Source: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/regla/cap6.htm
Timestamp: 2014-09-30 15:50:21
Document Index: 408807999

Matched Legal Cases: ['in fine', 'Artículo 48', 'Artículo 4', 'artículo 48', 'in fine', 'in fine']

Reg. Imp. Renta - DE LA RENTA NETA
Art�culo 21�.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGOR�A
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categor�a, se aplicar� las siguientes disposiciones:
a) Trat�ndose del inciso a) del Art�culo 37� de la Ley se considerar� lo siguiente:
1. Los incrementos de capital que den origen a certificados o a cualquier otro instrumento de dep�sitos reajustables en moneda nacional est�n comprendidos en la regla de la compensaci�n a que se refiere el segundo p�rrafo del inciso a) del Art�culo 37� de la Ley.
2. Numeral derogado por el Art�culo 38� del Decreto Supremo N� 194-99-EF, publicado el 31 de diciembre de 1999.
2. Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente incidan, conjuntamente, en rentas gravadas y en rentas exoneradas, y no sean imputables directamente a unas y otras, la deducci�n se efectuar� en forma proporcional a los gastos directos imputables a dichas rentas. En los casos en que no pudiera establecerse la proporcionalidad indicada, se considerar� como gasto indirecto inherente a la renta gravada, el porcentaje que resulte de dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas, gravadas y exoneradas.
1. Trat�ndose de bancos y empresas financieras, los gastos deducibles se determinar�n en base al porcentaje que resulte de dividir los ingresos financieros gravados entre el total de ingresos financieros gravados, exonerados e inafectos.
(Numeral 3 del inciso a) del art�culo 21� sustituido por el Art�culo 12� del Decreto Supremo N� 011-2010-EF, publicado el 21 de enero de 2010 y vigente desde el 22.1.2010).
3. Trat�ndose de bancos y empresas financieras, los gastos deducibles se determinar�n en base al porcentaje que resulte de dividir los ingresos financieros gravados entre el total de ingresos financieros, gravados y exonerados.
4. Los bancos y empresas financieras al establecer la proporci�n a que se refiere el tercer p�rrafo del inciso antes mencionado, no considerar�n los dividendos, los intereses exonerados e inafectos generados por valores adquiridos en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Per�, ni los generados por valores que redit�en una tasa de inter�s en moneda nacional no superior al 50% de la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones.
(Numeral 4 del inciso a) del art�culo 21� sustituido por el Art�culo 12� del Decreto Supremo N� 011-2010-EF, publicado el 21 de enero de 2010 y vigente desde el 22.1.2010).
4. Los bancos y empresas financieras al establecer la proporci�n a que se refiere el tercer p�rrafo del inciso antes mencionado, no considerar�n los dividendos, los intereses exonerados generados por valores adquiridos en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Per�, ni los generados por valores que redit�en una tasa de inter�s en moneda nacional no superior al 50% de la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros.
5. El pago de los intereses de cr�ditos provenientes del exterior y la declaraci�n y pago del impuesto que grava los mismos se acredita con las constancias correspondientes que expidan las entidades del Sistema Financiero a trav�s de las cuales se efect�an dichas operaciones, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT.
(Numeral 5. incorporado por el Art�culo 5� del Decreto Supremo N� 045-2001-EF, publicado el 20 de marzo de 2001).
6. El monto m�ximo de endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas, a que se refiere el �ltimo p�rrafo del inciso a) del art�culo 37� de la Ley, se determinar� aplicando un coeficiente de 3 (tres) al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior. Trat�ndose de sociedades o empresas que se escindan en el curso del ejercicio, cada uno de los bloques patrimoniales resultantes aplicar� el coeficiente a que se refiere el p�rrafo anterior sobre la proporci�n que les corresponder�a del patrimonio neto de la sociedad o empresa escindida, al cierre del ejercicio anterior, sin considerar las revaluaciones voluntarias que no tengan efecto tributario. En los casos de fusi�n, el coeficiente se aplicar� sobre la sumatoria de los patrimonios netos de cada una de las sociedades o empresas intervinientes, al cierre del ejercicio anterior, sin considerar las revaluaciones voluntarias que no tengan efecto tributario. Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio considerar�n como patrimonio neto su patrimonio inicial. Si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas excede el monto m�ximo determinado en el primer p�rrafo de este numeral, s�lo ser�n deducibles los intereses que proporcionalmente correspondan a dicho monto m�ximo de endeudamiento. Los intereses determinados conforme a este numeral s�lo ser�n deducibles en la parte que, en conjunto con otros intereses por deudas a que se refiere el inciso a) del art�culo 37� de la Ley, excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos.
(�ltimo p�rrafo del Numeral 6 del inciso a) del art�culo 21� sustituido por el Art�culo 12� del Decreto Supremo N� 011-2010-EF, publicado el 21 de enero de 2010 y vigente desde el 22.1.2010).
Los intereses determinados conforme a este numeral s�lo ser�n deducibles en la parte que, en conjunto con otros intereses por deudas a que se refiere el inciso a) del art�culo 37� de la Ley, excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados.
(Numeral 6. incorporado por el Art�culo 5� del Decreto Supremo N� 045-2001-EF, publicado el 20 de marzo de 2001).
b) La deducci�n contenida en el segundo p�rrafo del inciso c) del Art�culo 37� de la Ley, tambi�n es de aplicaci�n cuando el predio de propiedad del contribuyente sea ocupado como casa habitaci�n y adem�s sea utilizado como establecimiento comercial.
Para la deducci�n de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso f) del art�culo 37� de la Ley, se entiende por:
1. Merma: P�rdida f�sica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
2. Desmedro: P�rdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haci�ndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber� acreditar las mermas mediante un informe t�cnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo t�cnico competente. Dicho informe deber� contener por lo menos la metodolog�a empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir� la deducci�n.
Trat�ndose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptar� como prueba la destrucci�n de las existencias efectuadas ante Notario P�blico o Juez de Paz, a falta de aqu�l, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) d�as h�biles anteriores a la fecha en que llevar� a cabo la destrucci�n de los referidos bienes. Dicha entidad podr� designar a un funcionario para presenciar dicho acto; tambi�n podr� establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideraci�n la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
(Inciso c) sustituido por el Art�culo 10� del Decreto Supremo N� 194-99-EF, publicado el 31 de diciembre de 1999).
Para la deducci�n de los desmedros de existencias a que se refiere el inciso f) del Art�culo 37� de la Ley, la SUNAT aceptar� como prueba la destrucci�n de las existencias efectuadas ante Notario P�blico o Juez de Paz a falta de aqu�l. La SUNAT podr� establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideraci�n la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
d) La amortizaci�n a que se refiere el inciso g) del Art�culo 37� de la Ley, se efectuar� a partir del ejercicio en que se inicie la producci�n o explotaci�n.
Una vez fijado el plazo de amortizaci�n s�lo podr� ser variado previa autorizaci�n de la SUNAT. El nuevo plazo se computar� a partir del ejercicio gravable siguiente a aqu�l en que fuera presentada la solicitud por el contribuyente sin exceder en total el plazo m�ximo de diez a�os.
Los intereses devengados durante el per�odo preoperativo comprenden tanto a los del per�odo inicial como a los del per�odo de expansi�n de las operaciones de la empresa.
e) Para efecto de lo dispuesto en el inciso h) del art�culo 37� de la Ley, se tendr� en cuenta lo siguiente:
(i) Colocaciones.- Son los cr�ditos directos, entendi�ndose como tales las acreencias por el dinero otorgado por las empresas del Sistema Financiero bajo las distintas modalidades de cr�dito, provenientes de sus recursos propios, de los recibidos del p�blico en dep�sitos y de otras fuentes de financiamiento interno o externo. Se consideran cr�ditos directos a los cr�ditos vigentes, cr�ditos refinanciados, cr�ditos reestructurados, cr�ditos vencidos, cr�ditos en cobranza judicial y aquellos comprendidos como tales en las normas contables aplicables a las empresas del Sistema Financiero Nacional.
(ii) Provisiones espec�ficas.- Son aqu�llas que se constituyen con relaci�n a cr�ditos directos y operaciones de arrendamiento financiero, respecto de los cuales se ha identificado un riesgo superior al normal.
(iii) Patrimonio efectivo.- El regulado de acuerdo a la Ley N� 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Org�nica de la Superintendencia de Banca y Seguros.
(iv) Riesgo crediticio.- El riesgo que asume una empresa del Sistema Financiero, de que el deudor o la contraparte de un contrato financiero no cumpla con las condiciones del contrato. 2. No son provisiones vinculadas a riesgos de cr�dito, entre otras:
(i) Las provisiones originadas por fluctuaci�n de valores o provisiones por cambios en la capacidad crediticia del emisor.
(ii) Las provisiones que se constituyan en relaci�n a los bienes adjudicados o recuperados, tales como las provisiones por desvalorizaci�n y las provisiones por bienes adjudicados o recuperados.
(iii) Las provisiones por cuentas por cobrar diversas regulada por el inciso i) del art�culo 37� de la Ley. 3. Fideicomisos
En el caso de fideicomisos integrados por cr�ditos u operaciones de arrendamiento financiero en los cuales los fideicomitentes son empresas comprendidas en el Art�culo 16� de la Ley N� 26702, las respectivas provisiones de acuerdo con lo establecido por el inciso h) del Art�culo 37� de la Ley, ser�n deducibles por el patrimonio Fideicometido de las rentas brutas a efecto de determinar la renta neta atribuible proveniente del Fideicomiso de Titulizaci�n, a que se refiere el Art�culo 18�-A.
4. Autorizaci�n de las provisiones bancarias con efecto tributario
Las provisiones que ordene la Superintendencia de Banca y Seguros ser�n deducibles para determinar la renta neta si se ajustan a los supuestos previstos en el inciso h) del art�culo 37� de la Ley y a lo dispuesto en este Reglamento y hayan sido autorizadas por el Ministerio de Econom�a y Finanzas mediante Resoluci�n Ministerial.
Para tal efecto, la Superintendencia de Banca y Seguros deber� poner en conocimiento del Ministerio de Econom�a y Finanzas las normas a trav�s de las cuales ordene la constituci�n de provisiones, dentro de los quince (15) d�as h�biles siguientes a su emisi�n. El Ministerio de Econom�a y Finanzas dentro de los tres (3) d�as h�biles siguientes a la fecha de recepci�n de la comunicaci�n, requerir� a la SUNAT, para que dentro de los diez (10) d�as h�biles siguientes a la fecha de recepci�n del requerimiento, emita opini�n t�cnica al respecto. Vencido dicho plazo el Ministerio de Econom�a y Finanzas, mediante Resoluci�n Ministerial, autorizar� la deducci�n de las provisiones ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros que correspondan.
Las provisiones autorizadas, tendr�n efecto tributario a partir del ejercicio gravable en que se emita la Resoluci�n Ministerial.
No est�n comprendidas en el inciso h) del art�culo 37� de la Ley, las reservas que deben constituir los bancos, las empresas financieras y las compa��as de seguros, de conformidad con las leyes que rigen su actividad.
Las empresas comprendidas en los alcances del inciso h) del Art�culo 37� de la Ley aplicar�n, para efectos del castigo, lo dispuesto en el inciso g) de este art�culo, en cuanto fuere pertinente.
Para efecto de lo dispuesto en el pen�ltimo p�rrafo del inciso h) del Art�culo 37� de la Ley, se considera que las reservas t�cnicas de siniestros que las empresas de seguros y reaseguros constituyen por orden de la Superintendencia de Banca y Seguros son utilizadas durante todo el tiempo en que est�n destinadas a asegurar el pago de la indemnizaci�n del siniestro ocurrido.
(Inciso sustituido por el Art�culo 13� del Decreto Supremo N� 134-2004-EF, publicado el 05.10.2004 y vigente a partir del 06.10.2004).
e) Las asignaciones deducibles a que se refiere el inciso h) del Art�culo 37� de la Ley, son las que por su naturaleza est�n destinadas a la cobertura de riesgos o gastos relacionados con la actividad gravada. No est�n comprendidas las reservas que deben constituir los bancos, las empresas financieras y las compa��as de seguros, de conformidad con las leyes que rigen su actividad.
Las empresas comprendidas en los alcances del inciso h) del Art�culo 37� de la Ley aplicar�n, para efectos del castigo, lo dispuesto en el inciso g) del Art�culo 21� del Reglamento, en cuanto fuere pertinente. Para efecto de lo dispuesto en el tercer p�rrafo del inciso h) del Art�culo 37� de la Ley, se considera que las reservas t�cnicas de siniestros que las empresas de seguros y reaseguros constituyen por orden de la Superintendencia de Banca y Seguros son utilizadas durante todo el tiempo en que est�n destinadas a asegurar el pago de la indemnizaci�n del siniestro ocurrido. (Inciso e) sustituido por el Art�culo 10� del Decreto Supremo N� 017-2003-EF, publicado el 13 de febrero de 2003).
f) Para efectuar la provisi�n de deudas incobrables a que se refiere el inciso i) del Art�culo 37� de la Ley, se deber� tener en cuenta las siguientes reglas: 1) El car�cter de deuda incobrable o no deber� verificarse en el momento en que se efect�a la provisi�n contable.
2) Para efectuar la provisi�n por deudas incobrables se requiere: a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante an�lisis peri�dicos de los cr�ditos concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentaci�n que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan transcurrido m�s de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligaci�n sin que �sta haya sido satisfecha; y
b) Que la provisi�n al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.
La provisi�n, en cuanto se refiere al monto, se considerar� equitativa si guarda relaci�n con la parte o el total si fuere el caso, que con arreglo al literal a) de este numeral se estime de cobranza dudosa.
3) Para efectos del ac�pite (i) del inciso i) del Art�culo 37� de la Ley, adicionalmente, se entender� que existe una nueva deuda contra�da entre partes vinculadas cuando con posterioridad a la celebraci�n del acto jur�dico que da origen a la obligaci�n a cargo del deudor, ocurre lo siguiente:
a) Cambio de titularidad en el deudor o el acreedor, sea por cesi�n de la posici�n contractual, por reorganizaci�n de sociedades o empresas o por la celebraci�n de cualquier otro acto jur�dico, de lo cual resultara que las partes se encuentran vinculadas.
b) Alguno de los supuestos previstos en el Art�culo 24� del Reglamento que ocasione la vinculaci�n de las partes.
4) Para efectos del ac�pite (ii) del inciso i) del Art�culo 37� de la Ley:
a) Se entiende por deudas garantizadas mediante derechos reales de garant�a a toda operaci�n garantizada o respaldada por bienes muebles e inmuebles del deudor o de terceros sobre los que recae un derecho real.
b) Podr�n calificar como incobrables:
i) La parte de la deuda que no sea cubierta por la fianza o garant�a.
ii) La parte de la deuda que no ha sido cancelada al ejecutarse la fianza o las garant�as. 5) Para efectos del ac�pite (iii) del inciso i) del Art�culo 37� de la Ley: a) Se considera deudas objeto de renovaci�n:
i) Sobre las que se produce una reprogramaci�n, refinanciaci�n o reestructuraci�n de la deuda o se otorgue cualquier otra facilidad de pago.
ii) Aquellas deudas vencidas de un deudor a quien el mismo acreedor concede nuevos cr�ditos. b) Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas renovadas o prorrogadas, la provisi�n de �stas se podr� deducir en tanto califiquen como incobrables. Las empresas del Sistema Financiero podr�n efectuar la deducci�n de provisiones establecidas en el inciso i) del Art�culo 37� de la Ley, siempre que se encuentren vinculadas a cubrir riesgos por cuentas por cobrar diversas como reclamos a terceros, adelantos al personal, indemnizaciones reclamadas por siniestros, contratos de arrendamiento financiero resueltos pendientes de recuperaci�n de los bienes, entre otros. No se encuentran comprendidas en el inciso i) del art�culo 37� de la Ley las provisiones por cr�ditos indirectos ni las provisiones para cubrir riesgos de mercado, entendi�ndose como tal al riesgo de tener p�rdidas en posiciones dentro y fuera de la hoja del balance, derivadas de movimientos en los precios de mercado, incluidos los riesgos pertenecientes a los instrumentos relacionados con tasas de inter�s, riesgo cambiario, cotizaci�n de las acciones, "commodities", y otros. (Inciso sustituido por el Art�culo 13� del Decreto Supremo N� 134-2004-EF, publicado el 05.10.2004 y vigente a partir del 06.10.2004).
f) Para efectuar la provisi�n para cuentas de cobranza dudosa a que se refiere el inciso i) del Art�culo 37� de la Ley, se requiere que:
1. Se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante an�lisis peri�dicos de los cr�ditos concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentaci�n que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan transcurrido m�s de doce meses desde la fecha de vencimiento de la obligaci�n sin que �ste haya sido satisfecha; y
2. La provisi�n al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.
3. La provisi�n, en cuanto se refiere al monto, se considerar� equitativa si guarda relaci�n con la parte o el total si fuere el caso, que con arreglo al numeral 1) de este inciso se estime de cobranza dudosa.
