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Timestamp: 2018-04-20 11:49:39+00:00
Document Index: 66913887

Matched Legal Cases: ['art. 64', 'art. 64', 'art. 64', 'art. 64', 'art 2012', 'art. 64', 'art. 64', 'art. 64', 'art, 30', 'art, 27', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 135', 'art. 135', 'art. 137', 'art. 137', 'CSC ', 'art. 135', 'art. 135', 'in dubio', 'in dubio']

CHAMBRE DES REPRÉSENTANTS BELGISCHE KAMER VAN ONTWERP VAN PROGRAMMAWET (I) PROJET DE LOI-PROGRAMME (I) (art. 64 tot 66, 108 en 135 tot 168) - PDF
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1 DOC /016 DOC /016 CHAMBRE DES REPRÉSENTANTS DE BELGIQUE BELGISCHE KAMER VAN VOLKSVERTEGENWOORDIGERS 16 mars 2012 PROJET DE LOI-PROGRAMME (I) (art. 64 à 66, 108 et 135 à 168) PROPOSITION DE LOI modifiant le Code des impôts sur les revenus 1992 en ce qui concerne la disposition anti-abus 16 maart 2012 ONTWERP VAN PROGRAMMAWET (I) (art. 64 tot 66, 108 en 135 tot 168) WETSVOORSTEL tot wijziging van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992, wat de antimisbruikbepaling betreft RAPPORT FAIT AU NOM DE LA COMMISSION DES FINANCES ET DU BUDGET PAR MME Christiane VIENNE VERSLAG NAMENS DE COMMISSIE VOOR DE FINANCIËN EN DE BEGROTING UITGEBRACHT DOOR MEVROUW Christiane VIENNE SOMMAIRE Page INHOUD Blz. I. Procédure... II. Réunions des 28 et 29 février III. Réunion du 7 mars IV. Votes I. Procedure... II. Vergaderingen van 28 en 29 februari III. Vergadering van 7 maart IV. Stemmingen Documents précédents: Voorgaande documenten: Doc / (2011/2012): 001: Projet de loi-programme. 002 à 008: Amendements. 009: Rapport. 010 à 012: Amendements. 013 à 015: Rapports. Doc / (2011/2012): 001: Ontwerp van programmawet. 002 tot 008: Amendementen. 009: Verslag. 010 tot 012: Amendementen. 013 tot 015: Verslagen. Doc / (2010/2011): 001: Proposition de loi de MM. Mathot et Van der Maelen. 002: Addendum. Doc / (2010/2011): 001: Wetsvoorstel van de heren Mathot en Van der Maelen. 002: Addendum. 3891
2 2 DOC /016 Composition de la commission à la date de dépôt du rapport/ Samenstelling van de commissie op de datum van indiening van het verslag Président/Voorzitter: Muriel Gerkens A. Titulaires / Vaste leden: B. Suppléants / Plaatsvervangers: N-VA Peter Dedecker, Jan Jambon, Steven Vandeput, Veerle Wouters Manu Beuselinck, Karolien Grosemans, Peter Luykx, Karel Uyttersprot, Bert Wollants PS Guy Coëme, Olivier Henry, Alain Mathot, Christiane Vienne Laurent Devin, Isabelle Emmery, Yvan Mayeur, Franco Seminara, Eric Thiébaut MR Olivier Destrebecq, Philippe Goffin David Clarinval, Luc Gustin, Marie-Christine Marghem CD&V Jenne De Potter, Carl Devlies Raf Terwingen, Jef Van den Bergh, Kristof Waterschoot sp.a Karin Temmerman Dirk Van der Maelen, Peter Vanvelthoven Ecolo-Groen Muriel Gerkens Meyrem Almaci, Georges Gilkinet Open Vld Gwendolyn Rutten Willem-Frederik Schiltz, Luk Van Biesen VB Hagen Goyvaerts Alexandra Colen, Barbara Pas cdh Josy Arens Christian Brotcorne, Catherine Fonck N-VA : Nieuw-Vlaamse Alliantie PS : Parti Socialiste MR : Mouvement Réformateur CD&V : Christen-Democratisch en Vlaams sp.a : socialistische partij anders Ecolo-Groen : Ecologistes Confédérés pour l organisation de luttes originales Groen Open Vld : Open Vlaamse liberalen en democraten VB : Vlaams Belang cdh : centre démocrate Humaniste FDF : Fédéralistes Démocrates Francophones LDD : Lijst Dedecker MLD : Mouvement pour la Liberté et la Démocratie Abréviations dans la numérotation des publications: DOC /000: Document parlementaire de la 53 e législature, suivi du n de base et du n consécutif QRVA: Questions et Réponses écrites CRIV: Version Provisoire du Compte Rendu intégral (couverture verte) CRABV: Compte Rendu Analytique (couverture bleue) CRIV: Compte Rendu Intégral, avec, à gauche, le compte rendu intégral et, à droite, le compte rendu analytique traduit des interventions (avec les annexes) (PLEN: couverture blanche; COM: couverture saumon) PLEN: Séance plénière COM: Réunion de commission MOT: Motions déposées en conclusion d interpellations (papier beige) Afkortingen bij de nummering van de publicaties: DOC /000: Parlementair document van de 53 e zittingsperiode + basisnummer en volgnummer QRVA: Schriftelijke Vragen en Antwoorden CRIV: Voorlopige versie van het Integraal Verslag (groene kaft) CRABV: Beknopt Verslag (blauwe kaft) CRIV: Integraal Verslag, met links het definitieve integraal verslag en rechts het vertaald beknopt verslag van de toespraken (met de bijlagen) (PLEN: witte kaft; COM: zalmkleurige kaft) PLEN: COM: MOT: Plenum Commissievergadering Moties tot besluit van interpellaties (beigekleurig papier) Publications offi cielles éditées par la Chambre des représentants Commandes: Place de la Nation Bruxelles Tél. : 02/ Fax : 02/ Offi ciële publicaties, uitgegeven door de Kamer van volksvertegenwoordigers Bestellingen: Natieplein Brussel Tel. : 02/ Fax : 02/
3 DOC /016 3 MESDAMES, MESSIEURS, Votre commission a examiné les articles envoyés à la commission (art. 64 à 66, 108 et 135 à 168) du projet de loi-programme (I) au cours de ses réunions des mardi 28 février, mercredi 29 février et mercredi 7 mars DAMES EN HEREN, Uw commissie heeft de naar de commissie verwezen artikelen (art. 64 tot 66, 108 en 135 tot 168) van het ontwerp van programmawet (I) besproken tijdens haar vergaderingen van dinsdag 28 februari, woensdag 29 februari en woensdag 7 maart I. PROCÉDURE Conformément à l article 24, 3, du règlement de la Chambre des représentants, votre commission a décidé, le mercredi 29 février 2012, de joindre la proposition de loi (Alain Mathot, Dirk Van der Maelen, Christiane Vienne, Olivier Henry, Guy Coëme) modifi ant le Code des impôts sur les revenus 1992 en ce qui concerne la disposition anti-abus (DOC /001) à la discussion du projet de loi-programme. Dans le cadre de la proposition de loi précitée, une série d auditions ont été organisées les 22 mars, 30 mars, 27 avril et 1 er juin Le rapport de ces auditions fi gure dans le document: DOC /003. II. RÉUNIONS DES 28 ET 29 FÉVRIER ART. 64 À 66 (LUTTE CONTRE LA FRAUDE) A. EXPOSÉ INTRODUCTIF DE M. JOHN CROMBEZ, SECRÉTAIRE D ÉTAT À LA LUTTE CONTRE LA FRAUDE SOCIALE ET FISCALE, ADJOINT AU PREMIER MINISTRE M. John Crombez, secrétaire d État à la Lutte contre la fraude sociale et fi scale, adjoint au Premier ministre, fait observer que le projet de loi-programme contient trois volets en matière de responsabilité solidaire: la responsabilité solidaire pour les cotisations sociales, les dettes fi scales et les salaires. Le régime de responsabilité solidaire en matière de cotisations sociales et de dettes fi scales se fonde sur la même logique. Le recouvrement de dettes en application de la responsabilité solidaire repose sur le système de la responsabilité subsidiaire: si une entreprise ne paie pas ses dettes, on s adresse à l entreprise qui se trouve au-dessus dans la chaîne. Des banques de données seront développées permettant aux entreprises de vérifi er l endettement d autres entreprises (en ce qui concerne les dettes tant fi scales que sociales). I. PROCEDURE Conform artikel 24, 3 van het reglement van de Kamer van volksvertegenwoordigers heeft uw commissie op woensdag 29 februari 2012 beslist om het wetsvoorstel (Alain Mathot, Dirk Van der Maelen, Christiane Vienne, Olivier Henry, Guy Coëme) tot wijziging van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992, wat de antimisbruikbepaling betreft (DOC /001) aan de bespreking van het ontwerp van programmawet toe te voegen. In het kader van voornoemd wetsvoorstel werden op 22 maart, 30 maart, 27 april en 1 juni 2011 een reeks hoorzittingen georganiseerd. Het verslag van deze hoorzitting is opgenomen in volgend document (DOC /003). II. VERGADERINGEN VAN 28 EN 29 FEBRUARI ART. 64 TOT 66 (FRAUDEBESTRIJDING) A. INLEIDENDE UITEENZETTING VAN DE HEER JOHN CROMBEZ, STAATSSECRETARIS VOOR DE BESTRIJDING VAN DE SOCIALE EN FISCALE FRAUDE, TOEGEVOEGD AAN DE EERSTE MINISTER De heer John Crombez, Staatssecretaris voor de Bestrijding van de Sociale en Fiscale Fraude, toegevoegd aan de eerste minister, geeft aan dat er drie luiken inzake de hoofdelijke aansprakelijkheid in het ontwerp van programmawet zijn opgenomen: de hoofdelijke aansprakelijkheid voor sociale bijdragen, voor fi scale schulden en voor de lonen. De regeling rond de hoofdelijke aansprakelijkheid voor sociale bijdragen en fi scale schulden kennen dezelfde logica. In de schuldrecuperatie bij hoofdelijke aansprakelijkheid wordt er gebruik gemaakt van het systeem van subsidiaire aansprakelijkheid: als een onderneming zijn schulden niet betaalt, wendt men zich tot de onderneming die zich een schakel verder in de keten bevindt. Er zullen databanken worden gecreëerd die de ondernemingen zullen toelaten om de schuldpositie van andere ondernemingen (zowel de fi scale als sociale schulden) na te gaan.
