Source: http://legal.legis.com.co/document.legis/sentencia-14249-de-noviembre-4-de-2004?documento=jurcol&contexto=jurcol_75992041ff8ff034e0430a010151f034&vista=STD-PC
Timestamp: 2020-05-30 09:16:22
Document Index: 337952830

Matched Legal Cases: ['artículo 688', 'artículo 366', 'artículo 366', 'artículo 688', 'artículo 561', 'artículo 29', 'artículo 366', 'artículo 366', 'artículo 2', 'artículo 24', 'artículo 24', 'artículo 25', 'artículo 366', 'artículo 61', 'artículo 7', 'artículo 366', 'artículo 366', 'artículo 226', 'artículo 334', 'artículo 2', 'artículo 366']

﻿ SENTENCIA 14249 DE NOVIEMBRE 4 DE 2004
SENTENCIA 14249 DE 04 DE NOVIEMBRE DE 2004
CONTENIDO:CONVERSIÓN DE DIVISAS. ANTES DE EFECTUAR LA CONVERSIÓN DE DIVISAS, LAS ENTIDADES FINANCIERAS Y LAS CASAS DE CAMBIO DEBEN EXIGIR QUE EL INTERESADO ACREDITE EL PAGO DE LA RETENCIÓN EN LA FUENTE. SI LA CONVERSIÓN NO SE EFECTÚA POR ESTOS MEDIOS, LAS PARTES NO ESTÁN EXONERADAS DE DECLARAR Y PAGAR LA RETENCIÓN CAUSADA POR DICHOS INGRESOS.
TEMAS ESPECÍFICOS:DIVISAS, IMPUESTO SOBRE LA RENTA, CONVERSIÓN DE DIVISAS
Sentencia 14249 de noviembre 4 de 2004
Ref.: Expediente 25000-23-27-000-2002-90170-01-14249
Actor: Frontier de Colombia S.A. C/UAE, DIAN
Retención en la fuente noviembre de 1997.
Bogotá, D.C., noviembre cuatro de dos mil cuatro
EXTRACTOS: «Decide la Sala el recurso de apelación interpuesto por la parte actora contra la sentencia de fecha agosto 14 de 2003 proferida por el Tribunal Administrativo de Cundinamarca, Sección Cuarta, Subsección “B” desestimatoria de las súplicas de la demanda instaurada por la Sociedad Frontier de Colombia S.A., en ejercicio de la acción de nulidad y restablecimiento del derecho contra los actos administrativos que determinaron oficialmente la retención en la fuente correspondiente al mes de noviembre de 1997.
Ante el Tribunal Administrativo de Cundinamarca, la sociedad solicitó la nulidad de la liquidación de revisión y de la resolución mencionadas y a título de restablecimiento del derecho que se confirme en todas sus partes la liquidación privada.
Citó como normas violadas los artículos 366-1 y 688 del estatuto tributario, 1602 y 1618 del Código Civil, 1317 y 1320 del Código del Comercio, cuyo concepto de violación desarrolló así:
Señaló que la administración desconoció el artículo 688 del estatuto tributario que se refiere a la competencia para la actuación fiscalizadora cuando realizó la inspección tributaria toda vez, que esa facultad está en cabeza del jefe de la división de fiscalización y no en el jefe de grupo de servicios y comercio detal.
Agregó que la administración se ha empeñado en considerar que los ingresos percibidos por la actora por concepto de comisiones y servicios aeroportuarios tienen origen en el exterior y no dentro del territorio nacional, desconociendo la voluntad de las partes expresada en el acuerdo celebrado el 1º de julio de 1988 entre Aerofloral Inc., sociedad extranjera sin domicilio en Colombia y Frontier de Colombia Ltda. (hoy S.A.), sociedad domiciliada en Bogotá, así como la realidad de los hechos acaecidos en desarrollo del citado acuerdo, comoquiera que la totalidad de los servicios los prestó Frontier dentro del territorio nacional y no en el exterior.
