Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/sprzedaz-internetowa-i-vat-koszty-przesylki-nie-zawsze-stanowia-czesc-obrotu_28_28210.htm?idDzialu=28&idArtykulu=28210
Timestamp: 2020-01-27 03:37:52+00:00
Document Index: 43657814

Matched Legal Cases: ['art. 23', 'art. 122', 'art. 191', 'art. 193', 'art.23', 'art. 109', 'art. 113', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 99', 'art. 103', 'art. 109', 'art. 23', 'art. 113', 'art. 109', 'art. 229', 'art. 23']

Sprzedaż internetowa i VAT: Koszty przesyłki nie zawsze stanowią część obrotu
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Stefan Kowalczyk (spr.) Sędziowie Sędzia WSA Barbara Rennert Sędzia WSA Dariusz Skupień Protokolant Sekretarz sądowy Anna Szymczak po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 10 czerwca 2015 r. sprawy ze skargi E.S. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za luty 2010 r.:
1. Uchyla zaskarżoną decyzję.
2. Określa, że zaskarżona decyzja nie może być wykonana.
3. Przyznaje od Skarbu Państwa Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim doradcy podatkowemu M.B. tytułem nieopłaconej pomocy prawnej udzielonej z urzędu kwotę 73,80 (siedemdziesiąt trzy 80/100) złotych, obejmującą należny podatek od towarów i usług.
E.S. (dalej:Skarżąca) wniosła skargę na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] lutego 2015 r. nr [...] utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia [...] października 2014 r. nr [...], określającą Skarżącej kwotę zobowiązania w podatku od towarów i usług za luty 2010 r. w wysokości 423 zł.
Zaskarżona decyzja została wydana na tle następującego stanu faktycznego sprawy:
W dniu [...] sierpnia 2012 r. wszczęto wobec Skarżącej kontrolę podatkową w zakresie rozliczenia z tytułu podatku VAT za luty 2010r, rozszerzoną następnie na okres rozliczeniowy od stycznia do grudnia 2010 r.
Z ustaleń organu podatkowego wynika, że Skarżąca w kontrolowanym okresie prowadziła działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej prowadzonej przez domy sprzedaży wysyłkowej lub internet - PKD G.47. 91.Z. W ramach tej działalności dokonywała sprzedaży sprzętu elektronicznego (kolumny, wieże, głośniki). Działalność była zarejestrowana od [...].04.2009 r. do [...].05.2012 r. w Ewidencji Działalności Gospodarczej prowadzonej przez Burmistrza Miasta i Gminy oraz w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej prowadzonej przez Ministra Gospodarki.
Skarżąca dokonywała sprzedaży sprzętu elektronicznego za pośrednictwem serwisu [...] posługując się loginami e. i s., a działalność tą prowadziła co najmniej od [...].01.2009 r. Stwierdził również, że w kontrolowanym okresie nie złożyła w organie podatkowym zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług (VAT-R) oraz deklaracji podatkowej VAT-7 za luty 2010 r., nie prowadziła za ten okres żadnych ewidencji na potrzeby podatku VAT, nie rejestrowała również sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej.
W trakcie kontroli podatkowej oświadczyła, że sprzedawane towary nabywała od osób prywatnych na rynkach, bazarach i nie posiada dokumentów potwierdzających nabycie towarów.
Nadto w dniu 16 sierpnia 2012 r. Skarżąca złożyła oświadczenie, stwierdzając że:
- na koncie [...] login s. dokonywała sprzedaży części i złomu ze sprzętów będących jej własnością przez ponad 6 miesięcy,
- w wyciągu bankowym z rachunku bankowego nr [...] za okres od stycznia do marca 2009 r. "znajdują się wpływy z tytułu sprzedaży różnych towarów z okresu kiedy przymierzała się do otwarcia działalności,
Przedłożyła również wyciągi bankowe z posiadanych rachunków w [...] i [...] oraz zestawienie przeprowadzonych transakcji otrzymane od serwisu [...]. W dniu 20 sierpnia 2012 r. dostarczyła natomiast potwierdzenia dokonania zwrotów kosztów związanych z niezrealizowanymi transakcjami.
W piśmie z [...] października 2012 r. poinformowała, że konto e. było kontem firmowym, natomiast s. prywatnym. Złożyła również deklaracje VAT-7 m.in. za luty 2010 r., korygując ją następnie dwukrotnie i wykazując ostatecznie podatek należny i naliczony w wysokości 0 zł.
W wyniku przeprowadzonej kontroli podatkowej, postanowieniem z [...] maja 2013 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego wszczął wobec Skarżącej postępowanie podatkowe w zakresie podatku od towarów i usług za luty 2010 r.
W trakcie postępowania, w odpowiedzi na wezwanie organu, Skarżąca nadesłała w załączeniu do pisma z [...] kwietnia 2014 r. wykaz rzeczy osobistych sprzedanych za pośrednictwem internetu, wykaz zwrotów dokonanych na rachunek bankowy [...] w 2009 r. oraz wykaz kosztów przesyłek. W zestawieniu rzeczy używanych powyżej 6 miesięcy z opisem użytkowania ujęła towary sprzedane na aukcjach w okresie od stycznia do sierpnia 2009 r. Wyjaśniła również, że przyczyną rozpoczęcia działalności była utrata pracy, co stanowiło podstawę decyzji o wyprzedaży przedmiotów wchodzących w skład majątku osobistego.
