Source: https://interpretacje-podatkowe.org/muzeum/0112-kdil1-1-4012-715-2018-1-ak
Timestamp: 2019-10-22 06:41:16+00:00
Document Index: 98760784

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 15', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 10', 'art. 86', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 2', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 90']

♦ › Muzeum › 0112-KDIL1-1.4012.715.2018.1.AK
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 października 2018 r. (data wpływu 3 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku stosowania przez Wnioskodawcę proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT oraz możliwości odliczenia podatku na podstawie współczynnika proporcji z art. 90 tej ustawy – jest nieprawidłowe.
W dniu 3 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku stosowania przez Wnioskodawcę proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT oraz możliwości odliczenia podatku na podstawie współczynnika proporcji z art. 90 tej ustawy.
Muzeum jest samorządową instytucją kultury posiadającą osobowość prawną wpisaną do rejestru instytucji kultury i prowadzoną jako wspólna instytucja kultury ministra właściwego do spraw kultury i dziedzictwa narodowego i Województwa.
Muzeum jest czynnym podatnikiem VAT, rozliczającym się z Urzędem Skarbowym na podstawie wskaźnika proporcji (art. 90 ustawy o VAT), który w bieżącym roku wynosi 95%.
gromadzenie zabytków w statutowo określonym zakresie, pozyskiwanych w drodze zakupów, darowizn, depozytów, zapisów, przekazów oraz badań i prac polowych,
inwentaryzowane, katalogowanie i naukowe opracowywanie zgromadzonych zbiorów,
udostępnianie zgromadzonych zbiorów do celów naukowych, edukacyjnych i wydawniczych oraz udostępnianie wyników prowadzonych badań,
przechowywane zgromadzonych zabytków, w warunkach zapewniających im bezpieczeństwo, oraz magazynowanie ich w sposób dostępny do celów naukowych,
zabezpieczane i konserwację zbiorów,
organizowanie wystaw stałych i czasowych, w kraju i za granicą,
prowadzenie badań naukowych w zakresie merytorycznej działalności Muzeum,
prowadzenie działalności edukacyjnej i szkoleniowej, w tym organizowanie konferencji naukowych, szkoleń, kursów i warsztatów,
publikowanie katalogów, przewodników wystaw, materiałów informacyjnych i reklamowych, z zakresu swojej działalności oraz wydawnictw naukowych,
organizowane i współorganizowanie imprez o charakterze artystycznym i kulturalnym, współdziałanie z krajowymi i zagranicznymi instytucjami, organizacjami, stowarzyszeniami oraz kolekcjonerami zbiorów,
opracowywanie ekspertyz, opinii i ocen oraz udzielanie informacji z zakresu swojej działalności,
dbanie o zachowanie historycznych walorów zabytkowych budynków, w których jest prowadzona działalność Muzeum,
użyczanie i przyjmowanie zabytków w depozyt,
prowadzenie biblioteki fachowej i archiwum.
dotacje przekazywane przez Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego i Województwo, w tym:
dotacje podmiotowe na finansowanie działalności bieżącej w zakresie realizowanych zadań statutowych, w tym nie utrzymanie i remonty obiektów,
dotacje celowe na realizację wskazanych zadań i programów,
dotacje z budżetu jednostek samorządu terytorialnego,
Muzeum prowadzi działalność gospodarczą w zakresie:
sprzedaży biletów wstępu (stawka VAT 8%),
zajęcia edukacyjne, lekcje muzealne (stawka VAT zw.),
sprzedaży publikacji oraz pamiątek (stawka VAT 5%, 23%),
wynajmu oraz dzierżawy majątku ruchomego i nieruchomego Muzeum (stawka VAT 23%),
usług konserwatorskich i renowatorskich (stawka VAT 23%),
odpłatnego organizowania konferencji, sympozjów, szkoleń, koncertów i imprez artystycznych (stawka VAT 23%),
udostępniania posiadanych zbiorów do celów wystawienniczych, wydawniczych, filmowych, fotograficznych (stawka zw., 23%),
usług reklamowych (stawka VAT 23%),
usług związanych z obsługa ruchu turystycznego (stawka VAT 23%),
usług gastronomicznych (stawka VAT 23%),
usług transportowych (stawka VAT 23%),
usług eksperckich (stawka VAT 23%).
