Source: https://interpretacje-podatkowe.org/darowizna/ippb5-423-298-14-6-rs
Timestamp: 2018-04-26 01:49:16+00:00
Document Index: 1855076

Matched Legal Cases: ['art. 11', 'art. 1', 'art. 14', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 890', 'art. 1', 'Art. 11', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 1', 'Art. 7', 'art. 19', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 10', 'art. 16', 'art. 7', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 16', 'FSK ', 'art. 3', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 12', 'art. 14', 'art. 12', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 12', 'art. 16', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 8', 'art. 1', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'SA/Wa ', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14']

IPPB5/423-298/14-6/RS | Interpretacja indywidualna
♦ › Darowizna › IPPB5/423-298/14-6/RS
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 4 czerwca 2014 r.
1) Czy w stosunku do transakcji, w tym darowizn, dokonywanych pomiędzy Spółkami tworzącymi PGK nie będą mieć zastosowania przepisy dotyczące cen transferowych na podstawie art. 11 ust. 8 UPDOP?
2) Czy darowizna, dokonana w ramach PGK, będzie u Spółki przekazującej darowiznę stanowić pośredni koszt podatkowy potrącalny w dacie poniesienia, tj. w momencie zawarcia notarialnej umowy darowizny, który to koszt jako element składowy dochodu albo straty Spółki Zależnej 1 powinien zostać uwzględniony w rozliczeniu CIT Podatkowej Grupy Kapitałowej przez Spółkę Dominującą zobowiązaną do obliczenia podatku w PGK na podstawie art. 1a ust. 7 UPDOP lub w przypadku wystąpienia sytuacji opisanej w punkcie b) analogiczne konsekwencje podatkowe w CIT wystąpią u spółki Darczyńcy?
3) Czy darowizna, dokonana w ramach PGK, na rzecz Spółki Dominującej lub Spółki Zależnej 2 przez Spółkę Zależną 1, będzie stanowić w momencie zawarcia notarialnej umowy darowizny przychód u Spółki Dominującej / Spółki Zależnej 2 otrzymującej darowiznę lub w przypadku wystąpienia sytuacji opisanej w punkcie b) analogiczne konsekwencje podatkowe w CIT wystąpią u spółki Obdarowanej?
4) Czy w przypadku sprzedaży udziałów/akcji Spółki Zależnej przez Spółkę Dominującą (skutkującej utratą statusu PGK) dochód lub strata z tytułu takiej sprzedaży powinien być uwzględniony/- na w rozliczeniu CIT Podatkowej Grupy Kapitałowej?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 25 marca 2014 r. (data wpływu 25 marca 2014 r.) uzupełnionego pismem z dnia 16 maja 2014 r. (data nadania 19 maja 2014 r., data wpływu 22 maja 2014 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB5/423-298/14-2/RS z dnia 9 maja 2014 r. (data nadania 9 maja 2014 r., data doręczenia 13 maja 2014 r.) oraz pismem z dnia 29 maja 2014 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
stosowania przepisów dotyczących cen transferowych w stosunku do transakcji, w tym darowizn, dokonywanych pomiędzy spółkami tworzącymi Podatkową Grupę Kapitałową – jest prawidłowe,
kwalifikacji podatkowej i momentu poniesienia u Spółki przekazującej (Spółki Zależnej1/Darczyńcy) darowizny środków pieniężnych czy wierzytelności własnych Spółkom w ramach Podatkowej Grupy Kapitałowej (Spółce Zależnej 2/Spółce Dominującej/Obdarowanej) oraz uwzględnienia ww. kosztów (darowizn) w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych Podatkowej Grupy Kapitałowej – jest prawidłowe,
powstania przychodu u Spółki Dominującej/Spółki Zależnej 2/Obdarowanej w związku z dokonaniem na ich rzecz darowizny przez Spółkę Zależną 1/Darczyńcę środków pieniężnych i/lub wierzytelności własnych – jest prawidłowe,
rozliczenia przez Spółkę Dominującą dochodu/straty ze sprzedaży udziałów/akcji Spółki Zależnej wchodzącej w skład Podatkowej Grupy Kapitałowej – jest prawidłowe.
W dniu 22 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie: stosowania przepisów dotyczących cen transferowych w stosunku do transakcji, w tym darowizn, dokonywanych pomiędzy spółkami tworzącymi Podatkową Grupę Kapitałową; kwalifikacji podatkowej i momentu poniesienia u Spółki przekazującej (Spółki Zależnej1/Darczyńcy) darowizny środków pieniężnych czy wierzytelności własnych Spółkom w ramach Podatkowej Grupy Kapitałowej (Spółce Zależnej 2/Spółce Dominującej/Obdarowanej) oraz uwzględnienia ww. kosztów (darowizn) w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych Podatkowej Grupy Kapitałowej; powstania przychodu u Spółki Dominującej/Spółki Zależnej 2/Obdarowanej w związku z dokonaniem na ich rzecz darowizny przez Spółkę Zależną 1/Darczyńcę środków pieniężnych czy wierzytelności własnych oraz rozliczenia przez Spółkę Dominującą dochodu/straty ze sprzedaży udziałów/akcji Spółki Zależnej wchodzącej w skład Podatkowej Grupy Kapitałowej.
