Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dochod/ippb1-4511-311-15-2-dk
Timestamp: 2018-03-24 10:25:37+00:00
Document Index: 20653300

Matched Legal Cases: ['art. 27', 'art. 14', 'art. 27', 'art. 3', 'art. 4', 'art. 3', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 27', 'art. 27', 'art. 27', 'art. 27', 'art. 30', 'art. 27', 'art. 3', 'art. 27', 'art. 14', 'art. 7', 'art. 14', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 24', 'art. 14', 'art. 27', 'art. 14', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 10', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 3', 'art. 10', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 10', 'art. 17', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 24', 'art. 27', 'art. 3', 'art. 27', 'art. 27', 'art. 27', 'art. 3', 'art. 7', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 27', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 3']

IPPB1/4511-311/15-2/DK | Interpretacja indywidualna
Zwolnienie dochodu na podstawie art. 27g
IPPB1/4511-311/15-2/DKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 lutego 2015 r. (data wpływu 02 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych uczestnictwa w spółce osobowej mającej siedzibę na terytorium Republiki Słowacji:
w zakresie pytania 1 – jest prawidłowe,
w zakresie pytania 2 w części dotyczącej przychodów z działalności operacyjnej - jest prawidłowe,
W dniu 02 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych uczestnictwa w spółce osobowej mającej siedzibę na terytorium Republiki Słowacji.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną i wspólnikiem spółki osobowej z siedzibą w Republice Słowackiej (dalej: „Spółka”). Spółka jest zarejestrowana wg prawa słowackiego i ma formę „komanditna spolocnost”. Jest to forma zbliżona do polskiej spółki komandytowej. Wspólnikami Spółki są osoby fizyczne, polscy rezydenci podatkowi (wspólnicy o nieograniczonej odpowiedzialności za zobowiązania Spółki) i osoba prawna z siedzibą na Słowacji (wspólnik o ograniczonej odpowiedzialności). Prawo reprezentowania Spółki wobec osób trzecich przysługuje każdemu ze wspólników o nieograniczonej odpowiedzialności.
Wnioskodawca jest wspólnikiem o nieograniczonej odpowiedzialności, co odpowiada roli komplementariusza w polskiej spółce komandytowej.
Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług doradztwa inwestycyjnego. Doradztwo to skupia się na wyszukiwaniu, analizie i raportowaniu klientom okazji inwestycyjnych, przygotowywaniu raportów z zadanego obszaru rynku, itp. Spółka dysponuje siedzibą i biurem w Bratysławie. Spółka zatrudnia pracownika zajmującego się prowadzeniem opisanej działalności operacyjnej.
Dodatkowo, Spółka posiada udział w kapitałowej spółce cypryjskiej w formie company limited by shares, będącej rezydentem podatkowym Cypru (Spółka Zależna). Spółka zamierza też inwestować w udziały/akcje w innych Spółkach Zależnych - spółki kapitałowe z siedzibą w Polsce, na Cyprze lub w innych państwach Unii Europejskiej. Zarządzanie posiadanymi udziałami w Spółkach Zależnych odbywa się z biura Spółki - procesy i funkcje w tym zakresie organizuje i nadzoruje pracownik Spółki, a decyzje podejmowane są przez wspólnika o nieograniczonej odpowiedzialności podczas jego wizyty w biurze lub przez zgromadzenia wspólników o nieograniczonej odpowiedzialności, które odbywają się w siedzibie Spółki.
Źródłem dochodów Spółki jest zatem działalność operacyjna - usługi doradztwa inwestycyjnego - oraz dywidendy wypłacane przez podmioty, których udziały/akcje ma Spółka,
Powyższe elementy stanu faktycznego będą obowiązywały również w przyszłości. W szczególności, Spółka na terytorium Słowacji będzie nadal utrzymywać stałą siedzibę (biuro), w której podejmowane będą istotne z punktu widzenia działalności Spółki decyzje, Spółka będzie prowadzić usługową działalność operacyjną, a także, zgodnie z przewidywaniami Spółka będzie uzyskiwać dywidendy od Spółek Zależnych.
Spółka prowadzi i będzie prowadziła księgi rachunkowe zgodnie z obowiązującym prawem Słowacji.
