Source: https://iudictum.cz/25754/8-afs-70-2013-39
Timestamp: 2019-12-06 03:13:31+00:00
Document Index: 59032251

Matched Legal Cases: ['soud ', 'soud ', '§ 73', 'zákona č. 235', 'soud ', 'soud ', 'Soud ', '§ 8', 'zákona č. 280', 'soud ', '§ 22', '§ 72', 'soud ', 'soud ', 'Soud ', '§ 104', 'soud ', '§ 103', 'soud ', '§ 103', '§ 72', '§ 72', '§ 73', '§ 73', '§ 8']

8 Afs 70/2013 - 39 — Nejvyšší správní soud — Iudictum.cz
8 Afs 70/2013 - 39
Nejvyšší správní soud rozhodl v senátu složeném z předsedy JUDr. Michala Mazance a soudců JUDr. Jana Passera a Mgr. Davida Hipšra v právní věci žalobkyně: I&C Tech, s. r. o., se sídlem Ostrovní 126/30, Praha 1, zastoupené Mgr. Josefem Bartončíkem, advokátem se sídlem Koliště 55, Brno, proti žalovanému: Odvolací finanční ředitelství, se sídlem Masarykova 31, Brno, proti rozhodnutí Finančního ředitelství v Brně ze dne 25. 4. 2012, čj. 6420/12-1302-704326, v řízení o kasační stížnosti žalobkyně proti rozsudku Krajského soudu v Brně ze dne 5. 8. 2013, čj. 31 Af 89/2012 - 44,
Finanční úřad v Kroměříži (dále jen „správce daně“) vydal dne 8. 8. 2011 dodatečný platební výměr, kterým žalobkyni doměřil daň z přidané hodnoty za zdaňovací období červen 2008 ve výši 58 900 Kč a zároveň žalobkyni uložil povinnost uhradit penále ve výši 20 % z doměřené částky.
Finanční ředitelství v Brně rozhodnutím ze dne 25. 4. 2012 zamítlo odvolání žalobkyně. Zdůvodnilo, že žalobkyně neprokázala splnění všech podmínek pro uplatnění nároku na odpočet daně ve smyslu § 73 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen „zákon o dani z přidané hodnoty“). Neprokázala totiž přijetí zdanitelného plnění od dodavatele uvedeného na faktuře, tj. společnosti CIPRES & CERKNO s. r. o., na programátorské práce ve výši 310 000 Kč bez DPH.
Žalobkyně napadla rozhodnutí žalovaného žalobou u Krajského soudu v Brně. Krajský soud žalobu rozsudkem označeným v záhlaví zamítl. Poukázal na judikaturu Nejvyššího správního soudu týkající se rozložení důkazního břemene v daňovém řízení. Uvedl, že žalobkyně unesla prvotní důkazní břemeno, neboť k výzvě správce daně předložila formálně bezvadné doklady. Správce daně však měl pochybnosti o věrohodnosti těchto dokladů na základě jejich rozboru a výpovědí jednatelky a prokuristy deklarovaného dodavatele. Pak bylo opět na žalobkyni, aby předložila správci daně další důkazy prokazující faktické uskutečnění plnění deklarovaným dodavatelem, nebo aby upravila své daňové tvrzení.
K žalobní námitce neprovedení výslechů svědků ze zahraniční společnosti TAKENAKA EUROPE GmbH krajský soud uvedl, že správce daně jejich neprovedení dostatečně zdůvodnil, neboť se nejednalo o důkazy schopné prokázat spornou záležitost. Soud se shodl s žalovaným v tom, že důkazy prokazující poskytnutí deklarovaného plnění dalšímu subjektu v řetězci dodavatelsko – odběratelských vztahů neprokazují skutečnost, kdo sporné plnění dodal žalobkyni. Uvedená společnost nebyla ani přímým odběratelem žalobkyně. K výslechu těchto svědků (a ze stejných důvodů i svědka ze zahraniční společnosti EZ – ET s. r. o.) tedy nepřistoupil ani soud. Dospěl k závěru, že žalobkyně neunesla důkazní břemeno, neboť neprokázala, že zdanitelné plnění uskutečnil deklarovaný dodavatel. Přitom na žalobkyni opětovně důkazní břemeno přešlo, protože správce daně dostatečně zpochybnil listinné důkazy.
Stěžovatelka namítala, že od počátku daňového řízení předkládala správci daně veškeré doklady, které měla k dispozici. Měla za to, že faktura ve spojení s dokladem prokazujícím uhrazení fakturované částky a dalšími doklady dostatečným způsobem prokazuje uskutečnění zdanitelného plnění. Prokurista společnosti CIPRES & CERKNO s. r. o. při výslechu opakovaně uvedl, že zná Petra Marka, jednatele stěžovatelky, a že mu předával faktury a „cédečka, že to jsou nějaké programy“. Stěžovatelka v řízení prokázala, že náklad skutečně vynaložila, zaplacené práce byly skutečně poskytnuty a že náklad sloužil k dosažení, zajištění a udržení jejích zdanitelných příjmů.
