Source: https://issuu.com/vicglz/docs/edicion21
Timestamp: 2017-03-24 08:54:45
Document Index: 127904483

Matched Legal Cases: ['artículo 85', 'Artículo 15', 'Artículo 22', 'artículo 95', 'Artículo\n14', 'Artículo 15', 'artículo 11', 'artículo 11', 'artículo 29', 'artículo 3', 'artículo 8', 'artículo 8', 'ArtíCulo 8', 'artículo 1', 'artículo 11', 'artículo 11', 'artículo 4', 'artículo 1', 'artículo 1', 'artículo 4', 'artículo 4', 'artículo 1', 'artículo 9', 'Artículo 5', 'artículo 4', 'artículo 1', 'Artículo 6', 'artículo 4', 'artículo 1', 'artículo 6', 'artículo 6', 'artículo 6', 'artículo 17', 'artículo 18', 'artículo 3', 'artículo 14', 'artículo 9', 'artículo 29', 'artículo 29', 'ArtíCulo 29', 'artículo 9', 'artículo 29', 'artículo 21', 'artículo 29', 'ARTÍCULO 21', 'artículo 21', 'artículo 21', 'artículo 21', 'artículo 21', 'ARTÍCULO 21', 'artículo 21', 'ARTÍCULO 9', 'artículo 9', 'artículo 21', 'artículo 9', 'artículo 115', 'artículo 31', 'artículo 31', 'ARTÍCULO 31', 'ARTÍCULO 28', 'artículo 31', 'ARTÍCULO 7', 'ARTÍCULO 31', 'ARTÍCULO 7', 'ARTÍCULO 31', 'artículo 31', 'ARTÍCULO 109', 'artículo 109', 'artículo 31', 'artículo 109', 'artículo 31', 'artículo 22']

Benefis la revista No.21 by Victor Gonzalez - issuu
Beneﬁs.com.mx
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Trato Desigual entre
Descentralizados para no
Enterar las Retenciones de ISR
Efectuadas a sus Trabajadores.
Análisis de la inconstitucionalidad del
decreto publicado el 05 de diciembre
Robles Meza
A UN AÑO DE SU ENTRADA EN VIGOR
en la Empresa Familiar:
¿El IVA pagado se considera
indebido y se puede recuperar?
Lic. Edgar Alejandro
Cisneros Martínez
que Entran en Vigor en 2009
y Mayor Competitividad
para Constructoras de Casa
El propósito de este programa es adquirir los conocimientos necesarios para desarrollar las habilidades de los participantes en la consecución de estrategias en materia fiscal que ayuden a minimizar el
impacto impositivo de las empresas, del empresario y de los trabajadores.
Igualmente se pretende que los alumnos a lo largo del programa propongan nuevos casos que resolver en materia fiscal y que con el intercambio de ideas y experiencias se logre dar solución a los
diversos planteamientos, apoyados siempre del profesor asignado para el programa.
El intercambio de ideas podrá ser llevado a cabo a través de los foros que para cada tema se abran,
llegando al final del programa a la conclusión de cada tema propuesto, por lo que se requerirá del
empuje de todos y cada uno de los alumnos para con el profesor, así como del profesor para cada uno
Contadores y abogados, asi como a todos los profesionistas que esten involucrados con la materia
*Se requiere enviar breve curriculum y fotografia.
*Se realizará una entrevista virtual para la aceptación (se requiere webcam y microfono).
*En el periódo de la duración del diplomado se realizará una visita personal del tutor a cada participante previa cita y hora programada.
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C.P.C. Carlos Iván Eudave Anguiano
carlos.eudave@benefis.com.mx
¿Reformas Fiscales 2009? Muy pocos artículos fueron reformados para este año,
después de 15 años de constantes modificaciones a la Legislación Fiscal, y es que
vaya revolcada que nos han parado en 2008 con el IETU, que aún no se logra comprender por completo, y que existen diversas interpretaciones, comentarios, críticas, criterios, reglas que intentan darle un rumbo definido a este impuesto.
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L.C.P. Iris Cota Ojeda
iris.cota@benefis.com.mx
Para este número les presentamos las Novedades Fiscales que no deben dejarse
de tomar en cuenta en su empresa, además les seguimos comentando sobre el
IETU con el artículo “Puntos Finos y Aspectos Controvertidos”.
Otro artículo de interés es el que se presenta respecto al IVA que se paga en los
procesos de construcción, y que al final del día encarece la vivienda al considerarse
como costo ese impuesto, comentándose la posibilidad de recuperarlo, o bien de
aplicar las estrategias adecuadas para que dicho impuesto no le sea incluido al contratar a terceras personas para que le presten servicios de construcción.
Y como en cada edición le dedicamos un espacio a las Empresas Familiares y al
cuidado de su Patrimonio, teniendo como artículo “La Dirección de las Personas
en la Empresa Familiar”.
Espero que les sea de su agrado y tengan el tiempo y el espacio para estudiar, comentar y aplicar los artículos que hemos preparado para ustedes, les deseo un año
2009 lleno de salud y éxito.
C.P. C. y M.I. VíCtor Alberto eudAVe AnguIAno
Director de Benefis
Les comento que del análisis de las disposiciones fiscales, surgen opciones que
pueden ser aprovechadas por los contribuyentes y así generar un beneficio fiscal,
para este número nos dimos a la tarea de presentar un artículo sobre la posible
Inequidad respecto al estímulo que se les otorga a diversos contribuyentes de la
Administración Pública para dejar de pagar las retenciones de ISR que realicen
a sus trabajadores, sabemos que es difícil ganar amparos como este, más no imposible.
Amado Nervo #80 Col. Ladrón de Guevara
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y (33) 3630-9014
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C.P. y M.I. Benjamín Romero Villalobos
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Víctor Alberto Eudave Anguiano
Zahira Sofía Vega Márquez
Laura Elena Aparicio Serna
Gabriela Rodríguez Esparza
Puntos Finos y Aspectos
Controvertidos del IETU
El IVA Pagado en
¿Pago Indebido?
El Trato Inequitativo
entre la Iniciativa
En Materia de Impuesto Sobre la Renta a
Cargo de sus Trabajadores
Patrimonial y Empresa
C.P. y M.I. Faviola Estrada Olivos
C.P. C. y M.I. David Misael Fuerte Garfias
Lic. Edgar Alejandro Cisneros Martínez
Lic. Carlos Alberto Robles Meza
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Benefis, La Revista de Beneficios Fiscales es una publicación
de contenido fiscal, legal, patrimonial y de empresa familiar,
abordada desde el punto de vista empresarial.
Su objetivo es instruir y actualizar al Contador Fiscalista,
Abogado Fiscalista y al Empresario en cuestiones esenciales
para el perfeccionamiento de su empresa.
Sus invaluables aportaciones en los ámbitos legal,
contable y patrimonial lo erigen como material de apoyo y
de consulta básica ante situaciones preventivas y correctivas,
siempre comprometidos y en colaboración con el desarrollo
La editorial no se responsable del contenido de los
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Dirección de Reservas de Derechos del Instituto Nacional de
Derechos de Autor. Franqueo pagado, permiso de publicación
periodica autorizado por SEPOMEX número PP01-0002.
En este artículo, buscamos conjuntar en un solo documento, un
panorama general de todos los
cambios o novedades en las disposiciones fiscales que tendremos que cumplir en el ejercicio
No se pretende hacer un estudio
exhaustivo de las disposiciones
fiscales, sólo recordarle estimado lector estos cambios que
desde luego son trascendentes
obligaciones fiscales; sin embargo, hay algunas disposiciones
que ofrecen cierta controversia
o detalles que de no observarse
nos pueden hacer perder algún
derecho, por lo que consideramos prudente resaltarlo.
urante el ejercicio fiscal de 2009, los contribuyentes a los que se les
Obligaciones Fiscales Federales, pagarán el 50% de la multa que les
corresponda siempre que:
Corrijan su situación fiscal.
Siempre y cuando, además se paguen las contribuciones omitidas y
El 50% de la multa, si llevan a cabo dicho pago después de que las
autoridades fiscales inicien el ejercicio de sus facultades de comprobación
y hasta antes de que se le levante el acta final de la visita domiciliaria o se
notifique el oficio de observaciones, y
El 60% de la multa, si la multa se paga después de que se levante el
acta final de la visita domiciliaria o se notifique el oficio de observaciones
a que se refiere dicho párrafo, pero antes de que se notifique la resolución
que determine el monto de las contribuciones omitidas, los contribuyentes
pagarán el 60% de la multa.
No aplica a multas:
Por infracciones relacionadas a las obligaciones de pago,
Las impuestas por declarar pérdidas fiscales en exceso y
Las contempladas en el artículo 85, fracción I, del CFF.
Es importante mencionar, que la disposición no limita en cuanto al ejercicio al
que corresponda la sanción, sino únicamente a que la sanción se aplique en
el presente ejercicio fiscal de 2008. Artículo 15, séptimo y octavo párrafos, de
la LIF.
Novedades para el Ejercicio 2009
Información de listado de conceptos que
sirvieron de base para calcular el IETU.
La resolución miscelánea (regla II.2.12.7) establece
la obligación de presentar el listado de conceptos
que sirvieron de base para calcular el IETU, so pena
de no considerar cumplida la obligación de pago, si
no se presentaba ante las autoridades fiscales esta
Mucho se había cuestionado la fuerza legal de esta
disposición por estar establecida en una regla de
miscelánea, además de que en el Código Fiscal de la
Federación no había una sanción específica para el
A partir del ejercicio fiscal de 2009, ahora sí se establece esta obligación en Ley, y es precisamente en
la Ley de Ingresos de la Federación para 2009. Sin
embargo, todavía queda la duda, de la obligatoriedad, ya que no existe una sanción específica para
el incumplimiento de esta obligación en particular,
máxime si consideramos, que la regla de miscelánea consideraba como no cumplida la obligación
de presentar el pago si no se había presentado el
listado de conceptos mencionado, pero la Ley de
Ingresos de la Federación es omisa en señalar cuál
será la consecuencia de no presentar el citado listado de conceptos, lo mismo que el Código Fiscal de
La información de los conceptos que sirvieron de
base para determinar el IETU, deberá presentarse, en
el mismo plazo establecido para la presentación del
pago provisional y de la declaración
del ejercicio, según se trate,
la Ley de Ingresos de
hace mención de la obligación de presentar el listado de conceptos correspondientes al mes de diciembre de 2008 y del ejercicio
que se debe presentar a partir de enero de 2009.
La información a que se refiere este párrafo deberá presentarse
incluso cuando no resulte impuesto a pagar en las declaraciones
de pagos provisionales o del ejercicio de que se trate.
Artículo 22, cuarto y quinto párrafo de la LIF para el año 2009.
Decreto del 31 de diciembre de 2008
Con fecha 31 de diciembre de 2008 se publica en el Diario Oficial de
la Federación el “Decreto” por el que se reforman y adicionan diversas
disposiciones de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, de la Ley del Impuesto Sobre Tenencia o Uso de Vehículos y de la Ley de Coordinación
Fiscal, que señala medularmente lo siguiente:
Se reforma el artículo 95 en su fracción IX para considerar, como
personas morales con fines no lucrativos, además de las sociedades mutualistas, a los Fondos de Aseguramiento Agropecuario y
Se reduce el impuesto que pagan los vehículos eléctricos, híbridos
o aquellos accionados por hidrógeno del 0.16% al 0%. (Artículo
14-B de la LISTUV).
Se incrementan los porcentajes de depreciación para las motocicletas de forma a los 9 años de antigüedad se llegue al 10% del
valor total sobre el que se calcula el impuesto. Anteriormente los
porcentajes de depreciación llegaban únicamente al 50%. (Artículo 15-E de la LISTUV).
Nueva tasa para calcular los pagos provisionales e impuesto
anual del IETU.
De conformidad con el artículo cuarto transitorio de la Ley del
IETU, a partir de enero del 2009 la tasa para calcular los pagos
provisionales e impuesto anual del IETU para las personas físicas y
morales es de 17%.
De conformidad con el Artículo Cuarto
Transitorio de la Ley del IETU, a partir de
enero del 2009 la tasa para calcular los pagos
provisionales e impuesto anual del IETU para
las personas físicas y morales es de 17%.
Factor para determinar el acreditamiento contra
Del mismo modo, el factor aplicable para la determinación de los acreditamientos señalados en la
propia Ley y en el decreto del 05 de noviembre de
2007, será del 0.17 de conformidad con los siguientes fundamentos:
Crédito fiscal por inversiones realizadas entre el período de 01 de enero de 1998 al 31
Crédito fiscal por inventarios al 31 de diciembre de 2007.
Crédito fiscal por pérdidas fiscales del ISR pendientes de disminuir generadas en 2005,
2006 y 2007 por la deducción inmediata de inversiones.
Crédito fiscal por la pérdida fiscal derivada de la salida del régimen simplificado en
Crédito fiscal por enajenaciones a plazo celebradas antes del 1 de enero de 2008.
Crédito fiscal para empresas maquiladoras.
