Source: https://ru.scribd.com/document/432548109/IVA-Solidarista-JB
Timestamp: 2020-05-27 13:43:56
Document Index: 39922228

Matched Legal Cases: ['artículo 8', 'ARTÍCULO 9', 'ARTÍCULO 12', 'Artículo 15', 'ARTÍCULO 18', 'ARTÍCULO 19', 'ARTÍCULO 20', 'ARTÍCULO 21', 'ARTÍCULO 32', 'artículo 8', 'artículo 11', 'Artículo 44', 'artículo 52', 'artículo 8', 'artículo 21', 'artículo 21', 'artículo 11', 'artículo 8', 'artículo 1', 'artículo 7']

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recurso sobre el IVA en Costa Rica
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Declaracion iva, rice personas naturales y juridicas
Impuesto al Valor Agregado y
Ley N° 9635 para el
Fortalecimiento de las Finanzas
ARTICULO 1 Objeto del Impuesto
Se establece un impuesto sobre el valor agregado en la venta de bienes y en la prestación de servicios, independientemente del medio por el que sean prestados, realizados en el territorio de la República.
ARTICULO 2 Hecho Generador
• El suministro de productos informáticos estandarizados, los cuales se componen del soporte físico o soporte en cualquier tipo de plataforma digital
• El retiro de bienes para uso o consumo personal del contribuyente o su transferencia sin contraprestación a terceros.
• Los que se deriven de contratos de agencia (comisión)
• La transmisión de los derechos de llave.
• El uso personal o para fines ajenos a la actividad de servicios, así como las demás operaciones efectuadas a título gratuito, incluida la transmisión de derechos, en particular la de derechos distintos al dominio pleno.
ARTICULO 3: Momento en que ocurre el hecho generador
En la prestación de servicios, en el momento de la facturación o de la prestación del servicio, el acto que se realice primero. No obstante lo anterior, en las prestaciones de servicios que originen pagos anticipados anteriores o en el curso de estas, el impuesto se devengará en el momento del cobro del precio por los importes efectivamente percibidos.(ver Art. 6 RIVA)
En el autoconsumo de bienes en la fecha en que los bienes se retiren de la empresa, y en el autoconsumo de servicios, en el momento que se efectúen las operaciones gravadas.
TRANSITORIO VIII-
Los sujetos pasivos, cuyos servicios prestados resulten gravados en virtud de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, podrán, por una única vez, liquidar y cancelar la totalidad del impuesto correspondiente, dentro de los tres primeros meses, contados a partir de la entrada en vigencia de la presente ley.
Transitorio VII Reglamento se podrá liquidar y cancelar la totalidad del impuesto -por una única vez- dentro de los meses de julio, agosto y setiembre de 2019, sin sanciones ni recargos o intereses.
CONTRIBUYENTES (Art.4)
“….En el caso de la compra de servicios o de bienes intangibles cuyo prestador no se encuentre domiciliado en el territorio de la República, el contribuyente será el destinatario del servicio o bien intangible, independientemente del lugar donde se esté ejecutando, siempre que sea a la vez contribuyente de este impuesto conforme a lo dispuesto en el párrafo primero de este artículo…”
Servicios profesionales de un No Domiciliado
Paga $ 1000 en SP
SP a empresa CR
$130 ES
Paga 13% $130
LA EMPRESA DE CR
CONTRIBUYENTE Y
DEBE PAGAR EL IVA
ARTICULO 8: Exenciones
Las exportaciones de bienes, la reimportación de bienes nacionales que ocurren dentro de los tres años siguientes a su exportación. Igualmente, estarán exentos la compra de bienes y la prestación de los servicios que sean destinados a ser utilizados para la producción de bienes y servicios destinados a la exportación. Asimismo, estarán exentos los servicios prestados por contribuyentes de este impuesto, cuando se utilicen fuera del ámbito territorial del impuesto.
Las ventas de bienes o servicios para la exportación y entre beneficiarios del Régimen de Zona Franca. Igualmente, estarán exentos la compra de bienes y la prestación de los servicios que sean destinados a la exportación utilizados por los beneficiarios del Régimen de Zona Franca o prestados entre beneficiarios de dicho régimen.
Los créditos para descuento de facturas, los arrendamientos financieros y arrendamientos operativos en función financiera.
Los arrendamientos de inmuebles destinados exclusivamente a viviendas, así como los garajes y anexos accesorios a las viviendas y el menaje de casa, arrendado conjuntamente con aquellos, siempre y cuando el monto de la renta mensual sea igual o inferior a 1.5 salario base. Cuando el monto de la renta mensual exceda de 1.5 salario base, el impuesto se aplicará al total de la renta.
