Source: https://interpretacje-podatkowe.org/posilki/ibpp2-4512-940-15-rsz
Timestamp: 2018-03-17 22:34:24+00:00
Document Index: 13134594

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 41', 'art. 6', 'art. 65', 'art. 41', 'art. 146']

Stawka podatku VAT do sprzedaży opisanych we wniosku produktów przygotowanych do spożycia na miejscu i „na wynos”
IBPP2/4512-940/15/RSzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2015r., poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 30 października 2015r. (data wpływu 3 listopada 2015r.), uzupełnionym pismem z 22 stycznia 2016r. (data wpływu), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT do sprzedaży opisanych we wniosku produktów przygotowanych do spożycia na miejscu i „na wynos” - jest prawidłowe.
W dniu 3 listopada 2015r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki VAT do sprzedaży opisanych we wniosku produktów przygotowywanych do spożycia na miejscu jak i „na wynos”.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 22 stycznia 2016r. (data wpływu), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 13 stycznia 2016r. znak: IBPP2/4512-940/15/RSz.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako spółka cywilna, w ramach której sprzedaje produkty w postaci pizzy, kebabu, spaghetti, zapiekanek i pierogów. Powyższe Wnioskodawca przygotowuje na miejscu z odrębnie kupowanych na bieżąco składników. Przed rozpoczęciem sprzedaży Wnioskodawca przygotowuje ciasto do pizzy i kroi inne składniki, tak aby w momencie realizacji zamówienia pracownik mógł dodać je do ciasta w odpowiednich proporcjach, podobnie zapiekanki. W przypadku kebabu do bułki wcześniej kupionej Wnioskodawca dodaje farsz, przygotowując spaghetti łączy zakupione składniki, zaś pierogi kupuje gotowe, są tylko odgrzewane. W jego działalności nie występują kelnerzy, nie doradza się w rzeczywistości klientom, nie ma serwisu w ścisłym znaczeniu, polegającego na przekazywaniu zamówień do kuchni, układaniu dań na talerzu i podawaniu ich klientom, nie ma szatni. Powyższe produkty są sprzedawane do spożycia na miejscu i na wynos.
Powyższe jak sądzi Wnioskodawca jest klasyfikowane w grupowaniu PKWiU ex 10.85.1.
W piśmie z 22 stycznia 2016r. Wnioskodawca dodatkowo wyjaśnił:
PKWiU dla sprzedawanych pizzy, kebabu, spaghetti, zapiekanek, pierogów to 10.85.1.
Klient ma możliwość skonsumowania produktu w punkcie sprzedaży.
Klienci korzystają ze stołów, krzeseł i talerzy.
Produkty są wydawane klientowi na ladzie sprzedaży.
Produkty są podawane w naczyniach wielokrotnego użytku.
Informacja o produktach wraz z cenami jest wywieszona nad kasą.
Produkty są wydawane bez względu na wolne miejsca, klient decyduje czy poczeka na miejsce, czy zabierze danie ze sobą.
Można zarezerwować stolik.
Mile widziane jest, jak klient odniesie naczynia, jeśli tego nie zrobi brudne naczynia sprzątają pracownicy.
Personel nie musi mieć wykształcenia gastronomicznego - nie ma takiej potrzeby.
Wnioskodawca nie zatrudnia szefa kuchni ani kucharzy.
Tak, Wnioskodawca posiada sprzęty niezbędne i wymagane dla tego typu działalności takie jak zmywarka, lodówka, zamrażarka.
Opisane we wniosku produkty nie zawierają alkoholu powyżej 1,2%.
Wnioskodawca nie sprzedaje mięsa i wyrobów z mięsa zakonserwowanego ale produktyz udziałem (mające w składzie) mięso i wyroby z mięsa zakonserwowanego.
