Source: http://mojafirma.infor.pl/poradniki/1262,10,Jak-przeprowadzic-polaczenie-spolek-handlowych.html
Timestamp: 2018-01-21 14:56:12+00:00
Document Index: 51920446

Matched Legal Cases: ['art. 10', 'art. 10', 'art. 93', 'art. 264', 'art. 93', 'art. 7', 'art. 12']

Jak przeprowadzić połączenie spółek handlowych - Strona 10 - Poradniki - Infor.pl
W wielu przypadkach wybór połączenia spółek jako formy restrukturyzacji grup kapitałowych lub zainicjowania wspólnego przedsięwzięcia przedsiębiorców jest zdeterminowany konsekwencjami podatkowymi planowanego przedsięwzięcia.
W aktualnym stanie prawnym połączenie spółek kapitałowych w zasadzie zapewnia neutralność obciążeń podatkowych samego połączenia, jak i funkcjonowania spółki przejmującej lub nowo zawiązanej. Neutralność samego połączenia zapewnia treść art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej ustawa) wyłączający od opodatkowania podatkiem dochodowym nadwyżki wartości otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną majątku spółki przejmowanej ponad nominalną wartość udziałów (akcji) przyznanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej. Zasada wyrażona w treści art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy nie ma zastosowania w przypadku, gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej udział w wysokości mniejszej niż 10 proc. Powyższe oznacza, że neutralność podatkowa połączenia zawsze będzie miała miejsce w przypadku połączenia przez zawiązanie nowej spółki lub połączenia przez przejęcie przez spółkę, której udział w spółce przejmowanej wynosi co najmniej 10 proc.
Z kolei neutralność podatkowa funkcjonowania spółki, która przejęła inna spółkę lub spółki zawiązanej w wyniku połączenia, wynika z sukcesji praw i obowiązków spółek łączonych (w przypadku połączenia per unionem) lub spółki przejętej (w przypadku połączenia per incorporationem) określonej w art. 93 Ordynacji podatkowej (sukcesja praw i obowiązków przewidzianych przepisami prawa celnego wynika z treści art. 264 ust. 1 kodeksu celnego). Sukcesja praw i obowiązków określona w treści art. 93 Ordynacji podatkowej oznacza, że spółka nowo zawiązana w wyniku połączenia lub spółka, która przejęła inną spółkę, jest uprawiona lub zobowiązana:
- w zakresie podatku VAT do wystąpienia o zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, które przysługiwało poprzednio spółce przejmowanej lub spółkom łączonym,
- w zakresie podatku dochodowego do zaliczenia do swoich kosztów uzyskania przychodów kosztów, które zostałyby zaliczone do kosztów uzyskania przychodów spółki przejętej lub spółek połączonych przez zawiązanie nowej spółki, gdyby samo połączenie nie miało miejsca,
- do dokonania korekty deklaracji podatkowej spółki przejętej lub spółek połączonych przez zawiązanie nowej spółki za okres przed połączeniem,
- do zapłaty zaległości podatkowych spółki przejętej lub spółek połączonych przez zawiązanie nowej spółki,
- do występowania z wnioskami o stwierdzenie nadpłaty spółki przejętej lub spółek połączonych przez zawiązanie nowej spółki za okres przed dniem połączenia,
- do kontynuacji zasad amortyzacji środków trwałych spółki przejętej, włącznie z uwzględnieniem dokonanych, do dnia połączenia, odpisów amortyzacyjnych itd.
Wyjątki od wyżej określonej zasady sukcesji podatkowej obejmują:
- stosownie do treści art. 7 ust. 3 i 4 ustawy - zakaz uwzględniania w zeznaniu podatkowym spółki nowo zawiązanej w wyniku połączenia lub gdy spółka przejęła inną spółkę strat podatkowych spółki przejętej lub spółek połączonych - przez zawiązanie nowej spółki oraz
- stosownie do treści art. 12 ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników wygaśnięcie decyzji o nadaniu NIP w przypadku ustania bytu prawnego podatnika, tj. spółki przejętej lub spółek połączonych przez zawiązanie nowej spółki.
W przypadku dokonania połączenia spółek wraz z jednoczesnym podwyższeniem kapitału zakładowego spółki przejmującej spółka przejmująca zobowiązana jest do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu podwyższenia kapitału zakładowego w wysokości 0,5 proc. podwyższonego kapitału zakładowego. Podatek ten, co do zasady, pobierany jest przez notariusza sporządzającego protokół ze zgromadzenia wspólników lub akcjonariuszy, na którym uchwalono podwyższenie kapitału zakładowego spółki przejmującej.
Artykuł opracował zespół prawników z kancelarii Domański Zakrzewski Palinka:
Gazeta Prawna Nr 215/2007 [Dodatek: Tygodnik Prawa Gospodarczego] z dnia 2007-11-06