Source: http://www.sgk.gofin.pl/12,17,131557,0,sporzadzamy-cit-8.html
Timestamp: 2015-03-29 20:47:17+00:00
Document Index: 97869305

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 26', 'art. 5', 'art. 21', 'art. 27', 'art. 2', 'art. 27', 'art. 8', 'art. 18', 'art. 28', 'art. 6', 'art. 27', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 2', 'art. 21', 'art. 17', 'art. 18', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 12', 'art. 17', 'art. 41', 'art. 17', 'art. 20']

Sporz�dzamy CIT-8 - www.sgk.gofin.pl
Do 31 marca 2015 r. jednostki, kt�rych rok obrotowy pokrywa si� z rokiem kalendarzowym powinny sporz�dzi� roczne sprawozdanie finansowe za 2014 r. (czytaj wi�cej)31 marca br. mija termin przekazania urz�dowi skarbowemu CIT-8 za 2014 r. przez podatnik�w, kt�rych rok podatkowy pokrywa si� z rokiem kalendarzowymUwaga: Do 31 marca br. przekazanie do ZUS zg�osze� o wykonywaniu pracy szczeg�lnej w 2014 r. - ZUS ZSWA (zobacz wi�cej)31 marca up�ywa ostateczny termin wniesienia rocznej op�aty za u�ytkowanie wieczyste (czytaj wi�cej) Aktualnie jeste�: serwis PODATKI DOCHODOWE » Przychody i koszty w firmie » Sporz�dzamy CIT-8
UJEDNOLICONE PRZEPISY PRAWNEostatnie zmiany uwzgl�dniaj� Dz. U. z 2015 r. poz. 395 (z dnia 20.03.2015 r.) Przychody i koszty w firmie
Przegl�d Podatku Dochodowego nr 5 (293) z dnia 1.03.2011
Sporz�dzamy CIT-8
1.1. Kto, kiedy i gdzie sk�ada zeznanie?
Kto sporz�dza CIT-8?
Obowi�zek sporz�dzenia i przekazania rocznego zeznania podatkowego CIT-8 maj� podatnicy podatku dochodowego od os�b prawnych, kt�rymi s�:
podmioty, kt�re maj� osobowo�� prawn� (m.in. sp�ki z o.o., sp�ki akcyjne, sp�dzielnie, stowarzyszenia) oraz sp�ki z o.o. w organizacji, sp�ki akcyjne w organizacji, jednostki organizacyjne niemaj�ce osobowo�ci prawnej, z wyj�tkiem sp�ek niemaj�cych osobowo�ci prawnej, np.: wsp�lnoty mieszkaniowe.
Podatnikami podatku dochodowego od os�b prawnych s� r�wnie� osoby zagraniczne (tj. niemaj�ce na terytorium Polski siedziby lub zarz�du), ale tylko w zakresie dochod�w, kt�re osi�gaj� na terytorium RP. W tej grupie podatnik�w zeznania nie sk�adaj� te podmioty, kt�re uzyska�y przychody wymienione w art. 21 i 22 updop (m.in. z odsetek, praw autorskich, dywidend) za po�rednictwem p�atnik�w okre�lonych w art. 26 ust. 1 updop. Przyk�ad
Zagraniczna firma maj�ca siedzib� we Francji posiada oddzia� w Polsce. Tu produkuje swoje wyroby. Dochody osi�gni�te w Polsce za po�rednictwem tego oddzia�u podlegaj� opodatkowaniu w naszym kraju. Zagraniczny podmiot ma obowi�zek sporz�dzi� CIT-8, w kt�rym wyka�e dochody osi�gni�te tylko za po�rednictwem tego oddzia�u. Przyk�ad
Osoba prawna maj�ca siedzib� we Francji utrzymuje w Polsce przedstawicielstwo, kt�rego dzia�alno�� ogranicza si� do wyszukiwania kontrahent�w oraz reklamy towar�w. Dzia�alno�� przedstawicielstwa ma charakter pomocniczo-przygotowawczy. Dzia�alno�� ta nie powoduje powstania zak�adu na terenie Polski (art. 5 ust. 3 polsko-francuskiej umowy o unikaniu podw�jnego opodatkowania - Dz. U. z 1977 r. nr 1, poz. 5). Podmiot zagraniczny nie ma obowi�zku sk�adania zeznania podatkowego CIT-8. Przyk�ad
Niemiecka sp�ka prawa handlowego wynajmuje polskiemu przedsi�biorcy specjalistyczn� maszyn�. Niemiecka firma osi�ga z tego tytu�u przychody na terytorium Polski opodatkowane zrycza�towanym podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 updop. Od tych przychod�w polski przedsi�biorca pobiera zrycza�towany podatek dochodowy i odprowadza go do urz�du skarbowego. Zagraniczna sp�ka, cho� osi�ga przychody podlegaj�ce opodatkowaniu w Polsce, nie sk�ada zeznania rocznego.
