Source: https://www.vero.fi/sv/Detaljerade_skatteanvisningar/anvisningar/47886/naturaformaner_i_beskattninge4/
Timestamp: 2019-07-18 01:15:54+00:00
Document Index: 11481528

Matched Legal Cases: ['§ 1', '§ 1', '§ 2', '§ 1', '§ 2', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 2', '§ 2', '§ 1', '§ 2', '§ 3', '§ 1', '§ 1', '§ 3', '§ 5', '§ 2', '§ 1', '§ 2', '§ 4', '§ 4', '§ 3']

Naturaförmåner i beskattningen - Verohallinto
A15/200/2016, 29.1.2016
Med naturaförmån avses en ersättning för arbete som arbetsgivaren betalar till löntagaren i annan form än i pengar. En naturaförmån är skattepliktig löneinkomst, och arbetsgivaren som gett förmånen ska verkställa förskottsinnehållning på denna. I löntagarens beskattning är naturaförmånen skattepliktig förvärvsinkomst.
I denna anvisning tas upp hur naturaförmåner som ges av arbetsgivaren behandlas i en fysisk persons inkomstbeskattning och i förskottsuppbörden. Anvisningen ersätter Skatteförvaltningens anvisning med samma namn från 29.1.2016. I anvisningens punkter 2.2.4, 2.4.10, 2.4.13, 4, 7.4.2, 7.5.4, 7.8, 8,12, 9.3 och 12.1 har gjorts obetydliga preciseringar. Naturaförmånernas penningvärde har också uppdaterats till 2017 års nivå. I anvisningen har dessutom gjorts uppdateringar som beror på lagen om beskattningsförfarandet beträffande skatter som betalas på eget initiativ (768/2016) och lagen om arbetsgivares sjukförsäkringsavgift (771/2016) som trädde i kraft från början av 2017. Till övriga delar motsvarar anvisningen den tidigare anvisningen.
Naturaförmånerna är i flesta fall bestående och upprepas regelbundet. Vanliga förmåner som löntagaren utnyttjar fortlöpande är t.ex. bostadsförmån, bilförmån och telefonförmån. En naturaförmån kan emellertid också vara av engångsnatur eller sporadisk. En sådan förmån handlar det om också då när löntagaren som en engångsföreteelse använder ett fordon som ägs av arbetsgivaren. Ovan nämnda indelning i bestående och regelbundet återkommande respektive tillfälliga förmåner har betydelse närmast för verkställandet av förskottsinnehållning.
Enligt 64 § 1 mom. i inkomstskattelagen (1535/1992, ISkL) är naturaförmåner som erhållits av arbetsgivaren skattepliktig förvärvsinkomst för den skattskyldige och ska uppskattas till gängse värde. Skatteförvaltningen bestämmer årligen beräkningsgrunderna för det gängse värdet. Dessa publiceras i Skatteförvaltningens beslut om grunderna för beräkning av naturaförmånerna (se punkt 1.3. nedan).
Naturaförmåner kan ges som s.k. fri förmån eller arbetsgivaren kan också uppbära ersättning för dem. Om ersättningen som har betalats till arbetsgivaren är minst lika mycket som naturaförmånens värde uppkommer det inte någon beskattningsbar förmån. Naturaförmånerna ska emellertid uppges på årsanmälan. Med ersättning som betalats till arbetsgivaren avses ersättning som tagits ut av löntagarens med skatter minskade nettolön, inte endast minskning av bruttolönen när förmånen ges.
Naturaförmånerna beskattas utgående från nyttjandeprincipen. Förmånen utgör inkomst för den tidsperiod, då löntagaren har kunnat utnyttja den. Årsanmälningsanteckningarna och skatteåret bestäms på basis av användningstidpunkten.
Exempel 1: Löntagaren har bostads- och telefonförmån som bestående naturaförmåner. I januari 2017 betalas penninglön för arbete som utförts i december 2016.
De naturaförmåner som löntagaren fick i december 2016 värderas enligt naturaförmånsvärdena för år 2016 och för dessa verkställs förskottsinnehållning i samband med eventuell lönebetalning i december. De naturaförmåner som gäller december anmäls på skattedeklarationen för arbetsgivarprestationer som lämnas in för december och på årsanmälan som lämnas in för 2016.
Det sammanlagda beloppet av lönen på vilken förskottsinnehållning ska göras i januari 2017 består av den penninglön som betalats i januari och naturaförmånerna för januari. De naturaförmåner som gäller januari värderas enligt naturaförmånernas värden 2017. Naturaförmånerna för januari anmäls på skattedeklarationen för arbetsgivarprestationer som lämnas in för januari och på årsanmälan som lämnas in för 2017.
Skatteförvaltningen ger årligen ett beslut om grunderna för beräkningen av naturaförmåner (nedan naturaförmånsbeslutet). Naturaförmånsbeslutet för ett skatteår ges i slutet av föregående år. Samma beslut gäller för såväl förskottsuppbörden och för slutlig beskattning.
I beslutet fastställs värden för de vanligaste naturaförmånerna, liksom bostadsförmån, bilförmån, kostförmån och telefonförmån. Såsom värdet på förmåner som inte nämns i beslutet betraktas deras gängse värde. Det gängse värdet kan tillämpas också då det uppenbarligen är lägre än det i naturaförmånsbeslutet fastställda värdet (26 § i naturaförmånsbeslutet).
En aktieägare i ett aktiebolag och en delägare i ett personbolag (öppet bolag och kommanditbolag) kan få lön från det bolag han eller hon äger. Sålunda kan de även få naturaförmåner från sitt bolag. Sedvanliga naturaförmåner som en aktieägare som arbetar för sitt eget bolag får från aktiebolaget eller som en delägare får från sitt bolag värderas i enlighet med naturaförmånsbeslutet när förmånerna sakenligt har tagits upp som lön i bokföringen och på deklarationerna till Skatteförvaltningen.
1.4 Naturaförmån eller penninglön
1.5 Inverkan av representation
1.6 Naturaförmån som utnyttjas i mindre än en månad
1.7 Arbetsgivarens socialskyddsavgift och den försäkrades sjukförsäkringspremie
Den sjukvårdspremie som ska betalas för löneinkomst 2017 är 0 procent, och därför betalas i praktiken ingen sjukvårdspremie för löneinkomst. Dagpenningspremie betalas, om löner och övriga arbetsinkomster är minst 14 000 euro per kalenderår (SFL 18 kap. 23–24 a § och SrF om avgiftsprocentsatsen för sjukförsäkringsavgift 2017 (1007/2006) 1 och 2 §).
Förutom boendet består naturaförmånsvärdet av tillgången till varmt och kallt vatten. En bostad som värms upp med centralvärme eller el innehåller dessutom värmeförmån (2 § 1 mom. och 5 § 2 mom. i naturaförmånsbeslutet).
2.2.1 Faktorer som inverkar på förmånsvärdet
Bostadsförmånens naturaförmånsvärde består av ett grundvärde och ett värde per kvadratmeter. Bostadens ålder och area samt var den ligger inverkar på dess naturaförmånsvärde. Naturaförmånsvärdet på bostäder inom Helsingfors påverkas dessutom av postnumret. Fram till utgången av 2014 inverkade även det år då bostaden färdigställts på dess värde.
Faktorerna som inverkar på värderingen justeras årligen och förändringarna i värden motsvarar de allmänna förändringarna i hyresnivån.
Följande indelning i områden tillämpas i naturaförmånsbeslutet 2017:
Bostäderna som hör till de olika områdena har bestämts i naturaförmånsbeslutet 2017 som följer:
Bostäder inom området
Helsingfors postnummer 00100, 00120, 00130, 00140, 00150, 00160, 00170 ja 00180
Helsingfors postnummer 00200, 00210, 00220, 00240, 00250, 00260, 00270, 00280, 00290, 00300, 00310, 00320, 00330, 00340, 00350, 00380, 00400, 00440, 00500, 00510, 00520, 00530, 00540, 00550, 00570, 00610, 00660, 00670, 00680, 00830 och 00850.
Helsingfors postnummer 00360, 00370, 00390, 00410, 00420, 00430, 00560, 00600, 00620, 00630, 00640, 00650, 00700, 00720, 00780, 00790, 00800, 00810, 00840, 00870 samt Esbo och Grankulla
Helsingfors postnummer 00190, 00580, 00690, 00710, 00730, 00740, 00750, 00760, 00770, 00820, 00860, 00880, 00900, 00910, 00920, 00930, 00940, 00950, 00960, 00970, 00980 eller 00990 samt Vanda
Jyväskylä, Kuopio, Lahtis, Uleåborg, Tammerfors, Åbo, kranskommunerna, övriga Helsingfors
Jyväskylä, Kuopio, Lahtis, Uleåborg, Tammerfors, Åbo, Hyvinge, Träskända, Kervo, Kyrkslätt, Nurmijärvi, Riihimäki, Sibbo, Tusby och Vichtis samt övriga Helsingfors
Övriga områden än de som nämnts
Indelningen i områden bygger på Statistikcentralens statistik per kvartal över hyror i fritt finansierade hyresbostäder. Indelningen enligt postnummer i Helsingfors grundar sig på dyrbarhetsklassificeringen för Helsingfors stad som även Statistikcentralen tillämpar i hyresstatistiken. I övrigt har man indelat områdena enligt en modell där större städer som representerar samma hyresnivå bildar en grupp. Städerna i huvudstadsregionen har delats in enligt postnummer i statistiken över hyresnivåerna.
Fram till utgången av 2014 delades landet in i två områden i naturaförmånsbeslutet: huvudstadsregionen och övriga Finland. I beslutet avses med huvudstadsregionen Helsingfors, Esbo, Vanda och Grankulla. Grundvärdena och de värden som beräknats per kvadratmeter för bostäder i huvudstadsregionen var högre än för bostäder i övriga Finland.
