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Timestamp: 2016-09-29 11:53:30
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Matched Legal Cases: ['Artículo 11', 'Artículo 15', 'Artículo 15', 'Artículo 42', 'artículo 11', 'artículo 35', 'artículo 11', 'artículo 46', 'artículo 89', 'artículo 46', 'artículo 12', 'artículo 19', 'artículo 19', 'artículo 15', 'artículo 19']

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Title:KPMG, la Firma
La vida til de un activo intangible de duraci n indefinida se revisar anualmente. ... Las amortizaciones de intangibles que no cumplan los requisitos de onerosidad y ... – PowerPoint PPT presentation Number of Views:586
1LA REFORMA CONTABLE Y SU INCIDENCIA FISCAL Begoña García-Rozado González 2REFORMA DEL IMPUESTO.BASE IMPONIBLE Y VINCULACION CON LA CONTABILIDAD 3Base imponible y su vinculación con la contabilidadEl establecimiento de las NIC y NIIF en el ámbito de la Unión Europea se produce a través de los siguientes instrumentos Modificación de las Directivas contables en aquellos aspectos que fueran incompatibles con las NIC. Reglamento del Consejo y del Parlamento Europeo de 7 de junio de 2002, que establece la directa aplicación en los Estados miembros de las NIC publicadas en el Diario Oficial de la Unión Europea, con las siguientes especialidades 1º. Aplicación obligatoria en la elaboración de cuentas anuales consolidadas de grupos negociados en mercados organizados 2º. Aplicación optativa en los siguientes supuestos Cuentas individuales de las entidades que forman parte de los grupos negociados en mercados organizados Cuentas anuales consolidadas de grupos no negociados en mercados organizados Cuentas individuales de las entidades que no integran grupos. 4Base imponible y su vinculación con la contabilidadModelo fiscal español Art. 10.3 del TRLIS la base imponible parte del resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio y demás normas de desarrollo. Art. 31.3 y 133 de la Constitución principio de reserva de ley en materia tributaria Sólo podrán establecerse prestaciones personales o patrimoniales de carácter público con arreglo a la ley. La potestad originaria para establecer tributos corresponde exclusivamente al Estado mediante ley. 5Base imponible y su vinculación con la contabilidadConclusiones del Libro Blanco de la Contabilidad en materia de fiscalidad La aplicación directa del Reglamento en los estados consolidados no afecta directamente a la base imponible. La base imponible parte siempre de cuentas individuales, incluso en la configuración de la base imponible del grupo fiscal, nunca de estados consolidados. Cualquier reforma contable debe realizarse modificando el Código de Comercio y sus normas de desarrollo para que, en aplicación del principio de reserva de ley en materia tributaria, afecte a la fiscalidad. El impacto fiscal de la reforma contable debe ser, en la medida de lo posible, neutral. 6INMOVILIZADO MATERIAL 7Inmovilizado material - Normas de registro y valoración El inmovilizado material del actual PGC, se ha dividido, en el borrador del PGC en tres categorías Inmovilizado material Inversiones inmobiliarias Activos no corrientes en venta. Los principales cambios se refieren a valoración inicial, permutas, deterioro de valor , aportaciones de capital y arrendamiento financiero. Con carácter general, la contabilización por VR. Valoración inicial se mantiene el precio de adquisición. La inclusión de gastos financieros hasta la puesta en condiciones de funcionamiento cuando éste supere el año es obligatoria en el precio de adquisición, sea específica o genérica (hasta ahora era optativa). No se alteran en esencia las definiciones de coste de producción. Solares sin edificar La principal diferencia respecto al actual PGC es que forman parte del valor inicial la estimación del valor actualizado de las obligaciones de desmantelamiento, retiro o rehabilitación siempre que estas obligaciones den lugar al registro de provisiones (Los costes de rehabilitación sí se amortizarán, contable y fiscalmente). Fiscalmente no se han producido modificaciones en la amortización del inmovilizado material. Se siguen aplicando los mismos límites existentes hasta la actualidad. (art. 11.1 TRLIS) 8Inmovilizado material-Normas de registro y valoraciónIncidencia de los costes relacionados con las grandes reparaciones Se exige una amortización de forma distinta al resto del elemento. Identificación del coste de la reparación Amortización durante el período que medie hasta la reparación. Esta regla tiene pleno efecto fiscal. 