Sprzedawane przez Wnioskodawcę produkty nie stanowią:
produkty uboczne garbarń,
skór, skórek niejadalnych,
piór, puchu, pierza i skórek ptaków
Jaką stawką Vat należy opodatkować sprzedaż powyższych produktów przygotowanych do spożycia na miejscu i „na wynos”...
Wnioskodawca uważa, że powinien stosować stawkę Vat w wysokości 5% zarówno w stosunku do sprzedawanych produktów do spożycia na miejscu jak i „na wynos”. Na jego działalność składa się szereg czynności, których głównym elementem i jednocześnie istotą jest sprzedaż gotowego posiłku. Nie ulega wątpliwości, iż w tym właśnie celu (w celu nabycia konkretnego towaru/posiłku) klient składa zamówienie. Wszelkie dodatkowe czynności podejmowane przez Wnioskodawcę zmierzają do osiągnięcia tego rezultatu. W kontekście przedstawionych przez Wnioskodawcę okoliczności sprawy stwierdza on, że sprzedaż pizzy, zapiekanek, spaghetti, kebabów, pierogów zarówno w jego lokalu, jak i z dostawą do klienta po wcześniejszym jej zamówieniu (telefonicznym lub internetowym), stanowi dostawę towarów, a nie świadczenie usług. Nabywca w/w produktów nie oczekuje żadnych dodatkowych świadczeń, poza zakupem tych produktów. Zdaniem Wnioskodawcy bez wpływu na ocenę prawnopodatkową pozostaje fakt, iż ze sprzedażą tych towarów wiąże się wykorzystanie przez pracownika jego lokalu czynności polegających m. in. na przygotowaniu ciasta, przygotowaniu pozostałych składników, pieczeniu lub podgrzaniu produktów, zapakowaniu, dowiezieniu do klienta. Powyższym czynnościom, w całym świadczeniu nie można przypisać charakteru dominującego, przeważającego, pozwalającego na uznaniu całości wykonywanych czynności za świadczenie usług. Wobec powyższego w jego przypadku mamy do czynienia z kompleksową dostawą towarów.
Z treści art. 6 ust. 1 Rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej wynika, iż „usługi restauracyjne i cateringowe oznaczają usługi polegające na dostarczaniu gotowej lub niegotowej żywności lub napojów albo żywności i napojów, przeznaczonych do spożycia przez ludzi, wraz z odpowiednimi usługami wspomagającymi pozwalającymi na ich natychmiastowe spożycie. Dostarczenie żywności lub napojów lub żywności i napojów stanowi jedynie element większej całości, w której muszą przeważać usługi. Usługi restauracyjne polegają na świadczeniu takich usług w lokalu należącym do usługodawcy, podczas gdy usługi cateringowe polegają na świadczeniu takich usług poza lokalem usługodawcy”. Zgodnie z art. 6 ust. 2, za usługi cateringowe i restauracyjne w rozumieniu ust. 1 nie uznaje się dostawy gotowej lub niegotowej żywności lub napojów albo dostawy gotowej lub niegotowej żywności i napojów, wraz z ich transportem lub bez niego, ale bez żadnych innych usług wspomagających.
W wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94 Faaborg-Gelting Linen Trybunał wprowadził rozróżnienie na transakcje dotyczące działalności restauracyjnej i transakcje dotyczące żywności na wynos. Zgodnie z tym orzecznictwem, transakcje dotyczące działalności restauracyjnej (świadczenia usług) „charakteryzuje ciąg elementów i czynności, od przygotowania posiłku do jego fizycznego podania”, wśród których dostawa artykułów żywnościowych stanowi tylko jeden ze składników, a przeważa zdecydowanie świadczenie usług. Z żywnością na wynos (dostawą towarów) mamy do czynienia, jeżeli poza dostawą artykułów żywnościowych „transakcji nie towarzyszą usługi mające na celu organizację konsumpcji na miejscu w odpowiednim otoczeniu”.
