Source: http://biznes.interia.pl/firma/news/wykup-samochodu-osobowego-po-zakonczeniu-umowy-leasingu,1669370,1852
Timestamp: 2014-10-31 09:46:12+00:00
Document Index: 48681108

Matched Legal Cases: ['art. 3', 'art. 7', 'art. 3', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 91', 'art. 22', 'art. 16', 'art. 22', 'art. 16', 'art. 32', 'art. 3', 'art. 160']

Wykup samochodu osobowego po zako�czeniu umowy leasingu i&nbsp;jego p�niejsza sprzeda� - Biznes w INTERIA.PL Przejd� do g��wnej cz�ci strony
Wykup samochodu osobowego po zako�czeniu umowy leasingu i jego p�niejsza sprzeda� Poniedzia�ek, 18 lipca 2011 (09:37) Ten artyku� mo�esz przeczyta� r�wnie� w wersji mobilnej »
W zwi�zku z zako�czeniem umowy leasingu operacyjnego samochodu osobowego dokonamy jego wykupu z zamiarem p�niejszej sprzeda�y. Jakie skutki podatkowe (VAT, CIT) oraz ewidencyjne wyst�pi� na skutek takich transakcji?
2.1. Skutki w VAT
Przypomnijmy, �e w przypadku u�ytkowania samochodu osobowego m.in. na podstawie umowy leasingu, kwot� podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych p�atno�ci wynikaj�cych z zawartej umowy, udokumentowanych faktur� (art. 3 ust. 6 ustawy z 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towar�w i us�ug oraz ustawy o transporcie drogowym). Suma kwot w ca�ym okresie u�ytkowania samochodu nie mo�e jednak przekroczy� 6.000 z�.
Nale�y przy tym podkre�li�, i� zawarta umowa leasingu operacyjnego nie stanowi dostawy towar�w w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, lecz �wiadczenie us�ug polegaj�ce na odp�atnym oddaniu leasingobiorcy do u�ywania przedmiotowego samochodu. Opcja wykupu samochodu b�d�cego przedmiotem umowy jest najcz�ciej zawarta w og�lnych warunkach umowy leasingowej i nale�y j� traktowa� jedynie jako ofert� leasingodawcy dla leasingobiorcy, dotycz�c� przedmiotu leasingu. Realizacja prawa wykupu nast�puje zazwyczaj dopiero po zako�czeniu w�a�ciwej umowy. Wykup przedmiotu leasingu stanowi odr�bn� od umowy leasingu umow� kupna-sprzeda�y (tak te� jest w sytuacji przedstawionej w pytaniu). W takim przypadku mamy wi�c do czynienia z dwoma odr�bnymi transakcjami, do kt�rych przys�uguj� dwa odr�bne limity w odliczeniu VAT.
Oznacza to, �e podatnikowi przys�uguje prawo, zgodnie z art. 3 ust. 1 ww. ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r., do odliczenia VAT naliczonego z faktury wykupu samochodu po leasingu (w wysoko�ci 60% kwoty podatku wykazanej w fakturze, nie wi�cej ni� 6.000 z�). WA�NE: Nawet je�eli podatnik wykorzysta� ju� limit odliczenia VAT z rat leasingowych (tj. odliczy� ��cznie 6.000 z�), przy wykupie pojazdu mo�e skorzysta� z odliczenia VAT w wysoko�ci 60% kwoty wykazanej w fakturze, nie wi�cej jednak ni� 6.000 z�.
Potwierdza to m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 11 kwietnia 2011 r., nr ILPP2/443-29/11-4/MR, w kt�rej czytamy:
"(…) Opcja wykupu samochodu b�d�cego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego jest uprawnieniem, z kt�rego leasingobiorca mo�e skorzysta�, ale nie musi. W kontek�cie powy�szego nale�y wi�c przyj��, �e wykup przedmiotu leasingu jest odr�bn� czynno�ci� - dostaw� towaru - niezwi�zan� z sam� umow� leasingu.
