Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/ilpp1-4512-1-475-15-4-aw
Timestamp: 2018-03-18 02:27:26+00:00
Document Index: 78927444

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 98', 'art. 98', 'art. 98', 'art. 98', 'art. 2', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 195', 'art. 195', 'art. 196', 'art. 196', 'art. 197', 'art. 198', 'SA/Po ', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 41']

Podatek od towarów i usług w zakresie określenia stawki podatku dla transakcji sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z częścią nieruchomości wspólnej w postaci miejsca postojowego.
ILPP1/4512-1-475/15-4/AWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej, przedstawione we wniosku z dnia 22 czerwca 2015 r. (data wpływu 25 czerwca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 lipca 2015 r. (data wpływu 5 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia stawki podatku dla transakcji sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z częścią nieruchomości wspólnej w postaci miejsca postojowego – jest prawidłowe.
W dniu 25 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia stawki podatku dla transakcji sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z częścią nieruchomości wspólnej w postaci miejsca postojowego. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 30 lipca 2015 r. o doprecyzowanie przedstawionego opisu sprawy.
Spółdzielnia przystąpiła do budowy budynku mieszkalnego wielorodzinnego, w którym znajdować się będą lokale mieszkalne z przynależnymi do nich piwnicami oraz garaże, a na powierzchni gruntu przy budynku znajdować się będą utwardzone miejsca postojowe dla osób, które nabędą lokale mieszkalne w tym budynku, a nie mogły nabyć garaży z uwagi na ograniczoną ich ilość.
Miejsce postojowe stanowić będzie cześć nieruchomości wspólnej, ale będzie indywidualnie oznaczone i przypisane do danego lokalu. Umowa o budowę lokalu obejmuje w przypadku takich osób mieszkanie, pomieszczenie piwniczne i miejsce postojowe na terenie zewnętrznym przynależnym do budynku, z prawem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego. Umowa o ustanowienie odrębnej własności lokalu zawarta w formie jednego aktu notarialnego obejmować będzie także wszystkie trzy ww. elementy (lokal, pomieszczenie piwniczne i udział w nieruchomości wspólnej z prawem do wyłącznego korzystania z oznaczonego miejsca postojowego na parkingu przed budynkiem). Miejsca postojowe nie będą zbywane bez lokali mieszkalnych.
W uzupełnieniu z dnia 30 lipca 2015 r. Wnioskodawca wskazał, że:
Lokale mieszkalne objęte są społecznym programem mieszkaniowym – zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z udziałem nieruchomości wspólnej w postaci miejsca postojowego będzie objęta jedną księgą wieczystą.
W akcie notarialnym będzie odrębne określenie wartości lokalu mieszkalnego oraz miejsca postojowego ze względu, że cena lokalu mieszkalnego w umowie jest podana m2 x cena za 1 m2, a miejsce postojowe określone jest kwotowo, jako sztuka.
Czy miejsce postojowe zlokalizowane na zewnątrz budynku mieszkalnego, związane integralnie z prawem własności lokalu mieszkalnego, zbywane wraz z tym lokalem, podlegają opodatkowaniu 8% stawką podatku od towarów i usług, na podstawie art. 41 ust. 2 i ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, zbycie lokalu mieszkalnego oraz przypisanego do niego, konkretnie oznaczonego miejsca postojowego, objętego jedną umową o budowę lokalu, a następnie jedną umową notarialną przenoszącą odrębną własność lokalu, korzysta z opodatkowania jedną, 8% stawką podatku od towarów i usług (VAT).
Zastosowania tej stawki nie wyklucza położenie miejsca postojowego na zewnątrz budynku, prawo do korzystania z tego miejsca jest bowiem integralnie związane z własnością lokalu mieszkalnego. Konkretne miejsce postojowe, tak jak piwnica, jest przypisane do określonego lokalu i stanowi część nieruchomości wspólnej, a nie odrębny przedmiot własności. Wobec tego również pod względem podatku VAT powinno być objęte stawką 8%.
Stanowisko to znajduje potwierdzenie w dostępnych interpretacjach podatkowych i orzecznictwie sądów administracyjnych.
Powołany przepis (art. 41 ust. 12 ustawy) stanowi implementację art. 98 ust. 1 i ust. 2 zdanie pierwsze Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE.
