Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/ilpp2-443-525-13-4-mr
Timestamp: 2018-11-20 20:09:31+00:00
Document Index: 3796719

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 15', 'SA/Bd ', 'SA/Gd ', 'art. 15', 'art. 9', 'art. 12', 'art. 9', 'Art. 5', 'art. 2', 'art. 15', 'art. 9', 'art. 15', 'art. 140', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15']

♦ › Działki › ILPP2/443-525/13-4/MR
Czy sprzedaż podzielonych działek nr 161/7 i 161/11/8 wraz z udziałem w działce przeznaczonej pod drogę dojazdową będzie wiązać się z powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12 czerwca 2013 r. (data wpływu 13 czerwca 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 5 sierpnia 2013 r. (data wpływu 6 sierpnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek – jest prawidłowe.
W dniu 13 czerwca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek. Wniosek uzupełniono w dniu 6 sierpnia 2013 r. o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.
W dniu 11 sierpnia 1995 r. na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego Wnioskodawca nabył niezabudowane działki gruntu, oznaczone nr geod. 161/11 o pow. 6,78 ha i 161/7 o pow. 1,38 ha. Zainteresowany jest żonaty, ale przedmiot powyższej umowy nabył z majątku odrębnego co zostało zaznaczone w akcie notarialnym. W dniu 29 czerwca 2005 r. uchwałą Rady Gminy uchwalono plan zagospodarowania przestrzennego, który objął swoim zasięgiem również działki 161/7 i 161/11. Zgodnie z powyższy planem teren obejmujący ww. działki został przeznaczony na funkcję mieszkalno-usługową (MN/U).
Wnioskodawca planuje dokonać podziału działek i ich sprzedaży bez ich uzbrajania tak, aby potencjalny nabywca dokonał tego we własnym zakresie. Zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego minimalna powierzchnia działki budowlanej może wynieść 1300 m2. Sama chęć zbycia nieruchomości podyktowana jest sytuacją materialną, która zmusza Zainteresowanego do ich sprzedaży. Działka zostanie poddana podziałowi tylko i wyłącznie dlatego, że w obecnej sytuacji makroekonomicznej znalezienie jednego nabywcy na grunt o tak dużej powierzchni jest praktycznie niemożliwe. Jedynie podział nieruchomości na 48 mniejszych działek gwarantuje możliwość upłynnienia składnika majątku. Wnioskodawca nie prowadził dotąd i nie zamierza prowadzić jakichkolwiek aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami podobnych do tych, jakie podejmują wyspecjalizowane przedsiębiorstwa zajmujące się tym w ramach prowadzonych działalności. Działania jego będą sprowadzały się wyłącznie do zamieszczenia ogłoszenia w Internecie oraz zlecenia sprzedaży w biurze obrotu nieruchomościami.
W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany poinformował, że przedmiotowa nieruchomość została nabyta w celu prowadzenia na niej upraw warzywnych oraz w celu zwiększenia powierzchni sadu, który posiada. Jednak z powodu ciężkiej choroby Zainteresowany nie może pracować fizycznie, wobec czego nie doszło do realizacji planów dotyczących sadu. Na gruncie tym w początkowym okresie po zakupie była prowadzona działalność rolnicza polegająca na uprawie warzyw. Dokonywano zbioru tych warzyw i ich sprzedaży na wolnym rynku. Działka nigdy nie była przedmiotem najmu ani dzierżawy. Oprócz zlecenia sprzedaży do biura obrotu nieruchomości oraz ogłoszenia w Internecie, które Zainteresowany zamierza zrobić nie podjął on żadnych czynności w celu przygotowania działek do sprzedaży np. uzbrojenia terenu, ogrodzenia, utwardzania drogi, urządzenia zieleni itp. Wnioskodawca nie prowadził żadnych działań marketingowych dotyczących przedmiotowej działki, ani nie zamierza ich prowadzić. Z wnioskiem o ustalenie planu miejscowego zagospodarowania terenu wystąpił Zainteresowany osobiście.
Czy sprzedaż podzielonych działek nr 161/7 i 161/11/8 wraz z udziałem w działce przeznaczonej pod drogę dojazdową będzie wiązać się z powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż podzielonych działek 161/7 i 161/11, nie będzie wiązać się z powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei z ust. 2 tego artykułu wynika, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Sprzedaż przedmiotowego gruntu nie może być uznana za działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy, nie był to bowiem grunt nabyty z zamiarem dalszej odsprzedaży (nabycie inwestycyjno-spekulacyjne). Aczkolwiek w wyniku podziału dochodzi formalnie do kilku sprzedaży, to jednak nadal mamy do czynienia z tym samym, nabytym wcześniej gruntem. Wnioskodawca nie sprzedaje nic ponad to, co nabył prawie 18 lat temu. O zamiarze dokonywania czynności w sposób częstotliwy można by mówić, gdyby sprzedawał działkę, a jednocześnie nabywałby inne z zamiarem dokonywania kolejnych sprzedaży. Powyższą wykładnię potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w składzie 7 sędziów w orzeczeniu wydanym w dniu 29 października 2007 r. (sygn. I FPS 3/07).
Zainteresowany nadmienił, że dokonanie jednorazowej sprzedaży działki z majątku prywatnego bez względu na to, czy zostanie sprzedana w całości jednemu nabywcy, czy w częściach wielu nabywcom, nie może być uznane za działalność handlową. Sprzedaż działki po podziale nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Na potwierdzenie powyższego stanowiska należy przytoczyć wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia 1 czerwca 2012 r. o sygn. I SA/Bd 291/12, w którym stwierdzono, że pod pojęciem „handel” należy rozumieć dokonywanie w sposób zorganizowany zakupów towarów w celu ich odsprzedaży. W konsekwencji brak takiego zamiaru wyklucza możliwość uznania danego podmiotu za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu czynności sprzedaży gruntu pod zabudowę.
częstotliwość sprzedaży (powtarzalność i zamiar kontynuacji),
występowanie podatnika w roli handlowca,
forma zawodowa (profesjonalizm),
Podobne argumenty zostały „użyte” w wyroku WSA z dnia 19 czerwca 2012 r. o sygn. I SA/Gd 472/12. Skoro sprzedaż przedmiotowych działek należących do prywatnego majątku nie jest wykonywaniem działalności handlowej (także w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy), to w ramach transakcji Wnioskodawca nie wystąpi jako podatnik, a sama transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W połączonych sprawach C-180/10 oraz C-181/10 Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem od podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby. Natomiast jeżeli osoba ta w celu dokonania sprzedaży podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112, należy uznać ją za podmiot prowadzący „działalność gospodarczą” w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od wartości dodanej.
Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w brzmieniu: „opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju”, jest sprzeczny z zapisami Szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku, której art. 2 ust. 1 wyraźnie wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej podlega dostawa towarów lub usług świadczona odpłatnie na terytorium kraju przez podatnika, który jako taki występuje. Brak zasadności uznania Wnioskodawcy za podatnika podatku od towarów i usług powoduje, że dokonując sprzedaży podzielonej działki nie będzie on dokonywał dostawy towarów podlegającej opodatkowaniu. Zostało to wyraźnie zaakcentowane w ww. wyroku NSA z dnia 29 października 2007 r., w którym sąd powołując się na zapisy Szóstej Dyrektywy uznał je za nadrzędne.
Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy oraz zaprezentowane orzecznictwo Wnioskodawca uważa, że jego stanowisko jest prawidłowe.
W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku stanu Wnioskodawca w celu dokonania sprzedaży gruntu podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – Dz. U. UE L 347.1 ze zm. – (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
Ponadto, jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10, dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Przy spełnieniu powyższych warunków nie ma znaczenia fakt, iż podmiot dokonujący dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”.
Zgodnie z art. 140 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), w granicach określonych przez ustawy i zasady współżycia społecznego właściciel może, z wyłączeniem innych osób, korzystać z rzeczy zgodnie ze społeczno–gospodarczym przeznaczeniem swego prawa, w szczególności może pobierać pożytki i inne dochody z rzeczy. W tych samych granicach może rozporządzać rzeczą.
