Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v2557-15-03-09-2015-1428841
Timestamp: 2018-03-17 14:15:33
Document Index: 272924836

Matched Legal Cases: ['artículo 24', 'artículo 24', 'artículo 78', 'artículo 69', 'Artículo 69', 'artículo 70', 'artículo 70', 'artículo 24', 'artículo 21', 'artículo 25', 'artículo 8', 'artículo 18', 'artículo 23', 'artículo 24', 'artículo 19', 'artículo 23', 'artículo 24', 'artículo 26', 'artículo 23', 'artículo 24', 'artículo 84', 'artículo 164', 'artículo 121', 'artículo 78', 'artículo 79', 'artículo 81', 'artículo 33', 'artículo 114', 'artículo 115', 'artículo 33', 'artículo 33', 'artículo 89']

Resolución Vinculante de DGT, V2557-15, 03-09-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2557-15 de 03 de Septiembre de 2015
Órden: Administrativo Fecha: 03/07/2015 Tribunal: Tsj Cataluña Ponente: Galindo Morell, Maria Pilar Num. Sentencia: 782/2015 Num. Recurso: 1577/2011
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 13/03/2014
Núm. Resolución: V0568-16
Resolución Vinculante de DGT, V1452-17, 07-06-2017
Núm. Resolución: V1452-17
Ley 37/1992 art. 18-5º; 19; 21; 25; 24; 69-Uno; 70-Uno: 78; 84-Uno y 164-Uno-
Base imponible de las operaciones efectuadas a favor de sus clientes. Cálculo del volumen de operaciones efectuado y declaración de las operaciones, a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, de la declaración de operaciones intracomunitarias y de operaciones con terceras personas.
La mercantil consultante realiza operaciones de dirección de obra para la reforma y habilitación de embarcaciones de recreo a favor de sociedades no establecidas en el territorio de aplicación del Impuesto, generalmente establecidas en un país tercero. Las operaciones se efectúan, en el marco de un régimen fiscal de Perfeccionamiento activo del artículo 24 de la Ley 37/1992, recibiendo la consultante facturas de otros empresarios o profesionales a su nombre con exención del Impuesto que luego refactura a sus clientes.
1.- El régimen fiscal de perfeccionamiento activo permite vincular al mismo las mercancías no comunitarias que no puedan incluirse en el régimen aduanero de perfeccionamiento activo (principalmente por no estar gravadas con derechos de importación), siempre que tales mercancías vayan a someterse a operaciones de perfeccionamiento y se tengan intenciones concretas de que los productos compensadores principales sean exportados.
En este sentido, de la información contenida en el escrito de consulta, parece deducirse que las embarcaciones de recreo se vincularon por la consultante por cuenta de sus clientes a este régimen fiscal para ser objeto de reparación y habilitación y posterior exportación.
1º.- El artículo 24 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), establece lo siguiente:
De esta forma, estarán exentos del Impuesto los bienes y servicios adquiridos en nombre propio, pero por cuenta de los clientes de la consultante, que conforme a las reglas de localización aplicables a las entregas de bienes y prestaciones de servicios se localicen en el territorio de aplicación del Impuesto, que vayan a utilizarse en la realización de las operaciones amparadas por el régimen fiscal de perfeccionamiento activo. Esta misma exención será de aplicación a las entregas de bienes y servicios que van a ser refacturados por la consultante a sus clientes.
La base imponible de estas operaciones se determinará, de conformidad con lo establecido en el artículo 78 de la Ley que establece que "La base imponible del Impuesto estará constituida por el importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras personas .".
A estos efectos, de la información contenida en el texto de la consulta, la contraprestación convenida imponible coincidirá previsiblemente con la que han determinado los proveedores de los bienes y servicios en las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas a favor de la consultante.
2.- Por otra parte, la consultante deberá facturar también al propietario de los buques sus propios servicios de dirección de obra de la reforma y la habilitación de las embarcaciones. Estos servicios estarán sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido cuando se localicen el territorio de aplicación del Impuesto.
A efectos de la localización de estas operaciones, el artículo 69.Uno de la Ley 37/1992, establece que Artículo 69. Lugar de realización de las prestaciones de servicios. Reglas generales.
"1º. Cuando el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal y radique en el citado territorio la sede de su actividad económica, o tenga en el mismo un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, siempre que se trate de servicios que tengan por destinatarios a dicha sede, establecimiento permanente, domicilio o residencia habitual, con independencia de dónde se encuentre establecido el prestador de los servicios y del lugar desde el que los preste.
