Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolki/ippb1-415-1002-14-2-es
Timestamp: 2018-03-19 06:52:57+00:00
Document Index: 82366158

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 24', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 11', 'art. 14', 'art. 17', 'art. 19', 'art. 20', 'art. 20', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 12', 'art. 20', 'art. 10', 'art. 20', 'Art. 5', 'art. 5', 'art. 10', 'art. 8', 'art. 11', 'art. 8']

Na moment zwrotu nieruchomości współwłaściciele nieruchomości posiadać będą nie tylko tytuł prawny do nieruchomości ale również fizycznie będą dysponować tą nieruchomością wraz z naniesieniami, posiadać będą jako właściciele władztwo nad rzeczą – również nad wybudowanymi przez biorącego w używanie budynkami, które to naniesienia do momentu zwrotu znajdowały się w dyspozycji użytkownika - spółki jawnej.
IPPB1/415-1002/14-2/ESinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 7 września 2014 r. (data wpływu 9 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zwrotu nakładów - jest nieprawidłowe.
W dniu 9 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zwrotu nakładów.
W dniu 23 kwietnia 1991 r. pomiędzy Z. K. a Z. S. zawarta została umowa spółki cywilnej. W dniu 12 kwietnia 1995 r. wspólnicy spółki cywilnej nabyli do swoich majątków odrębnych udziały wynoszące po 1/2 części niezabudowanej nieruchomości stanowiące działkę geodezyjną nr 353/2 o powierzchni 0,1100 ha.
Bezpośrednio po nabyciu wspólnicy na podstawie ustnej umowy udostępnili nieodpłatnie spółce nabytą przez nich nieruchomość. Działka nr 353/2 udostępniona została na czas trwania spółki. W dniu 2 marca 1999 r. spółka zawarła na okres 15 lat umowę użyczenia części sąsiedniej działki geodezyjnej nr 353/3 o powierzchni 0,0420 ha, na podstawie której korzystała z gruntu stanowiącego własność teścia Z. K.. Działka 353/3 podlegała podziałowi i obecnie grunt użyczony spółce jest oznaczony nr 353/4 i stanowi własność Z. K..
W 2001 r. spółka cywilna została z mocy prawa przekształcona w spółkę jawną. Spółka jawna stała się następcą prawnym spółki cywilnej. Wspólnicy spółki jawnej Z. K. i Z. S. mają równe udziały w tej spółce i w równym stopniu uczestniczą w zyskach i stratach. Spółka prowadzi pełną księgowość.
Zwrot użyczonych gruntów nastąpić ma wraz z budynkami bez prawa do żądania zwrotu nakładów poczynionych przez spółkę. W chwili obecnej wspólnicy noszą się z zamiarem rozwiązania spółki jawnej. Zakończenie działalności nie nastąpi przez likwidację ale przez rzeczowy podział majątku pomiędzy wspólników, z których każdy prowadzi działalność gospodarczą. Podziałowi podlegać będą również środki pieniężne, należności i zobowiązania. Nastąpi przejęcie z mocy prawa pracowników a przejęty majątek służył będzie nadal prowadzeniu działalności gospodarczej przez wspólników, przy czym wspólnik Z. K. będzie wykonywał ją w dotychczasowym miejscu działalności spółki jawnej a wspólnik Z. S. będzie wykonywał działalność w siedzibie swojej własnej działalności gospodarczej. Podział majątku nastąpić ma w stosunku wartościowym po 50 % każdy ze wspólników. Występujący wspólnicy będą kontynuować działalność gospodarczą indywidualnie, a zatem zachowają dotychczasowe źródło przychodów.
Czy uzyskane przy zwrocie nieruchomości stanowiącej działkę 353/2 budynki i ich części w sytuacji braku roszczenia o zwrot nakładów będą stanowiły dla Wnioskodawcy, jako współwłaściciela działki, przychód lub dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli zwrotu po zakończeniu umowy użyczenia dokonuje spółka, której Wnioskodawca jest wspólnikiem...
Czy uzyskana przy zwrocie nieruchomości stanowiącej działkę 353/4 część budynku w sytuacji braku roszczenia o zwrot nakładów będzie stanowiła dla Wnioskodawcy, jako właściciela działki, przychód lub dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli zwrotu po zakończeniu umowy użyczenia dokonuje spółka, której Wnioskodawca jest wspólnikiem...
Zdaniem Wnioskodawcy podstawą wydania na rzecz wspólników budynków posadowionych na użyczonym gruncie nie nastąpi wskutek likwidacji spółki jawnej ale w związku z wygaśnięciem stosunku zobowiązaniowego pomiędzy wspólnikami, jako właścicielami nieruchomości a Spółką, jako biorącą w użyczenie. W tej sytuacji do wydania budynków nie znajdują zastosowania postanowienia art. 24 ust. 3a -3d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej; ustawa o PIT), dotyczące dochodów z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną.
