Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/ilpp1-4512-1-712-15-5-ug
Timestamp: 2017-10-17 22:34:26+00:00
Document Index: 119501430

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 2', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'Art. 41', 'art. 146', 'art. 5', 'art. 41', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 41', 'art. 2', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 2', 'art. 14']

Podatek od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na dostawę poszczególnych lokali mieszkalnych.
ILPP1/4512-1-712/15-5/UGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 września 2015 r. (data wpływu 25 września 2015 r.), uzupełnionym pismami: z dnia 5 października 2015 r. (data wpływu 7 października 2015 r.) oraz z dnia 19 listopada 2015 r. (data wpływu 20 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na dostawę poszczególnych lokali mieszkalnych – jest prawidłowe.
W dniu 25 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na dostawę poszczególnych lokali mieszkalnych. W dniu 7 października 2015 r. wniosek uzupełniono pismem, w którym Wnioskodawca zwrócił się o zwrot jednego, z dwóch omyłkowo przesłanych egzemplarzy wniosku. W dniu 20 listopada 2015 r. uzupełniono wniosek o doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawca (dalej również „Zainteresowany”), prowadzi działalność gospodarczą (...). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Zainteresowany planuje wybudować zespół budynków wielomieszkaniowych, na działce o numerze geodezyjnym 363.
W dniu 24 marca 2015 r. właściwy starosta wydał decyzję (w której zatwierdził projekt budowlany i wydał pozwolenie na budowę I etapu inwestycji obejmującego budynek usługowy z lokalami letniskowymi o powierzchni zabudowy – 2462,00 m2, powierzchni użytkowej – 5918,86 m2 i kubaturze - 16738,80 m3 wraz z wewnętrznymi i zewnętrznymi instalacjami sanitarnymi i elektrycznymi oraz parkingami i drogami wewnętrznymi. Cały projekt zakłada powstanie 12 budynków wielomieszkaniowych wraz z niezbędną infrastrukturą. Każdy z budynków obejmować będzie lokale mieszkalne o powierzchni nieprzekraczającej 150 m2. Lokale te składać się będą z kilku pomieszczeń (kuchni, łazienki, przedpokoju, pokoju, salonu), z wyposażeniem pozwalającym na całoroczne zamieszkiwanie. W przyszłości Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży poszczególnych lokali mieszkalnych.
W piśmie z dnia 19 listopada 2015 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Zainteresowany wskazał, że realizuje inwestycję. Inwestycja zlokalizowana jest na działce o powierzchni ok. 2,4 ha, sąsiadującej bezpośrednio z linią brzegową. W ramach tej inwestycji będą budowane budynki z lokalami, które mogą być przeznaczone na stały pobyt ludzi bądź do wykorzystywania w celach turystycznych, których powierzchnia nie będzie przekraczała każdorazowo 150 m2. W budynkach zlokalizowane zostaną parkingi podziemne, zaś na terenie inwestycji miejsca postojowe. Lokale wydzielone w tych budynkach będą przeznaczone do sprzedaży. Lokale, które Zainteresowany zamierza sprzedawać, będą usytuowane w 12 budynkach. Pierwszy etap inwestycji (zgodnie z wydanym pozwoleniem na budowę) będzie obejmował budowę budynku oznaczonego jako 1a-lc. Budynki zgodnie z wydanym pozwoleniem na budowę będą miały status budynków usługowych z lokalami letniskowymi, jednak faktycznie będą to samodzielne lokale, stanowiące odrębną własność podmiotów, na których rzecz zostaną sprzedane. Inwestor ze swej strony nie będzie świadczył usług letniskowych czy hotelowych, a jedynie będzie sprzedawał wybudowane samodzielne lokale.
Budynki, w których znajdować się będą poszczególne lokale będące przedmiotem sprzedaży, zgodnie z odpowiedzią udzieloną przez Urząd Statystyczny, będą w PKOB klasyfikowane w dziale 12 grupa 121 „Hotele i budynki zakwaterowania turystycznego”. Lokale, które Wnioskodawca zamierza sprzedawać, będą stanowiły samodzielne lokale w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r., Nr 80, poz. 903 z późn. zm.), co zostanie stwierdzone w wydanych przez Starostę zaświadczeniach, potwierdzających ich samodzielność. Lokale, zgodnie z definicją zawartą w tym przepisie, będą to wydzielone trwałymi ścianami w obrębie budynku izby lub zespoły izb, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi będą mogły służyć do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych. Budynki będą bowiem realizowane w technologii tradycyjnej i będą przystosowane do całorocznego pobytu ludzi. Nadmienić przy tym należy, że powyższy przepis ma zastosowanie do lokali mieszkalnych, a także zgodnie ze zdaniem drugim, do samodzielnych lokali wykorzystywanych na cele inne niż mieszkalne, a zatem także do lokali usługowych i letniskowych. Każdy z samodzielnych lokali będzie stanowił odrębną własność, a zatem jego sprzedaż będzie następowała w drodze aktu notarialnego i będzie dla każdego z nich założona odrębna księga wieczysta.
