Source: http://legal.legis.com.co/document.legis/sentencia-c-185-de-abril-10-de-1997?documento=jurcol&contexto=jurcol_7599204166e6f034e0430a010151f034&vista=STD-PC
Timestamp: 2019-02-20 18:02:11
Document Index: 37527165

Matched Legal Cases: ['artículo 115', 'artículo 285', 'artículo 115', 'artículo 189', 'artículo 281', 'artículo 424', 'artículo 428', 'artículo 806', 'artículo 807', 'artículo 1', 'artículo 10', 'artículo 1', 'artículo 118', 'artículo 29', 'artículo 7', 'artículo 248', 'artículo 115', 'artículo 248', 'artículo 363', 'artículo 338', 'artículo 115', 'artículo 115', 'artículo 150', 'artículo 338', 'artículo 248', 'artículo 285', 'artículo 285']

﻿ SENTENCIA C-185 DE ABRIL 10 DE 1997
SENTENCIA C-185 DE 10 DE ABRIL DE 1997
CONTENIDO:CONTRIBUCIÓN ESPECIAL EN EL IMPUESTO DE RENTA: NO ESTABA VIGENTE PARA EL AÑO GRAVABLE 1995
TEMAS ESPECÍFICOS:IMPUESTO SOBRE LA RENTA, CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, CONTRIBUCIONES ESPECIALES
REVISTA JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA N°:306 DE JUNIO DE 1997, PÁG.783
Sentencia C-185 de abril 10 de 1997
NO ESTABA VIGENTE PARA EL AÑO GRAVABLE 1995
EXTRACTOS: «La demanda presentada por el ciudadano Ignacio Sanín Bernal se dirige contra las expresiones “...parágrafo único del artículo 115...”, que hacen parte del artículo 285 de la Ley 223 de 1995, cuyo texto completo se transcribe:
ART. 285—Derogatorias y vigencias. La presente ley rige a partir de la fecha de su publicación y deroga las normas que le sean contrarias, en especial las siguientes: los artículos 15, 34, 42, 61, 68, 74 inciso 2º, parágrafo único del artículo 115, 132, 134 inciso 2º, 172, 188-1, parágrafo único del artículo 189, 212 inciso 1º, 231, 232, 248-1, 273, 274, parágrafo 1º del artículo 281, 322 literal n), 354, el parágrafo 1º y las siguientes partidas arancelarias del artículo 424 del Estatuto Tributario: leche en polvo de la partida 04.02.10; grasas y aceites comestibles de las partidas 15.11, 15.12, 15.13, 15.16 y 15.17 del Arancel de Aduanas y la expresión “alambre de púas” de la posición 73.13, 424-4, 424-7; el literal a) del artículo 428, 445, 476 numerales 7 y 12, 500, 501, 503, 504, 506, 589-1, el inciso 2º del artículo 806, el parágrafo 1º transitorio del artículo 807, del Estatuto Tributario, los artículos 13 y 14 de la Ley 6ª de 1992, la Ley 123 de 1994, el Decreto 1727 de 1993, la Ley 39 de 1980, la Ley 56 de 1904, artículo 1º de la Ley 52 de 1920, artículo 10 de la Ley 128 de 1941, artículos 4º, 5º y 8º de la Ley 24 de 1963, los artículos 7º, 8º, 9º, 10, 11, 12, 13 y 14 de la Ley 60 de 1968; el Decreto 2272 de 1974; literal d) de la Ley 33 de 1968, artículos 1º y 2º del Decreto 057 de 1969, artículo 1º de la Ley 14 de 1982, Decreto 910 de 1982; deróganse los artículos 152, 153, 154, 155, 156, 157, 158, 159, 160 y 166 del Decreto 1222 de 1986, artículo 118 de la Ley 9ª de 1989, los artículos 44, 45, 46 y 47 de la Ley 10 de 1990, artículo 29 de la Ley 44 de 1990, el parágrafo 2º del artículo 7º de la Ley 80 de 1993. Continúa vigente el Decreto 2816 de 1991, la Ley 191 de 1995 y la Ley 218 de 1995 y las demás que sean contrarias a las presentes normas”.
Se ha subrayado la parte acusada.
Según el actor, las expresiones acusadas vulneran los artículos 363 y 95, numeral 9, de la Constitución Política.
