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Timestamp: 2018-10-20 05:42:51+00:00
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Matched Legal Cases: ['art.11', 'art.11', 'art.11', 'art.11', 'art.2', 'art.2', 'art. 2', 'art. 11']

IRAP E COSTO DEL LAVORO: REGOLE, CRITICITÀ E MODALITÀ PROCEDURALI - PDF
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1 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO NUOVI ADEMPIMENTI FISCALI DOPO LA LEGGE DI STABILITÀ IRAP E COSTO DEL LAVORO: REGOLE, CRITICITÀ E MODALITÀ PROCEDURALI DAVIDE CAMPOLUNGHI Commissione Diritto Tributario Nazionale ODCEC Milano Auditorium San Fedele Milano, 26 gennaio 2015
2 Lo stato dell arte prima della legge di stabilità 2015 Ultime novità in materia IRAP Esercizio in corso al Esercizio in corso al Aumento componente forfetaria della deduzione del cuneo fiscale (legge di stabilità 2013) Modifica deduzione forfetaria per i soggetti di minore dimensione (legge di stabilità 2013) Nuova deduzione per incremento occupazionale bonus Irap (legge di stabilità 2014) Riduzione aliquota Irap (D.L. 66/2014) Trasformazione delle DTA Irap in crediti di imposta e deducibilità delle svalutazioni crediti per gli enti finanziari (legge di stabilità 2014) Rilevanza ai fini Irap delle disposizioni in materia di Transfer Pricing (legge di stabilità 2014) NO NO NO NO 2
3 Le novità IRAP della Legge di stabilità 2015 Riferimenti normativi Art.1, dal comma 20 al comma 25, Legge n.190/2014 3
4 Le novità IRAP della Legge di stabilità Deducibilità integrale dei costi dei dipendenti a tempo indeterminato In vigore dall esercizio successivo a quello in corso al (2015 per i soggetti solari ) Deducibilità dei costi per gli agricoli a tempo determinato Credito d imposta per i soggetti privi di dipendenti Abrogazione della riduzione del 10% delle aliquote Irap In vigore dall esercizio successivo a quello in corso al (2015 per i soggetti solari ) Previa autorizzazione Commissione Europea In vigore dall esercizio successivo a quello in corso al (2015 per i soggetti solari ) In vigore dall esercizio successivo a quello in corso al (2014 per i soggetti solari ) 4
5 Deducibilità integrale dei costi dei dipendenti a tempo indeterminato Viene aggiunto all articolo 11 del D.Lgs. 446/97 il comma 4 - octies che contiene la disciplina di una nuova deduzione dalla base imponibile Irap Nuova deduzione pari alla seguente differenza: costo complessivo dei dipendenti a tempo indeterminato (meno) Le altre deduzioni spettanti a fronte dell impiego di personale la finalità è quella di giungere alla deduzione dell intero costo del lavoro dei lavoratori con contratto a tempo indeterminato, tenendo conto delle riduzioni già esistenti e a tutt oggi invariate che già consentivano con le regole previgenti, seppure in misura parziale, la riduzione del cuneo fiscale 5
6 Deducibilità integrale dei costi dei dipendenti a tempo indeterminato Soggetti beneficiari Tutti i soggetti passivi IRAP di cui agli art. da 5 a 9 del D.Lgs 446/97 (società, imprese, professionisti, enti commerciali, banche, società finanziarie ed assicurative, holding industriali e produttori agricoli) Eccezione 1: Enti privati non commerciali (non è chiaro se solo per quanto riguarda l attività istituzionale) Eccezione 2: Amministrazioni Pubbliche, Amministrazioni della Camera dei Deputati, del Senato, della Corte Costituzionale, della Presidenza della Repubblica e organi legislativi delle Regioni a statuto speciale. i soggetti beneficiari non coincidono precisamente con quelli per cui vengono applicate le altre deduzioni di per l impiego di personale di cui all art.11 D.Lgs. 446/97 6
7 Deducibilità integrale dei costi dei dipendenti a tempo indeterminato Personale agevolato La deduzione compete con riferimento a tutti i lavoratori dipendenti a tempo indeterminato, anche parziale Personale non agevolato La deduzione non compete con riferimento al personale impiegato con altre forme contrattuali diverse dal tempo indeterminato Rimane sempre la necessità di procedere con attenzione all applicazione della deduzione nei casi di dipendenti che fruiscono di trattamenti di integrazione salariale (es.: CigO, e/o CigS), ovvero in caso di distacco di personale. 7