„Komanditna spolocnost” (dalej „KS”) zgodnie z postanowieniami słowackiego kodeksu handlowego jest spółką osobową, w której przynajmniej jeden wspólnik odpowiada za zobowiązania spółki całym swoim majątkiem bez ograniczeń, a odpowiedzialność przynajmniej jednego wspólnika ograniczona jest do wysokości wpłaconych wkładów do spółki. Należy podkreślić, że to KS, a nie jej wspólnicy, jest podmiotem praw i obowiązków.
Zgodnie ze słowackimi przepisami podatkowymi, określając kwotę słowackiego podatku dochodowego należnego z tytułu dochodów uzyskanych przez KS oraz jej wspólników, najpierw podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym ustala się na zasadach ogólnych dla KS jako całości (tzn. w odniesieniu do całości dochodów uzyskanych przez KS), a następnie od tak ustalonej podstawy opodatkowania odejmuje się część przypadającą w udziale wspólnikom o nieograniczonej odpowiedzialności. Udział ten określa umowa KS. W przypadku Spółki, wspólnikom będącym osobami fizycznymi przysługuje i nadal będzie przysługiwał udział przekraczający 90%. Jedynie pozostała część dochodu (czyli mniej niż 10%) jest uważana za dochód KS i podlega opodatkowaniu na poziomie KS.
Kwota wyłączona z podstawy opodatkowania KS zgodnie z zasadami opisanymi powyżej, która przypada wspólnikom o nieograniczonej odpowiedzialności, stanowi dochód do opodatkowania tychże wspólników. Zatem podatnikiem w odniesieniu do dochodów KS przypadających na wspólników o nieograniczonej odpowiedzialności są ci wspólnicy, a nie KS. Słowackie przepisy kwalifikują te dochody jako dochody przypisane słowackiemu zakładowi zagranicznego wspólnika. W myśl słowackich przepisów, dochody te podlegają opodatkowaniu na Słowacji.
Spółka po zakończonym roku finansowym i sporządzeniu sprawozdania finansowego za ten rok będzie dokonywała wypłaty zysku Spółki do swoich wspólników, w tym do Wnioskodawcy.
Czy dochód opisany w niniejszym wniosku, uzyskiwany przez Wnioskodawcę za pośrednictwem Spółki, będzie podlegał opodatkowaniu w Polsce...
Czy dochód, o którym mowa w pytaniu powyżej będzie korzystał ze zwolnienia na podstawie art. 27g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., i poz, 361 z późn. zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Polski, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy).
Stosownie natomiast do art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisy art. 3 ust. 1 i 1 a, stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczypospolita Polska.
Kwestie unikania podwójnego opodatkowania dochodów uzyskiwanych m.in. przez rezydentów polskich na terenie Słowacji reguluje:
umowa podpisana w dniu 18 sierpnia 1994 r. między Rzeczypospolitą Polską a Republiką Słowacką w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1996 r., Nr 30, poz. 131),
protokół z 1 sierpnia 2013 r. między Rzeczypospolitą Polską a Republiką Słowacką o zmianie umowy między Rzeczypospolitą Polską a Republiką Słowacką w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku sporządzonej w Warszawie dnia 18 sierpnia 1994 r. (Dz. U. z 2014 r., poz. 1046).
Umowa z 18 sierpnia 1994r. ze zmianami wynikającymi z protokołu z 1 sierpnia 2013 r. jest w dalszej części zwana "Umową".
Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca jest wspólnikiem Spółki (tj. spółki osobowej mającej siedzibę na terytorium Słowacji) i będzie uzyskiwał dochody za pośrednictwem tej Spółki, kwestie opodatkowania uzyskiwanych przez nią dochodów z tytułu uczestnictwa w tej Spółce, należy rozpatrywać z uwzględnieniem Umowy.
Pomocnym w interpretacji tej umowy może być tekst Modelowej Konwencji OECD, stanowiącej wzór umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, zawieranych przez Polskę, jak i brzmienie Komentarza do niej. Zostały one wypracowane w drodze konsensusu przez wszystkie państwa członkowskie OECD, które zobowiązały się tym samym do stosowania zawartych w nich postanowień.
Zasady i sposób opodatkowania dochodu z działalności gospodarczej wykonywanej przy utrzymywaniu „zakładu” na terytorium Słowacki określają postanowienia art. 7 wymienionej Umowy.
