Source: http://legal.legis.com.co/document.legis/sentencia-2009-00498-de-enero-26-de-2012?documento=jurcol&contexto=jurcol_bc3c419890d900dee0430a01015100de&vista=STD-PC
Timestamp: 2019-10-20 09:18:00
Document Index: 100436526

Matched Legal Cases: ['artículo 338', 'artículo 338', 'artículo 278', 'artículo 1', 'artículo 1', 'artículo 338', 'artículo 313', 'Artículo 1', 'artículo 150', 'artículo 287', 'artículo 300', 'artículo 313', 'artículo 338', 'artículo 363']

﻿ Sentencia 2009-00498 de enero 26 de 2012
SENTENCIA 2009-00498 DE 26 DE ENERO DE 2012
CONTENIDO:IMPUESTO DE ALUMBRADO PÚBLICO. EL HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO ES EL SER USUARIO POTENCIAL DEL SERVICIO DE ALUMBRADO PÚBLICO. LA POSESIÓN O TENENCIA DE INMUEBLES COMO EXPRESIÓN DE LA EXPLOTACIÓN DE UN BIEN, EN UN DETERMINADO MUNICIPIO NO PUEDE SER CONSIDERADA COMO EL HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO DE ALUMBRADO PÚBLICO, PERO SÍ PUEDE SER UN REFERENTE PARA EFECTOS DE DETERMINAR O GRADUAR LAS TARIFAS DE ESTE IMPUESTO.
TEMAS ESPECÍFICOS:IMPUESTO AL ALUMBRADO PÚBLICO, POSESIÓN, HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO, IMPUESTO DEL MUNICIPIO, TENENCIA DE BIEN
REVISTA JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA N°:486 DE JUNIO DE 2012, PG.1131
Sentencia 2009-00498 de enero 26 de 2012
Rad.: 05001-23-31-000-2009-00498-01(18629)
Actor: Empresas Publicas de Medellín ESP
Demandado: Municipio de Mutatá
La demandante controvierte la legalidad de los numerales 2º, 3º, 4º y 5º del artículo tercero y de las actividades económicas, que se resaltan, contenidas en el parágrafo 1º del artículo quinto del Acuerdo 16 del 2006 del Concejo de Mutatá, cuyo texto dispone:
ART. 3º—Los elementos de la contribución son los siguientes:
1. Sujeto activo (...).
2. Sujeto pasivo. Sujetos pasivos. Los sujetos pasivos de este tributo serán todas las personas naturales o jurídicas que sean propietarias, poseedoras, arrendatarias o tenedores a cualquier título, de bienes inmuebles ubicados dentro del perímetro urbano y rural del municipio o que desarrollen dentro del mismo alguna o algunas de las actividades económicas específicas diferenciadas en el presente acuerdo.
3. Hechos generadores. El hecho generador de este tributo es el disfrute efectivo o potencial del servicio de alumbrado público, la posesión o tenencia del predio(s) en el área geográfica del municipio de Mutatá, el carácter de usuario del servicio público de energía eléctrica o el desarrollo de las actividades previstas en este acuerdo.
4. Base gravable. Se fija como base gravable de esta contribución especial para predios o usuarios del servicio de energía de carácter residencial un porcentaje del consumo de energía eléctrica de acuerdo a la estratificación socio económico del inmueble. Para sectores distintos al residencial, como el comercio, la industria, los servicios y el sector oficial se establece una base gravable especial sobre la categorización del consumo de energía por rangos o la actividad económica específica desarrollada por el contribuyente. Igualmente se establece el tributo para el sector rural y predios urbanos no construidos por el tamaño de los predios.
5. Tarifas de la contribución. Repartición proporcionada del costo mensual de la prestación del servicio de alumbrado público entre los sujetos pasivos, teniendo en cuenta sus características y condiciones socioeconómicas. El valor de la contribución se actualizará anualmente con base en el valor del IPC establecido por el Banco de la República.
ART. 5º—Autorízase al ejecutivo municipal, por una sola vez y dentro de un plazo máximo de ciento ochenta días hábiles, para que establezca los valores de la contribución especial para el servicio de alumbrado público a aplicar en el municipio.
