Source: https://rd.springer.com/chapter/10.1007/978-3-322-89499-1_2
Timestamp: 2019-08-22 09:24:07
Document Index: 209362727

Matched Legal Cases: ['§ 242', '§ 17', '§ 17', '§ 243', '§ 6', '§ 246', '§ 252', '§ 264', '§ 249', 'de lege ferenda', '§ 242', '§ 238', '§ 264', '§ 265', '§ 283', '§ 60', '§ 108', '§ 122', '§ 29', '§ 58', '§ 29', '§ 118', '§48', '§ 131', '§ 51', '§ 325', '§ 335', '§ 325', '§ 339', '§ 267', '§ 267', '§ 252', '§ 252', '§ 253', '§ 252', '§ 249', '§ 249', '§ 249', '§ 249', '§ 249', 'BGH', '§ 5', '§ 4', '§ 249', '§ 459', '§ 823', '§ 249', '§ 459', '§ 249', 'BGH', 'BGH', '§ 249', '§ 249', 'BGH', '§ 249', '§ 249', '§ 249', '§ 249', '§ 823', '§ 22', '§ 249', '§ 249', '§ 238', '§ 283', '§265', '§ 283', '§ 249', '§ 341', '§ 249', '§ 6', '§ 242', '§242', '§ 252', '§ 250', '§ 249', '§ 249', '§ 252', 'de lege ferenda', '§252', '§ 249', '§5', '§ 157', '§ 249', '§ 249', '§ 249', '§ 249', '§ 249', '§ 249', '§ 249', '§ 246', 'de lege ferenda', '§253', '§ 264', '§ 243', '§ 253', '§ 255', '§ 17', '§ 249', '§249', '§ 252', '§ 249', '§ 249', 'de lege ferenda']

Verbindlichkeiten im Rahmen bilanzrechtlicher Vermögens- und Gewinnermittlung | Springer for Research & Development
Umweltschutzrückstellungen im Bilanzrecht pp 5-82 | Cite as
Verbindlichkeiten im Rahmen bilanzrechtlicher Vermögens- und Gewinnermittlung
Part of the nbf neue betriebswirtschaftliche forschung book series (NBF, volume 176)
Im geltenden Bilanzrecht ist nicht ausdrücklich geregelt, unter welchen Bedingungen wirtschaftliche Belastungen aus Umweltschutzverpflichtungen berücksichtigt werden müssen.13 Die maßgeblichen Kriterien können somit nicht ohne Reflexion über die generelle Zwecksetzung der Bilanz im Rechtssinne ermittelt werden. Nach § 242 HGB hat der Kaufmann jährlich ein “das Verhältnis seines Vermögens und seiner Schulden darstellenden Abschluß” aufzustellen. Damit stellt das Gesetz klar, daß die materielle Ausgangsbasis für die Bilanz die Vermögensermittlung ist.14 Auch die Frage, ob Rückstellungen für Umweltschutzmaßnahmen gebildet werden müssen, ist anhand des Vermögensermittlungsprinzips zu entscheiden. Dem aktivierten Vermögen sind die belastenden Schulden gegenüberzustellen. Das Gesetz gibt keine Definition vor, was bilanzrechtlich als Vermögen, was als Schuld anzusehen ist. Die Auslegung dieser unbestimmten Rechtsbegriffe muß aus dem Normzweck der Rechnungslegung erfolgen.15
Abgesehen von der Regelung des § 17 Abs. 2 a DMBilG v. 25.7.1994, BGBl. I 1994, 544 ff. Es ist umstritten, ob es sich bei dieser Vorschrift um einen allgemeinen Bilanzierungsgrundsatz handelt; vgl. Groh (Altlasten, 1995): S. 32 f.Google Scholar
Abgesehen von der Regelung des § 17 Abs. 2 a DMBilG v. 25.7.1994, BGBl. I 1994, 544 ff. Es ist umstritten, ob es sich bei dieser Vorschrift um einen allgemeinen Bilanzierungsgrundsatz handelt; vgl. Ludewig (GoB, 1995): S. 325 ff.Google Scholar
Vgl. Moxter (Betriebswirtschaftslehre, 1992): S. 22.Google Scholar
Vgl. Tipke/Lang (Steuerrecht, 1994): S. 135 – 140.Google Scholar
Vgl. Groh (Betrachtungsweise, 1989): S. 227.Google Scholar
Vgl. Böcking (Verbindlichkeitsbilanzierung, 1994): S. 26Google Scholar
vgl. auch Moxter (GoB, 1993): S. 536.Google Scholar
Vgl. ausführlich Böcking (Verbindlichkeitsbilanzierung, 1994). !Google Scholar
Vgl. Moxter (Betrachtungsweise, 1989): S. 232Google Scholar
Moxter (Gewinnermittlung, 1993): S. 65Google Scholar
vgl. auch Beisse (Bilanzrecht, 1984): S. 1 – 14Google Scholar
Beisse (Grundsatzfragen, 1990): S. 2007f.Google Scholar
Beisse (Rechtsfragen, 1990): S. 500Google Scholar
Döllerer (Bilanz, 1980): S.203Google Scholar
Groh (Bilanztheorie, 1980): S. 125 ff.Google Scholar
Mellwig (Bilanzrechtsprechung, 1983): S. 1613.Google Scholar
Vgl. zur Darstellung betriebswirtschaftlicher Zwecke, Moxter (Betriebswirtschaftliche Gewinnermittlung, 1982).Google Scholar
Eine derartige Ziel vorgäbe wählt z.B. Schneider, der dem Jahresabschluß vornehmlich eine “allokationseffiziente” Aufgabe zumißt, ohne diese aus Normzwecken ableiten zu wollen; vgl. Schneider (Gewinnermittlung, 1983): S. 1062 f.Google Scholar
Schneider (Risikokapitalbildung, 1995): S. 1421 – 1426, ebenfalls mit kapitalmarktpolitischen Überlegungen.Google Scholar
Vgl. zur Interpretation von Rückstellungsgrundsätzen im Sinne lenkungsorientierter, ökologischer Zielsetzungen, Elschen (Rückstellungen, 1993): S. 1097 – 1100.Google Scholar
Vgl. die kritischen Ausführungen von Knobbe-Keuk (Bilanzsteuerrecht, 1993): S. 9 – 15Google Scholar
vgl. auch Beisse (Rechtsfragen, 1990): S. 507 f.Google Scholar
Vgl. grundlegend Döllerer (GoB, 1959): S. 1217 – 1221Google Scholar
vgl. auch Beisse (Grundsatzfragen, 1990): S. 2007. Euler kommt zu dem Ergebnis: “Eine induktive GoB-Ermittlung ist somit nur dann zulässig, wenn sich die durch eine ständige Rechtsprechunglegitimierten Übungen und Anschauungen zu einem Gewohnheitsrecht verdichtet haben” (Gewinnrealisierung, 1989): S. 141Google Scholar
vgl. auch Hommel (Dauerschuldverhältnisse, 1992): S. 8.Google Scholar
Vgl. Hassold (Gesetzesauslegung, 1983): S. 215Google Scholar
vgl. für das Bilanzrecht vor allem Beisse (Auslegung, 1972): S. 91 – 98Google Scholar
Beisse (Wirtschaftliche Betrachtungsweise, 1981): S. 1 – 14Google Scholar
Beisse (Bilanzrecht, 1984): S. 1 – 1 4Google Scholar
Beisse (Bedeutung, 1989): S. 15–31Google Scholar
Beisse (Grundsatzfragen, 1990): S. 2007 – 2012Google Scholar
Beisse Rechtsfragen (1990): S. 499 – 514.Google Scholar
Vgl. Euler (Gewinnrealisierung, 1989): S. 37 – 42Google Scholar
mit starken Bezügen zu Larenz (Methodenlehre, 1983): S. 195 – 205 u. S. 305 – 310Google Scholar
Hassemer (Hermeneutik, 1986): S. 195 – 212Google Scholar
vgl. auch Moxter (Betrachtungsweise, 1989): S. 232.Google Scholar
Mellwig (Bilanzrechtsprechung, 1983): S. 1615.Google Scholar
Moxter (Betrachtungsweise, 1989): S. 233.Google Scholar
in diesem Sinne verneint Schneider zu Recht die Möglichkeit einer deduktiven GoB-Ermittlung; vgl. Schnhder (Rechtsfindung, 1983): S. 141 – 160Google Scholar
vgl. zu den Grenzen formallogischer Deduktionen handelsrechtlicher Bilanzierungszwecke, Euler (Gewinnrealisierung, 1989): S. 42 – 50.Google Scholar
Aufgrund der Notwendigkeit einer interdependehten Ermittlung von Zweck und Inhalt sprechen sich Beisse, Mellwig und Moxter gegen die formallogische Ableitungsthese Schneiders aus; vgl. Mellwig (Bilanzrechtsprechung, 1983): S. 1615Google Scholar
Moxter (Bilanzsteuerrecht, 1983): S.306f.Google Scholar
Beisse (Bilanzrecht, 1984): S. 1 – 14.Google Scholar
Vgl. Euler (Gewinnrealisierung, 1989): S. 38 – 41 und 58 f.Google Scholar
Vgl. Moxter (GoB-System, 1985): S. 21Google Scholar
Moxter (Betrachtungsweise, 1989): S. 233Google Scholar
vgl. auch Ballwieser (GoB, 1987): S. 3 u. S. 19Google Scholar
Böcking (Finanzierungsleasing, 1989): S. 494Google Scholar
Hommel (Dauerschuldverhältnisse, 1992): S. 8 f.Google Scholar
Vgl. Euler (Gewinnrealisierung, 1989): S. 58 f.Google Scholar
Moxter (Sinn und Zweck, 1987): S. 363.Google Scholar
§ 243 Abs. 1 HGB.Google Scholar
vgl. Ballwieser (GoB, 1987): S. 4, der darauf hinweist, daß im Sinne eines widerspruchsfreien Systems in Zweifelsfällen, z.B. bei der Bewertung zu Anschaffungs- oder Herstellungskosten, das Vorsichtsprinzip berücksichtigt werden muß.Google Scholar
Vgl. auch Mox-Ter (Realisationsprinzip, 1984): S. 1783.Google Scholar
Vgl. Baetge (Bilanzen, 1994): S. 34 – 41.Google Scholar
Vgl. Baetge (GoB, 1986): S. 185 – 188.Google Scholar
Vgl. Böcking (Verbindlichkeitsbilanzierung, 1994): S. 13 – 18.Google Scholar
Vgl. Mellwig (Bilanzrechtsprechung, 1983) S. 1613.Google Scholar
Daneben können nichtfinanzielle Ziele bestehen, wie z.B. das Streben nach Unabhängigkeit, Einfluß oder sittlicher sowie sozialer Befriedigung. Vgl. Moxter (Unternehmens-bewertung, 1983): S.75 – 78Google Scholar
Wenger (Unternehmenserhaltung, 1981): S. 44 – 53.Google Scholar
Moxter (Betriebswirtschaftlehre, 1992) S. 23.Google Scholar
Zu den Determinanten der Ausschüttungserwartungen und der Abzinsungsproblematik vgl. Moxter (Betriebswirtschaftliche Gewinnermittlung, 1982)Google Scholar
Böcking (Verbindlichkeitsbilanzierung, 1994): S. 13 – 17.Google Scholar
Vgl. Moxter (Steuerliche Gewinnermittlung, 1980) S. 207.Google Scholar
Vgl. Moxter (Betriebswirtschaftliche Gewinnermittlung, 1982): S. 227.Google Scholar
Moxter (Betriebswirtschaftliche Gewinnermittlung, 1982): S. 157.Google Scholar
Vgl. § 6 Abs. 1 EStG.Google Scholar
Vgl. Moxter (GoB, 1980): S. 267.Google Scholar
Vgl. Baetge (Objektivierung, 1970): S. 19.Google Scholar
§ 246 Abs. 1 HGB.Google Scholar
§ 252 Abs. 1 Nr. 3 HGB.Google Scholar
Vgl. Ballwieser (in: Beck’sches Handbuch B 105): Rn. 70.Google Scholar
Vgl. Hommel (Dauerschuldverhälnisse, 1992): S. 24 f.Google Scholar
Vgl. zum Problem von Bewertungseinheiten bei Umweltschäden Budde (Umweltschäden, 1992): S. 101 – 124.Google Scholar
Zur generellen Problematik vgl. Kupsch (Einzelbewertungsprinzip, 1992): S. 339 – 357Google Scholar
Wledmann (Bewertungseinheit, 1994): S. 453 – 482Google Scholar
Burkhardt (Fremdwährungsgeschäfte, 1988)Google Scholar
Vgl. Ballwieser (in: Beck`sches Handbuch B 131): Rn. 15Google Scholar
vgl. auch Moxter (Jahresabschlußaufgaben, 1979): S. 143Google Scholar
Moxter (Bilanzsteuerrecht, 1983): S. 302.Google Scholar
Vgl. Moxter (Helmrich-Konzeption, 1994): S. 712.Google Scholar
Vgl. Moxter Schmalenbach (Bilanzlehre, 1919).Google Scholar
Vgl. Moxter (Gewinnermittlung, 1993): S. 65 und S. 69 f.Google Scholar
Vgl. Moxter (Bilanztheorie, 1984): S. 81 – 121.Google Scholar
Vgl. Schmalenbach (Dynamische Bilanz, 1962): S. 52Google Scholar
vgl. auch Oberbrinkmann (Statische und dynamische, 1990): S. 155.Google Scholar
Vgl. Kloock (Dynamische Bilanz, 1993): Sp. 384 – 399.Google Scholar
Vgl. Kloock (Dynamische Bilanz, 1993): Sp. 385Google Scholar
vgl. auch Lambrecht (in: kirchhof/Söhn): Rn. D 4.Google Scholar
