Source: https://es.scribd.com/document/140620146/Tesis-Auditoria-Fiscal
Timestamp: 2017-05-27 20:09:50
Document Index: 143434225

Matched Legal Cases: ['artículo 5', 'artículo 15', 'artículo 5', 'artículo 290', 'Artículo 120', 'artículo 4', 'artículo 158', 'artículo 158', 'artículo 243', 'artículo 140', 'artículo 243', 'artículo 142', 'artículo 143', 'artículo 143', 'artículo 142', 'artículo 71', 'artículo 71', 'artículo 47', 'artículo 161', 'artículo 246']

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“HERRAMIENTA PARA MINIMIZAR EL RIESGO DE AUDITORÍA EN EL DESARROLLO DE LA AUDITORÍA FISCAL A LOS DEPÓSITOS PARA PERFECCIONAMIENTO ACTIVO” TRABAJO DE INVESTIGACION PRESENTADO POR:
Pérez Juárez, Juan Andrés Hernández Pineda, Marta Judit Pastrán Herrera, Marilú
“PARA OPTAR AL GRADO DE”
Licenciado en Contaduría Publica Noviembre de 2010 San Salvador, El Salvador, Centro América
Rector Secretario Decano de la Facultad de Ciencias Económicas Secretario de la Facultad de Ciencias Económicas Director de la Escuela de Contaduría Pública : Coordinador de seminario Asesor Director : Jurado Examinador
Máster Rufino Antonio Quezada Sánchez Licenciado Douglas Vladimir Alfaro Chávez Máster Roger Armando Arias Alvarado Máster José Ciriaco Gutiérrez Contreras Licenciado Juan Vicente Alvarado Rodríguez Licenciado Roberto Carlos Jovel Jovel Máster José Javier Miranda Licenciado Mario Hernán Cornejo Pérez Licenciado Luis Felipe Gutiérrez López
A Dios Todopoderoso por haberme dado la oportunidad de lograr mi objetivo, a mis padres por el constante apoyo y por ser fuente de motivación para seguir adelante cada día, a mis hermanos por el apoyo económico y moral, además agradezco a toda mi familia, compañeros y amigos que de una u otra forma fueron importantes para el logro del objetivo alcanzado. Juan Andrés Pérez Juárez A Dios Todopoderoso por haberme dado la sabiduría y fuerzas para llegar a mí meta. A mis padres que fueron pilar fundamental en mi vida infundiéndome perseverancia, a mi hijo por ser fuente de inspiración para seguir adelante, a mi tía Eulogia Pineda por ser un ejemplo de esfuerzo y valentía apoyándome en todo momento, a mis hermanos por haberme brindado su hombro cuando mas los necesite, a mis familiares, compañeros y amigos por su amor y amistad. Marta Judit Hernández Pineda A Dios Todopoderoso por la fuerza y sabiduría recibida para culminar mis metas, a mis padres por su apoyo incondicional y esfuerzo realizado, a mis hermanos por su ayuda moral y espiritual, a mis familiares, compañeros y amigos por apoyar mis sueños. Marilú Pastran Herrera
Agradecemos a la Universidad de El Salvador, por formarnos en nuestra profesión, a nuestros asesores por guiarnos durante el desarrollo del presente trabajo y habernos hechos participes de sus conocimientos. Juan, Marta, Marilú
2 2.2 CONCEPTOS TÉCNICOS ANTECEDENTES DE LOS DEPOSITOS PARA PERFECCIONAMIENTO ACTIVO Y LA AUDITORIA FISCAL Origen y desarrollo de los DPA a nivel Internacional Antecedentes Nacionales 1.3. TECNICA Y LEGAL 1.1 1.3.4 MARCO LEGAL Leyes y Códigos Incentivos y beneficios internos que gozan los Depósitos para Perfeccionamiento Activo en el Salvador Perdida o revocatoria de los beneficios otorgados a los DPA MARCO TECNICO DESARROLLO DE LA PROBLEMÁTICA PLANTEAMIENTO DEL CASO ESTRUCTURA DE LA HERRAMIENTA Estructura del cuestionario y forma de aplicación DESARROLLO DE LA HERRAMIENTA Medición y Evaluación del Riesgo Matriz de riesgo de detección APLICACIÓN DE LA HERRAMIENTA EN LA INDUSTRIA TEXTIL PASTRAN S.5 2.1 Origen y desarrollo de la auditoria fiscal a nivel internacional 1.3.2 Origen y Desarrollo de la Auditoria en El Salvador 1.A.1.1 Origen y desarrollo de los DPA en El Salvador 1.2.2.1 2.4 1.V.2.3.3 1.2. de C.2 1.3. 18 6 7 8 9 11 11 12 12 13 14 17 1 2 2 2 3 4 6 6 1 i iii
CAPITULO II: DESARROLLO DEL CASO PRÁCTICO
.3 1.1 2.INDICE
RESUMEN EJECUTIVO INTRODUCCION CAPITULO I: SUSTENTACION TEORICA.2.2.2 2.3 2.2.1 1.2 1.1 1.2.1 2.
DIAGNOSTICO DE LA INVESTIGACION CONCLUSIONES RECOMENDACIONES BIBLIOGRAFIA ANEXOS
Al haber recopilado la información se procedió a la tabulación y análisis de los resultados obtenidos. Por ser un universo finito. Para la definición del universo se consulto la página Web del Ministerio de Hacienda. La metodología de la investigación se basó en el método hipotético deductivo. como requisito del proceso de graduación fue necesario elegir un área de especialización disponible para los egresados según sus aspiraciones. se recibieron las indicaciones y objetivo del mismo. La recopilación de la información se realizó en forma bibliográfica y de campo. ya que alguna empresas sujetas de estudio fueron notificadas por parte del Ministerio de Hacienda de incumplimientos no
. El anteproyecto consistió en diagnosticar una problemática. posteriormente hubo exposiciones magistrales del especialista en el área de auditoria. del cual se tomó las empresas dedicadas al área textil localizadas en el Departamento de La Libertad.RESUMEN EJECUTIVO
Con el fin de culminar la formación académica en la carrera de Licenciatura en Contaduría Publica. Una vez aprobado el anteproyecto. donde se abordaron las técnicas de elaboración para proyectos de investigación. Siguiendo el cronograma de actividades se dio inicio a la búsqueda de posibles temas de investigación aplicados al área de auditoria. totalizando 21 empresas. sus definiciones. el cual consistió en un cuestionario dirigido a los contadores de las empresas amparadas al régimen de Depósito para Perfeccionamiento Activo. En el capitulo II se desarrollo una herramienta tomando de referencia el diagnostico realizado a las respuestas obtenidas en el cuestionario. en el cual se abordaron las generalidades de la auditoria y su base técnica. dando como resultado la existencia de un problema al desarrollar una auditoria fiscal en este tipo de empresas. producto de ello se dio inicio al anteproyecto en el cual se focalizo una problemática en el tema de la Auditoria Fiscal aplicable a los Depósitos para Perfeccionamiento Activo en el sector de la industria textil. Técnica y Legal del problema. en cual se detecto que existen deficiencias en cuanto al conocimiento de las obligaciones formales y sustantivas por parte del auditor. así como las exposiciones del asesor metodológico. en ese momento como grupo se decidió tomar el seminario de Auditoria. la normativa técnica y legal aplicable. este se tomo como la muestra. el cual es una síntesis sobre el origen de los Depósitos Para Perfeccionamiento Activos y la auditoria fiscal. Una vez iniciado. el cual permite realizar análisis de lo general a lo particular. las técnicas utilizadas fueron la investigación documental que consistió en la consulta de libros y textos sobre el tema. se procedió a la elaboración de la herramienta de recopilación de información. En el desarrollo del Capitulo I se plasmó la sustentación teórica.
.señalados en el dictamen fiscal. por lo cual se recomienda la utilización de una herramienta que facilite al Auditor identificar las obligaciones contenidas en las leyes tributarías que le son aplicables a las empresas amparadas bajo el régimen de Depósitos para Perfeccionamiento Activo.
promueve en el país el establecimiento y desarrollo de zonas francas. creando la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercialización que propicia las condiciones óptimas en todas las operaciones que realizan las empresas amparadas bajo este régimen. Dentro de esta ley se establecen beneficios otorgados a los Depósitos para Perfeccionamiento Activo. En el marco regulatorio de este tipo de empresas están las obligaciones tributarias que deben ser cumplidas al igual que otras empresas que no gozan de los mismos beneficios. El Capítulo I que es la sustentación teórica. El Capítulo II o la propuesta consisten en el desarrollo de la herramienta aplicado a un caso práctico donde se evalúan los niveles de riesgo y se aplican en la herramienta. como parte de los esfuerzos que realiza para crear condiciones de competitividad.INTRODUCCION
El Gobierno de El Salvador. El presente trabajo “HERRAMIENTA PARA MINIMIZAR EL RIESGO DE AUDITORÍA EN EL
DESARROLLO DE LA AUDITORÍA FISCAL A LOS DEPÓSITOS PARA PERFECCIONAMIENTO ACTIVO” tiene como objetivo proporcionar una herramienta que facilite al auditor fiscal a desarrollar su trabajo para expresar una opinión respecto al cumplimiento de las obligaciones tributarias aplicables a los DPA.. así como el surgimiento de la auditoria fiscal tanto a nivel internacional como nacional y se da a conocer el marco tributario regulatorio aplicable a los DPA. así como la problemática surgida en el desarrollo de auditorias fiscales realizadas a estas empresas. Para conseguir este objetivo se dividió el trabajo en dos capítulos. siendo la mas representativa la Industria textil. Con el paso del tiempo los Depósitos para Perfeccionamiento Activo han logrado asentarse en nuestro país desarrollándose en las diversas actividades que les son permitidas. los cuales a pesar de tener incentivos es necesario que cumplan con los requerimientos establecidos en las leyes que regulan sus operaciones. técnica y legal. generación de empleo productivo e insertarse en el proceso de globalización. la cual es una breve reseña acerca del surgimiento de los DPA a nivel internacional y nacional. para lo cual se hace necesario la actualización del marco legal y regulatorio para este tipo de empresas.
Deposito para Perfeccionamiento Activo(DPA): Área del territorio nacional. vigilar que sus actos. debido a que por aritmética elemental. el resultado sea nulo. elaboración o reparación y donde los bienes de capital pueden permanecer por tiempo ilimitado. para ser sometidos a proceso de transformación. se reciben con suspensión de derechos e impuestos.CAPITULO I: SUSTENTACION TEORICA. son consideradas fuera del territorio aduanero nacional. de acuerdo con los términos de la declaración presentada ante la Autoridad Aduanera. operaciones.
. se encuentra gravado.1 CONCEPTOS TÉCNICOS
Zona Franca: Área del territorio nacional. aspectos contables y financieros. TECNICA Y LEGAL 1.2 ANTECEDENTES DE LOS DEPOSITOS PARA PERFECCIONAMIENTOACTIVO Y LA AUDITORIA FISCAL. para expresar una opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustantivas de los contribuyentes obligados a dictaminarse fiscalmente
1. resulta cero. Tasa Cero: Es la tasa del 0% en la cual el acto o actividad objeto del impuesto de que se trate. un adecuado y conveniente sistema contable de acuerdo a sus negocios y demás actos relacionados con el mismo. no obstante que al aplicar la tasa a la base gravable determinada por la ley. se registren de conformidad a los principios de contabilidad y de auditoría aprobados por el Consejo y velar por el cumplimiento de otras obligaciones que conforme a la Ley fueren competencia de los auditores. Régimen Aduaneros: Son las diferentes destinaciones a que puedan someterse las mercancías que se encuentran bajo control aduanero. Auditoria Fiscal o auditoria de cumplimiento de obligaciones tributarias: Se entiende por el trabajo que un Licenciado en Contaduría Pública o Contador Público Certificado realiza. donde las mercancías que en ella se introduzcan para ser reexportadas. Auditoria Externa: Una función pública. que tiene por objeto autorizar a los comerciantes y demás persona que por Ley deban llevar contabilidad formal. toda cantidad multiplicada por cero. respecto de los derechos de importación y de exportación y por tanto sujetas a un régimen y marco procedimental especial. sujeta a un tratamiento aduanero especial. donde las mercancías que en ella se introduzcan.
2. Gibraltar (establecida en 1704).1 Origen y desarrollo de la auditoria fiscal a nivel internacional
La forma moderna de lo que hoy conocemos como auditoria nace en el siglo XIX tanto en Europa como en los Estados Unidos de Norteamérica como consecuencia de las nuevas formas de organización fabril y comercial. Peña Valle. 32
. Ciudades en el mediterráneo que dependían del comercio para su supervivencia usaron las zonas francas en la edad media. Los Depósitos para Perfeccionamiento Activo nacen en respuesta a esta iniciativa como una forma de atraer inversión extranjera a los países en desarrollo.1. A finales del siglo XIX y principios del XX. Mariela Dense. Durante esa época los poderes coloniales establecieron zonas de libre comercio en puntos estratégicos sobre la ruta de comercio internacional. Pág. San Salvador. Singapur (establecida en 1819) y Hong Kong (establecida en 1842) son los ejemplos más importantes. La primera zona de este tipo fue establecida en Irlanda. El comercio y las exportaciones fueron practicados por el imperio Romano. El Salvador. hubo una rápida expansión de la idea de las zonas francas en Europa. La OMC (Organización Mundial del Comercio) surgida hace más de una década con los acuerdos de MARRAKECH. es así que en América Latina se implementa este modelo principalmente en los países centroamericanos. Procedimientos de Control Interno para Industrias maquiladoras beneficiadas por la iniciativa de la cuenca del Caribe (ICC). 2004. busca establecer las condiciones comerciales que permitan el desarrollo económico de los países miembros. inicia con la idea de las zonas francas y se remonta en la historia por más de dos mil años.1 Origen y desarrollo de los DPA a nivel Internacional
Lo que hoy en día conocemos como DPA. y que a través del Comité de Subvenciones y Medidas Compensatorias. Universidad de El Salvador. sino para generación de empleo que se estaba dando y por el desarrollo de las exportaciones de manufacturas. Ana Ruth.1. es el ente responsable de establecer las políticas comerciales a nivel mundial. esta actuó en un momento decisivo y como un modelo a seguir en el desarrollo posterior de las zonas francas. una nueva forma de zona franca fue ganando popularidad no tanto por el aspecto del comercio. En los últimos años de la década de los cincuenta. del Caribe y México. 1
1.2. Surgen tenues disposiciones y regulaciones gubernamentales que solicitaban (no exigían) que
Landaverde Vásquez. Zavala Polanco. Nery Yasminia. Shannon en 1959. Tesis para optar al grado de Licenciatura en Contaduría Pública.
en ese entonces no habían aparecido lo que se conoció como Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. La solución para evitar volviera a repetirse otro fenómeno como el referido. dando lugar a que la contabilidad fuera realizada a capricho y conveniencia de los dueños y administradores de las empresas. Ley de Valores de 1933) complementada y ampliada con la Securities Exchange Act of 1934 (SEA. Todo lo anterior dio origen a una cadena de fraudes y engaños que. Posteriormente en el año 1938 nace el American Institute of Certified Public Accountants (AICPA. El AICPA. dando origen a lo que se conoce actualmente como Auditoría Fiscal. en el que se hace de uso obligatorio para quienes ejercen la contaduría pública independiente (auditores externos de estados financieros). Instituto Americano de Contadores Públicos).2 Antecedentes Nacionales 1. problemas económicos. en combinación con pérdidas de mercados y Bolsa de Valores de Nueva York en octubre de 1929.2. en el mismo año de su constitución. En ese momento histórico el Estado requirió que los tributos que se había impuestos le fuesen pagados correctamente y a tiempo.los estados financieros de las empresas fueran revisados por contadores públicos independientes. Ley derogada en septiembre de 1998 y siendo sustituida por la “ley de Zonas Francas y de Comercialización”. tuvo lugar en el año de 1933 cuando se emitió la Securities Act of 1933 (SA. La OMC (Organización Mundial del Comercio) ente responsable de establecer las políticas comerciales a nivel mundial a través del Comité de Subvenciones y Medidas Compensatorias. estableció las condiciones comerciales para permitir el desarrollo económico de los países miembros. y para cerciorarse del debido cumplimiento de ello comienza a crear cuerpos de revisores que se encargan de esa “fiscalización”. crea el Accounting Principies Board (Comité de Principios de Contabilidad) quien promulga en el año de 1939 sus Accounting Research Bulletins (Boletines de Investigación Contable) que vinieron a constituir los primeros pronunciamientos formales del AICPA en materia de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados como se conocen hoy en día.2. En respuesta a esta iniciativa nacen los depósitos para perfeccionamiento activo como
. quienes a su vez los entregaban o mostraban a las autoridades y a los pequeños inversionistas cuando querían. Posterior a estos eventos hace pronunciamientos en materia de Normas y Procedimientos de Auditoría. Ley Sobre el Intercambio de Valores de 1934) las cuales obligaban a que todas las empresas registraran sus operaciones sobre bases y criterios contables homogéneos.1 Origen y desarrollo de los DPA en El Salvador
Los DPA fueron reconocidos por la “Ley de Zonas Francas y Recintos Fiscales” en los años 70’s bajo el nombre de “Recintos Fiscales”.2. provocaron la caída de la
una forma de atraer inversión extranjera a los países en desarrollo, es así que en América Latina se implementa este modelo principalmente en los países centroamericanos, del Caribe y México. 2 La promoción de exportaciones planteaba reorientar la política industrial ya que se buscaba que esta operara como un factor absorbente de mano de obra y que actuara como generador importante de divisas, además de redefinir el proceso de industrialización, así como promover las industrias que exportaban fuera del área centroamericana. A partir del año 2007 el gobierno de El Salvador a través del Ministerio de Hacienda, ha realizado reformas fiscales con las que se pretende mejorar la recaudación. En este marco se tuvo contemplado focalizar subsidios que hasta finales de dicho año se otorgaban de forma generalizada, y reducir los agujeros fiscales revisando los beneficios para zonas francas y DPA para que los beneficios que la ley otorga a este tipo de empresas sean utilizados únicamente en la actividad incentivada y no en beneficio de propietarios o empleados de dichas empresas. En la actualidad los DPA han logrado asentarse en nuestro país desarrollándose en las diversas actividades que les son permitidas, siendo la más representativa la industria textil, la cual constituye el 87% según información recopilada en el Ministerio de Hacienda.