La deducci�n de las provisiones por deudas de cobranza dudosa a que se refiere el inciso i) del art�culo 37� de la Ley s�lo podr� ser efectuada por contribuyentes distintos a las Empresas del Sistema Financiero.
(P�rrafo incorporado por el Art�culo 11� del Decreto Supremo N� 194-99-EF, publicado el 31 de diciembre de 1999).
g) Para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se requiere que la deuda haya sido provisionada y se cumpla, adem�s, con alguna de las siguientes condiciones:
1. Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se demuestre que es in�til ejercitarlas o que el monto exigible a cada deudor no exceda de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias. La exigencia de la acci�n judicial alcanza, inclusive, a los casos de deudores cuyo domicilio se desconoce, debiendo segu�rseles la acci�n judicial prescrita por el C�digo Procesal Civil.
Trat�ndose de Empresas del Sistema Financiero, �stas podr�n demostrar la imposibilidad de ejercitar las acciones judiciales por deudas incobrables, cuando el Directorio de las referidas empresas declare la inutilidad de iniciar las acciones judiciales correspondientes. Dicho acuerdo deber� ser ratificado por la Superintendencia de Banca y Seguros, mediante una constancia en la que certifique que las citadas empresas han demostrado la existencia de evidencia real y comprobable sobre la irrecuperabilidad de los cr�ditos que ser�n materia del castigo. La referida constancia ser� emitida dentro del plazo establecido para la presentaci�n de la declaraci�n jurada anual del ejercicio al que corresponda el castigo o hasta la fecha en que la empresa hubiera presentado dicha declaraci�n, lo que ocurra primero. De no emitirse la constancia en los referidos plazos, no proceder� el castigo.
(P�rrafo sustituido por el Art�culo 13� del Decreto Supremo N� 134-2004-EF, publicado el 05.10.2004 y vigente a partir del 06.10.2004).
Trat�ndose de Empresas del Sistema Financiero, �stas podr�n demostrar la imposibilidad de ejercitar las acciones judiciales por deudas incobrables, cuando el Directorio de las referidas empresas declare la inutilidad de iniciar las acciones judiciales correspondientes. Dicho acuerdo deber� ser ratificado por la Superintendencia de Banca y Seguros, mediante una constancia en la que certifique que las citadas empresas han demostrado la existencia de evidencia real y comprobable sobre la irrecuperabilidad de los cr�ditos que ser�n materia del castigo. La referida constancia ser� emitida en el ejercicio gravable en el cual se efect�e el castigo. De no emitirse la constancia en dicho ejercicio, no proceder� el castigo.
2. Trat�ndose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo de personas domiciliadas que hayan sido condonadas en v�a de transacci�n, deber� emitirse una nota de abono en favor del deudor. Si el deudor realiza actividad generadora de rentas de tercera categor�a, considerar� como ingreso gravable el monto de la deuda condonada.
3. Cuando se trate de cr�ditos condonados o capitalizados por acuerdos de la Junta de Acreedores conforme a la Ley General del Sistema Concursal, en cuyo caso el acreedor deber� abrir una cuenta de control para efectos tributarios, denominada "Acciones recibidas con ocasi�n de un proceso de reestructuraci�n.
(Numeral sustituido por el Art�culo 13� del Decreto Supremo N� 134-2004-EF, publicado el 05.10.2004 y vigente a partir del 06.10.2004).
3. Cuando se trate de cr�ditos condonados o capitalizados por acuerdos de la Junta de Acreedores conforme a la Ley de Reestructuraci�n Patrimonial, en cuyo caso el acreedor deber� abrir una cuenta de control para efectos tributarios, denominada "Acciones recibidas con ocasi�n de un proceso de reestructuraci�n.
(Inciso g) sustituido por el Art�culo 10� del Decreto Supremo N� 194-99-EF, publicado el 31 de diciembre de 1999).
g) Para efectuar el castigo de las cuentas de cobranza dudosa, se requiere que:
1. Hayan sido provisionadas; y
2. Que se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se demuestre que es in�til ejercitarlas o que el monto exigible a cada deudor no exceda de una (1) Unidad Impositiva Tributaria. La exigencia de la acci�n judicial alcanza, inclusive, a los casos de deudores cuyo domicilio se desconoce, debiendo segu�rseles la acci�n judicial prescrita por el C�digo Procesal Civil.
3. Trat�ndose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo de personas domiciliadas que hayan sido condonadas en v�a de transacci�n, deber� emitirse una nota de abono en favor del deudor. Si el deudor realiza actividad generadora de rentas de tercera categor�a, considerar� como ingreso gravable el monto de la deuda condonada.
h) Con arreglo a lo dispuesto en el inciso j) del Art�culo 37� de la Ley, ser�n deducibles las provisiones por obligaciones de cualquier tipo asumidas contractualmente en favor de los trabajadores del contribuyente, en tanto los acuerdos reconocidos y aceptados por la empresa se comuniquen al Ministerio de Trabajo y Promoci�n Social dentro de los treinta d�as de su celebraci�n.
Vencido dicho plazo, la deducci�n se podr� efectuar a partir del mes en que se efect�e la comunicaci�n al Ministerio de Trabajo y Promoci�n Social.
i) Para efecto de lo dispuesto en el inciso l) del Art�culo 37� de la Ley y en el inciso b) del Art�culo 19�-A, se entiende por cese del v�nculo laboral la terminaci�n de dicho v�nculo bajo cualquier forma en que se produzca.
i) Para efecto de lo dispuesto en el inciso 1) del Art�culo 37� de la Ley, se entiende por cese del v�nculo laboral la terminaci�n de dicho v�nculo bajo cualquier forma en que se produzca.
j) Las retribuciones pagadas con motivo del trabajo prestado en forma independiente a que se refieren los incisos e) y f) del art�culo 34� de la Ley, y sus correspondientes retenciones, ser�n consignadas en un libro denominado “Libro de Retenciones incisos e) y f) del art�culo 34� de la Ley del Impuesto a la Renta”, el que servir� para sustentar tales gastos.
Lo dispuesto en el p�rrafo anterior no ser� de aplicaci�n para los sujetos que est�n obligados a incluir tales retribuciones en la planilla electr�nica a que se refiere el Decreto Supremo N� 018-2007-TR o para aquellos que sin estarlo, ejerzan la opci�n de llevar dicha planilla para presentarla ante el Ministerio de Trabajo y Promoci�n del Empleo, en cuyo caso la planilla electr�nica servir� para sustentar tales gastos. Los mencionados sujetos no podr�n sustentar los aludidos gastos con el “Libro de Retenciones incisos e) y f) del art�culo 34� de la Ley del Impuesto a la Renta.
La SUNAT podr� establecer otros requisitos que deber� contener el referido Libro de Retenciones.
En ning�n caso, los perceptores de las retribuciones a que se refiere este inciso deben otorgar comprobantes de pago por dichas rentas.
(Inciso j) del Art�culo 21� sustituido por el Art�culo 3� del Decreto Supremo N� 177-2008-EF, publicado el 30.12.2008 y vigente desde el 31.12.2008).
j) Las retribuciones pagadas con motivo del trabajo prestado en forma independiente a que se refieren los incisos e) y f) del Art�culo 34� de la Ley, y sus correspondientes retenciones, ser�n consignadas en un libro denominado "Libro de Retenciones incisos e) y f) del Art�culo 34� de la Ley del Impuesto a la Renta'', el que servir� para sustentar tales gastos. En tal sentido, los perceptores de las mencionadas retribuciones no deber�n otorgar comprobantes de pago por dichas rentas.
La SUNAT podr� establecer otros requisitos que deber� contener el mencionado libro.
(Inciso j) sustituido por el Art�culo 9� del Decreto Supremo N� 086-2004-EF, publicado el 04.07.2004 y vigente a partir del 05.07.2004).
k) Est�n incluidas en lo dispuesto por el inciso 11) del Art�culo 37� de la Ley, las contribuciones a las fundaciones constituidas de acuerdo al Decreto Ley N� 14525.
Enti�ndase
por sumas destinadas a la capacitaci�n del personal, a aqu�llas
invertidas por los empleadores con el fin de incrementar las competencias
laborales de sus trabajadores, a fin de coadyuvar a la mejora de la
productividad de la empresa, incluyendo los cursos de formaci�n
profesional o que otorguen un grado acad�mico, como cursos de carrera,
postgrados y maestr�as.
determinar el monto m�ximo deducible en cada ejercicio por concepto de
capacitaci�n del personal, a que se refiere el segundo p�rrafo del
inciso ll) del art�culo 37 de la Ley, se debe entender que el total de
los gastos deducidos en el ejercicio, es el resultado de dividir entre
0.95 los gastos distintos a la capacitaci�n del personal que sean
deducibles para determinar la renta neta de tercera categor�a del
y Tercer p�rrafos del inciso k) del art�culo 21� incluidos por el Art�culo
4� del Decreto Supremo N� 136-2011-EF, publicado el 09.07.2011 y vigente
a partir del 10.07.2011).
l) El exceso de las retribuciones asignadas a los directores de sociedades que resulte por aplicaci�n del l�mite previsto en el inciso m) del Art�culo 37� de la Ley, no ser� deducible a efecto de la determinaci�n del impuesto que deba tributar la sociedad.
Los perceptores de las retribuciones a que se refiere este art�culo, las considerar�n rentas de la cuarta categor�a del per�odo fiscal en el que las perciban, computando tanto las que hubieran resultado deducibles para la sociedad como las retribuciones que �sta le hubiera reconocido en exceso.
Cuando la percepci�n de las retribuciones correspondientes a un determinado ejercicio de la sociedad, sean percibidas en m�s de un per�odo fiscal, se entender� que las primeras percepciones corresponden a las retribuciones que resultaron deducibles para aquella.
ll) La deducci�n a que se refiere el inciso n) del art�culo 37� de la Ley comprende a los ingresos a que se refiere el inciso b) del art�culo 20� del Reglamento.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso n) del art�culo 37� de la Ley, se considerar� que el accionista, participacionista y, en general, el socio o asociado de la persona jur�dica empleadora califica como parte vinculada con �sta, en los siguientes supuestos:
1. Posea m�s del treinta por ciento (30%) del capital de la persona jur�dica, directamente o por intermedio de un tercero.
2. Ejerza el cargo de gerente, administrador u otro cargo con funciones similares y tenga funciones de la administraci�n general de la persona jur�dica empleadora.
Asimismo, cuando ejerciendo el cargo de director o alguno de los cargos se�alados en el p�rrafo precedente, tenga entre sus funciones la de contrataci�n de personal o tenga injerencia directa o indirecta en el proceso de selecci�n.
Salvo prueba en contrario, existe injerencia directa cuando el accionista, participacionista y, en general, socio o asociado de la persona jur�dica empleadora, tiene un cargo superior a aqu�l que tiene la facultad de nombrar o contratar al personal.
3. Cuando su c�nyuge concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad posean, individualmente, entre s� o conjuntamente con el trabajador, la proporci�n del capital se�alada en el numeral 1 del presente inciso; o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente inciso.
4. Cuando participe en contratos de colaboraci�n empresarial con contabilidad independiente, directamente o por intermedio de un tercero, en m�s del treinta por ciento (30%) en el patrimonio del contrato; o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2) del presente inciso.
Asimismo, cuando su c�nyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad participen individualmente, entre s� o conjuntamente con el trabajador, en m�s del treinta por ciento (30%) en el patrimonio del contrato o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente inciso.
5. Cuando en el contrato de asociaci�n en participaci�n se encuentre establecido que el asociado participar�, directamente o por intermedio de un tercero, en m�s del treinta por ciento (30%) en los resultados o en las utilidades generados por uno o varios negocios del asociante persona jur�dica; o cuando el asociado se encuentre en el supuesto del numeral 2 del presente inciso, de uno o varios negocios del asociante persona jur�dica.
Asimismo, cuando en tales contratos se encuentre establecido que su c�nyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad participen, individualmente entre s� o conjuntamente con el trabajador, en m�s del treinta por ciento (30%) en los resultados o en las utilidades generados por uno o varios negocios del asociante persona jur�dica; o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente inciso, de uno o varios negocios del asociante persona jur�dica.
6. Cuando en la junta general de accionistas o de socios de la persona jur�dica empleadora se ejerza influencia dominante en la adopci�n de los acuerdos referidos a los asuntos mencionados en el art�culo 126� de la Ley General de Sociedades.
Existir� influencia dominante de la persona natural que, participando en la adopci�n del acuerdo, por s� misma o con la intervenci�n de votos de terceros, tiene en el acto de votaci�n la mayor�a de votos necesaria para la toma de decisiones en dichas juntas, siempre y cuando cuente con, al menos, el diez por ciento (10%) de los votos necesarios para dicha toma de decisiones.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso �) del art�culo 37� de la Ley, se considerar� que el accionista participacionista y, en general, el socio o asociado de la persona jur�dica empleadora califica como parte vinculada con �sta, cuando se encuentre en alguno de los supuestos referidos en el segundo p�rrafo del presente inciso.
La vinculaci�n quedar� configurada y regir� de acuerdo con las siguientes reglas:
i. En el caso de los numerales 1 al 5 del presente inciso, la vinculaci�n se configurar� desde el mes en que se verifique la causal y regir� hasta el mes en que se produzca el cese de la causal.
ii. En el caso del numeral 6 del presente inciso, la vinculaci�n regir� desde el mes de la fecha de adopci�n del acuerdo hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente. (Inciso ll) del Art�culo 21� sustituido por el Art�culo 4� del Decreto Supremo N� 177-2008-EF, publicado el 30.12.2008 y vigente desde el 31.12.2008).
(Inciso ll) sustituido por el Art�culo 9� del Decreto Supremo N� 086-2004-EF, publicado el 04.07.2004 y vigente a partir del 05.07.2004).
m) A efecto de lo previsto en el inciso q) del Art�culo 37� de la Ley, se consideran gastos de representaci�n propios del giro del negocio:
1.Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de sus oficinas, locales o establecimientos.
2.Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posici�n de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representaci�n, los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda.
Para efecto del l�mite a la deducci�n por gastos de representaci�n propios del giro del negocio, se considerar� los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dem�s conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.
La deducci�n de los gastos que no excedan del l�mite a que alude el p�rrafo anterior, proceder� en la medida en que aqu�llos se encuentren acreditados fehacientemente mediante comprobantes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto y siempre que pueda demostrarse su relaci�n de causalidad con las rentas gravadas.
n) Los gastos de viaje en el exterior o en el interior del pa�s, por concepto de vi�ticos, comprenden los gastos de alojamiento, alimentaci�n y movilidad y no pueden exceder del doble del monto que, por este concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqu�a. Los gastos de viaje por concepto de vi�ticos en el interior del pa�s deber�n ser sustentados con comprobantes de pago.
Los gastos de viaje por concepto de vi�ticos en el exterior deber�n sustentarse de la siguiente manera:
i) El alojamiento, con los documentos a que hace referencia el art�culo 51�-A de la Ley. ii) La alimentaci�n y movilidad, con los documentos a que se refiere el art�culo 51�-A de la Ley o con una declaraci�n jurada por un monto que no debe exceder del treinta por ciento (30%) del doble del monto que, por concepto de vi�ticos, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqu�a.
Con ocasi�n de cada viaje se podr� sustentar los gastos por concepto de alimentaci�n y movilidad, respecto de una misma persona, �nicamente con una de las formas previstas en el presente numeral, la cual deber� utilizarse para sustentar ambos conceptos.
