Source: https://www.vero.fi/sv/Detaljerade_skatteanvisningar/anvisningar/48347/beskattning-av-en-sjukvardsforsakring-som-arbetsgivaren-har-tecknat/
Timestamp: 2018-08-21 05:55:29+00:00
Document Index: 38865332

Matched Legal Cases: ['domstolen ', '§ 3', '§ 1', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', '§ 1', '§ 2', '§ 1', 'domstolen ', '§ 1', '§ 1', 'domstolen ', '§ 3', '§ 4', '§ 2', '§ 3', '§ 1']

Beskattning av en sjukvårdsförsäkring som arbetsgivaren har tecknat - Verohallinto
29.5.2017 - Tills vidare
2.2 Sjukvårdsförsäkring som komplement till företagshälsovården
4.3 Högsta förvaltningsdomstolens årsboksavgörande HFD:2017:60
5.3 Arbetsförhållande
5.4 Försäkring som tecknats för hela personalen
5.5 Försäkring ersätter inte lön
5.6 Försäkringsskyddets omfattning
5.7 Ersättningens maximibelopp
5.8 Beloppet av försäkringspremien
5.9 Anvisningar om företagshälsovården
6 Beloppet av den skattepliktiga förmånen
8 Försäkring som tecknats för företagare
8.1 Aktieägare och bolagsman i personbolag
8.2 Rörelseidkare, yrkesutövare eller jordbruksidkare
9 Skattepliktigheten för ersättningar som grundar sig på en försäkring
10 Arbetstagarens och arbetsgivarens sjukförsäkringspremier
11 Verkställande av förskottsinnehållning
11.1 Arbetstagarens skyldighet att verkställa förskottsinnehållning
11.1.1 Allmänt om förskottsinnehållning som verkställs på försäkringspremien
11.1.2 Försäkringspremie som ska behandlas som en återkommande förmån
11.1.3 Försäkringspremie som ska behandlas som en tillfällig förmån
11.2 Försäkringsgivarens skyldighet att verkställa förskottsinnehållning
12 Skattedeklaration av skatter på eget initiativ och årsanmälan
12.1 Skattedeklaration av skatter på eget initiativ
12.1.1 Skyldighet att deklarera skatter på eget initiativ
12.1.2 Deklaration av försäkringspremier med skattedeklarationen för skatter på eget initiativ
12.1.3 Deklaration av försäkringsersättningar med skattedeklarationen för skatter på eget initiativ
12.2 Årsanmälan
12.2.1 Skyldighet att lämna årsanmälan
12.2.2 Deklaration av försäkringspremier i årsanmälan
12.2.3 Deklaration av försäkringsersättningar i årsanmälan
13 Ikraftträdande och tillämpning av anvisningen
I denna anvisning behandlas beskattningen av en sjukvårdsförsäkring som arbetsgivaren har tecknat. Anvisningen ersätter Skatteförvaltningens anvisning med samma namn från 15.12.2014. Anvisningen har uppdaterats till följd av högsta förvaltningsdomstolens årsboksavgörande HFD 2017:60 av 19.4.2017 (punkt 4.3 och 6). Dessutom har punkter om arbetsgivarförfarandet uppdaterats till följd av att lagen om beskattningsförfarandet beträffande skatter som betalas på eget initiativ och den nya lagen om skatteuppbörd trädde i kraft 1.1.2017 och skattekontolagen upphävdes. Några mindre strukturella ändringar har också gjorts i anvisningen.
I denna anvisning behandlas beskattningen av en frivillig sjukvårdsförsäkring som tecknats av arbetsgivaren. Anvisningen ersätter Skatteförvaltningens anvisning med samma namn från 15.12.2014. Anvisningen har uppdaterats till följd av högsta förvaltningsdomstolens årsboksavgörande HFD 2017:60 av 19.4.2017 (punkt 4.3 och 6). Avgörandet handlade om beloppet av skattepliktig förmån som beror på sjukvårdsförsäkring. Dessutom har punkter om arbetsgivarförfarandet uppdaterats till följd av att lagen om beskattningsförfarandet beträffande skatter som betalas på eget initiativ och den nya lagen om skatteuppbörd trädde i kraft 1.1.2017 och skattekontolagen upphävdes. Några mindre strukturella ändringar har också gjorts i anvisningen.
