Source: http://www.pgrweb.go.cr/scij/Busqueda/Normativa/Normas/nrm_texto_completo.aspx?param1=NRTC&nValor1=1&nValor2=10969&nValor3=11751&strTipM=TC
Timestamp: 2020-04-03 20:52:52
Document Index: 137325575

Matched Legal Cases: ['Artículo 1', 'Artículo 2', 'Artículo 3', 'in fine', 'Artículo 4', 'Artículo 5', 'Artículo 6', 'Artículo 7', 'Artículo 8', 'artículo 9', 'artículo 6', 'artículo 32', 'Artículo 9', 'Artículo 10', 'Artículo 11', 'Artículo 12', 'Artículo 13', 'Artículo 14', 'Artículo 16', 'artículo 2', 'artículo 15', 'Artículo 17', 'artículo 6', 'Artículo 19', 'artículo 16', 'artículo 6', 'Artículo 20', 'artículo 2', 'artículo 2', 'Artículo 21', 'artículo 20', 'Artículo 22', 'artículo 2', 'Artículo 23', 'artículo 3', 'artículo 54', 'artículo 54', 'artículo 54', 'Artículo 24', 'Artículo 25', 'Artículo 26', 'Artículo 27', 'artículo 30', 'Artículo 28', 'artículo 27', 'Artículo 29', 'Artículo 30', 'Artículo 31', 'artículo 30', 'Artículo 32', 'artículo 27', 'Artículo 33', 'artículo 28', 'Artículo 34', 'Artículo 35', 'Artículo 36', 'Artículo 37', 'Artículo 38', 'Artículo 39', 'Artículo 40', 'artículo 29', 'Artículo 41', 'artículo 57', 'Artículo 42', 'artículo 223', 'Artículo 43', 'artículo 7', 'Artículo 44', 'Artículo 45', 'Artículo 46', 'Artículo 47', 'Artículo 48', 'Artículo 49', 'Artículo 50', 'Artículo 51', 'Artículo 52', 'Artículo 53', 'Artículo 54', 'Artículo 55', 'Artículo 56', 'artículo 54', 'Artículo 57', 'Artículo 58', 'Artículo 59', 'Artículo 60', 'Artículo 61', 'artículo 60', 'Artículo 62', 'Artículo 63', 'Artículo 64', 'Artículo 65', 'Artículo 66', 'Artículo 67', 'artículo 35', 'Artículo 68', 'Artículo 69', 'Artículo 70', 'Artículo 71', 'artículo 6', 'artículo 63', 'Artículo 72', 'artículo 8', 'artículo 8', 'artículo 15']

Ley : 7092 (72 artículos) (3 transitorios)
Versión de la norma: 1 de 64 del 21/04/1988
- Usted está en la versión 1 de 64 de la norma
Texto Completo acta: 121BC 1
Artículo 1º.- Hecho generador y materia imponible. El hecho generador del impuesto sobre las utilidades de las empresas es la percepción de rentas, en dinero o en especie, continuas u ocasionales, provenientes de cualquier fuente costarricense.
También este impuesto grava los ingresos, continuos o eventuales, de fuente costarricense, percibidos o devengados por personas físicas domiciliadas en el país, y cualquier otro ingreso o beneficio de fuente costarricense no exceptuado en esta ley.
Artículo 2º.- Contribuyentes.
Independientemente de la nacionalidad del domicilio y del lugar de la constitución de las personas jurídicas o de la reunión de sus juntas directivas o de la celebración de los contratos, son contribuyentes todas las empresas públicas o privadas que realicen actividades o negocios de carácter lucrativo en el país:
a) Las personas jurídicas legalmente constituidas, las sociedades de hecho, las sociedades de actividades profesionales, las empresas del Estado y las cuentas en participación que haya en el país.
b) Las sucursales, agencias y otros establecimientos permanentes que operen en Costa Rica, de personas no domiciliadas en el país que haya en él. Para estos efectos, se entiende por establecimiento permanente de personas no domiciliadas en el país, toda oficina, fábrica, edificio u otro bien raíz, plantación, negocio o explotación minera, forestal, agropecuaria o de otra índole, almacén u otro local fijo de negocios -incluido el uso temporal de facilidades de almacenamiento-, así como el destinado a la compraventa de mercaderías y productos dentro del país, y cualquier otra empresa propiedad de personas no domiciliadas que realice actividades lucrativas en Costa Rica.
Artículo 3º.- Personas exentas.
a) El Estado, las municipalidades y las instituciones autónomas y semiautónomas del Estado que por ley especial gocen de exención.
b) Las instituciones religiosas -cualquiera que sea su credo-, por los ingresos que obtengan para el mantenimiento del culto y por los servicios de asistencia social que presten sin fines de lucro.
c) Las cooperativas debidamente constituidas de conformidad con la ley Nº 6756 del 5 de mayo de 1982 y sus reformas.
ch) Las asociaciones, fundaciones, partidos políticos, cámaras, sindicatos y demás entidades que no tengan fines de lucro, siempre que los ingresos que obtengan, así como su patrimonio, se destinen, en su totalidad, exclusivamente para los fines de su creación, y que en ningún caso se distribuyan directa o indirectamente entre sus integrantes.
d) Las asociaciones solidaristas.
Artículo 4º.- Período del impuesto.
El período del impuesto es de un año, contado a partir del primero de octubre de cada año. Con las salvedades que se establezcan en la presente ley, cada período del impuesto se deberá liquidar de manera independiente de los servicios anteriores y posteriores.
No obstante lo anterior, la Administración Tributaria podrá establecer cuando se justifique, con carácter general- períodos del impuesto con fechas de inicio y de cierre distintos, por rama de actividad y sin que ello perjudique los intereses fiscales.
Artículo 5º.- Renta bruta.
La renta bruta de las personas domiciliadas en el país está formada por el total de los ingresos o beneficios percibidos o devengados durante el período fiscal, provenientes de cualquier fuente costarricense, de la explotación o negocio de bienes inmuebles, de la colocación de capitales -sean depósitos, valores u otros- o de las actividades empresariales.
Para estos fines, el contribuyente está obligado a demostrar el origen de tal incremento y, además, que ha tributado de conformidad con las disposiciones legales aplicables al caso, o que está exento por ley; de lo contrario, dicho incremento del patrimonio se computará como renta bruta, en el momento que la Administración Tributaria lo determine, y afectará el período que corresponda, dentro del plazo de prescripción que establece el Código de Normas y Procedimientos Tributarios. Para esos efectos no se considera como incremento del patrimonio, la repatriación de capitales.
Para la verificación de estos antecedentes, todo contribuyente obligado a declarar el impuesto sobre la renta deberá acompañar a su declaración anual un estado patrimonial de sus bienes, incluidos sus activos y pasivos, de acuerdo con lo que se disponga en el reglamento de esta ley.
Artículo 6º.- Exclusiones de la renta bruta.
b) Las revaluaciones de activos fijos. No obstante, tratándose de activos fijos depreciables, el valor de la revaluación aceptada por la Administración Tributaria será considerado para efectos de establecer las cuotas de depreciación correspondiente.
g) Las donaciones, conforme con lo establecido en el inciso q) del 8º.
Artículo 7º.- Renta Neta.
La renta neta es el resultado de deducir de la renta bruta los costos y gastos útiles, necesarios y pertinentes para producir la utilidad o beneficio, y las otras erogaciones expresamente autorizadas por esta ley, debidamente respaldadas por comprobantes y registradas en la contabilidad. En el reglamento de esta ley se fijarán las condiciones en que se deben presentar estos documentos.
Cuando los costos, gastos o erogaciones autorizados se efectúen para producir indistintamente rentas gravadas o exentas, se deberá deducir solamente la proporción que corresponda a las rentas gravadas.
Artículo 8º.- Gastos deducibles.