Obowi�zek z�o�enia zeznania nie dotyczy podatnik�w wymienionych w art. 27 ust. 1 updop, tj. m.in. jednostek bud�etowych, jednostek samorz�du terytorialnego w zakresie dochod�w okre�lonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorz�du terytorialnego, ko�cielnych os�b prawnych uzyskuj�cych dochody z niegospodarczej dzia�alno�ci statutowej, Polskiego Zwi�zku Dzia�kowc�w z tytu�u prowadzenia dzia�alno�ci statutowej.
Zeznania nie sk�adaj� te� podatnicy, kt�rzy uzyskuj� przychody wy��cznie z tytu��w wymienionych w art. 2 ust. 1 updop (np. z dzia�alno�ci rolniczej, le�nej).
W jakim terminie sporz�dzi� i z�o�y� zeznanie?
Podatnicy podatku dochodowego od os�b prawnych sk�adaj� roczne zeznanie podatkowe CIT-8 po zako�czeniu roku podatkowego, w terminie do ko�ca trzeciego miesi�ca roku nast�pnego (art. 27 ust. 1 updop). Je�li u podatnika rok podatkowy pokrywa si� z rokiem kalendarzowym, sk�ada on swoje zeznanie za 2010 r. w terminie do 31 marca 2011 r.
Niekt�rzy podatnicy wybrali rok podatkowy, kt�ry nie pokrywa si� z rokiem kalendarzowym. Podatnicy ci sk�adaj� CIT-8 w terminie do ko�ca trzeciego miesi�ca roku nast�puj�cego po roku podatkowym. Przyk�ad
Zgodnie z postanowieniami umowy sp�ki z o.o. rok podatkowy nie jest to�samy z rokiem kalendarzowym, obejmuje kolejne 12 miesi�cy od kwietnia do marca. Sp�ka powinna z�o�y� zeznanie podatkowe CIT-8 za okres od 1 kwietnia 2010 r. do 31 marca 2011 r. w terminie do 30 czerwca 2011 r.
Rok podatkowy mo�e te� by� skr�cony. B�dzie to mia�o miejsce, je�li jednostka zamknie ksi�gi rachunkowe, kieruj�c si� obowi�zkiem wynikaj�cym z ustawy o rachunkowo�ci (art. 8 ust. 6 updop). Przyk�ad
Uchwa�� sejmiku wojew�dztwa dokonano po��czenia dw�ch samodzielnych publicznych zak�ad�w opieki zdrowotnej. Na dzie� 15 listopada 2010 r. zosta�y zamkni�te ksi�gi jednostki przejmowanej. Zamkni�cie ksi�g podatkowych jest r�wnoznaczne z zako�czeniem roku podatkowego i skutkowa�o obowi�zkiem z�o�enia zeznania rocznego w terminie do 28 lutego 2011 r.
Na jakim formularzu z�o�y� zeznanie?
Od kilku lat wersje formularzy, na kt�rych podatnicy rozliczaj� si� z podatku dochodowego od os�b prawnych, nie uleg�y zmianie.
Zeznanie roczne za 2010 r. nale�y z�o�y� na formularzu CIT-8(21).
Aktualnie obowi�zuj�cymi za��cznikami do tego zeznania s�: CIT-8/O(8), CIT-D(3), CIT-ST(7), SSE-R(2) oraz sprawozdanie o realizacji uznanej metody ustalania ceny transakcyjnej; wz�r jest okre�lony w rozporz�dzeniu Ministra Finans�w z dnia 31 maja 2006 r. w sprawie wzoru sprawozdania o realizacji uznanej… (Dz. U. nr 99, poz. 687).
Za��czniki stanowi� integraln� cz�� rocznego zeznania podatkowego. Informuje si� o nich (podaj�c liczb� sk�adanych druk�w) w cz�ci C formularza CIT-8.
