Source: https://interpretacje-podatkowe.org/jednostka-budzetowa/2461-ibpp3-4512-597-2016-1-sr
Timestamp: 2018-04-24 08:28:02+00:00
Document Index: 124385791

Matched Legal Cases: ['art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 14', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 2', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 57', 'art. 54']

♦ › Jednostka budżetowa › 2461-IBPP3.4512.597.2016.1.SR
Odliczanie podatku VAT naliczonego z faktur zakupowych dotyczących inwestycji, które zostaną przekazane jednostkom budżetowym, przy zastosowaniu tzw. „prewspółczynnika” jednostki budżetowej (wynikającego z art. 86 ust. 2a ustawy) oraz proporcji jednostki budżetowej (wynikającej z art. 90 ust. 3), która będzie wykorzystywać przekazaną inwestycję do czynności gospodarczych (opodatkowanych i zwolnionych) oraz czynności pozostających poza działalnością gospodarczą (niepodlegających VAT) oraz brak zastosowania art. 86 ust. 7b ustawy.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 1 września 2016 r. (data wpływu 6 września 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
odliczania podatku VAT naliczonego z faktur zakupowych dotyczących inwestycji, które zostaną przekazane jednostkom budżetowym, przy zastosowaniu tzw. „prewspółczynnika” jednostki budżetowej (wynikającego z art. 86 ust. 2a ustawy) oraz proporcji jednostki budżetowej (wynikającej z art. 90 ust. 3), która będzie wykorzystywać przekazaną inwestycję do czynności gospodarczych (opodatkowanych i zwolnionych) oraz czynności pozostających poza działalnością gospodarczą (niepodlegających VAT) – jest prawidłowe,
braku zastosowania art. 86 ust. 7b ustawy po scentralizowaniu rozliczeń VAT z jednostkami budżetowymi – jest nieprawidłowe.
W dniu 6 września 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczania podatku VAT naliczonego z faktur zakupowych dotyczących inwestycji, które zostaną przekazane jednostkom budżetowym, przy zastosowaniu tzw. „prewspółczynnika” jednostki budżetowej (wynikającego z art. 86 ust. 2a ustawy) oraz proporcji jednostki budżetowej (wynikającej z art. 90 ust. 3), która będzie wykorzystywać przekazaną inwestycję do czynności gospodarczych (opodatkowanych i zwolnionych) oraz czynności pozostających poza działalnością gospodarczą (niepodlegających VAT) oraz braku zastosowania art. 86 ust. 7b ustawy po scentralizowaniu rozliczeń VAT z jednostkami budżetowymi.
Wnioskodawca – Gmina Miejska (dalej Gmina) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej podatek VAT).
Gmina jest podmiotem prawa publicznego o charakterze określonym przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.
Gmina jest niewątpliwie podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą, która poza zadaniami właściwymi dla jednostki samorządu terytorialnego jako organu władzy publicznej, realizuje działalność na podstawie umów cywilnoprawnych.
Gmina realizuje inwestycje, które zamierza bezpłatnie przekazać swoim jednostkom budżetowym. Inwestycje te będą wykorzystywane przez jednostki budżetowe do działalności gospodarczej (opodatkowanej i zwolnionej z VAT) oraz do czynności pozostających poza działalnością gospodarczą (czynności niepodlegające VAT) np. remont/rozbudowa sali gimnastycznej w szkole.
Zgodnie z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej TSUE) z 29 września 2015 r. (C-276/14), który poprzedziła uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego (dalej NSA) w składzie siedmiu sędziów (I FPS 1/13), po przeprowadzeniu centralizacji rozliczeń VAT, która nastąpi 1 stycznia 2017 r. Gmina wraz z jej jednostkami budżetowymi stanie się jednym podatnikiem VAT.
Od momentu scentralizowania rozliczeń VAT ze swoimi jednostkami budżetowymi, która nastąpi 1 stycznia 2017 r. Gmina realizując inwestycje, które zamierza przekazać swoim jednostkom budżetowym, uzyska prawo do odliczenia podatku naliczonego w części w jakiej dana inwestycja będzie wykorzystywana przez jednostkę budżetową do działalności gospodarczej.