Zgodnie z art. 98 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, państwa członkowskie mogą stosować jedną lub dwie stawki obniżone. W myśl art. 98 ust. 2 zdanie pierwsze Dyrektywy 2006/112/WE, stawki obniżone mają zastosowanie wyłącznie do dostaw towarów i świadczenia usług, których kategorie są określone w załączniku III. W załączniku tym, zatytułowanym: „Wykaz dostaw towarów i świadczenia usług, do których można zastosować stawki obniżone, o których mowa w art. 98”, w poz. 10 wskazano na dostawę, budowę, remont i przebudowę budynków mieszkalnych w ramach polityki społecznej.
Jak wynika z ww. art. 2 pkt 12 ustawa o podatku od towarów i usług odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.).
Powołane wcześniej rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), w części I „Objaśnienia wstępne” pkt 2 „Pojęcia podstawowe” stanowi m.in., że:
W tym miejscu należy zaznaczyć, że stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409, z późn. zm.), przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
W myśl natomiast art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane, przez obiekt liniowy należy rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.
Problematyka współwłasności natomiast została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), zwanej dalej k.c. Zgodnie z art. 195 k.c., własność tej samej rzeczy może także przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność). Z treści art. 196 § 1 k.c. wynika, że współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.
Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu (art. 196 § 2 k.c.). Zgodnie z art. 197 k.c., domniemywa się, że udziały współwłaścicieli są równe. Stosownie do art. 198 k.c., każdy ze współwłaścicieli, może swym udziałem swobodnie rozporządzać, bez zgody pozostałych współwłaścicieli.
Z uwagi na treść ww. przepisów kodeksu cywilnego, należy stwierdzić, że w zakresie pojęcia towarów, jako budynków, budowli i ich części oraz gruntów, mieści się również współwłasność jako prawo do rzeczy wspólnej.
Należy jednocześnie zauważyć, że Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 6 października 2009 r. w sprawie o sygn. akt I SA/Po 700/09 stwierdził m.in: „działka budowlana musi mieć zapewniony nie tylko grunt pod budowę budynku mieszkalnego, ale również drogę dojazdową oraz odpowiednią ilość miejsc parkingowych dla użytkowników nieruchomości w zależności od sposobu zabudowy. Powyższe warunki z pewnością będą dotyczyły budynku mieszkalnego, którego mieszkańcy muszą mieć zapewniony dojazd oraz miejsce postojowe dla użytkowanych przez nich samochodów. Z powyższych przepisów wynika zatem, że do sprzedaży lokalu mieszkalnego konieczna jest również sprzedaż udziału w gruncie w części wyznaczonej na drogę dojazdową oraz w części wyznaczonej na miejsca postojowe dla pojazdów.
Uznać należy zatem, że nie ma możliwości nabycia (a więc i zbycia) lokalu mieszkalnego bez udziału w drodze dojazdowej oraz w parkingu. Części te nie mogą być bowiem przedmiotem odrębnej umowy sprzedaży”.
Z powyższego wynika więc, że jeżeli w ramach jednej nieruchomości następuje sprzedaż na odrębną własność lokalu mieszkalnego wraz ze stosownym udziałem w jej częściach wspólnych, w ramach którego określono sposób korzystania z części nieruchomości wspólnej w ten sposób, że przydzielono nabywcy prawo do wyłącznego korzystania z określonego garażu, miejsca postojowego, ogródka lub udziału w drodze dojazdowej, to sprzedaż ta ma charakter jednej transakcji i podlega jednej stawce podatku od towarów i usług właściwej dla lokalu mieszkalnego.
Z treści wniosku wynika, że Spółdzielnia przystąpiła do budowy budynku mieszkalnego wielorodzinnego, w którym znajdować się będą lokale mieszkalne z przynależnymi do nich piwnicami oraz garaże, a na powierzchni gruntu przy budynku znajdować się będą utwardzone miejsca postojowe dla osób, które nabędą lokale mieszkalne w tym budynku. Wnioskodawca wskazał, że lokale mieszkalne objęte są społecznym programem mieszkaniowym.
