Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v0635-15-20-02-2015-1230191
Timestamp: 2019-05-21 04:44:23
Document Index: 289614766

Matched Legal Cases: ['artículo 7', 'artículo 18', 'artículo 51', 'artículo 7', 'artículo 7', 'artículo 7', 'artículo 7', 'artículo 7', 'artículo 51', 'artículo 52', 'artículo 56', 'artículo 18', 'artículo 56', 'artículo 18', 'artículo 18', 'artículo 17', 'artículo 42', 'artículo 18']

Resolución Vinculante de DGT, V0635-15, 20-02-2015 | Iberley
LIRPF, Ley 35/2006, artículos 7 e) y 18.
Aplicación de la exención regulada en el artículo 7 e) de la Ley 35/2006, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de la reducción del 40% por irregularidad prevista en el artículo 18.2 de la misma Ley.
La entidad consultante inició un procedimiento de despido colectivo para determinado número de trabajadores al amparo de lo dispuesto en el artículo 51 del Real Decreto Ley 1/1995, de 24 de marzo por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores. La apertura del periodo de consultas se comunicó a la autoridad laboral el 24 de julio de 2014 y finalizó con acuerdo entre la empresa y la representación de los trabajadores detallado en el acta final del periodo de consultas de fecha 5 de agosto de 2014. En virtud del mismo se acuerda el despido de 50 trabajadores de la entidad que se formalizarán entre el 25 de agosto de 2014 y el 31 de diciembre de 2016.
Como medida económica compensatoria se acuerda una indemnización en pago único abonada directamente por la entidad y no a través de una entidad aseguradora, calculada de acuerdo con los criterios establecidos en la mencionada acta. Alternativamente, el empleado podrá optar por recibir una indemnización de veinte días de salario por año trabajado con un máximo de doce mensualidades.
El artículo 7 e) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, en su redacción dada por la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (BOE de 28 de noviembre), redacción cuya entrada en vigor se produjo el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial del Estado, es decir, el 29 de noviembre de 2014, establece que estarán exentas:
El importe de la indemnización exenta a que se refiere esta letra tendrá como límite la cantidad de 180.000 euros"
En primer lugar, y en relación con el límite previsto en el último párrafo del artículo 7 e) de la LIRPF, la Ley 26/2014 ha añadido un nuevo apartado 3 a la disposición transitoria vigésima segunda que dispone lo siguiente:
"3. El límite previsto en el último párrafo de la letra e) del artículo 7 de esta Ley no resultará de aplicación a las indemnizaciones por despidos o ceses producidos con anterioridad a 1 de agosto de 2014. Tampoco resultará de aplicación a los despidos que se produzcan a partir de esta fecha cuando deriven de un expediente de regulación de empleo aprobado, o un despido colectivo en el que se hubiera comunicado la apertura del periodo de consultas a la autoridad laboral, con anterioridad a dicha fecha.".
Por tanto, dado que la entidad consultante comunicó la apertura del periodo de consultas a la autoridad laboral el 24 de julio de 2014, no resultará de aplicación el límite de 180.000 euros de indemnización exenta previsto en el artículo 7 e) de la LIRPF.
Una vez fijado lo anterior, debemos señalar que el párrafo segundo del artículo 7 e) de la LIRPF, establece en los despidos colectivos, realizados según el artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores, y en los producidos por las causas previstas en el artículo 52 c) de dicho Estatuto, como cuantía exenta, la parte de indemnización que no supere los límites establecidos con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores para el despido improcedente.
En el caso de un despido improcedente, el artículo 56.1 del texto refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1995, de 24 de marzo, en su redacción dada por el apartado siete del artículo 18 de la Ley 3/2012, de 6 de julio, de medidas urgentes para la reforma del mercado laboral (BOE de 7 de julio de 2012), establece una indemnización de treinta y tres días de salario por año de servicio, prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores a un año, hasta un máximo de veinticuatro mensualidades.
No obstante, la disposición transitoria quinta de la Ley 3/2012 dispone que:
En consecuencia, la indemnización obtenida por los trabajadores por la extinción de su relación laboral en el marco del despido colectivo, estará exenta del Impuesto con el límite establecido con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores para el despido improcedente (33 días por año de servicio con un máximo de veinticuatro mensualidades, según la nueva redacción del artículo 56.1 del Estatuto de los Trabajadores, aplicable a los contratos suscritos a partir de 12 de febrero de 2012, y, para contratos formalizados con anterioridad a 12 de febrero de 2012, los límites previstos en la citada disposición transitoria quinta de la Ley 3/2012).
En cuanto a la aplicación de la reducción prevista en el artículo 18.2 de la LIRPF sobre los excesos indemnizatorios no exentos de tributación, el citado precepto, en su redacción en vigor en el periodo impositivo 2014 establece:
No obstante lo anterior, la citada Ley 26/2014 ha modificado, con efectos desde 1 de enero de 2015, el apartado 2 del artículo 18 de la LIRPF, que queda redactado de la siguiente forma:
"2. El 30 por ciento de reducción, en el caso de rendimientos íntegros distintos de los previstos en el artículo 17.2. a) de esta Ley que tengan un período de generación superior a dos años, así como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, cuando, en ambos casos, sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo siguiente, se imputen en un único período impositivo.
A estos efectos, la cuantía total del rendimiento del trabajo a computar vendrá determinada por la suma aritmética de los rendimientos del trabajo anteriormente indicados procedentes de la propia empresa o de otras empresas del grupo de sociedades en las que concurran las circunstancias previstas en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia del período impositivo al que se impute cada rendimiento.".
En el presente caso, la entidad consultante manifiesta que ninguna de las indemnizaciones a abonar superará los 300.000 euros por lo que, dado que las mismas se percibirán en forma de capital, al exceso indemnizatorio sobre el límite exento le resultará de aplicación la reducción prevista en el artículo 18.2 de la LIRPF cuando el período de tiempo trabajado para la empresa sea superior a dos años. Dicha reducción será del 40 por ciento cuando la indemnización sea exigible con anterioridad a 1 de enero de 2015 y del 30 por ciento cuando sea exigible a partir de dicha fecha.
Sentencia SOCIAL Nº 305/2018, JSO - Palencia, Sec. 2, Rec 372/2018, 05-11-2018
Orden: Social Fecha: 05/11/2018 Tribunal: Juzgado De Lo Social - Palencia Ponente: Perez Sevillano, Maria Jose Num. Sentencia: 305/2018 Num. Recurso: 372/2018
Sentencia SOCIAL Nº 309/2018, JSO - Palencia, Sec. 2, Rec 373/2018, 05-11-2018
Orden: Social Fecha: 05/11/2018 Tribunal: Juzgado De Lo Social - Palencia Ponente: Perez Sevillano, Maria Jose Num. Sentencia: 309/2018 Num. Recurso: 373/2018
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 19/09/2016 Núm. Resolución: V3933-16
Resolución Vinculante de DGT, V3263-16, 13-07-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 13/07/2016 Núm. Resolución: V3263-16
Resolución Vinculante de DGT, V3267-16, 13-07-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 13/07/2016 Núm. Resolución: V3267-16
Resolución Vinculante de DGT, V3268-16, 13-07-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 13/07/2016 Núm. Resolución: V3268-16
Resolución Vinculante de DGT, V3264-16, 13-07-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 13/07/2016 Núm. Resolución: V3264-16