Source: https://interpretacje-podatkowe.org/czynnosci-opodatkowane/iptpp1-4512-298-15-4-msu
Timestamp: 2018-03-18 11:30:13+00:00
Document Index: 114572084

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 43', 'art. 659', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 43', 'art. 43']

Uznanie czynności odpłatnego wynajmu lokali użytkowych stanowią za usługi opodatkowane VAT, korzystające ze zwolnienia z VAT,
IPTPP1/4512-298/15-4/MSuinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 21 maja 2015 r. (data wpływu 25 maja 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 21 lipca 2015r. (data wpływu 23 lipca 2015r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
stawki podatku VAT dla usług wynajmu lokali użytkowych,
zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT usług wynajmu lokali mieszkalnych,
Dnia 31 stycznia 2011 r. Gmina zawarła z Przedsiębiorstwem Produkcyjno-Usługowym .... Spółka z o.o. (dalej: .... lub Spółka) umowę Nr ... w sprawie zasad zarządzania częścią mienia zasobu komunalnego Gminy (dalej: Umowa). Zarządzanie nieruchomościami polega na podejmowaniu decyzji i dokonywaniu czynności prawnych, faktycznych i procesowych określonych przepisami prawa, zmierzających do prawidłowego utrzymania zarządzanych nieruchomości. Zgodnie z postanowieniami Umowy Spółka m.in. zobowiązała się do wykonywania w imieniu i na rzecz Gminy wszelkich praw i obowiązków dotyczących utrzymania stanu technicznego części budynków i lokali stanowiących własność Gminy. Powyższe zarządzanie wiąże się w konsekwencji m.in. z:
Część zarządzanych przez Spółkę w imieniu i na rzecz Gminy lokali użytkowych znajduje się w budynkach mieszanych, a część w budynkach użytkowych. .... ponosi wydatki bieżące związane z utrzymaniem przekazanych mu w zarząd budynków, tj. na media (w tym służące pomieszczeniom ogólnodostępnym), niezbędne konserwacje, drobne remonty, usługi kominiarskie, etc. Jednocześnie Gmina ponosi wydatki inwestycyjne na remonty i modernizacje stanowiących jej własność budynków, w których znajdują się dzierżawione/wynajmowane lokale użytkowe zarządzane przez Spółkę.
Powyższe wydatki B w części opisanej w podpunkcie b (dalej: część b) - tj. w części, w jakiej dotyczą budynków mieszanych - są natomiast ponoszone na części wspólne budynków, w których znajdują się zarówno lokale użytkowe, jak i mieszkalne. Gmina rozważa sposób, w jaki mogłaby określić, w jakim zakresie wydatki B w części b ponoszone w szczególności na prace związane z remontami oraz modernizacjami w tych budynkach służą czynnościom opodatkowanym (tj. najem/dzierżawa lokali użytkowych), a w jakiej czynnościom korzystającym ze zwolnienia z opodatkowania VAT (tj. najem lokali mieszkalnych). W opinii Gminy zasadnym byłoby w odniesieniu do tego typu wydatków zastosowanie proporcji metrażowej, w jakiej budynki te wykorzystywane są do czynności opodatkowanych (niekorzystających ze zwolnienia od VAT). W odniesieniu do wydatków B w części opisanej w podpunkcie a (dalej: część a) - tj. części, która dotyczy wynagrodzenia zarządcy i w konsekwencji dotyczy wszystkich składników zasobu komunalnego zarządzanego przez .... — w opinii Gminy zasadnym byłoby również zastosowanie proporcji metrażowej, aczkolwiek proporcji w jakiej zasób zarządzany przez .... jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych (niekorzystających ze zwolnienia od VAT). Gmina zna bowiem powierzchnie użytkowe zarówno całych poszczególnych obiektów, jak i poszczególnych lokali wchodzących w skład zasobu komunalnego i jest w stanie precyzyjnie określić odpowiednie proporcje. Natomiast w odniesieniu do wydatków z kategorii C, związanych bezpośrednio i wyłącznie z czynnościami zwolnionymi (czynności II), podatek naliczony nie jest odliczany przez Gminę. W przyszłości Gmina będzie ponosić kolejne wydatki z kategorii A, B i C.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (we wniosku nr 1)
Czy wykonywane przez Gminę, a także Spółkę – działającą w tym zakresie w imieniu i na rzecz Gminy, czynności odpłatnego wynajmu/dzierżawy lokali użytkowych i lokali mieszkalnych stanowią po stronie Gminy czynności opodatkowane VAT według odpowiednich stawek, w tym korzystające ze zwolnienia od VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy (doprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku), wykonywane przez Gminę, a także Spółkę - działającą w tym zakresie w imieniu i na rzecz Gminy, czynności odpłatnego wynajmu lokali użytkowych i lokali mieszkalnych stanowią po stronie Gminy czynności opodatkowane według odpowiednich stawek, w tym korzystające ze zwolnienia od VAT.
Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jak stanowi art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
Mając na uwadze fakt, iż dokonywane przez Gminę samodzielnie oraz za pośrednictwem ..... czynności, o których mowa w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym nie stanowią dostawy towarów, należy wnioskować, iż na gruncie analizowanej ustawy powinny być one traktowane jako świadczenie usług. W konsekwencji zdaniem Gminy należy stwierdzić, iż z tytułu usług najmu lokali mieszkalnych oraz lokali użytkowych, Gmina występuje w roli podatnika VAT. Na powyższe nie ma wpływu fakt, czy przedmiotowe czynności wykonywane są samodzielnie przez Gminę czy też za pośrednictwem Spółki (działającej w tym zakresie w imieniu i na rzecz Gminy). Zatem podmiotem świadczącym przedmiotowe usługi jest de facto Gmina.
Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Ministra Finansów. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 25 lipca 2012 r., sygn. IPTPP4/443-275/12-6/ALN Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, odnosząc się do podobnego stanu faktycznego zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, iż „(...) podmiot, świadczący usługę najmu będzie podatnikiem podatku od towarów i usług wówczas, gdy najem ten będzie wykonywał we własnym imieniu i na własny rachunek.
W przedmiotowej sprawie stroną umów najmu jest Gmina i to w jej imieniu na jej rzecz Spółka zawiera umowy najmu. Lokale stanowią własność Gminy. Spółka wprawdzie nalicza i pobiera czynsze ale przekazuje je na rachunek Gminy. Zatem w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca jest podatnikiem z tytułu najmu lokali będących Jego własnością”.
W innej interpretacji indywidualnej z dnia 24 lutego 2012 r., sygn. IPTPP1/443-1003/11-5/RG, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi uznał, iż „(...) umowa dzierżawy jest umową cywilnoprawną, a więc zawarcie jej przez jednostkę samorządu terytorialnego (tj. Gminę) podlega wyłączeniu ze zwolnienia od podatku VAT na mocy cyt. wyżej § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia, a tym samym będzie skutkowało opodatkowaniu tej czynności iw zasadach ogólnych”.
Stanowisko Gminy zostało potwierdzone również w następujących, wydanych w podobnych sprawach interpretacjach indywidualnych:
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 16 czerwca 2014 r., sygn. ILPP2/443-325/14-2/MN,
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 31 marca 2014 r., sygn. ILPP1/443-15/14-4/AW,
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 2 września 2014 r., sygn. ILPP5/443-143/14-2/PG.
Mając na uwadze powyższe argumenty, Gmina stoi na stanowisku, iż odpłatne wynajmy/dzierżawy przez Gminę lokali użytkowych i mieszkalnych, zarówno dokonywane samodzielnie, jak i za pośrednictwem Spółki (działającej w tym zakresie w imieniu i na rzecz Gminy) stanowią po stronie Gminy czynności opodatkowane VAT według odpowiednich stawek, w tym korzystające ze zwolnienia z VAT.
