Source: https://interpretacje-podatkowe.org/swiadczenie/iptpb2-4515-25-15-5-ak
Timestamp: 2017-09-24 05:07:29+00:00
Document Index: 120990065

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 6', 'art. 1', 'art. 366', 'art. 6', 'art. 1', 'art. 888', 'art. 366', 'art. 217', 'art. 1', 'art. 14']

IPTPB2/4515-25/15-5/AK | Interpretacja indywidualna
Czy spłata kredytu przez rodziców podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn?
IPTPB2/4515-25/15-5/AKinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi 15 września 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 9 czerwca 2015 r. (data wpływu 15 czerwca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 sierpnia 2015 r. (data wpływu 17 sierpnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych spłaty kredytu – jest prawidłowe.
W dniu 15 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych spłaty kredytu.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613). Pismem z dnia 31 lipca 2015 r., Nr IPTPB2/4515-25/15-2/AK, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ww. ustawy, wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. Wezwanie wysłano w dniu 3 sierpnia 2015 r. (data doręczenia 6 sierpnia 2015 r.), natomiast w dniu 17 sierpnia 2015 r. do tutejszego Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie (data nadania 12 sierpnia 2015 r.).
Wnioskodawczyni w najbliższym czasie planuje kupić mieszkanie (z rynku pierwotnego od dewelopera). Środki na zakup tego mieszkania będą w części pochodzić od rodziców (jest to darowizna, którą Wnioskodawczyni zgłosi do urzędu skarbowego), oraz w większej części środki te będą pochodzić z kredytu bankowego. Kredyt ten zostanie zaciągnięty przez Wnioskodawczynię razem z Jej rodzicami. W umowie kredytowej będą wskazane trzy osoby jako kredytobiorcy (Wnioskodawczyni i Jej rodzice). W akcie notarialnym – umowie kupna mieszkania, jako nabywca i jedyny właściciel mieszkania będzie wpisana tylko Wnioskodawczyni, bez udziału rodziców.
Czy spłata kredytu przez rodziców Wnioskodawczyni spowoduje u Niej obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn określony w art. 6 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U z 2015 r., poz. 86, z późn. zm.)...
Zdaniem Wnioskodawczyni, udział w spłacie rat kredytu przez rodziców – współkredytobiorców, nie powoduje u Wnioskodawczyni obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn. Tak więc, nie będzie miał tu zastosowania art. 1 i 6 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2015 r., poz. 86, z późn. zm.).
Środki przeznaczone na udział w spłacie rat kredytu przez rodziców nie stanowią darowizny wobec Wnioskodawczyni, ponieważ kredyt zostanie zaciągnięty przez trzy osoby i to one są zobowiązane do jego spłaty. Zgodnie z art. 366 § 1 i 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), który dotyczy zasady solidarności dłużników, wszyscy dłużnicy ponoszą solidarną odpowiedzialność za całość długu, a nie tylko jego część. Tak więc, gdy jeden z dłużników spłaca całość zadłużenia i nie wykazuje przy tym chęci obdarowania kogokolwiek, nie dochodzi do takiego obdarowania. Następuje natomiast zwolnienie z długu. Dłużnik solidarny reguluje jedynie własny dług, nie cudze zobowiązania. Każdy z kredytobiorców spłacając ratę otrzymanego kredytu kosztem swojego majątku spełnia obowiązek, o którym mowa w umowie kredytowej. W związku z powyższym do spłat rat kredytu nie ma zastosowania art. 6 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2015 r., poz. 86, z późn. zm.).
Wnioskodawczyni na potwierdzenie własnego stanowiska powołuje interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 23 lutego 2015 r., nr IPTPB2/436-170/14-2/KK.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2015 r., poz. 86, z późn. zm.), podatkowi od spadków i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni w najbliższym czasie planuje kupić mieszkanie (z rynku pierwotnego od dewelopera). Środki na zakup tego mieszkania będą w części pochodzić od rodziców (jest to darowizna, którą Wnioskodawczyni zgłosi do urzędu skarbowego), oraz w większej części środki te będą pochodzić z kredytu bankowego. Kredyt ten zostanie zaciągnięty przez Wnioskodawczynię razem z Jej rodzicami. W umowie kredytowej będą wskazane trzy osoby jako kredytobiorcy (Wnioskodawczyni i Jej rodzice). W akcie notarialnym – umowie kupna mieszkania, jako nabywca i jedyny właściciel mieszkania będzie wpisana tylko Wnioskodawczyni, bez udziału rodziców.
