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Timestamp: 2020-08-08 17:13:31
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Matched Legal Cases: ['artículo 45', 'artículo 27', 'artículo 17', 'artículo 8', 'artículo 4', 'artículo 46', 'artículo 20', 'artículo 28', 'artículo 179']

Ajuste Anual por Inflación y Hoja en Excel - Todo lo que necesitas saber | ContadorMx
enero 23, 2020 marzo 16, 2016 por ContadorMx
La Ley del ISR establece que el ajuste anual por inflación acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminución real de sus deudas, debido a que cuando una empresa tiene cuentas por pagar está obteniendo un beneficio, ya que con el paso del tiempo y por los efectos inflacionarios la cantidad que paga con posterioridad está mermada por dicho efecto inflacionario y por el contrario, aunque no hay una definición en la Ley del “Ajuste anual por inflación deducible” se entiende por el procedimiento de cálculo que es la pérdida que sufre la empresa por la reducción real de sus créditos, es decir, que si a la empresa le deben y le pagan con posterioridad, por el mismo efecto inflacionario y el transcurso del tiempo, los recursos que obtengan por el cobro no tendrán la misma capacidad para enfrentar sus compromisos.
Para determinar el ajuste anual por inflación acumulable o deducible se deberá realizar el siguiente procedimiento:
1.- Determinar el saldo promedio anual de los créditos
Éste se determina con la suma de los saldos, al último día de cada uno de los meses del ejercicio, de todos los derechos de cobro, dividida entre el número de meses del ejercicio. No se incluirán en el saldo del último día de cada mes los intereses que se devenguen en el mes.
Suma de los saldos, al último día del mes, de todos los meses del ejercicio
Para lo anterior y conforme al artículo 45 de la LISR se deben excluir los siguientes:
I.- Los que sean a cargo de personas físicas y no provengan de sus actividades empresariales, cuando sean a la vista, a plazo menor de un mes o a plazo mayor si se cobran antes del mes. Se considerará que son a plazo mayor de un mes, si el cobro se efectúa después de 30 días naturales contados a partir de aquél en que se concertó el crédito.
II.- Los que sean a cargo de socios o accionistas, asociantes o asociados en la asociación en participación, que sean personas físicas o sociedades residentes en el extranjero, salvo que en este último caso, estén denominadas en moneda extranjera y provengan de la exportación de bienes o servicios.
III.- Los que sean a cargo de funcionarios y empleados, así como los préstamos efectuados a terceros a que se refiere la fracción VII del artículo 27 de esta Ley.
IV.- Los pagos provisionales de impuestos, así como los estímulos fiscales.
V.- Cualquier ingreso cuya acumulación esté condicionada a su percepción efectiva. Lo dispuesto en esta fracción no es aplicable a los ingresos derivados de los contratos de arrendamiento financiero por los que se ejerza la opción prevista en el artículo 17, fracción III de esta ley.
VI.- Las acciones, los certificados de participación no amortizables y los certificados de depósito de bienes y en general los títulos de crédito que representen la propiedad de bienes, las aportaciones a una asociación en participación, así como otros títulos valor cuyos rendimientos no se consideren interés en los términos del artículo 8 de esta Ley.
Tratándose los saldos a favor por contribuciones únicamente se considerarán créditos a partir del día siguiente a aquél en el que se presente la declaración correspondiente y hasta la fecha en la que se compensen, se acrediten o se reciba su devolución, según se trate.
Lo anterior debido a que el saldo a favor nace hasta que se haya expresado dicha situación en una declaración.
Los pagos provisionales de impuestos realizados no se consideran saldos a favor (originados en exceso) hasta cuando se presente la declaración anual respectiva y por eso deben excluirse del cálculo.
En el caso del subsidio al empleo, no tiene la característica de contribución, y por tanto, se excluirá como un saldo a favor.
Tratándose del Impuesto al Valor Agregado (IVA), el saldo a favor de un mes reflejado en la declaración definitiva presentada en el mes siguiente al que corresponda, entrará en el cálculo hasta el mes siguiente, hasta la presentación de la declaración definitiva, por ejemplo, el saldo a favor del IVA de enero, entrará hasta febrero, por haberse presentado la declaración en ese mes.
El Sistema de Administración Tributaria (SAT) emitió un criterio interno para la no inclusión del IVA como un crédito para los efectos del ajuste anual por inflación:
“64/2012/ISR Cálculo del ajuste anual por inflación. No debe considerarse el Impuesto al Valor Agregado acreditable. El Impuesto al Valor Agregado acreditable, no debe considerarse en el cálculo del ajuste anual por inflación; lo anterior, ya que de conformidad con el artículo 4º de la Ley del IVA que hubiera sido trasladado al contribuyente y el propio impuesto que éste hubiese pagado con motivo de la importación de bienes o servicios, en el mes o en el ejercicio al que corresponda.
2.- Determinar el saldo promedio de las deudas
Este se determina con la suma de los saldos, al último día de cada uno de los meses del ejercicio, de todas las obligaciones de pago, dividida entre el número de meses del ejercicio. No se incluirán en el saldo del último día de cada mes los intereses que se devenguen en el mes.
El artículo 46 establece que se deberán de considerar entre otras las derivadas de contratos de arrendamiento financiero, de operaciones financieras derivadas a que se refiere la fracción IX del artículo 20 de la misma, las aportaciones para futuros aumentos de capital y las contribuciones causadas desde el último día del periodo al que correspondan y hasta el día en el que deban pagarse.
Las contribuciones causadas, sólo se tomará en cuenta hasta la fecha en que debió pagarse, independientemente de que se pague o no; el IVA solo en la parte pendiente por pagar al fisco federal si deberá incluirse como deuda, y no el impuesto causado por las actividades realizadas por el contribuyente.
Las retenciones del IVA también se consideran deudas.
Sin embargo, han de considerarse como deudas los impuestos federales, estatales o locales, por ejemplo, el Impuesto Sobre Automóviles Nuevos, Impuesto Sobre Tenencia o Uso de Vehículos, aportaciones de seguridad social (SAR, IMSS e INFONAVIT), el Impuesto Sobre Nóminas y el impuesto cedular.
La provisión de la Participación a los Trabajadores en las Utilidades y los dividendos decretados no exhibidos a los accionistas, ambas significan cuentas por pagar y por tanto, deudas.
Contablemente los anticipos de clientes son pasivos, sin embargo para efectos del ISR dichos anticipos se consideran ingresos y al considerarlo ingreso, dejan de existir como deuda para efectos fiscales.
Conviene recordar que respecto de las partidas no deducibles, el artículo 28 de la LISR, a la letra, establece lo siguiente:
I.- Los pagos por impuesto sobre la renta a cargo del propio contribuyente o de terceros ni los de contribuciones en la parte subsidiada o que originalmente correspondan a terceros, conforme a las disposiciones relativas, excepto tratándose de aportaciones al Instituto Mexicano del Seguro Social a cargo de los patrones, incluidas las previstas en la Ley del Seguro de Desempleo.
Tampoco serán deducibles las cantidades provenientes del subsidio para el empleo que entregue el contribuyente, en su carácter de retenedor, a las personas que le presten servicios personales subordinados ni los accesorios de las contribuciones, a excepción de los recargos que hubiere pagado efectivamente, inclusive mediante compensación…”
IX.- Las reservas que se creen para indemnizaciones al personal, para pagos de antigüedad o cualquier otra de naturaleza análoga, con excepción de las que se constituyan en los términos de esta Ley.
XXVII. Los intereses que deriven del monto de las deudas del contribuyente que excedan del triple de su capital contable que provengan de deudas contraídas con partes relacionadas residentes en el extranjero en los términos del artículo 179 de la Ley.
3.- Determinación del ajuste anual por inflación acumulable o deducible
Menos: Promedio anual de deudas
Igual a: Diferencia (1) el saldo promedio anual de deudas es mayor
Por: Factor de ajuste anual
Igual a: Ajuste anual por inflación acumulable.
Igual a: Diferencia (2) el saldo promedio anual de créditos es mayor
Igual a: Ajuste anual por inflación deducible.
4.- Factor de ajuste anual
5.- Determinación de créditos o deudas en moneda extranjera
Conforme a lo anterior, a continuación presentamos un caso práctico que contiene las principales características para la determinación del ajuste anual por inflación para un ejercicio de 12 meses
Promedio anual de los créditos
Saldo final de los créditos de cada uno de los meses MES BANCOS INVERSIONES CLIENTES DEUDORES DOCUMENTOS POR COBRAR IVA A FAVOR SUMA DE CRÉDITOS
Ene 340,000 200,000 420,000 120,000 65,000 86,000 1,231,000
Feb 42,000 200,000 320,000 46,000 18,000 60,000 686,000
Mar 520,000 200,000 400,000 82,000 26,000 20,000 1,248,000
Abr 620,000 200,000 1,200,000 36,000 32,000 – 2,088,000
Mayo 420,000 200,000 2,300,000 120,000 420,000 – 3,460,000
Jun 320,000 200,000 140,000 46,000 65,000 – 771,000
Jul 780,000 200,000 500,000 32,000 28,000 – 1,540,000
Ago 630,000 200,000 1,200,000 28,000 43,800 – 2,101,800
Sep 780,000 200,000 680,000 46,000 46,800 – 1,752,800
Oct 1,240,000 200,000 320,000 72,000 132,000 66,000 2,030,000
Nov 800,000 200,000 130,000 82,000 24,000 20,000 1,256,000
Dic 670,000 200,000 200,000 120,000 32,000 – 1,222,000
SUMA 7,162,000 2,400,000 7,810,000 830,000 932,600 252,000 19,386,600
En este ejemplo el IVA a favor corresponde al mes de diciembre del año anterior por 86,000 pesos y que se declaró en el mes de enero, por consiguiente el saldo final corresponde al mes de enero por que como lo explicamos, el saldo a favor pertenece en el mes en que se presenta la declaración, en el mes de enero de ese saldo a favor la empresa se acredito 26,000 pesos por consiguiente el saldo a favor del mes de febrero ahora es de 60,000.
Promedio anual de las deudas
Saldo final de las deudas de cada uno de los meses del ejercicio
MES PROVEEDORES ACREEDORES DIVERSOS DOCUMENTOS POR PAGAR IVA POR PAGAR APORTACIONES PARA FUTUROS AUMENTOS DE CAPITAL SUMA DE DEUDAS
Ene 340,000 820,000 346,000 1,000,000 2,506,000
Feb 280,000 780,000 320,000 1,000,000 2,380,000
Mar 320,000 740,000 280,000 10,000 1,000,000 2,350,000
Abr 400,000 700,000 320,000 32,000 1,000,000 2,452,000
Mayo 200,000 660,000 430,000 46,000 1,600,000 2,936,000
Jun 180,000 620,000 240,000 26,000 1,600,000 2,666,000
Jul 200,000 580,000 240,000 22,000 1,600,000 2,642,000
Ago 320,000 540,000 130,000 18,000 1,600,000 2,608,000
Sep 420,000 500,000 240,000 1,600,000 2,760,000
Oct 380,000 460,000 120,000 1,600,000 2,560,000
Nov 260,000 420,000 80,000 12,000 1,600,000 2,372,000
Dic 240,000 380,000 65,000 18,000 1,600,000 2,303,000
SUMA 3,540,000 7,200,000 2,811,000 184,000 16,800,000 30,535,000
Determinación del ajuste anual por inflación acumulable o deducible
Promedio anual de los créditos 19’386,600
Promedio anual de las deudas 30´535,000
Diferencia 11’148,400
Por factor de ajuste anual del ejercicio
INPC DIC 2015 118.5320 0.0213
INCP DIC 2014 116.0590
Ajuste anual por inflación acumulable: 237,460.92
En nuestro ejemplo el ajuste anual por inflación es acumulable en virtud de que el saldo promedio anual de las deudas es mayor que el de los créditos y en consecuencia este importe deberá de acumularse en la declaración anual de la empresa, mismo que se debe de expresar si es acumulable en el rubro de Ingresos fiscales no contables y en caso de ser deducible en el rubro deducciones fiscales no contables tal como se muestra a continuación.
Descargar Hoja de Excel para el Calculo Anual por Inflación
Tenemos para ti una sencilla hoja en Excel que te ayudara a realizar el calculo del ajuste anual por inflación, en ella podrás ingresar los créditos y deudas de cada mes y te calculara el ajuste acumulable o deducible.
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Categorías Declaración Anual, Personas Morales, SAT, Tutoriales Etiquetas ajuste anual acumulable, ajuste anual deducible, ajuste anual por inflacion, creditos y deudas, Declaracion Anual, Personas Morales 8 comentarios Navegación de entradas
8 comentarios en “Ajuste Anual por Inflación y Hoja en Excel – Todo lo que necesitas saber”
Es excelente porque con ella se te facilita tu trabajo y cumples oportunamente con tu profesión en hora buena. Saludos
Muchas felicidades y muchas gracias; el tema que acabo de ver Ajuste Anual por Inflación, esta muy bien explicado, me ha sido de mucha utilidad.
agosto 18, 2016 a las 8:04 am
En el caso practico que presentan en el artículo. En el valor que dice Promedio Anual de los Créditos ponen 19,386,600 lo que es igual a la suma de los saldos de cada mes. Para el valor que dice Promedio Anual de las Deudas ponen 30,535,,000 que también es igual a la suma de los saldos de cada mes. ¿No falta dividir esa suma entre 12 para obener el promedio o que es lo que no entendí?
octubre 10, 2016 a las 4:13 pm
Excelente publicación para comprender mejor tan complicado calculo
noviembre 5, 2016 a las 1:12 am
Aquí hay un error ya que solo está considerando la suma de los saldos finales de cada mes. NO ESTÁ calculando el promedio ( se suman los saldos finales de cada mes y el resultado se divide entre 12 para obtener el SALDO PROMEDIO MENSUAL)
Créditos 19’386,600 / 12 = 1’615,550
Deudas 30’535,000 / 12 = 2’544,580
Diferencia 929,033
Factor de ajuste del ejercicio 0.0213
Ajuste Anual por inflación acumulable 19,788
Créditos > Deudas Ajuste deducible
Créditos < Deudas Ajuste acumulable
noviembre 5, 2016 a las 1:19 am
Como ustedes bien lo indican al inicio:
Éste se determina con la suma de los saldos, al último día de cada uno de los meses del ejercicio, de todos los derechos de cobro, dividida entre el número de meses del ejercicio. No se incluirán en el saldo del último día de cada mes los intereses que se devenguen en el mes
Gracias por la explicación, solo falto obtener el promedio de créditos y deudas antes de aplicar el factor.
junio 21, 2018 a las 2:59 pm
Muy Practico las explicaciones de los casos, y los comentarios concretos