Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-osobowa/ippb4-415-994-14-5-jk2
Timestamp: 2017-10-20 19:46:04+00:00
Document Index: 58724643

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14']

IPPB4/415-994/14-5/JK2interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 listopada 2014 r. (data wpływu 10 listopada 2014 r.) oraz w piśmie z dnia 23 stycznia 2015 r. (data nadania 23 stycznia 2015 r., data wpływu 23 stycznia 2015 r.) uzupełnionym na wezwanie z dnia 20 stycznia 2015 r. Nr IPPB4/415-994/14-3/JK2 (data nadania 20 stycznia 2015 r., data doręczenia 21 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych likwidacji spółki osobowej – jest prawidłowe.
W dniu 10 listopada 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych likwidacji spółki osobowej.
Z uwagi na braki formalne pismem z dnia 20 stycznia 2015 r. Nr IPPB4/415-994/14-3/JK2(data nadania 20 stycznia 2015 r., data doręczenia 21 stycznia 2015 r.) tut. organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego.
Pismem z dnia 23 stycznia 2015 r. (data nadania 23 stycznia 2015 r., data wpływu 23 stycznia 2015 r.) Wnioskodawca za pośrednictwem pełnomocnika uzupełnił powyższe w terminie.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym (dalej: „Wnioskodawca” „Wspólnik”). W przyszłości zostanie wspólnikiem spółki, z ograniczona odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, która podlega w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów ze względu na miejsce ich osiągania (dalej: „Spółka”).
Wnioskodawca nie wyklucza, że wraz z rozwojem działalności w ramach Spółki zostanie podjęta decyzja o zmianie formy prawnej Spółki w spółkę osobową (jawną albo komandytową, dalej jako: „Spółka Osobowa”). W czasie funkcjonowania Spółki Osobowej, zgodnie z ogólnymi zasadami, na bieżąco wspólnie będą wpłacać zaliczki na podatek dochodowy i opodatkowywać bieżący dochód. W przyszłości Spółka Osobowa może zostać zlikwidowana. W takiej sytuacji, majątek Spółki Osobowej zostanie podzielony pomiędzy wspólników. W majątku Spółki Osobowej mogą znajdować się środki pieniężne.
Środki pieniężne otrzymane w związku z planowaną likwidacją Spółki Osobowej będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym - bądź na poziomie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (przed przekształceniem w Spółkę Osobową) - bądź na poziomie wspólników Spółki Osobowej (w tym Wnioskodawcy), proporcjonalnie do prawa do udziału w zysku tej Spółki. Zdaniem Wnioskodawcy, środki pieniężne otrzymane w związku z planowaną likwidacją Spółki Osobowej będą pochodzić z przychodów tej spółki zaliczanych do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Środki pieniężne otrzymane w związku z planowaną likwidacją Spółki komandytowej będą pochodzić z przychodów tej spółki zaliczanych do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Spółka osobowa nie została zlikwidowana do dnia 31 grudnia 2014 r. Spółka ta może zostać zlikwidowana w 2015 r. lub w późniejszym terminie.
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie przez Wnioskodawcę środków pieniężnych nie będzie rodziło po stronie Wnioskodawcy (jako wspólnika likwidowanej Spółki Osobowej) przychodu i w związku z tym obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
Jednocześnie, jak stanowi art. 5a pkt 26) Ustawy PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego. Stosownie do zasady wyrażonej w art. 8 ust. 1 Ustawy PIT, dochody z udziału w spółce osobowej opodatkowuje się osobno u każdego wspólnika w stosunku do jego udziału w zysku. Udział wspólnika - występującego ze spółki - w zysku odpowiada wartości majątku wspólnego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, przy uwzględnieniu proporcji, w jakiej wspólnik występujący ze spółki uczestniczył w zyskach spółki.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 Ustawy PIT, za przychód z działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Co do zasady, należą do nich wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.
Zgodnie z treścią przepisu art. 14 ust. 3 pkt 10) Ustawy PIT, do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki. Zatem, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód w związku z otrzymaniem środków pieniężnych w wyniku likwidacji Spółki Osobowej.
Mając na uwadze powyższe należy uznać, że etap likwidacji Spółki Osobowej będzie neutralny dla Wnioskodawcy jako wspólnika Spółki Osobowej na moment tej likwidacji. Prezentowane przez Wnioskodawcę stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach prawa podatkowego, np. Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy (sygn. ITPB1/415-423/14/DP) z dnia 7 lipca 2014 r., Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (sygn. ILPB1/415-690/14- 2/AA) z dnia 2 października 2014 r. oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi (sygn. IPTPB1/415-234/11-AG) z dnia 11 stycznia 2012 r., w której to organ podatkowy uznał: „Reasumując stwierdzić należy, że w przedstawionym wyżej stanie taktycznym i stanie prawnym, wartość otrzymanych przez Wnioskodawcę środków pieniężnych z tytułu likwidacji Spółki Komandytowej nie będzie stanowiła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na mocy art. 14 ust. 3 pkt 10 ww. ustawy.” Identyczne stanowisko zajął także Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPB1/415-962/11- 2/ES) z dnia 11 stycznia 2012 r., gdzie stwierdził, że „środki pieniężne otrzymane w wyniku likwidacji spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej, nie będą stanowić dla Wnioskodawcy przychodów podatkowych w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych. (...) składniki majątku otrzymane w wyniku likwidacji spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej, nie będą stanowić dla Wnioskodawcy przychodów podatkowych w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.”
IPPB4/415-995/14-5/JK2 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka osobowa > IPPB4/415-994/14-5/JK2