Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=353223-2015-07-07-dyrektor-izby-skarbowej-w-poznaniu-ilpb1-4511-1-616-15-4-an
Timestamp: 2020-08-14 05:21:46+00:00
Document Index: 17379104

Matched Legal Cases: ['art. 73', 'art. 75', 'art. 1', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 14', 'art. 75', 'art. 73', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 1', 'art. 14', 'art. 3', 'art. 72', 'art. 12', 'art. 72', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 14', 'art. 14', 'SA/Wa ', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 87', 'art. 86', 'art. 22', 'art. 67', 'art. 76', 'art. 53', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 86', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 86', 'art. 14']

Home - Interpretacje podatkowe - 2015.07.07 - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu - ILPB1/4511-1-616/15-4/AN
art. 73 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej
art. 75 § 2 pkt 1 lit. b) Ordynacji podatkowej
art. 1 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług
art. 14 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
art. 14 ust. 3 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
art. 23 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
ILPB1/4511-1-616/15-4/AN
z 7 lipca 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) .) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko prowadzącego działalność gospodarczą przedstawione we wniosku z dnia 30 kwietnia 2015 r. (data wpływu 7 maja 2015 r.), uzupełnionym w dniach 29 czerwca 2015 r. oraz 2 lipca 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwrotu nienależnego podatku od towarów i usług – jest nieprawidłowe.
W dniu 7 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwrotu nienależnego podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca jest podatnikiem prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług prowadzonych w klubie sportowym.
Jako podatnik na podstawie wydanej interpretacji ogólnej PT1/033/32/354/LJU/14 z 2 grudnia 2014 r. w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności, o których mowa w poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, uznał, iż w odniesieniu do sprzedaży niektórych usług stosował stawkę podstawową podatku VAT, zamiast stawki obniżonej. W konsekwencji, planuje dokonać korekt deklaracji podatkowych VAT za poszczególne miesiące lat 2012-2014 i zmniejszyć kwotę podatku VAT należnego.
Jednocześnie w związku z planowanymi korektami deklaracji VAT-7, złoży, na podstawie art. 75 § 2 pkt 1 lit. b w zw. z art. 73 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej wnioski o stwierdzenie nadpłaty podatku VAT.
Podatnik przewiduje otrzymać od organu podatkowego zwrotu nadpłaconego podatku na podstawie przepisów rozdziału 9 „Nadpłata” Ordynacji podatkowej.
Zwrot nastąpił na rachunek bankowy. Nadpłacony podatek VAT należny nie był zaliczany do kosztów uzyskania przychodów.
Powyższy opis wynika z wniosku oraz uzupełnienia.
Czy otrzymany zwrot podatku powstały w wyniku dokonania korekty zadeklarowanego VAT należnego (zmiana stawki VAT ze stawki podstawowej na obniżoną) jest neutralny na gruncie podatku PIT?
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymany zwrot podatku powstały w wyniku dokonania korekty zadeklarowanego VAT należnego (zmiana stawki VAT ze stawki podstawowej na obniżoną) jest neutralny na gruncie podatku PIT.
Brak przychodu na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 3 ustawy PIT.
Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 3 ustawy PIT, do przychodów nie zalicza się „zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków i opłat stanowiących dochody budżetu państwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów”.
Zatem nie powstaje przychód, jeżeli podatek:
stanowił dochód budżetu państwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego,
został zwrócony, umorzony lub zaniechany,
nie został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów.
Zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy VAT, „podatek od towarów i usług stanowi dochód budżetu państwa”. Zatem nadpłacony przez podatnika podatek VAT należny stanowi dochód budżetu państwa. Spełniona jest zatem przesłanka zastosowania art. 14 ust. 3 pkt 3 ustawy PIT wskazana w pkt a.
Termin zwrot podatku został zdefiniowany w Ordynacji podatkowej. Stosownie do art. 3 pkt 7 Ordynacji podatkowej, przez zwrot podatku „rozumie się przez to zwrot różnicy podatku lub zwrot podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, a także inne formy zwrotu podatku przewidziane w przepisach prawa podatkowego”. Inną formą zwrotu podatku przewidzianą w przepisach prawa podatkowego jest w szczególności zwrot nadpłaty na podstawie przepisów rozdziału 9 „Nadpłata” Ordynacji podatkowej. Pogląd taki podziela również doktryna. Jak wskazuje C. Kosikowski w Ordynacji podatkowej, Komentarz ze zwrotem podatku „mamy do czynienia, gdy nastąpi nadpłata podatku, o której mowa w przepisach zamieszczonego w dziale III o.p. rozdziału 9 „Nadpłata” (art. 72–80)”. Stanowisko takie potwierdza również interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 3 listopada 2011 r. sygn. ITPB3/423-437/11/AW, zgodnie z którą „zwrot podatku, o którym mowa art. 12 ust. 4 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wiąże się przede wszystkim z sytuacją istnienia nadpłaty. Nadpłatą jest natomiast m.in. kwota nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku (art. 72 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej)”, oraz interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 12 marca 2014 r. sygn. ILPB3/423-591/13-2/PR. Identyczne zapisy wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ujęte są ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 14 ust. 3 pkt 3. Jak Wnioskodawca wskazał w opisie stanu przyszłego, przewiduje otrzymać zwrot nadpłaconego podatku VAT należnego w trybie zwrotu nadpłaty przewidzianego w Ordynacji podatkowej. W konsekwencji, spełniona jest przesłanka zastosowania art. 14 ust. 3 pkt 3 ustawy PIT wskazana w pkt b.
Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 43 ustawy PIT, nie uważa się za koszt uzyskania przychodów podatku od towarów i usług. Podatek VAT należny może stanowić koszt uzyskania jedynie w wyjątkowych przypadkach wskazanych w art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. b ustawy PIT, takich jak import usług i wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, przekazania lub zużycia towarów na potrzeby reprezentacji i reklamy, nieodpłatnych przekazań towarów. Żaden z tych przypadków nie dotyczy sytuacji podatnika. W rezultacie, jak wskazał w opisie stanu przyszłego, nie zaliczał nadpłaconego podatku VAT należnego do kosztów uzyskania przychodów. W konsekwencji, spełniona jest przesłanka zastosowania art. 14 ust. 3 pkt 3 ustawy PIT w postaci niezaliczenia zwróconego podatku do kosztów uzyskania przychodów.
Biorąc pod uwagę powyższe, otrzymanie zwrot podatku powstałego w wyniku dokonania korekty zadeklarowanego VAT należnego (zmiana stawki VAT ze stawki podstawowej na obniżoną) nie będzie wiązał się z powstaniem przychodu na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 3 ustawy PIT.
Pogląd powyższy znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądowym i interpretacjach organów podatkowych.
Zgodnie z wyrokiem WSA w Warszawie z dnia 2 marca 2012 r. sygn. IH SA/Wa 1659/11 „w sytuacji, gdy Skarżąca otrzyma zwrot nadpłaty odpowiadającej różnicy pomiędzy nadwyżką podatku VAT należnego nad naliczonym w konsekwencji zmniejszenia wysokości podatku należnego, kwota zwrotu podatku nie będzie podlegać opodatkowaniu na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 6 u. p. d. o. p.”.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z dnia 18 grudnia 2009 r. sygn. ILPB3/423-843/09-6/AO stwierdził, że gdy „z przedstawionego przez Spółkę we wniosku stanu faktycznego wynika, że dokonała korekty deklaracji podatku od towarów i usług, dotyczącej podatku należnego i złożyła wniosek o zwrot nadpłaty w podatku VAT za lata 2004–2009. Jednocześnie ww. podatek od towarów i usług nie został wcześniej zaliczony przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów w takiej sytuacji zwrócony podatek nie będzie stanowił przychodu podatkowego. Reasumując, zwrócone kwoty nadpłaconego podatku od towarów i usług za lata 2004–2009, nie ujęte przez Spółkę w kosztach uzyskania przychodów, nie stanowią przychodu podatkowego w momencie ich fizycznego otrzymania, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych”.
Natomiast Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 7 września 2009 r. sygn. IBPBI/2/423-1025/09/MS potwierdził, że,: „w myśl art. 12 ust. 4 pkt 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 Nr 54 poz. 654 z późniejszymi zm.) zwrócona przez Urząd Skarbowy kwota nienależnie zapłaconego podatku VAT w wysokości 7% (usługi komunikacji miejskiej) nie podlega podatkowi dochodowemu od osób prawnych”.
VAT należny nie stanowi przychodu. Do przychodów nie zalicza się należnego podatku od towarów i usług.
Ustawodawca wprowadził do ustawy PIT liczne przepisy, które wskazują, iż podatek od towarów usług jest, co do zasady, neutralny na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych. Stosownie do:
art. 14 ust. 3 pkt 3 ustawy PIT,
art. 14 ust. 3 pkt 7 ustawy PIT,
Przepis art. 14 ww. ustawy nie wymienia szczegółowo wszystkich przychodów z tego źródła, zaś w art. 14 ust. 2 cyt. ustawy wymienione zostały tylko niektóre rodzaje przychodów zaliczanych do przychodów z działalności gospodarczej.
Dokonując wykładni przepisów ustawy w tym zakresie należy mieć na względzie, że zasadą jest, że przychód z działalności gospodarczej stanowi każda kwota należna podatnikowi, związana w jakikolwiek sposób z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 7d ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również w przypadku obniżenia lub zwrotu podatku od towarów i usług lub zwrotu podatku akcyzowego zgodnie z odrębnymi przepisami – naliczony podatek od towarów i usług lub zwrócony podatek akcyzowy, w tej części, w której podatek uprzednio został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów.
