Source: https://interpretacje-podatkowe.org/certyfikat-inwestycyjny/ippb5-423-653-13-2-as
Timestamp: 2017-11-25 05:32:44+00:00
Document Index: 66735098

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 6', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 10', 'art. 12', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 12', 'art. 18', 'art. 21', 'art. 198', 'art. 139', 'art. 249', 'art. 12', 'Art. 12', 'art. 16', 'art. 10', 'art. 12', 'art. 7', 'art. 13', 'art. 22', 'art. 12', 'art. 7']

Skutki podatkowe, z uwzględnieniem polsko-holenderskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, związane z wypłatami zysków FIZ na rzecz Wnioskodawcy w formie:a. dochodów Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnychb. przychodów ze zbycia aktywów Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych c. wynagrodzenia z tytułu umorzenia certyfikatów inwestycyjnych d. likwidacji Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych
IPPB5/423-653/13-2/ASinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 21.08.2013 r. (data wpływu 23.08.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych, z uwzględnieniem polsko-holenderskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, związanych z wypłatami zysków FIZ na rzecz Wnioskodawcy w formie:
dochodów Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych – jest prawidłowe,
przychodów ze zbycia aktywów Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych – jest prawidłowe,
wynagrodzenia z tytułu umorzenia certyfikatów inwestycyjnych – jest prawidłowe,
W dniu 23.08.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie klasyfikacji przyszłych wypłat dokonanych z FIZ na rzecz Spółki w oparciu o przepisy ustawy o CIT oraz polsko-holenderskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
XYZ B.V. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest spółką kapitałową prawa holenderskiego (odpowiednik spółki z ograniczoną odpowiedzialnością prawa polskiego), holenderskim rezydentem podatkowym, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Wnioskodawca zamierza objąć certyfikaty inwestycyjne wyemitowane przez fundusz inwestycyjny zamknięty (dalej: „Fundusz”). Fundusz zostanie utworzony na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (dalej: „uofi”), będzie miał siedzibę na terenie Polski, będzie podatnikiem podlegającym podmiotowemu zwolnieniu z opodatkowania, wynikającemu z art. 6 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”).
Zgodnie z przepisami uofi, Fundusz będzie utworzony, zarządzany, administrowany i reprezentowany przez towarzystwo funduszy inwestycyjnych, działające jako organ funduszu. Przedmiotem działalności Funduszu będzie lokowanie środków pieniężnych zebranych w drodze niepublicznego proponowania nabycia certyfikatów inwestycyjnych, w określone w ustawie papiery wartościowe (w tym akcje w spółkach komandytowo-akcyjnych), wierzytelności, udziały w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością, waluty, instrumenty pochodne, w tym niewystandaryzowane instrumenty pochodne, instrumenty rynku pieniężnego i inne prawa majątkowe. W szczególności Fundusz będzie inwestował w udziały w polskich spółkach (w szczególności w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością lub w spółkach komandytowo-akcyjnych).
Zgodnie z planowanym brzmieniem statutu Funduszu, a także w oparciu o zapisy uofi, dystrybucja zysków osiąganych przez Fundusz na rzecz jego uczestników, może zostać dokonana w przyszłości w formie wypłaty:
Celem niniejszego wniosku jest potwierdzenie klasyfikacji przyszłych wypłat dokonanych z Funduszu na rzecz Spółki w oparciu o przepisy ustawy o CIT oraz polsko-holenderskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania - Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz.U. z 2003 r. Nr 216, poz. 2120 (dalej: „UPO”).
będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce...
Zdaniem Wnioskodawcy, wypłata zysków przez Fundusz na rzecz Spółki powinna być zakwalifikowana jak przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 12 ustawy o CIT i tym samym, zgodnie z treścią Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz.U. z 2003 r. Nr 216, poz. 2120; dalej: „UPO”), nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym (podatkiem u źródła) w Polsce.
