/ippb5-423-351-12-4-jc
Timestamp: 2017-12-16 01:33:24+00:00
Document Index: 55212372

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 7', 'art. 890', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 16', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 16', 'art. 888', 'FSK ', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 12', 'art. 14', 'art. 12', 'art. 272', 'art. 288', 'art. 1']

1. Czy darowizna, dokonana w ramach PGK, będzie u Spółki Zależnej przekazującej darowiznę stanowić pośredni koszt podatkowy potrącalny w dacie poniesienia, tj. w momencie zawarcia notarialnej umowy darowizny, który to koszt jako element składowy dochodu albo straty Spółki Zależnej powinien zostać uwzględniony w rozliczeniu CIT Podatkowej Grupy Kapitałowej przez Spółkę Dominującą zobowiązaną do obliczenia podatku w PGK na podstawie art. la ust. 7 UPDOP?2. Czy darowizna, dokonana w ramach PGK, na rzecz Spółki Dominującej przez Spółkę Zależną, będzie stanowić w momencie zawarcia notarialnej umowy darowizny przychód u Spółki Dominującej otrzymującej darowiznę?3. Czy dzień rozwiązania Spółki Zależnej, czyli dzień w który spółka zostanie wykreślona z Krajowego Rejestru Sądowego, będzie równocześnie dniem w którym nastąpi naruszenie warunków istnienia PGK i tym samym będzie to ostatni dzień roku podatkowego PGK?
IPPB5/423-351/12-4/JCinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie 25 lipca 2012 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 27.04.2012 r. (data wpływu 04.05.2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 17.07.2012 r. (data wpływu 23.07.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów podatkowej grupy kapitałowej darowizny przekazywanej w ramach grupy – jest prawidłowe,
powstania przychodu u Spółki Dominującej w związku z dokonaniem na jej rzecz darowizny przez Spółkę Zależną w ramach podatkowej grupy kapitałowe -jest prawidłowe,
naruszenia warunków istnienia podatkowej grupy kapitałowe – jest prawidłowe.
W dniu 04.05.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów podatkowej grupy kapitałowej darowizny przekazywanej w ramach grupy, powstania przychodu u Spółki Dominującej w związku z dokonaniem na jej rzecz darowizny przez Spółkę Zależną w ramach podatkowej grupy kapitałowe oraz naruszenia warunków istnienia podatkowej grupy kapitałowe.
Spółki I. oraz B. w likwidacji zamierzają utworzyć podatkową grupę kapitałową w rozumieniu art. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: PGK lub Podatkowa Grupa Kapitałowa). W ramach PGK I. będzie spółką dominującą (dalej: Spółka Dominująca, lub Wnioskodawca) i jednocześnie spółką reprezentującą PGK, odpowiedzialną za rozliczenia podatkowe PGK w rozumieniu art. 1a ust. 3 pkt 4 oraz art. 1a ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: UPDOP).
Spółka B. w likwidacji (dalej: Spółka Zależna) będzie spółką zależną. Złożony przebieg procesu likwidacji Spółki Zależnej nie pozwala określić przybliżonego terminu zamknięcia tego procesu. Biorąc powyższe pod uwagę Spółka Zależna i Spółka Dominująca, nie czekając na zakończenie procesu likwidacji Spółki Zależnej, pragną doprowadzić do sytuacji, w której obie Spółki dla celów podatku dochodowego od osób prawnych będą traktowane jak jeden podatnik.
Dla potrzeb niniejszego wniosku przyjęte jest założenie, że wszystkie wymogi przewidziane w UPDOP dla utworzenia Podatkowej Grupy Kapitałowej i uzyskania przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych zostaną spełnione zarówno w chwili zawarcia umowy o utworzeniu PGK oraz w całym okresie jej funkcjonowania. Umowa o utworzeniu PGK zostanie zawarta na 3 lata lub dłuższy okres.
PGK uzyska status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Dochód PGK będzie stanowić nadwyżka sumy dochodów wszystkich spółek tworzących PGK nad sumą ich strat. Jeżeli za rok podatkowy suma strat przekroczy sumę dochodów spółek, różnica stanowić będzie stratę PGK. Dochody i straty spółek wchodzących w skład PGK obliczane będą zgodnie z art. 7 ust. 1-3 UPDOP.
W okresie na który zostanie powołana PGK może mieć miejsce jedno lub oba z następujących zdarzeń przyszłych:
W celu zapewnienia wystarczających środków na prowadzenie działalności gospodarczej może zostać podjęta decyzja o dofinansowaniu Spółki Dominującej w drodze darowizny udzielonej przez Spółkę Zależną; Umowa darowizny zostanie podpisana pomiędzy Spółkami w formie aktu notarialnego zgodnie z art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego.
