Source: https://interpretacje-podatkowe.org/targowisko/iptpp1-4512-472-15-4-ak
Timestamp: 2017-10-17 20:23:05+00:00
Document Index: 76697489

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 2', 'art. 15', 'art, 91', 'art. 86', 'FSK ', 'art. 75', 'FSK ', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 86', 'art. 86', 'SA/Go ', 'FSK ', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 9', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 33', 'art. 9', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 2', 'art. 87', 'art. 91', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 86']

IPTPP1/4512-472/15-4/AK | Interpretacja indywidualna
uznanie czy w przypadku świadczenia przez Miasto usług odpłatnej rezerwacji miejsc targowych i dokonywania poboru opłaty targowej Miasto będzie wykorzystywać targowisko wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki bieżące związane z utrzymaniem targowiska i inwestycyjne związane z przebudową targowiska
okres rozliczeniowego, w którym Miasto winno dokonać odliczenia podatku VAT,
prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących usługę administrowania targowiskiem wystawianych przez zarządcę - MZGK SP. z o. o.,
IPTPP1/4512-472/15-4/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 16 września 2015 r. (data wpływu 21 września 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 4 listopada 2015r. (data wpływu 5 listopada 2015r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
uznania czy w przypadku świadczenia przez Miasto usług odpłatnej rezerwacji miejsc targowych i dokonywania poboru opłaty targowej Miasto będzie wykorzystywać targowisko wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki bieżące związane z utrzymaniem targowiska i inwestycyjne związane z przebudową targowiska
okresu rozliczeniowego, w którym Miasto winno dokonać odliczenia podatku VAT,
prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących usługę administrowania targowiskiem wystawianych przez zarządcę - .... SP. z o. o.,
prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki bieżące związane z utrzymaniem targowiska i inwestycyjne związane z przebudową targowiska i okresu rozliczeniowego, w którym Miasto winno dokonać odliczenia podatku VAT,
prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących usługę administrowania targowiskiem wystawianych przez zarządcę - .... SP. z o. o.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 4 listopada 2015 r. (data wpływu 5 listopada 2015 r.) w zakresie doprecyzowania opisanego stanu faktycznego.
Miasto .... jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i składa deklaracje VAT-7 za miesięczne okresy rozliczeniowe. Miasto .... jako jednostka samorządu terytorialnego jest odpowiedzialne za realizację projektów inwestycyjnych i występuje w charakterze inwestora.
W okresie od 25 lipca 2012 r. do 26 czerwca 2014 r. Miasto realizowało inwestycję i ponosiło koszty związane z przebudową targowiska miejskiego. Wydatki te są udokumentowane przez dostawców/wykonawców fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami podatku naliczonego. Na realizację tego przedsięwzięcia Gmina uzyskała dofinansowanie w ramach PROW „....” do kwoty netto nakładów. Wartość zrealizowanej inwestycji zgodnie z umową wyniosła 2.173.126,35 zł brutto. Inwestycja obejmowała prace, tj. roboty rozbiórkowe, wykonanie odwodnienia terenu, wykonanie nawierzchni z kostki brukowej, instalacje wodno-kanalizacyjne i elektroenergetyczne oraz budowę stoisk zadaszonych. Były to wydatki na wytworzenie nieruchomości w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 14a ustawy o VAT.
Miasto poniosło z tytułu przebudowy targowiska także koszty dokumentacji technicznej i koszty nadzoru inwestorskiego. Obecnie Miasto .... ponosi również szereg wydatków bieżących związanych z funkcjonowaniem targowiska np.: opłaty za media, wydatki na utrzymanie czystości, remonty i konserwacje itp.
Do czasu przebudowy targowiska jedynym przychodem związanym z działalnością targowiska była pobierana w drodze inkasa opłata targowa. Opłata ta ma charakter daniny publicznej (art. 15 ustawy z 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych, Dz. U. z 2010r., Nr 95, poz. 613, z późn. zm.). Pobór opłaty targowej, w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług jest czynnością która nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Ze względu na brak związku pomiędzy nakładami związanymi z inwestycją, a działalnością opodatkowaną VAT, Miasto nie odliczało podatku naliczonego od wydatków związanych z ww. przebudową targowiska.
W chwili obecnej Miasto .... zamierza dokonać takiego odliczenia poprzez złożenie odpowiednich korekt deklaracji dla podatku od towarów i usług. Zamiar powyższy wynika z zaistnienia poniżej przedstawionej sytuacji. Na początku realizacji inwestycji (umowa na wykonanie robót z dnia 23 maja 2013 r.) Miasto nie miało ściśle sprecyzowanej koncepcji funkcjonowania targowiska. Planowany był tylko pobór ww. opłaty targowej, jak miało to miejsce dotychczas. Jednak w czasie trwania ww. inwestycji Miasto .... postanowiło, że wybudowane targowisko zostanie przekazane w użytkowanie i zostanie dodatkowo wprowadzona tzw. opłata rezerwacyjna (czynsz z tytułu odpłatnego udostępniania/pierwszeństwa stanowisk handlowych na targowisku). Opłata ta stanowi czynność opodatkowaną podatkiem VAT stawka 23%.
W dniu 27 lutego 2014 r. Rada Miasta na sesji uchwaliła regulamin targowiska, gdzie § 8 regulaminu stanowi m.in., że do zarządcy targowiska należy pobieranie opłaty targowej, a także pobieranie w imieniu Miasta .... opłaty za rezerwację stanowisk handlowych. Następnie w dniu 06 maja 2014 r. zarządzeniem Burmistrza Miasta .... zostały ustalone zasady rezerwacji stanowisk handlowych oraz wysokość opłat rezerwacyjnych. Miasto na podstawie wniosków o przyznanie rezerwacji miejsca handlowego na targowisku, składanych przez podmioty zewnętrzne, udziela takich rezerwacji i wystawia na rzecz tych podmiotów (co miesiąc) faktury VAT (prowadzony jest również pobór tej opłaty na kasie fiskalnej) oraz odprowadzany należny VAT wg podstawowej stawki.
