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Timestamp: 2017-12-15 12:51:29+00:00
Document Index: 160551478

Matched Legal Cases: ['art. 18', 'art. 109', 'art. 17', 'art. 43', 'art. 19', 'art. 1']

Decreto Competitività 2014: credito d imposta per investimenti in beni strumentali nuovi e modifiche alla disciplina ACE - PDF
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1 Decreto Competitività 2014: credito d imposta per investimenti in beni strumentali nuovi e modifiche alla disciplina ACE Il D.L. 24 giugno 2014, n. 91, pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 144 del 24 giugno 2014, Serie generale ( Decreto Competitività 2014 ), prevede due principali interventi a sostegno delle imprese: 1) un credito di imposta per i maggiori investimenti in beni strumentali nuovi; 2) modifiche incentivanti alla disciplina dell aiuto alla crescita economica ( ACE ). Tale decreto è entrato in vigore il 25 giugno Credito di imposta per investimenti in beni strumentali nuovi Il Decreto Competitività 2014 prevede all art. 18 un incentivo sotto forma di credito d imposta ai soggetti titolari di reddito d impresa che effettuano investimenti in beni strumentali nuovi compresi nella divisione 28 della tabella ATECO 2007 (sotto allegata) destinati a strutture produttive ubicate nel territorio italiano. Gli investimenti agevolabili sono quelli effettuati nel periodo compreso tra il 25 giugno 2014, data di entrata in vigore della disposizione, ed il 30 giugno 2015; a tale riguardo sono applicabili le regole generali in tema di competenza (art. 109 del D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917) secondo cui per i beni mobili le spese di acquisto si considerano sostenute alla data della consegna o spedizione, ovvero, se diversa e successiva, alla data in cui si verifica l effetto traslativo o costitutivo della proprietà o di altro diritto reale. Il credito di imposta si applica nella misura pari al 15% calcolata sull eccedenza delle spese sostenute in investimenti agevolabili rispetto alla media aritmetica degli investimenti realizzati nei cinque periodi d imposta precedenti. Quindi, per i soggetti con periodo d imposta coincidente con l anno solare il periodo di osservazione è: per gli investimenti 2014, e il periodo per gli investimenti 2015, con facoltà a favore delle imprese di escludere dal calcolo della media il periodo in cui l investimento è stato maggiore. Nel calcolo si considerano solo gli investimenti, e non anche in diminuzione dei disinvestimenti; inoltre, sono esclusi gli investimenti di importo unitario inferiore ad Euro (ed è ragionevole ipotizzare, in attesa dei chiarimenti dell Agenzia delle Entrate che tali cespiti non siano per omogeneità di parametri considerati nel calcolo della media di riferimento). Per le imprese in attività al 25 giugno 2014, che hanno iniziato l attività da meno di cinque anni, la media aritmetica degli investimenti in beni strumentali nuovi è quella risultante dagli investimenti realizzati in tutti i periodi di imposta precedenti a quello di applicazione della norma agevolativa. Per le imprese costituite successivamente al 25 giugno 2014, il credito d imposta si applica con riguardo al valore complessivo degli investimenti realizzati in ciascun periodo d imposta. Il credito d imposta va ripartito ed utilizzato in tre quote annuali di pari importo, la prima delle quali è utilizzabile a decorrere dal primo gennaio del secondo periodo d imposta successivo a quello in cui è stato effettuato l investimento (quindi, per gli investimenti effettuati nel 2014, la prima quota dovrebbe essere
