Source: https://dejure.org/dienste/vernetzung/rechtsprechung?Text=BStBl%20II%201983,%20448
Timestamp: 2019-07-19 17:36:03
Document Index: 178665668

Matched Legal Cases: ['§ 4', '§ 13', '§ 13', '§ 4', '§ 13', '§ 13', '§ 4', '§ 28', '§ 4', '§ 13', '§ 6', '§ 4', '§ 13', '§ 4', '§ 4']

BFH, 04.11.1982 - IV R 159/79 - dejure.org
https://dejure.org/1982,169
BFH, 04.11.1982 - IV R 159/79 (https://dejure.org/1982,169)
BFH, Entscheidung vom 04.11.1982 - IV R 159/79 (https://dejure.org/1982,169)
BFH, Entscheidung vom 04. November 1982 - IV R 159/79 (https://dejure.org/1982,169)
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EStG § 4 Abs. 1, § 13 und § 13a
Landwirtschaftlich genutztes Grundstück - Nutzungsänderung - Betriebsvermögen - Entnahmehandlung - Nichtbuchführender Landwirt
EStG § 4 Abs. 1, § 13, § 13a
BFHE 137, 294
BFHE 137, 295
BStBl II 1983, 448
Gehörten wie im vorliegenden Fall die landwirtschaftlichen Nutzflächen auch vor Einführung der Bodengewinnbesteuerung zum land- und forstwirtschaftlichen Anlagevermögen, so könne der Zusammenhang des geduldeten Betriebsvermögens mit dem Betrieb nur gelöst werden, wenn dieses Wirtschaftsgut durch eine dauerhafte Nutzungsänderung seine Beziehung zum Betrieb verliere und somit notwendiges Privatvermögen werde (BFH-Urteil vom 10. November 2004 XI R 31/03, BFHE 208, 180, BStBl II 2005, 334) oder seitens des Steuerpflichtigen eine ausdrückliche Entnahmeerklärung gegenüber dem FA abgegeben worden wäre (BFH-Urteil vom 4. November 1982 IV R 159/79, BFHE 137, 294, BStBl II 1983, 448).
Die bisherige Nutzung muss sich auf Dauer so ändern, dass das Grundstück seine Beziehung zum Betrieb verliert und dadurch zu notwendigem Privatvermögen wird (…vgl. BFH-Urteile vom 14. Februar 2008 IV R 44/05, BFH/NV 2008, 1156, unter II.3.b a.A. der Gründe; in BFHE 208, 180, BStBl II 2005, 334, unter II.1. der Gründe; in BFHE 137, 294, BStBl II 1983, 448, unter II.2. der Gründe).
Dies gilt gleichermaßen für buchführende und nichtbuchführende Landwirte (BFH-Urteil in BFHE 137, 294, BStBl II 1983, 448, unter II.1. der Gründe).
Dem entsprechend bleiben zuvor landwirtschaftlich genutzte Grundstücke auch nach einer Nutzungsänderung, die sie nicht zu notwendigem Privatvermögen werden ließ, ohne eindeutige Entnahmehandlung landwirtschaftliches Betriebsvermögen, ohne dass es dafür auf die Gewinnermittlungsart ankommt (so bereits BFH-Urteil in BFHE 137, 294, BStBl II 1983, 448).
der Gründe; vom 4. November 1982 IV R 159/79, BFHE 137, 294, BStBl II 1983, 448, unter II.2.
Eine Ausnahme macht die Rechtsprechung nur für Nutzungsänderungen, die ihrer Art nach --anders als hier-- auf Dauer angelegt sind (BFH-Urteile vom 12. November 1964 IV 99/63 S, BFHE 81, 128, BStBl III 1965, 46, m.w.N. zur Bebauung eines Betriebsgrundstücks mit einem Wohnhaus zur dauerhaften alleinigen Nutzung durch den Betriebsinhaber; in BFHE 137, 294, BStBl II 1983, 448).
