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Timestamp: 2018-11-17 18:56:56
Document Index: 409835373

Matched Legal Cases: ['artículo 78', 'artículo 76', 'artículo 49', 'artículo 89', 'artículo 89', 'artículo 84', 'artículo 78', 'artículo 78', 'artículo 46', 'artículo 12', 'artículo 13']

Consulta vinculante núm. V3279-15 Dirección General de Tributos Madrid () 26-10-2015
17 de noviembre de 2018 | 07:56
Marginal: JT\2016\138
núm. V3279-15
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES: Régimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores: requisitos: ausencia de fines de evasión: operación de fusión proyectada con la finalidad de optimizar y reducir costes administrativos, optimizar la gestión de recursos humanos y reforzar la solvencia financiera ante entidades financieras: motivo económico válido existente: aplicación del régimen especial procedente: a salvo la comprobación administrativa: doctrina administrativa.
V3279-15
LIS Ley 27/2014, de 27 de noviembre (RCL 2014, 1581 y RCL 2015, 341) arts. 76, 78, 84, 89, DT 16ª y DT 27ª
Las entidades X e Y son dos sociedades mercantiles de tipo familiar, ubicadas en territorio español. X participa íntegramente en Y, en virtud de sucesivas adquisiciones de participaciones a personas residentes en territorio español, la última de las cuales se llevó a cabo en 2013. Esas personas físicas tributaron en España por dichas transmisiones.
X tienen como actividad principal el comercio al por mayor de artículos electrónicos y de telecomunicaciones, mientras que Y se dedica al comercio al por mayor de material electrónico y al alquiler de viviendas.
El activo de Y está compuesto por elementos del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias e inversiones financieras. Existe la intención de vender en el futuro algunos de los inmuebles de Y. El activo de X está principalmente compuesto por la inversión financiera en Y.
Se plantean realizar una operación de fusión, en virtud de la cual, X absorbería a Y.
- Optimizar y reducir costes administrativos.- Optimizar la gestión de recursos humanos (unificación de personal administrativo, de taller y comercial).- Reforzar la solvencia financiera ante entidades financieras.- Agilizar y reforzar relaciones comerciales en clientes compartidos por ambas sociedades.- Unificar la imagen del grupo.
La entidad Y posee bases imponibles negativas pendientes de compensar.
Tratamiento fiscal de la diferencia positiva entre el precio de adquisición de las participaciones de Y y el valor de los fondos propios de la sociedad absorbida.
Si las bases imponibles negativas pendientes de compensar en la sociedad absorbida podrían ser compensadas por la absorbente.
Si los bienes adquiridos en la operación conservarán el valor fiscal otorgado por el artículo 78 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (RCL 2014, 1581 y RCL 2015, 341) .
Si en el caso de considerar que no existe motivo económico válido en la operación de fusión, podría mantenerse el régimen de neutralidad para el resto de operaciones realizadas dentro de la operación de fusión.
El capítulo VII del título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre (RCL 2014, 1581 y RCL 2015, 341) , del Impuesto sobre Sociedades (LIS en adelante), regula el régimen fiscal especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea.
La operación de fusión por absorción de una sociedad íntegramente participada se encuentra definida en el artículo 76.1.c) de la LIS (RCL 2014, 1581 y RCL 2015, 341) en los siguientes términos:
En el ámbito mercantil, el artículo 49 de la Ley 3/2009, de 3 de abril (RCL 2009, 719) , sobre modificaciones estructurales de las sociedades mercantiles, en relación con los artículos 22 y siguientes del mismo texto legal, establecen el concepto y los requisitos de las operaciones de fusión por absorción de sociedad íntegramente participada por otra.
Por tanto, si la operación de fusión proyectada se realiza en el ámbito mercantil al amparo de lo dispuesto en la Ley 3/2009, de 3 de abril (RCL 2009, 719) y cumple además lo dispuesto en la LIS (RCL 2014, 1581 y RCL 2015, 341) , dicha operación podría acogerse al régimen fiscal establecido en el capítulo VII del título VII de la LIS (RCL 2014, 1581 y RCL 2015, 341) en las condiciones y requisitos exigidos en la misma.
