Source: https://www.ucetnictvino.cz/33/dan-z-prijmu-danove-priznani-u-neziskovych-organizaci-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EgxXPDwdzVKWeQO4YyKyv8k/?reltype=1&uri_view_type=11
Timestamp: 2019-04-24 04:44:32+00:00
Document Index: 28821880

Matched Legal Cases: ['§ 18', '§ 18', '§ 18', '§ 18', '§ 38', '§ 17']

Daò z pøíjmù - daòové pøiznání u neziskových organizací | Úèetnictví nevýdìleèné organizace profi - pøíspìvkové organizace, obce, neziskovky
Daò z pøíjmù - daòové pøiznání u neziskových organizací
10.2.2012, Alena Mocková, Ing. Helena Stuchlíková, Zdroj: Verlag Dashöfer
Daò z pøíjmù – daòové pøiznání u neziskových organizací
Alena Mocková, Ing. Helena Stuchlíková
Zákon o daních z pøíjmù (dále jen „ZDP“) definuje neziskovou organizaci jako poplatníka, který není zalo¾en nebo zøízen za úèelem podnikání. Stejný zákon zbavuje povinnosti podat daòové pøiznání ty neziskové organizace, které ve zdaòovacím období nemají pøíjmy, které jsou pøedmìtem danì, nebo mají pouze pøíjmy od danì osvobozené. Abychom vìdìli, zda se budou tato ustanovení ZDP vztahovat na konkrétní organizaci, je zapotøebí znát:
které subjekty jsou pova¾ovány za neziskové organizace,
co je pøedmìtem danì z pøíjmù u neziskových organizací.
Neziskovou organizací jsou následující subjekty:
obèanská sdru¾ení vèetnì odborových organizací,
zájmová sdru¾ení právnických osob, pokud mají právní subjektivitu a nejsou zøízena za úèelem výdìleèné èinnosti,
registrované církve a nábo¾enské spoleènosti,
nadace, nadaèní fondy, obecnì prospì¹né spoleènosti,
výzkumné vìdecké instituce podle zákona è. 341/2005 Sb.,
obce, organizaèní slo¾ky státu, vy¹¹í územní samosprávné celky,
pøíspìvkové organizace, státní fondy,
subjekty, o nich¾ tak stanoví zvlá¹tní zákon.
Pøedmìt danì je
Pøedmìtem danì z pøíjmù jsou:
Pøíjmy z reklam.
Pøíjmy z nájemného. To neplatí v pøípadì nájemného – úplatného u¾ívání státního majetku mezi organizaèními slo¾kami státu a státními organizacemi.
Pøíjmy z èlenských pøíspìvkù u organizací s povinným èlenstvím. Jedná se napø. o èlenské pøíspìvky hrazené Èeské lékaøské komoøe, Komoøe auditorù, Èeské advokátní komoøe, Komoøe daòových poradcù a dal¹í èlenské pøíspìvky, na které se nevztahuje osvobození podle ZDP.
Pøíjmy z vedlej¹í (hospodáøské) èinnosti.
Pøedmìt danì není
Pøedmìtem danì z pøíjmù nejsou:
Pøíjmy z èinností vyplývajících z poslání neziskové organizace za podmínky, ¾e náklady vynalo¾ené v souvislosti s provádìním tìchto èinností jsou vy¹¹í. Dodr¾ení podmínky se posuzuje za celé zdaòovací období podle jednotlivých druhù èinností. Èinnosti, které jsou posláním neziskové organizace, jsou vymezeny ve statutu, stanovách, zøizovacích èi zakladatelských listinách neziskové organizace a z daòového hlediska patøí do hlavní èinnosti neziskové organizace. Je tøeba si uvìdomit, ¾e na ka¾dou èinnost se pohlí¾í oddìlenì, nelze kompenzovat náklady a výnosy mezi jednotlivými èinnostmi, a pokud jsou u nìkteré èinnosti dosa¾ené pøíjmy vy¹¹í ne¾ související náklady, stávají se tyto pøíjmy pøedmìtem danì.
Pøíjmy z dotací, pøíspìvkù na provoz a jiných forem státní podpory a podpory z rozpoètu obcí.
Úroky z vkladù na bì¾ném úètu.
Pøíjmy z pronájmù majetku mezi organizaèními slo¾kami a státními organizacemi, úplatné pøevody majetku mezi organizaèními slo¾kami a státními organizacemi a dále ostatní prodeje státního majetku a jeho pronájmy nejsou pøedmìtem danì z pøíjmù, ale jsou pøíjmem státního rozpoètu.
Tabulka 1 – Pøíklad 1
V tis. Kè HÈ 1 HÈ 2 HÈ 3 Celkem
Pøíjmy z poslání, bez vlivu darù
a èlenských pøíspìvkù (§ 18 odst. 4 písm. a) 2 500
Pøíjmy z dotace/pøíspìvku na èinnost
(§ 18 odst. 4 písm. b) 5 400
Pøíjmy z pronájmu (§ 18 odst. 3 mimo
§ 18 odst. 4 písm. d) 429
Výdaje související s pøíjmy dle
jednotlivých èinností 2 360 5 450 408
Pøíjmy 8 329
Výdaje 8 218
Hospodáøský výsledek + 140 – 50 + 21 + 111
Pøedmìtem danì se stávají výnosy u HÈ 1 a HÈ 3, tj. celkem 161 000,– Kè. Ztrátu u HÈ 2 nelze podle ZDP kompenzovat ziskem u HÈ 1 a HÈ 2. Rychlá daòová rekapitulace:
pøiznání Text Kè
ø. 10 Výsledek hospodaøení za úèetní jednotku 111 000
ø. 70 Úhrn nákladù, které se nezahrnují do základu
danì (zde HÈ 2) 5 450 000
ø. 170 Úhrn pøíjmù, které se nezahrnují do základu
danì (zde HÈ 2) 5 400 000
ø. 200 Základ danì 161 000
Osvobození od danì se vztahuje zejména na:
Èlenské pøíspìvky podle stanov, statutu, zøizovacích nebo zakladatelských listin a pøíspìvky pøijaté zájmovými sdru¾eními právnických osob, profesními komorami s nepovinným èlenstvím (napø. zákon o Hospodáøské komoøe ÈR a Agrární komoøe ÈR), obèanskými sdru¾eními vèetnì odborových organizací, politickými stranami a politickými hnutími.
Výnosy kostelních sbírek, pøíjmù za církevní úkony.
Povinnost podat daòové pøiznání se nebude vztahovat jen na mizivé procento neziskových organizací typu zájmových sdru¾ení, které hospodaøí pouze s pøíjmy z èlenských pøíspìvkù, nebo tìch, u nich¾ výdaje pøekroèí nebo se budou rovnat pøíjmùm dosa¾eným u hlavní èinnosti.
Samotné pøiznání k dani z pøíjmù právnických osob je rozdìleno do pìti oddílù a nìkolika doprovodných pøíloh – tabulek, do kterých se vyplòují podrobnìj¹í údaje z jednotlivých øádkù pøiznání. Platí obecná zásada, ¾e poplatník vyplòuje pouze bílé øádky na DAP, barevné jsou urèeny pro záznamy finanèního úøadu. Povinnou pøílohou DAP je úèetní závìrka, tj. výkaz zisku a ztráty, rozvaha a pøíloha, kde jsou uvedeny vysvìtlující a doplòující informace k údajùm zveøejnìným v úèetní závìrce. Daòové pøiznání se podává nejpozdìji do tøí mìsícù po uplynutí zdaòovacího období. Pokud poplatníkovi vyplývá ze zákona mít úèetní závìrku ovìøenou auditorem nebo daòové pøiznání zpracovává daòový poradce, podává poplatník pøiznání nejpozdìji do ¹esti mìsícù.
Kdo podává daòové pøiznání
Vymezení povinnosti poplatníkù, kteøí nejsou zøízeni nebo zalo¾eni za úèelem podnikání, podat pøiznání k dani z pøíjmù právnických osob je definováno v ustanovení § 38m odst. 7 ZDP. Podle tohoto ustanovení nepodává neziskový subjekt pøiznání, pokud má pøíjmy, které nejsou pøedmìtem danì nebo jsou od danì osvobozeny nebo je u nich daò vybírána zvlá¹tní sazbou danì.
Oddíl I – údaje o poplatníkovi
Jak u¾ název napovídá, vyplòuje zde poplatník základní údaje o své organizaci. Je tøeba vyplnit ka¾dý øádek – buï údaji, køí¾kem nebo pro¹krtnutím øádku, pokud pro nìj neexistuje náplò. Nepøehlédnìte øádek 04, kde se uvádí kód rozli¹ení typu pøiznání. Symboly urèené pro vyplnìní tohoto øádku naleznete pouze v pokynech pro vyplnìní pøiznání k DPPO.