Vgl. § 264 Abs. 2 HGB i.d.F. v. 19.12.1985: “Der Jahresabschluß der Kapitalgesellschaft hat unter Beachtung der GoB ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage der Kapitalgesellschaft zu vermitteln.”Google Scholar
Vgl. Selchert (Realisationsprinzip, 1990): S. 798.Google Scholar
Baetge (Reichweite, 1992): S. 34 (beide Zitate).Google Scholar
Vgl. Groh (Wende, 1989): S. 1586 ff.Google Scholar
vgl. auch Biergans (Einkommensteuer, 1992): S. 306.Google Scholar
Adler/Düring/Schmaltz (Rechnungslegung, 1987): Rn. 22 zu § 249.Google Scholar
Vgl. Moxter (Bilanztheorie, 1984): S. 53Google Scholar
vgl. auch Heibel (Bilanzierungsgrundsätze, 1981: S. 29 – 31Google Scholar
Leffson (GoB, 1987): S. 305.Google Scholar
Diese Aussage gilt nicht nur für bilanzrechtliche Vermögensermittlungen, ihre Bedeutung kann auch für rein betriebswirtschaftliche Rechenwerke ausgemacht werden; vgl. Ordelheide (Periodengewinn, 1988): S. 277 ff.Google Scholar
Moxter (Betriebswirtschaftliche Gewinnermittlung 1983): S. 227Google Scholar
Moxter (Gewinnermittlung, 1983): S. 301;Google Scholar
vgl. schon Riger (Privatwirtschaftslehre, 1928): S. 205.Google Scholar
Zur Periodisierungs- und Einzelbewertungsproblematik innerhalb der Riegerschen Bilanzkonzeption vgl. Gümbel (Bilanztheorie, 1966): S. 333 – 367.Google Scholar
Nach der von Schmalenbach geprägten Grundkonzeption der dynamischen Bilanzlehre werden in der Bilanz nicht Vermögensgegegenstände und Schulden ausgewiesen, sondern Abgrenzungsposten. Sie ergeben sich als Gegenbuchungen der in der Erfolgsrechnung erfaßten Aufwendungen und Erträge der jeweiligen Periode. Ausgaben, die getätigt wurden, um künftigen Nutzen zu ermöglichen, müssen aktiviert werden, da sie noch keinen Aufwand darstellen; zu erwartende Ausgaben, denen kein Nutzen mehr gegenübersteht, müssen passiviert werden. Schmalenbach definiert Aktivposten mit Ausnahme der Kassenposition als “schwebende Vorleistungen”, Passivposten mit Ausnahme des Eigenkapitals als “schwebende Nachleistungen”; vgl. (Dynamische Bilanz, 1962): S. 66 – 70; vgl. auch Moxter (Bilanztheorie, 1984): S. 33 ff.Google Scholar
Moxter (Bilanzauffassungen, 1993): Sp. 503.Google Scholar
Vgl. Schmalenbach (Dynamische Bilanz, 1962): S. 95.Google Scholar
Vgl. Naumann (Rückstellungsbewertung, 1989): S. 101 – 140, der dort den betriebswirtschaftlichen Ursachen von Belastungen nachgeht, für die Aufwandsrückstellungen zu bilden sind und zu dem Ergebnis kommt, daß de lege ferenda “eine allgemeine Passivierungspflicht — für alle Arten — von Aufwandsrückstellungen zu fordern” (ebenda S. 140) ist.Google Scholar
Vgl. Beisse (Bilanzrecht, 1984): S. 2.Google Scholar
Vgl. Moxter (Gewinnermittlung, 1993): S. 78Google Scholar
vgl. auch Böcking (Verbindlichkeitsbilanzierung, 1994): S. 12Google Scholar
Vgl. Moxter (Umweltschutzrückstellungen, 1992): S. 434.Google Scholar
Vgl. Schneider (Rechtsfindung, 1983): S.149.Google Scholar
Rechnungslegung ist nicht gleichzusetzen mit der Information Dritter. Auch der Bilanzierende ist Rechnungslegungsadressat. Die gesetzlich erzwungene Selbstinformation, z.B. über Entnahmemöglichkeiten und über Anhaltspunkte der Schuldendeckungsmöglichkeiten, dient letztlich dem Interesse Dritter, insb. der Gläubiger. Sie haben in weiten Bereichen keinen Informationsanspruch, ihre Interessen (nicht ihre Informationsinteressen) sollen daher gerade durch die gesetzliche Selbstinformationspflicht geschützt werden; vgl. Adler/Düring/Schmaltz (Rechnungslegung, 1987): Rn. 4 zu § 242 HGBGoogle Scholar
vgl. auch Leffson (Gläubigerschutz, 1975): S. 305Google Scholar
Mellwig (Rechnungslegungszwecke, 1979): S. 1410Google Scholar
Moxter (Bilanzlehre, 1976): S. 25 ffGoogle Scholar
Moxter (Betriebswirtschaftliche Gewinnermittlung, 1982): S. 220Google Scholar
Moxter (Sinn und Zweck, 1987): S. 369 f.Google Scholar
Siehe zur Abgrenzung und Interpretation der Begriffe `Informationsinteressenten`, `Informationsinteresse` und `Informationsanspruch` Moxter (Bilanzlehre, 1976): S. 397Google Scholar
vgl. auch Moxter (Standort, 1995): S. 35 ff.Google Scholar
Vgl. Ballwieser (Rechnungswesen, 1991): S. 111.Google Scholar
Zur kontroversen Diskussion über den Adressatenkreis siehe Coenenberg (Jahresab-schluß, 1993): S. 739Google Scholar
Moxter (Anlegerschutz, 1985) S. 262.Google Scholar
Dazu gehören z.B. der Schutz der Öffentlichkeit und der Arbeitnehmer vor überraschenden Unternehmenszusammenbrüchen und bedrohlichen Umweltbelastungen; vgl. bereits Moxter (Bilanzlehre, 1976): S. 381.Google Scholar
Zu berücksichtigen ist freilich auch, daß Informationen der Unternehmen in einer Wettbewerbswirtschaft schutzwürdig sind; vgl. Biener (Interessenkonflikte, 1983): S. 29Google Scholar
vgl. auch Moxter (Anlegerschutz, 1985): S. 269Google Scholar
Schildbach (Jahresabschluß, 1995); S. 50 f.Google Scholar
Nicht alle schutzwürdigen Interessen bedürfen des Schutzes durch Bilanzinformationen. Den Arbeitnehmern steht z.B. durch das BetrVG eine speziell auf ihre Interessen gerichtete Informationsquelle zur Verfügung; vgl. Moxter (Bilanzlehre, 1976): S. 400.Google Scholar
Vgl. Bartels (Umweltrisiken, 1992): S. 95 – 103.Google Scholar
Vgl. dazu ausführlich Moxter (Bilanztheorie, 1984): S. 81 – 148.Google Scholar
Vgl. Euler (Gewinnrealisierung, 1989): S. 44Google Scholar
vgl. auch Mellwig (Bilanzrechtsprechung, 1983): S. 1615Google Scholar
Vgl. Baetge/Kirsch (in: Künng/Weber): S. 148 – 152.Google Scholar
Vgl. zur Aufzählung von Informationszielen Havermann, (Aussagewert, 1988): S. 613.Google Scholar
Vgl. Moxter (Bilanztheorie, 1984): S. 156.Google Scholar
Vgl. insbesondere Baetge (GoB, 1986): S. 6, der von einem ausgewogenen Interessenausgleich unterschiedlicher Jahresabschlußzwecke unter Berücksichtigung der verschiedenen Einzelnormen spricht.Google Scholar
Moxter (Bilanztheorie, 1984): S. 156 (beide Zitate).Google Scholar
Zur anderen Ansicht bezüglich der Rangordnung vgl. Baetge (Bilanzen, 1994): S. 43.Google Scholar
Zur `Abkoppelungsthese` vgl. insb. Moxter (Verhältnis, 1995): S. 419 – 429Google Scholar
Moxter Sinn und Zweck, 1987): S. 373Google Scholar
vgl. auch Schildbach (Generalklausel, 1987): S. 13Google Scholar
Beisse (Generalnorm, 1988): S. 25 – 44Google Scholar
Wölk (Generalnorm, 1992): S. 116Google Scholar
Tischbierek (Verursachungszeitpunkt, 1994): S. 40 ff.Google Scholar
Baetge/Kirsch (in: Küting/Weber): S. 148.Google Scholar
Vgl. Baetge/Fey/Fey (in: Küting/Weber): S. 467 f. (auchZitat);Google Scholar
Vgl. auch Leffson (Generalnormen, 1987): S. 319Google Scholar
Euler (Gewinnrealisierung, 1989): S.45, kommt zu dem Ergebnis, daß § 238 Abs. 1 HGB lediglich als Generalnorm für die Buchführungstechnik zu werten ist.Google Scholar
Mit dem gleichen Ergebnis vgl. auch Beisse (Generalnorm, 1988): S. 31.Google Scholar
Z.T. wird eine Ausstrahlung dieses Grundsatzes auf Personengesellschaften angenommen; vgl. Selchert (Realisationsprinzip, 1990): S. 798.Google Scholar
§ 264 Abs. 2 HGB.Google Scholar
Vgl. Baetge/Kirsch (in: Küting/Weber): S. 145 – 151.Google Scholar
Moxter (Bilanztheorie, 1984): S. 157.Google Scholar
Vgl. Moxter (Bilanzauffassungen, 1993): Sp. 506 f.Google Scholar
Vgl. § 265b StGB (Kreditbetrug) und §§ 283 ff StGB (Konkursstraftaten).Google Scholar
Vgl. § 60 EStDV (Steuererklärung).Google Scholar
Vgl. § 108 BetrVG 1972 (Vorlagepflicht beim Wirtschaftsausschuß).Google Scholar
Vgl. §§ 122, 169, 337 HGB; § 29 Abs. 1 GenG; § 58 Abs. 1–4 AktG; § 29 Abs. 1 GmbHG.Google Scholar
Vgl. §§ 118,166 HGB; §48 Abs. 3 GenG; § 131 Abs. 1 AktG; § 51a GmbHG.Google Scholar
Aus den Einsichtsrechten und den Gewinnverteilungsregelungen wird insbesondere der Schutz von Minderheitsgesellschaftern abgeleitet; vgl. Bartels (Umweltrisiken, 1992): S. 104Google Scholar
Moxter (Realisationsprinzip, 1984): S. 1782Google Scholar
Moxter (Anlegerschutz, 1985): S. 262Google Scholar
a. A. Leffson (GoB, 1987): S. 97 f.Google Scholar
Vgl. § 325 Abs. 1 Satz 2 HGB (Registerpublizität, durch die eine Publizität für GmbH erweitert wurde, soweit keine Publizitätspflicht nach dem PublG bestand); § 335 Abs. 2 HGB (Vollpublizität für große KapG).Google Scholar
vgl. § 325 HGB (Kapitalgesellschaften); § 339 HGB (eingetragene Genossenschaften).Google Scholar
Vgl § 267 HGB: Dabei gelten Kapitalgesellschaften mit börsengängigen Wertpapieren stets als große Kapitalgesellschaften; vgl. § 267 Abs. 3 HGB. Diese Vorschrift weist daraufhin, daß dem Anlegerschutz Rechnung getragen werden soll. Den Informationsinhalten werden jedoch aufgrund der objektivierungsbedingten Ermessensbeschränkung Grenzen gesetzt.Google Scholar
Vgl. Hommel (Dauerschuldverhältnisse, 1992): S. 14Google Scholar
a.A. Selchert (Realisationsprinzip, 1990): S. 798.Google Scholar
Vgl. § 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB.Google Scholar
Vgl. Moxter (Helmrich-Konzeption, 1994): S. 714Google Scholar
mit Hinweis auf Lion (Einkommensbegriff, 1928): S. 295Google Scholar
vgl. auch Leffson (GoB, 1964): S. 466.Google Scholar
Vgl. Leffson (GoB, 1987): S. 466.Google Scholar
Vgl. Gümbel, der darauf hinweist, daß der Kaufmann “auch die Mitglieder der Gesellschaft, in der er agiert, nicht übervorteilen” soll: Gümbel (Bilanz, 1994): S. 1132Google Scholar
vgl. auch Moxter (Bilanztheorie, 1984): S. 104.Google Scholar
Über die grundsätzliche Maßgeblichkeit der handelsrechtlichen Bilanzierungsgrundsätze für die steuerliche Gewinnermittlung ist der Fiskus einem Anteilseigner vergleichbar; vgl. Knobbe-Keuk (Steuergesetzgebung, 1988): S. 1088;Google Scholar
vgl. auch Hommel (Dauerschuldverhältnisse, 1991): S. 19.Google Scholar
Moxter (Rückstellungskriterien, 1979): S. 437.Google Scholar
Schneider (Unternehmensbesteuerung, 1967): S. 214Google Scholar
vgl. auch Leffson (GoB, 1987): S. 466.Google Scholar
Moxter (Bilanztheorie, 1984): S. 165.Google Scholar
Vgl. Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1985): S. 217.Google Scholar
Vgl. ausführlich Hommel (Dauerschuldverhältnisse, 1992): S. 39 – 97.Google Scholar
