Source: https://testy-z-ucetnictvi.webnode.cz/predkontace-ucetni-priklady/
Timestamp: 2019-05-21 11:35:13+00:00
Document Index: 59005989

Matched Legal Cases: ['§ 74', '§ 74', '§ 36', '§ 1255', '§ 8', '§ 8', '§ 8', '§ 8', '§ 8', '§ 8', '§ 8', '§ 92', '§ 67', '§ 75', '§ 76', '§ 78', '§ 78', '§ 78', '§ 78', '§ 77']

ÚčetníTesty.cz
Testy z účetnictví online > Účetní příklady
Účtování materiálu - způsob A
Pořízení materiálu s použitím účtu 111 - Pořízení materiálu, účetní jednotka (úč. j.) není plátce DPH
Dodavatelská faktura za materiál X 150 000 Kč 111 321
Faktura od dopravce za dopravu materiálu X 10 000 Kč 111 321
Vedlejší pořizovací nákl. spojené s pořízením materiálu (např. pojištění) 2 000 Kč 111 321
Převzetí materiálu X na sklad 162 000 Kč 112 111
Úhrada dodavatelské faktury za materiál X 150 000 Kč 321 221
Úhrada faktury od dopravce z BÚ 10 000 Kč 321 221
Úhrada vedlejších pořizovacích nákladů z BÚ 2 000 Kč 321 221
Nákup materiálu Y v hotovosti 15 000 Kč 111 211
Přeprava tohoto materiálu byla provedena vlastními dopravními prostředky, tj. aktivace vnitropodnikových výkonů 500 Kč
Převzetí materiálu Y na sklad 15 500 Kč 112 111
Dodavatelská faktura za materiál Z 50 000 Kč 111 321
Při převzetí materiálu Z od dodavatele byl zjištěn jeho přebytek. Firma se po dohodě s dodavatelem rozhodla, že si jej ponechá - 3 000 Kč a dodavatel jej vyfakturoval
Převzetí materiálu Z na sklad 53 000 Kč 112 111
Dodavatelská faktura za materiál N 80 000 Kč 111 321
Storno došlé faktury, pokud ji účetní jednotka odmítne převzít 80 000 Kč -111 -321
Materiál N byl dočasně převzat do úschovy, zachyceno v podrozvahové evidenci 781 799
Nákup drobného materiálu K za hotové, o kterém úč. j. rozhodla, že nebude evidován na skladě 5 000 Kč
Dodavatelská faktura za drobný materiál L, o kterém úč. j. rozhodla, že nebude evidován na skladě 15 000 Kč
Pořízení materiálu s použitím účtu 111, úč. j. = plátce DPH
Dodavatelská faktura za materiál A 121 000 Kč vč. DPH 100 000 Kč 111
21 000 Kč 343
121 000 Kč 321
Faktura od dopravce za dopravu materiálu A 12 100 Kč vč. DPH 10 000 Kč 111
2 100 Kč 343
12 100 Kč 321
Převzetí materiálu A na sklad 110 000 Kč 112 111
Úhrada dodavatelské faktury za materiál A 120 000 Kč 321 221
Úhrada faktury za dopravu z BÚ 12 000 Kč 321 221
Nákup materiálu C v hotovosti 24 200 Kč vč. DPH 20 000 Kč 111
4 200 Kč 343
24 200 Kč 211
Přeprava tohoto materiálu byla provedena vlastní vnitropodnikovou dopravou, tj. aktivace vnitropodnikových výkonů 800 Kč
Převzetí materiálu C na sklad 20 800 Kč 112 111
Faktura za nákup drobného materiálu D, o kterém úč. j. rozhodla, že jej nebude evidovat na skladě 12 100 Kč, základ DPH 10 000 Kč
Faktura za elektrickou energii - základ daně 502
- celková částka 321
Úhrada faktury za el. energii 321 221
Za část energie firma požaduje od svých zaměstnanců náhradu, protože ji vynaložili pro své soukromé účely - kalkulovaná cena spotřeby energie
- celková výše pohledávky za zaměstnanci 335
Úhrada od zaměstnanců 211 335
Faktura od dodavatele za dodání paliva, které bude skladováno - celkem vč. DPH 321
z toho hodnota zásob (evidováno způsobem A) 111
z toho DPH 343
Převzetí paliva 112 111
Spotřeba paliva 501 112
Faktura za potraviny nakoupené pro závodní stravování, celková částka 321
z toho hodnota potravin (evidováno způsobem A) 111
Převzetí potravin do skladu 112 111
Spotřeba potravin v závodní jídelně 501 112
Dodavatelská faktura za oběhové obaly, nejsou vedeny jako dlouh. hm. majetek 111 321
Převzetí oběhových obalů na sklad 112 111
Obaly, ve kterých byl zabalen dlouh. hmotný majetek při jeho pořízení, jsou využity jako materiál a jsou převedeny na sklad. Jejich cena je ve srovnání s cenou majetku, který byl do nich zabalen, značná (vysoká)
Obaly, ve kterých byl zabalen dlouh. hmotný majetek při jeho pořízení, jsou využity jako materiál a jsou převedeny na sklad. Jejich cena je ve srovnání s cenou majetku, který byl do nich zabalen, je nevýznamná (nízká)
Pořízení materiálu bez použití účtu 111, úč. j. = neplátce DPH
Dodavatelská faktura za materiál 150 000 Kč 112 321
Faktura za dopravu 10 000 Kč 112 321
Vedlejší pořizovací náklady spojené s pořízením materiálu (např. pojistné, provize) 2 000 Kč
Nákup materiálu v hotovosti 15 000 Kč 112 211
Doprava materiálu byla provedena vlastními dopravními prostředky, tj. aktivace vnitropodnikových služeb 500 Kč
Pořízení materiálu bez použití účtu 111, úč. j. = plátce DPH
Dodavatelská faktura za materiál 121 000 Kč vč. DPH 100 000 Kč 112
Faktura od dopravce za dopravu materiálu 1 210 Kč vč. DPH 1 000 Kč 112
210 Kč 343
1 210 Kč 321
Nákup materiálu v hotovosti 12 100 Kč vč. DPH 10 000 Kč 112
12 100 Kč 211
Přeprava materiálu byla provedena vlastními dopravními prostředky 500 Kč 112 622
Materiál vyrobený ve vlastní režii a oceněný vlastními náklady, což jsou přímé a část nepřímých nákladů na jeho výrobu
Materiál získaný z obalů dlouhodobého hmotného majetku při pořízení tohoto majetku, přičemž cena obalů je významná 112
Materiál získaný bezplatně darováním 112 413
Materiál získaný bezplatně vkladem podnikatele oceněný cenou dle odborného odhadu (individuální podnikatel)
Použitelný materiál získaný ze zmařené investice a předaný na sklad 112 648
Použitelný materiál získaný likvidací dlouh. hmot. majetku z důvodu poškození, materiál je převzat na sklad
Využitelný materiál získaný při likvidaci zásob např. z důvodu poškození 112 648
Inventarizační rozdíly materiálu - u způsobu A
Přebytek materiálu zjištěný inventarizací v ocenění dle odborného odhadu 112 648
Ztráta do normy 501 112
Škoda (manko) nad normu - zaviněné 549 112
Manko je předepsáno hmotně odpovědné osobě k úhradě 335 648
Hmotně odpovědná osoba (viník) provádí úhradu manka do pokladny 211 335
Hmotně odpovědná osoba provádí úhradu na BÚ 221 335
Úhrada manka je provedena srážkou ze mzdy viníka 331 335
Škoda (manko) nad normu - nezaviněné (přesahuje tedy normy přirozených úbytků) 549 112
Vzájemná kompenzace mank a přebytků u zásob evidovaných podle druhů, ke kterým došlo ve stejném inventarizačním období jejich neúmyslnou záměnou a to: škoda (manko) nad normu 800 Kč převyšuje přebytek 500 Kč; výsledkem vzájemné kompenzace je manko 300 Kč
Vzájemná kompenzace mank a přebytků: manko = 1 000 Kč, přebytek = 1 200 Kč
Po vzájemné kompenzaci jde o přebytek 200 Kč 112 648
Přebytek materiálu, který vznikl chybným účtováním při vyskladnění materiálu 112 501
Ze skladu byl odcizen materiál za 50 000 Kč 549 112
Materiál byl pojištěn vůči krádeži; pojišťovna oznámila výši pojistného plnění do konce účetního období 40 000 Kč
Úhrada od pojišťovny na BÚ 40 000 Kč 221 315
V důsledku živelné pohromy došlo ke škodě na materiálu ve výši 300 000 Kč. Úč. jednotka škody velkého rozsahu vzniklé z mimořádných příčin účtuje na 582
Materiál byl pojištěn, pojišťovna do konce úč. období oznámila výši pojistného plnění 250 000 Kč. Protože se jedná o náhradu škody velkého rozsahu, účtuje ji jako mimořádný výnos
Ze skladu materiálu byl odcizen materiál 50 000 Kč 549 112
Materiál byl pojištěn vůči krádeži, ale pojišťovna do konce úč. období neposkytla pojistné plnění, ani neoznámila jeho výši. Úč. jednotka předpokládá pojistné plnění ve výši 30 000 Kč
V dalším úč. období pojišťovna oznámila výši pojistného plnění 35 000 Kč; přeúčtování z 388 na účet pohledávek ve výši 30 000 Kč
Doúčtování zbývající části pohledávek (do výše pojistného plnění, které poskytne pojišťovna), tj. 5 000 Kč
Úhrada od pojišťovny 35 000 Kč 221 315
Materiál byl pojištěn, ale pojišťovna do konce úč. období neposkytla pojistné plnění, ani neoznámila jeho výši. Úč. jednotka předpokládá pojistné plnění 40 000 Kč
V dalším úč. období pojišťovna oznámila pojistné plnění ve výši 35 000 Kč. Zúčtování dohadné položky, tj. přeúčtování z 388 na účet pohledávek 35 000 Kč
Zúčtování zbývající části dohadné položky 5 000 Kč 648 388
Povodněmi došlo k úplnému zničení materiálu ve výši 500 000 Kč 582 112
Pojišťovna do konce úč. období neposkytla pojistné plnění, ani neoznámila jeho výši. Úč. jednotka předpokládá pojistné plnění ve výši 450 000 Kč
Oznámení výše pojistného plnění pojišťovnou v dalším účetním období 400 000 Kč 315 388
Zúčtování zbývající části dohadné položky aktivní 50 000 Kč 688 388
Úhrada od pojišťovny 400 000 Kč 221 315
Zálohy nebo závdavky poskytnuté dodavateli při nákupu materiálu
Příklad 1: výše zálohy (závdavku) = fakturovaná částka, úč. j. není plátce DPH
Na materiál byla dodavateli poskytnuta záloha/závdavek v hotovosti 30 000 Kč 151 211
Dodavatelská faktura za materiál 30 000 Kč 111 321
Vypořádání zálohy/závdavku 30 000 Kč 321 151
Příklad 2: výše zálohy (závdavku) = fakturovaná částka, úč. j. = plátce DPH
Na dodávku materiálu byla dodavateli poskytnuta záloha/závdavek z BÚ 121 000 Kč 151 221
Obdržen DD na uhr. částku (100 000 Kč + DPH 21 000 Kč) nárok na odpočet 21 000 Kč 343 379
Dodavatelská faktura za materiál 121 000 Kč vč. DPH 100 000 Kč 111
DPH k vypořádané záloze/závdavku 21 000 Kč 379
Vypořádání zálohy/závdavku 121 000 Kč 321 151
Příklad 3: záloha (závdavek) je vyšší než fakturovaná částka, úč. j. není plátce DPH
Na dodávku materiálu byla dodavateli poskytnuta záloha/závdavek z BÚ 30 000 Kč 151 221
Dodavatelská faktura za materiál 25 000 Kč 111 321
Vypořádání zálohy/závdavku - zúčtování ve výši fakturované částky 25 000 Kč 321 151
Vrácení přeplatku zálohy/závdavku dodavatelem na BÚ 5 000 Kč 221 151
Příklad 4: záloha (závdavek) je vyšší než fakturovaná částka, úč. j. = plátce DPH
Úč. jednotka čerpá dlouhodobý bankovní úvěr, z kterého poskytne zálohu/závdavek na materiál svému dodavateli. Částka úvěru připsaná na BÚ 605 000 Kč
Na dodávku materiálu byla poskytnuta záloha/závdavek 605 000 Kč 151 221
Obdržen DD na uhr.částku (500 000 + DPH 105 000) nárok na odpočet 105 000 Kč 343 379
Dodavatelská faktura za materiál 484 000 Kč vč. DPH 400 000 Kč 111
84 000 Kč 379
484 000 Kč 321
Vypořádání zálohy/závdavku - zúčtování ve výši fakturované částky 484 000 Kč 321 151
Povinnost vrátit státu zbytek DPH z uhrazené zálohy (105 000 - 84 000) 21 000 Kč 379 343
Dodavatel přeplatek zálohy 121 000 Kč nevrátil ani po uplynutí stanovené lhůty. Úč. jednotka tvoří účetní opravnou položku ve výši 100 % nevráceného přeplatku zálohy, tj. 121 000 Kč
Příklad 5: záloha (závdavek) je nižší než fakturovaná částka, úč. j. není plátce DPH
Na dodávku materiálu byla poskytnuta záloha/závdavek 30 000 Kč 151 221
Dodavatelská faktura za materiál 38 000 Kč 111 321
Zúčtování poskytnuté zálohy/závdavku 30 000 Kč 321 151
Doplatek dodavateli ve výši rozdílu mezi fakturovanou částkou a poskytnutou zálohou (závdavkem), tj. 8 000 Kč
Příklad 6: záloha (závdavek) je nižší než fakturovaná částka, úč. j. = plátce DPH
Na dodávku materiálu byla poskytnuta záloha/závdavek 907 500 Kč 151 221
Obdržen DD na uhr. částku (750 000 + DPH 157 500) nárok na odpočet 157 500 Kč 343 379
Dodavatelská faktura za materiál částka vč. DPH 1 210 000 Kč 321
… z toho na dokladu částka bez DPH 1 000 000 Kč 111
… část DPH zohledněná na DD po úhradě zálohy/závdavku 157 500 Kč 379
… DPH ze zbylé částky za uskuteč. plnění 57 500 Kč 343
Zúčtování poskytnuté zálohy/závdavku 907 500 Kč 321 151
Doplatek dodavateli ve výši rozdílu mezi fakturovanou částkou a poskytnutou zálohou/závdavkem 302 500 Kč
Materiál na cestě - účtování s použitím účtu 111, úč. j. = plátce DPH
Do konce úč. období úč. jednotka tento materiál neobdržela. Na konci úč. období materiál, který nedošel, zachytí na účet Materiál na cestě 100 000 Kč
Převod konečného stavu účtu Materiál na cestě při účetní závěrce 100 000 Kč 702 119
Převod počátečního stavu na účet 119 v dalším účetním období 100 000 Kč 119 701
Příjem materiálu v dalším účetním období 100 000 Kč 112 119
Materiál na cestě - bez použití účtu 111, úč. j. = plátce DPH
Materiál do konce úč. období do firmy nedorazil. Zachycení tohoto materiálu na konci úč. období na účet Materiál na cestě 100 000 Kč
Nevyfakturované dodávky materiálu, tj. dohadné položky pasivní, účtováno s použitím účtu 111
Úč. jednotka do konce úč. období neobdržela fakturu za materiál, který již ale do firmy dorazil. Zaúčtování chybějící faktury na konci úč. období v předpokládané výši odvozené ze smlouvy 95 000 Kč
Převod konečného zůstatku účtu 389 na Konečný účet rozvažný při účetní závěrce 95 000 Kč
Převod počátečního zůstatku na účet 389 z Počátečního účtu rozvažného počátkem dalšího účetního období 95 000 Kč
Storno zápisu nevyfakturovaného materiálu v novém účetním období po příchodu faktury 95 000 Kč
-111 -389
Zaúčtování faktury v novém úč. obd. 121 000 Kč vč. DPH 100 000 Kč 111
Nevyfakturované dodávky materiálu, účtováno bez použití účtu 111
Úč. j. do konce úč. období neobdržela fakturu za materiál, který již ale dorazil. Na konci úč. obd. zaúčtuje tento materiál v částce odvozené ze smlouvy 95 000 Kč
Převod konečného zůstatku účtu 389 na KÚR při úč. závěrce 95 000 Kč 389 702
Převod počátečního zůstatku na 389 z PÚR v dalším úč. období 95 000 Kč 701 389
Storno zápisu nevyfakt. materiálu v dalším úč. obd. po příchodu faktury 95 000 Kč -112 -389
Zaúčtování faktury v novém úč. obd. 121 000 Kč vč. DPH 100 000 Kč 112
Výdej materiálu do spotřeby 20 000 Kč 501 112
Při zpracování materiálu, který byl vydán do spotřeby, vzniká odpad, který lze ještě využít jako materiál. Příjem tohoto odpadu do skladu materiálu - cena dle odborného odhadu 500 Kč
Převzetí již částečně opotřebených pneumatik na sklad 112 501
Výdej (spotřeba) ochranných pomůcek ze skladu zaměstnancům 501 112
Spotřeba kancelářských potřeb 501 112
Spotřeba náhradních součástek při opravách strojů a zařízení - výměna původních součástek za nové
Část těchto vyměněných starých součástek je převzata zpět do skladu jako materiál 112 501
Úč. jednotka darovala materiál, tj. materiál je předaný bezplatně 543 112
Materiál vydaný ze skladu za účelem reprezentace 513 112
Prodej nepotřebného materiálu X - faktura odběrateli; účetní jednotka není plátcem DPH 100 000 Kč
Výdej materiálu X při jeho prodeji ze skladu v pořizovací ceně 105 000 Kč 542 112
Prodej nepotřeb. materiálu Y - faktura odběrateli, úč.j. = plátce DPH, 121 000 Kč 311
… prodejní cena bez DPH 100 000 Kč 642
… DPH z prodejní ceny 21 000 Kč 343
Vyskladnění materiálu Y při jeho prodeji v pořizovací ceně 105 000 Kč 542 112
Opravné položky k materiálu
Inventarizací bylo zjištěno, že došlo k dočasnému snížení hodnoty zásob materiálu o 20 000 Kč. Úč. jednotka proto vytváří opravnou položku 20 000 Kč
Zrušení opravné položky, protože pominuly důvody jejího trvání. Při další inventarizaci bylo zjištěno, že hodnota materiálu se vrátila na původní výši 20 000 Kč
Tvorba opravné položky k materiálu ve výši 60 000 Kč z důvodu dočasného snížení hodnoty materiálu zjištěného inventarizací
Snížení opravné položky, protože další inventarizace neprokázala opodstatněnost jejího trvání v plné výši. Hodnota materiálu se opět zvýšila a to o 40 000 Kč
U zbývající částky došlo ke změně charakteru snížení hodnoty materiálu a to z dočasného na trvalý. Z tohoto důvodu se zaúčtuje zrušení opravné položky 20 000 Kč
Trvalé snížení hodnoty materiálu ve výši těchto 20 000 Kč, tj. vznik škody 549 112
Inventarizací bylo zjištěno, že došlo k trvalému snížení užitné hodnoty materiálu ve výši 50 000 Kč. Vzhledem k tomu, že je snížení nevratné, neúčtuje úč. jednotka opravnou položku, ale rovnou vznik škody
Příklad 1: úč. jednotka = neplátce DPH, reklamace před zaplacením faktury
Faktura od dodavatele za materiál 50 000 Kč 111 321
Část materiálu ve výši 10 000 Kč neodpovídá požadované kvalitě, a proto jej účetní jednotka reklamuje. Reklamační nárok 10 000 Kč
Převod zbývajícího materiálu na sklad 40 000 Kč 112 111
Dodavatel reklamaci uznává a zasílá dobropis 10 000 Kč 321 315
Úhrada dodavatelské faktury v částce snížené o dobropis, tj. 40 000 Kč 321 221
Příklad 2: úč. j. = neplátce DPH, reklamace po zaplacení faktury
Úhrada faktury 50 000 Kč 321 221
Příjem materiálu na sklad 50 000 Kč 112 111
Reklamace části materiálu ve výši 10 000 Kč, reklamační nárok 315 112
Dodavatel reklamaci uznává, dobropis dodavatele 10 000 Kč 321 315
Vrácení odpovídající částky dodavatelem 10 000 Kč 221 321
Příklad 3: úč. j. = plátce DPH, reklamace před zaplacením faktury
Faktura od dodavatele za materiál 2 420 000 Kč vč. DPH 2 000 000 Kč 111
420 000 Kč 343
2 420 000 Kč 321
3a - reklamován nedodaný materiál, účetní jednotka netuší, zda bude reklamace uznána
Na část materiálu ve výši 100 000 Kč účetní jednotka uplatňuje reklamaci, reklamační nárok 100 000 Kč
Příjem zbývajícího materiálu na sklad 1 900 000 Kč 112 111
Dodavatel reklamaci uznává a zasílá opravný daňový doklad 121 000 Kč 321
… základ daně na opravném DD 100 000 Kč 315
… DPH na opravném DD (odběratel vrací státu) 21 000 Kč 343
Úhrada faktury v částce snížené o dobropis, tj. 2 420 000 - 121 000 = 2 289 000 Kč 321 221
3b - nedodaný materiál úč. jedn. už nechce, žádá slevu z ceny (a vrací část upl. DPH)
Na část materiálu (nedodán) ve výši 100 000 Kč (bez DPH) účetní jednotka uplatňuje reklamaci, požaduje snížení ceny o nedodaný materiál 100 000 Kč
... odpočet DPH na vstupu, který je nutné vrátit státu (§ 74 odst. 1 ZDPH) 21 000 Kč 343
... celkový požadavek vůči dodavateli na základě reklamace 121 000 Kč 315
… DPH na oprav. DD (odběratel již státu při zahájení reklamace vrátil) 21 000 Kč 315
Příklad 4: úč. j. = plátce DPH, reklamace po zaplacení faktury
Úhrada faktury 2 400 000 Kč 321 221
Příjemka materiálu 2 000 000 Kč 112 111
4a - reklamován poškozený materiál, účetní jednotka netuší, zda bude reklamace uznána
Na část materiálu ve výši 100 000 Kč úč. jednotka uplatňuje reklamaci 315 112
Vrácení odpovídající částky dodavatelem 121 000 Kč 221 321
4b - reklamováný materiál vrácen dodavateli, odběratel požaduje vrácení peněz
Na část materiálu (nedodán) ve výši 100 000 Kč (bez DPH) účetní jednotka uplatňuje materiál vrácený dodavateli 100 000 Kč
... DPH uplatněná na vstupu z vráceného materiálu (je třeba vrátit státu) 21 000 Kč 343
... základ daně na opravném DD 100 000 Kč 315
... DPH na oprav. DD (odběratel již státu při zahájení reklamace vrátil) 21 000 Kč 315
Příklad 5: Reklamace nedodaného materiálu před zaplacením faktury, účetní jednotka = plátce DPH, je předpoklad dodání nedodaného zboží
Dodavatelská faktura za materiál 1 210 000 Kč vč. DPH 1 000 000 Kč 111
210 000 Kč 343
1 210 000 Kč 321
Účetní jednotka reklamuje část materiálu, který vůbec nebyl dodán 200 000 Kč 315 111
Dodání chybějícího reklamovaného materiálu 200 000 Kč 111 315
Příklad 6: Neuznaná reklamace, úč. j. = plátce DPH, reklamace před zaplacením faktury
Účetní jednotka reklamuje část materiálu ve výši 30 000 Kč 315 111
Dodavatel reklamaci neuznává (posuzováno jako škoda) 30 000 Kč 549 315
Úhrada faktury v plné výši 121 000 Kč 321 221
Příklad 7: Částečně uznaná reklamace před zaplacením faktury, úč. j. = plátce DPH
Účetní jednotka reklamuje část materiálu ve výši 150 000 Kč 315 111
Převod zbývajícího materiálu na sklad 850 000 Kč 112 111
Dodavatel reklamaci uznává jen částečně a to ve výši 100 000 Kč, opravný daňový doklad dodavatele 121 000 Kč
100 000 Kč 315
Neuznaná část reklamace (řešeno jako škoda) 50 000 Kč 549 315
Úhrada fakturované částky snížené o slevu, tj. 1 210 000 - 121 000 = 1 089 000 Kč 321 221
Příklad 8: Částečně uznaná reklamace po zaplacení faktury, úč. j. = plátce DPH
Faktura od dodavatele za materiál 121 000 Kč vč. DPH 100 000 Kč 111
Úhrada faktury 121 000 Kč 321 221
Převzetí materiálu na sklad 100 000 Kč 112 111
Na část materiálu ve výši 20 000 Kč úč. jednotka uplatňuje reklamaci, reklamační nárok, úč. jednotka netuší, zda bude kladně vyřízeno 20 000 Kč
Dodavatel reklamace uznává jen z jedné poloviny, tj. 10 000 Kč 12 100 Kč 321
10 000 Kč 315
Neuznaná část reklamace (řešeno jako škoda) 10 000 Kč 549 315
Vrácení částky ve výši uznané reklamace dodavatelem zpět 12 100 Kč 221 321
Účtování materiálu - způsob B
Dodavatelská faktura za materiál, úč. j. = neplátce DPH 250 000 Kč 501 321
Dodavatelská faktura za přepravu materiálu, úč.j. = neplátce DPH 15 000 Kč 501 321
Dodavatelská faktura za materiál 242 000 Kč vč. DPH, úč. j. = plátce DPH
200 000 Kč 501
42 000 Kč 343
242 000 Kč 321
Dod. faktura za přepravu materiálu 12 100 Kč, úč.j. = plátce DPH 10 000 Kč 501
2 100Kč 343
Přeprava materiálu byla provedena vlastními prostředky, tj. aktivace vnitropodnikových služeb
Nákup materiálu v hotovosti, úč. j. = neplátce DPH 15 000 Kč 501 211
Nákup materiálu v hotovosti 12 100, úč. j. = plátce DPH 10 000 Kč 501
Aktivace materiálu vlastní výroby 501 621
Materiál získaný z obalů dlouhodobého hmotného majetku při jeho pořízení, cena obalů je významná 112
Dodavatelská faktura za materiál - celková částka 321
z toho materiál (účtování způsobem B) 501
Na konci roku bylo zjištěno, že úč. jednotka tento materiál vůbec nedostala 119 501
Převod konečného stavu účtu Materiál na cestě na konci úč. období na KÚR 702 119
Převod počátečního stavu na účet 119 v dalším účetním období 119 701
Materiál došel v dalším účetním období 501 119
Nevyfakturované dodávky materiálu
Vyúčtování nevyfakturovaného materiálu na konci úč. období v částce odvozené ze smlouvy - k dodanému materiálu do konce úč. obd. nepřišla dod. faktura 80 000 Kč
Převod konečného zůstatku účtu 389 na KÚR na konci úč. období 80 000 Kč 389 702
Převod počátečního zůstatku na 389 v dalším úč. období 701 389
Storno zápisu nevyfakturovaného materiálu v novém účetním období po příchodu faktury 80 000 Kč
-501 -389
Dodavatelská faktura 102 850 Kč vč. DPH 85 000 Kč 501
17 850 Kč 343
102 850 Kč 321
Příklad 1: úč. j. = neplátce DPH, reklamace před zaplacením faktury
Dodavatelská faktura za materiál 50 000 Kč 501 321
Reklamace části dodaného materiálu 10 000 Kč 315 501
Úhrada faktury snížená o částku dobropisu 40 000 Kč 321 221
Příklad 2: úč. j. = plátce DPH, reklamace před zaplacením faktury
Dodavatelská faktura za materiál 242 000 Kč vč. DPH 200 000 Kč 501
