Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/itpp1-4512-59-15-bk
Timestamp: 2018-03-19 11:07:34+00:00
Document Index: 22275057

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'SA/Wa ', 'SA/Wa ', 'SA/Bd ', 'SA/Bd ', 'FSK ']

ITPP1/4512-59/15/BK | Interpretacja indywidualna
Wstęp -stawka podatku
ITPP1/4512-59/15/BKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia stycznia 2015 r. (data wpływu 20 stycznia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku na usługi związane z poprawą kondycji fizycznej (siłownia, fitness) – jest prawidłowe.
W dniu 20 stycznia 2015 r. został złożony wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku na usługi związane z poprawą kondycji fizycznej (siłownia, fitness).
Prowadzi Pan działalność gospodarczą w budynku mającym charakter obiektu sportowego, polegającą na świadczeniu dwóch rodzajów usług związanych z poprawą kondycji fizycznej i rekreacją ruchową:
Usługa udostępniania – na zasadzie opłacenia wstępu do obiektu – znajdującym się w tym obiekcie:
pomieszczeń do ćwiczeń aerobowych (fitness).
Usługa trenerów personalnych – na zasadzie opłacenia indywidualnych zajęć z instruktorem.
Świadczone przez Pana usługi wymienione w pkt 1 sprzedawane są w formie:
jednorazowego biletu wstępu – klient dokonuje opłaty za jednorazowy wstęp ważny do końca dnia, w którym nastąpił zakup, przy czym potwierdzeniem uprawnienia do korzystania jest paragon fiskalny wydawany przy zakupie usługi,
abonamentu – klient, który wykupi abonament na wejście do obiektu uprawniony jest do skorzystania z tych samych usług co przy wstępie jednorazowym, przy czym uprawnienie to jest limitowane okresem trwania zakupionego abonamentu.
Za usługi wymienione w pkt 2 (usługę trenerów personalnych) obowiązuje stawka godzinowa, tzn. klienci wnoszą opłaty za każdą godzinę treningu. Zakup jednorazowego biletu wstępu bądź abonamentu nie uprawnia do korzystania z usług trenera indywidualnego. Za usługi trenera personalnego zawsze należy dokonać osobnej opłaty. Wykupienie samego treningu personalnego nie uprawnia do korzystania z siłowni, fitnessu. Co do zasady te zajęcia odbywają się z wykorzystaniem sprzętu znajdującego się w ogólnie dostępnej siłowni. Korzystanie z siłowni w trakcie treningu personalnego ogranicza się wyłącznie do wyznaczonych przez trenera ćwiczeń. Treningi odbywają się wyłącznie indywidualnie bądź w grupach 2 - osobowych. Ze względu bezpieczeństwa trenowanie w siłowni odbywa się pod nadzorem wyznaczonego pracownika, co wliczone jest w cenę usług wymienionych w pkt 1. Nadzorujący pomieszczenie siłowni pracownik nie trenuje obecnych na siłowni klientów. Sprawuje on wyłącznie kontrolę nad prawidłowym wykorzystaniem sprzętu siłowni, co pozwala na zachowanie bezpieczeństwa i uniknięcie ewentualnych kontuzji. Korzystanie z sali fitness lub siłowni wliczone w cenę usług wymienionych w pkt 1 możliwe jest bez ograniczeń czasowych. Uczestnicy rozpoczynają i kończą ćwiczenia w dowolnym momencie. Ćwiczenia fitness nie stanowią programu dostosowanego do indywidualnych predyspozycji uczestników. Klient ma możliwość zakupienia wstępu wyłącznie na siłownię, wyłącznie na zajęcia fitness lub na obydwa typy zajęć. Usługi te nie funkcjonują odrębnie od wstępu do obiektu i stanowią wraz z tą usługą nierozerwalną ekonomicznie całość. Ww. usługi klasyfikuje się pod symbolem PKWIU 93.13.10.0 jako „usługi związane z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej” oraz pod symbolem PKWiU 96.04.100 „usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”. Jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT.
Czy sprzedawane jednorazowe bilety wstępu, jak również zakup abonamentu, umożliwiające skorzystanie przez klientów z siłowni oraz zajęć fitness podlegają opodatkowaniu 8% stawką podatku...
Pana zdaniem, sprzedawane jednorazowe bilety wstępu oraz abonamenty obejmujące usługę udostępniania w tym obiekcie urządzeń do ćwiczeń siłowych (siłownia), pomieszczenia do ćwiczeń aerobowych (fitness), jako usługa udostępniania podlegają 8% stawce podatku VAT.
