Source: https://www.epravo.cz/vyhledavani-aspi/?Id=47243&Section=1&IdPara=1&ParaC=2
Timestamp: 2020-08-11 12:19:59+00:00
Document Index: 20546742

Matched Legal Cases: ['zákona č. 588', '§ 32', '§ 32', '§ 18', '§ 11', '§ 39', 'zákona č. 337', '§ 39', 'zákona č. 337', '§ 38', '§ 14', '§ 6', '§ 24', 'zákona č. 586', '§ 7', '§ 10', 'zákona č. 151', '§ 16', '§ 14', '§ 14', '§ 20', '§ 2', '§ 7', '§ 25', '§  24', '§ 19']

Pokyn ze dne 13.1.1999 o uplatňování DPH u služeb stravovacích
13.1.1999 | Sbírka: D-185 | Částka: 1/1999
Aktivní derogace: D-166, D-105
Pasivní derogace: D-207, FZ28/99
Uplatňování daně z přidané hodnoty u služeb stravovacích
Jako reakci na specifické dotazy k některým výkladům uplatňování DPH použitých v pokynu D - 166 o uplatňování DPH u služeb stravovacích a oprav chybně uvedených odvolávek na související předpisy vydává odbor nepřímých daní nový pokyn platný pro rok 1999, který upravuje a vysvětluje podrobněji některá dříve uvedená ustanovení.
Pro uplatňování daně z přidané hodnoty při poskytování stravovacích služeb se vychází z jednotlivých ustanovení zákona č. 588/1992 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "zákona"). V tomto metodickém pokynu jsou vymezeny pouze otázky vyplývající ze specifického postavení služeb stravovacích, které jsou v rámci Standardní klasifikace produkce (SKP) zařazeny v kódu 55 a které se odrážejí i v systému uplatňování daně z přidané hodnoty.
Pro zatřídění stravovacích služeb do číselných kódů v rámci SKP je ve sporných případech rozhodující vyjádření Českého statistického úřadu jako gestora Standardní klasifikace produkce.
Restaurační a jiné veřejné stravování
Tato část pokynu se vztahuje na služby zařazené podle SKP v kódech SKP 55.1, 55.3 a 55.4, které jsou uvedeny v příloze č. 2 zákona, u kterých se uplatňuje základní sazba daně. Jedná se o:
a) stravovací služby poskytované v zařízeních hotelového typu s restaurací
b) služby spojené s podáváním jídel včetně nápojů
c) služby spojené převážně s podáváním nápojů
U služeb uvedených pod písm. a) a b) se základní sazba daně nepoužije v případech, kdy jsou služby poskytovány v rámci:
- dětské rekreace (viz pokyn D - 161) a
- rekondičních pobytů zdravotně postižených osob včetně diabetiků.
U rekondičního pobytu léčebného - 85.11.14, případně poskytovaného ambulantně, pokud zahrnuje i stravovací služby - 85.14.13 nebo v ozdravovně 85.14.15 při splnění zákonných podmínek (viz § 32 zákona) je stravovací i ubytovací služba součástí rekondičního pobytu zdravotně postižené osoby nebo diabetika, a je osvobozena od daně podle § 32 zákona.
Některé rekondiční pobyty lze zařadit i pod kód 93.04.10 -služby přispívající k dobré tělesné kondici (sauny, odtučňovací centra, solária, posilovny ap.). Pokud by bylo stravování součástí poskytovaných služeb zdravotně postiženým osobám včetně diabetiků, bude u stravování uplatněna snížená sazba daně.
U všech poskytovaných služeb zařazených podle SKP v kódech 55.1, 55.3 a 55.4 (mimo vyjmenované) bude uplatňována na výstupu základní sazba daně bez ohledu na to, jaká sazba daně byla uplatněna na vstupu při jejich pořízení resp. pořízení surovin apod. Pro stanovení daňové povinnosti nelze použít postupu podle § 18 zákona.