Además podrá deducirse una cantidad igual, adicional a la que se pague por los conceptos mencionados en el párrafo anterior a personas lisiadas que presenten limitaciones físicas graves, de acuerdo con los requisitos, condiciones y normas que se fijen en el reglamento de esta ley.
c) Los impuestos y tasas que afecten los bienes, servicios y negociaciones del giro habitual de la empresa, o las actividades ejercidas por personas físicas, con las excepciones contenidas en el inciso c) del artículo 9º.
d) Los intereses y otros gastos financieros, cuando no hayan sido capitalizados contablemente y siempre que el valor del préstamo haya sido invertido o utilizado en el producto de rentas gravadas propias. No serán deducibles los intereses y otros gastos financieros pagados a favor de socios de sociedades de responsabilidad limitada.
e) Las deudas manifiestamente incobrables, siempre que se originen en operaciones del giro habitual del negocio y se hayan agotado las gestiones legales para su recuperación, a juicio de la administración Tributaria, y de acuerdo con las normas que se establezcan en el reglamento de esta ley.
f) Las depreciaciones para compensar el desgaste, deterioro u obsolescencia económica, funcional o tecnológica de los bienes tangibles productores de rentas gravadas que sean propiedad del contribuyente, así como la depreciación de las mejoras con carácter permanente o de las revaluaciones, conforme se establece para este caso en el inciso b) del artículo 6º. No se admitirá depreciación del valor de la tierra.
En el reglamento se determinarán los porcentajes máximos de depreciación que prudencialmente puedan hacerse por ese concepto, o los años de vida útil de los bienes, tomando en consideración su naturaleza y la actividad económica en la cual son utilizados.
La Administración Tributaria deberá reconocer depreciaciones especiales en casos debidamente justificados por el contribuyente. Asimismo, se faculta a la Administración Tributaria para que conceda depreciaciones aceleradas sobre activos nuevos adquiridos por empresas dedicadas a actividades que coadyuven a promover el desarrollo económico y social del país, siempre y cuando su utilización no redunde en un desplazamiento del empleo de mano de obra nacional y no se vaya a causar perjuicio a las empresas establecidas.
En todo caso, cuando el contribuyente enajene bienes tangibles sujetos a depreciación a cualquier título, por un valor diferente al que les corresponda a la fecha de la transacción, de acuerdo con la amortización autorizada, la diferencia se incluirá como ingreso gravable o pérdida deducible, según corresponda, en el período en el que se realice dicha operación.
El valor de la patente de inversión propiedad del contribuyente podrá amortizarse con base en el tiempo de su vigencia.
Sobre los bienes semovientes -específicamente el ganado dedicado a la leche y a la carne-, así como sobre determinados cultivos, podrán concederse depreciaciones o amortizaciones conforme se establezca en el reglamento de esta ley. En el caso de los cultivos que de conformidad con su ciclo de eficiencia productiva no puedan catalogarse como permanentes, a juicio de la Administración Tributaria , aquellos podrán ser amortizados en un número de años que tenga relación directa con su ciclo productivo.
g) Cuando en un período fiscal una empresa industrial obtenga pérdidas éstas se aceptarán como deducción en los tres siguientes períodos. En el caso de empresas agrícolas, esta deducción podrá hacerse en los siguientes cinco períodos.
Las empresas industriales que inicien actividades después de la vigencia de esta ley también podrán deducir dichas pérdidas en los siguientes cinco períodos, pero después de cumplidos éstos se regirán por la norma contenida en el primer párrafo de este inciso.
La determinación de las pérdidas quedará a juicio de la Administración Tributaria y ésta las aceptará siempre que estén debidamente contabilizadas como pérdidas diferidas. Aquellas empresas que, por su naturaleza, realicen actividades agrícolas o industriales combinadas con actividades comerciales, deberán llevar cuentas separadas de cada actividad para poder hacer esta deducción.
h) La parte proporcional por concepto de agotamiento de los bienes explotables de recursos naturales no renovables, incluidos los gastos para obtener la concesión, cuando corresponda. Esta deducción deberá relacionarse con el costo del bien y con la vida útil estimada, según la naturaleza de las exportaciones y de la actividad, y de acuerdo con las normas que sobre el particular se contemplen en el reglamento de esta ley.
j) Las remuneraciones, sueldos, comisiones, honorarios o dietas que se paguen o acrediten a miembros de directorios, de consejos o de otros órganos directivos que actúen en el extranjero.
Cuando los pagos o créditos indicados sean a favor de casas matrices de filiales, sucursales, agencias o establecimientos permanentes ubicados en el país, la deducción total por conceptos señalados no podrá exceder del diez por ciento (10%) de las ventas brutas obtenidas durante el período fiscal correspondiente. Para ello deberán haberse hecho las retenciones del impuesto establecido en esta ley.
l) Los pagos o créditos otorgados a personas no domiciliadas en el país por el suministro de noticias, por la producción, la distribución, la intermediación o cualquier otra forma de negociación en el país, de películas cinematográficas y para televisión, "videotapes", radionovelas, discos fonográficos, tiras de historietas, fotonovelas, y todo otro medio similar de proyección, transmisión o difusión de imágenes o sonidos.
m) Los viáticos y los gastos de representación y similares girados dentro o fuera del país, que se asignen o paguen a los dueños socios, miembros de directorios u otros organismos directivos, o a funcionarios y empleados del contribuyente.
Asimismo, los gastos de viaje de las mismas personas, como también los girados por la traída de técnicos al país o por el envío de empleados del contribuyente a especializarse en el exterior.
Se considerarán gastos de organización todos los costos y gastos necesarios para iniciar la producción de rentas gravables que, de acuerdo con esta ley, sean deducibles de la renta bruta.
o) Los gastos de publicidad y de promoción, girados dentro o fuera del país, necesarios para la producción de ingresos gravables.
q) Las donaciones debidamente comprobadas que durante el período tributario respectivo hubieren sido hechas al Estado, a sus instituciones autónomas y semiautónomas, a las corporaciones municipales, a las universidades del Estado, a las juntas de protección social, a las juntas de educación, a las instituciones docente del Estado, a la Cruz Roja Costarricense y a otras instituciones como asociaciones o fundaciones para obras de bien social, científicas o culturales; así como las donaciones realizadas en favor de las asociaciones civiles y deportivas que hayan sido declaradas de utilidad pública por el Poder Ejecutivo al amparo del artículo 32 de la Ley de Asociaciones o de los comités nombrados oficialmente por la Dirección General de Deportes en las zonas definidas como rurales, según el reglamento de esta ley, durante el período tributario respectivo.
La Dirección General de la Tributación Directa tendrá amplia facultad en cuanto a la apreciación y calificación de la veracidad de las donaciones a que se refiere este inciso, y podrá calificar y apreciar las donaciones solamente, cuando se trate de las dirigidas a obras de bien social, científicas o culturales, y a los comités deportivos nombrados oficialmente por la Dirección General de Deportes en las zonas definidas como rural, según el reglamento de la presente ley. En este reglamento se contemplarán las condiciones y controles que deberán establecerse en el caso de estas donaciones, tanto para el donante como para el receptor.
t) Todas las deducciones contempladas en la Ley de Fomento de la Producción Agropecuaria, Nº 7064 del 29 de abril de 1987.
Todas las deducciones contempladas en este artículo, con excepción de las consideradas en el inciso q), serán aceptadas por la Administración Tributaria siempre que en conjunto, se cumpla con los siguientes requisitos:
1º.-Que sean gastos necesarios para la obtención de ingresos gravados por esta ley.
2º.-Que se hayan dado cumplimiento a la obligación de retener y de pagar el impuesto fijado por otras disposiciones de esta ley.
La Administración Tributaria queda facultada para rechazar, total o parcialmente, los gastos a que se refieren los incisos b), j), k), l), m), n), o), p) y s) anteriores, cuando los considere excesivos, improcedentes o no indispensables para la obtención de rentas gravables, según los estudios fundamentados que al efecto realice la propia Administración Tributaria.
