Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/itpb3-423-631-14-kk
Timestamp: 2017-09-20 22:07:00+00:00
Document Index: 30343276

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 6', 'art. 23', 'art. 17', 'art. 16', 'SA/Wr ', 'SA/Gd ', 'art. 16', 'Art. 16', 'art. 15', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'FSK ', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'art. 17', 'art. 15', 'FSK ', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'FSK ', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 17', 'art. 15']

Czy Spółka będzie uprawniona do zaliczenia wstępnej opłaty leasingowej do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w chwili jej poniesienia, tj. w chwili ujęcia w księgach Spółki faktury dokumentującej tą opłatę?
ITPB3/423-631/14/KKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 18 grudnia 2014 r. (data wpływu 30 grudnia 2014 r.), uzupełnionym w dniu 26 stycznia 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwalifikacji do kosztów uzyskania przychodów opłaty wstępnej związanej z zawartą umową leasingu - jest prawidłowe.
W dniu 30 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 26 stycznia 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie kwalifikacji do kosztów uzyskania przychodów opłaty wstępnej związanej z zawartą umową leasingu.
Spółka jest rezydentem podatkowym w Polsce. Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest świadczenie usług transportu towarów, w tym w szczególności w zakresie transportu kolejowego.
Spółka zamierza zawrzeć z firmą P. Leasing (dalej: Finansujący) umowę leasingu (dalej: Umowa leasingu), której przedmiotem będą wagony do przewozu materiałów sypkich (dalej: Przedmiot leasingu).
Zgodnie z Umową leasingu Finansujący będzie zobowiązany do nabycia Przedmiotu leasingu od wskazanego przez Spółkę zbywcy i oddania go Spółce do używania i pobierania pożytków na czas oznaczony. Spółka będzie natomiast zobowiązana do zapłaty określonego wynagrodzenia (w tym w szczególności rat leasingowych) w związku z zawarciem Umowy leasingu.
Umowa leasingu będzie spełniała kryteria określone w art. 17b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj.:
Umowa leasingu będzie zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji Przedmiotu leasingu,
suma ustalonych opłat w Umowie leasingu bez podatku VAT będzie równa bądź wyższa od wartości początkowej Przedmiotu leasingu.
W świetle art. 17a-17l ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Umowa leasingu będzie stanowiła tzw. leasing operacyjny, tzn. że odpisów amortyzacyjnych dla potrzeb podatkowych będzie dokonywał Finansujący. Jednocześnie, z puntu widzenia Spółki dla potrzeb bilansowych będzie to tzw. leasing finansowy, tzn. Przedmiot leasingu zostanie ujawniony w księgach Spółki jako środek trwały i będzie podlegał amortyzacji dla potrzeb rachunkowych. Wartość początkowa środka trwałego dla potrzeb amortyzacji bilansowej będzie ustalona w oparciu o wartość początkową Przedmiotu leasingu.
W pkt 1 § 3 Umowy leasingu wskazane zostały dwa podstawowe rodzaje opłat, które Spółka jest zobowiązana ponosić na rzecz Finansującego tj. „Opłata wstępna - pierwsza rata leasingowa” oraz „Okresowe raty wynagrodzenia”.
Zgodnie z pkt III § 10.1 Umowy leasingu, cyt.: „Po podpisaniu Umowy Leasingu, pod warunkiem wniesienia Opłaty wstępnej, wymaganych przez Finansującego opłat i Kaucji zwrotnej (o ile występuje), spełnienia dodatkowych warunków określonych Umową Leasingu oraz po przedstawieniu przez Korzystającego niebudzących zastrzeżeń dokumentów stwierdzających ustanowienie wymaganych zabezpieczeń, Finansujący zamówi Przedmiot Leasingu u wskazanego przez Korzystającego Dostawcy.”
Jak wynika z powyższego, wstępna opłata leasingowa:
ma charakter opłaty samoistnej, bezzwrotnej, niezależnej od pozostałych rat leasingowych uiszczanych w trakcie trwania umowy leasingu,
nie stanowi prowizji ani opłaty przygotowawczej z tytułu zawarcia Umowy leasingu,
nie stanowi opłaty za rozpatrzenie i analizę wniosku leasingowego,
nie stanowi kaucji gwarancyjnej ani innej formy zabezpieczenia Finansującego przed ryzykiem utraty albo zniszczenia Przedmiotu leasingu o zwrotnym charakterze.
