Source: https://es.scribd.com/document/353395537/Directrices-sobre-la-presentacion-de-informes-no-financieros-metodologia-para-la-presentacion-de-informacion-no-financiera
Timestamp: 2019-04-26 13:45:56
Document Index: 412257250

Matched Legal Cases: ['artículo 2', 'artículo 2', 'artículo 2', 'artículo 1', 'artículo 1', 'artículo 2', 'Artículo 1', 'artículo 1', 'artículo 1', 'artículo 1', 'artículo 1', 'artículo 1', 'artículo 9', 'artículo 1', 'artículo 1', 'artículo 20', 'artículo 19']

Cargado por Jordi Jaumà
La Directiva 2014/95/UE sobre la divulgación de información no financiera e información sobre diversidad por parte de determinadas grandes empresas y determinados grupos («la Directiva») entró en vigor el 6 de diciembre de 2014. Esta Directiva modifica la Directiva 2013/34/UE sobre los estados financieros anuales, los estados financieros consolidados y otros informes afines de ciertos tipos de empresas. Las sociedades a las que hace referencia empezarán a aplicar la Directiva a partir de 2018, en relación con información correspondiente al ejercicio de 2017.
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estrategias didácticas de comprensión lectora.
INDUCCION METODÓLOGICA
Guia confiabilidad de una fuente
Bruselas, 26.6.2017
C(2017) 4234 final
Directrices sobre la presentación de informes no financieros
(metodología para la presentación de información no financiera)
Se espera que el incremento de la transparencia haga que las sociedades 1 sean más resilientes y tengan un mejor rendimiento, tanto en términos financieros como no financieros. Con el tiempo, esto conducirá a un crecimiento y un empleo más sólidos e incrementará la confianza de las partes interesadas, en particular de los inversores y los consumidores. Una gestión empresarial transparente propicia asimismo inversiones a más largo plazo.
Los requisitos de divulgación de información no financiera se aplican a determinadas grandes sociedades con más de 500 empleados, ya que el coste de obligar a las pequeñas y medianas empresas a cumplirlos podría exceder a los beneficios. Con este planteamiento se mantiene la carga administrativa en un mínimo. Se exige a las sociedades que divulguen información pertinente y útil que sea necesaria para comprender su evolución, sus resultados, su situación y el impacto de su actividad, y no un informe exhaustivo y detallado. Además, la divulgación puede hacerse a nivel de grupo, en lugar de por cada filial de un grupo. La Directiva da también a las sociedades una flexibilidad significativa para divulgar la información pertinente de la manera que consideren más útil, incluso en un informe separado. Las sociedades pueden basarse en marcos internacionales, de la UE o nacionales.
La divulgación adecuada de información no financiera es un elemento esencial para posibilitar la sostenibilidad de la actividad financiera. El 28 de octubre de 2016, la Comisión Europea decidió crear un Grupo de Expertos de Alto Nivel sobre Finanzas Sostenibles. Esto refuerza el objetivo de la Comisión de desarrollar una estrategia general e integral de la UE sobre finanzas sostenibles como parte de la Unión de los Mercados de Capitales. Se espera que el Grupo presente a la Comisión un conjunto de recomendaciones políticas para finales de 2017.
Los Objetivos de Desarrollo Sostenible de las Naciones Unidas y el Acuerdo de París
En respuesta a la Agenda 2030 mundial, aprobada por la Asamblea General de las Naciones Unidas en septiembre de 2015, el 22 de noviembre de 2016 la Comisión Europea publicó su Comunicación
1 Para facilitar la lectura, en las presentes directrices se utiliza el término «sociedad» cuando se hace referencia a la «entidad» que informa, ya sea esta una «empresa» individual, o un «grupo» a través de su empresa matriz.
«Próximas etapas para un futuro europeo sostenible» 2 . Los requisitos de divulgación derivados de la Directiva constituyen una contribución importante a los Objetivos de Desarrollo Sostenible, por ejemplo al Objetivo 12 (Garantizar modalidades de consumo y producción sostenibles) 3 , y al Objetivo
5 (Lograr la igualdad entre los géneros y empoderar a todas las mujeres y las niñas) 4 .
Esos mismos requisitos contribuyen también a la aplicación del Acuerdo de París sobre
cambio climático; en concreto, se espera que una mayor transparencia conduzca a flujos
financieros más coherentes con una evolución hacia bajas emisiones de gases de efecto
invernadero y un desarrollo resiliente al cambio climático.
A instancias de los ministros de Hacienda los gobernadores de los bancos centrales del G20,
en diciembre de 2015, el Consejo de Estabilidad Financiera creó un grupo de trabajo dirigido
por profesionales del sector con el fin de que elaborase recomendaciones para la divulgación
voluntaria de información sobre riesgos financieros relacionados con el cambio climático.
Esto complementa el trabajo realizado por el Grupo de Estudio de Finanzas Ecológicas del
En las presentes directrices, se ha seguido de cerca y se ha tenido en cuenta, en la medida de lo
posible, el trabajo del grupo de trabajo 5 . En términos generales, las recomendaciones del grupo
de trabajo se refieren a ámbitos ya mencionados en la Directiva, como la gobernanza, la
estrategia y la gestión y la medición de riesgos.
El artículo 2 de la Directiva trata de la «orientación en materia de presentación de
información» y establece que «la Comisión preparará unas directrices no vinculantes sobre la
metodología aplicable a la presentación de información no financiera, que incluyan unos
indicadores clave de resultados no financieros, de carácter general y sectorial, con el fin de
facilitar la divulgación pertinente, útil y comparable de información no financiera por parte
de las empresas. [
El considerando 17 de la Directiva establece que, a la hora de preparar las directrices no vinculantes,
«la Comisión debe tener en cuenta las mejores prácticas existentes, la evolución internacional y los resultados de iniciativas conexas en la Unión.»
2 COM(2016) 739 final.
3 Meta 12.6: «Alentar a las empresas, en especial las grandes empresas y las empresas transnacionales, a que adopten prácticas sostenibles e incorporen información sobre la sostenibilidad en su ciclo de presentación de informes».
4 Meta 5.5: «Velar por la participación plena y efectiva de las mujeres y la igualdad de oportunidades de liderazgo a todos los niveles de la adopción de decisiones en la vida política, económica y pública».
5 Está previsto que el informe final del grupo de trabajo se presente en la cumbre del G20 de 7 y 8 de julio de
En cualquier caso, las sociedades pueden optar por utilizar marcos de presentación de
información de alta calidad ampliamente aceptados, y ajustarse a ellos totalmente o en
parte. Pueden basarse en marcos internacionales, de la UE o nacionales y, si lo hacen, deben
especificar el marco o los marcos que utilicen.
La Comisión anima a las sociedades a aprovechar la flexibilidad que les concede la Directiva a
la hora de divulgar la información no financiera. El propósito de estas directrices no es
impedir la innovación en las prácticas de presentación de informes.
Consulta pública 6
La Comisión ha llevado a cabo amplias consultas públicas, incluida una extensa consulta
pública a través de internet. El proceso de consulta ha incluido también entrevistas con
expertos, seminarios con las partes interesadas y una consulta con el mencionado Grupo de
Expertos de Alto Nivel sobre Finanzas Sostenibles.
Marcos nacionales, de la UE e internacionales
La Comisión ha estudiado marcos nacionales, marcos de la UE y marcos internacionales para
elaborar las presentes directrices, muy inspiradas en el liderazgo y los conocimientos de las
organizaciones que han promovido esos marcos. En concreto, los principios y los contenidos
descritos en el presente documento se basan en gran medida en marcos como los
el CDP (antiguo Carbon Disclosure Project, proyecto de divulgación de las emisiones
de carbono);
la Junta de Normas de Divulgación del Clima;
las Directrices de la OCDE sobre la diligencia debida para la gestión responsable de
las cadenas de suministro procedentes de zonas afectadas por conflictos y zonas de
alto riesgo, y sus suplementos;
el Sistema de Gestión y Auditoría Medioambientales (EMAS) y los documentos de
referencia sectoriales conexos;
 Los indicadores clave de resultados ambientales, sociales y de gobernanza de la
Federación Europea de Asociaciones de Analistas Financieros: una directriz para la
integración de los factores ambientales, sociales y de gobernanza en el análisis
financiero y la valoración empresarial;
la Iniciativa Mundial de Presentación de Informes;
 las Directrices de la OCDE-FAO para las cadenas de suministro agrícolas responsables;
6 Se puede encontrar más información sobre el proceso de consulta pública a través del siguiente enlace:
http://ec.europa.eu/finance/company-reporting/non-financial_reporting/index_en.htm#related-documents.