Dochód z działalności gospodarczej wykorzystuje się w celu finansowania działalności statutowej Muzeum. Muzeum nie wykonuje działalności pozostającej poza sferą opodatkowania podatkiem VAT, a wszystkie zakupy służą wyłącznie prowadzonej działalności gospodarczej.
Nabywane towary i usługi wykorzystywane są wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Na podstawie art. 10 ust. 2 i ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o muzeach (Dz. U. z 2018 r., poz. 720), Dyrektor Muzeum ustalił, że jeden dzień w tygodniu, wstęp na wystawy stałe muzeów jest nieodpłatny. Zwolnieni z opłat za wstęp do muzeów są grupy osób wymienieni w art. 10 ust. 3b ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o muzeach. Celem wydania decyzji zwalniającej z opłat za wstęp jest poszerzenie grona widzów, którzy skorzystają ostatecznie z odpłatnej usługi świadczonej przez Muzeum. Co roku w Muzeum organizowana jest Noc Muzeów, na którą wstęp jest bezpłatny. W ten sposób Muzeum promuje prowadzoną działalność gospodarczą. Im więcej osób zobaczy np. wnętrze muzeów w Noc Muzeów, tym więcej kupi bilety (usługa opodatkowana 8-proc.VAT) w przyszłości.
U Wnioskodawcy występują następujące rodzaje zdarzeń:
przy zakupach związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT Wnioskodawca ma możliwość przyporządkowywania kwot podatku naliczonego i dokonuje jego odliczenia w 100%.
przy zakupach związanych wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT Wnioskodawca nie dokonuje odliczeń podatku VAT.
do zakupów wykorzystywanych zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, gdzie Wnioskodawca nie ma obiektywnej możliwości przyporządkowania kwot podatku naliczonego stosuje współczynnik proporcji zgodnie z art. 90 ustawy o VAT.
Czy nieodpłatny wstęp na wystawy stałe w jeden dzień tygodnia oraz w Noc Muzeów mają wpływ na ustalenie wskaźnika „preproporcji VAT” zgodnie z art. 86 ust. 2a-2c ustawy o VAT? Czy w 2018 r. Muzeum może również odliczać podatek VAT na podstawie współczynnika proporcji, który wynosi 95% (art. 90 ustawy o VAT)?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie jest on zobowiązany do obliczania podatku naliczonego z zastosowaniem „sposobu określania proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT. Muzeum nie wykonuje działalności pozostającej poza sferą opodatkowania podatkiem VAT. Wydawanie bowiem biletów bezpłatnych przysługujących odwiedzającym w organizowanym przez Muzeum dzień bezpłatny jak i w Noc Muzeów, nie można zaliczyć do takiej sfery. W ten sposób Muzeum promuje prowadzoną działalność gospodarczą. Muzeum może rozliczać się z Urzędem Skarbowym na podstawie wskaźnika proporcji, który w 2018 r. wynosi 95%.
W wydanym, na podstawie ww. przepisu art. 86 ust. 22 ustawy rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r., poz. 2193), wskazano m.in. w przypadku samorządowych instytucji kultury sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez te instytucje działalności i dokonywanych przez nie nabyć (tzw. sposób określenia proporcji), jak również wskazano dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
Ocena w konkretnym przypadku, czy dane nieodpłatne przedsięwzięcia realizowane przez instytucję kultury będą skutkować (wykluczać) stosowaniem przez nią zasad określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy wymaga każdorazowo zbadania okoliczności faktycznych występujących w indywidualnej sprawie pod kątem spełnienia przesłanek omówionych wyżej. W przypadku instytucji kultury, która podejmuje nieodpłatne przedsięwzięcia w celach promocyjnych i marketingowych, a ich efektem ma być poszerzenie grona widzów, którzy skorzystają ostatecznie z odpłatnej usługi świadczonej przez daną instytucję kultury mogłyby być spełnione przesłanki do uznania ich za związane z działalnością gospodarczą, jednakże ocena każdego przypadku wymaga analizy w oparciu o przesłanki obiektywne występujące w konkretnej sprawie.
