Source: https://www.duv.zivnostnik.cz/33/zmeny-v-zakone-o-danich-z-prijmu-ve-zdaneni-fyzickych-osob-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EqZ0NYFCqrVXC8T-3aQDalM/?serp=1&version_year=2018&uri_view_type=18
Timestamp: 2020-02-21 12:27:30+00:00
Document Index: 952418

Matched Legal Cases: ['§ 7', '§ 10', '§ 6', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 6', '§ 10', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 38', '§ 38', '§ 7', '§ 35', '§ 7', '§ 23', '§ 21', '§ 7', '§ 7', '§ 38', '§ 9', '§ 9', '§ 8', '§ 8', '§ 17', '§ 8', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 24', '§ 35', '§ 35', '§ 38', '§ 35', '§ 34', '§ 21', '§ 26', '§ 21']

Zmìny v zákonì o daních z pøíjmù ve zdanìní fyzických osob | DUV pro ¾ivnostníky
5.11.2018, RNDr. Ivan Brychta, Zdroj: Verlag Dashöfer
Následující text je vìnován rekapitulaci nejdùle¾itìj¹ích zmìn v zákonì o daních z pøíjmù pro rok 2018 u fyzických osob. V závìru se pak zabývá návrhy novel, které se objevily v prùbìhu leto¹ního roku v Poslanecké snìmovnì, ale jejich projednávání dosud není uzavøeno.
1. Daòový balíèek a jeho aplikace od roku 2018
Zákon è. 170/2017 Sb. (daòový balíèek)
Podstatné zmìny zákona o daních z pøíjmù dané zákonem è. 170/2017 Sb. (tzv. daòovým balíèkem) jsme ji¾ zmiòovali v pøechozí èasové verzi tohoto èlánku, a to zejména proto, ¾e nìkteré ji¾ bylo mo¾né aplikovat zpìtnì i pro rok 2017. Nyní se ale soustøedíme jen na ty, které jsou novì pou¾itelné a¾ od roku 2018.
Podle dùvodové zprávy se má tímto postihnout napø. úrok z penì¾itých zápùjèek na 20 let, nebo» prý majetkový prospìch z dùvodu jejich neúroèení vznikne prý hned na zaèátku. To je hodnì sporné tvrzení, obzvlá¹tì pøi souèasných nízkých úrokových mírách. Je¹tì více zará¾ející je ale to, ¾e zmínìné ustanovení postihne jen osoby s pøíjmy podle § 7 nebo § 10 ZDP. Pro pøípad zamìstnanecké zápùjèky (u èásti jistiny nad 300 000 Kè) by zùstalo „mìsíèní” danìní [viz doplnìný § 6 odst. 9 písm. v) ZDP].
Daòové úlevy jen pro vlastní bytovou potøebu
Do nìkolika dal¹ích ustanovení øe¹ících daòové úlevy fyzických osob ve spojitosti s bytovou potøebou je doplnìno, ¾e se musí jednat o vlastní bytovou potøebu. Novela tak uèinila:
v § 4 odst. 1 písm. a) ZDP pro osvobození pøi prodeji rodinného domu nebo jednotky, kdy není splnìna podmínka dvouletého bydli¹tì pøed prodejem, a
v § 4 odst. 1 písm. v) ZDP u osvobození pøijatého odstupného, a to v èásti týkající se pou¾ití odstupného pro uspokojení bytové potøeby rok pøed jejím pøijetím, kde to je¹tì nebylo.
Vypoøádání spoluvlastnictví
V § 4 odst. 1 písm. b) ZDP u osvobození pøíjmù z prodeje nemovitých vìcí po 5 letech dr¾by se toto osvobození roz¹iøuje i na pøíjmy z vypoøádání spoluvlastnictví k nemovitým vìcem jinak ne¾ podle spoluvlastnických podílù.