Läs mer om beskattningen av riskpersonförsäkringar i anvisningen Beskattning av frivilliga riskpersonförsäkringar som tecknats av arbetsgivaren. Beskattningen av en frivillig pensionsförsäkring och livförsäkringsersättning behandlas i separata anvisningar. Beskattningen av försäkringar som fysiska personer själva tecknat behandlas i anvisningen Beskattning av långsiktiga sparavtal och frivilliga pensionsförsäkringar.
En förmån som grundar sig på den obligatoriska företagshälsovården som ordnas av arbetsgivaren är alltid en förmån som avses i det ovan nämnda lagrummet. En förmån som grundar sig på den frivilliga företagshälsovården som ordnas av arbetsgivaren kan likaså vara en förmån som avses i det ovan nämnda lagrummet. Skatteplikten för förmånen som fås genom den frivilliga företagshälsovården avgörs enligt den vedertagna rätts- och beskattningspraxisen på basis av huruvida företagshälsovårdens sjuk- och hälsovård är sedvanlig och skälig. Dessutom förutsätts att förmånen omfattar hela personalen.
I tre av sina årsboksavgöranden har högsta förvaltningsdomstolen tagit ställning till skattebehandlingen av en sjukvårdsförsäkring som tecknats av arbetsgivaren. Det första var högsta förvaltningsdomstolens årsboksavgörande HFD:2011:27 av 23.3.2011. Sammanfattningen av avgörandet lyder på följande sätt:
HFD 2011:27 (HFD 23-03-2011 liggare 766)
Lag om förskottsuppbörd 13 § 3 mom.
Inkomstskattelag 69 § 1 mom. 1 punkten
Även i högsta förvaltningsdomstolens årsboksavgörande HFD:2013:141 av 6.9.2013 har ställning tagits till beskattningen av en sjukvårdsförsäkring. Sammanfattningen av avgörandet lyder på följande sätt:
HFD 2013:141 (HFD 06-09-2013 liggare 2732)
Centralskattenämndens förhandsavgörande (CSN 41/2012) för skatteåret 2012.
I sitt ovan nämnda avgörande kom högsta förvaltningsdomstolen fram till att de premier för sjukvårdsförsäkringen som arbetstagaren betalat inte utgjorde skattepliktig inkomst för löntagaren. I avgörandet blev slutresultatet således det samma som i det ovan redogjorda avgörandet HFD:2011:27.
Högsta förvaltningsdomstolen har tagit ställning till beloppet av skattepliktig förmån som erhållits på basis av sjukvårdsförsäkring i sitt årsboksavgörande HFD 2017:60 av 19.4.2017. Sammanfattningen av avgörandet lyder på följande sätt:
HFD 2017:60 (HFD 19-04-2017 liggare 1768)
B Ab hade tidigare som komplement till den lagstadgade företagshälsovården tecknat en X-gruppsjukkostnadsförsäkring för hela bolagets personal, 400 personer. Försäkringen täckte kostnaderna för vård av sjukdomar och olycksfall i vissa vårdgivares verksamhetsenheter. Försäkringen täckte inte kostnader för medicin eller fysioterapi och kunde tas i anspråk endast efter remiss från företagshälsovården. B Ab hade planerat att för sin ledningsgrupp, sju personer, teckna en Y-gruppsjukkostnadsförsäkring, som var mera omfattande än X-gruppsjukkostnadsförsäkringen. Y-gruppsjukkostnadsförsäkringen täckte förutom kostnader för sjukdomar och olycksfall även läkemedelskostnader samt kostnader för fysioterapi, psykoterapi och andra terapier. Den försäkrade kunde utan remiss från företagshälsovården söka sig till sådan specialläkarvård som närmare bestämdes i försäkringen.
A, som var medlem av B Ab:s ledningsgrupp, hade begärt förhandsavgörande av centralskattenämnden om huruvida Y-gruppsjukkostnadsförsäkringen skulle komma att betraktas som en skattepliktig förmån för honom och vilket beloppet av denna förmån skulle komma att vara. Centralskattenämnden hade ansett den försäkringspremie som B Ab skulle komma att för A:s räkning betala för Y-gruppsjukkostnadsförsäkringen i sin helhet var skattepliktig inkomst för A.