las Directrices sobre elaboración de informes del Consejo de presentación de
informes financieros del Reino Unido (Guidance on the Strategic Report of the UK
Financial Reporting Council);
las Líneas Directrices de la OCDE para Empresas Multinacionales;
el marco de presentación de informes de los Principios Rectores sobre las empresas y
la norma ISO 26000 de la Organización Internacional de Normalización;
el Marco integrado de informes internacional;
las Directrices modelo para la presentación de información sobre los factores
ambientales, sociales y de gobernanza a los inversores, de la Iniciativa Bolsas de
Valores Sostenibles de las Naciones Unidas;
el Protocolo del Capital Natural;
las Guías sobre la huella ambiental de los productos y las organizaciones;
la Junta de normas de contabilidad sostenible (Sustainability Accounting Standards
el Código de sostenibilidad del Consejo Alemán para el Desarrollo Sostenible;
 la Declaración tripartita de principios sobre las empresas multinacionales
y la política social, de la Organización Internacional del Trabajo;
el Pacto Mundial de las Naciones Unidas;
los Objetivos de Desarrollo Sostenible de las Naciones Unidas, resolución de 25 de
septiembre de 2015, «Transformar nuestro mundo: la Agenda 2030 para el
Desarrollo Sostenible»;
 los Principios Rectores de las Naciones Unidas sobre las empresas y los derechos
humanos: puesta en práctica del marco de las Naciones Unidas para «proteger,
respetar y remediar».
El presente documento se ha elaborado de conformidad con el artículo 2 de la Directiva
2014/95/UE con el fin de ayudar a las sociedades a las que se aplica a divulgar información
no financiera de manera pertinente, útil, coherente y más comparable. La presente
Comunicación proporciona unas directrices no vinculantes y no establece nuevas
obligaciones jurídicas. Cuando la presente Comunicación interprete la Directiva 2014/95/UE,
la posición de la Comisión debe entenderse sin perjuicio de cualquier interpretación de dicha
Directiva que pueda hacer el Tribunal de Justicia de la Unión Europea. Las sociedades que
utilicen las presentes directrices pueden basarse también en marcos internacionales, de la
UE o nacionales. El presente documento no constituye una norma técnica, y, ni los
responsables de elaborar los estados no financieros ni ninguna otra parte, ya sea actuando
en nombre de ese responsable o en cualquier otra condición, deberían alegar la conformidad
de dichos estados no financieros con el presente documento.
1 ....................................................................................................................................
2 ...........................................................................................................................................
3.1 Divulgación de información significativa
3.2 Información fiel, equilibrada y comprensible
completa pero concisa
3.4 Información estratégica y prospectiva
3.5 Información orientada a las partes interesadas
3.6 Información
coherente y sistemática ....................................................................................
4.2 Políticas y diligencia debida
4.4 Principales riesgos y su gestión
4.5 Principales indicadores de resultados
4.6 Cuestiones específicas
5 Marcos de presentación de informes
6 Información sobre la diversidad del consejo de administración
La finalidad de las presentes directrices es ayudar a las sociedades a divulgar información no
financiera (relacionada con factores ambientales, sociales y de gobernanza) de alta calidad,
pertinente, útil, coherente y más comparable, de una manera que promueva un crecimiento
y un empleo resilientes y sostenibles y que proporcione transparencia a las partes
interesadas. Las presentes directrices no vinculantes se proponen en el ámbito de aplicación
de los requisitos de información previstos en la Directiva. Con ellas se pretende ayudar a las
sociedades a redactar estados no financieros pertinentes, útiles y concisos, de conformidad
con los requisitos de la Directiva. Se han hecho esfuerzos significativos para evitar una
carga administrativa indebida, la divulgación de textos estereotipados o la simple
cumplimentación de casillas.
Estas directrices no vinculantes hacen hincapié en la pertinencia, la utilidad y la
comparabilidad de la información no financiera, de conformidad con el artículo 2 de la
Directiva 2014/95/UE sobre divulgación de información no financiera e información sobre
diversidad por parte de determinadas grandes empresas y determinados grupos.
La presente orientación se dirige a las sociedades obligadas por la Directiva a divulgar
información no financiera en su informe de gestión. Sin embargo, las directrices no
vinculantes podrían representar mejores prácticas para todas las sociedades que divulgan
información no financiera, incluidas otras no comprendidas en el ámbito de aplicación de la
La Comisión Europea ha elaborado estas directrices para desarrollar una metodología
basada en principios que sirva a sociedades de todos los sectores económicos y que les
ayude a divulgar información no financiera pertinente, útil y comparable. A tal efecto, la
Comisión ha tenido en cuenta las mejores prácticas, las novedades pertinentes y los
resultados de iniciativas conexas, tanto en la UE como a nivel internacional.
Las presentes directrices se enmarcan en el contexto del informe de gestión. Sin embargo, es
posible una presentación alternativa del estado no financiero con arreglo al artículo 1 de la
La intención es proporcionar una orientación equilibrada y flexible sobre presentación de
información no financiera, de una manera que ayude a las sociedades a divulgar de manera
coherente y sistemática información de importancia relativa significativa. En la medida de lo
posible, estas directrices deben ayudar a garantizar la comparabilidad entre sociedades y
Este planteamiento reconoce la amplia diversidad de actividades y sectores de que se trata,
así como de circunstancias que las empresas deben reflejar en su presentación de informes.
Se han hecho esfuerzos significativos para evitar el planteamiento de «talla única» y una
metodología excesivamente prescriptiva.
Las directrices reconocen la importancia de los vínculos y las interrelaciones de información
(conectividad), ya sea entre diferentes aspectos de la información no financiera, ya sea entre
El artículo 1 de la Directiva establece que las sociedades de que se trata:
incluirán en el informe de gestión un estado no financiero que contenga información, en
la medida en que resulte necesaria para comprender la evolución, los resultados y la
situación de la empresa, y el impacto de su actividad [
La importancia relativa significativa es un concepto que ya utilizan de manera habitual los
responsables de elaborar los estados, los auditores y los usuarios de información financiera.
El que una sociedad conozca a fondo los elementos clave de su cadena de valor le ayuda a
determinar cuáles son las cuestiones clave y a evaluar qué hace que la información tenga
una importancia relativa significativa.
En el artículo 2, punto 16, de la Directiva contable (2013/34/UE) se define como información
de importancia relativa significativa «aquella información cuya omisión o comunicación
errónea se considere razonablemente que pudiera influir en decisiones que los usuarios
adopten basándose en los estados financieros de la empresa. La importancia relativa de
elementos individuales será evaluada en el contexto de otros elementos similares.»
La Directiva introduce un nuevo dato que debe tenerse en cuenta al evaluar la importancia
relativa de la información no financiera, al referirse a la información «en la medida en que
resulte necesaria para comprender [
el impacto de [la] actividad [de la empresa]» 7
El considerando 8 de la Directiva establece lo siguiente: «Las empresas sujetas a la presente
Directiva deben facilitar información adecuada sobre aquellos aspectos respecto de los que
existen más probabilidades de que se materialicen los principales riesgos de efectos graves,
junto con los aspectos respecto de los que dichos riesgos ya se han materializado 8 . [
El impacto de la actividad de una sociedad es un aspecto importante que debe considerarse
al divulgar la información no financiera. Ese impacto puede ser positivo o adverso. La
divulgación de información significativa debe abarcar ambos de manera clara y equilibrada.
Se espera que el estado no financiero refleje una imagen fiel de la información de una
sociedad que necesitan las partes interesadas pertinentes.
7 Artículo 1, apartado 1, de la Directiva.
8 El considerando 8 de la Directiva indica también lo siguiente: «La importancia de dichos efectos debe evaluarse teniendo en cuenta sus dimensiones y su gravedad. Los riesgos de efectos adversos pueden derivarse de actividades propias de la empresa o pueden estar vinculados a sus actividades, y, cuando sea pertinente y proporcionado, sus productos, servicios o relaciones comerciales, incluidas las cadenas de suministro y subcontratación».
