Source: https://www.dph.sk/33/komentar-k-zdp-11-nezdanitelne-casti-zakladu-dane-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAbhCKOOxBuxkH5J90-M-0ohQ/?uri_view_type=4
Timestamp: 2020-07-11 10:26:32+00:00
Document Index: 5215341

Matched Legal Cases: ['§ 11', '§ 11', '§ 11', '§ 5', '§ 6', '§ 33', '§ 16', '§ 4', '§ 33', '§ 19', '§ 5', '§ 6', '§ 5', '§ 6', '§ 5', '§ 5', '§ 6', '§ 11', '§ 11', '§ 11', '§ 3', '§ 11']

Komentár k ZDP § 11 Nezdaniteµné èasti základu dane | DPH
Komentár k ZDP § 11 Nezdaniteµné èasti základu dane
18.6.2020, Ing. Viera Mezeiová; Ing. Beáta Buláková, Zdroj: Verlag Dashöfer
1.3.9 Komentár k ZDP § 11 Nezdaniteµné èasti základu dane
Ing. Viera Mezeiová; Ing. Beáta Buláková
(1) Základ dane (èiastkový základ dane) zistený z príjmov podµa § 5 alebo § 6 ods. 1 a 2 alebo súèet èiastkových základov dane z týchto príjmov sa zni¾uje o nezdaniteµné èasti základu dane uvedené v odsekoch 2, 3, 8 a 12.
a) sa rovná alebo je ni¾¹í ako 92,8-násobok sumy ¾ivotného minima39a) platného k 1. januáru príslu¹ného zdaòovacieho obdobia (ïalej len “platné ¾ivotné minimum“), nezdaniteµná èas» základu dane roène na daòovníka je suma zodpovedajúca 21,0-násobku sumy ¾ivotného minima39a) platného k 1. januáru príslu¹ného zdaòovacieho obdobia (ïalej len “platné ¾ivotné minimum“),
b) je vy¹¹í ako 92,8-násobok platného ¾ivotného minima, nezdaniteµná èas» základu dane roène na daòovníka je suma zodpovedajúca rozdielu 44,2-násobku platného ¾ivotného minima a jednej ¹tvrtiny základu dane; ak táto suma je ni¾¹ia ako nula, nezdaniteµná èas» základu dane roène na daòovníka sa rovná nule.
a) man¾elku (man¾ela), na ktorú si mô¾e daòovník uplatni» nezdaniteµnú èas» základu dane, man¾elka (man¾el) ¾ijúca s daòovníkom v domácnosti, ktorá sa v príslu¹nom zdaòovacom období starala o vy¾ivované (§ 33 ods. 2) maloleté die»a podµa osobitného predpisu63a) ¾ijúce s daòovníkom v domácnosti, alebo ktorá v príslu¹nom zdaòovacom období poberala peòa¾ný príspevok na opatrovanie63b) alebo bola zaradená do evidencie uchádzaèov o zamestnanie63c)alebo sa pova¾uje za obèana so zdravotným postihnutím,63d) alebo sa pova¾uje za obèana s »a¾kým zdravotným postihnutím63e) a súèasne
(6) Základ dane daòovníka sa nezni¾uje o sumu vypoèítanú podµa odseku 2, ak daòovník je na zaèiatku zdaòovacieho obdobia poberateµom starobného dôchodku, vyrovnávacieho príplatku alebo predèasného starobného dôchodku zo sociálneho poistenia, vrátane 13. dôchodku tohto poberateµa, starobného dôchodkového sporenia alebo dôchodku zo zahranièného povinného poistenia rovnakého druhu, alebo výsluhového dôchodku22) alebo obdobného dôchodku zo zahranièia (ïalej len „dôchodok“) alebo ak mu dôchodok bol priznaný spätne k zaèiatku zdaòovacieho obdobia alebo k zaèiatku predchádzajúcich zdaòovacích období a ak suma tohto dôchodku je v úhrne vy¹¹ia ako suma, o ktorú sa zni¾uje základ dane podµa odseku 2. Ak suma dôchodku v úhrne nepresahuje sumu, o ktorú sa zni¾uje základ dane podµa odseku 2, zní¾i sa základ dane podµa odseku 2 len vo vý¹ke rozdielu medzi sumou, o ktorú sa zni¾uje základ dane podµa odseku 2 a vyplatenou sumou dôchodku.
