Source: http://www.slideshare.net/studiosicurezza/67-metodologie-controlloingegneriarchitettigeometri
Timestamp: 2016-06-26 12:53:07+00:00
Document Index: 179756825

Matched Legal Cases: ['art. 78', 'art. 78', 'art. 52', 'art. 52', 'art. 39', 'art. 9', 'art. 4', 'art. 9', 'art. 1', 'art. 36', 'art. 52', 'art. 21', 'art. 15', 'art. 38', 'art. 32', 'art. 51', 'art. 37']

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Metodologia di controllo INGEGNERI, ARCHITETTI E GEOMETRICodice attività ATECOFIN 2004:74.20.E - Studi di architettura74.20.F - Studi di ingegneria74.20.A - Attività tecniche svolte da geometriCodice attività ATECO 2007:71.11.00 - Attività degli studi di architettura71.12.10 - Attività degli studi di ingegneria71.12.30 - Attività tecniche svolte da geometri
Attività degli studi di architettura 71.11.00Attività degli studi di ingegneria 71.12.10Attività tecniche svolte da geometri 71.12.30 Indice 1. INTRODUZIONE ......................................................................................................................... 3 1.1 Le metodologie di controllo ................................................................................................ 3 1.2 Principali fasi dell’attività di controllo da “metodologia”................................................. 3 2. FASE PREPARATORIA AL CONTROLLO ................................................................................. 7 2.1 Analisi e acquisizione delle informazioni presenti in Anagrafe Tributaria ...................... 8 2.2 Ulteriori fonti di informazioni ............................................................................................ 11 2.3 Profili organizzativi e inquadramento giuridico .............................................................. 13 3. METODOLOGIA DEL CONTROLLO ........................................................................................ 16 3.1 L’accesso ........................................................................................................................... 16 3.2 Rilevazione del personale ................................................................................................. 17 3.3 Controlli prioritari .............................................................................................................. 18 3.4 Il controllo del volume d’affari .......................................................................................... 22 3.5 Altri indizi e riscontri ......................................................................................................... 25 3.6 Le indagini finanziarie ....................................................................................................... 26 3.6.1 - Richiesta al contribuente degli estremi identificativi dei conti ..................................................... 28 3.6.2 - Richiesta dati, notizie e documenti agli istituti di credito e finanziari ........................................... 28 CHECK LIST ................................................................................................................................. 30 2
Attività degli studi di architettura 71.11.00Attività degli studi di ingegneria 71.12.10Attività tecniche svolte da geometri 71.12.301. INTRODUZIONE 1.1 Le metodologie di controllo Le metodologie di controllo sono state predisposte, approvate e rese pubbliche tramite circolare a partire dal 11997 . Esse sono differenziate per attività economica e contengono le indicazioni per l’effettuazione di controllicontabili e documentali, nonché per la ricerca delle informazioni e dei dati utili alla determinazione deicorrispettivi e dei compensi effettivamente conseguiti, rispettivamente, dall’impresa o dal professionista. Partendo dalle modalità e dalle condizioni di esercizio di ciascuna attività esaminata, le metodologie guidanoil verificatore nella preparazione del controllo e nellesecuzione dellaccesso, segnalando gli elementi da rilevaree la documentazione, anche extracontabile, da acquisire. Dopo un breve cenno alle tipologie di evasione piùricorrenti, viene descritta la procedura da seguire per la ricostruzione del volume daffari e vengono individuati gliaccertamenti, i riscontri e le analisi utili a tale fine. A questo proposito, in molti casi, vengono suggeriti glielementi di stima necessari ed evidenziate le relazioni logiche che devono sussistere tra dati contabili edextracontabili e lammontare dei corrispettivi. Queste caratteristiche fanno delle metodologie uno strumento valido anche per tipologie di attività istruttoriadiverse da quelle della verifica, come istruttorie collegate a questionari e successivi contraddittori svolti in ufficio,indagini finanziarie ecc. Gli obiettivi delle metodologie sono:∼ uniformare i comportamenti operativi degli uffici, al fine di assicurare ai controlli uno standard qualitativo più elevato;∼ contribuire allo sviluppo di maggiori professionalità e capacità di controllo del personale;∼ aumentare la proficuità dei risultati attraverso una sistematica utilizzazione delle indagini indirette (riscontri esterni, ecc.);∼ indirizzare le indagini sugli aspetti sostanziali della posizione fiscale del contribuente, riducendo al minimo i controlli formali. 1.2 Principali fasi dell’attività di controllo da “metodologia” L’attività di controllo è finalizzata alla raccolta di elementi, dati e notizie per l’eventuale successiva azione direttifica, di accertamento o di liquidazione dell’imposta o della maggiore imposta dovuta; gli uffici dell’Agenziadelle entrate hanno competenza accertativa sulle seguenti imposte: imposte dirette (Imposta sul reddito dellepersone fisiche, le correlate addizionali regionale e comunale, Imposta sul reddito delle società, Impostaregionale sulle attività produttive), IVA, Imposta di registro, successione e donazione, ipotecarie e catastali, bolloed Imposta sugli intrattenimenti (ISI). La disciplina relativa agli obblighi ed alle facoltà del personale impegnato in attività di controllo esterno ècontenuta in via generale nella Legge n. 4 del 1929, nelle singole leggi di imposta, nello statuto del contribuentee nei codici penale e di procedura penale.1 Circolare n. 199/E del 10.07.1997 3
Attività degli studi di architettura 71.11.00Attività degli studi di ingegneria 71.12.10Attività tecniche svolte da geometri 71.12.30 Più in particolare, le attribuzioni e i poteri degli uffici dell’Agenzia delle entrate sono stati previsti dal d.P.R. n.633 del 1972 e dal d.P.R. n. 600 del 1973, i quali disciplinano gli obblighi ed i controlli in materia di Imposta sulvalore aggiunto e di Imposte sui redditi. L’articolo 35, comma 24, del d.l. 4 luglio 2006, n. 223 (convertito, conmodificazioni nella Legge n. 248 del 4 agosto 2006) ha introdotto l’articolo 53 bis nel d.P.R. n. 131 del 26 aprile1986 (testo unico dell’Imposta di registro) che estende le attribuzioni ed i poteri di cui agli articoli 31 e seguentidel d.P.R. n. 600 del 1973 con riguardo all’imposta di registro, nonché all’imposta ipotecaria e catastale previstedal testo unico di cui al d.Lgs. del 31 ottobre 1990, n. 347. Gli aspetti procedurali dell’attività di controllo ai fini dell’Imposta del valore aggiunto e delle Imposte direttesono disciplinate dal combinato disposto degli articoli 33 del d.P.R. n. 600 e 52 del d.P.R. n. 633 del 1972. In particolare, l’articolo 33 del d.P.R. n. 600 del 1973 prevede i controlli ai fini delle imposte dirette facendoespresso rinvio all’articolo 52 del d.P.R. n. 633 del 1972 che regolamenta gli aspetti procedurali per l’esecuzionedi accessi, ispezioni e verifiche ai fini dell’Imposta del valore aggiunto. Possono distinguersi quattro momenti fondamentali in cui si esplica l’attività di controllo: la fase preparatoriaal controllo, la fase dell’accesso, quella del controllo documentale e quella del controllo di merito. Fase preparatoria al controllo Tale fase è antecedente a quella vera e propria dell’accesso presso la sede dove il contribuente svolge lapropria attività ed è finalizzata all’acquisizione di tutte le informazioni utili per l’inquadramento della complessivaposizione fiscale del soggetto e del settore nel quale quest’ultimo opera. Le informazioni verranno reperite prevalentemente in Ufficio mediante gli strumenti a disposizione, primo tratutti il collegamento all’Anagrafe Tributaria: si rimanda al capitolo 2 per l’approfondimento di tale fase dell’attivitàdi controllo. Fase dell’accesso La fase dell’accesso è prodromica allo svolgimento dei controlli dei documenti fiscalmente rilevanti e delcontrollo di merito. Essa, infatti, si basa sul potere di entrare in un determinato luogo e di restarvi per effettuare ricerche delladocumentazione, contabile ed extracontabile, fiscalmente rilevante, anche se chi ne ha la materiale disponibilitànon presti il suo consenso o addirittura si opponga all’esecuzione dell’attività in corso. La fase in argomento si esplica fondamentalmente:∼ nella presentazione di rito dei verificatori alla controparte con l’esibizione dei tesserini di riconoscimento;∼ nel far prendere visione e consegnare copia della lettera d’incarico per l’effettuazione del controllo a firma del Direttore dell’ufficio di appartenenza dei verificatori. Inoltre, i verificatori effettueranno – sussistendone i presupposti – la rilevazione del personale presente almomento dell’accesso, individuando le mansioni svolte, la data di inizio e la natura del rapporto contrattuale, iltutto finalizzato, poi, a raffrontare i dati acquisiti con quelli risultanti dai libri e dalle scritture obbligatorie e ariscontrare il rispetto della normativa in materia di lavoro. 4
