Source: https://interpretacje-podatkowe.org/obowiazek-podatkowy/ippp1-4512-697-15-2-mpe
Timestamp: 2017-09-20 07:31:19+00:00
Document Index: 123718304

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 14', 'art. 20', 'art. 21', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19']

W zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu wykonania usługi w zakresie wyprodukowania odcinka programu audiowizualnego oraz udzielenia związanej z nim licencji.
IPPP1/4512-697/15-2/MPeinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 7 lipca 2015 r. (data wpływu 9 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu wykonania usługi w zakresie wyprodukowania odcinka programu audiowizualnego oraz udzielenia związanej z nim licencji – jest nieprawidłowe.
W dniu 9 lipca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu wykonania usługi w zakresie wyprodukowania odcinka programu audiowizualnego oraz udzielenia związanej z nim licencji.
F. Polska Sp. z o.o. (dalej jako „Spółka”) jest podmiotem prowadzącym działalność w zakresie produkcji programów telewizyjnych, m.in. seriali i teleturniejów. Spółka udziela licencji na programy według formatów nabytych od spółek z grupy F. lub na formaty własne.
umowy na produkcję programów audiowizualnych wraz z udzieleniem licencji na ich format.
Co do zasady umowy wskazane w pkt 2 powyżej zawierają tożsame postanowienia dotyczące m.in. zakresu zobowiązań producenta odnośnie produkcji programu audiowizualnego, udzielenia licencji na format tego programu oraz warunków płatności z tego tytułu (tworząc pewien jednolity model biznesowy). W ramach tego modelu biznesowego Spółka zobowiązuje się zgodnie z umową do produkcji serii odcinków w liczbie określonej w umowie oraz udziela na nie licencji na warunkach wskazanych w umowie. Przy czym licencja na format programu audiowizualnego obejmuje między innymi:
prawo do określonego wykorzystania tytułu programu w okresie trwania licencji,
prawo do nadawania odcinków programu na danym obszarze za pośrednictwem określonych środków przekazu,
prawo do tzw. sponsoringu ekranowego oraz poza-ekranowego,
prawo do angażowania się w lokowanie produktów lub do uzyskiwania innego rodzaju wsparcia produkcyjnego od spółek handlowych, które chciałyby aby ich produkty pojawiały się na ekranie w czasie emisji odcinka programu,
prawo do prowadzenia strony internetowej związanej z emitowanym programem.
W tego rodzaju modelu biznesowym zgodnie z umową Strony ustaliły stałe wynagrodzenie z tytułu wyprodukowania każdego odcinka oraz udzielenia licencji na format za każdy odcinek programu audiowizualnego. Wynagrodzenie z tytułu wyprodukowania odcinka oraz wynagrodzenie z tytułu udzielenia licencji na format płatne jest po odbiorze ostatecznym tego odcinka (udokumentowanym w formie protokołu pokolaudacyjnego technicznego - wewnętrznego dokumentu stacji telewizyjnej) przez stację telewizyjną, w terminie 30 dni od dnia otrzymania przez nią prawidłowo wystawionej przez Spółkę faktury.
W takim modelu biznesowym, wyprodukowanie oraz udzielenie licencji do formatu, płatne po wyprodukowaniu i dostarczeniu do odbiorcy konkretnego odcinka, stanowi wyodrębnioną część i świadczonej usługi produkcji, w tym udzielenia licencji na format, i tym samym, zgodnie z art. 19a ust. 2 Ustawy VAT, Spółka powinna rozpoznać moment powstania obowiązku podatkowego w stosunku do wynagrodzenia za dany odcinek programu audiowizualnego w miesiącu w którym następuje jego ostateczny odbiór przez stację telewizyjną.
Czy Spółka prawidłowo rozpoznaje moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu wykonania usługi w zakresie wyprodukowania odcinka programu audiowizualnego oraz udzielania związanej z nim licencji na format w przedstawionym powyżej modelu biznesowym, tj. w miesiącu w którym następuje ostateczny odbiór wyprodukowanego odcinka przez stację telewizyjną...