Osvobození prodeje podílu a cenných papírù
Stejnì jako pøi osvobození prodejù nemovitých vìcí se novì zohledòuje do pìtiletého èasového testu podle novelizovaného § 4 odst. 1 písm. s) ZDP i doba vlastnictví zùstavitelem v pøípadì zdìdìných podílù (pøíp. nabytých odkazem) od pøímého pøíbuzného a man¾ela. Obdobná úprava je doplnìna také pro osvobození pøíjmù z prodeje cenných papírù po 3 letech dr¾by, tedy do osvobození v § 4 odst. 1 písm. x) ZDP.
Zmìna § 4 odst. 1 písm. w) ZDP naopak zpøísòuje podmínky pro osvobozený prodej cenných papírù a podílù pøipadající na podílový list pøi jeho zru¹ení, je-li pøíjem v úhrnu do 100 000 Kè. Osvobození se ji¾ nebude týkat pøíjmù
z pøíjmù z cenných papírù a podílù, které jsou nebo byly zahrnuty v obchodním majetku (zde je tøí nebo pìtiletá lhùta od ukonèení samostatné èinnosti).
Osvobození bezúplatných pøíjmù
Opìt se zmìnilo ustanovení § 4a písm. j) ZDP upravující podmínky osvobození u zdravotnì handicapované osoby, která obdr¾ela dar na vzdìlávání, zmìnu kvalifikace apod.:
v pøípadì daru na vzdìlávání bylo doplnìno, ¾e se nesmí jednat o souvislost se závislou èinností [prý se takto obchází speciální podmínky osvobození zakotvené v § 6 odst. 9 písm. d) ZDP], a
potvrzuje se, ¾e nepou¾ité prostøedky jsou pøíjmem podle § 10 ZDP v posledním zdaòovacím období, ve kterém mohly být podmínky pro osvobození splnìny.
Závislá èinnost (§ 6 ZDP)
Pro zdanìní pøíjmù ze závislé èinnosti je zmìn od roku 2018 více:
Ustanovení § 6 odst. 4 ZDP upravující zdanìní vybraných pøíjmù srá¾kovou daní bylo døíve pou¾itelné jen u dohod o provedení práce do 10 000 Kè/mìsíc. Novì se obdobnì postupuje také u pøíjmù malého rozsahu, tj. pøíjmù v úhrnné vý¹i nepøesahující u jednoho zamìstnavatele (plátce) èástku 2 500 Kè/mìsíc. Jeliko¾ se zøejmì bude ve vìt¹inì pøípadù jednat o pøíjmy podléhající pojistnému, srá¾ková daò se spoète ze superhrubého základu. Rozhodnout se pro uplatnìní pøíjmù v rámci pøiznání bude i nadále mo¾né.
Zdánlivì jasnou dikci novelizovaného ustanovení nám zkomplikovalo Sdìlení pro plátce danì ze závislé èinnosti a tvùrce mzdových programù, kterou GFØ zveøejnilo 3. 11. 2017. Z této informace vyplývá, ¾e správce danì chápe zákon jinak, a to tak, ¾e do èástky 2 500 Kè, která je limitem pro novou variantu zdanìní srá¾kovou daní, nezapoèítá pøíjmy z dohod o provedení práce (viz pøíklady è. 1 a è. 2 obsa¾ené ve zmínìném sdìlení).
V § 6 odst. 6 ZDP byla opravena chyba – dodanìní zamìstnance pøi vyu¾ívání vozidla pro slu¾ební i soukromé úèely ze vstupní ceny u pùvodního vlastníka se novì poèítá i pro vozidlo poøízené na finanèní leasing (toto mìlo být v zákonì ji¾ od roku 2014, ale zapomnìlo se na to).
Benefit spoèívající v mo¾nosti hradit (ze zisku, FKSP, sociálního fondu nebo jako nedaòový výdaj) nepenì¾ní plnìní urèité slu¾by, mj. pou¾ití zdravotnických zaøízení [v § 6 odst. 9 písm. d) ZDP] je roz¹íøen i na poskytnutí „majetkových plnìní”, konkrétnì nepenì¾ního pøíjmu v podobì:
- zbo¾í nebo slu¾by zdravotního, léèebného, hygienického a obdobného charakteru od zdravotnických zaøízení, a
- poøízení zdravotnických prostøedkù na lékaøský pøedpis (zde bude ale problém ustát nepenì¾ní charakter plnìní, nebo» lze oèekávat, ¾e recepis bude na zamìstnance).
