Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/iptpp4-443-716-14-4-bm
Timestamp: 2018-03-20 10:11:35+00:00
Document Index: 17187281

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 15', 'art. 8', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 15', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 659', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 15', 'art. 90']

Opodatkowanie udostępniania komercyjnego autobusów na rzecz zainteresowanych.
IPTPP4/443-716/14-4/BMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 26 września 2014 r. (data wpływu 29 września 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 grudnia 2014 r. (data wpływu 10 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania udostępniania komercyjnego autobusów na rzecz zainteresowanych – jest prawidłowe.
Gmina pragnie zaznaczyć, iż w zakresie czynności opodatkowanych, a związanych z tzw. działalnością mieszaną Urzędu Gminy (oznaczonej we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej literą C.), Dyrektor Izby Skarbowej Łodzi w imieniu Ministra Finansów na wniosek Gminy w dniu 17 czerwca 2014 r., wydał dwie interpretacje indywidualne o sygn.:
IPTPP4/443-225/14-5/OS oraz IPTPP4/443-225/14-4/OS.
Czy odpłatne wynajmowanie przez Gminę Autobusów wraz z kierowcą na rzecz zainteresowanych (udostępnianie komercyjne np. na pogrzeby, wycieczki np. dla seniorów z terenu gminy, wyjazdy integracyjne) podlega opodatkowaniu VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne wynajmowanie przez Gminę Autobusów wraz z kierowcą na rzecz zainteresowanych (udostępnianie komercyjne np. na pogrzeby, wycieczki np. dla seniorów z terenu gminy, wyjazdy integracyjne,) było/jest czynnością opodatkowaną - zgodnie z art. 41 ust. 2 w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r. oraz odpowiednio zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2010 r. ustawy o VAT według obniżonej stawki VAT.
Zdaniem Gminy odpłatne wynajmowanie przez Gminę Autobusów wraz z kierowcą na rzecz zainteresowanych (udostępnianie komercyjne np. na pogrzeby, wycieczki np. dla seniorów z terenu gminy, wyjazdy integracyjne) jest czynnością opodatkowaną zgodnie z art. 41 ust. 2 bądź odpowiednio zgodnie z art. 41 ust.2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT według obniżonej stawki VAT, tzn. odpowiednio według stawki 7% dla usług świadczonych do dnia 31.12.2010 r. oraz według stawki 8% dla usług świadczonych od dnia 1.01.2011 r.
Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT. Zatem, w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niego zadania na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą - powinno być ono traktowane jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa ono de facto w sposób analogiczny do tych podmiotów.
W konsekwencji, mając na uwadze fakt, iż udostępnianie komercyjne (odpłatny wynajem) przez Gminę Autobusów wraz z kierowcą na rzecz zainteresowanych nie stanowi dostawy towarów, należy wnioskować, iż na gruncie ustawy o VAT powinno ono być traktowane jako świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 tej ustawy.
Usługi w zakresie komercyjnego wynajmu autobusu zostały wymienione w Załączniku nr 3 do ustawy o VAT w poz. 157 pod symbolem 49.39.31.0 według PKWiU z 2008 r. jako „wynajem autobusu lub autokaru z kierowcą”. Tym samym, zdaniem Gminy, usługi świadczone przez Gminę (odpłatny wynajem na rzecz osób zainteresowanych) jest czynnością opodatkowaną zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT według obniżonej stawki VAT, tzn. według stawki 1% dla usług świadczonych do dnia 31.12.2010 r. oraz według stawki 8% dla usług świadczonych od dnia 1.01.2011 r.
Przedstawione wyżej stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 12 listopada 2009 r. (sygn. ITPP2/443-695a/09/AW) dotyczącej autobusów, które zostały przekazane przez miasto do używania miejskim spółkom komunalnym na podstawie umów dzierżawy, w której organ stwierdził, iż: „Zauważyć należy, że udostępnienie przez Miasto nabytych autobusów miejskim spółkom komunalnym, za wynagrodzeniem w postaci czynszu dzierżawnego stanowić będzie odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”.
Podobnie, stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 14 lutego 2014 r., sygn. ITPP2/443-1219a/13/AP, dotyczącej odpłatnego wynajmu przez gminę autobusu, w której organ stwierdził, że: „wynajmując autobus na cele komercyjne Gmina wykonywała/wykonuje działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustany(...). Usługi te stanowiły/stanowią czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niekorzystające ze zwolnienia od podatku od towarów i usług”.
Z opisu sprawy wynika, iż Gmina będąca zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, jest właścicielem autobusów (dalej: „Autobusy” lub „Pojazdy”). Autobusy znajdują się na stanie środków trwałych Gminy. Pojazdy od momentu ich nabycia wykorzystywane są na cele realizacji zadań własnych Gminy w formie nieodpłatnej (np. do dowozu dzieci do szkoły), czyli w ramach czynności, które zasadniczo nie podlegają VAT, jak również wynajmowane za odpłatnością podmiotom zewnętrznym - mieszkańcom/firmom (np. na pogrzeby, wycieczki np. dla seniorów z terenu gminy, wyjazdy integracyjne, itp.), zatem do czynności, które co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT, a także są wykorzystywane na potrzeby Urzędu Gminy (np. na przewóz pracowników, dalej: UG). Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług PKWiU z 2008 r., usługa wynajmu autobusów z kierowcą należy do grupowania o numerze 49.39.31.0 o nazwie „Wynajem autobusów i autokarów z kierowcą”. Powyższe grupowanie jest uszczegółowieniem ugrupowania o numerze 49.39 o nazwie „Pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany” zawartego w załączniku nr 3 do ustawy o VAT o nazwie „Wykaz Towarów i Usług, opodatkowanych stawką podatku, 7%” (przy czym w okresie od dnia 1.01.2011 r. do dnia 31.12.2016 r. z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku wynosi 8%, zgodnie z art. 146a pkt 2 - przyp. Gminy) pod pozycją 157.
Zauważyć należy, że na podstawie art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Wskazać zatem należy, że Gmina wykonując cywilną umowę najmu, świadczy na rzecz najemcy usługi, w rozumieniu przepisów ustawy. W wykonaniu umowy najmu dokonuje bowiem na jego rzecz świadczeń niebędących dostawą towarów. Majątek (autobus) pozostanie jej własnością i wynajmowany był/jest/będzie za odpłatnością (czynsz), co stanowiło/stanowi/stanowić będzie przedmiot opodatkowania w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy.
Mając na uwadze powyższe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy należy stwierdzić, iż odpłatne wynajmowanie przez Gminę Autobusów wraz z kierowcą na rzecz zainteresowanych (udostępnianie komercyjne) podlegało/podlega/będzie podlegać opodatkowaniu VAT, gdyż Gmina wykonywała/wykonuje/będzie wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, zatem działała/działa/będzie działać w tym zakresie w charakterze podatnika, o którym mowa w ust. 1 tego artykułu.
Należy wskazać, że dla usług świadczonych przez Wnioskodawcę, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 49.39 jako pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany, ustawodawca nie przewidział zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Zatem usługi te stanowiły/stanowią czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niekorzystające ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie opodatkowania udostępniania komercyjnego autobusów na rzecz zainteresowanych. Natomiast wniosek w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami bieżącymi dotyczącymi Autobusów w oparciu o proporcję sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy i okresu rozliczeniowego w jakim winno nastąpić odliczenie podatku naliczonego, został załatwiony interpretacją nr IPTPP4/443-716/14-5/BM.
ITPP2/443-1219a/13/AP | Interpretacja indywidualna
ITPP2/443-695a/09/AW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > IPTPP4/443-716/14-4/BM