Source: https://www.eet-profi.cz/33/povinne-nalezitosti-dokladu-pro-ucetni-a-danove-ucely-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Ese1lEiNjoMQ80Go3HSj2zTNKIls9eYmWg/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-02-19 14:41:53+00:00
Document Index: 25256774

Matched Legal Cases: ['§ 11', '§ 92', '§ 11', '§ 11', '§ 8', '§ 4', '§ 4', '§ 8', '§ 11', '§ 35', '§ 33', '§ 33', '§ 11', '§ 29', '§ 29', '§ 423', '§ 77', '§ 79', '§ 132', '§ 4', '§ 98', '§ 29', '§ 29', '§ 28', '§ 28', '§ 29', '§ 37', '§ 29', '§ 29', '§ 56', '§ 64', '§ 67', '§ 92', '§ 92', '§ 29', '§ 19', '§ 89', '§ 90']

Povinné nále¾itosti dokladù pro úèetní a daòové úèely | E-tr¾by pro podnikatele
Povinné nále¾itosti dokladù pro úèetní a daòové úèely
23.9.2016, Ing. Jiøí Vychopeò, Zdroj: Verlag Dashöfer
VY©LO V ÈÍSLE 20/2016
Jednou z nejdùle¾itìj¹ích v¹eobecných úèetních zásad zakotvených v zákonì è. 563/1991 Sb., o úèetnictví, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù (dále jen „ZoÚ”), je princip dokumentace (dokladovosti), který je charakteristickým rysem úèetnictví a základní podmínkou prùkaznosti úèetnictví. Jeho podstata spoèívá v tom, ¾e ka¾dý úèetní záznam do úèetních knih musí být podlo¾en úèetním dokladem. Úèetní doklady jsou prvotní záznamy, nesoucí informaci o uskuteènìném úèetním pøípadu.
Aby mohl být úèetní záznam uznán za úèetní doklad, musí splòovat podmínky stanovené v § 11 ZoÚ.
Princip dokumentace (dokladovosti) je podobnì uplatòován také v daòové oblasti. Podle § 92 odst. 3 zákona è. 280/2009 Sb., daòového øádu, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù (dále jen „DØ”), obecnì platí, ¾e daòový subjekt prokazuje v¹echny skuteènosti, které je povinen uvádìt v øádném daòovém tvrzení, dodateèném daòovém tvrzení a dal¹ích podáních.
Speciální právní úpravu dokladù pro daòové úèely (dále jen „daòových dokladù”) obsahuje zákon è. 235/2004 Sb., o dani z pøidané hodnoty, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù (dále jen „ZDPH”), a to v dílu 5, který je rozdìlen do tìchto osmi oddílù:
Oddíl 1 – Obecná ustanovení o daòových dokladech
Oddíl 2 – Vystavování daòových dokladù
Oddíl 3 – Nále¾itosti daòových dokladù
Oddíl 4 – Zjednodu¹ený daòový doklad
Oddíl 5 – Zvlá¹tní daòové doklady
Oddíl 6 – Daòové doklady pøi dovozu a vývozu zbo¾í
Oddíl 7 – Zaji¹tìní vìrohodnosti pùvodu, neporu¹enosti obsahu a èitelnosti daòových dokladù
Oddíl 8 – Uchovávání daòových dokladù
V dal¹ím textu se blí¾e zamìøíme na povinné nále¾itosti úèetních a daòových dokladù.
NÁLE®ITOSTI ÚÈETNÍCH DOKLADÙ
Úèetní doklady jsou podle ustanovení § 11 odst. 1 ZoÚ prùkazné úèetní záznamy, které musí obsahovat:
a) oznaèení úèetního dokladu
Zpùsob oznaèení úèetního dokladu není v ZoÚ ani v provádìcích úèetních pøedpisech nijak specifikován. V praxi se tato nále¾itost øe¹í zejména oèíslováním jednotlivých úèetních dokladù, pøièem¾ konkrétní zpùsob èíslování, pøípadnì dal¹ího oznaèování úèetních dokladù, zále¾í obvykle na pou¾ívaném úèetním software.
b) obsah úèetního pøípadu a jeho úèastníky
Podle ustanovení § 11 odst. 2 ZoÚ jsou úèetní jednotky povinny vyhotovovat úèetní doklady tak, aby bylo mo¾no jednotlivì i v souvislostech spolehlivì a jednoznaènì urèit obsah ka¾dého úèetního pøípadu zpùsobem podle § 8 odst. 5 ZoÚ (tj. s pou¾itím úèetních metod uvedených v § 4 odst. 8 ZoÚ). Základním pøedpokladem prùkaznosti úèetního dokladu je to, ¾e jeho obsah odpovídá skuteènosti.
