Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenie-podatku/ippp1-443-125-12-5-aw
Timestamp: 2020-08-15 01:10:28+00:00
Document Index: 22271878

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 182', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 88', 'art. 86', 'art. 86']

♦ › Odliczenie podatku › IPPP1/443-125/12-5/AW
Obniżenie kwot podatku VAT należnego o VAT naliczony z tytułu transakcji nabycia nieruchomości
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 03.02.2012r. (data wpływu 07.02.2012r.), uzupełniony pismem z dnia 17.04.2012r. (data wpływu 23.04.2012r.) nadesłanym w odpowiedzi na wezwanie z dnia 03.04.2012r. (skutecznie doręczone w dniu 12.04.2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego VAT o kwotę podatku naliczonego z tytułu transakcji nabycia nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 07.02.2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego VAT o kwotę podatku naliczonego z tytułu transakcji nabycia nieruchomości.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 17.04.2012r. (data wpływu 23.04.2012r.) nadesłanym w odpowiedzi na wezwanie z dnia 03.04.2012r. doręczone Wnioskodawcy w dniu 12.04.2012r.
Sp. z o.o. <dalej: Spółka lub Wnioskodawca>, której podstawowa działalność polega na realizowaniu inwestycji budowlanych w postaci kompleksów mieszkalnych, budynków biurowych oraz handlowych, zawarła z Y Sp. z o.o. <dalej: Sprzedający> przedwstępną umowę sprzedaży <dalej: Umowa>.
Przedmiotem Umowy jest prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w W., stanowiącej działkę gruntu o numerze ewidencyjnym 6/140 powierzchni 41.387 m2, <dalej: Nieruchomość> wraz z budynkami, które się na niej znajdują <dalej: Budynki>, to jest:
magazynem nawozów;
dwiema oborami;
magazynem pasz.
Właścicielem Nieruchomości jest Skarb Państwa, a Agencji Nieruchomości Rolnych powierzono wykonywanie praw Skarbu Państwa. Właścicielem Budynków położonych na Nieruchomości jest Sprzedający.
Historia transakcji nabycia prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości oraz prawa własności Budynków przedstawia się następująco:
W 1994 r. Szkoła , zarządca Nieruchomości, stała się użytkownikiem wieczystym Nieruchomości oraz właścicielem Budynków, zgodnie z art. 182 Ustawy o szkolnictwie wyższym. Na podstawie tego przepisu grunty państwowe pozostające w zarządzie uczelni państwowych stały się przedmiotem użytkowania wieczystego tych uczelni, natomiast budynki i urządzenia związane trwale z gruntami państwowymi pozostającymi w zarządzie uczelni stały się ich własnością.
W 2003 r. S zawarła umowę sprzedaży dotyczącą prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości oraz prawa własności Budynków na rzecz osób fizycznych pana Jarosława Cz. oraz pana Zbigniewa P.
W dniu 1 kwietnia 2004 r. ZZZ sp. z o.o. nabyła od pana Jarosława Cz. 1874/10000 udziału w prawie użytkowania wieczystego Nieruchomości i prawie własności Budynków.
W dniu 5 kwietnia 2004 r. ZZZ sp. z o.o. zawarła z panem Zbigniewem P. umowę przeniesienia 8126/10000 udziału w prawie użytkowania wieczystego Nieruchomości oraz prawie własności Budynków w zamian za aport wniesiony do ZZZ sp. z o.o.
W dniu 17 sierpnia 2005 r. spółka ZZZ sp. z o.o. wniosła w formie aportu do spółki YYY sp. z o.o. w organizacji prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości i prawo własności Budynków.
W dniu 21 września 2009 r. jedyny wspólnik Sprzedającego, spółka Y sp. z o.o., z siedzibą w W., dokonała podwyższenia kapitału zakładowego Sprzedającego z 50.000 PLN do 26.700.000 PLN. Wszystkie nowo utworzone udziały zostały objęte przez spółkę YYY sp. z o.o. w zamian za wniesiony aport o wartości 26.650.000 PLN w postaci przedsiębiorstwa obejmującego w szczególności prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości i prawo własności Budynków.
Tym samym Sprzedający nabył Nieruchomość i Budynki w drodze aportu przedsiębiorstwa. Budynki od 2003 r. nie były poddawane ulepszeniom, których wartość przewyższałaby 33% wartości początkowej tych budynków i budowli.
W 2005 r. Sprzedający zawarł umowę wynajmu Budynków, umowa nie jest wykonywana jednak nie została formalnie rozwiązana.
Zarówno Spółka, jak i Sprzedający są zarejestrowanymi podatnikami VAT w związku z prowadzoną przez te podmioty działalnością gospodarczą.
