Source: https://interpretacje-podatkowe.org/likwidacja-spolki/itpb1-415-225-14-2-17-s-dp
Timestamp: 2018-12-10 12:43:30+00:00
Document Index: 112374746

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 223', 'SA/Bd ', 'FSK ', 'SA/Bd ', 'FSK ', 'art. 5', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 47', 'art. 3', 'art. 53']

ITPB1/415-225/14-2/17-S/DP | Interpretacja indywidualna
♦ › Likwidacja spółki › ITPB1/415-225/14-2/17-S/DP
Czy otrzymanie przez Wnioskodawcę Pieniędzy z tytułu likwidacji Spółki, której Wnioskodawca będzie wspólnikiem skutkować będzie dla Wnioskodawcy powstaniem przychodu podatkowego?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201 ze zm.) oraz zgodnie z art. 223 Ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej po ponownym rozpatrzeniu sprawy w związku z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 25 listopada 2014 r. sygn. akt I SA/Bd 947/14 (data wpływu prawomocnego orzeczenia 9 czerwca 2017 r.) oraz wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 27 kwietnia 2017 r. sygn. akt II FSK 828/15 (data wpływu 12 maja 2017 r.) stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 marca 2014 r. (data wpływu 7 marca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 maja 2014 r. (data wpływu 23 maja 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie rozpoznania przychodu w związku z otrzymaniem (w wyniku likwidacji spółki osobowej) środków pieniężnych – jest prawidłowe.
W dniu 7 marca 2014 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie rozpoznania przychodu w związku z otrzymaniem (w wyniku likwidacji spółki osobowej) środków pieniężnych.
W dniu 30 maja 2014 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów wydał na wniosek Wnioskodawcy indywidualną interpretację znak: ITPB1/415-225/14/DP, w której uznał stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe.
Wnioskodawca na ww. interpretację przepisów prawa podatkowego wniósł pismem z dnia 4 czerwca 2014 r. (data nadania 6 czerwca 2014 r.) wezwanie do usunięcia naruszenia prawa.
W odpowiedzi na powyższe wezwanie do usunięcia naruszenia prawa Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów pismem z dnia 16 lipca 2014 r. znak: ITPB1/415W-82/14/MP stwierdził brak podstaw do zmiany ww. indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.
Wnioskodawca na interpretację przepisów prawa podatkowego z dnia 30 maja 2014 r., znak: ITPB1/415-225/14/DP złożył skargę pismem z dnia 14 sierpnia 2014 r. (data wpływu 18 sierpnia 2014 r.).
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy wyrokiem z dnia 25 listopada 2014 r. sygn. akt I SA/Bd 947/14 uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną z dnia 30 maja 2014 r., znak: ITPB1/415-225/14/DP.
Od ww. wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy pismem z dnia 8 stycznia 2015 r. znak ITPB1/4160-83/14/DP/3/15 złożył skargę kasacyjną do Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie.
Wyrokiem z dnia 27 kwietnia 2017 r. sygn. akt II FSK 828/15 Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę kasacyjną.
Wskutek powyższego, wniosek Strony o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie rozpoznania przychodu w związku z otrzymaniem (w wyniku likwidacji spółki osobowej) środków pieniężnych wymaga ponownego rozpatrzenia przez tutejszy organ.
Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych mającym miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej („Wnioskodawca”). W przyszłości Wnioskodawca zostanie wspólnikiem spółki jawnej („Spółka”), powstałej z przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W toku działalności Spółki mogą wystąpić sytuacje, które powodować będą jej rozwiązanie. Jeśli taka sytuacja nastąpi, przeprowadzona zostanie likwidacja Spółki, a jej majątek – po spłaceniu zobowiązań oraz pozostawieniu odpowiednich kwot na pokrycie zobowiązań nie wymagalnych lub spornych – zostanie podzielony pomiędzy wspólników, stosownie do postanowień umowy Spółki, tj. w takim stosunku, w jakim uczestniczą oni w zysku Spółki. Majątek Spółki przekazywany Wnioskodawcy oraz pozostałym wspólnikom w ramach procesu likwidacji stanowić mogą między innymi środki pieniężne („Pieniądze”).
W złożonym do wniosku uzupełnieniu wskazano, że spółka jawna, która powstanie w wyniku przekształcenia spółki z o.o. będzie prowadziła działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz, że środki pieniężne, które Wnioskodawca otrzyma z tytułu rozwiązania spółki jawnej, będą pochodziły z przychodów osiągniętych przez spółkę z o.o., o której mowa we wniosku, a które to przychody będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na poziomie tej spółki z o.o.
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie przez niego Pieniędzy z tytułu likwidacji Spółki, której Wnioskodawca będzie wspólnikiem, nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego.
Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych („KSH”) osobowe spółki prawa handlowego, w tym spółka jawna, nie posiadają osobowości prawnej.
Jednym ze źródeł przychodów, wskazanych w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest pozarolniczą działalność gospodarcza. Na podstawie art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów oraz udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Jednakże, w myśl art. 14 ust. 3 pkt 10 tej ustawy, z przychodów z działalności gospodarczej w sposób wyraźny wyłączono środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki. Powyższe oznacza, że otrzymanie środków pieniężnych w wyniku podziału majątku likwidacyjnego spółki osobowej przez osobę fizyczną nie skutkuje powstaniem przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Biorąc pod uwagę brzmienie przywołanych uregulowań, otrzymanie przez Wnioskodawcę, w związku z likwidacją Spółki Pieniędzy nie będzie – zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przychodem podlegającym opodatkowaniu.
Wnioskodawca twierdzi, że za poprawnością jego stanowiska przemawia nie tylko wykładnia językowa art. 14 ust. 3 pkt 10 ww. ustawy, ale również jego wykładnia autentyczna. Przepisy te wprowadzone zostały ustawą z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 226, poz. 1478) i weszły w życie z dniem 1 stycznia 2011 r.
innych składników majątku - ich wartość będzie stanowiła przychód u wspólnika dopiero w momencie zbycia składnika majątku otrzymanego w wynika likwidacji spółki. Będzie to skutkowało opodatkowaniem faktycznie uzyskanego przychodu. Propozycja ta uwzględnia utrzymanie braku podmiotowości w podatku dochodowym spółek niebędących osobami prawnymi. Koncepcja opodatkowania faktycznie uzyskanego przychodu (w momencie jego realizacji np. sprzedaży) upraszcza system podatkowy. Wymaga to wyraźnego wskazania w ustawie PIT, że przychód nie powstaje w związku z otrzymaniem w wyniku likwidacji spółki, niepieniężnych składników majątku, a powstaje dopiero w momencie ich zbycia”.
Wnioskodawca wskazuje, że poprawność jego stanowiska znajduje również potwierdzenie w licznych interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo w interpretacji z dnia 4 lipca 2013 r. sygn. IBPB1/1/415-372/13/AP Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach potwierdził, że „zarówno wykładnia literalna jak i autentyczna art. 14 ust. 3 pkt 10 oraz art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b Ustawy PIT, prowadzą do wniosku, iż otrzymanie przez Wnioskodawczynię w związku z likwidacją spółki jawnej pieniędzy oraz wierzytelności nie będzie powodować powstania przychodu podatkowego w PIT”. Podobne stanowisko wyraził Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacjach: z dnia 12 września 2013 r. sygn. IBPBI/1/415-586/13/AP, z dnia 1 marca 2013 r. sygn. IBPBI/1/415-1519/12/SK, z dnia 29 listopada 2012 r. sygn. IBPBI/1/415-1086/12/ŚS, z dnia 22 marca 2012 r. sygn. IBPBI/1/415-1332/1 I/AB oraz z dnia 27 maja 2011 r. sygn. IBPBI/1/415-284/11/HSt. Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza także: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacjach: z dnia 20 września 2013 r. sygn. ILPB1/415-723/13-4/AP oraz z dnia 9 lipca 2012 r. sygn. 1LPB1/415-394/12-2/IM, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacjach: z dnia 5 października 2012 r. sygn. IPPB1/415-1155/12-2/MS, z dnia 20 sierpnia 2012 r. sygn. IPPB1/415-756/12-2/ES, z dnia 27 kwietnia 2012 r. sygn. IPPB1/415-357/12-2/EC oraz z dnia 11 stycznia 2012 r. sygn. IPPB1/415-962/11-2/ES, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z dnia 28 marca 2012 r. sygn. IPTPB1/415-13/12-3/KSU, a także Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z dnia 8 marca 2013 r. sygn. ITPB1/415-1303a/12/DP.
Reasumując, zarówno wykładnia literalna jak i autentyczna art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prowadzą do wniosku, że otrzymanie pieniędzy przez Wnioskodawcę w związku z likwidacją Spółki nie będzie powodować dla niego powstania przychodu podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących w dacie wydania pierwotnej interpretacji, bowiem niniejsza interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy i orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
ITPB1/415-225/14-2/17-S/DP
0114-KDIP2-3.4010.83.2017.2.DP | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP2-3.4010.124.2017.1.MC | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-1086/12/ŚS | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-1155/12-2/MS | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-357/12-2/EC | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-756/12-2/ES | Interpretacja indywidualna
IPTPB1/415-13/12-3/KSU | Interpretacja indywidualna
ITPB1/415-1303a/12/DP | Interpretacja indywidualna
ITPB1/415-225/14/DP | Interpretacja indywidualna