Para que puedan deducirse los gastos causados y no pagados en el año será menester que hayan sido contabilizados en una cuenta especial, de manera que cuando se paguen realmente se imputen a dicha cuenta. No se aceptará deducción de gastos pagados si en un ejercicio anterior se hubieren deducido esos mismos gastos como simplemente causados.
Artículo 9º.- Gastos no deducibles.
c) Los impuestos sobre la renta, y sobre las ventas, el impuesto selectivo de consumo y los impuestos específicos de consumo y las tasas especiales que sobre éstos se fijen, cuando las personas físicas o jurídicas sean contribuyentes de tales impuestos, lo mismo que los recargos, multas e intereses pagados sobre cualquier tributo o por facilidades de pago concedidas sobre deudas tributarias. ch) Las utilidades, participaciones sociales o dividendos, pagados o acreditados a socios, accionistas, dueños de empresas o personas físicas que tributen de acuerdo con esta ley.
e) Los gastos en inversiones de lujo y de recreo personal. Cuando estas inversiones estén confundidas con las actividades lucrativas, se deberán llevar cuentas separadas para determinar los resultados de una y de otra clase de operaciones a fin de que puedan deducirse las que se refieran a estas últimas actividades.
1º.-Las remuneraciones no sometidas al régimen de cotización de la Caja Costarricense de Seguro Social.
2º.-Los obsequios y regalías o donaciones hechas a los socios o a parientes consanguíneos o afines.
3º.-Los gastos de subsistencias del contribuyente y de su familia.
4º.-Los intereses de capital y las obligaciones o préstamos que las
empresas individuales de responsabilidad limitada y los empresarios individuales se asignen a sí mismos, a sus cónyuges, a sus hijos y a sus parientes, hasta el tercer grado de consanguinidad.
Artículo 10.- Renta neta presuntiva de préstamos y financiamientos.
Artículo 11.- Renta neta presuntiva de empresas no domiciliadas.
Se presume, salvo prueba en contrario, que la renta neta anual mínima de sucursales, agencias, y otros establecimientos permanentes que actúen en el pago de personas no domiciliadas en Costa Rica que se dediquen a las actividades que a continuación se mencionan, es la que en cada caso se señala:
a) Transporte y comunicaciones: El quince por ciento (15%) de los ingresos brutos por fletes, pasajes, cargas, radiogramas, llamadas telefónicas, télex y demás servicios similares prestados entre el territorio de la República , el exterior y viceversa.
Artículo 12.- Renta neta presuntiva de explotaciones agropecuarias.
Se presume, salvo prueba en contrario, que las personas jurídicas que realizan actividades agropecuarias obtienen una mínima anual equivalente al cinco por ciento (5%) del valor de inmueble registrado en la Administración Tributaria, o la que ésta determine mediante avalúo del inmueble dedicado a tales explotaciones, siempre que dicho valor exceda de cuatro millones de colones (¢ 4.000.000,00). La presunción señalada no limita las facultades que tiene la Administración Tributaria para establecer la renta neta que corresponda, mediante la aplicación de las disposiciones de esta ley y su reglamento y del Código de Normas y Procedimientos Tributarios.
Igual presunción se aplicará, sobre la base de los mismos requisitos del párrafo anterior, a las personas jurídicas propietarias de terrenos inexplotados, cuando así lo califique el Instituto de Desarrollo Agrario por solicitud de la Tributación Directa.
Artículo 13.- Otras rentas presuntivas. Para los contribuyentes que sean personas físicas, independientemente de la nacionalidad y del lugar de celebración de los contratos, así como para las empresas individuales de responsabilidad limitada y las empresas individuales que actúen en el país; se presumirá que obtienen una renta mínima anual, salvo prueba en contrario, por los conceptos siguientes:
a) Prestación de servicios en forma liberal: Todo profesional o técnico que preste servicios sin que medie relación de dependencia con sus clientes, que no lleve registros contables respaldados por comprobantes fehacientes o que no emita recibos por los servicios que preste, o que no hubiere presentado declaración, obtendrá una renta mínima anual de acuerdo con la clasificación siguiente:
i)Médicos, odontólogos, arquitectos, ingenieros, abogados, notarios, contadores públicos, profesionales de las ciencias económicas y corredores de bienes raíces: seiscientos mil colones (¢ 600.000,00).
ii) Agrimensores, peritos, contadores privados, técnicos y, en general, todos aquellos profesionales y técnicos colegiados no contemplados en el numeral anterior: cuatrocientos mil colones (¢ 400.000,00).
Cuando el profesional o técnico de que se trate tenga menos de cinco años de ejercer libremente su profesión, los montos antes indicados se rebajarán en un cincuenta por ciento (50%).
Estas presunciones de renta mínima en ningún caso se deberán prorratear entre el tiempo que el profesional o técnico de que se trate dedique a la prestación de otros servicios, ya sean éstos en relación de dependencia o bien por el desarrollo de otras actividades sujetas a este impuesto.
Las presunciones a que se refiere este artículo no limitan las facultades que tiene la Administración Tributaria para establecer las rentas netas que realmente correspondan por aplicación de las disposiciones de esta ley.
En materia de libros, registros y comprobantes que deben llevar los contribuyentes a que se refiere este artículo, el reglamento los determinará, a efecto de poder ejercer un control y una administración eficientes de tales operaciones.
La Administración Tributaria queda facultada para adecuar los montos indicados de renta presuntiva, en cada período fiscal, de conformidad con el incremento en el índice del costo de la vida que suministre el Banco Central de Costa Rica.
Artículo 14.- Renta imponible.
b) Pequeñas empresas: Se consideran pequeñas empresas aquellas personas jurídicas cuyo ingreso bruto en el período fiscal no exceda de ç 6.000.000,00 y a las cuales se les aplicará, sobre la renta neta, la siguiente tarifa única, según corresponda:
Hasta ¢ 3.000.000,00 de ingresos brutos .............. el 10%.
Hasta ¢ 6.000.000,00 de ingresos brutos .............. el 20%.
i) Las rentas de hasta ¢ 200.000,00 anuales estarán exentas.
ii) Sobre el exceso de ¢ 200.000,00 anuales y hasta ¢ 300.000,00 anuales se pagará el diez por ciento (10%).
iii) Sobre el exceso de ¢ 300.000,00 anuales y hasta ¢ 500.000,00 anuales se pagará el quince por ciento (15%).
iv) Sobre el exceso de ¢ 500.000,00 anuales y hasta ¢ 1.000.0000,00 anuales se pagará el veinte por ciento (20%).
v) Sobre el exceso de ¢ 1.000.000,00 se pagará el veinticinco por ciento (25%).
i) Por cada hijo, la suma de un mil ochocientos colones (¢ 1.800,00) anuales, siempre que encuentre en alguna de las siguientes condiciones:
-Menor de edad.
-Imposibilidad para proveerse su propio sustento, debido a incapacidad física o mental.
-Que esté realizando estudios superiores, siempre que no fuere mayor de veinticinco años.
En el caso de que ambos cónyuges sean contribuyente, el crédito por cada hijo sólo podrá ser deducido en su totalidad por uno de ellos.
ii) Por el cónyuge, la suma de dos mil cuatrocientos colones
(¢ 2.400,00) anuales, siempre que no exista separación legal. Si los cónyuges estuvieran separados judicialmente, sólo se permitirá esta deducción a aquel a cuyo cargo está la manutención del otro, según disposición legal.
En el caso de que ambos cónyuges sean contribuyentes, este crédito podrá ser deducido, en su totalidad, solamente por uno de ellos.
Mediante los procedimientos que se establezcan en el reglamento, la Administración Tributaria comprobará el monto de la renta bruta, y, cuando el contribuyente se incorpore al sistema, revisará periódicamente ese monto para mantenerle estas tarifas.
El monto de la renta bruta indicado en el inciso b) y el de la renta imponible señalado en el inciso c) deberán ser reajustados por el Poder Ejecutivo, con base en las variaciones de los índices de precios que determine el Banco Central de Costa Rica o según el aumento del costo de la vida en dicho período.
ch) Las personas jurídicas que no hayan realizado actividades durante el período fiscal, deberán pagar anualmente doce mil colones (¢ 12.000,00) por concepto del impuesto establecido en esta ley. Las que hayan realizado actividades y declaren se regirán por lo que al respecto señale esta ley.