(7) Základ dane sa zni¾uje o nezdaniteµnú èas» základu dane podµa odsekov 3, 8 a 12 aj u daòovníka s obmedzenou daòovou povinnos»ou, ak úhrn jeho zdaniteµných príjmov zo zdrojov na území Slovenskej republiky (§ 16) v príslu¹nom zdaòovacom období tvorí najmenej 90 % zo v¹etkých príjmov tohto daòovníka, ktoré mu plynú zo zdrojov na území Slovenskej republiky a zo zdrojov v zahranièí.
(8) Nezdaniteµnou èas»ou základu dane sú aj príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie podµa osobitného predpisu35) a na doplnkové dôchodkové sporenie v zahranièí rovnakého alebo porovnateµného druhu.
(9) Príspevky daòovníka na doplnkové dôchodkové sporenie podµa odseku 8 je mo¾né odpoèíta» od základu dane vo vý¹ke, v akej boli v zdaòovacom období preukázateµne zaplatené, v úhrne najviac do vý¹ky 180 eur za rok; pri výpoète úhrnu príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie, platené zamestnávateµom a zamestnancom, ktorí sú úèastníkmi tohto sporenia sa pou¾ije postup podµa § 4 ods. 3.
(10) Na uplatnenie nezdaniteµnej èasti základu dane podµa odseku 8 musia by» súèasne splnené tieto podmienky:
a) príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie podµa odseku 8 zaplatil daòovník na základe úèastníckej zmluvy uzatvorenej po 31. decembri 2013 alebo na základe zmeny úèastníckej zmluvy, ktorej súèas»ou je zru¹enie dávkového plánu,
(11) Ak bol daòovníkovi vyplatený predèasný výber65) a v predchádzajúcich zdaòovacích obdobiach si uplatnil nezdaniteµnú èas» základu dane podµa odseku 8, je povinný zvý¹i» základ dane do troch zdaòovacích období od skonèenia zdaòovacieho obdobia, v ktorom bola táto suma vyplatená o sumu zaplatených príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie, o ktorú si v predchádzajúcich zdaòovacích obdobiach zní¾il základ dane.
(12) Nezdaniteµnou èas»ou základu dane sú aj preukázateµne zaplatené úhrady súvisiace s kúpeµnou starostlivos»ou a s òou spojenými slu¾bami vynalo¾ené v príslu¹nom zdaòovacom období v prírodných lieèebných kúpeµoch a kúpeµných lieèebniach prevádzkovaných na základe povolenia podµa osobitného predpisu65a) v úhrne najviac do vý¹ky 50 eur za rok. Za nezdaniteµnú èas» základu dane daòovníka sa pova¾ujú aj tieto zaplatené úhrady za man¾elku (man¾ela) daòovníka a die»a daòovníka, ktoré sa na úèely tohto zákona pova¾ujú u tohto daòovníka za vy¾ivované (§ 33) v úhrne najviac do vý¹ky 50 eur za rok za ka¾dého z nich. Túto nezdaniteµnú èas» základu dane si mô¾e uplatni» len jeden z týchto daòovníkov, prednostne daòovník sám na seba, ak sa nedohodnú inak. Ak nárok na uplatnenie tejto nezdaniteµnej èasti základu dane na die»a (deti) daòovníka spåòa viac daòovníkov a ak sa nedohodnú inak, nezdaniteµná èas» základu dane sa uplatòuje v poradí matka, otec, iná oprávnená osoba. Nezdaniteµnou èas»ou základu dane nie sú úhrady súvisiace s kúpeµnou starostlivos»ou a s òou spojenými slu¾bami, pri ktorých sa uplatnil postup podµa osobitného predpisu17b) alebo postup podµa § 19 ods. 2 písm. w).
(13) Ak má daòovník súèet èiastkových základov dane z príjmov podµa § 5 a § 6 ods. 1 a 2, zní¾i si najskôr èiastkový základ dane z príjmov podµa § 5 o nezdaniteµné èasti základu dane uvedené v odsekoch 2, 3, 8 a 12. Èiastkový základ dane z príjmov podµa § 6 ods. 1 a 2 si zní¾i len o nezdaniteµné èasti základu dane uvedené v odsekoch 2, 3, 8 a 12 prevy¹ujúce èiastkový základ dane z príjmov podµa § 5.