Wnioskodawca ma status podatnika i w takim charakterze występuje składając wniosek.
Jaką stawką podatku VAT należy opodatkować sprzedaż poszczególnych lokali mieszkalnych...
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż lokali mieszkalnych będzie opodatkowana stawką 8%. Niniejsze stanowisko wywodzi z wykładni poniższych przepisów.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), dalej zwana ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z kolei w świetle art. 7 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Umowa sprzedaży lokali mieszkalnych bez wątpliwości wypełnia niniejszą dyspozycję.
W art. 41 ust. 2 ustawy, ustawodawca przewiduje obniżoną stawkę podatku VAT, która na podstawie art. 146a pkt 2 ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r. wynosi 8%. Powyższą stawkę stosuje się dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, a nadto do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (art. 41 ust. 12 ustawy).
Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.
Natomiast w myśl art. 41 ust. 12b pkt 2 ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym nie zalicza się lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2. Tym niemniej w niniejszym stanie sprawy przepis ten nie znajduje zastosowania z uwagi na fakt, że powierzchnia użytkowa lokali mieszkalnych nie przekracza wskazanej w ustawie wartości.
Biorąc pod uwagę przeznaczenie budynków, które co do zasady obejmować będą lokale mieszkalne, winny one zostać zakwalifikowane w świetle przepisów Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.) pod symbolem PKOB 1122 „budynki o trzech i więcej mieszkaniach”. Tym niemniej, gdyby przyjąć, że w budynku oprócz lokali mieszkalnych przeważałaby powierzchnia użytkowa, przeznaczona na cele związane z turystyką to zgodnie ze stanowiskiem Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi, powinien on zostać zaklasyfikowany wg PKOB do działu 12 grupy 121, tj. „Hotele i budynki zakwaterowania turystycznego”. W obu zatem przypadkach istnieją przesłanki objęcia obniżoną stawką podatku VAT sprzedaży lokali mieszkalnych w ramach dostawy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Podobne stanowisko przedstawił Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, w interpretacji indywidualnej z dnia 8 kwietnia 2010 r. znak ILPP1/443-99/10-5/MK stwierdzając, że dostawa domków letniskowych opodatkowana jest obniżoną stawką podatku VAT, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy, tj. 7% (aktualnie stawka ta wynosi 8%).
W piśmie z dnia 19 listopada 2015 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Zainteresowany wskazał, że sprzedaż lokali wybudowanych w ramach inwestycji, będzie opodatkowana stawką podatkową 8%. Okoliczność, iż ta stawka podatkowa winna być zastosowana wynika z przepisów art. 41 ust. 2, ust. 12, ust. 12a ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.). Art. 41 ust. 2 ustawy przewiduje obniżoną stawkę podatku VAT, która w zw. z brzmieniem przepisu art. 146a pkt 2 ustawy w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2016 r. wynosi właśnie 8%.
Zgodnie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stawkę podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, stosuje się – w myśl ust. 12 wskazanego artykułu – do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe – grupa 112, w tym: „Budynki o trzech i więcej mieszkaniach” (PKOB 1122),
hotele i budynki zakwaterowania turystycznego – grupa 121
budynki biurowe – grupa 122,
budynki handlowo-usługowe – grupa 123,
budynki transportu i łączności – grupa 124,
budynki przemysłowe i magazynowe – grupa 125,
pozostałe budynki niemieszkalne – grupa 127.
W celu zastosowania prawidłowej stawki niezbędne jest zatem określenie, czy dany obiekt jest obiektem wymienionym w art. 2 pkt 12 ustawy i jakie spełnia funkcje - mieszkalne czy użytkowe. Ponieważ ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2015 r., poz. 1892).