Miejsce postojowe stanowić będzie cześć nieruchomości wspólnej, ale będzie indywidualnie oznaczone i przypisane do danego lokalu. Umowa o budowę lokalu obejmuje w przypadku takich osób mieszkanie, pomieszczenie piwniczne i miejsce postojowe na terenie zewnętrznym przynależnym do budynku, z prawem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego. Umowa o ustanowienie odrębnej własności lokalu zawarta w formie jednego aktu notarialnego obejmować będzie także wszystkie trzy ww. elementy (lokal, pomieszczenie piwniczne i udział w nieruchomości wspólnej z prawem do wyłącznego korzystania z oznaczonego miejsca postojowego na parkingu przed budynkiem). Miejsca postojowe nie będą zbywane bez lokali mieszkalnych. Sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z udziałem nieruchomości wspólnej w postaci miejsca postojowego będzie objęta jedną księgą wieczystą.
W akcie notarialnym będzie odrębne określenie wartości lokalu mieszkalnego oraz miejsca postojowego ze względu na to, że cena lokalu mieszkalnego w umowie jest podana: m2 x cena za 1 m2, a miejsce postojowe określone jest kwotowo, jako sztuka.
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą określenia stawki podatku dla transakcji sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z częścią nieruchomości wspólnej w postaci miejsca postojowego.
W tym miejscu należy podkreślić, że obniżone stawki podatku mają charakter wyjątkowy, zatem winny mieć zastosowanie do towarów i usług wskazanych wprost przez ustawodawcę w ustawie i w przepisach wykonawczych do ustawy.
W przypadku preferencyjnego rozwiązania, o którym mowa w art. 41 ust. 12 ustawy, istotne jest zatem określenie, czy i w jakim zakresie ustawodawca odwołuje się w nim do klasyfikacji statystycznych, a w przypadku braku takiego odwołania, jakie znaczenie należy przypisać normie tam zawartej.
Z powołanego wyżej przepisu art. 41 ust. 12 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania 8% stawki, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji obiektów budowlanych lub ich dostawy. Po drugie, budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.
Z uwagi na to, że jak wskazał Wnioskodawca w opisie sprawy, sprzedawane lokale mieszkalne objęte są społecznym programem mieszkaniowym, to ich sprzedaż będzie korzystała z preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług w wysokości 8%, zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy oraz art. 41 ust. 12 ustawy.
Jednocześnie należy zauważyć, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle lub ich części rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Wobec powyższego analogiczną stawkę podatku VAT należy zastosować do dostawy gruntu, na którym posadowiony jest budynek, w którym znajdują się lokale mieszkalne, stosownie do uregulowań art. 29a ust. 8 ustawy.
Ustalenie właściwej stawki podatku VAT dla zbycia pojedynczego lokalu mieszkalnego wraz z częścią nieruchomości wspólnej w postaci miejsca postojowego wymaga analizy okoliczności, w których dochodzi do tego zbycia. Istotne znaczenie dla ustalenia właściwej stawki VAT ma sposób sprzedaży prawa do korzystania z ww. miejsca postojowego oraz jego przynależność do lokalu mieszkalnego.
Przede wszystkim analizie poddać należy okoliczność, czy ww. część wspólna (miejsce postojowe) jest, czy też nie może być przedmiotem odrębnej własności, a przez to czy może stanowić przedmiot samodzielnego obrotu, a więc czy może być sprzedawana i nabywana tylko i wyłącznie z lokalem mieszkalnym, do którego została przypisana, czy też odrębnie.
Wnioskodawca w opisie sprawy wskazał, że miejsce postojowe stanowić będzie część nieruchomości wspólnej i będzie przypisane do danego lokalu mieszkalnego. Umowa o ustanowienie odrębnej własności lokalu, zawarta w formie aktu notarialnego, obejmować będzie zarówno lokal, jak i miejsce postojowe. Zatem miejsce postojowe nie będzie zbywane bez ww. lokalu. Jednocześnie sprzedaż lokali mieszkalnego wraz z udziałem nieruchomości wspólnej będzie objęte jedną księgą wieczystą.
Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz treść powołanych przepisów, należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, iż sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z częścią nieruchomości wspólnej w postaci miejsca postojowego nastąpi w ramach jednego aktu notarialnego i jednej księgi wieczystej, to sprzedaż ta będzie miała charakter jednej transakcji i będzie opodatkowana stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, właściwą dla lokalu mieszkalnego na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 oraz art. 41 ust. 12 ustawy.
Podsumowując, transakcja sprzedaży miejsca postojowego zlokalizowanego na zewnątrz budynku mieszkalnego, związanego integralnie z prawem własności lokalu mieszkalnego, będzie opodatkowana 8% stawką podatku od towarów i usług.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawki podatku > ILPP1/4512-1-475/15-4/AW