Source: https://www.epravo.cz/vyhledavani-aspi/?Id=52433&Section=1&IdPara=1&ParaC=2
Timestamp: 2020-01-19 19:47:50+00:00
Document Index: 12216708

Matched Legal Cases: ['§ 19', '§ 2', '§ 29', '§ 89', 'zákona č. 56', 'zákona č. 168', 'zákona č. 307', '§ 19', '§ 2', 'zákona č. 337', '§ 14', '§ 26', '§ 29', '§ 14', '§ 19', '§ 2', '§ 659', '§ 19', '§ 9', '§ 7', 'zákona č. 151', '§ 19', '§ 7', '§ 14', 'zákona č. 151', '§ 8', '§ 19', '§ 14']

Pokyn ze dne 31.1.2002 o uplatňování DPH u osobních automobilů
31.1.2002 | Sbírka: D-227 | Částka: 3/2002
Aktivní derogace: D-208
Specifikace vozidel, u kterých je možné uplatnit nárok na odpočet daně při jejich pořízení
S účinností od 1.4. 2000 je podle ustanovení § 19 odst. 4 zákona o DPH možné uplatňovat nárok na odpočet daně při nákupu některých druhů osobních automobilů kategorie M1 vyjmenovaných v tomto odstavci (vozidel požárnických, vozidel záchranářských, vozidel montážních, vozidel sportovních, vozidel technicky zásahových a vyprošťovacích a vozidel technické pomoci), a to i při jejich pořízení formou finančního pronájmu a při jejich technickém zhodnocení. O zařazení vozidla podle kategorie a typu (druhu) je rozhodující ve smyslu § 2 odst. 2 písm. m) zákona o DPH, údaj uvedený v technickém průkazu (TP) vozidla a pokud zápis chybí, je rozhodující vymezení kategorie podle zvláštního předpisu.
Z výše uvedeného vyplývá, že  nárok na odpočet daně na vstupu
lze uplatnit výhradně u osobních vozidel:
kategorie  M1,  druh - požárnické,  -  záchranářské,  -  montážní,
- sportovní,    -    technicky    zásahový,
- technicky   vyprošťovací,   -   technické
1. z přechodných ustanovení § 29 vyhlášky Ministerstva dopravy a spojů č. 243/2001 Sb., o registraci vozidel, zůstávají nadále v platnosti technické průkazy vydané před účinností vyhlášky (17.7.2001),
3. z přechodných ustanovení § 89 zákona č. 56/2001 Sb., o podmínkách provozu vozidel na pozemních komunikacích a o změně zákona č. 168/1999 Sb., o pojištění odpovědnosti za škodu způsobenou provozem vozidla a o změně některých souvisejících zákonů, ve znění zákona č. 307/1999 Sb., může být nárok na odpočet uplatněn i u osobních vozidel požárnických, záchranářských, montážních, sportovních, technicky zásahových a vyprošťovacích a technické pomoci, jejichž technická způsobilost byla schválena podle dříve platných, nyní již zrušených právních předpisů u kategorie M1, druh - provedení SP (speciální) / pro toto vozidlo není podstatné ze kterého provedení (sedan, limusina, kombi ap.) vychází/, zařazené v podskupinách: P - požárnické, ZS - záchranářské, MV - montážní, SR - sportovní, TZ - technicky zásahové, TV - technicky vyprošťovací TP - technické pomoci. Např. u vozidla OA-M1-SP-MV se jedná o vozidlo speciální - montážní, kde může být zkratka MV nahrazena textem - montážní.
Nárok na odpočet daně může plátce uplatnit podle ustanovení § 19 odst. 1 zákona o DPH, pokud pořízené vozidlo zahrne do obchodního majetku a použije při podnikání nebo při činnosti vykazující všechny znaky podnikání pokud není podnikatelským subjektem. Tyto skutečnosti jsou posuzovány podle základních zásad daňového řízení ve smyslu § 2 zákona č. 337/92 Sb., o správě daní a poplatků, ve znění pozdějších předpisů.
Technické zhodnocení motorového vozidla
V tomto případě je plátce povinen ve zdaňovacím období, ve kterém došlo ke schválení technické způsobilosti motorového vozidla vystavit doklad o použití a uplatnit daň na výstupu. Základem daně je podle § 14 odst. 18 zákona o DPH zůstatková cena bez daně zjištěná podle § 26 a § 29 zákona ČNR č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů.
V případech, kdy souhrn částek během kalendářního roku postupně vynaložených na zhodnocení osobního automobilu přesáhne částku 40 tisíc Kč, ztrácí plátce nárok na odpočet u všech postupně přijatých plnění. (Např. v lednu nechá zamontovat do vozidla tažné zařízení v ceně 7.320,- Kč včetně DPH, uplatní si nárok na odpočet daně, protože se ještě nejedná o technické zhodnocení, v listopadu nechá zamontovat do vozidla klimatizaci v ceně 42.700,- Kč včetně DPH, u které již odpočet uplatnit nemůže, protože součet 35.000 + 6.000 převýšil v ročním úhrnu částku 40.000,- Kč). V tomto případě je plátce povinen v běžném zdaňovacím období, ve kterém došlo k technickému zhodnocení (listopad), snížit v řádném daňovém přiznání odpočet daně na vstupu o částku původně uplatněného odpočtu (1.320,- Kč).
