Source: https://interpretacje-podatkowe.org/program-motywacyjny/ippb1-4511-384-15-2-ec
Timestamp: 2017-09-21 19:36:05+00:00
Document Index: 101256031

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 5', 'Art. 10', 'art. 5', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 11', 'art. 21', 'art. 14', 'art. 5', 'art. 10', 'art. 5', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 20', 'art. 12', 'art. 14', 'art. 20', 'art. 5', 'art. 30']

IPPB1/4511-384/15-2/EC | Interpretacja indywidualna
Czy na Spółce jako organizatorze Akcji, w związku z przekazaniem zwycięzcom tych Akcji nagród, będą ciążyć jakiekolwiek obowiązki wynikające z przepisów Ustawy, a zatem czy Spółka będzie obowiązana pobrać odpowiedni podatek (zaliczki na podatek) dochodowy od osób fizycznych od przekazanych nagród i/lub sporządzić i przesłać do podatników oraz właściwych urzędów skarbowych odpowiednie deklaracje i/lub informacje podatkowe?
IPPB1/4511-384/15-2/ECinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 20 marca 2015 r. (data wpływu 26 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków Spółki związanych z przekazywaniem nagród, w ramach zorganizowanych przez Spółkę konkursów dla osób prowadzących działalność gospodarczą – jest nieprawidłowe.
W dniu 26 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków Spółki związanych z przekazywaniem nagród, w ramach zorganizowanych przez Spółkę konkursów dla osób prowadzących działalność gospodarczą.
Spółka S.A. (dalej zwana „Spółką”) jest podmiotem działającym na rynku telekomunikacyjnym. Spółka zamierza zorganizować akcje marketingowe (dalej zwane „Akcjami”), których celem będzie zwiększenie poziomu sprzedaży towarów i usług oferowanych przez Spółkę. W Akcjach będą mogły wziąć udział wyłącznie osoby fizyczne, które prowadzą sprzedaż towarów i usług oferowanych przez Spółkę w ramach prowadzonej przez siebie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 Ustawy (dalej zwani „Uczestnikami”). Sprzedaż ta będzie mogła być prowadzona zarówno na podstawie umów zawartych bezpośrednio ze Spółką, jak i umów podpisanych z podmiotami, z którymi Spółka współpracuje w zakresie sprzedaży towarów i usług (podwykonawcy).
Akcje będą mieć postać konkursów. Oznacza to, iż w przypadku każdej Akcji:
jej przebieg będzie ściśle regulowany przez postanowienia odpowiedniego regulaminu,
wyłonienie zwycięzców nastąpi na drodze wzajemnej rywalizacji Uczestników,
liczba zwycięzców będzie ograniczona,
Uczestnicy, którzy zostaną zwycięzcami, otrzymają nagrody; nagrody będą mogły mieć zarówno charakter nagród pieniężnych, jak również nagród rzeczowych.
nad prawidłowym przebiegiem Akcji będzie czuwać komisja konkursowa powołana przez Spółkę jako organizatora Akcji.
Możliwość wzięcia udziału w Akcjach oraz zasady rywalizacji i nagradzania nie będą wynikać z umów, na podstawie których Uczestnicy świadczą na rzecz Spółki usługi sprzedaży towarów i usług, ale ze wspomnianych wyżej regulaminów Akcji. Co istotne, w ramach Akcji nagradzana będzie jednak jedynie sprzedaż towarów i usług określonych w umowach - regulaminy konkursów nie rozszerzają bowiem w żaden sposób zakresu przedmiotowego usług świadczonych przez Uczestników na podstawie umów. W konsekwencji na Uczestników nie zostaną nałożone w regulaminach Akcji jakiekolwiek nowe zakresy obowiązków, a nagrody uzyskane w ramach Akcji stanowić będą de facto dodatkowe wynagrodzenie (premię) dla tych Uczestników, którzy zanotują najlepsze wyniki sprzedażowe.
Czy na Spółce jako organizatorze Akcji, w związku z przekazaniem zwycięzcom tych Akcji nagród, będą ciążyć jakiekolwiek obowiązki wynikające z przepisów Ustawy, a zatem czy Spółka będzie obowiązana pobrać odpowiedni podatek (zaliczki na podatek) dochodowy od osób fizycznych od przekazanych nagród i/lub sporządzić i przesłać do podatników oraz właściwych urzędów skarbowych odpowiednie deklaracje i/lub informacje podatkowe...
