Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/itpb2-4511-266-15-bk
Timestamp: 2017-11-25 03:58:49+00:00
Document Index: 96579723

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 21', 'Art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 30', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 30']

Czy Wnioskodawczyni ma prawo do zwolnienia podatkowego z tytułu przeznaczenia uzyskanych ze sprzedaży domu środków na zakup ww. mieszkań?
ITPB2/4511-266/15/BKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 9 lutego 2015 r. (data wpływu 13 lutego 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 9 kwietnia 2015 r. (data wpływu 14 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - jest nieprawidłowe.
W dniu 13 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony w dniu 14 kwietnia 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
W 2014 r. Wnioskodawczyni przeprowadziła transakcję sprzedaży domu mieszkalnego jednorodzinnego wybudowanego na działce będącej w użytkowaniu wieczystym. Zakup prawa użytkowania wieczystego ww. działki nastąpił w 2008 r., natomiast dom mieszkalny został oddany do użytku w roku 2010. Sprzedaż domu nastąpiła na podstawie aktu notarialnego, w którym oddzielnie wyszczególniono wartość prawa użytkowania wieczystego działki oraz wartość domu mieszkalnego. Po dokonaniu transakcji wszystkie środki uzyskane ze sprzedaży domu Wnioskodawczyni wydatkowała na zakup dwóch lokali mieszkalnych. W jednym z lokali zamieszkuje sama, a drugi lokal przekazała nieodpłatnie w użytkowanie synowi i jego rodzinie. Wnioskodawczyni podała, że dzięki przekazaniu lokalu mogła poprawić własną sytuację mieszkaniową oraz w pełni zrealizować własne potrzeby mieszkaniowe wynikające z ustawy. Z tytułu przekazania lokalu nie uzyskuje żadnych korzyści finansowych, więc w żadnym aspekcie nie narusza założeń wynikających z przepisów prawa i spełnia wymogi do korzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Czy Wnioskodawczyni ma prawo do zwolnienia podatkowego z tytułu przeznaczenia uzyskanych ze sprzedaży domu środków na zakup ww. mieszkań...
Wnioskodawczyni uważa, że ma prawo do skorzystania z ulgi z tytułu wydatkowania środków ze sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkaniowe.
Art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że podatnik ma prawo do zwolnienia w tym podatku, o ile w ciągu dwóch lat przeznaczy otrzymane środki na cele mieszkaniowe. Ilość realizowanych z tych środków celów mieszkaniowych – zdaniem Wnioskodawczyni - jest uzależniona od decyzji podatnika, ważne ażeby te cele miały charakter "własny", tj. służyły podatnikowi.
W Jej ocenie nabycie dwóch mieszkań mieści się w tak rozumianej dyspozycji cytowanego przepisu. Nie jest bowiem warunkiem do skorzystania z tego zwolnienia zamieszkanie przez podatnika w obu lokalach. Także treść art. 21 ust. 25 cytowanej ustawy nie stoi na przeszkodzie, albowiem wskazuje on tylko na sposób rozumienia wydatków mieszkaniowych, będąc w istocie ich definicją. Wnioskodawczyni podkreśla, iż zgodnie z wcześniejszymi interpretacjami ww. przepisu niejednokrotnie stwierdzano, że „ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależnia prawa do skorzystania z omawianego zwolnienia od tego, co z tym mieszkaniem zrobi nabywca, ani od tego, czy będzie ono zamieszkane tuż po zakupie. W rezultacie jeżeli nawet mieszkanie kupione ze sprzedaży innego lokum zostanie wynajęte, podatnik ma prawo do ulgi podatkowej„ (orzeczenie Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie). Podobne stanowisko -zdaniem Wnioskodawczyni - zajął również Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji podatkowej z dnia 14 września 2011 r. oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z dnia 5 listopada 2013 r. stwierdzając, że jeśli przepis art. 21 ust. 25 nie ogranicza ilości nabywanych, wyodrębnionych lokali mieszkalnych, to przyjąć należy, że uzyskane ze sprzedaży nieruchomości środki finansowe można w całości wydatkować na kilka lokali mieszkalnych i w ten sposób uznać, że przysługuje całkowite zwolnienie z obowiązku uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych. Czasowe oddanie w użytkowanie jednego z mieszkań synowi - zdaniem Wnioskodawczyni - nie narusza cytowanego przepisu prawa, ponieważ lokal nadal jest Jej własnością a udostępnienie go synowi pozwoliło Wnioskodawczyni zamieszkać samej i co się z tym łączy poprawić własne warunki mieszkaniowe.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i jest dokonywane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z treści złożonego wniosku wynika, że w 2014 r. Wnioskodawczyni przeprowadziła transakcję sprzedaży domu mieszkalnego jednorodzinnego wybudowanego na działce będącej w użytkowaniu wieczystym. Zakup prawa użytkowania wieczystego ww. działki nastąpił w 2008 r., natomiast dom mieszkalny został oddany do użytku w roku 2010. Sprzedaż domu nastąpiła na podstawie aktu notarialnego, w którym oddzielnie wyszczególniono wartość prawa użytkowania wieczystego działki oraz wartość domu mieszkalnego. Po dokonaniu transakcji wszystkie środki uzyskane ze sprzedaży domu Wnioskodawczyni wydatkowała na zakup dwóch lokali mieszkalnych. W jednym z lokali zamieszkuje sama, a drugi lokal przekazała nieodpłatnie w użytkowanie synowi i jego rodzinie. Wnioskodawczyni podaje, że dzięki przekazaniu lokalu mogła poprawić własną sytuację mieszkaniową oraz w pełni zrealizować własne potrzeby mieszkaniowe wynikające z ustawy. Z tytułu przekazania lokalu nie uzyskuje żadnych korzyści finansowych.
