Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dotacja/1061-iptpb1-4511-2-2016-1-isl
Timestamp: 2018-03-22 10:27:40+00:00
Document Index: 88300066

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 14', 'art. 16', 'art. 5', 'art. 90', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 21']

1061-IPTPB1.4511.2.2016.1.ISL | Interpretacja indywidualna
Czy wynagrodzenie (zarobek) Wnioskodawczyni jako właściciela niepublicznego przedszkola – za pełnienie funkcji dyrektora zgodnie ze statutem placówki – sfinansowane z dotacji podmiotowej z Urzędu Miasta jest zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
1061-IPTPB1.4511.2.2016.1.ISLinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) w zw. z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U., poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 31 grudnia 2015 r. (data wpływu 4 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania wynagrodzenia dyrektora Niepublicznego Przedszkola – jest prawidłowe.
W dniu 4 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od opodatkowania wynagrodzenia dyrektora Niepublicznego Przedszkola.
Wnioskodawczyni jest właścicielką Niepublicznego Przedszkola, które prowadzi na podstawie wpisu do Rejestru szkół i placówek oświatowych Urzędu Miasta. W tymże Przedszkolu Wnioskodawczyni jednocześnie pełni osobiście funkcję dyrektora-menadżera, za co przysługuje Jej wynagrodzenie.
Z punktu widzenia ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, prowadzenie Przedszkola należy uważać za działalność gospodarczą, ponieważ jest zarobkową działalnością usługową, prowadzoną we własnym imieniu w sposób zorganizowany i ciągły (art. 5a pkt 6).
Działalność Niepublicznego Przedszkola finansowana jest z wpłat dokonywanych przez rodziców (czesne – przeznaczone na działania organu prowadzącego) oraz zwolnionych od podatku dotacji otrzymywanych z jednostki samorządu terytorialnego (przeznaczonych na dofinansowanie realizacji zadań szkoły lub placówki w zakresie kształcenia, wychowania i opieki, w tym profilaktyki społecznej – art. 90 pkt 3d ustawy o systemie oświaty).
Dotacje mogą być wykorzystane wyłącznie na pokrycie wydatków bieżących szkoły lub placówki, a do nich zalicza się m.in. wynagrodzenia pracowników, w tym dyrektora.
Wnioskodawczyni jako dyrektor jest wynagradzana z dotacji. Wykonuje zadania określone dla dyrektora w statucie, tzn. opracowuje dokumenty programowo–organizacyjne Przedszkola, zatwierdza programy i plany pracy, opracowuje zakresy obowiązków pracowników, zatrudnia pracowników bądź rozwiązuje z nimi stosunek pracy, analizuje wyniki pracy nauczycieli, prowadzi analizę finansową, wydatkuje i rozlicza dotacje, reprezentuje Przedszkole na zewnątrz, zajmuje się zaopatrzeniem, administrowaniem lokali, pełni funkcje zarządcze i nadzorcze nad całokształtem funkcjonowania Przedszkola.
Rozliczenie działalności Przedszkola następuje na zasadach ogólnych (prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów), natomiast zwolniona od podatku dotacja rozliczana jest zgodnie z uchwałą Urzędu Miasta i nie jest wykazywana w rozliczeniu podatkowym.
Zysk Wnioskodawczyni, jako organu prowadzącego, stanowi nadwyżka przychodów z czesnego nad kosztami i podlega opodatkowaniu. Wynagrodzenie, jako dyrektora, stanowi przychód z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej pochodzący z dotacji podmiotowej zwolnionej z podatku. Wnioskodawczyni wynagrodzenie uzależnia od zaangażowania i wyników finansowych Przedszkola i podobnie jak pozostałych pracowników zatrudnionych na podstawie stosunku pracy i umów cywilnoprawnych, pokrywa je z dotacji otrzymanej z jednostki samorządu terytorialnego.
