Source: https://interpretacje-podatkowe.org/egzaminy/itpp2-4512-940-15-eb
Timestamp: 2018-03-21 11:22:22+00:00
Document Index: 76208458

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 12', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 43', 'art. 132', 'art. 13', 'art. 44', 'art. 132', 'art. 43', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 16', 'art. 43', 'art. 44', 'art. 41', 'art. 146']

ITPP2/4512-940/15/EB | Interpretacja indywidualna
Szkolenia przygotowujące do egzaminu umożliwiającego uzyskanie uprawnień budowlanych – st. 23%.
ITPP2/4512-940/15/EBinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 18 września 2015 r. (data wpływu 29 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług szkoleniowych – jest nieprawidłowe.
W dniu 29 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług szkoleniowych.
Związek jest instytucją szkoleniową wpisaną do rejestru Wojewódzkiego Urzędu Pracy. W ramach działalności szkoleniowej, która również jest działalnością statutową prowadzi szkolenia przygotowawcze do egzaminu na uprawnienia budowlane skierowane do kadry inżynierskiej. Szkolenia te odbywają się w dwóch dorocznych sesjach – wiosennej i jesiennej. Egzaminy i postępowanie kwalifikacyjne do egzaminu na uprawnienia budowlane są prowadzone przez Okręgową Izbę Inżynierów Budownictwa, która jest organem samorządu zawodowego. Posiadanie uprawnień budowlanych jest wymagane przepisami prawa <m.in. art. 12 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r. poz. 1409 z późn. zm.); rozporządzenie Ministra Infrastruktury i Rozwoju z dnia 11 września 2014 r. w sprawie samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie (Dz. U. poz. 1278)> w celu pełnienia samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie takich jak m.in.: projektowanie, sprawdzanie projektów architektoniczno-budowlanych i sprawowanie nadzoru autorskiego, kierowanie budową lub innymi robotami budowlanymi, kierowanie wytwarzaniem konstrukcyjnych elementów budowlanych oraz nadzór i kontrola techniczna wytwarzania tych elementów, wykonywanie nadzoru inwestorskiego, sprawowanie kontroli technicznej utrzymania obiektów budowlanych. W związku z powyższym posiadanie uprawnień budowlanych ściśle wiąże się ze świadczeniem pracy w budownictwie przez właściwe służby. Do chwili obecnej Związek prowadząc przedmiotowe szkolenia wystawiał faktury VAT z 23% stawką podatku. Na przełom października i listopada 2015 r. jest zaplanowane szkolenie przygotowawcze do egzaminu na uprawnienia budowlane w sesji jesiennej.
Czy z uwagi na przepisy prawa wymagające od kadry inżynierskiej posiadania uprawnień budowlanych do wykonywania samodzielnych funkcji w budownictwie Związek, jako organizator szkoleń przygotowawczych dla kandydatów do egzaminu na uprawnienia budowlane, może zastosować dla przedmiotowego szkolenia zawodowego zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług, przewidującego zwolnienie od podatku dla szkoleń zawodowych i wystawiać na przedmiotowe szkolenie faktury VAT ze stawką „zwolniona od podatku VAT”...
Zdaniem Wnioskodawcy, w sprawie prowadzenia szkoleń zawodowych przygotowujących kandydatów do egzaminu na uprawnienia budowlane ma zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2004 Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) przewidujący zwolnienie od podatku dla szkoleń zawodowych. Przedmiotowe szkolenia przygotowawcze do egzaminu na uprawnienia budowlane są organizowane w formie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach. Posiadanie uprawnień budowlanych jest wymagane przepisami prawa i jest nierozerwalnie związane ze świadczeniem pracy przez właściwe służby kadry inżynierskiej w budownictwie (ustawa z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, rozporządzenie Ministra Infrastruktury i Rozwoju z dnia 11 września 2014 r. w sprawie samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie, ustawa z dnia 15 grudnia 2000 r. o samorządach zawodowych architektów i inżynierów budownictwa, Statut Polskiej Izby Inżynierów Budownictwa, Statut Związku). Wobec powyższego Związek może wystawiać faktury VAT za szkolenia przygotowawcze kandydatów do egzaminu na uprawnienia budowlane ze stawką „zwolniona z podatku VAT”.
Jak wynika z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Stosownie do treści art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2–12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.
Zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ww. ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 przywołanej ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z ust. 1 pkt 26 lit. a tego artykułu, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
W świetle ust. 1 pkt 29 ww. artykułu, zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
Powyższe uregulowania stanowią odzwierciedlenie prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej z dnia 28 listopada 2006 r. (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, z późn. zm.), zwolnione jest kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.
Cytowany przepis umiejscowiony został w tytule IX, rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co oznacza, że usługi kształcenia na gruncie Dyrektywy VAT podlegają zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn. wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli.
Wskazać należy – co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).
Ponadto należy zaznaczyć, że od dnia 1 lipca 2011 r. obowiązuje rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77, str. 1, z późn. zm.), które wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio. Oznacza to, iż jego przepisy z dniem 1 lipca 2011 r. stały się częścią porządku prawnego, obowiązującego na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, bez konieczności ich implementacji w drodze ustawy. Rozporządzenie Rady nr 282/2011 przyjęte zostało w celu jednolitego stosowania przez wszystkie państwa członkowskie systemu podatku od wartości dodanej, opartego na postanowieniach ww. Dyrektywy 2006/112/WE Rady. W myśl postanowień art. 44 tego rozporządzenia, usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady, obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, tak samo jak nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania nie ma znaczenia do tego celu.