Art. 8 y 10 LIETU y Artículo Cuarto Transitorio
Sexto Transitorio, Fracc. II, de la Ley del IETU
Art. Primero del Decreto y Segundo Transitorio
Art. Segundo del Decreto y Segundo Transitorio
Art. Tercero del Decreto y Segundo Transitorio
Art. Cuarto del Decreto y Segundo Transitorio
Art. Quinto del Decreto y Segundo Transitorio
Cabe destacar, que la tasa aplicable al pago provisional de diciembre de 2008 y la declaración del ejercicio 2008, es del 16.5% y el factor es del 0.165.
Crédito fiscal por exceso de deducciones, contra ISR del ejercicio 2008 (si no se acredita se pierde el derecho).
Crédito fiscal por exceso de deducciones, será
por primera vez aplicable.
Consideramos importante destacar el beneficio, consistente en
acreditar el monto del crédito fiscal generado en el ejercicio 2008,
contra el ISR causado en el mismo ejercicio 2008.
Por primera vez, para este ejercicio fiscal de 2009, se
dará inicio a la aplicación del crédito fiscal por deducciones mayores que los ingresos gravados a que
se refiere el artículo 11 de la Ley del IETU.
Si bien es cierto, que esta disposición inició su vigencia desde el 1° de enero de 2008, también lo es
que el ejercicio fiscal de 2008, es apenas el primer
ejercicio en el que podemos aplicar este acreditamiento, también en el que derivado del cálculo
anual del IETU, nos arroje un crédito fiscal por exceso de deducciones.
Consecuentemente, en los pagos provisionales de
2009, posteriores a la presentación de la declaración
anual, aplicaremos esté crédito fiscal.
La anterior precisión, se hace, en virtud de que muchas personas consideraban que tenían a su favor
un crédito fiscal por exceso de deducciones, cuando
en un pago provisional del ejercicio 2008, las deducciones superaban a los ingresos, e incluso la aplicaban contra los pagos provisionales posteriores, lo
que desde luego es inaplicable.
Para lo cual se deberá tomar en cuenta lo siguiente:
Si en el ejercicio 2008, se generó crédito fiscal por exceso de
deducciones, el artículo 11 de la LIETU, nos permite dos acreditamientos, el señalado en el párrafo 2; es decir, contra el propio
IETU de pagos provisionales o de ejercicios posteriores, o bien el
señalado en el tercer párrafo, contra el ISR del mismo ejercicio en
el que se generó el crédito.
Pues bien, el sexto párrafo, de este artículo, nos señala que el contribuyente que no acredite el crédito fiscal a que se refiere este
artículo, pudiéndolo haber hecho, perderá el derecho de aplicarlo
en los ejercicio posteriores hasta por la cantidad en la que pudo
haberlo acreditado.
Debemos estar atentos, ya que si pudimos acreditar el crédito fiscal contra ISR, del ejercicio fiscal 2008 y no lo hacemos, perdemos
el derecho hasta por el monto que pudimos haberlo acreditado.
“Autofacturación” vigente hasta 30 de abril para ISR y no deducible para IETU a partir de 2009.
La autofactura es una facilidad establecida en la resolución miscelánea en las reglas I.2.5.1 y I.2.5.2, y consiste en comprobar la ad-
Ene--Mar
quisición de determinados bienes cuando se trate
de su primera enajenación sin documentación que
reúna el total de los requisitos que se establecen en
el artículo 29 y 29 A del CFF.
Esta facilidad sólo es vigente hasta el próximo 30 de
abril, por lo tanto hasta esta fecha podrán deducir
por medio de autofactura; esto para efectos de ISR,
no así para efectos de IETU ya que hay disposición
expresa establecida en el artículo décimo tercero
transitorio que establece que la adquisición de bienes se podrá comprobar mediante autofactura sólo
durante el ejercicio fiscal de 2008.
Escuelas no donatarias, ¿gravadas para IETU a
partir del 2009?
De conformidad con el artículo décimo segundo
transitorio de la Ley del IETU, se les otorgó como
plazo el ejercicio de 2008, para obtener la autorización para recibir donativos deducibles en los
términos de la Ley de ISR, y así estar exentas para el
pago del IETU, y con el beneficio adicional de que
el impuesto que se hubiera pagado efectivamente
en el ejercicio de 2008, pudieran solicitarlo en devolución.
Así las cosas, a partir de este año, las escuelas que
no hayan obtenido dicha autorización, estarán gravadas para los efectos de este impuesto.
Existen criterios de destacados fiscalistas, que hablan de la posibilidad de que las escuelas no se encuentren obligadas al pago del IETU, ello en virtud
de que su fin u objeto social, podría caber dentro de
lo que señala el diverso 4, fracción II, inciso c); es decir, que la enseñanza cabe dentro de los fines científicos y culturales, además de que la constitución
exige que la enseñanza busque esos mismos fines,
pero es materia de otro análisis.
Crédito de Inversiones 1998 - 2007.
De conformidad con el antepenúltimo párrafo del artículo sexto transitorio, cuando antes del ejercicio fiscal
de 2018 el contribuyente enajene las inversiones a que se refiere
este artículo o cuando éstas dejen de ser útiles para obtener los
ingresos, a partir del ejercicio fiscal en que ello ocurra el contribuyente no podrá aplicar el crédito fiscal pendiente de acreditar
correspondiente al bien de que se trate.
Adquisiciones por dación en pago o adjudicación judicial, requisitos de deducción. (Regla I.4.23)
Tratándose de los integrantes del sistema financiero a que se refiere el artículo 3, fracción I, cuarto párrafo de la Ley del IETU, se
considera que se cumple con los requisitos de:
Cuando adquieran bienes a través de dación en pago o por adjudicación judicial, el mes en el que se realice la adjudicación del
bien, o se reciba el bien por dación en pago.
Opción de no presentación del listado de conceptos que
sirvieron de base para determinar el IETU. (Regla I.2.7.2)
El pasado 26 de diciembre de 2008, se publicó la Tercera Resolución de modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para
2008, donde resalta lo siguiente:
Los pequeños contribuyentes, las personas físicas que realicen actividades empresariales y que en el ejercicio inmediato anterior
hubiesen obtenido ingresos inferiores a $1,967,870.00; las personas físicas que no realicen actividades empresariales y que hubiesen obtenido en dicho ejercicio ingresos inferiores a $337,350.00,
así como las personas físicas que inicien actividades y que estimen
que sus ingresos en el ejercicio serán hasta por dichas cantidades, podrán no enviar la lista de conceptos que sirvieron de base
para determinar el IETU, siempre que presenten su declaración de
pagos provisionales de dicho impuesto en los plazos y términos
establecidos en las disposiciones fiscales.
faviola.estrada@benefis.com.mx
y Aspectos Controvertidos del IETU
A un año de la entrada en vigor de este nuevo impuesto existen algunas
imprecisiones o dudas que traen bajo la luz de la interpretación de las
normas fiscales algunos perjuicios y beneficios fiscales para con los
contribuyentes en general, que en algún tiempo serán corregidos por
el legislador, o bien que su interpretación será hecha por la Autoridad
Fiscal y en su caso por los Tribunales o la Suprema Corte de Justicia de
A continuación analizaremos y daremos nuestra opinión sobre algunos
tópicos que pudieran ser de interés para usted.
Puntos Finos y Aspectos Controvertidos del IETU
Compensación de Pagos Provisionales de IETU contra Pagos
Provisionales de ISR
e ha venido aplicando de forma errónea la regla I.4.8. de
la Resolución Miscelánea Fiscal Vigente, al considerar una
compensación indebida en los pagos provisionales de
ISR, toda vez que la regla es aplicable sólo hasta la determinación del impuesto anual, es cierto que se esperaba que esta
regla aplicara en pagos provisionales considerando que hubo
contribuyentes que en los primeros meses del año pagaron una
cantidad importante de IETU, y que quizá para después de marzo una vez que se conoció el nuevo coeficiente de utilidad de
pagos provisionales de ISR, el resultado fue a pagar este último
impuesto, sin poder aplicar contra el mismo el IETU que ya se
había pagado con anterioridad.
En un ejemplo sencillo tendríamos lo siguiente:
PAGOS PROVISIONALES ENERO
IETU ANTERIORES
ISR ANTERIORES
1,000,000.00 1,800,000.00 1,800,000.00
1,000,000.00 1,800,000.00
Lo anterior merma la liquidez de las empresas y sólo hasta el cálculo anual se podrá recuperar el IETU pagado en provisionales
Notas: El ISR determinado en CERO en enero y febrero, pudo ser resultado de
la no existencia de un coeficiente de utilidad, o bien de la aplicación de pérdidas
fiscales pendientes de amortizar de ejercicios anteriores.
Se transcribe la regla:
El $1’800,000 pagado de IETU no podrá ser aplicado contra el ISR determinado
en marzo, situación que afecta la liquidez empresarial hasta que en la declaración
anual sea aplicada esa cantidad.
“Compensación de pagos provisionales de Ietu contra
ISr del ejercicio a pagar.
I.4.8. Para los efectos del artículo 8 de la Ley del IETU, los
contribuyentes antes de efectuar el acreditamiento a que se
refiere el tercer párrafo del artículo citado, podrán compensar los pagos provisionales del IETU efectivamente pagados
correspondientes al ejercicio fiscal de que se trate, contra el
ISR propio que efectivamente se vaya a pagar correspondiente al mismo ejercicio, hasta por el monto de este último
impuesto. En este caso, la compensación efectuada se considerará ISR propio efectivamente pagado.
Los contribuyentes que apliquen la opción a que se refiere
el párrafo anterior, no podrán acreditar en los términos del
artículo 8, tercer párrafo de la Ley del IETU, los pagos provisionales de dicho impuesto que hubieran compensado en
los términos de esta regla ni solicitar su devolución.”
Resulta necesario apuntar que no le es aplicable la compensación universal, esto porque no se trata de un saldo a favor ni un
pago de lo indebido, sino que se trata de un anticipo de impuesto que se hace en provisionales, y que sólo hasta la determinación del impuesto anual si este último fuera menor a los pagos
provisionales efectuados, entonces sí, se genera un saldo a favor
susceptible de compensarse contra otros impuestos federales, o
bien solicitar su devolución.
Ahora bien, si se aplica la regla miscelánea en cuestión, lo correcto debe ser aplicar los pagos provisionales de IETU antes de la
determinación definitiva de este impuesto en forma anual, y si es
aplicado entonces ese monto ya no puede dar lugar al acreditamiento o devolución alguna.
SIN REGLA CON REGLA BENEFICIO
Donde Pagos provisionales de IETU
(-) Monto aplicado por regla
-$115,000.00 $ 80,000.00
(=) IETU a favor o cargo
IETU calculado art. 1 último
Crédito fiscal art. 11 hasta el
monto de IETU
Crédito a los salarios
ISR propio del ejercicio
Liquidez Desembolso real de ISR en
185,000.00 115,000.00
Notas: Para el cálculo no se consideran los créditos determinados por disposiciones transitorias o por estímulos.
Como se puede ver de una interpretación adecuada a la regla
comentada, tenemos un beneficio fiscal para el contribuyente
al no tener que desembolsar mayor cantidad en la declaración
anual por pago de ISR; es necesario apuntar que será necesario
presentar el aviso de compensación correspondiente.
La Pérdida de la Aplicación del Crédito a los Salarios en el
Como es sabido el pago de salarios y demás prestaciones que
deriven de una relación laboral (salarios) y los asimilables a estos como pueden ser entre otros el pago de honorarios, rendimientos y anticipos de Sociedades Cooperativas, anticipos de
Sociedades Civiles y Asociaciones Civiles, honorarios a miembros
del consejo; así como el pago de las aportaciones de seguridad
social, son conceptos considerados como no deducibles para el
Sin embargo, ante tal desproporcionalidad que causaría en no
tomar en cuenta estas erogaciones que son indispensables
para la generación de la riqueza de las empresas, se permite un
acreditamiento contra el IETU, de la suma de las aportaciones
pagadas de seguridad social y los salarios y asimilables a estos,
multiplicada por la tasa del 16.5% para 2008, teniendo en cuenta que estos últimos conceptos (salarios y asimilables) hayan
sido generadores de Impuesto Sobre la Renta, en otras palabras
si tuvieran alguna exención de ISR, esa parte no debe ser considerada para la determinación del crédito a los salarios.
Pero el perjuicio para el caso que nos ocupa de la pérdida de
la aplicación del crédito a los salarios no está ahí, analicemos
entonces el articulado que corresponde a tal comentario:
“ArtíCulo 8. ley de Ietu
Los contribuyentes podrán acreditar contra el impuesto
empresarial a tasa única del ejercicio calculado en los términos del último párrafo del artículo 1 de esta Ley, el crédito
fiscal a que se refiere el artículo 11 de la misma, hasta por el
monto del impuesto empresarial a tasa única calculado en
el ejercicio de que se trate.
Contra la diferencia que se obtenga conforme al párrafo
anterior, se podrá acreditar la cantidad que se determine en los términos del penúltimo párrafo de este
artículo y una cantidad equivalente al impuesto sobre la
renta propio del ejercicio, del mismo ejercicio, hasta por el
monto de dicha diferencia. El resultado obtenido será el
monto del impuesto empresarial a tasa única del ejercicio a
cargo del contribuyente conforme a esta Ley.
