Source: http://grantthornton.pl/publikacja/emerytury/
Timestamp: 2018-07-23 04:14:12+00:00
Document Index: 31817597

Matched Legal Cases: ['art. 18', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 22', 'art. 18', 'art. 18']

Emerytury – Grant Thornton
JESTEŚ TUTAJ > Grant Thornton > Publikacje > Usługi > Doradztwo podatkowe > Emerytury
Emerytury30.05.2014
Zgodnie z zasadą ogólną emerytury opodatkowane są w kraju rezydencji osoby otrzymującej. Celem wprowadzenia takiej zasady jest z jednej strony wygoda podatnika, dla którego rozliczanie się z zagranicznymi administracjami podatkowymi mogłoby być uciążliwe.
Opodatkowaniu emerytur i innych podobnych świadczeń poświęcony jest art. 18 MK OECD. Regulacja jest klarowna i stanowi:
Z zastrzeżeniem postanowień artykułu 19 ustęp 2, emerytury i inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w umawiającym się państwie z tytułu jej wcześniejszej pracy najemnej podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie, w którym odbiorca emerytury ma miejsce zamieszkania.
Zgodnie z zasadą ogólną emerytury opodatkowane są w kraju rezydencji osoby otrzymującej. Celem wprowadzenia takiej zasady jest z jednej strony wygoda podatnika, dla którego rozliczanie się z zagranicznymi administracjami podatkowymi mogłoby być uciążliwe. Z drugiej strony państwo rezydencji dysponuje większą wiedzą o pozostałych dochodach emeryta oraz jego sytuacji życiowej (konieczność ponoszenia wydatków np. medycznych, członkowie rodziny na utrzymaniu), w związku z czym może zastosować wobec niego odpowiednie ulgi podatkowe. Warto zatem aby przed podjęciem decyzji o zmianie rezydencji podatkowej, emeryci przeanalizowali również konsekwencje w zakresie opodatkowania dochodów.
Należy tu wskazać, że niektóre umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawierają inne regulacje, niż zawarte w MK OECD. Przykładowo art. 18 umowy zawartej między Polską a Szwecją stanowi:
Emerytury i inne podobne świadczenia otrzymywane w ramach ustawodawstwa dotyczącego ubezpieczeń społecznych oraz renty powstające w Umawiającym się Państwie i wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie mogą być opodatkowane w pierwszym wymienionym Państwie.
Zatem dyspozycja art. 18 umowy między Polską a Szwecją jest odmienna – dochody z tytułu emerytury otrzymywane przez polskiego rezydenta ze Szwecji są opodatkowane w Szwecji, a następnie w Polsce, przy zastosowaniu odpowiednich metodyk unikania podwójnego opodatkowania zawartych w art. 22 umowy (najczęściej zgodnie z metodą wyłączenia z progresją lub odliczenia proporcjonalnego). Takie przepisy wprowadzają najczęściej te państwa, które pozwalają na odliczanie od dochodu składek emerytalnych, w okresie aktywności zawodowej pracowników. Prawo do odliczenia składek ma zachęcić pracowników do przekazywania składek, z których później wypłacane będą emerytury. Takie państwa, w okresie kiedy wypłacane są emerytury, chcą je opodatkować, aby w ten sposób zrekompensować fakt, że wcześniej pozwalały na odliczenie składek od dochodu, a zatem pomniejszały wpływy podatkowe. Nie zgadzają się one również na wprowadzenie w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania regulacji, zgodnie z którą państwo źródła nie pobiera podatku u źródła od wypłacanych emerytur z ich terytorium.
Inną formułą stosowaną w regulacjach dotyczących emerytur jest ta, którą zastosowano w umowie między Polską a Holandią.
Zgodnie z art. 18 ust. 1 umowy to państwo rezydencji podatnika ma prawo do opodatkowania emerytur. Jeżeli jednak spełnione są pewne warunki wskazane w ustępie 2, również państwo źródła (z którego terytorium emerytura jest wypłacana) ma prawo do opodatkowania emerytury. Warunki te dotyczą między innymi sytuacji, kiedy:
składki emerytalne były odliczane od dochodu lub objęte inną ulgą,
emerytury i inne podobne świadczenia nie są opodatkowane w kraju rezydencji zgodnie ze stawką właściwą dla pracy najemnej, lub też opodatkowaniu podlega kwota stanowiąca mniej niż 90% świadczenia,
jeżeli wartość emerytur i innych podobnych świadczeń uzyskiwanych z państwa źródła przekroczy kwotę 20.000 EUR.
W tej umowie zatem co do zasady emerytury opodatkowane są w kraju rezydencji, ale w przypadku jeżeli wskazane warunki są spełnione, również państwo źródła ma prawo do opodatkowania wypłat dokonywanych z jego terytorium.
Pomimo zatem zasady ogólnej wyrażonej w MK OECD, każdorazowo należy przeanalizować odpowiednią umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, ponieważ regulacje umów, mogą istotnie różnić się od regulacji w Konwencji.
Chcielibyśmy zwrócić jeszcze na jeden wyjątek zawarty w art. 18 MK OECD, który dotyczy emerytur i innych podobnych świadczeń otrzymywanych z tytułu funkcji świadczonych przez pracowników państwowych. Wyjątek ten, omówimy w kolejnym odcinku łącznie z prezentacją opodatkowania dochodów tzw. „pracowników państwowych”.