Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/ippp2-4512-646-15-2-mao
Timestamp: 2017-09-23 23:46:36+00:00
Document Index: 95572965

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 3', 'art. 33', 'art. 394', 'art. 15', 'art. 9', 'art. 12', 'art. 9', 'art. 295', 'art. 2', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 9', 'art. 15', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15']

Nie uznanie Wnioskodawcy za podatnika VAT z tytułu sprzedaży niezabudowanej działki gruntu
IPPP2/4512-646/15-2/MAOinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 2 lipca 2015 r. (data wpływu 6 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nie uznania Wnioskodawcy za podatnika VAT z tytułu sprzedaży niezabudowanej działki gruntu - jest prawidłowe.
W dniu 6 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nie uznania Wnioskodawcy za podatnika VAT z tytułu sprzedaży niezabudowanej działki gruntu.
Pan ... (dalej jako „Wnioskodawca”) jest właścicielem nieruchomości gruntowej, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (dalej jako „Nieruchomość”). Wnioskodawca nabył ją na podstawie umowy darowizny. Darczyńcami byli rodzice Wnioskodawcy, czynność ta nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nieruchomość ta stanowi jedną działkę ewidencyjną. Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów, Nieruchomość jest sklasyfikowana jako grunty orne oraz użytki rolne zabudowane. Nieruchomość stanowi gospodarstwo rolne prowadzone przez Wnioskodawcę, a wcześniej przez jego rodziców. Nieruchomość jest zabudowana domem mieszkalnym, dwoma budynkami produkcyjno-usługowo-gospodarczymi przeznaczonymi dla rolnictwa, budynkiem socjalnym oraz budynkiem gospodarczym przeznaczonym do przechowywania płodów rolnych.
Wnioskodawca nie był i nie jest zarejestrowany jako przedsiębiorca w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Nie rejestrował się także jako podatnik VAT. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę na Nieruchomości spełnia definicję działalności rolniczej w rozumieniu art. 2 pkt 15 ustawy VAT. Jednocześnie, w świetle art. 2 pkt 19 ustawy VAT, jest on rolnikiem ryczałtowym. Wnioskodawca nie jest właścicielem innych nieruchomości i nie dokonywał transakcji zakupu lub odpłatnego zbycia nieruchomości. Omawiana Nieruchomość nie była przedmiotem dzierżawy lub innej formy udostępniania osobom trzecim. Nieruchomość ta służyła Wnioskodawcy tylko do prowadzenia działalności rolniczej.
Teren, na którym znajduje się Nieruchomość nie jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Wnioskodawca nie podejmował żadnych inicjatyw zmierzających do uchwalenia tego planu. Wszelkie inwestycje na Nieruchomości związane były wyłącznie z prowadzeniem gospodarstwa rolnego.
Wnioskodawca nigdy nie publikował ogłoszeń dotyczących sprzedaży Nieruchomości. Kilka miesięcy temu do Wnioskodawcy zgłosił się pośrednik, który zaproponował mu zakup całej Nieruchomości. Wnioskodawca nie chciał się na to zgodzić, bowiem na Nieruchomości znajduje się również jego dom rodzinny. Wnioskodawca zgodził się natomiast na podział Nieruchomości i sprzedaż wydzielonej w ten sposób niezabudowanej działki gruntu (dalej jako „Działka”).
W dniu ... Wnioskodawca zawarł przedwstępną warunkową umowę sprzedaży, na podstawie której zobowiązał się zawrzeć umowę, której przedmiotem będzie sprzedaż nieruchomości stanowiącej Działkę. Na dzień ... Nieruchomość nie została jeszcze podzielona, w konsekwencji nie doszło jeszcze do wyodrębnienia Działki.
Sprzedaż Działki nastąpi nie wcześniej niż ... Do dnia sprzedaży Działki, nie będzie ona wykorzystywana do celów działalności gospodarczej Wnioskodawcy z wyjątkiem działalności rolniczej, ani nie będzie przedmiotem dzierżawy lub innego przekazania osobom trzecim do korzystania. Wnioskodawca nie dokona również rejestracji jako podatnik VAT. Z uwagi na fakt, iż kupujący należy dla grupy kapitałowej zajmującej się działalnością deweloperską, w przedwstępnej warunkowej umowie sprzedaży Wnioskodawca udzielił zgody na dysponowanie Działką na cele budowlane, przy czym chodzi tu jedynie o ustanowienie tytułu prawnego dla wystąpienia z wnioskiem o wydanie pozwolenia na budowę (art. 3 pkt 11 oraz art. 33 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane). Ponadto Wnioskodawca zgodził się kupującemu na wejście na teren Działki w celu dokonania inwentaryzacji geodezyjnej i badań geotechnicznych. Ma to nastąpić w porze jesienno-zimowej, tak aby nie przeszkodzić Wnioskodawcy w uprawie Działki.
Z przedwstępnej warunkowej umowy sprzedaży wynika, że kupujący wpłacił do depozytu notarialnego określoną kwotę pieniężną, stanowiąca około 30% ceny sprzedaży Działki. Kwota ta, po spełnieniu określonych warunków, może być wypłacona Wnioskodawcy i wówczas zostanie uznana za zadatek w rozumieniu art. 394 Kodeksu cywilnego (dalej „Zadatek”). Pozostała część ceny sprzedaży Działki zostanie zapłacona Wnioskodawcy niezwłocznie po zawarciu umowy rozporządzającej prawem własności Działki.
Czy z tytułu sprzedaży Działki Wnioskodawca będzie podatnikiem podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, z tytułu sprzedaży Działki nie będzie on podatnikiem podatku od towarów i usług.
W rozumieniu ustawy VAT (art. 15 ust. 2), działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego zawarty w niniejszym wniosku ORD-IN, nie można uznać, że sprzedaż Działki nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Sama bowiem okoliczność, że Wnioskodawca na Nieruchomości prowadzi działalność rolniczą będąc rolnikiem ryczałtowym, nie jest wystarczająca do uznania, że z tytułu sprzedaży Działki będzie on podatnikiem VAT. Sprzedaż Działki będzie stanowiła jedynie czynność w zakresie zarządu majątkiem prywatnym, jako zwykłe wykonywanie prawa własności.
Powyższy wniosek znajduje uzasadnienie w wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r., zapadłego w sprawie o sygn. C-180/10. Trybunał uznał w nim, że osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej (podatku VAT) i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, jeżeli sprzedaż gruntu następują w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby. Natomiast, jeżeli osoba ta w celu dokonania wspomnianej sprzedaży podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE, należy uznać ją za podmiot prowadzący „działalność gospodarczą” w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika VAT. Sama okoliczność, iż osoba ta jest „rolnikiem ryczałtowym” w rozumieniu art. 295 ust. 1 pkt 3 Dyrektywy 2006/112/WE (odpowiednio: art. 2 pkt 19 ustawy VAT), jest w tym zakresie bez znaczenia.
Odnosząc tezy powyższego wyroku Trybunału do zdarzenia przyszłego objętego niniejszym wnioskiem ORD-IN, należy wskazać, że Wnioskodawca nabył Nieruchomość w drodze darowizny od swoich rodziców, co nie było opodatkowane podatkiem VAT. Omawiana Nieruchomość jest położona na terenie, który nie jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Nieruchomość była wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie do prowadzenia działalności rolniczej. Wnioskodawca nie wydzierżawiał Nieruchomości i nie oddawał jej do korzystania w żadnej formie osobom trzecim. Do dnia sprzedaży Działki, Wnioskodawca nie będzie wykorzystywał jej do wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT, z wyjątkiem prowadzenia na niej działalności rolniczej.