Správce daně a žalovaný v řízení posuzovali provedené důkazy izolovaně, nikoli v jejich vzájemné souvislosti. Předložené důkazy ve vztahu ke společnosti CIPRES & CERKNO s. r. o. (předání CD s programy, vystavení dokladu a jeho úhrada bankovním převodem) vytváří uzavřený řetězec důkazů prokazující, že požadované práce byly pro stěžovatelku provedeny právě danou společností. Správce daně a žalovaný měli přesvědčivě prokázat, že skutečný průběh přijatých zdanitelných plnění byl odlišný od toho, který doložila stěžovatelka. Důkazy v neprospěch daňového subjektu musí navzájem souviset a vytvářet celek, na jehož pozadí tvrzení předložená daňovým subjektem neobstojí. Výpověď prokuristy společnosti CIPRES & CERKNO s. r. o. přijetí zdanitelného plnění od dané společnosti nezpochybňuje. Správce daně a žalovaný tak nehodnotili skutkový stav a všechny shromážděné podklady v souladu s § 8 odst. 1 zákona č. 280/2009 Sb., daňového řádu (dále jen „d. ř.“), neboť nepřihlédli ke všemu, co při správě daní vyšlo najevo, a v souladu se zásadami formální logiky. Krajský soud v Brně se s jejich závěry ztotožnil, aniž by se hlouběji zabýval argumentací stěžovatelky.
Vadu řízení před správním orgánem stěžovatelka spatřovala v tom, že správci daně navrhovala výslech svých vlastních jednatelů a správce daně jej odmítl s tím, že třetími osobami se dle § 22 d. ř. rozumí osoby jiné než daňový subjekt. Stěžovatelka však měla za to, že tato skutečnost nezakládá nemožnost vyslechnout jednatele daňového subjektu. Odkázala na „judikaturu správních soudů“, podle níž správní orgán nemůže provedení důkazu odmítnout s tím, že od něho nelze očekávat potvrzení pravdivosti tvrzené skutečnosti (např. nevyslechnutí navržených svědků s poukazem na ekonomickou či personální propojenost s daňovým subjektem), neboť správní orgán nemůže předem hodnotit pravdivost a věrohodnost důkazů, aniž by je vůbec provedl (pozn. soudu: jedná se o právní větu vytvořenou podle rozsudku Krajského soudu v Ostravě ze dne 26. 6. 2003, čj. 22 Ca 421/2002-35).
Pro případ, že by lhůta pro podání kasační stížnosti byla zachována, žalovaný uvedl, že se ztotožňuje se závěry krajského soudu. Upozornil, že stěžovatelka v žalobě neuplatnila námitku neprovedení výslechu svědka Ing. Chytila, jednatele stěžovatelky. V žalobě neuplatnila ani námitku neurčitosti a nesrozumitelnosti výzvy k dokazování.
Předmětem sporu je dle žalovaného skutečnost, zda stěžovatelka prokázala splnění podmínek pro vznik nároku na odpočet daně podle § 72 a 73 zákona o dani z přidané hodnoty. Žalovaný k tomu odkázal na rozhodnutí o odvolání. Měl za to, že rozhodnutí soudu je zdůvodněno řádně. To, že se soud ztotožnil se závěry žalovaného, neznamená, že se věcí nezabýval dostatečně. K tomu žalovaný odkázal na rozhodnutí Nejvyššího správního soudu čj. 8 Afs 75/2005 - 130. Krajský soud navíc k jednotlivým žalobním námitkám vyslovil i svůj právní názor, byť totožný s názorem žalovaného.
Stěžovatelka tvrdila, že svědecká výpověď prokuristy společnosti CIPRES & CERKNO s. r. o. prokazuje uskutečnění zdanitelného plnění. Žalovaný k tomu uvedl, že prokurista sice potvrdil, že podpis na faktuře je jeho, ale současně se vyjádřil, že o společnosti stěžovatelky nic neví, s nikým z této společnosti nejednal a jen jednou předával panu Markovi „nějaké faktury a CD“. I námitky k neprovedení výslechu svědků je dle žalovaného třeba odmítnout. Správce daně postupoval v souladu s judikaturou Nejvyššího správního soudu k problematice výslechu statutárního orgánu (např. rozsudky čj. 5 Afs 24/2010 - 117 a 7 Afs 15/2003 - 99) a v souladu s judikaturou Nejvyššího správního soudu k problematice navazujícího řetězce dodavatelsko - odběratelských vztahů (rozsudek čj. 9 Afs 7/2010 - 181). Stěžovatelka nebyla pro společnost TAKENAKA ani přímým dodavatelem. V daňovém řízení nebyl navržen výslech konkrétní osoby. Neprovedení výslechu svědka ze společnosti EZ – ET správce daně odůvodnil tím, že se netýká daně z přidané hodnoty, ale daně příjmů právnických osob. Soud neprovedení výslechu svědků také zdůvodnil, a to shodně jako žalovaný.
