Source: https://www.dph.sk/33/komentar-k-zdph-19-danova-povinnost-pri-dodani-tovaru-a-sluzby-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAbBnLuhMiYcGdBBALJuLblrw/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-08-06 09:35:51+00:00
Document Index: 11361140

Matched Legal Cases: ['§ 19', '§ 19', '§ 19', '§ 19', '§ 19', '§ 19', '§ 119', '§ 8', '§ 15', '§ 69', '§ 26', '§ 19', '§ 19', '§ 19', '§ 15', '§ 15', '§ 69', '§ 19', '§ 43', '§ 19', '§ 19', '§ 19', '§ 43', '§ 78', '§ 43', '§ 19', '§ 8', '§ 19', '§ 19', '§ 9', '§ 15', '§ 9', '§ 9', '§ 16', '§ 2', '§ 19', '§ 15', '§ 43', '§ 43', '§ 19', '§ 43', '§ 19', '§ 19', '§ 19', '§ 13', '§ 43', '§ 19', '§ 73', '§ 47', '§7']

Komentár k ZDPH § 19 Daòová povinnos» pri dodaní tovaru a slu¾by | DPH
Komentár k ZDPH § 19 Daòová povinnos» pri dodaní tovaru a slu¾by
31.3.2017, Ing. Al¾beta Hermanová , Zdroj: Verlag Dashöfer
5.1 Komentár k ZDPH § 19 Daòová povinnos» pri dodaní tovaru a slu¾by
Ing. Al¾beta Hermanová
Daòová povinnos» vzniká dòom dodania tovaru.
Dòom dodania tovaru je deò, keï kupujúci nadobudne právo naklada» s tovarom ako vlastník.
Dodanie tovaru, ak si tovar prevezme odberateµ v závode dodávateµa (prepravu si zabezpeèuje odberateµ)
Spoloènos» B so sídlom v Ilave si objednala u spoloènosti A, platiteµa dane, so sídlom v Trenèíne 50 ks kancelárskych stolov. Spoloènos» B 50 ks kancelárskych stolov osobne prevzala v sklade spoloènosti A dòa 31.1. a dopravila ich vlastným dopravným prostriedkom do Ko¹íc dòa 1.2. Za deò dodania tovaru sa pova¾uje deò 31.1. Spoloènosti A vzniká daòová povinnos» z dodania predmetného tovaru dòa 31.1., nakoµko spoloènos» B (kupujúci) nadobudla právo naklada» s tovarom ako vlastník dòom prevzatia tovaru.
Dodanie tovaru, ak sa tovar nakladá na prepravu, ktorú zabezpeèuje dodávateµ
Spoloènos» A so sídlom v ®iline, platiteµ dane, uzatvorila kúpno-predajnú zmluvu so spoloènos»ou B v Bratislave na dodanie ¾ehlièiek presného typu. Zo zmluvy vyplýva, ¾e prepravu tovaru zabezpeèí predávajúci u dopravcu a vlastnícke právo k tovaru prejde na kupujúceho zaplatením dohodnutej kúpnej ceny. Predávajúci, firma A odovzdal tovar dopravcovi dòa 31. 5. Dopravca odovzdal tovar kupujúcemu 1.6. Kupujúci za tovar zaplatil 15. 7. Spoloènosti A vzniká daòová povinnos» 1.6. nakoµko spoloènos» B, kupujúci nadobudla právo naklada» s tovarom ako vlastník v tento deò. Skutoènos», ¾e vlastnícke právo k tovaru v zmysle zmluvy prejde na kupujúceho 15.7. nemá v tomto prípade vplyv na urèenie dòa vzniku daòovej povinnosti.
Dodanie tovaru s montá¾ou
Spoloènos» A so sídlom v Trnave, platiteµ dane má uzavretú zmluvu s firmou B, platiteµom dane o dodaní stroja, ktorý je potrebné zmontova» a nain¹talova» vo výrobnom podniku v ®iari nad Hronom. Spoloènos» A dodala stroj dòa 16.5. a jeho in¹taláciu a montá¾ ukonèila 31.5. a v tento deò stroj odovzdala odberateµovi. Pri dodaní tovaru s in¹taláciou alebo montá¾ou ide o jeden zdaniteµný obchod, o dodanie tovaru, pri ktorom sa vznik daòovej povinnosti urèí podµa § 19 ods.1 zákona o DPH. Daòová povinnos» vzniká spoloènosti A dòom, keï kupujúci nadobudol právo naklada» s tovarom ako vlastník, t.j. dòa 31.5.
Ktorý dátum má platiteµ dane uvies» na faktúre ako deò dodania pri zásielkovom predaji tovaru a pri dodaní tovaru formou dobierky, keï nepozná deò prevzatia odberateµom (po¹ta ani takýto údaj neposkytuje)?
Pri predaji tovaru sa deò dodania urèí podµa § 19 ods. 1 zákona o DPH, t.j. deò dodania je deò, kedy kupujúci nadobudne právo naklada» s tovarom ako vlastník. Pri dodaní tovaru formou dobierky je mo¾né za deò dodania pova¾ova» deò podania dobierky na po¹tu.
Prevod nehnuteµnosti
Pri prevode alebo prechode nehnuteµnosti je dòom dodania deò odovzdania nehnuteµnosti do u¾ívania, ak je tento deò skor¹í ako deò zápisu vlastníckeho práva k nehnuteµnosti do katastra nehnuteµností.
V mesiaci jún bola odpredaná budova spolu s pozemkami na základe kúpno-predajnej zmluvy. V júni bol ulo¾ený aj vklad do katastra nehnuteµnosti. Ide o nehnuteµnos» mlad¹iu ako 5 rokov, na základe uvedeného bola uplatnená k cene daò.
Kupujúci zaplatil èas» kúpnej ceny pri podpise zmluvy a zvy¹nú èas» ceny pri fyzickom prevzatí nehnuteµnosti a¾ v auguste na základe preberacieho protokolu. Kedy má predávajúci odvies» daò?
Vzhµadom k tomu, ¾e v predmetnom prípade ide o prevod nehnuteµnosti (nie o dodanie stavby) na základe kúpno-predajnej zmluvy, vz»ahuje sa na tento prevod citované ustanovenie (vy¹¹ie uvedené) v plnom rozsahu. Dòom prevodu je zápis do katastra nehnuteµností, nakoµko je skor¹í ako deò odovzdania nehnuteµnosti do u¾ívania. Keï¾e zápis v KN bol u¾ v mesiaci jún, predávajúci odvedie daò za zdaòovacie obdobie jún, ak je mesaèným platiteµom dane.
