Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura/0112-kdil2-3-4012-30-2018-2-wb
Timestamp: 2019-02-21 20:45:15+00:00
Document Index: 12531087

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 88', 'art. 88', 'art. 88', 'art. 96', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 91', 'art. 106', 'art. 86', 'SA/Lu ', 'art. 88', 'art. 88', 'art. 14']

♦ › Faktura › 0112-KDIL2-3.4012.30.2018.2.WB
Odliczenia w całości z faktury w części w jakiej dotyczy Selekcji poprzez dodatkowe sortowanie odpadów oraz odliczenia z faktury w części dotyczącej Administrowania składowiskiem przy zastosowaniu prewspółczynnika,brak odliczenia z faktury w części dotyczącej Gromadzenia odpadów komunalnych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 stycznia 2018 r. (data wpływu 24 stycznia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 kwietnia 2018 r. (data wpływu 9 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości dokonania korekty rozliczeń poprzez:
odliczenie w całości z faktury w części w jakiej dotyczy Selekcji poprzez dodatkowe sortowanie odpadów,
odliczenie z faktury w części dotyczącej Administrowania składowiskiem przy zastosowaniu prewspółczynnika,
brak odliczenia z faktury w części dotyczącej Gromadzenia odpadów komunalnych
W dniu 24 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości dokonania korekty rozliczeń poprzez: odliczenie w całości z faktury w części w jakiej dotyczy Selekcji poprzez dodatkowe sortowanie odpadów; odliczenie z faktury w części dotyczącej Administrowania składowiskiem przy zastosowaniu prewspółczynnika oraz brak odliczenia z faktury w części dotyczącej Gromadzenia odpadów komunalnych. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 3 kwietnia o doprecyzowanie opisu sprawy.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.) zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
Gmina zawarła ze spółką komunalną – ZGK Sp. z o.o. (dalej: Spółka; odrębny od Gminy zarejestrowany, czynny podatnik VAT) umowę dzierżawy terenu składowiska odpadów na podstawie, której wystawia na Spółkę faktury VAT ze stawką 23%, a ponadto następujące umowy:
Umowę, której przedmiotem jest świadczenie usług związanych z odbieraniem i zagospodarowaniem odpadów komunalnych z nieruchomości zamieszkałych i niezamieszkałych oraz organizacji i prowadzenia Punktu Selektywnego Gromadzenia Odpadów Komunalnych. Na podstawie tej umowy Spółka wystawia na Gminę faktury VAT.
Umowę o świadczenie usług unieszkodliwiania odpadów komunalnych – zabranych selektywnie oraz utrzymanie gminnego składowiska. Na podstawie tej umowy Spółka wystawia na Gminę faktury VAT. W ramach tej umowy Spółka zobowiązana jest m.in. do:
gromadzenia odpadów komunalnych selektywnie zebranych na terenie Gminy, utrzymywanie i opróżnianie pojemników do selektywnej zbiórki ustawionych na terenie Gminy w tzw. gniazdach oraz ich transport do sortowni (dalej: Gromadzenia odpadów komunalnych);
selekcji poprzez dodatkowe sortowanie odpadów do sprzedaży, przygotowanie ich do sprzedaży w sortowni, realizację sprzedaży w imieniu Gminy oraz przygotowanie ich do odbioru przez uprawnioną firmę do recyklingu, wystawianie faktur, monitoring płatności, zebranie wynagrodzenia z tytułu sprzedaży i przekazanie tego wynagrodzenia do Gminy (dalej: Selekcja poprzez dodatkowe sortowanie odpadów do sprzedaży);
administrowania składowiskiem, badań składowiska związanych z rekultywacją, do ochrony i monitoringu, do odprowadzenia wód opadowych, do ewentualnego przyjmowania ziemi, gruzu w celu rekultywacji (dalej: Administrowanie składowiskiem).
