Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dochod/iptpb3-4510-90-15-5-kc
Timestamp: 2017-10-22 04:45:36+00:00
Document Index: 104975277

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 492', 'art. 499', 'art. 492', 'art. 499', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 12', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 492', 'art. 499', 'art. 492', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10']

IPTPB3/4510-90/15-5/KCinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 13marca 2015 r. (data wpływu 16 marca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 marca 2015 r. (data wpływu 23 marca 2015 r.) oraz pismem z dnia 26 maja 2015 r. (data wpływu 28 maja 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów podatkowych – jest prawidłowe.
W dniu 16 marca 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów podatkowych.
Wnioskodawca (dalej: X lub Wnioskodawca) jest osobą prawną, spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, polskim rezydentem podatkowym. Planowane jest dokonanie połączenia X z istniejącą spółką Y Sp. z o.o. (dalej: Y). Połączenie przeprowadzone zostanie w trybie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, z późn. zm.; dalej: ksh), tj. przez przeniesienie całego majątku Y (spółki przejmowanej) na X (spółkę przejmującą) za udziały, które X wyda wspólnikom Y (łączenie się przez przejęcie). W ramach procesu połączenia X dokona podwyższenia kapitału zakładowego o kwotę odpowiadającą wartości majątku Y (wartości wszystkich udziałów Y), co skutkować będzie utworzeniem nowych udziałów X. Nowo utworzone udziały X objęte zostaną przez wspólników Y, według stosunku wymiany, o którym mowa w art. 499 § 1 pkt 2 Ksh.
Nie jest przewidziane otrzymanie przez wspólników Y dopłat, o których mowa w art. 492 § 2 ksh. W rezultacie dokonania połączenia Y zostanie rozwiązana bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego.
Spółka Przejmowana (Y Sp. z o.o.) podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania w Rzeczypospolitej Polskiej (jest polskim, rezydentem podatkowym).
W zdarzeniu przyszłym opisanym przez Wnioskodawcę nie dojdzie do powstania żadnego przysporzenia, które mogłoby prowadzić do powstania podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych przychodu (dochodu) po stronie Wnioskodawcy. W rezultacie połączenia Wnioskodawca dokona podwyższenia kapitału zakładowego o całą wartość majątku Y, a nowo utworzone udziały na skutek podwyższenia kapitału zakładowego wydane zostaną wspólnikom Y według stosunku wymiany, o którym mowa w art. 499 § 1 pkt 2 Ksh. Nie dojdzie zatem do powstania nadwyżki wartości otrzymanego przez Wnioskodawcę majątku Y ponad wartość nominalną udziałów przyznanych wspólnikom Y. Z treści powołanych wcześniej przepisów updop wynika, że jedynie taka nadwyżka mogłaby potencjalnie podlegać opodatkowaniu lub mogłaby podlegać zwolnieniu, przy zachowaniu warunków, o których mowa w art. 10 ust. 4 updop Jednakże w zdarzeniu przyszłym opisanym w niniejszym wniosku rozważanie opodatkowania lub zwolnienia jest niecelowe, gdyż w ogóle nie dojdzie do powstania takiego zdarzenia podlegającego opodatkowaniu.
Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.) dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału.
Jednak, w myśl art. 10 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r.), przy połączeniu lub podziale spółek:
Wskazany powyżej przepis art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, formułuje ogólną zasadę, iż przy połączeniu/dzieleniu spółek dla spółki przejmującej lub nowo zawiązanej nie stanowi dochodu z udziału w zyskach osób prawnych nadwyżka wartości otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną majątku spółki przejmowanej lub dzielonej ponad nominalną wartość udziałów (akcji) przyznanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej lub dzielonej.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, polskim rezydentem podatkowym. Planowane jest dokonanie połączenia X z istniejącą spółką Y Sp. z o.o. (dalej:Y). Połączenie przeprowadzone zostanie w trybie art. 492 § 1 pkt 1 ksh, tj. przez przeniesienie całego majątku Y (spółki przejmowanej) na X (spółkę przejmującą) za udziały, które X wyda wspólnikom Y (łączenie się przez przejęcie). W ramach procesu połączenia X dokona podwyższenia kapitału zakładowego o kwotę odpowiadającą wartości majątku Y (wartości wszystkich udziałów Y), co skutkować będzie utworzeniem nowych udziałów X. Nowo utworzone udziały X objęte zostaną przez wspólników Y, według stosunku wymiany, o którym mowa w art. 499 § 1 pkt 2 Ksh. Nie jest przewidziane otrzymanie przez wspólników Y dopłat, o których mowa w art. 492 § 2 ksh. W rezultacie dokonania połączenia Y zostanie rozwiązana bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego. Połączenie spółek zostanie dokonane z uwagi na potrzeby rynku, warunkowane sytuacją gospodarczą - w szczególności z uwagi na konieczność ograniczenia działalności do jednego podmiotu.
Z uwagi na powyższe, należy stwierdzić, że zgodnie z dyspozycją art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (z uwzględnieniem art. 10 ust. 5 tej ustawy), nie będzie stanowiła dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych dla Wnioskodawcy (spółki z o.o. – spółki przejmującej) wartość otrzymanego przez Nią majątku spółki przejmowanej, o ile zostaną spełnione warunki określone w art. 10 ust. 4 tej ustawy.
Należy zauważyć, że weryfikacja ewentualnych przesłanek i celów połączenia, a więc zbadanie czy istotnie został spełniony warunek, o którym mowa w art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest możliwa dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego, które przeprowadzić może właściwy organ podatkowy. Wnioskodawca stosujący przepis art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w trakcie tych postępowań będzie zobowiązany do wykazania, że połączenie spółek zostało przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, nie zaś w celu uniknięcia lub uchylenia się od opodatkowania.
IBPBI/2/4510-304/15/MS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dochód > IPTPB3/4510-90/15-5/KC