Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/ibpp3-443-1231-14-asz
Timestamp: 2018-03-17 04:43:18+00:00
Document Index: 110674791

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 19', 'art. 3', 'art. 551', 'art. 552', 'art. 2', 'art. 6']

Uznanie zespołu składników majątkowych oraz praw i zobowiązań dotyczących nieruchomości za zorganizowaną części przedsiębiorstwa, której zbycie nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT
IBPP3/443-1231/14/ASzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 8 października 2014 r. (data wpływu 9 października 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania zespołu składników majątkowych oraz praw i zobowiązań dotyczących nieruchomości za zorganizowaną części przedsiębiorstwa, której zbycie nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT – jest prawidłowe.
W dniu 9 października 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania zespołu składników majątkowych oraz praw i zobowiązań dotyczących nieruchomości za zorganizowaną części przedsiębiorstwa, której zbycie nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 1 lutego 1989 r. Podstawowymi rodzajami działalności wynikającymi z zaświadczenia o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej są: 68.20.Z – Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.
Na dzień składania powyższego wniosku, jedynym źródłem przychodu z działalności gospodarczej są przychody z najmu osiągane z posiadanych nieruchomości. Nieruchomości te znajdują się w różnych punktach K., jednostka posiada statut zakładu pracy chronionej, z którego nie zamierza zrezygnować i zatrudnia w związku z powyższym osoby niepełnosprawne.
Każde z opisanych powyżej miejsc prowadzonej działalności, obejmuje nieruchomości w postaci: budynku, gruntu, parkingu, itp., które służą działalności gospodarczej, tzn. są przedmiotem wynajmu na cele użytkowe – w większości firmom prowadzącym działalność gospodarczą.
Wnioskodawca zamierza w przyszłości darować na rzecz córki jeden z posiadanych budynków wraz z gruntem i infrastrukturą, oraz z zawartymi przez Wnioskodawcę umowami najmu – dotyczy nieruchomości położonych w K. Przyczyną zamiaru darowizny jest chęć ograniczenia działalności Wnioskodawcy z przyczyn osobistych.
Po dokonanej darowiźnie córka będzie prowadzić działalność gospodarczą w oparciu o przekazane nieruchomości. Wnioskodawca podkreśla, że przedmiotem zbycia będzie niepowiązana z innymi nieruchomość, a także prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów najmu dotyczące tej nieruchomości.
Według definicji zawartej w ustawie art. 2 pkt 27 e ustawy o podatku od towarów i usług, zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Z uwagi na jednoosobową działalność gospodarczą zespół składników majątku, który byłby przedmiotem darowizny, nie posiada wyodrębnienia w postaci działu, wydziału, oddziału, itp., pomimo to, zdaniem Wnioskodawcy jest wyodrębniony organizacyjnie, w zakresie: zarządzania nieruchomością, obsługi umów najmu, itp.
Wnioskodawca od ponad 10-ciu lat prowadzi księgi rachunkowe na podstawie ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (wraz z późniejszymi zmianami), z uwagi na wysokość osiąganych przychodów.
Księgowość jednostki składa się z czterech niezależnych części (ksiąg) prowadzonych oddzielnie, przy czym w celu uzyskania bilansu całej jednostki, księgi te łączone są na koniec każdego roku kalendarzowego. Księgi te odpowiadają: obiektom położonych w K. W wyniku tak prowadzonej księgowości, ewidencja zdarzeń gospodarczych pozwala na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do danego miejsca, a konkretnie do danego zespołu nieruchomości.
Nieruchomość położona przy ul. P., która ma być przedmiotem darowizny posiada na tyle wysokie wpływy tj. przychody z najmu, iż wszelkie niezbędne remonty jak też dokonywane inwestycje na tym obszarze finansowane są z rachunku bankowego, na który wpływają przychody z najmów. Zdaniem Wnioskodawcy zespół opisanych powyżej części majątku, zdolny jest do generowania przychodów oraz prowadzenia działalności niezależnie od pozostałych składników majątku Wnioskodawcy.
Aby odzwierciedlić powyższe dane w liczbach, Wnioskodawca zaznacza, iż z nieruchomości położonej w K. przy ul. P. osiągnął przychód za rok 2012 w wysokości 2 911 108,18, za rok 2013 w wysokości: 2 822 264,43 Ponadto Wnioskodawca zaznacza, iż w ostatnim okresie dokonał zmiany własności gruntu na którym położona jest nieruchomość będąca przedmiotem darowizny, z prawa wieczystego użytkowania, na własność. Reasumując, przedmiotem darowizny będą aktywa oraz odpowiadające im pasywa w postaci zobowiązań.
