Source: https://interpretacje-podatkowe.org/likwidacja/0113-kdipt2-3-4011-330-2017-2-js
Timestamp: 2018-04-21 22:46:22+00:00
Document Index: 15423528

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 150', 'art. 478', 'art. 1', 'art. 10', 'art. 17', 'art. 24', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 19', 'art. 24', 'Art. 30', 'art. 52', 'art. 21', 'art. 30']

♦ › Likwidacja › 0113-KDIPT2-3.4011.330.2017.2.JŚ
W zakresie skutków podatkowych likwidacji spółki komandytowo-akcyjnej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 21 września 2017 r. (data wpływu 12 października 2017 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych likwidacji spółki komandytowo-akcyjnej – jest prawidłowe.
W dniu 12 października 2017 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych likwidacji spółki komandytowo-akcyjnej.
Wnioskodawczyni będąca osobą fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej, będąca rezydentem w kraju, otrzyma od męża (tzw. zerowa grupa podatkowa) w akcie darowizny 100 % akcji na okaziciela spółki komandytowo-akcyjnej mającej siedzibę w Polsce założonej w 2012 r.
Spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych – zgodnie z ustawą z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz. U z 2013 r., poz. 1387) od dnia 1 stycznia 2014 r. i rok podatkowy spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym.
Po objęciu udziałów aktem darowizny, obdarowany zamierza dokonać likwidacji spółki komandytowo-akcyjnej. Spółka zgodnie z ustawą o rachunkowości na dzień poprzedzający dzień postawienia spółki w stan likwidacji dokona zamknięcia ksiąg rachunkowych. Spółka nie prowadzi działalności operacyjnej, nie ma zobowiązań wobec innych podmiotów a także nie wykazuje niepodzielnych zysków z lat ubiegłych. W sprawozdaniu finansowym spółki sporządzonym na dzień zamknięcia ksiąg zostanie wykazany majątek spółki – nieruchomości, ruchomości a także środki pieniężne, który powstał z wniesienia aportu przez Wnioskodawczynię w zamian za akcje (nieruchomości i ruchomości) i środki pieniężne, które wniósł drugi akcjonariusz w zamian za akcje.
Wykazany w sprawozdaniu likwidacyjnym majątek zostanie podzielony pomiędzy akcjonariuszy w taki sposób, że każdy z akcjonariuszy otrzyma zwrot wniesionych wkładów, za które zostały objęte akcje. Obdarowana otrzyma nieruchomości i ruchomości wniesione przez darczyńcę za które otrzymał akcje i które aktem darowizny zamierza przenieść na małżonkę.
Majątek spółki (nieruchomości i ruchomości) na chwilę obecną przedstawia zgodnie z opinią biegłego wartość rynkową niższą od wartości z dnia wniesienia aportu do spółki. Podobną wartość będzie miał w dniu likwidacji spółki.
Czy w wyniku likwidacji spółki komandytowo-akcyjnej u akcjonariusza SKA, który nabył akcje przez darowiznę, wystąpi przychód z tytułu otrzymania majątku w wyniku likwidacji spółki komandytowo-akcyjnej, który będzie opodatkowany na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z uregulowaniami Kodeksu spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r., Nr 94, poz. 1037, z późn. zm., dalej KSH), spółka komandytowo-akcyjna (dalej również SKA) to spółka osobowa, do której co do zasady stosuje się odpowiednio przepisy o spółce jawnej.
W przypadku jej likwidacji, art. 150 § 1 KSH nakazuje jednak bezpośrednie stosowanie przepisów dotyczących likwidacji spółki akcyjnej. Zgodnie z przepisami KSH w sytuacji, gdy po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli w SKA pozostanie majątek, podlega on podziałowi między akcjonariuszy i komplementariuszy. Majątek podlega podziałowi pomiędzy akcjonariuszy w stosunku do dokonanych przez każdego z nich wpłat na kapitał zakładowy.
Statut spółki może określać inne zasady w zakresie podziału majątku. Podział majątku nie może nastąpić przed upływem roku od dnia ostatniego ogłoszenia o otwarciu likwidacji i wezwaniu wierzycieli. Na dzień poprzedzający podział majątku pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli należy sporządzić sprawozdanie likwidacyjne. Podlega ono zatwierdzeniu przez walne zgromadzenie. Rozwiązanie spółki następuje po przeprowadzeniu likwidacji z chwilą wykreślenia spółki z rejestru (art. 478 KSH).