9Inmovilizado material-Normas de registro y valoraciónAmortizaciones Las amortizaciones habrán de establecerse de manera sistemática y racional en función de la vida útil de los bienes y de su valor residual, atendiendo a la depreciación que normalmente sufran por su funcionamiento. El valor residual, la vida útil y el método de amortización de un activo se revisarán en la fecha de cierre del ejercicio. 10Inmovilizado material- Normas de registro y valoración.Deterioro del valor Diferencia entre el valor contable y valor recuperable. La principal diferencia radica en que, El importe recuperable se define como el mayor entre, i) el valor razonable costes de venta y ii) valor en uso. Si no fuese posible estimar el importe recuperable individualmente, la empresa deberá determinar el importe recuperable de las unidades generadoras de efectivo a la que pertenezca el activo En el caso de que la empresa deba reconocer una pérdida por deterioro de una unidad generadora de activo que se hubiese asignado a todo o parte de un fondo de comercio, reducirá en primer lugar el valor del fondo de comercio. Estos deterioros se recogerán como gasto y su reversión como ingreso, con el límite del valor del activo si no hubiera habido deterioro. Fiscalmente las correcciones de valor del inmovilizado material no tienen norma específica Pleno efecto fiscal. 11Inmovilizado material-Normas de registro y valoraciónPermutas se distinguen entre permutas comerciales y permutas no comerciales i.e. se reputan como permutas comerciales aquellas donde difieren sustancialmente la configuración (riesgo, calendario, importe) de los flujos de efectivo de bienes intercambiados y se puede estimar VR, o bien varía el valor actual de flujos de efectivo. Se presume como no comercial toda permuta de activos de la misma naturaleza y uso para la empresa. (Qué se entiende por naturaleza y uso?) En las permutas no comerciales el inmovilizado recibido se valora por el valor contable del bien entregado más el diferencial monetario (mas o menos como ahora) con el límite del VR del inmovilizado entregado. En las permutas comerciales el inmovilizado recibido se valora por el valor razonable del bien entregado. Las diferencias de valoración al dar de baja el activo entregado pasan por PyG. Fiscalmente siempre art. 15.3 del TRLIS a valor de mercado. Efecto no habrá diferencias entre contabilidad y fiscalidad en las permutas comerciales y sí en las permutas no comerciales 12Inmovilizado material - Normas de registro y valoraciónAportaciones de capital no dinerarias En la empresa receptora, serán valorados por su valor razonable. En la empresa aportante se aplicará el criterio de las permutas. Sin perjuicio de las reglas particulares establecidas en la norma de valoración 21ª sobre operaciones entre empresas del grupo Las aportaciones no dinerarias a una empresa del grupo en virtud de la cual dos empresas pasan a formar parte del mismo grupo, se presumirá no comercial en el aportante salvo prueba en contrario. 13Inmovilizado material - Modificaciones Fiscales Regulación del criterio de valor razonable (art.15.1 TRLIS) Se establece que las variaciones de valor originadas por aplicación del criterio del valor razonable no tendrán efectos fiscales mientras no deban imputarse a la cuenta de pérdidas y ganancias. Este tratamiento sólo afectaría si reglamentariamente se permitiese la aplicación del valor razonable al inmovilizado material. 14INVERSIONES INMOBILIARIAS 15Inversiones inmobiliarias - Normas de registro y valoración Nuevo concepto, en el subgrupo 22 del PGC para terrenos, bienes naturales y construcciones, distintos de los previstos en el subgrupo 21. Se trata de aquellos que se tienen para obtener rentas, plusvalías o ambas. A las inversiones inmobiliarias se les aplicarán los mismos criterios aplicables al inmovilizado material. El tratamiento fiscal de estas inversiones inmobiliarias se va a equiparar al de los elementos del inmovilizado material. Lo anterior va a implicar modificaciones en diversos artículos del TRLIS Artículo 11 (amortizaciones). Artículo 15.10 (a partir de ahora, Artículo 15.9, relativo a la Corrección Monetaria). Artículo 42 (Deducción por reinversión en beneficios extraordinarios). Régimen de empresas de reducida dimensión. Corrección monetaria Aplicable a las inversiones inmobiliarias. Aplicación del valor razonable No se realiza valoración a valor razonable. No tiene impacto fiscal. 16ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 17Activos no corrientes en venta - Normas de registro y valoración La empresa clasificará como activos no corrientes en venta cuando pretende recuperar su valor mediante su venta en lugar de su uso continuado si se cumplen los siguientes requisitos El activo ha de estar disponible para su venta inmediata, y Su venta ha de ser altamente probable porque (i) la empresa disponga de un plan para la venta del mismo, (ii) la venta del activo debe negociarse activamente a un precio adecuado, (iii) se espera completar la venta dentro del año siguiente a su clasificación y (iv) es improbable que haya cambios significativos en el activo. Valor inicial menor entre valor razonable menos costes de venta y valor contable. No serán objeto de amortización debiendo dotarse únicamente correcciones valorativas. Si pierde su condición de mantenido para la venta se valorará por el menor importe en la fecha de la reclasificación entre valor contable anterior a su clasificación como mantenido para la venta ajustado a amortizaciones y correcciones valorativas y su importe recuperable. Si existiese diferencias ésta se iría a PyG. Contablemente se encuadran dentro del activo corriente. 18Activos no corrientes en venta - Modificaciones Fiscales Corrección monetaria Aplicable a los activos inmobiliarios dispuestos para la venta No serán objeto de amortización debiendo dotarse únicamente correcciones valorativas. Aplicación del valor razonable No se valoran por el valor razonable No tiene impacto fiscal Efecto fiscal Amortizaciones al no amortizarse no hay referencia a los mismos en el artículo 11 del TRLIS. Art. 15.9 del TRLIS se les aplica también la corrección monetaria , ya que han tenido la calificación de activos Art. 42 del TRLIS. Serán admitidos si han tenido la calificación de inmovilizado material o de inversión inmobiliaria afectos a actividades económicas al menos un año dentro de los tres anteriores a la transmisión. 19ARRENDAMIENTOS 20Arrendamientos - Normas de registro y valoración Arrendamiento financiero Se adoptan criterios NIC 17 para su calificación - i.e. transferencia sustancial de riesgos y beneficios inherentes a la propiedad y sustancia sobre forma, aunque no exista opción de compra (por ejemplo, contratos de renting). Presunciones identidad sustancial entre periodo de alquiler y vida económica del activo, especiales características del activo, los costes de cancelación del arrendamiento recaen sobre el arrendatario, las fluctuaciones del valor de mercado del importe residual recaen sobre el arrendatario y que el arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento en mejores condiciones económicas. Valoración para el arrendatario menor entre VR del activo y VA de los pagos acordados. Principales consecuencias Los activos objeto del mismo se clasifican en el balance en inmovilizado material o inmaterial según proceda. La carga financiera se distribuye siguiendo el método del tipo de interés efectivo. Se establece reglas de contabilización para el arrendador. Dar de baja el activo y reconocer el resultado en PyG por la diferencia entre el activo y la cantidad a cobrar. En lease backs el arrendatario no variará la calificación del activo, ni reconocerá beneficios o pérdidas derivadas de la transacción. 21Arrendamientos - Modificaciones Fiscales Fiscalmente Se establece la ficción de que cuando el precio a pagar por la opción de compra o renovación sea inferior al valor residual que resultaría de considerar la amortización fiscal máxima, se considerará que la operación constituye una operación de arrendamiento financiero. Es decir, se admiten todos los supuestos de la contabilidad y se añade esta circunstancia, para el supuesto en que contablemente este arrendamiento no tenga la consideración de financiero. 