Obsah úèetního pøípadu mù¾e být uveden i v cizím jazyce. Podle ustanovení § 4 odst. 13 ZoÚ ale mohou být úèetní doklady vyhotoveny v cizím jazyce jen tehdy, je-li splnìna podmínka srozumitelnosti podle § 8 odst. 5 ZoÚ.
Úèastníky úèetního pøípadu jsou fyzické nebo právnické osoby, které je tøeba v úèetním dokladu oznaèit jednoznaènì tak, aby nemohlo dojít k omylu èi zámìnì. Nic bli¾¹ího k této nále¾itosti ale ZoÚ nestanoví. Obvykle jsou úèastníci úèetního pøípadu oznaèováni jménem nebo názvem s uvedením adresy bydli¹tì nebo sídla, popø. také identifikaèního èísla osoby (IÈO), bylo-li pøidìleno.
c) penì¾ní èástku nebo informaci o cenì za mìrnou jednotku a vyjádøení mno¾ství
d) okam¾ik vyhotovení úèetního dokladu
Podle ustanovení § 11 odst. 2 ZoÚ jsou úèetní jednotky povinny vyhotovovat úèetní doklady bez zbyteèného odkladu po zji¹tìní skuteèností, které se jimi zachycují. Jako okam¾ik vyhotovení úèetního dokladu se obvykle uvádí den (tj. datum) skuteèného vystavení dokladu úèetní jednotkou.
e) okam¾ik uskuteènìní úèetního pøípadu, není-li shodný s okam¾ikem podle písmene d)
Podle bodu 2.4.3. Èeského úèetního standardu pro podnikatele è. 001 je okam¾ikem uskuteènìní úèetního pøípadu den, ve kterém dojde ke skuteènostem, které jsou pøedmìtem úèetnictví a které v úèetní jednotce nastaly, popøípadì úèetní jednotka má k dispozici potøebné doklady tyto skuteènosti dokumentující (napø. výpisy z bankovních úètù). Nìkteré úèetní pøípady mohou vzniknout na základì skuteènosti vyplývající z právního pøedpisu anebo z vnitøních pomìrù úèetní jednotky (napø. pohyb majetku uvnitø úèetní jednotky).
S ohledem na ustanovení § 35 odst. 4 ZoÚ, podle kterého se v úèetním záznamu okam¾ik zaznamenává s takovou pøesností, aby nejistota v urèení èasu nemìla za dùsledek nejistotu v urèení obsahu úèetních pøípadù, mù¾e být v nìkterých pøípadech pova¾ován za okam¾ik uskuteènìní úèetního pøípadu napø. konkrétní kalendáøní mìsíc.
Pokud je úèetní doklad vyhotovován v tom samém dni, kdy do¹lo k uskuteènìní úèetního pøípadu, pak v nìm okam¾ik uskuteènìní úèetního pøípadu nemusí být uveden.
Dne 21. 9. 2016 je vystavován úèetní doklad (faktura) na poskytnutí slu¾by, ke kterému do¹lo v ten samý den. V tomto pøípadì nemusí být na faktuøe uveden údaj o okam¾iku uskuteènìní úèetního pøípadu, zatímco údaj o okam¾iku vyhotovení faktury (tj. datum 21. 9. 2016) uveden být musí.
f) podpisový záznam osoby odpovìdné za úèetní pøípad a podpisový záznam osoby odpovìdné za jeho zaúètování
Podpisovým záznamem se podle § 33a odst. 4 ZoÚ rozumí úèetní záznam, jeho¾ obsahem je vlastnoruèní podpis nebo uznávaný elektronický podpis podle zvlá¹tního právního pøedpisu, anebo obdobný prùkazný úèetní záznam v technické formì, který zaruèuje prùkaznou a jednoznaènou pùvodnost. Podle ustanovení § 33a odst. 10 ZoÚ je úèetní jednotka povinna stanovit vnitøním pøedpisem oprávnìní, povinnosti a odpovìdnost osob, vztahující se k pøipojování podpisového záznamu.
Úèetní doklad nemusí být opatøen razítkem. Pomocí razítka ale mù¾e být úèetní doklad nále¾itì opatøen povinným oznaèením úèastníka úèetního pøípadu, který úèetní doklad vystavuje [viz nále¾itost podle § 11 odst. 1 písm. b) ZoÚ].
NÁLE®ITOSTI DAÒOVÝCH DOKLADÙ
Základní nále¾itosti daòových dokladù jsou vymezeny v oddíle 3 ZDPH a v dal¹ích oddílech jsou pak pro jednotlivé druhy zvlá¹tních daòových dokladù stanoveny ji¾ pouze výjimky èi odchylky od nále¾itostí bì¾ného daòového dokladu.