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka - jako organizator Akcji - nie będzie obowiązana pobierać podatku (zaliczek na podatek) dochodowego od osób fizycznych od przekazanych nagród ani sporządzać i przesyłać do podatników oraz właściwych urzędów skarbowych deklaracji i informacji podatkowych. Okoliczności organizacji Akcji i obowiązujące obecnie przepisy Ustawy wyraźnie wskazują bowiem na to, że przychód uzyskany przez Uczestników w związku z otrzymaniem nagród za zwycięstwo w Akcjach powinien być traktowany jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, a w konsekwencji obowiązek jego właściwego zadeklarowania do celów podatkowych powinien spoczywać bezpośrednio na Uczestnikach.
Art. 10 Ustawy zawiera katalog źródeł przychodów, w ramach którego definiuje dziewięć odrębnych źródeł, a mianowicie: stosunek pracy, działalność wykonywaną osobiście, pozarolniczą działalność gospodarczą, działy specjalne produkcji rolnej, najem, pod najem, dzierżawę oraz umowy o podobnym charakterze, kapitały pieniężne i prawa majątkowe, odpłatne zbycie nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu lub domu, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub innych rzeczy, działalność prowadzoną przez zagraniczną spółkę kontrolowaną oraz tzw. inne źródła.
Definicję pozarolniczej działalności gospodarczej wprowadza art. 5a pkt 6 Ustawy. Zgodnie z tym przepisem, ilekroć w Ustawie jest mowa o pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9 Ustawy.
Artykuł 14 ust. 1 Ustawy stanowi, iż za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej - uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Natomiast w myśl art. 14 ust. 2 pkt 8 Ustawy, przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b Ustawy, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 125 Ustawy.
Zgodnie natomiast z art. 14 ust. 3 Ustawy, do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów, które zostały enumeratywnie wymienione w tym przepisie.
Należy zauważyć zatem, iż aby przychód uzyskany przez podatnika można było potraktować jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, muszą zostać spełnione następujące przesłanki:
działalność prowadzona przez podatnika, który uzyskał przychód, musi mieć charakter pozarolniczej działalności gospodarcze w rozumieniu przepisów podatkowych,
przychód powinien pozostawać w bezpośrednim związku z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą,
uzyskany przychód nie może być wprost wyłączony z przychodów z działalności gospodarczej na podstawie przepisów Ustawy,
przychód nie może należeć do innych, wymienionych w ustawie, źródeł przychodów.
Zdaniem Spółki wszystkie wskazane powyżej przesłanki w odniesieniu do nagród przekazywanych w ramach Akcji zostały spełnione.
Po pierwsze, nie ma wątpliwości, iż wszyscy uprawnieni do wzięcia udziału w Akcjach to osoby fizyczne, które prowadzą pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie w zakresie handlu/działalności usługowej, spełniające zatem dyspozycję wspomnianego wyżej art. 5b Ustawy. Zgodnie z zakresem podmiotowym Akcji, jedynie takie osoby będą dopuszczone do udziału w poszczególnych konkursach i tylko takie osoby będą mogły otrzymać nagrody.
Status uczestników będzie weryfikowany przez Spółkę jako organizatora Akcji:
na podstawie danych uczestników zawartych w umowach podpisanych ze Spółką (jeżeli usługi na rzecz Spółki świadczą oni bezpośrednio na podstawie umów zawartych ze Spółką), albo
na podstawie oświadczeń składanych Spółce przez Uczestników (jeżeli usługi na rzecz Spółki świadczą oni jako podwykonawcy na podstawie umów zawartych z innymi, niż Spółka, podmiotami).
Osoby fizyczne świadczące na rzecz Spółki usługi sprzedaży towarów i usług Spółki poza działalnością gospodarczą (np. na podstawie umów cywilnoprawnych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 2 Ustawy) nie będą mogły uczestniczyć w Akcjach.