Alega que la Ley 223 de 1995 derogó expresamente el artículo 248-1 y el parágrafo transitorio del artículo 115 del Estatuto Tributario, que decían:
“ART. 248-1—Contribución especial a cargo de contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta. Créase una contribución especial para los años gravables 1993 a 1997, inclusive, a cargo de los declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios. Esta contribución será equivalente al veinticinco por ciento (25%) del impuesto neto sobre la renta determinado por cada uno de dichos años gravables y se liquidará en la respectiva declaración de renta y complementarios.
En el caso en que la inversión que se efectúe sea de un porcentaje inferior al quince por ciento (15%) de la renta gravable el monto del descuento tributario se disminuirá proporcionalmente”.
“ART. 115—Deducción de impuestos pagados. (...)
PAR. TRANS.—La contribución especial creada en el artículo 248-1 podrá tratarse como deducción en la determinación del impuesto sobre la renta correspondiente al año en que se pague efectivamente en su totalidad”.
Para el demandante, la derogación de la última norma en mención rompe la equidad tributaria, pues... produce una discriminación en favor de aquellos declarantes que resultaron con saldo a favor en su declaración de renta correspondiente al año gravable de 1995, toda vez que (...) pudieron solicitar como deducible la contribución especial relativa a dicho año: mientras que aquellos declarantes que liquidaron saldo a cargo en el mismo año gravable de 1995, no pudieron solicitar la contribución especial como deducción en la declaración de dicho año (...), ni podrán hacerlo en los años posteriores, por cuanto no existe norma alguna que permita la deducibilidad.
En otras palabras —agrega—, con respecto de un mismo año gravable, el de 1995, unos declarantes, los que tuvieron saldo a favor, pueden solicitar como deducible la contribución especial; en tanto que otros, los que tuvieron saldo o impuesto a cargo, no pueden hacerlo”.
Considera, entonces, que la discriminación aludida carece de una justificación objetiva y razonable.
El actor presenta el siguiente ejemplo acerca de la desigualdad tributaria que, en su criterio, ha sido causada por la norma:
“Si en el año gravable de 1995 hubo un impuesto neto a cargo por valor de 100 millones de pesos, el contribuyente deber pagar como contribución especial la suma de 25 millones de pesos. Para aquel que puede solicitar la contribución especial como deducible, en realidad lo que tiene al poderla solicitar como deducible es un mayor gasto por valor de 7.5 millones de pesos; en otras palabras lo que realmente le costó la contribución especial es 17.5 millones de pesos. Ahora, para aquel que no puede solicitar como deducible la contribución especial, el costo de la misma será de 25 millones de pesos”.
Dice el accionante que la derogación objeto de su demanda vulnera el artículo 363 de la Constitución, que consagra la retroactividad en la aplicación de las leyes tributarias, así como el 338 ibídem.
Desarrolla así ese cargo:
“El impuesto de renta es un tributo cuyo período gravable es de un año; así se desprende, entre muchos otros, de los artículos 26, 58 y 89 del Estatuto Tributario. De otro lado, en materia tributaria es posible distinguir entre obligaciones sustanciales y obligaciones formales.
Para el cumplimiento de las obligaciones sustanciales, las normas a tomar en cuenta son las que estaban vigentes al terminar el período gravable respectivo. En otras palabras, en materia tributaria y desde el punto de vista sustancial, puede afirmarse que la consolidación jurídica se presenta al terminar el período gravable.
Ahora, como el período gravable del impuesto de renta coincide con el del año calendario, los aspectos sustanciales de dicho tributo quedan consolidados el 31 de diciembre.
Según fue manifestado antes, el artículo 338 de la Constitución dispone que “las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base sea el resultado de hechos ocurridos durante un período determinado, no pueden aplicarse sino a partir del período que comience después de iniciar la vigencia de la respectiva ley, ordenanza o acuerdo”.
Sobra advertir que la contribución especial y su tratamiento como deducción son aspectos atinentes al impuesto de renta. La ley 223 inició su vigencia el 23 de diciembre de 1995; por ende, las disposiciones que ella contiene en materia del impuesto de renta aplican en el período gravable 1996.