Za��cznik CIT-8/O (informacja o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz o dochodach wolnych i zwolnionych od podatku) sporz�dzaj� podatnicy, kt�rzy przyk�adowo:
uzyskali dochody (przychody) wolne od podatku, odliczaj� od dochodu straty z lat ubieg�ych, przekazali darowizny, ponie�li wydatki na nowe technologie, odliczaj� od podatku potr�cony im podatek w innym ni� Polska pa�stwie z tytu�u dochod�w tam osi�gni�tych.
CIT-D sporz�dzaj� podatnicy otrzymuj�cy lub przekazuj�cy darowizny i korzystaj�cy z odliczenia.
Korzystaj�cy z odlicze� darowizn obok CIT-8 wype�niaj� CIT-D oraz CIT-8/O. W CIT-D obowi�zani s� wykaza� kwot� przekazanej darowizny, kwot� dokonanego odliczenia oraz dane pozwalaj�ce na identyfikacj� obdarowanego, w szczeg�lno�ci jego nazw�, adres i numer identyfikacji podatkowej lub numer uzyskany w innym ni� Rzeczpospolita Polska pa�stwie cz�onkowskim Unii Europejskiej lub innym pa�stwie nale��cym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, w kt�rym obdarowany ma siedzib�, s�u��cy dla cel�w podatkowych identyfikacji (art. 18 ust. 1g updop).
Podatnicy otrzymuj�cy darowizny na cele okre�lone w ustawie o dzia�alno�ci po�ytku publicznego i wolontariacie oraz darowizny na cele kultu religijnego, sporz�dzaj� CIT-D, je�li kwota otrzymanej darowizny przekracza 15.000 z� lub je�eli suma wszystkich darowizn otrzymanych w danym roku podatkowym od jednego darczy�cy przekracza 35.000 z�.
Informacj� CIT-ST sporz�dza podatnik podatku dochodowego od os�b prawnych, posiadaj�cy zak�ady (oddzia�y) po�o�one na obszarze jednostki samorz�du terytorialnego innej ni� jednostka w�a�ciwa dla jego siedziby.
Obowi�zek przekazania informacji CIT-ST wynika z art. 28 ust. 1 updop. Przepis ten zawiera odes�anie do odr�bnych przepis�w, kt�rymi s�: ustawa z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorz�du terytorialnego (Dz. U. z 2010 r. nr 80, poz. 526 ze zm.) oraz rozporz�dzenie Ministra Finans�w z dnia 4 grudnia 2007 r. w sprawie rozlicze� dochod�w z tytu�u udzia�u jednostek samorz�du terytorialnego we wp�ywach z podatku dochodowego od os�b prawnych (Dz. U. nr 230, poz. 1693). Drugi z tych akt�w prawnych okre�la m.in. wz�r informacji CIT-ST i za��cznika do tej informacji CIT-ST/A, kt�ry jest informacj� o zak�adach (oddzia�ach), oraz terminy sk�adania przez podatnik�w informacji o zak�adach (oddzia�ach) oraz liczbie os�b �wiadcz�cych prac� w poszczeg�lnych zak�adach (oddzia�ach).
Rozliczenie SSE-R sk�adaj� podatnicy b�d�cy beneficjentami pomocy w rozumieniu przepis�w o pomocy publicznej, prowadz�cy dzia�alno�� gospodarcz� na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia wydanego przed dniem 1 stycznia 2001 r. i zmienionego stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 pa�dziernika 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. nr 123, poz. 600 ze zm.).
Sprawozdanie o realizacji uznanej metody ustalania ceny transakcyjnej sporz�dzaj� podatnicy, kt�rym organ podatkowy na podstawie przepis�w Ordynacji podatkowej wyda� decyzj� o uznaniu prawid�owo�ci wyboru i stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej mi�dzy podmiotami powi�zanymi.
Pami�tajmy o sprawozdaniu finansowym
Podatnicy, kt�rzy podlegaj� obowi�zkowi sporz�dzenia sprawozdania finansowego, przekazuj� do urz�du skarbowego sprawozdanie wraz z opini� i raportem podmiotu uprawnionego do badania sprawozda� finansowych, w terminie 10 dni od daty zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego, a sp�ki - tak�e odpis uchwa�y zgromadzenia zatwierdzaj�cej sprawozdanie finansowe. Obowi�zek ten wynika z art. 27 ust. 2 updop.
