Source: http://www.ateneoweb.com/taxelex-documento/risoluzione-agenzia-entrate-n-101-del-08052003.html
Timestamp: 2016-12-05 18:39:19+00:00
Document Index: 112860907

Matched Legal Cases: ['art. 15', 'art. 15', 'art. 9', 'art. 15', 'art 15', 'art. 9', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 9']

Risoluzione Agenzia Entrate n. 101 del 08.05.2003
Definizione ai sensi dell'art. 15 della legge 27 dicembre 2002, n. 289, dei
processi verbali di constatazione notificati a società di persone
Codesta Direzione Regionale ha chiesto di conoscere il comportamento che
deve seguire un contribuente in ordine alla fattispecie di seguito rappresentata. Una società di persone ha ricevuto per l'anno 2000 un processo verbale
di constatazione con rilievi ai fini Iva, Irap e Irpef; in quella stessa
annualità la società è risultata congrua e coerente in applicazione degli studi di settore.
Per accedere alle sanatorie previste dalla legge n. 289/2002, la
società in oggetto definisce preventivamente, ai sensi dell'art. 15 della suddetta legge, il suddetto verbale limitatamente ai tributi di propria
competenza (Iva e Irap), essendo facoltativa, come chiarito dal punto 10.3.2 della circolare 12/E/2003, la definizione dei rilievi Irpef.
Poiché la società in esame è congrua e coerente, essa definisce
l'annualità in esame versando  500,00 ai sensi del comma 3-bis dell'art. 9; si chiede, quindi, di sapere se tale definizione rileva anche ai fini
dell'Irpef dovuta dal socio sul proprio reddito di partecipazione, come chiarito nella circolare n. 12/E/2003 al par. 3.3.1 e ribadito nella circolare n. 23/E/2003 al paragrafo 4.2, pur in presenza di un processo
verbale contenente rilievi Irpef non definiti ai sensi dell'art. 15.
Al riguardo si osserva che una società di persone che ha ricevuto un
processo verbale di constatazione deve, per poter accedere agli istituti definitori previsti dagli
artt. 7, 8 e 9 della finanziaria 2003, rimuovere
la causa ostativa rappresentata dal verbale medesimo, definendo quest'ultimo ai sensi dell'art 15.
Nella circolare n. 12/E/2003 è stato precisato, al paragrafo 10.3.2, che il contenuto minimo per la definizione dei processi verbali notificati a
società di persone è costituito dai rilievi aventi per oggetto i tributi dovuti da tali soggetti (in particolare, Iva e Irap), e che la definizione
dell'Irpef dovuta dalle persone fisiche titolari dei relativi redditi di partecipazione resta una mera
Nel medesimo documento di prassi è stato anche chiarito che se la
società di persone definisce il proprio reddito ai sensi dell'art. 9, comma 3-bis, tale definizione, limitatamente ai redditi di partecipazione
derivanti dalla società congrua, produce effetto anche sui singoli soci; ciò in quanto la definizione prevista dal citato comma 3-bis rileva "ai
fini di tutte le imposte".
Tuttavia, non può ritenersi che tale ultima conseguenza operi anche
quando la società di persone non ha definito ai sensi dell'art. 15 gli eventuali rilievi Irpef contenuti nel verbale che le
è stato notificato; non può ritenersi, in altre parole, che un rilievo contenuto in un processo
verbale, che normalmente costituisce causa ostativa per le definizioni previste dagli
artt. 7, 8 e 9, non venga definito e che, ciononostante, si
ottenga comunque - anche relativamente ai rilievi Irpef non definiti - l'effetto di precludere l'accertamento nei confronti del reddito di
partecipazione interessato dai medesimi rilievi.
In definitiva, nel caso prospettato la società di persone che beneficia
della sanatoria prevista dal ripetuto comma 3-bis definisce le imposte di propria competenza, ma il reddito di partecipazione dei soci, deve ritenersi
rettificabile sulla base dei rilievi Irpef contenuti nel verbale che non sono stati sanati con le
modalità previste dall'art. 15.
Viceversa, soltanto nell'ipotesi in cui la
società definisca tutto il processo verbale anche per la parte riguardante l'IRPEF, il condono da essa
operato ai sensi dell'art. 9, comma 3-bis, si riflette incondizionatamente
sul reddito di partecipazione dei soci.
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