Source: https://dejure.org/dienste/vernetzung/rechtsprechung?Text=GrS%201/94
Timestamp: 2020-08-06 15:30:33
Document Index: 215160229

Matched Legal Cases: ['§ 8', '§ 4', '§ 8', '§ 4', '§ 11', '§ 20', '§ 20', '§ 20', '§ 20', '§ 11', '§ 6', '§ 1', '§ 27', '§ 129']

BFH, 09.06.1997 - GrS 1/94 - dejure.org
https://dejure.org/1997,20
BFH, 09.06.1997 - GrS 1/94 (https://dejure.org/1997,20)
BFH, Entscheidung vom 09.06.1997 - GrS 1/94 (https://dejure.org/1997,20)
BFH, Entscheidung vom 09. Juni 1997 - GrS 1/94 (https://dejure.org/1997,20)
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Verdeckte Einlage bei Forderungsverzicht des Gesellschafters einer GmbH
Forderungsverzicht des GmbH-Gesellschafters
Personengesellschaften - Verzicht des Gesellschafters auf Forderungen gegenüber seiner Personengesellschaft
Forderungsverzicht des Gesellschafters - Kapitalgesellschaft - Verdeckte Einlage
§ 8 KStG 1977; §§ 4, 5, 6, 11 EStG
Körperschaftsteuer; verdeckte Einlage durch Forderungsverzicht des Gesellschafters einer Kapitalgesellschaft
Notleidende Gesellschafterdarlehen - nur eine merkwürdige Unwucht?
KStG § 8 Abs 1, EStG § 4 Abs 1 S 1
Einlage; Gesellschaft mbH; Gewinnermittlung
FG Münster, 16.12.1992 - 9 K 6929/89
FG Münster, 10.09.1993 - 9 K 6929/89
NJW 1997, 2837
ZIP 1998, 471
BB 1997, 1735
DB 1997, 1693
DB 1998, 1983
Denn das FG hat bislang nicht geprüft, ob mit der Neuvereinbarung des Ruhegehalts zwischen der A-GmbH und dem Kläger am 15. September 2006 ein teilweiser Verzicht und damit evtl. eine zum Zufluss (§ 11 Abs. 1 Satz 1 EStG) beim Kläger führende und mit dem Teilwert zu bewertende verdeckte Einlage (vgl. Beschluss des Großen Senats des BFH vom 9. Juni 1997 GrS 1/94, BFHE 183, 187, BStBl II 1998, 307; BFH-Urteil vom 15. Oktober 1997 I R 58/93, BFHE 184, 432, BStBl II 1998, 305) begründet war, die Klage mithin insoweit unbegründet ist.
BFH, 03.12.2019 - VIII R 34/16
Verluste aus dem entschädigungslosen Entzug von Aktien können steuerlich geltend …
Eine verdeckte Einlage verlangt jedoch die Zuwendung eines bilanzierbaren Vermögensvorteils an die Gesellschaft aus gesellschaftsrechtlichen Gründen ohne eine wertadäquate Gegenleistung (…z.B. BFH-Urteile vom 15.10.1997 - I R 80/96, BFH/NV 1998, 624; vom 10.08.2005 - VIII R 26/03, BFHE 210, 402, BStBl II 2006, 22, Rz 31;… vom 06.12.2016 - IX R 7/16, BFH/NV 2017, 724, Rz 16; vgl. auch Beschluss des Großen Senats des BFH vom 09.06.1997 - GrS 1/94, BFHE 183, 187, BStBl II 1998, 307).
Der Einlagewert bestimmt sich vielmehr nach dem Teilwert des Forderungsanteils, auf den verzichtet wurde, im Streitfall mithin --nach den Feststellungen der Vorinstanz-- auf null EUR (vgl. Beschluss des Großen Senats des BFH vom 9. Juni 1997 GrS 1/94, BFHE 183, 187, BStBl II 1998, 307;… sowie nachfolgende Senatsurteile vom 15. Oktober 1997 I R 23/93, BFH/NV 1998, 826; I R 58/93, BFHE 184, 432, BStBl II 1998, 305;… I R 103/93, BFH/NV 1998, 572;… vom 28. November 2001 I R 30/01, BFH/NV 2002, 677).
