Source: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2004/oficios/i2072004.htm
Timestamp: 2019-03-19 15:31:10
Document Index: 414833620

Matched Legal Cases: ['artículo 2', 'artículo 13', 'artículo 3', 'artículo 7', 'artículo 13', 'artículo 2', 'artículo 3', 'artículo 13', 'artículo 14', 'artículo 423', 'artículo 438', 'artículo 13', 'artículo 37', 'artículo 1']

INFORME N° 207-2004-SUNAT/2B0000
Los consorcios que llevan contabilidad independiente de la de sus partes contratantes no gozan de la exoneración del IGV dispuesta por la Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía, toda vez que los mismos no cumplen con todos los requisitos señalados en el artículo 2° del Reglamento de la citada Ley para ser considerados como ubicados en la Amazonía, específicamente con el requisito relativo a la inscripción de la persona jurídica en las Oficinas Registrales de la Amazonía.
Se plantea el supuesto de un consorcio con contabilidad independiente que participará en un proceso de selección convocado por una entidad del Estado ubicada en la Amazonía(1), donde una de las empresas que conforman dicho consorcio (quien inclusive puede ser la que cuenta con el mayor porcentaje de participación en el mismo) no domicilia en la Amazonía.
Al respecto, se consulta si dicho consorcio gozará de la exoneración del Impuesto General a las Ventas dispuesta por el artículo 13° de la Ley N° 27037.
Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía, Ley N° 27037(2) y norma modificatoria (en adelante, Ley de la Amazonía).
Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en la Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía, aprobado por el Decreto Supremo N° 103-99-EF(3) (en adelante, Reglamento de la Ley de la Amazonía).
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 054-99-EF(4) y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
1.	El artículo 3° de la Ley de la Amazonía dispone que para efecto de esta Ley, la Amazonía comprende los departamentos de Loreto, Madre de Dios, Ucayali, Amazonas y San Martín, así como algunos distritos y provincias de los departamentos de Ayacucho, Cajamarca, Cusco, Huánuco, Junín, Pasco, Puno, Huancavelica, La Libertad y Piura(5).
a)	La venta de bienes que se efectúe en la zona para su consumo en la misma.
b)	Los servicios que se presten en la zona.
c)	Los contratos de construcción o la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos en dicha zona.
2.	En igual sentido, el artículo 7° del Reglamento de la Ley de la Amazonía dispone que para el goce de las exoneraciones contenidas, entre otras, en el numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley, las empresas deberán cumplir únicamente con los requisitos establecidos en el artículo 2° de dicho Reglamento, cualquiera sea la actividad económica que realicen, debiendo comunicarlo bajo la forma y condiciones que establezca la SUNAT.
Su domicilio fiscal debe estar ubicado en la Amazonía y deberá coincidir con el lugar donde se encuentra su sede central(6).
No tener producción fuera de la Amazonía(7). Tratándose de servicios o contratos de construcción, se entiende por producción la prestación de servicios o la ejecución de contratos de construcción en la Amazonía, según corresponda. Para las empresas constructoras, definidas como tales por el inciso e) del artículo 3° del TUO de la ley del IGV, se entenderá por producción la primera venta de inmuebles.
3.	De las normas glosadas en los párrafos precedentes, se aprecia que los sujetos beneficiados con la exoneración del IGV dispuesta por el numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley de la Amazonía, son aquellas empresas ubicadas en la Amazonía que realicen sus operaciones en dicha zona y que cumplan con todos los requisitos detallados en el numeral 2 del rubro Análisis del presente Informe.
Ahora bien, debe entenderse por "empresa ubicada en la Amazonía" a la persona natural, sociedad conyugal, sucesión indivisa y personas consideradas jurídicas por la Ley del Impuesto a la Renta, generadores de rentas de tercera categoría(), que cumpla con todos los requisitos anteriormente mencionados.
Es del caso indicar que de conformidad con el inciso k) del artículo 14° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, para los efectos de esta Ley, se consideran personas jurídicas, a las sociedades irregulares previstas en el artículo 423° de la Ley General de Sociedades; la comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.
Como puede apreciarse, para efectos del Impuesto a la Renta y, por ende, de la Ley de la Amazonía, se consideran personas jurídicas a los consorcios que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes(9). Es importante resaltar que este consorcio debe generar rentas de tercera categoría y, además, cumplir con todos los requisitos detallados en el numeral 2 del rubro Análisis de este Informe para considerarse ubicado en la Amazonía.
4.	Ahora bien, uno de los requisitos exigidos por las normas materia de análisis es que los beneficiarios se encuentren inscritos en las Oficinas Registrales de la Amazonía; no habiéndose efectuado excepción alguna respecto a dicho requisito. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que conforme a lo dispuesto en el artículo 438° de la Ley N° 26887, Ley General de Sociedades(10), se considera contrato asociativo(11) aquel que crea y regula relaciones de participación e integración en negocios o empresas determinadas, en interés común de los intervinientes. El contrato asociativo no genera una persona jurídica, debe constar por escrito y no está sujeto a inscripción en el Registro.
De acuerdo a lo antes expuesto, se tiene que los consorcios que llevan contabilidad independiente de la de sus partes contratantes no cumplen con todos los requisitos exigidos por las normas para ser considerados como ubicados en la Amazonía, específicamente, no cumplen con el requisito relativo a la inscripción en las Oficinas Registrales de la Amazonía.
Por consiguiente, a pesar que los consorcios bajo comentario realicen las operaciones a que se refiere el numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley de la Amazonía en dicha zona, no gozan de la exoneración del IGV dispuesta por la referida Ley, por cuanto los mismos no cumplen con todos los requisitos para considerarse ubicados en la Amazonía.
(1) Al amparo de lo dispuesto en el artículo 37° del Texto Único Ordenado de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado, aprobado por el Decreto Supremo N° 012-2001-PCM, publicado el 13.2.2001.
(2) Publicada el 30.12.1998.
(3) Publicado el 26.6.1999.
(4) Publicado el 14.4.1999.
(5) Estos distritos y provincias son los siguientes:
(6) Por sede central se entiende al lugar donde tiene su administración y lleva su contabilidad.
(7) Este requisito no es aplicable a las empresas de comercialización.
(8) La definición de “empresa” se encuentra contenida en el numeral 2 del artículo 1° del Reglamento de la Ley de la Amazonía.
(9) Independientemente que la Ley General de Sociedades o cualquier otra disposición de índole administrativo, considere que los consorcios no generan una persona jurídica distinta.
En efecto, por autonomía del derecho tributario, se ha establecido que los consorcios tendrán el tratamiento de una persona jurídica, en la medida que lleven contabilidad independiente de la de sus partes contratantes.
(10) Publicada el 9.12.1997.
(11) Entre los cuales se encuentran los consorcios.
VII REGÍMENES ESPECIALES
A0619-D4
Impuesto General a las Ventas – Exoneración a consorcios.
Amazonía – Exoneración del IGV a consorcios.