Attività degli studi di architettura 71.11.00Attività degli studi di ingegneria 71.12.10Attività tecniche svolte da geometri 71.12.30 Nella lettera di incarico devono essere indicati: l’ufficio che ha disposto il controllo, i nominativi dei funzionaripreposti, la data ed i motivi dell’intervento, lo scopo dell’incarico e il tipo di controllo (es. verifica, accesso breve,accesso mirato), le generalità del contribuente, il luogo di esecuzione dell’accesso, le annualità sottoposte acontrollo, il timbro ed il protocollo dell’ufficio e la sottoscrizione del direttore o del delegato. Alla luce dell’articolo12 della Legge 27 luglio 2000, n. 212 è, inoltre, opportuno che già nella lettera di incarico siano menzionate leesigenze d’indagine che giustificano lo svolgimento del controllo sul luogo di esercizio dell’attività. In taluni casi, per specifici rilevanti motivi, potrebbe rendersi necessario effettuare l’accesso in luoghi adibitiad abitazione dove non si svolga alcuna attività commerciale o agricola, in uffici di enti che non esercitino attivitàindustriale, commerciale o agricola, in circoli privati o in locali adibiti promiscuamente allo svolgimentodell’attività ed ad abitazione: in tali evenienze, oltre alla lettera d’incarico, è necessaria anche l’autorizzazione delProcuratore della Repubblica presso il Tribunale competente in relazione al domicilio fiscale del contribuente. Altro importante adempimento dei verificatori al momento dell’accesso è il richiamo al contribuente dellaLegge n. 212 del 2000 ed, in particolare, di quanto disposto dall’articolo 12 di tale norma. Tale richiamo puòavvenire anche mediante la consegna al contribuente di copia dello Statuto ovvero del solo articolo 12. Inoltre si richiama l’attenzione sul comma 5 dell’articolo 12 della Legge n. 212 del 2000, modificato dalcomma 2, lettera c) dell’articolo 7 del d.l. n. 70 del 13 maggio 2011, convertito dalla Legge n. 106 del 12 luglio2011, che precisa: “Il periodo di permanenza presso la sede del contribuente di cui al primo periodo, così comel’eventuale proroga ivi prevista, non può essere superiore a quindici giorni lavorativi contenuti nell’arco di non piùdi un trimestre, in tutti i casi in cui la verifica sia svolta presso la sede di imprese in contabilità semplificata elavoratori autonomi. In entrambi i casi, ai fini del computo dei giorni lavorativi, devono essere considerati i giornidi effettiva presenza degli operatori civili o militari dell’Amministrazione finanziaria presso la sede delcontribuente”. Si rinvia al paragrafo 3.1 (“L’accesso”) per l’approfondimento delle specifiche rilevazioni connesse allapresente metodologia. Fase del controllo documentale La fase del controllo documentale si esplica non solo sull’esame delle scritture contabili obbligatorie maanche delle eventuali altre scritture e documenti (anche elettronici) rilevanti la cui tenuta non sia obbligatoria eche si trovino nei locali nei quali si accede. L’ispezione ha come finalità il controllo della corretta istituzione, tenuta e conservazione delle scritture,nonché della loro complessiva attendibilità, anche nella prospettiva di una possibile rideterminazione in via 2induttiva del reddito e del volume d’affari . Fase del controllo di merito Il controllo di merito non può prescindere dal controllo documentale contabile in quanto, in sostanza,2 Al riguardo, si ricorda che il d.l. n. 201 del 6 dicembre 2011, convertito dalla Legge n. 214 del 22 dicembre 2011, all’articolo 11, comma 1,afferma: “Chiunque, a seguito delle richieste effettuate nell’esercizio dei poteri di cui agli articoli 32 e 33 del d.P.R. n. 600 del 29 settembre1973, e agli articoli 51 e 52 del d.P.R. n. 633 del 29 settembre 1972, esibisce o trasmette atti o documenti falsi in tutto o in parte ovverofornisce dati e notizie non rispondenti al vero è punito ai sensi dell’articolo 76 del d.P.R. n. 445 del 28 dicembre 2000.”. 5
Attività degli studi di architettura 71.11.00Attività degli studi di ingegneria 71.12.10Attività tecniche svolte da geometri 71.12.30finalizzato ad appurare la rispondenza del contenuto delle scritture con il reale svolgimento dei fatti aziendali o diquelli relativi all’attività professionale. Nel corso della fase in argomento i verificatori svolgono attività indirizzate al controllo e riscontro dellacompletezza, esattezza e veridicità delle scritture obbligatorie ai fini fiscali sulla scorta delle fatture e degli altridocumenti relativi all’attività esercitata, compresi i libri sociali e le altre scritture previste da disposizioni nontributarie o comunque in possesso del contribuente controllato. Vi sono controlli che possono basarsi su situazioni di fatto appurate direttamente dai verificatori, mediantel’analisi della contabilità. Un esempio potrebbe essere l’accertamento dell’esistenza fisica di un benestrumentale annotato nel registro dei cespiti ammortizzabili. I controlli da metodologia, in particolare, sono finalizzati alla ricostruzione in via presuntiva dell’effettivadimensione dell’attività economica oggetto del controllo e del reale volume d’affari prodotto dal soggetto. Quest’ultima tipologia di controllo trova legittimazione nell’articolo 62-sexies, comma 3, del d.l. n. 331 del1993 (convertito in Legge 29 ottobre 1993, n. 427), in base al quale la rettifica delle dichiarazioni può esserefondata sulla esistenza di gravi incongruenze tra i ricavi, compensi e corrispettivi dichiarati e quelli desumibilidalle caratteristiche e condizioni di esercizio della specifica attività svolta o dagli studi di settore. Nella procedura di ricostruzione citata, i controlli si traducono in operazioni di stima della potenzialitàproduttiva dell’attività economica oggetto di controllo, idonee da un lato a smentire l’entità del giro d’affaririsultante dalle scritture contabili e, dall’altro a pervenire alla quantificazione del volume d’affari più verosimile inrelazione alle effettive caratteristiche dell’attività svolta. Verbalizzazioni Il controllo fiscale si estrinseca attraverso l’esercizio di poteri istruttori intrusivi nella sfera giuridica delcontribuente controllato. L’esercizio di tali poteri è peraltro strettamente vincolato da modalità e condizionidettate dalla legge, per cui deve essere adeguatamente documentato dai funzionari procedenti a riprova delrispetto della legge stessa. Pertanto, durante tutto l’iter del controllo i verificatori dovranno redigere appositi processi verbali: 1. nella fase dell’accesso dovrà essere redatto il processo verbale di accesso, in cui dovranno esseredescritte le operazioni compiute in tale fase (presentazione di rito, consegna lettera d’incarico ecc.). Nella prassi,si è soliti redigere tale documento alla fine della prima giornata di controllo, specificando anche la richiesta di 3esibizione della documentazione fiscalmente rilevante, la risposta e le dichiarazioni della parte; 2. nel caso in cui sia stata effettuata la rilevazione del personale al momento dell’accesso, andrà redatto ilprocesso verbale di constatazione di impiego di lavoratori che, in caso di constatazione di irregolarità(lavoratori parzialmente o totalmente in “nero”), andrà spedito alla competente Direzione Provinciale del Lavoroper la successiva irrogazione delle sanzioni in materia; 3. nel corso di ogni giornata successiva a quella dell’accesso dovrà essere redatto il processo verbale3 Il processo verbale di accesso conterrà la descrizione della documentazione consegnata dal contribuente nel corso della giornata; nelcaso tutta o parte della documentazione venga consegnata in giorni diversi, la descrizione di tali documenti avverrà negli appositi processiverbali giornalieri. 6
Attività degli studi di architettura 71.11.00Attività degli studi di ingegneria 71.12.10Attività tecniche svolte da geometri 71.12.30giornaliero, che sintetizzerà le operazioni svolte quotidianamente e gli eventuali contraddittori o dichiarazioni delcontribuente; 4. al termine delle attività di controllo, infine, i verificatori redigeranno il processo verbale diconstatazione. Tale documento è un atto pubblico per il quale è prevista la forma scritta e fa fede fino a quereladi falso (articolo 2700 del codice civile), che ha la funzione di documentare e spiegare (in primis al contribuenteverificato e poi al funzionario accertatore dell’ufficio) l’intero iter del controllo e gli eventuali rilievi da essoscaturiti. Nel redigere tali rilievi, occorrerà indicare le violazioni commesse e gli elementi probatori documentalie/o deduttivi che hanno portato alla rilevazione delle stesse, motivando adeguatamente e con chiarezzaargomentativa i passaggi che hanno condotto alla formulazione dei rilievi e richiamando le norme che regolanola materia. Al processo verbale di constatazione, una copia del quale deve essere consegnata al contribuente,dovranno essere allegati: il processo verbale di accesso, quello di rilevazione dei lavoratori, i processi verbaligiornalieri e copia degli altri documenti, acquisiti nel corso del controllo, direttamente collegati agli elementipresuntivi o probatori da cui discendono gli eventuali rilievi. In linea generale, i documenti appena descritti dovranno indicare: il nome e cognome dei verbalizzanti conl’indicazione dell’ufficio di appartenenza, gli estremi di identificazione della parte, il luogo, la data e l’ora in cui ilprocesso verbale viene sottoscritto, la sottoscrizione dei verbalizzanti e del contribuente, l’eventuale circostanzadella mancata sottoscrizione da parte del contribuente e dei motivi addotti, nonché l’indicazione della consegnaalla parte di una copia dello stesso o del fatto che lo stesso non è stato ritirato, specificando che la copia delcontribuente è comunque disponibile in ufficio. Si vuole ricordare che l’articolo 6, comma 1, del d.Lgs. del 19 giugno 1997, n. 218 prevede la possibilità, peril contribuente nei cui confronti siano stati effettuati accessi, ispezioni o verifiche, di chiedere all’ufficio, conapposita istanza, la formulazione della proposta di accertamento ai fini dell’eventuale definizione. Successivamente, con l’articolo 83, comma 18 del d.l. 25 giugno 2008, n. 112, convertito con modificazioninella Legge n. 133 del 6 agosto 2008, è stato introdotto nel d.Lgs. 19 giugno 1997 n. 218 l’articolo 5 bis cheprevede la possibilità, da parte del contribuente, di prestare adesione anche ai verbali di constatazione inmateria di imposte sui redditi e di imposta sul valore aggiunto, redatti ai sensi dell’articolo 24 della Legge 7gennaio 1929, n. 4, che consentano l’emissione di accertamenti parziali previsti dall’articolo 41 bis del d.P.R. n.600 del 1973 e dall’articolo 54, comma quarto, del d.P.R. n. 633 del 1972.2. FASE PREPARATORIA AL CONTROLLO LAmministrazione finanziaria è già in possesso, a vario titolo, di importanti informazioni, reddituali e non,che consentono un primo, e spesso ampio, inquadramento dell’azienda o del professionista da sottoporre acontrollo. Ulteriori informazioni possono essere raccolte mediante Internet, l’accesso a banche dati on-line dialtre istituzioni, analisi e studi statistici sul settore economico a cui appartiene il soggetto che si intendesottoporre a controllo, oltre che – nel caso si rendesse necessario – mediante appostamenti nelle adiacenzedella sede di esercizio dell’attività. L’obiettivo finale è quello di predisporre un “fascicolo del contribuente” che possa offrire al verificatore un 7