Do powyższego wyroku odniósł się również TSUE w orzeczeniu z dnia 10 marca 2011r. w sprawach połączonych C-497/09, C-499/09, C-501/09 i C-502/09, podtrzymując argumentację przedstawioną w wyroku w sprawie Faaborg-Gelting Linen. W przedmiotowym orzeczeniu Trybunał, odnosząc się do kwestii, czy sprzedaż w przyczepach i na stoiskach gastronomicznych kiełbasek, frytek i innych gotowych produktów do spożycia na miejscu na ciepło, stanowi dostawę towarów, wskazał iż „w działalności będącej przedmiotem postępowań w sprawach C-497/09 i C-501/09 nie występują kelnerzy, nie doradza się w rzeczywistości klientom, nie ma serwisu w ścisłym znaczeniu, polegającego na przekazywaniu zamówienia do kuchni, układaniu dań na talerzach i podawaniu klientom, brakuje zamkniętych i ogrzewanych lokali przeznaczonych do konsumpcji dostarczonych do produktów, brakuje szatni, toalet, brakuje też, co do zasady, naczyń, mebli i nakryć stołowych.” W pkt 70 ww. orzeczenia Trybunał podkreślił, iż „elementy świadczenia usług wskazane przez sąd krajowy polegają bowiem jedynie na istnieniu podstawowych urządzeń, to jest prostych kontuarów do konsumpcji bez miejsc siedzących, pozwalających ograniczonej liczbie klientów na konsumpcję w miejscu i na świeżym powietrzu. Tego rodzaju podstawowe urządzenia wymagają jedynie nieznacznej działalności ludzkiej. Zatem elementy te stanowią jedynie świadczenia dodatkowe w minimalnym zakresie i nie zmieniają dominującego charakteru świadczenia głównego, jakim jest dostawa towarów.”
Ponadto Trybunał zauważył, iż „przeważającym elementem tych transakcji w ich całościowym ujęciu jest dostawa gotowych dań lub artykułów żywnościowych (...), a udostępnianie podstawowych urządzeń pozwalających ograniczonej liczbie klientów na konsumpcję na miejscu ma charakter wyłącznie dodatkowy i drugorzędny, (...) konsumpcja na miejscu, która nie stanowi zasadniczej cechy owej transakcji, nie może determinować jej charakteru.”
Powołane powyżej orzeczenia TSUE potwierdzają stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym sprzedaż wymienionych produktów na miejscu oraz „na wynos” z dostawą do klienta stanowi dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. I do tej dostawy właściwa jest stawka Vat w wysokości 5% zgodnie z poz. 28 załącznika nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług.
W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych obecnie stawką podatku w wysokości 8%, zostały wymienione:
pod pozycją 24 (sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 10.1) Mięso i wyroby z mięsa, zakonserwowane, z wyłączeniem:
odpadów zwierzęcych surowych, niejadalnych (PKWiU ex 10.11.60.0) - z wyjątkiem jelit, pęcherzy i żołądków,
pod poz. 42 (sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 10.85.1) „Gotowe posiłki i dania, z wyłączeniem produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%”.