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zamierza wybudować zespół budynków wielomieszkaniowych. W dniu 24 marca 2015 r. właściwy starosta wydał decyzję, w której zatwierdził projekt budowlany i wydał pozwolenie na budowę I etapu inwestycji obejmującego budynek usługowy z lokalami letniskowymi o powierzchni zabudowy – 2462,00 m2, powierzchni użytkowej – 5918,86 m2 i kubaturze -16738,80 m3 wraz z wewnętrznymi i zewnętrznymi instalacjami sanitarnymi i elektrycznymi oraz parkingami i drogami wewnętrznymi. Cały projekt zakłada powstanie 12 budynków wielomieszkaniowych wraz z niezbędną infrastrukturą. Każdy z budynków obejmować będzie lokale mieszkalne o powierzchni nieprzekraczającej 150 m2. Lokale te składać się będą z kilku pomieszczeń (kuchni, łazienki, przedpokoju, pokoju, salonu), z wyposażeniem pozwalającym na całoroczne zamieszkiwanie. W przyszłości Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży poszczególnych lokali mieszkalnych. W budynkach zlokalizowane zostaną parkingi podziemne, zaś na terenie inwestycji miejsca postojowe. Lokale wydzielone w tych budynkach będą przeznaczone do sprzedaży. Lokale, które Zainteresowany zamierza sprzedawać, będą usytuowane w 12 budynkach. Pierwszy etap inwestycji (zgodnie z wydanym pozwoleniem na budowę) będzie obejmował budowę budynku oznaczonego jako 1a-lc. Budynki zgodnie z wydanym pozwoleniem na budowę będą miały status budynków usługowych z lokalami letniskowymi, jednak faktycznie będą to samodzielne lokale, stanowiące odrębną własność podmiotów, na których rzecz zostaną sprzedane. Zainteresowany nie będzie świadczył usług letniskowych czy hotelowych, a jedynie będzie sprzedawał wybudowane samodzielne lokale. Budynki, w których znajdować się będą poszczególne lokale będące przedmiotem sprzedaży, zgodnie z odpowiedzią udzieloną przez Urząd Statystyczny będą w PKOB klasyfikowane w dziale 12 grupa 121 „Hotele i budynki zakwaterowania turystycznego”. Lokale, które Wnioskodawca zamierza sprzedawać, będą stanowiły samodzielne lokale w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali, co zostanie stwierdzone w wydanych przez Starostę zaświadczeniach, potwierdzających ich samodzielność. Lokale, zgodnie z definicją zawartą w tym przepisie, będą to wydzielone trwałymi ścianami w obrębie budynku izby lub zespoły izb, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi będą mogły służyć do zaspokajania ich potrzeb mieszkaniowych. Budynki, będą realizowane w technologii tradycyjnej i będą przystosowane do całorocznego pobytu ludzi. Każdy z samodzielnych lokali będzie stanowił odrębną własność, a zatem jego sprzedaż będzie następowała w drodze aktu notarialnego i będzie dla każdego z nich założona odrębna księga wieczysta.
Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą wskazania stawki podatku VAT na dostawę poszczególnych lokali mieszkalnych.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że poszczególne lokale mieszkalne znajdujące się w budynkach sklasyfikowanych w PKOB w dziale 12 grupa 121 „Hotele i budynki zakwaterowania turystycznego” (budynki niemieszkalne) - zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy – należy zaliczyć do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Ponadto, jak wskazał Zainteresowany, lokale mieszkalne o powierzchni nieprzekraczającej 150 m2, będące przedmiotem zapytania, będą stanowiły samodzielne lokale w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali, co zostanie potwierdzone w wydanych przez Starostę zaświadczeniach potwierdzających ich samodzielność i będą służyły do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych.
Zatem - o ile w wydanych przez Starostę zaświadczeniach o samodzielności lokali będzie adnotacja, że są to samodzielne lokale mieszkalne - Wnioskodawca dokonując sprzedaży poszczególnych lokali mieszkalnych będzie mógł korzystać z preferencyjnej stawki podatku w wysokości 8%, stosownie do art. 41 ust. 12 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy.
Mając na względzie powołane przepisy oraz opisane zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że dostawa poszczególnych lokali - o ile stanowią one samodzielne lokale spełniające warunki do uznania za lokale mieszkalne, zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali - będzie opodatkowana preferencyjną stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy (np. w przypadku gdyby z wydanego przez Starostę zaświadczenia wynikało, że lokale, o których mowa we wniosku, stanowią samodzielne lokale użytkowe) udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
ITPP2/4512-702/15/AgW | Interpretacja indywidualna
ILPP1/443-99/10-5/MK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokal mieszkalny > ILPP1/4512-1-712/15-5/UG