W ramach umowy opisanej w pkt 2 powyżej:
Selekcja poprzez dodatkowe sortowanie odpadów do sprzedaży (m.in. dalsza segregacja odpadów w celu wybrania nadających się do sprzedaży, mycie, przygotowanie do transportu) odbywa się na składowisku w wydzielonym do tego miejscu. Zlecając sortowanie odpadów Spółce, Gmina miała zamiar dokonywać późniejszej sprzedaży tych odpadów – co rzeczywiście ma miejsce.
Spółka przekazując posortowane odpady do firmy recyklingowej – wystawia w imieniu Gminy (ze wskazaniem NIP Gminy i jej danych) faktury sprzedaży odpadów, które Gmina ujmuje w swoich rejestrach VAT i deklaracjach VAT.
Gmina nie dokonywała i nie zamierza dokonywać odliczeń od faktur wystawianych na podstawie umowy opisanej w pkt 1.
W zakresie faktur otrzymywanych w ramach umowy opisanej w pkt 2 – Gmina początkowo dokonywała odliczenia od tych faktur w pełnej wysokości. Jednakże po dokonaniu weryfikacji swoich odliczeń – ustaliła, która część wynagrodzenia dotyczy poszczególnych usług wykonywanych w ramach umowy opisanej w pkt 2, tj.:
Gromadzenia odpadów komunalnych,
Selekcja poprzez dodatkowe sortowanie odpadów do sprzedaży,
Administrowanie składowiskiem.
W związku z powyższym, Gmina zamierza skorygować swoje odliczenia w zakresie faktur wystawianych do umowy opisanej w pkt 2 w następujący sposób:
w części dotyczącej Gromadzenia odpadów komunalnych – brak odliczenia podatku VAT naliczonego, gdyż Gmina realizuje zadanie własne i nie rozpoznaje sprzedaży opodatkowanej VAT;
w części kwoty dotyczącej Selekcji poprzez dodatkowe sortowanie odpadów do sprzedaży – odliczenie w 100%, gdyż nabycie tych usług jest realizowane tylko i wyłącznie w celu sprzedaży posegregowanych odpadów (usługi są wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych VAT);
w części dotyczącej Administrowania składowiskiem – odliczenie przy zastosowaniu prewspółczynnika, gdyż nabycie tych usług jest wykorzystywane do dokonania czynności opodatkowanych (dzierżawa składowiska oraz składowanie odpadów, które po segregacji nie nadają się do sprzedaży) oraz do czynności leżących poza zakresem ustawy o VAT (składowania odpadów niepodlegających segregacji) nie jest możliwe wyodrębnienie kwot przyporządkowanych do tych czynności.
W piśmie z dnia 3 kwietnia – stanowiącym uzupełnienie wniosku – Wnioskodawca wskazał, że:
Umowa wskazuje, że jej przedmiotem jest świadczenie następujących trzech usług:
unieszkodliwiania odpadów komunalnych (selektywna zbiórka odpadów) – w tym zakresie do obowiązków Spółki należy m.in. ustawienie, utrzymanie i wymiana pojemników do gromadzenia odpadów komunalnych, opróżnianie pojemników;
administrowania gminnym składowiskiem – w tym zakresie Spółka zapewnia m.in. monitoring, ochronę, jest odpowiedzialna za prace wykonywane na składowisku;
segregacji odpadów – sortowanie odpadów i przygotowywanie ich do odbioru przez uprawnioną firmę.
Opisane we wniosku usługi są objęte jedną umową, jednakże nie są to usługi kompleksowe – usługi te są świadczone niezależnie od siebie, nie są ze sobą nierozerwalnie związane.
Spółka świadczy na rzecz Gminy kilka odrębnych usług. Usługi te są świadczone niezależnie od siebie, nie są ze sobą nierozerwalnie związane, realizuje różne cele – usługi (i) Gromadzenie odpadów komunalnych ma na celu realizację zadania własnego Gminy, (ii) Selekcja poprzez dodatkowe sortowanie odpadów do sprzedaży ma na celu osiągnięcie dodatkowego dochodu Gminy poprzez sprzedaż posortowanych odpadów, a (iii) Administrowanie Składowiskiem służy obu wyżej opisanym celom.
