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Matched Legal Cases: ['artículo 156', 'artículo 46', 'artículo 63', 'artículo 63', 'artículo 47', 'artículo 48']

Tributación Autonómica. Medidas 2012 TRIBUTACIÓN AUTONÓMICA MEDIDAS PDF
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Nieves Rey Sánchez
1 TRIBUTACIÓN AUTONÓMICA MEDIDAS 2012 Actualizado a febrero de 2013
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6 ÍNDICE Página 1.- IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS LOS TRIBUTOS SOBRE EL JUEGO EL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE TRANSPORTE EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS MINORISTAS DE DETERMINADOS HIDROCARBUROS LOS IMPUESTOS PROPIOS Y LOS RECARGOS SOBRE TRIBUTOS ESTATALES EN LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS DE RÉGIMEN COMÚN ANEXOS I - 6
7 I - 7
8 La Constitución Española (CE) recoge en el artículo 156 el principio de autonomía financiera de las Comunidades Autónomas (CC.AA.) al señalar que Las Comunidades Autónomas gozarán de autonomía financiera para el desarrollo y ejecución de sus competencias con arreglo a los principios de coordinación con la Hacienda estatal y de solidaridad entre todos los españoles. Por su parte, entre el elenco de recursos que integran la Hacienda de las CC.AA. se encuentran los tributos estatales cedidos [artículo a) CE] y los tributos propios [artículo b) CE]. Según el artículo CE Mediante ley orgánica podrá regularse el ejercicio de las competencias financieras enumeradas en el precedente apartado 1, las normas para resolver los conflictos que pudieran surgir y las posibles formas de colaboración financiera entre las Comunidades Autónomas y el Estado. Así, son los artículos decimonoveno de la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiación de las Comunidades Autónomas (LOFCA) en la redacción dada por la Ley Orgánica 3/2009, de 18 de diciembre, y 45 a 53 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias, los que establecen las competencias normativas que las CC.AA. pueden ejercer en relación con los tributos estatales cedidos. No obstante, fue la Ley 14/1996, de 30 de diciembre, de Cesión de tributos del Estado a las Comunidades Autónomas y de medidas fiscales complementarias la que recogió, por primera vez, la atribución a las CC.AA. de ciertas competencias normativas en relación con los tributos estatales cedidos. Estas competencias se ampliaron con la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, que al mismo tiempo, incrementa el número de tributos cedidos. Por su parte, los artículos 133 CE y sexto y decimoséptimo de la LOFCA prevén la competencia de las CC.AA. para establecer sus propios tributos. Los límites al ejercicio de la misma se regulan en el artículo CE y en los artículos sexto y noveno de la LOFCA. A continuación se describen las líneas generales que han seguido las Comunidades Autónomas en el ejercicio de sus competencias normativas tanto en materia de tributos cedidos como en tributos propios para el año 2012 y en ejercicios anteriores. 1.- Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Las competencias normativas de las CC.AA. en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) se establecen en el apartado dos.a) del artículo I - 8
9 decimonoveno de la LOFCA, según redacción dada por la Ley Orgánica 3/2009, de 18 de diciembre, y en el artículo 46 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre. Las CC.AA. pueden regular la escala autonómica aplicable a la base liquidable general, que deberá ser progresiva. Respecto al ejercicio de esta competencia hay que destacar que, con la finalidad de que las CC.AA. hagan un ejercicio más explícito de corresponsabilidad, se excepciona la aplicación supletoria de la normativa estatal en materia de tarifa autonómica para el supuesto en que las CC.AA. no hicieran uso de sus competencias normativas salvo, transitoriamente, para el año 2010 (ejercicio para el que se previó la aplicación de una escala supletoria establecida en la normativa del Estado). Por otro lado, las CC.AA. pueden aprobar deducciones por circunstancias personales y familiares, por inversiones no empresariales y por aplicación de renta, siempre que no supongan directa o indirectamente una minoración del gravamen efectivo de alguna o algunas categorías de renta, y por subvenciones o ayudas públicas no exentas que se perciban de la Comunidad Autónoma, con excepción