4 4 DOC /016 L accord de gouvernement prévoit également des mesures afi n de lutter contre les abus des sociétés. C est ainsi qu une solution est prévue pour le cas où la chaîne comporte également des sociétés qui sont en fait des boîtes vides. Le Conseil national du travail a fait remarquer que lorsqu il ne s agit pas de sociétés boîtes vides ou de faillites, il s agit de tenir compte de la priorité des dettes. Les modalités en la matière devraient être fi xées par le Roi. Le gouvernement n a pas suivi la recommandation du Conseil national du travail, parce qu il prendra rapidement une initiative législative visant à s attaquer aux sociétés boîtes vides. Het regeerakkoord bevat ook maatregelen om het misbruik van vennootschappen tegengaan. Zo wordt er in een oplossing voorzien voor het geval dat er in de keten ook vennootschappen zitten die in feite lege dozen zijn. De Nationale Arbeidsraad heeft opgemerkt dat als het niet gaat om legedoosvennootschappen of faillissementen er rekening moet worden gehouden met de voorrang van de schulden. De modaliteiten daarvoor zouden door de Koning moeten worden bepaald. De regering heeft de aanbeveling van de Nationale Arbeidsraad niet gevolgd omdat de regering snel met een wetgevend initiatief zal komen om de problematiek van de legedoosvennootschappen aan te pakken. B. DISCUSSION M. Steven Vandeput (N-VA) estime que les articles 64 à 66 du projet de loi réinstaurent la responsabilité en chaîne. En effet, l entrepreneur principal devient responsable de tous les sous-traitants de la chaîne. Les grandes entreprises contrôlent généralement toute la chaîne et sont, au fond, ainsi favorisées par rapport aux PME, qui ne disposent pas de cette possibilité de contrôle. Celles-ci peuvent encore contrôler leur sous-traitant direct mais pas les sous-traitants de ce dernier, etc. Elles devront recourir à des sûretés, ce qui ne fera que majorer le coût des travaux. Construire est déjà assez cher à l heure actuelle. Quelles mesures le gouvernement prendra-t-il pour éviter qu un entrepreneur principal de bonne foi et qui contrôle régulièrement ses sous-traitants soit néanmoins tenu responsable de ceux-ci? L intervenant émet l idée de permettre à l entrepreneur principal de s assurer que tous les sous-traitants sont en règle. Aux Pays-Bas, cette possibilité est matérialisée par le versement d une certaine somme sur un compte bloqué. M. Vandeput refère à la législation néerlandaise 1. Pour l entrepreneur, la solution la plus efficace pour limiter le risque d être tenu responsable des prélèvements sur les salaires dus par son sous-traitant consiste à utiliser un compte bloqué (dit compte G ). Le sous-traitant ne peut utiliser les sommes bloquées sur son compte G que pour s acquitter du paiement des prélèvements sur les salaires. Si le sous-traitant soustraite à son tour une partie des travaux, il peut toutefois également utiliser le compte G pour les paiements destinés à l acquittement des prélèvements sur les salaires sur les comptes G de son sous-traitant. Si l entrepreneur a versé un montant destiné aux prélèvements sur les 1 Art. 35, alinéa 5, Invorderingswet 1990 B. BESPREKING De heer Steven Vandeput (N-VA) is van mening dat de artikelen 64 tot 66 van het wetsontwerp de ketenaansprakelijkheid terug invoeren. De hoofdaannemer wordt immers verantwoordelijk voor alle onderaannemers die zich in de keten bevinden. Grote ondernemingen hebben doorgaans controle over de volledige keten en worden daardoor eigenlijk bevoordeeld tegenover de kmo s. Kmo s hebben die controlemogelijkheid niet. Zij kunnen hun rechtstreekse onderaannemer nog controleren, maar niet diens onderaannemers, enz. Zij zullen moeten werken met zekerheden wat de kostprijs van de werken alleen maar zal verhogen. Bouwen is nu al zo duur. Welke maatregelen zal de regering nemen om te voorkomen dat een hoofdaannemer die ter goeder trouw handelt en zijn onderaannemers regelmatig controleert, toch aansprakelijk wordt gesteld voor die onderaannemers? De spreker oppert het idee om de hoofdaannemer de mogelijkheid te geven zich van zijn aansprakelijkheid te bevrijden. In Nederland bestaat deze mogelijkheid door middel van de storting van een bedrag op een geblokkeerde rekening. De heer Vandeput verwijst naar de Nederlandse wetgeving 1. De aannemer kan zijn risico van aansprakelijkheidsstelling voor de loonheffingen verschuldigd door zijn onderaanneming het meest effectief beperken door het gebruik van een geblokkeerde rekening (de zogenaamde G-rekening). De onderaannemer kan de op zijn G-rekening geblokkeerde bedragen alleen gebruiken voor de betaling van de loonheffingen. Als de onderaannemer op zijn beurt een deel van het werk uitbesteedt, mag hij de G-rekening echter ook gebruiken voor betalingen bestemd voor het voldoen van loonheffingen op de G-rekeningen van zijn onderaannemer. Als de aannemer een bedrag voor de 1 Art. 35, vijfde lid, Invorderingswet 1990
5 DOC /016 5 salaires sur le compte G de son sous-traitant, il peut puiser dans ce versement, dans certaines conditions administratives, une décharge légale de sa responsabilité. Il existe, aux Pays-Bas, des indications sectorielles des montants à verser sur le compte G en fonction des charges salariales. Ainsi, il apparaît que, pour la soustraitance à des entreprises de maçonnerie, 90 % des charges de sous-traitance sont consacrés aux salaires, tandis que ce taux est de 40 % pour les couvreurs. Les autres secteurs se situent entre ces deux taux. Le gouvernement estime en outre que la responsabilité en chaîne doit être étendue à d autres activités. Le but est-il en effet d étendre la responsabilité solidaire en cascade pour les dettes fi scales parallèlement aux activités visées à l article 30bis/1 de la loi du 27 juin 1969 révisant l arrêté-loi du 28 décembre 1944 concernant la sécurité sociale des travailleurs (à savoir la responsabilité solidaire pour les cotisations sociales)? Le cas échéant, l extension à d autres activités se fera par arrêté royal sur avis des partenaires sociaux. Vu l impact pour les entreprises concernées, M. Vandeput estime que c est le parlement, et non le Roi, qui doit avoir le dernier mot en la matière. À propos de l article 64, M. Vandeput souhaite formuler deux remarques d ordre technique. La première remarque concerne la modifi cation par la loi du 7 novembre 2011 à la suite de la suppression de l enregistrement des entrepreneurs qui n était pas encore entrée en vigueur. La deuxième remarque concerne la notion d activités ou travaux. Loi du 7 novembre 2011 L article 400, 1, a été modifi é par l article 17, a, de la loi du 7 novembre 2011 portant des dispositions fi scales et diverses (Moniteur belge du 10 novembre 2011 (3 e éd.)), à partir d une date à fi xer par le Roi (article 21). Cet article est de nouveau modifi é par le projet de loi à l examen, sans que l article 17 de la loi du 7 novembre 2011 ne soit entré en vigueur. L article 17, a, de cette dernière loi ne devrait-il pas être abrogé? Activités ou travaux L actuel article 400, 1, du Code des impôts sur les revenus 1992 (CIR 92) prévoit qu il faut entendre par travaux les activités déterminées par le Roi. L article 30bis, 1 er, 1, de la loi du 27 juin 1969 révisant l arrêté-loi du 28 décembre 1944 concernant la sécurité sociale des travailleurs (ci-après, en abrégé, la loi ONSS) contient cette même défi nition. La responsabilité solidaire prévue dans le cadre du Code des impôts sur les revenus loonheffingen heeft gestort op de G-rekening van zijn onderaannemer, kan hij aan die storting onder bepaalde administratieve voorwaarden een wettelijke vrijwaring van zijn aansprakelijkheid ontlenen. Per sector bestaan er in Nederland indicaties van te storten bedragen op de G-rekening gebaseerd op de loonkosten. Zo blijkt dat voor de onderaanneming bij metselbedrijven 90 % van de onderaannemingssom naar lonen gaat, bij de dakdekkers zou het om 40 % gaan. De andere sectoren zitten daar tussen in. Bovendien is de regering van mening dat de ketenaansprakelijkheid moet worden uitgebreid naar andere activiteiten. Is het inderdaad de bedoeling dat de fi scale hoofdelijke ketenaansprakelijkheid parallel zal worden uitgebreid naar de activiteiten als bedoeld in het ontworpen artikel 30bis/1 van de wet van 27 juni 1969 tot herziening van de besluitwet van 28 december 1944 betreffende de maatschappelijke zekerheid der arbeiders. (namelijk de hoofdelijke aansprakelijkheid voor sociale bijdragen)? In voorkomend geval zal de uitbreiding naar andere activiteiten geschieden bij koninklijk besluit op advies van de sociale partners. Gelet op de impact voor de betrokken ondernemingen is de heer Vandeput van mening dat het parlement en niet de Koning het laatste woord hierover moet krijgen. Bij het artikel 64 wenst de heer Vandeput twee technische bemerkingen te formuleren. De eerste bemerking heeft betrekking op de wijziging door de wet van 7 november 2011 naar aanleiding van de afschaffing van de aannemersregistratie die nog niet in werking trad. De tweede bemerking heeft betrekking op het begrip activiteiten of werkzaamheden. Wet van 7 november 2011 Artikel 400, 1 werd gewijzigd bij artikel 17, a, van de wet van 7 november 2011 houdende fi scale en diverse bepalingen (BS 10 november 2011 (ed. 3)), met ingang van een door de Koning te bepalen datum (art. 21). Dit artikel wordt door het voorliggend wetsontwerp opnieuw gewijzigd zonder dat artikel 17 van de wet van 7 november 2011 in werking trad. Moet artikel 17, a, van deze laatste wet niet worden opgeheven? Activiteiten of werkzaamheden Het huidige artikel 400, 1, van het Wetboek van de inkomstenbelasting 1992 (WIB 92) bepaalt dat onder Werken wordt verstaan de door de Koning bepaalde werkzaamheden. Een zelfde defi nitie vinden we terug in artikel 30bis, 1, 1, van de wet van 27 juni 1969 tot herziening van de besluitwet van 28 december 1944 betreffende de maatschappelijke zekerheid der arbeiders, (hierna verkort als RSZ-Wet). De hoofdelijke
6 6 DOC /016 comme dans le cadre de l article 30bis ne s applique à ce jour qu aux travaux immobiliers et aux opérations assimilées telles qu elles sont prévues dans la législation sur la TVA. Dans le projet de loi, les travaux immobiliers et les opérations assimilées sont repris dans la loi. Le Roi est de nouveau habilité à inclure certaines activités ou certains travaux dans le champ d application de la responsabilité solidaire. En ce qui concerne la responsabilité sociale (art. 30bis/1 er, en projet, repris à l article 62 du projet de loi), le Conseil d État fait observer que: Dans l article 30bis/1 er, 1 er, 1, en projet, de la loi du 27 juin 1969, le début du texte de la défi nition de la notion d activités serait, conformément à ce que précise l exposé des motifs, mieux rédigé comme suit: activités: les travaux ou services déterminés par le Roi. Il va sans dire que par souci de sécurité juridique cette notion doit être utilisée d une manière cohérente dans les diverses parties de la disposition en projet. Tel n est actuellement pas toujours le cas (voir par exemple l article 30bis/1 er, 10, en projet, de la loi du 27 juin 1969, dont le texte néerlandais fait référence aux de in 1 vermelde werken ). (DOC /001, p. 231). En vertu de l article 30bis/1 er, 1 er, 1, en projet, de la loi ONSS (voir article 62 du projet de loi), il faut entendre par activités : les travaux ou services défi nis par le Roi (etc.). Dans l avant-projet, il était encore question des activités ou travaux défi nis par le Roi (etc.). En vertu de l article 400, 1, en projet, du CIR 92 (voir article 64 du projet de loi), il faut entendre par travaux les activités ou travaux défi nis par le Roi. La question se pose de savoir si dans l article 400, 1, en projet, du CIR 92, le texte ne devrait pas également être adapté, comme le gouvernement l a fait sur avis du Conseil d État en remplaçant les mots activités ou travaux par les mots travaux ou services dans l article 30bis/1, 1, 1, de la loi ONSS? En ce qui concerne l article 65, l intervenant fait observer que les sommes réclamées auprès d un sous-traitant en application de la responsabilité solidaire, doivent être acquittées dans les trente jours de la signifi cation d un commandement, sinon, le receveur remonte la chaîne des entrepreneurs. aansprakelijkheid in zowel de inkomstenbelastingen als in de regeling 30bis is tot op heden enkel van toepassing op werk in onroerende staat en de ermee gelijkgestelde handelingen zoals bepaald in de btw-wetgeving. In het wetsontwerp worden het werk in onroerende staat en de ermee gelijkgestelde handelingen opgenomen in de wet. Een nieuwe machtiging wordt verleend aan de Koning om bepaalde activiteiten of werkzaamheden mee onder het toepassingsveld van de hoofdelijke aansprakelijkheid te brengen. De Raad van State merkt m.b.t. de sociale aansprakelijkheid (ontworpen art. 30bis/1 opgenomen in artikel 62 van het Wetsontwerp) op dat (DOC /001,p. 231): De omschrijving van het begrip activiteiten in het ontworpen artikel 30bis/1, 1, 1, van de wet van 27 juni 1969 zou, zoals de memorie van toelichting verduidelijkt, beter aanvangen als volgt: activiteiten: de werken of diensten bepaald door de Koning. Het betrokken begrip moet ter wille van de rechtszekerheid uiteraard consequent worden gebruikt in de diverse onderdelen van de ontworpen bepaling. Dat is nu niet steeds het geval (zie bijvoorbeeld het ontworpen artikel 30bis/1, 10, van de wet van 27 juni 1969, waar in de Nederlandse tekst wordt verwezen naar de in 1 vermelde werken ). Volgens het ontworpen artikel 30bis/1, 1, 1, RSZwet (zie artikel 62 van het wetstontwerp) wordt onder activiteiten verstaan: de werken of diensten bepaald door de Koning (enz.). In het voorontwerp was er nog sprake van de activiteiten of werkzaamheden bepaald door de Koning (enz.). Volgens het ontworpen artikel 400, 1 van het WIB 92 (zie artikel 64 van het wetsontwerp) wordt onder werken verstaan de door de Koning bepaalde activiteiten of werkzaamheden. De vraag rijst of in het ontworpen artikel 400, 1, WIB 92 de tekst ook niet moet worden aangepast zoals de regering op advies van de Raad van State deed door de woorden activiteiten of werkzaamheden te vervangen door werken of diensten in het ontworpen artikel 30bis/1, 1, 1, RSZ-wet? Met betrekking tot artikel 65 merkt de spreker op dat de sommen die van een onderaannemer worden gevorderd bij toepassing van de hoofdelijke aansprakelijkheid binnen de dertig dagen na de betekening van een dwangbevel moeten worden vereffend. Zoniet, klimt de ontvanger op in de keten van aannemers.