Gmina otrzymuje jedną fakturę na łączną kwotę. Do faktury dołączona jest specyfikacja – wskazująca na poszczególne kwoty przyporządkowane do poszczególnych usług, tj. Gromadzenie odpadów komunalnych, Selekcja poprzez dodatkowe sortowanie odpadów do sprzedaży, Administrowanie Składowiskiem – Gmina jest więc w stanie przyporządkować wartości do tych poszczególnych usług, gdyż specyfikacja jest przygotowana przez usługodawcę w oparciu o rzetelne i wymierne dane.
Gmina i Spółka w umowie określiły wartość wynagrodzenia w okresie rocznym (i jest to element zmienny), jednakże Spółka jest uprawniona do otrzymywania miesięcznego wynagrodzenia. Spółka przedstawia rozliczenie do miesięcznych faktur wskazujące na wartość poszczególnych usług. Wartości poszczególnych usług mogą być różne w poszczególnych miesiącach – wpływ na to mają m.in. koszty poniesione przez Spółkę w danym miesiącu, które są wymierne i kwantyfikowalne.
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Gmina prawidłowo zamierza dokonać korekty rozliczeń poprzez:
odliczenie w całości faktury w części w jakiej dotyczy Selekcji poprzez dodatkowe sortowanie odpadów do sprzedaży,
odliczenie części faktury dotyczącej Administrowania składowiskiem przy zastosowaniu prewspółczynnika,
brak odliczenia w zakresie części faktury dotyczącej Gromadzenia odpadów komunalnych?
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Gmina prawidłowo zamierza dokonać korekty rozliczeń poprzez:
odliczenie w całości faktury w części w jakiej dotyczy ona Selekcji poprzez dodatkowe sortowanie odpadów do sprzedaży;
odliczenie części faktury dotyczącej Administrowania składowiskiem przy zastosowaniu prewspółczynnika;
brak odliczenia w zakresie części faktury dotyczącej Gromadzenia odpadów komunalnych.
Przepis art. 15 ust. 1 ustawy o VAT wskazuje, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Przepis ustawy o VAT, w art. 15 ust. 6 wskazuje, że nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Przepis art. 86 ust. 2a ustawy o VAT stanowi, że w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
1. Brak prawa do odliczenia – selektywna zbiórka odpadów.
Mając na względzie przepis art. 86 ustawy o VAT – w ocenie Gminy: w sytuacji, gdy jest ona w stanie przyporządkować, że część otrzymanej przez nią faktury jest związana tylko i wyłącznie z działalnością Gminy jako organu władzy publicznej – tj. Gmina realizuje zadania własne, nie pobiera w tym zakresie wynagrodzenia za świadczenie usług, nie realizuje działalności gospodarczej i nie działa jako podatnik VAT – w tej części nie będzie miała ona prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego.
Dlatego też, w zakresie Selektywnej zbiórki odpadów, w ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko Gminy, że dokonując stosownej korekty powinna uznać, że w tej części nie będzie miała ona prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego.
2. Odliczenie.
Dla realizacji prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego niezbędne jest istnienie związku (pośredniego lub bezpośredniego) pomiędzy dokonywanymi zakupami a prowadzoną działalnością gospodarczą.
2.1. Pełne odliczenie – Segregacja odpadów.
W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku, gdy Gmina jest w stanie dokonać przyporządkowania, że część wydatków – w przedmiotowej sprawie część faktury otrzymanej od Spółki – służy tylko i wyłącznie działalności opodatkowanej, Gmina będzie mieć pełne prawo do odliczenia w tym zakresie.
Zgodnie z przepisem art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Spółka na zlecenie Gminy dokonuje sortowania odpadów (m.in. dalszej segregacji odpadów w celu wybrania nadających się do sprzedaży, mycie, przygotowanie do transportu) w celu ich późniejszej sprzedaży przez Gminę.
