Source: http://docplayer.pl/2234820-Zasady-opodatkowania-osob-prawnych-w-polsce-i-niemczech-analiza-porownawcza.html
Timestamp: 2016-12-04 04:09:52+00:00
Document Index: 28361564

Matched Legal Cases: ['art 2001', 'art. 10', 'Art. 2', 'Art. 1', 'k 18/2 ', 'k 18/2 ', 'Art. 1', 'art. 125', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 9', 'art. 9', 'art. 2', 'Art. 6', 'art. 10']

⭐ZASADY OPODATKOWANIA OSÓB PRAWNYCH W POLSCE I NIEMCZECH ANALIZA PORÓWNAWCZA
ZASADY OPODATKOWANIA OSÓB PRAWNYCH W POLSCE I NIEMCZECH ANALIZA PORÓWNAWCZA
Download "ZASADY OPODATKOWANIA OSÓB PRAWNYCH W POLSCE I NIEMCZECH ANALIZA PORÓWNAWCZA"
1 dr Karolina Rybicka Politechnika Częstochowska Wydział Zarządzania Katedra Finansów, Bankowości i Rachunkowości Zarządczej ZASADY OPODATKOWANIA OSÓB PRAWNYCH W POLSCE I NIEMCZECH ANALIZA PORÓWNAWCZA Streszczenie: Istotą systemu podatkowego funkcjonującego we współczesnym świecie jest zaspokajanie potrzeb dochodowych władz publicznych. Dochody uzyskane w ten sposób wydatkowane są na realizację zadań państwa, związanych z jego polityką ekonomiczną i społeczną. Jednym z elementów systemu podatkowego jest podatek dochodowy od osób prawnych. W artykule przedstawiono teoretyczne aspekty funkcjonowania podatku CIT w Polsce i Niemczech oraz dokonano charakterystyki porównawczej podatku w obu państwach. Słowa kluczowe: system podatkowy, podatek dochodowy od osób prawnych, harmonizacja podatków, polityka fiskalna, zasady opodatkowania w Polsce i Niemczech Wstęp W każdym nowoczesnym państwie władza publiczna musi dysponować takimi instrumentami, które będą wystarczające i optymalne w stosunku do potrzeb i realiów społeczno-gospodarczych. Przy udziale polityki fiskalnej władza może wpływać na aktywność gospodarczą kraju i sprzyjać jego rozwojowi społecznemu i ekonomicznemu. System podatkowy musi być na tyle racjonalnie skonstruowany, aby wywołane przez niego zachowania podmiotów życia gospodarczego były właściwe i by nie spowodował on nadmiernych i negatywnych zakłóceń mechanizmów rynkowych. Z tego też względu nowoczesny system podatkowy powinien stymulować przedsiębiorczość i wzrost gospodarczy, a jednocześnie ograniczać i eliminować zjawiska, które są społecznie i ekonomicznie szkodliwe. 1. Istota systemu podatkowego System podatkowy to całokształt istniejących i pobieranych w danym czasie i państwie podatków. Jako ogół podatków nie może być jednakże sprowadzony tylko do zbioru norm prawnych regulujących jego funkcjonowanie. Wszystkie normy prawa podatkowego tworzą system prawa podatkowego, którego nie powinno się utożsamiać z systemem podatkowym. Poza wymiarem prawnym, system podatkowy ma swój wymiar gospodarczy, polityczny i społeczny. Nie można traktować go także jako zbioru podatków jednocześnie istniejących w danym kraju, a należy tu postrzegać pewną całość składającą się z licznych elementów łączących się ze sobą w logiczny sposób. Tymi elementami są: wybrane ze względu na przedmiot opodatkowania typy podatków, z jakimi związane są określone (pożądane) cele 1692 (funkcje, zadania), organizacja wymiaru, poboru, kontroli, egzekucji i represji w sferze podatków, prawo regulujące dwa pierwsze z wymienionych elementów 341. Z uwagi na bardzo ścisłe połączenie podatków i parapodatków, tradycyjne zawężanie systemu podatkowego do logicznie ze sobą powiązanych podatków należy uznać za błąd. Pojęciem system podatkowego trzeba objąć, oprócz podatków, również parapodatki, związane głównie z systemem zabezpieczeń społecznych 342. Przyjmując podatek za najważniejszą składową systemu podatkowego, nie sposób pominąć jego istoty. Ustawowa definicja podatku, zawarta w Ordynacji podatkowej, określa podatek, jako publicznoprawne, nieodpłatne, przymusowe oraz bezzwrotne świadczenie pieniężne na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu albo gminy, które wynika z ustawy podatkowej. Podatek to nakładane jednostronnie przez podmioty prawa publicznego, państwo lub samorząd świadczenie pieniężne o charakterze publicznoprawnym, ogólnym, nieodpłatnym, bezzwrotnym i przymusowym na rzecz tych podmiotów, w sposób ściśle regulowany przepisami prawa, celem pokrycia wydatków publicznych 343. Każdy podatek istniejący w ramach całego systemu podatkowego ma przypisane funkcje, dzięki którym można realizować zamierzone przez władzę publiczną cele. Skuteczność osiągania tych celów zależy głównie od prawidłowej konstrukcji danego podatku. Prawidłowo funkcjonujący system podatkowy musi być spójny, a podatki wchodzące w skład tego systemu powinny być zharmonizowane w sposób niepowodujący wzajemnych sprzeczności pomiędzy nimi w aspekcie intencjonalnie przypisanych im funkcji. Z tego względu koncentrowanie się na jednym podatku w oderwaniu od pozostałych nie ma sensu i konieczna jest nie tylko ocena skutków działania analizowanego podatku, ale też jego interakcji z pozostałymi podatkami i parapodatkami w danym systemie podatkowym. W literaturze przedmiotu wymienia się zazwyczaj trzy podstawowe funkcje podatków: fiskalną, redystrybucyjną i stymulacyjną 344. Z początkiem lat 90. polski system podatkowy został zastąpiony nowym, zbliżonym do rozwiązań stosowanych w krajach Unii Europejskiej. Reforma podatkowa przeprowadzona w latach zlikwidowała kilka tytułów podatkowych: podatek od wynagrodzeń, wyrównawczy, podatek od płac uiszczany przez pracodawców, podatek dochodowy od działalności gospodarczej, podatek rolny z działów specjalnych produkcji rolnej. Zlikwidowano również odrębne opodatkowanie podatkiem dochodowym osób prawnych z sektora gospodarki uspołecznionej i nieuspołecznionej, wprowadzając jednolity podatek dochodowy od osób prawnych. 341 W. Wyrzykowski, Podatki w Polsce, Wydawnictwo SPG, Warszawa 2008, s T. Lubińska, Wybrane zagadnienia z finansów sektora przedsiębiorstw, sektora publicznego oraz rynku finansowego, ZN Katedry Finansów 2003, nr 339, s H. Litwińczuk, Prawo podatkowe przedsiębiorców, Wyd. Konieczny i Kruszewski, Warszawa 2000, s S. Owsiak, Finanse publiczne, PWE, Warszawa 2001, s3 2. Harmonizacja podatków Harmonizacja podatków (tax harmonization) to proces, w wyniku którego systemy podatkowe różnych krajów podlegają ujednoliceniu. Celem tego procesu jest doprowadzenie do takiego stanu, aby kwestie podatkowe nie wpływały na przepływ towarów, usług oraz czynników produkcji między tymi krajami. Harmonizacja potrzebna jest wówczas, gdy różnice w systemach podatkowych poszczególnych krajów powodują, że decyzje podejmowane przez jeden bądź kilka z nich niosą skutki także dla innych. Chodzi więc o pogodzenie systemów podatkowych różnych krajów, a także o to, by ich funkcjonowanie było zgodne z celami unii gospodarczej 345. Harmonizacja w praktyce utożsamiana jest nie tylko z odpowiednimi działaniami, które doprowadzają do zbliżenia systemów podatkowych w danej grupie krajów, lecz również z efektem, który następuje w wyniku takich działań. Ujednolicenie polega m.in. na wprowadzeniu jednakowych stawek podatkowych i jednolitego sposobu kształtowania podstawy opodatkowania. Jeżeli jednolita podstawa opodatkowania dotyczy całego systemu podatkowego, oznacza to faktyczne ustanowienie jednolitej władzy podatkowej, a w konsekwencji osiągnięcie niezbędnej unii politycznej 346. Harmonizacja podatkowa, rozumiana jako proces ujednolicania systemów podatkowych, może być zarówno efektem działania celowego odpowiednich instytucji, jak i skutkiem oddziaływania sił rynkowych. W tym ostatnim przypadku kraje, które stosują zbyt wysokie opodatkowanie, mogą w celu poprawy pozycji konkurencyjnej towarów