Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0113-kdipt1-1-4012-473-2018-1-mgo
Timestamp: 2019-04-24 16:33:17+00:00
Document Index: 81779528

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 14', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 87']

0113-KDIPT1-1.4012.473.2018.1.MGO | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek naliczony › 0113-KDIPT1-1.4012.473.2018.1.MGO
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r ., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 maja 2018 r. (data wpływu 4 czerwca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania polegającego na utworzeniu punktu dydaktycznego pn. „...” przy Przedszkolu - jest prawidłowe.
W dniu 4 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania polegającego na utworzeniu punktu dydaktycznego pn. „...” przy Przedszkolu.
Gmina Miasto ubiega się o dofinansowanie utworzenia punktu dydaktycznego pn. „...” przy Przedszkolu w ramach Konkursu pn. „...” ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.
Celem zadania jest stworzenie ogrodu wkomponowanego w plac zabaw, który będzie:
miejscem przyjaznym i bezpiecznym dla dzieci zachęcającym do eksperymentowania i doświadczania przyrody zmysłami,
przestrzenią umożliwiającą swobodną zabawę, rozwijającą inwencję i kreatywność młodych użytkowników,
obszarem podglądania natury oraz aktywnego uczestnictwa w jej cyklach, z możliwością obserwowania zmian pór roku oraz towarzyszących im zmian flory,
miejscem, zachęcającym do bezpiecznej pobudzającej zmysły zabawy.
Przedszkole jest jednostką budżetową gminy Miasto. Gmina Miasto jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Opisywane zdarzenie jest zdarzeniem przyszłym.
Przedmiotem zadania jest zakup roślin do nasadzeń i elementów wyposażenia punktu dydaktycznego, ponadto w ramach realizowanego zadania będą odbywały się różnego rodzaju zajęcia i sytuacje edukacyjne dla dzieci i rodziców.
Projekt realizowany będzie w terminie od 1 października 2018 roku do 31 maja 2019 roku.
W wyniku analizy miejsca, potrzeb i bezpieczeństwa dzieci powstał niepowtarzalny, odznaczający się wyrazistą formą projekt, w którym poszczególne elementy zazębiają się, tworząc całość o wysokich walorach estetycznych. Projekt został wpasowany w istniejące nasadzenia i sprzęt terenowy. Zaplanowany ogród ma kształt figur geometrycznych. W kolorowych donicach o kształcie koła, kwadratu, prostokąta i trójkąta zlokalizowane będą różne nasadzenia. Stanowiska umieszczone będą na estetycznych ścieżkach wykonanych z kostki grafitowej i kamieni. Dzieci będą mogły poznawać i nazywać podstawowe kształty figur geometrycznych (w formie donic, rabat, ścieżek), a także kolory. Roślinność dobrana jest w taki sposób, aby różnorodność kształtów, kolorów, faktur, wielkości i zapachów oddziaływała na zmysły użytkownika : węch, wzrok, dotyk, smak, słuch. Zaplanowano następujące grupy nasadzeń :
rośliny miododajne i wabiące owady (rabaty w kształcie koła),
rośliny lecznicze i zioła (rabaty na planie trójkąta),
rośliny o różnych kształtach, fakturach i kolorach liści i kwiatów (rabaty wpisane w kształt kwadratu) granicą tej rabaty będą nasadzenia kwitnących lilaków i owocującej jarzębiny,
mini sad - drzewa i krzewy jadalne,
kącik owocowo-warzywny (rabaty w kształcie prostokąta),
rabata słoneczników.
Na terenie tworzonego ogrodu zaplanowano postawienie drewnianej altany z podłogą i ławkami. W tym miejscu dzieci będą mogły schronić się przed deszczem, czy słońcem. Altana będzie także wykorzystywana w celach edukacyjnych, gdzie w miejscu bezpiecznym i osłoniętym dachem można przeprowadzić z dziećmi różnorodne sytuacje edukacyjne.
W sąsiedztwie roślin oczyszczających powietrze zaplanowano umieszczenie stelaża z tablicami edukacyjnymi „...” i „.... Obok mini sadu (drzewa i krzewy jadalne) umieszczony zostanie stelaż z tablicami edukacyjnymi „...” i „...”. W pobliżu stanowiska słoneczników i roślin miododajnych, wabiących owady stanie stelaż z tablicami edukacyjnymi „...” i „...” (tablice nie zostały umieszczone na wizualizacji ogrodu).
Stanowisko roślin oczyszczających powietrze usytuowane będzie w sąsiedztwie rosnącego dotychczas drzewa, na którym planowane jest umieszczenie domku dla owadów (nie został umieszczony na wizualizacji ogrodu).
Przy dotychczas istniejącym wydzielonym tujami ogródku znajduje się piaskownica sąsiadująca z rosnącym rozłożystym drzewem, na którym zaplanowano umieszczenie budki dla ptaków (nie została umieszczona na wizualizacji ogrodu).