Grupa kapitałowa rozważa przeprowadzenie procesu restrukturyzacyjnego, którego jednym z założeń jest utworzenie podatkowej grupy kapitałowej w rozumieniu art. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „PGK”, „Podatkowa Grupa Kapitałowa”), w skład której będą wchodzić spółka dominująca oraz spółki zależne.
W ramach PGK Wnioskodawca będzie spółką dominującą (dalej: „Spółka Dominująca”, lub „Wnioskodawca”) i jednocześnie spółką reprezentującą PGK, odpowiedzialną za rozliczenia podatkowe PGK w rozumieniu art. 1a ust. 3 pkt 4 oraz art. 1a ust. 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. 2011 Nr 74 poz. 397, dalej: „UPDOP”). Pozostałymi spółkami wchodzącymi w skład PGK (dalej łącznie jako: „Spółki Zależne”) będą: S. sp. z o.o. (dalej: „Spółka Zależna 1”) oraz spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka Zależna 2”). Spółka Dominująca będzie posiadała bezpośredni co najmniej 95% udział w Spółkach Zależnych. Wymienione spółki działają w sektorze nieruchomości komercyjnych a ich działalność skupia się na wynajmie i zarządzaniu budynkiem biurowym.
Dla potrzeb niniejszego wniosku przyjęte jest założenie, że wszystkie wymogi przewidziane w UPDOP dla utworzenia Podatkowej Grupy Kapitałowej i uzyskania przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych zostaną spełnione co pozwoli na rejestrację umowy PGK przez naczelnika właściwego urzędu skarbowego. Umowa o utworzeniu PGK zostanie zawarta na okres 3 lat.
PGK uzyska zatem status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Dochód PGK będzie stanowić nadwyżka sumy dochodów wszystkich spółek tworzących PGK nad sumą ich strat. Jeżeli za rok podatkowy suma strat przekroczy sumę dochodów spółek, różnica stanowić będzie stratę PGK. Dochody i straty spółek wchodzących w skład PGK obliczane będą zgodnie z art. 1 ust. 1-3 UPDOP.
Spółka Zależna 1 wchodząca w skład PGK dokona odpłatnego zbycia posiadanych aktywów o znacznej wartości (przykładowo zbycia posiadanej nieruchomości) na rzecz podmiotu spoza PGK.
W PGK mogą mieć miejsce również następujące zdarzenia przyszłe:
O ile nastąpi zdarzenie przyszłe, o którym mowa w pkt A) w celu zapewnienia elastycznej i szybkiej dystrybucji środków wynikającej ze zbycia aktywa (środków pieniężnych lub wierzytelności z tytułu sprzedaży) w ramach PGK, może zostać podjęta decyzja biznesowa o dokonaniu w ramach PGK darowizny takich wolnych środków przez Spółkę Zależną 1 na rzecz Spółki Zależnej 2 lub Spółki Dominującej. Umowa darowizny będzie mieć formę aktu notarialnego zgodnie z art. 890 § 1 kodeksu cywilnego. Przedmiotem darowizny będą środki pieniężne, wierzytelność przysługująca od nabywcy z tytułu zbycia aktywa lub wierzytelność z tytułu pożyczki wraz z naliczonymi odsetkami.
Alternatywnie może mieć miejsce sytuacja, w której w okresie trwania PGK w roku 2014 i latach następnych, w celu zapewnienia wystarczających środków na prowadzenie działalności gospodarczej w podmiocie, który aktualnie potrzebuje finansowania, może zostać podjęta decyzja biznesowa o dokonaniu darowizny przez którąkolwiek ze spółek wchodzących w skład PGK (dalej: „Darczyńca”) na rzecz innej spółki wchodzącej w skład PGK (dalej: „Obdarowana”). Darowizna ta będzie darowizną pieniężną bądź darowizną wierzytelności pieniężnej. Darowizna zostanie spożytkowana przez Obdarowaną w celach działalności gospodarczej generującej przychód (będący przychodem podatkowym PGK).
