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Timestamp: 2019-09-23 08:52:35
Document Index: 326460294

Matched Legal Cases: ['artículo 36', 'ARTÍCULO 4', 'artículo 8', 'artículo 35', 'artículo 30', 'artículo 35']

Respuesta a Consulta SET 0004/2007 Sub Secretaria de Estado de Tributaci�n
RESP. CONSULT. S.S.E.T. /C.C. Nº 004/07
IMAGRO - CONDOMINIO DIVISION DE BIENES, DOCUMENTACION.
Asunción, 23 de Marzo de 2007.-
Cumplimos en trascribirle el Informe C.C./Nº 004 del Consejo Consultivo y providencia de esta Subsecretaría de Estado de Tributación obrante en el expediente Nº XXXXX, que copiado textualmente dice:
"ASUNCIÓN, 23 DE MARZO DE 2007.- SEÑOR VICEMINISTRO: Con relación al expediente Nº XXXXXX, XXXXXXXXX, expone cuanto sigue: "El que suscribe, XXXXXXXXXXX con C.I. XXXXXXX, profesional contable, se dirige a usted a objeto de realizar una consulta no vinculante sobre la siguiente situación: Antecedentes. Es el caso de un Condominio de 2 hermanos, sujeto al impuesto de IMAGRO, posee una propiedad rural más animales y deciden la división del Condominio en partes iguales; por un lado, la propiedad dividieron en 2 partes iguales (en escritura pública) y por otro, la cantidad de animales de la misma forma. En el caso de los animales, se procedió a realizar la transferencia con la guía de traslado correspondiente del Condominio a cada una de las partes, abonando todos los tributos a Senacsa. La consulta consiste en: 1.- Transferencia de Animales. Corresponde o no realizar factura de Venta del Condominio a cada una de las partes por la transferencia de animales, considerando que en realidad no es una venta sino una partición de bienes, no existe una transacción financiera y que la venta propiamente dicha, será realizada por cada uno de los integrantes del condominio a terceros, una vez cumplida con su inscripción correspondiente. 2.- Corresponde o no pagar el Impuesto a la Renta Comercial por la partición de la propiedad siendo contribuyente del Imagro por la partición jurídica de este condominio?"; este Consejo Consultivo ha procedido al análisis y consideración del cual surge cuanto sigue:
Al respecto cabe señalar lo establecido en el artículo 36° del Decreto Nº 4305/04 "POR EL CUAL SE REGLAMENTA EL ARTÍCULO 4° DE LA LEY Nº 2421/2004, "DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE ADECUACIÓN FISCAL", RELATIVO AL IMPUESTO A LAS RENTAS DE LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS." el cual dispone:
"Art. 36°.- Documentación.- Todas las operaciones deberán estar respaldadas por sus respectivos comprobantes.
En la actividad ganadera, se documentará la transferencia con la guía respectiva, en la que constará el detalle de las diversas categorías de ganado, el número de animales de cada una, el valor aforo por unidad y total, el lugar de origen y de destino, la identificación del enajenante y del adquirente, el diseño de la marca, la firma del enajenante o de quien se encuentre debidamente autorizado a representarlo, así como la restante información que disponga la Administración.
El valor aforo que consta en la referida guía constituye la base para la liquidación de los anticipos y la percepción de fondos para la erradicación de la fiebre aftosa; creada por Ley Nº 808/96, en tanto que para la determinación de los ingresos y egresos respectivamente y la liquidación del impuesto, se tomará el valor real de la operación que conste en la documentación expedida por dicha operación. Las variaciones de precio que no se ajusten a valores reales de mercado facultará a la Administración para su impugnación."
Por su parte artículo 8° de la Resolución Nº 449/05 "POR EL CUAL SE REGLAMENTA DIVERSOS ASPECTOS VINCULADOS CON EL IMPUESTO A LA RENTA DE LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS." dispone:
"ART.- 8°.- DOCUMENTACIÓN. Los contribuyentes del presente impuesto, deberán documentar sus operaciones, mediante comprobantes de venta IMAGRO, conforme a los Artículos 5° y 20° de la Resolución Nº 429/96, numerados correlativamente,
A su vez los artículos 10° y 31° del mismo Decreto mencionado disponen:
"Art. 10°.- Iniciación y clausura de actividades. El titular de la explotación de un inmueble rural sea propietario, arrendatario, poseedor, tenedor o usufructuario, que inicie o clausure sus operaciones durante el transcurso de un ejercicio fiscal; ya sea por motivos de arrendamiento, rescisión de contrato o de transferencia, la liquidación deberá realizar hasta el momento de la efectiva entrega del inmueble, el cual se presumirá, salvo prueba en contrario, que se produce en la fecha de presentación y registración en la Administración del contrato de arrendamiento, o en la fecha de inscripción en el Registro Público de la escritura de transferencia, según sea el caso."
"Art. 31°.- Iniciación y clausura de actividades. El titular de la explotación de un mediano inmueble rural sea propietario, arrendatario, poseedor, tenedor o usufructuario, que inicie o clausure sus operaciones durante el transcurso de un ejercicio fiscal; ya sea por motivos de arrendamiento, rescisión de contrato o de transferencia, calculará el impuesto presunto en proporción al tiempo de tenencia del inmueble durante dicho ejercicio fiscal, para cuyo efecto, deberá proceder de la siguiente forma: efectuará la liquidación por el período completo, el impuesto así determinado dividirá por doce y el resultado multiplicará por los meses de actividad."
Por otro lado, el artículo 35° del Decreto dispone:
"Art. 35°.- Declaración Jurada, Lugar de Pago.- El impuesto se liquidará por declaración jurada, en la forma y condiciones que establezca la Administración, debiendo publicar los lugares de pagos habilitados. La presentación de la declaración jurada y el pago del impuesto resultante deberán realizarse simultáneamente.
Conjuntamente con la aludida declaración jurada, el contribuyente deberá presentar la declaración jurada anual de patrimonio y la del SAU."
En ese sentido la Resolución antes citada establece en su artículo 30°:
"Art.- 30°.- APROBACIÓN.- Apruébese el Formulario de Declaración Jurada de SAU y de Bienes Patrimoniales y el libro de Movimiento de Caja-IMAGRO, cuyos formatos se anexan y forman parte de la presente Resolución. La referida declaración jurada contiene el mecanismo de comunicación de la opción a que se refiere el artículo 35° de la ley, que deberá utilizarse únicamente en ocasión de la inscripción de los nuevos contribuyentes de este impuesto o, tratándose de contribuyentes ya inscriptos a la fecha de vigencia de esta resolución hasta el 30 de septiembre de 2005. Los cambios de criterio en el ejercicio de esta opción deberá comunicarse en lo posterior mediante nota a la Administración Tributaria. En caso de no comunicar el cambio de criterio, se entenderá que el contribuyente ratifica la opción elegida precedentemente.
El uso del formulario de Declaración Jurada de SAU y de Bienes Patrimoniales será obligatorio para todos los contribuyentes y deberá presentarse con carácter general en la misma fecha prevista para la declaración jurada anual, así como la primera vez, al momento de la inscripción de los nuevos contribuyentes de este impuesto o tratándose de contribuyentes ya inscriptos a la fecha de vigencia de esta resolución hasta el 30 de septiembre de 2005. Esta declaración jurada deberá ser presentada únicamente en los locales de la Administración Tributaria, según la jurisdicción a donde pertenezca el contribuyente, la que expedirá la respectiva Constancia de Recepción."
Por lo expuesto precedentemente con relación a la consulta 1) y teniendo en cuenta que el Condominio como tal estaba constituido como Contribuyente del IMAGRO, y por la partición de dicho Condominio se han divido en partes iguales a los condóminos, debiendo en este caso efectuar la clausura del condominio como contribuyente del IMAGRO. De esta manera como contribuyentes del citado impuesto quedarán obligados cada condómino, en este caso dos personas físicas; por tanto es parecer de esta Dirección que a los efectos de incluir en su patrimonio inicial de cada una de las personas físicas y de esta forma dar inicio a sus actividades como contribuyentes del IMAGRO; la transferencia de los animales, si bien no es una venta, debiera estar documentada con el comprobante de venta y la correspondiente guía de traslado a los efectos mencionados, debiendo consignarse el valor declarado por el condominio en la Declaración Jurada Patrimonial y de SAU.
A la consulta 2) es criterio de este Consejo Consultivo que no corresponde el pago del Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, si bien existe una transferencia por la partición de condominio, no constituye una compra-venta de inmueble previsto para la configuración del hecho generador del citado Impuesto. NOTIFÍQUESE POR SECRETARIA DEL CONSEJO CONSULTIVO DE LA S.S.E.T. ES NUESTRO INFORME. FDO. MARIA GLORIA PÁEZ GUEYRAUD, Directora de Apoyo, ENRIQUE DANIEL RAMÍREZ MARTÍNEZ, Director General de Grandes Contribuyentes, JUAN FRANCISCO OLMEDO FLORENTIN, Director General de Recaudación, ERNESTO FELICIANGELI DOMANICZKY, Director General de Fiscalización Tributaria, PABLINO SILVA CÁCERES Coordinador General del Consejo Consultivo".
"ASUNCIÓN, 23 DE MARZO DE 2007.- A LA SECRETARIA DEL CONSEJO CONSULTIVO EL INFORME QUE ANTECEDE, CON EL CUAL COMPARTE ESTA SUBSECRETARIA, A FIN DE NOTIFICAR AL RECURRENTE. FDO. ANDREAS NEUFELD TOEWS, VICEMINISTRO DE TRIBUTACIÓN".