Source: https://interpretacje-podatkowe.org/elektrownia-wiatrowa/pt8-033-309-978-tke-13-rd13136
Timestamp: 2017-09-21 12:30:14+00:00
Document Index: 77067884

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 28', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 3', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 47', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'FSK ', 'art. 14']

Opodatkowanie usług montażu i serwisu elektrowni wiatrowej.
PT8/033/309/978/TKE/13/RD13136interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) Minister Finansów, wobec stwierdzenia nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 21 stycznia 2011 r. nr ITPP2/443-1109/10/AP, wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy dla Pana ..., na wniosek z dnia 27 października 2010 r. (data wpływu 2 listopada 2010 r.), uzupełniony w dniu 17 stycznia 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług dotyczących montażu i serwisu elementów elektrowni wiatrowej, zmienia ww. interpretację z urzędu, stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.
W dniu 2 listopada 2010 r. do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy złożono wniosek, uzupełniony w dniu 17 stycznia 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług dotyczących montażu i serwisu elementów elektrowni wiatrowej.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od października 2009 r. i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz zawarł umowę ze spółką XXX, czynnym podatnikiem VAT, na świadczenie usług w zakresie prac:
montażowych elementów elektrowni wiatrowej, polegających na:
składaniu w całość gotowych elementów stalowych – rur, stawianiu ich na fundamencie, skręcaniu śrub,
mocowaniu elementów gondoli (mieszczącej w sobie mechanizmy wiatraka) na wieży i podłączeniu kabli zasilających,
mocowaniu łopat wirnika (śmigła) za pomocą śrub do bębna,
pomocniczych związanych z przygotowaniem do montażu jak i po zakończeniu montażu elementów elektrowni wiatrowej, polegających na przygotowaniu na ziemi wszystkich materiałów i osprzętu (prace te są nieodzownie związane z wykonaniem usług wymienionych w pkt 1),
serwisowych elektrowni wiatrowych wg wskazanego harmonogramu, które polegają na:
utrzymaniu w stanie używalności wszystkich elementów wchodzących w skład elektrowni wiatrowej, np. dokręcanie śrub, uzupełnianie płynów hydraulicznych, uzupełnianie silikonem powstałych szczelin, wymiana filtrów, baterii, itp.,
wykrywaniu wad i usterek pracy turbiny.
Wnioskodawca prace wykonuje na terenie Polski jak i na terenach państw obcych Unii Europejskiej, ale zawsze zleceniodawcą jest spółka XXX mająca siedzibę w Polsce, której po zakończeniu prac Wnioskodawca wystawia fakturę (zleceniodawca zleca Wnioskodawcy prace na rzecz podatników krajowych i na rzecz podatników unijnych). Wnioskodawca prace poza terytorium Polski wykonuje na lądzie danego kraju jak i jego wodach morskich.
Dla zobrazowania stanu faktycznego Wnioskodawca wyjaśnił, że w skład elektrowni wchodzą: zespół elektryczno-wiatrowy (turbina), wieża i fundament.
Elektrownia wiatrowa jest skonstruowana w ten sposób, iż wieża jest w sposób trwały przymocowana do fundamentu, który jest trwale związany z gruntem. Wieża jest stalowa, w kształcie rury i na niej umiejscowione jest urządzenie przekształcające energię wiatru w energię elektryczną, tj. turbina wiatrowa. Wnioskodawca wykonuje usługi na zespołach elektryczno – wiatrowych należących do elektrowni, składających się z wielu urządzeń i instalacji technologicznych.
montażu elementów elektrowni wiatrowej,
pracach pomocniczych związanych z przygotowaniem montażu,
pracach serwisowych elektrowni wiatrowych,
zlecone przez podatnika VAT krajowego z siedzibą w Polsce, ale wykonane na terenie innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej, dla podatnika VAT z siedzibą w innym kraju unijnym niż Polska, nie zarejestrowanym w Polsce jako podatnik VAT, podlegają opodatkowaniu według właściwej stawki krajowej dla tego rodzaju usług, czyli 22%...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z faktem, iż Wnioskodawca jest podwykonawcą polskiej firmy, która otrzymała zlecenie na wykonanie prac od kontrahenta unijnego, posiadającego siedzibę i miejsce prowadzenia działalności w tym danym państwie, usługi podlegają opodatkowaniu według właściwej stawki podatku dla tego rodzaju usług w kraju. Wnioskodawca uważa, że transakcja pomiędzy polską spółką a Wnioskodawcą, winna być opodatkowana stawką 22%, gdyż świadczona jest na obiekcie, który nie jest nieruchomością, wobec czego nie ma zastosowania art. 28e ustawy o VAT.
W dniu 21 stycznia 2011 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając na podstawie przepisu § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), w imieniu Ministra Finansów – wydał interpretację indywidualną nr ITPP2/443-1109/10/AP, w której uznał stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w wydanej interpretacji przywołał następujące przepisy art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 8 ust. 1, art. 28a pkt 1, art. 28b ust. 1, art. 28e, art. 41 ust. 1, art. 146a pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT oraz art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 118, z późn. zm.).
