Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ippb2-4511-643-15-2-pw
Timestamp: 2017-09-23 09:25:09+00:00
Document Index: 45293715

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 199', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 17', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 11', 'art. 11', 'FSK ', 'art. 199']

Skutki podatkowe umorzenia udziałów innego udziałowca bez wynagrodzenia.
IPPB2/4511-643/15-2/PWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 30 czerwca 2015 r. (data wpływu 6 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych umorzenia udziałów innego udziałowca bez wynagrodzenia - jest prawidłowe.
W dniu 6 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych umorzenia udziałów innego udziałowca bez wynagrodzenia.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca jest jednym z udziałowców spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Spółka”). Udziałowcami w Spółce oprócz wnioskodawcy, są także inne osoby fizyczne i prawne. W tym jednym z udziałowców w Spółce jest także inna spółka kapitałowa (dalej jako: „Wspólnik”). Możliwe jest, że w przyszłości całość lub część udziałów Wspólnika zostanie umorzona za zgodą Wspólnika w trybie dobrowolnego umorzenia udziałów bez wynagrodzenia uregulowanego w art. 199 Kodeksu spółek handlowych.
Czy dobrowolne umorzenie bez wynagrodzenia udziałów Wspólnika w Spółce nie skutkuje powstaniem dochodu podatkowego u wnioskodawcy...
Dobrowolne umorzenie całości lub części udziałów Wspólnika w Spółce nie skutkuje powstaniem dla wnioskodawcy dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy PIT źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c. Jednocześnie zgodnie z przepisami art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy PIT za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału. Z kolei zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 1 ustawy PIT dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji). Natomiast zgodnie z art. 24 ust. 5d ustawy PIT, dochodem z umorzenia udziałów jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo 1g, albo 1ł, albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo 38c; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, kosztami uzyskania przychodu są wydatki poniesione przez spadkodawcę lub darczyńcę na nabycie tych udziałów lub akcji.
Zgodnie z brzmieniem wymienionych wyżej przepisów, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega jedynie faktycznie uzyskany dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Przy tym, w przypadku umorzenia udziałów ustawa PIT przewiduje opodatkowanie jedynie w stosunku do wspólnika umarzającego udziały, wskazując, że dochodem z tytułu umorzenia udziałów jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem udziałów nad kosztami ich uzyskania obliczonymi w sposób określony w odpowiednich przepisach ustawy PIT.
Uwzględniając powyższe, w przypadku umorzenia udziałów wspólnika w spółce kapitałowej po stronie pozostałych wspólników takiej spółki nie powstanie dochód podlegający opodatkowaniu, tacy wspólnicy w związku z umorzeniem udziałów nie otrzymują bowiem dochodu. Ewentualny dochód w związku z posiadaniem przez takich wspólników udziałów w spółce, której udziały są umarzane powstanie bowiem dopiero w momencie otrzymania przez nich dywidendy lub w przypadku odpłatnego zbycia posiadanych przez nich udziałów.
Na podstawie art. 11 ust. 1 ustawy PIT przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Biorąc to pod uwagę należy wskazać, ze w związku z umorzeniem udziałów spółki przez jednego ze wspólników, pozostali wspólnicy spółki nie otrzymują pieniędzy i wartości pieniężnych, nie otrzymują także świadczenia w naturze ani innego nieodpłatnego świadczenia.
Przepisy ustawy PIT nie zawierają definicji „nieodpłatnego świadczenia”, jednak zgodnie z utrwalonym orzecznictwem sądów administracyjnym nieodpłatne świadczenie powinno się rozumieć jako przysporzenie majątku mające konkretny wymiar finansowy (np. uchwała NSA z 16 października 2006 r., sygn. II FPS 1/06). Nieodpłatne świadczenie po stronie podatnika powstaje wyłącznie wtedy, gdy możliwe jest ustalenie wartości tego świadczenia według metod określonych w art. 11 ust. 2 ustawy PIT (np. wyrok NSA z 26 kwietnia 2013 r., sygn. II FSK 1769/11).