La información significativa debe evaluarse en un contexto. Determinada información puede
ser relativamente significativa en un contexto pero no en otro. Las cuestiones que deben
considerarse para su inclusión en el estado no financiero son específicas de las
circunstancias de la sociedad, teniendo en cuenta situaciones concretas y consideraciones
sectoriales. Es probable que las sociedades de determinado sector compartan retos
ambientales, sociales y de gobernanza similares, por ejemplo debido a los recursos de los
que dependan para producir bienes y servicios, o a los efectos que puedan tener en las
personas, la sociedad y el medio ambiente. Por lo tanto, puede ser adecuado comparar
directamente la divulgación de información no financiera pertinente entre sociedades del
Las sociedades pueden informar sobre un amplio abanico de cuestiones potenciales. Una
sociedad valora qué información es significativa sobre la base de su análisis de lo importante
que es esa información para comprender su evolución, sus resultados, su situación y su
repercusión. Esta evaluación de la importancia relativa significativa debe tener en cuenta
factores internos y externos 9
Ejemplo e indicadores clave de resultados
Un banco puede considerar que el consumo de agua en sus oficinas y sucursales no es una
cuestión de importancia significativa que deba incluir en su informe de gestión. En cambio,
el banco puede valorar que los efectos sociales y medioambientales de los proyectos que
financia y su papel de apoyo a la economía real de una ciudad, una región o un país
constituyen información significativa.
Hay una serie de factores que pueden tenerse en cuenta para evaluar la importancia relativa
de la información. Son los siguientes:
 Modelo de negocio, estrategia y riesgos principales: Los objetivos de una sociedad,
sus estrategias, su planteamiento y sus sistemas de gestión, sus valores, sus activos
tangibles e intangibles, su cadena de valor y sus riesgos principales son
 Principales cuestiones sectoriales: Es probable que las cuestiones que presentan una
importancia relativa significativa para las sociedades que operan en el mismo sector,
o que comparten cadenas de suministro, sean similares. Los temas que ya hayan
9 Por ejemplo, las sociedades podrían utilizar el análisis preliminar a que hace referencia el anexo I del Reglamento EMAS [Reglamento (CE) n.º 1221/2009 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 25 de noviembre de 2009 http://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=CELEX:32009R12 21].
señalado los competidores, los clientes o los proveedores serán probablemente
pertinentes para una sociedad 10
 Intereses y expectativas de las partes interesadas pertinentes: Se espera que las
sociedades tengan contacto con las partes interesadas pertinentes y traten de
comprender adecuadamente sus intereses e inquietudes.
Impacto de las actividades: Se espera que las sociedades tengan en cuenta la
gravedad y la frecuencia reales y potenciales de los efectos de su actividad. Esto
incluye las repercusiones de sus productos y servicios y de sus relaciones
empresariales (incluidos aspectos de la cadena de suministro).
Factores relacionados con las políticas públicas y con la regulación: Las políticas
públicas y la regulación pueden tener efectos en las circunstancias específicas de una
sociedad y pueden influir en su importancia relativa.
Una sociedad puede considerar que las repercusiones que se transmiten a través de la
cadena de suministro que la abastece son cuestiones pertinentes y significativas e informar
sobre ellas en consecuencia. Esas repercusiones pueden ser directas o indirectas. Por
ejemplo, una sociedad que produce agua mineral puede considerar las medidas específicas
tomadas para proteger los recursos hídricos de los que depende.
Las sociedades pueden explicar las disposiciones y procedimientos de gobernanza utilizados
para llevar a cabo su evaluación de la importancia relativa 11
Una sociedad cuya actividad tiene repercusiones en el uso de la tierra y la modificación de
los ecosistemas (por ejemplo, la deforestación), directamente o a través de su cadena de
suministro, puede considerar apropiado divulgar información sobre los procedimientos de
diligencia debida aplicados.
Se espera que las evaluaciones de la importancia relativa se revisen periódicamente para
asegurar que las cuestiones sobre las que se informa siguen siendo significativas. Esas
revisiones deben ser más frecuentes en aquellos sectores y sociedades más dinámicos e
Medioambientales (EMAS) se mencionan las mejores prácticas e indicadores relacionados con aspectos ambientales.
11 Por ejemplo, las sociedades que apliquen un sistema de control de la calidad o un sistema de gestión
medioambiental (p.ej., norma ISO 14001 o EMAS), o que lleven a cabo una evaluación del ciclo de vida
ambiental, pueden basarse en estos para sustentar su evaluación de la importancia relativa significativa y divulgar información sobre aspectos significativos.
innovadores, o en las sociedades que modifiquen o ajusten su modelo de negocio o su
política empresarial, en concreto en materia de diligencia debida. En cambio, pueden ser
menos frecuentes en circunstancias más estables.
Una sociedad que participa en las cadenas de suministro de minerales procedentes de zonas
afectadas por conflictos y de alto riesgo puede considerar apropiado divulgar información
sobre el procedimiento de diligencia debida aplicado para garantizar que respeta los
derechos humanos y que no contribuye al conflicto.
El estado no financiero debe reflejar de manera fiel los aspectos favorables y los no
favorables, y la información debe evaluarse y presentarse de manera imparcial.
El estado no financiero debe tener en cuenta todas las aportaciones de datos disponibles y
fiables, teniendo en cuenta las necesidades de información de las partes interesadas
pertinentes. Los usuarios de la información no deben verse inducidos a error por
inexactitudes significativas, por la omisión de información significativa o por la divulgación
de información poco significativa.
En el estado no financiero deben distinguirse claramente los hechos de las opiniones o
Se puede hacer que la información sea más fiel y más exacta mediante, por ejemplo:
 disposiciones adecuadas de gobernanza empresarial (por ejemplo, incluir en el
consejo de administración a algunos miembros independientes o establecer en él una
comisión responsable de asuntos de sostenibilidad o transparencia);
sistemas sólidos y fiables de pruebas documentales, control interno y presentación
de informes;
participación efectiva de las partes interesadas, y
 una garantía externa independiente.
También se puede hacer que la información sea más comprensible utilizando un lenguaje
sencillo y una terminología coherente, evitando los contenidos estereotipados y, cuando sea
necesario, ofreciendo definiciones de los términos técnicos.
La información significativa debe proporcionarse con un contexto adecuado que la haga más
fácil de comprender. Por ejemplo, los resultados de una empresa pueden presentarse con
referencia a sus estrategias y a sus objetivos más generales. Se espera que las sociedades
describan la relación de las cuestiones no financieras con su estrategia a largo plazo, sus
principales riesgos y sus políticas.
Una sociedad debe explicar cuáles son el alcance y los límites de la información divulgada, en
particular cuando determinada información se refiera solo a una o a varias de sus divisiones,
o excluya divisiones específicas.
La comprensión se puede mejorar también explicando aspectos internos clave de la
información divulgada, como los métodos de medición, los supuestos subyacentes y las
El estado no financiero no consiste simplemente en proporcionar listas de indicadores clave
de resultados. Para comprender adecuadamente la evolución, los resultados y la situación
de una sociedad, y el impacto de su actividad, debe divulgarse tanto información cualitativa
como cuantitativa. Mientras que la información cuantitativa puede ser eficaz para informar
sobre algunas cuestiones no financieras (indicadores clave de resultados, objetivos, etc.), la
información cualitativa proporciona un contexto y hace que el estado no financiero sea más
útil y fácil de comprender. La combinación de presentación de informes descriptivos,
información cuantitativa y apoyos de presentación visual 12 hace la comunicación más eficaz
Divulgar la información en una lengua de negocios habitual, además de en la lengua nacional
de una sociedad, mejorará sin duda la transparencia de la sociedad y ayudará a hacer la
información más accesible para los inversores y otras partes interesadas pertinentes.
Una sociedad que comunique determinados indicadores clave de resultados puede
aumentar la transparencia proporcionando información sobre su finalidad y su vinculación
con la estrategia de la sociedad; definiciones y metodología; fuentes de información,
supuestos y limitaciones; ámbito de las actividades de las que se trata; parámetros de
referencia; objetivos; tendencias; cambios en las metodologías (en su caso); y explicaciones
cualitativas de los resultados pasados y previstos.
3.3 Información completa pero concisa
El artículo 1 de la Directiva establece que las sociedades sujetas a lo que en ella se dispone:
12 Gráficos, diagramas, tablas, etc.
incluirán en el informe de gestión un estado no financiero que contenga información,
en la medida en que resulte necesaria para comprender la evolución, los resultados y la
situación de la empresa, y el impacto de su actividad, relativa, como mínimo, a cuestiones
medioambientales y sociales, así como relativas al personal, al respeto de los derechos
humanos y a la lucha contra la corrupción y el soborno [
Debe divulgarse como mínimo información significativa sobre determinadas categorías de
cuestiones explícitamente mencionadas en la Directiva. Son las siguientes:
cuestiones medioambientales y sociales, así como relativas al personal;
asuntos relativos a la lucha contra la corrupción y el soborno.
Las sociedades deben divulgar también cualquier otra información que sea significativa.
