Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v1989-15-25-06-2015-1422621
Timestamp: 2018-06-18 07:24:51
Document Index: 195614397

Matched Legal Cases: ['in fine', 'artículo 19', 'in fine', 'artículo 2', 'in fine', 'artículo 3', 'artículo 3', 'artículo 3', 'in fine', 'in fine', 'in fine', 'artículo 97', 'artículo 3', 'artículo 7', 'Artículo 7', 'artículo 7', 'IN FINE', 'IN FINE', 'IN FINE']

Resolución Vinculante de DGT, V1989-15, 25-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1989-15 de 25 de Junio de 2015
Núm. Resolución: V1989-15
Ley 49/2002, 23 diciembre arts: 2, 3, 6 y 7.
M-CONSULTA V1989-15
La entidad consultante es una organización privada de naturaleza fundacional, sin ánimo de lucro. Su ámbito de actuación territorial es todo el territorio español. Se encuentra inscrita en el Registro de Fundaciones pertenecientes al Ministerio de Educación, Cultura y Deporte y se somete a la Ley estatal 50/2002, de 26 de diciembre, de Fundaciones.
Actualmente, se encuentra acogida al régimen fiscal especial previsto en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
Los fines de interés general de la Fundación son el fomento del conocimiento y la práctica de valores humanos, religiosos y espirituales por medio de reuniones, intercambios, encuentros, estudios y publicaciones de carácter educativo y espiritual. Además, tiene como objetivo procurar el buen entendimiento entre todas las personas sin distinción de razas, países o creencias religiosas, y apoyar las obras de caridad, beneficencia y ayuda social, ya sea promoviéndolas por ella misma, o colaborando con otras instituciones de carácter benéfico.
Finalmente, tiene como objetivo especial procurar la difusión de las enseñanzas de su maestra espiritual, e igualmente apoyar económicamente las obras educativas, hospitalarias y de beneficencia que esta "Maestra" realiza en la India y otras partes del mundo a favor de los pobres, enfermos y necesitados.
De acuerdo con el artículo 19.1 de sus Estatutos, para el cumplimiento de los fines fundacionales se prevé la realización de las siguientes actividades:
-Actividades de ayuda humanitaria y de cooperación al desarrollo.
-Actividades de concienciación social y de estímulo al voluntariado para propiciar una sociedad más justa y solidaria.
-Charlas, cursos, reuniones, convivencias y conferencias.
-Publicaciones, ediciones de libros y revistas.
-Organización directa o participación en actos con fines benéficos, tales como conciertos, comidas solidarias o ferias.
-Explotación agrícola y forestal de su sede central y de otros centros delegados que puedan constituirse.
-Exportación e importación de productos, elaborados por sí misma o por otros, o procedentes de donaciones, para su distribución y venta a fin de recaudar fondos destinados a los fines de la Fundación.
-Cultivo de hierbas y plantas aromáticas y medicinales.
-Escuelas para recuperación de oficios.
-Servicio de comidas y alojamiento.
-Creación y dirección de centros asistenciales, como comedores sociales o de asistencia básica para personas con necesidades específicas.
En virtud de lo anterior, la Fundación desarrolla las siguientes actividades económicas en cumplimiento de sus fines fundacionales:
a) La explotación agrícola de olivos propiedad de la Fundación, por medio de los que elabora, envasa y comercializa aceite de oliva, o bien vende directamente las aceitunas que recolecta a particulares o empresas.
Asimismo, cultiva plantas por medio de las que elabora y comercializa infusiones, tinturas, cremas o aceites, o bien vende directamente las plantas a particulares o empresas.
También obtiene biomasa sólida que elabora y comercializa entre particulares o empresas.
Finalmente también desarrolla actividades de apicultura que le permiten la comercialización de miel entre particulares o empresas.
b) La impartición de cursos presenciales de yoga, medicina natural, nutrición y alimentación, fabricación de pan y meditación. Los cursos se imparten de manera gratuita si bien en ocasiones se obtiene de los asistentes una contraprestación.
c) Servicio de alojamiento y manutención en régimen de media pensión o pensión completa, que pueden estar vinculados o no a los cursos de formación citados. Dichos servicios pueden prestarse a cambio de una contraprestación, o bien ser ofrecidos a título gratuito.
En primer lugar, en relación a la posible aplicación del régimen fiscal establecido en la Ley 49/2002, de23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, cabe señalar lo siguiente:
El artículo 2 de la Ley 49/2002 considera entidades sin fines lucrativos a los efectos de esta Ley, siempre que cumplan los requisitos establecidos en el artículo 3 de la misma, entre otras a:
"a) Las fundaciones
La entidad consultante es una Fundación acogida a la Ley 49/2002. Este Centro Directivo no entra a valorar el cumplimiento o no de todos y cada uno de los requisitos establecidos en el artículo 3 de la Ley 49/2002, sin perjuicio de la consideración o no de actividad económica ajena al objeto o finalidad estatutaria de la entidad consultante.
El artículo 3 de la citada Ley, enumera los requisitos necesarios para la consideración de una entidad sin fines lucrativos:
1.º Que persigan fines de interés general, como pueden ser, entre otros, los de defensa de los derechos humanos, de las víctimas del terrorismo y actos violentos, los de asistencia social e inclusión social, cívicos, educativos, culturales, científicos, deportivos, sanitarios, laborales, de fortalecimiento institucional, de cooperación para el desarrollo, de promoción del voluntariado, de promoción de la acción social, defensa del medio ambiente, de promoción y atención a las personas en riesgo de exclusión por razones físicas, económicas o culturales, de promoción de los valores constitucionales y defensa de los principios democráticos, de fomento de la tolerancia, de fomento de la economía social, de desarrollo de la sociedad de la información, de investigación científica, desarrollo o innovación tecnológica y de transferencia de la misma hacia el tejido productivo como elemento impulsor de la productividad y competitividad empresarial.
b) Las rentas derivadas de la transmisión de bienes o derechos de su titularidad. (...).
c) Los ingresos que obtengan por cualquier otro concepto, deducidos los gastos realizados para la obtención de tales ingresos. (...).
A efectos de esta Ley, se considera que las entidades sin fines lucrativos desarrollan una explotación económica cuando realicen la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos, o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. El arrendamiento del patrimonio inmobiliario de la entidad no constituye explotación económica.
5.º Que los cargos de patrono, representante estatutario y miembro del órgano de gobierno sean gratuitos, sin perjuicio del derecho a ser reembolsados de los gastos debidamente justificados que el desempeño de su función les ocasiones, sin que las cantidades percibidas por este concepto puedan exceder de los límites previstos en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para ser consideradas dietas exceptuadas de gravamen.
6.º Que en el caso de disolución, su patrimonio se destine en su totalidad a alguna de las entidades consideradas como entidades beneficiarias del mecenazgo a los efectos previstos en los artículos 16 a 25, ambos inclusive, de esta Ley, o a entidades públicas de naturaleza no fundacional que persigan fines de interés general, y esta circunstancia esté expresamente contemplada en el negocio fundacional o en los estatutos de la entidad disuelta, siendo aplicable a dichas entidades sin fines lucrativos, lo dispuesto en el párrafo c) del apartado 1 del artículo 97 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre del Impuesto sobre Sociedades.
8.º Que cumplan las obligaciones contables previstas en las normas por las que se rigen o, en su defecto en el Código de Comercio y disposiciones complementarias.
9.º Que cumplan las obligaciones de rendición de cuentas que establezca su legislación específica. (…)
En primer lugar, hay que señalar que el objeto social de la Fundación consultante es claro:
"Los fines de interés general de la Fundación son el fomento del conocimiento y la práctica de valores humanos, religiosos y espirituales por medio de reuniones, intercambios, encuentros, estudios y publicaciones de carácter educativo y espiritual.
Además, tiene como objetivo procurar el buen entendimiento entre todas las personas sin distinción de razas, países o creencias religiosas, y apoyar las obras de caridad, beneficencia y ayuda social, ya sea promoviéndolas por ella misma o colaborando con otras instituciones de carácter benéfico."
La entidad consultante plantea si las actividades económicas desarrolladas por dicha entidad formarían serían o no ajenas a su objeto social, y en el caso de que no lo fueran si se considerarían como explotaciones económicas exentas.
