Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/iptpb2-415-454-14-4-pk
Timestamp: 2018-03-21 04:59:29+00:00
Document Index: 59436452

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 922', 'art. 924', 'art. 1035', 'art. 1037', 'art. 1037', 'art. 535', 'art. 10', 'art. 908', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 22', 'art. 10', 'Art. 22', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 10']

IPTPB2/415-454/14-4/PKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 6 sierpnia 2014 r. (data wpływu 7 sierpnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 października 2014 r. (data wpływu 21 października 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości w drodze umowy dożywocia –jest nieprawidłowe.
W dniu 7 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości w drodze umowy dożywocia.
Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 8 października 2014 r., Nr IPTPB2/415-454/14-2/KSM, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ww. ustawy, wystąpił do Wnioskodawczyni o usunięcie braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 13 października 2014 r., natomiast w dniu 21 października 2014 r. uzupełniono ww. wniosek (data nadania 20 października 2014 r.).
Przedmiotowa nieruchomość to mieszkanie jednopokojowe mieszczące się w ... przy ul.... Nieruchomość ta stanowiła współwłasność małżeńską Wnioskodawczyni i jej drugiego męża, który zmarł w 2012 r.
Po zmarłym mężu Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku 1/2 części męża, tj. 1/4 całego mieszkania. Natomiast pozostałą część spadku otrzymał pasierb Wnioskodawczyni – jedyny syn męża.
Wnioskodawczyni podała, że w 2013 r. odkupiła od pasierba jego cześć za ...zł, tj. 1/4 wartości mieszkania. Z uwagi na stan zdrowia oraz wiek, Wnioskodawczyni postanowiła darować swojej wnuczce, mieszkanie w zamian za dożywotnią opiekę. Jednocześnie poinformowała, że z uwagi na narzuconą przez „wspólnotę mieszkaniową” wymianę bojlerów gazowych planowany jest generalny remont mieszkania obejmujący łazienkę, kuchnię i przedpokój.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 20 października 2014 r. Wnioskodawczyni podała, że lokal mieszczący się w ... przy ul. ..., został nabyty w 2004 r. przez Wnioskodawczynię i jej drugiego męża w drodze umowy sprzedaży odrębnej własności lokalu. Zbywającym było miasto ....
Wnioskodawczyni doprecyzowała, że nabyła część pasierba w drodze umowy sprzedaży odrębnej własności lokalu w 2013 r.
Następnie w 2014 r. zbyła nieruchomość w drodze umowy dożywocia na rzecz wnuczki. W zamian wnuczka zobowiązała się do dożywotniej opieki nad Wnioskodawczynią, zapewnieniu jej odpowiedniej pomocy oraz pielęgnowaniu w chorobie jak również w codziennych czynnościach.
Czy w związku ze zbyciem nieruchomości w drodze umowy dożywocia Wnioskodawczyni musi zapłacić podatek...
Zdaniem Wnioskodawczyni przedstawionym w uzupełnieniu wniosku, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 391, z późn. zm.), ponieważ zbycie przedmiotowej nieruchomości było nieodpłatne.
Wnioskodawczyni wskazała, że mieszka i będzie mieszkać w swoim mieszkaniu do końca swoich dni. Natomiast wnuczka opiekowała się Wnioskodawczynią i Jej drugim mężem przed przeniesieniem na rzecz wnuczki praw do nieruchomości w drodze umowy dożywocia w dniu 7 marca 2014 r. Jednocześnie Wnioskodawczyni podała, że opiekuje się Nią wnuczka i nadal będzie się nią opiekować tylko i wyłącznie z poczucia obowiązku opieki nad starszym członkiem rodziny. W związku z powyższym przepisy przytoczone na wstępie nie mają zastosowania.
Biorąc pod uwagę powyższe Wnioskodawczyni uważa, że nie powinna płacić podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:
Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu opisu stanu faktycznego wynika, że przedmiotowa nieruchomość (mieszkanie jednopokojowe) stanowiła współwłasność małżeńską Wnioskodawczyni i jej drugiego męża, który zmarł w 2012 r. W 2004 r. małżeństwo nabyło lokal w drodze umowy sprzedaży odrębnej własności lokalu. Zbywającym było miasto .... Po zmarłym mężu Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku 1/2 części męża, tj. 1/4 całego mieszkania. Natomiast pozostałą część spadku otrzymał pasierb Wnioskodawczyni – jedyny syn Jej męża. Wnioskodawczyni odkupiła od pasierba jego cześć za ...zł, tj. 1/4 wartości mieszkania, w drodze umowy sprzedaży odrębnej własności lokalu w 2013 r. Z uwagi na stan zdrowia oraz wiek Wnioskodawczyni postanowiła darować swojej wnuczce, mieszkanie w zamian za dożywotnią opiekę. W 2014 r. zbyła nieruchomość w drodze umowy dożywocia na rzecz wnuczki; w zamian wnuczka zobowiązała się do dożywotniej opieki nad Wnioskodawczynią.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w przedmiotowej sprawie nie przeprowadzono działu spadku, a nabycie udziału w nieruchomości od pasierba Wnioskodawczyni nastąpiło na skutek odkupienia jego udziału w drodze umowy sprzedaży.
