Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawa-autorskie/ippb4-4511-242-15-2-jk3
Timestamp: 2018-03-20 02:40:37+00:00
Document Index: 29775766

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 9', 'art. 8', 'art. 1', 'art. 9', 'art. 8', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 27', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 27']

IPPB4/4511-242/15-2/JK3 | Interpretacja indywidualna
IPPB4/4511-242/15-2/JK3interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 4 lutego 2015 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Warszawie 16 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów - jest:
prawidłowe w stosunku do wynagrodzenia uzyskanego w latach 2007-2012,
nieprawidłowe w stosunku do wynagrodzenia uzyskanego od 2013 roku.
W dniu 16 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.
Wnioskodawczyni jest magistrem inżynierem, absolwentką Wydziału Mechanicznego Energetyki i Lotnictwa Politechniki, kierunku Mechanika i Budowa Maszyn o specjalności Mechanika Stosowana.
W okresie od grudnia 2007 - do dnia dzisiejszego pracuje w biurze projektowym „P. S.A.” w ramach umowy o pracę na stanowiskach kolejno asystenta projektanta, starszego asystenta projektanta i projektanta branży mechanicznej. Do obowiązków Wnioskodawczyni należy m.in.:
opracowanie (współtworzenie z innymi autorami) dokumentacji projektowej dla projektów wielobranżowych, koordynacja oraz nadzór pracy podwykonawców, w tym m.in. współtworzenie projektów dla inwestycji pn:
Rozbudowa pojemności zbiornikowej w Bazie Paliw Nr 1 w K. i Bazie Paliw Nr 2 w N.,
Rozbudowa kolejowego frontu z infrastrukturą towarzyszącą w Bazie Paliw Nr 4 w R.,
Rozbudowa pojemności magazynowej wraz z infrastrukturą w Bazie Paliw Nr 1 w K.,
Instalacja MCPA i MCPP o zdolności produkcyjnej 6000 t/r,
Ekspertyza techniczna istniejącej infrastruktury bazy paliw w O.,
Modernizacja lotniskowego składu MPS na lotnisku,
Magazynowanie i dostarczania paliwa dla statków powietrznych w Międzynarodowym Porcie Lotniczym,
Rozbudowa i przebudowa bazy paliw w kompleksie wojskowym,
Przebudowa i rozbudowa składu MPSb w Porcie Wojennym,
Instalacja do produkcji bezpostaciowej wytrąconej krzemionki.
Przedstawione powyżej projekty Wnioskodawczyni podpisywała swoim imieniem i nazwiskiem.
Proces projektowania obejmuje wszystkie fazy powstawania dokumentacji projektowej, od koncepcji do kompletnego projektu budowlanego i wykonawczego (zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Infrastruktury z dnia 3 lipca 2003 r. w sprawie szczegółowego zakresu i formy projektu budowlanego (Dz. U. z dnia 10 lipca 2003 r., Nr 120, poz. 1133 z późn. zm.). Każdy z projektów jest opracowywany indywidualnie, dlatego też każdy z nich wykazuje cechy niepowtarzalności wykonanego dzieła, niezbędne do uznania go za przedmiot prawa autorskiego. W ramach zakresu obowiązków wynikających z pełnionego stanowiska, Wnioskodawczyni twórczo i samodzielnie uczestniczy w procesie projektowania stając się tym samym współtwórcą całego dzieła, co w rozumieniu art. 9 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4 lutego 1994 r. (Dz. U. z 1994 r. Nr 24, poz. 83 z późn. zm.) pozwala przypisać Wnioskodawczyni status współtwórcy.
Będąc autorem wspomnianych projektów Wnioskodawczyni posiada prawa autorskie do tych projektów, które przenosiła na rzecz pracodawcy. Za wykonaną pracę, czyli stworzenie dzieła i przekazanie go wraz z prawami autorskimi na rzecz pracodawcy otrzymywała wynagrodzenie wynikające z umowy o pracę.
