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Timestamp: 2018-12-16 01:41:47+00:00
Document Index: 23986502

Matched Legal Cases: ['sentenza ', 'art. 19', 'art. 26', 'art. 1', 'art. 17', 'art. 19', 'sentenza ', 'art. 164', 'art. 164', 'art. 2', 'art. 164', 'art. 36', 'art. 164', 'art. 35', 'art. 164']

GLI AUTOVEICOLI NEL REDDITO D'IMPRESA E DI LAVORO AUTONOMO. CARLO CAPPELLUTI dottore commercialista - PDF
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1 GLI AUTOVEICOLI NEL REDDITO D'IMPRESA E DI LAVORO AUTONOMO CARLO CAPPELLUTI dottore commercialista
2 L'ANTEFATTO La Corte di Giustizia UE Con sentenza 14 settembre 2006 (causa C 228/05) ha dichiarato illegittimo il regime di indetraibilità dell'iva relativa ai veicoli, previsto dall'art. 19-bis 1, lett. c) e d) Dpr 633/72 EFFETTI Accesso al rimborso per l'iva non detratta a partire dal 1 gennaio 2003 fino al 13 settembre 2006 Detraibilità per il futuro
3 IL DECRETO LEGGE 258/06 Il D.L. 15 settembre 2006 n. 258 Al fine di evitare la corsa al rimborso selvaggio fissa le modalità operative per la presentazione dell'istanza e stabilisce il divieto di detrazione e di compensazione
4 LA PROCEDURA DI RIMBORSO Il contribuente potrà accedere: Alla procedura forfetaria prevista dal DL 258/06 presentando apposita istanza entro il 15 aprile 2007 Alla procedura analitica entro due anni a partire dal 15 novembre 2006 presentando apposita documentazione idonea a dimostrare l'effettivo utilizzo del veicolo nell'esercizio di impresa, arte o professione sulla base di criteri di reale inerenza
5 IL RIMBORSO IVA A FORFAIT La procedura per l'istanza di rimborso prevede che: L'istanza da presentare entro il 15 aprile 2007 consentirà un recupero dell'iva in misura forfettaria (40%, ridotta al 35% per agricoltura, caccia, silvicoltura, pesca) Gli acquisti andranno suddivisi in 4 voci analitiche (acquisti auto, carburanti, manutenzioni, altre spese) Per ogni voce d'acquisto occorrerà ricostruire il numero di documenti originali Occorrerà tener conto delle cessioni intervenute nel periodo che generano debiti d'imposta Sarà necessario calcolare l'impatto sulle maggiori imposte dirette dovute in seguito al rimborso
6 IL DELIRIO RELATIVO ALL'IVA SULLE CESSIONI EFFETTUATE NEL PERIODO Provvedimento N. 2007/31519 Agenzia delle Entrate I contribuenti che presentano istanza di rimborso in relazione alla detrazione non fruita sono tenuti ad effettuare variazioni in aumento della base imponibile, assoggettando ad Iva l'intero corrispettivo della rivendita. Tuttavia, in considerazione del fatto che la determinazione di una base imponibile ridotta era conforme a disposizioni normative nazionali, il provvedimento dispone che sulla maggiore imposta non si rendono applicabili nè le sanzioni nè gli interessi N.B. In caso di avvenuta cessione dell'auto relativamente alla quale si chiede il rimborso Iva, è prevista la necessità di operare la rettifica in aumento ai sensi dell'art. 26 Dpr 633/72 assoggettando ad Iva non già il 40%, ma l'intero corrispettivo
7 LA DETERMINAZIONE DEL RIMBORSO Il 40% dell'iva assolta sugli acquisti degli autoveicoli e sulle spese relative a carburanti, manutenzioni e altre spese connesse L'ammontare del rimborso sarà pari a: Al netto dell'iva eventualmente già detratta (10% dell'iva fino al 31 dicembre 2005, 15% successivamente) Al netto delle maggiori imposte sul reddito e Irap dovute in virtù della deduzione dell'iva considerata indetraibile quale costo Al netto dell'iva sull'eventuale vendita del bene calcolata sull'intero corrispettivo