Wnioskodawca nie dokonywał żadnych czynności mających na celu uatrakcyjnienie Nieruchomości dla celów jej potencjalnej sprzedaży. Nie występował z żadnymi wnioskami o uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla obszaru, na którym znajduje się Nieruchomość. Wnioskodawca nie angażował środków mających uatrakcyjnić Nieruchomość dla celów handlowych. Nieruchomość nie była nabyta dla jej przyszłej odsprzedaży, lecz w drodze darowizny od rodziców - w celu prowadzenia gospodarstwa rolnego. Wszelkie inwestycje na Nieruchomości związane były z prowadzeniem działalności rolniczej.
Wnioskodawca nie zamierzał sprzedać Nieruchomości, nie zamieszczał ogłoszeń o sprzedaży i nie zatrudniał w tym celu żadnych pośredników. Pośrednik sam się zgłosił do Wnioskodawcy. Przewidziany w przedwstępnej warunkowej umowie sprzedaży podział Nieruchomości jest podyktowany wyłącznie zamiarem pozostawienia Wnioskodawcy tej części Nieruchomości, na której znajduje się jego dom rodzinny. W wyniku podziału dojdzie do wydzielenia z Nieruchomości tylko jednej Działki, która zostanie sprzedana jednemu nabywcy.
W powyższych okolicznościach należy uznać, że z tytułu sprzedaży Działki Wnioskodawca nie będzie występował w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, bowiem transakcja ta będzie stanowiła zwykłe wykonywanie prawa własności przez osobę fizyczną, a nie czynność w ramach działalności gospodarczej.
W kontekście powyższych przepisów należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które są konieczne do przyszłego wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.
Konieczne jest zatem ustalenie, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy, Wnioskodawca, w celu dokonania dostawy niezabudowanej działki gruntu podjął/będzie podejmował aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkowałoby koniecznością uznania go za podmiot prowadzący „działalność gospodarczą” w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też zbycie to nastąpi w ramach zarządu jego majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości gruntowej położonej w Warszawie, którą nabył od rodziców na podstawie umowy darowizny nie podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nieruchomość ta stanowi jedną działkę ewidencyjną, sklasyfikowaną zgodnie z wypisem z rejestru gruntów jako grunty orne oraz użytki rolne zabudowane. Nieruchomość stanowi gospodarstwo rolne prowadzone przez Wnioskodawcę, a wcześniej przez Jego rodziców. Jest zabudowana domem mieszkalnym, dwoma budynkami produkcyjno-usługowo-gospodarczymi przeznaczonymi dla rolnictwa, budynkiem socjalnym oraz budynkiem gospodarczym przeznaczonym do przechowywania płodów rolnych. Wnioskodawca nie był i nie jest zarejestrowany jako przedsiębiorca w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Nie rejestrował się także jako podatnik VAT. Działalność prowadzona przez Stronę na przedmiotowej nieruchomości spełnia definicję działalności rolniczej w rozumieniu art. 2 pkt 15 ustawy VAT (w świetle art. 2 pkt 19 ustawy VAT jest rolnikiem ryczałtowym). Wnioskodawca nie jest właścicielem innych nieruchomości i nie dokonywał transakcji zakupu lub odpłatnego zbycia nieruchomości. Nieruchomość nie była przedmiotem dzierżawy lub innej formy udostępniania osobom trzecim, służyła jedynie Stronie do prowadzenia działalności rolniczej. Teren, na którym znajduje się Nieruchomość nie jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Wnioskodawca nie podejmował żadnych inicjatyw zmierzających do uchwalenia tego planu. Wszelkie inwestycje na Nieruchomości związane były wyłącznie z prowadzeniem gospodarstwa rolnego. Strona nie publikowała nigdy ogłoszeń dotyczących sprzedaży Nieruchomości. Kilka miesięcy temu do Wnioskodawcy zgłosił się pośrednik, który zaproponował mu zakup całej Nieruchomości. Strona nie wyraził na to zgody, bowiem na Nieruchomości znajduje się również jej dom rodzinny. Wnioskodawca zgodził się natomiast na podział Nieruchomości i sprzedaż wydzielonej w ten sposób niezabudowanej działki gruntu.
W dniu ... Strona zawarła przedwstępną warunkową umowę sprzedaży, na podstawie której zobowiązała się zawrzeć umowę, której przedmiotem będzie sprzedaż nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu. Na dzień ... Nieruchomość nie została jeszcze podzielona, w konsekwencji nie doszło jeszcze do wyodrębnienia niezabudowanej działki gruntu.
Sprzedaż niezabudowanej działki gruntu nastąpi nie wcześniej niż ... Do dnia sprzedaży Działki, nie będzie ona wykorzystywana do celów działalności gospodarczej Wnioskodawcy z wyjątkiem działalności rolniczej, nie będzie przedmiotem dzierżawy lub innego przekazania osobom trzecim do korzystania. Wnioskodawca nie dokona również rejestracji jako podatnik VAT. W związku z tym, że kupujący należy dla grupy kapitałowej zajmującej się działalnością deweloperską, w przedwstępnej warunkowej umowie sprzedaży Wnioskodawca udzielił zgody na dysponowanie niezabudowaną działką gruntu na cele budowlane, przy czym chodzi tu jedynie o ustanowienie tytułu prawnego dla wystąpienia z wnioskiem o wydanie pozwolenia na budowę. Ponadto Strona zgodziła się kupującemu na wejście na teren niezabudowanej działki gruntu w celu dokonania inwentaryzacji geodezyjnej i badań geotechnicznych. Ma to nastąpić w porze jesienno-zimowej, tak aby nie przeszkodzić Wnioskodawcy w uprawie niezabudowanej działki gruntu.
Z opisu zdarzenia przyszłego nie wynika taka aktywność Wnioskodawcy, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Od momentu otrzymania darowizny do dnia sprzedaży niezabudowana działka gruntu nie była i nie będzie przedmiotem dzierżawy lub innego przekazania osobom trzecim do korzystania. W niniejszej sprawie Zainteresowany otrzymał ww. grunt w darowiźnie od rodziców, który wykorzystuje do prowadzenia działalności rolniczej. Strona jest rolnikiem ryczałtowym, nie była i nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT ani jako przedsiębiorca w CEIDG. Ponadto, należy podkreślić, że Wnioskodawca nie podjął ciągu działań (takich jak: nabycie terenu przeznaczonego do dalszej odsprzedaży, zakup lub odpłatne zbycie innych nieruchomości, wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, itd.), które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami. Strona również nie publikowała ogłoszeń w poszukiwaniu nabywców - to kupujący sam zgłosił się do Zainteresowanego z propozycją zakupu całej darowanej nieruchomości gruntowej. Ponadto planowany podział nieruchomości otrzymanej w darowiźnie nie świadczy o działaniu Wnioskodawcy w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą, bowiem Strona dokona dostawy wydzielonej niezabudowanej działki gruntu w całości na rzecz jednego nabywcy, zaś pozostała część nieruchomości nie będzie przedmiotem sprzedaży, ze względu na to, że znajduje się na niej dom rodzinny Zainteresowanego.
W tej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać Wnioskodawcę za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, polegającą na handlu nieruchomościami. Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT nie wystarcza stwierdzić jedynie, że nastąpiła dostawa towarów, lecz wymagane jest uznanie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą za podatnika podatku od towarów i usług. W niniejszej sprawie takich przesłanek brak.
Z uwagi na to, sprzedaż przedmiotowej działki gruntu oznaczać będzie działanie Strony w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o VAT nie mają zastosowania. Sprzedając niezabudowaną działkę gruntu Wnioskodawca skorzysta z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, zatem czynność ta nie oznacza wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a zatem nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Tym samym, Wnioskodawca z tytułu planowanej transakcji zbycia przedmiotowego gruntu nie będzie podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że z tytułu sprzedaży Działki nie będzie on podatnikiem podatku od towarów i usług, należy uznać za prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działki > IPPP2/4512-646/15-2/MAO