Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/0114-kdip3-1-4011-184-2018-2-mj
Timestamp: 2018-07-21 05:37:34+00:00
Document Index: 82203518

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 924', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 84', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 155', 'art. 158', 'art. 155', 'art. 158', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 121', 'FSK ', 'art. 21', 'art. 30', 'SA/Gd ', 'art. 31', 'art. 35', 'art. 43', 'art. 33', 'art. 33', 'art. 21', 'art. 21']

♦ › Cele mieszkaniowe › 0114-KDIP3-1.4011.184.2018.2.MJ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 marca 2018 r. (data wpływu 28 marca 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 29 maja 2018 r. (data wpływu 6 czerwca 2018 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 16 maja 2018 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.184.2018.1.MJ o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.
W dniu 28 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.
Wnioskodawczyni wraz z mężem posiada wspólność majątkową. Wnioskodawczyni wraz z Mężem w dniu 20 listopada 2017 roku podpisała umowę deweloperską, z której wynika roszczenie o wybudowanie nowego większego lokalu mieszkalnego przy ul. S. Harmonogram zakłada 4 raty do dewelopera po 25% ceny. Pierwszą ratę Wnioskodawczyni wraz z Mężem spłaciła ze środków własnych. Drugą ratę i każdą kolejną uruchomią z kredytu hipotecznego w banku. Na kredyt ten zawarli umowę o kredyt hipoteczny w dniu 14 lutego 2018 roku. Obecnie mieszkają w lokalu mieszkalnym, którego są właścicielami – lokal mieszkalny przy ul. D., który kupili w 2012 roku o powierzchni 55m2. W międzyczasie pojawiły się dzieci i chcą lokal mieszkalny zmienić na większy. Nowy lokal mieszkalny przy ul. S. o powierzchni 75m2 spełnia wymogi własnego celu mieszkaniowego - chcą w nim zamieszkać od razu po odebraniu kluczy tj. jeszcze w 2019 roku.
W dniu 12 grudnia 2017 roku zmarł Tata Wnioskodawczyni i wedle ustawy została Ona jedyną Spadkobierczynią, co potwierdza akt poświadczenia dziedziczenia z 21 stycznia 2018 roku. W skład spadku wchodzi lokal mieszkalny przy ul K. o powierzchni 28m2. Ww. lokal mieszkalny Wnioskodawczyni chce sprzedać w 2018/2019 roku - dokładny czas w zależności od woli Kupujących. Pieniądze ze sprzedaży Wnioskodawczyni chciałaby przeznaczyć na realizację własnego celu mieszkaniowego, o którym mowa wyżej – tj. lokalu mieszkalnego przy ul. S. na które mają podpisaną umowę deweloperską.
Lokal mieszkalny, w którym mieszkają obecnie przy ul. D. jest mieszkaniem, które należy do majątku wspólnego Wnioskodawczyni i Jej Męża. Zakupiony jest na kredyt hipoteczny, który cały czas spłacają.
Akt notarialny na lokal mieszkalny na S. ma być zgodnie z umową deweloperską do kwietnia 2019 roku więc na pewno nie upłynie okres ponad 2 lat podatkowych od momentu sprzedaży lokalu mieszkalnego przy ul. K.
Czy wpłata pieniędzy ze sprzedaży odziedziczonego lokalu mieszkalnego przy ul. K. bezpośrednio na konto dewelopera jeszcze przed aktem notarialnym na lokal mieszkalny przy ul. S. będzie spełniać wymogi własnego celu mieszkaniowego?
Wnioskodawczyni wskazuje, że będzie to Ich drugi lokal mieszkalny, gdyż posiadają już lokal mieszkalny przy ul. D., ale chcą ten lokal mieszkalny sprzedać po wyprowadzce na ul. S., który to lokal mieszkalny będzie Ich docelowym. Zatem czy fakt posiadania już jednego lokalu mieszkalnego nie wyklucza możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku w związku z tym, że nowy lokal mieszkalny w sposób faktyczny spełni Ich cel mieszkaniowy i dodatkowo własność będzie pewna przed upływem dwóch lat podatkowych po sprzedaży mieszkania przy ul. K.?
Jeśli jednak rozumienie Wnioskodawczyni okazuje się błędne to czy w takim razie wpłata aby korzystać z ww. zwolnienia może być zrealizowana dopiero po uzyskaniu prawa własności do mieszkania przy ul. S. czyli po kwietniu 2019?
Czy Wnioskodawczyni może z pieniędzy ze sprzedaży mieszkania po zmarłym tacie spłacić obecny kredyt na mieszkanie przy ul. D., w którym mieszka obecnie, jeśli mieszkanie przy ul. S. zgodnie z wykładnią prawa nie wchodzi w zakres zwolnienia?
