Source: https://www.eporady24.pl/utrata_prawa_do_rozliczenia_kwartalnego_vat,artykuly,15,87,1158.html
Timestamp: 2020-05-28 11:59:32+00:00
Document Index: 3153771

Matched Legal Cases: ['art. 99', 'art. 99', 'art. 2', 'art. 99', 'art. 7', 'art. 103', 'art. 1', 'art. 99']

Autor: Aleksander Słysz • Opublikowane: 18.11.2013
W ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług [Dz.U.2011.177.1054 j.t. ze zm. – dalej jako „ustawa o VAT”] wprowadzono wiele zmian z dniem 1 października 2013 r. Jedną z nich jest dodanie załącznika 13 do ustawy, określającego grupę produktów szczególnie wrażliwych, m.in. na potrzeby odpowiedzialności solidarnej nabywcy z dostawcą.
Wprowadzenie tejże regulacji rzutuje nie tylko jednak na odpowiedzialność nabywcy, ale w pewnych sytuacjach i na możliwość kwartalnego rozliczania podatku VAT. Obecnie mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową, składają w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale, a podatnicy inni niż podatnicy rozliczający się metodą kasową, mogą rozliczenie kwartalne złożyć, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego, najpóźniej do 25. dnia drugiego miesiąca kwartału, za który będzie po raz pierwszy złożona kwartalna deklaracja podatkowa (podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu dokonuje zawiadomienia, o którym mowa w zdaniu pierwszym, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym rozpoczął wykonywanie tych czynności).
Powyższe, tj. rozliczenie kwartalne VAT, jednak nie znajduje zastosowania do podatników, którzy w danym kwartale lub w poprzedzających go czterech kwartałach dokonali dostawy towarów, o których mowa w załączniku nr 13 do ustawy, chyba że łączna wartość tych dostaw bez kwoty podatku nie przekroczyła, w żadnym miesiącu z tych okresów, kwoty 50 000 zł, a jeżeli przekroczyła tę kwotę, nie przekroczyła kwoty odpowiadającej 1% wartości ich sprzedaży bez kwoty podatku (art. 99 ust. 3a ustawy o VAT).
Wyłączenie to stosuje się z zastrzeżeniem określonym w art. 99 ust. 3c ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku gdy łączna wartość dostaw towarów, o których mowa w załączniku nr 13 do ustawy, bez kwoty podatku przekroczyła kwotę, o której mowa w ust. 3a, podatnicy, o których mowa w ust. 2 i 3, są obowiązani do składania deklaracji podatkowych za okresy miesięczne począwszy od rozliczenia za pierwszy miesiąc kwartału:
Reasumując, zasadą jest, że dostawy towarów wymiennych w załączniku 13, których wartość bez kwoty podatku nie przekroczyła, w żadnym miesiącu z tych okresów kwoty 50 000 zł, a jeżeli przekroczyła tę kwotę, nie przekroczyła kwoty odpowiadającej 1% wartości ich sprzedaży bez kwoty podatku, powoduje, że traci się prawo do rozliczenia kwartalnego.
Przypomnieć należy, że załącznik 13 wymienia 12 kategorii produktów szczególnie wrażliwych, które podzielono na 3 grupy: I. Wyroby stalowe, II. Paliwa, III. Pozostałe towary. Grupa pierwsza identyfikowana za pomocą Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług to:
Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy o VAT oznaczenie PKWiU „ex” należy odczytywać jako zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
Grupa druga wymienionych w załączniku 13 towarów to: benzyny silnikowe, oleje napędowe, gazy przeznaczone do napędu silników spalinowych – w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym oraz oleje opałowe oraz oleje smarowe – w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym. Grupa trzecia obejmuje jedynie 24.41.20.0 złoto nieobrobione plastycznie lub w postaci półproduktu, lub w postaci proszku.
Pamiętać jednak należy, że warunek, który odnosi się do czterech poprzedzających kwartałów, o którym mowa w art. 99 ust. 3a ustawy VAT, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2013 roku, stosuje się począwszy od rozliczenia za pierwszy okres rozliczenia czwartego kwartału 2014 r., co wynika z art. 7 ustawy z dnia 26 lipca 2013 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw [Dz.U.2013.1027].
Nie należy także zapominać, iż zgodnie za art. 103 ust. 1a dodanym do ustawy o VAT przez art. 1 pkt 3 lit. b) ustawy z dnia 26 lipca 2013 r. (Dz.U.2013.1027) również dniem 1 października 2013 r. podatnicy, u których obowiązek składania deklaracji podatkowych za okresy miesięczne, na podstawie art. 99 ust. 3c pkt 1, powstał w drugim miesiącu kwartału, są obowiązani do obliczania i wpłacania podatku za pierwszy miesiąc kwartału w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po drugim miesiącu kwartału.
Stan prawny obowiązujący na dzień 18.11.2013