Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kapital-zakladowy/pl-lm-830-2-kpv-14-rd-2934
Timestamp: 2018-02-24 17:53:41+00:00
Document Index: 5574158

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 396', 'art. 126', 'art. 6', 'art. 126', 'art. 396', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 6']

Czy w przypadku wniesienia do Spółki wkładu niepieniężnego podstawą opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie wyłącznie wartość, o jaką podwyższony zostanie kapitał zakładowy Spółki w związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego, zaś nadwyżka wartości wkładu ponad łączną wartość nominalną objętych w zamian akcji, która przekazana zostanie na kapitał zapasowy Spółki (jako tzw. agio) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
PL/LM/830/2/KPV/14/RD-2934interpretacja indywidualna
Minister Finansów 10 stycznia 2014 r.
Na podstawie art. 14e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) Minister Finansów, z urzędu, zmienia interpretację indywidualną Nr ILPB2/436-248/11-2/MK wydaną w dniu 5 marca 2012 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu działającego w imieniu Ministra Finansów na podstawie § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), w ten sposób, iż stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością –Spółki komandytowo - akcyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 24 listopada 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie podstawy opodatkowania - jest nieprawidłowe.
W dniu 5 grudnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie podstawy opodatkowania.
Planowane jest podwyższenie kapitału zakładowego Sp. z o.o. - Spółki komandytowo - akcyjna (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) w drodze emisji nowych akcji. Akcje zostaną objęte przez jedną lub kilka osób fizycznych, osób prawnych, bądź jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej (w szczególności spółek osobowych) będących bądź niebędących dotychczasowymi wspólnikami Spółki, które na ich pokrycie wniosą wkłady niepieniężne. Przedmiotem wkładów niepieniężnych mogą być przy tym takie aktywa, jak środki trwałe, prawa majątkowe oraz wierzytelności, w tym wierzytelności z tytułu pożyczek.
Wartość wniesionych do Spółki wkładów niepieniężnych może przy tym być wyższa od wartości nominalnej obejmowanych w zamian za przedmiotowe wkłady akcji Spółki. W takim wypadku, część wartości wkładu niepieniężnego zostanie przeznaczona na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego Wnioskodawcy. Nadwyżka zaś wartości wniesionego wkładu nad wartością nominalną obejmowanych w zamian za wkład niepieniężny akcji (tzw. agio) zostanie przekazana na kapitał zapasowy Spółki w oparciu o art. 396 § 2 w zw. z art. 126 § l pkt 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. nr 94, poz. 1037, z późn. zm.) - dalej k.s.h.
Czy w przypadku wniesienia do Spółki wkładu niepieniężnego podstawą opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie wyłącznie wartość, o jaką podwyższony zostanie kapitał zakładowy Spółki w związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego, zaś nadwyżka wartości wkładu ponad łączną wartość nominalną objętych w zamian akcji, która przekazana zostanie na kapitał zapasowy Spółki (jako tzw. agio) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych...
Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku, gdy na pokrycie akcji w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki wniesiony zostanie wkład niepieniężny o wartości przekraczającej łączną wartość nominalną objętych w zamian za przedmiotowy wkład akcji, w związku z czym Wnioskodawca przekaże nadwyżkę wartości przedmiotu wkładu niepieniężnego ponad łączną wartość nominalną objętych w zamian akcji na kapitał zapasowy Spółki, podstawą opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie wyłącznie wartość, o jaką podwyższony zostanie kapitał zakładowy Spółki w związku z powyższym wkładem, natomiast nadwyżka wartości wkładu ponad łączną wartość nominalną objętych w zamian akcji, która przekazana zostanie na kapitał zapasowy Spółki (jako tzw. agio) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Zgodnie bowiem z art. l ust. l pkt l lit. k w związku z art. l ust. l pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649, z późn. zm.) – dalej ustawy o PCC podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki (akty założycielskie) oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Stosownie do art. l ust. 3 pkt l ww. ustawy w przypadku spółki osobowej, poprzez którą na gruncie art. la pkt l powołanej ustawy rozumie się także spółkę komandytowo-akcyjną, za zmianę umowy spółki uważa się w szczególności wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego.
