Source: https://www.du.cz/33/oprava-zakladu-dane-a-vyse-dane-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EkQWDkVsOQKE8FmaWt5BizKMB8q2Z8oGSQ/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-08-25 15:46:28+00:00
Document Index: 14776102

Matched Legal Cases: ['§ 42', '§ 43', '§ 45', '§ 74', '§ 80', '§ 42', '§ 51', '§ 63', '§ 76', '§ 42', '§ 109', '§ 74', '§ 37', '§ 74', '§ 37', '§ 74', '§ 42', '§ 37', '§ 13', '§ 13', '§ 42', '§ 15', '§ 74', '§ 42', '§ 42', '§ 42', '§ 110', '§ 42', '§ 45', '§ 42', '§ 42', '§ 74', '§ 73', '§ 74', '§ 74', '§ 42', '§ 40', '§ 13', '§ 36', '§ 42', '§ 43', '§ 36', '§ 42', '§ 42', '§ 74', '§ 42', '§ 42', '§ 42', '§ 42', '§ 42', '§ 42', '§ 74', '§ 74', '§ 74']

Oprava základu danì a vý¹e danì | Danì, úèetnictví, právo, práce a mzdy pro profesionály
daòový balíèek 2019 vzájemný zápoèet vzor zmìny DPH 2019 ¾ádost o neplacené volno pøíklad výpoèet pravdìpodobného výdìlku ®Ádost o prodlou®enÍ rodiÈovskÉ dovolenÉ datum vystavení faktury døíve ne¾ DUZP ¾ádost o vrácení pøeplatku na dani vzor prùmìrný roèní pøepoètený poèet ... pøíloha k úèetní závìrce vzor úètování kauce DPH pøi poskytnutí slu¾by do ©výcarska ¾ádost o neplacené volno vzor nový katalog prací od 1.1.2018 Potvrzení pro úøad práce prùmìrný ...
Oprava základu danì a vý¹e danì
14.5.2019, Ing. Jan Ambro¾, Zdroj: Verlag Dashöfer
Systém fungování danì z pøidané hodnoty je detailnì popsán ve stejnojmenném èlánku. Pøi stanovení daòové povinnosti se vychází z vý¹e danì, kterou na jedné stranì plátce nárokuje, na stranì druhé ji musí odvést do státního rozpoètu.
V praxi èasto dochází ke zmìnì pùvodní èástky danì z pøidané hodnoty, se kterou plátci DPH poèítali. Tìmto pøípadùm je vìnován tento text.
Zákon o DPH øe¹í tuto problematiku v ustanoveních § 42a § 43ZDPH. Opravný daòový doklad je uveden v § 45. Vazba na konkrétní zdaòovací období, kdy se oprava zaøadí do daòového pøiznání k DPH, je popsána v § 74 ZDPH.
Korekce DPH u Insolvence a pro nedobytné pohledávky je tak specifická, ¾e jsou obsahem samostatných èlánkù. Doplòme si, ¾e jinou kategorií je vracení DPH podle ustanovení § 80 a násl. ZDPH.
V dal¹í èásti se zamìøíme na vysvìtlení této komplikované problematiky v celé její ¹íøi, konkrétnì:
principy opravy základu danì („ZD”) a procesní lhùty (1.).
co je opravou ZD (2.),
v jakém zdaòovacím období se provádí a uvádí v daòovém pøiznání a kontrolním hlá¹ení (3.),
jakou formou realizujeme opravu, tj. vystavování opravných daòových dokladù (4.),
opravu vý¹e danì, tj. nikoliv základu danì, vìt¹inou jde o korekci sazby danì (5.),
úèetní operace a daò z pøíjmù (6.).
Samostatnì uvádíme v jednotlivých kapitolách informace o novinkách, které s sebou pøinesla novela zákona o DPH úèinná od 1. 4. 2019.
Pro tuto oblast danì z pøidané hodnoty nemáme v pøechodných ustanoveních zvlá¹tní pravidla, proto se musí skuteènì v¹echny novinky realizovat od data úèinnosti novely.
