Source: https://www.infoportal.cz/33/zdaneni-prijmu-jednatelu-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EqH-7vBkuHqsdYcCBOWqewWkukZUzLWmsA/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-04-24 14:05:48+00:00
Document Index: 4693453

Matched Legal Cases: ['§ 6', '§ 44', '§ 6', '§ 6', '§ 36', '§ 5', '§ 3', '§ 15']

Zdanìní pøíjmù jednatelù | Firma profi - vzory smluv, právní rady, tipy pro øízení firmy
Zdanìní pøíjmù jednatelù
1.2.2019, Ing. Zdenìk Morávek, Zdroj: Verlag Dashöfer
Pøíjmy za práci jednatelù s. r. o. jsou pøíjmem ze závislé èinnosti podle § 6 odst. 1 písm. c) ZDP, jedná se o odmìny èlena orgánu právnické osoby, v souladu s § 44 odst. 5 ZOK je statutárním orgánem spoleènosti s ruèením omezeným ka¾dý jednatel, leda¾e spoleèenská smlouva urèí, ¾e více jednatelù tvoøí kolektivní orgán. Znamená to tedy, ¾e pøíjmy v podobì odmìny za práci jednatele se zdaní stejnì jako pøíjmy „bì¾ných” zamìstnancù, jednatel se pova¾uje za zamìstnance ve smyslu ZDP a s. r. o. za zamìstnavatele – viz § 6 odst. 2 ZDP.
Od roku 2018 do¹lo k významné zmìnì pøi zdanìní pøíjmù bez podepsaného prohlá¹ení k dani, jak jej upravuje ustanovení § 6 odst. 4 ZDP. Tato úprava u¾ se nevztahuje pouze na pøíjmy plynoucí na základì dohody o provedení práce, jejich¾ úhrnná vý¹e u tého¾ plátce danì nepøesáhne za kalendáøní mìsíc èástku 10 000 Kè, jako tomu bylo doposud, ale novì se vztahuje také na v¹echny ostatní pøíjmy ze závislé èinnosti v úhrnné vý¹i nepøesahující u tého¾ plátce danì za kalendáøní mìsíc èástku 3 000 Kè. Znamená to tedy, ¾e i v pøípadì pøíjmu jednatele do vý¹e 3 000 Kè mìsíènì bude uplatnìn tento postup a pøíjem bude zdanìn srá¾kovou daní, nikoliv daní zálohovou. Jenom doplòme, ¾e dùvodová zpráva k této zmìnì uvádí, ¾e cílem je zejména omezit pøípady, kdy je nutné za existence tìchto zanedbatelných pøíjmù podávat daòové pøiznání pøi zdanitelných pøíjmech ze závislé èinnosti souèasnì od více plátcù. Poplatník nebude v pøípadì tìchto “malých“ pøíjmù (napø. svìdeèné u zamìstnance, odmìna za výkon funkce, pøíjem ze zamìstnání malého rozsahu, dohoda o pracovní èinnosti do vý¹e hrubého pøíjmu 3 000 Kè) povinen podávat daòové pøiznání. Vý¹e limitu se pøitom odvíjí od vý¹e zúètovaného tzv. “hrubého“ pøíjmu, a nikoliv od základu danì pøípadnì zvý¹eného na tzv. “superhrubou mzdu“.
Poplatníkovi v¹ak zùstane zachována mo¾nost postupu podle § 36 odst. 7 nebo 8 ZDP (tj. zapoètení sra¾ené danì z vý¹e uvedených pøíjmù na celoroèní daò v daòovém pøiznání).
Proto¾e odmìna jednatele patøí mezi pøíjmy ze závislé èinnosti, základem danì je tzv. superhrubá mzda, tj. pøíjem navý¹ený o sociální a zdravotní poji¹tìní, které je z tìchto pøíjmù povinen platit zamìstnavatel. Pro správné zdanìní je tedy nezbytné urèit, zda tento pøíjem podléhá èi nikoliv sociálnímu a zdravotnímu poji¹tìní. Této problematice je blí¾e vìnována dal¹í kapitola, ale je mo¾né konstatovat, ¾e z § 5 ZVZP vyplývá, ¾e jednatel je jako zamìstnanec úèasten zdravotního poji¹tìní, pokud mu plyne nebo má plynout pøíjem ze závislé èinnosti. Z uvedeného vyplývá, ¾e pokud jednatel pobírá za svou èinnost odmìnu, tato odmìna v¾dy podléhá zdravotnímu poji¹tìní. Na tuto úpravu pak navazuje úprava v § 3 ZPZP, která vymezuje vymìøovací základ zamìstnance, do kterého odmìna jednatele podle této úpravy patøí.