Attività degli studi di architettura 71.11.00Attività degli studi di ingegneria 71.12.10Attività tecniche svolte da geometri 71.12.30 4 5quadro d’insieme della posizione non solo reddituale e fiscale, ma anche operativa e settoriale del contribuentestesso. Questo permette, infatti, di identificare sin da subito elementi di criticità tra l’operato del soggetto equanto da questo dichiarato, di finalizzare al meglio il controllo e rendere lo stesso più veloce e proficuo, dicorroborare – infine – i riscontri derivanti dalla ricostruzione del volume dei ricavi o compensi conseguitinell’esercizio di attività di impresa o artistico-professionali basate su prove di natura presuntiva. In questa fase sarà opportuno che l’analisi della posizione del soggetto, pur dovendosi concentrare sul/iperiodo/i d’imposta oggetto della verifica, permetta di avere un trend dell’andamento economico e reddituale delsoggetto nel tempo. A tal fine, quindi, l’analisi abbraccerà un lasso di tempo di almeno 3 anni, ricomprendendo iperiodi d’imposta oggetto del controllo. Questa fase dell’attività, inoltre, consente ai verificatori di:∼ verificare se nei confronti del soggetto sono state già eseguite nel corso degli ultimi anni altre attività istruttorie esterne, la loro tipologia ed il risultato delle stesse al fine di valutare l’opportunità di una 6 reiterazione del controllo ;∼ valutare l’opportunità di predisporre l’accesso contemporaneo o in tempi ravvicinati nei diversi punti di esercizio dell’attività (unità locale principale e succursali);∼ in caso di società, controllare la presenza dei soci di società di persone “con occupazione prevalente";∼ controllare l’esistenza e l’entità dei rapporti commerciali fra società e soci con partita I.V.A. ed analogo codice attività;∼ dare una prima valutazione complessiva sulla credibilità dei redditi dichiarati dall’azienda o dal professionista;∼ acquisire le informazioni sull’evoluzione storica del fatturato e del reddito dichiarati, da completare con i dati riscontrabili presso l’azienda;∼ indagare sui rapporti finanziari fra società e soci (finanziamenti dalla società ai soci) nel caso di società di capitale a ristretta base azionaria;∼ indagare sui criteri di determinazione dei compensi agli amministratori. 2.1 Analisi e acquisizione delle informazioni presenti in Anagrafe Tributaria Primo e fondamentale strumento operativo per acquisire informazioni è l’interrogazione dei dati del 7contribuente al sistema dell’Anagrafe Tributaria . La base dati dell’Anagrafe Tributaria è “dinamica”, in quanto contiene le informazioni disponibili al momentodell’interrogazione su un soggetto, sia esso persona fisica ovvero società. Tali informazioni provengono dagli attiche il contribuente ha trasmesso all’Amministrazione finanziaria (dichiarazioni di inizio attività, dichiarazioni dei4 Ci si riferisce al processo produttivo e gestionale dell’azienda o al modus operandi del professionista da controllare.5 Ci si riferisce al settore economico in cui opera l’azienda o il professionista.6 Al riguardo si richiama l’attenzione sul co. 2, punto 1 della lettera a) dell’articolo 7 del d.l. n. 70 del 13 maggio 2011, convertito dalla Leggen. 106 del 12 luglio 2011.7 In questo contesto si fa riferimento all’applicazione SERPICO, disponibile sul portale FISCO (area Funzioni Generali) della intranetdell’Agenzia delle Entrate. 8
Attività degli studi di architettura 71.11.00Attività degli studi di ingegneria 71.12.10Attività tecniche svolte da geometri 71.12.30redditi, versamenti, atti del registro ecc.), da quelli che quest’ultima gli ha notificato (processi verbali diconstatazione, accertamenti o atti di contestazione, iscrizioni a ruolo, contenzioso ecc.) e da ulteriori fonti,prevalentemente esterne all’Amministrazione finanziaria, quali altri enti (Agenzia del Territorio, Motorizzazione,CCIAA ecc.), istituti di credito, aziende che stipulano contratti di fornitura di energia elettrica, servizi telefonici,idrici e del gas ecc. Tutte le informazioni contenute in Anagrafe Tributaria sono ormai trasmesse e acquisite mediante procedure 8telematiche e sono sottoposte ad un processo di “validazione” che mira a garantirne la qualità . Per predisporre il fascicolo del contribuente che si sta sottoponendo a controllo, occorrerà acquisire – ovepresenti – almeno le seguenti informazioni, distinte a seconda della tipologia di soggetto: Persona fisica Persona non fisica INFORMAZIONI ANAGRAFICHE codice fiscale codice fiscale partita IVA attiva (e data di apertura) partita IVA attiva (e data di apertura) codice attività dichiarato codice attività dichiarato altre attività esercitate altre attività esercitate autorizzazione alle operazioni intracomunitarie autorizzazione alle operazioni intracomunitarie domicilio fiscale (ed eventuali variazioni) sede legale (ed eventuali variazioni) ufficio dell’Agenzia delle entrate territorialmente domicilio fiscale (ed eventuali variazioni) competente sul soggetto in base al domicilio ufficio dell’Agenzia delle entrate territorialmente fiscale competente sul soggetto in base al domicilio famiglia fiscale fiscale esistenza di eventuali partite I.V.A. cessate esistenza di eventuali partite I.V.A. cessate altre sedi di esercizio dell’attività e luogo di sede di esercizio dell’attività conservazione delle scritture contabili precedenti Denominazioni / Nature Giuridiche rappresentanze e partecipazioni in società variate dal soggetto luogo di conservazione delle scritture contabili rappresentanze, soci e confluenze residenze estere dati del registro imprese (fonte CCIAA) dati del registro imprese (fonte CCIAA) dati del registro protesti (fonte CCIAA) dati del registro protesti (fonte CCIAA) INFORMAZIONI REDDITUALI dati delle dichiarazioni dei redditi ed in particolare dati delle dichiarazioni dei redditi ed in particolare reddito d’impresa/lavoro autonomo e reddito d’impresa/lavoro autonomo e complessivo8 In particolare viene sempre verificata la correttezza del codice fiscale ovvero della partita IVA del soggetto a cui si riferiscono. 9
Attività degli studi di architettura 71.11.00Attività degli studi di ingegneria 71.12.10Attività tecniche svolte da geometri 71.12.30 complessivo (va controllato un trend di almeno (va controllato un trend di almeno tre anni, tre anni, ricomprendendo sempre i periodi ricomprendendo sempre i periodi d’imposta d’imposta oggetto del controllo e quello in corso oggetto del controllo e quello in corso al momento al momento dell’accesso) dell’accesso) presenza di provvedimenti agevolativi (sanatorie, presenza di provvedimenti agevolativi (sanatorie, crediti d’imposta, emersione lavoro irregolare, crediti d’imposta, emersione lavoro irregolare, concordato preventivo biennale, aiuti di Stato concordato preventivo biennale, aiuti di Stato ecc.) ecc.) presenza di comunicazioni (dichiarazioni presenza di comunicazioni (dichiarazioni d’intento, consolidato nazionale, trasparenza d’intento, ecc.) ecc.) dati dei rimborsi dati dei rimborsi DATI DELL’ACCERTAMENTO presenza e dati di attività istruttorie (verifiche, presenza e dati di attività istruttorie (verifiche, accessi) accessi) presenza e dati di segnalazioni (es. segnalazioni presenza e dati di segnalazioni (es. segnalazioni dei Comuni, della GdF, dell’INPS ecc.) dei Comuni, della GdF, dell’INPS ecc.) presenza e dati di atti di accertamento, presenza e dati di atti di accertamento, accertamento con adesione, atti di accertamento con adesione, atti di contestazione, contestazione, accertamenti parziali, accertamenti parziali, accertamenti da studi di accertamenti da studi di settore e da parametri settore e da parametri domande di chiusura liti pendenti e proposte di domande di chiusura liti pendenti e proposte di conciliazione conciliazione presenza e dati dei ricorsi in sede contenziosa presenza e dati dei ricorsi in sede contenziosa DATI DELLE RISCOSSIONI presenza e dati dei versamenti con modello F24 presenza e dati dei versamenti con modello F24 e e F23 F23 presenza e dati dei ruoli, degli sgravi, delle presenza e dati dei ruoli, degli sgravi, delle rateazioni e sospensioni rateazioni e sospensioni ALTRE INFORMAZIONI (di carattere patrimoniale e relativi alla capacità contributiva) dati del Catasto (fabbricati e terreni) dati del Catasto (fabbricati e terreni) dati della conservatoria dati della conservatoria presenza e dati sui veicoli (autovetture, presenza e dati sui veicoli (autovetture, aeromobili, natanti) intestati al soggetto o in aeromobili, natanti) intestati al soggetto o in leasing leasing 10
