Source: https://www.anafin.sk/33/pozicky-a-uvery-z-pohladu-zakona-o-dani-z-prijmov-v-roku-2018-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAGlzKWzDF8GqmtMB8TgbP-Mdw3sbKIzQKQ/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-08-14 23:25:05+00:00
Document Index: 1327856

Matched Legal Cases: ['§ 3', '§ 2', '§ 116', '§ 3', '§ 17', '§ 2', '§ 18', '§ 17', '§ 17', '§ 17', '§ 17', '§ 17', '§ 18', '§ 35', '§ 5', '§ 2', '§ 21', '§ 21', '§ 2', '§ 16', '§ 17']

Pô¾ièky a úvery z pohµadu zákona o dani z príjmov v roku 2018 | Anafin
Pô¾ièky a úvery z pohµadu zákona o dani z príjmov v roku 2018
13.2.2018, Ing. Ivana Glazelová, Zdroj: Verlag Dashöfer
2018.03.1.1 Pô¾ièky a úvery z pohµadu zákona o dani z príjmov v roku 2018
Úètovné jednotky v rámci financovania svojej podnikateµskej èinnosti získavajú finanèné zdroje aj z externých zdrojov vo forme úverov a pô¾ièiek. Zároveò v prípade, ¾e disponujú dostatoèným mno¾stvom voµných finanèných prostriedkov, sú aj subjektmi, ktoré poskytujú iným subjektom pô¾ièku.
Poznámka: Podµa § 3 ods. 2 zákona o dani z príjmov predmetom dane nie je úver a pô¾ièka.
V rámci poskytovania, resp. prijímania úverov a pô¾ièiek je pre nás dôle¾itou kategóriou úrok.
Úver je finanèná èiastka, ktorá je poskytovaná veriteµom dl¾níkovi. Tieto prostriedky sú po¾ièiavané za podmienky, ¾e je budúci dl¾ník schopný ich spláca». Dl¾ník okrem po¾ièiavanej sumy platí aj úroky z poskytnutia úveru.
Úroková sadzba urèuje vý¹ku úroku, ktorú spláca dl¾ník veriteµovi za po¾ièanie finanèných prostriedkov. Najèastej¹ie býva v percentách za obdobie jedného roka.
Úrok je príjem plynúci z urèitého kapitálu. Je to vlastne výnos z kapitálu, ktorý ovplyvòuje základ dane. Tento výnos veriteµ získava vtedy, ak svoj kapitál po¾ièiava dl¾níkovi. Vý¹ka úroku sa odvíja od vzájomného vz»ahu medzi ponukou a dopytu a mal by vyjadrova» trhovú cenu, t. j. cenu obvyklú.
Úprava základu dane aj pri tuzemských závislých osobách
S úèinnos»ou od 1. 1. 2015 sa pravidlá transferového oceòovania, ktoré sa do 31. 12. 2014 vz»ahovali len na zahranièné závislé osoby, roz¹írili aj na tuzemské závislé osoby.
Metódy, ktoré vychádzajú z porovnávania ceny a s tým súvisiaca dokumentácia uplatòovaná medzi zahraniènými závislými osobami, sa pou¾ijú od roku 2015 aj v prípade úpravy základu dane tuzemských závislých osôb.
Podµa § 2 písm. n) ZDP (znenie platné od 1. 1. 2018) závislou osobou je:
1. blízka osoba,
3. osoba alebo subjekt, ktorý je na úèely konsolidácie súèas»ou konsolidovaného celku,
Blízkou osobou je podµa § 116 OZ príbuzný v priamom rade, súrodenec a man¾el; iné osoby v pomere rodinnom alebo obdobnom sa pokladajú za osoby sebe navzájom blízke, ak by ujmu, ktorú utrpela jedna z nich, druhá dôvodne poci»ovala ako vlastnú ujmu. Stupeò príbuzenstva dvoch osôb sa urèuje podµa poètu zrodení, ktorými v priamom rade pochádza jedna od druhej a v poboènom rade obidve od najbli¾¹ieho spoloèného predka.
