Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ilpb3-4510-1-416-15-3-jg
Timestamp: 2017-09-24 03:24:39+00:00
Document Index: 28765444

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 12', 'art. 16', 'art. 12', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 12', 'art. 16', 'art. 12', 'art. 16', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16']

ILPB3/4510-1-416/15-3/JG | Interpretacja indywidualna
Czy w przypadku odpłatnego zbycia wszystkich udziałów w Spółce Kapitałowej, nabytych w drodze wymiany udziałów, Spółka powinna rozpoznać koszt uzyskania przychodu w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów Spółki wydanych Udziałowcom w zamian za aport udziałów w Spółce Kapitałowej, równych wartości rynkowej wkładów wniesionych do Spółki z dnia wniesienia?
ILPB3/4510-1-416/15-3/JGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji, przedstawione we wniosku z 26 sierpnia 2015 r. (data wpływu 1 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest nieprawidłowe.
W dniu 1 września 2015 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z 1 września 2015 r. (data wpływu 7 września 2015 r.) – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Wnioskodawca (dalej również jako: „Spółka”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Spółka zamierza objąć 100% udziałów w innej spółce kapitałowej z siedzibą w Polsce (dalej jako: „Spółka Kapitałowa”) w ramach tzw. wymiany udziałów, tj. poprzedni udziałowcy Spółki Kapitałowej – osoby fizyczne będące polskimi rezydentami podatkowymi (dalej jako: „Udziałowcy”), wniosą aportem do Spółki swoje udziały w Spółce Kapitałowej (każdy równo po 50% udziałów w Spółce Kapitałowej), w zamian za co otrzymają oni udziały własne Wnioskodawcy. W rezultacie Wnioskodawca nabędzie 100% udziałów w Spółce Kapitałowej, uzyskując tym samym bezwzględną większość praw głosu w Spółce Kapitałowej, natomiast Udziałowcy obejmą po 50% udziałów Wnioskodawcy. Planowane jest, iż w wyniku aportu cała wartość rynkowa udziałów w Spółce Kapitałowej zostanie odniesiona na kapitał zakładowy Spółki. Wartość nominalna udziałów będzie odpowiadała wartości rynkowej udziałów w Spółce Kapitałowej na dzień wniesienia udziałów do Spółki w formie wkładu niepieniężnego (aportu). W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie będzie miała miejsca dodatkowa zapłata w gotówce za udziały.
Opisana powyżej transakcja będzie stanowiła neutralną podatkowo dla udziałowców wymianę udziałów w rozumieniu art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w ramach której Spółka otrzyma udziały w Spółce Kapitałowej w zamian za wydanie własnych udziałów. W opisanym przypadku zostaną bowiem spełnione poniższe warunki:
podmioty biorące udział w transakcji, tj. Wnioskodawca oraz Udziałowcy, podlegają w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania;
w wyniku dokonanej transakcji Spółka uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce Kapitałowej (z uwzględnieniem art. 12 ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych);
w wyniku transakcji Spółka wyda Udziałowcom udziały własne.
Wnioskodawca nie wyklucza, iż w przyszłości może dokonać zbycia udziałów w Spółce Kapitałowej na rzecz podmiotu trzeciego.
Czy w przypadku odpłatnego zbycia wszystkich udziałów w Spółce Kapitałowej, nabytych w drodze wymiany udziałów, Spółka powinna rozpoznać koszt uzyskania przychodu w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów Spółki wydanych Udziałowcom w zamian za aport udziałów w Spółce Kapitałowej, równych wartości rynkowej wkładów wniesionych do Spółki z dnia wniesienia...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku odpłatnego zbycia wszystkich udziałów w Spółce Kapitałowej, nabytych w drodze wymiany udziałów, Spółka powinna rozpoznać koszt uzyskania przychodów w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów Spółki wydanych Udziałowcom w zamian za aport udziałów Spółki Kapitałowej, równych wartości rynkowej wkładów wniesionych do Spółki z dnia wniesienia.
