Source: https://es.scribd.com/doc/59212767/DEVOLUCION
Timestamp: 2017-04-23 10:03:42
Document Index: 11331262

Matched Legal Cases: ['Artículo 17', 'Artículo 17', 'Artículo 17', 'Artículo 23', 'artículo 24', 'Artículo 20', 'Artículo 25', 'Artículo 26', 'Artículo 25', 'Artículo 24', 'artículo 25', 'artículo 24', 'artículo 25', 'Artículo 24', 'artículo 38', 'Artículo 37']

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Vigente a partir de agosto 2006
• Importación o adquisición de bienes • Utilización de servicios • Importación o adquisición de activos fijos.
Que se apliquen a actos gravados o a operaciones afectas de la Ley del IVA y para el caso de los activos fijos que estén vinculados con el proceso productivo del contribuyente.
• Importación o adquisición de bienes • Adquisición, importación y construcción de activos fijos • Utilización de servicios • Los contribuyentes que vendan localmente y exporten deben presentar en la declaración mensual la liquidación en forma separada. Vinculados con el proceso productivo o de comercialización de bienes y servicios del contribuyente.
a) Que los bienes o servicios formen parte de los productos o de las actividades necesarias para su comercialización nacional o internacional.
b) Que los bienes o servicios se incorporen al servicio o a las actividades necesarias para su prestación dentro o fuera del país.
Deben considerarse todos aquellos bienes o servicios que sean de tal naturaleza que sin su incorporación sea imposible la producción o comercialización de los bienes o la prestación de servicios.
que arroja resultados provechosos y favorables entre el valor del costo y el valor de venta. “proceso productivo es el conjunto de fases o etapas sucesivas de una operación.PROCESO PRODUCTIVO
De conformidad con el Diccionario de la Real Academia de la Lengua. integrando conceptos.”
facturas especiales. Que detalle el concepto. facturas especiales. Que los documentos estén a nombre del contribuyente y contengan su NIT. impresas por imprentas registradas RFI.
Que los documentos estén a nombre del contribuyente y contengan su NIT o su número de cédula. notas de débito. •
Recibos de pago cuando se trate de importaciones y escrituras públicas por la adquisición de bienes inmuebles.
Que se identifique la compra o la prestación del servicio.
. notas de crédito. unidades y valores de la compra de los bienes.DOCUMENTACIÓN PARA RECONOCER CRÉDITO FISCAL
Vigente a partir de agosto 2006 •
En caso de servicios debe especificarse concretamente la clase de servicio y el monto de la remuneración u honorario. Registrado en los libros de contabilidad como una cuenta por cobrar a favor del contribuyente. Debe estar registrado en el libro de compras. (dentro del plazo de 2 meses) Registrado en los libros de contabilidad como una cuenta por cobrar a favor del contribuyente. operaciones de exportación y por ventas exentas.CONTINUACIÓN …
Debe estar registrado en el libro de compras. (dentro del plazo de 2
. separando el crédito fiscal por operaciones locales.
con la documentación legal
• Que no cuenten correspondiente.
• Cuando la documentación de respaldo no llene los requisitos establecidos por la Ley y el reglamento.
.CUANDO NO PROCEDE RECLAMAR CRÉDITO FISCAL
• Que no se encuentre directamente vinculado con el proceso productivo o de comercialización del contribuyente.
• Crédito fiscal respaldado con facturas y notas de débito recibidas.
Artículo 17 de LIVA y 20 y 22 RLIVA
. seguros u otros de vehículos nuevos o usados que no sean necesarios para la comercialización de los bienes o la prestación de servicios del contribuyente. reparación.
• Adquirir bienes o servicios destinados al uso o consumo particular del dueño. empleados o terceras personas. directores. que se registraron en la contabilidad fuera del plazo establecido en los artículos 17 y 20 de la ley.
• Compra o arrendamiento. mantenimiento. socios. administradores. combustibles.
MODIFICACIÓN AL CRÉDITO FISCAL
Vigente a partir de agosto 2006 al • • • • Deben deducirse al crédito fiscal: Bonificaciones descuentos y devoluciones Deben sumarse: Notas de débito recibidas y registradas durante el mes.
Artículo 17 LIVA reformado por el Decreto 20-2006
Deben deducirse crédito fiscal: • Bonificaciones • descuentos y • devoluciones
Deben sumarse: • Notas de débito recibidas y registradas durante el mes. Las notas de débito o de crédito con firma y sello de recepción y deben registrarse dentro de 2 meses a partir que se emitió la factura.