Till arean för en bostad som blivit färdig före år 1961 och som ligger någon annanstans än i Helsingfors räknades bara hälften av den del som överstiger 150 kvadratmeter fram till år 2014. Fram till utgången av år 2013 tillämpades bestämmelsen även på bostäder i Helsingfors.
2.2.5 Naturaförmånsvärden för 2017
De penningvärden som tillämpas i beskattningen för 2017 på bostadsförmån och däri ingående uppvärmning i en bostad med centralvärme är följande (2 § 1 mom. i naturaförmånsbeslutet):
277 euro + 12,20 euro kvadratmeter
272 euro + 11,10 euro kvadratmeter
240 euro + 10,10 euro kvadratmeter
193 euro + 10,10 euro kvadratmeter
181 euro + 8,40 euro kvadratmeter
156 euro + 7,50 euro kvadratmeter
Vid värdering av bostadsförmånen jämställs en bostad med elvärme med en bostad med centralvärme (5 § 2 mom. i naturaförmånsbeslutet).
Från bostadsförmånens värde avdras hyran och eventuell vattenavgift som arbetsgivaren uppburit av löntagaren. Om naturaförmånsbostaden finns i ett fastighetsaktiebolag där arbetsgivaren är aktieägare, betraktas även hyran som betalats till fastighetsbolaget som en ersättning som arbetsgivaren debiterat. Från bostadsförmånens värde får man inte dra av andra avgifter som uppbärs i samband med hyran, liksom avgifter för bastu, tvättstuga och parkeringsplats.
Om löntagaren själv står för uppvärmningskostnaderna, ska förmånens värde minskas med ett belopp som fastställts i beslutet om naturaförmånen. I beskattningen för 2017 är detta belopp 1,21 euro per kvadratmeter i månaden (3 § i naturaförmånsbeslutet).
Naturaförmånsvärdet av en bostad som används delvis för representation kan också beräknas på följande sätt.
Exempel 2: Löntagaren har en naturaförmånsbostad på 120 m2 vars naturaförmånsvärde är 1 407 euro i månaden. Av bostaden används 70 m2 för representation i genomsnitt 10 dagar i månaden. Under övriga tider är de aktuella lokalerna i löntagarens och hans familjs bruk.
Att placera alarmanordningar i bostaden är ingen grund för sänkning av bostadsförmånen eftersom alarmet inte orsakar besvär som inverkar på värdet för löntagaren. Däremot kan alarmen leda till en naturaförmån i vissa fall (se avsn. 2.4.8 nedan).
Exempel 3: Det bor fyra löntagare i en lägenhet vars area är 120 m2. A har ett eget rum på 18 m2. Den sammanlagda ytan av tamburen, köket, badrummet och vardagsrummet som är i gemensamt bruk är 40 m². Bostadsförmånen för A räknas ut som följer: (40/4 + 18) = 28 m².
Det naturaförmånsvärde som fastställts för ett samfällt rum ska tillämpas när det bor flera löntagare i samma rum. En situation av det här slaget kan uppkomma t.ex. vid inkvartering i baracker där det bor flera personer i samma rum (7 § i naturaförmånsbeslutet).
I vissa fall kan den hyra som debiterats för en tjänstebostad anses som gängse hyra. Detta gäller till exempel bostäder som finns på kaserner, befästningar, fängelse, skolhem eller på ett annat anstaltsområde eller på landsbygden på långt avstånd från tätorter (HFD:1979-BII-568).
Reseledare som arbetar utomlands måste ofta byta reseort och samtidigt bostad minst en gång om året. I sådana situationer skulle det vara svårt att fastställa värdet på bostadsförmånen enligt huvudregeln i naturaförmånsbeslutet. Därför har naturaförmånsbeslutet särskilda bestämmelser om fastställandet av värdet på bostadsförmånen för reseledare.
Denna värderingsregel för guider kan i vissa situationer leda till ett mindre fördelaktigt slutresultat än en värdering av bostadsförmånen enligt gängse värde. En situation av det här slaget kan uppkomma t.ex. om löntagaren under kalenderåret bor i flera bostäder som är under 25 m2. Då kan värdet på naturaförmånen bestämmas efter det gängse värdet (26 § 1 mom. i naturaförmånsbeslutet).
2.4.9 Uthyrningsverksamhet som arbetsgivaren betalart
I sådana situationer bör bostadsförmånen värderas enligt de allmänna principerna till gängse värde eftersom det inte är en förmån till en löntagare. Dock har man i beskattningspraxis etablerat en åsikt om att i sådana situationer tillämpa värdena i naturaförmånsbeslutet. Det är ändå inte en princip som tillämpas mer allmänt.
I arbetsgivarens årsanmälan (7801) ska förmånen för bostad åt en pensionerad anställd anges med kod B, pension som arbetsgivaren har betalat.
Arbetsgivaren kan överlåta till löntagaren en separat lager-, garage- eller annan motsvarande byggnad. När det är fråga om en byggnad som inte är avsedd för boende, kan den inte värderas i enlighet med bestämmelserna om bostadsförmån i naturaförmånsbeslutet. När det är fråga om en lokal som är avsevärt större än en lokal avsedd för förvaring av en person- eller skåpbil, kan förmånen inte heller värderas i enlighet med bestämmelserna om garageförmån i naturaförmånsbeslutet. Byggnader som dessa utgör således en separat naturaförmån, som värderas till gängse värde i enlighet med principerna nedan i punkt 12 (26 § i naturaförmånsbeslutet).
I naturaförmånsbeslutet har man fastställt ett separat värde för rätten att använda el i en förmånsbostad. Värdet på rätten att obegränsat använda elström i en förmånsbostad är 0,74 euro per kvadratmeter i månaden. Denna förmån innehåller inte uppvärmning av bostaden med el (5 § 1 mom. i naturaförmånsbeslutet).
Rätten att använda el kan värderas till värdet som avses i naturaförmånsbeslutet endast då denna förmån hänför sig till bostadsförmånen. Betalar arbetsgivaren elräkningarna för löntagarens egen bostad, utgör beloppet i sin helhet löntagarens lön. (HFD 27.4.1982 liggare 1781).
Garaget area räknas inte till bostadens area vid beräkning av bostadsförmånens värde. Kostnader för förvaring av bil ingår inte heller bilförmånens värde. Således uppkommer en separat garageförmån för ett garage eller en annan bilförvaringsplats (t.ex. bilhallsplats) som bekostas av arbetsgivaren. En sådan bilförvaringsplats är vanligen belägen nära löntagarens hem. Beträffande skattepliktigheten har förvaringsplatsens belägenhet dock ingen betydelse.
I 9 § i naturaförmånsbeslutet ingår särskilda bestämmelser om hur man fastställer värdet på en garageförmån. Naturaförmånsbeslutets värden tillämpas på garage och på hallplats. För varma och kalla parkeringsplatser har olika värden fastställts. I beskattningen 2017 är penningvärdet av ett uppvärmt garage eller en plats i en uppvärmd parkeringshall 80 euro per månad i områdena Helsingfors 1–4, Esbo, Grankulla och Vanda, och 52 euro per månad i övriga delar av Finland. Penningvärdet av ett kallt garage eller en plats i en kall parkeringshall 52 euro per månad i områdena Helsingfors 1–4, Esbo, Grankulla och Vanda och 41 euro per månad i övriga delar av Finland.
Med garageförmån avses närmast en lokal för förvaring av en enstaka person- eller skåpbil, inte en lokal som är avsevärt större än denna eller en lager- eller någon annan förvarings- eller arbetslokal för något annat syfte. Lokaler som dessa utgör en separat naturaförmån, som värderas till gängse värde i enlighet med principerna nedan i punkt 12 (26 § i naturaförmånsbeslutet).
Med kostförmån avses ett arrangemang där arbetsgivaren erbjuder löntagaren en måltid till ett pris som är lägre än gängse pris eller helt utan kostnad. Som måltid betraktas inte kaffe och kaffebröd som arbetsgivaren serverar, inte heller servering av läskedrycker. Om kaffeserveringen emellertid är så omfattande att den kan anses ersätta en normal lunchmåltid handlar det om en kostförmån.
Kostförmånen kan anordnas på flera olika sätt. Det sätt kostförmånen anordnas på inverkar på beräkningsgrunderna för förmånens värde. Värdet av kostförmånen bestäms på olika sätt beroende på, om det är frågan om
sedvanlig kostförmån (personalrestaurang eller avtalsmåltid),
anstaltsmåltid,
förmån i anslutning till övervakning av måltid, t.ex. elevmåltid,
personalmåltid inom hotell- och restaurangbranschen och kostförmån som flygpersonalen fått under en flygtur eller
riktat betalningsmedel (t.ex. annat än lunchkupong för avtalsmåltid eller betalkort).
5.2 Sedvanlig kostförmån
Med sedvanlig kostförmån avses förmån, som har anordnats
i arbetsgivarens egen personalrestaurang,
i en personalrestaurang som någon annan upprätthåller eller
som så kallad avtalsmåltid.
Värdet av en sedvanlig kostförmån beräknas utifrån de direkta kostnaderna och mervärdesskatten. År 2017 är kostförmånens värde 6,40 euro per måltid när summan av de direkta kostnader som orsakats arbetsgivaren för att skaffa förmånen samt momsen på dessa kostnader uppgår till minst 6,40 euro och högst 10,30 euro. Om summan understiger 6,40 euro eller överstiger 10,30 euro, anses förmånens värde vara detsamma som summan av de direkta kostnaderna och momsen på dessa kostnader (10 § i naturaförmånsbeslutet).
Direkta kostnader som inverkar på förmånsvärdet i en personalrestaurang är råvaror och löner vid tillagningen av måltider samt löner för serveringen av måltiderna jämte socialförsäkringskostnader. Hyres-, lokal- eller utrustningskostnader eller andra fasta kostnader är indirekta kostnader som inte ska tas i beaktande. Indirekta kostnader är likaså energikostnader och kostnader för måltidens transport till måltidsstället (11 § naturaförmånsbeslutet).
Vid avtalsmåltider anses som direkta kostnader det belopp som arbetsgivaren har betalat åt matstället.