V případech, kdy je podávání a prodej občerstvení v bufetech, stáncích, cukrárnách, prodejnách lahůdek a v podobných zařízeních rychlého občerstvení (kód SKP 55.30.14 - ostatní služby spojené s podáváním jídel včetně nápojů) uskutečňováno společně s maloobchodním prodejem potravinářského zboží (kód SKP 52.2 - maloobchod ve specializovaných prodejnách s potravinami, nápoji a tabákovými výrobky), nezáleží z daňového hlediska na předmětu podnikání (obchodní nebo hostinská činnost), ale na věcné podstatě, tj. skutečném stavu poskytovaných služeb v provozovně.
Pokud jsou jak stravovací služby (kód SKP 55), tak i maloobchodní prodej potravinářského zboží (kód SKP 52) poskytovány současně, je třeba tyto činnosti provozně a v záznamech pro účely daně oddělit. Finanční úřad stanoví v tomto případě plátci konkrétní vedení záznamní povinnosti podle § 11 zákona a podle § 39 zákona č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, ve znění pozdějších předpisů tak, aby byla zabezpečena kontrola správnosti stanovení daně a daňové povinnosti.
Za provozní rozdělení je možné považovat i použití minimálně dvouregistrové registrační pokladny, kde bude zvlášť evidován prodej zboží se sníženou sazbou daně, prodej zboží se základní sazbou daně a příp. poskytování stravovacích služeb a prodeje občerstvení se základní sazbou daně.
Služby stravovací a ostatní služby spojené s podáváním jídel včetně nápojů v samoobslužných zařízeních (kód SKP 55.30.13) a ostatní služby spojené s podáváním jídel včetně nápojů v bufetech a stáncích (kód SKP 55.30.14) se potom zdaní základní sazbou a maloobchodní prodej (kód SKP 52) podle sazeb platných pro prodávané zboží (snížená nebo základní).
Pokud jsou poskytovány služby (kód 55.3) výše definované a současně uskutečňován maloobchodní prodej potravinářského zboží (kód SKP 52.2) a tyto činnosti nebudou provozně odděleny, t.j. samostatně evidovány, uplatní se základní sazba daně u všech zdanitelných plnění.
Posouzení, zda např. cukrárna má charakter prodejny, ve které dochází k prodeji zboží, nebo má charakter provozovny, která poskytuje občerstvovací služby, vyplyne z konkrétní záznamní povinnosti uložené správcem daně ve smyslu § 39 zákona č. 337/92 Sb., o správě daní a poplatků, ve znění pozdějších předpisů.
Kód SKP 55.30.14 zahrnuje zejména prodej hamburgerů nebo hranolků balených do krabiček nebo sáčků včetně případných dochucovacích přípravků (např. kečup v hygienickém balení), grilovaných kuřat balených do sáčků případně PE tašek, prodej chlebíčků, párků v rohlíku, polévek, nealko nápojů v otevřené láhvi s brčkem nebo v kelímku (např. kola s ledem v uzavřeném kelímku), prodej kávy, kakaa, čaje, prodej zákusků, prodej zmrzlin připravovaných na místě provozovaný v zařízeních rychlého občerstvení, a to i v případě, že uvedené produkty jsou určeny k odnesení a konzumování mimo provozovnu. Pod tento kód SKP spadá i poskytování občerstvení určeného ke konzumování v automobilu.
Služby spojené s dodávkou hotových jídel pro spotřebu v jiných zařízeních (catering) jsou zařazeny v kódu SKP 55.52.1 (SKP 55.52.11 - do domácnosti, 55.52.12 - do dopravních prostředků resp. 55.52.13 - do různých zařízení, a to ve všech případech včetně případné obsluhy a dopravy na místo) a podléhají snížené sazbě daně.
Prodej pomocí prodejních automatů spadá pod kód SKP 52.2 (maloobchod).
Rekreační stravování je služba zařazená v kódu SKP 55.3 a je u ní uplatňována základní sazba daně mimo případy, kdy se jedná o dětskou rekreaci nebo rekondiční pobyty zdravotně postižených osob včetně diabetiků.