Wnioskodawca uważa, iż świadczone w budynku, mającym charakter obiektu sportowego usługi związane z poprawą kondycji fizycznej i rekreacją ruchową, w zakres których wchodzą usługi wstępu na siłownię, usługi wstępu pomieszczenia do ćwiczeń aerobowych (fitness) są opodatkowane 8% stawką podatku VAT, jako, iż zastosowanie znajdzie tu poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, w której wymienione zostały „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” – bez względu na symbol PKWiU. Wnioskodawca uważa, iż przepisy ustawy VAT nie definiują pojęcia wstępu. W związku z powyższym, w celu dokładnego zrozumienia treści artykułu należy sięgnąć do wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego (wydawnictwo Naukowe PWN S.A.) pod tym pojęciem należy rozumieć jako „możliwość wejścia gdzieś, prawo do uczestnictwa w czymś”. Ustawodawca nie określił również jak należy rozumieć pojęcie „rekreacja” jednakże w uniwersalnym słowniku Języka Polskiego pod. Red. S. Dubisza 9 Warszawa 2003, s. 59) jest ona definiowana jako „aktywny wypoczynek” ze wskazaniem sposobów użycia tego określenia m.in. jako gimnastyka rekreacyjna, obiekty, ośrodki rekreacyjne, zajęcia, ćwiczenia rekreacyjne”. W świetle powołanych definicji Wnioskodawca uważa, iż świadczone przez niego usługi kwalifikują się do pozostałych usług związanych z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu, co zarazem oznacza, iż do sprzedaży biletów wstępu czy abonamentów zatasowanie powinna mieć obniżona 8% stawka podatku VAT. Poprzez zwrot „wyłącznie w zakresie wstępu” nie należy rozumieć usług rekreacyjnych jako uczestnictwa biernego tylko aktywny wypoczynek, możliwość skorzystania z określonych urządzeń znajdujących się w obiekcie sportowym. Wnioskodawca wskazuje, iż również wykładnia systemowa wewnętrzna nie ogranicza rozumienia „wstępu” jedynie do biernego uczestnictwa w jakiejś imprezie. Skoro bowiem ustawodawca wymienił w poz. 183 złącznika nr 3 do ustawy „Usługi związane z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek ,czy parkach rozrywki, to „wstęp” do tego typu obiektów obejmuje aktywne korzystanie ze znajdujących się tam urządzeń, a nie tylko bierne przyglądanie się spektaklom czy pokazom. Powyższe jednocześnie dowodzi, że do świadczonych przez Wnioskodawcę usług w zakresie wstępu do pomieszczeń siłowni, sauny oraz fitness, zastosowanie powinna mieć obniżona 8% stawka podatku. Niezasadnym byłoby w przedstawionym stanie faktycznym zawężanie określenia „wstępu” do biernego uczestnictwa, na co zwraca uwagę również liczne orzecznictwo sądowe (wyrok WSA w Warszawie z dnia 24 kwietnia 2013 r., sygn.. akt III SA/Wa 3204/12 oraz z dnia 11 kwietnia 2013 r., sygn.. akt IIISA/Wa 3217/12, wyroki WSA w Bydgoszczy z dnia 29 stycznia 2013 r., sygn.. akt I SA/Bd 1045/12 oraz z dnia 30 stycznia 2013 r. sygn.. akt I SA/Bd 1050/12 oraz wyrok NSA z dnia 30 stycznia 2014 r., sygn. akt I FSK 311/13). W powołanym wyroku NSA potwierdził, że usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu nie mogą utożsamiane jedynie z biernym uczestnictwem, bez aktywnego korzystania z urządzeń znajdujących się w obiekcie sportowym. NSA wskazał, iż samo pojęcie rekreacji zakłada aktywne spędzanie wolnego czasu. Nie można wskazać usługi związanej z rekreacją, która polegałaby wyłącznie na samym wstępie, biernym uczestnictwie. Zachodzi bowiem sprzeczność między pojęciem rekreacji a bierne uczestnictwo, brak aktywności. Sąd podkreślił, iż sformułowanie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób , że wszystkie usługi świadczone przez siłownię, które nie są związane z normalnym typowym jej użytkowaniem, takie jak usługi restauracyjne na terenie klubu, zakup napojów, odżywek czy też usługi instruktora nie są objęte stawką obniżoną. Opodatkowane są zaś stawka podstawową. Potwierdzeniem powyższego stanowiska jest wynik wykładni systemowej wewnętrznej. W powołanym wyroku NSA zwrócił uwagę także na cele, które przyświecają ustawodawcy wprowadzającego stawki obniżone na określone towary i usługi. Wskazał, iż obniżając koszt nabycia, można preferować określone zachowania konsumentów. Niewątpliwie wprowadzenie obniżonej stawki na usługi rekreacyjne służy rozpowszechnianiu