W zwi�zku z powy�szym, skoro wykup przedmiotu leasingu (samochodu osobowego) jest odr�bn� czynno�ci� - dostaw� towaru - niezwi�zan� z sam� umow� leasingu, to od tej czynno�ci b�dzie przys�ugiwa�o Wnioskodawcy prawo do odliczenia 60% kwoty podatku nale�nego, nie wi�cej ni� 6.000 z� - wynikaj�cej z faktury zakupu przedmiotowego pojazdu. (…)" • Sprzeda� samochodu
Sprzeda� samochodu, przy nabyciu kt�rego przys�ugiwa�o prawo do cz�ciowego odliczenia VAT, mo�e korzysta� ze zwolnienia z VAT. B�dzie tak, je�eli sprzedawany samoch�d by� u�ywany przez dokonuj�cego jego dostawy przez co najmniej 6 miesi�cy, licz�c od momentu nabycia prawa do rozporz�dzania tym pojazdem jak w�a�ciciel (czyli od momentu wykupu pojazdu po okresie umowy leasingu). Jak bowiem wynika z � 13 ust. 1 pkt 5 rozporz�dzenia Ministra Finans�w w sprawie wykonania niekt�rych przepis�w ustawy o podatku od towar�w i us�ug, zwalnia si� z VAT dostaw� samochod�w osobowych i innych pojazd�w samochodowych przez podatnik�w, kt�rym przy nabyciu tych samochod�w i pojazd�w przys�ugiwa�o prawo do obni�enia kwoty podatku nale�nego o kwot� podatku naliczonego, je�eli te samochody i pojazdy s� towarami u�ywanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy o VAT, tj. by�y u�ywane przez sprzedaj�cego przez okres co najmniej p� roku.
Prawo stosowania w takich przypadkach zwolnienia z VAT potwierdzaj� organy podatkowe. Przyk�adowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 11 kwietnia 2011 r., nr ILPP2/443-29/11-5/MR, wyja�ni�:
"(…) prawo do zastosowania zwolnienia b�dzie mia� tylko taki dostawca, u kt�rego min�o co najmniej p� roku od nabycia przez niego prawa do rozporz�dzania danym towarem jak w�a�ciciel. Powy�sze oznacza, i� okres u�ytkowania rzeczy ruchomej na podstawie umowy leasingu operacyjnego nie mo�e by� liczony do limitu p�rocznego, o kt�rym mowa w art. 43 ust. 2 ustawy, bowiem Wnioskodawca, u�ytkuj�c samoch�d na podstawie umowy leasingu operacyjnego, nie naby� prawa do rozporz�dzania tym towarem jak w�a�ciciel. Okres u�ywania samochodu osobowego liczy si� od momentu nabycia go przez podatnika (momentu jego wykupu) (podkre�l. red.). Nie ma znaczenia okres u�ywania pojazdu przed jego nabyciem.
Reasumuj�c, samochodu, o kt�rym mowa we wniosku, nie mo�na uzna� za towar u�ywany w rozumieniu przepisu art. 43 ust. 2 ustawy i tym samym Wnioskodawca nie b�dzie mia� prawa do zastosowania przy jego sprzeda�y zwolnienia od podatku VAT - przed up�ywem 6 miesi�cy jego u�ywania po nabyciu prawa do rozporz�dzania nim jak w�a�ciciel. Sprzeda� ww. samochodu osobowego w takim przypadku opodatkowana b�dzie podstawow� 23% stawk� podatku od towar�w i us�ug. (…)" • Korekta VAT w zwi�zku ze sprzeda�� samochodu
Je�eli w momencie wykupu (zakupu) samochodu podatnik odliczy� cz�� podatku naliczonego, a nast�pnie sprzedaj�c chce zastosowa� ww. zwolnienie, to - stosownie do zapis�w art. 91 ustawy o VAT - b�dzie musia� dokona� korekty odliczonego przy zakupie VAT.
Podatnik ma bowiem obowi�zek korekty, gdy sprzeda� dokonywana jest w tzw. okresie korekty. Okres ten wynosi 12 miesi�cy, licz�c od ko�ca okresu rozliczeniowego, w kt�rym wydano pojazd do u�ytkowania, je�eli warto�� pocz�tkowa samochodu nie przekracza 15.000 z�. Oznacza to, �e po 12 miesi�cach u�ywania pojazdu korekta nie jest ju� konieczna.
Natomiast je�li jest to samoch�d o warto�ci pocz�tkowej przekraczaj�cej kwot� 15.000 z�, to okres korekty wynosi 5 lat, licz�c od roku, w kt�rym samoch�d zosta� oddany do u�ytkowania.
I tak, w zale�no�ci od okresu sprzeda�y, korekcie podlega odpowiednio w pierwszym roku u�ytkowania ca�o�� podatku, w drugim roku u�ywania - 4/5 odliczonego uprzednio VAT, w trzecim roku u�ywania - 3/5 odliczonego uprzednio VAT, w czwartym roku u�ywania - 2/5 odliczonego uprzednio VAT i w pi�tym roku u�ywania - 1/5 odliczonego uprzednio VAT.