Tym samym, na podstawie powyższym regulacji Wnioskodawca ma możliwość pomniejszenia przychodów o odpowiednie koszty, pod warunkiem, że:
koszty te wykazują związek z przychodem, tzn. muszą być poniesione w celu uzyskania przychodu, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów;
koszty te nie mogą znajdować się w katalogu wydatków negatywnych wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W odniesieniu do pierwszego z warunków Wnioskodawca chciałby podkreślić, iż celem zbycia udziałów nabytych w drodze wymiany udziałów będzie uzyskanie przychodu z ich odpłatnego zbycia, a zatem wydatki poniesione na nabycie udziałów w Spółce Kapitałowej będą związane z przychodem ze sprzedaży tych udziałów. W związku z tym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku sprzedaży udziałów w Spółce Kapitałowej spełniona zostanie pierwsza z przesłanek wskazanych w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pozwalających na zaliczenie danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów.
Stosownie natomiast do drugiej z przesłanek Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż jak wskazano w opisie stanu faktycznego, nabycie udziałów w Spółce Kapitałowej dokonane zostało w drodze transakcji wymiany udziałów, o której mowa w art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Tym samym, zastosowanie znajdzie art. 16 ust. 1 pkt 8e, stosownie do którego nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te – w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów wydanych wspólnikom spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d – są kosztem uzyskania przychodu w momencie odpłatnego zbycia tych udziałów.
Z wykładni literalnej powołanego wyżej przepisu wynika wprost, że w momencie odpłatnego zbycia udziałów w Spółce Kapitałowej Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztu uzyskania przychodu w wysokości wartości nominalnej udziałów wydanych Udziałowcom Spółki w zamian za udziały w Spółce Kapitałowej. A zatem w przypadku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce Kapitałowej koszty uzyskania przychodu pomniejszające przychody z odpłatnego zbycia stanowić będą wartości nominalne udziałów własnych Spółki, wydanych Udziałowcom w zamian za aport do Spółki ich udziałów w Spółce Kapitałowej. Jak wskazano w przedstawionym opisie stanu faktycznego, wartość nominalna udziałów wydanych Udziałowcom odpowiadała w dniu wniesienia wartości rynkowej udziałów Spółki Kapitałowej. W konsekwencji, wartość nominalna wydanych udziałów równa wartości rynkowej udziałów z dnia wniesienia w ramach wymiany udziałów będzie stanowiła koszt uzyskania przychodu ich późniejszego odpłatnego zbycia.
Również z wykładni autentycznej przepisu art. 16 ust 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, iż stanowisko Wnioskodawcy jest poprawne. Zgodnie bowiem z uzasadnieniem do projektu ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, na mocy której wprowadzony został art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a także treści założeń Ministra Finansów do ww. projektu z dnia 19 maja 2010 r., przepis art. 16 ust. 1 pkt 8e został wprowadzony przez ustawodawcę po to, aby doprecyzować sposób ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów otrzymanych w drodze wymiany udziałów – w zamian za udziały własne. Również w świetle tej wykładni nie powinno ulegać wątpliwości, że kosztem poniesionym w celu nabycia udziałów przez Spółkę w drodze wymiany udziałów jest wartość nominalna udziałów wydanych Udziałowcom przez Spółkę oraz że wartość ta będzie mogła zostać uwzględniona w kosztach uzyskania przychodów dopiero w momencie odpłatnego zbycia udziałów nabytych przez Spółkę w drodze wymiany udziałów.