1.2.2.2 Origen y Desarrollo de la Auditoria en El Salvador
Puede decirse que la auditoría tiene su origen en el año 1940, cuando por decreto No. 57 de fecha 15 de Octubre, publicado en diario oficial No. 233, emitido por el gobierno se logra reglamentar el ejercicio de la profesión del contador público certificado como auditor externo, un mes antes se estableció al Consejo Nacional de Contadores Públicos, para vigilar las funciones del contador público, este consejo, al que según artículo 5 del mencionado decreto No. 57 otorgaba ciertas facultades, de las que se transcriben a continuación las más importantes: 1. Conceder los certificados para el ejercicio de las funciones del contador público. 2. Determinar con la aprobación del poder ejecutivo, las reglas de ética profesional.
Landaverde Vásquez, Ana Ruth; Peña Valle, Nery Yasminia; Zavala Polanco, Mariela Dense. Procedimientos de Control Interno para Industrias maquiladoras beneficiadas por la iniciativa de la cuenca del Caribe (ICC). 2004. Tesis para optar al grado de Licenciatura en Contaduría Pública. Universidad de El Salvador. San Salvador, El Salvador. Pág. 32
Con fecha 26 de marzo de 1941, se decretaron las reglas de ética profesional para los contadores públicos certificados publicada en el Diario Oficial No. 72 del 29 de Marzo de 1941. En diario oficial No. 111 del 22 de mayo el mismo año se publicó el decreto No. 8 que contenía el reglamento de la Ley del Ejercicio de las Funciones del Contador Público. En el Diario Oficial No. 130 del 26 de junio de 1942, el artículo 15 prorroga los efectos de la ley del ejercicio de las funciones del contador público hasta el 22 de octubre de 1943, en el sentido de que los ayudantes podrían ser cualquier persona con conocimientos contables. El 6 de diciembre de 1943 se emitió el Decreto Legislativo No. 91 Diario Oficial No. 276 formando nuevamente el decreto legislativo No 57 en el que se facultaba al consejo para extender el certificado del cual se hablaba en la fracción primera del artículo 5. Con fecha 31 de julio de 1970 se publicó en el Diario Oficial No. 140, la derogación del Código de Comercio de 1904. En el nuevo código en su artículo 290 se estableció en definitiva los requisitos para desempeñar la función del auditor y este a las actividades del contador público certificado. Con la entrada en vigencia del Código Tributario a partir del 01 de enero del 2001, los profesionales de la Contaduría Pública autorizados por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría y Auditoria, están obligados a conocer la normativa legal que regula el desarrollo de la Auditoria Tributaria a efecto de preparar y presentar al fisco dictámenes e informes fiscales, de lo contrario corren el riesgo de emitir opiniones inconsistentes con los requerimientos que establece dicha normativa, que van en perjuicio de los sujetos pasivos, de la Administración Tributaria y del mismo auditor. La auditoria de cumplimiento de obligaciones tributarias, después que entró en vigencia el Código Tributario ha obtenido mayor importancia, por la responsabilidad que recae en los profesionales de la contaduría pública cuando son requeridos por el contribuyente para ser nombrados auditores fiscales, a fin de emitir una opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias y de garantizar las cifras de los estados financieros de los contribuyentes. Asimismo destaca importancia la ejecución de la auditoria de cumplimiento de obligaciones tributarias por los contadores públicos, porque garantiza al estado una mejor recaudación de impuestos que le permiten satisfacer los gastos presupuestados e invertir en obras sociales para el desarrollo del país. El contribuyente al cumplir adecuadamente con las obligaciones tributarias, evita sanciones e impuestos complementarios y al profesional de la contaduría pública a
perfeccionarse en el ámbito fiscal, al desarrollo profesional, a obtener prestigio y a evitar sanciones de parte del Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría A raíz de lo antes de lo antes descrito se deriva a que el auditor independiente debe cumplir ciertos deberes en un examen del cumplimiento de las obligaciones tributarias, tales como: a. Obtener un entendimiento de las obligaciones tributarias formales o sustantivas establecidas en las leyes tributarias. b. Planear y supervisar el trabajo. c. Considerar porciones relevantes de los controles internos del contribuyente sobre el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. d. Obtener evidencia suficiente incluyendo pruebas de cumplimiento de las obligaciones tributarias. e. Considerar eventos subsecuentes relacionados con el período a dictaminar. f. Formarse una opinión acerca de si la entidad cumplió, en todos los aspectos importantes con las obligaciones tributarias formales y sustantivas. El cumplimiento de la normativa legal para los DPA al igual que para cualquier otra empresa es de suma importancia, pero como un punto a enfatizar es el hecho que por ser dichas empresas beneficiarias de incentivos fiscales, reviste mayor importancia el trabajo del auditor fiscal el realizar un buen trabajo, pues esto garantiza que los beneficios otorgados por el Estado sean bien utilizados, al mismo tiempo que proporciona una seguridad al inversionista que no será objeto de sanciones.
1.3.1 Leyes y Códigos
De dicha ley se ha tomado el Capitulo IV, debido a que es el que establece los lineamientos bajo los cuales deben regirse los DPA. Entre los puntos más relevantes cabe mencionar los siguientes:
1.3.2 Incentivos y beneficios internos de que gozan los Depósitos para Perfeccionamiento Activo en el Salvador.
a. Exención total por el periodo que realicen sus operaciones, de los derechos e impuestos que graven la importación de maquinaria, equipo, herramientas, repuestos y accesorios, utensilios, y demás enseres que sean necesarios para la producción exportable.
c. Código Tributario Sección sexta. Exención total del impuesto sobre la renta.
Entre los efectos negativos que provoca el cierre de este tipo de empresas podemos mencionar dos tipos: Los directos e Indirectos. tomando en cuenta que este regula la
. Aumento de la delincuencia. por la adquisición de aquellos bienes a ser utilizados en la actividad incentivada
1. reactivos. Considerando la importancia que reviste este marco jurídico tal como lo estable el Artículo 120 la Administración Tributaria está facultada para efectuar la investigación necesaria. a fin de verificar los datos e informes que se le proporcionen de conformidad a este artículo. Pérdida de la capacidad adquisitiva de la población. f. entre los directos están: La pérdida de empleos directos. el gobierno de El Salvador en su responsabilidad de la generación de empleos y la sociedad salvadoreña en general.. d. Exención total de los impuestos municipales sobre el activo y el patrimonio de la empresa. e. Exención total del impuesto sobre Bienes Raíces. desaceleración del crecimiento económico del país y disminución de las exportaciones. Con el cierre de estas empresas (DPA) se ven afectadas personas naturales. de lubricantes. Exención total de los impuestos que graven la importación. los Inversionistas de los DPA. combustibles. por el periodo que realicen sus operaciones. Importación con suspensión de derechos e impuestos que graven la importación de materias primas. partes. componentes o elementos y demás bienes necesarios para la ejecución de la actividad incentivada. Disminución en las ventas de empresas nacionales que le prestan servicios a los Depósitos para Perfeccionamiento Activo. Entre los indirectos se pueden citar: Pérdida de empleos indirectos. Aleja a una potencial nueva inversión extranjera.3. etc.b.3
Perdida o revocatoria de los beneficios otorgados a los DPA. personas jurídicas (sociedades). obligación de informar y permitir el control. piezas. catalizadores.
. . simplificar y racionalizar las leyes que regulan los diferentes tributos internos. la mercancía o materia prima debe internarse y pagar el 13% de IVA. El contador público debe ser autorizado por el Consejo de Vigilancia de la profesión de Contaduría Pública y Auditoria. es un impuesto que afecta en forma indirecta al patrimonio de las personas. en condiciones de depósito de perfeccionamiento activo. el cual también debe someterse a los requisitos que establezcan otras leyes de la Republica. no así al obtener ingresos por ventas locales en cuyo caso la exención no aplica y estarán sujetos al cumplimiento del pago del Impuesto sobre la renta. Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios
Conocida como la ley del IVA. a fin de facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas. “literal d” de la Ley de Zonas Francas y Depósitos para Perfeccionamiento Activo. Ley del Impuesto Sobre la Renta
El impuesto sobre la renta es aquel que afecta directamente a la fuente productora de ingreso.4. particularmente. pero solamente para las utilidades generadas por exportaciones. es decir. cumplan con las disposiciones de esta ley.. sea esta externa o fiscal debe cumplir con los requisitos establecidos en el Capitulo II artículo 4 de esta ley.
1. En la actualidad. al capital.relación entre el fisco y los contribuyentes y nace a raíz de la necesidad de unificar. El Ministerio de Hacienda por medio de la Dirección General.Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría El profesional que se dedique al ejercicio de la Auditoria. Sin embargo si el bien producido en este tipo de empresas es vendido localmente. controla que las empresas. El articulo 74. establece que si una empresa de este tipo produce un bien y este es consumido en el exterior o adquirida por otro DPA es considerada una exportación por lo tanto esta afecta con tasa cero de IVA como lo establece el articulo 75 de la misma y el Articulo 29 del Reglamento. Los DPA por ser empresas amparadas a un régimen especial gozan del exención total de dicho impuesto según lo establecido en el articulo 19. de la referida ley. la normativa reguladora de este impuesto esta comprendida en la Ley del Impuesto sobre la Renta y el Código Tributario.
siendo la mas representativa la industria textil.
Con el paso del tiempo los DPA han logrado asentarse en nuestro país desarrollándose en las diversas actividades que les son permitidas. DESARROLLO DE LA PROBLEMÁTICA. la cual constituye el 87% según información recopilada en el Ministerio de Hacienda.
Se ha tomado como referencia debido a que ha sido emitida por La Dirección General de Impuestos Internos para proporcionar al profesional de la Contaduría Pública. dedicado a la actividad textil. las cuales fueron remitidas en el informe fiscal al Ministerio de Hacienda.5. Tomando en cuenta que el propósito de una auditoria es incrementar el grado de confianza de los presuntos usuarios por medio de la seguridad razonable o de cumplimiento según sea el caso. Tal y como lo establecen las NIAS. se comprobó al revisar el dictamen fiscal para el ejercicio 2008. Según investigación preliminar realizada a un DPA localizado en el Departamento de La Libertad. en este se habían hecho observaciones de incumplimiento formal. que se tenga un buen entendimiento de la entidad. La persona o el socio encargado de realizar este tipo de trabajo deben conocer de las responsabilidades a las que incurre al momento de desempeñar una auditoria La auditoria de cumplimiento de obligaciones tributarias no está exenta de todos los requisitos que estas normas establecen.
1. los elementos básicos para la elaboración del dictamen e informe fiscal. Norma para Auditoria de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias (NACOT) La presente norma emitida por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Publica y Auditoria el 14 de diciembre de 2000. estas requieren que se planee. Al ser citada la empresa
. es el marco de referencia a observar por los contadores públicos. la diferencia radica en los términos en que se llevará la auditoría y bajo marco de referencia al que estará sujeto. a efecto de garantizar que los trabajos de auditoría fiscal sean realizados con un alto grado de profesionalismo y tanto el dictamen como el informe fiscal sean documentos que revelen de manera adecuada el cumplimiento de las obligaciones tributarias y garanticen el interés fiscal. Guía para la elaboración del dictamen e informe fiscal. de las Leyes tributarias y reglamentos para la obtención de evidencia tomando en cuenta la importancia relativa de los errores para poder elaborar un a opinión de cumplimiento o no cumplimiento.Las normas de auditoría generalmente aceptadas son los requisitos de calidad que deben observarse para el desempeño del trabajo profesional.
a la oficina del Dictamen Fiscal para subsanar las deficiencias encontradas. el cual no había sido identificado en el desarrollo de la auditoria. De los incumplimientos no detectados respecto a las obligaciones formales y sustantivas contenidos en el Código Tributario. lo que indica que desconocen de su aplicabilidad. por el tamaño de su inversión cumplen con los requisitos que establece el Código Tributario para estar obligadas a nombrar Auditor Fiscal y estas en su mayoría nombran a firmas de auditoria. El tomar medidas drásticas como la remoción del Auditor Fiscal es un acontecimiento muy impactante tanto para la empresa como para el Auditor. pero el Ministerio de Hacienda también había detectado un incumplimiento sustantivo basado en el artículo 158 del Código Tributario. se verificó que efectivamente había un incumplimiento formal. la cual no aplica en todas las circunstancias. por lo cual un porcentaje alto decidió remover al Auditor Fiscal para el ejercicio siguiente a la notificación de los hallazgos. Respecto al Dictamen Fiscal los responsables de la emisión de los Estados Financieros conocen que este es complementario a los incumplimientos que el Ministerio de Hacienda pueda señalar. en el cual se establece una excepción a los DPA. y fue en ese momento que se comprobó que dicho incumplimiento no había sido detectado porque a juicio del auditor no existía ningún incumplimiento sustantivo a tal artículo. Posteriormente se consultó al auditor respecto a la observación encontrada. así como las excepciones que existen para ellos en dicha normativa tributaria. En la investigación realizada a los DPA dedicados al área textil. En este tipo de empresa que son generalmente de inversión extranjera y han sido atraídas a través de incentivos fiscales. las empresas de estudio que fueron sancionadas se vieron afectadas financieramente. Es por esto que se tomó a bien hacer un estudio donde se pueda determinar las leyes aplicables a los DPA . sin embargo según información obtenida en la investigación existen incumplimientos señalados por el Ministerio de Hacienda que no estaban contemplados en el Dictamen Fiscal. Ley del Impuesto Sobre la Renta y la Ley del impuesto a las transferencias de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. se determino que las personas responsables de emitir los estados financieros conocen de la legislación tributaria aplicable a ellos. haciendo una recopilación de las leyes y excepciones para ser usada como herramienta complementaria a la experiencia del auditor y como guía a los principiantes en Auditoria. tienen dificultad para identificar las obligaciones formales y sustantivas a las cuales están sujetos. ya que a pesar que la responsabilidad de la emisión de los Estados Financieros y el cumplimiento de las obligaciones tributarias aplicables recae directamente sobre
. Los responsables de la emisión de los Estados Financieros en los DPA según el estudio realizado aunque conocen las leyes aplicables.
Dentro del desarrollo del trabajo de auditoria.
CAPITULO II: DESARROLLO DEL CASO PRÁCTICO 2. Departamento de La Libertad. El Salvador. Este documento simplificará las tareas de verificación del cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas establecidas en el Código Tributario. el auditor debe obtener un entendimiento de las obligaciones formales y sustantivas establecidas en las leyes tributarias aplicables a los DPA. Es por esta razón que se vuelve necesario contar con una herramienta que facilite dicho trabajo.
El cumplimiento de la normativa tributaria aplicable a los DPA es responsabilidad de la administración de la empresa. Fundada en el mes de septiembre del 2006. Constituida con capital extranjero y según acuerdo emitido por el Ministerio de Hacienda posee el beneficio de tasa o% de IVA. quien debe implementar controles adecuados con el fin de brindar seguridad razonable en el cumplimiento de las obligaciones tributarias que garanticen la continuidad en las operaciones regulares de las empresas amparadas a este régimen. Con domicilio en San Juan Opico. Dentro de los DPA existen empresas que están obligadas a dictaminarse fiscalmente. amparada bajo el régimen de Deposito para Perfeccionamiento Activo establecido en la Ley de Zonas de Francas Industriales y de Comercialización. se concluyó que no existe una herramienta que facilite al auditor evaluar el cumplimiento de la normativa tributaria aplicable a los DPA. El resultado de toda esta problemática lleva a concluir que el Auditor Fiscal carece de una herramienta que le facilite verificar que se cumpla con las obligaciones tributarias aplicables a este tipo de empresas. atraída por los incentivos fiscales ofrecidos a este tipo de empresas. Según el ultimo
. por lo cual el trabajo del auditor es de suma importancia para poder evaluar si se ha cumplido con las obligaciones formales y sustantivas que le competen. Ley del Impuesto sobre la Renta y la Ley a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. para que el dictamen e informe fiscal sean documentos que revelen de manera adecuada el cumplimiento de las obligaciones tributarias y garanticen el interés fiscal. es difícil comprender como un profesional especialista en materia tributaria puede pasar por alto tales incumplimientos.la administración de la empresa.1 PLANTEAMIENTO DEL CASO. A efecto de realizar el caso práctico se ha tomado una empresa con las siguientes características: Sociedad Anónima de Capital Variable. por lo tanto con el trabajo realizado se pretende brindar al auditor fiscal un instrumento que facilite el entendimiento y cumplimiento de dicha normativa. De acuerdo a la investigación de campo efectuada.
En la actualidad cuenta con 242 empleados salvadoreños y 12 extranjeros.1 Estructura del cuestionario y forma de aplicación
. la estructura será de la manera siguiente: Contenido General -Objetivo del documento Proporcionar una herramienta que facilite al auditor fiscal a desarrollar su trabajo para expresar una opinión respecto al cumplimiento de las obligaciones tributarias aplicables a los DPA.2. -Base legal general Art. por lo demás.ejercicio dictaminado sus activos ascienden a US$26. 000.2 ESTRUCTURA DE LA HERRAMIENTA
La herramienta para minimizar el riesgo de auditoria en el desarrollo de la auditoria de cumplimiento de obligaciones tributarias a los Depósitos para Perfeccionamiento de Activos. están obligadas al cumplimiento de Leyes. contiene la idea fundamental de la investigación.
2. por cuanto será de utilidad para el auditor fiscal que se encuentre en funciones dentro de este tipo de empresas. Este tipo de empresas a pesar de gozar de beneficios fiscales específicos. Reglamentos y otras disposiciones legales al igual que cualquier otra empresa legalmente establecida en la Republica de El Salvador debe cumplir. Dicha herramienta contiene una estructura ordenada que permita la fácil comprensión de las obligaciones formales y sustantivas aplicables a estas empresas.131 Código Tributario Contenido Especifico 1 -Legislación tributaria: Código Tributario y su Reglamento de aplicación Ley del Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento de aplicación Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios y su Reglamento de aplicación
2.000 y sus ventas fueron en un 70% al exterior y un 30% locales.
Respuesta: Es la aseveración recibida departe del responsable del cumplimiento de las obligaciones tributarias en la empresa. N/A: estas columnas deben llenarse por el auditor responsable de acuerdo a la respuesta obtenida en el cuestionario. Para uso de la herramienta deben desarrollarse antes las siguientes etapas: 1.
ACCIONES A TOMAR: es el señalamiento del incumplimiento encontrado y la recomendación que hace el auditor para subsanar el incumplimiento. la información que debe llenarse es la siguiente:
Preguntas: Cuestionamiento realizado a la empresa con el fin de indagar sobre el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas efectuadas por la empresa.
2. CUMPLE. Referencia: Carácter Alfanumérico que referencia el trabajo realizado En el cuerpo del cuestionario se encuentra un encabezado para las columnas que componen el cuestionario. por lo cual la estructura del encabezado es la siguiente: Nombre de la empresa: Contendrá el nombre de la empresa que será auditada Titulo de Cedula: Nombre del instrumento a utilizar Nombre del Auditor: Nombre completo de la persona encargada de llevar a cabo el procedimiento Fecha de Auditoria: Fecha del periodo a examinar (Para efectos didácticos se ha tomado el periodo del 1 de enero al 30 de noviembre de 2010) Fecha de Trabajo: Fecha en la que ha sido utilizada la herramienta. Medición y Evaluación del Riesgo 2. para ello se ha elaborado un cuestionario de Control Interno con enfoque fiscal. respecto a las operaciones que pudiesen darse en las empresas amparadas al régimen de DPA. Elaboración de la matriz de riesgo
. es necesario tener conocimiento sobre las operaciones realizadas por la empresa. RIESGO QUE SE MINIMIZA: Es el riesgo que minimiza el auditor al desarrollar la herramienta en la empresa auditada.3 DESARROLLO DE LA HERRAMIENTA
Para garantizar la aplicabilidad de la legislación tributaria. NO CUMPLE.La estructura del documento esta elaborada con el propósito de ser parte de los papeles de trabajo del auditor. el cual se explica en el desarrollo del caso práctico planteado.
Ingresos 4. Los posibles riesgos a tener en cuenta son: a) La probabilidad de ocurrencia del riesgo b) Impacto ante la ocurrencia del riesgo Por lo cual debe tenerse en cuenta lo siguiente: Las probabilidades de ocurrencia deberán determinarse en: a) Poco frecuente (PF) b) Moderado (M) c) Frecuente (F) Poco Frecuente: Cuando el riesgo ocurre solo en circunstancias excepcionales
.Una vez finalizadas estas etapas.3. así como la probabilidad de ocurrencia. Propiedad. La clasificación que se ha hecho en el cuestionario es la siguiente: 1. debe efectuarse la evaluación de los mismos para determinar el impacto y el tratamiento que este requiere. Inventarios 7. Costos y Gastos 5. con esto se da la posibilidad de conocer anticipadamente la valoración y evitar pruebas innecesarias y perdida de tiempo adicional.1 Medición y Evaluación del Riesgo
Para poder concebir los posibles riesgos en el desarrollo de la auditoria. Aspectos Formales Tributarios 3. se procede a la aplicación de la herramienta. Compras 6. Planta y Equipo
2. la cual involucra aspectos generales de obligaciones mercantiles. Aspectos Mercantiles 2. cuentas de balance y cuentas de resultados relacionadas con el cumplimiento de obligaciones tributarias para hacer la evaluación. aspectos formales tributarios.
Moderada: Requiere de un tratamiento diferenciado Grande: Requiere de un tratamiento diferenciado La evaluación del riesgo será: Aceptable: Moderado: (Riesgo Bajo) Cuando se pueden mantener los controles actuales. Se deben acometer acciones de reducción de daños y especificar las responsabilidades de su implantación y supervisión. (Riesgo Medio) Se consideran riesgos aceptables con medidas de control. Para el caso a manera de ejemplo se ha realizado la evaluación de los riesgos inherentes. Riesgo de Control: Es el riesgo que un incumplimiento importante pudiera ocurrir y no ser prevenido o detectado oportunamente por los controles del contribuyente Riesgo de Detección: Es el riesgo que los procedimientos del profesional lo lleven a la conclusión de que no existe una falta importante de cumplimiento cuando de hecho existe. siguiendo los procedimientos de rutina. de control y de detección. Tipos de riesgo: Riesgo Inherente: Es el riesgo de una falta importante de cumplimiento a los requisitos especificados que pudiesen ocurrir y no ser prevenidos ni detectados a tiempo por los controles del contribuyente.
. A continuación se presenta un ejemplo de la forma en que deberá realizarse la evaluación de los riesgos de acuerdo a las cuentas en que se ha divido la herramienta propuesta.Moderado: Puede ocurrir en algún momento Frecuente: Se espera que ocurra en la mayoría de las circunstancias El impacto ante la ocurrencia será considerado de: a) Leve (L) b) Moderado (M) c) Grande (G) Leve: Perjuicios tolerables. Inaceptable: (Riesgo Alto) Deben tomarse de inmediato acciones de reducción de impacto y probabilidad para atenuar la gravedad del riesgo. Se debe especificar el responsable de su implementación y supervisión.
la matriz de riesgo ha sido enfocada en los risgos inherentes. pero para hacer la aplicación en la herramienta se debe evaluar cada una de las preguntas de la herramienta. A continuación se presenta la aplicación practica de la herramienta elaborada en base a cumplimento de las obligaciones tributarias que le son aplicables a los Depósitos para perfeccionamiento activo
.5. solamente como referencia.6
En el ejemplo mencionado anteriormente.4. lo que permitirá al auditor disminuir el riesgo de detección.2.3. de control y detección.2 Matriz de riesgo de detección
149 Código de Comercio
control Si X
X X X control X X X
.V. 411.A. de C. Nombre de la Empresa Titulo de la Cedula Nombre del Auditor TEXTILES PASTRAN S.4 APLICACIÓN DE LA HERRAMIENTA EN A LA INDUSTRIA TEXTIL PASTRAN S.
MAJUMA AUDITORES S. 435-455 Código de Comercio Art.A. Evaluación del cumplimiento de las obligaciones Tributarias Roberto Ayala
Fecha de la Auditoria Fecha del Trabajo
Del 01-01-10 al 30-09-10 01-09-10
CUM PLE
ACCION ATOMAR
RIESGO QUE SE MINIMIZA
Art.V. DE C. DE C.V. 411.2. 435-455 Código de ¿Existen Catálogo de Cuentas y Manual Comercio de aplicación de cuentas autorizado? ¿Se encuentran al día los registros legalizados contables de la empresa? -Diario-Mayor -Estados Financieros -Actas de Junta General -Actas de Junta Directiva y/o administrador único Administrador Único -Registro de Accionistas -Aumento y Disminución de Capital Junto con los tacos de talonarios de certificados de acciones Art.A.
(preguntar al MH) ¿Tiene la sociedad pérdidas de operación que sobrepasan las ¾ partes del capital social ¿Se depositan los fondos recibidos en moneda extranjera en los bancos del sistema? ¿Se amortizan los activos diferidos. 447 Código Provisión para obligaciones laborales? de Comercio. activos con promesa de compra? 2 y 14 Ley de Arrendamiento Financiero
. estimación o Código de provisión para obligaciones laborales en Comercio. 122 numeral 3 RCT ¿Existen contratos de arrendamiento de Art. Art.62 inciso Segundo CT. Art. Art.PREGUNTA
¿Figura en el balance.67 lit g). Art. 29-A
control No X
X X X X X control control
Art. Num. 121. 29-A.30 LISR Art. 29su último balance general? A. Reserva o Art.22. 187 Romano III CdC Art. mensualmente? Art.18 RIVA Art. los intangibles y otros activos? a) Seguros b) Papelería y Útiles c) Marcas y patentes ¿Se deprecian los activos fijos. (preguntar al MH) ¿Ha hecho la sociedad. Num.22. 30 LISR.
151.90 CT F-211
¿Se han presentado a tiempo las Art. 247 establecido el pago a cuenta y retenciones CT F-14 del Impuesto Sobre la renta? ¿Se han presentado los informes de proveedores. 86.125 F-987
Si X detección
Art.89 CT informe sobre el inventario de la existencia de documentos impresos de IVA? ¿Se ha declarado y enterado en el plazo Art. si aplica ¿Ha presentado el Informe para actualizar direcciones para recibir notificaciones en el plazo establecido?
Art.48 LISR F-11 declaraciones de Impuesto sobre la Renta?
. 131 CT F-456 Tributaria Ha presentado el nombramiento del Auditor Art. 87 del ¿Están inscritos en el registro de Código Tributario
contribuyentes? ¿Tiene La empresa Número de Identificación Art. clientes. 131 CT F-456 Fiscal en el plazo estipulado? ¿Se ha presentado en el plazo establecido el Art. respuestas o consultas por escrito que hubiesen efectuado? REQUISITOS FORMALES Art. opiniones.PREGUNTA
¿Han recibido resoluciones. NACOT párrafo requerimientos e informes emitidos por 26 parte del Ministerio de Hacienda. 152. acreedores y deudores en los plazos establecidos.
Art. CT
. 158. a. c. Lit. 123 CT F-910
Si X control
¿Se encuentra la empresa al día en el pago Art. Lit. ya sea que pague el total o a plazos. ¿Efectúa la empresa las retenciones Art. 158. 51 LISR de Impuesto sobre la Renta. y se ha dado aviso de cualquier modificación en el mismo?
Art. 156 CT correspondientes del 10% en el pago de los servicios profesionales sin dependencia laboral? ¿Efectúa la empresa las retenciones Art. 158 CT correspondientes del 20% en el pago de los servicios profesionales sin dependencia laboral a no domiciliados? ¿Efectúa la empresa las retenciones 5% en el pago por servicios de transporte internacional de carga a no domiciliados? ¿Efectúa la empresa las retenciones 10% sobre las sumas pagadas o acreditadas por servicios de financiamiento prestados por instituciones financieras domiciliadas en el exterior?
Art.PREGUNTA
¿Se ha cumplido con la obligación de remitir el Informe de Retenciones cada año en los primeros 30 días del mes de enero.
141 Código Tributario Art. 107. ya sean estos manuales o en sistemas? ¿Están autorizados las Facturas y Comprobantes de crédito fiscal. notas de débito. 66 ley de IVA
Si Si Si Si las de exportación
Detección Detección Detección Detección
. Comprobantes de liquidación? ¿Se ha presentado y pagado las declaraciones de IVA en su plazo oportuno? ¿Se ha presentado los informes mensuales de percepciones y retenciones en su plazo oportuno? ¿Las cuentas mayores de créditos y débitos de IVA coinciden con los libros auxiliares de compras y ventas? ¿Coinciden a su vez con la declaración del IVA? ¿Tiene la empresa ventas exentas?
Art 124 F-915
¿Se ha Presentado el Informe sobre Distribución o Capitalización de Utilidades Dividendos o Excedentes y / o listado de Socios. 94 de Ley IVA (F-07) Art. 110 Código Tributario
Inherente Detección
Art.141 CT Art. 94 de Ley IVA (F-930) Art. en el mes de enero? ¿Se llevan lo libros de compras y ventas de acuerdo al los modelos autorizados por el DGII. Comprobantes de Percepción de IVA. comprobantes de Retención de IVA. Accionistas o Cooperados a la Dirección General de Impuestos Internos. notas de crédito.141 CT Art. 109.65 IVA Art.
96. 155. 158. agencias. Art.161 CT Art 65 iva Art 64 LISR
.26 LIVA Art. 53. 87 lit d 95 lit b CT ¿Tiene sucursales.23 lit a.20 RISR Art.82 RCT
Fabricación de fibras textiles No Si
Control Control Detección
Si. afiliadas? 114. 5 Ley IVA
¿Cuál es su principal actividad económica? ¿Han solicitado devolución de remanente de Art.V.PREGUNTA
Art. tasa de cero IVA. 30 exportaciones? RLIVA ¿Tienen archivos comprobantes? mensuales de los Art.A. 96. 436 CC ¿Goza de beneficios o incentivos fiscales? Art.38. 76 Y 77 Ley crédito fiscal I.81 RCT Art. 110 CT con sus copias y en secuencia numérica? ¿Efectúan las retenciones? Especifique por que concepto se retiene:
Art. relacionado con las IVA. 358.142 salas de venta durante el ejercicio? inciso último.199 CT Art. 419. bodegas o Art. 363. 52 lit e). 158. ¿Efectúan transacciones entre empresas Art. 91 CT Art. LZFIC
No Si Si Si Por ventas locales a pequeños y medianos contribuyentes
Detección Control Control
¿Los comprobantes anulados se invalidan Art.
A? LIVA DOCUMENTOS POR COBRAR ¿Se llevan registros auxiliares
Si Contra IVA debito. gravadas y RCT exportaciones? ¿Concilian con contabilidad general el 141 CT y 82 saldo de cuentas exentas y gravadas? RCT ¿Cómo liquidan el saldo de la cuenta Capitulo V y VI crédito fiscal I. por los ingresos exentos y gravados?
Art.V.PREGUNTA
¿Aplica proporcionalidad del crédito fiscal. Para compras locales se pide solamente factura de consumidor final
VENTAS(CUENTAS POR COBRAR) ¿Llevan registros auxiliares de clientes? Nacionales Del exterior
Art. por ventas locales Si
Detección Control
Art.66 LIVA
No. 139 CT
Control Detección
¿Registran las ventas por separado bajo 141 CT y 82 los criterios de exentas. 139 CT Inciso Nº3
por ventas locales X X X Control Detección Detección
ART 139 INCISO 3 CT. 41. rebajas y devoluciones LIVA Art. 117 y Descuentos Notas de crédito 110 CT) Rebajas Notas de crédito Devoluciones Notas de crédito
X X X Detección
. ¿Qué políticas tienen definidas? Descuentos Rebajas Devoluciones
(Art.A? DESCUENTOS.42 CT) sobre ventas. 111 CT. REBAJAS Y DEVOLUCIONES S/VENTAS En los descuentos. 76 RCT ¿Cómo liquidan el saldo de la cuenta crédito Art 64 . 52.PREGUNTA
¿Para la aceptación o renovación de documentos requiere aprobación de personal responsable? ¿Concilian con contabilidad general el saldo de cuentas exentas y gravadas?
Art. Si Si Contra IVA debito.ART 67 Lit d).V. 66 IVA fiscal I. 63 LIVA de: Art. 62 y 63
Por pronto pago Por productos dañados Por productos dañados o no cumple especificaciones del cliente
X X Detección
¿ Qué documentos utilizan para el registro ( Art.
63LIVA
.110 CT Art.111 CT
( Art.110 CT Art.63 LIVA Notas de Crédito si son comprobantes de Crédito y anulación si son de exportación o son de consumidor final Semanal X X Control
Art. 62LIVA) devoluciones? ¿Qué tratamiento dan a las devoluciones recibidas después de tres meses? ¿Cómo son registrados? Descuentos Rebajas Devoluciones
Un mes Se incorporan al inventario
Art. 63 LIVA)
Como disminución en las ventas Como disminución en las ventas Como disminución en las venta se incrementa los inventarios
X detección
X Mercadería recuperada ¿Qué reportes formulan? Art.PREGUNTA
¿Cuál es el período máximo de aceptar las (Art.
los faltantes se facturan como consumo En ocasiones se entregan muestras Se facturan a costo de ventas SI No
Detección Detección Detección Control
Art.143 CT
. 20 RIVA y 58 IVA Art. sorteos? ¿Cuál es el tratamiento que le dan a ese tipo de operaciones y como se documentan? ¿Existen responsables por cada bodega? ¿Existe control centralizado de las bodegas? ¿Qué sistema de registro para inventarios utiliza? Periódico Permanente Otros (especifique) ¿Qué método de valuación de inventario utiliza? Costo de adquisición Costo de producción Costo estándar Costo promedio Costo al mayoreo y al contado en el mercado de la región. propaganda. rifas.
INVENTARIOS Cuál es el tratamiento contable que le dan a los sobrantes y faltantes de inventarios.193 CT
¿Se otorgan artículos a clientes con fines promocionales.142 CT
Sobrantes no hay porque son parte del inventario disponible para la venta. 20 RIVA y 58 IVA Art 142 CT
Art. y como se documentan?
Art. publicidad.
respecto al ejercicio anterior?
Si Art. respecto a ser consistentes en los métodos de valuación de los inventarios
¿Efectúa préstamos de inventarios? ¿Que documentos utiliza para el control de mercaderías y productos terminados devueltos de clientes. 143 C. sistema de acumulación y determinación de costos.PREGUNTA
Que sistema de acumulación de costos utiliza? Por órdenes específicas Por procesos Mixtos Variantes de los anteriores ¿Cuáles son las formas de determinación de los costos? Históricos Predeterminados en forma estimada Predeterminados a estándares Parcialmente predeterminados ¿Han sido consistentes en la utilización del sistema de registro y método de valuación de inventarios. 111 CT mercaderías?
No Notas de Crédito y pólizas de importación cuando han sido exportaciones 1-2 veces al mes
.T.62 LIVA
Art.9 y 162 LIVA
¿Con qué frecuencia reciben devoluciones de Art. 11.T.
Art. 143 del C. 29 LISR.143 CT
Informar a la administración del incumplimiento establecido en el Art. materia prima devuelta a proveedores?
Art. 29. 32 LISR.T. 8 IVA
Mercaderías en Consignación Control separado al entregarse Control separado al recibirse ¿Se comparan los resultados de los recuentos físicos en los inventarios contabilizados (método permanente) o registros auxiliares (kardex) ? ¿Registran las mercaderías en consignación?
Art. 142 CT Si X X Detección Control
Art. 111 CT oportunamente en el período que corresponden? ¿Qué tratamiento tributario se aplica? a : Sobrantes Faltantes y Faltantes sobrantes Art..
Art. 21 LISR
Donaciones Art. 142 CT
Art. 8 LIVA Art.. 193
Si Se venden Se facturan Se venden Se venden No donamos porque es engorroso el proceso. 66 LIVA. Num.PREGUNTA
¿Las devoluciones son registradas Art. 192-A C. Se venden Se incorporan al inventario No hay Si Si
Obsoletos De segunda Desperdicios Devoluciones Donados
142 C. propiedad ajena? ¿Se registran y /o documentan todas las Art. ART 4 INCISO 3 REGLAMENTO IVA
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO ¿Han realizado ampliaciones o construcciones de inmuebles nuevos en bienes propios? ¿Bajo que modalidad contractual fueron realizadas las ampliaciones o construcciones de inmuebles?
Art. cómo ajustan?
No tenemos Si No tenemos No Se liquida la cuenta por cobrar al cliente y se traslada el saldo a cuentas por cobrar a la aseguradora X
Control Detección Control Control
ART 11 IVA.
. 109 CT. ¿En Caso de robo. 142 C. 142 Físico de Bienes del Activo Realizable en el plazo establecido?
Informar a la administración que no se presento el informe .T.T.PREGUNTA
¿Son separados físicamente los productos de Art. salidas de productos de las bodegas? Mercaderías bonificadas Art. 65 LIVA
Si X X Control
Art. incumpliendo el Art. 142 C.T.142-A CT ¿A quiénes les dan? ¿Tiene registros la Mercadería en Tránsito? Art. 65 LIVA
Se contrato por administración de obra
¿Ha presentado el Informe de Inventario Art.
26 RLIVA. 30 LISR
¿Han vendido bienes de activo fijo antes de los dos años de estar afectados a dicho activos? ¿Cuál es el tratamiento contable y como fue documentada la venta de activos fijos?
Art. 71 LIVA. Art. Art. dando de baja el activo fijo en los registros
X X Recomendar a la administración que efectúe el pago del IVA no declarado por la venta de activo fijo y explicar sanción del Art. 30 LISR
Art. Art. 30 LISR
Si Si Si Si Si Línea Recta 30/08/10 30/08/10 30/08/10
. 71 LIVA. 26 RLIVA. 14 LISR
Si Por medio de Escritura Publica. Art. 239 CT X X X X X X X X X X X X
¿Han realizado construcciones o ampliaciones de inmuebles en bienes ajenos? Qué clase de activo posee? Inmuebles Terrenos Edificios Construcciones en Proceso Muebles Maquinaria y Equipo Mobiliario y Equipo Mobiliario y Equipo de Oficina Equipo de Transporte Otros (especifique) ¿Tiene registros y controles detallados? ¿Qué métodos de depreciación utiliza? Bienes adquiridos hasta el Bienes adquiridos a partir del Bienes adquiridos a partir del
Art. 14 LISR Art. 30 LISR
30 LISR Art. 29 LISR. 30 LISR
¿Ha efectuado mejoras o modificaciones que alargue la vida útil o incremente el valor de algún activo fijo?
. 30 LISR Art. aún cuando se haya dado de baja en los libros? ¿Se registran las depreciaciones acumuladas por bienes que correspondan con la clasificación del activo fijo depreciable? ¿Utiliza bienes ajenos? ¿Han cedido bienes en usufructo o comodato? ¿Posee ajenas? construcciones en propiedades
¿Es uniforme el método de depreciación de un año a otro? ¿Han efectuado revaluaciones? ¿Existe control de bienes revaluados? ¿Han arrendado bienes? ¿Se hace inventario físico periódicamente del activo fijo y se compara con los registros respectivos? ¿Tiene bienes en desuso? ¿Se lleva control del activo fijo totalmente depreciado y que aún se encuentra en uso. 30 LISR Art. 238 CT. por que no se han hecho No Si No
Detección Control Control Control Control Control
Art. 30 LISR Art. 30 LISR
Art. 238 CT Art. 30 LISR
Detección Detección Control Detección Control
Art. 30 LISR Art. Art 30 LISR Art. 30 LISR Art.
devoluciones. 30 LISR las adiciones del activo fijo.4 LISR
Si No No es regular No Cuando son exportaciones Intereses por saldo en cuenta
. originadas por descuentos. y como se documentan? Detalle: ¿Cuál es el tratamiento que se realizan con los ajustes a las operaciones de ingresos.? Detalle:
No Ventas locales con factura de consumidor final y comprobante de crédito fiscal Ventas al exterior documentadas con facturas de exportación Se disminuye el valor de las ventas
Detección Detección
¿Cuáles son las fuentes de ingreso exentas con I.V.3. anulaciones y rescisiones? INGRESOS ¿Cuáles son sus fuentes? Transferencia de Bienes Prestación de servicios Venta de activos fijos Ventas a plazo Rentas no gravadas Productos financieros Otros( especifique)
Art.2. 52 LIVA
Art. 45.A.V. mantenimiento y reparación del mismo? INGRESOS-DÉBITO FISCAL ¿Cuáles son las fuentes de ingreso gravadas Art 4.14 16 LIVA con I..167 lIVA Art. 1. rebajas.PREGUNTA
Posee alguna políticas para diferenciar entre Art. 28.A. 11.
31. 51. 111. 66. 14 LISR
Venta de activo fijo Valor en libros Contado Ninguno 30 % 70% Si Si Si Si Si Si Si
Detección X Detección
Art. 114 CT
control X X
Art 83. 112 113. 75 LIVA
Art. 4 LISR Art 16.126 CT
. LISR Art. 27. 108. 89. 108. 107.PREGUNTA
¿Qué ingresos no son ordinarios? Frecuencia Base de cálculo o estimación Forma de cobro Otros (especifique) ¿Cuáles han sido declarados no gravados? ¿Cuál es la relación de los ingresos? Nacionales Exportaciones Indique cuáles formularios utiliza: Facturas Comprobantes de Crédito Fiscal Notas de Crédito Notas de Débito Notas de Remisión Comprobante de Liquidación Contratos Órdenes de Compra Otras (especifique) ¿Poseen numeración única correlativa para cada fórmula o por series correlativas utilizables por sucursal o establecimiento? ¿Poseen archivo correlativo para cada formulario?
31 LISR Art.110 CT Art.111 CT
Art.62 CT Art.81 RCT
Art.9 LIVA
.110 CT Art 29-A LISR Art.31 LISR Art. 180. 92 RCT Art. se efectúa automáticamente el descargo de los inventarios? ¿Existe control de documentos de ventas anulados? ¿Reciben anticipos sobre las ventas y como lo contabilizan? ¿Cómo registran la mercadería recuperada por mora en el pago? ¿Cómo registran las devoluciones recibidas de mercadería vencidas? ¿Sobre la mercadería vencida devuelta por los clientes.9 LIVA Art. es reintegrado su valor por los proveedores?
Art.81.BASE LEGAL PREGUNTA
¿Efectúan ventas a plazos? ¿Llevan registros específicos de las ventas a plazo? ¿Difieren utilidades? ¿Explique el método de registro? ¿Al momento de emitirse el documento de venta.92 RCT Art.26LISR Art.611 CC
Control Control Detección X Detección
Art.139 y 143 CT
Art.124 CT Art.53 IVA Art.143 CT
Si Si Si se reciben y contabilizan como anticipos de clientes Hasta la fecha no ha recibido recuperación de mercadería No reciben mercaderías vencidas
Control Detección control
Art.117.22 RCT
Art.444.29 LISR y Art.
Art. Art. 107 CT.PREGUNTA
¿Poseen política de fijación de precios?
Art.108 CT Art. 29LISR
¿Cómo son registrados? ¿Cómo son calculados?
Art.64 . 29 LISR Art.22 LIVA
Art. Art.2.2. 29 LISR
Como parte integrante del sueldo Por evaluación del desempeño
X Control X control
.62-A CT
¿Qué tipos de ventas efectúan? Materia Prima Productos semi-elaborados Productos de segunda Averías Desperdicios Productos obsoletos ¿Qué conceden como política de ventas? Comisiones Bonificaciones Promociones Sorteos o Rifas Otros (especifique)
Art.62-A CT
Se recomienda considerar los precios de mercado según lo establece el Art.126 CC. 107 CT.
47 RLIVA
.2. 255 CT Art.81 RCT No hay Se disminuye el valor del costo de adquisición de bien X X Control
Art.29 LISR Art. 29. 17 lit l). 62.PREGUNTA
¿Qué recibe de sus proveedores y como los contabiliza? Bonificaciones Rebajas Descuento Otros (especifique) ¿Qué tipo de exportaciones realiza? Mercaderías Servicios Otros (especifique) ¿Cuáles son los medios de comercialización? Distribuidor Único Varios Distribuidores Mayorista Comisionista Consignatarios ¿Han celebrado contratos con terceros para la comercialización?
Art.41.8 RIVA Ar.10.25 y 111 CT Art.107 RCT
Marca: cinco estrellas Si
Art. 48 lit m) 63 LIVA Art. 109. 2 LIVA
¿Qué marcas o productos representan? ¿Emiten reportes de ventas?
Art. 74 y 75 LIVA Art.197. 64 LISR Art. 16. 41 RCT Art.142-A CT Ar. 108 CT Art. 45.
? Detalle: Importaciones de materia prima y otros insumos Importaciones de mercadería Compra local de materia prima y otros insumos Compra local de mercadería: Compra de bienes y servicios para la realización de las operaciones de administración.47 RLIVA Art.A. se han enterados al fisco en el mismo período de la retención?
¿Con que frecuencia los emiten ¿Se controlan los intereses y dividendos devengados? COMPRAS-CRÉDITO FISCAL ¿Cuáles son las fuentes de las compras gravadas con I. pero si hubiesen se haría un ajuste
Art.V. 115LIVA Art. 27. 192-A CT Art. 63 LIVA
Art.140 lit b CT
Recomendar realizar reportes de venta diarios
SI SI SI NO SI No se realizan compras con comprobantes de crédito fiscal.124. 29 ISR Art.123-A CT
. 64 LIVA Art. 4. ¿Cuál es el procedimiento y tratamiento contable que se realiza en caso los créditos fiscales se reciban posterior a los dos períodos tributarios de la fecha de emisión? ¿Las retenciones efectuadas y documentadas mediante comprobante de retención. venta y financieras.
Art. 66 de la Ley del IVA? ¿Ha solicitado devolución I.A. a exportador? ¿Cuál es el procedimiento que se ha aplicado para el cálculo de la devolución I. Lit b)
Art. 76 y 77 LIVA. de lo contrario constituye incumplimiento con relación a la obligación de retener(246CT Lit. por lo tanto hacer la respectiva retención. 161 CT
¿Cuál es el procedimiento utilizado para determinar el crédito fiscal a deducirse del débito cuando las operaciones sean en parte gravadas y en parte exentas según lo establece el Art. de no hacerlo constituye un incumplimiento(246 C.30 RLIVA
No aplica se tiene el beneficio otorgado en la LZFIC
Efectúa la empresa la retención del 25% Art.V.66 IVA
No aplica porque no se realizan compras con CCF X Control Detección Detección Hacer la respectiva retención. entidad o agrupamiento de personas o cualquier sujeto.T. que se hayan constituido.A.30 RLIVA Art. Art. de baja o nula tributación o paraísos fiscales ¿Ha retenido la empresa el 13% en concepto de IVA por adquisición de bienes o servicios recibidos de no domiciliados?
Art. b)
La empresa que recibe el bien o servicio es el obligado al pago del impuesto. 76 y 77 LIVA. se encuentren domiciliados o residan en países. 158-A CT sobre las sumas pagadas o acreditadas a personas naturales o jurídicas.V. Exportador?
Art. estados o territorios con regímenes fiscales preferentes.
25 LISR Art. 246 C. Art 28 inciso 3 y Art. del LISR
Solamente en la proporción de las ventas locales Si
¿Se incluye la totalidad de los gastos no deducibles en las declaraciones de impuesto sobre la renta?
Art. 36 R. 31Nº 1 inciso 2º LISR Art. 161 CT
Cuando se haya efectuado la retención deberá solicitar mandamiento de pago a la administración tributaria At. 163 CT
¿Ha retenido la empresa el 1% en concepto de IVA por adquisición de bienes o servicios recibidos de medianos y pequeños contribuyentes? ¿Ha percibido el 1% en concepto de IVA por la transferencia de bienes muebles corporales a otros contribuyentes? ¿Ha entregado la empresa la constancia de retenciones a los empleados por servicios de carácter permanente? ¿Ha incluido la sociedad los dividendos o utilidades al determinar su renta imponible? ¿Tiene la sociedad ingresos exentos?
Art.T. 19 LZFIC.PREGUNTA
¿Ha solicitado la empresa el mandamiento de pago para cancelar las retenciones de IVA efectuadas a no domiciliados?
Art. 162 CT
67Lit h) RCT Si X Control X Control
.52. notas de crédito y de débito? ¿Comprueba una persona diferente de quien lleva los registros. 162 CT Art.110. 241 lit K) CT Hond 40% Gua 20% Var 10% A diario Porcentajes de ventas. 107. 241 lit K) CT Art. 148. detalle de clientes por región y morosidad
Control X X control control
Existe delegación de responsabilidad en una persona diferente de quien lleva el manejo de las cuentas por cobrar para la aprobación de créditos. 139. descuentos por pronto pago. 242 CT
Art. 125. 65-A LIVA Si Art. las cancelaciones de las cuentas de dudoso cobro?
Art. 141. 125.PREGUNTA
¿Tiene la empresa contabilidad con más de dos meses de retraso ¿Qué clase de cuentas por cobrar maneja? Clientes nacionales Clientes del Exterior ¿Cuáles son sus principales clientes por volumen de ventas al crédito? ¿Con qué frecuencia se registran contablemente las ventas al crédito? ¿Qué reportes se generan para control de los clientes?
Art.47 LIVA Art. 63.121 RCT
30% 70% Art.
Recomendar a la Admón. incrementan y/o disminuyen la reserva para amortizar las cuentas incobrables? Art 31 No 2 LISR No se hacen reservas. Elaborar políticas por escrito para de manejo de incobrabilidad
control control Control Control control Detección
Buscar R. DE ISR
¿Cómo crean. 31 LSR incobrabilidad de las cuentas? Explicar Numeral 2)
Si por abogados Si Si SI No
X X X X X X Recomendar a la admón. 141 Lit.PREGUNTA
¿Comprueban la secuencia numérica de los comprobantes emitidos?
Art. porque generalmente la incobrabilidad se registra después de 3 meses de no recibir pago
. que es de responsabilidad a todo contribuyente anotar en los comprobantes que emitan los números de las series correlativos
¿Son controladas las cuentas de dudosa Art 31 Nº2 LISR recuperación? ¿Cómo controlan los cobros por vía judicial? Art 31 Nº2 LISR ¿Clasifican las cuentas por antigüedad? 67 RCT Literal h) ¿Se elaboran relaciones mensuales de saldos Art 125 CT de clientes? ¿Existe control de las cuentas incobrables Art 31 Nº2 LISR liquidadas y de los cobros efectuados? ¿Existen políticas definidas para declarar la Art.
238-A. 31 LISR Art.92-A.29. Art 62 Numeral 1 lieteral b) de IVA
. 29-A LISR Art. 120-A. 31 LISR Art. 120-B CT)
Si X Si X De afiliadas y X socios sin garantía Si X
¿Se verifican manualmente los saldos de las Art.PREGUNTA
¿Con que frecuencia realiza operaciones con sus proveedores del exterior? ¿Tienen préstamos a corto plazo? ¿Tienen préstamos a largo plazo? ¿Mencione las fuentes de financiamiento? Bancos Compañías de Seguro Compañías afiliadas Socios Otros (especifique) ¿Qué tipo de préstamos? Hipotecarios Prendarios Otros (especifique)
Art 29-A LISR.
Literal d) 249-A lieral b) CT.29.124-A CT Art.92-A. 218. 120-B CT
A diario Si Si
Control Detección Detección Detección
X X X X Detección
Art. 139. 218. 29-A LISR Art.15.15. Art. 29-A inciso 2º cuentas y registros auxiliares. 120-A. contra las numeral 16 LISR cuentas de control correspondiente? Art.
Art. recibo de producto terminado Hoja de producción Hoja de producción
Se realiza al terminar el proceso
.29.29 No 10 LISR Art 62 CT.PREGUNTA
¿Se cotejan los registros contra la documentación o estados de cuentas?
¿Tienen controles específicos para los préstamos? ¿Tiene pasivos diferidos? Ventas a futuro Utilidades Intereses Otros (especifique) COSTOS Y GASTOS DE PRODUCCION ¿Defina las producción? etapas del proceso
Si Art. 173 LISR
¿Qué clase de controles llevan en cada etapa del proceso? ¿Que tipo de reportes utilizan en cada etapa? ¿Cuál es la frecuencia en los reportes de producción?
Art 142–A Nº 8 CT Art 142–A Nº 8 CT Art 142 y 142-A CT
Ingreso de MP. 242. 29-A Nº 16 LISR. envío de materia prima a proceso. 241 Literal i)CT Art. 91 inciso 2ºy 4º. 53 IVA
si utilizan el sistema de costos históricos?
Art 142 inciso 4º CT Art 142 inciso 4º CT Art 142-A CT
No No se hace Si hay una diferencia se disminuye el inventario y se incrementa el costo producción No se utiliza el costo predeterminado No se hace No se hace Si Hojas de proceso Por entrada y salida de materia prima hasta obtener el producto terminado
X X Deben conciliarse los saldos de producción con los inventarios
Detección Detección Detección
¿Qué tratamiento les dan a las variaciones. 142 CT. en caso de costos predeterminados?
ArT. 142 inciso 4º CT
. 81 RACT
Detección X X X X X Notificar a la administración que se está realizando un incumplimiento respecto al control establecido Detección
¿Qué procedimientos utilizan en la producción Art 140 f) CT en proceso? Al establecerla Al valuarla ¿Efectúan procesos de producción? ¿Qué controles utilizan para el proceso? ¿Qué procedimientos usan para la obtención del costo unitario? Art 142–A Nº 8 CT Art 140 f) CT Art 140 f). Art.PREGUNTA
¿Concilian los reportes de producción con inventarios? ¿Con qué frecuencia son conciliados? ¿Qué tratamiento le dan a los ajustes.
142 CT
. 142 CT Art.PREGUNTA
¿Prestan el servicio de maquilado? ¿Qué procedimientos utilizan para el cálculo del costo unitario? ¿Qué tratamiento dan a los ajustes o variaciones? MATERÍA PRIMA ¿Cuál es el origen de las compras de materia prima? Nacionales Importadas ¿Elaboran retaceos por las importaciones?
ART 2 Literal d) LZIC Art.142 CT Recomendar que realicen retaceo y registro de este según lo establece el Art. 142 inciso 4º CT
¿Quién o aduanales?
¿Son incluidos en las compras los gastos que generan?
Art 22 Código Aduanero Uniforme Centroamericano Art 142. 29 CT
Art. 143 inciso 2º CT
Hay apoderado especial aduanero No
Recomendar incluir los gastos por las compras porque forman parte del
costo Art.142 CT
¿Llevan registros de retaceos?
Art 140 Literal b).140 lit b y f CT 10% 90% Art 140 Literal b). 142 inciso 4º CT No X X X Recomendar a la administración que realice retaceo y lleve un registro de este según lo establece el Art. 110 CT
Control Detección Detección Control
74 Y 86 RACT Art. 141 CT. 141 CT. 74 Y 86 RACT Art. 141 CT. 74 Y 86 RACT Art. 141 CT.PREGUNTA
¿Efectúan reclamos a Compañías Aseguradoras. 74 Y efectuadas al crédito? 86 RACT ¿Qué documentos usan en el proceso de compras? Art 141 CT Órdenes de compras Pedidos Informes de recepción Otros
X Detección Control
SI SI N0
. 74 Y 86 RACT
El día que se reciben en bodega El día que se reciben en bodega con la declaración de mercancías Si
Importadas ¿Tienen como política registrar las compras Art. por los faltantes o artículos dañados? ¿Cómo registran los valores no pagados? ¿Existen controles con proveedores? ¿Quiénes son sus principales proveedores? ¿Emiten reportes de compras? ¿Cuando se registran las compras? Nacionales
Art 4 Nº 7 LISR Art 4 Nº 7 LISR Si Como perdida Si Son de USA y ASIA Si X X X X X
Control Detección Control Control Control Control
Art. 141 CT.
142-A CT.29 LISRT
Productos derivados del petróleo Si
MANO DE OBRA DIRECTA ¿Han suscrito contratos laborales con los Art. trabajadores? Art. Art 52 . 141 CT. 122 RAC.PREGUNTA
¿Qué documentos utilizan para el control de recepción de artículos bonificados? Devolución sobre compras
Art 110 . 162 IVA
Notas de crédito emitidas por el proveedor Notas de crédito emitidas por el proveedor Notas de crédito emitidas por el proveedor
Sobrantes en pedidos
X Faltantes
Notas de crédito emitidas por el proveedor Notas de crédito emitidas por el proveedor
Artículos dañados ¿Cuáles son las principales materias primas o materiales usados en la producción?
X X Control
126 Por obra Código de Trabajo Por jornada Si X Por salario fijo Si X Por pieza o destajo Si X Otros (especifique) Si X
¿Cuál es el período de pago a los Art.138 Código de Por recibos y notas comprueban el pago a los trabajadores? Trabajo de depósitos X emitidas por el banco donde se les deposita el pago ¿Cuál es la forma de pago a los trabajadores? Art. 95 RAC.29 LISR.29 LISRT
Control 25 217 12 No Si X X X X X Detección Detección Control
¿Cuántos trabajadores tiene la empresa? Administrativos Obreros Vendedores Otros (especifique)EXTRANJEROS 12 ¿Además de las prestaciones laborales legales. 95 RAC. Art.29 LISR
¿Mediante que clase de documentos ART. proporciona algunas adicionales? ¿Tiene mano de obra calificada?
Art.29 LISR. Art. 130 trabajadores? Código de Trabajo Semanal Quincenal Mensual Otros (especifique)
para Art.PREGUNTA
¿Cuántos turnos de trabajo se efectúan?
Art 138 Código de Trabajo
Dos Si Se divide la mano de obra entre las unidades producidas
¿Estiman el valor de la mano de obra.29 LISR aplicación de la mano de obra directa? GASTOS DE FABRICACION ¿Tienen políticas definidas para la distribución Art.29 LISR establecer costos? ¿Qué procedimientos utilizan para la Art.29 LISR proporcional de los gastos de fabricación y gastos generales? ¿Qué procedimientos utilizan en el prorrateo? Art 29 LISR
Informar que se está incumpliendo la manera de establecer el costo de producción Informar que se está incumpliendo la manera de establecer el costo de producción
¿En la producción especial o extraordinaria los gastos son registrados por separado? ¿Están definidos los procedimientos de clasificación de la mano de obra directa e indirecta?
Art 29 N°11 LISR Art 29 Nº 11 LISR
29 LISR Art. Art.
Art. 140 CT.29 LISR Art. para su funcionamiento se utilizan las subcuentas con nombres comunes por la clase de gastos. Art.)
GASTOS DE OPERACIÓN ¿Estos gastos son clasificados en las cuentas siguientes? Gastos de ventas Gastos de Administración Gastos Financieros Otros gastos Por su objetivo estas cuentas son definidas como cuentas colectivas.29 LISR
X X X X X Recomendar verificar el tiempo de ocioso porque impacta el costo de producción (Art.PREGUNTA
¿Son registrados en esta cuenta los ajustes de materia prima o de mano de obra ¿Son aplicables los ajustes de depreciación y /o amortización a esta cuenta? ¿Los egresos por investigación y experimentos son llevados a esta cuenta? ¿El consumo de materiales está debidamente comprobado y autorizado? ¿El tiempo ocioso es comprobado y tiene política de aplicación?
Art.T.29 LISR.29 LISR
.29 LISR Art. 30 LISR Art.29 LISR
Si Si Si X X X
Art. 142 C.
29 LISR pago al personal? Planilla General Código de Planilla Especial Trabajo Art.29 LISR
SUELDOS ¿Con qué clase de documentos comprueban el Art.PREGUNTA
Para el análisis tributario el criterio se determinará por Gastos necesarios Gastos capitalizados Gastos comprobados Gastos no deducibles ¿Tienen registros por las distintas subcuentas? ¿Se da la sustentación de las operaciones registradas con documentación justificante?
Art. los ajustes?
Art.29 LISR Art.29 LISR
X Explicar que los gastos deben ser correctamente documentados para que sean deducibles
¿Se controlan y autorizan los cargos a las subcuentas de gastos? ¿Son autorizados por personas responsables.29 LISR Art.138. Planilla por departamento Recibos personales
Control Si Si Si Si X X X X
Codigo de Trabajo Art.29 LISR.86 Art. bonificaciones. 268. Codigo de Trab Art. sueldos. comisiones. 25. Codigo de Empleados? Trabajo Art. 119 Art.269
Se hacen y se pagan retenciones sobre Art. Mensual Codigo de Quincenal Trabajo Art. solamente para construcción cuando se requiere Si Quincenal De $15 a $50 X X X X X Control
Art.29 LISR.29 LISR. 119 Funcionarios? Directores? Propietarios? ¿Contratan trabajadores supernumerarios? Especifique condiciones: ¿Conceden bonificaciones? Periodicidad Valores ¿Tienen como política indemnizar al personal cada año? eventuales o
Detección Si Si Si Si Si.PREGUNTA
Cuál es el período de pago? Art.29 LISR. 48-60
. Codigo de Trabajo Art.29 LISR. 126 Semanal Por obra Otros ¿Existen contratos de trabajo entre la empresa Art. y el personal? Código de
Trabajo Art 17.29 LISR. dietas. etc.
156. CT Mensual Art. 72. 29.206
X X Informar que no están realizando registros según lo establecido en leyes tributarias y al no hacerlo se convierten en gastos no deducibles Art. 145. CT pagos? Art. 72. 41-A. 29A LISR
Código de Trabajo Art.29 LISR. 199-D
GASTOS DE VIAJE ¿Liquidan los valores entregados por gastos de Art. 206 ¿Reconocen honorarios con sociedades LISR Art.29.29. pagados? CT Art. CT
Control Si X Control Si X Detección Detección Detección Si X
Art. 205.16. viaje? CT Art.29. 138 Otros Codigo Trabajo ¿Son necesarios y comprobables los servicios LISR Art. 138 Recibos Codigo Trabajo Otros ¿Períodos de pago? LISR Art. 29. 205. 145.206. 205. afiliadas y/o relacionadas? CT Art.PREGUNTA
HONORARIOS ¿Qué clase de documentación utilizan en los LISR Art. 29.29.206 ¿Reconocen honorarios a accionistas? LISR Art.16. 205.206 Planillas Art. 205. independientes? CT Art.206 Por servicio Art. 119
. ¿Tiene contratos permanentes con personas LISR Art. 205.
Cod Trab 119 Art.PREGUNTA
¿Al liquidar.206. 29. 155 CT. 205. 3 LISR Art. CT Art. 155 CT. 3 LISR
. 205. 29A LISR Informar que no están realizando registros según lo establecido en leyes tributarias y no hacerlo se convierten en gastos no deducibles Art. Cod Trab 119 Art. 155 CT. 29A LISR
¿Pagan por este concepto en forma fija y/o periódica? ¿Los viajes al exterior son justificables por objetivos y beneficios al liquidarse? VIÁTICOS
Art. 29. justifican adecuadamente los LISR Art.29 y 29-A exterior? LISR ¿Otorgan viáticos fijos a empleados y obreros? Art. 206-A
Informar que no están realizando registros según lo establecido en leyes tributarias y al no hacerlo se convierten en gastos no deducibles Art. 3 LISR
¿Conceden viáticos a ejecutivos en viajes al Art.206.29.
¿Son comprobables los fines de los gastos?
LISR Art.29. Cod Trab 119 Art. gastos incurridos? CT Art.
29 y 29-A LISR ¿Para la aplicación de los egresos son Art. 3 LISR
Detección Si Con comprobantes de gastos y en caso de no existir deben elaborar un detalle de gastos Si Si X X X X Control
Art.29 y 29-A clasificados los capitalizables? LISR
¿Existen contratos de mantenimiento? ¿Los egresos por este concepto clasificados para el fin específico? Terrenos Edificaciones Instalaciones Maquinaria Equipos Herramientas Mobiliario de oficina Equipo de oficina Otros son Art. Codigo de Trabajo 119 Art. 155 CT.29 y 29-A
.29 y 29-A LISR ¿Están documentados los egresos? Art. 3 LISR Art.PREGUNTA
¿Tienen reglamento o política escrita interna para el otorgamiento de viáticos? ¿Cómo liquidan los viáticos?
Art. Codigo de Trabajo 119 Art. 155 CT.
.29 y 29-A LISR Art.PREGUNTA
ALQUILERES ¿Existen contratos?
¿Para que son utilizados los bienes alquilados?
¿Son autorizados los pagos efectuados? COMISIONES ¿Pagan comisiones a? Ejecutivos Jefes Empleados Vendedores Cobradores Otros ¿Qué método utilizan para el cálculo? Sobre resultados prefijados Sobre valores de venta Sobre unidades vendidas
Art. 15 Art. 15 Art.29 y 29-A LISR Art.29 y 29-A LISR Ley de Arrendamiento Financiero Art.29 y 29-A LISR Ley de Arrendamiento Financiero Art. 25 LISR
Si Comisionistas en el exterior
Art.29 y 29 Cod de Trab Art.
30 y fuente generadora de rentas gravadas? 30 A ¿Reclaman depreciación que corresponde a LISR Art. sobre LISR Art. 30 y 30 A ¿Están en uso permanente los bienes. 30 y los que reclaman depreciación? 30 A ¿Los bienes depreciados son útiles para la LISR Art. 30 y ejercicios anteriores? 30 A ¿Reclama depreciación por mercaderías o bienes intangibles? terrenos.PREGUNTA
¿Efectúan ajustes entre la financiera y tributaria? DEPRECIACIONES
depreciación LISR Art. 30 y 30 A
No. 30 y reclamadas? 30 A
¿Deprecian los bienes revaluados?
LISR Art. 30 y la depreciación? 30 A ¿Cómo determinan las tasas de depreciación LISR Art. LISR Art. porque no hay bienes revaluados Si Si
Detección X X X X Detección Control
¿Llevan registros detallados para el control de LISR Art. solamente se lleva la depreciación tributaria Si SI Por el método de la línea recta sobre el valor de adquisición. 30 y 30 A
Detección Detección Control Detección
X Control X X Control
. conforme a tasa establecida en la LISR No. 30 y 30 A ¿Son propios los bienes que deprecian? LISR Art.
se llego a establecer el siguiente diagnóstico de la situación que existe en los Depósitos Para Perfeccionamiento Activo: Se considera que las respuestas obtenidas contienen fiabilidad ya que en su mayoría conoce la aplicabilidad de las leyes tributarias y sabe cuáles son las que aplican a este tipo de empresas. prevalecen las del código tributario. Respecto al Dictamen Fiscal los responsables de la emisión de los Estados Financieros conocen que este es complementario a las observaciones que el Ministerio de Hacienda pueda señalar. El 86 % de los encuestados es conocedor que estas empresas están obligadas a nombrar auditor fiscal. El resultado de toda esta problemática lleva a concluir que el Auditor Fiscal carece de una herramienta que le facilite verificar que se cumpla con las obligaciones tributarias aplicables a este tipo de empresas. sin embargo según información obtenida en la investigación existen incumplimientos señalados por el Ministerio de Hacienda que no estaban contemplados en el Dictamen Fiscal.DIAGNOSTICO DE LA INVESTIGACION
Luego de haber efectuado el análisis e interpretación de los resultados de las encuestas realizadas entre las unidades de observación sujetos a investigación.
. Ley del Impuesto Sobre la Renta y la Ley del impuesto a las transferencias de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. De los incumplimientos no detectados respecto a las obligaciones formales y sustantivas contenidos en el Código Tributario. El tomar medidas drásticas como la remoción del Auditor Fiscal es un acontecimiento muy impactante tanto para la empresa como para el Auditor. es difícil comprender que un profesional especialista en materia tributaria puede pasar por alto tales incumplimientos. por lo cual un porcentaje alto decidió remover al Auditor Fiscal para el ejercicio siguiente. las empresas en estudio que fueron sancionadas se vieron afectadas financieramente. ya que a pesar que la responsabilidad de la emisión de los Estados Financieros y el cumplimiento de las obligaciones tributarias aplicables recae directamente sobre la administración de la empresa. lo cual representa una excelente factibilidad para poner en práctica la herramienta que se pretende desarrollar. considerando esto último de mucha importancia ya que representan conocimiento.
se vuelven frecuentes lo cual provoca un impacto grave. Los profesionales encargados de realizar la auditoria fiscal no cuentan con una herramienta actualizada que les facilite la identificación de las obligaciones tributarias a las cuales están obligadas las empresas calificadas como Depósitos para Perfeccionamiento Activo. lo cual incrementa la probabilidad de incumplimientos Durante el desarrollo de una auditoria fiscal. al no ser notificados a la administración. la interpretación de las leyes aplicables a estas empresas es subjetiva. dando como resultado sanciones que afectan financieramente a la empresa. pueden darse incumplimientos que no hayan sido detectados por el auditor y ser señalados por el Ministerio de Hacienda Los incumplimientos no detectados durante el desarrollo de la auditoria fiscal. es en ocasiones la causa de los incumplimientos no detectados en el desarrollo de la auditoria fiscal Por el tipo de régimen especial al que están amparados los Depósitos para Perfeccionamiento Activo.
La deficiencia de la administración en los conocimientos de la normativa tributaria aplicable a las empresas calificadas como Depósitos para Perfeccionamiento Activo.
deben a través de reuniones informativas y/o carta a la gerencia informar sobre el impacto financiero. Los Auditores Fiscales al contar con un conocimiento especializado en el cumplimiento de las obligaciones tributarias.RECOMENDACIONES
A pesar que la administración no tenga el suficiente conocimiento para la correcta aplicabilidad de la legislación tributaria. deben tener el entrenamiento técnico y recibir capacitación especial respecto a este tipo de empresas para realizar diligentemente su trabajo. Los profesionales de la Contaduría Publica encargados de desarrollar auditoria fiscales pueden utilizar la presente herramienta como apoyo para minimizar el riesgo de detección en su trabajo.
. los Auditores fiscales que acepten brindar sus servicios a empresas calificadas como Depósitos para Perfeccionamiento Activo. social y económico que pueden ocasionar los incumplimientos tributarios.
Doctor Roberto Hernández Sampieri, Doctor Carlos Fernández Collado, Doctora Pilar Baptista Lucia. Año 1991. 4ª Edición. Metodología de la investigación. Editorial Mc Graw Hill, R. Muñoz Campos, “Guía para Trabajos de Investigación Universitaria, Tercera Edición, Editorial Artes Gráficos Impresos, El Salvador 1992. Pág. 174
Dada Hirezi, Héctor. “La Economía de El Salvador y la Integración Centroamericana 1945-1960”, UCA Editores, San Salvador, El Salvador, 1985, Pág. 36.
Banco Central de Reserva de El Salvador, Gerencia Internacional, “Manual para la Explotación de Textiles hacia Estados Unidos de América”, Abril 1996, Pág. 79
Asamblea Legislativa de El Salvador. Año 2007. Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercialización. Editorial Jurídica Salvadoreña, San Salvador, El Salvador
Asamblea Legislativa de El Salvador. Año 2007. Salvadoreña, San Salvador, El Salvador
Código Tributario. Editorial Jurídica
http://www.mh.gob.sv/portal/page/portal/MH_Impuestos/ZonaFranca, (16 de julio de 2010)
Jovel Jovel, Roberto Carlos. Año 2008. Primera Edición. Guía básica para elaborar trabajo de investigación. Imprenta Universitaria, UES, El Salvador.
Metodología Utilizada Carta a la Gerencia Modelo de la Herramienta
65 67 73
en el cual se establece una excepción a los DPA. El tipo de investigación se desarrollará como hipotético-deductivo ya que se pasara de lo general a lo específico. El problema observado A partir del año 2007 el gobierno de El Salvador a través del Ministerio de Hacienda. Es por esto que se tomó a bien hacer un estudio donde se pueda determinar las leyes aplicables a los DPA . Según investigación preliminar realizada a un DPA localizado en el Departamento de La Libertad. Con el paso del tiempo los DPA han logrado asentarse en nuestro país desarrollándose en las diversas actividades que les son permitidas. la cual no aplica en todas las circunstancias. se verificó que efectivamente había un incumplimiento formal.METODOLOGIA UTILIZADA
El tipo de investigación y estudio La presente investigación será de tipo analítico descriptivo porque se hará un estudio estructurado a través de la recopilación de información. y reducir los agujeros fiscales revisando los beneficios para zonas francas y DPA para que los beneficios que la ley otorga a este tipo de empresas sean utilizados únicamente en la actividad incentivada y no en beneficio de propietarios o empleados de dichas empresas. las cuales fueron remitidas en el informe fiscal al Ministerio de Hacienda. En este marco se tuvo contemplado focalizar subsidios que hasta finales de dicho año se otorgaban de forma generalizada. la cual constituye el 87% según información recopilada en el Ministerio de Hacienda. el cual no había sido identificado en el desarrollo de la auditoria. Al ser citada la empresa a la oficina del Dictamen Fiscal para subsanar las deficiencias encontradas. se comprobó al revisar el dictamen fiscal para el ejercicio 2008. en este se habían hecho observaciones de incumplimiento formal. ha realizado reformas fiscales con las que se pretende mejorar la recaudación. pero el Ministerio de Hacienda también había detectado un incumplimiento sustantivo basado en el artículo 158 del Código Tributario. así como las excepciones que existen para ellos en dicha normativa tributaria. Posteriormente se consultó al auditor respecto a la observación encontrada. y fue en ese momento que se comprobó que dicho incumplimiento no había sido detectado porque a juicio del auditor no existía ningún incumplimiento sustantivo a tal articulo. haciendo una recopilación de las leyes y
. dedicado a la actividad textil. siendo la mas representativa la industria textil.
Las unidades de observación Las unidades de análisis serán La Gerencia de las empresas amparadas a la Ley de Zonas Francas y de Comercialización. Las unidades han sido elegidas por ser la Gerencia la responsable de crear. a la empresa le evitará sanciones administrativas y penales.excepciones para ser usada como herramienta complementaria a la experiencia del auditor y como guía a los principiantes en Auditoria. recargos e intereses moratorios.
. Las empresas incluidas en la muestra serán estudiadas mediante los instrumentos de entrevista y cuestionarios. se efectuará mediante la investigación de campo. contribuyendo al principio de negocio en marcha de estas. multas. llevarlo a emitir una opinión de cumplimiento en el informe de la auditoria fiscal cuando en realidad la administración ha incumplido. lo cual incide directamente en su flujo de efectivo. Las técnicas empleadas La recopilación de datos se realizará a través de la investigación bibliográfica y de campo. ya que por gozar este tipo de empresas de un régimen especial y no contar el auditor con suficiente conocimiento y experiencia de la normativa aplicable. y la segunda. para obtener la información requerida de las unidades de observación. La primera estará encaminada a la obtención y análisis de la información bibliográfica relacionada al tema. Objetivo de la investigación Proporcionar un documento que ayude al auditor fiscal a determinar eventos que puedan originar sanciones por parte del Ministerio de Hacienda a empresas clasificadas como DPA La utilidad social El estudio de las unidades descritas anteriormente se considera de interés porque permitirá al auditor disminuir el riesgo de auditoria que podría presentarse en el desarrollo de su trabajo en un DPA. El contar con una guía de las leyes aplicables y sus excepciones. implementar y hacer cumplir la normativa legal en las empresas y el auditor por ser el responsable de emitir una opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas. permitirá al auditor obtener una seguridad razonable del cumplimiento de la normativa fiscal. estabilidad laboral y el desarrollo económico del país. clasificadas como Depósitos para Perfeccionamiento Activo y los auditores fiscales nombrados para emitir informe fiscal de estas.
dichos errores pueden estar ocurriendo y no sean detectados oportunamente por los empleados en el cumplimiento normal de sus funciones.A. hemos finalizado con el examen al periodo comprendido del 01 de enero al 30 de septiembre de 2010 .com
Administrador Único Textiles Pastrán S. Una deficiencia es una condición reportable en la que el diseño u operación de uno o más elementos específicos de la estructura de control interno no reducen a un nivel relativamente bajo.V.CARTA A LA GERENCIA
MAJUMA AUDITORES S. El Salvador.V. de C. Presentes Estimados señores: De acuerdo con la planeación y ejecución de la Auditoria Fiscal. el riesgo de que errores irregularidades. DE C. la cual consistió en realizar pruebas de cumplimiento de Obligaciones Tributarias en la empresa Textiles Pastrán S. 239 CT
1.A. Los aspectos que detectamos y que resultan como hallazgos de Auditoria de la Revisión Fiscal realizada a la empresa auditada.V.No llevan un control de inventario sobre los productos en proceso.A.majumaauditores.
Calle El Algodón No. que a nuestro juicio técnico y legal son deficiencias en el sistema. C.A. Observamos ciertos aspectos Tributarios. Tel: +503-2804-2429 Fax: +503-2804-2410 www. en montos que pueden ser importantes con relación a las Obligaciones Tributarias. son los siguientes: Recomendar a la administración que efectúe el pago del IVA no declarado por la venta de activo fijo y explicar sanción del Art. de C.
. 450 San Salvador.
No comprueban la secuencia numérica de los comprobantes emitidos
TITULO 1: No posee un control de inventario de los productos en proceso CONDICION: El examen practicado reveló que la empresa no maneja un inventario de los productos que se encuentran en el proceso de producción. RECOMENDACIÓN: se debe crear un control de inventario sobre los productos en proceso TITULO 2: No lleva registros de costos de retaceos así como registro de kardex para el control de inventarios. 5-no poseen políticas de fijación de precios.No ha presentado el Informe de Inventario Físico de Bienes del Activo Realizable en el plazo establecido. 4.No efectúan la retención del 25% 8.No ha retenido el 13% en concepto de IVA por adquisición de bienes o servicios recibidos de no domiciliados. 6-No emiten los reportes de venta a diario. establece en el literal “f “que las empresas del sector industrial tiene que llevar un registro detallado de los productos en proceso. 9. EFECTO: El incumplimiento a la observación antes descrita es sancionada de acuerdo al artículo 243 literal a) del Código Tributario con una Multa equivalente al cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el superávit por revalúo de activo no realizado.No declaran las ventas de activo fijo en el formulario del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. CRITERIO: El artículo 140 del código tributario en el cual se mencionan los registros especiales.Han sido fluctuantes en el método de inventario utilizado 3. 7.no llevan registros especiales de costos y retaceos así como registro de kardex para el control de inventarios 3. la que no podrá ser inferior a nueve salarios mínimos mensuales.2.
según el artículo 243 del código tributario. EFECTO: El no llevar registros de control de inventarios como lo establece el artículo 142 del Código Tributario se hace acreedor de una sanción del cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el superávit por revalúo de activo no realizado.
TITULO 4: No presento en el plazo establecido el Informe de Inventario Físico de Bienes del Activo Realizable. RECOMENDACIÓN: Se recomienda a la administración llevar registros especiales de costos y retaceos así como registros de kardex para el control de inventarios TITULO 3: No han sido consistentes en la utilización del sistema de registro y método de valuación de inventarios. no podrá cambiarlo sin previa autorización. respecto al ejercicio anterior. RECOMENDACIÓN: Sugerir a la administración que cuando realice un cambio de método de valuación de inventario lo haga bajo la autorización de la administración tributaria. EFECTO: Si la empresa utiliza un método distinto de valuación de inventario al que habitualmente utilizaba sin previa autorización de la administración tributaria ( artículo 143 del código tributario) tendrá una sanción equivalente al cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el superávit por revalúo de activo no realizado.142 del CT La empresa con ingresos iguales o superiores a dos mil setecientos cincuenta y tres salarios mínimos mensuales está obligada a presentar durante los primeros dos meses del año un formulario en el cual se adjuntara el detalle del inventario físico practicado a los bienes del activo realizable. existe incumpliendo y recae una multa del cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital
. CRITERIO: Según lo establece el artículo 143 del código tributario al haber la empresa adoptado un método de valuación del inventario de los estipulados en dicha ley. para poder evitarse sanciones. EFECTO: Cuando se proporciona fuera del plazo legalmente establecido por la administración tributaria. CRITERIO: Según lo establecido en el art. la que no podrá ser inferior a nueve salarios mínimos mensuales. sistema de acumulación y determinación de costos. la que no podrá ser inferior a nueve salarios mínimos mensuales.CRITERIO: Según lo establece el artículo 142 del código tributario se deben llevar registros de los costos de retaceo y kardex.
T TITULO 6: No se cuenta con política de fijación de precios. RECOMENDACIÓN: Se recomienda a la administración de la sociedad. cuando los
contribuyentes incumplan las obligaciones de contar con políticas de fijación de precios y el precio de la transacción no haya sido determinado o sean inferiores o superiores al precio de mercado.
RECOMENDACIÓN: Se sugiere a la administración que fije políticas de precios para todas sus transacciones. 199-C y 199-B del CT. no constituyen hecho generador del impuesto las transferencias de dominio de bienes del activo fijo o de capital de los contribuyentes. CRITERIO: Según lo establecido en el articulo 62-A los contribuyentes estarán obligados a determinar los precios de las transacciones efectuadas. 261 C. tomando en cuenta los precios de mercado utilizados en transferencias de bienes o prestación de servicios de la misma especie. lo que conlleva a una declaración incorrecta y por lo tanto a una multa del veinte por ciento del Impuesto no pagado dentro del plazo legal.
. la administración tributaria está facultada para determinar el crédito fiscal. la que no podrá ser inferior a un salario mínimo mensual se según lo establece el Art. que gire instrucciones al personal responsable respecto a control de informes a los que están obligados a presentar y los plazos en los que estos deban hacerse.contable que figure en el balance general menos el superávit por revalúo de activos no realizado. 199-B. a menos que esa transferencia se efectúe antes de los cuatro años de estar los bienes afectados a dicho activo. RECOMENDACIÓN: Se le recomienda a la administración que modifique la declaración antes que exista la notificación para que pueda hacer uso de la atenuante establecida en el Art. para así evitar multas impuestas por la administración tributaria TITULO 5: No declarar las ventas de activo fijo cuando se venden antes de los cuatro años. la que en ningún caso podrá ser inferior a un salario mínimo mensual. EFECTO: Por el incumplimiento realizado al artículo 71 de ley del IVA.241 del código tributario. EFECTO: Según lo establecen los artículos 199-A. CRITERIO: Se comprobó que los bienes vendidos por la empresa tenían menos de 4 años de haberlos adquirido por lo que están obligados a cumplir lo establecido en el artículo 71 de la ley del IVA donde establece en cuanto no forman parte del giro o actividad del contribuyente y carecen de habitualidad.
existe un incumplimiento que conlleva a una multa correspondiente al setenta y cinco por ciento sobre la suma dejada de retener. se encuentren domiciliados o residan en países.
