Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wspolwlasnosc/iptpb2-415-537-14-2-akr
Timestamp: 2017-09-23 02:12:55+00:00
Document Index: 111803280

Matched Legal Cases: ['art. 10', 'art. 30', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 31', 'art. 35', 'art. 43', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 14']

IPTPB2/415-537/14-2/AKr | Interpretacja indywidualna
Czy w związku ze sprzedażą pod koniec 2014 r. działki gruntu o pow. około 1 150 m2 za cenę 20 000 zł, która zostanie wyodrębniona z działki gruntu, która przypadła na własność Wnioskodawczyni na podstawie zniesienia współwłasności w 2014 r. Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od tej sprzedaży zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to jest art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 30e?
IPTPB2/415-537/14-2/AKrinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 21 września 2014 r. (data wpływu 24 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości niezabudowanej w części dotyczącej:
udziałów w ww. nieruchomości nabytych w 1997 r. i w 2003 r. -jest prawidłowe,
udziału w ww. nieruchomości nabytego w 2011 r. - jest nieprawidłowe.
W dniu 24 września 2014 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości niezabudowanej.
W 1997 r. Wnioskodawczyni nabyła na podstawie aktu notarialnego - umowy sprzedaży udział wynoszący 5/8 części w nieruchomości położonej w O. przy ul. G. działka gruntu nr X, pow. 6 622 m2. W 2003 r. Wnioskodawczyni nabyła za fundusze osobiste, pochodzące z darowizny, do majątku osobistego udział wynoszący 1/8 części w ww. nieruchomości. W związku z tym od 2003 r. Wnioskodawczyni była właścicielką 6/8 części przedmiotowej nieruchomości, przy czym 5/8 części należało do wspólności ustawowej wraz z mężem, a 1/8 części należała do majątku osobistego. Pozostałe 2/8 części w przedmiotowej nieruchomości należały do Gminy Miasto O. W 2010 r. na podstawie wyroku rozwodowego Sąd rozwiązał związek małżeński Wnioskodawczyni i w 2011 r. na podstawie ugody sądowej - podziału majątku przyznał na wyłączną własność Wnioskodawczyni - 5/8 części przedmiotowej nieruchomości. Ww. 5/8 części nieruchomości Sąd ocenił na kwotę 63 125 zł, a Wnioskodawczyni nakazał spłatę byłego męża w kwocie 31 560 zł. Podział majątku dotyczył wyłącznie 5/8 przedmiotowej nieruchomości, innych składników majątku wspólnego małżonków nie było. Podział, zdaniem Wnioskodawczyni był ekwiwalentny, nie otrzymała majątku o wartości wyższej niż ta, która przysługiwała byłemu mężowi. Udział w nieruchomości jaki posiadała Wnioskodawczyni po podziale majątku to 6/8 części („czyli 5/8 nabyte w 2011 r. na podstawie podziału majątku oraz 1/8 część nabytą w 2003 r. na podstawie umowy sprzedaży, za środki z majątku osobistego”). Następnie w 2014 r. Wnioskodawczyni dokonała zniesienia współwłasności przedmiotowej nieruchomości - przysługiwało Jej 6/8 części nieruchomości, zaś Miastu Gminie O. 2/8 części przedmiotowej nieruchomości. W wyniku zniesienia współwłasności przedmiotowej nieruchomości działka gruntu nr X o pow. 6 622 m2 i wartości 234 265 zł - Wnioskodawczyni przypadła zabudowana domem mieszkalnym działka gruntu nr X/2 o pow. 2 218 m2 o wartości 175 699 zł, zaś Miastu O. działka X/1 o wartości 58 566 zł.
Następnie pod koniec 2014 r. Wnioskodawczyni zamierza podzielić geodezyjnie działkę gruntu nr X/2 na dwie mniejsze działki - w ten sposób, że niezabudowana działka o pow. około 1 150 m2 zostanie sprzedana za kwotę około 20 000 zł. Wnioskodawczyni zaznacza, że sprzedaż nie będzie następowała w ramach jakiejkolwiek działalności gospodarczej, gdyż takiej nie prowadzi. Nie jest też rolnikiem i nie prowadzi działalności rolniczej.
Zniesienie współwłasności z Miastem O. w 2014 r. nastąpiło bez spłat/dopłat, a udział który otrzymała Wnioskodawczyni w wyniku zniesienia współwłasności z Miastem mieści się w udziale jaki miała Ona przed zniesieniem - jest taki sam tyle tylko, że teraz Wnioskodawczyni ma konkretną działkę (całość) i Miasto ma konkretną działkę.
Czy w związku ze sprzedażą pod koniec 2014 r. działki gruntu o pow. około 1 150 m2 za cenę 20 000 zł, która zostanie wyodrębniona z działki gruntu, która przypadła na własność Wnioskodawczyni na podstawie zniesienia współwłasności w 2014 r. Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od tej sprzedaży zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to jest art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 30e...