Teniendo en cuenta lo anterior, al 31 de diciembre de 1995 todavía estaba vigente la contribución especial; de tal suerte que ella debía declararse y pagarse en el año 1996. Sin embargo, la deducibilidad de dicha contribución especial, que también estaba vigente al 31 de diciembre de 1995, ya no será posible en virtud de la derogatoria del parágrafo único del artículo 115 del Estatuto Tributario.
En consecuencia, la derogatoria del parágrafo único del artículo 115 del Estatuto Tributario hecha por la Ley 223 de 1995 modificó una situación jurídica consolidada, toda vez que dicha derogatoria hace imposible la realización efectiva de una deducción que estaba vigente al 31 de diciembre de ese año de 1995.
Las obligaciones formales tributarias tienen por objeto permitir el cumplimiento de las obligaciones tributarias sustanciales. En el caso de la contribución especial por el año gravable de 1995, la obligación sustancial, surgió a la vida económica cuando al 31 de diciembre de dicho año el contribuyente, al depurar su renta, obtuvo un impuesto neto a cargo. Para cumplir con la obligación tributaria sustancial de pagar el tributo, la ley contempla una serie de obligaciones formales, como es presentar la declaración de renta respectiva y poder efectivamente pagar.
Las obligaciones formales, lógicamente deben estar en consonancia con las sustanciales; por tanto, si a 31 de diciembre de 1995 estaba vigente la obligación de pagar la contribución especial, no sería posible afirmar que en la declaración de renta correspondiente a dicho año gravable de 1995, declaración que se presenta en el año calendario de 1996, no debe incluirse dicha contribución por haber desaparecido del ordenamiento jurídico al momento de la declaración de renta.
En la declaración de renta del año gravable de 1995, los hechos tributarios son manifestados de acuerdo con las normas vigentes al 31 de diciembre de 1995, y no con base en las normas vigentes en el año 1996. Es decir, las declaraciones de renta, en cuanto a los aspectos sustanciales, se rigen por las normas vigentes al período gravable del cual dan cuenta, y no por las normas que rigen al momento de su presentación”.
2. La facultad legislativa de derogar la legislación preexistente.
Una vez más insiste la Corte en que la derogación de una norma jurídica por parte de quien goza de la facultad constitucional para el efecto —en este caso el Congreso de la República— no es sino el ejercicio normal de una atribución y, por tanto, mal puede entenderse que con el acto respectivo se vulnere la Constitución Política.
Desde luego, cuando quien actúa como legislador no es el Congreso sino el Presidente de la República, en ejercicio de facultades extraordinarias, la existencia de la facultad de derogar depende del contenido de la norma legal habilitante.
No es este el caso, pues la disposición que se demanda es integrante de una ley de la República. Ha sido el Congreso el órgano que, tal como resulta del artículo 150-10 de la Constitución Política (Cfr. Sent. C-246, jun. 1º/95), ha decidido legislar directamente.
3. Efecto de la derogación.
El motivo aducido por el actor para sustentar la inconstitucionalidad del precepto derogatorio reside en una supuesta ruptura de la igualdad entre los contribuyentes, pues estima que quienes, en su declaración de renta correspondiente al año gravable de 1995, liquidaron saldo a favor, pagaron la contribución especial durante ese mismo año y la trataron como deducción en la declaración respectiva, mientras que los declarantes que no liquidaron saldo a favor sino impuesto a cargo debieron pagar la contribución especial en el transcurso del año calendario 1996 y que la deducción a la que tenían derecho sólo podían solicitarla en 1997, al liquidar y pagar lo correspondiente al año gravable de 1996. Por lo cual, derogada la norma que autorizaba la deducción, estos últimos contribuyentes ya no podrán deducir y, por ende, son discriminados respecto de los primeros, de lo cual el demandante infiere la inconstitucionalidad solicitada.
Considera la Corte que el actor funda su razonamiento, en apariencia impecable, en un supuesto equivocado: el de que, para el año gravable de 1995, operó solamente la derogación de la norma que autorizaba al contribuyente a tratar como deducción lo pagado a título de contribución especial (E.T., art. 115, par.,), pero no la derogación de la contribución misma (art. 248-1 ibídem), que también fue derogada por el mismo precepto. Entiende el demandante que tal contribución especial, para la fecha de promulgación de la norma derogatoria (art. 285 de la L. 223/95), ya había surtido su efecto jurídico para todos los contribuyentes que habían declarado saldo a favor, si bien no para quienes liquidaron impuesto a cargo, dada la circunstancia de que éstos sólo podían hacer efectivo su derecho a la deducción al declarar en 1997 lo relativo al año fiscal de 1996.
