Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpp1-443-555-14-es-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184797731
Timestamp: 2020-05-28 22:34:34+00:00
Document Index: 34229347

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 15', 'art. 106', 'art. 106']

IBPP1/443-555/14/ES - Pismo wydane przez: Izba...
IBPP1/443-555/14/ES
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 2 czerwca 2014 r. (data wpływu 4 czerwca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokumentowania otrzymanych zaliczek - jest prawidłowe.
W dniu 4 czerwca 2014 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokumentowania otrzymanych zaliczek.
Wnioskodawca (Spółka z o.o.) jest czynnym podatnikiem podatku VAT i prowadzi działalność w zakresie organizacji targów, wystaw i kongresów. Spółka przyjmuje od swoich klientów zaliczki na poczet wykonywanych usług. Klientami są zarówno osoby fizyczne jak i podmioty gospodarcze. Wnioskodawca wszystkie otrzymane zaliczki dokumentuje poprzez wystawienie faktury, o której mowa w art. 106b ust. 1 punkt 4 (wpłaty od osób fizycznych są dodatkowo rejestrowane w kasach fiskalnych).
Niektóre wpłacane przez klientów zaliczki obejmują całą cenę brutto świadczonych usług. Do końca roku 2013 obowiązywało "Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 grudnia 2012 zmieniające rozporządzenie w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarowi usług", zgodnie z którym (paragraf 10, punkt 3), fakturę po wykonaniu usługi wystawiało się tylko w przypadku, gdy faktury dokumentujące wpłatę zaliczek nie obejmowały całej należności. Wnioskodawca po wykonaniu usługi nie wystawiał więc faktur (zwanych dalej "końcowymi") dla klientów, którzy całość należności uregulowali w formie zaliczki.
Od roku 2014 powyższe Rozporządzenie straciło moc a przepisy dotyczące fakturowania przeniesione zostały do Ustawy o VAT. Nowa ustawa zawiera powyższe przepisy, jednak w nieco zmienionej formie. Nowe przepisy nie mówią wprost, że w opisanym przypadku faktury nie wystawia się, co prowadzi do trudności z interpretacją. Część klientów Wnioskodawcy, pomimo uregulowania całości należności w formie zaliczek i otrzymania faktury dokumentującej ich zapłatę, powołując się na nowe przepisy oczekuje wystawienia dodatkowej faktury po wykonaniu usługi.
1. Czy w przypadku gdy wpłacona przez klienta zaliczka obejmuje całą należność za wykonaną usługę Wnioskodawca ma obowiązek wystawić fakturę po wykonaniu usługi obejmującą sumę wartości usług, pomniejszoną o wartość otrzymanej zapłaty (co w efekcie dałoby fakturę z zerowymi kwotami).
2. Czy w opisanym w pytaniu 1 przypadku Wnioskodawca może wystawić fakturę "końcową".
3. A w przypadku jeżeli nie ma obowiązku, ale może wystawić fakturę "końcową": Czy w związku z brakiem jednoznacznego zakazu lub nakazu wystawienia faktury "końcowej" w powyższym przypadku Wnioskodawca może przyjąć zasadę że po wykonaniu usług, faktury dla klientów, którzy całość należności uregulowali w formie zaliczek (udokumentowanych fakturą), wystawiać będzie wyłącznie na życzenie klienta... I czy można przyjąć, że zgłoszenie takiego życzenia powinno wpłynąć do Wnioskodawcy w terminie, w którym Wnioskodawca zgodnie z obowiązującymi przepisami wystawia fakturę dokumentującą dokonanie sprzedaży (to jest do 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano sprzedaży)... A jeżeli klient nie zgłosi się z powyższym życzeniem w tak określonym terminie, Wnioskodawca będzie mógł odmówić wystawienia faktury "końcowej".
Ad 1) Nie ma obowiązku wystawienia faktury po wykonaniu usługi w przypadku gdy wpłacona przez klienta zaliczka obejmuje całą należność za wykonaną usługę. Zgodnie z informacją uzyskaną w Krajowej Informacji Podatkowej artykuł 106f punkt 3 Ustawy o VAT należy rozumieć w taki sposób że w opisanym przypadku sprzedawca nie musi, ale może wystawić fakturę "końcową" po wykonaniu usługi.