I högsta förvaltningsdomstolen var det endast frågan om beloppet av den skattepliktiga förmån som A fått genom Y-gruppsjukkostnadsförsäkringen. Högsta förvaltningsdomstolen konstaterade att med stöd av den mera omfattande försäkring som planerades skulle A fortfarande få samma förmåner som B Ab:s hela övriga personal och dessutom de övriga förmåner som ingick i Y-gruppsjukkostnadsförsäkringen. Följaktligen skulle som skattepliktig inkomst för A inte betraktas den del av den till A hänförliga försäkringspremien för Y-gruppsjukkostnadsförsäkringen som motsvarar beloppet av den försäkringspremie som skulle gälla A om B Ab för A skulle ordna samma sedvanliga och skäliga företagshälsovård som bolaget ordnat för sin övriga personal. Skattepliktig förvärvsinkomst för A var följaktligen endast den del av den till A hänförliga försäkringspremien för gruppsjukkostnadsförsäkringen som översteg beloppet av den till A hänförliga försäkringspremien för ett försäkringsskydd av sedvanlig och skälig nivå. Förhandsavgörande för skatteåren 2016 och 2017.
Inkomstskattelagen 29 § 1 mom., 61 § 2 mom. och 69 § 1 mom. 1 punkten
I sitt ovan nämnda avgörande kom högsta förvaltningsdomstolen fram till att beloppet av den skattepliktiga förmånen till A var skillnaden mellan försäkringspremien för A:s mer omfattande gruppsjukvårdsförsäkring och försäkringspremien för hela personalens gruppsjukvårdsförsäkring.
Högsta förvaltningsdomstolens avgörande avviker från ståndpunkten i Skatteförvaltningens tidigare anvisning av 15.12.2014 (dnr A41/200/2014). I anvisningen konstateras att kostnaderna som betalas av arbetsgivaren har i sin helhet betraktats som löntagarens skattepliktiga inkomst, om det inte har varit fråga om en sedvanlig och skälig förmån på det sätt som avses i inkomstskattelagen 69 §. En försäkringspremie som ansetts vara skattepliktig förmån var alltså tidigare inte skattefri överhuvudtaget. Skatteförvaltningen ändrar sin ståndpunkt till följd av högsta förvaltningsdomstolens avgörande HFD 2017:60. Se punkt 6 nedan för närmare information.
En löntagare kan avböja en försäkring som erbjuds av arbetsgivaren. Om arbetsgivaren på inget sätt gottgör avböjandet för löntagaren medför försäkringen på grund av avböjandet inte skattepliktig förmån för de andra löntagarna. Om arbetsgivaren gottgör avböjandet av försäkringsförmånen för löntagaren till exempel genom att höja penninglönen är försäkringen skattepliktig förmån för alla löntagare.
En sjukvårdsförsäkring som tecknats av arbetsgivaren kan vara en skattefri förmån, om den försäkrade personen står i det arbetsförhållande till arbetsgivaren som avses i 13 § 1 mom. i lagen om förskottsuppbörd och om hen de facto är anställd av arbetsgivaren. Arbetet kan vara en heltids- eller deltidsanställning, en tillsvidareanställning eller en tidsbunden anställning.
En försäkring som tecknats för mottagaren av ett personligt arvode som avses i samma lagrum kan också betraktas som en försäkring som tecknats för löntagaren. Dessa personer omfattar bland annat styrelseledamöter och verkställande direktör. En sjukvårdsförsäkring som tecknats för en medlem i ett förvaltningsorgan kan vara dennes skattefria förmån endast om hen faktiskt deltar i förvaltningsorganets arbete. Även en sjukvårdsförsäkring som tecknats för en pensionerad tidigare arbetstagare kan utgöra en skattefri förmån.