22DEDUCCION POR REINVERSION DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS 23Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios Se modifica la deducción por reinversión de beneficios con efectos para los períodos impositivos que se hayan iniciado a partir de 1 de enero de 2007. Porcentaje de deducción Elementos patrimoniales transmitidos Los que hayan pertenecido al inmovilizado material, intangible o inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas que hubiesen estado en funcionamiento al menos un año dentro de los tres años anteriores a la transmisión. Elementos patrimoniales objeto de reinversión Los pertenecientes al inmovilizado material, intangible o inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas cuya entrada en funcionamiento se realice dentro del plazo de reinversión. 24Deducción por reinversión de beneficios extraordinariosModificaciones Ley 35/2006 Los que no otorguen una participación en el capital social o fondos propios. Sean representativos de la participación en el capital social o en los fondos propios de entidades no residentes en territorio español cuyas rentas no puedan acogerse a la exención del art. 21 del TRLIS. Sean representativos de entidades de instituciones de inversión colectiva de carácter financiero Sean representativos de entidades que tengan como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario según lo previsto en el art. 4.Ocho.Dos de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio. Más de la mitad del activo integrado por elementos patrimoniales que no tengan la consideración de i.material, inmaterial o valores válidos por sí mismos a efectos de reinversión. Estos valores se calculaban sobre balances aprobados correspondientes al ejercicio de transmisión o adquisición y a los dos anteriores. 25Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios Nuevos requisitos para la venta/reinversión en participaciones. Valores de entidades que tengan elementos patrimoniales no afectos a actividades económica en un porcentaje gt15 la venta o reinversión aplicará un criterio proporcional. Balance del último ejercicio cerrado (se admiten valores de mercado) En caso de participar en una sociedad dominante análisis del balance consolidado. Elementos no afectos Definición de afectación según normativa de IRPF. Determinados tipos de participaciones Los que no otorguen una participación en el capital social o fondos propios. Sean representativos de entidades que tengan como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario según lo previsto en el art. 4.Ocho.Dos de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio. Sean representativos de la participación en el capital social o en los fondos propios de entidades no residentes en territorio español cuyas rentas no puedan acogerse a la exención del art. 21 del TRLIS. Sean representativos de entidades de instituciones de inversión colectiva de carácter financiero. Operaciones realizadas entre entidades del mismo grupo según art. 16 TRLIS. 26EJEMPLOLa entidad A posee una renta de 5.000 procedente de una transmisión de un elemento apto por valor de 10.000, susceptible de aplicar la deducción por reinversión. Adquiere el 100 del capital de B por un valor de 10.000 El activo de B está constituido por 2.000 Elementos afectos a actividades económicas 4.000 Participaciones en el 10 de una sociedad patrimonial. El mayor precio de adquisición corresponde a una valoración en 4.000 de más de un inmueble afecto a la actividad económica. La sociedad patrimonial está recién adquirida, con beneficios empresariales. 27EJEMPLOSolución La sociedad no cumple las condiciones de gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario Sean valores contables o fiscales, los valores adquiridos se recogen en el número 2º, párrafo a) art. 4.ocho.dos Ley 19/1991. Conclusión según valores contables, el 33,3 de la adquisición sería válido a efectos de reinversión. Según valores de mercado, el 60 sería válido a efectos de reinversión. 28EJEMPLO Año 2008 Renta 5.000 Importe a reinvertir 10.000 Se adquiere 100 de una sociedad que posee 4.000 Elementos afectos a actividades económicas 2.000 Terreno no afecto. Se adquieren las participaciones por valor de 10.000. El sobreprecio corresponde al terreno no afecto. El sobreprecio corresponde a los elementos afectos. 