W odpowiedzi na pismo organu, G poinformowała m.in., że Skarżąca posiadała loginy e. i s., a także że zapisy informujące kupujących, że udzielając pełnomocnictwa do zawarcia w imieniu kupującego i na jego rzecz umowy z Pocztą Polską lub firmą kurierską na świadczenie usług widnieją na koncie e. od [...] sierpnia 2013 r., a na koncie s. od [...] sierpnia 2013 r.
Nadto w dniu 20 sierpnia 2014 r. G przesłała zestawienie transakcji sprzedaży zawartych za pośrednictwem serwisu wraz z określeniem przedmiotu transakcji, czasu jej zakończenia oraz wartości sprzedaży i zaliczonych oraz uiszczonych prowizji w zakresie ww. kont.
W związku z powyższymi ustaleniami decyzją z [...] października 2014 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego określił Skarżącej zobowiązanie w podatku od towarów i usług za luty 2010 r. w kwocie 423 zł.
W uzasadnieniu decyzji organ pierwszej instancji wskazał, że nie było możliwe przeprowadzenie badania ksiąg podatkowych bowiem Skarżąca nie prowadziła ewidencji sprzedaży w kontrolowanym okresie. Z tego względu, podstawę opodatkowania organ określił w drodze oszacowania zgodnie z art. 23 § 4 Ordynacji podatkowej, gdyż nie było możliwości zastosowania żadnej z metod wymienionych w § 3 ww. przepisu. Za podstawę oszacowania przyjęto historię obrotów na rachunku bankowym podatnika w [...] oraz [...] w powiązaniu z zestawieniem transakcji, po uwzględnieniu kwot za dokonane zwroty towarów. Ustalenie wysokości obrotów nastąpiło na podstawie danych z rachunków bankowych, które dokumentują w sposób wiarygodny wpływy ze sprzedaży. Naczelnik Urzędu Skarbowego podkreślił, że Skarżąca nie przedłożyła żadnych dokumentów potwierdzających zakup sprzedawanych towarów. Natomiast wątpliwym jest, że dokonywała sprzedaży własnego sprzętu, o którym mowa w piśmie z [...] kwietnia 2014 r. oraz, dokonywała zakupu ww. towarów na bazarach. Asortyment i ilość towarów świadczy o nabywaniu towarów w ramach wyprzedaży. Skarżąca nie posiada dowodów zakupu mimo, że prowadząc ewidencję przychodów (ryczałt ewidencjonowany) miała obowiązek posiadania dokumentów potwierdzających zakupy.
Na podstawie dokumentów zgromadzonych w trakcie kontroli podatkowej, dzień powstania obowiązku rejestrowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej ustalono na [...] maja 2009 r., jako, że w tym dniu Skarżąca przekroczyła obrót w wysokości 20.000 zł. Z kolei przekroczenie obrotu uprawniającego do zwolnienia w podatku VAT (tj. 50.000 zł) nastąpiło, w ocenie organu, [...] października 2009 r., co obligowało Skarżącą do zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny w dniu [...] października 2009 r.
Od powyższej decyzji Skarżąca wniosła odowołanie zarzucając naruszenie:
- art. 122, 180, 187 §1 oraz art. 191 Ordynacji podatkowej poprzez niewyjaśnienie stanu faktycznego sprawy i rozstrzyganie w oparciu o wadliwe ustalony moment utraty statusu podatnika zwolnionego od podatku VAT, który został przyjęty na podstawie decyzji [...], wydanej z naruszeniem następujących reguł postępowania;
- art. 193 § 6, 7 i 8 w związku z art.23 § 2 Ordynacji podatkowej poprzez wzruszenie domniemania rzetelności ksiąg podatkowych, tj. ewidencji przychodów prowadzonej dla potrzeb ryczałtu ewidencjonowanego, stanowiącej jednocześnie ewidencję sprzedaży, o której mowa w art. 109 ust. 1 ustawy o VAT bez sporządzenia protokołu badania ksiąg,
- art. 113 ust.1 ustawy o VAT poprzez niezastosowanie pomimo nie przekroczenia w poszczególnych okresach rocznych 2009 - 2011 wartości sprzedaży uprawniającej do zwolnienia podmiotowego z podatku VAT,
- art. 29 ust.1 ustawy o VAT poprzez zaliczenie do obrotu kwot otrzymanych od klientów jako zwrot wydatków poniesionych w imieniu i na rachunek tych klientów z tytułu świadczenia usług przez pocztę lub firmy kurierskie na rzecz nabywców towarów,
- art. 43 ust.1 pkt 2 w związku z ust. 2 ww. ustawy poprzez opodatkowanie dostawy towarów używanych, przy nabyciu których Skarżącej nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. W zaskarżonych decyzjach, zdaniem Skarżącej organ pierwszej instancji dokonując subsumpcji pominął fakt, iż warunek używania towaru przez co najmniej sześć miesięcy, celem skorzystania ze zwolnienia z VAT przy jego sprzedaży jest niezgodny z Dyrektywą Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej,
- art. 41 ust. 1, art. 99 ust.1 i 12, art. 103 ust.1, art. 109 ust. 3 ustawy o VAT poprzez ich niewłaściwe zastosowanie w odniesieniu do podatnika zwolnionego z podatku,
- art. 23 § 1 pkt 1 i § 3 - 5 Ordynacji podatkowej poprzez niewłaściwe zastosowanie, skutkujące szacowaniem podstawy opodatkowania pomimo niewystąpienia przesłanek wyłączających zastosowanie zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT oraz pomimo prowadzenia przez Skarżącą ksiąg podatkowych umożliwiających określenie podstawy opodatkowania na podstawie danych wynikających z tych ksiąg, tj. ewidencji sprzedaży, o której mowa w art. 109 ust. 1 cyt. ustawy. W związku z powyższym, Skarżąca wniosła o uchylenie decyzji organu pierwszej instancji i po ewentualnym przeprowadzeniu postępowania uzupełniającego, o którym mowa w art. 229 Ordynacji podatkowej, umorzenie postępowania.