Zatem, biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że nabycie przedmiotowej nieruchomości nastąpiło w trzech datach:
w 2004 r. – zakup ww. nieruchomości do majątku wspólnego na podstawie umowy sprzedaży; tj. udziału 1/2 w nieruchomości przypadającego Wnioskodawczyni w majątku wspólnym;
w 2012 r. – udział 1/4 części nieruchomości został nabyty w drodze spadku;
w 2013 r. – udział 1/4 części nieruchomości został nabyty w drodze umowy sprzedaży od pasierba.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 i 925 ww. ustawy Kodeks cywilny, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.
W myśl art. 1035 ww. ustawy, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych.
Zgodnie z art. 1037 § 1 cyt. ustawy, dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego (art. 1037 § 2 Kodeksu cywilnego).
Z powyższych przepisów wynika, że dział spadku może nastąpić w dwojaki sposób, bądź na mocy umowy zawartej pomiędzy wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu.
Natomiast art. 535 Kodeksu cywilnego stanowi, że umowa sprzedaży jest umową dwustronnie zobowiązującą, w której sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność przedmiotu sprzedaży i wydać mu ten przedmiot, a kupujący zobowiązuje się przedmiot ten odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.
Istotą umowy sprzedaży jest powstanie po stronie sprzedającego zobowiązania przeniesienia na rzecz nabywcy własności przedmiotu sprzedaży, natomiast po stronie kupującego zapłaty ceny wynikającej z umowy.
Ustawodawca w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych, posłużył się pojęciem „odpłatne zbycie”, nie zawężając katalogu odpłatnych czynności prawnych, w wyniku których dochodzi do przeniesienia własności nieruchomości, jedynie do umowy sprzedaży czy zamiany. Zatem pod pojęciem odpłatnego zbycia rozumie się każdą czynność, w wyniku której dochodzi do przeniesienia prawa własności z dotychczasowego właściciela na nowy podmiot i przeniesienie tego prawa ma charakter odpłatny.
Umowa o dożywocie uregulowana została przepisami ustawy Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121). Zgodnie z art. 908 § 1 ustawy, jeżeli w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie (umowa o dożywocie), powinien on, w braku odmiennej umowy, przyjąć zbywcę jako domownika, dostarczać mu wyżywienia, ubrania, mieszkania, światła i opału, zapewnić mu odpowiednią pomoc i pielęgnowanie w chorobie oraz sprawić mu własnym kosztem pogrzeb odpowiadający zwyczajom miejscowym.
Uwzględniając powyższe, umowa o dożywocie, polegająca na tym, że w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie – ma charakter umowy wzajemnej, a w konsekwencji – jest czynnością prawną o charakterze odpłatnym, tj. w jej wyniku dochodzi do odpłatnego zbycia nieruchomości.
Przyjąć zatem należy, że świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych umowa o dożywocie stanowi dla dożywotnika (zbywcy) źródło przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c), w sytuacji gdy zawarta zostanie przed upływem 5 letniego terminu liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie.
Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość w trzech datach: w 2004 r., w 2012 r. i w 2013 r. Zatem zbycie ww. nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu przez Wnioskodawczynię na zasadach wspólności ustawowej w 2004 r. nie stanowi dla Wnioskodawczyni źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Odmiennie prezentuje się sytuacja odpłatnego przeniesienia własności ww. nieruchomości, w częściach odpowiadających udziałom nabytym przez Wnioskodawczynię tytułem dziedziczenia w 2012 r. i tytułem zakupu w 2013 r. W tej sytuacji znajdą zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podstawą obliczenia podatku, w myśl art. 30e ust. 2 ustawy, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ustawy). Zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
Zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Art. 22 ust. 6d stanowi, że za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. W myśl art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski” (art. 22 ust. 6f ww. ustawy).
Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego, należy stwierdzić, że do nabycia nieruchomości będącej przedmiotem umowy dożywocia w 2014 r., w części dotyczącej udziału 1/2 części w majątku wspólnym doszło w 2004 r., w związku z zakupem przez Wnioskodawczynię wraz z mężem nieruchomości na zasadach wspólności ustawowej. Natomiast w pozostałych częściach odpowiadających udziałom 1/4 części w nieruchomości nabycie nastąpiło odpowiednio w 2012 r. w drodze spadku na podstawie i w 2013 r. w drodze umowy kupna sprzedaży.
Dokonując zatem oceny skutków prawnych przedstawionego w sprawie stanu faktycznego, należy stwierdzić, że przychód ze zbycia na podstawie umowy o dożywocie prawa własności ww. nieruchomości w częściach nabytych tytułem dziedziczenia w 2012 r. i tytułem zakupu w 2013 r., przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a uzyskany z tego tytułu dochód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, zgodnie z art. 30e ww. ustawy.
Natomiast zbycie ww. nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu przez Wnioskodawczynię na zasadach wspólności ustawowej w 2004 r. nie stanowi dla Wnioskodawczyni źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
IPTPB3/423-289/14-4/PM | Interpretacja indywidualna
ITPB2/415-731/14/IL | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IPTPB2/415-454/14-4/PK