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Timestamp: 2019-07-21 13:42:23
Document Index: 346801426

Matched Legal Cases: ['artículo 78', 'artículo 79', 'artículo 78', 'artículo 20', 'artículo 20', 'artículo 20', 'artículo 20']

Resolución Vinculante de DGT, V0353-10, 24-02-2010 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0353-10 de 24 de Febrero de 2010
Núm. Resolución: V0353-10
Ley 37/1992 art. 20-uno-9º . R.D.Legislativo 1175/1990
Si, en las circunstancias señaladas, puede considerarse que está ejerciendo una actividad profesional o bien su actividad se correspondería con una actividad empresarial. En este segundo caso, en que epígrafe del Impuesto de Actividades Económicas debería tributar. Por último, si cabe la posibilidad de aplicar la exención del Impuesto sobre el Valor Añadido a la formación que imparte la consultante, aún en el caso en que se renunciara a la tributación por el régimen simplificado del Impuesto.
La consultante ejerce la actividad de clases particulares de enseñanza de materias de la ESO y Bachiller, estando matriculada como profesional en el epígrafe 826 del Impuesto de Actividades Económicas (personal docente de enseñanzas diversas, tales como educación física y deportes, idiomas, mecanografía, preparación de exámenes y similares y oposiciones). Tiene actualmente subcontratada a una trabajadora autónoma y la intención de contratar temporalmente a otra.
A) Respecto del Impuesto sobre Actividades Económicas, se informa lo siguiente:
1º) De conformidad con lo dispuesto por el artículo 78, apartado 1, del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (TRLRHL) aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, el hecho imponible del Impuesto sobre Actividades Económicas se halla constituido por el mero ejercicio en territorio nacional de actividades empresariales, profesionales o artísticas, se ejerzan o no en local determinado y se hallen o no especificadas en las Tarifas del impuesto, cuando tales actividades supongan la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o uno de ambos con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios (artículo 79.1 TRLRHL).
2º) Atendiendo al criterio establecido por esta Subdirección General en contestaciones a consultas evacuadas en anteriores ocasiones, como por ejemplo, entre otras, la número V-2238-09, desde la óptica del Impuesto sobre Actividades Económicas, es profesional de la enseñanza, cualquiera que sea el objeto de ésta, quien actuando por cuenta propia (artículo 78.1 TRLRHL), desarrolle personalmente la actividad de que se trate. Igualmente claro parece, sin embargo, que se estaría ante un empresario a efectos del impuesto cuando la actividad de enseñanza se ejerza no como una manifestación de la capacidad personal, sino como consecuencia de la puesta al servicio de la actividad de una organización empresarial, desvinculada formalmente de la personalidad profesional intrínseca del profesor o enseñante.
3º) Según lo anteriormente expuesto, en el caso concreto de la consulta en que una persona física que da clases particulares de ESO y BACHILLER, con alta en el grupo 826 de la sección segunda de las Tarifas, tiene subcontratada a una trabajadora autónoma, y, además piensa contratar a otra persona durante el período de vacaciones, en este supuesto la consultante está ordenando por su propia cuenta recursos humanos con el fin de intervenir en la prestación de un servicio, cual es el de enseñanza, y por consiguiente ha desaparecido el elemento individual y personal imprescindible en el ejercicio de una actividad profesional, por lo que en este caso estaremos ante una actividad de carácter empresarial.
En cuanto a la clasificación en las Tarifas de dicha actividad empresarial, esto es impartir clases particulares de ESO y BACHILLER, ésta se realizará atendiendo a si la misma se ejerce en establecimiento permanente o sin establecimiento permanente.
Si el sujeto pasivo imparte las clases en su propio domicilio o dispone de un establecimiento permanente donde poder realizar la actividad, ésta se clasificará, dentro de la sección primera, en los epígrafes 931.2 para la "Enseñanza de Educación Básica: Educación Primaria y/o Educación Secundaria Obligatoria, exclusivamente", y 931.3 para la "Enseñanza de Bachillerato, Orientación Universitaria, Formación Profesional y Ciclos Formativos de Formación Profesional Específica de Grado Medio y Grado Superior, exclusivamente".
Si la consultante imparte las clases en los domicilios de los alumnos u otro lugar, sin disponer para ello de establecimiento permanente, la citada actividad se clasificará en el grupo 934 de la sección primera correspondiente a la "Enseñanza fuera de establecimiento permanente".
B) Respecto del Impuesto sobre el Valor Añadido se informa lo siguiente:
Los servicios de enseñanza a que se refiere el escrito de consulta, suponen la ordenación por cuenta propia de medios de producción materiales y de recursos humanos, o de uno sólo de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de determinados servicios, por lo que dichos cursos estarán sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido al ser impartidos en el desarrollo de una actividad empresarial o profesional.