Los arrendamientos utilizados por las microempresas y pequeñas empresas inscritas en el Ministerio de Economía, Industria y Comercio, así como las micro y pequeñas empresas agrícolas registradas ante el Ministerio de Agricultura y Ganadería, Cuando el monto de la renta mensual exceda del 1.5 salario base, el impuesto se aplicará al total de la renta.
Las compras y ventas de bienes o servicios que realicen la Cruz Roja, los Bomberos
Los servicios de transporte terrestre de pasajeros y los servicios de cabotaje de personas, siempre y cuando cuenten con permiso o concesión otorgada por el Estado y cuya tarifa sea regulada por la Autoridad Reguladora de los Servicios Públicos.
Los servicios de educación privada, preescolar, primaria, secundaria, universitaria, parauniversitaria y técnica.
RIVA. ART 11 aparte X: Exenciones
Las siguientes exoneraciones establecidas en el artículo 8 de la Ley, requerirán autorización de la DGH para el reconocimiento del beneficio tributario, a través de la presentación de la solicitud correspondiente en la forma y medios que tal Dependencia, disponga mediante resolución:
- Los servicios de educación privada.
- Asociaciones de desarrollo comunal.
- Las Juntas de educación.
ARTÍCULO 9: No Sujeción
Los bienes y servicios que venda, preste o adquiera la Caja
Costarricense de Seguro Social (CCSS).
Los bienes y servicios que venda, preste o adquieran las
Reglamento del IVA Art 32 literal A El contribuyente podrá aplicar como crédito fiscal todo aquel Impuesto sobre el Valor Agregado soportado en la adquisición de bienes y servicios cuando sus operaciones correspondan a:
i. Venta de bienes o prestación de servicios sujetos a la tarifa general; ii. Venta de bienes o prestación de servicios a la CCSS y a las municipalidades.
Los traspasos de bienes inmuebles y muebles registrales
gravados con el impuesto a la transferencia
El suministro de muestras gratuitas de bienes sin valor
comercial estimable.
El suministro de impresos u objetos de carácter publicitario, sin
que medie contraprestación.
El suministro de bienes y prestaciones de servicios realizados
directamente por los entes públicos, sin contraprestación o
mediante contraprestación de naturaleza tributaria
• TODOS LOS BIENES Y SERVICIOS.
• Servicios Médicos y pasajes aéreos (Base Imponible 10% internacionales)
• CANASTA BÁSICA, Semovientes vivos.
• Medicamentos, Servicios de Educación, Primas de seguro Personales.
educación superior, sus fundaciones, Conare,Sinaes.
Base Imponible en Venta de Bienes
La Administración Tributaria esta facultada para cobrar el IVA a nivel de Aduana y Fabrica
Lo anterior mediante Resolución Razonada
ARTÍCULO 12: No forma parte de la base imponible
• Los descuentos aceptados en las prácticas comerciales, siempre que sean usuales y generales, y se consignen por separado del precio de venta en la factura respectiva o en otro documento expedido por el contribuyente.
• Los gastos financieros que se facturen y contabilicen por separado, siempre y cuando la tasa de interés del financiamiento no supere el equivalente a tres veces el promedio simple de las tasas activas de los bancos del Sistema Bancario Nacional para créditos del sector comercial o
descuentos usuales y generales,
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO, CREDITOS, LIQUIDACIÓN Y PAGO
Artículo 15- Base imponible en operaciones en moneda distinta al colón En las operaciones, cuya contraprestación se haya fijado en moneda o divisa distintas al colón, se aplicará el tipo de cambio de venta de referencia del Banco Central de Costa Rica, que esté vigente en el momento en que se produce el respectivo hecho generador.
ARTÍCULO 18: Limitaciones del Crédito Fiscal
Los contribuyentes no tendrán crédito fiscal por las adquisiciones o importaciones de bienes o servicios que no estén vinculadas, directa y exclusivamente, a su actividad. No se entenderán vinculadas directa y exclusivamente a la actividad, entre otros:
a) Los bienes o derechos que no figuren en la contabilidad o registros oficiales de la actividad. b) Los bienes y derechos que no se integren en el patrimonio de la actividad.
ARTÍCULO 19 Exclusiones y restricciones del Crédito Fiscal
• Los alimentos, bebidas y tabaco;
• Los servicios de desplazamiento o viajes, hotelería y alimentación.
ARTÍCULO 20: REQUISITOS FORMALES DEL CRÉDITO FISCAL (CF)
Factura cumpla con los requisitos de la AT
En la recaudación a nivel de Fabrica o Aduana, se aplicara el factor que determine la AT
En las Importaciones el Impuesto que conste en los documentos
No será admisible el crédito fiscal en cuantía superior al impuesto expresa y separadamente consignado, según el documento justificativo
ARTÍCULO 21: OPERACIONES QUE DAN DERECHO AL CRÉDITO FISCAL (CF)
Derecho a CF
También da derecho a CF
Igualmente da derecho CF
• Solo da derecho a crédito fiscal el impuesto pagado en la adquisición de bienes y servicios utilizados en la realización de operaciones sujetas y no exentas al impuesto.
• Operaciones con instituciones del Estado.
• o con entes públicos o privados que por disposición en leyes especiales gocen de exención de este tributo.
• Operaciones con Exportadores.
territorial del impuesto.
ARTÍCULO 32 (RIVA): OPERACIONES QUE DAN DERECHO AL CRÉDITO FISCAL PLENO (100%)
También da
derecho CF
• Venta de bienes o prestación de servicios sujetos a la tarifa general.
• Venta de bienes o prestación de servicios a la CCSS y corporaciones municipales.
• Instituciones del Estado, en virtud del principio de inmunidad fiscal,
• Entes públicos o privados que por disposición en leyes especiales gocen de la exención de este tributo.
• La venta de bienes y servicios a las entidades incluidas en los numerales 15), 17),18), 19), 24), 32), 33) y 34) del artículo 8 de la Ley.
• Venta de bienes incluidos en el numeral 3 del artículo 11 de la Ley del IVA
Crédito por la adquisición de bienes sujetos al sistema especial de determinación a nivel de fábrica, mayorista y aduanas.
Artículo 44.- Los contribuyentes que vendan bienes cuyo impuesto fuese determinado a nivel de fábrica, mayorista o aduanas no tendrá derecho a crédito por la adquisición de dicho bien, sin perjuicio de su derecho a crédito para los demás bienes y servicios utilizados en estas operaciones, de acuerdo a las disposiciones generales según la sección II del Capítulo VIII del presente Reglamento.
Realización de operaciones con y sin derecho a crédito fiscal. Art. 22
Tiene VTAS. de bienes y servicios 100% al 13%
Tiene VTAS de bienes y servicios 100% que no dan derecho a CF.
Tiene derecho al 100% del CF.
Tiene derecho a 0% de CF.
Porcentaje de Crédito Fiscal en la realización conjunta de actividades con y sin derecho a crédito
Monto de la venta ¢
Ventas gravadas y Ventas con derecho a CF
= 95,65%
En este caso puedo aprovechar un 95,65% de los créditos fiscales
Aplicación de la proporción de Crédito Fiscal
Transitorio III Ley
De igual modo, para efectos del cálculo de la proporción provisional aplicable en el primer periodo de vigencia de esta ley se tendrán en cuenta los meses del mismo año calendario anteriores a la entrada en vigencia de esta ley, como si las operaciones se hubieran encontrado sujetas a las nuevas disposiciones contenidas en esta Ley de
Transitorio IV Reglamento
Para el período comprendido entre 1 de julio de 2019 al 31 de diciembre de 2019, se tomará la información correspondiente a las operaciones del año 2018
En la declaración del impuesto correspondiente al mes de diciembre, el contribuyente calculará la proporción definitiva en función de las operaciones realizadas en el correspondiente año calendario.
∑(Jun18 a dic18) Ventas con derecho a Crédito Fiscal VENTAS TOTALES
Crédito Fiscal en operaciones sujetas a tarifa reducida Art 32 RIVA
Cuando el contribuyente realiza operaciones (ventas) sujetas a una tarifa reducida y que dan derecho a crédito, podrá aplicar como crédito de impuesto, el monto resultante de aplicar dicha tarifa (tarifa de venta) a la base imponible de la compra realizada, según se detalla:
Ventas con tarifa 4%, podrá aplicarse el crédito total de las adquisiciones realizadas a tarifas reducidas del 1%, 2% y 4%, cuando se pague una tarifa mayor, podrá acreditarse únicamente el crédito que resulte de aplicar la tarifa del 4% a la base imponible de la compra y la diferencia se podrá considerar un costo o gasto, según corresponda
Crédito Fiscal en operaciones sujetas a tarifa reducida
Tarifa de IVA
servicios profesionales Medico
Serv Prof Medico
Base Imponible compra
Credito que Procede
REGLA DE PROPORCIONALIDAD Art. 23
“….4. Para la determinación de la proporción no se computarán en ninguno de los términos de la relación:
a) Las operaciones realizadas desde establecimientos permanentes situados fuera del territorio de la República. b) El importe de las ventas y exportaciones de los bienes de capital que el contribuyente haya utilizado en su actividad. c) El importe de las operaciones inmobiliarias o financieras que no constituyan actividad habitual del contribuyente. Una actividad financiera no se considera actividad habitual del contribuyente cuando no exceda el quince por ciento (15%) de su volumen total de operaciones en el periodo fiscal considerado. d) Las operaciones no sujetas al impuesto, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso 2) de este artículo….”
