Source: https://www.zivnostnik.cz/33/manzele-a-majetek-ve-vztahu-k-podnikani-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Ei5IIb8wJRIr-2p3X02WQVc/
Timestamp: 2020-02-26 02:52:00+00:00
Document Index: 26884359

Matched Legal Cases: ['§ 1115', '§ 708', '§ 708', '§ 709', '§ 709', '§ 709', '§ 715', '§ 716', '§ 730', '§ 318', '§ 3', '§ 318', '§ 10', '§ 715', '§ 268', '§ 268', 'soud ', '§ 7', '§ 7', '§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 15', '§ 15', '§ 2390', '§ 8', '§ 23']

Man¾elé a majetek ve vztahu k podnikání | ®ivnostník profi
Man¾elé a majetek ve vztahu k podnikání
18.10.2019, Ing. Ivan Macháèek , Zdroj: Verlag Dashöfer
1.1 Rozdíl mezi spoluvlastnictvím a spoleèným jmìním man¾elù
Právní institut spoluvlastnictví upravuje nový obèanský zákoník, a to v ustanoveních §§ 1115 a¾ 1157 NOZ, právní institut spoleèného jmìní man¾elù je pak upraven v §§ 708 a¾ 753 NOZ.
1.2 Spoluvlastnictví
Vymezení spoluvlastnictví
Ka¾dý ze spoluvlastníkù je úplným vlastníkem svého podílu. Podíl vyjadøuje míru úèasti ka¾dého spoluvlastníka na vytváøení spoleèné vùle a na právech a povinnostech vyplývajících ze spoluvlastnictví vìci. Velikost podílu vyplývá z právní skuteènosti, na ní¾ se zakládá spoluvlastnictví nebo úèast spoluvlastníka ve spoluvlastnictví. To spoluvlastníkùm nebrání, aby si velikosti podílù ujednali jinak; takové ujednání musí splòovat nále¾itosti stanovené pro pøevod podílu. V pøípadì pochybností o velikosti podílù platí vyvratitelná právní domnìnka, ¾e jsou podíly stejné.
1.3 Spoleèné jmìní man¾elù
Vznik spoleèného jmìní man¾elù
Podle ustanovení § 708 je souèástí spoleèného jmìní man¾elù v¹e, co:
man¾elùm nále¾í,
má majetkovou hodnotu a
není vylouèeno z právních pomìrù.
Obèanský zákoník rozli¹uje trojí typ právního re¾imu spoleèného jmìní, a to zákonný re¾im, smluvený re¾im, anebo re¾im zalo¾ený rozhodnutím soudu.
Zákonný re¾im je upraven v §§ 709 a¾ 715 NOZ. Podle znìní § 709 odst. 1 NOZ je souèástí spoleèného jmìní to, èeho nabyl jeden z man¾elù nebo èeho nabyli oba man¾elé spoleènì za trvání man¾elství, s výjimkou toho, co:
slou¾í osobní potøebì jednoho z man¾elù,
nabyl darem, dìdìním nebo odkazem jen jeden z man¾elù, leda¾e dárce pøi darování nebo zùstavitel v poøízení pro pøípad smrti projevil jiný úmysl,
nabyl jeden z man¾elù jako náhradu nemajetkové újmy na svých pøirozených právech,
nabyl jeden z man¾elù právním jednáním vztahujícím se k jeho výluènému vlastnictví,
nabyl jeden z man¾elù náhradou za po¹kození, znièení nebo ztrátu svého výhradního majetku.
Souèástí spoleèného jmìní je v¹ak zisk z toho, co nále¾í výhradnì jednomu z man¾elù. Pokud tedy man¾el napø. zdìdil nebo získal darem bytovou jednotku a tuto najímá, pak pøíjmy do vý¹e výdajù nejsou souèástí spoleèného jmìní, ale zisk z nájmu (pøíjem po odeètení výdajù) se ji¾ stává souèástí spoleèného jmìní.
