Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/3063-ilpp3-4512-125-2016-2-hw
Timestamp: 2018-12-12 16:11:02+00:00
Document Index: 106376677

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 120', 'art. 3531', 'art. 710', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 3', 'art. 4', 'art. 6', 'art. 6']

3063-ILPP3.4512.125.2016.2.HW | Interpretacja indywidualna
♦ › Stawki podatku › 3063-ILPP3.4512.125.2016.2.HW
Podatek od towarów i usług w zakresie stawki podatku na dostawę wody, odprowadzanie ścieków oraz w zakresie stawki podatku na dostawę energii elektrycznej, gazu oraz opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy przedstawione we wniosku z dnia 11 października 2016 r. (data wpływu 17 października 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 grudnia 2016 r. (data wpływu 12 grudnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:
nieprawidłowe – w zakresie stawki podatku na dostawę wody, odprowadzanie ścieków,
prawidłowe – w zakresie stawki podatku na dostawę energii elektrycznej, gazu oraz opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi.
W dniu 17 października 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku na dostawę wody, odprowadzanie ścieków energii elektrycznej, gazu oraz opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 7 grudnia 2016 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawca (Gmina) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina jest właścicielem budynku ratusza. W lipcu 2016 r. Gmina, na podstawie umowy użyczenia, udostępniła nieodpłatnie część znajdujących się w budynku pomieszczeń biurowych, korytarz oraz toaletę wraz z używalnością wejścia do ratusza i korytarza głównego, o łącznej powierzchni użytkowej 34,35 m2. Biorący do używania zobowiązał się ponosić opłaty eksploatacyjne, w szczególności za energię elektryczną, gaz, wodę, ścieki i odpady komunalne wg następujących rozliczeń:
energia elektryczna – ryczałtowo wg kosztów zużycia energii w budynku za 5 miesięcy 2016 r., w przeliczeniu na zajmowaną powierzchnię użytkową pomieszczeń, kwota miesięcznie + należny podatek VAT;
gaz – ryczałtowo wg kosztów zużytego gazu w budynku za rok poprzedni w przeliczeniu na kubaturę zajmowanych pomieszczeń, kwota miesięcznie + należny podatek VAT;
woda i ścieki – ryczałtowo wg średniej ilości zużytej wody i odprowadzonych ścieków za rok 2015 oraz aktualnie obowiązującej ceny, w przeliczeniu na osobę, kwota miesięcznie + należny podatek VAT;
odpady komunalne – ryczałtowo wg miesięcznych kosztów w przeliczeniu na osobę, kwota miesięcznie + należny podatek VAT.
Biorący do używania nie ma możliwości wyboru świadczeniodawców.
W piśmie z dnia 7 grudnia 2016 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku – Gmina wskazała klasyfikacje statystyczne wykonywanych usług:
35.1 Usługi w zakresie przesyłania i dystrybucji energii elektrycznej;
35.2 Gazy wytworzone; Usługi związane z dystrybucją paliw gazowych w systemie sieciowym;
37.00.11.0 Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków.
Czy Gmina, do kwot wynikających z rozliczeń za energię, gaz, wodę, ścieki powinna doliczać należny podatek VAT (w przypadku energii, gazu – 23%, wody i ścieków – 8%), a opłatę za odpady komunalne, traktować jako należność publicznoprawną niepodlegającą opodatkowaniu, czy zastosować jedną stawkę podatku – podstawową dla wszystkich opłat łącznie?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Podstawa opodatkowania obejmuje również, zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy o podatku VAT, podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku; koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.
Zgodnie z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 16 kwietnia 2015 r. w sprawie C-42/14 „jeżeli najemca ma możliwość wyboru świadczeniodawców lub sposobów korzystania z danych towarów lub usług, świadczenia odnoszące się do tych towarów lub usług co do zasady mogą być uważane za odrębne od najmu. W szczególności, jeżeli najemca może decydować o swoim zużyciu wody, energii elektrycznej lub energii cieplnej, które może być stwierdzone poprzez założenie indywidualnych liczników i na tej podstawie fakturowane, świadczenia odnoszące się do tych towarów lub usług co do zasady mogą być uważane za odrębne od najmu. Co do usług takich jak sprzątanie części wspólnych nieruchomości stanowiących współwłasność, należy je uznać za odrębne od najmu, jeśli mogą być zorganizowane przez każdego najemcę indywidualnie lub przez najemców wspólnie, oraz jeśli we wszystkich wypadkach faktury wystawione na najemcę wykazują dostawę tych towarów i świadczenie usług na pozycjach odrębnych od czynszu najmu. (...) Ponadto, jeżeli sam wynajmujący nie ma możliwości swobodnego i niezależnego, w szczególności wobec innych wynajmujących, wyboru świadczeniodawców i sposobów korzystania z towarów lub usług związanych z najmem, dane świadczenia są generalnie nierozerwalnie związane z najmem i mogą być też uważane za stanowiące jedną całość, a tym samym jedno świadczenie z najmem. Dotyczy to w szczególności sytuacji, w której wynajmujący, właściciel części wspólnej nieruchomości, musi korzystać z usług świadczeniodawców wyznaczonych przez wszystkich współwłaścicieli i uiścić proporcjonalną część opłat wspólnych, odnoszących się do takich usług, które następnie przenosi on na najemcę”.