V případě poskytování rekreačního stravování vlastním zaměstnancům je základem daně cena sjednaná, na které se dohodne organizace s pracovníkem (např. v kolektivní smlouvě). Základem daně při poskytování rekreačního stravování rodinným příslušníkům a osobám cizím je také vždy cena sjednaná (§ 38 vyhlášky č. 279 z 31. října 1997, která provádí zákon č. 151/1997 Sb., o oceňování a změně některých zákonů).
Stravování v rámci školení v rekreačním nebo školícím zařízení může být poskytováno
a) v režimu závodního stravování (kód 55.51 - snížená sazba daně) tzn., že pro frekventanty kurzu sjednala školící agentura stravování ve "středisku" závodního stravování na základě smlouvy o závodním stravování nebo
b) mimo režim závodního stravování (kód 55.3 - základní sazba daně) tzn., že je stravování frekventantů zajištěno např. v restauraci, která neplní podmínky pro poskytování závodního stravování (viz dále).
Zavedení paušálních částek na výstupu (sjednocení cen nakupovaných obědů) není v rozporu s ustanoveními zákona a nezakládá důvod k uplatnění jiné sazby daně, než za kterou byl oběd pořízen, ale podle ustanovení § 14, odst. 12 zákona musí plátce uplatnit daň na výstupu minimálně z pořizovací ceny bez daně. Jinými slovy, paušál jako základ daně na výstupu nesmí být nižší než pořizovací cena.
Použití snížené sazby daně vyžaduje plnění konkrétní záznamní povinnosti uložené místně příslušným finančním úřadem.
Podávání občerstvení v rámci školení (káva, chlebíčky, nealko) je zařazeno pod kód SKP 55.52.11 a uplatní se u něho snížená sazba daně.
Služby závodních jídelen a dodávky hotových jídel
Tato část pokynu se vztahuje na část služeb zařazených podle SKP v kódu 55.5 - služby závodních jídelen a dodávky hotových jídel.
Závodní stravování provozované plátcem se zdaňuje sníženou sazbou, protože není uvedeno mezi službami zařazenými v příloze č. 2 zákona. V případě poskytování závodního stravování vlastním zaměstnancům je základem daně cena snížená o poskytnutý příspěvek v souladu s § 6 a § 24 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů u organizací, které byly založeny za účelem podnikání nebo § 7 a § 10 Nařízení vlády ČSSR č. 137/1989 Sb. o závodním stravování v úrovni bez daně u organizací rozpočtových a příspěvkových, které nebyly založeny za účelem podnikání. Zaměstnavatel si přitom uplatní nárok na odpočet daně na vstupu jak u zboží pro závodní stravování, tak u služeb závodních jídelen (kód SKP 55.5) nebo služeb spojených s dodávkou hotových jídel pro spotřebu v jiných zařízeních (kód SKP 55.52), které nakoupil od plátce daně.
Základ daně se dále snižuje o příspěvek poskytovaný z FKSP nebo jiného sociálního fondu, pokud si ho organizace vytváří, případně o příspěvek poskytovaný z disponibilního zisku. Jinými slovy - základem daně je vždy cena v úrovni bez daně, kterou platí strávník (viz příklady). Z této zásady platí jediná výjimka, a to v případech, kdy si organizace poskytující závodní stravování vytváří vedle FKSP ještě další sociální fond a z obou těchto fondů přispívá na závodní stravování. V těchto případech pouze jeden z těchto příspěvků (libovolný) snižuje základ daně.
V případě poskytování závodního stravování cizím fyzickým i právnickým osobám je základem daně smluvní cena v úrovni bez daně.
Pokud je závodní stravování poskytováno bývalým zaměstnancům - důchodcům nebo zaměstnancům jiných organizací, uplatní se také snížená sazba daně. V tomto případě se nejedná o osoby mající zvláštní vztah k plátci a základem daně je sjednaná cena bez daně.