Attività degli studi di architettura 71.11.00Attività degli studi di ingegneria 71.12.10Attività tecniche svolte da geometri 71.12.30 presenza e dati degli atti registrati presenza e dati degli atti registrati presenza e dati riguardanti quote di interessi presenza e dati riguardanti quote di interessi passivi e relativi oneri accessori per mutui in passivi e relativi oneri accessori per mutui in corso, premi di assicurazione sulla vita e corso, premi di assicurazione sulla vita e contro gli infortuni, contributi previdenziali ed contro gli infortuni, contributi previdenziali ed assistenziali (ex art. 78 della Legge n. 413/91) assistenziali (ex art. 78 della Legge n. 413/91) titolarità e dati sulle utenze elettriche, idriche, gas titolarità e dati sulle utenze elettriche, idriche, gas e telefoniche e telefoniche bonifici bancari effettuati/ricevuti con riferimento bonifici bancari effettuati/ricevuti con riferimento alle agevolazioni per ristrutturazioni edilizie alle agevolazioni per ristrutturazioni edilizie ovvero ovvero per riqualificazione energetica. per riqualificazione energetica. movimenti di capitale da e per l’estero coerenti movimenti di capitale da e per l’estero coerenti con la soglia antiriciclaggio con la soglia antiriciclaggio presenza e dati sui contratti assicurativi stipulati presenza e dati sui contratti assicurativi stipulati dal soggetto dal soggetto altre comunicazioni da enti esterni (iscrizione ad altre comunicazioni da enti esterni (licenze e albi professionali, licenze e autorizzazioni autorizzazioni, o concessioni, contratti d’appalto, comunali, concessioni, contratti d’appalto, ecc.) ecc.) presenza e dati riguardanti presenza e dati riguardanti importazioni/esportazioni e acquisti/vendite importazioni/esportazioni e acquisti/vendite intracomunitari e da black list intracomunitari e da black list comunicazioni crediti d’imposta Ministero per le comunicazioni crediti d’imposta Ministero per le attività produttive (MAP) e Ministero attività produttive (MAP) e Ministero dell’Istruzione, dell’Università e della Ricerca dell’Istruzione, dell’Università e della Ricerca (MIUR) (MIUR) presenza del soggetto come comunicante elenco presenza del soggetto come comunicante elenco “clienti e fornitori” “clienti e fornitori” comunicazioni da strutture sanitarie private comunicazioni da strutture sanitarie private comunicazioni stampati fiscali comunicazioni stampati fiscali comunicazioni contribuenti minimi in franchigia 2.2 Ulteriori fonti di informazioni Al fine di raccogliere maggiori informazioni sul soggetto da sottoporre a controllo e completare il suoinquadramento economico e reddituale, sarà estremamente importante effettuare ricerche ed analisi medianteulteriori fonti e strumenti operativi: se ne riportano, si seguito, alcuni tra i più importanti. 11
Attività degli studi di architettura 71.11.00Attività degli studi di ingegneria 71.12.10Attività tecniche svolte da geometri 71.12.30 Collegamento alle Camere di Commercio Tale procedura è stata realizzata e messa a disposizione mediante apposito link in SERPICO. Essaconsente di interrogare i dati sia di una impresa che di una persona fisica contenuti nel Registro Imprese delleCamere di Commercio. Tale sezione di SERPICO presenta una schermata distinta in tre sezioni:∼ la prima, denominata Dati Identificativi della posizione REA presso la CCIAA, riporta le informazioni anagrafiche del soggetto interrogato;∼ la seconda, denominata “Informazioni sui Bilanci”, in cui sono riportati e puntualmente scaricabili/interrogabili i singoli Bilanci relativi ai vari periodi d’imposta;∼ la terza, denominata “Informazioni presenti”, che evidenzia informazioni di dettaglio sull’azienda che vengono di seguito sintetizzate: Informazioni da statuto, statuto depositato Capitale e strumenti finanziari Storia delle società o enti controllanti Scioglimento, procedure concorsuali, cancellazione Soci e titolari di diritti su quote o azioni Partecipazioni in altre società Amministratori Sindaci, membri organi di controllo Titolari di altre cariche o qualifiche Società o enti controllanti Trasferimenti dazienda, fusioni, scissioni, subentri Attività, albi, ruoli e licenze Sede e unità locali Pratiche in istruttoria Storia delle modifiche Storia delle partecipazioni in altre società INTERNET e Mass Media Internet rappresenta una fonte molto ampia e proficua di informazioni, non solo con riferimento alreperimento di dati puntuali riguardanti il soggetto che si sta indagando ma anche con riguardo agli elementi checonsentono di fare un’analisi del settore economico di riferimento dell’attività da controllare e del suoandamento. Nel corso della navigazione in Internet finalizzata all’acquisizione delle informazioni sopra citate, occorre 12
Attività degli studi di architettura 71.11.00Attività degli studi di ingegneria 71.12.10Attività tecniche svolte da geometri 71.12.30ricordare l’importanza di saper valutare la fondatezza dei dati trovati, al fine di saper selezionare quellieffettivamente spendibili in sede di controllo (anche attraverso il contraddittorio con il contribuente). Nel caso in cui già si dispone di uno specifico indirizzo web che fa riferimento all’impresa/soggetto indagato,è evidente la possibilità di navigare nel sito al fine di acquisire indicazioni sia di carattere generale sull’attività (adesempio la localizzazione pubblicizzata, la tipologia di attività svolta in concreto ecc.) sia di tipo specificodirettamente utilizzabili ai fini della ricostruzione del volume d’affari (ad esempio la presenza di cataloghi, listini,vendite realizzate, ecc.). Le ricerche in Internet, tuttavia, non devono prescindere mai dall’utilizzo dei cosiddetti “motori di ricerca” (adesempio Google all’indirizzo www.google.it). I motori di ricerca contengono una finestra in cui è possibile digitareuna o più parole per avviare l’indagine sulla rete: il verificatore potrà, ad esempio, digitare ilnome/denominazione del soggetto e cliccare su “cerca”, ottenendo una serie di collegamenti (link) e di pagineweb contenenti la parola da lui cercata. Con riferimento all’acquisizione di elementi che possano consentire un’analisi di settore anche di tipoterritoriale, si richiamano – a mero titolo di esempio – alcuni siti istituzionali e altri privati (ma di ampia notorietàed affidabilità): www.istat.it; www.unioncamere.it; http://www1.agenziaentrate.it/ufficiostudi/; www.sose.it;www.censis.it; www.cnel.it; www.tagliacarne.it. Anche le informazioni quotidianamente riportate sulla stampa (soprattutto quella locale e quellaspecializzata) possono rappresentare utili elementi per l’identificazione di comportamenti evasivi ovverocorroborativi delle ricostruzioni da effettuare nel corso del controllo: basti pensare alle pubblicità ovvero agliannunci promozionali ecc.. 2.3 Profili organizzativi e inquadramento giuridico Modalità di esercizio della professione La presente metodologia riguarda i geometri, gli architetti e gli ingegneri esercenti attività edile edurbanistica. Lesercizio della professione può essere espletato in forma sia singola che associata e talora cumulando ledue modalità. A seconda del tipo di prestazione fornita, di maggiore o minore contenuto intellettuale, si potrà avere undiverso schema organizzativo ed una gamma di servizi estremamente differenziata ed articolata al suo interno. Un caso a parte è rappresentato dallo studio professionale integrato o interdisciplinare (es. un ingegnere, unarchitetto, un geometra). Oggetto della professione dell’ingegnere e dell’architetto sono le opere di edilizia civile, i rilievi geometricinonché le opere di edilizia di rilevante carattere artistico, il restauro ed il ripristino per l’antichità e le belle arti. In sintesi gli incarichi tipici della professione sono:♦ progettazione;♦ direzione dei lavori; 13
Attività degli studi di architettura 71.11.00Attività degli studi di ingegneria 71.12.10Attività tecniche svolte da geometri 71.12.30♦ collaudi;♦ consulenze;♦ perizie. Per un quadro più completo delle attività professionali può essere utile consultare gli artt. 51 e 52 del R.D.23.10.1925 n. 2537 (Regolamento per le professioni di ingegnere e di architetto). La tariffa professionale è disciplinata dalla Legge 2 marzo 1949, n. 143, con gli adeguamenti disposti conD.M. 11 giugno 1987, n. 233, con D.M. 3 settembre 1997 n. 417 e da ultimo con D.M. 4 aprile 2001 relativa allatariffa professionale per opere pubbliche. In materia urbanistica, le prestazioni professionali hanno per oggetto piani generali (piani territoriali dicoordinamento, piani regolatori a livello intercomunale, piani generali di settore) e piani di esecuzione (pianiparticolareggiati e di zona, ovvero piani di risanamento e conservazione). Oltre al campo dell’edilizia pubblica e privata, l’attività dell’architetto può essere indirizzata alla sistemazionedegli ambienti, all’architettura d’interno, all’arredo e al designer. Oggetto dell’attività di geometra è, con esclusione comunque del calcolo del cemento armato, laprogettazione, la direzione, l’assistenza e la contabilità dei lavori di costruzione edile. Gli incarichi professionali tipici di questa categoria sono:♦ progettazione;♦ direzione, assistenza e contabilità dei lavori;♦ collaudi;♦ perizie e stime;♦ rilievi topografici;♦ attività catastali;♦ redazioni di tabelle millesimali;♦ consulenze tecniche e d’ufficio;♦ attività contenziosa;♦ amministrazione di beni;♦ compilazione di dichiarazioni di successione. La tariffa professionale relativa all’attività in questione è regolata dalla Legge 2 marzo 1949, n. 144 esuccessive modificazioni ed integrazioni (da ultimo con il D.M. 3.9.1997, n. 418. L’applicazione della tariffa minima è rimasta obbligatoria fino all’emanazione del d.l. n. 223 del 2006, c.d.“Decreto Visco-Bersani”, (convertito dalla Legge 4 agosto 2006, n. 248) che ha stabilito tra l’altro che lafissazione della tariffa da parte del professionista è completamente rimessa alle leggi del mercato, senza unvincolo a sottostare ad un minimo fissato per legge. Fino all’emanazione del “Decreto Visco-Bersani”, il professionista era obbligato, per l’individuazione dei 14