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy powołując się na stanowisko Ministra Infrastruktury wskazał, że za budowlę nie można uznać całej elektrowni wiatrowej, a jedynie części budowlane (takie jak: fundamenty, maszty, słupy) jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową. Natomiast urządzenia i instalacje przekształcające energię wiatru w energię mechaniczną przekazywaną do generatora, takie jak: wirniki z łopatkami, generator, skrzynia biegów, komputer sterujący, transformator, rozdzielnia elektryczna, instalacja alarmowa, instalacja zdalnego sterowania, nie są obiektami budowlanymi (tu: budowla) ani urządzeniami budowlanymi w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, a jedynie stanowią wyposażenie techniczno - technologiczne elektrowni.
Mając na uwadze powyższe, powołane przepisy prawa oraz stanowisko Ministra Infrastruktury odnośnie kwalifikacji elektrowni wiatrowej według prawa budowlanego, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy stwierdził, iż wykonywane przez Wnioskodawcę usługi przygotowawcze oraz montażu – wbrew stanowisku Wnioskodawcy - stanowią usługi związane z nieruchomościami. Dotyczą one czynności polegających na składaniu, łączeniu poszczególnych elementów i osadzeniu elektrowni na fundamencie, a więc są to prace związane z konstrukcją elektrowni składającej się z części, które w rozumieniu prawa budowlanego uznawane są za obiekty budowlane. Miejscem świadczenia tych usług – zgodnie z art. 28e ustawy - jest kraj, w którym montowana jest elektrownia wiatrowa.
Natomiast odnośnie usług serwisowych, Organ uznał, że miejsce ich świadczenia należy określać na zasadach ogólnych, wynikających z art. 28b ustawy, gdyż usługi te świadczone są na gotowej, funkcjonującej elektrowni wiatrowej, która nie stanowi obiektu budowlanego. Miejscem świadczenia i opodatkowania tych usług jest więc terytorium kraju,
w którym nabywca usług ma siedzibę. W niniejszym przypadku - o ile usługi wykonywane są dla siedziby zleceniodawcy - miejscem tym jest terytorium Polski. Wobec powyższego przedmiotowe usługi należy opodatkować obowiązującą w kraju stawką podatku właściwą dla tego typu usług, tj. 22%.
W wyniku przeprowadzonej analizy przedmiotowej sprawy stwierdzono, że interpretacja indywidualna z dnia 21 stycznia 2011 r. nr ITPP2/443-1109/10/AP, wydana w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, jest nieprawidłowa, dlatego też uzasadnione jest dokonanie jej zmiany. Zdaniem Ministra Finansów stanowisko Wnioskodawcy wyrażone we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest nieprawidłowe.
(Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.), zwanej dalej również ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego
w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2 - 4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1, art. 28g ust. 1, art. 28i, 28j i 28n.
Na potrzeby stosowania przepisów dotyczących miejsca świadczenia usług, ustawodawca w art. 28a ustawy o VAT, zdefiniował pojęcie podatnika. Zgodnie z punktem 1 tego artykułu, ilekroć jest mowa o podatniku – rozumie się przez to:
podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
Zgodnie z art. 28e ustawy o VAT, w przypadku usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach i obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości.
Przytoczone wyżej przepisy świadczą o tym, że katalog usług związanych z nieruchomościami jest otwarty. Każdą usługę, która dotyczy konkretnej nieruchomości należy analizować pod kątem powiązania z nieruchomością. W art. 28e ustawy o VAT przyjęto, że usługi związane z nieruchomościami są zawsze opodatkowane w kraju położenia nieruchomości, niezależnie od tego na czyją rzecz są wykonywane oraz gdzie mają siedzibę usługodawca i usługobiorca. Zasada ta ma zastosowanie wówczas, gdy usługę można przyporządkować do konkretnej nieruchomości, która jest możliwa do zlokalizowania, co do miejsca jej położenia.
W opisie stanu faktycznego Wnioskodawca wskazał, że zawarł umowę z polską firmą na świadczenie usług w zakresie prac:
Wnioskodawca wykonuje usługi na terytorium Polski, jak i innych państw UE. Zleceniodawcą Wnioskodawcy zawsze jest spółka, będąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, której po zakończeniu prac wystawiana jest faktura. Prace poza terytorium Polski wykonuje Wnioskodawca na lądzie danego kraju jak i jego wodach morskich.