Por su parte, el número 7º del apartado Uno del artículo 70 de la Ley también determina que se entienden realizados en el territorio de aplicación del Impuesto, los siguientes servicios:
"7º. Los que se enuncian a continuación, cuando se presten materialmente en dicho territorio y su destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal:
De esta forma, los servicios prestados por la consultante a sus clientes no estarán sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido cuando su destinatario sea un empresario o profesional actuando como tal que no se encuentre establecido en el territorio de aplicación del Impuesto, como así parece deducirse del texto de la consulta.
No obstante, tratándose de servicios de reparación realizados sobre embarcaciones de recreo aunque los destinatarios de los servicios sean sociedades no establecidas, si la embarcación no se encontrara afecta a la actividad empresarial o profesional de su cliente, será de aplicación la regla de localización contenida en el artículo transpuesto artículo 70.Uno.7º de la Ley y los servicios se entenderán realizados en el territorio de aplicación del Impuesto, quedando sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido.
Estos servicios, estarán sujetos pero exentos del Impuesto por aplicación de lo establecido en el referido artículo 24 de la Ley 37/1992, antes transcrito.
3.  Con independencia de lo anterior, el artículo 21 de la misma Ley 37/1992 dispone:
Por su parte, el artículo 25 de la Ley del Impuesto determina que estarán exentas del Impuesto las siguientes operaciones:
"Uno. Las entregas de bienes definidas en el artículo 8 de esta Ley, expedidos o transportados, por el vendedor, por el adquirente o por un tercero en nombre y por cuenta de cualquiera de los anteriores, al territorio de otro Estado miembro, siempre que el adquirente sea:
4.- Por otra parte, el apartado dos del artículo 18 de la Ley 37/1992, según la redacción dada por la Ley 28/2014, de 27 de noviembre, que modifica, entre otras, la Ley 37/1992 (BOE de 28 de noviembre) determina, en relación con el hecho imponible importación, lo siguiente:
No obstante, no constituirá importación la salida de las áreas a que se refiere el artículo 23 o el abandono de los regímenes comprendidos en el artículo 24 cuando aquella determine una entrega de bienes a la que resulte aplicable las exenciones establecidas en los artículos 21, 22 o 25 de esta Ley.".
Por su parte, el artículo 19.5º del mismo texto legal,modificado asimismo por la Ley 28/2014, establece lo siguiente:
5º. Las salidas de las áreas a que se refiere el artículo 23 o el abandono de los regímenes comprendidos en el artículo 24 de esta Ley, de los bienes cuya entrega o adquisición intracomunitaria para ser introducidos en las citadas áreas o vinculados a dichos regímenes se hubiese beneficiado de la exención del Impuesto en virtud de lo dispuesto en los mencionados artículos y en el artículo 26, apartado uno o hubiesen sido objeto de entregas o prestaciones de servicios igualmente exentas por dichos artículos.
No obstante, no constituirá operación asimilada a las importaciones la salida de las áreas a que se refiere el artículo 23 o el abandono de los regímenes comprendidos en el artículo 24 cuando aquella determine una entrega de bienes a la que resulte aplicable las exenciones establecidas en los artículos 21, 22 ó 25 de esta Ley.".
5.- Debe tenerse en cuenta, que ya había sido criterio de este Centro Directivo, manifestado entre otras, en la consulta 0774-98 de 06-05-1998 que "cuando los bienes introducidos en un depósito aduanero o vinculados al régimen de depósito distinto de los aduaneros abandonan los mencionados depósitos como consecuencia de una entrega con destino a países terceros o a otros Estados miembros de la Comunidad, "debe entenderse que no se produce el hecho imponible importación en la medida en que se realizan las referidas entregas, por cuanto que la salida del depósito no puede calificarse simultáneamente de importación y de exportación o de entrega con destino a otros Estados miembros de la Comunidad Europea, debiendo prevalecer esta última calificación que responde al destino real de los bienes". Concluyendo que no procedía la liquidación e ingreso del Impuesto.
La doctrina de este Centro Directivo que contemplaba supuestos de salida de bienes en régimen de depósito con destino a la exportación o el marco de una entrega intracomunitarias de bienes exentas, aplicable al caso objeto de consulta, ha sido incorporada a la Ley 37/1992 por la Ley 28/2014 mencionada, con efectos desde 1 de enero de 2015.
