Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dotacja/0113-kdipt3-4011-234-2018-2-asz
Timestamp: 2019-03-20 23:17:33+00:00
Document Index: 85446695

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 221', 'art. 221', 'art. 403', 'art. 403', 'art. 42', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 403', 'art. 400', 'art. 402', 'art. 127', 'art. 221', 'art. 403', 'art. 403', 'art. 20', 'art. 21']

♦ › Dotacja › 0113-KDIPT3.4011.234.2018.2.ASZ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 kwietnia 2018 r., (data wpływu 24 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 maja 2018 r. (data wpływu 29 maja 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z udzielaniem dotacji na dofinansowanie wymiany źródeł ciepła – jest prawidłowe.
W dniu 24 kwietnia 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa m.in. w art. 14b § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 15 maja 2018 r., nr 0113-KDIPT3.4011.234.2018.1.ASZ, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 15 maja 2018 r. (data doręczenia 18 maja 2018 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 23 maja 2018 r. (data wpływu 29 maja 2018 r.), nadanym za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 23 maja 2018 r.
Gmina realizując założenia Uchwały nr X z dnia 1 marca 2018 r. Rady Gminy w sprawie aktualizacji Planu Gospodarki Niskoemisyjnej i Programu Ograniczenia Emisji, będzie udzielać dotacji osobom fizycznym na wymianę źródła ciepła w celu realizacji zadań własnych gminy z zakresu ochrony środowiska.
W dniu 1 marca 2018 r. Rada Gminy podjęła również Uchwałę nr ... sprawie zasad i trybu udzielania dotacji celowej z budżetu Gminy na dofinansowanie kosztów modernizacji źródeł ciepła w ramach Programu Ograniczenia Emisji dla Gminy, działając w oparciu o art. 221 ustawy o finansach publicznych, która została uchylona przez organ nadzoru prawnego. Według art. 221 ustawy o finansach publicznych, określającego zasady udzielania dotacji celowych, podmioty niezaliczane do sektora finansów publicznych i niedziałające w celu osiągnięcia zysku mogą otrzymywać z budżetu jednostki samorządu terytorialnego dotacje celowe na cele publiczne, związane z realizacją zadań tej jednostki, a także na dofinansowanie inwestycji związanych z realizacją tych zadań (...) Tryb postępowania o udzielenie dotacji na inne zadania niż określone w ustawie, o której mowa w ust. 2, sposób jej rozliczania oraz sposób kontroli wykonywania zleconego zadania określa, w drodze uchwały, organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego, mając na uwadze zapewnienie jawności postępowania o udzielenie dotacji i jej rozliczenia. Zdaniem RIO podstawę prawną udzielenia ww. dotacji winien stanowić art. 403 ustawy Prawo ochrony środowiska.
W związku z powyższym, Wnioskodawca planuje podjąć uchwałę w sprawie zasad i trybu udzielania dotacji celowej z budżetu Gminy na dofinansowanie kosztów modernizacji źródeł ciepła w ramach Programu Ograniczenia Emisji dla Gminy, działając wyłącznie w oparciu o art. 403 ust. 2 i 4 ustawy Prawo ochrony środowiska. O dofinansowanie modernizacji źródła ciepła będą mogły ubiegać się osoby fizyczne posiadające tytuł prawny do budynku mieszkalnego.
Dofinansowaniu podlegać będzie wymiana pieców i kotłów węglowych na:
kotły opalane paliwem stałym,
Na podstawie umowy zawartej z mieszkańcem zostanie udzielona dotacja z budżetu Gminy, która pochodzić będzie zarówno ze środków własnych Gminy jak i ze środków z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (dotacja bądź pożyczka). Umowa zobowiązywać będzie mieszkańca do procentowego udziału w kosztach realizowanej inwestycji. Dotacja będzie podlegać rozliczeniu na zasadach określonych w Uchwale oraz zawartej umowie.
Czy udzielona osobie fizycznej dotacja celowa na wymianę źródła ciepła podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w konsekwencji czego na Gminie ciążyć będzie obowiązek sporządzenia informacji PIT-8C, na podstawie art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, dotacja celowa udzielona osobie fizycznej na wymianę źródła ciepła podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z powyższym nie powstaje obowiązek sporządzenia informacji PIT-8C.