Gmina stoi na stanowisku, że w przypadku umowy użyczenia opisanej w przedmiotowym wniosku, powinna zastosować podstawową stawkę podatku VAT (23%) do wszystkich opłat łącznie.
Natomiast zgodnie z art. 146a pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Gmina), będący czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, jest właścicielem budynku ratusza. W lipcu 2016 r. Gmina, na podstawie umowy użyczenia, udostępniła nieodpłatnie część znajdujących się w budynku pomieszczeń biurowych, korytarz oraz toaletę wraz z używalnością wejścia do ratusza i korytarza głównego, o łącznej powierzchni użytkowej 34,35 m2. Biorący do używania zobowiązał się ponosić opłaty eksploatacyjne, w szczególności za energię elektryczną, gaz, wodę, ścieki i odpady komunalne wg następujących rozliczeń:
Klasyfikacje statystyczne wykonywanych usług są następujące:
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy Gmina, do kwot wynikających z rozliczeń za energię, gaz, wodę, ścieki powinna doliczać należny podatek VAT (w przypadku energii, gazu – 23%, wody i ścieków – 8%), a opłatę za odpady komunalne, traktować jako należność publicznoprawną niepodlegającą opodatkowaniu, czy zastosować jedną stawkę podatku – podstawową dla wszystkich opłat łącznie.
W okolicznościach niniejszej sprawy czynność nieodpłatnego udostępnienia (użyczenia) części znajdujących się w budynku pomieszczeń biurowych, korytarza oraz toalety wraz z możliwością korzystania z wejścia do ratusza i korytarza głównego na rzecz najemcy wraz z odsprzedażą mediów oraz obciążaniem najemcy opłatami za odpady komunalne, są czynnościami wykonywanymi na podstawie umowy cywilnoprawnej i dla tych czynności Wnioskodawca działa jako podatnik podatku VAT w ramach działalności gospodarczej.
Zaznaczyć należy, że kwestię zawierania umów reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, z późn. zm.), zwana dalej k.c. Zasada swobody umów zapisana jest w art. 3531 k.c., w świetle którego strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.
Umowa użyczenia jest z natury umową nieodpłatną, zgodnie bowiem z art. 710 k.c., przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
W sprawie będącej przedmiotem wniosku, Gmina na podstawie umowy użyczenia, udostępniła nieodpłatnie część znajdujących się w budynku pomieszczeń biurowych, korytarz oraz toaletę wraz z możliwością korzystania z wejścia do ratusza i korytarza głównego. Biorący do używania zobowiązał się ponosić opłaty eksploatacyjne, w szczególności za energię elektryczną, gaz, wodę i odprowadzanie ścieków wg następujących rozliczeń:
energia elektryczna – ryczałtowo wg kosztów zużycia energii w budynku za 5 miesięcy 2016 r., w przeliczeniu na zajmowaną powierzchnię użytkową pomieszczeń;
gaz – ryczałtowo wg kosztów zużytego gazu w budynku za rok poprzedni w przeliczeniu na kubaturę zajmowanych pomieszczeń;
woda i ścieki – ryczałtowo wg średniej ilości zużytej wody i odprowadzonych ścieków, w przeliczeniu na osobę.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że przy rozpatrywaniu kwestii złożoności czynności nieodpłatnego udostępniania nieruchomości oraz dostawy mediów, mają znaczenie postanowienia umowne wiążące Gminę z biorącym nieruchomość do używania, a kryterium zużycia ma charakter decydujący o zakwalifikowaniu ww. mediów jako świadczeń odrębnych od czynności udostępnienia nieruchomości. Z uwagi na fakt, że biorący do używania z tytułu zużycia energii elektrycznej rozlicza się ryczałtowo wg kosztów zużycia w przeliczeniu na zajmowaną powierzchnię użytkową pomieszczeń; gazu ryczałtowo wg kosztów zużytego gazu w budynku w przeliczeniu na kubaturę zajmowanych pomieszczeń; wody i odprowadzania ścieków ryczałtowo wg średniej ilości zużytej wody i odprowadzonych ścieków, w przeliczeniu na osobę, należy uznać, że to biorący nieruchomość w użyczenie decyduje o wielkości zużycia ww. mediów.