En sjukvårdsförsäkring som har tecknats för någon annan person än en löntagare kan inte vara en skattefri förmån som erhållits av arbetsgivaren. Till exempel en försäkring som har tecknats för en underleverantör, en samarbetspartner eller en löntagares familjemedlem kan sålunda inte vara en skattefri förmån som erhållits av arbetsgivaren. Premien för en försäkring som har tecknats för en underleverantör eller en samarbetspartner utgör skattepliktig förvärvsinkomst för den försäkrade personen, och premien för en försäkring som tagits för en löntagares familjemedlem skattepliktig löneinkomst eller förtäckt dividend för löntagaren (se punkt 12.1 nedan).
Enligt 69 § 1 mom. i inkomstskattelagen är en förutsättning för att personalförmånerna ska vara skattefria att förmånen står till hela personalens förfogande. Utifrån den aktuella bestämmelsen bedöms också skattefriheten av förmånen som sjukvårdsförsäkringen ger. För att en förmån baserad på en sjukvårdsförsäkring ska vara skattefri för anställda ska förmånen omfatta hela personalen. Om försäkringen har tecknats enbart för en viss personalgrupp eller en enskild arbetstagare, är det fråga om en skattepliktig förmån (CSN 43/2002).
I rättspraxis har man accepterat att arbetsgivaren utifrån objektiva grunder kan fastställa vissa villkor för att personalen ska kunna inkluderas i försäkringsskyddet. Man kan till exempel förutsätta att arbetstagaren ska arbeta en viss minimiperiod hos arbetsgivaren för att kunna bli försäkrad. I högsta förvaltningsdomstolens årsboksavgörande HFD:2011:27 omfattades samtliga fast anställda arbetstagare vars anställning hade varat minst sex månader av försäkringen. I rättspraxisen har man också accepterat att de så kallade timanställda som sporadiskt är i arbetsgivarens tjänst under korta anställningsperioder inte försäkras (HFD 25.11.2008, liggare 2983, opublicerad).
Försäkringsbolaget beviljar inte nödvändigtvis en enskild löntagare en sjukvårdsförsäkring på grund av orsaker som anknyter till löntagarens hälsotillstånd. Trots det kan försäkringen vara en skattefri förmån för de övriga löntagarna förutsatt att de övriga villkoren för skattefrihet uppfylls. Om arbetsgivaren ersätter försäkringen för en löntagare som inte omfattas av försäkringsskyddet, är ersättningen skattepliktig. Även då är försäkringen i regel skattefri för övriga löntagare.
En sjukvårdsförsäkring som tecknats för en styrelsemedlem eller någon annan medlem i ett förvaltningsorgan kan vara en skattefri förmån enligt motsvarade förutsättningar som för en försäkring som tecknats för en arbetstagare. Förutsättningen för skattefrihet är bland annat att hela personalen hos den aktuella arbetsgivaren omfattas av försäkringsskyddet. Medlemmarna i ett förvaltningsorgan och verkställande direktören behöver å andra sidan inte nödvändigtvis inkluderas i försäkringsskyddet för att försäkringen ska kunna anses vara tecknad för hela personalen.
Förmånen kan anses omfatta hela personalen även när samma förmån har beviljats hela personalen vid en kommuns ämbetsverk eller inrättning, om ämbetsverket eller inrättningen i fråga bildar en separat organisatorisk enhet med självständiga ekonomiska och administrativa befogenheter. Det samma gäller kommunala affärsverk och statliga ämbetsverk, inrättningar och affärsverk.
I rättspraxis som gäller försäkringar har man ansett att försäkringspremierna utgör skattepliktig löneinkomst för arbetstagaren, om löneutbetalningen ersätts ur försäkringen (HFD:1990-B-565 och HFD 2.2.1992 liggare 4457). Tillämpningen av tolkningen hör till den vedertagna beskattningspraxisen. En motsvarande princip gäller också allmänt alla personalförmåner som avses i inkomstskattelagen 69 §. Det är inte fråga om en skattefri personalförmån, om löneutbetalningen har ersatts genom att ge förmånen.
Läkemedelskostnader kan också ersättas ur sjukvårdsförsäkringen. Försäkringen kan vara en skattefri förmån, även om man med stöd av den kan ersätta kostnader för läkemedel som ordinerats av andra än företagsläkare eller motsvarande läkare. De ersättningsgilla läkemedlen ska alltid anknyta till behandling eller förebyggande av en sjukdom. Försäkringen är en skattepliktig förmån, om till exempel naturprodukter eller vitaminer som inte anknyter till behandlingen av en sjukdom kan ersättas ur försäkringen.