Piękne otoczenie ogrodu - z kwitnącymi od wczesnej wiosny do późnej jesieni roślinami na stworzonych rabatkach - będzie okazją do różnorodnych działań o tematyce przyrodniczej. Hodowla roślin na rabatkach umożliwi dzieciom bezpośredni kontakt z przyrodą, stanie się także najbliższym terenem obserwacji, doświadczeń i prac praktycznych.
Realizacja projektu jest celowa. Niedofinansowany ogród przedszkolny posiada ogromny, niewykorzystany potencjał. Teren wymaga modernizacji i naprawy w celu zapewnienia bezpieczeństwa dzieciom oraz wszystkim innym beneficjentom. Dobrze wyposażone przedszkole z bezpiecznym placem zabaw i atrakcyjnym ogrodem umożliwiają nam dorosłym przekazywanie pozytywnych wzorców dbania o zdrowie i jakość życia. Kreatywnie i bezpiecznie urządzony ogród oraz teren przedszkolny sprzyjają wszechstronnemu rozwojowi dzieci. Młodzi ludzie oczekują ciekawych, interesujących, interdyscyplinarnych miejsc. Zaproponowane zmiany polegające na wykreowaniu nowych rekreacyjnych, zielonych enklaw na gęsto zabudowanym terenie Osiedla powinny wpłynąć pozytywnie na przestrzeń, z której korzystają również mieszkańcy osiedla.
Wszystkie dostawy towarów i usługi związane z realizacją ww. zadania inwestycyjnego nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Użytkowane będą nieodpłatnie przez nauczycieli i uczniów do celów edukacyjnych, czyli czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy. Po zakończeniu opisanego wyżej przedsięwzięcia nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, a tylko i wyłącznie do zadań wynikających z ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2017 r. poz. 2198 z późn. zm.), a od 1 września 2017 r. ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (Dz. U. z 2017 r. poz. 59 z późn. zm.).
Usługi i dostawy związane z wyposażeniem przedszkoli należą do katalogu zadań własnych Gminy.
Czy Gminie w przypadku utworzenia punktu dydaktycznego pn. „...” przy Przedszkolu przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT, a więc czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do zdarzenia przyszłego utworzenia punktu dydaktycznego pn. „...” przy Przedszkolu, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT, ponieważ ww. inwestycja nie dotyczy bezpośrednio czynności opodatkowanych w zakresie, których Gmina jest podatnikiem VAT. Brak powiązania dla zakupu towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji (podatku naliczonego) z wykorzystaniem ich do wykonywania czynności opodatkowanych uniemożliwia odliczenie podatku VAT. Tym samym Gmina realizując projekt opisany szczegółowo w niniejszym wniosku nie ma podstaw do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2. bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Należy zauważyć, że zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak również przepisy wykonawcze do niej nie definiują terminu „jednostka budżetowa”, wobec czego należy posiłkować się definicją legalną zawartą w ustawie z dnia 27 sierpnia 2007 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 2077, z późn. zm.).
Zgodnie z art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2017 r. poz. 2198 z późn. zm. ), zakładanie i prowadzenie publicznych przedszkoli, w tym z oddziałami integracyjnymi, przedszkoli specjalnych oraz innych form wychowania przedszkolnego, o których mowa w art. 14a ust. 1a, szkół podstawowych oraz gimnazjów, w tym z oddziałami integracyjnymi, z wyjątkiem szkół podstawowych specjalnych i gimnazjów specjalnych, szkół artystycznych oraz szkół przy zakładach karnych, zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich, należy do zadań własnych gmin (odpowiednio art. 8 ust. 15 Prawo oświatowe od 1 września 2017 r.).
Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest. że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
Podsumowując Gmina będzie realizować zadanie utworzenie punktu dydaktycznego pn. „...” przy Przedszkolu.
Przystępując do realizacji opisanego we wniosku projektu Gmina będzie wykorzystywać zakupione pomoce dydaktyczne tylko i wyłącznie do działalności publicznoprawnej tzn. towary i usługi związane z realizacją przedmiotowej inwestycji przez Wnioskodawcę będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów i usług z tym związanych. Ponadto zadanie inwestycyjne jest przeznaczone do realizacji zadań ustawowych wynikających z ustawy o systemie oświaty.
Reasumując, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. zadania, gdyż zakupy dokonane w związku z inwestycją będą służyć Gminie oraz jej jednostce budżetowej, czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT (działalność publicznoprawna), a tym samym nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający podatnika VAT do odliczenia podatku naliczonego, wynikający z treści art. 86 ust. 1 ustawy również w przypadku „scentralizowania” rozliczeń Gminy z jej jednostkami budżetowymi oraz zakładem budżetowym.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym).
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony. Jak wynika z okoliczności sprawy, Wnioskodawca nie będzie wykorzystywał nabytych w związku z realizacją przedmiotowego zadania towarów i usług do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. zadania. Tym samym Zainteresowanemu nie będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania polegającego na utworzeniu punktu dydaktycznego pn. „...” przy Przedszkolu, ponieważ towary i usługi związane z realizacją ww. projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
0113-KDIPT1-1.4012.473.2018.1.MGO
0113-KDIPT1-3.4012.462.2018.2.OS | Interpretacja indywidualna