Souèástí spoleèného jmìní je také podíl man¾ela v obchodní spoleènosti nebo dru¾stvu, stal-li se man¾el v dobì trvání man¾elství spoleèníkem obchodní spoleènosti nebo èlenem dru¾stva. To neplatí, pokud jeden z man¾elù nabyl podíl zpùsobem zakládajícím podle § 709 odst. 1 NOZ jeho výluèné vlastnictví.
Souèástí spoleèného jmìní jsou rovnì¾ dluhy pøevzaté za trvání man¾elství, leda¾e:
se týkají majetku, který nále¾í výhradnì jednomu z man¾elù, a to v rozsahu, který pøesahuje zisk z tohoto majetku, nebo
je pøevzal jen jeden z man¾elù bez souhlasu druhého, ani¾ se pøitom jednalo o obstarávání ka¾dodenních nebo bì¾ných potøeb rodiny.
Z ustanovení § 715 NOZ vyplývá, ¾e má-li být souèást spoleèného jmìní pou¾ita k podnikání jednoho z man¾elù a pøesahuje-li majetková hodnota toho, co má být pou¾ito, míru pøimìøenou majetkovým pomìrùm man¾elù, vy¾aduje se pøi prvním takovém pou¾ití souhlas druhého man¾ela. Byl-li druhý man¾el opomenut, mù¾e se dovolat neplatnosti takového jednání. Stejnì tak se postupuje v pøípadì, má-li být souèást spoleèného jmìní pou¾ita k nabytí podílu v obchodní spoleènosti nebo dru¾stvu, nebo je-li dùsledkem nabytí podílu ruèení za dluhy spoleènosti nebo dru¾stva v rozsahu pøesahujícím míru pøimìøenou majetkovým pomìrùm man¾elù (napø. u veøejné obchodní spoleènosti).
V §§ 716 a¾ 721 NOZ se specifikuje tzv. smluvený re¾im. Snoubenci a man¾elé si mohou ujednat man¾elský majetkový re¾im odli¹ný od zákonného re¾imu, pøièem¾ si upraví zpravidla své povinnosti a práva týkající se ji¾ existujícího spoleèného jmìní. Ujedná-li se pro smluvený re¾im zpìtný úèinek, nepøihlí¾í se k tomu. Smlouva o man¾elském majetkovém re¾imu vy¾aduje formu veøejné listiny. Smluvený re¾im mù¾e spoèívat v:
re¾imu oddìlených jmìní – jde o úpravu, kdy ka¾dý z man¾elù mù¾e se svým výhradním (oddìleným) jmìním nakládat zcela podle své vùle, tj. bez souhlasu druhého man¾ela. Podnikají-li v re¾imu oddìlených jmìní man¾elé spoleènì nebo jeden z man¾elù podniká s pomocí druhého man¾ela, pak podle znìní § 730 NOZ si rozdìlí pøíjmy z podnikání, jak si v písemné formì ujednali; jinak se pøíjmy rozdìlí rovným dílem.
re¾imu vyhrazujícím vznik spoleèného jmìní ke dni zániku man¾elství,
re¾imu roz¹íøení nebo zú¾ení rozsahu spoleèného jmìní v zákonném re¾imu.
2. Podnikání man¾elù
2.1 Podnikání man¾elù a zákoník práce
Pracovnìprávní vztahy mezi man¾ely jsou nepøípustné
Zákoník práce uvádí v ustanovení § 318 ZP, ¾e základní pracovnìprávní vztah nemù¾e být uzavøen mezi man¾ely nebo partnery (osoby stejného pohlaví). Základním pracovnìprávním vztahem se podle § 3 ZP rozumí pracovní pomìr a právní vztahy zalo¾ené dohodami o pracích konaných mimo pracovní pomìr (dohoda o provedení práce a dohoda o pracovní èinnosti). Z vý¹e uvedeného vyplývá, ¾e podnikatel pøi svém podnikání nemù¾e sjednat se svou man¾elkou pracovnìprávní vztah. Lze v¹ak sjednat pracovní pomìr man¾ela s obchodní spoleèností, jejím¾ statutárním zástupcem je man¾el.
