Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatnik/itpp3-4512-694-15-at
Timestamp: 2017-09-26 00:17:38+00:00
Document Index: 59675794

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 10', 'art. 15', 'art. 10', 'art. 113', 'art. 96', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 113', 'art. 43', 'art. 82', 'art. 96', 'art. 113', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 43', 'art. 90', 'art. 15', 'art. 43', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 88', 'art. 96', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 43', 'art. 88', 'art. 91']

ITPP3/4512-694/15/AT | Interpretacja indywidualna
Odliczenie kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia lokalu na cele działalności opodatkowanej/zwolnionej/mieszanej.
ITPP3/4512-694/15/ATinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 30 listopada 2015 r. (data wpływu 2 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia lokalu na cele działalności opodatkowanej/zwolnionej/mieszanej – jest nieprawidłowe.
W dniu 2 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia lokalu na cele działalności opodatkowanej/zwolnionej/mieszanej.
Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. Zamierza nabyć na własność lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość (dalej „Mieszkanie”). Będzie on stanowił jego majątek odrębny, prywatny - Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim o ustroju rozdzielności majątkowej. Wnioskodawca przewiduje możliwość wynajmowania Mieszkania innym osobom prywatnym, czy też podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą. Mieszkanie może być wynajmowane zarówno do celów mieszkaniowych, jak i do prowadzenia działalności gospodarczej - w zależności od potrzeb najemcy. Jeśli zajdzie taka potrzeba – w szczególności zgłaszana przez potencjalnego najemcę - Wnioskodawca zgłosi właściwym organom zmianę sposoby użytkowania Mieszkania, jako lokalu użytkowego.
Wynajmowanie Mieszkania nie będzie się odbywać w ramach prowadzenia działalności gospodarczej, ale jako najem prywatny. Dochody z tego tytułu opodatkowane będą na zasadach ogólnych, jako pochodzące ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.). Wnioskodawca nie wyklucza przy tym, że Mieszkanie wykorzystywane będzie przez niego kiedyś do realizacji jego celów mieszkaniowych.
Jednocześnie na gruncie rozliczeń VAT, Wnioskodawca zarejestruje się jako podatnik VAT czynny w związku z nabyciem Mieszkania i planami czerpania dochodów z jego wynajmowania.
Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, wynikający z nabycia towarów i usług - na cele wykonywania działalności opodatkowanej - związanych z wynajmowanym innym przedsiębiorcom Mieszkaniem...
Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 ze zm.), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Nie jest kwestionowanym, że najem Mieszkania - nawet prowadzony w ramach najmu prywatnego z art. 10 ust. 1 pkt 6 updof - na gruncie VAT stanowił będzie dla Wnioskodawcy działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług - przy czym możliwe jest tu stosowanie zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ww. ustawy.
Jednocześnie w myśl art. 96 ust. 1 ww. ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 (m.in. odpłatna dostawa towarów albo odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju) złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne. Zgłoszenie to natomiast mogą - ale nie muszą - złożyć podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 (tzw. zwolnienie podmiotowe) lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 (np. najem lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe) lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
Wnioskodawca nabywając Mieszkanie w celu jego wynajmowania działa zatem jako podatnik, o którym mowa w ar.t 15. Jest to powodem, dla którego chce dokonać rejestracji jako podatnik VAT czynny, o czym stanowi art. 96 ust. 1 i 3 ustawy o VAT - nie ma zamiaru korzystać ze zwolnienia podmiotowego z art. 113 ust. 1 i 9. Podstawowym uprawnieniem podatnika VAT czynnego jest możliwość odliczenia podatku naliczonego. Mowa o tym w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, gdzie czytamy, że w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114. art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Podstawą do odliczenia podatku naliczonego (pomijając termin, w którym może nastąpić takie odliczenie) jest zatem posiadanie statusu podatnika oraz wykorzystywanie nabytych towarów i usług do działalności opodatkowanej (a nie zwolnionej z VAT).