Czy wynagrodzenie (zarobek) Wnioskodawczyni jako właściciela Niepublicznego Przedszkola za pełnienie funkcji dyrektora, zgodnie ze statutem placówki, sfinansowane z dotacji podmiotowej z Urzędu Miasta, jest zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, środki z dotacji podmiotowej otrzymane z budżetu samorządu terytorialnego, przeznaczone na wydatki bieżące placówki, w tym zarobek (wynagrodzenie) osoby zarządzającej będącej jednocześnie właścicielem Niepublicznego Przedszkola, jest zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Otrzymana dotacja stanowi bowiem przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej zwolniony z podatku, niepodlegający wykazaniu w zeznaniu rocznym. W konsekwencji, wartość pracy własnej nie stanowi kosztu uzyskania przychodu z tej działalności z racji bezpośredniego sfinansowania tego wydatku z dotacji oraz faktu, że własna praca podatnika nie stanowi kosztu uzyskania przychodu.
Przychodem z działalności gospodarczej są również m.in. dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, poza wyjątkami wymienionymi w ustawie.
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Z kolei wydatki bezpośrednio sfinansowane ww. przychodami zwolnionymi od podatku, nie będą mogły stanowić kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 56 ww. ustawy.
Ponadto zgodnie z treścią art. 23 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, a w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej także małżonków i małoletnich dzieci wspólników. Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że wartość pracy z tytułu prowadzenia spraw Przedszkola nie stanowi kosztu uzyskania przychodu z tej działalności.
Wynagrodzenie za pracę na rzecz Przedszkola przysługujące właścicielowi, pokryte z dotacji podmiotowej z Urzędu Gminy, jest przychodem z działalności gospodarczej zwolnionym od opodatkowania. Dotacja podmiotowa przeznaczona jest bowiem na wydatki bieżące Przedszkola, w tym wynagrodzenie (zarobek) właściciela z tytułu wykonywania prac na rzecz placówki.
Takie stanowisko znalazło potwierdzenie w następujących interpretacjach: z dnia 8 czerwca 2010 r., ITPB1/415-261/10/DP – Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, z dnia 4 lutego 2010 r., IBPB1/1/415-943/09/AB – Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, z dnia 17 sierpnia 2009 r., ITPB1/415-496/09/MM – Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy.
Osoby fizyczne osiągające dochody z prowadzenia Niepublicznego Przedszkola – w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r., Nr 256, poz. 2572, z późn. zm.), są podatnikami podatku dochodowego, w oparciu o przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.).
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni jest właścicielką Niepublicznego Przedszkola, które prowadzi na podstawie wpisu do rejestru szkół i placówek oświatowych Urzędu Miasta, gdzie pełni jednocześnie funkcję dyrektora, za co przysługuje Jej wynagrodzenie. Działalność Niepublicznego Przedszkola finansowana jest z wpłat dokonywanych przez rodziców (czesne) oraz zwolnionych od podatku dotacji otrzymywanych z jednostki samorządu terytorialnego. Dotacje, jakie otrzymuje Przedszkole, mają na celu finansowanie wydatków związanych z realizacją zadań Przedszkola w zakresie kształcenia, wychowania, opieki i mogą być wykorzystane wyłącznie na pokrycie wydatków bieżących Przedszkola, w tym na wynagrodzenia pracowników Przedszkola i wynagrodzenie dyrektora Przedszkola.
dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na cele inne niż nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, zaliczane są do przychodów z działalności gospodarczej,
ww. świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków poniesionych przez podatnika na zakup lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej.
Mając na uwadze przedstawione regulacje prawne na tle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego stwierdzić należy, że otrzymane przez Wnioskodawczynię dotacje na prowadzenie Przedszkola Niepublicznego – w części przeznaczonej na Jej wynagrodzenie – nie stanowią dla Niej odrębnego przychodu, lecz są przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej, zwolnionym od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
ITPB3/4510-71/15/AW | Interpretacja indywidualna
ITPB1/415-261/10/DP | Interpretacja indywidualna
ITPB1/415-496/09/MM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dotacja > 1061-IPTPB1.4511.2.2016.1.ISL