Pokiaµ kupujúci zaplatil èas» kúpnej ceny u¾ pri podpise zmluvy, netreba zabudnú», ¾e je prijatá èas» platby pred prevodom nehnuteµnosti, z èoho vyplýva dodr¾anie aj § 19 ods. 4 zákona o DPH. Keï¾e je prijatá platba pred dodaním – vzniká daòová povinnos» dòom prijatia platby (dòom, kedy bola podpísaná zmluva – ak bola platba uhradená v hotovosti.)
Ak nasleduje zápis v katastri nehnuteµnosti, potom za deò dodania sa pova¾uje tento zápis, prièom základ dane u¾ bude krátený o daò, ktorá bola odvedená pri daòovej povinnosti, vzniknutej pri prijatí èasti platby vopred (pri podpísaní zmluvy).
(¹tvrtá veta zákona)
Pri dodaní stavby na základe zmluvy o dielo alebo inej obdobnej zmluvy je dòom dodania deò odovzdania stavby.
Stavba na úèely zákona o DPH nie je definovaná. Obèiansky zákonník v § 119 ustanovuje, ¾e veci sú hnuteµné a nehnuteµné. Nehnuteµnosti definuje ako pozemky a stavby spojené so zemou pevným základom.
Dodaním stavby alebo jej èasti, ktoré sú pre úèely zákona o DPH tie¾ tovarom, sa rozumie dodanie hmotného nehnuteµného majetku podµa § 8 ods. 1 písm. b/ zákona o DPH na základe zmluvy o dielo alebo inej obdobnej zmluvy. Dodanie stavby alebo jej èasti na základe zmluvy o dielo alebo inej obdobnej zmluvy je uvedené samostatne z dôvodu, ¾e obvykle v týchto prípadoch nedochádza súèasne k zmene vlastníckeho práva k stavbe.
Dodanie tovaru na základe nájomnej zmluvy, podµa ktorej sa vlastníctvo nadobudne zaplatením poslednej splátky
Pri dodaní tovaru pri nájomných zmluvách, pri ktorých sa vlastníctvo k predmetu nájmu nadobudne zaplatením poslednej splátky je òom dodania tovaru deò odovzdania tovaru nájomcovi.
Ak je nájomná zmluva postavená tak, ¾e pri zaplatení poslednej splátky prechádza vlastnícke právo na nájomcu bez rozhodnutia práva následnej kúpy (teda nejde o lízing s právom kúpy prenajatej veci), potom pri uzatvorení takejto nájomnej zmluvy dochádza k dodaniu tovaru a teda vzniku daòovej povinnosti u¾ odovzdaním tovaru z celej protihodnoty (prvá zvý¹ená splátka, mesaèné splátky, slu¾by súvisiace s lízingom, ktoré sú súèas»ou základu dane).
Spoloènos» podniká v oblasti veµkoobchodu a maloobchodu aj s mäsom. Z dôvodu technickej poruchy mraznièky bolo mäso pokazené a bolo odovzdané do kafilérie.
Pova¾uje sa takáto udalos» za dodanie tovaru?
Pokiaµ bol tovar pokazený a odovzdaný do kafilérie, nejde o vznik daòovej povinnosti a teda o dodanie tovaru, ale o ¹kodu, o ktorej sa aj úètuje ako o ¹kode. Samozrejme, ¾e o ¹kode musí platiteµ preukáza» aj ïal¹ie relevantné doklady (napr. nahlásenie opravy mraznièky a pod.
Deò dodania slu¾by
Daòová povinnos» vzniká dòom dodania slu¾by.
Obvykle je slu¾ba dodaná jej ukonèením prípadne prevzatím napr. na základe zmluvy. Rovnako sa za deò dodania pova¾uje deò dodania slu¾by zo zahranièia. V predchádzajúcom období sa za deò dodania slu¾by zo zahranièia pova¾oval deò vyhotovenia faktúry, èo od roku 2010 neplatí.
Tuzemský platiteµ Alfa s mesaèným zdaòovacím obdobím si objednal pod slovenským IÈ DPH opravu stroja, ktorý má zaradený v majetku, od èeského podnikateµa Beta, ktorý je registrovaný pre daò v ÈR, kde je usadený (kde má svoje sídlo). Práce boli vykonané v období 11.-14. januára. Faktúra za práce bola vystavená 20. 1. Deò dodania slu¾by bol urèený 14. januára. Faktúra bola vystavená v hodnote 200 €. Obdr¾aná bola 25. 1.
Miestom dodania tejto slu¾by je v zmysle § 15 ods. 1 tuzemsko, t.j. daò platí tuzemský odberateµ v zmysle § 69 ods. 3 zákona o DPH. Daòová povinnos» mu vznikla 14. 1.,t.j. kedy mu bola slu¾ba dodaná. Daò sa vypoèíta na èiastku základu dane, t. j. 200 x 20 % = 40 €. Daòové priznanie podá do 25. 2.
Èiastka základu dane 200 € bude uvedená v riadku 11 daòového priznania a daò 40 € bude uvedená v riadku 12 daòového priznania. Keï¾e ide o opravu stroja, ktorý bude vyu¾íva» na úèely svojho podnikania, vznikne mu právo na odpoèítanie dane, t.j. èiastku 40 € uvedie aj v riadku 21 daòového priznania.
Pod prácami na hnuteµnom majetku treba chápa» nielen rôzne opravy, ale aj úpravy, napr. lakovanie alebo iné úpravy povrchov, natieraèské práce, klampiarske práce, zámoènícke práce, technické skú¹ky, údr¾by, a pod.
Ak by takéto slu¾by poskytla zdaniteµná osoba z tretieho ¹tátu, rovnako daò platí tuzemský platiteµ dane. Postup je rovnaký ako v predchádzajúcom príklade, rozdiel je jedine v tom, ¾e podnikateµ z tretieho ¹tátu na faktúre mô¾e uvies» inú menu ako EUR, a vtedy dochádza k prepoètu na menu EUR v zmysle § 26 ods. 1 zákona o DPH kurzom ECB vyhláseným v deò predchádzajúci vzniku daòovej povinnosti.
Opakované zdaniteµné plnenie a urèenie vzniku daòovej povinnosti
Ak sa dodanie tovaru alebo slu¾by uskutoèòuje èiastkovo alebo opakovane, pova¾uje sa tovar alebo slu¾ba za dodanú najneskôr posledným dòom obdobia, na ktoré sa platba za opakovane alebo èiastkovo dodávaný tovar alebo slu¾bu vz»ahuje s výnimkou podµa písmen a) a¾ e). Za èiastkové dodanie tovaru alebo slu¾by sa pova¾uje také dodanie tovaru alebo slu¾by, ktoré predstavuje èas» celkového plnenia, na ktoré je uzavretá zmluva. Za opakované dodanie tovaru alebo slu¾by sa pova¾uje dodanie rovnakého druhu tovaru alebo slu¾by v opakovaných dohodnutých lehotách.