Dies hat der Senat in ständiger Rechtsprechung auch schon vor Inkrafttreten des § 4 Abs. 1 Satz 4 EStG durch das Gesetz zur Neuregelung der Einkommensbesteuerung der Land- und Forstwirtschaft vom 25. Juni 1980 (…a. a. O.) so entschieden (s. etwa Urteil vom 4. November 1982 IV R 159/79, BFHE 137, 294, BStBl II 1983, 448, m. w. N.).
Der Senat hat in seiner Entscheidung in BFHE 137, 294, BStBl II 1983, 448 ausführlich dargelegt, daß das BMF-Schreiben die Grundsätze der Rechtsprechung nicht richtig wiedergibt (…s. auch Senatsurteil vom 15. April 1993 IV R 12/91, BFH/NV 1994, 87).
In früheren Entscheidungen hat der Senat zwar wiederholt auf den indifferenten Zustand brachliegender land- und forstwirtschaftlicher Grundstücke hingewiesen (vgl. z. B. BFH-Urteile in BFHE 137, 294, BStBl II 1983, 448;… vom 7. März 1985 IV R 98/82, BFH/NV 1985, 29;… vom 17. Oktober 1985 IV R 188/83, BFH/NV 1987, 84;… Beschluß vom 12. Dezember 1985 IV S 20/85, BFH/NV 1986, 210).
BFH, 12.11.1992 - IV R 41/91
§ 28 EStG bei Gewinn aus Auflösung von fortgesetzter Gütergemeinschaft …
Bis zu einer eindeutigen Entnahmehandlung blieb daher auch dieser Gebäudeteil geduldetes Betriebsvermögen (BFH-Urteil vom 4. November 1982 IV R 159/79, BFHE 137, 294, BStBl II 1983, 448).
Solange die landwirtschaftliche Betätigung fortgeführt wird, entspricht dies nicht zuletzt dem Rechtsgedanken, der auch der Regelung in § 4 Abs. 1 Satz 4 EStG zugrunde liegt (s. auch Oberfinanzdirektion Münster vom 14. Dezember 1984, Steuererlasse in Karteiform - StEK -, Einkommensteuergesetz, § 13, Nr. 441) und der nach der Rechtsprechung des Senats auch schon vor Inkrafttreten des Gesetzes zur Neuregelung der Einkommensbesteuerung der Land- und Forstwirte anzuwenden war (BFH in BFHE 137, 294, BStBl II 1983, 448).
Selbst wenn man der Vorentscheidung darin folgen wollte, daß die landwirtschaftliche Nutzung der verbliebenen Ackerflächen zu irgend einem Zeitpunkt mit der Verkleinerung des Betriebes eingestellt worden sei, hätten die landwirtschaftlich genutzten Grundstücke nicht ohne weiteres ihre Eigenschaft als Betriebsvermögen eingebüßt (BFH-Urteile in BFHE 137, 294, BStBl II 1983, 448; vom 30. Januar 1986 IV R 270/84, BFHE 146, 378, BStBl II 1986, 516; vom 13. März 1986 IV R 1/84, BFHE 146, 538, BStBl II 1986, 711, …und vom 26. November 1987 IV R 139/85, BFH/NV 1989, 225).
BFH, 22.09.1994 - IV R 61/93
1. Nachträgliche Bildung einer Rücklage nach § 6b EStG im Wege der Bilanzänderung …
1. Die veräußerten Grundstücke gehörten, auch soweit über sie Pachtverträge mit W und dem Reiterverein abgeschlossen worden waren, zum land- und forstwirtschaftlichen Betriebsvermögen der Eheleute F. Zu Recht hat das FG unter Hinweis auf das Senatsurteil vom 4. November 1982 IV R 159/79 (BFHE 137, 294, BStBl II 1983, 448) entschieden, daß die mit den Pachtverträgen verbundenen Nutzungsänderungen, so es denn tatsächlich zu ihnen gekommen sein sollte, nicht zur Entnahme der verpachteten Flächen geführt haben.
