Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=418042-2016-08-10-dyrektor-izby-skarbowej-w-poznaniu-ilpp2-4512-1-331-16-4-jk
Timestamp: 2020-01-20 22:55:53+00:00
Document Index: 27675546

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 13', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 32', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 106', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 106', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 14']

Home - Interpretacje podatkowe - 2016.08.10 - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu - ILPP2/4512-1-331/16-4/JK
ILPP2/4512-1-331/16-4/JK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy przedstawione we wniosku z dnia 25 maja 2016 r. (data wpływu 1 czerwca 2016 r.) uzupełnionym pismem z dnia 7 czerwca 2016 r. (data wpływu 10 czerwca 2016 r.) oraz pismem z dnia 14 czerwca 2016 r. (data wpływu 14 czerwca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości wystawienia faktur korygujących – jest prawidłowe.
W dniu 1 czerwca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości wystawienia faktur korygujących. Wniosek uzupełniono dnia 10 czerwca 2016 r. oraz dnia 14 czerwca 2016 r. o właściwy adres elektroniczny do doręczeń.
Gmina otrzymała indywidualną interpretację podatkową z dnia 12 maja 2016 r., z której wynika, iż Gmina przekazując aportem do Spółki Z wybudowaną na własne potrzeby w celu realizacji działalności publicznoprawnej w zakresie zadań własnych Gminy regulowanych przepisami ustawy o samorządzie gminnym infrastrukturę oświetleniową nie działa w charakterze podatnika VAT, a czynność wniesienia aportu nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
W grudniu 2014 r. i grudniu 2015 r. Gmina wystawiła faktury dokumentujące wnoszony aport w postaci wybudowanej infrastruktury oświetleniowej do Spółki Z.
Faktura z grudnia 2014 r. w wysokości brutto 120.000 zł w tym podatek VAT 22.439,02 zł objęła zarówno infrastrukturę oświetleniową, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (Gmina przystąpiła do jej budowy z zamiarem wniesienia jej do Spółki jako wkład niepieniężny – aport rzeczowy, interpretacja z dnia 29 października 2015 r.) jak i infrastrukturę oświetleniową, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Akt notarialny o objęciu udziałów, nie wskazuje wartości obejmowanych udziałów za poszczególne elementy infrastruktury, a jedynie ich łączną ilość i wysokość. Wartość wnoszonej infrastruktury wynikająca z ksiąg rachunkowych Gminy nie odpowiada wartości objętych udziałów.
Faktura z grudnia 2015 r. w wysokości brutto 122.000 zł w tym podatek VAT 22.813,01 zł objęła tylko infrastrukturę oświetleniową niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
Czy Gmina postąpi prawidłowo wystawiając dla Spółki faktury korygujące do faktur wystawionych w grudniu 2014 r. i grudniu 2015 r. dokumentujących wnoszony aport, uwzględniając brak obowiązku podatkowego w stosunku do całej transakcji z grudnia 2015 r. i częściowy brak obowiązku podatkowego w stosunku do transakcji z grudnia 2014 r.?
Korekta do faktury z grudnia 2014 r. wystawiona byłaby w oparciu o proporcję wartości wnoszonej infrastruktury oświetleniowej podlegającej opodatkowaniu i niepodlegającej opodatkowaniu wynikającą z ksiąg rachunkowych Gminy.
Korekta do faktury z grudnia 2015 r. objęłaby całą wartość wnoszonego aportu.
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, iż wnoszony aport obejmował infrastrukturę oświetleniową, która nie została wybudowana na potrzeby działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów usług, lecz jako służąca do wykonywania działalności publicznoprawnej w zakresie zadań własnych Gminy regulowanych przepisami ustawy o samorządzie gminnym, Gmina dokonując aportu tej infrastruktury nie działała dla tej czynności w charakterze podatnika, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów usług.
Tym samym, czynność wniesienia w formie aportu opisanej infrastruktury technicznej do Spółki nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
W związku z powyższym Gminie przysługuje prawo do korekty wystawionych faktur dokumentujących przedmiotowy aport.
Korekta faktury za grudzień 2015 r. obejmie całą wartość wnoszonego aportu, tj. 122.000 zł jako czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
Korekta faktury za grudzień 2014 r. obejmie aport infrastruktury oświetleniowej w części dotyczącej aportu infrastruktury oświetleniowej niepodlegający opodatkowaniu podatkiem VAT – ustalony w oparciu o proporcję wartości wnoszonej infrastruktury podlegającej opodatkowaniu i niepodlegającej opodatkowaniu wynikającą z ksiąg rachunkowych Gminy – na ogólną wartość 120.000 zł.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016, poz. 710 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z kolei przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się – na mocy art. 8 ust. 1 ustawy – każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Ponadto, należy stwierdzić, że wniesienie aportu (wkładu niepieniężnego) w postaci składników majątku do spółki spełnia definicję odpłatnego świadczenia usług/dostawy towarów, zawartą w art. 5 ust. 1 ustawy, a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż, ponieważ świadczenie usług/dostawa towarów odbywa się za wynagrodzeniem (wniesienie aportu spełnia przymiot odpłatności, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy świadczeniem usług/dostawą towarów a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów/akcji), a jej efektem jest przeniesienie na inny podmiot np. prawa do wartości niematerialnych i prawnych/rozporządzania towarami jak właściciel.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Na mocy art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Należy zauważyć, że w ramach nowelizacji ustawy z dniem 1 stycznia 2014 r. nie wprowadzono do art. 29a przepisu art. 29 ust. 9 ustawy określającego podstawę opodatkowania w oparciu o wartość rynkową dla czynności, dla których nie ustalono ceny. Przepisy Dyrektywy 2006/112/WE, również nie przewidują w takim przypadku odwołania do wartości rynkowej, gdyż takie odwołanie nie wpisuje się w cel Dyrektywy 2006/112/WE. W związku z tym, do określonej wyżej sytuacji należy zastosować zasadę ogólną ustalania podstawy opodatkowania w oparciu o wszystko, co stanowi zapłatę. Przy czym, zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy, podstawa opodatkowania nie zawiera podatku VAT.
Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia aportu niepieniężnego do spółki w zamian za objęcie akcji/udziałów tej spółki – zgodnie z art. 29a ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 6 ustawy – będzie wszystko, co stanowi zapłatę, którą wnoszący aport otrzyma od spółki z tytułu wniesienia aportu, pomniejszone o kwotę podatku VAT. Wnoszący aport winien zatem określić podstawę opodatkowania w oparciu o kwotę równą sumie wartości nominalnej objętych akcji/udziałów, pomniejszonych o kwotę należnego podatku VAT.
Natomiast w myśl art. 106j ust. 1 ustawy, w przypadku gdy po wystawieniu faktury:
Ze wskazanych przepisów wynika, że jeżeli po wystawieniu faktury VAT wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, podatnik wystawia w takim przypadku fakturę korygującą. Zatem, faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu.
Z literalnej wykładni cytowanego art. 29a ust. 13 ustawy, wynika, że warunkiem obniżenia przez sprzedawcę kwoty podstawy opodatkowania oraz podatku należnego na podstawie wystawionej faktury korygującej jest posiadanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę (z wyjątkiem przypadków wymienionych w art. 29a ust. 15 ustawy).
Wskazać przy tym należy, że ustawodawca nie sprecyzował, w jakiej formie nabywca ma dokonać potwierdzenia odbioru faktury korygującej. Potwierdzenie otrzymania przez nabywcę towarów i usług faktury korygującej, może być dokonane w dowolnej formie, np. poprzez zwrotne potwierdzenie odbioru wysłanej pocztą – w formie listu poleconego – przesyłki zawierającej fakturę korygującą, może to być odrębne pisemne potwierdzenie otrzymania faktury korygującej, również w formie elektronicznej lub przesłana zwrotnie kopia podpisanej faktury korygującej. Zatem, żaden przepis nie określa specjalnej formy, w jakiej potwierdzenie odbioru faktury korygującej byłoby wymagane. Istotne jest, aby sprzedawca towarów lub usług dla celów rozliczenia podatku należnego od sprzedaży posiadał informację, z której jednoznacznie wynika, że nabywca otrzymał fakturę korygującą sprzedaż.
Zatem, w przypadku posiadania potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej dokumentującej pomyłki w wystawionych pierwotnie fakturach, zwroty towarów, czy udzielone po dokonaniu sprzedaży rabaty, opusty lub obniżki cen, a także dokonane zwroty zaliczek, podatnik będzie uprawniony do obniżenia podstawy opodatkowania i podatku należnego.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca otrzymał indywidualną interpretację podatkową w której stwierdzono, że Gmina przekazując aportem do Spółki wybudowaną na własne potrzeby w celu realizacji działalności publicznoprawnej w zakresie zadań własnych Gminy regulowanych przepisami ustawy o samorządzie gminnym infrastrukturę oświetleniową nie działa w charakterze podatnika VAT, a czynność wniesienia aportu nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
W grudniu 2014 r. i grudniu 2015 r. Gmina wystawiła faktury dokumentujące wnoszony aport w postaci wybudowanej infrastruktury oświetleniowej.
Faktura z grudnia 2014 r. w wysokości brutto 120.000 zł w tym podatek VAT 22.439,02 zł objęła zarówno infrastrukturę oświetleniową, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jak i infrastrukturę oświetleniową, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Akt notarialny o objęciu udziałów nie wskazuje wartości obejmowanych udziałów za poszczególne elementy infrastruktury, a jedynie ich łączną ilość i wysokość. Wartość wnoszonej infrastruktury wynikająca z ksiąg rachunkowych Gminy nie odpowiada wartości objętych udziałów.
Faktura z grudnia 2015 r. w wysokości brutto 122.000 zł w tym podatek VAT 22.813,01 zł objęła tylko infrastrukturę oświetleniową nie podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
W związku z powyższym Gmina ma wątpliwości czy postąpi prawidłowo wystawiając dla Spółki faktury korygujące do faktur wystawionych w grudniu 2014 r. i grudniu 2015 r. dokumentujących wnoszony aport, uwzględniając brak obowiązku podatkowego w stosunku do całej transakcji z grudnia 2015 r. i częściowy brak obowiązku podatkowego w stosunku do transakcji z grudnia 2014 r.
Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, fakturę wystawia sprzedawca będący podatnikiem podatku od towarów i usług, w celu udokumentowania dokonanej sprzedaży towarów lub świadczonych usług. Faktura VAT jest dokumentem sformalizowanym (potwierdzającym zaistnienie określonej zaszłości gospodarczej), który powinien spełniać szereg wymogów przewidzianych przepisami prawa. Prawidłowość materialno-prawna faktury VAT zachodzi wówczas, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie stwierdza fakt dostawy określonych towarów lub usług. Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie dokumentu oraz jego przekazanie innemu podmiotowi, a przez to wprowadzenie faktury do obrotu prawnego. Faktura jest więc dokumentem stwierdzającym wystąpienie u podatnika okoliczności powodujących powstanie obowiązku podatkowego. Jeżeli więc faktura dokumentująca zdarzenie gospodarcze zawiera pomyłki lub błędy w jakiejkolwiek pozycji, powinna zostać skorygowana w ten sposób, aby odzwierciedlała faktycznie dokonaną transakcję między określonymi podmiotami gospodarczymi. A zatem celem wystawienia faktury korygującej jest doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości. Faktury korygujące wystawia się więc w celu udokumentowania ostatecznej wielkości sprzedaży w danym okresie rozliczeniowym. Podkreślić należy, że dokonanie korekty faktury jest możliwe jedynie w przypadku, gdy pierwotna faktura została wprowadzona do obrotu prawnego, tzn. została przyjęta (odebrana) przez nabywcę towaru lub usługi oraz ujęta w jego rozliczeniach. Natomiast nie ma możliwości dokonywania korekty faktury w sytuacji, gdy pierwotna faktura została wystawiona, ale nie weszła do obrotu prawnego (z uwagi na to, iż nie została przekazana adresatowi), bowiem nie wywołuje wówczas żadnych skutków prawnych.
Zatem, skoro w analizowanej sprawie czynność wniesienia aportu do Spółki w postaci wybudowanej – w ramach zadań własnych Gminy regulowanych przepisami ustawy o samorządzie gminnym – infrastruktury oświetleniowej nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, a czynność ta została przez Gminę opodatkowana 23% stawką podatku, to Gmina powinna skorygować faktury VAT dokumentujące tę czynność, poprzez wystawienie faktur korygujących.
W konsekwencji mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że Gmina powinna – na podstawie art. 106j ust. 1 ustawy – wystawić dla Spółki faktury korygujące do faktur wystawionych w grudniu 2014 r. i grudniu 2015 r. dokumentujących wnoszony aport, uwzględniając brak obowiązku podatkowego w stosunku do całej transakcji z grudnia 2015 r. i częściowy brak obowiązku podatkowego w stosunku do transakcji z grudnia 2014 r.
Odnosząc się do kwestii sposobu dokonania korekty faktury VAT z grudnia 2014 r. dokumentującej aport infrastruktury oświetleniowej w części niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT wskazać należy, że przyjęty przez Wnioskodawcę sposób, tj. w oparciu o proporcję wartości wnoszonej infrastruktury jest prawidłowy, o ile jest on obiektywny i odzwierciedla wartości rzeczywiste.
Zauważyć jednak należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług regulują, co stanowi podstawę opodatkowania, ale nie mają i nie mogą mieć wpływu na sposób jej ustalenia. Zatem, ustalenie prawidłowej podstawy opodatkowania w przypadku wnoszonej infrastruktury oświetleniowej, która w części podlega opodatkowaniu a w części nie podlega opodatkowaniu należy do obowiązków Gminy. Przyjęty przez Gminę sposób ustalenia podstawy opodatkowania powinien odzwierciedlać rzeczywisty przebieg transakcji gospodarczej, udokumentowany rzetelnymi dowodami i wynikać z zapisów zawartych w prowadzonych urządzeniach księgowych.
Jak wskazano wyżej podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia aportu niepieniężnego do spółki w zamian za objęcie udziałów tej spółki – zgodnie z art. 29a ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 6 ustawy – będzie wszystko, co stanowi zapłatę, którą wnoszący aport otrzyma od spółki z tytułu wniesienia aportu, pomniejszone o kwotę podatku VAT.
Zatem w przedmiotowej sprawie podstawa opodatkowania – dla czynności wniesienia aportu niepieniężnego w postaci infrastruktury oświetleniowej – powinna być ustalona w odniesieniu do tej części, która podlega opodatkowaniu czyli powinna być ustalona w oparciu o kwotę równą wartości nominalnej objętych przez Gminę udziałów za część aportu podlegającą opodatkowaniu, pomniejszoną o kwotę należnego podatku VAT.
Zaznaczyć należy, że ocena prawidłowości i rzetelności dowodów przyjętych przez Wnioskodawcę może nastąpić jedynie w drodze przeprowadzonego postępowania podatkowego przez właściwy organ pierwszej instancji.
Podkreślić należy, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.