Mesaèné opakované plnenie
Platiteµ s mesaèným zdaòovacím obdobím poskytol prenájom priestorov na základe zmluvy, ktorá bola uzavretá 1. 1. Platba za prenájom bude vykonaná do 10-teho v be¾nom mesiaci. Keï¾e najneskôr posledný deò obdobia, na ktoré sa platba vz»ahuje je 31. 1. , 28. 2. atï. – mô¾e platiteµ vyhotovi» jednu faktúru, kde sa za deò dodania bude pova¾ova» obdobie od 1.1. a¾ do 31. 1., t.j. ak na FA uvedie ako deò dodania deò v rozmedzí 1.1. do 31.1. bude postupova» v intenciách zákona.
Ak by bolo zaplatené oneskorene napr. 15. 2., potom daòová povinnos» vzniká 31. 1.
©tvr»roèné opakované plnenie
Platiteµ dane prenajíma nebytové priestory inému platiteµovi dane. Zmluva je uzatvorená na celý rok. V zmluve je dohodnuté, ¾e fakturácia bude prebieha» ¹tvr»roène, prièom bude vyhotovená kvôli platbe vo februári. Faktúra bola vystavená 8.2., splatnos» 15. 2., ale dátum dodania bude uvedený 31. 3., prièom úhrada prebehne e¹te vo februári. Je správne stanovené dodanie tejto slu¾by?
Deò dodania tovaru je najneskôr posledným dòom obdobia, na ktoré sa platba vz»ahuje. Faktúra mô¾e by» vyhotovená aj pred dòom dodania tovaru alebo slu¾by. Ak je na faktúre uvedený deò dodania 31.3. a platba je prijatá pred týmto dòom, daòová povinnos» vzniká podµa § 19 ods. 4 zákona o DPH, t.j. dòom prijatia platby. To znamená, ¾e na faktúre by nemal by» uvedený deò 31. 3., ak sa po¾aduje platba vopred, nakoµko § 19 ods. 4 ustanovuje, ¾e za deò vzniku daòovej povinnosti sa pova¾uje deò prijatia platby pred dodaním slu¾by. Z uvedeného vyplýva, ¾e ak sa prijala platba v 100 %nej vý¹ke kedykoµvek pred posledným dòom kal. ¹tvr»roka, platí deò prijatia platby.
Mô¾e v¹ak nasta» situácia, ¾e nájomca bez ohµadu na vystavenie faktúry zaplatí vopred, 28.1. Za deò dodania sa bude pova¾ova» deò prijatia platby – 28. 1. a faktúra by mala by» vyhotovená do 15. dní s dòom dodania 28. 1. Ïal¹ia faktúra by sa u¾ pre úèely DPH nevystavovala.
Keï¾e dòom dodania opakovane alebo èiastkovo dodávaného tovaru alebo slu¾by je podµa § 19 ods. 3 zákona o DPH najneskôr posledný deò obdobia, na ktoré sa platba vz»ahuje, potom ako deò dodania mô¾e by» dohodnutý aj skor¹í deò, v danom prípade napr. 15.2., ale tento deò musí by» na faktúre uvedený ako deò dodania. Ak na základe vopred vyhotovenej FA zaplatí napr. 25. 2., za deò dodania sa bude pova¾ova» deò 15. 2.
Opakované plnenie s platbou dohodnutou za dlh¹ie obdobie ako 12 mesiacov
Ak je dohodnutá platba za èiastkovo alebo opakovane dodávaný tovar alebo slu¾bu za obdobie dlh¹ie ako 12 kalendárnych mesiacov, pova¾uje sa tovar alebo slu¾ba za dodanú posledným dòom ka¾dého 12. kalendárneho mesiaca, a¾ kým sa dodanie tovaru alebo slu¾by neskonèí.
Cezhranièná slu¾ba poskytnutá zahraniènou osobou s platbou dohodnutou na obdobie dlh¹ie ako 12 kalendárnych mesiacov
Ak sa slu¾ba s miestom dodania podµa § 15 ods. 1, pri ktorej je povinný plati» daò príjemca slu¾by, uskutoèòuje èiastkovo alebo opakovane poèas obdobia dlh¹ieho ako 12 kalendárnych mesiacov a platba je dohodnutá za obdobie dlh¹ie ako 12 kalendárnych mesiacov, pova¾uje sa slu¾ba za dodanú posledným dòom ka¾dého kalendárneho roka, a¾ kým sa dodanie slu¾by neskonèí.
Èeská firma dodáva pravidelne elektronické slu¾by pre tuzemského platiteµa. Podµa zmluvy, ktorá bola uzavretá dòa 1. 2. na obdobie 3 rokov, je dohodnuté, ¾e za opakované slu¾by bude tuzemský odberateµ plati» v¾dy do 20teho dòa po skonèení príslu¹ného roka. Kedy vzniká daòová povinnos» zo samozdanenia odberateµovi – platiteµovi dane?
Miesto dodania cezhraniènej slu¾by sa podµa § 15 ods. 1 prená¹a do tuzemska a tuzemský platiteµ je podµa § 69 ods. 3 tejto novely povinný plati» daò. Daòová povinnos» vzniká v danom prípade prvýkrát 20. 1. nasled. roka a v ïal¹ích rokoch v¾dy 31. 12. príslu¹ného roka.
Dodanie presného mno¾stva elektriny, plynu, vody a tepla popri nájomnom
Ak platiteµ po¾aduje za ka¾dé obdobie opakovane poskytovaného nájmu nehnuteµnosti popri nájomnom osobitne úhradu za presne dodané mno¾stvo elektriny, plynu, vody a tepla, pova¾ujú sa tieto tovary za dodané dòom vyhotovenia faktúry, ktorou platiteµ po¾aduje platbu za tieto tovary.
Ak platiteµ dane poskytuje popri nájme nehnuteµnosti aj dodanie tovarov, ktorými sú elektrina, plyn, voda alebo teplo a za dodávku týchto tovarov nepo¾aduje pau¹álne platby a následne nevykonáva vyúètovanie odberu týchto tovarov, ale po¾aduje od svojho zákazníka platbu za presne dodané mno¾stvo elektriny, plynu, vody alebo tepla, potom platiteµovi dane vznikne daòová povinnos» dòom vyhotovenia faktúry, ktorou po¾aduje platbu za tieto tovary.
