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Timestamp: 2019-06-20 01:35:39
Document Index: 25947025

Matched Legal Cases: ['ARTÍCULO 68', 'artículo 1', 'artículo 8', 'artículo 15', 'artículo 68', 'artículo 9', 'artículo 1', 'artículo 101', 'artículo 78', 'artículo 101', 'artículo 101']

Fiscal Archivos - Jose Antonio Ferrer
Jose Antonio Ferrer
MI OPINIÓN SOBRE LA ILEGALIDAD DEL ARTÍCULO 68 DEL REGLAMENTO DEL IMPUESTO DE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS. ANÁLISIS DE LA DETERMINACIÓN DEL CONTRIBUYENTE DE DICHO IMPUESTO.
Por Jose Antonio Ferrer
En los últimos días, tras la Sentencia de la Sala Civil del Tribunal Supremo que consideraba nulas las cláusulas por las que se obligaba a los prestatarios a hacer frente al pago de los gastos e impuestos necesarios para la constitución de los préstamos hipotecarios, y que daba pie a que los interesados pudieran instar la devolución de los mismos frente a sus entidades financieras acreedoras, ha surgido una gran cantidad de escritos y artículos redactados por parte de numerosos juristas, muchos de ellos de una elevada formación académica y de reconocido prestigio, que han venido a dar su punto de vista sobre quién debe ser reputado sujeto pasivo del Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, en su modalidad de Actos Jurídicos Documentados de los “documentos notariales”.
Todo ello viene porque, al parecer, la Sala 1ª del Tribunal Supremo, al considerar a la entidad financiera como sujeto pasivo del impuesto, ha entrado en contradicción con lo establecido por la Sala 3ª del mismo Tribunal, que es la competente para dictar doctrina en materia tributaria.
En los artículos a los que me refería más arriba se citan numerosas resoluciones judiciales de los Tribunales Superiores de Justicia y también del Tribunal Supremo, en las que se dice que el sujeto pasivo del impuesto es el prestatario. Yo, en cambio, no lo veo tan claro y, por este motivo, vengo a escribir este artículo con las razones por las que considero que sí que cabría reputar sujeto pasivo del impuesto a la entidad financiera acreedora.
1.- Análisis de la modalidad de Transmisiones Patrimoniales del Impuesto:
El artículo 1 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados dispone que el Impuesto gravará las transmisiones patrimoniales onerosas, las operaciones societarias y los actos jurídicos documentados.
El artículo 8 de la Ley, en sede de transmisiones patrimoniales, dispone que el sujeto pasivo, en la constitución de préstamos de cualquier naturaleza, será el prestatario. Y, el artículo 15.1, establece que la constitución de fianzas y de los derechos de hipoteca, prenda y anticresis, en garantía de un préstamo, tributarán exclusivamente por el concepto de préstamo.
Archivada en: Civil, Fiscal Etiquetada con: actos jurídicos documentados, AJD, gastos constitución hipoteca, hipoteca, ilegalidad artículo 68 RITPAJD, reclamación gastos hipoteca, Tribunal Supremo
MEDIDAS TRIBUTARIAS INTRODUCIDAS POR EL REAL DECRETO-LEY 3/2016, DE 2 DE DICIEMBRE
El pasado viernes 2 de diciembre de 2016, el Consejo de Ministros aprobó el Real Decreto-ley 3/2016, por el que se adoptan medidas en el ámbito tributario dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y otras medidas urgentes en materia social, el cual introduce diversas modificaciones en las siguientes normas en materia tributaria y que, en su mayoría, tienen efectos todavía para 2016:
– Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Régimen Fiscal de las Cooperativas.
– Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario
– Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
– Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales.
– Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
– Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario.
