Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=463219-2019-11-08-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0111-kdib3-1-4012-563-2019-2-mso
Timestamp: 2020-07-06 03:19:36+00:00
Document Index: 27449334

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 54', 'art. 47', 'art. 54', 'art. 3', 'art. 53', 'art. 47']

Home - Interpretacje podatkowe - 2019.11.08 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0111-KDIB3-1.4012.563.2019.2.MSO
0111-KDIB3-1.4012.563.2019.2.MSO
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 12 sierpnia 2019 r. (data wpływu 28 sierpnia 2019 r.), uzupełnionym pismem z 10 października 2019 r. (data wpływu 14 października 2019 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek – jest prawidłowe.
W dniu 28 sierpnia 2019 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek.
Pismem z 10 października 2019 r. (data wpływu 14 października 2019 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w związku z wezwaniem Organu z 1 października 2019 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.563.2019.1.MSO.
W 2003 r. Wnioskodawca przejął gospodarstwo rolne po zmarłem ojcu w formie spadku i darowizny. W skład gospodarstwa wchodzą: zabudowana działka i niezabudowana działka orna, stanowiące majątek osobisty Wnioskodawcy. Wnioskodawca wyjaśnił, że na gospodarstwie pracował od dziecka, jednak od pięciu lat jest chory (na stałej rencie chorobowej), nie jest w stanie pracować na roli więc postanowił sprzedać grunty orne. W 2005 r. z urzędu przekształcono części gruntów w obrębie wsi, pod zabudowę zagrodową, w tym między innymi działkę Wnioskodawcy, więc Wnioskodawca podzielił pole na działki o powierzchni odpowiadającej zapotrzebowaniu i sprzedaje je jako działki orne nieuzbrojone z przeznaczeniem pod zabudowę. Po sprzedaży paru działek Wnioskodawca dowiadywał się w urzędzie skarbowym, czy jest zobowiązany do zapłaty podatku VAT, gdzie sprawa nie jest jednoznaczna.
Wnioskodawca wyjaśnia, że powierzchnia gruntu ornego wynosi 1,49 ha. Wnioskodawca podzielił ją na dziesięć mniejszych działek. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. Jest osobą fizyczną.
Wnioskodawca oświadcza, że niniejsza sprawa nie jest w trakcie postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, celno-skarbowej.
2003 r. - Wnioskodawca przejął gospodarstwo.
2005 r. - z urzędu przekształcono grunty pod zabudowę zagrodową.
2018 r. - podział na działki i początek sprzedaży.
Pismem z 10 października 2019 r. (data wpływu 14 października 2019 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek m. in. o następujące informacje:
Czy Wnioskodawca prowadzi/prowadził działalność gospodarczą jeśli tak to w jakim okresie i co jest/było jej przedmiotem oraz w jakiej formie?
Odpowiedź: Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą w latach od 23 lipca 1992 r. do 29 grudnia 2005 r. Przedmiotem działalności były usługi sprzętowo-transportowe.
Czy Wnioskodawca był kiedykolwiek lub jest obecnie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług – jeżeli tak to od kiedy lub w jakim okresie, z jakiego tytułu oraz czy składał (składa) deklaracje VAT-7 i odprowadzał (odprowadza) podatek należny?
Odpowiedź: Pod koniec działalności gospodarczej w jakim okresie Wnioskodawca nie pamięta, ale do 2005 r. po przekroczeniu progu obrotu Wnioskodawca był zobowiązany do płacenia podatku VAT. Należne podatki były odprowadzane.
Czy Wnioskodawca był/jest rolnikiem ryczałtowym jeśli tak to od kiedy, w jakim okresie?
Odpowiedź: Wnioskodawca nie był rolnikiem ryczałtowym.
W jaki sposób nieruchomość ta jest/była przez Wnioskodawcę wykorzystywana przez cały okres jej posiadania? Jeśli nieruchomość była wykorzystywana do celów prywatnych Wnioskodawcy to do jakich konkretnie?
Odpowiedź: Wnioskodawca nieruchomość wykorzystywał do celów prywatnych, do produkcji roślinnej.
Czy nieruchomość przeznaczona do sprzedaży była lub jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług?
Odpowiedź: Wnioskodawca nie prowadził i nie prowadził działalności rolniczej opodatkowanej podatkiem VAT.
Czy Wnioskodawca z ww. gruntu dokonywał sprzedaży ewentualnych płodów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, jeśli tak to jakich i kiedy i czy sprzedaż była opodatkowana podatkiem VAT?