PAR. 1º—Al fijar los valores de la contribución el ejecutivo deberá atender a los siguientes parámetros:
• El ejecutivo municipal podrá considerar las siguientes actividades económicas, como criterios diferenciadores, al momento de establecer los valores del tributo, de tal forma que se cumpla con la función social del estado de redistribución de ingresos vía tributos:
• Distribución y/o almacenamiento y/o comercialización de gas licuado de petróleo, GLP, del nivel regional y/o nacional. No se gravarán en este rango los pequeños distribuidores del orden estrictamente municipal.
• Servicio de telefonía local y/o larga distancia fija —por redes o inalámbrica—.
• Producción y/o distribución y/o comercialización de señal de televisión por cable.
• Recepción y/o amplificación y/o transmisión de señal de televisión abierta o de radio.
• Servicio de telefonía móvil —recepción y/o retransmisión y/o enlaces—.
• Tratamiento y/o comercialización y/o distribución de agua potable —servicio domiciliario— a través empresa regulada y vigilada por Súper Intendencia (sic) de Servicios Públicos Domiciliarios.
• Distribución y/o comercialización de gas natural —domiciliario por redes y/o vehicular—.
• Transmisión y/o distribución y/o comercialización de energía eléctrica”.
El Tribunal Administrativo de Antioquia accedió a las pretensiones de la demanda al considerar que la autoridad territorial no tenía competencia para determinar los elementos del impuesto de alumbrado público.
El municipio demandado apeló la decisión y pidió que se revoque y, en su lugar, que se declare que las normas se ajustan a la legalidad, toda vez que las leyes 97 de 1913 y 84 de 1915 autorizan a los entes territoriales para determinar los elementos del impuesto.
Teniendo en cuenta el marco de la demanda y los términos del recurso de apelación, corresponde a la Sala establecer si el Concejo Municipal de Mutatá tenía facultad para determinar los elementos del impuesto de alumbrado público en esa jurisdicción, por lo que se hará referencia a la legislación que creó o autorizó el impuesto.
Como lo advirtió el delegado del Ministerio Público, la Sala rectificó la jurisprudencia sobre esta materia en sentencia de 9 de julio de 2009, Expediente 16544,(3) en la que se pronunció así:
En efecto, la Corte Constitucional(4) respecto del artículo 338 de la Carta ha sostenido:
Según la jurisprudencia transcrita, el artículo 338, inciso primero, de la Constitución Política confiere a las asambleas y concejos la atribución de determinar, “directamente”, los elementos de la obligación tributaria del orden departamental, distrital y municipal de conformidad con las pautas dadas por el legislador.
Esta disposición armoniza con el artículo 278-3 ibídem que faculta a los entes territoriales para establecer los tributos necesarios para el cumplimiento de sus funciones, si bien, deben hacerlo “dentro de los límites de la Constitución y la ley”.
Al tenor de estas normas constitucionales la potestad impositiva de los entes territoriales no es derivada, sino directa, aunque el legislativo puede fijarle límites al autorizar la creación de los tributos en las respectivas jurisdicciones territoriales.
En conclusión, el legislador tiene competencia para fijar parámetros a las asambleas y concejos, pero no para habilitarlas a efectos de establecer impuestos, pues la potestad impositiva de las entidades territoriales deriva directamente de la Constitución(5).
2. El impuesto de alumbrado público. Autorización legal.
La Ley 97 de 1913 autorizó al Concejo de Bogotá para crear, entre otros, el impuesto sobre el servicio de alumbrado público,(6) y para “organizar su cobro y darles el destino que juzgue más conveniente para atender a los servicios municipales, sin necesidad de previa autorización de la asamblea departamental”.
La Corte Constitucional mediante Sentencia C-504 de 2002, luego de determinar la vigencia de los literales d) e i) del artículo 1º de la Ley 97 de 1913, estableció que las atribuciones que esta ley confiere se ajustan a los artículos 313-4 y 338 de la Constitución, así concluyó:
Abstracción hecha de esta inconstitucionalidad [se refiere a la alocución “y análogas”], en lo que hace a la autorización para crear los tributos acusados se observa una cabal correspondencia entre el artículo 1º de la Ley 97 de 1913 y los preceptos constitucionales invocados, esto es, los artículos 313-4 y 338 superiores. En efecto, tal como lo ha venido entendiendo esta corporación, el artículo 338 superior constituye el marco rector de toda competencia impositiva de orden nacional o territorial, a cuyos fines concurren primeramente los principios de legalidad y certeza del tributo, tan caros a la representación popular y a la concreción de la autonomía de las entidades territoriales. Ese precepto entraña una escala de competencias que en forma directamente proporcional a los niveles nacional y territorial le permiten al Congreso de la República, a las asambleas departamentales y a los concejos municipales y distritales imponer tributos fijando directamente los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases gravables y las tarifas. En consonancia con ello el artículo 313-4 constitucional prevé el ejercicio de las potestades impositivas de las asambleas y concejos al tenor de lo dispuesto en la Constitución Política y la ley, siempre y cuando esta no vulnere el núcleo esencial que informa la autonomía territorial de los departamentos, municipios y distritos. Por lo mismo, la ley que cree o autorice la creación de un tributo territorial debe gozar de una precisión tal que acompase la unidad económica nacional con la autonomía fiscal territorial, en orden a desarrollar el principio de igualdad frente a las cargas públicas dentro de un marco equitativo, eficiente y progresivo.
