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Matched Legal Cases: ['artículo 35', 'artículo 24', 'artículo 7', 'artículo 27', 'artículo 155', 'artículo 60', 'artículo7', 'artículo 4', 'artículo 7']

FISCALIDAD DE SOCIEDADES CIVILES Y COMUNIDADES DE BIENES A PARTIR DEL 1/1/ PDF
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Manuela Escobar Henríquez
1 FISCALIDAD DE SOCIEDADES CIVILES Y COMUNIDADES DE BIENES A PARTIR DEL 1/1/2016 Marzo, FISCALIDAD DE LAS COMUNIDADES DE BIENES Y OTROS ENTES SIN PERSONALIDAD JURÍDICA A PARTIR DEL 1/1/2016 2
2 CONSULTAS DE LA DGT RELATIVAS A COMUNIDAD DE BIENES CONSTITUIDAS ANTES DEL 1/1/2016 Y QUE DESARROLLAN ACTIVIDADES EMPRESARIALES (1) V La entidad consultante es una comunidad de bienes que desarrolla la actividad de óptica. V La entidad consultante es una comunidad de bienes que desarrolla la actividad de servicios de instalación de material de iluminación y sonido en espectáculos. V La entidad consultante es una comunidad de bienes que desarrolla la explotación de paneles solares para la producción de energía eléctrica. V La entidad consultante es una comunidad de bienes que desarrolla la actividad de reparación de aparatos electrónicos. V La entidad consultante es una comunidad de bienes que desarrolla la actividad de "otros cafés y bares" encuadrada en el epígrafe del Impuesto sobre Actividades Económicas. V La entidad consultante es una comunidad de bienes que desarrolla la actividad de comercio al por mayor de productos de papel, plástico y cartón, encuadrada en el epígrafe del Impuesto sobre Actividades Económicas. 3 CONSULTAS DE LA DGT RELATIVAS A COMUNIDAD DE BIENES CONSTITUIDAS ANTES DEL 1/1/2016 Y QUE DESARROLLAN ACTIVIDADES EMPRESARIALES (2) V La entidad consultante es una comunidad de bienes que desarrolla la actividad de exposición y venta de lámparas, encuadrada en el epígrafe del Impuesto sobre Actividades Económicas. V La entidad consultante es una comunidad de bienes que desarrolla la actividad de venta de productos de bollería y panadería, encuadrada en el epígrafe del Impuesto sobre Actividades Económicas. V La entidad consultante es una comunidad de bienes que desarrolla la actividad de hostelería, encuadrada en el epígrafe del Impuesto sobre Actividades Económicas. V La entidad consultante es una comunidad de bienes formada por un padre y sus tres hijos, propietarios pro-indiviso de una embarcación de pesca, que desarrolla la actividad de pesca costera. V La entidad consultante es una comunidad de bienes formada por dos hermanos, que desarrolla la actividad de comercio al por mayor de productos de perfumería y cosmética, epígrafe del Impuesto sobre Actividades Económica. V La entidad consultante es una comunidad de bienes que desarrolla la actividad de comercio al por menor de medicamentos, productos sanitarios y dehigiene, epígrafe del Impuesto sobre Actividades Económicas. 4
3 CONSULTAS DE LA DGT RELATIVAS A COMUNIDAD DE BIENES CONSTITUIDAS ANTES DEL 1/1/2016 Y QUE DESARROLLAN ACTIVIDADES PROFESIONALES (1) V La entidad consultante es una comunidad de bienes que desarrolla la actividad profesional de abogacía. V La entidad consultante es una comunidad de bienes que se constituyó en2004por un abogado y un graduado social, ostentando cada uno un 50% de la entidad. 5 RESPUESTA COMÚN DE LA DGT A TODAS LAS CONSULTAS ANTERIORES Puesto que el único contribuyente que se incorpora al Impuesto sobre Sociedades son las sociedades civiles con objeto mercantil, la entidad consultante, comunidad de bienes, seguirá tributando como entidad en atribución de rentas conforme al régimen especial regulado en la Sección 2ª del Título X de la LIRPF. LA DGT, CON ESTA RESPUESTA COMÚN A TODAS LAS CONSULTAS SOBRE COMUNIDADES DE BIENES ESTABA REALIZANDO UN BLINDAJE PARA SU PERMANENCIA EN EL RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS, ENTENDIENDO QUE LO DETERMINANTE ES LA DENOMINACIÓN (CB O SC) Y NO LA VERDADERA NATURALEZA JURÍDICA 6
