Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolki/0115-kdit1-2-4012-741-2018-2-agw
Timestamp: 2019-01-17 07:42:57+00:00
Document Index: 21503906

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 7', 'FSK ', 'SA/Bd ', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 710', 'art. 15', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146']

♦ › Spółki › 0115-KDIT1-2.4012.741.2018.2.AGW
Wyłączenie z opodatkowania czynności wniesienia do spółki jawnej wkładu niepieniężnego w postaci części działki nr 382, na której znajduje się stacja paliw.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 września 2018 r. (data wpływu 1 października 2018 r.), uzupełnionym dnia 26 listopada 2018 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności wniesienia do spółki jawnej wkładu niepieniężnego w postaci części działki nr 382, na której znajduje się stacja paliw – jest nieprawidłowe.
W dniu 1 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 26 listopada 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności wniesienia do spółki jawnej wkładu niepieniężnego w postaci części działki nr 382, na której znajduje się stacja paliw.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą jako czynny podatnik VAT tj. firma T. oraz jest wspólnikiem spółki jawnej – V. spółka jawna w której posiada 30% udziałów. Pozostałymi wspólnikami są mąż Wnioskodawcy M.C. 30% udziałów i mama Wnioskodawcy T.K. 40% udziałów. Jest to rodzinna firma. Wnioskodawca prowadzi wraz z mamą i mężem stację paliw.
Wnioskodawca zamierza wprowadzić do ewidencji środków trwałych V. spółka jawna grunt na którym położona jest stacja paliw będący majątkiem prywatnym Wnioskodawcy. Do tej pory spółka korzystała z tego gruntu na podstawie umowy użyczenia. Nigdy nie był on składnikiem majątku spółki ani jednoosobowej działalności Wnioskodawcy. Wniesienie tego gruntu ma na celu tylko i wyłącznie zwiększenie wartość kapitału początkowego spółki (dokapitalizowanie spółki) ze względu na zdolność kredytową spółki. W zamian Wnioskodawca nie otrzyma większej ilości udziałów ani żadnego wynagrodzenia. Grunt ten Wnioskodawca otrzymał w drodze darowizny w 2010 roku od swoich rodziców.
Nieruchomość zostanie wniesiona do spółki w wartości ustalonej przez rzeczoznawcę wg. wartości rynkowej netto w formie aktu notarialnego.
Grunt ten stanowi część działki nr 382 o pow. 0,6689 ha opisanej w KW nr XXX.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 26 listopada Wnioskodawca wskazał, że nakłady na wybudowanie stacji paliw poniosła spółka jawna prowadząca stację paliw. Budowa trwała w latach 1989-1997. Nakłady na wybudowanie stacji paliw nie zostały rozliczone pomiędzy stronami umowy użyczenia.
Czy wniesienie przez Wnioskodawcę jako wspólnika do spółki jawnej nieruchomości gruntowej będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie nieruchomości gruntowej do spółki jawnej mające na celu podniesienie kapitału spółki nie będzie opodatkowane podatkiem VAT, ponieważ zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług. Wnioskodawca jako wspólnik nie otrzyma za to żadnego wynagrodzenia ani nie wzrosną udziały Wspólnika w spółce. Nie nastąpi tu żadna odpłatność.
W świetle art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...)
Zaznaczenia wymaga, że powołany przepis art. 7 ust. 1 ustawy, definiujący pojęcie „dostawa towarów” nie odwołuje się do cywilistycznych pojęć sprzedaży, czy też przeniesienia prawa własności, stąd też nie można utożsamiać dostawy towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z przeniesieniem prawa własności na gruncie prawa cywilnego. W celu właściwego zinterpretowania pojęcia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” należy mieć na uwadze, że dotyczy ono tego rodzaju czynności, które dają nabywcy prawo do postępowania z nim jak właściciel. Chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest bowiem przeniesienie prawa własności, zatem wyrażenia „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawo własności”. Należy ponadto wskazać, że czynności przejęcia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć przejęcie własności w sensie prawnym, bowiem „dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie do zbycia prawa własności rzeczy. W konsekwencji pojęcie „dostawa towarów” oraz ekonomiczne aspekty transakcji, nie muszą wiązać się ze skutkami powstającymi na gruncie cywilistycznego prawa własności. Pozwala to na uznanie danej czynności za dostawę towarów, nawet w przypadkach nałożenia na nabywcę pewnych ograniczeń we władaniu towarem. Chwilą decydującą o przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z nabyciem towaru jest, co do zasady, wydanie towaru. Dostawa towarów na gruncie podatku od towarów i usług ma szersze rozumienie niż sprzedaż w ujęciu cywilistycznym.
