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Timestamp: 2018-06-25 18:11:39+00:00
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Matched Legal Cases: ['art. 6', 'art. 7', 'art. 32', 'art. 6', 'art. 32', 'art. 7', 'art. 32', 'art. 7', 'art. 74', 'art. 36', 'art. 74', 'art. 6', 'art. 3', 'art. 32']

IL NUOVO REGIME IVA PER CASSA - OPERATIVO DALL - PDF
IL NUOVO REGIME IVA PER CASSA - OPERATIVO DALL
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1 Dott. Francesco Ferri de Lazara Dott. Enrico Grigolin Avv. Filippo Lo Presti Avv. Vincenza Valeria Cicero Avv. Marianovella Gianfreda Dott. Francesca Parravicini Dott. Fabio Salvagno Padova, 19 novembre 2012 Spett.li Signori Clienti Oggetto: CIRCOLARE INFORMATIVA n. 9 /2012 Oggetto: IL NUOVO REGIME IVA PER CASSA - OPERATIVO DALL Riferimenti: Art. 6, DPR n. 633/72 Art. 7, DL n. 185/2008 Art. 32-bis, DL n. 83/2012 DM Informativa SEAC , n. 210 In sintesi: Come noto con il c.d. Decreto Crescita il Legislatore ha modificato l attuale regime IVA c.d. per cassa. Il nuovo regime si caratterizza per l ampliamento dell ambito applicativo nonché per i nuovi riflessi in capo al cedente / prestatore e all acquirente / committente. A seguito dell emanazione dell apposito Decreto attuativo le nuove disposizioni saranno operative dall Manca all appello comunque il Provvedimento dell Agenzia delle Entrate contenente le regole per l opzione del nuovo regime. IL MOMENTO DI EFFETTUAZIONE DELLE OPERAZIONI AI FINI IVA E IL REGIME DELL IVA PER CASSA Ai fini IVA, in linea generale, il momento di effettuazione dell operazione e quindi il momento rilevante ai fini dell esigibilità dell imposta è così individuato: per i beni immobili, la stipula del rogito notarile; per i beni mobili, la consegna o la spedizione; Via C. Rezzonico n PADOVA Via U. Bassi n FERRARA tel fax tel fax
2 per le prestazioni di servizi, il pagamento del corrispettivo. Con riferimento alle operazioni effettuate nei confronti di specifici soggetti (Stato ed Enti statali, Camere di commercio, Istituti universitari, Enti ospedalieri, ASL, ecc.) l art. 6, comma 5, DPR n. 633/72, prevede il differimento del momento di esigibilità dell imposta al pagamento del corrispettivo. L art. 7, DL n. 185/2008 ha ampliato l applicazione del citato comma 5 alla generalità dei soggetti IVA (imprese / lavoratori autonomi) con un volume d affari non superiore a , così come disposto dal DM Come evidenziato dall Agenzia delle Entrate nella Circolare , n. 20/E, la scelta di applicare o meno il regime dell IVA per cassa è a libera discrezione del cedente / prestatore, ossia il soggetto interessato può scegliere con riferimento ad ogni singola operazione l applicazione di tale possibilità. Va sottolineato che per l acquirente / committente l IVA indicata in fattura, in presenza della specifica annotazione, può essere detratta soltanto dopo aver effettuato il pagamento della stessa. IL NUOVO REGIME IVA PER CASSA A DECORRERE DALL L art. 32-bis, DL n. 83/2012, c.d. Decreto Crescita, ha ulteriormente ampliato l applicazione del regime sopra accennato, prevedendo l esigibilità differita dell IVA di cui al citato art. 6, comma 5 per le cessioni / prestazioni eseguite da soggetti passivi con un volume d affari non superiore a (rispetto ai predetti ) nei confronti di soggetti passivi d imposta. L operatività delle nuove disposizioni è stata comunque subordinata all emanazione da parte del MEF di un apposito Decreto. Recentemente il Ministero ha reso disponibile il Decreto contenente le disposizioni attuative e la data di entrata in vigore del citato art. 32- bis. Le disposizioni dell attuale disciplina, sopra accennate, contenute nel citato art. 7, DL n. 185/2008 saranno abrogate a decorrere da tale data. L applicazione del nuovo regime richiede un opzione da parte del contribuente. A tal fine l Agenzia delle Entrate dovrà emanare un apposito Provvedimento. PRESUPPOSTI PER L APPLICAZIONE DEL NUOVO REGIME La possibilità di optare per la liquidazione dell IVA secondo la contabilità di cassa interessa i soggetti che: nell anno precedente hanno realizzato; ovvero in caso di inizio dell attività, prevedono di realizzare; un volume d affari non superiore a Sul punto nella Relazione illustrativa del citato Decreto viene precisato che nel calcolo del volume d affari vanno considerate sia le operazioni che vengono assoggettate al regime dell IVA per cassa sia le operazioni escluse da tale regime (ad esempio, operazioni soggette ad IVA secondo il meccanismo dell inversione contabile). 2