Alegó que los ingresos originados en este contrato no provienen del exterior, toda vez que Frontier de Colombia se obligó a recaudar en Colombia los pagos por el servicio de transporte prestados por Aerofloral Inc., percibiendo una comisión pactada en dólares la cual descuenta directamente. La diferencia la remite al exterior.
Puntualizó que estos ingresos se causan y perciben en el país, por tanto no estaba obligada a practicar la retención de la que trata el artículo 366-1 del estatuto tributario.
En efecto, consideró que la administración desconoce el principio de territorialidad en la prestación de los servicios por parte de la actora, a pesar de haberse demostrado que los servicios en su totalidad se prestaron dentro del territorio nacional, y por lo que yerra la administración al aplicar el artículo 366-1 del estatuto tributario que se refiere a ingresos provenientes del exterior.
Se refiere a las consideraciones expuestas por la administración en el requerimiento especial sobre la contabilización de las comisiones y servicios aeroportuarios y sobre las primeras concluye que además de corroborarse contable y jurídicamente que no son provenientes del exterior, la administración no explica el sustento de la afirmación en sentido contrario. Y en relación con los servicios aeroportuarios, señala que contablemente se confirma que son ingresos realizados en Colombia así estén pactados en dólares.
El asunto sometido a consideración de la Sala se concreta en determinar la legalidad de los actos administrativos mediante los cuales la Administración Especial de Impuestos Nacionales de Grandes Contribuyentes de Bogotá, D.C., practicó liquidación oficial de revisión a la declaración de retención en la fuente presentada por la actora por el mes de noviembre de 1997, determinando oficialmente a su cargo un mayor valor de $ 53.072.000 por autorretenciones en la fuente no practicadas ni declaradas e impuso sanción por inexactitud en cuantía de $ 84.915.000.
En primer lugar el apelante considera que la actuación administrativa debe ser anulada, porque el requerimiento especial fue proferido por un funcionario distinto del jefe de la división de fiscalización, en contravía de lo que dispone el artículo 688 del estatuto tributario, según el cual corresponde al jefe de la unidad de fiscalización la competencia para proferir los requerimientos especiales, pliegos de cargos, emplazamientos y demás actos de trámite en los procesos de determinación de impuestos o aplicación de sanciones.
El artículo 561 del estatuto tributario dispone:
“ART. 561.—Delegación de funciones. Los funcionarios del nivel ejecutivo de la Dirección General de Impuestos y Adunas Nacionales, podrán delegar las funciones que la ley les asigne en los funcionarios del nivel ejecutivo o profesional de las dependencias bajo su responsabilidad, mediante la resolución que será aprobada por el superior mismo. En el caso del director general de impuestos, esta resolución no requerirá tal aprobación”.
Como se observa, la anterior disposición expresamente admite que las funciones sean delegadas en funcionarios del nivel profesional. Por su parte, el artículo 29 del Decreto Reglamentario 1072 de 1999 señala:
“ART. 29.—Grupos internos de trabajo. Únicamente mediante resolución del director general se podrá crear grupos internos de trabajo para dar cumplimiento de funciones específicas dentro de una dependencia y designar como coordinadores de los mismos a funcionarios pertenecientes al sistema específico de carrera.
Una vez creados los grupos internos de trabajo y designados sus coordinadores, quien se desempeñe en la jefatura de la respectiva dependencia, delegará las funciones necesarias en el servidor de contribución designado para que cumpla con las responsabilidades propias del coordinador del grupo”.
Como lo señaló la Sala en sentencia de fecha 26 de agosto de 2004 dictada dentro del expediente 13868 con ponencia de la doctora Ligia López Díaz, en la que se discutieron aspectos similares a los del presente proceso y entre las mismas partes:
En cuanto al fondo del asunto, solicita la sociedad actora, ahora apelante que se revoque el fallo de primera instancia, toda vez que no había lugar a la retención consagrada por el artículo 366-1 del estatuto tributario, en atención a que los ingresos correspondientes no provienen del exterior.
