Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenia/0115-kdit1-1-4012-106-2018-1-mm
Timestamp: 2018-05-24 10:33:23+00:00
Document Index: 118746431

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 90']

♦ › Odliczenia › 0115-KDIT1-1.4012.106.2018.1.MM
Prawo do odliczenia, na zasadach określonych w 90 ustawy, podatku naliczonego związanego z wydatkami inwestycyjnymi.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 23 lutego 2018 r. (data wpływu), uzupełnionym w dniu 17 kwietnia 2018 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości rozliczenia podatku naliczonego od nabytych towarów i usług w ramach realizacji projektu „...” – jest prawidłowe.
W dniu 23 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 17 kwietnia 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości rozliczenia podatku naliczonego od nabytych towarów i usług w ramach realizacji projektu „...”.
Uzdrowisko ... S.A. wykonuje czynności zarówno opodatkowane, jak i zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest świadczenie usług w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia na podstawie kontraktów z Narodowym Funduszem Zdrowia oraz Zakładem Ubezpieczeń Społecznych. Uzdrowisko jest wpisane do Rejestru Podmiotów Wykonujących Działalność Leczniczą pod numerem ... prowadzonym przez Wojewodę .... Usługi z zakresu rehabilitacji i fizykoterapii świadczone są również poza kontraktami z NFZ i ZUS. Dodatkowo świadczone są również usługi z zakresu stomatologii. Usługi te, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy o podatku od towarów i usług, są zwolnione z podatku VAT. Dodatkowo Spółka świadczy również usługi podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Są to m.in. usługi zakwaterowania, usługi wyżywienia, usługi parkingowe, wstępu na basen, wstępu na salę fitness, wynajmu pomieszczeń. Stosunek sprzedaży zwolnionej do sprzedaży całkowitej dla roku 2016 stanowił 94% (na podstawie obrotu za 2015 r.), dla roku 2017 92% (na podstawie obrotu za 2016 r.). W związku z tym, że nabywane towary i usługi służą wykonywaniu czynności zarówno tych, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, jak i tych czynności, przy których Spółka nie ma takiego prawa, odliczenie podatku przysługuje jedynie w tej części, w której zakup służy czynnościom opodatkowanym. Spółka stosuje zapisy art. 90 ustawy o VAT. Dla potrzeb określenia kwoty podatku VAT naliczonego możliwego do odliczenia Spółka kwalifikuje nabywane towary i usługi na te, które służą w całości czynnościom opodatkowanym, na te które służą w całości czynnościom zwolnionym, oraz na te, co do których nie można jednoznacznie określić, w jakiej części służą czynnościom opodatkowanym, a w jakiej części służą czynnościom zwolnionym. Do oznaczenia części podatku naliczonego przysługującego do odliczenia z ostatniej grupy, czyli zakupu towarów i usług dot. zarówno sprzedaży zwolnionej, jak i opodatkowanej, Spółka określa współczynnik proporcji na podstawie art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług. Współczynnik proporcji stosowany jest zarówno do nabycia towarów i usług zaliczanych w Spółce do środków trwałych, jak i do nabycia towarów i usług pozostałych.
W dniu ... 2017 r. Uzdrowisko podpisało umowę nr ... z Ministerstwem Rozwoju na dofinansowanie budowy ... w ramach programu operacyjnego ..., działanie 2.1. Nazwa projektu „...”. W ramach podpisanej umowy Spółka mogła rozliczyć wydatki kwalifikowane ponoszone w okresie 14 maja 2016 r. - 31 grudnia 2017 r. Były to wydatki związane z budową nieruchomości, takie jak m.in. roboty budowalne oraz zakup urządzeń do wyposażenia ..., takie jak wanny do hydroterapii, bieżnia, ergonometr, stoły rehabilitacyjne itp.
W związku z tym, że budynek wraz z wyposażeniem, zgodnie z założeniami Spółki, będzie służył zarówno czynnościom opodatkowanym, jak i zwolnionym, Spółka odliczyła od nabytych towarów i usług VAT proporcjonalnie, stosując dla 2016 r. współczynnik 6% kwoty podatku VAT podlegającego odliczeniu i dla 2017 r. 8%. Pozostała nieodliczona kwota podatku zwiększyła wartość nabytych środków trwałych.
