Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zwrot-nieruchomosci/itpb2-415-585-12-il
Timestamp: 2019-03-22 06:46:42+00:00
Document Index: 13084515

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 6', 'art. 104', 'art. 136', 'art. 137', 'art. 139', 'art. 140', 'art. 141', 'art. 142', 'art. 216', 'art. 217', 'art. 104', 'art. 136', 'art. 137', 'art. 138', 'art. 139', 'art. 140', 'art. 141', 'art. 142', 'art. 137', 'art. 140', 'art. 217', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 6', 'art. 217', 'art. 10', 'art. 112', 'art. 922', 'art. 924', 'art. 925']

ITPB2/415-585/12/IL | Interpretacja indywidualna
♦ › Zwrot nieruchomości › ITPB2/415-585/12/IL
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 12 września 2012 r.
Czy w związku ze zwrotem nieruchomości w 2011 r. na podstawie przedłożonej decyzji i następnie jej sprzedażą powinna Pani zapłacić podatek dochodowy, czy też jest Pani zwolniona?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 11 czerwca 2012 r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 11 czerwca 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości.
W 1994 r. zmarła Pani matka postanowieniem Sądu z dnia 23 czerwca 1997 r. nabyła Pani spadek po matce w całości. Matka wraz ze swoją siostrą była współwłaścicielką nieruchomości położonej w R. W 1973 r. działka ta została nabyta na rzecz Skarbu Państwa na podstawie aktu notarialnego z dnia 22 czerwca 1973 r. rep. A. .. w oparciu o art. 6 ustawy z dnia l2 marca 1958 r. o zasadach i trybie wywłaszczania nieruchomości z przeznaczeniem pod budowę Parku Kultury i Wypoczynku w R.
Zgodnie z ustawą z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami poprzedni właściciel lub jego spadkobierca mogą żądać zwrotu wywłaszczonej nieruchomości lub jej części, jeśli stała się zbędna na cel określony w wywłaszczeniu. W związku z tym w roku 2008 zwróciła się Pani jako spadkobierczyni po swojej matce wraz z współwłaścicielami tej nieruchomości o jej zwrot do Prezydenta Miasta ponieważ pomimo upływu 35 lat działka ta nie została wykorzystana zgodnie z celem wywłaszczenia (dotyczy to 2 działek leżących w niedalekiej odległości od siebie). Wojewoda wyłączył Prezydenta Miasta od załatwienia sprawy i wyznaczył Starostów do jej załatwienia.
Decyzją z dnia 8 lipca 2011 r. nr .. Starosta S. wydał decyzję działając na podstawie art. 104 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. KPA, art. 136 ust. 3, art. 137, art. 139, art. 140, art. 141, art. 142, art. 216, art. 217 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (jedn. tekst Dz. U. 2010 r. Nr 102, poz. 651 z późn. zm.) i orzekł o zwrocie nieruchomości działki stanowiącej własność Gminy.
W dniu 8 marca 2011 r. Starosta T. działając na podstawie art. 104 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. KPA, art. 136 , art. 137, art. 138 ust. 2, art. 139, art. 140 ust. l-4, art. 141, art. 142 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (jedn. tekst Dz. U. z 2010 r. nr 102, poz. 651 z późn. zm.) wydał decyzję nr i zwrócił prawo własności wywłaszczonej nieruchomości stanowiącej własność Gminy byłym właścicielom i ich spadkobiercom, ponieważ pomimo upływu 38 lat od chwili wywłaszczenia działki nie zostały wykorzystane zgodnie z celem wywłaszczenia.
Ustalono wysokość zwaloryzowanej należności tytułem zwrotu odszkodowania, którą należało wpłacić na rzecz Gminy. Decyzja ta stanowiła podstawę wpisu do księgi wieczystej. W uzasadnieniu podano, że nieruchomość uznano jako zbędną na cel wywłaszczenia w rozumieniu art. 137 ustawy o gospodarce nieruchomościami i dlatego podlega zwrotowi na rzecz byłych właścicieli i spadkobierców, oraz że współwłaścicielki otrzymały odszkodowanie i zgodnie z art. 140 ust. l i 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami w przypadku zwrotu nieruchomości obecni współwłaściciele i spadkobiercy są zobowiązani do zwrotu zwaloryzowanego odszkodowania.
Dokonano oszacowania nieruchomości zgodnie z operatem szacunkowym wykonanym przez biegłego rzeczoznawcę majątkowego.
Zgodnie z art. 217 ustawy o gospodarce nieruchomościami osoby na rzecz których następuje zwrot wywłaszczonej nieruchomości zwracają zwaloryzowane odszkodowanie w wysokości nie większej niż 50% aktualnej wartości tych nieruchomości, które w konkretnej sprawie jest niższe niż 50% wartości rynkowej zwracanych działek. W decyzji podano wartość rynkową zwracanych działek. W roku 2011 sprzedała Pani obie działki.
