Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/iptpb2-415-452-14-3-jr-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184794765
Timestamp: 2020-05-28 21:56:36+00:00
Document Index: 10243950

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 17', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 17', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 3', 'art. 17', 'art. 30']

IPTPB2/415-452/14-3/JR - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Łodzi
IPTPB2/415-452/14-3/JR - Pismo wydane przez:...
IPTPB2/415-452/14-3/JR
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 4 sierpnia 2014 r. (data wpływu 7 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych z tytułu przyznanego warunkowego prawa i jego realizacji - jest prawidłowe.
Wnioskodawca ("Podatnik", "Osoba Uprawniona") pełni funkcję członka zarządu w C...Sp. z o.o. ("Spółka"). Jednocześnie jest w Spółce zatrudniony na podstawie umowy o pracę. W celu zwiększenia motywacji do osiągania coraz lepszych wyników finansowych Spółka wprowadziła program motywacyjny, w ramach którego przyznała członkom zarządu pochodne instrumenty finansowe ("Pochodne Instrumenty Finansowe"). Zdaniem Wnioskodawcy, program ten będzie kontynuowany także w przyszłości.
W związku z powyższym, Spółka zawarła z Wnioskodawcą odrębną od umowy o pracę i niezwiązaną z nią umowę pochodnego instrumentu finansowego ("Umowa"), na mocy której Wnioskodawcy przyznany został Pochodny Instrument Finansowy.
Pochodny Instrument Finansowy jest warunkowym prawem do otrzymania w przyszłości wypłaty pieniężnej ("Rozliczenia Pieniężnego"), wynikającej z realizacji tego prawa. Kwota Rozliczenia Pieniężnego jest uzależniona od wartości dwóch wskaźników finansowych osiągniętych przez Spółkę w danym roku obrotowym (jest sumą tych wskaźników): wskaźnika finansowego EBIDTA ("Wskaźnik EBIDTA") oraz wskaźnika External Revenue, czyli przychodów ze sprzedaży osiągniętych przez Spółkę z wyłączeniem przychodów grupowych ("Wskaźnik ER") i jest wyliczana zgodnie z formułami opisanymi szczegółowo poniżej. Kwota Rozliczenia Pieniężnego jest obliczana za poszczególne lata obrotowe, po zatwierdzeniu przez biegłego rewidenta rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego Spółki za dany rok finansowy.
1. Wyplata EBITDA
Planowana wartość Wskaźnika EBITDA jest określana przez Spółkę za każdy rok obrotowy odrębnie ("Planowany EBITDA").
a. Jeżeli wartość Wskaźnika EBITDA osiągnięta przez Spółkę za dany rok finansowy jest równa lub wyższa niż określona na dany rok obrotowy wartość procentowa Planowany EBITDA ("Docelowy EBITDA"), ale niższa lub równa 100% wartości wskaźnika Planowany EBITDA, wartość wypłaty EBITDA jest wyliczana w oparciu o następującą formułę:
Wypłata EBITDA = < (Planowany EBITDA x%) / (Planowany EBITDA - Docelowy EBITDA)> x (Osiągnięty EBITDA - Docelowy EBITDA)
* Planowany EBITDA - planowana wartość wskaźnika finansowego EBITDA na dany rok obrotowy;
* Docelowy EBITDA - wartość procentowa wskaźnika Planowany EBITDA określona przez Spółkę na dany rok obrotowy, uprawniającą Osobę Uprawnioną do otrzymania Wypłaty EBITDA;
* Osiągnięty EBITDA - wartość wskaźnika EBITDA wynikająca z rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego Spółki zatwierdzonego przez biegłego rewidenta.
b. Jeżeli wartość Wskaźnika EBITDA osiągnięta przez Spółkę za dany rok finansowy jest wyższa niż 100% wartości wskaźnika Planowany EBITDA, wartość Wypłaty EBITDA jest wyliczana w oparciu o następującą formułę:
Wypłata EBITDA = Planowany EBITDA x% + (Osiągnięty EBITDA - Planowany EBITDA) x 3%
*% - wartość procentowa określana w indywidualnej umowie zawartej pomiędzy Osobą Uprawnioną, a Spółką;
2. Wypłata ER
Planowana wartość Wskaźnika ER jest określana przez Spółkę za każdy rok obrotowy odrębnie ("Planowany ER").
