Source: http://www.gofin.pl/17,2,64,119282,odwol1anie,konsekwencje-przedawnienia-zobowiazania-podatkowego.html
Timestamp: 2014-10-31 19:54:38+00:00
Document Index: 15844704

Matched Legal Cases: ['art. 59', 'art. 70', 'SA/Wr ', 'art. 258', 'art. 233', 'art. 239']

Konsekwencje przedawnienia zobowi�zania podatkowego - GOFIN.pl
Konsekwencje przedawnienia zobowi�zania podatkowego
Gazeta Podatkowa nr 54 (991) z dnia 8.07.2013 Ma�gorzata Rymarz
Instytucja przedawnienia zobowi�zania podatkowego pe�ni funkcj� gwarancyjn�, co oznacza, �e po up�ywie odpowiednio d�ugiego terminu, fiskus nie mo�e domaga� si� zap�aty podatku. Przedawnienie mo�e wyst�pi� zar�wno wtedy, gdy post�powanie podatkowe nie jest prowadzone, jak i w jego trakcie. W tym drugim przypadku organ podatkowy powinien wzi�� je pod uwag� z urz�du.
Zobowi�zanie podatkowe wygasa w cz�ci lub ca�o�ci wskutek przedawnienia. Wynika to z art. 59 � 1 pkt 9 Ordynacji podatkowej.
Wyga�ni�cie zobowi�zania podatkowego sprawia, �e fiskus traci mo�liwo�� dochodzenia nale�no�ci podatkowej, a podatnik nie jest ju� obarczony obowi�zkiem zap�aty daniny.
Up�yw terminu przedawnienia nast�puje po 5 latach, licz�c od ko�ca roku kalendarzowego, w kt�rym up�yn�� termin p�atno�ci podatku.
Zgodnie z niekwestionowanym stanowiskiem, wypracowanym w orzecznictwie s�d�w administracyjnych, zobowi�zanie podatkowe ulega przedawnieniu, je�eli termin przewidziany w art. 70 � 1 Ordynacji podatkowej up�ynie przed wydaniem decyzji organu odwo�awczego (por. prawomocny wyrok WSA we Wroc�awiu z dnia 11 sierpnia 2009 r., sygn. akt I SA/Wr 1156/09).
Up�yw terminu w toku post�powania w I instancji
Je�eli zobowi�zanie podatkowe przedawnia si� na etapie post�powania przed urz�dem skarbowym, w�wczas organ I instancji ma obowi�zek - do czasu uprawomocnienia si� decyzji w sprawie tego zobowi�zania podatkowego - wydania decyzji o jego wyga�ni�ciu. Zgodnie bowiem z art. 258 � 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, organ podatkowy, kt�ry wyda� decyzj� w pierwszej instancji, stwierdza jej wyga�ni�cie, je�eli sta�a si� bezprzedmiotowa. Rozstrzygni�cie to ma charakter deklaratoryjny, tzn. potwierdza jedynie stan prawny, a zatem zobowi�zanie wygasa z up�ywem ustawowego terminu, nie za� z dniem dor�czenia decyzji stwierdzaj�cej przedawnienie.
Wp�yw przedawnienia na post�powanie odwo�awcze
Je�li przedawnienie zobowi�zania podatkowego nast�pi�o w trakcie tocz�cego si� post�powania odwo�awczego, przed wydaniem decyzji przez organ II instancji, w�wczas organ odwo�awczy zobowi�zany jest umorzy� post�powanie na podstawie art. 233 � 1 pkt 3 Ordynacji podatkowej (przyk�ad). Krok ten jest konieczny, poniewa� po up�ywie przedawnienia fiskus nie ma ju� mo�liwo�ci merytorycznego rozstrzygni�cia w sprawie. Decyzja organu I instancji, od kt�rej podatnik wni�s� odwo�anie, nie istnieje bowiem w sensie prawnym (powinno nast�pi� stwierdzenie jej wyga�ni�cia).
