Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-spadkow-i-darowizn/ibpbii-1-436-315-14-mz
Timestamp: 2017-09-19 13:32:54+00:00
Document Index: 78331459

Matched Legal Cases: ['art. 4', 'art. 14', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 2', 'art. 3', 'art. 1', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 1', 'art. 4', 'art. 1', 'Art. 2', 'art. 1', 'art. 2', 'art. 3', 'art. 1', 'art. 3', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 15', 'art. 6', 'art. 52']

IBPBII/1/436-315/14/MZ | Interpretacja indywidualna
Możliwość skorzystania ze zwolnienia z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn w związku z nabyciem działek tytułem zasiedzenia.
IBPBII/1/436-315/14/MZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 5 października 2014 r. (data wpływu do Biura – 10 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nabycia nieruchomości tytułem zasiedzenia:
w części dotyczącej zastosowania art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy do nabycia gruntów stanowiących grunty rolne – jest prawidłowe,
W dniu 10 października 2014 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nabycia nieruchomości tytułem zasiedzenia.
Postanowieniem Sądu z 21 stycznia 2014 r., po rozpoznaniu w tym dniu sprawy o zasiedzenie, Wnioskodawca nabył na zasadzie wspólności ustawowej małżeńskiej z dniem 1 stycznia 2013 r. prawo własności działek ewidencyjnych o numerach: 1676/4 o powierzchni 0,2253 ha, 1646/6 o powierzchni 0,0090 ha – stanowiących grunty rolne oraz nr 1675/4 o powierzchni 0,0127 ha i 1677/4 o powierzchni 0,0128 ha – stanowiących lasy.
Na dzień 1 stycznia 2013 r. Wnioskodawca prowadził gospodarstwo rolne o powierzchni 1,6467 ha z tym, że powierzchnia tych gruntów stanowiła współwłasność z siostrą Wnioskodawcy w 1/2 części.
Jeżeli zatem Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne o powierzchni 1,6467 ha, w którym wykorzystuje grunty rolne stanowiące jego oraz jego siostry współwłasność w 1/2 części, to czy nabywając prawo własności przez zasiedzenie działek ewidencyjnych o numerach 1675/4, 1676/4, 1677/4 i 1646/6, które weszły w skład gospodarstwa rolnego, Wnioskodawca jest zwolniony od podatku na podstawie przepisu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Wnioskodawca wskazał, że na podstawie przepisu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn zwalnia się od podatku nabycie własności lub prawa użytkowania wieczystego nieruchomości lub jej części wraz z częściami składowymi, z wyjątkiem budynków mieszkalnych, budynków zajętych na cele specjalistycznego chowu, urządzeń do prowadzenia upraw specjalnych, pod warunkiem, ze w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, w chwili nabycia ta nieruchomość stanowi gospodarstwo rolne lub jego część albo wejdzie w skład gospodarstwa rolnego będącego własnością nabywcy i to gospodarstwo rolne będzie prowadzone przez nabywcę przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia.
Następnie Wnioskodawca wskazał, że na podstawie przepisu art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej. Przepis art. 3 ust. 5 ww. ustawy o podatku rolnym stanowi, że jeżeli grunt, o którym mowa w art. 1 stanowi współwłasność lub znajduje się w posiadaniu dwóch lub więcej podmiotów, to stanowi odrębny przedmiot opodatkowania podatkiem rolnym, a obowiązek podatkowy ciąży solidarnie na wszystkich współwłaścicielach z zastrzeżeniem ust. 5. Natomiast ust. 6 art. 3 ustawy o podatku rolnym stanowi, że jeżeli grunty o których mowa w ust. 5 stanowią gospodarstwo rolne, obowiązek podatkowy ciąży na tej osobie będącej współwłaścicielem (posiadaczem), która to gospodarstwo prowadzi w całości.
Zdaniem Wnioskodawcy, zatem skoro na podstawie przepisu art. 3 ust. 6 ustawy o podatku rolnym jest on podatnikiem tego podatku, gdyż prowadzi gospodarstwo rolne, to również ma prawo do zwolnienia od podatku od spadków i darowizn z tytułu nabycia własności działek przez zasiedzenie.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768, z późn. zm.) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem zasiedzenia.
Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn zwalnia się od podatku nabycie własności lub prawa użytkowania wieczystego nieruchomości lub jej części wraz z częściami składowymi, z wyjątkiem:
Przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn nie definiują pojęcia „gospodarstwa rolnego”, odsyłając w tej kwestii do przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz.U. z 2013 r., poz. 1381, z późn. zm.)
Zgodnie z art. 1 ustawy o podatku rolnym opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza. Art. 2 ust. 1 ustawy stanowi, że za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Zgodnie natomiast z treścią art. 2 ust. 2 tej ustawy za działalność rolniczą uważa się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, roślin ozdobnych, grzybów uprawnych, sadownictwa, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego fermowego oraz chów i hodowlę ryb.
