Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=435259-2017-10-30-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0111-kdib4-4014-275-2017-1-asz
Timestamp: 2020-07-12 00:10:54+00:00
Document Index: 8131422

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 3', 'art. 4', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 47', 'art. 3', 'art. 53']

Home - Interpretacje podatkowe - 2017.10.30 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0111-KDIB4.4014.275.2017.1.ASZ
0111-KDIB4.4014.275.2017.1.ASZ
z 30 października 2017 r.
Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201, ze zm.) − Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 13 września 2017 r. (data wpływu − 14 września 2017 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania − jest prawidłowe.
W dniu 14 września 2017 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania.
Osoba fizyczna planuje wnieść do spółki komandytowej (Wnioskodawcy) aportem przedsiębiorstwo z wyłączeniem nieruchomości − jako zorganizowany zespół składników firmy materialnych i niematerialnych, służących do prowadzenia działalności gospodarczej w jednoosobowej działalności gospodarczej. Wniesienie nastąpi według wartości godziwej przedsiębiorstwa, ustalonej w oparciu o wycenę.
Czy podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, określoną jako wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej, stanowić będzie wartość godziwa przedsiębiorstwa (z wyłączeniem nieruchomości) ustalona i przyjęta przez wspólników przy zmianie umowy spółki?
Zdaniem Wnioskodawcy, podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, określoną jako wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej, stanowić będzie godziwa wartość przedsiębiorstwa ustalona i przyjęta przez wspólników przy zmianie umowy spółki.
Wnioskodawca wyjaśnił, że w myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2017 r., poz. 1150), podatkowi podlegają umowy spółki. Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy zakresem przedmiotowym ustawy objęte są również zmiany ww. umów, jeżeli powodują podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4. Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy, w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się − przy spółce osobowej − wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania.
Z kolei według art. 1a pkt 1 ustawy, użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę: cywilną, jawną, partnerską, komandytową lub komandytowo-akcyjną.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 4 pkt 9 ustawy obowiązek podatkowy − przy zmianie umowy spółki osobowej powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej i ciąży na spółce.
Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawę opodatkowania przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego stanowi wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.
W ocenie Wnioskodawcy, powołany przepis wskazuje ogólnie na wartość wkładów powiększających majątek spółki, nie określając jednocześnie jakiego rodzaju ma to być wartość. Nie odwołuje się on do pojęcia „wartości rynkowej”, o której mowa w art. 6 ust. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, lecz do wartości wkładów powiększających majątek spółki osobowej. W związku z tym − zdaniem Wnioskodawcy − przyjąć należy, że podstawę opodatkowania w takim przypadku stanowić będzie wartość godziwa wkładu zadeklarowana przez wspólników spółki.
Niemniej jednak, z uwagi na przedstawione przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, stwierdzić należy, że skoro z jej przepisów regulujących podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych ww. umowy spółki osobowej (w tym spółki komandytowej) nie wynikają żadne ograniczenia dotyczące sposobu określenia podstawy opodatkowania tym podatkiem, to podstawę opodatkowania ustalić należy w oparciu o wartość wkładów powiększających majątek spółki, ustalonych przez jej wspólników przy zmianie umowy spółki. Wartość ta może więc zostać ustalona również w sposób przedstawiony przez Wnioskodawcę, tj. w oparciu o wycenę i może ona odpowiadać wartości godziwej przedsiębiorstwa, które ma być przedmiotem aportu.
W konsekwencji Wnioskodawca uważa, że wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej, będącą podstawą opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych zmiany umowy spółki, będzie stanowić godziwa wartość przedsiębiorstwa ustalona i przyjęta przez wspólników w drodze zmiany umowy spółki.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Henryka Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2017 r., poz. 1369, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).