Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0113-kdipt2-2-4011-393-2018-2-sr
Timestamp: 2018-11-15 16:29:17+00:00
Document Index: 90698747

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 30', 'Art. 21', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 922', 'art. 924', 'art. 925', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 14']

0113-KDIPT2-2.4011.393.2018.2.SR | Interpretacja indywidualna
♦ › Nieruchomości › 0113-KDIPT2-2.4011.393.2018.2.SR
Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego a chwilowy wynajem nabytego lokalu mieszkalnego
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 lipca 2018 r. (data wpływu 30 lipca 2018 r.), uzupełnionym pismem nadanym w dniu 21 września 2018 r. (data wpływu 26 września 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 30 lipca 2018 r. wpłynął do Organu podatkowego wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 7 września 2018 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.393.2018.1.SR, wezwano Wnioskodawcę na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłane zostało w dniu 7 września 2018 r. (skutecznie doręczone w dniu 15 września 2018 r.), zaś w dniu 26 września 2018 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 21 września 2018 r.).
Wnioskodawca nabył spadek po zmarłej w dniu 26 lipca 2014 r. ciotce .... W skład majątku spadkowego wchodził lokal mieszkalny położony w ... przy ul. .... Spadkodawczyni była jedyną właścicielką ww. nieruchomości. Wnioskodawca nabył spadek na podstawie postanowienia Sądu z dnia 16 kwietnia 2015 r., sygn. akt ... (uprawomocnionego w dniu 7 maja 2015 r.). Spadek po zmarłej ciotce na podstawie testamentu Wnioskodawca odziedziczył w całości jako jedyny spadkobierca.
Z uwagi na to, że cała rodzina Wnioskodawcy zamieszkuje w ..., zdecydował się na sprzedaż tego lokalu i wydatkowanie uzyskanych ze sprzedaży pieniędzy na inny cel mieszkaniowy. W dniu 22 stycznia 2016 r. na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawca sprzedał nabytą w drodze spadku nieruchomość, czyli przed upływem 5 lat od nabycia. Na ten moment Wnioskodawca posiada lokal mieszkalny własnościowy w ..., w którym zamieszkuje wraz z żoną i córką. Docelowo jednak chciałby przekazać ten lokal w darowiźnie córce, jak tylko będzie ona w stanie utrzymać mieszkanie i siebie. Ponieważ córka obecnie jeszcze studiuje i jej zarobki są bardzo niskie, nie jest możliwe aby zamieszkiwała i utrzymywała się samodzielnie. Dlatego też Wnioskodawca chce z pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży odziedziczonej nieruchomości zakupić lokal mieszkalny w ..., gdzie docelowo po usamodzielnieniu się córki będzie zamieszkiwał. Może się tak zdarzyć, że do momentu zamieszkania w zakupionej nieruchomości, będzie ona podlegała wynajmowi, aby nie ponosić kosztów utrzymania. Zakup lokalu mieszkalnego, a tym samym wydatkowanie przychodu ze zbycia odziedziczonej nieruchomości nastąpi do końca 2018 r., czyli przed upływem 2 lat od sprzedaży nieruchomości odziedziczonej. Pieniądze ze sprzedaży odziedziczonej nieruchomości zostaną wydatkowane w całości.
Czy dochody uzyskane ze sprzedaży przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości, przeznaczone i wydatkowane na zakup nieruchomości w terminie 2 lat od końca roku podatkowego, w którym doszło do zbycia nieruchomości odziedziczonej, nawet jeśli chwilowo będzie ona wynajmowana, będą korzystały ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, dochód uzyskany ze sprzedaży odziedziczonej nieruchomości przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości i przeznaczenie tych pieniędzy na zakup nieruchomości w ... w terminie 2 lat od końca roku podatkowego, w którym doszło do zbycia odziedziczonej nieruchomości, będzie korzystał ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Z kolei zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie m.in. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości. Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych nie łączy się przy tym z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ww. ustawy).
Art. 21 ww. ustawy zawiera jednakże katalog zwolnień przedmiotowych. I tak zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie 2 lat od końca roku podatkowego, w którym odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Powyższe zwolnienie obejmuje zatem taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w wydanych interpretacjach organów podatkowych m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 24 lutego 2016 r., nr ILPB2/4511-1-129/16-3/DJ, wskazał wprost, że przeznaczenie części środków ze sprzedaży nieruchomości na zakup nowej nieruchomości (mimo posiadania obecnie lokalu) może korzystać ze zwolnienia: „przeznaczenie części kwoty uzyskanej ze sprzedaży ww. nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie mieszkania, o którym mowa we wniosku oraz odsetek od kredytu a części na zakup nowej nieruchomości ‒ działki budowlanej (samodzielnie lub wspólnie z bratem), może zostać uznane za wydatek na cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. l pkt 131 oraz art. 21 ust. 25-30 ww. ustawy. Nie ma znaczenia w tym przypadku fakt, że pieniądze ze sprzedaży nieruchomości Wnioskodawca pragnie przeznaczyć na realizację dwóch celów mieszkaniowych”. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 18 stycznia 2016 r., nr ILPB2/4511-1-1355/15-3/DJ, wskazał że: „ustawodawca regulując omawiane zwolnienie, nie ograniczył go do wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw przez podatników, którzy nie będą posiadać innych nieruchomości niż nabyta lub wybudowana. Nieważne jest zatem ile nieruchomości posiada już podatnik w chwili wydatkowania środków ze sprzedaży, ważne jest jedynie aby ten kolejny zakup lub budowa służyły faktycznie zaspokojeniu jego potrzeb mieszkaniowych”.