En el caso que dichos gastos no se sustenten, �nicamente bajo una de las formas previstas en el presente numeral, s�lo proceder� la deducci�n de aquellos gastos que se encuentren acreditados con los documentos a que hace referencia el art�culo 51�-A de la Ley.
Para que la declaraci�n jurada a que se refiere el ac�pite ii) pueda sustentar los gastos de alimentaci�n y movilidad, deber� contener como m�nimo la siguiente informaci�n:
I. Datos generales de la declaraci�n jurada:
a. Nombre o raz�n social de la empresa o contribuyente.
b. Nombres y apellidos de la persona que realiza el viaje al exterior, el cual debe suscribir la declaraci�n.
c. N�mero del documento de identidad de la persona.
d. Nombre de la(s) ciudad(es) y pa�s(es) en el (los) cual (es) han sido incurridos.
e. Per�odo que comprende la declaraci�n, el cual debe corresponder a la duraci�n total del viaje.
f. Fecha de la declaraci�n.
II. Datos espec�ficos de la movilidad:
a. Detallar la(s) fecha(s) (d�a, mes y a�o) en que se incurri� en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por d�a, expresado en nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de movilidad.
III. Datos espec�ficos relativos a la alimentaci�n:
a. Detallar la(s) fecha(s) (d�a, mes y a�o) en que se incurri� en el gasto b. Detallar el monto gastado por d�a, expresado en nuevos soles
c. Consignar el total de gastos de alimentaci�n IV. Total del gasto por movilidad y alimentaci�n (Suma de los rubros II y III)
La falta de alguno de los datos se�alados en los rubros II y III s�lo inhabilita la sustentaci�n del gasto por movilidad o por alimentaci�n, seg�n corresponda.
Para la deducci�n de los gastos de representaci�n incurridos con motivo del viaje, deber� acreditarse la necesidad de dichos gastos y la realizaci�n de los mismos con los respectivos documentos, quedando por su naturaleza sujetos al l�mite se�alado en el inciso anterior. En ning�n caso se aceptar� su sustentaci�n con la declaraci�n jurada a que se refiere el ac�pite ii) del tercer p�rrafo del presente inciso.
En ning�n caso se admitir� la deducci�n de la parte de los gastos de viaje que corresponda a los acompa�antes de la persona a la que la empresa o el contribuyente, en su caso, encomend� su representaci�n.
(Inciso n) del art�culo 21� sustituido por el art�culo 7� del Decreto Supremo N� 159-2007-EF, publicado el 16.10.2007 y vigente a partir del 17.10.2007).
(Ver Tercera Disposici�n Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N� 159-2007-EF, publicado el 16.10.2007 y vigente a partir del 17.10.2007).
n) Los vi�ticos a que se refiere el inciso r) del Art�culo 37� de la Ley comprenden los gastos de alojamiento y alimentaci�n.
(Primer p�rrafo del inciso n) sustituido por el Art�culo 13� del Decreto Supremo N� 134-2004-EF, publicado el 05.10.2004 y vigente a partir del 06.10.2004).
Para la deducci�n de los gastos de representaci�n incurridos con motivo del viaje, deber� acreditarse la necesidad de dichos gastos y la realizaci�n de los mismos con los respectivos documentos, quedando por su naturaleza, sujetos al l�mite se�alado en el inciso anterior.
�) El tres por ciento (3%) a que se refiere el segundo p�rrafo del Art�culo 37� de la Ley ser� calculado sobre el monto total, incluido impuestos, consignado en los comprobantes de pago que sustentan gasto o costo.
(Inciso �) sustituido por el Art�culo 10� del Decreto Supremo N� 194-99-EF, publicado el 31 de diciembre de 1999).
El 1% a que se refiere el tercer p�rrafo del Articulo 37� de la Ley ser� calculado sobre el monto total, incluido impuestos, consignado en los comprobantes de pago que sustentan gasto o costo.
o) Los comprobantes de pago emitidos por no domiciliados ser�n deducibles aun cuando no re�nan los requisitos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, pero siempre que cumplan por lo menos los requisitos establecidos en el cuarto p�rrafo del Art�culo 51�-A de la Ley.
o) Los comprobantes de pago emitidos por no domiciliados ser�n deducibles aun cuando no re�nan los requisitos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
p) Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente incidan conjuntamente en rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y no sean imputables directamente a unas u otras, la deducci�n se efectuar� en forma proporcional al gasto directo imputable a las rentas gravadas.
En los casos en que no se pudiera establecer la proporcionalidad indicada, se considerar� como gasto inherente a la renta gravada el importe que resulte de aplicar al total de los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas. Para efecto de lo dispuesto en los p�rrafos precedentes, se considerar� como renta inafecta a todos los ingresos que no est�n comprendidos en el �mbito de aplicaci�n del impuesto, incluidos aquellos que tengan dicho car�cter por disposici�n legal, con excepci�n de los ajustes valorativos contables.
(Tercer p�rrafo del inciso p) del art�culo 21�, modificado por el Art�culo 1� del Decreto Supremo N� 008-2011-EF, publicado el 18.1.2011 y vigente a partir del 19.01.2011)
Para efecto de lo dispuesto en los p�rrafos precedentes, se considerar� como renta inafecta a todos los ingresos que no est�n comprendidos en el �mbito de aplicaci�n del impuesto, incluidos aquellos que tengan dicho car�cter por disposici�n legal con excepci�n de los ajustes valorativos contables; y como renta bruta inafecta a los referidos ingresos, salvo cuando estos provengan de la enajenaci�n de bienes, en cuyo caso de tales ingresos se deducir� el costo computable de los bienes enajenados.
(Tercer p�rrafo del inciso p) del art�culo 21�, incorporado por el Art�culo 2� del Decreto Supremo N� 281-2010-EF, publicado el 31.12.2010 y vigente a partir del 01.01.2011)
Asimismo, en el caso que la renta bruta inafecta provenga de la enajenaci�n de bienes, se deducir� el costo computable de los bienes enajenados.
(Cuarto p�rrafo del inciso p) del art�culo 21�, incorporado por el Art�culo 1� del Decreto Supremo N� 008-2011-EF, publicado el 18.1.2011 y vigente a partir del 19.01.2011)
(Ver Segunda Disposici�n Complementaria Final del Decreto Supremo N� 281-2010-EF, publicado el 31.12.2010 y vigente a partir del 01.01.2011, modificado por el art�culo 2� del Decreto Supremo N� 008-2011-EF, publicado el 18.1.2011 y vigente a partir del 19.01.2011, mediante la cual se establece que lo se�alado en el tercer p�rrafo del inciso p) del art�culo 21� del Reglamento de Renta, con respecto a los casos en que la renta bruta inafecta provenga de la enajenaci�n de los bienes, tiene car�cter de precisi�n, siendo de aplicaci�n lo dispuesto en el inciso 1) del art�culo 170� del C�digo Triubutario)
Los m�rgenes y retornos que exigen las c�maras de compensaci�n y liquidaci�n de instrumentos financieros derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato no se tomar�n en cuenta para efectuar la atribuci�n proporcional de gastos a que se refiere el presente inciso.
(Quinto p�rrafo del inciso p) del art�culo 21�, incorporado por el Art�culo 8� del Decreto Supremo N� 219-2007-EF, publicado el 31.12.2007 y vigente a partir del 01.01.2008)
q) La condici�n establecida en el inciso v) del Art�culo 37� de la Ley para que proceda la deducci�n del gasto o costo correspondiente a las rentas de segunda, cuarta o quinta categor�a no ser� de aplicaci�n cuando la empresa hubiera cumplido con efectuar la retenci�n y pago a que se refiere el segundo p�rrafo del Art�culo 71� de la ley, dentro de los plazos que dicho art�culo establece.
(Inciso q) sustituido por el Art�culo 11� del Decreto Supremo N� 017-2003-EF, publicado el 13 de febrero de 2003). TEXTO ANTERIOR
q) La condici�n establecida en el inciso v) del art�culo 37� de la Ley para que proceda la deducci�n del gasto o costo correspondiente a las rentas de segunda, cuarta o quinta categor�a, no ser� de aplicaci�n cuando la empresa hubiera cumplido con efectuar la retenci�n a que se refiere el segundo p�rrafo del art�culo 71� de la Ley.
(Inciso incorporado por el Art�culo 5� del Decreto Supremo N� 045-2001-EF, publicado el 20 de marzo de 2001).
Trat�ndose de retenciones por rentas de quinta categor�a que correspondan a la participaci�n de los trabajadores en las utilidades y por rentas de cuarta categor�a a que se refiere el segundo p�rrafo del Art�culo 166� de la Ley General de Sociedades, no ser� de aplicaci�n la condici�n prevista en el inciso v) del Art�culo 37� de la Ley, cuando las retenciones y pagos se efect�en en los plazos que establece el segundo y tercer p�rrafos del inciso a) del Art�culo 39� del Reglamento.
(Segundo p�rrafo del inciso q) incorporado por el Art�culo 13� del Decreto Supremo N� 134-2004-EF, publicado el 05.10.2004 y vigente a partir del 06.10.2004).
(Ver el art�culo 1� del Decreto Supremo N� 003-2006, publicado el 14 de marzo de 2006, mediante el cual se precisa que el saldo de la renta imponible a que se refiere el art�culo 4� del Decreto Legislativo N� 892 es aquel que se obtiene luego de compensar la p�rdida de ejercicios anteriores con la renta neta determinada en el ejercicio, sin que esta incluya la deducci�n de la participaci�n de los trabajadores en las utilidades).
r) Para la aplicaci�n del inciso w) del Art�culo 37� de la Ley se tendr� en cuenta lo siguiente: 1. Se considerar� que los veh�culos pertenecen a las categor�as A2, A3 y A4 de acuerdo a la siguiente tabla: Categor�a A2 ....... de 1,051 a 1,500 cc.
Categor�a A3 ....... de 1,501 a 2,000 cc.
Categor�a A4 ....... m�s de 2,000 cc. 2. No se considera como actividades propias del giro del negocio o empresa las de direcci�n, representaci�n y administraci�n de la misma. 3. Se considera que una empresa se encuentra en situaci�n similar a la de una empresa de servicio de taxi, transporte tur�stico, arrendamiento o cualquier otra forma de cesi�n en uso de autom�viles si los veh�culos automotores resultan estrictamente indispensables para la obtenci�n de la renta y se aplican en forma permanente al desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa. 4. Trat�ndose de veh�culos automotores de las categor�as A2, A3 y A4 asignados a actividades de direcci�n, representaci�n y administraci�n de la empresa, la deducci�n proceder� �nicamente en relaci�n con el n�mero de veh�culos automotores que surja por aplicaci�n de la siguiente tabla: Ingresos netos anuales
Hasta 3,200 UIT
M�s de 32,300 UIT
A fin de aplicar la tabla precedente, se considerar�: - La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior. - Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, con exclusi�n de los ingresos netos provenientes de la enajenaci�n de bienes del activo fijo y de la realizaci�n de operaciones que no sean habitualmente realizadas en cumplimiento del giro del negocio. Los contribuyentes deber�n identificar a los veh�culos automotores que componen dicho n�mero en la forma y condiciones que establezca la SUNAT, en la oportunidad fijada para la presentaci�n de la declaraci�n jurada relativa al primer ejercicio gravable al que resulte aplicable la identificaci�n.
La determinaci�n del n�mero de veh�culos automotores que autoriza la deducci�n y su identificaci�n producir�n efectos durante cuatro ejercicios gravables. Una vez transcurrido ese periodo, se deber� efectuar una nueva determinaci�n e identificaci�n que abarcar� igual lapso, tomando en cuenta los ingresos netos devengados en el �ltimo ejercicio gravable comprendido en el periodo precedente e incluyendo en la identificaci�n a los veh�culos considerados en el anterior per�odo cuya depreciaci�n se encontrara en curso. Cuando durante el transcurso de los periodos a que se refiere el p�rrafo anterior, alguno de los veh�culos automotores identificados dejara de ser depreciable, se produjera su enajenaci�n o venciera su contrato de alquiler, dicho veh�culo automotor podr� ser sustituido por otro, en cuyo caso la sustituci�n deber� comunicarse al presentar la declaraci�n jurada correspondiente al ejercicio gravable en el que se produjeron los hechos que la determinaron. En este supuesto, el veh�culo automotor incorporado deber� incluirse obligatoriamente en la identificaci�n relativa al periodo siguiente. Las empresas que inicien actividades y cuyo ejercicio de iniciaci�n tenga una duraci�n inferior a un a�o establecer�n el n�mero de veh�culos automotores que acuerdan derecho a deducci�n, considerando como ingresos netos anuales el monto que surja de multiplicar por doce el promedio de ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio de iniciaci�n. Esta determinaci�n podr� ser modificada tomando en cuenta los ingresos netos correspondientes al ejercicio gravable inmediato siguiente al de iniciaci�n. Lo dispuesto en el p�rrafo anterior tambi�n es de aplicaci�n respecto de los gastos incurridos en la etapa pre-operativa. 5. En ning�n caso la deducci�n de gastos por cualquier forma de cesi�n en uso y/o funcionamiento de los veh�culos automotores de las categor�as A2, A3 y A4 asignados a actividades de direcci�n, representaci�n y administraci�n podr� superar el monto que resulte de aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de relacionar el n�mero de veh�culos automotores de las categor�as A2, A3 y A4 que, seg�n la tabla, acuerden derecho a deducci�n con el n�mero total de veh�culos de propiedad y/o en posesi�n de la empresa. (Inciso r) incorporado por el Art�culo 12� del Decreto Supremo N� 017-2003-EF, publicado el 13 de febrero de 2003).
s) Trat�ndose de la deducci�n por donaciones prevista en el inciso x) del art�culo 37 de la Ley:
1. Los donantes deber�n considerar lo siguiente:
1.1. S�lo podr�n deducir la donaci�n si las entidades beneficiarias se encuentran calificadas previamente por la SUNAT como entidades perceptoras de donaciones.
1.2. La realizaci�n de la donaci�n se acreditar�:
i) Mediante el acta de entrega y recepci�n del bien donado y una copia autenticada de la resoluci�n correspondiente que acredite que la donaci�n ha sido aceptada, trat�ndose de donaciones a entidades y dependencias del Sector P�blico Nacional, excepto empresas.
ii) Mediante declaraci�n emitida por las organizaciones u organismos internacionales, a que se refiere el numeral 2.2 del presente inciso, trat�ndose de donaciones efectuadas a favor de �stos.
iii) Mediante el “Comprobante de recepci�n de donaciones” a que se refiere el numeral 2.2 del presente inciso, trat�ndose de donaciones a las dem�s entidades beneficiarias.
1.3. La donaci�n de bienes podr� ser deducida como gasto en el ejercicio en que se produzca cualquiera de los siguientes hechos:
i) Trat�ndose de efectivo, cuando se entregue el monto al donatario.
ii) Trat�ndose de bienes inmuebles, cuando la donaci�n conste en escritura p�blica en la que se identifique el inmueble donado, su valor y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario.
iii) Trat�ndose de bienes muebles registrables de acuerdo a la ley de la materia, cuando la donaci�n conste en un documento de fecha cierta en el que se identifique al bien donado, su valor y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario, de ser el caso.
iv) Trat�ndose de t�tulos valores (cheques, letras de cambio y otros documentos similares), cuando �stos sean cobrados.
v) Trat�ndose de otros bienes muebles, cuando la donaci�n conste en un documento de fecha cierta en el que se especifiquen sus caracter�sticas, valor y estado de conservaci�n.
Adicionalmente, en el documento se dejar� constancia de la fecha de vencimiento que figure en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los productos perecibles, de ser el caso.
1.4. Deber�n declarar a la SUNAT, en la forma y plazo que esta establezca mediante Resoluci�n de Superintendencia:
i) Las donaciones que efect�en.
ii) El destino de las donaciones en el pa�s, de conformidad con la declaraci�n emitida por las organizaciones u organismos internacionales.
1.5. En las donaciones efectuadas por sociedades, entidades y contratos de colaboraci�n empresarial a que se refiere el �ltimo p�rrafo del art�culo 14 de la Ley, la donaci�n se considerar� efectuada por las personas naturales o jur�dicas que las integran o que sean parte contratante, en proporci�n a su participaci�n.
