Source: https://www.zivnostnik.cz/33/platcem-dph-z-duvodu-prekroceni-obratu-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Ep4k9yZSBBpvfGKZjNOaQMyRGw5vZU-oqQ/?uri_view_type=5
Timestamp: 2019-06-16 10:46:09+00:00
Document Index: 8133738

Matched Legal Cases: ['§ 92', '§ 92', '§ 6', '§ 5', '§ 5', '§ 6', '§ 108', '§ 4', '§ 54']

Plátcem DPH z dùvodu pøekroèení obratu | ®ivnostník profi
Plátcem DPH z dùvodu pøekroèení obratu
2018.1400.1
VY©LO V ÈÍSLE 14/2018
Pro úèely zákona o DPH je definována celá øada subjektù s rùzným rozsahem povinností v oblasti DPH. Nej¹ir¹í povinnosti má plátce danì. Existuje vícero dùvodù vyplývajících ze zákona o DPH, na jejich¾ základì se osoba povinná k dani stává plátcem DPH. Zpravidla tyto pøíèiny vedou ke vzniku plátcovství pøímo ze zákona, výjimkou je pouze dobrovolná registrace.
Nejèastìji sledovaným dùvodem pro vznik plátcovství u osob usazených v ÈR je pøekroèení obratu. Jde o situaci, kdy osoba povinná k dani vykonává ekonomickou èinnost, ani¾ by jí vznikala povinnost odvádìt DPH. Právì této variantì se vìnujeme v tomto èlánku. Ostatní pøíèiny vzniku plátcovství budou pøedmìtem dal¹ích èlánkù.
Vznik plátcovství ze zákona
Proè je potøeba prùbì¾nì sledovat vý¹i obratu (èi splnìní jiných podmínek pro vznik plátcovství), vyplývá zejména ze skuteènosti, ¾e povinnosti plátci nastávají bez ohledu na to, zda splní svou registraèní povinnost èi nikoliv. Registraèní povinnosti plní pouze deklaratorní úlohu.
Motivací pro sledování obratu budi¾ následky vyplývající z následujícího pøíkladu.
Pan Malíø seèetl v bøeznu 2018 své pøíjmy z øemeslné ¾ivnosti a podal pøiznání k dani z pøíjmù fyzických osob za rok 2017. Hranici obratu 1 mil. Kè pøesáhl ji¾ za mìsíce leden a¾ listopad 2017, a to se vùbec nezabýval rokem 2016, kdy koncem roku pracoval na velké zakázce. K malé obezøetnosti v tìchto otázkách vede pana Malíøe i to, ¾e jeho kolegové z oboru, kteøí jsou registrováni k DPH, tuto daò na faktury zpravidla neuvádìjí s tím, ¾e ji pøiznává odbìratel.
Situaci pana Malíøe rozlu¹tili bohu¾el a¾ pracovníci správce danì. Ti zjistili, ¾e je pan Malíø plátcem DPH z dùvodu pøekroèení obratu ji¾ od 1. 11. 2017. Èinnosti pana Malíøe jsou specializovanými stavebními pracemi spadajícími do kódu 43 klasifikace CZ-CPA. Jde tedy o plnìní podléhající tuzemskému re¾imu pøenosu daòové povinnosti podle § 92e ZDPH, pokud je poskytnuto mezi plátci DPH s místem plnìní v ÈR. Pøi tomto re¾imu daò neodvádí dodavatel ve standardním re¾imu, ale pøiznává ji odbìratel. Pokud plátce, který poskytl zdanitelné plnìní, nesplnil svou registraèní povinnost ve stanovené lhùtì, nelze pou¾ít re¾im pøenesení daòové povinnosti do dne nabytí právní moci rozhodnutí, kterým je registrován jako plátce (§ 92a odst. 3 zákona o DPH).
Ze slu¾eb, které pan Malíø poskytl od 1. 11. 2017 do okam¾iku právní moci rozhodnutí o registraci v dubnu 2018, mu byla domìøena daò, kterou musel zaplatit na úèet finanèního úøadu. Byly mu vymìøeny úroky z prodlení a pokuta za pozdní podání pøiznání a kontrolního hlá¹ení, její¾ vý¹e se odvíjí od vý¹e danì a doby prodlení. Na opravì dokladù a dodateèné úhradì DPH od odbìratelù se panu Malíøi podaøilo dohodnout jen s nìkolika odbìrateli. Zbytek danì musel uhradit ze svých pøíjmù.
Plátcem pøi pøekroèení obratu
Podle § 6 zákona è. 235/2004 Sb., o dani z pøidané hodnoty (zákon o DPH), se plátcem stane:
osoba povinná k dani,
se sídlem v tuzemsku,
její¾ obrat za nejvý¹e 12 bezprostøednì pøedcházejících po sobì jdoucích kalendáøních mìsícù pøesáhne 1 mil. Kè,
s výjimkou osoby, která uskuteèòuje pouze plnìní osvobozená od danì bez nároku na odpoèet danì.