1. PRINCIPY
Rozebereme si zmìny podle typu plnìní (1.1) a sazbu danì a cizí mìnu (1.2), procesní pravidla (1.3), daòové pøiznání a kontrolní hlá¹ení (1.4).
1.1 Oprava ZD a typ plnìní
Jedná se o pøípady, kdy dojde ke zmìnì v dodavatelsko-odbìratelských vztazích, tj. k úpravì smluvních ujednání. To znamená, ¾e vý¹i pùvodnì stanovené danì z pøidané hodnoty ovlivní korekce:
základu danì, tj. sní¾ení èasto z dùvodù uznané oprávnìné reklamace, realizovaných dodateèných slev (bonusù) nebo zvý¹ení pùvodní ceny na základì úpravy kvalitativních parametrù realizované zakázky aj.,
sazby DPH (viz ¹está kapitola).
Typ pùvodního plnìní
Mohlo se jednat o plnìní zdanitelné (1.1.1), osvobozené (1.1.2) nebo v re¾imu pøenosu daòové povinnosti (1.1.3). Zmíníme se dále o zálohách (1.1.4), finanèním leasingu (1.1.5), poukazech (1.1.6) a jiných zahranièních plnìních (1.1.7).
Povinnost nebo právo?
Podle § 42 odst. 1 zákona o DPH je plátce povinen provést opravu v¾dy. Není rozhodující, jestli dochází ke sní¾ení nebo zvý¹ení základu danì. Viz kapitola druhá.
Spoleènost Prodej uznala reklamaci panu Novákovi, pùvodní cena televizoru byla sní¾ena o 20 %. Opravný daòový doklad”) pro neplátce vystavila (i kdy¾ nemusela, viz èást ètvrtá) a sní¾ila si odvod DPH.
1.1.1 Zdanitelné plnìní
Uvedeme si dva vzorové pøíklady z praxe na bì¾ná zdanitelná plnìní.
Pøíklad 1.1
Mìsíèní plátce firma Zbo¾í prodala firmì Prodej zbo¾í za 1 000 000 Kè v úrovni bez DPH. Po následné kontrole se zjistilo nìkolik vadných kusù, a tak byl vystaven opravný daòový doklad na slevu ve vý¹i 50 000 Kè plus DPH.
Pøíklad 1.2
Spoleènost Zbo¾í (*) prodala firmì Døevo výrobní materiál za 100 000 Kè plus DPH, Po pøejímce, na základì obchodních podmínek, byla potvrzena vy¹¹í kvalita, a tak byla doúètována èástka 10 000 Kè plus daò z pøidané hodnoty.
Pokud v pøíkladu naleznete „*”, znamená to, ¾e zadání pou¾ijeme i v dal¹ích kapitolách.
„Dobropis”
Pro opravné daòové doklady jsou zavedené a pou¾ívané pojmy (daòový) dobropis (sní¾ení) a vrubopis (zvý¹ení).
1.1.2 Osvobozená plnìní
Na první pohled by se mohlo zdát, ¾e dané téma nemá nic spoleèného s plnìními osvobozenými, u kterých je daò „nula”.
Opak je pravdou. Oprava základu danì u osvobozeného plnìní mù¾e výraznì ovlivnit pozici poskytovatele takového plnìní, mìní se hodnoty pro výpoèet koeficientù v DPH.
V podstatì aplikujeme pro korekci základu danì u tìchto plnìní obdobné pøístupy, jak je uvedeno:
v § 51 odst. 2 zákona o DPH pro osvobozená plnìní bez nároku na odpoèet (pou¾it pojem „hodnota plnìní” místo základ danì) a
§ 63 odst. 2 ZDPH pro osvobozená plnìní s nárokem na odpoèet danì.
Spoleènost Byty sní¾ila dodateènì nájemné, osvobozené od danì z pøidané hodnoty, a to z dùvodu provádìné dlouhodobé rekonstrukce domu. Obyvatelé mìli skuteènì nìkolik mìsícù svízelné podmínky k bydlení. Sleva ve vý¹i 200 000 Kè mìla pro pronajímatele pøíznivý dopad, nebo» roèní vypoøádací koeficient podle § 76 ZDPH za loòský rok èinil 95 % (tj. pro úèely DPH je roven 100 %), v posledním daòovém pøiznání vznikl výrazný nadmìrný odpoèet.
