Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v1632-18-12-06-2018-1477246
Timestamp: 2020-07-15 07:16:40
Document Index: 94263371

Matched Legal Cases: ['artículo 58', 'artículo 60', 'artículo 106', 'artículo 18', 'artículo 19', 'artículo 18', 'artículo 19', 'artículo 81', 'artículo 58', 'artículo 81']

Resolución Vinculante de DGT, V1632-18, 12-06-2018 | Iberley
Núm. Resolución: V1632-18
LIRPF. Ley 35/2006, arts. 58, 60, 61, y 81 bis.
Si tiene derecho a la aplicación de las deducciones correspondientes por discapacidad de la persona tutelada.
El consultante tiene la tutela legal de su madre incapacitada judicialmente, con un grado de minusvalía superior al 65 por ciento, que percibe únicamente una pensión de viudedad.
Por tanto, a efectos del artículo 58 de la LIRPF, se asimila a descendiente aquellas personas vinculadas al contribuyente por razón de tutela o acogimiento, en los términos previstos por la legislación civil aplicable. La tutela y el acogimiento son instituciones reguladas en el Código Civil con unos trámites preceptivos.
De acuerdo a lo anterior, en el caso de una persona que ha sido nombrada tutor legal de su madre con discapacidad mediante sentencia judicial, éste tendrá derecho a la aplicación del mínimo por descendientes en la declaración del Impuesto sobre la Renta, y por discapacidad del descendiente recogido en el artículo 60 de la Ley del Impuesto, siempre que la tutelada no tenga en el ejercicio fiscal correspondiente, rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, además de no presentar declaración por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en el ejercicio, con rentas superiores a 1.800 euros, y siempre que se cumplan el resto de los requisitos legales (que conviva la tutelada con el contribuyente, teniendo en cuenta que se asimilará a la convivencia con el contribuyente la dependencia respecto a este último).
En cualquier caso, la concurrencia del requisito de dependencia económica, constituye una cuestión de hecho, que deberá poder ser probada por cualquier medio de prueba admitido en Derecho, según dispone el artículo 106 de la Ley General Tributaria (Ley 58/2003, de 17 de diciembre, BOE del 18), ante los órganos de gestión e inspección de la Administración Tributaria a quienes corresponderá valorarlas, a requerimiento de los mismos, siendo éste el momento, y no otro anterior, de aportar las pruebas que estime oportunas.
'Por la suma algebraica de los rendimientos netos (del trabajo, capital mobiliario e inmobiliario, y de actividades económicas), de imputaciones de rentas y de las ganancias y pérdidas patrimoniales computadas en el año, sin aplicar las reglas de integración y compensación. Ahora bien, los rendimientos deben computarse por su importe neto, esto es, una vez deducidos los gastos pero sin aplicación de las reducciones correspondientes, salvo en el caso de rendimientos del trabajo, en los que se podrán tener en cuenta la reducción prevista en el artículo 18 de la LIRPF al aplicarse con carácter previo a la deducción de gastos.' .
De acuerdo con lo anterior, y teniendo en cuenta la información suministrada en el escrito de consulta en el sentido de que su madre sólo percibe una pensión de viudedad de la que se desconoce su importe, el concepto de rendimiento neto del trabajo que debe tenerse en cuenta para aplicar el citado límite debe ser el definido en el artículo 19 de la LIRPF-incluyendo la minoración por aplicación de la reducción del artículo 18 de la Ley del Impuesto-, quedando, en consecuencia, dicho rendimiento minorado en todos los gastos del apartado 2 del referido artículo 19, incluido el gasto específico de 2.000 euros de su letra f).
Dicho lo anterior, es necesario resaltar que para la aplicación de estas deducciones se requiere en todo caso que los beneficiarios realicen actividad por cuenta propia o ajena por la cual estén dados de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad, o perciba alguna de las prestaciones anteriormente señaladas. En este caso, en el escrito de consulta no se da información sobre si el consultante, como potencial beneficiario de la deducción por descendiente a cargo cumple dicho requisito.
En consecuencia, siempre que el consultante cumpla los requisitos establecidos en el artículo 81 bis de la LIRPF, y tenga derecho a la aplicación del mínimo por descendientes correspondiente a su madre de acuerdo con lo establecido en el artículo 58 de la LIRPF, tendrá derecho asimismo a la aplicación de la deducción por descendiente con discapacidad a cargo que se regula en la letra a) del artículo 81 bis de la Ley del Impuesto.
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