Ods. 1 ustanovuje, ¾e základ dane (èiastkový základ dane) zistený z príjmov zo závislej èinnosti (§ 5 ZDP) alebo z príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej èinnosti (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP) alebo súèet èiastkových základov dane z týchto príjmov sa zni¾uje o nezdaniteµné èasti základu dane (ïalej aj „NÈZD”) uvedené v ods. 2, 3, 8 a 12 – tzn. základ dane (èiastkový základ dane), resp. súèet èiastkových základov dane sa zni¾uje o:
preukázateµne zaplatené dobrovoµné príspevky na starobné dôchodkové sporenie, teda do 2. piliera dôchodkového sporenia (v zákonom stanovenej vý¹ke a len v rokoch 2013 - 2016),
zaplatené úhrady súvisiace s kúpeµnou starostlivos»ou a s òou spojenými slu¾bami (najviac do vý¹ky 50 eur roène aj na vy¾ivované deti a man¾elku/man¾ela).
sa rovná alebo je ni¾¹í ako 92,8-násobok sumy ¾ivotného minima platného k 1. 1. príslu¹ného zdaòovacieho obdobia, potom NÈZD = 19,2 x ®M, ale od roku 2020 je to suma vy poèítaná ako 21 x ®M,
je vy¹¹í ako 92,8-násobku ®M, potom NÈZD = (44,2 x ®M) – ¼ ZD; ak táto suma je ni¾¹ia ako nula, NÈZD na daòovníka = 0.
a) sa rovná alebo je ni¾¹í ako 176,8-násobok ®M a jeho man¾elka (man¾el) ¾ijúca s ním v domácnosti v tomto zdaòovacom období:
nemá vlastný príjem, potom NÈZDM = 19,2 x ®M,
má vlastný príjem, ktorý nepresahuje 19,2-násobok ®M, potom NÈZDM = (19,2 x ®M) – VPM,
má vlastný príjem, ktorý presahuje 19,2-násobok ®M, potom NÈZDM = 0,
b) je vy¹¹í ako 176,8-násobok ®M a jeho man¾elka (man¾el) ¾ijúca s ním v domácnosti v tomto zdaòovacom období:
nemá vlastný príjem, potom NÈZDM = (63,4 x ®M) – ¼ ZD; ak táto suma je ni¾¹ia ako nula, NÈZDM = 0,
má vlastný príjem, potom NÈZDM = (63,4 x ®M) – ¼ ZD – VPM; ak táto suma je ni¾¹ia ako nula, potom NÈZDM = 0.
Naïalej platí, ¾e vý¹ka NÈZDM a spôsob jej výpoètu sa odvíja od vý¹ky základu dane daòovníka (ZDD), od vý¹ky vlastného príjmu man¾elky/man¾ela (VPM) a od vý¹ky ¾ivotného minima platného k 1. 1. príslu¹ného zdaòovacieho obdobia (®M).
Pani Jana Marková v r. 2012 nepracovala a neplynuli jej ¾iadne príjmy. Jej man¾el dosiahol za zdaòovacie obdobie r. 2012 základ dane, pri ktorom mu vznikol (nezanikol) nárok na uplatnenie NÈZDM. ®iadne iné podmienky sa neskúmali a pri podaní daòového priznania za r. 2012 si man¾el p. Markovej mohol uplatni» na man¾elku plnú vý¹ku NÈZDM, t. j. za zdaòovacie obdobie 2012 vtedy platnú sumu 3 644,74 eura.
Pani Jana Marková nepracovala ani v r. 2019 a neplynuli jej ¾iadne príjmy. Na úèely uplatnenia NÈZDM za r. 2013 je potrebné skúma», èi p. Jana:
Pani Jana za r. 2019 nespåòa ani jednu z vy¹¹ie uvedených posudzovaných podmienok statusu podµa § 11 ods. 4 písm. a) ZDP (nestarala sa o die»a do 3 alebo 6 rokov, nepoberala príspevok za opatrovanie, nebola evidovaná nezamestnaná a ani nie je zdravotne postihnutá), a teda aj bez skúmania vý¹ky základu dane man¾ela nárok na uplatnenie NÈZDM jej man¾elovi nevzniká.