Zdaniem Wnioskodawczyni, nie będzie Ona zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, gdyż była właścicielką przedmiotowej nieruchomości (przed 2014 r. należała do Wnioskodawczyni w postaci udziału wynoszącego łącznie 6/8 części nieruchomości) dłużej niż 5 lat, a tylko zbycie nieruchomości przed upływem 5 lat od daty jej nabycia podlega podatkowi dochodowemu.
Wnioskodawczyni przypomina przy tym, że od 1997 r. we wspólności ustawowej z ówczesnym mężem przysługiwał im udział wynoszący 5/8 części, od 2003 r. Wnioskodawczyni przysługuje udział 1/8 część nieruchomości - w majątku osobistym, od 2011 r. - na podstawie ugody sądowej z ekwiwalentnymi spłatami na rzecz byłego męża przysługuje Jej udział 6/8 części nieruchomości (z uwzględnieniem wspomnianej 1/8).
Ponadto zniesienie współwłasności w 2014 r. dokonane z Gminą Miastem O. było bez żadnych spłat czy dopłat - a więc było to tylko faktyczne potwierdzenie tego co przysługiwało stronom w ramach posiadanych przez nie udziałów - czyli dokonano podziału w ten sposób, że Wnioskodawczyni otrzymała działkę gruntu nr X/2, a Miasto X/1. W związku z tym, zdaniem Wnioskodawczyni, miało miejsca jedynie stwierdzenie faktu, co komu przysługuje. Tym samym powyższe zniesienie współwłasności nie może stanowić nabycia nieruchomości, a więc zbycie przez Nią nowo powstałej działki gruntu (powstałej z podziału działki gruntu nr X/2) nie może być traktowane jako odpłatne zbycie nieruchomości przed upływem 5 lat od daty jej nabycia stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawczyni uważa zatem, że nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego w wysokości 19 % - stosownie do art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zniesienie współwłasności nieruchomości dokonane z Miastem O. w 2014 r. nie było nabyciem nieruchomości podobnie jak i ugoda sądowa w 2011 r., która była ekwiwalentna do spłaty jaką miała dokonać Wnioskodawczyni na rzecz byłego męża. Wnioskodawczyni zaznacza ponadto, że udział 5/8 części, który miała we współwłasności ustawowej z mężem był niepodzielny - jest to ustawowa współwłasność w tym wypadku 5/8 części.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w części dotyczącej:
udziałów w nieruchomości nabytych w 1997 r. i w 2003 r. - jest prawidłowe,
udziału w nieruchomości nabytego w 2011 r. - jest nieprawidłowe.
Stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2012 r., poz. 788, z późn. zm.). Na podstawie art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ponadto, ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Zgodnie natomiast z art. 43 § 1 tejże ustawy, oboje małżonkowie maja równe udziały w majątku wspólnym.
Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku pochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie nieruchomości na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:
Za datę nabycia nieruchomości, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która przypadła danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez małżonka nieruchomości przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza udział małżonka w majątku dorobkowym małżeńskim, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego małżeńskiego.
Celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121) jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w 1997 r. Wnioskodawczyni nabyła na podstawie aktu notarialnego - umowy sprzedaży udział wynoszący 5/8 części w nieruchomości. W 2003 r. nabyła za fundusze osobiste, pochodzące z darowizny, do majątku osobistego udział wynoszący 1/8 części w tej nieruchomości. Pozostałe 2/8 części w ww. nieruchomości należały do Gminy Miasto. W 2010 r. na podstawie wyroku rozwodowego Sąd rozwiązał związek małżeński Wnioskodawczyni i w 2011 r. na podstawie ugody sądowej
- podziału majątku przyznał na wyłączną własność Wnioskodawczyni 5/8 części ww. nieruchomości, wycenioną na kwotę 63 125 zł, a Wnioskodawczyni nakazał spłatę byłego męża w kwocie 31 560 zł. Podział majątku dotyczył wyłącznie 5/8 części ww. nieruchomości, innych składników majątku wspólnego małżonków nie było. Następnie w 2014 r. Wnioskodawczyni dokonała zniesienia współwłasności przedmiotowej nieruchomości. W wyniku zniesienia współwłasności przedmiotowej nieruchomości (działka gruntu nr X o pow. 6 622 m2 i wartości 234 265 zł) - Wnioskodawczyni przypadła zabudowana domem mieszkalnym działka gruntu nr X/2 o pow. 2 218 m2 o wartości 175 699 zł, zaś Gminie Miastu działka X/1 o wartości 58 566 zł. Pod koniec 2014 r. Wnioskodawczyni zamierza podzielić geodezyjnie działkę gruntu nr X/2 na dwie mniejsze działki - w ten sposób, że niezabudowana działka o pow. około 1 150 m2 zostanie sprzedana za kwotę około 20 000 zł. Wnioskodawczyni zaznacza, że sprzedaż nie będzie następowała w ramach jakiejkolwiek działalności gospodarczej, gdyż takiej nie prowadzi. Nie jest też rolnikiem i nie prowadzi działalności rolniczej. Zniesienie współwłasności z Gminą Miastem w 2014 r. nastąpiło bez spłat/dopłat, a udział, który otrzymała Wnioskodawczyni w wyniku zniesienia współwłasności z Gminą Miastem mieści się w udziale jaki miała przed zniesieniem - jest taki sam.