V bì¾ném kalendáøním roce se krátí v tìchto pøípadech nárok na odpoèet zálohovým koeficientem. A tak napøíklad dobropisy na konci roku mohou ovlivnit i koneènou hodnotu nároku na odpoèet danì, tj. roèní vypoøádací koeficient.
1.1.3 Plnìní PDP
Také uskuteènìná plnìní v re¾imu pøenosu daòové povinnosti (reverse charge) z pohledu poskytovatele jakoby neovlivní opravy základu danì. Dopad je v praxi vìt¹inou skuteènì nulový, ale oprava se musí provést.
Spoleènost Stavba uznala reklamaci firmì Byty za provádìné opravy. Opravný daòový doklad, stejnì jako pùvodní daòový doklad, není zatí¾en daní z pøidané hodnoty. Pøíjemce plnìní, spoleènost Byty, v daòovém pøiznání sní¾í:
odvod a
nárok na DPH.
Pokud byl (a je) plný nárok na odpoèet DPH, tato konkrétní operace je pro plátce vskutku neutrální.
Pro reverse charge nemáme v zákonì o DPH uvedeny jiné postupy pøi opravách základu danì (lze to v¹ak snadno dovodit, tøeba z § 42 odst. 1 písm. f), nebo» dochází ke korekci základu danì). Bude tak nutné dodr¾ovat pravidla pro vystavování dokladù, popsaná v kapitole ètvrté.
Aby spoleènost Byty splnila svou zákonnou povinnost, sní¾ila pùvodnì uplatnìný nárok na odpoèet DPH, musí samozøejmì být vèas informována o uznané reklamaci (viz èást tøetí).
1.1.4 Zálohy
Pravidla pro opravu základu danì u korekce pøijatých úplat (záloh) by mìla být v zásadì shodná, nicménì je tøeba si urèitá specifika vysvìtlit.
Inkasuje-li plátce zálohu (úplatu) na budoucí uskuteènìná zdanitelná plnìní, je povinen pøiznat daò. Doplòme si, ¾e u záloh v DPH je titulem pro opravu té¾ její vyu¾ití pro jiná plnìní nebo není-li plnìní vùbec realizováno.
Oprava se provádí, kdy¾ se zdanitelné plnìní neuskuteènilo a úplata nebyla vrácena, ani pou¾ita na úhradu jiného plnìní. Opravu plátce provede za zdaòovací období, ve kterém se o tìchto skuteènostech dozvìdìl nebo dozvìdìt mìl a mohl.
Výrazy „...dozvìdìl nebo dozvìdìt mìl a mohl…” cílí právì na pøípady, kdy jsou v obchodních podmínkách sjednány dodateèné bonusy. Pøíjemce daò z pøidané hodnoty vrací bez ohledu na skuteènost, ¾e není vystaven „dobropis”.
Pøipomínáme, ¾e obdobnì se finanèní správa staví k plátcùm DPH u ruèení – viz § 109 zákona o DPH: „…vìdìl nebo vìdìt mìl a mohl…”.
Spoleènost Moto obdr¾ela zálohu od pana Novotného, plátce DPH, který si objednal pro svou prodejnu náhradní díly pro motocykly za 360 000 Kè. V dubnu 2019 zaplatil zálohu ve vý¹i 121 000 Kè, proto spoleènost Moto odvedla DPH ve vý¹i 21 000 Kè. Objednané náhradní díly nebyly dodány v dohodnutém termínu, záloha byla vrácena, proto spoleènost Moto vystavila opravný daòový doklad na døíve zdanìnou pøijatou úplatu.
Novela 1. 7. 2017
V paragrafu § 74 zákona o DPH byl doplnìn nový druhý odstavec, který pro zálohy stanoví jasný re¾im, kdy musí být oprava provedena – viz následující èást.