Por tanto, la salida de bienes del régimen fiscal de perfeccionamiento activo con destino a la exportación no da lugar al hecho imponible importación. Por su parte, la salida con destino a otro Estado miembro, en el marco de una entrega intracomunitaria exenta no va a dar lugar a la liquidación de una operación asimilada a la importación.
6.- Por otra parte, el artículo 84. Uno de la Ley establece:
1º. Las personas físicas o jurídicas que tengan la condición de empresarios o profesionales y realicen las entregas de bienes o presten los servicios sujetos al Impuesto, salvo lo dispuesto en los números siguientes.".
De esta forma, en la medida que la consultante tiene la consideración de sujeto pasivo del Impuesto queda obligada, a tenor de lo dispuesto en el artículo 164.Uno de la Ley, con los requisitos, límites y condiciones que se determinen reglamentariamente, a:
7.- Por otra parte, en relación con el volumen de operaciones efectuado por la consultante, será de aplicación lo establecido en el artículo 121 de la Ley 37/1992 que dispone que:
R>A estos efectos, formarán parte del volumen de operaciones las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por la consultante que, conforme a las reglas de localización aplicable, no se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto y por tanto, no queden sujetas al Impuesto en dicho territorio.
8.- Por otra parte, en relación con la declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias el artículo 78 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992 de 29 de diciembre (BOE de 31 de diciembre), establece que:
Por su parte, el artículo 79 del mismo texto reglamentario determina que:
En consecuencia, en la medida que la consultante pudiera realizar entregas intracomunitarias de bienes y adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido, quedará obligada a informar de las mismas en la declaración recapitulativa incorporada al modelo 349, que deberá presentarse mensual o trimestralmente de acuerdo con los criterios contenidos en el artículo 81 del referido Reglamento de Impuesto.
9.- Por último, en relación con la inclusión de las operaciones de Tráfico de Perfeccionamiento Activo en la Declaración Anual de Operaciones con Terceras Personas, se informa lo siguiente:
Las letras g) e i) del apartado 2 del artículo 33 del Reglamento general de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio (BOE de 5 de septiembre), establecen que quedan excluidas del deber de declaración las siguientes operaciones:
"g) Las importaciones y exportaciones de mercancías, así como las operaciones realizadas directamente desde o para un establecimiento permanente del obligado tributario situado fuera del territorio español, salvo que aquel tenga su sede en España y la persona o entidad con quien se realice la operación actúe desde un establecimiento situado en territorio español.
i) En general, todas aquellas operaciones respecto de las que exista una obligación periódica de suministro de información a la Administración tributaria estatal mediante declaraciones específicas diferentes a la regulada en esta subsección y cuyo contenido sea coincidente.".
Por otra parte, artículo 114.1 del Reglamento (CEE) nº 2913/92 del Consejo, de 12 de octubre, por el que se aprueba el Código Aduanero Comunitario, delimita el Tráfico de Perfeccionamiento Activo señalando:
"Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 115, el régimen de perfeccionamiento activo permitirá elaborar en el territorio aduanero de la Comunidad, para que sufran una o varias operaciones de perfeccionamiento:
a) mercancías no comunitarias destinadas a ser reexportadas fuera del territorio aduanero de la Comunidad en forma de productos compensadores, sin que las mercancías estén sujetas a derechos de importación ni a medidas de política comercial;
b) mercancías despachadas a libre práctica, con reintegro o condonación de los derechos de importación relativos a estas mercancías si se exportan fuera del territorio aduanero de la Comunidad en forma de productos compensadores."
En este sentido, el Tráfico de Perfeccionamiento Activo es un régimen aduanero que permite importar mercancías no comunitarias en el territorio aduanero nacional, con suspensión de derechos e impuestos a la importación. Las mercaderías importadas incluidas en este régimen aduanero, deberán ser reexportadas una vez perfeccionadas.
Lo mencionado anteriormente implica que sea de plena aplicación lo dispuesto en la letra g) del artículo 33.2 del Reglamento general de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, por lo que no se incluirán estas operaciones en la Declaración Anual de Operaciones con Terceras Personas.
Además, el mencionado régimen aduanero es objeto de declaración tanto a la entrada como a la salida del producto mediante la presentación del Documento Único Administrativo (DUA), por lo que tampoco es objeto de inclusión en la Declaración Anual de Operaciones con Terceras Personas en base a lo señalado en la letra i) del artículo 33.2 del Reglamento antes mencionado.
En consecuencia, no será necesaria la inclusión en la Declaración Anual de Operaciones con Terceras Personas las operaciones de Tráfico de Perfeccionamiento Activo.
R>10.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.