W piśmie z dnia 16 maja 2014 r. Wnioskodawca doprecyzował przedstawione zdarzenie przyszłe w zakresie pytań oznaczonych nr 2 i 3, tj. podał, że:
Dłużnikiem wierzytelności wynikającej z pożyczki jest udziałowiec S. sp. z o.o. tj. P. S.a.r.l. który jest rezydentem podatkowym w Wielkim Księstwie Luksemburga. Ponadto możliwe jest, że przedmiotem darowizny będą wierzytelności z tytułu pożyczek, które zostaną udzielone w przyszłości i na chwilę obecną nie jest znana osoba pożyczkobiorcy. Wierzytelności te będą miały charakter wierzytelności własnych ww. spółek.
Wierzytelności z tytułu pożyczki wraz z naliczonymi odsetkami przekazane przez Spółkę Zależną 1/Darczyńcę w ramach umowy darowizny Spółce Zależnej 2/Spółce Dominującej/Obdarowanej nie zostaną uprzednio zarachowane jako przychód należny u Spółki Zależnej 1/Darczyńcy.
Wierzytelności przysługujące od nabywcy z tytułu zbycia aktywa przekazane przez Spółkę Zależną 1/Darczyńcę w ramach umowy darowizny Spółce Zależnej 2/Spółce Dominującej/Obdarowanej zostaną uprzednio zarachowane jako przychód należny u Spółki Zależnej 1/Darczyńcy.
Wierzytelności będące przedmiotem darowizny nie zostały ani nie zostaną odpisane jako przedawnione przez spółkę dokonującą darowizny.
Wierzytelności będące przedmiotem darowizny nie zostały ani nie zostaną odpisane jako nieściągalne przez spółkę dokonującą darowizny.
Jednocześnie Wnioskodawca zaznaczył, że przedmiotem wniosku jest zdarzenie przyszłe. Wniosek może więc odnosić się zarówno do darowizny wierzytelności już istniejących, jak i takich które dopiero powstaną.
W piśmie z dnia 29 maja 2014 r. Wnioskodawca dokonał sprostowania akapitu na stronie 3 wniosku oraz wskazał, że powyższy akapit rozpoczynający się od słów „Alternatywnie może mieć miejsce sytuacja (...)” powinien zostać oznaczony jako pkt. b). W związku z powyższym sprostowaniem Spółka wskazała także, że referencje odnoszące w złożonym wniosku się do powyższego akapitu jako punktu b) dotyczą właśnie tego sprostowanego akapitu.
Czy darowizna, dokonana w ramach PGK, będzie u Spółki przekazującej darowiznę stanowić pośredni koszt podatkowy potrącalny w dacie poniesienia, tj. w momencie zawarcia notarialnej umowy darowizny, który to koszt jako element składowy dochodu albo straty Spółki Zależnej 1 powinien zostać uwzględniony w rozliczeniu CIT Podatkowej Grupy Kapitałowej przez Spółkę Dominującą zobowiązaną do obliczenia podatku w PGK na podstawie art. 1a ust. 7 UPDOP lub w przypadku wystąpienia sytuacji opisanej w punkcie b) analogiczne konsekwencje podatkowe w CIT wystąpią u spółki Darczyńcy...
Czy darowizna, dokonana w ramach PGK, na rzecz Spółki Dominującej lub Spółki Zależnej 2 przez Spółkę Zależną 1, będzie stanowić w momencie zawarcia notarialnej umowy darowizny przychód u Spółki Dominującej / Spółki Zależnej 2 otrzymującej darowiznę lub w przypadku wystąpienia sytuacji opisanej w punkcie b) analogiczne konsekwencje podatkowe w CIT wystąpią u spółki Obdarowanej...
Czy w przypadku sprzedaży udziałów/akcji Spółki Zależnej przez Spółkę Dominującą (skutkującej utratą statusu PGK) dochód lub strata z tytułu takiej sprzedaży powinien być uwzględniony/- na w rozliczeniu CIT Podatkowej Grupy Kapitałowej...
Art. 11 ust. 8 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, z późn. zm.; dalej „UPDOP”) stanowi, iż przepisy art. 11 ust. 4 nie mają zastosowania w przypadku świadczeń między spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową.
Spółka stoi na stanowisku, że z cytowanego przepisu wynika zatem wprost, że w przypadku świadczeń, w tym darowizn, między spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową nie mają zastosowania przepisy dotyczące szacowania dochodów przez organ podatkowy, w sytuacji, gdy ceny pomiędzy podmiotami powiązanymi kształtują się na innym poziomie niż ceny pomiędzy podmiotami niezależnymi i w konsekwencji wzajemne transakcje między spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową nie podlegają przepisom o cenach transferowych na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ustawodawca przewidział bowiem, że możliwość doszacowania dochodu podatnika, który dokonuje transakcji z podmiotami powiązanymi zawartymi na warunkach nierynkowych nie znajduje zastosowania w przypadku transakcji dokonywanych przez podmioty tworzące podatkową grupę kapitałową.