U pøijatých úplat (záloh) musíme dùslednì rozli¹ovat, kdy se jedná o:
její vyúètování, které provádíme podle novelizovaného znìní § 37a – jde o urèení základu danì,
opravu základu danì, jak tomu je ve vý¹e uvedeném pøíkladu.
Aktuální novela úèinná k 1. 4. 2019 doplnila v § 74 odst. 2 zákona o DPH tøíletou lhùtu (viz 1.3).
Záporný základ danì
Pokud vznikl záporný základ danì u „vyúètování zálohy” podle § 37a zákona o DPH, postupuje se pøi opravì podle § 74 odst. 5 ZDPH.
Zásady jsou zachovány, do¹lo k posunu z odstavce ètvrtého: „povinen sní¾it za zdaòovací období, ve kterém se o skuteènostech rozhodných pro tuto opravu dozvìdìl nebo dozvìdìt mìl a mohl”.
1.1.5 Finanèní leasing
Postupujeme podle § 42 odst. 10 zákona o DPH (pøed novelou odstavec sedmý). Platí, ¾e se sní¾í vý¹e danì o èástku danì vypoèítanou podle § 37 písm. a) ze základu danì stanoveného jako rozdíl mezi:
úplatou bez danì, která plátci nále¾í za plnìní podle § 13 odst. 3 písm. c), a
èástkou bez danì, která plátci nále¾í do dne zániku závazku pøevést vlastnické právo k u¾ívanému zbo¾í jiným zpùsobem ne¾ splnìním.
Leasingová spoleènost uzavøela leasingovou smlouvu s nájemcem na nájem nemovitosti, kdy jednou z podmínek uzavøené smlouvy byla povinnost odkoupení této nemovitosti. Byla sjednána cena bez danì 10 000 000 Kè a daò 2 100 000 Kè. Tuto daò pronajímatel pøiznal ve svém daòovém pøiznání a nájemce si uplatnil nárok na odpoèet.
Nájemce od smlouvy odstoupil a nedo¹lo k pøevodu nemovitého majetku podle § 13 odst. 3 písm. c) ZDPH. Ze sjednané ceny bylo zaplaceno 5 000 000 Kè plus DPH.
Pronajímatel vystavil opravný daòový doklad, ve kterém uvedl rozdíl mezi pùvodní èástkou a èástkou zaplacenou ve vý¹i 5 000 000 Kè a daò 1 050 000 Kè.
V zákonì o DPH je v § 42 odst. 8 nyní uvedeno, ¾e opravy lze u finanèního leasingu provést: „…po celou dobu tohoto pøenechání zbo¾í.”.
1.1.6 Poukazy
Zdanitelným plnìním je novì i „pøevod” jednoúèelového poukazu – viz § 15 a násl. zákona o DPH.
Proto je v § 74 odst. 3 zákona o DPH k dispozici nový text pro opravy základu danì u poukazù.
Platí obecná pravidla, tøíletý èasový test a podmínka provedení opravy pro situace, kdy se pøíjemce plnìní „…dozvìdìl, nebo dovìdìt mìl a mohl, ¾e tento poukaz nepou¾ije jako úplatu za skuteèné pøedání zbo¾í nebo poskytnutí slu¾by, ani jej nepøevede, je povinen provést opravu odpoètu danì.”
1.1.7 Zahranièní a jiná plnìní
Uvádíme odkazy na postupy u poøízení zbo¾í (§ 42 odst. 11) nebo dovozu zbo¾í (§ 42 odst. 12), plnìní s re¾imem jednoho správního místa (§ 42 odst. 12, døíve odst. 9).
Pøi poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu (viz Zbo¾í v EU - poøízení), pøijetí slu¾by od osoby registrované k dani v jiném èlenském státì nebo dodání zbo¾í do jiného èlenského státu se oprava základu danì a vý¹e danì provádí obdobným zpùsobem jako pøi tuzemském plnìní.
Doplnìno bylo, ¾e poøizovatelem je plátce nebo osoba identifikovaná k dani.
Dovoz zbo¾í
Stejný pøístup aplikujeme pro opravu základu danì a vý¹e danì pøi dovozu zbo¾í.