Obowi�zek z�o�enia opinii i raportu nie dotyczy podatnik�w, kt�rych sprawozdania finansowe, na podstawie ustawy o rachunkowo�ci, s� zwolnione z obowi�zku badania.
Wprawdzie w aktualnie obowi�zuj�cym formularzu CIT-8 (z indeksem 21) nie ma miejsca, w kt�rym podatnik zaznaczy�by, �e za��cza do zeznania sprawozdanie finansowe. Nie zwalnia to jednak podatnik�w z obowi�zku przekazania do w�a�ciwego urz�du skarbowego sprawozdania finansowego wraz z dodatkow� dokumentacj�.
Miejsce sk�adania zeznania
CIT-8 nale�y z�o�y� do urz�du skarbowego w�a�ciwego ze wzgl�du na siedzib� podatnika, wynikaj�c� z odpowiedniego rejestru, a je�eli adres siedziby nie zosta� ujawniony w odpowiednim rejestrze - ze wzgl�du na siedzib� wynikaj�c� ze statutu lub umowy (� 2 rozporz�dzenia Ministra Finans�w z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie w�a�ciwo�ci organ�w podatkowych - Dz. U. nr 165, poz. 1371 ze zm.).
Podatnicy, kt�rzy w ci�gu roku podatkowego zmienili adres siedziby, powinni z�o�y� zeznanie do urz�du skarbowego w�a�ciwego wed�ug adresu siedziby w ostatnim dniu roku podatkowego, za kt�ry jest sk�adane zeznanie (� 11 ust. 1 pkt 2 powo�anego rozporz�dzenia).
Dla podatnik�w nieb�d�cych rezydentami w�a�ciwy urz�d skarbowy jest ustalany wed�ug miejsca prowadzenia dzia�alno�ci. Przy czym w ka�dym wojew�dztwie wyznaczony jest jeden urz�d skarbowy. Urz�dy te wymienione s� w � 6 powo�anego rozporz�dzenia.
1.2. Wype�niamy formularz
Do wype�nienia zeznania punktem wyj�cia jest bilansowy wynik finansowy, kt�ry poddaje si� pozabilansowym korektom po stronie przychod�w i koszt�w. W zeznaniu wykazuje si� ostateczny efekt dokonanych korekt.
Aby wyliczy� podstaw� opodatkowania, przekszta�camy przychody i koszty z wyniku finansowego w przychody i koszty podatkowe.
Przychodami podatkowymi, o kt�re statystycznie koryguje si� przychody uj�te w ksi�gach rachunkowych, s� np.:
przychody z tytu�u otrzymania nieodp�atnych �wiadcze�, kt�re nie podlegaj� bilansowemu zarachowaniu, ale stanowi� przych�d do cel�w podatkowych (art. 12 ust. 1 pkt 2 updop), faktycznie otrzymane odsetki od nale�no�ci, kt�re by�y zarachowane w okresach poprzednich jako przychody bilansowe (art. 12 ust. 4 pkt 2 updop).
Z koszt�w uj�tych w ksi�gach rachunkowych danego roku nale�y wy��czy� koszty, kt�re nie zosta�y poniesione w celu uzyskania przychod�w (art. 15 ust. 1 updop) oraz koszty wymienione w art. 16 ust. 1 updop. Jako przyk�ad wydatk�w niezaliczanych do koszt�w uzyskania przychod�w na podstawie art. 16 ust. 1 updop, mo�na wskaza�:
wydatki na reprezentacj� (art. 16 ust. 1 pkt 28 updop), kary umowne i odszkodowania z tytu�u wad dostarczonych towar�w i us�ug oraz zw�oki w dostarczeniu towaru wolnego od wad albo zw�oki w usuni�ciu wad towar�w b�d� wykonanych rob�t i us�ug (art. 16 ust. 1 pkt 22 updop), odpisy amortyzacyjne w cz�ci ustalonej od warto�ci samochodu przewy�szaj�cej r�wnowarto�� 20.000 euro (art. 16 ust. 1 pkt 4 updop), odpisy amortyzacyjne od warto�ci pocz�tkowej dotowanych �rodk�w trwa�ych, gdy dotacja korzysta ze zwolnienia od opodatkowania (art. 16 ust. 1 pkt 48 updop), sk�adki na ubezpieczenie samochodu osobowego, w wysoko�ci przekraczaj�cej ich cz�� ustalon� w proporcji r�wnowarto�ci 20.000 euro (art. 16 ust. 1 pkt 49 updop).