Gmina dokonuje sprzedaży odpadów posortowanych:
Spółka w imieniu Gminy wystawia faktury, jednakże
to Gmina ujmuje sprzedaż – odpłatną dostawę towarów – w swoich rejestrach i deklaracji VAT.
Dodatkowa segregacja odpadów na składowisku po ich wcześniejszym zebraniu oraz sprzedaż posortowanych odpadów, są realizacją działalności gospodarczej przez Gminę. Tym samym, w ocenie Gminy istnieje ścisły i bezpośredni związek z czynnościami opodatkowanymi zakupów w zakresie segregacji odpadów.
Dlatego też, w ocenie Gminy, prawidłowe będzie dokonanie korekty poprzez uznanie, że w zakresie w jakim otrzymana faktura dotyczy tylko i wyłącznie segregacji odpadów – Gmina będzie miała pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.
2.2. Odliczenie przy zastosowaniu tzw. prewspółczynnika – Administrowanie składowiskiem. Spółka na składowisku odpadów realizuje:
zadania Gminy nałożone na nią przepisami – więc w części składowisko to służy realizacji zadań własnych Gminy, gdzie nie działa ona jako podatnik VAT,
dzierżawi składowisko oraz dokonuje sortowania odpadów w celu ich dalszej sprzedaży przez Gminę i składuje nie nadające się, po sortowaniu, odpady – gdzie Gmina działa jako podatnik VAT.
Tym samym składowisko służy Gminie do wykonywania:
czynności poza zakresem ustawy o VAT,
Jeśli Gmina otrzymuje fakturę w części dotyczącej składowiska odpadów i nie jest ona w stanie przyporządkować tych wydatków tylko i wyłącznie do działalności opodatkowanej Gminy – w ocenie Gminy ma ona prawo do dokonania odliczenia podatku VAT naliczonego przy zastosowaniu prewspółczynnika, zgodnie z przepisem art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą.
Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Zaznaczyć w tym miejscu należy, że prawo do odliczenia podatku naliczonego jest podstawowym prawem podatnika i stanowi fundamentalny element systemu VAT, który umożliwia zachowanie zasady neutralności tego podatku.
W związku z powyższym – a także biorąc pod uwagę systematykę ustawy i umiejscowienie w niej ww. przepisu – regulacje prawne zawarte w art. 88 ustawy należy uznać za przepisy szczególne. Mają one charakter wyjątkowy, bowiem wprowadzają ograniczenie względem zasadniczego, przysługującego podatnikom prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Mając na uwadze ww. art. 88 ust. 3a oraz ogólne zasady wynikających z ustawy należy stwierdzić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego nie będzie przysługiwać m.in., gdy:
sprzedaż towarów lub usług została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi wystawionymi przez podmiot nieistniejący;
wystawiono fakturę dokumentującą czynność, która nie podlegała podatkowi albo była zwolniona z podatku;
wystawiono faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne stwierdzające czynności, które nie zostały dokonane lub podają kwoty niezgodne z rzeczywistością;
wystawiono faktury dokumentujące czynności pozorne
(A. Bartosiewicz, VAT. Komentarz, LEX 2017, wyd. XI, komentarz do art. 88).
Ponadto, na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika zatem, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego – zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy – niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług, a prowadzoną przez podatnika działalnością opodatkowaną (tzw. przesłanka pozytywna) oraz niezaistnienia okoliczności wskazanych w art. 88 ustawy (tzw. przesłanka negatywna).
