Source: https://interpretacje-podatkowe.org/urzad-pracy/ilpb1-415-1224-11-2-ag
Timestamp: 2018-07-16 14:46:43+00:00
Document Index: 65578903

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 14', 'art. 22', 'art. 2', 'art. 5', 'art. 124', 'art. 5', 'art. 186', 'art. 187', 'art. 200', 'art. 202', 'art. 186', 'art. 12', 'art. 21', 'art. 23', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 23', 'art. 21', 'art. 23', 'art. 24', 'art. 22', 'art. 9', 'art. 21']

♦ › Urząd pracy › ILPB1/415-1224/11-2/AG
Czy prawidłowo Wnioskodawczyni sporządziła zeznanie podatkowe za 2010 rok, w którym w dziale D zeznania PIT-36L ujęte zostały przychody i koszty uzyskania przychodów, dotyczące tylko bieżącej działalności, a nie ujęte zostały przychody i koszty uzyskania przychodów dotyczące Projektu?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 października 2011 r. (data wpływu 26 października 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie rozliczenia rocznego za 2010 rok – jest prawidłowe.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny w zakresie rozliczenia rocznego za 2010 rok.
W dniu 21 grudnia 2009 r. Wnioskodawczyni podpisała umowę o dofinansowanie Projektu: „Nowy start ...” w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego. Ilekroć w umowie jest mowa o:
„Programie” oznacza to Program Operacyjny Kapitał Ludzki, zatwierdzony decyzją Komisji Europejskiej z dnia 28 września 2007 r. nr K (2007) 4547, zmienioną decyzją z dnia 21 sierpnia 2009 r. nr (2009) 6607;
„Priorytecie” oznacza to Priorytet VI Rynek pracy otwarty dla wszystkich;
„Działaniu” oznacza to Działanie 6.1. Poprawa dostępu do zatrudnienia oraz wsparcie aktywności zawodowej w regionie, „Poddziałaniu” 6.1.1 Wsparcia osób pozostających bez zatrudnienia na regionalnym rynku pracy;
„Projekcie” oznacza to projekt pt. „Nowy start ...” realizowany w ramach Działania, określony we wniosku o dofinansowanie projektu, zwanym dalej „wnioskiem”, stanowiącym załącznik do umowy.
Środki pochodzące z Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki zostały przekazane na konto bankowe w następujących transzach:
przelew z dnia 10 marca 2011 r., Ministerstwo Finansów, kwota 169.643,00 zł;
z dnia 10 marca 2010 r., Wojewódzki Urząd Pracy, kwota 29.937,00 zł;
z dnia 16 marca 2010 r., Ministerstwo Finansów, kwota 31.489,35 zł;
z dnia 16 marca 2010 r., WUP, kwota 5.556,95 zł;
z dnia 19 października 2010 r., WUP, kwota 23.662,50 zł;
z dnia 19 października 2010 r., Ministerstwo Finansów, kwota 134.087,50 zł.
Razem kwota przekazana w 2010 roku wynosi 394.376,30 zł, za 2011 rok została przekazana kwota 53.386,87 zł. Okres realizacji projektu dotyczy okresu od dnia 1 marca 2010 r. do dnia 31 marca 2011 r.
Zgodnie z budżetem projektu środki zostały wydatkowane na:
zarządzanie - wynagrodzenia obsługi administracyjnej (noty, umowy cywilnoprawne, umowy o pracę);
obsługę księgową - firma zewnętrzna, usługi bankowe;
szkolenia - wynagrodzenia w ramach umów cywilnoprawnych;
program aktywizacji zawodowej - trenerzy zatrudnieni na umowy cywilnoprawne, materiały szkoleniowe, doradztwo, wynajem sal, kawa, herbata, ciastka, woda - poczęstunek dla uczestników.
W ramach rozliczenia projektu, została założona - tylko dla celów rozliczenia projektu -podatkowa księga przychodów i rozchodów. Przychód otrzymany z tytułu realizacji projektu i wszystkie koszty związane z realizacją projektu dotyczące 2010 roku, zostały rozliczone w podatkowej księdze przychodów i rozchodów - dotyczyły one tylko projektu. Przychody i koszty dotyczące projektu, rozliczone w 2010 roku zostały zaliczone do działalności gospodarczej zwolnionej z podatku dochodowego.
Działalność gospodarcza, która była prowadzona w trakcie roku obrotowego, a dotycząca bieżącej działalności gospodarczej (nie dotycząca projektu), była rozliczana w podatkowej księdze przychodów i rozchodów i została opodatkowana podatkiem liniowym - zaliczki uproszczone w ciągu roku. Na koniec roku obrotowego 2010 Zainteresowana sporządziła z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej PIT-36L. W dziale D zeznania wpisała przychody i koszty uzyskania przychodów tylko opodatkowane - wynikające z podatkowej księgi przychodów i rozchodów (nie wliczone zostały przychody i koszty uzyskania przychodów dotyczące Projektu).
W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie rozliczenia rocznego za 2010 rok.
Czy Wnioskodawczyni prawidłowo sporządziła zeznanie podatkowe za 2010 rok, w którym w dziale D zeznania PIT-36L ujęte zostały przychody i koszty uzyskania przychodów, dotyczące tylko bieżącej działalności, a nie ujęte zostały przychody i koszty uzyskania przychodów dotyczące Projektu...
Zdaniem Wnioskodawczyni, prawidłowo sporządziła zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za rok podatkowy 2010, w którym ujęte zostały tylko przychody i koszty uzyskania przychodów z działalności tylko opodatkowanej.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51 poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 14 ust. 2 pkt 2 cyt. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
Mając na uwadze brzmienie powyższego przepisu należy stwierdzić, iż ustawodawca różnicuje skutki podatkowe otrzymanych dotacji i innych nieodpłatnych świadczeń w zależności od celu, na jaki zostały one przeznaczone, tj.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą od 2002 roku, prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, a przeważająca działalność gospodarcza prowadzona przez Zainteresowaną to nauka języków obcych. W dniu 21 grudnia 2009 r. Wnioskodawczyni podpisała umowę o dofinansowanie Projektu: „Nowy start ...” w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego, Priorytet VI Rynek pracy otwarty dla wszystkich, Działanie 6.1. Poprawa dostępu do zatrudnienia oraz wsparcie aktywności zawodowej w regionie, „Poddziałaniu” 6.1.1 Wsparcia osób pozostających bez zatrudnienia na regionalnym rynku pracy. Środki pochodzące z Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki zostały przekazane na konto bankowe przelewem przez Ministerstwo Finansów oraz Wojewódzki Urząd Pracy. Przekazane środki zostały wydatkowane m.in. na promocję, wyposażenie, szkolenia - wynagrodzenia w ramach umów cywilnoprawnych, materiały szkoleniowe i dodatki szkoleniowe itd.
Program Operacyjny Kapitał Ludzki jest jednym z programów operacyjnych służących realizacji Narodowych Strategicznych Ram Odniesienia 2007–2013, który został przyjęty decyzją Komisji Europejskiej nr K (2007) 4547 z dnia 28 września 2007 r.
Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od 24 września 2009 r. ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich, rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4.
W myśl art. 124 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy, wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2, w tym wydatki budżetu środków europejskich są wydatkami budżetu państwa, które na podstawie art. 186 cytowanej ustawy o finansach publicznych, mogą być przeznaczone na:
Zgodnie z art. 187 ww. ustawy, za obsługę płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, zwanych dalej „płatnościami”, odpowiada Minister Finansów. Przepis art. 200 ust. 1 ww. ustawy, stanowi natomiast, iż obsługę bankową płatności prowadzi Bank Gospodarstwa Krajowego w ramach umowy rachunku bankowego zawartej z Ministrem Finansów. Na podstawie art. 202 ust. 1 ww. ustawy, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu są gromadzone na wyodrębnionych rachunkach bankowych.
Podkreślić należy, iż w świetle znowelizowanych przepisów ustawy o finansach publicznych, środki pochodzące z Unii Europejskiej, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybackiego, nie zostały włączone do środków budżetu państwa, lecz stanowią odrębną formę środków europejskich przeznaczonych na realizację programów finansowych z udziałem środków europejskich. Jednak zgodnie z cytowanym uprzednio wyżej przepisem art. 186 pkt 2 ustawy o finansach publicznych, wydatki z budżetu środków europejskich są wydatkami, które mogą być przeznaczone na płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich.