Vgl. Moxter (Realisationsprinzip, 1984): S. 1783.Google Scholar
Euler (Gewinnrealisierung, 1989): S. 58.Google Scholar
Vgl. Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1993): S. 5.Google Scholar
§ 252 Abs. 1 Nr. 4 letzter Halbsatz HGB.Google Scholar
Vgl. Euler (Gewinnrealisierung, 1989): S. 63.Google Scholar
Vgl. § 253 Abs. 1 HGB.Google Scholar
Vgl. Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1993): S. 132 ff.Google Scholar
Ygl. Erstes Kapitel C. I.; vgl. auch Hommel (Dauerschuldverhältnisse, 1991): S. 22.Google Scholar
Nicht so eindeutig bei Baetge/Kirsch, die einen wesentlichen Zweck von Buchführung und Jahresabschluß (auch ohne den für Kapitalgesellschaften durch Anhang erweiterten Abschluß) in einem “relativierten Interessenschutz durch Interessenausgleich” sehen; vgl. Baetge/Kirsch (in: Küting/Weber): S. 149.Google Scholar
Vgl. zur Kritik an einer Zurückdrängung des Gläubigerschutzgedankens Beisse (Gläubigerschutz, 1993): S. 77 – 99.Google Scholar
Vgl. Zur Konkursvorsorge durch vergleichbare Gewinne Schmalenbach (Dynamische Bilanz, 1962): S. 25: Ziel ist die Informationsgewinnung für eine Betriebssteuerung, die (auch) dem Zweck der Konkursvorsorge dientGoogle Scholar
vgl. auch Moxter (Realisationsprinzip, 1984): S. 1782Google Scholar
Moxter (Gewinnermittlung, 1993): S. 69Google Scholar
a.A. Havermann (Aussagewert, 1988): S. 613.Google Scholar
§ 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB.Google Scholar
Vgl. Böcking (Finanzierungsleasing, 1989): S. 495, der auch auf die Bedeutung der ggf. notwendigen Korrekturen aufgrund der Analyse von Systemteilen hinweist.Google Scholar
Vgl. Böcking (Verbindlichkeitsbilanzierung, 1994): S. 2 f.Google Scholar
Vgl. Moxter (Leffson, 1986): S. 175Google Scholar
Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1993): S. 7.Google Scholar
Euler (Gewinnrealisierung, 1986): S. 141Google Scholar
vgl. auch Beisse (Bilanzrecht, 1984): S. 4Google Scholar
Moxter (Leffson, 1986): S. 176Google Scholar
Moxter (Sinn und Zweck, 1987): S. 368.Google Scholar
Trotz der Gewinnermittlungsaufgabe bleibt die Bilanz eine Vermögensübersicht. Mit dieser Aussage soll insbesondere klargestellt werden, daß in einer durch das Einzelbewertungsprinzip geprägten Vermögensermittlung Bilanzpositionen nicht als (periodisierte) Einnahmen und Ausgaben im Sinne von Verrechnungsposten verstanden werden können, denn die Art der Gewinnermittlung wird durch das Vermögensermittlungsprinzip bestimmt; vgl. Moxter (Helmrich-Konzeption, 1994): S. 710Google Scholar
vgl. auch Beisse (Bilanzrecht, 1984): S. 2.Google Scholar
vgl. Hommel (Dauerschuldverhältnisse, 1992): S. 24.Google Scholar
Vgl. Woerner (Zuordnung, 1993): S. 196Google Scholar
vgl. auch Ballwieser (GoB, 1987): S. 3–24.Google Scholar
Zur Bedeutung der in § 249 Abs. 2 HGB geregelten sog. Aufwandsrückstellungen, die wahlweise angesetzt werden dürfen, vgl. Erstes Kapitel D.Google Scholar
Angesprochen sind Verbindlichkeiten, die aufgrund eines Zugangs von Aktiven entstehen. Soweit sie in ihrer Höhe ungewiß sind, z.B. Fremdwährungsverbindlichkeiten u. Leibrentenverpflichtungen, sind sie unter den Verbindlichkeiten, nicht unter den Rückstellungen auszuweisen. Vgl. Groh (Gemeinsamkeiten, 1988): S. 27Google Scholar
vgl. auch Booking (Verbindlichkeitsbilanzierung, 1994): Booking 39 ff. und 86 f.; Weber-Grellet (in: Schmidt): Rn. 311; vgl. auch BFH v. 22.11.1988 VIII R 62/85, BFHE 155, 322, BStBl. II 1989, 359.Google Scholar
Sie können dem Grund und/oder der Höhe nach ungewiß sein. Vgl. für viele Adler/Düring/Schmaltz (Rechnungslegung, 1987): Anm. 59 ff. zu § 249.Google Scholar
Ygl. § 249 Abs. 1 Nr. 1 HGB. Nach der in dieser Untersuchung vertretenen Auffassung haben ansatzpflichtige Unterlassungsrückstellungen grundsätzlich keine andere Funktion als die in § 249 Abs. 2 HGB genannten, lediglich ansetzbaren Aufwandsrückstellungen. Die mit ihnen verbundene Problematik wird daher im ersten Kapitel Abschnitt D. behandelt.Google Scholar
Drohverlustrückstellungen haben ungeachtet ihres unterschiedlichen Zeitbezugs bei der Ertrags-/Aufwandszuordnung mit den ungewissen Verbindlichkeiten die Gemeinsamkeit, daß sie einen Aufwandsüberschuß und damit eine bilanzrechtliche Schuld darstellen. Vgl. Moxter (Umweltschutzrückstellungen, 1992): S. 435Google Scholar
vgl. auch Groh (Gemeinsamkeiten, 1988): S. 32Google Scholar
Förschle/Scheffels (Umweltschutzmaßnahmen, 1993): S. 1198.Google Scholar
vgl. § 249 Abs. 1 Nr. 2 HGB.Google Scholar
vgl. Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1993): S. 67 ff.Google Scholar
vgl. auch Mellwig (Rückstellungen, 1985 I): S. 4Google Scholar
Ordelhhde (Rechnungswesen, 1990): S. 261Google Scholar
Böcking (Verbindlichkeitsbilanzierung, 1994): S. 33 ff.Google Scholar
Vgl. BFH v. 2.12.1992 I R 46/91, BFHE 169, 382; BStBl. II 1993, 109 und BGH v. 28.1.1991 II ZR 20/90, BB 1991, 507.Google Scholar
Vgl. BFH v. 9.2.1993 VIII R 21/91 BFHE 170, 540, BStBl. II 1993, 543 (mit Hinweis auf Schmidt (Einkommensteuergesetz, 11. Aufl.): Anm. 36 a zu § 5 EStG, Biergans (Einkommensteuer, 6. Aufl.): S. 285 und Knobbe-Keuk (Bilanzsteuerrecht, 8. Aufl.): § 4 V 4; vgl. auch Böcking (Verbindlichkeitsbilanzierung, 1994): S. 34.Google Scholar
Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1993): S. 68. Zur Frage der Objektivierungskriterien vgl. Erstes Kapitel B. II.Google Scholar
Vgl. BFH v. 22.11.1988 VIII R 62/85, BFHE 155,322, BStBl II 1989. 359; vgl. auch die Urteilsbesprechungen durch Döllerer, (Rechtsprechung, 1990): S. 687Google Scholar
Mathiak (Rechtsprechung, 1989): S. 661.Google Scholar
Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1993): S. 68Google Scholar
vgl. auch Moxter (Umweltschutzrückstellungen, 1992): S. 429. Vgl. zu entgegenstehenden Auffassungen den Gliederungspunkt Erstes Kapitel C. III. 1.Google Scholar
BFH v. 20.11.1962 I 242/61 U, BFHE 76, 307; BStBl. III 1963, 113; BFH v. 29.5.1956 I 224/55 U, BFHE 63, 40, BStBl. III 1956, 212 und BFH v. 24.7.1964 VI 289/63 U, BFHE 80, 220 BStBl. III 1964, 554.Google Scholar
Vgl. Köster (Umweltschutzverpflichtungen, 1994): S. 112 ff.Google Scholar
vgl. auch Leuschner (Umweltschutzrückstellungen, 1994): S. 98 f.Google Scholar
Günkel (Rückstellungen, 1991): S. 38Google Scholar
Günkel (Bilanzsteuerfragen, 1988): S. 106 f.Google Scholar
Becker (Bilanzsteuerfragen, 1988): S. 107 f.Google Scholar
IDW (Schadstoffverunreinigte, 1992): S. 329Google Scholar
§ 249 Abs. 1 Satz 2 Nr. 2 HGB.Google Scholar
Zur zivilrechtlichen Regelung von Gewährleistungsverpflichtungen vgl. §§ 459 ff., 633ff. BGB.Google Scholar
In diesem Zusammenhang können Schadensersatzansprüche entstehen nach § 823 BGB oder nach dem am 1.1.1990 in Kraft getretenen Produkthaftungsgesetz (ProdHaftG); vgl. BGBl. I 1989, 2198 ff. Zum System der Gefährdungshaftung; vgl. z.B. Deutsch (Gefährdungshaftungen, 1992): S. 73 – 77.Google Scholar
Zur Rückstellungsrelevanz des ProdHaftG vgl. Herzig/Hötzel (Produkthaftung, 1991): S. 99 – 104.Google Scholar
Vgl. Biener/Berneke (Bilanzrichtlinien-Gesetz, 1986): S.79Google Scholar
a. A. Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1993): S. 68.Google Scholar
Vgl. Coenenberg (Jahresabschluß, 1993): S. 194Google Scholar
Coenenberg (Rückstellungen, 1991): S. 484.Google Scholar
Vgl. auch die diesbezüglichen Befürchtungen von Moxter, daß die explizite Aufnahme der Gewährleistungen ohne rechtliche Verpflichtungen genau zu diesem Mißverständnis führen könnte, (Bilanzrechtsentwurf, 1985): S. 1102.Google Scholar
Vgl. Kupsch (in: Bonner Handbuch): Rn. 37 zu § 249 HGB.Google Scholar
Vgl. §§ 459 ff., 633 ff. BGB.Google Scholar
Vgl. zu wahlweise ansatzfähigen Aufwandsrückstellungen unten Erstes Kapitel D.Google Scholar
Vgl. Biener/Berneke (Bilanzrichtlinien-Gesetz, 1986): S. 79.Google Scholar
Vgl. Siegel (Rückstellungen, 1987): S. 304Google Scholar
vgl. auch Siegel (Aufwandsrückstellungen, 1986): S.841 und Esser (Aufwandsrückstellungen): S.157.Google Scholar
Zu den Bedingungen, unter denen rein faktische Verpflichtungen als hinreichend objektiviert gelten, vgl. unten Erstes Kapitel B. IL 1.Google Scholar
Vgl. für viele Eifler (Ungewisse Verbindlichkeiten, 1987) Tz. 14 f.Google Scholar
Vgl. Adler/Düring/Schmaltz (Rechnungslegung, 1987): Tz. 53 zu § 249 HGB; vgl. auch Bordewin(in: Hartmann/Böttcher/Nissen/Bordewin) Rn. 173 e; Plewka (in: Lademann/ Söffing): Anm. 1162Google Scholar
Döllerer (Rückstellungen, 1975): S. 291 – 296.Google Scholar
Vgl. BFH v. 17.7.1974 I R 195/72, BFHE 113, 115, BStBl. II 1974, 686; vgl. auch BFH v. 7.3.1973 I R 48/69, BFHE 109, 172, BStBl. II 1973, 567 und FG Rheinland-Pfalz v. 3.6.1991 5 K 2874/90, EFG 1991, 654: “Entscheidend ist allein, daß es sich dabei nicht um eine Rechtspflicht handelt” Im Revisionsurteil nimmt der BFH zu der zitierten Ausführung keine Stellung. BFH v. 10.12.1992 XI R 34/91, BFHE 170, 149, BStBl. 1994, 158. Vgl. auch die Besprechung des FG-Urteils von Felix, (Nachbetreuung, 1991): S. 221 – 225.Google Scholar
Vgl. die älteren Urteile: BFH v. 29.5.1956 I 224/55 U, BFHE 63, 40; BStBl III 1956, 212; BFH v. 20.11.1962 I 241/61 U, BFHE 76, 307, BStBl. III 1963,113; BGH v. 11.7.1966 II ZR 134/65, BB, 1966, 195; vgl. auch die jüngeren Urteile: BFH v. 2.12.1992 I R 46/91, BFHE 169, 382; BStBl. II 1993, 109 und BGH v. 28.1.1991 II ZR 20/90, BB 1991, 507.Google Scholar
Vgl. Clemm/Nonnenmacher (in: Beck’scher, Bilanz-Kommentar): Rn. 112 zu § 249 HGB; vgl. auch Adler/Düring/Schmaltz (Rechnungslegung, 1987): Tz. 125 zu § 249 HGB.Google Scholar
Vgl. Böcking (Verbindlichkeitsbilanzierung, 1994): S. 108, Fn. 412.Google Scholar
Da für Aufwandsrückstellungen lediglich ein Passivierungswahlrecht besteht, ist eine Berücksichtigung in der Steuerbilanz unbeachtlich; vgl. BFH v. 3.2.1969, GrS 2/68, BFHE 95, 31, BStBl. II 1969, 291.Google Scholar
Vgl. Begr. Reg. EHGB. BT-Drs. 10/317 abgedruckt bei Biener/Berneke (Bilanzrichtlinien-Gesetz, 1986): S. 83; vgl. auch Abschn. 31 c Abs. 13 EStR-1990 und BGH v. 28.1.1991 II ZR 20/90, BB 1991, 507.Google Scholar
Vgl. Kupsch (in: Bonner Handbuch): Rn. 37 zu § 249 HGB; vgl. auch Mayer-Wegeun (in: Küting/Weber): Tz. 90 zu § 249 HGB.Google Scholar
Vgl. unten Erstes Kapitel B. II. 1.Google Scholar
Clemm/Nonnenmacher (in: Beck’scher Bilanz-Kommentar): Anm. 114 zu § 249.Google Scholar
Adler/Düring/Schmaltz (Rechnungslegung, 1987): Tz. 128 zu § 249 HGB.Google Scholar
Vgl. §§ 823, 906 und 1004 BGB sowie insb. § 22 UmweltHG.Google Scholar
Zum öffentlich-rechtlichen Regelungsbereich vgl. z.B. die umweltrechtlichen Spezialgesetze wie z.B. BImSchG, AbfG, WHG, aber auch allgemeine Vorschriften des POR.Google Scholar
Vgl. für viele Adler/Düring/Schmaltz (Rechnungslegung, 1987): Anm. 59 ff. zu § 249 HGB.Google Scholar
Vgl. Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1993): S. 76 und die dort angeführten Entscheidungen.Google Scholar
BFH v. 1.8.19841 R 88/80, BFHE 142, 226 (229), BStBl. II 1985,44 (beide Zitate).Google Scholar
BFH v. 18.10. 19601 198/60 U BFHE 71, 659, BStBl. III 1960, 495.Google Scholar
BFH v. 17.1.1963 IV 165/59 S, BFHE 76, 651: BStBl. III 1963, 237.Google Scholar
Döllerer hat die aus dem Bilanzrechtszweck abgeleitete Art der Vermögens- und Gewinnermittlung als “deduktiv” bezeichnet und sie einer Methode gegenübergestellt, nach der der Zweck der Bilanzierung “induktiv” aus der allgemeinen Kaufmannsübung ermittelt werden soll; vgl. DÖllerer (GoB, 1959): S. 1217.Google Scholar
BFH v. 1.8.19841 R 88/80, BFHE 142, 229, BStBl. II 1985,44 (auch beide Zitate).Google Scholar
Vgl. Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1993): S. 77.Google Scholar
Vgl. Adler/Düring/Schmaltz (Rechnungslegung, 1987): Anm. 62 zu § 249 HGB; a.A. Paus (Rückstellungsbildung, 1988): S. 1419 – 1421.Google Scholar
Vgl. auch Schwarz (Produkthaftungsrückstellung, 1995): S. 1399 – 1406, der unter “GoB-Gesichtspunkten... statistische Daten (für) die geeignetste Erkenntnisquelle” hält, (Zitat S. 1400). Andererseits stellt SCHWARZ fest, daß eine unmittelbare Problembewältigung anhand von Prozentsätzen” nicht praktikabel ist, “da es keine wissenschaftlich anerkannte Methode zur Quantifizierung subjektiver Wahrscheinlichkeitsurteile gibt” (Zitat S. 1403).Google Scholar
Bbelshäuser (Rückstellungsbildung, 1987): S. 863Google Scholar
vgl. ebenso Herzig (Umweltschutzrückstellungen, 1994): S. 81Google Scholar
A.A. Kraus (Rückstellungen, 1987): S. 62, der zu dem Ergebnis kommt, daß der BFH “in Wirklichkeit eine Wahrscheinlichkeit von größer als 0,5” meintGoogle Scholar
ebenso Schwarz (Produkthaftungsrückstellung, 1995): S. 1402.Google Scholar
vgl. auch Elfler (Ungewisse Verbindlichkeiten, 1987): Rn. 10, der 25% als ausreichend ansieht.Google Scholar
186e.
Vgl. auch Baum (Behandlung, 1995): S. 162, der sich bei Bodenverunreinigungen für den Nachweis des Überschreitens einer 51%-Hürde ausspricht.Google Scholar
Bbelshäuser (Rückstellungsbildung, 1987): S. 863.Google Scholar
Vgl. Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1993): S. 77Google Scholar
vgl. auch Bbelshäuser (Rückstellungsbildung, 1987): S. 863, Lambrecht (in: Kirchhof/Söhn): Rn. D 73; Weber-Grellet (in: Schmidt): Rdn. 40Google Scholar
Hoffmann (Schadensersatzverpflichtungen, 1993): S. 125.Google Scholar
Vgl. Herzig (Risikovorsorge, 1991): S. 215.Google Scholar
Böcking (Rückstellungsbildung, 1994): S. 130.Google Scholar
Leffson (GoB, 1987): S. 222.Google Scholar
Zum öffentlich-rechtlichen Charakter der GoB vgl. Mellwig (Rechnungslegungszwecke, 1979): S. 1410Google Scholar
vgl. auch Beisse (Handelsbilanzrecht, 1980): S. 643Google Scholar
Budde (Rechenschaftslegung, 1994): S. 33 – 60Google Scholar
193c.
Müller (Jahresabschluß, 1994): S. 75 – 100.Google Scholar
§ 238 Abs. 1 HGB.Google Scholar
Vgl. §§ 283,283 b und 265b StGB.Google Scholar
Vgl §265 StGB.Google Scholar
Vgl. § 283 StGB.Google Scholar
Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1993): S. 77.Google Scholar
Groh (Altlasten, 1995): S. 26.Google Scholar
z.T. wird ausschließlich auf diesen Aspekt abgestellt; vgl. z.B. Sarazzin (Rückstellungsbildung, 1993): S. 4.Google Scholar
Im Schrifttum wird die Unterscheidung zwischen der Wahrscheinlichkeit des Be- oder Entstehens einerseits, und der Wahrscheinlichkeit der Inanspruchnahme andererseits, im allgemeinen nicht, bzw. nur eingeschränkt deutlich hervorgehoben. Ansätze zur getrennten Behandlung beider Kriterien sind zu finden bei Bartels, (Altlastenfälle, 1992): S. HOL Vgl. bezüglich der Einzelheiten bei öffentlich-rechtlich begründeten Umwelt-schutzverpflichtungen Zweites Kapitel.Google Scholar
FG Münster v. 21.10.1994 9 K 2429/91 K, EFG 1995, 197 f. (beide Zitate).Google Scholar
Vgl. Herzig (Rückstellungen, 1990): S. 1346.Google Scholar
Vgl. Moxter (GoB, 1993): S. 537.Google Scholar
Vgl. Herzig (Rückstellungen, 1990): S. 1342.Google Scholar
Gesetzliche Ausnahmen sind für Lasten vorgesehen, die aufgrund unterlassener Instandhaltungen und noch nicht beseitigtem Abraum entstanden sind, wenn ihnen keine Drittverpflichtung zugrunde liegt. Für sie sind Rückstellungen zu bilden, soweit die Beseitigung in den gesetzlich vorgesehenen zeitlichen Grenzen nachgeholt wird: vgl. § 249 Abs. 1 Satz 2 Nr. 1 HGB.Google Scholar
Vgl. BFH v. 19.1.1972 I 114/65, BFHE 104, 422, BStBl. II 1972, 392: Der BFH verwendet die Formulierung: “betriebswirtschaftliche Verpflichtungen gegen sich selbst”.Google Scholar
Das bedeutet eine Begrenzung des bilanzrechtlichen Schuldbegriffs. In wirtschaftlicher Betrachtungsweise ist der Schuldbegriff weiter zu fassen; vgl. Naumann (Rückstellungsbewertung, 1989): S. 61.Google Scholar
Vgl. Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1993): S. 70Google Scholar
vgl. auch Christiansen (Rückstellungen, 1987): S. 193Google Scholar
Schwarz (Verbindlichkeiten, 1986): S. 17.Google Scholar
Vgl. Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1993): S. 252.Google Scholar
Vgl. Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1993): S. 70.Google Scholar
Vgl. Baetge (Reichweite, 1992): S. 37.Google Scholar
Es ist nicht von der Hand zu weisen, daß im Gegensatz zu Verpflichtungen gegenüber Dritten, Innenverpflichtungen in den meisten Fallen schwerer zu konkretisieren sind, und daß in der Regel ein geringerer Verpflichtungsdruck im Vergleich zu Außenverpflichtung auf den Kaufmann wirkt. Vgl. Böcking (Verbindlichkeitsbilanzierung, 1994): S. 103.Google Scholar
Vgl. Moxter (Umweltschutzrückstellungen, 1992): S. 430Google Scholar
vgl. auch Bbelshäuser (Bundesfinanzhof, 1981): S. 67 f.Google Scholar
Döllerer (Rückstellungen, 1987): S. 67.Google Scholar
Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1992): S. 70Google Scholar
vgl. auch Groh (Bilanztheorie, 1980): S. 138.Google Scholar
Einen solchen Regelfall nimmt der Gesetzgeber inzwischen für künftige innerbetriebliche Aufwendungen an, die Versicherungsunternehmen für die Schadensbearbeitung noch nicht abgewickelter Versicherungsfälle entstehen. Das hat zur Folge, daß in die Rückstellungsbewertung die gesamten Schadensregulierungsaufwendungen einzubeziehen sind; vgl. § 341g Abs. 1 S. 2 HGB, BGBl. I 1994, S. 1380. Nach der bisherigen Rechtsprechung mußten Versicherungsunternehmen nur für Schadensermittlungskosten, nicht aber für Schadensbearbeitungskosten im handelsrechtlichen Jahresabschluß Rückstellungen bilden; vgl. BFH v. 19.1.1972 I 114/65, BFHE 104, 422, BStBl. II 1972, 392.Google Scholar
So z.B. bei pauschalen Garantierückstellungen; vgl. BFH v. 30.6.1983 IV R 41/81, BFHE 140,30, BStBl. II 1984, 263. Es ist noch nicht geklärt, inwieweit der BFH seine Auffassung zu Pauschalrückstellungen auch auf Produkt- und Umwelthaftpflichtverpflichtungen übertragen wird. Vgl. Clemm/Nonnenmacher (in: Beck`scher Bilanz-Kommentar): Anm. 100 zu § 249 HGB (Produzentenhaftung); vgl. auch Herzig/Kö-Ster (Umwelthaftungsgesetz, 1991): S. 55 ff.Google Scholar
Schwarz (Produkthaftpflichtinanspruchnahmen, 1994): S. 194 – 199.Google Scholar
Im Schrifttum wird z.T. wie folgt unterschieden: Der Kreis der Anspruchsberechtigten müsse zwar nicht bekannt, aber begrenzt sein; vgl. Gschwendtner (Altlasten, 1995): S. 259.Google Scholar
Vgl. Lambrecht (in: Kirchhof/Söhn): Rn. D 60; vgl. auch Bordewin (in: Hart-Mann/Böttcher/Nissen/Bordewin) Rn. 173 c; Rupp (Gesetzestatbestand, 1991): S. 37 und Fumi (Dauerschuldverhältnisse, 1991): S. 40.Google Scholar
BFH v. 26.10. 1977 I R 148/75, BFHE 123, 547, BStBl. II 1978, 97.Google Scholar
Vgl. Kraus (Rückstellungsbegriff, 1988): S. 147.Google Scholar
A. A. bei einem vorherrschenden Eigeninteresse vgl. Christiansen (Rückstellungen, 1987): S. 195 f.Google Scholar
Vgl. Herzig (Risikovorsorge, 1991): S. 228 f.Google Scholar
vgl auch Bartels (Altlastenfälle, 1992): S. 1096; Lambrecht (in: Kirchhof/Söhn): Rn. D 58 und im Ergebnis auch BFH v. 25.2.1986 VIII R 134/80, BFHE 147, 8, BStBl. II 1986, 789 f.Google Scholar
Vgl. oben Erstes Kapitel B. I.Google Scholar
In Bezug zu öffentlich-rechtlichen Umweltschutzverpflichtungen, vgl. Bäcker (Altlastenrückstellungen, 1990): S. 2227.Google Scholar
In diesem Zusammenhang ist auf eine im Entwurfstadium befindliche Gesetzesänderung hinzuweisen. Nach diesem Entwurf soll durch Einfügung eines § 6 e EStG unter bestimmten Voraussetzungen die Bildung einer steuerfreien Rücklage für die Sanierung von Altlasten für einen Zeitraum von sechs Jahren zugelassen werden; vgl. BR-Drs. 353/90. Es ist jedoch zu beachten, daß steuerrechtliche Spezialvorschriften handelsrechtliche GoB nicht ersetzen können. Außerdem sollen mit einer steuerstundenden Rücklagenbildung Maßnahmen in den Fällen gefördert werden, “in denen die Grundstückseigentümer nicht aufgrund ordnungsrechtlicher Maßnahmen zur Beseitigung der Belastung verpflichtet werden können.... Damit wird deutlich, daß die Rücklagenbildung die Rückstellungsbildung keinesfalls verdrängen oder ersetzen kann”: Herzig/Köster (Umwelthaftungsgesetz, 1991): S. 57.Google Scholar
