Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/ippb1-415-1009-14-2-ec
Timestamp: 2017-10-20 06:52:40+00:00
Document Index: 56978923

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 10', 'art. 9', 'art, 21', 'Art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 10', 'art. 10', 'art, 10', 'art. 922', 'art. 924', 'art. 925', 'art. 1035', 'art. 1036', 'art. 10', 'art. 10']

IPPB1/415-1009/14-2/EC | Interpretacja indywidualna
1. Czy przychód z tytułu sprzedaży przez Wnioskodawczynię udziału w Nieruchomości należy zaliczyć do źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza?2. Czy planowana przez Wnioskodawczynię sprzedaż 1/4 udziału w Nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem PIT?
IPPB1/415-1009/14-2/ECinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 9 września 2014 r. (data wpływu 11 września 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia udziału w nieruchomości oraz określenia źródła przychodu - jest prawidłowe.
W dniu 11 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia udziału w nieruchomości oraz określenia źródła przychodu.
Wnioskodawca jest współwłaścicielem (w części 1/4) niezabudowanej nieruchomości gruntowej o powierzchni 4,0184 ha (dalej: Nieruchomość). Przedmiotowa Nieruchomość położona jest na terenie oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako teren oznaczony symbolem 2/UP (teren zabudowy usługowej lub obiektów produkcyjnych, składów i magazynów). W ewidencji gruntów nieruchomość oznaczona jest symbolami RIVB, RV, RVI i RVIz - grunty rolne.
Pozostałymi współwłaścicielami nieruchomości jest troje rodzeństwa Wnioskodawcy (w udziałach wynoszących po 1/4 Nieruchomości każde z nich).
Wskazany powyżej udział w Nieruchomości został nabyty przez Wnioskodawcę (oraz Jego rodzeństwo) na podstawie Postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku wydanego w dniu 7 czerwca 1996 r. przez Sąd Rejonowy po zmarłym w dniu 12 stycznia 1974 r. Ojcu oraz zmarłej w dniu 24 marca 1995 r. Matce Wnioskodawcy.
Wnioskodawca wraz z pozostałymi współwłaścicielami planuje zbyć Nieruchomość (w związku z planowanym zbyciem Wnioskodawca oraz pozostali współwłaściciele podpisali już umowę przedwstępną z potencjalnym nabywcą).
Wnioskodawca nie zajmuje się profesjonalnie obrotem nieruchomościami. Wnioskodawca w ciągu ostatnich 10 lat nie dokonał żadnej transakcji zbycia/nabycia nieruchomości. Wnioskodawca nie posiada żadnych nieruchomości (lokali mieszkalnych, budynków, działek) będących przedmiotem najmu, dzierżawy. Nieruchomość będąca przedmiotem sprzedaży, której dotyczy niniejszy wniosek nie była nigdy przedmiotem dzierżawy.
Wnioskodawca nie jest wpisany do centralnej ewidencji i informacji o działalności gospodarczej.
Czy przychód z tytułu sprzedaży przez Wnioskodawcę udziału w Nieruchomości należy zaliczyć do źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza...
Czy planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż 1/4 udziału w Nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem PIT...
Zdaniem Wnioskodawcy, przychód z tytułu sprzedaży udziału w Nieruchomości nie stanowi przychodu ze źródła „działalność gospodarcza”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.
W konsekwencji planowana sprzedaż udziału w Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu PIT, gdyż nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej i będzie mieć miejsce po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), dalej: ustawa o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art, 21, 52, 52a, 520 oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Art. 10 ust. 1 ustawy o PIT wymienia różne źródła przychodów podatkowych. I tak, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT źródłem przychodów jest działalność gospodarcza.
W myśl z kolei art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pól roku licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, kwalifikowane jest do źródła „działalność gospodarcza”. Jeśli z kolei odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i w dodatku przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.
W sytuacji, gdy sprzedaż nieruchomości nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i ma miejsce po upływie wspomnianego w zdaniu poprzednim okresu, transakcja nie podlega opodatkowaniu podatkiem PIT.
Tym samym, w celu określenia czy transakcja zbycia przez Wnioskodawcę udziału w Nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu PIT, istotne jest określenie:
czy zbycie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej;
w przypadku, gdy zbycie nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, czy minął okres 5 lat od momentu nabycia, o którym mowa w powołanym wcześniej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT
W opinii Wnioskodawcy planowana przez niego sprzedaż udziału w Nieruchomości nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
polegającą na poszukiwaniu,
Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny, Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r. I SA/Op18/08).
Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespól wielokrotnie powtarzanych czynności, (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
Natomiast w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki;
odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat; tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
Podsumowując powyższe, w sytuacji, gdy sprzedaż nieruchomości nie jest związana z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą oraz sprzedaż ta nie ma charakteru ciągłego, powtarzalnego, osiągniętego ze sprzedaży nieruchomości przychodu nie można zakwalifikować do przychodów z działalności gospodarczej, tj. do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. l pkt 3 ustawy o PIT.
Przedmiotowe stanowisko znajduje potwierdza praktyka organów podatkowych. Przykładowo:
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 22 maja 2014 r., sygn. IPPB1/415-303/14-2/MT zauważył, że „Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie nabywania i zbywania nieruchomości bądź pośrednictwa w obrocie nieruchomościami, jak również jej działania są nakierowane wyłącznie na sprzedaż nieruchomości należących do jej majątku prywatnego, to na etapie wydawania interpretacji indywidualnej nie było podstaw do przyjmowania poglądu odmiennego. Co do zasady sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności nie stanowią działalności gospodarczej.”
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy przedmiotem sprzedaży jest niezabudowana nieruchomość, która nie była wykorzystywana w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, to sprzedaż ta nie ma związku z tą działalnością, W takiej sytuacji osiągniętego ze sprzedaży nieruchomości przychodu nie można zakwalifikować do przychodów z działalności gospodarczej, tj. do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 22 maja 2014 r., sygn. IPPB1/415-305/14-2/MT podkreślił, że „co do zasady sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności nie stanowią działalności gospodarczej.”
Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia jak również opisany stan faktyczny, stwierdzić należy, iż przychód z tytułu sprzedaży przez Wnioskodawcę udziału w Nieruchomości nie będzie zaliczany do źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Wskazują na to bowiem następujące przesłanki:
Wnioskodawca nie wykorzystuje Nieruchomości dla celów zarobkowych - Nieruchomość nigdy nie była przedmiotem dzierżawy;
Wnioskodawca nie dokonuje w sposób profesjonalny obrotu nieruchomościami tj.
nie ma zarejestrowanej działalności gospodarczej;
Wnioskodawca w ciągu ostatnich 10 lat nie dokonał żadnej transakcji sprzedaży/nabycia nieruchomości;
Wnioskodawca nie posiada żadnych nieruchomości (lokali mieszkalnych, budynków, działek) będących przedmiotem najmu, dzierżawy.
Tym samym, planowana sprzedaż udziału w Nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności zarobkowej o charakterze zorganizowanym i ciągłym - będzie mieć charakter incydentalny i jako taka nie może być uznana za czynność wykonaną w ramach działalności gospodarczej.
W konsekwencji, w celu określenia, czy sprzedaż udziału w Nieruchomości podlegać będzie opodatkowania (zgodnie z powołanym art, 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT) istotne znaczenie ma określenie daty jego nabycia.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych, W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).
Oznacza to, iż dniem nabycia przez Wnioskodawcę spadku jest data śmierci spadkodawcy. Natomiast postanowienie Sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
W myśl art. 1035 ustawy Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Jednak zgodnie z art. 1036 ww. ustawy istnieje możliwość rozporządzenia przez spadkobierców prawem lub rzeczą należącą do spadku, mimo istnienia współwłasności, jeśli następuje to za zgodną wolą wszystkich spadkobierców.
Dokonując zatem oceny skutków prawnych przedstawionego w sprawie stanu faktycznego, należy wskazać, że datę nabycia Nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w drodze spadku po Ojcu stanowi dzień 12 stycznia 1974 r. oraz w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w drodze spadku po Matce stanowi dzień 24 marna 1995 r. (daty śmierci rodziców).
Wobec powyższego oraz w związku z faktem, iż sprzedaż udziału w Nieruchomości nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej (jak wskazano Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o PIT) przychód uzyskany ze sprzedaży udziału (w wysokości 1/4) w Nieruchomości nie będzie podlegał opodatkowaniu PIT zgodnie z powołanym uprzednio przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, gdyż od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, do dnia planowanej sprzedaży upłynie 5 lat.
Jednocześnie Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, iż nawet w sytuacji w której za datę nabycia udziału w Nieruchomości uznana by została data wydania postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku, czyli 7 czerwca 1996r., okres 5 lat, o którym mowa w powołanym powyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a) ustawy o PIT upłynąłby. Tym samym, również w przypadku takiej interpretacji przepisów dotyczących momentu nabycia nieruchomości w drodze spadku, sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu PIT.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > IPPB1/415-1009/14-2/EC