Wnioskodawca chciałby jednocześnie wskazać, że przedstawione stanowisko znajduje potwierdzenie w wydanych przez organy podatkowe interpretacjach indywidualnych organów podatkowych, m.in. w:
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 18 lutego 2014 r. sygn. ITPB3/423-563b/13/MK; z 27 czerwca 2014 r. sygn. ITPB3/423-152b/14/DK oraz z 22 sierpnia 2014 r. sygn. ITPB4/423-63/14/PST;
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 16 lipca 2012 r. sygn. ILPB3/423-146/12-4/JG, z 31 grudnia 2012 r. sygn. ILPB3/423-411/12-2/JG, z 3 grudnia 2013 r. sygn. ILPB3/423-412/13-3/PR, z 28 stycznia 2014 r. sygn. ILPB3/423-523/13-2/JG, z 29 stycznia 2014 r. sygn. ILPB4/423-433/13-2/ŁM, z 17 lutego 2014 r. sygn. ILPB3/423-555/13-2/KS, z 14 maja 2014 r. sygn. ILPB3/423-58/14-2/KS oraz z 7 października 2014 r. sygn. ILPB3/423-330/14-2/PR;
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 8 marca 2013 r. sygn. IPTPB3/423-452/12-2/IR; z 2 grudnia 2013 r. sygn. IPTPB3/423-448/13-2/PM oraz z 5 sierpnia 2014 r. sygn. IPTPB3/423-151/14-2/IR;
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 20 kwietnia 2011 r. sygn. IBPBI/2/423-122/11/SD, z 9 czerwca 2011 r. sygn. IBPBI/2/423-324/11/JD, z 8 listopada 2012 r. sygn. IBPBI/2/423-1024/12/CzP, z 27 grudnia 2012 r. sygn. IBPBI/2/423-1239/12/AP, z 8 lipca 2013 r. sygn. IBPBI/2/423-364/13/MO, z 10 grudnia 2013 r. sygn.: IBPBI/2/423-1506/13/JD, z 19 marca 2014 r. sygn. IBPBI/2/423-1678/13/AP, z 20 mara 2014 r. sygn. IBPBI/2/423-1680/13/SD, z 23 maja 2014 r. sygn. IBPBI/2/423-230/14/SD, z 17 lipca 2014 r. sygn. IBPBI/2/423-456/14/BG, z 16 stycznia 2015 r. sygn. IBPBI/2/423-1299/14/AP oraz z 17 marca 2015 r. sygn. IBPBI/2/423-1 507/14/KP;
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 12 marca 2014 r. sygn. IPPB3/423-1029/13-4/MS1 oraz z 13 listopada 2014 r. sygn. IPPB3/423-842/14-3/MC.
Mając na uwadze powyższe argumenty, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku ewentualnego odpłatnego zbycia przez Spółkę wszystkich udziałów w Spółce Kapitałowej, Spółka będzie uprawniona rozpoznać koszt uzyskania przychodu w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów Spółki wydanych Udziałowcom w zamian za aport udziałów Spółki kapitałowej, a zatem dochód do opodatkowania Spółka kapitałowa powinna określić jako różnicę pomiędzy otrzymanym wynagrodzeniem odpowiadającym aktualnej na moment sprzedaży wartości rynkowej zbywanych udziałów w Spółce Kapitałowej a kosztami uzyskania przychodów, ustalonymi w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów w Spółce wydanych Udziałowcom w zamian za wkład niepieniężny w postaci ich udziałów w Spółce Kapitałowej.
Stosownie do treści art. 12 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.), jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, że Spółka zamierza objąć 100% udziałów w innej Spółce Kapitałowej z siedzibą w Polsce w ramach tzw. wymiany udziałów, tj. poprzedni udziałowcy Spółki Kapitałowej – osoby fizyczne będące polskimi rezydentami podatkowymi, wniosą aportem do Spółki swoje udziały w Spółce Kapitałowej (każdy równo po 50% udziałów w Spółce Kapitałowej), w zamian za co otrzymają oni udziały własne Wnioskodawcy. W rezultacie Wnioskodawca nabędzie 100% udziałów w Spółce Kapitałowej, uzyskując tym samym bezwzględną większość praw głosu w Spółce Kapitałowej, natomiast Udziałowcy obejmą po 50% udziałów Wnioskodawcy. Planowane jest, iż w wyniku aportu cała wartość rynkowa udziałów w Spółce Kapitałowej zostanie odniesiona na kapitał zakładowy Spółki. Wartość nominalna udziałów będzie odpowiadała wartości rynkowej udziałów w Spółce Kapitałowej na dzień wniesienia udziałów do Spółki w formie wkładu niepieniężnego (aportu). W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie będzie miała miejsca dodatkowa zapłata w gotówce za udziały. Wnioskodawca nie wyklucza, iż w przyszłości może dokonać zbycia udziałów w Spółce Kapitałowej na rzecz podmiotu trzeciego.