Z kolei przepisy zawarte w art. 91 ustawy – co do zasady – dotyczą sytuacji, gdy uprzednio odliczona kwota podatku naliczonego z różnych przyczyn musi zostać skorygowana lub w przypadku, gdy podatek naliczony nie został odliczony, bo na moment realizacji prawa do odliczenia nabyty towar lub usługa nie miały służyć działalności opodatkowanej ale sytuacja ta uległa zmianie.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Gmina zawarła ze spółką komunalną – ZGK Sp. z o.o. (odrębny od Gminy zarejestrowany, czynny podatnik VAT) umowę dzierżawy terenu składowiska odpadów na podstawie, której wystawia na Spółkę faktury VAT ze stawką 23%, a ponadto następujące umowy: umowę, której przedmiotem jest świadczenie usług związanych z odbieraniem i zagospodarowaniem odpadów komunalnych z nieruchomości zamieszkałych i niezamieszkałych oraz organizacji i prowadzenia Punktu Selektywnego Gromadzenia Odpadów Komunalnych – na podstawie tej umowy Spółka wystawia na Gminę faktury VAT; umowę o świadczenie usług unieszkodliwiania odpadów komunalnych – zebranych selektywnie oraz utrzymanie gminnego składowiska – na podstawie tej umowy Spółka wystawia na Gminę faktury VAT. W ramach tej umowy Spółka zobowiązana jest m.in. do:
gromadzenia odpadów komunalnych selektywnie zebranych na terenie Gminy, utrzymywania i opróżniania pojemników do selektywnej zbiórki ustawionych na terenie Gminy w tzw. gniazdach oraz ich transportu do sortowni;
selekcji poprzez dodatkowe sortowanie odpadów do sprzedaży, przygotowanie ich do sprzedaży w sortowni, realizacji sprzedaży w imieniu Gminy oraz przygotowania ich do odbioru przez uprawnioną firmę do recyklingu, wystawiania faktur, monitoringu płatności, zebrania wynagrodzenia z tytułu sprzedaży i przekazanie tego wynagrodzenia do Gminy;
administrowania składowiskiem, badań składowiska związanych z rekultywacją, do ochrony i monitoringu, do odprowadzenia wód opadowych, do ewentualnego przyjmowania ziemi, gruzu w celu rekultywacji.
W ramach umowy opisanej w pkt 2 powyżej: Selekcja poprzez dodatkowe sortowanie odpadów do sprzedaży (m.in. dalsza segregacja odpadów w celu wybrania nadających się do sprzedaży, mycie, przygotowanie do transportu) odbywa się na składowisku w wydzielonym do tego miejscu. Zlecając sortowanie odpadów Spółce, Gmina miała zamiar dokonywać późniejszej sprzedaży tych odpadów – co rzeczywiście ma miejsce. Spółka przekazując posortowane odpady do firmy recyklingowej – wystawia w imieniu Gminy (ze wskazaniem NIP Gminy i jej danych) faktury sprzedaży odpadów, które Gmina ujmuje w swoich rejestrach VAT, deklaracjach VAT. Gmina nie dokonywała i nie zamierza dokonywać odliczeń od faktur wystawianych na podstawie umowy opisanej w pkt 1. W zakresie faktur otrzymywanych w ramach umowy opisanej w pkt 2 – Gmina początkowo dokonywała odliczenia od tych faktur w pełnej wysokości. Jednakże po dokonaniu weryfikacji swoich odliczeń – ustaliła, która część wynagrodzenia dotyczy poszczególnych usług wykonywanych w ramach umowy opisanej w pkt 2, tj.: Gromadzenia odpadów komunalnych, Selekcji poprzez dodatkowe sortowanie odpadów do sprzedaży oraz Administrowania składowiskiem. W związku z powyższym Gmina zamierza skorygować swoje odliczenia w zakresie faktur wystawianych do umowy opisanej w pkt 2 w następujący sposób:
Umowa wskazuje, że jej przedmiotem jest świadczenie następujących trzech usług: unieszkodliwiania odpadów komunalnych (selektywna zbiórka odpadów) – w tym zakresie do obowiązków Spółki należy m.in. ustawienie, utrzymanie i wymiana pojemników do gromadzenia odpadów komunalnych, opróżnianie pojemników; administrowania gminnym składowiskiem – w tym zakresie Spółka zapewnia m.in. monitoring, ochronę, jest odpowiedzialna za prace wykonywane na składowisku; segregacji odpadów – sortowanie odpadów i przygotowywanie ich do odbioru przez uprawnioną firmę. Opisane we wniosku usługi są objęte jedną umową, jednakże nie są to usługi kompleksowe – usługi te są świadczone niezależnie od siebie, nie są ze sobą nierozerwalnie związane. Spółka świadczy na rzecz Gminy kilka odrębnych usług. Usługi te są świadczone niezależnie od siebie, nie są ze sobą nierozerwalnie związane, realizuje różne cele – usługi, Gromadzenie odpadów komunalnych ma na celu realizację zadania własnego Gminy, Selekcja poprzez dodatkowe sortowanie odpadów do sprzedaży ma na celu osiągnięcie dodatkowego dochodu Gminy poprzez sprzedaż posortowanych odpadów, a Administrowanie Składowiskiem służy obu wyżej opisanym celom. Gmina otrzymuje jedną fakturę na łączną kwotę. Do faktury dołączona jest specyfikacja – wskazująca na poszczególne kwoty przyporządkowane do poszczególnych usług, tj. Gromadzenie odpadów komunalnych, Selekcja poprzez dodatkowe sortowanie odpadów do sprzedaży, Administrowanie Składowiskiem – Gmina jest więc w stanie przyporządkować wartości do tych poszczególnych usług, gdyż specyfikacja jest przygotowana przez usługodawcę w oparciu o rzetelne i wymierne dane. Gmina i Spółka w umowie określiły wartość wynagrodzenia w okresie rocznym (i jest to element zmienny), jednakże Spółka jest uprawniona do otrzymywania miesięcznego wynagrodzenia. Spółka przedstawia rozliczenie do miesięcznych faktur wskazujące na wartość poszczególnych usług. Wartości poszczególnych usług mogą być różne w poszczególnych miesiącach – wpływ na to mają m.in. koszty poniesione przez Spółkę w danym miesiącu, które są wymierne i kwantyfikowalne.
Przy tak zaprezentowanym opisie sprawy, Wnioskodawca wniósł o potwierdzenie, że prawidłowo zamierza dokonać korekty poprzez:
brak odliczenia z faktury w części dotyczącej Gromadzenia odpadów komunalnych.
Koncepcję opodatkowania świadczeń kompleksowych wypracował Trybunał Sprawiedliwości UE, w wydanych orzeczeniach na podstawie pierwotnie obowiązującej Szóstej Dyrektywy Rady (77/388/EWG) oraz obecnie obowiązującej Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r., w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.). W szczególności w wyroku w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd., Trybunał uznał, że każde świadczenie usług powinno być, co do zasady, traktowane jako świadczenie odrębne i niezależne. Jeżeli jednak dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej.
Z powyższych uregulowań wynika, że faktura VAT jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie określonej transakcji sprzedaży, a ustawodawca określił w jakich okolicznościach należy ją wystawić. Przede wszystkim wystawiane przez podatników podatku od towarów i usług faktury muszą dokumentować wykonanie przez nich czynności podlegających opodatkowaniu, tj. dostawy towarów lub świadczenia usług.
Przepisy prawa podatkowego nie definiują pojęcia nazwy towaru lub usługi oraz nie określają źródła stosowania nazw towarów lub usług, wobec czego należy sięgnąć do definicji słownikowych. Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN (http://sjp.pwn.pl) „nazwa” oznacza „wyraz albo połączenie wyrazowe oznaczające kogoś lub coś”, natomiast nazwa jednostkowa – nazwę mającą tylko jeden desygnat.
Nazwy określa sam podatnik uwzględniając asortyment sprzedawanych towarów i usług. Sposób dokonywania identyfikacji towaru lub usługi jest w dużej mierze uzależniony od specyfiki prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.
Podatnik ma obowiązek w treści faktury opisać wykonane świadczenie, podać jego nazwę, tak aby na podstawie użytej nazwy możliwe było np. ustalenie miejsca świadczenia danej transakcji i by użyta nazwa była, co do istoty, zgodna z będącym przedmiotem sprzedaży świadczeniem. Jednocześnie nazwa musi być tak skonstruowana, aby można było na tej podstawie dokładnie określić jakie świadczenie zostało zakupione.