Ustawa o CIT wprowadza rozróżnienie na dwie kategorie przychodów: (i) szeroko pojęte przychody z działalności podatnika (uregulowane w art. 12 ustawy o CIT), opodatkowane na zasadach ogólnych, oraz (ii) dochody (przychody) z udziału w zyskach osób prawnych, faktycznie uzyskanych z udziałów (akcji), opodatkowane ryczałtowo (uregulowane w art. 10 ustawy o CIT). Co do zasady, przychody podatnika podlegają opodatkowaniu zgodnie z wytycznymi określonymi w art. 12, chyba że zostały objęte specyficznym reżimem właściwym dla przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych objętych art. 10 ustawy o CIT. W przypadku uczestników funduszy inwestycyjnych dyspozycję zawartą w art. 10 ustawy o CIT należy rozpatrywać w szczególności z uwzględnieniem art. 12 ust. 1 pkt 4a ustawy o CIT.
W analizowanym zdarzeniu przyszłym, utworzony Fundusz będzie mógł dokonywać wypłaty zysków na rzecz Wnioskodawcy w formie:
dochodów Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych (art. 18 ust. 2 pkt 13 w związku z art. 21 uofi oraz zgodnie z planowanym brzmieniem statutu Funduszu),
przychodów ze zbycia aktywów Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych (art. 198 uofi oraz zgodnie z planowanym brzmieniem statutu Funduszu),
wynagrodzenia z tytułu umorzenia certyfikatów inwestycyjnych (art. 139 uofi oraz zgodnie z planowanym brzmieniem statutu Funduszu),
likwidacji Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych (art. 249 uofi oraz zgodnie z planowanym brzmieniem statutu Funduszu).
W ocenie Wnioskodawcy, wszelkie przewidziane statutem Funduszu formy dystrybucji zysków Funduszu na rzecz Wnioskodawcy, bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych (formy opisane powyżej w punktach a., b. oraz d., powinny zostać zaklasyfikowane jako przychody o charakterze ogólnym zgodnie z treścią art. 12 ust. 4a ustawy o CIT. Art. 12 ustawy o CIT wskazuje jedynie na przykładowe kategorie przychodów opodatkowanych na zasadach ogólnych, nie wyczerpując tym samym ich zakresu. Fakt, iż wypłata wynagrodzenia z tytułu umorzenia certyfikatów inwestycyjnych (wskazana w punkcie c powyżej, a opierająca się na wykupie certyfikatów inwestycyjnych) nie znajduje się wprost w przykładowo wymienionym w tym przepisie katalogu, nie przesądza w żadnym wypadku o braku możliwości objęcia tego źródła przychodu dyspozycją zawartą w analizowanym artykule. Co więcej, Wnioskodawca zaznaczył, iż certyfikatów inwestycyjnych nie należy utożsamiać ani z udziałami, ani akcjami spółek kapitałowych, gdyż reprezentują one prawa majątkowe o odmiennym charakterze. Potwierdza to także wyraźnie art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT, który odwołuje się do jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych jako odrębnej kategorii praw, obok udziałów oraz akcji w spółkach kapitałowych. Stąd, w ocenie Wnioskodawcy, nie można uznać, że z tytułu uczestnictwa w Funduszu, a w szczególności w związku z wypłatą wynagrodzenia z tytułu umorzenia certyfikatów inwestycyjnych w Funduszu uzyskuje on dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu art. 10 ustawy o CIT. Ponadto, odmienna klasyfikacja podatkowa jednej z kilku możliwych form dystrybucji zysków funduszu wydawałaby się co najmniej nieuzasadniona, a tym samym – nieuprawniona.
Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, należy stwierdzić, iż wszystkie wymienione w statucie Funduszu formy dystrybucji zysku Funduszu powinny podlegać opodatkowaniu zgodnie z art. 12 ustawy o CIT.
