Source: http://www.poradnikksiegowego.pl/artykul,91,12324,rachunkowosc-jednostki-prowadzacej-dzialalnosc-lombardowa.html
Timestamp: 2018-06-20 18:38:12+00:00
Document Index: 109723189

Matched Legal Cases: ['art. 10', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 120', 'art. 120', 'art. 120', 'art. 120', 'art. 120', 'art. 119', 'art. 120']

Rachunkowość jednostki prowadzącej działalność lombardową – www.poradnikksiegowego.pl
Aktualnie jesteś: Strona główna » Plan kont » Rachunkowość jednostki prowadzącej działalność lombardową
Jak w jednostce prowadzącej działalność lombardową księgować udzielenie pożyczki oraz jej zwrot? Czy konieczne jest także księgowanie umownych odsetek i opłat od pożyczek, jeśli tak to na jakich kontach? Czy można je księgować dopiero w momencie spłaty w kwotach rzeczywiście otrzymanych? Jak zaksięgować sprzedaż zastawionego towaru w procedurze marży w przypadku niespłacenia pożyczki? Czy rozrachunki z tytułu pożyczek można księgować zbiorczym dokumentem? Zaznaczamy, iż wszystkie operacje dotyczące pożyczek można uzyskać z programu służącego do obsługi lombardu.
Przychody z działalności lombardu
Przepisy ustawy o rachunkowości nie nakładają szczegółowych obowiązków ewidencyjnych na podmioty prowadzące lombardy. Przede wszystkim zasady (polityka) rachunkowości w jednostce powinny być tak skonstruowane, by zapewniały wyodrębnienie wszystkich zdarzeń istotnych do oceny sytuacji zarówno majątkowej, jak i finansowej oraz wyniku finansowego.
Działalność lombardu polega na udzielaniu pożyczek pod zastaw różnorodnych przedmiotów. W sytuacji gdy udzielona przez lombard pożyczka nie zostanie spłacona w określonym w umowie terminie, rzecz będąca zabezpieczeniem tej pożyczki przechodzi na własność lombardu i wystawiana jest do sprzedaży. W ramach tej działalności jednostka uzyskuje przychody w wyniku dwóch rodzajów zdarzeń:
spłaty pożyczki przez pożyczkobiorcę oraz
sprzedaży rzeczy zastawionej w przypadku niespłacenia pożyczki.
W przypadku działalności lombardowej przychodem jest kwota prowizji stanowiąca wartość spłaconych odsetek lub różnica pomiędzy kwotą uzyskaną ze sprzedaży zastawionych rzeczy a kwotą udzielonych pożyczek.
Udzielone pożyczki powinny być ujęte w księdze głównej oraz na kontach ksiąg pomocniczych, które stanowią szczegółową ewidencję udzielonych pożyczek. Ustawa o rachunkowości nie określa przy tym formy, w jakiej powinny być prowadzone księgi pomocnicze dla rozrachunków z klientami. Sposób prowadzenia ewidencji analitycznej i zakres uszczegółowienia określa kierownik jednostki w dokumentacji opisującej przyjęte zasady (politykę) rachunkowości (zob. art. 10 ust. 1 ustawy o rachunkowości). Naszym zdaniem - ewidencja analityczna może być prowadzona w programie służącym do obsługi lombardu, do którego wprowadza się wszystkie dane dotyczące zarówno klienta, jak i zastawionych rzeczy.
W przypadku rzeczy otrzymanych pod zastaw do czasu niespełnienia przez nich definicji składnika aktywów (art. 3 ust 1 pkt 12 ustawy o rachunkowości) powinny być ujmowane w ewidencji pozabilansowej zastawionych rzeczy.
O ujęciu w księgach rachunkowych oraz prezentacji przychodów i kosztów związanych z udzielaniem pożyczek w sprawozdaniu finansowym, decyduje ich przeznaczenie i związek z działalnością operacyjną jednostki, jak również zachowanie współmierności z kosztami.
W przypadku jednostki prowadzącej działalność lombardu, która polega na udzielaniu pożyczek pod zastaw przychody z tytułu opłat i odsetek od udzielonych pożyczek stanowią niewątpliwie jedno z bezpośrednich źródeł finansowania podstawowej działalności operacyjnej. Uzasadnia to zaliczenie ich do przychodów działalności podstawowej ewidencjonowanych na koncie 70-0 "Sprzedaż usług", a w konsekwencji wykazanie ich w rachunku zysków i strat w odrębnej pozycji w grupie A przychodów.
Rozrachunki z pożyczkobiorcami
Sam fakt udzielania pożyczek i ich spłaty przez pożyczkobiorców wskazane jest księgować za pośrednictwem konta rozrachunkowego, np. 24 "Pozostałe rozrachunki". Przyjęcie przedmiotu zastawu i wypłacenie klientowi pożyczki można wprowadzić do ksiąg rachunkowych następującymi zapisami:
1) wypłata gotówki tytułem udzielenia pożyczki:
(w analityce: Rozrachunki z tytułu udzielonych pożyczek
- konto imienne pożyczkobiorcy),
2) wydanie potwierdzenia (kwitu zastawnego) za przyjęty
przedmiot zastawu - ewidencja pozabilansowa:
Wn konto 39 "Zastawione przedmioty".
