Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sluzebnosc-przesylu/dd3-033-280-crs-14-rd-97820
Timestamp: 2018-03-23 07:28:37+00:00
Document Index: 82466552

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'FSK ', 'art. 21', 'art. 3054', 'art. 1', 'art. 3054', 'FSK ', 'art. 3054', 'art. 49', 'art. 551', 'art. 21', 'art. 285', 'art. 21', 'art. 143', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 3054', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21']

DD3/033/280/CRS/14/RD-97820 | Interpretacja indywidualna
Czy odszkodowanie za ustanowienie służebności przesyłu na gruntach wchodzących w skład gospodarstwa rolnego wraz z odszkodowaniem za bezumowne korzystanie z przedmiotowej nieruchomości na 10 lat wstecz podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
DD3/033/280/CRS/14/RD-97820interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 22 kwietnia 2014 r. Nr ITPB2/415-73/14/BK, wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Pani I. J. (Wnioskodawczyni) przedstawione we wniosku z dnia 17 stycznia 2014 r. (data wpływu 21 stycznia 2014 r.), uzupełnionym w dniu 16 kwietnia 2014 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych wynagrodzenia za ustanowienie służebności przesyłu, jest: - prawidłowe w zakresie wynagrodzenia za ustanowienie służebności przesyłu, - nieprawidłowe w pozostałym zakresie.
W dniu 21 stycznia 2014 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w jej indywidualnej sprawie.
We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, uzupełnionym w dniu 16 kwietnia 2014 r., Wnioskodawczyni przedstawiła następujący stan faktyczny.
Wnioskodawczyni jest właścicielką gospodarstwa rolnego o pow. 4,134 ha, w tym działki 149 obręb ... o pow. 3,2581 ha, na której znajdują się od ponad dwudziestu lat urządzenia elektroenergetyczne w postaci linii napowietrznej nn 0,4 KV, SN-15 KV wraz ze słupami energetycznymi, linia kablowa nn 0,4 KV oraz stacja transformatorowa T-1003, którą to E. SA zamierzała zmodernizować w najbliższym czasie.
W dniu 19 października 2012 r. Wnioskodawczyni zawarła porozumienie z E. SA Oddział w G. dotyczące służebności przesyłu, potwierdzone aktem notarialnym w dniu 22 października 2012 r. E. SA we wcześniejszym piśmie z dnia 5 czerwca 2012 r., proponując Wnioskodawczyni jednorazowe świadczenie w wysokości 18 900 zł (osiemnaście tysięcy dziewięćset złotych) za ustanowienie służebności przesyłu - określił, że "Podana kwota świadczenia to wynagrodzenie za ustanowienie służebności przesyłu oraz odszkodowanie za bezumowne korzystanie z przedmiotowej nieruchomości w okresie 10 lat wstecz”.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy odszkodowanie za ustanowienie służebności przesyłu na gruntach wchodzących w skład gospodarstwa rolnego wraz z odszkodowaniem za bezumowne korzystanie z przedmiotowej nieruchomości na 10 lat wstecz podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, odszkodowania nie stanowią przychodu są rekompensatą za straty poniesione w latach minionych jak i przyszłych, wynikające z wyłączenia z uprawy gruntu rolnego zajmowanego przez ww. urządzenia energetyczne, utrudnienia w uprawie maszynami rolniczymi (konieczność ręcznych zabiegów w sąsiedztwie słupów energetycznych), odszkodowaniem za utracone korzyści.
W związku z faktem, że urządzenia elektroenergetyczne "przecinają" nieruchomość wzdłuż linii zabudowy, ograniczają możliwości rozbudowy, powodują stratę wartości działki.
Wnioskodawczyni podkreśla, że Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 29 września 2011 r., sygn. akt II FSK 654/10, wskazał, że „skarga kasacyjna jest zasadna, jak również zasadny jest zarzut naruszenia przepisów prawa materialnego, a mianowicie art. 21 ust.1 pkt 120 lit.a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zw. z art. 3054 Kodeksu cywilnego.
Pierwszy z tych przepisów w istotnym dla sprawy zakresie stanowi, że wolne od podatku dochodowego są odszkodowania wypłacone, na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód), posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z tytułu: a) ustanowienia służebności gruntowej.