W myśl art. 7 ust. 1 Umowy, zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim Umawiającym się Państwie przez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Państwie, jednak tylko do takiej wysokości, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.
Na gruncie art. 5a pkt 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o zagranicznym zakładzie - oznacza to:
Zgodnie z art. 5 ust. 1 Umowy, w rozumieniu niniejszej umowy określenie "zakład" oznacza stałą placówkę, przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa.
Ponadto, w myśl art. 5 ust. 3 Umowy, plac budowy, budowa, montaż lub instalacja stanowi zakład tylko wtedy, trwają dłużej niż 12 miesięcy faktycznej pracy.
Z powyższych przepisów Umowy oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika więc, że Wnioskodawca będzie miał na Słowacji zakład w rozumieniu tych przepisów, którym będzie Spółka. Spółka bowiem dysponuje biurem, przez które Spółka prowadzi swoją działalność gospodarczą.
W myśl art. 10 ust. 1 ww. Umowy, dywidendy wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w Umawiającym się Państwie osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
Jednakże zgodnie z ust. 2 ww. artykułu, dywidendy takie mogą być opodatkowane także w Umawiającym się Państwie, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma swoją siedzibę, i zgodnie z prawem tego Państwa, ale jeżeli osoba uprawniona do dywidend ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, to podatek tak ustalony nie może przekroczyć:
0 procent kwoty dywidend brutto, jeżeli ich właścicielem jest spółka (inna niż spółka osobowa), która w momencie wypłaty dywidendy posiada lub będzie posiadać bezpośrednio przez nieprzerwany 24 miesięczny okres, nie mniej niż 10 procent udziałów (akcji) w kapitale spółki wypłacającej dywidendy;
Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 4 Umowy, postanowień ustępów 1 i 2 nie stosuje się, jeżeli właściciel dywidend, mający miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, prowadzi w drugim Umawiającym się Państwie, w którym znajduje się siedziba spółki płacącej dywidendy, działalność zarobkową przez zakład położony w tym Państwie bądź wykonuje w tym drugim Państwie wolny zawód w oparciu o stałą placówkę, która jest w nim położona, i gdy udział, z tytułu którego wypłaca się dywidendy, rzeczywiście wiąże się z działalnością takiego zakładu lub stałej placówki. W takim przypadku, w zależności od konkretnej sytuacji, stosuje się postanowienia artykułu 7 lub artykułu 14.
Mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, z którego wynika, że dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę za pośrednictwem Słowackiej spółki osobowej (Spółka), będą stanowić zyski z działalności gospodarczej osiąganej za pośrednictwem stałego zakładu, stwierdzić należy, że dochody uzyskiwane przez Spółkę będą klasyfikowane pod art. 7 Umowy i że zgodnie z postanowieniami art. 7 Umowy mogą podlegać opodatkowaniu również na Słowacji. Dotyczy to również dochodów Spółki z dywidend, które, jako dochody wypłacane przez położony na Słowacji zakład, podlegać będą opodatkowaniu na zasadach przewidzianych w art. 7 Umowy, tj, jako „zyski przedsiębiorstw”.
W opisanym zdarzeniu przyszłym należy zatem uznać, że skoro Wnioskodawca będzie posiadać na terytorium Słowacji zakład, to dochód uzyskany przez Wnioskodawcę za pośrednictwem Spółki (tj. dochód uzyskany przez Spółkę, której wspólnikiem jest Wnioskodawca) może być opodatkowany na Słowacji.
Z uwagi jednak na miejsce zamieszkania oraz rezydencję podatkową Wnioskodawcy na terytorium Polski, podlega on w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości dochodów bez względu na miejsce położenia przychodów. Jednocześnie, w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu tego dochodu w Polsce, należy zastosować określoną w Umowie metodę unikania podwójnego opodatkowania.