Czy przedmiot darowizny na rzecz córki, tj. zespół składników majątkowych oraz praw i zobowiązań opisanych powyżej dotyczących nieruchomości położonych w K. przy ul. P. będzie spełniać kryteria określone w art. 2 pkt 27 e ustawy o podatku VAT, dotyczące zorganizowanej części przedsiębiorstwa...
Czy w konsekwencji zbycie powyższego nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, darowane w przyszłości składniki przedsiębiorstwa tworzą zespół przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych.
Budynek wraz z gruntem, parkingiem, itp., na który podpisano szereg umów o najem (na dzień składania wniosku przedmiotem wynajmu jest 100% powierzchni) spełnia warunki zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ustawodawca w przepisie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, nie zdefiniował co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Zdaniem Wnioskodawcy, zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, obejmuje wszelkie czynności w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem, jak właściciel, tj. sprzedaż, zamianę, darowiznę, aport, itp. Stąd Wnioskodawca uważa, iż przy uznaniu, że opisana powyżej hipotetyczna transakcja darowizny dotycząca części majątku firmy i odnoszących się do tej części zobowiązań, spełniałaby warunki zorganizowanej części przedsiębiorstwa, to zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o VAT, transakcja ta nie podlegałaby przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.
Jak stanowi art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w spawie wspólnego system podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L 347 str. 1, ze zm.), w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego.
Należy zaznaczyć, że z orzecznictwa sądowego wynika, że w sytuacji istnienia powiązań pomiędzy zbywanymi w kolejnych transakcjach składnikami majątku, pozostawania ich w bezpośredniej zależności w kontekście celów, jakim mają służyć nabywcy, zachowania wymaganej formy prawnej i niedługiego okresu pomiędzy poszczególnymi transakcjami, przedmiot tych transakcji należy uznać za przedsiębiorstwo niezależnie od tego, czy czynności zbycia dokonuje się w jednej, czy w kilku transakcjach.
Sąd Najwyższy w wyroku z dnia 20 grudnia 2001 r. (sygn. akt III RN 163/00) stwierdził: „Tymczasem należy podkreślić, że wyłączenie z zakresu przedmiotowego stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 3 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, dotyczy każdej sytuacji „sprzedaży przedsiębiorstwa”, niezależnie od tego, czy cel ten realizowany jest w drodze jednej czynności prawnej mającej za przedmiot wszystkie składniki „przedsiębiorstwa” w rozumieniu art. 551 KC, czy też w drodze wielu kolejnych czynności prawnych, które dotyczą poszczególnych składników majątkowych „przedsiębiorstwa” (art. 552 KC), tak jak to miało miejsce w rozpoznawanej sprawie.”
Uwzględniając stanowisko sądów wyrażone w powyższych wyrokach należy stwierdzić, że w analogiczny sposób trzeba podejść do sytuacji zbycia składników majątku tworzących zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza darować na rzecz córki jeden z posiadanych budynków wraz z gruntem i infrastrukturą, oraz z zawartymi przez Wnioskodawcę umowami najmu. Po dokonanej darowiźnie córka będzie prowadzić działalność gospodarczą w oparciu o przekazane nieruchomości. Przedmiotem zbycia będzie niepowiązana z innymi nieruchomość a także prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów najmu dotyczące tej nieruchomości. Księgowość jednostki składa się z czterech niezależnych części (ksiąg) prowadzonych oddzielnie, przy czym w celu uzyskania bilansu całej jednostki, księgi te łączone są na koniec każdego roku kalendarzowego. Księgi te odpowiadają: poszczególnym obiektom. W wyniku tak prowadzonej księgowości, ewidencja zdarzeń gospodarczych pozwala na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do danego miejsca, a konkretnie do danego zespołu nieruchomości. Nieruchomość, która ma być przedmiotem darowizny posiada na tyle wysokie wpływy tj. przychody z najmu, iż wszelkie niezbędne remonty jak też dokonywane inwestycje na tym obszarze finansowane są z rachunku bankowego, na który wpływają przychody z najmów. Zespół opisanych powyżej części majątku, zdolny jest do generowania przychodów oraz prowadzenia działalności niezależnie od pozostałych składników majątku Wnioskodawcy. Wnioskodawca dokonał zmiany własności gruntu na którym położona jest nieruchomość będąca przedmiotem darowizny, z prawa wieczystego użytkowania, na własność. Reasumując, przedmiotem darowizny będą aktywa oraz odpowiadające im pasywa w postaci zobowiązań.
Analiza opisanego zdarzenia przyszłego, cytowanych regulacji prawnych oraz orzecznictwa sądowego prowadzi do stwierdzenia, że w przedstawionej sytuacji ogół składników majątku będących przedmiotem darowizny na rzecz córki stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy.
Tym samym planowana transakcja darowizny nie będzie podlegała opodatkowaniu, stosownie do art. 6 pkt 1 ww. ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > IBPP3/443-1231/14/ASz