Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budzet-gminy/iptpb1-415-258-11-2-ksu
Timestamp: 2020-08-12 11:58:53+00:00
Document Index: 126149662

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 12', 'art. 22', 'art. 26', 'art. 74', 'art. 22', 'art. 3']

♦ › › IPTPB1/415-258/11-2/KSU
Czy firma, jako płatnik, może stosować koszty uzyskania przychodu w wysokości 50% w odniesieniu do części wynagrodzenia informatyków – programistów zatrudnionych przy tworzeniu oprogramowania „platforma e-learningowa square e-learning builder”?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 października 2011 r. (data wpływu 24 października 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania podwyższonych kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 24 października 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania podwyższonych kosztów uzyskania przychodów.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie tworzenia programów komputerowych. Aktualnie prowadzone są prace w zakresie wytworzenia programu „platformy e-learningowej square e-learning builder”. Na potrzeby wytworzenia tej platformy zostali zatrudnieni informatycy - programiści na 2 pełne etaty: programista JAVA i programista ds. urządzeń mobilnych. Z dniem 1 września 2011 r. aneksem do ww. umów o pracę doprecyzowano zakresy obowiązków. Zakres obowiązków dla jednego informatyka - programisty obejmuje tworzenie niezależnych modułów programistycznych w języku JAVA w oparciu o framework SPRING na potrzeby tworzonego programu „platforma e-learningowa square e-learning builder”. Zakres obowiązków dla drugiego informatyka - programisty obejmuje tworzenie niezależnych modułów programistycznych w języku Action Script 3 w oparciu o technologię FLEX na potrzeby tworzonego programu „platforma e-learningowa square e-learning builder”. W aneksach określono czas i kwoty wynagrodzeń, jakie będą należne ww. pracownikom za pracę. W związku z zawartymi aneksami, pracownicy złożyli oświadczenia, że codziennie projektują i piszą kody źródłowe dla tworzonego programu, które są dziełem w rozumieniu przepisów prawa autorskiego, przeznaczając na tę pracę 80% swojego czasu pracy, zaś autorskie prawa majątkowe w postaci wytworzonego programu „platforma e-learningowa square e-learning builder” stają się własnością pracodawcy. W związku z powyższym, przy wyliczaniu wynagrodzenia dla informatyków – programistów za wrzesień 2011 r. zastosowane zostały 50% koszty uzyskania przychodu do tej części wynagrodzenia jaka przysługiwała im za wytworzone oprogramowanie.
Czy firma, jako płatnik, może stosować koszty uzyskania przychodu w wysokości 50% w odniesieniu do części wynagrodzenia informatyków – programistów zatrudnionych przy tworzeniu oprogramowania „platforma e-learningowa square e-learning builder”...
Zdaniem Wnioskodawcy, jako płatnik miał On prawo do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów do części wynagrodzenia wypłaconego programistom zatrudnionym przy tworzeniu oprogramowania, gdyż tworzone przez informatyków – programistów moduły programistyczne stanowią część większego systemu informatycznego jakim będzie platforma e-learningowa. Programy, które tworzą informatycy – programiści są tworzone zgodnie z wymogami firmy, ale pracownik tworzy je i nadaje im indywidualny charakter.
Program komputerowy „platforma e-learningowa square e-learning builder”, nad którym pracują informatycy – programiści są utworami w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i w związku z tym pracownikowi przysługują prawa autorskie osobiste. Swoją opinię Wnioskodawca opiera na decyzji, jaką orzekł w podobnej sprawie Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek (postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z 22 czerwca 2007 r., sygn. 1437/ZDF/423/89/07/LJ).