de las que afecten al desarrollo de actividades económicas o a las rentas que se integren en la base del ahorro. Es precisamente en este ámbito en el que las CC.AA. han ejercido de forma más intensa sus competencias normativas. Asimismo, podrán regular el importe del mínimo personal y familiar aplicable para el cálculo del gravamen autonómico, estableciendo incrementos o disminuciones en las cuantías correspondientes al mínimo del contribuyente y a los mínimos por descendientes, ascendientes y discapacidad, con el límite del 10 por ciento para cada una de las cuantías. Por último, las CC.AA. también tienen competencias para regular el tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual. En concreto, de acuerdo con la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, las CC.AA. pueden incrementar o disminuir el porcentaje de deducción previsto en la ley estatal del IRPF. El resultado del ejercicio de competencias normativas en este impuesto por parte de las CC.AA. ha sido el siguiente 1 : Por lo que se refiere a la regulación autonómica de la tarifa del impuesto, las únicas CCAA que introducen modificaciones en la escala respecto de la regulada para 2011 son la Comunitat Valenciana y las CC.AA. de Andalucía y Canarias: La Comunitat Valenciana regulaba en 2011 una escala con cuatro tramos y progresiva con disminución de un cuarto de punto porcentual en el conjunto de tipos respecto de los regulados en la escala supletoria del Estado para En 2012 equipara su escala a la escala general estatal regulada en el art de la LIRPF. La CA de Andalucía regulaba en 2011 una escala con siete tramos y progresiva, los cuatro primeros y sus tipos de gravamen coincidían con los de la escala general estatal del art LIRPF y en los tres últimos, para bases liquidables a 1 Ver cuadro anexo I. I - 9
10 partir de euros, se establecían tipos marginales superiores a los fijados por dicha norma estatal. En 2012 regula una escala progresiva y con seis tramos, los cuatro primeros y sus tipos de gravamen siguen coincidiendo con los de la escala general estatal del art LIRPF pero en los dos últimos, para bases liquidables a partir de euros, se establecen tipos marginales superiores a los fijados por dicha norma estatal. La CA de Canarias regulaba en 2011 una escala con 4 tramos y progresiva, que coincidía con la fijada por el Estado con carácter supletorio para En 2012 regula una escala que también es progresiva y consta exclusivamente de 4 tramos, pero el tipo marginal aplicable a las bases liquidables superiores a ,20 euros es superior al fijado en la escala vigente en el ejercicio anterior. En conclusión, el resultado para el año 2012 del ejercicio de las competencias normativas, en lo que se refiere a la regulación de la escala autonómica del impuesto, ha sido el siguiente: 1) Comunidades que regulan una escala que coincide con la escala general estatal fijada para 2012 en el artículo 63.1 de la LIRPF (sin considerar el gravamen estatal complementario aprobado por Real Decreto Ley 20/2011, de 30 de diciembre): Región de Murcia y Comunitat Valenciana. 2) Comunidades que regulan una escala diferente a la escala general estatal fijada para 2012 en el artículo 63.1 de la LIRPF (sin considerar el gravamen estatal complementario aprobado por Real Decreto Ley 20/2011, de 30 de diciembre): a) Escalas inferiores (ya sea por el número y cuantía de los tramos o por los tipos que regulan): CCAA que regulan una escala que coincide con la fijada por el Estado con carácter supletorio para el ejercicio 2010 en la DF segunda de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre (escala progresiva que consta exclusivamente de cuatro tramos en la que, a diferencia de la escala general estatal regulada en el art LIRPF para 2012, no se establecen tipos marginales superiores para bases liquidables a partir de ,20 euros): Galicia, Aragón, Castilla-La Mancha, Baleares y Castilla y León. CA de La Rioja y Comunidad de Madrid: regulan una escala progresiva que consta exclusivamente de cuatro tramos. A diferencia de la escala general estatal regulada en el art LIRPF para 2012, no se establecen tipos marginales superiores para bases liquidables a partir de ,20 euros. Además, los tipos aplicables a cada tramo son inferiores (en total un punto porcentual) a los establecidos para los cuatro primeros tramos de esta escala general estatal. I - 10
