Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0111-kdib3-3-4012-136-2018-1-mk
Timestamp: 2018-07-23 10:07:36+00:00
Document Index: 109362460

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86']

0111-KDIB3-3.4012.136.2018.1.MK | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek od towarów i usług › 0111-KDIB3-3.4012.136.2018.1.MK
Możliwość zastosowania procedury opodatkowania marżą przy sprzedaży samochodu osobowego
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 23 maja 2018 r. (data wpływu 24 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki na realizację inwestycji pn. [...] – jest prawidłowe.
W dniu 24 maja 2018 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki na realizację inwestycji pn. [...].
Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT. Gmina przystąpiła do realizacji zadania inwestycyjnego pod nazwą [...]. Realizacja przedmiotowego zadania będzie finansowana ze środków własnych gminy - 25% oraz ze środków UE - 75% w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Osi priorytetowej 6. Dziedzictwo regionalne, Działanie 6.3 Rozwój wewnętrznych potencjałów regionu, Poddziałanie 6.3.3 Zagospodarowanie rekreacyjne i turystyczne otoczenia zbiorników wodnych.
Projekt polega na zagospodarowaniu terenu nad jeziorem w centrum miejscowości. W ramach realizacji inwestycji poprzedzonej opracowaniem analizy finansowo ekonomicznej planuje się budowę budynku zaplecza sanitarnego wraz z infrastrukturą, przebudowę wraz z rozbudową oświetlenia ulicznego oraz budową oświetlenia terenu rekreacyjnego, montaż instalacji elektrycznych w budynku, przebudowę i zabezpieczenie sieci teletechnicznej, montaż systemu monitoringu, przebudowę drogi gminnej wraz ze zjazdami indywidualnymi, przebudową drogi wewnętrznej, remontem przepustu. W ramach zadania sprawowany będzie nadzór inwestorski przez inspektora nadzoru, zarządzanie projektem oraz promocja.
Zakres prac inwestycyjnych obejmuje:
Budowę budynku zaplecza sanitarnego wraz z infrastrukturą. (Prace ziemne, wykonanie fundamentów i konstrukcji poziomu "0", wykonanie konstrukcji i pokrycia dachu, wykonanie stolarki okiennej i drzwiowej oraz prace wykończeniowe, zagospodarowanie terenu poprzez budowę boiska do siatkówki wraz z ogrodzeniem, wykonanie chodników z kostki brukowej, wykonanie nawierzchni mineralnej siłowni zewnętrznej, wykonanie trawników dywanowych, sadzenie drzew i zieleni niskiej, Dostawa i montaż małej architektury - elementów siłowni zewnętrznej, wykonanie zjazdów wraz z podbudową, wykonanie drogi wewnętrznej, parkingu, chodników, dostawa i montaż urządzeń bezpieczeństwa ruchu, oznakowanie poziome na jezdni i parkingu, wykonanie kanalizacji deszczowej i sanitarnej, wykonanie sieci wodociągowej, wykonanie wewnętrznej instalacji sanitarnej);
Przebudowę wraz z rozbudową oświetlenia ulicznego oraz budowę oświetlenia terenu rekreacyjnego oraz montaż instalacji elektrycznych w budynku sanitarnym (Prace związane z: rozbudową oświetlenia przy drodze wojewódzkiej, przebudową oświetlenia przy drodze gminnej, budową oświetlenia terenu rekreacyjnego, wykonanie instalacji elektrycznej w budynku sanitarnym);
Przebudowę i zabezpieczenie sieci teletechnicznej i montaż systemu monitoringu (Prace związane z demontażem rurociągu kablowego, budową studni kablowych oraz kanalizacji kablowej, montaż kabli miedzianych oraz złącz kablowych, montaż systemu monitoringu wizyjnego);
Przebudowę drogi gminnej wraz ze zjazdami indywidualnymi - wykonanie podbudowy i nawierzchni przebudowywanej drogi.
Inwestycje w infrastrukturę użyteczności publicznej stanowią realizację zadań własnych Gminy. Tego typu czynności, realizowane w oparciu o ustawę o samorządzie gminnym polegają na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty określonych w art. 7 ust. 1 ww. ustawy i związane są z realizacją obowiązków ustawowych Gminy.