EFECTO: Si la empresa deja de retener el porcentaje legalmente establecido. entidad o agrupamiento de personas o cualquier sujeto. se encuentren domiciliados o residan en países. de baja o nula tributación o paraísos fiscales. por lo
tanto se le recomienda a la administración hacer la respectiva retención. cuando paguen o acrediten sumas a cualquier sujeto. por tanto deberá efectuar las retenciones pertinentes y las enterara mediante mandamiento de pago emitido por la administración tributaria. los reportes de venta totales deberán realizarse a diario y no semanalmente como lo está realizando la empresa. CRITERIO: Según lo establecido en el artículo 47 del Reglamento de Aplicación del Código Tributario. estados o territorios con regímenes fiscales preferentes. RECOMENDACIÓN: Sugerir a la administración de la empresa que realicen sus reportes de venta diariamente para un adecuado control TITULO 8: No efectúan la retención del 25% sobre las sumas pagadas o acreditadas a personas naturales o jurídicas. de baja o nula tributación o paraísos fiscales CRITERIO: Según lo establecido en el articulo 158-A del código tributario cualquier empresa o
persona natural deberán retener el veinticinco por ciento (25%) como pago definitivo. según lo establece el artículo 161 del código tributario. TITULO 9: No ha retenido el 13% en concepto de IVA por adquisición de bienes o servicios recibidos de no domiciliados.
EFECTO: La empresa que recibe el bien o servicio es el obligado al pago del impuesto. de no hacerlo constituye
. que se hayan constituido. CRITERIO: cuando una empresa adquiere bienes o servicios. RECOMENDACIÓN: Dar a conocer a la administración las sanción que están sujetas por incumplimientos respecto a retenciones y sugerirle al personal encargado tener cuidado con este tipo de obligaciones. y la empresa que los transfiere no
sea una no domiciliada es el obligado al pago del impuesto.TITULO 7: No se emiten los reportes de venta a diario. que se hayan constituido. estados o territorios con regímenes fiscales preferentes. EFECTO: Al momento de recibir una fiscalización por parte de la administración tributaria podría encontrar irregularidades.
MAJUMA Auditores S. la fecha del documento emitido o recibido. Auditores fiscales Registro N°2XXX
por lo tanto se le recomienda a la administración hacer la respectiva retención.V. de C.
TITULO 10: No comprueban la secuencia numérica de los comprobantes emitidos
CRITERIO: Según lo que establece el Art.A. que es de responsabilidad a todo contribuyente
anotar en los comprobantes que emitan los números de las series correlativos para evitar cualquier mal entendido en cuanto a las ventas.
RECOMENDACIÓN: La empresa que recibe el bien o servicio es el obligado al pago del impuesto. los contribuyentes deben cumplir
en cada comprobante que emitan en forma separada e individualizada.un incumplimiento que es sancionado según el artículo 246 literal b) con el setenta y cinco por ciento d la suma dejada de retener. 141 del Código Tributario. los números de series correlativos preimpresos del documento
RECOMENDACIÓN: Recomendar a la Admón.
411. DE C.A.V. Referencia PT
Art. 435-455 Código de ¿Existen Catálogo de Cuentas y Manual Comercio de aplicación de cuentas autorizado? ¿Se encuentran al día los registros Art.XXXXXX Nombre de la Empresa Titulo de la Cedula Nombre del Auditor Evaluación del cumplimiento de las obligaciones Tributarias
S. 411. 149 Código administrador único Administrador Único de Comercio -Registro de Accionistas -Aumento y Disminución de Capital Junto con los tacos de talonarios de certificados de acciones
. 435-455 legalizados contables de la empresa? Código de -Diario-Mayor Comercio -Estados Financieros -Actas de Junta General -Actas de Junta Directiva y/o Art.
Art. 122 numeral 3 RCT ¿Existen contratos de arrendamiento de Art. Art. 30 LISR. Art. Art.18 RIVA Art.22. (preguntar al MH) ¿Ha hecho la sociedad.PREGUNTA
¿Figura en el balance.30 LISR Art. 29-A. los intangibles y otros activos? a) Seguros b) Papelería y Útiles c) Marcas y patentes ¿Se deprecian los activos fijos. (preguntar al MH) ¿Tiene la sociedad pérdidas de operación que sobrepasan las ¾ partes del capital social ¿Se depositan los fondos recibidos en moneda extranjera en los bancos del sistema? ¿Se amortizan los activos diferidos. mensualmente? Art. 447 Código Provisión para obligaciones laborales? de Comercio.62 inciso Segundo CT. 29su último balance general? A. 121. activos con promesa de compra? 2 y 14 Ley de Arrendamiento Financiero
. 187 Romano III CdC Art. Reserva o Art. Num.67 lit g).22. Art. estimación o Código de provisión para obligaciones laborales en Comercio. Num.
respuestas o consultas por escrito que hubiesen efectuado? REQUISITOS FORMALES Art.PREGUNTA
¿Han recibido resoluciones. 131 CT F-456 Fiscal en el plazo estipulado? ¿Se ha presentado en el plazo establecido el Art. opiniones. 86. clientes. 87 del ¿Están inscritos en el registro de Código Tributario
contribuyentes? ¿Tiene La empresa Número de Identificación Art. 131 CT F-456 Tributaria Ha presentado el nombramiento del Auditor Art.90 CT F-211
¿Se han presentado a tiempo las Art. si aplica ¿Ha presentado el Informe para actualizar direcciones para recibir notificaciones en el plazo establecido?
Art.125 F-987
Art. acreedores y deudores en los plazos establecidos.89 CT informe sobre el inventario de la existencia de documentos impresos de IVA? ¿Se ha declarado y enterado en el plazo Art. 247 establecido el pago a cuenta y retenciones del CT F-14 Impuesto Sobre la renta? ¿Se han presentado los informes de proveedores. NACOT párrafo requerimientos e informes emitidos por 26 parte del Ministerio de Hacienda. 151.48 LISR F-11 declaraciones de Impuesto sobre la Renta?
¿Efectúa la empresa las retenciones Art. 123 CT F-910
¿Se encuentra la empresa al día en el pago Art. CT
Art. 158 CT correspondientes del 20% en el pago de los servicios profesionales sin dependencia laboral a no domiciliados? ¿Efectúa la empresa las retenciones 5% en el pago por servicios de transporte internacional de carga a no domiciliados? ¿Efectúa la empresa las retenciones 10% sobre las sumas pagadas o acreditadas por servicios de financiamiento prestados por instituciones financieras domiciliadas en el exterior?
Art. 156 CT correspondientes del 10% en el pago de los servicios profesionales sin dependencia laboral? ¿Efectúa la empresa las retenciones Art. 158.PREGUNTA
¿Se ha cumplido con la obligación de remitir el Informe de Retenciones cada año en los primeros 30 días del mes de enero. Lit. CT
. c. y se ha dado aviso de cualquier modificación en el mismo?
Art. Lit. a. 158. ya sea que pague el total o a plazos. 51 LISR de Impuesto sobre la Renta.
141 CT Art. en el mes de enero?
¿Se llevan lo libros de compras y ventas de Art. notas de débito.141 CT IVA? ¿Tiene la empresa ventas exentas? Art. 110 Comprobantes de crédito fiscal. 94 de Ley IVA declaraciones de IVA en su plazo oportuno? (F-07) ¿Se ha presentado los informes mensuales Art. notas de Código Tributario crédito. 109. Accionistas o Cooperados a la Dirección General de Impuestos Internos. 94 de Ley IVA de percepciones y retenciones en su plazo (F-930) oportuno? ¿Las cuentas mayores de créditos y débitos Art. comprobantes de Retención de IVA. 141 Código acuerdo al los modelos autorizados por el Tributario DGII. 66 ley de IVA
.65 de IVA coinciden con los libros auxiliares de IVA compras y ventas? ¿Coinciden a su vez con la declaración del Art. Comprobantes de liquidación? ¿Se ha presentado y pagado las Art.PREGUNTA
¿Se ha Presentado el Informe sobre Distribución o Capitalización de Utilidades Dividendos o Excedentes y / o listado de Socios. 107. ya sean estos manuales o en sistemas? ¿Están autorizados las Facturas y Art. Comprobantes de Percepción de IVA.
419. agencias.38.199 CT
Art. 91 CT Art.V.82 RCT
¿Los comprobantes anulados se invalidan Art. 363.161 CT Art 65 iva Art 64 LISR
.81 RCT Art. 155. Art. 110 CT con sus copias y en secuencia numérica? ¿Efectúan las retenciones? Especifique por que concepto se retiene:
Art.23 lit a. 436 CC Art. afiliadas? 114. 76 Y 77 Ley crédito fiscal I. 96.20 RISR Art. 158. bodegas o salas Art. 87 lit d 95 lit b CT ¿Tiene sucursales. relacionado con las IVA. 358. 96.A. 52 lit e).
¿Cuál es su principal actividad económica? ¿Efectúan transacciones entre empresas Art. 5 Ley IVA
¿Goza de beneficios o incentivos fiscales?
¿Han solicitado devolución de remanente de Art.26 LIVA Art. 53.PREGUNTA
Art.142 de venta durante el ejercicio? inciso último. 30 exportaciones? RLIVA ¿Tienen archivos comprobantes? mensuales de los Art. 158.
Art. 91 CT Art. gravadas y exportaciones?
Art. 155.V. 139 CT 141 CT y 82 RCT
¿Concilian con contabilidad general el saldo 141 CT y 82 RCT de cuentas exentas y gravadas? ¿Cómo liquidan el saldo de la cuenta crédito Capitulo V y VI fiscal I. 139 CT Inciso Nº3
¿Efectúan las retenciones? Especifique por que concepto se retiene:
Art.161 CT Art 65 iva Art 64 LISR Art. por los ingresos exentos y gravados? VENTAS(CUENTAS POR COBRAR) ¿Llevan registros auxiliares de clientes? Nacionales Del exterior ¿Registran las ventas por separado bajo los criterios de exentas.66 LIVA
¿Aplica proporcionalidad del crédito fiscal.
ART 139 INCISO 3 CT.V. 66 IVA fiscal I. 117 y 110 CT)
. 76 RCT ¿Cómo liquidan el saldo de la cuenta crédito Art 64 . REBAJAS DEVOLUCIONES S/VENTAS Y
En los descuentos. rebajas y devoluciones LIVA Art. 63 LIVA Art.42 CT) sobre ventas.ART 67 Lit d). 52.A? DESCUENTOS. 41.PREGUNTA
Art. 111 CT. 62 y 63
¿ Qué documentos utilizan para el registro de: Descuentos Rebajas Devoluciones
( Art. ¿Qué políticas tienen definidas? Descuentos Rebajas Devoluciones
¿Cuál es el período máximo de aceptar las (Art. 62LIVA) devoluciones? ¿Qué tratamiento dan a las devoluciones recibidas después de tres meses? ¿Cómo son registrados? Descuentos Rebajas Devoluciones
Art.111 CT
( Art. 63 LIVA)
Mercadería recuperada ¿Qué reportes formulan? Art.110 CT Art.63 LIVA Art.110 CT Art.63LIVA
INVENTARIOS Cuál es el tratamiento contable que le dan a los sobrantes y faltantes de inventarios, y como se documentan?
Art.193 CT
¿Se otorgan artículos a clientes con fines Art. 20 RIVA y 58 promocionales, publicidad, propaganda, rifas, IVA sorteos? ¿Cuál es el tratamiento que le dan a ese tipo Art. 20 RIVA y 58 de operaciones y como se documentan? IVA ¿Existen responsables por cada bodega? ¿Existe control centralizado de las bodegas? ¿Qué sistema de registro para inventarios utiliza? Periódico Permanente Otros (especifique) ¿Qué método de valuación de inventario utiliza? Costo de adquisición Costo de producción Costo estándar Costo promedio Costo al mayoreo y al contado en el mercado de la región. Art.142 CT
Art 142 CT
Que sistema de acumulación de costos utiliza? Por órdenes específicas Por procesos Mixtos Variantes de los anteriores ¿Cuáles son las formas de determinación de los costos? Históricos Predeterminados en forma estimada Predeterminados a estándares Parcialmente predeterminados ¿Han sido consistentes en la utilización del sistema de registro y método de valuación de inventarios, sistema de acumulación y determinación de costos, respecto al ejercicio anterior? ¿Efectúa préstamos de inventarios? ¿Que documentos utiliza para el control de mercaderías y productos terminados devueltos de clientes, materia prima devuelta a proveedores?
Art. 29 LISR, 143 C.T.
Art. 11,62 LIVA
¿Con qué frecuencia reciben devoluciones de Art. 111 CT mercaderías?
¿Las devoluciones son registradas Art. 66 LIVA.. 142 CT
Art. 32 LISR. 8 LIVA Art. 29.. 142 CT
Donaciones Art. 193
Art. Num. 192-A C.
Art. Art.T.
Art. 8 IVA
. 111 CT oportunamente en el período que corresponden? ¿Qué tratamiento tributario se aplica? a : Sobrantes Faltantes y Faltantes sobrantes Art.
Art. 109 CT. 142 Físico de Bienes del Activo Realizable en el plazo establecido?
. 65 LIVA
¿Ha presentado el Informe de Inventario Art. ART 4 INCISO 3 REGLAMENTO IVA Art. ART 11 IVA. 65 LIVA
Art. 142 C.PREGUNTA
¿Son separados físicamente los productos de propiedad ajena? ¿Se registran y /o documentan todas las salidas de productos de las bodegas? Mercaderías bonificadas ¿A quiénes les dan? ¿Tiene registros la Mercadería en Tránsito? ¿En Caso de robo. cómo ajustan?
Art.T. 142 C. Art.T.142-A CT
14 LISR
Art. Art. 26 RLIVA. 71 LIVA. 30 LISR
¿Han vendido bienes de activo fijo antes de los dos años de estar afectados a dicho activos? ¿Cuál es el tratamiento contable y como fue documentada la venta de activos fijos? ¿Han realizado construcciones o ampliaciones de inmuebles en bienes ajenos? Qué clase de activo posee? Inmuebles Terrenos Edificios Construcciones en Proceso Muebles Maquinaria y Equipo Mobiliario y Equipo Mobiliario y Equipo de Oficina Equipo de Transporte Otros (especifique) ¿Tiene registros y controles detallados? ¿Qué métodos de depreciación utiliza? Bienes adquiridos hasta el Bienes adquiridos a partir del Bienes adquiridos a partir del
Art. 30 LISR
. 26 RLIVA. Art. 14 LISR Art. 30 LISR
Art. 71 LIVA. Art.
30 LISR Art. 238 CT Art. 30 LISR
Art. Art 30 LISR Art.PREGUNTA
¿Es uniforme el método de depreciación de un año a otro? ¿Han efectuado revaluaciones? ¿Existe control de bienes revaluados? ¿Han arrendado bienes? ¿Se hace inventario físico periódicamente del activo fijo y se compara con los registros respectivos? ¿Tiene bienes en desuso? ¿Se lleva control del activo fijo totalmente depreciado y que aún se encuentra en uso.
Art. 29 LISR. aún cuando se haya dado de baja en los libros? ¿Se registran las depreciaciones acumuladas por bienes que correspondan con la clasificación del activo fijo depreciable? ¿Utiliza bienes ajenos? ¿Han cedido bienes en usufructo o comodato? ¿Posee ajenas? construcciones en propiedades
. 30 LISR Art. 30 LISR Art. 30 LISR Art. 238 CT. 30 LISR Art.
2. 11. devoluciones. anulaciones y rescisiones? INGRESOS ¿Cuáles son sus fuentes? Transferencia de Bienes Prestación de servicios Venta de activos fijos Ventas a plazo Rentas no gravadas Productos financieros Otros( especifique)
Art. 1. 52 LIVA
Art.V..14 16 LIVA con I.PREGUNTA
Posee alguna políticas para diferenciar entre las adiciones del activo fijo. mantenimiento y reparación del mismo?
Art.A. 30 LISR
INGRESOS-DÉBITO FISCAL ¿Cuáles son las fuentes de ingreso gravadas Art 4.V.? Detalle: ¿Cuáles son las fuentes de ingreso exentas con I. 45. originadas por descuentos. rebajas.4 LISR
. y como se documentan? Detalle: ¿Cuál es el tratamiento que se realizan con los ajustes a las operaciones de ingresos. 28.A.3.167 lIVA Art.
Art. 51. LISR Art. 75 LIVA
Art. 27. 114 CT
Art. 89. 66. 4 LISR Art 16. 114 CT
Art 83. 31. 107. 112 113. 108. 108.126 CT
. 111.PREGUNTA
Art. 92 RCT Art.62 CT Art.31 LISR Art.143 CT
Art.29 LISR y Art.110 CT Art.BASE LEGAL PREGUNTA
¿Efectúan ventas a plazos? ¿Llevan registros específicos de las ventas a plazo? ¿Difieren utilidades? ¿Explique el método de registro? ¿Al momento de emitirse el documento de venta.111 CT
Art. es reintegrado su valor por los proveedores?
