Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/0111-kdib3-2-4012-762-2018-1-eju
Timestamp: 2018-12-18 10:32:41+00:00
Document Index: 40566073

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 7', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 86', 'art. 13', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 87', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 15']

♦ › Projekt › 0111-KDIB3-2.4012.762.2018.1.EJU
Brak prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony oraz zwrotu podatku z faktur dokumentujących wydatki poniesione w ramach projektu pn. „X”.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 listopada 2018 r. (data wpływu 21 listopada 2018 r.) uzupełnionym pismem z 27 listopada 2018 r. (data wpływu 29 listopada 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony oraz zwrotu podatku VAT z faktur dokumentujących wydatki poniesione w ramach projektu pn. „X” – jest prawidłowe.
W dniu 21 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony oraz zwrotu podatku VAT z faktur dokumentujących wydatki poniesione w ramach projektu pn. „X”.
Ww. wniosek został uzupełnionym pismem, które wpłynęło do Organu w dniu 29 listopada 2018 r.
Gmina jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Gmina planuje wystąpić z wnioskiem do Samorządu Województwa o przyznanie pomocy na operacje typu: „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych”, w ramach poddziałania: „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich (PROW) na lata 2014-2020 dla zadania: „X”. Gmina składa niniejszy wniosek o indywidualną interpretację prawa podatkowego, gdyż każdy wnioskodawca PROW jest zobowiązany do przedłożenia przedmiotowej interpretacji.
Celem operacji jest podwyższenie standardu drogi gminnej, poprawa bezpieczeństwa pieszych poprzez przebudowę drogi o łącznej długości 405,5 m.
Przebudowa ma na celu zmianę nawierzchni drogi oraz uzyskanie wyższych parametrów nośności. Wnioskowana kwota pomocy 63,63%. Planowany termin realizacji do maja 2022 roku.
Ogólna charakterystyka robót na obiekcie - Przebudowa drogi gminnej - etap I:
Przedmiotem inwestycji etapu I jest przebudowa drogi gminnej na odcinku od ul. W.. . Przebudowa po śladzie istniejącego przebiegu. Zakres obejmuje wykonanie nowej konstrukcji i nawierzchni jezdni, wybudowanie chodnika po stronie północnej (w pasie drogowym), przebudowę zjazdów do posesji. Dla potrzeb odwodnienia wód opadowych z pasa drogowego przewiduje się odtworzenie istniejących rowów przydrożnych po stronie południowej drogi (wraz z przebudową przepustów pod zjazdami), do których włączone zostaną nowe wpusty deszczowe.
nowej konstrukcji i nawierzchni jezdni z betonu asfaltowego - pow. 4414,25 m2,
chodnika z kostek betonowych gr. 8 cm koloru szarego - pow. 1027,61 m2,
nowej konstrukcji i nawierzchni zjazdów do posesji - pow. 663,28 m2,
zabudowę krawężników betonowych na ławie betonowej - dł. 1626,52 mb,
zabudowę obrzeży betonowych 8x30 cm - dł. 821,56 mb,
zabudowę studzienek ściekowych betonowych - szt. 11,
zabudowę studni rewizyjnych PE fi 415 - szt. 1,
zabudowę przykanalików PVC fi 160 mm- dł. 62,70 mb,
przebudowę przepustu fi 500 - szt. 1,
przebudowę przepustów pod zjazdami fi 400 - dł. 8l,20 mb,
odtworzenie istniejących rowów przydrożnych,
wzmocnienia poboczy tłuczniem - pow. 335,60 m.
nowej konstrukcji i nawierzchni jezdni z betonu asfaltowego - pow. 5565,85 m2,
chodnika z kostek betonowych gr. 8 cm koloru szarego - pow. 934,88 m2,
nowej konstrukcji i nawierzchni zjazdów do posesji - pow. 1235,33 m2,
zabudowę krawężników betonowych na ławie betonowej - dł. 2527,3 mb,
zabudowę obrzeży betonowych 8 x 30 cm - dł. 940,23 mb,
zabudowę studzienek ściekowych betonowych - szt. 13,
zabudowę studni rewizyjnych PE fi 415 - szt. 2,
zabudowę przykanalików PVC fi 160 mm- dł. 71,20 mb,
przebudowę przepustu fi 800 - szt. 1,
przebudowę przepustów pod zjazdami fi 400 - dł. 135,20 mb,
wzmocnienia poboczy tłuczniem - pow. 524,70 m2.
Zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. ustawy o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 994 ze zm.) zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy:
pkt 2) gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.
Gmina w świetle art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, realizując ww. projekt, wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą bowiem wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Zakupione przez Gminę w ramach ww. projektu towary i usługi nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (VAT), a jedynie będą wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi (władztwo publiczne).
Wobec powyższego w poz. 75 niniejszego wniosku sformułowano pytanie dotyczące art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 ze zm.).
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 27 listopada 2018 r.):
Czy Gmina w odniesieniu do realizowanej inwestycji pn. „X” ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur dokumentujących poniesione w ramach ww. zadania wydatki oraz czy ma prawo do zwrotu podatku VAT ?
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznic z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go dla tej czynności za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 994 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: pkt 1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej; pkt 2) gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.
W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostanie spełniony.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że nabywane przez Gminę w ramach ww. projektu towary i usługi nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (VAT), a jedynie będą wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi (władztwo publiczne). Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. zadania.
Tym samym Wnioskodawcy z tego tytułu nie przysługuje też prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
W konsekwencji Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji tego zadania
Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy w zakresie gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy).
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu różnicy podatku w związku z realizacją projektu „X”.
W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego nie zostanie spełniony. Jak wynika z okoliczności sprawy – inwestycja będzie realizowana w ramach zadań własnych Gminy. Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że towary i usługi nabyte w celu realizacji projektu nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną VAT.
Zatem, Wnioskodawca nie spełniając przesłanki o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji inwestycji, o której mowa we wniosku, ponieważ Wnioskodawca nie będzie działał w charakterze podatnika VAT, a powstałe w ramach inwestycji mienie nie będzie wykorzystywane do opodatkowanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
W konsekwencji Gmina nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „X”. Tym samym Wnioskodawcy nie przysługuje również prawo do zwrotu różnicy podatku VAT.
Należy również zauważyć, że w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1686), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 4 tego rozporządzenia.
Wnioskodawca jednak nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku naliczonego na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r., gdyż środki wskazane we wniosku, nie są środkami, o których mowa w § 8 ust. 3 i 4 tego rozporządzenia.
0111-KDIB3-2.4012.762.2018.1.EJU