Artículo 16.- Renta disponible.
La renta o ingreso disponible de los contribuyentes mencionados en el artículo 2º de esta ley, es el remanente de que se pueda disponer y que resulte de deducir de la renta líquida el impuesto a que se refiere el artículo 15 anterior.
Artículo 17.- Clasificación en los entes gravados.
1º.-Cuando el socio lo sea de otra sociedad de capital domiciliada en Costa Rica y sujeta a este impuesto.
3º.-Cuando se haya pagado el impuesto a que se refiere el artículo 6º de la ley Nº 7088 del 30 de noviembre de 1987.
Artículo 19.- Tratamiento de la renta disponible de las sociedades de personas y otros contribuyentes.
a) En el caso de sociedades de personas de derecho o de hecho, fideicomisos, cuentas en participación, sociedades de actividades profesionales, encargos de confianza y sucesiones indivisas, para los efectos de esta ley, se considerará que el ciento por ciento (100%) de la renta disponible, conforme con lo dispuesto en el artículo 16, corresponde a los socios, fideicomisarios o beneficiarios que sean personas físicas domiciliadas en el país.
En estos casos, las empresas que obtengan la renta disponible deberán retener y enterar al Fisco, por cuenta de sus socios, asociados o beneficiarios, un monto equivalente al quince por ciento (15%) de la suma imputada como participación de la renta disponible. No procederá efectuar la retención cuando los contribuyentes a que alude este inciso capitalicen la renta disponible, acto que se expresará contablemente.
b) En el caso de las cooperativas, asociaciones solidaristas u otras similares, el ciento por ciento (100%) de los excedentes o utilidades pagadas a sus beneficiarios, cuando excedan de cien mil colones (¢ 100.0 00,00) anuales, constituyen ingresos gravables para los perceptores. Para estos efectos, en el caso de las cooperativas se consignará lo dispuesto en el artículo 6º, inciso k), de la ley Nº 6756 del 5 de mayo de 1982. En estos casos, la cooperativa, asociación solidarista u otra similar, deberá enterar al Fisco, por cuenta de sus asociados, un monto equivalente al cinco por ciento (5%) de los excedentes o utilidades distribuidos sobre el exceso de los cien mil colones (¢ 100.000,00) por perceptor.
c) Tratándose de sucursales, agencias y otros establecimientos permanentes de personas no domiciliadas en el país que actúen en él, el ciento por ciento (100%) de la renta disponible que se acredite o remese a la casa matriz estará sujeto al pago de un impuesto del quince por ciento (15%) sobre el indicado crédito o remesa, según corresponda. En estos casos, lo representantes de sucursales, agencias o establecimientos permanentes deberán retener y pagar al Fisco, por cuenta de la casa matriz, el impuesto antes indicado.
Artículo 20.- Plazo para presentar declaraciones.
Los contribuyentes a que se refiere el artículo 2º de esta ley deberán presentar una declaración jurada de sus rentas, dentro de los dos meses siguientes a la terminación de período fiscal respectivo, o sea, a más tardar el último día hábil del mes de noviembre de cada año, cualquiera que sea la cuantía de las rentas brutas obtenidas y aún cuando éstas estén total o parcialmente exentas del pago del impuesto.
Las declaraciones serán presentadas en los lugares que designe la Administración Tributaria o podrán ser enviadas por certificado de correos. En este último caso se tendrá por presentada la declaración en la fecha que se indique en el respectivo certificado de correos.
Junto a la declaración deberán presentarse los estados financieros y económicos y las notas explicativas en que se justifiquen todos y cada uno de los rubros consignados en aquella, los que deberán coincidir con los registros de los libros de contabilidad y con los comprobantes que respaldan los asientos. Los contribuyentes que tengan actividades referidas a un período menor de cuatro meses, comprendido entre el día en que se iniciaron los negocios y la fecha del cierre del período fiscal, estarán exentos de presentar la declaración respectiva, pero el movimiento referente a esa fabricación deberá formar parte de la declaración siguiente, y se deberá efectuar por separado la liquidación de cada período.
En el caso de que un contribuyente cese en sus actividades y por ese motivo deje de estar obligado a presentar la declaración jurada de sus rentas, deberá dar aviso por escrito a la Administración Tributaria , y adjuntar una última declaración y el estado o balance final, dentro de los treinta días siguientes al término de sus negocios, fecha en que deberá pagar el impuesto correspondiente, si lo hubiere.
Tratándose de las empresas a que se refiere el artículo 2º de esta ley, la obligación de presentar la declaración jurada de sus rentas subsiste aún cuando se extingan legalmente, si continúan ejerciendo actividades de hecho.
Los contribuyentes afectos al impuesto único sobre las rentas del trabajo dependiente no estarán obligados a presentar la declaración exigida en este artículo.
Artículo 21.- Liquidación y pago del impuesto e impuesto sobre la renta disponible.
El impuesto que resulte de la liquidación de las declaraciones presentadas en término deberá pagarse a más tardar el último día hábil del mes de diciembre de cada año, salvo la situación prevista en el párrafo tercero del artículo 20 de esta ley.
El impuesto liquidado, así como los recargos, intereses y multas, en el caso de declaraciones presentadas después de las fechas indicadas, deberá pagarse en el Banco Central de Costa Rica, sus agencias o en las tesorerías autorizadas.
El impuesto a que aluden los artículos 18 y 19 de esta ley deberá ser enterado al Fisco dentro de los primeros diez días hábiles del mes siguiente a aquél en que se efectuó el pago, retiro o acreditación de la renta disponible.
Artículo 22.- Pagos parciales del impuesto.
Los contribuyentes a que se refiere el artículo 2º de esta ley están obligados a efectuar pagos parciales a cuenta del impuesto de cada período fiscal, conforme con las reglas siguientes:
a) Servirá de base para calcular las cuotas de pagos parciales el impuesto determinado en el año inmediato anterior, o el promedio aritmético de los tres últimos períodos fiscales, el que fuere mayor.
En el caso de contribuyentes que por cualquier circunstancia no hubieren declarado en los tres períodos fiscales anteriores, la base para calcular las cuotas de los pagos parciales se determinará utilizando las declaraciones que hubieren presentado y, si fuere la primera, mediante estimación fundada que al efecto deberá proporcionar a la Administración Tributaria el contribuyente que se trate. Dicha estimación deberá presentarse a más tardar en el mes de enero de cada año. Si no se presentare, la Administración Tributaria establecerá de oficio la cuota respectiva.
b) Determinando el monto del pago a cuenta, el setenta y cinco por ciento (75%) de ese monto deberá fraccionarse en tres cuotas iguales, las que deberán pagarse sucesivamente a más tardar el último día hábil de los meses de marzo, junio y setiembre de cada año.
c) Del impuesto total que le liquide al presentarse la correspondiente declaración jurada se deberán deducir los pagos parciales correspondientes a ese período fiscal. El saldo resultante deberá pagarse a más tardar el último día hábil del mes de diciembre de cada año. Tratándose de empresas que obtengan sus ingresos exclusivamente de actividades agropecuarias, podrán pagar el impuesto del período fiscal en una sola cuota, a más tardar el último día hábil del mes de diciembre de cada año.
La Administración Tributaria podrá rectificar las cuotas de los pagos parciales cuando los contribuyentes lo soliciten por escrito y demuestren, a su satisfacción, que la base de cálculo está afectada por ingresos extraordinarios, o cuando se prevean pérdidas para el período fiscal de que se trate.
Artículo 23.- Retención en la fuente.