La divulgación de información significativa debe proporcionar una imagen completa de la
sociedad en el año a que se refiere el informe. Esto se refiere a la extensión de la
información que se debe comunicar. Sin embargo, la profundidad de la información
divulgada sobre cualquier cuestión concreta depende de su importancia relativa. Una
sociedad debe centrarse en proporcionar la extensión y la profundidad de información que
pueda ayudar a las partes interesadas a comprender su evolución, sus resultados, su
situación y el impacto de sus actividades.
El estado no financiero debe ser también conciso y evitar la información poco significativa.
La divulgación de información poco significativa puede dificultar la comprensión del estado
no financiero, ya que haría que resultara menos visible la información que sí es significativa.
Debe evitarse la información genérica o expresada de forma estereotipada que no sea
El estado no financiero puede incluir referencias cruzadas o remisiones internas para ser más
conciso, limitar las reiteraciones y ofrecer enlaces a otra información 13
Una sociedad puede sintetizar la información, centrarse en la información significativa,
eliminar información genérica, limitar los detalles, evitar elementos que ya no sean
pertinentes, utilizar referencias cruzadas y remisiones, etc.
13 Las referencias cruzadas y la remisión deben estar bien pensadas y ser fáciles de utilizar, por ejemplo aplicando la norma práctica de «como máximo a un clic del informe».
Información estratégica y prospectiva
Se espera que el estado ayude a conocer el modelo de negocio de una sociedad, su
estrategia y la ejecución de esta, y que explique las repercusiones a corto, a medio y a largo
plazo de la información comunicada.
Se espera que las sociedades divulguen información pertinente sobre su modelo de negocio,
incluidos su estrategia y sus objetivos. La información divulgada debe ayudar a conocer el
planteamiento estratégico respecto de las cuestiones no financieras pertinentes; qué hace la
sociedad, cómo lo hace y por qué.
Esto no impide dedicar la debida consideración a información sensible desde el punto de
vista comercial. La información pertinente puede facilitarse en términos más generales que
aun así transmitan datos útiles a los inversores y otras partes interesadas.
Al divulgar sus objetivos, sus parámetros de referencia y sus compromisos, la sociedad
puede ayudar a los inversores y otras partes interesadas a contextualizar sus resultados, lo
que puede resultar útil para evaluar perspectivas futuras. El control externo de los
compromisos y del progreso hacia las metas promueve una mayor transparencia hacia las
partes interesadas. Los objetivos y los parámetros de referencia pueden presentarse en
términos cualitativos o cuantitativos. Cuando proceda, las sociedades podrán divulgar
información pertinente basada en escenarios con una base científica.
Una sociedad puede comunicar cómo se plantea una estrategia empresarial sostenible y de
qué manera su desempeño en términos medioambientales, sociales y de gobernanza puede
contribuir a la consecución de sus objetivos empresariales. Podría divulgar también objetivos
relacionados con los indicadores clave de resultados comunicados, y explicar las
incertidumbres y los factores que puedan sustentar la información prospectiva y las
La información prospectiva permite a los usuarios de esa información evaluar mejor la
resiliencia y la sostenibilidad de la evolución, la situación y los resultados de una sociedad,
así como los efectos de su actividad, a lo largo del tiempo. Ayuda también a los usuarios a
medir el progreso de una sociedad hacia la consecución de objetivos a largo plazo.
Una sociedad puede divulgar información pertinente basada en la repercusión prevista en
sus estrategias y actividades de los escenarios de cambio climático avalados por estudios
científicos. Alternativamente, puede divulgar objetivos de reducción del número de
accidentes o enfermedades profesionales.
Información orientada a las partes interesadas
Es conveniente que las sociedades tengan en cuenta las necesidades de información de
todas las partes interesadas pertinentes. Deben centrarse en las necesidades de información
de las partes interesadas como colectivo, más que en las necesidades o preferencias de
partes interesadas particulares o atípicas, o de aquellas con demandas de información poco
Según el caso, estas pueden ser, entre otros: inversores, trabajadores, consumidores,
proveedores, clientes, comunidades locales, administraciones públicas, grupos vulnerables,
interlocutores sociales o la sociedad civil.
Las sociedades deben proporcionar información pertinente y útil sobre su relación con las
partes interesadas pertinentes y sobre cómo se tienen en cuenta sus necesidades de
información. Por ejemplo, la norma ISO 26000 y las Líneas Directrices de la OCDE para
Empresas Multinacionales proporcionan orientación útil al respecto.
Una sociedad puede divulgar información de importancia relativa significativa sobre su
relación con las partes interesadas y explicar de qué manera esta influye en sus decisiones,
sus resultados y el impacto de sus actividades.
3.6 Información coherente y sistemática
El estado no financiero debe ser coherente con otros elementos del informe de gestión.
Establecer vínculos claros entre la información presentada en el estado no financiero y otra
información divulgada en el informe de gestión hace que la información sea más útil,
pertinente y cohesiva. El informe de gestión debe considerarse un conjunto de información
único, equilibrado y coherente.
Puesto que los contenidos están relacionados entre sí, explicar vínculos clave hace que a los
inversores y otras partes interesadas les resulte más fácil comprender la información
significativa y las interdependencias.
El contenido del informe no financiero debe ser coherente a lo largo del tiempo. Esto
permite a los usuarios de la información comprender y comparar cambios pasados y
presentes en la evolución, la situación, los resultados de una sociedad y el impacto de sus
actividades, y basarse de forma fiable en la información prospectiva.
La coherencia en la elección y la metodología de los indicadores clave de resultados es
importante para garantizar que el estado no financiero sea comprensible y fiable. No
obstante, pueden ser necesarias actualizaciones, ya que los indicadores clave de resultados
pueden quedar obsoletos o pueden desarrollarse nuevas y mejores metodologías que
mejoren la calidad de la información. Conviene que las sociedades expliquen las
modificaciones de sus políticas o metodologías de presentación de informes, las razones que
justifiquen esos cambios y sus efectos (por ejemplo, repitiendo información pasada o
mostrando claramente el efecto de la modificación de esas políticas o metodologías).
Una sociedad puede señalar relaciones y vínculos entre su modelo de negocio y aspectos
relativos a la corrupción y el soborno.
Es conveniente que las sociedades señalen las cuestiones específicas y la información
significativa que van a incluir en su divulgación de información de manera fiel, equilibrada y
completa, incluso poniéndose en contacto con las partes interesadas pertinentes.
La información contenida en el estado no financiero está interrelacionada. Por ejemplo, los
resultados reflejan no solo lo que hace una sociedad (a través de su modelo de negocio, sus
políticas y sus estrategias empresariales), sino también las circunstancias y los riesgos
específicos de esa sociedad y la eficacia con que consigue gestionar esos riesgos. Explicar
vínculos e interdependencias clave mejora la calidad del informe.
A la hora de elaborar el estado no financiero, las sociedades deben tener debidamente en
cuenta las normas sobre protección de datos personales 14
El artículo 1 de la Directiva establece que el estado no financiero debe contener información
a. «una breve descripción del modelo de negocio de la empresa;»
El modelo de negocio de una sociedad describe cómo esta genera y conserva valor a través
de sus productos o servicios a largo plazo. El modelo de negocio proporciona el contexto
para el informe de gestión en su conjunto. Ofrece una visión general de cómo opera una
sociedad y la justificación racional de su estructura, al describir cómo transforma los insumos
en productos a través de sus actividades empresariales. En términos más sencillos, qué hace
una sociedad, cómo lo hace y por qué.
Cuando describan su modelo de negocio, las sociedades pueden divulgar información
adecuada sobre:
su entorno empresarial;
14 Reglamento (UE) 2016/679 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 27 de abril de 2016, relativo a la protección de las personas físicas en lo que respecta al tratamiento de datos personales y a la libre circulación de estos datos y por el que se deroga la Directiva 95/46/CE (Reglamento general de protección de datos) (DO L 119 de 4.5.2016, p. 1).
su organización y estructura;
los mercados en los que operan;
sus objetivos y estrategias, y
los principales factores y tendencias que pueden afectar a su futura evolución.
Las sociedades pueden utilizar indicadores clave de resultados para explicar su modelo de
negocio, las principales tendencias, etc.
Es conveniente que las sociedades expliquen su modelo de negocio de una manera clara,
comprensible y objetiva. Un modelo de negocio es una cuestión práctica. Las sociedades
deben evitar divulgar información no significativa de carácter promocional o aspiracional
que distraiga la atención de la información importante.
Conviene que las sociedades destaquen y expliquen cuándo se han producido cambios
significativos en su modelo de negocio en el año al que se refiere el informe.