krajowych oraz swojej gospodarki jako miejsca dla inwestycji zarówno krajowych, jak i zagranicznych, zdecydować się na obniżanie opodatkowania. Taka konkurencja podatkowa, polegająca na równaniu do jak najniższego poziomu opodatkowania, może jednak w przypadku niektórych krajów zagrozić stabilności finansów publicznych i podważyć możliwość realizacji przez państwo nałożonych na nie zadań. Dlatego też proces harmonizacji podatkowej, aby mógł przynieść oczekiwane efekty, powinien mieścić się we wspólnie uzgodnionych konkretnych ramach. Wiąże się to z koniecznością aktywnego zaangażowania odpowiednich instytucji państw unijnych w całym procesie harmonizacyjnym. Od 2001 r. harmonizacji podatku dochodowego od osób prawnych zaczął przyświecać nowy cel usunięcie przeszkód podatkowych dla spółek prowadzących działalność na terytorium więcej niż jednego państwa członkowskiego. Komisja Europejska powołała specjalną grupę roboczą, mającą opracować projekt wspólnej skonsolidowanej podstawy wymiaru podatku dochodowego od osób prawnych (Common Consolidated Corporate Tax Base CCCTB). Ujednolicenie podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych znacznie ułatwiłoby działanie spółek, a zwłaszcza koncernów międzynarodowych na wspólnym rynku. Pozwoliłoby im na redukcję wydatków na utrzymanie oddzielnych systemów księgowych w poszczególnych krajach członkowskich oraz na ograniczenie ryzyka podatkowego prowadzenia działalności na terenie Unii Europejskiej J. Marciniuk, Podatek dochodowy od osób prawnych, C.H. BECK, Warszawa 2009, s R. Rosiński, Polski system podatkowy. Poszukiwanie optymalnego rozwiązania, Difin, Warszawa 2008, s W. Dmoch, Podatek dochodowy od osób prawnych 2009, C.H. BECK, Warszawa 2009, s4 Harmonizacja podatku dochodowego od osób prawnych oprócz wielu niosących ze sobą korzyści posiada również drugi, kontrowersyjny wymiar. Ujednolicenie podstawy wymiaru podatku CIT przyczyniłoby się do ograniczenia istniejącej konkurencji podatkowej pomiędzy krajami członkowskimi. Do jej prowadzenia służą nie tylko stawki podatkowe, ale również wszelkiego rodzaju ulgi inwestycyjne, zwolnienia, wakacje podatkowe, schematy odliczeń itp., a wszystkie te elementy miałyby właśnie zostać ujednolicone. Poszerzenie Unii Europejskiej z dniem r. o 10 nowych krajów, w tym Polskę, których stawki CIT były znacznie niższe od obowiązujących w starej piętnastce, spowodowało gwałtowne przyspieszenie procesu harmonizacji podatków bezpośrednich. Państwa, które przystąpiły w 2004 r. do Unii Europejskiej, były zobligowane do dostosowania swoich systemów podatkowych do acquis communautaire. Wymóg ten nie dotyczył jednak podatków dochodowych, w zakresie których państwa te, tak jak i pozostałe kraje członkowskie, mają pełną swobodę dotyczącą kształtowania wysokości stawek, a tym samym możliwość zajęcia dowolnej pozycji konkurencyjnej na wewnętrznym rynku kapitałowym. Podatkowe obciążenia przedsiębiorstw w państwach członkowskich pozostały różne i mieszczą się obecnie w przedziale pomiędzy 10% a 38,34%. Stawki podatku dochodowego od osób prawnych w krajach akcesyjnych są znacząco niższe niż stawki CIT w pozostałych krajach starych członkach Unii Europejskiej. W warunkach swobodnego przepływu kapitału między krajami Unii duże zróżnicowanie stawek CIT powoduje poważne zagrożenie odpływu kapitału z krajów stosujących wyższe obciążenia dochodów przedsiębiorstw podatkami, do tych krajów, gdzie te obciążenia są niższe, ale z drugiej strony obniżenie średniej stopy CIT w Unii Europejskiej wpłynęło pozytywnie na pozycję konkurencyjną Unii Europejskiej jako całości na międzynarodowym rynku kapitałowym. 3. Zasady opodatkowania osób prawnych w Polsce Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych są: osoby prawne, spółki kapitałowe w organizacji, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej, z tym że podatnikami są spółki kapitałowe w organizacji, podatkowe grupy kapitałowe, grupy składające się z co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które funkcjonują w związkach kapitałowych i spełniają określone w ustawie warunki, spółki niemające osobowości prawnej mające siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Regulacja ta 1725 wynika ze zmian dyrektywy o spółkach matkach i spółkach córkach obowiązujących od 2005 roku 348. Podatnicy, którzy mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Jeżeli podatnicy nie spełniają powyższego warunku, podlegają opodatkowaniu tylko od dochodów, które są osiągane na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Zdefiniowanie podmiotowości podatkowej osobowości prawnej nie stanowi większych trudności. Osobowość prawną podmiotom krajowym nadają ustawy regulujące ich status prawny. Nabycie osobowości prawnej następuje w chwili wpisu do odpowiedniego rejestru. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich ten dochód został osiągnięty. Wyjątkową sytuacją jest sytuacja, w której przedmiotem opodatkowania jest przychód. Dotyczy to głównie przychodów nierezydentów oraz przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Dochodem jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą. W nawiązaniu do przedstawionej definicji dochodu podatkowego należy zaznaczyć, że w polskim ustawodawstwie, począwszy od 1991 roku nastąpiło odejście od pojęcia dochodu podatkowego jako zysku brutto skorygowanego stosownie do przepisów prawa podatkowego. Odrębność zasad ustalania zysku brutto i dochodu podatkowego dla osób prawnych potwierdził w jednym z orzeczeń Naczelny Sąd Administracyjny. Zgodnie z nim zapisy w księgach rachunkowych nie mogą tworzyć ani modyfikować obowiązku podatkowego, gdyż obowiązek ten może wynikać tylko z przepisów materialnego prawa podatkowego. W ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych występują również zwolnienia przedmiotowe mające na celu realizację różnorodnych celów polityki podatkowej. W dużej mierze zwolnienia te dotyczą podatników nieprowadzących działalności gospodarczej lub prowadzących ją w niewielkim zakresie i przeznaczających uzyskane dochody na realizację celów statutowych. Podstawę opodatkowania stanowi osiągnięty przez osobę prawną dochód (przychód pomniejszony o koszty jego uzyskania) w danym roku podatkowym, z możliwością dokonania pewnych odliczeń [m.in. z tytułu: darowizn na rzecz organizacji pożytku publicznego łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10%; w bankach w wysokości 20% kwoty umorzonych kredytów (pożyczek) w związku z realizacją programu restrukturyzacji; darowizn na cele kultu religijnego łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu]. Stawka podatku od osób prawnych wynosi obecnie 19%. Ustawa przewiduje też 50% stawkę sankcyjną w przypadku zaniżenia przez podmioty powiązane wysokości zobowiązania podatkowego. Rozliczenie podatku następuje po zakończeniu roku podatkowego. Podatnicy składają wtedy wstępne zeznanie podatkowe o wysokości osiągniętego dochodu (straty) do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie muszą wpłacić podatek należny albo różnicę pomiędzy podatkiem należnym a sumą wpłaconych zaliczek. Zeznania o ostatecznej 348 E. Belon, M. Kobiela, R. Żarejko, Podatek dochodowy od osób prawnych w 2008 roku, Gofin, Warszawa 2008, s6 wysokości dochodu podatnicy są obowiązani złożyć w terminie 10 dni od daty zatwierdzenia rocznego sprawozdania, nie później jednak niż przed upływem dziewięciu miesięcy od zakończenia roku podatkowego. Podatnicy z reguły obowiązani są również do dołączenia do zeznania rocznego bilansu i rachunku