W powyższym zakresie wypowiedział się m.in. NSA w wyroku z dnia 20 stycznia 2017 r. sygn. I FSK 1204/15, w którym stwierdził, „Podkreślenia wymaga, że także z orzecznictwa krajowego wynika, że przy interpretacji pojęć użytych w ustawie o podatku od towarów i usług decydujące znaczenie ma walor i skutki ekonomiczne danej czynności opodatkowanej, a nie jej definicja w prawie krajowym. Czynności opodatkowane na gruncie VAT zostały bowiem oderwane od ważności i skuteczności tych czynności na gruncie prawa cywilnego”. Podobne stanowisko zajął Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w orzeczeniu z dnia 20 lutego 2018 r. sygn. I SA/Bd 43/18.
Z kolei w orzeczeniu z dnia 8 lutego 1990 r. w sprawie C-320/88 z 8 lutego 1990 r. pomiędzy Staatssecretaris van Financiën a Shipping and Forwarding Enterprise Safe BV (publ. LEX nr 83931, ECR 1990/2/I-00285). W wyroku tym stwierdzono, że dostawa towarów rozumiana jako przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą materialną jak właściciel ma miejsce nawet, gdy nie miało miejsca przeniesienie własności w rozumieniu prawnym. Trybunał podniósł, że pojęcie dostawa towarów nie odwołuje się do przeniesienia własności w formach przewidzianych w prawie krajowym, lecz obejmuje każdą operację przeniesienia z jednej strony na inną rzeczy prawa do dysponowania nią przez tę drugą stronę ową rzeczą tak jakby była właścicielem. Trybunał zauważył, że pojęcie przeniesienia prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel zostało stworzone przez prawodawcę wspólnotowego na użytek dyrektywy VAT i dlatego nie odwołuje się do cywilnoprawnego przeniesienia własności, jakie występuje w prawie cywilnym poszczególnych państw. Pojęcie dostawy towarów rozumiane jako przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, jest pojęciem autonomicznym wspólnotowego prawa podatkowego. Sposób jego rozumienia nie powinien być ustalany przy odwołaniu się do konstrukcji cywilistycznych, lecz powinien być odtwarzany przy uwzględnieniu celu przepisów prawa wspólnotowego dotyczących podatku od wartości dodanej, przy uwzględnieniu orzecznictwa ETS.
Czynność wniesienia aportu (w zależności od jego przedmiotu) może spełniać przesłanki uznania jej za dostawę towarów w myśl art. 7 ustawy (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) lub za świadczenie usług w świetle art. 8 ustawy (każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych).
Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową – zapłata w innym towarze lub usłudze albo mieszaną – zapłata w części pieniężna i w części rzeczowa. Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną, wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu, w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność. Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie akcji spółki, w związku z którym wnoszący aport uzyskuje pewną, wymierną korzyść.
Należy wskazać, że aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne, czy zawodowe.
Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy należy stwierdzić, że wniesienie aportu (wkładu niepieniężnego) w postaci towarów do spółki prawa handlowego lub osobowej spełnia definicję dostawy towarów – następuje tutaj przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Wobec powyższego, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z treści cytowanych powyżej przepisów wynika, że warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze – czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – musi być zrealizowana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
Dla uznania danego majątku za prywatny istotny jest sposób jego wykorzystania i charakter działań podejmowanych w odniesieniu do niego w całym okresie posiadania przez dany podmiot. Aby majątek uznać za prywatny musi być on w całym okresie posiadania wykorzystywany wyłącznie do celów prywatnych. Potwierdził to Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej wyłącznie do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r. sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
Zauważyć należy, że umowa użyczenia jest jedną z umów nazwanych, regulujących zasady używania rzeczy. Zgodnie z art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.), użyczenie jest umową, przez którą użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Istotą tej umowy jest jej bezpłatny charakter, co oznacza, że biorący w używanie nie ma obowiązku dokonywania żadnych świadczeń i opłat na rzecz dającego do bezpłatnego używania.