3 I RIFLESSI IN CAPO AL CEDENTE / PRESTATORE Per i soggetti che optano per il regime in esame, l IVA relativa alle cessioni di beni / prestazioni di servizi effettuate nei confronti di operatori soggetti passivi d imposta diviene esigibile all atto del pagamento dei relativi corrispettivi. Per i soggetti in esame inoltre il diritto alla detrazione dell imposta sul valore aggiunto relativa agli acquisti effettuati sorge al momento del pagamento dei relativi corrispettivi. Poiché l opzione è riferita alla liquidazione dell IVA secondo la contabilità di cassa, scegliendo di versare l IVA a debito in base a quanto incassato, anche la detrazione dell IVA a credito è influenzata dal pagamento delle relative fatture ricevute dai vari fornitori. La scelta del nuovo regime non può che riguardare, quindi, l intera attività del contribuente. Fermo restando che l IVA a credito segue il pagamento della relativa fattura, dovrà essere chiarito se il soggetto interessato può scegliere per una o più fatture emesse di non applicare l IVA per cassa. LIMITE TEMPORALE DEL DIFFERIMENTO DELL ESIGIBILITÀ DELL IVA Decorso un anno dall effettuazione dell operazione, l imposta diviene comunque esigibile a meno che l acquirente / committente, prima di tale termine, non sia stato assoggettato a procedure concorsuali (rispetto alla disciplina vigente non sono richiamate le procedure esecutive). ADEMPIMENTI PER LE OPERAZIONI ATTIVE I soggetti che optano per il regime in esame devono adempiere ai consueti obblighi previsti dal DPR n. 633/72 (emissione delle fatture, tenuta dei registri, ecc.). In particolare nelle fatture emesse in applicazione del nuovo regime deve essere riportata la seguente annotazione: Operazione con IVA per cassa ex art. 32-bis del decreto-legge 22 giugno 2012, n. 83 Sul punto nella Relazione illustrativa del citato Decreto viene precisato che l omessa indicazione di tale dicitura costituirà, ai fini sanzionatori, una violazione formale. Nel mese / trimestre di incasso della fattura l IVA sarà conteggiata a debito nella relativa liquidazione periodica a seguito dell avvenuta esigibilità. In caso di incasso parziale del corrispettivo l IVA diventa esigibile e va quindi computata nella liquidazione periodica nella proporzione tra quanto incassato e il corrispettivo complessivo della fattura. Le operazioni in esame concorrono a formare il volume d affari e partecipano alla determinazione del pro-rata con riferimento all anno di effettuazione. ADEMPIMENTI PER LE OPERAZIONI PASSIVE La detrazione dell IVA a credito può essere operata dal momento in cui è pagato il relativo corrispettivo o comunque decorso un anno dal momento in cui l imposta diviene esigibile secondo le regole ordinarie ed alle condizioni esistenti in tale momento. In caso di pagamento parziale del corrispettivo la detrazione dell IVA spetta nella proporzione tra quanto pagato e il corrispettivo complessivo della fattura. 3
