Source: https://interpretacje-podatkowe.org/akcja/ibpbii-2-4511-405-15-mw
Timestamp: 2018-03-22 19:48:36+00:00
Document Index: 25836807

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 3', 'art. 8', 'art. 27', 'art. 10', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 359', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 19', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 359', 'art. 125', 'art. 8', 'art. 27', 'art. 8', 'art. 3', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 30', 'art. 17', 'art. 19']

Umorzenie dobrowolne akcji spółki akcyjnej lub komandytowo-akcyjnej bez wynagrodzenia.
IBPBII/2/4511-405/15/MWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 25 marca 2015 r. (data otrzymania 31 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych umorzenia dobrowolnego akcji spółki akcyjnej lub komandytowo-akcyjnej bez wynagrodzenia – jest prawidłowe.
W dniu 31 marca 2015 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych umorzenia dobrowolnego akcji spółki akcyjnej lub komandytowo-akcyjnej bez wynagrodzenia.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca jest obecnie komandytariuszem spółki komandytowej (dalej: Spółka Komandytowa), która w przyszłości stanie się właścicielem akcji spółki komandytowo-akcyjnej bądź spółki akcyjnej (dalej: Spółka).
W przyszłości możliwa jest sytuacja, w której akcje posiadane przez Spółkę Komandytową zostaną umorzone. Akcje zostaną umorzone zgodnie z przepisami ustawy Kodeks spółek handlowych (dalej: k.s.h.), za zgodą Wnioskodawcy w drodze ich nabycia przez Spółkę, czyli w trybie umorzenia dobrowolnego. Z tytułu zbycia akcji w celu umorzenia Spółce Komandytowej nie będzie należne wynagrodzenie.
Czy dobrowolne umorzenie akcji bez wynagrodzenia spowoduje po strome Wnioskodawcy powstanie przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, zbycie przez Spółkę Komandytową akcji w celu umorzenia bez wynagrodzenia nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Przepisem regulującym zasady opodatkowania dochodów z tytułu uczestnictwa w spółkach osobowych jest art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku (udziału), oraz z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
Zgodnie z przytoczoną regulacją, w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki, która nie ma osobowości prawnej, podatnikiem podatku dochodowego jest nie spółka, lecz jej wspólnicy. Przenosząc powyższe rozważania teoretyczne na grunt niniejszej sprawy, w przypadku gdy dojdzie do zbycia akcji będących własnością Spółki Komandytowej, której Wnioskodawca jest wspólnikiem, skutki podatkowe na gruncie podatku dochodowego należy rozpatrywać z perspektywy Wnioskodawcy będącego podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych.
W celu ustalenia sposobu opodatkowania przychodów niezbędne jest ustalenie właściwego ich źródła. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy – odrębnymi źródłami przychodów są m.in. przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przy czym przez działalność gospodarczą – zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy – rozumie się działalność zarobkową:
Przedmiotem działalności Spółki Komandytowej nie jest i nie będzie prowadzony w sposób zorganizowany i ciągły obrót udziałami i akcjami, tj. co prawda akcje Spółki będą jednym ze składników majątkowych Spółki Komandytowej, ale obszar działalności Spółki Komandytowej odbiega od działalności w zakresie obrotu akcjami a czynność zbycia akcji będzie miała charakter incydentalny. W konsekwencji, nie będą spełnione warunki, o których mowa w art. 5a pkt 6 ww. ustawy, a w celu ustalenia skutków zbycia akcji przez Spółkę Komandytową, należy sięgnąć do regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczących innych dochodów aniżeli dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 359 k.s.h. – umorzenie akcji może odbyć się w trybie umorzenia dobrowolnego (umorzenie za zgodą wspólnika w drodze nabycia akcji przez spółkę) oraz umorzenia przymusowego (umorzenie bez zgody wspólnika), przy czym drugie z nich może przybrać szczególną postać umorzenia automatycznego. Przepisy k.s.h. dopuszczają zatem trzy tryby umorzenia akcji. Kwestia ta jest o tyle istotna, że w zależności od trybu umorzenia regulacje ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewidują różne kwalifikacje przychodów z tego tytułu.
Do końca 2010 r. sposób opodatkowania dochodów uzyskiwanych w związku umorzeniem akcji był niezależny od trybu ich umorzenia. Z dniem 1 stycznia 2011 r. weszła w życie zmiana w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która spowodowała zróżnicowanie skutków podatkowych w zależności od trybu umorzenia owych akcji.