2a - reklamován, účetní jednotka netuší, zda bude reklamace uznána
Reklamace části dodaného materiálu (není zřejmé, jak dopadne) 10 000 Kč 315 501
Reklamace uznána, vystavení opravného DD dodavatelem 12 100 Kč 321
… základ daně na opravném DD 10 000 Kč 315
… DPH na oprav. DD (odběratel vrací státu) 2 100 Kč 343
Úhrada faktury snížená o částku opr. daň. dokladu, tj. 242 000 - 12 100 = 229 900 Kč 321 221
2b - vadný materiál úč. jedn. už nechce, žádá slevu z ceny (a vrací část upl. DPH)
Reklamace části dodaného materiálu (vrácen dodavateli) 10 000 Kč 501
odpočet DPH na vstupu, který je nutné vrátit státu (§ 74 odst. 1 ZDPH) 2 100 Kč 343
celkový požadavek vůči dodavateli na základě reklamace 12 100 Kč 315
… DPH na oprav. DD (odběratel již státu při zahájení reklamace vrátil) 2 100 Kč 315
Příklad 3: úč. j. = neplátce DPH, reklamace až po zaplacení faktury
Dodavatel reklamaci uznává a zasílá opravný daňový doklad 10 000 Kč 321 315
Úhrada dodavatelem uznané reklamace 10 000 Kč 221 321
Příklad 4: úč. j. = plátce DPH, reklamace až po zaplacení faktury
účtování způsobem B 42 000 Kč 343
Úhrada faktury 242 000 Kč 321 221
Reklamovaný materiál dodán, ale vadný, materiál se proto vrací dodavateli, proto je třeba vrátit část DPH státu (i když zatím není opravný DD) 2 100 Kč
Zachycení reklamovaného materiálu v rámci skladových zásob k 31.12. až 10 000 Kč 112 501
(účtování způsobem B v návaznosti na roční inventuru, zvláštní anal. materiál v reklamaci)
Reklamace části dodaného materiálu - opr. položka k reklamovanému mat. 10 000 Kč 559 191
Reklamace uznána, opravný daňový doklad od dodavatele 12 100 Kč 321
… DPH na oprav. DD (odběratel již státu při zahájení reklamace vrátil) 2 100 Kč 378
Zrušení opravné položky tvořené k vrácenému reklamovaného materiálu, až 10 000 Kč 191 559
Vyreklamovaný materiál se v rámci inventury odúčtuje v poč. stavu k 1.1. 10 000 Kč 501 112
Vrácení odpovídající částky dodavatelem 12 100 Kč 221 321
Příklad 5: reklamace nedodaného materiálu před zaplacením faktury
Faktura za materiál, který vůbec nebyl dodán a proto jej úč. jedn. reklamuje (var. B účtování) 501 321
Nebude-li reklamace uznána do účetní závěrky, je třeba zaúčtovat materiál na cestě 119 501
Dodavatel reklamaci uznává a zasílá opravný daňový doklad 321 501
Započtení opr. daň. dokladu proti původní faktuře 321 321
Byl-li nedodaný materiál zaúčtován na materiál na cestě, je třeba ho odúčtovat (až v rámci následné úč. závěrky)
Příklad 6: úč. j. = plátce DPH, neuznaná reklamace před zaplacením faktury (materiál nedodán, var. B)
Dodavatelská faktura za materiál 121 000 Kč vč. DPH 100 000 Kč 501
Část nedodaného materiálu je reklamována ve výši 30 000 Kč (v rámci ÚZ, var. B) 119 501
Dodavatel reklamaci neuznává 30 000 Kč (účtováno jako MaŠ, nikoliv ale mimořádná) 549 119
Příklad 7: úč. j. = plátce DPH, částečně uznaná reklamace před zaplacením faktury
Reklamace části dodaného materiálu (nejasný výsledek) 30 000 Kč 315 501
Dodavatel reklamaci uznává jen částečně, a to ve výši 10 000 Kč
opravný daňový doklad dodavatele 12 100 Kč 321
Neuznaná část reklamace (řešeno jako škoda) 20 000 Kč 549 315
Úhrada faktury v částce snížené o opravný DD , tj. 121 000 - 12 100 = 108 900 Kč 321 221
Inventarizační rozdíly materiálu - u způsobu B
Při inventarizaci na konci úč. období byl zjištěn přebytek materiálu 112 648
Ztráta do normy zjištěná v rámci inventarizace na konci úč. období 501 112
Škoda (manko) nad normu zjištěné při inventarizaci na konci úč. období 549 112
Škoda (manko) nad normu zjištěné při inventarizaci v průběhu úč. období 549 501
Materiál vydaný na reprezentaci 513 501
Vyřazení materiálu za účelem darování 543 501
Prodej nepotřeb. materiálu X, faktura odběrateli 10 000 Kč, úč. j. = neplátce DPH 311 642
Úbytek prodaného materiálu X v pořizovací ceně 11 000 Kč 542 501
Prodej nepotřebného materiálu Y, faktura odběrateli 121 000 Kč vč. DPH 311
úč. j. = plátce DPH 100 000 Kč 642
Úbytek prodaného materiálu Y v pořizovací ceně 105 000 Kč 542 501
Zúčtování materiálu na konci účetního období
Převod počátečního stavu účtu Materiál na skladě na účet 501, (počáteční stav účtu 112 z počátku daného účetního období se převede do nákladů)
Zaúčtování skutečného stavu materiálu na konci účet. období zjištěného ze skladové evidence, tj. převod konečné zásoby materiálu
Nedokončená výroba - způsob A
Změna stavu zásob nedokončené výroby (NV) - přírůstek NV 121 611
Úbytek NV při jejím přechodu do další výrobní fáze (polotovary, výrobky) 611 121
Současně s úbytkem NV zachycení přírůstku polotovarů 122 612
Přebytek NV zjištěný při inventarizaci 121 611
Ztráta do normy 611 121
Škoda (Manko) nad normu 549 121
Nedokončená výroba získaná darem 121 413
Nedokončená výroba použita jako dar 543 121
Nedokončená výroba použita pro účely reprezentace 513 121
Úbytek NV v případě, kdy se z ní vyrábí (aktivuje) materiál vlastní výroby 611 121
Následné zaúčtování aktivace materiálu vlastní výroby 112 621
Nedokončená výroba - způsob B
Převod počátečního stavu účtu Nedokončené výroby na konci úč. období k 31.12. 611 121
Následné zaúčtování skutečného stavu NV na konci úč. obd. dle skladové evidence 121 611
Přebytek NV zjištěný pri inventarizaci na konci úč. období 121 611
Ztráta do normy zjištěná v rámci inventarizace na konci úč. období 611 121
Škoda (manko) nad normu zjištěné v rámci inventarizace na konci úč. období 549 121
Škoda (manko) nad normu, které bylo zjištěno při inventarizaci v průběhu úč. období 549 611
Darování nedokončené výroby 543 611
Nedokončená výroba použita pro účely reprezentace 513 611
Polotovary vlastní výroby - způsob A
Změna stavu zásob polotovarů - přírůstek polotovarů převodem z NV 122 612
Současně s přírůstkem polotovarů zachycení úbytku nedokončené výroby 611 121
Převod mezi polotovary a nedokončenou výrobou lze zaúčtovat přímo 122 121
Změna stavu zásob polotovarů - úbytek polotovarů při přechodu polotovarů do další výrobní fáze, což jsou výrobky
Současně s úbytkem polotovarů zachycení přírůstku výrobků 123 613
Převod mezi polotovary a výrobky může být zaúčtován přímo 123 122
Polotovary získané darem 122 413
Polotovary použity jako dar 543 122
Polotovary použity pro účely reprezentace 513 122
Úbytek polotovarů v případě, kdy se z nich vyrábí (aktivuje) materiál vlastní výroby 612 122
Současně s úbytkem polotovarů zaúčtování aktivace materiálu vlastní výroby 112 621
Prodej nepotřebných polotovarů - úbytek polotovarů 612 122
Přebytek polotovarů zjištěný při inventarizaci 122 612
Ztráta do normy 612 122
Škoda (manko) nad normu 549 122
Polotovary vlastní výroby - způsob B
Převod počátečního stavu účtu Polotovary vlastní výroby na konci úč. období 612 122
Následné zaúčtování skutečného stavu polotovarů na konci úč. období zjištěného ze skladové evidence
Přebytek polotovarů zjištěný při inventarizaci na konci úč. období 122 612
Ztráta do normy zjištěná při inventarizaci na konci úč. období 612 122
Škoda (manko) nad normu zjištěné při inventarizaci na konci úč. období 549 122
Škoda (manko) nad normu zjištěné při inventarizaci v průběhu úč. období 549 612
Darování polotovarů 543 612
Polotovary použity za účelem reprezentace 513 612
Výrobky - způsob A
Změna stavu zásob výrobků - přírůstek výrobků při jejich převodu z předchozího výrobního stupně, tj. z polotovarů
Současně s přírůstkem výrobků zachycení úbytku polotovarů 612 122
Převod mezi výrobky a polotovary je možné zaúčtovat přímo 123 122
Přírůstek výrobků při jejich převodu z nedokončené výroby 123 613
Současně s přírůstkem výrobků zachycení úbytku nedokončené výroby 611 121
Převod mezi výrobky a nedokončenou výrobou je možné zaúčtovat přímo 123 121
Výrobky získané darem 123 413
Vlastní výrobky použity jako dar 543 123
Vlastní výrobky použity za účelem reprezentace 513 123
Úbytek výrobků při jejich předání do vlastních prodejen 613 123
Současně s úbytkem výrobků zachycení přírůstku zboží vlastní výroby, tj. aktivace zboží
Převod mezi účty výrobků a zboží lze zachytit přímo 132 123
Prodej výrobků - faktura odběrateli při prodeji vlastních výrobků, úč. j. = neplátce DPH 311 601
Prodej výrobků - faktura odběrateli při prodeji vl. výrobků, úč. j. = plátce DPH 311 601
částka DPH 311 343
Úbytek výrobků při jejich prodeji odběrateli 613 123
Odběratel vrací výrobky (před uhrazením faktury) např. z důvodu zrušení zakázky 123 613
Storno zaúčtované tržby -311 -601
Přebytek výrobků zjištěný při inventarizaci 123 613
Ztráta do normy 613 123
Škoda (manko) nad normu 549 123
Výrobky - způsob B
Převod počátečního stavu účtu Výrobky na konci úč. období 613 123
Následné zaúčtování skutečného stavu výrobků dle skladové evidence k okamžiku sestavení účetní závěrky
Darování výrobků 543 613
Výrobky použity za účelem reprezentace 513 613
Přebytek výrobků zjištěný při inventarizaci na konci úč. období 123 613
Ztráta do normy zjištěná při inventarizaci na konci úč. období 613 123
Škoda (manko) nad normu zjištěné při inventarizaci na konci úč. období 549 123
Škoda (manko) nad normu zjištěné při inventarizaci v průběhu úč. období 549 613
Zvířata - způsob A
Zvířata pořízená dodavatelsky, úč. j. = plátce DPH 124 321
částka DPH 343 321
Faktura za přepravu zvířat 124 321
Přeprava zvířat provedena vlastními prostředky, tj. aktivace vnitropodnikových služeb
Dodavatelská faktura za nákup krmiva pro zvířata, účtováno způsobem A 111 321
Dodavatelská faktura za nákup krmiva pro zvířata, účtováno způsobem B 501 321
Váhové přírůstky zvířat v ocenění vlastními náklady nebo reprodukční poř. cenou 124 614
Příchovky zvířat, tzn. zvířata získaná vlastní výrobou v ocenění vlastními náklady nebo reprodukční PC
Úbytek zvířat způsobený nutnou porážkou 614 124
Úbytek zvířat způsobený jejich převodem ze zásob do základního stáda, které je účtováno jako dlouhodobý hmotný majetek
Současně s úbytkem zásob (zvířat) zachycení zvýšení dlouh. hm. majetku 026 624
Přesun zvířat do vlastních prodejen 614 124
Současně s úbytkem zvířat zachycení přírůstku zboží 132 621
Převod mezi účty zvířata a zboží lze zaúčtovat přímo 132 124
Účetní jednotka získala zvířata darem 124 413
Účetní jednotka darovala zvířata - úbytek zvířat 543 124
Zvířata použita za účelem reprezentace 513 124
Prodej zvířat - faktura odběrateli, úč. j. = plátce DPH 311 601
Úbytek zvířat při jejich prodeji 614 124
Přebytek zvířat zjištěný při inventarizaci 124 614
Ztráta do normy, např. úhyn zvířat 614 124
Škoda (manko) nad normu 549 124
Zvířata - způsob B
Převod počátečního stavu účtu zvířata na konci účetního období 614 124
Následné zaúčtování skutečného stavu zvířat dle skladové evidence k okamžiku sestavení účetní závěrky
Úč. jednotka darovala zvířata 543 614
Zvířata vydaná na reprezentaci 513 614
Přebytky zvířat zjištěné při inventarizaci na konci účetního období 124 614
Ztráta do normy zjištěná při inventarizaci na konci účetního období 614 124
Škoda (manko) nad normu zjištěné při inventarizaci na konci účetního období 549 124
Škoda (manko) nad normu zjištěné při inventarizaci v průběhu roku 549 614
Zboží - způsob A
Dodavatelská faktura za zboží, úč. jednotka není plátce DPH 131 321
Dodavatelská faktura za přepravu zboží, úč. j. = neplátce DPH 131 321
Nákup zboží v hotovosti, úč. j. = neplátce DPH 131 211
Dodavatelská faktura za zboží, úč. jednotka = plátce DPH 131 321
Faktura za přepravu zboží, úč. j. = plátce DPH 131 321
Nákup zboží v hotovosti, úč. j. = plátce DPH 131 211
částka DPH 343 211
Přeprava zboží byla provedena vlastními pracovníky, tj. aktivace vnitrop. služeb 131 622
Pozn.: Výše uvedené operace u zboží lze účtovat přímo na účet 132, tj. bez kalkulačního účtu 131
Převzetí zboží na sklad 132 131
Zboží získané darem 132 413
Zboží získané vkladem z osobního vlastnictví podnikatele (individ. podnikatel) 132 491
Zboží vlastní výroby, tj. aktivace zboží 132 621
Výdej zboží ze skladu do spotřeby (v případě, že se ze zboží bude dál něco vyrábět) 504 132
Zboží vydané na reprezentaci 513 132
Prodej zboží odběrateli - odběratelská faktura, úč. j. = neplátce DPH 311 604
Prodej zboží odběrateli - faktura, úč. j. = plátce DPH 311 604
Úč. j. (neplátce DPH) darovala zboží 543 132
Účetní jednotka (plátce DPH) darovala zboží, které mělo pořizovací cenu 8 000 Kč. Obvyklá prodejní cena tohoto zboží na trhu by nyní činila 10 000 Kč.
Úbytek zboží při prodeji 8 000 Kč 543 132
DPH (zákl. sazba) k darovanému zboží 2 100 Kč (počítáno z 10 000 Kč) 543 343
Přebytek zboží zjištěný inventarizací 132 648
Manko do normy 504 132
Manko nad normu 549 132
Úhrada manka viníkem do pokladny 211 335
Škoda na zboží způsobená živelnou pohromou 582 132
Zboží bylo pojištěno a pojišťovna do konce úč. období oznámila výši pojist. plnění 315 688
Úhrada od pojišťovny 221 315
Dodavatelská faktura za zboží, úč. j. = plátce DPH 131 321
Zboží do konce úč. období nepřišlo 139 131
Příjem zboží v dalším úč. období 132 139
Úč. j. do konce úč. období neobdržela fakturu za dodané zboží. Zaúčtování chybějící faktury na konci úč. období k 31.12. ve výši odvozené ze smlouvy 90 000 Kč
Storno zápisu nevyfakturovaného zboží v dalším úč. období po příchodu faktury 90 000 Kč
-131 -389
Faktura za zboží 121 000 Kč vč. DPH, úč. j. = plátce DPH 100 000 Kč 131
2 000 Kč 343
Opravné položky ke zboží
Tvorba opravné položky při dočasném snížení hodnoty zboží, které bylo zjištěno inventarizací 50 000 Kč
Zrušení opravné položky, protože pominuly důvody jejího trvání. Bylo zjištěno, že hodnota zboží se vrátila do původní výše 50 000 Kč
Tvorba opravné položky ke zboží 100 000 Kč 559 196
Snížení opravné položky 60 000 Kč, protože další inventarizace neprokázala opodstatněnost jejího trvání
U zbývající části zboží, ke kterému je vytvořena opravná položka, došlo ke změně charakteru snížení hodnoty tohoto zboží, a to z dočasného na trvalé snížení. Z tohoto důvodu se ruší zbývající část opravné položky 40 000 Kč
Trvalé snížení hodnoty zboží 40 000 Kč 549 132
Poskytnuté zálohy nebo závdavky na zboží
Na dodávku zboží byla dodavateli poskytnuta záloha/závdavek z BÚ 153 221
Dodavatelská faktura za zboží vč. DPH 131 321
Vypořádání zálohy/závdavku 321 153
V případě, kdy byla poskytnutá záloha/závdavek vyšší než částka fakturovaná za zboží dodavatelem a dodavatel přeplatek zálohy/závdavku vrací.
V případě, kdy byla poskytnutá záloha/závdavek nižší než částka fakturovaná za zboží dodavatelem, účetní jednotka rozdíl doplácí.
Odběratel reklamuje dodané zboží 315 131
Dodavatel reklamaci uznává a zasílá opravný daňový doklad 321 315
částka DPH 321 343
Dodavatel reklamaci neuznává 549 315
Zboží - způsob B
Dodavatelská faktura za zboží 250 000 Kč, úč. j. = neplátce DPH 504 321
Dodavatelská faktura za přepravu zboží 15 000 Kč, úč. j. = neplátce DPH 504 321
Dodavatelská faktura za zboží 242 000 Kč, úč. j. = plátce DPH 200 000 Kč 504
Dodavatelská faktura za přepravu zboží 12 100 Kč vč. DPH 10 000 Kč 504
Přeprava zboží provedena vlastními prostředky, tj. aktivace vnitropod. služeb 504 622
Nákup zboží za hotové, úč. j. = neplátce DPH 504 211
Nákup zboží za hotové, úč. j. = plátce DPH 504 211
Aktivace zboží vlastní výroby - zboží bylo vyrobeno ve vlastní režii 504 621
Zboží určené k reprezentaci (použití zboží k reprezentaci) 513 504
Úč. jednotka darovala zboží 543 504
Přebytek zboží zjištěný při inventarizaci na konci úč. období 132 648
Ztráta do normy zjištěná při inventarizaci na konci úč. období 504 132
Škoda (manko) nad normu zjištěné při inventarizaci 549 132
Škoda (manko) nad normu zjištěné během úč. období 549 504
Dodavatelská faktura za zboží vč. DPH 504 321
Na konci úč. období účetní jednotka zjistila, že zboží vůbec neobdržela 139 504
Zúčtování zboží v dalším úč. období po jeho příchodu 504 139
K dodanému zboží do konce úč. období nepřišla dodavatelská faktura 504 389
Storno zápisu v novém úč. období po příchodu faktury -504 -389
Reklamace zboží - reklamace před zaplacením faktury, uznaná jen částečně
Dod. faktura za zboží 242 000 Kč vč. DPH, úč. j. = plátce DPH 200 000 Kč 504
Reklamace části dodaného zboží (nejasný výsledek) 30 000 Kč 315 504
Dodavatel uznává reklamaci jen částečně ve výši 10 000 Kč a zasílá odběrateli opravný daňový doklad včetně DPH 12 100 Kč
Neuznaná část reklamace (posouzeno jako škoda) 20 000 Kč 549 315
Úhrada faktury snížená o opravný DD, tj. 242 000 - 12 100 = 229 900 Kč 321 221
Reklamace po zaplacení faktury
Reklamace části dodaného zboží, nejasný výsledek 10 000 Kč 315 504
Zúčtování zboží na konci účetního období
Převod počátečního stavu účtu Zboží na účet 504 (počáteční stav účtu 131 z počátku daného úč. období se převede do nákladů)
Zúčtování skutečného stavu zboží na konci úč. období zjištěného ze skladové evidence, tj. převod konečné zásoby zboží
Pořízení DHM koupí - dodavatelsky
Úč. j. = neplátce DPH
Dodavatelská faktura za nově pořízený stroj 90 000 Kč 042 321
Externí náklady související s pořízením, např. přepravné fakturované dopravcem 6 000 Kč
Zařazení stroje do používání 96 000 Kč 022 042
Úč. j. = plátce DPH
Faktura za nově pořízený stroj 121 000 Kč vč. DPH, 100 000 Kč 042
Přepravné fakturované dopravcem 6 050 Kč vč. DPH, 5 000 Kč 042
1 050 Kč 343
6 050 Kč 321
Zařazení stroje do používání 105 000 Kč 022 042
Koupě DHM v hotovosti
Dlouhodobý hmotný majetek (stroj) koupený v hotovosti 65 000 Kč 042 211
Externí náklady související s pořízením placené v hotovosti, např. přepravné 500 Kč 042 211
Zařazení stroje do užívání 65 500 Kč 022 042
Úč. jednotka kupuje stroj v hotovosti za 60 500 Kč vč. DPH, 50 000 Kč 042
10 500 Kč 343
60 500 Kč 211
Přeprava stroje byla provedena vlastními dopravními prostředky - aktivace vnitropodnikových služeb 6 000 Kč
042 622
Zařazení stroje do užívání 56 000 Kč 022 042
Koupě DHM s použitím úvěru
Faktura za rekonstrukci budovy 1 210 000 Kč vč. DPH, 1 000 000 Kč 042
Stavební práce na přestavbě provedené vlastními pracovníky v ocenění vlastními náklady 150 000 Kč
042 624
Poskytnutí dlouhodobého úvěru 800 000 Kč, výpis z úvěrového účtu 800 000 Kč 261 461
Příjem úvěru na BÚ 221 261
Úroky z úvěru před uvedením budovy do užívání, úč. jednotka rozhodla o jejich zahrnutí do ocenění majetku 20 000 Kč
042 461
Úhrada úroků 20 000 Kč 461 221
Zařazení do užívání, tj. 1 000 000 + 150 000 + 20 000 = 1 170 000 Kč 022 042
Splátka úvěru 50 000 Kč 461 221
Úroky po zařazení majetku do užívání 20 000 Kč 562 461
Pořízení DHM ve vlastní režii
Pořízení dlouh. hmotného majetku (movité věci) vytvořením vlastní činností v ocenění
vlastními náklady 100 000 Kč 042 624
Této operaci předchází vznik přímých nákladů a to spotřeba materiálu 80 000 Kč 501 112
a mzdy výrobních dělníků 20 000 Kč 521 331
Vedlejší pořizovací náklady související s vytvořením majetku vlastní činností - faktura
(např. za montáž) 12 100 Kč vč. DPH 10 000 Kč 042
Aktivace vnitropodnikových služeb při pořízení majetku vlastní činností, např. doprava
vlastními prostředky 2 000 Kč 042 622
Zařazení do majetku 112 000 Kč 022 042
Pořízení DHM bezúplatně - darem
Nabytí DHM darem v ocenění reprodukční pořizovací cenou 50 000 Kč 042 413
Přeprava darovaného stroje byla provedena vlastními prostředky - aktivace 800 Kč 042 622
Zařazení stroje do majetku 50 800 Kč 022 042
Pořízení DHM přeřazením z osobního užívání do podnikání
Nabytí DHM převodem z osobního užívání podnikatele do majetku, tj. vklad
podnikatele (individuální podnikatel) 042 491
Nabytí DHM věcným vkladem za upsaný vlastní kapitál
Přijatý věcný vklad (tj. vklad samostatných movitých věcí nebo souboru majetku) za
upsaný vlastní kapitál, tj. splacení upsaného jmění tímto vkladem 042 353
Pozn.: pokud při pořízení nevznikají vedlejší pořizovací náklady s pořízením souvise-
jící, lze účtovat bez kalkulačního účtu 042 rovnou na účty majetku
Nabytí DHM darem (bez vedlejších pořizovacích nákladů) 022 413
Nabytí DHM převodem z osobního užívání podnikatele (individuální podnikatel) 022 491
Nabytí věcným vkladem za upsaný vlastní kapitál 022 353
Úč. jednotka rozhodla, že majetek s dobou použitelnosti delší než 1 rok, ale s cenou
nižší než 5 000 Kč nebude účtovat jako DHM, ale při jeho pořízení bude účtován 501 321
do nákladů 343
Úč. jednotka rozhodla, že majetek s pořizovací cenou v rozmezí 5 000 - 20 000 Kč a
s dobou použit. delší než 1 rok, bude při výdeji ze skladu do užívání účtován do nákl. 501 112
Další případy, které se při pořízení majetku účtují na 042 a zvyšují
Faktura za průzkumné, geodetické a projektové práce vč. DPH 042 321
Faktura za zabezpečovací a konzervační práce vč. DPH 042 321
Předpis odvodu za dočasné nebo trvalé odnětí zemědělské půdy a poplatky za trvalé
nebo dočasné odnětí lesní půdy 042 345
Úhrada těchto odvodů a poplatků z BÚ 345 221
Různé právní poplatky související s pořizováním majetku (např. se zahájením
výstavby) placené v hotovosti 042 211
V důsledku nové výstavby je likvidována stará stavba. Je třeba doúčtovat odpisy
vyřazované stavby, pokud ještě není zcela odepsána zůstatková cena, 042 081
vyřazení staré stavby (v pořizovací ceně) 081 021
V důsledku nové výstavby je likvidována stará stavba, která je již zcela odepsána.
Účtuje se vyřazení této stavby v pořizovací ceně 081 021
Náhrady za omezení vlastnických práv a náhrady majetkové újmy vlastníkovi nebo
nájemci nemovité věci 042 325
Náklady na zkoušky realizované před uvedením majetku do užívání - faktura vč. DPH 042 321
Při zkouškách vznikly použitelné výrobky 123 042
Majetek do konce účetního období nedošel
Dod. faktura za majetek, který do konce úč. období úč. jednotka neobdržela 042 321
Zrušení zápisu o tomto majetku v dalším úč. období, bylo vyfakturováno omylem -042 -321
Nevyfakturované dodávky majetku
Úč. jednotka do konce úč. období neobdržela fakturu za majetek, který již ale do
organizace dorazil. Tento nevyfakturovaný majetek k 31.12. vyúčtuje na dohadné
položky v předpokládané ceně odvozené ze smlouvy 90 000 Kč 042 389
Storno zápisu nevyfakturovaných dodávek majetku v dalším úč. období 90 000 Kč -042 -389
Zaúčtování faktury za majetek po jeho příchodu v dalším úč. období, např.
