Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/iptpb2-4511-558-15-4-jr
Timestamp: 2017-10-20 10:44:02+00:00
Document Index: 57277489

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 922', 'art. 924', 'art. 925', 'art. 211', 'art. 10', 'art. 14']

Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości;
IPTPB2/4511-558/15-4/JRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 8 września 2015 r. (data wpływu 14 września 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 grudnia 2015 r. (data wpływu 9 grudnia 2015 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomościach nabytego w spadku – jest prawidłowe.
W dniu 14 września 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomościach nabytego w spadku.
Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 27 listopada 2015 r., Nr IPTPB2/4511-558/15-2/JR, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w związku z art. 14h ww. ustawy, wystąpił do Wnioskodawcy o usunięcie braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 30 listopada 2015 r., natomiast w dniu 9 grudnia 2015 r. uzupełniono ww. wniosek (data nadania 7 grudnia 2015 r.).
Postanowieniem Sądu Rejonowego w Z. z dnia ...czerwca 2010 r. Wnioskodawca nabył spadek po swoim ojcu J. S., zmarłym w dniu ...stycznia 1983 r. w O., w wysokości 3/16 udziału w masie spadkowej. W skład spadku wchodziła 1/2 zabudowanej nieruchomości oznaczonej jako działka numer „A”, o obszarze 2,5574 ha, położona w O. W związku z tym, Wnioskodawca nabył 3/32 całości tej nieruchomości.
W dniu ...stycznia 2011 r., aktem notarialnym Repetytorium A Nr B/2011, dotyczącym umowy darowizny, Wnioskodawca otrzymał od swojej matki H. W. S. udział w tej samej nieruchomości w wysokości 20/96. W związku z tym, od tego dnia całkowity udział Wnioskodawcy w tej nieruchomości wynosi 29/96 całości tej nieruchomości.
W dniu ...kwietnia 2012 r., postanowieniem Sądu Rejonowego w Z., sygn. akt ..... dokonano zniesienia współwłasności tej nieruchomości, w wyniku którego dawna działka o numerze ewidencyjnym „A” została podzielona na 23 działki. W wyniku zniesienia tej współwłasności Wnioskodawca został właścicielem działek o numerach: A/1, A/2, A/7, A/11, A/18.
W dniu ...sierpnia 2013 r., Wnioskodawca dokonał sprzedaży jednej z działek o numerze ewidencyjnym A/2 za kwotę 40 120 zł, natomiast w dniu ...października 2014 r. Wnioskodawca sprzedał kolejną działkę o numerze ewidencyjnym A/11 za kwotę 50 000 zł.
Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku wskazał, że wartość działek otrzymanych w wyniku zniesienia współwłasności odpowiada udziałowi w nieruchomości przed jej zniesieniem.
Zniesienie współwłasności było nieodpłatne i polegało wyłącznie na podziale działek pomiędzy współwłaścicielami. Każdy ze współwłaścicieli otrzymał taką ilość działek, jaka odpowiadała wielkości jego udziałowi w całości nieruchomości.
Odpłatne zbycie działek A/2 oraz A/11 nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej.
Czy odpłatne zbycie działek nr A/2 i nr A/11 w takiej części (31%) w jakiej zostały nabyte w drodze spadku po zmarłym w 1983 r. ojcu nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku), na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (oraz nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej).
Część nieruchomości została nabyta w formie spadku po zmarłym ojcu w 1983 r. W związku z powyższym odpłatne zbycie działek nr A/2 i nr A/11 w tej części (proporcji), która została nabyta w formie spadku po ojcu nie podlega opodatkowaniu, gdyż zbycie nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie. Udział niepodlegający opodatkowaniu to 9/96, czyli 31%.
W związku z tym odpłatne zbycie działek nr A/2 i nr A/11 w wysokości odpowiadającej 31 % ceny sprzedaży nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., Nr 121, z późn. zm.), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów ustawy. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy.
W myśl art. 211 Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.
Jeżeli w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego. Nie zmienia tego fakt, że zniesienia współwłasności dokonuje się bez spłat i dopłat. Zatem, jeżeli przy dokonaniu zniesienia współwłasności wystąpiło przysporzenie majątku ponad udział posiadany przed zniesieniem współwłasności oznacza to, że dla udziału w nieruchomości nabytego w drodze zniesienia współwłasności dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności. W konsekwencji należny jest podatek dochodowy z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, jednakże należny jest nie od całości osiągniętego przychodu, lecz od nadwyżki ponad posiadany udział.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca nabył spadek po ojcu zmarłym w dniu ...stycznia 1983 r., w wysokości 3/16 udziału w masie spadkowej. W skład spadku wchodziła 1/2 zabudowanej nieruchomości oznaczonej jako działka numer „A”, o obszarze 2,5574 ha. W związku z tym Wnioskodawca nabył 3/32 całości tej nieruchomości.
W dniu ...stycznia 2011 r., aktem notarialnym dotyczącym umowy darowizny, Wnioskodawca otrzymał od matki udział w tej samej nieruchomości w wysokości 20/96. W związku z tym, od tego dnia całkowity udział Wnioskodawcy w tej nieruchomości wynosi 29/96 całości tej nieruchomości.
W dniu ...kwietnia 2012 r., postanowieniem Sądu dokonano zniesienia współwłasności tej nieruchomości, w wyniku którego dawna działka o numerze ewidencyjnym „A” została podzielona na 23 działki. W wyniku zniesienia tej współwłasności Wnioskodawca został właścicielem działek o numerach: A/1, A/2, A/7, A/11, A/18.
W dniu ...sierpnia 2013 r., Wnioskodawca dokonał sprzedaży jednej z działek o numerze ewidencyjnym A/2, natomiast w dniu ...października 2014 r. Wnioskodawca sprzedał kolejną działkę o numerze ewidencyjnym A/11.
Według Wnioskodawcy, wartość działek otrzymanych w wyniku zniesienia współwłasności odpowiada udziałowi w nieruchomości przed jej zniesieniem.
Odpłatne zbycie działek nr A/2 oraz nr A/11 nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej.
Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, że skoro zniesienie współwłasności było ekwiwalentne w naturze, nie towarzyszyły mu spłaty i dopłaty, a wartość otrzymanych w wyniku zniesienia własności działek mieściła się w udziale, jaki przysługiwał Wnioskodawcy przed dokonania tej czynności, to stwierdzić należy, że Wnioskodawca ww. działki nabył:
w udziale 3/32 w dacie śmierci ojca, czyli w 1983 r. oraz
w udziale 20/96 w dacie darowizny od matki, czyli w 2011 r.
Wobec powyższego sprzedaż w dniu ...sierpnia 2013 r., udziału nabytego w spadku w działce o numerze A/2, oraz w dniu ...października 2014 r., udziału nabytego w spadku w działce o numerze A/11 nie spowodowała powstania przychodu z odpłatnego zbycia, albowiem udział w tych działkach został zbyty po upływie okresu wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze sprzedażą udziału w ww. nieruchomościach nabytego w spadku po ojcu.
Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie w zakresie wynikającym z postawionego pytania dotyczącego opodatkowania sprzedaży w 2013 r. i w 2014 r. udziału w nieruchomościach nabytego w spadku po ojcu i nie odnosi się do zasad opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży udziału w tych nieruchomościach nabytego w drodze darowizny od matki.
Podkreślić należy, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) i postawionym pytaniem. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku stanem faktycznym (opisu zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.
IPPB4/4511-1224/15-4/PP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spadek > IPTPB2/4511-558/15-4/JR