Source: https://interpretacje-podatkowe.org/grunty/0115-kdit1-3-4012-214-2018-1-dm
Timestamp: 2018-06-20 00:11:45+00:00
Document Index: 54196183

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 43', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 3', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 41', 'art. 146']

0115-KDIT1-3.4012.214.2018.1.DM | Interpretacja indywidualna
♦ › Grunty › 0115-KDIT1-3.4012.214.2018.1.DM
Sposób opodatkowania dostawy gruntu, dla którego nie ustalono miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, ale dla części gruntu wydano decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 kwietnia 2018 r. (data wpływu 25 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym w dniu 24 maja 2018 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania dostawy gruntu, dla którego nie ustalono miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, ale dla części gruntu wydano decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu – jest prawidłowe.
W dniu 25 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 24 maja 2018 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania dostawy gruntu, dla którego nie ustalono miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, ale dla części gruntu wydano decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
Gmina K. (dalej: „Gmina”), będąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) na podstawie stosownej uchwały Nr ... Rady Gminy z dnia 18 kwietnia 2014 r. w trybie przetargowym dokonała sprzedaży nieruchomości stanowiącej działkę numer 120 o powierzchni 2,84 ha (dalej: „Nieruchomość”).
Nieruchomość jest w całości niezabudowana, a w ewidencji gruntów i budynków oznaczona jest symbolem klasoużytku RV (0,23 ha) i RIVa (2,61 ha). Na wskazanej Nieruchomości brak jest obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, a obowiązujące studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy (tekst i rysunek jednolity zgodnie z uchwałą Rady Gminy Nr ... z dnia 16 listopada 2015 r.) wyznacza kierunek zagospodarowania ww. nieruchomości - strefa produkcji rolniczej. Dla części działki o powierzchni 2,27 ha została wydana przez Wójta Gminy w dniu 29 stycznia 2016 r. decyzja nr ... znak: ... o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie zabudowy usługowo-mieszkaniowej, obejmującej budynek usługowy z jednym lokalem mieszkaniowym i budynek gospodarczo-garażowy z niezbędną infrastrukturą techniczną oraz budowie zjazdu publicznego z drogi powiatowej nr ..., działki drogowej nr ... na działkę nr 120.
W świetle ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego (Dz. U. z 2017 r., poz. 2196, z późn. zm.) przedmiotowa nieruchomość jest nieruchomością rolną, a zgodnie z art. 2a ust. 1 tej ustawy, nabywcą nieruchomości rolnej może być wyłącznie rolnik indywidualny, chyba że ustawa stanowi inaczej. Jeżeli nabywana nieruchomość rolna, albo jej część, ma wejść w skład wspólności majątkowej małżeńskiej wystarczające jest, gdy rolnikiem indywidualnym jest jeden z małżonków.
Nabycie nieruchomości rolnej przez inne podmioty niż wymienione w ust. 1 i ust. 3 pkt 1 ww. ustawy oraz w innych przypadkach niż wymienione w ust. 3 pkt 2-4 ww. ustawy, może nastąpić za zgodą Dyrektora Generalnego Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa, wyrażoną w drodze decyzji administracyjnej.
W wyniku przeprowadzonego w dniu 10 listopada 2017 r. przetargu ustnego nieograniczonego na sprzedaż przedmiotowej nieruchomości został wyłoniony nabywca tej nieruchomości, który oświadczył, że nie jest rolnikiem indywidualnym w rozumieniu ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego, w związku z tym nabycie przedmiotowej nieruchomości nastąpi za zgodą Dyrektora Generalnego Krajowego Ośrodka, wyrażoną w drodze decyzji administracyjnej. W dniu 18 grudnia 2017 r. Gmina wystąpiła do Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa Oddział Terenowy w S. z wnioskiem o wyrażenie zgody na sprzedaż przedmiotowej nieruchomości rolnej wybranemu nabywcy, który dał rękojmię należytego prowadzenia działalności rolniczej.
W dniu 29 stycznia 2018 r. Dyrektor Generalny Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa na podstawie art. 2a ust. 4 ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego, wydał decyzję (znak: ...) wyrażającą zgodę na nabycie nieruchomości rolnej.
Dla Nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży nie dokonano podziału z uwagi na brak możliwości zagospodarowania części działki nieobjętej warunkami zabudowy. W stosunku do Nieruchomości przeprowadzona została wycena jej wartości rynkowej przez rzeczoznawcę majątkowego (bez podziału na grunty przeznaczone pod zabudowę usługowo-mieszkaniową i grunty niezabudowane inne niż tereny budowlane). Gmina nabyła Nieruchomość na podstawie umowy zamiany nieruchomości - akt notarialny Repertorium A Numer ... sporządzony dnia 13 października 1998 r.
W momencie zamiany nieruchomości, podatnikiem VAT był Urząd Gminy, który na podstawie decyzji Naczelnika ... Urzędu Skarbowego znak ... z dnia 8 stycznia 1993 r. został zwolniony z obowiązku prowadzenia rejestru zakupu VAT określającego wielkość podatku naliczonego, zobowiązując jednostkę do pobierania od swoich dostawców wyłącznie rachunków uproszczonych. Ponadto stroną umowy zamiany była osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej. Urząd Gminy nie dokonał odliczenia podatku VAT naliczonego.
Czy przy ustaleniu ceny sprzedaży Nieruchomości, należy cenę sprzedaży w całości powiększyć o 23% podatku VAT, w całości zwolnić z opodatkowania podatkiem VAT czy naliczyć podatek VAT tylko w odniesieniu do ceny tej części Nieruchomości, która nie podlega zwolnieniu z podatku VAT w związku z posiadaniem statusu terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane, a w pozostałej części ceny zastosować stawkę „zw”.
Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa części działki nr 120 o powierzchni 2,27 ha, która zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu (brak miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego) została przeznaczona pod zabudowę usługowo-mieszkaniową, obejmującą budynek usługowy z jednym lokalem mieszkaniowym i budynek gospodarczo-garażowy, z niezbędną infrastrukturą techniczną oraz budową zjazdu publicznego z drogi powiatowej nr ..., działki drogowej nr ..., na działkę nr 120, będzie podlegać opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146a pkt 1 ustawy. Natomiast dostawa pozostałej części działki nr 120 o powierzchni 0,57 ha (brak miejscowego planu zagospodarowania terenu, brak decyzji o warunkach zabudowy), bez prawa do zabudowy, korzystać będzie ze zwolnienia w podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Do obliczenia wartości netto Nieruchomości podlegającej opodatkowaniu stawką podstawową tj. 23% (odpowiednio stawką „zw”) Gmina zastosuje klucz powierzchniowy (udział powierzchni gruntu budowlanego (odpowiednio niebudowlanego) w ogólnej powierzchni działki).
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei przez towary, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Wykładnia cytowanego powyżej przepisu wskazuje jednoznacznie, iż znajduje on zastosowanie m.in. do dostawy gruntu, bowiem zgodnie z przepisami ustawy o VAT grunt jest uznawany za rzecz. Konkludując, sprzedaż działki w części przeznaczonej pod zabudowę (wydana decyzja o warunkach zabudowy) dla celów opodatkowania VAT powinna być traktowana jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. W ocenie Gminy, w analizowanej sytuacji do części działki nr 120 o powierzchni 2,27 ha należy zastosować przepisy art. 41 ust. 1 ustawy, w związku z art. 146a pkt 1 ustawy, zwiększając podstawę opodatkowania o stawkę 23%. Należy nadmienić, że w ogłoszeniu przetargu ustnego nieograniczonego na sprzedaż nieruchomości cena nieruchomości została podana w wartości netto.
Natomiast do pozostałej części o powierzchni 0,57 ha, w ocenie Gminy znajdzie zastosowanie przepis art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, przewidujący zwolnienie z opodatkowania VAT dostawy terenów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane, z uwagi na brak miejscowego planu zagospodarowania terenu oraz brak decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Definicję terenu budowlanego zawiera art. 2 pkt 33 ustawy, który stanowi, że przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o którym mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Opodatkowaniu podlegają zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe, zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych - tylko te, których przedmiotem są tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących np. gruntami rolnymi, które nie są przeznaczone pod zabudowę, są zwolnione z podatku od towarów i usług. Należy zauważyć, że ustawodawca zwalniając z podatku od towarów i usług dostawę terenów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane nie sprecyzował w ustawie, jakimi kryteriami należy się kierować, aby ustalić przedmiotowy rodzaj gruntu. O rodzaju gruntu rozstrzyga bowiem odpowiedni zapis w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, który jako dokument prawa miejscowego decyduje o kwalifikacji gruntu. Gmina pragnie podkreślić, iż analogiczne stanowisko w stanie faktycznym zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 22 kwietnia 2015 r. IBPP1/4512-80/15/ES. Podobne stanowisko w kwestii opodatkowania różnymi stawkami podatku VAT jednej dostawy towaru wyraził Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 22 października 2014 r. IPPP2/443-715/14-6/KBr oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 10 czerwca 2011 r. IBPP3/443-351/11/IK.
Określony w ustawie o podatku od towarów i usług zakres opodatkowania tym podatkiem wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.
Zasady kształtowania polityki przestrzennej przez jednostki samorządu terytorialnego i organy administracji rządowej reguluje ustawa z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1073, z późn. zm.).
Ze stanu faktycznego nie wynika, aby przedmiotowa działka była wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie do czynności zwolnionych. Ponadto nabyto ją na podstawie umowy zamiany od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej (nie wystąpiła faktura z podatkiem VAT). Zatem przedmiotowa nieruchomość nie może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Rozpatrując pojęcie „grunty przeznaczone pod zabudowę” – do którego odnosi się przepis art. 2 pkt 33 ustawy – należy odwołać się do definicji zawartych w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz. 1332, z późn. zm.).
Zgodnie z zapisem art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane, przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
W świetle przytoczonych przepisów grunt budowlany to taki grunt, który objęty jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, w którym określono dla niego funkcję „pod zabudowę”.
Analiza przedstawionego stanu faktycznego w kontekście powołanych przepisów, prowadzi do stwierdzenia, że zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy, część działki nr 120 o powierzchni 0,57 ha, dla której brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i decyzji o warunkach zabudowy, stanowi grunt niezabudowany, którego sprzedaż korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast pozostała część działki o powierzchni 2,27 ha, dla której brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, ale została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, z przeznaczeniem pod zabudowę usługowo-mieszkaniową, stanowi teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy. Zatem dostawa tej części działki będzie opodatkowana 23% stawką podatku od towarów i usług, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ww. ustawy.
Należy wskazać, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w kwestii zadanego pytania, tj. sposobu opodatkowania dostawy gruntu, dla którego nie ustalono miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, ale dla części gruntu wydano decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Zatem przedmiotem rozstrzygnięcia nie była ocena wyboru odpowiedniej metody czy klucza podziału gruntu, gdyż w tym zakresie nie zadano pytania.
0115-KDIT1-3.4012.214.2018.1.DM
0115-KDIT1-2.4012.360.2018.1.KSZ | Interpretacja indywidualna
IBPP3/443-351/11/IK | Interpretacja indywidualna
IPPP2/443-715/14-6/KBr | Interpretacja indywidualna