Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial-w-zyskach/0114-kdip2-3-4010-114-2018-1-kk
Timestamp: 2018-06-23 07:57:44+00:00
Document Index: 68267246

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 11', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 7', 'art. 1', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 12', 'art. 7', 'art. 114', 'art. 51', 'art. 37', 'Sa/Wa ', 'art. 51', 'art. 103', 'art. 123', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 8']

0114-KDIP2-3.4010.114.2018.1.KK | Interpretacja indywidualna
♦ › Udział w zyskach › 0114-KDIP2-3.4010.114.2018.1.KK
- określenie prawa do udziału w zyskach i stratach w Spółce Komandytowej w wysokości nieproporcjonalnej do wniesionego wkładu nie spowoduje po jej stronie powstania z tego tytułu przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem od osób prawnych - po dokonaniu zmiany umowy Spółki komandytowej, w zakresie przystąpienia Wnioskodawcy do tej spółki, wniesienia nowego wkładu oraz ustaleniu prawa do udziału w zyskach i stratach Spółki Komandytowej, Wnioskodawca będzie obowiązany do rozliczania przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku Spółki Komandytowej, bez względu na wartość wniesionego wkładu i jego proporcję do udziału w zysku.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 kwietnia 2018 r. (data wpływu 17 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych przystąpienia Wnioskodawcy do Spółki Komandytowej – jest prawidłowe.
W dniu 17 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych przystąpienia Wnioskodawcy do Spółki Komandytowej.
Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce („Spółka”, „Wnioskodawca”, „Wnioskodawczyni”). W związku z prowadzoną działalnością Spółka zamierza przystąpić do istniejącej spółki komandytowej (tj. spółki niebędącej osobą prawną). Istniejąca spółka komandytowa („Spółka komandytowa”) posiada w aktualnym stanie czterech wspólników, tj. jednego komplementariusza będącego spółką z o.o. oraz trzech komandytariuszy (dwie osoby fizyczne oraz spółka komandytowo-akcyjna).
W ramach planowanego przystąpienia Spółki Wnioskodawcy do Spółki komandytowej rozważane jest dokonanie zmiany umowy Spółki Komandytowej poprzez:
poszerzenie składu wspólników Spółki Komandytowej o Wnioskodawcę, przystępującego do Spółki w charakterze nowego komandytariusza;
zmianę w zakresie proporcji podziału zysków i strat dotychczasowych Wspólników oraz Wnioskodawcy w ten sposób, że będą się one kształtować nieproporcjonalnie do wniesionych wkładów, tj. udział w zyskach i stratach aktualnych wspólników będzie zmniejszony, a udział w zyskach i stratach Wnioskodawcy będzie dominujący;
Planowane przystąpienie Wnioskodawcy do Spółki Komandytowej przez zmianę umowy tej spółki zakłada, że Wnioskodawca wniesie do Spółki wkład pieniężny w kwocie relatywnie niewielkiej, znaczenie mniejszej od wartości wkładów innych wspólników i uzyska przy tym znacznie większy udział w zyskach i stratach, niż udział, którym docelowo dysponować będą aktualni wspólnicy Spółki. Według rozważanej zmiany umowy Spółki Komandytowej, Spółka Wnioskodawca ma mieć umownie przypisany największy ze wszystkich wspólników udział w zyskach i stratach Spółki komandytowej, przy jednocześnie najmniejszym wniesionym wkładzie pieniężnym.
W ramach planowanej zmiany żaden z dotychczasowych wspólników Spółki Komandytowej nie wystąpi ze spółki, nie zbędzie całości praw i obowiązków w spółce innemu podmiotowi. Spółka Wnioskodawca wniesie nowy wkład pieniężny, żaden inny wspólnik Spółki Komandytowej nie wniesie nowego wkładu. Z tytułu planowanej operacji żaden ze wspólników Spółki Komandytowej nie uzyska także jakiejkolwiek wypłaty ze spółki tytułem zwrotu wkładu, wypłaty z zysku, ani pod żadnym innym tytułem.
Czy umowne przystąpienie Wnioskodawcy do Spółki Komandytowej przy umownym określeniu prawa do udziału w zyskach i stratach w tej spółce w wysokości nieproporcjonalnej do wniesionego wkładu, nie spowoduje po stronie Spółki Wnioskodawcy powstania z tego tytułu przychodu podlegającego opodatkowaniu?
Czy po przedstawionym w opisie zdarzenia przyszłego przystąpieniu Wnioskodawcy do Spółki Komandytowej, Spółka Wnioskodawca obowiązana będzie do rozliczania przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku Spółki Komandytowej?
Ad. 1 określenie prawa do udziału w zyskach i stratach w Spółce Komandytowej w wysokości nieproporcjonalnej do wniesionego wkładu nie spowoduje po jej stronie powstania z tego tytułu przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem od osób prawnych.