W wyniku kontroli podatkowej roczne rozliczenie podatku dochodowego Jana Kowala za 2006 r. zosta�o zakwestionowane. Na pocz�tku grudnia 2012 r. urz�d skarbowy wyda� decyzj� okre�laj�c� zobowi�zanie podatkowe z tego tytu�u w znacznie wy�szej wysoko�ci, ni� wynikaj�ce ze z�o�onego PIT-36. Podatnik odwo�a� si� od tej decyzji, jednak z dniem 31 grudnia 2012 r. zobowi�zanie podatkowe z tytu�u podatku dochodowego od os�b fizycznych za 2006 r. uleg�o przedawnieniu. W tej sytuacji izba skarbowa umorzy�a post�powanie odwo�awcze, a Jan Kowal nie b�dzie p�aci� podatku okre�lonego w decyzji organu I instancji, poniewa� rozstrzygni�cie to wygas�o. Przedawnienie a zap�ata podatku
Przedawnienie uznawane jest za tzw. nieefektywn� form� wyga�ni�cia zobowi�zania podatkowego. Form� efektywn� jest natomiast zap�ata.
Co do zasady, przedawnienie mo�e wyst�pi� w�wczas, gdy do zap�aty nie dosz�o. Tymczasem, zobowi�zanie podatkowe okre�lone decyzj� organu podatkowego I instancji jest cz�sto egzekwowane, nim zapadnie rozstrzygni�cie ostateczne w post�powaniu odwo�awczym. Umo�liwia to art. 239b � 1 pkt 4 Ordynacji podatkowej, kt�ry stanowi, i� decyzji nieostatecznej mo�e by� nadany rygor natychmiastowej wykonalno�ci, gdy okres do up�ywu terminu przedawnienia zobowi�zania podatkowego jest kr�tszy ni� 3 miesi�ce. Skuteczna egzekucja powoduje za� efekt identyczny z zap�at�.
Podatnicy, kt�rzy ui�cili zobowi�zanie lub od kt�rych je przymusowo wyegzekwowano na podstawie nieostatecznej decyzji urz�du skarbowego, s� w gorszej sytuacji, ni� ci, kt�rzy obowi�zku tego nie spe�nili. Przedawni� mo�e si� bowiem tylko niezap�acona cz�� zobowi�zania podatkowego. Jak zauwa�y� NSA w uchwale z dnia 6 pa�dziernika 2003 r., sygn. akt FPS 8/03, zobowi�zanie, kt�re wygas�o na skutek zap�aty, nie mo�e wygasn�� po raz drugi na skutek przedawnienia.
Je�li zatem zobowi�zanie podatkowe zosta�o wyegzekwowane nim up�yn�� termin przedawnienia, to okoliczno��, �e przedawnienie nast�pi�oby przed zako�czeniem post�powania odwo�awczego nie b�dzie mie� znaczenia. Innymi s�owy, organ podatkowy II instancji nie mo�e umorzy� post�powania z powodu jego bezprzedmiotowo�ci, lecz zako�czy� je w spos�b merytoryczny.
Je�li zobowi�zanie podatkowe zosta�o uiszczone tylko cz�ciowo, w cz�ci niezap�aconej up�yw terminu powoduje niemo�no�� dalszego prowadzenia post�powania odwo�awczego. Podstawa prawna
Ustawa z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.)