Nále¾itosti bì¾ného daòového dokladu
Podle § 29 odst. 1 ZDPH musí daòový doklad obsahovat tyto údaje:
a) oznaèení osoby, která uskuteèòuje plnìní
Podle ustanovení § 29 odst. 4 ZDPH se oznaèením pro úèely daòových dokladù rozumí
a) obchodní firma nebo jméno,
Obchodní firma je jméno, pod kterým je podnikatel zapsán do obchodního rejstøíku (viz § 423 a násl. zákona è. 89/2012 Sb., obèanského zákoníku – dále „NOZ”). Jméno èlovìka je jeho osobní jméno a pøíjmení, popøípadì jeho dal¹í jména a rodné pøíjmení, které mu podle zákona nále¾ejí (viz § 77 NOZ). Podle § 79 NOZ mù¾e èlovìk pro urèitý obor své èinnosti nebo i pro soukromý styk pøijmout pseudonym. Jménem právnické osoby je její název (viz § 132 a násl. NOZ).
Podle ustanovení § 4 odst. 1 písm. j) ZDPH se pro úèely tohoto zákona rozumí sídlem u osoby povinné k dani adresa místa jejího vedení, kterým se rozumí místo, kde jsou pøijímána zásadní rozhodnutí týkající se øízení osoby povinné k dani, popøípadì místo, kde se schází její vedení; nemá-li fyzická osoba místo svého vedení, rozumí se sídlem u této osoby místo jejího pobytu. Podle ustanovení § 98 písm. c) ZDPH zveøejní správce danì údaj o sídle plátce nebo identifikované osoby spolu s dal¹ími údaji z registru plátcù a identifikovaných osob, a to zpùsobem umo¾òujícím dálkový pøístup.
b) daòové identifikaèní èíslo osoby, která uskuteèòuje plnìní
Daòové identifikaèní èíslo obsahuje kód „CZ” a kmenovou èást, kterou tvoøí obecný identifikátor, kterým je v pøípadì fyzické osoby její rodné èíslo a v pøípadì právnické osoby její identifikaèní èíslo osoby (IÈO).
c) oznaèení osoby, pro kterou se plnìní uskuteèòuje
Pøi uvádìní této nále¾itosti je také tøeba se øídit ustanovením § 29 odst. 4 ZDPH, podle kterého se oznaèením pro úèely daòových dokladù rozumí
d) daòové identifikaèní èíslo osoby, pro kterou se plnìní uskuteèòuje
Platí toté¾ jako u písm. b).
Podle § 29 odst. 3 ZDPH daòový doklad nemusí obsahovat daòové identifikaèní èíslo osoby, pro kterou se plnìní uskuteèòuje, není-li jí pøidìleno.
e) evidenèní èíslo daòového dokladu
Pokud je daòový doklad zároveò úèetním dokladem, je zpravidla evidenèní èíslo daòového dokladu shodné s oznaèením úèetního dokladu.
f) rozsah a pøedmìt plnìní
Tato nále¾itost musí být dostateènì konkrétní, aby z ní bylo zøejmé, co bylo pøedmìtem plnìní (tj. jaké zbo¾í a v jakém mno¾ství bylo dodáno, jaká slu¾ba a v jakém rozsahu byla poskytnuta apod.).
g) den vystavení daòového dokladu
Podle § 28 odst. 4 ZDPH musí být daòový doklad vystaven do 15 dnù ode dne, kdy vznikla povinnost pøiznat daò, nebo pøiznat uskuteènìní plnìní. V pøípadech uvedených v § 28 odst. 5 ZDPH musí být daòový doklad vystaven do 15 dnù od konce kalendáøního mìsíce, ve kterém se uskuteènilo dodání zbo¾í nebo poskytnutí slu¾by anebo byla pøedem pøijata úplata.
h) den uskuteènìní plnìní nebo den pøijetí úplaty, pokud pøed uskuteènìním plnìní vznikla povinnost ke dni pøijetí úplaty pøiznat daò nebo pøiznat uskuteènìní plnìní, pokud se li¹í ode dne vystavení daòového dokladu
Pokud je daòový doklad vystaven v ten samý den, kdy do¹lo k uskuteènìní zdanitelného plnìní nebo k pøijetí úplaty, nemusí být den uskuteènìní zdanitelného plnìní nebo den pøijetí úplaty na daòovém dokladu uveden.
i) jednotkovou cenu bez danì a slevu, není-li obsa¾ena v jednotkové cenì
Podle ustanovení § 29 odst. 3 písm. b) ZDPH daòový doklad nemusí obsahovat jednotkovou cenu bez danì a slevu, není-li obsa¾ena v jednotkové cenì, pokud vznikla povinnost pøiznat daò nebo pøiznat uskuteènìní plnìní ke dni pøijetí úplaty.
j) základ danì
Základ danì mù¾e být uveden i v cizí mìnì.
k) sazbu danì
l) vý¹i danì
Vý¹e danì se uvádí v èeské mìnì. Zpùsob zaokrouhlování vypoètené danì je stanoven v § 37 ZDPH, který upravuje zpùsob výpoètu danì u dodání zbo¾í a poskytnutí slu¾by.
