Source: https://interpretacje-podatkowe.org/czlonek-zarzadu/ibpb-1-3-4510-638-15-pc
Timestamp: 2017-10-17 08:06:14+00:00
Document Index: 21144803

Matched Legal Cases: ['art. 12', 'art. 14', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 14', 'SA/Gd ', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 14', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 201']

IBPB-1-3/4510-638/15/PC | Interpretacja indywidualna
Czy po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód z nieodpłatnych świadczeń, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.), jeżeli Członkowie Zarządu w Spółce będą pełnić funkcje w Zarządzie za wynagrodzeniem w postaci udziału w zysku Spółki, ustalonym na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników?
IBPB-1-3/4510-638/15/PCinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 10 listopada 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 23 listopada 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie braku powstania przychodu z nieodpłatnego świadczenia w sytuacji, gdy Członkowie Zarządu pełnią swoją funkcję za wynagrodzeniem w postaci udziału w zysku Spółki - jest prawidłowe.
W dniu 23 listopada 2015 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie braku powstania przychodu z nieodpłatnego świadczenia w sytuacji, gdy Członkowie Zarządu pełnią swoją funkcję za wynagrodzeniem w postaci udziału w zysku Spółki.
Wnioskodawca posiada Zarząd składający się z dwóch członków Zarządu, tj. jednej osoby pełniącej funkcję Prezesa Zarządu, a drugiej pełniącej funkcje Wiceprezesa Zarządu.
Wspólnikiem Wnioskodawcy, posiadającym 100% udziałów, jest X Sp. z o.o. Członkami Zarządu są, analogicznie jak u Wnioskodawcy są te same osoby.
Członkowie Zarządu w Spółce pełnią funkcję na podstawie powołania uchwałą Zgromadzenia Wspólników. Wnioskodawca nie zawarł z Członkami Zarządu umowy o pracę.
Natomiast, Członkowie Zarządu w X Sp. z o.o. są zatrudnieni na podstawie umowy o pracę. Dodatkowo, Prezes Zarządu posiada 45% udziałów w X Sp. z o.o., natomiast Wiceprezes Zarządu nie posiada udziałów w tej Spółce.
Zgromadzenie Wspólników Wnioskodawcy zamierza podjąć uchwałę, na podstawie której Członkowie Zarządu będą pełnić funkcje w Zarządzie za wynagrodzeniem w postaci udziału w zysku Spółki.
Uchwała Zgromadzenia Wspólników będzie przewidywała, że Prezes Zarządu uzyska 10% zysku netto Spółki przed opodatkowaniem i spłatą odsetek, z kolei Wiceprezes Zarządu uzyska 5% zysku netto Spółki przed opodatkowaniem i spłatą odsetek. Wynagrodzenie będzie płatne w następujący sposób:
w sierpniu każdego roku obrotowego, w postaci zaliczki, na podstawie osiągniętych przez Spółkę wyników finansowych za I-sze półrocze roku obrotowego,
po zamknięciu ksiąg rachunkowych w każdym roku obrotowym, na podstawie wyników finansowych Spółki za poprzedni rok obrotowy z uwzględnieniem zaliczki wypłaconej w sierpniu.
Rok obrotowy pokrywa się w Spółce z rokiem kalendarzowym.
Wnioskodawca i X Sp. z o.o. są podmiotami powiązanymi. Wnioskodawca podejmuje działania marketingowe i zleca X Sp. z o.o. wykonywanie na rzecz swoich Klientów usług projektowych i konstruktorskich.
Czy po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód z nieodpłatnych świadczeń, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.), jeżeli Członkowie Zarządu w Spółce będą pełnić funkcje w Zarządzie za wynagrodzeniem w postaci udziału w zysku Spółki, ustalonym na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników...
Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.
Zgodnie z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 5 stycznia 2012 r. (sygn. I SA/Gd 649/11) za otrzymane nieodpłatnie rzeczy, prawa lub świadczenia należy uznać wszystkie te zdarzenia prawne oraz gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu przysporzenie majątku mające konkretny wymiar finansowy. Istotą „nieodpłatnego otrzymania” jest więc brak świadczenia wzajemnego, co w konsekwencji wyraża się w zaistnieniu stanu, w którym po stronie przyjmującego (beneficjenta) dochodzi do zwiększenia aktywów, bądź zmniejszenia pasywów.
Mając powyższe na uwadze zdaniem Wnioskodawcy po stronie Spółki nie powstanie przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń, jeżeli Członkowie Zarządu w Spółce będą pełnić funkcje w Zarządzie za wynagrodzeniem w postaci udziału w zysku Spółki, ustalonym na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników.
Pełnienie funkcji Członków Zarządu, na podstawie powołania, za wynagrodzeniem w postaci udziału w zysku nie skutkuje po stronie Wnioskodawcy powstaniem przychodu podatkowego z tytułu nieodpłatnych świadczeń, w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Członkowie Zarządu otrzymają bowiem za świadczone usługi świadczenie ekwiwalentne w postaci udziału w zysku Spółki, które zostanie wypłacone w przyszłości - w sierpniu każdego roku obrotowego, w postaci zaliczki, na podstawie osiągniętych przez Spółkę wyników finansowych za I-sze półrocze roku obrotowego oraz ostatecznie po zamknięciu ksiąg rachunkowych w każdym roku obrotowym, na podstawie wyników finansowych Spółki za poprzedni rok obrotowy z uwzględnieniem zaliczki wypłaconej w sierpniu.
Członkowie Zarządu otrzymają zatem wynagrodzenie będące odzwierciedleniem nakładu pracy oraz rzeczywistego wpływu Członków Zarządu na wynik finansowy Spółki. Wynagrodzenie będzie wypłacane za ściśle określone okresy działalności Spółki oraz w wysokości ustalonej w oparciu o konkretne mierniki, odnoszące się do zysku Spółki i zajmowanego w Zarządzie stanowiska.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.) przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.
Na podstawie bowiem art. 12 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wartość otrzymanych rzeczy lub praw, w tym otrzymanych nieodpłatnie, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
W prawie cywilnym wskazuje się, że zachowanie dłużnika może polegać na zachowaniu czynnym – działaniu lub zachowaniu biernym – zaniechaniu, powstrzymywaniu się od jakiegoś działania.
Zgodnie z uchwałą NSA z 18 listopada 2002 r. sygn. akt FPS 9/02 pojęcie to ma szerszy zakres, niż w prawie cywilnym. Obejmuje ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy. W uchwale z 16 października 2006 r. sygn. akt II FPS 1/06 Naczelny Sąd Administracyjny w składzie powiększonym podtrzymał definicję nieodpłatnego świadczenia wyrażoną we wcześniejszej uchwale. W obu tych uchwałach NSA wskazał, że nieodpłatność powinna być rozumiana jako niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
Zatem, w świetle art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, aby można było określone świadczenie zaliczyć do kategorii świadczeń nieodpłatnych stanowiących źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu, musi dojść do stosunku prawnego, w wyniku którego jeden podmiot dokonuje określonego świadczenia, drugi natomiast to świadczenie otrzymuje nieodpłatnie.
Stosownie do art. 201 § 3 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1030 ze zm.), do zarządu mogą być powołane osoby spośród wspólników lub spoza ich grona. Zgodnie natomiast z § 4 tego przepisu, członek zarządu jest powoływany i odwoływany uchwałą wspólników, chyba że umowa spółki stanowi inaczej. Przy czym „powołanie” jest ogólnym terminem obejmującym każdą formę prowadzącą do nawiązania stosunku organizacyjnego do pełnienia funkcji. Przepisy Kodeksu spółek handlowych nie łączą wykonywania funkcji członka zarządu z wynagrodzeniem. Zatem należy przyjąć, że możliwa jest i przez prawo dopuszczalna sytuacja pełnienia funkcji członka zarządu bez wynagrodzenia.
Zgodnie z opisanym we wniosku zdarzeniem przyszłym Członkowie Zarządu pełnią w Spółce funkcję na podstawie powołania. Są oni pracownikami w spółce będącej jedynym udziałowcem Wnioskodawcy. Pełnią swoje funkcje za wynagrodzeniem w postaci udziału w zysku Spółki. Wnioskodawca nie zawarł z Członkami Zarządu umowy o pracę.
Uwzględniając opisane we wniosku zdarzenie przyszłe i powołane przepisy prawa w rozpatrywanej sprawie należy stwierdzić, że pełnienie przez Członków Zarządu swojej funkcji w Spółce za wynagrodzeniem w postaci udziału w zysku Spółki, nie będzie stanowić dla Spółki przychodu z nieodpłatnych świadczeń.
Zarządzanie spółką może przynieść osobom kierującym wymierne korzyści ekonomiczne. Innymi słowy członek zarządu, pełniący w zamian za sprawowane w ramach swojej funkcji usługi, mimo braku „bezpośredniego” wynagrodzenia, otrzymuje korzyści ekonomiczne, takie jak np. u Wnioskodawcy prawo do udziału w zysku Spółki. Nie ma mowy w takim przypadku o braku ekwiwalentności, stanowiącego warunek konieczny do powstania przychodu z nieodpłatnych świadczeń.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie braku powstania przychodu z nieodpłatnych świadczeń w sytuacji, gdy Członkowie Zarządu pełnią swoją funkcję w Spółce za wynagrodzeniem w postaci udziału w zysku Spółki, należało uznać za prawidłowe.
IPPB6/4510-39/16-2/AK | Interpretacja indywidualna
IBPB-2-2/4511-677/15/MM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Członek zarządu > IBPB-1-3/4510-638/15/PC