Kč 121 000 Kč vč. DPH 100 000 Kč 042
Reklamace před zaplacením faktury
Dodavatelská faktura za DHM 121 000 Kč vč. DPH 100 000 Kč 042
Reklamace ve výši (nejasný výsledek) 10 000 Kč 315 042
Dodavatel reklamaci uznává a zasílá opravný daň. dokl. 12 100 Kč 321
Úhrada faktury snížená o vrácenou částku tj. 121 000 - 12 100 = 108 900 Kč 221 321
Reklamace před zaplacením faktury - neuznaná
Dodavatelská faktura vč. DPH 042 321
Reklamace 315 042
Dodavatel reklamaci neuznává (posouzeno jako škoda) 549 315
Úhrada faktury v plné výši 321 221
Dodavatelská faktura 042 321
Reklamace a vrácení dodávky zpět dodavateli (k výměně) 315 042
Dodavatel reklamaci uznává, dodání reklamovaného majetku (samost. movité věci) 042 315
Reklamace po zaplacení faktury a po zařazení do majetku
Zařazení do majetku 022 042
Reklamace a vrácení dodávky zpět dodavateli 315 022
Dodavatel reklamaci uznává a dodává reklamovaný majetek 022 315
Přebytek odpisovaného hmotného majetku 02x 08x
Přebytek neodpisovaného hmotného majetku, např. umělecké dílo zjištěné při
inventarizaci a dosud v účetnictví nezachycené 03x 413
Manko u dlouh. hm. majetku odpisovaného např. u souboru majetku, účtováno
v zůstatkové ceně 549 082
Vyřazení majetku v PC 082 022
Manko u dlouh. hm. majetku neodpisovaného např. u uměleckých děl 549 032
Manko předepsáno hmotně odpovědné osobě k úhradě 335 648
Úhrada srážkou ze mzdy 331 335
Škoda na DHM odpisovaném vzniklá ze zcela mimořádných, nahodile se vyskytu-
jících příčin např. povodeň nebo jiná živelná pohroma 582 02x
Škoda na DHM neodpisovaném vzniklá ze zcela mimořádných, nahodile se
vyskytujících příčin 582 03x
Tvorba opravné položky při dočasném snížení užitné hodnoty majetku - opravná
položka se tvoří, pokud je užitná hodnota přechodně nižší než zůstatková cena DHM 559 092
Rozpuštění opravné položky, jakmile pomine důvod jejího trvání 092 559
Tvorba opravné položky k dlouh. hmotnému majetku 80 000 Kč 559 092
Částečné snížení opravné položky ve výši 50 000 Kč, protože pominuly důvody
jejího trvání v dosavadní výši 092 559
U zbývající části došlo k trvalému snížení hodnoty majetku, které zaúčtujeme jako
odpis 30 000 Kč 551 08x
Zrušení zbývající části opravné položky 092 559
Tvorba opravné položky k DHM 50 000 Kč 559 092
Při inventarizaci bylo zjištěno, že došlo ke změně charakteru snížení užitné hodnoty
DHM z dočasného na trvalý, proto dochází k rozpuštění opravné položky v plné
výši 50 000 Kč 092 559
Trvalé snížení užitné hodnoty majetku se zaúčtuje jako odpis 50 000 Kč 551 08x
Zákonné rezervy na opravy DHM
(od r. 2009 ex. povinná deponace prostředků na vázaný účet v bance, netýká se ale
rezerv, u nichž započala tvorba do konce roku 2008)
Příklad 1 - vytvořená rezerva je vyšší než náklady na opravu
Zahájení tvorby zák. rezervy na opravu DHM (budovy) v r. 2007 100 000 Kč 552 451
Pozn: tvorba započala v r. 2008 => není nutné ukládat prostředky na vázaný účet
Tvorba zákonné rezervy v r. 2008 100 000 Kč 552 451
Tvorba zákonné rezervy v r. 2009 100 000 Kč 552 451
Tvorba zákonné rezervy v r. 2010 100 000 Kč 552 451
Tvorba zákonné rezervy v r. 2011 100 000 Kč 552 451
Tvorba zákonné rezervy v r. 2012 100 000 Kč 552 451
Oprava byla provedena v r. 2013, dodavatelská faktura za opravu budovy v přenesené
daňové povinnosti na příjemce - obdržena bez DPH ve výši 480 000 Kč 511 321
DPH 21% přiznává odběratel 108 000 Kč 343
uplatněn plný nárok na odpočet 588 000 Kč 343
Úhrada dodavateli 588 000 Kč 321 221
Čerpání rezervy na opravu 480 000 Kč 451 552
Rozpuštění zbývající části rezervy 20 000 Kč 451 552
Příklad 2 - vytvořená rezerva je nižší než náklady na opravu
Tvorba zákonné rezervy na opravu DHM k 31.12.RR 150 000 Kč 552 451
Převod prostřeků ve výši tvorby na vázaný účet (z běžného účtu spol.) 150 000 Kč 261 221
Připsání prostředků ve výši tvorby na vázaný účet (sam. anal.) 150 000 Kč 221v 261
Tvorba zákonné rezervy na opravu DHM k 31.12.RR+1 150 000 Kč 552 451
Převod prostředků ve výši tvorby na vázaný účet (z běžného účtu spol.) 150 000 Kč 261 221
Příklad 2a - oprava provedena nikoliv v režimu přenesení daňové povinnosti ve stavebnictví
Dodavatelská faktura za opravu v r. RR+2 vč. DPH 423 500 Kč 321
základ DPH 350 000 Kč 511
DPH (nepředpokládáme přenos povinnnosti na příjemce) 73 500 Kč 343
Úhrada faktury z běžného účtu 423 500 Kč 321 221
Čerpání rezervy na opravu 300 000 Kč 451 552
Uvolnění prostředků ve výši čerpání z vázaného účtu na běžný 300 000 Kč 261 221v
Připsání prostředků převedených z vázaného účtu na běžný účet 300 000 Kč 221 261
Příklad 2ba - oprava provedena v režimu přenesení daňové povinnosti ve stavebnictví (RPDP)
a příjemce má plný nárok na odpočet DPH z faktury za opravu
Dodavatelská faktura za opravu v r. RR+2 RPDP 350 000 Kč 321
základ DPH (DPH přiznává příjemce plnění) 350 000 Kč 511
DPH (přiznává příjemce stavebních prací) 73 500 Kč 343
odpočet DPH na vstupu (příjemce má plný nárok na odpočet) 73 500 Kč 343
Úhrada faktury z běžného účtu 350 000 Kč 321 221
Příklad 2bb - oprava provedena v režimu přenesení daňové povinnosti ve stavebnictví (RPDP)
a příjemce nemá nárok na odpočet DPH z faktury za opravu
DPH (přiznává příjemce stavebních prací) 73 500 Kč 511 343
Příklad 2bc - oprava provedena v režimu přenesení daňové povinnosti ve stavebnictví (RPDP)
a příjemce má nárok na odpočet DPH z faktury za opravu jen částečně (koef. 60 %)
odpočet DPH na vstupu (příjemce má nárok jen na odpočet 60%) 44 100 Kč 343 511
Příklad 3 - rozpuštění rezervy v případě, kdy pominou důvody jejího trvání
Tvorba zákonné rezervy na opravu DHM v r. RR 100 000 Kč 552 451
Převod prostředků ve výši tvorby na vázaný účet (z běžného účtu spol.) 100 000 Kč 261 221
Připsání prostředků ve výši tvorby na vázaný účet (sam. anal.) 100 000 Kč 221v 261
Tvorba zákonné rezervy na opravu DHM v r. RR+1 100 000 Kč 552 451
Rozpuštění (zrušení) zákonné rezervy v r. RR+2, protože DHM byl prodán a existence
rezervy se stala neopodstatněnou 200 000 Kč 451 552
Uvolnění prostředků ve výši čerpání z vázaného účtu na běžný 200 000 Kč 261 221v
Připsání prostředků převedených z vázaného účtu na běžný účet 200 000 Kč 221 261
Příklad 4 - změna výše rezervy v průběhu tvorby
(ukládání prostředků na běžný účet viz souvztažnosti k předchozím příkladům)
Zahájení tvorby rezervy v r. RR na opravu DHM, tvorba 4 roky, oprava plánovaná v RR+4.
Předpokládaná cena opravy je 200 000 Kč, tvorba rezervy za rok RR 50 000 Kč 552 451
Tvorba rezervy v r. RR+1 50 000 Kč 552 451
V r. RR+2 bylo zjištěno, že vlivem inflace bude plánovaná oprava stát 250 000 Kč.
V r. RR+2 se zaúčtuje změněná výše tvorby rezervy (1/4 z 250 000) 75 000 Kč 552 451
Tvorba rezervy v r. RR+3 75 000 Kč 552 451
Faktura za opravu v r. RR+4 v celkové výši vč. DPH 314 600 Kč 321
částka bez DPH 260 000 Kč 511
DPH na vstupu (plný nárok na odpočet) 54 600 Kč 343
Úhrada faktury 314 600 Kč 321 221
Čerpání rezervy 250 000 Kč 451 552
Účetní rezervy na opravy DHM
Tvorba účetní rezervy na opravu DHM (přístroj), který je zařazen dle ZDP
do 1. odpisové skupiny a nelze na něj proto tvořit zákonné rezervy. Tvorba
úč. rezervy v r. RR 50 000 Kč 554 459
Tvorba účetní rezervy v r. RR+1 70 000 Kč, protože na základě cenového vývoje
bylo propočteno, že plánovaná oprava bude dražší, a to místo původních
Kč 100 000 Kč bude činit 120 000 Kč 554 459
Faktura za opravu v r. RR+2, úč. j. = neplátce DPH 110 000 Kč 511 321
Úhrada faktury 110 000 Kč 321 221
Čerpání účetní rezervy na opravu 110 000 Kč 459 554
Rozpuštění (zrušení) zbývající části rezervy 10 000 Kč 459 554
Účetní měsíční odpisy odpisovaného DHM 551 08x
Dotace na pořízení DHM
Dodavatelská faktura za majetek 321
z toho základ DPH 042
Nárok na dotaci ze státního rozpočtu na pořízení majetku 346 042
Přijetí dotace na běžný účet 221 346
Účetní jednotka ztratila nárok na část dotace na pořízení DHM, předpis vrácení části
dotace 042 347
Vrácení části dotace z BÚ 347 221
Dotace nebyla použita na daný účel, předpis pokuty 545 347
Úhrada pokuty z BÚ 347 221
Dotace na úroky z úvěru, který byl čerpán na pořízení DHM
Úroky, které dle rozhodnutí úč. jednotky nejsou součástí pořizovaní ceny majetku,
a to ani do okamžiku zařazení majetku do užívání 562 461
Nárok na dotaci se státního rozpočtu - předpis dotace na tyto úroky 346 668
Poskytnutí dotace na úhradu úroků 221 346
Nárok na dotaci na úroky do okamžiku zařazení majetku do užívání, přičemž tyto
úroky byly dle rozhodnutí úč. jednotky zahrnuty do ocenění majetku, staly se tedy
součástí pořizovací ceny majetku - předpis dotace 346 042
Poskytnutí dotace na úhradu úroků z úvěru 221 346
Nárok na dotaci na úhradu úroků placených až po zařazení majetku do užívání
(do tohoto okamžiku úroky zvyšovaly pořizovací cenu) - předpis dotace 346 668
Poskytnutí dotace na úhradu úroků, které jsou placené až po zařazení majetku do
užívání 221 346
Technické zhodnocení DHM
Příklad 1 - TZ dodavatelsky vč. souvisejících nákladů
Technické zhodnocení dlouh. hmotného majetku bylo pořízeno dodavatelsky.
Dod. faktura - částka vč. DPH 84 000 Kč 321
základ DPH 70 000 Kč 042
DPH (odpočet v plné výši) 14 700 Kč 343
Faktura za přepravné od dopravce vč. DPH 12 100 Kč 321
základ DPH 10 000 Kč 042
DPH (odpočet v plné výši) 2 100 Kč 343
Převod dokončeného technického zhodnocení do užívání 80 000 Kč 022 042
Příklad 2a - TZ v režimu nepřenesení daň. povinnosti na příjemce, plný odopčet
Technické zhodnocení DHM bylo pořízeno dodavatelsky. Nedochází při něm ke
vzniku vedlejších pořizovacích nákladů, proto lze účtovat přímo na 02x. Dodavatelská
faktura 60 500 Kč 321
základ DPH 50 000 Kč 02x
DPH (plný nárok na odpočet) 10 500 Kč 343
Příklad 2b - TZ v režimu přenesení daň. povinnosti na příjemce, plný odopčet
faktura 50 000 Kč bez DPH (DPH přizná příjemce) 50 000 Kč 02x 321
DPH přiznané příjemcem faktury 10 500 Kč 343
Příklad 2c - TZ v režimu přenesení daň. povinnosti na příjemce, bez odpočtu
faktura 50 000 Kč 02x 321
DPH přiznané příjemcem faktury (bez nároku na odpočet) 10 500 Kč 02x 343
Příklad 2d - TZ v režimu přenesení daň. povinnosti na příjemce, částečný odopčet
DPH přiznané příjemcem faktury 10 500 Kč 02x 343
DPH (nárok na odpočet ve výši koef. = 60 %) 6 300 Kč 343 02x
Technické zhodnocení DHM bylo provedeno ve vlastní režii 60 000 Kč 042 624
Vedlejší pořizovací náklady, které byly při technickém zhodnocení realizovány
dodavatelsky - faktura 12 100 Kč vč. DPH 10 000 Kč 042
Vedlejší pořizovací náklady, které byly při technickém zhodnocení realizovány jako
aktivace vnitropodnikových služeb, tedy vlastními silami 20 000 Kč 042 622
Převod dokončeného technického zhodnocení DHM 90 000 Kč 022 042
Na DHM odpisovaném bylo provedeno technické zhodnocení, jehož rozsah ale
nepřesahuje hranici tech. zhodnocení stanovenou ZDP, která činí
Kč 40 000 Kč. Úč. jednotka přesto rozhodla, že jej bude účtovat jako tech. zhodnocení.
Dodavatelská faktura 36 300 Kč vč. DPH 30 000 Kč 042
6 300 Kč 343
36 300 Kč 321
Vedlejší pořizovací náklady ve vlastní režii související s technickým zhodnocením
4 000 Kč 042 622
Zařazení do majetku (dle rozhodnutí účetní jednotky) 34 000 Kč 022 042
Na DHM odpisovaném bylo provedeno tech. zhodnocení, jehož výše ale nepřesahuje
hranici pro tech. zhodnocení stanovenou ZDP. Úč. j. rozhodla, že tyto
náklady charakteru tech. zhodnocení nebude účtovat jako tech. zhodnocení, ale jako
ostatní provozní náklady.
Dodavatelská faktura 36 300 Kč vč. DPH 30 000 Kč 548
Poskytnuté zálohy nebo závdavky na nákup dlouhodobého hmotného majetku
Příklad 1 - výše zálohy (závdavku) = výše faktury, úč. j. = plátce DPH
Úč. jednotka pořizuje dodavatelsky nový software. Dodavateli poskytuje zálohu/závdavek
Kč 120 000 Kč 051 221
Dodavatelská faktura 121 000 Kč vč. DPH 100 000 Kč 041
Zúčtování zálohy/závdavku 121 000 Kč 321 051
Příklad 2 - záloha (závdavek) je nižší než faktura, úč. j. = neplátce DPH
Úč. jednotka pořizuje dodavatelsky nové topení. Dodavateli poskytuje zálohu/závdavek
Kč 100 000 Kč 052 221
Dodavatelská faktura činí 120 000 Kč 042 321
Zúčtování zálohy/závdavku 100 000 Kč 321 052
Doplatek faktury ve výši rozdílu mezi fakturovanou částkou a poskytnutou zálohou/závdavkem
Kč 20 000 Kč 321 221
Příklad 3a - záloha (závdavek) je nižší než faktura, úč. j. = plátce DPH (není RPDP)
Úč. j. pořizuje nový stroj. Dodavateli poskytuje zálohu/závdavek 220 220 Kč 052 221
Odpočet DPH na základě daň.dokladu dodavatele po přijetí platby 38 220 Kč 343 379
Dodavatelská faktura činí vč. DPH 21% 290 400 Kč 321
z toho základ DPH 240 000 Kč 042
DPH k uhrazené záloze/závdavku 38 220 Kč 379
DPH k doúčtovávané částce základu 12 180 Kč 343
Zúčtování zálohy/závdavku 220 220 Kč 321 052
Doplatek faktury ve výši rozdílu mezi fakturovanou částkou a poskytnutou
zálohou/závdavkem 70 180 Kč 321 221
Příklad 3b - záloha (závdavek) je nižší než faktura, úč. j. = plátce DPH, přenos daň. povin. (RPDP)
Úč. j. pořizuje nové topení. Dodavateli poskytuje zálohu/závdavek 200 000 Kč 052 221
Dodavatelská faktura činí bez DPH (které přizná příjemce) 240 000 Kč 042 321
DPH 21% v přenesené daňové povinnosti přiznané příjemcem 50 400 Kč 343
nárok na odpočet DPH na vstupu v plné výši 50 400 Kč 343
Zúčtování zálohy/závdavku 200 000 Kč 321 052
zálohou 40 000 Kč 321 221
Příklad 4 - záloha (závdavek) je vyšší než faktura, úč. j. = neplátce DPH
Úč. j. pořizuje software, na který poskytuje dodavateli zálohu/závdavek 130 000 Kč 051 221
Faktura od dodavatele 110 000 Kč 041 321
Vypořádání zálohy/závdavku 110 000 Kč 321 051
Dodavatelem vrácen přeplatek zálohy/závdavku 20 000 Kč 221 051
Příklad 5 - záloha (závdavek) je vyšší než faktura, úč. j. = plátce DPH
Úč. j. pořizuje nový DHM, na který poskytuje dodavateli zálohu/závdavek 605 000 Kč 052 221
Odpočet DPH na základě daň.dokladu dodavatele po přijetí platby 105 000 Kč 343 379
Faktura od dodavatele za DHM, částka vč. 21% DPH 484 000 Kč 321
základ DPH (cena nového DHM) 400 000 Kč 042
21% DPH ze základu 400 000 84 000 Kč 379
snížení nároku na odpočet DPH z titulu vyšší zálohy/závdavku 21 000 Kč 379 343
Vypořádání zálohy/závdavku ve výši faktury 484 000 Kč 321 052
Dodavatel přeplatek ze zálohy/závdavku 121 000 Kč nevrací ani půl roku po sjednané lhůtě.
Úč. jednotka vytváří z přeplatku zálohy/závdavku jinou poheldávku a 121 000 Kč 378 052
vytváří k ní účetní opravnou položku ve výši 50% 60 500 Kč 559 391
Vyřazení DHM
Vyřazení zcela odepsaného DHM likvidací
Vyřazení zcela odepsaného DHM likvidací v PC 120 000 Kč 08x 02x
Zbývající materiál z likvidace oceněný reprodukční pořizovací cenou 5 000 Kč 112 648
Vyřazení DHM, který ještě není zcela odepsán, likvidací
Úč. jednotka vyřazuje likvidací DHM (z důvodu nízkého výkonu), který ještě není
zcela odepsán. Pořizovací cena činila 200 000 Kč, dosavadní oprávky 150 000 Kč.
Dodatečný odpis zůstatkové ceny likvidovaného DHM 50 000 Kč 551 082
Vyřazení v pořizovací ceně 200 000 Kč 082 022
Likvidaci provedla externí firma, která si za práce spojené s likvidací fakturuje
Kč 12 100 Kč vč. DPH 10 000 Kč 518
Prodej zcela odepsaného DHM
Vyřazení prodávaného, zcela odepsaného DHM, v pořizovací ceně 150 000 Kč 08x 02x
Faktura za prodej DHM 121 000 Kč vč. DPH 121 000 Kč 311
100 000 Kč 641
Prodej DHM, který ještě není zcela odepsán
Úč. jednotka prodává ne zcela odepsaný DHM, jehož pořizovací cena činila
Kč 160 000 Kč, dosavadní oprávky činí 120 000 Kč. Dodatečný odpis zůstatkové
ceny 40 000 Kč 541 08x
Vyřazení prodávaného DHM v pořizovací ceně 160 000 Kč 08x 02x
Prodej neodpisovaného DHM
Vyřazení neodpisovaného DHM (např. obrazu) v poř. ceně, která činila 80 000 Kč 541 032
Darování, tj. bezúplatný převod DHM, úč. j. = neplátce DPH
Dodatečný odpis zůstatkové ceny darovaného DHM ve výši rozdílu mezi pořizovací
cenou (Kč 120 000 Kč) a dosavadními oprávkami (70 000 Kč), tj. 50 000 Kč 543 08x
Vyřazení darovaného DHM v pořizovací ceně 120 000 Kč 08x 02x
Darování DHM, úč. j. = plátce DPH
Dodatečný odpis zůstatkové ceny (Kč 50 000 Kč) darovaného DHM, jehož pořizovací
cena činila 120 000 Kč, dosavadní oprávky činí 70 000 Kč. 50 000 Kč 543 08x
Odvod DPH z ceny určené podle § 36 odst. 6 ZDPH, nechť je cena takto stanovená
ve výši 60 500 Kč (vč. DPH), pak se odvede 21% DPH ve výši 10 500 Kč 543 343
Přeřazení DHM z podnikání do osobního užívání (indiv. podnikat., neplátce DPH)
Dodatečný odpis zůstatkové ceny 30 000 Kč (PC = 110 000, oprávky = 80 000) 491 08x
Vyřazení DHM v pořizovací ceně 110 000 Kč 08x 02x
Vyřazení DHM v důsledku manka či škody
Dodatečný odpis zůstatkové ceny poškozeného DHM, jehož pořizovací cena činila
Kč 150 000 Kč, dosavadní oprávky 100 000 Kč, zůstatková cena = 50 000 Kč 549 08x
Vyřazení DHM v pořizovací ceně 150 000 Kč 08x 02x
Vyřazení DHM z důvodu jeho vkladu do jiné společnosti
(do jiné obchodní společnosti nebo družstva)
Dodatečný odpis DHM vyřazovaného z důvodu jeho vkladu do jiné společnosti -
PC = 250 000 Kč, dosavadní oprávky = 50 000 Kč, dodatečný odpis ZC = 200 000 Kč 367 08x
Vyřazení tohoto DHM v pořizovací ceně 250 000 Kč 08x 02x
Rozhodnutí o zastavení stavby, na které již dál nebude pokračováno, tj.
zmařená investice 548 042
Rozhodnutí o zrušení investice v případě dlouh. nehmotného majetku 548 041
Účtování v souvislosti s právem stavby - z pohledu stavebníka (příjemce práva stavby)
Účetní jednotka získá úplatně právo stavby na cizím pozemku, má v úmyslu
realizovat stavbu (právo stavby se stane součástí ocenění stavby)
- předpis závazku za právo stavby (krátkodobý závazek, jednorázová úhrada) 042 321
- úhrada převodem z účtu 321 221
- předpis závazku za právo stavby (dlouhodobý závazek, hrazeno ve splátkách) 042 479
- úhrada převodem z účtu 479 221
Záník práva stavby (po uplynutí sjednané doby), na jehož základě vznikla stavba
- účetní zůstatková cena stavby, k níž se právu stavby váže 541 081
- vyřazení stavby 081 021
- náhrada stavebníkovi při záníku (podle § 1255 NOZ) - předpis 311 641
- příjem náhrady na účet 221 311
Účetní jednotka získá úplatně právo stavby na cizím pozemku, nemá v úmyslu
realizovat stavbu (právo stavby bude vedeno samostatné analytice účtu 021 - Stavby)
- předpis závazku za právo stavby 021 321
Účetní odpisy práva stavby podle odpisového plánu 551 081
Prodej (převod) práva stavby (stavba zatím nerealizována)
- účetní zůstatková cena práva stavby 541 081
- vyřazení práva stavby 081 021
- pohledávka za převod práva stavby 311 641
- příjem úhrady na účet 221 311
Pořízení dlouh. nehmotného majetku (DNM) koupí
Dod. faktura za DNM (software) 121 000 Kč vč. DPH 100 000 Kč 041
Externí náklady související s pořízením DNM - dod. faktura 12 100 Kč vč. DPH
10 000 Kč 041
Zařazení dokončeného software do majetku 110 000 Kč 013 041
DNM koupen v hotovosti 60 500 Kč vč. DPH 50 000 Kč 041
Náklady související s koupí DNM provedené ve vlastní režii, tj. aktivace
vnitropodnikových služeb 2 000 Kč 041 622
Zařazení koupeného DNM do majetku 52 000 Kč 01x 041
Pořízení DNM vlastní činností
Aktivace DNM nebo-li DNM vytvořený vlastní činností v ocenění vlastními náklady
nebo reprodukční pořizovací cenou 80 000 Kč 041 623
Externí náklady související s aktivací DNM - dod. faktura 12 100 Kč vč. DPH
Náklady ve vlastní režii, které vznikly v souvislosti s aktivací DNM 3 000 Kč 041 622
Zařazení dokončeného DNM do majetku 93 000 Kč 01x 041
Pořízení DNM darem
Bezúplatné nabytí DNM darováním v ocenění reprodukční poř. cenou 80 000 Kč 041 413
Dod. faktura za práce související s pořízením DNM darem 12 100 Kč vč. DPH
Práce spojené s převzetím darovaného DNM darem oceněné vlastními náklady
tj., aktivace vnitropodnikových služeb 5 000 Kč 041 622
Zařazení darovaného DNM do majetku 95 000 Kč 01x 041
Bezúplatné nabytí darovaného DNM, při jehož převzetí nedochází ke vzniku žádných
nákladů. Darovaný DNM oceněn reprodukční poř. cenou 80 000 Kč 01x 413
Bezúplatné nabytí, tj. dar zřizovacích výdajů oceněných reprodukční poř. cenou 011 413
Pořízení DNM vkladem od jiné osoby
Věcný vklad společníka do společnosti ve formě DNM nebo-li úhrada vkladu za
upsaný vlastní kapitál formou věcného vkladu. Pořizovací cena vkládaného DNM
činila 200 000 Kč, dosav. oprávky 50 000 Kč, vklad ve výši ZC 150 000 Kč 041 353
Dodavatelská faktura za náklady vzniklé v souvislosti s vkladem 12 100 Kč vč.DPH
Vlastní práce spojené s tímto vkladem v ocenění vlastními náklady 5 000 Kč 041 622
Zařazení vkládaného DNM do majetku 165 000 Kč 01x 041
Nabytí věcným vkladem za upsaný vlastní kapitál, při kterém nevznikají další náklady
spojené s pořízením 150 000 Kč 01x 353
Nabytí DNM převzetím z osobního užívání do podnikání
Převod majetku z osob. užívání podnikatele (fyz. osoby) do podnikání 100 000 Kč 041 491
Náklady ve vlastní režii, které vznikly v souvislosti s převodem majetku 5 000 Kč 041 491
Zařazení do majetku 105 000 Kč 01x 041
Převod DNM z osobního užívání do podnikání, při kterém nevznikají další náklady
v souvislosti s pořízením 100 000 Kč 01x 491
Nevyfakturované dodávky DNM
Úč. jednotka do konce úč. období neobdržela fakturu za DNM, který již ale do organi-
zace dorazil. Vyúčtování tohoto DNM na dohadné položky pasivní k 31.12. v před-
pokládané ceně odvozené ze smlouvy 120 000 Kč 041 389
Storno zápisu nevyfakturovaného majetku v dalším úč. období 120 000 Kč -041 -389
Faktura za tento majetek přišla v dalším účetním období 121 000 Kč vč. DPH
100 000 Kč 041
21 000 Kč 341
Reklamace DNM
Faktura za dodaný DNM 363 000 Kč vč. DPH 300 000 Kč 041
63 000 Kč 343
363 000 Kč 321
Reklamace části dodávky (nejasný výsledek) i 100 000 Kč 315 041
Dodavatel reklamaci uznává z 1/2 a zasílá opravný daň.dokl. 60 500 Kč 321
50 000 Kč 315
Neuznaná část reklamace (považováno za škodu) 50 000 Kč 549 315
Úhrada v částce snížené o uznanou reklamaci, tj. 363 000 - 60 500 = 302 500 Kč 321 221
Poskytnuté zálohy nebo závdavek na nákup dlouhodobého nehmotného majetku
Příklad 1 - záloha (závdavek) je nižší než faktura, úč. j. = plátce DPH
Dodavateli byla poskytnuta záloha/závdavek na DNM 181 500 Kč 051 221
Odpočet DPH na základě daň.dokladu dodavatele po přijetí platby 31 500 Kč 343 379
Dodavatelská faktura, částka celkem vč. 21% DPH 242 000 Kč 321
základ DPH (pořizovací cena) 200 000 Kč 041
část DPH do výše nárokované po uhrazení zálohy/závdavku 31 500 Kč 379
část DPH z doplatku 10 500 Kč 343
Zúčtování zálohy/závdavku 181 500 Kč 321 051
Doplatek faktury ve výši rozdílu mezi fakturovanou částkou a poskytnutnou zálohou/závdavkem,
tj. 60 500 Kč 321 221
Příklad 2 - záloha (závdavek) je vyšší než faktura, úč. j. = plátce DPH
Poskytnuta záloha/závdavek dodavateli na nákup DNM 266 200 Kč 051 221
Odpočet DPH na základě daň.dokladu dodavatele po přijetí platby 46 200 Kč 343 379
odpovídající DPH (nárokované již po uhrazení zálohy/závdavku) 42 000 Kč 379
snížení nároku na odpočet DPH z titulu vyšší zálohy/závdavku 4 200 Kč -343 -379
Zúčtování zálohy/závdavku ve výši faktury 242 000 Kč 321 051
var. 1 - Dodavatel vrací přeplatek zálohy/závdavku 24 200 Kč 221 051
var. 2 - Dodavatel přeplatek ze zálohy/závdavku 24 200 Kč nevrací ani půl roku po sjednané lhůtě.