Ekonomickým prepojením alebo personálnym prepojením úèas» osoby alebo subjektu na majetku, kontrole alebo vedení inej osoby alebo subjektu alebo vzájomný vz»ah medzi osobami alebo subjektmi, ktoré sú pod kontrolou alebo vedením tej istej osoby, jej blízkej osoby alebo subjektu alebo v ktorých má táto osoba, jej blízka osoba alebo subjekt priamy majetkový podiel alebo nepriamy majetkový podiel, prièom úèas»ou na:
majetku alebo kontrole sa rozumie priamy podiel, nepriamy podiel alebo nepriamy odvodený podiel vo vý¹ke najmenej 25 % na základnom imaní, priamy podiel, nepriamy podiel alebo nepriamy odvodený podiel vo vý¹ke najmenej 25 % na hlasovacích právach alebo podiel vo vý¹ke najmenej 25 % na zisku, prièom nepriamy podiel sa vypoèíta súèinom percentuálnej vý¹ky priamych podielov vydelených èíslom 100 a takto vypoèítaný výsledok sa vynásobí èíslom 100 a nepriamy odvodený podiel sa vypoèíta súètom nepriamych podielov, prièom nepriamy odvodený podiel sa pou¾ije len na výpoèet vý¹ky úèasti jednej osoby alebo subjektu na majetku alebo kontrole inej osoby alebo subjektu, ak táto osoba alebo subjekt má úèas» na majetku alebo kontrole niekoµkých osôb alebo subjektov, z ktorých ka¾dý má úèas» na majetku alebo kontrole tej istej inej osoby alebo subjektu; ak vý¹ka nepriameho odvodeného podielu presahuje 50 % a viac, v¹etky osoby alebo subjekty, prostredníctvom ktorých sa jeho vý¹ka poèítala, sú ekonomicky prepojené bez ohµadu na skutoènú vý¹ku ich podielu, prièom na úèely tohto bodu osoba alebo subjekt, ktorý koná spoloène s inou osobou alebo subjektom, ak ide o hlasovacie práva alebo podiel na základnom imaní, sa pova¾uje za osobu alebo subjekt, ktorý má úèas» na v¹etkých hlasovacích právach alebo je vlastníkom tohto podielu na základnom imaní, ktoré má v dr¾be táto iná osoba alebo subjekt,
vedení sa rozumie vz»ah èlenov ¹tatutárnych orgánov, dozorných orgánov alebo ïal¹ích obdobných orgánov právnickej osoby alebo subjektu k tejto právnickej osobe alebo k subjektu.
Iným prepojením právny vz»ah alebo iný obdobný vz»ah vytvorený predov¹etkým na úèel zní¾enia základu dane alebo zvý¹enia daòovej straty.
Zahraniènou závislou osobou vzájomne prepojená tuzemská fyzická osoba, tuzemská právnická osoba alebo tuzemský subjekt so zahraniènou fyzickou osobou, zahraniènou právnickou osobou alebo zahranièným subjektom spôsobom podµa písmena n); rovnako sa posudzuje aj vz»ah medzi daòovníkom s neobmedzenou daòovou povinnos»ou a jeho stálymi prevádzkaròami v zahranièí, ako aj vz»ah medzi daòovníkom s obmedzenou daòovou povinnos»ou a jeho stálou prevádzkaròou na území Slovenskej republiky a vz»ah medzi stálymi prevádzkaròami daòovníkov, ktorí sú vzájomne prepojení podµa písmena n) a vzájomný vz»ah medzi týmito stálymi prevádzkaròami a týmito daòovníkmi.
Upozornenie: Podµa § 3 ods. 6 ZSD pri uplatòovaní osobitných predpisov pri správe daní sa berie do úvahy skutoèný obsah právneho úkonu alebo inej skutoènosti rozhodujúcej pre zistenie, vyrubenie alebo vybratie dane. Na právny úkon alebo inú skutoènos» rozhodujúcu pre zistenie, vyrubenie alebo vybratie dane, ktoré nemajú ekonomické opodstatnenie a ktorých výsledkom je úèelové obchádzanie daòovej povinnosti alebo získanie takého daòového zvýhodnenia, na ktoré by inak nebol daòový subjekt oprávnený, alebo ktorých výsledkom je úèelové zní¾enie daòovej povinnosti, sa pri správe daní neprihliada. To znamená, ¾e na osobitné predpisy (ako je napríklad aj Ústava SR) sa pri správe daní nebude prihliada», ak sa preuká¾e úèelové obchádzanie daòových povinností.
Podµa § 17 ods. 5 zákona o dani z príjmov súèas»ou základu dane závislej osoby podµa § 2 písm. n) a r)je aj rozdiel, o ktorý sa ceny alebo podmienky v kontrolovaných transakciách lí¹ia od cien alebo podmienok, ktoré by sa pou¾ili medzi nezávislými osobami v porovnateµných transakciách, prièom tento rozdiel zni¾uje základ dane alebo zvy¹uje daòovú stratu. Pri urèení rozdielu sa pou¾ije postup podµa § 18 zákona o dani z príjmov.
Poskytnutie bezúroènej pô¾ièky spoloènosti (pô¾ièka poskytnutá konateµom)
Fyzická osoba poskytla spoloènosti s ruèením obmedzeným, v ktorej je spoloèníkom a konateµom, bezúroènú pô¾ièku. Je fyzická osoba povinná úrok z pô¾ièky vo vý¹ke úroku obvyklého na trhu, ktorý poskytujú banky, prizna» v daòovom priznaní, alebo je potrebné vykona» úpravu základu dane v obchodnej spoloènosti?
Ustanovenie § 17 ods. 5 zákona o dani z príjmov sa vz»ahuje iba na fyzickú osobu v postavení podnikateµa, ktorý vykonáva podnikateµskú, resp. inú samostatne zárobkovú èinnos» a vykazuje základ dane z týchto èinností. Teda je potrebné posúdi», èi predmetné transakcie majú charakter vzájomného obchodného vz»ahu. Nakoµko úroky z poskytnutej pô¾ièky u spoloèníka spoloènosti predstavujú príjem z kapitálového majetku fyzickej osoby, teda nejde sa o príjem z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej èinnosti, fyzickej osobe nevzniká ¾iadna povinnos» úroky obvyklé na trhu pri bezúroènej pô¾ièke dodaòova» v daòovom priznaní.