Odpowiedź: Wnioskodawca nie sprzedawał płodów rolnych. Płody rolne nie były opodatkowane podatkiem VAT. Płody rolne były wykorzystywane na paszę dla drobiu, a drób był wykorzystywany do celów własnych.
Czy przed dokonaną sprzedażą została zawarta umowa przedwstępna, a jeżeli tak to jaki był jej zakres? W przypadku udzielenia odpowiedzi twierdzącej, czy w ramach zawartej umowy przedwstępnej, Wnioskodawca udzielił pełnomocnictwa osobie trzeciej do występowania w jego imieniu, ewentualnie w jakim zakresie (np.: występowania przed organami administracji publicznej, podejmowania działań faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składania wniosków, odbioru decyzji i postanowień itp.)?
Odpowiedź: Nie były zawierane umowy przedwstępne. W paru przypadkach były sporządzane notatki w formie umowy przedwstępnej, co miało zagwarantować kupującemu wynegocjowaną kwotę, wybraną lokalizację oraz termin sprzedaży. Pełnomocnictw Wnioskodawca nikomu nie udzielał
Czy Wnioskodawca poczynił jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia wartości działek, tj. dokonał ich uatrakcyjnienia np. wydzielenie lub budowa drogi, wyposażenie w urządzenia i sieci kanalizacji sanitarnej oraz energetyczne itp., jeśli tak to jakie, kiedy i w jakim celu?
Odpowiedź: Wnioskodawca nie poczynił działań dotyczących zwiększenia wartości działek. Działki są nieuzbrojone w żadne media. W trakcie podziału pola na działki zostały wytyczone dwie drogi łączące działki głębiej położone z drogą publiczną, gdyż dojazd musi być zagwarantowany.
Wnioskodawca pisze, że wydaje mu się, że te drogi nie uatrakcyjniają działek, wręcz przeciwnie. Kupujący będzie musiał opłacać i dbać o swoją drogę publiczną. Wnioskodawca dróg nie budował i nie uatrakcyjniał.
Co jest powodem sprzedaży działek i na co Wnioskodawca zamierza przeznaczyć uzyskane środki ze sprzedaży?
Odpowiedź: Wnioskodawca wyjaśnia, że sprzedaje działki dlatego, że: ¾ pola są 4 klasy gruntu gdzie plenność jest słaba, mało opłacalna. Wnioskodawca stwierdza, że po drugie od paru lat jest ciężko chory i nie może i nie będzie mógł fizycznie pracować. Wnioskodawca informuje, że jego dzieci nie chcą przejąć gospodarstwa, tak jak przejął je Wnioskodawca po swoich rodzicach.
Środki uzyskane ze sprzedaży Wnioskodawca chce przeznaczyć na remont domu, który wchodzi w skład gospodarstwa, ma ponad sto lat i wymaga kapitalnego remontu.
Wnioskodawca wyjaśnia, że potrzebuje też odłożyć jakieś środki na dalszą egzystencję, gdyż renta Wnioskodawcy ledwo wystarcza na utrzymanie i leczenie, a na opłaty już brakuje.
Czy Wnioskodawca dokonywał już wcześniej sprzedaży nieruchomości, jeśli tak to należy podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:
Kiedy i w jaki sposób Wnioskodawca wszedł w posiadanie tych nieruchomości?
W jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Wnioskodawcę?
Czy Wnioskodawca z tytułu ich sprzedaży odprowadzał podatek VAT, składał deklaracje VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?
Na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży tych nieruchomości?
Czy Wnioskodawca posiada jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży (oprócz opisanej we wniosku), jeśli tak to ile i jakie?
Na co zostaną przeznaczone środki ze sprzedaży działek?
Odpowiedź: Wnioskodawca wcześniej nie sprzedawał innych nieruchomości tylko te, o których mowa w tym wniosku.
Jakie działania marketingowe Wnioskodawca podjął/zamierza podejmować w celu sprzedaży działki? Czy Wnioskodawca ogłaszał się w mediach, Internecie, z zamiarem chęci sprzedaży przedmiotowej działki?
Odpowiedź: Wnioskodawca nie ogłaszał sprzedaży w mediach ani w prasie, tylko wstawił tabliczkę na polu z informacją o zamiarze sprzedaży i numerem telefonu.
Czy przedmiotowe działki były lub są przedmiotem najmu lub dzierżawy?
