Source: https://www.experto24.pl/rachunkowosc/ewidencja-ksiegowa/firma-wynajmuje-samochod-dowiedz-sie-jak-uniknac-bledow-w-rozliczeniu.html
Timestamp: 2019-03-25 05:43:13+00:00
Document Index: 73987458

Matched Legal Cases: ['art. 659', 'art. 16', 'art. 23', 'art. 659', 'art. 16', 'art. 23']

Firma wynajmuje samochód? Dowiedz się jak uniknąć błędów w rozliczeniu | Experto24.pl
Array ( [docId] => 40444 )
Pojazdy używane w firmie wprowadzane są jako środek trwały, nabywany w drodze leasingu lub też umowy najmu. Jest to korzystniejszą formą dla nowych przedsiębiorców, którzy nie mogą sobie ze względów finansowych pozwolić na zakup samochodu. Sprawdź ewidencję księgową, by dowiedzieć się w jaki sposób dokonać rozliczenia wynajmu samochodu w kosztach firmowych.
Wynajęcie samochodu – wyjaśnienie określenia
Przedsiębiorca decydując się na nabycie samochodu drogą najmu zobowiązany jest do podpisania umowy z wynajmującym oraz opłaty czynszu za jego użytkowanie. Zgodnie z art. 659 par. 1 Kodeksu cywilnego przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Wynajmujący samochód jest przede wszystkim zobowiązany do opłacenia czynszu za jego użytkowanie. Dodatkowo przedsiębiorca ponosi również koszty związane z jego eksploatacją, m.in. zakup paliwa, naprawy bieżące, ubezpieczenie, parking. Warunkiem, aby przedsiębiorca mógł zaliczyć takie wydatki w koszty uzyskania przychodu, jest prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu, czyli tzw. kilometrówki.
W myśl art. 16 ust. 1 pkt. 51 ustawy o CIT (odpowiednio art. 23 ust. 1 pkt. 46 ustawy o PIT) za koszty uzyskania przychodu nie uważa się wydatków, z zastrzeżeniem pkt 30, z tytułu kosztów używania, dla potrzeb działalności gospodarczej, samochodów osobowych niestanowiących składników majątku podatnika - w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu dla celów podatnika oraz stawki za jeden kilometr przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra; podatnik jest obowiązany prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu.
Dlatego ważne jest, aby suma wydatków ujętych w kosztach nie przekroczyła kwoty limitu, która wynika z przemnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za jeden kilometr przebiegu.
Stawka za kilometr przebiegu pojazdu uzależniona jest od pojemności silnika i wynosi:
o poj. skok. do 900 cm3 – 0,5214 zł
o poj. skok. powyżej 900 cm3 – 0,8358 zł.
W sytuacji braku ewidencji przebiegu pojazdu przedsiębiorca nie może uznać wydatków poniesionych z tytułu używania samochodu za koszty uzyskania przychodu.
W przypadku OC i AC, wydatki poniesione na ubezpieczenie wynajmującego samochodu mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu jedynie w sytuacji, gdy będzie to wymagane na podstawie umowy najmu, a zatem z treści umowy jasno wynika zapis, że wydatki związane z ubezpieczeniem pojazdu pokrywa najemca. W tym przypadku również obowiązuje limit kwoty zaliczonej w koszty podatkowe, który powinien być wyliczony na podstawie kilometrówki.
Inaczej jest w kwestii czynszu za wynajem samochodu. W 2013 roku minister finansów wydał interpretację ogólną, w której stwierdził, że wydatki poniesione na czynsz za wynajem pojazdu nie są opłatą eksploatacyjna, a tym samym nie powinny być rozliczane w ramach limitu wyliczonego z kilometrówki. Zatem opłata za czynsz powinna być rozliczana bezpośrednio w kosztach uzyskania przychodu.
Przedsiębiorca wykorzystuje w firmie samochód pochodzący z najmu o pojemności silnika powyżej 900cm3, który rozliczany jest w ramach kilometrówki. W maju przedsiębiorca przejechał pojazdem 250 km dla celów służbowych. Faktury zgromadzone w tym miesiącu w związku z eksploatacją samochodu opiewały na łączną kwotę 400 zł. Dla jasności zapisów przykładu pominięta została kwestia podatku VAT.
Do kosztów podatkowych przedsiębiorca może zaliczyć 208,95 zł. Wynika to z następującego wyliczenia:
250 km x 0,8358 zł/km = 208,95 zł.
Zatem pozostała część z faktury może zostać przeniesiona na następny miesiąc:
400 zł – 208,95 zł = 191,05 zł.
Dekretacja w maju:
1) zaewidencjonowanie faktur związanych z eksploatacją pojazdu w maju:
strona WN konta 401-99 Zużycie materiałów i energii NKUP (np. za zakup paliwa) lub 402-99 Usługi obce NKUP (np. opłata za parking) kwota 400 zł
strona MA konta 202 Rozrachunki z dostawcami kwota 400 zł
2) Przeksięgowanie PK w koszty podatkowe części kwoty z faktur na podstawie ewidencji przebiegu pojazdów:
strona WN konta 401 Zużycie materiałów i energii (np. za zakup paliwa) lub 402 Usługi obce (np. opłata za parking) kwota 208,95 zł
strona MA konta 401-99 Zużycie materiałów i energii NKUP (np. za zakup paliwa) lub 402-99 Usługi obce NKUP (np. opłata za parking) kwota 208,95 zł.
W czerwcu przedsiębiorca przejechał 100 km w celach służbowych. Faktury za eksploatacje samochodu opiewały na kwotę 40 zł. Przedsiębiorca może zaliczyć w koszty podatkowe:
100 km x 0,8358 zł/km = 83,58 zł.
Do wykorzystania z faktur z poprzedniego i bieżącego miesiąca ma kwotę 191,05 zł + 40 zł = 231,05 zł. W koszty uzyskania przychodu w czerwcu przedsiębiorca zalicza jedynie część wynikająca z kilometrówki, czyli 83,58 zł. Pozostała część kwoty wynikającej z faktur przechodzi na następny miesiąc, zatem 231,05 zł – 83,58 zł = 147,47 zł.
Dekretacja w czerwcu:
3) zaewidencjonowanie faktur związanych z eksploatacją pojazdu w czerwcu:
strona WN konta 401-99 Zużycie materiałów i energii NKUP (np. za zakup paliwa) lub 402-99 Usługi obce NKUP (np. opłata za parking) kwota 40 zł
strona MA konta 202 Rozrachunki z dostawcami kwota 40 zł
4) Przeksięgowanie PK w koszty podatkowe części kwoty z faktur na podstawie ewidencji przebiegu pojazdów:
strona WN konta 401 Zużycie materiałów i energii (np. za zakup paliwa) lub 402 Usługi obce (np. opłata za parking) kwota 83,58 zł
strona MA konta 401-99 Zużycie materiałów i energii NKUP (np. za zakup paliwa) lub 402-99 Usługi obce NKUP (np. opłata za parking) kwota 83,58 zł
Kilometrówka naliczana jest narastająco. Należy jednak pamiętać, że przenoszenie na kolejny okres wydatków i przejechanych kilometrów odbywa się w ramach jednego roku podatkowego. W sytuacji, gdy przedsiębiorstwo nie wykorzysta limitu wyliczonego w ramach kilometrówki, niestety on przepada i od następnego roku naliczany jest od nowa.
art. 659 §1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks Cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r. poz. 459),
art. 16 ust. 1 pkt. 51 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2016 r. poz. 1888 ze zm.)
art. 23 ust. 1 pkt. 46 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm.).
Tagi: leasing, środki trwałe