Osvobozeno bude u zamìstnance podle stejného ustanovení i poskytnutí nepenì¾ního pøíspìvku na ti¹tìné knihy, vèetnì obrázkových knih pro dìti, mimo knih, ve kterých reklama pøesahuje 50 % plochy (bli¾¹í vymezení je mo¾né nalézt ve vysvìtlivkách pøílohy è. 3a zákona o DPH).
Pouze pro právní jistotu (tj. nemìní se døívìj¹í výklad) se do ustanovení § 6 odst. 9 písm. d) a e) ZDP, tj. pro benefity typu:
- mo¾nost pou¾ití zdravotnických, vzdìlávacích a dal¹ích zaøízení vè. pøíspìvku na dovolenou hrazené ze zisku, FKSP, sociálního fondu, jako nedaòové a
- mo¾nost zvýhodnìní jízdného u zamìstnancù zamìstnavatele provozujícího veøejnou dopravu i pro rodinné pøíslu¹níky
doplòuje, ¾e v takovém pøípadì jde v¾dy o pøíjem zamìstnance, i kdy¾ by takový benefit obdr¾eli (v souladu se zákonem) místo zamìstnance jeho rodinní pøíslu¹níci.
Pro osvobození (zdanìní) majetkového prospìchu zamìstnance pøi bezúroèné zápùjèce podle § 6 odst. 9 písm. v) ZDP, kdy je osvobozena jistina do 300 000 Kè, se doplòuje, ¾e:
- majetkový prospìch z bezúroèných zápùjèek s vý¹í jistin nad 300 000 Kè vypoètený za jednotlivé kalendáøní mìsíce se oceòuje podle § 6 odst. 3 ZDP a
- zahrnuje do základu danì alespoò jednou za zdaòovací období, a to nejpozdìji pøi zúètování mzdy za mìsíc prosinec.
Prohlá¹ení zamìstnance pro svého zamìstnavatele (podle § 38k odst. 4 a 5 ZDP) je od roku 2018 pøípustné i v jiných formách ne¾ papírové podobì, napø. v elektronické podobì. Uèinìno musí být ale prokazatelnì (av¹ak ne nutnì s elektronickým podpisem). V tomto duchu také zveøejnilo MF nový vzor è. 26 tiskopisu 25 5457 MFin 5457 „Prohlá¹ení poplatníka danì z pøíjmù FO ze závislé èinnosti”, který je znaènì zjednodu¹en, a navíc není závazný. Zmìny v prohlá¹ení musí zamìstnanci ohla¹ovat nejpozdìji poslední den kalendáøního mìsíce, v nìm¾ zmìna nastala, anebo novì poslední den kalendáøního mìsíce, v nìm¾ bylo o zmìnì rozhodnuto.
A je¹tì zmiòme doplnìní zpùsobu prokazování nároku na odpoèet v pøípadì úvìru poskytnutého na bytové úèely v § 38l ZDP, kdy ke stavebnímu povolení a ohlá¹ení stavby pøibyla jako alternativa spoleèné povolení, kterým se stavba umís»uje a povoluje (tato technická zmìna plyne z novely stavebního zákona dané zákonem è. 225/2017 Sb. a platné od 1. 1. 2018, která mechanismus spoleèného povolení pøiná¹í).
Samostatná èinnost (§ 7 ZDP)
První zmìnu mo¾ná ji¾ nìkteøí podnikatele vyu¾ili podle pøechodných ustanovení i v roce 2017. Jde o sní¾ení procentních (pau¹álních) výdajù na polovinu výmìnou za mo¾nost vyu¾ít slevu na man¾elku a daòové zvýhodnìní na vy¾ivované dìti i pøi pou¾ití procentních výdajù (od roku 2018 toti¾ do¹lo ke zru¹ení § 35ca ZDP, který tomu v nìkterých pøípadech bránil).