11 b) Escalas superiores (ya sea por el número y cuantía de los tramos o por los tipos que regulan). CCAA cuyas escalas coinciden con la estatal en los cuatro primeros tramos (salvo en la CA de Canarias) y que, sin embargo, establecen tipos superiores a los estatales a partir de determinada cuantía de la base liquidable: CA de Cataluña: regula una escala progresiva que consta de seis tramos. En los dos últimos tramos los tipos marginales son superiores a los de la escala estatal (bases liquidables superiores a ,20 euros). El tipo máximo es del 25,5%. CA de Andalucía: regula una escala progresiva que consta de seis tramos. En los dos últimos tramos los tipos marginales son superiores a los de la escala estatal (bases liquidables superiores a euros). El tipo máximo es el 25,5%. CA de Asturias: regula una escala progresiva que consta de seis tramos. En los dos últimos tramos los tipos marginales son superiores a los de la escala estatal (bases liquidables superiores a euros). El tipo máximo es el 25%. CA de Cantabria: regula una escala progresiva que consta de ocho tramos. En los cuatro últimos tramos los tipos marginales son superiores a los de la escala estatal (bases liquidables superiores a ,20 euros). El tipo máximo es el 24,5%. CA de Extremadura: regula una escala progresiva que consta de ocho tramos. En los cuatro últimos tramos los tipos marginales son superiores a los de la escala estatal (bases liquidables superiores a ,20 euros). El tipo máximo es el 24,5%. c) Otras escalas: la CA de Canarias regula una escala progresiva que consta exclusivamente de cuatro tramos. El tipo máximo es el 22,58% (para bases liquidables superiores a ,20 euros). En cuanto a la regulación del importe del mínimo personal y familiar aplicable para el cálculo del gravamen autonómico, sólo la Comunidad de Madrid ha ejercido esta competencia, incrementando, con efectos desde el 1 de enero de 2010 y hasta el límite máximo permitido, el importe de los mínimos correspondiente al tercer, cuarto y siguientes descendientes. Por lo que se refiere a la regulación del tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual, sólo ha regulado porcentajes distintos de los previstos en la normativa estatal la Comunidad Autónoma de Cataluña. Esta Comunidad, que fue la primera en aprobar, con vigencia desde el año 2003, porcentajes aplicables al tramo autonómico de la deducción estatal por adquisición de la vivienda habitual distintos de los previstos en la normativa estatal, equipara, con efectos desde el 30 de julio de 2011, el porcentaje de deducción por inversión en vivienda habitual aplicable con carácter general al previsto en la norma estatal (7,5%), y sin embargo, fija, con I - 11
12 efectos desde el 1 de enero de 2011, para el supuesto de obras de adecuación de la vivienda habitual por personas con discapacidad un porcentaje incrementado del 15% (el regulado por el Estado con carácter supletorio es del 10%). Finalmente, por lo que se refiere a las deducciones en la cuota íntegra autonómica, todas las CC.AA. han hecho un uso abundante de sus competencias normativas en esta materia, regulando diversos supuestos que, a juicio del legislador autonómico, son merecedores de incentivo fiscal en dicho impuesto. En total en el ejercicio 2012 están vigentes 181 deducciones. De éstas, quince son nuevas para el 2012, habiéndose derogado nueve. La Comunidad Autónoma que más deducciones aplica es la Comunitat Valenciana, que tiene vigentes 22 y la que menos La Rioja, con cuatro deducciones vigentes. Las deducciones vigentes en el ejercicio 2012 en las diferentes CC.AA. se pueden clasificar de la siguiente manera: 1. Deducciones por circunstancias personales y familiares: a. Por nacimiento o adopción de hijos: las CC.AA. de Cataluña, Galicia, Andalucía, Principado de Asturias, La Rioja, Aragón, Castilla-La Mancha, Canarias, Extremadura e Illes Balears, la Comunitat Valenciana y las Comunidades de Castilla y León y Madrid. b. Por acogimiento familiar de menores y mayores o minusválidos: las CC.AA. de Galicia, Principado de Asturias, Cantabria, Extremadura y la Comunidad de Madrid. c. Por cuidado de ascendientes y/o descendientes: las CC.AA. de Aragón, Cantabria, Castilla-La Mancha, Extremadura, las Illes Balears, Galicia, Canarias, la Región de Murcia, Andalucía, la Comunitat Valenciana y la Comunidad de Castilla y León. d. Por familia numerosa: las Comunidades de Madrid y Castilla y León, la Comunitat Valenciana y las CC.AA. de Galicia, Principado de Asturias, Castilla- La Mancha y Canarias. e. Por edad y/o minusvalía del contribuyente: las CC.AA. de Galicia, Andalucía, Castilla-La Mancha, Canarias, Illes Balears, la Comunitat Valenciana y la Comunidad de Castilla y León. f. Deducción para familias monoparentales: las CC.AA. de Principado de Asturias y Andalucía. g. Deducción por ayuda doméstica: CC.AA. de Andalucía y Comunidad de Castilla y León. I - 12
