Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/0113-kdipt2-3-4011-210-2018-1-gg
Timestamp: 2019-02-22 04:43:46+00:00
Document Index: 10067925

Matched Legal Cases: ['art. 20', 'art. 3', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 3', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 3', 'art. 21', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 353', 'art. 11', 'art. 20', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 42', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 42', 'art. 47', 'art. 3', 'art. 53']

0113-KDIPT2-3.4011.210.2018.1.GG | Interpretacja indywidualna
♦ › Przychód › 0113-KDIPT2-3.4011.210.2018.1.GG
Obowiązków Wnioskodawcy jako płatnika z tytułu wypłat na rzecz gości krajowych i zagranicznych oraz obowiązku sporządzenia informacji (PIT-8C)
W dniu 4 kwietnia 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków Wnioskodawcy jako płatnika z tytułu wypłat na rzecz gości krajowych i zagranicznych oraz obowiązku sporządzenia informacji (PIT-8C).
Wnioskodawca U.... w K..... jest uczelnią publiczną, działającą na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. z 2017 r., poz. 2183, z późn. zm.). W ramach swojej działalności statutowej, której podstawowe zadania określają zapisy przywołanej powyżej ustawy, Uniwersytet realizuje szereg różnorodnych projektów, zarówno o charakterze naukowo-badawczym, jak i dydaktycznym. Uczelnia prowadzi współpracę w sferze szeroko rozumianej edukacji oraz nauki i badań z wieloma podmiotami krajowymi i zagranicznymi (m.in.: uczelniami wyższymi, szkołami, organami administracji rządowej, organami jednostek samorządu terytorialnego, organizacjami pozarządowymi, ośrodkami naukowo-badawczymi, osobami fizycznymi). Często, aby podejmowana współpraca była efektywna i przynosiła zamierzone rezultaty, niezbędne są bezpośrednie spotkania stron danego przedsięwzięcia.
Najczęściej, zapraszani przez Uniwersytet goście krajowi i zagraniczni, przyjeżdżają w ramach:
umów międzynarodowych/międzyrządowych,
porozumień bilateralnych,
projektów/przedsięwzięć: edukacyjnych, naukowych, badawczych, badawczo -rozwojowych itp.,
działalności dydaktycznej lub naukowo-badawczej na indywidualne zaproszenie jednostki organizacyjnej uczelni,
udziału w konferencjach, seminariach, warsztatach, różnego rodzaju spotkaniach, np. zespołów badawczych.
Zaproszone osoby nie otrzymują od Uczelni wynagrodzenia, ani nie są związane z Uczelnią żadną umową cywilnoprawną lub umową o pracę. Uniwersytet pokrywa koszty związane z przyjęciem gości wyłącznie w przypadkach, gdy nie zostaną one pokryte przez jednostkę macierzystą gościa lub z innego źródła. Zaproszeni goście, przebywający na Uczelni z wizytą, to osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej (poniesione wydatki nie zostaną zaliczone przez nich do kosztów uzyskania przychodów).
Uniwersytet może pokryć następujące koszty związane z przyjęciem gości:
koszty podróży (bilety lotnicze/kolejowe/autobusowe),
koszty kieszonkowego (dotyczy wyłącznie gości zagranicznych).
Kwoty diet i kieszonkowego nie są stałe – ustalane są w zależności od rodzaju i charakteru spotkań. Zwykle Uczelnia sama ponosi koszty zakupu biletu lotniczego/kolejowego/ autobusowego oraz koszty zakwaterowania (faktury/rachunki wystawiane są na Uczelnię). W wyjątkowych sytuacjach Uczelnia refunduje wcześniej zakupiony przez gościa bilet (warunkiem jest dostarczenie faktury dokumentującej jego zakup lub samego biletu) oraz koszt noclegu (wymagane jest dostarczenie faktury dokumentującej koszt noclegu). Wskazane wydatki, ponoszone przez Uniwersytet w związku z przyjazdem gości, mają ścisły związek
z realizacją przez Uczelnię celów statutowych, służą one osiągnięciu/zwiększeniu jej przychodów lub zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodu.
