Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/1061-iptpp2-4512-505-2016-2-kw
Timestamp: 2018-01-17 01:25:56+00:00
Document Index: 100863349

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 87']

W zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji polegającej na przebudowie drogi gminnej
1061-IPTPP2.4512.505.2016.2.KWinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi 28 listopada 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 23 września 2016 r. (data wpływu 26 września 2016 r.), uzupełnione pismem z dnia 15 listopada 2016 r. (data wpływu 17 listopada 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji polegającej na polegającej na „...” w ramach operacji pn. „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” (zdarzenie Nr 2) – jest prawidłowe.
W dniu 26 września 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji w ramach operacji pn. „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych”:
polegającej na przebudowie drogi gminnej Nr ... ... (...) (zdarzenie Nr 1),
polegającej na „...” (zdarzenie Nr 2),
polegającej na „...” (zdarzenie Nr 3).
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 15 listopada 2016 r. poprzez wskazanie adresu elektronicznego do doręczeń, przepisów prawa podatkowego będących przedmiotem interpretacji w zakresie podatku od towarów i usług, przeformułowanie własnego stanowiska oraz wyjaśnienie wysokości opłaty.
Gmina ... jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej VAT).
Zdarzenie Nr 1.
W 2016 r. Gmina rozpoczęła realizację inwestycji polegającej na przebudowie drogi gminnej Nr ... ... (...) w ramach operacji pn. „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” (dalej inwestycja) objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Dotychczas Gmina poniosła wydatki związane z realizacją przedmiotowej inwestycji wyłącznie w zakresie sporządzenia dokumentacji projektowej. Ponadto Gmina ... planuje pozyskać dofinansowanie na realizację niniejszego zadania w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich.
Prace związane z przebudową przedmiotowej drogi będą polegały w szczególności na przebudowie istniejącej drogi o nawierzchni utwardzonej tłuczniem bądź nieutwardzonej na nawierzchnię bitumiczną o szerokości 3,5 – 5m na długości ..., budowa chodników na długości 687m, zjazdów publicznych i indywidualnych, utwardzeniem poboczy z kruszywa łamanego stabilizowanego mechanicznie, oznakowania pionowego i poziomego.
Zdarzenie Nr 2.
W 2016 r. Gmina ... rozpoczęła realizację inwestycji polegającej na „...” w ramach operacji „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych (dalej inwestycja) objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Dotychczas Gmina poniosła wydatki związane z realizacją przedmiotowej inwestycji wyłącznie w zakresie sporządzenia dokumentacji projektowej. Ponadto Gmina planuje pozyskać dofinansowanie na realizację niniejszego zadania w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich.
Prace związane z przebudową przedmiotowej drogi będą polegały w szczególności na przebudowie istniejącej drogi o nawierzchni bitumicznej o szerokości 3,0m do szerokości 4,0m wraz z przebudową istniejących zjazdów publicznych i indywidualnych z kruszyw kamiennych na utwardzone z nawierzchnią bitumiczną oraz wykonanie utwardzonego pobocza z kruszywa łamanego stabilizowanego mechanicznie.
Zdarzenie Nr 3.
W 2016 r. Gmina ... rozpoczęła realizację inwestycji polegającej na „...” w ramach operacji „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” (dalej inwestycja) objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Dotychczas Gmina poniosła wydatki związane z realizacją przedmiotowej inwestycji wyłącznie w zakresie sporządzenia dokumentacji projektowej. Ponadto Gmina planuje pozyskać dofinansowanie na realizację niniejszego zadania w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich.
Prace związane z przebudową przedmiotowej drogi będą polegały na przebudowie istniejącej drogi o nawierzchni tłuczniowej na bitumiczną wraz z przebudową istniejących zjazdów publicznych i indywidualnych, pobocze utwardzone kruszywem.
Ponoszone przez Gminę wydatki inwestycyjne są/będą dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę. Majątek powstały w wyniku realizacji ww. inwestycji nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych, t.j. Gmina nie będzie czerpać żadnych dochodów z tytułu wykorzystywania przedmiotowego majątku. Powstałe drogi będą służyły wyłącznie do zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty.
Budowa i modernizacja dróg będzie odbywała się w ramach realizacji zadań własnych Gminy, do których zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 1990 r. Nr 16, poz. 95) należy w szczególności zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego. Czynności te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, opisanych we wniosku jako zdarzenie Nr 1-3?
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku), Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją przedstawionych inwestycji wymienionych jako zdarzenie Nr 1-3.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Dla oceny możliwości skorzystania przez podatnika VAT z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest więc ustalenie, czy usługi, przy zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi. Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy brak jest bezsprzecznego i bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami ponoszonymi na realizację inwestycji a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zgodnie bowiem z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
Mając na uwadze, iż przedmiotowe drogi lokalne służą zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty i są one udostępniane wyłącznie nieodpłatnie, czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. W konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi nie zostanie spełniony i tym samym Gmina nie jest uprawniona do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowych inwestycji.
Na wstępie tut. Organ informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji polegającej na „...” w ramach operacji pn. „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” (zdarzenie Nr 2).
Z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446) wynika, że gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy).
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – majątek powstały w wyniku realizacji inwestycji, polegającej na „...”, nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia kwoty naliczonego podatku VAT z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji ww. inwestycji. Tym samym Wnioskodawcy z tego tytułu nie przysługuje prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Reasumując, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji polegającej na „...” w ramach operacji pn. „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” (zdarzenie Nr 2), ponieważ powstałe efekty realizowanego zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Końcowo tut. Organ informuje, iż niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji polegającej na „...” w ramach operacji pn. „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” (zdarzenie Nr 2). Natomiast w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji w ramach operacji pn. „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” polegającej na przebudowie drogi gminnej Nr ... ... (...) (zdarzenie Nr 1) oraz polegającej na „...” (zdarzenie Nr 3), zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > 1061-IPTPP2.4512.505.2016.2.KW