Ha discutido que los ingresos obtenidos por concepto de comisiones generadas por la promoción de servicios de transporte de carga aérea entre el territorio de Colombia y cualquiera de los lugares servidos por el consolidante (Aerofloral Inc.) con quien suscribió “Acuerdo de agencia” y que obra a folio 71 del cuaderno principal, son de fuente nacional, en virtud que tales servicios se prestan dentro del país y en consecuencia no están sometidos a la retención en la fuente de que tratan los artículos 366-1 del estatuto tributario y el 2º del Decreto 1402 de 1991.
Pues bien, el artículo 366-1 del estatuto tributario, que invocó como vulnerado dispone lo siguiente:
“ART. 366-1.—Facultad para establecer retención en la fuente por ingresos del exterior. Sin perjuicio de las retenciones en la fuente consagradas en las disposiciones vigentes, el Gobierno Nacional podrá señalar porcentajes de retención en la fuente no superiores al treinta por ciento (30%) del respectivo pago o abono en cuenta, cuando se trate de ingresos constitutivos de renta o ganancia ocasional, provenientes del exterior en moneda extranjera, independientemente de la clase de beneficiarios de los mismos”.
De la anterior disposición surgen los requisitos para que se cause la retención en la fuente a título de impuesto sobre la renta al momento del pago o abono en cuenta, cuando:
1. Se perciban ingresos provenientes del exterior,
2. En moneda extranjera, y
3. Siempre que se trate de ingresos constitutivos de renta o ganancia ocasional.
Por su parte el Gobierno Nacional en ejercicio de las mencionadas facultades expidió el Decreto 1402 de 1991 y dispuso en su artículo 2º:
“ART. 2º—Declaración y pago de la retención por ingresos obtenidos en el exterior. Para los efectos de esta retención, el beneficiario del ingreso operará como auto-retenedor, debiendo declarar y pagar la respectiva retención en la fuente, determinada sobre el valor de las divisas en moneda nacional a la tasa de cambio vigente a la fecha de pago o abono, a más tardar el día en que efectúe la correspondiente conversión de las divisas en moneda nacional y previamente a la misma. Cuando el beneficiario sea agente retenedor por otros conceptos, deberá cancelar la auto-retención, a más tardar en la fecha señalada, en recibo oficial de pago en bancos e incluirla en la declaración de retención del respectivo mes”.
Como lo ha considerado la Sala en varias oportunidades al resolver asuntos similares al que ahora ocupa su atención (1) , la obligación prevista en la norma reglamentaria antes transcrita no se opone al señalamiento que hace el artículo 24 del estatuto tributario, respecto de los ingresos que se consideran de fuente nacional, “porque, tratándose de ingresos gravados, cualquiera sea el origen o fuente de los mismos, procede efectuar la retención en la fuente, bien sea por parte del agente retenedor que realiza el pago o mediante el mecanismo de la autorretención por parte del beneficiario del mismo, causándose, en uno y otro caso, la retención en el momento del pago o abono en cuenta”.
Si bien el legislador expresamente señaló qué ingresos se consideran de fuente nacional en el artículo 24 del estatuto tributario e incluyó dentro del mismo, “Las rentas de trabajo tales como ... comisiones, ..., cuando el trabajo o la actividad se desarrollen dentro del país” (num. 5º), e hizo lo mismo con los ingresos que no se consideran de fuente nacional al señalar en el artículo 25 ibídem algunos ingresos que no generan renta de fuente dentro del país, se abstuvo de indicar para efectos del impuesto de renta, qué ingresos se consideran de fuente extranjera.
Recientemente la Sala en la sentencia de fecha 26 de agosto del presente año, citada anteriormente, en relación con el alcance del artículo 366-1 del estatuto tributario señaló:
Frente a la retención correspondiente a “ingresos provenientes del exterior en moneda extranjera”, debe verificarse que el pago o abono en cuenta se encuentre gravado en Colombia con el impuesto sobre la renta y en caso afirmativo, está sujeto a retención en la fuente, independientemente del beneficiario, o de que se trate de renta de fuente nacional o extranjera”.
