Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/0114-kdip1-1-4012-345-2018-1-kom
Timestamp: 2018-08-16 09:59:15+00:00
Document Index: 2644126

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43']

♦ › Dostawa › 0114-KDIP1-1.4012.345.2018.1.KOM
Zwolnienie z opodatkowania dostawy nieruchomości zabudowanej w postaci działki 264.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 czerwca 2018 r. (data wpływu 18 czerwca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania dostawy lokali w budynkach położonych na działce zabudowanej nr 264 – jest prawidłowe.
W dniu 18 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania dostawy lokali w budynkach położonych na działce zabudowanej nr 264.
Spółka S.A. (dalej: Spółka) posiada nieruchomość zabudowaną przeznaczoną do sprzedaży - obejmującą prawo użytkowania wieczystego działki oznaczonej w ewidencji gruntów nr 264, o powierzchni 2400 m2, stanowiącą własność Skarbu Państwa. W Sądzie Rejonowym, Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzona jest księga wieczysta. Przedmiotowa nieruchomość zbudowana jest trzema budynkami - budynkiem mieszkalnym, w którym znajdują się trzy lokale, i dwoma budynkami gospodarczymi. Budynki te stanowią odrębne od nieruchomości gruntowej nieruchomości budynkowe stanowiące własność Spółki.
lokalu (użytkowego) nr 1 położonego ww. budynku mieszkalnym o powierzchni użytkowej 52,48 m2 wraz z dwoma przynależnymi pomieszczeniami znajdującymi się w piwnicy o łącznej powierzchni użytkowej 11,41 m2. Łączna powierzchnia wynosi 63,98 m2 wraz z udziałem wynoszącym 0,352 w częściach wspólnych budynków i w prawie wieczystego użytkowania gruntu;
lokalu mieszkalnego nr 2 położonego w budynku mieszkalnym o powierzchni użytkowej 23,88 m2 wraz z dwoma pomieszczeniami przynależnymi znajdującymi się w budynku gospodarczym o łącznej powierzchni użytkowej 10,24 m2. Łączna powierzchnia wraz z udziałem w częściach wspólnych budynków i w prawie wieczystego użytkowania gruntu w wysokości 0,188.
Będące przedmiotem sprzedaży lokale stanowią samodzielne lokale - zgodnie z zaświadczeniem Starosty Powiatu z 6 listopada 2009 r. Lokale nie mają ustanowionych osobnych od nieruchomości gruntowej ksiąg wieczystych.
Nieruchomość została przekazana poprzednikowi prawnemu Spółki przez Prezydium Wojewódzkiej Rady Narodowej 19 października 1953 r. Nieruchomość została przejęta na podstawie Aktu Przekazania z dnia 28 kwietnia 1999 r. Uwłaszczenie potwierdzone zostało decyzją Wojewody z dnia 29 września 1992 r.
Lokal użytkowy numer 1 - wykorzystywany był do 2 stycznia 2005 r. na potrzeby statutowej działalności gospodarczej Spółki - mieścił się tam Urząd. Z dniem 3 stycznia 2005 r. Urząd został przekształcony w Agencję i przeniesiony z budynku. Obecnie lokal stanowi pustostan. Nigdy nie był przedmiotem najmu.
Pomieszczenia przynależne do lokalu użytkowego nr 1 mieszczą się w piwnicy. Wykorzystywane były przez placówkę do statutowej działalności gospodarczej Spółki na cele magazynowe.
Lokal mieszkalny nr 2 - lokal stanowił przedmiot najmu w okresie od 30 grudnia 1983 r. do 14 maja 2011 r. Obecnie lokal stanowi pustostan. Pomieszczenie przynależne do lokalu mieszkalnego nr 2 usytuowane jest w budynku gospodarczym. Przedmiotowe pomieszczenie było objęte umową najmu lokalu mieszkalnego.
Według wypisu ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Miasta i Gminy działka nr 264 nie znajduje się w obrębie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. W opracowanym studium uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego Gminy przyjętym Uchwałą przez Radę Miejską z dnia 23 września 2010 r. działka o numerze 264, jest jako: teren zabudowy mieszkaniowo - usługowej (MU).
Przedmiotowa nieruchomość nie znajduje się w obszarze rewitalizacji i na terenie zdegradowanym. Dla działki tej nie wydano decyzji o warunkach zabudowy ani decyzji w sprawach ustalenia lokalizacji inwestycji celu publicznego. Dla terenu działki nr 264 nie wydano decyzji o warunkach zabudowy.
Czy dostawa wskazanej w stanie faktycznym nieruchomości zabudowanej, w postaci działki nr 264, będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
W ocenie Spółki dostawa wskazanej w stanie faktycznym nieruchomości zabudowanej w postaci działki 264, będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W ocenie Spółki, w przypadku opisanym w stanie faktycznym w odniesieniu do nieruchomości - działki nr 264, możliwe jest zastosowanie zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Zlokalizowane na tej nieruchomości budynki mieszkalny (stanowiący zarazem budynek placówki) oraz gospodarcze wykorzystywane były przez Spółkę na potrzeby prowadzonej statutowej działalności gospodarczej jeszcze przed oddaniem budynku w trwałą administrację poprzednikowi prawnemu Spółki w 1953 r. Do pierwszego zasiedlenia doszło w momencie jego użytkowania w prowadzonej działalności gospodarczej, zaś pomiędzy datą zasiedlenia a datą sprzedaży, minie okres dłuższy niż dwa lata.