wyników wraz z opinią i raportem audytora oraz odpis uchwały walnego zgromadzenia Podatek od osób prawnych w Niemczech Podatek od osób prawnych jest szczególnym rodzajem podatku dochodowego, przeznaczonego dla osób prawnych. Do podstawowych form prowadzenia działalności na terytorium Niemiec należą: jednoosobowa działalność gospodarcza (niem. Einzelunternehmen), spółki osobowe, np. spółka jawna (niem. Offene Handelsgesellschaft/OHG), spółka komandytowa (niem. Kommanditgesellschaft/KG) oraz spółka partnerska (Partnerschaftsgesellschaft/Partnerschaft), spółka cywilna (Gesellschaft bürgerlichen Rechts/GbR), spółki kapitałowe spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (niem. GmbH), spółka akcyjna (niem. AG), spółka komandytowo-akcyjna (Kommanditgesellschaft auf Aktien/KGaA). Stawka podatku wynosi obecnie 29,8% (w roku %). Przy rozliczaniu strat z lat poprzednich nie ma ograniczeń czasowych, obowiązują analogiczne terminy rozliczania podatku. Podstawą do obliczania wysokości należnego podatku są uzyskane przez osobę prawną dochody w roku podatkowym. Co należy do dochodu oraz jak oblicza się wysokość podatku, określa ustawa o podatku dochodowym i ustawy o podatku od osób prawnych. Podatek dochodowy od osób prawnych w ustawodawstwie niemieckim składa się z trzech ustaw stanowiących podstawę działalności oraz zasad opodatkowania osób prawnych. Są nimi: ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych (Körperschaftssteuergesetz) po nowelizacji 22 kwietnia 1999 r. (BGBl. I S.817), ustawa obniżająca stawkę podatkową z 23 października 2000 r. (BGBl I s. 1433), rozporządzenie o wprowadzeniu podatku od osób prawnych 350. Niemiecka ustawa składa się z 6 części, które zawierają uregulowania takich tematów, jak: 1. obowiązek podatkowy, 2. dochód, przepisy szczególne dotyczące organów spółek, przepisy szczególne dla przedsiębiorstw ubezpieczeniowych i kas budowlano-oszczędnościowych, 3. stawka podatku, opodatkowanie udziałów z zagranicy, metoda obliczenia podatku, 4. opodatkowanie udziałów oraz kapitału bezimiennego, w tym przy przekształceniach, 5. przepisy upoważniające i końcowe, 349 B. Duater, Podatek dochodowy od osób prawnych, LexisNexis, Warszawa 2006, s G. Frotscher, Körperschaftsteuer / Gewerbesteuer, Beck Juristischer Verlag, München 2008, s7 6. przepisy szczególne dotyczące przejścia z pełnej metody obliczenia podatku (Vollanrechnungsvervahren) na metodę obliczenia podatku z połowy dochodów (Halbeinkünftenverfahren) 351. Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych podatkiem tym opodatkowane są osoby prawne. Ustawa dzieli jednak podmioty podlegające ograniczonemu i nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu podlegają: spółki kapitałowe, spółdzielnie trudniące się działalnością produkcyjną i gospodarczą, towarzystwa ubezpieczeniowe, pozostałe osoby prawne prawa prywatnego, związki, fundacje i organizacje nieposiadające osobowości prawnej, jak i inne stowarzyszenia prawa prywatnego, zakłady przemysłowe osób prawnych prawa publicznego. Ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu podlegają przede wszystkim spółki, stowarzyszenia i wspólnoty mieszkaniowe, które nie mają siedziby ani zarządu na terenie kraju (Niemiec) a dokładniej opodatkowaniu podlega uzyskany przez te spółki dochód. Ustawa przewiduje dodatkowo ponad 21 zwolnień podmiotowych z podatku dochodowego. Zwolnione są państwowe przedsiębiorstwa loteryjne, federalny zarząd kolei, niemieckie banki, w tym Niemiecki Bank Federalny, oraz banki związane z udzieleniem kredytów ze środków państwowych w ramach wspierania rozwoju przedsiębiorstw. Do tych banków należą: Kreditanstalt für Wiederaufbau, Deutsche Ausgleichsbank, jak i banki poszczególnych landów związane z programem wspierania rozwoju gospodarki i systemu rentowego, np. Landwirtschaftliche Rentenbank, Bayerische Landesanstalt für Aufbaufinanzierung. Wszystkie banki korzystające ze zwolnienia podatkowego zostały wymienione w ustawie. Podstawą opodatkowania jest dochód, który osoba prawna pobrała w ciągu roku kalendarzowego. Brak jest katalogu tzw. kosztów niepotrącalnych, niestanowiących kosztów uzyskania przychodów. Ustawa ta jednak określa przepisami szczególnymi przypadki ustalania dochodów dla niektórych rodzajów działalności gospodarczej. W tym opodatkowania kapitałów w trakcie przekształceń zgodnie z ustawą o przekształceniach w połączeniu z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych. Ustawa o reformie opodatkowania przedsiębiorstw z r. (Unternehmensteuerreformgesetz, BGBl. 2007, Teil 1 Nr. 40, S. 1912) weszła w życie r. Nowe zasady opodatkowania przedsiębiorców i przedsiębiorstw weszły w życie r., z wyjątkiem zapisów dotyczących wprowadzenia podatku od zysków kapitałowych, które weszły w życie r. Ustawa przewiduje wiele istotnych zmian w opodatkowaniu zarówno przedsiębiorstw, jak i samych przedsiębiorców E. Hoffmann, Einführung in die Körperschaftsteuer. Steuerfachkurs, Nwb Verlag, Stuttgart 2001, s H. Haas, Ausbildung im Steuerrecht, Bd.4, Körperschaftsteuer, Beck Juristischer Verlag, München 2008, s8 Jednym z głównych celów reformy jest zrównanie obciążenia przedsiębiorstw niezależnie od formy prowadzenia działalności. Stąd też takie same obciążenia mają obowiązywać spółki prawa cywilnego (osobowe), jak też spółki prawa handlowego (kapitałowe). Zasadniczym założeniem jest obniżenie stawki podatku od osób prawnych oraz wprowadzenie korzystnego rozliczania wydatków inwestycyjnych dla przedsiębiorców prowadzących działalność w formie spółek prawa cywilnego. 5. Porównanie polskiego i niemieckiego systemu podatkowego Polskie prawo gospodarcze nie stwarza istotnych przeszkód dla prowadzenia działalności gospodarczej przez zagranicznych inwestorów. Nasi zagraniczni klienci szybko przekonują się, że ryzyko powstania problemów prawnych nie jest większe niż w rodzimych jurysdykcjach. osoby prawne spółki kapitałowe POLSKA Tabela 1. Podmiot opodatkowania Podmiot opodatkowania jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej, z tym że podatnikami są spółki kapitałowe w organizacji podatkowe grupy kapitałowe grupy składające się z co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które funkcjonują w związkach kapitałowych i spełniają określone w ustawie warunki spółki niemające osobowości prawnej, mające siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania 176 spółki kapitałowe Źródło: opracowanie własne. NIEMCY spółdzielnie trudniące się działalnością produkcyjną i gospodarczą towarzystwa ubezpieczeniowe pozostałe osoby prawne prawa prywatnego związki, fundacje i organizacje nieposiadające osobowości prawnej, jak i inne stowarzyszenia prawa prywatnego zakłady przemysłowe osób prawnych prawa publicznego Polskie prawo cywilne ma swoje korzenie w prawie rzymskim, a obecnie zbliżone jest do prawa niemieckiego. System podatkowy jest typowy VAT, akcyza, podatek dochodowy od osób fizycznych i prawnych oraz podatek od nieruchomości to jego filary. Zaletą jest niska (jak na Europę) 19% stawka CIT i podatku od dywidend.9 Tabela 2. Zwolnienia z podatku, wysokość podatku, opodatkowanie dywidend POLSKA - Skarb Państwa, - Narodowy Bank Polski, - Zakład Ubezpieczeń Społecznych, - jednostki budżetowe, - fundusze celowe, o których mowa w ustawie z dnia 26 listopada 1998 roku o finansach publicznych, - przedsiębiorstwa międzynarodowe i inne jednostki gospodarcze utworzone przez organ administracji państwowej wspólnie z innymi państwami na podstawie porozumienia lub umowy, chyba że porozumienia te lub umowy