Bajo este esquema conceptual y jurídico —y deslindando la mencionada inexequibilidad— los literales combatidos exhiben las notas distintivas de la legalidad constitucional, toda vez que en conexidad con el inciso que los precede, le señalan al Concejo de Bogotá un marco de acción impositiva sin hacerle concesiones a la indeterminación ni a la violación de la autonomía territorial que asiste al hoy Distrito Capital. Al respecto nótese cómo la norma establece válidamente el sujeto activo y algunos sujetos pasivos —empresas de luz eléctrica y de gas—, y los hechos gravables, dejando al resorte del Concejo de Bogotá la determinación de los demás sujetos pasivos y de las tarifas. Es decir, en armonía con los artículos 338 y 313-4 de la Constitución Política, que a las claras facultan a las asambleas y concejos para votar los tributos de su jurisdicción bajo la concurrencia del ordenamiento superior y de la ley, los segmentos acusados guardan —con la salvedad vista— la consonancia constitucional exigida a la ley en materia de tributos territoriales. Por lo demás, en gracia de discusión podría anotarse que si bien al amparo del anterior ordenamiento constitucional los literales demandados pudieron entrañar algún vicio de inconstitucionalidad, es lo cierto que en términos de la actual Constitución Política tales literales destacan por su exequibilidad, con la salvedad expresada.
Según la providencia anterior, el legislador autorizó al Concejo de Bogotá para crear el impuesto de alumbrado público en su jurisdicción y lo facultó para determinar los elementos del tributo, atribuciones que, luego, mediante la Ley 84 de 1915 extendió a los demás municipios.
En virtud de la normativa citada los municipios están autorizados para adoptar este impuesto en su jurisdicción y determinar sus elementos esenciales.
El Concejo Municipal de Mutatá, Antioquia, profirió el Acuerdo 16 del 5 de diciembre de 2006 “‘Por medio del cual se regula de manera general la prestación y atención del servicio de alumbrado público en el municipio de Mutatá, se fijan los elementos del impuesto para el mismo y se definen los criterios para establecer los valores a aplicar y se confieren unas autorizaciones pro tempore”.
La demandante mediante la acción instaurada solicitó la nulidad parcial de este acto, específicamente de los numerales 2º a 5º del artículo tercero que definen “los sujetos pasivos”, “hechos generadores”, base gravable y “tarifas de la contribución” y algunas de las actividades económicas que la autoridad tributaria señaló como criterios diferenciadores que el ejecutivo municipal podría tener en cuenta al momento de establecer los valores del tributo para el cual le otorgó la autorización pro tempore en el artículo quinto.
En el presente asunto, se destaca que la demandante fundamenta su pretensión de nulidad en la presunta violación de los artículos 150 numeral 12,(7) 287 numeral 3º,(8) 300 numeral 4º,(9) 313 numeral 4º,(10) 338(11) y 363(12) de la Constitución Política y 32 numeral 7º de la Ley 136 de 1994,(13) normativa que hace referencia a la facultad impositiva de las entidades territoriales, que a juicio de la actora, el concejo municipal desconoció al determinar los elementos del impuesto de alumbrado público.
Este aspecto quedó dilucidado en el punto anterior, al precisar que el legislador autorizó a los municipios para crear el impuesto de alumbrado público en cada jurisdicción y los facultó para determinar los elementos del tributo, por lo que la Sala considera que el Concejo del municipio de Mutatá tenía atribuciones legales para adoptar en su jurisdicción el impuesto de alumbrado público y determinar los elementos esenciales del mismo.
En cuanto a la afirmación del demandante según la cual la autoridad fijó “los hechos generadores sin que los mismos guarden relación con el servicio que se presta; establece estratificaciones para algunos sectores y tarifas fijas para otros contribuyentes; unas basadas en el consumo de energía mes, mediante un porcentaje a pagar, y otras basadas en la actividad económica desarrollada, en las que se cobra por salarios mínimos legales mensuales, que resultan discriminatorias e ilegales (servicio de telefonía local y de larga distancia, producción de señal de televisión por cable, distribución y comercialización de agua potable, lotes urbanizables no urbanizados, etc.”, se advierte lo siguiente:
El acuerdo acusado establece que el hecho generador del tributo es el disfrute efectivo o potencial del servicio de alumbrado público, la posesión o tenencia del predio(s) en el área geográfica del municipio de Mutatá, el carácter de usuario del servicio público de energía eléctrica o el desarrollo de las actividades previstas en este acuerdo”.
Sobre este elemento, es preciso insistir en que la Ley 97 de 1913 autorizó a los municipios para crear en sus jurisdicciones el impuesto sobre el servicio de alumbrado público. Así, el legislador determinó el hecho imponible o presupuesto económico de la obligación tributaria, que no es otro que el servicio de alumbrado público definido en la Resolución 043 de 1995 y el Decreto 2424 de 2006.
La Sala precisó(14) que el hecho generador o elemento revelador de la capacidad económica del sujeto pasivo cuya realización produce el nacimiento de la obligación tributaria, tratándose del impuesto de alumbrado público lo “es el ser usuario potencial(15) receptor de ese servicio”(16).
En la misma providencia se define usuario potencial a “todo sujeto que forma parte de una colectividad que reside en determinada jurisdicción territorial. No se requiere que el usuario reciba permanentemente el servicio, porque el servicio de alumbrado público, en general, es un servicio en constante proceso de expansión. El hecho de que potencialmente la colectividad pueda beneficiarse del mismo, justifica que ningún miembro quede excluido de la calidad de sujeto pasivo”.
En esa oportunidad, la Sala señaló:
“(...) ‘el contenido económico’ inmerso en el hecho generador y la ‘capacidad contributiva’ del potencial usuario no es evidente, porque, precisamente, la mayor dificultad que ofrece la regulación del impuesto al servicio de alumbrado público es la cualificación del sujeto pasivo, la determinación del momento en que nace la obligación a su cargo y, por ende, la determinación de la magnitud cuantitativa del hecho generador con la que se pretende sufragar el costo del servicio.
“Lo anterior justifica la disparidad de fórmulas que han adoptado los concejos municipales al regular el impuesto al servicio de alumbrado público y, por eso, es necesario analizar cada caso concreto a efectos de verificar que la regulación que se cuestiona tenga una referencia a una dimensión ínsita en el hecho imponible, que se derive de él, o se relacione con este(17).
“Bajo estos presupuestos, el sujeto pasivo del impuesto, el nacimiento de la obligación tributaria (causación) y la magnitud del impuesto (base gravable y tarifa) coinciden con el usuario del servicio público domiciliario de energía eléctrica, con la facturación que se le formula a ese usuario y con la cantidad de kv que consume”.
Según el criterio expuesto en la anterior providencia, el hecho generador del impuesto es el ser usuario potencial del servicio de alumbrado público, el cual coincide con la parte inicial de la definición contenida en el numeral 3º del artículo tercero del Acuerdo 16 de 2006 acusado, por lo que se entiende ajustado a la legalidad.
Las hipótesis contenidas en el mismo numeral, relacionadas con “el carácter de usuario del servicio público de energía eléctrica” y “el desarrollo de las actividades previstas en este acuerdo”, según lo sostuvo esta Sala en providencia anterior “representan formas concretas de uso potencial del servicio de alumbrado público”,(18) por lo que se sigue ese criterio y en consecuencia se entienden ajustadas a la legalidad.
Por su parte, la expresión “la posesión o tenencia del predio(s) en el área geográfica del municipio de Mutatá” contenida en la definición que trae el acto acusado se declarará nula, pues es ajena a este elemento esencial.
La posesión o tenencia de inmuebles como expresión de la explotación de un bien, está prevista en la legislación como la manifestación del hecho imponible propio del impuesto predial, de carácter real, pues “es independiente de las condiciones personales de los contribuyentes’(19). Así, al señalarlo el acto como hecho gravado con el impuesto de alumbrado público bien podría implicar doble tributación,(20) sin perjuicio de que, por ejemplo, la estratificación del bien inmueble pueda servir como referente para efectos de determinar o graduar tarifas, pero no como hecho generador del tributo.
