Source: https://interpretacje-podatkowe.org/srodek-trwaly/ilpb1-4511-1-1557-15-3-kf
Timestamp: 2018-03-20 06:11:26+00:00
Document Index: 5166188

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 1', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22']

ILPB1/4511-1-1557/15-3/KF | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie możliwości amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w drodze darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa, oraz ustalenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w drodze darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
ILPB1/4511-1-1557/15-3/KFinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, reprezentowanej przez pełnomocnika przedstawione we wniosku z dnia 20 listopada 2015 r. (data wpływu 20 listopada 2015 r.), uzupełnionym w dniu 1 grudnia 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
możliwości amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w drodze darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa – jest prawidłowe,
ustalenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w drodze darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa – jest prawidłowe.
W dniu 20 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
możliwości amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w drodze darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
ustalenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w drodze darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Natomiast w dniu 1 grudnia 2015 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym (dalej „Wnioskodawca”, „Podatnik”). Wnioskodawca nie prowadzi obecnie indywidualnej działalności gospodarczej.
Wnioskodawca otrzyma w drodze darowizny (czynności nieodpłatnej) od swojego syna część prowadzonego przez syna w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej przedsiębiorstwa w postaci Działu (...) stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej „Dział”, „ZCP”). W skład ZCP wejdą w szczególności następujące składniki niematerialne: prawa ochronne do wzorów przemysłowych (dalej „Prawa ochronne”) i prawa autorskie, na które nie zostały udzielone prawa ochronne (dalej „Prawa majątkowe”) oraz know-how dotyczących prowadzenia działalności przez syna, w tym receptury dań i kluczowych składników potraw, opisy i wytyczne co do zasad aranżacji wnętrz (dalej „Know-how”). Wszystkie wskazane składniki niematerialne będą zwane dalej łącznie jako „Składniki niematerialne”.
Prawa majątkowe stanowią będące przedmiotem prawa autorskiego (zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2006 r., Nr 90, poz. 631 ze zm.)) utwory, rozumiane jako każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia.
Wartość rynkowa Działu oraz środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, w tym w szczególności Składników niematerialnych i innych składników majątku wchodzących w skład ZCP będzie określona w umowie darowizny; wartości wskazane w umowie darowizny zostaną ustalone na podstawie wyceny dokonanej przez profesjonalnego rzeczoznawcę, zajmującego się dokonywaniem takich wycen.
Po otrzymaniu darowizny Działu, Wnioskodawca rozpocznie prowadzenie działalności i będzie ją prowadził przy wykorzystaniu podarowanego mu ZCP. Działalność ta w szczególności będzie polegała na udzielaniu licencji na korzystanie z wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład ZCP.
Czy w związku z nabyciem w drodze darowizny Działu wchodzących w skład Działu środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w tym w szczególności Składników niematerialnych, które będą wykorzystywane w prowadzonej przez Podatnika działalności gospodarczej, Wnioskodawca będzie miał prawo do zaliczania w ciężar kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w tym w szczególności Składników majątkowych...
W jaki sposób ustalić wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym Składników majątkowych wchodzących w skład Działu nabytych w drodze darowizny ZCP...
Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania oznaczonego nr 1, w związku z nabyciem w drodze darowizny Działu wchodzących w skład Działu środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w tym w szczególności Składników niematerialnych, które będą wykorzystywane w prowadzonej przez Podatnika działalności gospodarczej, Wnioskodawca będzie miał prawo do zaliczania w ciężar kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w tym w szczególności Składników majątkowych.
Zdaniem Podatnika, żaden z wyżej wymienionych w art. 23 ust. 1 pkt 45a Ustawy PIT przypadków nie ma do niego zastosowania. Tym samym w świetle wskazanego przepisu nie ma przeszkód, by Wnioskodawca mógł zaliczać w koszty uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w tym w szczególności Składników majątkowych wchodzących w skład Działu otrzymanego w formie darowizny.