V prípade samotného nájmu nehnuteµnosti bude platiteµovi dane vznika» daòová povinnos» najneskôr posledným dòom zdaòovacieho obdobia, na ktoré sa platba za nájom nehnuteµnosti vz»ahuje, ak sa slu¾ba prenájmu nehnuteµnosti poskytuje opakovane. Z uvedeného vyplýva, ¾e ak platiteµ dane popri nájme nehnuteµnosti obstaráva pre nájomcu dodanie elektriny, plynu, vody alebo tepla a za ich presne dodané mno¾stvo po¾aduje samostatne úhradu, daòová povinnos» bude za poskytovanie nájmu, ak bude prenájom nehnuteµnosti zdaòova», a za dodanie tovaru vznika» v odli¹ných zdaòovacích obdobiach.
Platiteµ dane – prenajímateµ uzavrel dòa 1.1. zmluvu o nájme nebytových priestorov na obdobie troch kalendárnych rokov s iným podnikateµom. Prenajímateµ sa rozhodol prenájom èasti nehnuteµnosti zdaòova» a s odberateµom sa dohodol na mesaèných platbách za prenájom so splatnos»ou do 5. dòa po ukonèení kalendárneho mesiaca.
Daòová povinnos» za prenájom èasti nehnuteµnosti vzniká platiteµovi dane najneskôr posledným dòom ka¾dého kalendárneho mesiaca. Popri nájomnom sa platiteµ dane rozhodol obstaráva» pre nájomcu aj dodanie elektriny a dohodol sa s ním na fakturácii presne dodaného mno¾stva odobratej elektriny, èo znamená, ¾e úhrada za dodanie elektriny sa nebude vykonáva» pau¹álnou platbou a následným vyúètovaním odberu. S dodávateµom elektriny má prenajímateµ èasti nehnuteµnosti uzavretú zmluvu na dodanie elektriny, prièom zo zmluvy vyplýva fakturácia presného mno¾stva elektriny. Za odber elektriny obdr¾í prenajímateµ faktúru za odber presného mno¾stva elektriny za mesiac január napr. dòa 7. 2. Po obdr¾aní tejto faktúry vykoná rozpis odberu elektriny a dòa 12. 2. vyhotoví nájomcovi faktúru za presne dodané mno¾stvo elektriny. Daòová povinnos» za obstaranie elektriny vzniká prenajímateµovi dòa 12. 2., teda dòom vyhotovenia faktúry, ktorou po¾aduje platbu za dodanie elektriny nájomcovi. Za zdaòovacie obdobie január platiteµ dane poskytol nájomcovi prenájom èasti nehnuteµnosti a obstaranie dodania elektriny, prièom daòová povinnos» pri nájme èasti nehnuteµnosti mu vznikla v zdaòovacom období január a za dodanie elektriny v zdaòovacom období február.
Daòová povinnos» pri telekomunikaèných a elektronických slu¾bách
Ak sa opakovane poskytujú elektronické komunikaèné siete a elektronické komunikaèné slu¾by a spolu s nimi elektronické slu¾by osobami, ktoré majú na poskytovanie uvedených sietí a slu¾ieb povolenie, za deò dodania slu¾by sa pova¾uje najneskôr deò vyhotovenia faktúry a ak faktúra nie je vyhotovená do konca tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bola slu¾ba dodaná, daòová povinnos» vzniká posledným dòom tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bola slu¾ba dodaná; táto výnimka sa nevz»ahuje na opakovane poskytované elektronické komunikaèné siete a elektronické komunikaèné slu¾by a spolu s nimi poskytované elektronické slu¾by, ak daò z týchto slu¾ieb je povinný plati» príjemca slu¾by.
Internetové slu¾by
Zákazníkom platiteµ dane – poskytovateµ internetových slu¾ieb vystavuje splátkový kalendár za vyu¾ívanie internetu, kde je napríklad úètované obdobie od 15. 1. do 15. 2., splatnos» je 15. 1., dátum dodania 15. 1. Kedy je dátum dodania slu¾by?
Ak je slu¾ba dodaná v období od 15. 1. do 15. 2. pova¾uje sa za dodanú najneskôr dòom vyhotovenia faktúry, , t.j. ak sa urèí skor¹í dátum, ako je vystavená faktúra, potom platí tento skor¹í deò dodania. Ak je na splátkovom kalendári uvedený skor¹í dátum, potom platí tento dátum.
Slu¾by mobilných operátorov
Mobilný operátor vystavuje faktúru za opakované dodanie slu¾by od 1. 1. do 31. 1. prièom na faktúre je uvedený dátum dodania 14. 1.,faktúra je vystavená 14. 1. dátum splatnosti je 28. 1. Je takto vystavená faktúra správna?
Na tieto slu¾by sa vz»ahuje § 19 ods. 3 písmeno d/ zákona o DPH, t.j. daòová povinnos» vzniká najneskôr dòom vyhotovenia faktúry, to znamená daòová povinnos» mô¾e vzniknú» aj skôr a najneskôr dòom vyhotovenia faktúry. Predmetné faktúry sú v súlade so zákonom o DPH.
Ak sa opakovane dodáva tovar s oslobodením od dane podµa § 43 poèas obdobia dlh¹ieho ako kalendárny mesiac, pova¾uje sa tovar za dodaný posledným dòom ka¾dého kalendárneho mesiaca, a¾ kým sa dodanie tovaru neskonèí.
Úèinnos» od 1.1.2013
Ide o transpozíciu èl. 1 bod 2 smernice 2010/45/EÚ. Na základe tohto èlánku smernice sa do § 19 ods. 3 zákona zavádza písmeno e), teda pravidlo týkajúce sa dòa dodania pri cezhranièných dodaniach tovaru do iného èlenského ¹tátu, ktoré prebiehajú nepretr¾ite poèas obdobia dlh¹ieho ako jeden kalendárny mesiac (t. j. opakovane). V takýchto prípadoch je deò dodania posledný deò ka¾dého kalendárneho mesiaca, a¾ kým sa dodanie tovaru neskonèí. Zároveò v¹ak naïalej platí podmienka uvedená v § 19 ods. 8 tejto novely, podµa ktorej sa za deò vzniku daòovej povinnosti pova¾uje buï:
a) 15. deò kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keï bol tovar dodaný, alebo
b) deò vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pred 15. dòom podµa písmena a).
Tuzemský platiteµ dane má s odberateµom z ÈR zmluvne dohodnuté dodávky pekárskych výrobkov poèas roku kal. roka.
