Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umorzenie-udzialow/ippb2-415-902-11-4-as
Timestamp: 2019-08-20 16:46:37+00:00
Document Index: 95979316

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 6', 'art. 11', 'art. 24', 'art. 14', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 1', 'art. 24', 'art. 30', 'art. 17']

IPPB2/415-902/11-4/AS | Interpretacja indywidualna
♦ › Umorzenie udziałów › IPPB2/415-902/11-4/AS
W przypadku opisanym, dojdzie do zbycia udziału, jednakże zbycie to nie będzie miało charakteru odpłatnego, tym samym dla Wnioskodawcy nie powstanie przychód z tytułu zbycia udziału w celu jego umorzenia.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 02.11.2011 r. (data wpływu 07.11.2011 r.) uzupełnione pismem z dnia 15.12.2011 r. (data wpływu 19.12.2011 r. , data nadania w placówce pocztowej 15.12.2011 r.) na wezwanie z dnia 05.12.2011 r. Nr IPPB2/415-902/11-2/AS o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia udziałów na rzecz spółki z o.o. bez wynagrodzenia w celu ich umorzenia – jest prawidłowe.
W dniu 07.11.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia udziałów na rzecz spółki z o.o. bez wynagrodzenia w celu ich umorzenia.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 05.12.2011 r. Nr IPPB2/415-902/11-2/AS na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienie złożonego wniosku poprzez przedstawienie kopii pełnomocnictwa uwierzytelnionej zgodnie z art. 6 ust. 3 ustawy o radcach prawnych, w brzmieniu obowiązującym po dniu 1 stycznia 2010 r. w terminie 7 dni pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wniosek uzupełniono w terminie, tj. pismem z dnia 15.12.2011 r. (data wpływu 19.12.2011 r., data nadania w placówce pocztowej 15.12.2011 r.).
Wnioskodawca, ma zamiar zbyć bez wynagrodzenia na rzecz spółki z o.o. (dalej jako „Spółka”) 39 udziałów w Spółce. Spółka nabędzie udziały własne nieodpłatnie w celu ich umorzenia. Nabyte udziały zostaną następnie umorzone w drodze uchwały zgromadzenia wspólników Spółki.
Czy u wspólnika zbywającego powstanie przychód do opodatkowania w związku ze zbyciem na rzecz Spółki udziałów bez wynagrodzenia w celu umorzenia, w sytuacji, w której udziały te zostaną następnie umorzone...
Czy Spółka zobowiązana jest do pobrania jako płatnik podatku (zaliczki na podatek) dochodowego od osób fizycznych z tytułu nieodpłatnego zbycia na jej rzecz udziałów celem umorzenia przez wspólnika zbywającego...
Przedmiot niniejszej interpretacji przepisów prawa podatkowego stanowi odpowiedź na pytanie Nr 1 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Odpowiedź na pytanie Nr 2 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie udzielona w odrębnym rozstrzygnięciu.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że u wspólnika zbywającego nie powstanie przychód z tytułu umorzenia udziałów, ponieważ nie wystąpiła żadna z sytuacji wymienionych w art. 11 ust. 1 ustawy PIT. Spółka nie postawiła do dyspozycji wspólnika zbywającego pieniędzy, wartości pieniężnych, ani świadczeń w naturze lub innych nieodpłatnych świadczeń. W przedmiotowej sytuacji, nie można także mówić o dochodzie z umorzenia udziałów, o którym mowa w art. 24 ust. 5d ustawy PIT, gdyż umorzenie udziału przedmiotowego ma charakter nieodpłatny.
Wnioskodawca pragnie również wskazać, że powyższy pogląd znajduje potwierdzenie w pisemnych interpretacjach wydawanych przez organy podatkowe w imieniu Ministra Finansów, w oparciu o przepis art. 14b Ordynacji Podatkowej (np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 11.10.2010 r., IPPB2/415-642/10-2/AK; interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 22.02.2010 r., IPPB2/415-742/09-2-MG; interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 08.05.2009 r., ILPB2/415-l81/09-2-JK).
Na wstępie należy wskazać, iż niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Wnioskodawcy adekwatnie do zadanego pytania.
Mając powyższe na uwadze przepis art. 24 ust. 5 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) nie obejmuje swą dyspozycją zbycia udziałów w celu umorzenia, czyli umorzenia dobrowolnego. Zbycie udziałów w celu umorzenia w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r. objęte było dyspozycją art. 24 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy, zgodnie z którym dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych był dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji). Stosownie do powyższego, źródłem dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych było zbycie udziałów na rzecz spółki w celu umorzenia, jeśli zbycie miało charakter odpłatny.
Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca zamierza zbyć bez wynagrodzenia udziały na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka nabędzie udziały własne nieodpłatnie, w celu ich umorzenia. Nabyte udziały zostaną umorzone w drodze uchwały zgromadzenia Wspólników Spółki.
Odnosząc powyższe do przedstawionego zdarzenia przyszłego wskazać należy, iż w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r. dochód ze zbycia udziałów lub akcji w spółkach kapitałowych w celu ich umorzenia był opodatkowany jako udział w zyskach osób prawnych w myśl art. 24 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednakże z dniem 1 stycznia 2011 r. zmieniono zasady opodatkowania dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów lub akcji na rzecz spółki w celu ich umorzenia. Zgodnie bowiem z art. 1 pkt 16 lit. d) ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 226, poz. 1478) uchylono art. 24 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym dochód (przychód) uzyskany od 1 stycznia 2011 r. ze zbycia udziałów (akcji) w celu umorzenia jest traktowany jako przychód z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. Przychód ten nie jest rozliczany przez płatnika, lecz podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli jest samodzielnie wykazywany w zeznaniu i opodatkowany przez podatnika.
Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że w przypadku opisanym w zdarzeniu przyszłym, wprawdzie dojdzie do zbycia udziałów, jednakże zbycie to nie będzie miało charakteru odpłatnego, tym samym dla Wnioskodawcy nie powstanie przychód z tytułu zbycia udziałów w celu ich umorzenia, bowiem jak wskazano powyżej przepis art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje swą dyspozycją wyłącznie zbycie o charakterze odpłatnym, natomiast jak podano w treści wniosku planowane umorzenie udziałów zostanie dokonane bez wynagrodzenia, a zatem będzie miało charakter nieodpłatny.
IPPB2/415-902/11-4/AS
ILPB2/415-983/11-4/JK | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-903/11-4/AS | Interpretacja indywidualna