2. Los donatarios tendr�n en cuenta lo siguiente:
2.1. Deber�n estar calificados como entidades perceptoras de donaciones:
i) Las entidades y dependencias del Sector P�blico Nacional, excepto empresas, comprendidas en el inciso a) del art�culo 18� de la Ley, se encuentran calificadas como entidades perceptoras de donaciones, con car�cter permanente.
Tambi�n se encuentran calificadas como entidades perceptoras de donaciones con car�cter permanente, las organizaciones u organismos internacionales acreditados ante el Estado Peruano, respecto de las donaciones que reciban y que sean destinadas a los fines a que se refiere el inciso x) del art�culo 37� de la Ley. Las entidades se�aladas en los p�rrafos anteriores no requieren inscribirse en el “Registro de entidades perceptoras de donaciones” a cargo de la SUNAT.
ii) Las dem�s entidades beneficiarias deber�n estar calificadas como perceptoras de donaciones por la SUNAT. Para estos efectos, las entidades deber�n encontrarse inscritas en el Registro �nico de Contribuyentes, Registro de entidades inafectas del Impuesto a la Renta o en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta y cumplir con los dem�s requisitos que se establezcan mediante Resoluci�n de Superintendencia. La calificaci�n otorgada tendr� una validez de tres (3) a�os, pudiendo ser renovada por igual plazo.
La SUNAT deber� fiscalizar no menos del 10% de las entidades calificadas como perceptoras de donaciones que hayan sido calificadas como tales en el a�o anterior. En caso que la SUNAT fiscalice a entidades calificadas en a�os anteriores al indicado, �stas ser�n consideradas para efectos del porcentaje establecido.
2.2. Emitir�n y entregar�n a los donantes:
i) Una copia autenticada de la resoluci�n que acredite que la donaci�n ha sido aceptada, trat�ndose de entidades y dependencias del Sector P�blico Nacional, excepto empresas.
ii) Una declaraci�n en la que indique el destino de la donaci�n en el pa�s, trat�ndose de organizaciones u organismos internacionales.
iii) El “Comprobante de recepci�n de donaciones”, trat�ndose de las dem�s entidades beneficiarias. �ste se emitir� y entregar� en la forma y oportunidad que establezca la SUNAT.
En los documentos se deber� indicar:
i) Los datos de identificaci�n del donante: nombre o raz�n social, n�mero de Registro �nico de Contribuyente, o el documento de identidad personal que corresponda, en caso de carecer de RUC.
ii) Los datos que permitan identificar el bien donado, su valor, estado de conservaci�n, fecha de vencimiento que figure impresa en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los productos perecibles, de ser el caso, as� como la fecha de la donaci�n.
Trat�ndose de los documentos a que se refieren los ac�pites i) y iii) del primer p�rrafo de este numeral, cualquier otra informaci�n que la SUNAT determine mediante Resoluci�n de Superintendencia.
2.3. Las entidades a que se refiere el ac�pite ii) del numeral 2.1 de este inciso, deber�n informar a la SUNAT de la aplicaci�n de los fondos y bienes recibidos, sustentada con comprobantes de pago, en la forma, plazos, medios y condiciones que �sta establezca.
2.4. De conformidad con el C�digo Penal y la Ley Penal Tributaria, respectivamente, constituye delito contra la fe p�blica la emisi�n de comprobantes de recepci�n de donaciones por montos mayores a los efectivamente recibidos, y delito de defraudaci�n tributaria la deducci�n de dicho mayor monto, siempre que en este �ltimo caso el donante haya dejado de pagar, en todo o en parte, los tributos correspondientes.
3. En cuanto a los bienes donados:
3.1. Cuando las donaciones se refieran a bienes importados con liberaci�n de derechos, el valor que se les asigne quedar� disminuido en el monto de los derechos liberados.
3.2. En el caso de donaciones en bienes muebles e inmuebles, el valor de las mismas no podr� ser en ning�n caso superior al costo computable de los bienes donados.
3.3. La donaci�n de bonos suscritos por mandato legal se computar� por su valor nominal. En el caso que dichos bonos no hayan sido adquiridos por mandato legal, la donaci�n de los mismos se computar� por el valor de mercado.
3.4. Los bienes perecibles deben ser entregados f�sicamente al donatario antes de la fecha de vencimiento que figure en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los productos perecibles, de ser el caso o, de no existir dicha fecha, dentro de un plazo que permita su utilizaci�n.
3.5. La donaci�n de dinero se deber� realizar utilizando Medios de Pago, cuando corresponda, de conformidad con lo establecido en el art�culo 3� de la Ley N� 28194.
Inciso sustituido por el art�culo 2� del Decreto Supremo N.� 024-2014-EF, publicado el 8 de febrero de 2014. TEXTO ANTERIOR
s) Trat�ndose de la deducci�n por donaciones prevista en el inciso x) del art�culo 37� de la Ley: 1. Los donantes deber�n considerar lo siguiente: 1.1 S�lo podr�n deducir la donaci�n si las entidades beneficiarias se encuentran calificadas previamente por el Ministerio de Econom�a y Finanzas como entidades perceptoras de donaciones. 1.2 La realizaci�n de la donaci�n se acreditar�: i) Mediante el acta de entrega y recepci�n del bien donado y una copia autenticada de la resoluci�n correspondiente que acredite que la donaci�n ha sido aceptada, trat�ndose de donaciones a entidades y dependencias del Sector P�blico Nacional, excepto empresas. ii) Mediante el "Comprobante de recepci�n de donaciones” a que se refiere el numeral 2.2 del presente inciso, trat�ndose de donaciones a las dem�s entidades beneficiarias. (Ver �nica Disposici�n Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N� 219-2007-EF, publicado el 31.12.2007 y vigente a partir del 01.01.2008) 1.3 La donaci�n de bienes podr� ser deducida como gasto en el ejercicio en que se produzca cualquiera de los siguientes hechos: i) Trat�ndose de efectivo, cuando se entregue el monto al donatario. ii) Trat�ndose de bienes inmuebles, cuando la donaci�n conste en escritura p�blica en la que se identifique el inmueble donado, su valor y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario. iii) Trat�ndose de bienes muebles registrables de acuerdo a la ley de la materia, cuando la donaci�n conste en un documento de fecha cierta en el que se identifique al bien donado, su valor y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario, de ser el caso. iv) Trat�ndose de t�tulos valores (cheques, letras de cambio y otros documentos similares), cuando �stos sean cobrados. v) Trat�ndose de otros bienes muebles, cuando la donaci�n conste en un documento de fecha cierta en el que se especifiquen sus caracter�sticas, valor y estado de conservaci�n. Adicionalmente, en el documento se dejar� constancia de la fecha de vencimiento que figure en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los productos perecibles, de ser el caso. (Ver Art�culo 2� de la Ley N� 29200, Ley que establece disposiciones para las donaciones efectuadas en casos de estado de emergencia por desastres producidos por fen�menos naturales, publicado 16.2.2008 y vigente desde el 17.2.2008).
1.4 Deber�n declarar a la SUNAT las donaciones que efect�en, en la forma y plazo que la SUNAT establezca mediante Resoluci�n de Superintendencia. 1.5 En las donaciones efectuadas por sociedades, entidades y contratos de colaboraci�n empresarial a que se refiere el �ltimo p�rrafo del art�culo 14� de la Ley, la donaci�n se considerar� efectuada por las personas naturales o jur�dicas que las integran o que sean parte contratante, en proporci�n a su participaci�n. 2. Los donatarios tendr�n en cuenta lo siguiente: 2.1 Deber�n estar calificados como entidades perceptoras de donaciones: i) Las entidades y dependencias del Sector P�blico Nacional, excepto empresas, comprendidas en el inciso a) del art�culo 18� de la Ley, se encuentran calificadas como entidades perceptoras de donaciones, con car�cter permanente. No requieren inscribirse en el “Registro de entidades perceptoras de donaciones” a cargo de la SUNAT. ii) Las dem�s entidades beneficiarias deber�n estar calificadas como perceptoras de donaciones por el Ministerio de Econom�a y Finanzas. Para estos efectos, las entidades deber�n encontrarse inscritas en el Registro �nico de Contribuyentes, Registro de entidades inafectas del Impuesto a la Renta o en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta y cumplir con los dem�s requisitos que se establezcan mediante Resoluci�n Ministerial. La calificaci�n otorgada tendr� una validez de tres (3) a�os, pudiendo ser renovada por igual plazo. El Ministerio de Econom�a y Finanzas remitir� a la SUNAT, dentro de los diez (10) d�as calendarios siguientes a su emisi�n, copia de la Resoluci�n Ministerial mediante la cual califique o renueve la calificaci�n a la entidad como perceptora de donaciones, a fin que la SUNAT realice de oficio la inscripci�n o actualizaci�n que corresponda en el “Registro de entidades perceptoras de donaciones”. Los donatarios no estar�n obligados a inscribirse ni a actualizar su inscripci�n en el citado registro. La SUNAT deber� fiscalizar no menos del 10% de las entidades calificadas como perceptoras de donaciones que hayan sido calificadas como tales en el a�o anterior. En caso que la SUNAT fiscalice a entidades calificadas en a�os anteriores al indicado, �stas ser�n consideradas para efectos del porcentaje establecido.
(P�rrafo incorporado por el art�culo 3� del Decreto Supremo N� 175-2008-EF, publicado el 27.12.2008 y vigente desde el 28.12.2008).
La SUNAT comunicar� al Ministerio de Econom�a y Finanzas la relaci�n de aquellas entidades fiscalizadas, en las que haya detectado la no veracidad de la informaci�n recogida en el documento con car�cter de declaraci�n jurada presentado en cumplimiento de lo establecido en el inciso e) del art�culo 2� o en el inciso c) del art�culo 5� de la Resoluci�n Ministerial N� 240-2006-EF/15 o norma que la sustituya. Dicha comunicaci�n debe efectuarse al 30 de junio y al 31 de diciembre de cada a�o.
2.2 Emitir�n y entregar�n: i) Una copia autenticada de la resoluci�n que acredite que la donaci�n ha sido aceptada, trat�ndose de entidades y dependencias del Sector P�blico Nacional, excepto empresas. ii) El “Comprobante de recepci�n de donaciones”, trat�ndose de las dem�s entidades beneficiarias. �ste se emitir� y entregar� en la forma y oportunidad que establezca la SUNAT. (Ver �nica Disposici�n Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N� 219-2007-EF, publicado el 31.12.2007 y vigente a partir del 01.01.2008). En ambos documentos se deber� indicar: i) Los datos de identificaci�n del donante: nombre o raz�n social, n�mero de Registro �nico de Contribuyente, o el documento de identidad personal que corresponda, en caso de carecer de RUC. ii) Los datos que permitan identificar el bien donado, su valor, estado de conservaci�n, fecha de vencimiento que figure impresa en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los productos perecibles, de ser el caso, as� como la fecha de la donaci�n. iii) Cualquier otra informaci�n que la SUNAT determine mediante Resoluci�n de Superintendencia. 2.3 Deber�n informar a la SUNAT de la aplicaci�n de los fondos y bienes recibidos, sustentada con comprobantes de pago, en la forma, plazos, medios y condiciones que �sta establezca. 2.4 De conformidad con el C�digo Penal y la Ley Penal Tributaria, respectivamente, constituye delito contra la fe p�blica la emisi�n de comprobantes de recepci�n de donaciones por montos mayores a los efectivamente recibidos, y delito de defraudaci�n tributaria la deducci�n de dicho mayor monto, siempre que en este �ltimo caso el donante haya dejado de pagar, en todo o en parte, los tributos correspondientes. 3. En cuanto a los bienes donados: 3.1 Cuando las donaciones se refieran a bienes importados con liberaci�n de derechos, el valor que se les asigne quedar� disminuido en el monto de los derechos liberados. 3.2 En el caso de donaciones en bienes muebles e inmuebles, el valor de las mismas no podr� ser en ning�n caso superior al costo computable de los bienes donados. 3.3 La donaci�n de bonos suscritos por mandato legal se computar� por su valor nominal. En el caso que dichos bonos no hayan sido adquiridos por mandato legal, la donaci�n de los mismos se computar� por el valor de mercado. 3.4 Los bienes perecibles deben ser entregados f�sicamente al donatario antes de la fecha de vencimiento que figure en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los productos perecibles, de ser el caso o, de no existir dicha fecha, dentro de un plazo que permita su utilizaci�n. 3.5 La donaci�n de dinero se deber� realizar utilizando Medios de Pago, cuando corresponda, de conformidad con lo establecido en el art�culo 3� de la Ley N� 28194.
t) A la p�rdida a que se refiere el inciso y) del Art�culo 37� de la Ley, constituida por la diferencia entre el valor de transferencia del flujo futuro de efectivo, proyectado por todo el periodo de duraci�n del contrato de fideicomiso y el valor de retorno o importe efectivo obtenido como producto del contrato de fideicomiso, deber� exclu�rsele todo importe destinado a servir de colateral de las obligaciones a cargo de los tenedores de los valores mobiliarios. En consecuencia, la p�rdida estar� constituida por el gasto financiero incurrido en el fideicomiso.
Para efecto de la deducci�n de la p�rdida se entiende que los flujos futuros de efectivo se devengan en funci�n de los periodos en que se devenga el gasto financiero de la operaci�n de fideicomiso.
(Inciso t) incorporado por el Art�culo 13� del Decreto Supremo N� 134-2004-EF, publicado el 05.10.2004 y vigente a partir del 06.10.2004).
u) La deducci�n del impuesto creado por la Ley N� 28194 se realizar� por el monto consignado en la "Constancia de retenci�n o percepci�n del Impuesto a las Transacciones Financieras" o en el documento donde conste el monto del Impuesto retenido o percibido, emitidos de conformidad con las normas pertinentes, y/o en las declaraciones juradas mensuales del citado impuesto y/o en la declaraci�n jurada que se establezca mediante Resoluci�n de Superintendencia, trat�ndose de las operaciones comprendidas en el inciso g) del art�culo 9� de la Ley N� 28194, seg�n corresponda.
(Inciso u) incorporado por el Art�culo 13� del Decreto Supremo N� 134-2004-EF, publicado el 05.10.2004 y vigente a partir del 06.10.2004).
v) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores a que se refiere el inciso a1) del art�culo 37� de la Ley se sustentar�n con comprobantes de pago o con la planilla de gastos de movilidad.
Para tal efecto, se deber� tener en cuenta lo siguiente: 1. Por cada d�a, se podr� sustentar los gastos por concepto de movilidad respecto de un mismo trabajador �nicamente con una de las formas previstas en el primer p�rrafo del presente inciso. En el caso que dichos gastos no se sustenten, �nicamente bajo una de las formas previstas en el primer p�rrafo del presente inciso, s�lo proceder� la deducci�n de aquellos gastos que se encuentren acreditados con comprobantes de pago.
2. Los gastos sustentados con planilla no podr�n exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente a cuatro por ciento (4%) de la Remuneraci�n M�nima Vital Mensual de los trabajadores sujetos al r�gimen laboral de la actividad privada. 3. La planilla de gastos de movilidad puede comprender:
a) Los gastos incurridos en uno o m�s d�as, si incluye los gastos de un solo trabajador.
b) Los gastos incurridos en un solo d�a, si incluye los gastos de m�s de un trabajador. En caso se incumpla con lo dispuesto por este inciso, la planilla queda inhabilitada para sustentar tales gastos. Podr�n coexistir planillas referidas a uno o a varios trabajadores, siempre que �stas se lleven conforme a lo se�alado en los incisos a) y b) del presente numeral.
4. La planilla de gastos de movilidad deber� constar en documento escrito, ser suscrita por el (los) trabajador (es) usuario (s) de la movilidad y contener necesariamente la siguiente informaci�n:
a. Numeraci�n de la planilla. b. Nombre o raz�n social de la empresa o contribuyente.
c. Identificaci�n del d�a o per�odo que comprende la planilla, seg�n corresponda.
d. Fecha de emisi�n de la planilla.
e. Especificar, por cada desplazamiento y por cada trabajador:
i) Fecha (d�a, mes y a�o) en que se incurri� en el gasto. ii) Nombres y apellidos de cada trabajador usuario de la movilidad.
iii) N�mero de documento de identidad del trabajador.
iv) Motivo y destino del desplazamiento. v) Monto gastado por cada trabajador.