Wykonanie każdego dzieła było ściśle określone przez pracodawcę w ramach czasowych. Jako twórca dokumentacji projektowej Wnioskodawczyni miała określoną ilość czasu oraz określoną datę wykonania każdego dzieła. Po wykonaniu i przekazaniu dzieła pracodawcy rozpoczynała pracę nad kolejnym dziełem. W praktyce zwykle zachodzi konieczność tworzenia więcej niż jednego dzieła (projektu) w tym samym czasie. Każdy egzemplarz projektu jest podpisywany, co zgodnie z art. 8 ust 2 cytowanej powyżej ustawy pozwala domniemywać, że Wnioskodawczyni jest jego twórcą. Każdy z opracowywanych projektów wymaga twórczego, niepowtarzalnego i indywidualnego podejścia, dlatego też projekty te stanowią przedmiot prawa autorskiego w rozumieniu art. 1 ust. 1 cytowanej powyższej ustawy.
Biuro projektowe, w którym Wnioskodawczyni pracuje prowadzi ewidencję prac projektowych pracowników w postaci kart pracy, które określają ile czasu pracownik poświęcił w regulaminowym czasie na prace projektowe - twórcze, a ile na prace niezwiązane z pracą twórczą, czyli inne obowiązki pracownicze takie jak: urlopy, święta, zwolnienia, itp.
W związku z powyższym karta określa, jaka część przychodu stanowi wynagrodzenie za zbycie praw autorskich do wykonanego w wyniku pracy twórczej dzieła.
Wnioskodawczyni będzie zatrudniona w firmie projektowej na podstawie umowy o pracę, na stanowisku projektanta. Do obowiązków Wnioskodawczyni należeć będzie projektowanie rozwiązań w zakresie instalacji i urządzeń infrastruktury technicznej.
Będzie wykonywać projekty techniczne wraz z opisami technicznymi. Wspomniane projekty będzie podpisywać swoim imieniem i nazwiskiem. Każdy z projektów będzie rozpatrywany i opracowywany indywidualnie, dlatego też każdy z nich będzie wykazywał cechy niepowtarzalności wykonanego dzieła niezbędne do uznania go za przedmiot prawa autorskiego. W ramach zakresu obowiązków wynikających z pełnionego stanowiska, Wnioskodawczyni twórczo i samodzielnie będzie uczestniczyć w procesie projektowania stając się tym samym współtwórcą całego dzieła, co w rozumieniu art. 9 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4 lutego 1994 r. (Dz. U. z 1994 r. Nr 24, poz. 83 z późn. zm.) pozwoli przypisać Wnioskodawcy status współtwórcy.
Będąc autorem projektów instalacji i urządzeń infrastruktury technicznej Wnioskodawczyni będzie posiadać prawa autorskie do tych projektów, które będzie przenosić na rzecz pracodawcy. Za wykonaną pracę, czyli stworzenie dzieła i przekazanie go wraz z prawami autorskimi na rzecz pracodawcy będzie otrzymywać wynagrodzenie wynikające z umowy o pracę. Wykonanie każdego dzieła będzie ściśle określone przez pracodawcę w ramach czasowych. Każdy egzemplarz projektu będzie przez Wnioskodawczynię podpisywany, co zgodnie z art. 8 ust. 2 cytowanej powyżej ustawy pozwala domniemywać, że Wnioskodawczyni jest jego twórcą. Biuro projektowe, w którym będzie zatrudniona będzie prowadzić ewidencję prac projektowych pracowników w postaci kart pracy. W związku z powyższym karta będzie określać, jaka część przychodu stanowi wynagrodzenie za zbycie praw autorskich do wykonanego w wyniku pracy twórczej dzieła.
Ponadto Wnioskodawczyni będzie brała udział w pracach stricte projektowych, wykonywanych na podstawie umowy o dzieło lub umowy zlecenia. W tym przypadku 100% wykonanych prac ma znamiona pracy projektowej, a każdy z wykonanych na tej podstawie projektów jest rozpatrywany i opracowywany indywidualnie, dlatego też każdy z nich wykazuje cechy niepowtarzalności niezbędne do uznania ich za przedmiot prawa autorskiego.
Czy Wnioskodawczyni przysługuje prawo do zastosowania 50% stawki kosztów uzyskania przychodu określonej w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wobec wynagrodzenia za wykonane prace projektowe, od wynagrodzenia za pracę twórczą w ramach umowy o pracę, które to wynagrodzenie wynika z czasu pracy udokumentowanego w systemie rozliczeniowym obowiązującym u pracodawcy...
