Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0111-kdib3-3-4012-227-2018-1-wr
Timestamp: 2018-11-14 13:05:01+00:00
Document Index: 48787467

Matched Legal Cases: ['art. 91', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 113', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 91', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 91', 'art. 43', 'art. 86', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 91', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 91', 'art. 14', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 113', 'art. 91', 'art. 91']

0111-KDIB3-3.4012.227.2018.1.WR | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek od towarów i usług › 0111-KDIB3-3.4012.227.2018.1.WR
Obowiązek dokonania korekty, o której mowa w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 30 lipca 2018 r. (data wpływu ˗ 27 sierpnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie obowiązku dokonania korekty, o której mowa w art. 91 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.
W dniu 27 sierpnia 2018 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku dokonania korekty, o której mowa w art. 91 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca prowadzi wspólnie z małżonką 24 hektarowe gospodarstwo rolne o profilu produkcja roślinna. Wnioskodawca pozostaje z żoną w ustroju małżeńskiej wspólności ustawowej. W dniu 19.02.2011 r. Wnioskodawca zarejestrował jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą, której przeważający rodzaj to działalność usługowa wspomagająca produkcję roślinną (PKD 01.61.Z). W tym samym dniu Wnioskodawca zrezygnował z ustawowego zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług i dokonał zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie VAT. Tym samym Wnioskodawca od dnia 19.02.2011 r. do chwili obecnej jest podatnikiem VAT czynnym w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej. Na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca dokonywał zakupu następujących środków trwałych, przy nabyciu których przysługiwało mu prawo odliczenia podatku naliczonego i z tego prawa skorzystał:
Ciągnik rolniczy nabyty 25.02.2011 r. za kwotę 121.000,00 zł netto i tego samego dnia wprowadzony do ewidencji środków trwałych,
Prasa zwijająca nabyta 26.02.2011 r. za kwotę 37.398,37 zł netto i tego samego dnia wprowadzona do ewidencji środków trwałych,
Agregat uprawowo-siewny nabyty 09.03.2011 r. za kwotę 27.000,00 zł netto i tego samego dnia wprowadzony do ewidencji środków trwałych,
Pług zagonowy nabyty 09.03.2011 r. za kwotę 3.150,00 zł netto i tego samego dnia wprowadzony do ewidencji środków trwałych,
Ładowacz czołowy nabyty 31.05.2014 r. za kwotę 7.317,07 zł netto i tego samego dnia wprowadzony do ewidencji środków trwałych.
Od zakupywanych części zamiennych do wszystkich wymienionych wyżej środków trwałych Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Wnioskodawca zamierza zlikwidować działalność gospodarczą, a co za tym idzie zrezygnować ze statusu podatnika VAT czynnego. W/w maszyny ma zamiar wykorzystywać w posiadanym gospodarstwie rolnym, ale jako rolnik ryczałtowy. Wnioskodawca ubezpieczony jest w KRUS.
Czy w związku z likwidacją działalności gospodarczej, a tym samym rezygnacji ze statusu podatnika VAT czynnego oraz przekazaniem zakupionych na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej środków trwałych, przy nabyciu których skorzystano z prawa do odliczenia podatku naliczonego na potrzeby prowadzonego gospodarstwa rolnego należy dokonać korekty podatku naliczonego?
Zgodnie z art. 86 ust 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U Nr 54, poz. 535 ze zm ) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15. przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Jak wynika z art. 90 ust. 1 w/w ustawy w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego W myśl art. 90 ust. 2 cyt. ustawy jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust 10.
Zgodnie z art. 90 ust. 3 w/w ustawy proporcje o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi me przysługuje takie prawo.
Jak wynika z przepisu art. 91 ust. 1 cyt. ustawy po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1. jest on obwiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust 2-6,10 lub 10a lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust 11. dla zakończonego roku podatkowego.
Zgodnie z ust. 2 powołanego przepisu w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł. korekty, o której mowa w ust 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat a w przypadku nieruchomości – w ciągu 10 lat, licząc począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł. przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.
Ponadto w myśl art. 91 ust. 7 cytowanej ustawy przepisy ust 1-6 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
W myśl art. 43 ust. 5 w/w ustawy podatnicy, o których mowa w ust. 3, którzy zrezygnowali ze zwolnienia od podatku, mogą po upływie 3 lat od daty rezygnacji ze zwolnienia ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1 pkt 3. Zwolnienie, o którym mowa w zdaniu pierwszym, obowiązuje pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca (kwartału), od którego podatnicy ci ponownie chcą skorzystać ze zwolnienia.