Pongamos 3 ejemplos para explicar el artículo anterior y hacer
notar dónde se pierde la aplicación del crédito a los salarios:
En el primer caso con las cantidades ahí anotadas, vemos que no
existe tal afectación; ahora bien, si vemos los siguientes casos,
(-) Deducciones autorizadas en
(=) Impuesto Empresarial a Tasa
Única (IETU)
(-) Crédito fiscal a que se refiere el
artículo 11 de la Ley del IETU
(=) Diferencia del primer párrafo
(-) Crédito a los salarios
(=) Diferencia después de aplicación de crédito
Una cantidad equivalente al ISR
(-) propio del ejercicio, del mismo
(=) Monto del IETU del ejercicio a
cargo del contribuyente
(-) efectivamente pagados correspondientes al mismo ejercicio
(=) IETU del ejercicio a pagar (a
si se tuvieran esas cifras, tendríamos que desde otra óptica en el
caso 2 se estaría dejando de deducir la cantidad de $424,242.42
que resulta del remanente no aplicado entre 16.5%, o bien que
el remanente no aplicado pudo haber disminuido el IETU del futuro en este contribuyente, y bajo esa misma en el caso 3, apreciación que técnicamente no sería la correcta pero que sirve para
ilustrar lo aquí analizado, se estarían perdiendo $121,212.12 de
erogaciones que efectivamente se realizaron y que de haberse
planeado los flujos y los ingresos de IETU se pudo haber evitado
este perjuicio.
Por último se comenta que aún y cuando en la determinación
de los pagos provisionales de IETU según los artículos 9 y 10 de
la propia Ley, parece que se pierde la aplicación del remanente
del crédito a los salarios no utilizado, esto no es así porque en
cada pagó se consideran los ingresos y deducciones, así como
los créditos en forma acumulativa; por tanto no sería, sino hasta
en la determinación del impuesto anual cuando pudiera llegar a
suscitarse tal afectación.
Acto Accidental de Personas Físicas
Señala el artículo 4° de la Ley del IETU:
“No se pagará el impuesto empresarial a tasa única por los
VII. Los percibidos por personas físicas cuando en forma accidental realicen alguna de las actividades a que se refiere
el artículo 1 de esta Ley. Para estos efectos, se considera que
las actividades se realizan en forma accidental cuando la
persona física no perciba ingresos gravados en los términos
de los Capítulos II o III del Título IV de la Ley del Impuesto
sobre la Renta. Tratándose de la enajenación de bienes que
realicen los contribuyentes que perciban ingresos gravados
en los términos de los citados capítulos, se considera que la
actividad se realiza en forma accidental cuando se trate de
bienes que no hubieran sido deducidos para los efectos
del impuesto empresarial a tasa única.
Tenemos por ejemplo que si una persona física contaba con inventarios de mercancía al 31 de diciembre de 2007 y que como
consecuencia de la entrada en vigor de la Ley del IETU, el contribuyente al momento de realizar la enajenación de dichos inventarios, tiene el perjuicio de no poderlos enfrentar directamente
con una deducción en materia de IETU toda vez que conforme
al artículo 1° de la Ley en comento, se está ante la realización del
Objeto del Tributo como lo es la enajenación de bienes, sin distinguirse si los mismos fueron adquiridos antes del 1° de enero de
2008, fecha en la cual entró en vigor dicha Ley.
Por ello, si este contribuyente contaba con $10’000,000 de mercancía, al momento de su venta se genera un impuesto directo a
la tasa del 16.5% a razón de $1’650,000.
Lo único que se consideró para este tipo de situaciones es la posibilidad de deducir el 6% de cada uno de los siguientes 10 ejercicios del resultado obtenido de la multiplicación del inventario
que se tenía al 31 de diciembre de 2007, por la tasa del impuesto
vigente según el año en que se aplicará, so pena que ello fue un
beneficio sólo para las personas morales que tributan en el Título
II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, dejando fuera a las personas físicas, según se estableció en el artículo primero del decreto
publicado el 05 de noviembre de 2007.
Ante tal situación algunos contribuyentes han aplicado el beneficio de considerar como Actividad Exenta la enajenación de las
mercancías en comento, toda vez que de acuerdo a la fracción VII
del artículo 4° de la Ley de IETU, son personas físicas que tributan
en la sección II, del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta y
están enajenando bienes que no han sido ni serán deducidos para
IETU por ser adquisiciones de bienes del ejercicio 2007, y por ello
su enajenación se consideraría como Acto Accidental, quedando
exenta del pago del citado impuesto.
Por lo anterior tenemos la primera conclusión, de que en efecto
se trata de un bien que puede ser susceptible de enajenarse y por
lo tanto de adquirirse.
Ahora bien, en cuanto a su efecto en IETU para quien enajena la
moneda extranjera nos colocamos en dos supuestos distintos:
1.-Si quien enajena la moneda extranjera se dedica exclusivamente a la compraventa de divisas, el ingreso obtenido quedará sujeto al pago del IETU.
2.-Si quien enajena la moneda extranjera no se dedica
exclusivamente a la compraventa de divisas, el ingreso
obtenido se considera exento del pago de IETU.
Deducción de Divisas o Moneda Extranjera para IETU
“Entendiéndose por exclusividad según el segundo párrafo del
inciso d), de la fracción VI, del artículo 4° de la Ley del Impuesto
Empresarial a Tasa Única, para quien enajena la moneda, cuando
sus ingresos por dicha actividad representen cuando menos el
noventa por ciento de los ingresos que perciban por la realización de las actividades a que se refiere el artículo 1° de la propia
Como una alternativa para contrarrestar los efectos del IETU se
ha considerado como deducción la adquisición de moneda extranjera.
Lo anterior toma relevancia al analizar el tratamiento fiscal en
IETU para quien adquiere la moneda extranjera; para estar en posibilidades de que sea deducible o no tal adquisición.
Tenemos en principio que la Ley del IVA en su artículo 9 establece:
Para llegar a esa conclusión es necesario transcribir los artículos
que se ven involucrados:
“Artículo 5. Los contribuyentes sólo podrán efectuar las deducciones siguientes:
VI. Moneda nacional y moneda extranjera,…
Así mismo el artículo 4° de la propia Ley del IETU señala que no
se pagará el Impuesto Empresarial a Tasa Única por los siguientes
ingresos: … y en su fracción VI dice: Los derivados de las enajenaciones siguientes:… para luego situarse en el inciso b) De moneda nacional y moneda extranjera…
I. Las erogaciones que correspondan a la adquisición de
bienes, de servicios independientes o al uso o goce temporal
de bienes, que utilicen para realizar las actividades a que se
refiere el artículo 1 de esta Ley o para la administración de
las actividades mencionadas o en la producción, comercialización y distribución de bienes y servicios, que den lugar a
los ingresos por los que se deba pagar el impuesto empresarial a tasa única.
Respecto a este artículo tenemos que en efecto se trata de una
erogación que corresponde a la adquisición de un bien como lo
es la moneda extranjera, y que se utilizará para continuar realizando las actividades objeto del IETU.
“Artículo 6. Las deducciones autorizadas en esta Ley, deberán reunir los siguientes requisitos:
I. Que las erogaciones correspondan a la adquisición de
bienes, servicios independientes o a la obtención del uso o
goce temporal, según corresponda, deba pagar el impuesto
empresarial a tasa única, así como cuando las operaciones
mencionadas se realicen por las personas a que se refieren
las fracciones I, II, III, IV o VII del artículo 4 de esta Ley…
II. Ser estrictamente indispensables para la realización de
las actividades a que se refiere el artículo 1 de esta Ley por
III. Que hayan sido efectivamente pagadas al momento de
su deducción…
IV. Que las erogaciones efectuadas por el contribuyente
cumplan con los requisitos de deducibilidad establecidos en
la Ley del Impuesto sobre la Renta…
Ante dicho escenario tenemos que si la adquisición fue realizada
a una casa de cambio que el 90% de sus operaciones son de
compraventa de moneda, tenemos que se cumple con el requisito de que la adquisición sea objeto de IETU para el enajenante, tal y como se establece en la fracción I del artículo 6°, antes
Si por el contrario, la adquisición de la moneda fue ante alguna
institución o persona moral que no obtiene más del 90% de ingresos por el concepto de compraventa de moneda, tenemos
que desde aquí la adquisición no cumple con los requisitos el
citado precepto comentado.
Si hasta aquí estamos de acuerdo, entonces se pude observar que
las fracciones II y III del artículo 6° también se cumplen quedando
en controversia si lo referente a la fracción IV se cumple observando que en materia de Impuesto Sobre la Renta la adquisición
de moneda sólo tiene un efecto de pérdida o ganancia cambiaria,
más no en sí una deducción directa por la adquisición de la moneda, aún y cuando hay quien podrá decir que sí cumple con los
requisitos, diferente es que se contemple como deducción directa en ISR tal y como acontece por ejemplo, con las adquisiciones
de mercancía que en materia de Renta en estricto sentido lo que
se deduce es el costo de lo vendido más no las compras, y que
sin embargo, estas si deben reunir requisitos para que se consideren dentro del costo deducible.
Bueno, y para quitarnos esa duda nos encontramos con el siguiente texto íntegro de la Exposición de Motivos de la Contribución Empresarial a Tasa Única, ahora IETU, que confirma tal
intención del Legislador en la página XIX, que dice así:
Por otro lado, se considera oportuno aclarar que el artículo 6, fracción IV de la ley que se somete a consideración de esa Soberanía, sólo hace una referencia a los
requisitos que deben cumplir las erogaciones, para ser
deducibles, sin que por ello se entienda que deban ser
deducibles para efectos del impuesto sobre la renta.
Más claro ni el agua, ¿no creen?...
Por último se destaca la importancia de consultar otras disposiciones complementarias como son la Ley Monetaria de los Estados Unidos Mexicanos, Ley de Organismos y Actividades Auxiliares del Crédito, El Código Civil, el propio Código de Comercio
y otras disposiciones que sirven de complemento al presente
apartado del artículo.
La Doble Tributación Oculta sobre un Mismo Ingreso y lo
Ruinoso que puede ser la Convivencia del IETU y de ISR
El día 13 de enero se cobra la comisión correspondiente y el efecto es el siguiente:
Tengamos en cuenta que en principio si bien es cierto que el
tiempo límite para interponer los amparos en materia de IETU ha
pasado ya, también lo es que generando los supuestos adecuados nos podemos encontrar con la oportunidad de interponer
una demanda de amparo en alguna compañía de reciente creación, y es que como se podrá observar con este análisis queda
demostrado lo ruinoso que puede ser este impuesto, y que de
forma oculta opera sin que nos demos cuenta.
Ahora, si nos encontramos con el hecho generador de IETU al
momento de haber cobrado la operación del ejercicio anterior,
por lo tanto habrá que determinarse el impuesto.
Será muy sencillo demostrar tal efecto, pero no lo vemos ante los
cientos o miles de operaciones que se tienen en las compañías,
La compañía S.A. se constituye el 20 de diciembre de 2008 y su
única operación es la intermediación en la compraventa de un
BARCO, por lo cual expide un comprobante con fecha 30 de diciembre por la cantidad de $20’000,000.00, en el contrato se estipula que a la fecha de la venta se expedirá el comprobante respectivo, y 15 días después se emitirá el cheque correspondiente
a la comisión pactada.
Hasta veamos los efectos fiscales:
En materia de ISR tenemos que le es aplicable el artículo 17 de la
propia Ley al tener un ingreso en crédito, y que el momento de
su acumulación para determinar el impuesto se da al momento
de la expedición del comprobante tal y como se establece en el
artículo 18, fracción I, inciso a).
En cuanto a IETU existe el objeto del tributo que sería la prestación de servicios independientes, según se puede concluir como
tal por lo establecido en el artículo 3º, fracción I de la propia Ley,
en relación con el artículo 14, fracción IV de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, sin existir hasta el 31 de diciembre de ese ejercicio el momento de causación.
En materia de ISR la operación ya no tiene efecto fiscal en 2009, al
haberse acumulado el ingreso en 2008.
En resumen, sobre un mismo ingreso se estaría pagando un
45.00% como se puede observar a continuación:
Impuesto a pagar 5,600,000.00
¡Ahora sí nos podemos preguntar! ¿Es ruinoso el IETU?; quizá no,
pero en conjunto con el ISR si puede resultar dicha consecuencia,
en mi opinión, debe existir una convivencia tal entre ambos impuestos para que no se den situaciones como la aquí expuesta.
Existen otros temas de controversia y algunos puntos finos como,
la deducción de intereses para el IETU, la naturaleza del acreditamiento del subsidio para el empleo o el crédito al salario y su
aplicación en IETU, la devolución del IMPAC pagado en ejercicios
anteriores y sus efectos en IETU, las escuelas exentas del IETU o
no a partir del 2009; sobre los mismos en alguno otro apartado
del presente medio se los daré a conocer para estar al tanto de lo
que acontece en materia fiscal, y en específico con este Revolucionario Impuesto.
