Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v2027-15-29-06-2015-1422981
Timestamp: 2018-03-18 21:04:59
Document Index: 261228079

Matched Legal Cases: ['artículo 27', 'artículo 4', 'artículo 5', 'artículo 11', 'artículo 7', 'artículo 9', 'artículo 10', 'artículo 9', 'artículo 4', 'artículo 4', 'artículo 4']

Resolución Vinculante de DGT, V2027-15, 29-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2027-15 de 29 de Junio de 2015
Órden: Supranacional Fecha: 14/06/2007 Tribunal: Tribunal De Justicia De La Union Europea Num. Sentencia: C-355/06
Órden: Administrativo Fecha: 23/11/2016 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Ornosa Fernandez, Maria Rosario Num. Sentencia: 1206/2016 Num. Recurso: 202/2015
Órden: Administrativo Fecha: 27/04/2012 Tribunal: Tsj Castilla Y Leon Ponente: Pardo Muñoz, Francisco Javier Num. Sentencia: 806/2012 Num. Recurso: 1389/2008
Sentencia Supranacional Nº C-355/06, TJUE, 18-10-2007
Órden: Supranacional Fecha: 18/10/2007 Tribunal: Tribunal De Justicia De La Union Europea Num. Sentencia: C-355/06
Órden: Administrativo Fecha: 29/07/2015 Tribunal: Tsj Castilla Y Leon Ponente: Blanco Dominguez, Luis Miguel Num. Sentencia: 127/2015 Num. Recurso: 23/2015
Órden: Fiscal Fecha última revisión: 15/03/2018
Resolución Vinculante de DGT, V0024-16, 07-01-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 07/01/2016
Núm. Resolución: V0024-16
Resolución Vinculante de DGT, V3892-16, 15-09-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 15/09/2016
Núm. Resolución: V3892-16
Resolución Vinculante de DGT, V4549-16, 24-10-2016
Núm. Resolución: V4549-16
Resolución Vinculante de DGT, V4273-16, 05-10-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 05/10/2016
Núm. Resolución: V4273-16
Resolución Vinculante de DGT, V2642-16, 13-06-2016
Núm. Resolución: V2642-16
Núm. Resolución: V2027-15
Se consulta la tributación en el Impuesto sobre la renta de las Personas Físicas por la retribución corrrespondiente a los servicios prestados por el consultante a la sociedad, teniendo en cuenta la nueva redacción dada al artículo 27 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas por la Ley 26/2014, así como sus obligaciones formales.
Asimismo se consulta la sujeción de dichos servicios al Impuesto sobre el Valor Añadido.
De lo limitado de los datos aportados parece deducirse que el consultante es socio y administrador de una sociedad mercantil que desarrollaría actividades profesionales a través del consultante.
En el presente caso, cabe señalar que en la consulta no se detallan las actividades que el consultante realiza en la sociedad al margen de su condición de administrador, ni se precisa el régimen de afiliación a la Seguridad Social que le corresponde por esos servicios. En el caso de que la actividad desarrollada por la consultante en la entidad sea precisamente la realización de los servicios profesionales que constituyen el objeto de la misma, y en caso de cumplirse el requisito relativo a su inclusión por dichas actividades en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos o en una mutualidad de previsión social que actúe como alternativa al citado régimen especial, las retribuciones satisfechas por dichos servicios tendrían la naturaleza de rendimientos de actividades económicas.
De ser éste el caso, el socio tendría que cumplir con las obligaciones formales establecidas en el Impuesto para contribuyentes que ejerzan actividades profesionales.
PRIMERO.- De acuerdo con el artículo 4.uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), están sujetas al Impuesto "Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.".
El artículo 5 regula el concepto de empresario a profesional a estos efectos, señalando que tendrán esta condición "las personas o entidades que realicen las actividades empresariales o profesionales definidas en el apartado siguiente de dicho artículo.".
De acuerdo con dicho apartado, son "actividades empresariales o profesionales las que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.".
Asimismo, el artículo 11, apartado dos 1º, de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido dispone que, en particular, se considera prestación de servicios "el ejercicio independiente de una profesión, arte u oficio.".
Lo que determina que una prestación de servicios realizada por una persona física se encuentre sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido es que sea prestada por cuenta propia, razón por la cual el artículo 7.5º de su Ley reguladora dispone que no estarán sujetos "los servicios prestados por personas físicas en régimen de dependencia derivado de relaciones administrativas o laborales, incluidas en estas últimas las de carácter especial.". SEGUNDO.- Desde el punto de vista del derecho comunitario, el artículo 9.1 de la Directiva 2006/112/CE, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido, establece que "serán considerados sujetos pasivos quienes realicen con carácter independiente, y cualquiera que sea el lugar de realización, alguna actividad económica, cualesquiera que sean los fines o los resultados de esa actividad.".
Por su parte, el artículo 10 de la mencionada directiva comunitaria dispone que "la condición de que la actividad económica se realice con carácter independiente contemplada en el apartado 1 del artículo 9, excluye del gravamen a los asalariados y a otras personas en la medida en que estén vinculadas a su empresario por un contrato de trabajo o por cualquier otra relación jurídica que cree lazos de subordinación en lo que concierne a las condiciones laborales y retributivas y a la responsabilidad del empresario.".
CUARTO.- La problemática sobre la consideración de sujeto pasivo del Impuesto sobre el Valor Añadido de aquellas personas físicas que prestan servicios a entidades de las que son socios o partícipes ha sido abordada por el Tribunal de Justicia de la Unión Europea en su sentencia de fecha 18 de octubre de 2007, dictada en el asunto C-355/06, van der Steen, el Tribunal concluyó que " (…) a efectos de la aplicación del artículo 4, apartado 4, párrafo segundo, de la Sexta Directiva, una persona física que realiza todas las actividades en nombre y por cuenta de una sociedad sujeto pasivo en cumplimiento de un contrato de trabajo que le vincule a dicha sociedad, de la cual es por otra parte el único accionista, administrador y miembro del personal, no es sujeto pasivo del IVA en el sentido del artículo 4, apartado 1, de la referida Directiva." (párrafo 32).
"21 En este sentido, procede constatar que, en una situación como la del litigio principal, debe admitirse que existe una relación de subordinación entre las dos personas de que se trata.
26 De ello se desprende que un trabajador por cuenta ajena que se encuentra en la situación del demandante en el asunto principal no puede ser considerado sujeto pasivo a efectos del artículo 4, apartado 1, de la Sexta Directiva.".
Número: 4902