7 DOC /016 7 S il s agit de dettes contestées, elles doivent également être acquittées dans les trente jours par le soustraitant solidairement responsable? Contrairement à l actuel article 402 du CIR 92, dans lequel il est systématiquement question de dettes, l article 402, 8, en projet du CIR92 parle subitement de sommes. Pourquoi ce changement de terminologie? Le secrétaire d État répond que la nouvelle réglementation relative à la responsabilité solidaire a pour objectif d éliminer de l espace économique les entreprises malhonnêtes qui créent des distorsions de concurrence. Elle ne vise donc pas les entreprises de bonne foi. La réglementation a été élaborée à la demande des différents secteurs d activités et elle a été conçue de manière à pouvoir soustraire les entreprises honnêtes à la responsabilité solidaire. Avec cette mesure, le gouvernement entend éliminer le plus rapidement possible du système économique les entreprises malhonnêtes. Les entreprises de bonne foi ne peuvent payer pour les dettes contractées par les entreprises de mauvaise foi. La réglementation prévue aux articles 64 à 66 sert de cadre général. Les modalités spécifiques seront définies par secteur au sein des commissions paritaires, car les rapports entre les différentes entreprises varient trop fortement d un secteur à l autre. Si un accord intervient au sein d une commission paritaire, il sera confirmé par arrêté royal. Si aucun accord n est trouvé, le Conseil des ministres prendra une décision par arrêté royal. Les procédures en responsabilité ne seront engagées qu après analyse des modalités et des défi nitions. En cas d erreur, un délai suffisant sera accordé pour y remédier. Le secrétaire d État souligne qu il ne peut être question de responsabilité en chaîne qu en matière de salaires. Si des entreprises payent leurs travailleurs sous le salaire minimum, toute la chaîne en est informée. La responsabilité ne s applique qu à partir du moment où l on constate que l infraction (à la législation relative au salaire minimal) n a pas été corrigée. Ce n est qu à partir de ce moment que la responsabilité en chaîne s applique. Les entreprises devront vérifi er au moyen des banques de données si les autres entreprises auxquelles elles font appel en tant que sous-traitants sont en règle vis-à-vis de la législation du travail. Dans les contrats qui les lient à leurs sous-traitants, les entreprises doivent stipuler que, s il n est pas remédié aux infractions, les autres entreprises de la chaîne ont le droit de résilier le contrat. Selon le secrétaire d État, la réglementation néerlandaise relative au compte bloqué n offre pas de garantie Indien het gaat om betwiste schulden, dienen die ook binnen de dertig dagen te worden vereffend door de onderaannemer die hoofdelijk aansprakelijk wordt gesteld? In tegenstelling tot het huidige artikel 402 WIB 92 waarin consequent sprake is van schulden wordt in het ontworpen artikel 402, 8, WIB 92 ineens gesproken over sommen. Vanwaar die terminologiewijziging? De staatssecretaris antwoordt dat de nieuwe regeling omtrent de hoofdelijke aansprakelijkheid tot doel heeft om de malafi de ondernemingen die concurrentieverstorend werken, te verwijderen uit de economie. Het is dus niet de bedoeling om bonafi de ondernemingen te treffen. De regeling is uitgewerkt op vraag van de verschillende bedrijfssectoren en is zo uitgedokterd dat bonafi de ondernemingen kunnen worden gevrijwaard van de hoofdelijke aansprakelijkheid. De regering beoogt met deze maatregel de malafi de ondernemingen zo snel mogelijk uit het economisch systeem te halen. De bonafi de bedrijven mogen de dupe worden voor de schulden die zijn aangegaan door de malafide bedrijven. De regeling die opgenomen is in de artikelen 64 tot 66 geldt als een algemeen kader. Binnen de paritaire comités zullen er specifi eke modaliteiten worden vastgelegd per sector omdat de verhouding tussen de verschillende ondernemingen per sector te sterk verschilt. Als er binnen een paritair comité een akkoord wordt bereikt, zal dat bij koninklijk besluit worden bekrachtigd. Als er geen akkoord wordt gevonden, zal de ministerraad een beslissing nemen bij koninklijk besluit. De aansprakelijkheidsprocedures treden alleen in werking als er een doorlichting is geweest van de modaliteiten en defi nities. In geval van vergissingen, zal de nodige tijd worden gegeven om deze recht te zetten. De staatssecretaris benadrukt dat er enkel sprake is van ketenaansprakelijkheid in het loongedeelte. Als er bedrijven zijn die hun werknemers onder het minimumloon betalen, wordt de hele keten ingelicht. De aansprakelijkheid begint pas te lopen als wordt vastgesteld dat de inbreuk (tegen de wetgeving op het minimumloon) niet is rechtgezet. Pas op dat ogenblik begint de ketenaansprakelijkheid te lopen. Via de databanken zullen de ondernemingen moeten nagaan of de andere ondernemingen die zij aanstellen als onderaannemers in orde zijn met de arbeidswetgeving. De ondernemingen zullen in hun contracten met hun onderaannemers moeten opnemen dat als de inbreuken niet worden rechtgezet, de andere ondernemingen in de keten het recht hebben om het contract op te zeggen. De Nederlandse regeling met de geblokkeerde rekening geeft volgens de staatssecretaris geen absolute
8 8 DOC /016 absolue de manière anticipée. C est pourquoi l on procède, aux Pays-Bas, à une retenue générale. En Belgique, par contre, on ne procède à une retenue que s il y a effectivement des dettes. La retenue de 35 % des montants totaux ou des dettes elles-mêmes constitue une quittance anticipée. C est pourquoi le secrétaire d État estime que la réglementation belge est meilleure que la réglementation néerlandaise. Les notions de sommes et de dettes ne peuvent prêter à confusion. La somme totale ne concerne pas toujours uniquement les dettes. Les modalités concernant les sommes et les dettes seront fi xées de manière spécifi que. Selon le secrétaire d État, l article 17 de la loi du 7 novembre 2011 portant des dispositions fi scales et diverses ne doit pas être abrogé. La défi nition des travaux et activités ne prête pas à confusion, ni ne donne lieu à aucun chevauchement. Le gouvernement a décidé de ne pas suivre l avis du Conseil d État. Il convient également de tenir compte de la spécifi cité de chaque secteur d activité. Le secrétaire d État ne voit aucun problème en ce qui concerne le délai de 30 jours prévu à l article 65. vrijwaring op voorhand. In Nederland gebeurt er dus een algemene afhouding. In België daarentegen gaat men enkel over tot afhouding als er ook effectief schulden zijn. De inhouding van 35 % van de totale bedragen of de schulden zelf geeft een kwijting op voorhand. De staatssecretaris is daarom van oordeel dat de Belgische regeling beter is dan de Nederlandse. Er kan geen begripsverwarring ontstaan tussen sommen en schulden. De totale som betreft niet altijd enkel de schulden. De modaliteiten voor de sommen en schulden zullen specifi ek worden bepaald. Art. 17 van de Wet van 7 november 2011 houdende fi scale en diverse bepalingen dient volgens de staatssecretaris niet te worden opgeheven. De defi nitie van werkzaamheden en activiteiten creeert geen verwarring, noch overlap. De regering heeft beslist om het advies van de Raad van State niet te volgen. Er dient ook rekening te worden gehouden met de specifi citeit van elke bedrijfssector. De staatssecretaris ziet geen probleem met betrekking tot de termijn van 30 dagen die is opgenomen in het artikel ART. 135 À 168 (FINANCES) A. EXPOSÉ INTRODUCTIF DE M. STEVEN VANACKERE, VICE-PREMIER MINISTRE ET MINISTRE DES FINANCES ET DU DÉVELOPPEMENT DURABLE, CHARGÉ DE LA FONCTION PUBLIQUE M. Steven Vanackere, vice-premier ministre et ministre des Finances et du Développement durable, chargé de la Fonction publique, souligne qu une série de mesures fiscales ont déjà été instaurées, en extrême urgence, sous la forme d amendements, par la loi du 28 décembre 2011 portant des dispositions diverses. La partie Finances du projet de loi-programme à l examen est résumée ci-dessous. Le projet de loiprogramme contient une série de mesures provenant de l accord de gouvernement qui sont nécessaires à la confection du budget Ces mesures sont à nouveau urgentes: il est nécessaire de les adopter rapidement pour garantir les recettes budgétisées pour ART. 135 TOT 168 (FINANCIËN) A. INLEIDENDE UITEENZETTING VAN DE HEER STEVEN VANACKERE, VICE-EERSTE MINISTER EN MINISTER VAN FINANCIËN EN DUURZAME ONTWIKKELING, BELAST MET AMBTENARENZAKEN De heer Steven Vanackere, vice-eerste minister en minister van Financiën en Duurzame Ontwikkeling, belast met Ambtenarenzaken, wijst erop dat er reeds een aantal fi scale maatregelen bij absolute hoogdringendheid bij wijze van amendementen werden ingevoerd door de wet van 28 december 2011 houdende diverse bepalingen. Het deel Financiën van het ontwerp van Programmawet dat nu voorligt, wordt hieronder samengevat. Het ontwerp van Programmawet bevat een reeks maatregelen uit het regeerakkoord die noodzakelijk zijn voor de begrotingsopmaak Ook nu zijn deze maatregelen dringend: een snelle goedkeuring is noodzakelijk om de gebudgetteerde opbrengsten voor 2012 te vrijwaren.