NahoruNemocenské poji¹tìní
Z pohledu sociálního poji¹tìní je situace obdobná. Z úpravy zákona o nemocenském poji¹tìní (zákon è. 187/2006 Sb., v platném znìní) vyplývá, ¾e jednatelé patøí z pohledu nemocenského poji¹tìní mezi zamìstnance, pokud pro spoleènost vykonávají mimo pracovnìprávní vztah práci, za kterou jsou touto spoleèností odmìòováni. Pro úèast jednatelù na nemocenském poji¹tìní platí stejné podmínky, jako u ostatních zamìstnancù, tedy sjednaný pøíjem alespoò ve vý¹i rozhodného pøíjmu, který èiní 3 000 Kè mìsíènì a výkon práce na území ÈR nebo v cizinì pro zamìstnavatele se sídlem na území Èeské republiky, pokud místo výkonu práce je trvale v cizinì a nejsou povinnì úèastni dùchodového poji¹tìní podle pøedpisù státu, ve kterém trvale vykonávají zamìstnání, a mají trvalý pobyt na území Èeské republiky nebo jiného èlenského státu Evropské unie.
Jednatel pobírá odmìnu za svou èinnost ve vý¹i 10 000 Kè mìsíènì. Z titulu pobírání tohoto pøíjmu je jednatel úèasten na nemocenském poji¹tìní, a proto je úèasten i dùchodového poji¹tìní.
Jednatel pobírá odmìnu za svou èinnost ve vý¹i 2 000 Kè mìsíènì. Z titulu pobírání tohoto pøíjmu není jednatel úèasten na nemocenském poji¹tìní a v návaznosti na to není úèasten ani dùchodového poji¹tìní.
V pøípadì, ¾e jednatel nebude úèasten nemocenského poji¹tìní, nebude z jeho odmìny odvádìno ¾ádné sociální poji¹tìní, pouze zdravotní poji¹tìní. Znamená to, ¾e základem danì bude odmìna navý¹ena o 9 % zdravotního poji¹tìní, které je povinen odvést zamìstnavatel.
V pøípadì, ¾e jednatel bude úèasten nemocenského poji¹tìní, bude z jeho odmìny sra¾eno sociální poji¹tìní ve vý¹i 6,5 % a zamìstnavatel bude odvádìt pojistné ve vý¹i 25 %. Znamená to, ¾e základ danì bude odmìna jednatele navý¹ená o zdravotní poji¹tìní ve vý¹i 9 % a sociální poji¹tìní ve vý¹i 25 %.
NahoruStropy na poji¹tìní
K uvedené problematice sociálního a zdravotního poji¹tìní je ale tøeba doplnit, ¾e pro zamìstnance jsou stanoveny maximální vymìøovací základy (§ 15a ZPSZ), pokud tedy ji¾ bude dosa¾eno maximálního vymìøovacího základu zamìstnance (v tomto pøípadì jednatele), k navy¹ování pro úèely superhrubé mzdy ji¾ docházet nebude. Pro rok 2018 byla maximálním vymìøovacím základem zamìstnance pro sociální poji¹tìní èástka 1 438 992 Kè a pro rok 2019 se zvy¹uje na èástku 1 569 552 Kè. Pro zdravotní poji¹tìní maximální vymìøovací základ stanoven není.
a) základní sleva na dani, která èiní 24 840 Kè roènì, tj. 2.070 Kè mìsíènì, a mají mo¾nost ji uplatnit v¹ichni poplatníci,
b) základní sleva na invaliditu, která èiní 2 520 Kè roènì, tj. 210 Kè mìsíènì, pobírá-li poplatník invalidní dùchod pro invaliditu prvního nebo druhého stupnì z dùchodového poji¹tìní podle zákona o dùchodovém poji¹tìní,
c) roz¹íøená sleva na invaliditu pro poplatníky pobírající invalidní dùchod tøetího stupnì, která èiní 5 040 Kè roènì, tj. 420 Kè mìsíènì,
d) sleva na dr¾itele ZTP/P pro poplatníky, kteøí jsou dr¾itelem prùkazu ZTP/P, která èiní 16 140 Kè roènì, tj. 1 345 Kè mìsíènì,
e) sleva na studenty pro poplatníky soustavnì se pøipravující na budoucí povolání studiem, která èiní 4 020 Kè roènì, tj. 335 Kè mìsíènì; uplatnit tuto slevu lze a¾ do dovr¹ení vìku 26 let nebo po dobu prezenèní formy studia v doktorském studijním programu, který poskytuje vysoko¹kolské vzdìlání a¾ do dovr¹ení vìku 28 let,
f) daòové zvýhodnìní na vy¾ivované dìti,…