Pokud je závodní stravování poskytováno zaměstnancům bezúplatně a organizace zajišťuje závodní stravování pro jiné organizace, bude za základ daně považována obvyklá cena v úrovni ceny závodního stravování pro tyto cizí organizace. Pokud zajišťuje organizace závodní stravování ve vlastní závodní jídelně a neprodává tuto službu žádné jiné právnické nebo fyzické osobě nebo závodní stravování nakupuje od jiné organizace a příspěvkem ze sociálního fondu nebo z disponibilního zisku hradí jídlo v plné výši, tzn., že od zaměstnance nepožaduje žádnou úhradu, je základem daně nula (39 vyhlášky č. 279 ze dne 31.října 1997, která provádí zákona č. 151/1997 Sb., o oceňování majetku a změně některých zákonů).
Služby v závodních kantýnách jsou zatříděny ve stejném kódu SKP (55.51.10) jako služby závodních jídelen. To znamená, že při prodeji svačinových jídel a nápojů pro předem vymezený okruh osob (zaměstnanci, pracovní návštěvy), při poskytování občerstvení pro pracovníky podniku při jednání se zákazníky, kterým je poskytováno místo ke konzumaci stravy nebo roznášení případně rozvoz svačin na servírovacím stolku pracovníky závodní kuchyně (kantýny) do vymezených prostor jednotlivých společností pro přímou spotřebu, bude uplatňována snížená sazba daně.
Prodej potravin včetně hotových jídel (např.obložené vejce, balené "sendviče") a nápojů nelze chápat jako službu spojenou s podáváním jídel včetně nápojů a při prodeji potravin včetně hotových jídel a nápojů se uplatní sazba daně podle zboží ve smyslu § 16 odst. 1 zákona o DPH.
Pokud zajišťuje organizace stravování pro své zaměstnance formou restauračního stravování, uplatní restaurace vůči této organizaci základní sazbu daně ze sjednané ceny v úrovni bez daně (kódy SKP 55.3 a 55.4). Při přefakturaci podle § 14, odst. 12 zákona plátce uplatňuje vůči svým zaměstnancům shodnou sazbu daně, za kterou stravování pořídil. Základem daně je v tomto případě opět cena snížená o náklady a příspěvek ze sociálního fondu resp. z disponibilního zisku v úrovni bez daně. Pokud není restaurace plátcem DPH, daň z přidané hodnoty v cenách svých služeb neúčtuje, ale zaměstnavatel, který je plátcem a nakupuje stravování od této restaurace pro své zaměstnance, je povinen při přefakturaci stravování zaměstnancům podle § 14, odst. 12 zákona uplatnit základní sazbu daně, opět z pořizovací ceny snížené o daňově uznatelné náklady a případný příspěvek ze sociálního fondu nebo příspěvek z disponibilního zisku.
Pokud bude restaurace provozovat závodní stravování, uplatní při dodržení příslušných podmínek (vymezení času, zvláštní menu, vymezený prostor apod.) sníženou daň na výstupu. Provozovatel musí přitom vést řádnou evidenci o vydaných jídlech závodního stravování. Finanční úřady v tomto případě uloží záznamní povinnost provozovateli podle konkrétních podmínek individuálně.
Poukázky na stravování ve vybrané síti restaurací a hotelů (typu Gastroticket ap., ale také poukázky vydané konkrétní restaurací pro vymezený okruh odběratelů, které mají vyznačenou nominální hodnotu poukázky v korunách) nepodléhají dani při nákupu i prodeji, protože se jedná vlastně o platební prostředek nahrazující peníze. Strávník uhrazuje u plátce daně poukázkou cenu jídla včetně daně, ve které je promítnuta:
a) buď základní sazba daně v případech restauračního stravování, kdy restaurace neplní podmínky vymezení času, zvláštního menu, vymezeného prostoru (kódy SKP 55.3 a 55.4),
b) nebo snížená sazba daně v případech, kdy restaurace podmínky výše uvedené podmínky plní.
Uplatnění správné sazby daně na výstupu je povinností pro plátce daně poskytujícího stravovací službu a vyplývá ze záznamní povinnosti.
Distributor poukázek, pokud je plátcem daně, zdaňuje svou provizi základní sazbou daně, jako zprostředkovatelskou činnost. Odběratel, plátce daně, může uplatnit nárok na odpočet daně uplatněné u provize za zprostředkování na vstupu v plné výši (krácení nároku na odpočet z jiného titulu, než vyplývá z § 20 zákona, není v souladu se zákonem). Při prodeji poukázek zaměstnancům může zaměstnavatel uplatnit finanční příspěvek podle příslušných předpisů (např. zákon o daních z příjmů).