Platiteµ dane – pekáreò v SR – denne dodáva tieto výrobky do ÈR poèas mesiaca január. Ide o opakované zdaniteµné plnenie, tak¾e za deò dodania sa pri opakovanom plnení bude pova¾ova» v¾dy posledný deò kal. mesiaca.
Za deò dodania v prípade opakovaného dodania pekárskych výrobkov pova¾ujeme 31. 1. Platiteµ vyhotovil súhrnnú faktúru 5. 2.
V zmysle § 19 ods. 8 skúmame splnenie podmienok oslobodenia od dane podµa § 43:
Tovar bol v januári dodaný do IÈ© pre osobu identifikovanú pre daò (dodaný = právo naklada» s tovarom ako vlastník)
Tovar bol prepravený do iného èlenského ¹tátu v januári
Za deò vzniku daòovej povinnosti pova¾ujeme 15. február v prípade, ako do tohto termínu nie je vystavená faktúra. Keï¾e faktúra bola vystavená 5. 2., za deò vzniku daòovej povinnosti pova¾ujeme 5.2.
Za deò vzniku daòovej povinnosti v súvislosti s uvedením do daòového priznania a súhrnného výkazu je rovnako deò 5. 2.
Ak by bola faktúra vystavená na celú dodávku skôr ako 5.2., napr. 31.1., za deò vzniku daòovej povinnosti by sme pova¾ovali 31.1., t.j. do daòového priznania by sa dodávka uviedla za zdaòovacie obdobie január, resp. za prvý kvartál v prípade, ak by i¹lo o ¹tvr»roèné zdaòovacie obdobie. V tejto súvislosti sa bude upravova» aj ustanovenie § 78, kde by sa uvedenie dodávky do iného èlenského ¹tátu v zmysle § 43 uvádzalo do daòového priznania podµa vzniku daòovej povinnosti v súlade s § 19 ods. 8 a rovnako by sa malo upravi» aj pouèenie v daòovom priznaní a súhrnnom výkaze.
Prijatie platby pred dodaním tovaru alebo slu¾by a vznik daòovej povinnosti
Ak je platba prijatá pred dodaním tovaru alebo slu¾by, vzniká daòová povinnos» z prijatej platby dòom prijatia platby.
Platiteµ dane s mesaèným zdaòovacím obdobím dòa 1. 7. uzavrel zmluvu o dodaní 200 ks lámp v cene 10 €/ks bez DPH, v celkovej hodnote 2 000 €, DPH 20 % 400 € s termínom dodania 20.10. V zmysle podmienok dohodnutých v zmluve, odberateµ, zaplatil 2 400 € a dodávateµ prijal platbu 20.8. Kedy vznikla dodávateµovi daòová povinnos»?
Dodávateµovi, firme X vznikla daòová povinnos» dòom prijatia platby 20. 8. v rozsahu prijatej platby. Dodávateµ je povinný v daòovom priznaní za zdaòovacie obdobie august prizna» a odvies» DPH vo vý¹ke 400 €.
Daòová povinnos» z prijatej platby vzniká za podmienky, ¾e je viazaná na konkrétne dodanie tovaru alebo slu¾by. Za platbu prijatú vopred sa nepova¾uje napr. prijatie zábezpeky pri nájomnom, ak má zábezpeka slú¾i» na prípadné pokrytie ¹kôd spôsobených nájomcom alebo na pokrytie neuhradeného nájomného. Rovnako sa za prijatie platby vopred nepova¾uje platba, ktorá sa via¾e na zmluvy o budúcich zmluvách, ak zo zmluvy nevyplýva dodanie konkrétnej dodávky tovaru alebo slu¾by (zmluva o budúcej zmluve na výstavbu diela, ak ku dielu nie je e¹te vydané stavebné povolenie a pod.).
Vznik daòovej povinnosti u komisionára
Pri dodaní tovaru na základe komisionárskej zmluvy vzniká komitentovi daòová povinnos» v ten istý deò, keï vzniká daòová povinnos» komisionárovi.
Ak ide o prípady obstarania predaja alebo kúpy tovaru na základe komisionárskej zmluvy, podµa ktorej komisionár obstará kúpu alebo predaj tovaru vo svojom mene a na úèet komitenta, potom pre úèely zákona o DPH komisionár koná tak, akoby bol vlastníkom tovaru (viï § 8 ods. 6 zákona o DPH). Komisionár, ktorý obstaráva kúpu alebo predaj tovaru, je vo vz»ahu ku kupujúcemu ako predávajúci a vo vz»ahu ku komitentovi ako kupujúci.
Platiteµ dane, firma SK1 (komitent) na základe komisionárskej zmluvy odovzdá v tuzemsku tovar platiteµovi dane SK2 (komisionárovi) dòa 2. 5. SK2 (komisionár) dodá, resp. predá tovar v tuzemsku kupujúcemu dòa 3.7. Daòová povinnos» vzniká komisionárovi dòa 3.7. a aj komitentovi dòa 3.7. Komisionárovi vzniká daòová povinnos» podµa § 19 ods. 1 zákona o DPH a komitentovi podµa § 19 ods. 5 zákona o DPH.
Vznik daòovej povinnosti pri obstaraní slu¾by vrátane opakovaných
Pri obstaraní slu¾by podµa § 9 ods. 4 vrátane obstarania opakovane alebo èiastkovo dodávaných slu¾ieb sa slu¾ba obstaraná osobou, ktorá koná vo svojom mene, pova¾uje za dodanú dòom vyhotovenia faktúry, ktorou obstarávateµ po¾aduje úhradu za slu¾bu, a ak faktúra nie je vyhotovená do konca tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bola slu¾ba dodaná, daòová povinnos» vzniká posledným dòom tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bola slu¾ba dodaná; deò dodania slu¾by podµa tohto odseku sa neurèí, ak sa obstaraná slu¾ba s miestom dodania podµa § 15 ods. 1, pri ktorej je povinný plati» daò príjemca slu¾by. Daòová povinnos» vzniká nositeµovi autorských práv dòom prijatia platby od organizácie kolektívnej správy autorských práv, ak táto organizácia vyberá vo svojom mene nositeµa autorských práv odmeny a náhrady odmien za poskytnutie práva na pou¾itie diela.
Platiteµ BETA po¾iadal platiteµa ALFA o obstaranie osobnej prepravy pre svojich zamestnancov na vedeckú konferenciu do Tatier. Vedecká konferencia sa bude kona» v dòoch 25.-28. 1. Platiteµ ALFA po¾iadal tuzemského dopravcu – firmu GAMA o vykonanie prepravy vo vlastnom mene.