Zgodnie z art. 24 ust. 5 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r. –dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych był dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:
dochód z umorzenia udziałów/akcji (dochód z umorzenia przymusowego oraz automatycznego),
dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów/akcji na rzecz spółki, w celu ich umorzenia (dochód z umorzenia dobrowolnego).
W drodze nowelizacji z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wykreślono art. 24 ust. 5 pkt 2, dotyczący dochodów z tytułu umorzenia dobrowolnego, pozostawiając jednocześnie pkt 1, dotyczący dochodów z tytułu umorzenia przymusowego i automatycznego.
Co za tym idzie, obecnie dochody uzyskane z tytułu zbycia akcji w celu umorzenia (dobrowolnego umorzenia akcji, które będzie realizowane w omawianej sprawie) bez wątpienia nie są już kwalifikowane jako dochody z udziału w zyskach osób prawnych.
Zdaniem Wnioskodawcy, ewentualne dochody uzyskane z umorzenia dobrowolnego akcji należy kwalifikować jako dochody z innych form odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych (w tym akcji) – zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy. Zgodnie z tą regulacją – za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne choćby faktycznie nie zostały otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. Wyszczególnienia wymaga jednak fakt, że dyspozycja art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy obejmuje wyłącznie zbycie w charakterze odpłatnym. Co za tym idzie dobrowolne umorzenie akcji bez wynagrodzenia nie będzie objęte dyspozycją tego przepisu.
W związku z brakiem uzyskania jakiegokolwiek przysporzenia podmiot zbywający akcje w celu umorzenia bez wynagrodzenia nie uzyska żadnej zapłaty w jakiejkolwiek formie i żadnego przysporzenia. Jednocześnie zastosowania nie będzie miał art. 19 ww. ustawy. Z uwagi na fakt, że nie znajdzie zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy, nie należy też stosować art. 17 ust. 2 ustawy, który wskazuje na konieczność uwzględnienia art. 19 tejże ustawy. Co więcej, art. 19 ww. ustawy nie znajdzie zastosowania również dlatego, że odnosi się on zbycia pod tytułem odpłatnym. Zgodnie bowiem z art. 19 ust. 1 ww. ustawy – przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy <...>, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej <...>. Przytoczony wyżej przepis mówi zatem wyraźnie o odpłatnym zbyciu oraz cenie, czyli transakcji, w ramach której ustalone i otrzymywane jest określone wynagrodzenie. Mając na uwadze fakt, że transakcja będąca przedmiotem niniejszego zapytania polegająca na zbyciu akcji w celu umorzenia (w ramach procedury dobrowolnego umorzenia akcji) odbywać się będzie bez jakiegokolwiek wynagrodzenia na rzecz Spółki Komandytowej, której Wnioskodawca jest wspólnikiem, przytoczony wyżej przepis nie znajdzie zastosowania.
Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, dobrowolne umorzenie akcji bez wynagrodzenia nie będzie skutkowało powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie organy podatkowe nie będą miały podstaw do ustalenia/doszacowania przychodu po stronie Wnioskodawcy będącego wspólnikiem Spółki Komandytowej.
Wnioskodawca podkreślił, że analogiczne stanowisko dotyczące braku uzasadnienia i podstaw do rozpoznawania przychodu w związku z nieodpłatnym zbyciem udziałów lub akcji prezentują organy podatkowe, m.in.:
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 20 października 2014 r., Znak: ILPB2/415-740/14-3/JK,
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 26 maja 2014 r., Znak: IPTPB1/415-133/14-2/KO,
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 29 stycznia 2014 r., Znak: ILPB2/415-1046/13-4/JK,
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 28 czerwca 2013 r., Znak: ILPB2/415-316/13-2/TR.
Umorzenie akcji polega na ich prawnym unicestwieniu, tj. wygaśnięciu wszelkich praw, zarówno o charakterze majątkowym, jak i korporacyjnym z nich wynikających. Tryb umarzania akcji reguluje art. 359 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1030 ze zm.).