13 h. Deducción por disfrute de periodos de suspensión de contrato de trabajo por paternidad o por percepción de ayudas públicas de protección a la paternidad: Comunidad de Castilla y León y Comunitat Valenciana. i. Deducción aplicable a los cónyuges que realicen labores no remuneradas en el hogar: Comunitat Valenciana. j. Deducción para los contribuyentes que queden viudos: Comunidad Autónoma de Cataluña. k. Deducción en concepto de gastos en primas de seguros individuales de salud satisfechos por familias numerosas, mayores de 65 años o discapacitados: Illes Balears. 2. Deducciones relacionadas con la vivienda habitual. Existe un conjunto muy heterogéneo de deducciones que se refieren al alquiler, adquisición, rehabilitación, reparación o mejora de la vivienda: a. Por alquiler de la vivienda habitual: las CC.AA. de Canarias, Principado de Asturias, Galicia, Andalucía, Illes Balears, Cataluña, Cantabria, la Comunidad de Madrid, la Comunidad de Castilla y León y la Comunitat Valenciana. b. Por adquisición de vivienda. Las medidas en vigor en esta materia son diversas: Deducciones aplicables a la adquisición de la vivienda habitual por determinados colectivos (jóvenes, discapacitados, familias numerosas y/o víctimas del terrorismo): las CC.AA. de Andalucía, Extremadura, La Rioja, Illes Balears y la Región de Murcia, Aragón, Principado de Asturias y la Comunitat Valenciana. Deducciones aplicables cuando se adquiere una vivienda de protección oficial o cuando se perciben ayudas públicas para su adquisición: la Comunitat Valenciana y las CC.AA. de Andalucía, Principado de Asturias, Illes Balears y Extremadura. Deducciones aplicables a viviendas rurales que vayan a constituir la residencia habitual del contribuyente: las CC.AA. de Cantabria, La Rioja, Aragón y la Comunidad de Castilla y León. Deducciones propias por adquisición y/o rehabilitación de la vivienda habitual: las Comunidades Autónomas de Cataluña, La Rioja, Canarias, Castilla-La Mancha, la Comunidad de Madrid y la Comunidad de Castilla y León. La Comunidad de Madrid tiene desde 2009 una deducción complementaria al tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual que tiene por objeto garantizar la aplicación de la deducción por adquisición de vivienda habitual por los madrileños en los términos en que estaba regulada en la normativa estatal en dicha fecha. I - 13
14 Deducción en la cuota autonómica por la variación del euribor con objeto de paliar el efecto del incremento del coste de la financiación ajena a los contribuyentes que hayan obtenido un préstamo hipotecario a tipo variable referenciado al euribor para la adquisición o rehabilitación de la primera vivienda habitual: la Comunidad Autónoma de Canarias, la Comunitat Valenciana y la Comunidad de Madrid. c. Deducciones por inversión en instalaciones medioambientales (paneles solares, instalaciones térmicas, dispositivos de ahorro de agua, etc.), en obras de reparación y mejora en la vivienda habitual o en obras de adecuación de la vivienda habitual por razón de discapacidad o de adecuación a la inspección técnica de construcciones: CC.AA. de Canarias, la Región de Murcia, Andalucía, Comunidad de Castilla y León y Comunitat Valenciana. 3. Deducciones por donativos. Este tipo de deducciones se han establecido por distintas CC.AA. y contemplan diferentes supuestos: a. Donaciones de bienes integrantes del Patrimonio Histórico o Cultural autonómico, donación de cantidades para la conservación o rehabilitación de los mismos o donaciones a entidades dedicadas a la protección de estos bienes. Las CC.AA. de Canarias, Región de Murcia, la Comunidad de Castilla y León y la Comunitat Valenciana. b. De carácter medioambiental. Las Comunidades Autónomas de Cataluña, Canarias, Aragón, la Comunitat Valenciana y la Comunidad de Castilla y León. c. De ámbito cultural. Las CC.AA. de Cantabria, Cataluña, Comunitat Valenciana, Comunidad de Madrid y Comunidad de Castilla y León. d. Otras deducciones por donativos. Las CC.AA. de Canarias (donaciones a descendientes de cantidades destinadas a la adquisición de su primera vivienda habitual), del Principado de Asturias (donación de fincas rústicas a favor del Principado) y Castilla-La Mancha (donaciones al Fondo Castellano-Manchego de Cooperación y a entidades para lucha contra la pobreza, la exclusión social y la ayuda a personas con discapacidad y donaciones destinadas a investigación y desarrollo científico e innovación empresarial). 