Úč. jednotka vytváří z přeplatku zálohy/závdavku jinou poheldávku a 24 200 Kč 378 051
vytváří k ní účetní opravnou položku ve výši 50% 12 100 Kč 559 391
Dotace na pořízení DNM
Předpis dotace nebo-li nárok na dotaci (použití dotace: 346/04x) 37x 346
Úhrada dotace, účtováno dle výpisu z BÚ 221 37x
Zřizovací výdaje - jsou účtovány po otevření účetních knih a sestavení
Se založením nové s.r.o. byly spojeny výdaje ve výši 60 000 Kč a to:
správní poplatky hrazené v hotovosti 5 000 Kč 041 211
soudní a notářské poplatky hrazené v hotovosti 10 000 Kč 041 211
faktura od poradenské firmy 30 000 Kč 041 321
cestovné hrazené v hotovosti 10 000 Kč 041 211
Převod zřizovacích výdajů do majetku 60 000 Kč 011 041
Odpis zřizovacích výdajů v 1. roce 12 000 Kč (odepisují se 5 let) 551 071
Účetní měsíční odpisy dlouh. nehmotného majetku 551 07x
Přebytek dlouhodobého nehmotného majetku zjištěný inventarizací 01x 07x
Manko DNM zjištěné inventarizací 549 07x
Úhrada manka hmotně odpovědnou osobou na BÚ 221 335
Škoda na DNM
Na DNM vznikla škoda ze zcela mimořádných příčin např. v důsledku povodně či
jiné živelné pohromy 582 01x
Tvorba opravné položky při dočasném snížení užitné hodnoty DNM 50 000 Kč 559 091
Rozpuštění opravné položky, jakmile pomine důvod jejího trvání 50 000 Kč 091 559
Tvorba opravné položky 100 000 Kč 559 091
Částečné snížení opravné položky v částce 70 000 Kč, protože pominuly důvody
jejího trvání v plné výši 091 559
odpis 30 000 Kč 551 07x
Zrušení zbývající části opravné položky 091 559
Tvorba opravné položky 70 000 Kč, neboť při inventarizaci bylo zjištěno, že došlo
k dočasnému snížení užitné hodnoty DNM 559 091
Při další inventarizaci bylo zjištěno, že došlo ke změně charakteru snížení užitné
hodnoty DNM z dočasného na trvalý, proto dochází k rozpuštění opravné položky
v plné výši 70 000 Kč 091 559
Trvalé snížení užitné hodnoty majetku zaúčtováno jako odpis 70 000 Kč 551 07x
Technické zhodnocení DNM
Technické zhodnocení DNM provedeno dodavatelsky - dodavatelská faktura
Kč 121 000 Kč vč. DPH 100 000 Kč 041
Faktura od dodavatele za přepravné v souvislosti s technickým zhodnocením
Kč 12 100 Kč vč. DPH 10 000 Kč 041
Další pořizovací náklady spojené s technickým zhodnocením byly realizovány ve
vlastní režii 10 000 Kč 041 622
Převod dokončeného techn. zhodnocení DNM do majetku 120 000 Kč 01x 041
Technické zhodnocení DNM pořízeno dodavatelsky - dod. faktura 60 500 Kč,
vč. DPH. Nedochází při něm ke vzniku žádných vedlejších pořizovacích nákladů,
účtuje se proto rovnou do majetku 50 000 Kč 01x
60 500 Kč 321
Na DNM bylo provedeno tech. zhodnocení, jehož výše ale nepřesahuje hranici tech.
zhodnocení pro DNM stanovenou ZDP, která činí 40 000 Kč. Úč. j. rozhodla,
že jej přesto bude účtovat jako tech. zhodnocení. Dod. faktura činí 36 300 Kč vč. DPH
30 000 Kč 041
Vedlejší poř. náklady ve vlastní režii v souvislosti s tech. zhodnocením 3 000 Kč 041 622
Zařazení do majetku 33 000 Kč 01x 041
Na DNM bylo provedeno tech. zhodnocení, které ale nedosahuje hranice pro tech.
zhodnocení dle ZDP a úč.j. rozhodla, že bude účtováno do provozních
nákladů. Dodavatelská faktura 24 200 Kč vč. DPH 20 000 Kč 548
24 200 Kč 321
Likvidace zcela odepsaného DNM
Vyřazení zcela odepsaného DNM (software) likvidací v poř. ceně 80 000 Kč 073 013
Likvidace DNM, který ještě není zcela odepsán
Vyřazení DNM (software), který ještě není zcela odepsán likvidací. Poř. cena činila
Kč 100 000 Kč, dosavadní oprávky 70 000 Kč. Dodatečný odpis zůstatkové ceny
likvidovaného DNM (rozdíl PC a oprávek) 30 000 Kč 551 073
Vyřazení v PC 100 000 Kč 073 013
Prodej zcela odepsaného DNM
Vyřazení prodávaného DNM v pořizovací ceně, která činila 45 000 Kč 07x 01x
Faktura odběrateli při prodeji dlouh. nehm. maj. v prodejní ceně vč. DPH 60 500 Kč 311
50 000 Kč 641
Prodej DNM, který ještě není zcela odepsán
Úč. jednotka prodává ještě ne zcela odepsaný DNM, jehož PC činila 180 000 Kč a
dosavadní oprávky činí 60 000 Kč. Dodatečný odpis zůstatkové ceny 120 000 Kč 541 07x
Vyřazení prodávaného DNM v pořizovací ceně 180 000 Kč 07x 01x
Faktura odběrateli při prodeji dlouh. nehm. maj. v prodejní ceně vč.DPH 242 000 Kč 311
200 000 Kč 641
Darování DNM, tj. bezúplatný převod, úč. j. = neplátce DPH
Úč. jednotka darovala ještě ne zcela odepsaný DNM, jehož PC činila 70 000 Kč a
dosavadní oprávky 30 000 Kč. Dodatečný odpis ve výši ZC 40 000 Kč 543 07x
Vyřazení darovaného DNM v PC 70 000 Kč 07x 01x
Darování DNM, úč. j.= plátce DPH
Úč. jednotka darovala ještě ne zcela odepsaný DNM, jehož PC činila 60 000 Kč a
dosavadní oprávky 20 000 Kč. Dodatečný odpis ve výši ZC 40 000 Kč 543 07x
ve výši 36 300 Kč (vč. DPH), pak se odvede DPH ve výši 6 300 Kč 543 343
Vyřazení darovaného DNM v pořizovací ceně 60 000 Kč 07x 01x
Převedení DNM z podnikání do osobního užívání (indiv. podnikat., neplátce DPH)
Dodatečný odpis ZC převáděného DNM, jehož PC činila 80 000 Kč a dosavadní
oprávky činí 50 000 Kč. Odpis ZC 30 000 Kč 491 07x
Vyřazení DNM v pořizovací ceně 80 000 Kč 07x 01x
Vyřazení DNM v důsledku manka či škody
Dodatečný odpis poškozeného DNM, jehož PC činila 80 000 Kč a dosav. oprávky
činí 50 000 Kč. Odpis ZC 30 000 Kč 549 07x
Vyřazení DNM z důvodu jeho vkladu do jiné společnosti
Dodatečný odpis ZC vyřazovaného DNM z důvodu jeho vkladu do jiné společnosti.
PC činila 150 000 Kč, dosavadní oprávky 50 000 Kč, odpis ZC 100 000 Kč 367 07x
Vyřazení DNM v pořizovací ceně 150 000 Kč 07x 01x
Finanční leasignu dlouhodobého hmotného majetku
Příklad 1.a) - finanční leaising s platbou akontace (= nulté vyšší splátky leasingu),
nepovinný odkup, smlouva uzavřena do konce roku 2013
Úč. j. - uživatel (plátce DPH) uzavřela smlouvu o finančním leasingu výrob. linky 1.3.RR.
Doba leasingu je 120 měsíců. Celková úplata činí 624 000 Kč bez DPH. První mi-
mořádná splátka byla stanovena ve výši 44 000 Kč bez DPH a pravidelné měs.
splátky počínají datem 1.3.RR, ve výši bez DPH. Po skončení užívání úč. j.
linku odkoupí za 500 Kč + DPH.
Předpis první mimořádné splátky 44 000 Kč + DPH 381
Předpis první měsíční splátky + DPH 518
Úhrada mimořádné a první měs. splátky vč. DPH 325 221
Zahrnutí poměrné části mimořádné splátky do nákladů za březen RR dle výpočtu:
44 000 : 120 518 381
Předpis splátky za duben RR + DPH (obdobný postup pro dalších 118 splátek) 518
Úhrada splátky za duben RR (obdobně pro dalších 118 splátek) 325 221
Zahrnutí poměrné části mimořádné splátky do nákladů za duben RR (obdobně...) 518 381
Odkoupení výrobní linky úč. jednotkou po skončení užívání za 500 Kč + DPH 042
Zařazení do majetku 500 Kč 022 042
Příklad 1.b) - finanční leaising s platbou akontace (= nulté vyšší splátky leasingu),
povinný odkup (u smluv uzavřených do konce roku 2013), příp. smlouva uzavřena 2014
Úč.j. - uživatel (plátce DPH) uzavřel leasingovou smlouvu na užívání výr. linky
dne 1.3.RR. Doba leasingu je 120 měsíců. Celková úplata činí 720 000 Kč+DPH.
Uživatel zároveň přebírá linku a daňový doklad na celou úplatu, vyčíslené DPH
na daňovém dokladu je 21% z 720 000 = 151 200 (uživatel si nárokuje odpočet).
Leas. firma požaduje úhradu částky 247 200 (nultá vyšší splátka),
dále bude uživatel hradit měsíční splátky 5 200 (celkem 120 splátek)
Časové rozlišení nákladů je 720 000 / 120 = 6 000 Kč.
Po skončení užívání úč. jednotka linku získá bezúlpatně.
Předpis úplaty za výrobní linku (dlouhodobý závazek) 871 200 Kč 479
- z toho úplata za užívání 720 000 Kč 381
- z toho DPH 21% 151 200 Kč 343
Úhrada nulté vyšší splátky 247 200 Kč 479 221
Úhrada první měsíční splátky z bankovního účtu 5 200 Kč 479 221
Časové rozlišení nákladů pro první měsíc 6 000 Kč 518 381
Pozn.: Obě předchozí operace se pravidelně opakují dalších 119 měcíců
Bezúplatný převod na uživatele, zahrnuto do majetku v reprodukční PC 100 000 Kč 022 082
Příklad 2 - pořízení DHM na finanční leasing s platbou zálohy na splátky,
dne 1.3.RR. Doba leasingu je 120 měsíců. Celková úplata činí 624 000 Kč+DPH.
Při uzavření smlouvy byla uživatelem uhrazena záloha na úplatu za užívání 57 600 Kč
Měsíční splátky 624 000 : 120 = 5 200 Kč + DPH se zohledněním 480 Kč ze zálohy.
Po skončení užívání úč. jednotka linku odkoupí za 500 Kč + DPH.
Předpis zálohy na úplatu za užívání 57 600 Kč (podr. účty) 714 799
Úhrada zálohy 57 600 Kč 314 221
Obdržen daňový doklad na uhrazenoou zálohu 47 601 Kč + 21% DPH 9 999 Kč,
uplatněn odpočet DPH v plné výši 9 999 Kč 343 379
Předpis první pravidelné měsíční splátky v březnu RR:
Pravidelná splátka 5 200 Kč + 21% DPH 1 092 Kč = 6 292 Kč, odečtena část zálohy
57 600:120=Kč 480 Kč, čáska k úhradě leasingové společnosti je 5 812 Kč 325
z toho úplata za užívání za březen RR je 624 000 : 120 = 5 200, tj. 5 200 Kč 518
DPH k odpočtu ze splátky (Kč 1 092 Kč bez části DPH ze zálohy 83 Kč) 1 009 Kč 343
DPH ze záloh zúčtované k splátce (21% z částky vč. DPH 480 = 83 Kč) 83 Kč 379
Zúčtování poměrné části zálohy připadající na první splátku 480 Kč 314
Úhrada první měsíční splátky 5 812 Kč 325 221
Odkup výrobní linky úč. jednotkou po skončení doby užívání za vč. 21% DPH 605 Kč 321
základ DPH (cena pořizovaného majetku) 500 Kč 042
DPH k odpočtu 105 Kč 343
Alternativně: vzhledem účtování jako o pořízení drobného majetku do spotřeby 500 Kč 501 042
a vedení jen v operativní evidenci příp. na podrzvahových účtech 500 Kč 771 799
Příklad 3 - pořízení osobního automobilu na leasing neplátcem DPH
Úč. j. - uživatel (neplátce DPH) pořizuje osobní automobil na leasing. Leasingová
smlouva je uzavřena 1.5.RR na 60 měsíců. První mimořádná splátka činí 162 000 Kč.
Dále měsíční splátky 24 000 Kč
Po skončení doby užívání bude os. automobil uživatelem odkoupen za 500 Kč
Předpis první mimořádné splátky (vč. DPH) 162 000 Kč 381 325
Úhrada první mimořádné splátky 162 000 Kč 325 221
Předpis první pravidelné měsíční splátky za květen RR dle splátkového kalendáře:
24 000 Kč 518 325
Úhrada první měsíční splátky 24 000 Kč 325 221
Zahrnutí poměrné části první mimořádné splátky do nákladů za květen RR:
162 000 : 60 = 2 700 2 700 Kč 518 381
Pozn.: předchozí tři operace se budou v těchto částkách účtovat pravidelně
měsíčně ještě 59x, a to až do dubna RR+4 včetně
Odkoupení os. automobilu úč. jednotkou po uplynutí doby užívání za 500 Kč 042 321
Zaevidování do majetku 500 Kč 771 799
Účtování u prodávajícího
Prodaný dlouh. hmotný majetek odepisovaný - vyřazení v PC 08x 02x
Zúčtování zůstatkové ceny prodávaného DHM do nákladů 588 08x
Prodaný dlouh. nehmotný majetek - vyřazení v PC 07x 01x
Zúčtování zůstatkové ceny do nákladů 588 07x
Prodané zásoby 588 1xx
Odúčtování finančních prostředků na účtech ve 2. účtové třídě 588 2xx
Zrušení rezerv 45x 588
Prodej pohledávek 588 31x
Převod závazků 32x 588
Tržba z prodeje 371 688
Účtování u kupujícího
Pořízení DHM odepisovaného 02x 372
Pořízení DNM 01x 372
Pořízení zásob 1xx 372
Převzetí finančních prostředků zachycených ve 2. třídě 2xx 372
Nákup pohledávek 31x 372
Převod závazků 372 32x
Goodwill kladný - rozdíl mezi oceněním koupeného podniku a součtem všech složek
přeceněného majetku (vyjma rezerv, které se odečítají), majetek je přeceněn na
reprodukční pořizovací ceny s výjimkou peň. prostředků 015 372
Goodwill záporný 372 015
Pravidelný měsíční odpis kladného goodwillu (na max. 60 měsíců, nerozhodne-li)
účetní jednotka o odpisu delším … pak je povinnost zdůvodnit to v příloze RÚZ) 551 077
Pravidelný měsíční odpis záporného goodwillu (na max. 60 měsíců, nerozhodne-li)
účetní jednotka o odpisu delším … pak je povinnost zdůvodnit to v příloze RÚZ) 077 648
Oceňovací rozdíl k nabytému majetku (v případě, kdy se neúčtuje goodwill, jednotlivé
složky majetku se tedy nepřeceňují). Jde o rozdíl mezi oceněním koupeného podniku
a součtem jednotl. složek majetku v účetním ocenění prodávajícím bez přecenění,
přičemž převzaté závazky se odečítají ………….. kladný oceňovací rozdíl 097 372
záporný oceňovací rozdíl 372 097
Odpis oceňovacího rozdílu aktivního do nákladů (180 měsíců; nejsou-li součástí složky
s použitelností delší než 15 let, lze odpisovat i kratší dobu + zdůvodnit v příloze RÚZ) 551 098
Odpis oceňovacího rozdílu pasivního do výnosů (180 měsíců; nejsou-li součástí složky
s použitelností delší než 15 let, lze odpisovat i kratší dobu + zdůvodnit v příloze RÚZ) 098 648
Pořízení cenných papírů jakožto majetkových účastí
Pořízení cenných papírů a podílů jakožto majetkových účastí 043 367
Zařazení do majetku v případě, kdy touto majetkovou účastí úč. jednotka uplatňuje
rozhodující vliv v ovládaných a řízených osobách tzn., že majetková účast je vyšší
než 40 % na základním kapitálu (není-li prokázán opak) 061 043
Zařazení do majetku v př., kdy majetkovou účastí úč. j. uplatňuje podstatný vliv
v přidružených podnicích tzn., že maj. účast je od 20 do 40 % na základním kapitálu 062 043
Zařazení do majetku v případě, kdy majetkovou účastí úč. jednotka získala podíl
na základním kapitálu do 20 % 063 043
Nákup akcií, kterými úč. jednotka uplatní rozhodující vliv v ovládaných
Nákup akcií 1 000 000 Kč 043 367
Poplatky burzám 20 000 Kč 043 325
Úhrada poplatků z BÚ 20 000 Kč 325 221
Další poplatky a provize makléřům hrazené v hotovosti 30 000 Kč 043 211
Úroky z úvěru, který úč. jednotka čerpala na pořízení cenných papírů - nejsou
součástí pořizovací ceny dlouh. fin. majetku 10 000 Kč 562 461
Úhrada úroků z BÚ 10 000 Kč 461 221
Zařazení do majetku, jestliže nákupem akcií úč. jednotka uplatnila rozhodující vliv
v ovládaných a řízených osobách 1 050 000 Kč 061 043
Pořízení majetkových účastí - účtováno bez použití účtu 043
Pořízení majetkových účastí bez vzniku vedlejších pořizovacích nákladů, úč. j. jimi
získá postavení ovládající osoby 061 367
Pořízení majetkových účastí, kterými úč. jednotka získá podstatný vliv v přidružených
osobách, přicemž při pořízení nevznikají vedl. pořizovací náklady 062 367
Pořízení majetkových účastí, kterými úč. jednotka získá podíl na základním kapitálu v
ostatních případech, přičemž při pořízení nevznikají vedlejší pořizovací náklady 063 367
Splacení závazku za získaný cenný papír z BÚ 367 221
Úhrada za získaný cenný papír v hotovosti 367 211
Úhrada závazku nepeněžní formou v podobě dodání materiálu 367 112
Úhrada závazku nepeněžní formou v podobě dodání zboží 367 132
Úhrada závazku nepeněž. formou v podobě DHM (movité věci) v ocenění zůst. cenou 367 082
Vyřazení tohoto DHM v pořizovací ceně 082 022
Úhrada závazku nepeněžní formou v podobě DNM v ocenění zůstatkovou cenou 367 07x
Vyřazení tohoto DNM v pořizovací ceně 07x 01x
Úhrada závazku vkladem pozemku či uměleckého díla 367 03x
Podíly na zisku z akcií 378 665
Podíly na zisku obchodní společnosti u majetkových účastí 378 665
Inkaso podílů na zisku 221 378
Ocenění majetkových účastí, které představují rozhodující nebo podstatný
vliv, ekvivalencí k rozvahovému dni
Rozdíl v ocenění maj. účasti a to mezi její PC a ekvivalenčním oceněním v př., kdy
PC je nižší než ekvivalenční ocenění nebo-li zvýšení ocenění 061,062 414
Rozdíl v ocenění v případě, kdy pořizovací cena je vyšší než ekvivalenční ocenění
majetkové účasti nebo-li snížení ocenění 414 061,062
Prodej majetkových účastí
Storno oceňovacích rozdílů z ocenění ekvivalencí k rozvahovému dni a to v případě
zvýšení ocenění 414 061,2
Storno oceňovacích rozdílů v případě, kdy bylo ocenění sníženo 061,062 414
Úbytek cenných papírů při jejich prodeji, účtováno v pořizovací ceně 561 061,062
Tržba z prodeje cenných papírů 221 661
Ocenění cenných papírů reálnou hodnotou k rozvahovému dni
Zvýšení reálné hodnoty dl. cenných papírů (účtovaných na 063) k rozvahovému dni
např. v důsledku jejich ocenění tržní hodnotou, která je vyhlášena na tuzemské či
zahraniční burze k rozvahovému dni 414 063
Snížení reálné hodnoty cenných papírů v důsledku jejich ocenění tržní hodnotou,
která je závírací cenou na burze v den, kdy se ocenění provádí (rozvahový den) 063 414
Storno rozdílů vzniklých v minulých obdobích z důvodu přecenění reálnou hodnotou
k rozvah. dni - zrušení oceňovacích rozdílů v př., kdy byla reálná hodnota zvýšena 063 414
Storno oceňovacích rozdílů pasivních (případ, kdy byla reálná hodnota snížena) 414 063
Úbytek cenných papírů při prodeji v pořizovací ceně 561 063
Tržba z prodeje dlouhodobých cenných papírů 221 661
Nákup dluhových cenných papírů s použitím účtu 043 043 221
Zařazení do majetku 065 043
Pořízení dluhových cenných papírů bez použití účtu 043 065 221
Zúčtování úroků, tj. úrokový výnos z dluhových cenných papírů při jejich prodeji 065 665
Tržba z prodeje dluhopisů 221 661
Úbytek dluhopisů při jejich prodeji 561 065
Účtování ve 2. třídě - finanční účty
Příjem peněz z BÚ do pokladny - účtováno dle příjmového pokladního dokladu 211 261
Příjem peněz z BÚ do pokladny - účtováno dle výpisu z BÚ 261 221
Odvod pokladní hotovosti na BÚ - účtováno dle výdajového pokladního dokladu 261 211
Odvod pokladní hotovosti na BÚ - účtováno dle výpisu z BÚ 221 261
Některé případy účtování na 211
Poštovné placené v hotovosti 518 211
Nákup materiálu v hotovosti, materiál je účtován rovnou do spotřeby (způsobem B) 501 211
Peněžní dar poskytnutý účetní jednotkou 543 211
Poskytnutí zápůjčky zaměstnanci 335 211
Vrácení zápůjčky zaměstnancem 211 335
Výplata zálohy na mzdy zaměstnancům v hotovosti 331 211
Příjem peněžního daru 211 413
Inventarizační rozdíly pokladní hotovosti
Přebytek pokladní hotovosti 211 668
Schodek pokladní hotovosti zaviněný zaměstnancem 335 211
Schodek pokladní hotovosti nezaviněný zaměstnancem 569 211
Nákup cenin za hotové (poštovní známky, kolky, telefonní karty, odběrní karty na po-
honné hmoty, dálniční známky) 213 211
Faktura za nákup cenin 213 321
Spotřeba poštovních známek 518 213
Spotřeba kolků 538 213
Vydání (spotřeba) dálničních známek 538 213
Spotřeba pohonných hmot, které jsou u čerpacích stanic odebírány z odběrních karet 501 213
Vydání odběrních karet na pohonné hmoty zaměstnancům 335 213
Inventarizační rozdíly cenin
Přebytek cenin zjištěný inventarizací 213 648
Schodek cenin zjištěný inventarizací zaviněný zaměstnancem 335 213
Schodek cenin zjištěný inventarizací nezaviněný zaměstnancem 569 213
Nákup stravenek za hotové, úč. j. = plátce DPH ………….. celková úhrada 211
cena stravenek 213
provize poskytovateli stravenek 518
DPH z provize (ve výši nároku na odpočet) 343
Nákup poukázek na obědy např. faktura za stravenky z restauračního zařízení 213 321
Příspěvek úč. jednotky na stravenky a to ve výši 55 % z hodnoty stravenek, na který
mají zaměstnanci zákonný nárok, příspěvek je daňově uznatelným nákladem 527 213
Příspěvek účetní jednotky na stravenky nad stanovený rámec (nad 55 %), tato část
příspěvku je daňově neuznatelným nákladem. Lze účtovat jako náklad 528 213
Příspěvek úč. jednotky nad stanovený rámec (viz předchozí operace), pokud účetní
jednotka tuto část příspěvku (nad 55 %) hradí ze sociálních fondů 42x 213
Předpis úhrady zbývající hodnoty stravenek od zaměstnanců vč. DPH 335 213
Běžný účet a úvěry
Úroky z vkladového účtu 221 662
Daň z těchto úroků 341 221
Poplatky za vedení běžného účtu 568 221
Převedení poskytnutého dlouhodobého úvěru na BÚ bez použití účtu 261, neboť úč.