Przepis ten został dodany do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez art. 1 pkt 7 lit. a) tiret siódme ustawy z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 263, poz. 2619). Natomiast regulacje prawne, w tym art. 3054 k.c, dotyczące służebności przesyłu wprowadzone zostały do Kodeksu cywilnego z dniem 3 sierpnia 2008 r., ustawą z dnia 30 maja 2008 r. o zmianie ustawy - Kodeks cywilny oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 116, poz. 731). Uwaga ta – zdaniem Sądu - jest o tyle niezbędna, że wydana interpretacja dotyczy stanu prawnego, który w kontekście systemowym zewnętrznym zmienił się w dość istotny sposób, co nie pozostaje bez wpływu na prawidłowe rozumienie analizowanego przepisu. Nie bez znaczenia są też okoliczności, które zadecydowały o wprowadzeniu do prawa cywilnego instytucji służebności przesyłu. Otóż z rządowego uzasadnienia projektu ustawy z dnia 30 maja 2008 r. (http:// www.sejm.gov.pl) wynika, że konieczność wprowadzenia takiego unormowania podyktowana była potrzebą gospodarczą jednoznacznego ustawowego uregulowania tej problematyki, wobec istniejących nadal wątpliwości prawnych wynikających z niedostosowania przepisów o służebności gruntowej do inwestycji liniowych.
Sąd wskazał, że podziela pogląd wyrażony w wyroku NSA z dnia 1 czerwca 2011 r. II FSK 88/10, że z dniem 3 sierpnia 2008 r. nie jest już możliwe ustanowienie służebności gruntowej dla realizacji inwestycji liniowych, lecz jedynie służebności przesyłu stanowiącej odmianę służebności gruntowej (por. także G. Bieniek, Urządzenia przesyłowe. Problematyka prawna, Warszawa 2008, str. 61). Ten fakt zaakcentował również ustawodawca skoro w art. 3054 k.c. odesłał do reżimu prawnego służebności gruntowych. W ocenie Sądu w toku interpretacji i stosowania przepisów o służebności przesyłu należy więc dopełniać regulację prawną poprzez odpowiednie sięganie do przepisów z dziedziny służebności gruntowych (por. Kodeks cywilny pod red. E. Gniewka, Warszawa 2011, str. 480). NSA wyjaśnił także, że istotą służebności przesyłu jest obciążenie nieruchomości na rzecz przedsiębiorcy, który zamierza wybudować lub którego własność stanowią urządzenia, o których mowa w art. 49 § 1 k.c. prawem polegającym na tym, że przedsiębiorca może korzystać w ograniczonym zakresie z nieruchomości obciążonej, zgodnie z przeznaczeniem tych urządzeń. Służebność przesyłu jako ograniczone prawo rzeczowe, staje się składnikiem przedsiębiorstwa w rozumieniu podmiotowym (art. 551 k.c.). Ponadto służebność przesyłu jako szczególny rodzaj służebności gruntowej może być przedmiotem zasiedzenia. W ocenie Sądu wskazane wyżej cechy istotne służebności przesyłu, jakkolwiek różniące się w pewnym zakresie od służebności gruntowych pozwalają na stwierdzenie, że stanowią one w istocie odmianę służebności gruntowych i ze względu na swoją konstrukcję służą w korzystaniu przez przedsiębiorców z cudzej nieruchomości w celu wybudowania i eksploatacji urządzeń przesyłowych.
W rezultacie nie można podzielić zaprezentowanego przez sąd pierwszej instancji poglądu, zgodnie z którym odmienny rodzaj podmiotów jakim prawo przedmiotowych służebności przysługuje oraz treść każdego z tych praw decydują o tym, że służebność przesyłu jest poza zakresem normy zawartej w art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Sąd stwierdził, że poza wskazaną wyżej wykładnią systemową zewnętrzną przeciwko stanowisku przyjętemu przez sąd pierwszej instancji przemawiają także względy celowościowe. Zdaniem Sądu zakres ingerencji w prawa właściciela nieruchomości w przypadku służebności przesyłu jest większy, skoro służebność ta nie musi mieć na celu zwiększenia użyteczności nieruchomości władnącej (por. art. 285 § 2 k.c). Uznał także, że jej wprowadzenie do ustawy podyktowane zostało narastającymi potrzebami gospodarczymi, a co się z tym wiąże ustanowienie służebności przesyłu realizuje ważne z punktu widzenie interesu ogólnego cele społeczno-ekonomiczne. Trudno w związku z tym przyjąć, że te cele mogłyby pozostać poza zakresem przedmiotowej ulgi podatkowej. Sąd uznał także, że nie sposób przyjąć, że w wyniku wprowadzenia do Kodeksu cywilnego instytucji służebności przesyłu, przedmiotowa ulga podatkowa zostałaby pozbawiona swego praktycznego znaczenia.
