Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spoldzielcze-wlasnosciowe-prawo-do-lokalu/0113-kdipt2-2-4011-409-2017-2-sz
Timestamp: 2018-04-27 00:43:54+00:00
Document Index: 88259846

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 45', 'SA/Gl ', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 14']

0113-KDIPT2-2.4011.409.2017.2.SŻ | Interpretacja indywidualna
♦ › Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu › 0113-KDIPT2-2.4011.409.2017.2.SŻ
Czy sprzedaż mieszkania w dniu 29 września 2017 r. powoduje konieczność zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 12 grudnia 2017 r. (data wpływu 14 grudnia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 stycznia 2018 r. (data wpływu 22 stycznia 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego – jest prawidłowe.
W dniu 14 grudnia 2017 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 10 stycznia 2018 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.409.2017.1.SŻ, wezwano Wnioskodawczynię, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłane zostało w dniu 11 stycznia 2018 r. (skutecznie doręczone w dniu 17 stycznia 2018 r.). W dniu 22 stycznia 2018 r. (nadano w dniu 19 stycznia 2018 r.) wpłynęło uzupełnienie wniosku.
W dniu 25 kwietnia 2009 r. Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński. W dniu 22 kwietnia 2011 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem kupiła mieszkanie za kwotę 165 000 zł. Część ceny zakupu w wysokości 90 000 zł pochodziła z majątku osobistego Wnioskodawczyni, co jest też zapisane w akcie notarialnym. Pieniądze pochodziły ze sprzedaży innej nieruchomości, którą Wnioskodawczyni kupiła jeszcze jako osoba wolna, przed zawarciem związku małżeńskiego. Reszta ceny zakupu mieszkania w wysokości 75 000 zł została zapłacona ze środków pieniężnych pochodzących z zaciągniętego przez Wnioskodawczynię i Jej męża kredytu hipotecznego. Oboje małżonkowie byli stroną umowy kredytowej. Kredyt został zaciągnięty w dniu 18 kwietnia 2011 r. w Banku ... S.A. Oddział w ...., z przeznaczeniem na zakup mieszkania położonego w ... przy ul. ..... Kredyt był zaciągnięty do majątku wspólnego małżonków. W okresie małżeństwa Wnioskodawczyni wraz mężem nie zawierali żadnych umów majątkowych małżeńskich.
W dniu 9 listopada 2015 r. Wnioskodawczyni rozwiodła się z mężem. W dniu 18 stycznia 2016 r. dokonali notarialnego podziału majątku. W skład majątku dorobkowego podlegającego podziałowi wchodziło tylko mieszkanie położone w .. przy ul. ..... Podział majątku został dokonany w ten sposób, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w całości nabyła Wnioskodawczyni.
Zdaniem Wnioskodawczyni, podział był ekwiwalentny, biorąc pod uwagę, że przejęła Ona na siebie obowiązek spłaty reszty kredytu bankowego. Aneksem do umowy kredytowej została jedynym kredytobiorcą. Mąż Wnioskodawczyni został zwolniony z wszelkich świadczeń związanych z kredytem. Podział majątku wspólnego nie wiązał się z innymi wzajemnymi spłatami lub dopłatami.
W dniu 29 września 2017 r. Wnioskodawczyni sprzedała mieszkanie położone w .... przy ul. ...., za kwotę 165 000 zł. Część tej ceny w wysokości 46 649 zł 72 gr została wpłacona przez kupującego do Banku .... S.A. na wcześniejszą spłatę całości kredytu hipotecznego Wnioskodawczyni, a resztę ceny w kwocie 118 350 zł 28 gr Wnioskodawczyni otrzymała na rachunek osobisty.
Sprzedaż mieszkania nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej.
Zdaniem Wnioskodawczyni (ostatecznie doprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku), sprzedaż mieszkania nie powoduje konieczności zapłaty podatku. Podział majątku wspólnego był ekwiwalentny i nie towarzyszyły mu spłaty i dopłaty. Zatem, za datę nabycia nieruchomości Wnioskodawczyni przyjmuje datę nabycia mieszkania do majątku wspólnego, tj. 22 kwietnia 2011 r.