Art. 180. se efectúa automáticamente el descargo de los inventarios? ¿Existe control de documentos de ventas anulados? ¿Reciben anticipos sobre las ventas y como lo contabilizan? ¿Cómo registran la mercadería recuperada por mora en el pago? ¿Cómo registran las devoluciones recibidas de mercadería vencidas? ¿Sobre la mercadería vencida devuelta por los clientes.53 IVA Art.117.81 RCT Art.31 LISR Art.26LISR Art.444.92 RCT Art.110 CT Art 29-A LISR Art.124 CT Art.81.9 LIVA
.611 CC
Art.9 LIVA Art.139 y 143 CT
126 CC.64 . Art. 29 LISR
.22 LIVA
Art. Art. 107 CT.108 CT Art.2. 107 CT.2. 29LISR
Art. 29 LISR Art. Art.62-A CT Art.PREGUNTA
¿Poseen política de fijación de precios? ¿Qué tipos de ventas efectúan? Materia Prima Productos semi-elaborados Productos de segunda Averías Desperdicios Productos obsoletos ¿Qué conceden como política de ventas? Comisiones Bonificaciones Promociones Sorteos o Rifas Otros (especifique)
142-A CT Ar.10.197. 64 LISR Art. 108 CT Art. 41 RCT Art.8 RIVA Ar. 29. 48 lit m) 63 LIVA Art.25 y 111 CT Art. 2 LIVA
Art.41. 109.2.29 LISR Art. 255 CT Art.PREGUNTA
Art. 45. 16.107 RCT
Art.81 RCT
Art. 74 y 75 LIVA Art. 17 lit l).47 RLIVA
29 ISR Art.? Detalle: Importaciones de materia prima y otros insumos Importaciones de mercadería Compra local de materia prima y otros insumos Compra local de mercadería: Compra de bienes y servicios para la realización de las operaciones de administración. 63 LIVA
Art. 4.123-A CT
.A.124.PREGUNTA
¿Con que frecuencia los emiten ¿Se controlan los intereses y dividendos devengados? COMPRAS-CRÉDITO FISCAL ¿Cuáles son las fuentes de las compras gravadas con I.47 RLIVA Art. venta y financieras. 192-A CT Art. 64 LIVA Art.140 lit b CT
Art. 27. se han enterados al fisco en el mismo período de la retención?
Art. ¿Cuál es el procedimiento y tratamiento contable que se realiza en caso los créditos fiscales se reciban posterior a los dos períodos tributarios de la fecha de emisión? ¿Las retenciones efectuadas y documentadas mediante comprobante de retención. 115LIVA Art.V.
30 RLIVA Art.30 RLIVA
Efectúa la empresa la retención del 25% Art. Exportador?
Art. 76 y 77 LIVA.V. 76 y 77 LIVA.PREGUNTA
¿Cuál es el procedimiento utilizado para determinar el crédito fiscal a deducirse del débito cuando las operaciones sean en parte gravadas y en parte exentas según lo establece el Art. 66 de la Ley del IVA? ¿Ha solicitado devolución I. se encuentren domiciliados o residan en países. que se hayan constituido.A. 158-A CT sobre las sumas pagadas o acreditadas a personas naturales o jurídicas. entidad o agrupamiento de personas o cualquier sujeto. de baja o nula tributación o paraísos fiscales ¿Ha retenido la empresa el 13% en concepto de IVA por adquisición de bienes o servicios recibidos de no domiciliados?
Art.A. 161 CT
. estados o territorios con regímenes fiscales preferentes. Art.66 IVA
Art.V. a exportador? ¿Cuál es el procedimiento que se ha aplicado para el cálculo de la devolución I. Art.
161 CT Art. del LISR
. Art 28 inciso 3 y Art. 19 LZFIC. 36 R.15 CT
Art. 25 LISR Art.PREGUNTA
¿Ha solicitado la empresa el mandamiento de pago para cancelar las retenciones de IVA efectuadas a no domiciliados? ¿Ha retenido la empresa el 1% en concepto de IVA por adquisición de bienes o servicios recibidos de medianos y pequeños contribuyentes? ¿Ha percibido el 1% en concepto de IVA por la transferencia de bienes muebles corporales a otros contribuyentes? ¿Ha entregado la empresa la constancia de retenciones a los empleados por servicios de carácter permanente? ¿Ha incluido la sociedad los dividendos o utilidades al determinar su renta imponible? ¿Tiene la sociedad ingresos exentos?
Art. 163 CT
Art. 31Nº 1 inciso 2º LISR Art. 162 CT
notas de crédito y de débito? ¿Comprueba una persona diferente de quien lleva los registros.67Lit h) RCT
. 65-A LIVA
Art. 107. 125. 241 lit K) CT Art.47 LIVA Art. 139. 162 CT Art. 125. 148. las cancelaciones de las cuentas de dudoso cobro?
Art.110. 242 CT
Art.52. 141. 63.121 RCT
Art. 241 lit K) CT Art.PREGUNTA
¿Tiene la empresa contabilidad con más de dos meses de retraso ¿Qué clase de cuentas por cobrar maneja? Clientes nacionales Clientes del Exterior ¿Cuáles son sus principales clientes por volumen de ventas al crédito? ¿Con qué frecuencia se registran contablemente las ventas al crédito? ¿Qué reportes se generan para control de los clientes? Existe delegación de responsabilidad en una persona diferente de quien lleva el manejo de las cuentas por cobrar para la aprobación de créditos. descuentos por pronto pago.
incrementan y/o disminuyen la reserva para amortizar las cuentas incobrables? Art 31 No 2 LISR
. 141 Lit. b) CT comprobantes emitidos? ¿Son controladas las cuentas de dudosa Art 31 Nº2 LISR recuperación? ¿Cómo controlan los cobros por vía judicial? Art 31 Nº2 LISR ¿Clasifican las cuentas por antigüedad? 67 RCT Literal h) ¿Se elaboran relaciones mensuales de saldos Art 125 CT de clientes? ¿Existe control de las cuentas incobrables Art 31 Nº2 LISR liquidadas y de los cobros efectuados? ¿Existen políticas definidas para declarar la Art. DE ISR
¿Cómo crean.PREGUNTA
¿Comprueban la secuencia numérica de los Art. 31 LSR incobrabilidad de las cuentas? Explicar Numeral 2)
Buscar R.
139. 120-B CT
Art.124-A CT Art. 120-A.29.29. 218. 31 LISR Art. 218. 29-A LISR Art. Art 62 Numeral 1 lieteral b) de IVA
. 29-A inciso 2º cuentas y registros auxiliares. contra las numeral 16 LISR cuentas de control correspondiente? Art. 120-A. Art. 120-B CT)
¿Se verifican manualmente los saldos de las Art. 29-A LISR Art.92-A. 238-A. 31 LISR Art.PREGUNTA
Art 29-A LISR.15.
Literal d) 249-A lieral b) CT.15.92-A.
53 IVA
¿Defina las etapas del proceso de Art. 29-A Nº 16 LISR. Art.29. 241 Literal i)CT Art.29 No 10 LISR
Art 62 CT. 242. 91 inciso 2ºy 4º.PREGUNTA
¿Tienen controles específicos para los préstamos? ¿Tiene pasivos diferidos? Ventas a futuro Utilidades Intereses Otros (especifique) COSTOS Y GASTOS DE PRODUCCION
Art. 173 LISR producción? ¿Qué clase de controles llevan en cada etapa Art 142–A Nº 8 CT del proceso? ¿Que tipo de reportes utilizan en cada etapa? Art 142–A Nº 8 CT ¿Cuál es la frecuencia en los reportes de Art 142 y 142-A CT producción?
ArT. si utilizan el sistema de costos históricos?
¿Qué tratamiento les dan a las variaciones. 81 en caso de costos predeterminados? RACT ¿Qué procedimientos utilizan en la producción Art 140 f) CT en proceso? Al establecerla Al valuarla ¿Efectúan procesos de producción? ¿Qué controles utilizan para el proceso? ¿Qué procedimientos usan para la obtención del costo unitario? Art 142–A Nº 8 CT Art 140 f) CT Art 140 f). Art. 142 inciso 4º CT
. 142 CT.PREGUNTA
142 inciso 4º CT ¿Llevan registros de retaceos? Art 140 Literal b). 142 inciso 4º CT ¿Quién o quienes son sus agentes Art 22 Código aduanales? Aduanero Uniforme Centroamericano ¿Son incluidos en las compras los gastos que Art 142.PREGUNTA
ART 2 Literal d) LZIC Art.140 lit b y f CT
Art 140 Literal b). 29 CT
Art. 142 CT Art. 143 inciso generan? 2º CT
. 110 CT
141 CT. 141 CT. 141 CT. 141 CT. por los faltantes o artículos dañados? ¿Cómo registran los valores no pagados? ¿Existen controles con proveedores? ¿Quiénes son sus principales proveedores? ¿Emiten reportes de compras? ¿Cuando se registran las compras? Nacionales
Art 4 Nº 7 LISR Art 4 Nº 7 LISR
¿Efectúan reclamos a Compañías Aseguradoras. 141 CT. 74 Y 86 RACT Art. 74 Y 86 RACT Art. 74 Y efectuadas al crédito? 86 RACT ¿Qué documentos usan en el proceso de compras? Art 141 CT Órdenes de compras Pedidos Informes de recepción Otros
Importadas ¿Tienen como política registrar las compras Art. 74 Y 86 RACT Art.
trabajadores? Art. 162 IVA
Artículos dañados ¿Cuáles son las principales materias primas o Art.29 LISRT
. 74 Y materiales usados en la producción? 86 RACT MANO DE OBRA DIRECTA ¿Han suscrito contratos laborales con los Art.PREGUNTA
Art 110 . Art 52 . 142-A CT. 122 RAC. 95. 141 CT.
126 Código de Trabajo
¿Cuál es el período de pago a los Art. 130 trabajadores? Código de Trabajo Semanal Quincenal Mensual Otros (especifique)
.138 Código de Trabajo
Art. Art.29 LISR
ART. proporciona algunas adicionales? ¿Tiene mano de obra calificada? ¿Mediante que clase de documentos comprueban el pago a los trabajadores? ¿Cuál es la forma de pago a los trabajadores? Por obra Por jornada Por salario fijo Por pieza o destajo Otros (especifique)
Art.29 LISR. 95 RAC.29 LISRT
Art.29 LISR.PREGUNTA
¿Cuántos trabajadores tiene la empresa? Administrativos Obreros Vendedores Otros (especifique)EXTRANJEROS 12 ¿Además de las prestaciones laborales legales. 95 RAC. Art.
29 LISR proporcional de los gastos de fabricación y gastos generales? ¿Qué procedimientos utilizan en el prorrateo? ¿En la producción especial o extraordinaria los gastos son registrados por separado? ¿Están definidos los procedimientos de clasificación de la mano de obra directa e indirecta? Art 29 LISR Art 29 N°11 LISR Art 29 Nº 11 LISR la Art.PREGUNTA
¿Estiman el valor de la mano de obra.29 LISR
.29 LISR establecer costos? ¿Qué procedimientos utilizan para aplicación de la mano de obra directa? GASTOS DE FABRICACION ¿Tienen políticas definidas para la distribución Art. para Art.
29 LISR Art.29 LISR
.29 LISR Art. Art.29 LISR.29 LISR Art. 140 CT.PREGUNTA
¿Son registrados en esta cuenta los ajustes de materia prima o de mano de obra ¿Son aplicables los ajustes de depreciación y /o amortización a esta cuenta? ¿Los egresos por investigación y experimentos son llevados a esta cuenta? ¿El consumo de materiales está debidamente comprobado y autorizado? ¿El tiempo ocioso es comprobado y tiene política de aplicación? GASTOS DE OPERACIÓN ¿Estos gastos son clasificados en las cuentas siguientes? Gastos de ventas Gastos de Administración Gastos Financieros Otros gastos Por su objetivo estas cuentas son definidas como cuentas colectivas.29 LISR
Art. Art. para su funcionamiento se utilizan las subcuentas con nombres comunes por la clase de gastos.
Art. 30 LISR Art.
29 LISR
SUELDOS ¿Con qué clase de documentos comprueban el Art. Planilla por departamento Recibos personales
.29 LISR
Para el análisis tributario el criterio se determinará por Gastos necesarios Gastos capitalizados Gastos comprobados Gastos no deducibles ¿Tienen registros por las distintas subcuentas? ¿Se da la sustentación de las operaciones registradas con documentación justificante? ¿Se controlan y autorizan los cargos a las subcuentas de gastos? ¿Son autorizados por personas responsables.29 LISR Art.29 LISR Art.29 LISR pago al personal? Planilla General Código de Planilla Especial Trabajo Art.29 LISR
Art.138. los ajustes?
Codigo de Trabajo Art.29 LISR. Codigo de Empleados? Trabajo Art.29 LISR. 119 Art. Codigo de Trab Art.29 LISR. Mensual Codigo de Quincenal Trabajo Art. etc.269
Se hacen y se pagan retenciones sobre Art. 119 Funcionarios? Directores? Propietarios? ¿Contratan trabajadores eventuales o Art.PREGUNTA
Cuál es el período de pago? Art.86 Art. ¿Conceden bonificaciones? Periodicidad Valores ¿Tienen como política indemnizar al personal cada año?
25.29 LISR. sueldos. 268. y el personal? Código de
Trabajo Art 17. bonificaciones.29 LISR. comisiones.29 LISR. supernumerarios? Codigo de Especifique condiciones: Trabajo Art. 126 Semanal Por obra Otros ¿Existen contratos de trabajo entre la empresa Art. 48-60
. dietas.
72.16.206 Planillas Art. 29.
¿Tiene contratos permanentes con personas LISR Art. 206 sociedades LISR Art. CT Mensual Art. 145. 205. independientes? CT Art. 41-A.29.16. pagados? CT Art. 205.29 LISR. 205. CT pagos? Art.29. 205. 205.206 Por servicio Art.206.206
145. 119
. 29. 205.29.
¿Reconocen honorarios con afiliadas y/o relacionadas? GASTOS DE VIAJE ¿Liquidan los valores entregados por gastos de Art.29. CT
Art. 138 Recibos Codigo Trabajo Otros ¿Períodos de pago? LISR Art. 199-D
Código de Trabajo Art.206 ¿Reconocen honorarios a accionistas? LISR Art. 29. 156. 72. 138 Otros Codigo Trabajo ¿Son necesarios y comprobables los servicios LISR Art.PREGUNTA
HONORARIOS ¿Qué clase de documentación utilizan en los LISR Art. viaje? CT Art. CT Art.
Cod Trab 119 Art. 29.
LISR Art. 29. 205. CT Art.PREGUNTA
¿Al liquidar.29 y 29-A exterior? LISR
¿Otorgan viáticos fijos a empleados y obreros?
Art. justifican adecuadamente los LISR Art. 155 CT. 206-A
Art. 3 LISR Art.206. Cod Trab 119 Art. Cod Trab 119 Art. 3 LISR
. 155 CT.206. 155 CT. 3 LISR
¿Pagan por este concepto en forma fija y/o periódica?
¿Los viajes al exterior son justificables por objetivos y beneficios al liquidarse? VIÁTICOS
¿Conceden viáticos a ejecutivos en viajes al Art. gastos incurridos? CT Art.29.29. 205.
155 CT.29 y 29-A LISR ¿Para la aplicación de los egresos son Art.29 y 29-A LISR ¿Están documentados los egresos? Art.29 y 29-A clasificados los capitalizables? LISR ¿Los egresos por este concepto son Art. 3 LISR
Art.29 y 29-A clasificados para el fin específico? LISR
¿Existen contratos de mantenimiento? Terrenos Edificaciones Instalaciones Maquinaria Equipos Herramientas Mobiliario de oficina Equipo de oficina Otros
. 155 CT. Codigo de Trabajo 119 Art.PREGUNTA
Art. 3 LISR Art. Codigo de Trabajo 119 Art.
29 y 29-A LISR Art.29 y 29-A LISR Ley de Arrendamiento Financiero Art.PREGUNTA
Art.29 y 29-A LISR Art. 126
. 25 LISR
Art.29 y 29-A LISR Ley de Arrendamiento Financiero Art.29 y 29 Cod de Trab Art. 15 Art. 15 Art.
LISR Art. 30 y 30 A
¿Son propios los bienes que deprecian?
¿Están en uso permanente los bienes. 30 y ejercicios anteriores? 30 A ¿Reclama depreciación por terrenos. 30 y la depreciación? 30 A ¿Cómo determinan las tasas de depreciación LISR Art. 30 y 30 A
¿Llevan registros detallados para el control de LISR Art. 30 y fuente generadora de rentas gravadas? 30 A ¿Reclaman depreciación que corresponde a LISR Art. 30 y los que reclaman depreciación? 30 A ¿Los bienes depreciados son útiles para la LISR Art.PREGUNTA
depreciación LISR Art. 30 y mercaderías o bienes intangibles? 30 A
. sobre LISR Art. 30 y 30 A LISR Art. 30 y reclamadas? 30 A ¿Deprecian los bienes revaluados? LISR Art.
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