Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v2360-15-24-07-2015-1426621
Timestamp: 2018-06-21 01:02:13
Document Index: 93988817

Matched Legal Cases: ['artículo 7', 'artículo 9', 'artículo 18', 'artículo 19', 'artículo 19', 'artículo 18', 'artículo 19', 'artículo 7', 'artículo 137']

Resolución Vinculante de DGT, V2360-15, 24-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2360-15 de 24 de Julio de 2015
Núm. Resolución: V2360-15
LIRPF, 35/2006, Art. 7-f.
Si la pensión que percibe de Suiza constituye una renta exenta de tributación en España por aplicación del artículo 7 f) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
El consultante tiene reconocida una pensión de invalidez por Suiza desde el año 1993 en grado 100%, no habiendo variado, en ningún momento, el porcentaje de invalidez del 100% reconocido desde un principio.
Al margen de la citada pensión, el consultante no percibe ninguna prestación en España.
La presente contestación se formula partiendo de la hipótesis de que el consultante es una persona física que tiene su residencia habitual en España según lo dispuesto en el artículo 9 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29 de noviembre), en adelante LIRPF, por lo que tiene la consideración de contribuyente del Impuesto.
Conforme al artículo 18 del Convenio Hispano-Suizo para evitar la doble imposición en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio (BOE de 3 de marzo de 1967), "sin perjuicio de las disposiciones del artículo 19 (retribuciones públicas), las pensiones y remuneraciones similares pagadas, en consideración a un empleo anterior, a un residente de un Estado contratante, sólo pueden someterse a imposición en este Estado.".
Por su parte, el artículo 19 del Convenio Hispano-Suizo señala que "las remuneraciones, incluidas las pensiones, pagadas, directamente o con cargo a un fondo especial, por un Estado Contratante, una de sus subdivisiones políticas o entidades locales, un organismo autónomo o persona jurídica de derecho público de este Estado, a una persona física que posea la nacionalidad de este Estado, en consideración a servicios prestados, actualmente o con anterioridad, sólo pueden someterse a imposición en el Estado Contratante del que proceden tales remuneraciones.".
Por consiguiente, y conforme al artículo 18 del Convenio, al ser residente en territorio español el consultante, la pensión que percibe de Suiza sólo puede someterse a imposición en España.
No obstante, si bien no se especifica en el escrito de consulta, si dicha pensión fuera una pensión pagada por el Estado suizo, una de sus subdivisiones políticas o entidad local o un organismo autónomo o persona jurídica de derecho público de Suiza, en consideración a servicios prestados a ese Estado, subdivisión, entidad u organismo y el consultante posee la nacionalidad suiza, de acuerdo con el artículo 19 del Convenio, sólo podría someterse a imposición en Suiza, Estado del que procede la citada pensión.
Suponiendo que no se dan las circunstancias del párrafo anterior y, por tanto, la pensión que percibe de Suiza sólo puede someterse a imposición en España, el artículo 7.f) de la LIRPF declara rentas exentas a "las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades que la sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez".
De conformidad con el artículo 137 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio (BOE del día 29), la incapacidad permanente admite cuatro graduaciones:
2º.- Que la entidad que satisface la prestación goce, según la normativa suiza, del carácter de sustitutoria de la Seguridad Social.
Sentencia Administrativo Nº 1108/2016, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 76/2015, 27-10-2016
Orden: Administrativo Fecha: 27/10/2016 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Gallego Laguna, Jose Alberto Num. Sentencia: 1108/2016 Num. Recurso: 76/2015
Sentencia Supranacional Nº C-383/05, TJUE, 22-03-2007
Orden: Supranacional Fecha: 22/03/2007 Tribunal: Tribunal De Justicia De La Union Europea Ponente: Ilei? Num. Sentencia: C-383/05
Orden: Fiscal Fecha última revisión: 24/04/2013
Resolución Vinculante de DGT, V0095-14, 16-01-2014
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 16/01/2014 Núm. Resolución: V0095-14