Source: http://www.e-podatnik.pl/artykul/doradca_podatnika/10991/Maly_podatnik_w_podatku_dochodowym.html
Timestamp: 2015-03-30 12:51:47+00:00
Document Index: 84496041

Matched Legal Cases: ['art. 5', 'art. 44', 'art. 26', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 27', 'art. 44', 'art. 5', 'art. 22', 'art. 44', 'art. 44', 'art. 5', 'art. 22', 'art. 44', 'art. 44', 'art. 5']

e-PODATNIK :: WSZYSTKIE ARTYKU�Y ZA DARMO :: Doradca Podatnika "Ma�y podatnik w podatku dochodowym" zamknij to okno
poniedzia�ek, 30.03.2015
Ma�y podatnik w podatku dochodowymWies�awa Moczyd�owska specjalistka od rachunkowo�ci i podatk�w, autorka licznych publikacji w prasie specjalistycznej, wyk�adowca na wy�szych uczelniach Od 2007 r. pojawi�a si� w naszym systemie podatkowym nowa kategoria podatnik�w - tzw. mali podatnicy podatku dochodowego. Wyboru tego statusu mo�emy dokona� do 20 lutego br. Pojawia si� w zwi�zku z tym wiele pyta�, a przede wszystkim: skoro w 2007 r. nie ma obowi�zku sk�adania deklaracji PIT-5, to jakie korzy�ci w zakresie rozliczania zaliczek na podatek dochodowy niesie ze sob� uznanie osoby fizycznej prowadz�cej dzia�alno�� gospodarcz� i rozliczaj�cej si� na podstawie podatkowej ksi�gi przychod�w i rozchod�w za ma�ego podatnika? Jedn� z zalet tej formy opodatkowania jest mo�liwo�� p�acenia kwartalnych zaliczek na podatek. Zaliczki kwartalne mog� uiszcza� jedynie podatnicy posiadaj�cy status ma�ego podatnika lub kt�rzy rozpoczynaj� dzia�alno�� gospodarcz�. W przepisach podatkowych pojawi�a si� nowa definicja konstytuuj�ca ma�ego podatnika na gruncie podatku dochodowego. Przypomnijmy, �e m�wi�c dotychczas o ma�ym podatniku mieli�my na my�li tylko podatek od towar�w i us�ug. Definicj� t� wprowadzi�a ustawa z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od os�b fizycznych. Stosownie do art. 5a pkt 20 obowi�zuj�cej ustawy o podatku dochodowym od os�b fizycznych (dalej: ustawa o PIT), ma�ym podatnikiem jest podatnik, u kt�rego warto�� przychodu ze sprzeda�y (wraz z kwot� nale�nego podatku VAT) nie przekroczy�a w poprzednim roku podatkowym wyra�onej w z�otych kwoty odpowiadaj�cej r�wnowarto�ci 800 000 euro (przeliczonej wed�ug ustawowych zasad). Kwota ta przeliczana jest na z�ot�wki wed�ug �redniego kursu euro og�aszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzie� roboczy pa�dziernika roku poprzedzaj�cego rok podatkowy (w zaokr�gleniu do 1000 z�). Oznacza to, �e w 2007 r. status ma�ego podatnika przys�uguje podatnikom, kt�rych przychody zmie�ci�y si� w limicie 3 180 000 z�, a co za tym idzie - mog� oni op�aca� kwartalne zaliczki na podatek dochodowy (800 000 euro x 3,945 z� = 3 179 600 z�; co po zaokr�gleniu do pe�nego 1000 z� daje limit w wysoko�ci 3 1800 000 z�). WA�NEW definicji ma�ego podatnika jest mowa tylko o przychodach ze sprzeda�y. Oznacza to, �e do limitu nie wliczamy np. przychod�w z nieodp�atnych �wiadcze�, umorzonych zobowi�za�, odsetek, kar umownych itp. Limit w sp�ce cywilnej Powstaje w�tpliwo��, jak np. liczy� ten limit w przypadku sp�ek osobowych. W tej sprawie wypowiedzia�o si� Ministerstwo Finans�w w pi�mie z 1 lutego br., stwierdzaj�c, �e: "Przy ocenie spe�nienia kryteri�w ma�ego podatnika do limitu 800 000 euro uwzgl�dnia si� wszystkie przychody osi�gni�te przez podatnika z dzia�alno�ci gospodarczej, niezale�nie od formy jej prowadzenia (tj. zar�wno przychody z dzia�alno�ci gospodarczej prowadzonej samodzielnie, jak i z udzia��w w sp�ce nieb�d�cej osob� prawn�)". W konsekwencji jeden ze wsp�lnik�w sp�ki cywilnej mo�e by� ma�ym podatnikiem, a drugi nie. Ministerstwo Finans�w stwierdza, �e: "W przypadku uzyskiwania dochod�w z dzia�alno�ci gospodarczej w sp�ce nieb�d�cej osob� prawn� status pozosta�ych wsp�lnik�w nie wp�ywa na mo�liwo�� wyboru przez ma�ego podatnika kwartalnego sposobu wp�acania zaliczek". Kwartalne zaliczki u ma�ych podatnik�w Jak ju� wspomnia�am, w rezultacie uznania za ma�ego podatnika - zgodnie z art. 44 ust. 3g ustawy o PIT - podatnik mo�e wp�aca� zaliczki na podatek dochodowy kwartalnie, przy czym wysoko�� zaliczek za pierwszy, drugi i trzeci kwarta� roku podatkowego oblicza si� przy uwzgl�dnieniu nast�puj�cych zasad: obowi�zek wp�acania zaliczki powstaje, poczynaj�c od kwarta�u, w kt�rym dochody przekroczy�y kwot� powoduj�c� obowi�zek zap�acenia podatku zaliczk� za ten kwarta� stanowi podatek obliczony od dochodu zgodnie z zasadami wyra�onymi art. 26, 27 i 27b ustawy o PIT (w latach 2007 i 2008 wed�ug skali podatkowej wskazanej art. 10 ustawy. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od os�b fizycznych) zaliczk� za kolejne kwarta�y ustala si� w wysoko�ci r�nicy mi�dzy podatkiem nale�nym od dochodu osi�gni�tego od pocz�tku roku a sum� zaliczek za poprzednie kwarta�y. Warto podkre�li�, i� podatnicy, kt�rzy wybrali metod� opodatkowania wyra�on� w art. 30c (tzw. liniowy podatek wg stawki 19 proc.), uznani za ma�ych podatnik�w, mog� tak�e wp�aca� zaliczki na podatek kwartalnie, w wysoko�ci r�nicy mi�dzy podatkiem nale�nym od dochodu osi�gni�tego od pocz�tku roku, obliczonym stosownie do zasad art. 30c, a sum� nale�nych zaliczek za poprzednie kwarta�y, z uwzgl�dnieniem regulacji wyra�onych art. 27b (dotycz�cych obni�enia podatku o sk�adk� na ubezpieczenie zdrowotne). Kwartalne zaliczki u nowych podatnik�w Wskazana powy�ej metoda kwartalnego rozliczania zaliczek na podatek dochodowy mo�e by� stosowana r�wnie� przez podatnik�w rozpoczynaj�cych w roku podatkowym prowadzenie dzia�alno�ci gospodarczej. Zawiadomienie o wyborze kwartalnego sposobu wp�acania zaliczek na podatek dochodowy podatnicy rozpoczynaj�cy dzia�alno�� powinni z�o�y� w�a�ciwemu naczelnikowi urz�du skarbowego do dnia poprzedzaj�cego rozpocz�cie dzia�alno�ci, nie p�niej jednak ni� w dniu uzyskania pierwszego przychodu (art. 44 ust. 3g-3i ustawy o PIT). Trzeba podkre�li�, �e nowym firmom kwartalne zaliczki przys�uguj� tylko w pierwszym roku dzia�alno�ci. W nast�pnych latach b�d� oni mogli korzysta� z tego przywileju tylko w�wczas, gdy przys�ugiwa� im b�dzie nadal status ma�ego podatnika. WARTO WIEDZIE�Za podatnika rozpoczynaj�cego dzia�alno�� gospodarcz� nie uwa�a si� takiego, kt�ry w roku rozpocz�cia tej dzia�alno�ci, a tak�e w ci�gu dw�ch lat poprzedzaj�cych rok jej rozpocz�cia prowadzi� dzia�alno�� gospodarcz� samodzielnie lub jako wsp�lnik sp�ki niemaj�cej osobowo�ci prawnej lub dzia�alno�� tak� prowadzi� ma��onek tej osoby, je�eli mi�dzy ma��onkami istnia�a w tym czasie wsp�lno�� maj�tkowa. Rozlicza� si� co kwarta� mog� firmy, kt�re zosta�y utworzone: w wyniku przekszta�cenia, po��czenia lub podzia�u podatnik�w albo w wyniku przekszta�cenia sp�ki lub sp�ek niemaj�cych osobowo�ci prawnej, albo przez osoby fizyczne, kt�re wnios�y na poczet kapita�u nowo utworzonego podmiotu uprzednio prowadzone przez siebie przedsi�biorstwo albo sk�adniki maj�tku tego przedsi�biorstwa o warto�ci przekraczaj�cej ��cznie r�wnowarto�� co najmniej 10 000 euro. Strata u ma�ego podatnika Kolejna w�tpliwo�� to pytanie, czy podatnik, kt�ry wykazywa� straty przez kilka ostatnich lat, mo�e wybra� status ma�ego podatnika PIT? Zgodnie z cytowan� wcze�niej definicj�, ma�ym podatnikiem na potrzeby opodatkowania podatkiem dochodowym od os�b fizycznych jest ten, u kt�rego warto�� przychodu rozumianego jako warto�� przychodu ze sprzeda�y wraz z nale�nym podatkiem od towar�w i us�ug nie przekroczy�a w poprzednim roku okre�lonej powo�anym przepisem kwoty granicznej. Istotne zatem dla uznania osoby fizycznej za ma�ego podatnika jest nieprzekroczenie w poprzednim roku podatkowym okre�lonego przychodu, nie za� uzyskanie dochodu lub straty z prowadzonej dzia�alno�ci. W konsekwencji wydaje si�, �e nie mo�e zosta� uznany za ma�ego podatnika podatnik, kt�ry w poprzednim roku podatkowym wykaza� strat�, ale u kt�rego warto�� przychodu przekroczy�a kwot� pozwalaj�c� na uznanie go za ma�ego podatnika. Natomiast podatnik, kt�ry prowadz�c dzia�alno�� w poprzednim roku podatkowym nie osi�gn�� �adnego przychodu, spe�nia warunki zaliczenia go do kategorii ma�ego podatnika, poniewa� warto�� jego przychodu nie przekroczy�a limitu wyra�onego art. 5a pkt 20 ustawy. WA�NEOsi�gni�ty doch�d lub poniesiona strata w poprzednim roku podatkowym nie s� czynnikami maj�cymi wp�yw na uznanie podatnika za ma�ego podatnika, gdy� czynnikiem tym jest osi�gni�ty w poprzednim roku przych�d ze sprzeda�y nieprzekraczaj�cy ustalonego limitu. Tym samym podatnik, kt�ry wykaza� strat�, jest uznawany za ma�ego podatnika, je�eli osi�gni�ty przez niego przych�d ze sprzeda�y wraz z nale�nym VAT nie przekroczy� r�wnowarto�ci kwoty 800 000 euro. Warto tak�e wskaza� art. 22k ust. 7 ustawy o PIT, zgodnie z kt�rym mali podatnicy oraz podatnicy, kt�rzy w roku podatkowym rozpocz�li wykonywanie dzia�alno�ci gospodarczej, mog� dokonywa� jednorazowo odpis�w amortyzacyjnych od warto�ci �rodk�w trwa�ych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji (z wy��czeniem samochod�w osobowych), w roku podatkowym, w kt�rym �rodki te zosta�y wprowadzone do ewidencji �rodk�w trwa�ych i warto�ci niematerialnych i prawnych, do wysoko�ci nieprzekraczaj�cej w roku podatkowym r�wnowarto�ci 50 000 euro ��cznej warto�ci tych odpis�w amortyzacyjnych. WNIOSKI Od 1 stycznia 2007 r. przepisy przewiduj� mo�liwo�� kwartalnych rozlicze� z podatku dochodowego. Do 20 lutego 2007 r. nale�y z�o�y� zawiadomienie o wyborze kwartalnych wp�at zaliczek i pisemnie zawiadomi� w�a�ciwego naczelnika urz�du skarbowego. Zaliczki kwartalne mog� uiszcza� jedynie podatnicy posiadaj�cy status ma�ego podatnika lub ci, kt�rzy rozpoczynaj� dzia�alno�� gospodarcz�. Obowi�zek wp�acania zaliczki powstaje, poczynaj�c od kwarta�u, w kt�rym dochody przekroczy�y kwot� powoduj�c� obowi�zek zap�acenia podatku. T� form� rozlicze� mog� wybra� zar�wno podatnicy opodatkowani na zasadach og�lnych, jak i opodatkowani podatkiem liniowym. Podatnicy rozpoczynaj�cy prowadzenie dzia�alno�ci w trakcie roku podatkowego sk�adaj� zawiadomienie w terminie do dnia poprzedzaj�cego dzie� rozpocz�cia tej dzia�alno�ci, nie p�niej jednak ni� w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Zawiadomienie dotyczy r�wnie� lat nast�pnych, chyba �e w terminie do 20 lutego nast�pnego roku podatkowego podatnik zawiadomi na pi�mie w�a�ciwego naczelnika urz�du skarbowego o rezygnacji z kwartalnego sposobu wp�acania zaliczek. Zatem osoby fizyczne prowadz�ce dzia�alno�� gospodarcz� uznane za ma�ego podatnika maj� do wyboru, obok miesi�cznej metody rozliczania zaliczek na podatek dochodowy uregulowanej art. 44 ust. 3 ustawy o PIT czy uproszczonej metody wyra�onej art. 44 ust 6b tej ustawy, tak�e mo�liwo�� kwartalnego rozliczania zaliczek na podatek dochodowy. Przypomnie� nale�y, �e przywilej p�acenia zaliczek w formie uproszczonej (w sta�ej wysoko�ci, pomniejszanej tylko o sk�adki na ubezpieczenie zdrowotne) przys�uguje ju� dzia�aj�cym firmom, kt�re wykaza�y doch�d w zeznaniu rocznym z�o�onym w ubieg�ym roku (lub dwa lata temu). Zaliczka uproszczona to 1/12 podatku (obliczonego wed�ug aktualnej skali) od dochodu wykazanego w zeznaniu rocznym. Uproszczone zasady s� atrakcyjne dla firm, kt�rych dochody rosn� z czasem. Mog� oni a� do rocznego rozliczenia mniej p�aci� fiskusowi i obraca� wi�ksz� sum� pieni�dzy, przeznaczaj�c je np. na rozw�j firmy. Podatnicy maj� te� w�wczas wi�cej czasu na rozwi�zywanie skomplikowanych problem�w podatkowych. Podstawa prawna
art. 5a pkt 20, art. 22k ust. 7, art. 44 ust. 3, 3g-3i, ust. 6 i 6b ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os�b fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.) ustawa z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od os�b fizycznych oraz o zmianie niekt�rych innych ustaw (Dz.U. nr 217, poz. 1588) Dane podatnika ...................................... Adres zamieszkania ................................ NIP ....................................................... Miejscowo�� .................. data ............. Naczelnik Urz�du Skarbowego w ..........................................
Zawiadomienie ma�ego podatnika o wyborze kwartalnej formy wp�at zaliczek na podatek dochodowy Na podstawie art. 44 ust. 3g ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os�b fizycznych (Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.) zawiadamiam, �e jako ma�y podatnik w rozumieniu art. 5a pkt 20 tej ustawy wybieram kwartaln� form� dokonywania wp�at zaliczek na podatek dochodowy od os�b fizycznych w roku podatkowym 2007. Podpis podatnika ........................... Wies�awa Moczyd�owska