Toda empresa pública o privada, sujeta o no al pago de este impuesto, incluidos el Estado, los bancos de Sistema Bancario Nacional, el Instituto Nacional de Seguros y las demás instituciones autónomas o semiautónomas, las municipalidades y las asociaciones e instituciones a que se refiere el artículo 3º de esta ley, está obligada a actuar como agente de retención o de percepción del impuesto, cuando pague o acredite rentas afectas al impuesto establecido en esta ley. Para estos fines, los indicados sujetos deberán retener y enterar al Fisco, por cuenta de los beneficiarios de las rentas que a continuación se mencionan, los importes que en cada caso se señalan:
a) Salarios y cualquier otra remuneración que se pague en ocasión de trabajo personal ejecutado en relación de dependencia.
Si el beneficiario fuere una persona no domiciliada en Costa Rica, sobre el monto pagado o acreditado se retendrán las sumas del impuesto que procedan, de acuerdo con lo establecido en el artículo 54 de esta ley. En el reglamento se incluirán las disposiciones a que se refiere este inciso.
b) Dietas, gratificaciones y otras prestaciones por servicios personales, en ocasión del trabajo en relación de dependencia. En estos casos, si los beneficiarios de tales rentas fueren personas domiciliadas en el país, el pagador deberá retener el diez por ciento (10%) sobre los importes que pague o acredite a dichas personas; si los receptores de las rentas fueren personas no domiciliadas en Costa Rica, se retendrán las sumas que correspondan, según lo estipulado en el artículo 54 de esta ley.
c) Intereses y otras retribuciones de capital. Si los beneficiarios de estas rentas fueren personas domiciliadas en Costa Rica, el pagador deberá retener como impuesto único y definitivo el quince por ciento (15%) sobre los montos pagados o acreditados. Quedan comprendidos en este inciso los intereses, comisiones y cualquier forma de pago que se adopte para retribuir los capitales invertidos en el país.
1º.-Los emisores, agentes pagadores, sociedades anónimas y otras entidades públicas o privadas que, en su función de captar recursos del mercado financiero, paguen o acrediten intereses o concedan descuentos sobre pagarés, letras de cambio, aceptaciones bancarias y toda clase de títulos valores, deberán también retener el quince por ciento (15%) de dichas rentas por concepto del impuesto. Si los títulos valores se inscribieran en una bolsa de comercio reconocida oficialmente, o hubieren sido emitidos por entidades financieras debidamente registradas en la Auditoría General de Bancos al tenor de la ley Nº 5044 del 7 de setiembre de 1972 y sus reformas, por el Estado y sus instituciones, por los bancos integrados al Sistema Bancario Nacional, o por las cooperativas, el porcentaje por aplicar será el ocho por ciento (8%).
Los bancos y las entidades financieras mencionadas en el párrafo anterior, cuando avalen letras de cambio para ser negociadas en una bolsa de comercio reconocida oficialmente, deberán retener el cinco por ciento (5%) sobre el valor de descuento, que, para estos casos, se equiparará a la tasa de interés pasiva fijada por el Banco Central de Costa Rica para el plazo correspondiente, más de tres puntos porcentuales. En las letras de cambio avaladas para ser negociadas fuera de las bolsas, la retención será del quince por ciento (15%) sobre el descuento concedido.
No estarán afectas al impuesto sobre la renta, ni al establecido en este inciso las rentas derivadas de títulos valores en moneda extranjera emitidos por el Estado o por los Bancos del Estado.
2º.-Las retenciones de los impuestos a que se refieran los incisos anteriores deberán practicarse en la fecha en que se efectúe el pago o crédito, según el acto que se realice primero. Asimismo, deberán depositarse en el Banco Central de Costa Rica o en sus tesorerías auxiliares, dentro de los primeros diez días hábiles del mes siguiente a aquella fecha.
d) Remesas o créditos a favor de beneficiarios domiciliados en el exterior.
En estos casos, el pagador retendrá, como impuesto único y definitivo, las sumas del impuesto que correspondan de acuerdo con lo señalado en el artículo 54 de esta ley.
ii) El cinco punto cinco por ciento (5.5%), tratándose de reaseguros, reafianzamientos y primas cedidas de cualquier clase.
f) Utilidades, dividendos y participaciones sociales.
En estos casos se deberán aplicar las disposiciones a que se refieren los artículos 18 y 19 de esta ley.
Las personas que actúen como agentes de retención o percepción del impuesto, deberán depositar el importe de las retenciones practicadas en el Banco Central de Costa Rica, sus agencias, o en las tesorerías auxiliares autorizadas, dentro de los primeros diez días hábiles del mes siguiente a la fecha en que se efectuaron. En el reglamento se establecerán, en cada caso, los requisitos que deberán cumplir los agentes de retención o percepción, así como lo relativo a los informes que deberán proporcionar a la Administración Tributaria , y a los comprobantes que deberán entregar a las personas a quienes se les hizo la retención de que se trate.
Los requisitos que deberán cumplirse y la forma de las retenciones que establece este artículo serán fijados en reglamento de esta ley.
Artículo 24.- Deducciones del impuesto.
De los reglamentos especiales
Artículo 25.- Créditos de impuestos a territorial.
En los casos en que empresas agropecuarias, cualquiera que sea la fórmula jurídica que adopten, declaren como renta neta una suma superior al cinco por ciento (5%) del valor del inmueble registrado en la Administración Tributaria, tendrán derecho no sólo a deducir de su renta bruta el impuesto territorial sino también a acreditarlo contra el impuesto. En caso contrario, el tributo será únicamente un costo de la empresa agropecuaria de que se trate.
Cuando estas empresas obtengan ingresos de otras fuentes, será indispensable que en sus registros contables y en las declaraciones juradas de renta separen los resultados de cada actividad, a efecto de poder gozar del crédito que se refiere este artículo.
Artículo 26.- Extranjeros que prestan servicios en el país.
Tratándose de personas no domiciliadas en el país que obtengan rentas de fuente costarricense, por la prestación de servicios personales de cualquier naturaleza, deberán pagar un impuesto del quince por ciento (15%) sobre el ingreso bruto, sin deducción alguna. El pagador de la renta estará obligado a efectuar la retención correspondiente
Del impuesto único sobre las rentas del trabajo personal dependiente
Artículo 27.- Ingresos afectos.
A las personas naturales domiciliadas en el país se les aplicará, calculará y cobrará un impuesto único mensual, de conformidad con las tasas que se señalarán sobre las rentas recibidas, cuya fuente sea el trabajo personal dependiente, tales como:
a) Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, bonificaciones, gratificaciones, comisiones, pagos por horas extraordinarias de trabajo, regalías y aguinaldos, siempre que sobrepasen lo establecido en el inciso b) del artículo 30, que les paguen los patrones a sus empleados por la prestación de servicios personales.
b) Dietas, gratificaciones y participaciones que reciban los ejecutivos, directores, consejeros y miembros de sociedades anónimas y otros entes jurídicos.
c) Otros ingresos o beneficios similares a los mencionados en los incisos anteriores.
Cuando los ingresos o beneficios mencionados en el inciso c) no tengan la representación de su monto, será la Administración Tributaria la encargada de evaluarlos y fijarles su valor monetario, a petición del obligado a retener. Cuando este caso no se dé, la Dirección General de la Tributación Directa podrá fijar de oficio su valor.
Artículo 28.- Escala de tarifas.
El impuesto establecido en el artículo anterior se aplicará y retendrá por el empleador o patrono sobre la renta total percibida mensualmente por el empleado, conforme con la escala progresiva de tarifas que sigue:
a) Las rentas de hasta ¢ 40.000,00 mensuales estarán exentas.
b) Sobre el exceso de ¢ 40.000,00 mensuales y hasta ¢ 60.000,00 mensuales se pagará el diez por ciento (10%).
c) Sobre el exceso de ¢ 60.000,00 mensuales se pagará el quince por ciento (15%).
d)Las personas que obtengan rentas de las contempladas en los incisos b)y c) del artículo 27 pagarán sobre el ingreso bruto, sin deducción alguna, el diez por ciento (10%).
El impuesto señalado en este artículo, que afecte a las personas que solamente obtengan ingresos por su trabajo personal dependiente, tendrá el carácter de único, respecto de las cantidades a las cuales se aplique.