V tomto vymezení je obsa¾ena celá øada dodateèných podmínek, jejich¾ naplnìní je potøeba dále zkoumat.
Kdo je osobou povinnou k dani, stanoví § 5 zákona o DPH. Je jí fyzická nebo právnická osoba, která samostatnì uskuteèòuje ekonomické èinnosti. Osobou povinnou k dani mù¾e být i právnická osoba, která nebyla zalo¾ena nebo zøízena za úèelem podnikání, pokud uskuteèòuje ekonomické èinnosti. Tu v¹ak nyní ponecháme trochu stranou, stejnì jako veøejnoprávní subjekty vè. veøejnoprávních médií a skupinu pro úèely DPH.
Pojem ekonomické èinnosti, rozhodný u fyzické nebo právnické osoby, aby se stala osobou povinnou k dani, je specifikován v § 5 odst. 2 zákona o DPH. Zahrnuje:
podnikatelské aktivity (èinnost výrobcù, obchodníkù a osob poskytujících slu¾by, vèetnì dùlní èinnosti a zemìdìlské výroby),
èinnosti podle zvlá¹tních pøedpisù (lékaøù, právníkù, in¾enýrù, architektù, znalcù, dentistù, úèetních znalcù),
nezávislé èinnosti vìdecké, literární, umìlecké, vychovatelské nebo uèitelù atp.
a dále vyu¾ití hmotného a nehmotného majetku za úèelem získání pøíjmù.
Paní ®i¾kovská má pøíjmy ze zamìstnání a nevykonává ¾ádnou podnikatelskou èinnost. Darem od dìdeèka v¹ak nabyla èin¾ovní dùm, v nìm¾ jsou pronajímány bytové i nebytové prostory. Paní ®i¾kovská pronajímá tyto prostory dlouhodobì.
Pronájem je v tomto pøípadì ekonomickou èinností. Neznamená to v¹ak, ¾e se paní ®i¾kovská v ka¾dém pøípadì stane plátcem DPH, nebo» mù¾e poskytovat výhradì plnìní osvobozená od danì bez nároku na odpoèet (podrobnìji dále).
Podle souèasného znìní zákona o DPH se musí jednat o soustavnou èinnost a soustavné vyu¾ívání majetku. Novelizací úèinnou od roku 2019 má dojít ke zpøesnìní definice v tom smyslu, ¾e ekonomickou èinností má být jakákoliv èinnost èi vyu¾ití majetku s cílem získání pravidelného pøíjmu. Èinnost èi vyu¾ití majetku soustavné èi pravidelné samy o sobì být nemusí.
Èinnost nemusí být zisková, aby byla ekonomickou èinností. U¾ pøípravné èi zahajovací fáze jsou samy o sobì ekonomickou èinností, i kdy¾ je¹tì nejsou generovány pøíjmy, popø. jde o pøíjmy omezené.
Pan Baviè tu a tam slo¾í vlastní píseò doprovázenou humornou scénkou, její¾ nahrávku umístí na svou internetovou stránku. Její náv¹tìvnost roste, rozhodne se tedy ka¾dé sta¾ení zpoplatnit.
Jde o ekonomickou èinnost.
Ekonomická èinnost musí být vykonávána samostatnì na nezávislé bázi, není jí èinnost na základì pracovnìprávního vztahu, slu¾ebního pomìru nebo jiného obdobného vztahu. Podle souèasného znìní zákona o DPH lze zjednodu¹enì konstatovat, ¾e ekonomickou èinnost nevykonávají osoby, jejich¾ pøíjmy se zdaòují jako pøíjmy ze závislé èinnosti podle § 6 zákona è. 586/1992 Sb., o daních z pøíjmù. Znamená to, ¾e osoby, které jsou statutárními orgány nebo jejich èleny, jejich¾ pøíjmy jsou zdaòovány obdobnì jako pøíjmy zamìstnancù, nepova¾uje zákon o DPH za osoby povinné k dani. Nesrovnalosti oproti faktickému stavu a úpravì ve Smìrnici Rady 2006/112/ES potvrzuje i judikatura, nicménì do konce roku 2018 mají dotèené osoby mo¾nost postupovat podle zákona o DPH a tyto èinnosti nepova¾ovat za ekonomické èinnosti. Novelizací úèinnou od roku 2019 má dojít k úpravì definice, která vyvolá nutnost zkoumat nastavení u statutárních orgánù a jejich èlenù (zejména jednatelù, statutárních øeditelù, èlenù pøedstavenstev a správních rad).
Sídlo v ÈR
Pravidla pro vznik plátcovství podle vý¹e obratu jsou omezena na osoby usazené v tuzemsku, tj. na území ÈR.