Zapłata wstępnej opłaty leasingowej jest warunkiem koniecznym do realizacji Umowy leasingu (po jej zapłaceniu Finansujący dokonuje nabycia Przedmiotu leasingu).
Umowa leasingu nie zawiera żadnych postanowień, które stanowiłyby, że wstępna opłata leasingowa jest wpłacana na poczet przyszłych okresów trwania Umowy leasingu albo jest związana z przyszłymi okresami trwania Umowy leasingu.
Przedmiot Umowy leasingu będzie wykorzystywany przez Spółkę na cele prowadzonej przez nią działalności gospodarczej (głównie usługi transportowe).
Spółka nie korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym, o których mowa w art. 17b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
leasingodawca (finansujący) w dniu zawarcia umowy leasingu nie będzie korzystał ze zwolnień w podatku dochodowym przysługujących na podstawie:
art. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ,
art. 23 i 37 ustawy o spółkach z udziałem zagranicznym
do leasingodawcy (finansującego) - w związku z powyższymi ograniczeniami - nie znajdzie zastosowanie art. 17b ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Czy Spółka będzie uprawniona do zaliczenia wstępnej opłaty leasingowej do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w chwili jej poniesienia, tj. w chwili ujęcia w księgach Spółki faktury dokumentującej tą opłatę...
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona do zaliczenia wstępnej opłaty leasingowej do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w chwili jej poniesienia, tj. w chwili ujęcia w księgach Spółki faktury dokumentującej tą opłatę.
Wstępna opłata leasingowa jako koszt uzyskania przychodów.
ich poniesienie ma lub też może mieć wpływ na osiąganie przez podatnika przychodów lub służy zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów, oraz
wydatki te nie są wskazane w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jako wydatki nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów.
Ad. a) - poniesienie kosztu w celu zabezpieczenia źródła przychodów.
Jak zostało wskazane, w ramach prowadzonej działalności. Spółka świadczy usługi transportu kolejowego. Na podstawie Umowy leasingu Spółka będzie użytkować Przedmiot leasingu (tj. wagony do przewozu materiałów sypkich), który będzie wykorzystywany w celu świadczenia usług transportowych. Z tytułu świadczenia usług transportowych, Spółka uzyskuje przychody podatkowe podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
W świetle powyższego nie ulega wątpliwości, że wszelkie wydatki ponoszone w związku z zawarciem i funkcjonowaniem Umowy leasingu (w tym w szczególności, wstępna opłata leasingowa oraz okresowe raty leasingowe) będą stanowiły wydatki poniesione w celu uzyskania przychodów. Tym samym, spełniony jest pierwszy z warunków dla uznania takich wydatków za koszty uzyskania przychodów.
Spółka pragnie jednocześnie zaznaczyć, że na powyższe stanowisko nie będzie miała wpływu ewentualna przerwa w uzyskiwaniu przychodów podatkowych z tytułu wykorzystywania Przedmiotu leasingu spowodowana przejściowym brakiem zleceń. Jak wskazuje się bowiem w orzecznictwie sądów administracyjnych, dla zaliczenia danego wydatku do kosztów podatkowych nie jest wymagane uzyskanie przychodu, z którym można go bezpośrednio powiązać - ważny jest sam cel poniesienia wydatku, tj. poniesienie wydatku w celu uzyskania przychodów. Niewątpliwie Spółka w takim celu zawarła Umowę leasingu, tj. w celu świadczenia usług transportowych przynajmniej w okresie, na jaki została zawarta Umowa leasingu.
uchwała NSA 7 sędziów z dnia 18 czerwca 2007 r., sygn. akt II FPS 8/06:
Może się bowiem zdarzyć, że mimo uzasadnionych ekonomicznie, uwzględniających zasady logiki, działań nie dojdzie do powstania lub zwiększenia przychodu (...). Istotne jest natomiast to, ze kosztami będą wydatki poniesione z zamiarem zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów tak, aby przyniosło ono przychody także w przyszłości.
wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 5 maja 2009 r. sygn. akt I SA/Wr 1221/08:
Należy przy tym podkreślić, że koszt uzyskania przychodów jest kosztem działalności gospodarczej, która ze swej istoty zmierza do osiągnięcia przychodów (wyrok NSA z dnia 24 kwietnia 1998 r., sygn. akt SA/Gd 819/96, niepubl.). Może się w związku z tym zdarzyć, że podatnik ponosi określony koszt który ma niewątpliwy związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, jednak nie spowoduje on powstania lub powiększenia przychodów. Analiza treści omawianego przepisu wskazuje na to, że ustawodawca nie uzależnił uznania poniesionych wydatków za koszt uzyskania od konieczności osiągnięcia przychodu.
Ad. b) - brak wyłączenia przedmiotowych kosztów w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera żadnych regulacji, które uniemożliwiałyby zaliczenie do kosztów podatkowych wydatków ponoszonych w związku z zawarciem umowy leasingu. W konsekwencji, spełniony jest drugi warunek dla uznania wydatków ponoszonych w związku z Umową leasingu za koszty uzyskania przychodów.
Podsumowując powyższe, wydatki ponoszone przez Spółkę z tytułu Umowy leasingu (w tym w szczególności wstępna opłata leasingowa oraz okresowe raty leasingowe), spełniają warunki przewidziane w art. 15 ust. 1 i, tym samym, mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów.
Powyższe stanowisko znajduje również potwierdzenie w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych bezpośrednio odnoszących się do umów leasingowych.
Przepisy szczególne dotyczące umów leasingu.
Zasady opodatkowania stron umowy leasingu podatkiem dochodowym od osób prawnych reguluje Rozdział 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 17a pkt 1 ustawy, przez umowę leasingu rozumie się umowę tak nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej „finansującym”, oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej „korzystającym”, podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty oraz prawo wieczystego użytkowania gruntów.
Na podstawie art. 17b ust. 1 ustawy opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio w przypadku, o którym mowa w pkt 1, koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, jeżeli:
umowa leasingu została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli przedmiotem umowy leasingu są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne;
Przedmiot leasingu stanowi rzecz ruchomą podlegającą odpisom amortyzacyjnym,
suma ustalonych opłat w Umowie leasingu bez podatku VAT będzie równa bądź wyższa od wartości początkowej.
opłaty ustalone w Umowie leasingu będą stanowiły koszty uzyskania przychodów dla Spółki.
W konsekwencji powyższego, należy uznać, iż art. 17b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyraźnie potwierdza, że wstępna opłata leasingowa oraz okresowe raty leasingowe, ponoszone na podstawie Umowy leasingu, będą stanowiły dla Spółki koszty uzyskania przychodów.
Moment rozliczenia w kosztach podatkowych wstępnej opłaty leasingowej.
W świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dla ustalenia momentu zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów, podatnik powinien rozstrzygnąć, czy dany wydatek stanowi koszt bezpośredni czy koszt pośredni. Zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:
za koszty bezpośrednie uważa się koszty, które można w sposób bezpośredni powiązać z określonym przychodem,
za koszty pośrednie uważa się wszelkie koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami, czyli takie których nie można w sposób bezpośredni przypisać do określonych przychodów, ale jednocześnie ich poniesienie jest racjonalnie uzasadnione, jako mogące prowadzić do osiągnięcia przychodów.
W świetle powyższego, należy uznać, że wstępna opłata leasingowa stanowi tzw. koszt pośredni. Nie można jej bowiem ściśle powiązać z jednym określonym przychodem lub grupą określonych przychodów. Jednocześnie, nie ulega wątpliwości, że została ona poniesiona w celu uzyskania przez Spółkę przychodów z tytułu świadczenia usług transportowych. Jest to bowiem opłata, którą Spółka musi ponieść w celu „uruchomienia” Umowy leasingu. Jak zostało wskazane, Finansujący dokona zakupu Przedmiotu leasingu po spełnieniu się określonych warunków, gdzie jednym z warunków jest zapłacenie przez Spółkę wstępnej opłaty leasingowej.