Zu den Grundsätzen ordnungmäßiger Gewinnrealisierung vgl. insb. Euler (Gewinnrealisierung, 1989).Google Scholar
Vgl. § 242 Abs. 1 HGB.Google Scholar
Moxter (Helmrich-Konzeption, 1994): S. 710.Google Scholar
Vgl. §242 Abs. 2 HGB.Google Scholar
Vgl. § 252 Abs. 1 Nr. 5 HGB, nach dem es sich bei der Gewinnermittlung nicht um eine Einzahlungs-AAusgabenrechnung, sondern um eine Ertrags-/Aufwandsrechnung handelt.Google Scholar
Vgl. § 250 Abs. 1 HGB.Google Scholar
Vgl. Hommel (Dauerschuldverhältnisse, 1992): S. 10.Google Scholar
Vgl. unten Erstes Kapitel C. II.Google Scholar
Vgl. unten Erstes Kapitel C. III.Google Scholar
Vgl. unten Erstes Kapitel C. IV. und D.Google Scholar
Vgl. insb. Groh (Altlasten, 1995): S. 30 ff.Google Scholar
Vgl. unten Erstes Kapitel C. III, C. IV und D.Google Scholar
Vgl. Woerner (Zuordnung, 1993): S. 204.Google Scholar
Vgl. oben Erstes Kapitel A.Google Scholar
Vgl. Moxter (Verlustantizipation, 1991): S. 171; Moxter (Betrachtungsweise, 1989): S. 234Google Scholar
vgl. auch Burkhardt (Fremdwährungsgeschäfte, 1988): S. 31.Google Scholar
Zu abweichenden Interpretationen des Realisationsgrundsatzes vgl. die Ausführungen am Ende dieses Gliederungspunktes.Google Scholar
Vgl. Strobl (Matching principle, 1994): S. 429 f.Google Scholar
vgl. auch Siegel (Periodisierungs-prinzip, 1993): S. 20Google Scholar
Woerner (Zuordnung, 1993): S. 204Google Scholar
Gösch (Anmerkung, 1992): S. 142.Google Scholar
Vgl. Moxter (Matching principle, 1995): S. 502 f.Google Scholar
Moxter (Umweltschutzrückstellungen, 1992): S. 434.Google Scholar
Ausnahmen vom Grandsatz werden in einer Untersuchung von OBERBRINKMANN angeführt. Vgl. in diesem Zusammenhang seine Ausführungen über “pragmatisch bestimmte Ausnahmegrundsätze” (Statische und dynamische, 1990): S. 165 – 172. Er sieht “das Realisationsprinzip als typisches Element der dynamischen Bilanzauffassung” an. Andererseits verweist er darauf, daß SCHMALENBACH dieses Prinzip als “Konvention” bezeichnet (Moxter (Umweltschutzrückstellungen, 1992), S. 169).Google Scholar
Vgl. Erstes Kapitel A. II. 2.Google Scholar
Vgl. Leffson (GoB, 1987): S. 251.Google Scholar
Vgl. Erstes Kapitel C. IV.Google Scholar
Vgl. Leffson (GoB, 1987): S. 300.Google Scholar
vgl. Woerner (Zuordnung, 1993): S. 194 f.Google Scholar
Moxter (Bilanztheorie, 1984): S. 158.Google Scholar
vgl. Moxter (Gewinnermittlung, 1993): S. 68.Google Scholar
Moxter (Umweltschutzrückstellungen, 1992): S.431.Google Scholar
Vgl. Moxter (Rückstellungskriterien, 1995): S. 321–323. Woerner bezweifelt, daß in allen Fällen das Realisationsprinzip wirksam istGoogle Scholar
vgl. Woerner (Passivierungszeit-punkt, 1994): S. 247.Google Scholar
Vgl. Böcking (Verbindlichkeitsbilanzierung, 1994): S. 137 f.Google Scholar
vgl. Moxter (Umweltschutzrückstellungen, 1992): S. 432.Google Scholar
Vgl. Moxter (Bilanzreehtsprechnung, 1993): S. 77Google Scholar
Vgl Siegel (Metamorphosen, 1992): S. 587 f., führt aus, daß das Realisationsprinzip in der Bilanzrechtsliterartur über viele Jahrzehnte ausschließlich auf den Zeitpunkt der Ertragsrealisation bezogen wurdeGoogle Scholar
vgl. auch die Nachweise bei Siegel (Periodisierungs-prinzip, 1994): S. 5 (Fn. 17 u. 18). Clemm/Nonnemacher (in: Beck`scher Bilanz-Kommentar): Anm. 2 zu § 249 HGB stellen fest: “Der Zeitpunkt der Passivierung von Verbindlichkeiten bestimmt sich nach inzwischen h.M. nach dem Realisationsprinzip”. Zur Bedeutung des Realisationsprinzips bei Aufwandsrückstellungen vgl. I. Kapitel D.Google Scholar
Vgl, Moxter (Periodengerechte Gewinnermittlung, 1988): S. 449.Google Scholar
vgl. Moxter (Rückstellungskriterien, 1995): S. 312 ffGoogle Scholar
Kampfer (Aufwandsrückstellungen, 1994): S. 265.Google Scholar
im Schrifttum auch als `enge Fassung des Realisationsprinzips` bezeichnet; vgl. Ball-Wieser (Aufwandsrückstellungen, 1993): S. 67.Google Scholar
Zur Kritik, nach der sich der bilanzrechtlich relevante Passivierungszeitpunkt am rechtlichen Entstehungsablauf von Verpflichtungen zu orientieren hat; vgl. Erstes Kapitel C. III.Google Scholar
Besonders ausgeprägt bei Siegel (Metamorphosen, 1992): S. 587–605Google Scholar
vgl. auch Siegel (Periodisierungsprinzip, 1994): S. 1 – 24Google Scholar
Crezelius (Rückstellungen, 1993): S.5, 26 u. 36Google Scholar
265c.
Christiansen (Verursachung, 1994): S. 32. Nach MOXTER ist die Frage, ob die Berücksichtigung von Verpflichtungen aufgrund des Realisations- oder des Imparitätsprinzips erfolgt, unwesentlich, soweit die Verlustantizipation nicht auf Passivierungspflichten ausgedehnt wird, mit denen auch kompensierte Lasten erfaßt werdenGoogle Scholar
265d.
vgl. Moxter (Rückstellungskriterien, 1995): S. 323.Google Scholar
Angesprochen wird hier der Sachverhalt, daß bei einer Orientierung der wirtschaftlichen Belastung an Kompensationsüberlegungen keine Rückstellungen für lediglich rechtlich entstandene, aber wirtschaftlich nicht belastende Verpflichtungen gebildet werden müssen. In diesem Zusammenhang wird von einer `rückstellungsbegrenzenden Wirkung` gesprochen; vgl. Herzig (Realisationsprinzip, 1993): S. 209 – 226.Google Scholar
Vgl. Siegel (Periodisierungsprinzip, 1994): S. 1–24, der zu dem Ergebnis kommt, daß es weder `zweckmäßig` noch `notwendig` sei, die von ihm als “klassisch” bezeichnete Interpretation des Realisationsprinzips, das sich nur auf die Ertragsrealisation bezieht, zu einem Aufwandszuordnungsprinzip zu erweitern.Google Scholar
Vgl. Schön (Rückstellungen, 1994): S. 7Google Scholar
vgl. auch Siegel (Umweltschutz, 1993): S. 326 ff.Google Scholar
Woerner (Zuordnung, 1993): S. 193 ff.Google Scholar
Zur Replik vgl. Moxter (Rückstellungskriterien, 1995): S. 311 – 326.Google Scholar
Vgl. Kessler (Dauerschuldverhälnisse, 1992): S. 110.Google Scholar
Vgl. Leffson (GoB, 1987): S. 248 f.Google Scholar
Baetge (Bilanzen, 1994): S. 59.Google Scholar
Vgl. Leffson (GoB, 1987): S. 299 – 334.Google Scholar
Moxter (Rückstellungskriterien, 1995): S. 311.Google Scholar
BFH v. 23.9.1969 I R 22/66, BFHE 97, 164, BStBl. II 1970, 104 (108); vgl. auch BPH v. 24.4.1968 I R 50/67, BFHE 92, 224, BStBl. II 1968, 544 und BFH v. 28.4.1971 I R 39, 40/70 BFHE 102, 270, BStBl. II 1971, 601.Google Scholar
Vgl. Adler/Düring/Schmaltz (Rechnungslegung, 1987); Anm. 67 zu § 249 HGB;Google Scholar
vgl. auch Kessler (Dauerschuldverhältnisse, 1992): S. 102Google Scholar
Müller (Rückstellungsbegriff, 1981): S. 136.Google Scholar
Zu Einzelheiten vgl. unten Erstes Kapitel C. III. 1. c).Google Scholar
Böcking (Verbindlichkeitsbilanzierung, 1994): S. 208.Google Scholar
Naumann (Rechtliches Entstehen, 1991): S. 533Google Scholar
mit Hinweis auf Bartke (Schachtversatz, 1978): S. 7 f.Google Scholar
Müller (Rückstellungsbegriff, 1981): S. 139Google Scholar
Kulla (Bergbauwagnisse, 1977): S. 1281 ff.Google Scholar
Emmerich (Bergschäden, 1978): S. 2133 ff.Google Scholar
Gail (Verursachung, 1987): S. 59.Google Scholar
Strobl (Matching Principle, 1994): S. 430.Google Scholar
Siegel (Periodisierungsprinzip, 1994): S. 17.Google Scholar
Moxter (Umweltschutzverpflichtungen, 1992): S. 431 f. (beide Zitate).Google Scholar
Moxter (Umweltschutzverpflichtungen, 1992): S. 434.Google Scholar
§ 252 Abs. 1 Nr. 2 HGB.Google Scholar
Für eine Rechnungslegung, die sich an dynamischen Bilanzierungsregeln orientiert, ist es selbstverständlich, von der Fortführung eines Unternehmens auszugehen. Anders ist der Zweck dieser Bilanzauffassung, nämlich das `Auf oder Ab` einer Unternehmensentwicklung aufzuzeigen, nicht zu erreichen; vgl. Moxter (Unternehmensfortführung, 1980): S. 346.Google Scholar
Vgl. Breidert (Abschreibungen, 1994): S. 3.Google Scholar
In Anlehnung an den angelsächsischen Sprachgebrauch wird dieser Grundsatz z.T. als going-concern-concept bezeichnet; vgl. z.B. Janke (Periodisierung, 1994): S. 215.Google Scholar
Die Prüfung der Werthaltigkeit von Vermögensgegenständen im Fortführungsfall und damit ihre Ansatzfähigkeit soll zunächst ausgeklammert werden. Derartige Probleme können im Rahmen dieser Untersuchung Bedeutung erlangen, wenn im Zusammenhang mit Umweltschutzmaßnahmen von Dritten Investitionen erzwungen werden können, die das Ob oder Wie des Kraftwerksbetriebes beseitigen mußte, war eine Rückstellung zu bilden” (Rückstellungen, 1994): S. 6, (Hervorhebungen nicht im Original).Google Scholar
Kammann (Stichtagsprinzip. 1988): S. 213.Google Scholar
Vgl. BFH v. 25.8.1989 III R 95/87, BFHE 158, 56, BStBl. II 1989, 893 ff.Google Scholar
Vgl. BFH v. 19.5.1987 VIII R 327/83, BFHE 150, 140, BStBl. II 1987, 848 ff.Google Scholar
Vgl. BFH v. 13.11.1991 I R 78/89, BFHE 166,95, BStBl. II 1992, 177.Google Scholar
Schön (Rückstellungen, 1994): S. 5 mit Hinweis auf BFH v. 25.3.1992 I R 69/91, BFHE 166, 527, BStBl. II 1992, 1010 ff.Google Scholar
Vgl. Schön (Rückstellungen, 1994): S. 6f.Google Scholar
BFH v. 25.8.1989 III R 95/87, BFHE 158, 56, BStBl. II 1989, 893 ff.Google Scholar
Schön (Rückstellungen, 1994): S. 6 (beide Zitate).Google Scholar
Vgl. Erstes Kapitel C. II.Google Scholar
Vgl. Herzig (Rückstellungen, 1990): S. 1351Google Scholar
vgl. auch Nieland (Altlasten, 1992): S. 277.Google Scholar
Vgl. oben Erstes Kapitel C. II.Google Scholar
Vgl. zu Problemen der Unbestimmtheit bei Rangrücktrittsvereinbarungen und Schulder-laß gegen Besserungsschein, Böcking (Verbindlichkeitsbilanzierung, 1994): S. 65–70 u. S. 79–83.Google Scholar
Vgl. Clemm (Verbindlichkeiten, 1994): S. 180 ff.Google Scholar
Die Frage, ob die rechtliche Verpflichtung zur Beseitigung mit der Inbetriebnahme oder mit der Stillegung entsteht, gleicht dem im vorhergehenden Gliederungspunkt anhand der Anpassungsverpflichtungen behandelten Problem. Vgl. auch Erstes Kapitel C. III. 1. a) zum insoweit gleichgelagerten Problem zur Verpflichtung des Schachtversatzes.Google Scholar
Vgl. Reinhard (Kernkraftwerke, 1987): S. 29.Google Scholar
Zu dieser Vorgehensweise vgl. insb. Siegel (Periodisierungsprinzip, 1994): S. 16Google Scholar
Siegel (Umweltschutz, 1993): S. 326Google Scholar
339b.
vgl. auch Bartels (Neulastenfälle, 1992): S. 1317 f., der aber de lege ferenda eine “Bilanzierungshilfe für Rekultivierungs- und Stillegungskosten” fordert.Google Scholar
vgl. Clemm (Verbindlichkeiten, 1994): S. 189, der Zweifel an dieser Wertung äußert.Google Scholar
Naumann (Rechtliches Entstehen, 1991): S. 533.Google Scholar
Moxter beurteilt den Zusammenhang von objektiverbaren Ertragspotentialen und den damit unmittelbar verbundenen rechtlichen Verpflichtungen, wie sie sich aufgrund des Sachverhalts zum sog. Apothekerbeschluß (vgl. BFH v. 26. 5. 1993 X R 72/90, BStBl. II 1993, 855) darstellen, als nicht passivierungspflichtige wirtschaftliche Lasten; vgl. Moxter (Drohverlustrückstellungen, 1993): S. 2482Google Scholar
vgl. auch die Replik von Siegel (Saldierungsprobleme, 1994): S. 2237.Google Scholar
BFH v. 24.4.1968 I R 50/67, BFHE 92, 224, BStBl. II 1968, 544.Google Scholar
BFH v. 1.8.19841 R 88/80, BFHE 142, 226, BStBl. II 1985, 44.Google Scholar
Vgl. Moxter (Umweltschutzrucksteilungen, 1992): S.432 f. und die dort zitierten Urteile.Google Scholar
BFH v. 25.8.1989 III R 95/87, BFHE 158, 58, BStBl. II 1989, 895 (beide Zitate).Google Scholar
Mayer-Wegelin(Verbindlichkeitsrückstellungen, 1995): S. 1244.Google Scholar
erneut BFH v. 25.8.1989 III R 95/87, BFHE 158, 58, BStBl. II 1989, 895 (alle Zitate; Hervorhebungen nicht im Original).Google Scholar
Döllerer (Unternehmensbesteuerung, 1991): S. 1276Google Scholar
vgl. auch Weber-Greller (Bilanzrechtsprechung, 1994): S. 31, der dort im Rahmen einer Rezension der 3. Aufl., der Bilanzrechtsprechung von Adolf MOXTER, m.E. mißverständlich, zwischen einer `wirtschaftlichen Verursachung dem Grunde nach` und einer `wirtschaftlichen Verursachung der Zeit nach` differenziert.Google Scholar
BFH v. 3.12.1991 VIII R 88/87, BFHE 167,322, BStBl. II 1993, 89 (alle Zitate);Google Scholar
Vgl. Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1993): S. 110 ff.Google Scholar
Vgl. RFH v. 9.10.19341 A 237/33, RStBl. 1935, 699.Google Scholar
Vgl. BFH v. 19.7.1955 I 148/54 S, BFHE 61, 174, BStBl. III 1955, 266 und BFH v. 2.11.1965 I 51/61 S, BFHE 84, 171, BStBl. III 1966, 61.Google Scholar
Vgl. Erstes Kapitel A. IL 2.Google Scholar
BFH v. 19.5.1987 VIII R 327/83, BFHE 150, 140, BStBl. II 1987, 848.Google Scholar
Vgl. die Kritik von Mathiak, der zu dem Ergebnis kommt, daß das Urteil des VIII. Senats “nur noch dynamisch verständlich sei” (Rechtsprechung, 1992): S.1602. Seiner Meinung nach dürfen für die Beurteilung des Zeitpunktes, zu dem eine Verbindlichkeit bilanzrechtlich voll entstanden ist, die zivilrechtlich maßgeblichen Kriterien von `Fälligkeif und `Schuld` nicht in dem im Urteil angewendetem Maß verdrängt werden (ebenda)Google Scholar
vgl. auch Mathiak (Anmerkung, 1992): S. 448.Google Scholar
Nochmals BFH v. 3.12.1991 VIII R 88/87, BFHE 167,322, BStBl. II 1993, 89 (beide Zitate).Google Scholar
BFH v. 12.12.1991 IV R 28/91, BFHE 167,334, BStBl. II 1992,600 (Leitsatz).Google Scholar
BFH v. 12.12.1991 IV R 28/91, BFHE 167,334, BStBl. II 1992, 602 (beide Zitate).Google Scholar
Vgl. BFH v. 19.5.1983 IV R 205/79 BFHE 139,41 BStBl. II 1983, 670; vgl. auch die im Ersten Kapitel C. III. l.d) angeführten Urteile.Google Scholar
vgl. BFH v. 19.5.1987 VIII R 327/83 BFHE 150, 140 BStBl. II 1987, 848.Google Scholar
BFH v. 19.5.1987 VIII R 327/83 BFHE 150, 140 BStBl. II 1987, 849.Google Scholar
Moxter (Umweltschutzrückstellungen, 1992): S. 431; vgl. auch die kritische Würdigung des Entschlammungsurteils von Gelhausen/Fey (Rückstellungen, 1993): S. 593 – 597.Google Scholar
Vgl. Moxter (Rückstellungskriterien, 1995): S. 312Google Scholar
a. A. Kessler (Dauerschuldverhältnisse, 1992): S. 107 – 120, der mit den Argumenten der Vollständigkeit und Unab-wendbarkeit dem Kriterium der wesentlichen Tatbestandsverwirklichung den Vorzug gibt und im übrigen meint, daß mit dem Realisationsprinzip “ein Unsicherheitsmoment durch ein anderes ersetzt wird” (ebenda S. 110).Google Scholar
Vgl.ErstesKapitel C.II.Google Scholar
Vgl. Siegel (Periodisierungsprinzip, 1994): S. 19Google Scholar
vgl. auch Siegel (Umweltschutz, 1993): S. 328 und Tischbierek(Verursachungszeitpunkt, 1994). S. 195 ff.Google Scholar
Vgl Herzig (Realisationsprinzip, 1993): S. 216; insb. bezogen auf Vorsorgeverpflichtungen nach der TA-LuftGoogle Scholar
vgl. Herzig (Risikovorsorge, 1991): S. 213.Google Scholar
Moxter (Umweltschutzrückstellungen, 1992): S. 435.Google Scholar
Vgl. den einleitenden Halbsatz in §252 Abs. 1 Nr. 4 HGB.Google Scholar
Somit kann es auch “nicht auf eine dynamische Bilanzauffassung zurückgeführt werden”: Moxter (Rückstellungskriterien, 1995): S. 323.Google Scholar
Das scheint Gruber, der das Realisationsprinzip zur zeitlichen Erfassung von Verpflichtungen grundsätzlich heranziehen will, nicht zu beachten; vgl. Gruber (Bilanzansatz, 1991): S. 75 ff. Daher kommt er bei der Würdigung des Hubschrauberurteils zu dem Ergebnis: “Die Frage, ob die Aufwendungen durch vergangene oder durch künftige Erträge verursacht werden, läßt das Realisationsprinzip jedoch unbeantwortet.” ebenda S. 201Google Scholar
Vgl. Moxter (Umweltschutzrückstellungen, 1992): S. 435.Google Scholar
Vgl. insoweit auch Kessler (Dauerschuldverhältnisse, 1992): S. 117 – 120.Google Scholar
Vgl. Böcking (Verbindlichkeitsbilanzierung, 1994): S. 98 ff.Google Scholar
Vgl. OFD Münster (Branchenhinweise, 1989): B. 1. 2., die bei Verpflichtungen nach der TA-Luft von einer derartig determinierten Verusachungskonzeption ausgehen, eine Rückstellungsbildung jedoch ablehnen, soweit keine Sanierungsverfügung vorliegt.Google Scholar
Vgl. Mayer-Wegeun (Verbindlichkeitsrückstellungen, 1995): S. 1245Google Scholar
vgl. auch Risse/Albach (Ausgleichsansprüche, 1970): S. 30 f.Google Scholar
Zu Problemen des rechtlichen Entstehungszeitpunktes von Anpassungsverpflichtungen und der Ablehnung einer Passivierungspflicht vgl. bereits oben Erstes Kapitel C. III. 1. c).Google Scholar
Bartels (Neulastenfälle, 1992): S. 1315Google Scholar
vgl. auch Mayer-Wegeun (in: Küting/ Weber): Rn. 106 und Stoll (Umweltschutzanlagen, 1987): S. 387–389.Google Scholar
Vgl. BMF v. 27.9.1988 IV B 2 — S 2137 – 49/88, S. 2279.Google Scholar
Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1993): S. 100.Google Scholar
Eiler (Ungewisse Verbindlichkeiten, 1987): Anm. 201Google Scholar
vgl. auch Gruber (Bilanzansatz, 1991): S. 201Google Scholar
Borstell (Aufwandsrückstellungen, 1988): S. 152.Google Scholar
Vgl. Ballwieser (Aufwandsrückstellungen, 1993): S. 67.Google Scholar
Bartels scheint dieses Motiv zu verkennen. In einem Vergleich zwischen Anpassungsund Altlastensanierungsverpflichtungen stellt er fest, daß nach dieser Interpretation des Bilanzrechts auch für Sanierungsmaßnahmen keine Rückstellungen zu bilden wären. Die wirtschaftliche Verursachung würde auch bei Sanierungsverpflichtungen in der Zukunft liegen, denn das Motiv sei, daß “mit den Sanierungsmaßnahmen... letztlich eine Gefährdung der Bevölkerung für die Zukunft ausgeschlossen werden” soll; Bartels (Neulastenfälle, 1992): S. 1315. Dem ist entgegenzuhalten, daß dem Bilanzrecht eine wirtschaftliche, nicht eine politische Betrachtungsweise zugrundeliegt.Google Scholar
Vgl. oben Erstes Kapitel A. II.Google Scholar
Vgl. die Abgrenzung in § 249 Abs. 1 Satz 1 u. 2 gegenüber Abs. 1 Satz 3 u. Abs. 2 HGB.Google Scholar
Vgl. Böcking (Verbindlichkeitsbilanzierung, 1994): S. 174 ff.Google Scholar
Vgl. §5 Abs. 1 EStGGoogle Scholar
Vgl. BFH v. 3. 2. 1969 GrS 2/68, BFHE 95, 31, BStBl. II 1969, 291. Für eine auch steuerliche Beachtung dieser Rückstellungen sprechen sich aus, Küting/Kessler (Ansatzprobleme, 1989): S. 659.Google Scholar
Ballwieser (Passivierung, 1992): S. 134Google Scholar
Vgl. Ballwieser (Aufwandsrückstellungen, 1993): S. 64.Google Scholar
Vgl. § 157 Abs. 2 Satz 2 AktG.Google Scholar
Vgl. § 249 Abs. 1 Satz 2 Nr. 1 HGB.Google Scholar
BT-Drs. 10/317, wiedergegeben bei Biener/Berneke (Bilanzrichtlinien-Gesetz, 1986): S. 84Google Scholar
Heimlich (Bilanzrichtlinien-Gesetz, 1986): S. 55.Google Scholar
Böcking (Verbindlichkeitsbilanzierung, 1994): S. 174Google Scholar
Vgl. z.B. Kupsch (in: Bonner Handbuch) Tz. 46 zu § 249 HGB.Google Scholar
Vgl. Adler/Düring/Schaltz (Rechnungslegung, 1987): Anm 132 zu § 249 HGB, die diese Abgrenzung als `zu eng` bezeichnen.Google Scholar
Vgl. Böcking (Verbindlichkeitsbilanzierung, 1994): S. 175; zum Bericht des Rechtsausschusses, vgl. (Blener/Berneke, 1986): S. 82 f.Google Scholar
BFH v. 19.10.1993 VIII R 14/92, BStBl. II 1993, 891 (Leitsatz)Google Scholar
BFH v. 19.10.1993 VIII R 14/92, BStBl. II 1993,894 (beide Zitate).Google Scholar
Der BFH verweist im angeführten Urteil u.a. auf die Verpflichtung zur Analyse und Registrierung bestimmter Arzneimittel, der ein Kaufmann erst nach Ablauf einer Übergangsfrist nachkommen muß, wenn er die Produkte danach weitervertreiben will; vgl. BFH v. 25.8.1989 III R 95/87 BFHE 158, 58, BStBl. II 1989, 893.Google Scholar
Vgl. bereits oben Erstes Kapitel B. I.Google Scholar
Wesner (Aufwandsrückstellung, 1994): S. 436.Google Scholar
Vgl. zum Kriterienkatalog den vorhergehenden Gliederungspunkt.Google Scholar
Adler/Düring/Schmaltz (Rechnungslegung, 1987): Tz. 221 zu § 249 HGBGoogle Scholar
vgl. auch Borstell (Aufwandsrückstellungen, 1987): S. 170 – 172.Google Scholar
Zur Anforderung des BFH, daß bei öffentlich-rechtlichen Verpflichtungen darüber hinaus die Verpflichtung in der Nähe zum abgelaufenen Geschäftsjahr entstehen müsse, vgl. Zweites Kapitel B. I. 2. b).Google Scholar
Vgl. Adler/Düring/Schmaltz (Rechnungslegung, 1987): Tz. 227 zu § 249 HGB; vgl. auch Mayer-Wegeun (in: Küting/Weber): Rn. 84.Google Scholar
Vgl. zur Kritik, daß bei ungewissen künftigen Ereignissen dieses Kriterium nicht erfüllt sein kann; Ordelheide/Hartle (Rechnungslegung, 1986): S. 16.Google Scholar
Vgl. Adler/Düring/Schmaltz (Rechnungslegung, 1987): Tz. 223 zu § 249 HGBGoogle Scholar
Kupsch (Aufwandsrückstellungen, 1987): S. 74Google Scholar
vgl. auch Maul (Aufwandsrückstellungen, 1986): S. 634.Google Scholar
Vgl. Borstell (Aufwandsrückstellungen, 1988): S. 184Google Scholar
vgl. auch Baetge (Reichweite, 1992): S. 32.Google Scholar
Budde (Meinungsspiegel, 1987): S. 364.Google Scholar
Adler/Düring/Schmaltz (Rechnungslegung, 1987): Tz. 143 zu § 249 HGB;Google Scholar
Vgl. Eder (Aufwandsrückstellungen, 1988): S. 85.Google Scholar
In diesem Sinne ist auch BALLWIESERs Formulierung zu verstehen, daß “Aufwandsrückstellungen nicht als Vorstufe zu einer Verbindlichkeitsrückstellung in dem Sinne verstanden werden dürfen, daß für sie keine Konkretisierung verlangt wird”; Ballwleser (Passivierung, 1992): S. 145.Google Scholar
In diesem Fall handelt es sich um selbständig bewertbare negative Wirtschaftsgüter, mithin um Schulden im bilanzrechtlichen Sinne. Sie dürfen gem. § 246 Abs. 2 HGB nicht mit “Posten der Aktivseite... verrechnet werden.” Zu einem anderen Ergebnis würde man gelangen, wenn Verpflichtungen zu Umweltschutzmaßnahmen, die sich auf eigene Vermögensgegenstände beziehen, als mit diesen verbundene Bewertungseinheiten gewertet werden. So z.B. Budde (Umweltschäden, 1992): S. 120 f., der sich für den Vorrang einer außerplanmäßigen Abschreibung vor der Rückstellungsbildung ausspricht und eine gesonderte Passivierung nur in Betracht zieht, “wenn und soweit der Wert der Verpflichtung... den Verkehrswert des Bodens übersteigt”; ebenda S. 121. Ebenfalls für einen Vorrang der Abschreibung, aber auf den betriebsindividuellen Wert abstellendGoogle Scholar
vgl. Förschle/Scheffels (Umweltschutzmaßnahmen, 1993): S. 1200 f.Google Scholar
Blppus (Umweltschäden, 1993): S. 410Google Scholar
vgl. auch Siegel (Umweltschutz, 1993): S. 329 ff., allerdings mit einer neuartigen Definition des Teilwertbegriffs.Google Scholar
429d.
Für eine vorrangige Rückstellungsbildung vgl. Herzig (Konkurrenz, 1991): S. 618 f.Google Scholar
429e.
vgl. auch Köster (Umweltschutzverpflichtungen, 1994): S. 280 – 310Google Scholar
429f.
Rautenberg (Altlasten, 1993): S. 265 ff.Google Scholar
429g.
Jäger (Aufwandsperiodisierungen, 1996): S. 192 f.Google Scholar
429h.
Vgl. auch Bartels (Umweltrisiken, 1992): S. 180, der einer Rückstellungsbildung den Vorrang einräumt, weil seiner Meinung nach damit weitergehende Jahresabschlußinformationen verbunden sind. Im übrigen plädiert er dafür, daß de lege ferenda im Anhang Angaben über die Wertminderung der Vermögensgegenstände zu erfolgen haben. Bei der bilanziellen Abbildung des belastenden Sachverhalts muß die Reichweite der Außenverpflichtung beachtet werden. Soweit über diese hinaus der Teilwert eines Vermögensgegenstandes unter seinen Restbuchwert gesunken ist, muß neben der Rückstellungsbildung eine außerplanmäßige Abschreibung vorgenommen werden. Dies wäre z.B. der Fall, wenn eine Verpflichtung zur Auskofferung des Bodens besteht, der Teilwert des Grundstücks aber auch nach Erfüllung unter dem Buchwert liegtGoogle Scholar
429i.
vgl. ebenso Köster (Umweltschutzverpflichtungen, 1994): S. 281.Google Scholar
in diese Richtung weist der BFH mit der Formulierung, daß “die noch nicht hinreichend als Fremdverbindlichkeit erkennbare Sanierungsverpflichtung allenfalls Gegenstand einer Aufwandsrückstellung” sein könne; BFH v. 19.10.1993 VIII R 14/92, BFHE 172, 456, BStBl. II 1993, 894. Vgl. zur Kritik insbesondere in Hinblick auf das interpretationsbedürftige Wort `allenfalls`, Luig (Vorbescheid, 1993): S.2052.Google Scholar
Bei greifbaren Innenverpflichtungen kann es sich z. B. um freiwillige Sanierungsmaßnahmen handeln. Greifbare Außenverpflichtungen, bei denen eine wirtschaftliche Verursachung im Sinne des Realisationsprinzips nicht gegeben ist, liegen z.B. bei den bereits mehrfach erwähnten Überholungsverpflichtungen für Fluggeräte vor.Google Scholar
Vgl. §253 Abs. 2 Satz 2 und Satz 3 HGB.Google Scholar
Diese Problematik wird im Fachschrifttum insb. im Rahmen der Konkurrenz zwischen Pflichtrückstellungen und Teilwertabschreibung diskutiert. Vgl. bereits Fn. 429. An dieser Stelle muß hinzugefügt werden, daß es dem Sinn und Zweck des Bilanzrechts widersprechen würde, beide Bilanzierungsinstrumente auf denselben Sachverhalt zugleich anzuwenden. Ein ausschüttungsfähiger Gewinn würde in diesem Fall nicht vorsichtig, sondern übervorsichtig ermittelt. Eine Doppelberücksichtigung wird im Schrifttum mit unterschiedlichen Begründungen zu Recht ausgeschlossen. Im wesentlichen auf § 264 Abs. 2 HGB gestützt: Vgl. Herzig (Konkurrenz, 1991): S. 615; vgl. auch IDW (Schadstoffverunreinigte, 1992): S. 326Google Scholar
Rürup (Rückstellungen, 1992): S. 544.Google Scholar
Die GoB nach § 243 HGB heranziehend: Vgl. Kupsch (Umweltlasten, 1992): S. 2326Google Scholar
vgl. auch Nieland (Altlasten, 1992): S. 275Google Scholar
433d.
Köster (Umweltschutzverpflichtungen, 1994): S. 282 f.Google Scholar
433e.
Dem Bilanzierenden ein Wahlrecht einräumend, vgl. Kirchhoff (Umweltlasten, 1994): S. 160.Google Scholar
Unter zerschlagungsstatischen Gesichtspunkten: vgl. Bartels (Umweltrisiken, 1992): S. 167.Google Scholar
Es muß sich jedoch um denselben Sachverhalt handeln. Das ist z.B. nicht der Fall, wenn eine Sanierungsverpflichtung vorliegt und auch nach ihrer Erfüllung weiterhin eine Nutzungsminderung besteht; vgl. Förschle/Scheffels (Umweltschutzmaßnahmen, 1993): S. 1201 f.Google Scholar
Vgl. Biener/Berneke (Bilanzrichtlinien-Gesetz, 1986): S. 84.Google Scholar
Zum Kriterium der UnVerhältnismäßigkeit vgl. Streim (Großreparaturen, 1985): S. 1576 f.Google Scholar
§ 253 Abs. 2 Satz 2 HGB.Google Scholar
Vgl. Moxter (Bilanzrecht, 1986): S. 31.Google Scholar
Betrachtet man die Entstehungsgeschichte der wahlweise zugelassene Aufwandsrückstellungen im Rahmen der Umsetzung der Vierten EG-Bilanzrichtlinie in deutsches Bilanzrecht, wird deutlich, daß Wahlrechtsaufwandsrückstellungen zunächst auf unterlassene Großreparaturen beschränkt werden sollten. Erst kurz vor Beendigung der Abschlußbe-ratungen wurde eine allgemeinere Fassung gewählt; vgl. BT-Drs. v. 18.11.1985 10/4268, S. 99.Google Scholar
vgl. Wesner (Aufwandsrückstellung, 1994): S. 435 – 451Google Scholar
vgl. auch Breidert (Abschreibungen, 1994): insb. S. 42 – 46.Google Scholar
Wesner (Aufwandsrückstellung, 1994): S. 445Google Scholar
mit Hinweis auf Moxter (Bilanzrecht, 1986): S. 31.Google Scholar
Vgl. Brhdert (Abschreibungen, 1994): S. 9 – 15, die nachweist, daß in wirtschaftlicher Betrachtungsweise für eine Aufwandsverteilung am Nutzenpotential im Sinne eines Einnahmeüberschusses, nicht aber an der Nutzungsdauer angeknüpft werden muß.Google Scholar
In diesem Zusammenhang wird insbesondere für gesetzlich erzwingbare Sanierungsmaßnahmen angeführt, daß sie i.d.R. nicht aktivierungsfähig sind. Dies ergebe sich aus § 255 Abs. 2 Satz 1 HGB, in dem bei nachträglichen Herstellungskosten von wesentlichen Verbesserungen über den `ursprünglichen` Zustand hinaus ausgegangen wird. Dabei wird unter `ursprünglich` der Zustand beim Zugang des Wirtschaftsgutes verstanden. Vgl. ausführlich Gail (Sanierungsmaßnahmen, 1994): S. 87 – 102Google Scholar
vgl, auch Idw (Schadstoffverunreinigte, 1992): S. 327. Wird dagegen m.E. zu Recht der `ursprüngliche` als der `bisherige` Zustand aufgefaßt, ist eine Aktivierung die Folge. Vgl. BFH v. 29.10.1991 IX R 117/90, BFHE 166, 203, BStBl. II 1992, 285; BFH v. 10.6.1975 VIII R 114/71, BFHE 116, 469, BStBl. II 1975, 878.Google Scholar
Vgl. auch Groh (Altlasten, 1995): S. 36 f.Google Scholar
Förschle/Scheffels (Umweltschutzmaßnahmen, 1993): S. 1201Google Scholar
Rautenberg (Altlasten, 1993): S. 270. Anders ist der Fall zu werten, wenn ein Kaufmann im Rahmen von Sanierungsmaßnahmen zwar zur Anschaffung oder Herstellung selbständig bewertbarer Wirtschaftsgüter gezwungen werden kann, mit diesen aber keine werthaltigen Nutzenpotentiale geschaffen werdenGoogle Scholar
vgl. Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1993): S. 134 f. Investitionen dieser Art können wirtschaftlich betrachtet unrentierliche Fehlmaßnahmen darstellen, die nicht zu aktivieren sind. Eine Rückstellungsbildung für den künftigen Aufwand kann daher nicht mit der Maßgabe versagt werden, daß auf diese Weise Abschreibungsaufwand vorgezogen wird. Bei Sachverhalten dieser Art liegt m.E. eine Passivierungs-pflicht vor.Google Scholar
Vgl. ebenso Köster (Umweltschutzverpflichtungen, 1994): S. 278 und Kampfer (Aufwandsrückstellungen, 1994): S. 274Google Scholar
vgl. auch § 17 Abs. 2 a DMBilG, BGBL 11994, 544 ff.Google Scholar
Vgl. die detaillierte Untersuchung von Breidert (Abschreibungen, 1994).Google Scholar
Soweit bei Wirtschaftsgütern keine hinreichenden Abschreibungen vorgenommen wurden, sind die Pflichtaufwandsrückstellungen nach § 249 Abs. 1 Nr. 2 HGB als Vereinfachungsregelung zu werten, um “die bilanztechnisch aufwendigere außerplanmäßige Abschreibungen zu ersetzen”; Moxter (Bilanzrecht, 1986): S. 29;Google Scholar
vgl. auch Böcking (Verbindlichkeitsbilanzierung, 1994): S. 173.Google Scholar
Vgl. Wesner (Aufwandsrückstellung, 1994): S. 446 f.Google Scholar
vgl. auch Ballwieser (Passivierung, 1992): S. 140 f.Google Scholar
Vgl. Biener/Berneke (Bilanzrichtlinien-Gesetz, 1986): S. 83, die davon ausgehen, daß eine Rückstellungsbildung für künftigen Herstellungsaufwand von dieser Regelung ausgeschlossen ist.Google Scholar
So wird ein Personenkraftwagen i.d.R. über vier Jahre abgeschrieben, obwohl Reifen ggf. nach zwei Jahren, der Motor vielleicht aber erst nach acht Jahren erneuert werden muß.Google Scholar
Von einer dauerhaften Wertminderung ist auszugehen, wenn sie sich nicht ohne vom Kaufmann noch zu erbringende Ausgaben ausgleicht. Vgl. Moxter (Bilanzrecht-sprechnung, 1985): S. 219Google Scholar
vgl. auch Förschle/Scheffels (Umweltschutzmaßnahmen, 1993): S. 1201Google Scholar
A.A. Herzig (Teilwertabschreibung, 1992): S. 83Google Scholar
Herzig (Konkurrenz, 1991): S. 619, allerdings einschränkend S. 615Google Scholar
447d.
