Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=373114-2016-07-11-dyrektor-izby-skarbowej-w-warszawie-ippp3-4512-277-16-2-ig
Timestamp: 2020-04-01 05:19:08+00:00
Document Index: 68588285

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 14']

Home - Interpretacje podatkowe - 2016.07.11 - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie - IPPP3/4512-277/16-2/IG
IPPP3/4512-277/16-2/IG
z 11 lipca 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 11 kwietnia 2016 r. (data wpływu 12 kwietnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów nieodpłatnie przekazywanych na rzecz klientów Wnioskodawcy – jest nieprawidłowe.
W dniu 12 kwietnia 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów nieodpłatnie przekazywanych na rzecz klientów Wnioskodawcy.
Spółka S.A. (dalej również „Wnioskodawca” lub „Spółka”), jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzącym działalność gospodarczą, skupiającą się głównie w obszarze świadczenia usług pocztowych, logistycznych oraz pośrednictwa finansowo – ubezpieczeniowego. W konsekwencji na płaszczyźnie VAT, działalność Spółki w znacznej mierze jest działalnością zwolnioną z opodatkowania (świadczenie powszechnych usług pocztowych, pośrednictwo finansowe, pośrednictwo w zakresie ubezpieczeń), częściowo zaś działalnością opodatkowaną (świadczenie usług pocztowych, usługi transportowe, magazynowe oraz szereg innych).
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka podejmuje szereg aktywności związanych z promocją swojej działalności. Działania promocyjne dotyczą przede wszystkim kontrahentów, potencjalnych klientów, podmiotów współpracujących. Jednocześnie w celu wsparcia sprzedaży (poprzez promowanie świadczonych usług) oraz osiągnięcia wzrostu przychodów ze sprzedaży towarów, przeprowadzane są akcje marketingowo - reklamowe polegające m.in. na organizowaniu konkursów, czy też przygotowywaniu specjalnych ofert handlowych.
Na potrzeby inicjatyw, o których mowa powyżej, Spółka nabywa towary, które później - w formie gadżetów reklamowych, upominków czy też nagród w konkursach, programach lojalnościowych przekazuje klientom, pracownikom, kontrahentom. Wśród nabywanych towarów znajdują się drobne upominki np. kwiaty, alkohol, produkty spożywcze, drobny sprzęt elektroniczny, zestawy piśmienne oraz gadżety reklamowe zawierające logo firmy, informację o prowadzonej działalności lub informację o usługach (np. parasole, kalendarze itp.). W przypadku organizowanych konkursów towary (nagrody rzeczowe) wydawane są uczestnikom po spełnieniu określonych w regulaminie kryteriów. Podobnie towary wydawane są w ramach specjalnych ofert handlowych. Klienci którzy wypełnią warunki regulaminu oferty, np. zakupią ściśle określoną ilość konkretnych towarów/ usług w wybranym kanale dystrybucji (np. sklep internetowy) oraz określonym czasie, otrzymują prezent gratis.
Jednocześnie nabywane gadżety reklamowe, upominki czy nagrody mogą dotyczyć promowania ogólnej działalności Spółki, jak i ściśle określonych usług, czy obszarów działalności gospodarczej.
Podkreślić przy tym należy, iż towary o których mowa w niniejszym wniosku nie mieszczą się w definicji prezentów o małej wartości i próbek, wynikającej z art. 7 ust. 4 oraz ust. 7 ustawy o VAT.
Dodatkowo zdarzenie obejmujące nieodpłatne wydanie towarów, stanowi w Spółce czynność podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.
Czy Spółka ma prawo do odliczenia pełnej wartości podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów, których wydanie podlegało będzie opodatkowaniu jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT?
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
Przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika (art. 7 ust. 3). Powyższe przepisy wskazują więc, iż aby doszło do opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów, spełnione muszą być łącznie następujące warunki:
Co do zasady, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, a w szczególności darowizny, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wyjątek stanowi przekazywanie prezentów o małej wartości i próbek.
W niniejszej sprawie niewątpliwie spełnione są wszystkie przesłanki wynikające z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, implikujące konieczność opodatkowania VAT nieodpłatnego wydania towarów jako dostawy towarów.
Jednocześnie, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, w związku z nabyciem których podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. zakup którego bezpośrednim następstwem jest określenie podatku należnego.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie precyzują, jaki związek musi istnieć pomiędzy zakupami a sprzedażą, żeby podatnik mógł skorzystać z prawa do odliczenia. W praktyce, związek ten może być bezpośredni lub pośredni. Związek bezpośredni występuje wtedy, gdy nabywane towary służą dalszej odsprzedaży lub też w sposób oczywisty wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. O związku pośrednim mówimy zaś wtedy, gdy ponoszone wydatki dotyczą całokształtu funkcjonowania Spółki, a więc w sposób pośredni wiążą się z działalnością gospodarczą i z osiąganymi przychodami.
W ocenie Spółki, nabycie towarów wskazanych w stanie faktycznym wniosku, przeznaczonych na cele opodatkowanej VAT nieodpłatnej dostawy towarów, mają bezpośredni i jednoznaczny związek z czynnościami podlegającymi VAT. Zakupy te i podatek naliczony z nimi związany, wpływają na prowadzoną działalność opodatkowaną Spółki. Tym samym, Spółce przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu ww. wydatków.
Jednocześnie powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w indywidualnej interpretacji wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 14 marca 2012 r. (sygn. IPPP1/443-32/12-2/lGo). W interpretacji tej, organ podatkowy potwierdził, iż Wnioskodawcy (Bankowi) przysługuje pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług służących realizacji opisanych działań marketingowych nieodpłatnie przekazanych na rzecz klientów, z uwagi na związek z czynnościami opodatkowanymi tj. dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z póżn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Jak wynika z cytowanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Należy zaznaczyć, że zgodnie z ogólnymi regułami konstrukcyjnymi VAT odliczeniu może podlegać tylko ten podatek naliczony (ta jego część), który związany jest z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Ustawa stanowi, że podatek winien być wyodrębniony w przypadku, gdy podatnik wykonuje zarówno czynności dające prawo do odliczenia, jak i czynności, w związku z którymi nie przysługuje takie prawo. Obowiązek wyodrębnienia kwot podatku przypisywanych do poszczególnych rodzajów czynności (opodatkowane, zwolnione, niepodlegające opodatkowaniu), ma charakter bezwzględny.
Ponadto, stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 3 ustawy, przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.
Stosownie do przepisu art. 7 ust. 4 ustawy, przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzącym działalność gospodarczą, skupiającą się głównie w obszarze świadczenia usług pocztowych, logistycznych oraz pośrednictwa finansowo - ubezpieczeniowego.
W konsekwencji na płaszczyźnie VAT, działalność Spółki w znacznej mierze jest działalnością zwolnioną z opodatkowania (świadczenie powszechnych usług pocztowych, pośrednictwo finansowe, pośrednictwo w zakresie ubezpieczeń), częściowo zaś działalnością opodatkowaną (świadczenie usług pocztowych, usługi transportowe, magazynowe oraz szereg innych).
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego czy ma prawo do odliczenia pełnej wartości podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów, których wydanie podlegało będzie opodatkowaniu jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.
Odnosząc zatem przedstawioną przez Wnioskodawcę sytuację do wskazanych przepisów prawa stwierdzić należy w pierwszej kolejności, że wykonywanie takich czynności jak nieodpłatne przekazywanie towarów (nagród) klientom w ramach akcji marketingowych nie jest samym w sobie przedmiotem działalności Wnioskodawcy i nie jest działaniem samoistnym oderwanym od faktycznego przedmiotu działalności Wnioskodawcy jakim jest świadczenie różnorakich usług. Błędne jest zatem takie rozumowanie, które uznaje niejako „z urzędu” nieodpłatne przekazanie towarów za czynność opodatkowaną podatkiem VAT. Nie można zatem twierdzić, że skoro towary zostały nabyte w celu ich nieodpłatnego przekazania, która to czynność jest opodatkowania, to przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku.
Dokonując jakiegokolwiek nabycia towarów Wnioskodawca jest zobowiązany określić, którym czynnościom wykonywanym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będą te towary służyły. Skoro nieodpłatne przekazanie towarów nie jest działalnością jako taką samą w sobie, to ustalić należy osiągnięciu jakiego obrotu (opodatkowanego czy zwolnionego) służą towary przekazane klientom jako nagrody w ramach akcji marketingowej.
Jeśli zatem w ramach działalności gospodarczej u Wnioskodawcy występuje zarówno sprzedaż opodatkowana, w związku z którą przysługuje prawo do odliczenia podatku, działalność zwolniona, w związku z którą prawo do odliczenia nie przysługuje, to zakup w formie gadżetów reklamowych upominków czy też nagród w konkursach, programach lojalnościowych przekazywanych klientom, pracownikom, kontrahentom, mających ich motywować do zwiększania obrotów Wnioskodawcy, należy również rozpatrywać w kategoriach występujących u Wnioskodawcy obrotów, osiąganiu których mają służyć przekazane nagrody.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że w sytuacji gdy przekazywane w ramach akcji marketingowej gadżety reklamowe, upominki czy też nagrody w konkursach, związane są wyłącznie z wykonywanymi przez Wnioskodawcę usługami opodatkowanymi podatkiem VAT, tzn. są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych – Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem tych towarów nieodpłatnie przekazywanych na rzecz klientów Wnioskodawcy. W konsekwencji biorąc pod uwagę treść art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, jeżeli Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, to nieodpłatne przekazanie w ramach akcji marketingowej towarów należących do jego przedsiębiorstwa stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podlega zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Tak więc odnośnie zakupów towarów, które są wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, stanowisko Wnioskodawcy, że ma on prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego VAT od zakupów towarów, które są następnie wykorzystane do czynności opodatkowanych VAT, jakimi są nieodpłatne przekazanie towarów, o których mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, należało uznać za nieprawidłowe, gdyż Wnioskodawcy w tym przypadku przysługuje prawo do odliczenia, lecz nie dlatego, że nagrody służą czynnościom opodatkowanym jakimi są nieodpłatne przekazania tych towarów, lecz dlatego, że ich przekazanie ma na celu osiąganie czy maksymalizację obrotów opodatkowanych podatkiem VAT.
W sytuacji natomiast, gdy przekazywane nagrody służą wyłącznie działalności zwolnionej od podatku, tj. osiągnięciu lub maksymalizacji obrotu zwolnionego od podatku, w związku z którym Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku to i od zakupu tychże towarów prawo do odliczenia podatku nie przysługuje. W konsekwencji w takim przypadku przekazanie nagród nie będzie podlegało opodatkowaniu w trybie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.
W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy, który upatruje prawa do odliczenia w związku zakupów z niejako obligatoryjnym, w ocenie Wnioskodawcy, opodatkowaniem ich nieodpłatnego przekazania, należało uznać za nieprawidłowe.
Odnośnie wskazanej we wniosku interpretacji indywidualnej należy zauważyć, że zgodnie z art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej – Minister właściwy do spraw finansów publicznych może z urzędu zmienić wydaną interpretację ogólną lub indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.