Uznanie rat leasingowych, w tym również wstępnej opłaty leasingowej, za koszty pośrednie zostało również potwierdzone w praktyce orzeczniczej sądów administracyjnych, np. w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 grudnia 2010 r. (sygn. akt II FSK 1294/09).
Zasady rozliczenia kosztów pośrednich w czasie zostały uregulowane w art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Jednocześnie, zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy, za dzień poniesienia kosztów uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Kwestia rozliczenia wstępnej opłaty leasingowej w czasie była historycznie przedmiotem wielu sporów pomiędzy podatnikami i organami podatkowymi. Pierwotnie organy podatkowe twierdziły, że wstępna opłata leasingowa jest wydatkiem, który dotyczy „okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka jego część dotyczy danego roku podatkowego”. W konsekwencji organy twierdziły, że wstępna opłata leasingowa powinna być zaliczana do kosztów podatkowych proporcjonalnie do okresu trwania umowy leasingowej (zgodnie ze zdaniem drugim art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).
Takie stanowisko zostało jednak w 2010 r. zakwestionowane przez orzecznictwo sądów administracyjnych i od tego czasu ukształtowała się jednolita praktyka w kwestii rozliczania kosztów wstępnej opłaty leasingowej. Zgodnie z nią wstępna opłata leasingowa nie stanowi kosztu, który „dotyczy okresu przekraczającego rok podatkowy”. W konsekwencji, wstępna opłata leasingowa nie powinna być rozliczana w czasie proporcjonalnie do okresu trwania umowy leasingu, a powinna być zaliczona do kosztów podatkowych jednorazowo w chwili jej poniesienia. Takie stanowisko zostało potwierdzone między innymi w następujących orzeczeniach:
wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 19 marca 2010 r. (sygn. akt II FSK 1731/08),
wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 23 marca 2010 r.(sygn. akt II FSK 1733/08),
wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 18 listopada 2011 r. (sygn. akt II FSK 864/10).
W wyżej przedstawionych orzeczeniach Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że dla oceny możliwości jednorazowego zaliczenia w koszty uzyskania przychodu wstępnej opłaty leasingowej (czynszu inicjalnego) w ramach umowy leasingu zawartej na okres dłuższy niż rok, niezbędne jest ustalenie, czy wstępna opłata leasingowa dotyczy całego okresu, na jaki została zawarta umowa. W sytuacji, gdy wstępna opłata leasingowa ma charakter opłaty samoistnej, bezzwrotnej, niezależnej od pozostałych rat leasingowych uiszczanych w trakcie trwania umowy, zaś jej poniesienie jest warunkiem koniecznym do realizacji umowy leasingu, to winna zostać zaliczona do kosztów jednorazowo, w dacie poniesienia kosztu bez konieczności rozliczania jej w czasie.
W wyniku wydania wyżej wymienionych orzeczeń, również Ministerstwo Finansów wypowiedziało się w temacie wstępnej opłaty leasingowej. W piśmie Zastępcy Dyrektora Departamentu Podatków Dochodowych z 5 grudnia 2012 r. do Departamentu Polityki Podatkowej (sygn. DD6/033/87/ORK/11/PK-1299) zostało potwierdzone, że wstępna opłata leasingowa może zostać zaliczona do kosztów podatkowych jednorazowo w dniu jej poniesienia.
Mając na uwadze powyższe. Spółka pragnie wskazać, iż wstępna opłata leasingowa, którą poniesie na podstawie Umowy leasingu będzie spełniała wskazane w wyżej wymienionych orzeczeniach warunki, tj.:
wstępna opłata leasingowa będzie miała charakter opłaty samoistnej, bezzwrotnej, niezależnej od pozostałych rat leasingowych;
wstępna opłata leasingowa nie będzie miała charakteru należności związanej z czynnościami przygotowania lub zawarcia Umowy leasingowej, nie będzie stanowiła kaucji gwarancyjnej, opłaty przygotowawczej lub prowizji Finansującego;
Umowa leasingu nie zawiera żadnych postanowień, które stanowiłyby, że wstępna opłata leasingowa jest wpłacana na poczet przyszłych okresów trwania Umowy leasingu albo jest związana z przyszłymi okresami trwania Umowy leasingu;
zapłata wstępnej opłaty leasingowej będzie warunkiem koniecznym do realizacji Umowy leasingu (po jej zapłaceniu Finansujący dokonuje nabycia Przedmiotu leasingu).
