Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-komandytowa/itpb1-415-1231a-14-mr
Timestamp: 2018-03-19 06:58:39+00:00
Document Index: 3145532

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 29', 'art. 93', 'art. 5', 'art. 551', 'art. 93', 'art. 551', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 14']

ITPB1/415-1231a/14/MR | Interpretacja indywidualna
Czy w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli w roku podatkowym 2014 doszło do wniesienia do spółki komandytowej przedsiębiorstwa jednego ze wspólników, to w razie późniejszego (31 grudnia 2014 r.) udzielenia przez spółkę komandytową rabatu (zmniejszenie ceny sprzedaży) dotyczącego towaru sprzedanego w okresie od lipca do września 2014 r. przez tego wspólnika w ramach owego przedsiębiorstwa, wszyscy wspólnicy tej spółki komandytowej powinni skorygować o wspomniany rabat swoje przychody osiągnięte w ramach spółki w tym roku podatkowym, proporcjonalnie do swego udziału w tej spółce?
ITPB1/415-1231a/14/MRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 10 grudnia 2014 r. (data wpływu 15 grudnia 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie korekty przychodów – jest nieprawidłowe.
Czy w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli w roku podatkowym 2014 doszło do wniesienia do spółki komandytowej przedsiębiorstwa jednego ze wspólników, to w razie późniejszego (31 grudnia 2014 r.) udzielenia przez spółkę komandytową rabatu (zmniejszenie ceny sprzedaży) dotyczącego towaru sprzedanego w okresie od lipca do września 2014 r. przez tego wspólnika w ramach owego przedsiębiorstwa, wszyscy wspólnicy tej spółki komandytowej powinni skorygować o wspomniany rabat swoje przychody osiągnięte w ramach spółki w tym roku podatkowym, proporcjonalnie do swego udziału w tej spółce...
Również na gruncie prawa podatkowego mamy do czynienia z sukcesją generalną. Zgodnie z art. 93a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku: 1) przekształcenia innej osoby prawnej, 2) przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej - wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. Przy czym, zgodnie z przepisem art. 93a § 2 pkt 2 cyt. ustawy § 1 stosuje się odpowiednio do spółki niemającej osobowości prawnej do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa. Sukcesja praw i obowiązków określona w powołanym art. 93a Ordynacji podatkowej powoduje, że mamy do czynienia z działalnością wykonywaną w sposób ciągły bowiem zakresem powołanego art. 93a Ordynacji podatkowej objęte zostało m.in. wniesienie przedsiębiorstwa osoby fizycznej jako wkładu do spółki niemającej osobowości prawnej, czyli kontynuacja w formie spółki (przy zachowaniu pełnej ciągłości majątkowej i przedmiotowej) działalności gospodarczej osoby fizycznej. Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie przez osobę fizyczną aportem przedsiębiorstwa do spółki komandytowej spowoduje, że spółka wstąpi we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki związane z prowadzonym przez komandytariusza indywidualnie przedsiębiorstwem. W szczególności to spółka komandytowa będzie zobowiązana do wystawienia faktur korygujących celem wykonania umów bonusowych. W uchwale z dnia 25 czerwca 2012 r. (I FPS 2/12) Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów stwierdził, iż wypłata premii pieniężnej na rzecz kontrahenta z tytułu osiągnięcia określonej wielkości zakupów lub terminowego regulowania należności stanowi posprzedażowy rabat obniżający podstawę opodatkowania zgodnie z art. 29 ust. 4 u.p.tu. Jakkolwiek uchwała ta została ona wydana na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, jednak wywołuje ona wpływ również na gruncie podatków dochodowych.
W opisanym stanie faktycznym dodatkową wątpliwość budzi okoliczność, iż podmiotem wystawiającym zbiorczą fakturę korygującą będzie spółka komandytowa, natomiast korygowane będą faktury sprzedaży wystawione zarówno przez tę spółkę (jeżeli faktury pierwotne sprzedaży zostały wystawione od dnia 1 października 2014 r - dniu aportu) jak też wystawione przez Wnioskodawcę, działającego w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej przed dniem wniesienia aportu. Uwzględniając jednak przepis art. 93a Ordynacji podatkowej, spółka jako następca podatkowy ma prawo i obowiązek wystawić faktury korygujące.
Zgodnie z art. 5a pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie - oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego.
W myśl definicji zawartej w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121 z późn. zm.) przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
W myśl art. 93a § 2 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa spółka niemająca osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki poprzednika. Tym samym wniesienie przez osobę fizyczną, jako wkładu do spółki komandytowej, przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, należy uznać za aport przedsiębiorstwa uprawniający do sukcesji określonej w art. 93a § 2 pkt 2 Ordynacji podatkowej. Zakresem powołanego art. 93a Ordynacji podatkowej objęte zostało bowiem m.in. wniesienie przedsiębiorstwa osoby fizycznej jako wkładu do spółki niemającej osobowości prawnej, czyli kontynuacja w formie spółki (przy zachowaniu pełnej ciągłości majątkowej i przedmiotowej) działalności gospodarczej osoby fizycznej.
W myśl natomiast art. 14 ust. 1c ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2015 r. – za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
W świetle przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że skoro korekty faktur dotyczą przychodów wykazanych przez Wnioskodawcę, jako przychody należne z prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, to ich skutki należy odnieść wstecz do okresu zaewidencjonowania przychodu należnego, którego korekty te dotyczyły. Należy mieć na względzie że przychód, którego korekty dokonuje spółka komandytowa, był przychodem przedsiębiorstwa osoby fizycznej. Tym samym fakturowanie (korygowanie) przez spółkę komandytową przychodu, osiągniętego wcześniej przez osobę fizyczną, będzie zatem skutkowało zmniejszeniem lub zwiększeniem przychodu osoby fizycznej – Wnioskodawcy, który zaewidencjonował pierwotnie przychód w ramach działalności przedsiębiorstwa jednoosobowego. Brak jest zatem podstawy do dokonania korekty przychodu – który uzyskała i wykazała spółka komandytowa (należnego tej spółce) – przypadającego w odpowiedniej proporcji Wnioskodawcy jako wspólnikowi tej spółki.
Ze względu zatem na zakres żądania Wnioskodawcy – zakreślony pytaniem – ocenie interpretacyjnej organu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostały poddane wyłącznie skutki podatkowe dla Wnioskodawcy w związku z wystawieniem faktury korygującej przez spółkę komandytową. Organ nie odniósł się natomiast do części stanowiska odnoszącego się do prawa (obowiązku) do wystawiania faktury korygującej przez spółkę komandytową.
IBPB-1-3/4510-294/15/IZ | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-1050/12-2/AG | Interpretacja indywidualna
IPTPB1/415-671/13-4/KSU | Interpretacja indywidualna
ITPB1/415-849/13/PSZ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka komandytowa > ITPB1/415-1231a/14/MR