Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0114-kdip1-2-4012-175-2017-2-jf
Timestamp: 2017-09-26 14:27:08+00:00
Document Index: 93841651

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 113', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 113', 'art. 15', 'art. 113', 'art. 15', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 15', 'art. 113', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 15', 'art. 113', 'art1 113', 'art. 17', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 14', 'art. 47', 'art. 3', 'art. 53']

0114-KDIP1-2.4012.175.2017.2.JFinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 maja 2017 r. (data wpływu 11 maja 2017 r.) uzupełnionym w dniu 30 czerwca 2017 r. (data wpływu 4 lipca 2017 r.) na wezwanie z dnia 19 czerwca 2017 r. (doręczone w dniu 23 czerwca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia – jest prawidłowe.
W dniu 11 maja 2017 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w związku z tym wezwano do jego uzupełnienia pismem z dnia 19 czerwca doręczonym w dniu 23 czerwca 2017 r.
Wnioskodawca zajmuje się produkcją i montażem skrzynek na listy, gablot informacyjnych, paneli adresowych i paneli domofonowych. Często wszystkie wyżej wymienione detale integruje w nierozłączne zestawy zgodnie z zamówieniem klienta.
Wnioskodawca produkuje skrzynki do zastosowania jako:
natynkowe (zawieszane na ścianie),
podtynkowe (montowane we wnęce przegrody budowlanej),
wolnostojące (do wbetonowania lub przykręcenia do podłoża),
przerzutowe (do montażu we wnęce ogrodzenia lub przegrody budowlanej albo w stolarce otworowej).
W GUS wyroby Wnioskodawcy sklasyfikowano jako „Pozostałe wyroby z metali nieszlachetnych, gdzie indziej niesklasyfikowane” PKWiU 25.99.29.0.
Pojedyncze skrzynki na listy (bez montażu) stosowane głównie w budownictwie jednorodzinnym Wnioskodawca sprzedaje bezpośrednio lub przez sieć dystrybucyjną z zastosowaniem stawki 23%. Skrzynki zintegrowane, panele adresowe, domofonowe, gabloty wykonuje na zamówienia składane głównie przez deweloperów lub ich podwykonawców. Są stosowane głównie w budownictwie mieszkaniowym wielorodzinnym w ramach programu społecznego budownictwa mieszkaniowego.
Wnioskodawca wykonuje je z własnych materiałów i indywidualnie konfiguruje według potrzeb danej budowy. Sprzedaje je łącznie z montażem, który najczęściej wykonują dla niego inne firmy podwykonawcze. Usługę tę GUS sklasyfikował jako: „Pozostałe roboty związane z wykonywaniem instalacji, gdzie indziej niesklasyfikowane” PKWiU 43.29.19.0.
Wnioskodawca jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U.z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9).
Podmiot, na rzecz którego Wnioskodawca wykonuje świadczenie, którego dotyczy pytanie oznaczone we wniosku numerem 1 jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.
Firmy podwykonawcze, które wykonują dla Wnioskodawcy montaż są podatnikami, o których mowa w art. 15 ustawy, u których sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9.
Pytanie oznaczone we wniosku numerem 1 dotyczy realizacji świadczenia na rzecz podwykonawcy dewelopera.
Na pytanie o wskazanie pełnego (siedmiocyfrowego) symbolu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.) dla świadczenia będącego przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku numerem 1 wskazano PKWiU: 43.29.19.0.
Przedmiotem umów cywilnych na wykonane świadczenia (w pytaniu 1) jest dostawa skrzynek na listy, gablot informacyjnych, paneli adresowych i paneli domofonowych wraz z montażem.
Wynagrodzenie za wykonywane świadczenia (pytanie nr 1) jest ustalane na podstawie indywidualnej wyceny w zależności od stopnia skomplikowania montażu jak również według stałej ceny montażu w przypadku mniej skomplikowanych robót. Dostarczone towary są wliczane w wartość świadczonej usługi.
Faktura jest wystawiana na jedno świadczenie „Dostawa i montaż skrzynek na listy” (pytanie nr 1).
Elementem dominującym w ustaleniu ceny całej usługi (pytanie nr 1) jest na ogół wartość towaru. Proporcje w cenie są zależne od wielkości budowy i stopnia skomplikowania montażu. Wszystkie elementy są wykonywane i montowane według indywidualnego projektu na daną budowę tzn. mają narzucone przez projektanta wymiary i kształty. O zakończeniu świadczenia decyduje prawidłowy montaż towaru na budowie zakończony protokołem odbioru robót.
Montaż wykonywany w ramach realizacji świadczenia, którego dotyczy pytanie oznaczone we wniosku numerem 1 polega w zależności od rodzaju skrzynek na:
Skrzynki natynkowe. Montaż polega na przykręceniu skrzynek do przegrody budowlanej za pomocą kołków rozporowych.
Skrzynki podtynkowe. Wnioskodawca skrzynkę umieszcza we wnęce przegrody budowlanej, mocuje ją za pomocą kołków rozporowych, ewentualnie wykonuje konstrukcję na której będą zamontowane skrzynki i dopasowuje otwory montażowe.