Nezisková organizace podává DAP za kalendáøní rok. Kód rozli¹ení typu pøiznání a zdaòovací období se vyplní takto:
Údaj 04 – kód rozli¹ení typu pøiznání: 3/A.
Zdaòovací období podle § 17a písm. a).
Oddíl II – daò z pøíjmù právnických osob
V této èásti daòového pøiznání dochází k transformaci úèetního hospodáøského výsledku na základ danì (daòovou ztrátu) a následný výpoèet daòové povinnosti poplatníka. Z tohoto pohledu je nejdùle¾itìj¹ím ukazatelem hospodáøský výsledek zji¹tìný v úèetnictví, který musí být shodný s hospodáøským výsledkem vykázaným v rozvaze a ve výkazu zisku a ztráty. Hospodáøský výsledek uvedeme na ø. 10 DAP, bez jakýchkoli úprav. Prostøednictvím polo¾ek zvy¹ujících základ danì (ø. 20 – ø. 62 DAP) a polo¾ek sni¾ujících základ danì (ø. 100 – ø. 162 DAP) upravíme hospodáøský výsledek na základ danì – ø. 220 DAP. Provádìné daòové úpravy mají pøímou vazbu na pøíslu¹ná ustanovení ZDP a tím i na stanovení správné vý¹e základu danì. Neziskové organizace mají v dùsledku rùznorodosti pøíjmù (zdanitelný pøíjem, osvobozený pøíjem, pøíjem nepodléhající dani), které ovlivòují základ danì, slo¾itìj¹í pozici pøi vyplòování DAP ne¾ mnohý podnikatelský subjekt.
Polo¾ky zvy¹ující základ danì
V pøípadì, ¾e organizace nemá pro obsahovou náplò jednotlivých øádkù náplò, nevyplòuje je.
Ø. 20 – Èástky neoprávnìnì zkracující pøíjmy a hodnota nepenì¾ních pøíjmù
Zde uvádíme napø. plnìní z pojistných událostí, které byly zúètovány závazkovì nebo jako pøijatá plnìní na bankovní úèet. Za nepenì¾ní pøíjem pova¾ujeme výdaje vynalo¾ené pronajímatelem na pronajatém majetku provedené se souhlasem majitele v pøípadech, kdy dojde k pøedèasnému ukonèení nájmu, kdy nájemce nemohl uplatnit v plné vý¹i (prostøednictvím odpisù) napø. provedené technické zhodnocení. Zùstatková cena neodepsaného TZ je pro pronajímatele nepenì¾ním pøíjmem, pokud o ní jiným zpùsobem neúètoval ve výnosech. Za nepenì¾ní pøíjem pova¾ujeme rovnì¾ rozdíl mezi kupní cenou a reprodukèní poøizovací cenou, která je vy¹¹í ne¾ cena prodejní v pøípadech, kdy dojde k odprodeji movitého majetku mezi spojenými osobami (zamìstnavatel – zamìstnanec, zamìstnavatel – osoba blízká).
Ø. 30 – Èástky, o které se zvy¹uje hospodáøský výsledek
Jedná se zejména o èástky zdravotního a sociálního poji¹tìní sra¾eného zamìstnanci zamìstnavatelem v prùbìhu kalendáøního roku, které nebyly vèas (tj. nejpozdìji do 31. ledna následujícího roku) odvedeny pøíslu¹ným institucím.
Dále zde vykazujeme pøijaté úhrady smluvních pokut a úrokù z prodlení u vìøitele, které byly v pøedcházejících zdaòovacích období vylouèeny z výnosù, proto¾e nebyly uhrazeny. V pøípadì, ¾e dojde k zániku sankce postoupením pohledávky, je tøeba tuto pohledávku uvést na øádku 20 DAP, proto¾e v pøedcházejících zdaòovacích období byla jako neuhrazená vylouèena ze základu danì.
Uvádíme zde rovnì¾ hodnotu neuhrazeného závazku zachyceného v úèetnictví dlu¾níka, který na stranì druhé odpovídá pohledávce, od její¾ doby splatnosti uplynulo 36 mìsícù nebo do¹lo k jejímu promlèení, s výjimkou pohledávek a závazkù z titulu pokut, úrokù z prodlení, poplatkù z prodlení a jiných sankcí.
Výsledek hospodaøení se zvy¹uje také o èástky, které byly v pøedcházejících zdaòovacích obdobích neoprávnìnì vylouèeny ze základu danì na øádku 112 DAP, proto¾e je organizace posoudila jako èástky, o nì¾ byly nesprávnì navý¹eny pøíjmy.
