Source: https://www.supercontable.com/informacion/impuesto_renta_IRPF/Consulta_Vinculante_V0171-18.Donacion_del_usufructo_.html
Timestamp: 2019-09-18 20:26:17
Document Index: 214516926

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SuperContable.com - Consulta Vinculante V0171-18. Donación del usufructo vitalicio de participaciones sociales. Exención en el IRPF de la ganancia o pérdida patrimonial.
Consulta Vinculante V0171-18. Donación del usufructo vitalicio de participaciones sociales. Exención en el IRPF de la ganancia o pérdida patrimonial.
NUM-CONSULTA V0171-18
FECHA-SALIDA 29/01/2018
NORMATIVA LIP, Ley 19/1991, artículo 4.
LISD, Ley 29/1987, artículo 20.
El consultante y su cónyuge tienen la intención de donar a sus dos hijas el usufructo vitalicio de una parte de las participaciones sociales que poseen de una sociedad de responsabilidad limitada. Dicha sociedad es la cabecera del grupo de empresas familiar y desarrolla las actividades de arrendamiento de inmuebles y la tenencia de valores y participaciones en otras entidades mercantiles, así como la prestación de servicios de apoyo a la gestión al resto de entidades del grupo.
El consultante y su cónyuge son mayores de 65 años y no ejercen funciones de dirección en la sociedad ni perciben remuneración por ello. Dichas funciones las ejercen sus hijas que perciben una remuneración que representa más del 50 por ciento de la totalidad de sus rendimientos empresariales, profesionales y del trabajo personal. Además, la participación conjunta de todos ellos, padres e hijas, en la sociedad supera el 20 por ciento del capital social.
Si resulta aplicable a la donación la reducción establecida en el apartado 6 del artículo 20 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y la exención de la ganancia patrimonial prevista en el artículo 33.3.c) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
A la vista de lo anteriormente transcrito resulta que:
- El artículo 4.Ocho.Dos de la Ley 19/1991, contempla la exención del Impuesto sobre el Patrimonio no sólo para la plena propiedad, sino también para los supuestos de nuda propiedad y derecho de usufructo vitalicio sobre las participaciones en entidades cuando concurran determinadas condiciones.
- El apartado 6 del artículo 20 de la Ley 20/1987 se refiere a los casos de transmisión de participaciones «ínter vivos», en favor del cónyuge, descendientes o adoptados, de una empresa individual, un negocio profesional o de participaciones en entidades del donante a los que sea de aplicación la exención regulada en el apartado octavo del artículo 4.º de la Ley 19/1991.
- Y, a su vez, el artículo 33.3.c) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas establece, como se ha dicho anteriormente, que se estimará que no existe ganancia o pérdida patrimonial con ocasión de las transmisiones lucrativas de empresas o participaciones a las que se refiere el apartado 6 del artículo 20 de la Ley 29/1987.
Por lo tanto, debe concluirse que en los casos de donación del usufructo de las participaciones sociales que disfrutan de la referida reducción en la base imponible del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, se aplicará el mismo tratamiento fiscal que en los casos de transmisión de la plena propiedad de las mismas.
En el caso planteado, y a la vista de los términos del escrito de consulta, se cumplen las condiciones exigidas por el artículo 4.Ocho.Dos de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, para que los cuatro integrantes del grupo de parentesco "cónyuges e hijas- tengan derecho a la exención en el impuesto patrimonial.
Por tanto, en cuanto a la hipótesis a que se refiere la primera consulta planteada, es decir, la donación por los padres a las hijas por partes iguales del usufructo vitalicio respecto de determinadas participaciones, concurren los requisitos para la aplicación de la reducción prevista en el artículo 20.6 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Ello implicará, igualmente, respecto a la segunda cuestión planteada, la aplicación de la exención prevista en el artículo 33.3.c) de la LIRPF.
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