Im Übrigen entscheidet der vorlegende Senat, ob die Anrufung zur Fortbildung des Rechts oder zur Sicherung einer einheitlichen Rechtsprechung erforderlich ist (vgl. BFH-Beschlüsse vom 17. Juli 1967 GrS 3/66, BFHE 91, 213, BStBl II 1968, 285; vom 28. November 1977 GrS 2-3/77, BFHE 124, 43, BStBl II 1978, 105; vom 9. Juni 1997 GrS 1/94, BFHE 183, 187, BStBl II 1998, 307).
Ein durch das Gesellschaftsverhältnis veranlasster, unbedingter Verzicht eines Gesellschafters auf einen Teil der ihm gegen die Kapitalgesellschaft zustehenden Darlehensforderung führt zu einer Einlage i.S. des § 20 Abs. 2 Satz 2 EStG, soweit der Gesellschafter auf den werthaltigen Teil der Forderung verzichtet (Anschluss an Beschluss des Großen Senats des BFH vom 09.06.1997 - GrS 1/94, BFHE 183, 187, BStBl II 1998, 307, unter C.II.4.).
Im vorliegenden Fall führt der Forderungsverzicht nach den Grundsätzen der Entscheidung des Großen Senats des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 09.06.1997 - GrS 1/94 (BFHE 183, 187, BStBl II 1998, 307) nicht zu einer (verdeckten) Einlage, die nach Einführung der Abgeltungsteuer unter § 20 Abs. 2 Satz 2 EStG fällt, da der Kläger nicht auf den werthaltigen Teil seiner Forderung verzichtet hat.
Der Verzicht eines Gesellschafters auf eine Forderung gegenüber seiner Kapitalgesellschaft führt nach der Entscheidung des Großen Senats des BFH in BFHE 183, 187, BStBl II 1998, 307 (unter C.II.4.) zu einer Einlage der Forderung i.S. des § 20 Abs. 2 Satz 2 EStG.
In Höhe des nicht werthaltigen Teils der Forderung liegt beim endgültigen Verzicht ein Forderungsausfall vor, der --anders als nach der Rechtslage zum Zeitpunkt der Entscheidung des Großen Senats des BFH in BFHE 183, 187, BStBl II 1998, 307-- nach Einführung der Abgeltungsteuer gemäß § 20 Abs. 2 Satz 2 EStG steuerlich zu berücksichtigen ist (s. hierzu unter 3.).
a) Nach der Entscheidung des Großen Senats des BFH in BFHE 183, 187, BStBl II 1998, 307 führt ein auf dem Gesellschaftsverhältnis beruhender Verzicht eines Gesellschafters auf seine nicht mehr vollwertige Forderung gegenüber seiner Kapitalgesellschaft zu einer Einlage, soweit der Kläger auf den werthaltigen Teil der Forderung verzichtet.
Wirtschaftlich betrachtet macht es keinen Unterschied, ob der Gesellschafter eine Forderung an den Schuldner (die Gesellschaft) abtritt oder auf sie verzichtet (vgl. Beschluss des Großen Senats des BFH in BFHE 183, 187, BStBl II 1998, 307, 311; vgl. auch Jachmann-Michel, Betriebs-Berater 2018, 854, 861).
Verzichtet der Geschäftsführer auf einen solchen bereits entstandenen Anspruch aus gesellschaftsrechtlichen Gründen, erbringt er insoweit, als seine Forderung im Zeitpunkt des Verzichts werthaltig ist, eine bei ihm zum Zufluss (§ 11 Abs. 1 EStG) führende verdeckte Einlage in die Kapitalgesellschaft (vgl. Beschluss des Großen Senats des BFH in BFHE 183, 187, BStBl II 1998, 307, unter C.II.1.b der Gründe).
Liegen nach alledem verdeckte Einlagen vor, sind diese mit dem Teilwert zu bewerten (Beschluss des Großen Senats des BFH in BFHE 183, 187, BStBl II 1998, 307).
Eine Zuwendung an den Mitgesellschafter mit anschließender Wiedereinlage durch diesen scheidet unter solchen Umständen aus (Abgrenzung zum BFH-Beschluß vom 9. Juni 1997 GrS 1/94, BFHE 183, 187, BStBl II 1998, 307).
Der Klägerin (als für die A-AG fremder Dritter) ist dadurch nichts --weder als Entgelt noch unentgeltlich-- zugewendet worden, sie hat den fraglichen Betrag sonach auch nicht ihrerseits in die B-GmbH eingelegt (vgl. zur Abgrenzung auch BFH-Beschluß vom 9. Juni 1997 GrS 1/94, BFHE 183, 187, BStBl II 1998, 307, 312; Groh, DStR 1999, 1050, m.w.N.).