Czy w związku ze zwrotem nieruchomości w 2011 r. na podstawie przedłożonej decyzji i następnie jej sprzedażą powinna Pani zapłacić podatek dochodowy, czy też jest Pani zwolniona...
Zdaniem Pani nie powinna płacić podatku dochodowego, ponieważ od nabycia nieruchomości w drodze spadku minęło 5 lat. Uważa Pani, iż decyzja o zwrocie nieruchomości przywraca własność nieruchomości sprzed wywłaszczenia, a datą nabycia nieruchomości jest data nabycia spadku.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:
Tym samym, jeżeli ich odpłatne zbycie następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z tego tytułu w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że w 1994 r. zmarła Pani matka. Postanowieniem Sądu z dnia 23 czerwca 1997 r. nabyła Pani spadek po matce w całości. Matka wraz ze swoją siostrą była współwłaścicielką nieruchomości położonej w R. W 1973 r. działka ta została nabyta na rzecz Skarbu Państwa na podstawie aktu notarialnego z dnia 22 czerwca 1973 r. rep. .. w oparciu o art. 6 ustawy z dnia 12 marca 1958 r. o zasadach i trybie wywłaszczania nieruchomości z przeznaczeniem pod budowę Parku Kultury i Wypoczynku w R.
Zgodnie z ustawą z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami poprzedni właściciel lub jego spadkobierca mogą żądać zwrotu wywłaszczonej nieruchomości lub jej części, jeśli stała się zbędna na cel określony w wywłaszczeniu. W związku z tym w roku 2008 zwróciła się Pani jako spadkobierczyni po swojej matce wraz z współwłaścicielami tej nieruchomości o jej zwrot do Prezydenta Miasta ponieważ pomimo upływu 35 lat działka ta nie została wykorzystana zgodnie z celem wywłaszczenia (dotyczy to 2 działek leżących w niedalekiej odległości od siebie). Wojewoda wyłączył Prezydenta Miasta od załatwienia sprawy i wyznaczył Starostów do jej załatwienia. Decyzją z dnia 8 lipca 2011 r. nr .. Starosta S. wydał decyzję i orzekł o zwrocie nieruchomości działki ... stanowiącej własność Gminy. Natomiast w dniu 8 marca 2011 r. Starosta T. wydał decyzję nr .. i zwrócił prawo własności wywłaszczonej nieruchomości stanowiącej własność Gminy byłym właścicielom i ich spadkobiercom, ponieważ pomimo upływu 38 lat od chwili wywłaszczenia działki nie zostały wykorzystane zgodnie z celem wywłaszczenia.
Ustalono wysokość zwaloryzowanej należności tytułem zwrotu odszkodowania, którą należało wpłacić na rzecz Gminy. Zgodnie z art. 217 ustawy o gospodarce nieruchomościami osoby na rzecz których następuje zwrot wywłaszczonej nieruchomości zwracają zwaloryzowane odszkodowanie w wysokości nie większej niż 50% aktualnej wartości tych nieruchomości, które w konkretnej sprawie jest niższe niż 50% wartości rynkowej zwracanych działek. W decyzji podano wartość rynkową zwracanych działek. W roku 2011 sprzedała Pani obie działki.
W przedmiotowej sprawie istotna jest więc kwestia, czy zwrot nieruchomości w trybie przedstawionym przez Panią stanowi nabycie nieruchomości w myśl powołanego uprzednio art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W świetle art. 112 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651 ze zm.), wywłaszczenie nieruchomości polega na pozbawieniu albo ograniczeniu, w drodze decyzji, prawa własności, prawa użytkowania wieczystego lub innego prawa rzeczowego na nieruchomości.
Wywłaszczenie nieruchomości jest instytucją, za pomocą której państwo wkracza w sferę indywidualnych praw obywateli dla osiągnięcia celów o szczególnej doniosłości publicznej. W drodze decyzji dochodzi, m.in. do pozbawienia dotychczasowego właściciela prawa własności nieruchomości, z drugiej zaś strony przejścia prawa własności na rzecz Skarbu Państwa lub gminy. Jednocześnie ww. ustawa zawiera swoistą gwarancję, że wywłaszczona nieruchomość będzie wykorzystywana wyłącznie zgodnie z celem, na który dokonano wywłaszczenia. Gwarancją tą jest instytucja zwrotu nieruchomości, w przypadku, kiedy nieruchomość stała się zbędna z punktu widzenia celu na jaki dokonano wywłaszczenia.
Zgodnie bowiem z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Z kolei w myśl art. 924 ww. ustawy spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a stosownie do art. 925 spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
Powyższe oznacza, że dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych przyjąć należy, iż do nabycia przez Panią nieruchomości doszło w dniu śmierci spadkodawczyni w 1994 r.
Uwzględniając powyższe, dokonana w 2011 r. sprzedaż nie stanowiła źródła przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym uzyskany przychód nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zbycie ww. nieruchomości nastąpiło bowiem po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do ich nabycia.
ITPB2/415-585/12/IL
IBPBII/2/415-534/12/JG | Interpretacja indywidualna