Arbetsgivaren kan ge kostförmånen i form av en skattepliktig förmån eller ta ut en ersättning av löntagaren. Ersättning som den skattskyldige betalat för måltiden till arbetsgivaren tas inte i beaktande vid beräkningen av kostförmånens värde. Ersättningen minskar endast beloppet av den beskattningsbara förmånen.
Exempel 4: De direkta kostnaderna för arbetsgivaren är 8,50 euro per måltid år 2017. Arbetsgivaren tar ut en ersättning på 5,00 euro av löntagaren. Kostförmånens värde är 6,40 euro. Då blir beloppet av den skattepliktiga förmånen (6,40–5,00) 1,40 per måltid.
Det uppstår ingen skattepliktig förmån för löntagaren, om den ersättning som löntagaren betalar är minst lika stor som värdet av kostförmånen.
Eurobeloppen i naturaförmånsbeslutet varierar från år till år. Följande tabell illustrerar hur kostförmåner värderas enligt de eurobelopp som gäller 2017.
5.3 Subvention som arbetsgivaren betalar
Arbetsgivarna kan subventionera verksamhet i personalrestaurang som drivs av utomstående upprätthållare. Syftet med subventionen är att sänka det pris som restaurangen tar ut av arbetsgivarens personal. Om de sammanlagda subventionerna inte överskrider restaurangens indirekta kostnader uppkommer ingen beskattningsbar förmån för löntagaren. Det bildas inte heller någon förmån när det pris som löntagaren betalar för måltiden underskrider värdet på kostförmånen.
Exempel 5: Restaurang A driver en personalrestaurang för X Ab:s personal i X Ab:s lokaler. X Ab betalar till restaurang A en månadsvis av antalet besökare oberoende fast ersättning för att täcka personalrestaurangens indirekta kostnader. För de måltider X Ab:s personal köper i restaurangen betalar de minst ett pris som täcker de direkta kostnaderna. Det anses inte att X Ab:s personal får en skattepliktig förmån.
Värdet av denna kostförmån som ges i form av anstaltsbespisning är 75 procent av värdet av en sedvanlig kostförmån (12 § 1 mom. i naturaförmånsbeslutet). Till exempel i beskattningen 2017 är värdet av en kostförmån som ges i form av anstaltsbespisning (75 % x 6,40) 4,80 euro per måltid.
En kostförmån i samband med övervakning av elevers eller patienters måltider värderas till 80 procent av värdet av den ovan nämnda anstaltsmåltiden (12 § 1 mom. i naturaförmånsbeslutet). Till exempel i beskattningen 2017 är värdet av en kostförmån som ges i samband med övervakning (80 % x 4,80) 3,84 euro per måltid.
Värdet av en kostförmån inom hotell- och restaurangbranschen är 85 procent av värdet av en sedvanlig kostförmån (12 § 2 mom. i naturaförmånsbeslutet). Till exempel i beskattningen 2017 är detta värde (85 % x 6,40) 5,44 euro per måltid.
På måltider som flygpersonal får under flygning tillämpas samma värdering som för kostförmånen för personalen i hotell- och restaurangbranschen. Förmånens värde är 85 procent av värdet på sedvanlig kostförmån (12 § 2 mom. i naturaförmånsbeslutet). Till exempel i beskattningen 2017 är detta värde (85 % x 6,40) 5,44 euro per måltid.
5.6 Riktat betalningsmedel i samband med kostförmån
5.6.1 Allmänt om riktade betalningsmedel
En kostförmån kan beviljas även med ett så kallat riktat betalningsmedel. Riktade betalningsmedel är bl.a. värdekupong, dvs. måltidskuponger för andra än avtalsmåltider samt betalkort och olika mobila betalningsmedel.
Sedan 2015 har naturaförmånsbeslutet inkluderat separata bestämmelser om värdekuponger och andra betalningsmedel med fast taxa (13 § i naturaförmånsbeslutet) samt betalningsmedel som grundar sig på ett saldo (13 § i naturaförmånsbeslutet).
Frågan om när ett betalningsmedel är riktat tas upp i Skatteförvaltningens anvisning ”Köp av natura- och personalförmåner med riktade betalningsmedel” (Skatteförvaltningens anvisning Dnr A26/200/2013). Betalmedlet ska uppfylla både förutsättningarna i anvisningen och förutsättningarna enligt avsn. 5.6. och 5.7 för att en kostförmån som ges med detta ska kunna värderas i enlighet med naturaförmånsbeslutet.
5.6.2 Värdekuponger och andra betalningsmedel med fast taxa
5.6.2.1 Principer för värderingen
I 13 § i naturaförmånsbeslutet föreskrivs om riktat betalningsmedel med fast taxa för värdering av kostförmån. Beskattningsvärdet av en förmån som anordnats med hjälp av en måltidskupong som inte knyter an till avtalsmåltider eller ett motsvarande betalmedel är 75 procent av förmånens nominella värde inom de gränser i euro som framgår av naturaförmånsbeslutet, dock minst minimibeloppet enligt beslutet. Om förmånens nominella värde per dag underskrider eller överskrider beloppet i naturaförmånsbeslutet, värderas förmånen till gängse värde. Förmånens nominella värde är, beroende på betalningsmedlet, antingen värdekupongens värde i euro eller det belopp i euro som laddats på betalkortet.
Beloppen i euro fastställs årligen i naturaförmånsbeslutet. År 2017 är dessa gränser 6,40 euro och 10,30 euro. Om det nominella värdet av ett riktat betalningsmedel faller inom dessa gränser värderas förmånen till 75 procent i beskattningen, dock minst till 6,40 euro. betalningsmedel med ett nominellt värde som är lägre än 6,40 euro och över 10,30 euro värderas till det nominella värdet (13 § 1 mom. i naturaförmånsbeslutet).
Den ersättning som debiterats av löntagaren minskar på storleken av den beskattningsbara kostförmånen. Det uppstår ingen skattepliktig förmån för löntagaren, om den ersättning som löntagaren betalar är minst lika stor som värdet av kostförmånen.
Följande tabell illustrerar värderingen av kostförmåner enligt de eurobelopp som gäller 2017.
5.6.2.2 Måltidsspecifik värdering
Värdering av kostförmån till 75 procent görs per måltid för betalningsmedel med fast taxa. Värdet på den skattepliktiga förmån som löntagaren får ska med andra ord avgöras per måltid.
Exempel 6: År 2017 ger arbetsgivaren löntagare A måltidskuponger för en arbetsperiod på en månad. En kupong har ett nominellt värde på 10,00 euro. Kupongen kan bara användas för måltider och pengar ges inte tillbaka på den. Enligt arbetsskiftslistan arbetar A under denna period 21 dagar i hemlandet, och därför får han 21 kuponger.
A får en måltidskupong för varje arbetsdag i hemlandet. Värdet på en kupong, 10 euro, faller inom gränserna 6,30-10,30 euro, och därmed värderas kupongen till 75 procent av det nominella värdet. Den skattepliktiga förmånen är därmed (21 x 10,00 x 75 %) 157,50 euro.
Exempel 7: År 2017 ger arbetsgivaren löntagare B ett lunchkort till vilket man har laddat 21 st. elektroniska måltidskuponger till ett värde av 10,00 euro per styck. Vid varje betalningstransaktion avdras en 10,00 euros måltidskupong från kortet oberoende av om måltiden skulle kosta mindre än 10,00 euro. Förmånen värderas till 75 procent av det nominella värdet, varvid värdet på B:s naturaförmån är (21 x 10,00 x 75 %) 157,50 euro.
5.6.2.3 En sedel eller annat betalningsmedel för varje inrikes arbetsdag
Löntagaren kan få endast en kupong värderad till 75 procent per sådan faktisk arbetsdag i hemlandet (icke-delbar helhet) (13 § 2 mom. i naturaförmånsbeslutet). Således ska måltidskupongers värde som getts för t.ex. semester, föräldraledighet och tjänstledighet värderas till det nominella värdet. Man ska även beakta att sjukledighet och annan tillfällig frånvaro minskar antalet kuponger. Liknande principer tillämpas även på betalkort och andra riktade betalningsmedel.
5.6.3 Riktade betalningsmedel med saldo
5.6.3.1 Principer för värderingen
I 14 § i naturaförmånsbeslutet föreskrivs om värdering av kostförmån genom att använda betalningsmedel med saldo. På betalkort avsedda för måltider eller andra motsvarande riktade betalningsmedel från vilka ett eurobelopp debiteras enligt måltidens pris i samband med betalningen värderas deras inladdade saldo i euro till 75 procent av deras nominella värde, dock minst till 6,30 euro per arbetsdag.
betalkortet har en transaktionsbestämd maximigräns som högst motsvarar maximibeloppet per måltid enligt naturaförmånsbeslutet (10,30 euro 2017),
betalkortet debiteras alltid med minst minimibeloppet (6,40 euro 2017) av den måltidsspecifika förmånen enligt naturaförmånsbeslutet, oberoende av måltidens pris,
på betalkortet laddas ett saldo i euro som motsvarar högst det dagliga maximibeloppet i naturaförmånsbeslutet för varje arbetsdag i hemlandet under den aktuella perioden (10,30 euro 2017), samt
på betalkortet laddas minst den nedre gränsen i euro per måltid (6,40 euro 2017) enligt naturaförmånsbeslutet multiplicerat med antalet arbetsdagar i perioden.
Om betalkortet uppfyller alla ovan nämnda förutsättningar värderas det saldo i euro som laddats till kortet vid beskattningen till 75 procent av det laddade beloppet i euro. Förmånens värde är dock alltid minst den nedre gränsen i euro per måltid enligt naturaförmånsbeslutet multiplicerat med antalet arbetsdagar i perioden. Exempelvis år 2017 värderas förmånen så här: laddat saldo x 75 %, dock minst 6,40 euro x antalet arbetsdagar under en laddningsperiod. Uppfylls inte dessa villkor värderas saldot som laddats på betalkortet till sitt nominella värde.