Toto sní¾ení tak znamená, ¾e procentní výdaje mohou být podle jednotlivých druhù pøíjmù uplatnìny maximálnì ve vý¹i:
Vý¹e procentních výdajù Døívìj¹í maximální výdaj Maximální výdaj od roku 2018
80 % 1 600 000 Kè 800 000 Kè
60 % 1 200 000 Kè 600 000 Kè
40 % 800 000 Kè 400 000 Kè
30 % 600 000 Kè 300 000 Kè
Z tabulky plyne, ¾e na zmìnu více doplatí podnikatelé s vy¹¹ími pøíjmy.
Nech» má zemìdìlský podnikatel pøíjem ze svého podnikání v roce 2017 i v roce 2018 shodný, a to ve vý¹i 1 300 000 Kè. Zatímco v roce 2017 mohl mít procentní výdaj 1 040 000 Kè, v roce 2018 ji¾ jen 800 000 Kè. To mimo jiné znamená i vy¹¹í základ danì, v daném pøípadì vychází základ danì v roce 2018 o 240 000 Kè vy¹¹í. To mù¾e mít dopad nejen na vý¹i daòové povinnosti, ale i na odvody sociálního a zdravotního poji¹tìní (kdy vymìøovacím základem je polovina dílèího základu danì podle § 7 ZDP).
Druhá zmìna pro podnikatele pøíli¹ povedená není. Zákonodárce se sna¾il vyøe¹it problém, jak má postupovat poplatník, který vede úèetnictví a v pøiznání uplatòuje výdaje procentem z pøíjmù. Aèkoliv toti¾ z § 23 odst. 2 ZDP a § 21h ZDP vyplývá, ¾e u poplatníka, který je úèetní jednotkou, jsou pøíjmy jeho výnosy podle právních pøedpisù upravujících úèetnictví, tvrdí se v pokynu GFØ D-22, ¾e takový podnikatel musí vycházet z pøíjmù, nikoliv ze svých výnosù. Novela (s cílem tento názor správce danì podpoøit) doplnila do § 7 odst. 8 ZDP text, podle nìho¾ se „pro úèely odstavce 7 pøíjmy rozumí pøíjmy, které by poplatník mìl, pokud by nebyl úèetní jednotkou”. Problém je ale v tom, ¾e odstavec 7, kterého se novinka týká, hovoøí jen o výdajové stránce, nikoliv o pøíjmové stránce.
Poslední zmìna se týká podnikatelù, kteøí si nechají stanovit daò pau¹ální èástkou podle § 7a ZDP. Nová úprava v § 38a ZDP jim zaji¹»uje, ¾e nebudou hradit zálohy na daò.
Pøíjmy z nájmu (§ 9 ZDP)
U pøíjmù z nájmu (§ 9 ZDP) se shodnì s úpravou zmínìnou v pøedchozím u samostatné èinnosti sni¾uje maximální vý¹e procentních výdajù z 600 000 Kè na 300 000 Kè.
Pøíjmy z kapitálového majetku (§ 8 ZDP)
V § 8 odst. 1 písm. a) ZDP dochází k roz¹íøení pøíjmù z kapitálového majetku o pøíjmy z podílového fondu, je-li v nìm podíl pøedstavován cenným papírem.
Zmìny v souvislosti s pøíjmem z rodinné fundace
Novela ZDP pøiná¹í novou úpravu zdanìní pøíjmù z rodinné fundace, která je vymezena podle novelizovaného § 17a odst. 2 písm. f) ZDP pro úèely zdanìní jako nadace nebo novì nadaèní fond,
které podle svého zakladatelského jednání slou¾í k podpoøe zakladatele nebo osob blízkých zakladateli, nebo
jejich¾ èinnost smìøuje k podpoøe zakladatele nebo osob blízkých zakladateli.
Pøipomeòme, ¾e takové nadace nejsou od roku 2014 veøejnì prospì¹nými poplatníky a nevztahují se na nì tak výhody daòovì neziskových subjektù.