W związku z powyższym każdy kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania towaru (np. nieruchomości) dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług. Tym samym wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym przypadku nieruchomości, jest ustalenie m.in. czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na potrzeby osobiste, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.
Należy podkreślić, że elementami przesądzającymi o uznaniu transakcji sprzedaży (aportu) nieruchomości za prowadzenie działalności gospodarczej jest cel nabycia oraz całokształt działań jakie wnioskodawca podjął w odniesieniu do tejże nieruchomości przez cały okres jej posiadania.
Od zasady opodatkowania według stawki podstawowej przewidziano jednak pewne wyjątki. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług ujęte zostały w art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług.
Należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
Należy podkreślić, że rozważając skutki planowanej czynności wniesienia do spółki jawnej gruntu na którym położona jest stacja paliw, wybudowana przez spółkę należy mieć na uwadze nie tylko jego aspekty cywilnoprawne, lecz te, które mają znaczenie z punktu widzenia podatku od towarów i usług.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że – wbrew Pani stanowisku – planowana czynność wniesienia do spółki jawnej wkładu w postaci części działki gruntu nr 382, na której znajduje się stacja paliw, wybudowana w latach 1987-1997 przez tą spółkę, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Okoliczności sprawy wskazują bowiem, że od momentu nabycia przez Panią gruntu w 2010 r. w drodze darowizny od rodziców, grunt ten był/jest użyczony spółce jawnej, która prowadziła/prowadzi na nim stację paliw. Należy wskazać, że sposób zarządzania przez Panią przedmiotowym gruntem wskazuje, że podejmowane działania nie miały/nie mają na celu wykorzystywania przedmiotowej części nieruchomości do zaspokojenia potrzeb osobistych, tylko w celach gospodarczych, a zatem brak jest czynności charakteryzujących zarząd majątkiem osobistym. Należy również podkreślić, że spółka jawna, której użycza Pani grunt jest rodzinną firmą, w której ma Pani 30% udziałów. Jednocześnie wskazać należy, że co prawda w związku z wniesieniem przedmiotowego wkładu niepieniężnego nie nastąpi zwiększenie ilości Pani udziałów w spółce, tym niemniej nastąpi dokapitalizowanie spółki przez co zwiększy się jej wartość, a tym samym również wartość poszczególnych udziałów, co oznacza, że transakcję należy uznać za odpłatną. W związku z powyższym dla przedmiotowej czynności będzie działała Pani jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Przedmiotem wniesienia nie będzie bowiem majątek służący celom osobistym, ale wykorzystywany dla celów działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Należy również wskazać, że skoro nie doszło do rozliczenia nakładów pomiędzy stronami użyczenia (spółka jest właścicielem nakładów poniesionych na wybudowanie stacji paliw), to przedmiotem dostawy będzie wyłącznie grunt, na którym wybudowana jest stacja paliw.
Tym samym transakcja obejmująca wyłącznie część gruntu, na którym wybudowana jest stacja paliw stanowić będzie odpłatną dostawę towarów w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 tej ustawy.
Podkreślić należy, że skoro część działki gruntu, która ma być przedmiotem wniesienia jest zabudowana budynkiem stacji paliw, to grunt ten nie stanowi terenu niezabudowanego innego niż tereny budowlany i w związku z powyższym jego dostawa nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Transakcja nie będzie również korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż jak wynika z wniosku grunt był przedmiotem użyczenia, a zatem nie był wykorzystywany wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.
W konsekwencji wniesienie przedmiotowego wkładu niepieniężnego do spółki podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 41 ust. 1, w związku z art. 146a pkt 1 ustawy stawką podatku 23%.
0115-KDIT1-2.4012.741.2018.2.AGW