Source: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2002/oficios/i3092002.htm
Timestamp: 2018-10-16 03:25:14
Document Index: 303276523

Matched Legal Cases: ['artículo 34', 'artículo 1', 'artículo 1', 'artículo 34', 'artículo 34', 'artículo 34', 'artículo 46', 'artículo 4', 'artículo 7', 'artículo 5', 'artículo 28', 'artículo 2']

INFORME N° 309-2002-SUNAT/K00000
El procedimiento de retención dependerá de la categoría de las rentas abonadas a los sujetos perceptores de ingresos por contratos de servicios no personales de carácter independiente.
Tratándose de los servicios generadores de rentas de cuarta categoría a título oneroso, los recibos por honorarios deben entregarse en el momento que se perciba la retribución y por el monto de la misma; no estando facultado el emisor de los mismos a emitir varios de estos comprobantes de pago por importes parciales que sumados todos cubran el monto de la retribución recibida por los servicios brindados.
1. ¿Los contratados por servicios no personales se encontrarían inmersos dentro del alcance del inciso e) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta?. De ser así, ¿cuáles son los pasos que deben cumplir y cómo sería su retención?.
2. ¿De acuerdo a lo que estipula la mencionada Ley, los contratados por servicios no personales que ganan S/. 2,000.00 nuevos soles mensuales, pueden fraccionar su pago en tres Recibos de Honorarios sin que éstos excedan cada uno de S/. 700.00 nuevos soles?. De ser así, ¿cuáles serían los importes que se consignarían en cada recibo?.
· Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 054-99-EF (publicado el 14.4.1999) y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
· Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 122-94-EF (publicado el 21.9.1994) y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).
· Código Civil, promulgado por el Decreto Legislativo N° 295 (publicado el 25.7.1984) y normas modificatorias.
· Glosario de Términos del Sistema de Gestión Presupuestaria del Estado, aprobado por Resolución Directoral N° 007-99-EF/76.01 (publicado el 23.2.1999).
· Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT (publicada el 24.1.1999) y normas modificatorias (en adelante, RCP).
· Resolución de Superintendencia N° 005-2002/SUNAT (publicada el 24.1.2002).
1. En principio, entendemos que la primera consulta está relacionada con la celebración de "contratos por servicios no personales", por parte de entidades pertenecientes al sector público por lo que debe determinarse a qué se refieren dichos contratos.
Al respecto cabe indicar que, tratándose de Entidades Públicas, el Glosario de Términos del Sistema de Gestión Presupuestaria del Estado(1) señala que en el Sector Público se denomina "contrato de servicios no personales", al contrato de locación de servicios, por el cual el locador se obliga, sin estar subordinado al comitente, a prestarle sus servicios por cierto tiempo o para un trabajo determinado, a cambio de una retribución, sin que medie vínculo laboral.
Como puede apreciarse, para efectos del Impuesto a la Renta, la característica fundamental de este tipo de rentas es que provienen del ejercicio individual de las actividades arriba indicadas, es decir, el ejercicio de las mismas sin relación de dependencia, siempre que dichas rentas no estén expresamente consideradas por el referido TUO en otra categoría(2).
En cuanto a la retención del Impuesto a la Renta, el artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 005-2002/SUNAT señala que de conformidad con lo dispuesto en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 003-2001-EF (publicado el 6.1.2001) ampliado por el Decreto Supremo N° 046-2001-EF (publicado el 20.3.2001), no se efectuará la retención del Impuesto a la Renta de cuarta categoría, ni del Impuesto Extraordinario de Solidaridad a los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de cuarta categoría o rentas de cuarta y quinta categoría, siempre que el importe de cada recibo por honorarios emitido en el mes sea menor o igual a S/. 700 (setecientos y 00/100 Nuevos Soles)(3).
Como fluye de la norma citada se puede afirmar que, en la medida que se trate de ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente, con contrato de prestación de servicios normados por la legislación civil, y que cumplan con las características establecidas en el inciso e) del artículo 34° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, tales ingresos calificarán como rentas de quinta categoría.
Ahora bien, los ingresos a los que se refiere el inciso e) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta que califican como rentas de quinta categoría no provienen de un contrato de trabajo, pues precisamente la propia norma señala que se originan en el trabajo prestado en forma independiente con contrato de prestación de servicios normados por la legislación civil.
En cuanto al procedimiento que debe seguirse para el cálculo de las retenciones que de ser el caso correspondería efectuar por las rentas a que se refiere el inciso e) del artículo 34° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, cabe indicar que de conformidad con lo señalado por el artículo 46° del Reglamento de la mencionada Ley, lo dispuesto en los artículos 40° a 45° del mismo también son de aplicación para el cálculo de las referidas retenciones, es decir, que deberá calcularse la retención mensual siguiendo el procedimiento previsto para las rentas de quinta categoría.