jednotka má oba tyto účty (úvěrový i běžný) vedeny v jedné bance a nedochází k
časovému nesouladu při převodech mezi účty 221 461
Úroky z úvěru - předpis 562 461
Úhrada úroků 461 221
Částka poskytnutého krátkodobého úvěru (účtováno s použitím účtu 261) převedena
na běžný účet - účtováno dle výpisu z BÚ 221 261
Částka krátkodobého úvěru převedena na běžný účet - dle výpisu z úvěrového účtu 261 231
Úroky z úvěru - předpis 562 231
Úhrada úroků 231 221
Splátka úvěru - účtováno dle výpisu z běžného účtu 261 221
Splátka úvěru - účtováno dle výpisu z úvěrového účtu 231 261
Úhrada dodavatelské faktury přímo z krátkodobého úvěru 321 231
Úhrada dodavatelské faktury přímo z dlouhodobého úvěru 321 461
Splátka dlouhodobého úvěru z krátkodobého úvěru 461 231
Splátka krátkodobého úvěru z dlouhodobého úvěru 231 461
Krátkodobé finanční výpomoci (emitované krátkodobé dluhopisy, účtování
u emitenta)
Úč. jednotka vydává dluhopisy (emise dluhopisů) nebo-li upsání dluhopisů 375 241
Náklady, které jsou s emisí spojené, jsou hrazeny z BÚ 568 221
Věřitel (nabyvatel dluhopisů) odkupuje dluhopisy a platí za ně emitentovi -úč. jednotce 221 375
Úč. jednotka po uplynutí stanovené lhůty splatnosti vyplácí majitelům svých dluhopisů
úrok 562 221
Srážková daň z úroků 562 342
Emitent k datu splatnosti hradí dluhopisy, tj. vrací jistinu 241 221
Účtování u věřitele (nabyvatele) emitovaných krátkodobých dluhopisů
držených do splatnosti
Nákup (pořízení) krátkodobých dluhopisů účetní jednotkou 256 379
Úhrada dluhopisů 379 221
Po vypršení stanovené lhůty emitent (dlužník) odkupuje dluhopisy zpět od držitele 221 256
Úhrada úroku emitentem (po odečtení srážkové daně) 221 666
(nakupované akcie, podíly, podílové listy)
Úč. jednotka pořizuje akcie, jejichž cena pořízení činí 100 000 Kč 259 379
Různé poplatky a provize makléřům 2 000 Kč 259 379
Zařazení nakoupených akcií do krátkodobého finančního majetku 102 000 Kč 251 259
Úhrada nakoupených akcií a poplatků 102 000 Kč 379 221
Prodej jedné poloviny akcií za tržní cenu 55 000 Kč 378 661
Platba za prodané akcie 55 000 Kč 221 378
Úbytek jedné poloviny akcií v pořizovací ceně 51 000 Kč 561 251
Nákup akcií s poskytnutím zálohy makléři
Účetní jednotka pořizuje akcie, přičemž makléři poskytuje zálohu
Kč 50 000 Kč 378 221
Nákup akcií za 100 000 Kč 259 379
Odměna makléři 2 000 Kč 259 379
Převod akcií do majetku 102 000 Kč 251 259
Zúčtování zálohy 50 000 Kč 379 378
Úhrada za akcie ve výši rozdílu pořizovací ceny akcií a zálohy,
tj. 102 000 - 50 000 = 52 000 Kč 379 221
Prodej akcií v tržní ceně 110 000 Kč 378 661
Úhrada za prodané akcie 110 000 Kč 221 378
Úbytek prodaných akcií v pořizovací ceně 102 000 Kč 561 251
Podíly na zisku z krátkodobých akcií 3 000 Kč 221 666
(jen v případě majetku neoceňovaného reálnou hodnotou)
Úč. jednotka pořizuje akcie za 100 000 Kč 259 379
Poplatky makléři 2 000 Kč 259 379
Převod akcií do majetku v pořizovací ceně 102 000 Kč 251 259
Úhrada za akcie v pořizovací ceně 102 000 Kč 379 221
Při inventarizaci bylo zjištěno, že tržní cena je výrazně nižší než pořizovací cena a to
Kč 70 000 Kč. Úč. jednotka z tohoto důvodu tvoří opravnou položku ve výši 32 000 Kč 579 291
Zrušení opravné položky v okamžiku prodeje akcií 32 000 Kč 291 579
Prodej akcií v tržní ceně 65 000 Kč 378 661
Úhrada za prodané akcie 65 000 Kč 221 378
Ocenění reálnou hodnotou k rozvahovému dni
Úč. jednotka pořídila akcie za 50 000 Kč 259 379
Převod nakoupených akcií do majetku 50 000 Kč 251 259
Úhrada za nakoupené akcie 50 000 Kč 379 221
Úč. j. nebude akcie do konce úč. období prodávat. K rozvahovému dni je proto musí
ocenit reálnou hodnotou, což je v tomto případě tržní cena, která je vyhlášena na tu-
zemské burze jako zavírací cena v prac. den, ke kterému se ocenění provádí. Tržní
cena činí 65 000 Kč. Zvýšení hodnoty akcií (přírůstek reálné hodnoty) o 15 000 Kč 251 664
Prodej akcií v dalším úč. období v tržní ceně 75 000 Kč 378 661
Úbytek akcií v ocenění reálnou hodnotou 65 000 Kč 561 251
V případě nižší tržní ceny akcií k rozvahovému dni než byla jejich pořizovací cena,
se účtuje snížení reálné hodnoty majetkových cenných papírů 564 251
Kurzové rozdíly u krátkodobých cenných papírů (akcií) určených
k obchodování k rozvahovému dni
Úč. jednotka nakoupila akcie v pořizovací ceně 20 000 Kč EUR v kurzu 25 Kč/1 EUR,
tj. 500 000 Kč 259 379
Zařazení do majetku 500 000 Kč 251 259
Úč. j. do konce úč. období akcie neprodala. Tržní hodnota těchto akcií k 31.12. činí
Kč 580 000 Kč, kurz k 31.12. je 24 Kč Kč/1 EUR. Ocenění reálnou hodnotou nebo-li
tržní cenou vč. kurz. rozdílu k 31.12.: 580 000 - 20 000 x (25 - 24) = 560 000 Kč
Účtujeme zvýšení 60 000 Kč 251 664
Úč. jednotka nakoupila akcie v pořizovací ceně 10 000 Kč EUR v kurzu 25 Kč Kč/1 EUR,
tj. 250 000 Kč 259 379
Zařazení do majetku 250 000 Kč 251 259
K 31.12. (rozvahový den) akcie nejsou prodány. Jejich tržní hodnota k 31.12. činí
Kč 350 000 Kč, kurz k 31.12. je 26,50 Kč/1 EUR. Ocenění reálnou hodnotou vč. kurzo-
vého rozdílu k 31.12.: 350 000 + 10 000 x (26,50 - 25) = 365 000 Kč
Účtujeme 15 000 Kč 251 664
Kurzové rozdíly u krátkodobých majetkových cenných papírů (akcií)
určených k obchodování k okamžiku uskutečnění účetního případu
Úč. jednotka 10.3. nakoupila 1 000 kusů akcií v ceně 20 Kč EUR za akcii. Kurz
ČNB k 10.3. činí 25 Kč Kč/1 EUR 500 000 Kč 259 379
Převod akcií do majetku 500 000 Kč 251 259
15.10.2008 úč. j. prodává všechny akcie v ceně 22 EUR za akcii. Kurz ČNB
k 15.10. činí 25,50 Kč/1 EUR. Prodej: 22 000 x 25 = 550 000 Kč 378 661
Kurzový rozdíl - zisk: 22 000 x (25,50 - 25) = 11 000 Kč 378 663
Úbytek akcií v pořizovací ceně 500 000 Kč 561 251
Dluhové cenné papíry k obchodování (krátkodobé dluhopisy - nakupované)
Pořízení krátkodobých dluhopisů (operace č. 1) 253 379
Úhrada (č. 2) 379 221
Změna reálné hodnoty k rozvahovému dni - zvýšení (č. 3) 253 666
Změna reálné hodnoty k rozvahovému dni - snížení (č. 4) 566 253
Naběhlý alikvotní výnosový úrok (č. 5) 253 662
Prodej dluhopisů (č. 6) 378 661
Úhrada na BÚ (č. 7) 221 378
Úbytek cenných papírů vyúčtovaný do nákladů v ocenění k rozvahovému dni tj.
v ocenění reálnou hodnotou (operace 1+3-4+5<1) 561 253
Nákup opčních listů z BÚ 257 221
Přebytek majetkových cenných papírů 251 666
Přebytek nakupovaných dluhopisů 253 666
Pozn.: Chybějící cenné papíry se účtují na analytickém účtu - Cenné papíry v
umořovacím řízení a musí být zahájeno umořovací řízení
Poskytnuté provozní zálohy a závdavky
Příklad 1 - záloha je vyšší než fakturovaná částka, úč. j. = plátce DPH
Úč. jednotka poskytla svému dodavateli provozní zálohu/závdavek 130 000 Kč ještě před
provedením služby tímto dodavatelem 314 221
odpočet DPH po obdržení DD k dodavatelem přijaté záloze/závdavku 22 568 Kč 343 379
Dod. faktura za službu 121 000 Kč vč. DPH celková částka 121 000 Kč 321
… základ daně (cena za přijaté služby) 100 000 Kč 518
… DPH (nárokovaná již ze zaplacené zálohy/závdavku) 21 000 Kč 379
… vratka zbytku DPH nárokované ze zálohy/závdavku 1 568 Kč 379 343
Vypořádání zálohy/závdavku ve výši fakturované částky 121 000 Kč 321 314
Přeplatek zálohy/závdavku vrácen dodavatelem 9 000 Kč 221 314
Příklad 2 - záloha (závdavek) je nižší než fakturovaná částka, úč. j. = plátce DPH
Úč. jednotka čerpá krátkodobý úvěr ve výši 110 000 Kč, ze kterého bude platit zálohu/závdavek
svému dodavateli. Úvěrový i běžný účet jsou vedeny u stejného peněžního ústavu. 221 231
Úč. jednotka poskytuje svému dodavateli provozní zálohu/závdavek 110 000 Kč ještě
před provedením služby tímto dodavatelem 314 221
odpočet DPH po obdržení DD k dodavatelem přijaté záloze/závdavku 19 096 Kč 343 379
… DPH nárokovaná již ze zaplacené zálohy/závdavku 19 096 Kč 379
… zbylá DPH nárokovaná ze zúčtovací faktury 1 904 Kč 343
Vypořádání zálohy/závdavku 110 000 Kč 321 314
Doplatek dodavateli ve výši rozdílu mezi fakturovanou částkou a poskytnutou
zálohou/závdavkem 11 000 Kč 321 221
Přijaté zálohy a závdavky
Příklad 1 - záloha (závdavek) = částka fakturovaná odběrateli, úč. j. = neplátce DPH
Přijata záloha/závdavek od odběratele - výpis z BÚ 60 000 Kč 221 324
Faktura odběrateli při prodeji výrobků 60 000 Kč 311 602
Zúčtování zálohy/závdavku 60 000 Kč 324 311
Příklad 2 - záloha (závdavek) je nižší než fakturovaná částka, úč. j. = neplátce DPH
Faktura odběrateli při prodeji výrobků 80 000 Kč 311 602
Doplatek faktury odběratelem 20 000 Kč 221 311
Příklad 3 - záloha (závdavek) je vyšší než fakturovaná částka, úč. j. = neplátce DPH
Faktura odběrateli při prodeji výrobků 50 000 Kč 311 602
Zúčtování zálohy/závdavku 50 000 Kč 324 311
Úč. jednotka vrací přeplatek zálohy/závdavku odběrateli 10 000 Kč 324 221
Účtování přijatých záloh/závdavků u plátců DPH - 1. možný způsob účtování
Příklad 1 - přijatá záloha (závdavek) = částka fakturovaná odběrateli
Přijata záloha/závdavek od odběratele 121 000 Kč (zákl. 100 000 Kč + DPH 21 000 Kč) 221 324
předpis odvodu DPH z přijaté zálohy/závdavku 21 000 Kč 378 343
(alternativně lze místio MD 378 použít např. speciální analytiku 343.xx)
Odvod DPH 21 000 Kč 343 221
Faktura odběrateli při prodeji výrobků 100 000 Kč bez DPH (DPH již byla přiznána při
přijetí úplaty = zálohy/závdavku, která předcházela zdanit.plnění), celkem 121 000 Kč 311
výnos z prodeje výrobků 100 000 Kč 601
DPH z prodeje odvedená v rámci zálohy/závdavku 21 000 Kč (alternativně D 343.xx) 378
Zúčtování zálohy/závdavku: 121 000 Kč 324 311
(zúčtování přijaté zálohy/závdavku je vhodné provádět přímo na faktuře odběrateli)
Příklad 2 - přijatá záloha (závdavek) je nižší než fakturovaná částka
(alternativně lze místo MD 378 použít např. speciální analytiku 343.xx)
Faktura odběrateli při prodeji výrobků 363 000 Kč vč. DPH s tím, že DPH je počítá-
na jen z 200 000 Kč (tj. 42 000 Kč), protože z 100 000 Kč (záloha) již byla DPH
přiznána a odvedena 363 000 Kč 311
… základ DPH (výnos z prodeje výrobků 300 000 Kč 601
… DPH k odvodu při uskuteč. zdaň. plnění 63 000 Kč 343
… DPH již odvedené při přijetí zálohy/závdavku 21 000 Kč (alternativně D 343.xx) 378
Doplatek odběratelem 242 000 Kč 221 311
Příklad 3 - přijatá záloha (závdavek) je vyšší než fakturovaná částka
Přijata záloha/závdavek od odběratele 36 300 Kč + DPH, tj. 36 300 Kč 221 324
DPH ke dni přijetí zálohy/závdavku 6 300 Kč (alternativně MD 343.xx - spec. analytika) 378 343
Odvod DPH (v rámci přiznání za měsíc/kvartál přijetí zálohy/závdavku) 6 300 Kč 343 221
Faktura odběrateli při prodeji výrobků 20 000 Kč + DPH 4 200 Kč = 24 200 Kč 311
z toho základ DPH 20 000 Kč 601
zohlednění částky DPH odvedené z přijaté zálohy/závdavku 4 200 Kč (alter. D 343.xx) 378
Vypořádání zálohy/závdavku (24 200 - 36 300), odběrateli zasílán dobropis - opravný
daň. doklad na částku přeplatku 12 300 Kč, zúčtování zálohy/závdavku: 36 300 Kč 324 311
Nárok na vrácení přeplatku DPH uhraz. v záloze/závdavku 2 100 Kč (alter. D 343.xx) 343 378
Vrácení DPH ze zálohy/závdavku od FÚ (v přiznání za období potvrz.opr.DD), 2 100 Kč 211 343
Vrácení přeplatku na základě zúčtovací faktury odběrateli 12 100 Kč 311 221
Příklad 4 - přijaté zálohy (závdavku) mezi dvěma účetními jednotkami = plátci DPH, které
obě sídlí v ČR, ale obchodují mezi sebou v cizí měně
Přijata záloha/závdavek od odběratele 1 200 EUR. Aktuální kurz podle účetnictví v den
přijetí zálohy/závdavku činí 24 Kč Kč/1EUR 1 200 x 24 = 28 800 Kč 221 324
DPH z přijaté zálohy/závdavku (výpočet shora 28 800 x 0,1736) 5 000 Kč 378 343
(místo účtu MD 378 lze použít alternativně spec. analytiku účtu 343.xx)
Odvod DPH 5 000 Kč 343 221
Faktura odběrateli při prodeji výrobků 1 815 EUR (vč. 21% DPH)
po odečtení zálohy/závdavku 1 200 EUR bude dodavatel požadovat dodatek 615 EUR.
Faktura je účtována v kurzu podle účetnictví 25 Kč Kč/1 EUR, 1 815 x 25 = 45 375 Kč 311
… DPH k doplacení ze základu 45 375 - 28 800 = 15 375 x 0,1736 2 669 Kč 343
… DPH přiznané po přijetí zálohy/závdavku 5 000 Kč 378
… zbytek jako výnos z prodeje výrobků (45 375 - 2 669 - 5 000) 37 706 Kč 343
Zápočet zálohy/závdavku 1200 EUR (kurzem vystavení faktury) 1 200x25 = 30 000 Kč 324 311
Vyrovnání kurzového rozdílu na účtu záloh (1 200 x 25 - 1 200 x 24) 1 200 Kč 563 324
Doplatek fakturované částky odběratelem 615 EUR (=1815-1200)
zaúčtováno kurzem přijetí doplatku (např. 25,4 Kč/EUR) 615 x 25,4 = 15 621 Kč 221 311
Kurzový rozdíl - na účtu 311 byl zůstatek 615 EUR v kurzu 25 Kč/1EUR, tj. 15 375 Kč
rozdíl 15 621 - 15 375 bude kurzovám ziskem 246 Kč 311 663
Účtování přijatých záloh/závdavků u plátců DPH - 2. možný způsob účtování
Přijata záloha/závdavek od odběratele 100 000 Kč vč. DPH 221 324
DPH ke dni přijetí zálohy/závdavku: 100 000 x koeficient 0,1736 = 17 360 Kč 378 343
(místo účtu 378 lze použít alternativně spec. analytiku účtu 343.xx)
Odvod DPH 17 360 Kč 343 321
Faktura odběrateli za prodané zboží 100 000 Kč 311
Výpočet částky na účtu 604: 100 000 - DPH 17 360 = 86 640 Kč 604
Již přiznaná DPH 17 360 Kč 378
Zúčtování zálohy/závdavku 100 000 Kč 324 311
Přijatá záloha/závdavek od odběratele 100 000 Kč 221 324
Odvod DPH 16 670 Kč 343 221
Faktura odběrateli za prodané zboží 240 000 Kč 311
DPH celkem 240 000 x koeficient 0,1736 = 41 664 Kč
Výpočet částky na účtu 604: 198 336 Kč 604
DPH k datu uskutečnění zdanitelného plnění: 240 000 - 100 000 = 140 000 Kč
tj. částka k dodanění 140 000 x 0,1736 = 24 304 Kč 343
Již přiznaná DPH ke dni přijetí zálohy/závdavku 17 360 Kč 378
Doplatek odběratelem 140 000 Kč 311 221
Příklad 3 - přijaté zálohy (závdavky) mezi dvěma úč. jednotkami = plátci DPH, které obě
sídlí v ČR, ale obchodují mezi sebou v cizí měně
Přijata záloha/závdavek od odběrat. 3 000 EUR vč.DPH, kurz 25 KčKč/1EUR 75 000 Kč 221 324
DPH z přijaté zálohy/závdavku: 75 000 x 0,1736
nebo též tento výpočet: 13 020 Kč 378 343
Odvod DPH 13 020 Kč 343 221
Faktura odběrateli za zboží 5 000 EUR vč.DPH v kurzu 25 Kč Kč/1 EUR, 125 000 Kč 311
účet 343 8 680 Kč 343
2 000 x koeficient 0,1736 x 25
DPH odvedené ze zálohy/závdavku 13 020 Kč 378
výnos = 125 000 - 8 680 - 13 020 = 103 300 Kč 604
Vypořádání zálohy/závdavku v kurzu 25 Kč Kč/1 EUR 75 000 Kč 324 311
Doplatek faktury odběratelem v kurzu 24,50 Kč/1 EUR, tj. 2 000 x 24,5 49 000 Kč 221 311
Kurzový rozdíl celková fakturovaná částka - záloha + doplatek 1 000 Kč 563 311
(125 000 - 75 000 - 49 000)
Směnky k inkasu - příklad 1
Úč. j. (plátce DPH) fakturuje odběrateli za prodané výrobky 242 000 Kč vč. DPH 311
200 000 Kč 601
Odběratel po dohodě místo úhrady poskytuje směnku k inkasu 242 000 Kč 312 311
Zvýšení směnky k inkasu o alikvotní úrokový výnos (v čas.souvislosti) 3 000 Kč 312 662
Směnka je ve stanovené lhůtě odběratelem uhrazena (vč. úrok. výnosu) 245 000 Kč 221 312
Účetní jednotka fakturuje odběrateli za prodané výrobky 242 000 Kč vč. DPH 311
Zvýšení směnky k inkasu o alikvotní úrokový výnos (v čas. souvislosti) 3 000 Kč 312 662
Úč. jednotka poskytuje směnku bance k eskontu 245 000 Kč 313 312
Banka poskytuje eskontní úvěr 245 000 Kč, který převádí na BÚ. Částka úvěru je
snížena o diskont 10 000 Kč (úrok, který si banka sráží) 235 000 Kč 221
10 000 Kč 562
245 000 Kč 232
Oznámení banky o úhradě směnky dlužníkem (přímo bance) 245 000 Kč 232 313
V situaci, kdy dlužník směnku bance neproplatí, banka vrací směnku 245 000 Kč 312 313
Vrácení eskontního úvěru účetní jednotkou 245 000 Kč 232 221
Pozn.: Pokud by se ve všech těchto případech jednalo o směnku se splatností delší
než 1 rok, bude se účtovat v rámci analytiky účtu 312 pro dlouhodobé směnky
Faktura od dodavatele 121 000 Kč vč. DPH 100 000 Kč 111
Účetní jednotka po dohodě poskytuje dodavateli směnku. 121 000 Kč 321 322
Zvýšení směnky k úhradě o alikvótní úrokový výnos (v čas.souvislosti) 5 000 Kč 562 322
Úč. jednotka hradí směnku dodavateli ve stanovené lhůtě vč. úroku, tj. 126 000 Kč 322 221
Pozn.: Pokud by se jednalo o směnku se splatností delší než 1 rok, účtovalo by se
na účtu 478 pro dlouhodobé směnky
Příklad 1.a) - postupná tvorba zákonné OP do výše 100 % hodnoty pohledávky,
částečná úhrada pohledávky až po jejím odepsání, aplikace pro pohledávky
vzniklé do 31.12.2013, postup podle § 8a ZoR ve znění do 31.12.2013 (použije se i v roce 2014)
Pohledávka vzniklá do 31.12.2013 za výrobky 1 000 000 Kč, úč. j. = neplátce DPH 311 601
Tvorba zák. opr. položky ve výši 20 % hodnoty dosud neuhrazené pohledávky, tj.
Kč 200 000 Kč. Od konce lhůty splatnosti pohledávky již uplynulo víc než 6 měsíců,
proti dlužníkovi bylo zahájeno rozhodčí (soudní, správní) řízení 558 391
Tvorba zák. opr. pol. ve výši 33 % hodnoty dosud neuhr. pohledávky (33 % z 1 mil.),
tj. 330 000 Kč, přičemž od konce lhůty splatnosti uplynulo víc než 12 měsíců
Rozpuštění původní opravné položky 200 000 Kč 391 558
Tvorba nové opravné položky 330 000 Kč 558 391
Tvorba zák. opr. položky ve výši 50 % hodnoty dosud neuhrazené pohledávky, tj.
Kč 500 000 Kč. Od konce lhůty splatnosti pohledávky již uplynulo víc než 18 měsíců.
Rozpuštění předchozí opravné položky 330 000 Kč 391 558
Tvorba nové opravné položky 500 000 Kč 558 391
Tvorba zák. opr. položky ve výši 66 % hodnoty dosud neuhrazené pohledávky, tj.
Kč 660 000 Kč. Od konce lhůty splatnosti pohledávky již uplynulo víc než 24 měsíců.
Rozpuštění předchozí opravné položky 500 000 Kč 391 558
Tvorba nové opravné položky 660 000 Kč 558 391
Tvorba zák. opr. položky ve výši 80 % hodnoty dosud neuhrazené pohledávky, tj.
Kč 800 000 Kč. Od konce lhůty splatnosti pohledávky již uplynulo víc než 30 měsíců.
Rozpuštění předchozí opravné položky 660 000 Kč 391 558
Tvorba nové opravné položky 800 000 Kč 558 391
Tvorba zák. opr. položky ve výši 100 % hodnoty dosud neuhrazené pohledávky, tj.
Kč 1 000 000 Kč. Od konce lhůty splatnosti pohledávky již uplynulo víc než 36 měsíců.
Rozpuštění předchozí opravné položky 800 000 Kč 391 558
Tvorba nové zákonné opravné položky 1 000 000 Kč 558 391
Věřitel se rozhodl pohledávku před promlčením odepsat jako nedobytnou.