Para sustentar esta retención, la Ley 6ª de 1992 en su artículo 61 (E.T., art. 755-2) estableció la presunción de renta gravable para los ingresos provenientes del exterior en los siguientes términos:
“ART. 755-2.—Presunción de renta gravable por ingresos en divisas. Los ingresos provenientes del exterior en moneda extranjera por concepto de servicios o transferencias se presumen constitutivos de renta gravable al menos que se demuestre lo contrario.
Entonces de acuerdo a lo anterior, todos los ingresos provenientes del exterior (3) se presumen gravados con el impuesto sobre la renta y por tanto sujetos a retención en la fuente, salvo que se demuestre lo contrario, independientemente de que sea de fuente nacional o extranjera, y sin perjuicio de las excepciones para practicar la retención prevista legalmente.
Lo cual implica que pueda practicarse retención en la fuente por ingresos provenientes del exterior sobre rentas de fuente extrajera, como sería el caso de los pagos realizados a sociedades colombianas o personas naturales residentes en el país por concepto de servicios técnicos prestados en el exterior o por la explotación o enajenación de un activo ubicado fuera del país.
Por lo anterior es claro que los “ingresos provenientes del exterior”, para efectos de la retención en la fuente, son aquellos cuyo pago o abono en cuenta procede del exterior, sean rentas de fuente nacional o extranjera.
Ahora bien, en el caso de autos, la actora obtuvo unos ingresos por comisiones pagados por una sociedad extranjera, con quien suscribió un contrato en el exterior y que de acuerdo a sus estipulaciones los ingresos se perciben en divisas extranjeras, de lo que se concluye que se trata de ingresos provenientes del exterior, pues, el origen o fuente de los ingresos se ubica en el exterior y son percibidos en divisas extranjeras, independientemente de que las partes hayan acordado que el modo de pago se efectuara mediante cuentas de compensación y en consecuencia la conversión de las divisas no se haya realizado a través de los intermediarios del mercado cambiario.
Es evidente la finalidad de control a las divisas que entran al país por parte del legislador cuando por medio del artículo 7º de la Ley 6ª de 1992 adicionó el artículo 366-1 del estatuto tributario al autorizar la retención en la fuente para los ingresos provenientes del exterior, pues según consta en la ponencia para primer debate del Proyecto de Ley 20 de 1992 de la Cámara de Representantes, se señaló:
“De otra parte, se propone otorgar facultades al Gobierno para establecer el porcentaje de retención aplicable a los ingresos obtenidos en divisas hasta un límite máximo del 30%, mecanismo que contribuirá a frenar la gran afluencia de moneda extranjera hacia el país, que ha tenido lugar en tiempos recientes” (4) .
Como lo anotó la Sala en la sentencia dictada dentro del expediente 13868 con ponencia de la doctora Ligia López Díaz, la Corte Constitucional al declarar la exequibilidad del artículo 366-1 del estatuto tributario (5) , ratificó que la finalidad de la norma es ejercer un control tributario sobre las divisas que ingresan al país. Al respecto señaló:
“Para la Corte nuevamente el condicionamiento Comentado se encuentra justificado por un objetivo constitucional evidente. En efecto, el desarrollo del mercado cambiario y la canalización de las operaciones de cambio a través suyo permite obtener importantes objetivos de desarrollo económico y social y de equilibrio cambiario. Al facilitar la implementación de mecanismos de control y supervisión adecuados sobre las transacciones con el exterior, permite a las autoridades conocer y regular los movimientos de capital, coordinar las políticas y regulaciones cambiarias con las demás políticas macroeconómicas, propender hacia un nivel de reservas internacionales suficiente, controlar las fluctuaciones en la tasa de cambio, etc. También se promueve el comercio exterior de bienes y servicios, en particular las exportaciones, en condiciones de seguridad, y se estimula la inversión de capitales del exterior en el país. De esta manera se propicia la internacionalización de la economía colombiana dando cumplimento a lo ordenado por el artículo 226 de la Carta, se aumenta su competitividad de nuestra economía en los mercados externos desarrollando lo dispuesto por el artículo 334 de la Constitución, y se facilita la dirección general de la economía para la promoción del desarrollo y el bienestar, dirección que compete al Estado en el modelo “social de derecho”. Así pues, al legislador no le es indiferente que las operaciones de cambio se realicen a través del mercado cambiario o a través del mercado libre. Y, en ejercicio de su amplia libertad de configuración en materia económica, bien puede acudir a instrumentos de política tributaria para fomentar el desarrollo del primero.