No obstante lo señalado en los párrafos precedentes, debe tenerse en cuenta que pese a la denominación que las partes puedan asignar a un contrato, en virtud del principio de primacía de la realidad se debe estar a lo que ocurre en los hechos, es decir, al verdadero contenido de la relación entre las partes. Por consiguiente, puede darse el caso que un contrato al que se le hubiese denominado como de "servicios no personales" o "locación de servicios", califique como un contrato de trabajo, en consecuencia, corresponde que en cada caso concreto se efectúe la determinación de la naturaleza del contrato y la categorización de la renta.
Finalmente, debe indicarse que no es posible establecer mediante la absolución de una consulta si los ingresos obtenidos por los suscriptores de contratos de servicios no personales constituyen rentas de cuarta o quinta categoría, toda vez que ello solo podrá efectuarse respecto de cada caso concreto, teniendo en cuenta las características legales de cada una de estas rentas arriba señaladas. En ese mismo sentido, el procedimiento a seguir para efectuar las retenciones correspondientes, conforme se ha expuesto, dependerá de la categoría de las rentas abonadas.
2. Entendemos que la segunda consulta está orientada a determinar si es posible que el contribuyente perceptor de rentas de cuarta categoría que gana S/. 2000 mensuales emita 3 recibos por honorarios por un valor inferior a S/. 700 cada uno.
Al respecto cabe señalar que el punto 2.1 del numeral 2 del artículo 4° del RCP dispone que se emitirán recibos por honorarios en los siguientes casos:
b) Por todo otro servicio que genere rentas de cuarta categoría, salvo lo establecido en el numeral 5 del artículo 7° del citado RCP(4).
Por lo tanto, si se ha verificado que los ingresos a percibir califican, conforme a lo indicado en el numeral anterior, como rentas de cuarta categoría, efectivamente, corresponderá que el trabajador independiente emita recibos por honorarios.
Ahora bien, el numeral 5 del artículo 5° del RCP dispone que en la prestación de servicios generadores de rentas de cuarta categoría a título oneroso, los comprobantes de pago deberán ser entregados en el momento en que se perciba la retribución y por el monto de la misma.
De la norma glosada se puede señalar que el emisor de recibos por honorarios no está facultado a emitir varios de estos comprobantes de pago por importes parciales que, sumados todos, cubran el monto de la retribución percibida por los servicios brindados, pues de ser así se estaría incumpliendo el mandato del RCP respecto de la oportunidad y el importe por el cual deben emitirse dichos comprobantes.
1. Los ingresos que perciban los sujetos contratados mediante contratos de servicios no personales de carácter independiente pueden calificar como rentas de cuarta o quinta categoría, según las características de la prestación de servicios en cada caso y lo establecido en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Asimismo, el procedimiento de retención dependerá de la categoría de las rentas abonadas.
2. Tratándose de los servicios generadores de rentas de cuarta categoría a título oneroso, los recibos por honorarios deben entregarse en el momento que se perciba la retribución y por el monto de la misma; no estando facultado el emisor de los mismos a emitir varios de estos comprobantes de pago por importes parciales que sumados todos cubran el monto de la retribución recibida por los servicios brindados, pues de ser así se estaría incumpliendo el mandato del RCP respecto de la oportunidad y el importe por el cual deben emitirse dichos comprobantes.
Lima, 4.11.2002
[1] Los términos contenidos en dicho Glosario se aplican a partir de la vigencia de la Resolución Directoral N° 007-99-EF/76.01, por lo que todos los Pliegos Presupuestarios deben sujetarse a su contenido.
[2] Según el artículo 28° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, son rentas de tercera categoría, entre otras, las derivadas de la prestación de servicios comerciales, industriales o de índole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garages, reparaciones, construcciones (inciso a); la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar (inciso b); las que obtengan los notarios (inciso c); así como las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio (inciso g).
[3] Conforme al artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 055-2002/SUNAT, a partir del mes de junio y por una sola vez los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de cuarta categoría o, en forma conjunta, rentas de cuarta y quinta categoría, podrán solicitar la suspensión de las retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta siempre que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:
Para efecto de la proyección del Impuesto a la Renta establecido en los literales c), d) y e), el contribuyente tomará como ingresos referenciales la proyección anual de la renta mensual promedio percibida en los meses de enero al mes anterior a aquél en que se presente la solicitud del mismo ejercicio.
17-A0291-D2
IMPUESTO A LA RENTA - COMPROBANTES DE PAGO - SERVICOS NO PERSONALES.