Przekazanie przez Miasto .... targowiska w użytkowanie Miejskiemu Zakładowi Gospodarki Komunalnej Sp. z o. o. nastąpiło na podstawie protokołu w dniu 26 czerwca 2014 r. W tym dniu pomiędzy stronami zawarta została także umowa na administrowanie targowiska przez Zarządcę - MZGK Sp. z o. o. w ...., za które to administrowanie (usługę) Spółka otrzymuje wynagrodzenie miesięczne w kwocie brutto, zawierającej 23% podatku VAT. Płatność za usługę administrowania Miasto dokonuje w okresach miesięcznych, na podstawie wystawionej przez Zarządcę faktury VAT.
W związku z tym, że MZGK Sp. z o.o. na rzecz Miasta .... dokonuje poboru opłaty targowej, płaconej każdego dnia handlowego (czynność nieobjętą regulacjami VAT) oraz tzw. opłatę rezerwacyjną, płaconą co miesiąc (czynność opodatkowaną stawką 23%) od każdego handlującego na targowisku Miasto nie jest w stanie jednoznacznie przyporządkować wydatków inwestycyjnych związanych z remontem oraz z wydatkami bieżącymi targowiska do jednego konkretnego rodzaju czynności. Jednak realizacja przedmiotowej inwestycji przyczyniła się do prowadzenia w szerszym zakresie działalności gospodarczej, umożliwiając wprowadzenie usługi rezerwacji miejsc, a tym samym generując po stronie Miasta podatek należny.
Miasto .... w dniu 25 lipca 2012 r. zawarło umowę o przyznanie pomocy na realizację inwestycji - Przebudowa targowiska miejskiego przy ul. ... w ramach projektu „...”. W związku z tym, wszystkie faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją przedmiotowej inwestycji, jak również bieżące wydatki związane z funkcjonowaniem targowiska, wystawiane były i są nadal na Miasto .... – jako nabywcę.
W dniu 27 lutego 2014 r. Rada Miasta uchwaliła regulamin targowiska, gdzie § 8 regulaminu stanowi:
do zadań zarządcy targowiska należy:
pobieranie opłaty targowej, za pośrednictwem inkasentów,
umieszczanie na tablicy ogłoszeń, aktualnych dokumentów,
bieżąca konserwacja i utrzymanie w sprawności infrastruktury targowiska,
organizacja techniczna obsługi targowiska.
zarządca targowiska ma prawo do:
ustalania i pobierania opłaty za korzystanie z urządzeń targowych oraz za inne świadczone przez niego usługi,
pobierania w imieniu Miasta .... opłaty za rezerwację stanowisk handlowych.
Następnie w dniu 06 maja 2014r. zarządzeniem Nr ... Burmistrza Miasta ... zostały ustalone zasady rezerwacji stanowisk handlowych oraz wysokość opłat rezerwacyjnych, a uchwałą Nr ...., Rada Miasta ...., z dnia 29 maja 2014 r. określiła zasady ustalania i poboru oraz terminów płatności, wysokości stawek opłaty targowej i zarządzenia jej poboru w drodze inkasa. W związku z tym, pomiędzy Miastem ..... a Miejskim Zakładem Gospodarki Komunalnej Sp. z 0.0. w .... zostały zawarte dwie odrębne umowy, tj.:
26 czerwca 2014 r. umowa o przekazaniu Targowiska Miejskiego „...” w administrację zarządcy (MZGK Sp. z o. o.), której
Miasto .... przekazuje, a Zarządca targowiska przyjmuje, plac targowy Targowiska Miejskiego „....” przy ul. .... w .... w administrację.
§ 3 stanowi:
Zarządca targowiska zobowiązuje się do:
utrzymania czystości i porządku na targowisku,
dbania o stan sanitarny, estetyczny i techniczny obiektów na terenie targowiska,
zgłaszania wszelkich usterek, wad itp.,
zabezpieczenia niezbędnej ilości pojemników na odpady komunalne,
zapewnienie środków higieny w pomieszczeniach sanitarnych,
umieszczania na tablicy informacyjnej aktualnych dokumentów,
pobierania w imieniu Miasta .... opłaty za rezerwację stanowisk handlowych,
rozliczania się z budżetem Miasta z pobranej opłaty za rezerwację poprzez odprowadzanie jej w okresach miesięcznych, w ciągu 5 dni po upływie miesiąca kalendarzowego - w całości do kasy Urzędu Miasta,
oznaczenia nowych, wydzielonych stanowisk- prowadzenia bieżącej konserwacji infrastruktury,
egzekwowania utrzymania czystości miejsc sprzedaży,
egzekwowania zakazu handlu artykułami i usługami zabronionymi,
poboru innych opłat niż opłata targowa, związanych z korzystaniem z targowiska, określonych w regulaminie targowiska.
§ 4 stanowi:
Za usługę określoną w § 1 umowy Zarządca targowiska otrzyma wynagrodzenie miesięczne netto w wysokości 1.700,00 zł (słownie: jeden tysiąc siedemset złotych) + 23% podatek VAT tj. w wysokości brutto 2.091,00 zł (słownie: dwa tysiące dziewięćdziesiąt jeden złotych).
Płatność za usługę dokonywana będzie w okresach miesięcznych z dołu w terminie 30 dni od przedłożenia faktury VAT, przelewem na rachunek wskazany w fakturze.
Dnia 1 lipca 2014 r. zawarta została odrębna umowa pomiędzy Miastem .... a MZGK Sp. z o.o. (Inkasentem) - w sprawie zlecenia pobierania opłaty targowej, której:
§ 2 stanowi:
Inkasent zobowiązany jest do poboru dziennej opłaty targowej wg zasad i wysokości określonych w aktualnej uchwale Rady Miasta .... stanowiącej integralną część umowy.
Z tytułu opłaty targowej inkasent otrzyma wynagrodzenie miesięczne w wysokości 15% zainkasowanej kwoty brutto w terminie 10 dni po dokonaniu rozliczenia pobranej opłaty targowej i przedłożeniu faktury VAT.
W związku z przedstawionym powyżej stanem, Miasto ... po otrzymaniu faktur (wystawionych na Miasto .... - na podstawie zawartych umów powyżej opisanych) wypłaca osobno wynagrodzenie za inkaso z tyt. poboru opłaty targowej i osobno za administrowanie placem targowym targowiska.