8 I TEMPI DEL RIMBORSO Il DL 258/06 Al comma 2 dell'art. 1 prevede che sono in ogni caso escluse le procedure di detrazione e compensazione dell'imposta sul valore aggiunto previste dagli artt. 19 e seguenti del Dpr 633/72 e all'art. 17 D.Lgs. 241/97 Nulla dispone in relazione ai tempi del rimborso
9 L'IVA A REGIME L'Italia ha chiesto autorizzazione al Consiglio UE a stabilire una misura ridotta della percentuale di detrazione dell'imposta sul valore aggiunto assolta per l'acquisto di beni e relative spese di cui alla lettera c) comma 1 dell'art. 19 bis 1 Dpr 633/72 Fino alla autorizzazione UE Dopo l'eventuale autorizzazione La detrazione è ammessa secondo le regole ordinarie dell'iva, con riferimento al principio della inerenza Introduzione di nuove percentuali forfetarie di indetraibilità
10 LE MODIFICHE AL TUIR A seguito della sentenza UE Il D.L. 3 ottobre 2006 n. 262 Per fronteggiare le richieste di rimborso nonché i futuri maggiori esborsi di imposta detraibile, ha modificato l'art. 164, c. 1, Tuir, riducendo le percentuali di deducibilità dei costi sostenuti per i citati veicoli
11 AUTOVEICOLI A DEDUCIBILITA' LIMITATA DEDUCIBILITA' DEI VEICOLI EX ART. 164, comma 1 lett. b), TUIR SOGGETTI REGIME PREVIGENTE REGIME ATTUALE % DI DEDUCIBILITA' LIMITE MASSIMO AMMORTIZZABILE % DI DEDUCIBILITA' LIMITE MASSIMO AMMORTIZZABILE Agenti e rappresentanti 80% 80% * ,85 80% 80% * ,85 Imprese 50% 50% * ,99 0% 0 Professionisti 50% 50% * ,99 25% 25% * ,99 N.B. Le modifiche all'art. 164, comma 1 lett. b) del Tuir sono state introdotte dall'art. 2 comma 71 DL 3 ottobre 2006 n. 262 e hanno effetto dal periodo d'imposta in corso al 4 ottobre 2006
12 EFFETTI DEL NUOVO REGIME PER I PROFESSIONISTI AUTOVETTURA ACQUISTATA NEL 2003 COSTO RILEVANZA FISCALE 50% Data % amm.to Quota Fondo Residuo 31 dic ,00% dic ,00% dic ,00% Al 31 dicembre 2005 il totale complessivo delle quote fiscalmente dedotte è pari a e cioè al 37,5% del costo complessivo dell'autovettura N.B. Si ritiene che nel 2006 possa essere dedotta ancora una quota calcolata sul 25% del costo dell'autovettura e quindi pari a 937,50, considerando la decorrenza 2006 del nuovo regime Si segnala tuttavia che l'agenzia non ha chiarito questo aspetto e non stupirebbe una interpretazione restrittiva
13 VEICOLI STRUMENTALI E AD USO PUBBLICO Per i veicoli di cui all'art. 164 c. 1 lett a) Non è stata introdotta nessuna novità per cui i componenti negativi relativi a tali veicoli rimangono integralmente deducibili N.B. Tra i veicoli a deducibilità integrale potrebbero poi rientrare categorie particolari quali le autovetture omologate per uso ufficio e gli autocarri, ma solo qualora soddisfino requisiti necessari
14 AUTOVETTURE OMOLOGATE PER USO UFFICIO L'allegato tecnico al D.M. 10/12/02 dispone che debbano essere dotate di: Non più di due posti, escluso il conducente, posizionati su un'unica fila di sedili; Almeno una porta posizionata sulla fiancata destra o sulla parte posteriore nonché di almeno una finestra apribile posizionata su una fiancata o sulla parte posteriore Attrezzature ed arredi perennemente installati Altezza interna non inferiore a mm. N.B. Nel rispetto di tali condizioni, i costi inerenti gli autoveicoli ad uso ufficio risultano deducibili al 100%