Dodatkowo, część ww. budynku mieszkalnego wraz z pomieszczeniami przynależnymi była wynajmowana w okresie od 30 grudnia 1983 r. do 14 maja 2011 r. na podstawie umowy najmu. Ponadto, na ww. nieruchomość zabudowaną Spółka nigdy nie ponosiła nakładów na ulepszenie budynków o wartości przekraczającej 30% wartości początkowej tych obiektów. Tym samym, została spełniona definicja pierwszego zasiedlenia oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata.
Należy wskazać, że w indywidualnej interpretacji z dnia 29 kwietnia 2016 r. (nr IPPP1/4512-123/16-2/JL) otrzymanej przez Spółkę organ podatkowy wskazał, iż: „lokal spełnia przesłanki do uznania go za zasiedlony w rozumieniu cyt. art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, a ponadto jego sprzedaż nastąpi po upływie 2 lat od momentu pierwszego zasiedlenia. Należy przy tym wskazać, że w analizowanej sprawie do pierwszego zasiedlenia lokalu dochodziło dwukrotnie. Pierwsze zasiedlenie wymienionego lokalu - w myśl przedstawionej powyżej definicji – nastąpiło po wybudowaniu, w wyniku jego zajęcia przez Spółkę i używania do działalności gospodarczej. Natomiast (...) po dokonaniu ulepszeń lokalu przewyższających 30% jego wartości początkowej - w wyniku dalszego wykorzystywania go do prowadzonej działalności, doszło do jego ponownego pierwszego zasiedlenia. W związku z tym planowana przez Spółkę sprzedaż lokalu nastąpi po upływie 2 lat od jego ponownego pierwszego zasiedlenia (...). Tym samym przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dla dostawy przedmiotowego lokalu są spełnione”.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca posiada nieruchomość zabudowaną przeznaczoną do sprzedaży, obejmującą prawo użytkowania wieczystego działki oznaczonej w ewidencji gruntów nr 264, stanowiącą własność Skarbu Państwa. Przedmiotowa nieruchomość zbudowana jest trzema budynkami - budynkiem mieszkalnym, w którym znajdują się trzy lokale, i dwoma budynkami gospodarczymi. Budynki te stanowią odrębne od nieruchomości gruntowej nieruchomości budynkowe stanowiące własność Wnioskodawcy. Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży: samodzielnego lokalu użytkowego nr 1 położonego ww. budynku mieszkalnym wraz z dwoma przynależnymi pomieszczeniami znajdującymi się w piwnicy oraz samodzielnego lokalu mieszkalnego nr 2 położonego w budynku mieszkalnym wraz z dwoma pomieszczeniami przynależnymi znajdującymi się w budynku gospodarczym.
Nieruchomość została przekazana poprzednikowi prawnemu Wnioskodawcy przez Prezydium Wojewódzkiej Rady Narodowej 19 października 1953 r,. a Wnioskodawca przejął nieruchomość na podstawie aktu przekazania w kwietnia 1999 r. Uwłaszczenie potwierdzone zostało decyzją Wojewody w dniu 29 września 1992 r.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy dostawa wskazanych we wniosku lokali w obrębie budynków znajdujących się na nieruchomości (działce nr 264) będzie podlegała zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W tym miejscu podkreślić należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie posługuje się definicją lokalu mieszkalnego, użytkowego, czy lokalu przynależnego.
Odwołać należy się więc do zapisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2018 r. poz. 716), w myśl którego samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej „lokalami”, mogą stanowić odrębne nieruchomości.
Natomiast w myśl ust. 4 ww. przepisu, do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a szczególności: piwnica, strych, komórka, garaż, zwane dalej „pomieszczeniami przynależnymi”.
Jak wskazano bowiem w treści wniosku, zlokalizowane na działce nr 264 budynki: mieszkalny (stanowiący zarazem budynek placówki, w którym znajdują się lokale nr 1 i nr 2) oraz gospodarcze wykorzystywane były przez Spółkę na potrzeby prowadzonej statutowej działalności gospodarczej jeszcze przed ich oddaniem w trwałą administrację poprzednikowi prawnemu Spółki, tj. w 1953 r. Dodatkowo, część ww. budynku mieszkalnego wraz z pomieszczeniami przynależnymi, tj. lokal mieszkalny nr 2, był wynajmowany w okresie od 30 grudnia 1983 r. do 14 maja 2011 r. na podstawie umowy najmu. Na ww. budynki i lokale znajdujące się w ich obrębie nie były ponoszone żadne nakłady na ulepszenie. Oba lokale obecnie stanowią pustostany.
Tym samym sprzedaż prawa własności lokalu nr 1 i lokalu nr 2 wraz z pomieszczeniami do nich przynależnymi znajdujących się w budynku mieszkalnym i gospodarczym położonych na nieruchomości oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym budynki te są posadowione, korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Zatem, wobec możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy do dostawy ww. lokali zbadanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest w tych okolicznościach niezasadne.
W tym miejscu wskazać należy, że Wnioskodawca może również skorzystać z opcji opodatkowania dostawy przedmiotowych lokali przy zachowaniu warunków określonych w wyżej powołanych przepisach art. 43 ust. 10 i art. 43 ust. 11 ustawy.
0114-KDIP1-1.4012.345.2018.1.KOM