Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp1-4512-1-777-15-2-jsk
Timestamp: 2018-03-18 06:16:45+00:00
Document Index: 79006713

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 8', 'art. 15', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 8']

ILPP1/4512-1-777/15-2/JSK | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie uznania wykonywanych przez Gminę odpłatnych czynności dostarczania wody i odprowadzania ścieków za czynności podlegające opodatkowaniu, niekorzystające ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
ILPP1/4512-1-777/15-2/JSKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 14 października 2015 r. (data wpływu 20 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania wykonywanych przez Gminę odpłatnych czynności dostarczania wody i odprowadzania ścieków za czynności podlegające opodatkowaniu, niekorzystające ze zwolnienia od podatku od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – jest prawidłowe.
W dniu 20 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania wykonywanych przez Gminę odpłatnych czynności dostarczania wody i odprowadzania ścieków za czynności podlegające opodatkowaniu, niekorzystające ze zwolnienia od podatku od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).
Gmina (dalej: Gmina, Wnioskodawca, Zainteresowany) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
W latach 2011-2014, w szczególności w latach 2013-2014, Gmina zrealizowała inwestycje wodno-kanalizacyjne pn. „A” oraz „B”, efektem których było powstanie m.in. oczyszczalni ścieków i sieci wodno-kanalizacyjnych (dalej łącznie jako: infrastruktura wodno-kanalizacyjna). Pierwsza z wymienionych inwestycji została oddana do użytkowania z końcem roku 2014 (data dokumentu OT to 31 grudnia 2014 r.). Druga z wymienionych inwestycji, została zakończona w ostatnim kwartale 2013 r. (daty dokumentów OT to 5 listopada 2013 r. i 5 grudnia 2013 r.), jednak w praktyce infrastruktura wodno-kanalizacyjna powstała w wyniku tej inwestycji rozpoczęła swoje funkcjonowanie dopiero 1 stycznia 2014 r. (do końca 2013 r. przedmiotowa infrastruktura wodno-kanalizacyjna nie była użytkowana). Inwestycje zostały sfinansowane ze środków własnych Gminy, jak również dotacji ze środków unijnych.
Ponoszone w tym zakresie wydatki zostały udokumentowane przez dostawców/wykonawców wystawianymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego. Całkowity koszt netto każdej z inwestycji przekroczył 15 tys. PLN.
Gmina samodzielnie świadczy odpłatne usługi dostarczania wody i odprowadzania ścieków na terenie Gminy przy wykorzystaniu infrastruktury powstałej w wyniku drugiej z wymienionych inwestycji od 1 stycznia 2014 r., natomiast w odniesieniu do pierwszej z wymienionych inwestycji – od 1 stycznia 2015 r. A zatem bezpośrednio po oddaniu przedmiotowej infrastruktury wodno-kanalizacyjnej do użytkowania. Gmina rozpoczęła wykorzystywanie jej do świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody i odprowadzania ścieków.
Gmina, na podstawie zawieranych z odbiorcami umów, pobiera opłaty za dostarczanie wody i odprowadzanie ścieków na terenie Gminy we własnym imieniu i na własną rzecz, które są dokumentowane wystawianymi przez Gminę fakturami VAT. Faktury te są ujmowane w rejestrach sprzedaży Gminy. Wartość netto wraz z należnym podatkiem VAT z tytułu świadczenia powyższych usług Gmina wykazuje w składanych deklaracjach VAT-7.
Gmina ponosi/będzie ponosić także bieżące wydatki (dokumentowane wystawianymi na Gminę fakturami VAT) związane z utrzymaniem/funkcjonowaniem powstałej w wyniku inwestycji infrastruktury, związane w szczególności z zakupem energii elektrycznej niezbędnej do jej funkcjonowania, jej przeglądami technicznymi, remontami, etc.
Gmina nadmienia, że rozpoczęła odliczanie części VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację inwestycji, jednak chciałaby potwierdzić prawidłowość swojego stanowiska w drodze niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
Gmina również zaznacza, że zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 594, z późn. zm.), przy pomocy wybudowanej infrastruktury wodno-kanalizacyjnej Gmina realizuje zadania własne w zakresie spraw obejmujących wodociągi i zaopatrzenie w wodę, kanalizację, usuwanie i oczyszczanie ścieków komunalnych, utrzymanie czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
Czy opisane czynności dostarczania wody i odprowadzania ścieków stanowią po stronie Gminy usługi opodatkowane VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku...
Zdaniem Wnioskodawcy, opisane czynności dostarczania wody i odprowadzania ścieków stanowią po stronie Gminy usługi opodatkowane VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm., dalej: ustawa o VAT), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (podkreślenie Gminy).
