Source: https://interpretacje-podatkowe.org/proporcja/0112-kdil2-1-4012-195-2018-1-mk
Timestamp: 2019-03-18 19:35:53+00:00
Document Index: 21258733

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 7', 'art. 3', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 15', 'art. 7', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 90']

0112-KDIL2-1.4012.195.2018.1.MK | Interpretacja indywidualna
♦ › Proporcja › 0112-KDIL2-1.4012.195.2018.1.MK
Prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dotyczących wykonania projektu pn.: „Wykorzystanie odnawialnych źródeł energii (...)".
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 kwietnia 2018 r. (data wpływu 19 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dotyczących wykonania projektu pn.: „Wykorzystanie odnawialnych źródeł energii (...)” – jest prawidłowe.
W dniu 19 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dotyczących wykonania projektu pn.: „Wykorzystanie odnawialnych źródeł energii (...)”.
Wnioskodawca – X – Miasto na prawach powiatu – jednostka samorządu terytorialnego – jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT od dnia 01 stycznia 1994 r. i składa miesięczne deklaracje VAT-7. Wnioskodawca jest podatnikiem VAT, czynnym z tytułu wykonywania czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych oraz innych czynności uznawanych za prowadzenie działalności gospodarczej, w zakresie których Wnioskodawca spełnia definicję podatnika, zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT. Miasto X podpisało umowę o dofinansowanie w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (...) na lata 2014-2020 dla Projektu pn.: „Wykorzystanie odnawialnych źródeł energii (...)”. Przedmiotem Projektu jest budowa instalacji fotowoltaicznej o mocy do 40 kW dla obiektu: „Zespół Szkół X”, która swym zakresem obejmuje:
elementy generatora solarnego: paneli fotowoltaicznych, przewodów wysokonapięciowych DC, rozdzielnic DC, inwerterów, rozdzielnic AC wraz z przynależnymi konstrukcjami montażowymi;
instalację elektryczną umożliwiającą wprowadzenie energii elektrycznej do instalacji/sieci obiektu (ON-GRID);
niezbędną rozbudowę i przebudowę instalacji odgromowych, uziemiających i przeciwprzepięciowych.
Właścicielem powstałej w ramach projektu infrastruktury będzie beneficjent, tj. Miasto na prawach powiatu. Zarządzającym obiektem będzie dyrektor Zespołu Szkół.
Przedmiotowa inwestycja wpisuje się w art. 7 ust. 1 pkt 1 i 8 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, z późn. zm.). Zgodnie z wymogami otrzymania dofinansowania Miasto powinno przedstawić informację, czy jest płatnikiem podatku VAT i czy ma możliwość odzyskania podatku VAT w ramach realizowanego projektu.
W związku z art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu unii europejskiej lub od państw członkowskich europejskiego porozumienia o wolnym handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2016 r., poz. 1454) oraz wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 26 września 2015 r. (sygn. C-276/14), który stwierdził, że gminne jednostki budżetowe nie mogą być uznane za podatników podatku od towarów i usług ponieważ nie spełniają kryterium samodzielności, począwszy od dnia 01 stycznia 2017 r. wszystkie czynności (transakcje) sprzedażowe i zakupowe dokonywane przez jednostki budżetowe miasta X – dla celów podatku VAT – są uznawane za czynności wykonywane bezpośrednio przez X Miasto na prawach powiatu.
Zespół Szkół w X jest jednostką budżetową w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz jednostką organizacyjną miasta X i od dnia 01 stycznia 2017 r. podlega centralizacji rozliczeń podatkowych w zakresie VAT z Wnioskodawcą. Po zakończeniu realizacji inwestycji powstała infrastruktura zostanie przekazana nieodpłatnie dowodem PT, na rzecz ZS.
ZS w toku prowadzonej działalności wykonuje czynności:
opodatkowane – wynajem pomieszczeń szkolnych, powierzchni reklamowych, wynajem basenu (w tym sprzedaż biletów wstępu na basen);
niepodlegające opodatkowaniu – działalność statutowa (edukacja publiczna);
zwolnione – wystawianie duplikatów świadectw i legitymacji szkolnych.
Na rok 2018 ZS ustalił:
zgodnie z § 3 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określenia zakresu wykorzystania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników – prewspółczynnik struktury sprzedaży w wysokości 1%;
na podstawie art. 90 ust. 2 ustawy o VAT – współczynnik struktury sprzedaży w wysokości 100%.
W związku z tym, iż energia wytwarzana przez wybudowaną instalację fotowoltaiczną będzie wykorzystywana przez jednostkę (ZS) do zasilania sieci elektrycznej szkoły, Wnioskodawca uznał, iż podatek VAT jest kosztem częściowo kwalifikowanym, gdyż nie ma możliwości pełnego odliczenia (odzyskania) podatku VAT z tytułu wydatków ponoszonych na wybudowanie infrastruktury. Nie ma także możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
W związku z tym do wyliczenia podatku podlegającego odliczeniu będącego VAT niekwalifikowanym, Wnioskodawca zastosował ww. prewspółczynnik i współczynnik, ustalone przez ZS.