Respecto de la restantes afirmaciones del demandante que se entienden relacionadas con la “tarifa”, se observa que en el numeral 5º, de manera general, la autoridad tributaria local dispone cuál es el alcance que deben tener “las tarifas” y en el artículo quinto señala al ejecutivo local los parámetros que debe tener en cuenta al fijarlas en desarrollo de la autorización que en el mismo le otorga.
Así, no es cierto que en el acto estén definidas las tarifas y menos que establezca “estratificaciones para algunos sectores”, o que señale “tarifas fijas para otros contribuyentes” que estén “basadas en el consumo de energía mes, mediante un porcentaje a pagar, y otras basadas en la actividad económica desarrollada, en las que se cobra por salarios mínimos legales mensuales, por lo que no existen razones suficientes para considerar que las “tarifas” resultan discriminatorias e ilegales como lo afirma la actora.
Por las razones expuestas, se revocará el ordinal segundo de la sentencia de primera instancia y, en su lugar, se declarará la nulidad de la expresión “la posesión o tenencia del predio(s) en el área geográfica del municipio de Mutatá” contenida en el numeral 3º del artículo tercero del acuerdo demandado y se denegarán las demás súplicas de la demanda.
1. Revócase el ordinal segundo de la sentencia del 10 de agosto de 2010 del Tribunal Administrativo de Antioquia; y en su lugar:
2. Declárase la nulidad de la expresión “la posesión o tenencia del predio(s) en el área geográfica del municipio de Mutatá” contenida en el numeral 3º del artículo tercero del Acuerdo 16 del 5 de diciembre de 2006.
3. Deniéganse las demás pretensiones de la demanda, por las razones expuestas en la parte motiva.
(3) Criterio reiterado en las sentencias de 18 de marzo de 2010, Expediente17438 y de 23 de junio de 2011, Expediente17526. Consejera ponente: Dra. Martha Teresa Briceño de Valencia.
(5) En este sentido se aclaró el voto en la sentencia del 18 de marzo de 2010, Expediente17420. Consejero ponente: Dr. William Giraldo Giraldo.
(6) Artículo 1º, literal d).
(7) Constitución Política, artículo 150. Corresponde al Congreso hacer las leyes. Por medio de ellas ejerce las siguientes funciones: (...) 12. Establecer contribuciones fiscales y, excepcionalmente, contribuciones parafiscales en los casos y bajo las condiciones que establezca la ley.
(8) Constitución Política, artículo 287. Las entidades territoriales gozan de autonomía para la gestión de sus intereses, y dentro de los límites de la Constitución y la ley. En tal virtud tendrán los siguientes derechos: (...) 3. Administrar los recursos y establecer los tributos necesarios para el cumplimiento de sus funciones.
(9) Constitución Política, artículo 300. Corresponde a las asambleas departamentales, por medio de ordenanzas: (...) 4. Decretar, de conformidad con la ley, los tributos y contribuciones necesarios para el cumplimiento de las funciones departamentales.
(10) Constitución Política, artículo 313. Corresponde a los concejos: (...) 4. Votar de conformidad con la Constitución y la ley los tributos y los gastos locales.
(11) Constitución Política, artículo 338. En tiempo de paz, solamente el Congreso, las asambleas departamentales y los concejos distritales y municipales podrán imponer contribuciones fiscales o parafiscales. La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos.
(12) Constitución Política, artículo 363. El sistema tributario se funda en los principios de equidad, eficiencia y progresividad.
(13) Ley 136 de 1994 “Por la cual se dictan normas tendientes a modernizar la organización y el funcionamiento de los municipios”. ART. 32.—Atribuciones. Además de las funciones que se le señalan en la Constitución y la ley, son atribuciones de los concejos las siguientes. (...) 7. Establecer, reformar o eliminar tributos, contribuciones, impuestos y sobretasas, de conformidad con la ley.
(14) Sentencia del 11 de marzo de 2010, Expediente16667. Consejero ponente: Hugo Fernando Bastidas Bárcenas.
(15) DRAE. Definición de “potencial”. 4. adj. Que puede suceder o existir, en contraposición de lo que existe.
