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Timestamp: 2019-02-21 04:57:34
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Matched Legal Cases: ['artículo 14', 'artículo 69', 'artículo 38', 'artículo 38', 'artículo 21', 'artículo 38', 'artículo 69', 'artículo 69', 'artículo 69', 'artículo 38', 'artículo 41', 'artículo 38', 'artículo 14', 'artículo 14', 'artículo 14']

En esta septuagésima sexta edición del Reporte Tributario, Nº76 Octubre/2016, seguiremos con el estudio de aspectos relacionados con la reforma tributaria contenida en la Ley 20.780 y, al igual que en los últimos números, será complementada con algunos alcances de la Ley 20.899 sobre simplificación.
En este reporte analizaremos las normas permanentes y transitorias de la Reforma Tributaria referidas al término de giro de las empresas acogidas a dicho régimen, que rigen a partir del 1° de enero de 2017. Cabe tener presente que a la empresa acogida al régimen de renta atribuida que pone término al giro de sus actividades, no le afecta ningún impuesto especial sobre las rentas acumuladas a ese momento, sino que cualquier renta que no haya tributado con los impuestos finales se atribuirá a los propietarios, comuneros, socios o accionistas de la misma, para su incorporación en la base imponible de los impuestos personales de éstos. Para determinar las rentas acumuladas en la empresa al término del giro de las actividades se parte de la base del concepto Capital Propio Tributario, noción que es reforzada y cuyo adecuado entendimiento resultará primordial para llegar a una correcta determinación de los impuestos a pagar.
Completando el ciclo de análisis del régimen de renta atribuida, a través del siguiente reporte se analizan las normas permanentes y transitorias de la Reforma Tributaria referidas al término de giro de las empresas acogidas a dicho régimen, que rigen a partir del 1° de enero de 2017.
Cuando los contribuyentes acogidos a este régimen decidan poner término al giro de sus actividades deberán tener presente una serie de obligaciones y efectos tanto a nivel de la empresa como de los propietarios, comuneros, socios o accionistas de la misma, toda vez que tal proceso implicará una serie de cálculos que, de no comprenderse su génesis, podrían ser determinados en forma incorrecta, afectando el cumplimiento tributario de la empresa y sus dueños.
La norma legal refuerza el concepto del Capital propio Tributario, el cual deberá determinarse al momento del término de giro para identificar posibles utilidades acumuladas que se encuentren pendientes de tributación con los impuestos finales de los propietarios.
Dicho lo anterior, invitamos a alumnos, académicos, profesionales y aficionados a los temas impositivos a interiorizarse en el presente reporte y a seguir profundizando y aplicando el conocimiento alcanzado respecto a este régimen general de tributación para el correcto cumplimiento de la labor que cada uno desempeña.
II. EFECTOS DEL TÉRMINO DE GIRO EN LA EMPRESA ACOGIDA AL RÉGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA
El término del giro de las actividades de la empresa sujeta al régimen establecido en la letra A) del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta1, conocido también como régimen de renta atribuida, traerá consigo una serie de efectos, entre los que cuales se encuentran los que a continuación se señalan:
1. La empresa deberá dar aviso al Servicio de Impuestos Internos dentro del plazo que establece el artículo 69 del Código Tributario, es decir, dentro de los dos meses siguientes al término de giro.
2. De igual forma, tendrá que confeccionar un balance de término de giro2 y determinar la Renta Líquida Imponible3 correspondiente a dicho período, procediendo a pagar los impuestos que correspondan.
3. Asimismo, deberá determinar las rentas acumuladas que tengan pendiente su tributación con los impuestos finales al momento del término de giro, de la forma establecida en el N° 1 del artículo 38 bis de la LIR.
4. También, deberá atribuir a los propietarios, comuneros, socios o accionistas las rentas provenientes de la Renta Líquida Imponible del ejercicio del término de giro y del saldo de utilidades acumuladas pendientes de tributación con los impuestos finales, con sus respectivos créditos por Impuesto de Primera Categoría4.
5. Además, conforme al N° 6 del artículo 38 bis, deberá certificar el valor de costo para fines tributarios de los bienes que se adjudiquen los dueños, comuneros, socios o accionistas, en la disolución o liquidación de la empresa a la fecha del término de giro5.
6. Finalmente, le corresponderá pagar el IDPC y el impuesto único del inciso primero del artículo 21 de la LIR, según corresponda, de acuerdo a lo señalado en el N° 5 del artículo 38 bis del mismo cuerpo legal, dentro de los dos meses siguientes al término de sus actividades, conforme a lo dispuesto en el N° 2 del artículo 69 de la LIR en concordancia con el artículo 69 del Código Tributario.
Como se puede observar, a la empresa acogida al régimen de renta atribuida que pone término al giro de sus actividades no le afecta ningún impuesto especial sobre las rentas acumuladas a ese momento, sino que cualquier renta que no haya tributado con los impuestos finales se atribuirá a los propietarios, comuneros, socios o accionistas de la misma, para su incorporación en la base imponible de los impuestos personales de éstos.
2 Según lo dispone el inciso primero del artículo 69 del Código Tributario.
4 En adelante, IDPC.
5 Sobre la materia, el SII instruyó a través de la Resolución N° 74 del 05.08.2016.
Para determinar las rentas acumuladas en la empresa al término del giro de las actividades de ésta, las cuales se encuentran pendientes de tributación con los impuestos finales, se deberá efectuar la metodología de cálculo establecida en el N° 1 del artículo 38 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Dicho cálculo se efectuará a través de la siguiente fórmula:
2. (-) Saldo positivo de los registros RAP1 y REX2.
3. (-) Monto del capital efectivamente enterado en la empresa más sus aumentos y disminuciones.
4. (+) Incremento por crédito por IDPC contenido en el registro SAC a la fecha del término de giro3.
Según dispone dicha norma, en primer lugar se deberá determinar el Capital Propio Tributario4 al momento del término de giro. Para este cálculo se deberá proceder de acuerdo a lo establecido en el N° 1 del artículo 41 de la LIR. Para estos efectos se deberá considerará el valor positivo del capital propio. Es preciso señalar que el CPT de la empresa está constituido por todos los bienes y derechos que la empresa posee, descontados los pasivos exigibles, por lo que tal concepto representa la totalidad de los recursos que están disponibles para ser retirados, remesados o distribuidos a los propietarios al momento del término de giro. En otras palabras, en el CPT están contenidas las rentas de los registros RAP y REX, así como también el capital efectivamente enterado. En caso que de la determinación del CPT resulte un monto negativo, a través de la Circular N° 49 de 2016, el Servicio de Impuestos Internos5 ha interpretado que debe considerarse el valor cero (0).
Al CPT positivo determinado se debe rebajar el saldo positivo del registro RAP, toda vez que las cantidades contenidas en este registro ya completaron totalmente su tributación con los impuestos de la LIR al momento de su atribución a los propietarios, comuneros, socios o accionistas. Del mismo modo, se deben descontar del CPT las rentas contenidas en el registro REX, puesto que en él están contenidas las rentas exentas de los Impuestos Global Complementario y Adicional6 y los Ingresos No Renta7.
Posteriormente, se procede a descontar del CPT el capital efectivamente enterado en la empresa, más sus aumentos y menos sus disminuciones, todos debidamente reajustados, toda vez que estas cantidades no clasifican bajo el concepto de renta.
Finalmente, deberá agregarse el incremento por crédito por IDPC contenidos en el registro SAC, dado que tales cantidades, para ser consideradas como crédito, deben formar parte de la base imponible de los impuestos finales, conforme a lo dispuesto expresamente en el inciso segundo del numeral ii) del N° 1 del artículo 38 bis de la LIR.
En caso que el resultado de la mecánica antes expuesta sea una cantidad positiva, ésta constituirá el monto de rentas acumuladas que deben ser atribuidas a los propietarios, comuneros, socios o accionistas al término de giro de las actividades de la empresa para afectarse con los impuestos personales que les corresponda.
1 Rentas atribuidas propias, según letra a), del N° 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR.
2 Rentas exentas, según la letra c), del N° 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR.
3 Determinado en la forma señalada en el punto VI, del presente reporte.
4 En adelante, indistintamente, CPT.
6 En adelante, indistintamente, IGC o IA, según corresponda.
7 En adelante, indistintamente, INR.
De los impuestos personales que afecten a los propietarios, comuneros, socios o accionistas, respecto de las rentas acumuladas al término de giro que se encuentren pendientes de tributación, podrá rebajarse el crédito por IDPC que se encuentre formando parte del registro SAC. En dicho registro podrán existir créditos generados a partir del 1° de enero de 2017 y créditos originados con anterioridad a dicha fecha, caso en el cual, en primer término, se deberá consumir los generados a partir del 1° de enero de 2017 y posteriormente a los existentes al 31.12.2016.
En virtud de lo antes dicho, se deberá tener presente la forma de determinar las tasas de crédito aplicables a cada caso, según se señala a continuación:
1. Respecto de los créditos generados a partir del 1° de enero de 2017, la tasa se determina al inicio de cada año, dividiendo la tasa del IDPC vigente para dicho año, por cien menos la señalada tasa (25/(100-25) = 0,333333).
2. En cuanto a los créditos generados con anterioridad al 1° de enero de 2017, la tasa efectiva a aplicar se determina al inicio de cada ejercicio, dividiendo el saldo total de crédito existente al 31.12.2016 por el saldo total de utilidades acumuladas a dicha fecha.
La asignación de los créditos así determinados se efectuará en base a las reglas generales de atribución contenidas en las letras a) y b) del N° 3 de la letra A) del artículo 14 de la LIR.
La Circular 49 de 2016 señala que, para efectos prácticos, en primer lugar los contribuyentes deberán convertir en base imponible los créditos generados a contar del 1° de enero de 2017, dividiendo el monto del señalado crédito por el factor 0,333333. A continuación, la cantidad obtenida de la operación descrita se rebajará de la base imponible de término de giro, para luego multiplicar la diferencia obtenida por la tasa efectiva de créditos que el contribuyente mantenga en el registro SAC.
Se deberá tener presente que el monto de los créditos por IDPC a asignar tendrá siempre como tope las cantidades acumuladas a la fecha de término de giro en el registro SAC.
En caso que el saldo de créditos contenido en el registro SAC al término de giro no pueda ser asignado en su totalidad a las rentas atribuidas, el monto no imputado se perderá.