9 DOC / Rectifi cation du statut fi scal des véhicules de société (art. 135 et 136) L interprétation donnée à la notion de valeur catalogue en vertu de la loi du 28 décembre 2011 portant des dispositions diverses a donné à des manipulations visant à éluder l impôt. Des véhicules de société nouvellement acquis ont en effet été reconditionnés en véhicules d occasion. Le secteur lui-même a demandé que des modifi cations soient apportées à la réglementation. Dans la défi nition rectifi ée, la valeur catalogue correspond au prix catalogue pour les particuliers lors d une première immatriculation du véhicule, en ce compris les options et la TVA, sans tenir compte des réductions. L utilisation de la valeur catalogue pour les véhicules d occasion permet d éviter que l avantage imposable de véhicules souvent neufs soit réduit artifi ciellement par divers montages ou que des véhicules identiques soient traités différemment selon qu ils sont achetés neufs ou d occasion. Il sera à présent aussi tenu compte dans une certaine mesure de la diminution de valeur dans le temps du véhicule. Après un an, l avantage imposable est réduit à 94 %. Par la suite, 6 % sont encore enlevés chaque année, jusqu à ce que le pourcentage atteigne un minimum de 70 %. 2. Sous-capitalisation (Thin capitalisation ou thin cap ) Les règles thin cap sont destinées à éviter la sous-capitalisation des sociétés. Le gouvernement entend dissuader les montages fi scaux opérés au sein des groupes afi n de réduire le bénéfi ce imposable en Belgique. La mesure proposée consiste en ce que les sociétés qui appartiennent à un même groupe ne peuvent désormais plus déduire fi scalement les intérêts sur les prêts contractés auprès d autres membres du groupe pour la partie des prêts qui excède cinq fois les fonds propres de la société. Cette règle ne s applique pas aux sociétés de leasing et de factoring du secteur fi nancier et aux sociétés qui exécutent un projet PPP attribué dans le cadre d un marché public. 3. Disposition anti-abus Une disposition générale anti-abus existait déjà, mais elle était devenue impraticable en raison de l évolution de la jurisprudence. Même si le gouvernement vise à prendre des mesures spécifi ques de lutte contre les abus, il estime malgré tout nécessaire de disposer d une mesure générale pratique. La conception d une 1. Bijsturing van het fi scaal statuut bedrijfswagens (art. 135 en 136) De interpretatie die aan de notie cataloguswaarde is gegeven ingevolge de wet van 28 december 2011 houdende diverse bepalingen heeft geleid tot het ontstaan van belastingontwijking. Nieuw aangeschafte bedrijfswagens werden herverpakt als tweedehandswagens. De sector zelf vroeg daarop om aanpassingen. In de bijgestuurde defi nitie staat de cataloguswaarde gelijk met de catalogusprijs voor particulieren bij de eerste inschrijving van het voertuig, met inbegrip van de opties en btw, zonder rekening te houden met kortingen. Het gebruik van de cataloguswaarde voor tweedehandswagens moet voorkomen dat door allerhande constructies het belastbaar voordeel van veelal nieuwe wagens kunstmatig verkleind wordt of dat gelijke wagens verschillend behandeld worden naar gelang ze nieuw of tweedehands worden aangekocht. Er zal nu ook in zekere mate rekening worden gehouden met de waardevermindering in de tijd van het voertuig. Na een jaar wordt het belastbaar voordeel gereduceerd tot 94 %. Daarna gaat er per jaar nog eens 6 % af, totdat het percentage een minimum van 70 % bereikt. 2. Onderkapitalisatie (Thin capitalisation of thin cap ) De thin cap -regeling moet onderkapitalisatie van vennootschappen vermijden. De regering wil fi scale constructies binnen groepsverband ontmoedigen die worden opgezet om de belastbare winst in België te drukken. De voorgestelde maatregel bestaat erin dat vennootschappen die tot een zelfde groep behoren, de intresten op leningen aangegaan bij andere leden van de groep niet meer fi scaal kunnen aftrekken voor dat deel van de leningen dat 5 maal het eigen vermogen van de vennootschap overschrijdt. Deze regel geldt niet voor leasing- en factoringvennootschappen uit de fi nanciële sector en voor vennootschappen die een PPS-project uitvoeren dat gegund werd na een overheidsopdracht. 3. Antimisbruikbepaling Een algemene antimisbruikbepaling bestond al, maar was door evolutie in de rechtspraak onbruikbaar geworden. Alhoewel de regering streeft naar specifi eke antimisbruikmaatregelen, vindt zij het toch noodzakelijk om over een werkbare algemene maatregel te beschikken. Het duurt immers minder lang om een nieuwe belasting-
10 10 DOC /016 nouvelle construction facilitant l évasion fiscale prend en effet moins de temps qu il n en faut au législateur pour adapter l arsenal législatif permettant de lutter contre cette construction. Le projet a été adapté en profondeur à la suite de l avis du Conseil d État. La nouvelle disposition prévoit que l administration doit commencer par démontrer qu il y a abus fi scal. Le contribuable a ensuite la possibilité de prouver que d autres motifs que l évasion fi scale sont à la base de ses actes juridiques. S il n y réussit pas, le fi sc peut imposer comme si l abus avait été commis. L abus fi scal est désormais également défi ni dans la loi. 4. Obligation d information en cas de successions Actuellement, en cas de vente d un bien immeuble on vérifie s il y a encore des dettes fiscales. À l avenir, cette procédure sera élargie aux héritages. On vérifi era si les héritiers ont des dettes envers le fi sc. Dans l affirmative, l héritage est bloqué pour l héritier concerné jusqu à ce qu une solution soit trouvée pour la dette existante. L objectif est d également appliquer cette procédure pour les dettes en matière de sécurité sociale. 5. Harmonisation des procédures d établissement et de perception Sur un certain nombre de points, on supprime les différences existant dans les diverses procédures d établissement et de perception. C est un premier pas modeste mais utile vers une harmonisation plus approfondie des procédures de perception des divers impôts. Dans une deuxième phase, un projet de loi sera soumis à l approbation du Parlement. 6. Point de contact central pour les revenus mobiliers (art. 137) Un point de contact central pour les revenus mobiliers est créé au SPF Finances. Ce point est distinct de l administration centrale et conforme à la réglementation sur le respect de la vie privée. Après l approbation de la loi du 28 décembre 2011 portant des dispositions diverses, il est apparu que, compte tenu de ses missions, lesquelles sont également suivies par la Banque centrale européenne, la Banque nationale de Belgique ne peut pas être responsable de l organisation du point de contact central. ontwijkende constructie uit te denken dan het voor de wetgever duurt om die constructie bij wet te bestrijden. Het ontwerp is grondig bijgestuurd ingevolge het advies van de Raad van State. Met deze nieuwe bepaling moet de administratie eerst aantonen dat er een fi scaal misbruik is. Daarna krijgt de belastingplichtige de mogelijkheid om te bewijzen dat andere motieven aan de basis liggen van zijn rechtshandelingen dan het ontwijken van belastingen. Indien hij daar niet in slaagt, kan de fi scus de belasting heffen alsof het misbruik zich niet voordeed. Fiscaal misbruik wordt nu ook in de wet gedefi nieerd. 4. Informatieplicht bij successies In de nu al bestaande situatie wordt bij de verkoop van een onroerend goed nagegaan of er nog belastingschulden zijn. In de toekomst wordt deze procedure ook uitgebreid tot erfenissen. Er zal worden nagegaan of de erfgenamen schulden hebben bij de fi scus. Indien ja, wordt de erfenis voor de betrokken erfgenaam geblokkeerd tot er een oplossing is voor de bestaande schuld. Het is de bedoeling deze procedure ook bruikbaar te maken voor schulden inzake sociale zekerheid. 5. Harmonisering vestiging- en inningsprocedures Op een aantal punten worden verschillen in de diverse vestiging- en inningsprocedures weggewerkt. Dit is een bescheiden maar nuttige aanloop naar een meer grondige harmonisering van de inningsprocedures voor de diverse belastingen. In een tweede fase zal hiertoe een wetsontwerp aan het Parlement ter goedkeuring worden voorgelegd. 6. Centraal aanspreekpunt roerende inkomsten (art. 137) Een centraal aanspreekpunt voor roerende inkomsten wordt opgericht bij de FOD Financiën, afgescheiden van de centrale administratie en conform de privacy-regels. Na de goedkeuring van de Wet van 28 december 2011 houdende diverse bepalingen bleek dat de Nationale Bank van België, gelet op zijn opdrachten die ook door de Europese Centrale Bank worden opgevolgd, niet mag instaan voor de organisatie van het centrale aanspreekpunt.
