Source: https://interpretacje-podatkowe.org/znak-towarowy/ilpp2-443-996-14-2-sj
Timestamp: 2017-09-25 09:55:58+00:00
Document Index: 44282298

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 2', 'art. 8', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 32', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 29', 'art. 78', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 41', 'art. 5', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 54']

ILPP2/443-996/14-2/SJ | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT aportu udziału w prawie do znaku towarowego oraz określenia podstawy opodatkowania dla czynności wniesienia w formie aportu udziału w prawie do znaku towarowego.
ILPP2/443-996/14-2/SJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku sygnowanym datą 19 sierpnia 2014 r. (data wpływu 11 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT aportu udziału w prawie do znaku towarowego oraz określenia podstawy opodatkowania dla czynności wniesienia w formie aportu udziału w prawie do znaku towarowego – jest prawidłowe.
W dniu 11 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT aportu udziału w prawie do znaku towarowego oraz określenia podstawy opodatkowania dla czynności wniesienia w formie aportu udziału w prawie do znaku towarowego.
Wnioskodawca (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością wytwarzającą zabudowy, przyczepy, naczepy itp.
W ramach wieloletniej aktywności gospodarczej wykształciła ona markę P. W związku z powyższym znak towarowy P. został zarejestrowany w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej. W połowie prawo do znaku towarowego P. jest własnością Spółki, natomiast w pozostałej części jest ono własnością innego podmiotu. W związku z dynamiczną działalnością firmy znak ten posiada obecnie realną wartość rynkową na znacznym poziomie.
Spółka postanowiła nabyć udziały w kapitale spółki komandytowo-akcyjnej. W zamian za akcje ww. podmiotu, Spółka przeniesie na jego rzecz posiadaną część udziałów w prawie do ww. znaku towarowego. Wartość znaku towarowego została wyceniona przez niezależnego specjalistę. Spółka otrzyma akcje o wartości nominalnej odpowiadającej wartości udziałów w prawie do znaku towarowego wg ww. wyceny.
Czy dokonanie aportu przez Spółkę do spółki komandytowo-akcyjnej w postaci wskazanego udziału w prawie do znaku towarowego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 23%...
Czy podstawę opodatkowania stanowi wartość nominalna akcji SKA pomniejszona o należny podatek VAT, wydanych w zamian za udział w prawie do znaku towarowego odpowiadająca wartości udziału w prawie do znaku towarowego wg ww. wyceny...
Dokonanie aportu przez Spółkę do spółki komandytowo-akcyjnej w postaci wskazanego udziału w prawie do znaku towarowego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 23%.
Podstawę opodatkowania stanowi wartość nominalna akcji SKA pomniejszona o należny podatek VAT, wydanych w zamian za udział w prawie do znaku towarowego odpowiadająca wartości udziału w prawie do znaku towarowego wg ww. wyceny.
Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.; dalej: ustawa o VAT), opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W kontekście powyższego, przez świadczenie usług – w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (...).
Świadczenie usług mieści się w definicji sprzedaży, określonej w pkt 22 powołanego artykułu, który stanowi, że sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Zważywszy na przywołane wyżej przepisy definiujące pojęcie sprzedaży oraz czynności opodatkowanych VAT, stwierdzić należy, że wniesienie aportu w postaci udziału w prawie do znaku towarowego do spółki prawa handlowego spełnia definicję odpłatnego świadczenia usług, o której mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i tym samym, w rozumieniu art. 2 pkt 22 tej ustawy, uznawane jest za sprzedaż. Zatem, gdy przedmiotem aportu jest udział w prawie do znaku towarowego, a czynność ta prowadzi do wyświadczenia usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, mamy do czynienia z odpłatnym świadczeniem usług podlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Wskazać należy, że z odpłatnością za świadczenie usług mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy świadczeniem, a zapłatą istnieje adekwatny związek. Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. udział kapitałowy wspólnika w spółce osobowej, który pokrywa wartość udzielonych przez zbywcę na rzecz nabywcy praw do danej rzeczy lub utworu (wartości niematerialnej lub prawnej). W efekcie takiego działania odnosząc się do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego sprawy zbywca otrzymuje udział a nabywca rzecz lub prawa do wartości niematerialnej.
Spółka jest właścicielem części udziałów w prawie do znaku towarowego, które zamierza wnieść w formie aportu niepieniężnego do spółki komandytowo-akcyjnej w zamian za udziały w jej kapitale.
Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że wniesienie przez Spółkę aportu w postaci udziałów w prawie do znaku towarowego, tytułem wkładu do spółki, w zamian za które przysługuje jej świadczenie wzajemne w postaci udziałów, stanowi odpłatną dostawę towarów, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W konsekwencji powyższego podatnik zobowiązany jest do ustalenia prawidłowej stawki VAT do transakcji aportu udziału w prawie do znaku towarowego.
Ustawa o VAT w art. 41 ust. 1, wskazuje, że podstawową stawką tego podatku jest stawka w wysokości 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-1 2c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, począwszy od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2016 r. wynosi 23%.
Jednak żadna z tego typu preferencji w zakresie stawki podatku nie dotyczy udziałów w prawie do znaku towarowego. W związku z powyższym w przypadku aportu udziału w prawie do znaku towarowego zastosowanie znajdzie stawka podstawowa, tj. 23%.
Podsumowując, dokonanie aportu przez Spółkę do spółki komandytowo-akcyjnej w postaci wskazanego udziału w prawie do znaku towarowego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 23%.
Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy, w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Przepis art. 29a ust. 6 ustawy stanowi zatem implementację przepisu art. 78 Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Z kolei, w art. 29a ust. 7 ustawy zostały wymienione elementy, które należy wyłączyć z podstawy opodatkowania (zmniejszające podstawę opodatkowania). Zgodnie z treścią ww. przepisu podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
Należy zauważyć, że w ramach nowelizacji nie wprowadzono do art. 29a przepisu art. 29 ust. 9 ustawy określającego podstawę opodatkowania w oparciu o wartość rynkową dla czynności, dla których nie ustalono ceny. Przepisy dyrektywy również nie przewidują w takim przypadku odwołania do wartości rynkowej bowiem takie odwołanie nie wpisuje się w cel Dyrektywy 2006/112/WE. W związku z powyższym, do określonej wyżej sytuacji należy zastosować zasadę ogólną ustalania podstawy opodatkowania w oparciu o wszystko, co stanowi zapłatę. Przy czym, zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy o VAT, podstawa opodatkowania nie zawiera podatku VAT.
Należy wskazać, że z orzecznictwa TSUE wynika, że zapłata musi być wyrażalna w formie pieniężnej, choć niekoniecznie w jednostkach pieniężnych (może to być np. świadczenie usługi lub dostawa towarów). Podstawą opodatkowania jest zapłata faktycznie otrzymana (którą ma otrzymać podatnik), a nie wartość oszacowana według obiektywnych kryteriów (m.in. wyroki w sprawie C-33/93, czy C-154/80).
W przedmiotowej sprawie w oparciu o obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, stwierdzić należy, że podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci znaku towarowego do spółki komandytowo-akcyjnej w zamian za objęcie akcji będzie – zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w związku z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy – wszystko, co stanowi zapłatę, którą Wnioskodawca otrzyma od SKA z tytułu dokonania aportu tego znaku towarowego, pomniejszone o kwotę podatku VAT.
Podsumowując, w analizowanym przypadku zastosowanie będzie miała ogólna zasada w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania określona w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT. Zatem Wnioskodawca określając podstawę opodatkowania powinien ustalić ją w oparciu o kwotę równą sumie wartości emisyjnej akcji (równą wartości przedmiotu aportu wynikającej z wyceny) pomniejszone o kwotę należnego podatku VAT.
Zatem wartość akcji SKA wydanych na rzecz Wnioskodawcy, odpowiadająca wartości udziału w prawie do znaku towarowego stanowić będzie wartość brutto przedmiotowej dostawy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością wytwarzającą zabudowy, przyczepy, naczepy itp. W ramach wieloletniej aktywności gospodarczej wykształcił on markę P. W związku z powyższym znak towarowy P. został zarejestrowany w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej. W połowie prawo do znaku towarowego P. jest własnością Spółki, natomiast w pozostałej części jest ono własnością innego podmiotu. W związku z dynamiczną działalnością firmy znak ten posiada obecnie realną wartość rynkową na znacznym poziomie. Spółka postanowiła nabyć udziały w kapitale spółki komandytowo-akcyjnej. W zamian za akcje ww. podmiotu, Spółka przeniesie na jego rzecz posiadaną część udziałów w prawie do ww. znaku towarowego. Wartość znaku towarowego została wyceniona przez niezależnego specjalistę. Spółka otrzyma akcje o wartości nominalnej odpowiadającej wartości udziałów w prawie do znaku towarowego wg ww. wyceny.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą m.in. kwestii, czy czynność wniesienia aportem udziału w prawie do znaku towarowego podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Stosownie do art. 41 ust. 13 ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, niewymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości 22%, z wyjątkiem tych, dla których w ustawie lub przepisach wykonawczych określono inną stawkę.
Zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki lub zwolnienie od podatku. Jednakże, czynność wniesienia prawa ochronnego na znak towarowy jako wkładu do spółki kapitałowej nie została w tych przepisach wskazana jako korzystająca ze stawki preferencyjnej bądź zwolniona od podatku.
Wobec powyższego, odpłatne świadczenie usług polegające na przeniesieniu praw do wartości niematerialnych i prawnych na rzecz spółki komandytowo-akcyjnej podlegać będzie opodatkowaniu według podstawowej stawki podatku w wysokości 23% – zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy.
Biorąc pod uwagę cytowane powyżej przepisy oraz przedstawione okoliczności sprawy należy stwierdzić, że czynność wniesienia aportu w postaci udziału w prawie do znaku towarowego przez Wnioskodawcę jako wkładu do SKA, w zamian za które Spółka otrzyma akcje SKA, prowadzić będzie do przeniesienia praw do wartości niematerialnych i prawnych, a zatem stanowić będzie odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu, według stawki podatku w wysokości 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również kwestii ustalenia podstawy opodatkowania dla planowanej transakcji wniesienia do SKA wartości niematerialnych i prawnych w postaci udziału w prawie do znaku towarowego.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, stwierdzić należy, że podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci udziału w prawie do znaku towarowego do spółki komandytowo-akcyjnej w zamian za objęcie akcji będzie – zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w związku z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy – wszystko, co stanowi zapłatę, którą Spółka otrzyma od SKA z tytułu dokonania aportu tych praw, pomniejszone o kwotę podatku VAT. Spółka określając podstawę opodatkowania powinna ustalić ją w oparciu o kwotę równą sumie wartości nominalnej akcji pomniejszoną o kwotę należnego podatku VAT.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznańskiego 13, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
IBPBII/2/415-1102/14/AK | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-900/14-5/KS | Interpretacja indywidualna
IPPP2/443-1152/14-2/KOM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Znak towarowy > ILPP2/443-996/14-2/SJ