Procedura podatkowa - czytaj tak�e:• Jak przygotowa� si� do kontroli podatkowej w firmie?• Jak fiskus mo�e dor�cza� pisma firmom?• Ma��onek w roli pe�nomocnika podatnika• Jak i kiedy fiskus prowadzi kontrole krzy�owe?• NIP dla osoby zak�adaj�cej firm�• Jak fiskus nak�ania do zap�aty podatk�w?• Braki formalne wniosku o przywr�cenie terminu do wniesienia odwo�ania• Transakcje kart� p�atnicz� w urz�dzie skarbowym• Ile fiskus bierze za �ci�gni�cie d�ugu?• Termin wydania interpretacji podatkowej• Banki bezpodstawnie blokuj� wszystkie konta• Kto i za co mo�e dosta� od fiskusa kar� porz�dkow�?• Jak odroczy� termin z�o�enia deklaracji podatkowej?• Metody podpisywania e-deklaracji• Kiedy podnie�� zarzut przedawnienia podatku?• Zmiana urz�du skarbowego a pe�nomocnictwo• Wniosek o wydanie za�wiadczenia o NIP• Jak d�ugo fiskus mo�e przetrzyma� nadp�at� z PIT?• Ile ZAP-3 przy zmianie rachunku bankowego?• Zap�ata podatku przelewem• Nadp�ata podatku - dla komornika czy podatnika?• PIT-y za 2013 rok "pod lup�" urz�dnik�w• Nowo�ci w e-kontaktach z fiskusem• Wp�ata podatku na niew�a�ciwe konto• Fiskus nie uprzedza o kontroli zasadno�ci zwrotu VAT• Kto odpowiada w firmie za niez�o�enie VAT-26?• O czym pami�ta� p�ac�c wy�sz� sk�adk� chorobow�?• Zap�ata podatku wsp�lnika z konta sp�ki komandytowej• Interpretacja podatkowa dla klienta biura rachunkowego• Ile trzeba zap�aci� za interpretacj� przepis�w podatkowych?• Przelew czy got�wka, czyli jak odebra� nadp�at� z PIT?• Weryfikacja zasadno�ci zwrotu VAT• Jak odroczy�, roz�o�y� na raty lub umorzy� podatek z PIT za 2013 r.?• Konsekwencje niewystawienia przez p�atnika PIT-11• Kto p�aci ni�sze odsetki podatkowe?• Jak i kiedy korzysta� z rejestr�w zastaw�w skarbowych?• Jak z�o�y� przez internet PIT za 2013 rok?• W kt�rym urz�dzie skarbowym z�o�y� PIT za 2013 r.?• Szybkie zaj�cie maj�tku sposobem fiskusa na d�u�nik�w• Stwierdzenie nadp�aty a przedawnienie zobowi�zania zobacz wszystkie »
» Wzory pism i formularzy (51 temat�w)• Formularze rejestracyjne stosowane w procedurze MOSS• Wniosek o zwrot cz�ci VAT za materia�y budowlane zakupione do 31 grudnia 2013 r.• Jakie formularze nale�y z�o�y� przed rozpocz�ciem ewidencjonowania sprzeda�y w kasie fiskalnej?• Informacje podsumowuj�ce VAT-UE – spos�b wype�niania• Zaprzestanie wykonywania czynno�ci opodatkowanych – spis z natury i formularz VAT-Z• Umowa przed�u�aj�ca termin p�atno�ci zawarta przez rolnika rycza�towego• Jak podatnik zwolniony z VAT mo�e skorygowa� faktur�?• Zawiadomienie o skorzystaniu z ulgi na z�e d�ugi – VAT-ZD• Druki sk�adane przez sp�k� cywiln� po zako�czeniu dzia�alno�ci gospodarczej• Wniosek w sprawie roz�o�enia na raty zaleg�o�ci podatkowej w podatku VAT• Wz�r ewidencji sprzeda�y prowadzonej przez podatnik�w zwolnionych z VAT• Wz�r uzasadnienia przyczyn korekty deklaracji• Wz�r dokumentu pro forma• Wz�r ewidencji przebiegu pojazdu• Informacja o pojazdach samochodowych wykorzystywanych wy��cznie do dzia�alno�ci gospodarczej – VAT-26• Dokumentowanie i deklarowanie us�ug transportowych �wiadczonych poza terytorium kraju• Formularze rejestracyjne dla potrzeb transakcji wewn�trzwsp�lnotowych• Korekta b��d�w niezwi�zanych z kwot� sprzeda�y i podatku• Wzory faktur dokumentuj�cych sprzeda� zwolnion� z VAT• Faktura koryguj�ca dokumentuj�ca zwrot towaru• Korekta deklaracji przez by�ego wsp�lnika sp�ki cywilnej - wz�r wniosku o zwrot nadp�aty• Zwrot bezpo�redni na wniosek podatnika• Jakie elementy powinna zawiera� nota koryguj�ca wystawiana w 2014 r.?