11 DOC / Registre des banques En ce qui concerne le registre des banques, qui peut quant à lui être tenu par la Banque nationale de Belgique, et utilisé dans la procédure de levée du secret bancaire, la compétence déléguée au Roi est défi nie plus clairement. Il est ainsi donné suite à l avis de la Commission de la protection de la vie privée sur le projet d arrêté d exécution. 8. Plus-values sur les actions de sociétés Désormais, l exonération des plus-values sur les actions ne s appliquera qu à condition que ces actions aient été détenues pendant plus d un an. Pour les sociétés de trading, les bénéfices des transactions sur actions du portefeuille commercial sont toujours imposables, mais leurs pertes sont bien déductibles. 9. Comptes à l étranger Les contribuables qui ont un compte à l étranger doivent le communiquer au point de contact central de la Banque nationale de Belgique au plus tard lors du dépôt de la déclaration à l impôt des personnes physiques pour l exercice d imposition À partir de l exercice d imposition 2013, ils doivent aussi le déclarer explicitement dans leur déclaration à l impôt des personnes physiques. 10. Limitation des paiements en espèces Les paiements en argent liquide sont limités dans le cadre de la lutte contre la fraude: Dans un premier temps, seuls les paiements en espèces d un montant inférieur à euros resteront autorisés, contre euros à l heure actuelle. Cette mesure entrera en vigueur dix jours après la publication de la loi. Le 1 er janvier 2014 au plus tard, le plafond des paiements admis en espèces sera ramené à euros. Enfin, à partir du 1 er janvier 2014, un bien immobilier ne pourra plus être payé en espèces. 11. Collaboration entre l OCSC et la CTIF La collaboration entre l OSCS (Organe central pour la saisie et la confiscation) et la CTIF (Cellule de traitement des informations fi nancières) est améliorée. 7. Bankenregister Voor het bankenregister, dat wel bij de Nationale Bank van België wordt ondergebracht en gebruikt kan worden in de procedure van opheffing van het bankgeheim, wordt de bevoegdheid die aan de Koning is gedelegeerd, duidelijker omschreven. Hiermee wordt uitvoering gegeven aan het advies van de Commissie voor de bescherming van de persoonlijke levenssfeer over het ontwerp van uitvoeringsbesluit. 8. Meerwaarden op aandelen van vennootschappen Voortaan geldt de belastingvrijstelling voor meerwaarden op aandelen enkel op voorwaarde dat die aandelen meer dan een jaar in bezit zijn gebleven. Voor tradingvennootschappen wordt de winst op aandelentransacties uit de handelsportefeuille altijd belastbaar, maar zijn verliezen wél aftrekbaar. 9. Buitenlandse rekeningen Belastingplichtigen met een buitenlandse bankrekening moeten ten laatste tegen het indienen van de aangifte in de personenbelasting voor het aanslagjaar 2012 hun buitenlandse rekening kenbaar maken bij het centraal aanspreekpunt bij de Nationale Bank van België. Vanaf het aanslagjaar 2013 moeten zij dit ook expliciet verklaren in hun aangifte in de personenbelasting. 10. Inperken van cashbetalingen In het kader van de strijd tegen fraude, worden de betalingen in cash geld aan banden gelegd: In een eerste fase zullen enkel contante betalingen beneden euro toelaatbaar blijven, in tegenstelling tot de euro nu. Dit gaat in werking tien dagen na publicatie van de wet. Ten laatste op 1 januari 2014 wordt de bovengrens voor toelaatbare cashbetalingen verlaagd tot euro. Ten slotte zal vanaf 1 januari 2014 een onroerend goed niet meer contant betaald kunnen worden. 11. Samenwerking COIV en CFI Er wordt een betere samenwerking tot stand gebracht tussen het COIV (Centraal Orgaan voor de Inbeslagneming en de Verbeurdverklaring) en de CFI (Cel voor Financiële informatieverwerking).
12 12 DOC / Dotations royales Enfin, l exécution de la décision du gouvernement de geler les dotations royales, à l exception de celles de la Liste Civile, est poursuivie. 12. Koninklijke dotaties Ten slotte wordt verdere uitvoering gegeven aan de beslissing van de Regering om de koninklijke dotaties te bevriezen met uitzondering van de dotaties van de Civiele Lijst. B. DISCUSSION CHAPITRE I ER Impôts sur les revenus Art. 135 à 145 Le vice-premier ministre et ministre des Finances et du Développement durable, chargé de la Fonction publique, fait observer que la nouvelle réglementation relative aux voitures de société ne modifi e en rien le calcul de l avantage de toute nature, tel qu il est prévu par la loi du 28 décembre 2011 portant des dispositions diverses: L avantage de toute nature résultant de l utilisation à des fi ns personnelles d un véhicule mis gratuitement à disposition visé à l article 65 est calculé en appliquant un pourcentage-co 2 à 6/7 de la valeur catalogue du véhicule mis gratuitement à disposition. (DOC /018, p. 19). Les articles à l examen se bornent à préciser ce qu il y a lieu d entendre par valeur catalogue. Le vice-premier ministre s est informé auprès de l administration afi n de savoir si les coûts exposés pour adapter un véhicule à un handicap peuvent être compensés dans le cadre du calcul de l avantage de toute nature. Cette modifi cation pourrait éventuellement être apportée en l occurrence par voie d amendement. M. Vanackere propose toutefois de régler cette question dans une prochaine loi portant des dispositions fi scales diverses. Il serait également préférable d obliger de mentionner la valeur catalogue d un véhicule sur les documents confirmant la vente ou le leasing d un véhicule. Cela améliorerait encore la transparence quant à la signifi - cation de la valeur catalogue la base du calcul de l avantage de toute nature. La banque de données de Federauto publie certes le prix catalogue, mais non le prix des options supplémentaires. Le vice-premier ministre estime que la mention du prix catalogue constitue de toute façon une mesure utile. M. Philippe Goffin (MR) se demande comment l obligation de mentionner la valeur catalogue peut être réglée concrètement. Existe-t-il une banque de données appropriée contenant des données disponibles? B. BESPREKING HOOFDSTUK 1 Inkomstenbelastingen Art. 135 tot 145 De vice-eersteminister en minister van Financiën en Duurzame Ontwikkeling, belast met Ambtenarenzaken, wijst er op dat de nieuwe regelgeving met betrekking tot de bedrijfswagens geen enkele verandering inhoudt aan de berekening van het voordeel van alle aard, zoals vastgelegd in de wet van 28 december 2011 houdende diverse bepalingen: Het voordeel van alle aard voor het persoonlijk gebruik van een kosteloos ter beschikking gesteld voertuig als bedoeld in artikel 65 wordt berekend door een CO 2 -percentage toe te passen op zes zevenden van de cataloguswaarde van het kosteloos ter beschikking gestelde voertuig. (DOC /018, p. 19) De voorliggende artikelen preciseren enkel wat onder de cataloguswaarde moet begrepen worden. De vice-eersteminister heeft bij de administratie navraag gedaan of de gedane kosten om een voertuig aan te passen aan een handicap gecompenseerd kan worden bij de berekening van het voordeel van alle aard. Dit zou hier eventueel met een amendement kunnen worden aangepast. De heer Vanackere stelt echter voor om deze kwestie te regelen in een volgende wet houdende diverse fi scale bepalingen. Het zou ook verkieslijk zijn om de cataloguswaarde van een wagen verplicht te vermelden op documenten die een verkoop of leasing van een wagen bevestigen. Dit zou de transparantie over de betekenis van de cataloguswaarde de basis voor de berekening van het voordeel van alle aard nog verbeteren. In de databank van Federauto is wel de catalogusprijs bekend, maar niet de prijs van de bijkomende opties. Een vermelding van de catalogusprijs is volgens de vice-eerste minister hoe dan ook een zinvolle maatregel. De heer Philippe Goffin (MR) vraagt zich af hoe de verplichte vermelding van de cataloguswaarde concreet geregeld kan worden. Is er een geschikte databank met beschikbare gegevens voorhanden?
13 DOC / M. Goffin (MR) et consorts présentent ensuite un amendement n 17 (DOC /16) tendant à remplacer l article 137 du projet de loi-programme à l examen. M. Jenne De Potter (CD&V), co-auteur de l amendement n 17, renvoie à la justifi cation de l amendement. Dans le cas de titres dont le dernier détenteur n est pas connu, c est à l agent payeur qu il appartient de déclarer le redevable du précompte au point de contact central. M. Jean-Marie Dedecker (LDD) présente un amendement (n 4, DOC /006) tendant à remplacer le tableau à l article 135, 2, du projet de loi-programme. L intervenant estime que la dépréciation prévue dans le tableau du projet de loi-programme n est pas réaliste et frappera de plein fouet le secteur des voitures d occasion. Les voitures d occasion sont amorties à raison de 20 % par an, et pas de 6 % comme l indique le tableau du projet de loi-programme. Une voiture de société ne vaut déjà plus que la moitié de son prix après un an. Le tableau du projet de loi va totalement à l encontre de la logique économique de l offre et de la demande. La valeur d amortissement fi ctive 6 % par an n est pas réaliste. Comment une voiture vieille de 10 ou 12 ans peut-elle encore être imposée à 70 % de sa valeur catalogue initiale? Les personnes utilisant une voiture de société seront une nouvelle fois lésées, alors que les gouvernements successifs ont toujours encouragé les voitures de société pour contourner le coût salarial. L amendement de M. Dedecker vise à mieux faire correspondre le tableau de l article 135, 2, du projet de loi à la réalité économique. Le texte du gouvernement vise uniquement à imposer une taxe supplémentaire aux personnes qui travaillent. Mme Muriel Gerkens et M. Georges Gilkinet (Ecolo-Groen) présentent l amendement n 1 (DOC /004). Mme Meyrem Almaci (Ecolo-Groen) constate que l amendement n 1 vise à neutraliser fi scalement le surcoût de l installation LPG. En effet, le projet de loi à l examen ne peut pas vraiment être qualifi é d écologique. Les voitures respectueuses de l environnement les voitures hybrides en particulier ont souvent une valeur catalogue élevée et sont donc touchées par la nouvelle mesure. On tient aussi uniquement compte de la valeur CO 2 et pas des autres indicateurs environnementaux pos- De heer Goffin (MR) c.s. dient vervolgens het amendement nr. 17 in (DOC /006) dat het artikel 137 uit het voorliggende ontwerp van programmawet door een nieuwe tekst vervangt. De heer Jenne De Potter (CD&V), mede-indiener van het amendement nr. 17, verwijst hierbij naar de verantwoording bij het amendement. Bij effecten waarvan de laatste houder niet is gekend, is het aan de uitbetalende instantie om het centraal aanspreekpunt aan te geven wie de voorheffing verschuldigd is. De heer Jean-Marie Dedecker (LDD) dient het amendement nr. 4 in (DOC /006) dat ertoe strekt de tabel in het artikel 135, 2, van het ontwerp van programmawet te vervangen. De afwaardering in de tabel van het ontwerp van programmawet is volgens de spreker niet realistisch en zal de sector van de tweedehandswagens zwaar treffen. Tweedehandwagens worden per jaar met 20 % afgeschreven, niet de 6 % uit de tabel van het ontwerp van programmawet. Een bedrijfswagen valt na één jaar al terug op de helft van de prijs. De tabel uit het wetsontwerp gaat totaal in tegen de economische logica van vraag en aanbod. De fi ctieve afschrijfwaarde jaarlijks 6 % is niet reëel. Hoe kan een wagen die 10 of 12 jaar oud is, nog belast worden aan 70 % van de initiële cataloguswaarde? Mensen die gebruik maken van een bedrijfswagen worden nog maar eens de dupe, terwijl opeenvolgende regering bedrijfswagens steeds aangemoedigd hebben om de loonkost te omzeilen. Het amendement van de heer Dedecker moet de tabel uit artikel 135, 2, van het wetsontwerp meer in overeenstemming brengen met de economische realiteit. De tekst van de regering is louter bedoeld als een bijkomende belasting voor werkende mensen. Mevrouw Muriel Gerkens en de heer Georges Gilkinet (Ecolo-Groen) dienen het amendement nr. 1 in (DOC /004). Mevrouw Meyrem Almaci (Ecolo-Groen) stelt vast het amendement nr. 1 de meerkost van een LPG-installatie fiscaal wil compenseren. Het voorliggende wetsontwerp is immers niet echt ecologisch te noemen. Milieuvriendelijke wagens hybride wagens in het bijzonder hebben vaak een hoge cataloguswaarde en worden dus door de nieuwe maatregel getroffen. Er is ook enkel rekening gehouden met de CO 2 - waarde en niet met andere mogelijke milieu-indicatoren,