W piśmie z [...] grudnia 2014 r. Skarżąca wniosła o przeprowadzenie dowodu z przesłuchania w charakterze świadków poszczególnych, wymienionych przez siebie klientów oraz kolejnych 30 osób (po 10 na każdy rok podatkowy) dobrowolnie, wybranych przez organ odwoławczy klientów, którzy dokonywali zakupów w badanym przez organy podatkowe okresie celem wyjaśnienia następujących okoliczności:
- udzielanych przez kupujących pełnomocnictw do zawierania w ich imieniu i na ich rzecz umów z pocztą polską lub firmą kurierską o świadczenie usług w celu przesłania zakupionych towarów oraz sposobu zwrotu stronie kosztów przesyłek ponoszonych w imieniu klientów,
- świadomości klientów, co do warunków sprzedaży oraz tego, że cena należna za dostawę towaru nie obejmowała kosztów przesyłki,
- rodzaju (używalności) sprzedawanych towarów. Jednocześnie wniosła o włączenie do akt sprawy adresów internetowych, prowadzących do opisu towarów sprzedawanych przez Skarżącą w poszczególnych aukcjach. Postanowieniem z dnia [...] stycznia 2015 r., Dyrektor Izby Skarbowej odmówił przeprowadzenia powyższego dowodu, a następnie decyzją z [...] lutego 2015 r. utrzymał w mocy rozstrzygnięcie organu pierwszej instancji. W motywach uzasadnienia decyzji organ odwoławczy podkreślił, że organ pierwszej instancji podjął szereg działań w celu wyczerpującego zebrania materiału dowodowego i dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego sprawy. Potwierdził ustalenia Naczelnika Urzędu Skarbowego, że Skarżąca dokonywała regularnej sprzedaży za pośrednictwem internetu, co najmniej od dnia [...] stycznia 2009 r. W kontrolowanym okresie nie złożyła w organie podatkowym zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług (formularz VAT-R), nie złożyła deklaracji VAT-7 oraz nie prowadziła ewidencji na potrzeby podatku od towarów i usług, ani nie rejestrowała sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej. Organ odwoławczy wskazał, że w sprawie zastosował inną metodę oszacowania podstawy opodatkowania (w oparciu o historię wpływów na rachunek bankowy), niż wskazane w art. 23 § 3 Ordynacji podatkowej. Nie zastosował natomiast żadnej z metod określonych w ww. przepisie, bowiem:
- rynek na aukcjach internetowych jest specyficzny, wysokość cen jest kształtowana przez aukcje i stanowi wypadkową oczekiwań nabywcy i sprzedawcy, a asortyment towarów oferowanych przez Skarżącą jest zróżnicowany i trudno byłoby znaleźć analogicznie działającego przedsiębiorcę ze zbliżoną ofertą towarową (brak możliwości zastosowania metody porównawczej zewnętrznej).
Skarżąca natomiast nie sporządziła spisu z natury (brak możliwości zastosowania metody remanentowej), zajmowała się handlem a nie produkcją (brak możliwości zastosowania metody produkcyjnej), nie prowadziła ewidencji zakupów (brak możliwości zastosowania metody kosztowej). Nie jest możliwe również ustalenie określonej procentowo normy dochodowości z określonego wycinka sprzedaży oraz udziału jej sprzedaży w całym obrocie (brak możliwości zastosowania metody udziału dochodu w obrocie).
Organ odwoławczy zaznaczył, że dane dotyczące wpływów na rachunek bankowy Skarżącej w połączeniu z zestawieniami z portalu [...] w sposób najbardziej zbliżony do rzeczywistości obrazują wartość obrotu osiągniętego z tytułu sprzedaży w kontrolowanym okresie, natomiast Skarżąca nie przedłożyła dowodów świadczących o innym stanie rzeczy.