Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/0112-kdil1-3-4012-160-2018-1-it
Timestamp: 2018-05-22 07:03:57+00:00
Document Index: 125100133

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 17', 'art. 15', 'art. 113', 'art. 15', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 41', 'art. 146']

♦ › Stawki podatku › 0112-KDIL1-3.4012.160.2018.1.IT
Brak zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia dla czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz inwestora oraz ich opodatkowania stawką podatku w wysokości 23%.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 marca 2018 r. (data wpływu 9 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia dla czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz inwestora oraz ich opodatkowania stawką podatku w wysokości 23% – jest prawidłowe.
W dniu 9 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia dla czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz inwestora oraz ich opodatkowania stawką podatku w wysokości 23%.
Działalność gospodarcza Wnioskodawcy – przeważający kod działalności 32.30.Z PKD (32.30.15.0 PKWiU) – produkcja siłowni zewnętrznych na świeżym powietrzu. W ramach działalności wprowadzone zostały również inne kody PKD (PKWiU) wspomagające prowadzenie ww. działalności gospodarczej. W ramach wymienionych kodów pomocniczych widnieje kod PKWiU 43.99.40.0 Roboty betoniarskie – niezbędne do wykonania na życzenie klienta usługi montażu wytworzonych urządzeń.
Wnioskodawca zajmował się produkcją urządzeń na place rekreacyjne. Urządzenia te dostarczane były wszystkim kontrahentom z 23% stawką podatku VAT. Na życzenie klienta możliwa była również usługa montażu urządzeń. Sposób montażu wyprodukowanych urządzeń uzależniony był od podłoża na jakim znajdował się plac zabaw lub siłownia. Niekiedy urządzenia były przywiercane do płyt betonowych lub innego podłoża, a niekiedy montaż urządzenia polegał na wykopaniu otworów o głębokości 90 cm i zabetonowaniu stóp urządzeń zabawowych w otworach (zakres robót zawiera się w PKWiU z 2008 r. 43.99.40.0). Usługa montażu nie przekraczała 10% wartości całego zamówienia, nie stanowiła ona podstawowego źródła dochodu działalności.
Czy dla dostawy urządzeń na place zabaw, siłownie wraz z ich instalacją (usługa betoniarska stanowiąca znikomą wartość w całości dostawy) należy zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 23%, czy odwrotne obciążenie? Usługa świadczona jest dla inwestora.
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest zastosowanie stawki 23% do usługi dostawy wraz z montażem, gdyż odbiorcą świadczonej usługi jest bezpośrednio inwestor.
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy prawa, należy wskazać, że art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy wprowadza mechanizm polegający na przesunięciu obowiązku rozliczenia podatku VAT na podatnika, na rzecz którego świadczona jest usługa wymieniona w załączniku nr 14 do ustawy, jeżeli usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 bądź 9, natomiast usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Przy czym, w przypadku usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy mechanizm odwrotnego obciążenia ma zastosowanie, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca.
Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia podwykonawcy, zatem dla prawidłowego rozumienia terminu „podwykonawca” wystarczające jest posłużenie się powszechnym jego znaczeniem wynikającym z wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w internetowym wydaniu Słownika Języka Polskiego podwykonawca to „firma lub osoba wykonująca pracę na zlecenie głównego wykonawcy” (http://sjp.pwn.pl/sjp/podwykonawca;2503008).
W związku z ww. przedstawionym schematem podmiotów występujących przy świadczeniu usług, należy wskazać, że podwykonawca to dalszy wykonawca prac (częściowych lub całościowych) w ramach zleconej przez inwestora na rzecz głównego wykonawcy inwestycji budowlanej. A zatem podwykonawca jest podatnikiem działającym na zlecenie głównego wykonawcy.
Wnioskodawca zajmuje się produkcją urządzeń na place rekreacyjne. Montaż urządzeń nie przekraczał 10% wartości całości zamówienia i nie stanowił on podstawowego źródła dochodu działalności Wnioskodawcy. Sposób montażu wyprodukowanych urządzeń uzależniony był od podłoża na jakim znajduje się plac zabaw lub siłownia. Urządzenia były przywiercane do płyt betonowych lub innego podłoża, czasami montaż polegał na wykopaniu otworów o głębokości 90 cm i zabetonowaniu stóp urządzeń zabawowych w otworach.
Przedmiotem pytania jest sytuacja, kiedy Wnioskodawca czynności polegające na dostawie urządzeń na place zabaw, siłownie wraz z ich instalacją (usługa betoniarska stanowiąca znikomą wartość w całości dostawy), świadczy dla inwestora.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że w związku z tym, że czynności wykonywane przez Wnioskodawcę świadczone są bezpośrednio na rzecz inwestora, w analizowanej sprawie nie są spełnione przesłanki wynikające z art. 17 ust. 1h ustawy – Wnioskodawca nie działa jako podwykonawca. Tym samym w niniejszej sprawie art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy nie ma zastosowania, co oznacza, że w stosunku do świadczonych czynności przez Wnioskodawcę na rzecz inwestora nie występuje mechanizm odwrotnego obciążenia, a zatem wykonywane czynności należy opodatkować na zasadach ogólnych.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy – podstawowa stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Jednocześnie na mocy art. 146a pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Ustawodawca nie przewidział obniżonych stawek podatku dla wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności, zatem podlegają one opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
Reasumując, czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz inwestora podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych, z zastosowaniem stawki podatku od towarów i usług w wysokości 23%.
0112-KDIL1-3.4012.160.2018.1.IT
0114-KDIP1-3.4012.101.2018.2.JF | Interpretacja indywidualna