Skrzynki przerzutowe. Montaż w niszy przegrody budowlanej lub ogrodzenia. Kotwienie za pomocą kołów rozporowych. Wnioskodawca dopasowuje wnęki montażowe.
Skrzynki wolnostojące. Montaż polega na przykręceniu (lub wbetonowaniu) skrzynek ze stojakiem do podłoża w budynku lub przed budynkiem.
na pytanie o wskazanie pełnego (siedmiocyfrowego) symbolu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.) dla świadczenia będącego przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku numerem 2 wskazano PKWiU: 43.29.19.0
Świadczenie będące przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku numerem 3 jest realizowane w ramach dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Czy prawidłowe jest traktowanie dostawy wyrobów Wnioskodawcy wraz z montażem jako usługi budowlanej objętej odwrotnym obciążeniem?
Czy podwykonawcy Wnioskodawcy dokonujący montażu wyrobów Wnioskodawcy stosują mechanizm odwrotnego obciążenia wystawiając faktury dla Wnioskodawcy?
Czy rozliczając VAT z faktur podwykonawców wystawionych z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia prawidłowo Wnioskodawca stosuje stawkę 8% w przypadku budownictwa mieszkaniowego?
Montaż swoich wyrobów Wnioskodawca traktuje jako usługę budowlaną i w przypadku gdy jest podwykonawcą wystawia faktury z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia.
Podwykonawcy Wnioskodawcy wystawiają dla Wnioskodawcy faktury z zastosowaniem odwrotnego obciążenia.
Rozliczając VAT z faktur podwykonawców Wnioskodawcy w budownictwie mieszkaniowym Wnioskodawca nalicza i odlicza VAT z zastosowaniem stawki 8%.
Zatem, w przypadku gdy usługodawca świadczy usługi wymienione w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy jako podwykonawca generalnego wykonawcy, zastosowanie ma mechanizm odwrotnego obciążenia, a tym samym zobowiązanym do rozliczenia podatku jest nabywający usługę, tj. generalny wykonawca. Natomiast transakcje, których przedmiotem jest świadczenie wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy usług, które realizowane są przez wykonawcę/generalnego wykonawcę na rzecz inwestora, podlegają opodatkowaniu według zasad ogólnych, tj. podatek VAT rozliczany jest przez wykonawcę/generalnego wykonawcę, natomiast inwestor otrzymuje fakturę na kwotę należności za wykonane usługi zawierającą podatek VAT.
Należy wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia podwykonawcy, zatem dla prawidłowego rozumienia tego terminu wystarczające jest posłużenie się powszechnym jego znaczeniem wynikającym z wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w internetowym wydaniu Słownika Języka Polskiego PWN podwykonawca to „firma lub osoba wykonująca pracę na zlecenie głównego wykonawcy”.
Natomiast, przy dalszych „podzleceniach” przyjąć należy podejście, zgodnie z którym podwykonawca zlecający jest – w stosunku do swojego podwykonawcy – głównym wykonawcą swojego zakresu prac (i rozliczy „podzlecone” usługi budowlane na zasadzie odwróconego obciążenia). Status podwykonawcy wynika bezpośrednio z zawartych pisemnych umów, a w przypadku ich braku – świadczą o tym statusie okoliczności i charakter wykonywanych usług.
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie pytania 1 jest to czy prawidłowym jest traktowanie dostawy wyrobów Wnioskodawcy wraz z montażem jako usługi budowlanej objętej odwrotnym obciążeniem.
W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że zajmuje się produkcją i montażem skrzynek na listy, gablot informacyjnych, paneli adresowych i paneli domofonowych. Wnioskodawca jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9. Podmiot, na rzecz którego Wnioskodawca wykonuje świadczenie, którego dotyczy pytanie oznaczone we wniosku numerem 1 jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Pytanie oznaczone we wniosku numerem 1 dotyczy realizacji świadczenia na rzecz podwykonawcy dewelopera. Symbolem Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.) dla świadczenia będącego przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku numerem 1 jest PKWiU 43.29.19.0. Przedmiotem umów cywilnych na wykonane świadczenia jest dostawa skrzynek na listy, gablot informacyjnych, paneli adresowych i paneli domofonowych wraz z montażem. Wynagrodzenie za wykonywane świadczenia jest ustalane na podstawie indywidualnej wyceny w zależności od stopnia skomplikowania montażu jak również według stałej ceny montażu w przypadku mniej skomplikowanych robót. Dostarczone towary są wliczane w wartość świadczonej usługi. Faktura jest wystawiana na jedno świadczenie „Dostawa i montaż skrzynek na listy”. Elementem dominującym w ustaleniu ceny całej usługi jest na ogół wartość towaru. Proporcje w cenie są zależne od wielkości budowy i stopnia skomplikowania montażu. Wszystkie elementy są wykonywane i montowane według indywidualnego projektu na daną budowę tzn. mają narzucone przez projektanta wymiary i kształty. O zakończeniu świadczenia decyduje prawidłowy montaż towaru na budowie zakończony protokołem odbioru robót. Montaż wykonywany w ramach realizacji świadczenia, którego dotyczy pytanie oznaczone we wniosku numerem 1 różni się w zależności od rodzaju skrzynek.