Natomiast w myśl art. 41 ust. 2a ustawy o VAT, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%, wymienione zostały:
pod pozycją 17 (sklasyfikowane w PKWiU pod symbolem ex 10.1) Mięso i wyroby z mięsa, zakonserwowane, z wyłączeniem:
pod poz. 28 (sklasyfikowane w PKWiU pod symbolem ex 10.85.1) „Gotowe posiłki i dania, z wyłączeniem produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%”.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca (spółka cywilna) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach przedmiotowej działalności gospodarczej Wnioskodawca sprzedaje produkty w postaci pizzy, kebabu, spaghetti, zapiekanek i pierogów, sklasyfikowane w PKWiU pod symbolem 10.85.1. Powyższe produkty są sprzedawane do spożycia na miejscu i na wynos. Wymienione we wniosku produkty Wnioskodawca przygotowuje na miejscu z odrębnie kupowanych na bieżąco składników. Przed rozpoczęciem sprzedaży Wnioskodawca przygotowuje ciasto do pizzy i kroi inne składniki, tak aby w momencie realizacji zamówienia pracownik mógł dodać je do ciasta w odpowiednich proporcjach, podobnie zapiekanki. W przypadku kebabu do bułki wcześniej kupionej Wnioskodawca dodaje farsz, przygotowując spaghetti łączy zakupione składniki, zaś pierogi kupuje gotowe, są tylko odgrzewane. W jego działalności nie występują kelnerzy, nie doradza się w rzeczywistości klientom, nie ma serwisu w ścisłym znaczeniu, polegającego na przekazywaniu zamówień do kuchni, układaniu dań na talerzu i podawaniu ich klientom, nie ma szatni. Opisane we wniosku produkty nie zawierają alkoholu powyżej 1,2%. Wnioskodawca nie sprzedaje mięsa i wyrobów z mięsa zakonserwowanego ale produkty z udziałem (mające w składzie) mięso i wyroby z mięsa zakonserwowanego. Sprzedawane przez Wnioskodawcę produkty nie stanowią: tłuszczów technicznych, produktów ubocznych garbarń, skór, skórek niejadalnych, piór, puchu, pierza i skórek ptaków, wełny szarpanej, odpadów zwierzęcych surowych, niejadalnych ( PKWiU ex 10.11.60.0) - z wyjątkiem jelit, pęcherzy i żołądków.
Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do rozstrzygnięcia kwestii jaką stawką podatku VAT należy opodatkować sprzedaż produktów przygotowanych do spożycia na miejscu i „na wynos” sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 10.85.1, w okolicznościach wskazanych we wniosku.
Zatem, dla prawidłowego opodatkowania sprzedaży, kluczowe znaczenie ma rozstrzygnięcie, czy w danym przypadku ma miejsce dostawa towarów czy też świadczenie usług oraz symbol statystyczny właściwy dla przedmiotu sprzedaży.
Wskazać również należy, że w świetle art. 6 ust. 1 Rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 77, s. 1) „usługi restauracyjne i cateringowe oznaczają usługi polegające na dostarczaniu gotowej lub niegotowej żywności lub napojów albo żywności i napojów, przeznaczonych do spożycia przez ludzi, wraz z odpowiednimi usługami wspomagającymi pozwalającymi na ich natychmiastowe spożycie. Dostarczanie żywności lub napojów lub żywności i napojów stanowi jedynie element większej całości, w której muszą przeważać usługi. Usługi restauracyjne polegają na świadczeniu takich usług w lokalu należącym do usługodawcy, podczas gdy usługi cateringowe polegają na świadczeniu takich usług poza lokalem usługodawcy”.
Powyższe uregulowania, które na mocy art. 65 tego rozporządzenia weszły w życie z dniem 1 lipca 2011r., określają cechy charakterystyczne oraz sposób identyfikacji usług cateringowych i restauracyjnych.
Do powyższego wyroku odniósł się również TSUE w orzeczeniu z dnia 10 marca 2011r. w sprawach połączonych C-497/09, C-499/09, C-501/09 i C-502/09 podtrzymując argumentację przedstawioną w wyroku w sprawie Faaborg-Gelting Linien. W przedmiotowym orzeczeniu Trybunał odnosząc się do kwestii określenia czy sprzedaż w przyczepach i na stoiskach gastronomicznych kiełbasek, frytek i innych gotowych produktów do spożycia na miejscu na ciepło wskazał, iż „w działalności będącej przedmiotem postępowań w sprawach C-497/09 i C-501/09 nie występują kelnerzy, nie doradza się w rzeczywistości klientom, nie ma serwisu w ścisłym znaczeniu, polegającego na przekazywaniu zamówienia do kuchni, układaniu dań na talerzach i podawaniu ich klientom, brakuje zamkniętych i ogrzewanych lokali przeznaczonych do konsumpcji dostarczonych produktów, brakuje szatni i toalet, brakuje też co do zasady naczyń, mebli i nakryć stołowych.” W pkt 70 ww. orzeczenia Trybunał podkreślił, iż „elementy świadczenia usług wskazane przez sąd krajowy polegają bowiem jedynie na istnieniu podstawowych urządzeń, to jest prostych kontuarów do konsumpcji bez miejsc siedzących, pozwalających ograniczonej liczbie klientów na konsumpcję na miejscu, na świeżym powietrzu. Tego rodzaju podstawowe urządzenia wymagają jedynie nieznacznej działalności ludzkiej. Zatem elementy te stanowią jedynie świadczenia dodatkowe w minimalnym zakresie i nie zmieniają dominującego charakteru świadczenia głównego, jakim jest dostawa towarów”.
Z analizy powyższego wynika zatem, że rozstrzygając, czy w konkretnej sprawie mamy do czynienia z jednym bądź wieloma świadczeniami, istotne jest dokonanie tej analizy z punktu widzenia klienta, odbiorcy tych czynności. Poza tym ustalenie, czy świadczenie złożone należy zakwalifikować jako dostawę towarów, czy jako świadczenie usług, wymaga wzięcia pod uwagę wszelkich okoliczności, w jakich następuje transakcja, w celu określenia jej elementów charakterystycznych i dominujących.
Uwzględniając powyższe w kontekście przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego należy uznać, że dostawa, wymienionych we wniosku, gotowych posiłków, tj. pizzy, kebabu, spaghetti, zapiekanek i pierogów, sklasyfikowanych w PKWiU pod symbolem 10.85.1, stanowi jedno świadczenie kompleksowe w postaci dostawy towarów. Z punktu widzenia klienta istotne jest otrzymanie gotowego posiłku czy dania, przeznaczonego do natychmiastowej konsumpcji.
W opisanym przypadku, nie ma obsługi kelnerskiej, pozwalającej na zaklasyfikowanie świadczeń Spółki jako usługa gastronomiczna, bowiem charakter dodatkowych czynności towarzyszących dostawie posiłków nie wykracza poza zwykłe czynności integralne związane ze sprzedażą tego typu towarów. Wnioskodawca nie doradza klientom, nie ma serwisu w ścisłym znaczeniu, polegającego na przekazywaniu zamówień do kuchni, układaniu dań na talerzu i podawaniu ich klientom, nie ma szatni. Produkty są wydawane klientowi na ladzie sprzedaży. Informacja o produktach wraz z cenami jest wywieszona nad kasą. Produkty są wydawane bez względu na wolne miejsca, klient decyduje czy poczeka na miejsce, czy zabierze danie ze sobą. Wnioskodawca nie zatrudnia szefa kuchni ani kucharzy.
A zatem, mając na uwadze powołane wyżej przepisy w kontekście przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że dostawa produktów przygotowanych do spożycia na miejscu i „na wynos”, opisanych w przedstawionym we wniosku zaistniałym stanie faktycznym, tj. pizzy, kebabu, spaghetti, zapiekanek i pierogów, w sytuacji gdy faktycznie mieszczą się one w grupowaniu PKWiU 10.85.1 i nie zawierają alkoholu powyżej 1,2%, podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 5%, na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy oraz w zw. z poz. 28 załącznika nr 10 do ustawy.
Należy podkreślić w tym miejscu, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii poprawności dokonanego przez Wnioskodawcę zaklasyfikowania wskazanych we wniosku produktów (towarów) według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).
Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W szczególności, przedmiotową interpretację indywidualną wydano przy założeniu, że Wnioskodawca dokonuje dostawy towarów (gotowych posiłków i dań) sklasyfikowanych według PKWiU z 2008r. pod symbolami 10.85.1. W związku z powyższym, niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów opisanego stanu faktycznego (w szczególności w przypadku błędnej klasyfikacji PKWiU) lub zmiany stanu prawnego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Posiłki > IBPP2/4512-940/15/RSz