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, to w dniu 31 grudnia 2016 r. minął 5-letni okres obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu 25 kwietnia 2009 r. Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński. W dniu 22 kwietnia 2011 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem kupiła mieszkanie za kwotę 165 000 zł. Część ceny zakupu w wysokości 90 000 zł pochodziła z majątku osobistego Wnioskodawczyni, co jest też zapisane w akcie notarialnym. Reszta ceny zakupu mieszkania w wysokości 75 000 zł została zapłacona ze środków pieniężnych pochodzących z zaciągniętego przez Wnioskodawczynię i Jej męża kredytu hipotecznego. Oboje małżonkowie byli stroną umowy kredytowej. Kredyt został zaciągnięty w dniu 18 kwietnia 2011 r., z przeznaczeniem na zakup mieszkania położonego w Częstochowie. Kredyt był zaciągnięty do majątku wspólnego małżonków. W okresie małżeństwa Wnioskodawczyni wraz mężem nie zawierali żadnych umów majątkowych małżeńskich.
W dniu 9 listopada 2015 r. Wnioskodawczyni rozwiodła się z mężem. W dniu 18 stycznia 2016 r. dokonali notarialnego podziału majątku. W skład majątku dorobkowego podlegającego podziałowi wchodziło tylko mieszkanie położone w ..... Podział majątku został dokonany w ten sposób, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w całości nabyła Wnioskodawczyni.
W dniu 29 września 2017 r. Wnioskodawczyni sprzedała mieszkanie za kwotę 165 000 zł.
W tym miejscu wskazać należy, że kluczowe dla rozstrzygnięcia w rozpatrywanej sprawie jest ustalenie czy uzyskany przez Wnioskodawczynię przychód ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego podlega opodatkowaniu, a więc w pierwszej kolejności należy ustalić datę nabycia przez Wnioskodawczynię przedmiotowego mieszkania. Zgodnie bowiem z przywołanym powyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie, które ma miejsce po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej, nie stanowi źródła przychodu i nie jest opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Jednakże z ważnych powodów każdy z małżonków może żądać, ażeby ustalenie udziałów w majątku wspólnym nastąpiło z uwzględnieniem stopnia, w którym każdy z nich przyczynił się do powstania tego majątku (art. 43 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Przy ocenie, w jakim stopniu każdy z małżonków przyczynił się do powstania majątku wspólnego, uwzględnia się także nakład osobistej pracy przy wychowaniu dzieci i we wspólnym gospodarstwie domowym (art. 43 § 3 ww. Kodeksu).
Stosownie do art. 45 § 1 i § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, każdy z małżonków powinien zwrócić wydatki i nakłady poczynione z majątku wspólnego na jego majątek osobisty, z wyjątkiem wydatków i nakładów koniecznych na przedmioty majątkowe przynoszące dochód. Może żądać zwrotu wydatków i nakładów, które poczynił ze swojego majątku osobistego na majątek wspólny. Nie można żądać zwrotu wydatków i nakładów zużytych w celu zaspokojenia potrzeb rodziny, chyba że zwiększyły wartość majątku w chwili ustania wspólności. Zwrotu dokonuje się przy podziale majątku wspólnego, jednakże sąd może nakazać wcześniejszy zwrot, jeżeli wymaga tego dobro rodziny.
Zaprezentowane stanowisko znajduje odzwierciedlenie w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 15 listopada 2017 r., sygn. akt I SA/Gl 869/17, w którym wskazano, że „(...) w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. oraz uchwały siedmiu sędziów NSA z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, za datę nabycia własnościowego prawa do lokalu spółdzielczego przy sprzedaży go przez jednego z małżonków po ustaniu związku małżeńskiego poprzez rozwód i przyznaniu mu tego prawa na mocy postanowienia sądu o podziale majątku wspólnego, należy uznać datę nabycia tego prawa do ustawowej wspólności majątkowej”.
Reasumując, za datę nabycia przez Wnioskodawczynię, zarówno udziału w tym prawie, który przypadł Jej wskutek ustania wspólności majątkowej małżeńskiej przez rozwód, jak i udziału nabytego w wyniku podziału majątku dorobkowego, należy uznać 2011 r., kiedy to spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało nabyte do majątku wspólnego małżonków.
Zatem, sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, nie stanowi dla Wnioskodawczyni źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedaż ta nastąpiła po upływie pięcioletniego okresu, o którym mowa w tym przepisie, liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. W związku z powyższym, na Wnioskodawczyni nie ciąży obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu tej sprzedaży, gdyż wobec braku opodatkowania przychodu, nie wystąpi dochód stanowiący podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym.
Podkreślić należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
0113-KDIPT2-2.4011.409.2017.2.SŻ
0113-KDIPT2-2.4011.320.2017.4.SR | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL3-2.4011.358.2017.1.MK | Interpretacja indywidualna