Przepis art. 3 ust. 5 ustawy o podatku rolnym stanowi, że jeżeli grunt, o którym mowa w art. 1 stanowi współwłasność lub znajduje się w posiadaniu dwóch lub więcej podmiotów, to stanowi odrębny przedmiot opodatkowania podatkiem rolnym, a obowiązek podatkowy ciąży solidarnie na wszystkich współwłaścicielach z zastrzeżeniem ust. 5. W myśl natomiast ust. 6 art. 3 ww. ustawy, jeżeli grunty o których mowa w ust. 5 stanowią gospodarstwo rolne, obowiązek podatkowy ciąży na tej osobie będącej współwłaścicielem (posiadaczem), która to gospodarstwo prowadzi w całości.
Szczegółowe określenie, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego – co decyduje o zakresie zwolnienia od podatku od spadków i darowizn takich gruntów – zawarte jest w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa w sprawie ewidencji gruntów i budynków z dnia 29 marca 2001 r. (Dz.U. Nr 38, poz. 454, z późn. zm.) oraz w załączniku nr 6 do tego rozporządzenia.
2.nieużytki, oznaczone symbolem - N.
W świetle powyższej definicji gospodarstwo rolne stanowią wyłącznie grunty sklasyfikowane jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione lub zakrzewione na użytkach rolnych. To oznacza, że zwolnieniem określonym w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn może być objęte nabycie tylko takich gruntów (tj. gruntów stanowiących użytki rolne lub gruntów zadrzewionych i zakrzewionych na użytkach rolnych), pod warunkiem, że w chwili nabycia te grunty stanowią gospodarstwo rolne lub jego część albo wejdą w skład gospodarstwa rolnego będącego własnością nabywcy i to gospodarstwo rolne będzie prowadzone przez nabywcę przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia.
Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że Wnioskodawca wraz z siostrą na dzień 1 stycznia 2013 r. prowadził gospodarstwo rolne o powierzchni 1,6467 ha. Powierzchnia tych gruntów stanowiła współwłasność po 1/2 części. Na podstawie postanowienia Sądu z 21 stycznia 2014 r., z dniem 1 stycznia 2013 r. Wnioskodawca nabył przez zasiedzenie, na zasadzie wspólności ustawowej małżeńskiej, prawo własności działek ewidencyjnych o numerach: 1676/4 o powierzchni 0,2253 ha, 1646/6 o powierzchni 0,0090 ha – stanowiących grunty rolne oraz nr 1675/4 o powierzchni 0,0127 ha i 1677/4 o powierzchni 0,0128 ha – stanowiących lasy. Działki te weszły w skład gospodarstwa rolnego, którego Wnioskodawca jest współwłaścicielem.
Wobec powyższego stwierdzić należy, że nabycie przez Wnioskodawcę tytułem zasiedzenia przedmiotowych działek (udziału w tych działkach), skorzysta ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 tej ustawy ale wyłącznie w odniesieniu do nabytych działek nr 1676/4 o powierzchni 0,2253 ha oraz nr 1646/6 o powierzchni 0,0090 ha (udziału w tych działkach) sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako grunty rolne. Zwolnienie to wystąpi pod warunkiem, że grunty te istotnie weszły w skład gospodarstwa rolnego – w rozumieniu wyżej powołanej ustawy o podatku rolnym – będącego własnością (współwłasnością) Wnioskodawcy i to gospodarstwo rolne będzie prowadzone przez Wnioskodawcę przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia. Zaznaczyć należy, że dniem nabycia ww. działek tytułem zasiedzenia jest dzień nabycia wskazany w postanowieniu sądu o nabyciu działek tytułem zasiedzenia.
W kontekście przywołanych przepisów nabycie tytułem zasiedzenia działek stanowiących las (udziału w tych działkach), tj. działki nr 1675/4 o powierzchni 0,0127 ha oraz nr 1677/4 o powierzchni 0,0128 ha, które nie zostały sklasyfikowane jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych nie korzysta ze zwolnienia podatkowego przewidzianego w powołanym wyżej art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Grunty te bowiem nie stanowią, nie utworzą, jak również nie mogą wejść w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym. Grunty leśne sklasyfikowane są bowiem w grupach odrębnych od gruntów rolnych i gruntów zadrzewionych i zakrzewionych na gruntach rolnych.
Wobec tego nabycie tychże działek (udziału w nich) rodzi obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn z tytułu zasiedzenia. Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, nabycie własności w drodze zasiedzenia podlega opodatkowaniu w wysokości 7% podstawy opodatkowania. Natomiast obowiązek podatkowy przy nabyciu w drodze zasiedzenia powstał z chwilą uprawomocnienia się postanowienia sądu stwierdzającego zasiedzenie – art. 6 ust. 1 pkt 6 powołanej ustawy.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w części dotyczącej zwolnienia od podatku nabycia przez Wnioskodawcę tytułem zasiedzenia działek stanowiących grunty rolne (udziału w tych działkach) należało uznać za prawidłowe, natomiast w pozostałym zakresie stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
– Dz.U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od spadków i darowizn > IBPBII/1/436-315/14/MZ