2 utilizzabile dal1 gennaio 2016) ed indicato nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d imposta di riconoscimento del credito e nelle dichiarazioni dei redditi relative ai periodi d imposta successivi nei quali il credito è utilizzato. Il credito d imposta non concorre alla formazione del reddito imponibile IRES/IRPEF, né della base imponibile IRAP, ed è utilizzabile esclusivamente in compensazione, ai sensi dell art. 17 del D.lgs. 9 luglio 1997 n. 241, in sede di versamento dei tributi e contributi in F24. Il diritto alla fruizione dell incentivo fiscale è vincolato alla circostanza che i beni oggetto dell investimento agevolato siano mantenuti nell impresa per almeno un triennio. L agevolazione è, pertanto, revocata se: - l imprenditore cede a terzi o destina i beni oggetto degli investimenti a finalità estranee all esercizio di impresa prima del secondo periodo di imposta successivo all acquisto; - i beni oggetto degli investimenti sono trasferiti in strutture produttive situate fuori del territorio italiano, anche se appartenenti al soggetto beneficiario dell agevolazione, entro il quarto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione relativa a al periodo d imposta in cui è stato effettuato l investimento (art. 43, comma 1, del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600). Il credito d imposta indebitamente utilizzato ai sensi di quanto precede è (ri)versato entro il termine per il versamento a saldo dell imposta sui redditi dovuta per il periodo d imposta in cui si verificano le ipotesi indicate. Nel caso in cui venga accertata, a seguito di controlli, l indebita fruizione, anche parziale, del credito d imposta per il mancato rispetto delle condizioni richieste dalla norma ovvero a causa della inammissibilità dei costi sulla base dei quali è stato determinato l importo fruito, l Amministrazione finanziaria provvederà a recuperare il relativo importo, maggiorato di interessi e sanzioni. 2. Modifiche alla disciplina ACE Aiuto alla Crescita Economica Il Decreto Competitività 2014introduceall art. 19 alcune modifiche alla disciplina dell ACE, agevolazione introdotta dall art. 1 del D.L. 6 dicembre 2011, n. 201 (convertito, con modificazioni, dalla legge 22 dicembre 2011, n. 214), con riferimento alle modalità di utilizzo dell eccedenza del rendimento nozionale generata dall incapienza di reddito, nonché alla misura dell agevolazione per le società che decidono di quotarsi sui mercati regolamentati. Per tutti i soggetti che beneficiano dell agevolazione è previsto, a decorrere dal periodo d imposta in corso al 31 dicembre 2014, di beneficiare di un credito d imposta da calcolare applicando all eccedenza del rendimento nozionale non utilizzata nel periodo di imposta per incapienza del reddito complessivo le aliquote di cui agli articoli 11(aliquota IRPEF per scaglioni) e 77 (aliquota IRES del 27,5%) del D.P.R. 22 dicembre 1986, n Il credito d imposta così determinato è utilizzabile in diminuzione dell IRAP dovuta in 5 quote annuali di pari importo. Inoltre, è prevista, per le società le cui azioni sono quotate in mercati regolamentati italiani, di Stati membri dell UE o aderenti allo Spazio Economico Europeo di usufruire, per il periodo di ammissione alla quotazione
3 in borsa e i due successivi, una maggiorazione del 40% della variazione in aumento del capitale proprio rispetto a quello esistente alla chiusura di ciascun periodo precedente a quelli in corso nei suddetti periodi d imposta. Per i periodi d imposta successivi la variazione in aumento del capitale proprio è determinata senza tenere conto della maggiorazione del 40%. La disposizione si rende applicabile alle società la cui ammissione alla quotazione avviene a decorrere dal 25 giugno Trattandosi di una norma destinata ad applicarsi soltanto ad alcune imprese, essa è subordinata alla preventiva autorizzazione della Commissione europea ai sensi dell'articolo 108 del Trattato sul funzionamento dell Unione Europea. * * * Il presente elaborato è un documento informativo di sintesi e non un parere professionale. Morri Cornelli e Associati Studio Legale e Tributario Milano, 7 luglio 2014 Allegato c.s.i. - Divisione 28 della tabella ATECO FABBRICAZIONE DI MACCHINARI ED APPARECCHIATURE NCA 28.1 Fabbricazione di macchine di impiego generale Fabbricazioni di motori e turbine (esclusi i motori per aeromobili, veicoli e motocicli) Fabbricazione di