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51 poz. 307 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, źródłem przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
Stosownie do art. 12 ust. 1 tej ustawy, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze, bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Natomiast stosownie do art. 22 ust. 9 pkt 3 tej ustawy, koszty uzyskania niektórych przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzenia przez nich tymi prawami – określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
Jeżeli umowa o pracę nie stanowi inaczej, a obowiązki ze stosunku pracy (stosunku służbowego) sprowadzają się do działalności twórczej lub ją obejmują, wynagrodzenie za pracę stanowi równocześnie wynagrodzenie za przeniesienie autorskich prawa majątkowych. Z umowy o pracę (angażu) powinno jednak wynikać, jak część tego wynagrodzenia (uposażenia) obejmuje wynagrodzenie autorskie z tytułu korzystania przez pracownika z praw autorskich, a jaka dotyczy wynagrodzenia ściśle związanego z wykonywaniem obowiązków pracowniczych (służbowych). Tylko bowiem takie wyróżnienie daje podstawę do zastosowania normy kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50%.
W szczególności – jak stanowi ust. 2 tego przepisu - przedmiotem prawa autorskiego są utwory:
sceniczne, sceniczno – muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne,
Zgodnie z brzmieniem art. 74 ust. 3 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, prawa majątkowe do programu komputerowego stworzonego przez pracownika w wyniku wykonywania obowiązków ze stosunku pracy przysługują pracodawcy, o ile umowa nie stanowi inaczej.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie tworzenia programów komputerowych. Aktualnie prowadzone są prace w zakresie wytworzenia programu „platformy e-learningowej square e-learning builder”. Na potrzeby wytworzenia tej platformy zostali zatrudnieni informatycy - programiści na 2 pełne etaty: programista JAVA i programista ds. urządzeń mobilnych. Z dniem 1 września 2011 r., aneksem do ww. umów o pracę, doprecyzowano zakresy obowiązków. W aneksach określono czas i kwoty wynagrodzeń jakie będą należne ww. pracownikom za pracę. W związku z zawartymi aneksami pracownicy złożyli oświadczenia, że codziennie projektują i piszą kody źródłowe dla tworzonego programu, które są dziełem w rozumieniu przepisów prawa autorskiego, przeznaczając na tę pracę 80% swojego czasu pracy, zaś autorskie prawa majątkowe w postaci wytworzonego programu „platforma e-learningowa square e-learning builder” stają się własnością pracodawcy.
W tej sytuacji należy uznać, że Wnioskodawca, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych dokonując obliczenia i poboru w ciągu roku zaliczek na podatek dochodowy, ma prawo do zastosowania podwyższonych kosztów uzyskania przychodu. Jednakże koszty uzyskania przychodu w wysokości 50% mogą być zastosowane tylko do tej części wypłaconego pracownikowi wynagrodzenia za pracę, która stanowi dla pracowników przychód z tytułu tworzenia programu komputerowego. Natomiast do pozostałej części wynagrodzenia, uzyskanego z tytułu zwykłych obowiązków pracowniczych, które nie mają autorskiego charakteru i nie skutkują przeniesieniem na pracodawcę majątkowych praw autorskich, zastosowanie znajdą zryczałtowane koszty uzyskania przychodu, wynikające z art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie podkreślić należy, że ocena stanowiska Wnioskodawcy została dokonana jedynie na podstawie przepisów prawa podatkowego. Definicja prawa podatkowego zawarta jest w art. 3 pkt 2 Ordynacji podatkowej, w świetle której, ilekroć w ustawie jest mowa o przepisach prawa podatkowego – rozumie się przez to przepisy ustaw podatkowych, postanowienia ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską innych umów międzynarodowych dotyczących problematyki podatkowej, a także przepisy aktów wykonawczych wydanych na podstawie ustaw podatkowych.
Organy podatkowe nie są właściwe w zakresie rozstrzygania co do autorskiego charakteru wykonywanych czynności. Interpretacja przepisów ustawy o prawie autorskim nie leży bowiem w kompetencji organów podatkowych. Organy podatkowe nie są zatem uprawnione do orzekania, czy określony rezultat pracy jest utworem w rozumieniu prawa autorskiego, komu przysługują w niniejszej sprawie autorskie prawa majątkowe i na jakiej podstawie (ustawy czy umowy stron) może dojść do rozporządzenia tymi prawami.
IPTPB1/415-258/11-2/KSU
IPTPB1/415-217/11-2/AG | Interpretacja indywidualna
PV/443-492/IV/2005/MS | Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
1437/ZDF/423/89/07/LJ | Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego