Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ippp2-443-963-14-4-mt
Timestamp: 2017-10-20 07:10:49+00:00
Document Index: 5065536

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 3', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43']

IPPP2/443-963/14-4/MT | Interpretacja indywidualna
Brak prawa do zastosowania zwolnienia przy sprzedaży nieruchomości
IPPP2/443-963/14-4/MTinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z 1 października 2014 r. (data wpływu 2 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do zastosowania zwolnienia przy sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 2 października 2014 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia przy sprzedaży nieruchomości.
Aktem notarialnym z dnia 25 października 1996 r. pięciu wspólników spółki cywilnej nabyło do celów prowadzenia działalności gospodarczej następujące nieruchomości: trzy działki zabudowane:
magazynem o powierzchni 2060,2 m2,
magazynem o powierzchni 1525,7 m2,
magazynem o powierzchni 580 m2,
budynkiem transformatora o powierzchni 12,7 m2,
budynkiem wagi o powierzchni 33 m2,
ogrodzeniem o długości 277 m,
utwardzeniem placu.
Wartość działek została wyceniona na 155207 zł
Wartość magazynów została wyceniona na 104148 zł
Wartość budynków transformatora na kwotę 254 zł
Wartość budynku wagi na kwotę 660 zł
Wartość ogrodzenia wyceniona została na kwotę 1385 zł
Wartość utwardzonego placu wyceniona została na kw. 14728 zł
Wyżej wymieniona nieruchomość została nabyta bez podatku od towarów i usług na podstawie aktu notarialnego. Zbywca nie był podatnikiem podatku od towaru i usług. Czynność została opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zakupiona nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych w ww. wartościach. W lipcu 1997 r. została wykonana modernizacja sieci energetycznej, wodociągowej, cieplnej i gazowej. Wartość poniesionych nakładów wyniosła 46395,08 zł netto (wspólnicy są czynnymi podatnikami VAT). W październiku 2014 r. Wnioskodawca zamierza sprzedać całą nieruchomość.
W uzupełnieniu Zainteresowany wskazał co następuje:
Modernizacja sieci z lipca 1997 r. dotyczyła budynku magazynowego o pow. 2060,2 m2 i budynku magazynowego o powierzchni 1525,7 m2, których wartość księgowa wynosi 95.988 zł. Wartość nakładów na modernizację sieci wyniosła 46.395,08 zł, co stanowiło 48,33% wartości początkowej tych obiektów.
W zakupionej 25 października 1996 r. nieruchomości zabudowanymi ww. budynkami jest prowadzona nieprzerwalnie działalność gospodarcza polegająca na produkcji i sprzedaży pasz dla zwierząt gospodarskich, która była i jest działalnością opodatkowaną.
Od 1 lutego 2008 r. została zawarta umowa najmu na 225 m2 w budynku o pow. 580 m2 (ten budynek był nie modernizowany) i 29 m2 z budynku o pow. 2060,2 m2 (budynek był modernizowany).
Następnie od 15 czerwca 2009 r. została zawarta umowa najmu na 66,16 m2 w budynku o pow. 1525,7 m2 (budynek był modernizowany).
Od 19 listopada 2010 r. zawarta umowa najmu na 290 m2 powierzchni w budynku o powierzchni 1525,7 m2, która też była modernizowana w 1997 r.
Wszyscy najemcy byli czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług VAT.
Czy sprzedaż nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czy może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług...
Sprzedaż nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia, ponieważ poniesione nakłady na modernizację przekroczyły 30% wartości nieruchomości.
W niniejszych okolicznościach dostawa nieruchomości nie będzie mogła skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, ponieważ opisana we wniosku nieruchomość była wykorzystywana do opodatkowanej działalności gospodarczej i z tego tytułu Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaka opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.
W tym miejscu wskazać należy, że stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2010 r. Nr 243 poz. 1623 z późn. zm.), przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
Z opisu sprawy wynika, że pięciu wspólników spółki cywilnej nabyło do celów prowadzenia działalności gospodarczej nieruchomości, w których skład wchodzą trzy działki zabudowane magazynem o powierzchni 2060,2 m2, magazynem o powierzchni 1525,7 m2, magazynem o powierzchni 580 m2, budynkiem transformatora o powierzchni 12,7 m2, budynkiem wagi o powierzchni 33 m2, ogrodzeniem o długości 277 m, utwardzeniem placu. Wyżej wymieniona nieruchomość została nabyta bez podatku od towarów i usług na podstawie aktu notarialnego. Zbywca nie był podatnikiem podatku od towaru i usług. Czynność została opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zakupiona nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych w ww. wartościach. W lipcu 1997 r. została wykonana modernizacja sieci energetycznej, wodociągowej, cieplnej i gazowej, co stanowiło Wartość poniesionych nakładów wyniosła 46395,08 zł netto, (wspólnicy są czynnymi podatnikami VAT). W październiku 2014 r. Wnioskodawca zamierza sprzedać całą nieruchomość. Modernizacja sieci z lipca 1997 r. dotyczyła budynków magazynowych o pow. 2060,2 m2 i 1525,7 m2, która stanowiła 48,33% wartości początkowej tych obiektów. W zakupionej nieruchomości zabudowanymi ww. budynkami jest prowadzona nieprzerwalnie działalność gospodarcza polegająca na produkcji i sprzedaży pasz dla zwierząt gospodarskich, która była i jest działalnością opodatkowaną. Od 1 lutego 2008 r. została zawarta umowa najmu na 225 m2 w budynku o pow. 580 m2 (ten budynek był nie modernizowany) i 29 m2 z budynku o pow. 2060,2 m2 (budynek był modernizowany). Następnie od 15 czerwca 2009 r. została zawarta umowa najmu na 66,16 m2 w budynku o pow. 1525,7 m2 (budynek był modernizowany). Od 19 listopada 2010 r. została zawarta umowa najmu na 290 m2 powierzchni w budynku o powierzchni 1525,7 m2, która też była modernizowana w 1997 r. Wszyscy najemcy byli czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług VAT.
