Source: https://elconta.com/2017/08/23/guia-llenado-cfdi-3-3-criterios-exceden-contenido-ley/
Timestamp: 2019-09-21 17:25:13
Document Index: 188783986

Matched Legal Cases: ['artículo 29', 'artículo 2248', 'artículo 2249', 'artículo 17', 'artículo 29', 'artículo 17']

Criterios en Guía de llenado del CFDI 3.3 excede el contenido de la ley. - El Conta punto com
Como sabemos, la versión 3.3 a la plataforma tecnológica en que se generan los CFDI por los contribuyentes obligados a emitirlos, será obligatoria a partir del 1º de Diciembre de 2017, más sin embargo de manera opcional ya es posible utilizarla y para ello el SAT ha publicado en su página web una serie de guías con la finalidad de orientar al contribuyente en su uso.
Guías que han venido siendo modificadas de manera frecuente, haciendo de esta forma aún más confuso todo este tema y provocando sin duda inseguridad entre los contribuyentes, ya que hasta los famosos catálogos que serán base importante en el llenado de los CFDI en la versión 3.3 siguen siendo objeto de modificación y adecuación por parte de la autoridad.
Pero al margen de esta situación, ocurre que también la autoridad fiscal ha aprovechado tales guías para en ellas expresar o plasmar su criterio en relación a ciertas operaciones en donde se debe expedir CFDI y la forma o procedimiento que debe seguir el contribuyente para ello.
Tal es el caso concreto de los anticipos recibidos por los contribuyentes y sobre lo cual la autoridad fiscal ha publicado dentro del documento titulado “Anexo 20 Guía de llenado de los Comprobantes Fiscales Digitales por Internet”, mismo cuya más reciente versión (1) fue dada a conocer a través de su sitio web el día 7 de Agosto de 2017, su criterio en relación a lo que debe considerarse un anticipo y lo que no debe considerarse como tal.
Sin duda, y con la finalidad de orientar y uniformar el criterio y accionar de los contribuyentes cuando reciban cantidades por concepto de anticipos, es que el SAT expone dentro de dicho documento (2) el procedimiento a seguir por el contribuyente para emitir el CFDI por los anticipos recibidos, según se trate de las 2 situaciones que la autoridad contempla como origen de los anticipos recibidos.
VER ARTÍCULO SOBRE EMISIÓN DE CFDI EN CASO DE ANTICIPOS RECIBIDOS EN VERSIÓN 3.3
Pero la autoridad, además de exponer el procedimiento a seguir para la emisión del CFDI en caso de anticipos recibidos, también emite su criterio sobre lo que debe considerarse un anticipo y lo que no debe considerarse un anticipo.
En efecto, porque de acuerdo a la citada Guía de llenado del CFDI 3.3, publicado por el SAT en su página web el 7 de Agosto de 2017, se establece que no se considera que existe un anticipo en los casos siguientes:
Esto es, para el SAT, y según lo que indica en la mencionada Guía de llenado del CFDI 3.3, existirá un anticipo sobre el que se deberá emitir un CFDI en aquellos casos en los que se reciban pagos en una operación en donde aún no se conoce o no se ha determinado el bien o servicio a prestar o el precio del mismo, o en una operación en donde aún no se conoce o no se determina ninguno de estos 2 elementos.
Mientras que no existirá un anticipo en aquellos casos en donde la operación está definida en cuanto al bien o servicio a prestar o en cuanto al precio a pagar por la operación, ya que según la autoridad en estos casos se trata de una venta en parcialidades, por lo que el monto recibido no es un anticipo, sino que se trataría de un abono o pago a cuenta de la venta ya concertada y realizada.
Este criterio de la autoridad sin duda va más allá de lo contemplado en normas financieras y en las disposiciones legales y fiscales que regulan el perfeccionamiento de las operaciones de compra-venta y la obligación de emitir un CFDI, así como el momento para acumular los ingresos para los contribuyentes.
Al respecto es necesario recordar que en el artículo 29 del Código Fiscal de la Federación (CFF) es donde se establece los casos en que el contribuyente estará obligado a expedir CFDI, siendo estos los siguientes:
1.- Por los actos o actividades que realicen
2.- Por los ingresos que se perciban
3.- Por las retenciones de contribuciones que efectúen
Estas 3 situaciones son las únicas por las que un contribuyente estará obligado a expedir un CFDI, por lo que en el caso particular de un anticipo, la cantidad recibida en tal concepto se relaciona de manera indubitable con un posible ingreso para el contribuyente, por lo que si el anticipo recibido es un ingreso para fines de la Ley del ISR, la cual es la norma que regula fiscalmente el incremento patrimonial obtenido por los contribuyentes, pues entonces el contribuyente estará obligado a expedir el CFDI por el anticipo recibido, pero si la cantidad recibida no es considerada como un ingreso para fines de dicha Ley del ISR, entonces no existirá la obligación para el contribuyente de expedir un CFDI por la cantidad recibida.