C.P.C. y M.I. Víctor Alberto Eudave Anguiano
Durante años la industria de la construcción de vivienda ha sido un detonante de la inversión
y el bienestar social en nuestro país, y en últimas fechas un verdadero motor de la economía
nacional. No obstante, y a pesar de los múltiples esfuerzos del Ejecutivo Federal por fomentar
el desarrollo de la industria, intencionalmente o no, ha pasado por alto el tema del IVA que
se traslada en los procesos de la construcción, lo que ha provocado que los proveedores de
servicios del ramo opten por trasladar la citada contribución, con lo cual se incrementa el costo
de las viviendas, lo que en nada ayuda a incentivar el consumo final.
El IVA Pagado en los Procesos
de Construcción de Casa Habitación,
El IVA Pagado en los Procesos de Construcción de Casa Habitación
El debate se suscita cuando encontramos que en
los artículos 28 y 29 del
IVA, se amplían los conceptos cuya enajenación
también debe considerarse exenta para efectos
de IVA, tales como asilos
y orfanatos, instalaciones
y áreas destinadas al uso
exclusivo de sus moradores, e incluso se exentan
los propios servicios de
tende proponer nuevas alternativas
para el tratamiento de dicho tributo en
las empresas relacionadas con el desarrollo de vivienda.
s conocido que la enajenación de obras adheridas al suelo destinadas para casa habitación se encuentra exenta
del Impuesto al Valor Agregado, esto de conformidad con
lo dispuesto en el artículo 9, fracción II de la Ley Relativa,
por lo que generalmente en la venta de cualquier tipo de vivienda no se traslada ni paga el aludido tributo. No obstante, cuando se somete a discusión lo relativo a los procesos propios de la
construcción el tema se complica, resultando difícil para el constructor y subcontratista definir la postura que habrán de seguir
para el tratamiento de la contribución en su empresa.
El debate se suscita cuando encontramos que en los artículos 28
y 29 del Reglamento de la Ley del IVA, se amplían los conceptos
cuya enajenación también debe considerarse exenta para efectos de IVA, tales como asilos y orfanatos, instalaciones y áreas destinadas al uso exclusivo de sus moradores, e incluso se exentan
los propios servicios de construcción de inmuebles destinados
La exención del IVA en la prestación de dichos servicios es precisamente el tema central de nuestro artículo, en el cual se pre-
En principio, no pareciera que el tema representa dificultad alguna, puesto que el artículo 29 del reglamento establece un solo
requisito para efecto de considerar exenta la prestación de los
aludidos servicios de construcción, a saber: Que el prestador del
servicio proporcione la mano de obra y los materiales; sin embargo, cuando se generan las diversas variantes en que se puede dar
la operación de un desarrollo inmobiliario, es cuando encontramos elementos confusos que impiden o dificultan una adecuada
En efecto, si su empresa es una constructora que se dedica al desarrollo inmobiliario habitacional y no necesita para ello de otros
prestadores de servicios o subcontratistas, el tema se encuentra
más o menos resuelto: su operación implicaría la adquisición de
insumos, en su mayoría gravados con IVA, tales como cemento,
acero, madera, ventanas, muebles de baño, pisos, etc., para después ocupar su fuerza laboral, exenta de IVA, en el desarrollo de
los distintos elementos necesarios para la terminación de la vivienda; finalmente su facturación estaría exenta de IVA, toda vez
que su empresa presta los servicios para el desarrollo de cada
uno de los elementos de la construcción, pasando a ser el IVA un
costo adicional de la vivienda, y está por demás señalarlo, deducible para efectos del Impuesto Sobre la Renta.
No obstante, el ejemplo anterior no resulta tan frecuente en el desarrollo de
vivienda a gran escala, o bien en la construcción de condominios verticales
para casa habitación, en donde los empresarios, por efecto de la especialización, emplean en mayor o menor medida, los trabajos de otras empresas que
se encargan de terminar diferentes partes de la construcción.
En este sentido enfocaremos el desarrollo del presente artículo precisamente
para las empresas que contratan o subcontratan diversas empresas especializadas en los procesos de la construcción, pues es precisamente en éstas donde
la aplicación de nuestros comentarios pueden resultar provechosos.
En efecto, nuestro lector clave es aquel que:
a) Sea desarrollador y contrate las correspondientes etapas de la
construcción con diversas empresas;
b) Sea un contratista general que a su vez subcontrate los servicios
de compañías especializadas para alguna o algunas de las etapas de la
c) Los subcontratistas especializados en los diferentes procesos de
Así, la pregunta de la que debemos partir es: ¿Cuáles son los principales servicios o procesos de la construcción que el contribuyente subcontrata y por los
cuales acepta el traslado del IVA aunque el prestador del servicio otorgue la
mano de obra y los materiales?
La respuesta la encontramos; entre otros, en los siguientes conceptos:
1. Diversos servicios prestados a través de subcontratistas
2. Venta e instalación de cocinas integrales
3. Venta e instalación de elevadores
4. Venta e instalación de puertas y ventanas
5. Venta e instalación de aires acondicionados
. Venta e instalación de obras hidrosanitarias y eléctricas
7. Venta e instalación de pisos y azulejos
8. Construcción de albercas
9. Venta y aplicación de pinturas e impermeabilizantes
En efecto, existen casos en los que a pesar de que el prestador del servicio proporciona la mano de obra y materiales, el IVA es trasladado por los trabajos
realizados, como les ha sucedido a nuestros clientes al subcontratar los servicios enumerados con anterioridad.
Lo anterior acontece debido a la redacción del artículo 29 del Reglamento de la Ley del IVA, que si bien no consideramos confusa,
se encuentra redactada de una forma muy general, permitiendo
a las autoridades fiscales aplicar a su conveniencia los criterios
que en la materia habrán de seguir, y el cual a la letra dispone:
“ArtíCulo 29. Para los efectos del artículo 9o., fracción II de la Ley,
la prestación de los servicios de construcción de inmuebles destinados a casa habitación, ampliación de ésta, así como la instalación
de casas prefabricadas que sean utilizadas para este fin, se consideran comprendidos dentro de lo dispuesto por dicha fracción,
siempre y cuando el prestador del servicio proporcione la mano de
obra y materiales.”
De acuerdo a una sana interpretación de la norma transcrita, entendemos que la prestación de servicios de construcción de casa
habitación debe considerarse exenta si se cumple con el único
requisito ahí establecido: que los prestadores de los servicios
proporcionen la mano de obra y materiales. Pero ¿Qué debemos
entender por servicios de construcción?, ¿Acaso son únicamente aquellos trabajos encaminados a la edificación estructural del
inmueble?, ¿No forma parte de dichos servicios la instalación de
los demás elementos necesarios para la vivienda como lo son sus
obras hidráulicas y eléctricas, cocinas integrales, pisos, pintura,
impermeabilizantes, puertas y ventanas, entre otros?, ¿La exención es para el constructor general o también incluye a los subcontratistas?
Desde un punto de vista la respuesta es simple: todos los trabajos
que se requieran para terminar una vivienda y dejarla en un estado de habitabilidad, sean prestados por el constructor general, o
bien a través de subcontratistas deberían ser considerados como
servicios de construcción de casa habitación, y por ello deben
participar de la exención del IVA.
Es importante señalar que el motivo que expuso el Legislador
para otorgar la exención mencionada era precisamente el fomentar la adquisición de vivienda y proteger el poder adquisitivo
del consumidor, lo cual evidentemente se lograría al erradicar el
IVA en la enajenación. No obstante, si el IVA debiera ser cobrado
en los distintos procesos de la construcción el efecto sería nulo,
ya que sin lugar a dudas el desarrollador incrementaría el costo
del IVA al valor de enajenación, haciendo nugatorio el aludido
Es por ello que consideramos que en los diversos procesos de
construcción no debe trasladarse el IVA, ya que de lo contrario de
nada serviría el que la enajenación de vivienda estuviera exenta,
pues aún sin recibir el traslado del impuesto, el consumidor final
estaría soportando el “costo” que representa el Impuesto al Valor
Agregado generado en las distintas etapas de la construcción.
Para corroborar nuestra opinión, nos olvidaremos de la justificación gramática del concepto “servicios de construcción”, y en
cambio utilizaremos los criterios por los que los Tribunales de
nuestro país han ido definiendo los servicios que deben considerarse exentos para efectos del artículo 29 del Reglamento de la
Ley del IVA (antes artículo 21-A).
Servicios prestados a través de subcontratistas.
En principio debemos señalar que de la interpretación del artículo 29 del Reglamento de la Ley del IVA, no se desprende disposición alguna que restrinja la aplicación de la exención de IVA para
los servicios que sean prestados a través de subcontratistas, y por
lo mismo, siguiendo el principio general del derecho que reza “en
donde la ley no distingue, no debemos distinguir”, consideramos
que: 1) si los servicios que prestan se puede considerar como parte de la construcción de casa habitación, y 2) para ello proporcio-
servicios o procesos de
la construcción que el
contribuyente subcontrata
y por los cuales acepta el
traslado del IVA aunque
otorgue la mano de obra y los
nan la mano de obra y los materiales. Los servicios de construcción prestados
por subcontratistas también deben considerarse exentos del IVA.
Apoya nuestro criterio la siguiente tesis del anteriormente denominado Tribunal Fiscal de la Federación que dispone:
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.- LA EXENCIÓN PREVISTA EN
EL ARTÍCULO 21-A DEL REGLAMENTO DE LA LEY, ES APLICABLE A
TODA PERSONA QUE PRESTE SERVICIOS DE CONSTRUCCIÓN DE
CASA HABITACIÓN.- (…) haciendo en este sentido extensiva la exención prevista para la enajenación de inmuebles destinados a casa habitación a dichos servicios, con el único requisito de que el prestador
del servicio proporcione la mano de obra y materiales, requisito que
se cumple en aquellos casos en que los prestadores del servicio de
construcción únicamente proporcionen parte del mismo (…) acorde
a lo dispuesto en el último párrafo del artículo 21 Reglamentario de la
Ley, razón por la cual no existe fundamento legal que establezca que las
subcontrataciones no están comprendidas dentro del artículo 21-A del
Reglamento de la Ley, pues dichos subcontratistas también proporcionan la mano de obra y materiales, siendo aplicable en este caso el principio que señala que donde la ley no distingue, no se debe distinguir.
Así, para nosotros resulta claro que la prestación de los servicios de construcción, aunque sea parcial y realizada a través de subcontratistas, debe considerarse exenta de IVA. No obstante, como veremos al final del presente artículo,
las autoridades fiscales tienen un criterio distinto, razón por la que los subcontratistas deberán de ser cautelosos en la aplicación de nuestros criterios.
Venta e instalación de cocinas integrales.
Uno de los elementos indispensables para toda vivienda es, sin duda, la cocina
integral, cuya fabricación e instalación normalmente se encarga a una empresa especialista en su rubro. De igual forma es recurrente que dichas empresas
trasladen el IVA por la venta e instalación de sus productos.
Al respecto habrá que señalar, que aunque en nuestra opinión la venta e instalación de las cocinas integrales para una vivienda participa de la exención del
IVA, ello sólo será así cuando sea el mismo prestador del servicio quien proporcione el producto y su instalación, pues debemos recordar que el requisito para
que proceda la exención es: que el prestador del servicio proporcione la mano
Para corroborar lo anterior citaremos la siguiente tesis del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa, que establece:
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.- LA ACTIVIDAD CONSISTENTE
EN FABRICACIÓN, ENAJENACIÓN E INSTALACIÓN DE COCINAS INTEGRALES PARA USO EXCLUSIVO DE CASA HABITACIÓN, SE ENCUENTRA EXENTA.- La enajenación de cocinas integrales construidas
de acuerdo a las especificaciones del inmueble e instaladas para el uso
exclusivo de la casa habitación en la que se incorpora, forman parte de
la misma, y están exentas del pago del Impuesto al Valor Agregado, (…)
resulta evidente la exención de la actividad comentada,
además de que el prestador del servicio proporciona la
mano de obra y materiales, cumpliéndose con el presupuesto establecido en el artículo 21-A del Reglamento de
la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
no están comprendidas dentro del artículo 21-A del Reglamento de la Ley, pues dichos subcontratistas también
proporcionan la mano de obra y materiales, siendo aplicable en este caso el principio que señala que donde la
ley no distingue, no se debe distinguir. (24)
Venta e instalación de elevadores.
Venta e instalación de aires acondicionados.
Otro de los elementos que en nuestra opinión debe participar de
la exención del IVA, es la venta e instalación de elevadores, que si
bien sólo aplica para los desarrollos verticales, para ese tipo de
vivienda resulta indispensable. Ahora bien, aunque en este tipo
de productos es lo más común que sea la misma empresa la que
aporte el bien y realice su instalación, debemos insistir en que
para que resulte procedente la exención debe ser el mismo proveedor quien preste la mano de obra y los materiales.