V r. 2013 a nasl. – P. Kolománi bol i naïalej poberateµom starobného dôchodku, e¹te pracoval a dosahoval zdaniteµné príjmy zo závislej èinnosti. Jeho man¾elka poberala starobný dôchodok vo vý¹ke 291,20 eura, nie je zdravotne postihnutá. Ako si p. Kolománi mô¾e uplatni» NÈZDM zo svojich zdaniteµných príjmov?
Posudzovanie príjmov sa síce nezmenilo, ale man¾elka p. Kolomániho nespåòa ani jednu z posudzovaných podmienok na uplatnenie NÈZDM a tak p. Kolománimu nevznikne nárok na uplatnenie NÈZDM.
1. Petrík Danko – syn pani Danky Dankovej - dòa 5. 9. 2012 dovà¹il 3 roky. Pani Danka od 1. 10. 2012 zaèala pracova»; jej príjem bol 600 eur mesaène. Man¾el pani Dankovej bol po celý rok 2012 zamestnaný a mal mesaèný príjem 1 000 eur mesaène (iné príjmy nemal). Mal man¾el p. Dankovej za r. 2012 nárok na NÈZDM a v akej vý¹ke?
2. Ak by Petrík dovà¹il 3 roky napr. 5. 9. 2019, pani Danková by sa zamestnala od 1. 10. 2020 s príjmom 600 eur mesaène a jej man¾el by bol i v r. 2019 zamestnaný a poberal príjem zo závislej èinnosti, potom by si p. Danko za r. 2019 mohol uplatni» NÈZDM.
Rodièovský príspevok sa ako ¹tátna sociálna dávka ani v r. 2019 nezahàòa do vlastných príjmov man¾elky (man¾ela). Zmenili sa v¹ak podmienky, pri splnení ktorých vzniká nárok na NÈZDM. V r. 2019 p. Danková spåòala jednu z týchto podmienok – starala sa o die»a vo veku do 3 rokov. Na zaèiatku septembra Petrík e¹te nemal tri roky a NÈZDM sa uplatòuje len za tie mesiace, na zaèiatku ktorých boli splnené podmienky na jej uplatnenie (§ 11 ods. 5 ZDP), èo je v tomto prípade 9 mesiacov. Od 1. 10. 2019 p. Danková u¾ nespåòala ani jednu z podmienok pre uplatnenie NÈZDM.
®M platné k 1.1.2019 = 205,07 eura
19,2-násobok ®M = 3 937,35 eura (po zaokrúhlení)
NÈZDM = (3 937,35 – 1 800) / 12 x 9 = 2 137,35 eura.
Podµa § 11 ods. 5 ZDP mal man¾el pani Katky Kapustovej nárok na uplatnenie 5/12 NÈZDM, preto¾e na zaèiatku mesiacov august a¾ december boli splnené podmienky na jej uplatnenie (boli man¾elia). Príspevok na opatrovanie do úhrnu príjmov man¾elky zapoèítava, a teda nárok na NÈZDM je 605,78 eura.
®M platné k 1. 1. 2012 = 189,83 eura
Rok 2013 a nasl.
Ak by Katka poberala príspevok na opatrovanie od februára a za Ma»a Kapustu by sa vydala 6. 7., potom by na úèely uplatnenia NÈZDM bolo potrebné posudzova» u¾ viac podmienok – nielen to, koµko mesiacov boli man¾elia, ale aj to, èi Katka ako man¾elka:
Katka by spåòala podmienku – poberá príspevok na opatrovanie od februára. Vzhµadom na to, ¾e NÈZDM sa mô¾e uplatòova» len na man¾elku/man¾ela, aj napriek skutoènosti, ¾e Katka poberala príspevok na opatrovanie 11 mesiacov, Ma»ovou man¾elkou bola len 5 mesiacov; Ma»o si mô¾e uplatni» rovnako ako v roku 2012 len 5/12 NÈZDM (posudzovanie príspevku na opatrovanie sa nezmenilo, do vlastného príjmu sa zahàòa, a teda postup pri výpoète bude v tomto prípade rovnaký ako v r. 2012.)