Skatteplikten för förmånen som sjukvårdsförsäkringen ger påverkas också av hur stor ersättning som kan utgå ur försäkringen för kostnader som en sjukdom eller ett olycksfall ger upphov till. Försäkringen kan vara en skattefri förmån endast om maximibeloppet som ersätts med stöd av den är skäligt.
I högsta förvaltningsdomstolens årsboksavgörande HFD:2011:27 ansågs det att försäkringen utgjorde en skattefri förmån då maximiersättningen på basis av försäkringen var 10 000 euro för varje enskilt sjukdoms- eller olycksfall (så även i avgörandet HFD:2013:141). En försäkring anses således inte vara en skattepliktig förmån, om ersättningen på basis av den är högst 10.000 euro för ett enskilt sjukdoms- eller olycksfall. Om det på grund av en enskild försäkringshändelse kan utbetalas en högre ersättning än denna ur en försäkring, är försäkringen en skattepliktig förmån.
Maximibeloppet som ersätts ur en sjukvårdsförsäkring kan även fastställas på något annat sätt än sjukdoms- eller olycksfallsspecifikt i ett försäkringsbrev. Ersättningsbeloppet kan begränsas till exempel så att högst ett visst eurobelopp utbetalas ur försäkringen under hela försäkringens giltighetstid. Maximibeloppet som ersätts kan också begränsas för varje kalenderår. Försäkringen kan vara en skattefri förmån även om man under dess giltighetstid eller ett enskilt kalenderår kan utbetala ersättningar på mer än 10 000 euro, om beloppet av ersättningen för ett enskilt sjukdoms- eller olycksfall uppgår till högst 10 000 euro. Det krävs inte att försäkringen omfattar en arbetstagarspecifik självriskandel för att en förmån som fås genom en försäkring ska vara skattefri.
En förutsättning för att sjukvårdsförsäkringen ska vara skattefri är att beloppet av försäkringspremien är skäligt. I högsta förvaltningsdomstolens årsboksavgörande HFD:2013:141 ansågs försäkringen vara en skattefri förmån, trots att den genomsnittliga löntagarspecifika försäkringspremien överskred 400 euro. Försäkringen kan vara en skattefri förmån även i det fall att den genomsnittliga försäkringspremien överskrider 400 euro per kalenderår. Om försäkringspremien dock väsentligen överskrider detta belopp, är försäkringen en skattepliktig förmån. Till exempel en genomsnittlig årlig premie på mer än 1 000 euro kan inte anses vara skälig.
I sitt avgörande HFD:2011:27 har dock högsta förvaltningsdomstolen konstaterat att hälsovård som ordnats med stöd av en försäkring inte kan betraktas som sedvanlig och rimlig enbart genom att granska beloppet av försäkringspremierna, utan hänsyn bör också tas till vad försäkringen täcker. Enbart det att beloppet av försäkringspremien är rimligt leder därför inte automatiskt till att försäkringen är en skattefri förmån. Oavsett beloppet av försäkringspremien är försäkringen en skattepliktig förmån, om försäkringsskyddet inte i fråga om nivån är sedvanlig och skälig. Likaså kan enbart den omständigheten att försäkringspremien är avsevärt hög resultera i att försäkringen blir en skattepliktig förmån.
Om sjukvårdsförsäkringen inte uppfyller förutsättningarna enligt punkt 5 ovan blir försäkringen en skattepliktig förmån för löntagaren. Eftersom det är fråga om en förmån som grundar sig på en anställning utgör den med stöd av lagen om förskottsuppbörd 13 § 3 mom. lön.
I rättspraxis som gäller företagshälsovården har kostnaderna som betalas av arbetsgivaren i sin helhet betraktats som löntagarens skattepliktiga inkomst, om det inte har varit fråga om en sedvanlig och skälig förmån på det sätt som avses i inkomstskattelagen 69 § (så bland annat i HFD:1988-B-584 och HFD:1991-B-558). Motsvarande princip har också tillämpats på premierna för en sjukvårdsförsäkring.