Ein Gesellschafter muß die als verdeckte Einlage zu beurteilende Leistung an die Gesellschaft nicht selbst erbringen; es genügt, wenn diese durch eine dritte Person für Rechnung des Gesellschafters erbracht wird und deshalb in der Leistung an die Gesellschaft zugleich eine - entgeltliche oder unentgeltliche - Zuwendung an den Gesellschafter zu sehen ist (BFH-Beschlüsse in BFHE 175, 264, BStBl II 1995, 27 unter II. 3. der Gründe, und in BFHE 183, 187 unter C. III. der Gründe;… allgemein zur mittelbaren verdeckten Einlage Döllerer, a. a. O., S. 195 f.).
b) Für einen Forderungsverzicht bedeutet dies, daß von einer verdeckten Einlage nur in Höhe des werthaltigen Teils der Forderung gesprochen werden kann; im übrigen ist er nicht durch das Gesellschaftsverhältnis veranlaßt (vgl. nunmehr BFH-Beschluß in BFHE 183, 187 unter C. I. 3. der Gründe).
BFH, 17.11.1998 - VIII R 24/98
FG Köln, 30.01.2001 - 13 K 2347/99
Darlehensverzicht des Alleingesellschafters einer GmbH
BFH, 20.12.2001 - I B 74/01
BFH, 15.10.1997 - I R 58/93
BFH, 23.02.2005 - I R 44/04
FG Hamburg, 06.06.2000 - VI 166/98
Einlage durch Forderungsverzicht oder durch Begründung
BFH, 03.12.2019 - VIII R 43/18
Steuerbarkeit des Entzugs von Aktien aufgrund einer Kapitalherabsetzung auf Null …
BFH, 15.10.1997 - I R 103/93
FG Hamburg, 30.08.2001 - VII 105/01
Zur Bewertung einer verdeckten Einlage
FG Köln, 17.10.2011 - 7 K 783/08
Zufluss einer Vorabgewinnausschüttung bei Beschluss über die Ausschüttung in …
FG Nürnberg, 27.11.2012 - 1 K 229/11
Abfindungszahlung für eine Pensionsanwartschaft in Höhe des Barwerts als …
BFH, 15.10.1997 - I R 23/93
BFH, 08.03.1999 - VIII B 35/97
BFH, 23.09.1998 - XI R 18/98
Forderungsverzicht; Vermögensstatus; stille Reserven; Kundenstamm; …
BFH, 04.07.2001 - VIII B 79/00
Nichtzulassungsbeschwerde - Darlegungserfordernis - GmbH - Gewährung eines …
FG Hessen, 15.06.2018 - 4 K 2382/16
§ 6 Abs. 6 Satz 2 EStG
FG Köln, 16.03.2001 - 13 K 2920/99
Bewertung einer Einlage des Gesellschafters in das Vermögen einer …
FG Düsseldorf, 15.06.2010 - 6 K 2357/08
Bewertung von verfallbaren Pensionsansprüchen bei Verzicht des Gesellschafters
Nach einer Anteilsvereinigung gemäß § 1 Abs. 3 GrEStG anfallende …
BFH, 09.02.2000 - VIII B 46/99
Berichtigung des Tatbestandes - Zustellung des Urteils - Fristversäumnis
BFH, 22.06.1998 - VIII B 26/98
OLG Düsseldorf, 08.04.2014 - 23 U 59/13
Schadensersatzbegehren wegen einer fehlerhaften steuerlichen Beratung; …
BFH, 18.06.2003 - VIII B 280/02
BFH, 31.05.1999 - VIII B 21/99
FG Hessen, 15.06.2018 - 4 K 1844/16
§ 27 KStG, §§ 129, 173 AO
FG Münster, 09.07.2002 - 1 K 433/99
FG Münster, 09.07.2002 - 1 K 432/99
FG Münster, 09.07.2002 - 1 K 431/99
FG Sachsen, 16.04.2002 - 2 K 2197/00
Erlass einer Forderung der Treuhandanstalt gegen eine Tochter-GmbH aus einer …
FG Sachsen-Anhalt, 16.04.2002 - 2 K 2197/00
Ergebniswirksamkeit des Erlasses einer Zinsforderung der Treuhandanstalt gegen …
FG Berlin, 15.07.1998 - 8 B 8290/98