Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umowa-o-unikaniu-podwojnego-opodatkowania/ilpb1-415-445-13-2-im
Timestamp: 2018-03-17 04:31:58+00:00
Document Index: 104649902

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 5', 'art. 3', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 5']

Gdzie Wnioskodawca powinien płacić podatek dochodowy, w Polsce czy w Niemczech?
ILPB1/415-445/13-2/IMinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 3 lipca 2013 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 2 kwietnia 2013 r. (data wpływu 15 kwietnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Niemiec – jest prawidłowe.
W dniu 15 kwietnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Niemiec.
Wnioskodawca prowadzi działalność, której przedmiotem są usługi spawalniczo-ślusarskie. Na zlecenie niemieckiej firmy Wnioskodawca jedzie do Niemiec i tam na powierzonym materiale wykonuje usługę, za którą wystawia rachunek. Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT.
Na terenie Niemiec Wnioskodawca przebywa dwa albo trzy tygodnie. Czasami, kiedy zakres prac jest większy – usługę Zainteresowany wykonuje jeden miesiąc. Wnioskodawca nie posiada na terenie Niemiec „zakładu” (w rozumieniu przepisów umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania). Centrum interesów życiowych Wnioskodawcy jest w Polsce, gdzie mieszka wraz z rodziną.
Gdzie Wnioskodawca powinien płacić podatek dochodowy, w Polsce czy w Niemczech...
Zdaniem Wnioskodawcy, powinien płacić podatek dochodowy w Polsce. W Polsce jest jego centrum interesów osobistych, tutaj mieszka Zainteresowanego rodzina i dzieci uczęszczają do szkoły. W Niemczech Wnioskodawca nie ma „zakładu” (w rozumieniu art. 5 ust. 1 i 2 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowaniu).
Zgodnie z regulacją zawartą w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U z 2012 r., poz. 361 ze zm.), osoby fizyczne jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Definicja miejsca zamieszkania zawarta w ww. przepisie zawiera trzy przesłanki: centrum interesów osobistych, centrum interesów gospodarczych oraz pobyt przekraczający 183 dni w roku podatkowym. Spełnienie zatem którejkolwiek z nich skutkuje uznaniem osoby fizycznej za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Zgodnie z dyspozycją przepisu art. 7 ust. 1 umowy z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90), zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa (Polski) podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie (Polsce), chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność gospodarczą w drugim Umawiającym się Państwie (Niemczech) poprzez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, to zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Państwie (Niemcy), jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.
Uzyskiwany dochód z działalności gospodarczej prowadzonej w Niemczech będzie zatem podlegał opodatkowaniu w Polsce chyba, że działalność gospodarcza na terytorium Niemiec prowadzona jest przez położony tam „zakład”, przez który zgodnie z art. 5 ust. 1 i 2 tej umowy należy rozumieć, stałą placówkę, poprzez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa, w szczególności:
fabrykę;
kopalnię, źródło ropy naftowej lub gazu ziemnego, kamieniołom albo inne miejsce
wydobywania zasobów naturalnych.
Plac budowy lub prace budowlane albo instalacyjne stanowią zakład tylko wtedy, jeżeli trwają one dłużej niż dwanaście miesięcy (art. 5 ust. 3 ww. umowy).
Jednocześnie w umowie zastrzeżone zostało, że określenie „zakład” nie obejmuje:
utrzymywania stałej placówki wyłącznie w celu prowadzenia któregokolwiek rodzaju działalności, o których mowa pod literami od a) do e), pod warunkiem jednak, że całkowita działalność stałej placówki, wynikająca z takiego połączenia rodzajów działalności, ma charakter przygotowawczy lub pomocniczy (art. 5 ust. 4 umowy).
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność, której przedmiotem są usługi spawalniczo-ślusarskie. Na zlecenie niemieckiej firmy Wnioskodawca jedzie do Niemiec i tam na powierzonym materiale wykonuje usługę, za którą wystawia rachunek. Wnioskodawca nie posiada na terenie Niemiec „zakładu” (w rozumieniu przepisów umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania). Centrum interesów życiowych Wnioskodawcy jest w Polsce, gdzie mieszka wraz z rodziną.
Z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca nie posiada na terytorium Niemiec zakładu, w rozumieniu ww. umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec, to co do zasady, dochód uzyskany przez Wnioskodawcę, z tytułu usług świadczonych dla kontrahenta niemieckiego, na terytorium Niemiec w ramach działalności gospodarczej zarejestrowanej na terytorium Polski, podlega opodatkowaniu wyłącznie w Polsce. W takim przypadku nie następuje podwójne opodatkowanie przychodu, a zatem nie należy stosować przewidzianej w umowie metody zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu. Całość uzyskiwanego z działalności gospodarczej przychodu podlega bowiem opodatkowaniu tylko w Polsce na zasadach przewidzianych w polskim prawie podatkowym.
Z tego też względu stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
ILPB1/415-193/13-5/AP | Interpretacja indywidualna
ITPB2/415-453/13/MN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania > ILPB1/415-445/13-2/IM