motori a combustione interna (incluse parti e accessori ed esclusi i motori destinati a mezzi di trasporto su strada e aeromobili) Fabbricazione di motori a combustione interna (esclusi i motori destinati ai mezzi di trasporto su strada e ad aeromobili) Fabbricazione di pistoni, fasce elastiche, carburatori e parti simili di motori a combustione interna Fabbricazione di turbine e turboalternatori (incluse Fabbricazione di turbine e turboalternatori (incluse Fabbricazione di apparecchiature fluidodinamiche Fabbricazione di apparecchiature fluidodinamiche Fabbricazione di apparecchiature fluidodinamiche Fabbricazione di altre pompe e compressori Fabbricazione di altre pompe e compressori Fabbricazione di altre pompe e compressori Fabbricazione di altri rubinetti e valvole Fabbricazione di altri rubinetti e valvole Fabbricazione di altri rubinetti e valvole Fabbricazione di cuscinetti, ingranaggi e organi di trasmissione Fabbricazione di organi di trasmissione (esclusi quelli idraulici e quelli per autoveicoli, aeromobili e motocicli Fabbricazione di organi di trasmissione (esclusi quelli idraulici e quelli per autoveicoli, aeromobili e motocicli)
4 Fabbricazione di cuscinetti a sfere Fabbricazione di cuscinetti a sfere 28.2 Fabbricazione di altre macchine di impiego generale Fabbricazioni di forni, bruciatori e sistemi di riscaldamento Fabbricazione di forni, fornaci e bruciatori Fabbricazione di forni, fornaci e bruciatori Fabbricazione di caldaie per riscaldamento Fabbricazione di caldaie per riscaldamento centrale Fabbricazione di altre caldaie per riscaldamento Fabbricazione di macchine e apparecchi di sollevamento e movimentazione Fabbricazione di macchine e apparecchi di sollevamento e movimentazione Fabbricazione di ascensori, montacarichi e scale mobili Fabbricazione di gru, argani, verricelli a mano e a motore, carrelli trasbordatori, carrelli elevatori e piattaforme girevoli Fabbricazione di carriole Fabbricazione di altre macchine e apparecchi di sollevamento e movimentazione Fabbricazione di macchine e attrezzature per ufficio (esclusi computer e unità periferiche) Fabbricazione di macchine e attrezzature per ufficio (esclusi computer e unità periferiche) Fabbricazione di cartucce toner Fabbricazione di macchine ed altre attrezzature per ufficio (esclusi computer e periferiche) Fabbricazione di utensili portatili a motore Fabbricazione di utensili portatili a motore Fabbricazione di utensili portatili a motore Fabbricazione di attrezzature di uso non domestico per la refrigerazione e la ventilazione Fabbricazione di attrezzature di uso non domestico per la refrigerazione e la ventilazione; fabbricazione di condizionatori domestici fissi Fabbricazione di attrezzature di uso non domestico per la refrigerazione e la ventilazione; fabbricazione di condizionatori domestici fissi Fabbricazione di altre macchine di impiego generale nca Fabbricazione di bilance e di macchine automatiche per la vendita e la distribuzione (incluse parti staccate e accessori) Fabbricazione di bilance e di macchine automatiche per la vendita e la distribuzione (incluse parti staccate e accessori) Fabbricazione di macchine e apparecchi per le industrie chimiche, petrolchimiche e petrolifere (incluse Fabbricazione di macchine e apparecchi per le industrie chimiche, petrolchimiche e petrolifere (incluse Fabbricazione di macchine automatiche per la dosatura, la confezione e per l'imballaggio (incluse Fabbricazione di macchine automatiche per la dosatura, la confezione e per l'imballaggio (incluse Fabbricazione di macchine di impiego generale ed altro materiale meccanico nca Fabbricazione di apparecchi per depurare e filtrare liquidi e gas per uso non domestico Fabbricazione di macchine per la pulizia (incluse le lavastoviglie) per uso non domestico
