Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v2480-18-13-09-2018-1478395
Timestamp: 2019-07-23 13:40:06
Document Index: 199387711

Matched Legal Cases: ['artículo 9', 'artículo 2', 'artículo 14', 'artículo 14', 'artículo 22', 'artículo 22', 'artículo 80', 'artículo 7', 'artículo 7', 'artículo 17', 'artículo 17', 'artículo 96', 'artículo 96', 'artículo 63', 'artículo 96', 'artículo 96', 'artículo 63', 'artículo 96', 'artículo 96', 'artículo 96', 'artículo 7']

Resolución Vinculante de DGT, V2480-18, 13-09-2018 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2480-18 de 13 de Septiembre de 2018
Núm. Resolución: V2480-18
LIRPF, 35/2006, Arts. 2, 5, 7 p), 96 y DT 34.
CDI Alemania.
Si tiene que declarar en España lo ganado en Alemania en 2018 y si está obligada a presentar declaración de la renta por lo ganado en 2018 en el supuesto de que lo ganado solamente en España no supere los 22.000 euros.
Durante el año 2018, la consultante trabajará en Alemania desde enero hasta mayo aproximadamente para una empresa que no tiene establecimiento permanente en España. Indica que se trata de un período al que llamaría 'de formación'.
A partir de mayo o junio, dicha empresa alemana creará una sociedad en España, en la que la consultante comenzará a trabajar.
La presente contestación se formula partiendo de la premisa de que la consultante es una persona física que tiene su residencia habitual en España en el período impositivo 2018 de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 9 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29 de noviembre), en adelante LIRPF, por lo que tiene la consideración de contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en dicho período impositivo.
El artículo 2 de la LIRPF, establece que “constituye el objeto de este Impuesto la renta del contribuyente, entendida como la totalidad de sus rendimientos, ganancias y pérdidas patrimoniales y las imputaciones de renta que se establezcan por la ley, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del pagador”.
Al tratarse de una persona residente en España que percibe rentas de Alemania, será de aplicación el Convenio entre el Reino de España y la República Federal de Alemania para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio y su protocolo, hecho en Madrid el 3 de febrero de 2011 (BOE de 30 de julio de 2012).
En relación con las rentas del trabajo, el artículo 14 del citado Convenio Hispano-Alemán dispone:
“1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos 15, 17 y 18, los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares obtenidos por un residente de un Estado contratante por razón de un empleo sólo pueden someterse a imposición en ese Estado a no ser que el empleo se realice en el otro Estado contratante. Si el empleo se realiza de esa forma, las remuneraciones derivadas del mismo pueden someterse a imposición en ese otro Estado.
3. No obstante las disposiciones precedentes de este artículo, las remuneraciones obtenidas por razón de un empleo ejercido a bordo de un buque, aeronave o transporte de carretera explotado en tráfico internacional, o a bordo de una embarcación utilizada en el transporte interior, pueden someterse a imposición en el Estado contratante en el que se encuentre situada la sede de dirección efectiva de la empresa.”.
Por lo tanto, Alemania también puede gravar los rendimientos del trabajo obtenidos en dicho país, por trabajos prestados en Alemania, salvo que se den las condiciones indicadas en el apartado 2 del artículo 14 anterior, en cuyo caso, solo tributarían en España.
En cuanto a la eliminación de la doble imposición, en caso de existir, será España, como país de residencia de la consultante, el que deba eliminarla de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 22 del Convenio Hispano-Alemán y lo establecido en su legislación interna (mediante la aplicación de la deducción por doble imposición internacional).
El apartado 1 del artículo 22 del Convenio Hispano-Alemán establece:
“1. En España, la doble imposición se evitará bien de conformidad con las disposiciones de su legislación interna o de acuerdo con las siguientes disposiciones, de conformidad con la legislación interna española:
b) Cuando con arreglo a cualquier disposición del presente Convenio las rentas obtenidas por un residente de España, o el patrimonio que posea, estén exentos de impuestos en España, España podrá, no obstante, tomar en consideración las rentas o el patrimonio exentos para calcular el impuesto sobre el resto de las rentas o del patrimonio de ese residente.”
Por su parte, el artículo 80 de la LIRPF regula la deducción por doble imposición internacional en los siguientes términos:
No obstante, dado que la consultante, habría trabajado en el extranjero y percibido rentas por ello, cabe mencionar la exención que prevé el artículo 7 p) de la LIRPF, el cual establece que estarán exentos:
Según ha señalado este Centro Directivo esta exención no resulta aplicable a todos los rendimientos del trabajo. La expresión “trabajos” que figura en el artículo 7 p) debe entenderse referida a los rendimientos del trabajo definidos en el artículo 17.1 de la LIRPF, es decir, los rendimientos del trabajo derivados de una relación laboral o estatutaria, así como a determinados supuestos contemplados en el artículo 17.2 de la LIRPF (como sería el caso de las relaciones laborales de carácter especial).
Al respecto la consultante no aporta datos, limitándose a señalar que trabajaría en Alemania cierto período de tiempo, período que califica “de formación”.
Asimismo, la norma exige, para aplicar la exención, que se trate de un rendimiento derivado de un trabajo realizado para una empresa o entidad no residente en España o un establecimiento permanente radicado en el extranjero.
Partiendo de la hipótesis de que las rentas percibidas por la consultante en Alemania deriven de una relación laboral entre la consultante y una empresa que, según se deduce de su escrito, sería no residente en España, y dado que la consultante habría trabajado en Alemania un período de tiempo dentro del año 2018, podría entenderse cumplido este requisito en relación con los trabajos realizados durante los días que haya estado desplazada en el extranjero.
La información aportada por la consultante no es suficiente para determinar realmente quién es el beneficiario efectivo de su trabajo en Alemania. En la medida en que la beneficiaria o destinataria última de los trabajos prestados por la consultante en el extranjero sea una empresa o entidad no residente en España, o un establecimiento permanente radicado en el extranjero, dicho requisito podrá entenderse cumplido.
Respecto de si es necesario que los rendimientos del trabajo hayan tributado en el extranjero, debe señalarse que el precepto únicamente exige que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idéntica o análoga a la de este Impuesto y no se trate de un país o territorio que haya sido calificado reglamentariamente como paraíso fiscal, no que sean gravados de manera efectiva en el mismo, considerándose cumplido en particular este requisito cuando el país o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con España un convenio para evitar la doble imposición internacional que contenga cláusula de intercambio de información; circunstancia que se cumple en el caso de Alemania.
Señalado lo anterior, el artículo 96 de la LIRPF regula con carácter general la obligación de presentar y suscribir declaración por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. No obstante, el mencionado artículo, establece que no tendrán la obligación de declarar los contribuyentes que obtengan rentas exclusivamente de las fuentes que establece la Ley, con el límite cuantitativo y en las circunstancias que se fijan en cada caso. Destacar, que a efectos de computar estos límites no se tomarán en consideración las rentas exentas.
El artículo 96 ha sido modificado por el artículo 63 de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio).
Dicho precepto, en su redacción dada, con efectos desde 1 de enero de 2018, al apartado 2 del artículo 96 y, con efectos desde la entrada en vigor de la Ley 6/2018, al apartado 3 del artículo 96, por, respectivamente, los apartados Uno y Dos del artículo 63 de la Ley 6/2018, dispone lo siguiente:
Por su parte, la disposición transitoria trigésima cuarta de la LIRPF, que ha sido añadida por la citada Ley 6/2018, establece, en relación con la obligación de declarar en el período impositivo 2018, lo siguiente:
“Cuando el impuesto correspondiente al período impositivo 2018 se hubiera devengado a partir de la entrada en vigor de la Ley de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018, el límite de 14.000 euros establecido en el primer párrafo del apartado 3 del artículo 96 de esta Ley será de 12.643 euros.”.
Por tanto, si bien, según lo dispuesto en el artículo 96.2.a) de la LIRPF, el límite determinante de la obligación de declarar en relación con los rendimientos del trabajo es de 22.000 euros anuales, dicho límite se reduce en el caso de contribuyentes que perciban rendimientos íntegros del trabajo en los supuestos a que se refiere el apartado 3 del artículo 96 de la LIRPF.
Por tanto, el hecho de que los rendimientos del trabajo que la consultante percibiera solamente en España en 2018 (suponiendo que el pagador de los mismos sería la nueva sociedad creada en España) no superaran el límite de 22.000 euros podría determinar que la consultante no tuviera obligación de presentar declaración por el IRPF 2018 si los otros rendimientos del trabajo percibidos de la empresa extranjera en 2018, por su trabajo en Alemania, estuvieran exentos de tributación por aplicación del artículo 7 p) de la LIRPF.
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 1229/2017, TSJ Andalucia, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 61/2015, 22-06-2017
Orden: Administrativo Fecha: 22/06/2017 Tribunal: Tsj Andalucia Ponente: Gómez Pastor, María Teresa Num. Sentencia: 1229/2017 Num. Recurso: 61/2015
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 1579/2017, TSJ Andalucia, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 734/2015, 27-07-2017
Orden: Administrativo Fecha: 27/07/2017 Tribunal: Tsj Andalucia Ponente: Gamo Serrano, María Soledad Num. Sentencia: 1579/2017 Num. Recurso: 734/2015
Deducciones por doble imposición internacional IRPF ejercicio 2018
Resolución Vinculante de DGT, V1284-18, 17-05-2018
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 17/05/2018 Núm. Resolución: V1284-18
Resolución Vinculante de DGT, V2656-17, 18-10-2017
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 18/10/2017 Núm. Resolución: V2656-17