Ustanovení § 318 ZP hovoøí o zákazu uzavøení pracovnìprávního vztahu mezi man¾ely, tak¾e pokud by nebylo uzavøeno man¾elství a oba partneøi by ¾ili spolu jako pøítel s pøítelkyní, pak by se na nì zákaz uzavøení pracovnìprávního vztahu nevztahoval. V tomto pøípadì by podnikatel mohl se svou pøítelkyní uzavøít pracovnìprávní vztah a zamìstnat ji.
2.2 Podnikání man¾elù a ¾ivnostenský zákon
®ivnostenský zákon neomezuje podnikání man¾elù
Podle § 10 ®Z vzniká oprávnìní provozovat ¾ivnost u ohla¹ovacích ¾ivností dnem ohlá¹ení, u koncesovaných ¾ivností dnem nabytí právní moci rozhodnutí o udìlení koncese. Ohlá¹ení je jednostranný právní úkon, ve kterém ohla¹ovatel splòuje zákonem stanovené podmínky a vzniká mu ¾ivnostenské oprávnìní provozovat urèitou ohla¹ovací ¾ivnost. ®ivnostenský úøad provìøuje splnìní v¹eobecných podmínek (plná svéprávnost a bezúhonnost), a dále provìøuje splnìní podmínek odborné a jiné zpùsobilosti, pokud jsou zákonem pøedepsány. ®ivnostenský úøad v¹ak nezkoumá, zda podnikatel naplnil § 715 NOZ, tj. ¾e man¾el – podnikatel získal k pou¾ití majetku ve spoleèném jmìní man¾elù k podnikání souhlas druhého man¾ela.
2.3 Podnikání man¾elù a insolvenèní zákon
Úèinky prohlá¹ení konkurzu na SJM
Konkurz je zpùsob øe¹ení úpadku dlu¾níka spoèívající v tom, ¾e na základì rozhodnutí o prohlá¹ení konkurzu jsou zji¹tìné pohledávky vìøitelù zásadnì pomìrnì uspokojeny z výnosu zpenì¾ení majetkové podstaty. Dlu¾ník je pøitom v úpadku, jestli¾e má více vìøitelù a penì¾ité závazky po dobu del¹í 30 dnù po lhùtì splatnosti a tyto závazky není schopen plnit. Fyzická osoba – podnikatel a právnická osoba je v úpadku i tehdy, jestli¾e je pøedlu¾ena (dlu¾ník má více vìøitelù a souhrn jeho závazkù pøevy¹uje hodnotu jeho majetku).
V § 268 odst. 1 IZ (insolvenèního zákona) se øíká, ¾e prohlá¹ením konkurzu zaniká spoleèné jmìní dlu¾níka a jeho man¾ela. Byl-li vznik spoleèného jmìní dlu¾níka a jeho man¾ela vyhrazen ke dni zániku man¾elství, má prohlá¹ení konkurzu stejné majetkoprávní úèinky jako zánik man¾elství.