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź w zakresie pytań Nr 1, 2 i 3. Natomiast odpowiedź w zakresie pytania Nr 4 udzielona zostanie odrębnie.
Zdaniem Wnioskodawczyni ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku, pieniądze wpłacone na konto dewelopera na podstawie umowy deweloperskiej spełniają warunek realizacji własnego celu mieszkaniowego i w związku z tym Wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać ze zwolnienia, o którym mówi art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mimo, że nie jest to Jej jedyny lokal mieszkalny i nie ma tam jeszcze jako takich praw własności poza umową deweloperską – Wnioskodawczyni uważa, że lokal mieszkalny spełnia zadanie realizacji własnego celu mieszkaniowego, gdyż jest większy i jego zakup ma służyć zaspokojeniu potrzeb całej rodziny Wnioskodawczyni. Cel mieszkaniowy zostanie spełniony, bo faktycznie chcą tam zamieszkać w 2019 roku. Dodatkowo w ciągu dwóch lat od sprzedaży lokalu mieszkalnego przy ul K. na pewno spełnią warunek posiadania aktu własności na mieszkanie przy ul. S.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 12 grudnia 2017 r. zmarł Tata Wnioskodawczyni i została Ona jedyną Spadkobierczynią. W skład spadku wchodzi lokal mieszkalny przy ul K. Ww. lokal mieszkalny Wnioskodawczyni chce sprzedać w 2018/2019 roku.
W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, ze z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy, tj. w analizowanej sprawie 2017 rok.
W związku z powyższym, w odniesieniu do nabycia przez Wnioskodawczynię w 2017 r. lokalu mieszkalnego w wyniku spadkobrania po ojcu, należy wskazać, że skoro odpłatne zbycie ww. lokalu mieszkalnego nastąpi w 2018 lub 2019 roku, tj. przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie – będzie stanowiło źródło przychodu w rozumieniu przywołanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.
Przy tym, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
Należy nadmienić, że zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie od podatku dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
Zauważyć należy, że cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych dochodu wyłącznie na własne cele wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.
Zatem, przy zwolnieniu uwzględnić można tylko takie wydatki, które poniesione zostaną na „własne cele mieszkaniowe”. Przy czym „własne cele mieszkaniowe” należy rozumieć jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Podkreślenia wymaga bowiem, że ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe”. U podstaw omawianego zwolnienia legło bowiem założenie, że nie powinny być opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego zbywającego. Powyższy warunek wynika wprost z brzmienia przepisu normującego zwolnienie. Warunkiem zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie czasu. Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-przedmiotowy. Wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego niezaspokojonych celów mieszkaniowych.
Tym samym brak jest podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego w przypadku, gdy nabył lokal mieszkalny w celu zamieszkania w nim, ale w lokalu tym – z różnych powodów – zamieszka po upływie określonego czasu, np. kilku miesięcy lub w lokalu tym po nabyciu będzie mieszkał tylko przez pewien czas. W takim przypadku, prawa do zwolnienia nie pozbawia podatnika okoliczność, że np. przez kilka miesięcy lokal będzie wynajmowany. Prawa do zwolnienia nie traci również podatnik, który nabył lokal mieszkalny na cele mieszkaniowe, mieszkał w nabytym lokalu mieszkalnym, np. przez kilka miesięcy, a następnie przedmiotowy lokal zbył w drodze darowizny lub sprzedaży, bądź przeznaczył go na wynajem.
Wnioskodawczyni powzięła wątpliwość, czy w związku z zawarciem umowy deweloperskiej w 2017 roku na zakup lokalu mieszkalnego, wpłata środków pieniężnych ze sprzedaży odziedziczonego po ojcu mieszkania bezpośrednio na konto dewelopera, przed podpisaniem aktu notarialnego przenoszącego na Wnioskodawczynię własność lokalu, (podpisanie aktu przeniesienia własności nastąpi prawdopodobnie do kwietnia 2019 roku) – będzie uprawniało Wnioskodawczynię do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie Wnioskodawczyni ma zastrzeżenia, czy fakt posiadania przez Nią już jednego mieszkania nie wyłączy Jej z możliwości skorzystania z ww. zwolnienia przedmiotowego.
W tym miejscu należy wskazać, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z cytowanego art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy jest fakt wydatkowania począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie własne cele mieszkaniowe podatnika. Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wymieniony w art. 21 ust. 25 ww. ustawy ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując przedmiotowe zwolnienie w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży. Celem tym może być – zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.