Attività degli studi di architettura 71.11.00Attività degli studi di ingegneria 71.12.10Attività tecniche svolte da geometri 71.12.30compensi a lui spettanti per l’opera intellettuale prestata, a fare riferimento alla tabella professionale di categoria.La tabella contiene al suo interno l’elencazione puntuale delle attività e delle relative tariffe; non era possibile,però, concedere ai clienti riduzioni di prezzo al di sotto del minimo tabellare. Al contrario era possibile eccederel’importo stabilito dal tariffario a condizione che il compenso venisse pattuito con l’accordo dei contraenti. 15
Attività degli studi di architettura 71.11.00Attività degli studi di ingegneria 71.12.10Attività tecniche svolte da geometri 71.12.303. METODOLOGIA DEL CONTROLLO 3.1 L’accesso Nel richiamare le indicazioni operative contenute nel paragrafo 1.2, nella parte “Fase dell’accesso”,trattandosi di controllo presso la sede di unattività professionale, dovranno essere osservate le prescrizioni dicui all’art. 52, comma 1, del d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, con riferimento alla presenza in studio delprofessionista o di un suo delegato. Sotto questo profilo sarà opportuno programmare l’accesso con modalità ed in ore tali da farlo svolgere incoincidenza con la presenza del professionista nello studio, sfruttando in pieno l’effetto “sorpresa” per quantoattiene al reperimento e all’acquisizione di documentazione extracontabile rilevante ai fini del controllo(corrispondenza, agende, appunti informali, ecc.). Un accesso nelle ore pomeridiane, ad esempio, potrà normalmente sortire un esito positivo giacché,solitamente, le ore antimeridiane vengono utilizzate dal professionista per il disbrigo di pratiche presso ufficipubblici, ovvero per attività esterne. Ove venga opposto dal contribuente il segreto professionale, dovrà essere richiesta alla Procura dellaRepubblica territorialmente competente, o alla più vicina Autorità Giudiziaria, lautorizzazione di cui al comma 3del medesimo art. 52. L’autorizzazione dell’Autorità Giudiziaria è comunque necessaria qualora l’attività professionale venga svoltanei locali destinati ad abitazione. E’ opportuno far presente alla parte ed anche all’Autorità Giudiziaria che i verificatori sono tenuti al segretoper tutto ciò che concerne i dati e le notizie acquisiti nel corso del controllo, ai sensi degli artt. 66 del d.P.R. n.633/72 e 68 del d.P.R. n. 600/73, rappresentando, inoltre, i motivi che rendono necessario il vaglio delladocumentazione. Nell’ipotesi in cui dall’attività preparatoria emerga l’esistenza di una o più strutture in cui il contribuenteesercita l’attività, l’accesso sarà eseguito in stretta successione temporale in tutti i luoghi individuati dei quali ilmedesimo abbia la materiale disponibilità o nei quali conservi la documentazione relativa alla propria attività. Andrà verificata la regolarità estrinseca delle scritture contabili, la cui non corretta tenuta potrebbegiustificare l’obbligo di denuncia penale ed il ricorso all’accertamento induttivo ex art. 39, comma 2, del d.P.R. 29settembre 1973, n. 600. Le seguenti informazioni di carattere generale possono essere utili ad inquadrare la presumibile realtàreddituale del professionista:♦ età del soggetto, anno d’iscrizione all’albo, data di inizio dell’attività. Normalmente ad una maggiore anzianità corrisponde una maggiore redditività;♦ eventuale rilevamento dell’attività da uno o da entrambi i genitori;♦ prestigio delle sedi, eventualmente esistenti anche in più comuni, ubicazione ed ampiezza delle stesse. Sarà utile verificare se i locali adibiti a studio siano di proprietà del professionista, ovvero utilizzati inlocazione, anche ai fini della ricostruzione di una redditività figurativa. 16
Attività degli studi di architettura 71.11.00Attività degli studi di ingegneria 71.12.10Attività tecniche svolte da geometri 71.12.30 3.2 Rilevazione del personale Tra i controlli da effettuarsi al momento dell’accesso presso i locali destinati all’esercizio dell’attivitàd’impresa o di lavoro autonomo, vi è quello del personale presente e della corretta tenuta dei libri e registriobbligatori previsti dalla normativa in materia di lavoro. L’obiettivo è quello di verificare: − il corretto adempimento delle prescrizioni stabilite dalla normativa in materia di lavoro, secondo quantodi seguito indicato; − il corretto adempimento degli obblighi fiscali di cui agli articoli 13 commi 3, 21 e 22 del d.P.R. n. 600/73. La rilevazione del personale va effettuata con tempestività al momento dell’accesso, proseguendo poi, nelcorso del controllo, alla raccolta ed all’esame degli elementi informativi acquisiti sui lavoratori che hanno prestatocollaborazione all’impresa o al lavoratore autonomo con particolare riferimento ai periodi d’imposta oggetto diverifica. Una volta identificato tutto il personale presente in sede, occorrerà procedere ad effettuare delle intervisteindividuali ad ogni soggetto. Di seguito si elencano le informazioni minimali che, nel corso dell’intervista, occorre necessariamenteacquisire, con riferimento a ciascun lavoratore, per un corretto ed efficace controllo degli adempimenti previsti, inmateria contributiva e fiscale, a carico del datore di lavoro: − dati identificativi del lavoratore - codice fiscale (ove attribuito), dati anagrafici (nome, cognome, data eluogo di nascita, residenza); − estremi del documento di riconoscimento (laddove esibito); − tipologia del rapporto di lavoro (ad esempio lavoratore subordinato, co.co.co, co.co.pro, titolari e soci diimprese artigiane/commerciali, coadiuvanti o collaboratori dei titolari o soci di imprese artigiani/commerciali,lavoratori occasionali, lavoratori autonomi ecc.); − qualifica del lavoratore (dirigente, quadro, impiegato, operaio, apprendista ecc.); − retribuzione/compenso percepito. È del tutto evidente che, prima, durante e dopo l’intervista, i verificatori osserveranno e valuteranno, ovepossibile, l’effettiva attività svolta dai singoli lavoratori intervistati, al fine di verificarne la corrispondenza conquanto riportato nei documenti obbligatoriamente previsti dalla normativa sul lavoro. Terminate le interviste, infatti, i verificatori avranno cura di chiedere al datore di lavoro l’esibizione, oveobbligatori: 9 1. delle comunicazioni preventive di instaurazione del rapporto di lavoro che, ai sensi della Legge n.296/2006, i datori di lavoro hanno l’obbligo di effettuare al centro per l’impiego nel cui ambito territoriale è ubicatala sede di lavoro;9 La Legge Finanziaria 2007, introduce importanti novità in materia di comunicazioni relative ai rapporti di lavoro. In particolar modo ilcomma 1184 ha operato cambiamenti all’art. 9-bis della Legge n. 608/1996, stabilendo che a partire dal 1° gennaio 2007 tutte lecomunicazioni relative all’instaurazione di un rapporto di lavoro subordinato (qualunque sia la tipologia contrattuale), di lavoro autonomo informa coordinata e continuativa (anche nella modalità a progetto), di socio lavoratore di cooperativa, di associato in partecipazione con 17
Attività degli studi di architettura 71.11.00Attività degli studi di ingegneria 71.12.10Attività tecniche svolte da geometri 71.12.30 10 2. il Libro Unico del lavoro (che ha sostituito il libro paga e il libro matricola obbligatoriamente a partiredall’anno d’imposta 2009); 3. la documentazione extra-contabile, qualora reperita, dalla quale emerge l’impiego dilavoratori/collaboratori. Si raccomanda, in modo particolare, il reperimento delle comunicazioni preventive di cui al precedentepunto 1, in quanto l’art. 4 della Legge n. 183 del 4/11/2010 ha modificato l’articolo 3 del d.l. n. 12 del 22 febbraio2002, convertito dalla Legge n. 73 del 23 aprile 2002, riguardante la maxisanzione per il lavoro sommerso. Inparticolare il nuovo dettato normativo fa riferimento, anziché all’impiego di lavoratori non risultanti dalle scrittureo altra documentazione obbligatoria, all’impiego, da parte di datori privati (con esclusione dei datori di lavorodomestico) di lavoratori subordinati in assenza di comunicazione preventiva fatta al Centro per l’impiego, ai sensidell’art. 9-bis, co. 2, del d.l. n. 510 del 1996, così come convertito dalla Legge n. 608 del 1996 e da ultimosostituito dall’art. 1, co. 118 della Legge n. 296 del 2006. Gli eventuali rilievi deriveranno, oltre che dal riscontro della mancata comunicazione preventiva che il datoredi lavoro ha l’obbligo di effettuare al Centro per l’impiego, dalle discordanze tra quanto constatato - anche aseguito delle interviste - e quanto risultante dalla documentazione acquisita. Tutte le operazioni eseguite, nonché i rilievi effettuati, andranno puntualmente riportate nel “processoverbale di constatazione di impiego di lavoratori”, che formerà parte integrante del processo verbale diconstatazione. In caso di irregolarità, una copia di tale verbale va trasmessa alla Direzione Provinciale del Lavoro – Servizio 11Ispettivo, accompagnato da una apposita lettera di “segnalazione riscontro lavoratori irregolari” , al fine della 12irrogazione delle sanzioni, di cui all’articolo 3 commi 3 e 5 del d.l. n. 12/2002 . 