Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/ippb4-4511-1121-15-5-ak
Timestamp: 2018-03-18 09:59:51+00:00
Document Index: 65342143

Matched Legal Cases: ['art. 10', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 21']

IPPB4/4511-1121/15-5/AK | Interpretacja indywidualna
Sprzedaż nieruchomości będącej działką budowlaną nabytą przez Wnioskodawcę w spadku po babci w 2014 r., dokonana przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, będzie stanowić źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a dochód ze sprzedaży tego prawa co do zasady powinien podlegać opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e tej ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Przyjmując za Wnioskodawcą, że kwota uzyskana ze sprzedaży ww. prawa zostanie przeznaczona na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawcy, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego, a Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
IPPB4/4511-1121/15-5/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 21 września 2015 r. (data wpływu 30 września 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 18 listopada (data nadania 20 listopada 2015 r, data wpływu 23 listopada 2015 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 9 listopada 2015 r. Nr IPPB4/4511-1121/15-2/AK (data nadania 10 listopada 2015 r., data doręczenia 13 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości otrzymanej w drodze spadku - jest prawidłowe.
W dniu 30 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości otrzymanej w drodze spadku.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 9 listopada 2015 r. Nr IPPB4/4511-1121/15-2/AK (data nadania 10 listopada 2015 r., data doręczenia 13 listopada 2015 r.), wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku.
Pismem z dnia 18 listopada 2015 r. (data nadania 20 listopada 2015 r., data wpływu 23 listopada 2015 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.
W 2014 roku Wnioskodawca otrzymał w spadku po babci działkę budowlaną (Protokół otwarcia i ogłoszenia testamentu, Protokół dziedziczenia, Akt poświadczenia dziedziczenia). W kolejnym, 2015 roku, Wnioskodawca sprzedał działkę. Za część środków finansowych nabytych ze sprzedaży Wnioskodawca spłacił zaciągnięty wraz z małżonką kredyt hipoteczny. Kredyt został zaciągnięty w banku, na zakup własnego lokalu mieszkalnego. Wnioskodawca wraz z żoną są małżeństwem od 2008 roku, nie posiadają rozdzielności majątkowej, a wszystkie środki finansowe gromadzą na wspólnym rachunku bankowym (koncie).
Obecnie, Wnioskodawca wraz z rodziną mieszka w W., ze względu na wykonywana pracę. W związku z planowanymi zmianami w zakładzie pracy Wnioskodawcy, będzie On przeniesiony w najbliższym czasie (kilku lat) jako pracownik poza W.. Wnioskodawca chciałby za resztę środków finansowych nabytych ze sprzedaży działki budowlanej, nabyć własny lokal mieszkalny lub dom, lub wybudować dom jednorodzinny, w którym mieszkałby pracując na Pomorzu.
Przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczony będzie na własne cele mieszkaniowe nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Babcia- Janina O., zmarła 20 kwietnia 2014 roku.
Czy przekazując uzyskane ze sprzedaży pieniądze na spłatę zaciągniętego mieszkaniowego kredytu hipotecznego wraz z odsetkami, Wnioskodawca nie będzie musiał płacić podatku dochodowego...
Czy wykorzystując uzyskane ze sprzedaży pieniądze na zakup/budowę nowej nieruchomości dla własnych celów mieszkaniowych w innym województwie, Wnioskodawca nie będzie musiał płacić podatku dochodowego...
Niniejsza interpretacja dotyczy odpowiedzi na pyt. Nr 2. W zakresie pyt. Nr 1 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Wnioskodawca uważa, że spełnia cel określony w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przeznaczając środki pochodzące ze sprzedaży działki budowlanej na zakup lokalu mieszkalnego, domu albo budowę domku jednorodzinnego, w którym Wnioskodawca będzie mieszkał pracując na Pomorzu. Wnioskodawca uważa, że realizuje cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód uzyskany przez Wnioskodawcę za sprzedaży działki budowlanej stanowiący jego odrębny majątek, wydatkowany w ciągu 2 lat na zakup lokalu mieszkalnego, domu albo budowę domu, należącego do majątku wspólnego Wnioskodawcy i jego małżonki, powinien być zwolniony od opodatkowania.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca otrzymał w spadku po babci zmarłej 20 kwietnia 2014 r., działkę budowlaną. W 2015 roku Wnioskodawca sprzedał tę nieruchomość. Uzyskane ze sprzedaży środki pieniężne zamierza w części wykorzystać na zakup bądź budowę nowej nieruchomości w innym województwie.
W związku z powyższym nabycie przedmiotowej nieruchomości przez Wnioskodawcę nastąpiło w spadku po babci, w dniu 20 kwietnia 2014 r.