W trakcie trwania PGK, proces likwidacji Spółki Zależnej zostanie zakończony i Spółka Zależna zostanie wykreślona z Krajowego Rejestru Sądowego, przez co zostanie naruszony warunek uznania PGK za podatnika CIT, wskazany w art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b UPDOP (winno być art. 1a ust. 1).
Czy darowizna, dokonana w ramach PGK, będzie u Spółki Zależnej przekazującej darowiznę stanowić pośredni koszt podatkowy potrącalny w dacie poniesienia, tj. w momencie zawarcia notarialnej umowy darowizny, który to koszt jako element składowy dochodu albo straty Spółki Zależnej powinien zostać uwzględniony w rozliczeniu CIT Podatkowej Grupy Kapitałowej przez Spółkę Dominującą zobowiązaną do obliczenia podatku w PGK na podstawie art. la ust. 7 UPDOP...
Czy darowizna, dokonana w ramach PGK, na rzecz Spółki Dominującej przez Spółkę Zależną, będzie stanowić w momencie zawarcia notarialnej umowy darowizny przychód u Spółki Dominującej otrzymującej darowiznę...
Czy dzień rozwiązania Spółki Zależnej, czyli dzień w który spółka zostanie wykreślona z Krajowego Rejestru Sądowego, będzie równocześnie dniem w którym nastąpi naruszenie warunków istnienia PGK i tym samym będzie to ostatni dzień roku podatkowego PGK...
Darowizna kosztem uzyskania przychodu w ramach Podatkowej Grupy Kapitałowej.
Zgodnie z art. la UPDOP podatnikami mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej „podatkowymi grupami kapitałowymi”.
Zgodnie z ust. 3 powołanego artykułu przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów, kosztów i strat wymienionych w pkt 1-6.
W przypadku dokonania darowizny przez Spółkę Zależną wchodzącą w skład PGK zastosowanie znajdzie art. 16 ust. 1 pkt 14 UPDOP, który mówi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z wyjątkiem dokonywanych między spółkami tworzącym podatkową grupę kapitałową. Powyższe oznacza, iż Spółka Zależna jako darczyńca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów darowiznę dokonaną na rzecz Spółki Dominującej.
Jednocześnie, skoro zgodnie z przyjętymi założeniami, Spółka Dominująca będzie spółką reprezentującą PGK w zakresie obowiązków wynikających z UPDOP, w tym z art. 1a ust. 7 UPDOP, tj. m.in. do obliczenia, pobrania i wpłacenia podatku oraz z przepisów Ordynacji podatkowej zgodnie z art. 1a ust. 3 pkt 4 UPDOP, na Spółce Dominującej będzie spoczywać obowiązek rozliczenia CIT Podatkowej Grupy Kapitałowej, w tym dochodu/straty Spółki Zależnej, na który(-ą) składać się będzie m.in. koszt uzyskania przychodu w postaci darowizny dokonanej na rzecz Spółki Dominującej.
Podsumowanie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie uznania darowizny za koszt uzyskania przychodu.
Stanowisko to potwierdza m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17.12.2009 r. (sygn. IPPB5/423-588/09-5/MB): „Zgodnie z literalną treścią przepisu art. 16 ust. 1 pkt 14 UPodPraw, darowizna środków pieniężnych dokonana przez Spółkę Zależną na rzecz Spółki - jako dokonana między spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową - będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów Spółki Zależnej (Spółek Zależnych). Skoro zgodnie z przyjętymi założeniami Podatkowa Grupa Kapitałowa będzie podatnikiem CIT, powyższy koszt uzyskania przychodów Spółki Zależnej (Spółek Zależnych) z tytułu dokonania darowizny pieniężnej - jako element składowy dochodu albo straty Spółki Zależnej (Spółek Zależnych) będącej jedną ze spółek tworzących Podatkową Grupę Kapitałową - będzie uwzględniany przy obliczaniu dochodu i straty Podatkowej Grupy Kapitałowej”.
Moment rozpoznania darowizny jako kosztu podatkowego.
Umowa darowizny została uregulowana w księdze XXXIII Kodeksu cywilnego. W komentarzu do art. 888 k.c. pod red. A. Kidyby Kodeks cywilny. Komentarz. Tom III. Zobowiązania - część szczególna, Warszawa 2010 czytamy: „Umowa darowizny jest czynnością prawną, na mocy której darczyńca zobowiązuje się do jednostronnego bezpłatnego świadczenia kosztem swojego majątku na rzecz obdarowanego, przy równoczesnym braku nałożenia na niego obowiązku świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Korzyść osiągana przez jedną stronę umowy nie znajduje odpowiednika po drugiej stronie. (...) Darowizna jest umową jednostronnie zobowiązującą, która może być zawarta na zasadach ogólnych prawa cywilnego pomiędzy wszystkimi podmiotami (osoby fizyczne, prawne i ułomne osoby prawne). Nie istnieją w zasadzie żadne ograniczenia co do możności przyjmowania darowizn, okolicznością przesądzającą w tym zakresie jest posiadanie zdolności prawnej. (...) Umowa darowizny jest umową konsensualną, co oznacza, iż wywołuje ona skutki z chwilą złożenia zgodnych oświadczeń woli przez darczyńcę i obdarowanego (wyrok NSA w Warszawie z 21 kwietnia 2006 r., II FSK 888/05). Świadczenie darczyńcy może także przybrać postać świadczenia okresowego”.