stanowią inaczej, - jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego, - Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa, - Agencja Rynku Rolnego, - Agencja Nieruchomości Rolnych - fundusze inwestycyjne i fundusze emerytalne utworzone na podstawie przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych. Źródło: opracowanie własne. Sposób opodatkowania dywidend spółek osobowych polskich i niemieckich nie jest korzystny. Nie można zastosować ani obniżonej stawki podatku u źródła, ani stawki zerowej. Opodatkowanie dywidend reguluje art. 10 nowej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a Niemcami. Niemieckie spółki kapitałowe opodatkowane są podwójnie, po pierwsze podatkiem od działalności przemysłowej i handlowej (około 14,83 proc. dochodu), a następnie jak u nas podatkiem dochodowym od osób prawnych (w wysokości 15 proc. sumy pozostałej po opodatkowaniu pierwszym podatkiem), co daje w przybliżeniu 30-proc. poziom opodatkowania. Spółki kapitałowe mogą skorzystać z możliwości zaniechania nadmiernego poboru podatku (Freistellungsverfahren). W tym celu odpowiednio wcześnie (minimum 3 miesiące przed planowanym otrzymaniem dywidendy z 177 NIEMCY Zwolnienia z podatku: - Państwowe przedsiębiorstwa loteryjne, federalny zarząd kolei. - Niemieckie banki, w tym Niemiecki Bank Federalny, oraz banki związane z udzieleniem kredytów ze środków państwowych w ramach wspierania rozwoju przedsiębiorstw. Do tych banków należą: Kreditanstalt für Wiederaufbau, Deutsche Ausgleichsbank, jak i banki poszczególnych landów związane z programem wspierania rozwoju gospodarki i systemu rentowego np.die Landwirtschaftliche Rentenbank, Bayerische Landesanstalt für Aufbaufinanzierung. - Kasy chorych, emerytalne czy pogrzebowe posiadające zdolność prawną, jeżeli odbiorca usług jest osobą uprawnioną do ich skorzystania, posiadającą odpowiednią ochronę prawną gwarantowaną przez tę kasę. - Partie polityczne w rozumieniu 2 ustawy o partiach politycznych. - Spółki wspierające rozwój gospodarczy, których działalność związana jest z poprawą struktury gospodarczej i socjalnej w określonym regionie przez wspieranie gospodarki takimi instrumentami jak rozwój przemysłu czy stworzenie nowych miejsc pracy Wysokość podatku 19% podatku od osób prawnych 15% podatku od osób prawnych 14% podatku od prowadzenia działalności gospodarczej 0,83% podatek solidarnościowy Opodatkowanie dywidend 19% 25%10 Niemiec) trzeba złożyć odpowiedni wniosek (Antrag auf [Teil-] Freistellung von der deutschen Abzugsteuer auf Kapitalerträge) w tamtejszym Federalnym Urzędzie Skarbowym w Bonn. Podsumowanie Polityka fiskalna to ogół działań państwa kształtujących budżet państwa poprzez zmiany we wpływach (podatki, zadłużenia publiczne itp.) i wydatkach państwa (subwencje, inwestycje państwowe itp.). Podstawową częścią składową polityki fiskalnej jest polityka podatkowa, określająca cele poboru podatków oraz sposoby ich realizacji. Podatek dochodowy od osób prawnych to rodzaj podatku bezpośredniego obciążającego dochody uzyskiwane przez osoby prawne. Jego podatnikami są wszelkie osoby prawne niezależnie od faktu, w jaki sposób osobowość tę nabyły, oraz spółki kapitałowe w organizacji. Przedmiotem opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych jest dochód, bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich ten dochód został osiągnięty. Dochód został w ustawie zdefiniowany jako nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Podstawę opodatkowania stanowi osiągnięty przez osobę prawną dochód w danym roku podatkowym. W artykule przedstawiono istotę podatku dochodowego od osób prawnych oraz porównano podatek dochodowy występujący w Polsce i w Niemczech. Stawka podatku dochodowego w Niemczech jest znacznie wyższa niż w Polsce. Biorąc pod uwagę sam podatek dochodowy, można stwierdzić, że bardziej opłaca się założyć działalność gospodarczą w Polsce. Polski podatek wydaje się być bardziej atrakcyjny dla potencjalnych inwestorów. Bibliografia 1. Belon E., Kobiela M., Żarejko R., Podatek dochodowy od osób prawnych w 2008 roku, Gofin, Warszawa Dmoch W., Podatek dochodowy od osób prawnych 2009, C.H.BECK, Warszawa Duater B., Podatek dochodowy od osób prawnych, LexisNexis, Warszawa Frotscher G., Körperschaftsteuer / Gewerbesteuer, Beck Juristischer Verlag, München Haas H., Ausbildung im Steuerrecht, Bd.4, Körperschaftsteuer, Beck Juristischer Verlag, München Hoffmann E., Einführung in die Körperschaftsteuer. Steuerfachkurs, Nwb Verlag, Stuttgart Litwińczuk H., Prawo podatkowe przedsiębiorców, Wyd. Konieczny i Kruszewski, Warszawa Litwińczuk H., Prawo podatkowe przedsiębiorstw, tom 1, Dom Wydawniczy ABC, Warszawa Lubińska T., Wybrane zagadnienia z finansów sektora przedsiębiorstw, sektora publicznego oraz rynku finansowego, ZN Katedry Finansów 2003, nr Marciniuk J., Podatek dochodowy od osób prawnych, C.H.BECK, Warszawa Owsiak S., Finanse publiczne, PWE, Warszawa Rosiński R., Polski system podatkowy. Poszukiwanie optymalnego rozwiązania, Difin, Warszawa Szczodrowski G., Polski system podatkowy, PWN, Warszawa Wyrzykowski W., Podatki w Polsce, Wydawnictwo SPG, Warszawa11 PRINCIPLES OF TAXATION OF COMPANIES IN POLAND AND GERMANY COMPARATIVE ANALYSIS Summary: The essence of the tax system in the contemporary world is to meet profitable needs of public authorities. Incomes earned in this way are spent on the state tasks connected with its economic and social policy. The element of the tax system is corporate income tax. There are presented in the paper theoretical aspects of corporate income tax in Poland and Germany and a comparative analysis of this tax in both countries. Keywords: tax system, corporate income tax, tax harmonization, fiscal policy, principles of taxation in Poland and Germany 179 Podobne dokumenty
Podatek dochodowy od osób prawnych (Körperschaftsteuer) 1.Podstawa prawna 2.Podmiot i przedmiot opodatkowania 3.Zwolnienia podmiotowe 4.Podstawa opodatkowania 5.Stawka podatku 6.Metoda obliczenia podatku Bardziej szczegółowo CIT Podatek dochodowy od osób prawnych. Kto jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych?
Echo ćwiczeń CIT Podatek dochodowy od osób prawnych Co to jest CIT? Podatek CIT jest podatkiem dochodowym od osób prawnych (z ang. CIT - Corporate Income Tax - podatek od dochodów spółek (przedsiębiorstw)) Bardziej szczegółowo o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2])
Przepisy CFC - PIT USTAWA z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2]) Art. 2. Bardziej szczegółowo o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2])
Przepisy CFC - CIT USTAWA z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2]) Art. 1. Bardziej szczegółowo Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa. Opodatkowanie przychodów (dochodów) z kapitałów pieniężnych. www.finanse.mf.gov.
OPODATKOWANIE PRZYCHODÓW (DOCHODÓW) Z KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH www.mf.gov.pl Ministerstwo Finansów OPODATKOWANIE PRZYCHODÓW (DOCHODÓW) Z KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH Podatek dochodowy od osób fizycznych (zwany dalej Bardziej szczegółowo Podatek dochodowy od spółek 2015-06-10 16:56:15
Podatek dochodowy od spółek 2015-06-10 16:56:15 2 Podatek dochodowy od spółek (Impôt sur les sociétes - IS) jest zbliżony do polskiego podatku dochodowego od osób prawnych. To podatek bezpośredni, któremu Bardziej szczegółowo Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa. Opodatkowanie przychodów (dochodów) z kapitałów pieniężnych. www.finanse.mf.gov.
Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa Opodatkowanie przychodów (dochodów) z kapitałów pieniężnych www.finanse.mf.gov.pl 1 2 Ministerstwo Finansów Opodatkowanie przychodów (dochodów) Bardziej szczegółowo Rozdział 1. Europejskie prawo podatkowe w systemie prawa Unii Europejskiej
Europejskie prawo podatkowe. Rafał Lipniewicz Głównym celem książki jest przedstawienie podstawowych mechanizmów oddziałujących obecnie na proces tworzenia prawa podatkowego w państwach poprzez prezentację Bardziej szczegółowo Podatki bezpośrednie 2015-06-30 12:24:06
Podatki bezpośrednie 2015-06-30 12:24:06 2 Podatek od dochodów osób prawnych, czyli CIT, stanowi średnio 8 proc. całości wpływów podatkowych w Danii. Natomiast podatek od dochodów osób fizycznych składa Bardziej szczegółowo Sławomir Zieleń i Wspólnicy Sp. z o.o. Spółka doradztwa podatkowego 58-300 Wałbrzych ul. Rynek 18/2 NIP 886-274-04-14 Regon 891434211
Sławomir Zieleń i Wspólnicy Sp. z o.o. Spółka doradztwa podatkowego 58-300 Wałbrzych ul. Rynek 18/2 NIP 886-274-04-14 Regon 891434211 NR KRS 0000178456; tel. fax. (074) 84 235 52; 84 241 69 e mail: biuro@slawomirzielen.com.pl Bardziej szczegółowo Wybór formy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Podstawowe akty prawne: Wybór formy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. 1. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz.U. z 2000 r, Bardziej szczegółowo do ustawy z dnia 25 listopada 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (druk nr 19)
BIURO LEGISLACYJNE/ Materiał porównawczy M A T E R I A Ł P O R Ó W N AW C Z Y do ustawy z dnia 25 listopada 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (druk nr 19) U S T A W A z dnia Bardziej szczegółowo Spis treści. Wprowadzenie... 11. Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych... 13
Spis treści Wprowadzenie... 11 Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych... 13 Rozdział 1 Podmiot i przedmiot opodatkowania... 15 Art. 1. [Zakres podmiotowy]... 15 1. Osoby Bardziej szczegółowo Kalendarz podatnika i płatnika w podatku dochodowym od osób prawnych
Kalendarz podatnika i płatnika w podatku dochodowym od osób prawnych Podstawa prawna: ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397, z późn. zm.) - dalej Bardziej szczegółowo Wykaz pytań do egzaminu z prawa finansowego na rok akademicki 2009/2010
Wykaz pytań do egzaminu z prawa finansowego na rok akademicki 2009/2010 Regulacja prawna finansów publicznych 1. Proszę określić zakres sektora finansów publicznych i podmioty tego sektora. 2. Proszę przedstawić Bardziej szczegółowo ROZDZIAŁ 2. Opodatkowanie działalności osób fizycznych w formie karty podatkowej
Podatki i składki w działalności przedsiębiorców. Paweł Felis, Marcin Jamroży, Joanna Szlęzak-Matusewicz Podstawowym celem publikacji jest przedstawienie podstawowych obciążeń podatkowych i składkowych Bardziej szczegółowo Kazusy zaczerpnięte z książki: A. Buczek, R. Kowalczyk, J. Serwacki, K. Święch, Prawo podatkowe. Kazusy, Warszawa 2008
Kazusy zaczerpnięte z książki: A. Buczek, R. Kowalczyk, J. Serwacki, K. Święch, Prawo podatkowe. Kazusy, Warszawa 2008 Kazus 1. Józef T., który ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, Bardziej szczegółowo Spis treści. Wykaz skrótów Wykaz podstawowej literatury Przedmowa. Podatki część ogólna. Podatki dochodowe XIII
Wykaz skrótów Wykaz podstawowej literatury Przedmowa XI XIII XV Podatki część ogólna Tabl. 1. Definicja podatku 3 Tabl. 2. Elementy podatku 4 Tabl. 3. Rodzaje podatów 5 Tabl. 4. Regulacja Ordynacji podatkowej Bardziej szczegółowo 1) Na stronie tytułowej Prospektu, zdanie dotyczące aktualizacji tekstu jednolitego
OGŁOSZENIE O ZMIANIE PROSPEKTU INFORMACYJNEGO UNIFUNDUSZE FUNDUSZU INWESTYCYJNEGO OTWARTEGO Z DNIA 14 STYCZNIA 2014 R. Niniejszym, Union Investment Towarzystwo Funduszy Inwestycyjnych S.A. ogłasza o zmianach Bardziej szczegółowo SPIS TREŚCI Przedmowa Wykaz ważniejszych skrótów Rozdział I Ogólne zagadnienia podatków i prawa podatkowego
SPIS TREŚCI Przedmowa... 13 Wykaz ważniejszych skrótów... 15 Rozdział I Ogólne zagadnienia podatków i prawa podatkowego... 19 1.1. Podstawowe pojęcia... 19 1.1.1. Pojęcie i funkcje podatków... 19 1.1.2. Bardziej szczegółowo Szwajcarski system podatkowy: Opodatkowanie przedsiębiorstw 2015-12-27 20:38:37
Szwajcarski system podatkowy: Opodatkowanie przedsiębiorstw 2015-12-27 20:38:37 2 Podatnicy W Szwajcarii osoby prawne (spółki akcyjne, spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki komandytowo-akcyjne, Bardziej szczegółowo Jakie są konsekwencje podatkowe hojności pracodawcy?
Jakie są konsekwencje podatkowe hojności pracodawcy? Okres przedświąteczny jest okazją do poprawy atmosfery w pracy oraz zintegrowania pracowników z firmą. Takie działania ze strony pracodawcy mają poniekąd Bardziej szczegółowo OGŁOSZENIE O ZMIANIE PROSPEKTU INFORMACYJNEGO UNIFUNDUSZE SPECJALISTYCZNEGO FUNDUSZU INWESTYCYJNEGO OTWARTEGO Z DNIA 14 STYCZNIA 2014 R.
OGŁOSZENIE O ZMIANIE PROSPEKTU INFORMACYJNEGO UNIFUNDUSZE SPECJALISTYCZNEGO FUNDUSZU INWESTYCYJNEGO OTWARTEGO Z DNIA 14 STYCZNIA 2014 R. Niniejszym Union Investment Towarzystwo Funduszy Inwestycyjnych Bardziej szczegółowo Rejestracja podatników oraz formy opodatkowania działalności gospodarczej
Pierwszy Urząd Skarbowy w Opolu Rejestracja podatników oraz formy opodatkowania działalności gospodarczej ul. Rejtana 3b 45-334 Opole tel.:77 442-06-53 us1671@op.mofnet.gov.pl Działalność rolnicza Działalność Bardziej szczegółowo Propozycja nr 1 Rachunkowość i podatki od podstaw lub Podstawy rachunkowości i podatków
Propozycja studiów podyplomowych z zakresu rachunkowości w Bytowie rientacyjny koszt to: 3200-3600 zł za 2 semestry. Poniżej przedstawione zostały 3 warianty studiów, niemniej organizatorzy są otwarci Bardziej szczegółowo PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH. kalendarz w 2008 r. podatnika i płatnika w podatku dochodowym od osób prawnych
PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH kalendarz w 2008 r. podatnika i płatnika w podatku dochodowym od osób prawnych Podstawa prawna: ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych Bardziej szczegółowo PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH
PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH 1. Przedmiot i podmiot opodatkowania zakres przedmiotowy i podmiotowy opodatkowania przychody wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieograniczony Bardziej szczegółowo Omówienie programu nauczania Przedmiotowy system oceniania. Pojęcie finansów. Definiowanie pojęcia finansów publicznych i prywatnych
Zakres treści z przedmiotu Finanse Klasa 2TE1, 2TE2 LP Temat Zakres treści 1 Lekcja organizacyjna Omówienie programu nauczania Przedmiotowy system oceniania 1 Pojęcie finansów Definiowanie pojęcia finansów Bardziej szczegółowo Zagraniczna spółka cywilna a zwolnienie z podatku dywidendy
Źródło : http://www.podatki.egospodarka.pl/108332,zagraniczna-spolka-cywilnaa-zwolnienie-z-podatku-dywidendy,1,69,1.html Zagraniczna spółka cywilna a zwolnienie z podatku dywidendy Czy wypłata dywidendy Bardziej szczegółowo UWAGA! NIEKTÓRZY PODATNICY MUSZĄ ZAPŁACIĆ PODTATEK VAT W LUTYM 2014 ROKU W PODWÓJNEJ WYSOKOŚCI Z FAKTUR WYSTAWIONYCH W GRUDNIU 2013 I STYCZNIU 2014.
