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Timestamp: 2018-07-20 07:17:38+00:00
Document Index: 90245014

Matched Legal Cases: ['art. 30', 'art. 110', 'art. 30', 'art. 1', 'art. 182', 'art. 19']

SOCIETA NON OPERATIVE DOPO LE NOVITA DELLA FINANZIARIA PDF
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1 SOCIETA NON OPERATIVE DOPO LE NOVITA DELLA FINANZIARIA 2007 La legge Finanziaria 2007 è nuovamente intervenuta sulla disciplina delle società non operative, già oggetto di modifiche da parte del Decreto Legge 223/2006 Visco-Bersani. Di seguito vengono riportate le principali novità, e più precisamente: 1. sono state elevate le percentuali per l individuazione del ricavo minimo, al di sotto del quale la società è considerata non operativa; 2. sono state elevate le percentuali utilizzate per stabilire il reddito minimo che deve essere obbligatoriamente dichiarato da tali società non operative; 3. sono state ridotte le percentuali per la determinazione dei ricavi minimi riferite agli immobili uso ufficio (categoria A/10) e a quelli ad uso abitativo acquisisti o rivalutati nell esercizio e nei 2 esercizi precedenti; 4. è stato previsto che l IVA a credito non è ammessa a rimborso e a compensazione. Lo stesso credito in assenza di operazioni attive rilevanti per 3 periodi d imposta consecutivi, non potrà più essere riportato in avanti; 5. è stata eliminata la causa di esclusione collegata al periodo di non normale svolgimento dell attività, salvo prova contraria da dimostrare al Direttore regionale dell Agenzia delle Entrate; 6. è stata estesa anche all IRAP la disciplina delle società di comodo, con la previsione di un valore della produzione IRAP minimo per le società che risultano non operative; 7. È stabilito che le società non operative nel 2006 o che si trovano nel 2006 nel primo periodo d imposta, si possono sciogliere o trasformare in società semplici entro il Ciò è subordinato al fatto che tutti i soci siano persone fisiche e risultano iscritte a libro soci, se previsto, all o vengano iscritti entro il TAVOLA RIASSUNTIVA PER VERIFICA RICAVI PER OPERATIVITA Aggregati patrimoniali Legge 724/94 DL 223/2006 Visco-Bersani Legge 296/2006 Finanziaria 2007 Decorrenza Fino al 2005 Dal 2006 Dal 2006 Partecipazioni societarie anche in società di persone; 2% Altri strumenti 1% 2% bonus mini comuni finanziari assimilati 1% (*) alle azioni; Obbligazioni; Immobili (anche in leasing) 4% 6% 6% Uffici 5% Immobili abitativi acquistati nell anno o 4% nei 2 anni precedenti Altre immobilizzazioni (anche in leasing) 15% 15% (*) beni posseduti da società situate in comuni con meno di abitanti. 15% Bonus mini comuni 10% (*) 1
2 SOGGETTI INTERESSATI Ai sensi dell art. 30 comma 1 Legge 724/94 sono interessate alla disciplina in esame le spa, sapa, srl, snc, sas e le società e gli enti non residenti con stabile organizzazione nel territorio dello Stato. Per effetto delle modifiche introdotte dal DL 223/2006 e dalla Finanziaria 2007, i soggetti esclusi dalla disciplina delle società di comodo sono di seguito elencati: società obbligate a costituirsi sotto forma di società di capitali società che si trovano nel primo periodo d imposta società in amministrazione controllata o straordinaria novità DL n. 223/2006 società quotate nei mercati regolamentati società controllanti e controllate di società quotate nei mercati regolamentati novità Legge n. 296/2006 società esercenti pubblici servizi di trasporto società con un numero di soci pari o superiore a 100 società che si trovano in un periodo di non normale DL n. 223/2006 eliminata svolgimento dell attività Va precisato che il valore dei beni va assunto secondo quanto previsto dall art. 110, TUIR, ossia per i beni ammortizzabili al lordo delle quote di ammortamento. Inoltre: con riferimento ai beni immobili e alle altre immobilizzazioni, devono essere considerati anche i beni in leasing in misura pari al costo sostenuto dal concedente; vanno escluse le immobilizzazioni in corso e gli acconti in quanto non idonei a produrre ricavi; vanno computati anche i beni di costo non superiore a 516; al fine di determinare l ammontare di ciascun aggregato patrimoniale, il valore dei beni posseduti va ragguagliato ai giorni di possesso; per le immobilizzazioni immateriali si fa riferimento al valore risultante in bilancio, ossia al netto degli importi già dedotti in precedenti esercizi. Esempio 1 La società Alfa srl presenta per il triennio i seguenti valori contabili. Nello stato patrimoniale è iscritto un immobile ad uso ufficio il cui costo è pari a media Titoli, partecipazioni e crediti Immobili A/ Altre immobilizzazioni Ricavi e altri proventi effettivi media percentuale ricavi Titoli, partecipazioni e crediti % 590 Immobili 6% 0 Immobili A/ % Altre immobilizzazioni % Ricavi minimo Media ricavi effettivi
3 Nell esempio, utilizzando le percentuali in vigore dal 2006, come modificate dalla finanziaria 2007 e dal DL 223/2006, il ricavo minimo risulta pari a Considerato che i ricavi medi dichiarati (23.000) risultano superiori al ricavo minimo (22.590) la società è operativa. EFFETTI PER LE SOCIETA NON OPERATIVE TAVOLA RIASSUNTIVA PER DETERMINARE IL REDDITO MINIMO Aggregati patrimoniali Legge 724/94 DL 223/2006 Visco-Bersani Decorrenza Fino al 2005 Dal 2006 Dal 2006 Partecipazioni societarie anche in società di persone; Altri strumenti finanziari assimilati alle azioni; Obbligazioni; Legge 296/2006 Finanziaria ,75% 1,50% 1,50% Immobili (anche in leasing) 3% 4,75% 4,75% Uffici 4,75% Immobili abitativi acquistati nell anno o nei 2 anni 3% precedenti Altre immobilizzazioni (anche in leasing) 12% 12% 12% I soggetti considerati non operativi devono dichiarare il reddito minimo, determinato applicando agli aggregati dell attivo patrimoniale le percentuali di cui sopra, così modificate dal DL 223/2006 e dalla Finanziaria Obbligo di dichiarazione di un valore della produzione minimo ai fini IRAP Per le società che risultano non operative la Finanziaria 2007 prevede l obbligo di dichiarare, oltre a un reddito minimo, anche un valore della produzione IRAP minimo. Tale valore minimo IRAP è, ai sensi del nuovo comma 3-bis dell art. 30, pari a: REDDITO MINIMO ai fini imposte dirette + Ammontare retribuzioni personale dipendente Compensi ai co.co.co. Compensi di lavoro autonomo occasionale Interessi passivi 3
4 Impossibilità di riporto delle perdite per le società non operative Nel periodo d imposta in cui la società è non operativa le perdite di periodi d imposta precedenti possono essere compensate in diminuzione soltanto per la parte di reddito che eccede quello minimo. Esempio 2 La società Beta srl ha maturato nel 2004 una perdita fiscale pari a Per l anno 2006 la Beta srl risulta non operativa e presenta i seguenti dati: reddito minimo (calcolato applicando le percentuali previste) reddito effettivo La società potrà compensare il reddito effettivo con la perdita 2004 per dichiarando così il reddito minimo pari a La residua perdita, pari a potrà essere riportata nei periodi d imposta Successivi. Limitazioni all utilizzo del credito IVA Nel caso la società sia non operativa si verificano, ai fini IVA, le seguenti conseguenze: Il credito IVA risultante dalla dichiarazione non può essere rimborsato, né utilizzato in compensazione nel modello F24; Il credito IVA può essere soltanto essere utilizzato nell ambito delle liquidazioni periodiche, ossia IVA su IVA. Se per 3 periodi d imposta consecutivi la società effettui operazioni rilevanti ai fini IVA in misura inferiore a quella dei ricavi minimi calcolati, il credito IVA non è più riportabile nei periodi d imposta successivi. In pratica, qualora la società risulti non operativa ai fini IVA per 3 periodi d imposta il credito IVA emergente nella dichiarazione risulta perso definitivamente. Si ritiene che il primo triennio di applicazione della disciplina sia il 2006, 2007, 2008 e pertanto la perdita del credito IVA si può verificare a partire dal DECORRENZA NOVITA le modifiche alle percentuali applicabili ad alcune categorie di immobili e alla percentuale di redditività degli immobili a destinazione abitativa decorrono dal 2006; le modifiche che prevedono l inclusione delle partecipazioni in società di persone tra gli investimenti di natura finanziaria decorrono, se più favorevoli al contribuente dal2006; le altre modifiche alle percentuali per la determinazione sia dei ricavi che del reddito minomo decorrono come indicato nelle tabelle dal in riferimento all IRAP, non essendo specificato una decorrenza si ritiene che il vincolo della produzione minima ai fini IRAP decorra dall
5 ELEMENTI DI DIFESA PER IL CONTRIBUENTE Si ritiene che la possibilità di interpello disapplicativo, al di fuori delle cause di esclusione indicate dalla legge, sia l unica possibilità di difesa preventiva del contribuente Pertanto per la società che risulta essere di comodo: è possibile proporre l interpello disapplicativo; in assenza di interpello, l Ufficio procederà all accertamento sulla base del reddito minimo; nell ambito del contenzioso tributario instaurato con l Ufficio è comunque ancora possibile fornire la dimostrazione di essere operativi. Non è più richiesta quale condizione per l interpello disapplicativo la presenza di situazioni di carattere straordinario, per cui ora sarà sufficiente la presenza di oggettive situazioni, anche non straordinarie, che non hanno consentito il conseguimento dei ricavi/redditi minimi. SCIOGLIMENTO O TRASFORMAZIONE IN SOCIETA SEMPLICI L art. 1 comma 111 e successivi, della Legge Finanziaria 2007 ha introdotto un regime fiscale agevolato in caso di scioglimento e trasformazione in società semplici delle: società considerate non operative nel periodo d imposta 2006; società che si trovano nel 2006 nel primo periodo d imposta. In particolare si prevede l applicazione di un imposta sostitutiva (25%) delle imposte sui redditi e dell IRAP, determinato ai sensi dell art. 182 del tuir, ovvero, nel caso di trasformazione, sulla differenza tra il valore normale dei beni posseduti all atto della trasformazione ed il valore fiscalmente riconosciuto. Per l accesso al regime agevolato la compagine sociale deve essere formata solo da persone fisiche. I soci, inoltre devono risultare iscritti nel libro soci, (dove è previsto), alla data del 1 gennaio 2007, o esservi iscritti entro 30 giorni dalla medesima data, in forza di trasferimento con data certa anteriore al 1 novembre Il comma 116 dell articolo unico della manovra prevede, che le assegnazioni ai soci (nell ambito dello scioglimento agevolato della società di comodo) sono soggette all imposta di registro dell 1% e che non sono considerate cessioni agli effetti dell IVA. Le società che risultano non operative nel 2006 e che deliberano lo scioglimento entro il 31 maggio 2007, sul trasferimento di beni possono procedere in due modi: 1. cedere a terzi i beni sociali: in questo caso, per i beni soggetti a IVA si applica l imposta; 2. assegnare i bei ai soci, applicando l imposta di registro dell 1% e, per gli immobili, le imposte ipotecaria e catastale nella misura fissa. Tenuto conto che l assegnazione agevolata ai soci non è considerata cessione agli effetti IVA, pare inevitabile che scatti la rettifica della detrazione per i beni ammortizzabili, in base all art. 19-bis 2, comma 2 DPR 633/72. La rettifica coinvolge anche gli altri beni e i servizi non ancora utilizzati al momento dell assegnazione. 5
6 Il problema sorge perché l imposta sostitutiva del 25%, dovuta sul reddito d impresa del periodo della liquidazione (comma 112), è sostitutiva delle imposte sui redditi e dell Irap, ma non dell IVA. La finanziaria 2007, quindi, esclude una copertura per l IVA. Di conseguenza, nei casi di assegnazione di beni per i quali, all acquisto, è stata detratta l imposta, se non è trascorso il periodo di osservazione (cinque anni per i beni mobili e dieci per quelli ammortizzabili), si applica la rettifica della detrazione. Se, per esempio, l assegnazione al socio riguarda un immobile adibito a ufficio, acquistato con Iva detratta nel 2003, l assegnazione nel 2007 comporta il versamento di sei decimi dell imposta. La situazione peggiora se la società di comodo è trasformata in società semplice. Infatti, mancando un imposta sostitutiva ai fini IVA, per i beni presenti al momento della trasformazione, destinati a finalità estranee all esercizio dell impresa, deve essere assolta l Iva normalmente (e quindi pagata) in base all articolo 2, punto 5 del Dpr 633/72. In merito alla rettifica della detrazione Iva si attendono chiarimenti da parte dell Agenzia delle Entrate. 6
Modena, 16 aprile 2012 Luca Gaiani dottore commercialista LE NUOVE SOCIETÀ DI COMODO
Modena, 16 aprile 2012 Luca Gaiani dottore commercialista LE NUOVE SOCIETÀ DI COMODO PREMESSA: IL FISCO DICHIARA GUERRA ALLE SOCIETÀ «SCHERMO» La manovra fiscale di Ferragosto 2011 contiene tre misure