Następnie w odniesieniu do zakupów wykorzystywanych zarówno do celów działalności opodatkowanej i zwolnionej od podatku VAT, podatnik zobowiązany jest do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika proporcji, o którym mowa w art. 90 ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest samorządową instytucją kultury posiadającą osobowość prawną wpisaną do rejestru instytucji kultury i prowadzoną jako wspólna instytucja kultury ministra właściwego do spraw kultury i dziedzictwa narodowego i Województwa. Muzeum jest czynnym podatnikiem VAT.
dotacje podmiotowe na finansowanie działalności bieżącej w zakresie realizowanych zadań statutowych, w tym nie utrzymanie i remonty obiektów
Dochód z działalności gospodarczej wykorzystuje się w celu finansowania działalności statutowej Muzeum. Muzeum nie wykonuje działalności pozostającej poza sferą opodatkowania podatkiem VAT, a wszystkie zakupy służą wyłącznie prowadzonej działalności gospodarczej. Dyrektor Muzeum ustalił, że jeden dzień w tygodniu, wstęp na wystawy stałe muzeów jest nieodpłatny. Zwolnieni z opłat za wstęp do muzeów są grupy osób wymienieni w art. 10 ust. 3b ustawy o muzeach. Celem wydania decyzji zwalniającej z opłat za wstęp jest poszerzenie grona widzów, którzy skorzystają ostatecznie z odpłatnej usługi świadczonej przez Muzeum. Co roku w Muzeum organizowana jest Noc Muzeów, na którą wstęp jest bezpłatny. W ten sposób Muzeum promuje prowadzoną działalność gospodarczą. Im więcej osób zobaczy np. wnętrze muzeów w Noc Muzeów, tym więcej kupi bilety w przyszłości.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii obowiązku stosowania proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy z uwagi na podejmowane działania nieodpłatne polegające na zorganizowaniu nieodpłatnego wstępu do Muzeum jeden dzień w tygodniu oraz nieodpłatnych wstępów w Noc Muzeów.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Muzeum jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą, wykonuje działania, do których należy zaliczyć także realizację obowiązków wynikających z art. 10 ust. 2 ustawy o muzeach, polegającą na wyznaczaniu jednego dnia w tygodniu z bezpłatnym wstępem do muzeum. Taki obowiązek na Muzeum został nałożony ustawą o muzeach i nie świadczy o tym, że takie nieodpłatne wstępy obywają się poza prowadzoną działalnością gospodarczą. Nieodpłatne wstępy podyktowane uregulowaniami ustawy o muzeach, wpisują się bowiem w ogólną działalność gospodarczą prowadzoną przez Muzeum.
Należy jednak podkreślić, że podstawowym celem działań Muzeum jest realizacja celów statutowych, tj. upowszechnianie kultury w szerokim tego pojęcia znaczeniu, czyli realizacja celów, do których instytucje kultury (w tym Muzeum) zostają powołane. Cele te wyraźnie należy odróżnić od czynności stricte komercyjnych. Muzeum niejako realizuje misję publiczną – kształtuje odpowiednie wzorce osobowe i postawy społeczne rzeszy odbiorców, jest kreatorem kultury. W tym znaczeniu może być traktowane jako swego rodzaju dobro publiczne finansowane m.in. z publicznych dotacji. Celem Muzeum jako instytucji kultury jest bowiem przede wszystkim tworzenie, upowszechnienie i ochrona kultury, a więc realizowanie zadań nałożonych ustawą o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Realizowane bezpłatne projekty w ramach akcji typu Nocy Muzeów, stanowią okazję do współtworzenia warunków do kultywowania i rozwijania wartości kulturowych, zachęcają mieszkańców do korzystania z dóbr kultury, edukują i wychowują. Działania te w swojej istocie nie są działaniami stricte komercyjnymi, lecz działaniami ukierunkowanymi na realizację misji publicznej.