Preprava zamestnancov firmy BETA bola vykonaná dòa 25. 1. z Trenèína do Tatranskej Lomnice a spä» z Tatranskej Lomnice do Trenèína dòa 28. 1. v hodnote 357 € vrátane DPH. Faktúru vyhotovila prepravná firma GAMA dòa 2. 2. voèi firme ALFA.
Firma ALFA obdr¾ala faktúru od prepravnej firmy GAMA dòa 3.2., a následne dòa 4.2. ju fakturovala vrátane svojej provízie v hodnote 476 € a vrátane DPH firme BETA. Firma Alfa obstarala túto prepravu vo vlastnom mene v zmysle § 9 ods. 4, z èoho vyplýva, ¾e postupuje tak, ako keby prepravu sama vykonala. Firme ALFA teda vznikol deò dodania prepravnej slu¾by dòom vyhotovenia svojej faktúry – t.j. dòom 4. 2.
Preprava zamestnancov firmy BETA bola vykonaná dòa 25. 1. z Trenèína do Tatranskej Lomnice a spä» z Tatranskej Lomnice do Trenèína dòa 28. 1. v hodnote 357 € vrátane DPH. Prepravná firma GAMA vyhotovila faktúru dòa 2. 2.
Firma ALFA obdr¾ala faktúru od prepravnej firmy GAMA dòa 3.2. Faktúru za prepravu vyfakturovala platiteµovi BETA a¾ 15. 6. V danom prípade firme ALFA vznikla daòová povinnos» voèi ¹tátu 30. 4.
Obstaranie ubytovania pre èeskú spoloènos» na Slovensku
Platiteµovi DPH s SK IÈ DPH je s dòom dodania v máji vyfakturované ubytovanie. Ubytovanie bolo poskytnuté na Slovensku, so slovenskou DPH. SK platiteµ DPH si DPH z uvedenej slu¾by odpoèítal v daòovom priznaní za zdaòovacie obdobie máj. Predmetné ubytovanie bude platiteµ SK ïalej refakturova» CZ zdaniteµnej osobe usadenej a identifikovanej pre daò v ÈR, nakoµko èas» ubytovania vyu¾ila táto èeská spoloènos». Mô¾e sa ubytovanie refakturova» bez dane? Ak nie, kedy vzniká daòová povinnos»?
Podµa § 9 ods. 4 zákona o DPH ak zdaniteµná osoba vo svojom mene pre inú osobu obstará dodanie slu¾by, platí, ¾e táto zdaniteµná osoba slu¾bu sama prijala a sama dodala. T.j. ak platiteµ obstaral pre inú osobu ubytovanie na území SR, potom na základe § 16 ods. § 2 ods. 1 písm. b/ zákona o DPH danú slu¾bu fakturuje s 20% DPH.
Pri obstaraní slu¾by s miestom dodania v tuzemsku na základe § 19 ods. 6 zákona o DPH sa slu¾ba obstaraná osobou, ktorá koná vo svojom mene pova¾uje za dodanú dòom vyhotovenia faktúry, ktorou po¾aduje úhradu za predmetnú slu¾bu.
Obstaranie prepravy pre zahranièného odberateµa
Deò dodania slu¾by podµa tohto odseku sa neurèí, ak sa obstará slu¾ba s miestom dodania podµa § 15 ods. 1, pri ktorej je povinný plati» daò príjemca slu¾by.
Z uvedeného vyplýva, ¾e ak by bola napr. prepravná slu¾ba obstaraná tuzemským platiteµom pre osobu z iného èlenského ¹tátu, potom deò dodania tejto slu¾by by bol rovnaký ako deò dodania prepravy, teda nie vyhotovením faktúry pre odberateµa z iného èlenského ¹tátu.
Nositelia autorských práv a vznik daòovej povinnosti
Daòová povinnos» vzniká nositeµovi autorských práv dòom prijatia platby od organizácie kolektívnej správy autorských práv, ak táto organizácia vyberá vo svojom mene pre nositeµa autorských práv odmeny a náhrady odmien za poskytnutie práva na pou¾itie diela.
Pri dodaní tovaru prostredníctvom predajných automatov, prípadne iných obdobných prístrojov uvádzaných do chodu mincami, bankovkami, známkami alebo inými platobnými prostriedkami nahrádzajúcimi peniaze vzniká daòová povinnos» dòom, keï sa vyberú peniaze alebo známky z prístroja alebo iným spôsobom sa zistí vý¹ka obratu.
Deò dodania pri intrakomunitárnych dodávkach
Ak je tovar odoslaný alebo prepravený z tuzemska do iného èlenského ¹tátu a jeho dodanie spåòa podmienky na oslobodenie od dane podµa § 43 ods. 1 a¾ 4, za deò vzniku daòovej povinnosti je (zmena je od 1. 1. 2013):
K zmene zadefinovania dòa vzniku daòovej povinnosti dochádza z dôvodu zosúladenia so smernicou ES 2006/112 a s terminológiou uvedenou v súhrnnom výkaze. Vznik daòovej povinnosti pri intrakomunitárnych dodávkach v súlade s § 43 neznamená, ¾e táto dodávka bude zdanená, ide len o spresnenie terminológie.
V zmysle § 19 ods. 8 sa za deò vzniku daòovej povinnosti tovaru prepraveného do iného èlenského ¹tátu, ktorý je oslobodený od dane podµa § 43 ods. 1 a¾ 4 zákona o DPH pova¾uje buï 15. deò nasledujúceho mesiaca ako bol tovar dodaný alebo dòom vystavenia faktúry, prièom deò vystavenia faktúry by sa mal bra» do úvahy iba v prípade, ak je faktúra vystavená pred týmto 15tym dòom nasledujúceho mesiaca ako bol tovar dodaný. Zároveò musí by» splnená ïal¹ia podmienka, ¾e tovar bude prepravený z jedného èlenského ¹tátu do druhého v rámci zmluvného vz»ahu medzi dodávateµom a odberateµom.
Ak je faktúra vystavená len na prijatú platbu, prípadne je faktúra vystavená u¾ za dodanie tovaru, ale súbe¾ne s òou nie je dodaný aj tovar vrátane jeho prepravy do iného èlenského ¹tátu, potom sa na takúto faktúru neprihliada.
Tuzemský platiteµ A (s mesaèným zdaòovacím obdobím) má na základe zmluvných podmienok doda» odberateµovi B z Holandska, ktorý je osobou identifikovanou pre daò v Holandsku, tovar v hodnote 30 000 €. Tovar má by» dodaný v priebehu mesiaca február, prepravu tovaru zabezpeèuje platiteµ A.