Korekty tej dokonuje si� jednorazowo w deklaracji za okres, w kt�rym nast�pi�a sprzeda�.
Przy ustalaniu warto�ci pocz�tkowej �rodka trwa�ego, istotnej dla okre�lenia okresu korekty, nale�y uwzgl�dni� kwot� podatku naliczonego, kt�ra zgodnie z przepisami o VAT nie podlega odliczeniu.
Tak wi�c przy sprzeda�y samochodu, o kt�rym mowa w pytaniu, podatnik b�dzie m�g� zastosowa� zwolnienie z opodatkowania, o ile sprzeda� nast�pi po up�ywie 6 miesi�cy od daty wykupu pojazdu z leasingu, przy czym, je�eli nast�pi to w okresie korekty, to konieczna b�dzie odpowiednia korekta VAT naliczonego.
Co istotne, obowi�zek korekty nie wyst�pi�by, gdyby przy wykupie pojazdu podatnik nie skorzysta� z przys�uguj�cego mu prawa do odliczenia VAT. Jednak w taki spos�b nieodliczony VAT nie stanowi�by koszt�w uzyskania przychodu ani bezpo�rednio, ani poprzez odpisy amortyzacyjne.
2.2. Wykup i sprzeda� przedmiotu leasingu w podatku dochodowym
W przypadku poleasingowego wykupu samochodu, jego warto�� pocz�tkow� nale�y ustali� na analogicznych zasadach, jakie obowi�zuj� przy nabyciu pojazdu w drodze kupna, czyli cen� nabycia, tj. kwot� nale�n� zbywcy, powi�kszon� o koszty zwi�zane z zakupem (art. 22g ust. 1 pkt 1 i ust. 3 ustawy o PDOF i art. 16g ust. 1 pkt 1 i ust. 3 ustawy o PDOP). Poniewa� przy takim zakupie ponownie przys�uguje odliczenie VAT (60%, nie wi�cej ni� 6.000 z�), to VAT niepodlegaj�cy odliczeniu zwi�kszy warto�� pocz�tkow�.
W przypadku, gdy warto�� pojazdu wykupionego z leasingu nie przekracza 3.500 z�, podatnik mo�e: 1) zaliczy� samoch�d do �rodk�w trwa�ych i:
dokonywa� odpis�w amortyzacyjnych na zasadach og�lnych, dokona� jednorazowego odpisu amortyzacyjnego;
2) nie zalicza� samochodu do �rodk�w trwa�ych, a wydatek poniesiony na jego nabycie zaliczy� bezpo�rednio do koszt�w uzyskania przychodu.
Odniesienie warto�ci wykupu bezpo�rednio w koszty podatkowe mo�liwe jest r�wnie� w sytuacji, gdy warto�� pocz�tkowa samochodu przekracza 3.500 z�, lecz jego przewidywany okres u�ytkowania nie przekracza 12 miesi�cy. Jednak je�eli podatnik b�dzie u�ywa� ten pojazd d�u�ej ni� pocz�tkowo zak�ada� i okres u�ywania przekroczy rok, zastosowanie znajdzie art. 22e ustawy o PDOF oraz art. 16e ustawy o PDOP. W takim przypadku musi on przyj�� przedmiotowy samoch�d na stan �rodk�w trwa�ych, zmniejszy� odpowiednio koszty podatkowe o r�nic� mi�dzy cen� nabycia a kwot� odpis�w amortyzacyjnych przypadaj�cych na okres dotychczasowego u�ytkowania i wp�aci� kwot� odsetek, obliczon� zgodnie z zasad� okre�lon� w ww. przepisie. Zaznaczy� nale�y, �e w takim przypadku wy��czeniu z koszt�w podlega nie tylko kwota zakupu pojazdu, ale tak�e inne op�aty zwi�zane z tym zakupem (akcyza, op�aty rejestracyjne, op�ata recyklingowa, itp.), gdy� wszystkie te op�aty wp�ywaj� na warto�� pocz�tkow� �rodka trwa�ego.