Technické zhodnocení osobního automobilu
U tohoto technického zhodnocení není možné uplatnit nárok na odpočet daně na vstupu ani u zboží a služeb spojených s přestavbou, protože se stále jedná o technické zhodnocení osobního automobilu. Teprve po provedení přestavby se z osobního automobilu stává vozidlo kategorie, u které je možné uplatnění nároku na odpočet, ale pouze při pořízení nikoli při přestavbě (viz předchozí odstavec).
V případě prodeje takového přestaveného automobilu se uskuteční zdanitelné plnění a plátci vzniká povinnost uplatnit daň z prodejní ceny v úrovni bez daně, i když při pořízení původního osobního automobilu nemohl uplatnit nárok na odpočet daně.
Předčasné ukončení smlouvy o finančním pronájmu osobního automobilu
V případě předčasně ukončené smlouvy o finančním pronájmu osobního automobilu, vzniká pro leasingovou společnost daňová povinnost, kde ve smyslu § 14 odst. 21 zákona o DPH bude základem daně původní vstupní cena bez daně snížená o podíl z ceny, ze které byla v rámci jednotlivých dílčích splátek daň na výstupu odvedena. Takto stanovený základ daně platí pouze v případech, kdy je na vrácené vozidlo uzavřena nová (další) smlouva o finančním pronájmu.
Použití služebního vozidla pro soukromé účely
Zejména u manažerských osobních vozidel je uplatňován princip, že tato vozidla zařazená v obchodním majetku, mohou být používána oprávněnou osobou i pro soukromé účely. Použití služebního vozidla pro soukromé účely nelze považovat za zdanitelné plnění, protože se nejedná o podnikání, resp. činnost vykazující všechny znaky podnikání podnikání.
Nárok na odpočet daně uplatňovaný k najatým nebo vypůjčeným motorovým vozidlům
Z ustanovení § 19 odst. 11 zákona o DPH vyplývá, že plátce nemá nárok na uplatnění odpočtu daně u přijatých plnění, která se týkají majetku, který není součástí jeho obchodního majetku s výjimkou majetku, který plátce užívá k podnikání nebo k činnosti vykazující znaky podnikání na základě nájemní [ve smyslu ustanovení § 2 odst. 2 písm. z) zákona o DPH/, také podnájemní smlouvy nebo smlouvy o finančním pronájmu].
V případě majetku užívaného na základě smlouvy o výpůjčce (§ 659 a následujících občanského zákoníku) nárok na odpočet u přijatých zdanitelných plnění k tomuto majetku se vážících, plátce uplatňovat nemůže. Odpočty se ale týkají pouze tohoto majetku, tj. např. oprav, údržby apod., nikoli nákupu PHM, pokud plátce PHM použije pro podnikání, resp. činnost vykazující všechny znaky podnikání ve smyslu § 19 odst. 1 zákona o DPH.
Pokud je prodejce vlastníkem vozidla a to je pořízeno za účelem prodeje, zaúčtuje je jako zboží. Pokud se vlastník rozhodne užívat auto ve vlastní činnosti (k užívání vlastníkem, resp. právnickou osobou) je povinen přeúčtovat vozidlo ze zboží na dlouhodobý hmotný majetek za předpokladu přidělení standardní nebo zvláštní registrační značky. Prodejce je povinen ve zdaňovacím období, ve kterém začal používat osobní vozidlo pro účely, kdy nemá nárok na odpočet daně (§ 9 odst. 1 písm. r), uplatnit daň na výstupu ve smyslu § 7 odst. 2 písm. f) zákona o DPH. Základem daně je cena zjištěná podle zákona č. 151/1997 Sb., o oceňování majetku. Tímto účelem je např. předváděcí jízda vozidla uskutečněná prodejcem.
Pokud plátce nakoupil osobní automobil za účelem dalšího prodeje a účtoval o jeho pořízení jako o zboží, může uplatnit podle § 19 odst. 5 zákona o DPH nárok na odpočet daně. Jestliže ale došlo ke změně účelu jeho použití a začal jej používat jako předváděcí vůz pro zákazníky, vzniká mu podle § 7 odst. 2 písm. f) zákona o DPH povinnost provést dodanění osobního automobilu. Základem daně je v tomto případě podle § 14 odst. 3 písm. f) cena zjištěná podle zákona č. 151/1997 Sb., o oceňování majetku. Při následném prodeji tohoto osobního automobilu není splněna podmínka § 8 písm. e) zákona o DPH, protože u vozidla byl uplatněn nárok na odpočet daně (následné dodanění na této skutečnosti nic nemění) a při prodeji vzniká prodejci povinnost uplatnit daň na výstupu ze sjednané ceny.
Prodej předváděcího vozidla, u kterého nebyl uplatněn nárok na odpočet daně, podle § 19 odst. 4 zákona o DPH je považován za prodej ojetého vozidla ( § 14 odst. 15 zákona o DPH), protože prvním majitelem a provozovatelem byl prodejce.
Tento pokyn nahrazuje pokyn D - 208 vydaný Ministerstvem financí 13. listopadu 2000 pod č. j. 181 - 8 202/2000.
Ing. Yvona Legierská v.r.