4. Deducciones relacionadas con el empleo. Este tipo de deducciones se pueden clasificar de la siguiente manera: a. Deducción aplicable a contribuyentes que trasladen su residencia habitual de una isla a otra del Archipiélago para realizar una actividad laboral o económica y deducción para los contribuyentes que perciben prestaciones por desempleo: Comunidad Autónoma de Canarias b. Deducción aplicable a los contribuyentes que perciban retribuciones del trabajo dependiente que no superen determinados límites: Comunidad Autónoma de Extremadura. I - 14
15 c. Deducción por gastos de defensa jurídica en procedimientos judiciales de despido, extinción de contrato o reclamación de cantidad: Comunidad Autónoma de Andalucía. d. Deducciones para el fomento del autoempleo: las CC.AA. de Galicia, Andalucía, el Principado de Asturias, Extremadura, Región de Murcia, Castilla-La Mancha e Illes Balears y las Comunidades de Madrid y Castilla y León. 5. Otras deducciones: a. Por estudios y adquisición de libros de texto: las CC.AA. de Cataluña, las Illes Balears, Canarias, Extremadura y la Comunidad de Madrid. b. Deducciones por inversiones en la adquisición de acciones o participaciones sociales de determinadas entidades: las CC.AA. de Andalucía, Galicia, Aragón, Cataluña, las Illes Balears y la Comunidad de Madrid. c. Deducciones para fomentar el uso de las nuevas tecnologías en los hogares: CA de Galicia. d. Deducción por gastos de conservación y mejora en áreas de suelo rústico protegido, áreas de interés agrario y espacios de relevancia ambiental: Comunidad Autónoma de las Illes Balears. e. Deducción por la obtención del certificado de la gestión forestal sostenible: Comunidad Autónoma del Principado de Asturias 2.- Impuesto sobre el Patrimonio. De acuerdo con el artículo decimonoveno.dos.b) de la LOFCA, según redacción dada por la Ley 3/2009, de 18 de diciembre, y el artículo 47 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, las CC.AA. tienen, en relación con el Impuesto sobre el Patrimonio (IP), competencias para regular: El mínimo exento. El tipo de gravamen. Deducciones y bonificaciones en la cuota, que se aplicarán con posterioridad a las establecidas por el Estado y no podrán suponer una modificación de las mismas. Además, con arreglo a la disposición adicional segunda de la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protección patrimonial de las personas con discapacidad y de modificación del Código Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la normativa tributaria con esta finalidad, las Comunidades Autónomas podrán declarar la exención en el IP de los bienes y derechos referidos en la misma norma. I - 15
16 Las CC.AA. han hecho uso diverso de estas competencias normativas, centrándose especialmente en la regulación del mínimo exento y en menor medida en la tarifa y las deducciones y bonificaciones en la cuota 2. No obstante, estas medidas aprobadas por las CC.AA. perdieron su virtualidad práctica como consecuencia de la entrada en vigor, con efectos desde el 1 de enero de 2008, de la bonificación general de la cuota íntegra introducida por el artículo tercero de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que se suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de devolución mensual en el Impuesto sobre el Valor Añadido y se introducen otras modificaciones en la normativa tributaria. Actualmente, las CCAA han recuperado de forma efectiva su capacidad normativa en el Impuesto sobre el Patrimonio puesto que el gravamen del mismo se ha restablecido mediante el Real Decreto-ley 13/2011, de 16 de septiembre, el cual suprime con carácter temporal, para los ejercicios 2011 y 2012, la bonificación general de la cuota íntegra introducida por la citada Ley 4/2008, de 23 de diciembre, y eleva el mínimo exento hasta los euros. En relación con el mínimo exento, se pueden distinguir dos tipos de medidas adoptadas por las CC.AA.: a) Regulación del mínimo exento aplicable con carácter