Pokud je závodní stravování zajišťováno jinou organizací v zařízeních organizací, pro kterou poskytují službu závodního stravování, platí obecně platné zásady z hlediska zákona o daních z příjmů i zákona o DPH.
Vystavování daňových dokladů a stanovení daňové povinnosti pro způsoby nejčastěji uplatňované v systému závodního stravování jsou uvedeny v příloze č. 2. V praxi však mohou být uplatněny i jiné způsoby, pokud nebudou v rozporu se zákonem.
Stravování v zařízeních školských
Tato část pokynu se vztahuje na část služeb zařazených podle SKP v kódu 55.51.10 - služby závodních (příp. školních apod. jídelen).
Stravování ve školních jídelnách, menzách a jiných školských zařízeních všech stupňů, provozované rozpočtovými nebo příspěvkovými organizacemi popř. jinými subjekty, které nebyly založeny nebo zřízeny za účelem podnikání, poskytované v rámci hlavní činnosti, je považováno za zdanitelné plnění osvobozené od daně ve smyslu § 2 odst. 2 písm. x), § 7 odst. 2 písm. f) a 35a zákona o DPH.
Pokud je stravování v zařízeních školských prováděno v rámci vedlejší hospodářské činnosti, tzn. že tuto činnost nemá školské zařízení uvedenu v zakládací listině, nebo jinou osobou, plátcem DPH, v rámci podnikatelské činnosti, uplatní se u něho snížená sazba daně.
Snížená sazba daně se uplatní i při rozvážce denních jídel starým, nemocným nebo invalidním osobám (kód SKP 55.52.11), pokud je poskytováno jako služba spojená s dodávkou hotových jídel pro soukromé domácnosti a ne jako sociální péče (viz níže).
Stravování v předškolních zařízeních, v nemocnicích a sociálních zařízeních i v rámci lázeňské péče není považováno za službu zařazenou v kódu SKP 55, ale patří podle SKP do kódů 80.1, 85.1 a 85.3, a je tedy chápáno jako součást příslušných výkonů školských, zdravotnických a výkonů sociální péče a v jejich rámci je podle § 25 zákona osvobozeno od daňové povinnosti.
Tento pokyn nahrazuje od 1. 1. 1999 pokyn č. D-166 vydaný pod č.j. 181/87 239/1997.
Vyřizuje: Ing. Paikert
tel.: 5704 2290
Příklady výpočtu základu daně, daně a ceny u závodního stravování
Cena dodav.   OVN    S   N     ZDI   SF   ZD2   D1    D2   C1   C2
+ daň                    55%
Nákup od         30                    16,50 13,50  8   5,50  0,7   0,3 14,20 5,80
plátce 5%        + 1,50
Nákup od         30                    16,50 13,50  8   5,50  2,97 1,21 16,50 6,80
R plátce 22%     + 6,60
R plátce 5%      + 1,50
R neplátce
Vlastní ZJ                  16   14    16    14     8   6     0,7   0,3 14,70 6,30
celkem           30
ZJ - vlastní závodní jídelna
R - restaurace
OVN - osobní a věcné náklady
S - suroviny
N - daňově  uznatelné  náklady  ve  smyslu  §  24  zákona o daních
ZD1 - základ  daně   v případech,  kdy není poskytován žádný
ZD2 - základ daně v případech, kdy organizace přispívá ze SF nebo zisku
SF - sociální fond (např. FKSP) nebo příspěvek z disponibilního fondu
D1 - vlastní daňová povinnost při ZD1
D2 - vlastní daňová povinnost při ZD2
C1 - cena stravného bez příspěvku ze SF
C2 - cena stravného s příspěvkem ze SF
Zajištění stravování ve vlastním zařízení prostřednictvím jiného subjektu (dále označen jen E) může probíhat z hlediska uplatňování DPH různým způsobem. Zvolení vhodného způsobu záleží na dalších podmínkách spojených s poskytováním stravovací služby, např. je-li stravování poskytováno pouze jedinému - hlavnímu odběrateli (dále označen jen H), nebo i dalším - vedlejším odběratelům (dále označeni jen V) v zařízení H, způsobu účtování poskytovaných služeb z hlediska finančního toku a toku účetních resp. daňových dokladů a v neposlední řadě i způsobu placení odebraných jídel resp. dalšího zboží (placeno kartou nebo hotově, placeno u H nebo u V nebo u E).