Zgodnie z artykułem 24 ustęp 1 lit. b) Umowy, „Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub zyski z przeniesienia własności majątku, które zgodnie z postanowieniami artykułów 7,10,11,12,13,14 lub 16, mogą być opodatkowane w Słowacji, to Polska zezwoli na odliczenie od podatku od dochodów lub zysków ze sprzedaży majątku tej osoby, kwoty równej podatkowi zapłaconemu w Słowacji. Jednakże, takie odliczenie nie może przekroczyć tej części podatku, obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która przypada na dochód lub zyski z przeniesienia własności majątku uzyskane w Słowacji”.
praw majątkowych w zakresie praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, z wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, oświatowej i publicystycznej, z wyjątkiem dochodów (przychodów) uzyskanych z tytułu korzystania z tych praw lub rozporządzania nimi
W myśl art. 27g ust. 2 ww. ustawy odliczeniu podlega kwota stanowiąca różnicę między podatkiem obliczonym zgodnie z art. 27 ust. 9 albo 9a, a kwotą podatku obliczonego od dochodów ze źródeł, o których mowa w ust. 1, przy zastosowaniu do tych dochodów zasad określonych w art. 27 ust. 8.
Natomiast zgodnie z treścią art. 27g ust 4 powoływanej ustawy, przepisy ust. 1 -3 stosuje się odpowiednio do podatku obliczanego zgodnie z art. 30c.
Z kolei przepis art. 27 ust. 8 ustawy stanowi, że jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1, osiągał również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób;
Jednocześnie podkreślić należy, iż Wnioskodawca będzie posiadał na terytorium Słowacji zagraniczny zakład, a przepis art. 27g ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy m.in. uzyskiwanych poza terytorium Polski przychodów określonych w art. 14 powoływanej ustawy tj. przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Skoro na gruncie Umowy dochody Wnioskodawcy są klasyfikowane jako dochody z tzw. business profits (art. 7 Umowy), to na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochody te należy zakwalifikować do dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 14 ustawy).
Reasumując, dochody, o których mowa we wniosku, uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu bycia wspólnikiem Spółki (słowackiej spółki osobowej), stanowić będą dochody uzyskiwane poprzez położony na terytorium Słowacji zakład w rozumieniu art. 5 ust. 1 w związku z art. 7 ust. 1 umowy polsko-słowackiej. Jednocześnie, w celu eliminacji podwójnego opodatkowania należy zastosować metodę określoną w art. 24 ust 1 lit. b) umowy, tj. metodę odliczenia proporcjonalnego. Przychody uzyskane przez Wnioskodawcę, jako wspólnika Spółki mającej siedzibę na terytorium Słowacji stanowić będą przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z tzw, „ulgi abolicyjnej” określonej w art. 27g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodów (dochodów) uzyskanych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej określonej w art. 14 ustawy.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie pytania 1 jest prawidłowe, w zakresie pytania 2 w części dotyczącej przychodów z działalności operacyjnej jest prawidłowe, w pozostałej części jest nieprawidłowe.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza przystąpić do spółki w charakterze wspólnika o nieograniczonej odpowiedzialności w spółce komandytowej z siedzibą na terytorium Republiki Słowackiej. Spółka osobowa na terytorium Słowacji otrzymywać będzie stałą siedzibę, w której podejmowane będą z punktu widzenia działalności Spółki decyzje. Ponadto na Słowacji Spółka osobowa zobowiązana będzie do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Z tytułu uczestnictwa w Spółce osobowej Wnioskodawcy będzie wypłacany zysk, w stosunku odpowiadającym jego prawu do udziału w zysku tej Spółki.
Odnosząc się do kwestii opodatkowania dochodów uzyskanych przez Wnioskodawcę jako wspólnika spółki osobowej z siedzibą w Republice Słowackiej wskazać należy, że z uwagi na to, iż źródło dochodów uzyskanych przez Wnioskodawcę z tytułu wypłaty zysku oraz uczestnictwa w spółce osobowej będzie położone na terytorium Słowacji, do określenia źródła dochodów oraz zasad opodatkowania tych dochodów niezbędne jest odwołanie się do postanowień art. 7 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Słowacką w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku.
Dochody uzyskane przez Wnioskodawcę z tytułu dywidend, jako dochody wypłacane poprzez położony tam zakład, podlegać będą opodatkowaniu na zasadach przewidzianych w art. 7, tj. jako „zyski przedsiębiorstw”.
