Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=463084-2019-01-08-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0114-kdip1-3-4012-629-2018-2-mk
Timestamp: 2019-05-25 13:17:20+00:00
Document Index: 11042758

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 81', 'art. 81', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86']

2019.01.08 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0114-KDIP1-3.4012.629.2018.2.MK
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.01.08 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0114-KDIP1-3.4012.629.2018.2.MK
0114-KDIP1-3.4012.629.2018.2.MK
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 października 2018 r. (data wpływu 26 października 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 grudnia 2018 r., data nadania 28 grudnia 2018 r. (data wpływu 3 stycznia 2019 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 20 grudnia 2018 r. nr 0114- KDIP1- 3.4012.629.2018.1.MK (doręczone Stronie w dniu 25 grudnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty deklaracji podatku VAT – jest nieprawidłowe.
W dniu 26 października 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty deklaracji podatku VAT.
Złożony wniosek został uzupełniony pismem z dnia 21 grudnia 2018 r., data nadania 28 grudnia 2018 r. (data wpływu 3 stycznia 2019 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 20 grudnia 2018 r. nr 0114- KDIP1- 3.4012.629.2018.1.MK
W dniu 2 marca 2015 roku, Wnioskodawca otrzymał fakturę dokumentującą usługę doradczą - wynagrodzenie z tytułu optymalizacji podatku akcyzowego od wyrobów gazowych, wystawioną na podstawie zawartej umowy współpracy. Data wystawienia faktury – 24 lutego 2015 r., data sprzedaży 24 lutego 2015 r., wartość netto 267.997,00, podatek VAT 61.639,31, wartość brutto 329.636,31.Termin i sposób płatności wskazany na fakturze - zapłata w ratach począwszy od 31 marca 2015 roku do 29 lutego 2016 roku, raty w kwocie 27.470,00 zł, płatne w ostatnim dniu miesiąca. Zgodnie z art. 86 ust. 10, 11 przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w deklaracji podatkowej za miesiąc marzec, kwiecień lub maj 2015 roku. Z uwagi na zakwestionowanie przez Wnioskodawcę zasadności przedmiotowej faktury, Wnioskodawca nie skorzystał z prawa do odliczenia podatku VAT. Wnioskodawca prowadził korespondencję w celu otrzymania faktury korygującej, nie dokonał zapłaty za przedmiotową fakturę. W związku z brakiem odliczenia podatku VAT nie wystąpił obowiązek korekty deklaracji w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 150 dzień od dnia upływu terminu płatności. Sprawa została skierowana przez wierzyciela Wnioskodawcy na drogę postępowania sądowego. Rozstrzygnięcie dla Spółki było niekorzystne. Spór został zakończony 2 Postanowieniami Sądowymi, w myśl których Strony zawarły ugody w dniu: 17 listopada 2017 roku oraz 22 czerwca 2018 roku. Spółka zobowiązała się do spełnienia świadczeń. Wobec powyższego Wnioskodawca dokonał zapłaty przedmiotowej faktury w 2 transzach, zgodnie z warunkami ugód: kwotę 274.696,31 w grudniu 2017 roku, kwotę 54.940 w czerwcu 2018 r.
Z uwagi na uznanie faktu wykonania usługi oraz dokonanie zapłaty przedmiotowej faktury, Wnioskodawca zamierza skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z art. 86 pkt 13 „Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a”.
Ponadto, Wnioskodawca w uzupełnieniu wskazał, że Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz nabyte usługi doradcze służyły do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Czy spółka słusznie zamierza dokonać korekty deklaracji podatku VAT poprzez zwiększenie kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym dokonała zapłaty faktury, tj. grudzień 2017 oraz czerwiec 2018 roku?
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Aby podatnik miał możliwość odliczyć podatek VAT od dokonanego zakupu muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki: otrzymał fakturę, powstał obowiązek podatkowy u sprzedawcy, nabyte towary lub usługi będą przez podatnika wykorzystywane w związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca kwestionował zasadność faktury nie dokonał odliczenia podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym, w którym powstał obowiązek podatkowy, ani w dwóch kolejnych okresach rozliczeniowych (art. 86 ust. 11 ustawy o VAT). Spór został zakończony 2 Postanowieniami Sądowymi, w myśl których Strony zawarły ugody w dniu: 17 listopada 2017 roku oraz 22 czerwca 2018 roku. Spółka zobowiązała się do spełnienia świadczeń. Zawarcie ugód potwierdza fakt uznania faktury, a co za tym idzie wykonania usługi przez wystawcę faktury.
Spełnione zostały przesłanki art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT. Wnioskodawca dokonał zapłaty przedmiotowej faktury w 2 transzach zgodnie z treścią zawartych ugód: w miesiącu grudniu 2017 roku kwotę 274.696,31 zł, w miesiącu czerwcu 2018 roku kwotę 54.900 zł. Zgodnie z art. 86 ust. 13 „Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a”.