Zatem, jeśli Wnioskodawca będzie wykorzystywał nabyte towary i usługi do wynajmu Mieszkania najemcom na cele prowadzenia przez nich w lokalu działalności gospodarczej (wówczas usługa najmu będzie stanowiła czynność opodatkowaną 23% VAT), będzie mu przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego od podatek naliczony wynikający z nabyć tych towarów i usług. Z kolei, przy wykorzystywaniu przez najemców Mieszkania na cele mieszkalne (usługa najmu jest wówczas zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT), Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów i usług wykorzystanych na najem lokalu.
W sytuacji zaś, w której nabywane towary i usługi będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę zarówno do wynajmowania Mieszkania dla przedsiębiorców (czynności opodatkowane), jak i na cele mieszkalne (czynności zwolnione z VAT), odliczenie VAT od tych towarów i usług następowało będzie w oparciu o regulację art. 90 ust. 1 i 2 oraz nast. ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu:
Z kolei w przepisie art. 88 ustawy zawarto przesłanki wyłączające prawo podatnika do dokonania odliczenia podatku naliczonego.
I tak, jedną z przesłanek wyłączających wskazane prawo do odliczenia, zawarto w normie art. 88 ust. 4 ustawy, zgodnie z którą obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10, o czym stanowi art. 90 ust. 2 ustawy.
Jak stanowi art. 91 ust. 2 ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
W myśl art. 91 ust. 7a ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.
Zaznaczenia wymaga, że wskazane normy prawne znajdują odpowiednie zastosowanie w przypadku gdy składniki majątkowe podatnika wykorzystywane są/będą dla celów prowadzonej (na gruncie przepisów ustawy o VAT) działalności gospodarczej w sposób ciągły jak środki trwałe, nawet jeżeli nie zostały zaliczone do takich środków. Istotne jest faktyczny sposób wykorzystywania takich składników majątkowych.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa w powiązaniu z przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym należy stwierdzić, że w przypadku wykorzystywania przez Wnioskodawcę nabywanych towarów i usług do czynności zwolnionych od podatku (tu: najem lokalu na cele mieszkalne, zwolniony od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT), nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, wynikający z faktur dokumentujących nabycie tych towarów i usług.
Natomiast w sytuacji, gdy Wnioskodawca – jako podmiot, który zarejestruje się dla celów VAT – przewiduje wynajem Mieszkania dla osób prywatnych, bądź podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, w sytuacji gdy Mieszkanie może być wynajmowane zarówno do celów mieszkalnych, jak i do prowadzenia działalności gospodarczej (w zależności od potrzeb najemcy), a Wnioskodawca zgłosi właściwym organom odpowiednią zmianę sposobu użytkowania Mieszkania, jako lokalu użytkowego, uprawniać będzie do stosownego odliczenia dopiero w sytuacji wystąpienia sprzedaży opodatkowanej według efektywnych stawek VAT (tu: stawki 23%). Zauważyć bowiem należy, że do tego czasu Mieszkanie – w tak przewidywanych przez Wnioskodawcę okolicznościach sprawy – nie wykazuje związku z czynnościami efektywnie opodatkowanymi VAT. Należy zaznaczyć, że – jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego – zmiana sposobu użytkowania Mieszkania będzie zgłoszona przez Wnioskodawcę właściwym organom dopiero, jeśli zajdzie taka potrzeba (tu: potrzeba zgłaszana przez potencjalnego najemcę). Oznacza to, że dopiero w przypadku wystąpienia sprzedaży efektywnie opodatkowanej Wnioskodawca uprawniony będzie do stosownego odliczenia, o ile nie wystąpią okoliczności wskazane w art. 88 ustawy. Odliczenia tego Wnioskodawca będzie mógł dokonać jednak wyłącznie w drodze odpowiednich korekt na warunkach wskazanych w art. 91 ust. 2. ustawy.
Wskazuje się, że interpretacji udzielono w granicach postawionego pytania, w związku z czym nie dokonano analizy prawa do odliczenia w sytuacji wykorzystywania przez Wnioskodawcę Mieszkania jednocześnie na cele prowadzonej na gruncie VAT działalności (opodatkowanej, bądź zwolnionej od VAT) oraz na Jego cele mieszkaniowe.
Końcowo zaznacza się, że niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe, co oznacza, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
ITPP3/4512-510/15-3/MD | Interpretacja indywidualna
ILPP1/4512-1-880/15-4/MD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatnik > ITPP3/4512-694/15/AT