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Timestamp: 2019-03-24 09:23:18
Document Index: 51796792

Matched Legal Cases: ['artículo 108', 'artículo 108', 'artículo 108', 'artículo 76', 'artículo 89', 'artículo 7', 'artículo 8', 'artículo 19', 'artículo 19', 'artículo 45', 'artículo 108', 'artículo 108']

Resolución Vinculante de DGT, V2069-15, 02-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2069-15 de 02 de Julio de 2015
Núm. Resolución: V2069-15
Ley 37/1992, art: 7 y 8. Dos.LIS, Ley 27/2014 arts: 76.1.c) y 89.2.TRLITPAJD, arts: 19, 21 y 45.I.B).
1º) Si en la adquisición del 45% restante de la sociedad D se entendería que dicha transmisión estaría exenta del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas y Actos Jurídicos Documentados, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 108 de la Ley del Mercado de Valores.
2º) En caso contrario, cuál sería el sistema adecuado para cuantificar el valor real a tener en cuenta en la determinación de la base imponible.
3º) Si la operación descrita puede acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VII del Título VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades 27/2014, de 27 de noviembre.
4º) Cuál sería la tributación de dicha operación de fusión a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas y el Impuesto sobre el Incremento de Valor de Terrenos de Naturaleza Urbana.
La entidad consultante tiene por objeto, además del arrendamiento de bienes inmuebles, la adquisición de participaciones en otras sociedades con el fin de dirigirlas y gestionarlas. La sociedad desempeña dichas actividades con los requisitos exigidos en la normativa para la consideración de las mismas como actividad económica.
En una de las sociedades participadas, la entidad D, la sociedad consultante participa en un 55% del capital social, perteneciendo el resto del capital a la entidad A.
La entidad D adquirió en septiembre de 2009 una nave industrial, dicha nave y su hipoteca asociada pasaron a ser prácticamente los únicos elementos integrantes del patrimonio de D. En la entidad D no hay personal contratado y sus elementos patrimoniales son el inmueble, la hipoteca asociada y préstamos de su matriz.
La intención inicial de la entidad D era arrendar dicha nave a la entidad cooperativa vendedora, la entidad V, por un período de dos años y seis meses. Pasado tal período, si la cooperativa seguía activa, se le podría prorrogar el contrato de arrendamiento. En caso contrario, la entidad D tenía previsto comercializar en el mercado el arrendamiento de dicha nave a otros posibles futuros clientes. Si ello tampoco fuera posible, estaba previsto promover una rehabilitación de la nave en cuestión, dividiéndola en naves más pequeñas para venderlas luego o arrendarlas, o bien su demolición y promover posteriormente la construcción de tales naves de pequeña dimensión, también para venderlas o arrendarlas.
En la actualidad, la entidad D no tiene actualmente ningún tipo de ingreso, paralelamente, la entidad consultante ha tenido que ir prestando a su filial D el 100% del dinero suficiente para poder ir afrontando los pagos mensuales de la hipoteca de la nave, sin embargo se han presentado recientemente varias posibilidades para reconducir la situación actual, en concreto, una tercera sociedad está interesada en que D destruya la nave y construya una nueva. Durante los meses septiembre a noviembre se demolió totalmente la nave industrial y desde noviembre se está construyendo una nueva, sobre la superficie equivalente al 1/3 del solar resultante.
Cuando la nave esté terminada, la entidad D ya tiene contratado con el cliente final que éste arrendará la nave en régimen de opción de compra durante 15 años, habiendo el cliente depositado ya un pago inicial.
En cuanto al terreno resultante, la entidad D está realizando la urbanización de dicho terreno, acondicionándolo y preparándolo debidamente para que puedan construirse nuevas naves industriales. La intención de D es la de vender dicho terreno restante, o bien construir sobre él nuevas naves para su posterior venta.