Po drugie, w opinii Spółki nie ma również wątpliwości, iż przychód uzyskany przez Uczestników w związku z otrzymaniem nagród w Akcjach stanowić będzie przychód związany bezpośrednio z prowadzoną działalnością gospodarczą. Należy bowiem zauważyć, iż:
warunkiem wzięcia udziału w Akcji będzie świadczenie przez Uczestników usług sprzedaży produktów Spółki w ramach prowadzonej przez nich pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5b ustawy; do udziału w Akcjach nie zostaną dopuszczone osoby fizyczne, które świadczą wprawdzie na rzecz Spółki usługi sprzedaży produktów Spółki, ale w ramach innej działalności, niż pozarolnicza działalność gospodarcza,
w Akcjach nagradzane będzie uzyskanie najwyższych w danym okresie czasu rezultatów sprzedaży produktów Spółki, które stanowią przedmiot usług świadczonych przez uprawnionych w ramach prowadzonej przez siebie działalności na podstawie odrębnych umów. Oznacza to, iż na podstawie regulaminów Akcji na Uczestników nie zostaną nałożone jakiekolwiek nowe zakresy obowiązków, a jedynie zostaną wprowadzone nagrody za sprzedaż produktów Spółki, które Uczestnicy ci już sprzedają na podstawie umów zawartych ze Spółką lub partnerami Spółki; nagrody te będą zatem stanowić de facto dodatkowe wynagrodzenie (premię) dla Uczestników, którzy uzyskują w związku ze sprzedażą produktów Spółki najlepsze wyniki sprzedażowe.
Po trzecie, przychód uzyskany przez Uczestników w związku z otrzymaniem nagrody w Akcjach mieści się - w zależności od rodzaju nagrody przewidzianej w ramach danej Akcji - w zakresie przedmiotowym wspomnianego wyżej art. 14 ust. 1 Ustawy (jest to kwota należna Uczestnikowi w związku ze spełnieniem - w ramach czynności wykonywanych w zakresie prowadzonej przez tego Uczestnika działalności gospodarczej - warunków określonych w regulaminie Akcji) lub art. 14 ust. 2 pkt 8 Ustawy (jest to wartość otrzymanego świadczenia w naturze należnego Uczestnikowi w związku ze spełnieniem - w ramach czynności wykonywanych w zakresie prowadzonej przez tego Uczestnika działalności gospodarczej – warunków określonych w regulaminie Akcji).
Jednocześnie nagrody wypłacone w ramach Akcji nie znalazły się w katalogu przychodów, które zgodnie z przepisami art. 14 ust 3 Ustawy zostały z mocy prawa wyłączone z kategorii przychodów, które stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Powyższy katalog ma charakter zamknięty, co oznacza, iż skoro w katalogu nie znalazły się przychody z tytułu nagród, w tym nagród w konkursach, to nic nie stoi na przeszkodzie, aby nagrody takie, po spełnieniu przesłanek ogólnych wynikających z Ustawy, potraktować jako przychody z działalności gospodarczej.
Po czwarte, przychód uzyskanych przez Uprawnionych z tytułu uzyskania nagród w Akcjach nie należy - zdaniem Spółki - do innych, niż pozarolnicza działalność gospodarcza, źródeł przychodów określonych w Ustawie.
Należy bowiem zauważyć, iż ze względu na swoja specyfikę przychód ten nie może być potraktowany ani jako przychód ze stosunku pracy lub stosunków pokrewnych (nagrodzony uczestnik nie świadczy przedmiotowych czynności na podstawie umowy o pracę podpisanej z OPL), ani jako przychód z działalności wykonywanej osobiście (usługa sprzedaży produktów OPL nie jest wykonywana na podstawie umowy o świadczenie usług podpisanej z osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej).
Ze względów oczywistych przychodu z tytułu uzyskania wygranej w Akcjach nie można także potraktować jako przychodu z działów specjalnych produkcji rolnej, przychodu z najmu, podnajmu, dzierżawy albo poddzierżawy, przychodu z kapitałów pieniężnych, odpłatnego zbycia rzeczy lub praw ani jako przychodu z działalności wykonywanej przez zagraniczna spółkę kontrolowaną.
Zdaniem Spółki przychodu z tytułu uzyskania wygranej w Akcjach nie można także potraktować jako przychodu z innych źródeł. Zgodnie bowiem z definicją zawartą w art. 20 ust. 1 Ustawy, za przychody z innych źródeł uważa się między innymi „nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17” (Ustawy - dop). Jak wyraźnie wynika z powołanego powyżej przepisu, nagrody uzyskane przez podatnika mogą być zaliczone do przychodu z innych źródeł jedynie wtedy, gdy nie stanowią przychodu określonego (między innymi) w art. 14 Ustawy, czyli przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.