(17) Consejo de Estado, Sección Cuarta, sentencias del 13 de noviembre de 1998, Expediente 9124. Magistrado ponente: Julio Enrique Correa Restrepo, y del 11 de septiembre de 2006, Expediente 15344. Magistrada ponente: Ligia López Díaz.
(18) Expresiones similares que la Sala declaró ajustadas a derecho al resolver sobre la legalidad del Acuerdo 013 del 5 de junio del 2007 del Concejo Municipal de Quibdó, Chocó. Sentencia de 10 de marzo de 2010, Expediente18141. Consejera ponente: Carmen Teresa Ortiz de Rodríguez.
(19) Camacho, Álvaro. Tributos sobre la propiedad raíz. 2ª edición. Legis. 1999, p. 19.
(20) En este sentido la sentencia de 10 de marzo de 2010, Expediente18141. Consejera ponente: Dra. Carmen Teresa Ortiz de Rodríguez.
Con el acostumbrado respeto, aunque comparto la decisión de declarar la nulidad de la expresión “la posesión o tenencia del predio (s) en el área geográfica del municipio de Mutatá”, contenida en el numeral 3º del artículo tercero del Acuerdo 16 del 5 de diciembre de 2006, considero que la Sala también pudo haber declarado que esa expresión se ajustaba a derecho, pero de manera condicionada, esto es, en el sentido de que se entienda que “la posesión o tenencia del predio (s) en el área geográfica del municipio de Mutatá” no puede ser considerada como el hecho generador del impuesto de alumbrado público, pero sí puede ser considerada como un referente que puede servir para efectos de determinar o graduar las tarifas de este impuesto, tal como se afirmó en la sentencia que aclaro(1).
Fíjese que el numeral 3º del artículo tercero del Acuerdo 16 del 5 de diciembre de 2006 también dispuso que el hecho generador del impuesto de alumbrado público también era: “el carácter de usuario del servicio público de energía eléctrica” y “el desarrollo de las actividades previstas en este acuerdo”. Estos dos supuestos de hecho tampoco son generadores del impuesto de alumbrado público, pues tal como lo ha dicho la Sala y lo reiteró la sentencia que ahora aclaro, “el hecho generador del impuesto es el ser usuario potencial del servicio de alumbrado público”. Sin embargo, en la sentencia tales expresiones se declararon ajustadas a derecho porque representan formas concretas de uso potencial del servicio de alumbrado público. Llamo entonces la atención en el hecho de que ser poseedores o tenedores de bienes en determinada jurisdicción territorial también representa una forma concreta de uso potencial del servicio de alumbrado público, pues, a fin de cuentas, los poseedores o tenedores también son usuarios potenciales de ese servicio en la medida en que se benefician de la iluminación de los predios de los que son poseedores o tenedores.
También llamo la atención en el hecho de que no son uniformes los argumentos o criterios que se están teniendo en cuenta para declarar la nulidad de expresiones como la que fue declarada nula en la sentencia que ahora aclaro.
En efecto, en la sentencia del 10 de marzo de 2010, que se cita en la sentencia que aclaro, salvé el voto porque la Sala decidió anular parcialmente “(...)el numeral 3º del artículo tercero del Acuerdo 013 del 5 de junio del 2007, expedido por el Concejo Municipal de Quibdó-Chocó, en el aparte que transcribe “la propiedad o tenencia de un bien inmueble(s) en el área geográfica del municipio de Quibdó”, así como el numeral 2º ibídem, en el aparte que reza “Todas las personas naturales o jurídicas que sean propietarias o poseedoras a cualquier título, de bienes inmuebles ubicados dentro del perímetro urbano y rural del municipio de Quibdó”.
Al igual que en esta ocasión, en aquella oportunidad pude haber aclarado el voto para decir lo mismo que ahora dejo sentado. Sin embargo, el salvamento de voto que rendí en esa sentencia tuvo como fin manifestar mi discrepancia con los argumentos que expuso la Sala, en esa oportunidad, para declarar la nulidad de la misma expresión.
Concretamente, mi discrepancia radicó en que se dijera que tales expresiones eran nulas “pues, como tal, las redes físicas que proporcionan el servicio de alumbrado público no llegan a puntos terminales de las viviendas, sino directamente a “las vías públicas, parques públicos, y demás espacios de libre circulación que no se encuentran a cargo de ninguna persona natural o jurídica de derecho privado o público, diferente del municipio, con el objeto de proporcionar la visibilidad adecuada para el normal desarrollo de las actividades tanto vehiculares como peatonales”.