Ponadto niekt�re zarachowane koszty bilansowe b�d� potr�cane jako koszty podatkowe w innych okresach rozliczeniowych. Taka sytuacja mo�e mie� miejsce w przypadku wynagrodze� i sk�adek ZUS, dla kt�rych przewidziano przepisy szczeg�lne reguluj�ce moment ich potr�cenia - art. 15 ust. 4g i 4h updop. Innym przyk�adem s� naliczone i nieotrzymane odsetki (art. 16 ust. 1 pkt 11 updop nie zezwala na odniesienie do koszt�w uzyskania przychod�w naliczonych, lecz niezap�aconych odsetek od zobowi�za�, w tym r�wnie� od po�yczek/kredyt�w).
R�nice w wysoko�ci koszt�w podatkowych i ksi�gowych mog� te� by� skutkiem przyj�cia odmiennych stawek do cel�w amortyzacji podatkowej i bilansowej.
W poz. 27 CIT-8 wpisujemy wszystkie przychody ze �r�de� przychod�w po�o�onych na terytorium RP, zar�wno opodatkowane, jak i zwolnione od podatku, ale nie wykazujemy przychod�w, o kt�rych mowa w art. 2 ust. 1, art. 21 i 22 updop, np. dywidendy od polskiej sp�ki kapita�owej.
W poz. 28 CIT-8 wykazujemy przychody ze �r�de� przychod�w po�o�onych poza terytorium Polski z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projekt�w wynalazczych, znak�w towarowych i wzor�w zdobniczych, w tym r�wnie� ze sprzeda�y tych praw, z nale�no�ci za udost�pnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za u�ytkowanie lub prawo do u�ytkowania urz�dzenia przemys�owego, w tym tak�e �rodka transportu, urz�dzenia handlowego lub naukowego, za informacje zwi�zane ze zdobytym do�wiadczeniem w dziedzinie przemys�owej, handlowej lub naukowej (know-how), przychody z dywidend i inne przychody z udzia��w w zyskach os�b prawnych niemaj�cych siedziby na terytorium RP.
W poz. 29 CIT-8 wpisujemy przychody ze �r�de� przychod�w po�o�onych za granic� (inne ni� wymienione w poz. 28), gdy �r�d�em tym jest np. zak�ad w rozumieniu stosownej umowy o unikaniu podw�jnego opodatkowania.
W poz. 31 CIT-8 ujmujemy koszty uzyskania przychod�w ze �r�de� po�o�onych na terytorium RP.
W poz. 32 wykazujemy koszty uzyskania przychod�w dotycz�ce przychod�w wymienionych w poz. 28, tj. przychod�w ze �r�de� po�o�onych za granic�.
W poz. 33 wpisujemy koszty uzyskania przychod�w ze �r�de� po�o�onych za granic� (innych ni� okre�lone w poz. 28), np. zagranicznego zak�adu.
Doch�d czy strata
Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest doch�d bez wzgl�du na rodzaj �r�de� przychod�w, z jakich doch�d ten zosta� osi�gni�ty. Dochodem jest nadwy�ka sumy przychod�w nad kosztami ich uzyskania, osi�gni�ta w roku podatkowym. Je�eli koszty uzyskania przychod�w przekraczaj� sum� przychod�w, r�nica jest strat�.
Po ustaleniu wysoko�ci przychod�w i koszt�w wyliczamy r�nic� mi�dzy kwot� przychod�w (wykazanych w poz. 30) a koszt�w ich uzyskania (okre�lonych w poz. 34). Wynik jest dochodem (poz. 35) lub strat� (poz. 36).
W cz�ci E ustalamy podstaw� opodatkowania/straty. Tu wykazujemy zwolnienia i odliczenia, kt�re przenosimy z poz. 20 (m.in. wymienione w art. 17 updop), 49 (darowizny), 52 (wydatki inwestycyjne) za��cznika CIT-8/O.
Podstaw� opodatkowania wykazan� w poz. 44 CIT-8 pomniejsza si� o wydatki poniesione na nabycie nowych technologii (art. 18b updop) i zwi�ksza o warto�� odlicze� zrealizowanych w poprzednich latach, do kt�rych podatnik straci� prawo w roku podatkowym, za kt�ry sporz�dzane jest zeznanie.