Ø. 40 – Výdaje neuznávané za výdaje vynalo¾ené k dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení zdanitelných pøíjmù
Z pohledu hlavní èinnosti vymezené zøizovací listinou, statutem, stanovami zde uvádíme ve¹keré výdaje vztahující se k pøíjmùm vyplývajícím z poslání organizace, tj. pøíjmùm, které nepodléhají zdanìní (dotace, pøijaté dary, pøíspìvky na èinnost, osvobozené pøíjmy).
Z pohledu vedlej¹í – hospodáøské èinnosti se jedná o ve¹keré výdaje, které vymezuje ZDP jako nedaòové výdaje (napø. neuhrazené zdravotní a sociální poji¹tìní zamìstnavatele, výdaje na reprezentaci, výdaje nad limity stanovené ZDP, ZP nebo vnitøní smìrnicí, manka a ¹kody pøesahující náhrady, pokuty a jiné sankce orgánù státní správy, výdaje na poøízení HM, technické zhodnocení, hodnota poskytnutých darù, tvorba úèetních opravných polo¾ek).
Rozdìlení výdajù uvádíme v tabulce A pøílohy è. 1 II. oddílu (dále jen „tabulka“). Celková èástka na øádku 40 musí být shodná s èástkou na øádku 13 tabulky A.
Ø. 50 – Rozdíl, o kt. úèetní odpisy pøevy¹ují daòové
U hospodáøské èinnosti zde vykazujeme kladný rozdíl mezi úèetními a daòovými odpisy. Hodnotu uplatnìných daòových odpisù uvede poplatník do tabulky B.
Ø. 61 – Úprava ZD v pøíp. zru¹ení poplat. s likvidací
Tento øádek vyplòují pouze poplatníci vstupující do likvidace v souladu s pøíslu¹ným ustanovením ZDP.
Ø. 62 – je volná
Organizace ji vyu¾ije k úpravì hospodáøského výsledku v ostatních pøípadech, které mohou v praxi nastat.
Èástky vykázané na øádcích 20, 30, 61 a 62 je tøeba jednotlivì dolo¾it na zvlá¹tní pøíloze.
Polo¾ky sni¾ující základ danì
Ø. 100 – Pøíjmy, které nejsou pøedmìtem danì
Neziskové organizace na tomto øádku vylouèí hodnotu pøijatých darù. S ostatními pøíjmy, které lze na tomto øádku podle ZDP vylouèit, se v praxi setkáváme ojedinìle.
Ø. 101 – Pøíjmy, které nejsou pøedmìtem danì u neziskových organizací
Jedná se o ve¹keré pøíjmy, které byly dosa¾eny v návaznosti na poslání organizace za pøedpokladu, ¾e náklady vynalo¾ené v souvislosti s touto èinností jsou vy¹¹í nebo stejné jako pøíjmy – viz Pøíklad 1.
Na tomto øádku dále vyluèujeme poskytnuté dotace, pøíspìvky na èinnost a jiné podpory ze státního rozpoètu, podpory poskytnuté regionální radou regionu soudr¾nosti, prostøedky z Evropské unie, pøíjmy krajù a obcí plynoucí z daní a jiné podpory uvedené v ZDP a rovnì¾ úroky z vkladù na bì¾ném úètu organizace.
Ø. 110 – Pøíjmy osvobozené od danì
Neziskové organizace na tomto øádku nejèastìji uvádìjí èlenské pøíspìvky vybrané podle stanov, statutu. Dále se mù¾e jednat o pøíjmy plynoucí neziskovým organizacím jako odvod èásti výtì¾ku loterií, úrokový pøíjem, výnosy kostelních sbírek, pøíjmy za církevní úkony a ostatní pøíjmy osvobozené od danì podle ZDP.
Ø. 111 – Èástky, o které se sni¾uje hospodáøský výsledek
Zde vykazujeme èástky uhrazeného zdravotního a sociálního poji¹tìní za zamìstnance, za pøedpokladu, ¾e byly v pøedcházejícím zdaòovacím období vylouèeny ze základu danì na øádku 30 DAP. Dále èástky výdajù, které lze uplatnit jako výdaje daòovì úèinné v pøípadì, ¾e k jejich úhradì do¹lo v jiném období ne¾ v tom, kdy ovlivnily základ danì. Náplní tohoto øádku je rovnì¾ vykázaný kladný rozdíl mezi zúètovanými smluvními pokutami a úroky z prodlení a jejich skuteènou úhradou.