Podstawa opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych w przypadku umowy spółki i jej zmiany uregulowana została w art. 6 ust. l pkt 8 lit. a i b ustawy o PCC. Zgodnie z brzmieniem powyższych regulacji, podstawę opodatkowania stanowi:
Wobec powyższego, w odniesieniu do spółki komandytowo-akcyjnej w sytuacji wniesienia wkładu niepieniężnego na pokrycie akcji w podwyższonym kapitale zakładowym tejże spółki, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegać będzie związane z wniesieniem wkładu podwyższenie kapitału zakładowego, a nie, jak w przypadku pozostałych spółek osobowych, zwiększenie wartości majątku spółki, tj. pełna wartość wkładów powiększających majątek spółki. W przypadku bowiem, gdyby intencją ustawodawcy było określenie podstawy opodatkowania omawianym podatkiem w wysokości odpowiadającej całej kwocie wniesionego wkładu, nie zastrzegłby on w powołanym przepisie, że podstawę opodatkowania stanowi wartość "o którą podwyższono kapitał zakładowy".
Mając powyższe na względzie, skoro ustawodawca poczynił wskazane wyżej zastrzeżenie, to w ocenie Wnioskodawcy, nie powinno budzić wątpliwości, że jego intencją było określenie wysokości podstawy opodatkowania na poziomie kwoty podwyższenia kapitału zakładowego, a nie na poziomie wartości całego wniesionego wkładu. Przyjęcie odmiennego stanowiska, prowadzić musiałoby zdaniem Spółki do wniosku, że odwołanie się do kapitału zakładowego przez ustawodawcę w art. l ust. 3 pkt l ustawy o PCC jest bezprzedmiotowe, co z całą pewnością godziłoby w założenie o racjonalności ustawodawcy.
Ponadto, za stanowiskiem Wnioskodawcy przemawia okoliczność, iż sama czynność wniesienia wkładu do spółki nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Powstanie obowiązku podatkowego powoduje dopiero zmiana umowy spółki, w ramach której wnoszony jest aport. Innymi słowy, w opinii Wnioskodawcy, w przypadku spółki komandytowo-akcyjnej wniesienie lub podwyższenie wkładu tylko w takim zakresie powoduje obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, w jakim następuje podwyższenie kapitału zakładowego spółki. Innymi słowy, nie jest w przedmiotowym zakresie istotna całkowita wartość wnoszonego do spółki komandytowo-akcyjnej wkładu, lecz wartość, o którą w związku z wniesieniem wkładu podwyższono kapitał zakładowy spółki. Irrelewantna jest tym samym w analizowanym zakresie wartość, o jaką podwyższony został kapitał zapasowy spółki komandytowo-akcyjnej w związku z wniesieniem wkładu.
Uregulowanie opodatkowania zmiany umowy spółki w ustawie o PCC koresponduje również z przepisami k.s.h., w szczególności art. 126 § l pkt 2 w zw. z art. 396 § 2 k.s.h., z których jednoznacznie wynika, że możliwe jest objęcie akcji w podwyższonym kapitale zakładowym spółki po cenie wyższej od ich wartości nominalnej, w którym to przypadku nadwyżki osiągnięte przy emisji akcji powyżej ich wartości nominalnej powinny zostać przelane do kapitału zapasowego spółki. Przepisy k.s.h. nie ograniczają przy tym w żaden sposób wysokości różnicy pomiędzy ceną obejmowanych akcji a ich wartością nominalną. Co więcej, z przywołanych powyżej przepisów wynika, że nadwyżka powyżej wartość nominalną obejmowanych akcji powiększa wyłącznie kapitał zapasowy spółki, nie mając wpływu na wysokość jej kapitału zakładowego.
W tym kontekście należy ponadto wskazać, że zgodnie z ugruntowanym stanowiskiem doktryny lista czynności podlegających podatkowi od czynności cywilnoprawnych, zawarta w art. l tej ustawy, ma charakter zamknięty i w żadnym wypadku nie może być ona interpretowana rozszerzająco. Przyjęcie powyższego poglądu prowadzi zatem do wniosku, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega wyłącznie podwyższenie kapitału zakładowego, natomiast nie jest opodatkowane podwyższenie kapitału zapasowego.
Wreszcie, w ocenie Spółki, o prawidłowości zaprezentowanego w niniejszym wniosku stanowiska świadczy również konstrukcja przepisów art. 6 ust. l pkt 8 lit. a i lit. b ustawy o PCC, w których ustawodawca posługuje się pojęciem "kapitał zakładowy". Nie precyzuje on jednak, o kapitał zakładowy jakiego rodzaju spółek chodzi, tak jak to czyni, np. w przypadku regulacji przekształcenia lub łączenia się spółek.