Zur näheren Begründung wird auf das Urteil in BFHE 137, 294, BStBl II 1983, 448 verwiesen.
BFH, 30.01.1986 - IV R 270/84
Landwirtschaftlicher Betrieb - Land- und forstwirtschaftliches Betriebsvermögen - …
Bisher zum land- und forstwirtschaftlichen Betriebsvermögen gehörende Grundstücke eines landwirtschaftlichen Betriebs wurden vor dem Stichtag des 1. Juli 1970 auch nicht dadurch notwendiges Privatvermögen mit der Folge der Entnahme, daß sie nur noch als Futtergrundlage für einige aus Passion gehaltene Pferde genutzt wurden (Anschluß an BFH-Urteil vom 4. November 1982 IV R 159/79, BFHE 137, 294, BStBl II 1983, 448).
Das Finanzgericht (FG) führte u. a. aus, nach Maßgabe des Urteils des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 4. November 1982 IV R 159/79 (BFHE 137, 294, BStBl II 1983, 448 ff.) seien die streitbefangenen Grundstücksflächen bis zu ihrer jeweiligen Veräußerung landwirtschaftliches Betriebsvermögen geblieben.
Mit der Revision macht die Klägerin geltend, der Streitfall sei mit dem Fall des Urteils in BFHE 137, 294, BStBl II 1983, 448 nicht vergleichbar.
Der Senat hat durch Urteil in BFHE 137, 294, BStBl II 1983, 448 über einen ähnlich gelagerten Fall entschieden.
Denn ein zunächst zum notwendigen (Sonder-)Betriebsvermögen gehörendes Wirtschaftsgut, das später zwar seine Eigenschaft als notwendiges Betriebsvermögen verliert, nicht aber zu notwendigem Privatvermögen wird, scheidet nicht ohne eine eindeutige Entnahmehandlung aus dem Betriebsvermögen aus ("geduldetes" Betriebsvermögen, vgl. BFH-Urteile vom 10. November 2004 XI R 31/03, BFHE 208, 180, BStBl II 2005, 334; vom 4. November 1982 IV R 159/79, BFHE 137, 294, BStBl II 1983, 448, jeweils m.w.N., und vom 9. Januar 1964 IV 274/63 U, BFHE 78, 243, BStBl III 1964, 97).
BFH, 10.12.1992 - IV R 115/91
Bebauung von geringem Teil der Grundstückfläche ist keine Entnahme
Dies entspricht dem Rechtsgedanken, der der Regelung in § 4 Abs. 1 Satz 4 EStG zugrunde liegt und der nach der Rechtsprechung des Senats auch schon vor Inkrafttreten des Gesetzes zur Neuregelung der Einkommensbesteuerung der Land- und Forstwirte anzuwenden war (Urteil vom 4. November 1982 IV R 159/79, BFHE 137, 294, BStBl II 1983, 448).
Als schlüssige Entnahmehandlung ist eine bloße Nutzungsänderung landwirtschaftlich genutzter Flächen jedoch nur dann anzuerkennen, wenn das Grundstück damit notwendiges Privatvermögen geworden ist (BFH-Urteile in BFHE 137, 294, BStBl II 1983, 448; in BFHE 146, 378, BStBl II 1986, 516; vom 13. März 1986 IV R 1/84, BFHE 146, 538, BStBl II 1986, 711;… und in BFH/NV 1989, 225).
Allerdings kann ein Land- und Forstwirt, der seinen Gewinn nach § 13 a EStG ermittelt, kein gewillkürtes Betriebsvermögen bilden (BFH-Urteile vom 4. November 1982 IV R 159/79, BFHE 137, 294, BStBl II 1983, 448).
Doch verlieren auch bei einem 13a-Landwirt bislang landwirtschaftlich genutzte Grundstücke ihre Eigenschaft als Betriebsvermögen nicht bereits dadurch, daß die landwirtschaftliche Nutzung eingestellt wird (BFH-Urteile in BFHE 137, 294, BStBl II 1983, 448; vom 13. März 1986 IV R 1/84, BFHE 146, 538, BStBl II 1986, 711, und vom 30. Januar 1986 IV R 270/84, BFHE 146, 378, BStBl II 1986, 516).