En el caso particular de las actividades empresariales, dentro de las cuales se encuentran las comerciales, es decir, aquellas en donde se compran y venden mercancías o bienes, la operación de compra-venta tiene su origen en el contrato respectivo, mismo que se encuentra regulado en el derecho civil.
De acuerdo al artículo 2248 del Código Civil Federal (CCF), habrá compra-venta cuando uno de los contratantes se obliga a transferir la propiedad de una cosa o de un derecho, y el otro a su vez se obliga a pagar por ellos un precio cierto y en dinero, siendo perfeccionada la operación y por lo tanto obligatoria para las partes, cuando se han convenido sobre la cosa y su precio, aunque la primera no haya sido entregada ni el segundo satisfecho (artículo 2249 del CCF).
Por lo que de acuerdo a estas disposiciones, mientras no se haya determinado la cosa y el precio, es decir, los 2 elementos que integran la operación de compra-venta, entonces no existe legalmente la operación.
De esta forma, cualquier cantidad entregada mientras no se haya determinado la cosa y el precio no puede ser tomada como parte de una compra-venta ya que no obliga a quien la recibe a transferir la propiedad de algo, justamente porque aún no se define la cosa, y solamente podría ser considerada como un pago a cuenta de futuras ventas de productos o prestación de servicios, tal y como señala la normatividad contable de nuestro país a través de la NIF C-9 “Pasivos, Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes y Compromisos”.
En este orden de ideas, mientras no se encuentre determinada la cosa y el precio de la operación, cualquier cantidad entregada e independientemente de cómo se le denomine (anticipo, pago a cuenta, etc.), no generaría la obligación de emitir un CFDI por su percibimiento ya que no representaría un ingreso fiscal para el contribuyente.
Lo anterior porque de acuerdo al inciso c) de la fracción I del artículo 17 de la Ley del ISR, en el caso de enajenación de bienes o prestación de servicios, se considera que los ingresos se obtienen cuando se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación pactada, aun cuando provenga de anticipos.
Por lo que para que un anticipo se considere un ingreso acumulable y, por consiguiente, se tenga la obligación de emitir un CFDI por su percibimiento, es condición sine qua non el que el anticipo recibido sea parte del precio o la contraprestación pactada previamente, tal y como se señala en la citada disposición de la Ley del ISR, donde se señala que el ingreso se obtiene cuando se cobre o sea exigible el precio o la contraprestación pactada, aun cuando provenga de anticipos, por lo que en la misma se establece la condición de que el anticipo debe provenir o derivar del precio o contraprestación pactada, por lo que si no hay un precio pactado entonces el monto recibido como anticipo, o bajo el concepto de anticipo, no sería ingreso acumulable en ese momento.
De esta forma, legalmente un contribuyente sólo tiene la obligación de emitir un CFDI por los anticipos recibidos cuando éstos son ingresos acumulables para efectos fiscales, según se establece en el artículo 29 del CFF, y los anticipos sólo acumulan para fines fiscales cuando provengan o deriven del precio o contraprestación pactada previamente por las partes, según se establece en el inciso c) de la fracción I del artículo 17 de la Ley del ISR.
Por lo que es inconcuso que cualquier cantidad recibida mientras no se haya definido o determinado el precio y la cosa, no generaría obligación ninguna de emitir un CFDI por ello ya que tal operación no representa en ese momento un ingreso acumulable para quien lo recibe.
En vista de lo anterior, es inexacto el criterio manejado por la autoridad fiscal en la Guía de llenado del CFDI 3.3 en relación a lo que debe considerarse un anticipo para fines fiscales y lo que no debe considerarse como tal, con lo cual sólo confunde aún más al contribuyente y genera inseguridad jurídica.
(1) Dicho documento ha sido modificado en varias ocasiones y sin duda se modificará posteriormente, por lo que es recomendable estar atento a la página web del SAT. Esta nota se publica según el documento vigente al 13 de Agosto de 2017, mismo que fue publicado el 7 de Agosto de 2017.
(2) Dentro del “Apéndice 6 Procedimiento para la emisión de los CFDI en el caso de anticipos recibidos”, contenido en las páginas 59 a 64.
CFDI 3.3 Honorarios Médicos. Guía para su correcta emisión. A partir del 1 de enero de 2018 se establecen nuevos requisitos que se deben incluir en el Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI), tal como la...
Etiquetado CFDI 3.3 concepto producto servicio, cfdi 3.3 Unidad de Medida, CFDI 3.3 UsoCFDI, criterios excesos sat, guia de llanado cfdi.
« El Comité de Auditoria guardián de los impuestos.