4 INSTRUCCIONES DE 22/12/2015 DEL DEPARTAMENTO DE GESTIÓN TRIBUTARIA DE LA AEAT EN RELACIÓN CON LAS COMUNIDADES DE BIENES. Si la entidad no se manifiesta como una sociedad civil ante la AEAT en el momento de solicitar el NIF, sino que se manifiesta como cualquier otra entidad sin personalidad jurídica del artículo 35.4 LGT (mencionándolo así en el acuerdo de voluntades), se debe considerar que tiene la voluntad de que su pactos se mantengan secretos, lo que no le otorgará personalidad jurídica y por tanto, no se considerará contribuyente del Impuesto sobre Sociedades. En estos casos, podemos estar en presencia de una comunidad de bienes, de una herencia yacente o en presencia de cualquier otro ente sin personalidad jurídica. A todos ellos se les otorgará un NIF "E", cualquiera que haya sido la denominación de dicho ente (diferente de sociedad civil) por el solicitante del NIF. El desplegable de la casilla 71 y 73 del modelo 036 manifiesta en la actualidad las siguientes clases de entidades: - Herencia yacentes. - Comunidad de bienes. - Explotaciones agrarias de titularidad compartida. - Otras entidades sin personalidad jurídica no incluidas expresamente en el resto de claves. 7 FISCALIDAD DE LAS SOCIEDADES CIVILES A PARTIR DEL 1/1/2016 8
5 EXPOSICIÓN DEL CAMBIO NORMATIVO A partir del 1 de enero de 2016 adquieren la condición de sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades las sociedades civiles con personalidad jurídica propia y objeto mercantil. Se exigen tres requisitos: La entidad ha de tener la condición de sociedad civil. La sociedad civil ha de tener personalidad jurídica propia. La sociedad civil ha de tener objeto mercantil. 9 REQUISITOS PARA QUE LAS SOCIEDADES CIVILES TENGAN PERSONALIDAD JURÍDICA EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO. 10
6 LA PERSONALIDAD JURÍDICA EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO DE LAS SOCIEDADES CIVILES (1) CRITERIO DE LA DGT (V y V ) Para considerarse contribuyente del impuesto sobre sociedades, es necesario que la sociedad civil se haya manifestado como tal frente a la Administración tributaria. Las sociedades civiles habrán de constituirse en escritura pública o bien en documento privado, siempre que este último caso, dicho documento se haya aportado ante la administración tributaria a los efectos de la asignación del número de identificación fiscal de las personas jurídicas y entidades sin personalidad, de acuerdo con el artículo 24.2 del RGAT. Sólo en tales casos se considerará que la entidad tiene personalidad jurídica a efectos fiscales. 11 LA PERSONALIDAD JURÍDICA EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO DE LAS SOCIEDADES CIVILES (2) INSTRUCCIONES DE 22/12/2015 DEL DEPARTAMENTO DE GESTIÓN TRIBUTARIA Si la entidad se manifiesta como sociedad civil ante la AEAT en el momento de solicitar el NIF (mencionándolo así en el acuerdo de voluntades) se debe considerar que tiene la voluntad de que sus pactos no se mantengan secretos, lo que le otorgará personalidad jurídica. En este caso se otorgará un NIF J de Sociedad civil. 12
7 EL OBJETO MERCANTIL DE LAS SOCIEDADES CIVILES. 13 EL OBJETO MERCANTIL DE LAS SOCIEDADES CIVILES (1) Se entenderá por objeto mercantil la realización de una actividad económica de producción, intercambio o prestación de servicios para el mercado en un sector no excluido del ámbito mercantil. A partir de 1 de enero de 2016, tendrá la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades: Sociedad civil que realiza la actividad de venta menor de juguetes y artículos de deporte, encuadrada en el epígrafe del IAE (V ). Sociedad civil que realiza la actividad de fabricación de artículos de carpintería metálica encuadrada en el epígrafe del IAE (V ). 14
8 EL OBJETO MERCANTIL DE LAS SOCIEDADES CIVILES (2) Oficinas de farmacia. Al no poder ser una sociedad civil con personalidad jurídica titular de una oficina de farmacia, los rendimientos derivados de dicha oficina en ningún caso tributarían por el Impuesto sobre Sociedades Su tributación corresponde a los farmacéuticos titulares de la oficina de farmacia en su IRPF. Bien individualmente o en régimen de atribución de rentas, en el caso de que la autorización se atribuya, como permite la normativa reguladora de las farmacias, de forma conjunta a varios farmacéuticos. 15 EL OBJETO MERCANTIL DE LAS SOCIEDADES CIVILES (3) No tendrán objeto mercantil las entidades que se dediquen a actividades agrícolas, ganaderas, forestales, mineras (1) A partir de 1 de enero de 2016, no tendrán la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades y continuarán en régimen de atribución de rentas: Sociedad civil particular que realiza la actividad de explotación agrícola de secano y regadío (V ). Sociedad civil que desarrolla una actividad de ganadería, dedicándose a la explotación de ganado vacuno de leche así como la venta de terneros procedentes de dicha actividad (V ). Sociedad civil que se dedica a la explotación de fincas rústicas, tanto propias como arrendadas (V ) 16