W opisanym zdarzeniu przyszłym należy zatem uznać, że skoro Wnioskodawca będzie posiadać na terytorium Republiki Słowackiej zakład, to dochód uzyskany z tytułu udziału w słowackiej spółce niebędacej osobą prawną może być opodatkowany na terytorium Republiki Słowackiej. Z uwagi jednak na miejsce zamieszkania Wnioskodawcy na terytorium Polski, podlega on w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości dochodów bez względu na miejsce położenia przychodów. Jednocześnie, w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu tego dochodu w Polsce, należy zastosować określoną w umowie metodę unikania podwójnego opodatkowania.
Nie można jednak podzielić poglądu Wnioskodawcy, iż całość przychodów otrzymywanych przez niego z tytułu uczestnictwa w spółce z siedzibą na terytorium Republiki Słowackiej będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce jako przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, który będzie uzyskiwał przychody z tytułu uczestnictwa w spółce osobowej położonej na terytorium Słowacji.
Zgodnie z art. 5a pkt 26 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.
Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 2 ww. ustawy, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
Należy jednak zauważyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł, nawet jeżeli przychody (dochody) są uzyskiwane przez osoby fizyczne będące wspólnikami spółki niebędącej osobą prawną. Jeżeli więc podatnik, będący osobą fizyczną, jest wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną, mającej siedzibę na terytorium Republiki Słowacji, nie przesądza to jeszcze o tym, że uzyskuje on wyłącznie przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, zwłaszcza wówczas, gdy spółka poza prowadzoną działalnością gospodarczą dokonuje również innych czynności, z których przychód (dochód) – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – zalicza się do odrębnych od pozarolniczej działalności gospodarczej źródeł przychodów przewidzianych w tej ustawie.
W myśl bowiem art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca dokonał podziału przysporzeń majątkowych uzyskiwanych przez podatników na różne źródła przychodów. Zgodnie z tym przepisem odrębnymi źródłami przychodów są m.in.:
Należy podkreślić, że polsko - słowacka umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie definiuje pojęcia działalności gospodarczej pozostawiając zdefiniowanie tego pojęcia prawu wewnętrznemu państw.
Zgodnie z art. 3 ust. 2 umowy polsko-słowackiej, przy stosowaniu niniejszej Umowy w dowolnym czasie przez Umawiające się Państwo, jeżeli z kontekstu nie wynika inaczej, każde określenie w niej niezdefiniowane ma takie znaczenie, jakie w tym czasie ma ono w prawie tego Państwa dla celów podatków, do których ma zastosowanie Umowa, przy czym jakiekolwiek znaczenie wynikające z ustawodawstwa podatkowego tego Państwa ma pierwszeństwo przed znaczeniem nadanym temu pojęciu przez inne przepisy prawne tego Państwa.
Z przytoczonych przepisów wynika, że pozarolnicza działalność gospodarcza, o której mowa art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, jest odrębnym od pozostałych źródłem przychodów, przy czym kwalifikacja uzyskiwanego przysporzenia majątkowego do tego źródła przychodów uzależniona jest od spełnienia warunków określonych w art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy, w którym zostało zdefiniowane (definicja legalna) pojęcie „działalność gospodarcza”.
Zgodnie z art. 5a pkt 6 updoof ilekroć jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:
Zauważyć należy, że wyłączenie zawarte w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe, zdefiniowane jako odrębne źródła przychodów, wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy.
W myśl z art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się między innymi:
odsetki od pożyczek (pkt 1),
dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału (pkt 4),
należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych ( pkt 6 lit. a).
Natomiast zgodnie z przepisem art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Z treści art. 30b ust. 4 ww. ustawy wynika, że przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli odpłatne zbycie udziałów (akcji), papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacja praw z nich wynikających następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.
Dokonując analizy pojęcia „w wykonaniu działalności gospodarczej” użytego w art. 30b ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy podkreślić, że wykonywanie działalności gospodarczej to czynność prawna stanowiąca realizację przedmiotu działalności gospodarczej. Jeżeli natomiast nie stanowi ona realizacji przedmiotu działalności gospodarczej – wówczas nie następuje w wykonaniu tej działalności, ale tylko w związku z nią.