Pero, adicionalmente, la Corte hace ver que en el presente caso la norma no grava en manera alguna a los intermediarios que no pertenecen al mercado cambiario frente a los que sí pertenecen. Simplemente, concede un beneficio tributario a los beneficiarios de ciertos ingresos en moneda extranjera procedentes del exterior que realizan sus transacciones, voluntaria u obligatoriamente, a través de los intermediarios autorizados del mercado cambiario; de otro lado, aunque parezca obvio, es menester hacer ver que aunque en principio, salvo las excepciones comentadas, todos los pagos o abonos en cuenta procedentes del exterior en moneda extranjera que reciban los contribuyentes obligados a declarar están sujetos al pago de retención en la fuente, sea que se canalicen o no a través del mercado cambiario, las operaciones que se realizan en el mercado libre carecen de los controles gubernamentales que permitan asegurar el cumplimiento de tal obligación. De esta manera, es difícil para las autoridades exigir que quien recibe el ingreso en moneda extranjera y realiza la operación de cambio a través del mercado libre efectúe la retención en la fuente por el sistema de autorretención que ha sido establecido. Porque, se repite, solo en el caso de los intermediarios del mercado cambiario existen mecanismos legales de asegurar el cumplimiento de este deber” (6) .
Por todo lo anterior, a juicio de la Sala, la sociedad actora sí estaba obligada a efectuar y pagar la retención en la fuente por los ingresos obtenidos por concepto de las comisiones recibidas de la sociedad extranjera Aerofloral Inc., teniendo en cuenta que los ingresos constitutivos de renta también pueden percibirse en divisas extranjeras (E.T., art. 32) y provinieron del exterior, sin que pueda aceptarse el argumento esgrimido por la demandante cuando afirma que como los servicios que originaron las comisiones se presentaron en el territorio nacional, es porque allí está la fuente de tales ingresos, pues sería confundir el concepto de ingresos sometido o no a retención en virtud de su calidad de gravado, exento o excluido del gravamen, con el origen de ese ingreso, que corresponde al lugar de donde provienen los ingresos que se perciben en divisas extranjeras, que en el caso de autos fue del exterior y por ello, se repite, debió dar cumplimiento a la obligación consagrada en el artículo 2º del Decreto 1402 de 1991, para efectos del artículo 366-1 del estatuto tributario, como lo determinaron los actos acusados.
En efecto, la sociedad actora Frontier de Colombia Ltda. domiciliada en Colombia suscribió el 1º de julio de 1988 un acuerdo con la sociedad Aerofloral Inc. con domicilio en Miami, Florida, EE UU, en el cual la primera se obliga a promover los servicios de transporte de carga que presta la segunda, entre el territorio nacional y los lugares donde sirve.
Entre los servicios que se comprometió a proporcionar Frontier de Colombia como agente de Aerofloral, se encuentra el pago a los agentes de carga y el recaudo de todos los costos recibidos por fletes.