Uwzględniając powyższe, umorzenie udziałów jednego ze wspólników w spółce kapitałowej bez wynagrodzenia nie wiąże się z uzyskaniem przez pozostałych wspólników określonych, mających konkretną wartość ekonomiczną korzyści. W związku z umorzeniem udziałów jednego ze wspólników spółki, pozostali wspólnicy nie otrzymają żadnych wartości pieniężnych, nie otrzymają także żadnych innych świadczeń, a ilość ich udziałów w spółce nie zmienia się.
W związku z dobrowolnym umorzeniem udziałów bez wynagrodzenia pozostali wspólnicy nie uzyskają także przychodu w postaci zwolnienia ich ze zobowiązania do zapłaty wynagrodzenia za umarzane udziały. Należy bowiem zauważyć, że ewentualne zobowiązanie do zapłaty wynagrodzenia za umarzane udziały może ciążyć wyłącznie na spółce kapitałowej będącej odrębnym od wspólników podatnikiem podatku dochodowego, wspólnicy spółki kapitałowej nie mogą więc być zobowiązani do zapłaty tego wynagrodzenia.
Uwzględniając powyższe, należy uznać, że dobrowolne umorzenie bez wynagrodzenia przez Wspólnika, części lub całości udziałów w Spółce nie będzie skutkowało powstaniem po stronie wnioskodawcy dochodu podatkowego. W związku z umorzeniem, wnioskodawca nie uzyskuje bowiem żadnego świadczenia pieniężnego lub niepieniężnego. Dochód podatkowy po stronie wnioskodawcy powstanie dopiero w momencie otrzymania przez wnioskodawcę dywidendy lub w przypadku odpłatnego zbycie udziałów w Spółce.
Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach wydawanych przez organy podatkowe. Przykładowo takie stanowisko zostało przedstawione w interpretacjach:
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 14 maja 2014 r., sygn. ILPB2/415-181/14-2/TR,
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 7 października 2014 r., sygn. ILPB2/415-756/14-2/JK,
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 23 października 2014 r. sygn. IPPB2/415-687/14-3/AS,
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 19 stycznia 2015 r., sygn. IPTPB2/415-577/14-4/KR,
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 2 marca 2015 r., sygn. IBPBII/2/4511-3-7/15/NG.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca jest jednym z udziałowców spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
Udziałowcami w Spółce oprócz wnioskodawcy, są także inne osoby fizyczne i prawne. W tym jednym z udziałowców w Spółce jest także inna spółka kapitałowa.
Możliwe jest, że w przyszłości całość lub część udziałów Wspólnika zostanie umorzona za zgodą Wspólnika w trybie dobrowolnego umorzenia udziałów bez wynagrodzenia uregulowanego w art. 199 Kodeksu spółek handlowych.
Ponadto, wyżej wymieniona ustawa podatkowa nie zawiera żadnych innych regulacji, które pozwalałyby na uznanie, że w związku umorzeniem bez wynagrodzenia udziałów posiadanych przez jednego z udziałowców po stronie pozostałych udziałowców (których udziały nie są zbywane i umarzane) powstaje przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Mając na uwadze zacytowane przepisy oraz opis zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie w wyniku dobrowolnego umorzenia bez wynagrodzenia części lub całości udziałów posiadanych przez spółkę kapitałową w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością po stronie Wnioskodawcy (jako wspólnika, którego udziały nie będą podlegały umorzeniu) nie powstanie przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zauważyć bowiem należy, że w związku z zaistniałą sytuacją Wnioskodawca nie uzyska żadnego przysporzenia majątkowego.
Reasumując, w związku z dobrowolnym umorzeniem przez innego udziałowca części lub całości udziałów w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością bez wynagrodzenia, zgodnie z Kodeksem spółek handlowych, po stronie Wnioskodawcy (pozostającego w Spółce) nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Końcowo - odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych oraz orzeczeń Naczelnego Sądu Administracyjnego - wskazać należy, że orzeczenia te dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników osadzonych w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast Organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych i sądów, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
ILPB2/415-756/14-2/JK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > IPPB2/4511-643/15-2/PW