El monto anual del impuesto por pagar en ningún caso podrá ser superior al monto del salario mensual percibido.
Artículo 29.- Una vez calculado el tributo, los contribuyentes del impuesto sobre la renta del trabajo personal dependiente tendrán derecho a los siguientes créditos del impuesto:
i) Por cada hijo, la suma de ciento cincuenta colones (¢ 150,00) mensuales, siempre que:
- Sea menor de edad.
- Esté imposibilitado para proveerse su propio sustento, debido a incapacidad física o mental.
- Esté realizando estudios superiores, siempre que no sea mayor de veinticinco años.
ii) Por el cónyuge, la suma de doscientos colones (¢ 200,00) mensuales, siempre que no exista separación legal. Si los cónyuges estuvieren separados judicialmente, sólo se permitirá esta deducción a aquel a cuyo cargo esté la manutención del otro, según disposición legal.
Para tener derecho a los créditos del impuesto establecido en este artículo, los contribuyentes tendrán que demostrar a su patrono o empleador la existencia de cualquiera de las circunstancias señaladas como requisito para incluir a sus hijos, o lo relativo al estado civil, según se disponga en el reglamento de esta ley.
Artículo 30.- Exenciones.
a) Las rentas que no excedan del monto fijado como exento.
ch) Las remuneraciones que los gobiernos extranjeros paguen a sus representantes diplomáticos, agentes consulares y oficiales acreditados en el país, y, en general, todos los ingresos que estos funcionarios perciban de sus respectivos gobiernos, siempre que exista reciprocidad en las remuneraciones que los organismos internacionales -a los cuales esté adherida Costa Rica- paguen a sus funcionarios extranjeros domiciliados en el país, en razón de sus funciones.
d) Las pensiones y jubilaciones.
Las únicas exenciones de que gozan los ingresos gravados por el presente título son las mencionadas en los incisos anteriores. Por ello no se les hará ningún otro tipo de liberaciones, descuentos o exenciones contenidos en leyes dictadas con anterioridad a la fecha de vigencia de esta ley.
Artículo 31.- Períodos irregulares.
Los asalariados que efectúen trabajos eventuales o discontinuos pagarán este impuesto por la parte proporcional de los días efectivamente trabajados.
Igual procedimiento se aplicará respecto de la cuota exenta. Para las rentas correspondientes a períodos mayores de un mes se aplicará, en forma proporcional, la escala de tasas y la cuota exenta contenida en el artículo 30 de esta ley.
Artículo 32.- Rentas accesorias.
Las rentas accesorias o complementarias de sueldo, mencionadas en el párrafo final del artículo 27, se considerará que corresponden al mismo período cuando se hayan percibido o devengado en un período habitual de pago. Si esas rentas se hubieren producido en más de un período habitual, se computarán en los respectivos períodos en que se recibieron o devengaron.
Artículo 33.- Rentas de más de un empleador.
La cuota libre de cuarenta mil colones (¢ 40.000,00), como exención del impuesto, es una sola. Por lo tanto, los contribuyentes que durante un período tributario, o en una parte de él, hubieran obtenido rentas de más de un empleador, patrón o pagador, simultáneamente, deberán notificarlo a él o a ellos para que no se les descuente otra cuota libre. En estos casos, el patrón o pagador retendrá el impuesto sobre el total de la renta, según la tarifa del artículo 28.
Artículo 34.- Rentas de otras actividades.
Sin embargo, en caso de producirse una pérdida en el período, el monto de ésta podrá acreditarse a las personas para los pagos que deba realizar en períodos fiscales futuros, aun tratándose de los contenidos en el título II de esta ley, conforme con el reglamento que al efecto emita la Administración Tributaria.
Artículo 35.- Remuneraciones a diplomáticos nacionales.
Artículo 36.- Retención del impuesto.
Artículo 37.- Pago del impuesto.
Los responsables de la retención del impuesto deberán depositar su importe en el Banco Central de Costa Rica, dentro de los diez primeros días hábiles del mes siguiente al que corresponda el pago de las remuneraciones, aunque hubieren omitido hacer la retención.
Artículo 38.- Certificación de las retenciones.
En cada período fiscal, el empleador deberá entregar a sus empleados un estado en el que conste el total de las remuneraciones pagadas y el de los impuestos retenidos y pagados.
Igualmente, en el reglamento de esta ley podrán fijarse otros requisitos que los retenedores deberán cumplir, o los documentos que deberán presentar a la Dirección General de la Tributación Directa.
Artículo 39.- No efectuar la retención.
Los agentes de retención que no retengan el impuesto se harán responsables solidarios de su pago y, además, no se les aceptará deducir como gastos del ejercicio las sumas pagadas por los conceptos que originaron las retenciones establecidas en esta ley.
Artículo 40.- Información sobre los créditos del impuesto.
El suministro de información falsa que contravenga las disposiciones referidas a los créditos del impuesto, establecidas en el artículo 29, constituye infracción y será penado con una multa equivalente a diez veces el impuesto que se haya pretendido evadir.
La determinación de la multa se hará de acuerdo con los procedimientos establecidos en el Código de Normas y Procedimientos Tributarios.
Igual sanción será aplicable también al patrono o empleador que altere información sobre los créditos del impuesto.
Artículo 41.- Intereses por la mora en el pago.
El retenedor obligado a este impuesto estará sujeto también al pago de los intereses contemplados en el artículo 57 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios.
Efectuada la compensación de créditos y deudas por tributos, establecidas en los artículos 45 y 46 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, la Administración Tributaria registrará un crédito contable del dos por ciento (2%) mensual, sobre los saldos líquidos y exigibles del impuesto sobre la renta que resulten a favor de los contribuyentes o personas físicas.
El registro del crédito contable estará vigente hasta tanto no se establezca el sistema que le permita a la Administración Tributaria la devolución de dichos saldos en un plazo no mayor de sesenta (60) días naturales, a partir de la solicitud presentada por el contribuyente.
Artículo 42.- Sanción penal.
Al agente de retención que no efectúe el pago de los impuestos retenidos y de los correspondientes recargos dentro del mes siguiente al vencimiento del plazo establecido en esta ley, se le aplicarán las sanciones previstas en el artículo 223 del Código Penal (apropiación y retención indebidas).
Artículo 43.- Los declarantes podrán servirse de contadores públicos autorizados para que, de acuerdo con el inciso c) del artículo 7º de la ley Nº 1038 del 19 de agosto de 1974 y sus reformas, les certifiquen los estados contables y financieros que deban incluir en la declaración. En la certificación, la firma del contador deberá ir precedida de la razón "Certificado para efectos tributarios".
Artículo 44.- La opinión o interpretación contenida en las certificaciones para efectos tributarios no constituye plena prueba contra el Fisco, y no obliga a la Administración Tributaria. Esta podrá ejercer directamente ante el contribuyente, o por intermedio del contador público, sus facultades de fiscalización para determinar si aquellas certificaciones se formulan con prioridad, de acuerdo con las disposiciones legales aplicables; o, en su defecto, conforme con las normas y principios de auditoría generalmente aceptados; y, en todos los casos, con observancia de las normas de conducta establecidas en el Código de Ética Profesional del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica.
Artículo 45.- En la Dirección General de la Tributación Directa se establecerá el Registro de Contadores Públicos Autorizados, cuyos miembros estarán facultados para emitir el "Certificado para efectos tributarios" a que alude el artículo trasanterior.
Artículo 46.- Libros y normas contables.
En el reglamento de la presente ley se fijarán los requisitos y condiciones en cuanto a los libros de contabilidad y otros que deberán llevar los contribuyentes, y también en cuanto a los sistemas especiales que ellos puedan solicitar.
Las disposiciones de esta ley que afecten la contabilidad de los contribuyentes tienen el carácter de ajustes a los resultados mostrados por aquella, necesarios para determinar la renta imponible, pero no son principios de contabilidad a que deban sujetarse. La Administración Tributaria prescribirá los registros que requiera para llevar -en cuentas de memorándum- los ajustes señalados en este párrafo.