9 EL OBJETO MERCANTIL DE LAS SOCIEDADES CIVILES (4) No tendrán objeto mercantil las entidades que se dediquen a actividades agrícolas, ganaderas, forestales, mineras (2) La actividad pesquera es ajena al ámbito mercantil por cuanto se encuentra regulada al margen del mismo. Por tanto, la entidad consultante seguirá tributando, en los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2016, como entidad en régimen de retribución de rentas, no convirtiéndose en contribuyente del Impuesto sobre Sociedades. 17 EL OBJETO MERCANTIL DE LAS SOCIEDADES CIVILES (5) No tendrán objeto mercantil las entidades que se dediquen a actividades de carácter profesional (1) V La entidad consultante es una sociedad civil que se dedica a prestación de servicios de asesoría administrativa, contable, fiscal y laboral. La entidad consultante desarrolla una actividad de asesoría administrativa, contable, fiscal y laboral, no resultándole de aplicación la Ley 2/2007, de 15 de marzo, de sociedades profesionales, por lo que su actividad no se encuentra excluida del ámbito mercantil. Por lo tanto, la entidad consultante, con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2016, tendrá la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades, por cumplir los requisitos establecidos en el artículo 7.1.a) de la LIS. 18
10 EL OBJETO MERCANTIL DE LAS SOCIEDADES CIVILES (6) No tendrán objeto mercantil las entidades que se dediquen a actividades de carácter profesional (2) La entidad consultante desarrolla una actividad de psicopedagogía y logopedia estando sometida a la Ley 2/2007, de 15 de marzo, de sociedades profesionales, por lo que su actividad se encuentra excluida del ámbito mercantil. Por lo tanto, la entidad consultante, con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2016, no tendrá la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades y seguirá tributando en el régimen de atribución de rentas 19 EL OBJETO MERCANTIL DE LAS SOCIEDADES CIVILES (7) No tendrán objeto mercantil las entidades que se dediquen a actividades de carácter profesional (3) Instrucciones de 22/12/2015 del Departamento de gestión Tributaria de la AEAT en relación con las sociedades civiles como contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades. Se entenderá que no tienen objeto mercantil: Las entidades constituidas al amparo de la Ley 2/2007, de 15 de marzo de Sociedades Profesionales (deben haberse acogida a dicha Ley en el acuerdo de voluntades o en la escritura de constitución). Y ello, aunque estén matriculadas en la sección primera de las Tarifas del IAE. 20
11 EL OBJETO MERCANTIL DE LAS SOCIEDADES CIVILES (8) No tendrán objeto mercantil las entidades que se dediquen a actividades de carácter profesional (4) Conclusión: cualquier sociedad civil con actividad profesional matriculada en la sección primera de las Tarifas del IAE y no constituida al amparo de la Ley 2/2007 pasará a tributar por el Impuesto sobre Sociedades. SOCIEDAD CIVIL CONSTITUIDA AL AMPARO DE LA LEY 2/2007, DE 15 DE MARZO, DE SOCIEDADES PROFESIONALES: PRESENTACIÓN DE MODELO 036 Las sociedades civiles profesionales constituidas de acuerdo a la Ley 2/2007, de 15 de marzo, de Sociedades Profesionales deberán presentar un modelo 036 para señalar: La casilla 125 de Modificación de otros datos identificativos del apartado B) Modificación (página 1). En la casilla 69 (página 2B) de Forma jurídica debe hacer constar Sociedad civil profesional. 21 EL OBJETO MERCANTIL DE LAS SOCIEDADES CIVILES (9) No tendrán objeto mercantil las entidades que se dediquen a actividades de carácter profesional (5) TRANSFORMACIÓN DE UNA SOCIEDAD CIVIL EN SOCIEDAD CIVIL PROFESIONAL La transformación de una sociedad civil en una sociedad civil profesional sí es posible. Las sociedades civiles que decidan transformarse en sociedades profesionales constituidas al amparo de la Ley 2/2007, de 15 de marzo, de Sociedades Profesionales deberán aportar la escritura de transformación inscrita en el Registro Mercantil correspondiente. Presentarán un modelo 036 señalando: La casilla 125 de Modificación de otros datos identificativos del apartado B) Modificación (página 1). En la casilla 69 (página 2B) de Forma jurídica debe hacer constar Sociedad civil profesional 22