14 14 DOC /016 sibles, comme les particules fi nes. Dans d autres pays, l écoscore des véhicules ne se limite cependant pas au critère des émissions de CO 2. Les consommateurs possédant une voiture hybride sont touchés par cette mesure. Mme Almaci soutient les réformes visant la réglementation dite du thin cap. Il est question, dans l exposé des motifs (DOC /001, p. 96), de constructions faisant appel à la sous-capitalisation, qui seraient une réponse à la réforme de la déduction des intérêts notionnels adoptée fin Parle-t-on ici d un type spécifique de sociétés, par exemple des institutions de crédit, ou vise-t-on des sociétés d une certaine importance? Quel est le rôle concret du Bureau d Intervention et de Restitution belge (BIRB), dont il est question à l article 140 du projet de loi-programme? L entrée en vigueur du chapitre concernant les impôts sur les revenus réglée à l article 145 contient des dispositions rétroactives. N y a-t-il pas là un risque de recours en annulation auprès de la Cour constitutionnelle? À propos de l article 137 du projet de loi-programme, l intervenante se demande pourquoi la Banque nationale de Belgique ne peut prendre en charge le point de contact central visé à l article 174/1, 2, CIR 92, comme le prévoit la loi du 28 décembre 2011 portant des dispositions diverses. Ceux qui auront accès à la base de données (DOC /001, p. 84) auront-ils un statut spécial, comme c est par exemple le cas à l étranger? L article 138 limite à une durée d un an la détention d actions et parts à (moyen ou) long terme. Mme Almaci se demande si cette durée est suffisante. Mme Muriel Gerkens et M. Georges Gilkinet (Ecolo- Groen) présentent ensuite l amendement n 2 (DOC /004), qui vise à porter la durée mentionnée à l article 138 de un à trois ans. MM. Steven Vandeput et Jan Jambon (N-VA) présentent l amendement n 27 (DOC /006) en tant que sous-amendement à l amendement n 1. L amendement n 27 vise à étendre l avantage fi scal pour les véhicules alimentés au LPG aux véhicules roulant à l électricité ou au gaz naturel. Les pouvoirs publics soutiendront ainsi l utilisation d un éventail diversifi é de sources d énergie. zoals het fijn stof. In andere landen omvat de ecoscore van voertuigen echter meer dan het criterium van de CO 2 -uitstoot. Consumenten met een hybride wagen worden door deze maatregel getroffen. Mevrouw Almaci steunt de hervormingen aan de zogenaamde thincap regeling. De memorie van toelichting (DOC /001, p. 96) spreekt over constructies met onderkapitalisatie als antwoord op de hervorming van de notionele intrestaftrek eind Gaat het hier om een specifi ek type vennootschap, kredietinstelling bijvoorbeeld, of gaat het om vennootschappen met een zekere omvang? Wat is de concrete rol van het Belgisch Interventie- en Restitutiebureau (BIRB), waarvan sprake in het artikel 140 van het ontwerp van programmawet? De inwerkingtreding van het hoofdstuk over de inkomstenbelasting geregeld in artikel 145 bevat retroactieve bepalingen. Is hier geen kans op een beroep tot vernietiging bij het Grondwettelijk Hof? De spreekster vraagt zich met betrekking tot het artikel 137 van het ontwerp van programmawet af waarom de Nationale Bank van België niet kan instaan voor het centraal aanspreekpunt, bedoeld in artikel 174/1, 2, WIB 92, zoals geregeld in de wet van 28 december 2011 houdende diverse bepalingen. Gaan de mensen die toegang krijgen tot de databank (DOC /001, p. 84) een speciaal statuut krijgen, naar het voorbeeld wat in het buitenland gebeurt? Artikel 138 werkt met een termijn van één jaar om het (middel)lang aanhouden van aandelen af te bakenen. Mevrouw Almaci vraagt zich af of deze termijn lang genoeg is. Mevrouw Muriel Gerkens en de heer Georges Gilkinet (Ecolo-Groen) dienen daarop het amendement nr. 2 in (DOC /004), dat ertoe strekt de vermelde termijn in artikel 138 van één op drie jaar te brengen. De heren Steven Vandeput en Jan Jambon (N-VA) dienen het amendement nr. 27 in (DOC /006) als subamendement op het amendement nr. 1. Het amendement nr. 27 strekt ertoe het fi scale voordeel voor wagens op LPG uit te breiden tot elektrische wagens of wagens op aardgas. Op deze manier ondersteunt de overheid een gediversifi eerd gebruik van energiebronnen.
15 DOC / M. Steven Vandeput (N-VA) commente successivement les différents articles du chapitre intitulé Impôts sur les revenus (art. 135 à 145). Art. 135 L intervenant souligne que l article 135 du projet de loi-programme à l examen comporte déjà une première réparation de la loi du 28 décembre 2011 portant des dispositions diverses, 2 qui avait à l époque été examinée au pas de charge par le Parlement fédéral. Après la loi du 28 décembre 2011, le projet de loi-programme porte une nouvelle atteinte au salaire des travailleurs. L instauration d un tel impôt de jalousie aura en outre pour effet de priver les pouvoirs publics d importantes recettes de TVA. La loi du 28 décembre 2011 prévoyait un nouveau mode de calcul de l avantage de toute nature pour les voitures de société. Au cours de la discussion, Mme Veerle Wouters (N-VA) avait tout d abord attiré l attention sur les conséquences qu aurait ce projet au niveau du covoiturage. 3 Le gouvernement a alors admis avoir sous-estimé la portée réelle de son projet. L article 41 du projet de loi a donc été supprimé. 4 Par ailleurs, Mme Wouters avait déjà souligné lors de la discussion de décembre 2011 les possibilités de contournement qu offrait le nouveau mode de calcul de l avantage de toute nature pour les voitures de société. 5 Le secrétaire d État considérerait immédiatement ce type de tentatives comme des cas d abus ou de fraude, alors que la cause est bien entendu à chercher dans la façon dont le nouveau mode de calcul a été élaboré. L article 135 du projet à l examen doit prévenir les possibilités de contournement. Les nouveaux textes soulèvent encore un certain nombre d observations techniques, ce qui montre bien que cette législation n est pas au point. Le président du CD&V a déclaré lors de l émission du Zevende Dag diffusée le 26 février dernier que l on ne peut pas discuter de régimes fi scaux ou d impôts sur tel ou tel produit tous les trois, quatre mois, même pendant les discussions budgétaires, car cela crée l incertitude pour les ménages et les entreprises. La N-VA craint néanmoins qu une troisième modifi cation du nouveau mode de calcul s impose inévitablement. Le nouveau mode de calcul de l avantage de toute nature pour les voitures de société a un effet contraire à celui souhaité par le président du CD&V. Tous ces chipotages autour de l avantage de toute nature pour les voitures de 2 Moniteur belge, 30 décembre 2011, 4e éd. 3 Amendement n 30, Doc.parl., Chambre, , n 1952/007, 15; Rapport, Doc. parl., Chambre, , n /10, 29 et n /15. 4 Amendement n 5, Doc.parl., Chambre, , n / Rapport, Chambre, , n /010, 29. De heer Steven Vandeput (N-VA) bespreekt achtereenvolgens de diverse artikelen onder het hoofdstuk inkomstenbelastingen (art. 135 tot 145). Art. 135 Hij wijst er op dat artikel 135 van het voorliggende ontwerp van programmawet al een eerste reparatie is aan de wet van 28 december 2011 houdende diverse bepalingen. 2 Deze wet werd toen met hoogdringendheid door het federale parlement gejaagd. Na de wet van 28 december 2011 is het ontwerp van programmawet een nieuwe aanslag op het loon van de werkende mensen. De overheid zal bovendien aanzienlijke btw-inkomsten mislopen door een dergelijke jaloeziebelasting. In de wet van 28 december 2011 werd een nieuwe berekening van het voordeel van alle aard voor bedrijfswagens uitgewerkt. Tijdens de bespreking heeft mevrouw Veerle Wouters (N-VA) vooreerst de aandacht gevestigd op de gevolgen van het ontwerp voor carpoolen. 3 De regering heeft toegegeven de juiste draagwijdte van haar ontwerp te hebben onderschat waardoor artikel 41 van het wetsontwerp toen werd weggelaten. 4 Tijdens de bespreking in december 2011 heeft mevrouw Wouters ook reeds gewezen op de ontwijkingsmogelijkheden die in de nieuwe berekeningswijze van het voordeel van alle aard voor bedrijfswagens ingebakken zaten. 5 De staatssecretaris zou dit meteen als misbruik of fraude bestempelen terwijl de oorzaak natuurlijk vervat is in de wijze waarop de nieuwe berekeningswijze werd uitgewerkt. Artikel 135 van dit ontwerp moet de ontwijkingsmogelijkheden verhinderen. De nieuwe teksten vertonen nog steeds een aantal technische bemerkingen, die aantonen dat deze wetgeving niet op punt staat. De voorzitter van de CD&V mag dan wel verklaren tijdens de uitzending van 26 februari op de Zevende Dag dat het [ ] niet [kan] zijn dat we om de drie, vier maanden, ook niet tijdens begrotingsbesprekingen, gaan discussiëren over fi scale regimes, over belastingen hier en daar. Dat creëert onzekerheid bij gezinnen en bedrijven. De N-VA vreest dat een derde wijziging van de nieuwe berekeningswijze onvermijdelijk zal zijn. De nieuwe berekeningswijze van het voordeel van alle aard voor bedrijfswagens is het tegenovergestelde bewijs van wat de CD&V voorzitter wenst. Het gemorrel aan het voordeel van alle aard voor bedrijfswagens heeft veel 2 BS 30 december 2011, vierde uitg. 3 Amendement nr. 30, Parl. St., Kamer, , nr. 1952/007, 15; Verslag, Parl. St. Kamer, , nr /10, 29 en nr /15. 4 Amendement nr. 5, Parl. St., Kamer, , nr / Verslag, Kamer, , nr /010, 29.
