Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ippp1-4512-48-15-2-bs
Timestamp: 2018-03-18 15:54:16+00:00
Document Index: 7004800

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 29', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 603', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 32', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 29']

IPPP1/4512-48/15-2/BS | Interpretacja indywidualna
Dot. opodatkowania dostawy nieruchomości w ramach transakcji zamiany
IPPP1/4512-48/15-2/BSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony - przedstawione we wniosku z dnia 19 stycznia 2015 r. (data wpływu 22 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podstawy opodatkowania – jest prawidłowe.
W dniu 22 stycznia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podstawy opodatkowania.
Wnioskodawca prowadzi, jako osoba fizyczna, pozarolniczą działalność gospodarczą pod nazwą K.. W ramach tej działalności nabył on, na podstawie umowy sprzedaży z dnia 1 kwietnia 2010 roku, prawo użytkowania wieczystego gruntu, stanowiącego działkę ewidencyjną nr 74/1, znajdującego się w W. przy ulicy K., dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy VII Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą (dalej: „Nieruchomość nr 1”).
Dla Nieruchomości nr 1 wydana została decyzja o warunkach zabudowy. Nieruchomość nr 1 została nabyta przez Wnioskodawcę w celach inwestycyjnych, w związku z czym nie stanowiła ona dla niego środka trwałego podlegającego ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Dnia 23 czerwca 2014 roku zawarta została, w formie aktu notarialnego, pomiędzy Wnioskodawcą a Miastem umowa zamiany nieruchomości. Na mocy tej umowy Miasto będące właścicielem niezabudowanej nieruchomości, stanowiącej działkę ewidencyjną nr 74/3, położonej w W. przy ulicy K., dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy VII Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą (dalej: „Nieruchomość nr 2”), przeniosło na Wnioskodawcę własność Nieruchomości nr 2, w zamian za co Wnioskodawca przeniósł na rzecz Miasto prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości nr 1 z obowiązkiem wniesienia dopłaty z tytułu różnicy wartości zamienianych praw.
Strony umowy zamiany określiły, na podstawie operatów szacunkowych sporządzonych przez rzeczoznawcę majątkowego, wartość Nieruchomości nr 1 na kwotę 2.723.420,00 zł powiększoną o należny podatek VAT w kwocie 626.386,60 zł, to jest na łączną kwotę 3.349.806,60 zł oraz wartość Nieruchomości nr 2 na kwotę 4.583.670,00 zł powiększoną o należny podatek VAT w kwocie 1.054.244,10 zł, to jest na łączną kwotę 5.637.914,10 zł.
Ponadto strony umowy zamiany ustaliły, że w związku z różnicą wartości zamienianych praw Wnioskodawca zobowiązany będzie do dokonania dopłaty na rzecz Miasto w kwocie brutto 2.288.107,50 zł.
W przyszłości Wnioskodawca zamierza dokonać odpłatnego zbycia Nieruchomości nr 2, którą nabył w drodze umowy zamiany.
W jakiej wysokości należy określić podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług z tytułu dostawy przez Wnioskodawcę Nieruchomości nr 1 na rzecz Miasta, która nastąpiła w drodze umowy zamiany...
Przeniesienie, na podstawie umowy zamiany, przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości nr 1, stanowiącej grunt niezabudowany przeznaczony pod zabudowę, stanowi odpłatną dostawę towarów opodatkowaną stawką 23%.
Podstawę opodatkowania takiej dostawy należy określić według zasady ogólnej wyrażonej w art. 29a ust. 1 ustawy VAT, wedle której podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
W przypadku zatem zamiany towarów za podstawę opodatkowania należy uznać wynagrodzenie rzeczywiście otrzymane przez Wnioskodawcę z tytułu dostawy Nieruchomości nr 1.
W związku z tym, że umowa zamiany jest umową wzajemną, wynagrodzeniem tym będzie wartość Nieruchomości nr 2 otrzymanej w zamian od Miasta. Należy jednak pamiętać, że przedmiotowa umowa zamiany tylko częściowo miała charakter barterowy, w części natomiast doszło do zapłaty wynagrodzenia w formie dopłaty pieniężnej.
Tym samym otrzymanie przez Wnioskodawcę Nieruchomości nr 2 nie wiązało się tylko z dostawą przez niego Nieruchomości nr 1, ale również z wniesieniem dopłaty pieniężnej.