Podkreślić należy, że wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe nie stanowią standardu prawnego, lecz są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U., Nr 78, poz. 483, z późń. zm.), stanowiącego, że każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Co więcej, zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Stąd też, korzystanie z każdej preferencji podatkowej, wymaga spełnienia warunków określonych w przepisach je konstytuujących. Tak więc, przepisy regulujące prawo do przedmiotowego zwolnienia winny być interpretowane ściśle; niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.
Pojęcie „nabycie”, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, nie zostało zdefiniowane w ustawie, co nie oznacza, że może być rozumiane inaczej niż jako uzyskanie własności, np. lokalu mieszkalnego. Należy zatem odwołać się do przepisów prawa cywilnego.
Zgodnie z art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego, umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.
Natomiast w myśl art. 158 Kodeksu cywilnego, umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości, zobowiązanie powinno być w akcie wymienione.
Z treści powyższych przepisów wynika zatem jednoznacznie, że przeniesienie własności nieruchomości następuje z chwilą zawarcia w formie aktu notarialnego ostatecznej umowy sprzedaży tej nieruchomości. Zarówno zawarcie umowy deweloperskiej, jak też dokonanie, stosownie do tej umowy, wpłat na poczet ceny, bez wątpienia mogą prowadzić do nabycia własności nieruchomości lub praw, ale nie są z nim równoważne. Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego, a art. 158 Kodeksu określa wyraźnie formę tej czynności prawnej. Z kolei umowa deweloperska nie jest umową przenoszącą własność nieruchomości. Jest niejako przyrzeczeniem do przeniesienia na nabywcę po zakończeniu przedsięwzięcia deweloperskiego prawa własności do lokalu, co nastąpi dopiero w momencie zawarcia np. umowy sprzedaży przenoszącej własność nieruchomości. Treścią umowy deweloperskiej jest zatem jedynie zobowiązanie się stron do ustanowienia na rzecz nabywcy po zakończeniu przedsięwzięcia deweloperskiego odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia własności tego lokalu na nabywcę, lecz tej własności sama umowa deweloperska nie przenosi. Natomiast brak w formie aktu notarialnego umowy przeniesienia własności nieruchomości w terminie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło (nastąpi) zbycie udziału w nieruchomości ma oczywisty skutek w postaci braku nabycia własności tej nieruchomości, a tym samym powoduje brak spełnienia warunków do skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z literalnego zapisu ww. przepisu wynika, że decydujące znaczenie ma fakt wydatkowania środków pieniężnych m.in. na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, a tym samym przeniesienie własności nabywanego lokalu na nabywcę. Oznacza to, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy wiąże skutek prawny w postaci zwolnienia określonego dochodu od opodatkowania podatkiem dochodowym zarówno z terminem wydatkowania środków pieniężnych jak i z faktem zawarcia umowy przenoszącej własność.
Tym samym, musi mieć miejsce nabycie skutkujące przeniesieniem własności przed upływem dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie nieruchomości. Użyte w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych słowa „wydatki poniesione na nabycie” prowadzą do jednoznacznego wniosku, że wolny od podatku jest dochód wydatkowany na definitywne i ostateczne nabycie nieruchomości, to znaczy skutkujące przeniesieniem własności, w terminie dwóch lat liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do odpłatnego zbycia. Z kolei ani umowa deweloperska, ani wpłata na poczet ceny nabycia, nie przenoszą własności nieruchomości. Zatem wydatkowanie środków pieniężnych na poczet ceny nabycia mieszkania może zostać uznane za wydatek w rozumieniu art. 21 ust. 25 ww. ustawy wyłącznie wtedy, gdy przed upływem dwóch lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, podatnik nabędzie także własność nieruchomości.
Ponadto należy zauważyć, że w temacie ustalenia, czy podatnik może skorzystać z ulgi podatkowej zgodnie z art. 121 ust. 1 pkt 131 w przypadku, gdy na podstawie umowy deweloperskiej kwotę uzyskaną ze sprzedaży nieruchomości wydatkuje na nabycie mieszkania jeszcze przed definitywnym nabyciem lokalu mieszkalnego, w sytuacji gdy w terminie dwóch lat liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do odpłatnego zbycia uzyska akt przeniesienia własności wypowiadały się już wielokrotnie sądy administracyjne, np. w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 września 2016 r. sygn. akt II FSK 2320/14, Sąd wskazuje, że: (...) na podstawie umowy deweloperskiej podatnik nie nabywa lokalu mieszkalnego – tak jak tego wymaga art. 21 ust. 25 pkt 1 u.p.d.o.f. Z umowy tej wynika jedynie ekspektatywa prawa nabycia nieruchomości, która – mimo że w założeniu zmierza i niejako warunkuje nabycie prawa do lokalu mieszkalnego – nie jest równoznaczna z nabyciem tego prawa i nie uprawnia do skorzystania ze zwolnienia. Ponadto łączne odczytanie wspomnianych przepisów wskazuje, że nabycie nieruchomości, w przedstawionym powyżej znaczeniu, musi nastąpić przed upływem dwóch lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych, o których jest mowa w art. 30e u.p.d.o.f. W konsekwencji weryfikacja spełnienia przesłanek skorzystania ze zwolnienia podatkowego następuje w momencie upływu wspomnianego okresu.