Vielmehr führt eine Änderung der Nutzung nur dann zu einem Ausscheiden aus dem land- und forstwirtschaftlichen Betriebsvermögen, wenn die Nutzungsänderung derart ist, daß das Grundstück damit zum notwendigen Privatvermögen wird (BFH-Urteile in BFHE 137, 294, BStBl II 1983, 448; in BFHE 146, 378, BStBl II 1986, 516, und in BFHE 146, 538, BStBl II 1986, 711).
Wie der BFH wiederholt angenommen hat, kann insbesondere bei nichtbuchführenden Landwirten die äußere Dokumentation des Entnahmewillens in der Erklärung der Entnahme gegenüber dem FA liegen (vgl. z. B. Urteile in BFHE 143, 335, BStBl II 1985, 395, 397, rechte Spalte; in BFHE 137, 294, BStBl II 1983, 448, und in BFH/NV 1985, 29;… vgl. weiter Leingärtner/Zaisch, Die Einkommensbesteuerung der Land- und Forstwirtschaft, 1983, Rdnr. 588).
FG München, 14.03.2017 - 12 K 1967/14
Nutzungsänderung von Grundstücken im landwirtschaftlichen Betriebsvermögen und …
Diese Regelung sei auch auf Grundstücksentnahmen vor der Einführung der so genannten Bodengewinnbesteuerung anzuwenden (BFH-Urteile vom 4. November 1982 IV R 159/79, BStBl II 1983, 448 und vom 14. Mai 2009 IV R 44/06, BStBl II 2009, 811).
Verlieren landwirtschaftlich genutzte Grundstücke durch eine Nutzungsänderung ihre Eigenschaft als notwendiges Betriebsvermögen, ohne jedoch durch diese Nutzungsänderung notwendiges Privatvermögen zu werden, so blieben sie ohne ausdrückliche Entnahmehandlung (oder einen entsprechenden Rechtsvorgang) bei nichtbuchführenden Landwirten auch vor dem Inkrafttreten des § 4 Abs. 1 Satz 4 EStG, der durch das Gesetz zur Neuregelung der Einkommensbesteuerung der Land- und Forstwirtschaft vom 25.Juni 1980 (BGBl I 1980, 732, BStBl I 1980, 400) in § 4 Abs. 1 EStG eingefügt wurde, landwirtschaftliches Betriebsvermögen (BFH-Urteil vom 4. November 1982 IV R 159/79, BFHE 137, 294, BStBl II 1983, 448).
Zuvor landwirtschaftlich genutzte Grundstücke bleiben auch nach einer Nutzungsänderung, die sie nicht zu notwendigem Privatvermögen werden ließ, ohne eindeutige Entnahmehandlung landwirtschaftliches Betriebsvermögen, ohne dass es dafür auf die Gewinnermittlungsart ankommt (so bereits BFH-Urteil vom 4. November 1982 IV R 159/79, BFHE 137, 294, BStBl II 1983, 448).
Die BFH-Rechtsprechung hat für diese Wirtschaftsgüter - wie dargestellt - den Status des geduldeten Betriebsvermögens (…vgl. BFH-Urteile vom 15. April 1993 IV R 12/91, BFH/NV 1994, 87; vom 4. November 1982 IV R 159/79, BFHE 137, 294, BStBl II 1983, 448; vom 9. Januar 1964 IV 274/63 U, BFHE 78, 243, BStBl III 1964, 97) reserviert.