Zdaniem Wnioskodawcy, finansowanie kosztów przyjazdu zaproszonych gości (kosztów diet,
zakwaterowania, podróży, kieszonkowego) stanowi dla tych osób nieodpłatne świadczenie, a w świetle przepisów podatkowych – przychód z innych źródeł (art. 20 ust. 1 updof), podlegający zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych:
W odniesieniu do gości krajowych (zgodnie z art. 3 ust. 1a updof): sfinansowanie kosztów przyjazdu, na które składają się: koszty diet, noclegów, biletów lotniczych/kolejowych/ autobusowych korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do wysokości limitu określonego w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej oraz pod warunkiem spełnienia wymagań wynikających z art. 21 ust. 13. W przypadku zaistnienia wszystkich wskazanych powyżej przesłanek, pozwalających na zastosowanie zwolnienia od podatku, Uniwersytet nie będzie zobowiązany do wystawienia informacji (PIT-8C).
2a.W odniesieniu do gości zagranicznych (zgodnie z art. 3 ust. 2a updof): sfinansowanie kosztów przyjazdu, na które składają się koszty noclegów oraz biletów lotniczych/kolejowych/autobusowych korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do wysokości limitu określonego w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej oraz pod warunkiem spełnienia wymagań wynikających z art. 21 ust. 13. W przypadku zaistnienia wszystkich wskazanych powyżej przesłanek, pozwalających na zastosowanie zwolnienia od podatku, Uniwersytet nie będzie zobowiązany do wystawienia informacji (PIT-8C).
2b.W odniesieniu do gości zagranicznych (zgodnie z art. 3 ust. 2a updof): sfinansowanie kosztów diet oraz kieszonkowego korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 76 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezależnie od wysokości wypłaconych kwot. Na Uczelni nie spoczywa w tym wypadku obowiązek wystawienia informacji (PIT-8C).
Z kolei, art. 3 ust. 2a ww. ustawy stanowi, że osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
W myśl natomiast art. 3 ust. 2b cyt. ustawy, za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z:
Przedstawiony we wniosku stan faktyczny wskazuje, że Wnioskodawca realizuje szereg różnorodnych projektów, zarówno o charakterze naukowo-badawczym jak i dydaktycznym. Prowadzi współpracę w sferze szeroko rozumianej edukacji oraz nauki i badań z wieloma podmiotami krajowymi i zagranicznymi (m. in.: uczelniami wyższymi, szkołami, organami administracji rządowej, organami jednostek samorządu terytorialnego, organizacjami pozarządowymi, ośrodkami naukowo-badawczymi, osobami fizycznymi). Często, aby podejmowana współpraca była efektywna i przynosiła zamierzone rezultaty, niezbędne są bezpośrednie spotkania stron danego przedsięwzięcia. Najczęściej, zapraszani przez Wnioskodawcę goście krajowi i zagraniczni, przyjeżdżają w ramach umów międzynarodowych/międzyrządowych, porozumień bilateralnych, projektów edukacyjnych, naukowych, badawczych, badawczo – rozwojowych itp., działalności dydaktycznej lub naukowo -badawczej na indywidualne zaproszenie jednostki organizacyjnej uczelni, udziału w konferencjach, seminariach, warsztatach, różnego rodzaju spotkaniach, np. zespołów badawczych. Zaproszone osoby nie otrzymują od Uczelni wynagrodzenia, ani nie są związane z Uczelnią żadną umową cywilnoprawną lub umową o pracę. Wnioskodawca pokrywa koszty związane z przyjęciem gości wyłącznie w przypadkach, gdy nie zostaną one pokryte przez jednostkę macierzystą gościa lub z innego źródła. Zaproszeni goście, przebywający na Uczelni z wizytą, to osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej (poniesione wydatki nie zostaną zaliczone przez nich do kosztów uzyskania przychodów). Wnioskodawca może pokryć następujące koszty związane z przyjęciem gości: koszty diet, koszty zakwaterowania, koszty podróży (bilety lotnicze/kolejowe/autobusowe), koszty kieszonkowego (dotyczy wyłącznie gości zagranicznych). Kwoty diet i kieszonkowego nie są stałe – ustalane są w zależności od rodzaju i charakteru spotkań. Zwykle Wnioskodawca sam ponosi koszty zakupu biletu lotniczego/kolejowego/autobusowego oraz koszty zakwaterowania (faktury/rachunki wystawiane są na Uczelnię). W wyjątkowych sytuacjach refunduje wcześniej zakupiony przez gościa bilet (warunkiem jest dostarczenie faktury dokumentującej jego zakup lub samego biletu) oraz koszt noclegu (wymagane jest dostarczenie faktury dokumentującej koszt noclegu). Wskazane wydatki, ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z przyjazdem gości, mają ścisły związek z realizacją Jego celów statutowych, służą one osiągnięciu/zwiększeniu Jego przychodów lub zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodu.