16 16 DOC /016 société ont causé une grande insécurité juridique dans le secteur automobile et entraîné une baisse de 20 % des ventes au cours du mois de janvier 2012, malgré la tenue d un salon de l auto. Sur le plan technique, des questions continuent de se poser et le projet de loi à l examen ne les résout pas. Une première observation d ordre technique concerne la définition de la valeur catalogue: Par valeur catalogue, il faut entendre le prix catalogue du véhicule à l état neuf lors d une vente à un particulier, options et taxe sur la valeur ajoutée réellement payée comprises, sans tenir compte des réductions, diminutions, rabais ou ristournes. (DOC /001, p. 327) Lorsqu une entreprise met à disposition un véhicule d entreprise d occasion, on peut se demander ce qu il faut entendre par la taxe sur la valeur ajoutée réellement payée. Selon M. Vandeput, cette disposition est inapplicable à un véhicule d occasion vendu sous le régime particulier d imposition de la marge bénéficiaire. 6 Dans ce cas, la base d imposition est la marge bénéfi - ciaire de l assujetti-revendeur, diminuée du montant de l impôt compris dans la marge bénéfi ciaire. La marge bénéfi ciaire est égale à la différence entre le prix de vente demandé pour le bien par l assujetti-revendeur et le prix d achat. 7 Si un employeur achète un véhicule d occasion auprès d un assujetti-revendeur en application du régime particulier d imposition de la marge bénéficiaire, le commerçant en automobiles ne peut calculer la TVA que sur sa marge bénéfi ciaire (régime de la marge bénéfi ciaire), mais il facture dans ce cas sans mentionner le montant de la TVA. Il doit alors préciser sur la facture livraison soumise au régime particulier de la marge bénéfi ciaire: TVA non déductible. 8 Si la législation relative à la TVA imposait de mentionner la TVA sur la facture, l acheteur pourrait recalculer sa marge bénéfi ciaire. La TVA interdit d indiquer sur la facture à l employeur-acheteur la taxe réellement payée sur la valeur ajoutée. En tant qu acheteur, l employeur a donc bien payé la TVA, mais il n en connaît pas le montant précis. Pour le calcul de l avantage de toute nature, il doit toutefois connaître le montant réellement payé à la TVA pour pouvoir appliquer correctement le montant de l avantage de toute nature pour le véhicule d entreprise. 6 Art. 58, 4 du Code de la TVA. 7 Art. 2, 1 er, arrêté royal n Art. 8 de l arrêté royal n 53. rechtsonzekerheid veroorzaakt in de autosector met als gevolg dat de verkoop in de maand januari 2012 met 20 % is gedaald ondanks een autosalon. Technisch blijven er vragen rijzen, die ook in dit ontwerp niet worden opgelost. Een eerste technische bemerking betreft de defi nitie van cataloguswaarde: Onder cataloguswaarde wordt verstaan de catalogusprijs van het voertuig in nieuwe staat bij verkoop aan een particulier, inclusief opties en werkelijk betaalde belasting over de toegevoegde waarde, zonder rekening te houden met enige korting, vermindering, rabat of restorno. (DOC /001, p. 327) Wanneer een bedrijf een tweedehandse bedrijfswagen ter beschikking stelt, rijst de vraag wat moet worden verstaan onder werkelijk betaalde belasting over de toegevoegde waarde. Volgens de heer Vandeput is het niet mogelijk dit laatste toe te passen op tweedehandsvoertuigen die verkocht worden onder de bijzondere regeling van belastingheffing over de winstmarge. 6 In dat geval is de maatstaf van heffing de winstmarge van de belastingplichtige wederverkoper, verminderd met het bedrag van de belasting die in de winstmarge is begrepen. Die winstmarge is gelijk aan het verschil tussen de door de belastingplichtige wederverkoper voor het goed gevraagde verkoopprijs en de aankoopprijs. 7 Koopt een werkgever een tweedehandsvoertuig bij een belastingplichtige wederverkoper met toepassing van de bijzondere regeling van belastingheffing over de winstmarge dan kan de handelaar in auto s enkel btw rekenen op zijn winstmarge (margeregeling) maar hij factureert in zo n geval zonder het bedrag van de btw te vermelden. Hij moet dan op de factuur vermelden: Levering onderworpen aan de bijzondere regeling van belastingheffing over de winstmarge: Btw niet aftrekbaar. 8 Indien hij verplicht zou zijn voor de btw-wetgeving de btw te vermelden op de factuur, dan zou de koper zijn winstmarge kunnen herberekenen. De btw verbiedt de werkelijk betaalde belasting over de toegevoegde waarde op de factuur mee te delen aan de koper-werkgever. Als koper heeft de werkgever dus wel btw betaald maar hij weet niet hoeveel. Voor de berekening van het voordeel van alle aard moet hij nochtans weten wat het werkelijk betaalde bedrag aan btw is om het bedrag van het voordeel van alle aard voor de bedrijfswagen correct te kunnen toepassen. 6 Art. 58, 4 W.Btw. 7 Art. 2, 1 KB nr Art. 8 KB nr. 53.
17 DOC / La contradiction entre la législation relative à la TVA et l impôt sur les revenus doit-elle être résolue par l adage: in dubio contra fi scum? Autrement dit, l avantage de toute nature pour les voitures de société achetées en application du régime de la marge bénéfi ciaire peut-il être calculé sans tenir compte de la TVA réellement payée? Un deuxième point concerne la valeur catalogue, les options et l intervention du travailleur. La question concerne l intervention personnelle du travailleur pour des options, situation qui se présente souvent dans la pratique. Le ministre Reynders avait répondu à d anciennes questions parlementaires sur le sujet que l avantage de toute nature pouvait être diminué de l intervention personnelle des travailleurs pour des options. 9 Dans les FAQ récemment publiées sur le site internet du SPF Finances (question 7), il est mentionné que, lorsqu un travailleur ou un dirigeant d entreprise prend lui-même en charge une option (par ex., intérieur en cuir, attache-remorque, ), il ne faut pas en tenir compte pour la détermination de la base de calcul pour l avantage de toute nature. Certains en concluent que l intervention personnelle du travailler ou du dirigeant d entreprise pour des options ne peut plus être déduite parce que ces options ne sont pas reprises elles-mêmes dans la base de calcul. La question se pose dès lors de savoir si l intervention pour options personnelles payée par le travailleur ou le dirigeant d entreprise peut encore être déduite de l avantage de toute nature dans l impôt des personnes physiques? Une troisième remarque technique concerne la période prise en considération pour la diminution de la valeur catalogie des voitures de société d occasion. La valeur catalogue est multipliée par un pourcentage [ ], afi n de tenir compte de la période écoulée à partir de la date de la première inscription du véhicule à la Direction pour l Immatriculation des Véhicules. (DOC /001, p. 328) Par exemple: un employeur achète un véhicule immatriculé pour la première fois à la DIV il y a 25 mois. Comme la voiture a 25 mois, d après le tableau de 9 Quest. et Rép., Chambre, , n 046, 49 (n 92, Ingrid Claes, 14 janvier 2009) et Quest. et Rép., Chambre, , n 17, 2915 (n 95, Ingrid Claes, 29 avril 2008) Moet de tegenstrijdigheid tussen de btw-wetgeving en de inkomstenbelastingen opgelost worden met het adagium: in dubio contra fi scum? Het voordeel van alle aard voor bedrijfswagens aangekocht onder de winstmargeregeling mag met andere woorden berekend worden zonder rekening te houden met de werkelijk betaalde btw? Een tweede punt betreft de cataloguswaarde, de opties en de bijdrage van de werknemer. De vraag heeft betrekking op de eigen bijdrage van de werknemer voor opties, een veel voorkomende situatie in de praktijk. In vroegere parlementaire vragen antwoordde minister Reynders dat het voordeel alle aard mag verminderd worden met de eigen bijdrage van de werknemers voor opties. 9 In de recent gepubliceerde FAQ s op de webstek van FOD Financiën (vraag 7) wordt vermeld dat wanneer een werknemer of een bedrijfsleider zelf een optie (vb. lederen interieur, trekhaak, ) ten laste neemt, hiermee geen rekening moet worden gehouden voor de bepaling van de berekeningsgrondslag van het voordeel van alle aard. Sommigen concluderen hieruit dat de eigen bijdrage van de werknemer of bedrijfsleider voor opties niet meer in mindering mag gebracht worden omdat deze opties zelf niet opgenomen zijn in de berekeningsbasis. De vraag luidt dan ook of de bijdrage voor eigen opties betaald door de werknemer of bedrijfsleider nog in mindering mag gebracht worden van het voordeel alle aard in de personenbelasting? Een derde technische bemerking betreft op de tijdspanne die in aanmerking wordt genomen bij de vermindering van de cataloguswaarde van tweedehandse bedrijfswagen. De cataloguswaarde wordt vermenigvuldigd met een percentage [ ], teneinde rekening te houden met de periode die is verstreken vanaf de datum van eerste inschrijving van het voertuig bij de Directie voor de Inschrijving van de Voertuigen. (DOC /001, p. 328) Stel: een werkgever koopt een voertuig dat 25 maanden geleden voor het eerst werd ingeschreven bij de DIV. Aangezien de wagen 25 maanden oud is, mag 9 Vr. en Antw., Kamer, , nr. 046, 49 (nr. 92, Ingrid Claes, 14 januari 2009) en Vr. en Antw., Kamer, , nr. 17, 2915 (nr. 95, Ingrid Claes, 29 april 2008)
18 18 DOC /016 l article 135 du projet, la valeur catalogue peut être réduite de 12 % durant l année de l achat. Il acquiert le même véhicule dans un autre État membre de l Espace économique européen (EEE) où la voiture a été immatriculée pendant 25 mois. Comme c est la première fois que la voiture est immatriculée en Belgique à la DIV, il faudrait tenir compte de 100 % de la valeur catalogue pour le calcul de l avantage durant l année de l acquisition, bien que le véhicule soit âgé de deux ans. Le ministre considère-t-il que la diminution de la valeur catalogue en fonction de la première immatriculation à la DIV est compatible avec la libre circulation des biens au sein de l Union européenne? 10 La disposition peut aussi être formulée différemment. Il peut être renvoyé à l ancien article 98, 2, du Code des taxes assimilées aux impôts sur les revenus qui réduisait la taxe de mise en circulation à 90 %, 80 %, 70 %, 60 %, 50 %, 40 %, 30 %, 20 % ou 10 % de son montant pour les véhicules qui ont déjà été immatriculés soit dans le pays, soit à l étranger avant leur importation défi nitive, respectivement pendant 1 an à moins de 2 ans, 2 ans à moins de 3 ans, 3 ans à moins de 4 ans, etc. Pourquoi, dans le calcul de l avantage de toute nature pour les véhicules d occasion, la réduction n est-elle applicable qu aux véhicules qui ont été immatriculés en Belgique? M. Vandeput conclut que la rédaction de l article 135 témoigne d un manque de réfl exion et de précipitation et causera des dommages économiques. MM. Jan Jambon et Steven Vandeput (N-VA) présentent ensuite l amendement n 6, (DOC /006) tendant à abroger la réglementation relative aux avantages de toute nature prévue par la loi du 28 décembre 2011 portant des dispositions diverses pour les voitures de société. Art. 137 Le point de contact central pour l enregistrement des intérêts et dividendes perçus par un contribuable en vue du calcul du seuil de euros (EI 2013) dans le cadre de la cotisation spéciale de 4 % ne peut être installé auprès de la Banque nationale de Belgique. M. Vandeput demande si le ministre peut expliquer pourquoi le point de contact central pour le contrôle de la cotisation spéciale de 4 % ne peut être installé auprès de la BNB et pourquoi le point de contact central pour 10 Art. 28 et suivants du TFUE. volgens de tabel in artikel 135 van het ontwerp in het jaar van de aankoop de cataloguswaarde met 12 % worden verminderd. Hij koopt hetzelfde voertuig aan in een andere lidstaat van de Europese Economische Ruimte (EER). De wagen is daar gedurende 25 maanden ingeschreven geweest. Aangezien de wagen in België pas voor eerst wordt ingeschreven bij de DIV, zou voor de berekening van het voordeel in het jaar van de aankoop de cataloguswaarde voor 100 % in aanmerking moeten worden genomen, ondanks dat het voertuig al twee jaar oud is. Is de minister van mening dat de vermindering van de cataloguswaarde in functie van de eerste inschrijving van de DIV verenigbaar is met het vrij verkeer van goederen binnen de Europese Unie? 10 De verwoording kan immers ook anders. Het oude artikel 98, 2, van het Wetboek van de met de inkomensbelastingen gelijkgestelde belastingen (WIGB) bepaalde dat de belasting op inverkeerstelling werd verminderd tot 90 %, 80 %, 70 %, 60 %, 50 %, 40 %, 30 %, 20 % of 10 % van haar bedrag voor de voertuigen die reeds, ofwel in het binnenland, ofwel in het buitenland vóór hun defi nitieve invoer ingeschreven geweest zijn gedurende respectievelijk 1 jaar tot minder dan 2 jaar, 2 jaar tot minder dan 3 jaar, 3 jaar tot minder dan 4 jaar, enz. Waarom blijft voor de berekening van het voordeel van alle aard voor tweedehandse voertuigen de vermindering slechts van toepassing op voertuigen die in België ingeschreven geweest zijn? De heer Vandeput besluit dat de redactie van het artikel 135 getuigt van ondoordacht haastwerk en tot economische schade zal leiden. De heren Jan Jambon en Steven Vandeput (N-VA) dienen daarop het amendement nr. 6 in (DOC /006) dat ertoe strekt de regeling van de voordelen van alle aard bij de bedrijfsvoertuigen uit de wet van 28 december 2011 houdende diverse bepalingen op te heffen. Art. 137 Het centraal aanspreekpunt voor de registratie van de verkregen intresten en dividenden door een belastingplichtige met het oog op de berekening van de drempel van euro (AJ 2013) voor de bijzondere heffing van 4 % kan niet worden geïnstalleerd bij de Nationale Bank van België. De heer Vandeput vraagt of de minister kan verduidelijken waarom het centraal aanspreekpunt voor de controle op de bijzondere heffing van 4 % niet bij de NBB kan worden geïnstalleerd en waarom het centraal 10 Art. 28 e.v. VWEU.