Zgodnie z przepisem art. 22a ust. 1 i 2 amortyzacji podlegają m.in. stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
Jak wynika z cytowanego unormowania, za podlegające amortyzacji środki trwałe można uznać m.in. środki transportu, urządzenia i inne przedmioty, o ile spełniają one łącznie następujące warunki:
Reasumując, skoro składniki materialne wchodzące w skład Działu stanowiące środki trwałe zostaną przez Wnioskodawcę nabyte i będą wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej przez ponad rok, to Wnioskodawca będzie miał możliwość zaliczania odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych w koszty uzyskania przychodów.
Ustawa PIT zawiera zamknięty katalog wartości niematerialnych i prawnych. Zgodnie bowiem z art. 22b ust. 1 Ustawy PIT amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22e, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:
prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. – Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117 z późn. zm.),
Aby więc Środki niematerialne mogły być uznane za wartości niematerialne i prawne w rozumieniu Ustawy PIT, muszą być spełnione następujące warunki:
Środki niematerialne mogą zostać zakwalifikowane jako jedno z aktywów wskazanych w art. 22b ust. 1 Ustawy PIT;
Środki niematerialne muszą zostać nabyte przez podatnika;
Środki niematerialne mają być wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej;
Środki niematerialne mają być wykorzystywane przez podatnika;
przewidywany okres wykorzystywania Środków niematerialnych wynosi minimum 1 rok.
Zdaniem Wnioskodawcy, Prawa ochronne stanowią aktywa, o których mowa w art. 22b ust. 1 pkt 6 Ustawy PIT. Prawa majątkowe stanowią przedmiot autorskiego prawa majątkowego, o którym mowa w art. 22b ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT, a Know-How aktywa, o których mowa w art. 22b ust. 1 pkt 7 Ustawy PIT.
Natomiast w odniesieniu do pytania oznaczonego nr 2, zdaniem Wnioskodawcy, wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym Środków niematerialnych, otrzymanych przez Podatnika w formie darowizny ZCP powinna zostać ustalona według wartości rynkowej tych aktywów wskazanej w umowie darowizny.
Zgodnie z art. 22f ust. 1 Ustawy PIT, podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość obejmującą likwidację majątku nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 22b.
Sposób ustalenia wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nabywanych w formie darowizny jest odrębnie uregulowany w Ustawie PIT.
Zgodnie z przepisem art. 22g ust. 1 pkt 3 Ustawy PIT, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób – wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości.
Z kolei zgodnie z przepisem art. 22g ust. 15 Ustawy PIT, w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze spadku lub darowizny, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi suma ich wartości rynkowej, nie wyższa jednak od różnicy pomiędzy wartością tego przedsiębiorstwa albo jego zorganizowaną częścią a wartością składników mienia, niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi, określoną dla celów podatku od spadków i darowizn.
Z kolei zgodnie z przepisem art. 22g ust. 16 Ustawy PIT, przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie z ust. 1 pkt 3-5 oraz ust. 2, 8, 9, 14 i 15, przepis art. 19 stosuje się odpowiednio. W myśl art. 19 ust. 3 Ustawy PIT, wartość rynkową rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym Środków niematerialnych nabytych w drodze darowizny ZCP, należy ustalić według wartości rynkowych z dnia ich nabycia.
W ramach planowanej darowizny, wartość otrzymanego przez Wnioskodawcę w darowiźnie ZCP oraz wchodzących w jego skład aktywów, w szczególności Środków niematerialnych zostanie określona na podstawie wyceny przygotowanej przez rzeczoznawcę majątkowego i będzie równa wartości rynkowej tego prawa.
Tym samym wartość początkową poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym Środków niematerialnych nabytych w drodze darowizny ZCP, Wnioskodawca powinien ustalić według wartości rynkowej poszczególnych składników z dnia nabycia ZCP, która to wartość zostanie określona w umowie darowizny.
Tutejszy Organ informuje, że z dniem 1 stycznia 2016 r. zmianie uległa treść przepisu art. 22f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) przywołanego przez Wnioskodawcę we własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego, którego obowiązująca treść jest następująca: „podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 22b”.
Ponadto należy wskazać, że treść art. 22a ust. 1 ww. ustawy jest następująca: „amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
IPTPB1/4511-689/15-4/ASZ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Środek trwały > ILPB1/4511-1-1557/15-3/KF