• "Odwrotne obci��enie" przy sprzeda�y z�omu - jak wype�ni� deklaracj�?• Po�rednicz�cy podmiot gazowy zobowi�zany do rejestracji w urz�dzie celnym• Rozliczenie ulgi na z�e d�ugi i jej zwrotu w deklaracji VAT• Jak odliczy� VAT naliczony w okresie zawieszenia dzia�alno�ci gospodarczej?• Wyb�r miejsca opodatkowania sprzeda�y wysy�kowej z terytorium kraju - VAT-21• Odroczenie terminu do z�o�enia deklaracji VAT i zap�aty podatku• Wewn�trzwsp�lnotowe nabycie wyrob�w akcyzowych• Wniosek o zwrot akcyzy od zakupu paliwa rolniczego• Zwrot podatku naliczonego w innym pa�stwie UE - wniosek VAT-REF• Jak udokumentowa� otrzyman� zaliczk� i zadatek?• Obr�t odpadami - dokumentowanie i odliczanie podatku VAT• Jak wystawi� faktur� koryguj�c� dokumentuj�c� rabat?• Wzory dokument�w sk�adanych przez po�rednicz�cy podmiot w�glowy• Wniosek podatnika w sprawie ustalenia szacunkowej proporcji obrotu• Przyk�adowy wz�r faktury - "metoda kasowa"• Zwolnienie z VAT importu towar�w przeznaczonych do wywozu w ramach WDT• Wniosek o ustalenie norm dopuszczalnych ubytk�w wyrob�w w�glowych• Nowy wz�r deklaracji VAT w zakresie us�ug taks�wek osobowych opodatkowanych rycza�tem• Jak d�u�nik koryguje VAT naliczony w zwi�zku z ulg� na z�e d�ugi?• Wz�r faktury dokumentuj�cej sprzeda� towar�w u�ywanych w systemie mar�y• Jak wystawi� faktur� uproszczon� - przyk�adowe wzory faktur» Post�powanie przed fiskusem (4930 temat�w)• Jak wyliczy� odsetki od podatku wp�acanego po terminie?• Wys�anie odwo�ania od decyzji listem• E-korekta kilku deklaracji• Co grozi przedsi�biorcy za nieodprowadzenie podatku za podatnika?• Identyfikator podatkowy przedsi�biorcy w rozliczeniach prywatnych• Korekta deklaracji przed zapowiedzian� kontrol�• E-deklaracje w ma�ych firmach• Rozszerzenie zakresu kontroli podatkowej• Indywidualne zwolnienie z obowi�zku prowadzenia ksi�gi podatkowej• Kiedy (nie) mo�na wstrzyma� si� z wykonaniem decyzji?• Wymierzenie grzywny po z�o�eniu "czynnego �alu"• Wezwanie do z�o�enia wyja�nie�• Skutki realizacji przelewu po terminie p�atno�ci podatku• Odsetki w przypadku przed�u�enia terminu zwrotu VAT• Termin zap�aty wpisu s�dowego• Odpowied� urz�du skarbowego na odwo�anie od decyzji• Jak fiskus mo�e dor�cza� pisma firmom?• Skutki zawy�enia nadp�aty podatku• VAT-26 sk�adany przez internet• Czynno�ci sprawdzaj�ce a korekta deklaracji VAT• Zg�oszenie w urz�dzie skarbowym nowego adresu zamieszkania• Zawy�ony wpis s�dowy• Egzekucja podatku z deklaracji• Post�powanie podatkowe po up�ywie p� roku od zako�czenia kontroli• Jak zg�osi� pe�nomocnika w urz�dzie skarbowym?• Zwrot koszt�w podr�y dla podatnika• Kara za niezg�oszenie rachunku bankowego• Mandat za z�o�enie VAT-UE po terminie• Dodatkowe miejsce prowadzenia dzia�alno�ci - zg�asza�, czy nie?• Got�wkowe rozliczenia przedsi�biorcy z fiskusem• NIP po przekszta�ceniu sp�ki• Formularz zeznania koryguj�cego• O co (nie) pyta� we wniosku o interpretacj� podatkow�?• Zg�oszenie rachunku bankowego sp�ki cywilnej• Zwrot koszt�w egzekucyjnych po roz�o�eniu d�ugu na raty• Kiedy fiskus umorzy d�ugi p�atnika?• Odsetki podatkowe (nie)przekraczaj�ce 8,70 z�• Korekta nieuwzgl�dniaj�ca wszystkich zastrze�e� kontroli skarbowej• Odebranie pisma dla podatnika przez (nie)domownika• Ustalenie wysoko�ci odsetek od zaleg�o�ci podatkowych• Zaokr�glenie wynagrodzenia p�atnika• B��dny NIP w deklaracji• Wp�ata kwestionowanego podatku• Ka�dy przedsi�biorca musi mie� NIP