Na podstawie art. 15 ust. 4d UPDOP koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Datą poniesienia kosztu zgodnie z art. 15 ust. 4e UPDOP jest dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku).
Powyższe oznacza, iż o dacie poniesienia kosztu dla celów podatkowych decyduje moment, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych.
Zgodnie z obowiązującą w rachunkowości zasadą memoriałową w księgach rachunkowych należy ująć wszystkie osiągnięte przychody i obciążające ją koszty dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich spłaty.
Biorąc pod uwagę fakt, iż umowa darowizny jest czynnością konsensualną, przez co dochodzi do skutku na podstawie zgodnego oświadczenia woli stron tej umowy tj. darczyńcy i obdarowanego, zobowiązanie do wydania przedmiotu darowizny tj. wierzytelności powstanie już w momencie zawarcia tej umowy w formie aktu notarialnego. A zatem, zgodnie z zasadą memoriałową koszt powinien zostać zaksięgowany najwcześniej w momencie zawarcia umowy darowizny.
Zaksięgowanie kosztu na dzień wydania przedmiotu darowizny stanowiłoby realizację zasady kasowej, która nie powinna mieć tu zastosowania. Zasada kasowa bowiem ma zastosowanie wyłącznie w niektórych przepisach podatkowych np. dotyczących uznania za koszt podatkowy odsetek (art. 16 ust. 1 pkt 11 UPDOP).
Za ujęciem podatkowym kosztu w dniu zawarcia umowy darowizny przemawia również konsensualny charakter tej umowy, który już z samym faktem zawarcia tej umowy pozwala, na wywołanie przez nią skutków podatkowych (tak jak np. umowa sprzedaży wierzytelności, której skutki podatkowe powstają w momencie definitywnego zobowiązania stron do przeniesienia/cesji wierzytelności). Pozwała to przyjąć, że w przypadku umów konsensualnych samo ich zawarcie wywołuje skutki w sferze podatkowej, czyli zawarcie umowy darowizny pozwala na uznanie za koszt podatkowy przez darczyńcę darowizny już w momencie zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego.
Podsumowanie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie moment rozpoznania darowizny jako kosztu podatkowego.
Zdaniem Wnioskodawcy, darowizna dokonana przez Spółkę Zależną na rzecz Spółki Dominującej będzie stanowić koszt uzyskania przychodów w momencie zawarcia notarialnej umowy darowizny.
Darowizna jako przychód w ramach Podatkowej Grupy Kapitałowej.
Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt l i 2 UPDOP, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, przychodami są między innymi otrzymane pieniądze oraz wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń. Jednoczenie, zgodnie z art. 12 ust. 3 UPDOP za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane.
Oznacza to, iż zawarcie umowy darowizny powodującej powstanie należnego przychodu z tego tytułu u obdarowanego będzie stanowiło dla niego przychód podatkowy. Biorąc pod uwagę, iż analizowana darowizna stanowi przeniesienie wierzytelności między podmiotami w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez PGK oraz to, że w momencie zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego przysporzenie po stronie Spółki Dominującej ma charakter definitywny (Spółka Zależna ma obowiązek przeniesienia wierzytelności) przychód podatkowy po stronie Spółki Dominującej powstanie na moment zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego.
Podsumowanie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie uznania darowizny za przychód w momencie zawarcia notarialnej umowy darowizny.
Stanowisko to potwierdza m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 14.07.2011 r. (sygn. IPTPB3/423-18/11-2/KJ): „Skoro, zgodnie z przyjętymi założeniami, PGK będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, powyższy przychód Wnioskodawcy z tytułu otrzymania darowizny - jako element składowy dochodu lub straty Spółki, będącej jedną ze Spółek tworzących Podatkową Grupę Kapitałową - będzie uwzględniany przy obliczaniu dochodu i straty PGK. Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należy uznać za prawidłowe”.
Zdaniem Wnioskodawcy, dzień w którym zostanie rozwiązana Spółka Zależna będzie dniem naruszenia warunków istnienia PGK oraz dniem utraty statusu PGK, a przez to ostatnim dniem roku podatkowego PGK.