Mając na uwadze opis stanu faktycznego należy stwierdzić, że w analizowanej sytuacji względem świadczenia, którego dotyczy pytanie 1 znajdzie zastosowanie mechanizm odwrotnego obciążenia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy w zw. z art. 17 ust. 1h ustawy. Wnioskodawca wskazał, że jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz podmiot, na rzecz którego wykonuje świadczenie jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że podmiot, na rzecz którego wykonuje świadczenie jest podwykonawcą dewelopera. Zatem Wnioskodawca działa w tej konkretnej sytuacji jako podwykonawca w rozumieniu art. 17 ust. 1h ustawy. Jednocześnie Wnioskodawca zaklasyfikował świadczenie będące przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku numerem 1 do PKWiU 43.29.19.0. Natomiast w załączniku nr 14 do ustawy, pod poz. 29 zostały wymienione „Pozostałe roboty instalacyjne, gdzie indziej niesklasyfikowane” sklasyfikowane do grupy PKWiU 43.29.19.0. W konsekwencji skoro świadczenie wykonywane przez Wnioskodawcę działającego jako podwykonawca stanowi usługi wymienione w załącznika nr 14 do ustawy, w analizowanym przypadku znajdzie zastosowanie mechanizm odwrotnego obciążenia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy w zw. z art. 17 ust. 1h ustawy. Zatem Wnioskodawca wystawiając faktury powinien stosować mechanizm odwrotnego obciążenia.
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie pytania 2 jest to czy podwykonawcy dokonujący na rzecz Wnioskodawcy montażu wyprodukowanych przez Wnioskodawcę wyrobów stosują mechanizm odwrotnego obciążenia wystawiając faktury dla Wnioskodawcy.
W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że wyroby sprzedaje łącznie z montażem, który najczęściej wykonują dla niego inne firmy podwykonawcze. Firmy podwykonawcze, które wykonują dla Wnioskodawcy montaż są podatnikami, o których mowa w art. 15 ustawy, u których sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9. Symbolem Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.) dla świadczenia będącego przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku numerem 2 jest PKWiU 43.29.19.0.
Jak wynika z załącznika nr 14 do ustawy, pod poz. 29 zostały wymienione „Pozostałe roboty instalacyjne, gdzie indziej niesklasyfikowane” sklasyfikowane do grupy PKWiU 43.29.19.0. Tym samym w złączniku nr 14 do ustawy został wymieniony rodzaj usług świadczonych przez podwykonawcę na rzecz Wnioskodawcy. Ponadto Wnioskodawca jest podatnikiem VAT czynnym realizującym świadczenie na rzecz podwykonawcy dewelopera. Jednocześnie świadczącym usługę montażu jest firma podwykonawcza będąca podatnikiem, u którego sprzedaż nie jest zwolniona na podstawie art1 113 ust. 1 i 9 ustawy. Zatem spełnione są warunki wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 8 oraz ust. 1h ustawy. Tym samym w przedstawionych okolicznościach Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozliczenia podatku z tytułu nabycia przedmiotowych usług od firm podwykonawczych. Natomiast firmy podwykonawcze wystawiając faktury na rzecz Wnioskodawcy powinny stosować mechanizm odwrotnego obciążenia.
Tym samym stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznaje się za prawidłowe.
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie pytania 3 jest to czy rozliczając VAT z faktur podwykonawców prawidłowo stosuje stawkę 8%.
Odnosząc się do przedstawionych wątpliwości wskazać należy, że na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Należy zaznaczyć, że zarówno w przepisach ustawy, jak i w rozporządzeniach, przewidziane zostały zwolnienia od podatku oraz obniżone stawki.
Jednak, zgodnie z art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
Wnioskodawca wskazał, że świadczenie będące przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku numerem 3 jest realizowane w ramach dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Zatem skoro świadczenie będące przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku numerem 3 jest realizowane w ramach dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym Wnioskodawca ma prawo opodatkować je z zastosowaniem stawki określonej w art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy, tj. z zastosowanie stawki 8%
Tym samym stanowisko w zakresie pytania nr 3 uznaje się za prawidłowe.
Jednocześnie należy podkreślić, że analiza prawidłowości klasyfikacji świadczeń będących przedmiotem niniejszego wniosku do grupowania PKWiU nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Wskazać należy, że to podatnik jest zobowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania. Tut. Organ nie jest uprawniony do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości przyporządkowania formalnego towarów i usług do grupowania klasyfikacyjnego. W związku z powyższym niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o grupowanie PKWiU wskazane w złożonym wniosku. W konsekwencji, tut. Organ nie dokonywał klasyfikacji świadczeń przyjmując klasyfikację wskazaną przez Wnioskodawcę.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4 0/0, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0112-KDIL1-2.4012.254.2017.1.PG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > 0114-KDIP1-2.4012.175.2017.2.JF