Till följd av högsta förvaltningsdomstolens årsboksavgörande HFD 2017:60 (läs mer i punkt 4.3 ovan) ändrar Skatteförvaltningen sin ståndpunkt i beräkningen av beloppet av en skattepliktig förmån med stöd av en sjukvårdsförsäkring. Premierna för en mer omfattande sjukvårdsförsäkring som tecknats för en viss personalgrupp är skattepliktig inkomst endast i den mån som premierna överstiger premierna för en sedvanlig och skälig sjukvårdsförsäkring som tecknats för hela personalen. I en sådan situation bedöms inte om en mer omfattande sjukvårdsförsäkring för en viss personalgrupp är sedvanlig eller skälig. Försäkringspremierna är alltså inte skattepliktig inkomst i den mån som de motsvarar premierna för en sedvanlig och skälig sjukvårdsförsäkring för den övriga personalen.
Arbetsgivarens försäkringspremier är dock till fullt belopp skattepliktig förmån för löntagaren, om försäkringen enbart tecknats för en viss person eller personalgrupp i stället för hela personalen eller om försäkringen för hela personalen inte i övrigt är sedvanlig och skälig.
Exempel 1: En arbetsgivare har tecknat sjukvårdsförsäkring för hela personalen, och den kan anses vara sedvanlig och skälig. Dessutom har arbetsgivaren tecknat en mer omfattande sjukvårdsförsäkring för ledningen. Med stöd av den mer omfattande försäkringen får ledningen fortfarande samma förmåner som den övriga personalen och dessutom övriga förmåner som ingår i den mer omfattande sjukvårdsförsäkringen. Försäkringspremierna är skattepliktig inkomst för ledningen i den mån som de överstiger premierna för en sedvanlig och skälig sjukvårdsförsäkring för den övriga personalen.
Exempel 2: Arbetsgivaren har tecknat en sjukvårdsförsäkring för medlemmarna i ledningsgruppen. Försäkringspremierna är i sin helhet skattepliktig löneinkomst för medlemmarna i ledningsgruppen, eftersom försäkring inte har tecknats för hela personalen.
Exempel 3: Arbetsgivaren har tecknat en sjukvårdsförsäkring för hela personalen. Försäkringspremierna är 1.200 euro/arbetstagare. Försäkringspremierna är i sin helhet skattepliktig löneinkomst, eftersom försäkringen (premien) inte är sedvanlig eller skälig.
En skattepliktig förmån som en enskild löntagare får uträknas i första hand utifrån hur stor del av försäkringsskyddet hen har betalat av försäkringspremien. Om beloppet av försäkringspremien inte har fastställts för varje löntagare, ska beloppet av en enskild löntagares skattepliktiga förmån fastställas enligt schematiska delningsgrunder. Vid avsaknad av någon annan utredning betraktas den genomsnittliga försäkringspremien som löntagarens skattepliktiga inkomst.
Beskattningen av andra riskpersonförsäkringar behandlas i den separata anvisningen Beskattning av riskförsäkring som tecknats av arbetsgivaren.
En rörelseidkare, yrkesutövare eller jordbruksidkare kan av ovan nämnda orsak inte dra av premierna för en sjukvårdsförsäkring som hen tecknat för sig själv från näringsinkomsten. Hen kan dock göra avdrag för kostnader för företagshälsovård som hen ordnat för sig själv enligt Skatteförvaltningens anvisning Kostnader för företagshälsovård för företagare i beskattningen.
Beskattningen av försäkringsersättningar som grundar sig på andra riskpersonförsäkringar behandlas i den separata anvisningen Beskattning av riskförsäkring som tecknats av arbetsgivaren.
På basis av en skattefri försäkringspremie betalas inte den försäkrades sjukförsäkringspremie eller arbetsgivares sjukförsäkringspremie. Den eventuella skyldigheten att på basis av en skattepliktig försäkringspremie betala arbetstagar- och arbetsgivaravgifter beror på om sjukvårdsförsäkringen tecknats på samma nivå för hela personalen eller inte.