W odniesieniu do przekształcenia i łączenia spółek art. 6 ust. l pkt 8 lit. f ustawy o PCC wyraźnie stanowi, iż przy przekształceniu lub łączeniu się spółek podstawę opodatkowania stanowi wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia albo wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia lub połączenia. Tym samym, powołany przepis wprost wskazuje, inaczej niż to ma miejsce w przypadku regulacji dotyczącej opodatkowania zmiany umowy spółki, iż odnosząc się do kapitału zakładowego obejmuje swym zakresem wyłącznie kapitał zakładowy spółek kapitałowych. W konsekwencji, powołując się na zasadę racjonalnego ustawodawcy, w opinii Spółki, należy uznać, iż z uwagi na brak zawarcia w treści art. 6 ust. l pkt 8 lit. a i lit. b ustawy o PCC ograniczenia do kapitału zakładowego spółek kapitałowych, normą wskazanych przepisów objęty został zarówno kapitał zakładowy spółek kapitałowych, jak i kapitał zakładowy spółki komandytowo-akcyjnej.
Reasumując, w świetle przedstawionej powyżej argumentacji, na tle przedstawionego na wstępie opisu zdarzenia przyszłego, Spółka stoi na stanowisku, iż w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego do Spółki, którego wartość częściowo wniesiona zostanie na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki, zaś pozostała część zostanie alokowana na jej kapitał zapasowy, podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie stanowiła wartość nominalna, o jaką podwyższony zostanie kapitał zakładowy Spółki. Natomiast wartość przedmiotu wkładu, która nie zostanie przeznaczona na podwyższenie kapitału zakładowego, lecz zostanie przeniesiona na kapitał zapasowy Spółki, nie będzie zwiększała podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
W interpretacji indywidualnej Nr ILPB2/436-248/11-2/MK wydanej w dniu 5 marca 2011 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu uznał stanowisko Spółki za prawidłowe. Uzasadniając wskazał, że w odniesieniu do kapitału zakładowego oraz wkładów akcjonariuszy spółki komandytowo-akcyjnej stosuje się odpowiednio przepisy Kodeksu spółek handlowych dotyczące spółki akcyjnej, a w odniesieniu do wkładów komplementariuszy, z wyłączeniem wkładów na kapitał zakładowy, odpowiednio przepisy dotyczące spółki jawnej. Objęcie przez akcjonariusza SKA akcji po cenie emisyjnej wyższej niż ich nominalna wartość i przekazanie powstałej w ten sposób nadwyżki (premii emisyjnej, agio) na kapitał zapasowy spółki, nie stanowi zmiany umowy spółki osobowej w rozumieniu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ w przedstawionej sytuacji nie dochodzi ani do wniesienia lub podwyższenia wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, gdyż zapis ten znajduje zastosowanie tylko w przypadku wkładów wnoszonych przez komplementariuszy, ani do podwyższenia kapitału zakładowego, który to zapis dotyczy wyłącznie akcjonariuszy.
Zdaniem organu w przedstawionej sytuacji, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega wyłącznie podwyższenie kapitału zakładowego, tym samym wartość wniesionego aportu do Spółki w części przekazanej na kapitał zapasowy nie stanowi podstawy opodatkowania tym podatkiem.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że planowane jest podwyższenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy w drodze emisji nowych akcji. W związku z powyższym obecni bądź przyszli wspólnicy Spółki wniosą wkłady niepieniężne (np. środki trwałe, prawa majątkowe oraz wierzytelności, w tym wierzytelności z tytułu pożyczek), których wartość może być wyższa od wartości nominalnej obejmowanych akcji. W konsekwencji, część wartości wkładu niepieniężnego zostanie przeznaczona na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego, a powstała nadwyżka zostanie przekazana na kapitał zapasowy.
Na tle powyższego odpowiedzieć należy na pytanie, co stanowi podstawę opodatkowania zmiany umowy spółki w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego, jeżeli część tego wkładu podwyższa kapitał zakładowy a część przekazywana jest na kapitał zapasowy.
Zawarte we wniosku stanowisko dotyczące postawy opodatkowania odwołuje się do wykładni ww. przepisu dokonanej w oderwaniu od pozostałych przepisów ustawy o PCC regulujących zasady opodatkowania zmiany umowy spółki komandytowo-akcyjnej.
Wobec powyższego, uwzględniając orzecznictwo sądów administracyjnych w przedmiotowym zakresie, stanowisko Spółki zawarte we wniosku oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu - w zmienianej interpretacji indywidualnej - należy uznać za nieprawidłowe.
IBPBII/2/4511-147/15/ŁCz | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/4511-158/15/MM | Interpretacja indywidualna
PL/LM/830/7/KPV/14/RD-7964 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kapitał zakładowy > PL/LM/830/2/KPV/14/RD-2934