Beloppet som finns på kortet vid laddningen har ingen betydelse för värderingen så länge som det laddade beloppet överensstämmer med löntagarens faktiska inrikes arbetsdagar (se närmare punkt 5.6.3.2).
Exempel 8: År 2017 ger arbetsgivaren löntagare D ett betalkort. Med kortet kan löntagaren betala en måltid som kostar högst 10,30 euro. Om löntagaren använder kortet för att betala en måltid vars pris är mindre än 6,40 euro minskas saldot med 6,40 euro.
På kortet laddas ett saldo en gång per månad. I januari har löntagare D 20 arbetsdagar. Arbetsgivaren laddar (20 x 10,30 euro) 206,00 euro på kortet i slutet av december 2016.
I slutet av januari laddas kortet nästa gång. Då är kortets saldo 20,00 euro. I februari har D 20 arbetsdagar, och därför uppgår det nya saldot som ska laddas för februari till (20 x 10,30) 206,00 euro.
Kortet laddas igen i slutet av februari. Då är kortets saldo 40,00 euro. I mars har D 10 arbetsdagar, och därför uppgår det nya saldot som ska laddas för mars till (10 x 10,30) 103,00 euro.
I slutet av mars laddas kortet nästa gång. Då är kortets saldo 50,00 euro. I april har D 21 arbetsdagar och kortet kunde därför värderat på det sätt som avses i 14 § i naturaförmånsbeslutet laddas med ett nytt saldo på (21 x 10,30) 216,30 euro. D kommer emellertid överens med arbetsgivaren om att kortet ska laddas med ett nytt saldo på endast 179,20 euro.
Betalkortet uppfyller förutsättningarna för värdering till 75 procent i enlighet med naturaförmånsbeslutet. Det saldo som laddas till kortet kan värderas till 75 procent av det laddade beloppet i euro. Kostförmånen för januari är således (206,00 x 75 %) 154,50 euro, för februari (206,00 x 75 %) 154,50 euro, för mars (103,00 x 75 %) 77,25 euro och för april (179,20 x 75 %) 134,40 euro.
5.6.3.2 Endast för inrikes arbetsdagar
Arbetsgivaren kan för ett kalenderår på ett betalkort eller ett annat riktat betalningsmedel som baserar sig på saldo ladda ett saldo värderat till 75 procent på högst maximibeloppet enligt naturaförmånsbeslutet (10,30 euro 2017) per sådan faktisk arbetsdag i hemlandet under vilken arbetsgivaren inte på annat sätt kan ordna en måltid som motsvarar arbetsplatsmåltid (14 § 3 mom. i naturaförmånsbeslutet). Således ska det saldo som laddats för t.ex. semester, föräldraledighet och tjänstledighet värderas till det nominella värdet. Man ska även beakta att tillfällig frånvaron, t.ex. sjukledighet minskar saldot.
Exempel 9: År 2017 ger arbetsgivaren löntagare D ett betalkort. På kortet laddas ett saldo en gång per månad. I maj har löntagare D 20 arbetsdagar. Arbetsgivaren laddar ett saldo på (20 x 10,30) 206,00 euro på kortet i slutet av april.
Kortet laddas igen i slutet av maj. Då är kortets saldo 50,00 euro. I juni har löntagare D 20 arbetsdagar. I maj var D sjukledig tre dagar och på arbetsresa utomlands två dagar. Då har han eller hon de facto haft endast 15 inrikes arbetsdagar i maj. Arbetsgivaren beaktar dessa dagar och minskar saldot för juni. För juni laddas endast ((20–5) x 10,30) 154,50 euro.
Betalkortet uppfyller förutsättningarna för värdering till 75 procent i enlighet med naturaförmånsbeslutet. Det saldo som laddas till kortet kan värderas till 75 procent av det laddade beloppet i euro. Kostförmånen för maj är alltså (206,00 x 75 %) 154,50 euro och för juni är den (153,00 x 75 %) 115,86 euro.
Hade arbetsgivaren inte beaktat avdraget gällande arbetsdagarna i maj skulle förmånen för maj måsta värderats till det gängse värdet för fem dagar. Då hade värdet av förmånen för maj varit (15 x 10,30 x 75 % + 5 x 10,30) 167,36 euro.
Arbetsdagens längd inverkar på huruvida ett betalkort eller ett annat riktat och laddningsbart betalningsmedel kan värderas till 75 procent i enlighet med naturaförmånsbeslutet. En förutsättning för värdering enligt naturaförmånsbeslutet är att löntagarens genomsnittliga arbetsdag är minst sex timmar, vilket enligt 28 § 1 mom. i arbetstidslagen är den arbetstid som berättigar till att hålla rast. Om löntagarens arbetsdag i genomsnitt är kortare än sex timmar ska ett belopp på ett riktat betalningsmedel som arbetsgivaren ger värderas till gängse värde.
I enlighet med naturaförmånsbeslutet kan ett betalkort eller annat riktat betalningsmedel laddas med högst ett belopp som värderat till 75 % motsvarar maximibeloppet per dag (10,30 euro/2017) för ett kalenderår multiplicerat med antalet antagna arbetsdagar. Laddas kortet med ett större belopp ska detta belopp värderas till gängse värde.
Exempel 10: År 2017 har löntagare E sammanlagt 210 inrikes arbetsdagar. Arbetsgivaren kan för kalenderåret 2017 ladda E:s betalkort i enlighet med naturaförmånsbeslutet värderat till 75 procent med ett saldo på högst (210 x 10,30) 2 163,00 euro.
Exempel 11: Arbetsgivaren utgår ifrån att löntagare F har totalt 210 och löntagare G totalt 100 inrikes arbetsdagar 2017. F meddelar att han eller hon vill ha kostförmån för endast 150 dagar. Arbetsgivaren och F kommer överens om att ladda en daglig kostförmån på 10,30 euro och med G kommer de överens om att ladda en daglig kostförmån på 9 euro.
Arbetsgivaren laddar F:s betalkort med (150 x 10,30) 1 545,00 euro och G:s med (100 x 9,00) 900,00 euro. Beloppen som laddats är mindre än maximivärdet enligt naturaförmånsbeslutet för båda medarbetarna. Den skattepliktiga förmånen för F (1 545 x 75 %) är 1 158,75 euro och för G (900 x 75 %) 675,00 euro.
5.6.3.3 Avstämning en gång i året
Senast vid utgången av varje kalenderår ska arbetsgivaren reda ut hur många inrikes arbetsdagar varje medarbetare de facto har haft och jämför antalet med saldot som laddats på kortet för kalenderåret i fråga. Framgår det då att en löntagare har fått mer än 10,20 euro per inrikes arbetsdag ska det överstigande beloppet värderas till gängse värde. Det kalenderårsspecifika eurobeloppet av den skattepliktiga förmånen som räknats ut i samband med avstämningen ska anges på årsanmälan för kalenderåret. Det är möjligt att justera förskottsinnehållningen på skattedeklarationen för arbetsgivarprestationer i december.
Exempel 12: Löntagare D har på betalkortet fått ett saldo för 210 arbetsdagar 2017. För varje arbetsdag har det laddats 9,50 euro. Sammanlagt har det alltså laddats (210 x 9,50) 1 995,00 euro.
År 2017 hade D sammanlagt 180 inrikes arbetsdagar. Således kan av det saldo som under ifrågavarande år laddats på D:s betalkort högst 10,30 euro per faktisk inrikes arbetsdag värderas till 75 procent, d.v.s. (180 x 10,30) 1 854,00 euro. Det överstigande beloppet som laddats på D:s kort ska värderas till gängse värde, d.v.s. (1 995–1 854) 141,00 euro.
D har 2017 fått en skattepliktig kostförmån på sammanlagt (1 854,00 x 75 % + 141,00) 1 531,00 euro. Detta belopp ska anges som skattepliktig naturaförmån på årsanmälan 2017. Eventuella justeringar på skattedeklarationen för arbetsgivarprestationer görs på skattedeklarationen för december 2017.
5.6.3.4 Ersättning debiteras från nettolönen
En arbetsgivare kan debitera en på saldot baserad ersättning för löntagarens riktade betalkort från nettolönen. Den ersättning som arbetsgivaren debiterar på förmånen sänker värdet på den skattepliktiga naturaförmånen. Löntagaren förmånsbeskattas inte för betalkortet om debiteringen är minst lika stor som beskattningsvärdet.
Exempel 13: Medarbetare J har ett betalkort där arbetsgivaren laddar 10,30 euro per arbetsdag 2017. J betalar 7,73 euro av sin nettolön åt sin arbetsgivare, detta motsvarar kostförmånens beskattningsvärde per arbetsdag. Medarbetare J förmånsbeskattas inte.
Vid utgången av 2017 finns det kvar 200 euro på J:s betalkort. Det oanvända saldot hör till J. För J uppstår ingen skattepliktig förmån av detta restsaldo. J kan välja att använda restsaldot till exempel så att hen för 2018 tar emot ett saldo som är 200,00 euro lägre.
5.6.3.5 Kostförmån upphör
Om den kostförmån som getts i form av ett betalkort upphör till följd av att anställningen avslutas och det blir belopp kvar på kortet, bestäms skattepåföljderna enligt om saldot tillhör arbetsgivaren eller löntagaren. Om det återstående beloppet på kortet hör till arbetsgivaren, beskattas löntagaren inte för det saldo som laddats för de arbetsdagar hen inte längre åtnjuter förmånen.
Exempel 14: Löntagare E har ett betalkort som laddas månatligen 2017. För januari har ett saldo laddats så, att kortet har ett 10,30 euros saldo för varje arbetsdag i hemlandet under 20 dagars tid, dvs. totalt (20 x 10,30) 206,00 euro.
Anställningen upphör i mitten av januari, och fram till dess har E utnyttjat kostförmån i 10 dagar. När anställningen upphör är saldot på kortet 120,00 euro. E återlämnar kortet till arbetsgivaren. Han får inget vederlag för det outnyttjade saldot på kortet.