Na tle powyższego zauważyć należy, że istota przedmiotowej sprawy sprowadza się do kwestii, czy spłata kredytu przez rodziców Wnioskodawczyni rodzi po stronie Wnioskodawczyni obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn. Przepisy analizowanej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna”, a zatem należy odwołać się do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.
Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
Z powyżej zacytowanego przepisu wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za otrzymane świadczenie. Istotą darowizny - jako czynności nieodpłatnej - jest więc brak po drugiej stronie ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego.
W wyniku zawarcia umowy darowizny może dochodzić do określonych zmian w położeniu prawno-majątkowym darczyńcy i obdarowanego. Przedmiotem darowizny mogą bowiem strony uczynić wszelkie postacie zwolnienia obdarowanego od określonych zobowiązań. Może to nastąpić w drodze zrzeczenia się przez darczyńcę wierzytelności, jaka służyła mu w stosunku do obdarowanego lub poprzez przejęcie długu obdarowanego względem osoby trzeciej, będącej jego wierzycielem. Darczyńca może wreszcie wypełnić zobowiązanie ciążące na obdarowanym względem osoby trzeciej.
Z treści wniosku wynika, że stronami umowy kredytowej oprócz Wnioskodawczyni będą również Jej rodzice. Wszystkie strony umowy będą zobowiązane solidarnie do spłaty kredytu. Stosownie do treści art. 366 § 1 ww. Kodeksu cywilnego, kilku dłużników może być zobowiązanych w ten sposób, że wierzyciel może żądać całości lub części świadczenia od wszystkich dłużników łącznie, od kilku z nich lub od każdego z osobna, a zaspokojenie wierzyciela przez któregokolwiek z dłużników zwalnia pozostałych (solidarność dłużników). W myśl natomiast § 2 tego przepisu, aż do zupełnego zaspokojenia wierzyciela, wszyscy dłużnicy solidarni pozostają zobowiązani.
Z istoty solidarnej odpowiedzialności dłużników wynika, że aż do zupełnego zaspokojenia wierzyciela wszyscy dłużnicy solidarni pozostają zobowiązani. Każdy z dłużników solidarnych odpowiada więc za całość długu, a nie tylko część, jaką można by mu przypisać poprzez np. równy podział kwoty długu pomiędzy zobowiązanych.
W sytuacji więc, gdy strona zobowiązania solidarnego spłaca całość zadłużenia bez woli czynienia tego w celu obdarowania pozostałych stron tego zobowiązania, a jedynie w zamiarze zwolnienia się z długu, poprzez samą zapłatę całości, czy też części zobowiązania solidarnego, nie może dojść do obdarowania kogokolwiek. Dłużnik solidarny spłaca bowiem własny dług, a nie cudzy.
Zgodnie z art. 217 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78, poz. 483, z późn. zm.), nakładanie podatków, innych danin publicznych, określanie podmiotów, przedmiotów opodatkowania i stawek podatkowych, a także zasad przyznawania ulg i umorzeń oraz kategorii podmiotów zwolnionych od podatków następuje w drodze ustawy. Oznacza to, że jeżeli określona czynność nie została wskazana w ustawie (w tym wypadku w ustawie o podatku od spadków i darowizn), to jej dokonanie nie może powodować powstania obowiązku podatkowego.
Mając na uwadze wyżej powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że spłata kredytu przez rodziców Wnioskodawczyni, którzy będą współkredytobiorcami, solidarnie zobowiązanymi z tytułu umowy kredytowej do spłaty zadłużenia, nie spowoduje powstania u Wnioskodawczyni obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn. Czynność taka – skoro nie jest darowizną, jak wynika to z wniosku - nie jest wymieniona w określającym przedmiot opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.
Zauważyć należy również, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, wniosek o wydanie interpretacji może być złożony tylko w indywidualnej sprawie zainteresowanego. Z tych też względów - z uwagi na indywidualny charakter interpretacji przepisów prawa podatkowego - zaznacza się, że niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy jedynie Wnioskodawczyni, nie zaś Jej rodziców.
ITPB2/415-615/14/MM | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-151/15-2/WS | Interpretacja indywidualna
IPPP2/443-1076/14-2/DG | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/436-170/14-2/KK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Świadczenie > IPTPB2/4515-25/15-5/AK