Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpbi-1-415-1403-14-zk
Timestamp: 2017-10-21 03:19:19+00:00
Document Index: 46206435

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 8', 'art. 27', 'art. 22', 'art. 23']

Czy odsetki od pożyczki zapłacone na rzecz innego wspólnika przez spółkę jawną, będą stanowiły dla Wnioskodawcy jako wspólnika spółki jawnej, koszty uzyskania przychodów dla celów podatku, w części w jakiej uczestniczy on w zyskach spółki?
IBPBI/1/415-1403/14/ZKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 6 października 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 19 listopada 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej w formie spółki jawnej pozarolniczej działalności gospodarczej, odsetek od pożyczki udzielonej spółce przez innego niż Wnioskodawca wspólnika tej spółki – jest prawidłowe.
W dniu 19 listopada 2014 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej w formie spółki jawnej pozarolniczej działalności gospodarczej, odsetek od pożyczki udzielonej spółce przez innego niż Wnioskodawca wspólnika tej spółki.
Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej, w której udziały posiada jeszcze sześciu wspólników - wszyscy są osobami fizycznymi. Jeden ze wspólników pożyczył spółce środki finansowe na czas określony. Spółka zgodnie z umową pożyczki oddała wspólnikowi kwotę pożyczki wraz z odsetkami.
Istotne elementy stanu faktycznego spawy, przedstawiono również w części H. poz. 70 wniosku ORD-IN, gdzie wskazano, że spółka spłaciła pożyczkę wraz z odsetkami wspólnikowi, którym nie jest Wnioskodawca.
Czy odsetki od pożyczki zapłacone na rzecz innego wspólnika przez spółkę jawną, będą stanowiły dla Wnioskodawcy jako wspólnika spółki jawnej, koszty uzyskania przychodów, w części w jakiej uczestniczy on w zyskach spółki...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku spółek osobowych podatnikami są odpowiednio wspólnicy tych spółek. W związku z powyższym, wszelkie skutki podatkowe związane z funkcjonowaniem spółek osobowych należy rozpatrywać w odniesieniu do wspólników tych spółek (w opisanym przypadku w odniesieniu do osób fizycznych - w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.
Zgodnie z przytoczonymi przepisami, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tychże kosztów.
Zdaniem Wnioskodawcy w analizowanym zdarzeniu, odsetki od pożyczki zapłacone na rzecz jednego ze wspólników przez spółkę jawną będą stanowiły dla Wnioskodawcy, jako wspólnika spółki osobowej, koszty uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowym od osób fizycznych w części, w jakiej Wnioskodawca uczestniczy w zysku spółki jawnej.
Spółka spłaciła pożyczkę wraz z odsetkami wspólnikowi, którym nie jest Wnioskodawca, a zatem nie zachodzi w tym przypadku wyłączenie z kosztów, o którym mowa w art. 23 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powołany artykuł wyłącza z kosztów, wydatki na odsetki od własnego kapitału włożonego przez podatnika w źródło przychodów. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem i pod wpływem wyjaśnień organów podatkowych upowszechniło się stanowisko, w myśl którego pożyczkę udzieloną osobowej spółce handlowej przez wspólnika należy uznać za kapitał własny tego wspólnika włożony w źródło przychodów.
W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy, odsetki od pożyczki zapłacone na rzecz tego wspólnika przez spółkę osobową stanowią odsetki od jego kapitału włożonego w źródło przychodów.
Skoro spółka osobowa nie jest podmiotem podatku dochodowego, a tymi podmiotami są poszczególni wspólnicy to opisane wyżej wyłączenie z uznania wydatku za koszt uzyskania przychodu obejmuje tylko tego wspólnika, który pożyczki udzielił. Wnioskodawca, jak i reszta wspólników, którzy nie udzielili spółce pożyczki mogą zaliczyć odsetki od tej pożyczki w koszty uzyskania przychodu w części, w jakiej uczestniczą w zysku spółki jawnej.
Podkreślić przy tym należy, że ciężar wykazania związku przyczynowo-skutkowego poniesienia kosztu z uzyskaniem przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem tego źródła przychodów spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od własnego kapitału, włożonego przez podatnika w źródło przychodów. Jednocześnie zauważyć należy, że zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 32 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).
Przy czym, zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że jeden ze wspólników spółki jawnej (inny niż Wnioskodawca) udzielił spółce pożyczki pieniężnej. Spółka, zgodnie z umową pożyczki, oddała wspólnikowi kwotę pożyczki wraz z odsetkami.
Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że o ile wydatki z tytułu spłaty przez spółkę jawną odsetek od pożyczki udzielonej tej spółce przez innego niż Wnioskodawca wspólnika tej Spółki, spełniają ogólne warunki zaliczenia wydatków do kosztów podatkowych określone w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to wydatki te mogą stanowić dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodów, w takiej części w jakiej posiada on prawo do udziału w zysku spółki. W przedmiotowej sprawie nie ma bowiem zastosowania art. 23 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, gdyż stroną zawartej umowy pożyczki (pożyczkodawcą) jest inny niż Wnioskodawca wspólnik spółki jawnej.
IBPBI/1/415-1395/14/ZK | Interpretacja indywidualna
ILPB3/423-348/14-4/PR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IBPBI/1/415-1403/14/ZK