Ostateczn� podstaw� opodatkowania/strat� wykazuje si� w cz�ci E.5.
Mno��c podstaw� opodatkowania przez stawk� podatku, kt�ra w 2010 r. wynosi�a 19%, obliczamy podatek nale�ny, kt�ry wykazujemy w poz. 54 CIT-8. Nast�pnie z poz. 64 za��cznika CIT-8/O przenosimy do poz. 55 CIT-8 odliczenia od podatku.
Zaliczki nale�ne (miesi�czne lub kwartalne) wykazuje si� odpowiednio w cz�ci G lub H CIT-8. W poz. 94 CIT-8 wpisuje si� kwot� zaliczek zap�aconych.
W cz�ci I CIT-8 wykazuje si� r�nic� mi�dzy podatkiem nale�nym a zaliczkami nale�nymi, a w cz�ci J nadp�at� lub kwot� podatku do zap�aty.
1.3. Problemy pojawiaj�ce si� przy wype�nianiu zeznania - pytania i odpowiedzi
Mamy trudno�ci z ustaleniem dochodu do opodatkowania i podstawy do obliczenia podatku dochodowego, w sytuacji gdy dochody przeznaczone na cele statutowe korzystaj� ze zwolnienia od podatku dochodowego od os�b prawnych. W 2010 r. jednostka odprowadzi�a na PFRON kwot� 40.000 z�. W zeznaniu rocznym wykaza�a: przychody - 4.000.000 z�, koszty uzyskania przychod�w - 3.994.000 z�, wp�acone zaliczki na podatek - 7.620 z�. Czy w tej sytuacji wyst�pi nadp�ata podatku?
Podatnik korzysta ze zwolnienia, o kt�rym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop.
W my�l art. 17 ust. 1a pkt 2 updop, zwolnienie dotycz�ce podatnik�w przeznaczaj�cych dochody na cele statutowe lub inne cele okre�lone w art. 17 ust. 1 updop, nie dotyczy dochod�w, bez wzgl�du na czas ich osi�gni�cia, wydatkowanych na inne cele ni� wymienione w tych przepisach.
Zwolnienie zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop jest zwolnieniem warunkowym. Dla skorzystania z tego zwolnienia podatnik musi spe�ni� ��cznie dwie przes�anki:
1) jego celem musi by� dzia�alno�� wymieniona w tym przepisie, przy czym statut mo�e przewidywa� r�wnie� inne cele dzia�alno�ci,
2) uzyskane dochody musz� by� przeznaczone wy��cznie na cele preferowanej przez ustawodawc� dzia�alno�ci statutowej, a nast�pnie wydatkowane na te cele bez wzgl�du na termin.
Wp�aty na PFRON nie s� zwi�zane z realizacj� cel�w statutowych. S� r�wnie� wykluczone z koszt�w uzyskania przychod�w. W konsekwencji r�wnowarto�� dochodu wydatkowana na PFRON nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od os�b prawnych. Skutkuje to obowi�zkiem zadeklarowania dochodu do opodatkowania i zap�acenia podatku.
W celu wype�nienia formularza CIT-8 nale�y przyj�� za�o�enie, �e op�aty na PFRON w wysoko�ci 6.000 z� zosta�y pokryte w cz�ci z dochodu wykazanego w pozycji 38 CIT-8. Pozosta�� kwot� wp�aty nale�y wykaza� w cz�ci K formularza.
Przedstawiona sytuacja b�dzie mia�a nast�puj�ce odzwierciedlenia w zeznaniu podatkowym CIT-8:
przychody ze �r�de� po�o�onych na terytorium RP (poz. 27) 4.000.000 z�,
koszty uzyskania przychod�w wymienionych w poz. 27 (poz. 31) 3.994.000 z�,
doch�d (poz. 38) 6.000 z�,
razem dochody (przychody) wolne (poz. 40) 0 z�,
podstawa opodatkowania (poz. 44) 6.000 z�,
podatek nale�ny po odliczeniach (poz. 56) 1.140 z�,
suma zaliczek wp�aconych przez podatnika (poz. 94) 7.620 z�,
nadp�ata (poz. 96) (7.620 z� - 1.140 z�) 6.480 z�,
dochody wydatkowane przez podatnik�w, o kt�rych mowa w art. 17 ust. 1 updop, w roku podatkowym na inne cele ni� okre�lone w art. 17 ust. 1b updop (poz. 97) 34.000 z�,
podatek nale�ny (poz. 98) 6.460 z�.
