Source: https://interpretacje-podatkowe.org/jednostka-samorzadu-terytorialnego/0113-kdipt3-4011-382-2017-3-pp
Timestamp: 2018-11-18 14:06:03+00:00
Document Index: 33822373

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 221', 'art. 403', 'art. 42', 'art. 21', 'art. 21', 'Art. 126', 'art. 221', 'art. 403', 'art. 42', 'art. 221', 'art. 403', 'art. 403', 'art. 400', 'art. 402', 'art. 403', 'art. 21', 'art. 42']

0113-KDIPT3.4011.382.2017.3.PP | Interpretacja indywidualna
♦ › Jednostka samorządu terytorialnego › 0113-KDIPT3.4011.382.2017.3.PP
Obowiązki płatnika w związku z udzieleniem dotacji celowej na dofinansowanie kosztów przedsięwzięć w ramach „Programu Ograniczania Niskiej Emisji”
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 grudnia 2017 r. (data wpływu 19 grudnia 2017 r.), uzupełnionym pismem złożonym w dniu 5 stycznia 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z udzieleniem dotacji celowej na dofinansowanie kosztów przedsięwzięć w ramach „Programu Ograniczania Niskiej Emisji” – jest prawidłowe.
W dniu 19 grudnia 2017 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa m.in. w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 29 grudnia 2017 r., nr 0113-KDIPT3.4011.382.2017.1.PP, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano za pośrednictwem platformy ePUAP w dniu 29 grudnia 2017 r. (data doręczenia 29 grudnia 2017 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 5 stycznia 2018 r. (data wpływu 5 stycznia 2018 r.), nadanym za pośrednictwem platformy ePUAP.
Gmina Miasta .... zawarła w dniu 12 lipca 2017 r. umowę nr .... z WFOŚiGW .... o dofinansowanie w formie dotacji ze środków WFOŚiGW .... w ramach „Programu Ograniczania Niskiej Emisji”, na realizację zadania pn. „.....”. Zadanie to polega na tym, że Gmina Miasta ..... otrzymuje dotację z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej .... jako beneficjent na realizację zadania polegającego na likwidacji starych kotłów centralnego ogrzewania i zakupie oraz montażu nowych kotłów centralnego ogrzewania w indywidualnych gospodarstwach domowych. Gmina Miasta ..... (Beneficjent), na podstawie zawartych umów o dofinansowanie z właścicielami indywidualnych gospodarstw domowych (Odbiorcami Końcowymi) planuje wypłaty środków na realizację ww. zadania w formie refundacji poniesionych kosztów przez Odbiorców Końcowych po zakończeniu przez nich inwestycji oraz przedłożeniu wypełnionego formularza rozliczenia wraz z załączonymi fakturami oraz rachunkami. Zasady i warunki przyznawania ww. dotacji są uregulowane w Regulaminie, stanowiącym załącznik nr 1 do Uchwały Rady Miejskiej .... z dnia 2 sierpnia 2017 r., nr .... w sprawie udzielania dotacji celowych ze środków budżetu Gminy Miasta .... na przedsięwzięcia mające na celu ograniczanie niskiej emisji na terenie Miasta .... w ramach Programu Ograniczania Niskiej Emisji Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej ..... W projekcie umowy o dofinansowanie zadania na likwidację źródeł niskiej emisji na terenie Miasta .... w ramach Programu Ograniczania Niskiej Emisji WFOŚiGW ...., która będzie zawierana pomiędzy Gminą Miasta .... a Odbiorcą Końcowym wprowadzono następujący zapis: „Obowiązek rozliczenia przyznanej dotacji stosownie do przepisów prawa podatkowego spoczywa na Odbiorcy Końcowym”. W związku z powyższym Gmina Miasta .... nie będzie płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie realizacji przedmiotowego zadania. Ww. program jest częściowo realizowany w odniesieniu do wnioskodawców, który wykonali inwestycje w 2017 r. W Uchwale Rady Miejskiej .... z dnia 4 października 2017 r., nr .... w sprawie zmian w budżecie Miasta .... na 2017 r. wpisano kwotę przeznaczoną na realizację ww. zadania w tabeli dochodów i wydatków w Rozdziale 900 Dziale 90005 § 6230.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 5 stycznia 2018 r. Wnioskodawca wskazał, że dotacje, o których mowa w ww. wniosku stanowią dotacje w rozumieniu art. 221 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1870, ze zm.). Środki na realizację przedmiotowego Programu, pochodzące z dotacji z WFOŚiGW ...., stanowią dochód Gminy Miasta ..... W związku z tym, dotacje udzielane w oparciu o gminny Regulamin, przyjęty uchwałą Rady Miejskiej ...., o której mowa we wniosku – Odbiorcom Końcowym, pochodzą z budżetu Gminy Miasta ..... Udzielanie dotacji dla Odbiorców Końcowych jest związane z realizacją zadań własnych gminy, o których mowa w art. 403 ust. 2 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2017 r., poz. 519, ze zm.).