A zatem, w odniesieniu do ww. nieodpłatnych czynności realizowanych przez Muzeum należy wskazać że będą one przede wszystkim wyrazem realizacji celów statutowych Muzeum.
Należy zaznaczyć, że zwolnienie z opłat wynikające z art. 10 ust. 3 ustawy o muzeach – w przeciwieństwie do zwolnienia wynikającego z art. 10 ust. 2 tej ustawy – ma charakter fakultatywny (dyrektor muzeum może zwolnić z opłaty). Dyrektor Muzeum wprowadzając nieodpłatne wstępy promujące zasoby dziedzictwa kulturowego podczas powyższych wydarzeń realizuje m.in. działania kulturalne i edukacyjne związane z działalnością Muzeum. Nieodpłatna oferta programowa obejmuje nie tylko działania popularyzujące Muzeum, ale jest również realizowana w celach marketingowych, aby powiększyć grono osób, które odwiedzają Muzeum i skorzystają z odpłatnych usług, co ma wpływ na działalność odpłatną Muzeum.
Z uwagi na powyższe okoliczności nie można uznać, że wszystkie czynności, jakie wykonuje Muzeum w ramach powyższych nieodpłatnych działań, będą wpisywać się w ramy działalności gospodarczej, a stąd wszystkie nabywane towary i usługi będą służyły wyłącznie działalności gospodarczej. Stwierdzenie takie nie znajduje uzasadnienia biorąc pod uwagę okoliczność, że Wnioskodawca wykonuje działalność statutową, która ze swej istoty nie jest komercyjna – nie jest ukierunkowana na bezpośredni efekt komercjalizacyjny. Bowiem, jak już wskazano, do zakresu działania Muzeum należy upowszechnienie wiedzy o kulturze i tradycji regionu, edukację kulturalną i historyczną, itp.
Zatem, w ocenie organu, nie ma wątpliwości, że w przypadku wskazanego przez Wnioskodawcę nieodpłatnego działania mającego charakter wydarzenia kulturalnego, tj. Nocy Muzeów, Zainteresowany przede wszystkim realizuje zadanie statutowe polegające na upowszechnianiu kultury w szerokim tego pojęcia znaczeniu, do której muzea jako instytucje kultury zostały powołane (w związku, z którą nie działają one jako podatnicy podatku VAT), jak i związane z działalnością gospodarczą w rozumieniu podatku VAT (poprzez np. poszerzenie grona osób odwiedzających, które skorzystają ostatecznie z odpłatnych usług świadczonych przez muzea). W przypadku braku możliwości przyporządkowania wydatków poniesionych na organizację ww. nieodpłatnych działań, w całości do czynności opodatkowanych VAT-em w ramach działalności gospodarczej, Muzeum – jak każdy inny podatnik tego podatku w takiej sytuacji – powinno stosować prewspółczynnik.
W związku z powyższym, Muzeum nie będzie wykonywać wymienionych nieodpłatnych świadczeń wyłącznie w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, ale będzie wykonywać te czynności zarówno w ramach działalności gospodarczej (bezpłatny bilet wstępu w jednym dniu w tygodniu), jak i działalności innej niż działalność gospodarcza (Nocy Muzeów).