Una sociedad puede divulgar información específica que explique:
- los principales productos que fabrica y cómo satisfacen las necesidades de los consumidores/clientes;
- cómo se fabrican estos productos y qué hace que su modo de producción sea competitivo y sostenible;
- las características del mercado en el que opera y cómo puede evolucionar.
«b. una descripción de las políticas que aplica la empresa en relación con dichas cuestiones,
que incluya los procedimientos de diligencia debida aplicados;»
Las sociedades deben divulgar información significativa que ofrezca una imagen fiel de sus
políticas. Deben considerar la divulgación de información sobre sus planteamientos respecto
de aspectos no financieros clave, sus objetivos principales, y sobre cómo tienen previsto
cumplir esos objetivos y ejecutar esos planes. Toda divulgación de información debe tener
en cuenta las circunstancias específicas de la sociedad. En esta divulgación, una sociedad
puede explicar las responsabilidades y las decisiones de su dirección y de su consejo de
administración y qué relación guarda la asignación de recursos con los objetivos, la gestión
del riesgo y los resultados previstos. Por ejemplo, una sociedad puede explicar aspectos
pertinentes de la gobernanza 15 , como la supervisión que ejerce el consejo de administración.
15 Por ejemplo, sobre aspectos relacionados con el clima o las condiciones de empleo.
Una sociedad puede divulgar información sobre quién en su organización y en su estructura de gobernanza es responsable de establecer, ejecutar y supervisar una política específica, por ejemplo sobre cuestiones relacionadas con el clima 16 . Puede describir también la función y la
responsabilidad del consejo de administración/consejo de supervisión por lo que respecta a
las políticas ambientales, sociales y de derechos humanos.
Los procedimientos de diligencia debida tienen que ver con las políticas, la gestión del riesgo
y los resultados. Una sociedad adopta procedimientos de diligencia debida para asegurar la
realización de un objetivo concreto (por ejemplo, que las emisiones de carbono estén por
debajo de determinado nivel o que no haya trata de seres humanos en las cadenas de
suministro). Ayudan a detectar, impedir y mitigar efectos adversos existentes y potenciales.
Las sociedades deben divulgar información significativa sobre los procedimientos de
diligencia debida aplicados, que incluya, cuando sea pertinente y proporcionado,
información sobre sus cadenas de proveedores y de subcontratación. Pueden también
divulgar información apropiada sobre las decisiones tomadas para establecerlos y sobre
cómo se prevé que funcionen los procedimientos, en particular por lo que respecta a la
prevención y mitigación de efectos adversos. Las sociedades pueden también proporcionar
información pertinente sobre la fijación de los objetivos y la medición de los progresos.
Las directrices de la OCDE para diversos sectores, los Principios Rectores de las Naciones
Unidas sobre las empresas y los derechos humanos, la Declaración tripartita de principios
sobre las empresas multinacionales y la política social o la norma ISO 26000 proporcionan
orientación útil a este respecto.
Una sociedad puede divulgar información sobre sus políticas encaminadas a evitar el uso de
productos químicos peligrosos, sustancias extremadamente preocupantes o biocidas en sus
productos, sus operaciones y su cadena de suministro. Puede divulgar también sus políticas
sobre investigación, desarrollo y el uso de alternativas seguras. Las sociedades pueden
explicar cómo evalúan la calidad, la seguridad y el impacto ambiental de los productos
químicos que utilizan y cómo cumplen los requisitos legales de seguridad química (por
ejemplo, sobre registro, evaluación, autorización y restricción de sustancias y preparados
químicos [REACH] y sobre clasificación, etiquetado y envasado [CLP]).
16 Para más información, véanse las conclusiones del grupo de trabajo sobre información financiera relacionada con el clima, dirigido por profesionales del sector y organizado por el Consejo de Estabilidad Financiera.
Una sociedad puede divulgar información pertinente sobre cómo localiza, evalúa y gestiona
riesgos relacionados con el cambio climático 17 o con el capital natural.
Conviene que las sociedades destaquen y expliquen los cambios importantes que se hayan
producido en sus principales políticas y procedimientos de diligencia debida durante el año
al que se refiera el informe.
Una sociedad puede divulgar la siguiente información sobre salud y seguridad:
- políticas referentes a los lugares de trabajo;
- obligaciones contractuales negociadas con los proveedores y los subcontratistas;
- recursos asignados a gestión del riesgo, información, formación, seguimiento, auditoría y cooperación con las administraciones locales y los interlocutores sociales.
Puede suceder que una sociedad no haya elaborado políticas sobre determinados asuntos
que no obstante considere importantes. En tal caso, debe proporcionar una explicación clara
y razonada sobre por qué no lo ha hecho. Siguen aplicándose en todo caso otros requisitos
de presentación de informes (por ejemplo, modelo de negocio, riesgos principales, etc.).
El artículo 1 de la Directiva establece lo siguiente: «En el caso de que la empresa no aplique
ninguna política en relación con una o varias de esas cuestiones, el estado no financiero
ofrecerá una explicación clara y motivada al respecto.»
«c. los resultados de esas políticas;»
Las sociedades deben proporcionar una imagen útil, fiel y equilibrada de los resultados de
La información no financiera divulgada por las sociedades debe ayudar a los inversores y
otras partes interesadas a comprender y supervisar el desempeño de la sociedad.
La divulgación de información pertinente sobre los resultados de las políticas puede aportar
datos útiles sobre las fortalezas y debilidades de la sociedad. El estado no financiero debe
reflejar de manera completa y concisa los resultados de las operaciones y actividades de una
17 Para más información, véanse las conclusiones del grupo de trabajo sobre información financiera relacionada con el clima, dirigido por profesionales del sector y organizado por el Consejo de Estabilidad Financiera.
Las sociedades pueden explicar la relación entre resultados financieros y no financieros y
cómo esta se gestiona a lo largo del tiempo.
El análisis de los resultados debe incluir indicadores clave de resultados no financieros
pertinentes. Conviene que las sociedades comuniquen los indicadores clave de resultados
que consideren más útiles para el seguimiento y la evaluación de los progresos y que
favorezcan la comparabilidad entre sociedades y sectores. Cuando sea procedente, las
sociedades podrían también presentar y explicar esta información en relación con objetivos
y parámetros de referencia.
Una sociedad puede plantearse divulgar información específica que explique:
- emisiones reales de carbono, intensidad de carbono;
- uso de productos químicos peligrosos o biocidas;
- repercusiones en el capital natural y dependencia de él;
- comparación con respecto a los objetivos, evolución diacrónica;
- efectos mitigadores de las políticas aplicadas;
- planes para reducir las emisiones de carbono.
«d. los principales riesgos relacionados con esas cuestiones vinculados a las actividades de la
empresa, entre ellas, cuando sea pertinente y proporcionado, sus relaciones comerciales,
productos o servicios que puedan tener efectos negativos en esos ámbitos, y cómo la
empresa gestiona dichos riesgos;»
Las sociedades deben divulgar información sobre sus principales riesgos y cómo los
gestionan y mitigan. Esos riesgos pueden referirse a sus operaciones, sus productos o
servicios, su cadena de suministro y sus relaciones empresariales u otros aspectos. Debe
incluirse una perspectiva apropiada sobre los principales riesgos a corto, medio y largo plazo.
Conviene que las sociedades expliquen cómo pueden afectar los principales riesgos a su
modelo de negocio, sus actividades, sus resultados financieros y el impacto de sus
La sociedad debe divulgar información significativa sobre los riesgos principales, con
independencia de si estos se derivan de sus propias decisiones o acciones o de factores
externos, y explicar los procedimientos utilizados para detectarlos y evaluarlos.
La divulgación, cuando sea pertinente y proporcionado, debe incluir información significativa
sobre las cadenas de suministro y de subcontratación. Debe incluir también información
significativa sobre cómo gestiona y mitiga la sociedad sus principales riesgos.
Conviene que la sociedad destaque y explique los cambios importantes que se hayan
producido en sus principales riesgos, o en su manera de gestionarlos, en el año al que se
refiera el informe.
Una sociedad puede incluir información específica sobre:
- productos que presentan fallos de funcionamiento con posibles efectos en la seguridad de los consumidores;
- políticas aplicadas para abordar esta cuestión;
- medidas de indemnización para atender las necesidades de los consumidores ya afectados por esos productos.
Una sociedad puede divulgar información significativa sobre impactos relacionados con el cambio climático en sus actividades y su estrategia, teniendo en cuenta sus circunstancias específicas e incluyendo evaluaciones apropiadas de probabilidad y análisis de escenarios 18 .