a. Jeżeli wartość Wskaźnika ER osiągnięta przez Spółkę za dany rok finansowy jest równa lub wyższa niż określona na dany rok obrotowy wartość procentowa Planowany ER ("Docelowy ER-1"), ale niższa lub równa niż określona na dany rok obrotowy druga wartość procentowa Planowany ER, wysokość Wypłaty ER jest wyliczana w oparciu o następującą formułę:
Wypłata ER = < (Planowany ER x%) / (Planowany ER - Docelowy ER-1)> x (Osiągnięty ER - Docelowy ER-1)
* Planowany ER - planowana wartość Wskaźnika ER na dany rok obrotowy;
* Docelowy ER-1 - wartość procentowa Planowany ER określona przez Spółkę na dany rok obrotowy, uprawniająca Osobę Uprawnioną do otrzymania Wypłaty ER;
* Osiągnięty ER - wartość wskaźnika ER wynikająca z rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego Spółki zatwierdzonego przez biegłego rewidenta.
b. Jeżeli wartość Wskaźnika ER osiągnięta przez Spółkę za dany rok finansowy jest wyższa niż określona na dany rok obrotowy wartość procentowa Planowany ER ("Docelowy ER-2"), wysokość Wypłaty ER jest wyliczana w oparciu o następującą formułę:
Wyplata ER = < (Planowany ER x%) x 2> + < (Osiągnięty ER - Docelowy ER-2) x 2,5%>
*% - wartość procentowa określana w indywidulanej umowie zawartej pomiędzy Osobą Uprawnioną, a Spółką;
* Docelowy ER-2 - wartość procentowa wskaźnika Planowany ER określona przez Spółkę na dany rok obrotowy;
Czy przychód podlegający opodatkowaniu po stronie Wnioskodawcy z tytułu nabycia i realizacji Pochodnego Instrumentu Finansowego, powstaje tylko w momencie jego realizacji (tekst jedn.: w momencie, kiedy kwota Rozliczenia Pieniężnego stanie się należna) i stanowi przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu z zastosowaniem 19% stawki podatkowej zgodnie z art. 30b ust. 1 tej ustawy i zadeklarowaniu zgodnie z art. 30b ust. 6 (tekst jedn.: w zeznaniu podatkowym Wnioskodawcy).
Zdaniem Wnioskodawcy, przychód podlegający opodatkowaniu po Jego stronie z tytułu nabycia i realizacji Pochodnego Instrumentu Finansowego powstaje tylko w momencie jego realizacji (tekst jedn.: w momencie, gdy Rozliczenie Pieniężne stanie się należne) i stanowi przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.), podlegający opodatkowaniu z zastosowaniem 19% stawki podatkowej zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i zadeklarowaniu zgodnie z art. 30b ust. 6 (tekst jedn.: w zeznaniu podatkowym Wnioskodawcy).
Na podstawie powyższego przepisu w opinii Wnioskodawcy, przychód po Jego stronie nie powstanie w momencie nabycia przez Niego Pochodnych Instrumentów Finansowych, ponieważ "przysporzenie", które On otrzymuje na tym etapie, jest jedynie "potencjalne". Wnioskodawca, nabytym Pochodnym Instrumentem Finansowym nie może rozporządzać. Nabycie Pochodnych Instrumentów Finansowych przez Niego stanowi jedynie uzyskanie uprawnienia do otrzymania wypłaty w formie kwoty Rozliczenia Pieniężnego w przyszłości (po spełnieniu określonych warunków). W związku z tym, że prawo wynikające z Pochodnego Instrumentu Finansowego jest warunkowe, brak jest jakichkolwiek gwarancji co do otrzymania przez Wnioskodawcę kwoty Rozliczenia Pieniężnego (dotyczy to przypadku, gdy wskaźniki finansowe EBITDA i ER nie osiągną określonego poziomu).