Ad. 2 po dokonaniu przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego zmiany umowy Spółki komandytowej, w zakresie przystąpienia Wnioskodawcy do tej spółki, wniesienia nowego wkładu oraz ustaleniu prawa do udziału w zyskach i stratach Spółki Komandytowej, Wnioskodawca będzie obowiązany do rozliczania przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku Spółki Komandytowej, bez względu na wartość wniesionego wkładu i jego proporcję do udziału w zysku.
Zgodnie z art. 7.1 Ustawy o CIT przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. Zgodnie z art. 7.2 Ustawy o CIT. Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11, art. 24a i art. 24b Ustawy, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. Ustawa o CIT w aktualnym brzmieniu wyodrębnia przychody z zysków kapitałowych oraz przychody z innych źródeł, przy czym za przychody z zysków kapitałowych, zgodnie z art. 7.2 Ustawi o CIT uważa się:
inne, niż określone w pkt 1 i 2, przychody z udziału (akcji) w osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, w tym: a) przychody ze zbycia udziału (akcji), w tym ze zbycia dokonanego celem ich umorzenia, b) przychody uzyskane w wyniku wymiany udziałów;
z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnych charakterze dotyczącej praw, o których mowa w lit. a-c,e) ze zbycia praw, o których mowa w lit. a-c.
Analiza powyższych przepisów nie prowadzi do wniosku, że ustalenie sposobu uczestnictwa nowo przystępującego podmiotu w zyskach i stratach spółki osobowej, samo w sobie, implikuje powstanie przychodu po jego stronie. Konsekwentnie zatem także ustalenie takiego sposobu uczestnictwa w Spółce Komandytowej w oderwaniu od wartości wniesionych wkładów nie spowoduje po stronie Wnioskodawczyni powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Co do zasady, przychód podatkowy jest utożsamiany z trwałym przysporzeniem w majątku podatnika, a więc z jego zwiększeniem albo ze zmniejszeniem ciążących na nim zobowiązań. O zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów podatkowych decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa on aktywa podatnika.
Trudno natomiast mówić, aby nowo przystępujący wspólnik, któremu na mocy zmiany umowy spółki komandytowej zaczyna przysługiwać udział w zyskach, już na tym etapie uzyskiwał jakąkolwiek korzyść majątkową, nadającą się do opodatkowania. Ustalenie umownego udziału nowego komandytariusza w zyskach i stratach spółki komandytowej w drodze zmiany umowy tej spółki sprawi jednak, że Wnioskodawczyni osiągnie przychód na dalszym etapie - w momencie wypracowania przychodu przez Spółkę. Będzie bowiem posiadać już wówczas prawo do udziału w jej zyskach i stratach. Zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy CIT, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Zgodnie z ust. la powołanego artykułu przychody z zysków kapitałowych, przypisane wspólnikowi na podstawie ust. 1, zwiększają przychody wspólnika uzyskane z tego źródła. Zgodnie natomiast z art. 5 ust. 2 Ustawy CIT, zasady te stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.
W ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, a w szczególności w art. 7 ust. l i 2 oraz 7 ust. b tej ustawy brak jest postanowień wskazujących, że sam fakt ustalenia wysokości udziału w zysku w spółce komandytowej, przypadającego na nowego wspólnika tej spółki, który będzie nieproporcjonalny do wartości wniesionego wkładu, może oznaczać powstanie przychodu po stronie wspólnika, uzyskującego w efekcie wyższy proporcjonalnie udział w zysku spółki, niż wielkość jego wkładów w proporcji do wszystkich wkładów wnoszonych do spółki osobowej. Taka sytuacja nie mieści się w katalogu źródeł przychodów, o których mowa we wskazanych artykułach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ustawodawca nie wskazał w ww. przepisach, że czynność prawna skutkująca przystąpieniem nowego wspólnika i ustaleniem wysokości jego udziału w zysku spółki osobowej, nieproporcjonalnego do umówionego wkładu sama w sobie powoduje powstanie przychodu. W konsekwencji przychód z tego tytułu nie powstaje, brak jest bowiem w takiej sytuacji powstania realnego przysporzenia majątkowego, którego wartość mogłaby podlegać opodatkowaniu. Zgodnie z art. 12.3 Ustawy o CIT. za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Zdaniem Wnioskodawcy, ewentualny przychód Wnioskodawcy (który nie stanowi przychodu z zysków kapitałowych z uwagi na osobowy, a nie kapitałowych charakter Spółki Komandytowej) może stać się przychodem należnym w rozumieniu tego przepisu, dopiero po wypracowaniu jakiegokolwiek zysku przez Spółkę Komandytową i sam fakt umówienia znaczącego udziału w zysku przy niewielkim wkładzie nie powoduje powstania jakiegokolwiek „przychodu