Mi patrón declara erróneamente mi información ante el SAT y me afecta en la Declaración Anual de PF. ¿Qué hacer? »
Excelente analisis, el en unico detalle es que a ti no te pagan el anticipo en ningun lado sino les das un CFDI, asi que estas en el peor de los mundos , sino hay CFDI no hay anticipo y no hay anticipo sino hay CFDI y si tu les das un recibito te dicen que no cumple, asi que la autoridad lo unico que hizo fue sacar algo para darle la vuelta a este entuerto de los anticipos que ella misma genero.
agosto 24, 2017 en 4:56 pm
EL PAIS QUEJOSO DE ESTE MEXICO CON SUS CONTRATOS DE LEYES QUE HACEN , PONIENDO Y QUITANDO CLAUSULAS A SU ANTOJO ,ULTIMAMENTE, LE LLAMAN CRITERIOS O REGLAS DE LAS REGLAS, PARA QUE, SIEMPRE LA MAFIA DEL PODER POLITICO QUE SAQUEA ES EL GANADOR Y TODOS LOS DEMAS LOS PERDEDORES, LA POLARIDAD DEL TRATADO DE LIBRE COMERCIO SERA LA TUMBA DE MUCHOS EMPRESARIOS, PORQUE EL SAT COBRARA Y RECAUDARA, A MAS ALTAS TASAS DE IMPUESTOS, Y NUNCA SE VERA UNA REFORMA FISCAL INTEGRAL. LAS MODIFICACIONES A ESTA FORMA DE EMITIR UNA FACTURA ELECTRONICA , ES EL ATROPELLAMIENTO PUTATIVO DE ESTOS MAGNATES LACRAS DEL PODER PUBLICO POLITICO.(SENADORSILLOS Y DIPUTADILLOS LACRAS)
¡ O PORQUE CRES QUE LA TIERRA ES REDONDA? ESTAMOS RODEADOS DE ESTOS SERES DE OTORS PLANETAS.
El punto es que hace el receptor con el dinero del anticipo?, lo debe guardar bajo el colchón? hasta terminar o tener el bien o el precio final?, creo que le da concepto y forma al concepto de anticipo, y en caso de no realizarse la compra venta pues puedes hacer tu cancelación o nota de crédito al respecto.
Efectivamente es un abuso. Desafortunadamente existe mucha gente con escaso intelecto en el SAT y demasiados indolentes en IMPC. Los dueños de la contabilidad grandes despachos) ni pio dicen. Si la autoridad quiere hacerla de contador con la complacencia DEL impc ESTAMOS PERDIDOS; PERO SI QUEREMOS DIGNIFICAR LA PROFESIÓN DEBEMOS DE PONERLO UN ALTO AL SAT
agosto 24, 2017 en 6:11 pm
ESTOY DE ACUERDO CON SUS COMENTARIOS PERO EL IMCP ES MUY PEQUEÑO COMPARADO CON LAS CAMARAS COMO CANACO CAINTRA DEL TRANSPORTE ASOCIACION DE MAQUILADORAS, VEA USTED COMO COBRAN SUS CUOTAS Y NO DEFIENDEN A NADIE. OSEA TRISTEMENTE LE DIGO ESTAMOS SOLOS EN ESTO Y SI NO NOS GUSTA LA PUERTA ESTA MUY GRANDE, BUSQUE OTRA PATRIA OTRO PAIS. ESTO ES TRISTE.
agosto 24, 2017 en 7:55 am
mientras la Ley del ISR Art. 17 me dice que un anticipo si es un Ingreso, el CCF Art. 2249 me dice que si no hay una operacion de compra-venta, por lo tanto no seria un ingreso. ¿ cual norma tiene mayor peso juridicamente?
El problema, como siempre, es la nomenclatura. Yo le llamo taza a lo que tú le llamas vaso; yo le llamo papel sanitario a lo que tú le llamas papel del toilet.
Pero tanto la ley del ISR como el CFF (o la guía de llenado del CFDi 3.3) hacen confusiones o nos confunden ¿Deliberadamente?
Si voy a construir una casa (la “cosa”) y el arquitecto me dice que aproximadamente me saldrá en dos millones de pesos y que debo darle un anticipo del 20% para hacer el compromiso, la verdad es que todavía no sé cuál será el total de la construcción de la casa, pero el anticipo se usa como una obligación de una parte (arquitecto) por terminar la casa y la otra (el cliente) para terminar de pagar. Y, como todos sabemos, siempre hay diferencias en la construcción y, de manera curiosa, siempre es mayor el precio.
Las leyes, a veces, parecieran ser tan ambiguas que invitan a pensar que nadie de quienes las redactan han consultado a la gente que se dedica a ser productiva.
agosto 23, 2017 en 4:46 pm
El SAT excediéndose???? Naaaa, no creo