Øe¹ení spoleèného jmìní man¾elù prohlá¹ením konkurzu na jednoho z nich je obsa¾eno v ustanovení §§ 268 a¾ 276 IZ. Prohlá¹ením konkurzu pøechází na insolvenèního správce oprávnìní uzavøít dohodu o vypoøádání spoleèného jmìní man¾elù nebo navrhnout jeho vypoøádání u soudu. Dohody o vypoøádání spoleèného jmìní uzavøené dlu¾níkem po prohlá¹ení konkurzu jsou neplatné. Èást spoleèného jmìní man¾elù, kterou dlu¾ník pou¾il se souhlasem man¾ela k podnikání, spadá pøi vypoøádání spoleèného jmìní man¾elù v¾dy do majetkové podstaty. Dohoda o vypoøádání spoleèného jmìní man¾elù uzavøená insolvenèním správcem je úèinná, jakmile ji schválí insolvenèní soud. Insolvenèní soud dohodu o vypoøádání spoleèného jmìní man¾elù neschválí, je-li v rozporu s právními pøedpisy nebo jestli¾e s ní nesouhlasí vìøitelský výbor. Po dobu trvání úèinkù prohlá¹ení konkursu nemù¾e vzniknout nové spoleèné jmìní man¾elù; uzavøe-li dlu¾ník nové man¾elství, odkládá se vznik spoleèného jmìní man¾elù ke dni zániku tìchto úèinkù.
2.4 Podnikání man¾elù a zákon o daních z pøíjmù
Vyu¾ití vìci ve SJM k samostatné èinnosti
Ustanovení § 7 odst. 9 ZDP stanoví, ¾e pokud je vìc ve spoleèném jmìní man¾elù a je vyu¾ívána pro èinnost, ze které plyne pøíjem ze samostatné èinnosti, jedním z man¾elù nebo obìma man¾ely, vkládá tuto vìc do obchodního majetku jeden z man¾elù.
V pøípadì, ¾e tuto vìc má v obchodním majetku jeden z man¾elù a je souèasnì vyu¾ívána pro èinnost, ze které plyne pøíjem ze samostatné èinnosti také druhým z man¾elù, lze výdaje (náklady) související s touto vìcí rozdìlit mezi oba man¾ele v pomìru, v jakém ji vyu¾ívají pøi své èinnosti.
Pøíjmy z prodeje vìci ve spoleèném jmìní man¾elù jsou zdaòovány u toho z man¾elù, který mìl takovou vìc zahrnutou v obchodním majetku.
2.5 Pou¾ívání automobilu k samostatné èinnosti man¾elù
Pou¾ití osobního automobilu ve SJM k samostatné èinnosti
Pokud pùjde o osobní automobil, který je vyu¾íván obìma man¾ely k samostatné èinnosti vymezené v § 7 odst. 1 ZDP, vkládá tento automobil jeden z man¾elù do obchodního majetku. Výdaje souvisící s provozem vozidla (odpisy, výdaje na opravu a údr¾bu, poji¹tìní vozidla zákonné i havarijní, dálnièní nálepka atd.) se rozdìlí mezi oba man¾ele v pomìru, v jakém osobní automobil vyu¾ívají pøi své samostatné èinnosti, tj. v pomìru ujetých kilometrù na základì evidence jízd vedené obìma man¾ely. V evidenci jízd by mìly být evidovány minimálnì následující údaje: datum jízdy, cíl jízdy, úèel jízdy, ujeté kilometry, dále pak údaje o typu vozidla, státní poznávací znaèka, stav ujetých kilometrù k 1. lednu a k 31. prosinci kalendáøního roku.
Alternativy uplatnìní výdajù na pracovní cesty
Z hlediska výdajù na pracovní cesty man¾elù je nutno postupovat dle § 24 odst. 2 písm. k) ZDP. Do daòových výdajù man¾ela, který má vozidlo zahrnuto v obchodním majetku, se uplatní výdaje podle bodu 1 ustanovení § 24 odst. 2 písm. k) ZDP ve skuteèné vý¹i na základì dokladù o nákupu pohonných hmot dolo¾ených knihou jízd. U man¾ela, který nemá vozidlo zahrnuto do svého obchodního majetku, lze postupovat dle jedné z následujících alternativ:
Man¾el, který uplatòuje do daòových výdajù pøi své samostatné èinnosti pomìrnou èást stálých nákladù souvisejících s provozem vozidla, mù¾e do daòových výdajù zahrnout náhradu výdajù za spotøebované pohonné hmoty dolo¾enou knihou jízd. Náhradou výdajù za spotøebované pohonné hmoty se dle pokynu GFØ D-22 k § 24 odst. 2 bod 24 rozumí èástka stanovená v závislosti na poètu ujetých kilometrù, nákupní cenì pohonných hmot a na údaji o spotøebì pohonných hmot pro kombinovaný provoz uvedeném výrobcem nebo dovozcem v technickém prùkazu vozidla; není-li tento uveden, pou¾ije se aritmetický prùmìr v¹ech údajù o spotøebì uvedených v technickém prùkazu vozidla. Sazbu základní náhrady v tomto pøípadì ji¾ uplatnit nemù¾e.
