Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpbii-2-415-966-13-mza-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-184762603
Timestamp: 2020-05-26 02:58:39+00:00
Document Index: 41895139

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 551', 'art. 551', 'art. 553', 'art. 553', 'Art. 24', 'art. 11', 'art. 17', 'art. 24', 'art. 552', 'art. 553', 'art. 555', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24']

IBPBII/2/415-966/13/MZa - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Katowicach
IBPBII/2/415-966/13/MZa - Pismo wydane przez:...
IBPBII/2/415-966/13/MZa
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 23 września 2013 r. (data otrzymania 27 września 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w sytuacji, gdy wartość udziałów objętych w kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie równa wartości akcji posiadanych przez Wnioskodawcę w kapitale zakładowym spółki komandytowo-akcyjnej - jest prawidłowe.
W dniu 27 września 2013 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w sytuacji, gdy wartość udziałów objętych w kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie równa wartości akcji posiadanych przez Wnioskodawcę w kapitale zakładowym spółki komandytowo-akcyjnej.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która posiada miejsce zamieszkania i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca jest akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej prowadzonej pod firmą F. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowo-akcyjna (zwanej dalej SKA). Wszystkie akcje należące do Wnioskodawcy zostały objęte w zamian za wkład pieniężny. SKA została utworzona 19 kwietnia 2013 r. Jej pierwszy rok obrotowy upłynie 31 grudnia 2013 r.
Wspólnicy SKA rozważają możliwość przekształcenia SKA w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w trybie art. 551 Kodeksu spółek handlowych. W wyniku tego przekształcenia Wnioskodawca jako dotychczasowy akcjonariusz SKA zostanie udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Nominalna wartość udziałów objętych przez wnioskodawcę w kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie równa nominalnej wartości akcji posiadanych przez Wnioskodawcę w kapitale zakładowym SKA na dzień jej przekształcenia. Na dzień przekształcenia w SKA występował będzie zysk osiągnięty przez tę spółkę od początku roku obrotowego. W wyniku przekształcenia Wnioskodawca nie otrzyma żadnych wypłat ze spółki przekształcanej.
Wspólnicy SKA rozważają możliwość przekształcenia SKA w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w trybie art. 551 Kodeksu spółek handlowych. W wyniku tego przekształcenia Wnioskodawca jako dotychczasowy akcjonariusz SKA zostanie udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Nominalna wartość udziałów objętych przez Wnioskodawcę w kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie wyższa od nominalnej wartości akcji posiadanych przez Wnioskodawcę w kapitale zakładowym SKA na dzień jej przekształcenia. Nadwyżka tej wartości będzie pochodzić z zysku osiągniętego przez SKA od początku roku obrotowego. W wyniku przekształcenia Wnioskodawca nie otrzyma żadnych wypłat ze spółki przekształcanej.
W związku z powyższymi zdarzeniami zadano następujące pytania:
1. Czy przekształcenie spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli nominalna wartość udziałów objętych przez Wnioskodawcę w kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (spółki przekształconej) będzie równa nominalnej wartości akcji posiadanych przez Wnioskodawcę w kapitale zakładowym spółki komandytowo-akcyjnej (spółki przekształcanej) na dzień jej przekształcenia.
2. Czy przekształcenie spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli wartość udziałów objętych przez Wnioskodawcę w kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (spółki przekształconej) będzie wyższa od wartości akcji posiadanych przez Wnioskodawcę w kapitale zakładowym spółki komandytowo-akcyjnej (spółki przekształcanej) na dzień jej przekształcenia i nadwyżka tej wartości będzie pochodzić z zysku osiągniętego przez SKA od początku roku obrotowego.
Zdaniem Wnioskodawcy, przekształcenie spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie będzie skutkowało powstaniem po jego stronie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli nominalna wartość udziałów objętych przez Wnioskodawcę w kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (spółki przekształconej) będzie równa nominalnej wartości akcji posiadanych przez Wnioskodawcę w kapitale zakładowym spółki komandytowo-akcyjnej (spółki przekształcanej) na dzień jej przekształcenia.
Zdaniem Wnioskodawcy, przekształcenie spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli wartość udziałów objętych przez Wnioskodawcę w kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (spółki przekształconej) będzie wyższa od wartości akcji posiadanych przez Wnioskodawcę w kapitale zakładowym spółki komandytowo-akcyjnej (spółki przekształcanej) na dzień jej przekształcenia i nadwyżka tej wartości będzie pochodzić z zysku osiągniętego przez SKA od początku roku obrotowego.
Na podstawie art. 553 § 3 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) - wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej. Z chwilą przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością Wnioskodawca z mocy samego prawa, bez konieczności podejmowania żadnych czynności innych niż wskazane w k.s.h., stanie się wspólnikiem spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia.
Jednocześnie - zgodnie z art. 553 § 1 k.s.h. - spółce przekształconej będą przysługiwać wszystkie prawa i obowiązki przysługujące dotychczas spółce komandytowo-akcyjnej. Zatem w praktyce przekształcenie spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością będzie oznaczać dla Wnioskodawcy jedynie to, że jeden składnik jego majątku - akcje spółki komandytowo-akcyjnej - zostanie zastąpiony składnikiem w postaci udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej.
