Source: https://www.gofin.pl/pit/17,2,371,173460,wydatki-osoby-niepelnosprawnej-na-oboz-sportowy-jej-zdrowego.html
Timestamp: 2019-01-20 16:45:24+00:00
Document Index: 41197261

Matched Legal Cases: ['art. 26', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 22', 'SA/Wa ', 'SA/Ke ', 'SA/Po ', 'SA/Gd ']

Wydatki osoby niepełnosprawnej na obóz sportowy jej zdrowego dziecka - GOFIN.pl
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna) » PIT 2017 » Odliczenia od dochodu » Wydatki osoby niepełnosprawnej na obóz sportowy jej zdrowego ...
Wydatki osoby niepełnosprawnej na obóz sportowy jej zdrowego dziecka
W 2017 r. poniosłem wydatki na obóz sportowy dla mojej 20-letniej córki. Czy jako osoba posiadająca orzeczenie o lekkim stopniu niepełnosprawności mogę wydatki te odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej? Zaznaczam, że córka korzystająca z obozu nie jest osobą niepełnosprawną.
Podatnicy będący osobami niepełnosprawnymi oraz podatnicy, na których utrzymaniu są osoby niepełnosprawne, mogą skorzystać z odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
Odliczeniu od dochodu podlegają wydatki poniesione na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, wymienione w art. 26 ust. 7a ustawy o pdof (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm.). Wśród nich są m.in. wydatki na kolonie i obozy dla dzieci i młodzieży niepełnosprawnej oraz dzieci osób niepełnosprawnych, które nie ukończyły 25. roku życia (art. 26 ust. 7a pkt 11 ustawy o pdof).
Podatnik może więc w ramach ulgi rehabilitacyjnej pomniejszyć dochód nie tylko o wydatki na kolonie i obozy dla dzieci i młodzieży niepełnosprawnej, ale również o wydatki na kolonie i obozy dla dzieci zdrowych, które nie ukończyły 25 lat, o ile podatnik (rodzic) jest osobą niepełnosprawną.
Tym samym Czytelnik posiadający orzeczenie o lekkim stopniu niepełnosprawności, który w 2017 r. poniósł wydatki na opłacenie obozu sportowego, w którym udział wzięła jego 20-letnia zdrowa córka, ma prawo do odliczenia od dochodu wspomnianych wydatków.
Odliczenie to nie jest limitowane. Zatem odliczeniu podlega wydatek w wysokości faktycznie poniesionej na pobyt na kolonii lub obozie zdrowego dziecka osoby niepełnosprawnej. Dla skorzystania z omawianego odliczenia niezbędne jest jednak odpowiednie udokumentowanie poniesionych wydatków. Takim dowodem może być faktura, rachunek lub dowód wpłaty, pod warunkiem że zawiera m.in.:
dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi) i sprzedającego usługę,
W ramach ulgi rehabilitacyjnej można odliczyć wydatki na kolonie i obozy dzieci niepełnosprawnych oraz dzieci osób niepełnosprawnych.
Warto dodać, że odliczeniu od dochodu podlegają również wydatki poniesione na odpłatne przejazdy środkami transportu publicznego związane z pobytem na koloniach i obozach dla dzieci i młodzieży niepełnosprawnej oraz dzieci osób niepełnosprawnych, które nie ukończyły 25. roku życia (art. 26 ust. 7a pkt 15 ustawy o pdof).
6.1. Koszty aplikacji w wyjaśnieniach fiskusa
Wspomniany problem dotyczy podatników wykonujących tzw. zawody regulowane. Prowadzenie działalności gospodarczej w tym zakresie uzależnione jest od nabycia dodatkowych uprawnień. W przypadku zawodu adwokata czy radcy prawnego podjęcie wykonywania zawodu poprzedza kilkuletnia aplikacja i egzamin zawodowy. Osoby aspirujące do tych zawodów ponoszą w tym celu koszty z tytułu opłat za: egzamin wstępny na aplikację, wpis na listę aplikantów, poszczególne lata aplikacji, przynależność do samorządu zawodowego (składki członkowskie), egzamin zawodowy oraz wpis na listę adwokatów/radców prawnych.
Organy podatkowe prezentują jednomyślne stanowisko, że wydatki na nabycie uprawnień zawodowych przez przyszłych adwokatów i radców prawnych stanowią koszty o charakterze osobistym i służą podniesieniu ogólnej wiedzy prawniczej. Uważają również, że z uwagi na ponoszenie tych wydatków przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, nie jest spełniona przesłanka z art. 22 ust. 1 updof, tj. wydatki te nie pozostają w związku z osiąganymi przychodami ani nie służą zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów. W rezultacie w ocenie przedstawicieli fiskusa, podatnicy podejmujący działalność zawodową po uzyskaniu uprawnień adwokackich czy radcowskich, nie mogą zaliczyć do kosztów tej działalności wydatków na nabycie tych uprawnień.
Z takim wyjaśnieniem spotykamy się przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 17 stycznia 2014 r., nr IPTPB1/415-701/13-2/AP oraz w Katowicach z 25 października 2013 r., nr IBPBI/1/415-774/13/SK. W ostatniej z przywołanych interpretacji organ podatkowy dowodził ponadto, że możliwość rozliczania w kosztach uzyskania przychodów wydatków związanych z uzyskaniem uprawnień zawodowych dawałoby adwokatom i radcom prawnym prowadzącym działalność gospodarczą uprzywilejowaną pozycję, w stosunku do innych osób posiadających stosowne uprawnienia, które nie podejmą takiej działalności.
Również Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 30 grudnia 2013 r., nr ITPB1/415-1054/13/AK wywiódł, że koszty aplikacji radcowskiej nie pozostają w związku z działalnością gospodarczą, ponieważ: "(...) samo przystąpienie do egzaminu na aplikację jak i odbywanie aplikacji nie determinuje formy, w jakiej zawód radcy prawnego będzie wykonywany, a jest wymogiem niezbędnym do uzyskania uprawnień do wykonywania tego zawodu. (...) Omawiane wydatki mają charakter osobistych, gdyż ich przyczyna nie jest w żaden sposób związana z działalnością gospodarczą. (...) działalność gospodarczą w zakresie usług prawniczych można również prowadzić, nie posiadając tytułu zawodowego radcy prawnego, zaś sama aplikacja żadnego przychodu nie przynosi".
6.2. Rozbieżna wykładnia sądowa
Niekiedy argumentację podnoszoną przez organy podatkowe podzielają sądy administracyjne, o czym świadczy przykładowo wyrok WSA w Warszawie z 7 marca 2013 r., sygn. akt III SA/Wa 2577/12 (orzeczenie nieprawomocne).
Z reguły jednak sądy prezentują stanowisko odmienne niż fiskus. W większości przypadków przyznają one prawo do odliczania kosztów związanych z odbyciem aplikacji i uzyskaniem uprawnień zawodowych adwokatom i radcom prawnym, którzy podejmują się wykonywania zawodu w ramach działalności gospodarczej. Potwierdzają to m.in. wyroki WSA w Kielcach z 19 września 2013 r., sygn. akt I SA/Ke 468/13 (orzeczenie nieprawomocne) czy w Poznaniu z 17 października 2013 r., sygn. akt I SA/Po 358/13 (orzeczenie prawomocne).
W tę linię orzeczniczą wpisuje się również wyrok WSA w Gdańsku z 10 lipca 2013 r., sygn. akt I SA/Gd 626/13 (orzeczenie nieprawomocne), w którym Sąd wywiódł, że: "(...) kancelaria adwokacka może być prowadzona jedynie przez osobę posiadającą tytuł zawodowy adwokata. (...) Warunkiem podjęcia przez wnioskodawcę działalności gospodarczej w formie kancelarii adwokackiej jest zatem uprzednie uzyskanie tytułu adwokata. (...) charakter odbytej przez skarżącego aplikacji adwokackiej, będącej specjalistycznym szkoleniem zawodowym, przygotowującym do wykonywania zawodu adwokata i stanowiącym ustawowy warunek uzyskania uprawnień zawodowych oraz możliwości podjęcia działalności w formie kancelarii adwokackiej, przemawia za uznaniem tychże wydatków za racjonalne i uzasadnione gospodarczo, których poniesienie nie tylko może przyczynić się do osiągnięcia przychodów z planowanej działalności, ale jest wręcz nieuniknione dla ich osiągnięcia. W żadnym względzie nie można uznać natomiast, aby wydatki te miały charakter osobisty. Aplikacja adwokacka wraz z egzaminem wstępnym i adwokackim stanowi bowiem szkolenie dodatkowe, niestanowiące typowego etapu edukacji (jak np. studia magisterskie) podnoszącego ogólny poziom wiedzy i wykształcenia. Jej podstawowym celem jest bowiem uzyskanie uprawnień do wykonywania zawodu adwokata i możliwości prowadzenia działalność gospodarczej w formie kancelarii adwokackiej. W konsekwencji, wszelkie wydatki poniesione w celu uzyskania uprawnień zawodowych adwokata muszą być uznane za koszty uzyskania przychodu działalności gospodarczej adwokata wykonywanej w ramach jego kancelarii. Bez ich poniesienia niemożliwe byłoby w ogóle założenie działalności w formie kancelarii adwokackiej i świadczenia w jej ramach usług prawnych".
Kierunek wykładni korzystnej dla podatników jest dominujący w orzecznictwie sądowym. Organy podatkowe uznają jednak, że wyroki wiążą wyłącznie w sprawach, w których zapadły. Stąd w razie sporu z organami podatkowymi co do możliwości rozliczenia w ramach podjętej działalności gospodarczej kosztów poniesionych wcześniej w związku z nabyciem uprawnień do wykonywania zawodu, podatnicy muszą dochodzić swoich racji na drodze sądowej. Pojawiające się rozbieżności w orzecznictwie sądów administracyjnych wskazują jednak, że podatnicy nie zawsze mogą liczyć na pozytywne dla siebie rozstrzygnięcie sporu.
•Dopłaty do wypoczynku i pobytu na leczeniu dzieci i młodzieży w 2018 r.
•Nabycie uprawnień do ulgi rehabilitacyjnej w trakcie roku podatkowego
•Ewidencja dofinansowania wyjazdów dzieci na zieloną szkołę