Source: https://interpretacje-podatkowe.org/szkolenie/ibpp1-4512-870-15-es
Timestamp: 2017-09-23 11:10:00+00:00
Document Index: 102243790

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 4', 'art. 1', 'art. 5', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 44', 'art. 132', 'art. 43', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 5']

IBPP1/4512-870/15/ESinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 października 2015 r. (data wpływu 3 listopada 2015 r.), uzupełnionym pismem z 20 stycznia 2016 r. (data wpływu 26 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku prowadzonych przez Spółkę szkoleń w zawodach kolejowych tj. Dyżurny ruchu:
odnośnie stwierdzenia, że prowadzone na zlecenie P. specjalistyczne szkolenia i kursy kwalifikacyjne w zawodzie kolejowym Dyżurny ruchu będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a tj. ze względu na fakt, iż stanowią kształcenie zawodowe prowadzone w formach i na zasadach określonych w odrębnych przepisach oraz dodatkowo na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ze względu na finansowanie szkoleń w całości ze środków publicznych - jest prawidłowe,
odnośnie stwierdzenia, że w pozostałych przypadkach specjalistyczne szkolenia i kursy kwalifikacyjne w zawodzie kolejowym Dyżurny ruchu będą podlegały zwolnieniu tylko z pierwszego tytułu tj.: art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a - ze względu na fakt, iż stanowią kształcenie zawodowe prowadzone w formach i na zasadach określonych w odrębnych przepisach – jest nieprawidłowe.
Wnioskodawca (dalej: „Spółka”) zgodnie z zapisami umowy Spółki prowadzi specjalistyczne szkolenia i kursy kwalifikacyjne. W niedalekiej przyszłości planuje podjąć się przeprowadzania kursów kwalifikacyjnych w zawodach kolejowych takich jak: Dyżurny ruchu, Nastawniczy, Kierownik pociągu, Ustawiacz, Manewrowy, Rewident taboru, Automatyk, Toromistrz, Dróżnik przejazdowy, Prowadzący pociągi lub pojazdy kolejowe, Pomocnik maszynisty pojazdów trakcyjnych.
Rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 16 sierpnia 2004 r. w sprawie wykazu stanowisk bezpośrednio związanych z prowadzeniem i bezpieczeństwem ruchu kolejowego i prowadzące pojazdy szynowe (Dz. U. Nr 212 poz. 2152 z 2004 r. z późniejszymi zmianami).
Rozporządzeniu Ministra Infrastruktury i Rozwoju z dnia 30 grudnia 2014 r. w sprawie pracowników zatrudnionych na stanowiskach bezpośrednio związanych z prowadzeniem i bezpieczeństwem ruchu kolejowego oraz z prowadzeniem określonych pojazdów kolejowych (Dz. U. Nr 46 z 12.01.2015 r.).
1.Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynny płatnikiem VAT do dnia 8 kwietnia 2014 r.
2.Świadczone usługi szkoleniowe w zawodach kolejowych takich jak: Dyżurny ruchu, Nastawniczy, Kierownik pociągu, Ustawiacz, Manewrowy, Rewident taboru, Automatyk, Toromistrz, Dróżnik przejazdowy, Prowadzący pociągi lub pojazdy kolejowe, Pomocnik maszynisty pojazdów trakcyjnych stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT.
3.Nauczanie w zawodach kolejowych takich jak: Dyżurny ruchu, Nastawniczy, Kierownik pociągu, Ustawiacz, Manewrowy, Rewident taboru, Automatyk, Toromistrz, Dróżnik przejazdowy, Prowadzący pociągi lub pojazdy kolejowe, Pomocnik maszynisty pojazdów trakcyjnych jest nauczaniem pozostającym w bezpośrednim związku branżą lub zawodem w jakim pracuje uczestnik szkolenia.
4.Nauczanie w zawodach kolejowych takich jak: Dyżurny ruchu, Nastawniczy, Kierownik pociągu, Ustawiacz, Manewrowy, Rewident taboru, Automatyk, Toromistrz, Dróżnik przejazdowy, Prowadzący pociągi lub pojazdy kolejowe, Pomocnik maszynisty pojazdów trakcyjnych ma na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy dla celów zawodowych.
5.W odniesieniu wszystkich zawodów tj.: Dyżurny ruchu, Nastawniczy, Kierownik pociągu, Ustawiacz, Manewrowy, Rewident taboru, Automatyk, Toromistrz, Dróżnik przejazdowy, Prowadzący pociągi lub pojazdy kolejowe, Pomocnik maszynisty pojazdów trakcyjnych, na szkolenia kierować będą pracodawcy z zakładów pracy zatrudniających pracowników we wskazanych zawodach.
6.Uczestnicy szkoleń będą wykorzystywać nabyte umiejętności wyłącznie w ramach wykonywanej pracy. Ogół i całość nabytej podczas szkoleń wiedzy i umiejętności będzie wykorzystywany w działalności zawodowej (pracy) uczestników szkoleń.
7.Wnioskodawca planuje prowadzić szkolenia dla P. we wszystkich 11 zawodach tj.: Dyżurny ruchu, Nastawniczy, Kierownik pociągu, Ustawiacz, Manewrowy, Rewident taboru, Automatyk, Toromistrz, Dróżnik przejazdowy, Prowadzący pociągi lub pojazdy kolejowe, Pomocnik maszynisty pojazdów trakcyjnych.
8.Na pytanie tut. Organu: „Jeśli przedmiotowe usługi będą finansowane ze środków publicznych należy wskazać, jaki będzie dokładnie przepływ tych środków publicznych, kto, komu i za co płaci tymi środkami... (proszę wskazać odrębnie dla każdego szkolenia).”, Wnioskodawca odpowiedział, że nie może na etapie składania niniejszego wniosku wskazać tak szczegółowych danych. Wniosek dot. zdarzenia przyszłego, tak więc dopiero na etapie uzgadniania warunków umowy z konkretnymi zleceniodawcami. W odniesieniu do P. Wnioskodawca przewiduje następujący przepływ środków:
9.W odniesieniu do ewentualnych szkoleń, w przypadku których środki na ich finansowanie pochodzą z dotacji unijnych prosimy również o wyjaśnienie:
jakie to są konkretnie środki...
czy środki te zostały przyznane w związku z realizacją jakiegoś projektu (jakiego)...
kto jest realizującym ten projekt...
kto jest dla Wnioskodawcy zleceniodawcą...
od kogo Wnioskodawca otrzymuje płatność środkami unijnymi...
10.Czy środki, którymi Zleceniodawca płaci Wnioskodawcy za usługi, są środkami uwzględnionymi w realizowanym przez ten podmiot projekcie właśnie na nabycie danego rodzaju usług świadczonych przez Wnioskodawcę...
11.Czy faktura wystawiona przez Wnioskodawcę stanowić będzie dla Zleceniodawcy dowód poniesienia wydatku przewidzianego w planie realizowanego przez niego projektu...”,
Wnioskodawca odpowiedział: „9), 10) 11) Wnioskodawca nie wskazywał we wniosku, iżby realizowane przez niego szkolenia w wymienionych zawodach kolejowych miały być finansowane ze środków pochodzących z dotacji unijnych.”
12.Na pytanie tut. Organu: „Czy Wnioskodawca otrzyma w całości zapłatę z rachunku bankowego Zleceniodawcy, na którym znajdują się wyłącznie środki publiczne, tj. otrzyma zapłatę w całości wyłącznie środkami publicznymi...”, Wnioskodawca odpowiedział, że w zależności od Zleceniodawcy mogą zajść obydwa przypadki tj.:
Wnioskodawca otrzyma zapłatę za wykonane z konta Zleceniodawcy na którym znajdują się zarówno środki publiczne jak i inne.
Wnioskodawca otrzyma zapłatę za wykonane z konta Zleceniodawcy na którym znajdują się wyłącznie środki publiczne.
13.Na pytanie tut. Organu: „Czy też Zleceniodawca zapłaci Wnioskodawcy za wykonaną usługę częściowo środkami publicznymi (jaki stanowić będą % ceny), a częściowo środkami własnymi (jaki stanowić będą % ceny)...”, Wnioskodawca odpowiedział, że mogą zajść obydwa przypadki tj.:
Wnioskodawca otrzyma zapłatę za wykonane z konta Zleceniodawcy wyłącznie środkami publicznymi.
Wnioskodawca otrzyma zapłatę za wykonane z konta Zleceniodawcy zarówno środkami publicznymi, jak i środkami własnymi zleceniodawcy. Konkretny udział poszczególnych środków będzie ustalany na etapie zawiązywania konkretnej umowy. Brak ograniczeń w tym zakresie, każdy udział środków własnych jest z punktu widzenia Wnioskodawcy dopuszczalny tj. od 1% do 99%.
14.Wnioskodawca będzie przeprowadzał zarówno szkolenia w całości finansowane przez pracodawcę (100%), jak i szkolenia w których część kosztów szkolenia poniosą uczestnicy. Uczestnicy mogą wnosić opłaty w zróżnicowanych zakresie tj. od 1% do 99% ceny kursu.
15.W przypadku szkoleń, w których uczestnicy nie będą wnosić żadnego wkładu, szkolenia będą dla uczestników bezpłatne.