Por su parte, el artículo 89.2 de la LIS (RCL 2014, 1581 y RCL 2015, 341) establece que:
De acuerdo con los datos aportados en el escrito de consulta, los motivos por los que se pretende realizar la operación de fusión planteada, son optimizar y reducir costes administrativos; optimizar la gestión de recursos humanos (unificación de personal administrativo, de taller y comercial); reforzar la solvencia financiera ante entidades financieras; agilizar y reforzar relaciones comerciales en clientes compartidos por ambas sociedades; y unificar la imagen del grupo.
El hecho de que la sociedad absorbida (Y) tenga bases imponibles negativas pendientes de compensar no invalida, por sí mismo, la aplicación del régimen fiscal especial, en la medida en que la entidad absorbente parece ser una entidad holding de manera que esta fusión no parece ser compensación, por lo que la fusión proyectada no tendría como finalidad preponderante el aprovechamiento de las bases imponibles negativas pendientes de compensar, generadas en sede de la sociedad absorbida. Los motivos alegados se considerarían económicamente válidos a los efectos previstos en el artículo 89.2 de la LIS (RCL 2014, 1581 y RCL 2015, 341) .
Sin perjuicio de lo anterior, la compensación de bases imponibles negativas por parte de la sociedad absorbente, deberá realizarse con arreglo a los límites previstos en el artículo 84 de la LIS (RCL 2014, 1581 y RCL 2015, 341) , en virtud del cual:
Adicionalmente, la disposición transitoria décimo sexta de la LIS (RCL 2014, 1581 y RCL 2015, 341) establece en su apartado 6 que:
En cuanto a los bienes adquiridos en la operación, el artículo 78.1 de la LIS (RCL 2014, 1581 y RCL 2015, 341) dispone que ”se valorarán, a efectos fiscales, por los mismos valores fiscales que tenían en la entidad transmitente antes de realizarse la operación, manteniéndose igualmente la fecha de adquisición de la entidad transmitente”.
Y en último lugar, en relación al tratamiento fiscal de la diferencia positiva entre el precio de adquisición de las participaciones de Y y el valor de los fondos propios de la sociedad absorbida, será de aplicación la disposición transitoria vigésima séptima de la LIS (RCL 2014, 1581 y RCL 2015, 341) :
”1. No obstante lo establecido en el artículo 78 de esta Ley, en el supuesto de operaciones acogidas al régimen fiscal especial establecido en el Capítulo VII del Título VII de esta Ley, cuando la entidad adquirente participe en el capital de la entidad transmitente, en al menos, un 5 por ciento, el importe de la diferencia entre el valor fiscal de la participación y los fondos propios que se corresponda con el porcentaje de participación adquirido en un período impositivo que, en el transmitente, se hubiera iniciado con anterioridad a 1 de enero de 2015 se imputará a los bienes y derechos adquiridos, aplicando el método de integración global establecido en el artículo 46 del Código de Comercio (LEG 1885, 21) y demás normas de desarrollo, y la parte de aquella diferencia que no hubiera sido imputada será fiscalmente deducible de la base imponible, con el límite anual máximo de la veinteava parte de su importe, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
1.º (…)
Cuando se cumplan los requisitos a) y b) anteriores, la valoración que resulte de la parte imputada a los bienes del activo fijo adquirido tendrá efectos fiscales, siendo deducible de la base imponible, en el caso de bienes amortizables, la amortización contable de dicha parte imputada, en los términos previstos en el artículo 12 de esta Ley, siendo igualmente aplicable la deducción establecida en el apartado 3 del artículo 13 de esta Ley.
El importe de la diferencia fiscalmente deducible a que se refiere esta Disposición se minorará en la cuantía de las bases imponibles negativas pendientes de compensación en la entidad transmitente que puedan ser compensadas por la entidad adquirente, en proporción a la participación.