Podatnikowi b�dzie przys�ugiwa� zwrot podatku w kwocie 20 z� wynikaj�cy z r�nicy pomi�dzy wykazan� w pozycji 96 nadp�at� w wysoko�ci 6.480 z� a podatkiem nale�nym wykazanym w pozycji 98 w wysoko�ci 6.460 z�.
Dotacja na zakup �rodka trwa�ego
Czy otrzyman� w 2010 r. dotacj� na zakup �rodka trwa�ego nale�y uj�� w przychodach wykazywanych w poz. 27 zeznania CIT-8?
W sumie przychod�w ze �r�de� po�o�onych na terytorium RP (poz. 27 zeznania CIT-8) nale�y uj�� kwot� otrzymanej dotacji na zakup �rodka trwa�ego.
Otrzymana dotacja jest przychodem podatkowym, co wynika z art. 12 ust. 1 pkt 1 updop. Przepis ten stanowi, �e przychodami s� w szczeg�lno�ci otrzymane pieni�dze, warto�ci pieni�ne, w tym r�nice kursowe. Przych�d ten powstaje w dniu faktycznego otrzymania dotacji. Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21 updop, dotacja ta korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego. Trzeba wykaza� j� w poz. 8 informacji CIT-8/O, sk�d - za po�rednictwem poz. 20 tej informacji - nale�y przenie�� j� do poz. 40 zeznania CIT-8.
Podkre�lenia wymaga, �e z punktu widzenia prawa bilansowego otrzymane dotacje na zakup �rodk�w trwa�ych, je�eli stosownie do innych ustaw nie zwi�kszaj� one kapita��w (funduszy) w�asnych, s� ujmowane, na podstawie art. 41 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowo�ci, na konto "rozlicze� mi�dzyokresowych przychod�w". Na pozosta�e przychody operacyjne odnosi si� je stopniowo, r�wnolegle do odpis�w amortyzacyjnych od �rodk�w trwa�ych sfinansowanych z tych dotacji.
Dochody zagranicznego zak�adu
W 2010 r. sp�ka z o.o. osi�gn�a przych�d za po�rednictwem zak�adu po�o�onego za granic�. Czy taki przych�d nale�y uj�� w poz. 28 zeznania podatkowego CIT-8?
W poz. 28 zeznania CIT-8 nie ujmujemy przychod�w zak�adu po�o�onego za granic� w rozumieniu umowy o unikaniu podw�jnego opodatkowania, trzeba je wykaza� w poz. 29.
Przypominamy, �e dochody zagranicznego zak�adu s� opodatkowane w pa�stwie, w kt�rym jest on po�o�ony. Za� w Polsce stosownie do metody zapobiegania podw�jnemu opodatkowaniu - przewidzianej w odpowiedniej umowie mi�dzynarodowej - dochody uzyskane z dzia�alno�ci gospodarczej prowadzonej za granic� w formie zak�adu:
s� wolne od opodatkowania (art. 17 ust. 1 pkt 3 updop) - ujmuje si� je w poz. 12 za��cznika CIT-8/O, podlegaj� opodatkowaniu, lecz podatek zap�acony za granic� odlicza si� od podatku nale�nego w Polsce, przy czym odliczenie to nie mo�e przekroczy� tej cz�ci podatku, kt�ra proporcjonalnie przypada na doch�d uzyskany w pa�stwie obcym (art. 20 ust. 1 updop) - podatek zap�acony za granic� wykazujemy w poz. 54 za��cznika CIT-8/O.
CIT-8 - zeznanie roczne os�b prawnych Przegl�d Podatku Dochodowego nr 5 (341) z dnia 1.03.2013 Dzia�alno�� statutowa stowarzyszenia - aspekt podatkowy i bilansowy Biuletyn Informacyjny dla S�u�b Ekonomiczno - Finansowych nr 14 (769) z dnia 10.05.2012 CIT-8 - zeznanie roczne os�b prawnych Przegl�d Podatku Dochodowego nr 5 (317) z dnia 1.03.2012 Wsp�lnota mieszkaniowa w roli podatnika CIT Przegl�d Podatku Dochodowego nr 10 (298) z dnia 20.05.2011 Zeznanie podatkowe CIT-8 Przegl�d Podatku Dochodowego nr 5 (269) z dnia 1.03.2010 Promocje