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Timestamp: 2020-08-03 09:33:50
Document Index: 186943050

Matched Legal Cases: ['artículo 25', 'artículo 25', 'artículo 11', 'artículo 25', 'artículo 25', 'Artículo 25']

SuperContable.com - Reducción de la Base Imponible. Reserva de Capitalización.
Reducción de la Base Imponible. Reserva de Capitalización.
Reducción de la Base Imponible.
Esta reserva es una nueva "figura" que aparece consecuencia de la entrada en vigor de la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades, en concreto en el artículo 25 de la misma, y viene a paliar (como así justifica la exposición de motivos de la norma) los efectos negativos que para el contribuyente de este impuesto puede tener la eliminación la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios y deducción por inversión de beneficios existentes hasta la fecha.
1. Minorar el efecto negativo que puedan suponer sobre las empresas la supresión de las deducciones por reinversión de beneficios extraordinarios y por inversión de beneficios.
2. Incrementar la financiación propia o la importancia de ésta en relación a la financiación ajena en las empresas o en definitiva "sanear las empresas" (algo ya buscado, a modo de ejemplo, en otros impuestos como por ejemplo la exención en la modalidad de operaciones societarias del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITP) para entre otros, las ampliaciones de capital).
b) La reserva se elimine, total o parcialmente, por una operación de reestructuración empresarial.
- El importe que no pueda reducirse por superar el límite sobre la base imponible, supondrán cantidades pendientes que podrán ser objeto de aplicación o reducción en los períodos impositivos que finalicen en los 2 años inmediatos y sucesivos al cierre del período impositivo en que se haya generado el derecho a la reducción.
Según el apartado 2 del referido artículo 25, "el incremento de fondos propios vendrá determinado por la diferencia positiva entre los fondos propios (FP) existentes al cierre del ejercicio sin incluir los resultados del mismo, y los fondos propios existentes al inicio del mismo, sin incluir los resultados del ejercicio anterior"; o expresado de otra forma:
Incremento FP = (FPcierre N - Resultado N) - (FPinicio N - Resultado N-1)
Así en la práctica, como regla general, el incremento de los fondos propios tendrá que venir de beneficios del ejercicio no distribuidos, ni aplicados a dotar las reservas de carácter legal o estatutario.
Existe una limitación para esta reducción y es que no podrá superar el 10 % de la base imponible positiva previa:
- A la reducción correspondiente a este incentivo.
- A la integración de los ajustes que recoge el apartado 12 del artículo 11 de la LIS (dotaciones de deterioro de créditos por insolvencias y dotaciones y aportaciones a sistemas de previsión social que hayan generado activos por impuesto diferido y que hayan superado el límite establecido en el artículo).
- A la compensación de bases imponibles negativas.
Por otro lado cabría hacerse dos preguntas:
¿A la hora de determinar el incremento de los fondos propios para dotar una nueva reserva de capitalización, ha de tenerse en cuenta la propia reserva de capitalización dotada en el año anterior?.
¿Puedo aplicar la reducción (10%) por Reserva de Capitalización en el Impuesto sobre Sociedades solo a una parte del Incremento de mis Fondos Propios?.
La propia Dirección General de Tributos (DGT) se ha posicionado al respecto de forma que:
Respuesta 1.- De acuerdo con la Consulta Vinculante V1854-19, la reserva de capitalización dotada se tendrá en cuenta a los efectos de determinar el incremento de los fondos propios y el mantenimiento del tal incremento, de acuerdo con lo señalado en el apartado 2 del artículo 25, esto es, la reserva de capitalización dotada formará parte de los fondos propios existentes al inicio y al final del ejercicio de la misma forma que el resto de partidas integrantes de tales fondos no excluidas a efectos de determinar su incremento y posterior mantenimiento del mismo.
Respuesta 2.- De acuerdo con la Consulta Vinculante V1765-19, la redacción del artículo 25 no parece impedir la aplicación parcial de la reducción, de manera que se considera posible que pueda tomarse un incremento de fondos propios inferior al determinado conforme a lo establecido en dicho artículo, sobre el cual se aplicaría el porcentaje del 10% para determinar el importe de la reducción, siendo tal incremento de fondos propios el que habría que mantener durante el plazo de 5 años en los términos del citado precepto.
EJEMPLO - RESERVA DE CAPITALIZACIÓN
Capital Social 200.000 200.000 200.000
Reserva Legal 20.000 40.000 40.000
Reserva Voluntaria 10.000 30.000 107.900
Reserva de Capitalización 1.000 3.100
Beneficio 50.000 80.000 110.000
Fondos Propios 280.000 351.000 461.000
Para entender la evolución en la distribución de resultados que realiza esta entidad:
Para el ejercicio 2016 (50.000 euros) tuvo como destino:
20.000 Euros a Reserva Legal.
20.000 Euros a Reserva Voluntaria.
1.000 Euros a Reserva de Capitalización.
9.000 Euros se repartieron en dividendos para los accionistas.
Para el ejercicio 2017 (80.000 euros) tuvo como destino:
77.900 Euros a Reserva Voluntaria.
2.100 Euros a Reserva de Capitalización.
La Reserva por capitalización que podría aplicar en el ejercicio 2018 vendría dada por:
Incremento FP = (461.000 - 40.000 - 110.000) - (351.000 - 40.000 - 80.000) = 311.000 - 231.000 = 80.000 Euros.
Luego 10% sobre 80.000 euros la reserva de capitalización podría ser hasta de 8.000 euros
Cuestión que, dicho sea de paso, resulta lógica pues de no tenerse en cuenta esta reserva se estaría incumpliendo el requisito de mantemiento de los Fondos Propios durante 5 años.
Además señalar que en los grupos fiscales, el ajuste de la reserva de capitalización se realizará a nivel del grupo.
¿CÓMO SE DECLARA EN EL MODELO 200 DE DECLARACIÓN DEL IMPUESTO?
Teniendo en cuenta que el ejercicio 2015 fue el primero en que resultó de aplicación la reforma fiscal y por tanto también la reserva de capitalización, el modelo 200 de declaración de este ejercicio económico traía varias novedades respecto del anterior y es por ello que utilizamos esta imagen como "recordatorio" aconsejando visitar el enlace en donde se explica detalladamente cómo cumplimentar la reserva de capitalización en el modelo 200 de declaración del Impuesto sobre Sociedades a partir de este ejercicio y siguientes, y es que esta reserva de capitalización se verá reflejada hasta en cuatro partes distintas del citado modelo.
Supongamos los siguientes datos de una Sociedad, sabiendo que distribuirá los beneficios del ejercicio en 20.000 euros a la Reserva Legal y el resto a Reservas Voluntarias
Beneficio (BAI) 50.000 80.000
Fondos Propios 270.000 350.000
Cómo cumplimentar la reserva de capitalización en el modelo 200 de declaración del IS 2015.
Caso Práctico 3937 Ejemplo de aplicación de Reservas de Capitalización y Nivelación.
Importe y Límites de la reducción por Reserva de Capitalización y Reserva de Nivelación.
Registro Contable y Liquidación en Modelo 200 del IS. Reservas de Capitalización y Nivelación
Artículo 25 Ley 27/2014, de la LIS. Reserva de Capitalización.
Consulta Vinculante V1854-19 DGT. Consideración importe destinado a dotación de Reserva Capitalización.
Consulta Vinculante V1765-19 DGT. Posibilidad aplicar reducción del 10% a una parte del incremento.
Consulta Vinculante V1572-19 DGT. Posibilidad de aplicarse la reducción por reserva de capitalización.
Consulta Vinculante V4127-15 DGT. Momento en el que ha de dotarse la reserva de nivelación.
Consulta Vinculante V0250-17 DGT. Tratamiento fiscal Reservas de Capitalización y Nivelación.
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