Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/ibpp3-443-1295-14-kg
Timestamp: 2017-10-19 11:10:08+00:00
Document Index: 9751606

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 90', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 7', 'Art. 8', 'art. 30', 'Art. 86', 'art. 15', 'art. 88', 'art. 5']

IBPP3/443-1295/14/KG | Interpretacja indywidualna
IBPP3/443-1295/14/KGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 21 października 2014 r. (data wpływu 27 października 2014 r.), uzupełnionym pismem z 21 stycznia 2015 r. (data wpływu 26 stycznia 2015 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy sprzętu i oprogramowania w ramach realizowanego projektu pn. „...” – jest nieprawidłowe.
W dniu 27 października 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy sprzętu i oprogramowania w ramach realizowanego projektu pn. „...”. Wniosek został uzupełniony pismem z 21 stycznia 2015 r. (data wpływu 26 stycznia 2015 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie nr IBPP3/443-1295/14/KG z 9 stycznia 2015 r.
Gmina realizuje projekt „...”. Projekt polega na zakupie nowych urządzeń sieciowych, zakupie sprzętu komputerowego, oprogramowania do elektronicznego obiegu dokumentów i podpisów elektronicznych oraz modernizacji sieci komputerowej Urzędu Gminy. Zgodnie z projektem zakupiono 42 nowe komputery, które pozwolą usprawnić pracę urzędu i obsługę interesantów. Towary i usługi nabywane w związku z przedmiotowym projektem będą w głównej mierze związane z wykonywaniem czynności zwolnionych i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości, które wynajmuje na cele mieszkalne i użytkowe dla osób fizycznych i podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Zgodnie z umowami zawartymi z najemcami, Wnioskodawca obciąża ich czynszem i kosztami dostarczania mediów takich jak woda, odprowadzanie ścieków, energia, ogrzewanie, itp. Ewidencja dochodów z tytułu ww. należności prowadzona jest w programie komputerowym (zakupionym poza projektem ...) służącym do obsługi finansowo-księgowej Urzędu Gminy oraz budżetu Gminy, zainstalowanym na komputerach nabytych w ramach projektu.
W piśmie z 21 stycznia 2015 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek o następujące informacje:
Zakupione w ramach projektu „...” urządzenia sieciowe, sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem do elektronicznego obiegu dokumentów nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Pobieranie opłat z tytułu najmu, dzierżawy, dostarczania mediów i innych czynność wynikających z umów cywilnoprawnych odbywa się w Kasie Urzędu Gminy bez wykorzystania systemu i sprzętu nabytego w ramach projektu. Sprzęt komputerowy, oprogramowanie oraz system obsługi Kasy Urzędu nie jest powiązany z systemami projektu ....
Wnioskodawca do wystawiania faktur zgodnie z zawartymi umowami cywilnoprawnymi, a także do księgowania dochodów związanych z najmem oraz egzekucji tych należności wykorzystuje program komputerowy do obsługi finansowo-księgowej nabyty poza projektem ..., który jest zainstalowany na zakupionym w ramach projektu sprzęcie komputerowym.
System powstały w ramach projektu ... jest wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
W związku ze stanowiskiem podatnika, w którym uznano, że mienie powstałe w wyniku realizacji projektu nie jest wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czynnością opodatkowaną uznano świadczenie usług najmu i dostarczania mediów, a wystawianie faktur, ewidencja dochodów jednostki, egzekucja należności z ww. tytułów nie są ani świadczeniem usługi, ani dostawą towarów) dlatego nie ma możliwości zastosowania wskaźnika proporcji wyliczonego zgodnie z art. 90 ust 2–8 ustawy o VAT.
Projekt „...” ma za zadanie udostępnienie mieszkańcom wysokiej jakości usług publicznych, świadczonych drogą elektroniczną przez gminy. Polega to m.in. na bezpiecznym i bezpłatnym dostępie do kluczowych usług świadczonych przez jednostki samorządu terytorialnego np. przez udostępnianie mieszkańcom za pośrednictwem Internetu gotowych wzorów formularzy, deklaracji i wniosków, śledzenie postępu prowadzonych spraw oraz uzyskiwanie potrzebnych informacji. Pozwoli to na usprawnienie pracy urzędu i obsługi interesantów.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 21 stycznia 2015 r.):
Czy Wnioskodawca ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy sprzętu i oprogramowania w ramach realizowanego projektu...