Una sociedad puede divulgar información significativa sobre los riesgos de daños que
afecten a los derechos humanos, la protección de los trabajadores y del medio ambiente en
su cadena de suministro y de subcontratación, y sobre cómo gestiona y mitiga efectos
negativos potenciales.
«e. indicadores clave de resultados no financieros, que sean pertinentes respecto de la
actividad empresarial concreta;»
El estado no financiero debe incluir descripciones significativas y datos basados en
indicadores, comúnmente denominados «indicadores clave de resultados».
18 Para más información, véanse las conclusiones del grupo de trabajo sobre información financiera relacionada con el clima, dirigido por profesionales del sector y organizado por el Consejo de Estabilidad Financiera.
Las sociedades deben comunicar indicadores clave de resultados que sean útiles teniendo en
cuenta sus circunstancias específicas. Los indicadores clave de resultados deben ser
coherentes con los parámetros efectivamente utilizados por la sociedad en sus
procedimientos internos de gestión y evaluación de riesgos. Esto hace que los datos
divulgados sean más pertinentes y útiles, y mejora la transparencia. La divulgación de
indicadores clave de resultados de alta calidad y reconocidos de forma generalizada (por
ejemplo, parámetros ampliamente utilizados en un sector o para temas específicos) podría
mejorar también la comparabilidad, en particular para sociedades del mismo sector o de la
misma cadena de valor.
Una sociedad debe divulgar indicadores clave de resultados que sean necesarios para
comprender su evolución, sus resultados, su situación y el impacto de su actividad. Algunos
indicadores clave de resultados pueden ser útiles para múltiples sociedades y circunstancias
empresariales. Otros están más relacionados con las cuestiones y circunstancias de un sector
concreto. Se anima a las sociedades a divulgar indicadores clave de resultados significativos,
tanto generales como sectoriales. Considerando sus circunstancias específicas y las
necesidades de información de los inversores y otras partes interesadas, se espera que las
sociedades proporcionen una imagen fiel y equilibrada utilizando indicadores clave de
resultados generales, sectoriales y específicos de la sociedad.
Los usuarios de la información suelen agradecer mucho la información cuantitativa, ya que
les ayuda a medir los progresos, comprobar la coherencia a lo largo del tiempo y establecer
comparaciones. Por otra parte, las descripciones apropiadas de los indicadores clave de
resultados ayudan a hacer los estados no financieros más comprensibles.
Los indicadores clave de resultados se consideran también instrumentos eficaces para
conectar la información cualitativa y la cuantitativa y para establecer vínculos. Permiten a las
sociedades proporcionar una visión equilibrada y completa de manera concisa y eficaz.
Los indicadores clave de resultados deben utilizarse sistemáticamente de un período de
elaboración de informes a otro, para proporcionar información fiable sobre los progresos y
las tendencias. Los indicadores clave de resultados comunicados pueden, por supuesto,
evolucionar con el paso del tiempo por razones empresariales o técnicas. En estos casos, las
sociedades deben explicar las razones por las que han cambiado. Pueden volver a introducir
información pasada cuando proceda y explicar clara y eficazmente el efecto de estos
Las sociedades pueden explicar las recopilaciones de datos, la metodología y los marcos en
los que se han basado. Pueden proporcionar también un análisis de los indicadores clave de
resultados divulgados, explicando por ejemplo por qué esos indicadores han aumentado o
disminuido en el año al que se refiere el informes y cómo podrían evolucionar en el futuro.
Las sociedades pueden presentar indicadores clave de resultados en el contexto de la
presentación de objetivos, de resultados pasados y de la comparación con otras sociedades,
Una sociedad puede considerar apropiado divulgar información sobre los parámetros y los
objetivos utilizados para evaluar y gestionar asuntos ambientales o relacionados con el clima
pertinentes 19
El artículo 1 de la Directiva establece que las sociedades de las que se trata «[
incluirán en
el informe de gestión un estado no financiero que contenga información, en la medida en
que resulte necesaria para comprender la evolución, los resultados y la situación de la
empresa, y el impacto de su actividad, relativa, como mínimo, a cuestiones
La divulgación de información significativa debe proporcionar una visión equilibrada y
completa de la evolución, los resultados y la situación de una sociedad y del impacto de sus
En determinadas circunstancias, las sociedades pueden considerar que la divulgación de
información detallada sobre acontecimientos inminentes o cuestiones en curso de
negociación sería gravemente perjudicial. Sin embargo, divulgar síntesis informativas que no
sean gravemente perjudiciales puede resultar de gran ayuda para promover el objetivo
general de transparencia.
El artículo 1 de la Directiva establece lo siguiente: «Los Estados miembros podrán permitir
que, en casos excepcionales, se omita la información relativa a acontecimientos inminentes o
cuestiones en curso de negociación cuando [
la divulgación de dicha información pueda
perjudicar gravemente a la posición comercial de la empresa [ ].» ...
Los aspectos específicos a menudo están interconectados. Por ejemplo, una cuestión
ambiental relacionada con las actividades, los productos o la cadena de suministro de una
sociedad puede repercutir también en la salud y la seguridad de los consumidores, los
trabajadores o los proveedores, o en el prestigio de la marca. Las sociedades deben
proporcionar una visión clara, fiel y completa que abarque todos los aspectos pertinentes de
cada cuestión.
19 Para más información, véanse las conclusiones del grupo de trabajo sobre información financiera relacionada con el clima, dirigido por profesionales del sector y organizado por el Consejo de Estabilidad Financiera.
Los siguientes elementos constituyen una lista no exhaustiva de cuestiones específicas que
se espera que las sociedades tengan en cuenta cuando divulguen información no financiera:
a. Cuestiones medioambientales
Conviene que una sociedad divulgue información pertinente sobre los impactos reales y
potenciales de sus actividades sobre el medio ambiente, y sobre cómo las cuestiones
ambientales actuales y previsibles pueden afectar a la evolución, los resultados o la situación
Puede tratarse de lo siguiente:
divulgación de información significativa sobre prevención y control de la
impacto ambiental del consumo energético;
emisiones directas e indirectas a la atmósfera 20
utilización y protección de los recursos naturales (p. ej., agua o suelo) y protección
correspondiente de la biodiversidad;
impacto ambiental del transporte o del uso y la eliminación de productos y servicios,
desarrollo de productos y servicios ecológicos.
Una sociedad puede divulgar información significativa basada en metodologías especificadas
en legislación específica. Por ejemplo, en los anexos de la Recomendación 2013/179/UE de
la Comisión se incluyen los métodos de la huella ambiental de los productos y de la huella
ambiental de las organizaciones. Estos son métodos de análisis del ciclo de vida que
permiten a las sociedades determinar para cada producto o para toda una organización:
i) los impactos más importantes, y ii) los procesos y las emisiones a los que contribuyen a lo
largo de la cadena de suministro. El impacto ambiental puede documentarse en un informe
separado o como un solo cómputo global.
Cuando sea procedente, las sociedades pueden remitir a información significativa facilitada en el contexto de requisitos específicos de presentación de informes sobre cuestiones ambientales 21 .
20 Incluidas emisiones de gases de efecto invernadero, sustancias tóxicas, sustancias eutrofizantes y acidificantes, etc. 21 Por ejemplo, las obligaciones derivadas de diferentes Directivas de la UE (Directiva sobre las emisiones industriales; régimen de comercio de derechos de emisión; Directiva marco sobre el agua; sistema REACH de registro, evaluación, autorización y restricción de sustancias y preparados químicos; Directiva relativa al vertido de residuos; Directiva relativa a los vehículos al final de su vida útil; Directiva sobre residuos de aparatos eléctricos y electrónicos, y Directiva sobre restricción de sustancias peligrosas), así como del registro europeo de emisiones y transferencias de contaminantes.