Je-li pøi dovozu zbo¾í, u kterého daò vymìøí celní orgán, nesprávnì stanoven základ danì nebo sazba danì, musí tuto skuteènost plátce danì oznámit tomu celnímu orgánu, který daò vymìøil. Ten provede opravu vydáním rozhodnutí.
Vybrané specifické slu¾by
U tzv. vybraných slu¾eb provádí oprava v dodateèném daòovém pøiznání za zdaòovací období, ve kterém vznikla povinnost pøiznat daò u pùvodního zdanitelného plnìní. Jde o plnìní se zvlá¹tním re¾imem jednoho správního místa podle ustanovení § 110a a násl. zákona o DPH.
Také zde byly doplnìny subjekty, plátce a osoba identifikovaná k dani.
1.2 Sazba danì, cizí mìna
Vìnujeme se opravì základu danì, a tak se mìní i vý¹e danì, co¾ souvisí s otázkou sazby danì (1.2.1) a cizí mìnou (1.2.2).
1.2.1 Sazba danì
Zdùrazòujeme, ¾e pøi opravì základu danì a vý¹e danì i opravì danì v jiných pøípadech se uplatní sazba danì platná ke dni povinnosti pøiznat daò u pùvodního zdanitelného plnìní.
V dubnu 2019 dochází k opravì plnìní, které bylo pùvodnì správnì zaøazeno v èervnu 2017 do první sní¾ené sazby. Pou¾ijeme tuto sazbu danì, pøesto¾e od 1. 7. 2017 byla tato polo¾ka s kódem 4902 (noviny a èasopisy) pøeøazena do druhé sní¾ené sazby danì.
1.2.2 Cizí mìna
Pro pøepoèet cizí mìny se pou¾ije kurz devizového trhu vyhlá¹ený ÈNB a platný pro osobu provádìjící pøepoèet ke dni povinnosti pøiznat daò u pùvodního plnìní podle § 42 odst. 7 zákona o DPH.
Pùjde-li o opravu více zdanitelných plnìní, kdy je zároveò vystaven opravný daòový doklad podle § 45 odst. 4 (oprava více zdanitelných plnìní), lze pou¾ít platný kurz k prvnímu pracovnímu dni kalendáøního roku, ve kterém vznikl dùvod opravy.
Spoleènost Import fakturovala v prùbìhu roku 2018 více dodávek a úètováno bylo v cizí mìnì. Plátce mohl (nemusel) na daòových dokladech pou¾ít tzv. jeden „pevný” kurz pro DPH podle zákona o DPH.
Tento plátce mù¾e na opravném daòovém dokladu – finanèním bonusu k tìmto jednotlivým zdanitelným plnìním – aplikovat první platný kurz prvního pracovního dne roku 2019, kdy je oprava provedena.
Upravený text § 42 odst. 7 ZDPH zavedený princip nezmìnil, je jedno, zda bude oprava provedena v bøeznu nebo v dubnu 2019.
1.3 Procesní lhùta pro opravy ZD
Standardní lhùtou je tøíleté období od konce zdaòovacího období, ve kterém vznikla povinnost pøiznat daò u pùvodního uskuteènìného zdanitelného plnìní, nebo do¹lo k pøijetí úplaty, pokud se zdanitelné plnìní je¹tì neuskuteènilo.
Podle § 42 odst. 8 zákona o DPH se lhùta pøeru¹uje po dobu soudního nebo rozhodèího øízení v souvislosti se zbo¾ím nebo slu¾bou, které byly pøedmìtem pùvodního uskuteènìného zdanitelného plnìní, pokud toto øízení má vliv na vý¹i základu danì.
V § 74 odst. 2 ZDPH se u záloh doplnilo, ¾e tøíletá lhùta bì¾í a¾ od konce zdaòovacího období, ve kterém plátce mohl nárok na pùvodní odpoèet danì z poskytnuté zálohy uplatnit nejdøíve. To znamená, ¾e zaèíná od okam¾iku vymezeného v § 73 odst. 2 zákona o dani z pøidané hodnoty.
Pro zálohy máme dále k dispozici § 74 odst. 2, poukazy§ 74 odst. 3 zákona o DPH.