W konsekwencji powyższego, należy uznać, iż wstępna opłata leasingowa (nazwana w Umowie leasingu „Opłata wstępna -pierwsza rata leasingowa”), którą Spółka będzie musiała zapłacić na podstawie Umowy leasingu na rzecz finansującego, będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów jednorazowo w chwili jej poniesienia.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w utrwalonej linii interpretacyjnej organów podatkowych (w tym Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy). Przykładem interpretacji w tym zakresie mogą być:
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 11 września 2014 r. (sygn. ITPB3/423-337/14/KK),
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 13 lutego 2014 r. (sygn. IPTPB3/423-443/13-4/IR),
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 14 stycznia 2014 r. (sygn. ITPB3/423-495/13/PST),
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 30 kwietnia 2014 r. (sygn. ILPB1/415-128/14-4/AA,
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 20 września 2013 r. (sygn. ITPB3/423-268/13/DK),
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 5 września 2013 r. (sygn. ITPB3/423-256/13/PST),
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 3 czerwca 2013 r. (sygn. ILPB1 /415-256/13-4/AG),
interpretacje Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 17 grudnia 2012 r. (sygn. ITPB3/423-605/12/PST, sygn. ITPB3/423-597b/12/PS, sygn. ITPB3/423-597a/12/PS),
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 4 grudnia 2012 r. (sygn. ITPB3/423-560/12/PS),
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 27 listopada 2012 r. (sygn. ITPB3/423-524/12/PS).
Jak wskazano na wstępie definicja kosztów uzyskania przychodów ma charakter ogólny, w związku z czym każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. W związku ogólną niesprecyzowaną kategorią ustawową odwołującą się do bezpośredniości i pośredniości związku wydatku z przychodem, ustawodawca nakazuje analizować związek w każdym przypadku indywidualnie, biorąc pod uwagę między innymi rodzaj działalności gospodarczej podatnika, racjonalnie dokonaną ocenę możliwości osiągnięcia przychodu z konkretnego kosztu, intencje podatnika towarzyszące ponoszeniu wydatku, więź, jaka w konkretnych okolicznościach np. gospodarczych, rynkowych, występuje (lub nie występuje) pomiędzy kosztem podatkowym, a efektywnie osiągniętym lub tylko zamierzonym przychodem. Mając powyższe na względzie ten sam wydatek w określonych okolicznościach może być uznany za koszt „bezpośredni”, a w innych za „pośredni”, a w jeszcze innych może w ogóle nie stanowić kosztu podatkowego.
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest sposób kwalifikacji do kosztów uzyskania przychodów opłat wstępnych od zawartych umów leasingowych.
W związku z powyższym wskazać należy, iż powołany przepis art. 17b ust. 1 ustawy, nie precyzuje, w którym momencie korzystający winien zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wynikające z umowy leasingu opłaty (raty). Tak więc, moment zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów rat leasingowych należy rozstrzygnąć w oparciu o ogólne zasady potrącania kosztów, które zostały uregulowane w art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, którego wykładni dokonano na wstępie.
W orzecznictwie ukształtowany jest pogląd, w myśl którego opłaty wstępne bez względu na nazewnictwo, stanowią koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami. Przykładowo w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 grudnia 2010 r., sygn. akt II FSK 1294/09 wskazano: Niewątpliwie opłat leasingowych, choć są związane z przychodami osiąganymi z prowadzonej działalności gospodarczej, nie można powiązać z konkretnym przychodem. Skoro, więc stanowią one koszty pośrednie to regulacją ich potrącalności w czasie zawiera art. 15 ust 4d u.p.d.o.p.
Z opisu wniosku wynika, że wstępna opłata leasingowa:
Rozważając kwestię potrącalności wstępnych opłat leasingowych na tle art. 15 ust. 4d ustawy zauważyć należy, że w ww. wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego wskazano: Rozważając, więc kwestię możliwości jednorazowego zaliczenia w koszty uzyskania przychodu raty inicjalnej (wstępnej opłaty leasingowej) umowy leasingu zawartej na okres dłuższy niż rok, należy w każdym przypadku rozważyć czy rata ta dotyczy całego okresu na jaki została zawarta umowa. Charakter opłaty wstępnej może wynikać zarówno z jej funkcji jaką pełni w trakcie negocjowania i zawierania umowy leasingu, jak i z treści samej umowy. W sytuacji, gdy wstępna opłata leasingowa ma charakter opłaty samoistnej, bezzwrotnej, niezależnej od pozostałych rat leasingowych uiszczanych w trakcie trwania umowy, zaś jej poniesienie jest warunkiem koniecznym do realizacji umowy leasingu to winna zostać zaliczona do kosztów jednorazowo, w dacie poniesienia kosztu bez konieczności rozliczania jej w czasie. Opłata taka jest kosztem jednorazowym, związanym z zawarciem umowy leasingu oraz wydaniem jej przedmiotu, również w sensie czasowym i nie można uznać, że dotyczy całego okresu, na jaki została zawarta umowa. Natomiast w sytuacji, gdy z charakteru raty inicjalnej (bądź z treści umowy) wynika, że dotyczy całej umowy leasingu i pobierana jest na poczet usługi wykonywanej przez okres jej trwania (np. zawiera prowizję, wynagrodzenie dla finansującego, czy kaucję) wówczas nie może być uznana za koszt jednorazowy, w momencie poniesienia. Taka opłata winna być, więc rozliczona proporcjonalnie do czasu trwania umowy leasingu, stosownie do zdania drugiego art. 15 ust. 4d u.p.d.o.p.
Z kolei w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 23 marca 2010 r., sygn. akt II FSK 1733/08 wskazano: W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, podstawą do zaliczenia jednorazowo w ciężar kosztów podatkowych stosownie do art. 15 ust. 4d oraz ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym w 2007 roku, pierwszej raty inicjalnej z tytułu zawartej umowy leasingu, może być jedynie sytuacja gdy rata zawiera składniki inne niż wynagrodzenie dla finansującego, a więc inne niż prowizja, opłata przygotowawcza, opłata za rozpatrzenie i analizę wniosku leasingowego, czy kaucja. Składniki te bowiem dotyczą całej umowy leasingu. Stanowią więc koszt pośredni uzyskania przychodu, dotyczący okresu na ogół dłuższego niż rok, o którym mowa w art. 15 ust. 4d ustawy podatkowej. Nie jest możliwe ich potrącenie w dacie poniesienia, a zatem stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Biorąc pod uwagę powyższe rozważania należy stwierdzić, że przy spełnieniu w przedmiotowej sprawie przesłanek określonych w art. 17b ustawy, oraz że opłata wstępna nie będzie miała charakteru należności związanych z czynnościami przygotowania lub zawarcia umowy leasingowej, nie stanowi kaucji gwarancyjnej ani nie dotyczy kosztów ubezpieczenia przedmiotu leasingu to powinna co do zasady stanowić koszty uzyskania przychodów jednorazowo w dacie jej poniesienia zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy.
Stanowisko Wnioskodawcy wyrażone we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego jest zatem prawidłowe.
IBPB-1-3/4510-596/15/SK | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-128/14-4/AA | Interpretacja indywidualna
IPTPB3/423-443/13-4/IR | Interpretacja indywidualna
ITPB3/423-256/13/PST | Interpretacja indywidualna
ITPB3/423-268/13/DK | Interpretacja indywidualna
ITPB3/423-337/14/KK | Interpretacja indywidualna
ITPB3/423-495/13/PST | Interpretacja indywidualna
ITPB3/423-560/12/PS | Interpretacja indywidualna
ITPB3/423-597a/12/PS | Interpretacja indywidualna
ITPB3/423-597b/12/PS | Interpretacja indywidualna
ITPB3/423-605/12/PST | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ITPB3/423-631/14/KK