1.- Acerca del Régimen Fiscal de las Cooperativas, se regula el límite de compensación de las cuotas tributarias negativas, en un régimen análogo al que se introduce para el Impuesto sobre Sociedades, esto es para cooperativas cuyo importe neto de la cifra de negocios durante los 12 meses anteriores al inicio del periodo impositivo sea, al menos, de 20 millones de euros, en cuyo caso podrán compensar:
– El 50 por ciento, cuando en los referidos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros pero inferior a 60 millones de euros;
– El 25 por ciento, cuando en los referidos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 60 millones de euros.
En el caso de cooperativas a las que no resulte de aplicación lo indicado en los puntos anteriores, el límite será del 60 por ciento para los períodos impositivos que se inicien en el año 2016.
2.- Por lo que respecta al Impuesto sobre Sociedades, se establecen tres medidas, las dos primeras destinadas a un ensanchamiento de las bases imponibles de las entidades españolas, y la tercera, asegura el nivel de recaudación adecuado de esta figura impositiva.
Archivada en: Fiscal
APLICACION DEL IVA AL TIPO DEL 10 POR CIENTO, EN LUGAR DEL 21 POR CIENTO, EN LA TRANSMISIÓN DE UN SOLAR, CON COMPROMISO DE CONSTRUIR Y ENTREGAR UNA VIVIENDA TERMINADA
La operación de transmisión de un solar por un empresario, donde se va a construir una vivienda, cuya entrega al cliente se efectuará cuando ésta se encuentre terminada, y sin que la previa transmisión del solar reporte ninguna utilidad al cliente, más allá de la necesidad de obtener una vivienda que cumpla los requisitos de habitabilidad exigibles, tributará al tipo impositivo del 10 por ciento de IVA, del modo que se prevé para la entrega de viviendas terminadas, y no al 21 por ciento.
Análisis: Existen ocasiones en las que un particular desea adquirir un terreno para llevar a cabo una construcción, conforme a sus gustos y preferencias, en lugar de adquirir una vivienda ya construida. En estas situaciones, el tratamiento fiscal de las operaciones de adquisición adquieren especial relevancia porque, dependiendo de cómo se instrumente y formalice el negocio jurídico, los impuestos a pagar pueden resultar ser de mayor o menor importe.
En primer lugar, es conveniente distinguir si el particular va a asumir la posición jurídica de promotor, o si simplemente desea ser un comprador de una vivienda terminada. En este sentido, el artículo 9 de la Ley 38/1999, de 5 de noviembre, de Ordenación de la Edificación, define al promotor como “cualquier persona, física o jurídica, pública o privada, que, individual o colectivamente, decide, impulsa, programa y financia, con recursos propios o ajenos, las obras de edificación para sí o para su posterior enajenación, entrega o cesión a terceros bajo cualquier título.” Esta figura jurídica del promotor es titular de diversas obligaciones que la legislación le impone, lo que en diversas ocasiones, suele ser motivo para que el particular se decida por otro tipo de negocio que no le traslade la carga de dichas obligaciones. Otras veces, el particular decide asumir la función de promotor porque ello le supone un ahorro fiscal en la vivienda, y ello se da en el siguiente supuesto:
1.- Si el solar pertenece a un particular, que no es sujeto pasivo del Impuesto sobre el Valor Añadido, la transmisión está sujeta al Impuesto de Transmisiones Patrimoniales, en su modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas, al tipo impositivo que corresponda según la comunidad autónoma en la que radique el inmueble o, si ésta no hubiera aprobado un tipo impositivo para estas operaciones, el tipo que establece la legislación estatal, en el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. El tipo impositivo aprobado por la legislación estatal el del 6 por ciento, por lo que a los efectos de los ejemplos que se indican en este post, se utilizará este tipo.
Archivada en: Civil, Fiscal Etiquetada con: IVA aplicable a la venta de un solar, IVA en compraventa de terreno, tipo impositivo IVA compra de solar
MODIFICACION DE LOS TIPOS DE RETENCION EN EL IRPF Y EN EL IRNR
Hoy, día 12 de julio, entra en vigor el Real Decreto-ley 9/2015, de 10 de julio, de medidas urgentes para reducir la carga tributaria soportada por los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras medidas de carácter económico, que modifica los tipos de gravamen y los tipos de retención del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre la Renta de No Residentes.