Czy wobec Odbiorców Końcowych otrzymujących dotację z budżetu Gminy Miasta .... w ramach „Programu Ograniczania Niskiej Emisji” zachodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych, co rodzi dla Gminy Miasta .... obowiązek sporządzenia i przesłania podatnikom i Urzędowi Skarbowemu informacji PIT-8C, na podstawie art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, Odbiorcy Końcowi, otrzymujący dotację na realizację zadania pn. „.....” są zwolnieni z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, ze zm.) oraz Gmina Miasta .... nie ma obowiązku wystawienia dokumentów PIT-8C dla Odbiorców Końcowych. Zdaniem Wnioskodawcy, dotacje na realizację ww. zadania będą przekazywane z budżetu Gminy Miasta ..., które pochodzą z dofinansowania uzyskanego z WFOŚiGW .... w formie dotacji. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, ze zm.), zwolnione z opodatkowania są dotacje w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub jednostek samorządu terytorialnego.
Art. 126 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1870, ze zm.) stanowi, że dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych. Zgodnie z art. 221 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, podmioty niezaliczane do sektora finansów publicznych i niedziałające w celu osiągnięcia zysku mogą otrzymywać z budżetu jednostki samorządu terytorialnego dotacje celowe na cele publiczne, związane z realizacją zadań tej jednostki, a także na dofinansowanie inwestycji związanych z realizacją tych zadań. Wedle art. 403 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2017 r., poz. 519, ze zm.), finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej może polegać na udzielaniu dotacji celowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, z budżetu gminy lub budżetu powiatu na finansowanie lub dofinansowanie kosztów inwestycji dla podmiotów niezaliczanych do sektora finansów publicznych. W związku z powyższym, przychody z otrzymanych dotacji nie powodują obowiązku podatkowego dla Odbiorców Końcowych, biorących udział w „Programie Ograniczania Niskiej Emisji”. Dlatego Gmina Miasta ..... nie jest zobligowana do sporządzenia, wysłania do podatników i Urzędu Skarbowego informacji PIT-8C, określonej w art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Gmina Miasta zawarła w dniu 12 lipca 2017 r. umowę z WFOŚiGW o dofinansowanie w formie dotacji ze środków WFOŚiGW w ramach „Programu Ograniczania Niskiej Emisji. Zadanie to polega na tym, że Gmina Miasta otrzymuje dotację z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej jako beneficjent na realizację zadania polegającego na likwidacji starych kotłów centralnego ogrzewania i zakupie oraz montażu nowych kotłów centralnego ogrzewania w indywidualnych gospodarstwach domowych. Gmina Miasta (Beneficjent), na podstawie zawartych umów o dofinansowanie z właścicielami indywidualnych gospodarstw domowych (Odbiorcami Końcowymi) planuje wypłaty środków na realizację ww. zadania w formie refundacji poniesionych kosztów przez Odbiorców Końcowych po zakończeniu przez nich inwestycji oraz przedłożeniu wypełnionego formularza rozliczenia wraz z załączonymi fakturami oraz rachunkami. Zasady i warunki przyznawania ww. dotacji są uregulowane w Regulaminie, stanowiącym załącznik nr 1 do Uchwały Rady Miejskiej z dnia 2 sierpnia 2017 r., w sprawie udzielania dotacji celowych ze środków budżetu Gminy Miasta na przedsięwzięcia mające na celu ograniczanie niskiej emisji na terenie Miasta w ramach Programu Ograniczania Niskiej Emisji Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Dotacje, o których mowa w ww. wniosku stanowią dotacje w rozumieniu art. 221 ustawy o finansach publicznych. Środki na realizację przedmiotowego Programu, pochodzące z dotacji z WFOŚiGW, stanowią dochód Gminy Miasta. Dotacje udzielane w oparciu o gminny Regulamin, przyjęty uchwałą Rady Miejskiej – Odbiorcom Końcowym, pochodzą z budżetu Gminy Miasta. Udzielanie dotacji dla Odbiorców Końcowych jest związane z realizacją zadań własnych gminy, o których mowa w art. 403 ust. 2 ustawy Prawo ochrony środowiska.
Na podstawie art. 403 ust. 2 ustawy Prawo ochrony środowiska, do zadań własnych gmin należy finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej w zakresie określonym w art. 400a ust. 1 pkt 2, 5, 8, 9, 15, 16, 21-25, 29, 31, 32 i 38-42 w wysokości nie mniejszej niż kwota wpływów z tytułu opłat i kar, o których mowa w art. 402 ust. 4, 5 i 6, stanowiących dochody budżetów gmin, pomniejszona o nadwyżkę z tytułu tych dochodów przekazywaną do wojewódzkich funduszy. Finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej, o którym mowa w ust. 1 i 2, odbywa się w trybie określonym w przepisach odrębnych, z zastrzeżeniem ust. 4-6 (art. 403 ust. 3 ww. ustawy).
Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że udzielane przez Wnioskodawcę – jednostkę samorządu terytorialnego – dotacje celowe (w rozumieniu ustawy o finansach publicznych) pozyskane z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, Odbiorcom Końcowym na dofinansowanie kosztów przedsięwzięć mających na celu ograniczenie niskiej emisji w ramach „Programu Ograniczenia Niskiej Emisji”, stanowić będzie dla tych osób przychód korzystający ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek sporządzenia dla ww. podmiotów, które skorzystają z przedmiotowego Programu informacji o wypłaconym stypendium, o przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych (PIT-8C), o której mowa w art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0113-KDIPT3.4011.382.2017.3.PP
0111-KDIB2-3.4011.268.2017.2.KK | Interpretacja indywidualna