Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpp2-443-194-13-wn-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184743826
Timestamp: 2020-06-07 06:27:22+00:00
Document Index: 47680338

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 61', 'art. 88', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 88', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 88']

IBPP2/443-194/13/WN - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Katowicach
IBPP2/443-194/13/WN - Pismo wydane przez: Izba...
IBPP2/443-194/13/WN
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 28 lutego 2013 r. (data wpływu 4 marca 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 maja 2013 r. (data wpływu 20 maja 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:
* prawidłowe - w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego,
* nieprawidłowe - w zakresie terminu realizacji nabytego prawa do odliczenia podatku naliczonego.
W dniu 4 marca 2013 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa i terminu do odliczenia podatku naliczonego.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 16 maja 2013 r. (data wpływu 20 maja 2013 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 13 maja 2013 r. znak: IBPP2/443-194/13/WN.
Od 2004 r. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji oraz handlu biżuterią głównie wykonaną z pereł (czynności opodatkowane). W grudniu 2011 r. Wnioskodawczyni zakupiła na rynku pierwotnym nieruchomość - budynek jednorodzinny w zabudowie szeregowej wraz z własnością gruntu oraz udział wynoszący 2/30 części we własności nieruchomości składającej się z działek nr 388/67, 393/67 i 401/2 stanowiących drogę dojazdową. Wpłaty na poczet zakupu przedmiotowej nieruchomości udokumentowane zostały wystawionymi przez kontrahenta fakturami zaliczkowymi nr 187/B/11/2010 z dnia 11 października 2010 r., 223/B/11/2010 z dnia 23 listopada 2010 r., 291/B/12/2010 z dnia 31 grudnia 2010 r., 47/B/03/2011 z dnia 15 marca 2011 r., 48/B/03/2011 z dnia 16 marca 2011 r., 70/B/04/2011 z dnia 20 kwietnia 2011 r., 80/B/05/2011 z dnia 26 maja 2011 r., 112/B/07/2011 z dnia 4 lipca 2011 r., 129/07/2011 z dnia 21 lipca 2011 r., 157/B/08/2011 z dnia 17 sierpnia 2011 r. 191/B/09/2011 z dnia 21 września 2011 r., 213/B/10/2011 z dnia 18 października 2011 r., 233/B/11/2011 2 dnia 21 lipca 2011 r. oraz fakturą końcową nr 294/B/12/2011 z dnia 20 grudnia 2011 r. W styczniu 2012 r. Wnioskodawczyni poniosła jeszcze dodatkowe nakłady w budynku na wykonanie rolet zewnętrznych co udokumentowane zostało fakturą nr 16/B/01/2012 z dnia 21 stycznia 2012 r. Celem zakupu nieruchomości było przeniesienie siedziby firmy, z wynajmowanego od firmy zewnętrznej lokalu z uwagi na systematyczny wzrost opłat Faktyczne wprowadzenie budynku do ewidencji środków trwałych nastąpiło dopiero w grudniu 2012 r., a podatek VAT od żadnej z faktur zaliczkowych, ani z faktury końcowej za zakup budynku wraz z własnością gruntu oraz udziału w drodze dojazdowej, a także z faktury dokumentującej zakup rolet do chwili obecnej nie został odliczony. Pomimo otrzymania faktur w okresach zgodnych z datami ich wystawienia faktury nie były ujmowane w rejestrach zakupu VAT.
Wnioskodawczyni nadmieniła, że rozlicza się na podatkowej księdze przychodów i rozchodów oraz jestem czynnym podatnikiem VAT.
Dodatkowo w piśmie uzupełniającym wniosek z dnia 16 maja 2013 r. Wnioskodawczyni wyjaśniła, iż:
* Zakup przedmiotowej nieruchomości wraz z drogą dojazdową w całości wykorzystywany jest w prowadzonej działalności gospodarczej i służy tylko i wyłącznie sprzedaży opodatkowanej VAT. Siedziba firmy zajmuje całą powierzchnię zakupionej nieruchomości. Parter budynku przeznaczony jest dla klientów firmy, natomiast na piętrze znajduje się biuro właściciela oraz pomieszczenie produkcyjno-magazynowe i sanitariaty.
* Udział wynoszący 2/30 części we własności nieruchomości składającej się z działek nr 388/67, 393/67 i 401/2 stanowiących drogę dojazdową służy tak jak i cały budynek tylko i wyłącznie sprzedaży opodatkowanej.
* Zakup rolet zewnętrznych zamontowanych w przedmiotowej nieruchomości służy podobnie jak cały budynek oraz przynależna mu droga dojazdowa wyłącznie sprzedaży opodatkowanej. Nieruchomość od momentu podjęcia decyzji o jej zakupie i uiszczeniu pierwszej zaliczki na poczet tej transakcji miała być przeznaczona do wykorzystania w prowadzonej działalności gospodarczej (opodatkowanej VAT) jako przyszła siedziba firmy.
