Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umowa-o-unikaniu-podwojnego-opodatkowania/itpb2-415-838-14-rs
Timestamp: 2018-03-18 07:33:44+00:00
Document Index: 11132498

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 3', 'art. 15', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 27']

Opodatkowanie dochodów uzyskiwanych w Niemczech.
ITPB2/415-838/14/RSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 sierpnia 2014 r. (data wpływu 9 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskiwanych w Niemczech – jest prawidłowe.
W dniu 9 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskiwanych w Niemczech.
Wnioskodawca jest informatykiem. Wnioskodawca jest obywatelem polskim, posiada miejsce zamieszkania w Polsce. Rodzina Wnioskodawcy (żona, synowie) mieszka razem z Wnioskodawcą, żona pracuje w Polsce. Wnioskodawca aktywnie uczestniczy w wychowywaniu dzieci. Wnioskodawca podpisał i wykonuje umowę o pracę z firmą posiadającą siedzibę w Niemczech (dalej: pracodawca). W umowie o pracę znajduje się zapis, że miejscem pracy jest siedziba pracodawcy (B., Niemcy), łącznie ze wszystkimi oddziałami i placówkami zewnętrznymi. Faktycznie przeciętnie jeden dzień lub dwa dni w tygodniu Wnioskodawca wykonuje pracę w siedzibie pracodawcy (B., Niemcy), natomiast pozostałe odpowiednio trzy lub cztery dni w tygodniu nie opuszcza terytorium Polski, wykonuje pracę w domu w S. (praca zdalna). Wnioskodawca przebywał będzie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym; przebywał będzie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez okres lub okresy przekraczające łącznie 183 dni podczas dwunastomiesięcznego okresu, rozpoczynającego się lub kończącego w danym roku podatkowym. W związku z wykonywaniem pracy najemnej w dwóch państwach członkowskich Unii Europejskiej Wnioskodawca złożył wniosek do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych o ustalenie właściwego ustawodawstwa w zakresie ubezpieczeń społecznych. W odpowiedzi otrzymał od ZUS formularz A-1 z informacją, że w okresie trwania umowy z pracodawcą niemieckim w zakresie ubezpieczeń społecznych podlega on ustawodawstwu polskiemu. Niemiecki pracodawca potrąca podatek od całości dochodów z tytuły umowy o pracę (niezależnie od tego gdzie jest ona wykonywana) i odprowadza go do niemieckich organów podatkowych.
W którym kraju (Polska czy Niemcy) i w jakim zakresie Wnioskodawca podlega opodatkowaniu z tytułu przychodów uzyskiwanych z umowy o pracę z pracodawcą...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisy dotyczące rezydencji podatkowej stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. W świetle umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania „osoba mająca miejsce zamieszkania w danym państwie” oznacza osobę, która zgodnie z prawem tego państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na jej miejsce zamieszkania. Zatem umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania odsyła w pierwszej kolejności do wewnętrznych przepisów obu krajów. Dopiero, gdy na podstawie wewnętrznych przepisów okaże się, że dana osoba ma miejsce zamieszkania w obu krajach, trzeba skorzystać z dalszych kryteriów rezydencji zawartych w art. 4 umowy. Zgodnie z art. 3 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
Wnioskodawca stwierdza, że przebywa na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Jego rodzina mieszka w Polsce, Wnioskodawca aktywnie uczestniczy w wychowywaniu dzieci. Niewątpliwie centrum interesów osobistych znajduje się w Polsce a więc Wnioskodawca posiada ośrodek interesów życiowych w Polsce.
Wnioskodawca uważa, że spełnia łącznie oba ww. warunki w związku z tym jest rezydentem podatkowym w Polsce i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
W umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania obowiązuje zasada opodatkowania wynagrodzenia z pracy najemnej tylko w państwie, w którym osoba ma miejsce zamieszkania (art. 15 ust. 1 umowy). Od tej zasady istnieje podstawowy wyjątek, kiedy „praca najemna wykonywana jest w drugim umawiającym się państwie”. Jeżeli więc praca wykonywana jest przez polskiego rezydenta w Niemczech to niemieckie władze podatkowe mają zasadniczo prawo opodatkować otrzymywane wynagrodzenie (łącznie z innymi gratyfikacjami np. premią), ale wyłącznie za pracę wykonywaną na obszarze Niemiec. W sytuacji, gdy rezydent Polski wykonuje pracę na rzecz niemieckiej firmy (pracodawcy) powinno się dokonać podziału uzyskanych dochodów w stosunku wynikającym z liczby dni pracy faktycznie wykonywanej w Niemczech do dni pracy ogółem. Przy czym chodzi o dni faktycznie wykonywanej pracy na terytorium Niemiec a nie dni pracy określone w umowie o pracę (np. poprzez prowadzenie szczegółowego grafiku). W części przypadającej na dni przepracowane w Niemczech podatek dochodowy od osób fizycznych powinien być odprowadzony do niemieckich organów podatkowych, natomiast w części pozostałej, z uwzględnieniem składek ZUS, do polskich organów podatkowych.
Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli dochody z pracy podlegają opodatkowaniu w kraju jej wykonywania to można zastosować metodę unikania opodatkowania w kraju rezydencji. Zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania będzie to tzw. „wyłączenie z progresją”. Dochód uzyskany z tytułu pracy wykonywanej w Niemczech będzie zwolniony z opodatkowania w Polsce, jednak przy obliczaniu kwoty podatku uzyskanego z pracy na terytorium Polski Wnioskodawca obowiązany będzie zastosować stawkę podatkową, która byłaby zastosowana, gdyby dochód zwolniony od opodatkowania nie podlegał takiemu zwolnieniu.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy) podlegają w Polsce osoby fizyczne jeśli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
W myśl art. 3 ust. 2b ustawy, za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się w szczególności dochody (przychody) z:
W konsekwencji stwierdzić należy, że dochody osiągnięte przez Wnioskodawcę, tj. osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce z tytułu pracy wykonywanej w Polsce, bez względu na to, że są wypłacane przez pracodawcę posiadającego siedzibę w Niemczech, podlegają opodatkowaniu w Polsce.
Z kolei w odniesieniu do dochodów osiągniętych przez Wnioskodawcę, z tytułu pracy wykonywanej w Niemczech należy wziąć pod uwagę umowę z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90).
W myśl art. 15 ust. 1 tej umowy, z zastrzeżeniem postanowień artykułów 16, 17, 18 i 19 uposażenia, płace i podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje z pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że praca najemna wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli praca jest tak wykonywana, to otrzymywane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim Państwie.
Stosownie do art. 15 ust. 2 ww. umowy bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu, wynagrodzenie, jakie osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje z pracy najemnej, wykonywanej w drugim Umawiającym się Państwie, podlega opodatkowaniu tylko w pierwszym wymienionym Państwie, jeżeli:
W świetle powyższego należy stwierdzić, iż świadczenia z tytułu zatrudnienia osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce, chyba że są to świadczenia osiągane z pracy najemnej wykonywanej na terytorium innego państwa (tj. w niniejszej sprawie w Niemczech).
Z kolei, gdy warunki określone w cytowanym art. 15 ust. 2 umowy zostaną spełnione łącznie, to otrzymane przez osobę fizyczną mającą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Polski wynagrodzenie z tytułu pracy najemnej wykonywanej w Niemczech podlega opodatkowaniu wyłącznie w Polsce. Niespełnienie natomiast któregokolwiek z tych warunków oznacza, że zgodnie z art. 15 ust. 1 umowy ww. wynagrodzenie podlega opodatkowaniu w państwie miejsca zamieszkania podatnika oraz w państwie, w którym praca jest wykonywana.
W sytuacji zatem, gdy wynagrodzenie z tytułu pracy wykonywanej w Niemczech, są wypłacone Wnioskodawcy przez pracodawcę mającego siedzibę w tym kraju, stwierdzić należy, że warunek określony w art. 15 ust. 2 lit. b) umowy nie zostanie spełniony. W konsekwencji więc, ww. wynagrodzenie, podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 15 ust. 1 ww. umowy, tj. zarówno w Niemczech, jak i w Polsce.
Jednocześnie, w Polsce - w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu - należy zastosować określoną w art. 24 umowy metodę zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu (tzw. metodę wyłączenia z progresją).
Reasumując, w przedmiotowej sprawie dochód uzyskiwany przez Wnioskodawcę z pracy wykonywanej w Niemczech może być opodatkowany zarówno w Polsce, jak i w Niemczech. Jednocześnie w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu ma zastosowanie metoda wyłączenia z progresją określona w art. 24 ust. 2 lit. a) umowy oraz w art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z tego też względu, nie powstaje obowiązek zapłaty podatku w Polsce od uzyskanych przez Wnioskodawcę ww. dochodów, jednakże podlegają one uwzględnieniu przy ustaleniu stopy procentowej, według której winien być obliczony podatek należny od dochodu z pracy wykonywanej na terenie Polski, podlegającego opodatkowaniu wyłącznie w Polsce.
DD3.8222.2.320.2015.KDJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania > ITPB2/415-838/14/RS