Za słusznością stanowiska prezentowanego przez tut. organ przemawia także wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 7 marca 2017 r. sygn. akt I SA/Gd 1549/16 (orzeczenie prawomocne), w której Sąd wskazuje, że: (...) Oznacza to, że dla skorzystania z tego zwolnienia konieczne jest dokonanie w powyższym terminie zarówno wydatkowania przychodów pochodzących ze sprzedaży poprzednio posiadanego lokalu mieszkalnego, jak i dokonanie czynności związanych z nabyciem kolejnego lokalu czy nieruchomości, czyli zawarcie ostatecznej umowy sprzedaży. W świetle powyższego należy zgodzić się z organem interpretacyjnym, że do skorzystania z prawa do opisanego zwolnienia nie jest wystarczające jedynie wydatkowanie środków pieniężnych, a faktyczne i ostateczne nabycie nieruchomości.
W tym miejscu wyjaśnić również należy, że zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r. poz. 682), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością – art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Stosownie natomiast do art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
Jak wynika z art. 33 pkt 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił.
Należy podkreślić, że przedmioty, o których mowa w art. 33 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, tj. należące do majątku osobistego danego małżonka, pomimo istnienia wspólnoty majątkowej między małżonkami nie stanowią ich majątku wspólnego.
Zatem w przypadku gdy nieruchomość, która zostanie sprzedana stanowi majątek odrębny jednego z małżonków, a uzyskany z jej sprzedaży przychód zostanie wydatkowany na realizację celów mieszkaniowych małżonków, to w takiej sytuacji nie ma przeszkód prawnych, aby przychód ten korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W przypadku Wnioskodawczyni termin na wydatkowanie środków z planowanej sprzedaży w 2018 lub 2019 roku lokalu mieszkalnego odziedziczonego po zmarłym w 2017 roku ojcu upłynie z dniem 31 grudnia 2020 r., gdy sprzedaż nastąpi w 2018 r. lub 31 grudnia 2021 r., gdy sprzedaż nastąpi w 2019 r. Oznacza to, że jeśli do tego czasu Wnioskodawczyni nabędzie od dewelopera prawo własności do opisanego lokalu mieszkalnego, w którym będzie zaspokajała własne oraz swojej rodziny potrzeby mieszkaniowe, bowiem wraz z rodziną chce tam faktycznie zamieszkać – a jak wskazano we wniosku, do tegoż nabycia ma dojść prawdopodobnie w kwietniu 2019 roku – to zwolnienie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie Wnioskodawczyni przysługiwało. Z przywołanego powyżej przepisu w sposób jednoznaczny wynika bowiem, że zwolnienie może obejmować jedynie ten przychód ze sprzedaży, który będzie wydatkowany w terminie dwóch lat liczonych od końca roku podatkowego, w którym doszło (dojdzie) do odpłatnego zbycia na nabycie m.in. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, co jest równoznaczne z obowiązkiem definitywnego nabycia w tym terminie prawa własności do tego lokalu, tzn. skutkującego przeniesieniem własności, w celu skorzystania ze zwolnienia.
Ponadto, wydatkowanie przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia odziedziczonej nieruchomości na zakup ww. lokalu mieszkalnego, które będzie drugim lokalem mieszkalnym Wnioskodawczyni, nie wyklucza możliwości skorzystania przez Nią z ww. zwolnienia przedmiotowego, bowiem Wnioskodawczyni zamierza realizować ww. lokalu mieszkalnym własne oraz swojej rodziny cele mieszkaniowe.
Jednocześnie tut. Organ wskazuje, iż nie odniósł się w niniejszej interpretacji do pytania Nr 3, gdyż było ono zasadne wyłącznie, w sytuacji uznania stanowiska Wnioskodawczyni w odniesieniu do pytania Nr 1 za nieprawidłowe.
0114-KDIP3-1.4011.184.2018.2.MJ
0114-KDIP3-1.4011.221.2017.1.AM | Interpretacja indywidualna