K finanènímu leasingu uvádíme informaci ke lhùtì v èásti 1.3.5.
V èlánku Insolvence a DPH popisujeme odli¹ná pravidla pro lhùty u insolvencí.
1.4 Daòové pøiznání a Kontrolní hlá¹ení
Opravy základu danì se samozøejmì objeví v daòovém pøiznání k DPH a kontrolním hlá¹ení.
DP a KH
Aby byl dosa¾en soulad mezi daòovým pøiznáním k DPH a kontrolním hlá¹ením, je vhodné dùsledné úètování sní¾ení:
pùvodního nároku na vrub úètu 343 mínusem,
a vrácení èásti døíve odvedené DPH mínusem na stranu Dal úètu 343.
Konkrétní vzorové úèetní operace rozebíráme v kapitole ¹esté.
V kontrolním hlá¹ení se pøistupuje k opravným daòovým dokladùm (vyjma korekcí u Insolvence) jako k bì¾ným daòovým dokladùm. Testuje se èástka 10 000 Kè vèetnì DPH, a kdo je pøíjemcem této opravy.
2. CO JE OPRAVOU ZÁKLADU DANÌ
Rozebereme si teoretická východiska podle zákona o DPH (2.1) a samostatnì zmíníme bonusy (2.2).
Musíme zdùraznit, ¾e opravou základu danì není sleva, je-li poskytnuta k datu uskuteènìní zdanitelného plnìní nebo osvobozeného plnìní.
Spoleènost Prodej nabídla panu Novému ¹pièkový mobilní telefon nikoliv za ve výloze uvedenou cenu 12 000 Kè, ale pøi platbì v hotovosti za èástku 9 999 Kè. Nedochází ke korekci, prodejní cena byla sjednána k datu uskuteènìní plnìní.
Podle upraveného textu § 42 odst. 1 zákona o DPH se jedná o následující tituly pro opravu základu danì – viz aktualizované znìní:
„pøi zru¹ení nebo vrácení celého nebo èásti zdanitelného plnìní,
pøi vrácení spotøební danì podle § 40 odst. 2,
nedojde k pøevodu vlastnického práva ke zbo¾í na jeho u¾ivatele podle § 13 odst. 3 písm. c),
pøi vrácení úplaty, ze které vznikla plátci ke dni jejího pøijetí povinnost pøiznat daò a jestli¾e se zdanitelné plnìní neuskuteènilo,
pou¾ití úplaty, ze které vznikla plátci ke dni jejího pøijetí povinnost pøiznat daò, pou¾ita na úhradu jiného plnìní, nebo
dal¹í skuteènosti, na jejich¾ základì dojde ke zmìnì vý¹e základu danì podle § 36 a 36a po dni uskuteènìní zdanitelného plnìní.”
Zmìnila se terminologie, dùslednì odli¹uje opravu základu danì podle § 42 (kapitoly jedna a¾ pìt) a opravu vý¹e danì podle § 43 (kapitola ¹está). Vìcnì jsou popsány shodné situace.
Okam¾ik zmìny základu danì
Pøipomínáme, ¾e se jedná o „dodateèné” korekce základu danì. Napøíklad sleva z ceny, oprava základu danì, se týká uznané reklamace, jak je ji¾ uvedeno v pøedchozích pøíkladech. Dochází „dodateènì” ke sní¾ení základu danì po uskuteènìní zdanitelného plnìní.
Spoleènost Velkoobchod, mìsíèní plátce DPH, nabídla svému odbìrateli, mìsíènímu plátci, spoleènosti Maloobchod, v dubnu 2019 následující podmínky.
K datu prodeje za televizory zn. Xera nezaplatí velkoobchodní cenu 8 000 Kè za kus, proto¾e objednávka byla na 100 ks, byla sjednána „sleva” 1 000 Kè na jeden kus. Základ danì v úrovni bez DPH je podle katalogové ceny 800 000 Kè, ale prodejní cena èiní celkem 700 000 Kè.
Skuteènì nejde o opravu základu danì, a to podle § 36 odst. 5 zákona o DPH: „Základ danì se sní¾í o slevu z ceny, pokud je poskytnuta ke dni uskuteènìní zdanitelného plnìní…”.