Na základe uvedeného vystaví napr. dòa 18. 2. faktúru za dodanie predmetného tovaru, prièom bude èaka» na prepravu tovaru. Prepravná spoloènos» v¹ak dodávku prepraví a¾ v mesiaci apríl. Platiteµ A uviedol dodanie tovaru oslobodené od dane za zdaòovacie obdobie február a rovnako aj v súhrnnom výkaze za I. kvartál. Postupoval správne?
V danom prípade platiteµ nepostupoval správne. Vystavil síce faktúru za dodanie tovaru (nejde o preddavkovú faktúru), ale dodanie tovaru sa pova¾uje za splnené, ak má odberateµ právo naklada» s tovarom ako vlastník. Zároveò by mala by» za obdobie, kedy platiteµ deklaruje dodanie tovaru do iného èlenského ¹tátu cez podanie daòového priznania splnená aj podmienka prepravy tovaru v rámci tohto zmluvného vz»ahu. Ani jedna z týchto podmienok splnená nebola.
Právo naklada» s tovarom ako vlastník mal odberateµ z Holandska a¾ po preprave – t.j. v mesiaci apríl. Preto nie je mo¾né pova¾ova» za deò vzniku daòovej povinnosti do iného èlenského ¹tátu deò vystavenia faktúry v zmysle § 19 ods. 8 písm. b/ , ale 15. deò nasledujúci po mesiaci, kedy bol tovar dodaný. Týmto dòom je 15. 5.
Ak teda platiteµ A podal daòové priznanie za mesiac február, kde uviedol oslobodenie od dane vo vý¹ke 30 000 € v riadku 16, mal by poda» dodatoèné daòové priznanie, kde túto èiastku neuvedie. Rovnako podá dodatoèný súhrnný výkaz za I. kvartál, v ktorom uvedie pod IÈ DPH do Holandska hodnotu „0“. Z podaného dodatoèného daòového priznania a súhrnného výkazu mu pokuta nevyplýva. Toto dodanie tovaru správne uvedie v daòovom priznaní za zdaòovacie obdobie máj . Rovnako prizná dodanie v súhrnnom výkaze za II. kvartál.
V prípade dodania podmienok EXW mô¾u nasta» rôzne situácie.
Tuzemský dodávateµ (mesaèný platiteµ) vystavil pre fínskeho odberateµa identifikovaného pre daò vo Fínsku faktúru za dodanie tovaru dòa 15. 1. kedy bol tovar vyskladnený. Mali zazmluvnené dodacie podmienky EXW, to znamená, ¾e tovar bude vyskladnený pre odberateµa v závode a bude èaka» na prepravu. Zároveò o tejto skutoènosti tuzemský dodávateµ informoval svojho fínskeho odberateµa.
Tovar bol prepravený prepravnou spoloènos»ou na úèet kupujúceho dòa 18. 2., platiteµ podal daòové priznanie dòa 24. 2. v ktorom uviedol dodanie do iného èlenského ¹tátu v riadku 16 a 16 za zdaòovacie obdobie január. Podklady k preprave tovaru obdr¾al tuzemský dodávateµ a¾ 20. 3.
Platiteµ pova¾oval za deò vzniku daòovej povinnosti deò vystavenia faktúry, t.j. 15. 1. v zmysle § 19 ods. 8, lebo v rámci zdaòovacieho obdobia január mal vedomos», ¾e tovar je prepravený do iného èlenského ¹tátu, hoci podklady k preprave obdr¾al neskôr. Bola splnená aj ïal¹ia podmienka, ¾e odberateµ mal za toto zdaòovacie obdobie právo naklada» s tovarom ako vlastník.
Dodanie tovaru, kedy tovar èaká na prepravu v tuzemskom logistickom sklade, prièom skladovanie je súèas»ou prepravy
Pokiaµ v¹ak dodávateµ vydá tovar zo skladu za úèelom jeho prepravy napr. v prípade, ¾e prepravu zabezpeèuje tuzemská prepravná spoloènos» na úèet odberateµa a tovar pôjde do logistického skladu na území SR, ale tovar nebude v období od vystavenia faktúry a¾ po podanie daòového priznania za zdaòovacie obdobie kedy bola vystavená faktúra, aj prepravený, na vystavenie faktúry sa neprihliada.
Napriek tejto skutoènosti bude po splnení fyzickej prepravy tovaru táto dodávka tovaru pova¾ovaná za oslobodenú od dane, lebo v rámci zmluvného vz»ahu medzi dodávateµom a odberateµom je dohodnutá aj preprava tovaru.
Tuzemský dodávateµ – mesaèný platiteµ - vyskladnil tovar pre fínskeho odberateµa, identifikovaného pre daò vo Fínsku dòa 30. 1., týmto dòom bola aj vystavená faktúra, prièom bol tovar premiestnený do tuzemského logistického skladu za úèelom prepravy do Fínska. Tento tovar bude prepravova» tuzemská prepravná spoloènos» na úèet odberateµa. Medzi dodávateµom a odberateµom bola dohodnutá táto preprava. Tovar v¹ak bol prepravený do Fínska a¾ 27. 2.
Hoci je tovar oslobodený od dane, lebo v koneènom dôsledku bol fyzický prepravený do iného èlenského ¹tátu, nemo¾no za deò vzniku daòovej povinnosti pova¾ova» deò vyhotovenia faktúry, nakoµko v rámci zdaòovacieho obdobia január nebola uskutoènená aj fyzická preprava tovaru. Za deò vzniku daòovej povinnosti sa bude pova¾ova» 15. deò nasledujúceho po mesiaci, kedy do¹lo k dodaniu tovaru, t.j. 15. 3. Platiteµ uvedie dodanie tovaru do iného èlenského ¹tátu oslobodené od dane v zmysle § § 19 ods. 8 písm. a/ za zdaòovacie obdobie marec a rovnako uvedie dodanie tovaru aj v súhrnnom výkaze za I. kvartál .
Pre oslobodenie od dane je pri posudzovaní fyzickej prepravy tovaru dôle¾itá e¹te ïal¹ia skutoènos», ¾e skladovanie tovaru èi u¾ u dodávateµa, alebo v inom sklade, je súèas»ou prepravy tovaru.
Dodanie tovaru, kedy je tovar premiestnený v rámci tuzemska a uskladnený v tuzemskom sklade, prièom uskladnenie tovaru nie je súèas»ou prepravy
Tuzemský dodávateµ (mesaèný platiteµ) vyskladnil tovar pre fínskeho odberateµa, identifikovaného pre daò v o Fínsku dòa 30. 1. s tým, ¾e fínsky odberateµ si tovar prevzal v závode dodávateµa. Týmto dòom bola aj vystavená faktúra.