Wynagrodzenie za administrowanie targowiskiem ma charakter stały i wypłacane jest przez Miasto - zgodnie z § 4 umowy co miesiąc, po przedłożeniu przez MZGK Sp. z o.o. faktury. Wynagrodzenie za pobór opłaty targowej jest wypłacane osobno, zgodnie z § 3 umowy z dnia 1 lipca 2014r.
(we wniosku wskazane jako nr 1) Czy w przypadku świadczenia przez Miasto usług odpłatnej rezerwacji miejsc targowych, czynności te stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT i dokonywania poboru opłaty targowej, czynności niekorzystającej ze zwolnienia z VAT (wyłączonej poza regulacją VAT) - Miasto ... będzie wykorzystywać targowisko do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT...
(we wniosku wskazane jako nr 2) Czy podjęcie w m-cu lutym 2014 r. uchwały dotyczącej regulaminu targowiska miejskiego, wprowadzającego możliwość poboru przez zarządcę opłaty rezerwacyjnej, stanowi zmianę przeznaczenia środka trwałego przed jego oddaniem do użytkowania, o którym mowa w art, 91 ust. 8 ustawy o VAT – z czynności niepodlegających VAT na wykorzystanie do czynności podlegających opodatkowaniu VAT i w rezultacie Miasto będzie miało prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego wykazanego na otrzymywanych fakturach zakupowych dotyczących inwestycji przebudowy targowiska, jak i z jego bieżącym utrzymaniem, a odliczenie to powinno nastąpić odpowiednio:
w odniesieniu do faktur zakupowych otrzymanych przed dniem zmiany sposobu wykorzystania targowiska, tj. przeć podjęciem przez Radę Miasta uchwały – w rozliczeniu za m-c luty 2014 r.;
w odniesieniu do faktur VAT zakupowych otrzymanych po podjęciu uchwały, odliczenie powinno odbywać się na zasadach ogólnych, tj. zgodnie z art. 86 ust. 10 w zw., z ust.10b w brzmieniu ustawy o VAT obowiązującym po dniu 1 stycznia 2014r. (tj. poprzez ujęcie faktur zakupowych w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstanie obowiązek podatkowy, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres otrzymania faktur), w odniesieniu do faktur rozliczanych na zasadach obowiązujących od początku 2014r....
(we wniosku wskazane jako nr 3) Czy Miastu przysługuje prawo do odliczania w pełnej wysokości podatku VAT naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących usługę administrowania targowiskiem wystawianych przez zarządcę - Miejski Zakład Gospodarki Komunalnej Sp. z o.o. w ....
Wykorzystanie Targowiska do czynności opodatkowanych VAT.
Zatem, w przypadku, gdy Miasto realizuje należące do niej zadania na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą - powinno być ono traktowane jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa ono de facto w sposób analogiczny do tych podmiotów.
Pogląd taki w odniesieniu do czynności wykonywanych przez gminy na podstawie umów cywilnoprawnych wyraził również wielokrotnie Naczelny Sąd Administracyjny (dalej jako: NSA), m.in. w wyroku z dnia 26 sierpnia 2010 r. I FSK 1303/09, w którym wskazano, iż w efekcie unormowania zawartego w art. 75 ust. 6 ustawy o VAT gmina jest podatnikiem podatku VAT w zakresie, w jakim dokonuje czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
Podobnie także w orzeczeniu z dnia 23 marca 2010 r. sygn. I FSK 273/09 NSA uznał, iż podatnikiem VAT w zakresie czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy) jest z racji posiadanych cech podatnika (art. 15 ust. 1 ustawy) gmina.
Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej, lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
W myśl powyższych definicji, świadczona przez Miasto usługa rezerwacji miejsc targowych na podstawie składanych przez podmioty zainteresowane wniosków i wydanych przez Miasto zaświadczeń dot. rezerwacji miejsca handlowego, stanowi niewątpliwie czynności opodatkowaną VAT spełniającą definicję usług w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT. W ocenie Miasta usługa ta nie korzysta z żadnego zwolnienia przewidzianego w przepisach o VAT i nie przysługuje jej prawo do stawki preferencyjnej.
W opinii Miasta pobieranie od handlujących opłaty targowej stanowi czynność nieobjętą regulacjami VAT. Opłata targowa jest bowiem pobierana w oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (tj. Dz. U. z 2014 r., poz. 849 z późn. zm.). Obciążanie handlujących opłatą targową następuje z mocy prawa i w żaden sposób nie wymaga wykorzystywania targowiska przez Miasto. Zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ww. ustawy opłata targowa jest pobierana od handlujących we wszelkich miejscach, gdzie prowadzona jest sprzedaż - również poza terenem targowiska. Co więcej, zgodnie z art. 15 ust. 3 jest ona zupełnie niezależna od należności za korzystanie z urządzeń targowych oraz za inne usługi świadczone przez prowadzącego targowisko.
Dodatkowo, fakt pobierania opłaty targowej w żaden sposób nie oznacza, że targowisko jest wykorzystywane do innych celów, tj. czynności nieuprawniających do odliczenia VAT naliczonego. Opłata targowa jest kwestią niezależną i niemającą wpływu na użytkowanie targowiska w świetle ustawy o VAT. Świadczy o tym w szczególności to, że opłata targowa mogłaby być pobierana nawet wtedy, gdyby przedmiotowe targowisko w ogóle nie istniało. Innymi słowy, pobór opłaty targowej nie wiąże się z wykorzystywaniem targowiska. Potwierdza to dodatkowo brzmienie art. 15 ust. 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, który wyraźnie stwierdza, że opłatę targową pobiera się niezależnie od należności przewidzianych w innych przepisach za korzystanie z urządzeń targowych oraz za inne usługi świadczone przez prowadzącego targowisko.
W świetle tego przepisu jest jasne, że opłata targowa to rodzaj podatku, który Miasto pobierałoby bez względu na to, kto prowadzi targowisko, w jakim jest ono stanie, itd. Nie można zatem, twierdzić, że wydatki inwestycyjne Miasta są wykorzystywane dla celów poboru opłaty targowej, która jest pobierana z mocy innych regulacji prawnych, a nie w związku z faktem modernizacji targowiska.