general. Las CC.AA. de Galicia, Cantabria, Canarias, Extremadura e Illes Balears y la Comunidad de Madrid han equiparado la cuantía del mínimo exento al regulado en la normativa estatal ( euros) y la CA de Cataluña lo ha fijado en euros. b) Regulación de un mínimo exento aplicable a contribuyentes afectados por una discapacidad. La CA de Andalucía fija en euros la cuantía del mínimo exento aplicable a sujetos pasivos que tengan la consideración legal de personas con discapacidad y la CA de Extremadura establece una cuantía variable aplicable a discapacitados físicos, psíquicos o sensoriales en función del grado de discapacidad (en grado superior al 33% e inferior al 50% aplicarán euros, si su discapacidad está entre el 50% y el 65% aplicarán euros y de euros si es superior al 65%). Por lo que se refiere a la tarifa han ejercido competencias las CC.AA. de Andalucía, Cantabria, Extremadura, Principado de Asturias, Cataluña e Illes Balears. En las CCAA de Andalucía, Extremadura, Cataluña y el Principado de Asturias la escala es progresiva, consta de ocho tramos y los tipos son superiores a los fijados en la escala aprobada por el Estado con carácter supletorio. En la CA de Cantabria la escala coincide con la fijada por el Estado. En materia de deducciones y bonificaciones han ejercido competencias: la Comunidad Autónoma de Cataluña, que tiene vigentes desde 2004 y 2011, respectivamente, una bonificación del 99% aplicable a los bienes o derechos que formen parte del patrimonio especialmente protegido del contribuyente discapacitado y otra del 95% aplicable a determinadas propiedades forestales y la Comunidad de Madrid, que tiene vigente desde el ejercicio 2009 una bonificación general del 100% de la cuota del impuesto. La CA de las Illes Balears y la Comunitat Valenciana, que 2 Ver cuadro anexo II. I - 16
17 establecieron la misma bonificación que la Comunidad de Madrid pero con carácter temporal para los ejercicios 2011 y 2012, han suprimido esta bonificación para el ejercicio Finalmente, la Comunidad de Castilla y León y las CCAA de Canarias y el Principado de Asturias han regulado la exención del impuesto para los bienes y derechos de contenido económico que formen parte del patrimonio especialmente protegido del contribuyente, conforme a lo establecido en la Ley 41/ Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. De acuerdo con el artículo decimonoveno.dos.c) de la LOFCA, en la redacción dada por la Ley Orgánica 3/2009, de 18 de diciembre, y el artículo 48 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, las CC.AA., en relación con el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD), pueden asumir competencias normativas sobre: La tarifa del impuesto. Las cuantías y los coeficientes de patrimonio preexistente que determinan la progresividad del impuesto. Las reducciones en la base imponible, estableciendo nuevas reducciones que respondan a circunstancias económicas o sociales de la Comunidad Autónoma o regulando las existentes en la normativa estatal. En este último caso, las CC.AA. pueden mantener las reducciones del Estado en condiciones análogas a las establecidas por éste o mejorarlas aumentando el importe o porcentaje de reducción, ampliando el número de beneficiarios o disminuyendo los requisitos de aplicación. Deducciones y bonificaciones de la cuota. Asimismo, se faculta a las CC.AA. para que regulen aspectos de gestión y liquidación, pero para poder establecer la autoliquidación obligatoria del tributo se requiere autorización del Estado, previa implantación por la Comunidad Autónoma de un programa de ayuda para la confección de la misma. En este tributo predominan las medidas tendentes a modificar las reducciones establecidas en la normativa estatal, aunque la mayoría de las CC.AA. también han utilizado, para la regulación de beneficios fiscales en el ISD, reducciones propias aplicables en la base imponible, coeficientes multiplicadores y deducciones y bonificaciones en la cuota. A estos instrumentos se suma, en algunos casos, la regulación de una tarifa de gravamen específica para favorecer a un determinado grupo de sujetos, medida que fue adoptada por primera vez en 2008 por Cataluña y Galicia. I - 17