Dla oceny, czy odpłatne zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz budynku usytuowanego na tym gruncie stanowi źródło przychodu wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz według jakich zasad należy opodatkować przychód z tego tytułu, należy określić dwie daty: datę nabycia prawa wieczystego użytkowania gruntu i datę nabycia lub wybudowania nieruchomości budynkowej. W przypadku sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu i budynku trwale z tym gruntem związanego, źródłem przychodu jest bowiem odrębnie sprzedaż prawa do gruntu i sprzedaż nieruchomości budynkowej, dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie bądź wybudowanie. Okres pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 wyżej powołanej ustawy, jest w takim przypadku liczony odrębnie – od daty nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu i od daty nabycia lub wybudowania budynków.
Z uwagi, że prawo użytkowania wieczystego gruntu zostało przez Wnioskodawczynię nabyte w roku 2008 r. pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, upłynął z końcem 2013 r.
Natomiast odnosząc się do sprzedaży budynku mieszkalnego wybudowanego na gruncie oddanym w użytkowanie wieczyste wyjaśnić należy– w świetle zacytowanych powyżej przepisów – że skoro nieruchomość ta została wybudowana (oddana do użytkowania) w 2010 r. jej odpłatne zbycie przed upływem 5 lat licząc od końca 2010 r, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
W myśl art. 30e ust. 1 ustawy od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 cytowanej ustawy).
Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
Na podstawie powołanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 cytowanej ustawy za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:
W myśl art. 21 ust. 28 ustawy za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
Z treści przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że ustawodawca uzależnia skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w określonym terminie, środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na realizację własnego celu mieszkaniowego. Przy czym cele, poniesienie wydatków, na które uprawnia do zwolnienia, określone zostały enumeratywnie w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
Podkreślenia wymaga okoliczność, że zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest regulacją, która nie ma na celu zwalniać każdego wydatkowania środków na zakup nieruchomości (w niniejszej sprawie lokali mieszkalnych). Ze zwolnienia tego wypływa bowiem daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe”. Jest to cel nadrzędny, przez pryzmat którego należy interpretować ww. przepis.
Zwolnieniem tym nie są zatem objęte dochody ze sprzedaży nieruchomości i praw w przypadku przeznaczenia przychodu na zakup innych nieruchomości lub praw w sytuacji, gdy czynności te wskazują np. na działanie o charakterze zarobkowym, spekulacyjnym, inwestycyjnym lub innym nie wskazującym na działanie ukierunkowane na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.
„Własne cele mieszkaniowe” w takim przypadku należy rozumieć zgodnie z wykładnią literalną. Realizacja własnych celów mieszkaniowych w sytuacji kiedy podatnik był właścicielem innej (innych) nieruchomości (lokalu mieszkalnego) winna polegać na tym, że w przypadku zakupu kolejnego lokalu mieszkalnego również w nim podatnik faktycznie winien takie cele realizować. Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu na nabycie mieszkania (mieszkań) w znaczeniu przedmiotowym. Istotnym jest zatem, aby podatnik był w stanie racjonalnie udowodnić, że faktycznie mieszka lub ma możliwość mieszkania w nabytej nieruchomości/lokalu mieszkalnym.
Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni może skorzystać ze zwolnienia w związku z zakupem jedynie jednego lokalu mieszkalnego, w którym faktycznie realizuje swoje potrzeby mieszkaniowe.
Wydatki zaś na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych innych osób, w tym przypadku dziecka Wnioskodawczyni nie mieszczą się w pojęciu „zaspokajania własnych potrzeb mieszkaniowych” objętych dyspozycją przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, wydatkowanie przychodu na nabycie lokalu mieszkalnego dla syna nie uprawnia do zwolnienia przedmiotowego, w związku z czym dochód w tej części podlega opodatkowaniu według zasad określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IPPB4/4511-413/15-6/JK2 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Cele mieszkaniowe > ITPB2/4511-266/15/BK