Gmina raz jeszcze pragnie wskazać, iż jej zdaniem z tytułu dokonywanych za pośrednictwem Spółki usług najmu lokali mieszkalnych i lokali użytkowych, Gmina występuje w roli podatnika VAT. W konsekwencji czynności te, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, stanowią po stronie Gminy opodatkowane VAT odpłatne świadczenie usług.
Gmina pragnie wyjaśnić, iż w jej opinii transakcje wynajmu lokali użytkowych nie są przy tym objęte zwolnieniem z VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani też rozporządzenia wykonawcze do tej ustawy nie przewidują w takich przypadkach zwolnienia od podatku.
Odnosząc się natomiast do czynności odpłatnego wynajmu lokali mieszkalnych, Gmina pragnie zaznaczyć, iż w jej opinii czynności te korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii uznania czynności odpłatnego wynajmu lokali użytkowych za czynności opodatkowane według odpowiednich stawek oraz uznania czynności odpłatnego wynajmu lokali mieszkalnych za czynności opodatkowane korzystające ze zwolnienia z VAT.
Natomiast na podstawie art. 659 § 1 ustawy Kodeks cywilny, przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Stosownie do treści powyższego przepisu, oddanie rzeczy innej osobie do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony na podstawie umowy dzierżawy/najmu związane jest z wzajemnym świadczeniem najemcy polegającym na zapłacie umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej własności i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie rzeczy przez jego najemcę/dzierżawcę.
Wskazać zatem należy, że Gmina wykonując cywilną umowę dzierżawy/najmu, świadczy usługi, w rozumieniu przepisów ustawy. W wykonaniu umowy najmu dokonuje bowiem na jego rzecz świadczeń niebędących dostawą towarów. Majątek pozostanie jej własnością i wynajmowany jest/będzie za odpłatnością (czynsz), co stanowi/stanowić będzie przedmiot opodatkowania w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy.
W analizowanej sprawie Gmina nie działa/nie będzie działała jako organ władzy publicznej, zatem nie może/nie będzie mogła skorzystać z wyłączenia zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy.
Wobec powyższego, odpłatne udostępnianie lokali użytkowych czy lokali mieszkalnych, na podstawie umowy cywilnoprawnej, skutkujące uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie Gminy, podlega/będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, a uzyskiwanie obrotu z tego tytułu spowoduje obowiązek odprowadzenia należnego podatku VAT.
W konsekwencji odpłatne udostępnianie lokali użytkowych oraz lokali mieszkalnych na podstawie umów najmu podlega/będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Należy zauważyć, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń do ustawy nie przewidują zwolnienia dla usług odpłatnego wynajmu lokali użytkowych, w związku z czym, usługi te nie korzystają/nie będą korzystać ze zwolnienia od podatku lecz są/będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług według odpowiednich stawek.
Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie zostały/zostaną spełnione wyżej opisane przesłanki, w związku z czym wynajem lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe korzysta/będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.
Natomiast odnośnie usług wynajmu lokali użytkowych, należy wskazać, że zarówno przepisy ustawy o podatku od towarów i usług jak i przepisy rozporządzeń wykonawczych nie przewidują zwolnienia z opodatkowania dla tych usług. Przepisy ustawy i rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują również stawek obniżonych dla usług wynajmu lokali użytkowych. Wobec powyższego usługi najmu lokali użytkowych będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki podstawowej.
Niniejszą interpretacją został załatwiony wniosek w zakresie stawki podatku VAT dla usług wynajmu lokali użytkowych oraz zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT usług wynajmu lokali mieszkalnych. Wniosek w pozostałym zakresie zostanie załatwiony odrębnymi rozstrzygnięciami.
IPPP3/4512-458/15-2/MC | Interpretacja indywidualna
ILPP5/443-143/14-2/PG | Interpretacja indywidualna
IPTPP4/443-275/12-6/ALN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Czynności opodatkowane > IPTPP1/4512-298/15-4/MSu