W sytuacji gdy pożyczkobiorca zwraca pożyczkę i odzyskuje zastawiony przedmiot, przychodem jest kwota odsetek i opłat wpłaconych przez klienta. Zwrot pożyczki przez klienta można ująć zapisami:
1) przyjęcie zwróconej kwoty pożyczki do kasy:
2) wpłata do kasy odsetek i opłat:
3) wydanie klientowi przedmiotu zastawu i odzyskanie potwierdzenia
(kwitu zastawnego) - ewidencja pozabilansowa:
Ma konto 39 "Zastawione przedmioty".
Przychody z tytułu odsetek i opłat od udzielonych pożyczek mogą być ewidencjonowane w księgach w momencie spłaty pożyczki w kwotach rzeczywiście otrzymanych.
Przejęcie przedmiotu zastawu i jego sprzedaż
Zdarza się też, że pożyczkobiorca nie zwróci pożyczki i przedmiot zastawu przechodzi na własność prowadzącego lombard, który następnie tę rzecz może sprzedać. W momencie przejścia składnika na własność spełnia on definicję składnika aktywów (art. 3 ust 1 pkt 12 ustawy o rachunkowości) i powinien zostać wprowadzony do ewidencji bilansowej. W omawianej sytuacji wskazane jest go zaliczyć do towarów. Operację tę można ująć w księgach rachunkowych następującymi zapisami:
1) wprowadzenie przedmiotu zastawu do ewidencji bilansowej
składników aktywów w wartości niespłaconej pożyczki:
2) wyksięgowanie przedmiotu zastawu z ewidencji pozabilansowej:
Pomimo iż sprzedaż zastawionych rzeczy dokonywana jest w związku z prowadzoną działalnością lombardową, to dla celów bilansowych wskazane jest rozliczać ją jak działalność handlową. Analogicznie należy postąpić na gruncie przepisów ustawy o VAT. Sprzedaż zastawionych przedmiotów w świetle przepisów ustawy o VAT może być opodatkowana zarówno na zasadach ogólnych, jak również przy zachowaniu określonych warunków w systemie VAT marża.
W przypadku bowiem sprzedaży przez lombard przedmiotu zastawu, z uwagi na fakt, iż mamy do czynienia ze sprzedażą towaru używanego, znajdzie zastosowanie szczególna procedura w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, unormowana w art. 120 ustawy o VAT. Istotą tej procedury jest opodatkowanie nie całej kwoty należnej z tytułu sprzedaży towaru, lecz marży rozumianej jako różnica między kwotą sprzedaży, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku. Zasada ta ma zastosowanie dla dostawy ww. towarów, które podatnik nabył od:
1) podmiotu niebędącego podatnikiem VAT lub podatnikiem podatku od wartości dodanej, lub
2) podatnika VAT bądź podatnika od wartości dodanej, w sytuacji gdy towary te podlegały zwolnieniu przedmiotowemu lub gdy dostawca był zwolniony od VAT, lub
4) podatnika podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana w systemie marży, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach,
Należy jednak zaznaczyć, że opodatkowanie marży nie ma zastosowania do metali szlachetnych lub kamieni szlachetnych, o których mowa w art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT. Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że w przypadku dostawy towarów używanych, w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, nabytych przez podatnika prowadzącego lombard od podmiotów, określonych w art. 120 ust. 10 ustawy o VAT, można stosować przepis art. 120 ust. 4 ww. ustawy, a zatem można opodatkować jedynie marżę stanowiącą różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku.
Przychody ze sprzedaży opodatkowanej w systemie marży ujmuje się w księgach rachunkowych w wartości należności wynikającej z faktury "procedura marży - towary używane" lub z wydruku z kasy rejestrującej, pomniejszonej o VAT należny (ustalony od marży).
"Faktura - procedura marży
- towary używane" dostępna jest
w zakładce Podatek VAT/Faktury
Sprzedaż towaru (przedmiotu zastawu) przy zastosowaniu szczególnej procedury opodatkowania i przyjęcie gotówki do kasy można ująć w księgach, zapisami:
a) łączna kwota należności: Wn konto 10 "Kasa",
b) VAT należny (obliczony zgodnie z art. 119 ust. 1 lub art. 120 ust. 4 ustawy o VAT): Ma konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego",
c) wartość w cenie sprzedaży netto: Ma konto 73-0 "Sprzedaż towarów".
Wyksięgowanie z ewidencji bilansowej wartości sprzedanego towaru:
- Wn konto 73-1 "Wartość sprzedanych towarów
W grudniu 2017 r. zlikwidowaliśmy z magazynu uszkodzone towary. Na jakiej podstawie oraz w jaki sposób należy ująć to zdarzenie w księgach rachunkowych? O tym, (...)