12 EL OBJETO MERCANTIL DE LAS SOCIEDADES CIVILES (10) Las sociedades civiles arrendadoras (1) Conforme a lo indicado en las Instrucciones del Departamento de Gestión Tributaria de 22/12/2015 las sociedades civiles arrendadoras pasarán a tributar por el Impuesto sobre Sociedades. Se ha optado por interpretar que el arrendamiento al no estar entre las actividades excluidas (agrícolas, ganaderas, etc.) tiene objeto mercantil. No se ha tomado en consideración el hecho de que el arrendamiento para tener la cualidad de actividad económica, tanto en el IRPF como en el IS, debe de ir acompañado del requisito de persona empleada con contrato laboral y a jornada completa. Sin embargo, en la V relativa a una sociedad civil cuyo objeto social constituye la inversión de productos financieros, nacionales o extranjeros, y, en particular, en instituciones de inversión colectiva, se entiende que desarrolla una actividad de mera titularidad de inversiones en instrumentos financieros, y no tiene la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades. 23 EL OBJETO MERCANTIL DE LAS SOCIEDADES CIVILES (11) Las sociedades civiles arrendadoras (2) 24
13 ACTUACIONES CENSALES A REALIZAR EN RELACIÓN A LAS SOCIEDADES CIVILES. 25 ASIGNACIÓN DE NIF J A SOCIEDADES CIVILES. NUEVAS SUBCLAVES MODELO 036 Se otorgará el NIF J a la entidad que se manifieste como sociedad civil ante la AEAT en el momento de solicitar el NIF. En la casilla 69 del modelo 036 se han implementado las siguientes subclaves que informarán sobre la tributación que es aplicable en cada caso: Subclave 76 - Sociedad civil con objeto mercantil : todas, incluyendo las arrendadoras y las profesionales no acogidas a la Ley 2/2007 pasan a tributar por el Impuesto sobre Sociedades. Subclave 37 - Sociedad civil sin objeto mercantil: agrícolas, ganaderos, forestales, mineras y pesquerascontinúan en régimen de atribución de rentas. Subclave 75 - Sociedad civil profesional: acogidas a la Ley 2/2007 continúan en régimen de atribución de rentas. 26
14 CÓMO SE VA A TRATAR DE OFICIO LA SITUACIÓN CENSAL DE LAS SOCIEDADES CIVILES POR PARTE DE LA AGENCIA TRIBUTARIA? 1º) Se incluirán todas las sociedades civiles actualmente en el censo en la subclave 37 Sociedad civil sin objeto mercantil. 2º) Se emitirán cartas informativas a las sociedades civiles (todas las letras "J" del censo): 3º) A partir del 1 de julio de 2016 se remitirá un borrador de modelo 036 al colectivo de presuntas sociedades civiles con objeto mercantil de acuerdo con los datos de que disponga la AEAT en caso de que no conste que hubieran presentado voluntariamente antes del 30 de junio un modelo 036 optando por tributar como sociedades o por disolverse. 27 ES POSIBLE TRANSFORMAR UNA SOCIEDAD CIVIL EN UNA COMUNIDAD DE BIENES? 28
15 TRANSFORMACIÓN DE SOCIEDAD CIVIL EN COMUNIDAD DE BIENES La transformación de una sociedad civil (que dispone de personalidad jurídica en el ámbito fiscal de acuerdo con la doctrina de la DGT por haberse manifestado como tal en el momento de solicitar el NIF) en una comunidad de bienes no es posible. Si se desea constituirse como un ente sin personalidad jurídica deberán disolverse y liquidarse como sociedad civil y proceder a la creación de la entidad con la forma jurídica que se desee. Deberá presentar un modelo 036 de baja y disolución y un nuevo modelo 036 de solicitud de NIF y alta de la actividad. 29 OPCIÓN POR MANTENER LA FORMA DE SOCIEDAD CIVIL Y TRIBUTAR POR EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES A PARTIR DEL