W tym miejscu wyjaśnić należy, że zgodnie z art. 125 Kodeksu – spółka komandytowo-akcyjna ma na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a co najmniej jeden wspólnik jest akcjonariuszem.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest komandytariuszem Spółki Komandytowej, która w przyszłości stanie się właścicielem akcji spółki komandytowo-akcyjnej bądź spółki akcyjnej. W przyszłości możliwa jest sytuacja, w której akcje posiadane przez Spółkę Komandytową zostaną umorzone. Akcje zostaną umorzone za zgodą Wnioskodawcy w drodze ich nabycia przez Spółkę, czyli w trybie umorzenia dobrowolnego. Z tytułu zbycia akcji w celu umorzenia Spółce Komandytowej nie będzie należne wynagrodzenie.
Spółki osobowe nie posiadają osobowości prawnej. Dochody spółek osobowych co do zasady (poza spółką komandytowo-akcyjną) nie stanowią zatem odrębnego przedmiotu opodatkowania. Podlegają natomiast opodatkowaniu dochody poszczególnych wspólników spółki osobowej (w tym wspólników spółki komandytowej). Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce osobowej będzie uzależniony od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikami spółki komandytowej są osoby prawne, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Natomiast jeśli wspólnikami spółki komandytowej są osoby fizyczne, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Przechodząc na grunt przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) należy zauważyć, że w myśl art. 8 ust. 1 – przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy).
Zatem jeżeli ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zalicza określony przychód do innego źródła niż pozarolnicza działalność gospodarcza, przychód ten stanowi przychód z tego źródła, a nie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Odrębnym od działalności gospodarczej źródłem przychodów są kapitały pieniężne. Przychody uzyskane z tego źródła nie będą stanowić przychodów z działalności gospodarczej, lecz kwalifikowane będą jako samodzielne źródło.
Zgodnie z art. 3 pkt 1 lit. a) tej ustawy – akcje są zaliczane do papierów wartościowych. Należy przy tym zauważyć, że ustawa nie różnicuje akcji na te emitowane w spółkach akcyjnych i te emitowane w spółkach komandytowo-akcyjnych. Podobnie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych posługują się w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) pojęciami „akcje” i „papiery wartościowe” nie ograniczając ich tym samym jedynie do akcji w spółkach mających osobowość prawną.
W tym miejscu wskazać należy – jak słusznie zauważył Wnioskodawca – że od 1 stycznia 2011 r. na podstawie przywołanego wyżej art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy opodatkowany jest również przychód uzyskany z tytułu odpłatnego zbycia akcji na rzecz spółki w celu ich umorzenia.
Tym samym dobrowolne umorzenie akcji zarówno spółki akcyjnej jak i komandytowo-akcyjnej powoduje powstanie przychodu z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 30b ust. 4 ww. ustawy – przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli odpłatne zbycie udziałów (akcji), papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacja praw z nich wynikających następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej. Z sytuacją taką nie będziemy mieli jednak do czynienia w omawianej sprawie bowiem Wnioskodawca wskazał, że obszar działalności Spółki Komandytowej odbiega od działalności w zakresie obrotu akcjami.
Wnioskodawca wskazał, że zbycie akcji na rzecz spółki akcyjnej lub komandytowo-akcyjnej w celu umorzenia nastąpi bez wynagrodzenia.
Jak wyjaśniono na podstawie powyższych przepisów, w przypadku umorzenia dobrowolnego osiągnięty przychód ze zbycia akcji w celu umorzenia akcjonariusz zakwalifikuje do kapitałów pieniężnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże należy podkreślić, że dyspozycją tego przepisu objęte jest wyłącznie zbycie o charakterze odpłatnym. W sytuacji kiedy umorzenie akcji przeprowadzane jest bez wynagrodzenia, nie powstaje przychód należny. Innymi słowy podatnikowi, którego akcje zbywane są w celu umorzenia bez wynagrodzenia nie przysługuje tytuł prawny do żądania wypłaty wynagrodzenia. Tym samym nie dochodzi do powstania przychodu, który można byłoby określić jako przychód należny. To oznacza, że umorzenie dobrowolne bez wynagrodzenia nie będzie objęte dyspozycją ww. przepisu.
Podsumowując, w opisanym zdarzeniu przyszłym wprawdzie dojdzie do zbycia akcji spółki akcyjnej bądź spółki komandytowo-akcyjnej, jednakże zbycie to nie będzie miało charakteru odpłatnego. Tym samym po stronie Wnioskodawcy – jako wspólnika Spółki Komandytowej –nie powstanie przychód z tytułu zbycia akcji w celu ich umorzenia i nie znajdzie zastosowania art. 19 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
ILPB2/415-316/13-2/TR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Akcja > IBPBII/2/4511-405/15/MW