- rozpuštění vytvořené OP 1 000 000 Kč 391 558
- odpis nedobytné pohledávky (daňově účinný) 1 000 000 Kč 546 311
- zápis odepsané pohledávky do podrozvahové evidence 1 000 000 Kč 751 799
Přijata částečná úhrada již odepsané pohledávky ve výši 400 000 Kč 221 646
Snížení výše odepsané pohledávky v podrozvahové evidenci 400 000 Kč 799 751
Příklad 1.b) - postupná tvorba zákonné OP do výše 100 % hodnoty pohledávky,
vzniklé od 1.1.2014, postup podle § 8a ZoR ve znění od 1.1.2014
Pohledávka vzniklá v roce 2014 za výrobky 1 000 000 Kč, úč. j. = neplátce DPH 311 601
Tvorba zákonné OP ve výši 50 % hodnoty dosud neuhrazené pohledávky,
jestliže od konce lhůty splatnosti uplynulo více jak 18 měsíců;
zákon již nevyžaduje rozhodčí (soudní, spr.) řízení 500 000 Kč 558 391
Tvorba zák. opr. položky ve výši 100 % hodnoty dosud neuhrazené pohledávky,
tvorba "zbylých" 50 % hodnoty pohledávky, tj. 500 000 Kč 558 391
Příklad 1.c) - postupná tvorba zákonné OP do výše 100 % hodnoty pohledávky,
pohledávka je nabyta postoupením, její rozvahová hodnota při vzniku byla nad 200 000 Kč
vznikla od 1.1.2014, postup podle § 8a ZoR ve znění od 1.1.2014
Nabytí pohledávky vzniklé v roce 2014 postoupením
- hrazená částka za postoupení (v hotovosti) 50 000 Kč 315 211
- jmenovitá hodnota pohledávky zachycena v podrozvaze 230 000 Kč 755 799
jestliže od konce lhůty splatnosti uplynulo více jak 18 měsíců, podmínkou je její vymáhání
v rozhodčím, soudním nebo správním řízení, které probíhá 25 000 Kč 558 391
tvorba "zbylých" 50 % rozvahové hodnoty pohledávky, tj. 25 000 Kč 558 391
Na účet byla přijata částečná úhrada této pohledávky ve výši 110 000 Kč 221
- část započtena na rozvahovou hodnotu pohledávky 50 000 Kč 315
- zbytek je výnosem 60 000 Kč 646
- rozpuštění vytvořené zákonné OP 50 000 Kč 391 558
- snížení hodnoty pohledávky v podrozvahové evidenci 110 000 Kč 799 755
Na účet byla přijata další částečná úhrada této pohledávky ve výši 70 000 Kč 221 646
Snížení hodnoty pohledávky v podrozvahové evidenci 70 000 Kč 799 755
Příklad 2.a) - úhrada pohledávky po vytvoření zákonnné OP, úč. j. = plátce DPH
pohled.vznikla do 31.12.2013, postup dle § 8a ZoR ve znění do 31.12.2013 (použije se i v roce 2014)
Pohledávka vzniklá do 31.12.2013 za prodané výrobky vč. DPH 242 000 Kč 311
20 % z 242 000 = 48 400 Kč, s tím, že od konce termínu splatnosti již uplynulo více
než 6 měsíců (vyšší opr. položku by pak bylo možno tvořit pouze v případě zahájení
rozhodčího, soudního nebo správního řízení proti dlužníkovi) 558 391
Odběratel zaplatil celý dluh na BÚ 242 000 Kč 221 311
Zrušení zákonné opravné položky ve výši 48 400 Kč 391 558
Příklad 2.b) - úhrada pohledávky po vytvoření zákonnné OP, úč. j. = plátce DPH
pohled.vznikla od 1.1.2014, postup dle § 8a ZoR ve znění od 1.1.2014
Pohledávka vzniklá v roce 2014 za prodané výrobky vč. DPH 242 000 Kč 311
neboť od konce termínu splatnosti již uplynulo více než 18 měsíců (není nutná existence
rozhodčího, soudního nebo správního řízení proti dlužníkovi) 121 000 Kč 558 391
Odběratel zaplatil 40 % pohledávky, tj. uhradil 96 800 Kč 221 311
Alikvótní snížení vytvořené OP o 40 % ze 121 000 Kč, tj. o 48 400 Kč 391 558
Odběratel doplatil zbylých 60 % pohledávky, tj. uhradil 145 200 Kč 221 311
Rozpuštění zbytku zákonné OP 72 600 Kč 391 558
Příklad 3 - částečná úhrada pohledávky po vytvoření opr. položky a odpis
části pohledávky, úč. j. = plátce DPH
postup podle § 8 ZoR (dlužník v insolvenčním řízení)
Faktura odběrateli za poskytnuté služby vč. DPH 363 000 Kč 311
300 000 Kč 602
Úč. j. tvoří zák. opr. položku k pohledávce za dlužníkem, který je v insolvenčním řízení.
Tvorba opr. položky je ve výši 100 % hodnoty dosud neuhr. pohledávky, 363 000 Kč 558 391
Pohledávka byla částečně uhrazena a to ve výši 200 000 Kč 221 311
Snížení, tj. rozpuštění opravné položky ve výši úhrady, tj. 200 000 Kč 391 558
Odpis zbývající části hodnoty pohledávky, která byla soudem prohlášena za
nedobytnou 163 000 Kč 546 311
Rozpuštění, tj. zrušení zbývající části opravné položky 163 000 Kč 391 558
Příklad 4.a) - tvorba účetní a zákonné opravné položky, úč. j = plátce DPH
Pohledávka vzniklá do 31.12.2013 za zboží, faktura vč. DPH 1 210 000 Kč 311
- z toho základ DPH 1 000 000 Kč 604
- z toho 21% DPH 210 000 Kč 343
Faktura není odběratelem uhrazena ve lhůtě splatnosti. Úč. jednotka tvoří účetní opr.
položku ve výši 30 % fakturované částky (30 % z 1 200 000 Kč), tj. 363 000 Kč 559 391
Faktura není uhrazena do 6 měsíců po lhůtě splatnosti. Úč. j. tvoří zák. opr. položku
ve výši 20 % hodnoty neuhrazené pohledávky (20 % z 1 210 000 Kč), tj. 242 000 Kč 558 391
Přičemž proti dlužníkovi zahájila rozhodčí, soudní nebo správní řízení.
(celkem vytvořena 30% účetní a 20% daňová opravná položka)
Ke stejnému datu tvoří rovněž úč. opr. položku ve výši 60 % hodnoty neuhrazené
pohledávky (60 % z 1 210 000 Kč), tj. 726 000 Kč. Této tvorbě předchází zrušení
původní účetní opr. položky 363 000 Kč 391 559
Tvorba nové účetní opr. položky 726 000 Kč 559 391
(celkem vytvořena 60% účetní a 20% daňová opravná položka)
Faktura není uhrazena ani do 12 měsíců od data splatnosti. Úč. j. tvoří zák. opr. pol.
ve výši 33 % hodnoty neuhrazené pohledávky. Této tvorbě předchází zrušení
původní zák. opr. položky 242 000 Kč 391 558
Tvorba nové zák. opr. položky (33 % z 1 210 000) 399 300 Kč 558 391
(pozn: alternativně lze doúčtovat pouze přírůstek daňové opr. položky 157 300 zápisem 558/391)
(celkem vytvořena 60% účetní a 33% daňová opravná položka)
Faktura není uhrazena ani do 18 měsíců od data splatnosti. Úč. j. tvoří zák. opr. pol.
ve výši 50 % hodnoty neuhrazené pohledávky. Této tvorbě předchází rozpuštění
předchozí zákonné opravné položky 399 300 Kč 391 558
Dále musí být rozpuštěna část úč. opr. pol. ve výši 10 % z 1 210 000 tj. 121 000 Kč 391 559
Tvorba nové zák. opr. položky (50 % z 1 210 000) 605 000 Kč 558 391
(celkem vytvořena 50% účetní a 50% daňová opravná položka)
Úhrada pohledávky odběratelem v plné výši 1 210 000 Kč 221 311
Rozpuštění účetní opravné položky 605 000 Kč 391 559
Rozpuštění zákonné opravné položky 605 000 Kč 391 558
Příklad 4.b) - tvorba účetní a zákonné opravné položky, úč. j = plátce DPH
Pohledávka vzniklá v roce 2014 za zboží, faktura vč. DPH 1 210 000 Kč 311
Faktura není odběratelem uhrazena ve lhůtě splatnosti. Úč. jednotka tvoří účetní OP
ve výši 30 % fakturované částky (30 % z 1 200 000 Kč), tj. 363 000 Kč 559 391
Faktura není uhrazena do 12 měsíců po lhůtě splatnosti. Úč. j. zvyšuje účetní OP
o dalších 20 % hodnoty neuhrazené pohledávky (20 % z 1 210 000 Kč), tj. 242 000 Kč 559 391
(celkem vytvořena 50% účetní OP a 0% daňová OP)
Po uplynutí 18 měsíců od splatnosti úč.j. tvoří zákonnou OP ve výši 50 % hodn. pohl.
(není třeba rozdhodčí, soudní či správní řízení), zároveň ale snižuje účetní OP na 30 %
- snížení původní účetní OP z 50 % na 20 %, tj. o částku 242 000 Kč 391 559
- tvorba daňové OP ve výši 50 % z 1 210 000, tj. 605 000 Kč 558 391
(celkem vytvořena 30% účetní OP a 50% daňová OP)
Po uplynutí 24 měsíců od splatnosti úč.j. zvyšuje účetní OP na maximum (50 %),
tj. tvoří účetní OP ve výši 242 000 Kč 559 391
(celkem vytvořena 50% účetní OP a 50% daňová OP, více tvořit zatím nelze)
V této situaci dlužník hradí část pohledávky ve výši 600 000 Kč 221 311
Rozpuštění alikvótní části zákonné OP (50 % z 600 000) 300 000 Kč 391 558
Rozpuštění alikvótní části účetní OP 300 000 Kč 391 559
(celkem vytvořena 50% účetní a 50% daňová OP, ale již jen z neuhr. zbytku 610 000 Kč)
Po uplynutí 36 měsíců od splatnosti úč.j. zvyšuje daňovou OP na maximum (100 %),
ale zároveň musí zrušit účetní opravnou položku:
- rozpuštění celé vytvořené účetní OP 305 000 Kč 391 559
- zvýšení daňové OP o 50 % neuhrazené částky, tj. o 305 000 Kč 558 391
(celkem vytvořena 0% účetní a 100% daňová OP, ale již jen z neuhr. zbytku 610 000 Kč)
Úhrada zbylého dluhu odběratelem, tj. 610 000 Kč 221 311
Rozpuštění zákonné OP 610 000 Kč 391 558
Příklad 5.a) - tvorba účetní a zákonné opravné položky, úč. j. = neplátce DPH
Pohledávka vzniklá do 31.12.2013 za provedené služby 100 000 Kč 311 602
Faktura není odběratelem uhrazena ve lhůtě splatnosti. Úč. jednotka tvoří účetní
opravnou položku ve výši 100 % hodnoty neuhrazené pohledávky, tj. 100 000 Kč 559 391
Faktura není uhrazena ani po uplynutí 6 měsíců od data splatnosti. Úč. j. tvoří zák.
opr. položku ve výši 20 % hodnoty dosud neuhrazené pohledávky. Z tohoto důvodu
se nejprve musí zrušit část vytvořené účetní OP ve výši 20 % 20 000 Kč 391 559
Tvorba zákonné opr. položky ve výši 20 % ze 100 000, tj. 20 000 Kč 558 391
(celkem vytvořena 80% účetní a 20% daňová opravná položka)
Faktura není uhrazena ani po uplynutí 12 měsíců od data splatnosti. Proti dlužníkovi
bylo zahájeno soudní řízení. Úč. j. tvoří zák. opr. položku ve výši 33 % neuhrazené
pohledávky. Z tohoto důvodu musí zrušit část úč. opr. položky ve výši dalších 13 %.
Rozpuštění 13 % účetní opr. položky, tj. 13 % ze 100 000 = 13 000 Kč 391 559
Rozpuštění původní zákonné opr. položky 20 000 Kč 391 558
Tvorba zákonné opr. položky ve výši 33 % ze 100 000 = 33 000 Kč 558 391
(pozn.: alternativně lze doúčtovat pouze přírůstek daňové opr. položky 13 000 zápisem 558/391)
(celkem vytvořena 67% účetní a 33% daňová opravná položka)
Odběratel hradí část svého dluhu 50 000 Kč 221 311
Navíc pohledávka přestala být aktivně vymáhána. Rozpuštění části zák. opr. položky
ve výši 23 000 Kč, neboť může být vytvořena jen do výše 20 % hodnoty neuhrazené
pohledávky. Dosud neuhrazená část pohledávky nyní činí 50 000 Kč. Rozpustit je
nutno: 33 000 - 10 000 = 23 000 Kč . Účtujeme 33 000 Kč 391 558
Tvorba nové zákonné opravné položky 10 000 Kč 558 391
Zrušení části účetní opr. položky, která nyní činí 67 000 Kč, až na úroveň odpovídající
stavu pohledávky po přijetí úhrady - zrušení ve výši: 67 000 - 40 000 = 27 000 Kč 391 559
(celkem vytvořena 80% účetní a 20% daňová opravná položka, tj. 40 000 a 10 000 Kč)
Odběratel uhradil další část dluhu ve výši 30 000 Kč 221 311
Rozpuštění části zák. opr. položky, neboť ta může být nyní vytvořena ve výši 20 %
hodnoty dosud neuhrazené pohledávky, což je 20 % z 20 000 = 4 000 Kč
Rozpuštění zák. opr. pol. ve výši: 10 000 - 4 000 = 6 000 Kč . Účtujeme 10 000 Kč 391 558
Tvorba nové zákonné opravné položky 4 000 Kč 558 391
Úč. opr. položka nyní bude pokrývat zbývající část až do 100 % dosud neuhrazené
pohledávky. Ta stále činí 20 000 Kč, z toho 4 000 Kč jsou pokryty zákonnou opr.
položkou. Úč. opr. položka může činit 16 000 Kč. Její dosavadní výše činí
Kč 40 000 Kč.
Zrušení úč. opr. položky: 40 000 - 16 000 Kč = 24 000 Kč 391 559
Úč. opr. položka zůstává ve výši 16 000 Kč
(celkem vytvořena 80% účetní a 20% daňová opravná položka, tj. 16 000 a 4 000 Kč)
Odběratel splácí zbytek svého dluhu 20 000 Kč 221 311
Rozpuštění zákonné opr. položky 4 000 Kč 391 558
Rozpuštění účetní opr. položky 16 000 Kč 391 559
Příklad 5.b) - tvorba účetní a zákonné opravné položky, úč. j. = neplátce DPH
Pohledávka vzniklá v roce 2014 za provedené služby 100 000 Kč 311 602
Faktura není uhrazena ani po uplynutí 18 měsíců od data splatnosti. Úč. j. tvoří zák.
opr. položku ve výši 50 % hodnoty dosud neuhrazené pohledávky. Z tohoto důvodu:
- nejprve se musí zrušit část vytvořené účetní OP ve výši 50 % 50 000 Kč 391 559
- tvorba zákonné OP ve výši 50 % ze 100 000, tj. 50 000 Kč 558 391
Odběratel hradí část svého dluhu, z toho důvodu je třeba upravit i vytvořené OP:
- přijatá úhrada části dluhu na účet 60 000 Kč 221 311
- zrušení části zákonné OP (50 % z uhrazené částky) 30 000 Kč 391 558
- zrušení části účetní OP (50 % z uhrazené částky) 30 000 Kč 391 559
(celkem vytvořena 50% účetní OP a 50% daňová OP, tj. 20 000 a 20 000 Kč)
Odběratel splatil zbytek svého dluhu 40 000 Kč 221 311
Rozpuštění zákonné OP 20 000 Kč 391 558
Rozpuštění účetní OP 20 000 Kč 391 559
Příklad 6.1 - opravné položky k pohledávkám ze zahraničí
(kurzový přepočet je třeba provádět i pro vytvořené OP)
Faktura odběrateli v červnu roku RR (datum do 31.12.2013) v částce 10 000 Kč EUR
účtujeme v kurzu 25 Kč Kč/EUR,tj. 250 000 Kč 311 602
Kurz. rozdíl k 31.12.RR, v tomto případě kurz. ztráta, neboť faktura není k rozvahovému
dni uhrazena a kurz k 31.12.RR činí 24 Kč Kč/1 EUR, kurzová ztráta 10 000 Kč 563 311
Tvorba zákonná OP k 31.12.RR ve výši 20 % neuhrazené pohledávky, tj. 20 % z
10 000 Kč EUR, tj. v Kč: 20 % z 240 000 = 48 000 Kč 558 391
přičemž proti dlužníkovi bylo zahájeno rozhodčí, soudní, či správní řízení
Tvorba účetní OP k 31.12.RR ve výši 80 % hodnoty dosud neuhrazené
pohledávky, tj. 80 % z 240 000 = 192 000 Kč 559 391
(celkem k 31.12.RR vytvořena 80% účetní OP a 20% zákonná OP)
K 31.12.RR+1 byl kurz ČNB 27 Kč/EUR, nejprve přepočet hodnoty pohledávky a OP:
- přepočet hodnoty pohledávky 10 000 x 27 = 270 000 Kč, KR je 30 000 Kč 311 663
- přepočet existující zákonné OP 20 % z 270 000 Kč = 54 000 Kč, KR je 6 000 Kč 563 391
- přepočet existující účení OP 80 % z 270 000 Kč = 216 000 Kč, KR je 24 000 Kč 563 391
K 31.12.RR+1 uplynulo více jak 18 měsíců od splatnosti, proto úprava OP:
- zákonná OP zvýšena o 30 % z 270 000 Kč, tj. o 81 000 Kč 558 391
- účetní OP snížena o 30 % z 270 000 Kč, tj. o 81 000 Kč 391 559
(celkem k 31.12.RR+1 vytvořena 50% účetní a 50% zákonná OP)
Dne 7.2.RR+2 došlo k úhradě celé částky 10 000, EUR na účet vedený v Kč
- připsaná částka na účet vedený v Kč 255 000 Kč 221 311
- kurzový rozdíl k uhrazené pohledávce (270 000 - 255 000) 15 000 Kč 563 311
- zrušení zákonné OP 135 000 Kč 391 558
- zrušení účetní OP 135 000 Kč 391 559
pohled.vznikla od 1.1.2014, postup dle § 8a ZoR ve znění do 1.1.2014
Faktura odběrateli v červnu roku RR (datum od 1.1.2014) v částce 10 000 Kč EUR
účtujeme v kurzu 27 Kč Kč/EUR,tj. 270 000 Kč 311 602
dni uhrazena a kurz k 31.12.RR činí 26 Kč Kč/1 EUR, kurzová ztráta 10 000 Kč 563 311
pohledávky, tj. 80 % z 260 000 = 208 000 Kč 559 391
(celkem k 31.12.RR vytvořena 80% účetní OP a 0% zákonná OP)
K 31.12.RR+1 byl kurz ČNB 30 Kč/EUR, nejprve přepočet hodnoty pohledávky a OP:
- přepočet hodnoty pohledávky 10 000 x 30 = 300 000 Kč, KR je 30 000 Kč 311 663
- přepočet existující účení OP 80 % z 300 000 Kč = 240 000 Kč, KR je 32 000 Kč 563 391
- zákonná OP vytvořena ve výši 50 % z 300 000 Kč, tj. o 150 000 Kč 558 391
- účetní OP snížena o 30 % z 300 000 Kč, tj. o 90 000 Kč 391 559
- připsaná částka na účet vedený v Kč 275 000 Kč 221 311
- kurzový rozdíl k uhrazené pohledávce (300 000 - 275 000) 25 000 Kč 563 311
- zrušení zákonné OP 150 000 Kč 391 558
- zrušení účetní OP 150 000 Kč 391 559
Úč. jednotka uplatňuje nárok na smluvní pokutu či úrok z prodlení např. za porušení
smlouvy 311 644
Odběratelem uhrazena smluvní pokuta či úrok z prodlení 221 311
Dodavatel uplatňuje vůči účetní jednotce svůj nárok na smluvní pokutu či úrok z
prodlení např. za porušení platebních podmínek 544 321
Úhrada smluvní pokuty či úroku z prodlení dodavateli 321 221
Předpis různých poplatků účtovaných do nákladů 538 345
Poplatky úč. jednotka neuhradila ve stanoveném termínu, předpis penále 545 379
Úhrada penále 379 221
Úhrada poplatků 345 221
Penále za znečištění vody a ovzduší 545 345
Reklamace od odběratele - příklad 1
Faktura odběrateli při dodání zboží vč. DPH 242 000 Kč 311
200 000 Kč 604
Úhrada faktury odběratelem 242 000 Kč 221 311
Odběratel reklamuje část dodaného zboží ve výši 60 500 Kč, úč. jednotka
reklamaci uznává a vystavuje opravný daňový doklad 50 000 Kč 604
60 500 Kč 325
Účetní jednotka vrací peníze odběrateli 60 500 Kč 325 221
Faktura odběrateli za zboží vč. DPH 363 000 Kč 311
300 000 Kč 604
Odběratel dodané zboží reklamuje, úč. jednotka reklamaci uznává a poskytuje
slevu 50 000 Kč + DPH 50 000 Kč 604
60 500 Kč 311
Úhrada od odběratele po odečtení slevy 302 500 Kč 311 221
Kurzové rozdíly účtované v průběhu úč. období do nákladů a výnosů
Úč. jednotka používá pro přepočet cizí měny aktuální denní kurz vyhlašovaný ČNB
a to ke dni uskutečnění účetního případu
Účetní jednotka fakturuje 10. 5. zahraničnímu odběrateli za své výkony 1 000 Kč EUR
v kurzu ČNB z 10. 5. 25 Kč Kč/1 EUR, tj. 25 000 Kč 311 602
Zahr. odběratel provádí úhradu 10. 6., kdy je kurz ČNB 26 Kč Kč/1 EUR, tj. 26 000 Kč 221
25 000 Kč 311
kurzový zisk 1 000 Kč 663
Úč. jednotka fakturuje 10. 5. zahraničnímu odběrateli za své výkony 1 000 Kč EUR
Zahr. odběratel provádí úhradu 10. 7., kdy je kurz ČNB 24 Kč Kč/1 EUR, tj. 24 000 Kč 221
kurzová ztráta 1 000 Kč 563
Úč. jednotka obdržela 10. 5. fakturu od zahraničního dodavatele za materiál ve výši
1 000 Kč EUR. Kurz ČNB z 10. 5. je 25 Kč Kč/1 EUR. Úč. jednotka účtuje o tomto
materiálu způsobem A 25 000 Kč 111 321
Úč. jednotka hradí fakturu 10. 6., kdy je kurz ČNB 26 Kč Kč/1 EUR 26 000 Kč 221
25 000 Kč 321
1 000 Kč EUR. Kurz ČNB k 10. 5. je 25 Kč Kč/1 EUR. Úč. jednotka účtuje o tomto
materiálu způsobem B 25 000 Kč 501 321
Úč. jednotka hradí fakturu 10. 7., kdy je kurz ČNB 24 Kč Kč/1 EUR
24 000 Kč 221
Úč. jednotka získala dlouhodobý bezúročný úvěr ze zahraničí k 10. 3. ve výši
10 000 Kč EUR. Kurz ČNB k 10. 3. je 25 Kč Kč/1 EUR. Poskytnutí úvěru 250 000 Kč 221 461
Splátka úvěru 10 000 Kč EUR k 15. 11. v kurzu 26 Kč Kč/1 EUR 260 000 Kč 221
250 000 Kč 461
kurzová ztráta 10 000 Kč 563
Úč. jednotka získala k 10. 3. dlouhodobý bezúročný úvěr ze zahraničí 10 000 Kč EUR.
Kurz ČNB k 10. 3. je 25 Kč Kč/1 EUR. Poskytnutí úvěru 250 000 Kč 221 461
Splátka úvěru 10 000 Kč EUR k 10. 7. v kurzu 24 Kč Kč/1 EUR 250 000 Kč 461
240 000 Kč 221
kurzový zisk 10 000 Kč 663
Příklad 7 - vyúčtování zahraniční služební cesty
Při nákupu cizí měny za a opačně úč. jednotka užívá kurz směnárenského místa
Úč. j. nakoupila 5. 5. od banky 1 000 Kč EUR v kurzu valuty - prodej 24,90 Kč/1 EUR.
Příjem do valutové pokladny, účtováno dle příjmového pokl. dokladu 24 900 Kč 211 261
Stržení částky z běžného účtu vedeného v Kč 24 900 Kč 261 221
Poplatek bance za směnu valut 350 Kč 548 221
Zaměstnanci je na zahraniční služební cestu vydána z valutové pokladny záloha
ve výši 1 000 Kč EUR, účtováno aktuálním kurzem ČNB 24,5 Kč/EUR tj. 24 500 Kč 335 211
zúčtování kurzových rozdílů na účtu pokladny 24 900 - 24 500 = 400 Kč 563 211
Po ukončení služební cesty zaměstnanec vrací nevyčerpanou část zpět do pokladny
ve výši 100 Kč EUR, účtováno aktuálním kurzem ČNB 25 Kč/EUR tj. 2 500 Kč 211 335
Proúčtování zálohy, tj. zúčtování skutečných nákladů na služební cestu ve výši
900 Kč EUR, kurzem ČNB ke dni poskytnutí zálohy, tj. 24,5 Kč/EUR, 22 050 Kč 512 335
vyrovnání kurzových rozdílů na účtu 335 ve výši 24 500 - 2 500 - 22 050 = -50 Kč 335 663
Vrácení nevyčerpané zálohy 100 Kč EUR zpět do banky v aktuálním kurzu ČNB, který
činí 26 KčKč/1 EUR. Účtováno dle výdajového pokladního dokladu 2 600 Kč 261 211
zúčtování kurzových rozdílů na účtu pokladny 2 600 - 2 500 = 100 Kč 563 211
Vrácení nevyčerpané zálohy do banky dle výpisu z BÚ 2 550 Kč 221 261
Kurzový rozdíl, v tomto případě kurzová ztráta, připadající na vrácených 100 EUR
evidovaný na účtu 261 je 2600 - 2550 = 50 Kč 553 261
Poplatek bance za směnu EUR na koruny 50 Kč 568 221
Kurzové rozdíly účtované do nákladů a výnosů na konci úč. období
a) Kurzové rozdíly u finančních účtů - příklad 1
Úč. jednotka má k 31.12. na svém devizovém účtě 1 000 Kč EUR, které byly nakou-
peny v kurzu 25 KčKč/1 EUR. K rozvahovému dni je kurz ČNB 24,50 Kč/1 EUR.
Zaúčtování kurzového rozdílu, v tomto případě kurzové ztráty, k 31.12.:
(1 000 x 25) - (1 000 x 24,50) = 500 Kč 563 221
Úč. jednotka má k 31.12. na svém devizovém účtě 1 000 Kč USD, které byly nakou-
peny v kurzu 18 KčKč/1 USD. K rozvahovému dni je kurz ČNB 18,70 Kč/1 USD.
Zaúčtování kurzového rozdílu, v tomto případě kurzového zisku, k 31.12.:
(1 000 x 18,70) - (1 000 x 18) = 700 Kč 221 663
Konečný stav analytického účtu 211/2 - Valutová pokladna k rozvahovému dni je
Kč 12 000 Kč. Ve valutové pokladně se k 31.12. nachází 500 Kč EUR. Kurz k 31.12.
je 25 KčKč/1 EUR. Zaúčtování kurz. rozdílu, v tomto př. kurzového zisku, k 31.12.:
(500 x 25) - 12 000 = 500 Kč 211 663
Konečný stav analyt. účtu 211/2 - Val. pokladna k rozvah. dni je 26 000 Kč. Ve valu-
tové pokladně se k 31.12. nachází 1 000 Kč EUR. Kurz k 31.12. je 25 Kč Kč/1 EUR.
