Source: https://www.szcoportal.sk/33/prechod-podnikania-zivnostnika-na-s-r-o-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAKMZRRfHpUrV94ImO6QcQU9y3DLq5R8VNg/
Timestamp: 2020-06-07 09:42:08+00:00
Document Index: 7215910

Matched Legal Cases: ['§ 68', '§ 69', '§ 17', '§ 19', '§ 531', '§ 6', '§ 476', '§ 6', '§ 17', '§ 17']

Prechod podnikania ¾ivnostníka na s. r. o. | SZÈO online
Prechod podnikania ¾ivnostníka na s. r. o.
31.7.2017, Ing. Ján Mintál, Zdroj: Verlag Dashöfer
6.2 Prechod podnikania ¾ivnostníka na s. r. o.
V súèasnosti platné právne predpisy poznajú iba premenu (transformáciu) obchodných spoloèností na inú formu obchodnej spoloènosti alebo na dru¾stvo v zmysle § 68 a¾ § 69b ObchZ. Podnikateµ – fyzická osoba sa tak nemô¾e podµa v súèasnosti platného právneho poriadku pretransformova» na obchodnú spoloènos» – právnickú osobu. Mô¾e ju v¹ak sám alebo s viacerými spoloèníkmi zalo¾i». Mo¾no kon¹tatova», ¾e v princípe existujú nasledujúce spôsoby realizácie procesu prechodu podnikania fyzickej osoby na formu spoloènosti s ruèením obmedzeným:
Spôsob „A”
Úplné ukonèenie podnikateµskej èinnosti fyzickej osoby so v¹etkými nále¾itos»ami vyplývajúcimi z právnych predpisov, t. j. po zru¹enie ¾ivnostenského oprávnenia fyzickej osoby.
Zalo¾enie právnickej osoby s pou¾itím majetkových hodnôt patriacich do obchodného majetku bývalej fyzickej osoby (podnikateµa) ako vkladu do základného imania.
Zalo¾enie právnickej osoby bez pou¾itia majetkových hodnôt patriacich do obchodného majetku bývalej fyzickej osoby (podnikateµa) s následným odkúpením týchto majetkových hodnôt.
Zalo¾enie právnickej osoby bez pou¾itia majetkových hodnôt patriacich do obchodného majetku bývalej fyzickej osoby (podnikateµa) s následným vkladom týchto majetkových hodnôt do základného imania.
Alternatíva D
Zalo¾enie právnickej osoby bez pou¾itia majetkových hodnôt patriacich do obchodného majetku bývalej fyzickej osoby (podnikateµa) s následným darovaním týchto majetkových hodnôt právnickej osobe.
Spôsob „B”
Zalo¾enie právnickej osoby e¹te poèas trvania podnikania formou fyzickej osoby, a to bez pou¾itia majetkových hodnôt patriacich do obchodného majetku existujúcej fyzickej osoby (podnikateµa).
Kúpa podniku (fyzickej osoby) vzniknutou právnickou osobou.
Kúpa jednotlivých majetkových hodnôt patriacich do obchodného majetku fyzickej osoby vzniknutou právnickou osobou.
Vklad jednotlivých majetkových hodnôt patriacich do obchodného majetku fyzickej osoby do základného imania právnickej osoby.
Darovanie jednotlivých majetkových hodnôt patriacich do obchodného majetku fyzickej osoby právnickej osobe.
Úplné ukonèenie podnikateµskej èinnosti fyzickej osoby so v¹etkými nále¾itos»ami vyplývajúcimi z právnych predpisov, t. j. po zru¹enie ¾ivnostenského oprávnenia fyzickej osoby – platí pre alternatívu A z kroku 2; je aplikovateµné aj pre ostatné alternatívy B, C, D z kroku 2.
Pokraèovanie v podnikateµskej èinnosti súèasne vo forme fyzickej osoby i právnickej osoby – je aplikovateµné pre alternatívy B, C, D z kroku 2.
Spôsob „C”
Zalo¾enie právnickej osoby vkladom podniku (fyzickej osoby) do základného imania spoloènosti.
Transformácia podnikania fyzickej osoby – podnikateµa na obchodnú spoloènos» má výhodu v tom, ¾e vznikom obchodnej spoloènosti sa vytvorí nový právny subjekt, t. j. právnická osoba, ktorá mô¾e na seba prevzia» nielen hmotné majetkové hodnoty, ale v niektorých prípadoch aj väè¹inu práv a povinností fyzickej osoby – podnikateµa. Koneèné rozhodnutie fyzickej osoby o spôsobe transformácie závisí od mno¾stva faktorov, ku ktorým mo¾no zaradi» predov¹etkým finanènú nároènos» z pohµadu daòovej optimalizácie.