Zdaniem Wnioskodawcy, ma prawo do zwiększenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym dokonał zapłaty za przedmiotową fakturę, tj. grudzień 2017 oraz czerwiec 2018 roku Nieskorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego w danym okresie rozliczeniowym, a także w dwóch następnych, nie pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku VAT w późniejszym terminie.
W świetle art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, (…).
Natomiast podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) – zwanej dalej Ordynacją podatkową – jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.
Stosownie do art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej – skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w dniu 2 marca 2015 roku, Wnioskodawca otrzymał fakturę dokumentującą usługę doradczą - wynagrodzenie z tytułu optymalizacji podatku akcyzowego od wyrobów gazowych, wystawioną na podstawie zawartej umowy współpracy. Data wystawienia faktury – 24 lutego 2015 r., data sprzedaży 24 lutego 2015 r., wartość netto 267.997,00, podatek VAT 61.639,31, wartość brutto 329.636,31.Termin i sposób płatności wskazany na fakturze - zapłata w ratach począwszy od 31 marca 2015 roku do 29 lutego 2016 roku, raty w kwocie 27.470,00 zł, płatne w ostatnim dniu miesiąca. Zgodnie z art. 86 ust. 10, 11 przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w deklaracji podatkowej za miesiąc marzec, kwiecień lub maj 2015 roku. Z uwagi na zakwestionowanie przez Wnioskodawcę zasadności przedmiotowej faktury, Wnioskodawca nie skorzystał z prawa do odliczenia podatku VAT. Wnioskodawca prowadził korespondencję w celu otrzymania faktury korygującej, nie dokonał zapłaty za przedmiotową fakturę. W związku z brakiem odliczenia podatku VAT nie wystąpił obowiązek korekty deklaracji w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 150 dzień od dnia upływu terminu płatności. Sprawa została skierowana przez wierzyciela Wnioskodawcy na drogę postępowania sądowego. Rozstrzygnięcie dla Spółki było niekorzystne. Spór został zakończony 2 Postanowieniami Sądowymi, w myśl których Strony zawarły ugody w dniu: 17 listopada 2017 roku oraz 22 czerwca 2018 roku. Spółka zobowiązała się do spełnienia świadczeń. Wobec powyższego Wnioskodawca dokonał zapłaty przedmiotowej faktury w 2 transzach, zgodnie z warunkami ugód: kwotę 274.696,31 w grudniu 2017 roku, kwotę 54.940 w czerwcu 2018 r. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz nabyte usługi doradcze służyły do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy spółka słusznie zamierza dokonać korekty deklaracji podatku VAT poprzez zwiększenie kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym dokonała zapłaty faktury, tj. grudzień 2017 oraz czerwiec 2018 r.
Należy w tym miejscu podkreślić, że w świetle unormowań zawartych w ustawie podstawę do dokonania odliczenia podatku naliczonego może stanowić wyłącznie faktura odzwierciedlająca faktyczne zdarzenie gospodarcze w aspekcie podmiotowym, przedmiotowym oraz ilościowym. Zatem faktura musi potwierdzać, że w rzeczywistości doszło do dostawy towarów lub świadczenia usług pomiędzy konkretnymi podmiotami, w zakresie ściśle określonego towaru lub usługi oraz w zakresie ilości danego towaru lub usługi. Niezgodność któregokolwiek z tych aspektów eliminuje możliwość odliczenia podatku naliczonego, zawartego w fakturze, która nie odzwierciedla rzeczywistego zdarzenia gospodarczego. Zatem w zakresie w jakim faktura nie odzwierciedla rzeczywistych zdarzeń gospodarczych, nie może stanowić podstawy do dokonania odliczenia podatku naliczonego wynikającego z takiej faktury.
Mając zatem na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy, skoro Wnioskodawca, będący zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, otrzymał fakturę dokumentującą usługę doradczą, która – jak wskazał Zainteresowany – służyła do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, to – zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy – miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia usługi doradczej. Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z ww. faktury w momencie jej otrzymania, ani w okresach, o których mowa w art. 86 ust. 10 i 11 ustawy. Jednocześnie po zawarciu ugody w dniu: 17 listopada 2017 r. oraz 22 czerwca 2018 r., Wnioskodawca dokonał zapłaty przedmiotowej faktury w dwóch transzach: w grudniu 2017 r. oraz w czerwcu 2018 r. W konsekwencji Wnioskodawca może dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego – zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy – poprzez korektę deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w ciągu 5 lat licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Przy czym prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie powstaje z datą zawarcia ugody (tj. w 2017 r. i 2018 r.) lecz w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytej usługi powstał obowiązek podatkowy, jednak nie wcześniej niż w okresie otrzymania faktury pierwotnej (tj. 2015 r.).