BFH, 21.11.1989 - IX R 170/85
Kein sofortiger Zufluß von Einnahmen bei dem Erbbaurechtsverpflichteten bei …
BFH, 13.03.1986 - IV R 1/84
Bei Grundstückstausch im Rahmen der Flurbereinigung setzt sich die …
BFH, 26.08.2004 - IV R 52/02
BFH, 24.06.2009 - IV R 47/06
Beabsichtigte Privatnutzung eines landwirtschaftlich genutzten Grundstücks steht …
BFH, 12.07.1990 - IV R 137/89
Zur betrieblichen Veranlassung von Ausgaben für die Beschaffung von Zahngold bei …
FG Niedersachsen, 31.10.2001 - 9 K 884/98
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FG München, 10.07.2003 - 15 K 4372/99
Realteilung eines land- und forstwirtschaftlichen Betriebs durch …
FG Baden-Württemberg, 27.02.2002 - 2 K 34/00
Zuordnung eines sich bisher im landwirtschaftlichen Betriebsvermögen befindlichen …
BFH, 06.02.1986 - IV R 133/85
Steuerliche Zuordnung einer Tätigkeit - Grundstückserschließungsgesellschaft - …
BFH, 08.02.2007 - IV B 138/05
BFH, 24.11.1994 - IV R 53/94
Beurteilung einer Beteiligung am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr dem …
FG Niedersachsen, 18.02.1999 - V (VIII) 418/97
Grundstückstauschgeschäfte außerhalb der gesetzlichen Umlegungsverfahren sind …
BFH, 13.02.1997 - IV R 57/96
Aufgabe eines landwirtschaftlichen Betriebes als Veräußerung - Weiterführung …
BFH, 18.09.1986 - IV R 50/86
Betriebsvermögen - Röntgenpraxis - Silberabfall - Zur Veräußerung bestimmter …
FG Baden-Württemberg, 20.03.2003 - 6 K 281/02
Keine zwangsweise Entnahme des nicht zur Wohnung dazugehörenden Grund und Bodens …
FG Münster, 16.08.2002 - 4 K 1249/00
Einnahmen aus Grasgewinnung und Verpachtung/Erbbaurechtsüberlassung von …
FG Münster, 13.06.2014 - 4 K 4560/11
Betriebsaufgabeerklärung und deren Nachweis
BFH, 07.03.1985 - IV R 98/82
Voraussetzungen der Zuordnung von erworbenen Grundstücksflächen zum …
FG München, 24.11.2004 - 1 K 461/02
Besteuerung des gescheiterten Tausches eines landwirtschaftlichen Grundstücks; …
FG Niedersachsen, 22.12.1997 - IX 377/90
Entnahme eines Grundstückes aus forstwirtschaftlichem Betrieb ; Für Bauzwecke …
FG Niedersachsen, 22.12.1997 - IX 382/90
Gewinn aus Veräußerung einer Forstfläche; Einkünfte aus Land- und …
BFH, 12.07.1990 - IV R 138/89
Zahnarzt - Zahngold - Gewinnermittlung
BFH, 30.06.1983 - IV R 221/80
Betriebsaufgabe - Verpachtung eines landwirtschaftlichen Betriebs - …
FG Rheinland-Pfalz, 17.08.2000 - 4 K 2213/98
Aufgabegewinn bei einem land- und forstwirtschaftlichen Betrieb
FG Münster, 14.05.2013 - 11 K 1015/11
Geduldetes Betriebsvermögen, Entnahmehandlung, Insolvenz von Personengesellschaft …
BFH, 23.06.1987 - IV B 54/86
BFH, 12.12.1985 - IV S 20/85
Versteuerung des Gewinns aus der Veräußerung eines Grundstücks bei den Einkünften …
BFH, 17.10.1985 - IV R 188/83
Abänderung eines Einkommensteuerbescheides
FG München, 22.11.2000 - 13 K 2630/95
Keine Zwangsentnahme durch Nutzung landwirtschaftlicher Flächen als Haus- und …
FG München, 10.10.1996 - 15 K 2752/91
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FG Hessen, 07.06.2001 - 13 K 3925/00
Grundstück; Schenkung; Land und Forstwirtschaft; Brachlage; Entnahme; …
BFH, 09.02.1984 - IV R 35/81