29EJEMPLOa) Según valores contables 4.000/6.000 66,6 sería válido a efectos de reinversión Renta reinvertida 6.666 DERBE 12 x 66,6 x 5.000 400 Según valores de mercado 4.000/10.000 40 sería válido a efectos de reinversión. El sujeto pasivo optará por la anterior. 30EJEMPLOb) Según valores contables Igual que el caso anterior. Según valores de mercado 8.000/10.000 80 DERBE 12 x 80 x 5.000 480 Le compensa optar por los valores de mercado. 31ACTIVOS INTANGIBLES 32REGLAS GENERALESReconocimiento inicial. Definición de activo bien, derecho y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera obtener rendimientos económicos o resultados. Registro que sea probable la obtención de rendimientos o beneficios y se puedan valorar con fiabilidad. Identificabilidad (salvo para el fondo de comercio). Sea separable. Surja de derechos y obligaciones contractuales. No se reconocerán las marcas, cabeceras de periódicos, sellos, listas de clientes y similares generados internamente. 33REGLAS GENERALESValoración inicial Adquiridos a terceros por el precio de adquisición (reglas del inmovilizado material). Generados internamente por la empresa No se reconocerán las marcas, cabeceras de periódicos o revistas, sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes o similares. Sí se reconocerán los gastos de investigación y desarrollo. Programas de ordenador, propiedad intelectual o licencias. 34REGLAS GENERALESValoración posterior. (excepto fondo de comercio) Apreciación de vida útil definida o indefinida. Se entiende que la vida útil es indefinida cuando no haya un límite previsible del período a lo largo del cual el activo va a generar entradas de flujos de efectivo. La vida útil de un activo intangible de duración indefinida se revisará anualmente. Si pasa de vida útil indefinida a definida se aplicará lo dispuesto en relación con los cambios en la estimación contable, salvo que se tratara de un error. (NV22ª de forma prospectiva) 35ACTIVOS INTANGIBLES.Vida útil definida Criterio contable amortización en función de su vida útil. Criterio fiscal art. 11.4 del TRLIS Puesto de manifiesto en virtud de adquisición onerosa Adquirente y transmitente no pertenecientes al mismo grupo de sociedades. En caso de pertenecer al mismo grupo, se admite la deducción por aquella parte del precio de adquisición que el transmitente hubiera adquirido a personas o entidades no vinculadas. Deducción limitada a la décima parte de su importe. Condicionada a imputación en pérdidas y ganancias Las amortizaciones de intangibles que no cumplan los requisitos de onerosidad y grupo, serán deducibles si se prueba la pérdida irreversible. 36ACTIVOS INTANGIBLESVida útil definida Criterio fiscal Si vida útil inferior a 10 años depreciación por décimas partes. Si vida útil igual o superior a 10 años depreciación según vida útil. Toda la amortización contable será fiscalmente deducible Diferencias con la redacción anterior Desaparece la referencia a la vinculación en relación con las personas físicas no hay limitación a las adquisiciones realizadas a personas físicas. Se establece el límite absoluta de la décima parte del importe, aún cuando pudiera probarse la depreciación en un plazo inferior. 37ACTIVOS INTANGIBLESVida útil indefinida Criterio contable no serán objeto de amortización Criterio fiscal art. 12.7 del TRLIS. Justificación eliminación de la doble imposición. Puesto de manifiesto en virtud de adquisición onerosa. Adquirente y transmitente no pertenecientes al mismo grupo de sociedades. En caso de pertenecer al mismo grupo, se admite la deducción por aquella parte del precio de adquisición que el transmitente hubiera adquirido a personas o entidades no vinculadas. Deducción limitada a la décima parte de su importe. No condicionada a imputación en pérdidas y ganancias Las amortizaciones de intangibles que no cumplan los requisitos de onerosidad y grupo, serán deducibles si se prueba la pérdida irreversible. Estas cantidades minoran, a efectos fiscales, el valor del inmovilizado en caso de deterioro contable, el gasto contable no será fiscalmente deducible hasta el importe de las cantidades depreciadas fiscalmente en períodos impositivos anteriores. 38ACTIVOS INTANGIBLESNo hay norma transitoria La nueva normativa será aplicable a los activos intangibles ya existentes en contabilidad con anterioridad a 1 de enero de 2008. 