Source: https://idconline.mx/fiscal-contable/2018/11/14/aguinaldo-y-ajuste-del-isr-de-los-trabajadores?internal_source
Timestamp: 2018-12-11 04:46:47
Document Index: 349625269

Matched Legal Cases: ['artículo 87', 'artículo 174', 'artículo 174', 'artículo 71', 'artículo 93', 'artículo 27']

Aguinaldo y ajuste del ISR de los trabajadores | IDC
Cuando se realizan ambos procedimientos en el mismo periodo, se pueden aplicar cantidades por retener contra el pago de esta prestación, aminorando la carga financiera de los colaboradores
Si bien la LISR no especifica una fecha exacta para que los empleadores realicen el ajuste anual del ISR a sus trabajadores, es recomendable efectuarlo en el mismo periodo en que se les paga el aguinaldo, porque en el caso de que resulten cantidades a cargo del trabajador por el ISR del ejercicio, estas pueden aplicarse a ese concepto.
El artículo 87 de la LFT establece que a más tardar el 19 de diciembre, los empleadores que hubiesen efectuado pagos por sueldos y salarios durante el 2018, están obligados a pagar a sus trabajadores el aguinaldo, que no puede ser menor al equivalente a 15 días del salario del trabajador.
Todos los empleados tienen derecho al pago del aguinaldo; sin embargo, los numerales 97 y 98, fracción III de la LISR indican que no se hace el ajuste anual de sueldos y salarios a:
trabajadores que obtengan percepciones durante el ejercicio (gravadas y exentas incluso los viáticos) que excedan de $400,000.00, y
comuniquen por escrito al patrón a más tardar el 31 de diciembre de 2018, que ellos presentarán su declaración anual
hubieran obtenido además de sus ingresos por salarios otro tipo de ingresos acumulables, como por ejemplo por actividades empresariales, honorarios, arrendamiento, etc.
sus ingresos por salarios provengan de dos o más empleadores de forma simultánea durante el ejercicio, y
comenzaron a trabajar con posterioridad al 1o. de enero de 2018 o se separaron antes del 1o. de diciembre de 2018
Para comprender mejor cómo se calcula el aguinaldo a favor de los colaboradores y su ajuste anual del ISR, tómese el siguiente ejemplo.
La empresa “Metales especiales, SA de CV” otorga 30 días de aguinaldo, por lo que desea determinar el aguinaldo a cubrir a sus trabajadores, así como el ISR a cargo del ejercicio de estos, con la siguiente información.
Valeria Sánchez Gómez
Mauricio Prado Montes
Eduardo Aguilar Anaya
Angélica Pérez Díaz
Diana Morales Velázquez
Gabriela Barrios Campos
Toda vez que las faltas injustificadas e incapacidades por enfermedad general no se toman como días laborados para el pago del aguinaldo, deben conocerse las incidencias de su personal en el año; por lo que respecta a las incapacidades por maternidad y por riesgos de trabajo se consideran como trabajados para dichos efectos.
Mauricio Prado Montes (1)
Nota: (1) Trabajador de nuevo ingreso el 1o. de abril
Días para el pago del aguinaldo
Base para el aguinaldo
22.6020
29.7540
Cuota diaria sobre salario fijo
A los colaboradores con salario mixto o variable se les paga con la cuota diaria que se compone del salario fijo más el promedio de percepciones variables.
Comisiones pagadas en
249,150.00
Cuota diaria sobre salario variable
Cuota diaria base para el pago del aguinaldo
La cuota diaria se multiplica por los días de aguinaldo a pagar y así se conoce el aguinaldo a favor de cada trabajador.
$15,810.33
$25,290.90
$48,999.90
La prestación tiene una exención equivalente de hasta 30 veces la UMA. En caso de que la exención sea superior al aguinaldo a pagar, solo se toma como exento hasta el importe de dicha gratificación (art. 93, fracc. XIV, LISR).
$13,392.33
$22,872.90
$46,581.90
Sobre el aguinaldo gravado se calcula el ISR a retener conforme a cualquiera de las siguientes opciones:
se suma el importe gravado a los demás ingresos ordinarios del periodo y se les aplica la tabla del ISR, así como la relativa al subsidio para el empleo, o
aplicando la opción prevista en el artículo 174 del RLISR para determinar una tasa de retención con base en un promedio mensual de la gratificación anual
Acumulando el total de ingresos
Aplicando la tarifa del ISR a los ingresos ordinarios del mes más el aguinaldo gravado, se obtiene el siguiente impuesto.
13,392.33
22,872.90
46,581.90
$8,581.90
$34,742.33
$48,372.90
$95,581.90
$10,520.01
$10,195.20
$22,694.39
$6,035.27
$10,221.30
$7,394.43
$24,837.89
El impuesto a cargo es la diferencia entre el obtenido y el que hubiese correspondido a los ingresos ordinarios del mes sin considerar dicha gratificación.
$9,340.05
$8,880.05
$10,822.30
$3,246.69
$10,409.43
Impuesto a cargo sobre ingresos ordinarios del mes
4,180.95
3,168.65
10,409.43
$3,483.93
$4,225.78
$14,428.46
Para conocer cuál es el ISR si se toma la opción del artículo 174 del RLISR, el aguinaldo gravado se divide entre el número de días que comprende el ejercicio y el resultado se multiplica por el factor de 30.4 (art. 174, fracc. I, RLISR).
$3,879.65
$5,756.58
$22,465.38
$19,281.36
$27,405.17
$22,394.19
$52,879.65
$10,455.43
$7,271.41
$10,384.24
$14,701.95
$1,553.17
$4,410.59
$2,825.04
$3,489.94
$11,573.33
En esta opción no se calcula subsidio para el empleo, pues no forma parte del cálculo del ISR previsto en el numeral 96 de la LISR (art.174, fracc. II, RLISR).
Paso seguido se determina la diferencia entre el resultado anterior y el ISR sobre las percepciones ordinarias.
La diferencia se divide entre el aguinaldo promedio mensual y el cociente es la tasa de retención (art.174, fraccs. II y IV, RLISR).
$2,860.60
$3,286.02
$5,379.71
$3,855.81
$13,974.57
Comparando los resultados de aplicar la mecánica de la LISR y el de su reglamento, podrá decidirse cual le conviene a cada trabajador.
Como se observa, en todos los casos es mejor aplicar el RLISR.
Para determinar el ajuste anual de los trabajadores es necesario conocer el total de los ingresos pagados en 2018.
$249,150.00
25,290.90
48,999.90
18,465.00
$112,413.96
$342,660.00
$399,741.90
$324,329.50
$742,787.89
Como el total de ingresos de Gabriela Barrios supera los $400,000.00, y Eduardo Aguilar no laboró el año completo, no se les realizará el ajuste anual.
La empresa pagó la prima vacacional con base a un 25 %, en términos del artículo 71 de LFT, a la cual le corresponde una exención para el ISR del equivalente a 15 veces la UMA.
Máximo de prima vacacional exenta
(1) $654.00
Salario del período vacacional
$19,599.96
N ota: (1) Disfrutó su periodo vacacional en agosto y al ser un trabajador con salario variable, la cuota se determina con el promedio de salarios de agosto 2017 a julio 2018
La PTU pagada en el ejercicio tiene una exención de hasta 15 veces la UMA:
La exención para las prestaciones de vales de despensa y ayuda para artículos escolares se encontrarán limitadas a lo previsto en el penúltimo párrafo del artículo 93 de la LISR; es decir, estarán totalmente exentas si el total de estas más los ingresos por salarios no rebasan del equivalente a siete veces la UMA elevada al año, en caso contrario solo se exenta hasta el equivalente a una UMA elevada al año.
Siete veces la UMA anual
$205,933.00
Prestaciones de previsión social sujetas al límite de siete veces la UMA
Salarios y prestaciones de previsión social
$59,448.00
$235,488.00
$332,526.00
$273,882.00
$639,840.00
Solo para Valeria Sánchez el total de las prestaciones de previsión social están exentas, pues al adicionarla a su salario no es superior del equivalente a siete veces la UMA anual. Para los demás trabajadores solo se exenta hasta el equivalente a una UMA anual.
Total de prestaciones de previsión social del ejercicio sujetas al límite de siete veces la UMA anual
Previsión social exenta (hasta un UMA)
El fondo de ahorro se otorga cumpliendo los requisitos para su deducibilidad previstos en el quinto párrafo de la fracción XI del artículo 27 de la LISR, por lo que es un ingreso exento para los trabajadores (art. 93, fracc. XI, LISR).
Los siguientes trabajadores realizaron cuatro viajes en el año de los cuales una parte no comprobaron con documentación de terceros que reúna requisitos fiscales, por lo que se aplica la facilidad prevista en el numeral 152 del RLISR, para considerarlos exentos hasta por un equivalente al 20 % del gasto total de cada viaje y sin que excedan de $15,000.00 en el ejercicio.
Total de viáticos no amparados con documentación de terceros
Límite de hasta un 20 % de viáticos no amparados con documentación de terceros
Viáticos no comprobados que exceden el 20 %
47,420.00
Con los ingresos gravados del ejercicio, se puede obtener la base gravable a la cual se le aplica la tarifa anual del ISR para 2018 contenida en el anexo 8 de la RMISC 2018, publicada en el DOF del 29 de diciembre 2017.
17,256.00
$65,815.10
$348,107.40
$282,304.00
$6,892.9
$104,381.8
$57,439.6
$138,184.8
$13,509.80
$29,516.26
$60,075.06
Contra el ISR del ejercicio se aplica la suma del subsidio para el empleo que durante los pagos semanales, quincenales o mensuales, se disminuyó del ISR a cargo de los trabajadores.
El subsidio para el empleo se toma hasta por un monto equivalente al ISR anual, por lo que no puede generar un saldo a favor, y en cuyo caso, el impuesto a cargo es cero.
Contra el ISR a cargo se acreditará el ISR retenido por el empleador.
2,285.31
60,846.00
43,601.00
($821.85)
Así, el empleador debe retener el ISR a cargo del ajuste anual a sus trabajadores Eduardo Aguilar Anaya y Diana Morales Velázquez.
Respecto a los trabajadores que obtuvieron un saldo a favor, se tienen dos opciones:
La primera es compensarlo contra el ISR a retenerles en el aguinaldo y si aún resulta un remanente a favor, puede aplicarse contra las retenciones que deban efectuarles en 2019. De ejercer esta alternativa, el aguinaldo neto a pagar es el siguiente:
Gabriela Barrios Campos (1)
3,286.02
5,379.71
3,855.81
13,974.57
(335.31)
(770.94)
$12,949.73
$13,497.55
$20,682.13
$35,025.33
Nota: (1) A esta trabajadora no se le realizó el ajuste anual, sin embargo se muestra el pago neto del aguinaldo
Remanente del ISR a favor del ajuste anual
La segunda opción es efectuarles la devolución del saldo a favor utilizando el ISR retenido a los trabajadores con saldo a cargo. Es decir, con el total del impuesto retenido por $2,196.18 a Eduardo Aguilar Anaya y Diana Morales Velázquez, se llevan a cabo las siguientes devoluciones:
$5,164.59
$19,911.19
$5,986.44
Determinar el ISR del ejercicio a cargo de los trabajadores en el mismo periodo en que se les paga el aguinaldo, permite disminuir el impacto económico de efectuarles una retención superior a la que normalmente se les realiza en el pago de sus salarios, pues se aplica contra dicha gratificación.
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