Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/0461-itpp1-4512-208-2017-1-ea
Timestamp: 2018-12-15 03:25:48+00:00
Document Index: 54277610

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 223', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 5', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 14', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53']

♦ › Stawki podatku › 0461-ITPP1.4512.208.2017.1.EA
Jaką stawką podatku VAT powinna być opodatkowana usługa w zakresie zimowego oczyszczania (utrzymania) dróg na terenie miasta i gminy określona zawartą pomiędzy Miejskim Przedsiębiorstwem Wodociągów i Kanalizacji Sp. z o.o. a Gminą umową?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 20 lutego 2017 r. (data wpływu 24 lutego 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania prawidłowej stawki podatku – jest prawidłowe.
W dniu 24 lutego 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania prawidłowej stawki podatku.
Miejskie Przedsiębiorstwo Wodociągów i Kanalizacji w wyniku udzielenia zamówienia w oparciu o ustawę z dnia 29 stycznia 2004 roku Prawo Zamówień Publicznych zawarło z Gminą ... umowę, na podstawie której przyjmuje do wykonania usługi (zadania) z zakresie zimowego oczyszczania (utrzymania) dróg na terenie miasta i gminy. Umowa określa Miejskie Przedsiębiorstwo Wodociągów i Kanalizacji jako wykonawcę a Gminę .... jako Zleceniodawcę.
Według opisu przedmiotu zamówienia złożonego przez Gminę przedmiotem zamówienia jest zimowe utrzymanie dróg gminnych na terenie Miasta i Gminy .... zgodnie z klasyfikacją dróg, w zakresie oczyszczania dróg i zwalczania śliskości zimowej zgodnie ze specyfikacją techniczną zimowego utrzymania dróg gminnych na terenie miasta i gminy ...., odśnieżania dróg i zwalczania śliskości na drogach oraz zasadami odśnieżania i usuwania gołoledzi. Ponadto opis zawiera informację o minimalnej ilości jednostek sprzętowych wymaganą przez Zamawiającego (piaskarek, samochodów ciężarowych z pługiem lemieszowym, ciągników kołowym z pługiem, ciągników gąsienicowych z pługiem) oraz zapis, że Wykonawca przygotuje we własnym zakresie mieszankę piasku z solą, składuje ją na własnym placu oraz dysponuje własnym sprzętem do jej załadunku na piaskarki. Według umowy zakres prac przy zimowym oczyszczaniu dróg obejmuje: „ (...)
zapewnienie i utrzymanie ciągłej przejezdności na całej szerokości jezdni,
w przypadku utrzymywania się ciągłych opadów lub ślizgawicy, prace należy prowadzić w czasie opadów, aż do uzyskania przejezdności jezdni i zakończyć w ciągu 3 godzin od ich ustania,
przy temperaturze do -10 stopni, należy dążyć aby jezdnię określoną w standardzie III oczyścić do czarnej powierzchni,
wykonywanie prac interwencyjnych na zgłoszenie Zamawiającego.”
Wykonawca ma obowiązek przygotowania sprzętu i transportu do zimowego utrzymania dróg, odśnieżania dróg wg standardów i kolejności zimowego utrzymania, pełnienia dyżurów sprzętu w wymiarze określonym przez Zamawiającego, zapewnienia stałej obsługi naprawczo-remontowej dla sprzętu związanego z zimowym utrzymaniem dróg, zapewnienia niezbędnej ilości materiałów do zwalczania śliskości na ulicach.
Należność za wykonane usługi sprzętowe i materiałowe rozliczona będzie za okres jednego miesiąca na podstawie cen jednostkowych za:
odśnieżanie samochodem ciężarowym z pługiem,
odśnieżanie ciągnikiem,
odśnieżanie spychaczem,
zwalczanie śliskości zimowej przy pomocy piaskarki,
wywiezienie śniegu wraz z załadunkiem i transportem,
wykonanie mieszanki piaskowo-solnej,
materiał uszarstniający,
dyżur jednostki sprzętowej.
Specyfikacja techniczna zimowego utrzymania dróg gminnych na terenie Miasta i Gminy ..... w roku 2017 stanowiąca załącznik do umowy dotyczy ..... usług odśnieżania i .... usług usuwania gołoledzi i składa się z punktów:
Odśnieżanie dróg.
Zwalczanie śliskości na drodze.
Środki do zwalczania śliskości.
Jaką stawką podatku VAT powinna być opodatkowana usługa w zakresie zimowego oczyszczania (utrzymania) dróg na terenie miasta i gminy ..... określona zawartą pomiędzy Miejskim Przedsiębiorstwem Wodociągów i Kanalizacji Sp. z o.o. a Gminą ..... umową?