Gmina przy tym podkreśla, że powyższe stanowisko w podobnym stanie faktycznym zostało zaprezentowane m.in. w interpretacjach indywidualnych:
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 17 lipca 2013 r., sygn. IPTPP2/413-335/13-4/JS.
Ponadto, stanowisko Gminy znajduje w szczególności potwierdzenie w wydanej w analogicznym stanie faktycznym na wniosek innej gminy interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 18 sierpnia 2014 r., sygn. IPTPP4/443-365/14-4/JM, w której organ wskazał, że „(...) czynność odprowadzania ścieków skutkować będzie uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie Wnioskodawcy. Dlatego też, czynność ta będzie stanowić odpłatną usługę, o której mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, świadczoną przez podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Jednocześnie wskazać należy, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia z opodatkowania dla usług odprowadzania ścieków”.
Mając na uwadze powyższe, Gmina jest zdania, że opisane czynności dostarczania wody i odprowadzania ścieków stanowią po stronie Gminy usługi opodatkowane VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku.
Do zakresu działania gminy – w oparciu o art. 6 ust. 1 ww. ustawy – należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Zadania własne obejmują m.in. sprawy w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. W latach 2011-2014, w szczególności w latach 2013-2014, Gmina zrealizowała inwestycje wodno-kanalizacyjne: polegającą na przebudowie odcinka sieci wodociągowej oraz budowie biologicznej oczyszczalni ścieków wraz z siecią kanalizacyjną, a także polegającą na modernizacji ujęcia wody pitnej oraz budowie odcinka kanalizacji sanitarnej, efektem których było powstanie m.in. oczyszczalni ścieków i sieci wodno-kanalizacyjnych. Gmina samodzielnie świadczy odpłatne usługi dostarczania wody i odprowadzania ścieków na terenie Gminy przy wykorzystaniu infrastruktury powstałej w wyniku drugiej z wymienionych inwestycji od 1 stycznia 2014 r., natomiast w odniesieniu do pierwszej z wymienionych inwestycji – od 1 stycznia 2015 r., czyli bezpośrednio po oddaniu infrastruktury wodno-kanalizacyjnej do użytkowania. Gmina rozpoczęła wykorzystywanie jej do świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody i odprowadzania ścieków. Gmina, na podstawie zawieranych z odbiorcami umów, pobiera opłaty za dostarczanie wody i odprowadzanie ścieków na terenie Gminy we własnym imieniu i na własną rzecz, które są dokumentowane wystawianymi przez Gminę fakturami VAT. Faktury te są ujmowane w rejestrach sprzedaży Gminy. Wartość netto wraz z należnym podatkiem VAT z tytułu świadczenia powyższych usług Gmina wykazuje w składanych deklaracjach VAT-7.
W analizowanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii uznania wykonywanych przez Gminę odpłatnych czynności dostarczania wody i odprowadzania ścieków za czynności podlegające opodatkowaniu, niekorzystające ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy wskazać, że wykonywanie przez Gminę na rzecz odbiorców czynności polegających na dostarczaniu wody i odprowadzaniu ścieków przy pomocy wybudowanej infrastruktury wodno-kanalizacyjnej skutkuje/skutkować będzie po stronie Wnioskodawcy uzyskiwaniem korzyści majątkowej. W konsekwencji, Gmina wykonuje/będzie wykonywać czynności stanowiące odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy, które podlegają/będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Powyższe wynika z faktu, że ww. czynności wykonywane są – jak wskazał Zainteresowany – na podstawie zawieranych z odbiorcami umów. Odpłatna usługa dostarczania wody i odprowadzania ścieków przez Gminę jest/będzie zatem czynnością cywilnoprawną, dla której Gmina wystąpi/będzie występować w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
Należy zaznaczyć, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usług odpłatnego dostarczania wody i odprowadzania ścieków, w związku z czym usługi te podlegają/będą podlegały opodatkowaniu i nie korzystają/nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Zatem usługi te są/będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
Podsumowując, opisane czynności dostarczania wody i odprowadzania ścieków stanowią/będą stanowiły po stronie Gminy odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku.
Tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zakresie uznania wykonywanych przez Gminę odpłatnych czynności dostarczania wody i odprowadzania ścieków za czynności podlegające opodatkowaniu, niekorzystające ze zwolnienia od podatku od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 1). Natomiast kwestia dotycząca stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zakresie prawa do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z budową/modernizacją infrastruktury wodno-kanalizacyjnej oraz wydatków bieżących związanych z utrzymaniem/funkcjonowaniem tej infrastruktury (pytania oznaczone we wniosku nr 2 i nr 3) została rozstrzygnięta w interpretacji indywidualnej z dnia 30 grudnia 2015 r. nr ILPP1/4512-1-777/15-3/JSK.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP1/4512-1-777/15-2/JSK