Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/iptpb2-415-530-14-4-akr
Timestamp: 2017-09-23 07:40:41+00:00
Document Index: 77822347

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 31', 'art. 35', 'art. 43', 'art. 501', 'art. 922', 'art. 924', 'art. 925', 'SA/Go ', 'SA/Gd ', 'SA/Gd ', 'SA/Wa ', 'SA/Wa ', 'SA/Wa ', 'SA/Kr ', 'SA/Wr ', 'SA/Gd ', 'FSK ', 'art. 10', 'art. 31', 'art. 31', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10']

Czy przychód uzyskany ze sprzedaży 1/4 udziału w nieruchomości, który został nabyty w 2014 r. w drodze spadku, na podstawie notarialnego aktu poświadczenia dziedziczenia będzie podlegał opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
IPTPB2/415-530/14-4/Akrinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 16 września 2014 r. (data wpływu 17 września 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 grudnia 2014 r. (data wpływu 15 grudnia 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nabytego w 2014 r. udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość - jest nieprawidłowe.
W dniu 17 września 2014 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość.
Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 28 listopada 2014 r., Nr IPTPB2/415-530/14-2/AKr, wezwano Wnioskodawczynię, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłane zostało w dniu 28 listopada 2014 r. (skutecznie doręczone w dniu 10 grudnia 2014 r.). W dniu 15 grudnia 2014 r. (nadano w dniu 11 grudnia 2014 r.) wpłynęło uzupełnienie wniosku.
W kwietniu 2008 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła samodzielny lokal mieszkalny, do majątkowej wspólności ustawowej, za środki objęte wspólnością majątkową. W maju 2014 r. zmarł małżonek Wnioskodawczyni. Na podstawie poświadczenia dziedziczenia spadek nabyła Wnioskodawczyni w 1/2 części oraz córka Wnioskodawczyni w 1/2 części. Zatem Wnioskodawczyni jest w posiadaniu 3/4 udziału w nieruchomości, a do córki należy 1/4.
Wnioskodawczyni zamierza sprzedać ww. lokal mieszkalny w 2014 r.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 11 grudnia 2014 r. Wnioskodawczyni stwierdziła, że w kwietniu 2008 r. nabyła od Gminy Ł. lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, który stanowił ustawową wspólność majątkową małżeńską. Sprzedaż ww. lokalu mieszkalnego będzie dokonana w 2014 r. przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej.
Czy przychód uzyskany ze sprzedaży 1/4 udziału w nieruchomości, który został nabyty w 2014 r. w drodze spadku, na podstawie notarialnego aktu poświadczenia dziedziczenia będzie podlegał opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku), przychód uzyskany ze sprzedaży 1/4 udziału w ww. lokalu mieszkalnym, który został nabyty przez Nią w 2014 r. w drodze spadku, winien być zwolniony z opodatkowania, w przeciwnym razie zostałyby naruszone przepisy: art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), art. 31 § 1, art. 35, art. 43 § 1, art. 501 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2012 r., poz. 788, z późn. zm.) oraz art. 922 § 1, art. 924, art. 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121).
Swoje stanowisko Wnioskodawczyni opiera na aktualnym orzecznictwie:
Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim z dnia 7 maja 2014 r., sygn. akt I SA/Go 136/14,
Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 10 września 2013 r., sygn. akt I SA/Gd 760/13 oraz z dnia 15 lutego 2012 r., sygn. akt I SA/Gd 1115/11,
Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 7 listopada 2013 r., sygn. akt III SA/Wa 1177/13, z dnia 20 czerwca 2013 r., sygn. akt III SA/Wa 3464/12 oraz z dnia 12 kwietnia 2013 r., sygn. akt. III SA/Wa 2999/12,
Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 7 listopada 2012 r. sygn. akt I SA/Kr 1378/12,
Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 26 stycznia 2012 r. sygn. akt I SA/Wr 1474/11).
Jak wynika z uzasadnienia wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 28 sierpnia 2014 r., sygn. akt I SA/Gd 447/14: „Uproszczeniem było przyjęcie przez organy podatkowe, że skarżąca dwukrotnie nabyła nieruchomość, w której z uwagi na ustrój majątkowy, niemożliwe było określenie jej udziałów. Pierwszy raz w chwili zakupu nieruchomości wraz mężem, z którym łączyła ją wspólność majątkowa, drugi raz w wyniku dziedziczenia po jego śmierci. Skoro, z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które skarżąca oraz odrębnie jej mąż posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od daty nabycia udziału w nieruchomości w drodze spadku. Przyjmując z kolei tok rozumowania organu w rozpoznawanej sprawie należałoby uznać, że w przypadku jednej nieruchomości wystąpiłyby dwa terminy nabycia przez tę samą osobę; jeden dotyczący nabycia całej nieruchomości, a drugi dotyczący nabycia udziału w prawie własności nieruchomości, podczas gdy skarżący, już od 2002 r., posiadał prawo własności przedmiotowej nieruchomości (na prawach wspólności majątkowej małżeńskiej), co do całej nieruchomości”.
Według Wnioskodawczyni, na uwagę zasługuje wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 grudnia 2011 r., sygn. akt II FSK 1101/10, gdzie wskazano, że: ”(...) nie ma możliwości określenia w jakiej części nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. przez małżonków nabywających razem tą nieruchomość a pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej z art. 31 ustawy z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (...). Nie jest też możliwe nabycie w określonym udziale nieruchomości przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Wadliwy jest pogląd, zgodnie z którym, w wyniku śmierci jednego małżonków znajdującego się w ustroju małżeńskiej wspólności majątkowej z art. 31 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, drugi małżonek nabywa w drodze spadku po pierwszym małżonku, po raz drugi, udział w tej samej nieruchomości, ponieważ, z uwagi na istotę wspólności majątkowej małżeńskiej, nie jest możliwe wyodrębnienie przypadającego każdemu z małżonków udziału w nieruchomości już podczas pierwotnego, wspólnego jej nabycia. Konsekwencją powyższych uchybień jest błąd organów podatkowych polegający na niewłaściwym zastosowaniu art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.”.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (w tym lokalu będącego przedmiotem odrębnej własności), jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Wnioskodawczyni podkreśla, że lokal mieszkalny nabyła wraz z mężem, z którym pozostawała w majątkowym ustroju małżeńskiej wspólności ustawowej. Uważa zatem, że ww. lokal mieszkalny mogłaby zbyć w 2014 r., bez negatywnych konsekwencji podatkowych, ponieważ pięcioletni termin upłynął z dniem 31 grudnia 2013 r. Mąż zmarł w maju 2014 r. i na podstawie poświadczenia dziedziczenia nabyła w drodze spadku 1/2 części oraz córka w 1/2 części. Jej udział ww. lokalu mieszkalnym stanowi więc 3/4 części, a córki l/4 części.
Zdaniem Wnioskodawczyni, w wyniku sprzedaży 3/4 Jej udziału w lokalu mieszkalnym, który nabyła do małżeńskiej wspólności ustawowej w 2008 r., a następnie w drodze spadku w 2014 r. uzyskała przychód, który nie będzie podlegał opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedaż nastąpi po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w kwietniu 2008 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, do majątkowej wspólności ustawowej, za środki objęte wspólnością majątkową. W 2014 r. zmarł małżonek Wnioskodawczyni. Spadek po nim odziedziczyła Wnioskodawczyni oraz Jej córka. Tym samym Wnioskodawczyni stała się właścicielką 3/4 udziału w ww. lokalu mieszkalnym, a Jej córka Właścicielka 1/4. Odpłatne zbycie ww. lokalu mieszkalnego ma nastąpić w 2014 r., nie w wykonaniu działalności gospodarczej.
Zatem w świetle powyższego stwierdzić należy, że nabycie przez Wnioskodawczynię udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość będącego przedmiotem odpłatnego zbycia w 2014 r. nastąpiło w następujących datach:
w 2008 r. – na podstawie umowy sprzedaży, we współwłasności małżeńskiej,
w 2014 r. – w spadku po mężu.
W odniesieniu do odpłatnego zbycia w 2014 r. udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość nabytego przez Wnioskodawczynię w 2008 r. należy stwierdzić, że odpłatne zbycie tego udziału nie będzie stanowiło źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych, albowiem jego zbycie zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie. Oznacza to, że przychód z tego tytułu nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast w odniesieniu do odpłatnego zbycia w 2014 r., w części dotyczącej udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość nabytego w spadku w 2014 r. zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
Ww. odpłatne zbycie w 2014 r. udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość nabytego w 2014 r. będzie stanowiło źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, odpłatne zbycie w 2014 r. udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość nabytego w 2014 r. w spadku będzie stanowiło źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, z którego dochód będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Natomiast odpłatne zbycie udziału w tym w lokalu mieszkalnym nabytego w 2008 r. nie będzie stanowiło źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ze względu na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto wskazać należy, że stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w części dotyczącej odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość nabytego w spadku zawiera sprzeczne stwierdzenia. Wnioskodawczyni stwierdza w nim, że odpłatne zbycie w 2014 r. tego udziału nastąpi po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, wskazując jednocześnie, że nabycie tego udziału miało miejsce w 2014 r.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > IPTPB2/415-530/14-4/Akr