Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v1909-18-28-06-2018-1477526
Timestamp: 2019-07-21 17:16:33
Document Index: 98626382

Matched Legal Cases: ['artículo 34', 'artículo 34', 'artículo 25', 'artículo 36', 'artículo 25', 'artículo 36', 'artículo 25', 'artículo 36', 'artículo 36', 'artículo 25', 'artículo 25', 'artículo 34', 'artículo 25']

Resolución Vinculante de DGT, V1909-18, 28-06-2018 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1909-18 de 28 de Junio de 2018
Núm. Resolución: V1909-18
Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, art: 34.
Si resulta de aplicación la bonificación recogida en el artículo 34 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades respecto de los rendimientos derivados de la actividad de promoción de suelo industrial, tanto por ventas a terceros compradores, como por la subvención de explotación de la entidad local que es socio único de la empresa consultante.
La entidad consultante es una sociedad participada íntegramente por un Ayuntamiento, cuyo objeto social consiste en la promoción de suelo con carácter residencial, industrial y de servicios, así como la realización de instrumentos de planeamiento, gestión y ejecución del planeamiento urbanístico. En particular: la adquisición de suelo por cualquiera de los procedimientos legalmente establecidos y la gestión del patrimonio municipal del suelo a fin de constituir reservas, edificar una vez urbanizado o incorporar al tráfico jurídico inmobiliario; estudios urbanísticos, incluyendo en ellos la redacción de planes de ordenación , instrumentos de actividad urbanizadora, tanto para la preparación de suelo y renovación o remodelación urbana, como para la realización de obras y servicios resultantes de la urbanización; la gestión y explotación de obras y servicios resultantes de la urbanización, en caso de obtenerse la autorización correspondiente conforme a las normas aplicables en cada caso; la promoción y gestión de viviendas, incluidas las de protección oficial; el fomento de la actividad cooperativa de viviendas de protección oficial, llegando, en su caso a ser órgano gestor de las cooperativas de viviendas que se constituyan; y siempre que esté dentro del marco de interés público, la prestación de asistencia técnica y la realización de servicios técnicos, económicos, industriales o comerciales relacionados con la actividad social a terceros que lo soliciten y a las cooperativas de vivienda fomentadas por la sociedad.
La actividad que viene desarrollando la empresa desde su constitución, en el año 2002, es la promoción de terrenos, en concreto, la promoción de suelo industrial.
Actualmente la empresa no es capaz de generar la liquidez necesaria para afrontar el pago de la deuda que mantiene con entidades de crédito, por lo que el socio único transfiere a la empresa en concepto de subvención de explotación los fondos necesarios para atender las cuotas de préstamos y demás endeudamiento.
El artículo 34.2 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS), establece:
‘’Tendrá una bonificación del 99 por ciento la parte de cuota íntegra que corresponda a las rentas derivadas de la prestación de cualquiera de los servicios comprendidos en el apartado 2 del artículo 25 o en el apartado 1.a), b) y c) del artículo 36 de la Ley 7/1985, de 2 de abril, Reguladora de las Bases del Régimen Local, de competencias de las entidades locales territoriales, municipales y provinciales, excepto cuando se exploten por el sistema de empresa mixta o de capital íntegramente privado.
La bonificación también se aplicará cuando los servicios referidos en el párrafo anterior se presten por entidades íntegramente dependientes del Estado o de las comunidades autónomas’’.
b) Objetivamente, la cuota a bonificar debe proceder de ingresos derivados de la prestación de los servicios públicos municipales enumerados concretamente en el apartado 2, del artículo 25 y en el apartado 1, letras a) b) y c) del artículo 36 de la Ley 7/1985, de 2 de abril, de Bases de Régimen Local.
En el supuesto objeto de consulta, el capital social de la consultante pertenece íntegramente a un Ayuntamiento, por lo que se considera cumplido el requisito subjetivo aludido, por cuanto que la prestación del servicio municipal no se realice por el sistema de empresa mixta o de capital íntegramente privado.
Por lo que es necesario determinar si la actividad de promoción de suelo industrial realizada por la consultante se encuentra incluida en el artículo 25.2 o en letras a) b) y c) del apartado 1del artículo 36 de la Ley 7/1985, de 2 de abril, Reguladora de las Bases de Régimen Local.
Al respecto, dicho precepto establece lo siguiente:
‘’2. El Municipio ejercerá en todo caso como competencias propias, en los términos de la legislación del Estado y de las Comunidades Autónomas, en las siguientes materias:
ñ) Promoción en su término municipal de la participación de los ciudadanos en el uso eficiente y sostenible de las tecnologías de la información y las comunicaciones’’.
Por su parte, el artículo 36.1 de la Ley 7/1985 establece que:
“1. Son competencias propias de la Diputación o entidad equivalente las que le atribuyan en este concepto las leyes del Estado y de las Comunidades Autónomas en los diferentes sectores de la acción pública y, en todo caso, las siguientes:
El apartado 2 del artículo 25 de la mencionada Ley de Bases del Régimen Local (en su redacción dada por la Ley 27/2013, de 27 de diciembre) establece las competencias que, en los términos de la legislación del Estado y de las Comunidades Autónomas, ejercerá el Municipio, entre las que señala en la letra a): “Urbanismo: planeamiento, gestión, ejecución y disciplina urbanística. Protección y gestión del Patrimonio histórico. Promoción y gestión de la vivienda de protección pública con criterios de sostenibilidad financiera. Conservación y rehabilitación de la edificación’’.
De acuerdo con lo anterior, la bonificación señalada será aplicable a la parte de cuota íntegra que corresponda a rentas obtenidas por la consultante que provengan de los servicios prestados en el ejercicio de las competencias municipales a que se refiere la letra a) del artículo 25 de la Ley 7/1985 antes citado y que coinciden con su objeto social. Las actividades que desarrolle la entidad y que no figuren entre las competencias señaladas no serán objeto de bonificación. En definitiva, la consultante determinará su base imponible como suma de todas sus rentas, las que serán objeto de bonificación y las que no.
La bonificación contemplada en el artículo 34.2 se refiere a la parte de cuota íntegra que corresponda a las rentas derivadas de esta prestación de servicios públicos. Con la promoción de suelo industrial descrita no se presta el servicio público citado en la letra a) del artículo 25 de la Ley 7/1985, por lo que con esta operación no se obtiene ninguna renta que pueda ser objeto de bonificación.
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