Una sociedad puede considerar indicadores clave de resultados como los siguientes:
- eficiencia energética y mejoras de la eficiencia energética;
- consumo de energía procedente de fuentes no renovables e intensidad energética;
- emisiones de gases de efecto invernadero en toneladas métricas de equivalente de CO 2 e intensidad de gases de efecto invernadero;
- emisiones de otros contaminantes (medidos en valor absoluto y en términos de intensidad);
- extracción de recursos naturales;
- impactos sobre el capital natural y la biodiversidad y dependencia de ellos;
- gestión de residuos (p.ej., índices de reciclado).
b. Cuestiones sociales y relativas al personal
Se espera que las sociedades divulguen información significativa sobre cuestiones sociales y
relativas al personal 22 . Estas son algunas de ellas:
la aplicación de convenios fundamentales de la Organización Internacional del
cuestiones de diversidad, como la diversidad de género y la igualdad de trato en el
empleo y la ocupación (incluidos, en concreto, la edad, el género, la orientación
sexual, la religión, la discapacidad, el origen étnico y otros aspectos pertinentes);
cuestiones laborales, y en concreto la consulta y/o la participación de los
trabajadores y las condiciones de empleo y de trabajo;
relaciones sindicales, y en concreto el respeto de los derechos sindicales;
 gestión del capital humano, y en concreto la gestión de la reestructuración, la gestión
de la carrera y la empleabilidad, el sistema de remuneración y la formación;
22 Las informaciones que revelen el origen étnico o racial, las convicciones religiosas o filosóficas, la afiliación sindical o la orientación sexual de una persona física se consideran «categorías especiales de datos personales», de conformidad con el artículo 9 del Reglamento (UE) 2016/679, cuyo tratamiento está prohibido a menos que concurran las circunstancias mencionadas en dicho artículo. Por consiguiente, las sociedades únicamente deben divulgar datos anonimizados o agregados (que impidan la identificación de personas concretas) en relación con esas cuestiones.
salud y seguridad en el trabajo;
relaciones con los consumidores, y en concreto la satisfacción de los consumidores,
la accesibilidad y los productos con posibles efectos en la salud y la seguridad de los
repercusiones en los consumidores vulnerables;
comercialización e investigación responsables; y
relaciones comunitarias, incluido el desarrollo social y económico de las comunidades
A las sociedades puede resultarles útil basarse en marcos ampliamente reconocidos de alta
calidad, como las Líneas Directrices de la OCDE para Empresas Multinacionales, la
Declaración tripartita de principios sobre las empresas multinacionales y la política social, de
la Organización Internacional del Trabajo, o la norma ISO 26000.
Una sociedad puede divulgar indicadores clave de resultados como los siguientes:
- diversidad de género y otros aspectos de diversidad;
- derecho al permiso parental, por sexo;
- trabajadores que participan en actividades con un alto riesgo de enfermedades o accidentes específicos;
- número de accidentes de trabajo, tipos de lesiones o enfermedades profesionales;
- rotación del personal;
- temporalidad laboral, por sexo;
- promedio de horas dedicadas anualmente a formación por empleado, por sexo;
- procedimientos de consulta a los trabajadores;
- número de personas con discapacidad empleadas.
c. Respeto de los derechos humanos
Conviene que las sociedades divulguen información significativa sobre los impactos
potenciales y reales de sus actividades en los derechos humanos individuales.
Se considera práctica recomendada para una sociedad el expresar su compromiso con el
respeto de los derechos humanos. Este compromiso puede definir lo que una sociedad
espera de su dirección, sus empleados y sus socios comerciales en términos de derechos
humanos, incluidas normas fundamentales en materia laboral. La información puede
explicar a los derechos de quiénes se refiere el compromiso, por ejemplo, los derechos de
los niños, las mujeres, los pueblos indígenas 23 , las personas con discapacidades 24 , las
23 Por ejemplo, de conformidad con el Convenio sobre pueblos indígenas y tribales (n.º 169) de la Organización Internacional del Trabajo (OIT), de 1989.
comunidades locales, los agricultores minifundistas o las víctimas de la trata de seres
humanos; y los derechos de los trabajadores, incluidos los que trabajan con contrato
temporal, los trabajadores de los proveedores o los subcontratistas, los trabajadores
migrantes y sus familias.
Las sociedades deben plantearse divulgar información significativa sobre la diligencia debida
en materia de derechos humanos y sobre los procedimientos y disposiciones aplicados para
impedir los abusos contra los derechos humanos. Esto puede incluir, por ejemplo, la manera
en que se tratan las cuestiones de derechos humanos en los contratos de una sociedad con
sus empresas proveedoras, y cómo mitiga la sociedad los potenciales efectos negativos en
los derechos humanos y proporciona vías de reparación adecuadas si se han producido
violaciones de estos derechos.
La información significativa divulgada puede reflejar cómo aborda una sociedad, entre otras
cosas, los Principios Rectores sobre las empresas y los derechos humanos que ponen en
práctica el marco de las Naciones Unidas para «proteger, respetar y remediar», las Líneas
Directrices de la OCDE para Empresas Multinacionales, y la Declaración tripartita de
principios sobre las empresas multinacionales y la política social, de la OIT.
Una sociedad puede divulgar información significativa e indicadores clave de resultados
- frecuencia con que se producen repercusiones graves sobre los derechos humanos en relación con sus actividades o decisiones;
- procedimiento para la presentación y el tratamiento de denuncias y para mitigar las violaciones de derechos humanos y proporcionar reparación a sus víctimas;
- actividades y proveedores expuestos a un riesgo significativo de sufrir violaciones de los derechos humanos;
- procedimientos y medidas para prevenir la trata de seres humanos, para todas las formas de explotación, trabajo forzado u obligatorio y trabajo infantil, trabajo precario y condiciones de trabajo inseguras, en particular por lo que respecta a las zonas geográficas con mayor riesgo de exposición a abusos;
- accesibilidad de sus instalaciones, documentos y páginas web para las personas con discapacidad;
- respeto de la libertad de asociación;
- cooperación con las partes interesadas pertinentes.
d. Asuntos relativos a la lucha contra la corrupción y el soborno
24 Por ejemplo, de conformidad con la Convención de las Naciones Unidas sobre los Derechos de las Personas con Discapacidad.
Conviene que las sociedades divulguen información significativa sobre cómo gestionan los
asuntos y los casos de lucha contra la corrupción y el soborno.
Las sociedades puedan divulgar información sobre instrumentos de organización, decisión y
dirección y sobre los recursos asignados a la lucha contra la corrupción y el soborno.
Las sociedades pueden también explicar cómo evalúan la lucha contra la corrupción y el
soborno y las medidas que adoptan para impedir o mitigar los efectos adversos, supervisar la
eficacia y comunicar sobre el asunto interna y externamente.
A las sociedades puede resultarles útil basarse en marcos ampliamente reconocidos y de alta
calidad, como las Líneas Directrices de la OCDE para Empresas Multinacionales o la norma
sobre aspectos como los siguientes:
- políticas, procedimientos y normas anticorrupción;
- criterios utilizados en las evaluaciones de riesgos relacionadas con la corrupción;
- procedimientos y recursos de control interno dedicados a prevenir la corrupción y el soborno;
- empleados que han recibido la formación adecuada;
- uso de mecanismos de denuncia de irregularidades;
- número de acciones legales pendientes o concluidas sobre comportamientos contrarios a la competencia.
Conviene que las sociedades, cuando sea pertinente y proporcionado, divulguen información
significativa sobre aspectos de la cadena de suministro que tengan efectos significativos en
su evolución, sus resultados, su situación o el impacto de sus actividades. Esto incluiría la
información necesaria para comprender de manera general la cadena de suministro de una
sociedad y la importancia que se concede a las cuestiones no financieras en la gestión de
dicha cadena.
divulgación de información detallada sobre
acontecimientos inminentes o cuestiones en curso de negociación podría ser gravemente
perjudicial, puede cumplir el objetivo general de transparencia divulgando una síntesis
informativa que no sea tan perjudicial.
La divulgación de información significativa puede reflejar el modo en que una sociedad
aborda, entre otros instrumentos, las Líneas Directrices de la OCDE para Empresas
Multinacionales, los Principios Rectores de las Naciones Unidas sobre las empresas y los
derechos humanos, y los marcos pertinentes para sectores específicos, como las Directrices
de la OCDE-FAO para las cadenas de suministro agrícolas responsables.
sobre aspectos como el control de los proveedores en relación con los siguientes aspectos:
- las prácticas laborales, abordando en concreto el trabajo infantil y el trabajo forzoso, la precariedad laboral, los salarios y las condiciones de trabajo inseguras (en concreto, seguridad de los edificios, equipo de protección y salud de los trabajadores); 25
- la trata de seres humanos y otras cuestiones de derechos humanos;
- las emisiones de gases de efecto invernadero y otros tipos de contaminación ambiental y del agua;
- la deforestación y otros riesgos relacionados con la biodiversidad;
y controlar la repercusión de la sociedad en sus proveedores, por ejemplo, sus condiciones y
plazos medios de pago.
Minerales procedentes de zonas afectadas por conflictos
pertinente sobre los procedimientos de diligencia debida aplicados para garantizar la
responsabilidad de las cadenas de suministro de estaño, tantalio, wolframio y oro
procedentes de zonas de conflicto o de alto riesgo.