Así lo entendió esta Corte en sentencia C-149 del 22 de abril de 1993 (M.P.; Dr. José Gregorio Hernández Galindo), en la cual advirtió:
“El fundamento jurídico de las aludidas limitaciones al poder del Congreso, las asambleas y los concejos no es otro que el criterio de justicia, preconizado por la Constitución desde su Preámbulo. Como en el caso de la imposición de sanciones, la de tributos requiere la predeterminación de los mismos y de las reglas exigibles a los contribuyentes a objeto de evitar el abuso del gobernante y de permitir a quienes habrán de pagarlos la planeación de sus propios presupuestos y la proyección de sus actividades tomando en consideración la carga tributaria que les corresponderá asumir por razón de ellas. La persona debe estar preparada para cancelar el impuesto y, por tanto, sufre daño cuando la imposición de gravámenes cubre situaciones o hechos que ya están fuera de su control y previsión. En tal caso, si el no pago del impuesto es castigado, como es normal que ocurra (...), la persona resulta condenada injustamente, lo cual quebranta postulados básicos de todo sistema jurídico.
De allí dedujo la Corte el principio que inspiró su fallo C-527 del 10 de octubre de 1996 (M.P. Dr. Jorge Arango Mejía), en el que se dijo:
Si una norma beneficia al contribuyente, evitando que se aumenten sus cargas, en forma general, por razones de justicia y equidad, sí puede aplicarse en el mismo período sin quebrantar el artículo 338 de la Constitución. La prohibición contenida en esta norma está encaminada a impedir que se aumenten las cargas al contribuyente, modificando las regulaciones en relación con períodos vencidos o en curso. La razón de la prohibición es elemental: en que el Estado no pueda modificar la tributación con efectos retroactivos, con perjuicio de los contribuyentes de buena fe”.
Así, pues, las derogaciones tributarias, cuando benefician al contribuyente, tienen efecto general inmediato y, por lo tanto, principian a aplicarse a partir de su promulgación, a menos que el legislador, de manera expresa, advierta lo contrario.
Colígese de lo dicho que, habiendo dispuesto el legislador que la Ley 223 de 1995 regiría a partir de la fecha de su publicación (es decir, el 22 de diciembre de 1995, según Diario Oficial Nº 42160), desde ese mismo día dejó de ser obligatoria la contribución especial que había sido impuesta mediante artículo 248-1 del Estatuto Tributario, derogado de manera expresa por el artículo 285, demandado, perteneciente a la enunciada ley.
Y es que quienes, en su declaración correspondiente al período gravable de 1995, liquidaron impuesto por pagar no tenían para entonces —la época de la declaración— la obligación de liquidar lo relativo a la contribución especial, que había desaparecido del orden jurídico desde antes de terminar dicho período gravable materia de declaración, sin que, por tanto, su situación haya sido distinta, después de entrar en vigencia la norma derogatoria, de aquellos contribuyentes que habían liquidado saldo a favor respecto del mismo lapso gravable.
Pierde así fundamento el cargo, porque la base de comparación propuesta por el actor, entre la norma acusada y la Carta Política, descansa sobre el aludido supuesto, que si se aceptara llevaría a concluir en la violación del principio de igualdad. De modo que, no admitiéndolo la Corte, mal puede afirmarse que el legislador discriminó entre los contribuyentes.
Los apartes normativos acusados serán declarados exequibles.
Sin mérito de las razones precedentes, oído el concepto del Procurador General de la Nación y cumplidos los requisitos que contempla el Decreto 2067 de 1991, la Corte Constitucional de la República de Colombia, administrando justicia en nombre del pueblo y por mandato de la Constitución,
En los términos de esta sentencia, decláranse exequibles los apartes acusados del artículo 285 de la Ley 223 de 1995.
(Sentencia C-185 de abril 10 de 1997. Magistrado Ponente: Dr. José Gregorio Hernández Galindo).