Nasledujúci príklad v zjednodu¹enej forme prezentuje mo¾nosti presunu majetku a záväzkov z fyzickej osoby na právnickú osobu s vysvetlením dopadu z pohµadu dane z príjmov na zúèastnené osoby.
Východisková situácia v úètovníctve fyzickej osoby ku dòu presunu imania:
zásoby .........................................................3 000 eur
zostatková cena hmotného majetku ...........3 200 eur
pohµadávky (vlastné) ..................................10 000 eur
peòa¾né prostriedky ....................................6 500 eur
záväzky .......................................................6 500 eur
èisté obchodné imanie ................................16 200 eur
dohodnutá kúpna cena ...............................16 200 eur, t. j. na úrovni èistého obchodného imania
1. Predaj jednotlivých èastí podniku fyzickej osoby právnickej osobe
Tu je potrebné predov¹etkým pripomenú», ¾e na rozdiel od predaja podniku je v tomto prípade mo¾né ”rozlo¾i»” základ dane vytvorený z titulu predaja do viacerých zdaòovacích období. Príjem u FO teda nemusí by» príjmom hneï v roku predaja, pokiaµ to PO skutoène neuhradí, ale a¾ v neskor¹om období, v ktorom dôjde ku skutoènej úhrade zo strany PO.
Postúpenie pohµadávky v nominálnej hodnote 10 000 eur
FO: úprava základu dane podµa § 17 ods. 12 písm. a) ZDP, t. j., súèas»ou základu dane je nominálna hodnota pohµadávky vo vý¹ke 10 000 eur;
výdavkom podµa § 19 ods. 3 písm. h)ZDP je hodnota pohµadávky pri jej postúpení, a to do vý¹ky príjmu plynúceho z postúpenia v hodnote 10 000 eur;
základ dane z titulu predaja pohµadávky = 0 eur.
PO: odkúpená pohµadávka u postupníka v kúpnej cene bude úètovaná 311 / 325;
úhrada pohµadávky predávajúcej FO 325 / 211, 221;
inkaso pohµadávky od odberateµa 211, 221 / 311, príp. pri vzájomnom zápoète 321 / 311;
kúpa pohµadávky teda nemá priamy vplyv na náklady alebo výnosy PO.
FO: príjem z predaja zásob sa zahrnie do príjmov vo vý¹ke 3 000 eur;
základ dane z titulu predaja zásob = 3 000 eur.
PO: úètovanie podµa charakteru zásob.
Predaj hmotného majetku v zostatkovej cene
FO: príjem z predaja hmotného majetku sa zahrnie do príjmov vo vý¹ke 3 200 eur;
výdavkom bude zostatková cena hmotného majetku vo vý¹ke 3 200 eur;
základ dane z titulu predaja hmotného majetku = 0 eur.
PO: zaúètuje nákup hmotného majetku v obstarávacej cene 3 200 eur a podµa stanoveného spôsobu odpisovania bude odpisova» z tejto vstupnej ceny.
Prevzatie záväzkov podµa § 531 OZ
FO: príjmom podµa § 6 ods. 5 písm. d) ZDP je vý¹ka odpusteného dlhu alebo jeho èasti u dl¾níka, ktorá súvisí a je dôsledkom nakladania s jeho obchodným majetkom.
PO: prípadná úhrada záväzku nebude pre PO daòovým výdavkom.
2. Predaj podniku fyzickej osoby právnickej osobe (§ 476a ObchZ)
Podµa § 6 ods. 5 písm. c) ZDP je príjmom z podnikania fyzickej osoby aj príjem z predaja podniku alebo jeho èasti na základe zmluvy o predaji podniku.
Základ dane sa v takomto prípade urèuje podµa § 17aZDP. Daòovník, ktorý predáva podnik alebo jeho èas» a ktorý zis»uje základ dane podµa § 17 ods. 1 písm. a)ZDP, zahrnuje do základu dane príjem z predaja podniku alebo jeho èasti v dohodnutej kúpnej cene:
zvý¹enej o záväzky prevzaté daòovníkom kupujúcim podnik a o nevyèerpané rezervy,
zní¾enej o hodnotu záväzkov vz»ahujúcich sa na výdavky, ktoré ak by boli uhradené pred predajom podniku alebo jeho èasti, boli by u daòovníka predávajúceho podnik daòovým výdavkom, o zostatkovú…