Zatem w świetle powyższego stwierdzić należy, że nabycie przez Wnioskodawczynię wydzielonej z części nieruchomości działki będącej przedmiotem odpłatnego zbycia pod koniec 2014 r. nastąpiło w następujących datach:
w 1997 r. – udział na podstawie umowy sprzedaży, we współwłasności małżeńskiej,
w 2003 r. – udział na podstawie umowy sprzedaży, za fundusze pochodzące z darowizny, do majątku osobistego,
w 2011 r. – udział w wyniku zniesienia współwłasności małżeńskiej.
Jednocześnie tutejszy Organ wskazuje, że nieodpłatne zniesienie współwłasności nieruchomości, tj. bez spłat i dopłat dokonane w 2014 r. między Wnioskodawczynią a Gminą polegające na podziale fizycznym nieruchomości nie stanowi nowego nabycia nieruchomości, gdyż jak wskazała Wnioskodawczyni udział nabyty w wyniku zniesienia współwłasności mieści się w udziale, który przysługiwał Wnioskodawczyni przed zniesieniem współwłasności.
W odniesieniu do zamierzonego odpłatnego zbycia działki wydzielonej z nieruchomości pod koniec 2014 r., na którą składają się udziały nabyte przez Wnioskodawczynię w 1997 r. oraz w 2003 r. należy stwierdzić, że odpłatne zbycie tych udziałów nie będzie stanowił źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych, albowiem ich zbycie zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie. Oznacza to, że przychód z tego tytułu nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast w odniesieniu do odpłatnego zbycia pod koniec 2014 r. działki wydzielonej z nieruchomości, w części dotyczącej udziału w nieruchomości nabytego w 2011 r. zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
Ww. odpłatne zbycie pod koniec 2014 r. udziału w wydzielonej w części nieruchomości działki nabytego w 2011 r. będzie stanowiło źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że odpłatne zbycie pod koniec 2014 r. wydzielonej z nieruchomości działki w części dotyczącej udziałów nabytych przez Wnioskodawczynię w 1997 r. i w 2003 r. nie będzie stanowiło źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ze względu na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast zbycie wydzielonej działki w części dotyczącej udziału w wydzielonej działce nabytego w 2011 r. w wyniku zniesienia współwłasności małżeńskiej będzie stanowiło źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, z którego dochód będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Podkreślić należy, że Wnioskodawczyni we własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego błędnie przyjęła, że w 2011 r. w wyniku zniesienia współwłasności małżeńskiej (podziału majątku) nie nastąpiło nabycie przez Nią udziału w ww. nieruchomości należącego uprzednio do byłego męża, ponieważ spłata, której dokonała na rzecz byłego męża była ekwiwalentna. Udział w przedmiotowej nieruchomości w wysokości 5/8 Wnioskodawczyni nabyła w 1997 r. wspólnie z byłym mężem we współwłasności małżeńskiej. Natomiast w 2011 r. na podstawie ugody sądowej w sprawie podziału majątku zniesiona została współwłasność w odniesieniu do ww. udziału, w wyniku której Wnioskodawczyni otrzymała ponad należący do Niej od 1997 r. udział także udział należący do Jej byłego męża w zamian za spłatę byłego męża. Niezależnie od tego, czy spłata była ekwiwalentna do udziału, który otrzymała, Wnioskodawczyni w 2011 r. nabyła dodatkowy udział w ww. nieruchomości, którego wcześniej nie posiadała. Zatem w 2011 r. miało miejsce nabycie przez Wnioskodawczynię udziału w ww. nieruchomości, który przed zniesieniem współwłasności przysługiwał byłemu mężowi Wnioskodawczyni.
Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego, ponieważ do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego nie mają zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego. W związku z tym w ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie oceniana jest prawidłowość przedstawionych we wniosku kwot, rozliczeń czy poprawności wypełnienia zeznań podatkowych. Postępowanie w sprawie udzielenie interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Zatem organ podatkowy dokonując interpretacji podatkowej w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), nie może dokonać ustalenia prawidłowej wysokości zobowiązań podatkowych podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym czy odliczeń wynikających z ustaw podatkowych ponieważ przedmiotem interpretacji indywidualnej mogą być jedynie przepisy regulujące zasady ustalania. Jeżeli zatem przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
IBPBII/2/415-634/14/NG | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-801/14/MMa | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Współwłasność > IPTPB2/415-537/14-2/AKr