16 A partir de 1/1/2016 les será de aplicación con carácter general el régimen tributario aplicable a los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades en todos sus términos. Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades. Real Decreto 634/2015 por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades. La sociedad civil estará obligada a partir del 1/1/2016 a llevar contabilidad, pero no hay obligación de inscribirla en el Registro Mercantil ni de legalizar los libros. 31 Habrá que formar el inventario de la sociedad civil a 31/12/2015: Dicho inventario servirá para contabilizar el asiento de apertura de la contabilidad de la entidad a partir del 1/1/2016. Normalmente se tratará de sociedades civiles que no han llevado contabilidad sino libros-registro. El libro registro de bienes de inversión servirá para formar la partida de inmovilizado se contabilizarán por su valor contable, teniendo en cuenta la amortización que tendrían según las tablas previstas para EDS o para el régimen de EO. Las existencias, los clientes, la tesorería y las deudas deberán de acreditarse, por ejemplo, realizando un inventario de existencias a 31/12/2015, reconocimiento de la deuda por clientes, saldos en cuentas, justificantes de entidades de crédito o certificación de proveedores. 32
17 Habrá que formar el inventario de la sociedad civil a 31/12/2015: La distribución a los socios, en el año 2016 o posteriores, de los fondos propios a 31/12/2015, no supondrá tributación alguna en el IRPF de los mismos. Hay que tener en cuenta que dichos importes ya han tributado en régimen de atribución de rentas. Gravarlos de nuevo supondría una doble imposición de los mismos. 33 Elementos propiedad de los socios que se ceden a la sociedad civil. Supondrá un arrendamiento que habrá que valorar a valor de mercado Transmisión por los socios de inmuebles de su propiedad que inicialmente eran utilizados por la sociedad civil en su actividad económica cuando tributaba en régimen de atribución de rentas y que ahora están cedidos a la sociedad civil. Si el inmueble se transmite una vez transcurridos tres años desde 01/01/16 se considera no afecto a actividades económicas y podrá aplicar en su caso los coeficientes reductores. Si el inmueble se transmite antes de transcurridos tres años desde 01/01/16, se está transmitiendo un inmueble afecto a actividad económica. 34
18 Naturaleza en el IRPF de los rendimientos percibidos por los socios de la sociedad civil a partir del 1/1/2016. Rendimiento del trabajo (V ). Rendimiento de actividades económicas en función de lo previsto en el artículo 27 LIRPF (V ) socios profesionales: regla del 75/25. La distribución de resultados que reste después de remunerar a los socios tendrá la consideración de retribución de fondos propios base imponible del ahorro del socio persona física. 35 Sociedades civiles que durante el año 2015 estén acogidas al RÉGIMEN ESPECIAL DEL RECARGO DE EQUIVALENCIA en el IVA, y que, con efectos del 1 de enero de 2016, pasen a tener la condición de contribuyentes en el IS y, por tanto, cesen en el citado régimen especial y pasen a tributar por el régimen general de IVA. Pueden aplicar lo previsto en el artículo 155 de la LIVA y en el artículo 60 del RIVA: Efectuar la deducción de la cuota resultante de aplicar al valor de adquisición de sus existencias inventariadas en la fecha de cese, IVA y recargo de equivalencia excluidos, los tipos del IVA y del recargo de equivalencia que estuviesen vigentes en la misma fecha. Los referidos inventarios, firmados por el sujeto pasivo, deberán ser presentados en la Administración o Delegación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal en el plazo de quince días a partir del día de cese en la aplicación del régimen especial QUÉ OCURRE CON LA PRESENTACIÓN EXTEMPORÁNEA DE LOS INVENTARIOS. Las deducciones deberán efectuarse en las declaraciones-liquidaciones correspondientes al período de liquidación en que se haya producido el cese en la aplicación del régimen especial. 36
19 Actuaciones censales de las sociedades civiles que pasen a tributar por el Impuesto sobre Sociedades y que no se disuelvan de acuerdo con lo establecido en la DT 19ª LIRPF. La sociedad civil deberá presentar un Modelo 036 de modificación y marcará: La casilla 125 de Modificación de datos identificativos del apartado B) Modificación (página 1). En la casilla 69 (página 2B) de Forma jurídica debe hacer constar Sociedad civil con objeto mercantil. La casilla 131 de Modificación de datos relativos al IVA del apartado B) Modificación (página 1). En el apartado 6 del IVA (Página 5) debe modificar las casillas que correspondan para darse de baja de los regímenes de IVA incompatibles