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym, stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Wobec niezdefiniowania w ustawie podatkowej pojęcia „nieodpłatnego świadczenia” należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.).
Stosownie do art. 353 § 2 Kodeksu cywilnego, świadczenie może polegać na działaniu albo na zaniechaniu.
Dla celów podatkowych pojęcie „nieodpłatnego świadczenia” ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje nie tylko działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby, ale również wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy. Wartość tego świadczenia należy ustalać kierując się treścią art. 11 ust. 2a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się, jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – według cen zakupu.
Z tej też przyczyny wartość tychże świadczeń należy zakwalifikować do przychodów, o których mowa w powołanym powyżej art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do przychodów z innych źródeł.
Treść art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.
Z powyższego przepisu wynika, że zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ww. ustawy, stosuje się, jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione:
Wobec powyższego należy stwierdzić, że sfinansowanie przez Wnioskodawcę gościom krajowym i zagranicznym wymienionych we wniosku kosztów podróży, w związku z realizacją celów statutowych, korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do wysokości limitu określonego w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej oraz pod warunkiem, że zostaną spełnione wymagania wynikające z ust. 13 tego artykułu. Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku wystawienia informacji o wypłaconym stypendium, o przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych (PIT-8C), gdyż zgodnie z treścią art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w informacji tej nie zamieszcza się dochodów zwolnionych z opodatkowania.
W odniesieniu zaś, do wypłacanego przez Wnioskodawcę zaproszonym gościom zagranicznym diet i kieszonkowego, należy zwrócić uwagę na treść art. 21 ust. 1 pkt 76 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są kwoty diet i kieszonkowego dla gości zagranicznych przybywających do Polski w ramach programów i umów oraz wartość wyżywienia dla tłumaczy (pilotów) towarzyszących tym gościom, z wyjątkiem ekwiwalentów za to wyżywienie.
Zgodnie z powyższym, diety i kieszonkowe wypłacane gościom zagranicznym stanowią dla tych osób przychód podlegający zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 76 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując, mając na uwadze powołane powyżej przepisy stwierdzić należy, że w odniesieniu do gości krajowych sfinansowanie kosztów przyjazdu, na które składają się: koszty diet, noclegów, biletów lotniczych/kolejowych/autobusowych, a w odniesieniu do gości zagranicznych sfinansowanie kosztów przyjazdu, na które składają się: koszty noclegów oraz biletów lotniczych/kolejowych/autobusowych, korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do wysokości limitu określonego w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej oraz pod warunkiem spełnienia wymagań wynikających z art. 21 ust. 13. Sfinansowanie natomiast kosztów diet oraz kieszonkowego gościom zagranicznym korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 76 ww. ustawy.
W przypadku zaistnienia wszystkich wskazanych powyżej przesłanek, pozwalających na zastosowanie zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu realizowanych wypłat gościom krajowym oraz gościom zagranicznym, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do wystawienia informacji o wypłaconym stypendium, o przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych (PIT-8C), stosownie do treści art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w...., w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0113-KDIPT2-3.4011.210.2018.1.GG