Para soportar nuestra postura citamos la siguiente tesis del Tribunal Fiscal de la Federación, que señala:
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.- LA EXENCIÓN PREVISTA EN EL ARTÍCULO 21-A DEL REGLAMENTO DE
LA LEY, ES APLICABLE A TODA PERSONA QUE PRESTE SERVICIOS DE CONSTRUCCIÓN DE CASA HABITACIÓN.- (…), requisito que se cumple en aquellos casos
en que los prestadores del servicio de construcción únicamente proporcionen parte del mismo, en específico
de cualquier otro servicio inherente a la construcción de
inmueble destinado a casa habitación, como pueden ser
las instalaciones y áreas cuyos usos estén exclusivamente
dedicados a sus moradores, comprendiendo en este caso
las instalaciones eléctricas, de plomería, elevadores y demás necesarios para que la vivienda pueda ser utilizada,
acorde a lo dispuesto en el último párrafo del artículo 21
Reglamentario de la Ley, razón por la cual no existe fundamento legal que establezca que las subcontrataciones
Aunque consideramos que la venta e instalación de aires acondicionados en construcciones destinadas a casa habitación debe
estar exenta del IVA, es preciso señalar que tratándose de este
tipo de equipos se debe analizar si dichos sistemas forman parte
integral de la vivienda; es decir, que por la forma en que los mismos se encuentran instalados, se tenga la certeza que su finalidad es permanecer en la vivienda, ya que de ser equipos móviles
o de fácil reubicación no sería posible considerarlos como parte
de la construcción de la casa habitación, y por lo mismo no participarían de la exención de IVA a que hacemos mención.
Así lo ha interpretado el Poder Judicial de la Federación al establecer en tesis de Tribunales Colegiados de Circuito lo siguiente:
VALOR AGREGADO. LA EXENCIÓN PREVISTA EN EL
IMPUESTO RELATIVO PARA PRESTACIÓN DE LOS SERVICIOS DE CONSTRUCCIÓN DE INMUEBLES DESTINADOS A CASA HABITACIÓN, INCLUYE LA INSTALACIÓN
DE EQUIPOS DE AIRE ACONDICIONADO Y SUS ACCESORIOS. (…) De lo anterior se colige que la prestación de
servicios de suministro e instalación de equipos de aire
acondicionado podrá ser considerada como exenta del
pago del Impuesto al Valor Agregado en términos del dispositivo reglamentario, (…), quedando fijos de por vida a
ellos, y que por tanto los equipos de aire acondicionado y
sus accesorios constituyen inmuebles por destino.
Venta e instalación de obras hidrosanitarias y
Sin duda, otro de los elementos que puede ser contratado con un
tercero en la construcción de un desarrollo inmobiliario, resulta
ser la instalación de las obras hidrosanitarias y eléctricas, y por
lo mismo es común que en la prestación de dichos servicios se
traslade IVA al contribuyente.
Al igual que en los elementos anteriores, estamos convencidos
de que si es el mismo prestador de servicios quien proporciona la
mano de obra y los materiales necesarios, éste debe considerarse
como un servicio exento, pues al ser recibidas en los inmuebles
las instalaciones se adhieren a éstos formando parte integral, y
por lo mismo su venta e instalación debe considerarse como una
parte de la construcción de la casa habitación.
Corrobora nuestra opinión la tesis de TFJFA que señala:
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.- EL SUMINISTRO
Y COLOCACIÓN DE INSTALACIONES ELÉCTRICAS E
HIDROSANITARIAS EN INMUEBLES DESTINADOS A
CASA HABITACIÓN, ENCUADRA EN EL SUPUESTO DE
EXENCIÓN PREVISTO EN EL ARTÍCULO 9, FRACCIÓN
II DE LA LEY Y 21-A DE SU REGLAMENTO.- De conformidad con lo previsto en los preceptos legales referidos,
la actividad consistente en el suministro y colocación de
instalaciones eléctricas e hidrosanitarias en inmuebles
destinados a casa habitación se encuentran exentos en el
pago del Impuesto al Valor Agregado, ya que forman, sin
lugar a dudas, parte de su construcción, al ir necesariamente adheridas a éste. (…)
Venta e instalación de puertas, ventanas, pisos,
Aunque se podría seguir explicando cada uno de los elementos
o procesos de la construcción que consideramos exentos para
efectos del IVA, consideramos que basta el señalar que en términos generales cualquier elemento que se integre a la construcción de forma permanente puede ser objeto de la exención del
IVA, con tal que al momento de la construcción del inmueble, el
prestador del servicio específico proporcione la mano de obra y
Oportunidades Fiscales Derivadas de Nuestra
Debido a que la intención del presente artículo es proponer ventajas u oportunidades de planeación fiscal para las empresas relacionadas con la industria de la construcción de casa habitación, a continuación procederemos a señalar algunos ejemplos
de cómo es que usted pudiera obtener un beneficio:
Constructores y desarrolladores:
Si su obra está concluida o en vías de construcción, y las empresas que contrató para realizar los servicios de construcción le trasladaron el IVA, se podría analizar la posibilidad de
obtener en devolución el IVA pagado a dichos contribuyentes. En cuyo caso sería necesario analizar los efectos fiscales
específicos que se pudieran generar al obtener dicha devolución.
Si su obra no ha comenzado, con apoyo en nuestros criterios
y proporcionando elementos que les brinde seguridad jurídica a sus proveedores, se podría buscar la posibilidad de convencer a dichas empresas para evitar el traslado del IVA.
Por último, y aunque existen profesionales del derecho que
sostienen lo contrario, consideramos que existe la posibilidad
de conseguir una confirmación de criterio en la que sea la
propia autoridad la que nos indique que los proveedores no
le deben trasladar el IVA en los procesos de la construcción,
con lo cual se lograría una certeza en la devolución del impuesto trasladado por los subcontratistas.
Si su empresa se dedica a prestar uno o más elementos que
pueden ser considerados como parte de la construcción de
casa habitación, consideramos que es poco probable que usted pueda obtener una devolución; en cambio, el no trasladar
el IVA le generaría una ventaja competitiva frente a los proveedores que sí lo hacen.
En este supuesto recomendamos firmemente que la aplicación de nuestros criterios en sus empresas sea tomada con
cautela, y para ello sean asistidos por especialistas que conozcan ampliamente el tema que tratamos, ya que la aplicación
descuidada de nuestros comentarios puede llegar a generar
un riesgo fiscal.
Sin duda el camino más recomendable para los subcontratistas es la presentación de una confirmación de criterio
en el tema específico, y aunque existen profesionales que
sugieren que dicha vía no puede ser utilizada por las reformas al Código Fiscal, nosotros afirmamos lo contrario, y nos
encontramos optimistas en la consecución de resoluciones
Diagrama Ejemplificativo de Beneficios para Constructores y
SIN APLICAR ESTRATEGIA
APLICANDO ESTRATEGIA
Criterio de la Autoridad Administrativa
Es importante señalar a nuestros lectores que las autoridades fiscales han sostenido criterios contrarios a nuestras opiniones, y que por lo mismo el tema no
puede ser tratado sino mediante el apoyo de profesionales del derecho especialistas en la materia fiscal, pues mediante criterio 2/2001/IVA las autoridades señalaron lo siguiente:
El artículo 9°, fracción II de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que
no se pagará dicho impuesto en la enajenación de construcciones adheridas
al suelo destinadas o utilizadas para casa habitación; asimismo, el artículo 21-A
del Reglamento de dicha Ley señala que quedan comprendidos dentro de la
exención la prestación de servicios de construcción de inmuebles destinados
a casa habitación, la ampliación de éstas y la instalación de casas prefabricadas
que sean utilizadas para ese fin.
Por lo anterior, debe considerarse que los trabajos de instalaciones hidráulicas,
sanitarias, eléctricas, de cancelería de fierro o aluminio y, en general, cualquier
labor que los constructores de inmuebles contraten con terceros para realizarlos o incorporarlos a inmuebles y construcciones nuevas destinadas a casa
habitación, no se encuentran incluidos en la exención prevista en el artículo 9°,
fracción II de la mencionada Ley, ya que dichos servicios no son por sí mismos
construcciones adheridas al suelo, ni implican la edificación de inmuebles.
En tanto el Legislador o el Ejecutivo Federal no establezcan un criterio específico respecto de la exención del Impuesto al Valor Agregado en los procesos
de construcción, será tarea de cada uno de los empresarios relacionados con
esta industria el conseguir las ventajas derivadas de las disposiciones fiscales
correspondientes, por lo que de nueva cuenta, sólo las empresas que gocen de
una protección jurídica y fiscal oportuna, estarán en posibilidad de obtener un
beneficio que, en principio, se otorgó de forma general. ¡Sólo en nuestro País!
alejandro.cisneros@benefis.com.mx
Trato Desigual entre Empresas y Organismos Descentralizados
Trato Inequitativo entre la
Administraci贸n P煤blica
a Cargo de sus Trabajadores
El pasado 5 de diciembre de 2008, fue publicado el
“Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales
en materia del Impuesto Sobre la Renta, de derechos y de
aprovechamientos”, a través del cual, se viene a favorecer
a un determinado sector de contribuyentes, como lo
es la Administración Pública en su carácter de patrón,
provocando con ello un trato inequitativo con los patrones
En México, no ha dejado de ser menos grave la situación financiera, también grandes corporativos se han visto gravemente
afectados, al duplicarse sus pasivos al tener contratada deudas
en dólares, además de que la gente ha perdido su poder adquisitivo, y únicamente se dedica a comprar lo sumamente necesario,
y si sumamos a ellos, los cientos de despedidos que se han ido
presentando con el transcurso de los días.
Por lo que aunado a estos factores que deben soportar las empresas y las personas, estás aún deben cumplir con sus obligaciones fiscales tanto federales como estatales; es decir, deben enterar los impuestos que causen por sus actividades por concepto
del Impuesto Sobre la Renta, el Impuesto al Valor Agregado, el
Impuesto Empresarial a Tasa Única, el Impuesto Sobre la Nómina, entre otros; provocando que la poca liquidez que pudieran
reportar, tiene que ser utilizada para el pago de los impuestos o
de lo contrario conllevaría a la determinación de un crédito fiscal
por el incumplimiento del pago oportuno.
Sin embargo, aunque este año no ha presentado reformas fiscales significativas o aumento en las obligaciones para los contribuyentes, el Ejecutivo Federal con las atribuciones que le confiere la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos emitió un
decreto por cual se otorgan diversos beneficios fiscales en materia del Impuesto Sobre la Renta, de derechos y de aprovechamientos, publicado en el Diario Oficial de la Federación el día 5
de diciembre de 2008, en el que se presenta un trato inequitativo
para las empresas o personas que dispongan de trabajadores, y
que realicen el entero por concepto del Impuesto Sobre la Renta
Este decreto, en la parte que nos interesa, consiste en otorgar
diversos beneficios fiscales a las Entidades Federativas, los Municipios y las demarcaciones territoriales que conforman al Distrito Federal, incluyendo a sus organismos descentralizados, al
condonar adeudos o en generar incentivos para el futuro cumplimiento en materia del Impuesto Sobre la Renta a cargo de sus
trabajadores, así como las personas que les presten sus servicios
bajo la celebración de contrato por honorarios y cuyos ingresos
se asimilen a salarios, en términos de los artículos aplicables de la
Los beneficios que se otorgan dentro del presente decreto son
“ArtíCulo Segundo.- Las entidades federativas y municipios
que cumplan con los requisitos establecidos en el artículo tercero de
este Decreto gozarán de los beneficios fiscales siguientes:
I. Condonación del total de los adeudos, incluyendo sus
accesorios, que tengan por la omisión total o parcial del entero del impuesto sobre la renta a cargo de sus trabajadores,
correspondientes a los ejercicios fiscales de 2005 y anteriores.
II. De igual manera un estímulo fiscal aplicable para los
ejercicios fiscales de 2009, 2010 y 2011, que se aplicara de
manera mensual y se determinará para cada uno de los meses de dichos ejercicios aplicando el por ciento señalado en
la siguiente tabla al excedente que resulte de comparar el
promedio mensual del total del impuesto sobre la renta a
cargo de sus trabajadores efectivamente enterado, correspondiente al ejercicio fiscal de 2007, y el impuesto sobre la
ste nuevo año representa un nuevo reto para las economías de las empresas y de las personas dedicadas a alguna actividad comercial o empresarial, debido a que se
afrenta una grave crisis financiera a nivel mundial, que ha
provocado el cierre ya de algunas empresas, así como la solicitud
de algún tipo de rescate financiero, como en el caso de grandes
empresas en nuestro vecino país del norte.
renta a cargo de sus trabajadores que efectivamente corresponda enterar en el mes de que se trate, de los ejercicios fiscales de 2009, 2010 y 2011, siempre que este último monto
sea mayor. El resultado obtenido será el monto del estímulo
que podrán acreditar en el pago del mes de que se trate, contra el impuesto sobre la renta a cargo de sus trabajadores
que deban enterar en dicho mes.