En primer lugar, la entidad desarrolla la actividad de explotación agrícola por medio de la cual elabora y envasa, para su posterior comercialización, aceite de oliva, o bien comercializa aceitunas directamente, cultiva plantas con las que elabora y comercializa infusiones, tinturas, cremas o aceites, o bien vende directamente las plantas, elabora y comercializa biomasa sólida y desarrolla actividades de apicultura que le permiten la comercialización de miel, por otra parte presta servicios de alojamiento y manutención vinculados o no los cursos de formación, y comercializa productos alimenticios y bebidas tanto donados por terceros como en el marco de programas y eventos que desarrolla. Todas estas actividades serían ajenas a su objeto o finalidad estatutaria por lo que deberían computarse a efectos de aplicar el número 3.º del artículo 3 de la Ley 49/2002. En efecto la búsqueda y práctica de valores humanos, religiosos y espirituales no implicarían necesariamente desarrollar una explotación agrícola de aceite, plantas, biomasa o miel para la consecución de estos fines, prestar servicios de alojamiento o comercializar productos y bebidas, por lo que deberían ser explotaciones económicas ajenas a su objeto social o finalidad específica. Ahora bien, esto son cuestiones de hecho que deberán probarse por cualquier medio de prueba válido en Derecho ante los órganos competentes de la Administración Tributaria.
En lo que se refiere a los cursos de formación y la organización del programa/evento anual, estos sí cumplirían con el requisito de perseguir la consecución de los fines y el objeto social buscado por la Fundación, por lo que debería determinarse si esta actividad podría considerarse como una actividad exenta o no, a los efectos del artículo 7 de la Ley 49/2002.
"Artículo 7. Explotaciones económicas exentas.
12.º Las explotaciones económicas de escasa relevancia. Se consideran como tales aquellas cuyo importe neto de la cifra de negocios del ejercicio no supere en conjunto 20.000 euros."
En el escrito de consulta se manifiesta la Fundación prestará cursos de formación basados en la impartición de clases de yoga, medicina natural, nutrición y alimentación, fabricación de pan y meditación, y organiza un programa/evento con motivo de la gira europea que realiza anualmente la "Maestra". En la medida en que dichas actividades se desarrollen en cumplimiento de su finalidad específica, los ingresos derivados de dichas actividades quedarían exentos con arreglo a lo dispuesto en el artículo 7, números 8.º y 9.º, de la Ley 49/2002, previamente transcritos. Ahora bien, esto son cuestiones de hecho, que deberán probarse por cualquier medio de prueba válido en Derecho, ante los órganos competentes de la Administración Tributaria.
Sentencia Administrativo Nº 20374/2008, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 237/2005, 20-06-2008
Orden: Administrativo Fecha: 20/06/2008 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Garcia Paredes, Jesus Nicolas Num. Sentencia: 20374/2008 Num. Recurso: 237/2005
Sentencia Administrativo TS, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 3568/2014, 10-12-2015
Orden: Administrativo Fecha: 10/12/2015 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Montero Fernandez, Jose Antonio Num. Recurso: 3568/2014
Sentencia Administrativo Nº 256/2016, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 9, Rec 370/2015, 14-03-2016
Orden: Administrativo Fecha: 14/03/2016 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Herrero Muñoz-cobo, Joaquín Num. Sentencia: 256/2016 Num. Recurso: 370/2015
Orden: Laboral Fecha última revisión: 05/05/2014
Las fundaciones laborales son organizaciones constituidas sin fin de lucro que, por voluntad de sus creadores, tienen afectado de modo duradero su patrimonio a la realización de fines de interés general. Se consideran fundaciones laborales: a) ...
Normativa reguladora de las Fundaciones Laborales en el ámbito estatal y autonómico
Normativa reguladora de las fundaciones en ámbito estatal y autonómicoLegislación EstatalLey 50/2002, de 26 de diciembre, de Fundaciones.Real Decreto 1611/2007, de 7 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Registro de fundaciones de ...
IS R.D.LEG. 4/2004 - FUNDACIONES Y OTRAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS - CENTRO EDUCATIVO DE UNA FUNDACIÓN
Materia131112 - IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES R.D.LEG. 4/2004 - ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS / MECENAZGO - FUNDACIONES Y OTRAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOSPreguntaUna fundación, cuyo fin fundacional es la educación, tiene unas instalaciones en las ...
Resolución Vinculante de DGT, V1042-15, 06-04-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 06/04/2015 Núm. Resolución: V1042-15
Resolución No Vinculante de DGT, 1953-03, 21-11-2003
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 21/11/2003 Núm. Resolución: 1953-03
Resolución Vinculante de DGT, V2363-07, 06-11-2007
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 06/11/2007 Núm. Resolución: V2363-07
Resolución Vinculante de DGT, V0085-15, 14-01-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 14/01/2015 Núm. Resolución: V0085-15