La falta de alguno de los datos se�alados en el literal e) respecto a cada desplazamiento del trabajador s�lo inhabilita la planilla para la sustentaci�n del gasto que corresponda a tal desplazamiento.
5. La planilla de gastos de movilidad no constituye un libro ni un registro.
Lo dispuesto en el presente inciso no resulta de aplicaci�n a los gastos de movilidad a que se refiere el inciso r) del art�culo 37� de la Ley, los que deber�n ce�irse a lo previsto en el inciso n) del art�culo 21�.
(Inciso v) del art�culo 21� incorporado por el art�culo 8� del Decreto Supremo N� 159-2007-EF, publicado el 16.10.2007 y vigente a partir del 17.10.2007).
(Ver Segunda Disposici�n Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N� 159-2007-EF, publicado el 16.10.2007 y vigente a partir del 17.10.2007).
w) Los gastos necesarios para producir la renta y mantener su fuente que est�n vinculados con instrumentos financieros derivados con o sin fines de cobertura, ser�n deducibles en su integridad. (Inciso w) del art�culo 21�, incorporado por el Art�culo 10� del Decreto Supremo N� 219-2007-EF, publicado el 31.12.2007 y vigente a partir del 01.01.2008) x) Para efecto de aplicar el porcentaje adicional a que se refiere el inciso z) del art�culo 37� de la Ley, se tomar� en cuenta lo siguiente: 1. Se considera persona con discapacidad a aqu�lla que tiene una o m�s deficiencias evidenciadas con la p�rdida significativa de alguna o algunas de sus funciones f�sicas, mentales o sensoriales, que impliquen la disminuci�n o ausencia de la capacidad de realizar una actividad dentro de formas o m�rgenes considerados normales, limit�ndola en el desempe�o de un rol, funci�n o ejercicio de actividades y oportunidades para participar equitativamente dentro de la sociedad. 2. Se entiende por remuneraci�n cualquier retribuci�n por servicios que constituya renta de quinta categor�a para la Ley. 3. El porcentaje de deducci�n adicional ser� el siguiente: Porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de rentas de tercera categor�a, calculado sobre el total de trabajadores
Porcentaje de deducci�n adicional aplicable a las remuneraciones pagadas por cada persona con discapacidad Hasta 30 % 50 % M�s de 30%0 80 % El monto adicional deducible anualmente por cada persona con discapacidad no podr� exceder de veinticuatro (24) remuneraciones m�nimas vitales. Trat�ndose de trabajadores con menos de un a�o de relaci�n laboral, el monto adicional deducible no podr� exceder de dos (2) remuneraciones m�nimas vitales por mes laborado por cada persona con discapacidad. Para los efectos del presente p�rrafo, se tomar� la remuneraci�n m�nima vital vigente al cierre del ejercicio. El porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de rentas de tercera categor�a se debe calcular por cada ejercicio gravable. 4. El generador de rentas de tercera categor�a deber� acreditar la condici�n de discapacidad del trabajador con el certificado correspondiente que aqu�l le presente, emitido por el Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior a trav�s de sus centros hospitalarios, y por el Seguro Social de Salud – ESSALUD. A tal efecto, el empleador deber� conservar una copia del citado certificado, legalizada por notario, durante el plazo de prescripci�n. 5. Para determinar el porcentaje de deducci�n adicional aplicable en el ejercicio se seguir� el siguiente procedimiento: i) Se determinar� el n�mero de trabajadores que, en cada mes del ejercicio, han tenido v�nculo de dependencia con el generador de rentas de tercera categor�a, bajo cualquier modalidad de contrataci�n, y se sumar� los resultados mensuales. Si el empleador inici� o reinici� actividades en el ejercicio, determinar� el n�mero de trabajadores desde el inicio o reinicio de sus actividades. En caso el empleador inicie y reinicie actividades en el mismo ejercicio, se determinar� el n�mero de trabajadores de los meses en que realiz� actividades. ii) Se determinar� el n�mero de trabajadores discapacitados que, en cada mes del ejercicio, han tenido v�nculo de dependencia con el generador de rentas de tercera categor�a, bajo cualquier modalidad de contrataci�n, y se sumar� los resultados mensuales. Si el empleador inici� o reinici� actividades en el ejercicio, determinar� el n�mero de trabajadores discapacitados desde el inicio o reinicio de sus actividades. En caso el empleador inicie y reinicie actividades en el mismo ejercicio, se determinar� el n�mero de trabajadores discapacitados de los meses en que realiz� actividades. iii) La cantidad obtenida en ii) se dividir� entre la cantidad obtenida en i) y se multiplicar� por 100. El resultado constituye el porcentaje de trabajadores discapacitados del ejercicio, a que se refiere la primera columna de la tabla contenida en el presente inciso. iv) El porcentaje de deducci�n adicional aplicable en el ejercicio, a que se refiere la segunda columna de la tabla, se aplicar� sobre la remuneraci�n que, en el ejercicio, haya percibido cada trabajador discapacitado. v) Para efecto de lo establecido en el presente inciso, se entiende por inicio o reinicio de actividades cualquier acto que implique la generaci�n de ingresos gravados o exonerados, o la adquisici�n de bienes y/o servicios deducibles para efecto del Impuesto a la Renta. 6. La deducci�n adicional proceder� siempre que la remuneraci�n hubiere sido pagada dentro del plazo establecido para presentar la declaraci�n jurada correspondiente al ejercicio, de conformidad con lo establecido en el inciso v) del art�culo 37� de la Ley. 7. La Superintendencia Nacional de Administraci�n Tributaria – SUNAT dictar� las normas administrativas para el mejor cumplimiento de lo dispuesto en este inciso. (Inciso x) del art�culo 21�, incorporado por el Art�culo 11� del Decreto Supremo N� 219-2007-EF, publicado el 31.12.2007 y vigente a partir del 01.01.2008)
Art�culo 22�.- DEPRECIACION
Para el c�lculo de la depreciaci�n se aplicar� las siguientes
a) De conformidad con el art�culo 39� de la Ley, los edificios y construcciones s�lo ser�n depreciados mediante el m�todo de l�nea recta, a raz�n de 5% anual.
Inciso a) sustituido por el Art�culo 5� del Decreto Supremo N.� 136-2011-EF, publicado el 09 julio de 2011.
a) De conformidad con el art�culo 39� de la Ley, los edificios y construcciones s�lo ser�n depreciados mediante el m�todo de l�nea recta, a raz�n de 3% anual.
b) Los dem�s bienes afectados a
la producci�n de rentas gravadas de la tercera categor�a, se depreciar�n
aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla:
PORCENTAJE ANUAL DE DEPRECIACION
HASTA UN MAXIMO DE:
1. Ganado de trabajo y reproducci�n; redes
2. Veh�culos de transporte terrestre
(excepto ferrocarriles); hornos en general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las
actividades minera, petrolera y de construcci�n; excepto
muebles, enseres y equipos de oficina.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir
del 01.01.91.
La depreciaci�n aceptada tributariamente ser� aqu�lla
que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los
libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje m�ximo
establecido en la presente tabla para cada unidad del activo fijo, sin
tener en cuenta el m�todo de depreciaci�n aplicado por el
En ning�n caso se admitir� la rectificaci�n de las
depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado
�ste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el
porcentaje de depreciaci�n aplicable a ejercicios gravables futuros.
de maquinaria y equipo, incluyendo los cedidos en arrendamiento, proceder� la
aplicaci�n del porcentaje previsto en el numeral 3 de la tabla contenida en el
primer p�rrafo cuando la maquinaria y equipo haya sido utilizada durante ese
ejercicio exclusivamente para las actividades minera, petrolera y de construcci�n.
(�ltimo p�rrafo del inciso b) del art�culo 22�, incorporado por el Art�culo
12� del Decreto Supremo N� 219-2007-EF, publicado el 31.12.2007 y vigente a
partir del 01.01.2008)
c) Las depreciaciones que resulten por aplicaci�n de lo
dispuesto en los incisos anteriores se computar�n a partir del mes en
que los bienes sean utilizados en la generaci�n de rentas gravadas.
d) La SUNAT podr� autorizar
porcentajes de depreciaci�n mayores a los que resulten por aplicaci�n
de lo dispuesto en el inciso b), a solicitud del interesado y siempre
que �ste demuestre fehacientemente que en virtud de la naturaleza y
caracter�sticas de la explotaci�n o del uso dado al bien, la vida �til
real del mismo es distinta a la asignada por el inciso b) del presente
La solicitud para la autorizaci�n de cambio de
porcentaje m�ximo de depreciaci�n anual debe estar sustentada
mediante informe t�cnico que, a juicio de la SUNAT, sea suficiente para
estimar la vida �til de los bienes materia de la depreciaci�n, as�
como la capacidad productiva de los mismos. Dicho informe t�cnico deber�
estar dictaminado por profesional competente y colegiado o por el
organismo t�cnico competente. Sin perjuicio de lo anteriormente se�alado,
la SUNAT queda facultada a requerir la opini�n del organismo t�cnico
competente o cualquier informaci�n adicional que considere pertinente
para evaluar la procedencia o improcedencia de la citada solicitud.
El cambio de porcentaje regir� a partir del
ejercicio gravable siguiente a aqu�l en que fuera presentada la
solicitud, siempre que la SUNAT haya autorizado dicho cambio. Dicha
entidad deber� emitir su pronunciamiento en el plazo m�ximo de 90 d�as
contados a partir de la fecha de recepci�n de la solicitud.
Trat�ndose de ganado reproductor que requiera tasas
mayores de depreciaci�n, la solicitud a que se refiere el p�rrafo
precedente al anterior podr� ser presentada por las entidades
representativas de las actividades econ�micas correspondientes, en cuyo
caso la aprobaci�n de la nueva tasa ser� aplicable a todos los
contribuyentes a quienes represente la entidad que present� la
Debe entenderse por sistema de depreciaci�n
acelerada a aqu�l que origine una aceleraci�n en la recuperaci�n del
capital invertido, sea a trav�s de cargo por depreciaciones
mayores para los primeros a�os de utilizaci�n de los bienes, sea
acortando la vida �til a considerar para establecer el porcentaje de
depreciaci�n o por el aumento de �ste �ltimo, sin que ello se origine
en las causas se�aladas en el primer p�rrafo de este inciso.
(Inciso d) sustituido por el Art�culo 12� del Decreto
Supremo N� 194-99-EF, publicado el 31 de diciembre de 1999).
La SUNAT podr� autorizar:
1.Porcentajes
de depredaci�n distintos de los que resulten por aplicaci�n
de lo dispuesto en el inciso b), a solicitud del interesado
y siempre que �ste demuestre fehacientemente que en virtud
de la naturaleza y caracter�sticas de la explotaci�n o del
uso dado al bien, la vida �til real del mismo es distinta a
la asignada por el inciso b) del presente art�culo.
2.M�todos
de depredaci�n distintos al de l�nea recta, tales como los
de "horas m�quinas" y "unidades de producci�n",
para el total o parte de los bienes del activo fijo, siempre
que no tenga los efectos de una depreciaci�n acelerada.
La solicitud para la autorizaci�n
de cambio de porcentajes o de m�todos de depreciaci�n debe
estar sustentada mediante informe t�cnico que, a juicio de la
SUNAT, sea suficiente para estimar la vida �til de los bienes
materia de la depreciaci�n as� como la capacidad productiva
de los mismos. Dicho informe t�cnico deber� estar
dictaminado por profesional competente y colegiado o por el
organismo t�cnico competente. Sin perjuicio de lo anterior se�alado,
la SUNAT queda facultada para requerir la opini�n del
organismo t�cnico competente o cualquier informaci�n
adicional que considere pertinente para evaluar la procedencia
o improcedencia de la citada solicitud.
El cambio de porcentajes o de m�todos
de depreciaci�n regir� a partir del ejercicio gravable
siguiente a aqu�l en que fuera presentada la solicitud
siempre que la SUNAT haya autorizado dicho cambio. Dicha
entidad deber� emitir su pronunciamiento en el plazo m�ximo
de 90 d�as contados a partir de la fecha de recepci�n de la
Debe entenderse por m�todo de
depreciaci�n acelerada a aqu�l que origine una aceleraci�n
en la recuperaci�n del capital invertido, sea a trav�s de
cargo por depreciaciones mayores para los primeros a�os de
utilizaci�n de los bienes, sea acortando la vida �til a
considerar para establecer el porcentaje de depreciaci�n o
por el aumento de este �ltimo, sin que ello se origine en las
causas a que alude el numeral 1) de este inciso.
e) La empresa que,
de manera temporal, suspenda totalmente su actividad productiva podr�
dejar de computar la depreciaci�n de sus bienes del activo fijo por el
per�odo en que persista la suspensi�n temporal total de actividades. A tal efecto, la suspensi�n del c�mputo de la depreciaci�n
operar� desde la comunicaci�n a la SUNAT. Se entiende como suspensi�n temporal total de
actividades el per�odo de hasta doce (12) meses calendario consecutivos
en el cual el contribuyente no realiza ning�n acto que implique la
generaci�n de rentas, sean �stas gravadas o no, ni la adquisici�n de
bienes y/o servicios deducibles para efectos del Impuesto. Si el plazo
es mayor al se�alado deber� solicitar su baja de inscripci�n del Registro �nico del Contribuyente.
(Inciso sustituido por el Art�culo 13� del
Decreto Supremo N� 017-2003-EF, publicado el 13 de febrero de 2003).
e) Cuando mediante autorizaci�n o certificaci�n del
Ministerio de Trabajo y Promoci�n Social, la empresa acredite la
suspensi�n de su actividad productiva, podr� dejar de computar la
depreciaci�n de los bienes del activo fijo en tanto persista la
suspensi�n temporal de labores.
f) Los deudores tributarios deber�n llevar un control permanente de los bienes del activo fijo en el Registro de Activos Fijos. La SUNAT mediante Resoluci�n de Superintendencia determinar� los requisitos, caracter�sticas, contenido, forma y condiciones en que deber� llevarse el citado Registro.
(Inciso modificado por el Art�culo 14� del Decreto Supremo N� 134-2004-EF, publicado el 05.10.2004 y vigente a partir del 06.10.2004)
f) Las empresas deber�n llevar un control permanente de los
bienes del activo fijo en libros auxiliares, tarjetas o cualquier otro
sistema de control, en que se registrar� la fecha de adquisici�n, el
costo, los incrementos por revaluaci�n, los ajustes por diferencias de
cambio, las mejoras de car�cter permanente, los retiros, la depreciaci�n,
los ajustes por efecto de la inflaci�n y el valor neto de los bienes.
Podr� usarse una sola tarjeta para considerar globalmente todas las
adquisiciones hechas en un semestre cuando se trata de bienes del activo
repetidos en gran n�mero o que no puedan f�cilmente individualizarse
tales como postes de l�neas de transmisi�n de energ�a el�ctrica o de
tel�fono, cables el�ctricos, tuber�as, rajas de transmisi�n,
medidores de agua, herramientas, troqueles, plantillas y utensilios
g) En los casos de bienes del activo fijo cuya adquisici�n,
construcci�n o producci�n se efect�e por etapas, la depreciaci�n de
la parte de los bienes del activo que corresponde a cada etapa, se debe
computar desde el mes siguiente al que se afecta a la producci�n de
h) Los costos posteriores introducidos por el arrendatario en un bien alquilado, en la parte que el propietario no se encuentre obligado a reembolsar, ser�n depreciados por el arrendatario con el porcentaje correspondiente a los bienes que constituyen los costos posteriores, de acuerdo con el inciso a) y con la Tabla a que se refiere el inciso b) del presente art�culo.
Primer p�rrafo del Inciso h) modificado por el Art�culo 13� del Decreto Supremo N.� 258-2012-EF, publicado el 18 diciembre de 2012, el mismo que entr� en vigencia a partir del 1 de enero de 2013.
h) Las mejoras introducidas por el arrendatario en un bien alquilado, en la parte que el propietario no se encuentre obligado a reembolsar, ser�n depreciadas por el arrendatario con el porcentaje correspondiente a los bienes que constituyen las mejoras, de acuerdo con el inciso a) y con la Tabla a que se refiere el inciso b) del presente art�culo.