5 Fabbricazione di livelle, metri doppi a nastro e utensili simili, strumenti di precisione per meccanica (esclusi quelli ottici) Fabbricazione di altro materiale meccanico e di altre macchine di impiego generale nca 28.3 Fabbricazione di macchine per l agricoltura e la silvicoltura Fabbricazione di macchine per l agricoltura e la silvicoltura Fabbricazione di trattori agricoli Fabbricazione di trattori agricoli Fabbricazione di altre macchine per l'agricoltura, la silvicoltura e la zootecnia Fabbricazione di altre macchine per l'agricoltura, la silvicoltura e la zootecnia 28.4 Fabbricazione di macchine per la formatura dei metalli e di altre macchine utensili Fabbricazione di macchine utensili per la formatura dei metalli Fabbricazione di macchine utensili per la formatura dei metalli (incluse parti e accessori ed escluse le parti intercambiabili) Fabbricazione di macchine utensili per la formatura dei metalli (incluse parti e accessori ed escluse le parti intercambiabili) Fabbricazione di altre macchine utensili Fabbricazione di altre macchine utensili (incluse Fabbricazione di macchine per la galvanostegia Fabbricazione di altre macchine utensili (incluse nca 28.9 Fabbricazione di altre macchine per impieghi speciali Fabbricazione di macchine per la metallurgia Fabbricazione di macchine per la metallurgia (incluse Fabbricazione di macchine per la metallurgia (incluse Fabbricazione di macchine da miniera, cava e cantiere Fabbricazione di macchine da miniera, cava e cantiere (incluse Fabbricazione di macchine per il trasporto a cassone ribaltabile per impiego specifico in miniere, cave e cantieri Fabbricazione di altre macchine da miniera, cava e cantiere (incluse Fabbricazione di macchine per l'industria alimentare, delle bevande e del tabacco Fabbricazione di macchine per l'industria alimentare, delle bevande e del tabacco (incluse Fabbricazione di macchine per l'industria alimentare, delle bevande e del tabacco (incluse Fabbricazione di macchine per le industrie tessili, dell abbigliamento e del cuoio (incluse Fabbricazione di macchine tessili, di macchine e di impianti per il trattamento ausiliario dei tessili, di macchine per cucire e per maglieria (incluse Fabbricazione di macchine tessili, di macchine e di impianti per il trattamento ausiliario dei tessili, di macchine per cucire e per maglieria (incluse Fabbricazione di macchine e apparecchi per l'industria delle pelli, del cuoio e delle calzature (incluse Fabbricazione di macchine e apparecchi per l'industria delle pelli, del cuoio e delle calzature (incluse Fabbricazione di apparecchiature e di macchine per lavanderie e stirerie (incluse parti e accessori)
6 Fabbricazione di apparecchiature e di macchine per lavanderie e stirerie (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine per l'industria della carta e del cartone (incluse Fabbricazione di macchine per l'industria della carta e del cartone (incluse Fabbricazione di macchine per l'industria della carta e del cartone (incluse Fabbricazione di macchine per l'industria delle materie plastiche e della gomma (incluse Fabbricazione di macchine per l'industria delle materie plastiche e della gomma (incluse Fabbricazione di macchine per l'industria delle materie plastiche e della gomma (incluse Fabbricazione di altre macchine per impieghi speciali nca (incluse Fabbricazione di macchine per la stampa e la legatoria (incluse Fabbricazione di macchine per la stampa e la legatoria (incluse Fabbricazione di robot industriali per usi molteplici (incluse Fabbricazione di robot industriali per usi molteplici (incluse Fabbricazione di apparecchi per istituti di bellezza e centri di benessere Fabbricazione di apparecchi per istituti di bellezza e centri di benessere Fabbricazione di altre macchine per impieghi speciali nca (incluse Fabbricazione di apparecchiature per il lancio di aeromobili, catapulte per portaerei e apparecchiature simili Fabbricazione di giostre, altalene ed altre attrezzature per parchi di divertimento Fabbricazione di apparecchiature per l'allineamento e il bilanciamento delle ruote; altre apparecchiature per il bilanciamento Fabbricazione di altre macchine ed attrezzature per impieghi speciali nca (incluse parti e accessori)