4 ESERCIZIO DELL OPZIONE Come sopra accennato le modalità di esercizio dell opzione / revoca del nuovo regime devono essere fissate dall Agenzia delle Entrate con un apposito Provvedimento. L opzione ha effetto: a partire dal 1.1 dell anno in cui è esercitata; ovvero in caso di inizio dell attività in corso d anno, dalla data di inizio dell attività. Le operazioni già liquidate al dell anno precedente quello di esercizio dell opzione sono escluse dalla disciplina in esame. Considerato che le disposizioni contenute nel DM si applicano alle operazioni effettuate dall , come evidenziato anche nella Relazione illustrativa del citato Decreto, limitatamente all anno 2012, primo anno di applicazione del nuovo regime, l opzione ha effetto per le operazioni effettuate a partire dal 1 dicembre DECADENZA / REVOCA DELL OPZIONE Nel caso in cui il volume d affari superi, in corso d anno, il limite di il regime dell IVA per cassa cessa con riferimento alle operazioni attive e passive effettuate a partire dal mese successivo a quello di superamento. In tale ipotesi, così come in caso di revoca dell opzione, il soggetto interessato deve computare a debito nella liquidazione periodica relativa all ultimo mese di applicazione dell IVA per cassa l ammontare dell IVA relativa alle operazioni effettuate i cui corrispettivi non sono stati ancora incassati. Nella stessa liquidazione sarà possibile detrarre l IVA a credito relativa agli acquisti non ancora pagati. Come precisato dalla Relazione illustrativa del citato Decreto ciò è finalizzato ad evitare la coesistenza, per la stessa attività, di due regimi di liquidazione dell imposta. OPERAZIONI ATTIVE PER LE QUALI NON È APPLICABILE IL NUOVO REGIME La disposizione in esame non può essere applicata per le seguenti 4 tipologie di operazioni: 1) il cedente / prestatore si avvale di regimi speciali di determinazione dell IVA. Si ritiene che possa essere confermato quanto già specificato dall Agenzia delle Entrate nella citata Circolare, n. 20/E, in merito all analoga previsione contenuta nell art. 7, DL n. 185/2008, ossia che: il differimento dell esigibilità dell imposta non è consentito per le operazioni effettuate dai soggetti che si avvalgono di regimi speciali di applicazione dell imposta, le cui disposizioni siano evidentemente incompatibili con il predetto differimento. Di conseguenza non è possibile applicare il nuovo regime in relazione alle operazioni soggette ai seguenti regimi speciali: 1. regime monofase (art. 74, comma 1, DPR n. 633/72) quale ad esempio, editoria, sale e tabacchi, fiammiferi, ecc.; 2. regime del margine dei beni usati (art. 36, DL n. 41/95); 3. regime delle agenzie di viaggi e turismo (art. 74-ter, DPR n. 633/72). 4
5 L operatività del regime in esame non è preclusa, ad esempio, in presenza del regime dell agricoltura, degli intrattenimenti, delle associazioni senza scopo di lucro / no profit, in quanto gli stessi non possono essere definiti regimi speciali di applicazione dell imposta. Sul punto nella Relazione illustrativa del citato Decreto viene precisato che il regime dell IVA per cassa può essere adottato, per le operazioni effettuate, in applicazione delle regole ordinarie dell IVA, da soggetti che, previa separazione dell attività ai sensi dell articolo 36 del d.p.r. n. 633/72, applicano sia regimi speciali IVA sia il regime ordinario ; 2) l acquirente / committente assolve l imposta mediante l applicazione del reverse charge ; 3) l acquirente / committente è un soggetto privato; 4) per le operazioni con IVA ad esigibilità differita disciplinate dal comma 5 del sopra accennato art. 6, DPR n. 633/72. OPERAZIONI PASSIVE PER LE QUALI NON È APPLICABILE IL NUOVO REGIME L art. 3 del Decreto attuativo in esame prevede che sono escluse dal differimento della detrazione dell IVA a credito le seguenti operazioni: 1) acquisti di beni / servizi soggetti al reverse charge ; 2) acquisti intraue di beni; 3) importazioni di beni; 4) estrazioni di beni da depositi IVA. I RIFLESSI IN CAPO ALL ACQUIRENTE / COMMITTENTE Diversamente dalla disciplina vigente, il citato art. 32-bis prevede che, in ogni caso, l acquirente / committente può detrarre l IVA a credito al momento di effettuazione dell operazione, a prescindere dal fatto che il pagamento della fattura non sia stato ancora eseguito. Ciò chiaramente non è applicabile all acquirente che ha optato per il regime dell IVA per cassa. Restiamo a disposizione per eventuali chiarimenti e con l occasione porgiamo i migliori saluti. 5