Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=462162-2019-01-07-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0112-kdil3-3-4011-385-2018-2-ds
Timestamp: 2019-06-19 03:03:01+00:00
Document Index: 96806645

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 9', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22']

2019.01.07 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0112-KDIL3-3.4011.385.2018.2.DS
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.01.07 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0112-KDIL3-3.4011.385.2018.2.DS
0112-KDIL3-3.4011.385.2018.2.DS
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 października 2018 r. (data wpływu 7 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 7 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek – uzupełniony pismem, które wpłynęło 27 grudnia 2018 r. – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Wnioskodawca jest lekarzem-stomatologiem i prowadzi prywatną praktykę dentystyczną w ramach wpisu do CEIDG. Usługi te zakwalifikowane są pod kodem PKD 86.23.Z – prywatna praktyka lekarska.
Wnioskodawca jest opodatkowany podatkiem liniowym, o którym mowa (art. 9a ust. 2 updof), na podstawie Podatkowej Księgi Przychodów i Rozchodów.
W najbliższym czasie zamiarem Wnioskodawcy jest poszerzenie działalności gospodarczej o usługi w zakresie latania zarobkowego (lotnictwo zawodowe) i tym samym osiąganie dodatkowych przychodów. W związku z powyższym w najbliższym czasie Wnioskodawca dokona stosownej zmiany w CEIDG poprzez dopisanie usługi jako PKD 51.10.Z – transport lotniczy pasażerski.
W celu osiągnięcia założonego celu Wnioskodawca najpierw musi jednak ponieść wydatki na szkolenie zawodowe do uzyskania licencji ATPL i tym samym uzyskać zawód Pilota samolotowego.
Program szkolenia zawodowego będzie trwał przynajmniej do końca 2019 r., a jego całkowity koszt to kwota zamykająca się w przedziale 100.000 zł – 110.000 zł.
Wyżej wymieniony wydatek Wnioskodawca zamierza zarachować jako koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia dodatkowego źródła przychodów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.
Wydatki te będą rozłożone w czasie, a ich wysokość uzależniona będzie od ilości godzin szkolenia w miesiącu lub kwartale, zostanie udokumentowana fakturą oraz przelewem bankowym potwierdzającym poniesienie wydatku.
Założeniem Wnioskodawcy jest rozwijanie działalności gospodarczej poprzez świadczenie nowych usług, jakimi są usługi lotnictwa zawodowego, w rezultacie czego wypracowane zostaną dodatkowe przychody mające związek z prowadzoną działalnością gospodarczą.
W tym kontekście należy wskazać, że poniesione wydatki na opłatę specjalistycznego kursu na nabycie licencji pilota pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z danego źródła przychodu związanym z zabezpieczeniem przyszłych przychodów z usług latania zarobkowego.
Czy poniesione wydatki związane ze szkoleniem w celu uzyskania licencji ATPL będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w związku z jej poszerzeniem o świadczenie usług w zakresie latania zarobkowego?
Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki na uzyskanie licencji ATPL pilota zawodowego winny stanowić koszty uzyskania przychodów.
Zamierzeniem Wnioskodawcy jest poszerzenie działalności gospodarczej o nową usługę w zakresie latania zarobkowego, w rezultacie czego stanowić będzie ono nowe źródło przychodów.
W tym stanie rzeczy poniesione wydatki za udział w szkoleniu uzyskania licencji ATPL pilota zawodowego będą miały związek przyczynowo-skutkowy z przychodami związanymi z lataniem zarobkowym.
Należy zauważyć, że wydatki na opłatę kursów specjalistycznych, w tym na nabycie licencji pilota, nie zostały wymienione w katalogu zawartym w art. 23 ustawy updof, zatem można przyjąć, że koszty poniesione na zachowanie przyszłego źródła przychodów to takie, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów nadal występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło nadal istniało.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest lekarzem-stomatologiem i prowadzi prywatną praktykę dentystyczną. W najbliższym czasie zamiarem Wnioskodawcy jest poszerzenie działalności gospodarczej o usługi w zakresie latania zarobkowego (lotnictwo zawodowe) i tym samym osiąganie dodatkowych przychodów. W związku z powyższym w najbliższym czasie Wnioskodawca dokona stosownej zmiany w CEIDG przez dopisanie usługi jako PKD 51.10.Z – transport lotniczy pasażerski. W celu osiągnięcia założonego celu Wnioskodawca najpierw musi jednak ponieść wydatki na szkolenie zawodowe do uzyskania licencji ATPL i tym samym uzyskać zawód pilota samolotowego. Program szkolenia zawodowego będzie trwał przynajmniej do końca 2019 r., a jego całkowity koszt to kwota zamykająca się w przedziale 100.000 zł – 110.000 zł.
Zasady kwalifikowania przez podatników podatku dochodowego od osób fizycznych wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają art. 22 i 23 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1509 ze zm.).
Należy podkreślić, że przyjęta na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych konstrukcja kosztów uzyskania przychodów oznacza, że do kosztów podatkowych podatnik zaliczać może jedynie wydatki faktycznie poniesione. Jednocześnie pojęcie wydatków zdefiniowane w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest szerokie, a ustawa nie ogranicza wskazanego pojęcia tylko i wyłącznie do wydatków pieniężnych podmiotu. Niemniej jednak z wydatkiem musi się wiązać poniesienie określonego, trwałego ciężaru finansowego (majątkowego).
Podkreślenia także wymaga, że o tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności decyduje podmiot prowadzący tę działalność, lecz nie każdy wydatek ponoszony w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą stanowić może koszt uzyskania przychodu i jako taki podlegać odliczeniu od postawy opodatkowania. Działalność gospodarcza – co do zasady – nastawiona jest na zysk, czyli osiąganie dochodu. Skutki podejmowanych nietrafionych decyzji gospodarczych nie mogą w każdym przypadku być przerzucane na Skarb Państwa przez obniżanie podstawy opodatkowania, dlatego każda decyzja związana z ponoszeniem kosztu powinna być odpowiednio uzasadniona i udokumentowana.
Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że w złożonym wniosku Wnioskodawca wykazał związek poniesienia wydatków na szkolenie na licencję pilota zawodowego z uzyskiwaniem przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie usług odpłatnego pilotowania samolotów pasażerskich. Wydatki te są bowiem niezbędne dla prowadzenia działalności gospodarczej w niniejszym zakresie.
Zatem skoro Wnioskodawca – chcąc rozszerzyć zakres świadczonych usług o usługi pilotowania samolotów pasażerskich – musi odbyć odpowiednie szkolenie, bez którego nie byłby w stanie uzyskać licencji pilota komercyjnego i tym samym nie mógłby on świadczyć odpłatnych usług pilotowania samolotów, to – zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – może uwzględnić wydatki na kurs w kosztach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.
Należy również zaznaczyć, że zasadność zaliczenia tych wydatków (w szczególności związek między ich poniesieniem a osiągnięciem przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodu) do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej może zostać zweryfikowana w toku ewentualnego postępowania podatkowego, prowadzonego przez uprawniony organ podatkowy.
Zatem wydatki poniesione na szkolenie na licencję pilota zawodowego – zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – mogą zostać uznane jako koszty uzyskania przychodów prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.
Reasumując – poniesione wydatki związane ze szkoleniem w celu uzyskania licencji ATPL będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w związku z jej poszerzeniem o świadczenie usług w zakresie latania zarobkowego.