Przepis art. 28e ustawy o podatku od towarów i usług stanowi implementację art. 47 dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str.1, z pózn. zm.), zgodnie z którym miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług rzeczoznawców i agentów nieruchomości, usług zakwaterowania w sektorze hotelarskim lub sektorach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, przyznawanie prawa użytkowania nieruchomości oraz usług związanych z przygotowywaniem i koordynacją prac budowlanych, takich jak usługi architektów i biur nadzoru budowlanego, jest miejsce, w którym znajduje się dana nieruchomość. Prawodawca unijny posługuje się pojęciem nieruchomości, w znaczeniu ogólnym. Oznacza to, że w przypadku braku wyraźnej definicji pojęć zawartych w dyrektywie lub braku odesłań do porządków prawnych państw członkowskich pojęcia te mają swoje niezależne znaczenie w prawie wspólnotowym. Stosowanie wspólnych i jednolitych kryteriów ma bowiem na celu minimalizowanie konfliktów pomiędzy jurysdykcjami krajowymi i eliminowanie różnic w stosowaniu systemów podatku VAT pomiędzy państwami członkowskimi, jak również przypadków podwójnego opodatkowania bądź braku opodatkowania. Z uwagi na powyższe brak jest przesłanek do posiłkowania się w definiowaniu pojęcia nieruchomości wewnętrznymi regulacjami państw członkowskich.
W ocenie Ministra Finansów, dla celów stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, w opisanym wyżej przypadku za nieruchomość należy uznać całość elektrowni wiatrowej. W konsekwencji regulacją art. 28e ustawy o VAT objęte będą zarówno usługi montażu elementów wiatrowych, usługi pomocnicze związane z przygotowaniem do montażu oraz po zakończeniu montażu elementów elektrowni wiatrowej, jak i usługi serwisowe elementów wiatrowych. Bez usług serwisowych elektrownia nie mogłaby w perspektywie funkcjonować, a zatem usługi te związane są z celem, dla którego ta nieruchomość powstała i funkcjonuje i jak wskazał sam Wnioskodawca polega na utrzymywaniu w stanie używalności wszystkich elementów wchodzących w skład elektrowni wiatrowej, np. dokręcaniu śrub, uzupełnianie płynów hydraulicznych, uzupełnianie silikonem, powstałych szczelin, wymianie filtrów, baterii, itp. oraz wykrywaniu wad i usterek pracy turbiny. Należy nadmienić, że usunięcie lub wymiana któregokolwiek z elementów elektrowni wiatrowej nie jest możliwe do spełnienia w sposób łatwy, gdyż podczas funkcjonowania elektrowni, wszystkie jej elementy są w sposób trwały ze sobą zespolone i stanowią nierozłączną całość.
W świetle powyższego, zgodnie z art. 28e ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług wykonywanych przez Wnioskodawcę na terenie innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej polegających na montażu elementów elektrowni wiatrowej, pracach pomocniczych związanych z przygotowywaniem montażu oraz po zakończeniu montażu elementów elektrowni wiatrowej, jak i pracach serwisowych elektrowni wiatrowych jest każdorazowo miejsce położenia elektrowni wiatrowej.
W związku z tym, iż miejscem świadczenia ww. usług wskazanych nie jest terytorium Polski, to usługi te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.
Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy, iż realizowane przez niego usługi powinny być opodatkowane stawką podatku w wysokości 22%, gdyż świadczone są na obiekcie, który nie jest nieruchomością, wobec czego nie ma zastosowania art. 28e ustawy o VAT, należało uznać za nieprawidłowe.
W świetle powyższego należało z urzędu zmienić interpretację indywidualną z dnia 21 stycznia 2011 r. nr ITPP2/443-1109/10/AP, wydaną w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy.
Postępowanie „interpretacyjne” opiera się wyłącznie na stanie faktycznym przedstawionym przez wnioskodawcę. Tylko w stosunku do tak określonego stanu faktycznego wyrażana jest ocena prawna, tak przez samego podatnika, jak i przez organ podatkowy. Przy czym granice oceny prawnej stanowiska wnioskodawcy zawartej w indywidualnej interpretacji zakreślone są treścią pytania postawionego we wniosku o interpretację (vide: np. wyrok NSA z dnia 13.12.2011 r. sygn. akt I FSK 1683/10).
Zauważyć należy, że złożone przez Wnioskodawcę zapytanie dotyczy wyłącznie kwestii podlegania krajowej stawce VAT 22% niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wykonanych przez Wnioskodawcę na terenie innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej.
Tym samym Minister Finansów działając na podstawie art. 14e § 1 Ordynacji podatkowej przy dokonywaniu zmiany wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy interpretacji indywidualnej z dnia 21 stycznia 2011 r. nr ITPP2/443-1109/10/AP, wziął pod uwagę wyłącznie ww. zakres sprawy.
W niniejszej zmianie interpretacji indywidualnej nie odniesiono się natomiast do kwestii opodatkowania prac wykonywanych na terenie Polski, gdyż nie było to przedmiotem pytania Wnioskodawcy.
ITPP2/443-1109/10/AP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Elektrownia wiatrowa > PT8/033/309/978/TKE/13/RD13136