Concepto de pago a cuenta Antes del 12 de julio de 2015 A partir del 12 de julio de 2015
Retenciones de profesionales, cuando el volumen de rendimientos íntegros de actividades económicas del ejercicio anterior sea inferior a 15.000 euros, y represente más del 75% de la suma de los rendimientos íntegros de actividades económicas y del trabajo obtenidos por el contribuyente en dicho ejercicio
Rendimientos de actividades económicas, con carácter general
Retención contribuyentes que inicien el ejercicio de actividades profesionales en el período impositivo de inicio de actividades y en los dos siguientes, siempre y cuando no hubieran ejercido actividad profesional alguna en el año anterior a la fecha de inicio de las actividades
Retenciones por impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, o derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda el derecho a su explotación
Rendimientos del trabajo percibidos por la condición de administradores y miembros de los consejos de administración, de las juntas que hagan sus veces, y demás miembros de otros órganos representativos
Rendimientos del trabajo percibidos por la condición de administradores y miembros de los consejos de administración, de las juntas que hagan sus veces, y demás miembros de otros órganos representativos, cuando procedan de procedan de entidades con un importe neto de la cifra de negocios inferior a 100.000 euros
Ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversión colectiva
Ganancias patrimoniales derivadas de los aprovechamientos forestales de los vecinos en montes públicos 20% 19,5%
Premios que se entreguen como consecuencia de la participación en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias, estén o no vinculadas a la oferta, promoción o venta de determinados bienes, productos o servicios
Rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos 20%
Rendimientos procedentes de la propiedad intelectual, industrial, de la prestación de asistencia técnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas y del subarrendamiento sobre los bienes anteriores
Rentas no residentes cuando las retribuciones satisfechas por un mismo pagador de rendimientos del trabajo durante el año natural excedan de 600.000 euros
Cesión del derecho a la explotación de la imagen a persona o entidad o no residente
Rendimientos de Planes de Ahorro a Largo Plazo
Tras la reforma de los tipos, originada por el Real Decreto-ley 9/2015, las cuestiones a tener en cuenta son las siguientes:
1.- Puesto que el apartado d) del apartado Cuatro.3 del artículo 1 de este Real Decreto-ley dice “los porcentajes de retención e ingreso a cuenta del 19 por cuento previstos en el artículo 101 de esta Ley serán el 20 por ciento cuando la obligación de retener o ingresar a cuenta hubiera nacido con anterioridad a 12 de julio. Cuando el nacimiento de la obligación de retener o ingresar a cuenta se hubiera producido a partir de dicha fecha, el porcentaje de retención o ingreso a cuenta será el 19,5 por ciento.”, y el artículo 78 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas dice que “con carácter general, la obligación de retener nacerá en el momento en que se satisfagan o abonen las rentas correspondientes”, hay que tener en cuenta que, si el pagador satisface los rendimientos después del 12 de julio, aunque el devengo fuera anterior, deberá practicar la retención según los nuevos tipos de retención, por haber surgido el nacimiento de la obligación de retener con posterioridad a dicha fecha.
2.- Por otra parte, los grandes olvidados de esta reforma son los contribuyentes que realizan pagos fraccionados, que según el artículo 101.11.a) de la Ley del Impuesto, serán del 20 por ciento, tanto antes como después del Real Decreto-ley 9/2015.
Además, estos contribuyentes deben realizar pagos fraccionados por el mismo importe del 20 por ciento, aunque se trate de los primeros ejercicios de su actividad, lo cual ya de por sí genera una desigualdad respecto de las retenciones a practicar del artículo 101.5.a), que establece que en el ejercicio de inicio de la actividad y en los dos siguientes, será del 7 por ciento. No obstante, esta desigualdad no se ha generado con el Real Decreto-ley 9/2015, sino que ya existía con anterioridad al mismo.
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