Zgodnie z art. 272 KSH rozwiązanie spółki następuje z chwilą wykreślenie spółki z Krajowego Rejestru Sądowego. Wniosek o wykreślenie spółki z Krajowego Rejestru Sądowego składa się na podstawie art. 288 KSH po podziale majątku spółki pomiędzy wspólników. Wykładnia językowa powyższych przepisów, oznacza, że po podziale majątku spółka nadal istnieje i dopiero wykreślenie spółki z rejestru statuuje jej rozwiązanie.
W wyniku rozwiązania Spółki Zależnej tworzącej PGK, PGK przestanie spełniać warunek zawarty w art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b UPDOP, tj. PGK nie będzie składać się z co najmniej dwóch spółek. Przepis art. la ust. 10 UPDOP określa konsekwencje zmian w stanie faktycznym lub prawnym powodujące naruszenie warunków uznania PGK za podatnika na gruncie UPDOP.
W przypadku takich zmian, zależnych od którejkolwiek ze stron umowy, dzień naruszenia któregokolwiek z tych warunków oznacza utratę przez PGK statusu podatnika oraz koniec jej roku podatkowego. Zgodnie z powyższym przepisem, dzień naruszenia jednego z warunków, np. dzień wykreślenia jednej z dwóch spółek konstytuujących PGK z Krajowego Rejestru Sądowego, który to dzień jest dniem likwidacji spółki, stanowić będzie jednocześnie ostatni dzień istnienia Podatkowej Grupy Kapitałowej w myśl UPDOP oraz ostatni dzień jej roku podatkowego.
Zdaniem Wnioskodawcy w analizowanej sytuacji rozwiązanie Spółki Zależnej będzie skutkować utratą w dniu jej rozwiązania (tj. z dniem wykreślenia spółki z Krajowego Rejestru Sądowego) statusu podatnika CIT przez PGK oraz zakończeniem w tym dniu roku podatkowego PGK.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 17.07.2012 r. Wnioskodawca wskazał, iż:
W wyniku rozwiązania Spółki Zależnej (tj. B. w likwidacji) tworzącej PGK, PGK przestanie spełniać warunek zawarty w art. la ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (nie art. la ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy, jak wskazano we wniosku powyżej). Wynika to z tego, że PGK nie będzie składać się z co najmniej dwóch spółek. Naruszony zostanie zatem konstytutywny warunek istnienia PGK, tj. zgrupowanie co najmniej dwóch spółek.
Przepis art. la ust. 10 ustawy określa konsekwencje zmian w stanie faktycznym lub prawnym powodujące naruszenie warunków uznania PGK za podatnika na gruncie ustawy. W przypadku takich zmian, zależnych od którejkolwiek ze stron umowy, dzień naruszenia któregokolwiek z tych warunków oznacza utratę przez PGK statusu podatnika oraz koniec jej roku podatkowego. Zgodnie z powyższym przepisem, dzień naruszenia jednego z warunków, np. dzień wykreślenia jednej z dwóch spółek konstytuujących PGK z Krajowego Rejestru Sądowego, który to dzień jest dniem likwidacji spółki, stanowić będzie jednocześnie ostatni dzień istnienia PGK w myśl ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ostatni dzień jej roku podatkowego.
Podsumowując, w analizowanej sytuacji rozwiązanie Spółki Zależnej będzie skutkować utratą w dniu jej rozwiązania (tj. z dniem wykreślenia spółki z Krajowego Rejestru Sądowego) statusu podatnika CIT przez PGK oraz zakończeniem w tym dniu roku podatkowego PGK.
momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów podatkowej grupy kapitałowej darowizny przekazywanej w ramach grupy – za prawidłowe,
powstania przychodu u Spółki Dominującej w związku z dokonaniem na jej rzecz darowizny przez Spółkę Zależną w ramach podatkowej grupy kapitałowe - za prawidłowe,
naruszenia warunków istnienia podatkowej grupy kapitałowe – za prawidłowe.
Należy jednoznacznie podkreślić, iż tut. Organ nie ustosunkował się do kwestii spełnienia warunków wymagany do utworzenia podatkowej grupy kapitałowej (w szczególności utworzenia podatkowej grupy kapitałowej przez spółkę w likwidacji), gdyż nie było to przedmiotem zapytania. Organ podatkowy przyjął za Wnioskodawcą, że wszystkie wymogi przewidziane dla utworzenia podatkowej grupy kapitałowej oraz uzyskania statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych zostaną spełnione.
Ponadto należy poinformować, iż w obwieszczeniu marszałka Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej z 9 marca 2011 r. opublikowanym w Dzienniku Ustaw z 8 kwietnia 2011 r., Nr 74, poz. 397 - został ogłoszony jednolity tekst ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
IPTPB1/415-409/12-2/MG | Interpretacja indywidualna
IPTPB3/423-169/12-2/IR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Darowizna > IPPB5/423-351/12-4/JC