W konsekwencji, aby przychód uzyskany przez wspólnika spółki osobowej mógł być uznany za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, przychód ten nie może być zaliczany – poza działalnością gospodarczą – do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2, 4-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeżeli ustawa ta zalicza określony przychód do innego źródła przychodów niż pozarolnicza działalność gospodarcza (tj. przychodów z kapitałów pieniężnych), przychód ten stanowi przychód z tego źródła, a nie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, niezależnie od tego, czy zdarzenie, które powoduje powstanie tego przychodu ma związek z działalnością gospodarczą prowadzoną przez spółkę mająca siedzibę na terytorium Republiki Słowacji.
Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwalifikacja uzyskiwanego przysporzenia majątkowego do odpowiedniego źródła przychodów zależy bowiem od rodzaju zdarzenia prawnego, w związku z którym przysporzenie to powstaje. Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych kwalifikuje uzyskiwane przez podatników przysporzenia majątkowe do różnych źródeł przychodów, także wspólnicy spółki niebędacej osobą prawną mającej siedzibę na terytorium Republiki Słowacji mogą w związku z prowadzoną działalnością – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – uzyskiwać przychody z różnych źródeł.
W konsekwencji, w celu wyeliminowania podwójnego opodatkowania w Polsce, należy zastosować art. 24 ust. 1 lit. b umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Słowacji w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (tzw. „metoda zaliczenia”).
Zgodnie z ww. przepisem, w przypadku osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce, podwójnego opodatkowania unikać się będzie w następujący sposób:
Jednakże w tym miejscu wskazać należy, że w myśl art. 27g ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik podlegający obowiązkowi podatkowemu określonemu w art. 3 ust. 1, rozliczający na zasadach określonych w art. 27 ust. 9 albo 9a uzyskane w roku podatkowym poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochody:
Podkreślić należy, że celem wprowadzenia ulgi, o której mowa w art. 27g ustawy, było wyrównanie różnic pomiędzy metodami unikania podwójnego opodatkowania, tj. metodą proporcjonalnego odliczenia a metodą wyłączenia z progresją, czyli zrównanie obciążenia podatkowego osób pracujących za granicą.
Z kolei przepis art. 27 ust. 8 ustawy stanowi, że jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1, osiągał również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób:
Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa, wskazać należy, iż dochody Wnioskodawcy z jego udziału w spółce położonej na terytorium Republiki Słowacji zgodnie z umową zawartą między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Słowacji w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, mogą być opodatkowane na terytorium Republiki Słowacji na postawie art. 7 UPO.
Konkludując, zakwalifikowanie dochodu na gruncie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania do danego źródła nie stoi na przeszkodzie innej kwalifikacji tych dochodów na gruncie prawa wewnętrznego, tj. zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 lub pkt 7 ustawy PIT.
Mając na względzie cyt. wyżej przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe, stwierdzić należy, iż przychody uzyskane przez Wnioskodawcę, jako wspólnika spółki mającej siedzibę na terytorium Republiki Słowacji z tytułu prowadzonej działalności operacyjnej, stanowić będą przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast przychody z tytułu dywidend jako, że pochodzą z czynności, które nie są podstawową działalnością gospodarczą spółki (są związane z działalnością spółki) stanowią przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – kapitałów pieniężnych.
W świetle powyższego z zasady określonej w art. 27g updof, Wnioskodawca może skorzystać wyłącznie do przychodów (dochodów) uzyskanych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej określonej w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zasada powyższa nie będzie miała jednak zastosowania do przychodów osiąganych przez Wnioskodawcę ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy.
Zastrzec jedynie należy, iż tut. organ podatkowy dokonał oceny prawnej stanowiska Wnioskodawcy tylko w zakresie objętym zadanym przez nią pytaniem.
Podkreślić należy, że ocena stanowiska Wnioskodawcy została dokonana jedynie na podstawie przepisów prawa podatkowego. Definicja prawa podatkowego zawarta jest w art. 3 pkt 2 Ordynacji podatkowej, w świetle której, ilekroć w ustawie jest mowa o przepisach prawa podatkowego – rozumie się przez to przepisy ustaw podatkowych, postanowienia ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską innych umów międzynarodowych dotyczących problematyki podatkowej a także przepisy aktów wykonawczych wydanych na podstawie ustaw podatkowych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dochód > IPPB1/4511-311/15-2/DK