19 DOC / l enregistrement des comptes bancaires peut, quant à lui, être installé auprès de la BNB. Ces revenus mobiliers devront être communiqués au point de contact central non seulement par les institutions fi nancières, mais aussi par les sociétés et les PME qui distribuent des dividendes. Les entreprises se voient imposer une charge administrative supplémentaire. Chaque fois qu elles distribuent un dividende, elles doivent le signaler au point de contact central. Cela soulève toujours des questions d un point de vue pratique. Le ministre Van Quickenborne affirme toujours qu il convient de réduire les charges administratives pesant sur les entreprises. La manière dont le gouvernement modifi e le précompte mobilier revient non seulement à augmenter l impôt, mais aussi à modifi er le mode d imposition. Le caractère libératoire du précompte mobilier est supprimé, sauf à payer 4 % sur les intérêts et dividendes soumis à 21 %. Il eut probablement été trop simple de maintenir le précompte mobilier libératoire au taux de 21 % pour les intérêts et dividendes, à l exception des bonis de liquidation. L orateur souhaite faire observer que le gouvernement belge a surtout tendance à aligner la fi scalité belge sur la tranche supérieure du courant majoritaire. Des mesures spécifiques qui s appliquent dans d autres pays membres de l Union européenne sont copiées avec les conditions plus strictes dont elles s assortissent. Le gouvernement oublie toutefois que la Belgique, avec un taux de 33,99 % dans l impôt des sociétés, a le troisième taux le plus élevé des pays membres de l Union européenne. Dans l Union européenne, seuls deux des 27 pays membres (la France et Malte) appliquent un taux nominal encore plus élevé. En Belgique, on a souvent tendance à s aligner sur le sud. Le gouvernement belge doit être cohérent dans son argumentation. S il souhaite s aligner sur le couaanspreekpunt voor de registratie van de bankrekeningen wel bij de NBB mag worden geïnstalleerd? Niet alleen fi nanciële instellingen maar ook vennootschappen en kmo s die dividenden uitkeren zullen deze roerende inkomsten moeten doorspelen aan het centraal meldpunt. Bedrijven krijgen een extra administratieve last erbij. Telkens zij een dividend uitkeren, dienen ze dit te melden aan het centraal aanspreekpunt. Praktisch blijft dit vragen oproepen. Minister Van Quickenborne zegt altijd dat men de administratieve werklast voor de bedrijven moet verminderen. De wijze waarop de regering de roerende voorheffing wijzigt, is niet alleen een belastingverhoging maar ook een verandering van de wijze van heffing. Het bevrijdend karakter van de roerende voorheffing wordt afgeschaft, tenzij men 4 % betaalt op de intresten en dividenden onderworpen aan 21 %. Het was wellicht te eenvoudig geweest om de bevrijdende roerende voorheffing te behouden met een tarief van 21 % voor intresten en dividenden, met uitzondering van de liquidatieboni? Art. 138 L exposé des motifs (DOC /001, p. 88) précise: En proposant par le présent projet l instauration d une condition de durée de détention ininterrompue d au moins un an en pleine propriété, le gouvernement belge tend donc à aligner la Belgique dans un courant majoritaire au sein de l Union européenne, tout en respectant l esprit et la lettre de la directive 2011/96/UE du Conseil du 30 novembre 2011 concernant le régime fi scal commun applicable aux sociétés mères et fi liales d États membres différents. Art. 138 In de memorie van toelichting (DOC /001, p. 88) is te lezen: Bij het voorstellen door dit project van de instelling van een voorwaarde van behoudsduur van tenminste één ononderbroken jaar in volle eigendom, heeft de Belgische overheid de neiging om België af te stemmen naar de meerderheidsstroom binnen de EU, de geest en letter van de Richtlijn van de Raad van 2011/96/EU van 30 november 2011 met betrekking tot de fi scale regeling voor moedermaatschappijen en dochterondernemingen uit verschillende lidstaten respecterend. De spreker wenst er op te wijzen dat de Belgische regering vooral de neiging vertoont om de Belgische fi scaliteit af te stemmen naar de bovenkant van de meerderheidsstroom. Specifieke maatregelen die gelden in andere EU-lidstaten worden gekopieerd met bijhorende strengere voorwaarden. De regering vergeet echter dat België met een tarief van 33,99 % in de vennootschapsbelasting het derde hoogste tarief heeft van de EU-lidstaten. In de Europese Unie kennen slechts twee van de 27 lidstaten (Frankrijk en Malta) nog een hoger nominaal tarief. In België heeft men nogal eens de neiging om zich te oriënteren naar het zuiden. De Belgische regering moet in haar argumentatie consequent zijn. Indien zij zich wil afstemmen op de meerderheidsstroom binnen de Europese Unie dient zij ook
20 20 DOC /016 rant majoritaire au sein de l Union européenne, il doit également abaisser le taux de 33,99 % à 25 %, le taux qui est applicable aux Pays-Bas. Art. 139 Le renforcement à l examen de la règle de souscapitalisation est-il une mesure budgétaire ou une disposition anti-abus particulière? Une règle de souscapitalisation stricte a indubitablement un effet positif sur les recettes fi scales. Cet article s inscrit plutôt dans le cadre de la lutte contre ledit dubble dip créé par l instauration de la déduction pour capital à risque. Dans les structures de groupe, il est devenu intéressant de capitaliser fortement une société afi n de pouvoir exploiter au maximum les intérêts notionnels. Cette société peut alors accorder des prêts, ce qui fait que les intérêts de l emprunt diminuent la base taxable de l autre société de groupe. La règle de sous-capitalisation telle que prévue à l article 139, 2, permet de mettre des limites à l optimisation de la déduction des intérêts notionnels. Ces limites sont fi xées sur la base de critères clairs et juridiquement sûrs. On n a pas besoin d une disposition générale anti-abus à cet effet. Le gouvernement prévoit une entrée en vigueur immédiate de ces dispositions à la date de la publication de cette loi au Moniteur belge. Pendant des années, les autorités belges ont encouragé les structures de groupe qui recherchaient la voie la moins imposée à optimiser leur fiscalité en opérant des glissements entre le capital et les emprunts. Le gouvernement fédéral, mais aussi le gouvernement régional wallon, sont allés faire la promotion des intérêts notionnels à l étranger. La mesure a assurément été une réussite pour conserver les centres fi nanciers en Belgique. Entre-temps, l administration a essayé de lutter contre les structures les plus ingénieuses au moyen d une circulaire afi n de limiter le coût budgétaire. 11 À la question de savoir quand une construction en matière d intérêts notionnels est une évasion fi scale ou une fraude fi scale, l administrateur de la lutte contre la fraude fi scale, Frank Philipsen, a répondu, au cours d une audition de la BNB au sujet du coût des intérêts notionnels, que la jurisprudence le déterminera. Cela fait penser aux sociétés de liquidités par lesquelles l ISI a essayé de lutter contre ces constructions, jusqu à ce que le législateur instaure fi nalement la responsabilité solidaire des actionnaires vendeurs pour les dettes het tarief van 33,99 % te verlagen naar 25 %, het tarief dat in Nederland van toepassing is. Art. 139 Is de voorliggende verstrenging van de onderkapitalisatieregel een budgettaire maatregel dan wel een bijzondere antimisbruikbepaling? Ongetwijfeld heeft een strikte onderkapitalisatieregel een positief effect voor de fi scale inkomsten. Dit artikel behoort eerder thuis in het kader van het bestrijden van de zogenaamde dubble dip die ontstaan is door de invoering van de aftrek voor risicokapitaal. In groepsstructuren werd het interessant om één vennootschap sterk te kapitaliseren zodat de notionele intrest maximaal kon benut worden. Die ene vennootschap kan dan leningen verstrekken waardoor de intrest van de lening de belastbare basis vermindert in de andere groepsvennootschap. De onderkapitalisatieregel zoals voorzien in artikel 139, 2, zorgt ervoor dat er beperkingen worden gesteld aan de optimalisatie van de notionele intrestaftrek. Die beperkingen worden op basis van duidelijke en rechtszekere criteria vooropgesteld. Daarvoor is geen algemene antimisbruikbepaling nodig. De regering voorziet in een onmiddellijke inwerkingtreding van deze bepalingen op het moment waarop deze wet in het Belgisch Staatsblad wordt bekendgemaakt. Jaren heeft de Belgische overheid groepsstructuren op zoek naar de minst belaste weg aangemoedigd zich fi scaal te optimaliseren door te schuiven met kapitaal en leningen. De federale regering, maar ook de Waalse Gewestregering, is de notionele intrest gaan promoten in het buitenland. Een succes is de maatregel zeker geworden om fi nanciële centra in België te behouden. Ondertussen trachtte de administratie de ergste structuren aan te pakken met een circulaire om de budgettaire kostprijs in de perken te houden. 11 Tijdens één van de hoorzitting met de NBB over de kostprijs van de notionele intrest antwoordde de administrateur van de fiscale fraudebestrijding, Frank Philipsen, op de vraag wanneer een notionele intrest-constructie belastingontwijking dan wel belastingontduiking is, dat de rechtspraak dat zal uitwijzen. Het doet denken aan de kasgeldvennootschappen waarbij de BBI deze constructies trachtte te bestrijden totdat uiteindelijk de wetgever de hoofdelijke aansprakelijkheid heeft ingevoerd van de verkopende aandeelhouders voor de belastingschulden 11 VAN DYCK, J., Circulaire bevestigt vooral reeds bekende standpunten en inzichten, Fiscoloog 2008, n 1112, POPPE, G., Circulaire preciseert antimisbruikbepalingen m.b.t. de notionele interestaftrek, Acc. & Fisc. 2008, n 17, VAN DYCK, J., Circulaire bevestigt vooral reeds bekende standpunten en inzichten, Fiscoloog 2008, nr. 1112, POPPE, G., Circulaire preciseert antimisbruikbepalingen m.b.t. de notionele interestaftrek, Acc. & Fisc. 2008, nr. 17, 3-4.