2.- Los citados servicios de enseñanza sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido podrían estar exentos de dicho Impuesto si se cumple lo dispuesto en el artículo 20, apartado uno, número 9º de la citada Ley 37/1992, según el cual están exentas del mencionado Impuesto las siguientes operaciones:
En aquellas otras cuya legislación no lo exija, el problema debe resolverse en atención a la clase o naturaleza de las actividades desarrolladas por el Centro en cuestión, deforma que dicho Centro se considerará autorizado o reconocido, a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, cuando sus actividades sean única o principalmente enseñanzas incluidas en algún plan de estudios que haya sido objeto del mencionado reconocimiento o autorización, bien sea por la legislación de la propia Comunidad o por la del Estado que resulte aplicable".
3.- El artículo 20, apartado uno, número 9º anteriormente trascrito es transposición al ordenamiento interno de los artículos 131 y 132 de la Directiva 2006-112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido (DO L 347 de 11.12.2006), que establece:
Capítulo 2: Exenciones aplicables aciertas actividades de interés general.
"1.Los Estados miembros eximirán las operaciones siguientes:
En relación con las condiciones y los límites que los Estados miembros pueden establecer a las exenciones previstas en la citada Directiva, se ha pronunciado el Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas, entre otras, en su sentencia de 17 de febrero de 2005, dictada en los asuntos acumulados Convenio Colectivo de Empresa de CANARIAS DE LIMPIEZA URBANA, S.A. (RECOGIDA R.S.U. AYUNTAMIENTO DE AGÜIMES)/02 y Convenio Colectivo de Empresa de AYUNTAMIENTO DE LA VILLA DE AGUIMES. PERSONAL LABORAL/02,en el sentido de que actividades comparables, susceptibles de competir entre si, no deben ser tratadas de forma distinta a efectos del IVA, a fin de salvaguardar la neutralidad del Impuesto.
4.- De los datos expresados en el escrito de consulta cabe entender que no es aplicable en el presente caso la exención del Impuesto que contempla el artículo 20, apartado uno, número 10º de la Ley 37/1992 por razón de las características de actividad empresarial a la que, según lo señalado en la parte A) de esta contestación, corresponde la actividad de la consultante.
5.-En consecuencia, este Centro Directivo le informa lo siguiente:
1º. En el supuesto de que la entidad que presta el servicio de docencia no fuese titular de un centro calificado de educativo a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido según los criterios anteriormente expuestos, no sería aplicable a las operaciones realizadas por dicha entidad la exención prevista en el artículo 20.uno.9º de la Ley 37/1992.
2º. En el supuesto de que la mencionada entidad prestase los servicios de docencia a través de un centro calificado de educativo a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, dichos servicios estarían exentos del Impuesto cuando las enseñanzas impartidas en el centro versasen única o principalmente sobre materias incluidas en alguno de los planes de estudios de cualquiera de los niveles y grados del sistema educativo español, se trate de enseñanza o de formación y reciclaje profesional, con independencia de que tenga o no reconocida autorización alguna por los órganos competentes de la Comunidad Autónoma donde está establecida.
3º. La exención no será aplicable en este caso a los servicios de enseñanza que versen sobre materias no incluidas en los referidos planes de estudios. La competencia para determinar si las materias que son objeto de enseñanza por un determinado centro educativo se encuentran o no incluidas en algún plan de estudios del sistema educativo a efectos de la aplicación de la mencionada exención y teniendo en cuenta a tal fin los criterios anteriormente expuestos, corresponde al Ministerio de Educación.
En este sentido los datos aportados en la consulta señalan que la enseñanza impartida versa sobre materias de la ESO y Bachiller, las cuales tienen, en principio, la consideración de materias incluidas en los planes de estudio del sistema educativo español. Por tanto, los citados servicios educativos han de considerarse exentos del Impuesto con independencia de que cuenten con la autorización administrativa para su prestación en el caso de que ésta sea preceptiva.
En cuanto a la última cuestión planteada por la consultante, y a la vista de la escasa información aportada, debemos señalar que, con carácter general, en caso de que la actividad de enseñanza que realiza fuera susceptible de acogerse al régimen simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido, no deberá aplicar módulo alguno a efectos de dicho régimen en la medida en que efectúe operaciones exentas del Impuesto en los términos expuestos anteriormente.
Igualmente, en caso de que su actividad no esté sujeta a dicho régimen simplificado o se ejerza la renuncia al mismo, la actividad consultada quedaría exenta del Impuesto siempre que se cumplieran las condiciones anteriormente señaladas para la aplicación de la exención.