Z opisu sprawy wynika, iż w dniu 11 sierpnia 1995 r. na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego Wnioskodawca nabył niezabudowane działki gruntu, oznaczone nr geod. 161/11 o pow. 6,78 ha i 161/7 o pow. 1,38 ha. Zainteresowany jest żonaty, ale przedmiot powyższej umowy nabył z majątku odrębnego co zostało zaznaczone w akcie notarialnym. W dniu 29 czerwca 2005 r. uchwałą Rady Gminy uchwalono plan zagospodarowania przestrzennego, który objął swoim zasięgiem również działki 161/7 i 161/11. Zgodnie z powyższy planem teren obejmujący ww. działki został przeznaczony na funkcję mieszkalno-usługową (MN/U). Wnioskodawca planuje dokonać podziału działek i ich sprzedaży bez ich uzbrajania tak, aby potencjalny nabywca dokonał tego we własnym zakresie. Zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego minimalna powierzchnia działki budowlanej może wynieść 1300 m2. Sama chęć zbycia nieruchomości podyktowana jest sytuacją materialną, która zmusza Zainteresowanego do ich sprzedaży. Działka zostanie poddana podziałowi tylko i wyłącznie dlatego, że w obecnej sytuacji makroekonomicznej znalezienie jednego nabywcy na grunt o tak dużej powierzchni jest praktycznie niemożliwe. Jedynie podział nieruchomości na 48 mniejszych działek gwarantuje możliwość upłynnienia składnika majątku. Wnioskodawca nie prowadził dotąd i nie zamierza prowadzić jakichkolwiek aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami podobnych do tych, jakie podejmują wyspecjalizowane przedsiębiorstwa zajmujące się tym w ramach prowadzonych działalności. Działania jego będą sprowadzały się wyłącznie do zamieszczenia ogłoszenia w Internecie oraz zlecenia sprzedaży w biurze obrotu nieruchomościami. Przedmiotowa nieruchomość została nabyta w celu prowadzenia na niej upraw warzywnych oraz w celu zwiększenia powierzchni sadu, który posiada Wnioskodawca. Jednak z powodu ciężkiej choroby (dna moczanowa) Zainteresowany nie może pracować fizycznie, wobec czego nie doszło do realizacji planów dotyczących sadu. Na gruncie tym w początkowym okresie po zakupie była prowadzona działalność rolnicza polegająca na uprawie warzyw. Dokonywano zbioru tych warzyw i ich sprzedaży na wolnym rynku. Działka nigdy nie była przedmiotem najmu ani dzierżawy. Oprócz zlecenia sprzedaży do biura obrotu nieruchomości oraz ogłoszenia w Internecie, które Zainteresowany zamierza zrobić nie podjął on żadnych czynności w celu przygotowania działek do sprzedaży np. uzbrojenia terenu, ogrodzenia, utwardzania drogi, urządzenia zieleni itp. Wnioskodawca nie prowadził żadnych działań marketingowych dotyczących przedmiotowej działki, ani nie zamierza ich prowadzić. Z wnioskiem o ustalenie planu miejscowego zagospodarowania terenu wystąpił Zainteresowany osobiście.
Jak wynika z opisu sprawy przedmiotowy grunt należy do majątku prywatnego Wnioskodawcy i został nabyty w celu prowadzenia na nim upraw warzywnych oraz w celu zwiększenia powierzchni sadu, który posiada Zainteresowany. Wnioskodawca nie podejmował żadnych działań wykraczających poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, oprócz wystąpienia z wnioskiem o ustalenie planu miejscowego zagospodarowania terenu.
A zatem, w przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać Zainteresowanego za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, polegającą na handlu nieruchomościami. Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT nie wystarcza stwierdzić jedynie, iż nastąpiła dostawa towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług. W niniejszej sprawie takich przesłanek brak.
W przedmiotowej sprawie uznać zatem należy, iż Zainteresowany dokonując sprzedaży działek nie będzie działał w charakterze podatnika, a czynność ta nie będzie nosiła znamion działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Powyższe wynika z faktu, iż sprzedaż przez Wnioskodawcę nieruchomości gruntowej, stanowi zwykłe wykonywanie prawa własności. Tym samym, w przedmiotowej sprawie Zainteresowany, zbywając nieruchomość stanowiącą jego majątek prywatny, korzysta z przysługującego jemu prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Skutkiem powyższego – stosownie do obowiązującego orzecznictwa – transakcja zbycia nieruchomości gruntowej nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Reasumując, sprzedaż przez Wnioskodawcę przedmiotowych działek nie będzie stanowiła działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Bowiem Zainteresowany, w związku z dostawą przedmiotowych działek, będzie korzystał z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełni przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy i nie wystąpi w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. W rezultacie sprzedaż podzielonych działek nr 161/7 i 161/11 wraz z udziałem w działce przeznaczonej pod drogę dojazdową nie będzie wiązać się z powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.
ILPP2/443-525/13-4/MR