UWAGA! NIEKTÓRZY PODATNICY MUSZĄ ZAPŁACIĆ PODTATEK VAT W LUTYM 2014 ROKU W PODWÓJNEJ WYSOKOŚCI Z FAKTUR WYSTAWIONYCH W GRUDNIU 2013 I STYCZNIU 2014. WSKAŹNIKI I STAWKI NA ROK 2014 I. Podatek dochodowy Bardziej szczegółowo Odliczenia od podatku dochodowego za rok 2012
Odliczenia od podatku dochodowego za rok 2012 Rodzaj odliczeń od podatku Wysokość i podstawowe warunki odliczeń od podatku za rok 2012 1) składki na powszechne ubezpieczenie Wysokość wydatków ustala się Bardziej szczegółowo PRAWO FINANSOWE ZAGADNIENIA EGZAMINACYJNE
PRAWO FINANSOWE ZAGADNIENIA EGZAMINACYJNE ROK AKADEMICKI 2014/2015 I. PRAWO FINANSÓW PUBLICZNYCH 1. Źródła prawa finansów publicznych. 2. Pojęcie finansów (w ogólności). 3. Pojęcie finansów publicznych Bardziej szczegółowo Odliczenia od podatku dochodowego za rok 2014. Wysokość i podstawowe warunki odliczeń od podatku za rok 2014. Rodzaj odliczeń od podatku
Odliczenia od podatku dochodowego za rok 2014 Rodzaj odliczeń od podatku 1) składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne: opłacone w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o Bardziej szczegółowo podatki dochodowego: 1. Zasady ogólne: podatek wg skali 2. Podatek liniowy 3. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych 4.
Podatki Opodatkowanie podatkiem dochodowym podmiotów prowadzących działalność gospodarczą ma miejsce w oparciu o ustawę: I. o podatku dochodowym od osób fizycznych i dotyczy: indywidualnej działalności Bardziej szczegółowo prowadzenie działalności gospodarczej w formie SKA
prowadzenie działalności gospodarczej w formie SKA Mariusz Szkaradek Adwokat/Doradca Podatkowy 11 maja 2012 r. SKA regulacja prawna (1) Zgodnie z art. 125 KSH, SKA jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie Bardziej szczegółowo Wybrane zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych (na podstawie projektu uchwalonego przez Sejm w dniu 26.06.2014)
Dokumentacja cen transferowych Istota zmiany Objęcie obowiązkiem sporządzenia dokumentacji cen transferowych podatników zawierających umowę spółki niebędącej osobą prawną, umowę wspólnego przedsięwzięcia Bardziej szczegółowo Odliczenia od podatku dochodowego za rok 2013. Rodzaj odliczeń od podatku. Wysokość i podstawowe warunki odliczeń od podatku za rok 2013
Odliczenia od podatku dochodowego za rok 2013 Rodzaj odliczeń od podatku 1) składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne: opłacone w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o Bardziej szczegółowo Departament Podatków Dochodowych. ul. Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa. tel.: +48 22 694 33 26, fax: +48 22 694 33 31
ul. Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa tel.: +48 22 694 33 26, fax: +48 22 694 33 31 Departament Podatków Dochodowych e-mail:sekretariat.dd@mf.gov.pl Warszawa, październik 2015 r. www.mf.gov.pl I. Dane Bardziej szczegółowo WSKAŹNIKI I STAWKI NA ROK 2015
WSKAŹNIKI I STAWKI NA ROK 2015 I. Podatek dochodowy od osób fizycznych 1. Skala podatkowa na rok 2015 Podstawa obliczenia podatku Podatek wynosi Do 85 528 18 % minus 556,02 Ponad 85 528 14 839,02plus 32 Bardziej szczegółowo Badanie wielkości kapitału własnego w zależności od rodzaju prowadzonej działalności
Badanie wielkości kapitału własnego w zależności od rodzaju prowadzonej działalności L.p. Rodzaj prowadzonej Rodzaj dokumentu (i z jakich przepisów to działalności wynika) 1. Spółka cywilna Jeżeli spółka Bardziej szczegółowo Instytut Rachunkowosci i Podatków
Instytut Rachunkowosci i Podatków Program: Dzień 1 Wykładowcy: Firma Audytorska Ernst & Young (Dział Audytu i Doradztwa Gospodarczego). Przedsiębiorstwo energetyczne w sferze prawa bilansowego 1. Procesy Bardziej szczegółowo INFORMACJA M I N I S T E R S T W O F I N A N S Ó W DEPARTAMENT PODATKÓW DOCHODOWYCH
M I N I S T E R S T W O F I N A N S Ó W DEPARTAMENT PODATKÓW DOCHODOWYCH INFORMACJA dotycząca rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za 2010 rok 1,89% 98,11% podatnicy w I przedziale podatkowym Bardziej szczegółowo I N F O R M A C J A. dotycząca rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych za 2011 rok. Departament Podatków Dochodowych 36% 34% 28%28% 27%
I N F O R M A C J A dotycząca rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych za 2011 rok 40% 35% 30% 25% 20% 15% 10% 5% 0% 36% 34% 30% 28%28% 27% 19% 19% 19%19% 19%19%19% 19% Stawki podatku CIT 1998 Bardziej szczegółowo Rodzaj zobowiązania oraz typ formularza Termin wykonania Podatnik lub płatnik Treść obowiązku Podstawa prawna
Zaliczki miesięczne Zaliczki kwartalne Deklaracje, zaliczki, zawiadomienia, oświadczenia W terminie do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni; zaliczka za ostatni miesiąc wpłacana jest do dnia 20 Bardziej szczegółowo 1. Przegląd form prowadzenia biznesu. 2. Różne aspekty podatkowych rozwiązań - wybierz właściwe dla siebie!
1. Przegląd form prowadzenia biznesu - ich korzyści i zobowiązania 2. Różne aspekty podatkowych rozwiązań - wybierz właściwe dla siebie! 3. Funkcje, jakie możesz pełnić w firmie - czy znasz je wszystkie?. Bardziej szczegółowo NAJWAŻNIEJSZE ZMIANY W PODATKACH DOCHODOWYCH NA ROK 2015. Łukasz Ziółek, Warszawa, 5 grudnia 2014 r.
NAJWAŻNIEJSZE ZMIANY W PODATKACH DOCHODOWYCH NA ROK 2015 Łukasz Ziółek, Warszawa, 5 grudnia 2014 r. 1. Zagraniczne spółki kontrolowane 2. Niedostateczna kapitalizacja 3. Ograniczenie zwolnień dla polis Bardziej szczegółowo Wykaz dokumentów identyfikujących Klienta i określających jego status prawny
Wykaz dokumentów identyfikujących Klienta i określających jego status prawny 1) osoba fizyczna prowadząca działalność jednoosobowo: a) kopie dokumentu stwierdzającego tożsamość Klienta (dowód osobisty/paszport Bardziej szczegółowo WYBÓR FORMY OPODATKOWANIA PODATKIEM DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH
Niniejsze opracowanie nie stanowi źródła prawa podatkowego. WYBÓR FORMY OPODATKOWANIA PODATKIEM DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH Informacje do wykorzystania przy wypełnieniu oświadczenia/zawiadomienia o wyborze Bardziej szczegółowo 20-007 Lublin e-mail: kgalka@axontax.pl kom.: 601 617 942
Projekt Specjalista w zakresie rozliczeń podatkowych - kompleksowe szkolenie zawodowe dla osób o niskich kwalifikacjach realizowany przez AxonTax Sp. z o.o. współfinansowany jest ze środków Unii Europejskiej Bardziej szczegółowo Podatki dochodowe w praktyce
Krzysztof Janczukowicz Podatki dochodowe w praktyce z suplementem elektronicznym ODDK Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp.k. Gdańsk 2015 Wstęp...11 Wyjaśnienie skrótów i miejsc publikacji dokumentów Bardziej szczegółowo Zagadnienia konferencja Zmiany w ordynacji podatkowej, podatkach dochodowych i VAT w 2010/2011r. Zakopane, 26 28 stycznia 2011r.