Pan Kutil si na dùchod poøídil bývalou rychtu a rozhodl se ji zvelebit a pozdìji vyu¾ívat pro vlastní bydlení a jako místo setkávání své ¹iroké rodiny. Shání speciální vybavení do dílny. Má nabídku od èeského truhláøe, který není plátcem DPH a mù¾e vybavení dílny vyrobit z materiálu nakoupeného panem Kutilem. Dal¹í nabídku získal od spoleènosti Horehronský Truhlár s. r. o. se sídlem na Slovensku, která nemá provozovnu v ÈR a není registrována k DPH v ÈR. Ta mù¾e zbo¾í koupit hotové od èeského velkoobchodníka, od nìho¾ bì¾nì poøizuje zbo¾í z jeho èeského skladu pro slovenský trh.
Èeský truhláø i nadále sleduje hranici 1 mil. Kè za 12 po sobì jdoucích mìsícù.
Pro slovenského dodavatele platí zcela jiná pravidla pro vznik plátcovství v ÈR, ne¾ je hranice 1 mil. Kè. Pokud dodá zbo¾í v rámci ÈR a zákazníky jsou osoby nepovinné k dani, pak se stává plátcem první dodávkou a zatí¾í ji èeskou DPH.
Pokud by zákazník byl èe¹ký plátce DPH, pak povinnost registrace nevznikne, nebo» daò podle § 108 odst. 1 písm. d) ZDPH pøiznává odbìratel. (Podrobnostem se budeme vìnovat v èásti vìnované vzniku plátcovství u neusazených osob. )
Z uvedeného vyplývá, ¾e pravidla pro vznik plátcovství pøi pøekroèení urèené hranice obratu platí pouze pro osoby usazené v ÈR, nikoliv pro osoby se sídlem èi místem pobytu mimo ÈR, které se mohou stát plátcem danì ji¾ na základì jediné dodávky. Výhody osvobození malých podnikù tak mù¾e vyu¾ít ka¾dý subjekt pouze ve státì, kde je usazen. Zdùvodnìním tohoto postupu se zabýval Soudní dvùr EU („SDEU”) v rozsudku C-97/09 Ingrid Schmelz, kde vyslovil názor, ¾e naléhavý veøejný zájem je v tomto pøípadì dùle¾itìj¹í ne¾ pøípadná diskriminace subjektù.
Sídlem je místo, kde jsou pøijímána zásadní rozhodnutí týkající se øízení osoby povinné k dani, popøípadì místo, kde se schází její vedení. To platí té¾ pro podnikající fyzické osoby. Pokud nelze urèit místo jejího vedení, rozumí se sídlem místo jejího pobytu. Jak uvádí i naøízení Rady è. 282/2011/EU, pouhá existence po¹tovní adresy nemù¾e být postaèující pro sídlo ekonomické èinnosti osoby povinné k dani. Z definice je patrné, ¾e se sídlo pro úèely DPH mù¾e li¹it od údaje formálnì zapsaného do veøejných rejstøíkù.
Pan Radomil poskytuje jako fyzická osoba technické poradenství v oblasti strojírenství. Není plátcem DPH, sleduje obrat 1 mil. Kè. Z osobních dùvodù se odstìhoval na Slovensko, slu¾by i nadále poskytuje èeským odbìratelùm.
Místem pobytu pana Radomila je Slovensko. Pokud poskytuje poradenské slu¾by èeským zákazníkùm, vztahují se na nìj jiná pravidla vzniku plátcovství ne¾ poèítání obratu.
Obratem se podle § 4a ZDPH rozumí:
souhrn úplat bez danì, vèetnì dotace k cenì, které osobì povinné k dani nále¾í za uskuteènìná plnìní,
kterými jsou dodání zbo¾í a poskytnutí slu¾by s místem plnìní v tuzemsku,
jde-li o úplaty za:
c) plnìní osvobozené od danì bez nároku na odpoèet danì podle § 54 a¾ 56a, jestli¾e nejsou doplòkovou èinností uskuteèòovanou pøíle¾itostnì.
Úplatou je v¹e, na co má poskytovatel plnìní nárok za poskytnuté plnìní. Rozhodným okam¾ikem pro zahrnutí úplaty do souhrnu je den uskuteènìní zdanitelného plnìní, nikoliv den pøijetí platby. Tento zámìr zákonodárce vyjádøil v dùvodové zprávì k novelizaci zákona o DPH zákonem è. 302/2008 Sb. O¹etøuje to situace, kdy jsou hrazeny zálohy pøed uskuteènìním plnìní nebo za plnìní nebylo zaplaceno atp. Zároveò to v¹ak znamená, ¾e i osoba povinná k dani, která sleduje svùj obrat, musí vyhodnocovat den uskuteènìní plnìní podle zákona o DPH.
Pan Chytrý poskytuje prostøednictvím své s. r. o. poradenskou èinnost vztahující se k výstavbì v ÈR. Èasto bývá sjednána úplata v eurech. Jeho obrat se pohybuje tìsnì pod hranicí 1 mil. Kè za 12 po sobì jdoucích mìsícù. K 31. 12. eviduje pohledávky za poskytnuté slu¾by, které nebyly uhrazeny. Úèetní zaúètuje…