Odpowiedź: Działki nie są dzierżawione i nie są wynajmowane. Z dziesięciu działek na dzień dzisiejszy Wnioskodawca sprzedał siedem. Trzy są ugorowane.
Jakie jest przeznaczenie terenu wynikające z obowiązującego Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego dla gruntów (działek) będących przedmiotem sprzedaży przez Wnioskodawcę?
Odpowiedź: W obowiązującym planie zagospodarowania przestrzennego Gminy (…) przeznaczenie gruntów działki określone jest jako teren planowanej zabudowy zagrodowej i obiektów gospodarczych o charakterze rolnym, dopuszczonej do realizacji na terenach użytkowanych rolniczo.
Czy od sprzedaży działek Wnioskodawca jest zobowiązany płacić podatek VAT?
Zdaniem Podatnika nie powinien on płacić podatku VAT ponieważ jest to sprzedaż majątku osobistego niepodlegającego opodatkowaniu.
Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę – w rozumieniu art. 7 ustawy – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE z dnia 4 października 1995 r. w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w 2003 r. przejął gospodarstwo rolne po zmarłym ojcu w formie spadku. W skład gospodarstwa wchodzą: zabudowana działka i niezabudowana działka orna. Ww. nieruchomości stanowią majątek osobisty Wnioskodawcy. Wnioskodawca wyjaśnił, że na gospodarstwie pracował od dziecka, jednak w chwili obecnej z uwagi na stan zdrowia postanowił sprzedać grunty orne. W 2005 r. z urzędu dokonano przekształcenia części gruntów w obrębie wsi (w tym działkę Wnioskodawcy), pod zabudowę zagrodową. Wnioskodawca podzielił pole na działki i sprzedaje jako działki orne nieuzbrojone z przeznaczeniem pod zabudowę. Wnioskodawca jest osobą fizyczną i w chwili obecnej nie prowadzi działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie był rolnikiem ryczałtowym, nieruchomość wykorzystywał do celów prywatnych, do produkcji roślinnej. Przed sprzedażą działek nie były zawierane umowy przedwstępne. Wnioskodawca nie udzielał pełnomocnictw oraz nie poczynił działań dotyczących zwiększenia wartości działek. Działki są nieuzbrojone w żadne media. W trakcie podziału pola na działki zostały wytyczone dwie drogi łączące działki z drogą publiczną. Wnioskodawca nie dokonywał nakładów zwiększających wartość działek.
Środki uzyskane ze sprzedaży Wnioskodawca chce przeznaczyć na remont domu, który wchodzi w skład gospodarstwa oraz na zabezpieczenie dalszej egzystencji.
Wnioskodawca wcześniej nie sprzedawał nieruchomości. Wnioskodawca nie ogłaszał w mediach ani w prasie zamiaru sprzedaży działek, wstawił jedynie tabliczkę informacyjną z numerem telefonu. Działki nie były dzierżawione ani wynajmowane. W obowiązującym planie zagospodarowania przestrzennego przeznaczenie gruntów działki określonej jest jako teren planowanej zabudowy zagrodowej i obiektów gospodarczych o charakterze rolnym dopuszczonej do realizacji na terenach użytkowanych rolniczo.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy w związku ze sprzedażą poszczególnych działek (powstałych w wyniku wyodrębnienia i podziału gruntu ornego) będzie on zobowiązany do zapłaty podatku od towarów i usług.
W świetle powyższego, aby wyjaśnić wątpliwości Wnioskodawcy należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w okolicznościach niniejszej sprawy Zainteresowany działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.
Z zawartego we wniosku opisu sprawy nie wynika taka aktywność Wnioskodawcy, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Wnioskodawca nie podjął ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami, takich jak np. nabycie z zamiarem odsprzedaży, uzbrojenie terenu, ogrodzenie działek. Wnioskodawca posiadane grunty nabył w spadku po ojcu. Dokonał podziału gruntu, a wyodrębniając działki był zmuszony wydzielić dwie drogi łączące działki z drogą publiczną. Zainteresowany nie poczynił żadnych działań mających na celu zwiększenie wartości działek. Przedmiotowe działki nie były wykorzystywane do działalności gospodarczej. W konsekwencji Wnioskodawca nie działał jako handlowiec, a podejmowane przez niego czynności stanowiły jedynie racjonalny sposób zagospodarowania posiadanego majątku prywatnego.
Zatem sprzedając działki Wnioskodawca korzysta z przysługującego mu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Zainteresowanego cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży przedmiotowych działek.
Tym samym transakcje sprzedaży tych działek nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…),za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).