vgl. auch Köster (Umweltschutzverpflichtungen, 1994): S. 288–291Google Scholar
447e.
Bordewin (Umweltschutzrückstellungen, 1992): S. 1100.Google Scholar
Zu prüfen ist, ob der Teilwert bzw. der niedrigere beizulegende Wert des betroffenen Wirtschaftsgutes unter seinen Buchwert gesunken ist. Vgl. zum Verhältnis von steuerrechtlicher Teilwertabschreibung und handelsrechtlicher Abschreibung auf den niedrigeren beizulegenden Wert, Moxter (Teilwertverständnis, 1991): S. 478 f.Google Scholar
Vgl. Böcking (Verbindlichkeitsbilanzierung, 1994): S. 183Google Scholar
mit Hinweis auf Moxter (Rückstellungen, 1991): S. 6.Google Scholar
in diesem Zusammenhang ergibt sich ein Problem, das von KÖSTER zutreffend als `zeitliche Divergenz` bezeichnet wird; vgl. Köster (Umweltschutzverpflichtungen, 1994): S. 299 ff. Diesem Problem liegt folgender Sachverhalt zugrunde: Durch Umweltbeeinträchtigungen sinkt der Wert eines Wirtschaftsgutes unter seinen Buchwert. Eine Drittverpflichtung zur Sanierung ist am Abschlußstichtag nicht mit hinreichender Wahrscheinlichkeit zu erwarten; infolgedessen muß keine Rückstellung gebildet werden. Ohne eigenes Zutun ist die Wertminderung als dauerhaft einzustufen, so daß eine außerplanmäßige Abschreibung vorgenommenen werden muß. Fraglich sind die Bilanzierungsfolgen, wenn im Zeitablauf eine Drittverpflichtung entsteht, z.B. durch neue technische Erkenntnisse oder eine (ggf. damit zusammenhängende) verschärfende Umweltgesetzgebung. Es ergibt sich in zeitlicher Hinsicht ein Konkurrenzverhältnis von Abschreibung und Rückstellungsbildung. Soweit und sobald eine selbständig bewertbare Last vorliegt, ist es m.E. nicht bilanzzweckadäquat eine zwingende Ansatzpflicht mit Bewertungsfolgen auf der Aktivseite zu verknüpfen. Die Drittverpflichtung ist in voller Höhe auszuweisen. Um eine Doppelberücksichtigung desselben Sachverhaltes zu vermeiden, ist die bereits vorgenommene aktivische Abwertung in dieser Höhe aufzulösen.Google Scholar
Vgl. §249 Abs. 2 HGB.Google Scholar
in Ausnahmefällen kann es sich um vergangenheitsbezogene Innenverpflichtungen handeln, die zwar objektivierungsfähig sind, von der BFH-Rechtsprechung aus Typisie-rungserwägungen jedoch als nicht passivierungspflichtig gewertet werden. Vgl. Erstes Kapitel B. II. 2. Im wesentlichen dürften diese Fälle freiwillige Leistungen bei Arbeitsund Kundenverhältnissen berühren.Google Scholar
Die unterschiedlichen Interpretationen des Realisationsprinzips wurden bereits erläutert; vgl. oben Erstes Kapitel C. II. Sofern im Schrifttum für Aufwandsrückstellungen das Realisationsprinzip als zugrundeliegende verursachungsgerechte Konzeption angeführt wird, kann es nicht in dem in dieser Untersuchung definierten Sinne gemeint sein. Vgl. auch die Klarstellungen bei Ballwieser (Aufwandsrückstellungen, 1993): S. 66 – 71Google Scholar
Ballwieser (Maßgeblichkeitsprinzip, 1990): S. 479. Eine andersartige Wertung des Realisationsprinzips dürfte daher rühren, daß es als Auslegungsgrundsatz der auf Vergleichbarkeit von Bilanzinformationen zielenden dynamischen Bilanzlehre SCHMALEN-BACHs angesehen wird. Aufwandsrückstellungen können diesem Zweck bedingt dienenGoogle Scholar
vgl. Kämpfer (Aufwandsrückstellungen, 1994): S. 270. Soweit das Realisationsprinzip wie oben im Ersten Kapitel C. II. dargestellt wurde, lediglich auf die Ertragsrealisation bezogen wird, ist es verwirrend, wenn es nun für die Erklärung zur Bildung von Aufwandsrückstellungen herangezogen wird.Google Scholar
Vgl. § 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB (erster Halbsatz).Google Scholar
Auf eine gesonderte Behandlung des Imparitätsprinzips, das bei Außenverpflichtungen zur Bildung von Drohverlustrückstellungen führen würde, kann bei der Untersuchung der Abgrenzung zwischen Pflicht- und Wahlrechtsrückstellungen verzichtet werden. Es würden sich keine abweichenden Erkenntnisse ergeben.Google Scholar
Daneben wird geltend gemacht, es würde “nicht der Harmonisierung dienen, wenn deutschen Kaufleuten Rückstellungsmöglichkeiten untersagt werden würden, die in anderen Mitgliedstaaten der EG zulässig und üblich sind”: Bericht des Rechtsausschusses abgedruckt in Biener/Berneke (Bilanzrichtlinien-Gesetz, 1986): S. 82 – 83 (Zitat S. 83).Google Scholar
Regierungsentwurf eines Bilanzrichtlinien-Gesetzes abgedruckt in Blener/Berneke (Bilanzrichtlinien-Gesetz, 1986): S. 82 – 83 (Zitat S. 83, Satzumstellung und Hervorhebung durch d. Verf.).Google Scholar
Regierungsbegründung zum Regierungsentwurf eines Bilanzrichtlinien-Gesetzes abgedruckt in Biener/Berneke (Bilanzrichtlinien-Gesetz, 1986): S.84.Google Scholar
Bericht des Rechtsausschusses abgedruckt in Biener/Berneke(BilanzrichÜinien-Ge-setz, 1986): S. 82 f.Google Scholar
Wie im vorgehenden Gliederungspunkt nachgewiesen wurde, wird bei künftigen Ausgaben, die zu Aktiva führen, eine periodengerechte Verteilung unter Abschreibungsaspekten erreicht. In diesem Zusammenhang könnte lediglich an eine finanzielle Vorsorge gedacht worden sein.Google Scholar
Blener/Berneke (Bilanzrichtlinien-Gesetz, 1986): S. 84 (beide Zitate).Google Scholar
Borstell (Aufwandsrückstellungen, 1988): S. 211.Google Scholar
BAETGE bezieht in seine Untersuchung die Pflichtaufwandsrückstellungen gem. § 249 Abs. 1 Satz 2 Nr. 2 HGB ein.Google Scholar
Baetge (Reichweite, 1992): S. 29.Google Scholar
Baetge (Reichweite, 1992): S. 41 (beide Zitate).Google Scholar
Vgl. § 249 Abs. 1 Satz 2 Nr. 1 HGBGoogle Scholar
Baetge (Reichweite, 1992): S. 41 f.Google Scholar
vgl. auch Naumann, der zu dem Ergebnis kommt, daß “eine allgemeine Passivierungspflicht — für alle Arten — von Aufwandsrückstellungen zu fordern” ist. Aus Gründen der Rechtssicherheit ist es seiner Meinung nach “gerechtfertigt, den Kreis zulässiger (und de lege ferenda: ansatzpflichtiger) Aufwandsrückstellungen auf solche Ausgabenerfordernisse zu beschränken, die als `auf bestimmte Aktiva` bezogen zu qualifizieren sind”; Naumann (Rückstellungsbewertung, 1989): S. 140 (beide Zitate)Google Scholar
vgl. auch Naumann (Rückstellungsbewertung, 1989): S. 103–139, die dem Ergebnis zugrundeliegende Untersuchungen. Grundsätzlich für eine PassivierungspflichtGoogle Scholar
vgl. auch Dörner (Aufwandsrückstellungen, 1991): S. 227.Google Scholar
Vgl. bereits Erstes Kapitel C. III. 2. b).Google Scholar
Vgl. Moxter (Bilanzrecht, 1986): S. 31Google Scholar
Böcking (Verbindlichkeitsbilanzierung, 1994): S. 175; vgl. insoweit auch SIEGEL (Aufwandsrückstellungen, 1986) S. 842.Google Scholar
Vgl. Biener/Berneke, (Bilanzrichtlinien-Gesetz, 1986): S. 84Google Scholar
Borstell (Aufwandsrückstellungen, 1988): S. 203Google Scholar
vgl. auch Esser (Aufwandsrückstellungen, 1985): S. 154Google Scholar
474b.
Eder (Aufwandsrückstellungen, 1988): S. 112Google Scholar
474c.
Kupsch (Aufwandsrückstellungen, 1987): S. 69Google Scholar
474d.
ähnlich Eifler (Aufwands- und Kulanzrückstellungen, 1987) Rn. 29 – 31, der daraufhinweist, daß für eine gleichmäßige Verteilung sowohl der Vergangenheits- als auch der Zukunftsbezug der Reparatur berücksichtigt werden müßte.Google Scholar
Vgl. BFH v. 19.5.1987 VIII R 327/83, BFHE 150, 140 BStBl. II 1987, 848.Google Scholar
Vgl. BFH v. 25.8.1989 III R 95/87, BFHE 158, 58, BStBl. II 1989, S. 893. In dieser Entscheidung (Anpassungsmaßnahmen nach dem AMROG) befindet der erkennende Senat, daß die Verpflichtungen allenfalls ein handelsrechtliches Passivierungswahlrecht begründen (ebenda, S. 894); andererseits konstatiert er, daß es sich bei den zu erwartenden Gewinnminderungen um ein `allgemeines Unternehmensrisiko` handelt (ebenda S 896).Google Scholar
Vgl. Böcking (Verbindlichkeitsbilanzierung, 1994): S. 184 f.Google Scholar
vgl. auch Moxter (Bilanzrechtsprechung, 1993): S. 100.Google Scholar
Friedemann B. (1996) Verbindlichkeiten im Rahmen bilanzrechtlicher Vermögens- und Gewinnermittlung. In: Umweltschutzrückstellungen im Bilanzrecht. nbf neue betriebswirtschaftliche forschung, vol 176. Gabler Verlag, Wiesbaden
DOI https://doi.org/10.1007/978-3-322-89499-1_2
Print ISBN 978-3-409-13295-4
Online ISBN 978-3-322-89499-1