Czy szkolenia i kursy kwalifikacyjne w zawodach kolejowych tj. Dyżurny ruchu prowadzone przez Spółkę będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a tj. ze względu na fakt, iż stanowią kształcenie zawodowe prowadzone w formach i na zasadach określonych w odrębnych przepisach; oraz, przy spełnieniu dodatkowych warunków, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ze względu na finansowanie szkoleń w całości ze środków publicznych...
Rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 16 sierpnia 2004 r. w sprawie wykazu stanowisk bezpośrednio związanych z prowadzeniem i bezpieczeństwem ruchu kolejowego i prowadzące pojazdy szynowe (Dz. U. Nr 212 poz. 2152 z 2004 r. z późniejszymi zmianami.).
program i zakres przygotowania,
wymagany czas trwania przygotowania zawodowego,
zakres zagadnień egzaminacyjnych dla poszczególnych stanowisk określony jest w załączniku nr 1 do rozporządzenia Ministra Infrastruktury i Rozwoju z dnia 30 grudnia 2014 r. (poz. 46).
Powołany wyżej przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy przewiduje zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.
Tym samym należy uznać, iż świadczone przez Spółkę usługi szkolenia w zakresie przygotowania do wskazanych zawodów kolejowych korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług.
W przypadku P. L. na realizację tych zadań Pracodawca otrzymał środki publiczne tj. dotację z budżetu Państwa na podstawie Umowy o dofinansowanie kosztów zarządzania infrastrukturą kolejową i jej ochrony w latach 2014-2016. Umowa ta została zawarta na podstawie art. 4 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 16 grudnia 2005 r. o finasowaniu infrastruktury transportu lądowego. Zgodnie z art. 1 powołanego artykułu zadania w zakresie budowy, przebudowy, remontu i ochrony infrastruktury kolejowej oraz zarządzania nią finansowane są ze środków zarządcy infrastruktury kolejowej. W myśl ust. 2 tego art., zadania o których mowa w ust. 1 mogą być finansowane lub dofinansowane przez ministra do spraw transportu ze środków o których mowa w art. 5. Przepis ten wskazuje, iż wydatki związane m.in. z zarządzaniem i ochroną infrastruktury transportu lądowego ustala się w ustawie budżetowej w wysokości nie niższej niż 18% planowanych na dany rok wpływów z podatku akcyzowego od paliw silnikowych.
prawidłowe – odnośnie stwierdzenia, że prowadzone na zlecenie P. L. szkolenia i kursy kwalifikacyjne w zawodzie kolejowym Dyżurny ruchu będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a tj. ze względu na fakt, iż stanowią kształcenie zawodowe prowadzone w formach i na zasadach określonych w odrębnych przepisach oraz dodatkowo na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ze względu na finansowanie szkoleń w całości ze środków publicznych,
nieprawidłowe – odnośnie stwierdzenia, że w pozostałych przypadkach szkolenia i kursy kwalifikacyjne w zawodzie kolejowym Dyżurny ruchu będą podlegały zwolnieniu tylko z pierwszego tytułu tj.: art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a - ze względu na fakt, iż stanowią kształcenie zawodowe prowadzone w formach i na zasadach określonych w odrębnych przepisach.
Jednocześnie, stosownie do treści § 3 ust. 1 pkt 13 obowiązującego od dnia 1 stycznia 2014 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 736), zwanego dalej rozporządzeniem, zwalnia się od podatku usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
Od dnia 1 lipca 2011 r. obowiązuje natomiast rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r., ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 77, s. 1 ze zm.). Zgodnie z art. 44 tego rozporządzenia, usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 2006/112/WE obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia.
Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanych przepisach wynika, iż dla oceny tego czy specjalistyczne szkolenia i kursy kwalifikacyjne prowadzane przez Wnioskodawcę są zwolnione od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy, konieczne jest stwierdzenie:
Rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 16 sierpnia 2004 r. w sprawie wykazu stanowisk bezpośrednio związanych z prowadzeniem i bezpieczeństwem ruchu kolejowego i prowadzące pojazdy szynowe.
Rozporządzeniu Ministra Infrastruktury i Rozwoju z dnia 30 grudnia 2014 r. w sprawie pracowników zatrudnionych na stanowiskach bezpośrednio związanych z prowadzeniem i bezpieczeństwem ruchu kolejowego oraz z prowadzeniem określonych pojazdów kolejowych.
Na podstawie art. 22 ust. 2 ustawy z dnia 28 marca 2003 r. o transporcie kolejowym (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 1297 ze zm.), Minister Infrastruktury wydał rozporządzenie z dnia 16 sierpnia 2004 r. w sprawie wykazu stanowisk bezpośrednio związanych z prowadzeniem i bezpieczeństwem ruchu kolejowego i warunków, jakie powinny spełniać osoby zatrudnione na tych stanowiskach oraz prowadzący pojazdy kolejowe (Dz.U. Nr 212, poz. 2152 ze zm.), w którym określił:
Staż stanowiskowy i szkolenie praktyczne.
-określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 3 pkt 1.
Na podstawie powołanej wyżej regulacji, Minister Infrastruktury i Rozwoju wydał rozporządzenie z dnia 30 grudnia 2014 r. w sprawie pracowników zatrudnionych na stanowiskach bezpośrednio związanych z prowadzeniem i bezpieczeństwem ruchu kolejowego oraz prowadzeniem określonych rodzajów pojazdów kolejowych (Dz.U. z 2015 r. poz. 46).
warunki, jakie są obowiązani spełniać pracownicy zatrudnieni na stanowiskach, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy z dnia 28 marca 2003 r. o transporcie kolejowym, zwanej dalej „ustawą”;
przygotowaniu zawodowym - rozumie się przez to okres zatrudnienia, w trakcie którego pracownik nabywa w sposób zorganizowany wiadomości teoretyczne i umiejętności praktyczne potrzebne do samodzielnego wykonywania obowiązków na stanowiskach kolejowych,
Staż stanowiskowy i szkolenie praktyczne,
szkolenie teoretyczne - polegające na zorganizowanym grupowym lub indywidualnym – w toku samokształcenia - zdobywaniu wiadomości w zakresie niezbędnym do wykonywania czynności na danym stanowisku kolejowym, określonym programem przygotowania zawodowego i programem szkolenia, zakończone uzyskaniem dokumentu potwierdzającego ukończenie szkolenia teoretycznego w przypadku, gdy szkolenie to było wymagane w programie przygotowania zawodowego;
Powyższe oznacza, że spełniona jest przesłanka umożliwiająca korzystanie ze zwolnienia od podatku dla planowanych przez Wnioskodawcę specjalistycznych szkoleń i kursów kwalifikacyjnych w zawodzie kolejowym Dyżurny ruchu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o VAT, tzn. szkolenia i kursy prowadzone są w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.
Wątpliwości Wnioskodawcy budzi ponadto kwestia czy specjalistyczne szkolenia i kursy kwalifikacyjne, o których mowa we wniosku będą mogły korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c) ustawy o VAT, z uwagi na ich finansowanie ze środków publicznych.
Na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz. U. z 2013 r., poz. 885 ze zm.), środkami publicznymi są:
1. dochody publiczne;
2. środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA);
3. środki pochodzące ze źródeł zagranicznych niepodlegające zwrotowi, inne niż wymienione w pkt 2;
4. przychody budżetu państwa i budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz innych jednostek sektora finansów publicznych pochodzące:
5. przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z prowadzonej przez nie działalności oraz pochodzące z innych źródeł.
W zależności od Zleceniodawcy, Wnioskodawca otrzyma zapłatę za wykonane usługi z konta Zleceniodawcy wyłącznie środkami publicznymi albo Wnioskodawca otrzyma zapłatę za wykonane usługi z konta Zleceniodawcy zarówno środkami publicznymi, jak i środkami własnymi Zleceniodawcy. Konkretny udział poszczególnych środków będzie ustalany na etapie zawiązywania konkretnej umowy – brak ograniczeń w tym zakresie, każdy udział środków własnych jest z punktu widzenia Wnioskodawcy dopuszczalny tj. od 1% do 99%. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że będzie przeprowadzał zarówno szkolenia w całości finansowane przez pracodawcę (100%), jak i szkolenia w których część kosztów szkolenia poniosą uczestnicy. Uczestnicy mogą wnosić opłaty w zróżnicowanym zakresie tj. od 1% do 99% ceny kursu.
Końcowo należy podkreślić, iż na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii nie mogą wpłynąć powołane przez Wnioskodawcę orzeczenia sądów administracyjnych, bowiem stanowią one rozstrzygnięcia w konkretnych sprawach, osądzonych w określonych stanach faktycznych. Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz.U. Nr 78 poz. 483 ze zm.) w swoim rozdziale III określa zamknięty katalog źródeł prawa powszechnie obowiązującego. Nie przewiduje on takiej mocy dla orzecznictwa sądowego, w tym orzecznictwa sądów administracyjnych (w Polsce nie obowiązuje system precedensów sądowych). W związku z powyższym, nie negując orzecznictwa, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy zauważyć, że moc obowiązująca wyroków zamyka się w obrębie spraw, w których zostały wydane.
IBPP1/4512-808/15/MS | Interpretacja indywidualna
IBPP1/443-1543/11/AW | Interpretacja indywidualna
IBPP1/443-739/12/AW | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/443-746/12-4/MG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Szkolenie > IBPP1/4512-870/15/ES