Oznacza to, że podatnik powinien wystawiać faktury zawierające nazwy towarów i usług na tyle szczegółowe, żeby z jednej strony pozwalały one organowi podatkowemu na weryfikację prawidłowego rozliczenia podatku, a z drugiej strony zapewniły nabywcy możliwość kontroli dokonywanych zakupów.
W tym miejscu wskazać należy, że – co do zasady – jedna faktura wystawiana przez podatnika może dokumentować sprzedaż kilku towarów lub usług. Przy czym faktura dokumentująca sprzedaż kilku towarów czy usługi, powinna zawierać jednoznacznie wyszczególnione pozycje pozwalające na przypisanie poszczególnych wydatków do konkretnej usługi czy nabycia towarów.
W przypadku dokumentowania świadczenia usług złożonych (kompleksowych) na fakturze, w części zasadniczej przeznaczonej na wskazanie nazwy towaru lub usługi powinna znaleźć się wyłącznie nazwa właściwa dotycząca tej konkretnej usługi.
Dodatkowo należy zaznaczyć, że cel fiskalny realizowany poprzez obligatoryjne „fakturowanie” niektórych zdarzeń gospodarczych, nie wyklucza prywatnoprawnego charakteru faktury. Może to mieć szczególne znaczenie dla stron transakcji, gdy jest to jedyny dokument sporządzony dla jej potrzeb. Nic nie stoi zatem na przeszkodzie, aby – po wypełnieniu obowiązków nałożonych przez obowiązujące przepisy prawa podatkowego – wystawca faktury mógł, niezależnie od podania jednolitej pozycji – nazwy usługi, umieścić w części informacyjnej faktury albo w dowolnym załączniku do niej (np. specyfikacji) dodatkowe informacje skierowane do kontrahenta, np. wyszczególnić elementy składowe danego świadczenia wraz z informacją o wartościach tych elementów.
W przedmiotowej sprawie jak wskazał Wnioskodawca Spółka świadczy na rzecz Gminy trzy niezależne, odrębne od siebie usługi – unieszkodliwiania odpadów komunalnych, administrowania gminnym składowiskiem oraz segregacji odpadów. Ponadto, co istotne w analizowanej sprawie Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że usługi objęte przedmiotowym wnioskiem są co prawda objęte jedną umową jednakże, nie stanowią usługi kompleksowej – usługi te są świadczone niezależnie od siebie, nie są ze sobą nierozerwalnie związane oraz realizują odrębne cele. Jednocześnie Wnioskodawca wskazał przy tym, że za świadczone przez Spółkę usługi otrzymuję jedną fakturę na łączną kwotę, zaznaczając przy tym, że Gmina jest w stanie z całości wykazanej na fakturze kwoty przyporządkować, części kwoty odpowiadającej poszczególnym usługom na podstawie dołączonej do faktury specyfikacji.
Jak wyjaśniono wyżej, faktury są dokumentami sformalizowanymi i muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa w tym względzie. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla w sposób prawidłowy zdarzenie gospodarcze. Faktura potwierdza zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy formalne wymagane przez art. 106e ust. 1 ustawy mają znaczenie dowodowe. Umieszczenie zatem na fakturze w części przeznaczonej na nazwę (rodzaj) towaru lub usługi kilku rożnych świadczeń może sugerować, że przedmiotem sprzedaży było kilka odrębnych świadczeń, a nie jedno świadczenie. Powyższe natomiast skutkować może obowiązkiem zastosowania różnych stawek podatku dla wykazanych odrębnie czynności.
W sytuacji natomiast, gdy na fakturze w części przeznaczonej na nazwę (rodzaj) towaru lub usługi wskazana jest jedna usługa, to jest to sugestia, że wykonana została jedna usługa, nawet – jak to ma miejsce w przypadku usług złożonych – gdy usługa ta składa się z kilku różnych ale powiązanych ze sobą usług.
