Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/itpb2-4511-530-15-enb
Timestamp: 2018-03-20 23:28:35+00:00
Document Index: 121701301

Matched Legal Cases: ['art. 22', 'art. 14', 'art. 1', 'art. 12', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 26', 'art. 27', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 27', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22']

ITPB2/4511-530/15/ENB | Interpretacja indywidualna
Czy do przychodu z tytułu wynagrodzenia za pracę twórczą, które to wynagrodzenie wynika z czasu pracy udokumentowanego w systemie rozliczeniowym prowadzonym u pracodawcy, można zastosować koszty uzyskania przychodu określone w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomimo, że pracodawca w PIT-11 nie wykazuje kosztów uzyskania przychodu przysługujących pracownikowi z tytułu wykonywania pracy twórczej?
ITPB2/4511-530/15/ENBinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 19 kwietnia 2015 r. (data wpływu 24 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania kosztów uzyskania przychodów - jest prawidłowe.
W dniu 24 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania kosztów uzyskania przychodów.
Wnioskodawca od 1 listopada 2011 r. do dnia dzisiejszego jest zatrudniony na umowę o pracę w W Sp. z o.o. z siedzibą w P. W okresie tym zawarł z pracodawcą trzy umowy o pracę: jedną na okres próbny i dwie na czas określony. W ramach dwóch pierwszych umów był zatrudniony na stanowisku konstruktora, odpowiednio na okres: od 1 listopada 2011 r. do 31 stycznia 2012 r. oraz od 1 lutego 2012 r. do 31 stycznia 2014 r. Natomiast na podstawie trzeciej umowy zawartej na okres od 1 lutego 2014 r. do 31 stycznia 2024 r. zastał zatrudniony na stanowisku samodzielnego konstruktora. W ramach obowiązków pracowniczych powierzonych przez pracodawcę wykonuje projekty techniczne konstrukcji stalowych i aluminiowych. Każdy z projektów jest inny, rozpatrywany i opracowywany indywidualnie, dlatego też każdy z nich wykazuje cechy niepowtarzalności wykonanego dzieła niezbędne do uznania go za przedmiot prawa autorskiego. Wykształcenie i wiedza Wnioskodawcy przez cały okres zatrudnienia były i są adekwatne do wykonywanych czynności na zajmowanym stanowisku. Wnioskodawca ukończył Politechnikę. Podczas studiów zdobył wiedzę i doświadczenie w posługiwaniu się programami komputerowymi do konstruowania projektów. W ramach pracy inżynierskiej pisanej w Katedrze M. opracował projekt konstrukcyjny przenośnika taśmowego do materiałów sypkich z wykorzystaniem metody elementów skończonych.
Wnioskodawca jest zatrudniony w pełnym wymiarze czasu pracy, to jest 40 godzin w tygodniu, po 8 godzin dziennie w pięciodniowym tygodniu pracy. Wnioskodawca wykonuje także pracę w godzinach nadliczbowych, ponad normy czasu pracy wynikające z obowiązującego systemu i rozkładu czasu pracy. Czas pracy obowiązujący w ramach wykonywanego etatu oraz w godzinach nadliczbowych rejestrowany jest w sposób rozgraniczający go na czas pracy związany z tworzeniem projektów technicznych i na czas pracy dotyczący wykonywania innych czynności. Zarejestrowany czas pracy stanowi podstawę do ustalenia czasu pracy poświęconego pracy twórczej polegającej na tworzeniu projektów technicznych, w ramach całkowitego czasu pracy w danym miesiącu. Umowne wynagrodzenie należne ze stosunku pracy ustalane było każdorazowo w umowach o pracę w kwocie stałej wyrażonej w wartości brutto. Odpowiednio wynosiło ono: w pierwszej umowie - 4 500 zł, w drugiej - 4 700 zł, w trzeciej - 5 000,00 zł. Dodatkowo Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za wykonywanie pracy (opracowywanie projektów) w godzinach nadliczbowych oraz kwotową premię uznaniową. Pracodawca w PIT-11 nie wykazuje kosztów uzyskania przychodu przysługujących z tytułu wykonywania pracy twórczej. Wykonane przez Wnioskodawcę projekty techniczne stanowią utwór w rozumieniu definicji ustawowej z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie na pracodawcę autorskich praw majątkowych do wykonywanych projektów technicznych następuje w trybie art. 12 ust. 1 ww. ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych, tj. po przyjęciu projektu w granicach wynikających z zawartej umowy o pracę.
Czy do przychodu z tytułu wynagrodzenia za pracę twórczą, za okres od 2011 r. do 2014 r. oraz za lata następne, które to wynagrodzenie wynika z czasu pracy udokumentowanego w systemie rozliczeniowym prowadzonym u pracodawcy (rejestrze czasu pracy związanego z tworzeniem projektów technicznych), można zastosować koszty uzyskania przychodu określone w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy czym do pozostałego przychodu, tzn. za pracę niemającą charakteru pracy twórczej, koszty uzyskania przychodu określone będą na podstawie art. 22 ust. 2 ww. ustawy, pomimo, że pracodawca w PIT-11 nie wykazuje kosztów uzyskania przychodu przysługujących pracownikowi z tytułu wykonywania pracy twórczej...