Zdaniem Wnioskodawcy powyższe oznacza, iż ceny w transakcjach między spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową mogą kształtować się w oderwaniu od warunków rynkowych. Ustawodawca celowo przewidział odstąpienie od stosowania art. 11 ust. 4 UPDOP dla spółek tworzących podatkową grupę kapitałową, albowiem w przypadku podatkowej grupy kapitałowej podatek dochodowy należny za dany rok podatkowy jest liczony od łącznych dochodów uczestników podatkowej grupy kapitałowej, nie zaś na poziomie poszczególnych uczestników, zaś rozliczenia pomiędzy członkami podatkowej grupy kapitałowej generują przychody i koszty uwzględniane przy ustalaniu jednej podstawy opodatkowania. Skoro spółki należące do podatkowej grupy kapitałowej ustalają łączny dochód, to ewentualne jego transfery pomiędzy poszczególnymi spółkami nie mają przełożenia na jego wysokość, a tym samym na wysokość podatku.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w stosunku do transakcji dokonywanych pomiędzy wszystkimi spółkami tworzącymi Podatkową Grupę Kapitałową, w tym do transakcji pomiędzy Spółką Dominującą oraz Spółkami Zależnymi, nie będą mieć zastosowania przepisy dotyczące cen transferowych na podstawie art. 11 ust. 8 UPDOP, a zatem nie mają zastosowania przepisy dotyczące szacowania dochodów przez organ podatkowy, w sytuacji, gdy ceny pomiędzy podmiotami powiązanymi kształtują się na innym poziomie niż ceny pomiędzy podmiotami niezależnymi.
Podniesiono, że prawidłowość powyższego stanowiska została potwierdzona m. in. interpretacją indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17.10.2013 r. (sygn. IPPB5/423-619/13-2/RS).
Wskazano, że zgodnie z art. 1a UPDOP podatnikami mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej „podatkowymi grupami kapitałowymi”.
Art. 7a UPDOP stanowi, że w podatkowych grupach kapitałowych przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym, obliczanym zgodnie z art. 19, jest osiągnięty w roku podatkowym dochód stanowiący nadwyżkę sumy dochodów wszystkich spółek tworzących grupę nad sumą ich strat. Jeżeli za rok podatkowy suma strat przekracza sumę dochodów spółek, różnica stanowi stratę podatkowej grupy kapitałowej. Dochody i straty spółek oblicza się zgodnie z art. 7 ust. 1-3 UPDOP.
Oznacza to, iż zgodnie z art. 7 ust. 2 UPDOP dochodami poszczególnych spółek tworzących PGK są, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżki przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięte w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, wówczas różnica jest stratą.
Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku dokonania darowizny przez Spółkę Zależną 1 wchodzącą w skład PGK zastosowanie znajdzie art. 16 ust. 1 pkt 14 UPDOP, który mówi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z wyjątkiem dokonywanych między spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową. Powyższe oznacza, iż Spółka Zależna 1 jako darczyńca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów darowiznę dokonaną na rzecz Spółki Dominującej lub Spółki Zależnej 2.
Spółka stoi na stanowisku, że koszt darowizny będzie pomniejszał przychody podatkowe Spółki Zależnej 1 i w efekcie wpłynie na dochód/stratę podatkową Spółki Zależnej 1. Dochód/strata podatkowa Spółki Zależnej 1, zgodnie z art. 7a UPDOP, stanowi składowy element dochodu/straty PGK. A zatem, zdaniem Wnioskodawcy, koszt podatkowy Spółki Zależnej 1 znajdzie odzwierciedlenie w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych PGK.
Jednocześnie, skoro zgodnie z przyjętymi założeniami, Spółka Dominująca będzie spółką reprezentującą PGK w zakresie obowiązków wynikających z UPDOP, w tym z art. 1a ust. 7 UPDOP, tj. m. in. do obliczenia, pobrania i wpłacenia podatku oraz z przepisów Ordynacji podatkowej zgodnie z art. 1a ust. 3 pkt 4 UPDOP, na Spółce Dominującej będzie spoczywać obowiązek rozliczenia CIT Podatkowej Grupy Kapitałowej, w tym dochodu/straty Spółki Zależnej 1, na który(-ą) składać się będzie m.in. koszt uzyskania przychodu w postaci darowizny dokonanej na rzecz Spółki Dominującej lub Spółki Zależnej 2.