Zatem, według Wnioskodawcy jego stanowisko jest prawidłowe, ponieważ w efekcie zakupiona przez niego nieruchomość w ..., będzie docelowo służyła zaspokojeniu jego własnych potrzeb mieszkaniowych, pomimo tego, że może być przez jakiś czas wynajmowana (na czas usamodzielnienia się córki).
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca nabył spadek po zmarłej w dniu 26 lipca 2014 r. ciotce. W skład majątku spadkowego wchodził lokal mieszkalny położony w .... Spadkodawczyni była jedyną właścicielką ww. nieruchomości. Wnioskodawca nabył spadek na podstawie postanowienia sądu z dnia 16 kwietnia 2015 r. Spadek po zmarłej ciotce na podstawie testamentu Wnioskodawca odziedziczył w całości jako jedyny spadkobierca. Z uwagi na to, że cała rodzina Wnioskodawcy zamieszkuje w ..., zdecydował się na sprzedaż tego lokalu i wydatkowanie uzyskanych ze sprzedaży pieniędzy na inny cel mieszkaniowy. W dniu 22 stycznia 2016 r. na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawca sprzedał nabytą w drodze spadku nieruchomość, czyli przed upływem 5 lat od nabycia. Wnioskodawca posiada lokal mieszkalny własnościowy w ..., w którym zamieszkuje wraz z żoną i córką. Docelowo jednak chciałby przekazać ten lokal w darowiźnie córce, jak tylko będzie ona w stanie utrzymać mieszkanie i siebie. Ponieważ córka obecnie jeszcze studiuje i jej zarobki są bardzo niskie, nie jest możliwe aby zamieszkiwała i utrzymywała się samodzielnie. Dlatego też Wnioskodawca chce z pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży odziedziczonej nieruchomości zakupić lokal mieszkalny w ..., gdzie docelowo po usamodzielnieniu się córki będzie zamieszkiwał. Może się tak zdarzyć, że do momentu zamieszkania w zakupionej nieruchomości, będzie ona podlegała wynajmowi, aby nie ponosić kosztów utrzymania. Zakup lokalu mieszkalnego, a tym samym wydatkowanie przychodu ze zbycia odziedziczonej nieruchomości nastąpi do końca 2018 r., czyli przed upływem 2 lat od sprzedaży nieruchomości odziedziczonej. Pieniądze ze sprzedaży odziedziczonej nieruchomości zostaną wydatkowane w całości.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.), spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy. Tak więc dniem nabycia spadku przez Wnioskodawcę jest data śmierci spadkodawcy.
W świetle powyższego stwierdzić należy, że nabycie przez Wnioskodawcę lokalu mieszkalnego nastąpiło w dniu 26 lipca 2014 r.
Zatem, sprzedaż przez Wnioskodawcę w dniu 22 stycznia 2016 r. ww. lokalu mieszkalnego, stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Stosownie do art. 22 ust. 6e ww. ustawy, wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Katalog wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy ma charakter zamknięty. Niezbędnym zatem warunkiem do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest wydatkowanie otrzymanego przychodu na cele mieszkaniowe określone w ww. ustawie. Przepis ww. artykułu wiąże też skutek prawny w postaci zwolnienia dochodu z odpłatnego zbycia od podatku dochodowego od osób fizycznych z terminem wydatkowania przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz przywołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że dochód z dokonanego w dniu 22 stycznia 2016 r. odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, nabytego w spadku w dniu 26 lipca 2014 r., będzie mógł korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przychód z odpłatnego zbycia zostanie wydatkowany przez Wnioskodawcę na nabycie lokalu mieszkalnego, w którym faktycznie będzie On zaspakajał własne potrzeby mieszkaniowe, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, tj. do dnia 31 grudnia 2018 r.
W kwestii posiadania przez Wnioskodawcę innej nieruchomości należy dodać, że ustawodawca nie zastrzegł, że posiadanie innej nieruchomości mieszkalnej wyklucza możliwość skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem fakt posiadania przez Wnioskodawcę innego lokalu mieszkalnego nie przesądza o braku uprawnienia do zastosowania ww. zwolnienia podatkowego. Nie przesądza o nim także chwilowy wynajem nabytego lokalu mieszkalnego. Istotne jest bowiem wydatkowanie ww. przychodu na wskazane przez Wnioskodawcę cele, które służyć będą faktycznej realizacji własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawcy.
Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
0113-KDIPT2-2.4011.393.2018.2.SR