W wyniku analizy przywołanych uregulowań art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że warunkiem zwolnienia od podatku usług w zakresie kształcenia, zawartym w ust. 1 pkt 26 lit. a tego artykułu, jest spełnienie przesłanki o charakterze podmiotowym odnoszącej się do usługodawcy, który musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Z kolei, aby móc skorzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie ust. 1 pkt 29 powyższego artykułu, szkolenia muszą obejmować nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z konkretną branżą, czy zawodem i muszą mieć na celu uzyskanie, czy uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Dodatkowo należy spełnić jeden ze wskazanych poniżej warunków, tj.:
formy i zasady tych szkoleń muszą wynikać z odrębnych od podatkowych aktów prawnych,
na świadczone szkolenia uzyskano akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty,
szkolenia muszą być finansowane w całości ze środków publicznych.
Przepisy ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409, z późn. zm.), określają zasady przeprowadzania egzaminu ze znajomości procesu budowlanego oraz umiejętności praktycznego zastosowania wiedzy technicznej.
Zgodnie z art. 12 ust. 3 tej ustawy, warunkiem uzyskania uprawnień budowlanych jest zdanie egzaminu ze znajomości procesu budowlanego oraz umiejętności praktycznego zastosowania wiedzy technicznej.
Stosownie do ust. 3 cytowanego artykułu, właściwa izba samorządu zawodowego prowadzi postępowanie kwalifikacyjne składające się z dwóch etapów:
kwalifikowania wykształcenia i praktyki zawodowej jako odpowiednie lub pokrewne dla danej specjalności uprawnień budowlanych, zwanego dalej „kwalifikowaniem”;
egzaminu ze znajomości procesu budowlanego oraz umiejętności praktycznego zastosowania wiedzy technicznej.
Egzamin składa się przed komisją egzaminacyjną powoływaną przez organ samorządu zawodowego albo inny upoważniony organ (art. 12 ust. 4 ustawy).
Egzamin składa się z części pisemnej, przeprowadzanej w formie testu, oraz z części ustnej (art. 12 ust. 4a ustawy).
Na podstawie art. 16 ww. ustawy, Minister Infrastruktury i Rozwoju wydał rozporządzenie z dnia 11 września 2014 r. w sprawie samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie (Dz. U. z dnia 2014 r., poz. 1278, z późn. zm.), które – zgodnie z § 1 – określa:
rodzaje i zakres przygotowania zawodowego do wykonywania samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie:
kierunki studiów wyższych odpowiednie lub pokrewne dla danej specjalności,
wykaz zawodów związanych z budownictwem,
wykaz specjalizacji wyodrębnionych w ramach poszczególnych specjalności;
sposób stwierdzania posiadania przygotowania zawodowego i jego weryfikacji, w tym sposób:
dokumentowania i weryfikacji posiadanego wykształcenia, a także kwalifikowania,
stwierdzania przygotowania zawodowego oraz jego dokumentowania do uzyskania specjalizacji techniczno-budowlanej,
dokumentowania i odbywania praktyki, a także kryteria uznawania praktyki,
przeprowadzania egzaminu ze znajomości procesu budowlanego oraz umiejętności praktycznego zastosowania wiedzy technicznej;
ograniczenia zakresu uprawnień budowlanych.
Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że usługi w zakresie szkoleń przygotowujących do egzaminu umożliwiającego uzyskanie uprawnień budowlanych nie będą zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy, gdyż Związek nie jest podmiotem, o którym mowa w tym przepisie. Wprawdzie prowadzone szkolenia należy uznać za usługi w zakresie kształcenia zawodowego w rozumieniu art. 44 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2001, gdyż będą miały na celu zdobycie uprawnień budowlanych niezbędnych do wykonywania samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie, jednakże zasady i formy przeprowadzania tych szkoleń nie zostały uregulowane w odrębnych przepisach. Należy bowiem zauważyć, że cytowane przepisy ustawy Prawo budowlane określają jedynie formę i zasady przeprowadzania egzaminu ze znajomości procesu budowlanego oraz umiejętności praktycznego zastosowania wiedzy technicznej, nie zawierają natomiast regulacji dotyczących form i zasad przeprowadzania szkolenia przygotowującego do ww. egzaminu. Również przepisy wskazanego rozporządzenia Ministra Infrastruktury i Rozwoju nie zawierają stosownych regulacji w tym zakresie. W konsekwencji świadczenie usług szkoleniowych przygotowujących do egzaminu umożliwiającego uzyskanie uprawnień budowlanych będzie podlegało opodatkowaniu 23% stawką podatku, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem za nieprawidłowe należy uznać stanowisko Związku, że może wystawiać faktury VAT wykazując ww. usługi jako zwolnione od podatku.
IPPP1/4512-856/15-3/KC | Interpretacja indywidualna
IPPP2/4512-1187/15-2/MT | Interpretacja indywidualna
ITPP2/4512-167/15/AP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Egzaminy > ITPP2/4512-940/15/EB