Source: https://dejure.org/dienste/vernetzung/rechtsprechung?Text=BFHE%20165,%2046
Timestamp: 2020-02-24 14:30:01
Document Index: 368225273

Matched Legal Cases: ['§ 2', '§ 2', '§ 2', '§ 2', '§ 52', '§ 2', '§ 2', '§ 2', '§ 2', '§ 2', '§ 2', '§ 2', '§ 2', '§ 2', '§ 180', '§ 180', '§ 180', '§ 180', '§ 2', '§ 2', '§ 2', '§ 2', '§ 2', '§ 2', '§ 52', '§ 2', '§ 2', '§ 180', '§ 180', '§ 2', '§ 2', '§ 2', '§ 2', '§ 2', '§ 2', '§ 2', '§ 2', '§ 180', '§ 180', '§ 180']

BFH, 30.04.1991 - VIII R 68/86 - dejure.org
https://dejure.org/1991,1364
BFH, 30.04.1991 - VIII R 68/86 (https://dejure.org/1991,1364)
BFH, Entscheidung vom 30.04.1991 - VIII R 68/86 (https://dejure.org/1991,1364)
BFH, Entscheidung vom 30. April 1991 - VIII R 68/86 (https://dejure.org/1991,1364)
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AIG § 2 Abs. 1 Satz 3, Abs. 2; EStG § 2a Abs. 3 Satz 3, Abs. 4
Gesellschafter einer Kommanditgesellschaft - Gewerbliche Betriebsstätte in Kanada - Tausch - Aktien einer kanadischen Kapitalgesellschaft - Tauschvorgang - Hinzurechnung entstandener Gewinne - Umwandlung
§ 2a Abs. 3 Satz 3, Abs. 4 EStG
Einkommensteuer; Hinzurechnung nach § 2 AIG bei Austausch von Kommanditbeteiligungen
Dies steht entgegen der Ansicht der Klägerin nicht im Widerspruch zum BFH-Urteil in BFHE 165, 46, BStBl II 1991, 873.
Für diesen Zeitpunkt war aber --letztmals (vgl. § 52 Abs. 3 Satz 4 EStG 1997 n.F.)-- noch § 2a Abs. 3 und 4 EStG 1997 (a.F.) und (noch) nicht die neukonzipierte Hinzurechnungsvorschrift anzuwenden, und wohl deswegen ist auf eine etwaige veräußerungsbedingte Hinzurechnung der zuvor abgezogenen laufenden Betriebstättenverluste bei der Klägerin seitens des FA denn auch verzichtet worden (obschon das u.U. auch auf Basis der früheren Regelung des § 2a Abs. 4 EStG 1997 (a.F.) nicht von vornherein ausgeschlossen gewesen wäre, vgl. dazu Probst in Flick/ Wassermeyer/Baumhoff/Schönfeld, Außensteuerrecht, § 2a EStG Rz 569;… Gosch in Kirchhof, a.a.O., § 2a Rz 56, jeweils m.w.N.; zum "untechnischen" Verständnis des in § 2a Abs. 4 EStG 1997 (a.F.) verwendeten Begriffs der Umwandlung einer Betriebstätte s. auch bereits Bundesfinanzhof, Urteil vom 30. April 1991 VIII R 68/86, BFHE 165, 46, BStBl II 1991, 873).
Wegen der engen Verknüpfung mit der Abziehbarkeit der Verluste ist als Feststellungsgegenstand auch die Frage erfasst, ob die Voraussetzungen der Hinzurechnung von Gewinnen nach § 2a Abs. 3 Satz 3 EStG 1997 vorliegen (BFH-Urteile vom 16. November 1989 IV R 143/85, BFHE 159, 60, BStBl II 1990, 204; vom 30. April 1991 VIII R 68/86, BFHE 165, 46, BStBl II 1991, 873;… Senatsurteil vom 9. Juni 1999 I R 40/98, BFH/NV 2000, 168; zustimmend z.B. Probst in Herrmann/Heuer/Raupach, EStG/KStG, § 2a EStG Rz 42; Mössner in Kirchhof/Söhn/ Mellinghoff, EStG, § 2a Rz D 118; Blümich/Wied, EStG/KStG/ GewStG, § 2a EStG Rz 117; Söhn in Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 180 AO Rz 230, 688; Brandis in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 180 AO Rz 56, 103;… Brockmeyer in Klein, AO, 9. Aufl., § 180 Rz 44; Kunz in Beermann/Gosch, AO/FGO, § 180 AO Rz 116; Grützner, Internationales Steuerrecht 1994, 65, 69).
§ 2a Abs. 4 EStG 1997 soll verhindern, dass die Hinzurechnung nach § 2a Abs. 3 Satz 3 EStG 1997 umgangen wird (BTDrucks 14/2070, S. 22;… Probst in Herrmann/Heuer/Raupach, a.a.O., § 2a EStG Rz 279;… Gosch in Kirchhof, a.a.O., § 2a Rz 100; s.a. BFH-Urteil in BFHE 165, 46, BStBl II 1991, 873 zum AIG).