Ø. 112 – Èástky sni¾ující základ danì
Mù¾e se jednat o èástky, o nì¾ byly nesprávnì navý¹eny pøíjmy, dále èástky, které organizace nezahrnula do výdajù, pøesto¾e se jednalo o daòovì úèinné výdaje.
Neziskové organizace zde uvádìjí èástky související s rozpou¹tìním rezerv a opravných polo¾ek, které byly tvoøeny podle úèetních pøedpisù, a ne podle zákona o rezervách u hospodáøské èinnosti.
Ø. 120 – Pøíjmy nezahrnované do základu danì
Na tomto øádku uvedou poplatníci se sídlem na území Èeské republiky úhrn pøíjmù, u nich¾ je daò vybírána zvlá¹tní sazbou danì.
Ø. 130 – Pøíjmy nezahrnované do základu danì
Èástka uvedená na tomto øádku pøedstavuje úhrn v¹ech pøíjmù, je¾ vstupují do samostatného základu danì a které plynou poplatníkovi ze zdrojù v zahranièí. Mù¾e se jednat o pøíjmy z dividend, podílù na zisku, vypoøádacích podílù, které jsou zdanìny sazbou danì ve vý¹i 15 %.
Ø. 140 – Pøíjmy a èástky nezahrnované do základu danì
Mù¾e se jednat o èástky, je¾ byly ji¾ zdanìny podle ZDP, dále o zúètované výnosy, pokud s nimi souvisejí náklady, které organizace uznala jako daòovì neúèinné.
Ø. 150 – Rozdíl mezi daòovými a úèetními odpisy
U hospodáøské èinnosti zde vykazujeme kladný rozdíl mezi daòovými a úèetními odpisy. Pøi vyplnìní tohoto øádku nesmí organizace opomenout vyplnit tabulku B.
Ø. 160 – Souhrn rozdílù, o které daòové náklady pøesahují úèetní náklady
Na tomto øádku vykazujeme napø. rozdíl mezi daòovou zùstatkovou cenou a úèetní zùstatkovou cenou pøi vyøazování HM. Rovnì¾ zde uvádíme hodnotu uhrazeného odvodu zdravotního a sociálního poji¹tìní hrazeného zamìstnavatelem za zamìstnance, za pøedpokladu, ¾e neuhrazený odvod poji¹tìní byl v pøedchozím zdaòovacím období vylouèen ze základu danì na øádku 40 DAP.
Ø. 161 – Úprava ZD v pøíp. zru¹ení popl. s likvidací
Tento øádek vyu¾ijí poplatníci vstupující do likvidace, kteøí mají v souladu s ustanovením ZDP povinnost provést úpravu základu danì.
Ø. 162 – je volný
Organizace mù¾e vyu¾ít tohoto øádku k úpravì hospodáøského výsledku v ostatních pøípadech neuvedených na øádcích 100–161 DAP.
Èástky vykázané na øádcích è. 110, 111, 112, 140, 160, 161 a 162 je tøeba dolo¾it rozpisem na zvlá¹tní pøíloze k pøiznání.
Ø. 220 – Základ danì
Základ danì získáme:
Hospodáøský výsledek ø. 10 + úhrn pøipoèitatelných polo¾ek ø. 70 – úhrn odèitatelných polo¾ek ø. 170 DAP. Pokud organizace na øádku 220 vyká¾e ztrátu, nevyplòuje ani nepro¹krtává následující øádky è. 230–330.
Od zji¹tìného základu danì mù¾eme provést:
Odeèet neuplatnìné daòové ztráty vymìøené za pøedchozí zdaòovací období.
Poplatník, který uplatòuje odeèet daòové ztráty (i ten, který neuplatòuje a vykazuje je¹tì neuplatnìnou daòovou ztrátu), vyplní tabulku E, je¾ podává pøehled o vzniku ztráty, její vý¹i a uplatnìní v pøedcházejících zdaòovacích obdobích.
Odeèet výdajù, které poplatník vynalo¾il ve zdaòovacím období pøi realizaci projektù vývoje a výzkumu. Výdaje je nutno evidovat oddìlenì. Od ZD lze odeèíst 100 % tìchto výdajù.
Poplatník eviduje odeèet výdajù pøi realizaci projektù výzkumu a vývoje v tabulce F, je¾ podává pøehled o nákladech vynalo¾ených na tento úèel,…