3.3 Controlli prioritari In occasione dell’accesso, si procederà a rilevare: 1. il personale presente ed i libri ed i registri previsti dalla normativa in materia di lavoro come dettagliatamente illustrato nel paragrafo 3.2; 2. le spese sostenute per assicurazioni professionali, per consumi energetici, per utenze telefoniche e collegamenti con banche dati; 3. i beni strumentali esistenti o rilevabili dai documenti di acquisto, e tutta l’attrezzatura per lo svolgimento dell’attività presente in sede. In generale, la quantità/qualità della strumentazione e attrezzatura dello studio è un forte indicatore della sua capacità reddituale e dell’indirizzo professionale seguito dal contribuente. Iapporto lavorativo, di tirocinio di formazione e di orientamento e ogni altro tipo di esperienza lavorativa assimilata, andranno comunicate alCentro per l’impiego competente almeno il giorno prima dell’instaurazione dei rapporti, attraverso comunicazione avente data certa.10 Il comma 1 dell’articolo 39 del d.l. n 112 del 25 giugno 2008, convertito con modificazioni dalla Legge 6 agosto 2008, n. 133, stabilisceche “Il datore di lavoro privato, con la sola esclusione del datore di lavoro domestico, deve istituire e tenere il libro unico del lavoro nelquale sono iscritti tutti i lavoratori subordinati, i collaboratori coordinati e continuativi e gli associati in partecipazione con apportolavorativo. Per ciascun lavoratore devono essere indicati il nome e cognome, il codice fiscale e, ove ricorrano, la qualifica e il livello, laretribuzione base, l’anzianità di servizio, nonché le relative posizioni assicurative”.11 Si ricorda che l’applicativo SIC permette di generare in automatico, con format approvati dalla Direzione Centrale Accertamento, sia ilprocesso verbale di constatazione di impego di lavoratori che la lettera di segnalazione riscontro lavoratori irregolari da inviare alla DP dellavoro.12 Modificato dall’art. 36-bis, comma 7, del d.l. n. 223/2006, convertito dalla Legge 4 agosto 2006, n. 248. 18
Attività degli studi di architettura 71.11.00Attività degli studi di ingegneria 71.12.10Attività tecniche svolte da geometri 71.12.30 professionisti in oggetto, infatti, si avvalgono, per lo svolgimento dell’attività, di strumentazioni anche molto costose, nell’ordine anche di migliaia di euro. Le spese relative vengono affrontate se si prevede un loro idoneo utilizzo e un’idonea “remunerazione” dal lato dei compensi. Molto importante è poi controllare che i beni strumentali siano stati indicati correttamente negli appositi modelli di comunicazione dei dati per l’applicazione degli studi di settore, in quanto si tratta di una variabile che incide nell’assegnazione al gruppo omogeneo (cluster) di appartenenza e, di conseguenza, sul calcolo dei compensi; i contribuenti potrebbero manipolare le informazioni relative ai beni strumentali al fine di raggiungere la congruità richiesta dallo specifico studio di settore. I software di grafica, di calcolo strutturale, etc., in uso presso gli studi di architettura ed ingegneria sono sempre in continua evoluzione tecnologica per cui è importante verificarne la versione in uso al fine di rilevarne il relativo costo quale ulteriore indicatore della capacità reddituale. Trattandosi in generale di software tecnici specifici sarà utile acquisire informazioni, direttamente in contraddittorio con la parte, riguardo alle funzionalità e potenzialità degli stessi ed alle tipologie di lavorazioni realizzabili mediante il loro utilizzo. La presenza di tali software per svolgere attività specifiche e la mancata fatturazione di quel tipo di attività fanno fondatamente presumere l’esistenza di compensi in nero. Va anche sottolineato che i prodotti software possono essere utilizzati in versione non originale e, quindi, non essere indicati nei beni strumentali di proprietà del professionista, con possibile occultamento dei compensi che derivano dai lavori eseguiti con lo specifico software. Si ricorda, inoltre, che l’utilizzo di software non originale configura il reato previsto e punito dall’articolo 171-ter della Legge 22 Aprile 1941, n. 633 e comporta per il verificatore l’obbligo di segnalazione alla competente autorità giudiziaria. Saranno inoltre acquisiti i seguenti documenti contabili ed extracontabili:♦ i libri ed i registri contabili obbligatori nonché tutta la documentazione contabile (fatture attive e passive) e in particolar modo gli eventuali estratti dei conti correnti bancari;♦ i fascicoli dei clienti, la corrispondenza, le agende, gli appunti, le relazioni tecniche, gli elaborati, i progetti e i calcoli al fine di conoscere l’indirizzo specifico dell’attività svolta dal professionista e la tipologia della clientela (imprese, privati, amministrazioni pubbliche e private). I verificatori non devono trascurare di richiedere al professionista l’esibizione della documentazionedepositata presso gli uffici competenti (Comuni, Agenzia del Territorio) in quanto tali comunicazioni sono utili allaricostruzione delle prestazioni effettivamente eseguite. La specifica attività svolta costringe il professionista a conservare una serie di documenti (perizie, disegni edaltro), da cui può rinvenirsi la prova delle prestazioni effettuate e non fatturate, ovvero sottofatturate. Tali professionisti, infatti, sono soliti conservare, per ciascun cliente, un fascicolo relativo alle prestazionieseguite e agli incarichi ricevuti. Fondamentale è anche procedere al controllo dei supporti magnetici e digitali della posta elettronica: lacategoria è, infatti, notevolmente informatizzata, pertanto i fascicoli dei clienti potrebbero essere conservati sottoforma di file e i contatti e le proposte di contratto potrebbero avvenire anche tramite e-mail. I fascicoli vanno acquisiti e sugli stessi occorre fare un’analisi di congruità dei lavori eseguiti, cioè la naturadegli incarichi svolti va messa in correlazione con gli onorari percepiti. Se il professionista si avvale di sistemi informatici si provvederà a richiedere il programma di gestione (cheper gli studi professionali prevede un archivio clienti) e, dal menù, una stampa dei clienti al fine di rilevare: i 19
Attività degli studi di architettura 71.11.00Attività degli studi di ingegneria 71.12.10Attività tecniche svolte da geometri 71.12.30nominativi, il tipo di incarico ricevuto, il compenso pattuito e quello incassato. Qualora il professionista non consenta l’utilizzazione degli impianti tramite personale proprio, i funzionari cheprocedono all’accesso, ai sensi dell’art. 52, comma 9, del d.P.R. n. 633/72, hanno facoltà di provvedere conpropri mezzi all’elaborazione dei supporti elettronici fuori dai locali. Sarà opportuno infine rilevare l’eventuale svolgimento di altre attività. In particolare:♦ insegnamento, distinguendo tra scuole superiori, istituti universitari, master e corsi di specializzazione post- laurea, scuole private;♦ collaborazione a riviste, giornali, enciclopedie e simili;♦ altri rapporti di collaborazione coordinata e continuativa;♦ rapporti con Enti pubblici (enti locali, tribunali, etc.) per consulenze, perizie, collaudi, etc. Ricerche presso amministrazioni, enti pubblici ed altri soggetti Dati utili a ricostruire l’effettivo volume dell’attività del professionista sono in possesso di numerosi uffici edamministrazioni pubbliche che li detengono per i controlli, le autorizzazioni e le concessioni di competenza inmateria edile ed urbanistica. Di seguito si fornisce un elenco dei principali uffici che conservano traccia delle prestazioni professionalirese:a) Ufficio Tecnico Comunale, ovvero, “Sportello Unico per l’Edilizia”, ove è possibile acquisire i dati relativi a: ♦ progetti di costruzione presentati; ♦ denunce di Inizio dell’attività; ♦ permessi di costruire; ♦ comunicazioni inizio e fine lavori dalle quali è possibile rilevare l’affidamento dell’incarico di direzione lavori. Informazioni posso essere inoltre reperite presso quei funzionari comunali addetti alla individuazione di possibili indizi di evasione nell’ambito della partecipazione dei comuni all’accertamento prevista dalla legge ai sensi dell’articolo 1 del decreto - legge 30 settembre 2005, n. 203 convertito, con modificazioni, dalla legge 2 dicembre 2005, n. 248.b) Uffici provinciali dell’Agenzia del Territorio, ove è possibile acquisire i dati relativi a: ♦ accatastamenti; ♦ variazioni planimetriche per frazionamento - fusione - ampliamento - sopraelevazione - demolizione totale - demolizione parziale - diversa distribuzione degli spazi interni - ristrutturazioni; ♦ variazione della destinazione; ♦ variazione nel reddito; ♦ variazione nella qualità; 20
Attività degli studi di architettura 71.11.00Attività degli studi di ingegneria 71.12.10Attività tecniche svolte da geometri 71.12.30 ♦ altre variazioni (toponomastica, etc.); ♦ l’esistenza di convenzione per l’accesso telematico ai servizi forniti dall’Agenzia del Territorio. L’Agenzia del Territorio mette a disposizione dei professionisti servizi telematici e software per la presentazione e l’aggiornamento di documenti tecnici catastali, quali DOCFA, DOCTE, PREGEO, VOLTURA. DOCFA (Documenti Catasto Fabbricati) è un software di ausilio ai tecnici professionisti quali geometri, architetti, ingegneri per la compilazione e presentazione agli uffici tecnici erariali del modello di “Accertamento della Proprietà Immobiliare Urbana”. Con tale modello si possono presentare al Catasto: ♦ dichiarazioni di fabbricato urbano o nuova costruzione (accatastamento); ♦ denunce di variazione; ♦ denunce di unità afferenti ad enti urbani. DOCTE (Documenti Catasto Terreni) è un software per l’acquisizione dei dati delle denunce di variazione dei redditi catastali dei terreni. PREGEO è il software per il trattamento automatizzato degli atti di aggiornamento del Catasto terreni. Il software VOLTURA consente la presentazione su supporto informatico delle informazioni necessarie alla effettuazione delle volture catastali. Le specifiche tecniche dei file per la presentazione dei documenti tramite le applicazioni DOCFA e PREGEO prevedono la trasmissione dei dati identificativi (nome e cognome, qualifica, provincia, Albo professionale, numero di iscrizione all’Albo, codice fiscale) del tecnico redattore di ciascun atto. Informazioni relative ad incarichi specifici (arbitrati, consulenze, collaudi), potranno essere richieste al:♦ Consiglio dell’Ordine professionale della categoria;♦ Tribunale;♦ Ministero dello Sviluppo Economico;♦ Ufficio Regionale dei Lavori Pubblici;♦ Provincia;♦ Comune;♦ Enti di irrigazione e Consorzi ed enti di bonifica;♦ Comunità Montane;♦ Aziende Sanitarie Locali;♦ A.N.A.S S.p.A.;♦ Ferrovie dello Stato S.p.A.; Naturalmente l’indirizzo e l’estensione delle indagini dipenderanno dalla specializzazione professionale delcontribuente e dal suo raggio d’azione territoriale. 21
Attività degli studi di architettura 71.11.00Attività degli studi di ingegneria 71.12.10Attività tecniche svolte da geometri 71.12.30 Qualora dalla documentazione reperita nel corso delle operazioni di accesso risultino incarichi affidati dacondomini, società di costruzioni, banche, consumatori finali, si procederà all’invio di questionari per riscontrarela natura dell’incarico, il compenso corrisposto, la data e le modalità di pagamento e per acquisire copia dellefatture emesse. 3.4 Il controllo del volume d’affari Il controllo sarà finalizzato principalmente alla ricostruzione indiretta dei compensi per prestazioniprofessionali e, pertanto, l’analisi dei componenti negativi di reddito potrà in generale essere limitata alle voci dicosto che assumono una particolare significatività nella specifica attività o che appaiono incongrue rispetto aiproventi dichiarati. Acquisiti tutti i possibili elementi di riscontro dell’attività professionale si procederà quindi all’individuazionedelle:♦ prestazioni non fatturate;♦ prestazioni fatturate per importi non congrui. Devesi a tale proposito rilevare che le fatture attive recano spesso causali troppo generiche, non del tutto inlinea con quanto disposto dall’art. 21 del d.P.R. n. 633/72, che rendono difficile la ricostruzione delle prestazionieffettivamente rese ed il riscontro della congruità degli importi. In tali casi, l’individuazione delle prestazioniprofessionali fornite potrà essere effettuata sulla base della documentazione acquisita, dei questionari inviati allaclientela oppure in contraddittorio con la parte, avvalendosi anche degli schemi di fatturazione prescritti da taluniordini professionali ai fini dell’apposizione del visto di congruità. La quantificazione dei proventi, qualora non sia stato possibile conoscere l’effettivo compenso percepito,potrà essere operata:♦ in primo luogo, sulla base di quanto fatturato per prestazioni similari;♦ in alternativa, sulla scorta delle tariffe professionali vigenti, tenuto conto della natura e del valore della prestazione. Si deve al riguardo ricordare che, in base a quanto previsto dal citato “Decreto Visco-Bersani”, è stataintrodotta la possibilità di derogare ai minini tariffari. È comunque ipotizzabile che difficilmente, soprattuttoquando lo studio professionale è ben avviato, si scenderà al di sotto dei minimi di tariffa. Sono considerati compensi tutti i proventi, anche in natura (al netto dell’IVA), percepiti nel periodo d’impostain relazione all’attività professionale svolta. I componenti positivi del reddito sono costituiti, oltre che dai compensi veri e propri, anche dai rimborsi spese(di viaggio, di soggiorno, ecc.) ottenuti dal cliente, con esclusione dei rimborsi di spese anticipate in nome e perconto del cliente medesimo (visure, bolli, diritti, ecc.). Nell’analizzare la congruità dei compensi percepiti tale differenziazione è fondamentale. Compito dei verificatori è quello di valutare la veridicità di quanto dichiarato mediante la ricostruzione deicompensi per prestazioni professionali svolte. 22
Attività degli studi di architettura 71.11.00Attività degli studi di ingegneria 71.12.10Attività tecniche svolte da geometri 71.12.30 A tal proposito è di fondamentale importanza partire dall’analisi del tipo di attività svolta dal professionista (dadeterminare in contraddittorio con la parte) e il tipo di compensi percepiti. I compensi percepiti si potranno classificare sulla base della provenienza:♦ da enti pubblici;♦ da ditte (individuali, società, enti, etc.);♦ da professionisti;♦ da privati. Come sopra rilevato, infatti, anche se le tipologie di attività che i professionisti possono svolgere sonomolteplici, ciascun professionista tende a specializzarsi in un determinato ambito. Partendo da queste informazioni, si propone l’analisi delle diverse attività esercitate dai professionisticorrelandole al tipo di compensi percepiti e alla tracciabilità degli stessi. Si precisa che a causa del carattere personale e intellettuale dell’attività, nella determinazione dei compensinon si può non attribuire una certa rilevanza al profilo soggettivo del professionista: la sua bravura, quotazionesul mercato, presenza su riviste, ecc. Partendo dal rigo della dichiarazione che riporta le ritenute d’acconto subite, si possono calcolare i compensipercepiti da imprese ed enti pubblici ed altri professionisti dividendo le ritenute medesime per 0.20. Dalladifferenza tra i compensi globali e quelli assoggettati a ritenuta, si può ricavare l’entità delle prestazionieffettuate nei confronti dei privati. Può essere utile distinguere i compensi dichiarati tra quelli riferibili a prestazioni che richiedono un’attivitàdello studio e dei mezzi in esso organizzati e quelli che si risolvono in un puro e semplice apporto intellettuale dicarattere individuale (docenze, collaudi, talune perizie, etc.). La scomposizione dei proventi per aggregati omogenei può infatti offrire utili chiavi di lettura al verificatore. Spesso si constata che i dati contabili sono coerenti, ma altrettanto spesso la coerenza è solo nei saldi finalicontabili. Se i dati vengono scomposti ed elaborati in maniera diversa, rispetto alle esigenze della dichiarazione,possono talvolta costituire la spia di irregolarità sostanziali. Ad esempio può apparire sufficientemente congruo il reddito di 125.000 euro dichiarato da un ingegnere constudio di proprietà in una zona semicentrale di una media città, organicamente strutturato con tre o quattropersone tra collaboratori ed impiegati e dotato di un buon livello di automazione, che espone nel proprio Mod.Unico Quadro RE un ammontare dei ricavi di 325.000 euro e costi per 200.000 euro. Se però, a seguito della scomposizione dei compensi, risulta, ad esempio, che il reddito derivante dallefunzioni di puro apporto intellettuale ammonta a 100.000 euro, sarà poco credibile che una strutturaamministrativa abbastanza complessa sia mantenuta in funzione per conseguire soltanto 25.000 euro di reddito. La semplice locazione dei locali adibiti a studio consentirebbe probabilmente al contribuente di ottenere, unreddito maggiore. In tal caso, nella presunzione che una parte dei proventi propri dello studio sia stata sottratta a tassazione,andranno attentamente osservati soprattutto i rapporti con la clientela non interessata al rilascio della fattura(privati non esercenti attività d’impresa o di lavoro autonomo). 23
Attività degli studi di architettura 71.11.00Attività degli studi di ingegneria 71.12.10Attività tecniche svolte da geometri 71.12.30 Qualora il contribuente giustifichi la mancata emissione delle fatture con la gratuità della prestazione o conritardi nella percezione dell’onorario, si deve procedere alla verbalizzazione dei motivi del mancato pagamentoed alla verifica di quanto asserito attraverso controlli incrociati. La gratuità delle prestazioni può essere considerata verosimile nei confronti di parenti o di colleghi-amici. Si potrà inoltre riscontrare presso il Consiglio dell’Ordine se sono state presentate parcelle per il parere ovisto di congruità necessario al fine di chiedere il decreto ingiuntivo, nei casi in cui il professionista sostenga dinon essere stato pagato. Controllo delle spese Considerata la determinazione del reddito di categoria (compensi meno le spese) è molto importante che nelcorso del controllo i verificatori facciano particolare attenzione alla corretta deduzione dei costi sostenuti sullabase del principio di inerenza. Le spese sono inerenti quando hanno attinenza con l’attività svolta dal lavoratore autonomo; condizionesufficiente è che l’inerenza sia rapportabile all’attività di lavoro autonomo nel suo complesso, e non quindi ad unsingolo compenso percepito. In relazione a tale principio, sono deducibili tutte le spese ordinarie sostenute nell’esercizio dell’attività;tuttavia per alcune spese la legge prevede la deducibilità solo parziale. L’analisi dei componenti negativi di reddito (si pensi, ad esempio, alle spese sostenute per plotteraggio e percopie eliografiche) aiuta il verificatore a stabilire la tipologia di incarichi ricevuti dai clienti, il livello di prestigiodello studio, nonché sono un indice di produttività: spese incongrue rispetto ai compensi dichiarati fannofondatamente presumere proventi professionali non fatturati. Pertanto gli elementi negativi di reddito vanno esaminati non solo per un controllo analitico della contabilità,ma anche in caso di ricostruzione indiretta del volume d’affari in quanto essi sono un forte indicatore del livelloquantitativo/qualitativo della tipologia di incarichi svolti dallo studio. La logica dell’analisi dovrà improntarsi ad una lettura funzionale dei componenti negativi di reddito inconnessione con la natura dei compensi. Sarà utile distinguere i costi variabili in funzione del volume d’affari. In particolare andrà valutato l’impattodelle spese da cui ci si aspetta un maggior ritorno reddituale, quali:♦ acquisti di apparecchiature informatiche;♦ software specifici;♦ utenze telefoniche, fax,internet, etc.♦ abbonamenti per accessi a banche dati specifiche;♦ spese sostenute per assicurazioni professionali. Eventuali ingiustificate sproporzioni rispetto ai compensi dichiarati possono costituire l’indizio di una omessafatturazione di proventi professionali. Qualora l’attività del professionista si rivolga prevalentemente ad enti pubblici ovvero a società di costruzioni, 24