Stanowisko Miasta znajduje również pełne oparcie w praktyce orzeczniczej sądów administracyjnych m. in. w wydanym wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia 18 grudnia 2013 r. o sygn. .... w sprawie o izomorficznym stanie faktycznym.
Reasumując, należy uznać, iż w przypadku świadczenia usług polegających na rezerwacji stanowisk targowych, Miasto występuje w charakterze podatnika VAT, a wykonywane przez Miasto czynności mają charakter czynności podlegających opodatkowaniu VAT i niekorzystających ze zwolnienia z VAT, a tym samym Miasto wykorzystuje targowisko do wykonywania wyłącznie czynności opodatkowanych VAT.
Zgodnie z art. 91 ust. 8 ustawy o VAT korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania. Z kolei na podstawie art. 91 ust. 7 ustawy o VAT: przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
W oparciu o te przepisy uznaje się, że w wyniku zmiany przeznaczenia środka trwałego w budowie (tj. przed oddaniem go do użytkowania) z czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT (i niedających prawa do odliczenia) na czynności opodatkowane VAT (i dające prawo do odliczenia) podatnik nabywa prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu faktur zakupowych związanych z takim środkiem trwałym.
W przypadku Miasta zmiana zamiaru odnośnie modelu wykorzystania targowiska po oddaniu go do użytkowania nastąpiła w lutym 2014 r. (przed oddaniem targowiska do użytkowania) w wyniku podjęcia uchwały dotyczącej regulaminu targowiska wprowadzającego pobór przez zarządcę opłaty rezerwacyjnej na targowisku. Przedmiotową uchwałą zmieniono pierwotne plany Miasta pobierania wyłącznie opłaty targowej. Zgodnie z ustawą o VAT istnienie zamiaru wykorzystania nabywanych towarów i usług do czynności opodatkowanych VAT jest podstawową przesłanką prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupów. Jednocześnie nie ma żadnego przepisu nakazującego podatnikowi przyjęcie określonej formy wyrażenia tego zamiaru, czy udokumentowania daty jego powzięcia. W szczególności przepisy nie wymagają aby podatnik w jakikolwiek sposób wyraził lub udokumentował zmianę przeznaczenia, o której mowa w art. 91 ust. 8 ustawy o VAT. Innymi słowy, jeśli podatnik stwierdza, że powziął określony zamiar odnośnie sposobu wykorzystania danego środka trwałego w budowie i nie przeczą temu inne okoliczności, należy przyjąć, że tak właśnie było.
W świetle powyższych uwag Miasto stoi na stanowisku, że w zaistniałej sytuacji, braku istnienia innych dokumentów potwierdzających moment zmiany przeznaczenia targowiska, wystarczająca jest podjęta uchwała w sprawie uchwalenia (zmiany) regulaminu targowiska.
W konsekwencji należy uznać, że w lutym 2014 r. w związku z podjęciem uchwały wprowadzającej możliwość poboru przez zarządcę opłaty rezerwacji miejsc targowych pomiędzy Miastem a podmiotami zewnętrznymi nastąpiła zmiana przeznaczenia targowiska w rozumieniu art. 91 ust. 8 ustawy o VAT z czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT na podlegające opodatkowaniu VAT.
W rezultacie, skoro w opisanej sytuacji doszło do zmiany przeznaczenia towarów i usług nabytych do wytworzenia środka trwałego, a zatem właściwy moment odliczenia określany będzie na podstawie art. 91 ust. 1-3 w związku z art. 91 ust. 7 i 8 ustawy o VAT.
W związku z powyższym, Miasto będzie uprawnione:
2a) w odniesieniu do faktur VAT zakupowych otrzymanych przed dniem podjęcia uchwały tj. 27 lutego 2014 r. (który to dzień stanowić będzie moment zmiany przeznaczenia towarów i usług służących do wytworzenia środka trwałego) – do dokonania odliczenia w rozliczeniu za okres, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia towarów i usług służących do wytworzenia środka trwałego. Zdaniem Miasta, do zmiany przeznaczenia towarów i usług służących do wytworzenia środka trwałego doszło w momencie podjęcia uchwały przez Radę Miasta o wprowadzeniu opłat rezerwacyjnych, a zatem odliczenie w odniesieniu do tych kosztów powinno nastąpić w rozliczeniu za okres, kiedy została podjęta ww. uchwała w rozliczeniu za luty 2014 r.);
2b) w odniesieniu do faktur VAT zakupowych otrzymanych po podjęciu uchwały do dokonania odliczenia VAT na zasadach ogólnych, o których mowa w art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT zgodnie z art. 86 ust. 10 w zw. z ust. 10b w brzmieniu ustawy o VAT obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. (tj. poprzez ujęcie faktur zakupowych w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstanie obowiązek podatkowy, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres otrzymania faktur) w odniesieniu do faktur rozliczanych na zasadach obowiązujących od początku 2014 r. Ograniczeniem odliczenia będzie jedynie okres 5-ciu lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, który wynika z art. 86 ust. 13 ustawy o VAT (...);
3. w odniesieniu do faktur dokumentujących usługę administrowania targowiskiem wystawianych przez zarządcę do pełnego odliczania wysokości podatku VAT naliczonego wykazanego w fakturach.
Stanowisko Miasta w ww. zakresie znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 5 listopada 2012 r., sygn. IPTPP4/443-517/12-5/ALN, w świetle której odnośnie wydatków dotyczących towarów i usług w związku z budową wodociągu poniesionych przed podjęciem decyzji o zmianie przeznaczenia ww. inwestycji, korekty podatku naliczonego należy dokonać w całości, jednorazowo w deklaracji składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia zakupionych towarów i usług na zasadach wynikających z powołanych przepisów art. 91 ust. 1-3 w związku z art. 91 ust. 7 i 8 ustawy o VAT. Natomiast odnośnie zakupów dokonanych po podjęciu decyzji o zmianie przeznaczenia wodociągu i wykorzystywania go do czynności opodatkowanych, wnioskodawca może obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy o VAT.
