Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/ippb4-4511-1127-15-2-jk2
Timestamp: 2018-03-19 05:28:19+00:00
Document Index: 92325674

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'SA/Bd ', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 31', 'art. 32']

Czy wynagrodzenie oraz dodatki do wynagrodzenia badacza mogą korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy PIT?
IPPB4/4511-1127/15-2/JK2interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 25 września 2015 r. (data wpływu 1 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 1 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
W 2014 roku badacz niezatrudniony w C. (Wnioskodawca) wziął udział w konkursie Komisji Europejskiej na finansowanie projektu badawczego w ramach programu Horyzont 2020 o grant Marie Skłodowska - Curie (Individual Fellowship). Data składania wniosków - 11 września 2014 r. Grant ten jest przyznawany indywidualnym naukowcom na okres 2 lat.
Wniosek grantowy został wykonany przez badacza. Badacz był pomysłodawcą tego wniosku i jest w jego treści wskazany jako badacz („researcher”). Jako instytucję, w której będzie prowadzić badania, badacz wskazał uczelnię C.. W złożonym wniosku C. widnieje jako „beneficjent” projektu. Na początku roku 2015 Komisja Europejska poinformowała laureatów o pozytywnych wynikach konkursu. Powstała umowa między Komisją Europejską a C., która została podpisana przez obie te strony w kwietniu 2015. Według tej umowy C. jest beneficjentem umowy. Uczelnia według umowy jest zobowiązana do zatrudnienia badacza („researcher”) - na 2 lata wykonywania projektu. Całość odpowiedzialności prawnej za projekt i prawidłowość jego wykonania spoczywa na beneficjencie - C.. Projekt rozpoczął się 15 września 2015 r. Komisja Europejska podpisała umowę jedynie z uczelnią, a nie z badaczem. Natomiast uczelnia-beneficjent ma obowiązek zatrudnienia badacza.
Całościowy budżet projektu to 146.462,40 Euro. Z tego powinny być badaczowi wypłacane następujące elementy:
living allowance (wynagrodzenie za prace badawcze) – 3.552.60 Euro/ miesiąc. Jest to wkład Unii Europejskiej do kosztów wynagrodzenia badacza;
mobility allowance (dodatek za mobilność, czyli fakt że badacz przenosi się na okres realizacji projektu) - 600.00 Euro/miesiąc;
family allowance (dodatek dla badacza posiadającego rodzinę)- 500.00 Euro/ miesiąc. Płatnikiem podatku jest C..
Czy wynagrodzenie oraz dodatki do wynagrodzenia badacza mogą korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy PIT...
W ocenie płatnika brak podstaw do zastosowania zwolnienia wynikającego z treści przytoczonego wyżej przepisu, ponieważ nie jest spełniony drugi warunek art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. b).
W ocenie płatnika badacz nie jest bezpośrednim wykonawcą. Jest zatrudniona na umowę o pracę jako badacz C. - beneficjenta do programu Maria Curie-Skłodowska (Horyzont 2020). Zgodnie z treścią tego przepisu: wolne od podatku dochodowego są: dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
W ocenie płatnika w przedstawionym stanie faktycznym nie jest spełniona przesłanka wskazana w lit. b cytowanego przepisu zatem brak podstaw do stosowania wskazanego zwolnienia.
Zastosowanie tego zwolnienia przedmiotowego wymaga zatem łącznego spełnienia przesłanek określonych w lit. a) i b) przepisu. Pierwsza z nich dotyczy źródła pochodzenia dochodów i jest spełniona wówczas gdy środki pochodzą m.in. od organizacji międzynarodowej i przyznano je na podstawie jednostronnej deklaracji lub umowy zawartej z tą organizacją przez Radę Ministrów, właściwego ministra, agencje rządowe lub agencje wykonawcze, także wówczas gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy. Druga z przesłanek natomiast określa warunek dotyczący bezpośredniej realizacji przez osobę fizyczną celów programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy i nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca – bez względu na rodzaj umowy – wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.
Niewątpliwie w przedstawionej we wniosku sprawie przesłanka dotycząca pochodzenia dochodów została spełniona, gdyż środki z Unii Europejskiej mieszczą się w zakresie określonym w lit. a) przepisu.