Realizacja projektu przyczyni się do podniesienia atrakcyjności turystycznej i inwestycyjnej gminy, nastąpi poprawa estetyki przestrzennej gminy poprzez poprawę dostępności i jakości infrastruktury publicznej dla mieszkańców gminy i turystów. Przeprowadzone prace przyczynią się do rozszerzenia oferty kulturalnej, poprawią tożsamość lokalną społeczeństwa. Modernizacja infrastruktury okołodrogowej i zainstalowanie monitoringu poprawi bezpieczeństwo mieszkańców i turystów.
Wszelkie wydatki związane z realizacją i funkcjonowaniem obiektu (poza kwotą wsparcia) będą ponoszone przez gminę.
Ulepszona i powstała w ramach realizacji projektu infrastruktura będzie wykorzystywana bezpłatnie. Nie będzie wykorzystywana w żaden komercyjny sposób. Powstała infrastruktura celu publicznego (droga, oświetlenie, miejsca parkingowe, boiska) będzie udostępniona nieodpłatnie przez 12 miesięcy w roku. Korzystanie z boisk, siłowni zewnętrznej, obiektu sanitarnego będzie uregulowane stosownym regulaminem korzystania z obiektów - z założeniem nieodpłatności. Majątek powstały wskutek realizacji przedmiotowej inwestycji będzie służył zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności nie będzie on wykorzystywany do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat z tytułu korzystania z infrastruktury zmodernizowanej w ramach projektu, a tym samym Gmina nie będzie uzyskiwała żadnych przychodów z wybudowanej infrastruktury, a także nie będzie jej wykorzystywała do wykonywania czynności realizowanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Czy gminie przysługuje prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT od wydatków związanych z realizacją inwestycji pod nazwą: [...] ?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją zadania [...].
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji, ponieważ efekty tej inwestycji nie będą wykorzystywane przez Gminę do czynności podlegających opodatkowaniu. Przedmiotowa realizacja inwestycji będzie służyła wyłącznie zaspokojeniu zbiorowych potrzeb wspólnoty, a więc wyłącznie realizacji zadań własnych Gminy. Z tytułu udostępnienia obiektu, Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat. Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostanie spełniony, ponieważ nabywane podczas realizacji zadania towary i usługi będą służyły do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu. Zatem skoro efekty przedmiotowej inwestycji nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o VAT”), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z ww. przepisów o podatku VAT wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 994, ze zm.; dalej jako: „ustawa o samorządzie gminnym”), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina (Wnioskodawca) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina przystąpiła do realizacji zadania inwestycyjnego polegającego na zagospodarowaniu terenu nad jeziorem w centrum miejscowości.
Realizacja projektu przyczyni się do podniesienia atrakcyjności turystycznej i inwestycyjnej gminy, nastąpi poprawa estetyki przestrzennej gminy poprzez poprawę dostępności i jakości infrastruktury publicznej dla mieszkańców gminy i turystów. Przeprowadzone prace przyczynią się do rozszerzenia oferty kulturalnej, poprawią tożsamość lokalną społeczeństwa. Modernizacja infrastruktury okołodrogowej i zainstalowanie monitoringu poprawi bezpieczeństwo mieszkańców i turystów. Wszelkie wydatki związane z realizacją i funkcjonowaniem obiektu (poza kwotą wsparcia) będą ponoszone przez gminę.
Na tle powyższego przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest możliwość do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki na realizację przedmiotowej inwestycji.
Rozważając możliwość skorzystania przez Wnioskodawcę z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, wynikający z faktur otrzymanych przez Wnioskodawcę w związku z realizacja przedmiotowej inwestycji należy wskazać, iż w świetle art. 86 ustawy o VAT, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym podatnikowi realizację tego prawa jest związek dokonanych zakupów z wykonaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zatem prawo do odliczenia powstaje, jako konsekwencja dokonania przez podatnika określonych zakupów, które są następnie wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Mając na uwadze opis sprawy i wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o VAT stwierdzić należy, że skoro, jak wskazała Gmina, towary i usługi nabyte w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, to w przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług – związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Gmina nabywając towary i usługi celem zrealizowania opisanego zadania, nie będzie nabywała ich do działalności gospodarczej i tym samym nie będzie działała w charakterze podatnika podatku VAT, zatem nie spełnia przesłanek z art. 86 ust. 1 ustawy.
W konsekwencji Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki na realizację inwestycji pn. [...].
0111-KDIB3-3.4012.136.2018.1.MK