Source: https://interpretacje-podatkowe.org/swiadczenie-uslug/ilpp4-4512-1-36-15-2-isn
Timestamp: 2017-09-19 13:44:39+00:00
Document Index: 43536083

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 11', 'art. 44', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 28', 'art. 28']

Z jaką stawką VAT powinny być wystawiane faktury za wykonane przez Zainteresowanego usługi produkcyjne? Czy można uznać, że kontrahent z Niemiec posiada stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce?
ILPP4/4512-1-36/15-2/ISNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2015 r. (data wpływu 3 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla wykonywanych usług produkcji – jest prawidłowe.
W dniu 3 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla wykonywanych usług produkcji.
Wnioskodawca (czynny podatnik VAT w Polsce – zarejestrowany na potrzeby unijne) świadczy usługi produkcyjne na rzecz kontrahenta z Niemiec (Spółka GmbH, czynny podatnik VAT w Niemczech – zarejestrowany na potrzeby unijne).
Usługi świadczone przez Zainteresowanego (usługi produkcyjne polegające na montażu podzespołów) wykonywane są na materiale powierzonym oraz na maszynach kontrahenta z Niemiec.
Kontrahent z Niemiec również wynajmuje w Polsce powierzchnię produkcyjną od spółki powiązanej Wnioskodawcy – A. – na której wykonywane są przez Zainteresowanego usługi produkcyjne (montaż podzespołów).
Kontrahent z Niemiec nie zarejestrował się jeszcze jako czynny podatnik VAT w Polsce (nie posiada NIP-u polskiego).
Wszystkie decyzje podejmowane są przez kontrahenta w siedzibie jego spółki w Niemczech.
Wnioskodawca zapewnia kontrahentowi z Niemiec ciągłość produkcji, zaplecze administracyjne, dba o wynajmowaną powierzchnię produkcyjną oraz o jego maszyny.
Powstały produkt po montażu wywożony jest poza granice Polski.
Po rozwiązaniu umowy z kontrahentem z Niemiec lub po rozwiązaniu umowy o wynajem powierzchni produkcyjnej, maszyny kontrahenta zostaną mu zwrócone a powierzchnia produkcyjna zostanie zagospodarowana przez wynajmującego na potrzeby własne.
Każda ze stron może, w każdej chwili wypowiedzieć umowę o wynajem powierzchni produkcyjnej. Kontrahent z Niemiec nie posiada żadnego swojego pracownika na terytorium Polski. Wszystkimi sprawami produkcyjnymi i administracyjnymi zajmuje się Zainteresowany.
Kontrahent z Niemiec do faktury podał dane swojej siedziby z Niemiec oraz NIP unijny z kodem DE. Wnioskodawca za świadczone usługi produkcyjne na rzecz kontrahenta z Niemiec raz w miesiącu wystawia fakturę VAT, zgodnie z art. 28b ustawy o VAT ze stawką NP (nie podlega) – odwrotne obciążenie. Kontrahent z Niemiec twierdzi, że faktury VAT powinny być wystawiane ze stawką 23%, ponieważ z racji wynajmowanej powierzchni produkcyjnej na terenie Polski posiada on stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce.
Z jaką stawką VAT powinny być wystawiane faktury za wykonane przez Zainteresowanego usługi produkcyjne... Czy można uznać, że kontrahent z Niemiec posiada stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce...
Zdaniem Wnioskodawcy, kontrahent z Niemiec nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski i wystawia on faktury ze stawką NP (nie podlega – odwrotne obciążenie) zgodnie z art. 28b ustawy o VAT ponieważ:
Kontrahent z Niemiec dostarczył Zainteresowanemu dane do wystawienia faktury swojej siedziby w Niemczech oraz NIP unijny z kodem DE.
Kontrahent z Niemiec nie posiada swoich pracowników na terenie Polski, a zgodnie z art. 11 Rozporządzenia Wykonawczego Rady UE 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. aby posiadać stałe miejsce prowadzenia działalności należy charakteryzować się wystarczającą stałością w zakresie zaplecza personalnego i technicznego:
„1. Na użytek stosowania art. 44 dyrektywy 2006/112/WE »stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej« oznacza dowolne miejsce – inne niż miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika, o którym mowa w art. 10 niniejszego rozporządzenia – które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu odbiór i wykorzystywanie usług świadczonych do własnych potrzeb tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.