Daòovník, ktorý si mô¾e uplatni» nezdaniteµnú èas» základu dane na man¾elku/man¾ela len jeden alebo niekoµko kalendárnych mesiacov v zdaòovacom období, mô¾e zní¾i» základ dane o nezdaniteµnú èas» základu dane zodpovedajúcu jednej dvanástine nezdaniteµnej èasti základu dane za ka¾dý kalendárny mesiac, na zaèiatku ktorého boli splnené podmienky na uplatnenie tejto nezdaniteµnej èasti základu dane.
1. 12. 2018 sa daòovník o¾enil,
18. 5. 2019 jeho man¾elka porodila die»a a zaèala sa o die»a stara»,
1. 9. 2019 sa man¾elka zamestnala a poèas pracovnej doby riadnu starostlivos» zabezpeèila daòovníkovou matkou.
Podµa § 3 ods. 4 zákona è. 571/2009 Z. z. zákona o rodièovskom príspevku podmienka riadnej starostlivosti o die»a sa pova¾uje za splnenú nielen vtedy, ak man¾elka zabezpeèuje riadnu starostlivos» o die»a osobne, ale aj vtedy, ak riadnu starostlivos» o die»a zabezpeèuje právnickou osobou alebo inou plnoletou fyzickou osobou, t. j. aj matkou daòovníka.
T. j., ak sú splnené aj ïal¹ie podmienky podµa ZDP, tento daòovník si mô¾e na man¾elku uplatni» NÈZD za mesiace 6 a¾ 12.
Nárok na daòový bonus na vy¾ivované die»a jej vnikol za mesiace 5 a¾ 12 – teda o mesiac viac ako nárok na NÈZD na man¾elku/man¾ela.
Man¾elka daòovníka od 6. 12. 2019 zaèala opatrova» fyzickú osobu s »a¾kým zdravotným postihnutím, za èo jej úrad práce, sociálnych vecí a rodiny rozhodnutím priznal nárok na peòa¾ný príspevok na opatrovanie. Peòa¾ný príspevok na opatrovanie za mesiac december 2019 jej bol vyplatený dòa 20. 1. 2020. Ako si mô¾e daòovník uplatni» NÈZD na man¾elku?
Nárok na peòa¾ný príspevok na opatrovanie a nárok na jeho výplatu vzniká právoplatným rozhodnutím úradu práce, sociálnych vecí a rodiny o jeho priznaní. Peòa¾ný príspevok na opatrovanie sa v¾dy vypláca mesaène pozadu. Podµa s § 11 ods. 5 ZDP si mô¾e daòovník uplatni» NÈZD na man¾elku za ka¾dý kalendárny mesiac, na zaèiatku ktorého boli splnené podmienky na uplatnenie tejto NÈZD. Ak daòovník preuká¾e rozhodnutím úradu práce, sociálnych vecí a rodiny, ¾e peòa¾ný príspevok na opatrovanie bol man¾elke priznaný za mesiac december 2019, a tento jej bol aj vyplatený (nehµadiac na to, v ktorom mesiaci), a ak sú splnené aj ïal¹ie ustanovené podmienky, daòovník si mô¾e na man¾elku uplatni» NÈZD od januára 2020.
starobného dôchodku alebo vyrovnávacieho príplatku alebo predèasného starobného dôchodku zo sociálneho poistenia vrátane 13. dôchodku tohto poberateµa,
starobného dôchodku z dôchodkového sporenia alebo dôchodku zo zahranièného povinného poistenia rovnakého druhu, alebo
výsluhového dôchodku, alebo obdobného dôchodku zo zahranièia,
daòovníkovi bol niektorý z vy¹¹ie uvedených dôchodkov priznaný spätne k zaèiatku zdaòovacieho obdobia alebo k zaèiatku predchádzajúcich zdaòovacích období, a ak suma tohto dôchodku je v úhrne vy¹¹ia ako suma, o ktorú sa zni¾uje základ dane o roènú NÈZD na daòovníka; ak suma dôchodku v úhrne nepresahuje túto NÈZD, základ dane sa zní¾i len vo vý¹ke rozdielu medzi sumou, o ktorú sa zni¾uje základ dane o NÈZD na daòovníka a vyplatenou sumou dôchodku.
Od roku 2020 sa do úhrnu príjmov na úèely uplatnenia NÈZD na daòovníka zapoèítava aj 13.…