Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kapital-zakladowy/ibpb-2-2-4511-71-16-zuk
Timestamp: 2017-10-22 12:00:29+00:00
Document Index: 55039787

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 553', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 558', 'art. 559', 'art. 24']

IBPB-2-2/4511-71/16/ZuKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 7 stycznia 2016 r. (data otrzymania 12 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową – jest prawidłowe.
W dniu 12 stycznia 2016 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową.
W wyniku podjęcia planowanych działań, Wnioskodawca będzie jednym z udziałowców spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „Spółka”) posiadającej środki pieniężne pochodzące ze sprzedaży przez Spółkę przysługujących jej udziałów innej spółki kapitałowej. Sprzedaż tych udziałów zostanie dokonana na rzecz spółki prawa handlowego mającej swoją siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wspólnicy, w tym Wnioskodawca, rozważają przekształcenie w przyszłości Spółki w spółkę osobową prawa handlowego (dalej „Spółka Osobowa”), której zgodnie z art. 553 § 1 Kodeksu spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1030 ze zm.) będą przysługiwać wszystkie prawa i obowiązki Spółki. W wyniku przekształcenia Spółki w Spółkę Osobową, dotychczasowi wspólnicy Spółki, w tym Wnioskodawca, staną się wspólnikami tej spółki osobowej.
Wnioskodawca wyjaśnia, że powstała w wyniku przekształcenia Spółki Spółka Osobowa będzie spółką jawną bądź spółką komandytową, ponadto siedziby Spółek będą znajdować się na terytorium Polski, Spółka i Spółka osobowa, a także Wnioskodawca będą podlegać nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
Wnioskodawca wyjaśnia także, że w momencie przekształcenia Spółki w Spółkę Osobową w Spółce nie będą występować niepodzielone zyski, a ewentualnie wypracowane przez Spółkę zyski będą przekazane na kapitał zakładowy w Spółce.
Czy przekształcenie Spółki w Spółkę Osobową jest czynnością niepowodującą powstania u Wnioskodawcy jako wspólnika Spółki przekształcanej dochodu (przychodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej. Przychód określa się na dzień przekształcenia. Ponieważ w opisanym zdarzeniu przyszłym w momencie przekształcenia Spółki nie będą występować zyski, które bądź nie zostały wypłacone Wnioskodawcy w formie dywidendy bądź zostały przeznaczone na powiększenie kapitałów spółki innych niż zakładowy, to w wyniku przekształcenia Spółki w Spółkę Osobową, po stronie jej przyszłego wspólnika – Wnioskodawcy nie powstanie dochód (przychód).
Skoro nie zostaną spełnione warunki opisane w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to przekształcenie Spółki w Spółkę Osobową będzie czynnością niepowodującą powstania u Wnioskodawcy dochodu (przychodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Przekształcenie spółki z ograniczona odpowiedzialnością w spółkę jawną lub komandytową nie jest więc tożsame z jej likwidacją, lecz jest jej kontynuacją w innej formie prawnej. Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu, majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej. Wartość tego majątku zostaje w toku przekształcenia ustalona, poszczególne składniki majątku wycenione (art. 558 § 2 pkt 3 k.s.h.), a plan przekształcenia poddany badaniu przez biegłego rewidenta (art. 559 § 1 k.s.h.). W dniu przekształcenia wiadomo więc dokładnie, jaki jest majątek spółki przekształcanej.
Z wykładni językowej przepisu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy wynika m.in. że dochód (przychód) z tytułu wartości niepodzielonych zysków oraz wartości zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej powstaje w momencie przekształcenia. To oznacza, że w sytuacji przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową cała wartość niepodzielonych zysków oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce kapitałowej ustalona dokładnie na ten dzień podlega opodatkowaniu. Przywołany wyżej przepis obejmuje przypadek przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę niebędącą osobą prawną, np. spółkę jawną lub komandytową.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca będzie jednym z udziałowców w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością posiadającej środki pieniężne pochodzące ze sprzedaży udziałów innej spółki kapitałowej. W przyszłości spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zostanie przekształcona w spółkę jawną bądź komandytową. W momencie przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę jawną bądź komandytową w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nie będą występować niepodzielone zyski, a ewentualnie wypracowane przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością zyski będą przekazane na kapitał zakładowy.
W oparciu o tak przedstawione zdarzenie przyszłe oraz przywołane wcześniej przepisy podatkowe stwierdzić należy, że skoro na moment przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową, w spółce przekształcanej nie będą występować niepodzielone zyski, a ewentualnie wypracowane przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością zyski (np. środki z tytułu sprzedaży udziałów w innej spółce kapitałowej) będą przekazane na kapitał zakładowy, prawidłowe jest stanowisko wyrażone przez Wnioskodawcę, zgodnie z którym przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową jest czynnością niepowodującą powstania u Wnioskodawcy dochodu (przychodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
IPPB6/4510-21/16-3/AM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kapitał zakładowy > IBPB-2-2/4511-71/16/ZuK