y de alta de los que correspondan. La casilla 133 de Modificación relativos al Impuesto sobre Sociedades, del apartado B) Modificación. En el apartado 7 B) del Impuesto sobre Sociedades debe darse de alta en la obligación de dicho impuesto desde el 1 de enero de 2016 y rellenar las casillas que correspondan de acuerdo a sus opciones. Si una sociedad civil empieza a realizar una nueva actividad económica por la que pasa a tener objeto mercantil debe comunicar la nueva actividad y además debe comunicar también todas las modificaciones censales arriba indicadas por pasar a tributar por el Impuesto sobre Sociedades y dejarlo de hacer en el régimen de atribución de rentas. 37 Si una sociedad civil que ejerza varias actividades económicas, deja de ejercer aquella actividad que le confiere su objeto mercantil debe comunicar la baja de esa actividad y comunicar las modificaciones censales que suponen pasar a tributar en régimen de atribución de rentas y dejarlo de hacer por el Impuesto sobre Sociedades. Actuaciones censales de las socios de las sociedades civiles que pasen a tributar por el Impuesto sobre Sociedades y que no se disuelvan de acuerdo con lo establecido en la DT 19ª LIRPF. Los socios de la sociedad civil sujeta al Impuesto sobre Sociedades que estuviesen de alta en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores únicamente por tener obligaciones derivados de su condición de socios de una entidad en atribución de rentas procederán a presentar un Modelo 036 para comunicar su baja en dicho censo marcando la casilla 150 del apartado C) Baja (Página 1), si no deben constar de alta por otro motivo. 38
20 OPCIÓN POR LA APLICACIÓN DEL RÉGIMEN ESPECIAL DE DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN. (Disposición transitoria decimonovena LIRPF). 39 RÉGIMEN ESPECIAL DE DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN (1) REQUISITOS PARA EJERCER LA OPCIÓN Podrán optar por disolverse y liquidarse las sociedades en las que concurran las siguientes circunstancias: 1. Que, con anterioridad al 1 de enero de 2016, les hubiera resultado de aplicación el régimen de atribución de rentas del IRPF. 2. Que a partir del 1 de enero de 2016 cumplan los requisitos para adquirir la condición de contribuyente del IS. 3. Que en los seis primeros meses de 2016 adopten válidamente el acuerdo de disolución con liquidación.prueba 4. Que se realicen con posterioridad al acuerdo, dentro del plazo de los seis meses siguientes a su adopción, todos los actos o negocios jurídicos necesarios para la extinción de la sociedad civil, de acuerdo con los requisitos formales que se establezcan reglamentariamente estos requisitos formales, a la fecha de la presente sesión, no han sido aprobados por ninguna norma reglamentaria. 40
21 RÉGIMEN ESPECIAL DE DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN (2) RÉGIMEN DE DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN DE SOCIEDADES CIVILES CON PERSONALIDAD JURÍDICA Y OBJETO MERCANTIL. Exención del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, concepto «operaciones societarias», hecho imponible «disolución de sociedades», del artículo º del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITP y AJD). No se devengará el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU) con ocasión de las adjudicaciones a los socios de inmuebles de naturaleza urbana de los que sea titular la entidad. En la posterior transmisión de los mencionados inmuebles se entenderá que estos fueron adquiridos en la fecha en que lo fueron por la sociedad que se extinga. No se genera renta en la sociedad civil que se liquida. 41 CONSECUENCIAS: RÉGIMEN ESPECIAL DE DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN (3) Hasta la finalización del proceso de extinción de la sociedad civil, cuando hubiera tenido lugar a lo largo de 2016 conforme a los plazos anteriormente señalados, ésta tributará en el régimen de atribución de rentas, sin que llegue a adquirir la condición de contribuyente del IS. Si el proceso de extinción no tiene lugar conforme a los plazos indicados, la sociedad civil pasará a tener la condición de contribuyente por el IS a partir del 1 de enero de 2016, sin que pueda acogerse al régimen especial de disolución y liquidación que se acaba de comentar. 42
