Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stosunek-pracy/0112-kdil3-1-4011-357-2018-2-ag
Timestamp: 2019-01-21 01:16:14+00:00
Document Index: 477578

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 21', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 3', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21']

♦ › Stosunek pracy › 0112-KDIL3-1.4011.357.2018.2.AG
Jak wynika z przedstawionych informacji, pracownicy Spółki przebywają w krajach Unii Europejskiej w podróży służbowej. Taki zatem stan rzeczy, jako wymieniony w wyżej cytowanym art. 21 ust. 15 pkt 1 ww. ustawy, automatycznie wyłącza możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania opisanego w art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 września 2018 r. (data wpływu 7 września 2018 r.), uzupełnionym w dniu 20 września 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z naliczaniem pracownikom 30% diety za zagraniczne podróże służbowe – jest nieprawidłowe.
W dniu 7 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z naliczaniem pracownikom 30% diety za zagraniczne podróże służbowe.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w związku z czym pismem z dnia 11 września 2018 r., znak 0112-KDIL3-1.4011.357.2018.1.AG, na podstawie art. 169 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania. Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 14 września 2018 r., a w dniu 20 września 2018 r. wniosek uzupełniono (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 18 września 2018 r.).
Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług serwis i naprawa maszyn i urządzeń. Rozlicza się na podstawie podatku CIT, prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z Ustawą o rachunkowości.
Spółka na podstawie zleceń od kontrahentów zagranicznych (UE) wykonuje usługi w zakresie serwisu i naprawy maszyn w związku z czym wysyła na podstawie polecenia wyjazdu służbowego pracowników celem wykonania usługi. Z tego tytułu pracownicy otrzymują wynagrodzenie za pracę zgodnie z obowiązującymi przepisami w danym kraju Unii Europejskiej, oraz wypłacane są należne diety na podstawie Rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. Przy sporządzaniu list płac Spółka do celów ustalenia zaliczki na podatek od osób fizyczny pomniejsza za każdy dzień pobytu za granicą, w którym pracownik pozostawał w stosunku pracy o kwotę stanowiącą 30% diety określonej dla danego państwa wg Rozporządzenia Ministra Polityki Społecznej.
W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany wskazał, że Spółka ustalając pracownikom należne wynagrodzenie z tytułu umowy o pracę zgodnie z obowiązującymi przepisami w danym kraju Unii Europejskiej, ustalając podstawę do opodatkowania zwalnia część przychodów w kwocie odpowiadającej 30% diety za każdy dzień pobytu za granicą określonej w przepisach Rozporządzenia Ministra Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r.
Pracownicy wykonują swoje zadania na podstawie polecenia wyjazdu służbowego a nie oddelegowania do pracy za granicą i z tego tytułu za czas podróży służbowej pracownicy otrzymują również diety za każdy dzień pracy oraz zapewniane im są noclegi podczas wykonywania zlecenia, jak również zapewniany jest im dojazd i powrót z miejsca wykonywania pracy.
Pracownicy Spółki podlegają ustawodawstwu polskiemu. Zdaniem Spółki jest to prawidłowe ustalanie podstawy opodatkowania.
Czy zdaniem organów podatkowych Spółka w przedstawionym stanie faktycznym prawidłowo ustala podstawę opodatkowania?
Zdaniem Wnioskodawcy, taki stan ustalania podstawy opodatkowania jest prawidłowy.
Katalog zwolnień przedmiotowych został wymieniony w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 20 ww. ustawy wolna od podatku dochodowego jest część przychodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, za każdy dzień pobytu za granicą, w którym podatnik pozostawał w stosunku służbowym, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczym stosunku pracy, w kwocie odpowiadającej 30% diety, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 15.
Zgodnie z treścią art. 21 ust. 15 cytowanej ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 20, nie ma zastosowania do wynagrodzenia:
Zatem jak wynika z powołanych przepisów, omawiane zwolnienie dotyczy pracowników przebywających czasowo za granicą i uzyskujących przychody m.in. ze stosunku pracy, a więc dotyczy sytuacji oddelegowania takich pracowników przez zakład pracy do pracy poza granicami kraju. W wyłączeniu tego zwolnienia wskazano bowiem w sposób wyraźny, że przedmiotowe zwolnienie nie dotyczy pracownika odbywającego podróż służbową poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (wyżej cytowany art. 21 ust. 15 pkt 1).
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka w związku z zawartymi zleceniami od kontrahentów zagranicznych (UE), wysyła na podstawie polecenia wyjazdu służbowego pracowników celem wykonania usługi. Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku Spółka podała, że pracownicy wykonują swoje zadania na podstawie polecenia wyjazdu służbowego a nie oddelegowania do pracy za granicą.
W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy prawidłowo ustala zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych/podstawę opodatkowania pomniejszając pracownikom za każdy dzień pobytu za granicą, w którym pracownik pozostawał w stosunku pracy o kwotę stanowiącą 30% diety określonej dla danego państwa wg Rozporządzenia Ministra Polityki Społecznej.
Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku przedstawił własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego wskazując, że taki stan ustalania podstawy opodatkowania jest prawidłowy.
Wobec tak przedstawionego opisu sprawy w kontekście zadanego pytania uznać należy, że stanowisko Spółki jest nieprawidłowe. Jak wynika bowiem z przedstawionych informacji, pracownicy przebywają w krajach Unii Europejskiej w podróży służbowej. Taki zatem stan rzeczy, jako wymieniony w wyżej cytowanym art. 21 ust. 15 pkt 1 ww. ustawy, automatycznie wyłącza możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania opisanego w art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym, Wnioskodawca nieprawidłowo pomniejsza przychód pracownikom za każdy dzień pobytu za granicą, w którym pracownik pozostawał w stosunku pracy o kwotę stanowiącą 30% diety określonej dla danego państwa wg Rozporządzenia Ministra Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz. U. z 2013 r., poz. 167).
0112-KDIL3-1.4011.357.2018.2.AG