Podle ustanovení § 29 odst. 3 písm. c) ZDPH daòový doklad nemusí obsahovat sazbu danì a vý¹i danì,
1. jedná-li se o plnìní osvobozené od danì, nebo
2. je-li osobou povinnou pøiznat daò osoba, pro kterou je plnìní uskuteènìno.
Podle ustanovení § 29 odst. 2 ZDPH daòový doklad musí obsahovat rovnì¾:
a) odkaz na pøíslu¹né ustanovení tohoto zákona, ustanovení pøedpisu Evropské unie nebo jiný údaj uvádìjící, ¾e plnìní je od danì osvobozeno, je-li plnìní osvobozeno od danì,
pøi pronájmu bytu nebo nebytových prostor osvobozeném od danì bude na daòovém dokladu uveden odkaz na ustanovení § 56 odst. 3 ZDPH,
pøi dodání zbo¾í do jiného èlenského státu osobì registrované k dani v tomto jiném èlenském státu bude na daòovém dokladu uveden odkaz na ustanovení § 64 odst. 1 ZDPH,
pøi poskytnutí slu¾by do tøetí zemì osobì, která nemá v tuzemsku sídlo ani provozovnu, s místem plnìní v tuzemsku, bude na daòovém dokladu uveden odkaz na ustanovení § 67 odst. 1 ZDPH.
b) údaj „vystaveno zákazníkem”, je-li osoba, pro kterou je plnìní uskuteènìno, zmocnìna k vystavení daòového dokladu,
c) údaj „daò odvede zákazník”, je-li osobou povinnou pøiznat daò osoba, pro kterou je plnìní uskuteènìno.
Tento údaj musí být na daòovém dokladu uveden napø.:
pøi dodání zbo¾í do jiného èlenského státu, na které se vztahuje osvobození od danì s nárokem na odpoèet danì,
pøi poskytnutí slu¾by s místem plnìní mimo tuzemsko, pokud je osoba, které je slu¾ba poskytována, povinna pøiznat a zaplatit daò ve státì, ve kterém se nachází místo plnìní,
pøi uskuteènìní zdanitelného plnìní v re¾imu pøenesení daòové povinnosti podle § 92a ZDPH.
V roce 2016 poskytne plátce jinému plátci stavební práce s místem plnìní v tuzemsku, které odpovídají èíselnému kódu klasifikace produkce CZ-CPA 41 a¾ 43. V tomto pøípadì je v re¾imu pøenesení daòové povinnosti podle § 92a ZDPH povinen daò pøiznat plátce, pro kterého bylo uvedené zdanitelné plnìní uskuteènìno, a proto plátce, který toto zdanitelné plnìní uskuteènil, musí na daòovém dokladu uvést slova „daò odvede zákazník”.
V nìkterých pøípadech musí daòový doklad obsahovat kromì údajù stanovených v § 29 ZDPH i nìkteré dal¹í speciální údaje, napø.:
pøi dodání nového dopravního prostøedku musí být podle ustanovení § 19 odst. 8 ZDPH na daòovém dokladu uveden údaj, ¾e se jedná o nový dopravní prostøedek, a údaje tuto skuteènost potvrzující,
pøi poskytnutí cestovní slu¾by musí být podle ustanovení § 89 odst. 9 ZDPH na daòovém dokladu uveden údaj „zvlá¹tní re¾im – cestovní slu¾ba”.
Podle uvedeného ustanovení platí, ¾e pøi poskytnutí cestovní slu¾by nesmí být na daòovém dokladu samostatnì uvedena daò týkající se pøirá¾ky.
pøi dodání zbo¾í, které je pøedmìtem zvlá¹tního re¾imu, musí být podle ustanovení § 90 odst. 14 ZDPH na daòovém dokladu uveden údaj „zvlá¹tní re¾im – pou¾ité zbo¾í” nebo „zvlá¹tní re¾im – umìlecká díla” nebo „zvlá¹tní re¾im – sbìratelské…