Source: https://home.kpmg.com/pl/pl/home/insights/2016/03/tax-alert-planowane-zmiany-w-ustawie-ocit-od-dnia-1-stycznia-2017-r.html
Timestamp: 2017-11-24 13:17:17+00:00
Document Index: 3751622

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 21', 'art. 16', 'art. 10', 'art. 16', 'art. 4']

Tax Alert - Planowane zmiany w ustawie o CIT | KPMG | PL
Planowane zmiany w ustawie o CIT od dnia 1 stycznia 2017 r.
Ministerstwo Finansów opublikowało projekt nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 22 lutego 2016 r. (dalej: „projekt”). Zmienione przepisy, poza wskazanymi wyjątkami, mają wejść w życie 1 stycznia 2017 r.
Poniżej przedstawiamy Państwu najistotniejsze zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”).
Zgodnie z przedstawionym projektem zmian w ustawie o CIT przychodem podatnika wnoszącego do spółki wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część będzie wartość przedmiotu wkładu określona w statucie, umowie spółki lub w innym dokumencie, a nie wartość nominalna udziałów wydanych w zamian za aport, jak jest w chwili obecnej.
Odpowiednio dostosowane zostały przepisy dotyczące kosztów uzyskania przychodów ustalanych na dzień objęcia udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny (w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część) oraz przepisy dotyczące kosztów uzyskania przychodów ustalanych na moment zbycia tych udziałów (akcji), z zastrzeżeniem przepisów przejściowych.
Ponadto, zgodnie z planowanymi zmianami, uchyleniu podlega ograniczenie w zaliczaniu w koszty podatkowe wartości odpisów amortyzacyjnych od wartości wkładu niepieniężnego przekazanego na agio. Zgodnie z przepisem przejściowym, ograniczenie to będzie jednak miało dalej zastosowanie do podatników, do których wkłady wniesiono przed dniem wejścia w życie niniejszej nowelizacji.
Zgodnie z projektem zmian w ustawie o CIT zastosowanie preferencyjnych zasad opodatkowania do tzw. wymiany udziałów będzie uzależnione od istnienia uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.
Zgodnie z uzasadnieniem do projektu zmian w ustawie o CIT, w art. 21 ust. 3 ustawy o CIT w jego obecnym brzmieniu ustawodawca posługuje się pojęciem „odbiorcy należności”, co może rodzić wątpliwości interpretacyjne, pomimo iż ustawodawca rozróżnia „odbiorcę należności” od „uzyskującego przychód”. W związku z tym zaproponowano doprecyzowanie tego przepisu jednoznacznie przesądzając, iż spółka otrzymująca należności licencyjne i odsetki musi być ich rzeczywistym właścicielem, aby zwolnienie z podatku u źródła odsetek i należności licencyjnych w oparciu o art. 21 ust. 3 ustawy o CIT mogło mieć zastosowanie.
Zgodnie z uzasadnieniem do projektu zmian w ustawie o CIT brak definicji pojęcia „dochód uzyskany na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej” (lub choćby przykładowego katalogu rodzaju dochodów) może prowadzić do niewykazywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów przez nierezydentów np. w przypadku zbycia udziałów/akcji (ogółu praw i obowiązków) w polskiej spółce kapitałowej (osobowej), której majątek składa się w przeważającej części z nieruchomości, pomimo, iż prawo do opodatkowania tego rodzaju dochodu przyznawane jest Polsce na mocy umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
W przedstawionym projekcie zaproponowano wskazanie – w katalogu otwartym – przykładowych sytuacji, w których dochód nierezydenta uznaje się jednoznacznie za uzyskany „na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej”, dla celów ustalania ograniczonego obowiązku podatkowego.
5) Doprecyzowanie pojęcia „unicestwienie udziałów (akcji)”na potrzeby podziałów spółek
Zgodnie z projektem zmian w ustawie o CIT „unicestwienie udziałów (akcji)” (o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 8c lit. c oraz w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT) będzie obejmować również zmniejszenie wartości nominalnej udziałów (akcji).
Aktualne brzmienie art. 16 ust. 1 pkt 8c lit. c ustawy o CIT może prowadzić do konkluzji, iż w przypadku, gdy w wyniku podziału przez wydzielenie nie dojdzie do zmniejszenia liczby udziałów (akcji) posiadanych przez wspólnika w spółce dzielonej, lecz obniżeniu ulegnie ich wartość nominalna, to w przypadku zbycia udziałów (akcji) spółki dzielonej wysokość wydatków na nabycie tych udziałów (akcji) stanowić będzie cała kwota tych wydatków.
Przedstawiony projekt przewiduje obniżenie stawki podatku CIT z 19 do 15 proc. dla małych podatników tj. podatników, u których wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku VAT) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro oraz podatników rozpoczynających działalność – w roku, w którym rozpoczęli działalność.
Projekt przewiduje ograniczenie możliwości stosowania stawki 15 proc. dla podatników rozpoczynających działalność, którzy powstali w wyniku wskazanych w przepisie operacji restrukturyzacyjnych. Podatnicy ci będą mieli możliwości stosowania preferencyjnej stawki podatku CIT – na zasadzie karencji – dopiero począwszy od trzeciego roku podatkowego, pod warunkiem iż zostanie zachowana reguła pozostawania w tym roku małym podatnikiem w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o CIT.