La divulgación de información debe ser coherente con las Directrices de la OCDE sobre la
diligencia debida para la gestión responsable de las cadenas de suministro de minerales
procedentes de zonas afectadas por conflictos y zonas de alto riesgo, incluidos sus
suplementos. En este contexto, conviene que las sociedades divulguen información
pertinente sobre la eficacia de sus políticas, sus prácticas y sus resultados en relación con la
diligencia debida respecto de los minerales procedentes de zonas afectadas por conflictos.
Deben divulgar también las medidas tomadas para aplicar los cinco pasos del marco 26 para la
25 Por ejemplo, tomando como referencia la Resolución relativa al trabajo decente en las cadenas mundiales de suministro, adoptada en la 105ª reunión de la Conferencia General de la Organización Internacional del Trabajo (OIT, 2016)http://www.ilo.org/ilc/ILCSessions/105/texts-adopted/WCMS_497555/lang--en/index.htm
26 OCDE (2016), Directrices de la OCDE sobre la diligencia debida para la gestión responsable de las cadenas de suministro de minerales procedentes de zonas afectadas por conflictos y zonas de alto riesgo, tercera edición, OECD Publishing, París. http://dx.doi.org/10.1787/9789264252479-en.
diligencia debida basada en riesgos en relación con la cadena de suministro de minerales
que la OCDE ha establecido en sus Directrices sobre la diligencia debida, teniendo en cuenta
su posición en la cadena de suministro.
Conviene, en consecuencia, que las sociedades divulguen indicadores clave de resultados
relacionados con la naturaleza y el número de riesgos detectados y con las medidas tomadas
para prevenirlos y mitigarlos; así como acerca del modo en que la sociedad ha reforzado sus
esfuerzos de diligencia debida con el paso del tiempo.
Indicadores clave de resultados específicos
Son, entre otros, los siguientes: proporción de proveedores directos pertinentes que han
adoptado y aplican una política de diligencia debida en relación con los minerales de zonas
en conflicto coherente con las Directrices de la OCDE sobre la diligencia debida; proporción
de estaño, tantalio, wolframio y oro procedentes de zonas de conflicto o de alto riesgo
obtenidos de forma responsable; y proporción de clientes pertinentes que exigen por
contrato información sobre la diligencia debida aplicada en relación con los minerales de
zonas en conflicto de acuerdo con las Directrices de la OCDE sobre la diligencia debida.
Marcos de presentación de informes
Una sociedad puede basarse en marcos de alta calidad y reconocidos de forma generalizada
a nivel nacional, de la UE o internacional, al elaborar su estado no financiero. Algunos
marcos abarcan una gran variedad de sectores y cuestiones (marcos horizontales); otros son
específicos de sectores o cuestiones concretos. Algunos se centran exclusivamente en la
divulgación de información no financiera; otros se refieren a la transparencia en un contexto
Normalmente, basarse en un marco ampliamente reconocido elaborado con el
procedimiento debido proporciona a las sociedades una plantilla estructurada para
presentar informes sobre cuestiones clave de interés general, limita su carga administrativa
y hace que la información resulte más fácil de comparar.
El artículo 1 de la Directiva establece que las sociedades sujetas a lo dispuesto en ella
pueden basarse en marcos normativos nacionales, de la Unión o internacionales, y en tal
caso, [
especificarán en qué marcos se han basado.»
Una sociedad que se base en uno o varios marcos debe divulgar cuál o cuáles ha utilizado
para la divulgación de información específica. Esto mejora la claridad y la comparabilidad.
El considerando 9 de la Directiva ofrece ejemplos de marcos de presentación de informes
existentes. No obstante, esta lista no debe considerarse exhaustiva.
El considerando 9 de la Directiva establece lo siguiente:
«Al facilitar esa información, las empresas sujetas a la presente Directiva pueden basarse en
marcos nacionales, en marcos de la Unión, como el Sistema de Gestión y Auditoría
Medioambientales (EMAS), o en marcos internacionales, tales como el Pacto Mundial de las
Naciones Unidas, los Principios Rectores sobre las empresas y los derechos humanos que
ponen en práctica el marco de las Naciones Unidas para «proteger, respetar y remediar», las
Líneas Directrices de la Organización de Cooperación y Desarrollo Económicos (OCDE) para
Empresas Multinacionales, la norma (ISO) 26000 de la Organización Internacional de
Normalización, la Declaración tripartita de principios sobre las empresas multinacionales y la
política social de la Organización Internacional del Trabajo, la Iniciativa Mundial de
Presentación de Informes, u otros marcos internacionales reconocidos.» «‘
Las sociedades pueden también la utilización de otros marcos de presentación de informes,
como los mencionados en la introducción de las presentes directrices.
Información sobre la diversidad del consejo de administración
En la presente sección se ofrece orientación específica destinada a ayudar a las grandes
sociedades cotizadas 27 a preparar la descripción de la política de diversidad de su consejo de
administración que deberán incluir en su declaración sobre gobernanza empresarial 28 . La
descripción de la política de diversidad del consejo no forma parte del estado no
financiero 29 . Por consiguiente, la presente sección de estas directrices no obsta para que sea
necesario divulgar información significativa sobre diversidad como parte del estado no
El artículo 1 de la Directiva establece que las grandes sociedades cotizadas deben divulgar en
su declaración sobre gobernanza empresarial:
«una descripción de la política de diversidad aplicada en relación con los órganos de
administración, dirección y supervisión de la empresa por lo que respecta a cuestiones como,
por ejemplo, la edad, el género, o la formación y experiencia profesionales, los objetivos de
esa política de diversidad, la forma en que se ha aplicado y los resultados en el período de
presentación de informes. En caso de no aplicarse una política de ese tipo, el estado deberá
ofrecer una explicación al respecto.»
Aspectos de diversidad
La descripción de la política de diversidad debe especificar qué criterios de diversidad se
aplican y por qué razones se han elegido. Al seleccionar estos criterios, deben considerarse
todos los aspectos de diversidad pertinentes para garantizar que en el consejo de
administración haya suficiente diversidad de opiniones y los conocimientos técnicos
necesarios para comprender adecuadamente los asuntos corrientes y los riesgos y
oportunidades a más largo plazo relacionados con la actividad de la sociedad. La naturaleza y
la complejidad de la actividad de la empresa deben tenerse en cuenta al evaluar los perfiles
necesarios para que haya en el consejo la diversidad óptima, al igual que debería tenerse en
cuenta el contexto social y ambiental en el que opera la sociedad.
En general, los aspectos de diversidad deben comprender la edad, el género, la formación
académica y la experiencia profesional. Cuando sea pertinente en razón de la ubicación
geográfica de una sociedad y del sector de actividad en el que opere, convendrá también
incluir la procedencia geográfica, la experiencia internacional, los conocimientos técnicos en
27 Mientras que los requisitos de divulgación de información no financiera se aplican a las grandes entidades de interés público con más de 500 empleados, los requisitos de divulgación sobre la diversidad del consejo de administración se aplican solo a las grandes empresas cotizadas.
28 Conforme a lo dispuesto en el artículo 20 de la Directiva 2013/34/CE.
29 Como se contempla en el artículo 19 bis de la Directiva 2013/34/CE.
las cuestiones de sostenibilidad pertinentes, la representación de los trabajadores y otros
aspectos, como el origen socioeconómico.
Al seleccionar a un candidato con arreglo a los criterios de diversidad definidos, deben
tenerse en cuenta las normas y los principios generalmente aceptados de no
discriminación 30 .
Las sociedades deben publicar objetivos específicos mensurables para los aspectos de
diversidad pertinentes. Resulta especialmente útil fijar objetivos cuantitativos y calendarios,
en particular por lo que respecta al equilibrio de género.
Las sociedades deben indicar de qué manera los objetivos de su política de diversidad se
tienen en cuenta en la planificación de la sucesión, la selección, los nombramientos y la
evaluación. Deben divulgar también la función de las comisiones del consejo de
administración competentes en esos procesos. Las sociedades deben notificar asimismo si se
facilitó información a los accionistas sobre los criterios y los objetivos de diversidad cuando
se eligieron o renovaron los miembros del consejo, según proceda.
Las sociedades deben divulgar el estado de aplicación y los resultados, al menos desde la
última declaración, de todos los aspectos de la política de diversidad. Si los objetivos de
diversidad no se han cumplido, la sociedad debe indicar cómo prevé cumplirlos, incluido el
calendario previsto para su cumplimiento.
30 Por razones de origen étnico, raza, discapacidad u orientación sexual, entre otras.
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