Ustawą z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz. U z 2013 r., poz. 1387, dalej także jako „ustawa zmieniająca”) dokonano szeregu zmian przepisów m.in. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) oraz ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r., nr 74, poz. 397, z późn. zm.).
W wyniku dokonanych zmian z dniem 1 stycznia 2014 r. spółki komandytowo-akcyjne stały się (co do zasady) odrębnymi, samodzielnymi podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Zgodnie, bowiem z art. 1 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. przychody z likwidacji spółki komandytowo-akcyjnej stanowią zatem przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako źródło przychodu wymienia kapitały pieniężne.
Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c tej ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce lub spółdzielni, w tym również podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki.
Zgodnie natomiast z art. 24 ust. 5 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki. Przy czym w myśl definicji zawartej w art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce oznacza to będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych:
spółkę kapitałową, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
Natomiast przez spółkę niebędącą osobą prawną należy rozumieć spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego (art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Jak wynika z przywołanego powyżej przepisu 24 ust. 5 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwestia powstania po stronie podatnika dochodu (przychodu) z tytułu likwidacji spółki, której jest wspólnikiem – na moment likwidacji – przychód stanowi faktyczne uzyskanie majątku likwidowanej spółki. Przychodami z tytułu likwidacji SKA będzie, zatem otrzymana przez wspólnika część majątku spółki pozostałego po likwidacji. Przy określaniu wartości przychodów z podziału majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki zastosowanie znajdują przepisy art. 19 ust. 3 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności, jeżeli w trakcie likwidacji dochodzi do podziału majątku w naturze, podstawę opodatkowania stanowi rynkowa wartość przekazywanych składników majątkowych, a nie ich wartość wynikająca z ksiąg spółki lub innej likwidowanej osoby prawnej, natomiast w przypadku wypłaty majątku z tytułu likwidacji osoby prawnej w gotówce dochodem (przychodem) będzie wartość uzyskanej kwoty pieniężnej.
Przywołany art. 24 ust. 5 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oznacza, że opodatkowanie akcjonariusza SKA w związku z likwidacją SKA może nastąpić jedynie w sytuacji, gdy uzyska on przysporzenie majątkowe (środki finansowe lub innego rodzaju aktywa) z tytułu tej likwidacji.
Art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje, że z uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.
Oznacza to, że dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału.
Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolna od podatku dochodowego jest wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w tej spółce lub udziałów w zyskach osoby prawnej.
W opisywanym zdarzeniu przyszłym w przypadku obdarowanego jednak koszty takie nie wystąpią, bowiem z tytułu nabycia akcji SKA w drodze darowizny pomiędzy najbliższą rodziną, obdarowany korzysta ze zwolnienia zawartego w ustawie o podatku od spadków i darowizn i podatek z tytułu darowizny dokonywanej pomiędzy członkami najbliższej rodziny nie wystąpi.
Reasumując, w przypadku objęcia akcji w drodze darowizny przez małżonkę akcjonariusza a następnie przeprowadzenia likwidacji spółki u obdarowanego akcjonariusza powstanie przychód w postaci faktycznie otrzymanego w związku z likwidacją SKA majątku.
Przychód zostanie opodatkowany 19% podatkiem ryczałtowym zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast podstawą opodatkowania w przypadku otrzymania rzeczowych składników będzie ich wartość rynkowa.
Należy poinformować, że na dzień wydania niniejszej interpretacji obowiązuje tekst jednolity ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.).
Wskazać ponadto należy, że interpretacja podatkowa to odpowiedź na konkretne pytanie dotyczące podatków, dlatego wywołuje ona wyłącznie skutki w sferze podatkowej, a nie żadnej innej. Zgodnie z przepisami organ podatkowy jest przy tym związany treścią wniosku; nie ma uprawnień ani nawet możliwości badania prawdziwości faktów czy stwierdzeń, podawanych przez Wnioskodawczynię. Formułując odpowiedź organ podatkowy polega więc wyłącznie na tym, co pisał podatnik we wniosku i nie sprawdza legalnych aspektów działalności Wnioskodawczyni. Uzyskana interpretacja podatkowa nie odnosi się do przepisów innych niż podatkowe.
0113-KDIPT2-3.4011.330.2017.2.JŚ
0111-KDIB4.4015.155.2017.2.MD | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP2-2.4010.247.2017.1.SO | Interpretacja indywidualna