Žalovaný rovněž odmítl tvrzenou neurčitost a nesrozumitelnost výzvy k prokázání splnění podmínek pro vznik nároku na odpočet daně. Reakce stěžovatelky na výzvy správce daně svědčí o tom, že výzvy nebyly nesrozumitelné. Stěžovatelka neunesla důkazní břemeno a tuto skutečnost zaměňuje za procesní pochybení správce daně.
Stěžovatelka v kasační stížnosti namítla neurčitost a nesrozumitelnost výzvy správce daně k prokázání skutečností. Stěžovatelka však tuto námitku neuvedla v žalobě. Námitka je proto nepřípustná podle § 104 odst. 4 s. ř. s. Zmíněné ustanovení mimo jiné brání tomu, aby se v kasační stížnosti uplatňovaly právní důvody, které stěžovatel neuplatnil v řízení před soudem, jehož rozhodnutí má být přezkoumáno, ač tak učinit mohl. Jak již uvedl Nejvyšší správní soud: „Po aktivně legitimovaných účastnících předcházejícího žalobního řízení lze spravedlivě žádat, aby na [základě] principu vigilantibus iura uplatnili veškeré důvody nezákonnosti správního rozhodnutí již v řízení před soudem prvé instance. Pokud tak neučiní, je legitimní, že z hlediska možnosti uplatnění argumentace v dalším stupni ponesou případné nepříznivé následky s tím spojené.“ (Rozsudek Nejvyššího správního soudu čj. 8 Afs 48/2006 - 155; všechna zde citovaná rozhodnutí Nejvyššího správního soudu jsou dostupná na www.nssoud.cz.)
Dále stěžovatelka namítala, že správce daně měl provést výslech i jejího jednatele Ing. Daniela Chytila. Stěžovatelka uváděla, že spolu s Ing. Petrem Markem jednal za stěžovatelku s deklarovaným dodavatelem. Neprovedení výslechu tohoto jednatele stěžovatelka rovněž nenamítala před krajským soudem ani v řízení před žalovaným. I tato námitka je proto nepřípustná, neboť stěžovatelka neměla důvod, aby námitku neuplatnila již v řízení před krajským soudem.
Poslední vadu řízení stěžovatelka spatřovala v tom, že krajský soud nevyslechl svědky ze zahraničních společností TAKENAKA a EZ – ET, jejichž výslech navrhovala. Nevyslechnutí svědků krajským soudem by nebylo vadou řízení dle § 103 odst. 1 písm. b) s. ř. s., neboť toto ustanovení obsahuje jako kasační důvod vadu řízení spočívající v tom, že skutková podstata, z níž správní orgán v napadeném rozhodnutí vycházel, nemá oporu ve spisech a že pro tuto vadu měl soud napadené rozhodnutí zrušit. Pokud by námitka stěžovatelky byla důvodná, jednalo by se o kasační důvod podle § 103 odst. 1 písm. d) s. ř. s., tedy nepřezkoumatelnost spočívající v jiné vadě řízení před soudem.
Stěžovatelka v předložené věci nesouhlasila s žalovaným a krajským soudem v tom, zda dostatečně prokázala splnění podmínek pro odpočet daně z přidané hodnoty podle § 72 a 73 zákona o dani z přidané hodnoty. Měla za to, že správce daně neprokázal, že průběh přijatých zdanitelných plnění byl jiný než ten, který vyplýval z dokladů předložených stěžovatelkou.
Z § 72 odst. 1 zákona o dani z přidané hodnoty vyplývá, že nárok na odpočet vzniká daňovému subjektu za současného splnění několika podmínek: 1) plátce daně přijal zdanitelné plnění uskutečněné jiným plátcem, 2) přijaté plnění bylo plátcem použito k dosažení obratu za vlastní zdanitelná plnění a 3) je zde zároveň věcná a časová souvislost přijatých zdanitelných plnění se zdanitelnými plněními vlastními, z nichž je dosahováno obratu (srov. rozsudek Nejvyššího správního soudu čj. 2 Afs 6/2004 - 67).