W konsekwencji Nieruchomość nr 2 tylko częściowo stanowi wynagrodzenie za dostawę Nieruchomości nr 1 dokonaną przez Wnioskodawcę. W pozostałej części zaś dochodzi do normalnego nabycia przez Wnioskodawcę Nieruchomości nr 2 za wynagrodzeniem w postaci pieniężnej. Dopłata wpłynie zatem na wysokość podstawy opodatkowania, ale po stronie Miasta, dla którego stanowi ona część wynagrodzenia należnego za dostawę Nieruchomości nr 2. Dla Wnioskodawcy natomiast dopłata jest neutralna podatkowo.
Podsumowując, podstawą opodatkowania dostawy Nieruchomości nr 1 na rzecz Miasta jest wartość Nieruchomości nr 1 określona w umowie zamiany bez uwzględnienia podatku od towarów i usług, tj. kwota netto 2.723.420,00 zł.
Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, tym również:
Podkreślić jednak należy, że aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
W myśl art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121 z późn. zm.), przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabył, na podstawie umowy sprzedaży z dnia 1 kwietnia 2010 r., prawo użytkowania wieczystego gruntu, stanowiącego działkę ewidencyjną nr 74/1 (Nieruchomość nr 1). Dla Nieruchomości nr 1 wydana została decyzja o warunkach zabudowy. Nieruchomość ta została nabyta przez Wnioskodawcę w celach inwestycyjnych, w związku z czym nie stanowiła ona dla niego środka trwałego podlegającego ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
W dniu 23 czerwca 2014 r. zawarta została, w formie aktu notarialnego, pomiędzy Wnioskodawcą a Miasto umowa zamiany nieruchomości. Na mocy tej umowy Miasto będące właścicielem niezabudowanej nieruchomości, stanowiącej działkę ewidencyjną nr 74/3 (Nieruchomość nr 2), przeniosło na Wnioskodawcę własność tej nieruchomości, w zamian za co Wnioskodawca przeniósł na rzecz Miasto prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości nr 1 z obowiązkiem wniesienia dopłaty z tytułu różnicy wartości zamienianych praw.
Z uwagi na powołane przepisy prawa oraz okoliczności sprawy należy wskazać, że przeniesienie prawa użytkowania wieczystego nieruchomości na podstawie umowy zamiany stanowi odpłatną dostawę towaru i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Wnioskodawca w związku z tą dostawą występuje w charakterze podatnika podatku VAT. Przy czym odpłatność za nieruchomość w obu tych przypadkach stanowi inna nieruchomość.
Dla Nieruchomości nr 1 wydana została decyzja o warunkach zabudowy. W analizowanej sprawie, mamy zatem do czynienia z gruntem niezabudowanym przeznaczonym pod zabudowę. Oznacza to, że dla przeniesienia prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości nr 1 zwolnienie od podatku na podstawie cyt. wyżej art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy nie znajdzie zastosowania.
W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że prawo użytkowania wieczystego gruntu, stanowiącego działkę ewidencyjną nr 74/1 - Nieruchomość nr 1, nabył w celach inwestycyjnych.
W konsekwencji, ponieważ Nieruchomość nr 1 nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę na cele działalności zwolnionej od podatku, przeniesienia prawa użytkowania wieczystego tej nieruchomości nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Zgodzić zatem należy się z Wnioskodawcą, że przeniesienie, na podstawie umowy zamiany, przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości nr 1, stanowiącej grunt niezabudowany przeznaczony pod zabudowę, stanowi odpłatną dostawę towarów opodatkowaną stawką 23%.
Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2–5, art. 30a–30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Dlatego też, gdy strony transakcji zamiany ustalą w umowie notarialnej pieniężną wartość zamienionych towarów w ramach zapłaty, podstawę opodatkowania zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, stanowi kwota ustalona przez strony tej transakcji. Zatem podstawą opodatkowania w przypadku zamiany przedmiotowych nieruchomości będzie, dla każdej ze stron, cała wartość jego działki.
Zatem należy stwierdzić, że określona przez rzeczoznawcę wartość Nieruchomości 1, będącej przedmiotem zamiany, będzie stanowiła podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że podstawą opodatkowania dostawy Nieruchomości nr 1 na rzecz Miasta jest wartość Nieruchomości nr 1 określona w umowie zamiany bez uwzględnienia podatku od towarów i usług, uznano za prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IPPP1/4512-48/15-2/BS