Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umowa-dozywocia/dd9-8222-2-168-2015-kct
Timestamp: 2017-09-23 11:12:10+00:00
Document Index: 67598722

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 10', 'art. 908', 'art. 910', 'art. 913', 'art. 10', 'art. 19']

DD9.8222.2.168.2015.KCT | Interpretacja indywidualna
Zbycie lokalu mieszkalnego na podstawie umowy dożywocia.
DD9.8222.2.168.2015.KCTinterpretacja indywidualna
Minister Finansów 3 września 2015 r.
Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 19 stycznia 2012 r. Nr ITPB2/415-939/11/TJ, wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 października 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych w związku ze zbyciem, w drodze umowy dożywocia, nieruchomości (lokalu mieszkalnego) - jest prawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając na podstawie § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), wydał w dniu 19 stycznia 2012 r., w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia lokalu mieszkalnego w drodze umowy o dożywocie. Interpretacja wydana została na wniosek Pana ... z dnia 14 października 2011 r.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w 2004 r. Wnioskodawca nabył wraz z żoną lokal mieszkalny z prawem wieczystego użytkowania przynależnego mu gruntu. W 2005 r., wraz z żoną, zawarł Wnioskodawca z wnukiem i jego żoną umowę notarialną, na mocy której wnuk przejął nieruchomość lokalową w zamian za dożywocie. W dniu 13 kwietnia 2010 r. Sąd Okręgowy wydał wyrok rozwiązujący umowę dożywocia i nakazujący przeniesienie z powrotem prawa własności nieruchomości lokalowej na Wnioskodawcę i żonę. W najbliższym czasie zamierza Wnioskodawca zawrzeć identyczną umowę dożywocia z drugim wnukiem, który faktycznie opiekuje się Wnioskodawcą i żoną.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy przy zawarciu w roku 2011 lub 2012 ponownej umowy przeniesienia własności lokalu w zamian za dożywocie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu zbycia nieruchomości lokalowej...
Zdaniem Wnioskodawcy, art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
W myśl art. 908 Kodeksu cywilnego, jeżeli w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie (umowa o dożywocie), powinien on, w braku odmiennej umowy, przyjąć zbywcę jako domownika, dostarczać mu wyżywienia, ubrania, mieszkania, światła i opału, zapewnić mu odpowiednią pomoc i pielęgnowanie w chorobie oraz sprawić mu własnym kosztem pogrzeb odpowiadający zwyczajom miejscowym.
Przedmiotem świadczenia ze strony zbywcy (dożywotnika) jest przeniesienie własności nieruchomości. Umowa dożywocia ma charakter umowy zobowiązującej, odpłatnej i wzajemnej. Zatem zawarta umowa dożywocia ma charakter świadczenia ekwiwalentnego. Przeniesienie własności nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie następuje z jednoczesnym obciążeniem nieruchomości prawem dożywocia. Do takiego obciążenia stosuje się odpowiednio przepisy o prawach rzeczowych ograniczonych (art. 910 Kodeksu cywilnego). Ustanowione prawo dożywocia jest niezbywalne. Osoba, względem której zostało ono ustanowione nie może przenieść go na inną osobę, nie podlega ono również dziedziczeniu. Najpóźniej wygasa wraz ze śmiercią dożywotnika. Jak wynika z kolei z art. 913 Kodeksu cywilnego rozwiązanie umowy dożywocia może nastąpić tylko w drodze orzeczenia sądowego. Z takim żądaniem może wystąpić każda ze stron umowy. Jeżeli z jakichkolwiek powodów wytworzą się między dożywotnikiem a zobowiązanym takie stosunki, że nie można wymagać od stron, żeby pozostawały nadal w bezpośredniej ze sobą styczności, sąd na żądanie jednej z nich zamieni wszystkie lub niektóre uprawnienia objęte treścią prawa dożywocia na dożywotnią rentę odpowiadającą wartości tych uprawnień. W wypadkach wyjątkowych sąd może na żądanie zobowiązanego lub dożywotnika, jeżeli dożywotnik jest zbywcą nieruchomości, rozwiązać umowę o dożywocie. W następstwie wydania wyroku rozwiązującego umowę dożywocia, własność nieruchomości przechodzi z powrotem na zbywcę, a prawo dożywocia wygasa. W związku z powyższym Wnioskodawca wskazuje, że w drodze umowy dożywocia dokonał przeniesienia własności swojego majątku na wnuka. W związku z niewywiązywaniem się przez niego z umowy, Wnioskodawca wraz z żoną wystąpił do sądu o rozwiązanie ww. umowy. Tym samym, nastąpiło ponowne przeniesienie własności nieruchomości na Wnioskodawcę i żonę. Czynność ta nie miała jednak charakteru odpłatnego nabycia. W wyniku rozwiązania umowy o dożywocie przedmiotowa nieruchomość powróciła do Wnioskodawcy i Jego żony. W przypadku ponownego zawarcia umowy o dożywocie, nie powstanie zatem przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ faktyczne nabycie przedmiotowej nieruchomości lokalowej miało miejsce w 2004 r. czyli ponad pięć lat temu. Ponadto Wnioskodawca podkreśla, że zawierając pierwszą umowę o dożywocie dokonał zapłaty stosownego podatku dochodowego z tego tytułu, a więc zapłata podatku z tytułu zawarcia takiej samej umowy z drugim wnukiem byłaby ponownym opodatkowaniem tej samej czynności.
Wydając w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną z dnia z dnia 19 stycznia 2012 r. Nr ITPB2/415-939/11/TJ, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy uznał stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe.
Wobec powyższego, odnosząc się do przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz mając na uwadze uchwałę Naczelnego Sądu Administracyjnego, stwierdzić należy, że na gruncie przepisów podatkowych przeniesienie własności nieruchomości (lokalu mieszkalnego), na podstawie umowy dożywocia, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, stanowi odpłatne zbycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy. Ze względu jednak na brak przesłanek umożliwiających określenie przychodu z tego źródła, na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 tej ustawy, nie wystąpi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych z tego tytułu.
W konsekwencji stwierdza się, że stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzające, że (...) w przypadku ponownego zawarcia umowy o dożywocie, nie powstanie zatem przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (...), jest prawidłowe.
DD9.8222.2.165.2015.JQP | Interpretacja indywidualna
ITPB2/415-939/11/TJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Umowa dożywocia > DD9.8222.2.168.2015.KCT