W nadesłanym uzupełnieniu do wniosku z dnia 17.04.2012 Spółka wskazała, iż zgodnie ze stanowiskiem wskazanym w treści Wniosku, w stosunku do przedmiotowej transakcji stronom będzie przysługiwało prawo rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i wyboru opcji opodatkowania tejże transakcji na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Niniejszym podtrzymuje stanowisko wyrażone we Wniosku, iż w świetle przedstawionego w nim stanu faktycznego, w ocenie Spółki, stronom transakcji przysługiwać będzie prawo rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i wyboru opcji opodatkowania. Dlatego też, na potrzeby wydania interpretacji na rzecz Spółki należy przyjąć, iż strony transakcji zrezygnują z przysługującego zwolnienia tej transakcji i wybiorą opcję jej opodatkowania. W efekcie, odpowiadając na pytanie organu, należy przyjąć, iż na podstawie zgodnego oświadczenia stron transakcja opisana we wniosku Spółki będzie objęta opodatkowaniem.
Jednakże, należy podkreślić, iż w stosunku do przedmiotowej transakcji również sprzedawca Nieruchomości i Budynków (Y sp. z o.o.) w tym samym czasie złożył do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku wniosek o udzielanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. W związku z powyższym, kwestia czy przedmiotowa transakcja kupna-sprzedaży podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, oraz czy w przypadku ww. transakcji nie znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku VAT, jest już przedmiotem postępowania prowadzonego przez Dyrektora IS poprzez Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku. Należy w związku z tym podkreślić, iż ostateczne zasady opodatkowania transakcji uzależnione są od stanowiska organu wydanego w odpowiedzi na wniosek sprzedawcy Nieruchomości i Budynków (tj. Y sp. z o.o.).
Spółka wskazała ponadto, iż zawrze umowę nabycia prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości oraz prawa własności Budynków po otrzymaniu przez sprzedawcę (tj. Y sp. z o.o.) indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej opodatkowania przedmiotowej transakcji.
Czy w przypadku opodatkowania VAT zaprezentowanej w stanie faktycznym transakcji sprzedaży prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości oraz prawa własności Budynków na niej położonych, Spółce będzie przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury VAT wystawionej w związku z tą czynnością przez Sprzedającego...
W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku opodatkowania VAT zaprezentowanej w stanie faktycznym transakcji sprzedaży prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości oraz prawa własności Budynków na niej położonych, Spółce będzie przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury VAT wystawionej w związku z tą czynnością przez Sprzedającego.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT „w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego”.
Zakup prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości oraz prawa własności Budynków jest ściśle związany z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Spółkę, a tym samym jest związany z wykonywaniem przez nią czynności opodatkowanych. Co więcej, ustawa o VAT nie przewiduje żadnych specjalnych warunków uzależniających możliwość pomniejszenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony związany z zakupem budynków, budowli lub ich części.
W związku z powyższym, w przypadku opodatkowania VAT zaprezentowanej w stanie faktycznym transakcji sprzedaży prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości oraz prawa własności Budynków na niej położonych, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury VAT wystawionej w związku z tą czynnością przez Sprzedającego.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Kwotę podatku naliczonego – na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy – w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. – stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Natomiast, w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 lipca 2011 r., wskazano, iż nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne m. in. w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Spółka zamierza nabyć prawo użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanej budynkami: magazynem nawozów, dwiema oborami oraz magazynem pasz. Zarówno Spółka jak też Zbywca są czynnymi podatnikami VAT zarejestrowanymi dla potrzeb tego podatku w Polsce.
Po nabyciu opisanej nieruchomości, Spółka zamierza wykorzystywać ją dla potrzeb swojej działalności, podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W piśmie uzupełniającym z dnia 23.04.2012r. Wnioskodawca wyjaśnia, że stronom transakcji będzie przysługiwało prawo rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i wybiorą opcję opodatkowania tejże transakcji na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Ponadto Spółka wskazała, iż na podstawie zgodnego oświadczenia stron transakcja opisana we wniosku będzie objęta opodatkowaniem podatkiem VAT.
W związku z powyższym, w analizowanej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług. Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem nieruchomości, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, gdyż przedmiotowa nieruchomość, będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych.
Reasumując, nabywca - działając jako zarejestrowany podatnik VAT, który wykorzystywać będzie przedmiotową nieruchomość do działalności opodatkowanej - ma prawo odliczyć podatek naliczony z tytułu nabycia omawianej nieruchomości, zgodnie z powołanym wyżej art. 86 ust. 1 ustawy.
W zakresie pozostałych pytań dotyczących podatku VAT (1 i 2) z wniosku z dnia 03.02.2012r. zostało wydane postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania, doręczone Wnioskodawcy w dniu 12.04.2012r. Natomiast w zakresie interpretacji przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych - pytanie Nr 4 została wydana odrębna interpretacja.
IPPP1/443-125/12-5/AW
IBPP1/443-1292/11/ES | Interpretacja indywidualna
ITPP2/443-381b/09/AF | Interpretacja indywidualna