Powyższe wiąże się z faktem, że w związku z ww. przepisami zmieni się jedynie moment powstania prawa do odliczenia VAT, a nie samo prawo do odliczenia. W szczególności będzie miała ona od 1 stycznia 2014 r. prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (pod warunkiem udzielenia przez organ twierdzącej odpowiedzi na pytanie oznaczone przez Miasto we wniosku jako Pytanie nr 1) w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym otrzymane zostaną faktury VAT dokumentujące nakłady.
W ocenie Miasta na powyższą konkluzję odnośnie zakresu prawa do odliczenia w przypadku targowiska nie będzie miało wpływu brzmienie art. 86 ust. 7b ustawy o VAT. Przepis ten nie znajduje zastosowania w sytuacji Miasta. Zgodnie z jego treścią w przypadku nakładów ponoszonych na nabycie oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów prowadzonej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jogo pracowników, w tym byłych pracowników, których nie da się w całości przypisać działalności gospodarczej, podatek naliczony oblicza się według udziału procentowego, w jakim cena nieruchomość wykorzystywana jest do działalności gospodarczej. W świetle tego przepisu w przypadku inwestycji związanych z nieruchomościami, które są wykorzystywane przez podatnika częściowo do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, prawo do odliczenia podatku naliczonego jest proporcjonalnie ograniczone. Taka sytuacja nie ma jednak miejsca w przypadku Miasta. Jak zostało wyjaśnione w uzasadnieniu do Pytania nr 1 pobór opłaty targowej nie oznacza, że targowisko jest wykorzystywane dla innych celów niż działalność gospodarcza, nie uprawniających do odliczenia VAT naliczonego.
Tym samym w zaistniałej sytuacji należy uznać, że targowisko nie jest przez Miasto wykorzystywane na cele inne niż działalność gospodarcza prowadzona przez podatnika. Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w praktyce orzeczniczej sądów administracyjnych, m. in. w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim z dnia 18 grudnia 2013 r. o sygn. 1 SA/Go 564/13, a także w wyroku NSA z 2 września 2014 r., sygn. akt I FSK 379/14 NSA wyjaśnił, że wybudowane przez gminę targowisko będzie w całości wykorzystywane do celów działalności gospodarczej - nieruchomość ta nie będzie bowiem służyła do poboru opłaty targowej, lecz do czerpania dochodów z czynszu z tyt. odpłatnego udostępniania stoisk handlowych (tzw. opłaty rezerwacyjnej). W związku z tym nie ma tu zastosowania art. 86 ust. 7b ustawy o VAT, lecz zasada ogólna wyrażona w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którą prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Mając na uwadze powyższe oraz zapisy art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy o VAT, zdaniem Miasta gdy podatek naliczony wynika z faktur dokumentujących zakupy związane z czynnościami opodatkowanymi (opłata rezerwacyjna) oraz czynnościami pozostającymi poza zakresem ustawy o VAT (pobór opłaty targowej), a wydatków nie można jednoznacznie przypisać do jednej z ww. czynności, Miasto ma prawo do odliczenia pełnego VAT z faktur zakupowych oraz faktur za administrowanie targowiskiem na zasadzie ogólnej zawartej w art. 86 ust.1 ustawy o VAT.
Miasto spełnia warunki zawarte w art. 86 ust. 10, ust. 13, ponieważ wszystkie towary i usługi zakupione w celu realizacji inwestycji modernizacja targowiska oraz jego utrzymanie, zostały nabyte przez podatnika VAT i pozostają w związku z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki bieżące związane z utrzymaniem targowiska i inwestycyjne związane z przebudową targowiska,
prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących usługę administrowania targowiskiem wystawianych przez zarządcę - MZGK SP. z o. o.
Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na uwadze, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów Wynika z tego, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane są w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
W tym miejscu należy wskazać, że Gmina, stosownie do art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2015 r., poz. 1515), jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną, wykonującą zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność.
Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 11 cyt. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy targowisk i hal targowych. Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym, ustawy określają, które zadania własne gminy mają charakter obowiązkowy. W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi (art. 9 ust. 1 cyt. ustawy).
Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 1 i 2 ww. ustawy o samorządzie gminnym, organami gminy są rada gminy i wójt (burmistrz, prezydent miasta). Jak stanowi natomiast art. 11a ust. 3 tej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o wójcie, należy przez to rozumieć także burmistrza oraz prezydenta miasta.
W myśl art. 33 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, wójt wykonuje zadania przy pomocy urzędu gminy. Jak wynika z powyższego, urząd gminy nie jest jednostką organizacyjną w rozumieniu ww. art. 9 ustawy o samorządzie gminnym. Jest wyłącznie zorganizowanym zespołem osób i środków służących do pomocy organowi administracyjnemu.
Zagadnienia dotyczące opłaty targowej reguluje ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 849, z późn. zm.).
W świetle przywołanych regulacji zakres aktywności podejmowanych przez Miasto należy oceniać według kryterium celowości, ze szczególnym uwzględnieniem czy ich realizacja ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców gminy. Zgodnie z tą zasadą każde działanie podejmowane przez Miasto w imieniu własnym na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu Miasta, a dotyczące nieruchomości stanowiących mienie gminne, należy uznać za działanie publiczne służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu terytorialnego jako zadanie własne.
Przez wykonywanie zadań publicznych należy rozumieć te działania, które mają na celu korzyść ogółu. Istotne jest to, że gmina wykonując zadania administracji publicznej może korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym, właściwych władzy państwowej. W art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym korzyść ogółu określona jest jako zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej, którą tworzą mieszkańcy gminy. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 11 ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie budowy targowisk należy do zadań własnych gminy. Budowa targowiska odbywa się w ramach władztwa publicznego i gmina wykonując zadanie działa jako administracja publiczna i może korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. Miasto realizując swe ustawowe obowiązki dotyczące budowy targowiska, podejmuje najpierw uchwały przeznaczające określone tereny na ich budowę w miejscowych planach zagospodarowania przestrzennego, a następnie pozyskuje tereny te dla takiego zamierzenia i podejmuje działania dla ich budowy. Zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym gmina, co warte podkreślenia, samodzielnie decyduje o zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym o konieczności budowy targowisk.