Man¾el, který nemá vozidlo zahrnuté do svého obchodního majetku a neuplatòuje pomìrnou èást stálých nákladù souvisících s provozem vozidla do svých nákladù, mù¾e k sazbì náhrady výdajù za spotøebované pohonné hmoty je¹tì uplatnit i sazbu základní náhrady pro osobní automobil (aktuální sazby cestovních náhrad jsou v Praktických informacích – viz hlavní obrazovka).
Pou¾ití obou alternativ si uká¾eme na konkrétním pøíkladu.
Man¾el vlo¾í do svého obchodního majetku osobní automobil, který patøí do spoleèného jmìní man¾elù. Tento osobní automobil je vyu¾íván k samostatné èinnosti obou man¾elù. V prùbìhu zdaòovacího období roku 2019 jsou vynalo¾eny následující stálé provozní výdaje související s provozem osobního automobilu:
Provozní výdaje Èástka v Kè
Odpisy vozidla 110 100
Silnièní daò 2 400
Opravy vozidla 13 000
Poji¹tìní vozidla 12 000
Dálnièní známka 1 500
Provozní výdaje celkem 139 000
Ujeté kilometry dle knihy jízd
Podnikatel A (man¾el) 15 000 km 60 %
Podnikatel B (man¾elka) 10 000 km 40 %
Celkem najeté kilometry 25 000 km
Výpoèet daòových výdajù u podnikatele A (man¾el) a B (man¾elky):
Podnikatel A (man¾el) 60 % x 139 000 Kè = 83 400 Kè
+ skuteènì vynalo¾ené výdaje na spotøebu pohonných hmot dle dokladù
Podnikatel B (man¾elka) 40 % x 139 000 Kè = 55 600 Kè
+ náhrada výdajù za spotøebované PHM dle technického prùkazu a ceny za PHM
Podnikatel B (man¾elka) Základní náhrada:
10 000 km x 4,10 Kè = 41 000 Kè
Z vý¹e uvedeného pøíkladu vidíme, ¾e z hlediska optimalizace daòové povinnosti je výhodnìj¹í alternativa A, kdy podnikatel B dosáhne vy¹¹ích daòovì uznatelných výdajù (podnikatel A má v obou alternativách stejné daòové výdaje). Pro zvolení jedné z alternativ si musíme v¾dy v ka¾dém konkrétním pøípadì propoèítat daòové náklady, které závisí na pomìru ujetých kilometrù obou man¾elù a na vý¹i stálých provozních nákladù, které se v alternativì A rozdìlují mezi oba man¾ely.
V pøípadì, ¾e bude osobní automobil vyu¾íván nejen k samostatné èinnosti obou man¾elù, ale i k soukromým úèelùm, je nutné provozní výdaje (kromì silnièní danì) krátit v pomìru ujetých kilometrù pro samostatnou èinnost obou man¾elù a poètu ujetých kilometrù pro samostatnou èinnost a pro soukromé úèely.