* Wnioskodawczyni wyjaśniła również, że przedmiotowy budynek nie służył i nie służy innym celom niż prowadzona działalność gospodarcza, a w szczególności nie jest wynajmowany na żadne cele usługowe bądź mieszkaniowe. Budynek nie służy Wnioskodawczyni również w żadnych celach osobistych w szczególności mieszkaniowych.
Czy w związku z zakupem przedmiotowej nieruchomości wraz z prawem własności gruntu oraz udziału wynoszącego 2/30 części we własności nieruchomości stanowiących drogę dojazdową i zakupu rolet zewnętrznych do budynku przekazanego na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni przysługuje prawo do pełnego odliczenia VAT od tych zakupów, udokumentowanych stosownymi fakturami.
W jakim okresie Wnioskodawczyni przysługuje prawo do odliczenia VAT z tytułu zakupu przedmiotowej nieruchomości wraz z prawem własności gruntu oraz udziału wynoszącego 2/30 części we własności nieruchomości stanowiących drogę dojazdową i zakupu rolet zewnętrznych do budynku.
W ocenie Wnioskodawczyni przysługuje jej prawo do pełnego odliczenia VAT.
Podstawowe uprawnienie podatnika dotyczące obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony zawarte zostało w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą który stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl ust. 2 pkt 1 powołanego wyżej przepisu, kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:
potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, rafy), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
Powyższe przepisy oznaczają że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony jedynie w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.
Aby zatem podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wystawionych faktur VAT, zakupy dokumentowane tymi fakturami muszą być związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie precyzują jaki związek musi istnieć pomiędzy zakupami a sprzedażą żeby podatnik mógł skorzystać z prawa do odliczenia. Związek ten może być bezpośredni (wydatek na nabycie towaru, który następnie zostanie przez podatnika sprzedany), bądź pośredni.
Niezależnie od tego, czy dokonany zakup stanowi kompletny i zdatny do użytkowania towar czy środek trwały, czy też dokonywane są dopiero nakłady (inwestycja w toku) czy też dokonywane są płatności zaliczkowe, których efektem będzie środek trwały - podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT, jeśli tylko zakup dokonywany jest w związku z obecnie prowadzoną lub planowaną dopiero działalnością opodatkowaną.
Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup nieruchomości wraz z prawem własności gruntu oraz udziału wynoszącego 2/30 części we własności nieruchomości stanowiących drogę dojazdową i zakupu rolet zewnętrznych do budynku, gdyż wydatek ten jest związany wyłącznie z prowadzoną przez nią jako czynnego podatnika VAT działalnością opodatkowaną.
Przepisy art. 86 ust. 10 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług wskazują na terminy, w jakich podatnik może skorzystać z uprawnienia do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. I tak, zgodnie z treścią art. 86 ust. 10 pkt 1 prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Natomiast w myśl ust. 11 tegoż artykułu jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Podatnik ma prawo do skorzystania z odliczenia w określonych przepisami terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego określonych warunków pozytywnych (związku nabytych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi); jak i niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych m.in. w art. 88 ww. ustawy.
W myśl przepisów art. 61 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r" poz. 749 z późn. zm.) cyt "Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację." Natomiast zgodnie z ust. 2 ww. przepisu skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.
Zakup przedmiotowej nieruchomości wraz z prawem własności gruntu oraz udziału wynoszącego 2/30 części we własności nieruchomości stanowiących drogę dojazdową i zakupu rolet zewnętrznych do budynku związany jest bezspornie z działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT. W przedmiotowej sprawie nie zachodzą również przesłanki negatywne określone w art. 88 ustawy. Reasumując z tytułu zakupu przedmiotowej nieruchomości wraz z prawem własności gruntu oraz udziału wynoszącego 2/30 części we własności nieruchomości stanowiących drogę dojazdową i zakupu rolet zewnętrznych do budynku Wnioskodawczyni przysługuje prawo do pomniejszenia podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymała wszystkie wspomniane faktury lub odpowiednio w jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych poprzez złożone przez Wnioskodawczynię korekty tych deklaracji podatkowych wraz z uzasadnieniem przyczyn złożenia tych korekt.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za:
Podstawowe uprawnienie podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarte zostało w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, który stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl ust. 2 pkt 1 powołanego przepisu, kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:
Ustawodawca stworzył zatem podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ww. ustawy o VAT.
Należy ponadto zauważyć, iż formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
Przepisy art. 86 ust. 10 i ust. 11 ustawy wskazują na terminy, w jakich podatnik może z tego uprawnienia skorzystać. I tak, zgodnie z treścią art. 86 ust. 10 pkt 1 prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
W przypadku otrzymania faktury, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a lub lit. c, przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi, o czym stanowi art. 86 ust. 12 ustawy.
W art. 86 ust. 13 ustawy przewidziano, że jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.
Prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1) kształtuje się w danym okresie rozliczeniowym. Zdarzeniem uprawniającym do obniżenia podatku należnego - co wprost wynika z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy - jest przy tym zazwyczaj otrzymanie faktury lub dokumentu celnego, a ewentualne późniejsze rozliczenie podatku jest konsekwencją już nabytego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego. Prawo do obniżenia podatku należnego powstaje u wszystkich podatników, o ile wykażą, że zakupy były związane z bieżącą lub przyszłą działalnością opodatkowaną, a warunek rejestracji jest niezbędny wyłącznie do skorzystania przez podatnika z prawa do obniżenia podatku należnego.
Z okoliczności sprawy wynika, iż Wnioskodawczyni od 2004 r. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji oraz handlu biżuterią głównie wykonaną z pereł (czynności opodatkowane). W grudniu 2011 r. zakupiła na rynku pierwotnym nieruchomość - budynek jednorodzinny w zabudowie szeregowej wraz z własnością gruntu oraz udział wynoszący 2/30 części we własności nieruchomości składającej się z działek nr 388/67, 393/67 i 401/2 stanowiących drogę dojazdową. Celem zakupu nieruchomości było przeniesienie siedziby firmy Wnioskodawczyni, z wynajmowanego od firmy zewnętrznej lokalu. Faktyczne wprowadzenie budynku do ewidencji środków trwałych nastąpiło dopiero w grudniu 2012 r., a podatek VAT od żadnej z faktur zaliczkowych, ani z faktury końcowej za zakup budynku wraz z własnością gruntu oraz udziału w drodze dojazdowej, a także z faktury dokumentującej zakup rolet do chwili obecnej nie został odliczony. Pomimo otrzymania faktur w okresach zgodnych z datami ich wystawienia faktury nie były ujmowane w rejestrach zakupu VAT.
Zakup przedmiotowej nieruchomości wraz z drogą dojazdową w całości wykorzystywany jest w prowadzonej działalności gospodarczej i służy tylko i wyłącznie sprzedaży opodatkowanej VAT. Siedziba firmy zajmuje całą powierzchnię zakupionej nieruchomości. Parter budynku przeznaczony jest dla klientów firmy, natomiast na piętrze znajduje się biuro właściciela oraz pomieszczenie produkcyjno-magazynowe i sanitariaty.
Udział wynoszący 2/30 części we własności nieruchomości składającej się z działek nr 388/67, 393/67 i 401/2 stanowiących drogę dojazdową służy tak jak i cały budynek tylko i wyłącznie sprzedaży opodatkowanej.
Zakup rolet zewnętrznych zamontowanych w przedmiotowej nieruchomości służy podobnie jak cały budynek oraz przynależna mu droga dojazdowa wyłącznie sprzedaży opodatkowanej. Nieruchomość od momentu podjęcia decyzji o jej zakupie i uiszczeniu pierwszej zaliczki na poczet tej transakcji miała być przeznaczona do wykorzystania w prowadzonej działalności gospodarczej (opodatkowanej VAT) jako przyszła siedziba firny.
Przedmiotowy budynek nie służył i nie służy innym celom niż prowadzona działalność gospodarcza, a w szczególności nie jest wynajmowany na żadne cele usługowe bądź mieszkaniowe. Budynek nie służy Wnioskodawczyni również w żadnych celach osobistych w szczególności mieszkaniowych.
Mając na uwadze przedstawiony zaistniały stan faktyczny oraz przywołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, iż skoro zakup nieruchomości z udziałem w gruncie wraz z drogą dojazdową oraz zakup rolet zewnętrznych posłużył w celu przyszłego osiągania przychodów z działalności gospodarczej w całości opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, to Wnioskodawczyni przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących ww. zakupy.
Zatem stanowisko Wnioskodawczyni dotyczące pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
Natomiast zrealizowanie przez Wnioskodawczynię nabytego prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z ww. nabyciami, możliwe jest poprzez złożenie korekt deklaracji dla potrzeb podatku od towarów i usług za te okresy rozliczeniowe, w których Wnioskodawczyni otrzymywała faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki. W przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie wyłącznie cyt. wyżej przepis art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, bowiem skoro otrzymane faktury nie były ujmowane w rejestrach zakupu VAT, a tym samym Wnioskodawczyni nie dokonała obniżenia podatku w terminach określonych w art. 86 ust. 10 i 11 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego poprzez złożenie korekty, przysługuje Wnioskodawczyni jedynie za miesiąc, w którym powstało prawo do odliczenia podatku naliczonego, czyli w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzymywała ona faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki. Należy wskazać, że dokonując odliczenia Wnioskodawczyni winna mieć na uwadze ograniczenia wynikające z art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.
Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawczyni, że przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego za okres, w którym otrzymała fakturę lub odpowiednio w jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (pytanie nr 2) należało uznać za nieprawidłowe.
Niniejsza interpretacja traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego (w szczególności w przypadku gdy zakupy nieposłużyły sprzedaży opodatkowanej) lub zmiany stanu prawnego.