Si al devolver el bien por terminaci�n del contrato a�n existiera
un saldo por depreciar, el integro de dicho saldo se deducir� en el
ejercicio en que ocurra la devoluci�n.
i) A efecto de lo dispuesto por el Art�culo 43� de la Ley,
en caso que alguno de los bienes depreciables quedara fuera de uso u
obsoleto, el contribuyente podr� optar por:
1.Seguir depreci�ndolo anualmente hasta la total extinci�n
de su valor aplicando los porcentajes de depreciaci�n previstos en la
Tabla a que se refiere el inciso b) de este art�culo; o
2.Dar de baja al bien por el valor a�n no depreciado a la
fecha en que el contribuyente lo retire de su activo fijo. La SUNAT
dictar� las normas para el registro y control contable de los bienes
El desuso o la obsolescencia deber�n estar debidamente
acreditados y sustentados por informe t�cnico dictaminado por
profesional competente y colegiado.
En ning�n caso la SUNAT aprobar� la aplicaci�n de tasas de
depreciaci�n mayores en raz�n de desuso u obsolescencia.
Art�culo 23�.- DEDUCCION DE INVERSION EN
La inversi�n en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de un
cuarto (1/4) de la Unidad Impositiva Tributaria, a opci�n del
contribuyente, podr� considerarse como gasto del ejercicio en que se
efect�e.
Lo se�alado en el p�rrafo anterior no ser� de aplicaci�n cuando los
referidos bienes de uso formen parte de un conjunto o equipo necesario
Art�culo 24�.- PARTES VINCULADAS
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se entender� que dos o m�s personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando se d� cualquiera de las siguientes situaciones:
1. Una persona natural o jur�dica posea m�s del treinta por ciento (30%) del capital de otra persona jur�dica, directamente o por intermedio de un tercero.
2. M�s del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o m�s personas jur�dicas pertenezca a una misma persona natural o jur�dica, directamente o por intermedio de un tercero.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporci�n del capital pertenezca a c�nyuges entre s� o a personas naturales vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
4. El capital de dos (2) o m�s personas jur�dicas pertenezca, en m�s del treinta por ciento (30%), a socios comunes a �stas.
5. Las personas jur�dicas o entidades cuenten con uno o m�s directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisi�n en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se adopten.
6. Dos o m�s personas naturales o jur�dicas consoliden Estados Financieros.
7. Exista un contrato de colaboraci�n empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se considerar� vinculado con aquellas partes contratantes que participen, directamente o por intermedio de un tercero, en m�s del treinta por ciento (30%) en el patrimonio del contrato o cuando alguna de las partes contratantes tengan poder de decisi�n en los acuerdos financieros, comerciales u operativos que se adopten para el desarrollo del contrato, caso en el cual la parte contratante que ejerza el poder de decisi�n se encontrar� vinculado con el contrato.
8. En el caso de un contrato de colaboraci�n empresarial sin contabilidad independiente, la vinculaci�n entre cada una de las partes integrantes del contrato y la contraparte deber� verificarse individualmente, aplicando alguno de los criterios de vinculaci�n establecidos en este art�culo.
Se entiende por contraparte a la persona natural o jur�dica con la que las partes integrantes celebren alguna operaci�n con el fin de alcanzar el objeto del contrato.
9. Exista un contrato de asociaci�n en participaci�n, en el que alguno de los asociados, directa o indirectamente, participe en m�s del treinta por ciento (30%) en los resultados o en las utilidades de uno o varios negocios del asociante, en cuyo caso se considerar� que existe vinculaci�n entre el asociante y cada uno de sus asociados.
Tambi�n se considerar� que existe vinculaci�n cuando alguno de los asociados tenga poder de decisi�n en los aspectos financieros, comerciales u operativos en uno o varios negocios del asociante.
10. Una empresa no domiciliada tenga uno o m�s establecimientos permanentes en el pa�s, en cuyo caso existir� vinculaci�n entre la empresa no domiciliada y cada uno de sus establecimientos permanentes y entre todos ellos entre s�.
11. Una empresa domiciliada en territorio peruano tenga uno o m�s establecimientos permanentes en el extranjero, en cuyo caso existir� vinculaci�n entre la empresa domiciliada y cada uno de sus establecimientos permanentes.
12. Una persona natural o jur�dica ejerza influencia dominante en las decisiones de los �rganos de administraci�n de una o m�s personas jur�dicas o entidades. En tal situaci�n, se considerar� que las personas jur�dicas o entidades influidas est�n vinculadas entre s� y con la persona natural o jur�dica que ejerce dicha influencia.
Se entiende que una persona natural o jur�dica ejerce influencia dominante cuando, en la adopci�n del acuerdo, ejerce o controla la mayor�a absoluta de votos para la toma de decisiones en los �rganos de administraci�n de la persona jur�dica o entidad.
En el caso de decisiones relacionadas con los asuntos mencionados en el Art�culo 126� de la Ley General de Sociedades, existir� influencia dominante de la persona natural o jur�dica que, participando en la adopci�n del acuerdo, por s� misma o con la intervenci�n de votos de terceros, tiene en el acto de votaci�n el mayor n�mero de acciones suscritas con derecho a voto, siempre y cuando cuente con, al menos, el diez por ciento (10%) de las acciones suscritas con derecho a voto.
Tambi�n se otorgar� el tratamiento de partes vinculadas cuando una persona, empresa o entidad domiciliada en el pa�s realice, en el ejercicio gravable, anterior, el ochenta por ciento (80%) o m�s de sus ventas de bienes, prestaci�n de servicios u otro tipo de operaciones, con una persona, empresa o entidad domiciliada en el pa�s o con personas, empresas o entidades vinculadas entre s�, domiciliadas en el pa�s, siempre que tales operaciones, a su vez, representen por lo menos el treinta por ciento (30%) de las compras o adquisiciones de la otra parte en el mismo per�odo. Trat�ndose de empresas que tengan actividades por per�odos mayores a tres ejercicios gravables, tales porcentajes se calcular�n teniendo en cuenta el porcentaje promedio de ventas o compras, seg�n sea el caso, realizadas en los tres ejercicios gravables inmediatos anteriores. Lo dispuesto en este p�rrafo no ser� de aplicaci�n a las operaciones que realicen las empresas que conforman la Actividad Empresarial del Estado, en las cuales la participaci�n del Estado sea mayor al cincuenta por ciento (50%) del capital.
La vinculaci�n, de acuerdo a alguno de los criterios establecidos en este art�culo, tambi�n operar� cuando la transacci�n sea realizada utilizando personas o entidades interpuestas, domiciliadas o no en el pa�s con el prop�sito de encubrir una transacci�n entre partes vinculadas.”
La vinculaci�n quedar� configurada y regir� de acuerdo a las siguientes reglas:
a) En el caso de los numerales 1) al 11) cuando se verifique la causal. Configurada la vinculaci�n, �sta regir� desde ese momento hasta el cierre del ejercicio gravable, salvo que la causal de vinculaci�n haya cesado con anterioridad a dicha fecha, en cuyo caso la vinculaci�n se configurar� en dicho per�odo.
b) En el caso del numeral 12), desde la fecha de adopci�n del acuerdo hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente.
c) En el caso al que se refiere el segundo p�rrafo de este art�culo, los porcentajes de ventas, prestaci�n de servicios u otro tipo de operaciones as� como los porcentajes de compras o adquisiciones, ser�n verificados al cierre de cada ejercicio gravable. Configurada la vinculaci�n, �sta regir� por todo el ejercicio siguiente.
Adicionalmente, para efectos de lo dispuesto en el inciso 1) del segundo p�rrafo del Art�culo 36� de la Ley, tambi�n se configura la vinculaci�n cuando el enajenante es c�nyuge, concubino o pariente del adquirente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad.
Art�culo sustituido por el Art�culo 2� del Decreto Supremo N.� 190-2005-EF, publicado el
Art�culo 24�.- CONJUNTO ECON�MICO O VINCULACI�N ECON�MICA
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se entender� que existe conjunto econ�mico o vinculaci�n econ�mica cuando se d� cualquiera de las siguientes situaciones:
1. Una persona natural o jur�dica posea m�s del treinta por ciento (30%) del capital de otra empresa, directamente o por intermedio de un tercero.
2. M�s del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o m�s empresas pertenezca a una misma persona natural o jur�dica, directamente o por intermedio de un tercero.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporci�n del capital pertenezca a c�nyuges entre s� o a personas vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
4. El capital de dos (2) o m�s empresas pertenezca, en m�s del treinta por ciento (30%), a socios comunes a �stas.
5. Las empresas cuenten con directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisi�n en los acuerdos financieros y comerciales que se adopten.
6. Dos o m�s empresas consoliden Estados Financieros.
7. Una empresa efect�e el cincuenta por ciento (50%) o m�s de sus ventas de bienes o servicios a una empresa o a empresas vinculadas entre s� durante los doce meses inmediatos anteriores al mes en el que ocurre la transacci�n.
8. Exista un contrato de colaboraci�n empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se considerar� vinculado con cada una de las partes contratantes.
9. Cuando una empresa no domiciliada tenga uno o m�s establecimientos permanentes en el pa�s, en cuyo caso existir� vinculaci�n entre la empresa no domiciliada y cada uno de sus establecimientos permanentes y entre los establecimientos permanentes entre s�.
Para que se configure la vinculaci�n econ�mica, las situaciones descritas en los numerales 1 al 6 de este art�culo deben darse a la fecha de la transacci�n, en alg�n momento del ejercicio gravable en el que la transacci�n se lleve a cabo o en el ejercicio gravable inmediato anterior a aqu�l en que �sta se efect�e. Configurada la vinculaci�n econ�mica, �sta regir� por todo el ejercicio gravable.
Art�culo sustituido por el Art�culo 6� del Decreto Supremo N.� 045-2001-EF, publicado el 20 de marzo de 2001
Art�culo 24�.- CONJUNTO ECONOMICO O VINCULACION ECONOMICA
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se entender� que existe conjunto econ�mico o vinculaci�n econ�mica cuando en el ejercicio gravable si se diera cualquiera de las siguientes situaciones:
1. Una empresa posea m�s del treinta por ciento (30%) del capital de otra empresa, directamente o por intermedio de un tercero.
2. M�s del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o m�s empresas pertenezca a una misma persona natural o jur�dica, directa o indirectamente.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, la indicada proporci�n del capital, pertenezca a c�nyuges entre s� o a personas vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
5. Una empresa efect�e el cincuenta por ciento (50%) de sus ventas a una empresa o a empresas vinculadas entre s�.
6. Exista un contrato de colaboraci�n empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se considerar� vinculado con cada una de las partes contratantes.
Art�culo sustituido por el Art�culo 13� del Decreto Supremo N.� 194-99-EF, publicado el 31 de diciembre de 1999.
Art�culo 24�.- CONJUNTO ECONOMICO O VINCULACION ECONOMICA Para efecto de lo dispuesto en el �ltimo p�rrafo del Art�culo 41� de la Ley y en el inciso e) del Art�culo 56� de la misma, se entender� que existe conjunto econ�mico o vinculaci�n econ�mica cuando la empresa del exterior posea m�s del treinta por ciento (30%) del capital social de la empresa domiciliada en el pa�s, directamente o por intermedio de una de una tercera persona, o cuando la empresa domiciliada en el pa�s posea m�s del treinta por ciento (30%) del capital de la empresa del exterior, directa o indirectamente.
Art�culo 25�.- GASTOS NO DEDUCIBLES
a) Para la aplicaci�n del inciso g) del Art�culo 44� de la Ley
se tendr� en cuenta lo siguiente:
1. El tratamiento previsto por el inciso g) del Art�culo 44�
de la Ley respecto del precio pagado por activos intangibles de duraci�n
limitada, proceder� cuando dicho precio se origine en la cesi�n de
tales bienes, y no a las contraprestaciones pactadas por la concesi�n
de uso o el uso de intangibles de terceros, supuesto que encuadran en la
deducci�n a que se refiere el inciso p) del Art�culo 37� de la Ley.
2. Se consideran activos intangibles de duraci�n limitada a
aquellos cuya vida �til est� limitada por ley o por su propia
naturaleza, tales como laa patentes, los moldelos de utilidad, los
derechos de autor, los derechos de llave, los dise�os o modelos planos,
procesos o f�rmulas secretas y los programas de instrucciones para
computadoras (Software).
No se considera activos intangibles de duraci�n limitada las marcas
de f�brica y el fondo de comercio (Goodwill).
3. En el caso de que se opte por amortizar el precio pagado
por la adquisici�n de intangibles de duraci�n limitada, el plazo de
amortizaci�n no podr� ser inferior al n�mero de ejercicios gravables
que al producirse la adquisicion resten para que se extinga el derecho
de uso exclusivo que le confiere. Fijado el plazo de amortizaci�n s�lo
podr� ser variado previa autorizaci�n de la SUNAT y el nuevo plazo se
computar� a partir del ejercicio gravable en que fuera presentada la
solicitud, sin exceder en total el plazo m�ximo de 10 a�os.
4. El tratamiento al que alude el numeral 1) de este inciso s�lo
proceder� cuando los intangibles se encuentren afectados a la generaci�n
de rentas grabadas de la tercera categor�a.
b) Los gastos a que se refiere el inciso j) del Art�culo 44�
de la Ley son aqu�llos que de conformidad con el Reglamento de
Comprobantes de pago no puedan ser utilizados para sustentar costo o
c) La venta de acciones y participaciones a que se refiere el inciso p) del Art�culo 44� de la Ley comprende todo acto de disposici�n por el que se transmite el dominio a t�tulo oneroso.
(Inciso incorporado por el Art�culo 15� del Decreto Supremo N� 134-2004-EF, publicado el 05.10.2004 y vigente a partir del 06.10.2004)
d) De conformidad con lo establecido en el primer p�rrafo del Art�culo 8� de la Ley N� 28194, no ser�n deducibles como costo ni como gasto aquellos pagos que se efect�e sin utilizar Medios de Pago, cuando exista la obligaci�n de hacerlo.
de gastos comunes a los instrumentos financieros derivados a que se
refiere el numeral 1 del inciso q) del art�culo 44� de la Ley, as� como
a otros instrumentos financieros derivados y/o a la generaci�n de rentas
distintas de las provenientes de tales contratos, no directamente
imputables a ninguno de ellos, el �ntegro de tales gastos no es deducible
para la determinaci�n de la renta imponible de tercera categor�a.
(Inciso e) del art�culo 25�, incorporado por el Art�culo 13� del
Decreto Supremo N� 219-2007-EF, publicado el 31.12.2007 y vigente a
Art�culo 26�.- DEDUCCION FIJA A
LAS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORIA
La deducci�n anual de siete (7) UIT prevista en el art�culo 46� de la
Ley se efectuar� hasta el l�mite de las rentas netas de cuarta y quinta
categor�as percibidas.
(Art�culo 26� sustituido por el Art�culo 14� del Decreto
Supremo N� 194-99-EF, publicada el 31 de diciembre de 1999).
Art�culo 26�.-
DEDUCCION FIJA A LAS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORIA
La deducci�n anual de 7 UIT
prevista en el Art�culo 46� de la Ley se efectuar� hasta el l�mite
de las rentas de cuarta y quinta categor�a percibidas.
Art�culo 27�.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNACIONALES
A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el Artículo 48� de la Ley son de aplicación las siguientes normas:
a) Para efecto de lo previsto en el inciso a), en las actividades de seguros las rentas netas de fuente peruana serán igual al siete por ciento (7%) sobre las primas netas, deducidas las comisiones pagadas en el país, que por cualquier concepto le cedan a empresas constituidas y domiciliadas en el Perú y sobre los ingresos netos de comisiones por operaciones de reaseguros que cubran riesgos en la República o se refieran a personas que residan en ella al celebrarse el contrato, o a bienes radicados en el país.
b) Para efecto de lo establecido en el inciso d):
1.	El ingreso bruto no incluirá los ingresos que recaben las empresas por concepto de los impuestos que deban pagar los usuarios del servicio, las sumas materia de reembolsos a los pasajeros que no viajan, ni las entregas que éstos hagan a la empresa para ser pagadas a terceros por concepto de hospedaje.