Niemniej jednak, przyjmując ugruntowane już orzecznictwo sądowo-administracyjne dotyczące art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. b) ustawy uznać należy, że zwolnieniem podatkowym nie są objęte dochody osób będących pracownikami (podwykonawcami) bezpośredniego wykonawcy.
W wyrokach wpisujących się w ten nurt orzecznictwa podnosi się argument, który Minister Finansów podziela, że treść użytego w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. b) ustawy, wyrazu „bezpośrednio” należy odczytywać w związku z dalszą częścią tego przepisu, z której wynika, iż bezpośrednio nie realizują programu pomocowego podwykonawcy, oraz z treścią lit. a) tego unormowania, która wskazuje na podmioty uprawnione do przekazywania środków. Podkreśla się również, że „nie do przyjęcia jest taka wykładnia omawianego przepisu, iż do zakresu podmiotów objętych zwolnieniem podatkowym – zaliczają się również osoby będące pracownikami czy wykonawcami dzieła dla bezpośredniego wykonawcy zadań, dla realizacji których objęte zwolnieniem środki zostały przyznane, o ile zatrudnione są przy wykonywaniu prac związanych z realizacją tych zadań” (prawomocny wyrok WSA w Bydgoszczy z dnia 22 czerwca 2009 r. sygn. akt I SA/Bd 230/09). Ten sposób rozumienia warunku „bezpośredniości” widoczny jest m.in. w orzeczeniach Naczelnego Sądu Administracyjnego, przykładowo w wyrokach: z dnia 15 kwietnia 2009 r. sygn. akt II FSK 58/08, z dnia 17 listopada 2010 r. sygn. akt II FSK 1265/09, z dnia 13 maja 2011 r. sygn. akt II FSK 48/10, z dnia 20 stycznia 2012 r. sygn. akt II FSK 1425/10, z dnia 19 czerwca 2012 r. sygn. akt II FSK 2487/10, z dnia 13 czerwca 2012 r. sygn. akt II FSK 2460/10, z dnia 22 czerwca 2012 r. sygn. akt II FSK 2564/10, a także z dnia 24 czerwca 2014 r. sygn. akt II FSK 1918/12.
Stąd też wobec utrwalonej linii orzeczniczej dotyczącej interpretacji przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy, uznać należy, że dochód pracownika uzyskany w związku z wykonywaniem czynności na polecenie pracodawcy będącego beneficjentem środków pochodzących ze źródeł wymienionych w lit. a) przepisu, nie korzysta ze zwolnienia od podatku, bowiem nie został spełniony warunek określony w lit. b) tej regulacji.
Przechodząc na grunt rozpatrywanej sprawy, to Wnioskodawca bezpośrednio realizuje projekt badawczy. To Wnioskodawcy, a nie pracownikowi Wnioskodawcy przydzielono środki finansowe na realizację projektu. Pracownik Wnioskodawcy wprawdzie będzie wykonywał czynności związane z tym projektem, jednakże będzie to robić na zlecenie i dla podmiotu bezpośrednio realizującego cel tego programu (na mocy zawartej z nim umowy o pracę) i przy wykorzystaniu środków od niego otrzymanych (a nie przekazanych przez podmiot upoważniony). Innymi słowy, wprawdzie pracownik Wnioskodawcy realizuje cel projektu, jednak nie realizuje go bezpośrednio, ale pośrednio poprzez wykonywanie zadań powierzonych przez pracodawcę. Fakt, że fundusze grantu są przeznaczone wyłącznie na wynagrodzenie badacza oraz na dodatki do wynagrodzenia, nie wpływa na ocenę, że to pracodawca - Wnioskodawca realizujące bezpośrednio cel programu bowiem to jemu powierzono w sensie ekonomicznym i technicznym realizację konkretnego projektu i to on ponosi pełną odpowiedzialność za prawidłowe jego wykonanie.
W konsekwencji, wynagrodzenie oraz dodatki do wynagrodzenia badacza – pracownika Wnioskodawcy nie korzystają ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy. Tym samym Wnioskodawca jest obowiązany do poboru zaliczek na podatek dochodowy stosownie do przepisów art. 31, art. 32, 38 i 39 ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Projekt > IPPB4/4511-1127/15-2/JK2