należnego” w rozumieniu powołanego przepisu. Wnioskodawca podkreśla, że zgodnie z przepisami kodeksu spółek handlowych, skład wspólników spółki komandytowej może zostać zmieniony i osoba trzecia (tutaj: Wnioskodawca) może przystąpić do spółki w charakterze komandytariusza (art. 114 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych – t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1578 ze zm., dalej: „KSH”). Każdy wspólnik ma co do zasady prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu (art. 51 KSH ). Umowa spółki może jednak w tym zakresie stanowić inaczej (art. 37 KSH), co oznacza, że dopuszczalne jest określenie w umowie spółki osobowej innej proporcji podziału zysków, a więc również takiej, która nie będzie odzwierciedlała wartości wnoszonych przez wspólników wkładów. Dopuszczalne i zgodne z przepisami kodeksu spółek handlowych jest więc ustalenie w umowie spółki komandytowej zasad udziału w zysku w innej proporcji, niż wartość wkładów wniesionych przez Wnioskodawcę i innych wspólników spółki. W związku z tym, Spółka Wnioskodawca powinna rozliczać przychody oraz koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku Spółki Komandytowej, nie zaś w odniesieniu do wartości umówionego (lub też wniesionego) wkładu lub w proporcji do niego. Powyżej opisane zagadnienie sytuacji podatnika-wspólnika spółki osobowej w związku z proporcją wkładów i udziałów w zyskach spółki osobowej zostało już rozstrzygnięte przez organy na gruncie analogicznych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przykładowo, w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 11 lutego 2011 r. sygn. akt III Sa/Wa 1380/10 (Lexis.pl, nr 6738341), wskazano, że dopuszczalnym zakresem - stanowiącym punkt odniesienia dla kwestii opodatkowania wspólników spółek osobowych, jest ustalona pomiędzy tymi wspólnikami w umowie spółki proporcja udziału w zyskach. Poczynione w tym zakresie pomiędzy wspólnikami ustalenia, które oczywiście mogą odbiegać od dyspozytywnego wzorca zawartego przepisach K.s.h. (art. 51 w zw. z art. 103 oraz art. 123), stanowią zgodnie z brzmieniem zacytowanego wyżej art. 8 ust. 1 u.p.d.o.f. (i analogicznie art. 5 ust. 1 u.p.d.o.p) wiążący na gruncie prawa podatkowego wyznacznik sposobu opodatkowania wspólników. Mowa jest bowiem w tych przepisach o tym, iż przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną określa się u każdego podatnika proporcjonalnie do jego prawda do udziału w zyskach. Taką samą regułę należy zastosować przy rozliczaniu kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat przypadających na poszczególnych wspólników, co wynika z art. 8 ust. 2 u.p.d.o.f. Analogiczne stanowisko zawarte jest w indywidualnej interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 25 listopada 2010 r., Znak: ILPB1/415-1017/10-2/AP, gdzie stwierdzono, że „w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, prawidłowe jest ustalenie proporcji udziału w zyskach wspólników nowoutworzonej spółki komandytowej w ten sposób, że na wnioskodawcę wnoszącego wkład do spółki komandytowej przypadać będzie udział w zyskach/stratach tej spółki w wysokości nieproporcjonalnej do wniesionego przez niego wkładu”. Podobnie, Wnioskodawczyni zwraca uwagę, że Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach także w interpretacji indywidualnej z 9 czerwca 2015 r., Znak: IBPBI/1/4511-305/15/AP przedstawił pogląd zbieżny z jej stanowiskiem: (...) wspólnicy spółki osobowej mogą w umowie spółki wprowadzić zasady udziału w zyskach/stratach podatkowych w spółce osobowej. Prawo w udziale w zysku/stracie może zostać wskazane w dowolnej proporcji. Według tak przyjętej proporcji będą rozliczane przychody, koszty uzyskania przychodów, wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów oraz straty.
Oprócz powyżej cytowanych interpretacji indywidualnych, za prawidłowością przedstawionego przez Wnioskodawczynię stanowiska przemawiają także:
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 14 lutego 2014 r., Znak: ILPB1/415-1288/13-2/AG,
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 25 października 2013 r., Znak: ILPB1/415- 853/13-4/AMN,
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 21 maja 2015 r., Znak: IBPBI/1/4511- 267/15/AB,
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 15 maja 2015 r., Znak: IBPBI/1/4511- 162/15/AB,
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 29 lipca 2016 r., Znak: IPPB1/4511- 719/16-3/EC,
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 10 sierpnia 2016 r., Znak: IPPB1/4511- 713/16-2/MM,
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 11 lipca 2016 r., Znak: IPPB1/4511- 619/16-3/MM
0114-KDIP2-3.4010.114.2018.1.KK
IBPBI/1/4511-305/15/AP | Interpretacja indywidualna