39GASTOS DE IDA diferencia de la NIC 38, se admite la activación de los gastos de investigación, siempre que Estén específicamente individualizados por proyectos Tener motivos fundados del éxito técnico y de la rentabilidad económico-comercial del proyecto. Se amortizan durante su vida útil y siempre, dentro del plazo de 5 años. Los gastos de desarrollo se activarán y se amortizarán a lo largo de su vida útil que, en principio, se presume de 5 años. (Criterios contables similares a los actuales). 40GASTOS DE IDCriterios fiscales no existen modificaciones a la normativa actual Libertad de amortización para inmovilizado material e intangible, excluidos edificios, afectos a las actividades de ID. Libertad de amortización para los gastos de ID. Posibilidad de aplicación de la deducción prevista en el artículo 35 del TRLIS. 41FONDO DE COMERCIOCriterio contable (NV 6ª) Valoración inicial Que se ponga de manifiesto en virtud de una adquisición onerosa, en el contexto de una combinación de negocios. Se determina por el exceso, en la fecha de adquisición, del precio de adquisición sobre el coste de la combinación de negocios (NV19ª), (de los activos identificables menos los pasivos asumidos). Su importe se asignará entre cada una de las unidades generadoras de efectivo adquiridas. UGE grupo identificable más pequeño de activos que generan entradas de efectivo, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos. 42FONDO DE COMERCIOCriterio contable Valoración posterior El fondo de comercio no se amortiza, sino que será objeto de comprobación del deterioro de valor. NV2ª.2 (inmovilizado material).En caso de deterioro de la UGE a la que se hubiera asignado un fondo de comercio, se reducirá en primer lugar, el valor contable del fondo de comercio. Las correcciones de valor no serán objeto de reversión en ejercicios posteriores (Sí fiscalmente, según art. 19.6 del TRLIS). NV19ª, sobre combinaciones de negocio. 2.6 Contabilidad provisional Transcurrido el plazo de 1 año establecido para la contabilidad provisional, cuando se reconozcan activos por impuesto diferido no contabilizados previamente, nos remite a la NV13ª.4 el ajuste se practica reduciendo el valor del fondo de comercio. 43FONDO DE COMERCIOConclusión existen diversas normas que modifican la valoración inicial del fondo de comercio. Además, es previsible que las amortizaciones del FC contabilizadas hasta 1 de enero de 2008 reduzcan el valor del activo. Criterio fiscal art. 12.6 del TRLIS recoge la antigua redacción del artículo 11.4 del TRLIS. Es el único supuesto en que la norma fiscal no establece el método de cálculo del fondo de comercio. Por ello, se hace referencia al precio de adquisición originario. 44FONDO DE COMERCIOCriterio fiscal art. 12.6 del TRLIS Justificación eliminación de la doble imposición. Puesto de manifiesto en virtud de adquisición onerosa (similar a norma contable). Que adquirente y transmitente no formen parte de un grupo de sociedades. En caso de hacerlo, se admite la deducción del precio de adquisición satisfecho por la entidad transmitente a un tercero no vinculado. Dotación de la reserva indisponible, al menos, por el importe fiscalmente deducible, en los términos de la legislación mercantil Art. 213.4 del TRLSA (5 del importe del citado fondo de comercio). Si no existiera beneficio reservas de libre disposición. En caso de no ser posible, se permite la dotación con cargo a los primeros beneficios de ejercicios siguientes. No está condicionada a la imputación contable. Reduce el valor del fondo de comercio a efectos fiscales en caso de deterioro contable, el gasto contable no será fiscalmente deducible hasta el importe de las cantidades depreciadas fiscalmente en períodos impositivos anteriores. 45FONDO DE COMERCIO DE FUSIONArt. 89.3 del TRLIS Mantiene una estructura similar a la actual redacción. Principales modificaciones Referencia al artículo 46 del Código de Comercio y demás normas de desarrollo. Método de integración global. Referencia al patrimonio neto en vez de al valor teórico contable. En el caso de que la entidad adquirida posea fondo de comercio y activos intangibles de duración indefinida referencia al art. 12.6 y 7 del TRLIS. Ajustes por valoración por aplicación del valor razonable con cargo a patrimonio neto una interpretación literal conllevaría una doble imposición el transmitente ha tributado y, al tener en cuenta el exceso sobre el patrimonio neto, dicho exceso no incluye estos ajustes. Interpretación razonable integración en la base imponible del transmitente y, por tanto, efecto fiscal. 