Om en sjukvårdsförsäkring som ska betraktas som en skattepliktig förmån har tecknats på samma nivå för hela personalen, är det fråga om en personalförmån som avses i sjukförsäkringslagen (1224/2004, SFL) 11 kap. 2 § 4 mom. 1 punkten. Värdet av den skattepliktiga förmånen som fås genom försäkringen hör i detta fall inte till sjukförsäkringens dagpenning eller grunden för arbetsgivares sjukförsäkringspremie (SFL 18 kap. 15 § 2 mom. och lagen om arbetsgivares socialskyddsavgift (771/2016, ArbSocL) 5 § 3 mom.). På basis av försäkringspremien behöver således inte dagpenningsavgift eller arbetsgivares sjukförsäkringspremie betalas. Sjukvårdspremien ska betalas som förhöjd (18 kap. 20 § i SFL).
Om en sjukvårdsförsäkring har tecknats för endast en del av personalen eller om försäkringsskyddet inte är på samma nivå för hela personalen, ska dagpenningsavgiften och arbetsgivares sjukförsäkringspremie betalas på basis av försäkringspremierna som anses vara skattepliktig lön (SFL 18 kap. 15 § och ArbSocL 4 § 1 mom.). I detta fall betalas inte den försäkrades sjukvårdspremie som förhöjd. I till exempel avgörandet HFD 2017:60 hade arbetsgivaren tecknat en mer omfattande sjukvårdsförsäkring för ledningsgruppen än för den övriga personalen. Beloppet av den skattepliktiga förmånen för medlemmarna i ledningsgruppen var lön i den mån som försäkringspremierna översteg försäkringspremierna för den sedvanliga och skäliga sjukvårdsförsäkringen som tecknats för hela personalen. Av denna skattepliktiga del är arbetsgivaren skyldig att betala den försäkrades och arbetsgivarens sjukförsäkringspremie.
Exempel 4: Q Ab har för sin nyckelperson D tecknat en frivillig sjukvårdsförsäkring. Försäkringsbolaget fakturerar försäkringspremien för 2017 i januari samma år. Premiebeloppet är 1 200 euro.
Exempel 5: W Ab har för sin nyckelperson tecknat en frivillig sjukvårdsförsäkring. Försäkringsbolaget fakturerar försäkringspremien för 2017 i oktober samma år. I januari 2017 meddelar försäkringsbolaget till W Ab att försäkringspremien för hela 2017 uppgår till uppskattningsvis 840 euro per person.
Försäkringen utgör en skattepliktig förmån, och därför ska W Ab verkställa förskottsinnehållning på förmånen. I början av 2017 uppskattar W Ab det månadsspecifika värdet av förmånen till (840/12) 70 euro och verkställer en förskottsinnehållning i enlighet med detta belopp.
Före löneutbetalningen i oktober sänder försäkringsbolaget till W Ab en specifikation för varje löntagare på beloppen av försäkringspremierna som ska betalas 2017. Enligt specifikationen uppgår försäkringspremien för V till sammanlagt 960 euro, och då blir det månadsspecifika värdet av förmånen för V (960/12) 80 euro.
Av specifikationen framgår det att den uppskattning av försäkringspremien som gjordes i början av 2017 inte svarar mot det verkliga värdet av förmånen. För perioden mellan januari och september har en förskottsinnehållning på ett förmånsvärde på sammanlagt (9 x 70) 630 euro verkställts. Detta avviker med (9 x 80 - 630) 90 euro från det verkliga värdet av förmånen som erhållits under den aktuella perioden.
I samband med rättelsen av förskottsinnehållningen deklareras den förmån som rättats i skattedeklarationen (dvs. beloppet av förmånen under den aktuella skattemånaden med tillägg eller avdrag för beloppet av rättelsen under de tidigare skattemånaderna) och förskottsinnehållningsbeloppen.
Exempel 6: W Ab har för sin nyckelperson tecknat en frivillig sjukvårdsförsäkring. Försäkringsbolaget fakturerar försäkringspremien för 2017 i april samma år. Försäkringspremien som ska betalas för 2017 är 900 euro per försäkrad person.
