Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolki/ippb1-4511-353-15-5-ec
Timestamp: 2017-10-20 14:32:47+00:00
Document Index: 11203128

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 5', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 24', 'art. 22', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 30', 'SA/Gl ', 'art. 14', 'art. 24', 'art. 24']

W jaki sposób Wnioskodawca powinien określić wysokość kosztów uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę otrzymanych w związku z Likwidacją Składników majątkowych nabytych przez Spółkę przekształcaną (czyli w sytuacji, gdy Składnik majątku został nabyty przez Spółkę przed Przekształceniem, a jest sprzedawany przez Wnioskodawcę po Likwidacji Spółki komandytowej) i do którego źródła przychodów należy zaliczyć uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody z tego tytułu?
IPPB1/4511-353/15-5/ECinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 10 marca 2015 r. (data wpływu 10 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych z tytułu likwidacji spółki komandytowej – jest prawidłowe.
W dniu 10 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych z tytułu likwidacji spółki komandytowej.
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę Składników majątkowych otrzymanych w związku z Likwidacją Wnioskodawca uzyska przychody z działalności gospodarczej.
Przy obliczeniu dochodu Wnioskodawca uwzględni koszty uzyskania przychodu w wysokości, które przysługiwałyby Spółce przekształcanej (spółce z o.o.), gdyby to ona dokonywała odpłatnego zbycia.
Uzasadnienie stanowiska dotyczącego pytania 3.
Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2012, poz.361 ze zm. – dalej „Ustawa PIT”) spółka niebędąca osobą prawną oznacza: „spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego”.
Spółka komandytowa jest zatem spółką niebędącą osobą prawną, ponieważ zgodnie z Ustawą CIT nie jest ona podatnikiem tego podatku.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b Ustawy PIT: „przychodem z działalności gospodarczej są również (...) przychody z odpłatnego zbycia składników majątku (...) otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki”.
Z kolei art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b Ustawy PIT stanowi, że: „do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się (...) przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku (...) otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki - jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej”.
Z brzmienia art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b Ustawy PIT wynika zatem, że jeśli w wyniku likwidacji spółki osobowej podatnik otrzyma jakiekolwiek składniki majątku, to na moment ich otrzymania nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Przychód ten może powstać dopiero w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia otrzymanych w takiej likwidacji składników majątku (z uwzględnieniem warunków, o których mowa w art. 14 ust. 3 pkt 12 Ustawy PIT).
Zasady opodatkowania zbycia innych niż środki pieniężne składników majątkowych otrzymanych w związku z likwidacją Spółki komandytowej uregulowane są w art. 24 ust. 3d Ustawy PIT.
Zgodnie z tym przepisem: „dochodem z odpłatnego zbycia innych niż środki pieniężne składników majątku otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki lub z tytułu jej likwidacji jest różnica między przychodem uzyskanym z ich odpłatnego zbycia a wydatkami poniesionymi na ich nabycie lub wytworzenie, niezaliczonymi w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów przez wspólnika lub spółkę; przepisy art. 22 ust. 8a stosuje się odpowiednio”.
Oznacza to, że Wnioskodawca może uwzględnić wszelkie wydatki na nabycie zbywanych odpłatnie Składników majątkowych (otrzymanych w związku z Likwidacją), które nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów przez wspólnika lub Spółkę komandytową. Innymi słowy, wspólnik może uwzględnić koszty uzyskania przychodów w takiej samej wysokości, w jakiej uwzględniłaby je Spółka komandytowa, gdyby to ona dokonywała odpłatnego zbycia. Wynika to z literalnego brzmienia art. 24 ust. 3d Ustawy PIT.
