Source: https://www.transferky.cz/33/rezervy-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4ErOHXqjyP4IQRVXW5B11kx1ZwRYsMFH_3w/?serp=1&version_year=2020&uri_view_type=18
Timestamp: 2020-08-06 10:35:18+00:00
Document Index: 17903761

Matched Legal Cases: ['§ 25', '§ 26', '§ 16', '§ 57', '§ 58', '§ 24', '§ 23', '§ 23', '§ 4', '§ 19', '§ 57', '§ 26', '§ 27', '§ 31', '§ 11', '§ 58']

22.7.2020, Ing. Jan Ambro¾, Zdroj: Verlag Dashöfer
V tomto textu rozebíráme vybrané oblasti úètování rezerv s tím, ¾e souèasnì upozoròujeme na souvislosti daòové, tj. kdy je tvorba rezervy daòovì úèinným nákladem a èerpání zvy¹uje základ danì.
Úèetní pøedpisy: zákon o úèetnictví (§ 25 odst. 3 a § 26 odst. 3 ZoÚ k oceòování v úèetnictví), Vyhlá¹ka (dále PVZÚ) v mnoha ustanoveních (mj. § 16, § 57 a § 58), Èeský úèetní standard è. 004.
Daòovou úèinnost øe¹í § 24 odst. 2 písm. i) ZDP a úpravy základu danì obsahuje § 23 odst. 3 písm. a) bod 7. a 18., § 23 odst. 3 písm. c) bod 10.
Související otázku osvobození úrokù z povinnì ulo¾ených finanèních prostøedkù øe¹í pro fyzické osoby § 4 odst. 1 písm. e) ZDP a pro právnické osoby v § 19 odst. 1 písm. zl) ZDP.
K dispozici je speciální norma zákon o rezervách pro zji¹tìní základu danì z pøíjmù (ZoR).
Postupnì se seznámíme s úèetními pravidly (1) a pøístupem daòovým (2), ve tøetí kapitole zvlá¹» rekapitulujeme problematiku rezerv u poplatníkù danì z pøíjmù fyzických osob.
Novela 2020
V projednávané novele zákona o rezervách se øe¹í speciální rezerva v poji¹»ovnictví a s tím související úprava formulací v zákonì o daních z pøíjmù.
Tzv. daòovým rezervám, které úèetní jednotky, resp. poplatníky nejvíce zajímají, konkrétnì rezervám - na opravy hmotného majetku, se vìnujeme jednak v samostatném èlánku, ale té¾ v èásti 2.2.
Vysvìtlíme si základní princip úèetní rezervy (1.1), obecné metody úètování (1.2), úèetní operace (1.3) a typy rezerv (1.4).
Rezerva podle zákona o úèetnictví souvisí s uplatnìním správného oceòování v úèetnictví a jedná se napøíklad o rezervy na rizika a ztráty, na daò z pøíjmù, na dùchody a podobné závazky (viz 1.4).
Dùvod tvorby rezervy musí být podle zákona o úèetnictví zøejmý – jde o identifikaci budoucích závazkù nebo nákladù:
ocenìní provádíme k rozvahovému dni,
Základní informace o tvorbì a vykazování rezerv, a» u¾ úèetních nebo daòových, je tøeba uvést v pøíloze v úèetní závìrce. Týká se to zejména pøípadù, kdy dochází ke kompenzaci pøi vykazování rezervy na daò z pøíjmù (1.4.2).
Mezinárodní úèetní standardy
Mezinárodní úèetní standardy obsahují jiná pravidla, pøístupy k rezervám, a tak mohou vznikat rozdíly pøi transformaci pøíslu¹ných úèetních závìrek.
1.2 Obecné metody úètování
To znamená, ¾e je znám úèel, je pravdìpodobné, ¾e nastane. Vyhlá¹ka v § 57 PVZÚ neuvádí dal¹í specifika a odvolává se právì na § 26 ZoÚ.
Rezervy metodicky èleníme na ty, které jsou s urèením obecným (napø. na citovaná rizika èi ztráty pøi podnikání), nebo s urèením úèelovým (tøeba na opravy hmotného majetku) – více viz èást 1.4. Jejich vý¹e je závislá na konkrétní kalkulaci, zpravidla je stanovena procentem z urèeného základu nebo v absolutní èástce.
1.3 Úèetní operace
Vý¹e uvedené úèetní operace mohou, ale nemusí být daòovì úèinné, jak je rozebráno ve druhé kapitole (kdy jde o tzv. „daòové/zákonné” rezervy).
55 - Odpisy, rezervy, komplexní náklady pøí¹tích období a opravné polo¾ky v provozní oblasti, jedná-li se o provozní èinnosti,
Tento Èeský úèetní standard byl døíve novelizován, napøíklad v návaznosti na zmìnu obsahu úètové skupiny 58 bylo zru¹eno úètování rezervy na restrukturalizaci na tuto úètovou skupinu.
K dispozici máme od roku 2017 nové texty v § 27 Vyhlá¹ky pro rezervy v provozní oblasti a v § 31 pro rezervy ve finanèní oblasti.
1.4 Typy úèetních rezerv
na dùchody a podobné závazky (1.4.1),
na daò z pøíjmù (1.4.2),
dal¹í tvoøené podle zvlá¹tních právních pøedpisù (1.4.3), a
1.4.1 Rezerva na dùchody a obdobné závazky
1.4.2 Rezerva na daò z pøíjmù
Úètuje se k okam¾iku sestavení úèetní závìrky, pokud pøedchází okam¾iku øádného vyèíslení danì. Zaúètuje se kvalifikovaný odhad a není tato rezerva doménou jen úèetních jednotek s povinným auditem úèetní závìrky.
Daná metodika zohledòuje fakt, ¾e úèetní jednotka mù¾e evidovat ji¾ zaplacené zálohy na budoucí daòovou povinnost. Proto byly také døíve upraveny texty §§ 11 a 16 Vyhlá¹ky. Dal¹í odborné názory obsahuje Interpretace NÚR è. 3.
Doplòujeme, ¾e je v takových pøípadech situaci popsat v pøíloze v úèetní závìrce. Provedená kompenzace je plnì v souladu s aktualizovaným znìním § 58 Vyhlá¹ky upravující tzv. vzájemné zúètování.
1.4.3 Rezervy tvoøené podle zvlá¹tních právních pøedpisù
V bì¾né praxi se setkáme zejména s daòovými rezervami, kterým se vìnujeme v èásti druhé.
1.4.4 Ostatní rezervy
Akciová spoleènost vyrábí komponenty pro automobilový prùmysl. Produkty jsou podrobeny ve výrobním cyklu pøísné kvalitativní kontrole, nicménì zákazník uplatòuje oprávnìné reklamace. Na základì analýzy vícenákladù na odstranìní reklamací v garanèní lhùtì - tj. na úèet výrobce, je pravidelnì v úèetní závìrce zaúètována rezerva na garance úèetní operací MD 554/D 459.
Metodika úèetnictví je standardní, ale pøi stanovení vý¹e „rezervy na likvidaci” je nutné postupovat obezøetnì. Napøíklad by se nemìly promítnout pøípadné výnosy z likvidace apod., jak je rozebráno mimo jiné v Interpretaci Národní úèetní rady I-34 Rezerva na likvidaci.
2. DAÒ Z PØÍJMÙ
V této kapitole si vysvìtlíme základní daòový pøístup k rezervám (2.1), okomentujeme nìkteré typy daòový rezerv (2.2.). Fyzickým osobám se vìnujeme ve tøetí kapitole.
2.1 Rezerva daòovì úèinná
Za zvlá¹tní pøedpisy, v kontextu pøedchozího výkladu, mù¾eme pova¾ovat také zákon o daních z pøíjmù a zákon o rezervách pro zji¹tìní základu danì z pøíjmù. Proto se èlení rezervy na:
zákonné (daòové), jejich¾ tvorba a pou¾ití je stanoveno ZDP, resp. zákonem o rezervách (ZoR),
úèetní („ostatní/nedaòové”), jejich¾ tvorba a pou¾ití není zohlednìna zákonem o daních z pøíjmù a o nich¾ si rozhoduje úèetní jednotka sama (resp. podle úèetních pøedpisù).
V zákonì o…