Värdet på E:s kostförmån för januari fås genom att värdera det saldo som användes för arbetsdagarna i januari till 75 procent. Då blir beloppet av den skattepliktiga förmånen (10 x 10,30 x 75 %) 77,25 euro.
Om saldot som laddats på betalkortet blir hos den f.d. löntagaren efter att anställningen upphört, värderas det återstående saldot till nominellt värde för den del som det belopp som laddats på kortet överstiger antalet faktiska arbetsdagar.
Exempel 15: Löntagare F har ett betalkort som laddas månatligen 2017. För februari har ett saldo laddats på 10,30 euro för varje arbetsdag i hemlandet under 20 dagars tid, d.v.s. totalt (20 x 10,30) 206,00 euro.
Anställningen upphör i mitten av januari, och fram till dess har F utnyttjat kostförmån i 15 arbetsdagar. Hon eller han har varje dag köpt lunch för 7,00 euro. F får behålla det återstående saldot på kortet, 101,00 euro.
Värdet på kostförmånen för februari fås genom att värdera det saldo som användes för arbetsdagarna i hemlandet i februari till 75 procent och resten till gängse värde. Då blir beloppet av den skattepliktiga förmånen (15 x 10,30 x 75 % + 5 x 10,30) 167,38 euro.
5.6.3.6 Betalkort som faktureras efteråt
Alternativt kan betalkortet användas så att inget saldo laddas i förväg, utan den som tillhandahåller betalkortet fakturerar arbetsgivaren i efterhand enligt hur löntagaren har använt kortet. Är det endast möjligt att betala sådana måltider vars pris motsvarar minst minimipriset per måltid och högst maximipriset per måltid i naturaförmånsbeslutet kan det belopp som fakturerats av arbetsgivaren värderas enligt naturaförmånsbeslutet. En förutsättning för detta är att den som tillhandahåller betalkortet eller arbetsgivaren i efterhand och utifrån den faktiska användningen gör upp måltidsspecifika kalkyler över den skattepliktiga förmånens belopp.
Exempel 16: År 2017 har löntagare G ett betalkort som kan användas för att betala måltider som kostar 6,40-10,30 euro. Inga andra inköp kan göras med kortet. Tillhandahållaren av betalkortet fakturerar arbetsgivaren månadsvis i efterhand utifrån kortanvändningen. Då får arbetsgivaren uppgifter om antalet köpta måltider och deras priser, och kan räkna ut beloppet av den skattepliktiga förmånen.
I mars köpte G 5 st. måltider till priset 6,50 euro och 10 st. måltider till priset 9,00 euro. Tillhandahållaren av betalkortet fakturerar G:s arbetsgivare för 122,50 euro för mars. Naturaförmånsvärdet av den kostförmån som G fått i mars är (5 x 6,40 + 10 x 9 x 75 %) 99,50 euro.
5.6.3.7 Övriga betalningsmedel
Kostförmånen kan också ges i en annan form än ett betalkort som grundar sig på saldo. Andra riktade betalningsmedel är bl.a. värdekuponger, dvs. måltidskuponger för andra än avtalsmåltider samt betalkort och mobila betalningsmedel. I tillämpliga delar gäller samma förutsättningar för andra riktade betalningsmedel som för betalkorten.
5.6.4 Personligt bruk och riktbarhet
En kostförmån som värderats i enlighet med naturaförmånsbeslutet är avsedd endast för personligt bruk för den som är i arbets- eller tjänsteförhållande med givaren. Därför kan en förmån som getts i form av en papperskupong för måltider, ett betalkort eller annat riktat betalningsmedel värderas till 75 procent endast när det är fråga om ett personligt betalningsmedel.
En förmån som värderats i enlighet med naturaförmånsbeslutet är avsedd endast för måltider som intas under arbetsdagen. Därför kan en måltidskupong på papper eller ett annat riktat betalningsmedel värderas till 75 procent av det nominella värdet endast när kupongen eller betalmedlet enbart kan användas för måltider. Betalmedlet ska vara sådant att det inte går att köpa livsmedel, cigarretter eller alkohol med det och man ska inte kunna få tillbaka pengar på dess värde (13 och 14 § i naturaförmånsbeslutet).
Exempel 17: H har ett betalkort på vilket serviceleverantören X Ab betalar tillbaka pengar för det resterande saldot enligt arbetstagarens uppmaning. Då uppfyller inte betalkortet kraven enligt naturaförmånsbeslutet och det saldo som laddats på kortet ska värderas till gängse värde.
En måltidskupong eller något annat riktat betalningsmedel kan värderas i enlighet med naturaförmånsbeslutet också då kupongen eller betalningsmedlet kan användas för att betala matportioner som säljs för avhämtning i en livsmedelsbutik (så kallade take away-portioner), såsom sallader och fyllda baguetter. Om betalningsmedlet kan användas för att köpa andra livsmedel, till exempel fryst färdigmat, är det fråga om en skattepliktig förmån. Förmånen är skattepliktig också om den andel av kupongens värde som överstiger lunchens pris kan användas för betalning av andra inköp.
Förutom ovan nämnda särskilda förutsättningar för kostförmånen gäller de allmänna kraven på personbundenhet och riktbarhet i Skatteförvaltningens anvisning Köp av natura- och personalförmåner med riktade betalningsmedel (diarienummer A26/200/2013).
5.7 Specialfall
5.7.1 Kostförmån under arbetsresa
5.7.2 Kostförmån under distansarbete
5.7.3 Två arbetsdagar under samma dygn
Å andra sidan är det möjligt att arbetstagaren arbetar för två olika arbetsgivare.. Då är det möjligt att han under samma dygn gör en faktisk arbetsdag för båda arbetsgivarna. I en sådan situation kan det hända att löntagaren får en måltidskupong eller ett annat riktat betalningsmedel från vardera arbetsgivaren. Båda förmånerna kan värderas i enlighet med naturaförmånsbeslutet om båda arbetsdagarna varar minst 6 timmar och de övriga förutsättningarna uppfylls.
5.7.4 Måltid under arbetspraktik
Om läroanstalten inte bjuder gratis måltid är måltiden som fåtts på praktikplatsen däremot en skattepliktig förmån som ska beskattas som lön. Betalar arbetsgivaren ingen penninglön för praktiken kan förskottsinnehållning inte verkställas på förmånens värde. Förmånen ska dock deklareras i årsanmälan, och arbetsgivares sjukförsäkringsavgift betalas på denna.
En förmån av fritt uppehälle uppstår när arbetsgivaren åt arbetstagaren betalar bostad, kost, belysning och uppvärmning. Bestämmelsen om helpension tillämpas t.ex. när en au pair får denna förmån av värdfamiljen eller någon som arbetar på ett gårdsbruk får helpension. Värdet på förmån av fritt uppehälle tillämpas inte på logi i hotell eller motsvarande annan inkvartering med helpension (15 § i naturaförmånsbeslutet). En sådan förmån värderas till sitt gängse värde, t.ex. vad som arbetsgivaren betalat åt hotellet.
I naturaförmånsbeslutet har det separat fastställts värden för den förmån som löntagaren får av helpension då denne har ett rum i sitt eget bruk eller ett gemensamt rum. Värdet på ett eget rum för löntagaren med helpension är 498 euro i månaden och ett gemensamt rum med helpension 478 euro i månaden i beskattningen för 2017 (15 § i naturaförmånsbeslutet).
För en sjöman är penningvärdet av den naturaförmån som denne får i sin tjänstgöring 12,80 euro per dygn eller högst 288,00 euro per månad i beskattningen för 2017 (16 § i naturaförmånsbeslutet).
Om löntagaren eller dennes familjemedlem använder arbetsgivarens person- eller paketbil för privat körning anses detta som bilförmån. Bilförmånen kan vara en fri bilförmån eller en förmån att använda bil. Det är fråga om en fri bilförmån då arbetsgivaren betalar alla kostnader som bilen har gett upphov till. Förmånen att använda bil gäller då den skattskyldige själv står för åtminstone bilens bränslekostnader. Kostnaderna ska betalas till någon annan än den egna arbetsgivaren.
Men en naturaförmån uppstår även för privat bruk av ett annat fordon. Då är förmånens gängse värde beloppet av den skattepliktiga naturaförmånen. Till exempel för en lastbil beräknas värdet av naturaförmånen enligt det gängse värdet av förmånen (se punkt 7.8.5 nedan).
I Skatteförvaltningens naturaförmånsbeslut har bilarna indelats i tre åldersgrupper enligt det år när bilen tagits i bruk enligt registerutdraget. Bilen hör till åldersgrupp A under de tre första åren då den används, till åldersgrupp B under de tre därpå följande åren och därefter till åldersgrupp C.
Exempel 18: På registerutdraget för en naturaförmånsbil har det antecknats att bilen togs i användning 26-01-2017. Bilen hör åren 2017-2019 till åldersklass A och från början av år 2020 till åldersklass B.
Åldersgrupperna ändrar således varje år. I naturaförmånsbeslutet för år 2016 är åldersklasserna följande:
Åldersgrupp Bilar i åldersgruppen
A bilar som tagits i bruk åren 2015–2017
B bilar som tagits i bruk åren 2012–2014
C bilar som tagits i bruk före år 2012.
7.3 Omständigheter som inverkar på bilförmånens värde
Bilförmånens månatliga värde består av två delar, ett grundvärde (procentandel) och driftkostnader (eurobelopp). Grundvärdet motsvarar närmast kapitalkostnaderna. I dem ingår avskrivning, ränta, försäkringspremierna och fordonsskatten. I driftkostnaderna ingår däremot däck, reparations- och servicekostnader samt för fri bilförmån även bränslekostnaderna.