Przenosząc wskazaną klasyfikację na grunt analizowanej UPO, Spółka wskazuje, że ze względu na fakt, iż przepisy UPO nie zaliczają wprost zysków funduszu inwestycyjnego do żadnej ze specyficznie określonych kategorii przychodów, kluczowym dla określenia konsekwencji podatkowych wymienionych form dystrybucji jest ich klasyfikacja w świetle prawa krajowego.
Konsekwentnie, również na gruncie UPO zyski funduszu powinny być kwalifikowane jako zyski przedsiębiorstw, opodatkowane na zasadach ogólnych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 UPO, zyski przedsiębiorstwa umawiającego się państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność gospodarczą w drugim umawiającym się państwie poprzez położony tam zakład. W praktyce, przyjmuje się, że fakt posiadania przez inwestora certyfikatów inwestycyjnych w funduszu mającym osobowość prawną i będącym niezależnym podatnikiem podatku dochodowego, nie konstytuuje zakładu z tytułu uczestnictwa w takim funduszu. Tym samym, zyski przedsiębiorstw nie podlegają co do zasady opodatkowaniu podatkiem dochodowym w państwie źródła, z wyjątkiem specyficznych kategorii dochodów, które zgodnie z lokalną klasyfikacją państwa-strony traktatu, spełniają definicję np. dywidendy, odsetek, czy należności licencyjnych. Dodatkowo n6wet gdyby uznać, że dystrybucja zysków funduszu do jego inwestorów stanowi przychód z przeniesienia majątku (art. 13 UPO) lub też inny dochód (art. 22 UPO), w dalszym ciągu, przychody takie nie podlegałyby opodatkowaniu u źródła, gdyż przepisy UPO pozwalają na opodatkowanie tych rodzajów przychodów wyłącznie przez umawiające się państwo, w którym podmiot osiągający dochód jest rezydentem podatkowym.
W związku z dokonaną klasyfikacją wymienionych form dystrybucji zysku Funduszu na gruncie prawa polskiego, jak również ze względu na fakt, iż Wnioskodawca nie będzie posiadał w Polsce zakładu, uzyskiwane przez niego środki z tytułu wypłaty zysków Funduszu nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym (u źródła) w Polsce, zgodnie z postanowieniami UPO.
Stanowisko Spółki w zakresie klasyfikacji podatkowej wypłaty dochodów funduszy inwestycyjnych zamkniętych potwierdzają także liczne interpretacje organów podatkowych, w tym m.in.:
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 22 kwietnia 2013 r. sygn. IPPB5/423-52/13-6/AJ,
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 15 kwietnia 2013 r. sygn. IPPB5/423-53/13-9/AJ,
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 15 kwietnia 2013 r. sygn. IPPB5/423-53/13-3/AJ,
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 5 grudnia 2012 r. sygn. IPPB5/423-782/12-6/AS.
Podsumowując, analizowane formy dystrybucji zysku z funduszu inwestycyjnego w postaci:
stanowić będą dla Spółki przychód opodatkowany zgodnie z art. 12 ustawy o CIT oraz art. 7 ust. 1 UPO. W konsekwencji, nie wystąpi z tego tytułu obowiązek ich opodatkowania (poboru podatku u źródła) w Polsce.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych w zakresie skutków podatkowych, z uwzględnieniem polsko-holenderskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, związanych z wypłatami zysków FIZ na rzecz Wnioskodawcy w formie:
dochodów Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych – uznaje się za prawidłowe,
przychodów ze zbycia aktywów Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych – uznaje się za prawidłowe,
wynagrodzenia z tytułu umorzenia certyfikatów inwestycyjnych – uznaje się za prawidłowe,
likwidacji Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych – uznaje się za prawidłowe.
IBPBII/1/415-823/13/MK | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-736/13-4/AJ | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-672/13-4/AS | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-1425/13/CzP | Interpretacja indywidualna
IPPB4/415-622/13-4/JK2 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Certyfikat inwestycyjny > IPPB5/423-653/13-2/AS