2.2 Bonusy
Jak vyplývá z pøedchozího textu, nemìly by být pochybnosti o tom, co je èi není „slevou” pro dodateènou opravu základu danì. Jde o rùzné bonusy, a» u¾ jsou nazvány jako mno¾stevní, obratové, finanèní èi rùstové – nebo o bì¾né uznané reklamace.
Spoleènost Velkoobchod (*), mìsíèní plátce DPH, nabídla jinému odbìrateli, mìsíènímu plátci, spoleènosti Nákup, v dubnu 2019 jiné obchodní podmínky. K datu prodeje nabídla televizory zn. Xera za velkoobchodní cenu 8 000 Kè za kus, ale s tím, ¾e bude-li bìhem druhého ètvrtletí 2019 odebráno alespoò 100 ks, bude realizován finanèní bonus ve vý¹i 5 %.
Spoleènost Nákup odebrala bìhem prvního pololetí celkem 110 televizorù. V srpnu 2019 si smluvní strany odsouhlasily splnìní podmínek pro slevu/finanèní bonus a dochází k opravì základu danì v úrovni bez DPH. Pùvodní základ z daòových dokladù související s uskuteènìnými prodeji èinil 880 000 Kè, sleva je ve vý¹i 5 %, tj. 44 000 Kè bez DPH.
Spoleènost Maloobchod (*) uplatnila v srpnu reklamaci na deset televizorù. Dodavatel spoleènost Elektro ji uznala a poskytla slevu ve vý¹i 20 % pùvodní ceny (7 000 Kè za kus), provede se oprava základu danì v úrovni bez DPH, èástka je 14 000 Kè. Více viz èást 3.2.
V¹ichni vý¹e uvedení plátci mají mìsíèní zdaòovací období.
Skonta
Situaci komplikuje star¹í stanovisko Generálního finanèního øeditelství k uplatòování DPH u tzv. skont a bonusù ze dne 29. 4. 2011, podle kterého: „…Pøedmìtem posouzení dopadù do DPH jsou tzv. skonta, slevy èi bonusy…GFØ je toho názoru, ¾e není v zásadì rozdíl, zda se jedná o poskytnutí skonta èi bonusu (dále jen „bonusy”)… V takovýchto pøípadech je plátce – oproti minulé právní úpravì – v¾dy povinen provést opravu základu a vý¹e danì…”
Vyskytují se v praxi bì¾nì skonta, kterými rozumíme platební podmínky, mo¾nost pøedèasného splacení (pøed lhùtou splatnosti) a s tím související finanèní výhodu na stranì odbìratele. Podle vý¹e uvedeného publikovaného názoru Generálního finanèního øeditelství má být uplatòován stejný re¾im pro platební skonta jako pro „finanèní bonusy”.
Plátce spoleènost Alfa dodala jinému plátci Beta zbo¾í ve sjednaném mno¾ství a cenì. Vzhledem k uzavøeným smluvním podmínkám kupující provedl úhradu zbo¾í pøed sjednaným datem splatnosti. Podle platebních podmínek získal právo na skonto ve vý¹i 1 %, které úètujeme jako finanèní náklady a výnosy. Poskytovatel skonta je povinen vystavit opravný daòový doklad.
Období do 31. 3. 2019 a od 1. 4. 2019
Pøipomínáme poznámku v úvodu èlánku k novele, resp. pøechodným ustanovením. V tìchto pøípadech se postupuje shodnì jako pøed novelou.
Doporuèujeme v obchodních podmínkách v¾dy pøesnì specifikovat hodnoty, které jsou rozhodující pro výpoèet bonusù. Mìlo by se jednat o realizované základy DPH vèetnì promítnutí dodateèných slev z dùvodù reklamace.
3. KDY SE OPRAVA PROVÁDÍ
Vysvìtlíme si teoretické základy (3.1) a uvedeme praktické pøíklady platné pøed novelou (3.2) a po novele (3.3).
Jak je uvedeno vý¹e, oprava základu danì se musí provést, i kdy¾ by se jednalo o pøípady, kdy se vý¹e danì sni¾uje.