7.4.1 Procentuell andel av nyanskaffningsvärdet
Grundvärdet fastställs som en procentuell andel av bilens nyanskaffningspris. I beskattningen 2017 är dessa procentuella andelar följande (17 § 1 mom. i naturaförmånsbeslutet):
a) Åldersgrupp A (bilar som tagits i användning 201–2017)
Fri bilförmån: värdet per månad är 1,4 % av bilens nyanskaffningspris
Förmån att använda bil: värdet per månad är 1,4 % av bilens nyanskaffningspris
b) Åldersgrupp B (bilar som tagits i användning 2012–2014)
Fri bilförmån: värdet per månad är 1,2 % av bilens nyanskaffningspris
Förmån att använda bil: värdet per månad är 1,2 % av bilens nyanskaffningspris
c) Åldersgrupp C, (bilar som tagits i användning före 2012)
Fri bilförmån: värdet per månad är 0,9 % av bilens nyanskaffningspris
Förmån att använda bil: värdet per månad är 0,9 % av bilens nyanskaffningspris
7.4.2 Nyanskaffningspris
När man fastställer grundvärdet av bilförmånen beräknas beloppet av bilskatten enligt skattenivån det datum då bilen registrerades första gången för detta listpris (med andra ord betalas bilskatten vid den första registreringen, och nivån på denna bestäms enligt skattenivån det datum då den första registreringen gjordes). Till exempel för en bil som köptes och beställdes 20.10.2016 och som registreras första gången 30.1.2017 tas det bilskattefria priset i prislistan för oktober, och på detta pris beräknas bilskatten enligt skattenivån i januari 2017. Bilens skattefria pris är således det faktiska priset vid tidpunkten för beställningen och köpeavtalet, bortsett från bilskatten. Bilens rekommenderade pris erhålls genom att till priset lägga till bilskatten enligt datum för den första registreringen.
7.4.3 Importerade begagnade bilar
7.4.4 Tilläggsutrustning
7.4.5 Hands free-utrustning och navigator
7.4.6 Färddator
Bilens driftkostnader har fastställts både som ett månatligt värde och som ett kilometerbaserat värde som grundar sig på privata körningar. I beskattningen 2017 är värdet av driftkostnaderna följande:
a) Åldersgrupp A (bilar som tagits i användning 2015-2017)
Fri bilförmån: Avdraget uppgår till 255 euro per månad eller 17 cent per kilometer
Förmån att använda bil: Avdraget uppgår till 105 euro per månad eller 7 cent per kilometer
b) Åldersgrupp B (bilar som tagits i användning 2012-2014)
Fri bilförmån: Avdraget uppgår till 270 euro per månad eller 18 cent per kilometer
Förmån att använda bil: Avdraget uppgår till 120 euro per månad eller 8 cent per kilometer
Fri bilförmån: Avdraget uppgår till 285 euro per månad eller 19 cent per kilometer
Förmån att använda bil: Avdraget uppgår till 135 euro per månad eller 9 cent per kilometer
Om man väljer det på antalet körda kilometer baserande sättet för beräkning av bilförmånens värde, ska man lägga märke till att valet ska tillämpas systematiskt. Månadsvärdet begränsar i detta fall inte beloppet av den skattepliktiga förmånen. Om löntagaren till exempel har kört 3 000 km privata resor per månad, beräknas bilförmånens värde utgående från detta antal körda kilometer. Även arbetsgivares sjukförsäkringsavgift betalas på basis av dessa verkliga värden.
För privata körningar räcker det endast med antalet körda kilometer.
Även veckoslutsresor till och från den särskilda platsen för att utföra arbetet eller andra resor mellan hemmet under en arbetskommendering annanstans är privatkörning. Om löntagaren har en fri bilförmån vars värde arbetsgivaren beräknar genom att använda det månatliga värdet av driftkostnaderna, torde dessa körningar inte ge upphov till några problem när förskottsinnehållningen verkställs. Men om löntagaren har förmån att använda bilen eller då arbetsgivaren räknar driftkostnaderna kilometerbaserat, ska även de ovan nämnda resorna betraktas som privata körningar.
Exempel 19: Löntagaren ska på tisdag arbeta på sin sekundära arbetsplats i Jyväskylä. Han reser från hemmet i Åbo till Jyväskylä på måndagskvällen och övernattar på ett hotell i Jyväskylä. Resan görs med naturaförmånsbil. På tisdagsmorgon kör han från hotellet till sin sekundära arbetsplats och efter arbetsdagens slut till sitt hem till Åbo. Resorna från Åbo till hotellet i Jyväskylä och från den sekundära arbetsplatsen till hemmet är arbetskörningar. Resan från hotellet till den sekundära arbetsplatsen är däremot privat körning.
7.5.3.3 Körningar i bisyssla
En anställd kan köra för sin bisyssla med en bil som utgör naturaförmån i huvudsysslan. Dessa körningar är då privatkörningar enligt arbetsgivaren som gett förmånen. För arbetsgivaren vid den sekundära arbetsplatsen kan det dock vara fråga om en tjänsteresa.
Från driftkostnadsandelen som läggs till den fria bilförmånens grundvärde dras det av 0,08 euro per kilometer eller 120 euro per månad om bilens enda möjliga drivkraft är el (17 § 3 mom. i naturaförmånsbeslutet för 2017).
Följande tabell illustrerar beräkningen av en bilförmån med de värden som gäller år 2017.
Exempel 20: Löntagaren ges fri bilförmån som naturaförmån. Bilen har tagits i bruk år 2017 och hör till åldersgrupp A
Bilens nyanskaffningspris enligt köpdatum
grundavdrag 3.400 euro
hands free -utrustning
andel som överstiger 850 euro
- 850 euro
grundvärdet räknas på
25.150 euro
1,4 % av bilens grundvärde
352,10 euro
avrundning till närmaste 10 euro
Exempel 21: Löntagaren får en fri bilförmån som beräknats enligt föregående exempel där grundvärdet var 352,10 euro i månaden. Bilförmånens värde sänks i enlighet med antalet körningar i arbetet.
Grundvärde för bilen
sänkt värde (80 %)
Om en löntagare på grund av sitt arbete använder flera olika naturaförmånsbilar per månad ska grundvärdet räknas enligt den bil som löntagaren använt den största delen av månaden (17 § 5 mom.). I synnerhet bilförsäljare använder ofta flera bilar i olika prisklasser under en månad. Det avgörande för användningen av en bil är den tid som denna bil varit i löntagarens bruk, alltså inte antalet körda kilometer.
7.8.5 Förmån av annan bil än person- eller paketbil
En annan bil än en person- eller skåpbil är ofta i löntagarens bruk endast sporadiskt. Denna situation uppstår till exempel om en löntagare använder en lastbil som ägs av arbetsgivaren för en flyttning. Det årsspecifika gängse värdet kan fastställas på det sätt som beskrivs nedan i punkt 11.2, då en annan utredning saknas. Detta värde kan omräknas vidare till ett kilometerspecifikt värde genom att det divideras med antalet kilometrar som körts det aktuella året. Då kan förskottsinnehållningen verkställas i enlighet med 9 § 2 mom. i lagen om förskottsuppbörd i samband med årets sista lönebetalning när det totala antalet kilometrar som körts under året kan avgöras på ett tillförlitligt sätt.
Om en bil ställs till förfogande av annat skäl än i anslutning till ett anställningsförhållande, handlar det inte om en naturaförmån. Ett sådant fall är t.ex. en bil som en person får som pris i en kundtävling. Om priset har lottats ut, betalar lotteriets arrangör lotteriskatten på vinstens värde, och det uppkommer inga skattepåföljder för vinstens mottagare. Om prestationens art däremot avgör vem som mottar priset, beskattas förmånens värde som annan förvärvsinkomst. Den som ger priset ska uppge förmånen på årsanmälan. Naturaförmånsvärdet kan användas som förmånens värde.
Exempel 22: År 2015 skaffas en ny naturaförmånsbil för en löntagare. Den dag då bilen köptes uppgick nyanskaffningspriset till 63 400 euro. Av detta betalar löntagaren 10 000 euro. Bilen har ingen tilläggsutrustning. Under perioden 1.1–31.12.2015 är grundräntan 0,25 procent.
Nyanskaffningspris
belopp som löntagaren betalat
belopp som arbetsgivaren betalat
justerat nyanskaffningspris
avskrivning (50 000 euro x 17 %)
ränta (50 000 euro x 0,25 %)
årligt grundvärde
Värdet enligt denna beräkning kan delas in i arbets- och privatkörningar med samma schablonmässiga fördelning som tillämpas i naturaförmånsbeslutet. Det antas att de privata körningarnas andel är 18/25, dvs. 72 procent av de totala körningarna.
andelen privatkörning (18/25 x 9.650 euro)
6.948 euro
månatligt grundvärde (6.948 euro / 12)
Om en chaufför anställd av arbetsgivaren kör naturaförmånsbilen höjs bilförmånens värde såsom avses i 23 § i naturaförmånsbeslutet antingen som ett månatligt värde eller som ett kilometerbaserat värde. Exempelvis 2017 höjdes naturaförmånsvärdet med antingen 450 euro per månad eller 0,30 euro per kilometer.
7.8.10 Arbetsgivaren bekostar laddningen av elbilen på arbetsplatsen
Arbetsgivaren kan erbjuda löntagaren en möjlighet att på arbetsgivarens bekostnad ladda en el- eller hybridbil på arbetsplatsen. Då är det fråga om ett fall där arbetsgivaren betalar bilens bränslekostnader. Skattebehandlingen av förmånen som uppstår till följd av elladdningen beror i detta fall på huruvida det är fråga om löntagarens egen bil eller en naturaförmånsbil som getts av arbetsgivaren
När en löntagare får använda elström som bekostas av arbetsgivaren för att ladda sin egen bil uppstår en skattepliktig naturaförmån för löntagaren. Värdet av förmånen är det gängse värdet av den använda elen vilket kan anses vara det belopp som arbetsgivaren betalat för elen.
Om en löntagare laddar en bil, som hen fått som fri bilförmån av arbetsgivaren, med el som bekostas av arbetsgivaren, ger den el som använts för laddningen inte upphov till någon separat skattepliktig förmån för löntagaren till följd av att värdet av en fri bilförmån även inkluderar bränslets värde.
7.8.11 Arbetsgivaren bekostar laddningen av en elbil hemma hos löntagaren
Arbetsgivaren kan bekosta el som används för att ladda en el- eller hybridbil som arbetsgivaren gett som naturaförmån till en arbetstagare i det fall att löntagaren laddar sin bil hemma. I regel utgör den mängd el som bekostas av arbetsgivaren i detta fall en separat skattepliktig naturaförmån. Med tanke på förmånens skattepliktighet har det ingen betydelse huruvida arbetsgivaren betalar en ersättning för elen till löntagaren eller elbolaget. Värdet av förmånen är det gängse värdet av den använda elen vilket kan anses vara det belopp som arbetsgivaren betalat för elen.
Det uppstår dock ingen skattepliktig förmån i det fall att arbetsgivaren bekostar den el som löntagaren använder för att ladda en bil som hen fått som fri bilförmån av arbetsgivaren, och den mängd el som använts för laddningen kan påvisas på ett tillförlitligt sätt med hjälp av en separat mätapparat. Den el som bekostas av arbetsgivaren kan då anses ingå i värdet av den fria bilförmånen.
7.8.12 Arbetsgivaren bekostar en laddningsanordning för en elbil hemma hos en löntagare
Arbetsgivaren kan bekosta en separat laddningsanordning för en elbil hemma hos en löntagare. Denna laddningsanordning utgör för löntagaren en förmån som har ett penningmässigt värde och som löntagarens hushåll åtminstone delvis drar nytta av. Laddningsanordningen förvaras inte i bilen, och därför läggs den inte till värdet av bilförmånen. Laddningsanordningen är någon annan än i beslutet uttryckligen nämnd förmån i enlighet med 26 § 1 mom. i naturaförmånsbeslutet, och denna förmån värderas till det gängse värdet.
Om arbetsgivaren betalar räkningarna för en telefonanslutning som löntagaren äger eller hyr är det inte fråga om en telefonförmån. I så fall är andelen av privat bruk på telefonfakturan löntagarens skattepliktiga lön och till den del telefonen används i arbetet är ersättning för kostnader som inte omfattas av förskottsinnehållning på så sätt som avses i 15 § i lagen om förskottsuppbörd.
Av fast telefonanslutning som arbetsgivaren bekostat i löntagarens hem uppkommer telefonförmån. Själva telefonanslutningen är inte en förmån, om löntagaren själv betalar telefonräkningarna i sin helhet eller grundavgiften och kostnaderna för privata samtal. I beskattningen 2017 är värdet av telefonförmånen 20 euro per månad.
Mobiltelefonförmån uppstår utgående från en telefonanslutning som arbetsgivaren bekostar. Löntagaren får således en skattepliktig förmån också då han eller hon använder SIM-kortet för mobiltelefonanslutningen i någon annan mobiltelefonapparat än den som arbetsgivaren bekostar. Anskaffningskostnaderna för en mobiltelefonapparat som löntagaren köpt själv inverkar inte heller på beloppet av mobiltelefonförmånen.
Det är vanligt att en mobiltelefonanslutning också omfattar en s.k. dataöverföringsegenskap. Detta innebär att man kan använda telefonen för att logga in på internet och till exempel använda e-posten. Om dataöverföringsegenskapen har ordnats för arbetet, uppstår ingen separat skattepliktig naturaförmån. Dataöverföringsegenskapen höjer således inte värdet av en mobiltelefonförmån. På motsvarande sätt utgör dataöverföringsegenskapen inte en skattepliktig förmån, om löntagaren för arbetet har fått en mobiltelefon och själv betalar telefonräkningarna för användningen.
Arbetsgivaren kan fastställa en övre gräns i euro för mobiltelefonräkningen, och då måste löntagaren själv betala den överstigande delen. Då är det möjligt att arbetsgivarens andel av fakturan överstiger telefonförmånens månatliga värde. Även denna ersättning kan betraktas som en ersättning som tas ut för naturaförmån för de månader som ersättningen faktiskt har tagits ut.
Av mobiltelefon uppkommer inte beskattningsbar förmån, om löntagaren betalar själv telefonavgifterna för privata samtal (CSN 1995/164).
I beskattningen 2017 är värdet av mobiltelefonförmånen 20 euro per månad.
Om personalbiljett bestäms i 64 § 2 mom. i inkomstskattelagen. Enligt denna paragraf är en personlig kollektivtrafikbiljett som arbetsgivaren ger arbetstagaren för resor mellan bostaden och arbetsplatsen skattefri inkomst till ett värde av högst 300 euro. Dessutom är biljetten skattefri inkomst till den del förmånen överstiger 750 euro, dock inte högre än till 3 400 euro. Före 2015 var biljettförmånen skattefri inkomst till den del förmånen överstiger 600 euro, dock inte högre än till 3 400 euro.
9.2 Riktat betalningsmedel
En personalbiljett är ett så kallat riktat betalningsmedel. Ett riktat betalningsmedel ska uppfylla de förutsättningar som nämns i Skatteförvaltningens anvisning Köp av natura- och personalförmåner med riktade betalningsmedel (diarienummer A26/200/2013) för att det ska kunna användas som en personalbiljett som understöds i beskattningen.
9.3 Värdering av förmånen
0 300 euro 750 euro 3.400 euro
Exempel 23: Arbetsgivaren erbjuder löntagaren en årlig biljettförmån på 300 euro och gör inga ändringar i penninglönens belopp. Eftersom en personalbiljett är skattefri upp till 300 euro, uppkommer inga lönebikostnader för arbetsgivaren och inga skattepåföljder för löntagaren.
Exempel 24: Arbetsgivaren erbjuder löntagaren en årlig biljettförmån på 928 euro och gör inga ändringar i penninglönens belopp. Eftersom personalbiljetten är skattepliktigt till den del förmåner överskrider 300 euro och underskrider 750 euro, uppkommer skattepliktig naturaförmån på 450 euro. Därtill får löntagaren en skattefri förmån till ett värde av 478 euro. Arbetsgivaren ska betala lönebikostnaderna för den skattepliktiga delen, alltså 450 euro.
Exempel 25: Arbetsgivaren erbjuder en biljettförmån värd 5 000 euro per år. Som skattepliktig naturaförmån räknas förutom 450 euro även den del av förmånen som överstiger 3 400 euro, dvs. 1 600 euro – sammanlagt alltså 2050 euro. Arbetsgivaren betalar lönebikostnaderna för detta belopp. För den skattefria förmånen på 2 950 euro behöver arbetsgivare inte betala lönebikostnader.
Exempel 26: För arbetstagaren köper arbetsgivaren en resebiljett värd 1 000 euro. Av löntagaren tar arbetsgivaren ut 500 euro i ersättning. Beloppet av den skattepliktiga naturaförmånen är 450 euro. Eftersom den ersättning som tagits ut är större än förmånens beskattningsvärde, uppkommer ingen beskattningsbar naturaförmån. För arbetsgivaren uppkommer inga lönebikostnader för biljettförmånen.
9.4 Löntagarens avdragsrätt
Exempel 27: Löntagarens resor mellan bostaden och arbetsplatsen är 1 200 euro enligt kostnaderna för det billigaste fortskaffningsmedlet. Av arbetsgivaren får löntagaren en personalbiljettförmån till ett värde av 300 euro. Biljettförmånen är skattefri. Löntagaren betalar den återstående delen av reskostnaderna, 900 euro. Efter avdrag för självriskandelen i resekostnadsavdraget, 750 euro, blir löntagarens avdrag för resekostnader 150 euro.
Exempel 28: Löntagarens kostnader för resor mellan bostaden och arbetsplatsen är 2 000 euro beräknat enligt kostnaderna för användningen av det billigaste fortskaffningsmedlet. Av arbetsgivaren får löntagaren en personalbiljettförmån till ett värde av 800 euro. Biljettförmånen är skattefri upp till 350 euro och skattepliktig för återstående 450 euro. Löntagaren betalar reskostnader på 1 200 euro och därtill räknas 450 euro som beskattningsbar inkomst. Avdraget beräknas då utifrån kostnaderna på 1 650 euro. Efter avdrag för självriskandelen i resekostnadsavdraget, 750 euro, blir löntagarens avdrag för resekostnader 900 euro.
Exempel 29: Löntagarens kostnader för resor mellan bostaden och arbetsplatsen är 1 000 euro beräknat enligt kostnaderna för det billigaste färdmedlet. Av arbetsgivaren får löntagaren en personalbiljettförmån till ett värde av 800 euro. Biljettförmånen är skattefri upp till 350 euro och skattepliktig för återstående 450 euro. Löntagaren betalar reskostnader på 200 euro och därtill räknas 450 euro som beskattningsbar inkomst. Avdraget beräknas då utifrån kostnader på 650 euro. Efter avdrag för självriskandelen i resekostnadsavdraget, 750 euro, får löntagaren inget avdrag för resekostnader.
Exempel 30: Arbetsgivaren köper arbetstagaren en resebiljett värd 1 000 euro, och den skattepliktiga förmånens värde är 450 euro. Av löntagaren tar arbetsgivaren ut 500 euro i ersättning, varvid ingen beskattningsbar naturaförmån uppkommer. I löntagarens beskattning är det av arbetsgivaren debiterade beloppet 500 euro avdragbart. På grund av självriskandelen (750 euro) får löntagaren emellertid inget avdrag för resekostnaderna.
9.5 Biljettens anskaffning
En personalbiljett kan ges med hjälp av befintliga resekorts- och biljettsystem. Arbetsgivaren kan till exempel komma avtala med en biljettförsäljningsorganisation (SJ, Matkahuolto, SAD osv.) eller en trafikant om att vissa löntagares biljettpris faktureras helt eller delvis från arbetsgivaren. Biljetten kan också skaffas så att arbetsgivaren till löntagaren överlåter värdekuponger eller andra riktade betalningsmedel med vilket löntagaren själv kan köpa biljetten.