Zdaniem Wnioskodawcy, darowizna dokonana przez Spółkę Zależną 1 na rzecz Spółki Dominującej/Spółki Zależnej 2 będzie stanowić koszt uzyskania przychodów Spółki Zależnej 1, który to koszt będzie pomniejszał przychody podatkowe Spółki Zależnej 1 i w efekcie pomniejszy dochód/powiększy stratę Spółki Zależnej 1, zaś dochód/starta Spółki Zależnej 1 stanowi element składowy dochodu/straty PGK.
Wskazano, że prawidłowość powyższego stanowiska została potwierdzona m. in. interpretacjami indywidualnymi Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17.10.2013 r. (sygn. IPPB5/423-619/13-3/RS) oraz z dnia 16.10.2013 r. (sygn. IPPB5/423-610/13-3/RS).
Stanowisko to potwierdza również m. in. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17.12.2009 r. (sygn. IPPB5/428-588/09-5/MW): „Zgodnie z literalna treścią przepisu art. 16 ust. 1 pkt 14 UPodPraw, darowizna środków pieniężnych dokonana przez Spółkę Zależną na rzecz Spółki - jako dokonana między spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową - będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów Spółki Zależnej (Spółek Zależnych). Skoro zgodnie z przyjętymi założeniami Podatkowa Grupa Kapitałowa będzie podatnikiem CIT, powyższy koszt uzyskania przychodów Spółki Zależnej (Spółek Zależnych) z tytułu dokonania darowizny pieniężnej - jako element składowy dochodu albo straty Spółki Zależnej (Spółek Zależnych) będącej jedną ze spółek tworzących Podatkową Grupę Kapitałową - będzie uwzględniany przy obliczaniu dochodu i straty Podatkowej Grupy Kapitałowej.”
Umowa darowizny jest umową konsensualną. co oznacza, iż wywołuje ona skutki z chwilą złożenia zgodnych oświadczeń woli przez darczyńcę i obdarowanego (wyrok NSA w Warszawie z 21 kwietnia 2006 r., II FSK 888/05). Świadczenie darczyńcy może także przybrać postać świadczenia okresowego.”
Powyższe oznacza zdaniem Wnioskodawcy, iż o dacie poniesienia kosztu dla celów podatkowych decyduje moment ujęcia kosztu w księgach rachunkowych. A zatem, to przepisy ustawy o rachunkowości decydują, na który dzień ujmuje się w księgach rachunkowych koszt, a tym samym przesądzają o dacie poniesienia kosztu podatkowego.
W opinii Spółki zgodnie z obowiązującą w rachunkowości zasadą memoriałową w księgach rachunkowych należy ująć wszystkie osiągnięte przychody i obciążające ją koszty dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich spłaty.
Wskazano, że zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 32 lit. g ustawy o rachunkowości przekazane/otrzymane darowizny stanowią odpowiednio pozostałe koszty/przychody operacyjne jednostki.
Zdaniem Wnioskodawcy biorąc pod uwagę fakt, iż umowa darowizny jest czynnością konsensualną, przez co dochodzi do skutku na podstawie zgodnego oświadczenia woli stron tej umowy tj. darczyńcy i obdarowanego, zobowiązanie do wydania przedmiotu darowizny tj. wierzytelności powstanie już w momencie zawarcia tej umowy w formie aktu notarialnego. A zatem, zgodnie z zasadą memoriałową koszt powinien zostać zaksięgowany najwcześniej w momencie zawarcia umowy darowizny. Zaksięgowanie kosztu na dzień wydania przedmiotu darowizny stanowiłoby realizację zasady kasowej, która nie powinna mieć tu zastosowania. Zasada kasowa bowiem ma zastosowanie wyłącznie w niektórych przepisach podatkowych np. dotyczących uznania za koszt podatkowy odsetek (art. 16 ust. 1 pkt 11 UPDOP).
Spółka stoi na stanowisku, że skoro zatem datą poniesienia kosztu zgodnie z art. 15 ust. 4e UPDOP jest dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), datą uznania za koszt podatkowy darowizny, będzie data, na którą darowizna została ujęta w księgach rachunkowych zgodnie z zasadą memoriałową, czyli data zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego.
W opinii Spółki za ujęciem podatkowym kosztu w dniu zawarcia umowy darowizny przemawia również konsensualny charakter tej umowy, który już z samym faktem zawarcia tej umowy pozwala, na wywołanie przez nią skutków podatkowych (tak jak np. umowa sprzedaży wierzytelności, której skutki podatkowe powstają w momencie definitywnego zobowiązania stron do przeniesienia/cesji wierzytelności). Pozwala to przyjąć, że w przypadku umów konsensualnych samo ich zawarcie wywołuje skutki w sferze podatkowej, czyli zawarcie umowy darowizny pozwala na uznanie za koszt podatkowy przez darczyńcę darowizny już w momencie zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego.