Na tle tak przedstawionego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca powziął wątpliwość odnośnie ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów nabytych przez Spółkę w wyżej określony sposób.
Wnioskodawca wyraził pogląd, że w opisanej we wniosku sytuacji ma miejsce transakcja wymiany udziałów i Spółka będzie mogła rozpoznać koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te – w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów wydanych wspólnikom spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d – są kosztem uzyskania przychodu w momencie odpłatnego zbycia tych udziałów.
Dokonując rozstrzygnięcia na gruncie analizowanej sprawy, tut. Organ pragnie podkreślić, że aby można było zastosować przepis art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w pierwszej kolejności należy ustalić czy mamy do czynienia z transakcją wymiany udziałów.
Jednocześnie należy zauważyć, że przy ocenie zastosowania przepisów art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz spełnienia warunków zawartych w powołanych wyżej przepisach dotyczących wymiany udziałów – bierze się pod uwagę indywidualną sytuację strony realizującej taką transakcję.
W opisanej sytuacji, kiedy dwóch wspólników wnosi do Spółki (Wnioskodawcy) posiadane udziały w Spółce Kapitałowej stronami każdej z transakcji jest jeden z tych wspólników – właściciel wnoszonych udziałów i spółka otrzymująca taki wkład (spółka nabywająca – Wnioskodawca).
Ponadto wskazać należy, że w art. 12 ust. 4d oraz ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mowa jest o „wspólniku” a nie o „wspólnikach”.
Podsumowując, zastosowanie wykładni literalnej art. 12 ust. 4d i ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, które posługują się pojęciem „wspólnika” w liczbie pojedynczej prowadzi do wniosku, że w transakcji wymiany udziałów może brać udział tylko jeden wspólnik. Jeżeli natomiast transakcja jest przeprowadzana z wieloma wspólnikami, to należy na gruncie art. 12 ust. 4d ww. ustawy rozpatrywać ją jako wiele odrębnych transakcji. Tej konkluzji nie zmienia brzmienie art. 12 ust. 12 powyższej ustawy.
Odnosząc zatem powyższe wyjaśnienia do przedstawionego opisu sprawy, nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że opisana we wniosku transakcja będzie stanowiła wymianę udziałów w rozumieniu art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego nie wynika bowiem, aby przez samodzielne wniesienie przez każdego z Udziałowców (osób fizycznych) udziałów posiadanych w Spółce Kapitałowej, Wnioskodawca uzyskał bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały są nabywane, gdyż każda z osób fizycznych wniesie po 50% udziałów w Spółce Kapitałowej.
Zatem skoro w niniejszej sprawie nie dojdzie do transakcji wymiany udziałów w rozumieniu art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów nie może znaleźć zastosowania wskazany przez Wnioskodawcę art. 16 ust. 1 pkt 8e ww. ustawy.
W konsekwencji, w analizowanym przypadku Spółka powinna rozpoznać koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e.
Mając zatem na uwadze powołane uregulowania prawne oraz przedstawione wyjaśnienia należy stwierdzić, że w przypadku odpłatnego zbycia wszystkich udziałów w Spółce Kapitałowej, Spółka powinna rozpoznać koszt uzyskania przychodu – na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów Spółki wydanych Udziałowcom w zamian za aport udziałów w Spółce Kapitałowej.
ILPP1/4512-1-690/15-5/NS | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-876/15-2/WM | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-1299/14/AP | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-1506/13/JD | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-1680/13/SD | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-230/14/SD | Interpretacja indywidualna
ILPB3/423-146/12-4/JG | Interpretacja indywidualna
ITPB3/423-563b/13/MK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > ILPB3/4510-1-416/15-3/JG