Sprzeda� przedmiotowego pojazdu przebiega na zasadach og�lnych dotycz�cych innych �rodk�w trwa�ych lub sk�adnik�w wyposa�enia. I tak, je�eli zakup (na skutek wykupu z leasingu) zosta� zarachowany bezpo�rednio w koszty podatkowe, sprzeda� spowoduje jedynie powstanie przychodu podatkowego. B�dzie tak zar�wno, je�eli pojazd zosta� uznany za �rodek trwa�y (jednorazowo zamortyzowany), jak i w przypadku uznania takiego zakupu za wyposa�enie (w zwi�zku z nisk� warto�ci� lub z przewidywanym okresem u�ytkowania kr�tszym ni� rok). Natomiast je�eli od sprzedawanego samochodu dokonywane s� odpisy amortyzacyjne, powstaniu przychodu towarzyszy�o b�dzie odniesienie w koszty jego niezamortyzowanej cz�ci warto�ci pocz�tkowej.
2.3. Ewidencja ksi�gowa
W praktyce umowy leasingu operacyjnego dla cel�w podatkowych stanowi� najcz�ciej leasing finansowy dla cel�w bilansowych. W takim przypadku nabycie przedmiotu leasingu za op�at� ko�cow� jest w dalszym ci�gu wykazywane w aktywach korzystaj�cego, kt�ry kontynuuje dokonywanie od niego odpis�w amortyzacyjnych przez oszacowany okres ekonomicznej u�yteczno�ci, podlegaj�cy okresowej weryfikacji (art. 32 ust. 3 ustawy o rachunkowo�ci). Op�ata ko�cowa stanowi w ca�o�ci cz�� kapita�ow� i s�u�y sp�acie zobowi�zania z tytu�u nabycia przedmiotu leasingu. Nie zwi�ksza ona tym samym warto�ci �rodka trwa�ego (tu: samochodu osobowego). Ewentualna nadwy�ka sp�at nad kwot� zobowi�zania obci��a pozosta�e koszty operacyjne.
Co istotne, takie post�powanie jest w�a�ciwe w sytuacji, gdy kwot� wykupu uwzgl�dniono w warto�ci pocz�tkowej leasingowanego �rodka trwa�ego.
Podej�cie to jest zgodne z Krajowym Standardem Rachunkowo�ci nr 5 "Leasing, najem i dzier�awa" (por. pkt VI.10). Przyk�ad
Jednostka po zako�czeniu umowy leasingu finansowego dla cel�w bilansowych, a dla cel�w podatkowych - operacyjnego, wykupi�a przedmiot tej umowy (samoch�d osobowy). Kwot� wykupu, na podstawie umowy, uwzgl�dniono w warto�ci pocz�tkowej �rodka trwa�ego. Op�ata ko�cowa wynios�a: 1.230 z� (w tym VAT: 230 z�).
Dekretacja: Opis operacji: Kwota
1. Faktura VAT za op�at� ko�cow�:
a) warto�� brutto faktury:
1.230 z�
24-9/1
b) VAT naliczony podlegaj�cy odliczeniu (230 z� � 60%):
c) VAT naliczony niepodlegaj�cy odliczeniu (230 z� - 138 z�):
92 z�
24-9/3
d) op�ata ko�cowa netto:
2. PK - zarachowanie op�aty ko�cowej jako sp�aty cz�ci kapita�owej:
1.092 z�
24-9/2
3. WB - zap�ata za faktur� ko�cow�:
Ksi�gowania: Nale�y jednak zaznaczy�, �e stosowanie krajowych standard�w rachunkowo�ci jest jedynie prawem, a nie obowi�zkiem jednostki. Oznacza to, �e jednostka ma r�wnie� mo�liwo�� wyboru innego rozwi�zania, kt�re wed�ug jej oceny lepiej obrazuje dan� operacj�. Spos�b post�powania w tym zakresie powinien zosta� wskazany w polityce rachunkowo�ci.
Natomiast je�eli opcja wykupu nie zosta�a uwzgl�dniona w warto�ci pocz�tkowej leasingowanego samochodu lub je�eli jednostka dokonuje kwalifikacji um�w wed�ug przepis�w podatkowych (art. 3 ust. 6 ustawy o rachunkowo�ci), to wykup samochodu z leasingu mo�e by� ksi�gowany jako zu�ycie materia��w (je�eli zakup nie stanowi �rodka trwa�ego): - Wn konto 40 "Koszty wed�ug rodzaj�w" (w analityce: Zu�ycie materia��w), - Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami"
lub na zasadach og�lnych dotycz�cych �rodk�w trwa�ych (o ile zostanie uznany za �rodek trwa�y):
- Wn konto 01 "�rodki trwa�e", - Ma konto 24 "Pozosta�e rozrachunki".