Czy Miasto X jako beneficjent Programu RPO W(...) 2014-2020 przy realizacji inwestycji pn.: „Wykorzystanie odnawialnych źródeł energii (...)”, ma prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją wyżej wymienionej inwestycji i w jakim zakresie?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z art. 86 ust. 1, ust. 2a oraz art. 90 ustawy o VAT ma prawo do częściowego odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją inwestycji pn.: „Wykorzystanie odnawialnych źródeł energii (...)”, przy zastosowaniu prewspółczynnika w wysokości 1% i współczynnika 100%, ustalonych przez jednostkę budżetową Miasta – ZS.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest Miastem na prawach powiatu oraz jednostką samorządu terytorialnego. Ponadto jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT od dnia 01 stycznia 1994 r. i składa miesięczne deklaracje VAT-7. Wnioskodawca jest podatnikiem VAT czynnym z tytułu wykonywania czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych oraz innych czynności uznawanych za prowadzenie działalności gospodarczej, w zakresie których Wnioskodawca spełnia definicję podatnika, zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT. Miasto podpisało umowę o dofinansowanie w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego dla Projektu pn.: „Wykorzystanie odnawialnych źródeł energii (...)”. Przedmiotem Projektu jest budowa instalacji fotowoltaicznej dla obiektu Zespół Szkół, która swym zakresem obejmuje:
elementy generatora solarnego: paneli fotowoltaicznych. przewodów wysokonapięciowych DC, rozdzielnic DC, inwerterów, rozdzielnic AC wraz z przynależnymi konstrukcjami montażowymi;
Miasto będzie inwestorem projektu i na Miasto będą wystawiane faktury przez Wykonawcę. Zarządzającym obiektem będzie dyrektor Zespołu Szkół.
Przedmiotowa inwestycja wpisuje się w art. 7 ust. 1 pkt 1 i 8 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Zgodnie z wymogami otrzymania dofinansowania Miasto powinno przedstawić informację, czy jest płatnikiem podatku VAT i czy ma możliwość odzyskania podatku VAT w ramach realizowanego projektu.
Zespół Szkół jest jednostką budżetową w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz jednostką organizacyjną Miasta i od 1 stycznia 2017 r. podlega centralizacji rozliczeń podatkowych w zakresie VAT z Wnioskodawcą. Po zakończeniu realizacji inwestycji powstała infrastruktura zostanie przekazana nieodpłatnie dowodem PT, na rzecz ZS (Zespołu Szkół).
Zespół Szkół w toku prowadzonej działalności wykonuje czynności:
Na rok 2018 Zespół Szkół ustalił:
na podstawie art. 90 ust. 2 ustawy – współczynnik struktury sprzedaży w wysokości 100%.
W związku z tym, iż energia wytwarzana przez wybudowaną instalację fotowoltaiczną będzie wykorzystywana przez jednostkę (ZS) do zasilania sieci elektrycznej szkoły, Wnioskodawca uznał, iż podatek VAT jest kosztem częściowo kwalifikowanym, gdyż nie ma możliwości pełnego odliczenia (odzyskania) podatku VAT z tytułu wydatków ponoszonych na wybudowanie infrastruktury. Nie ma także możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. W związku z tym do wyliczenia podatku podlegającego odliczeniu będącego VAT niekwalifikowanym, Wnioskodawca zastosował ww. prewspółczynnik i współczynnik ustalone przez Zespół Szkół.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy Miasto przy realizacji inwestycji pn. „Wykorzystanie odnawialnych źródeł energii (...)”, ma prawo do odliczenia podatku od towarów i usług z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją wyżej wymienionej inwestycji i w jakim zakresie.
Analiza przedstawionego opisu sprawy w kontekście obowiązujących przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że wydatki związane z ww. projektem będą dotyczyły działalności gospodarczej: opodatkowanej VAT (wynajem pomieszczeń szkolnych, powierzchni reklamowych, wynajem basenu, w tym sprzedaż biletów wstępu na basen) i zwolnionej od VAT (wystawianie duplikatów świadectw i legitymacji szkolnych), jak również działalności innej niż gospodarcza, tj. realizacji zadań publicznych niebędących działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Jak wskazał Wnioskodawca, nie ma także możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Należy jednak zauważyć, że z uwagi na fakt, że czynności opodatkowane VAT stanowią w analizowanym przypadku znikomą część działalności jednostki budżetowej, której dotyczy ww. projekt i wyliczona dla niej proporcja nie przekracza 2% (tj. wynosi 1%), to Wnioskodawca na podstawie art. 86 ust. 2g w zw. z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy może przyjąć, że proporcja wynosi 0% i wówczas nie będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonegoz faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach realizowanej inwestycji.
Należy również podkreślić, że rolą organu w postępowaniu interpretacyjnym jest wyłącznie interpretacja przepisów prawa podatkowego, a nie badanie poprawności dokonanych wyliczeń. W związku z powyższym w niniejszej interpretacji, tutejszy organ nie oceniał prawidłowości wyliczenia prewspółczynnika i współczynnika w wartościach wskazanych przez Wnioskodawcę.
Należy wskazać, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym, nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
0112-KDIL2-1.4012.195.2018.1.MK
0114-KDIP1-3.4012.102.2018.1.ISZ | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-3.4012.387.2018.1.ALN | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP4.4012.220.2018.2.KR | Interpretacja indywidualna