Source: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2006/oficios/i1142006.htm
Timestamp: 2019-03-19 15:15:33
Document Index: 334531144

Matched Legal Cases: ['artículo 4', 'artículo 4', 'artículo 5', 'artículo 4', 'artículo 4', 'artículo 13', 'artículo 1', 'artículo 4']

Se consulta si el servicio de pilado de arroz que presta una persona natural o jurídica que genera rentas de tercera categoría, se encuentra comprendido dentro del servicio de fabricación de bienes por encargo a que hace referencia el numeral 7 del Anexo N° 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, y si como consecuencia de ello, el mismo se encuentra sujeto al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT).
Para tal efecto, el usuario del servicio entrega al prestador del mismo el arroz con cáscara o sin pilar y el servicio tiene como finalidad que el usuario obtenga el arroz pilado.
Ley N° 28211, que crea el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, publicada el 22.4.2004, y norma modificatoria, (en adelante, Ley del IVAP).
Resolución de Superintendencia N° 266-2004/SUNAT, que aprueba diversas disposiciones aplicables a los sujetos del IVAP, publicada el 4.11.2004, y norma modificatoria.
Así, mediante los Anexos N° 1, 2 y 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT se establecen los bienes y servicios sujetos al SPOT, siendo que el numeral 7 del citado Anexo N° 3 señala como servicio sujeto al SPOT la fabricación de bienes por encargo.
En virtud de lo antes señalado, el servicio de pilado de arroz que presta una persona natural o jurídica que genera rentas de tercera categoría, en el cual el usuario entrega al prestador del mismo el arroz sin pilar a fin de obtener el arroz pilado, configura un servicio de fabricación de bienes por encargo según lo establecido en el numeral 7 del Anexo N° 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, y como consecuencia de ello dicho servicio se encuentra sujeto al SPOT(4).
Ahora bien, cabe indicar que el servicio sujeto al SPOT señalado en el párrafo anterior, constituye uno distinto e independiente de la operación sujeta a dicho Sistema por concepto de la presunción de venta a que hace referencia el artículo 4° de la Ley del IVAP, en virtud de la cual debe efectuarse otro depósito por dicho concepto.
En efecto, en el citado artículo 4° de la Ley del IVAP se señala que en todos los casos del retiro de los bienes afectos al IVAP fuera de las instalaciones del molino se presumirá realizada una primera venta de dichos productos.
Agrega que, en el caso que los bienes afectos al IVAP sean retirados de tales instalaciones por el usuario del servicio de pilado, éste será el obligado a efectuar el depósito correspondiente al SPOT, establecido por el Decreto Legislativo N° 940 y norma modificatoria, en la cuenta abierta a su nombre en el Banco de la Nación. Para determinar el monto del depósito aplicará el porcentaje respectivo sobre el precio de mercado que regula dicho sistema.
Asimismo, se establece que el propietario del molino y/o el sujeto que presta el servicio de pilado de arroz adquieren la calidad de responsable solidario del IVAP si los bienes afectos a dicho impuesto son retirados de sus instalaciones sin que se haya efectuado el depósito correspondiente en la cuenta que se haya abierto para tal fin en el Banco de la Nación.
Por su parte, el inciso c) del artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N° 266-2004/SUNAT, dispone que el obligado a efectuar el depósito por concepto del SPOT es el usuario del servicio de pilado cuando retire los bienes(5) de las instalaciones del Molino, y en consecuencia opere la presunción de primera venta a que se refiere el artículo 4° de la Ley del IVAP.
Como se advierte de las mencionadas normas, cuando el usuario del servicio de pilado retira los bienes de las instalaciones del molino se presume que existe una primera venta de los mismos gravada con el IVAP, la cual se encuentra sujeta al SPOT, debiéndose, en consecuencia, realizar el depósito respectivo por dicho concepto(6).
Por lo tanto, en un supuesto como el planteado en la presente consulta, se generará la obligación de realizar dos depósitos por las dos operaciones sujetas al SPOT que se presentan:
El primero, realizado por el usuario del servicio en la cuenta del prestador del mismo (molino), por concepto del servicio de pilado de arroz en razón de lo establecido en el numeral 7 del Anexo N° 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT.
El segundo, realizado también por el usuario del servicio en su propia cuenta por concepto de la presunción de venta gravada con el IVAP que se produce cuando retira los bienes de las instalaciones del molino, en virtud de lo dispuesto en el artículo 4° de la Ley del IVAP .
Lima, 5.5.2006
(4) Debe tenerse en cuenta las operaciones exceptuadas de la aplicación del SPOT señaladas en el artículo 13° de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT.
(5) El inciso b) del artículo 1° de la misma Resolución define como “bienes” a los comprendidos en las subpartidas nacionales 1006.20.00.00, 1006.30.00.00, 1006.40.00.00 y 2302.20.00.00.
(6) El cual se determina aplicando el porcentaje de tres y ochenta y cinco centésimos por ciento (3.85%) sobre el importe de la operación (artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 266-2004/SUNAT).
A0215-D6, A0254-D6