Source: http://blog.facturalegal.com/2017/01/la-anulacion-de-facturas-en-el-contexto-tributario/
Timestamp: 2018-12-17 00:06:40
Document Index: 74971304

Matched Legal Cases: ['artículo 58', 'artículo 22', 'artículo 36', 'artículo 58', 'artículo 58', 'artículo 22']

﻿ La anulación de facturas en el contexto tributario - blog.facturalegal.com
La Administración Tributaria Nacional representada por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria – SENIAT, ha establecido por delegación expresa de la ley, las normas para la emisión de facturas y otros documentos sujetos al control fiscal – tributario. Tales documentos constituyen instrumentos de prueba prima facie de la realización de actos que corresponden al intercambio de bienes y servicios entre particulares, y de los cuales en el marco del Impuesto al Valor Agregado (IVA) originan para el vendedor o prestador del servicio y su contraparte, los débitos fiscales y los créditos fiscales respectivamente, elementos técnicos para la determinación de dicho tributo.
Se desprende del contenido del artículo 58 de la Ley de IVA, que el legislador patrio establece dos modalidades diferentes para los casos en que habiéndose emitido previamente una factura, se modifican luego los elementos que cuantifican la base imponible para determinar el tributo, siendo que la primera de ellas es “expedir nuevas facturas”y la segunda “emitir notas de crédito o débito modificadoras de las facturas originalmente emitidas”. Nótese que el legislador utiliza la conjunción “o” y no la “y”; que conforme la correcta gramática, implica que son modalidades excluyentes una de la otra, destacándose en todo caso, que en dicha norma legal no se establecen elementos de hecho que impongan la aplicación preferente de alguna de estas dos opciones.
Las notas de crédito deberán registrarse con signo negativo en la columna de factura en el Libro de Ventas. Cuando se emitan facturas sustitutivas, se deberá consignar en el Libro de Ventas, en la misma columna donde se registró el monto de la factura anulada, el correspondiente monto de la factura sustitutiva, registrándose asimismo como cantidad por sustraer, el de la factura anulada. (Subrayado adicionado).
Ahora bien, al referirse la Administración Tributaria a la emisión de notas de créditos y débitos en el artículo 22 de la Providencia Administrativa Nro 0071 del año 2011[1], pareciera considerar únicamente la opción de emisión de notas de crédito o débito en aquellos casos en que las operaciones previamente documentadas mediante facturas quedasen “sin efecto parcial o totalmente”[2], o cuando surgieran ajustes por “cualquier causa” sobre dichas operaciones. Sin embargo, luego en el artículo 36 de dicha Providencia Administrativa se contempla también que las facturas anuladas deberán ser conservadas por los emisores junto a sus copias. Es decir, se establece en diferentes artículos de la Providencia Administrativa en cuestión, lo previsto en el artículo 58 de la Ley de IVA respecto a las dos modalidades para corregir o modificar las facturas emitidas, haciendo esto bien sea mediante la sustitución de los documentos previamente emitidos, con la obvia anulación de la factura que es sustituida, o también mediante la emisión de la nota de crédito o débito para dejar sin efecto parcial o totalmente la operación previamente facturada. Al igual que en la norma legal, no estipula la Administración Tributaria algún supuesto para que opere una u otra modalidad de modificación en forma preferente, por lo que necesariamente ello podrá ser decidido indistintamente por el contribuyente. Lo que si queda claro es que de anularse la factura original, devolviendo esta al emisor, no es pertinente también emitir una nota de crédito, puesto que ambos son procedimientos para llegar a un mismo objeto por medios que resultan excluyentes entre si, tal y como lo indica el legislador en el artículo 58 de la Ley de IVA.}
Ahora bien, quedando claro que existen dos formas alternativas correctas en el ámbito tributario para anular una factura. La primera devolviendo la factura original al emisor, para lo cual no se requiere de la emisión de una nota de crédito. Esta forma en mi entender una documentación especial, con comunicado del emisor de las razones de la anulación debidamente documentadas y comprobables. En ese caso opino que el proveedor debe dar al cliente una copia certificada que indique que “ES COPIA CERTIFICADA DE LA FACTURA ANULADA Y DEVUELTA AL EMISOR”. Esto para dejar constancia de la razón por la cual el receptor no la tiene en sus manos, toda vez que la devuelva al emisor. Esta factura debe ser registrada en reverso en la oportunidad (mes) en la cual se concreta la devolución. [Esta modalidad no la recomiendo cuando ha habido registro y operaciones de retención sobre la factura anulada posteriormente].
La segunda forma es emitiendo una nota de crédito contra la factura originalmente emitida y anulada. En ese caso no se puede exigir la devolución de la factura. [Es el procedimiento que recomiendo porque es más “limpio” y de más fácil constatación por la autoridad fiscal].
Como verán, la redacción del artículo 22 de la Providencia 0071 del SENIAT es clara al indicar que la emisión de notas de crédito puede dejar sin efecto la totalidad de una operación, es decir, se puede utilizar para anular la totalidad de una factura y la misma queda sin efecto por la emisión de la nota de crédito, y no porque se devuelva la factura original.
Fuente: http://gerenciaytributos.blogspot.com/2012/06/la-anulacion-de-facturas-en-el-contexto.html
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