La sociedad considera que desde noviembre de 2014 los elementos del activo de la sociedad, la nave en construcción y el terreno restante en proceso de urbanización está realmente afectos a las actividades empresariales de promoción de inmuebles para su venta y de promoción de terrenos para su venta.
La entidad consultante, se plantea el siguiente plan de acción:
a) Adquirir el 45% restante de la entidad D y convertirse así en el socio único de la misma, y así tener completa libertad de decisión y gestión. En diciembre de 2014, la sociedad consultante adquirió el 45% del capital de la entidad D, pasando a ostentar el 100% de la misma.
b) Realizar una operación de reestructuración consistente en la fusión por absorción de la entidad D por parte de la entidad consultante.
c) Proceder a realizar el proyecto que se está negociando en la actualidad con una tercera sociedad. Utilizando el resto de suelo disponible después de la construcción de la nueva nave a la construcción de nuevas naves para alquilar con o sin opción de compra, o vender en función de la demanda.
Los motivos económicos que impulsan la realización de la operación de fusión, son:
-Eliminar la deuda que D mantiene con la sociedad suscrita, generada para poder pagar los vencimientos mensuales de la hipoteca de la nave industrial, que ha tenido que ir financiando enteramente la sociedad suscrita.
-Eliminar operaciones mercantiles de aumentos de capital, aportaciones de socios, préstamos…y demás operaciones necesarias para afrontar las nuevas inversiones.
-Eliminar todo tipo de operaciones vinculadas.
-Integrar total y definitivamente la nave industrial y el nuevo suelo resultante dentro del patrimonio empresarial relativo a la actividad económica del arrendamiento de bienes inmuebles.
-Eliminar costes administrativos, burocráticos y de gestión, por la desaparición de D, y facilitar y flexibilizar la toma de decisiones.
-Facilitar el acceso al crédito bancario en el momento de tener que acometer nuevas inversiones, al estar el inmueble directamente incluido en el inmovilizado de una sociedad de mucha mayor solvencia económica y financiera.
1º) La primera cuestión que se plantea es la adquisición del control de la entidad D por parte de la entidad consultante, mediante la adquisición del 45% restante de participación.
En los supuestos a los que se refiere la letra b) del apartado 2 anterior, para determinar la base imponible solo se tendrán en cuenta los inmuebles de aquellas cuyo activo esté integrado al menos en un 50 por ciento por inmuebles no afectos a actividades empresariales o profesionales.
En los supuestos a que se refiere la letra c) del apartado 2 anterior, la parte proporcional del valor real de los inmuebles que fueron aportados en su día correspondiente a las acciones o participaciones transmitidas.»
En el supuesto objeto de consulta la entidad consultante va a obtener el control de una entidad cuyo activo está formado por un inmueble radicado en territorio español que no están afectos a actividades empresariales o profesionales, por lo que será de aplicación la excepción a la exención prevista en el inciso a) del apartado 2 del artículo 108 de la LMV y, en consecuencia, la transmisión de valores en cuestión quedará sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido o al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados sin exención, y deberá tributar por dicho impuesto como transmisión de bienes inmuebles sin perjuicio de que, conforme al párrafo segundo del apartado primero del citado precepto, la consultante pruebe la inexistencia del ánimo de elusión, cuestión de hecho sobre la que ya se ha indicado que este Centro Directivo no puede pronunciarse a priori, debiendo plantearse en el procedimiento de gestión correspondiente .
En cuanto a la cuantificación de la base imponible, esta no se limitaría al 45% del valor del inmueble, pues el apartado 5 del artículo 108 establece que cuando una transmisión de valores deba tributar por la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, "para la práctica de la liquidación, se aplicarán los elementos de dicho impuesto a la parte proporcional del valor real de los inmuebles, calculado de acuerdo con las reglas contenidas en su normativa", aclarando a continuación que el porcentaje que debe aplicarse sobre el valor real de las partidas del activo que deben computarse como inmuebles será "el porcentaje total de participación que se pase a tener en el momento de la obtención del control", por tanto, en el caso planteado, la base imponible estará constituida por el 100 por 100 del valor real del inmueble.