En virtud del mencionado acuerdo Aerofloral reconoce a Frontier a título de comisiones, un valor en dólares sobre el total de fletes tanto de importación como de exportación. El recaudo lo hace en Colombia la compañía nacional, descuenta su comisión y después de deducir los demás gastos, remite la diferencia a la empresa extranjera. (Cfr. Ac. de agencia, art. 3º, num. 3.2, lit. d, fls. 71 a 77).
La administración determinó que Frontier recibió por concepto de comisiones originadas en este contrato, en el mes de noviembre de 1997, la suma de $ 197.795.000 y por comisión de servicios aeroportuarios la suma de $ 686.734.000, los cuales debieron estar sometidos a la retención del 6%.
La Sala comparte la determinación oficial, toda vez que si bien estos ingresos por comisiones son de fuente nacional, también lo es, que el pago o abono en cuenta proviene del exterior y es independiente del mecanismo que se utilice para hacerlo efectivo, pues quien lo realiza es una sociedad extranjera, ubicada y con domicilio fuera del país, por tanto, para efectos de la retención en la fuente se consideran “ingresos provenientes del exterior”.
En relación con el argumento expuesto por la sociedad demandante en el sentido de considerar que la administración no puede modificar la liquidación privada de retención en la fuente y exigir su cobro, cuando las declaraciones de renta en las que podrían descontarse las respectivas retenciones, se encuentran en firme, reitera la Sala las consideraciones expuestas en la sentencia de fecha 26 de agosto del presente año, citada anteriormente y en la que se precisó:
“Los agentes que no efectúen la retención, son responsables con el contribuyente. No realizada la retención o percepción, el agente responderá por la suma que está obligado a retener o percibir, sin perjuicio de su derecho de reembolso contra el contribuyente, cuando aquel satisfaga la obligación. Las sanciones o multas impuestas al agente por el incumplimiento de sus deberes serán de su exclusiva responsabilidad” (resalta la Sala).
Quienes son autorizados para ser autorretenedores, deben cumplir más estrictamente con las obligaciones derivadas de la retención en la fuente, comoquiera que el Estado les otorga una mayor confianza frente a los demás contribuyentes, facilitándoles su operación en los casos de personas con un gran volumen de operaciones y de retenedores.
Finalmente y no obstante la parte demandada ha defendido la imposición de la sanción por inexactitud, la Sala no hará ningún pronunciamiento al respecto, toda vez que el punto no fue objeto de controversia por parte de la sociedad actora en su escrito de demanda ni se intentó desvirtuar la presunción de legalidad de la misma.
Así las cosas, la Sala no encuentra motivo para revocar el fallo apelado debiéndose en consecuencia confirmar. No prospera el recurso de apelación.
2. RECONÓCESE personería jurídica a la doctora ANA ISABEL CAMARGO ÁNGEL como apoderada judicial de la parte demandada.
(1) Sentencia del 17 de noviembre de 2000, expediente 10726, consejero ponente doctor Delio Gómez Leyva, reiterada el 24 de noviembre de 2000, expediente 10654, consejero ponente doctor Daniel Manrique Guzmán; el 2 de febrero de 2001, expediente 11020 y el 30 de marzo de 2001, expediente 11368, consejero ponente doctor Juan Ángel Palacio Hincapié.
(3) El pago procede del exterior, entre otros eventos, cuando quien lo realiza se encuentra mera del país, como es el caso de las sociedades extranjeras sin domicilio en Colombia o personas naturales no residentes dentro del territorio nacional.
(4) Texto publicado en la Revista 43 del Instituto Colombiano de Derecho Tributario “La reforma tributaria 1992-Antecedentes Texto de la Ley 6ª de 1992, Documentos, Legislación, Estudios”. Página 130.
(5) La norma fue acusada de otorgar un beneficio injustificado a los ingresos originados en exportaciones, cuando se canalicen a través del mercado cambiario, frente a aquellos que utilizan el mercado libre. En el primer caso no están sujetos a retención.
(6) Corte Constitucional, Sentencia C-129 del 19 de febrero de 2004, M.P. Marco Gerardo Monroy Cabra.