Además, dijo la Sala que “(...) puede decirse que la generación del impuesto por parte de los usuarios residenciales cabe dentro de los supuestos de “disfrute efectivo o potencial del servicio de alumbrado público” y “usuario del servicio público de energía eléctrica (...)”. Pero que el referente a “la propiedad o tenencia de un bien inmueble (s) en el área geográfica del municipio de Quibdó” debía anularse “por escapar al objeto imponible del impuesto”.
En esa oportunidad, precisé las siguientes razones que, en últimas, son las que considero que se deben tener en cuenta al momento de analizar normas como la que fue objeto de análisis en la sentencia que ahora aclaro. Por eso, las reitero:
— En la sentencia del 11 de marzo de 2010, proferida dentro del Expediente 16667, la Sala precisó que el hecho generador se componía de dos elementos: un elemento objetivo y un elemento subjetivo. Que, a su vez, el elemento objetivo contenía un aspecto material que hacía alusión al propio hecho que el legislador había previsto como generador del impuesto. También se dijo que era necesario distinguir el hecho generador como tal, del objeto imponible, puesto que, el objeto imponible era la cosa tangible o intangible, preexistente a la ley que crea el tributo, sobre la cual puede recaer el hecho generador.
— En ese contexto, la Sala dijo que el objeto imponible del impuesto de servicio de alumbrado público era el servicio de alumbrado público (cosa inmaterial) y el aspecto material del hecho generador del impuesto al servicio de alumbrado público lo constituía el hecho de ser usuario potencial receptor de ese servicio, como derecho colectivo.
— Se dijo también, que el hecho de ser usuario potencial receptor del servicio implicaba que el usuario potencial se beneficiaba del servicio de alumbrado público directa o indirectamente. Directamente, por ejemplo, cuando el usuario circulaba como peatón, o en su vehículo por vías iluminadas. E indirectamente, cuando los bienes de los usuarios están ubicados en zonas iluminadas. En ese contexto, si un usuario determinado es propietario o tenedor de un bien y ese bien se beneficia del alumbrado público, el poseedor o el tenedor esté disfrutando indirectamente del derecho colectivo al servicio de alumbrado público y, por lo tanto, debe contribuir con el impuesto para que se garantice la prestación de ese servicio para que se expanda.
— En consecuencia, la posesión o propiedad sobre un bien inmueble es un referente pertinente y razonable que se puede tener en cuenta para tazar el impuesto de servicio de alumbrado público.
— Por lo anterior, también es razonable que el acuerdo haya regulado que son sujetos pasivos del impuesto las personas propietarias o poseedoras de bienes dentro de la jurisdicción del municipio, pues si tales bienes se benefician del alumbrado que suministra el municipio, el poseedor o propietario debe contribuir para gozar y mantener ese derecho, y para expandirlo a quienes no lo tienen.
— En la sentencia de la que me aparto, la Sala también aludió a la Sentencia C-036 de 2003 para destacar que la Corte dijo que no se accede al servicio de alumbrado público desde el lugar de domicilio.
— A partir de lo que dijo la Corte, la Sala infirió que si al servicio de alumbrado público no se accede desde el lugar del domicilio, los inmuebles nunca serían los referentes más idóneos para fijar el impuesto.
— Considero que esa conclusión no es pertinente, pues, de ser así, ni siquiera el servicio público “domiciliario” de energía eléctrica sería un referente idóneo para establecer al sujeto pasivo y para tazar el impuesto, puesto que a este servicio, necesariamente, se accede desde el lugar del domicilio. Además, el hecho de que para transmitir la energía, el prestador del servicio público domiciliario de energía eléctrica o de alumbrado público utilicen las mismas redes físicas tampoco justificaría que tal servicio fuera un referente idóneo, pues en uno u otro caso, los puntos terminales para prestar los respectivos servicios son diferentes y solo el del servicio domiciliario de energía eléctrica llega a las respectivas viviendas de los usuarios.
— Además, la Sentencia C-036 de 2003 simplemente aludió a la conexidad que existe entre los dos servicios, para denegar el cargo de inconstitucionalidad por violación al principio de unidad de materia en la elaboración de leyes. Por tanto, no debió considerarse para decretar la nulidad de la que respetuosamente me aparto.
(1) Ver páginas 18 y 19 de la sentencia del 26 de enero de 2012.