Zdaniem Wnioskodawcy, darowizna dokonana przez Spółkę Zależną 1 na rzecz Spółki Dominującej lub Spółki Zależnej 2 będzie stanowić koszt uzyskania przychodów w momencie zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego. Identycznie będzie w przypadku wystąpienia sytuacji z punktu b), czyli dokonania darowizny przez spółkę Darczyńcę na rzecz spółki Obdarowanej, tj. darowizna będzie stanowić koszt uzyskania przychodu w momencie zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego.
Wskazano, że na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 UPDOP, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, przychodami są między innymi otrzymane pieniądze oraz wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń. Jednocześnie, zgodnie z art. 12 ust. 3 UPDOP za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane.
Oznacza to zdaniem Wnioskodawcy, iż zawarcie umowy darowizny powodującej powstanie należnego przychodu z tego tytułu u obdarowanego będzie stanowiło dla niego przychód podatkowy. Biorąc pod uwagę, iż analizowana darowizna stanowi przeniesienie wierzytelności między podmiotami w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez PGK oraz to, że w momencie zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego przysporzenie po stronie Spółki Dominującej / Spółki Zależnej 2 ma charakter definitywny (Spółka Zależna 1 ma obowiązek przeniesienia wierzytelności) przychód podatkowy po stronie Spółki Dominującej / Spółki Zależnej 2 powstanie na moment zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego.
Zdaniem Wnioskodawcy darowizna, jaka będzie dokonana na rzecz Spółki Dominującej/Spółki Zależnej 2 przez Spółkę Zależną 1, które to spółki wchodzą w skład Podatkowej Grupy Kapitałowej, będzie stanowić przychód u Spółki Dominującej/Spółki Zależnej 2 otrzymującej darowiznę, który jako element składowy dochodu albo straty Spółki Dominującej/Spółki Zależnej 2, powinien zostać uwzględniony w rozliczeniu CIT Podatkowej Grupy Kapitałowej jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w momencie zawarcia ww. umowy.
Identycznie w opinii Spółki będzie w przypadku wystąpienia sytuacji z punktu b), czyli dokonania darowizny przez spółkę Darczyńcę na rzecz spółki Obdarowanej, tj. darowizna będzie stanowić przychód u Spółki Obdarowanej otrzymującej darowiznę, który jako element składowy dochodu albo straty Spółki Obdarowanej, powinien zostać uwzględniony w rozliczeniu CIT Podatkowej Grupy Kapitałowej jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w momencie zawarcia ww. umowy.
Podniesiono, że powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17.04.2013 r., (sygn. IPPB5/423-119/13-6/RS).
Wskazano także, że stanowisko to potwierdza również m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 14.07.2011 r. (sygn. IPTPB3/423-18/11-2/KJ): „Skoro, zgodnie z przyjętymi założeniami, PGK będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, powyższy przychód Wnioskodawcy z tytułu otrzymania darowizny – jako element składowy dochodu lub straty Spółki, będącej jedną ze Spółek tworzących Podatkową Grupę Kapitałową - będzie uwzględniany przy obliczaniu dochodu i straty PGK. Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należy uznać za prawidłowe.”
Zdaniem Spółki w wyniku sprzedaży przez Wnioskodawcę całości udziałów w Spółce Zależnej tworzącej PGK, PGK przestanie spełniać warunek zawarty w art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b UPDOP, tj. Spółka Dominująca utraci co najmniej 95% udział w kapitale zakładowym Spółki Zależnej. Przepis art. 1a ust. 10 UPDOP określa konsekwencje zmian w stanie faktycznym (lub prawnym) powodujących naruszenie warunków uznania PGK za podatnika na gruncie UPDOP (np. poprzez sprzedaż udziałów spółki zależnej). W przypadku takich zmian, zależnych od którejkolwiek ze stron umowy, dzień naruszenia któregokolwiek z tych warunków oznacza utratę przez PGK statusu podatnika oraz koniec roku podatkowego. Zgodnie z powyższym przepisem, dzień naruszenia jednego z warunków, np. dzień utraty wymaganego 95% powiązania kapitałowego, stanowi ostatni dzień istnienia podatkowej grupy w myśl UPDOP. W związku z tym, zeznanie podatkowe PGK za ostatni rok jej istnienia powinno obejmować rozliczenie podatku dochodowego za okres od pierwszego dnia rozpoczynającego dany rok podatkowy grupy do dnia, w którym doszło do utraty statusu podatnika włącznie.
Wskazano, że zgodnie z art. 12 ust. 3a UPDOP, za datę powstania przychodu uważa się dzień zbycia prawa majątkowego, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności. W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, przychód ze sprzedaży udziałów w spółce zależnej tworzącej PGK powinien zostać rozpoznany w dniu sprzedaży udziałów, tj. w dniu podpisania odpowiedniej umowy przenoszącej prawo do udziałów. W konsekwencji, wydatki na nabycie udziałów w Spółce Zależnej powinny zostać rozpoznane przez Spółkę Dominującą jako koszt uzyskania przychodu w momencie powstania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w Spółce Zależnej zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 UPDOP.