18 El resultado del ejercicio de estas competencias por parte de las CC.AA. ha sido el siguiente 3 : 3.1. Beneficios fiscales. Al margen del vehículo utilizado para instrumentar el beneficio fiscal (reducción, bonificación o deducción en la cuota, ), las medidas adoptadas pueden clasificarse en función de las características de sus beneficiarios o, lo que es lo mismo, de la política autonómica diseñada en materia fiscal, en los siguientes grupos: a) Beneficios fiscales aplicables por parentesco. En las adquisiciones mortis causa, en el panorama autonómico actual se vislumbra una tendencia a disminuir significativamente el gravamen aplicable a los parientes más próximos hasta llegar, en algunos casos, a la práctica supresión del mismo. Esta minoración de la carga tributaria se ha articulado mediante diversos instrumentos: reducciones, coeficientes multiplicadores inferiores a la unidad, tarifa de gravamen específica para determinados grupos de parentesco, deducciones y bonificaciones. En síntesis, podemos decir que en la actualidad existen ocho CC.AA. que prácticamente han suprimido el gravamen, sin establecer límites cuantitativos, en las herencias adquiridas por parientes pertenecientes a los grupos I y II (cónyuge, ascendientes y descendientes): las CC.AA. de Cataluña, Cantabria 4, La Rioja 5, la Comunitat Valenciana 6, Castilla-La Mancha, Illes Balears, la Comunidad de Madrid y la Comunidad de Castilla y León. La CA de Canarias, que en ejercicios anteriores había suprimido prácticamente el gravamen en las adquisiciones mortis causa para contribuyentes incluidos en los Grupos I y II mediante el establecimiento de una bonificación autonómica de la cuota del impuesto del 99,9%, ha suprimido, con efectos desde el 1 de julio de 2012, este beneficio fiscal. Hay otras CC.AA. que también disponen de medidas que suprimen la mayor parte de la carga tributaria para ambos grupos de parentesco, pero estableciendo ciertos límites de cuota, base imponible y/o patrimonio preexistente. Pertenecen a 3 Ver cuadros anexos III y IV. 4 Hasta 2009 esta CA regulaba coeficientes multiplicadores inferiores a la unidad aplicables en las adquisiciones mortis causa que implicaban la práctica supresión del gravamen para contribuyentes incluidos en los Grupos I y II de parentesco. En 2010 suprime estos coeficientes y establece una escala de bonificaciones sobre la cuota tributaria aplicable en función del valor real de la base imponible correspondiente a cada causahabiente, lo que supone una limitación del beneficio fiscal aplicable a dichos parientes. En 2012 sustituye esta escala de bonificaciones por una bonificación única del 99%, que de nuevo supone la práctica desfiscalización del gravamen de sucesiones para los Grupos I y II. 5 Sólo para sujetos pasivos con residencia habitual durante los últimos cinco años en la CA de La Rioja o en otras CC.AA. que no excluyan de sus beneficios fiscales a los contribuyentes con domicilio fiscal en La Rioja. 6 Sólo para sujetos pasivos con residencia habitual en la Comunitat a la fecha de devengo del impuesto. I - 18
19 este grupo las CC.AA. Galicia, Andalucía, el Principado de Asturias, la Región de Murcia, Aragón 7 y Extremadura. En las adquisiciones inter vivos también se aprecia una tendencia a disminuir significativamente el gravamen aplicable a los parientes más próximos hasta llegar, en algunos casos, a la práctica supresión del mismo. Las CC.AA. de Cataluña, Galicia, la Comunitat Valenciana, Aragón 8, Castilla-La Mancha, las Illes Balears y las Comunidades de Madrid y Castilla y León tienen vigentes desde ejercicios anteriores medidas que apuntan en esta dirección. De estas CC.AA. solamente dos (la Comunitat Valenciana y la Comunidad Autónoma de Aragón) han establecido límites cuantitativos a estos beneficios fiscales, ya sean de cuota, base imponible y/o patrimonio preexistente. En el resto de Comunidades no se han establecido límites, aunque existen diferencias tanto en la cuantía del beneficio como en la forma en que éste se instrumenta (reducción, tarifa, deducción, bonificación ). La CA de Canarias, que también en ejercicios anteriores había suprimido prácticamente el gravamen en las adquisiciones inter vivos para contribuyentes incluidos en los Grupos I y II, ha suprimido, con efectos desde el 1 de julio de 2012, este beneficio fiscal. Por otro lado, como caso particular dentro del bloque de beneficios fiscales establecidos para favorecer las transmisiones inter vivos entre parientes próximos, cabe encuadrar aquéllos que combinan requisitos de parentesco con otras condiciones, como las relacionadas con el destino de la donación o con la edad del sujeto pasivo. Constituyen ejemplos de este tipo de beneficios las bonificaciones o deducciones en la cuota por cantidades donadas a descendientes para la adquisición de la vivienda habitual, las reducciones y otras bonificaciones por donaciones a hijos para constitución o adquisición de una empresa o de un negocio y las reducciones por donaciones a descendientes de cantidades destinadas a formación. Tienen establecidos beneficios fiscales de este tipo las CC.AA. de Cataluña, Galicia, Andalucía, Cantabria, el Principado de Asturias, La Rioja, la Región de Murcia, Canarias, Extremadura y las Illes Balears. 