Artículo 17 LIVA sin reformas
• A los contribuyentes que teniendo un porcentaje de exportación menor al 50% de sus ventas totales anuales no pueden compensar el crédito fiscal con el débito fiscal que reciben de sus ventas locales.
• Los que vendan bienes o presten servicios a entidades exentas del impuesto.
Artículo 23 LIVA
.¿A QUE CONTRIBUYENTES PROCEDE LA DEVOLUCIÓN DEL CRÉDITO FISCAL?
• A los que se dediquen a la exportación.
b) Que el contribuyente exportador no pueda documentar o demostrar ante la SAT que los pagos de las facturas fueron efectivamente realizados.
Articulo 23 LIVA
.OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR
No procederá la devolución de crédito fiscal cuando: que la autorización para emisión de respalden el crédito fiscal fue realizada documentación falsa o elaborada con de cédulas o direcciones falsas o
a) Se detecte facturas que con base a información inexistentes.
REGÍMENES DE DEVOLUCIÓN DE CRÉDITO FISCAL
Aplica a los contribuyentes que se dediquen a la exportación. que hubieran generado crédito fiscal en la adquisición de bienes o la utilización de servicios vinculados al proceso productivo. vencidos
La devolución se gestiona por períodos acumulados de forma trimestral o semestral. presten servicios o vendan bienes a entidades exentas del impuesto.
PROCEDIMIENTO PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIÓN DEL CRÉDITO FISCAL
Llenar y firmar formulario 2123 o versión vigente.
Adjuntar fotocopia legalizada completa de cédula de vecindad del propietario o representante legal de la entidad solicitante.
Artículos 23 “A” LIVA y artículo 24 RLIVA
En el caso de personas jurídicas adjuntar fotocopia legalizada del nombramiento del representante legal vigente e inscrito ante la administración tributaria.
cuando corresponda. (Certificadas por el contador registrado por el contribuyente)
Patente Comercio de Sociedad y Patente de Comercio de empresa.
Libro de compras y ventas del contribuyente en el medio. forma y formato que indique la Administración Tributaria.
.CONTINUACIÓN …
Fotocopia de 10 facturas de mayor valor de cada período mensual que integra el monto por el cual solicita devolución de crédito fiscal.
En el caso de contribuyentes que hubieren vendido bienes o prestado servicios con exclusividad a entidades exentas. correspondiente a los períodos impositivos del Impuesto al Valor Agregado.
Artículos 23 “A” LIVA
. en el que se generó el crédito fiscal. y del cual está pidiendo su devolución. así como la certificación contable del ingreso en su contabilidad. así como el documento donde conste que el proveedor haya recibido el pago respectivo.
Copia del cheque o del estado de cuenta en el que conste el pago de las facturas de sus proveedores. deberán presentar la copia de la factura emitida en dicha transacción. deberá presentar los documentos que acrediten su estricto cumplimiento como tal.
De ser agente de retención.
• Las devoluciones que autorice la SAT.
• Cuando se encuentren indicios que un exportador o contribuyente que venda bienes o preste servicios a personas exentas del impuesto. procederá a notificarlos y por el saldo no ajustado. emitirá la autorización para que el Banco de Guatemala haga efectiva la devolución. dentro del período de prescripción.CONTINUACIÓN …
• La SAT verificará la procedencia o improcedencia del saldo del crédito fiscal.
• Si la Administración formula ajustes al crédito fiscal solicitado. se abstendrá de la devolución y procederá a presentar la denuncia penal. la SAT.
. quedarán sujetas a verificaciones posteriores. hubiere alterado la información o bien se apropió indebidamente de los créditos fiscales.
giros. cheques de caja.)
Artículo 20 DECRETO 20-2006
.000.00 deben estar debidamente respaldados a través de medios utilizados en el sistema bancario. distintos al dinero en efectivo (cheques. transferencias. tarjetas de crédito/débito.BANCARIZACIÓN
Los costos y gastos deducibles o créditos fiscales y demás egresos con efectos tributarios que efectúen los contribuyentes por montos mayores a Q 50. etc. notas de crédito.
para ello debe llenar y presentar el SAT 2052. solicitud de inscripción al régimen optativo o especial de devolución de crédito fiscal a los exportadores. pueden incorporarse a este régimen de devolución. denominado: Declaración formulario jurada de información.RÉGIMEN ESPECIAL
Los contribuyentes exportadores inscritos y calificados que no pueden compensar el crédito fiscal efectivamente pagado con los débitos fiscales generados.
Artículo 25 LIVA Artículo 26 RLIVA
no pueden compensar el crédito fiscal con el débito fiscal que reciben que reciben de sus ventas locales.
Que teniendo un porcentaje de exportación menor al 50% de sus ventas totales anuales.
Artículo 25 LIVA
.REQUISITOS PARA CALIFICAR EN EL RÉGIMEN ESPECIAL
Que de sus ventas anuales totales. el cincuenta por ciento (50%) o más. lo destinan a la exportación.
• Fotocopia legalizada. o pasaporte en caso de ser extranjero. (si es persona jurídica)
• Fotocopia legalizada.
.¿QUE DOCUMENTOS DEBE ACOMPAÑAR AL FORMULARIO SAT-2052?
• Fotocopia legalizada de la cédula de vecindad del contribuyente o representante legal. de acta nombramiento representante legal. de la patente de comercio de empresa si es persona individual y fotocopia legalizada de la patente de comercio de sociedad y patente de comercio de empresa en caso de ser persona jurídica.
• Constancia del registro como exportador ante el Banco de Guatemala. certificados por el contador que el contribuyente haya registrado ante la Administración Tributaria como tal.
• Estados Financieros del último período de liquidación definitiva anual del Impuesto Sobre la Renta. firmados por el Contribuyente o el Representante legal.
del período consignado el en formulario SAT 2052. certificados por el contador de la empresa.Continuación
• Si el contribuyente está calificado de acuerdo al Decreto 29-89 Ley de Fomento y Desarrollo de Actividad Exportadora y de Maquila. del período consignado el en formulario SAT 2052.
• Fotocopia del libro de ventas.
Fotocopia del libro de compras.
. certificados por el contador de la empresa. presentar la resolución emitida por el Ministerio de Economía.
• Fotocopia simple. por exportación. con sus respectivas licencias. del período consignado en el formulario SAT 2052.
• Lista de las facturas de ventas.
. del período consignado en el formulario SAT 2052. cómo mínimo de tres facturas de compras o declaraciones aduaneras por mes. declaraciones aduaneras o formularios aduaneros.
• Fotocopia certificadas de las declaraciones de IVA e ISR.
certificado por el contador de la empresa.
• Fotocopia certificada de una factura de exportación más representativa por mes. (Declaración aduanera. acompañada de documentación que compruebe estas transacciones. o diario mayor general.Continuación
• Fotocopia certificada del libro mayor. donde se encuentra operada la cuenta del IVA por cobrar y la ventas por exportaciones. licencia de exportación y documento del transporte)
• Fotocopia reciente de la actualización ante el Registro Tributario Unificado.
según corresponda y de las facturas comerciales que las respalden.
. cada seis meses. el formulario SAT 2072. (enero y julio de cada año) declaración de información de exportaciones realizadas que contengan los datos siguientes:
a) Detalle de las pólizas de exportación o formularios aduaneros.ACTUALIZACIÓN EN EL REGISTRO DE EXPORTADORES
Para la actualización el exportador deberá presentar ante SAT.
El valor FOB de cada una de las exportaciones. conforme a la legislación cambiaria vigente.
El incumplimiento de la presentación de la declaración de actualización o su presentación fuera de los meses de enero y julio de cada año.
c) Detalle de las constancias de liquidación de las divisas. hará que el exportador sea excluido temporalmente del régimen especial.
500.000. que no puedan compensar los créditos con los débitos fiscales
• El Banco de Guatemala procederá a devolver 75% cuando la solicitud de devolución sea hasta por la cantidad de Q.00 y el 60% cuando la devolución sea mayor de Q.00.500. podrán solicitar al Banco de Guatemala la devolución del crédito fiscal por período mensual calendario vencido declarado a la Administración Tributaria. así mismo descontará de cada devolución ¼ del 1%.
.000.¿DONDE SE SOLICITA LA DEVOLUCIÓN?
Los contribuyentes que se encuentren bajo el régimen Especial de devolución de crédito fiscal.
• Las solicitudes de devolución se deben hacer directamente al BANGUAT con el formulario SAT-2062
• La SAT lleva un registro de exportadores que califiquen a este régimen e informa semestralmente al Banco de Guatemala. por medios magnéticos quienes están registrados en él.
• Fotocopia de la declaración del IVA por el período que solicita.
• Liquidación de divisas.
.REQUISITOS QUE DEBE ADJUNTAR
• Listado de las facturas comerciales que respaldan las exportaciones realizadas.
. para que este haga efectiva la devolución total o parcial dentro de los 5 días hábiles siguientes de la recepción del informe. emitirá la autorización para que el Banco de Guatemala haga efectiva la devolución.
• Si la Administración formula ajustes al crédito fiscal solicitado.CONSIDERACIONES IMPORTANTES
• Los remanentes de crédito fiscal pueden solicitarlos directamente a la SAT por período trimestrales o semestrales en el Régimen General. procederá a notificarlos y por el saldo no ajustado.
• La SAT verificará la procedencia o improcedencia del saldo del crédito fiscal e informará al Banco de Guatemala.
VENCIMIENTO DEL PLAZO PARA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN INICIO DEL PLAZO PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN
Junio 200X
31 Julio de 200X
30 días hábiles a partir del 01 de agosto de 200X
Julio 200X
31 Agosto de 200X
30 días hábiles a partir del 01 de septiembre de 200X
Agosto 200X
30 días hábiles a partir del 01 de octubre de 200X
y soliciten la devolución por el régimen Optativo.
Artículo 24 LIVA
.RÉGIMEN OPTATIVO
Los exportadores que se encuentren activos en el “Régimen especial de devolución de crédito fiscal” podrán optar por este régimen de devolución optativo. siempre que lo efectúe con anticipación al inicio del siguiente período impositivo. actualizando los datos en el registro de exportadores por medio por medio del formulario SAT 2142
• Los contribuyentes que se dediquen a la exportación. podrán cambiar a los regímenes general o especial.
Presentar solicitud de devolución de crédito fiscal ante la Administración Tributaria dentro de los primeros (10) días hábiles siguientes al vencimiento de la presentación de la declaración mensual del Impuesto al Valor Agregado.
Estar inscrito en el Registro de Exportadores (Régimen especial) y acreditar que cumple con el porcentaje de exportaciones establecidos en la literal a) del artículo 25 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. (formulario SAT 2123)
Fotocopia legalizada de la cédula de vecindad del propietario o representante legal. indicando el monto a devolver y adjuntando el dictamen emitido por un contador público y auditor independiente.
referente al mismo período y monto solicitado.
. por parte del Banco de Guatemala. así como el no haber compensado o acreditado el crédito fiscal solicitado con otros impuestos.CONTINUACIÓN …
En el caso de personas jurídicas fotocopia legalizada del nombramiento de representante legal vigente e inscrito ante la Administración Tributaria.
Declaración jurada formalizada ante notario en la que manifieste el no haber recibido previamente la devolución en efectivo o bonos. ni del Ministerio de Finanzas Públicas.
emitido por contador público y auditor independiente. Dicho dictamen deberá contener la manifestación expresa del profesional sobre los puntos indicados en el numeral 5 del artículo 24 que se detallan a continuación:
. Fotocopia de las declaraciones de IVA mensuales. la información complementaria. fue reportado.CONTINUACIÓN …
7. al cual deberá acompañar como anexos. en las que conste el crédito fiscal solicitado. Dictamen sobre la procedencia del crédito fiscal solicitado.
que comprobó que las exportaciones fueron recibidas en el extranjero por el adquiriente del producto o servicio. así como en la contabilidad del contribuyente. mercancías o servicios fueron efectivamente exportados. en los libros de compras y servicios recibidos.
Que verificó que las exportaciones realizadas por el contribuyente están debidamente documentadas.CONTINUACIÓN …
Que el dictamen ha sido elaborado y emitido conforme a las normas de auditoría generalmente aceptadas.
Que verificó el registro del crédito fiscal solicitado. a efecto de tener certeza en cuanto a que los productos.
en su respectiva declaración. Que verificó que el crédito fiscal requerido no ha sido solicitado con anterioridad. para el efecto la devolución del crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado y que los montos de los productos o servicios exportados. ni recibido por medio de vales fiscales a favor del contribuyente. coinciden con los datos reportados por el contribuyente.
d. compensado.que cumple con el porcentaje de exportación establecido en el artículo 25 de esta ley.
Manifestación expresa de haberse cerciorado de la veracidad de las operaciones de las que deriva el impuesto causado y sujeto a devolución. conforme a las verificaciones realizadas.
b. 20 y 23 de la Ley del IVA. 18.a.
Y que cumple con los demás requisitos establecidos en los artículos 15.
Expresar de forma explícita la procedencia de la devolución del crédito solicitado.16.
c. indicando el monto exacto a devolver. sobre el cual está emitiendo el dictamen.
la Administración Tributaria resolverá dentro del plazo de 10 días hábiles siguientes a la recepción de la misma y enviará el aviso al Banco de Guatemala para que proceda a la devolución del 100% del saldo de crédito fiscal que no haya sido compensado.PROCEDIMIENTO
• Presentada la solicitud y cumplidos los requisitos del
articulo 24 de la ley.
• El contribuyente presentará al Banco de Guatemala la resolución y notificación respectiva. a efecto que le sea devuelto el crédito fiscal dentro de los 5 días hábiles siguientes.
• No está actualizado ante la SAT.
• El CPA no es colegiado activo.
• Hay relación de dependencia.
• El dictamen no está conforme la legislación aplicable y normas de auditoría.
• No estar al día en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.¿Cuándo se deniega la solicitud?
• El CPA no se encuentra debidamente inscrito en el Registro de Contadores Públicos y Auditores de la SAT o que no esté autorizado para emitir dictámenes relacionados con crédito fiscal.
Artículo 24 LIVA y 27 del RLIVA
Artículos 1 al 6 del Decreto 20-2006
.500.Aspectos a considerar
Peoducto que adquiere Retención Retención a partir de:
Exportadores Agrícolas y Pecuarios No agropecuarios Servicios 65% 15% 15%
Q2.50%
Cualquier monto Cualquier monto
Q2.500.00
Sector Público (excepto Municipalidades y entes exentos Bienes y Sevicios Pagos afectos al IVA a establecimientos afiliados pagos de combustible
Q30.500.500.500.00
Exportadores del Decreto 29-89
Q2.000.00
Operadores de tarjetas de crédito o débito
15% 1.00 Q2.500.00 Q2.00
• Cuando los contribuyentes estén comprendidos en más de uno de los grupos establecidos en la Ley.Compensación de IVA retenido contra crédito fiscal sujeto a devolución
• La totalidad del impuesto retenido por el exportador será compensable con su crédito fiscal sujeto a devolución. deben hacer las retenciones por cada una de las actividades en las que la SAT los haya activado como agente de retención y en los porcentajes que indica la Ley.
Artículos 1 del Decreto 20-2006 y 8 del Reglamento
•Ser exportador o realizar ventas a entidades exentas. •Solicita devolución ante la SAT •Adjuntar dictamen de la procedencia de crédito fiscal. emitido por Contador y Auditor Público Registrado ante la SAT •La SAT resolverá dentro de los 10 días hábiles •La devolución la solicita forma mensual.00 60% mayor de 500.000.
•Solicitar devolución ante la SAT
•La devolución se efectúa en forma trimestral o semestral
•La SAT le resolverá de la forma siguiente: 30 días hábiles para trimestral 60 días hábiles para semestral
. la Documentación que compruebe 50% o mas destinado a la exportación. la documentación que compruebe 50% o mas destina a la exportación •Solicita la devolución Ante el Banco de Guatemala •La devolución la solicita Forma mensual •El Banco de Guatemala devolverá 75% hasta 500.000.00
•Tener calidad de exportador •Inscribirse en el Registro de Exportadores de la SAT •Presentar ante la SAT.DIFERENCIA DE REGÍMENES DE DEVOLUCIÓN DE CRÉDITO FISCAL ESPECIAL
•Tener calidad de exportador •Inscribirse en el Registro de Exportadores de la SAT •Presentar ante la SAT.
como lo establece la ley. Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. constituye una limitante para establecer que bienes o servicios se consideran vinculados con el proceso productivo o de comercialización por operaciones de exportación del contribuyente. de exportación y a personas exentas. Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas. debido a que el contribuyente. y el artículo 38 del Acuerdo Gubernativo número 424-2006.Solicitud de crédito fiscal denegada
1. las compras o importaciones de bienes y adquisición de servicios que se vinculen a operaciones locales.
. en forma separada.
Base Legal: Artículo 37 del Decreto número 27-92 del Congreso de la República de Guatemala. Al no haber operado el libro de compras y servicios recibidos como lo establece la Ley del Impuesto al Valor Agregado y su reglamento. Se deniega la solicitud de devolución del crédito fiscal. no tiene operado el libro de compras y servicios recibidos. En ella se establece que las compras y los servicios recibidos deben registrarse.
Base Legal: Art. Se deniega la solicitud de devolución del crédito fiscal del contribuyente.Solicitud de crédito fiscal denegada
. Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas. 23 “A” del Decreto 27-92. debido a que la solicitud fue realizada por períodos mayores a un trimestre y semestre calendario.
Determinación del Crédito Fiscal para solicitar devolución
CASO 1 RÉGIMEN ESPECIAL
• CASO 2 RÉGIMEN ESPECIAL
• CASO 3 RÉGIMEN GENERAL
• CASO 4 RÉGIMEN GENERAL