Nakoµko pri poskytnutí bezúroènej pô¾ièky obchodnej spoloènosti nedochádza ani v prípade tejto obchodnej spoloènosti k zní¾eniu základu dane alebo k zvý¹eniu daòovej straty spoloènosti, ustanovenie § 17 ods. 5 zákona o dani z príjmov sa nevz»ahuje ani na obchodnú spoloènos».
Poskytnutie bezúroènej pô¾ièky spoloèníkovi (konateµovi) obchodnej spoloènosti od tejto obchodnej spoloènosti
Spoloènos» s ruèením obmedzeným poskytla svojmu spoloèníkovi a konateµovi bezúroènú pô¾ièku. Ktorá zmluvná strana je povinná upravi» základ dane podµa § 17 ods. 5 zákona?
Úprava základu dane podµa § 17 ods. 5 zákona sa vz»ahuje na toho daòovníka, ktorý si zní¾il základ dane alebo zvý¹il daòovú stratu z dôvodu pou¾itia iných cien medzi závislými osobami ako medzi nezávislými osobami v porovnateµných obchodných vz»ahoch. Keï¾e obchodná spoloènos» poskytla bezúroènú pô¾ièku závislej osobe, na túto obchodnú spoloènos» sa vz»ahuje ustanovenie § 17 ods. 5 zákona o dani z príjmov a povinnos» úpravy základu dane, ako aj povinnos» vedenia dokumentácie podµa § 18 zákona o dani z príjmov.
U spoloèníka spoloènosti ako u zamestnanca poskytnutím bezúroènej pô¾ièky ide o nepeòa¾ný príjem podliehajúci dani z príjmov zo závislej èinnosti, ktorý je obchodná spoloènos» ako platiteµ dane z príjmov zo závislej èinnosti povinná spoloèníkovi zdani» vo vý¹ke úrokov obvyklých na trhu, a to v mesiaci poskytnutia pô¾ièky spôsobom podµa § 35 zákona o dani z príjmov.
Poznámka: V § 5 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov sú uvedení aj spoloèníci a konatelia, èo znamená, ¾e závislá èinnos» sa vz»ahuje aj na nich, a to bez ohµadu na to, èi sú alebo nie zároveò aj zamestnancami.
Splátky úveru a úrokov z úveru
Spoloènosti ABC, s. r. o. banka v roku 2018 poskytla krátkodobý prevádzkový úver vo vý¹ke 120 000 EUR. Uvedený úver bude spoloènos» spláca» v pravidelných mesaèných splátkach po 10 000 EUR. Okrem splátok úveru bude spoloènos» v roku 2018 spláca» aj úroky z úveru v celkovej vý¹ke 3000 EUR. Budú splátky úveru a úrokov daòovým výdavkom spoloènosti?
Pri poskytnutí úveru ako aj pri poskytnutí pô¾ièky dochádza ku vzniku záväzkového vz»ahu medzi veriteµom a dl¾níkom. Splátky úverov a pô¾ièiek sa neúètujú do nákladov daòovníka (úètujú sa len na súvahové úèty), a preto nie sú ani súèas»ou základu dane daòovníka.
Av¹ak splátky be¾ných úrokov z úverov resp. pô¾ièiek sa úètujú na príslu¹ný nákladový úèet v èasovej súvislosti a sú daòovým výdavkom spoloènosti za podmienky, ¾e èerpanie úveru, resp. pô¾ièky, preukázateµne súvisí s dosahovaním, zabezpeèením a udr¾aním zdaniteµných príjmov daòovníka (t. j. musí by» splnená podmienka podµa § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov).
Pri pô¾ièkách a úveroch medzi závislými osobami je dôle¾ité pracova» aj s § 21a zákona o dani z príjmov (pravidlá nízkej kapitalizácie).
Podµa § 21a ods. 1 zákona o dani z príjmov u daòovníka podµa § 2 písm. d) druhého bodu a písm. e) tretieho bodu so stálou prevádzkaròou (§ 16 ods. 2), ktorý zis»uje základ dane podµa § 17 ods. 1 písm. b) alebo písm. c) zákona o dani z príjmov, daòovými výdavkami nie sú úroky platené z úverov a pô¾ièiek a súvisiace výdavky (náklady) na prijaté úvery a pô¾ièky, ak je veriteµ závislou osobou vo vz»ahu k dl¾níkovi, prièom do stavu úverov a pô¾ièiek sa nezahàòajú úvery a pô¾ièky alebo ich èasti, z ktorých úroky sú súèas»ou obstarávacej ceny majetku podµa osobitného predpisu (t. j. odpisovaného majetku), a to vo vý¹ke úrokov, ktoré poèas zdaòovacieho obdobia presahujú 25 % hodnoty ukazovateµa vypoèítaného ako…