Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/iptpb2-4511-627-15-2-akr
Timestamp: 2018-03-17 06:40:14+00:00
Document Index: 21139971

Matched Legal Cases: ['art. 10', 'art. 14', 'art. 10', 'SA/Łd ', 'art. 10', 'art. 31', 'art. 10', 'art. 10', 'FSK ', 'SA/Wa ', 'SA/Wa ', 'SA/Wa ', 'SA/Ke ', 'SA/Kr ', 'SA/Go ', 'SA/Gd ', 'SA/Go ', 'SA/Gd ', 'SA/Bd ', 'SA/Bd ', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 87', 'art. 14', 'art. 14']

Czy od przychodu uzyskanego ze sprzedaży w dniu 2 września 2015 r. udziału 1/6 w przedmiotowej nieruchomości, odziedziczonego przez Wnioskodawczynię po zmarłym w 2012 r. mężu, objętego wspólnością majątkową małżeńską od 2001 r., Wnioskodawczyni musi zapłacić podatek dochodowy na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji, gdy do nabycia nieruchomości do majątku wspólnego doszło w 2001 r.?
IPTPB2/4511-627/15-2/AKrinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 2 października 2015 r. (data wpływu 12 października 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość - jest nieprawidłowe.
W dniu 12 października 2015 r. złożony został wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość.
Przez cały okres trwania małżeństwa, Wnioskodawczyni wraz ze swoim mężem pozostawała w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej. Małżonkowie nie zawierali umów majątkowych małżeńskich.
W dniu 15 marca 2001 r., na podstawie umowy sprzedaży odrębnej własności lokalu mieszkalnego (Rep. A nr .../01), małżeństwo nabyło do wspólności ustawowej odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego nr 34 o powierzchni użytkowej 48,15 m2, usytuowanego na czwartym piętrze domu mieszkalnego, położonego w ... przy ul. .....
Mąż Wnioskodawczyni, zmarł w dniu 27 października 2012 r., a jego spadkobiercami na podstawie ustawy, stosownie do aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia 15 maja 2015 r. zostali: Wnioskodawczyni (żona) w udziale 1/3 części, córka w udziale 1/3 części oraz syn w udziale 1/3 części. W związku z tym, udział Wnioskodawczyni, jako wdowy po zmarłym, w przedmiotowej nieruchomości wyniósł 4/6 części, w tym 1/6 po zmarłym mężu, a udział syna i córki, każde po 1/6 części.
W dniu 2 września 2015 r. Wnioskodawczyni wraz z synem i córką sprzedali przedmiotową nieruchomość na podstawie umowy sprzedaży i ustanowienia hipoteki (Rep. A Nr .../2015).
Czy od przychodu uzyskanego ze sprzedaży w dniu 2 września 2015 r. udziału 1/6 w przedmiotowej nieruchomości, odziedziczonego przez Wnioskodawczynię po zmarłym w 2012 r. mężu, objętego wspólnością majątkową małżeńską od 2001 r., Wnioskodawczyni musi zapłacić podatek dochodowy na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji, gdy do nabycia nieruchomości do majątku wspólnego doszło w 2001 r....
Zdaniem Wnioskodawczyni, nie musiała Ona czekać kolejnych 5 lat od śmierci męża, aby nie zapłacić podatku dochodowego od przychodu uzyskanego ze sprzedaży 1/6 udziału w nieruchomości w związku z tym, że przedmiotowa nieruchomość została zakupiona przez Wnioskodawczynię i Jej męża w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, a od tego nabycia minęło 5 lat (nieruchomość nabyta w 2001 r.).
Wnioskodawczyni uważa, że nabyła prawo własności nieruchomości z datą jej nabycia do wspólności majątkowej, tj. 15 marca 2001 r., tym samym nie mogła nabyć jej powtórnie wraz ze śmiercią męża, dlatego w Jej przypadku, dla celów podatkowych, okres nabycia liczy się od dnia zakupu nieruchomości do wspólnego majątku, a nie od dnia odziedziczenia udziału w przedmiotowej nieruchomości po zmarłym mężu.
