Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v3196-17-13-12-2017-1473533
Timestamp: 2019-03-19 21:05:49
Document Index: 71223246

Matched Legal Cases: ['artículo 4', 'artículo 80', 'artículo 21', 'artículo 83', 'artículo 94', 'artículo 76']

Resolución Vinculante de DGT, V3196-17, 13-12-2017 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V3196-17 de 13 de Diciembre de 2017
Núm. Resolución: V3196-17
LIS Ley 27/2014 art. 76 y 80
TRLITPAJD, RD Leg 1/1993, arts: 19, 21 y 45.I.B).
Si la operación descrita puede acogerse al régimen de neutralidad fiscal recogido en el capítulo VII del título VII de la LIS, por concurrir motivos económicos válidos.
Tributación a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
La persona física 1 (PF1) es socio en un 100% de las sociedades A y C. Por otra parte, el matrimonio, en régimen de separación de bienes, formado por las personas físicas PF1 y PF2, son titulares de la sociedad B en un 80,88% y en un 19,12%, respectivamente. No obstante, existe la intención de que PF2 cese en su posición de socia de la entidad B.
La sociedad A (consultante) es una entidad especializada en el sector de la formación con una amplia oferta en cuanto a contenidos, herramientas y soluciones vinculados al a formación profesional y empresarial.
Entre otras actividades, en el objeto social de la sociedad A se recoge la explotación de centros o academias para impartir cursos de informática, así como la compra, venta, adquisición, administración, explotación, arrendamiento o enajenación por cualquier título de fincas rústicas o urbanas.
Los tipos de formación que imparte la sociedad A son los siguientes:
- Formación privada contratada principalmente por sociedades y organismos empresariales.
- Cursos de formación de idiomas, normalmente mediante el acceso a licitaciones.
- Formación de oferta o formación profesional para el empleo como entidad inscrita en el Registro de Centros y Entidades de Formación Profesional para el Empleo de la Comunidad Autónoma de Canarias, lo cual le autoriza para impartir formación como entidad homologada por el Servicio Canario de Empleo (SCE). Asimismo, la sociedad A es entidad acreditada como centro colaborador para la impartición de determinados certificados de profesionalidad. Para la impartición de tal formación, la sociedad A recibe subvenciones del SCE, estando obligada a justificar el citado ente público en el plazo de tres meses de la finalización del curso correspondiente, los gastos directos y asociados en los que ha incurrido en la impartición.
- Subcontratación de la formación de oferta por otras sociedades o asociaciones empresariales homologadas/autorizadas por el SCE.
- Formación bonificada contratada por empresas y asociaciones (servicios de formación y reciclaje profesional de trabajadores).
- Formación Nacional para ocupados y jóvenes menores de 30 años.
La sociedad A es propietaria de un local y de una vivienda. En la actualidad el local es objeto de arrendamiento a la sociedad C. Asimismo, presta determinados servicios de apoyo a la gestión a la sociedad B y a la sociedad C.
La sociedad B se dedica igualmente al sector de la formación en los mismos términos que la sociedad A. Asimismo, es titular de varias viviendas que destina al alquiler.
Por su parte, la sociedad C realiza las siguientes actividades a favor de las sociedades A y B:
- Subarrendamiento de locales destinados a aulas de formación y a oficina administrativa.
- Alquileres de equipamientos informáticos y mobiliario de las aulas.
- Prestación de servicios de: instalación, personalización, configuración, implementación y gestión de plataforma para las acciones formativas y certificados de profesionalidad.
- Prestación de servicios de colocación y suministro de personal para la impartición de los cursos de formación.
- Prestación de servicios de limpieza.
- Edición de libros y suministro de material de papelería, escritorio, servicios de copias…
Asimismo, al igual que las sociedades A y B, presta servicios de formación bonificada contratada por empresas y asociaciones.
Las sociedades B y C únicamente tendrían una deducción pendiente de aplicación no significativa generada en el ejercicio 2015. Además la sociedad C tendría bases imponibles negativas pendientes de compensación.
Por su parte, la sociedad A no tendría deducción alguna pendiente de aplicación y únicamente tendría bases imponibles negativas pendientes generadas en los ejercicios 2012, 2013 y 2015.