Należy nadmienić, według Wnioskodawcy, że w analogicznych stanach faktycznych, które były w przeszłości przedmiotem interpretacji Ministra Finansów, wydane zostały interpretacje indywidualne potwierdzające powyższe stanowisko, np. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi wydanej w imieniu Ministra Finansów z dnia 16 kwietnia 2014 r., IPPB2/415-82/14-5/MK1 potwierdzono, że: "Zatem na podstawie powyższego przepisu, przychód po stronie Podatnika nie powstanie w momencie nabycia przez niego Prawa, ponieważ "przysporzenie", które otrzymuje Podatnik na tym etapie, jest jedynie "potencjalne". Podatnik ponosi odpłatność za nabycie Prawa w wysokości 1 PLN, a nabytym Prawem nie może rozporządzać. Nabycie Prawa przez Podatnika stanowi jedynie uzyskanie uprawnienia do otrzymania wypłaty w formie Kwoty Rozliczenia w przyszłości (po spełnieniu określonych warunków). W związku z tym, że Prawo jest warunkowe, brak jest jakichkolwiek gwarancji co do otrzymania przez Podatnika kwoty rozliczenia (...)."
Z kolei w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie wydanej w imieniu Ministra Finansów z dnia 20 stycznia 2014 r., IPPB2/415-749/13-4/AS stwierdzono, że: "Nabycie przez Wnioskodawcę warunkowego niezbywalnego prawa, które jak wskazał Wnioskodawca stanowi pochodny instrument finansowy uprawniającego do otrzymania w przyszłości kwoty wynikającej z jego realizacji nie skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż jak wynika z wniosku prawo to ma jedynie charakter warunkowy. Powyższe wynika również z faktu, że Wnioskodawca w momencie nabycia niezbywalnego warunkowego prawa do otrzymania w przyszłości rozliczenia pieniężnego stanowiącego pochodny instrument finansowy nie ma gwarancji uzyskania natychmiastowych korzyści, ani gwarancji uzyskania ich później, gdyż potencjalna wypłata jest uzależniona od kształtowania się wartości wynikających ze sprawozdania finansowego Spółki za dany okres rozliczeniowy. Na powyższe nie będzie również miało wpływu to, że prawo do otrzymania w przyszłości rozliczenia pieniężnego zostało nabyte przez Wnioskodawcę odpłatnie za kwotę 1 PLN, bowiem (...) przyznane prawo jest niezbywalne, co skutkuje tym, że nie można określić jego wartości rynkowej. W konsekwencji w momencie nabycia przez Wnioskodawcę niezbywalnego warunkowego prawa stanowiącego pochodny instrument finansowy, uprawniającego do otrzymania w przyszłości wypłaty pieniężnej (uzależnionej od kształtowania się wartości wynikających ze sprawozdania finansowego Spółki za dany okres rozliczeniowy) po stronie Wnioskodawcy nie wystąpił przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych".
Natomiast pochodne instrumenty finansowe zostały zdefiniowane w art. 5a pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z jego treścią pochodnymi instrumentami finansowymi są instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2014 r. poz. 94, z późn. zm.). Pojawiające się w ustawie o obrocie instrumentami finansowymi pojęcia "prawo", "umowa" i "instrument finansowy" to określenia mające w zasadzie to samo znaczenie (Instrumenty pochodne w polskim systemie prywatnym, Aleksander Chłopecki, PPH 2009). Powyższe oznacza, że umowy cywilnoprawne, w tym umowy z Osobą Uprawnioną, mogą być, po spełnieniu warunków określanych w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, kwalifikowane jako instrumenty finansowe.
W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, Pochodny Instrument Finansowy, czyli prawo do otrzymania przez Wnioskodawcę Rozliczenia Pieniężnego, kwalifikuje się jako instrument pochodny w rozumieniu art. 3 pkt 28a ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, ze względu na to, że jest prawem majątkowym, którego cena (tekst jedn.: wartość wypłaty pieniężnej) zależy bezpośrednio od wartości wskaźników finansowych Spółki (tekst jedn.: wartości Wskaźnika EBITDA i Wskaźnika ER).
Wnioskodawca podkreśla, że ww. stanowisko zostało potwierdzone przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej wydanej na wniosek C...Sp. z o.o. jako płatnika (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 26 czerwca 2014 r., sygn. IPTPB1/415-208/14-3/MD). W identycznym stanie faktycznym, w interpretacji indywidualnej Organ podatkowy uznał za prawidłowe stanowisko Spółki, że "przychód podlegający opodatkowaniu po stronie Osób Uprawnionych powstanie dopiero w momencie realizacji nabytego Pochodnego Instrumentu Finansowego (a nie na żadnym wcześniejszym etapie). W rezultacie będzie on stanowić przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu z zastosowaniem 19% stawki podatkowej zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych".