Source: http://legal.legis.com.co/document.legis/sentencia-2005-00060-de-noviembre-24-de-2009?documento=jurcol&contexto=jurcol_79455fbf317e2044e0430a0101512044&vista=STD-PC
Timestamp: 2020-02-23 19:28:00
Document Index: 145817452

Matched Legal Cases: ['artículo 2313', 'artículo 850', 'artículo 66', 'artículo 59', 'artículo 11', 'artículo 2536', 'artículo 21', 'artículo 2536', 'Artículo 854', 'artículo 4', 'Artículo 815', 'artículo 79', 'artículo 176', 'artículo 177', 'artículo 8']

SENTENCIA 2005-00060 DE 24 DE NOVIEMBRE DE 2009
CONTENIDO:TÉRMINOS PARA SOLICITAR DEVOLUCIÓN O COMPENSACIÓN DE IMPUESTOS. EN LOS CASOS DE PAGO DE LO NO DEBIDO, PAGO EN EXCESO Y SALDO A FAVOR.
TEMAS ESPECÍFICOS:PAGO DE LO NO DEBIDO, DEVOLUCIÓN POR PAGOS EN EXCESO, COMPENSACIÓN TRIBUTARIA, SALDOS A FAVOR DE LA DECLARACIÓN TRIBUTARIA
REVISTA JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA N°:456 DE DICIEMBRE DE 2009, PGS.2072 Y 2074
Radicación 25000-23-27-000-2005-00060-01
EXTRACTOS: «Considera la Sala que el pago de lo no debido, el pago en exceso y el saldo a favor que el estatuto tributario regula, son instituciones jurídicas que se derivan del enriquecimiento sin causa del derecho civil.
La Corte Suprema de Justicia ha precisado que para que prospere una reclamación por enriquecimiento sin causa, deben concurrir los siguientes requisitos: El primero, que exista un enriquecimiento y un empobrecimiento correlativo y, el segundo, que el empobrecimiento sufrido sea injusto o se haya producido sin causa jurídica(2).
El artículo 2313 del C.C. dispone que hay pago de lo no debido cuando alguien paga por error y prueba que no tenía la obligación de hacerlo, caso en el cual, tiene derecho para repetir lo pagado.
El artículo 850 del estatuto tributario que por remisión expresa del artículo 66 de la Ley 383 de 1997(3) y por el artículo 59 de la Ley 788 de 2002(4), se aplica a las entidades territoriales, dispone que los contribuyentes o responsables que liquiden saldos a favor en sus declaraciones tributarias podrán solicitar su devolución. Así mismo, que la DIAN debe devolver oportunamente a los contribuyentes los pagos en exceso o de lo no debido, que estos hayan efectuado por concepto de obligaciones tributarias y aduaneras, cualquiera que fuere el concepto del pago.
En ese sentido, tratándose de saldos a favor, el término para solicitar la devolución o compensación es el mismo de la firmeza de la declaración correspondiente(5), es decir, que se puede solicitar la devolución o compensación de los saldos a favor, a más tardar dentro de los dos años siguientes al vencimiento del término para declarar y, siempre y cuando, tales saldos no los haya imputado previamente el contribuyente(6).
El término señalado no aplica cuando el saldo a favor se reconoce a través de acto administrativo o sentencia(7). En estos eventos el acto administrativo y la sentencia constituyen títulos ejecutivos suficientes a favor de los contribuyentes para exigir la devolución de lo pagado a través de los mecanismos legales pertinentes(8).
Tratándose de los pagos en exceso, el artículo 11 del Decreto 1000 de 1997 dispone que las solicitudes de devolución o compensación deben presentarse dentro del término de prescripción de la acción ejecutiva establecida en el artículo 2536 del Código Civil(9). En el mismo sentido, el artículo 21 del Decreto 1000, establece que también en ese término se deben formular las solicitudes de devolución o compensación de pagos de lo no debido.
En ese orden de ideas, cuando un contribuyente pretende la devolución o la compensación de un pago realizado, basta que pruebe que éste no tiene causa legal y que la solicitud se presentó en los términos que establece la ley. Si es un saldo a favor, dentro de los dos años siguientes al vencimiento del término para declarar o, si es un pago de lo no debido o un pago en exceso, dentro del término de la acción ejecutiva de que trata el artículo 2536 del Código Civil.
«Se discute en el caso concreto si la actividad de construcción, explotación o conservación total o parcial de una obra o bien destinados al servicio o uso público desarrollada a través de un contrato de concesión, se enmarca dentro de una actividad industrial, comercial o de servicios.
Año 1998 ingresos netos $ 2.682.439.000
Año 1999 ingresos netos $ 6.413.930.000
Año 2000 Ingresos netos $ 7.516.901.000
(2) Corte Suprema de Justicia. Sala de Casación Civil. Magistrado Ponente: César Julio Valencia Copete. Bogotá D.C., dos (2) de octubre de dos mil ocho (2008). Ref. Exp. 63001-3103-004-2002-00034-01
(3) "ART. 66. —Administración y control. Los municipios y distritos, para efectos de las declaraciones tributarias y los procesos de fiscalización, liquidación oficial, imposición de sanciones, discusión y cobro relacionados con los impuestos administrados por ellos, aplicarán los procedimientos establecidos en el estatuto tributario para los impuesto
(4) "ART. 59.—Procedimiento tributario territorial. Los departamentos y municipios aplicarán los procedimientos establecidos en el Estatuto Tributario Nacional, para la administración, determinación, discusión, cobro, devoluciones, régimen sancionatorio incluida su imposición, a los impuestos por ellos administrados. Así mismo aplicarán el procedimiento administrativo de cobro a las multas, derechos y demás recursos territoriales. El monto de las sanciones y el término de la aplicación de los procedimientos anteriores, podrán disminuirse y simplificarse acorde con la naturaleza de sus tributos, y teniendo en cuenta la proporcionalidad de estas respecto del monto de los impuestos."s del orden nacional".
(5) Artículo 854 del E.T. artículo 4º del Decreto 1000 de 1997.
(6) Artículo 815 del E.T.
(7) La doctora Martha Teresa Briceño, en su obra "Diccionario Técnico Tributario" cita una sentencia del Consejo de Estado del 29 de octubre de 1999, proferida dentro del expediente 9725, en la que se precisa que el plazo de 2 años para solicitar la devolución o compensación de saldos a favor, es sólo para los originados en declaraciones tributarios, puesto que los originados en liquidaciones oficiales no están sujetos a esta regla, pues sólo a partir de ese momento surge la posibilidad de su recuperación. Teresa Briceño de Valencia. Ramón Vergara Lacombe. "Diccionario Técnico Tributario". Centro Interamericano Jurídico-financiero. Bogotá. Enero 2002.Pág.206.
(8) De conformidad con el artículo 79 del C.C.A. "los particulares pueden hacer efectivos los créditos a su favor por medio de la jurisdicción ordinaria." (negrilla fuera de texto).
Así mismo, el artículo 176 del C.C.A. establece el término que tienen las autoridades para proferir la resolución correspondiente para ejecutar una sentencia y adoptar las medidas necesarias para su cumplimiento y el artículo 177 ibídem establece el procedimiento para hacer efectivas las condenas contra entidades públicas.
(9) "ART. 2536.—Prescripción de la acción ejecutiva y ordinaria. "Artículo modificado por el artículo 8º de la Ley 791 de 2002. El nuevo texto es el siguiente" : La acción ejecutiva se prescribe por cinco (5) años. Y la ordinaria por diez (10).