W odniesieniu do tych części nieruchomości dla których pomiędzy pierwszym zasiedleniem, tj. oddaniem w najem a dostawą upłynie okres dłuższy niż dwa lata, dostawa tych części nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Z wniosku wynika, że od 1 lutego 2008 r. została zawarta umowa najmu na 225 m2 w budynku o powierzchni 580 m2 i na 29 m2 z budynku o powierzchni 2060,2 m2. Ponadto w budynku o powierzchni 1525,7 m2 Wnioskodawca wynajmuje od 15 czerwca 2009 r. - 66,16 m2 i od 19 listopada 2010 r. - 290 m2. Co prawda, budynki o powierzchni 1525,7 m2 i 2060,2 m2 zostały ulepszone na kwotę przekraczającą 30% wartości początkowej tych obiektów, jednak nie ma to wpływu na skorzystanie ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10, ponieważ pierwsze zasiedlenie dla ww. części powierzchni nastąpiło w momencie oddania ich do użytkowania najemcom. W konsekwencji dokonanie przez Wnioskodawcę dostawy wynajmowanych ww. części powierzchni nieruchomości nie będzie odbywać się w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą tych powierzchni upłynie okres dłuższy niż dwa lata, zatem Wnioskodawca będzie mógł skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w stosunku do ww. części przedmiotowej nieruchomości.
Natomiast w odniesieniu do części nieruchomości niebędących przedmiotem najmu, zarówno tych w odniesieniu do których nie dokonywano nakładów inwestycyjnych przekraczających 30% i do tych zmodernizowanych na kwotę przekraczającą 30% wartości początkowej tych obiektów, wykluczone jest zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Tak więc analizy wymaga zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, które ma zastosowanie po spełnieniu warunków wskazanym w tym przepisie. Jak wynika z opisu sprawy przedmiotowa nieruchomość została nabyta bez podatku VAT na podstawie aktu notarialnego, dlatego Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zatem pierwsza z przesłanek zawartych w art. 43 ust. 1 pkt 10a została spełniona. Aby został spełniony drugi warunek zawarty w tym przepisie dokonujący dostawy nie mógł ponosić na ulepszenie przedmiotu dostawy wydatków przekraczających 30% wartości początkowej tego obiektu. Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca dokonał modernizacji budynków magazynowych o pow. 1525,7 m2 i 2060,2 m2, które przekroczyły 30% wartości nieruchomości, zatem warunek umożliwiający zastosowanie tego zwolnienia nie jest wypełniony. Jednak w myśl ww. art. 43 ust. 7a ustawy o VAT warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że w zakupionej nieruchomości zabudowanej budynkami o powierzchni 1525 m2 i 2060,2 m2 jest prowadzona nieprzerwalnie działalność gospodarcza, która była i jest działalnością opodatkowaną. W konsekwencji, przy dostawie ww. powierzchni nieruchomości (nieoddanych w najem), które zostały ulepszone w kwocie przekraczającej 30% ich wartości początkowej spełnione będą warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z ust. 7a ustawy o VAT.
Przy nabyciu nieruchomości Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zainteresowany ponosił wydatki na ulepszenie ww. powierzchni magazynowych w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a wydatki były wyższe niż 30% wartości początkowej, jednak po ulepszeniu Wnioskodawca wykorzystywał przedmiotową części nieruchomości do czynności opodatkowanych przez okres dłuższy niż 5 lat. W tej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie ze stosowania art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy o VAT, ponieważ po ulepszeniu Wnioskodawca wykorzystywał ww. powierzchnie magazynowe do czynności opodatkowanych przez okres dłuższy niż 5 lat. Również te części Budynków i Budowli, które nie były przedmiotem najmu i w stosunku do nich nie były ponoszone nakłady inwestycyjne przekraczające 30% wartości początkowej będą korzystały ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a. W odniesieniu do tych części nieruchomości nie przysługiwało prawo do odliczenia i nie były ponoszone nakłady inwestycyjne przekraczające 30%, zatem obydwa warunki art. 43 ust. 1 pkt 10a zostały spełnione.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że dostawa części Budynków oddanych w najem będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Natomiast w odniesieniu do pozostałych części nieruchomości (Budynków i Budowli) Wnioskodawca będzie miał prawo do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym należy uznać za nieprawidłowe.
ILPB2/415-992/14-2/WS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IPPP2/443-963/14-4/MT