Zakupione maszyny, urządzenia rolnicze będą w dalszym ciągu używane przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności rolniczej, będą służyć wyłącznie czynnościom zwolnionym od podatku od towarów i usług. W tym zakresie prawo do odliczenia nie służy, co wynika z cytowanego wyżej art. 86 ust 1 ustawy. W takim przypadku znajdzie zastosowanie przepis art. 91 ust. 7 ustawy. Zmieni się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabytych środków trwałych. Niemniej jednak upłynął termin w jakim ustawodawca zobowiązał podatników do korekty. Nie będzie zatem konieczne dokonanie korekty, o której mowa w art. 91 cyt. ustawy. Korekta dotyczyć powinna środków trwałych innych niż nieruchomości, których przeznaczenie zmieniło się w okresie 5 lat od roku, w którym oddano je do użytkowania.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 1221 ze zm., zwana dalej: „ustawą” lub „ustawą o VAT”) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10 lub 10a lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania (art. 91 ust. 2 ustawy).
W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty. (art. 91 ust. 4 ustawy)
Na podstawie art. 91 ust. 6 ustawy o VAT w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
Stosownie do art. 91 ust. 7c ustawy o VAT jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.
Stosownie do opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku, Wnioskodawca prowadzi wraz z małżonką gospodarstwo rolne. Małżonkowie pozostają w ustroju wspólności ustawowej.
W dniu 19 lutego 2011 r. Wnioskodawca zarejestrował jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą, której przeważającym rodzajem działalności jest działalność usługowa wspomagająca produkcję roślinną, która zaklasyfikowana została do kodu PKD 01.61.Z. W dniu rozpoczęcia działalności gospodarczej Wnioskodawca zrezygnował ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług określonego w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT i zarejestrował się jako podatnik VAT czynny w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej.
Na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca dokonał nabycia następujących środków trwałych:
ciągnika rolniczego, którego nabył 25 lutego 2011 r. za kwotę 121 000 zł netto i tego samego dnia wprowadził do ewidencji środków trwałych;
prasy zwijającej, którą nabył 26 lutego 2011 r. za kwotę 37 398, 37 zł netto i tego samego dnia wprowadził do ewidencji środków trwałych;
agregatu uprawowo-siewnego, którego nabył 9 marca 2011 r. za kwotę 27 000 zł netto i tego samego dnia wprowadził do ewidencji środków trwałych;
pługu zagonowego, którego nabył 9 marca 2011 r. za kwotę 3 150 zł netto i tego samego dnia wprowadził do ewidencji środków trwałych;
ładowacza czołowego, którego nabył 31 maja 2014 r. za kwotę 7 317,07 zł netto i tego samego dnia wprowadził do ewidencji środków trwałych.
Przy nabyciu powyższych urządzeń przysługiwało Wnioskodawcy prawo odliczenia podatku naliczonego, z którego to prawa skorzystał. Również przy nabywaniu części zamiennych do powyższych środków trwałych Wnioskodawca skorzystał z przysługującego mu prawa i dokonał odliczenia podatku naliczonego.
Wnioskodawca zamierza zakończyć prowadzoną działalność gospodarczą i w rezultacie zrezygnować ze statusu podatnika VAT czynnego. Powyższe maszyny zamierza używać w prowadzonym przez siebie, jako rolnika ryczałtowego, gospodarstwie rolnym.
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ustawy, w odniesieniu do powyższych urządzeń ujętych przez Wnioskodawcę w ewidencji środków trwałych, w związku z zakończeniem prowadzenia działalności gospodarczej oraz rezygnacją ze statusu podatnika VAT czynnego,.
Stosownie do przytoczonych powyżej przepisów korekta podatku odliczonego w przypadku towarów zaliczanych do środków trwałych, których wartość przekracza 15 000 zł, a nie są nieruchomościami oraz prawem użytkowania wieczystego, jest dokonywana w ciągu pięciu kolejnych lat liczonych od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Natomiast w przypadku środków trwałych, których wartość nie przekracza 15 000 zł korekta dokonywana jest po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Korekta dokonywana jest w deklaracji za pierwszy rok rozliczeniowy następujący po roku, w którym dokonuje się korekty. Natomiast w przypadku zakończenia działalności gospodarczej korekty podatku odliczonego należy dokonać w deklaracji za ostatni rok podatkowy.
Zgodnie z powyższym okres na dokonanie korekty w odniesieniu do wprowadzonych przez Wnioskodawcę do ewidencji środków trwałych urządzeń już minął. Dla ciągnika rolniczego, prasy zwijającej i agregatu uprawowo siewnego okres ten upłynął w 2016 r. Z kolei dla pługu zagonowego i ładowacza czołowego okres ten minął odpowiednio w 2012 r. i 2015 r.
Reasumując, Wnioskodawca w związku z likwidacją działalności gospodarczej i rezygnacją ze statusu podatnika VAT czynnego nie jest zobowiązany do dokonaniu korekty podatku odliczonego, o której mowa w art. 91 ustawy, z uwagi na upływ okresu, w którym obowiązek dokonania korekty mógł po stronie Wnioskodawcy powstać.
0111-KDIB3-3.4012.227.2018.1.WR
IBPP3/443-1176/14-4/MN | Interpretacja indywidualna