46FONDO DE COMERCIO FINANCIEROArt. 12.5 del TRLIS Similar referencia a la prevista en el artículo 89.3 del TRLIS. Se sustituye el valor teórico contable por el patrimonio neto en proporción a la participación (aclaratorio). Referencia a la imputación de la diferencia en base a lo establecido en el artículo 46 del Código de Comercio y demás leyes de desarrollo, que regula el método de integración global. Se mantienen la aplicación a las participaciones exclusivamente directas (no indirectas). 47REGIMEN ESPECIAL PARA DETERMINADOS ACTIVOS INTANGIBLESNuevo art. 23 del TRLIS (régimen similar a otros países). Activos incluidos en el régimen especial. Patentes Dibujos, modelos, planos, fórmulas o procedimientos secretos. Know-how. No parece necesario el registro contable del intangible para la aplicación del régimen especial. Activos excluidos del régimen especial Marcas, obras literarias, artísticas o científicas, derechos susceptibles de cesión, como los derechos de imagen, derechos de programas informáticos, equipos industriales, comerciales y científicos. (definición de canon del art. 13.1.f) del TRLIRNR. 48REGIMEN ESPECIAL PARA DETERMINADOS ACTIVOS INTANGIBLESRequisitos para la deducción Activo creado por la entidad cedente (asunción de riesgos en la elaboración del activo). Utilizado por el cesionario en el desarrollo de una actividad económica. Si el cesionario es vinculado que los bienes y derechos derivados de la utilización del intangible no generen gastos deducibles en la entidad cedente. El cesionario no resida en un país o territorio de nula tributación o considerado como paraíso fiscal. No es aplicable a los servicios accesorios (asistencia técnica). Identificación de los ingresos correspondientes a ambos. Identificación por el cedente de los ingresos y gastos. 49REGIMEN ESPECIAL PARA DETERMINADOS ACTIVOS INTANGIBLESPlazo de aplicación hasta el período impositivo en que los ingresos alcancen el coste del activo multiplicado por seis. Posibilidad de aplicar la deducción por doble imposición internacional. Régimen de grupos de consolidación fiscal. Declaración previa de compatibilidad con el ordenamiento comunitario. 50INSTRUMENTOS FINANCIEROS 51INSTRUMENTOS FINANCIEROSActivos financieros A efectos de valoración Préstamos y partidas a cobrar Inversiones mantenidas hasta el vencimiento Activos financieros mantenidos para negociar Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas Activos financieros disponibles para la venta. A efectos de presentación en balance Préstamos y partidas a cobrar Valores de renta fija Valores de renta variable Derivados 52ACTIVOS FINANCIEROSPréstamos y partidas a cobrar Valoración inicial contraprestación más gastos de transacción. Los créditos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un año que no tengan tipo de interés contractual se podrán valorar por el nominal cuando el efecto de la actualización no sea significativo. Valoración posterior coste amortizado. Deterioro valor en libros gt valor actual de flujos de efectivo que se espera obtener. El deterioro y su reversión se lleva a pérdidas y ganancias. EFECTO FISCAL artículo 12.2 del TRLIS. 53ACTIVOS FINANCIEROSValores de renta fija Inversiones mantenidas hasta el vencimiento Valor inicial contraprestación más gastos Valor posterior coste amortizado Deterioro valor en librosgt flujos efectivo actualizados. A pérdidas y ganancias. FISCALMENTE art. 12.4 del TRLIS. Valoración global. Activos financieros mantenidos para negociar. Siempre a valor razonable con cargo a P y G. Los gastos de transacción van a P y G. No hay deterioro. Activos financieros disponibles para la venta. Valor inicial contraprestación más gastos de transacción. Valoración posterior valor razonable contra patrimonio neto. No tiene efecto fiscal. Deterioro de valor retraso o reducción de flujos de efectivo. Siempre que exista una evidencia objetiva del deterioro Las pérdidas acumuladas en patrimonio neta se llevan a P y G. La reversión se lleva contra patrimonio neto. FISCALMENTE el deterioro se limita por el art. 12.4 del TRLIS. La reversión se integra en base imponible por el artículo 19.6 del TRLIS. 