Estímulo %
Para un mejor entendimiento estimado lector, se ejemplifica de
3,200,456.00
3,450,178.00
2,125,346.00
3,875,188.00
4,273,120.00
3,487,659.00
3,125,698.00
4,000,090.00
3,765,476.00
4,285,132.00
4,175,342.00
44,888,685.00
3,740,723.75
ISR Retenido Enero 2009
Promedio Mensual Total
(-) ISR retenido enterado en 2007
(*) Porcentaje del Decreto
(=) Monto a acreditar en Enero 2009
4,100,765.00
(-) Monto a acreditar por Beneficio
(=) ISR retenido Enero 2009 a pagar
216,024.75
3,884,740.25
360,041.25
cluido en que, una vez acreditado el estímulo fiscal a que se refiere
la fracción anterior, las entidades federativas o municipios realicen
el entero total del impuesto sobre la renta a cargo de sus trabajadores, obtendrán la condonación total de sus adeudos por ese mismo
concepto, incluyendo sus accesorios, relativos al ejercicio fiscal que
corresponda conforme a la tabla siguiente:
Ejercicio fiscal por el que Ejercicio fiscal
el entero del Impuesto
Sobre la Renta retenido condonación de
En caso de que en alguno de los meses de los ejercicios fiscales de 2009, 2010 y 2011 no se haya aplicado el estímulo a
que se refiere el primer párrafo de esta fracción, el mismo se
podrá aplicar a cualquiera de los meses siguientes, siempre
y cuando se trate del mismo ejercicio fiscal.
III. A partir de 2009 y hasta 2012, por cada ejercicio fiscal con-
en el que surte
En caso de que una entidad federativa o un municipio, realice el entero por concepto del impuesto sobre la renta a
cargo de sus trabajadores, correspondiente al ejercicio fiscal de 2008, de un monto anual menor al enterado para el
ejercicio fiscal de 2007, sólo podrá obtener la condonación
de sus adeudos por ese mismo concepto por el citado ejercicio fiscal 2008, en los términos de esta fracción, si la referida reducción deriva de una disminución en el número de
trabajadores que prestan servicios a la entidad federativa o
municipio de que se trate o de la disminución en el monto
de las percepciones de sus trabajadores originada por ajustes presupuestales o programas de austeridad, que se realice de conformidad con las disposiciones legales aplicables”.
Al respecto tratándose de los Municipios y de las Entidades Federativas se resolvió en la jurisprudencia No. 170517, publicada
en el mes de enero de 2008, emanada de la Primera Sala de la
Suprema Corte de Justicia de la Nación, que los estímulos contenidos en el decreto de fecha 5 de marzo de 2003 y en sus reformas de los días 26 de abril de 2003 y 26 de enero
de 2005, sí estaban plenamente justificados; sin
Año Estímulo %
embargo, consideramos que se limitó a resolver sobre tales entes públicos, sin considerar la
naturaleza diferente que tienen los organismos
descentralizados, como a lo largo del presente
artículo se demostrará. Para una mejor compre2011
sión se transcribe el rubro de la jurisprudencia
“ESTÍMULOS FISCALES. EL DECRETO
POR EL QUE SE OTORGAN A LAS ENTIDADES FEDERATIVAS Y MUNICIPIOS,
PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN EL 5 DE MARZO DE 2003, Y REFORMADO POR
LOS DIVERSOS DECRETOS PUBLICADOS EN EL CITADO MEDIO DE DIFUSIÓN EL 23 DE ABRIL DE 2003 Y
EL 2 DE ENERO DE 2005, NO VIOLA LA GARANTÍA DE
A diferencia de las Entidades Federativas y los Municipios, los organismos descentralizados son entes públicos que pertenecen
al poder ejecutivo, los cuales están dotados de su propia personalidad jurídica, son creados por la Ley del que expida congreso
o por decreto del ejecutivo, cuentan con un patrimonio propio,
poseen una autonomía jerárquica y realizan una función administrativa.
Debido que al comparar la naturaleza de las Entidades Federativas y de los Municipios con los organismos descentralizados,
encontraremos que entre ellos existen diferencias significantes;
por una parte, el Estado mexicano en cuanto a su organización
y estructura, establece tres esferas competenciales: la federal, la
estatal y la municipal, estableciéndose en el artículo 115 Constitucional, al Municipio como la base de la división territorial y
la organización política y administrativa de los Estados de la República.
Así tenemos, que las Entidades
Federativas y los Municipios participan de los atributos propios
del poder público, principalmente
del IUS Imperium, que se manifiesta en los actos de autoridad que
realizan sus órganos de gobierno,
y se encuentran envestidos de
personalidad jurídica (al ser sujetos de derechos y obligaciones)
con facultades de contar con una hacienda o patrimonio propio,
de expedir sus propias normas legales dentro del ámbito de sus
respectivas competencias, de administrar los recursos públicos y
participar de los ingresos de la Federación que les corresponden,
para atender las funciones y servicios públicos que les encomienda la Ley; además, respecto al ejercicio de sus facultades y los servicios públicos que están obligados a prestar, por regla general
se encuentran exentos del pago de contribuciones en cuanto a
dichas funciones públicas, las cuales realizan en atención a las necesidades y políticas del desarrollo nacional, y no con la finalidad
de obtener un lucro, ganancia o utilidad para provecho propio,
además de conformar la administración pública y participar de
las contribuciones recaudadas, según la forma de distribuir los
ingresos y los requisitos que se establecen en la Ley de Coordinación Fiscal y los convenios celebrados entre la Federación y los
Estados o los Municipios, etc.
Además, que los organismos descentralizados a pesar de contar
con un patrimonio propio que permite realizar la función encomendada o el fin para el cual fueron creados, estos no cuentan
con una hacienda municipal o estatal propia, a diferencia de las
Entidades Federativas y los Municipios que cuenta con una, y que
conlleva que sean estos últimos entes lo encargados de administrar los gastos públicos a través de Leyes como la de Ingresos y
Egresos, de las cuales se desprende en cómo estos organismos
públicos obtendrán los ingresos necesarios para cumplir con sus
funciones, y la manera en que serán gastadas y aprovechadas las
contribuciones, en consecuencia, las cantidades que retienen los
Municipios y las Entidades Federativas por concepto de Impuesto Sobre la Renta de sus trabajadores, estás son utilizadas para el
cumplimiento de sus funciones como entes de la administración
pública de manera directa a favor de la colectividad, por el contrario, debido a la naturaleza de los organismos descentralizados
al ser solamente entes auxiliares de la administración pública, re-
De lo que se infiere que los organismos descentralizados son únicamente entes que tienen como función principal la de auxiliar
a la administración pública; es decir, su objeto consiste efectuar
determinadas tareas que les asigna el orden jurídico que los crea;
sin embargo, los Municipios y las Entidades Federativas tienen
como fin primordial el satisfacer el bien común de sus gobernados, a través de la prestación de los servicios que la propia Constitución Política de los Estados UniEl Decreto por el que se otorgan diversos dos Mexicanos les impone llevar a
beneficios fiscales en materia del ISR, de cabo, además que se erigen como
pilares fundamentales del Estado
derechos y de aprovechamientos, deberá mexicano, en cuanto a su organireunir el principio de equidad tributaria, zación, administración y división
establecido en el artículo 31, fracción IV territorial, características notables
que los distinguen de los organisConstitucional.
mos descentralizados.
cibirán de manera indirecta tal beneficio, al tener que retener y
enterar el Impuesto Sobre la Renta de sus trabajadores a la Federación, estos deberán esperar que les sea de nueva cuenta reasignado por Municipio o Entidad Federativa a la cual pertenezcan,
además, de que el presupuesto asignado únicamente será para
poder cumplir con su función o actividad, sin que lo destinen a
favor de los gobernados o para satisfacer el bien común.
Por lo tanto, es evidente que el decreto de fecha 5 de diciembre
de 2008, no tienen una justificación objetiva y razonable para
considerar a los organismos descentralizados como beneficiarios de los estímulos fiscales ahí otorgados, en razón de que no
presentan las mismas características que poseen las Entidades
Federativas y los Municipios, y para los cuales, si consideramos
que exista una debida justificación para considerarlos como beneficiarios.
Es por ello, como podrá advertir estimado lector, se están violentando los principios de justicia tributaria consagrados dentro del
artículo 31, fracción IV, de nuestra Carta Magna, y en específico el
de Equidad Tributaria, debido a que se da un trato desigual a sujetos que se encuentran dentro de una misma situación jurídica
o de hecho, para efectos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, y
en específico en su Capítulo I, Título IV, al considerar como sujetos
beneficiados del presente decreto a los organismos descentralizados que integran a las Entidades Federativas, los Municipios y
al Distrito Federal, por la retención y entero que deban realizar
por concepto de Impuesto Sobre la Renta que tengan a cargo de
Entonces, cabe recordar lo que al respecto ha establecido la Suprema Corte de Justica de la Nación, los Tribunales Colegiados de
Circuito y la Doctrina sobre el Principio de Equidad, que radica
medularmente en que los contribuyentes de un impuesto que se
encuentran en una misma hipótesis de causación, deben guardar
una idéntica situación frente a la norma jurídica que lo regula,
lo que a la vez implica que las disposiciones tributarias deben
tratar de manera igual a quienes se encuentren en una misma
situación, y de manera desigual a los sujetos del gravamen que
se ubiquen en una situación diversa; es decir, los contribuyentes
de un mismo impuesto deben guardar una situación de igualdad
frente a la norma jurídica que lo establece y regula.
“Es violatorio al estar otorgando un
trato privilegiado a los organismos
descentralizados.”
Ahora bien, los organismos descentralizados como las empresas
y personas físicas retenedores del Impuesto Sobre la Renta, comparten una característica común relevante que se coloca en una
situación o plano de igualdad, y por ello es que deben recibir el
mismo tratamiento, toda vez que ambos, en su calidad de patrones, cuentan con personas que les prestan un servicio personal
subordinado y por tanto, se encuentran obligados a retener el
Impuesto Sobre la Renta por sus trabajadores, contrayendo en
consecuencia una misma obligación fiscal.
Por lo que, al haberse expedido el decreto antes citado, está distinguiendo indebidamente a un determinado grupo de contribuyentes como lo es, a los organismos descentralizados pertenecientes a la Administración Pública como únicos beneficiarios
de los estímulos fiscales, debido que para efectos del Capítulo I,
Título IV, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, se establece una
obligación o una carga fiscal de retener y enterar el Impuesto
Sobre la Renta a cargo de sus trabajadores, despojándose estos
entes públicos de su imperio frente a los gobernados, ubicándose en el mismo plano de igualdad que los particulares, pues
obedecen a una relación patronal, lo que va en perjuicio de la
Al no existir una justificación razonable y objetiva de las causas
que dieron lugar a considerar a un determinado grupo de contribuyentes, trae como consecuencia una violación al principio
tributario de equidad, al dar un trato desigual a sujetos que se
encuentran en una misma situación jurídica o de hecho, además,
debemos considerar que este principio no únicamente se aplica
a las contribuciones; es decir, a los impuestos establecidos, cada
uno, en su Ley reglamentaria (sujeto, base, objeto, tasa o tarifa,
etc.), sino que también deberán ser observados por las disposiciones que contengan beneficios o estímulos fiscales, para que
estos se encuentren dentro del marco legal de nuestra Constitución Política, tal y como lo establece la siguiente tesis de jurisprudencia, y aplicable al presente caso:
Página: 2362
Tesis: V.2o.P.A.15 A
ESTÍMULOS FISCALES. CUANDO INCIDAN EN LA OBLIGACIÓN SUSTANTIVA RELATIVA AL PAGO DE LA CONTRIBUCIÓN, LES SON APLICABLES LOS PRINCIPIOS
TRIBUTARIOS DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD
CONTENIDOS EN EL ARTÍCULO 31, FRACCIÓN IV, DE LA
CONSTITUCIÓN FEDERAL. De las tesis 2a./J. 183/2004,
2a. L/2005, 1a./J. 56/2006 y 1a. XCIX/2006, publicadas en
el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomos XXI, enero y mayo de 2005, páginas 541
y 530; XXIV, septiembre de 2006, página 56 y XXIII, junio
de 2006, página 187, respectivamente, de rubros: “EQUIDAD TRIBUTARIA. ESTE PRINCIPIO RIGE EN OBLIGACIONES SUSTANTIVAS Y FORMALES, PERO EN ESTA ÚLTIMA
HIPÓTESIS ES BÁSICO QUE INCIDA DIRECTAMENTE SOBRE
LAS PRIMERAS.”, “ESTÍMULOS FISCALES. DEBEN RESPETAR
LOS PRINCIPIOS DE JUSTICIA FISCAL QUE LES SEAN APLICABLES, CUANDO INCIDAN DIRECTA O INDIRECTAMENTE
EN LOS ELEMENTOS ESENCIALES DE LA CONTRIBUCIÓN.”,
“CONTROLES VOLUMÉTRICOS. A LA OBLIGACIÓN DE LLEVARLOS COMO PARTE DE LA CONTABILIDAD, CONFORME
AL ARTÍCULO 28, FRACCIÓN V, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIÓN, NO LE ES APLICABLE EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIÓN VIGENTE A
PARTIR DE 2004).” y “PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA.