Stanowisko Wnioskodawcy (ostateczna wersja przedstawiona w piśmie z 21 stycznia 2015 r.):
W myśl art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stosownie do art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Art. 8 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług mówi, iż w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu.usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi, co znajduje zastosowanie w przypadku świadczenia usług na rzecz najemcy tj. dostawie wody, odprowadzaniu ścieków czy dostawie energii elektrycznej.
Zgodnie z art. 30 ust. 3 ustawy w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, podstawą opodatkowania jest kwota należna z tytułu świadczenia usług, pomniejszona o kwotę podatku.
Art. 86 ust. 1. mówi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Czynności wykonywane przy wykorzystaniu zakupionych w ramach projektu komputerach nie są czynnościami opodatkowanymi. Czynnością opodatkowaną jest świadczenie usług najmu wraz z dostarczaniem mediów. Natomiast związane z nimi wystawianie faktur, księgowanie dochodów związanych z wynajmem, egzekucja tych należności są czynnościami administracyjnymi, które wynikają z obowiązku prowadzenia rachunkowości jednostki.
W związku z powyższym Wnioskodawca nie ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy sprzętu i oprogramowania w ramach realizowanego projektu.
W art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy wskazano, że nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne m.in. w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Wątpliwości po stronie Wnioskodawcy dotyczą możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy sprzętu i oprogramowania w ramach realizowanego projektu pn. „...”.
Dla rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy kluczowe są wskazane przez Wnioskodawcę fakty z których wynika wprawdzie, że system powstały w ramach projektu ... jest wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, lecz jednocześnie na zakupionym w ramach projektu sprzęcie komputerowym, zainstalowany jest program do obsługi finansowo-księgowej, służący do obsługi czynności realizowanych przez Wnioskodawcę na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. do wystawiania faktur VAT. Tym samym, nie ulega wątpliwości, że sprzęt komputerowy, na którym zainstalowany jest program do obsługi finansowo-księgowej, jest również wykorzystywany do obsługi czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Wnioskodawca przedstawiając stanowisko własne argumentuje, że czynnością opodatkowaną jest świadczenie usług najmu wraz z dostarczaniem mediów, natomiast związane z nimi wystawianie faktur, księgowanie dochodów związanych z wynajmem, egzekucja tych należności są czynnościami administracyjnymi, które wynikają z obowiązku prowadzenia rachunkowości jednostki.
W ocenie organu wskazać należy, że stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Zatem czynnością stricte opodatkowaną faktycznie jest wskazana przez Wnioskodawcę usługa najmu wraz z dostarczeniem mediów, jednakże podkreślić należy, że każda czynność opodatkowana wykonywana przez podatnika wymaga dokumentowania, do czego zobowiązują podatnika odrębne przepisy, tj. wystawiania faktur VAT. Gromadzenie danych dotyczących przeprowadzanych transakcji i emitowanie dowodów transakcji, czyli np. fizyczne wydrukowanie faktury, to czynności techniczne, ale niezbędne do prowadzenia wspomnianej przez Wnioskodawcę działalności opodatkowanej.
Przenosząc powyższe rozważania na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że zakupiony w ramach projektu sprzęt komputerowy, który będzie wykorzystywany do wystawiania faktur VAT z tytułu najmu, będzie w tej części związany z wykonywaniem wskazanych przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Nie można bowiem procesu dokumentowania czynności opodatkowanych podatkiem VAT traktować w oderwaniu od tych czynności. Obsługa techniczna transakcji opodatkowanych jest nierozerwalnie związana z tymi transakcjami i jest niezbędna dla prawidłowego i zgodnego z prawem funkcjonowania prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.
W tej sytuacji nie można uznać, że mienie powstałe w wyniku realizacji projektu – sprzęt komputerowy wykorzystywany do wystawiana faktur zgodnie z zawartymi umowami cywilnoprawnymi, a także do księgowania dochodów związanych z najmem oraz egzekucji tych należności – nie jest wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Zatem ze względu na występowanie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług w ramach realizowanego projektu pn. „...”, w części, w jakiej sprzęt komputerowy wykorzystywany jest do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym nie ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy sprzętu i oprogramowania w ramach realizowanego projektu jest nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Projekt > IBPP3/443-1295/14/KG