Należy również podkreślić, że faktury wystawiane przez podatników VAT nie są tylko zwykłym dokumentem służącym dokumentacji transakcji oraz będącym podstawą do jej zaksięgowania w księgach stron tej transakcji. Przede wszystkim faktura stanowi podstawę dla nabywcy towaru lub usługi do odliczenia podatku naliczonego – z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy wynika bowiem, że podatkiem naliczonym jest kwota wynikająca z faktury, a zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego można rozpatrywać tylko w sytuacji, gdy podatnik posiada fakturę z wykazanym na niej podatkiem.
Należy zauważyć, że prawo do odliczenia wiąże się tylko z otrzymaniem faktury dokumentującej rzeczywisty obrót gospodarczy w wyroku z dnia 13 marca 1998 r., I SA/Lu 1240/96, LEX nr 33533, NSA zauważył, że „prawidłowość materialnoprawna tej faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze. A contrario nie będzie można uznać za prawidłową faktury, gdy sprzecznie z jej treścią wykazuje ona zdarzenie gospodarcze, które w ogóle nie zaistniało bądź zaistniało w innych rozmiarach albo między innymi podmiotami. Elementy formalne wymagane przez ww. przepis mają jedynie znaczenie dowodowe”.
Zatem, aby podatnik mógł skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego musi dysponować fakturami, które odzwierciedlają prawdziwe zdarzenie gospodarcze.
Skoro jak wskazał Zainteresowany w analizowanym przypadku nie mamy do czynienia z jedną kompleksową usługą gdyż Gmina nabywa odrębne, niezależne od siebie usługi, tym samym poszczególne usługi świadczone przez Spółkę powinny być wyszczególnione na przedmiotowej fakturze wraz z odpowiadającymi im kwotami, a nie być udokumentowane w jednej pozycji faktury na łączną kwotę.
Mając na uwadze okoliczności przedstawione w opisie sprawy oraz dokonaną powyżej analizę przepisów prawa należy stwierdzić, że Wnioskodawcy nie przysługuje uprawnienie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury wystawionej przez Spółkę, gdyż faktura ta nie odzwierciedla rzeczywiście wykonywanych przez Spółkę czynności. Faktura wystawiona przez Spółkę dokumentuje bowiem nabycie jednej usługi, a jak wskazał Wnioskodawca w rzeczywistości nabywane są trzy odrębne, niezależne od siebie usługi, tj. Gromadzenia odpadów komunalnych, Selekcji poprzez dodatkowe sortowanie odpadów do sprzedaży oraz Administrowania składowiskiem. W analizowanym przypadku wystąpi zatem przesłanka wskazana w art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a ustawy, konsekwentnie Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z wystawionej przez Spółkę faktury.
Podsumowując, ponieważ w przedmiotowej sprawie wystawione przez Spółkę na rzecz Gminy faktury dokumentują czynności, które faktycznie nie zostały dokonane, to – zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a ustawy – faktury te nie stanowią podstawy do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zatem, mając na uwadze dokonane powyższe rozstrzygnięcie w kontekście zadanych przez Wnioskodawcę pytań stwierdzić należy, że opisany we wniosku sposób dokonania korekty rozliczeń nie będzie prawidłowy.
Z uwagi na powyższe, stanowisko Zainteresowanego w przedmiotowej sprawie należało ocenić jako nieprawidłowe.
Ponadto tutejszy organ nadmienia, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Zatem w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy udzielona odpowiedź straci swą aktualność.
Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tutejszy organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie przedstawionego zdarzenia przyszłego, w szczególności na informacji, że usługi objęte przedmiotowym wnioskiem nie stanowią usługi kompleksowej – usługi te są świadczone niezależne od siebie, nie są ze sobą nierozerwalnie związane oraz realizują odrębne cele. Powyższe twierdzenie Wnioskodawcy przyjęto jako element opisu sprawy i nie dokonywano oceny, czy nabywane świadczenie stanowi w istocie usługę złożoną (kompleksową), czy kilka odrębnych usług.
0112-KDIL2-3.4012.30.2018.2.WB