Z kolei zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych podlegają dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36 – stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z powyższym dotacja, spełniająca przesłanki regulowane przez ustawę o finansach publicznych oraz obciążająca budżet gminy udzielona osobie fizycznej jest wolna od podatku. Gmina planuje udzielić dotacji w oparciu o art. 403 ust. 2 i 4 ustawy Prawo ochrony środowiska, zgodnie z którym do zadań własnych gmin należy finansowanie ochrony środowiska w zakresie określonym w art. 400a ust. 1 pkt 2, 5, 8, 9, 15, 16, 21-25, 29, 31, 32 i 38-42 w wysokości nie mniejszej niż kwota wpływów z tytułu opłat i kar, o których mowa w art. 402 ust. 4, 5 i 6, stanowiących dochody budżetów gmin, pomniejszona o nadwyżkę z tytułu tych dochodów przekazywaną do wojewódzkich funduszy.
Ustawa o finansach publicznych w art. 127 ust. 1 pkt 1 stanowi, że za dotację celową należy rozumieć środki przeznaczone na finansowanie lub dofinansowanie:
Zdaniem Wnioskodawcy, opierając się o powołane przepisy, planowana do udzielenia przez Gminę dotacja na dofinansowanie kosztów modernizacji źródeł ciepła jest dotacją celową w rozumieniu ustawy o finansach publicznych z uwagi na spełnianie warunków określonych w ustawie. W związku z powyższym, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotacja podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania, tak jak ustalono na wstępie.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Gmina realizując założenia Uchwały z dnia 1 marca 2018 r. Rady Gminy w sprawie aktualizacji Planu Gospodarki Niskoemisyjnej i Programu Ograniczenia Emisji, będzie udzielać dotacji osobom fizycznym na wymianę źródła ciepła w celu realizacji zadań własnych gminy z zakresu ochrony środowiska. W dniu 1 marca 2018 r. Rada Gminy podjęła również Uchwałę w sprawie zasad i trybu udzielania dotacji celowej z budżetu Gminy na dofinansowanie kosztów modernizacji źródeł ciepła w ramach Programu Ograniczenia Emisji dla Gminy, działając w oparciu o art. 221 ustawy o finansach publicznych, która została uchylona przez organ nadzoru prawnego. Zdaniem RIO podstawę prawną udzielenia ww. dotacji winien stanowić art. 403 ustawy Prawo ochrony środowiska. W związku z powyższym, Gmina planuje podjąć uchwałę w sprawie zasad i trybu udzielania dotacji celowej z budżetu Gminy na dofinansowanie kosztów modernizacji źródeł ciepła w ramach Programu Ograniczenia Emisji dla Gminy, działając wyłącznie w oparciu o art. 403 ust. 2 i 4 ustawy Prawo ochrony środowiska. O dofinansowanie modernizacji źródła ciepła będą mogły ubiegać się osoby fizyczne posiadające tytuł prawny do budynku mieszkalnego. Dofinansowaniu podlegać będzie wymiana pieców i kotłów węglowych na: kotły opalane paliwem stałym, kotły gazowe, kotły opalane biomasą, ogrzewanie elektryczne. Na podstawie umowy zawartej z mieszkańcem zostanie udzielona dotacja z budżetu Gminy, która pochodzić będzie zarówno ze środków własnych gminy jak i ze środków z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (dotacja bądź pożyczka). Umowa zobowiązywać będzie mieszkańca do procentowego udziału w kosztach realizowanej inwestycji. Dotacja będzie podlegać rozliczeniu na zasadach określonych w Uchwale oraz zawartej umowie.
Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że dotacje celowe (w rozumieniu ustawy o finansach publicznych), które Wnioskodawca jako jednostka samorządu terytorialnego planuje przekazać mieszkańcom Gminy na dofinansowanie wymiany źródeł ciepła, stanowić będą dla mieszkańców przychód, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, korzystający ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0113-KDIPT3.4011.234.2018.2.ASZ
0113-KDIPT2-3.4011.344.2018.1.PR | Interpretacja indywidualna