Artículo 47.- Objeto del impuesto.
Artículo 48.- Hecho generador.
Artículo 49.- Renta de fuente costarricense.
b) Las producidas por el empleo de capitales, bienes o derechos invertidos o utilizados en el país, tales como intereses de depósitos o de préstamos de dinero, de títulos, de bonos, de notas y otros valores, dividendos, participaciones sociales y, en general, por el reparto de utilidades generadas en el país, ahorros, excedentes e intereses provenientes de las cooperativas y asociaciones solidaristas y similares, constituidas en el país; arrendamiento de bienes muebles, regalías, subsidios periódicos, rentas vitalicias y otras que revistan características similares; la diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido como consecuencia de contratos de ahorro y capitalización; las herencias, legados y donaciones; y los premios de las loterías nacionales.
c) Las originadas en actividades civiles, comerciales, bancarias, financieras, industriales, agropecuarias, forestales, pesqueras, mineras o de explotaciones de otros depósitos naturales; las provenientes de servicios públicos, por el ejercicio de profesiones, oficios, arte y toda clase de trabajo remunerado, por la prestación de servicios personales o por el desempeño de funciones de cualquier naturaleza, desarrolladas o gestionadas dentro del territorio de la República , sea que la renta o remuneración consista en salarios, sueldos, dietas, honorarios, gratificaciones, regalías, ventajas, comisiones, o en cualquier otra forma de pago o compensación originada en la relación laboral. Se incluyen los ingresos por licencias con goce de sueldo, salvo que se trate de licencias para estudios debidamente comprobados y siempre que los montos de que se trate constituyan renta única, bajo las previsiones del presente artículo, y los pagos -cualquiera que sea la denominación que se les dé-, las pensiones, jubilaciones y semejantes -cualquiera que sea su origen- que paguen o acrediten el Estado, sus instituciones autónomas o semiautónomas, las municipalidades y las empresas o entidades privadas o de capital mixto de cualquier naturaleza.
d) Los pagos o créditos que se realicen por el uso de patentes, suministro de fórmulas, marcas de fábrica, privilegios, franquicias, regalías, reafianzamientos y primas de seguros de cualquier clase.
Todo otro beneficio no contemplado en los incisos precedentes que haya sido generado por bienes de cualquier naturaleza o utilizado en el país, o que tenga su origen en actividades de cualquier índole desarrolladas en el territorio de la República.
Artículo 50.- Casos especiales de rentas de fuente costarricense.
b) Los sueldos, honorarios y otras remuneraciones que se les paguen a los miembros de la tripulación de naves o vehículos terrestres, siempre que tales naves o vehículos se encuentren matriculados o registrados en Costa Rica, independientemente de la nacionalidad, el domicilio de los beneficiarios de las rentas y de los países entre los que se realice el tráfico.
c) Los intereses y comisiones sobre préstamos invertidos o utilizados en el país, aun cuando el pago o crédito de tales intereses y comisiones, o el reembolso del capital, se efectúe fuera del país. ch) Los ingresos provenientes de la exportación de bienes.
d) Los ingresos provenientes del transporte y las comunicaciones entre la
República y países extranjeros, y viceversa, cuando las empresas que presten los servicios estén domiciliadas en el país, o cuando tales servicios se contraten en él por medio de agencias o representaciones de empresas extranjeras.
h) Las remuneraciones, sueldos, comisiones, honorarios, dietas, gratificaciones que paguen o acrediten empresas o entidades domiciliadas en el país a miembros de directorios, consejos u otros organismos directivos que actúen en el exterior, así como todo pago o crédito por asesoramiento técnico, financiero, administrativo y de otra índole que se les reste desde el exterior a personas domiciliadas en el país.
De los contribuyentes de la renta imponible
Artículo 51.- Contribuyentes.
Artículo 52.- Subrogación de los contribuyentes.
Artículo 53.- Base de la imposición.
Artículo 54.- Tarifas.
Por el transporte y las comunicaciones se pagará una tarifa del ocho punto cinco por ciento (8.5%).
Por las pensiones, jubilaciones, salarios y cualquier otra remuneración que se pague por trabajo personal ejecutado en relación de dependencia se pagará una tarifa del diez por ciento (10%).
Por los honorarios, comisiones, dietas y otras prestaciones de servicios personales ejecutados sin que medie relación de dependencia se pagará una tarifa del quince por ciento (15%).
Por los reaseguros, reafianzamientos y primas de seguros de cualquier clase se pagará una tarifa del cinco punto cinco por ciento (5.5 %).
Por la utilización de películas cinematográficas, películas para televisión, grabaciones, discos fonográficos, historietas y, en general, cualquier medio de difusión similar de imágenes o sonidos, así como por la utilización de noticias internacionales se pagará una tarifa del veinte por ciento (20%).
Por las utilidades, dividendos o participaciones sociales a que se refieren los artículos 18 y 19 de esta ley se pagará una tarifa del quince por ciento (15%), o del cinco por ciento (5%), según corresponda.
No se pagarán impuestos por los intereses, comisiones y otros gastos financieros pagados por empresas domiciliadas en el país a bancos en el exterior -o a las entidades financieras de éstos-, reconocidos por el Banco Central de Costa Rica como instituciones que normalmente se dedican a efectuar operaciones internacionales, incluidos los pagos efectuados por tales conceptos a proveedores del exterior por la importación de mercancías. Tampoco se pagará el impuesto por los arrendamientos de bienes de capital y por los intereses sobre préstamos, siempre que éstos sean utilizados en actividades industriales o agropecuarias por empresas domiciliadas en el país, pagados a instituciones del exterior reconocidas por el Banco Central de Costa Rica como instituciones de primer orden, dedicadas a este tipo de operaciones. Cuando se trate de arrendamiento por actividades comerciales, se pagará una tarifa del quince por ciento (15%) sobre los pagos remesados al exterior. La Dirección General de la Tributación Directa reglamentará, en todo lo concerniente, este tipo de financiamiento, por arrendamiento.
Por cualquier otro pago basado en intereses, comisiones y otros gastos financieros no comprendidos en los enunciados anteriores se pagará una tarifa del quince por ciento (15%).
Por cualquier otra remesa de las rentas de fuente costarricense referidas en los artículos 48 y 49 de esta ley, no contempladas anteriormente, se pagará una tarifa del treinta por ciento (30%).
Artículo 55.- Liquidación y pago.
El impuesto deberá liquidarse en el momento en que ocurra el hecho generador, y su pago deberá verificarse dentro de los diez primeros días hábiles del mes siguiente de sucedido aquél.
Los agentes de retención o de percepción, o los representantes de los contribuyentes a que se refiere este título, son solidariamente responsables del pago del impuesto y de los recargos, multas e intereses que correspondan.
El impuesto a que se refiere este título constituye pago único y definitivo a cargo de los beneficiarios en el exterior.
Artículo 56.- Casos especiales para tratar utilidades en Costa Rica.
En el caso del gravamen sobre las utilidades, dividendos y participaciones sociales, intereses, comisiones, gastos financieros, patentes, regalías, reaseguros, reafianzamientos y primas de seguros de toda clase, a que se refiere el artículo 54 de esta ley, la Administración Tributaria queda facultada para eximir total o parcialmente del impuesto, cuando las personas que deban actuar como agentes de retención o de percepción del impuesto, o los propios interesados, comprueben, a satisfacción de la Administración Tributaria , que los perceptores de tales ingresos no les conceden crédito o deducción alguna en los países en que actúen o residan, por el impuesto pagado en Costa Rica, o cuando el crédito que se les concede sea inferior a dicho impuesto, en cuyo caso solamente se eximirá la parte no reconocida en el exterior.
No procederá eximir del gravamen a que se refiere el párrafo anterior, cuando las rentas mencionadas no se graven en el país en que actúen o residan sus perceptores con un impuesto sobre la renta similar al que establece esta ley.