8 La deduzione del costo totale dei dipendenti a tempo indeterminato avviene come deduzione (residuale) della differenza fra lo stesso e le deduzioni già spettanti ai sensi dei commi 1, lett.a), 1 bis, 4 bis 1 e 4 quater dell art.11, che continuano pertanto a dover essere calcolate. Si illustra quindi la tavola delle deduzioni Irap per l esercizio in corso al (in azzurro la nuova deduzione ed in rosso quelle coinvolte nel suo calcolo). Art.11, comma 1, lett. a) D.Lgs 446/97 Art.11, comma 1 bis D.Lgs 446/97 Art.11 comma 4 bis D.Lgs 446/97 Art.11 comma 4 bis 1 D.Lgs 446/97 Art.11 comma 4 quater D.Lgs 446/97 Art.11 comma 4 octies D.Lgs 446/97 Art.17 comma 1 D.L. 185/2008 n.1 Contributi assicurazioni obbligatorie infortuni sul lavoro n.5 Costi apprendisti e contratti di inserimento n.5 Costi lavoratori disabili n.5 Costi addetti ricerca e sviluppo n.2,3,4 Deduzion e del cuneo fiscale Indennità trasferta dipendenti autotraspor tatori Deduzione forfetaria soggetti di minori dimensioni Deduzion e forfetaria fino a 5 dipenden ti bonus increme nto occupazi onale Deduzione del costo eccedente dei dipendenti a tempo indetermin ato Deduzione ricercatori e docenti rientranti dall estero 8
9 Deducibilità integrale dei costi dei dipendenti a tempo indeterminato ESEMPIO DI APPLICAZIONE Si consideri il caso della Zeta s.r.l. con esercizio solare, operante nella regione Lombardia, avente 20 dipendenti a tempo indeterminato, non parziale, dei quali 15 di sesso maschile, con età superiore ai 35 anni e 5 di sesso femminile, inoltre priva di altri rapporti di lavoro dipendente o assimilato. Si assuma, inoltre, un costo complessivo del personale di euro , di cui euro per contributi assicurativi, previdenziali ed assistenziali e si consideri il differente effetto sul cuneo fiscale tra gli anni 2014 e 2015 a parità di tutti i valori di bilancio Esercizio 2014 Esercizio 2015 Totale componenti positivi Costi deducibili ai fini Irap Valore della produzione lorda Deduzioni art.11, comma 1, lett. a) Deduzione art.11, comma 4 octies Valore della produzione netta Irap lorda
10 Deducibilità integrale dei costi dei dipendenti a tempo indeterminato La maggiore deduzione del costo del lavoro ai fini Irap impatta sulla misura della deducibilità di quest ultima dall IRES/IRPEF, in quanto viene modificato l art.2, comma 1, del D.L. 201/2011 Se aumenta la quota deducibile dall Irap del costo del lavoro, lo stesso avrà una minore incidenza percentuale sulla base imponibile netta ai fini IRAP conseguentemente diminuisce l Irap deducibile dall IRES/IRPEF, per la sola parte calcolata in relazione al costo del lavoro 10
11 Deducibilità dei costi per gli agricoli a tempo determinato Ambito soggettivo Produttori agricoli titolari di reddito agrario esclusi quelli con volume d affari annuo non superiore a 7.000,00 euro, i quali si avvalgono del regime speciale di esonero degli adempimenti IVA Società agricole art.2 D.Lgs. 99/2004 Personale agevolato Dipendenti a tempo determinato con contratto di durata almeno triennale che abbia lavorato almeno150 giornate nel periodo d imposta Misura della deduzione Intero costo del personale agevolato attraverso una deduzione che opera in maniera residuale, ovvero applicata dopo le deduzioni già riconosciute a fronte dell impiego dei dipendenti agevolati 11
12 Credito d imposta per i soggetti privi di dipendenti Ambito soggettivo Soggetti passivi irap di cui di cui agli art. da 5 a 9 del D.Lgs 446/97 Che non abbiano impiegato lavoratori dipendenti nel periodo d imposta (sia a tempo determinato che indeterminato) Misura del credito d imposta 10% dell Irap esposta nella relativa dichiarazione, al lordo delle eventuali detrazioni istituite con leggi provinciali o regionali e del credito d imposta derivante dalla trasformazione delle eccedenze ACE non utilizzate per incapienza del reddito Modalità di fruizione Utilizzo del credito d imposta esclusivamente in compensazione orizzontale (esposto in F24) A partire dall anno di presentazione della relativa dichiarazione (2016 per i soggetti solari ) 12
13 Abrogazione della riduzione delle aliquote Irap Ambito oggettivo Vengono abrogati i commi 1 e 4 dell art. 2 DL 66/2014 La riduzione del 10% di tutte le aliquote Irap prevista per il 2014 e gli anni successivi viene di fatto annullata Effetti operativi Si applicano ancora le aliquote d imposta in vigore al Vengono fatti salvi i versamenti dell acconto relativo al periodo di imposta successivo a quello in corso al , calcolato col metodo previsionale utilizzando le previste aliquote transitorie 13
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