LAS OBLIGACIONES FORMALES QUE NO TRASCIENDEN A
LA OBLIGACIÓN FISCAL SUSTANTIVA, NO DEBEN ANALIZARSE DESDE LA ÓPTICA DE DICHO PRINCIPIO CONSTITUCIONAL.”, se advierte que tanto la Primera como la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación
han considerado que las actuaciones legislativas que
generen consecuencias jurídicas particulares que incidan
directa o indirectamente en el aspecto sustantivo de la
obligación tributaria, es decir, cuando ello se haga por una
modificación o delimitación conceptual o cuantitativa en
los elementos esenciales de la contribución, mediante
obligaciones formales que estén estrechamente vinculadas con la determinación de la deuda tributaria
o bien, mediante el establecimiento de cualquier otra
medida que modifique la cantidad que hubiere correspondido cubrir por concepto de contribuciones,
deben estar sujetas a control constitucional, bajo la
óptica de los principios de proporcionalidad y equi-
dad previstos en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. De
esta manera, el mencionado Alto Tribunal ha buscado
que se otorgue plena vigencia a los indicados principios
tributarios, para lo cual no ha circunscrito su eficacia a las
disposiciones legales que contienen gravámenes o que
definen o modifican alguno de los elementos esenciales
de la contribución, en virtud de que la obligación constitucional de concurrir al levantamiento de las cargas públicas tiene un contenido esencialmente económico que
implica la disposición de recursos monetarios en favor
del Estado por concepto de contribuciones. De lo anterior se concluye que cuando los estímulos fiscales incidan
en la obligación tributaria sustantiva relativa al pago de
aquéllas, les son aplicables los principios constitucionales
referidos. Con base en las anteriores consideraciones, este
órgano colegiado se aparta del criterio contenido en las
jurisprudencias V.4o. J/1 y V.4o. J/2, de rubros: “ESTÍMULO
FISCAL. EL PREVISTO EN EL ARTÍCULO 7o., FRACCIÓN IV,
DE LA LEY DE INGRESOS Y PRESUPUESTO DE INGRESOS
DEL ESTADO DE SONORA, VIGENTE PARA EL EJERCICIO
FISCAL DOS MIL CUATRO, NO PUEDE SER CATALOGADO
COMO UNA EXENCIÓN TRIBUTARIA Y, POR ENDE, NO LE
SON APLICABLES LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS CONTENIDOS EN EL ARTÍCULO 31, FRACCIÓN IV, DE LA CONSTITUCIÓN FEDERAL.” y “ESTÍMULO FISCAL PREVISTO EN
EL ARTÍCULO 7o., FRACCIÓN IV, DE LA LEY DE INGRESOS
Y PRESUPUESTO DE INGRESOS PARA EL ESTADO DE SONORA, VIGENTE PARA EL EJERCICIO FISCAL DOS MIL CUATRO. NO SE RIGE BAJO LOS PRINCIPIOS REGULADORES
DE LAS CONTRIBUCIONES A QUE ALUDE EL ARTÍCULO 31,
FRACCIÓN IV, DE LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS, AL SER UN SUBSIDIO.”, publicadas en el citado medio de difusión, Tomo XXI, enero de
2005, páginas 1566 y 1588, en las que, en relación con el
principio de equidad tributaria, sostuvo una postura contraria a la que ahora se apega, al estimar que la constitucionalidad de los subsidios y estímulos fiscales no podía
analizarse bajo los principios reguladores de las contribuciones, debido a que no le eran aplicables los principios
de justicia tributaria.
De lo anterior se advierte, que el decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia del Impuesto Sobre la Renta,
de derechos y de aprovechamientos, deberá reunir el principio
de equidad tributaria, establecidos en el artículo 31, fracción IV
Constitucional, debido a que se encuentra modificando de manera sustancial el entero de las cantidades por concepto del ISR
por los trabajadores de los organismos descentralizados, que les
presten un servicio de manera subordinada o para las personas
que presten un servicio por honorarios y que estos se asimilen a
salarios, al condonar los adeudos que tenga o llegasen a tener y
La sentencia que recaiga y que
lo declare inconstitucional sea
para el efecto de poder aplicar
a favor de los patrones particulares los estímulos fiscales en el
al establecer un acreditamiento, y no considerar también, a los
contribuyentes que tienen la misma calidad de patrones que los
entes auxiliares de las administración pública, que cuentan con
trabajadores a su servicio y realizan la obligación de enterar conforme a la Ley del Impuesto Sobre la Renta, por lo que se torna
En consecuencia, se estaría presentando dos escenarios a considerar, que se originan por la publicación del decreto:
1) Por una parte, se da el caso de que usted como patrón haya
realizado retenciones a sus trabajadores durante el 2005 o años
posteriores; sin embargo, dichas retenciones no fueron enteradas, generándose con ello un adeudo con la autoridad hacendaria. Derivado de ello, consideramos que si a usted le han iniciado
el ejercicio de facultades, como una revisión de gabinete o una
visita domiciliaria, y la autoridad determinó un crédito fiscal por
no enterar las retenciones, habrá que pelear la resolución ante el
Tribunal de Justicia Fiscal y Administrativa, y de no resultar favorable, podremos acudir ante el Tribunal Colegiado, solicitando el
Debido, a que al contrario de los organismos descentralizados,
los adeudos que éstas tengan por no enterar las retenciones de
sus trabajadores (del ejercicio 2005 o anteriores), les serán condonadas, por lo que por obvias razones resulta inequitativo el
trato dado, a sujetos que presentan una característica similar; es
decir, ser un patrón que cuenta con trabajadores y tiene adeudos
por la falta de entero del ISR por sus trabajadores.
Logrando con ello, que se nos ubique en la misma situación jurídica contemplada en el decreto de fecha 5 de diciembre de 2008,
pudiendo acceder al estímulo fiscal y por consecuencia, en la
condonación de cualquier adeudo que se tenga en materia de
retención del Impuesto Sobre la Renta a cargo de los trabajadores, en el mismo período de tiempo señalado en la fracción I, del
artículo Segundo, del decreto antes citado.
crear un régimen fiscal preferente para sujetos que se encuentran en un plano de igualdad, y que no distingue el Capítulo I,
Título IV de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta; ya que la única justificación válida que encontramos
al otorgar este tipo de beneficios
fiscales es para las Entidades Fede3,450,178.00
rativas, los Municipios y el Distrito
Federal, al contar con una hacienda
que permite reutilizar las retencio4,273,120.00
nes realizadas, en pro del bienestar
común de sus gobernados o de
las actividades que realizan para
cumplir con sus obligaciones que
impone la propia Carta Magna.
2) De la fracción II, del artículo segundo, de la publicación aquí
referida, se ejemplifica de la siguiente manera:
Para el presente caso resulta aplicable por analogía la siguiente
jurisprudencia, localizable bajo los
siguientes datos, y que a la letra señala lo siguiente:
Al considerar que, los organismos descentralizados que integran
las Entidades Federativas, los Municipios y el Distrito Federal, podrán estar realizando un acreditamiento de las retenciones que
hagan a sus trabajadores, el patrón que no forma parte de la administración pública; o sea, de la iniciativa privada, tendrá que
enterar el 100% de las retenciones realizadas a sus trabajadores
por concepto de ISR, sin gozar de los beneficios que establece
el decreto comentado, lo cual trae como consecuencia un trato
inequitativo entre sujetos de una misma calidad; es decir, como
Por lo tanto, los estímulo fiscales contenidos en el decreto aquí
comentado, les fue otorgado a los organismos descentralizados,
en su carácter de patrones retenedores del Impuesto Sobre la
Renta a cargo de sus trabajadores; esto es, ubicándose en el mismo plano de los patrones particulares que también tienen esa
carga fiscal; entonces al no existir una justificación fundada para
4,100,75.00
Tomo: XIX
Página: 1159
Tesis: P./J. 32/2004
Materia(s): Constitucional,
RENTA. EL ARTÍCULO 109, FRACCIÓN XI, SEGUNDO
PÁRRAFO, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, REFORMADO MEDIANTE DECRETO PUBLICADO EN EL
DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN EL 30 DE DICIEMBRE DE 2002, VIOLA EL PRINCIPIO DE EQUIDAD
TRIBUTARIA, AL OTORGAR UN TRATO DISTINTO A LOS
TRABAJADORES DE LA FEDERACIÓN Y DE LAS ENTIDADES FEDERATIVAS QUE ESTÉN SUJETOS A CONDICIONES GENERALES DE TRABAJO, RESPECTO DE LOS
El Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación
estableció en la tesis de jurisprudencia P./J. 50/2002, publicada en el Semanario Judicial de la Federación y su
Gaceta, Novena Época, Tomo XVI, diciembre de 2002, página 6, que el artículo 109, fracción XI, penúltimo párrafo,
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, vigente a partir
del 1o. de enero de 2002, viola el principio de equidad
tributaria consignado en el artículo 31, fracción IV, de la
al otorgar una exención ilimitada a los trabajadores al
servicio de la Federación y de los Estados respecto de los
ingresos que obtengan por concepto de gratificaciones,
aguinaldo y prima vacacional, restringiendo a treinta y
quince días de salario mínimo, respectivamente, la exención concedida a los demás trabajadores asalariados por
la obtención de los mismos ingresos, toda vez que se da
un trato distinto a sujetos del tributo que se ubican en
una misma situación; es decir, establece un régimen fiscal
distinto para los trabajadores al servicio del Estado y de
las entidades federativas, sin que exista en la propia ley,
en la exposición de motivos o en los dictámenes correspondientes de su discusión una justificación objetiva y
razonable. De conformidad con el criterio jurisprudencial
expuesto, el párrafo segundo de la fracción XI del artículo 109 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, reformado
por decreto publicado en el Diario Oficial de la Federación el 30 de diciembre de 2002, también es violatorio del
referido principio constitucional, en tanto que otorga un
trato desigual y privilegiado a los trabajadores de la Federación y de las entidades federativas que estén sujetos a
condiciones generales de trabajo, respecto de los demás
trabajadores del país, no obstante que se encuentran en
la misma condición tributaria.
Por lo que si resulta de su interés el promover el amparo a favor
suyo o de su empresa, sería necesario acompañar entre otras las
siguientes pruebas documentales; el acreditar que cuenta con
trabajadores, para ello, acompañando el alta ante el Instituto
Mexicano del Seguro Social, de ser posible el contrato individual
de trabajo, o en el caso de contar con personas que le presten
un servicio independiente, el contrato correspondiente, y que los
ingresos que éstos perciben se han asimilados a salarios, bajo el
Capítulo I, del Título IV, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta; también, que se encuentra debidamente registrado ante el Registro
Federal de Contribuyentes; en caso de ser una personal moral,
su acta constitutiva y el acta con la cual se acredite la personalidad del representante legal, así como los recibos de nómina o
cualquier otro documento con el que se demuestre la retención
realizada por concepto de ISR a los trabajadores.
Entonces del amparo promovido el efecto que se presentaría sería, no para que sea declarado como inconstitucional el decreto y
no nos sea aplicado; sino por el contrario, la sentencia que recaiga y que lo declare inconstitucional sea para el efecto de poder
aplicar a favor de los patrones particulares los estímulos fiscales
en el establecido, entre ellos la condonación de adeudo que se
tenga por la falta de entero de las retenciones realizadas a los
trabajadores que tenga su empresa por concepto del Impuesto
Sobre la Renta, por lo que mientras, se sigue con la tramitación
del juicio de amparo se deberá seguir enterando las retenciones
de manera normal a cargo de sus trabajadores, y al momento, de
obtener la sentencia favorable, será devuelto el excedente de las
retenciones realizadas, determinado esto conforme al acreditamiento considerado en la fracción II, del artículo segundo, del
decreto de fecha 5 de diciembre de 2008.
En razón de ello, y al estarse violentando de manera flagrante el
principio de equidad, consagrado en el artículo 31, fracción IV de
la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, resulta
procedente la interposición del medio de defensa por excelencia;
esto es, el Juicio de Amparo Indirecto ante los Juzgados de Distrito en contra del decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia del Impuesto Sobre la Renta, de derechos
y aprovechamientos, dentro del término de 30 días que establece
el artículo 22 de la Ley de Amparo, por lo que si el decreto antes
citado, fue publicado el día 5 de diciembre de 2008, la fecha de
su vencimiento para la interposición sería el día 22 de enero de
2009, considerando como días inhábiles sábados y domingos, así
como los días 25 y 26 de diciembre de 2008 (este último declarado como inhábil por el Pleno del Consejo de la Judicatura Federal
a través de su Circular número 70/2008), y el día 1º de enero del
presente año, por lo que sírvase a ver la siguiente ilustración:
Deseando que el material aquí entregado a ustedes sea de su interés y de beneficio para su empresa, para enfrentar esta nueva
desigualdad jurídica con los medios de defensa necesarios y suficientes, ya que, como podrán observar no todo acto legislativo,
decreto o norma, tendrán la validez jurídica suficiente para surtir
sus efectos; sin más por el momento les deseo que este nuevo
año que comienza esté lleno de nuevas satisfacciones y logros.