Przekształcenie spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością ma charakter zmiany formy prawnej i nie powoduje powstania nowego podmiotu. Zadaniem Wnioskodawcy, w żadnym z opisanych zdarzeń Wnioskodawca nie osiągnie zatem przychodu z tytułu przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, bowiem przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują tego rodzaju źródła przychodu. Art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje jedynie opodatkowanie wartości niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe.
Według Wnioskodawcy, w żadnym z opisanych zdarzeń przekształcenie spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie będzie skutkowało powstaniem przychodu definiowanego jako otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Wnioskodawca uważa, że w żadnym z opisanych zdarzeń po jego stronie nie powstanie przychód z kapitałów pieniężnych odpowiadający nominalnej wartości udziałów w spółce mającej osobowość prawną objętych w zamian za wkład niepieniężny (art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy), bowiem przekształcenie spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie łączy się z wniesieniem wkładu niepieniężnego.
Zdaniem Wnioskodawcy, w żadnym z opisanych zdarzeń po stronie Wnioskodawcy nie wystąpi przychód będący konsekwencją przeznaczenia dochodu na podwyższenie kapitału zakładowego z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej (art. 24 ust. 5 pkt 4 ustawy). W przypadku przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie może dojść do podwyższenia kapitału z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej, ponieważ spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (a więc osoba prawna) powstaje dopiero w wyniku takiego przekształcenia. Poza tym środki na utworzenie kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (spółki przekształconej) będą w całości pochodzić ze środków spółki komandytowo-akcyjnej (spółki przekształcanej), która nie jest osobą prawną ani podatnikiem podatku dochodowego.
Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska Wnioskodawcy wyłącznie w zakresie pytania nr 1. Ocena stanowiska w zakresie pytania nr 2 została zawarta w odrębnej interpretacji.
Zgodnie z art. 552 k.s.h. - spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną. Co istotne - jak stanowi art. 553 k.s.h. - spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej, a wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej. Jednocześnie art. 555 k.s.h. stanowi, że do przekształcenia spółki stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące powstania spółki przekształconej, jeżeli przepisy działu k.s.h. dotyczącego przekształcenia spółek nie stanowią inaczej.
We wniosku Wnioskodawca nie pisze, że kapitał zakładowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nie zostanie podwyższony, lecz zaznacza jedynie, że wartość nominalna udziałów będzie taka sama jak wartość nominalna akcji. Z treści wniosku wynika jednak wprost, że przekształcenie będzie dla Wnioskodawcy oznaczać wyłącznie zastąpienie jednego składnika majątku (akcji) drugim składnikiem (w postaci udziałów). Nie będzie zatem przy przekształceniu nowych składników majątku a więc dodatkowych udziałów, skoro jedne składniki majątku mają niejako zostać jedynie wymienione na inne.
Analizując konsekwencje podatkowe w odniesieniu do przekształcenia podmiotów zauważyć należy, że - art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) - za przychody z kapitałów pieniężnych uznaje nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny. Zgodnie z art. 17 ust. 1a pkt 1 i 2 ww. ustawy przychód ten powstaje w dniu zarejestrowania spółki albo wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki.
Ponadto wskazać należy, że - zgodnie z treścią art. 24 ust. 5 pkt 4 ww. ustawy - dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach - dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej.
Z brzmienia przytoczonego przepisu wynika, że na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 4 ww. ustawy, dochód do opodatkowania powstaje jedynie na skutek podwyższenia kapitału zakładowego w spółce będącej osobą prawną. Natomiast spółka komandytowo-akcyjna jest jednostką organizacyjną niebędącą osobą prawną, której ustawa nie przyznaje zdolności prawnej, tak jak pozostałym spółkom osobowym. Tym samym w przypadku przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę kapitałową (spółkę z o.o.) nie dochodzi do podwyższenia kapitału z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej, bowiem spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, posiadająca osobowość prawną, powstanie dopiero w wyniku takiego przekształcenia.
Natomiast w myśl art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy - dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe; przychód określa się na dzień przekształcenia.
Zatem przychód (dochód) z tytułu wartości niepodzielonych zysków powstaje w momencie przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową. Tak więc w sytuacji odwrotnej, a mianowicie gdy dochodzi do przekształcenia spółki osobowej (spółki komandytowo-akcyjnej) w spółkę kapitałową (spółkę z o.o.) powyższy artykuł nie znajdzie zastosowania.
Biorąc pod uwagę powyższe regulacje oraz opisane we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy wartość kapitału zakładowego spółki przekształconej odpowiadać będzie wartości kapitału zakładowego spółki przekształcanej, a obejmowane przez Wnioskodawcę udziały w kapitale zakładowym spółki przekształconej będą odpowiadać swoją wartością nominalną akcjom posiadanym przez niego w kapitale zakładowym spółki przekształcanej, to po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód. Wnioskodawca nie uzyska żadnego przysporzenia majątkowego, ponieważ jego stan majątkowy (wartość majątku) nie ulegnie zmianie. Jedynym skutkiem przekształcenia dla Wnioskodawcy jako akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej będzie wtedy zmiana statusu akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej na wspólnika (udziałowca) spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Nie będzie to jednak skutkowało uzyskaniem przez Wnioskodawcę jakichkolwiek rzeczywistych i definitywnych korzyści majątkowych.
Zgodnie z powyższymi argumentami stanowisko Wnioskodawcy uznaje się za prawidłowe.