Z uwagi na fakt, że nabycie sprzedanej nieruchomości nastąpiło w 2014 r. dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia znajdą zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
Istota odpowiedzi na postawione we wniosku pytanie sprowadza się zatem do interpretacji ustawowego terminu „własne cele mieszkaniowe”. W pierwszej kolejności należy wyjaśnić, że samo poniesienie wydatku na nabycie lub budowę budynku mieszkalnego nie świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania. Warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca nie odniósł skorzystania z prawa do zwolnienia z opodatkowania od wykazania zamiaru zamieszkania w nowym lokalu jedynie w chwili jego nabycia, lecz wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie czasu. Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany podmiotowo-przedmiotowy. Wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego niezaspokojonych celów mieszkaniowych. W świetle takiego wyjaśnienia nie zaspokaja swoich własnych celów mieszkaniowych osoba, która posiadając własne miejsce zamieszkania nabywa kolejne nieruchomości w celach lokaty kapitału, prowadzenia inwestycji w postaci najmu lub remontu celem późniejszej ich odsprzedaży z zyskiem. Same subiektywne deklaracje podatników o nabyciu nieruchomości w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych nie są wystarczające do uzyskania zwolnienia podatkowego. Organy podatkowe mają prawo do własnej oceny artykułowanych przez podatników subiektywnych motywów zakupu budynku mieszkalnego i późniejszych decyzji co do dalszych losów tej nieruchomości. Weryfikacji takiej dokonuje się poprzez porównanie obiektywnych faktów związanych z zakupem i późniejszym losem budynku do deklarowanych motywów działania podatnika. Przy czym motywy te muszą być potwierdzone obiektywnymi faktami.
Ustawodawca regulując omawiane zwolnienie nie ograniczył wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do jednego z wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy celów, jednakże – przy spełnieniu pozostałych przesłanek – wydatkowanie przychodu musi być ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Innymi słowy ustawodawca nie zastrzegł, że własne cele mieszkaniowe podatnika ograniczać się muszą do nabycia tylko jednej nieruchomości. Zatem podatnik, który uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości lub praw może przeznaczyć go na zakup więcej niż jednej nieruchomości lub prawa, zachowując przy tym prawo do ww. zwolnienia, jednakże każdy z zakupów ma służyć faktycznemu zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych tego podatnika. Innymi słowy podatnik, który nabywa lub buduje budynek mieszkalny dla własnych potrzeb ma w tym budynku faktycznie mieszkać. Budynek, który nie jest zamieszkały przez podatnika, jest niewykorzystywany przez niego do zamieszkania lub jest wykorzystywany do innych celów niż zaspokojenie własnych potrzeb podatnika (np. zamieszkują go inne niż podatnik osoby) nie jest budynkiem, którego zakup lub budowa mógłby zostać uznany za realizację własnego celu mieszkaniowego.
Ze zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza zamieszkiwać w nabytej lub wybudowanej nieruchomości. Dlatego też w rozpatrywanej sprawie nie ma przeszkód prawnych, aby Wnioskodawca przeznaczając środki pieniężne ze sprzedaży działki budowlanej na nabycie lub wybudowanie budynku mieszkalnego mógł skorzystać ze zwolnienia podatkowego na zasadzie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile istotnie nabycie lub budowa budynku będzie podyktowane koniecznością realizacji przez Wnioskodawcę jego własnego celu mieszkaniowego. Intencją ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zachęcanie podatników do nabywania w miejsce zbywanych nieruchomości, czy praw majątkowych, innych nieruchomości lub praw przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb mieszkaniowych a nie realizacja jakichkolwiek celów mieszkaniowych. Świadczy o tym poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”. Zwolnienie dotyczy zatem realizowania przez podatnika swoich celów mieszkaniowych, czyli własnych potrzeb mieszkaniowych a nie potrzeb mieszkaniowych innych osób. Tę okoliczność Wnioskodawca będzie zobowiązany wykazać w toku ewentualnych czynności sprawdzających podjętych przez naczelnika właściwego dla Wnioskodawcy urzędu skarbowego. Wówczas Wnioskodawca będzie musiał wykazać, że nabycie lub budowa budynku mieszkalnego służyć miało zaspokojeniu Jego własnych potrzeb mieszkaniowych i w tym budynku mieszkalnym Jego potrzeby mieszkaniowe są zaspakajane. Zwolnieniem tym nie są objęte bowiem przychody ze sprzedaży nieruchomości i praw przeznaczone na zakup innych nieruchomości lub praw w sytuacji, gdy czynności te wskazują na działania o charakterze zarobkowym, spekulacyjnym lub zmierzającym jedynie do uniknięcia opodatkowania lub zaspakajania potrzeb mieszkaniowych innych osób (np. najemcy), a nie podatnika.
W świetle przywołanych uregulowań prawnych, należy stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości będącej działką budowlaną nabytą przez Wnioskodawcę w spadku po babci w 2014 r., dokonana przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, będzie stanowić źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a dochód ze sprzedaży tego prawa co do zasady powinien podlegać opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e tej ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Przyjmując za Wnioskodawcą, że kwota uzyskana ze sprzedaży ww. prawa zostanie przeznaczona na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawcy, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego, a Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
ILPB2/4511-1-998/15-2/NK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Cele mieszkaniowe > IPPB4/4511-1121/15-5/AK