Natomiast sprzeda� wykupionego wcze�niej pojazdu nale�y uj�� nast�puj�co: - Wn konto 24 "Pozosta�e rozrachunki", - Ma konto 76-0 "Pozosta�e przychody operacyjne" lub 74-0 "Sprzeda� materia��w".
oraz rozch�d: (Wn 76-1 warto�� nieumorzona, Wn 07-1 umorzenie, Ma 01)
Dodatkowo nale�y pami�ta� o ewentualnej korekcie VAT naliczonego, ksi�gowanej: Wn konto 76-1, Ma konto 22-1. Przyk�ad
8 lipca 2011 r. jednostka sprzeda�a samoch�d osobowy za kwot� 5.000 z�, kt�ry wykupi�a 3 stycznia 2011 r. z leasingu za kwot� 1.230 z� (z VAT). Poniewa� skorzysta�a ze zwolnienia z VAT (6 miesi�cy u�ytkowania) oraz warto�� samochodu nie przekracza�a 15.000 z� i sprzeda� nast�pi�a w pierwszych 12 miesi�cach, nale�a�o skorygowa� ca�y VAT naliczony, czyli 138 z�. Pojazd zaliczony by� do �rodk�w trwa�ych jednorazowo zamortyzowanych.
1. Faktura VAT - sprzeda�:
2. LT - wyksi�gowanie samochodu z ewidencji �rodk�w trwa�ych:
a) warto�� pocz�tkowa samochodu:
3. PK - korekta VAT naliczonego:
Ksi�gowania: Biuletyn Informacyjny dla S�u�b Ekonomiczno - Finansowych Nr 20 z dnia 2011-07-10 GOFIN podpowiada
Zobacz r�wnie�70 procent polskich firm ma stron� internetow�Tylko 70 procent polskich firm ma stron� internetow�. Jeszcze gorzej jest ze Takeda umacnia swoj� pozycj� w PolsceJapo�ska firma farmaceutyczna Takeda rozbudowa�a sw�j zak�ad produkcyjny w NAJCZʦCIEJ CZYTANE
1 Tabloid ujawnia zarobki celebryt�w w "Ta�cu z gwiazdami"! Szok?
2 Wsparcie dla os�b zalegaj�cych z abonamentem rtv
3 Boniek do szefa policji: Niech pan ucieka ze stadionu!
4 Ma�gorzata Ko�uchowska �wi�tuje sukces spot�w reklamowych z jej udzia�em! 5 Kolejny cel emigracji Polak�w ju� nieaktualny
6 Prognozy pogody na Wszystkich �wi�tych
7 Rosyjskie samoloty nad Europ�. Merkel spokojna, NATO czujne
Prezes i wiceprezes SKOK Wo�omin us�yszeli zarzuty
Otrzymanie zawiadomienia sporz�dzonego przez osob� obowi�zan� zgodnie z art. 160 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi
Korekta raportu nr 67/2014 z dnia 30.10.2014 r., w sprawie opublikowanych Uchwa� podj�tych na NWZ w dniu 30.10.2014 roku 09:36
BoJ wspiera apetyt na ryzyko, ale z�oty jest wzgl�dnie stabilny, d�ug mo�e si� umacnia�
Rynek mi�dzybankowyWIBOR6M1,96-0,51%wi�cej»LIBOR6M(EUR)0,15-1,43%wi�cej»EURIBOR6M0,19-0,53%wi�cej» Wi�cej informacjiPowi�zane informacje70 procent polskich firm ma stron� internetow�Takeda umacnia swoj� pozycj� w PolsceMobile zmienia biznes!Wi�cej kas fiskalnych od nowego rokuWschodnia Polska: 500 os�b idzie na bruk!Op�acanie podatk�w zajmuje polskim firmom 2 miesi�ce rocznieSingapur najbardziej sprzyja biznesowi, Polska na 32. miejscuMiejsce w�a�ciciela w strukturze sp�ki
Jak wybra� auto na firm�?UE: Recykling samochod�w b�dzie po nowemuZakup odzie�y motocyklowej oraz kasku w kosztach uzyskania przychoduRynek kredyt�w samochodowych wzr�s� o 15 procentOdliczenie VAT przy zakupie samochodu osobowegoGliwicka fabryka Opla przyjmie ponad 300 nowych pracownik�w.Szwedzi przyjm� do pracy 1300 os�b