Do pozostałej części wynagrodzenia uzyskanego z tytułu zwykłych obowiązków pracowniczych zastosowanie znajdą zryczałtowane koszty uzyskania przychodu wynikające z ww. art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pytanie przyporządkowane do stanu faktycznego dotyczy okresu czasu od 2007 roku do dnia dzisiejszego.
Czy Wnioskodawczyni przysługiwać będzie prawo do zastosowania od wynagrodzenia za wykonane prace projektowe, od wynagrodzenia za pracę twórczą w ramach umowy o pracę, które to wynagrodzenie wynikać będzie z czasu pracy udokumentowanego w systemie rozliczeniowym obowiązującym u pracodawcy, 50% stawki kosztów uzyskania przychodu określonej w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Wyżej opisane projekty, oraz inne nie wymienione wyżej, jakie Wnioskodawczyni wykonywała, są przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, w związku z tym stanowią przedmiot prawa autorskiego w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4 lutego 1994 r.
Biuro projektowe, w którym Wnioskodawczyni pracuje prowadzi ewidencję czasu pracy, na podstawie której można z łatwością określić ile czasu poświęciła na pracę twórczą, a ile na pozostałe obowiązki pracownicze, nie związane z działalnością twórczą. W związku z pełnionymi stanowiskami i wiążącymi się z nimi zakresami obowiązków Wnioskodawczyni wykonywała samodzielnie wydzielone części projektów współtworząc ich całość.
Będąc autorem poszczególnych projektów lub ich konkretnych części Wnioskodawczyni posiada prawa autorskie do tych projektów, które przenosiła na rzecz pracodawcy. Za wykonaną pracę, czyli stworzenie dzieła i przekazanie go wraz z prawami autorskimi na rzecz pracodawcy otrzymywała wynagrodzenie wynikające z umowy o pracę.
Każdy z opracowywanych projektów wymaga twórczego, niepowtarzalnego i indywidualnego podejścia, dlatego też projekty te stanowią przedmiot prawa autorskiego w rozumieniu art. 1 ust. 1 cytowanej powyższej ustawy.
W związku z powyższym Wnioskodawczyni uważa, że przysługuje Jej prawo do zastosowania od wynagrodzenia za wykonanie projektów 50% stawki kosztów uzyskania przychodu, o jakiej mowa w art. 22 ust. 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie Wnioskodawczyni zaznacza, że stanowisko przedstawione powyżej dotyczy zarówno zaistniałego stanu faktycznego jak i zdarzenia przyszłego.
Zatem, jeżeli tak, jak wskazała Wnioskodawczyni, wykonywana przez Niego praca jest twórcza, oraz spełnia przesłanki utworu określone w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to w przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z tym Wnioskodawca może do osiągniętych przychodów w latach 2007-2012 r. za pracę twórczą na podstawie umowy o pracę zastosować 50% koszty uzyskania przychodów, o których mowa w wyżej powołanym art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2012 r.
Przechodząc natomiast do kwestii możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów w stosunku do wynagrodzenia uzyskanego od 1 stycznia 2013 r., należy wskazać, że Wnioskodawczyni może do przychodów osiągniętych za pracę twórczą na podstawie umowy o pracę zastosować 50% koszty uzyskania przychodów, przy czym - jak wskazano powyżej - koszty te nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 (art. 22 ust. 9a ustawy).
Mając powyższe na względzie na tle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego zajęte przez Wnioskodawczynię stanowisko w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów w latach 2007-2012 jest prawidłowe, natomiast stanowisko w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów od 1 stycznia 2013 r. jest nieprawidłowe, gdyż nie uwzględnia ono obowiązującej od 1 stycznia 2013 r. normy prawnej zawartej w art. 22 ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl której w przypadku przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich koszty uzyskania przychodów określone w wysokości 50% uzyskanego przychodu, nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy.
IBPB-2-1/4511-130/15/MD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawa autorskie > IPPB4/4511-242/15-2/JK3