De la Administración , Fiscalización y Autorización
Artículo 57.- Administración y fiscalización.
Artículo 58.- Tributación de las compañías bananeras.
La presente ley no afectará el régimen establecido para las compañías bananeras a que se refiere el contrato administrativo Nº 9330-HA del 16 de noviembre de 1978, ni a las afectadas por lo dispuesto en el artículo transitorio I de la ley Nº 7032 del 2 de mayo de 1986.
Artículo 59.- Facultades y deberes sobre materias que se indican.
Artículo 60.- Incentivos para las exportaciones.
Los beneficios que en adelante se establecen se concederán durante doce (12) años, a partir del período fiscal del impuesto sobre la renta Nº 84, a aquellas empresas exportadoras de productos no tradicionales, no amparadas a tratados de libre comercio:
a) Deducción del ciento por ciento (100%) del impuesto sobre aquella parte de las utilidades netas del período, obtenidas únicamente por las exportaciones no tradicionales que efectúe el declarante a terceros mercados.
Esta utilidad nunca podrá ser mayor que el resultado de aplicar la proporción de las ventas totales sobre el valor de las exportaciones citadas a las utilidades netas del exportador. En el caso de empresas nuevas, este incentivo se otorgará a partir del ejercicio fiscal en el que efectúen la primera exportación.
c) Las materias primas, insumos y envases no producidos en el país que formen parte componente de los productos no tradicionales exportados a mercados nuevos (terceros mercados), estarán exentos de todos los impuestos de importación incluidos en el impuesto contemplado en el Protocolo de Estabilización Económica (Protocolo de San José), y en las sobretasas temporales a la importación.
Artículo 61.- Los contratos de exportación y de producción para la exportación.
a)Tarifas portuarias especiales.
b)Simplificación de procedimientos y trámites.
c)Créditos bancarios con tasas de interés y plazos de pagos preferenciales.
ch) Las reducciones impositivas contempladas en el artículo 60 de esta ley.
d)Las depreciaciones aceleradas contempladas en esta ley.
e)Certificados de abono tributario, los cuales podrán otorgarse hasta por un veinticinco por ciento (25%) del valor FOB de las exportaciones, sobre la base de productos y mercados.
f)Asistencia técnica y capacitación de personal para las empresas.
Artículo 62.- El Consejo Nacional de Inversiones y de Comercio Exterior.
Se crea el Consejo Nacional de Inversiones y de Comercio Exterior, integrado por dos ministros del sector económico, o sus representantes, por el Director Ejecutivo del Centro para la Promoción de las Exportaciones y las Inversiones, y por dos representantes del sector privado pertenecientes a esta última dependencia, escogidos por el Presidente de la República. El Poder Ejecutivo reglamentará su funcionamiento.
Artículo 63.- Funciones del Consejo Nacional de Inversiones y de Comercio Exterior.
a)Aprobar o improbar los programas y los contratos de exportación.
b)Coordinar con los entes estatales que corresponda, los beneficios, plazos y condiciones que en cada caso otorgará en los contratos de exportación de acuerdo con las leyes respectivas.
c)Aprobar y recomendar al Banco Central de Costa Rica el otorgamiento de los certificados de abono tributario y de incremento de las exportaciones.
Artículo 64.- El régimen de admisión temporal.
Quienes se acojan a este régimen otorgarán prenda aduanera, sin necesidad de garantía adicional, y los propietarios de bienes, por el simple hecho de remitirlos al país, otorgarán poder suficiente al consignatario para imponer dicho gravamen. Esta prenda se tramitará de oficio, servirá exclusivamente para los propósitos de este régimen y tendrá prioridad sobre cualquier otro gravamen o garantía.
Artículo 65.- El desarrollo forestal.
Artículo 66.- Todos los contribuyentes afectos a los tributos establecidos en esta ley, que realicen operaciones o reciban ingresos en monedas extranjeras que incidan en la determinación de su renta líquida gravable, deberán efectuar la conversión de esas monedas a moneda nacional utilizando el tipo de cambio "intercambio" establecido por el Banco Central de Costa Rica, que prevalezca en el momento en que se realice la operación o se perciba el ingreso. Todas las operaciones pendientes o los ingresos no recibidos al 30 de setiembre de cada ejercicio fiscal, se valuarán al tipo de cambio fijado por el Banco Central de Costa Rica a esa fecha.
Artículo 67.- Derogatoria de la ley Nº 837 y del artículo 35 de la ley Nº 6962.
Artículo 68.- Normas reglamentarias.
Artículo 69.- Fecha de vigencia.
Artículo 70.- Durante un lapso de tres meses a partir de la vigencia de la presente ley, toda aquella persona física o jurídica que estuviere en mora en el pago de impuestos nacionales o tasas o servicios municipales, podrá convenir en arreglo de pago con la respectiva institución acreedora, de forma que pueda cancelar el principal adeudado sin recargo de intereses, multas, honorarios, gastos o cualquier otro recargo.
Para lo dispuesto en este artículo, el contribuyente moroso podrá establecer la forma de pago, de mutuo acuerdo con la institución acreedora, por el lapso que convengan, siempre que ese lapso no exceda de doce meses, a partir de la adopción de acuerdo.
El beneficio que aquí se establece no rige a para quien se encuentre en condición de moroso del pago de impuestos que haya recaudado en beneficio de la Hacienda Pública.
Artículo 71.- Interprétase en forma auténtica el artículo 6º de la ley Nº 7088 del 30 de noviembre de 1987, que reformó el párrafo tercero del inciso 2) del artículo 63 de la Ley del Impuesto sobre la Renta , Nº 837 del 20 de noviembre de 1946 y sus reformas, en el sentido de que el incremento del 5% al 8% en las tasas de retención del impuesto sobre la renta, se aplicará únicamente a los títulos valores emitidos a partir de la fecha de entrada en vigencia de la mencionada ley Nº 7088.
Artículo 72.- El impuesto creado por esta ley no afecta los ingresos provenientes de los espectáculos públicos que ocasionalmente se presenten en el país. Sin embargo, dichos ingresos brutos quedan sujetos a un impuesto único y definitivo, equivalente a un cuarenta por ciento (40%) del total de ellos, a cuyo efecto las personas físicas y jurídicas domiciliadas o no en el país, que contraten o administren tales espectáculos, o en su defecto, la persona o grupo de personas que efectúen las presentaciones quedan obligadas a pagar el impuesto correspondiente en el Banco Central de Costa Rica, sus agencias o tesorerías auxiliares, dentro de los dos días hábiles siguientes a la presentación.
Están obligados al pago del cincuenta por ciento (50%) de este impuesto aquellos espectáculos de alto contenido cultural que recomiende el Ministerio de Cultura, Juventud y Deportes, de conformidad con el reglamento que emita la Administración Tributaria.
Para los efectos de este artículo, se entiende por espectáculo público la presentación de actos individuales o colectivos en los cuales se exprese la habilidad, disposición o destreza para hacer alguna cosa.
La Dirección General de Migración no autorizará la salida del país de los integrantes de espectáculos públicos, ni de sus representantes o empresarios, sin la previa constancia de la cancelación de este impuesto, emitida por la Dirección General de Tributación Directa.
Transitorio I.- El saldo pendiente de las pérdidas que se hubieran determinado conforme con lo dispuesto en el artículo 8º, inciso 13), de la ley Nº 837 y sus reformas, deberá ser absorbido dentro del plazo que establece el inciso g) del artículo 8º de la presente ley.
Transitorio II.- Los intereses, comisiones y otros gastos financieros pagados en el exterior, que al entrar en vigencia esta ley estén gravados con el diez por ciento (10%), se mantendrán gravados con ese porcentaje hasta la cancelación de la obligación que los originó.
Transitorio III.- El impuesto a que se refiere el artículo 15, inciso ch), regirá a partir del período fiscal Nº 90.
Presidencia de la República .- San José, a los veintiún días del mes de abril de mil novecientos ochenta y ocho.
Fecha de generación: 03/04/2020 02:52:51 p.m.