15 Il Direttore dell'agenzia delle Entrate con provv.del 6/12/06 ha disposto che: INDIVIDUAZIONE DEI VEICOLI ESCLUSI DALLA DEDUCIBILITA' INTEGRALE I veicoli immatricolati N1 con codice carrozzeria F0, 4 o più posti a sedere e rapporto tra potenza del motore in KW e potenza del veicolo (differenza tra massa complessiva e tara) superiore o uguale a 180 non possono essere considerati strumentali Se la formula Pt (kw) Mc T (t) Pt (kw) = potenza motore espressa in kilowatt Mc = massa complessiva T(t) = tara espressa in tonnellate È uguale o superiore a 180 L'autoveicolo è escluso dalla deducibilità integrale
17 VEICOLI CONCESSI IN USO PROMISCUO AI DIPENDENTI NEW Per quanto riguarda i veicoli concessi in uso promiscuo ai dipendenti, il DL 262/2006 (Collegato alla Finanziaria) è intervenuto sia sulla percentuale di deducibilità per le imprese sia sulla tassazione del fringe benefit in capo al dipendente N.B. A differenza delle altre disposizioni, il comma 324 dell'articolo unico della legge 296/06 (manovra finanziaria 2007), prevede che le modifiche alla determinazione del reddito di lavoro dipendente si applicano a partire dal 1 gennaio 2007
18 VEICOLI IN USO AI DIPENDENTI DISCIPLINA PREVIGENTE Deducibilità per l'impresa Integrale, a condizione che il veicolo fosse concesso per la maggior parte del periodo d'imposta e in presenza di documentazione atta a provare che il veicolo fosse effettivamente concesso in uso promiscuo Tassazione sul dipendente Il valore imponibile per il dipendente era stabilito nel 30% dell'importo corrispondente ad una percorrenza convenzionale di km, calcolato sulla base del costo chilometrico stabilito dalle tabelle ACI, al netto di quanto eventualmente trattenuto al dipendente
19 VEICOLI IN USO AI DIPENDENTI NUOVA DISCIPLINA Deducibilità per l'impresa Tassazione sul dipendente La deducibilità dei costi del veicolo è limitata all'importo che costituisce reddito di lavoro in capo al dipendente (non è più contemplata la condizione temporale della maggior parte del periodo d'imposta) Il valore imponibile per il dipendente è ora stabilito nel 50% dell'importo corrispondente ad una percorrenza convenzionale di km, calcolato sulla base del costo chilometrico stabilito dalle tabelle ACI, al netto di quanto eventualmente trattenuto al dipendente N.B. L'importo da assoggettare a tassazione sul dipendente deve essere ragguagliato al numero dei giorni dell'anno per i quali il veicolo è assegnato
20 ABROGAZIONE AMMORTAMENTO ANTICIPATO NEW L'art. 36, comma 5, del DL 223/06 ha eliminato la possibilità di effettuare l'ammortamento anticipato ai veicoli a deducibilità limitata di cui all'art. 164, comma 1, lett. b) Tuir, già a decorrere dal periodo in corso al 4 luglio 2006 N.B. Tale norma, alla luce delle restrizioni introdotte dal DL 262/2006 si applica ai soli agenti e rappresentanti, cioè gli unici attualmente a poter dedurre quote di ammortamento su veicoli a deducibilità limitata
21 DEDUCIBILITA' CANONI DI LEASING NEW L'art. 35, comma 6-bis, del DL 223/06 subordina la deducibilità fiscale dei canoni di leasing relativi ai veicoli a deducibilità limitata di cui all'art. 164, comma 1, lett. b) Tuir, al fatto che la durata del contratto sia almeno pari al periodo di ammortamento corrispondente all'applicazione dei coefficienti ministeriali N.B. Tale norma, alla luce delle restrizioni introdotte dal DL 262/2006 si applica ai soli agenti e rappresentanti e agli esercenti arti e professioni, cioè gli unici attualmente a poter dedurre le spese relative a veicoli a deducibilità limitata
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