W tym miejscu należy zauważyć, że choć w ramach opisanych, organizowanych nieodpłatnie działań, Wnioskodawca promuje i zachęca osoby uczestniczące w tych wydarzeniach do ponownego odwiedzenia Muzeum, co w rezultacie będzie mogło przyczyniać się do zwiększenia zainteresowania działalnością Muzeum oraz zwiększenia jego przychodów ze sprzedaży opodatkowanej, to jednocześnie będzie realizować przede wszystkim cele statutowe, o których mowa w ww. art. 2 ustawy o muzeach. Zainteresowany nie wskazał bowiem obiektywnych argumentów potwierdzających okoliczności, że organizacja akcji Nocy Muzeów, będzie wykonywana wyłącznie w ramach działalności promocyjnej i marketingowej celem poszerzenia grona osób ostatecznie korzystających z usług odpłatnych Muzeum, że te działania nieodpłatne będą przyczyniały się tylko do zwiększenia sprzedaży opodatkowanej z tytułu wstępu. Argumentacja Wnioskodawcy wskazuje natomiast na działania upowszechniające kulturę w szerokim tego pojęcia znaczeniu, czyli realizację celów statutowych, do których instytucje kultury zostają powołane.
W takich okolicznościach uzasadnione jest stwierdzenie, że wydatki na nabycie towarów i usług ponoszone przez Muzeum w celu realizacji opisanego nieodpłatnego przedsięwzięcia wykorzystywane są zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. W związku z powyższym należy zaznaczyć, że w sytuacji gdy przypisanie nabywanych towarów i usług, związanych z tymi wydarzeniami w całości do działalności gospodarczej nie będzie możliwe, Muzeum powinno stosować przepisy art. 86 ust. 2a-2h ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników przy odliczeniu podatku naliczonego.
Mając na uwadze powyższe obowiązkiem Wnioskodawcy jest w pierwszej kolejności przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym te wydatki są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi.
Natomiast, biorąc pod uwagę powyższe okoliczności przedmiotowej sprawy uzasadnione jest stwierdzenie, że Muzeum nie wykonuje wymienionych nieodpłatnych świadczeń (działań) wyłącznie w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, ale wykonuje te czynności w ramach działalności gospodarczej, jak i działalności innej niż działalność gospodarcza. Przyjęcie takiej oceny oznacza, że Wnioskodawca będzie miał obowiązek stosowania art. 86 ust. 2a-2h ustawy, w celu odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z funkcjonowaniem Muzeum, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe. Ponadto Muzeum może skorzystać z metody zaproponowanej dla instytucji kultury w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników. W konsekwencji kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy, należy obliczać zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej wskazanym w art. 86 ust. 2a ustawy. Ponadto, Wnioskodawca ma obowiązek uwzględnienia proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy, w sytuacji gdy Muzeum wykonuje także czynności zwolnione od podatku od towarów i usług.
W związku z powyższym – wbrew stanowisku Wnioskodawcy – Muzeum nie wykonuje wymienionego nieodpłatnego świadczenia (tj. Nocy Muzeów) wyłącznie w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, ale wykonuje te czynności zarówno w ramach działalności gospodarczej, jak i działalności innej niż działalność gospodarcza. Zatem, w przypadku tak zdefiniowanych czynności, w odniesieniu do towarów i usług, których Wnioskodawca nie może przypisać w całości do działalności gospodarczej, jak i do działalności innej niż gospodarcza, będzie zobowiązany stosować sposób określenia proporcji, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
Reasumując, należy stwierdzić, że nieodpłatny wstęp na wystawy stałe w jeden dzień tygodnia wpisuje się w ogólną działalność gospodarczą prowadzoną przez Muzeum tym samym nie ma wpływu na ustalenie wskaźnika „preproporcji VAT”. Natomiast nieodpłatne wstępy w tzw. Noc Muzeów mają wpływ na ustalenie wskaźnika „preproporcji VAT” zgodnie z art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT. Ponadto, Wnioskodawca wykonując czynności zwolnione od opodatkowania w 2018 r. winien również odliczać podatek VAT na podstawie proporcji zgodnie z art. 90 ustawy o VAT.
0112-KDIL1-1.4012.715.2018.1.AK