Wnioskodawczyni wskazuje, że analogiczne stanowisko zajął Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi, w orzeczeniu z dnia 29 lipca 2015 r., sygn. akt I SA/Łd 569/15. W ocenie Sądu, rozważając zbycie nieruchomości, która uprzednio została nabyta do majątku wspólnego małżonków, należy uwzględnić kontekst systemowy, celowościowy art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawierającego pojęcie nabycia, szczególnie na gruncie art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny, opiekuńczy (tj. Dz. U. z 2012 r., poz. 788, z późn. zm.). Wskazany przepis określa sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, która niewątpliwie jest szczególna. Oznacza bowiem, że nabycie w czasie jej trwania, nieruchomości, wiąże się z nabyciem przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Konsekwencją takiego rozwiązania, w ocenie Sądu, w przypadku sprzedaży tego prawa jest uznanie, że każdy z małżonków zbywałby to prawo w całości, skoro nie w określonym udziale. Dlatego zdaniem Sądu, trudno funkcjonalnie obronić tezy, że nabycie własności nieruchomości w warunkach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, skuteczne wobec całej nieruchomości na gruncie prawa rodzinnego i cywilnego – dla potrzeb podatku dochodowego powinno być ustalane powtórnie, w kontekście śmierci małżonka i zbycia nieruchomości. Dlatego w świetle przedstawionej argumentacji nie stanowi „nabycia” w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie w drodze spadku po małżonku nieruchomości zakupionej do majątku wspólnego w ramach ustawowej wspólności małżeńskiej. Konsekwentnie, w takim przypadku nie można przyjąć, że pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze otwarcia spadku. Skutkiem tego, w niniejszej sprawie, zważywszy na okoliczność, że zakup nieruchomości nastąpił w 2001 r. – brak jest możliwości opodatkowania jego zbycia w 2015 r., na podstawie tego przepisu.
Podobne stanowisko wyrażone zostało w wyrokach sądów administracyjnych. Dla przykładu: wyrok NSA z dnia 8 grudnia 2011 r., II FSK 1101/10; wyrok WSA w Warszawie z dnia 7 listopada 2013 r., III SA/Wa 1177/13, z dnia 12 kwietnia 2013 r., III SA/Wa 2999/12 i z dnia 20 czerwca 2013 r., III SA/Wa 3464/12; WSA w Kielcach z dnia 22 sierpnia 2013 r., I SA/Ke 396/13; WSA w Krakowie z dnia 7 listopada 2012 r., I SA/Kr 1378/12; WSA w Gorzowie z dnia 7 maja 2014 r., I SA/Go 136/14; WSA w Gdańsku z dnia 9 września 2014 r., I SA/Gd 716/14 i I SA/Go 447/14 oraz z dnia 9 stycznia 2014 r., I SA/Gd 1422/13; wyroki WSA w Bydgoszczy z dnia 24 marca 2015 r., I SA/Bd 55/15 oraz z dnia 6 maja 2015 r., I SA/Bd 228/15 – wszystkie dostępne na stronie www.orzeczenia.nsa.gov.pl.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 15 marca 2001 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, do majątkowej wspólności ustawowej. W 2012 r. zmarł małżonek Wnioskodawczyni. Spadek po nim odziedziczyli: Wnioskodawczyni, syn oraz córka, każdy po 1/3. Tym samym Wnioskodawczyni stała się właścicielką 4/6 udziału w ww. lokalu mieszkalnym, syn i córka stali się właścicielami po 1/6. Odpłatne zbycie ww. lokalu mieszkalnego nastąpiło w 2015 r.
Zatem w świetle powyższego stwierdzić należy, że nabycie przez Wnioskodawczynię udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość będącego przedmiotem odpłatnego zbycia w 2015 r. nastąpiło w następujących datach:
w 2001 r. – na podstawie umowy sprzedaży, we współwłasności małżeńskiej,
w 2012 r. – w spadku po mężu.
W odniesieniu do odpłatnego zbycia w 2015 r. udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość, jeżeli nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej, nabytego przez Wnioskodawczynię w 2001 r. należy stwierdzić, że odpłatne zbycie tego udziału nie będzie stanowiło źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych, albowiem jego zbycie zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie. Oznacza to, że przychód z tego tytułu nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast w odniesieniu do odpłatnego zbycia w 2015 r., jeżeli nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej, w części dotyczącej udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość nabytego w spadku w 2012 r. zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
Ww. odpłatne zbycie w 2015 r. udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość nabytego w 2012 r. będzie stanowiło źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, odpłatne zbycie w 2015 r., jeżeli nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej, w części dotyczącej udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość nabytego w 2012 r. w spadku będzie stanowiło źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, z którego dochód będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Natomiast ww. odpłatne zbycie w części dotyczącej udziału w tym w lokalu mieszkalnym nabytego w 2001 r. nie będzie stanowiło źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ze względu na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W odniesieniu do powołanych we wniosku wyroków tutejszy Organ informuje, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. W świetle art. 87 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej, nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa.
Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego, w związku z tym dokonuje oceny załączonych do wniosku dokumentów. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Wnioskodawczyni, nie wywołuje skutków prawnych dla pozostałych współwłaścicieli przedmiotowej nieruchomości.
ITPP1/4512-323/15/BS | Interpretacja indywidualna
ILPP2/4512-1-743/15-5/OA | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IPTPB2/4511-627/15-2/AKr