Por lo que estimado lector, aún nos encontramos en tiempo para
poder promover el amparo en contra de este decreto, y así poder gozar de los beneficios concedidos a favor de los organismos
descentralizados que conforman a las Entidades Federativas, los
Municipios y al Distrito Federal.
carlos.robles@benefis.com.mx
La D la Empres
¿Cuál es la clave para poder dirigir efectivamente? Saber servir. Y ¿dónde aprendemos a saber
servir? En nuestra propia casa. Cuando hablamos de la dirección de personas en empresas
familiares nos damos cuenta de que la gran diferencia entre la manera de dirigir personas en
una empresa familiar y en una no-familiar radica en los valores que profesa el director y en el
trato que da a sus colaboradores sean o no parte de la familia. Comprender las motivaciones
de nuestra gente, conocer sus ideales y ayudarlos a lograr sus objetivos beneficiándose a nivel
individual, pero al mismo tiempo contribuyendo a la misión empresarial de la organización,
es un arte. Sólo aquellos directores que desean trascender y forjar un legado a través de las
generaciones desarrollan este tipo de liderazgo transformador y trascendente.
Patrimonial y Empresa Familiar
uando hablamos de dirigir personas hablamos de formar, de servir, de trascender. El director no sólo guía
con el ejemplo, sino con su filosofía, su personalidad y
su carácter. Conocer a todos y cada uno de nuestros colaboradores y saber cómo empujarlos a ser mejores en sus áreas
de “expertise”, es un trabajo arduo y único, y la mejor manera de
lograrlo es centrándose en los demás, no en uno mismo. No obstante, esto es difícil cuando las empresas crecen demasiado rápido, cuando los valores organizacionales no están
bien cimentados y cuando la “política” y “burocracia” institucionales comienzan a permearse a todos niveles. El
sentido altruista y de servicio que pudiera impulsar al
director a estar cerca de sus colaboradores y a moldearlos para que puedan llegar más allá de sus
propias expectativas, se disuelve cuando la empresa fomenta comportamientos cuestionables,
cuando los procesos inhiben la labor diaria, y/o
cuando las agendas ocultas y el bienestar propio
pesan más que el crecimiento de la organización.
La pregunta que nos hacemos es ¿sería esto diferente si pensáramos en heredar esa empresa a
nuestros hijos?; es decir, ¿nos preocuparíamos
más por fomentar el don de servir y por analizar
la trascendencia de nuestras acciones diarias en
los demás? En pocas palabras, si la empresa fuera
de nuestra familia y/o para nuestra familia. ¿dirigiríamos a las personas de manera diferente?
Dirigir significa decidir qué hacer, ejecutar esas decisiones y guiar a otros en este proceso. Para poder
llevar a cabo este trabajo, el director debe comprender las motivaciones de sus colaboradores,
debe confiar en ellos y entregarse a su tarea.
Cuando tanto sus colaboradores como el
director tienen un objetivo común y están
convencidos de las bondades que éste implica tanto a nivel personal-profesional como a
nivel empresarial, “hacer que las cosas sucedan” se convierte en todo un arte. Potenciar la
misión personal-profesional de cada uno de sus
colaboradores y alinearla con la misión organizacional
en un marco de integridad y trascendencia, es un oficio que no
se aprende de un día para otro; de hecho, es una habilidad que se
fomenta desde la cuna (familia).
La familia como unidad social promueve la convivencia y el conocimiento mutuo. El roce diario y las negociaciones continuas
hacen que los miembros de la familia aprendan lo que les gusta y
lo que les disgusta a los demás, así como cuáles son sus proyectos
e ilusiones. La familia es un grupo de referencia al cual pertenecemos y del cual nos nutrimos en relación a valores, tradiciones,
ideales, comportamientos, etc. Y, a excepción de ciertos casos, las
familias suelen siempre velar por el bienestar de todos sus
integrantes gestando un núcleo sólido y duradero basado en un pasado común, en una historia compartida. Es precisamente este conocimiento idiosincrásico
compartido el que conforma los patrones de pensamiento que impactan nuestras acciones, nuestra
manera de ver la vida, nuestros criterios de decisión, y nuestras relaciones con los demás en el
De hecho, trabajar con la familia puede ser una
bendición o un castigo. Mezclar el ámbito personal-profesional y el empresarial tiene grandes
ventajas y desventajas. Cuando los miembros
de la familia están alineados hacia un objetivo
común, el hecho de que tengan los mismos valores, cultura, tradiciones y maneras de pensar ayuda a agilizar los procesos y a que las cosas se hagan de
forma más eficiente y efectiva, avivando el compromiso
familiar y el respeto mutuo. No obstante, cuando cada
quien jala para su lado, el hecho de que nos conozcamos tan bien es el arma más poderosa para
inspirar la desunión y el conflicto. De hecho,
esto explica porque así como hay familias empresarias que han logrado superar con creces
las expectativas de crecimiento de su propia
empresa, haciendo trascender la filosofía y
los valores del fundador o fundadora a través de las generaciones, también existen
empresarios que apalancados en el negocio familiar han hecho desmanes y derrochado el patrimonio acumulado por generaciones. La diferencia entre estos dos tipos de
“empresarios” radica no sólo en su visión de negocio,
sino en sus valores familiares-personales y en el nivel de compromiso que cada uno abriga hacia su familia y hacia la empresa que
con tanto sacrificio comenzaron sus antecesores.
Mientras las familias empresarias tienen claro que para poder hacerse
acreedoras de la riqueza de la familia deben incrementar el patrimonio
familiar y pasarlo a siguientes generaciones, los “empresarios” derrochadores piensan que todo lo que sus familias han acumulado a lo largo
de los años les pertenece, que lo merecen por el sólo hecho de llevar el
apellido familiar y que no tienen la responsabilidad de entregar cuentas
a siguientes generaciones. La idea de que su bienestar es primero y que
sus agendas son preeminentes hace que técnicamente actúen igual o
incluso peor que algunos directores no-familiares en organizaciones altamente complejas, políticas y burocráticas. La causa principal de estas
diferentes visiones se encuentra en la formación que han recibido, en el
conocimiento (o desconocimiento) de la historia y la tradición familiar,
en el nivel de cohesión familiar existente, y en la definición de empresa
familiar que profesan, ya que mientras que para unos significa “legado”,
para los otros se traduce en “regalo”.
Los valores y las tradiciones organizacionales determinan el tipo de
empresa que tenemos, así como el desarrollo de carrera de la gente
involucrada en ella. Si nuestras acciones están basadas en valores que
promueven la unión, la armonía y el compromiso entre los miembros
de la familia y/o de la empresa, es lógico pensar que tenderemos a buscar el bien común. Algunos puntos clave para apoyar el desarrollo de
personas en nuestra empresa familiar, facilitando luego la dirección de
Nuestras acciones deben estar en línea
con los valores que decimos tener y con
los valores organizacionales que señala
nuestra misión empresarial. Decir,
hacer y enseñar consistentemente
nos permitirá alinear los esfuerzos
de los colaboradores no-familiares y
familiares hacia un objetivo común: El
crecimiento de la empresa familiar.
Hay tres cosas que distinguen a una empresa familiar de una no-familiar:
1) Su misión de continuidad y trascendencia, 2) su vocación de servicio,
y 3) sus valores y tradiciones. Aunado a esto, hay un factor determinante
que marca la diferencia entre un buen director de una empresa familiar
y una no-familiar: El buen director de una empresa familiar trata a sus
colaboradores como si fueran parte de su familia. Esto es, los conoce
bien, les enseña cómo hacer las cosas, porque se centra en servirlos y
protegerlos sin ahogarles, confía en ellos y les da oportunidades de crecimiento continuo, los defiende ante los ataques y los entrena para que
más adelante puedan hacer frente a ellos, además de inculcarles valores como la excelencia, la generosidad, el compromiso y la unidad. El
director de una empresa familiar, sea o no parte de la familia, está convencido de que la fortaleza más grande con la que cuenta es su propio
equipo de trabajo: su familia. Sus números serán el reflejo de su trabajo,
sus comportamientos también. Poder dedicar tiempo a formarlos y a
reflexionar sobre su futuro -desarrollando un plan de carrera para cada
colaborador- son algunas de las cosas que solamente aquellos con vocación de servicio hacia los demás pueden hacer.
Formar a los hijos en los valores y tradiciones familiares-empresariales.
Para que nuestros hijos sean buenos directores debemos prepararlos. Formarlos desde pequeños es crucial. De hecho, mucho de
lo que aprenden es gracias a la observación e imitación. Enseñarles con el ejemplo que gracias a los colaboradores tanto familiares como no familiares que laboran en la empresa, tenemos lo
que tenemos y somos lo que somos es una labor fundamental.
Sólo sabiendo lo que las otras personas aportan a nuestro proyecto de vida seremos capaces de valorar su trabajo, respetando
de esta forma su labor y su persona.
Las siguientes generaciones deben entender que la organización
no se dirige de arriba hacia abajo, sino al revés, y que el papel
del director es velar por sus colaboradores. El mejor trabajo del
cual un director puede preciarse es del equipo humano que formó. Moldear el carácter, los comportamientos y el intelecto de
un grupo de personas para lograr un fin común beneficiándonos
todos del trabajo hecho no es tarea fácil. Se necesita mucha humildad, don de gente, fe en los demás e ilusión por un proyecto
compartido. Transmitir valores y tradiciones es una labor titánica,
ya que implica paciencia, tiempo y deseo de servir.
Por otro lado, hay que inculcar también en las siguientes generaciones el deseo de emprender, de hacer bien las cosas, de trabajar
arduamente y ahorrar, de formar y enseñar, de servir. De la misma
forma, hay que mantener viva la tradición y la historia de la familia.
Desarrollar películas, libros, álbum de fotos de
cómo empezamos, cómo crecimos y a dónde
queremos llegar, ayudará a mantener vivo el
sueño empresarial compartido.
Capacitar a los empleados de confianza.
Es importante que nuestros directores y colaboradores de confianza estén bien educados. Y, aunque siempre corremos el riesgo de que se
vayan, por lo menos nos quedará
la satisfacción de haber desarrollado a buenos empleados. Influir
en una persona es trascender a
través de ella. La disciplina aunada a la comprensión y la confianza en las potencialidades de
los demás son las bases para el
Invertir tiempo, dinero y esfuerzo en capacitar, informar
y enseñar a los colaboradores
tendrá resultados, si no es en
el corto plazo, sí en el largo plazo. Inspirar confianza, lealtad y
compromiso no es cosa de uno, dos o tres días, sino de años
de trabajo continuo, hombro con hombro.
Es importante mencionar que la capacitación no sólo incluye
cuestiones técnicas, sino también las experiencias, creencias,
valores y tradiciones empresariales. Hay ciertas “maneras de
hacer las cosas”, ciertos “trucos” que sólo se adquieren con los
años… Transmitir este conocimiento a siguientes generaciones de empleados familiares o no familiares, animándolas a
seguir su camino dentro del negocio de la familia puede sembrar la semilla de futuros directores y líderes que marquen la
diferencia en su persona, familia y sociedad.
Integrar los valores familiares y organizacionales.
Los valores individuales/familiares y los organizacionales deben estar alineados. Como director de la empresa familiar hay
que promover la integridad tanto en nuestros colaboradores
como en nosotros mismos: Nuestras acciones deben estar en
línea con los valores que decimos tener y con los valores organizacionales que señala nuestra misión empresarial. Decir,
hacer y enseñar consistentemente nos permitirá alinear los
esfuerzos de los colaboradores no-familiares y familiares hacia un objetivo común: El crecimiento de la empresa familiar.
Una empresa que no tenga en cuenta los criterios éticos y la
integridad entre lo que predica y lo que hace será una mala
empresa aunque sus resultados económicos sean positivos.
La formación integral de los colaboradores debe estar dirigida a desarrollar personas en todas sus dimensiones para
que vivan coherentemente sus deberes personales, familiares, profesionales y sociales, promoviendo la mejora tanto del
negocio como de las personas con las que se relacionan, pero
sobretodo contribuyendo a una mejor comunidad/sociedad.
Saber servir y transformar la vida de los demás a través de las
acciones cotidianas es uno de los aspectos que un directivo no
puede delegar. Escuchar, motivar, conocer, ilusionar, inspirar y entusiasmar a la gente es una labor personal. Para esto, es necesario
abrirse a los demás, respetar y valorar a las personas, interesarse
por ellas, tratarlos como parte de la familia. Cuando hablamos de
organizaciones familiares, un directivo sólo puede transmitir a los
que guía lo que él es como persona y lo que “vive” en su familia.
Poder formar, enseñar y desarrollar a las siguientes generaciones
es, y debe ser, la principal preocupación de la generación al mando, ya que de ello dependerá que el negocio familiar sobreviva
a través del tiempo. El arte de dirigir la empresa familiar es una
mezcla entre convencer, obligar y transformar tanto a familiares
como a no-familiares para lograr juntos la pervivencia de un sueño empresarial común. Forjar un legado y transmitirlo a través de
las generaciones más que una labor creativa, es una labor que
implica trabajo arduo, voluntad, fe, amor, unidad, servicio y compromiso.
rosa.nelly.trevino@itesm.mx
Directora del Centro de Empresas Familiares
EGADE-TEC de Monterrey
Benefis la revista No.21