Z kolei zasady sukcesji praw i obowiązków przysługujących Spółce przekształcanej (spółce z o.o.) przez Spółkę przekształconą (Spółkę komandytową) zostały przestawione w stanowisku Wnioskodawcy dotyczącym pytania 2. Wynika z nich, że Spółka komandytowa kontynuuje rozliczanie kosztów uzyskania przychodów poniesionych przed przekształceniem przez Spółkę z o.o. W konsekwencji, w przypadku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę otrzymanych w wyniku Likwidacji Składników majątkowych Wnioskodawca określi koszty uzyskania przychodów w takiej samej wysokości, w jakiej uwzględniłaby je Spółka przekształcana (czyli bierze pod uwagę wysokość kosztów, które uwzględniłaby Spółka, gdyby do zbycia doszło przed Przekształceniem). Należy podkreślić, że powyższa zasada ma zastosowanie w przypadku odpłatnego zbycia wszelkich składników majątku, a więc również akcji, udziałów w innych spółkach, obligacji oraz innych papierów wartościowych. Wynika to jednoznacznie z brzmienia art. 24 ust. 3d Ustawy PIT, który jest przepisem szczególnym (potwierdza to wykładnia systemowa – art. 24 Ustawy PIT zawarty jest w rozdziale 5 Ustawy PIT zatytułowanym „Szczególne zasady ustalania dochodu”). Warto zauważyć, że gdyby to Spółka komandytowa dokonywała odpłatnego zbycia akcji, udziałów w innych spółkach, obligacji oraz innych papierów wartościowych, to Wnioskodawca również uzyskiwałby przychody z działalności gospodarczej, ponieważ transakcje te są jednym z przedmiotów działalności Spółki komandytowej. Wynika to z art. 30b ust. 4 Ustawy PIT.
Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych oraz orzecznictwie. Przykładami takich rozstrzygnięć jest interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 20 marca 2014 r. (ITPB1/415-881b/13-S/14/MP) oraz wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 16 lipca 2014 r. (I SA/Gl 1599/13).
Dla prawidłowego ustalenia kosztów uzyskania przychodów przypadających na Wnioskodawcę z tytułu odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w wyniku likwidacji spółki komandytowej powstałej z przekształcenia spółki kapitałowej konieczne jest właściwe zakwalifikowanie przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów do odpowiedniego źródła przychodu.
W ramach likwidacji spółki komandytowej Wnioskodawca może otrzymać składniki majątku, np. środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, udziały, akcje i inne papiery wartościowe. Skoro przedmiotem działalności gospodarczej likwidowanej spółki komandytowej będzie obrót udziałami spółek z o.o., akcjami, obligacjami i innymi papierami wartościowymi, to odpłatne zbycie otrzymanych przez Wnioskodawcę składników majątku skutkować będzie powstaniem, po stronie Wnioskodawcy, przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem warunków wskazanych w art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) cytowanej ustawy.
Oznacza to, że jeżeli odpłatne zbycie ww. składników majątku nie nastąpi przed upływem sześciu lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja (rozwiązanie) spółki komandytowej i odpłatne zbycie nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, wówczas po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Jeżeli natomiast zbycie składników majątku otrzymanych w wyniku likwidacji spółki komandytowej nastąpi przed upływem sześciu lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja tej spółki, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że w przypadku gdy Wnioskodawca otrzyma środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne tytułem likwidacji spółki komandytowej, które następnie zamierza zbyć, koszty uzyskania przychodów z ich sprzedaży należy ustalić zgodnie z brzmieniem art. 24 ust. 3d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w wysokości wydatków na ich nabycie przez Spółkę Kapitałową niezaliczone w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów (jeżeli środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne podlegają amortyzacji – koszt ich nabycia pomniejszony o dokonane odpisy amortyzacyjne).
Kosztem uzyskania przychodu ze zbycia udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych nabytych w drodze umowy kupna sprzedaży będą wydatki poniesione na ich nabycie przez Spółkę Kapitałową, niezaliczone w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów przez Wnioskodawcę lub spółkę co wynika z art. 24 ust. 3d ustawy o pdof.
IPPB3/4510-186/15-2/MS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółki > IPPB1/4511-353/15-5/EC