zdrowego trybu życia poprzez udostępnienie tych usług i obniżenie kosztów. W tym kontekście nieracjonalne byłoby preferowanie poprzez stawki obniżone wyłącznie usług rekreacji polegających na biernym korzystaniu z obiektów. Nieracjonalne byłoby różnicowanie podatkowe tych usług rekreacyjnych, które polegają na konieczności korzystania z urządzeń lub przyrządów. Wnioskodawca wskazuje również, iż wymienione w poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy VAT „pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” w istocie są implementacją regulacji zawartej w załączniku III dyrektywy 2006/112/WE umożliwiającą państwu członkowskiemu stosowanie stawki obniżonej dla usług korzystania z obiektów sportowych i w zakresie wstępu na przedstawienia, do teatrów, cyrków, na targi, do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na koncerty, do muzeów, ogrodów zoologicznych, kin, na wystawy oraz podobne imprezy i obiekty kulturalne oraz wstępu na imprezy sportowe. Jak wynika z powyższego zestawienia w regulacji unijnej brak jest wyraźnego upoważnienia do stosowania stawki obniżonej dla usług „związanych z rekreacją” (brak jest takiego określenia), a przy tym ustawodawca krajowy ograniczył unijny zapis „korzystania z obiektów sportowych” jedynie do „usług związanych z działalnością obiektów sportowych – o symbolu PKWiU 93.11.10.0. W ocenie Wnioskodawcy pojęcie „wstępu” przy pozostałych usługach rekreacyjnych mieści się w kategorii unijnej „korzystania z obiektów sportowych” czyli również wstępu do tych obiektów w celu skorzystania ze znajdujących się tam urządzeń. Z uwagi na powyższe, w opinii, Wnioskodawcy sprzedaż biletów wstępu czy abonamentów w celu skorzystania przez poszczególnych klientów z pomieszczeń siłowni czy fitness podlega opodatkowaniu 8% stawką VAT. Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza Interpretacja Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2014 r.
przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,w jakiej dokonano czynności prawnej;
-– poz. 179 - usług związanych z działalnością obiektów sportowych - PKWiU 93.11.10.0;
-– poz. 182 - usług kulturalnych i rozrywkowych - wyłącznie w zakresie wstępu:
-– poz. 183 - usług związanych z rozrywką i rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne - bez względu na symbol PKWiU;
-– poz. 184 - usług bibliotek, archiwów, muzeów oraz pozostałych usług w zakresie kultury - wyłącznie w zakresie wstępu - bez względu na symbol PKWiU;
-– poz. 185 - wstępu na imprezy sportowe - bez względu na symbol PKWiU.
W sprawie będącej przedmiotem wniosku Wnioskodawca w wynajmowanym obiekcie prowadzi klub fitness, w którym mieszczą się: sala siłowni i sala fitness. Zajęcia fitness prowadzone są przez instruktora fitness. Klientom oferowane są bilety jednorazowe i abonamenty upoważniające do wstępu na siłownię lub na zajęcia fitness, bądź oba łącznie. Wszystkie tego typu karnety charakteryzują się okresem ważności i ilością wykupionych wejść na poszczególne sale.
W ocenie tut. organu charakter świadczonych przez Wnioskodawcę, wymienionych w opisie sprawy usług, oceniany przez pryzmat przywołanej wyżej definicji „rekreacji” wskazuje, że usługi te można sklasyfikować jako „usługi związane z rekreacją”. Wnioskodawca – jak wynika z opisu sprawy – świadczy ww. usługi sprzedając bilety jednorazowe lub karnety wstępu do obiektu wyposażonego w odpowiedni, niezbędny do realizacji tych usług sprzęt.
Odnosząc przedstawione we wniosku okoliczności do obowiązujących przepisów prawa należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie sprzedaż biletów/abonamentów wstępu na zajęcia fitness oraz do korzystania z siłowni można sklasyfikować jako „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy, w związku z czym Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 8% na świadczone usługi.
W niniejszej sprawie rozstrzygnięto wyłącznie kwestię objętą pytaniem natomiast nie oceniano innych kwestii zawartych we wniosku, w tym prawidłowości zastosowania prawidłowej stawki VAT dla usług trenera personalnego (indywidualnego), gdyż kwestia ta nie była przedmiotem zapytania.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawki podatku > ITPP1/4512-59/15/BK