2.	A fin de gozar de la exoneración, deberán presentar a la SUNAT una constancia emitida por la Administración Tributaria del país donde tienen su sede, debidamente autenticada por el Cónsul peruano en dicho país y legalizada por el Ministerio de Relaciones Exteriores del Perú, o cualquier otra documentación que acredite de manera fehaciente que su legislación otorga la exoneración del Impuesto a la Renta a las líneas peruanas que operen en dichos países.
La SUNAT evaluará la información presentada, quedando facultada a requerir cualquier información adicional que considere pertinente.
Tal exoneración estará vigente mientras se mantenga el beneficio concedido a las líneas peruanas.
De producirse la derogatoria del tratamiento exoneratorio recíproco, las líneas peruanas afectadas por la derogatoria, así como las empresas no domiciliadas que gocen de dicha exoneración por reciprocidad, deberán comunicar tal hecho a la SUNAT, dentro del mes siguiente de publicada la norma que deroga la exoneración.
c) Para efecto de lo dispuesto en el inciso e), se entenderá por servicios de telecomunicaciones a los servicios portadores, teleservicios o servicios finales, servicios de difusión y servicios de valor añadido, a que se refiere la ley de la materia, con excepción de los servicios digitales a que se refiere el Artículo 4�-A.
d) Para efecto de lo señalado en el inciso i), la sobreestadía de los contenedores en el territorio de la República se computará:
1.	A partir de la fecha de vencimiento del plazo para proceder al retiro de las mercaderías, según lo previsto en el conocimiento de embarque, póliza de fletamento o carta de porte.
2.	De no haberse designado plazo para el retiro, a partir de la fecha en que cumpla el término del reembarque del contenedor.
3.	A falta de tales estipulaciones, de acuerdo a los usos del puerto en el que se debió verificar la descarga.
e) Las presunciones establecidas en el artículo 48� de la Ley serán de aplicación a las sucursales, agencias o establecimientos permanentes en el país de empresas extranjeras, sólo respecto de las rentas de carácter internacional que se realicen parte en el país y parte en el extranjero. Dicho régimen no podrá extenderse a otras rentas que generen las sucursales, agencias o establecimientos permanentes.
f) Los contribuyentes domiciliados, a que se refiere el inciso anterior, deberán determinar su Impuesto aplicando la tasa de 30% sobre la totalidad de sus rentas incluida la renta presunta determinada de acuerdo con el art�culo 48� de la Ley.
(Art�culo 27� sustituido por el Art�culo 10� del Decreto Supremo N� 086-2004-EF, publicado el 04.07.2004 y vigente a partir del 05.07.2004).
Art�culo 27�.- RENTA NETA DE NO DOMICILIADOS
A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el Art�culo
48� de la Ley son de aplicaci�n las siguientes normas:
a) Para la determinaci�n del ingreso bruto a que se refiere el
numeral 2) del inciso a) del Art�culo 48� de la Ley:
1. No se incluir�n los ingresos que recaben las empresas por
concepto de los impuestos que deban pagar los usuarios del servicio, las
sumas materia de reembolsos a los pasajeros que no viajan, ni las
entregas que �stos hagan a la empresa para ser pagadas a terceros por
concepto de hospedaje.
2. Las empresas no domiciliadas
que realicen actividades de transporte a�reo o mar�timo o fletamento
entre el Per� y el extranjero, a fin de gozar de la exoneraci�n, deber�n
presentar a la SUNAT una constancia emitida por la Administraci�n
Tributaria del pa�s donde tienen su sede, debidamente autenticada por
el C�nsul peruano en dicho pa�s y legalizada por el Ministerio de
Relaciones Exteriores del Per�, en la que acrediten que su legislaci�n
otorga la exoneraci�n del Impuesto a la Renta a las l�neas peruanas
que operen en dichos pa�ses.
La SUNAT evaluar� la informaci�n presentada,
quedando facultada a requerir cualquier informaci�n adicional que
La exoneraci�n contenida en el numeral 2 del inciso
a) del art�culo 48� de la Ley estar� vigente mientras se mantenga el
beneficio concedido a las l�neas peruanas.
De producirse la derogatoria del tratamiento
exoneratorio rec�proco, las l�neas peruanas afectadas por la
derogatoria, as� como las empresas no domiciliadas que gocen de dicha
exoneraci�n por reciprocidad, deber�n comunicar tal hecho a la SUNAT,
dentro del mes siguiente de publicada la norma que deroga la exoneraci�n.
(Numeral 2. sustituido por el Art�culo 15� del Decreto
empresas no domiciliadas que realicen actividades de
transporte a�reo o mar�timo o fletamento entre el Per� y el
extranjero, a fin de gozar de la exoneraci�n deber�n
acreditar que en el pa�s donde tiene su sede, las l�neas
peruanas tambi�n gozan de exoneraci�n del Impuesto.
b) Los contribuyentes no domiciliados que desarrollen
actividades de seguros, obtienen rentas netas de fuente peruana igual al
siete por ciento (7%) sobre las primas netas, deducidas las comisiones
pagadas en el pa�s, que por cualquier concepto le cedan a empresas
constituidas y domiciliadas en el Per� y sobre los ingresos netos de
comisiones por operaciones de reaseguros que cubran riesgos en la Rep�blica
o se refieran a personas que residan en ella al celebrarse el contrato, o
a bienes radicados en el pa�s.
c) Los servicios t�cnicos a que se refiere el inciso d) del Art�culo
48� de la Ley, son aqu�llos que suponiendo la aplicaci�n de
conocimientos especializados, requieren el ejercicio en el pa�s de
actividades que configuran la prestaci�n de servicios al usuario
domiciliado en el mismo, ejecutadas de acuerdo con las directivas o
instrucciones impartidas por el usuario y sometidos a su supervisi�n.
No est�n comprendidas en el inciso d) del Art�culo 48� de la Ley,
las actividades que las personas jur�dicas no domiciliadas desarrollen en
el pa�s a fin de suministrar las informaciones relativas a la experiencia
industrial comercial y a las que se refieren los ArtIculos 27� de la Ley
y 16� de este Reglamento.
En los casos previstos en el inciso d) del Art�culo 48� de la Ley,
los ingresos brutos no incluyen los gastos asumidos por el contrante
domiciliado por concepto de pasajes fuera y dentro del pa�s y de vi�ticos
d) Para efecto de lo dispuesto por el inciso g) del Art�culo 48�
de la Ley, la sobreestad�a de los contenedores en el territorio de la Rep�blica
se computar�:
1. A partir de la fecha de vencimiento del plazo para proceder
al retiro de las mercaderias, seg�n lo previsto en el conocimiento de
embarque, p�liza de fletamento o carta de porte.
2. De no haberse designado plazo para el retiro, a partir de
la fecha en que cumpla el t�rmino del reembarque del contenedor.
3. A falta de tales estipulaciones, de acuerdo a los usos del
puerto en el que se debi� verificar la descarga.
e) Las presunciones establecidas en el Art�culo 48� de la Ley
ser�n de aplicaci�n a las sucursales, agencias o establecimientos
permanentes en el pa�s de empresas extranjeras, s�lo respecto de las
rentas de car�cter internacional que se realicen parte en el pa�s y
parte en el extranjero. Dicho r�gimen no podr� extenderse a otras rentas
que generen las sucursales, agencias o establecimientos permanentes.
f) Los contribuyentes domiciliados a que se refiere el inciso
anterior deber�n determinar su Impuesto aplicando la tasa de 30% sobre la
totalidad de sus rentas incluida la renta presunta determinada de acuerdo
con el Art�culo 48� de la Ley.
(Segundo p�rrafo de este inciso derogado por el Art�culo 38�
del Decreto Supremo N� 194-99-EF, publicado el 31 de diciembre de 1999).
(segundo p�rrafo)El monto del Impuesto as�
determinado, se comparar� con el Impuesto M�nimo a la Renta
previsto en el Art�culo 109� de la Ley, debiendo abonarse el
que resulte mayor.
Art�culo 28�.- TRATAMIENTO A LOS CONTRATOS
CELEBRADOS POR CONTRIBUYENTES NO DOMICILIADOS
Trat�ndose de contratos celebrados por contribuyentes no domiciliados
para la provisi�n de bienes desde el extranjero o la reallzaci�n de
servicios a prestarse �ntegramente en el exterior o la realizaci�n de
otras actividades fuera del pa�s no gravadas por la Ley y que, adem�s,
incluyan la realizaci�n de obras o la prestaci�n de servicios en el pa�s
u otras actividades gravadas por la Ley, el Impuesto se aplicar� s�lo
sobre la parte que retribuya los hechos gravados. Esta parte se establecer�
con arreglo al contrato correspondiente, a los documentos que lo sustenten
y a cualquier otra prueba que permita precisar su importe.
Cuando en dichos contratos se hubiera previsto que los pagos se
efectuar�n directamente en el exterior por entidades financieras del
extranjero, el contratante domiciliado instruir� a tales entidades para
que efect�en los pagos con retenci�n del impuesto que corresponda y le
remitan la suma retenida con el objeto de abonarla al Fisco dentro de los
primeros quince d�as del mes siguiente a aqu�l en que se efectu� el
pago. En todo caso dicho contratante mantendr� su condici�n de
responsable por el pago del impuesto dentro del plazo referido.
Si los mencionados contribuyentes constituyen sucursales en el pa�s
para que �stas realicen en el Per� las actividades gravadas, dichas
sucursales deber�n considerar como ingreso propio la parte que retribuya
la realizaci�n de tales actividades. Igual criterio deber� seguirse
respecto de los gastos.
Art�culo 28�-A.- RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGOR�A POR ENAJENACI�N DE BIENES A QUE SE REFIERE EL INCISO A) DEL ART�CULO 2� DE LA LEY
Para la determinaci�n anual de la renta neta de la segunda categor�a percibida por sujetos domiciliados en el pa�s, originada por la enajenaci�n de los bienes a que se refiere el inciso a) del art�culo 2� de la Ley, se tendr� en cuenta lo siguiente:
1. Se determinar� la renta bruta de la segunda categor�a percibida por el contribuyente, directamente o a trav�s de los fondos o patrimonios a que se refiere el art�culo 18�-A, por los conceptos se�alados en los incisos j) y l) del art�culo 24� de la Ley. 2. Se deducir� de la renta bruta del ejercicio el valor de las cinco Unidades Impositivas Tributarias (5 UIT) a que se refiere el inciso p) del art�culo 19� de la Ley. 3. Si el resultado de la deducci�n a que se refiere el p�rrafo anterior es positivo, del saldo se deducir� por todo concepto el 20% de acuerdo con lo dispuesto por el primer p�rrafo del art�culo 36� de la Ley. El importe determinado constituir� la renta neta del ejercicio.
Contra la renta neta del ejercicio determinada conforme a lo establecido en el p�rrafo anterior, se compensar�n las p�rdidas previstas en el segundo p�rrafo del art�culo 36� de la Ley, generadas directamente por el contribuyente o a trav�s de los fondos o patrimonios a que se refiere el art�culo 18�-A. Si como producto de dicha compensaci�n, resultara p�rdida, �sta no podr� arrastrarse a los ejercicios siguientes.
Para efecto de lo dispuesto en el presente art�culo, no se considerar�n aquellas enajenaciones que se encuentren inafectas del Impuesto. (Art�culo 28�-A incorporado por el Art�culo 13� del Decreto Supremo N� 011-2010-EF, publicado el 21 de enero de 2010 y vigente desde el 22.1.2010).
Art�culo 28�-A derogado por la �nica Disposici�n Complementaria Derogatoria del Decreto Supremo N� 313-2009-EF, publicado el 30.12.2008 y vigente desde el 31.12.2009.
Art�culo 28�-B.- DEDUCCIONES DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO
deducciones de la renta neta del trabajo, establecidas en los incisos a) y b)
del Art�culo 49� de la Ley, se sujetar�n a las siguientes reglas:
a) El impuesto creado por la Ley N� 28194,
consignado en la “Constancia de retenci�n o percepci�n del Impuesto a las
Transacciones Financieras” emitida de conformidad con las normas pertinentes,
ser� deducible hasta el l�mite de la renta neta de la cuarta categor�a.
A efecto de establecer el l�mite
antes se�alado, las 7 unidades Impositivas Tributarias al que se refiere el art�culo
46� de la Ley se deducir�n, en primer lugar, de las rentas de la quinta
categor�a y, de haber un saldo, �ste se deducir� de las rentas de la cuarta
categor�a luego de la deducci�n del 20% a que se refiere el art�culo 45� de
dicha Ley. En ning�n caso se podr� deducir los intereses moratorios ni las
sanciones que dicho impuesto genere.
b) Para determinar la deducci�n por concepto de donaciones ser�n de
aplicaci�n los requisitos establecidos en el inciso s) del art�culo 21� del
El saldo de las deducciones no absorbidas por la renta neta
del trabajo no podr� ser aplicado en los ejercicios siguientes.
Art�culo 28�-B sustituido por el
Art�culo 5� del Decreto Supremo N� 313-2009-EF, publicado el 30.12.2009 y
vigente desde el 31.12.2009).
(Ver la Primera Disposici�n Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N�
972, publicado el 10 de marzo de 2007, vigente a partir del 01 de enero de 2009,
la cual establece el mecanismo que utilizar�n las personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tal,
que tengan derecho a arrastre de p�rdidas de ejercicios anteriores, originadas
por operaciones vinculadas a la generaci�n de rentas de primera o segunda
categor�a generadas hasta el ejercicio 2008).
Art�culo 28�-B.- DEDUCCIONES Y COMPENSACIONES CONTRA
LA RENTA NETA GLOBAL Y DETERMINACI�N DE LA P�RDIDA NETA
Para efectos de la aplicaci�n del Art�culo 49� de la
Ley, se tendr�n en cuenta las siguientes disposiciones:
a. Deducciones
Las deducciones establecidas en los incisos a) y b) del Art�culo 49�
de la Ley para las personas naturales, sociedades conyugales que opten
por tributar como tales y sucesiones indivisas domiciliadas, se sujetan
1. El impuesto creado por la Ley N� 28194, consignado en la
“Constancia de retenci�n o percepci�n del Impuesto a las
Transacciones Financieras” emitida de conformidad con las normas
pertinentes, ser� deducible hasta el l�mite de la renta neta global
sin considerar la renta correspondiente a la de quinta categor�a, de
ser el caso. En ning�n caso se podr� deducir los intereses
moratorios ni las sanciones que dicho impuesto genere.
determinar el l�mite se�alado en el p�rrafo anterior, se seguir� el
sumar�n las rentas netas de primera y/o segunda categor�as
determinadas conforme al primer p�rrafo del art�culo 35� y primer p�rrafo
del art�culo 36� de la Ley, respectivamente.
ii) Al
resultado obtenido en i) se adicionar� el importe que resulte de
deducir de la renta neta de cuarta categor�a, el monto de las 7 UIT a
que se refiere el art�culo 46� de la Ley que exceda las rentas de
quinta categor�a, hasta el l�mite de la renta neta de cuarta categor�a.
iii) El
resultado obtenido en ii) constituye el l�mite del Impuesto a las
Transacciones Financieras deducible.
(Numeral 1 del Inciso a) del art�culo 28�-B sustituido por el art�culo 9� del Decreto Supremo N� 159-2007-EF, publicado el
16.10.2007 y vigente a partir del 17.10.2007).
2. Para determinar el gasto por concepto de donaciones ser�n de
aplicaci�n los requisitos establecidos en el inciso s) del Art�culo 21�
del Reglamento. A fin de determinar el l�mite del 10% de la renta
neta global anual que establece dicho inciso, la donaci�n m�xima
deducible ser� calculada de acuerdo a lo siguiente: Donaci�n
M�xima Deducible =
RNG – ITF – (Pt + Pt-1) + RNFE
= Renta Neta Global
ITF = Deducci�n por ITF del ejercicio
Pt = P�rdida del ejercicio
Pt-1 = P�rdida de ejercicios anteriores
RNFE = Renta Neta de Fuente Extranjera
saldo de las deducciones no absorbidas por la Renta Neta Global no podr�
ser aplicado en los ejercicios siguientes. b. Procedimiento para determinar la p�rdida neta compensable
A fin de determinar la p�rdida neta compensable a que se refiere el �ltimo
p�rrafo del Art�culo 49� de la Ley se considerar� el siguiente
1. Sobre el saldo que resulte seg�n lo establecido en el inciso
anterior, se compensar�n las p�rdidas generadas en el ejercicio
proveniente de alguno de los conceptos se�alados en los �ltimos p�rrafos
de los Art�culos 35� y 36� de la Ley.