W analizowanym przypadku powyższy przepis nie znajdzie zastosowania, gdyż kwota nadpłaconego podatku od towarów i usług nie była ujęta przez Wnioskodawcę w kosztach uzyskania przychodów.
Natomiast w treści art. 14 ust. 3 ww. ustawy ustawodawca wylicza, jakiego rodzaju wpływy podmiotu gospodarczego nie są zaliczane do jego przychodów.
Należy zwrócić uwagę, że zgodnie z przepisem art. 14 ust. 3 pkt 3 ustawy, do przychodów nie zalicza się zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków i opłat stanowiących dochody budżetu państwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.
W przepisie tym jest mowa o zwrocie podatku, a nie jego częściach składowych, jak w przypadku podatku od towarów i usług - podatku naliczonego lub należnego. Poza tym trzeba mieć na względzie, że nie każde obniżenie podatku naliczonego, czy też należnego spowoduje zwrot podatku od towarów i usług, o czym świadczy m.in. brzmienie art. 87 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), „w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy”.
Powyższy przepis swoim zakresem przedmiotowym obejmuje stanowiące dochody budżetu państwa i budżetów samorządowych jednostek terytorialnych, podatki i opłaty, które podlegają zwrotowi, umorzeniu lub zaniechany jest ich pobór, pod warunkiem, że nie zostały wcześniej zaliczone, przez podatnika, do kosztów uzyskania przychodów. Podstawą do zaniechania i umorzenia poboru podatku są odpowiednio przepisy art. 22, art. 67a i 67b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613). Natomiast zwrot podatku następuje na zasadach określonych w art. 76 ustawy Ordynacja podatkowa, który stanowi w § 1, że nadpłaty wraz z ich oprocentowaniem podlegają zaliczeniu z urzędu na poczet zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę, odsetek za zwłokę określonych w decyzji, o której mowa w art. 53a, oraz bieżących zobowiązań podatkowych, a w razie ich braku podlegają zwrotowi z urzędu, chyba że podatnik złoży wniosek o zaliczenie nadpłaty w całości lub w części na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych, z zastrzeżeniem § 2.
Tak więc w związku z powyższym art. 14 ust. 3 pkt 3 nie znajdzie zastosowania w sytuacji przedstawionej we wniosku.
W przedmiotowej sprawie przede wszystkim należy podkreślić, że analizowane zdarzenie nie zostało bezpośrednio wymienione w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako skutkujące albo nieskutkujące powstaniem przychodu.
Co więcej, konstrukcja prawna podatku od towarów i usług, który z założenia jest neutralny dla przedsiębiorców, potwierdza także tezę, że zmniejszenie podatku należnego nie skutkuje powstaniem przychodu w podatku dochodowym. Istota podatku od towarów i usług polega bowiem na tym, że powinien on pozostawać neutralny dla przedsiębiorcy, co oznacza, że nie może on ponosić ciężaru tego podatku. Takie pojmowanie tego podatku znajduje wyraz w treści art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z jego treścią, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Przenosząc to założenie na grunt ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy zauważyć, że zasada neutralności oznacza, że podatek od towarów i usług nie stanowi z reguły ani przychodu, ani kosztu uzyskania przychodu. Taki stan rzeczy ma miejsce zarówno w przypadku podatku należnego, jak i naliczonego. Przepis cyt. art. 14 ust. 1 ustawy wprost stanowi, że u podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług - przychodu nie stanowi należny podatek od towarów i usług.
Ponadto z art. 14 ust. 3 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że do przychodów nie zalicza się zwolnionych od wpłat należności z tytułu podatku od towarów i usług oraz zwróconej różnicy podatku od towarów i usług, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów.
Jednocześnie wyjaśnić należy, że - co do zasady - przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uniemożliwiają zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów naliczonego podatku od towarów i usług, gdyż zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnik może rozliczyć ten podatek poprzez obniżenie kwoty podatku należnego.
W konsekwencji powyższego realizowana jest ww. zasada neutralności podatku od towarów i usług dla przedsiębiorcy. Dlatego też, skoro Wnioskodawca - po spełnieniu określonych uwarunkowań - dokona korekty podatku VAT należnego, to zwrot podatku od towarów i usług będzie neutralny w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Końcowo należy zauważyć, że Wnioskodawca przedstawiając własne stanowisko do zadanego wcześniej pytania powołał błędną podstawę prawną tj. art. 14 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który w tej sprawie nie ma zastosowania.
W związku z powyższym, pomimo, że Wnioskodawca prawidłowo uznaje, iż otrzymany zwrot podatku powstały w wyniku dokonania korekty zadeklarowanego VAT należnego (zmiana stawki VAT ze stawki podstawowej na obniżoną) jest neutralny na gruncie podatku PIT, to stanowisko Wnioskodawcy – z uwagi na jego błędne uzasadnienie – uznano za nieprawidłowe.