2º) En segundo lugar, se plantea cuál sería la tributación de una operación consistente en la fusión por absorción de la entidad D por parte de la entidad consultante.
Se plantea en esta consulta la realización de una operación de fusión impropia, por la que la entidad consultante absorbería a la entidad D. En este sentido el artículo 76.1.c) considera como fusión la operación por la cual:
En el escrito de consulta se indica que la operación proyectada se realiza con la finalidad de eliminar la deuda que D mantiene con la sociedad suscrita, generada para poder pagar los vencimientos mensuales de la hipoteca de la nave industrial, que ha tenido que ir financiando enteramente la sociedad suscrita, eliminar operaciones mercantiles de aumentos de capital, aportaciones de socios, préstamos…y demás operaciones necesarias para afrontar las nuevas inversiones, eliminar todo tipo de operaciones vinculadas, integrar total y definitivamente la nave industrial y el nuevo suelo resultante dentro del patrimonio empresarial relativo a la actividad económica del arrendamiento de bienes inmuebles, eliminar costes administrativos, burocráticos y de gestión, por la desaparición de D, y facilitar y flexibilizar la toma de decisiones y facilitar el acceso al crédito bancario en el momento de tener que acometer nuevas inversiones, al estar el inmueble directamente incluido en el inmovilizado de una sociedad de mucha mayor solvencia económica y financiera. El hecho de que la sociedad absorbida se encuentre prácticamente inactiva no invalida por sí misma la aplicación del régimen fiscal especial ya que, tiene un cierto patrimonio que favorece la realización de la actividad económica de la absorbente, por lo que los motivos alegados pueden considerarse válidos a los efectos del artículo 89.2 de la LIS.
En relación con la segunda operación, consistente en la aportación de un local a una sociedad patrimonial, el número 1º del artículo 7 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29) que dispone lo siguiente, según la redacción dada al precepto por la Ley 28/2014, de 27 de noviembre, que modifica, entre otras, la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, en vigor desde 1 de enero de 2015.
En este sentido, el Tribunal de Justicia señaló en el apartado 40 de la sentencia Zita Modes que "el concepto de «transmisión, a título oneroso o gratuito o bajo la forma de aportación a una sociedad, de una universalidad total o parcial de bienes» debe entenderse en el sentido que comprende la transmisión de un establecimiento mercantil o de una parte autónoma de una empresa, con elementos corporales y, en su caso, incorporales que, conjuntamente, constituyen una empresa o una parte de una empresa capaz de desarrollar una actividad económica autónoma, pero que no comprende la mera cesión de bienes, como la venta de existencias".
Del escrito de consulta parece deducirse que sólo se aportarán una nave industrial por lo que dicha transmisión quedaría sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido por no constituir una unidad económica autónoma en los términos anteriormente referidos.
El consultante plantea, asimismo, la posible disolución y liquidación de la sociedad propietaria de la nave industrial
En tal caso habría que referirse a lo dispuesto en el artículo 8.Dos de la Ley 37/1992 que considera, en su ordinal 2º, como entregas de bienes:
"2º. Las aportaciones no dinerarias efectuadas por los sujetos pasivos del Impuesto de elementos de su patrimonio empresarial o profesional a sociedades o comunidades de bienes o a cualquier otro tipo de entidades y las adjudicaciones de esta naturaleza en caso de liquidación o disolución total o parcial de aquéllas, sin perjuicio de la tributación que proceda con arreglo a las normas reguladoras de los conceptos "actos jurídicos documentados" y "operaciones societarias" del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
Por tanto, las adjudicaciones no dinerarias efectuadas por la entidad disuelta a favor del consultante serán operaciones sujetas al Impuesto como entregas de bienes.
En caso de que no concurran las circunstancias descritas en la disposición adicional segunda de la LIS, se producirá el devengo del IIVTNU como consecuencia, en su caso, de la transmisión de los terrenos de naturaleza urbana, siendo el sujeto pasivo de dicho impuesto la sociedad absorbida.