Tym samym usługę dostarczania mediów należy traktować jako usługę odrębną od usługi oddania w użyczenie pomieszczeń biurowych, korytarza oraz toalety wraz z możliwością korzystania z wejścia do ratusza i korytarza głównego. Wobec powyższego, wydatki, jakie ponosi biorący w używanie na rzecz Gminy w związku z wykorzystanymi mediami nie stanowią zapłaty za usługę korzystania z ww. pomieszczeń, są jedynie kosztami zwykłego ich utrzymania, które biorący w używanie ponosi na rzecz Gminy jako koszty związane z funkcjonowaniem tych pomieszczeń.
W konsekwencji należy uznać, że oddanie w użyczenie ww. pomieszczeń na rzecz biorącego do używania przy jednoczesnym obciążaniu biorącego w używanie ryczałtowymi opłatami z tytułu zużycia mediów, stanowią dwa odrębne świadczenia, tj. nieodpłatne użyczenie ww. pomieszczeń oraz dostawę towarów (energii elektrycznej i gazu) i świadczenie usług (dostarczenia wody i odprowadzania ścieków).
Zatem w stosunku do odsprzedawanych mediów nie należy stosować jednolitej stawki podatku VAT w wysokości 23%, lecz stawki właściwe dla danej dostawy towarów lub świadczonej usługi.
W związku z powyższym usługa dostarczania wody (PKWiU 36.00.20.0) i oprowadzania ścieków (PKWiU 37.00.11.0) do opisanych pomieszczeń użytkowych jest opodatkowana stawką podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy, w powiązaniu z załącznikiem nr 3 do ustawy poz. 140 i poz. 142.
Natomiast dla dostawy energii elektrycznej (PKWiU 35.1) oraz gazu (PKWiU 35.2) nie przewidziano preferencyjnych stawek, ani zwolnienia od podatku VAT. Tym samym dostawa energii elektrycznej oraz gazu opodatkowana jest stawką podatku w wysokości 23%.
W odniesieniu natomiast do opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi, należy wskazać, że zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (Dz. U. z 2016 r., poz. 250, z późn. zm.), utrzymanie czystości i porządku w gminach należy do obowiązkowych zadań własnych gminy. Rada gminy, po zasięgnięciu opinii państwowego powiatowego inspektora sanitarnego, uchwala regulamin utrzymania czystości i porządku na terenie gminy, zwany dalej „regulaminem”; regulamin jest aktem prawa miejscowego – art. 4 ust. 1 cyt. ustawy. Zgodnie z art. 6k ust. 1 pkt 1 ustawy, rada gminy, w drodze uchwały dokona wyboru metody ustalenia opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi spośród metod określonych w art. 6j ust. 1 i 2 oraz ustali stawkę takiej opłaty (...).
W świetle przepisów ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach, zarówno użyczający, jak i biorący w użyczenie nie mają możliwości dokonania wyboru świadczeniodawcy tych usług. Zobowiązanie do uiszczenia opłat z tytułu wywozu śmieci ciąży na właścicielu nieruchomości i nie może być w drodze umowy przeniesione na biorącego w użyczenie ze skutkiem zwalniającym użyczającego z obowiązku jej zapłaty. Zapłata ta stanowi zatem nieodłączny element usługi użyczenia i powinna być traktowana jako jedna usługa z użyczeniem, o ile użyczający decyduje się na „przeniesienie” jej kosztu na biorącego w użyczenie.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca obciążając biorącego w użyczenie kwotą opłaty za wywóz nieczystości powinien potraktować tę opłatę jako element kalkulacyjny usługi użyczenia.
Zatem wskazać należy, że koszty związane z wywozem nieczystości pozostają w bezpośrednim związku z przedmiotem umowy użyczenia, stanowiąc część świadczonej usługi zasadniczej, a tym samym są opodatkowane według zasad właściwych tej usłudze, tj. stawką podstawową w wysokości 23%.
3063-ILPP3.4512.125.2016.2.HW