Fakt, że po zrealizowaniu inwestycji, Miasto będzie udostępniało targowisko MZGK Sp. z o. o., będącej odrębnym od Miasta podatnikiem, nie oznacza, że inwestycja ta nastąpiła w ramach prowadzonej przez Miasto działalności gospodarczej. Nadal jest to sfera działań publicznoprawnych, która nie ma cech działalności gospodarczej. Targowisko ze swojej istoty zaspokaja bowiem zbiorowe potrzeby wspólnoty samorządowej. Opłata targowa pobierana jest zatem w związku z wypełnieniem przez Miasto obowiązku zaspokojenia zbiorowych potrzeb wspólnoty przez zapewnienie publicznego, ogólnodostępnego miejsca do prowadzenia handlu. Targowisko nie jest budowane w celu czerpania dochodów z odpłatnego udostępniania, ale w celu wykonywania zadań publicznych, realizujących korzyść ogółu.
Przechodząc na grunt ustawy o VAT stwierdzić trzeba, że pomimo odpłatnego udostępniania miejsc targowych, Miasto nadal w ramach władztwa publicznego, na podstawie przepisów ustawy o samorządzie gminnym obowiązane jest do prowadzenia targowiska. Przebudowa targowiska jest działalnością wykonywaną przez Miasto jako podmiot prawa publicznego działający w charakterze organów władzy publicznej i jest ściśle związana z wykonywaniem prerogatyw władztwa publicznego. W konsekwencji pobierana opłata targowa ma istotny wpływ na prawo Miasta do odliczenia podatku VAT zarówno z tytułu zakupów inwestycyjnych dotyczących przebudowy targowiska.
W związku z powyższym stwierdzić należy, iż opłata targowa jest szczególną formą daniny publicznej, pobieraną od podmiotów dokonujących sprzedaży na targowiskach lub innych wydzielonych miejscach. Wysokość opłaty ustala właściwa miejscowo rada gminy w trybie określonym ustawowo. Wnioskodawca pobierając takie opłaty działa jako organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy, w konsekwencji czego opłaty te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Natomiast odpłatne udostepnienie miejsc handlowych za poborem opłaty rezerwacyjnej stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatne udostępnianie stanowisk handlowych za poborem opłaty rezerwacyjnej jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną), dla czynności tej Gmina będzie występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
W tym miejscu należy wskazać, iż stawka podatku od towarów i usług, stosownie do treści art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
W związku z tym, że ani w ustawie, ani też w wydanych na jej podstawie aktach wykonawczych ustawodawca nie przewidział zwolnienia od podatku dla usług rezerwacji miejsc targowych, czynność ta nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.
Wobec powyższego w opisanych okolicznościach odpłatne usługi polegające na rezerwacji miejsc targowych stanowić będą czynności podlegające opodatkowaniu i niekorzystające ze zwolnienia od podatku.
Jednakże fakt, że Wnioskodawca świadczy odpłatne usługi rezerwacji miejsc targowych nie może stanowić podstawy do uznania, iż Miasto wykorzystuje targowisko wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Jak bowiem wskazano powyżej czynności poboru opłaty targowej nie są czynnościami podlegającymi ustawie o VAT, ponieważ są wykonywane w ramach zadań własnych Miasta.
Mając na uwadze powyższe należy wskazać, iż targowisko jest wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych (wynajem miejsc targowych za opłatę rezerwacyjną) jaki i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (udostępnianie miejsc targowych przez organ władzy za opłatę targową).
Tym samym oceniając stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pyt. nr 1, zgodnie z którym w przypadku świadczenia usług polegających na rezerwacji stanowisk targowych, Miasto występuje w charakterze podatnika VAT, a wykonywane przez Miasto czynności mają charakter czynności podlegających opodatkowaniu VAT i niekorzystających ze zwolnienia z VAT, a tym samym Miasto wykorzystuje targowisko do wykonywania wyłącznie czynności opodatkowanych VAT, należało uznać za nieprawidłowe.
Przechodząc natomiast do kwestii prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne związane z przebudową targowiska oraz z jego bieżącym utrzymaniem, stwierdzić należy, iż podstawowa zasada dotycząca odliczania podatku naliczonego została sformułowana w art. 86 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie natomiast z art. 86 ust. 7b ustawy, w przypadku nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów prowadzonej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, których nie da się w całości przypisać działalności gospodarczej, podatek naliczony oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość wykorzystywana jest do celów działalności gospodarczej.
W myśl z art. 90a ust. 1 ustawy W przypadku gdy w ciągu 120 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym nieruchomość stanowiąca część przedsiębiorstwa podatnika została przez niego oddana w użytkowanie, nastąpi zmiana w stopniu wykorzystania tej nieruchomości do celów działalności gospodarczej, dokonuje się korekty podatku naliczonego odliczonego przy jej nabyciu lub wytworzeniu. Korekty, o której mowa w zdaniu pierwszym, dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła ta zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty. Jeżeli podatnik wykorzystuje tę nieruchomość w działalności gospodarczej również do czynności zwolnionych od podatku bez prawa do odliczeń, korekta powinna uwzględniać proporcję określoną w art. 90 ust. 3-10, zastosowaną przy odliczeniu.
Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że na początku realizacji inwestycji (umowa na wykonanie robót z dnia 23 maja 2013 r.) Miasto nie miało ściśle sprecyzowanej koncepcji funkcjonowania targowiska. Planowany był tylko pobór ww. opłaty targowej, jak miało to miejsce dotychczas. Jednak w czasie trwania ww. inwestycji Miasto postanowiło, że wybudowane targowisko zostanie przekazane w użytkowanie i zostanie dodatkowo wprowadzona tzw. opłata rezerwacyjna (czynsz z tytułu odpłatnego udostępniania/pierwszeństwa stanowisk handlowych na targowisku). W dniu 27 lutego 2014 r. Rada Miasta na sesji uchwaliła regulamin targowiska, gdzie § 8 regulaminu stanowi m.in., że do zarządcy targowiska należy pobieranie opłaty targowej, a także pobieranie w imieniu Miasta ... opłaty za rezerwację stanowisk handlowych. Przekazanie przez Miasto ... targowiska w użytkowanie Miejskiemu Zakładowi Gospodarki Komunalnej Sp. z o. o. nastąpiło na podstawie protokołu w dniu 26 czerwca 2014 r.