2. Na użytek stosowania następujących artykułów »stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej« oznacza dowolne miejsce – inne niż miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika, o którym mowa w art. 10 niniejszego rozporządzenia – które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu świadczenie usług, które wykonuje:
Fakt posiadania numeru identyfikacyjnego VAT sam w sobie nie jest wystarczający by uznać, że podatnik posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej”.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (czynny podatnik VAT w Polsce – zarejestrowany na potrzeby unijne) świadczy usługi produkcyjne na rzecz kontrahenta z Niemiec (Spółka GmbH, czynny podatnik VAT w Niemczech – zarejestrowany na potrzeby unijne). Zainteresowany za świadczone usługi produkcyjne na rzecz kontrahenta z Niemiec raz w miesiącu wystawia fakturę VAT, zgodnie z art. 28b ustawy ze stawką NP (nie podlega) – odwrotne obciążenie. Kontrahent z Niemiec uważa, że faktury VAT powinny być wystawiane ze stawką 23%, ponieważ z racji wynajmowanej powierzchni produkcyjnej na terenie Polski posiada on stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce.
Zatem w celu określenia właściwej stawki podatku dla świadczonych przez Wnioskodawcę usług produkcji należy w pierwszej kolejności określić miejsce ich świadczenia, tj. w przedmiotowej sprawie ustalić, czy kontrahent niemiecki posiada na terytorium kraju stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
Kontrahent z Niemiec wynajmuje w Polsce powierzchnię produkcyjną od spółki powiązanej Wnioskodawcy, na której wykonywane są przez niego usługi produkcyjne. Zainteresowany zapewnia kontrahentowi z Niemiec ciągłość produkcji, zaplecze administracyjne, dba o wynajmowaną powierzchnię produkcyjną oraz o jego maszyny. Kontrahent niemiecki nie zarejestrował się jeszcze jako czynny podatnik VAT w Polsce (nie posiada NIP-u polskiego). Wszystkie decyzje podejmowane są przez kontrahenta w siedzibie jego spółki w Niemczech. Powstały produkt po montażu wywożony jest poza granice Polski. Po rozwiązaniu umowy z kontrahentem z Niemiec lub po rozwiązaniu umowy o wynajem powierzchni produkcyjnej, maszyny kontrahenta zostaną mu zwrócone a powierzchnia produkcyjna zostanie zagospodarowana przez wynajmującego na potrzeby własne. Każda ze stron może, w każdej chwili wypowiedzieć umowę o wynajem powierzchni produkcyjnej. Kontrahent z Niemiec nie posiada żadnego swojego pracownika na terytorium Polski. Wszystkimi sprawami produkcyjnym i administracyjnymi zajmuje się Zainteresowany.
Mając na uwadze przedstawiony stan sprawy oraz powołane regulacje prawne, należy stwierdzić, że kontrahent niemiecki nie posiada na terytorium kraju stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Pomimo tego, że wynajmuje on na terytorium kraju powierzchnię produkcyjną i posiada własne maszyny, nie posiada tu żadnego swojego pracownika – wszystkimi sprawami produkcyjnym i administracyjnymi zajmuje się Zainteresowany (zapewnia kontrahentowi z Niemiec ciągłość produkcji, zaplecze administracyjne, dba o wynajmowaną powierzchnię produkcyjną oraz o jego maszyny). Wszystkie decyzje podejmowane są przez kontrahenta w siedzibie jego spółki w Niemczech.
W konsekwencji, zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług produkcyjnych wykonywanych przez Spółkę na rzecz kontrahenta niemieckiego, jest terytorium państwa, w którym kontrahent niemiecki ma siedzibę, tj. terytorium Niemiec. Zatem usługi produkcyjne będące przedmiotem sprawy nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju.
W przedmiotowej sprawie podmiotem zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej na terytorium Niemiec jest kontrahent Spółki. Tym samym faktury wystawione przez Wnioskodawcę z tytułu wykonania przez niego usług produkcyjnych, nie powinny zawierać stawki podatku, lecz wyrazy „odwrotne obciążenie”. Przy czym Zainteresowany wystawiając faktury dokumentujące świadczenie przedmiotowych usług może na nich umieścić określenie „np”, ponieważ przepisy nie sprzeciwiają się umieszczaniu na fakturze dodatkowych adnotacji.
ILPP2/4512-1-170/15-2/EN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Świadczenie usług > ILPP4/4512-1-36/15-2/ISN