Kurz. rozdíl, v tomto př. kurzová ztráta, k 31.12.: 26 000 - (25 x 1 000) = 1 000 Kč 553 211
b) Kurz. rozdíly z neuhrazených devizových pohledávek a závazků - příklad 1
Úč. jednotka fakturuje 10. 12. zahr. odběrateli za prodej materiálu 1 000 Kč EUR
v kurzu 25 Kč Kč/1 EUR, tj. 25 000 Kč 311 602
K 31.12. není faktura zahraničním odběratelem uhrazena. Kurz ČNB k 31.12. činí
26 Kč Kč/1 EUR. Kurzový rozdíl, v tomto případě kurzový zisk, k 31.12. 1 000 Kč 311 663
Úč. jednotka fakturuje 15. 12. zahr. odběrateli za své výkony 1 000 Kč USD v kurzu
19 Kč Kč/1 USD, tj. 19 000 Kč 311 602
18 Kč Kč/1 EUR. Kurzový rozdíl, v tomto př. kurzová ztráta, k 31.12. 1 000 Kč 563 311
Úč. jednotka obdržela 10. 12. fakturu od zahr. dodavatele za dodávku materiálu ve
výši 1 000 Kč EUR. O tomto materiálu se účtuje způsobem A. Kurz ČNB k 10. 12. činil
25 Kč Kč/1 EUR, tj. 25 000 Kč 111 321
K 31.12. není faktura úč. jednotkou uhrazena. Kurz ČNB k 31.12. činí 26 Kč Kč/1 EUR.
Kurzový rozdíl, v tomto případě kurzová ztráta, k 31.12. 1 000 Kč 563 321
Úč. jednotka obdržela 15. 12. fakturu od zahr. dodavatele za dodávku materiálu ve
výši 2 000 Kč USD. O tomto materiálu se účtuje způsobem B. Kurz ČNB k 15. 12.
činí 19 Kč Kč/1 USD, tj. 38 000 Kč 501 321
K 31.12. není faktura úč. jednotkou uhrazena. Kurz ČNB k 31.12. činí 18 Kč Kč/1 USD.
Kurz. rozdíl, v tomto případě kurz. zisk, k 31.12.: 38 000 - (18 x 2 000) = 2 000 Kč 321 663
Úč. jednotce byl 8.10. poskytnut dlouhodobý úvěr ze zahraničí ve výši 10 000 Kč EUR,
který začne splácet až v dalším roce. Kurz ČNB k 8.10. činil 25,50 Kč/1 EUR.
Poskytnutí úvěru 255 000 Kč 221 461
Kurzový rozdíl, v tomto případě kurzová ztráta, k 31.12., kdy kurz ČNB činí
25 Kč Kč/1 EUR: (10 000 x 25,50) - (10 000 x 25) = 5 000 Kč 563 461
c) Kurzové rozdíly z cenných papírů v cizí měně
Jde o případ, kdy se cenné papíry neoceňují reálnou hodnotou a majetkové účasti se
neoceňují ekvivalencí
Kurzový rozdíl - zisk k 31.12. 061,2,3 414
Kurzový rozdíl - ztráta k 31 . 12. 414 061,2,3
Pozn.: Kurzové rozdíly u cenných papírů oceněných k rozvah. dni reálnou hodnotou
a rovněž kurz. rozdíly u majetkových účastí oceněných ekvivalencí se neúčtují, proto-
že tyto kurz. rozdíly jsou již součástí ocenění reálnou hodnotou nebo ekvivalencí
d) Kurzové rozdíly u dluhových cenných papírů v cizí měně
Jde o případ, kdy se dluhové cenné papíry neoceňují reálnou hodnotou
Kurzový rozdíl (zisk) u dlouhodobých dluhopisů držených do splatnosti 065 663
Kurzový rozdíl (ztráta) u dlouhodobých dluhopisů držených do splatnosti 563 065
Kurzový rozdíl (zisk) u krátkodobých dluhopisů se splatností do 1 roku 256 663
Kurzový rozdíl (ztráta) u krátkodobých dluhopisů se splatností do 1 roku 563 256
Účtování se zaměstnanci (mzdy a jiné)
Účtování se zaměstnanci - účtování mezd
Hrubé mzdy 521 331
Záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti 331 342
Záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti ze mzdy zaměstnancům byla
vyšší než stanovená daň - nárok na vrácení přeplatku zálohy 342 331
Předpis zákonného sociálního a zdravotního pojištění placeného zaměstnanci 331 336
Předpis zálohy na pojistné na důchodové spoření (je-li zaměstnanec účastníkem) 331 336
(v rámci účtu se analyticky odliší účet pro odvody pojistného a důchodového spoření)
Předpis sociálního a zdravotního pojištění, které hradí za zaměstnance dle zákona
zaměstnavatel 524 336
Sociální pojištění, které hradí za zaměstnance zaměstnavatel nad hranici stanove-
nou zákonem nebo-li tzv. připojištění 525 336
Zúčtování nároku zaměstnanců na dávky nemocenského pojištění (za nemoc, MD,
ošetřování člena rodiny ap.) 336 331
Úhrada dávek nemocenského pojištění od orgánů sociálního zabezpečení na BÚ 221 336
Předpis ostatních srážek ze mzdy např. spoření, pojištění, výživné, splátky zápůjček apod. 331 379
Odvod sociálního a zdravotního pojištění, účtováno dle výpisu z BÚ 336 221
Odvod záloh na pojistné na důchodové spoření (za zaměstnance, kteří jsou účastníky) 336 221
Odvod záloh na daň z příjmů, účtováno dle výpisu z BÚ 342 221
Odvod ostatních srážek z mezd, účtováno dle výpisu z BÚ 379 221
Výplata mezd a dávek nem. pojištění zaměstnancům, účtováno dle výpisu z BÚ 331 221
Výplata mezd a dávek nemocenského pojištění zaměstnancům z pokladny,
účtováno dle výdajového pokladního dokladu 331 211
Výběr z BÚ na mzdy do pokladny, účtováno dle příjmového pokladního dokladu 211 261
Výběr z BÚ na mzdy do pokladny, účtováno dle výpisu z BÚ 261 221
Zaviněné manko na zásobách materiálu je předepsáno zaměstnanci k úhradě 335 648
Odměna společníkům v s.r.o. a členům družstev ze závislé činnosti 522 366
Výplata odměn z BÚ 366 221
Ostatní zúčtování se zaměstnanci
Zálohy poskytnutné zaměstnancům na cestovné
Cestovní náklady jsou ve stejné výši jako vyplacená záloha
Zaměstnanci byla poskytnuta záloha na služební cestu, účtováno dle výdajového
pokladního dokladu 1 000 Kč 335 211
Vyúčtování cestovních nákladů po skončení služební cesty 1 000 Kč 512 335
Záloha je vyšší než cestovní náklady
Zaměstnanci byla z pokladny poskytnuta záloha na služební cestu 1 000 Kč 335 211
Vyúčtování cestovních nákladů po skončení služební cesty 800 Kč 512 335
Vrácení zbytku zálohy zaměstnancem do pokladny 200 Kč 211 335
Záloha je nižší než cestovní náklady
Zaměstnanci byla poskytnuta záloha na služební cestu 1 000 Kč 335 211
Vyúčtování cestovních nákladů po skončení služební cesty 1 300 Kč 512 335
Doplatek zaměstnanci ve výši rozdílu mezi zálohou a skutečnými náklady 300 Kč 335 211
Cestovné bez poskytnutí zálohy
Cestovní náklady zaměstnance na služební cestu, na kterou nebyla poskytnuta
záloha 1 000 Kč 512 333
Proplacené náklady na služební cestu zaměstnance z pokladny 1 000 Kč 333 211
Poskytnutí zálohy na drobná vydání, úč. j. = plátce DPH
Poskytnutí zálohy zaměstnanci na nákup kancelářských potřeb 1 000 Kč 335 211
Zaměstnanec zaplatil 800 Kč + DPH, tj. 968 Kč 800 Kč 501
168 Kč 343
968 Kč 335
Zbytek zálohy vrácen do pokladny 32 Kč 211 335
Poskytnutí zálohy na nákup pohonných hmot do služebních vozidel
Poskytnutí zálohy na nákup PH zaměstnanci, který má přiděleno služební vozidlo.
Záloha je poskytnuta na určité období (např. 1 měsíc) z pokladny 335 211
Vyúčtování spotřeby pohonných hmot na konci určeného období do nákladů 335
částka pohonných hmot 501
DPH k odpočtu z nakoupených pohonných hmot 343
Paušální příspěvky vyplácené zaměstnancům na udržování pracovních oděvů a
ostatních osobních ochranných prostředků - předpis 548 333
Vyplacené příspěvky 333 211
Náhrady za použití vlastního nářadí - předpis 548 333
Vyplacené náhrady za použití vlastního nářadí 333 211
Nárok na odstupné - účtování v rámci mezd (vhodná analytika účtu 521 Mzdy) 521 331
Odstupné vyplacené z pokladny 331 211
Stipendia a studijní příspěvky - předpis 528 333
Nárok na náhradu škody způsobenou zaměstnavatelem např. ztráta výdělku,
bolestné 548 333
Další případy účtování v souvislosti se zaměstnanci
Novému zaměstnanci je proplacena vstupní lékařská prohlídka 527 211
Novému zaměstnanci je proplaceno pořízení výpisu z rejstříku trestů 549 211
Firma obdržela od Úřadu práce dotaci na mzdu nově přijatého pracovníka
- předpis dotace 346 64x
- příjem finančních prostředků na účet firmy 221 346
- zúčtování mezd (základní) 521 331
Daně - daň z příjmů (DzP), (situace, kdy v daň. přiznání je celkově daň. povinnost)
Předpis daně z příjmů z běžné činnosti dle daňového přiznání v případě, že
výsledkem běžné činnosti byl zisk 591 341
výsledkem běžné činnosti byla ztráta nebo-li záporná daňová povinnost z běž. čin. 341 591
Předpis daně z příjmů z mimořádné činnosti dle daňového přiznání v případě, že
výsledkem mimořádné činnosti byl zisk 593 341
výsledkem mimořádné činnosti byla ztráta, tj. záporná daňová povinnost 341 593
z mimořádné činnosti
Úhrada daně z příjmů 341 221
Úč. jednotka má zisk z běžné činnosti 50 000 Kč a zisk z mimořádné činnosti
Kč 20 000 Kč
Předpis DzP z běžné činnosti, tj. ze zisku 50 000 Kč, tj. daň 9 500 Kč 591 341
Předpis DzP z mimořádné činnosti, tj. ze zisku 20 000 Kč, tj. daň 3 800 Kč 593 341
Úhrada DzP ve výši 9 500 + 3 800 = 13 300 Kč 341 221
Úč. jednotka má účetně ztrátu z běžné činnosti 20 000 Kč a zisk z mimořádné činnosti
Kč 30 000 Kč
Předpis DzP z běžné činnosti, tj. ze ztráty 20 000 Kč 341 591
Předpis DzP z mimořádné činnosti, tj. ze zisku 30 000 Kč 593 341
Úhrada DzP ve výši rozdílu mezi daní z mimořádné činnosti a daní z běžné činnosti 341 221
Zálohy na daň z příjmů placené během roku z BÚ 341 221
Zaplacené zálohy jsou nižší než daňová povinnost za zdaňovací období,
daňová povinnost - zaplacené zálohy = nedoplatek daně (úhrada) 341 221
Nadměrný odpočet DPH použitý finančním orgánem na úhradu nedoplatku DzP 341 343
Přeplatek daně v případě, kdy výše zaplacených záloh přesáhla daňovou povinnost
daného období (příjem) 221 341
Při daňové kontrole je stanoven doměrek DzP za předchozí období 595 341
Úhrada doměrku 341 221
Finanční orgán stanovil k tomuto doměrku penále - předpis penále 545 341
Úhrada penále 341 221
Vratka DzP za minulá období - zúčtování nároku na vratku po podání dodatečného
daňového přiznání 341 595
Úhrada vratky finančním orgánem na BÚ, účtováno dle výpisu z BÚ 221 341
Částečné storno vratky nebo-li případ, kdy finanční orgán neuznává část nároku
na vratku -341 -595
Rezerva na daň z příjmů - postup do 31.12.2011
Zaplaceny zálohy na daň z příjmů 80 000 Kč (v účetnictví roku RR) 341 221
Tvorba rezervy na DzP ve výši 100 000 Kč (v účetnictví roku RR) 591 453
Daň z příjmů dle daňového přiznání za rok RR 112 000 Kč (v účetnictví roku RR+1) 591 341
Zúčtování rezervy 100 000 Kč (v účetnictví roku RR+1) 453 591
Platba nedoplatku daně za rok RR z BÚ 32 000 Kč (hrazeno v roce RR+1) 341 221
Rezerva na daň z příjmů - postup od 1.1.2012
varianta 1 - odhad daňové povinnosti vyšší než zaplacená záloha
Odhad daňové povinnosti (proúčtování v účetnictví r. RR) 100 000 Kč 591
část "krytá" již uhrazenou zálohou (proúčtování v účetnictví r. RR) 80 000 Kč 341
část "nekrytá" již uhrazenou zálohou (proúčtování v účetnictví r. RR) 20 000 Kč 453
Daň z příjmů dle daňového přiznání za rok RR 112 000 Kč, zálohy byly 80 000 Kč,
v účetnictví roku RR+1 doúčtujeme částku doplatku 32 000 Kč 591 341
a odúčtujeme rezervu 20 000 Kč 453 391
varianta 2 - odhad daňové povinnosti nižší než zaplacená záloha
Odhad daňové povinnosti 60 000 Kč je nižší než uhrazené zálohy, rezervu netvoříme,
ale zaúčtujeme v r. RR odhad jako snížení pohledávky vůči státu 60 000 Kč 591 341
var.: Daň z příjmů dle daňového přiznání za rok RR 112 000 Kč, v účetnnictví RR+1
začtujeme rozdíl oproti odhadu 112 000 - 60 000 = 52 000 Kč 591 341
var.: Daň z příjmů dle daňového přiznání za rok RR 42 000 Kč, v účetnnictví RR+1
začtujeme rozdíl oproti odhadu 42 000 - 60 000 = 18 000 Kč 341 591
Připsaný přeplatek na dani (80 000 - 42 000) v roce RR+1 38 000 Kč 221 341
Zahájení účtování o odložené dani nebo-li její účtování v prvním roce
Odložená daňová pohledávka, která se týká částek z předchozích účetních období 481 428,429
Odložený daňový dluh, který se vztahuje k částkám z předchozích účetních
období (od 2013 na účet jiný výsledek hospodaření minulých let) 426 481
Odložená daňová pohledávka z běžné činnosti, která se týká daného úč. období 481 592
Odložená daňová pohledávka z mimořádné činnosti, která se vztahuje k danému
účetnímu období 481 594
Odložený daňový dluh z běžné činnosti, který se vztahuje k danému úč. období 592 481
Odložený daňový dluh z mimořádné činnosti, který se týká daného úč. období 594 481
Účtování o odložené dani v dalších účetních obdobích
Zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti zaměstnanců - předpis 331 342
Zálohy na daň z příjmů společníků s.r.o. a členů družstev 366 342
Úhrada záloh 342 221
Nadměrný odpočet DPH použitý finančním orgánem na úhradu nedoplatku jiné daně 342 343
Předpis daně z příjmů z podílů na zisku, které se úč. jednotka rozhodla vyplatit 364 342
Úhrada daně z příjmů z podílů na zisku 342 221
Předpis silniční daně 531 345
Předpis daně darovací (pro případy do konce roku 2013, řeš. zák. č. 357/1992 Sb.) 538 345
Předpis daně dědické (pro případy do konce roku 2013, řeš. zák. č. 357/1992 Sb.) 538 345
Předpis daně z nemovitých věcí 532 345
Předpis daně z převodu nemovitostí (případy do konce roku 2013, řeš. zák. č. 357/1992 Sb.) 538 345
Předpis daně z nabytí nemovitých věcí (úč. jednotka hradí jako prodávající) 538 345
Předpis daně z nabytí nemovitých věcí (úč. jednotka hradí jako kupující = lze
na základě dohody => daň součástí vstupní ceny koupené nemovité věci) 042 345
Úhrada výše uvedených daní 345 221
Soudní a správní poplatky - předpis 538 345
Úhrada těchto poplatků 345 221
Doměrky silniční daně 531 345
Doměrky daně z nemovitých věcí 532 345
Doměrky ostatních daní 538 345
Úhrada těchto doměrků 345 221
Vratka silniční daně, daně nemovitých věcí a daně z nabytí nemovitých věcí, příp.
obdržené přeplatky zrušených daní dědické, darovací a z převodu nemovitostí 221 345
Předpis odvodu spotřební daně na výstupu, tj. za výrobky podléhající spotřební dani
při prodeji těchto výrobků odběrateli 311 345
Zaplacena záloha na spotřební daň 345 221
Nárok úč. jednotky na vrácení spotřební daně na vstupu, tj. v případě, kdy účetní
jednotka nakupuje zboží zatížené spotřební daní od dodavatele 345 321
Zúčtování spotřební daně - doplatek spotřební daně v případě, kdy výše zaplacených
záloh je nižší než daňová povinnost 345 221
Zúčtování spotřební daně - vrácení daně v případě, kdy výše zaplacených záloh
přesáhla daňovou povinnost 221 345
Při daňové kontrole finanční orgán doměřil spotřební daň - předpis doměrku 538 345
Úhrada doměrku 345 221
Finanční orgán stanovil k tomuto doměrku penále 545 345
Úhrada penále 345 221
Vratka spotřební daně za minulá období 221 345
Úč. jednotka (plátce spotřební daně) použila výrobky nebo jiné zásoby zatížené
spotřební daní na reprezentaci 513 345
spotřební daní na propagaci 518 345
Úč. jednotka darovala výrobky nebo jiné zásoby zatížené spotřební daní 543 345
Spotřební daň k zaviněnému manku na zásobách zatížených spotřební daní 548 345
Zúčtování DPH - platba daně v případě, že suma daně na vstupu je nižší než
suma daně na výstupu 343 221
Zúčtování DPH - vrácení DPH (vč. nadměrného odpočtu) v případě, že suma
daně na vstupu je vyšší než suma daně na výstupu 221 343
Nadměrný odpočet DPH použit finančním orgánem na úhradu jiných daní 34x 343
Při daňové kontrole finanční orgán doměřil DPH za minulá období - předpis doměrku 538 343
Úhrada doměrku 343 221
Finanční orgán stanovil k doměrku penále - předpis 545 343
Úhrada penále 343 221
Vratka DPH finančním orgánem za minulá období 221 343
DPH při aplikaci režimu přenesení daňové povinnosti mezi plátci v tuzemsku (§ 92a ZDPH)
Poskytnutí stavebně montážních prací u dodavatele
Přijetí zálohy na poskytnuté práce - připsaná částka na účet dodavatele 50 000 Kč 221 324
(plnění bude v režimu přenesení daň. povinnosti u odběratele, DPH ze záloh se neřeší)
Poskytnuté plnění v režimu přenesení daň. povinnosti u dodavatele 600 000 Kč 311 602
zohlednění přijaté zálohy 50 000 Kč 324 311
(DPH z poskytnutého plnění v přenesené daň. povinnosti přiznává odběratel)
Přijetí stavebně montážních prací odběratelem
Uhrazena záloha na stavební práce - odepsání z účtu odběratele 50 000 Kč 314 221
Přijaté plnění v režimu přenesení daň. povinnosti odběratelem 600 000 Kč 511 321
zohlednění uhrazené zálohy 50 000 Kč 321 314
var. a) odběratel má plný nárok na odpočet DPH na vstupu:
Povinnost přiznat DPH 15% z plnění v přenesené daň. povinnosti a zároveň
nárok na odpočet DPH v plné výši 90 000 Kč 343 343
var. b) odběratel nemá žádný nárok na odpočet DPH na vstupu:
Povinnost přiznat DPH 15% z plnění v přenesené daň. povinnosti 90 000 Kč 511 343
var. c) odběratel má částečný nárok na odpočet DPH na vstupu, koeficient je 70%:
Nárok na odpočet DPH v ve výši 70 % z 90 000 Kč = 63 000 Kč 343 511
DPH při obchodování se zahraničními subjekty z EU
Pořízení zboží z EU (z JČS = jiné členské země), úč. j. = plátce DPH
Přiznání DPH a současné uplatnění nároku na odpočet (v analytickém rozlišení 343) 343 343
Úč. j. pořizuje zboží od německé firmy (osoby registrované k dani v JČS) v hodnotě
15 000 Kč EUR. Kurz ČNB ke dni vystavení daňového dokladu nebo-li ke dni vzniku
povinnosti přiznat daň činí 25 Kč Kč/1 EUR. Faktura 15 000 x 25 = 375 000 Kč 131 321
Úč. j. vypočte a přizná daň (21 % z 375 000) a současně
uplatňuje v této výši nárok na odpočet DPH v plné výši 343 343
neuplatňuje v této výši nárok na odpočet DPH 131 343
Dodání zboží do EU (do JČS), úč. j. = plátce DPH
Úč. j. dodává zboží osobě registrované k dani v JČS za sjednanou cenu 20 000 EUR,
účtuje a vykazuje v kurzu ČNB podle účetnictví, který činí 25 Kč Kč/1 EUR, tj. 500 000 Kč
Jde o zdanitelné plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně na vstupu 311 604
Úč. j. dodává zboží osobě neregistrované k dani v JČS za cenu 20 000 Kč EUR v
kurzu 25 Kč Kč/1 EUR, tj. 500 000 Kč bez DPH. 311 604
Nejedná se o plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně, protože je
dodáno neplátci DPH. Úč. jednotka přiznává daň ke dni uskutečnění zdanitelného
plnění (nebo ke dni přijetí platby). Neplátce v JČS musí zaplatit cenu s DPH.
Přiznání DPH 311 343
Pozn.: Případ zdanění přijaté platby (zálohy) před uskutečněním zdanitelného
plnění je zpracován v části "Přijaté zálohy"
Pořízení zboží z JČS formou třístranného obchodu,
tj. obchodu, který uzavřou tři osoby registrované k dani ve třech různých členských
Úč. j. v tuzemsku pořizuje zboží z JČS, které je dodáno prostřední osobou z jiné
členské země než je prodávající či kupující. Hodnota dodaného zboží činí
5 000 Kč EUR v kurzu ČNB 25 Kč Kč/1 EUR, tj. 125 000 Kč bez DPH 131 321
Úč. j. v tuzemsku přiznává a odvede DPH, přičemž současně v této
výši uplatňuje nárok na odpočet 343 343
Pozn.: Úč. jednotka v tuzemsku může být u tohoto typu obchodu také prostřední
osobou (v tomto případě je pořízení zboží u ní od daně osvobozeno, vystavuje ale
daňový doklad pro kupujícího) nebo prodávajícím (v tomto případě vystavuje daňový
doklad pro prostřední osobu)
Zasílání zboží z tuzemska do JČS osobě zde neregistrované k dani
Úč. j. (plátce DPH) prodává zboží formou zásilkového prodeje do JČS odběrateli,
který není registrován k dani. Objem obchodu v daném roce přesáhl limit stanovený
tímto státem pro registraci k dani. Tuzemská úč. j. se musí zaregistrovat k DPH v 311 604
tomto JČS a zdaňovat svá plnění sazbou platnou v tomto státě a DPH zde odvádět 343
Platba DPH v JČS (v tuzemsku již DPH neplatí) 343 221
Objem obchodu v daném roce nepřesáhl limit stanovený JČS, do kterého účetní 311 604
jednotka zasílá zboží. Úč. j. zdaňuje zboží v ČR 343
DPH na výstupu je odvedena v ČR 343 221
Zasílání zboží osobou registrovanou k dani v JČS do ČR osobě, která v ČR
není osobou registrovanou k dani
Úč. jednotka z JČS zasílá zboží do ČR neplátci DPH, přičemž je překročen limit
1 140 000 v daném roce. Zahraniční plátce přiznává a platí daň v ČR.
Pozn.: Výjimka je u spotřebního zboží - DPH se přiznává a platí ve státě, kam je
zboží dodáno bez ohledu na limit
Pořízení nového dopravního prostředku z JČS
Úč. j. (plátce DPH) pořizuje nový nákl. automobil od osoby registrované k dani v JČS 042 321
Úč. jednotka přiznává daň, ale současně uplatňuje nárok na odpočet 343 343
Pozn.: Pořízení nového dopr. prostředku je úč. jednotkou v tuzemsku zdaňováno,
i když není plátcem, takže i neplátce má povinnost zaplatit daň
Dodání nového dopr. prostředku tuzemskou úč. jednotkou (plátcem DPH)
do JČS (osobě registrované i neregistrované)
Úč. jednotka dodává nový nákladní automobil do JČS. 311 60x
Toto plnění je od DPH osvobozeno. Daň přiznává a platí kupující v JČS bez ohledu
na to, zda je plátce či neplátce
Vývoz a dovoz zboží ze třetích zemí
Dovoz zboží ze třetích zemí (nečlenských zemí EU)
Tuzemská úč. j. (plátce DPH) přiznává daň ke dni propuštění zboží do celního reži-
mu volného oběhu, což je doloženo na tiskopisu JSD. Tuzemská úč. j. současně
uplatňuje nárok na odpočet. 343 343
Základem daně je cena vč. cla (je stanoveno celním orgánem) a dalších vedlejších
výdajů např. různé poplatky, spotřební daň, přepravné (a to až do prvního místa v
tuzemsku, které je uvedeno v přepravním dokladu)
(platí, je-li plný nárok na odpočet)
Tuzemská úč. j. (plátce DPH) vyváží zboží do třetích zemí. 311 60x
Tento vývoz je od daně osvobozen a to bez ohledu na to, zda odběratel ve třetí zemi
je plátcem či neplátcem. Výstup zboží z území EU je potvrzen na tiskopise JSD.
Služby poskytované v rámci EU
Dovoz služeb - systém "REVERSE CHARGE" = přenos daňové povinnosti
Osoba registrovaná v JČS poskytuje službu tuzemské úč. jednotce (osoba povinná k
dani). Místo plnění bude podle sídla příjemce v ČR. Daň
přiznává příjemce = tuzemská úč. jednotka ke dni uskutečnění zdanitelného plnění.
Tuzemská úč. jednotka současně s přiznáním nárokuje odpočet DPH ve stejné výši 343 343
Tuz. úč. jednotce (plátci DPH) byla zahraniční firmou (osobou povinnou k dani nemající
v ČR provozovnu, poskytnuta poradenská služba ve výši 1 000 EUR. Místo plnění je ČR.
Kurz ČNB platný ke dni povinnosti přiznat daň je 25 KčKč/EUR. Přijetí služby 25 000 Kč 5xx 321
var.1 - Přiznání a nárok na odpočet DPH v plné výši 5 000 Kč 343 343
var.2 - Přiznání a nárok na odpočet DPH v částečné výši odvod 5 000 Kč 343
nárok na odpočet ve výši koeficientu 0,6 3 000 Kč 343
2 000 Kč 5xx
var.3 - Přiznání DPH, nárok na odpočet není 5 000 Kč 5xx 343
Tuzemská úč. jednotka (neplátce DPH) poskytla službu osobě registrované k dani v JČS. 311 602
Místem plnění bude JČS, plnění přizná příjemce, ale poskytovatel se musí v ČR
registrovat jako plátce a podat souhrnné hlášení.
Dodání zboží osobou registrovanou v JČS, které se instaluje a montuje v tuzemsku
pro tuzemskou úč. jednotku. Daň přiznává tuzemská úč. jednotka a následně náro- 042 321
kuje její odpočet (vč. související dodávky zboží - majetku, v případě plného nároku na odp.) 343 343
Poskytnutí služeb tuzemskou úč. jednotkou (plátcem DPH) do EU
Pozn.: Rozhodujícím kritériem pro stanovení daňové povinnosti je místo plnění, tedy
místo, kde je služba uskutečňována.
Vývoz služeb - systém "REVERSE CHARGE" = přenos daňové povinnosti
Tuz. úč. j. poskytuje službu osobě registrované k dani v JČS s tím, že místo plnění
je mimo ČR 311 602
DPH v ČR neuplatňuje, daň uplatňuje příjemce služby v JČS.
Případ, kdy se tuz. úč. jednotka při vývozu služby registruje k DPH v JČS
Tuz. úč. j. poskytuje službu osobě registrované k dani v JČS s místem plnění mimo 311 602
ČR. Daň v ČR neuplatňuje, ale registruje se k ní a přiznává ji v JČS 343
Osoba registrovaná v JČS si nechá zboží smontovat tuzemskou úč. jednotkou.
Zboží je poté přepraveno do JČS. Daň je přiznána osobou registrovanou v JČS. 311 602
Tuz. úč. jednotka (plátce DPH) provádí přepravu pro osobu registrovanou v JČS
(např. v Německu). Místem plnění je Německo (podle příjemce). Daň přiznává
německá firma, která si přepravu objednala. Tuzemská úč. jednotka účtuje bez daně. 311 602
Tuz. úč. j. provádí přepravu pro osobu registrovanou v JČS (např. v Německu). Jde
o přepravu zboží do Francie. Místem plnění je Německo. Daň přiznává německá firma.
(přenos na příjemce služby). Tuz. úč. jednotka účtuje bez daně, zachytí v souhr.hlášení 311 602
Pozn.: Přeprava je provedena tuz. úč. jednotkou (plátcem DPH) z ČR do JČS, ale
pro jinou tuzemskou úč. jednotku. Místo plnění je ČR a přepravu daní česká úč. firma
"Dovoz" služeb ze třetích zemí - jde o služby poskytované zahraniční osobou
ze třetí země (která nemá v tuzemsku provozovnu) s místem plnění v tuzemsku
Služba je poskytnuta zahraniční osobou tuzemské úč. jednotce (plátci DPH). Místo 5xx 321
plnění je ČR. Daň přiznává a následně její odpočet nárokuje tuzemská úč. jednotka 343 343
Zahraniční osobou je poskytnuta služba v částce 100 000 Kč tuzemské účetní
jednotce, plátci DPH. Místo plnění je ČR. 5xx 321
Tuzemská účetní jednotka vypočítává, přiznává a současně nárokuje odpočet DPH
Kč 21 000 Kč 343 343
Vývoz služeb do třetích zemí
Poskytnuta služba zahraniční osobě s místem plnění ve třetí zemi. (V tomto případě jde
o plnění, keré není předmětem DPH v ČR, s nárokem na odpočet daně) 311 60x
Případ, kdy tuz. úč. jednotka provádí práce na movitém majetku třetí země, který je
ale dovezen do ČR a poté po provedení opět odvezen. Tato služba je od daně
osvobozena (§ 67 ZDPH) 311 60x
Zahraniční osobě je poskytnut dopravní prostředek, který je po dobu nájmu užíván
ve třetí zemi. Místo plnění je ve třetí zemi. Tuz. úč. jednotka účtuje 311 60x
Tuzemská úč. jednotka poskytla plnění fyzickým osobám ze třetích zemí 311 60x
Následně úč. jednotka vrací daň těmto fyzickým osobám (resp. 211 v hotovosti) 343 221
Aplikace poměrného koeficientu § 75 zákona o DPH
Uhrazeno nájemné za červen roku RR pro automobil užívaný zaměstnancem ke
služebním i soukromým účelům, částka dle faktury vč. DPH 18 150 Kč 321
cena nájemného za červen roku RR bez DPH 15 000 Kč 518
rozsah užívání vozu soukromě zaměstnancem není znám, odhaduje se na 20 %,
proto uplatněn odpočet jen v poměrné výši 80% z 3 150 Kč 2 520 Kč 343
neuplatněná DPH 630 Kč 518
Na základě ročního sledování vychází výše soukromých jízd, tj. použití pro činnost,
která není ekonomickou ve vyši 35 % => nutná úprava odpočtu v přiznání za prosinec
roku RR o částku 15% z 3 150 Kč, tj. 472,50 518 343
Alternativně: použití pro soukromé účely v rozmezí 10% až 30% - nic se již neřeší
Alternativně: použití pro soukromé účely 8 % - zvýšení nároku na odpočet o 252 Kč 343 518
Aplikace vypořádacího koeficientu § 76 zákona o DPH
Uhrazeno nájemné za říjen roku RR za automobil užívaný k činnostem, kde se nárok na
odpočet krátí, částka dle faktury vč. DPH 18 150 Kč 321
cena nájemného za daný měsíc bez DPH 15 000 Kč 518
zálohový koeficient roku RR je 60 %,, proto za říjen uplatněn odpočet v částečné výši
60% z 3 150 Kč 1 890 Kč 343
neuplatněná část DPH 1 260 Kč 518
Roční vypořádací koeficient za rok RR vychází 65 %, zvýšení nároku na odpočet
v přiznání za 12/RR o částku 5% z 3 150 Kč, tj. 157,50 343 518
Roční vypořádací koeficient za rok RR vychází 50 %, snížení nároku na odpočet
v přiznání za 12/RR o částku 10% z 3 150 Kč, tj. 315,50 518 343
Aplikace algoritmu úpravy odpočtu podle § 78 a § 78a zákona o DPH
Pořízení automobilu na základě dodavatelské faktury vč. DPH 605 000 Kč 321
základ daně (cena automobilu bez DPH) 500 000 Kč 042
DPH 105 000 Kč, nárok na odpočet krácen, koeficient je 40 %, 42 000 Kč 343
zbylá část DPH vstoupí do pořizovací ceny automobilu 63 000 Kč 042
Zařazení automobilu do majetku v červnu RR 563 000 Kč 022 042
Úprava odpočtu DPH na vstupu (§ 78 až § 78c ZDPH) k 31.12.RR a násl. 4 roky:
Roční vypořádací koeficient roku RR vychází 55 %, tj. zvýšení odpočtu
a snížení hodnoty majetku o částku 105 000 x (0,55 - 0,40) : 5 = 15 750 Kč 343 022
Roční koeficient roku RR+1 je 45 %, úprava se neprovádí (rozdíl oproti pův. odpočtu je do 10%).
Roční koeficient roku RR+2 je 36 %, úprava se neprovádí (rozdíl oproti pův. odpočtu je do 10%).
Roční koeficient roku RR+3 je 28 %, tj. povinnost snížit nárok na odpočet (a tím i zvýšit
hodnotu majetku) o částku 105 000 x (0,28 - 0,40) : 5, tj. o 12 600 Kč 022 343
Variantně: zvýšení nároku na odpočet úpravou odpočtu v roce RR+x,
je-li zůstatková cena nižší než úprava odpočtu DPH v roce RR+x 343 649
Variantně: snížení nároku na odpočet úpravou odpočtu v roce RR+x,
je-li majetek, jehož se úprava týká, již účetně odepsán 549 343
Aplikace algoritmu vyrovnání odpočtu podle § 77 zákona o DPH
Pořízení materiálu na sklad, faktura od dodavatele vč. DPH 12 100 Kč 321
základ daně (účtování způsobem "A") 10 000 Kč 111
DPH na vstupu, organizace počítá s plným nárokem na odpočet 2 100 Kč 343
Zařazení materiálu na sklad v pořizovací ceně 10 000 Kč 112 111
Za 3 měsíce materiál vyskladněn (použit) 10 000 Kč 501 112
v měsíci vyskladnění (použití) pro jiné účely se provede vyrovnání odpočtu v případě,
var: pokud není nárok na odpočet vůbec => vrátí se uplatněná DPH 2 100 Kč 501 343
var: pokud je částečný nárok na odpočet např. 60% => vrátí se část DPH 840 Kč 501 343
Přiznání dotace ze státního rozpočtu (SR) nebo-li nárok na dotaci na úhradu
provozních nákladů 37x 346
Dotace byla použita na provozní účely 346 64x
Přiznána dotace ze SR na úhradu finančních nákladů např. na úhradu úroků
nezahrnovaných do ocenění majetku 37x 346
Dotace byla použita na úhradu finančních nákladů 346 66x
Předpis (přiznání) dotace ze SR na kapitálové dovybavení 37x 346
Dotace byla použita dle účelu poskytnutí 346 413
Úč. jednotka nedodržela podmínky poskytnutí dotace, a proto musí část dotace
na úhradu provozních nákladů vrátit - předpis vrácení části dotace 64x 346
Vrácení části dotace, účtováno dle výpisu z BÚ 346 221
Účetní jednotce byla stanovena pokuta za nesprávně vynaloženou dotaci - předpis 545 346
Platba pokuty 346 221
V případě, že se nejedná o dotaci ze SR, ale z jiných zdrojů, bude ve všech
případech použit účet 347 - Ostatní dotace
Náklady příštích období - příklad 1
Nájemné placené na konci roku RR za nájem tělocvičny na 2 roky dopředu, tj. na
rok RR+1 a RR+2. Faktura od tělovýchovné jednoty v roce RR 60 000 Kč 381 321
Úhrada nájemného placeného v roce RR 60 000 Kč 321 221
Zachycení poměrné části nájemného do nákladů roku RR+1 30 000 Kč 518 381
Zachycení poměrné části nájemného do nákladů roku RR+2 30 000 Kč 518 381
Smlouva s tělovýchovnou jednotou o nájmu tělocvičny je sjednána na roky RR,
RR+1 a RR+2 v celkové výši 90 000 Kč. Nájemné placené v roce RR činí celkem
Kč 90 000 Kč. 30 000 Kč 518
60 000 Kč 381
90 000 Kč 325
Úhrada nájemného v roce RR 90 000 Kč 325 221
Zahrnutí poměrné části nájemného do nákladů v roce RR+1 30 000 Kč 518 381
Zahrnutí poměrné části nájemného do nákladů v roce RR+2 30 000 Kč 518 381
Účetní jednotka zaplatila v roce RR předplatné novin a časopisů na rok RR+1 6 000 Kč 381 221
Zahrnutí částky předplatného do nákladů v roce RR+1 6 000 Kč 501 381
Faktura za zákonné a havarijní pojištění služ. automobilu na další rok 42 000 Kč 381 321
Úhrada faktury 42 000 Kč 321 221
Účtování v dalším roce do nákladů 42 000 Kč 548 381
Komplexní náklady příštích období - příklad 1
Úč. j. vynaložila na zahájení nového výr. programu v roce RR tyto druhy nákladů:
spotřeba materiálu 90 000 Kč
mzdové náklady vč. pojistného 81 000 Kč
poštovné 9 000 Kč
Nový výrobní program byl zahájen v lednu roku RR.
Zaúčtování jednotl. nákladových druhů v roce RR - spotřeba materiálu 90 000 Kč 501 321
mzdy 60 000 Kč 521 331
odvody z mezd 21 000 Kč 524 331
poštovné 9 000 Kč 518 321
Následné zaúčtování na účet Komplexní náklady příštích období 180 000 Kč 382 555
Zúčtování poměrné části komplexních nákladů příštích období do RR 60 000 Kč 555 382
Zúčtování poměrné části komplexních nákladů příštích období do RR+1 60 000 Kč 555 382
Zúčtování poměrné části komplexních nákladů příštích období do RR+2 60 000 Kč 555 382
Úč. jednotka platí za nájem sportovní haly, který se uskutečnil v roce RR, až v
únoru roku RR+1. Zachycení nájemného do nákladů roku RR 40 000 Kč 518 383
Úhrada nájemného v únoru roce RR+1 z BÚ 40 000 Kč 383 221
Úč. jednotka platí v roce RR+1 zpětně za nájem plaveckého bazénu a to za rok RR
a současně i za rok RR+1 celkem 20 000 Kč.
Rok RR
Zachycení poměrné části nájemného do nákladů daného roku 10 000 Kč 518 383
Rok RR+1
Úhrada nájemného za rok RR 10 000 Kč 383 221
Úhrada nájemného za rok RR+1 10 000 Kč 518 221
Úč. jednotka vyplácí svým zaměstnancům celoroční odměny za rok RR v březnovém
výplatním termínu roku RR+1 ve výši 350 000 Kč.
Zaúčtování čas. rozlišení odměn do nákladů daného roku 350 000 Kč 521 383
Výplata odměn zaměstnancům převodem na jejich sporožirové účty 350 000 Kč 383 221
Účetní jednotka hradí v roce RR+1 úrok z poskytnutého úvěru zpětně za rok RR
ve výši 25 000 Kč
Zachycení úroku do nákladů daného období 25 000 Kč 562 383
Úhrada úroku bance 25 000 Kč 383 221
Úč. jednotka pronajala své volné skladové prostory, za které nájemce platí nájem
dopředu na další rok. Přijaté nájemné v běžném roce 120 000 Kč 221 384
Proúčtování nájemného do výnosů v dalším úč. období 120 000 Kč 384 602
Úč. jednotka obdržela v červnu RR úhradu předplatného 12 000 Kč za časopis,
který vydává. Předplatné se týká období září RR až srpen RR+1.
Přijata úhrada v červnu RR 221 384
Zahrnutí poměrné části do výnosů roku RR 4 000 Kč (účtováno v roce RR) 384 602
Zahrnutí poměrné části do výnosů roku RR+1 8 000 Kč (účtováno v roce RR+1) 384 602
Nájemce nezaplatil v roce RR nájemné za nájem sportovní haly za rok RR. Úhradu
provedl až v rok RR+1.
Nezaplacené nájemné 30 000 Kč 385 602
Pohledávka ve výši neuhrazeného nájemného 30 000 Kč 311 385
Úhrada nájemného 30 000 Kč 221 311
Úrok z termínovaného vkladu 2 000 Kč je splatný až v následujícím úč. období.
Zaúčtování do výnosů běžného období 2 000 Kč 385 602
Přijatý úrok v následujícím úč. období 2 000 Kč 221 385
Úč. jednotka pronajímá své volné skladové prostory za 50 000 Kč ročně. Nájemce
uhradil nájemné 100 000 Kč zpětně na konci následujícího úč. období (02) za
celou dobu nájmu najednou, tedy za období 01 + 02.
Období 01
Zaúčtování nájemného do výnosů 50 000 Kč 385 602
Období 02
Úhrada nájemného zpětně za období 01 50 000 Kč 221 385
Úhrada nájemného za období 02 50 000 Kč 221 602
V roce RR nebyly bankou připsány výnosové úroky za prosinec RR v předpokládané
výši 800 Kč. Zahrnutí těchto úroků do výnosů roku RR 800 Kč 388 662
Úroky byly připsány v roce RR+1 v částce 750 Kč. Storno dohadné položky aktivní
Kč 800 Kč -388 -662
Zachycení úroků do výnosů 750 Kč 221 662
V roce RR nebyly do bankovního výpisu zahrnuty předpokládané nákladové úroky za
prosinec ve výši 2 000 Kč. Zahrnutí těchto úroků do nákladů roku RR 2000 Kč 562 389
Storno dohadné položky pasivní v roce RR+1 2 000 Kč -562 -389
Skutečná výše nákladových úroků za prosinec roku RR dle bankovního výpisu
z ledna RR+1 činila 2 200 Kč 562 221
Platba zálohy v prosinci roku RR na dodávku el. energie 10 000 Kč 314 221
Nevyfakturovaná spotřeba el. energie ke dni úč. závěrky roku RR 12 000 Kč 502 389
Storno dohadné položky pasivní v roce RR+1 12 000 Kč -502 -389
Faktura za spotřebu energie došla v roce RR+1 ve výši 13 000 Kč 502 321
Proúčtování zálohy 10 000 Kč 321 314
Doplatek dodavateli ve výši rozdílu mezi fakturovanou částkou a zálohou 3 000 Kč 321 221
Nevyfakturovaná spotřeba vody ke dni úč. závěrky roce RR činila 65 000 Kč 503 389
Storno dohadné položky pasivní v roce RR+1 65 000 Kč -503 -389
Faktura za spotřebu vody za minulý rok došla v roce RR+1 ve výši 70 000 Kč 503 321
Úhrada faktury 70 000 Kč 321 221
Výsledek hospodaření a jeho rozdělení, otevírání a uzavírání účetních knih
Účtování v případě zisku
Uzavření výsledkových účtů
Převod konečného stavu účtů provozních nákladů skupin 50 - 55 a účtu 597 na Účet 710 sk.50-55
zisků a ztrát 710 597
Převod konečného stavu účtů provozních výnosů skupin 60 - 64 a účtu 697 na Účet sk.60-64 710
zisků a ztrát 697 710
Převod konečného stavu účtů finančních nákladů skupin 56 + 57 a účtu 598 na Účet 710 sk.56,57
zisků a ztrát 710 598
Převod konečného stavu účtů finančních výnosů skupiny 66 a účtu 698 na Účet zisků sk.66 710
a ztrát 698 710
Převod daně z příjmů z běžné činnosti 710 591
Převod konečného stavu účtů mimořádných nákladů, tj. účtů sk. 58 710 sk.58
Převod konečného stavu účtů mimořádných výnosů, tj. účtů sk. 68 sk.68 710
Převod daně z příjmů z mimořádné činnosti 710 593
Převod konečných stavů účtů aktiv na Konečný účet rozvažný (KÚR) 702 úč. aktiv
Převod konečných stavů účtů pasiv na Konečný účet rozvažný úč. pasiv 702
Převod výsledku hospodaření ( zisku) na KÚR 710 702
Převod výsledku hospodaření daného úč. období v rámci otevírání úč. knih na po-
čátku nového úč. období na účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení
nebo-li převod zisku k rozdělení 701 431
Převod počátečních stavů na účty aktiv na začátku nového úč. období úč. aktiv 701
Převod počátečních stavů na účty pasiv na začátku nového úč. období 701 úč. pasiv
Zákonný příděl do rezervního fondu 431 421
Příděl do statutárních fondů 431 423
Příděl do kapitálových fondů 431 413
Příděl do ostatních fondů, pokud je úč. jednotka tvoří 431 427
Podíly na zisku (přiznané) 431 364
Úhrada ztráty minulých let 431 429
Převod zisku, který nebude rozdělen 431 428
Navýšení základního kapitálu 431 419
Účtování v případě ztráty
Převod výsledku hospodaření (ztráty) na Konečný účet rozvažný 702 710
Převod ztráty na účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení na počátku
nového úč. období 431 701
Úhrada ztráty ze zákonného rezervního fondu 421 431
Úhrada ztráty ze statutárních fondů tvořených ze zisku 423 431
Úhrada ztráty z fondů tvořených vklady 413 431
Úhrad ztráty společníky na základě stanov či usnesení valné hromady 354 431
Převod neuhrazené ztráty do dalších účetních období 429 431
Účtování u akciové společnosti
Otevření úč. knih, které následuje po sestavení zahajovací rozvahy k datu vzniku a.s.
Základní jmění zapsané do obchodního rejstříku 2 000 000 Kč 701 411
Základní jmění bylo splaceno takto:
Nepeněžitý vklad celkem 900 000 Kč, z toho: DHM odepisovaný 600 000 Kč 022 701
DHM neodepisovaný 200 000 Kč 03x 701
materiál 100 000 Kč 111 701
Peněžitý vklad celkem 1 100 000 Kč, z toho: již složený 500 000 Kč 221 701
nesplacená část vkladu 600 000 Kč 353 701
Zaplacení zbývající části vkladu 600 000 Kč 221 353
Emisní ážio při založení a. s. 701 412
Účtování vzniku a. s. u vkladatele
Nepeněžitý vklad dlouhodobého hmotného majetku odepisovaného (např. movitého),
jehož pořizovací cena činila 950 000 Kč a dosavadní oprávky 350 000 Kč.
Doúčtování zůstatkové ceny 600 000 Kč 378 082
Vyřazení dlouh. hm. majetku 950 000 Kč 082 022
Vklad dlouh. hm. majetku neodepisovaného 200 000 Kč 378 03x
Vklad materiálu 100 000 Kč 378 111
Peněžitý vklad 500 000 Kč 378 221
Vklad zapsán do obchodního rejstříku 2 000 000 Kč 063 367
Započtení pohledávky a závazku nebo-li odúčtování zůstatku účtu 378, na kterém
byly evidovány splacené vklady na vrub účtu 367, jehož zůstatek nyní činí
Kč 600 000 Kč a představuje dosud nesplacený vklad vkladatelem 1 400 000 Kč 367 378
Zvýšení základního kapitálu a. s. úpisem nových akcií, účtováno u a. s.
Splacení nových akcií peněžitými vklady 221 379
Splacení akcií nepeněžitými vklady 221 379
V případě, že bylo splaceno nejméně 30 % upisovaných nových akcií, účtuje se
upsání akcií 353 419
Emisní ážio - rozdíl mezi jmenovitou hodnotou akcií a emisním kurzem akcií nebo-li
částkou, za kterou úč. jednotka akcie vydává, tedy emisní kurz - jmenovitá hodnota 353 412
Zápočet pohledávky a závazku, tj. již zaplacených vkladů (pohledávky se snížily o
již zaplacené vklady a zůstatek účtu 353 nyní představuje ještě nesplacené vklady) 379 353
Zvýšení základního kapitálu po zápisu tohoto zvýšení do obchodního rejstříku 419 411
Zvýšení základního kapitálu z vlastních zdrojů, účtováno u a. s.
Rozhodnutím valné hromady úč. jednotka po schválení úč. závěrky zvyšuje základní
kapitál takto:
z fondů tvořených ze zisku 423 419
ze zisku k rozdělení 431 419
z kapitálových fondů 413 419
z nerozděleného zisku minulých let 428 419
Zvýšení bylo zapsáno do obchodního rejstříku 419 411
Snižování základního kapitálu stažením části akcií z oběhu, účtováno u a. s.
Valná hromada rozhodla o snížení základního kapitálu, úč. jednotka nakupuje své
vlastní akcie 252 221
Zápis o snížení základního kapitálu do obchodního rejstříku 411 419
Následné zničení akcií 419 252
Rozdíl mezi pořizovací cenou akcií a jejich jmenovitou hodnotou (rozdíl se účtuje
buď do rezervního fondu nebo jako emisní ážio; záleží na rozhodnutí valné hromady 252 4xx
Snižování základního kapitálu, účtováno u akcionářů
Bezplatné převzetí akcií
Akcie byly účetní jednotkou převzaty bezplatně (úč. jednotka tedy akcionáře nevyplá-
cela). Úbytek těchto akcií představuje pro akcionáře náklad 568 063
Převzetí akcií za úplatu
Úč. jednotka vyplácí akcionáře při stažení akcií z oběhu 221 661
Úbytek akcií u akcionáře 561 063
Pozn.: U s.r.o. je účtování o základním kapitálu obdobné
Na vytvoření vlastního kapitálu (kromě základního kapitálu) se společníci mohou
podílet příplatky - předpis 353 413
Úhrada příplatku společníka na BÚ 221 353
Úhrada příplatku společníka nepeněžitým vkladem např. materiálem 111 353
Zápůjčka ve skupině
Úč. jednotka poskytla zápůjčku podniku ve skupině 351 221
Úroky z poskytnuté zápůjčky 351 662
Splátka zápůjčky dlužníkem 221 351
Účetní jednotce byla poskytnuta zápůjčka jiným podnikem ve skupině 221 361
Úroky za poskytnutí zápůjčky 562 361
Úhrada zápůjčky věřiteli 361 221
Výplata podílu na zisku členům obchodní korporace 364 221
Odměna člena statutárního orgánu 523 379
Přiznání tantiemy 431 379
Plátce DPH krátí nárok na odpočet DPH na vstupu u přijatých plnění pomocí
poměrového koeficientu ve výši 0,5 . Faktura činí 12 100 Kč vč. daně
- faktura od dodavatele 12 100 Kč 321
- analyticky rozlišené zaúčtování části faktury s nárokem na odpočet 5 000 Kč 518
- uplatněná část nároku na odpočet DPH k částce 5000 Kč, DPH=1 050 Kč 343
- analyticky rozlišené zaúčtování části faktury bez nároku na odpočet 6 050 Kč 518
Účtování emisních povolenek:
- bezúplatné nabytí prvním provozovatelem 019 347
- spotřeba na základě realizované produkce emise skleníkových plynů 548 019
Účtování preferenčních limitů:
- bezúplatné nabytí pref. limitu 019 347
- odpis pref. limitu a rozpuštění dotace 551 079
Darování reklamních předmětů nad zákonný limit - DPH 543 504
(doloženo smlouvou, dar poskytnutý subjektům vyjmenovaným v ZDP, vyskladnění) 543 343
Darování reklamních předmětů pod zákonný limit (osvobozeno od DPH) 543 504
( u prováděné reklamy - namísto daru - použití účtu 518an., u obou těchto případů je
použit "doklad o použití", dále se případně zohledňuje cena obvyklá)
Provádění oprav v účetnictví v návaznosti na jejich významnost
(otázku významnosti řeší účetní jednotka individuálně)
V roce RR zaúčtována faktura na opravu střechy ve výši 1 580 000 Kč 511 321
v roce RR+1 zjištěna chyba - přesmyčka číslic, má být 1 850 000 Kč
oprava (významná) provedena v roce RR+1 (proúčtování rozdílu) 270 000 Kč 321
… postup do 31.12.2012 - účtování jako součást minořádného VH běžného roku 588
… postup od 1.1.2013 - účtování na účet jiný výsledek hospodaření min. let. 426
V roce RR zaúčtována faktura na poskytnuté služby ve výši 1 740 000 Kč 311 602
v roce RR+1 zjištěna chyba - přesmyčka číslic, má být 1 470 000 Kč
oprava (významná) provedena v roce RR+1 (proúčtování rozdílu) 270 000 Kč -311
V roce RR zaúčtována faktura na poskytnuté služby ve výši 10 360 000 Kč 311 602
v roce RR+1 zjištěna chyba - přesmyčka číslic, má být 10 630 000 Kč
oprava (významná) provedena v roce RR+1 (proúčtování rozdílu) 270 000 Kč 311
… postup do 31.12.2012 - účtování jako součást minořádného VH běžného roku 688
V roce RR účtován závazek vůči zaměstanci za prac. cestu 174 Kč 512 333
v roce RR+1 zjištěna chyba - přesmyčka číslic, má být 147 Kč
oprava nevýznamná provedena v roce RR+1 (proúčtování rolu) 27 Kč -512 -333
V roce RR účtována pohledávka za zaměstnancem z titulu škody ve výši 158 Kč 335 649
v roce RR+1 zjištěna chyba - přesmyčka číslic, má být 185 Kč
oprava nevýznamná provedena v roce RR+1 (proúčtování rozdílu) 27 Kč 335 649
www.levnyucetni.cz www.videoseminar.cz