Ad 2) Analogicznie do punktu 1 - fakturę "końcową" wystawić można, gdyż aktualne przepisy tego nie zabraniają. Fakturę taką należy w takim przypadku wystawić z zachowaniem przepisów artykułu 106f punkt 3 Ustawy o VAT, czyli sumę wartości towarów lub usług pomniejsza się o wartość otrzymanych części zapłaty, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących otrzymanie części zapłaty. Faktura ta, powinna również zawierać numery faktur wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.
Ad 3) W związku z brakiem uregulowań w zakresie obowiązku lub jego braku wystawiania tzw. "faktur końcowych" Wnioskodawca jest zdania, że może przyjąć własne zasady, pozwalające na dokumentowanie sprzedaży zgodnie z oczekiwaniami klientów, jak również z obowiązującymi przepisami. Takim rozwiązaniem byłoby wystawianie faktur końcowych jedynie w sytuacji, w której klient Wnioskodawcy wyrazi takie życzenie. Życzenie takie, powinno jednak wpłynąć do Wnioskodawcy w takim czasie, aby mógł on wystawić taką fakturę zgodnie z obowiązującymi terminami, to jest nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano sprzedaży. W związku z tym, jeżeli klient zgłosi się do Wnioskodawcy po tym terminie, Wnioskodawca będzie mógł odmówić wystawienia takiej faktury.
Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa obowiązujących od 1 stycznia 2014 r. gdyż we wniosku ORD-IN Wnioskodawca wskazał, że wniosek dotyczy stanu prawnego na rok 2014 (art. 106f ust. 1).
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Spółka z o.o.) jest czynnym podatnikiem podatku VAT i prowadzi działalność w zakresie organizacji targów, wystaw i kongresów. Spółka przyjmuje od swoich klientów zaliczki na poczet wykonywanych usług. Klientami są zarówno osoby fizyczne jak i podmioty gospodarcze. Wnioskodawca wszystkie otrzymanie zaliczki dokumentuje poprzez wystawienie faktury, o której mowa w art. 106b ust. 1 punkt 4 (wpłaty od osób fizycznych są dodatkowo rejestrowane w kasach fiskalnych).
Niektóre wpłacane przez klientów zaliczki obejmują całą cenę brutto świadczonych usług. Część klientów Wnioskodawcy, pomimo uregulowania całości należności w formie zaliczek i otrzymania faktury dokumentującej ich zapłatę, oczekuje wystawienia dodatkowej faktury po wykonaniu usługi.
Wątpliwości Wnioskodawcy budzą kwestie:
* czy w przypadku, gdy wpłacona przez klienta zaliczka obejmuje całą należność za wykonaną usługę Wnioskodawca ma obowiązek wystawić fakturę po wykonaniu usługi obejmującą sumę wartości usług, pomniejszoną o wartość otrzymanej zapłaty (co w efekcie dałoby fakturę z zerowymi kwotami).
* czy wówczas Wnioskodawca może wystawić fakturę "końcową".
* czy w związku z brakiem jednoznacznego zakazu lub nakazu wystawienia faktury "końcowej" po wykonaniu usług, Wnioskodawca może dla klientów, którzy całość należności uregulowali w formie zaliczek (udokumentowanych fakturą), faktury wystawiać będzie wyłącznie na życzenie klienta... I czy można przyjąć, że zgłoszenie takiego życzenia powinno wpłynąć do Wnioskodawcy w terminie, w którym Wnioskodawca zgodnie z obowiązującymi przepisami wystawia fakturę dokumentującą dokonanie sprzedaży (to jest do 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano sprzedaży)... A jeżeli klient nie zgłosi się z powyższym życzeniem w tak określonym terminie, Wnioskodawca będzie mógł odmówić wystawienia faktury "końcowej".
Jeśli zatem na żądanie klienta Wnioskodawca wystawi fakturę końcową w sytuacji, gdy faktura zaliczkowa obejmuje całą należność za usługę wykonaną przez Wnioskodawcę, to w takiej fakturze końcowej powinien zostać "wyzerowany podatek", ponadto faktura ta powinna zawierać numer faktury wystawionej przed wykonaniem usługi.
Odnośnie terminu wystawienia faktury tzw. końcowej, w przypadku gdy nabywca usługi wyrazi takie żądanie, należy wskazać, że w myśl art. 106i ust. 1 ustawy o VAT, fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2-8.
Zatem fakturę końcową w sytuacji opisanej we wniosku, Wnioskodawca winien wystawić po wykonaniu usługi, jednak nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonał tę usługę. Jeśli natomiast klient zgłosi się do Wnioskodawcy po tym terminie, Wnioskodawca będzie mógł odmówić wystawienia takiej faktury.