7 En 2012 la CA de Aragón ha establecido una bonificación de la cuota en las herencias adquiridas por parientes pertenecientes a los grupos I y II de parentesco. En concreto, fija una bonificación del 20% en 2012, que se incrementará en las leyes de presupuestos de cada año hasta alcanzar el 100% en 2015, lo que supondrá una desfiscalización total de este impuesto para los parientes más cercanos a partir del citado ejercicio. 8 En 2012 la CA de Aragón ha establecido una bonificación de la cuota en las donaciones efectuadas a favor de parientes pertenecientes a los grupos I y II de parentesco. En concreto, fija una bonificación del 20% en 2012, que se incrementará en las leyes de presupuestos de cada año hasta alcanzar el 100% en 2015, lo que supondrá una desfiscalización total de este impuesto para los parientes más cercanos a partir del citado ejercicio. I - 19
20 b) Beneficios fiscales a favor de personas con minusvalía. Son numerosas las CC.AA. que han establecido este tipo de beneficios fiscales. En las adquisiciones mortis causa algunas prácticamente han suprimido el gravamen para las personas con determinado grado de minusvalía. No obstante, la mayoría se limita a incrementar la cuantía de las reducciones establecidas en la normativa estatal. En concreto, han adoptado medidas que prácticamente suprimen el gravamen en las adquisiciones mortis causa realizadas por discapacitados con un determinado grado de minusvalía las CC.AA. de Andalucía (reducción de cuantía variable), el Principado de Asturias (bonificación en la cuota), la Comunitat Valenciana (bonificación en la cuota), Aragón (reducción), Castilla-La Mancha (deducción en cuota) y Galicia (reducción), aunque en el caso de las dos primeras con límites de base imponible y de patrimonio preexistente, respectivamente. Han mejorado la reducción por adquisiciones mortis causa realizadas por sujetos discapacitados regulada en la normativa estatal, en algunos casos de manera muy significativa aunque no alcancen a suprimir por completo el gravamen para este grupo de contribuyentes, las CC.AA. de Cataluña, Galicia (además de la reducción mencionada en el apartado anterior), Cantabria, la Comunitat Valenciana (además de la bonificación mencionada), Canarias, Extremadura, las Illes Balears, la Comunidad de Madrid y la Comunidad de Castilla y León. En cuanto a las adquisiciones inter vivos efectuadas por personas discapacitadas, sólo tres CC.AA. las han favorecido con carácter general: la Comunitat Valenciana y Castilla-La Mancha. Por otro lado, cuatro CC.AA. han establecido medidas tendentes a favorecer las donaciones que constituyan aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad al amparo de la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protección patrimonial de las personas con discapacidad y de modificación del Código Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la normativa tributaria con esta finalidad: Cataluña, Castilla-La Mancha, las Illes Balears y la Comunidad de Castilla y León. c) Beneficios fiscales relacionados con la transmisión de la vivienda habitual del causante (solo adquisiciones mortis causa). La mayoría de las CC.AA. han establecido mejoras de la reducción estatal por la transmisión de la vivienda habitual del causante mediante la disminución del periodo mínimo de permanencia exigido, la elevación del porcentaje de reducción o la modificación o supresión del límite máximo fijado por la norma estatal: Cataluña, Galicia, Andalucía, el Principado de Asturias, Cantabria, La Rioja, Aragón, Canarias, Extremadura, las Illes Balears y la Comunidad de Madrid. La CA de Extremadura regula, además de la mejora en la reducción estatal, la posibilidad de aplicar, cuando se cumplen requisitos específicos, una reducción propia, que es incompatible con la reducción estatal. I - 20