Source: https://serwiskadrowego.pl/2016/12/wynajem-mieszkania-dla-zleceniobiorcy-w-kontekscie-skladek-zus/
Timestamp: 2019-02-17 02:25:02+00:00
Document Index: 90983512

Matched Legal Cases: ['art. 10', 'art. 83', 'art. 10', 'art. 750', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 20', 'art. 4', 'art. 83', 'art. 10']

Wynajem mieszkania dla zleceniobiorcy w kontekście składek ZUS - SerwisKadrowego.pl
W przypadku udostępnienia lokalu mieszkalnego więcej niż jednemu zleceniobiorcy, kwota czynszu stanowiąca podstawę wymiaru składek zusowskich z tego tytułu powinna zostać ustalona proporcjonalnie.
Gdańsk, dnia 2 listopada 2016 r.
DI/100000/43/1072/2016/
DECYZJA NR 436
Na podstawie art. 10 ust. 1 i ust. 5 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (t. j.: Dz. U. z 2015 r., poz. 584 ze zm.) w związku z art. 83d ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz. U. z 2016 r., poz. 963 ), Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Gdańsku uznaje za prawidłowe stanowisko zawarte we wniosku (…) z dnia 28 września 2016 r., złożonym w dniu 3 października 2016 r. w sprawie uwzględniania w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne zleceniobiorców wartości wydatku tj. czynszu, ponoszonego przez zleceniodawcę w związku z najmem na rzecz zleceniobiorców lokali spółdzielczych typu własnościowego.
Dnia 3 października 2016 r. do Oddziału Zakładu Ubezpieczeń Społecznych w Gdańsku wpłynął wniosek z dnia 28 września 2016 r. złożony przez (…) o wydanie pisemnej interpretacji lipca 2016 r. w trybie art. 10 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 19 października 2016 r., doręczonym w dniu 20 października 2016 r.
Wnioskodawca w treści wniosku wskazał, iż wynajmuje mieszkania dla zawodników i zawodniczek, którzy reprezentują barwy klubu na podstawie umowy cywilnoprawnej (określonej w art. 750 Kodeksu cywilnego). W związku z powyższym, wnioskodawca opłaca czynsz do spółdzielni mieszkaniowej oraz czynsz do właścicieli mieszkań (tzw. odstępne).
Dalej przedsiębiorca dodaje, że w umowach zawartych z zawodnikami widnieje zapis dotyczący otrzymania od klubu w pełni umeblowanego mieszkania. Zawodnicy opłacają zaś we własnym zakresie rachunki za gaz, prąd, wodę, telewizję, Internet i telefon. Zawodnicy są obciążani należnym podatkiem dochodowym oraz odprowadza im się składki na ubezpieczenia społeczne z wyłączeniem składki na ubezpieczenie chorobowe. Składka ZUS naliczana jest od całej kwoty, którą wnioskodawca płaci wynajmującemu. Od tej kwoty naliczana jest też kwota podatku dochodowego, którym obciążani są zawodnicy.
Wnioskodawca zaznacza, że ponosi koszty czynszu dla spółdzielni i tzw. odstępnego dla właścicieli mieszkania. Zleceniodawca ponosi koszty świadczenia w naturze w postaci lokalu mieszkalnego udostępnionego zleceniobiorcom.
We własnym stanowisku w sprawie wnioskodawca wskazuje, że opłacane przez niego składki na ubezpieczenia społeczne powinny być obliczane jedynie od wysokości czynszów płaconych do spółdzielni.
Przedsiębiorca zaznacza, że z art. 18 ust. 1, 3 i 7 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych wynika, że podstawę składek na ubezpieczenia rentowe i emerytalne osób wykonujących pracę na podstawie umowy zlecenia, umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące zlecenia lub umowy agencyjnej oraz osób z nimi współpracujących stanowi uzyskany z tytułu wykonywanej umowy przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli w umowie agencyjnej, umowie zlecenia albo innej umowie o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące zlecenia, określono odpłatność z jej wykonywanie kwotowo, w kwotowej stawce godzinowej lub akordowej albo prowizyjnie.
Z kolei szczegółowe zasady ustalania wysokości składek ustala Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe. Zgodnie z § 3 pkt 3 lit a powyższego rozporządzenia, wartość pieniężną świadczeń w naturze ustala się w wysokości ekwiwalentu pieniężnego określonego w przepisach o wynagradzaniu, a w razie ich braku jeżeli przedmiotem świadczenia jest udostępnienie lokalu mieszkalnego- dla lokali spółdzielczych typu lokatorskiego i własnościowego – wysokości czynszu obowiązującego dla tego lokalu dla spółdzielni mieszkaniowej.
Wnioskodawca wskazuje, że w świetle powyższego, uwzględnieniu w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne z tytułu umowy zlecenia podlegać będzie kwota czynszu obowiązującego dla danego lokalu dla spółdzielni mieszkaniowej. Zawodnicy nie otrzymują faktycznie kwot płaconych wynajmującym mieszkania. Dlatego składki powinny być opłacane jedynie od wysokości czynszów do spółdzielni.