Dass im BFH-Urteil in BFHE 165, 46, BStBl II 1991, 873 die Übertragung einer Mehrheit von Anteilen an einer die Betriebsstätte betreibenden Personengesellschaft auf eine Kapitalgesellschaft im Grundsatz nicht als eine Nachversteuerung auslösende Umwandlung der Betriebsstätte in eine Kapitalgesellschaft i.S. des § 2 Abs. 2 Satz 2 AIG (entsprechend § 2a Abs. 4 Nr. 1 i.V.m. § 52 Abs. 3 Satz 5 EStG 1997) gewertet wurde (…zustimmend wohl Krüger in Burmester/Endres, Festschrift Debatin, 1997, S. 267, 276 f.), hindert dieses Ergebnis nicht.
a) Unterhält eine inländische Mitunternehmerschaft --wie im Streitfall-- in einem ausländischen Staat eine Betriebsstätte, so sind u.a. diejenigen tatsächlichen und rechtlichen Voraussetzungen einheitlich und gesondert festzustellen, unter denen die (positiven oder negativen) Einkünfte aus dieser Betriebsstätte nach § 2 AIG bei der inländischen Besteuerung zu berücksichtigen sind (BFH-Urteile vom 16. November 1989 IV R 143/85, BFHE 159, 60, BStBl II 1990, 204; vom 30. April 1991 VIII R 68/86, BFHE 165, 46, BStBl II 1991, 873;… vom 9. Juni 1999 I R 40/98, BFH/NV 2000, 168, m.w.N.).
In diesem Zusammenhang muss nicht abschließend erörtert werden, ob Feststellungen zu § 2 Abs. 1 Satz 3 AIG verfahrensrechtlich Abs. 1 (so wohl BFH in BFHE 159, 60, BStBl II 1990, 204; BFH-Urteil vom 21. August 1990 VIII R 271/84, BFHE 162, 256, BStBl II 1991, 126) oder Abs. 5 des § 180 AO 1977 unterfallen (in diesem Sinne BFH in BFHE 165, 46, BStBl II 1991, 873).
Dies habe auch der BFH mit Urteil vom 30.04.1991 (VIII R 68/86, BStBl II 1991, 873) bestätigt.
Auch nach Auffassung des BFH bleibe eine ausländische Betriebsstätte nach einem Wechsel von Mitunternehmern eine Betriebsstätte der Personengesellschaft und nicht der Gesellschafter (BFH-Urteil vom 30.04.1991 VIII R 68/86, BStBl II 1997, 873).
Über die Hinzurechenbarkeit des ausländischen Betriebstättengewinns ist, wenn die Einkünfte des inländischen Unternehmers gesondert und einheitlich festgestellt werden, im Rahmen des Feststellungsbescheids zu entscheiden (Urteil des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 30. April 1991 VIII R 68/86, BFHE 165, 46, BStBl II 1991, 873, 875).
Diese Grundsätze gelten namentlich für den Bereich der Gewinnfeststellung gegenüber einer Personengesellschaft (BFH in BFHE 159, 60, BStBl II 1990, 204, 205, und in BFHE 165, 46, BStBl II 1991, 873).
Sind die Verluste im Rahmen einer Mitunternehmerschaft angefallen, deren Einkünfte nach § 180 der Abgabenordnung (AO 1977) gesondert und einheitlich festgestellt werden, so ist über die Abziehbarkeit nach § 2 AIG im Rahmen des Feststellungsverfahrens zu entscheiden (Urteile des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 16. November 1989 IV R 143/85, BFHE 159, 60, BStBl II 1990, 204; vom 30. April 1991 VIII R 68/86, BFHE 165, 46, BStBl II 1991, 873;… vom 9. Juni 1999 I R 40/98, BFH/NV 2000, 168, m.w.N.).
§ 2a Abs. 4 EStG 1997 n.F. soll verhindern, dass die Hinzurechnung nach § 2a Abs. 3 Satz 3 EStG 1990/1997 umgangen wird (BTDrucks 14/2070, S. 22;… Probst in Flick/Wassermeyer/ Baumhoff, a.a.O., § 2a EStG Rz 367.9;… ders. in Herrmann/Heuer/ Raupach, a.a.O., § 2a EStG Rz 279;… Gosch in Kirchhof, a.a.O., § 2a Rz 100; s.a. Urteil des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 30. April 1991 VIII R 68/86, BFHE 165, 46, BStBl II 1991, 873 [zu § 2 des Auslandsinvestitionsgesetzes --AIG--]).
Unterhält eine Personengesellschaft eine ausländische Betriebsstätte, so sind für Zwecke des Verlustabzugs sowie der Hinzurechnung der Gewinne nach § 2 Abs. 1 AIG die negativen und positiven Einkünfte nach § 180 Abs. 5 AO gesondert festzustellen (vgl. z. B. das Urteil des BFH vom 30.04.1991 VIII R 68/86 , BStBl. II 1991, 873).
Nach der einschlägigen Rechtsprechung des BFH ist allerdings nicht abschließend geklärt, ob diese Feststellung im Rahmen der gesonderten Feststellung der Einkünfte gem. § 180 Abs. 1 Nr. 2 a AO erfolgen kann (so z. B. das Urteil vom 30.04.1991 VIII R 68/86 a.a.O.) oder im Rahmen einer weiteren gesonderten Feststellung gem. § 180 Abs. 5 AO zu erfolgen hat (so z. B. der Beschluß des BFH vom 19.05.1987 VIII B 104/85 , BStBl. II 1988, 5; vgl. auch Piltz, StBP 1989, 193 ff., 195).
Werden aber die Einkünfte des inländischen Unternehmens gesondert und einheitlich festgestellt, sind im Rahmen dieses Feststellungsverfahrens auch Feststellungen über die Besteuerungsgrundlagen zu treffen, die nach dem DBA von der Besteuerungsgrundlage ausgenommen, gleichwohl aber bei der Feststellung der Steuer von Bedeutung sind (vgl. BFH-Urteile vom 30.04.1991 VIII R 68/86, BStBl II 1991, 873;… vom 09.06.1999 I R 40/98, BFH/NV 2000, 168;… vom 18.07.2001 I R 70/00, BFH/NV 2002, 91).