Niestety wątpliwości budzi sposób odliczenia podatku VAT naliczonego od ww. inwestycji tj. czyje proporcje tzw. „prewspółczynniki” (wynikające z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT) oraz proporcje tzw. „struktury” (wynikające z art. 90 ust. 3) należy stosować – Urzędu Gminy jako Inwestora, czy jednostki budżetowej, której Urząd Gminy przekazuje nakłady na modernizację środka trwałego lub na wytworzenie nowego środka trwałego.
Czy Gmina realizując inwestycje, które zamierza przekazać swoim jednostkom budżetowym, będzie mogła, po scentralizowaniu rozliczeń VAT, odliczać podatek VAT naliczony z faktur zakupowych dotyczących tych inwestycji stosując tzw. „prewspółczynnik” jednostki budżetowej (wynikający z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT) oraz proporcję jednostki budżetowej (wynikającą z art. 90 ust. 3), która będzie korzystać z przekazanej inwestycji i wykorzystywać ją do czynności gospodarczych (opodatkowanych i zwolnionych z VAT) oraz czynności pozostających poza działalnością gospodarczą (niepodlegających VAT)?
Czy po scentralizowaniu rozliczeń VAT ze swoimi jednostkami budżetowymi przestanie mieć zastosowanie dla Gminy art. 86 ust. 7b ustawy o VAT dotyczący odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych poniesionych w związku z realizacją inwestycji polegającej na ulepszeniu albo wybudowaniu nieruchomości?
Zdaniem Gminy, po scentralizowaniu rozliczeń VAT, najwłaściwszym sposobem odliczenia podatku VAT od faktur zakupowych dotyczących ww. inwestycji, przekazywanych swoim jednostkom budżetowym, jest zastosowanie tzw. „prewspółczynnika” jednostki budżetowej (wynikającego z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT) oraz proporcji jednostki budżetowej (tzw. „struktury” – wynikającej z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT), która będzie wykorzystywała przekazaną inwestycję do czynności gospodarczych (opodatkowanych i zwolnionych z VAT) oraz czynności pozostających poza działalnością gospodarczą (niepodlegających VAT).
Zdaniem Gminy art. 86 ust. 7b ustawy o VAT, mający zastosowanie do odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych poniesionych w związku z realizacją inwestycji polegającej na ulepszeniu albo wybudowaniu nieruchomości, obecnie nie znajduje już zastosowania w przypadku Gminy, ponieważ po nowelizacji dotyczy on bowiem wyłącznie wykorzystywania towarów do celów osobistych podatnika.
Odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych poniesionych w związku z realizacją inwestycji polegającej na ulepszeniu albo wybudowaniu nieruchomości przez Gminę po scentralizowaniu rozliczeń VAT będzie dokonywało się w oparciu o proporcje tzw. „prewspółczynniki” (wynikające z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT).
W tym miejscu należy wskazać, że z dniem 1 stycznia 2016 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U., poz. 2193).
Należy wskazać, że w świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2016 r. poz. 446 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jest jednostką zasadniczego podziału terytorialnego stopnia podstawowego, posiada osobowość prawną, a zatem zdolność do działania we własnym imieniu.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Gmina realizuje inwestycje, które zamierza bezpłatnie przekazać swoim jednostkom budżetowym. Inwestycje te będą wykorzystywane przez jednostki budżetowe do działalności gospodarczej (opodatkowanej i zwolnionej z VAT) oraz do czynności pozostających poza działalnością gospodarczą (czynności niepodlegające VAT). Po przeprowadzeniu centralizacji rozliczeń VAT, która nastąpi 1 stycznia 2017 r. Gmina wraz z jej jednostkami budżetowymi stanie się jednym podatnikiem VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą sposobu odliczania podatku VAT naliczonego po scentralizowaniu rozliczeń VAT, z faktur zakupowych dotyczących inwestycji, które zostaną przekazane jednostkom budżetowym przy zastosowaniu tzw. „prewspółczynnika” jednostki budżetowej (wynikającego z art. 86 ust. 2a ustawy) oraz proporcji jednostki budżetowej (wynikającej z art. 90 ust. 3), która będzie wykorzystywać przekazaną inwestycję.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że w przypadku nabycia towarów i usług w związku z realizacją inwestycji, które zostaną przekazane jednostkom budżetowym i będą wykorzystywane przez te jednostki budżetowe do działalności gospodarczej (opodatkowanej i zwolnionej z VAT) oraz do czynności pozostających poza działalnością gospodarczą (czynności niepodlegające VAT), Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu tzw. prewspółczynnika obliczonego dla jednostki budżetowej wykorzystującej zakupione towary i usługi.
Ponadto ponieważ nabywane towary i usługi dotyczące realizowanych inwestycji będą służyły w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych, jak również czynności zwolnionych od podatku, w sytuacji gdy nie będzie możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku, do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, Wnioskodawca jest obowiązany, do proporcjonalnego rozliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa należy wskazać, że Wnioskodawca dokonując odliczania podatku naliczonego po scentralizowaniu rozliczeń VAT, w sytuacji, gdy nie będzie miał możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku, do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, powinien ustalić proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 3 obliczoną dla jednostki budżetowej wykorzystującej zakupione towary i usługi.
Podsumowując, Wnioskodawca – dokonując po scentralizowaniu rozliczeń VAT od 1 stycznia 2017 r. – odliczania podatku naliczonego od zakupów dokonanych w ramach realizowanych inwestycji, które zostaną przekazane jednostkom budżetowym i będą związane z czynnościami opodatkowanymi, zwolnionymi od podatku oraz niepodlegającymi ustawie o VAT, powinien stosować tzw. „prewspółczynnik”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r., wyliczony dla jednostki budżetowej oraz proporcję, o której mowa w art. 90 ustawy obliczoną dla jednostki budżetowej wykorzystującej zakupione towary i usługi.
Wnioskodawca w złożonym wniosku zwrócił się również o wyjaśnienie czy po scentralizowaniu rozliczeń VAT ze swoimi jednostkami budżetowymi przestanie mieć zastosowanie dla Gminy art. 86 ust. 7b ustawy o VAT dotyczący odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych poniesionych w związku z realizacją inwestycji polegającej na ulepszeniu albo wybudowaniu nieruchomości.
W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2015 r. brzmieniem przepisu art. 86 ust. 7b ustawy, w przypadku nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów prowadzonej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, których nie da się w całości przypisać działalności gospodarczej, podatek naliczony oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość wykorzystywana jest do celów działalności gospodarczej.
Zgodnie z powyższym, powołany wyżej art. 86 ust. 7b ustawy, od dnia 1 stycznia 2016 r., ma zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów osobistych, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe. W takich okolicznościach kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej. Zatem podstawową przesłanką warunkującą stosowanie przepisu art. 86 ust. 7b jest wykonywanie przez podatnika czynności „do celów osobistych”. Ponieważ w przypadku gminy trudno mówić o wydatkach wykorzystywanych do celów osobistych, dlatego też od dnia 1 stycznia 2016 r. do rozliczeń w tego typu jednostkach nie ma zastosowania przepis art. 86 ust. 7b ustawy.
Należy podkreślić, że art. 86 ust. 7b ustawy nie znajduje zastosowania w przypadku Gminy ze względu na zmianę z dniem 1 stycznia 2016 r. brzmienia tego przepisu oraz wprowadzeniem do ustawy przepisu art. 86 ust. 2a i następnych, a nie ze względu na dokonanie przez Gminę z dniem 1 stycznia 2017 r. centralizacji rozliczeń podatku VAT z jednostkami budżetowymi.
Tym samym, w przypadku Gminy art. 86 ust. 7b ustawy nie znajduje zastosowania od 1 stycznia 2016 r., a nie dopiero po scentralizowaniu rozliczeń z jednostkami budżetowymi.
W konsekwencji oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 należy uznać je za nieprawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
2461-IBPP3.4512.597.2016.1.SR
3063-ILPP1-1.4512.39.2017.1.OA | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB3-3.4012.49.2017.1.LG | Interpretacja indywidualna