Uzupełniając wniosek pismem z dnia 19 października 2016 r., doręczonym w dniu 20 października 2016 r. przedsiębiorca wskazał, że wydatki ponoszone (czynsz oraz odstępne) w związku z wynajmem lokali mieszkalnych na rzecz zleceniobiorców stanowią przychód tych osób z umowy zlecenia w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto wnioskodawca zaznaczył, że u przedsiębiorcy nie ma przepisów o wynagradzaniu, w których określono wysokość ekwiwalentu pieniężnego z tytułu udostępnienia lokalu mieszkalnego. Wnioskodawca nie ma obowiązku tworzenia regulaminu wynagrodzenia. Natomiast w treści indywidualnych kontraktów zawieranych z zawodnikami wskazane jest zobowiązanie do najmu lokalu mieszkalnego do określonej kwoty czynszu (w niektórych przypadkach kwota ta nie jest określana). Nie wskazuje się wysokości ekwiwalentu pieniężnego z tytułu udostępnienia lokalu mieszkalnego.
Dalej wnioskodawca podkreślił, że wszystkie lokale wynajmowane są od osób fizycznych (właścicieli lokali). Część z wynajmowanych lokali znajduje się w zasobach spółdzielni mieszkaniowej. Ponadto wynajmowane są także lokale stanowiące przedmiot odrębnej własności.
Zgodnie z art. 18 ust. 1 i 3 oraz art. 20 ust. 1 w związku z art. 4 pkt 9 ww. powołanej ustawy podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne zleceniobiorców, stanowi przychód z tytułu wykonywania umowy zlecenia, jeżeli w umowie zlecenia albo w innej umowie o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące zlecenia, określono odpłatność za jej wykonywanie kwotowo, albo w kwotowej stawce godzinowej lub akordowej, albo prowizyjnie.
W myśl § 1 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 18 grudnia 1998r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe (tekst jedn.: Dz. U. z 2015r., poz. 2236 ze zm.) podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe stanowi przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osiągany przez pracowników u pracodawcy z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy.
Z treści powyższego wynika, że przepisy ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych ściśle uzależniają włączenie danego świadczenia do podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne zleceniobiorców od zakwalifikowania go jako przychód z zawartej umowy cywilnoprawnej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.).
Z dniem 1 sierpnia 2010 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 9 lipca 2010 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe (Dz.U. Nr 12, poz. 860). Według nowego brzmienia § 5 ust. 2 cytowanego rozporządzenia przepisy paragrafów 2-4 tego rozporządzenia stosuje się odpowiednio przy– ustaleniu podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe m.in. osób wykonujących pracę na podstawie umowy agencyjnej lub umowy zlecenia albo innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące zlecenia.
Katalog przychodów nie stanowiących podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe został zawarty w § 2 ust. 1 pkt 1 do 32 wskazanego rozporządzenia z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe.
Z uwagi na to, że przepisy ww. rozporządzenia nie wskazują na zwolnienie wartości czynszu ponoszonego przez zleceniodawcę w związku z najmem na rzecz zleceniobiorców lokali spółdzielczych typu własnościowego ze składek na ubezpieczenia społeczne, należy go uwzględnić w podstawie wymiaru składek na te ubezpieczenia.
Udostępnianie lokalu mieszkalnego jest świadczeniem w naturze, które stanowi podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne.
Zgodnie z § 3 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe wartość pieniężną świadczeń w naturze ustala się w wysokości ekwiwalentu pieniężnego określonego w przepisach o wynagradzaniu, a w razie ich braku:
Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego wskazał, że wynajmuje na rzecz zleceniobiorców lokale spółdzielcze typu własnościowego i pokrywa z tego tytułu koszty czynszu, wydatki te stanowią przychód tych osób z umowy zlecenia w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto u wnioskodawcy nie obowiązują przepisy o wynagradzaniu ustalające wysokość ekwiwalentu pieniężnego z tytułu udostępnienia lokalu mieszkalnego.
Reasumując w przypadku opisanym przez wnioskodawcę uwzględnieniu w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia podlegać będzie kwota czynszu obowiązującego dla lokalu spółdzielczego typu własnościowego w danej spółdzielni mieszkaniowej.
Zakład zaznacza, że w przypadku udostępnienia lokalu mieszkalnego więcej niż jednemu zleceniobiorcy kwota podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne z tego tytułu powinna zostać ustalona proporcjonalnie.
Od niniejszej decyzji przysługuje, zgodnie z art. 83 ust. 2 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w związku z art. 10 ust. 5 ustawy z dnia 2 lipca 2004r. o swobodzie działalności gospodarczej, odwołanie do właściwego Wydziału Pracy i Ubezpieczeń Społecznych Sądu Okręgowego w (…)