Pôvodne mal by» tovar prepravený do Fínska, ale nakoniec sa fínsky odberateµ rozhodol tovar neprepravi» a tovar uskladnil v prenajatom sklade v tuzemsku s tým, ¾e tovar predá v tuzemsku.
V danom prípade sa nejedná o dodanie tovaru, ktorý by bol prepravený do iného èlenského ¹tátu. Dodávateµ mal v èase dodania tovaru fínskemu odberateµovi vedomos», ¾e tovar nebude prepravený do iného èlenského ¹tátu, nakoµko ho fínsky odberateµ o tejto skutoènosti informoval. Preto sa dodanie tovaru fínskemu odberateµovi musí zdani» tuzemskou DPH, nakoµko miestom dodania je tuzemsko v zmysle § 13 ods. 1 písm. c/ a nebola splnená podmienka, ¾e v rámci zmluvného vz»ahu medzi dodávateµom a odberateµom bola dohodnutá aj preprava tovaru do iného èlenského ¹tátu. Fínsky odberateµ sa musí v tuzemsku registrova» pre daò e¹te pred tým, ako tovar na území tuzemska predá.
Ostatné dodacie podmienky, kedy prepravu zabezpeèuje odberateµ
Dodanie tovaru s jeho premiestnením do logistického skladu, prièom dodávateµ mal vedomos» o uskutoènenej preprave, hoci doklad o preprave mu bol doruèený a¾ po podaní daòového priznania.
Tuzemský dodávateµ (mesaèný platiteµ) vyskladnil tovar pre fínskeho odberateµa, identifikovaného pre daò v o Fínsku dòa 15. 1.Týmto dòom bola aj vystavená faktúra. Tovar bol dodávateµom prepravený do logistického skladu prepravnej spoloènosti, prièom prepravu vykonala tuzemská prepravná spoloènos» a¾ 18. 2., fínska spoloènos» si tovar prevzala 19. 2. Prepravný doklad obdr¾al dodávateµ a¾ 2. 3.
V danom prípade mo¾no kon¹tatova» nasledovné skutoènosti:
tovar je dodaný osobe identifikovanej pre daò v inom èlenskom ¹táte dòa 19.2.
tovar je prepravený do iného èlenského ¹tátu v rámci zmluvného vz»ahu a v období medzi vystavením faktúry a podaním daòového priznania za zdaòovacie obdobie január faktúra je vystavená dòom vyskladnenia 15. 1.
doklad o preprave dodávateµ obdr¾al 2.3. t.j. po lehote podania daòového priznania za zdaòovacie obdobie január
platiteµ mal vedomos» o preprave tovaru
Z uvedeného vyplýva, ¾e napriek skutoènosti, ¾e doklad o preprave obdr¾al dodávateµ a¾ po podaní daòového priznania za zdaòovacie obdobie, kedy bola vystavená faktúra a do¹lo aj k dodaniu do iného èlenského ¹tátu, za dátum vzniku daòovej povinnosti sa bude pova¾ova» deò vystavenia faktúry – t.j. 15. 1. a platiteµ uvedie dodanie oslobodené od dane podµa § 43 v daòovom priznaní za zdaòovacie obdobie január.
Faktúra je vystavená a¾ po uskutoènení prepravy
V prípade vystavenia faktúry po fyzickej preprave tovare sa za deò vzniku daòovej povinnosti do iného èlenského ¹tátu v zmysle § 19 ods. 8 zákona o DPH mô¾e bra» do úvahy deò vystavenia faktúry iba vtedy, ak nie je vystavená po 15. dni nasledujúceho mesiaca, ako bol tovar fyzicky dodaný a prepravený. Ak by bola vystavená a¾ po 15. dni nasledujúceho mesiaca, ako bol tovar fyzicky dodaný a prepravený, za deò vzniku daòovej povinnosti sa nemô¾e pova¾ova» deò vystavenia faktúry, ale 15. deò mesiaca, ktorý nasleduje po mesiaci, v ktorom bol tovar dodaný.
V zmysle novely zákona od 1. 1. 2013 § 73 písm. c/ faktúru u¾ nebude mo¾né vystavi» po 15. dni nasledujúceho mesiaca, ako boli splnené podmienky oslobodenia od dane.
Tuzemský dodávateµ – platiteµ dane – vyskladnil tovar pre rumunského odberateµa identifikovaného pre daò dòa 12. 2. Týmto dòom si rumunský podnikateµ tovar prevzal a sám prepravil do iného èlenského ¹tátu. Preprava tovaru medzi dodávateµom a odberateµom bola zazmluvnená. Následne tuzemský dodávateµ obdr¾al dòa 13. 3. od rumunského odberateµa vyhlásenie o tom, ¾e tovar prepravil do Rumunska a tento si zaevidoval do svojho úètovníctva. Tuzemský dodávateµ preto vystavil faktúru dòa 16. 3.
Tuzemskému platiteµovi – dodávateµovi – vznikol deò daòovej povinnosti 15. 3. – t.j. 15. deò nasledujúceho mesiaca ako bol tovar dodaný do iného èlenského ¹tátu. Keï¾e nebola vystavená faktúra pred 15. 3. na vystavenie faktúry po tomto termíne sa u¾ neprihliada.
Deò dodania pri vývoze tovaru do tretieho ¹tátu
Ak je tovar odoslaný alebo prepravený z tuzemska do miesta urèenia na území tretieho ¹tátu (§ 47 ods. 2), za deò dodania tovaru sa pova¾uje deò výstupu tovaru z územia EÚ, ktorý je potvrdený colným orgánom v colnom vyhlásení alebo v zjednodu¹enom colnom vyhlásení.
Daòová povinnos» pri zálohovaných obaloch
Daòová povinnos» zo zálohovaných obalov uvedených v zákone 529/2002 o obaloch, dodaných na trh spolu s tovarom vzniká platiteµovi, ktorý ako prvý uvádza na trh v tuzemsku zálohované obaly spolu s tovarom, a to posledným dòom príslu¹ného kalendárneho roka z rozdielu medzi celkovým poètom zálohovaných obalov,…
stravné tlaèivo na DPH DPH zaplatená v zahranièí dodanie stavebných prác odpoèet DPH prechodné polo¾ky Odpoèítanie dane pri registrácii ... refakturácia ubytovania intrakomunitárne dodanie tovaru prenesenie daòovej povinnosti dodatoèné daòové priznanie dodatoèné priznanie a sankcie vývoz tovaru »archopis §7a registrácia na DPH