Zdaniem Wnioskodawcy, usługa w zakresie zimowego oczyszczania (utrzymania) dróg na terenie Miasta i Gminy .... określona zawartą pomiędzy Miejskim Przedsiębiorstwem Wodociągów i Kanalizacji Sp. z o.o. a Gminą .... umową powinna być traktowana jako usługa kompleksowa polegająca na odśnieżaniu i zwalczaniu śliskości i opodatkowana stawką podatku VAT w wysokości 8%.
Według art. 41 ust. 2 w zestawieniu z art. 146a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 8%. W pozycji 174 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług umieszczone są usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu (symbol PKWiU - 81.29.12.0).
Według GUS usługi polegające na zimowym utrzymaniu dróg: usuwaniu śniegu, zwalczaniu gołoledzi oraz ustawianiu i zdejmowaniu zasłon z siatek przeciwśnieżnych, w ramach jednego zlecenia mieszczą się w grupowaniu PKWiU 81.29.12.0 (precedens GUS z 31 grudnia 2010 r.)
Zarówno z opisu przedmiotu zamówienia złożonego przez Gminę ... na zimowe utrzymanie dróg, specyfikacji technicznej zimowego utrzymania dróg gminnych na terenie Miasta i Gminy ... w roku 2017, jak i faktycznie wykonywanych czynności przy realizacji umowy zawartej pomiędzy Miejskim Przedsiębiorstwem Wodociągów i Kanalizacji Sp. z o.o. a Gminą .... wynika, że mieszczą się one w grupowaniu PKWiU 81.29.12.0.
Wyodrębnienie w umowie cen jednostkowych za pojedyncze czynności ma na celu jedynie prawidłowe określenie wysokości zapłaty jaka przysługuje Miejskiemu Przedsiębiorstwu Wodociągów i Kanalizacji Sp. z o.o. za wykonanie usługi kompleksowej jaką będzie odśnieżanie i zwalczanie śliskości.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710, z późn. zm.), zwana dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod pozycją 174 wymieniono „Usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu” (PKWiU 81.29.12.0).
Natomiast, od dnia 1 stycznia 2016 r. obowiązuje rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676). Jednakże, w myśl § 3 pkt 1 ww. rozporządzenia w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, do dnia 31 grudnia 2017 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.).
W grupowaniu 81.29.12.0 mieszczą się „Usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu”.
Wg wyjaśnień GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług grupowanie PKWiU 81.29.12.0 obejmuje: „usługi czyszczenia próżniowego pasów startowych, usługi zamiatania i polewania ulic, usługi posypywania dróg piaskiem i solą, usługi usuwania śniegu i lodu, włącznie z usuwaniem śniegu i lodu z dachów budynków.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zastosowania właściwej stawki podatku VAT dla przedmiotowych usług.
W konsekwencji uznać należy, iż w opisanym we wniosku stanie faktycznym mamy do czynienia z kompleksową usługą zimowego oczyszczania dróg na terenie Miasta i Gminy ...., natomiast wszystkie czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach jej wykonywania – wymienione przez Wnioskodawcę we wniosku – są podejmowane w ramach przedmiotowej usługi i mają charakter elementów składowych tej usługi.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że w sytuacji gdy usługi, które świadczy Wnioskodawca, w zakresie oczyszczania, odśnieżania i zwalczania śliskości dróg, są wykonywane na podstawie jednej umowy regulującej kompleksowe świadczenie i mieszczą się w grupowaniu PKWiU 81.29.12.0, to podlegają one opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 146a pkt 2 i w związku z poz. 174 załącznika nr 3 do ustawy.
Należy zaznaczyć, że analiza dokonanej przez Wnioskodawcę we wniosku klasyfikacji usług do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tutejszy organ nie jest uprawniony do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości przyporządkowania formalnego towarów i usług do grupowania klasyfikacyjnego, w związku z czym niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o grupowanie wskazane przez Wnioskodawcę w treści złożonego wniosku.
Stosownie bowiem do pkt 1 komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS z 2005 r. Nr 1, poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. Wynika to z tego, że właśnie producent, bądź usługodawca posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu, czy usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU, tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania lub przeznaczenia wyrobu, bądź zakresu świadczonych usług.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ......, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
0461-ITPP1.4512.208.2017.1.EA
0112-KDIL1-3.4012.100.2017.2.PR | Interpretacja indywidualna