Zdaniem Wnioskodawcy, pracownik uzyskujący przychody z tytułu wynagrodzenia za pracę twórczą, które to wynagrodzenie wynika z czasu pracy udokumentowanego w systemie rozliczeniowym prowadzonym u pracodawcy powinien mieć możliwość zastosowania do tej części przychodów koszty uzyskania przychodu określone w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast do pozostałego przychodu, z pracy niemającej charakteru pracy twórczej, koszty uzyskania przychodu określone na podstawie art. 22 ust. 2 ww. ustawy, pomimo, że pracodawca w PIT-11 nie wykazuje mu kosztów uzyskania przychodu przysługujących mu z tytułu wykonywania pracy twórczej. Warunkiem dokonania wskazanej we wniosku kwalifikacji przychodu w kontekście zastosowania odpowiednich kosztów ich uzyskania, jest możliwość dokładnego określenia czasu poświęconego pracy twórczej i kwotowego ustalenia wysokości wynagrodzenia tytułem korzystania z praw autorskich z uwagi na tworzenie projektów technicznych, w stosunku do całkowitego wynagrodzenia za pracę. Zatem, zastosowanie art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy w zakresie kosztów uzyskania przychodu tytułem korzystania z praw autorskich do powstałych w wyniku tworzenia projektów jest zasadne. Rodzaj umowy, w ramach której osoba korzysta z praw autorskich do tworzonych przez siebie utworów (projektów) nie ma znaczenia dla możliwości zastosowania kosztów uzyskania przychodu z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak więc pracodawca wystawiając PIT-11 nie musi wykazywać kosztów uzyskania przychodu przysługujących pracownikowi z tytułu wykonywania pracy twórczej, mimo to pracownik w rozliczeniu rocznym może sam wykazać koszty uzyskania przychodu z tytułu wykonywania pracy twórczej.
Stosownie do art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2013 r. koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
W roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 (art. 22 ust. 9a ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2013 r.).
Poza tym, stosowanie 50% -towych kosztów uzyskania przychodów do części wynagrodzenia pracownika dotyczy wyłącznie tych okresów zatrudnienia, w których praca o charakterze twórczym jest rzeczywiście wykonywana. Tym samym, ww. podwyższone 50% -towe koszty uzyskania przychodów nie znajdują zastosowania do wynagrodzenia np. za czas niezdolności do pracy lub za czas urlopu. Dokonując wypłat wynagrodzeń płatnik powinien więc w prowadzonej ewidencji wyodrębniać również wynagrodzenia objęte 50%-tową stawką kosztów uzyskania przychodów od pozostałych wynagrodzeń związanych z pracami nie będącymi przedmiotem praw autorskich lub praw pokrewnych.
Mając zatem na uwadze stan faktyczny i zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku i powołany wyżej stan prawny stwierdzić zatem należy, że w sytuacji gdy wykonywana przez Wnioskodawcę praca jest twórcza, tzn. niepowtarzalna, ma indywidualny charakter, w szczególności zaś spełnia przesłanki utworu określone w ww. ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz Wnioskodawca jest twórcą i korzysta z praw autorskich w rozumieniu ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do Jego przychodów osiągniętych tytułem wynagrodzenia za tę pracę (ustalonego zgodnie z ewidencją czasu pracy) mogą być zastosowane 50% koszty uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym – jak wskazano powyżej – na podstawie wprowadzonego od dnia 1 stycznia 2013 r. ograniczenia wysokości ww. kosztów w roku podatkowym wynikającego z art. 22 ust. 9a ustawy koszty te nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1.
Natomiast do pozostałej części wynagrodzenia norma kosztów uzyskania powinna być ustalona zgodnie z postanowieniami art. 22 ust. 2 wymienionej ustawy.
Realizacja powyższych zasad nakłada na jednostki organizacyjne zatrudniające twórców obowiązek wyodrębnienia prac objętych prawami autorskimi i przysługujących z tego tytułu wynagrodzeń. Niezależnie jednak od tego, czy płatnik przy obliczaniu zaliczek na podatek stosował do części wynagrodzenia koszty uzyskania przychodów określone w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (i tym samym od tego, czy ww. koszty ujął w informacji PIT-11), podatnik ma prawo do uwzględnienia w rozliczeniu rocznym przysługujących w odniesieniu do przychodu osiągniętego z praw autorskich 50%-towych kosztów uzyskania. Przy tym, informację o wysokości tego wynagrodzenia podatnik też powinien uzyskać od płatnika.
Reasumując, przy spełnieniu warunków zastosowania kosztów uzyskania przychodów określonych w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy Wnioskodawca może uwzględnić ww. koszty w rocznym zeznaniu podatkowym (ewentualnie korekcie rocznego zeznania podatkowego).
Powyższe będzie miało również zastosowanie do przychodu osiągniętego z praw autorskich uzyskiwanego w latach następnych, o ile nie ulegnie zmianie stan faktyczny i prawny.
IPPP3/4512-410/15-2/ISZ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > ITPB2/4511-530/15/ENB