W opinii Spółki, prawidłowo rozpoznaje ona moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu wyprodukowania poszczególnych odcinków serii programu audiowizualnego wraz z udzielonych licencji na format programów audiowizualnych w przedstawionym powyżej modelu biznesowym, tj. z momentem przyjęcia części usługi, czyli w miesiącu ostatecznego odbioru danego odcinka programu przez stację telewizyjną.
Mając na uwadze powyższe, świadczenie polegające na wyprodukowaniu odcinka z serii programu audiowizualnego wraz z przeniesieniem licencji na format w zakresie wskazanym w umowie należy uznać za usługę w rozumieniu Ustawy VAT.
Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 19a ust. 1 Ustawy VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi. Jednocześnie, stosownie do treści art. 19a ust. 2 Ustawy VAT, w odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się za wykonaną w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę.
Ustawa VAT nie definiuje momentu wykonania usługi, ani w żaden sposób nie precyzuje, jakimi kryteriami należy posługiwać się dla jego określenia. Tym samym, o faktycznym wykonaniu usługi decyduje jej charakter. Z kolei, o charakterze usługi (w tym o dacie jej wykonania) decydują strony umowy cywilnoprawnej, chyba, że moment ten jest określony przez obowiązujący przepis prawa regulujący zasady wykonywania danego rodzaju usług.
Jak podkreśla się w doktrynie (T. Michalik, VAT. Komentarz., Wyd. 11, Warszawa 2015), art. 19a ust. 2 Ustawy VAT dotyczy tych przypadków, w których usługa jest nie tylko częściowo wykonana, ale również odebrana w takim zakresie przez jej nabywcę. Warunkiem do uznania takiej częściowo wykonanej i przyjętej usługi za wykonaną jest to, aby dla tej części usługi określona została zapłata. Nie ma przy tym znaczenia, kiedy strony określą kwotę zapłaty, jakiej jest wielkości ani czy została uiszczona. Z punktu widzenia art. 19a ust. 2 ustawy VAT znaczenie ma tylko to, czy zapłata została określona.
Analiza treści umów zawieranych w ramach przedstawionego modelu biznesowego prowadzi do wniosku, że można wyodrębnić w nim poszczególne etapy realizacji usługi, które mogą być uznane za jej częściowe wykonanie. Stanowią one pewną określoną, zdefiniowaną i dającą się wyodrębnić część usługi w zakresie wyprodukowania poszczególnych odcinków serii programu audiowizualnego wraz z udzieleniem przez Spółkę licencji na format do produkowanych przez nią programów. Na każdą z takich części składa się: wyprodukowanie danego odcinka audycji i jego ostateczny odbiór przez stację telewizyjną oraz udzielenie licencji. Przy czym, wyprodukowany odcinek jest dostarczany stacji telewizyjnej na przenośnym dysku. Ponadto, dla tak wyodrębnionej części usługi określona została zapłata w formie zryczałtowanego wynagrodzenia za odcinek (obejmującego produkcję oraz licencję), płatna w terminie 30 dni od otrzymania prawidłowo wystawionej przez Spółkę faktury VAT (faktura taka wystawiana jest w praktyce bezpośrednio po odbiorze ostatecznym odcinka audycji przez stację telewizyjną).
Mając na uwadze powyższe, Spółka stoi na stanowisku, że usługa w zakresie wyprodukowania poszczególnych odcinków serii programu audiowizualnego wraz udzieleniem przez Spółkę licencji do programu jest wykonywana częściowo, w odniesieniu do każdego odcinka, z momentem jego ostatecznego odbioru przez stację telewizyjną. W tym też momencie Spółka powinna rozpoznać moment powstania obowiązku podatkowego.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Spółka jest podmiotem prowadzącym działalność w zakresie produkcji programów telewizyjnych, m.in. seriali i teleturniejów. Spółka udziela licencji na programy według formatów nabytych od spółek z grupy lub na formaty własne.