3.1 Teorie zákona o DPH
V návaznosti na odli¹né postavení obou zúèastnìných daòových subjektù (plátcù) platí, ¾e:
jeden z nich získává zpìt døíve odvedené DPH,
druhý naopak vrací èást pùvodnì nárokovaného DPH,
proto je striktnì zákonem o DPH upraveno, v jakém zdaòovacím období korekce vstupuje do daòového pøiznání k DPH.
Musíme testovat zvlá¹» práva a povinnosti poskytovatele plnìní – resp. plátce, který odvádìl daò z pøidané hodnoty na výstupu a pøíjemce, jen¾ uplatòuje nárok na odpoèet DPH. Kontrolovat musíme den D (3.1.1) a specifika pro pøíjemce (3.1.2). Upozorníme na výjimku pro situace, kdy není povinnost vystavit opravný daòový doklad (3.1.3).
Pro poøádek uvádíme, ¾e v novele bylo zpøesnìno, ¾e obdobnì postupuje osoba identifikovaná k dani.
3.1.1 Poskytovatel a samostatné zdanitelné plnìní
Oprava je pro úèely DPH skuteènì „samostatné” zdanitelné plnìní podle § 42 odst. 3 zákona o DPH. Øe¹íme den „D” a pøíslu¹né zdaòovací období („ZO”).
Ustanovení § 42 bylo pøepsáno, proto uvádíme i konkrétní odkazy na znìní pøed novelou. Upraveno bylo té¾ související ustanovení § 74.
Následující tabulka rekapituluje postupy pro pøípady, kdy se základ danì zvy¹uje. To znamená, ¾e poskytovatel plnìní musí odvést DPH na výstupu a pøíjemce nárokuje daò na vstupu.
Zvý¹ení základu danì
Do 31. 3. 2019 Kdy se zvy¹uje daò na výstupu: nejpozdìji uskuteènìné posledním dnem ZO – viz § 42 odst. 3 písm. a) ZDPH.
Od 1. 4. 2019 Dnem, kdy nastaly skuteènosti rozhodné pro provedení opravy podle § 42 odst. 3 písm. a). V daòovém pøiznání ve ZO, kdy se oprava pova¾uje za uskuteènìnou, viz § 42 odst. 6.
Jiná pravidla jsou pro situaci, kdy se pùvodní odvod danì z pøidané hodnoty sni¾uje.
Sní¾ení základu danì
Do 31. 3. 2019 Pøíjemce obdr¾el daòový doklad podle § 42 odst. 3 písm. b) ZDPH. Pøípadnì byla provedena oprava v záznamní evidenci podle písm. c), pokud nebyla povinnost vystavit opravný daòový doklad.
Od 1. 4. 2019 V DP se uvede ve ZO, ve kterém plátce vynalo¾il úsilí, které po nìm lze rozumnì po¾adovat, k tomu, aby se tento daòový doklad dostal do dispozice pøíjemce plnìní – pokud mìl povinnost DD vystavit (§ 42 odst. 6). Nemìl-li tuto povinnost, korekce se provede v záznamní evidenci podle § 42 odst. 4 písm. b), den D je, kdy nastaly skuteènosti rozhodné pro provedení opravy.
3.1.2. Pozice pøíjemce
Z vý¹e uvedených tabulek je zøejmé, jaké povinnosti a práva jsou ulo¾eny poskytovateli. Pro pøíjemce platí specifická pravidla podle § 74 zákona o DPH. Stanoví se toti¾ dal¹í podmínky pro pøíjemce zdanitelného plnìní.
V tabulce si opìt uvedeme postupy platné pøed a po novele.
Zvý¹ení základu danì – pøíjemce plnìní
Do 31. 3. 2019 Podle § 74 odst. 3 ZDPH, na základì pøijatého opravného daòového dokladu.
Od 1. 4. 2019 K dispozici je § 74 odst. 6: „…nejdøíve za zdaòovací období, ve kterém mu byl doruèen opravný daòový doklad…”.
Musíme upozornit na zásadní povinnost „vrátit”…