Zagadnienia konferencja Zmiany w ordynacji podatkowej, podatkach dochodowych i VAT w 2010/2011r. Zakopane, 26 28 stycznia 2011r. ORDYNACJA PODATKOWA PRAWA I OBOWIĄZKI PODATNIKA /PROPONOWANE ZMIANY/ 1. Bardziej szczegółowo Opodatkowanie inwestycji w Niemczech
Rechtsanwalt Wirtschaftsprüfer Steuerberater Partnerschaftsgesellschaft Opodatkowanie inwestycji w Niemczech Prof. dr Wojciech Stiller Personal Income Tax (Podatek dochodowy od osób fizycznych / Einkommensteuer) Bardziej szczegółowo Wyjaśnienie skrótów i miejsc publikacji dokumentów źródłowych
Spis treści Wstęp Wyjaśnienie skrótów i miejsc publikacji dokumentów źródłowych Część pierwsza. Ogólna 1. Miejsce podatków dochodowych w systemie podatkowym 1.1. Rodzaje podatków ze względu na przedmiot Bardziej szczegółowo 1. RYCZAŁT OD PRZYCHODÓW EWIDENCJONOWANYCH
1. RYCZAŁT OD PRZYCHODÓW EWIDENCJONOWANYCH - art. 2 ust. 1, art. 6 ust. 1 uzpdof z wyboru, na podstawie art. 9a ust. 1 updof, art. 9 ust. 1-3 uzpdof, podatek jest obliczany od przychodu i wynosi odpowiednio Bardziej szczegółowo Zmiany w podatku CIT 2013/2014 Adw. Marcin Górski. Część II
Zmiany w podatku CIT 2013/2014 Adw. Marcin Górski Część II Planowane zmiany w podatku dochodowym od osób prawnych od 1 stycznia 2014 r. 2 Podstawa prawna nowelizacji przepisów Projekt ustawy o zmianie Bardziej szczegółowo Elementy systemu podatkowego
Elementy systemu podatkowego I. ogólne prawo podatkowe 1. zobowiązania podatkowe i postępowanie podatkowe ustawa z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa 1 2. kontrola skarbowa -ustawa z dnia 28 września Bardziej szczegółowo z dnia 2015 r. 4) deklaracji o wysokości pobranego przez płatnika zryczałtowanego podatku
Projekt z dnia 12 października 2015 r. ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 2015 r. w sprawie określenia wzorów deklaracji, zeznania, oświadczenia oraz informacji podatkowych obowiązujących w zakresie Bardziej szczegółowo KONKURENCJA PODATKOWA UNII EUROPEJSKIEJ
Leokadia Oręziak KONKURENCJA PODATKOWA i HARMONIZACJA PODATKÓW w ramach UNII EUROPEJSKIEJ Implikacje dla Polski Warszawa 2007 SPIS TREŚCI Wstęp........................................................... Bardziej szczegółowo Podatki dochodowe w praktyce
Krzysztof Janczukowicz Podatki dochodowe w praktyce z suplementem elektronicznym ODDK Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp.k. Gdańsk 2014 Wstęp...9 Wyjaśnienie skrótów i miejsc publikacji dokumentów Bardziej szczegółowo Rodzaj ulgi Wysokość ulgi Podstawa Uwagi. Nadwyżka wydatków ponad 100 zł miesięcznie. Do 2.280 zł limit roczny
I. Odliczenia od dochodu LIMITY ODLICZEŃ W PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH OBOWIĄZUJĄCE W ROZLICZENIACH ZA 2009 r. (na podstawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - Bardziej szczegółowo KARTA INFORMACYJNA. Składanie informacji podatkowych
System Zarządzania Jakością w Administracji Podatkowej K/020 Urząd Skarbowy w Limanowej KARTA INFORMACYJNA URZĄD SKARBOWY W LIMANOWEJ ul. M.B. Bolesnej 9, 34-600 Limanowa Składanie informacji podatkowych Bardziej szczegółowo projekt z dnia 30 września 2015 r. z dnia 2015 r.
projekt z dnia 30 września 2015 r. ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 2015 r. w sprawie określenia wzoru zeznania o wysokości dochodu z zagranicznej spółki kontrolowanej obowiązującego w zakresie Bardziej szczegółowo KONKURENCJA PODATKOWA i HARMONIZACJA PODATKÓW. w ramach UNII EUROPEJSKIEJ. Implikacje dla Polski B 365094
KONKURENCJA PODATKOWA i HARMONIZACJA PODATKÓW w ramach UNII EUROPEJSKIEJ Implikacje dla Polski B 365094 SPIS TREŚCI Wstęp 9 ROZDZIAŁ I. PODATKI JAKO CZYNNIK WPŁYWAJĄCY NA MIĘDZY- NARODOWĄ POZYCJĘ GOSPODARKI Bardziej szczegółowo OSOBY PROWADZĄCE POZAROLNICZĄ DZIAŁALNOŚĆ ŹRÓDŁA PRAWA ustawa z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2009 r. nr 205, poz. 1585 z późn. zm.) zwana ustawą o sus, ustawa Bardziej szczegółowo Kazusy zaczerpnięte z książki: A. Buczek, R. Kowalczyk, J. Serwacki, K. Święch, Prawo podatkowe. Kazusy, Warszawa 2008
Kazusy zaczerpnięte z książki: A. Buczek, R. Kowalczyk, J. Serwacki, K. Święch, Prawo podatkowe. Kazusy, Warszawa 2008 Kazus 1. Józef T., który ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, Bardziej szczegółowo OPODATKOWANIE PRZYCHODU (DOCHODU) Z ODPŁATNEGO ZBYCIA NIERUCHOMOŚCI
OPODATKOWANIE PRZYCHODU (DOCHODU) Z ODPŁATNEGO ZBYCIA NIERUCHOMOŚCI Stan prawny na dzień 1 stycznia 2011 r. www.mf.gov.pl Ministerstwo Finansów OPODATKOWANIE PRZYCHODU (DOCHODU) Z ODPŁATNEGO ZBYCIA NIERUCHOMOŚCI* Bardziej szczegółowo Temat: System podatkowy
Temat: System podatkowy Z punktu widzenia zarządzania finansami przedsiębiorstwa, menedżer finansowy powinien doskonale orientować się w obowiązujących regulacjach podatkowych, ponieważ niewiele decyzji Bardziej szczegółowo VI. FORMY OPODATKOWANIA OKREŚLONE W USTAWIE O ZRYCZAŁTOWANYM PODATKU DOCHODOWYM OD NIEKTÓRYCH PRZYCHODÓW OSIĄGANYCH PRZEZ OSOBY FIZYCZNE
VI. FORMY OPODATKOWANIA OKREŚLONE W USTAWIE O ZRYCZAŁTOWANYM PODATKU DOCHODOWYM OD NIEKTÓRYCH PRZYCHODÓW OSIĄGANYCH PRZEZ OSOBY FIZYCZNE 1. RYCZAŁT OD PRZYCHODÓW EWIDENCJONOWANYCH - art. 2 ust. 1, art. Bardziej szczegółowo CZĘŚĆ PIERWSZA Obciążenia przedsiębiorstw z tytułu podatków...