W przedmiotowej sprawie nie ma wątpliwości, iż udział Uczestników w Akcjach organizowanych przez Wnioskodawcę wiąże się ściśle z prowadzoną przez nich działalnością gospodarczą, tym samym przychód uzyskany z nagród jest przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej. W konsekwencji w świetle powołanego wyżej przepisu art. 20 ust. 1 Ustawy wykluczone jest potraktowanie tego przychodu jako przychodu z innych źródeł.
Reasumując powyższe rozważania, przychody uzyskane przez Uczestników Akcji w związku otrzymaniem nagród w ramach Akcji powinny być zdaniem Spółki traktowane jako przychody z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej. Wartość nagród poszczególni Uczestnicy powinni zatem doliczyć do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej i opodatkować go wraz z innymi uzyskanymi z tego źródła przychodami stosownie do wybranej formy opodatkowania.
W konsekwencji, po stronie Spółki nie powstaną obowiązki płatnika w związku z wypłaconymi w ramach Akcji ich Uczestnikom nagrodami, a zatem Spółka nie będzie obowiązana pobrać podatku (zaliczki na podatek) dochodowy od osób fizycznych od przekazanych nagród i/lub sporządzić i przesłać do podatników oraz właściwych urzędów skarbowych odpowiednich deklaracje i/lub informacji podatkowych.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest podmiotem działającym na rynku telekomunikacyjnym. Spółka zamierza zorganizować akcje marketingowe, których celem będzie zwiększenie poziomu sprzedaży towarów i usług oferowanych przez Spółkę.
W Akcjach będą mogły wziąć udział wyłącznie osoby fizyczne, które prowadzą sprzedaż towarów i usług oferowanych przez Spółkę w ramach prowadzonej przez siebie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 Ustawy. Sprzedaż ta będzie mogła być prowadzona zarówno na podstawie umów zawartych bezpośrednio ze Spółką, jak i umów podpisanych z podmiotami, z którymi Spółka współpracuje w zakresie sprzedaży towarów i usług (podwykonawcy).
Dlatego też, uzyskiwane przez uczestników organizowanego przez Spółkę przedsięwzięcia nagrody nie stanowią nagrody w konkursie, lecz nagrody związane z osiągnięciem najlepszych rezultatów sprzedaży towarów i usług Spółki w zorganizowanej przez Spółkę akcji sprzedażowej, gdzie Spółka w opisie stanu faktycznego sama wskazała, że „Spółka zamierza zorganizować akcje marketingowe, których celem będzie zwiększenie poziomu sprzedaży towarów i usług oferowanych przez spółkę” oraz że „nagrody uzyskane w ramach Akcji stanowić będą de facto dodatkowe wynagrodzenie (premię) dla tych Uczestników, którzy zanotują najlepsze wyniki sprzedażowe.”
Dlatego też uzyskana przez osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą w programie motywacyjnym organizowanym przez Wnioskodawcę nagroda nie stanowi wygranej (nagrody) w konkursie, lecz nagroda związana jest z osiągnięciem najlepszych rezultatów w zorganizowanym przez Wnioskodawcę przedsięwzięciu, który charakterystyką, odpowiada programowi motywacyjnemu a nie konkursowi.
W związku z powyższym Wnioskodawca słusznie uważa, że na Spółce nie będą ciążyły obowiązki płatnika. Jednakże wyrażone przez Wnioskodawcę uzasadnienie tego stanowiska należało uznać za nieprawidłowe. Spółka wskazała bowiem, że nagrody wypłacane są Przedsiębiorcom w związku z konkursem organizowanym przez Spółkę. Jednak jak wskazano powyżej, konkursy organizowane przez Spółkę, których głównym celem będzie zwiększenie sprzedaży produktów Spółki noszą cechy programu motywacyjnego, a nie konkursu. Dlatego też nagrody w tych przedsięwzięciach, których uczestnikami będą Przedsiębiorcy prowadzący działalność gospodarczą nie będą podlegały opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Program motywacyjny > IPPB1/4511-384/15-2/EC