Opierając się więc na unormowaniu przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, należy uznać, że Wnioskodawca nie miał prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w trakcie realizacji inwestycji do 27 lutego 2014r. Prawo do odliczenia Wnioskodawca nabył na skutek zmiany koncepcji wykorzystania targowiska, czyli na skutek podjęcia decyzji o pobieraniu opłaty rezerwacyjnej z tytułu odpłatnego udostępniania stanowisk handlowych.
Należy zatem zauważyć, że w rozpatrywanej sytuacji na skutek zmiany koncepcji wykorzystania powstałego w wyniku realizacji projektu mienia, zmieniło się wykorzystanie zakupionych towarów i usług, z pierwotnego przeznaczenia ich do wykonywania wyłącznie czynności niepodlegajacych opodatkowaniu na ostateczne wykorzystanie ich do wykonywania czynności niepodlegajacych opodatkowaniu oraz opodatkowanych.
Przeznaczenie zakupionych towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych stwarza możliwość odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług zakupionych do wytworzenia środków trwałych, który nie został odliczony przy ich nabyciu. Sposób realizacji tego prawa regulują unormowania zawarte w art. 91 ustawy o VAT.
W myśl art. 91 ust. 2 ustawy w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Ten ostatni przepis adresowany jest więc również do podatników, którzy wykorzystywali nabyty towar do wykonywania czynności, w związku z którymi nie przysługiwało prawo do odliczenia całości podatku naliczonego.
Należy zauważyć, że w opisanej sytuacji, nie następuje zmiana przeznaczenia wykorzystywanego przez Wnioskodawcę środka trwałego, lecz zmiana przeznaczenia towarów i usług nabytych do wytworzenia środka trwałego. Decyzję o zmianie przeznaczenia zakupionych towarów i usług podjęto przed oddaniem targowiska do użytkowania, w trakcie realizacji jego budowy.
Zatem zastosowanie w tej sytuacji znajdzie art. 91 ust. 8 ustawy, w myśl którego korekty dokonuje się również, jeżeli zmieniono przeznaczenie towarów i usług nabytych do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
Ponadto stosownie do art. 91 ust. 7d ustawy o VAT, w przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
Ze względu więc na zmianę przeznaczenia towarów i usług zakupionych do wytworzenia targowiska, Wnioskodawca miał prawo do skorygowania stosownej części nieodliczonego podatku VAT przez dokonanie korekty kwoty podatku naliczonego na zasadach wynikających z powołanych przepisów art. 91 ust. 1-6 w związku z art. 91 ust. 7 i 8 ustawy.
Korekty ww. podatku naliczonego należy dokonać w całości, jednorazowo w deklaracji składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia zakupionych towarów i usług tzn. w deklaracji za luty 2014 r., ponieważ, jak wynika z treści wniosku w lutym 2014 r. Rada Miasta na podstawie regulaminu dokonała zmiany sposobu wykorzystania targowiska.
Natomiast od wydatków inwestycyjnych dokonanych po podjęciu decyzji o przeznaczeniu targowiska do czynności opodatkowanych i niepodlegających opodatkowaniu, Wnioskodawca ma prawo do dokonania odliczenia podatku naliczonego, w rozliczeniu za okresy określone w art. 86 ust. 10, ust. 10b i ust. 11 ustawy lub przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.
Do rozstrzygnięcia pozostaje natomiast kwestia, w jaki sposób ustalić wysokość podatku, który może być przez Wnioskodawcę odliczony.
Analizując kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego należy zwrócić uwagę na przepis art. 86 ust. 7b ustawy, zgodnie z którym w przypadku nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów prowadzonej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, których nie da się w całości przypisać działalności gospodarczej, podatek naliczony oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość wykorzystywana jest do celów działalności gospodarczej.
Unormowanie to ma charakter doprecyzowujący ogólną zasadę w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z nieruchomością wykorzystywaną zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż prowadzona działalność.
Zaznaczyć należy, że zgodnie z art. 90a ust. 1 ustawy, w przypadku gdy w ciągu 120 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym nieruchomość stanowiąca część przedsiębiorstwa podatnika została przez niego oddana w użytkowanie, nastąpi zmiana w stopniu wykorzystania tej nieruchomości do celów działalności gospodarczej, dokonuje się korekty podatku naliczonego odliczonego przy jej nabyciu lub wytworzeniu. Korekty, o której mowa w zdaniu pierwszym, dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła ta zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty. Jeżeli podatnik wykorzystuje tę nieruchomość w działalności gospodarczej również do czynności zwolnionych od podatku bez prawa do odliczeń, korekta powinna uwzględniać proporcję określoną w art. 90 ust. 3-10, zastosowaną przy odliczeniu.
W myśl ust. 2 powołanego artykułu, w przypadku, o którym mowa w ust. 1, przepisu art. 8 ust. 2 nie stosuje się.
Skoro – jak wynika z treści wniosku – przedmiotowe targowisko wykorzystywane będzie zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (odpłatna rezerwacja stanowisk handlowych), jak i czynności niepodlegających opodatkowaniu, zastosowanie znajdzie art. 86 ust. 7b ustawy.
Zatem w celu określenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu od wydatków poniesionych na budowę targowiska, które mieszczą się w pojęciu wytworzenia nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14a ustawy, Wnioskodawca jest obowiązany do określenia udziału procentowego, w jakim targowisko jest wykorzystywane do celów działalności gospodarczej, bowiem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony przysługuje jedynie w tej części, w jakiej targowisko jest wykorzystywane w opodatkowanej działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
Przy czym należy wskazać, że sposób wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną powinien mieć charakter obiektywny, determinowany okolicznościami sprawy. Wybór metody wyodrębnienia kwot podatku naliczonego należy wyłącznie do obowiązków Wnioskodawcy. Ważne jest jedynie, by przyjęta metoda stanowiła właściwe odzwierciedlenie odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi.