Podle § 73 odst. 1 a 5 zákona o dani z přidané hodnoty prokazuje plátce nárok na odpočet daně daňovým dokladem, který byl vystaven jiným plátcem a který musí obsahovat všechny předepsané náležitosti daňového dokladu. Pokud doklad neobsahuje všechny náležitosti daňového dokladu, prokazuje se nárok jiným způsobem. Prokazování nároku na odpočet se tak řídí citovanými ustanoveními daňového řádu. Z výše popsané ustálené judikatury Nejvyššího správního soudu i Ústavního soudu vyplývá, že prokazování nároku na odpočet daně je prvotně záležitostí dokladovou, současně je však třeba respektovat soulad skutečného stavu se stavem formálně právním. Proto nemůže být jen samotné doložení po formální stránce bezvadného daňového dokladu dostatečným podkladem pro uznání nároku na odpočet daně, vždy musí být v prvé řadě fakticky podložen existujícím zdanitelným plněním (srov. rozsudek Nejvyššího správního soudu čj. 2 Afs 7/2006 - 107).
Stěžovatelka v předložené věci výše uvedené judikatorní závěry o přenášení důkazního břemene v případech prokazování nároku na odpočet daně z přidané hodnoty nepopírá. Domnívá se, že unesla prvotní důkazní břemeno. Dle jejího názoru správce daně poté nezpochybnil přijetí zdanitelného plnění stěžovatelkou od společnosti CIPRES & CERKNO s. r. o.
Správce daně neměl pochybnosti o formální správnosti faktur předložených stěžovatelkou. Pochybnosti správce daně se vztahovaly k tomu, zda byla plnění na základě faktur skutečně dodána deklarovaným dodavatelem, neboť jednatel ani prokurista dodavatele si dle svých výpovědí nebyli vědomi spolupráce se stěžovatelkou a nikdy s nikým z jednatelů ani zaměstnanců stěžovatelky nejednali. Neznali také jména osob, které byly uvedeny na předávacím protokolu jako pracovníci projektu.
Stěžovatelka další konkrétní argumenty ke zjištěním správce daně neuváděla, v kasační stížnosti jen prohlašovala, že důkazní břemeno unesla. Ze správního spisu přitom plyne, že správce daně měl na základě výpovědí jednatelky a prokuristy společnosti CIPRES & CERKNO s. r. o. pochybnosti o spolupráci uvedené společnosti se stěžovatelkou a uskutečnění sporného zdanitelného plnění. Opakovaně proto vyzýval jednatele stěžovatelky k prokázání faktického přijetí zdanitelného plnění od deklarovaného dodavatele. Jednatel stěžovatelky, Ing. Marek, uváděl, že stěžovatelka je schopná „prokázat smluvní vztah s vyšším objednatelem společností plaan czech s. r. o. i objednatelem jemu nadřazeným, což je společnost TAKENAKA, tak abychom prokázali existenci díla, jeho provedení a následnou fakturaci.“ (Protokol ze dne 8. 3. 2011.) Neuváděl tedy žádné skutečnosti k prokázání přijetí zdanitelného plnění od deklarovaného dodavatele. Nepamatoval si jméno zástupce dodavatele, který měl se stěžovatelkou jednat, neznal pracovníky projektu, žádné konzultace při zhotovování programátorských prací nebyly třeba, veškerá komunikace probíhala e-mailem. Nekontroloval reference na dodavatele. Reklamace a školení týkající se dodaného softwaru vedla samotná stěžovatelka. Správci daně předložila kompaktní disk, na němž správce daně „nemohl ověřit obsah složek“ nazvané „software od Cipres B“ a „software od Cipres“. Stěžovatelka byla s nemožností otevřít některé složky na disku seznámena, nenavrhovala však nové důkazy ani v této souvislosti nic nenamítala v odvolání.
Skutečnosti plynoucí ze správního spisu ve svém souhrnu vzbuzují důvodné pochybnosti o tom, zda stěžovatelka ve skutečnosti přijala zdanitelné plnění od společnosti CIPRES & CERKNO s. r. o. Správce daně tedy oprávněně vyslovil své pochybnosti ve vztahu k naplnění podmínek pro uplatnění nároku na odpočet daně ve smyslu § 73 zákona o dani z přidané hodnoty. Námitky stěžovatelky, že správce daně neuvedl konkrétní pochybnosti k uskutečnění zdanitelného plnění a nepostupoval v souladu s § 8 odst. 1 d. ř., nejsou důvodné.
Zdroj: Rozsudek Nejvyššího správního soudu ze dne 27. 11. 2014, sp. zn. 8 Afs 70/2013 - 39, dostupné na www.nssoud.cz. Jedná se o neautentické znění, které bylo soudem poskytnuto bezplatně.