54ACTIVOS FINANCIEROSValores de renta variable Activos financieros mantenidos para negociar Siempre a valor razonable con cargo a P y G. Los gastos de transacción van a P y G. No hay deterioro. Inversiones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas. Valor inicial contraprestación más gastos de transacción. Valoración posterior al coste Deterioro de valor importe recuperable el mayor de Valor razonable menos gastos de venta Valor actual de flujos de efectivo (dividendos o participación en los flujos generados por la empresa. Salvo mejor evidencia patrimonio neto corregido por las plusvalías tácitas existentes en la fecha de la valoración. Entidades extranjeras contabilidad ajustada a normativa española. FISCALMENTE art. 12.3 del TRLIS. Límite entre fondos propios al final y al principio del período impositivo. Activos financieros disponibles para la venta. Valor inicial contraprestación más gastos de transacción. Valoración posterior valor razonable contra patrimonio neto. No tiene efecto fiscal. Deterioro de valor Descenso prolongado y significativo. Pérdida superior al 40 durante año y medio. Siempre que exista una evidencia objetiva del deterioro Las pérdidas acumuladas en patrimonio neta se llevan a P y G. La reversión se lleva contra patrimonio neto. FISCALMENTE el deterioro se limita por el art. 12.3 del TRLIS. La reversión se integra en base imponible por el artículo 19.6 del TRLIS. 55ACTIVOS FINANCIEROSDerivados e instrumentos híbridos Opciones Valoración del derivado y del subyacente a valor razonable con cambios en PyG Valoración del derivado a valor razonable con cambios en PyG mientras el subyacente se valora según su naturaleza (asimetrías contables), si El derivado no está estrechamente ligado al subyacente Si es un instrumento independiente Si no se ha optado por la valoración conjunta. 56ACCIONES PROPIASLas operaciones con acciones propias no determinan resultado en la cuenta de pérdidas y ganancias. Desaparición del artículo 15.10. 57PASIVOS FINANCIEROSReglas similares a los activos financieros. Débitos y partidas a pagar Pasivos financieros mantenidos para negociar Otros pasivos financieros con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias Pasivos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto. Tratamiento de las acciones sin voto y de las acciones rescatables tienen la consideración de pasivo financiero. Efecto fiscal. 58INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMPUESTOSIncluyen componente de pasivo y de patrimonio simultáneamente. EJEMPLO Obligaciones convertibles en acciones El gasto financiero que generen será gasto fiscalmente deducible. 59PROVISIONESProvisión pasivo indeterminado en su importe o en la fecha de cancelación. Pasivo obligación actual de un suceso pasado cuya extinción determina una reducción de recursos. La provisión puede venir determinada por una disposición legal, contractual, implícita o tácita. 60PROVISIONESArt. 13 del TRLIS No serán deducibles los siguientes gastos Los derivados de obligaciones implícitas o tácitas Los relativos a retribuciones y otras prestaciones al personal, salvo imputación a los partícipes, con transmisión de titularidad y gestión de recursos Costes de cumplimiento de los contratos que excedan de los beneficios económicos que se esperan recibir de los mismos. Derivados de reestructuraciones, excepto si se refieren a obligaciones existentes. Los relativos al riesgo de devoluciones de ventas. Los de personal correspondientes a pagos basados en instrumentos de patrimonio. 61PROVISIONESLos gastos relativos a garantías de reparación y revisión limitados según normativa anterior. Aplicable a los gatos accesorios por devoluciones de ventas. Los gastos derivados de actuaciones medioambientales serán deducibles, siempre que se correspondan con un plan formulado por el sujeto pasivo a la Administración tributaria. Todos los gastos serán deducibles en el período impositivo en que la provisión se aplique a su finalidad. 62ERRORES CONTABLESLa norma contable establece que los errores contables se aplican con carácter retrospectivo. El ajuste se lleva a una partida de reservas. Modificación del artículo 19.3 del TRLIS Incluye referencia a reservas. About PowerShow.com
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