2.6 Dary mezi man¾ely
Mo¾nosti darování mezi man¾ely
Darování mezi man¾ely není vylouèeno. Musí v¹ak jít o pøípad, kdy toto bezúplatné plnìní pochází z oddìleného majetku, tedy pouze z majetku jednoho z man¾elù. V tomto pøípadì lze uplatnit dle § 15 odst. 1 ZDP bezúplatné plnìní jako odèitatelnou polo¾ku od základu danì, pokud úhrnná hodnota bezúplatných plnìní ve zdaòovacím období pøesáhne 2 % ze základu danì anebo èiní alespoò 1 000 Kè a bezúplatné plnìní je poskytnuto man¾elovi na úèely vymezené v § 15 odst. 1 ZDP. V úhrnu lze odeèíst od základu danì nejvý¹e 15 %.
Pokud je v¹ak bezúplatné plnìní jednoho man¾ela druhému poskytnuto z prostøedkù patøících do spoleèného jmìní man¾elù, nejedná se o bezúplatné plnìní, ale jde o hospodaøení a nakládání se spoleèným majetkem. V tomto pøípadì nelze uplatnit u man¾ela – dárce ¾ádný odpoèet od základu danì.
2.7 Zápùjèka mezi man¾ely
Zápùjèka penì¾ních prostøedkù mezi man¾ely
Uzavøení smlouvy o zápùjèce penì¾ních prostøedkù mezi man¾ely dle § 2390 NOZ není vylouèeno. Zále¾í v¹ak na tom, zda man¾elé mají, nebo nemají zú¾ený rozsah spoleèného jmìní man¾elù.
V pøípadì, ¾e man¾elé nemají zú¾ené spoleèné jmìní man¾elù, se pak penì¾ní èástka, kterou jeden z man¾elù (zapùjèitel) pøenechal druhému man¾elu (vydlu¾itel) k výkonu samostatné èinnosti, i kdy¾ tato èástka byla získána dìdìním nebo darováním a byla ve výluèném vlastnictví vìøitele, stane majetkem zahrnutým do spoleèného jmìní man¾elù. Man¾elovi je zápùjèka vrácena ze spoleèného jmìní man¾elù, a tudí¾ ze spoleèného majetku obou man¾elù.
Pokud dojde k zú¾ení spoleèného jmìní man¾elù, bude man¾el – podnikatel výluèným vlastníkem pøíjmù ze samostatné èinnosti a z tìchto pøíjmù by byla vý¹e uvedená zápùjèka vrácena man¾elovi. Toté¾ se týká i úrokù v pøípadì, ¾e zápùjèka bude sjednána úroèená. Na stranì man¾ela, který zápùjèku z prostøedkù ve výluèném vlastnictví poskytl druhému z man¾elù, bude úrok ze zápùjèky zdaòován jako pøíjem z kapitálového majetku podle § 8 ZDP.
2.8 Fakturace mezi man¾ely
Mo¾nost fakturování mezi man¾ely
V souèasnì platných právních pøedpisech není otázka fakturování a placení mezi man¾ely nikterak upravena. To znamená, ¾e pokud jeden nebo oba man¾elé mají pøíjmy ze samostatné èinnosti, není fakturace mezi nimi zakázána. Je nutno v¹ak vycházet z principù obèanského zákoníku, vztahujících se k úpravì spoleèného jmìní man¾elù. Pokud pùjde o man¾ele, kteøí mají zú¾eno spoleèné jmìní man¾elù, mohou mezi sebou fakturovat, pøièem¾ je ov¹em nutné postupovat podle § 23 odst. 7 ZDP, tzn., musí pøi fakturaci mezi sebou pou¾ít cenu obvyklou. Pokud v¹ak pùjde o man¾ele podnikatele, kteøí nemají zú¾eno SJM, pøípadné úhrady faktur vystavených jedním z man¾elù by provádìl druhý man¾el ze spoleèného majetku. Proto je oprávnìná domnìnka, ¾e fakturace mezi man¾ely, kteøí nemají dohodou upravené SJM, je nepøípustná.
2.9 Pøíjmy z nájmu majetku ve spoleèném jmìní man¾elù
Nájem majetku ve SJM…