Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb1-4511-1-611-16-3-ks
Timestamp: 2018-03-19 12:53:10+00:00
Document Index: 99452819

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 22', 'art. 74', 'art. 74', 'art. 74', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 41', 'art. 74', 'art. 74', 'art. 74', 'art. 75', 'art. 74', 'art. 22', 'art. 74', 'art. 74', 'art. 3']

ILPB1/4511-1-611/16-3/KSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 28 kwietnia 2016 r. (data wpływu 30 maja 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 30 maja 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.
Wnioskodawca jest programistą zatrudnionym w oparciu o umowę o pracę. Pracodawca od marca 2016 zastosował podwyższone koszty uzyskania przychodów z tytułu wynagrodzenia z praw autorskich zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku od osób fizycznych.
W okresie 01.01.2015 – 29.02.2016 Pracodawca odliczał jedynie koszty uzyskania przychodu w wysokości 111,25 miesięcznie. W tym okresie Wnioskodawca wykonywał pracę zgodnie z następującym oświadczeniem Pracodawcy:
„Zaświadczam, że Pan, legitymujący się PESEL, jest zatrudniony od 24.11.2014 u A. Sp. z o.o. na stanowisku Programista.
Wynagrodzenie za pracę wykonywaną przez pracownika w okresie 01.01.2015 – 29.02.2016 obejmuje część należną za wykonanie utworów, zgodnie z art. 74 ust. 3 ustawy z dnia 4 lutego 1994 o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jakie Pracownik stworzył w trakcie tego okresu i do których majątkowe prawa prawa autorskie nabywa Pracodawca, a których wykonanie stanowiło maksymalnie 80% czasu pracy Pracownika.
Oświadczam, że powyższe informacje są zgodne ze stanem faktycznym.”
Wszystkie godziny pracy zostały zaraportowane w systemie raportowania czasu pracy.
Czy istnieje możliwość zastosowania w zeznaniu podatkowym za okres 01.01.2015 – 31.12.2015 50% kosztów uzyskania przychodów z tytułu wynagrodzenia z praw autorskich zgodnie z art. 74 ust. 3 ustawy z dnia 4 lutego 1994 o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jakie Pracownik stworzył w trakcie tego okresu i do których majątkowe prawa autorskie nabywa Pracodawca, a których wykonanie stanowiło maksymalnie 80% czasu pracy Pracownika...
Zdaniem Wnioskodawcy, istnieje możliwość zastosowania w zeznaniu podatkowym za okres 01.01.2015 – 31.12.2015 50% kosztów uzyskania przychodów z tytułu wynagrodzenia z praw autorskich zgodnie z art. 74 ust. 3 ustawy z dnia 4 lutego 1994 o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jakie Pracownik stworzył w trakcie tego okresu i do których majątkowe prawa autorskie nabywa Pracodawca, a których wykonanie stanowiło maksymalnie 80% czasu pracy Pracownika.
Osobom posiadającym status pracownika uzyskującym przychody ze stosunku pracy przysługuje co do zasady, zgodnie z przepisami art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie jednej pełnej miesięcznej normy kosztów uzyskania przychodów niezależnie od wymiaru czasu pracy.
Stosownie do art. 22 ust. 10 cytowanej ustawy, jeżeli podatnik udowodni, że koszty uzyskania przychodów były wyższe niż wynikające z zastosowania normy procentowej określonej w ust. 9 pkt 1-4 i pkt 6, koszty uzyskania przyjmuje się w wysokości kosztów faktycznie poniesionych. Przepisy ust. 5 i ust. 5a pkt 2 stosuje się odpowiednio.
Stosownie do art. 41 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne osoby w drodze dziedziczenia lub na podstawie umowy.
Zgodnie z art. 74 ust. 1 cytowanej ustawy, programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.
Stosownie do art. 74 ust. 3 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, prawa majątkowe do programu komputerowego stworzonego przez pracownika w wyniku wykonywania obowiązków ze stosunku pracy przysługują pracodawcy, o ile umowa nie stanowi inaczej.