1) E poskytuje službu pouze H
I zde je možné postupovat dvojím způsobem.
1.1) H účtuje E energie, odpisy zařízení, nájem, dopravu ap. související s provozem stravovacího zařízení, které se stávají kalkulační položkou poskytované služby. E vyúčtuje poskytovanou službu a vystavuje pro H daňový doklad. H si může uplatnit nárok na odpočet daně na vstupu a vzniká mu povinnost uplatnit daň na výstupu ve smyslu bodu 2 tohoto pokynu.
1.2) H neúčtuje E energie a další režijní náklady spojené s provozem stravovacího zařízení, protože E poskytuje pouze stravovací službu (vaří) a součástí kalkulace ceny za tuto službu nejsou výše uvedené režijní náklady s tím, že do kalkulace ceny jídla pro strávníka uplatní H i režijní náklady spojené s provozem stravovacího zařízení. E vyúčtuje pouze poskytované stravovací služby a vystavuje pro H daňový doklad. H si může uplatnit nárok na odpočet daně na vstupu a vzniká mu povinnost uplatnit daň na výstupu ve smyslu bodu 2 tohoto pokynu.
2) E poskytuje službu současně pro H i V v zařízení H
Protože nárok na odpočet daně na vstupu si může plátce uplatnit ve smyslu § 19 odst. 1 zákona o DPH pouze v případech, že přijatá zdanitelná plnění použije k dosažení obratu za svá zdanitelná plnění resp. k dosažení jiných příjmů nebo výnosů, musí v případech, kdy E poskytuje stravovací služby v jeho zařízení i pro V, a H si chce uplatnit nárok na odpočet daně např. u vstupu el. energie spotřebované v souvislosti s provozem stravovacího zařízení, postupovat buď ve smyslu výše uvedeného bodu 1.1, nebo, což je administrativně náročné a nepraktické, musí část el. energie použité pro stravovací služby pro V také V přeúčtovat, a pro V to znamená, že tento režijní náklad (např. el. energii) uplatní do kalkulace ceny jídla pro svého strávníka.
I zde je možné volit různé způsoby.
2.1. E vyúčtuje H celkovou poskytovanou službu (pro H i V) a vystavuje pro H daňový doklad. H následně provede přeúčtování části stravovací služby týkající se V a vystavuje pro V daňový doklad.
2.2. E vyúčtuje H pouze stravovací službu (týkající se H i V) a na základě smluvního ujednání mezi H a E vyúčtuje E samostatně stravovací službu týkající se V jménem a ve prospěch H (E pouze vystaví daňové doklady za H). Daňová povinnost E ani H se v případě shodných objemů a cen nemění.
2.3. E vyúčtuje H pouze stravovací služby týkající se H a vystavuje na tyto služby pro H daňový doklad. E vyúčtuje pro V pouze stravovací služby týkající se V a vystavuje na tyto služby pro V daňový doklad.
Ani zde se celková daňová povinnost E, H a V nemění (při shodných objemech a cenách), ale v tomto režimu účtuje H subjektu E energie a další režijní náklady spojené s provozem stravovacího zařízení (i ve formě paušálu), které se pak stávají kalkulační položkou ceny poskytované stravovací služby účtované E pro H i V.
V případech, kdy je platba za odebraný oběd placena zaměstnancem H nebo V v pokladně E hotově, musí E provést zúčtování takto přijaté platby ve prospěch H nebo V zúčtovacím dokladem, kde u přeúčtované částky nebude uplatněna DPH. (Jedná se o peníze vybrané E ve prospěch H resp. V).