Mając powyższe na uwadze należy zdaniem Wnioskodawcy uznać, iż dzień utraty statusu podatnika CIT przez PGK jest ostatnim dniem ostatniego roku podatkowego grupy, zaś przychód z tytułu sprzedaży udziałów Spółki Zależnej powstaje w dniu dokonania sprzedaży, a więc ostatniego dnia roku podatkowego PGK. Wydatki na nabycie udziałów w Spółce Zależnej stanowią koszt uzyskania przychodu w momencie powstania przychodu z tytułu sprzedaży tych udziałów, a więc również ostatniego dnia roku podatkowego PGK.
Podniesiono, że powyższe potwierdzają ostatnio wydane interpretacje indywidualne organów podatkowych, m.in. interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 14.02.2014 r. (IPTPB3/423-488/13-3/PM), Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17.10.2013 r. (IPPB5/423-620/13-5/RS), Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17.04.2013 r. (sygn. IPPB5/423-119/13-7/RS).
Wskazano także, że przedstawione powyżej stanowisko potwierdzają również starsze interpretacje indywidualne, m.in. interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 11.12.2012 r. (sygn. IPPB5/423-1182/12-3/AB), Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 3.03.2010 r. (sygn. IBPBI/2/423-981/10/CzP), Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 12.08.2008r. (sygn. IP-PB3-423-747/08-2/MB, IPPB5/423-588/09-10/MB oraz IPPB5/423-588/09-2/MB).
Podniesiono, że zgodnie bowiem z UPDOP:
Jednym z warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika CIT jest, aby jedna ze spółek tworzących podatkową grupę kapitałową (spółka dominująca) posiadała - co do zasady - bezpośredni 95% udział w kapitale zakładowym pozostałych spółek tworzących podatkową grupę kapitałową (spółek zależnych) zgodnie z art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b UPDOP.
Jednocześnie, jeśli w okresie obowiązywania umowy o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej wystąpią zmiany w stanie faktycznym lub w stanie prawnym, zależne od którejkolwiek ze stron umowy, które naruszają warunki uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika CIT, dzień naruszenia któregokolwiek z tych warunków – z pewnym wyjątkiem niemającym zastosowania w analizowanej sytuacji - oznacza utratę statusu podatnika CIT oraz koniec jej roku podatkowego zgodnie z art. 1a ust. 10 UPDOP. W takiej sytuacji dla poszczególnych spółek tworzących grupę dzień następujący po dniu, w którym grupa utraciła status podatkowej grupy kapitałowej, jest dniem rozpoczynającym rok podatkowy tych spółek w świetle art. 8 ust. 7 pkt 2 UPDOP.
zgodnie z przyjętymi założeniami, w wyniku sprzedaży całości lub części udziałów (akcji) Spółki Zależnej zostanie naruszony warunek uznania Podatkowej Grupy Kapitałowej za podatnika CIT, wskazany w art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b UPDOP, a zatem Spółka Dominująca nie będzie posiadała bezpośredniego 95% udziału w kapitale zakładowym Spółki Zależnej, obliczonego zgodnie z przepisami UPDOP oraz
Wskazano, że prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy w pełnym zakresie odnośnie analogicznego pytania potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17.12.2009 r. (sygn. IPPB5/423-592/09-11/MB).
dochód zrealizowany na sprzedaży udziałów w Spółce Zależnej tworzącej PGK, bądź też ewentualna strata, powinien (powinna) zostać ujęty (ujęta) w rozliczeniu CIT PGK,
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17 października 2013 r. (IPPB5/423-620/13-4/RS),
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 października 2013 r. (IPPB5/423-623/13-4/RS),
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 18 września 2013 r. (IPPB5/423-557/13-7/RS),
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17 kwietnia 2013 r. (IPPB5/423-119/13-4/RS),
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 19 marca 2013 r. (IPPB5/423-110/13-2/RS),
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 18 marca 2013 r. (IPPB5/423-25/13-2/RS),
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 15 lutego 2013 r. (IPPB5/423-1247/12-2/MK),
interpretacja indywidualna Dyrektora izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 stycznia 2013 r. (IPPB5/423-1190/12 -2/MK),
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 lipca 2012 r. (IPPB5/423-310/12-2/JG),
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 13 marca 2012 r. (IPPB5/423-1226/11-2/DG).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie pytania oznaczonego nr 1 uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy w zakresie ww. pytania.