Se pretende realizar una operación de reestructuración en virtud de la cual PF1 aportará sus participaciones sociales en A, B y C a una sociedad de responsabilidad limitada de nueva creación H residente en Canarias, recibiendo a cambio las participaciones sociales en esta última. Ninguna de las entidades participadas de las que se aportan las participaciones tienen como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los términos previstos en el artículo 4.Occho.Dos de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, y la antigüedad de dichas participaciones en el patrimonio del aportante es superior al año.
El objetivo que se persigue con la realización de la operación señalada reside en:
- Mejora de la gestión administrativa. La conveniencia de reorganizar las actividades económicas ejercidas por las tres sociedades con la finalidad de lograr una mejora en la gestión administrativa, resultando ésta mejor organizada y más eficiente, de cara a la gestión futura de los negocios.
Con todo ello, se lograría un ahorro de costes y mayor rentabilidad en los esfuerzos en el desarrollo de las actividades ejercidas por las sociedades del grupo.
- Alcanzar una estructura holding disponiendo al efecto de una sociedad cabecera del grupo familiar desde la que poder gestionar y dirigir los intereses empresariales de forma conjunta a través de la sociedad holding, favoreciendo la financiación de nuevas inversiones o proyectos empresariales a través de los recursos que obtengan de la actividad económica de las participadas.
- Facilitar la sucesión familiar asegurando la continuidad del proyecto empresarial.
- Posibilidad de aplicar el régimen de consolidación fiscal.
El capítulo VII del título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante LIS), regula el régimen especial de las operaciones de fusión, escisión, aportación de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea.
5. Tendrá la consideración de canje de valores representativos del capital social la operación por la cual una entidad adquiere una participación en el capital social de otra que le permite obtener la mayoría de los derechos de voto en ella, o, si ya dispone de dicha mayoría, adquirir una mayor participación, mediante la atribución a los socios, a cambio de sus valores, de otros representativos del capital social de la primera entidad y, en su caso, de una compensación en dinero que no exceda del 10 por ciento del valor nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos valores deducido de su contabilidad.”
3. Los valores recibidos por los socios se valorarán, a efectos fiscales, por el valor fiscal de los entregados, determinado de acuerdo con las normas de este Impuesto, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, según proceda. Esta valoración se aumentará o disminuirá en el importe de la compensación complementaria en dinero entregada o recibidas.”
A la vista de lo expuesto en el escrito de consulta, en la medida en que la entidad beneficiaria (la entidad H) adquiera participaciones en el capital social de otra (las entidades A, B y C) que le permitan obtener la mayoría de los derechos de voto de las mismas (en concreto el 100%), y concurran el resto de las circunstancias del artículo 80 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades anteriormente citadas, se podrá aplicar a la operación planteada el régimen especial previsto en el capítulo VII del título VII de la LIS, en las condiciones y con los requisitos establecidos en dicha normativa.
En el escrito de consulta se indica que las operaciones se realizan con el objetivo de:
- Mejora de la gestión administrativa,
- Alcanzar una estructura holding disponiendo al efecto de una sociedad cabecera del grupo familiar desde la que poder gestionar y dirigir los intereses empresariales de forma conjunta a través de la sociedad holding, favoreciendo la financiación de nuevas inversiones o proyectos empresariales a través de los recursos que obtengan de la actividad económica de las participadas,
- Facilitar la sucesión familiar asegurando la continuidad del proyecto empresarial, y
- La posibilidad de aplicar el régimen de consolidación fiscal.
El artículo 21 del mismo texto determina que “A los efectos del gravamen sobre operaciones societarias tendrán la consideración de operaciones de reestructuración las operaciones de fusión, escisión, aportación de activos y canje de valores definidas en el artículo 83, apartados 1, 2, 3 y 5, y en el artículo 94 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.”. (La referencia a los artículos citados se debe hoy entender hecha al artículo 76 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, B.O.E. de 28 de noviembre, por la que se aprueba el Texto Refundido del Impuesto sobre Sociedades).
Resolución Vinculante de DGT, V5472-16, 28-12-2016