En relación a la última cuestión que plantea la sociedad consultante, relativa a la tributación que correspondería en el ámbito de este impuesto en el caso de que la operación a realizar fuese la disolución y liquidación de la otra sociedad D, se produciría el devengo del IIVTNU por las transmisiones de los terrenos de naturaleza urbana que se produjeran como consecuencia de la liquidación de la entidad, siendo el sujeto pasivo del citado impuesto la sociedad liquidada.
En este punto es preciso tener en cuenta lo dispuesto en los artículos 19.1.1º, 21, y 45.I.B) 10 del texto refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (en adelante TRLITPYAJD), aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre (BOE de 20 de octubre de 1993), que determinan lo siguiente:
Segunda: Que la operación planteada no tenga la consideración de operación de reestructuración en aplicación de lo dispuesto en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en cuyo caso no será de aplicación el supuesto de no sujeción del artículo 19.2, lo cual no implica la tributación por la modalidad de operaciones societarias, dado que de resultar sujeta la operación en virtud del apartado 1 del artículo 19 en virtud de la constitución o ampliación de capital que se pudiera producir con ocasión de la fusión, entraría en juego la exención prevista en el artículo 45.I.B)11, en la redacción dada por el Real Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre, de actuaciones en el ámbito fiscal, laboral y liberalizadoras para fomentar la inversión y la creación de empleo, que declara exentas dichas operaciones.
Respecto a la posible aplicación del artículo 108 de la Ley de Mercado de Valores, debe tenerse en cuenta que al tratarse de una operación de fusión por absorción, en principio, no concurre uno de los requisitos exigidos por dicho precepto, pues lo que se produce no es una transmisión de valores sino la transmisión de la totalidad del patrimonio de la sociedad absorbida a la absorbente que, en contraprestación, entregará a los socios de la absorbida una participación en su capital, lo que constituye una operación propia del mercado primario y no del mercado secundario, por lo que, en tal caso, la referida operación no quedaría sometida al artículo 108 de la Ley del Mercado de Valores, sin perjuicio de que pudiera proceder su aplicación si, conforme al apartado c) del segundo párrafo del citado precepto, se procediese a la transmisión de los valores que hayan sido recibidos por las aportaciones de bienes inmuebles antes de que hubiera transcurrido el plazo de tres años entre la fecha de aportación y la de transmisión .
R>Disolución y liquidación de la sociedad participada.
Conforme a los artículos 19.1 y 25.4 del Texto Refundido la disolución de la sociedad está sujeta a la modalidad de operaciones societarias del ITP y AJD, tributará tributando sobre una base imponible coincidente con el valor real del inmueble que se adjudique a la entidad consultante.
4. En la disminución de capital y en la disolución, la base imponible coincidirá con el valor real de los bienes y derechos entregados a los socios, sin deducción de gastos y deudas".
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 500/2016, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 4, Rec 90/2016, 03-11-2016
Orden: Administrativo Fecha: 03/11/2016 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Vieites Perez, Carlos Damian Num. Sentencia: 500/2016 Num. Recurso: 90/2016
Sentencia ADMINISTRATIVO Nº 1794/2018, TS, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 485/2017, 18-12-2018
Orden: Administrativo Fecha: 18/12/2018 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Cudero Blas, Jesus Num. Sentencia: 1794/2018 Num. Recurso: 485/2017
La transmisión de valores, admitidos o no a negociación en un mercado secundario oficial, estará exenta del Impuesto sobre el Valor Añadido y del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, salvo las excepciones pr...
Resolución Vinculante de DGT, V2061-14, 28-07-2014
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 28/07/2014 Núm. Resolución: V2061-14
Resolución Vinculante de DGT, V1570-13, 09-05-2013
Resolución Vinculante de DGT, V1029-14, 10-04-2014
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 10/04/2014 Núm. Resolución: V1029-14