Med tanke på beskattningen spelar det ingen roll vem som utfärdar värdekupongerna eller vem som tillhandahåller ett liknande betalningsarrangemang. Vidare kan betalningen ske t.ex. över olika mobiltjänster och tjänster på internet. En förutsättning för användningen av olika betalningsmedel är dock att användarens identitet och betalmedlets riktbarhet vid behov kan verifieras (se närmare Köp av natura- och personalförmåner med riktade betalningsmedel).
9.6 För hurdan resa
Skattelättnaden gäller endast biljett som getts för resan mellan bostaden och arbetsplatsen. Den berättigar inte till resor som är längre än nämnda resa. För användningen av biljetten gäller inga begränsningar av antalet resor eller klocktiderna, utan biljetten kan också användas för resor på fritiden.
9.7 Biljett för tjänsteärenden
9.8 Skatteåret för förmån av personalbiljett
Om arbetsgivaren köper en biljett som är i kraft en viss period, och denna period sträcker sig ut över två olika år, fördelas priset på dessa år i proportion till giltighetstiden. Om biljetten t.ex. är i kraft 1.11.2016–31.3.2017, är 2/5 av biljettpriset inkomst för 2016 och 3/5 inkomst för 2017. Beloppet som löntagaren får dra av i beskattningen fördelas på samma sätt.
9.9 Årsanmälan
Den del av personalbiljettens pris som betraktats som lön antecknas i mottagarspecifikationen på årsanmälan (punkt 40, Övriga beskattningsbara naturaförmåner). Vidare anges det belopp som får avdras i löntagarens beskattning i punkt 48. I denna punkt anges både det belopp som har beskattats som lön och den ersättning som arbetstagaren betalat till arbetsgivaren för personalbiljetten. I punkt 49 anges det skattefria beloppet av förmånen i punkt 49.
Uppgifter om personalbiljetter ska alltid införas på årsanmälan även om det inte uppkommit någon beskattningsbar förmån eller något avdragbart belopp.
10 Privat bruk av telekommunikationsförbindelser
Internetförbindelse som bekostas av arbetsgivaren är en skattefri förmån på vissa villkor. Enligt 69 § 4 mom. i inkomstskattelagen uppkommer skattepliktig inkomst inte av privat bruk av telekommunikationsförbindelser som ordnats för löntagarens yrkesmässiga bruk. Denna bestämmelse gäller både telekommunikationsförbindelser till fast pris och telekommunikationsförbindelser som faktureras enligt användningen. Förbindelsen kan finnas på en terminal i hemmet eller på mobiltelefonen.
Skattefrihetsbestämmelsen gäller endast internetförbindelse som ordnats för löntagarens yrkesmässiga bruk. Om arbetsgivaren bekostar ett underhållningspaket på internet, handlar det inte om en förbindelse som bekostats för yrkesmässigt bruk, även om priset för underhållningen inkluderar en internetförbindelse. Därmed är ett underhållningspaket som bekostas av arbetsgivaren en skattepliktig förmån för löntagaren.
Bestämmelsen om skattefrihet i 69 § 4 mom. i inkomstskattelagen gäller endast internetförbindelse som anordnats av arbetsgivaren. Paragrafen kan inte tillämpas i en situation där arbetsgivaren även ersätter kostnaderna för privat användning av en anslutning som löntagaren har skaffat. Den andel av kostnaderna som hänför sig till privat användning är lön.
Arbetsgivaren kan emellertid ersätta den del av användningskostnaderna för den av löntagaren anskaffade anslutningen som hänför sig till arbetet utan att verkställa förskottsinnehållning (15 § i lagen om förskottsuppbörd). En situation av det här slaget kan uppkomma t.ex. om arbetsgivaren har ålagt löntagaren att skaffa en telekommunikationsförbindelse hem för att han eller hon ska kunna sköta övervaknings- och jouruppgifter hemifrån. Om det inte finns en utredning kan andelarna uppskattas i enlighet med Skatteförvaltningens harmoniseringsanvisning.
Förmån som innebär privat bruk av internetförbindelse är skattefri även för personer som regelbundet får mötesarvoden. Därmed kan en internetförbindelse som ställs till förfogande för en kommunal förtroendeman eller en medlem i ett företags styrelse vara en skattefri förmån.
En förmån som beskattas som förvärvsinkomst uppstår när den ränta som arbetsgivaren tar ut på lånet är mindre än referensräntan. Ränteförmån på anställningslån behandlas i förskottsuppbörden som den anställdes löneinkomst (13 § 3 mom. i lagen om försk. uppb.)
11.2 Personalrabatten enligt 69 § i inkomstskattelagen tillämpas ej
Enligt ingressen i 69 § i inkomstskattelagen tillämpas bestämmelsen om sedvanlig personalrabatt endast om inget annat föreskrivs. Av denna anledning bestäms skattepliktigheten av en ränteförmån för ett personallån uteslutande på basis av 67 § i inkomstskattelagen. Den skattefrihet för personalrabatter som avses i 69 § i inkomstskattelagen kan således inte tillämpas på personallån.
11.3 Ränta som arbetsgivaren betalat
11.4 Anställningsförhållandet upphör
Beskattningsvärdet av en sådan förmån för vilken inget beskattningsvärde uttryckligen har fastställts i lagen eller i Skatteförvaltningens naturaförmånsbeslut är förmånens gängse pris. Med detta avses i allmänhet kostnader som förmånens anskaffande förorsakat arbetsgivaren.
Om en konsumtionsnyttighet ägd av arbetsgivaren ges som naturaförmån, måste arbetsgivaren beräkna förmånens värde. Vid beräkningen av gängse värde beaktas i allmänhet nyttighetens anskaffningsutgift, eventuella löpande kostnader som uppkommer av att förmånen ges, avskrivningar och ränta på bundet kapital. Vid beräkningen av kapitalkostnaderna används den grundränta som Finansministeriet fastställer halvårsvis som räntebelopp. Värdet justeras då grundräntan ändras. Kapitalvärdet minskar årligen i enlighet med de avskrivningar som görs på nyttigheten.
12.2 Exempel, båtförmån
I rättspraxisen har man ansett att förmånens gängse värde inte kan beräknas enbart utifrån den bokförda andelen avskrivningar som hänför sig till båten och driftkostnaderna (HFD 16.12.1985 liggare 5808). Som tillräcklig grund för bestämningen av gängse värde har man inte heller betraktat hyra till vilken man kunde ha hyrt en motsvarande båt av en utomstående.
Värdet av en båtförmån kan beräknas så att båtens anskaffningsutgift divideras med båtens antagna användningstid. Till detta s.k. årliga avskrivningsbelopp tilläggs ränta på kapitalet och båtens driftkostnader. Som ränta tillämpas den grundränta som Finansministeriet fastställer halvårsvis. Driftkostnader är bl.a. utgifter för bränsle, försäkringar och vinterförvaring. Om båten även används för representationsbruk ska värdet fördelas på representationsbruket och det privata bruket. Här kan man tillämpa samma principer som när en bostad används för representation. Det årsvärde som fås vid beräkningen divideras med antalet månader förmånen i verkligheten har utnyttjats, varvid man får ett värde per månad.
Exempel 31: Löntagare A har under 2015 en fritidsbåt som naturaförmån. Den aktuella båtens anskaffningspris är 60 000 euro och den uppskattade användningstiden är 10 år. Under perioden 1.1.2015–31.12.2015 är grundräntan 0,25 procent. Driftkostnaderna under året uppgår till 3 500 euro. Representationens andel är 10 procent. Förmånens värde beräknas enligt följande:
Andelen av anskaffningspriset
räntä (60.000 x 0,25 %)
- 965 euro
årlig naturaförmån
8.685 euro
12.3 Exempel, en motorcykel-, fyrhjulings- eller mopedbilsförmån
Arbetsgivaren kan ställa en motorcykel, en fyrhjuling eller en mopedbil till löntagarens förfogande. Naturaförmånsbeslutet innehåller inga särskilda bestämmelser om värderingen av de nämnda fordonen, och därför fastställs värdet av dessa enligt samma formel som för båtförmånen. Det finns inga grunder för något annat beräkningssätt. Till exempel formeln för bilförmånen kan inte tillämpas för att beräkna naturaförmånsvärdet av andra fordon.
Exempel 32: År 2015 har löntagare B en motorcykelförmån. Månaden då motorcykeln köps och tas i användning är april 2015. Importören uppger att riktpriset för motorcykeln då var 26 990 euro. Arbetsgivaren har köpt motorcykeln till priset 24 000 euro. Motorcykelns årliga driftkostnader är ca 1 000 euro och användningstiden ca 10 år. Man har endast kört med motorcykeln privat. Värdet av fri motorcykelförmån beräknas enligt följande:
Andel av anskaffningspriset (24 000/10)
ränta (24.000 x 0,25 %)
Förmånens månatliga värde när användning 12 mån.
288,33 euro
Förmånens månatliga värde när användning 6 mån.
576,67 euro
Förmånens månatliga värde när användning 3 mån.
1153,33 euro
12.4 Exempel, cykelförmån
Om arbetsgivaren äger cykeln beräknas dess naturaförmånsvärde i löntagarens beskattning så att cykelns anskaffningspris divideras med det antagna antalet användningsår. Till detta värde läggs räntan på kapitalet (cykelns pris). På det sättet fås de årliga kapitalkostnaderna. Om arbetsgivaren även betalar kostnader för service, reparation m.m. läggs de till kapitalkostnaderna. Den erhållna summan är förmånens årliga värde. Värdet som månatligen ska användas i lönebokföringen fås genom att dividera det årliga värdet med antalet månader då förmånen har använts.
Om arbetsgivaren skaffar en naturaförmånscykel genom leasingavtal, är förmånens värde i löntagarens beskattning den kostnad som förorsakats arbetsgivaren (leasingavgift/månad) minskad med de expeditions- och handläggningskostnader som betalats till leasingbolaget.
12.5 Exempel, stugförmån