W Ab verkställer förskottsinnehållningen så att försäkringspremien läggs till varje persons övriga lön. Nyckelperson A:s kontantlön uppgår till 10 000 euro i april. Därtill har hen en bostadsförmån värd 1 500 euro. I april blir A:s lön som omfattas av förskottsinnehållning (10 000 + 1 500 + 900) 12 400 euro. På detta belopp verkställer W Ab förskottsinnehållning och deklarerar den för april i skattedeklarationen för arbetsgivarprestationer.
Om deklaration av arbetsgivarprestationer dvs. förskottsinnehållning och arbetsgivarens sjukförsäkringspremie föreskrivs i 4 kap. i lagen om beskattningsförfarandet beträffande skatter som betalas på eget initiativ (768/2016) som trädde i kraft i början av 2017. Skattedeklaration inlämnas för skatteperioden (tidigare periodskattedeklaration).
Arbetsgivaren ska deklarera lönen som utbetalats till en löntagare samt de övriga skattepliktiga prestationerna och förmånerna enligt skatteperiod. Inlämnandet av skattedeklarationen av arbetsgivarprestationer behandlas närmare i separata anvisningar.
Läs mer om skattedeklaration av arbetsgivarprestationer.
Om en sjukvårdsförsäkring som arbetsgivaren tecknat är en skattefri förmån för löntagaren deklarerar arbetsgivaren inte försäkringspremien med skattedeklarationen för skatter på eget initiativ.
Om sjukvårdsförsäkringen är en skattepliktig förmån, ska arbetsgivaren deklarera den betalda försäkringspremien i skattedeklarationen för skatter på eget initiativ. Försäkringspremien för en allmänt skattskyldig löntagare deklareras då i punkten Förskottsinnehållningspliktiga löner och övriga prestationer och förskottsinnehållningen i punkten Verkställd förskottsinnehållning i skattedeklarationen. Försäkringspremien för en begränsat skattskyldig löntagare deklareras i punkten Källskattepliktiga löner och övriga prestationer och den debiterade källskatten i punkten Källskatt på löner etc.. Om arbetsgivarens sjukförsäkringspremie ska betalas för försäkringsförmånen anges beloppet dessutom i punkten Löner som omfattas av arbetsgivarens sjukförsäkringspremie och arbetsgivarens sjukförsäkringspremie i punkten Arbetsgivarens sjukförsäkringspremie.
Försäkringsbolag eller andra försäkringsgivare ska deklarera utbetalda skattepliktiga försäkringsersättningar som grundar sig på en frivillig sjukvårdsförsäkring i skattedeklarationen. Ersättningar till en allmänt skattskyldig deklareras då i punkten Förskottsinnehållningspliktiga löner och övriga prestationer och förskottsinnehållningen i punkten Verkställd förskottsinnehållning. Ersättningar till en begränsat skattskyldig deklareras i punkten Källskattepliktiga löner och övriga prestationer och den debiterade källskatten i punkten Källskatt på löner etc.. Skattefria försäkringsersättningar deklareras inte i skattedeklarationen.
Om en frivillig sjukvårdsförsäkring som tecknats för en löntagare är en skattepliktig förmån, ska arbetsgivaren deklarera den betalda försäkringspremien i årsanmälan. En skattepliktig förmån som en allmänt skattskyldig erhållit deklareras som annan naturaförmån i "Arbetsgivarens eller prestationsbetalarens årsanmälan" (7801r). En förmån som en begränsat skattskyldig erhållit deklareras som naturaförmån i "Årsanmälan, prestationer som utbetalts till begränsat skattskyldiga " (7809r).
En försäkringsgivare, till exempel ett försäkringsbolag, ska deklarera utbetalda skattepliktiga försäkringsersättningar i årsanmälan. En skattepliktig ersättning som en allmänt skattskyldig erhållit deklareras i "Årsanmälan, specifikation av pensioner och förmåner" (7803r) och en skattepliktig förmån till en begränsat skattskyldig i "Årsanmälan, prestationer som utbetalts till begränsat skattskyldiga" (7809r).
Denna anvisning tillämpas vid verkställigheten av beskattningen 2017 och i förskottsuppbörden som verkställs efter utfärdandet av denna anvisning. På yrkande av den skattskyldige kan anvisningen även tillämpas på beskattningen under tidigare år.