22 RÉGIMEN ESPECIAL DE DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN (4) Sociedad civil con dos socios al 50 por 100: 43 RÉGIMEN ESPECIAL DE DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN (5) La sociedad civil que se disuelve estaba tributando en el régimen especial de IVA del recargo de equivalencia y la comunidad de bienes que se constituye también va a tributar en el régimen especial de IVA del recargo de equivalencia. La sociedad civil que se disuelve realizará una operación no sujeta al IVA transmisión de una unidad económica autónoma a la comunidad de bienes que se constituye (art. 7.1.º LIVA). La comunidad de bienes que se constituye (art. 155 LIVA): 1.º En los casos de iniciación los sujetos pasivos deberán efectuar la liquidación e ingreso de la cantidad resultante de aplicar al valor de adquisición de las existencias inventariadas, Impuesto sobre el Valor Añadido excluido, los tipos del citado impuesto y del recargo de equivalencia vigentes en la fecha de iniciación. Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación cuando las existencias hubiesen sido adquiridas a un comerciante sometido igualmente a dicho régimen especial en virtud de la transmisión de la totalidad o parte de un patrimonio empresarial no sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido en virtud de lo establecido enelartículo7,número1.ºdeestaley. 44
23 RÉGIMEN ESPECIAL DE DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN (6) Actuaciones censales de las sociedades civiles que decidan su disolución y liquidación de acuerdo con lo establecido en la DT 19ª LIRPF. Tienen el plazo de los seis primeros meses de 2016 para presentar un Modelo 036, con la documentación necesaria, marcando: La casilla 125 de Modificación de datos identificativos del apartado B) Modificación (página 1). En la casilla 69 (página 2B) de Forma jurídica debe hacer constar Sociedad civil con objeto mercantil La casilla 140 de Modificación de datos identificativos del apartado B) Modificación (página 1) para señalar el cese de actividad por estar en proceso de liquidación. Cuando finalmente se extingan presentarán un modelo 036 marcando la casilla 150, en la página 1, de baja en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores por extinción y los socios su baja individual en Modelo 036 en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores. 45 RÉGIMEN ESPECIAL DE DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN (7) Sociedad civil con dos socios: el socio A aportó 500 euros (25%) y el socio B aportó euros (75 por 100) en la constitución. 46
24 RÉGIMEN ESPECIAL DE DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN (8) Se decide adjudicar a cada socio la aportación que realizó, más los resultados del 2016 por mitad. 47 TRANSFORMACIÓN DE LA SOCIEDAD CIVIL EN UNA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA. 48
25 TRANSFORMACION DE LA SOCIEDAD CIVIL EN SOCIEDAD DE CAPITAL (1) Conforme al artículo 4.3 de la LMESM, una sociedad civil podrá transformarse en cualquier tipo de sociedad mercantil nunca se puede transformar en una comunidad de bienes. No se genera renta tributable en la sociedad civil que se transforma en sociedad limitada (V ). No se generaría para el socio persona física ninguna ganancia o pérdida patrimonial, en la medida que esta operación no implique la modificación del grado o porcentaje de participación en el capital social de la entidad. La fecha de adquisición de las participaciones en la SRL recibidas como consecuencia de la transformación de la SC, a efectos de futuras transmisiones de las mismas, será la de adquisición de las participaciones que originariamente tenían los socios personas físicas en la SC. 49 TRANSFORMACION DE LA SOCIEDAD CIVIL EN SOCIEDAD DE CAPITAL (2) La transformación de una SC en una SL es una operación no sujeta a IVA. La transformación de una SC con personalidad jurídica en una SRL no constituye hecho imponible ni de la modalidad de Operaciones Societarias del ITP y AJD. La escritura pública en la que se formalice la transformación estará sujeta a la cuota fija de la modalidad AJD y no sujeta a la cuota gradual del citado tributo. 50
26 MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN 51
~. Agencia Tributaria
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