W myśl art. 74 ust. 4 ww. ustawy, autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, z zastrzeżeniem przepisów art. 75 ust. 2 i 3, obejmują prawo do:
Z powyższego wynika, że program komputerowy stanowi przedmiot prawa autorskiego.
W razie zatem wykonywania na podstawie jednej umowy o pracę czynności, zarówno chronionych prawem autorskim, jak i niebędących przedmiotem prawa autorskiego, pozbawionych cech twórczych, z umowy tej (lub innego stosownego dokumentu) powinno wynikać, jaka część wynagrodzenia obejmuje wynagrodzenie z tytułu korzystania z prawa autorskiego, a jaka część dotyczy czynności niechronionych prawem autorskim. Tylko bowiem takie rozróżnienie, jak również dokumentowanie prac – utworów chronionych prawem autorskim oraz wypłaconych wynagrodzeń z tego tytułu daje podstawę do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów przy zapewnieniu właściwej realizacji obowiązków płatnika w zakresie prawidłowego obliczania i poboru zaliczek na podatek dochodowy. Podkreślenia przy tym wymaga, że zakwalifikowanie, czy wykonywana praca w ramach umowy o pracę jest przedmiotem prawa autorskiego jest obowiązkiem płatnika, który dokonuje świadczeń z tego tytułu. Jak już wspomniano wcześniej, powyższe rozróżnienie musi wynikać z umowy o pracę (lub innego stosownego dokumentu), bowiem ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje możliwości szacunkowego ustalania ilości pracy twórczej w całej ilości pracy danego pracownika – twórcy.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest programistą zatrudnionym w oparciu o umowę o pracę. W okresie od 01.01.2015 r. do 29.02.2016 r. Wnioskodawca wykonywał pracę, za którą wynagrodzenie obejmuje część należną za wykonywanie utworów - zgodnie z art. 74 ust. 3 ustawy o oprawie autorskim i prawach pokrewnych - jakie Pracownik stworzył w trakcie tego okresu i do których majątkowe prawa autorskie nabywa Pracodawca, a których wykonanie stanowiło maksymalnie 80% czasu pracy pracownika. Wszystkie godziny pracy zostały zaraportowane w systemie raportowania czasu pracy.
Wobec powyższego w odniesieniu do wynagrodzenia otrzymywanego w okresie od 01.01.2015 r. do 29.02.2016 r. za wykonywane prace będące przejawem pracy twórczej o indywidualnym charakterze, określonego na podstawie systemu raportowania czasu pracy istnieje możliwość zastosowania 50% stawki kosztów uzyskania przychodu, o jakiej mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając powyższe na uwadze, w przypadku Wnioskodawcy istnieje możliwość zastosowania w zeznaniu podatkowym za okres 01.01.2015 - 31.12.2015 50% kosztów uzyskania przychodów z tytułu wynagrodzenia z praw autorskich zgodnie z art. 74 ust. 3 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jakie Pracownik stworzył w trakcie tego okresu i do których majątkowe prawa autorskie nabywa Pracodawca, a których wykonanie stanowiło maksymalnie 80% czasu pracy pracownika.
Jednocześnie należy wyraźnie zaznaczyć, że przedmiotu niniejszej interpretacji nie stanowi ocena prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy w kwestii uznania określonych efektów pracy za utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tut. Organ zauważa, że z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca otrzymał wynagrodzenie za wykonywanie utworów zgodnie z art. 74 ust. 3 ustawy o oprawie autorskim i prawach pokrewnych, do których majątkowe prawa autorskie nabył Pracodawca. Definicja prawa podatkowego zawarta jest w art. 3 pkt 2 Ordynacji podatkowej, w świetle której, ilekroć w ustawie jest mowa o przepisach prawa podatkowego – rozumie się przez to przepisy ustaw podatkowych, postanowienia ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską innych umów międzynarodowych dotyczących problematyki podatkowej, a także przepisy aktów wykonawczych wydanych na podstawie ustaw podatkowych.
ILPB3/4510-1-230/16-6/AK | Interpretacja indywidualna
IPPB2/4511-266/16-2/JG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ILPB1/4511-1-611/16-3/KS