Rodzaje przychodów, które podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zostały enumeratywnie wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód uzyskany z tytułu zwrotu nakładów poniesionych w trakcie trwania umowy użyczenia, nie mieści się w katalogu źródeł określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8. Dla przychodów niemieszczących się w katalogu źródeł określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8 ustawodawca wprowadził źródło przychodu - „inne źródła”, wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy.
Z ogólnej definicji przychodów, zawartej w art. 11 ww. ustawy wynika, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14 -15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Definicja ta, dla potrzeb opodatkowania dochodów uzyskiwanych z innych źródeł została uzupełniona w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy, który stanowi, że za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12 -14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach. Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.
Reasumując, biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że przychód z tytułu zwrotu nakładów i wydatków poniesionych w trakcie trwania umowy użyczenia jest co do zasady przychodem z innych źródeł, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT.
Zasady prawa podatkowego polegające na przyjęciu do ksiąg (ewidencji) majątku określonej wartości uzasadniają rozpoznanie przychodu w momencie faktycznego przejęcia nakładów (ulepszonej rzeczy). Dopiero wtedy możliwa jest wycena majątku przejmowanego przez właściciela oraz pewność przejęcia nakładów określonej wartości. Chociaż tytułem uzyskania przychodu jest nabycie własności (zwiększenie wartości rzeczy głównej), sam moment uzyskania przychodu należnego powinien być odroczony w stosunku do cywilnoprawnego przeniesienia własności nakładów.
Należy jednak zaznaczyć, ze spółka jawna nie ma podmiotowości podatkowej w podatku dochodowym. Tak więc podatnikami są wspólnicy spółki. Art. 5a ustawy PIT definiuje spółkę niebędącą osobą prawną jako spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego. Stosownie do art. 5b ust. 2 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 3 i art. 8 ust. 1 ustawy o PIT jeżeli pozarolniczej działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku, uznaje się za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.
W tej sytuacji wydanie budynków przy zwrocie działki 353/2 stanowiącej współwłasność wspólników po 1/2 części będzie neutralne z punktu widzenia podatku dochodowego od osób fizycznych w stosunku do obu wspólników. Wspólnicy wzbogacą się o nakłady w jednakowej proporcji w jakiej uzyskiwali przychody z działalności spółki. Nie ma więc miejsca nieodpłatne świadczenie, o którym mowa w art. 11 ustawy o PIT.
W stosunku do działki 353/4 wspólnik Z. K., jako jedyny jej właściciel będzie wzbogacony ponad swój udział w przychodach z działalności spółki. Wzbogacenie to dotyczy 50 % wartości budynku. Należy jednak wskazać, że ustawa o PIT w art. 8 ust. 1 wskazuje jedynie zasady określania przychodów z udziału w spółce niebędącej osobą prawną proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. Zasady te nie zmieniają faktu, że podatnik nadal dokonuje czynności sam ze sobą, nawet jeśli czyni to przy udziale wspólnika, nie może więc dojść do nieodpłatnego świadczenia a więc nie jest możliwe ustalenie przychodu po stronie wspólnika będącego właścicielem gruntu. Ponadto budynki od samego początku stanowią własność właściciela gruntu zgodnie z zasadą superficies solo cedit.
Z przepisów Kodeksu cywilnego wynika zatem, że grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości. Oznacza to, że własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności i tak też jest w rozpatrywanym przypadku. Dlatego sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i posadowionego na nim budynku, trwale z nim związanego bez względu na to przez kogo te budynki i budowle zostały wybudowane, ponieważ współwłaściciele w tym Wnioskodawca posiadają tytuł własności do gruntu. Oznacza, to że są oni jednocześnie właścicielem budynków i budowli stanowiących część składową nieruchomości.
Wyjaśnić należy, że świadczenia w postaci dokonanych przez spółkę jawną. nakładów (w postaci wybudowanego budynku administracyjno-produkcyjnego oraz hali produkcyjnej) na gruncie stanowiącym współwłasność oraz będącym przedmiotem umowy użyczenia na rzecz współwłaściciela gruntu – Wnioskodawcy należą do nieodpłatnych świadczeń. Ich pojęcia nie definiuje jednak ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z powyższym w momencie zwrotu wspólnik otrzyma od spółki nieodpłatne świadczenie w postaci budynków wybudowanych na działkach 353/2 i 353/4.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółki > IPPB1/415-1002/14-2/ES