Spółka, w ramach prowadzonej działalności, zawiera ze stacjami telewizyjnymi m.in. umowy na na produkcję programów audiowizualnych wraz z udzieleniem licencji na ich format. Co do zasady umowy te zawierają tożsame postanowienia dotyczące m.in. zakresu zobowiązań producenta odnośnie produkcji programu audiowizualnego, udzielenia licencji na format tego programu oraz warunków płatności z tego tytułu (tworząc pewien jednolity model biznesowy). W ramach tego modelu biznesowego Spółka zobowiązuje się zgodnie z umową do produkcji serii odcinków w liczbie określonej w umowie oraz udziela na nie licencji na warunkach wskazanych w umowie. Zgodnie z umową strony ustaliły stałe wynagrodzenie z tytułu wyprodukowania każdego odcinka oraz udzielenia licencji na format za każdy odcinek programu audiowizualnego. Wynagrodzenie z tytułu wyprodukowania odcinka oraz wynagrodzenie z tytułu udzielenia licencji na format płatne jest po odbiorze ostatecznym tego odcinka (udokumentowanym w formie protokołu pokolaudacyjnego technicznego - wewnętrznego dokumentu stacji telewizyjnej) przez stację telewizyjną, w terminie 30 dni od dnia otrzymania przez nią prawidłowo wystawionej przez Spółkę faktury.
Na tle przedstawionego opisu sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu wykonania usługi w zakresie wyprodukowania odcinka programu audiowizualnego oraz udzielania związanej z nim licencji na format.
Rozstrzygając zagadnienie nakreślone w stanie faktycznym należy na wstępie zaznaczyć, że co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.
Usługa kompleksowa zawiera zatem kilka czynności (usług) opodatkowanych różnymi stawkami VAT, z tym że jedna z nich jest usługą główną przeważającą, nadającą danej usłudze jej główny charakter, przy czym wszystkie zmierzają do bezpośredniego zaspokojenia określonej potrzeby zamawiającego wskazanej w umowie. Aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną, winna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast, usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez usługi pomocniczej usługi głównej.
Z uwagi na przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że Wnioskodawca świadcząc usługi produkcji programów audiowizualnych wraz z udzielaniem licencji na ich format, powinien traktować je jako usługi kompleksowe, przy czym za usługę główną należy uznać w opisanym stanie faktycznym usługę produkcji programów audiowizualnych.
W kwestii określenia momentu powstania obowiązku podatkowego dla ww. usługi kompleksowej wskazać należy, że zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.
Z uwagi na przedstawiony opis sprawy, z którego wynika, że w ramach opisanego modelu biznesowego Spółka zobowiązuje się do produkcji serii odcinków oraz udzielenia licencji na format za każdy odcinek programu audiowizualnego, nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że moment powstania obowiązku podatkowego dla świadczonej usługi powinien być określony stosownie do art. 19a ust. 2 ustawy. Mimo tego, że strony ustaliły stałe wynagrodzenie z tytułu wyprodukowania każdego odcinka oraz udzielenia licencji na format za każdy odcinek programu, nie można uznać, że wykonanie usługi wyprodukowania każdego z odcinka osobno oraz udzielenia do niego licencji na format jest usługą wykonaną częściowo. W omawianym modelu biznesowym wyprodukowanie każdego odcinka, do którego udzielana jest licencja na format stanowi świadczenie niezależnej usługi i każdą z nich należy rozpatrywać odrębnie.
Z opisu sprawy nie wynika, żeby dla świadczonej usługi ustalone były następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń zatem również przepis art. 19a ust. 3 ustawy nie znajdzie zastosowania. Tym samym dla świadczonej usługi obowiązek podatkowy powstanie na zasadach ogólnych określonych w przepisie art. 19a ust. 1 ustawy, tj. z chwilą wykonania usługi.
Zatem dla omawianej usługi produkcji programów audiowizualnych wraz z udzielaniem licencji na ich format jako usługi kompleksowej obowiązek podatkowy powstanie w momencie wyprodukowania każdego odcinka programu oraz udzielenia licencji na format za odcinek, którego nie można utożsamiać z momentem odbioru przez stację telewizyjną. Za wykonanie należy rozumieć wykonanie wszystkich czynności składających się na świadczoną usługę czyli w rozpatrywanej sprawie – wyprodukowanie odcinka programu i udzielenie licencji.
Tym samym Wnioskodawca przedstawił nieprawidłowe stanowisko w sprawie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Obowiązek podatkowy > IPPP1/4512-697/15-2/MPe