W ... 2017 r. Ministerstwo Rozwoju przeprowadziło kontrolę w zakresie realizacji Projektu Nr ... w ramach Programu Operacyjnego ..., lata 2014-2020, Działanie 2.1 – ..., Umowa o dofinansowanie nr ..., nazwa projektu „...”.
Zgodnie z zaleceniami pokontrolnymi Spółka została zobowiązana do wystąpienia do odpowiednich organów podatkowych o wydanie indywidualnej interpretacji w sprawie możliwości odliczania podatku od towarów i usług w ramach realizowanego projektu.
Czy Spółka prawidłowo rozliczyła podatek naliczony od nabytych towarów i usług w ramach realizowanego projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy, w dniu ... 2017 r. podpisał umowę nr ... z Ministerstwem Rozwoju na dofinansowanie budowy ... w ramach programu operacyjnego ..., działanie 2.1. Nazwa projektu „...”. W ramach podpisanej umowy Spółka mogła rozliczyć wydatki kwalifikowane ponoszone w okresie 14 maja 2016 r. - 31 grudnia 2017 r. Były to wydatki związane z budową nieruchomości, takie jak m.in. roboty budowalne oraz zakup urządzeń do wyposażenia ..., takie jak wanny do hydroterapii, bieżnia, ergonometr, stoły rehabilitacyjne itp.
Budynek wraz z wyposażeniem służy zarówno czynnościom opodatkowanym, jak i zwolnionym. Są świadczone tam przede wszystkim usługi z zakresu rehabilitacji oraz fizjoterapii, ale również z budynku, wraz ze znajdującym się tam sprzętem, mogą korzystać m.in. goście hotelowi w ramach usług fitness. Dodatkowo w budynku znajduje się recepcja dla przylegającej do budynku części hotelowej oraz stołówka, z której korzystają zarówno goście skierowani na pobyty finansowane przez NFZ, jak i goście komercyjni hotelowi.
W związku z powyższym, zdaniem Spółki, miała prawo do odliczenia podatku VAT od nabytych towarów i usług proporcjonalnie, stosując dla 2016 r. współczynnik 6% kwoty podatku VAT podlegającego odliczeniu i dla 2017 r. 8%. Pozostała nieodliczona kwota podatku zwiększyła wartość nabytych środków trwałych.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl ust. 8 tegoż artykułu, podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30 000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu.
Przepis ust. 8 stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego kwota obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna – o czym stanowi ust. 9 ww. artykułu.
Analiza opisu sprawy w kontekście przywołanych przepisów prowadzi do stwierdzenia, że o ile rzeczywiście – na co wskazuje treść wniosku – dokonane w ramach projektu, o którym w nim mowa, zakupy miały służyć i służą zarówno sprzedaży zwolnionej, jak i opodatkowanej, Spółce – jak słusznie stwierdziła – przysługiwało prawo do odliczenia części podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług.
Skoro – jak wskazała Spółka – stosunek sprzedaży zwolnionej do sprzedaży całkowitej dla 2016 r. (na podstawie obrotu za 2015 r.) wyniósł 94%, a dla 2017 r. (na podstawie obrotu za 2016 r.) 92%, to – przy założeniu, że wskaźniki te zostały prawidłowo wyliczone – Spółce przysługiwało w związku z zakupami dotyczącymi realizacji projektu, o którym mowa we wniosku, prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości odpowiednio 6% i 8%.
Wskazać również należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu opisu sprawy, z którego wynika m.in. że dokonane zakupy (w tym urządzenia do wyposażenia ...), miały służyć/służą sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług i zwolnionej od tego podatku, a wskaźnik sprzedaży zwolnionej do sprzedaży całkowitej dla 2016 r. (na podstawie obrotu za 2015 r.) wynosił 94%, a dla 2017 r. (na podstawie obrotu za 2016 r.) 92%, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, to interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
0115-KDIT1-1.4012.106.2018.1.MM
0113-KDIPT1-3.4012.120.2018.2.ALN | Interpretacja indywidualna