Nie bez znaczenia dla dokonanej wykładni pozostają względy natury historycznej. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych był już, po wejściu w życie przepisów dotyczących służebności przesyłu, nowelizowany. Nowelą z dnia 6 listopada 2008 r. (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) zdanie końcowe otrzymało następujące brzmienie; "w wyniku prowadzenia na tych gruntach, przez podmioty uprawnione na podstawie odrębnych przepisów, inwestycji dotyczących budowy infrastruktury przesyłowej ropy naftowej i produktów rafinacji ropy naftowej oraz budowy urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. Nr 261, poz. 2603 z późn. zm.). Wynika z tego, że ustawodawca rozszerzył zakres przedmiotowego zwolnienia także na inwestycje dotyczące budowy infrastruktury przesyłowej ropy naftowej i produktów rafinacji ropy naftowej. Mając na uwadze, że inwestycje te związane są z koniecznością lokalizacji urządzeń posadowionych na cudzym gruncie, zaś ta lokalizacja możliwa jest poprzez ustanowienie służebności przesyłu, to logicznym jest, że racjonalny ustawodawca poszerzając zakres przedmiotowy ulgi podatkowej miał na uwadze regulacje prawa cywilnego, które prawo do ulgi z cywilistycznego punktu widzenia uzasadniały.
W konsekwencji stwierdził, że przewidziana w art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulga podatkowa z tytułu odszkodowania wypłaconego, na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód), posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z tytułu ustanowienia służebności gruntowej, przysługuje także z tytułu ustanowienia służebności przesyłu jako odmiany służebności gruntowej”.
W rezultacie Wnioskodawczyni uważa, że odszkodowanie to jak i odszkodowanie za bezumowne korzystanie z nieruchomości nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust.1 pkt 120 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 3054 k.c
Na tle przedstawionego stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia opisanego w stanie faktycznym, Minister Finansów stwierdza, co następuje.
Odnosząc powyższe wyjaśnienia do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej – zgodnie z którym Wnioskodawczyni jest właścicielką gruntu wchodzącego w skład gospodarstwa rolnego (a), na gruncie tym została ustanowiona służebność przesyłu w związku z lokalizacją na tym gruncie linii napowietrznej wraz ze słupami energetycznymi (b), za ustanowienie służebności przesyłu oraz odszkodowanie za bezumowne korzystanie z przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawczyni otrzymała jednorazową kwotę w wysokości 18 900 zł (c) –stwierdzić należy, iż część tej kwoty odpowiadającej wynagrodzeniu za ustanowienie służebności przesyłu korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120 lit.a ustawy PIT.
Ze zwolnienia na podstawie tego przepisu nie korzysta natomiast część kwoty będącej odszkodowaniem za bezumowne korzystanie z przedmiotowej nieruchomości, bowiem zakres zwolnienia nie obejmuje tego rodzaju odszkodowania.
Stąd za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego, co do zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynagrodzenia za ustanowienie służebności przesyłu a nieprawidłowe stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego, co do zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odszkodowania za bezumowne korzystanie z nieruchomości, i z tych względów należało z urzędu zmienić interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 22 kwietnia 2014 r. Nr ITPB2/415-73/14/BK, gdyż stwierdzono jej nieprawidłowość.
Zmiana interpretacji indywidualnej dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia opisanego w stanie faktycznym.
ITPB2/415-73/14/BK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Służebność przesyłu > DD3/033/280/CRS/14/RD-97820