Nadmienić należy, iż przepisem art. 12 pkt 1 lit. a) tiret pięć ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. Przepisy wprowadzające ustawę o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1241), do art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dodany został m.in. pkt 136, obowiązujący od 1 stycznia 2010 r., zgodnie, z którym wolne od podatku są płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców.
Natomiast art. 23 ust. 1 pkt 56 tej ustawy, od dnia 1 stycznia 2010 r. otrzymał nowe brzmienie zgodnie, z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137.
Zatem, środki otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego – który odpowiada za obsługę płatności – w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki są wolne od podatku na podstawie wyżej wskazanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast środki otrzymane w formie dotacji z budżetu państwa, podlegają zwolnieniu od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na mocy art. 21 ust. 1 pkt 129 cytowanej ustawy, w myśl którego wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz przytoczone przepisy stwierdzić należy, że środki otrzymane przez Wnioskodawczynię na dofinansowanie Projektu: „Nowy start ...” w części nieprzeznaczonej na cele inwestycyjne stanowią przychód w świetle art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże przychód ten korzysta ze zwolnienia na mocy:
art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w przypadku, jeżeli otrzymane dofinansowanie pochodziło z dotacji celowej z budżetu państwa,
art. 21 ust. 1 pkt 136 ww. ustawy – w przypadku, jeżeli otrzymane dofinansowanie pochodziło ze środków europejskich (Europejskiego Funduszu Społecznego) i zostało wypłacone przez Bank Gospodarstwa Krajowego.
Jak wspomniano powyżej, w myśl art. 23 ust. 1 pkt 56 cytowanej ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2010 r., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137.
Zatem w świetle ww. przepisu, poniesione przez Wnioskodawczynię wydatki m.in. na promocję, wyposażenie, szkolenia - wynagrodzenia w ramach umów cywilnoprawnych, materiały szkoleniowe i dodatki szkoleniowe itd., w myśl art. 23 ust. 1 pkt 56 ww. ustawy nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów.
Zgodnie z art. 24a ust. 1 powołanej ustawy, osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej „księgą”, z zastrzeżeniem ust. 3 i 5, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a-22o.
Z wyżej przytoczonego przepisu wynika obowiązek prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów lub ksiąg rachunkowych. Jak wskazano we wniosku, Wnioskodawczyni prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, w której obowiązana jest ewidencjonować przychody i koszty mające wpływ na ustalenie podstawy opodatkowania i wysokość należnego podatku. Sposób prowadzenia księgi określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2003, Nr 152, poz. 1475 ze zm.).
Mając na względzie powyższe, stwierdzić należy, iż przychody i koszty, których wysokość nie ma wpływu na podstawę opodatkowania i wysokość należnego podatku, a więc w części objętej zwolnieniem przedmiotowym, nie mogą być w księdze ujmowane. Wynika to m.in. także z treści pkt 13 „Objaśnień do podatkowej księgi przychodów i rozchodów”.
Alternatywnym rozwiązaniem może być prowadzenie odrębnej ewidencji otrzymanych dotacji oraz udokumentowanych wydatków sfinansowanych z tej dotacji.
Z przedstawionych informacji wynika, iż w ramach rozliczenia projektu, została założona - tylko dla celów rozliczenia projektu - podatkowa księga przychodów i rozchodów. Przychód otrzymany z tytułu realizacji projektu i wszystkie koszty związane z realizacją projektu dotyczące 2010 roku, zostały rozliczone w podatkowej księdze przychodów i rozchodów - dotyczyły one tylko projektu.
Natomiast stosownie do powołanego wcześniej zapisu art. 9 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Biorąc pod uwagę powyższe otrzymanego dofinansowania nie należy ujmować w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty).
Reasumując, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, iż właściwie sporządziła zeznanie podatkowe za 2010 rok, w którym w dziale D zeznania PIT-36L ujęte zostały przychody i koszty uzyskania przychodów, dotyczące tylko bieżącej działalności, a nie ujęte zostały przychody i koszty uzyskania przychodów dotyczące Projektu.
Tut. organ informuje, że w zakresie pozostałej problematyki dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych (tj. rozliczenia rocznego za 2009 rok) wniosek rozstrzygnięto interpretacją indywidualną z dnia 24 stycznia 2012 r. nr ILPB1/415-1224/11-3/AG.
ILPB1/415-1224/11-2/AG
IBPBI/1/415-1142/11/RM | Interpretacja indywidualna