B 380135 Polskie Wydawnictwo Ekonomiczne Warszawa 2009 Spis treści Wstęp 13 CZĘŚĆ PIERWSZA Obciążenia przedsiębiorstw z tytułu podatków... n Rozdział I Wybrane aspekty systemu podatkowego w teorii i praktyce... Bardziej szczegółowo Podatek dochodowy od osób fizycznych
Podatek dochodowy od osób fizycznych w Japonii pobierany jest od dochodu uzyskanego przez osobę fizyczną w ciągu jednego roku kalendarzowego. Został on uregulowany w ustawie o podatku dochodowym (ang. Bardziej szczegółowo Ekonomiczna analiza podatków
Ekonomiczna analiza podatków 3. Podatki a działalność gospodarcza Owsiak (2005), Finanse Publiczne, PWN Osiatyński J., Finanse publiczne Ekonomia i polityka, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2006 James, Bardziej szczegółowo Podatki dochodowe (podstawowe informacje)
Podatki dochodowe (podstawowe informacje) dr Przemysław Pest Katedra Prawa Finansowego WPAE UWr Elementy konstrukcji prawnej podatku Podmiot podatku Przedmiot podatku Podstawa opodatkowania Stawka podatkowa Bardziej szczegółowo Zestaw 19. Zakres wiadomości i umiejętności związanych z zatrudnieniem i działalnością gospodarczą.
Zestaw 19. Zakres wiadomości i umiejętności związanych z zatrudnieniem i działalnością gospodarczą. Zadanie 1 Zasady podejmowania i prowadzenia działalności gospodarczej są uregulowane w ustawie: a) O Bardziej szczegółowo Rozdział 1. Sprawozdawczość finansowa według standardów krajowych i międzynarodowych Irena Olchowicz
Spis treści Wstęp Rozdział 1. Sprawozdawczość finansowa według standardów krajowych i międzynarodowych 1. Standaryzacja i harmonizacja sprawozdań finansowych 2. Cele sprawozdań finansowych 3. Użytkownicy Bardziej szczegółowo Podmioty niezgłaszające działalności gospodarczej, znikające, zaprzestające składania deklaracji lub zawieszające działalność gospodarczą
Wykonywanie wszelkich czynności mających znamiona działalności gospodarczej podlega rejestracji. 1. Z dniem 31 marca 2009 r., na podstawie przepisów ustawy z dnia 19 grudnia 2008 r. o zmianie ustawy o Bardziej szczegółowo Opodatkowanie dochodów z pracy najemnej wykonywanej za granicą
Opodatkowanie dochodów z pracy najemnej wykonywanej za granicą Uzyskując dochody z tytułu pracy najemnej wykonywanej za granicą, w większości przypadków trzeba rozliczyć się z nich także w Polsce. Należy Bardziej szczegółowo Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa. Opodatkowanie przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości. www.mf.gov.
Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa Opodatkowanie przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości www.mf.gov.pl 1 Lorem ipsum dolor Opodatkowanie przychodu (dochodu) z odpłatnego Bardziej szczegółowo Obciążenia fiskalne przedsiębiorstw Janina Ickiewicz
Obciążenia fiskalne przedsiębiorstw Janina Ickiewicz Książka zawiera całościową analizę i ocenę problematyki podatkowej. W części pierwszej opisano poszczególne podatki, zmiany w ich konstrukcjach i ich Bardziej szczegółowo MAGDALENA MEINERT WŁADYSŁAWA WINNICKA-MEINERT EWIDENCJE PODATKOWE ĆWICZENIA. Kluczbork 201
MAGDALENA MEINERT WŁADYSŁAWA WINNICKA-MEINERT EWIDENCJE PODATKOWE ĆWICZENIA Kluczbork 201 Wydawnictwo Kształcenie Kadr i Usługi Biurowe Magdalena Meinert Ćwiczenia z zakresu podatków przeznaczone są dla Bardziej szczegółowo Biuro Rzecznika Praw Obywatelskich. Projekt ustawy o przedsiębiorczości społecznej. www.rpo.gov.pl
Biuro Rzecznika Praw Obywatelskich Projekt ustawy o przedsiębiorczości społecznej www.rpo.gov.pl Spis treści Informacje ogólne... 3 Cele ustawy... 3 Definicja... 3 Założyciele... 4 Uprawnienia przedsiębiorstw Bardziej szczegółowo ZEZNANIE O WYSOKOŚCI OSIĄGNIĘTEGO DOCHODU (PONIESIONEJ STRATY) W ROKU PODATKOWYM. 4. Rok
1. Identyfikator podatkowy NIP 2. Nr dokumentu 3. Status PIT-36L Prawidłowe wypełnienie formularza ułatwi wcześniejsze zapoznanie się z broszurą informacyjną i instrukcją wypełniania ZEZNANIE O WYSOKOŚCI Bardziej szczegółowo Katalog usług Urząd Skarbowy ID Kategoria usługi Nazwa usługi Słowa kluczowe
Katalog usług 1 Aktualizacja, zmiana Aktualizacja danych identyfikacyjnych osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej aktualizacja zmiana dane osoba fizyczna 2 Aktualizacja, zmiana Aktualizacja Bardziej szczegółowo Zamknięcie Roku 2014 Spis treści:
Zamknięcie Roku 2014 Spis treści: Szanowne Czytelniczki, Szanowni Czytelnicy / 1 Sporządzanie, zatwierdzanie i udostępnianie jednostkowych rocznych sprawozdań finansowych / 5 1. Jednostki objęte postanowieniami Bardziej szczegółowo Opodatkowanie dochodu niani. Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa. www.mf.gov.pl
Opodatkowanie dochodu niani Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa www.mf.gov.pl 1 Opodatkowanie dochodu niani z tytułu sprawowania opieki nad dzieckiem w ramach umowy uaktywniającej Bardziej szczegółowo Spis treści: Rozdział 1. Rodzaje spółek osobowych
Spółki osobowe. Prawo spółek. Prawo podatkowe i bilansowe. Sebastian Kuros, Monika Toczek, Anna Kuraś Spółki osobowe stają się coraz popularniejszą formą prowadzenia działalności gospodarczej. Wynika to Bardziej szczegółowo DZIENNIK USTAW RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ
DZIENNIK USTAW RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Poz. 211 USTAWA z dnia 15 stycznia 2015 r. o zmianie ustawy o Służbie Celnej, ustawy o urzędach i izbach skarbowych oraz niektórych innych ustaw (...) Art. 6. W Bardziej szczegółowo Zestawienie zagadnień egzaminacyjnych z prawa finansowego - III rok, prawo stacjonarne, rok akademicki 2014/2015
Zestawienie zagadnień egzaminacyjnych z prawa finansowego - III rok, prawo stacjonarne, rok akademicki 2014/2015 I. 1. Pojęcie prawa finansowego i finansów publicznych. 2. Finanse publiczne a finanse prywatne. Bardziej szczegółowo Budżet państwa. Polityka fiskalna
Budżet państwa. Polityka fiskalna Budżet państwa Budżet państwa jest to plan finansowy zawierający dochody i wydatki państwa związane z realizacją przyjętej polityki społecznej, gospodarczej i obronnej. Bardziej szczegółowo Znak: DD6-0602-31/MZG/10/BMI9- Dot. SPS-023-17122/10
10507 MINISTER FINANSÓW Znak: DD6-0602-31/MZG/10/BMI9- Warszawa, sierpnia 2010 r. Dot. SPS-023-17122/10 Szanowny Panie Marszałku! Odpowiadając na pismo z dnia 30 lipca 2010 r., przy którym przesłano interpelację Bardziej szczegółowo DOCHODY Z KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH
DOCHODY Z KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH I. OGÓLNE ZASADY OPODATKOWANIA PRZYCHODÓW Z KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH Uwaga! Kapitały pieniężne zostały wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 7 updof jako odrębne źródło przychodów. Bardziej szczegółowo ZASADY PROWADZENIA DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ OBOWIĄZKI ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ
ZASADY PROWADZENIA DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ OBOWIĄZKI ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ Osoba, która zdecyduje się na prowadzenie działalności gospodarczej jest zobowiązana do wypełnienia Bardziej szczegółowo WYBÓR FORMY OPODATKOWANIA PODATKIEM DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH
Niniejsze opracowanie nie stanowi źródła prawa podatkowego. WYBÓR FORMY OPODATKOWANIA PODATKIEM DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH Informacje do wykorzystania przy wypełnieniu oświadczenia/zawiadomienia o wyborze Bardziej szczegółowo 2016 © DocPlayer.pl Polityka prywatności | Warunki świadczenia usług | Zwrotny adres