Jednocześnie należy wskazać, iż niniejsza interpretacja w zakresie pytania oznaczonego nr 1 dotyczy tylko spraw będących przedmiotem zapytań Zainteresowanego. Inne kwestie poruszone we własnym stanowisku Wnioskodawcy (odnośnie przełożenia dokonywanych transferów w ramach Podatkowej Grupy kapitałowej na wysokość dochodu PGK a tym samym na wysokość podatku), które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie pytania oznaczonego nr 2 uznaje się za prawidłowe.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie pytania oznaczonego nr 3 uznaje się za prawidłowe.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie pytania oznaczonego nr 4 uznaje się za prawidłowe.
Należy jednak zastrzec, iż rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest ustalanie, czy opisane „darowizny” mają charakter bezzwrotnych świadczeń, bowiem stanowi to domenę ewentualnego postępowania podatkowego, natomiast tutejszy organ przyjmuje do oceny podatkowej stanowiska Wnioskodawcy jej kwalifikacje wskazaną w opisie zdarzenia przyszłego.
Końcowo należy podnieść, że tut. Organ ustosunkował się wyłącznie do tych elementów zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę, co do których istniejące okoliczności pozwalają z dużym stopniem prawdopodobieństwa zakładać, że niewątpliwie nastąpią a nie wszelkich ewentualnych zdarzeń przyszłych związanych z darowiznami dokonywanymi w ramach Podatkowej Grupy Kapitałowej.
W myśl art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Zgodnie poglądem wyrażonym przez WSA w Warszawie w wyroku z dnia 8 lipca 2011 r., sygn. akt III SA/Wa 2354/10: „Nie znajduje oparcia w przepisach Ordynacji podatkowej wniosek, że rolą organu wydającego interpretację jest ukierunkowanie Wnioskodawcy co do zachowania się we wszystkich przyszłych sytuacjach, które bierze on pod uwagę jako podmiot zamierzający prowadzić działalność gospodarczą. Interpretacja podatkowa nie jest równoznaczna z udzieleniem porady prawnej. Z brzmienia art. 14a § 3 Ordynacji podatkowej wynika, że wydanie interpretacji przez organ podatkowy ma być formą oceny stanowiska wnioskodawcy. Oznacza to zatem, że organ podatkowy jest zobowiązany do podzielenia się swoją wiedzą na temat przepisów prawa podatkowego tylko i wyłącznie w związku z podaniem przez wnioskodawcę swojego stanowiska w sprawie. Gdyby organ udzielał porady co do optymalnego pod względem podatkowym — zachowania się podatnika przeprowadzając analizę kilku hipotetycznych wariantów przedstawionych przez Skarżącego, to wykroczyłby poza rolę przypisaną mu przez ustawodawcę. Zgodnie z treścią art. 14b § 3 O.p. wnioskodawca ma obowiązek we wniosku o wydanie interpretacji przedstawić w sposób wyczerpujący stan faktyczny, w oparciu o który ma być wydana interpretacja. Skoro zgodnie z treścią art. 14c § 1 i 2 O.p. interpretacja ma zawierać oceną prawną stanowiska wnioskodawcy przedstawionego w zakresie stanu faktycznego opisanego we wniosku, to nie może się ona odnosić do sytuacji, co do których sam podatnik nie potrafi jednoznacznie stwierdzić, czy wystąpią w stanie faktycznym czy też nie. Zdaniem Sądu wynikający z art. 14b § 3 O.p. obowiązek wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego wyklucza możliwość stwierdzenia we wniosku, że być może pewne elementy stanu faktycznego wskazanego we wniosku wystąpią lub też nie wystąpią”(podkr. Organu).
W aspekcie powyższego podkreślić należy, iż przedstawione zdarzenia przyszłe winny być przede wszystkim skonkretyzowane i prawdopodobne. Powinny one więc dotyczyć tych elementów zdarzeń przyszłych, co do których istniejące okoliczności pozwalają z dużym stopniem prawdopodobieństwa zakładać, że niewątpliwie nastąpią a nie wszelkich ewentualnych darowizn dokonywanych przez Spółki w ramach Podatkowej Grupy Kapitałowej.
IPPB5/423-298/14-6/RS
IPPB2/436-504/14-2/MZ | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-360/14-2/RS | Interpretacja indywidualna
IBPP1/443-666/14/ES | Interpretacja indywidualna
IPPP3/443-1088/13-2/KB | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-119/13-6/RS | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-119/13-7/RS | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-1247/12-2/MK | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-25/13-2/RS | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-557/13-7/RS | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-610/13-3/RS | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-619/13-2/RS | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-619/13-3/RS | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-620/13-4/RS | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-620/13-5/RS | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-623/13-4/RS | Interpretacja indywidualna