Attività degli studi di architettura 71.11.00Attività degli studi di ingegneria 71.12.10Attività tecniche svolte da geometri 71.12.30il controllo dovrà comunque estendersi anche alla generalità delle spese dedotte, verificandone la congruità el’inerenza rispetto ai proventi dichiarati. 3.5 Altri indizi e riscontri Il controllo incrociato tra i pagamenti effettuati con carte di credito e/o bancomat ed i documenti fiscaliconsente di rilevare se sussiste corrispondenza tra i corrispettivi introitati e quelli registrati. Nonostante tale forma di pagamento renda più difficoltoso l’occultamento dei ricavi, potrebbe risultareopportuno l’esame incrociato tra i documenti fiscali emessi ed i riepiloghi contabili delle società di gestione dellecarte di credito o i tagliandi P.O.S. Nella maggioranza dei casi gli estratti conto delle società di gestione delle carte di credito, aventi in genereperiodicità mensile, contengono le date e gli importi per singola transazione avvenuta, con distinto addebito dellecommissioni dovute per il servizio. Pertanto, la richiesta al contribuente e l’acquisizione degli estratti conto delle movimentazioni di pagamentieffettuati con “moneta elettronica” consente di verificare la veridicità dei ricavi contabilizzati. Si evidenzia che il d.l. 18 ottobre 2012 n. 179 (pubblicato in Gazzetta Ufficiale n. 245 del 19 ottobre 2012),all’art. 15, comma 4, ha previsto, anche per i professionisti, l’obbligo di accettare i pagamenti effettuati dai propriclienti mediante bancomat e carte di debito, a partire dal 1° gennaio 2014. Con specifici decreti ministerialisaranno disciplinati gli eventuali importi minimi, le modalità e i termini, anche in relazione ai soggetti interessati,di attuazione della disposizione. Inoltre, con gli stessi decreti potrà essere disposta l’estensione degli obblighi aulteriori strumenti di pagamento elettronici, anche con tecnologie mobili. Un’ultima serie di indizi può essere considerata al solo fine di valutare l’attendibilità della dichiarazioneovvero la congruità minima di quanto accertato con gli elementi in precedenza descritti. Le caratteristiche reddituali della clientela costituiscono un primo elemento che può assumere rilevanza invia sussidiaria. Anche l’analisi dei prelievi annotati sul registro dei movimenti finanziari ed il riscontro di un ammontare deglistessi modesto - attesa la necessità di far fronte comunque alle spese ordinarie - potrebbe confermarel’esistenza di ricavi sottratti all’imposizione. Occorre tenere conto, inoltre, che il reddito dichiarato non dovrebbe mai collocarsi (quanto meno in modoricorrente) al di sotto di quello figurativo costituito dalla somma:♦ dei proventi ottenibili da un impiego alternativo del capitale investito nell’attività professionale (arredi, beni strumentali, etc.);♦ del fitto figurativo dei locali (qualora siano di proprietà) ove l’attività viene svolta;♦ della retribuzione conseguibile da un’attività similare di lavoro dipendente. L’esistenza di evidenti manifestazioni di capacità contributiva, incompatibili con la posizione reddituale del 25
Attività degli studi di architettura 71.11.00Attività degli studi di ingegneria 71.12.10Attività tecniche svolte da geometri 71.12.30contribuente, rappresenta un forte sintomo di evasione. A tal proposito è essenziale effettuare un’analisi della capacità di spesa del contribuente, identificandol’esistenza di beni acquisiti a patrimonio e ogni altra manifestazione di ricchezza: • possesso di beni immobili; • possesso di autovetture; • acquisto di titoli; • spese per viaggi, crociere, scuole private, ecc.; • spese di assicurazioni, ecc. In sostanza si tratta di collegare il tenore di vita dei professionisti con le loro dichiarazioni fiscali: lecontraddizioni che emergono anche se non permettono di individuare in maniera specifica i compensi nondichiarati, possono essere elementi da considerare per controlli più approfonditi. In tal caso, soprattutto qualora non sia stato possibile addivenire ad una soddisfacente ricostruzione delvolume d’affari si potrà procedere, sia pure ai soli fini dell’imposizione diretta, all’accertamento sintetico delreddito complessivo secondo la procedura di cui all’art. 38 del d.P.R. n. 600/73, nei confronti del professionistae/o degli associati. 3.6 Le indagini finanziarie I controlli sulle operazioni finanziarie costituiscono uno strumento molto incisivo per l’esame della posizionefiscale del contribuente. L’indagine finanziaria è certamente consigliabile in presenza di gravi indizi di evasione, ovvero qualorapermanga un significativo divario tra il volume d’affari ed i redditi accertati con la metodologia in precedenzadescritta e quanto fondatamente attribuibile al contribuente sulla base delle condizioni di esercizio dell’attività,della sua potenziale capacità reddituale, della consistenza del suo patrimonio ovvero di altri elementi divalutazione. Con riferimento a tale tipologia di controllo, sono quindi delineabili diversi percorsi d’indagine, che potrannoessere seguiti anche in via alternativa, tenendo presente che i commi 402 e 403 della Legge n. 311/2004 hannoampliato i poteri dell’Amministrazione finanziaria, sia dal punto di vista soggettivo che oggettivo, modificando lanormativa di cui all’art. 32 del d.P.R. n. 600/73 e all’art. 51 del d.P.R. n. 633/72. Al fine di una corretta applicazione della nuova disciplina, la Direzione Centrale Accertamento ha diffuso laCircolare n. 32 del 19 ottobre 2006 nella quale sono state affrontate le novità legislative ed i relativi riflessigiuridici e procedurali. I soggetti, in via generale, a cui oggi si possono effettuare le richieste di dati, documenti e notizie in meritoalle suddette indagini, sono i seguenti: - Banche; - Società Poste italiane S.p.a.; - Intermediari finanziari; 26
Attività degli studi di architettura 71.11.00Attività degli studi di ingegneria 71.12.10Attività tecniche svolte da geometri 71.12.30 - Imprese di investimento; - Organismi di investimento collettivo del risparmio; - Società di gestione del risparmio; - Società fiduciarie; 13 - Società ed enti di assicurazione . La Circolare n. 32 del 19 ottobre 2006, ha chiarito, all’interno delle categorie sopra indicate, quali sono isoggetti destinatari delle richieste predette, fornendo indicazioni sulla procedura da seguire. Gli artt. 32, 1° comma, d.P.R. n. 600/73 e 51, 2° comma, d.P.R. n. 633/72 sono stati modificati, ai rispettivinumeri 7, con riferimento all’oggetto delle richieste. Mentre nella precedente stesura si faceva esclusivo riferimento ai “rapporti intrattenuti”, intesi quali “conti”inerenti un rapporto continuativo nel tempo, la legge ha variato tale fattispecie, ampliandola, specificando che lerichieste effettuate ai soggetti sopra riportati riguardano “dati, notizie e documenti relativi a qualsiasi rapportointrattenuto od operazione effettuata con i loro clienti, ivi compresi i servizi prestati, nonché alle garanzie prestateda terzi”. È evidente che le fattispecie oggettive riguardano non solo i “conti” cui prima la norma faceva riferimento,ma tutte le operazioni, anche isolate, che il cliente ha concluso nel corso del tempo con i soggetti specificati. Ciòcomporta che nel controllo rientrino tutte le operazioni “extra-conto” che, nella stesura precedente, come ancheesplicitato nella Circolare n. 116/E del 10 maggio 1996, non potevano essere oggetto delle richieste da partedegli Uffici. La citata Circolare n. 32 del 19 ottobre 2006 ha chiarito che, con riferimento all’ambito oggettivo dellerichieste di dati, documenti e notizie, le stesse si possono correlare a tutti i rapporti continuativi e non, vale a direaperture, variazioni e chiusure di conti, libretti, depositi ed altro, operazioni singole, contratti relativi a cassette disicurezza, mutui, finanziamenti di qualsiasi natura e tutte le altre operazioni di qualsiasi specie, sia finanziarieche relative a servizi accessori e ai mezzi di pagamento, sempreché rilevanti agli effetti dell’indagine. La stessa Circolare, inoltre, ha considerato la nuova banca dati di cui all’art. 37, comma 4, del d.l. 4 luglio2006, n. 223, con riferimento alle nuove comunicazioni all’Anagrafe Tributaria degli operatori finanziari,all’interno della disciplina in argomento. Pertanto, la formazione della suddetta banca dati in un’apposita sezione dell’Anagrafe Tributaria - alimentatadalle comunicazioni in via telematica da parte degli intermediari sui soggetti con i quali gli stessi intrattengono irapporti (specificando la natura di questi ultimi) ovvero effettuano operazioni extra-conto – deve essereconsiderata ai fini di un’attività di selezione preventiva, affinché si possano dimensionare più precisamente leindagini, coinvolgendo, almeno tendenzialmente, solo gli operatori finanziari che hanno intrattenuto i rapporti o 14effettuato operazioni extra-conto con i contribuenti medesimi . Gli stessi commi 402 e 403, della summenzionata Legge n. 311/2004, istituiscono altresì la nuova procedura13 Al riguardo si veda il provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate del 6 dicembre 2011. In particolare, detti enti a partire dal 30giugno 2012 sono tenuti a trasmettere in via telematica i dati delle polizze unit-linked, index-linked ed ai contratti e alle operazioni dicapitalizzazione in essere dal 6 luglio 2011.14 In relazione alle informazioni presenti nell’archivio dei rapporti vedi circ. n. 18/E del 4/4/2007 e n. 42/E del 24/09/2009. 27
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