Source: http://www.podatki.egospodarka.pl/160347,Podatek-dochodowy-gdy-zwrot-darowizny-i-umowa-dozywocia,1,70,1.html
Timestamp: 2019-12-15 19:18:10+00:00
Document Index: 78666771

Matched Legal Cases: ['art. 9', 'art. 21', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 19']

Podatek dochodowy gdy zwrot darowizny i umowa dożywocia - eGospodarka.pl - Interpretacje i wyjaśnienia
eGospodarka.pl › Podatki	› Interpretacje i wyjaśnienia	› Podatek dochodowy gdy zwrot darowizny i umowa dożywocia
Umowa dożywocia: jest źródła przychodu ale nie jest znana jego wysokość © Alexander Raths - Fotolia.com
Zbycie na podstawie umowy o dożywocie uzyskanych w drodze darowizny nieruchomości nie będzie skutkować obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego nawet, gdy zbycie tych nieruchomości nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie. Nie będzie bowiem możliwe określenie wartości przychodu - uznał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 19.11.2019 r. nr 0115-KDIT2-2.4011.392.2019.2.ENB.
We wrześniu 2009 r. wnioskodawczyni umową darowizny przekazała swojej córce nieruchomość. Obecnie, również umową darowizny córka zwróci zainteresowanej dwa mieszkania oraz działkę, a ta następnie tego samego dnia na podstawie umowy dożywocia przekaże jedno mieszkanie córce oraz jej mężowi a drugie wraz z działką – również na podstawie umowy dożywocia – wnuczce.
Wnioskodawczyni zadała pytanie, czy w związku z przekazaniem w drodze umowy dożywocia, części dawnego majątku otrzymanego w drodze darowizny, będzie ona zobowiązana do zapłaty 19% podatku? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko:
„(…) Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Umowa dożywocia: jest źródła przychodu ale nie jest znana jego wysokość
Zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, umowa dożywoci ma charakter umowy zobowiązującej, odpłatnej i wzajemnej. Występuje tutaj ekwiwalentność świadczeń stron takiej umowy, przy czym świadczenia te nie muszą być tego samego wymiaru ekonomicznego. W podatku dochodowym zawarcie umowy dożywocia jest traktowane jako zawarcie umowy odpłatnej. Jednakże z uwagi na to, że nie jest możliwe określenie tutaj wartości przychodu, taki zbywca podatku nie zapłaci.
W myśl przepisu art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
Stosownie do treści art. 19 ust. 3 ww. ustawy wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający (art. 19 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). (…)
Wobec powyższego wskazać należy, że dożywocie jest instytucją prawa uregulowaną przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. 2019 r., poz. 1145).
Charakterystyczną cechą dożywocia jest ekwiwalentność świadczeń stron tej umowy, przy czym w doktrynie uznaje się, że jest to ekwiwalentność rozumiana w sensie subiektywnym, a nie obiektywnym, co oznacza, że świadczenia stron względem siebie nie muszą mieć tego samego wymiaru ekonomicznego, ustalanego według kryteriów obiektywnych. Podkreślenia wymaga, że tego rodzaju umowy zaliczane są do odpłatnych czynności prawnych, które charakteryzują się tym, że każda ze stron uzyskuje jakąś korzyść majątkową (niekoniecznie w postaci pieniężnej).
Uwzględniając powyższe, umowa o dożywocie polegająca na tym, że w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie ma charakter umowy wzajemnej, a w konsekwencji jest czynnością prawną o charakterze odpłatnym, tj. w jej wyniku dochodzi do odpłatnego zbycia nieruchomości. Nie można zatem zgodzić się z Wnioskodawczynią, że w przypadku zawarcia umowy o dożywocie nastąpi zbycie nieodpłatne.
Niemiej jednak, na gruncie przepisów podatkowych, mając na uwadze uchwałę Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 listopada 2014 r. sygn. akt II FPS 4/14, stwierdzić należy, że pomimo, iż przeniesienie własności nieruchomości na podstawie umowy dożywocia stanowi jej odpłatne zbycie, to nie jest możliwe określenie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy tego rodzaju umowie nie można bowiem zastosować zasad określonych w przepisach art. 19 ust. 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, według których przy ustalaniu przychodu bierze się wartość nieruchomości wyrażoną w cenie określonej w umowie (lub wartość rynkową), gdyż ta w przypadku dożywocia nie występuje.
Mając zatem na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące uregulowania prawne stwierdzić należy, że planowane przez Wnioskodawczynię zbycie na podstawie umowy o dożywocie uzyskanych w drodze darowizny nieruchomości nie będzie skutkować obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego nawet w sytuacji, gdy zbycie tych nieruchomości nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie. Nie będzie bowiem możliwe określenie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 tej ustawy. (…)”