Podle nových pravidel se na pøíjmy rodinné fundace, které poplynou fyzické osobì, nahlí¾í obdobnì jako na pøíjmy ze svìøenského fondu. V tomto duchu byla doplnìna ustanovení:
§ 8 odst. 1 písm. i) ZDP, který novì vedle plnìní ze zisku ze svìøenského fondu zahrnuje mezi pøíjmy z kapitálového majetku i plnìní ze zisku z rodinné fundace (obojí se zdaní srá¾kovou daní), a
§ 10 odst. 3 písm. c) ZDP, který pro plnìní z ostatního majetku ze svìøenského fondu a novì i z rodinné fundace obsahuje osvobození takto nabytých bezúplatných pøíjmù jak pro „blízké osoby”, tak pro osobu, která tam majetek vlo¾ila.
Ostatní pøíjmy (§ 10 ZDP)
Mezi ostatními pøíjmy nalezneme od roku 2018 je¹tì dal¹í dvì zmìny:
formální zmìnou je doplnìní do § 10 odst. 1 písm. b) ZDP, ¾e se jedná o pøíjmy z úplatného pøevodu nemovité vìci, cenného papíru a jiné vìci, nebo» bezúplatný pøíjem upravuje § 10 odst. 1 písm. n) ZDP, a
u pøíjmù z úplatného pøevodu kmenového listu, který není v obchodním majetku poplatníka, bude výdajem nabývací cena tohoto kmenového listu (urèená podle § 24 odst. 7 ZDP).
Daòové zvýhodnìní na dítì
Také od roku 2018 dochází ke zvý¹ení sazeb daòového zvýhodnìní na vy¾ivované dítì ¾ijící s poplatníkem ve spoleèné domácnosti. Tentokrát v¹ak zákonodárci zvý¹ili daòové zvýhodnìní pro první dítì, a to z 13 404 Kè na 15 204 Kè roènì. Tuto zmìnu v¹ak nepøinesl zmínìný daòový balíèek, ale dal¹í novela daná zákonem è. 200/2017 Sb.
Osoby s dìtmi ale ji¾ nepotì¹í dal¹í novinky roku 2018:
V § 35c odst. 1 ZDP je doplnìno, ¾e v pøípadì více dìtí ve spoleènì hospodaøící domácnosti se ji¾ neposuzují v¹echny vy¾ivované dìti dohromady, ale posuzují se samostatnì vy¾ivované dìti ka¾dého z poplatníkù. To napø. u druha a dru¾ky, kteøí mají jedno spoleèné dítì a ka¾dý po jednom z prvního man¾elství zpùsobí, ¾e aèkoliv jsou v domácnosti tøi dìti, zvýhodnìní lze èerpat jen v základní vý¹i na jedno z dìtí a ve vý¹i na druhé dítì u zbylých dvou.
Podle upraveného § 35c odst. 4 ZDP sice stále platí, ¾e pro dosa¾ení nároku na daòový bonus musí pøíjmy poplatníka dosáhnout alespoò ¹estinásobku minimální mzdy, novì se ale vychází pouze z pøíjmù ze závislé èinnosti a ze samostatné èinnosti (pøíjmy z kapitálového majetku èi z nájmu u¾ se nezohlední).
Daòové pøiznání podávané osobou spravující pozùstalost
Do ustanovení § 38ga ZDP, které upravuje daòové tvrzení podávané osobou spravující pozùstalost za zemøelou fyzickou osobu (za období od smrti do vyøe¹ení dìdictví), je doplnìno, ¾e v takových tvrzeních bude novì mo¾né uplatnit i slevy na zamìstnance (podle § 35 ZDP), odèitatelné polo¾ky na vìdu a výzkum a na odborné vzdìlávání (§§ 34 a¾ 34h ZDP).
Zmìny u finanèního leasingu
Asi tou nejrozsáhlej¹í zmìnou v novele je zmìna v definici finanèního leasingu (FL) v § 21d ZDP a v paragrafech zmiòujících se o finanèním leasingu. Jde ale o zmìnu víceménì formální, kdy¾:
místo pøenechání vìci, s výjimkou vìci, která je nehmotným majetkem,
se novì finanèním leasingem rozumí pøenechání majetku, ale pouze hmotného majetku vymezeného v § 26 ZDP, nebo» nový § 21d odst. 6 ZDP vyluèuje z finanèního leasingu pøenechání hmotného majetku vylouèeného z odpisování a pøenechání majetku nehmotného.