2. Al resultado hallado en el numeral anterior, se sumar�n las
rentas netas de fuente extranjera obtenidas por el contribuyente en el
ejercicio gravable, de acuerdo a lo establecido en el Art�culo 51� de
3. Sobre el saldo resultante seg�n el numeral anterior, se
compensar�n las p�rdidas netas compensables de ejercicios anteriores,
empezando por la p�rdida m�s antigua.
El resultado positivo as� obtenido se denominar� renta neta global
Si como producto de la compensaci�n a que se refiere este numeral,
resultara p�rdida, �sta podr� arrastrarse a los ejercicios siguientes
de acuerdo al inciso a) del Art�culo 50� de la Ley.
c. Rentas exoneradas
Los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas en el ejercicio deber�n
considerarlas a fin de reducir la p�rdida del respectivo ejercicio a
que se refiere el numeral 1) del inciso b) de este Art�culo.
En caso que el contribuyente no arroje p�rdidas por el ejercicio y solo
cuente con p�rdidas netas compensables de ejercicios anteriores, las
rentas exoneradas no afectar�n estas �ltimas p�rdidas.
La p�rdida neta compensable del ejercicio estar� conformada por las p�rdidas
del ejercicio reducidas por los importes se�alados en el primer p�rrafo,
en su caso, y las p�rdidas netas compensables de ejercicios anteriores,
d. P�rdidas de primera categor�a
Las p�rdidas que provengan de lo establecido en el �ltimo p�rrafo del
Art�culo 35� de la Ley se determinar�n seg�n el valor asignado al
bien para efecto del pago de tributos municipales. A falta de �ste se
tomar� el valor de mercado. (Art�culo
sustituido por el Art�culo 16� del Decreto Supremo N� 134-2004-EF,
publicado el 05.10.2004 y vigente a partir del 06.10.2004)
(Ver la Primera Disposici�n Complementaria Transitoria del Decreto
Legislativo N� 972, publicado el 10 de marzo de 2007, el que entrar�
en vigencia a partir del 01 de enero de 2009, la cual establece el
mecanismo que utilizar�n las personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar como tal, que tengan
derecho a arrastre de p�rdidas de ejercicios anteriores, originadas por
operaciones vinculadas a la generaci�n de rentas de primera o segunda
categor�a generadas hasta el ejercicio 2008). Art�culo 29�.- COMPENSACI�N DE PERDIDAS DE TERCERA CATEGORIA
Para efectos de la aplicaci�n del Art�culo 50� de la Ley, se tendr�n en cuenta las siguientes disposiciones:
Sistema a) de compensaci�n de p�rdidas
Las p�rdidas netas compensables de ejercicios anteriores se compensar�n contra la renta neta de tercera categor�a empezando por la m�s antigua. Las p�rdidas de ejercicios anteriores no compensadas podr�n ser arrastradas a los ejercicios siguientes siempre que no haya vencido el plazo de 4 (cuatro) a�os contados a partir del ejercicio siguiente al de la generaci�n de cada p�rdida.
Sistema b) de compensaci�n de p�rdidas
De obtenerse renta neta positiva en el ejercicio, las p�rdidas netas compensables de ejercicios anteriores se deber�n compensar hasta el 50% de la renta neta de tercera categor�a. Los saldos no compensados ser�n considerados como la p�rdida neta compensable del ejercicio que podr� ser arrastrada a los ejercicios siguientes.
De obtenerse p�rdida en el ejercicio �sta se sumar� a las p�rdidas netas compensables de ejercicios anteriores. Rentas exoneradas
Los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas en el ejercicio deber�n considerarlas a fin de reducir la p�rdida del mismo ejercicio.
En caso que el contribuyente no arroje p�rdidas por el ejercicio y solo cuente con p�rdidas netas compensables de ejercicios anteriores, las rentas exoneradas no afectar�n estas �ltimas p�rdidas.
La p�rdida neta compensable del ejercicio estar� conformada por las p�rdidas del ejercicio reducidas por los importes se�alados en el primer p�rrafo, en su caso, y las p�rdidas netas compensables de ejercicios anteriores, de existir.
Ejercicio de la opci�n
El ejercicio de la opci�n a la que se refiere el Art�culo 50� de la Ley se efect�a en la Declaraci�n Jurada Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio en que se genera dicha p�rdida. Los contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar el sistema de compensaci�n de p�rdidas una vez ejercida la opci�n por alguno de ellos.
S�lo ser� posible cambiar el sistema de compensaci�n de p�rdidas en aquel ejercicio en el que no existan p�rdidas de ejercicios anteriores, sea que �stas se hayan compensado completamente o que haya vencido el plazo m�ximo para su compensaci�n, respectivamente.
En el supuesto anterior, el contribuyente podr� rectificar el sistema de arrastre de p�rdidas elegido, a trav�s de la rectificaci�n de la Declaraci�n Jurada Anual del impuesto. Dicha rectificaci�n solamente proceder� hasta el d�a anterior a la presentaci�n de la Declaraci�n Jurada Anual del ejercicio siguiente o de la fecha de vencimiento para su presentaci�n, lo que ocurra primero.
No proceder� la indicada rectificaci�n, si el contribuyente hubiere utilizado el sistema de compensaci�n de p�rdidas originalmente declarado en su Declaraci�n Jurada Anual del Impuesto, en la Declaraci�n Jurada de modificaci�n del coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta del impuesto.
Los contribuyentes no pierden el derecho de efectuar la compensaci�n de p�rdidas cuando �stas sean cubiertas por reservas legales, reducci�n de capital, nuevos aportes de los socios o por cualquier otra forma.
Los contribuyentes deber�n llevar un control sobre el saldo de sus p�rdidas en la forma y condiciones que establezca la SUNAT.
Las p�rdidas de fuente
peruana devengadas en el ejercicio, provenientes de instrumentos financieros
derivados con fines distintos a los de cobertura, se computar�n de forma
independiente y ser�n deducibles de las rentas de fuente peruana obtenidas
en el mismo ejercicio provenientes de instrumentos financieros derivados que
tengan el mismo fin. Si quedara alg�n saldo, �ste s�lo podr� ser
compensado contra las rentas de tercera categor�a de los ejercicios
posteriores, provenientes de instrumentos financieros derivados con fines
distintos a los de cobertura, de conformidad con lo establecido en el art�culo
50� de la Ley.
e) del primer p�rrafo del art�culo 29�, incorporado por el Art�culo 14� del
Decreto Supremo N� 219-2007-EF, publicado el 31.12.2007 y vigente a partir del
01.01.2008)
p�rdidas y las rentas netas a que se refiere el tercer p�rrafo del art�culo
50� de la Ley corresponden �nicamente al resultado obtenido en el mercado del
derivado y no incluyen los gastos asociados al instrumento financiero derivado
(�ltimo p�rrafo del art�culo 29�, incorporado por el Art�culo 14� del
Art�culo 29�-A.- APLICACI�N DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA
Para efecto de lo dispuesto en el art�culo 51� de la Ley:
a. La renta neta de fuente extranjera que
perciban las personas naturales, sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales y las sucesiones indivisas domiciliadas en el pa�s, proveniente del
capital, del trabajo o de cualquier actividad distinta a las mencionadas en el
inciso siguiente, se sumar� al resultado de la renta neta del trabajo, luego de
las deducciones que correspondan conforme con lo previsto en el art�culo 28�-B.
b. La renta neta de fuente extranjera que
obtengan los contribuyentes se�alados en el inciso anterior por actividades
comprendidas en el Art�culo 28� de la Ley, o la que obtengan las personas jur�dicas
y empresas a que se refiere el inciso e) del art�culo 28�14� de la Ley
cualquiera fuere la actividad de la que provenga, se sumar� a la renta neta o p�rdida
neta de la tercera categor�a.
(Art�culo 29�-A sustituido por el Art�culo 6� del Decreto Supremo N�
313-2009-EF, publicado el 30.12.2009 y vigente desde el 31.12.2009).
Art�culo 29�-A.- APLICACI�N DE LA
RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA La renta neta de fuente extranjera que se sumar� a los
resultados netos de fuente peruana, de acuerdo a lo establecido en el
primer p�rrafo del Art�culo 51� de la Ley, ser� la siguiente: a. Al resultado previsto en el numeral 2) del inciso b) del
Art�culo 28�-B, la renta neta que obtengan las personas naturales,
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales y las
sucesiones indivisas domiciliadas, proveniente del capital, del trabajo
o de cualquier actividad distinta a las mencionadas en el inciso
b. A la renta neta o p�rdida de tercera categor�a, la renta
neta que obtengan los contribuyentes se�alados en el inciso anterior
por actividades comprendidas en el Art�culo 28� de la Ley, o la que
obtengan las personas jur�dicas a que se refiere el Art�culo 14� de
la Ley cualquiera fuere la actividad de la que provengan.
incorporado por el Art�culo 18� del Decreto Supremo N� 134-2004-EF,
publicado el 05.10.2004 y vigente a partir del 06.10.2004). Art�culo
29�-B.- GASTOS COMUNES QUE INCIDAN EN LA GENERACI�N DE RENTAS GRAVADAS
Para efecto de lo dispuesto en el tercer y cuarto p�rrafos del Art�culo 51�-A de la Ley, se tendr� en cuenta lo siguiente:
Los gastos que incidan conjuntamente en rentas de fuente peruana y rentas de fuente extranjera, que no sean imputables directamente a una o a otras, ser�n deducidos en forma proporcional, de acuerdo con el siguiente procedimiento:
1.1. Aplicando a dichos gastos el porcentaje que resulte de dividir los gastos directamente imputables a la renta de fuente extranjera a la que se encuentre vinculada el gasto, entre la suma de dichos gastos y los gastos directamente imputables a la renta de fuente peruana de la categor�a a la que se encuentre vinculada el gasto, multiplicado por cien. El porcentaje se expresar� hasta con dos decimales.
El monto resultante ser� el gasto deducible para la determinaci�n de la renta neta de fuente extranjera. El saldo se aplicar� para la determinaci�n de la renta neta de fuente peruana de la categor�a a la que se encuentre vinculado el gasto, en tanto la Ley admita su deducci�n.
1.2. En los casos en que no se pudiera establecer dicho porcentaje, se aplicar� el siguiente procedimiento:
Se sumar�n los ingresos netos de las actividades generadoras de renta de fuente extranjera a las que se encuentre vinculado el gasto.
El monto obtenido en el inciso a) se sumar� con los ingresos netos de fuente peruana de la categor�a a la que se encuentre vinculada el gasto.
El monto obtenido en el inciso a) se dividir� entre el obtenido en el inciso b) y el resultado se multiplicar� por cien (100). El porcentaje resultante se expresar� hasta con dos decimales.
El porcentaje se aplicar� sobre el monto del gasto, resultando as� el gasto deducible para determinar la renta neta de fuente extranjera a que se refiere el inciso a).
El resto del gasto ser� deducible para determinar la renta neta de fuente peruana de la categor�a a la que se encuentra vinculada el gasto, en tanto la Ley admita su deducci�n.
Los ingresos netos a que se refieren los literales anteriores, son los del ejercicio al que corresponde el gasto.
1.3. El contribuyente deber� utilizar otros procedimientos cuando por inversiones nuevas o por cualquier otra causa, el monto de los ingresos de fuente extranjera a que se refiere el literal a) del numeral anterior o los ingresos netos de fuente peruana sean igual a cero. Para tales procedimientos se aplicar�n variables como las inversiones efectuadas en el ejercicio gravable, los ingresos del ejercicio inmediato anterior, la producci�n obtenida en el ejercicio gravable, entre otras, que cumplan el criterio de razonabilidad de la proporci�n en la imputaci�n de gastos y que correspondan al mismo ejercicio.
La informaci�n detallada de los gastos a que se refiere el presente inciso, de su imputaci�n a las rentas de fuente peruana y de fuente extranjera, la metodolog�a empleada, las variables y los criterios considerados para determinar dicha imputaci�n, deber� ser elaborada y conservada por los contribuyentes durante el plazo de prescripci�n.
gastos que incidan �nicamente en rentas de fuente extranjera, se imputar�n
i) Las rentas de fuente extranjera establecidas en el segundo p�rrafo del art�culo
ii) Las dem�s rentas de fuente extranjera.
Los gastos que incidan conjuntamente en las rentas anteriormente referidas,
que no sean imputables directamente a una de ellas, ser�n deducidos en forma
2.1 Aplicando a dichos gastos el porcentaje que resulte de dividir los gastos
directamente imputables a las rentas de fuente extranjera establecidas en el
segundo p�rrafo del art�culo 51 de la Ley, entre la suma de dichos gastos y
aqu�llos directamente imputables a las dem�s rentas de fuente extranjera,
multiplicado por cien. El porcentaje se expresar� con dos (2) decimales.
El monto resultante ser� el gasto deducible para la determinaci�n de la
renta neta de fuente extranjera que deber� sumarse a la renta neta de segunda
categor�a, de conformidad con lo dispuesto en el segundo p�rrafo del art�culo
51 de la Ley. El saldo se aplicar� para la determinaci�n de la renta neta de
las dem�s rentas de fuente extranjera.
2.2 En los casos que no se pudiera establecer dicho porcentaje, se aplicar�
a) Se sumar�n los ingresos netos que generen las rentas de fuente
extranjera establecidas en el segundo p�rrafo del art�culo 51 de la Ley.
b) El monto obtenido en a) de este numeral se sumar� con los ingresos netos
obtenidos en las dem�s rentas de fuente extranjera.
c) El monto obtenido en el inciso a) se dividir� entre el obtenido en el
inciso b) y el resultado se multiplicar� por cien (100). El porcentaje
resultante se expresar� hasta con dos (2) decimales.
d) El porcentaje se aplicar� sobre el monto del gasto com�n, resultando as�
el gasto deducible para la determinaci�n de la renta neta de fuente
extranjera que deber� sumarse a la renta neta de segunda categor�a, de
conformidad con lo dispuesto en el segundo p�rrafo del art�culo 51 de la
e) El resto del gasto ser� deducible para determinar la renta neta de las
dem�s rentas de fuente extranjera.
gastos incurridos en el extranjero se acreditar�n tanto para la determinaci�n
de la renta neta de fuente peruana, de corresponder, como de la renta neta
de fuente extranjera.
Los documentos que acrediten dichos gastos son aquellos que equivalgan a los
comprobantes de pago de acuerdo a la legislaci�n nacional o cualquier otro
documento, tales como contratos, que acrediten fehacientemente la realizaci�n
de un gasto en el exterior. (Ep�grafe
modificado, numeral 2) sustituido y reubicado el numeral 2) actual como numeral 3) del art�culo 29�-B por
el art�culo 6� del Decreto Supremo N� 136-2011-EF, publicado el 09.07.2011 y
vigente a partir del 10.07.2011).
29�-B.- GASTOS DE FUENTE PERUANA Y EXTRANJERA (…)
2. Los gastos incurridos en el extranjero se acreditar�n tanto para la
determinaci�n de la renta neta de fuente peruana, de corresponder, como
de la renta neta de fuente extranjera.
Los documentos que acrediten dichos gastos son aquellos que equivalgan a
los comprobantes de pago de acuerdo a la legislaci�n nacional o
cualquier otro documento, tales como contratos, que acrediten
fehacientemente la realizaci�n de un gasto en el exterior. (Art�culo incorporado por el Art�culo 19� del Decreto Supremo N� 134-2004-EF, publicado el 05.10.2004 y vigente a partir del 06.10.2004).
29�-C.- AJUSTE A LA DETERMINACI�N
en el transcurso de un ejercicio
el instrumento financiero derivado deviene en uno sin fines de cobertura, se
deber� recalcular el Impuesto a la Renta de los ejercicios precedentes de
acuerdo con lo se�alado en el inciso e) del art�culo 29�. El ajuste que corresponda se efectuar� en el ejercicio en que el
instrumento financiero derivado devino en uno sin fines de cobertura.
29�- C, incorporado por el Art�culo 15� del Decreto Supremo N� 219-2007-EF,
publicado el 31.12.2007 y vigente a partir del 01.01.2008)