Reasumując, Wnioskodawcy przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od poniesionych wydatków inwestycyjnych w związku z realizacją przebudowy targowiska zgodnie z art. 87 ust. 7b przez dokonanie korekt zgodnie z art. 91 ust. 8 ustawy – w odniesieniu do wydatków ponoszonych przed podjęciem decyzji o zmianie przeznaczenia, oraz zgodnie z art. 86 ust. 10, 11 i 13 – w stosunku do wydatków ponoszonych po zmianie przeznaczenia.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy, iż w sprawie nie będzie miał zastosowania art. 86 ust. 7b ustawy i Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku od towarów i usług w związku z wydatkami inwestycyjnymi należało uznać za nieprawidłowe.
Przechodząc do kwestii prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących bieżące wydatki ponoszone w związku z utrzymaniem targowiska, powtórzyć należy, że odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W tym miejscu należy wskazać, iż wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają w sposób techniczno-prawny regulacja zawarte w art. 90 ustawy.
W tym miejscu należy wskazać, iż z w dniu 27 lutego 2014 r. Rada Miasta na sesji uchwaliła regulamin targowiska, gdzie § 8 regulaminu stanowi m.in., że do zarządcy targowiska należy pobieranie opłaty targowej, a także pobieranie w imieniu Miasta opłaty za rezerwację stanowisk handlowych. Przekazanie przez Miasto targowiska w użytkowanie Miejskiemu Zakładowi Gospodarki Komunalnej Sp. z o. o. nastąpiło na podstawie protokołu w dniu 26 czerwca 2014r. W tym dniu pomiędzy stronami zawarta została także umowa na administrowanie targowiska przez Zarządcę - MZGK Sp. z o. o., za które to administrowanie (usługę) Spółka otrzymuje wynagrodzenie miesięczne w kwocie brutto, zawierającej 23% podatku VAT. Płatność za usługę administrowania Miasto dokonuje w okresach miesięcznych, na podstawie wystawionej przez Zarządcę faktury VAT. W związku z tym, że MZGK Sp. z o.o. na rzecz Miasta dokonuje poboru opłaty targowej, płaconej każdego dnia handlowego (czynność nieobjętą regulacjami VAT) oraz tzw. opłatę rezerwacyjną, płaconą co miesiąc (czynność opodatkowaną stawką 23%) od każdego handlującego na targowisku Miasto nie jest w stanie jednoznacznie przyporządkować wydatków inwestycyjnych związanych z remontem oraz z wydatkami bieżącymi targowiska do jednego konkretnego rodzaju czynności. Jednak realizacja przedmiotowej inwestycji przyczyniła się do prowadzenia w szerszym zakresie działalności gospodarczej, umożliwiając wprowadzenie usługi rezerwacji miejsc, a tym samym generując po stronie Miasta podatek należny.
Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że obowiązkiem Wnioskodawcy jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu dotyczących bieżącego utrzymania tergowiska, czyli dokonania tzw. alokacji podatku do czynności podlegających opodatkowaniu i czynności niepodlegających opodatkowaniu.
Zatem w odniesieniu do zakupów bieżących związanych z utrzymaniem targowiska wykorzystywanych zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, jednakże tylko w takim zakresie, w jakim zakupy te można przyporządkować działalności podlegającej VAT w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług oraz Dyrektywy 2006/112/WE i związanej z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż w odniesieniu do wydatków bieżących związanych z utrzymaniem targowiska Wnioskodawca winien określić część podatku naliczonego podlegającego odliczeniu na podstawie przyjętego przez siebie obiektywnego klucza. Podkreślenia wymaga, że sposób wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą winien mieć charakter obiektywny. Jak już bowiem wskazano wyżej, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w części związanej z czynnościami opodatkowanymi.
Tak więc Miastu przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki bieżące związane z utrzymaniem targowiska wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, jak i czynności niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem, jedynie w takim zakresie w jakim zakupy te będą związane ze sprzedażą opodatkowaną.
Wnioskodawca ma prawo do dokonania odliczenia podatku naliczonego, w rozliczeniu za okresy określone w art. 86 ust. 10, ust. 10b i ust. 11 ustawy lub przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie prawa do pełnego odliczenia z faktur dokumentujących zakupy związane z wydatkami bieżącymi na utrzymanie targowiska należało uznać za nieprawidłowe.
Jednocześnie należy wskazać, iż z opisu sprawy wynika, że pomiędzy stronami zawarta została także umowa na administrowanie targowiska przez Zarządcę - MZGK Sp. z o. o., za które to administrowanie (usługę) Spółka otrzymuje wynagrodzenie miesięczne w kwocie brutto, zawierającej 23% podatku VAT. Płatność za usługę administrowania Miasto dokonuje w okresach miesięcznych, na podstawie wystawionej przez Zarządcę faktury VAT.
W odniesieniu do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących usługę administrowania targowiskiem wystawianych przez zarządcę - MZGK SP. z o. o. stwierdzić zatem należy, iż w omawianej kwestii warunki, o których mowa w ww. przepisach, uprawniające do odliczenia zostały spełnione. Miasto jest zarejestrowane jako podatnik VAT czynny, a wydatki związane z administrowanym przez MZGK Sp. z o. o. targowiskiem mają związek wyłącznie z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
Zatem z uwagi na związek ww. wydatków związanych z administrowaniem targowiskiem tylko z czynnością opodatkowaną, którą Miasto wykonywać będzie na podstawie zawieranej cywilnoprawnej umowy z administratorem, Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ich poniesienie w całości.
Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że w związku z zawartą cywilnoprawną umową o administrowanie targowiskiem, Miasto ma prawo pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących usługę administrowania targowiskiem wystawianych przez zarządcę – MZGK SP. z o. o.
Końcowo wskazać należy, że na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii nie mogą wpłynąć powoływane przez Wnioskodawcę orzeczenia sądów administracyjnych, bowiem zapadają one w odniesieniu do indywidualnych i właściwych tylko im stanów faktycznych. W związku z powyższym, nie negując takiego orzecznictwa, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy zauważyć, że moc obowiązująca wyroków zamyka się w obrębie spraw, w których zostały wydane.
IPTPP2/4512-501/15-4/AJB | Interpretacja indywidualna
ITPP1/443-1411/14/JP | Interpretacja indywidualna
IPTPP3/4512-293/15-4/BM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Targowisko > IPTPP1/4512-472/15-4/AK