REGLA DE PROPORCIONALIDAD Art. 34
A) La proporción aplicable a las operaciones que dan derecho a crédito pleno (artículo 52 inciso A del presente reglamento) del total de operaciones, se calculará con la siguiente fórmula:
En el numerador: Total de operaciones con derecho a crédito pleno
En el denominador: Total de operaciones
Operaciones con derecho a Crédito Fiscal pleno (100%)
El porcentaje proporcional obtenido en el párrafo anterior se deberá multiplicar por la base imponible de las compras realizadas a una misma tarifa y multiplicará por la tarifa correspondiente a la compra, (deberá de realizar el ejercicio a cada tarifa de compra), la suma de los resultados de cada operación será el crédito aplicable
Operaciones con derecho a Crédito Fiscal pleno
Ventas sujetas al IVA 13%
Ventas a la CCSS
Ventas Inst Municipales
Vtas Instituciones del Estado
Exenciones 15-17-18-19-24-32-33-34.
Entes exentos por Leyes especiales
Canasta Básica Ver Art26 ley IVA
La venta de bienes y servicios a las entidades incluidas en los numerales 15), 17),18), 19), 24), 32), 33) y 34) del artículo 8 de la Ley.
Cuerpo de Bomberos de Costa Rica,
18. la Fundación Ayúdenos Ayudar y la Asociación Pro-Hospital Nacional de Niños, de conformidad con la Ley N.° 8095.
24. Los servicios de transporte terrestre de pasajeros y los
servicios de cabotaje de personas
32.La adquisición de bienes y servicios que hagan las asociaciones de desarrollo comunal, amparadas en la Ley N.° 3859.
33. La adquisición y la venta de bienes y servicios que hagan las juntas de educación y administrativas de las instituciones públicas de enseñanza del Ministerio de Educación Pública (MEP)
34.Los servicios y los bienes comprados o adquiridos por las asociaciones administradoras de los sistemas de acueductos y alcantarillados comunales en Costa Rica,
B) La proporción aplicable a las operaciones que dan derecho a crédito a una tarifa reducida (Art 41 inciso B del presente reglamento) del total de operaciones, se calculará con la siguiente fórmula:
En el numerador: Total de operaciones con derecho a crédito a tarifa reducida En el denominador: Total de operaciones
El resultado de la operación anterior se multiplicará por 100, para obtener el porcentaje proporcional y se aplicará con dos decimales, considerando las excepciones dadas en el artículo 21 de la Ley. El porcentaje proporcional deberá estimarse para cada una de las tarifas reducidas a la cual tenga operaciones.
Operaciones Tarifa 4%
Operaciones Tarifa 2%
La proporción aplicable a las operaciones que no dan derecho a crédito del total de operaciones, se calculará con la siguiente fórmula:
En el numerador: Total de operaciones sin derecho a crédito En el denominador: Total de operaciones
El resultado de la operación anterior se multiplicará por 100, para obtener el porcentaje proporcional y se aplicará con dos decimales, considerando las excepciones dadas en el artículo 21 de la Ley. El porcentaje proporcional obtenido en el párrafo anterior se deberá multiplicar por la base imponible de las compras realizadas, a efectos de obtener la proporción de compras realizadas sin derecho a crédito, el impuesto pagado por esta proporción no se podrá utilizar como crédito fiscal pero sí se podrá considerar un costo o gasto, según corresponda.
Últimos Criterios de la DGT
.La Consulta DGT 1594-2019 del 17 de septiembre del 2019, aclara que las comisiones de los prestamos y créditos están exentos independientemente que la empresa esta regulada o no por Sugeses
“…Así las cosas, las comisiones que se generen como producto de la prestación de
los servicios financieros referidos a préstamos y créditos, están exentas del IVA, en los términos que establece el numeral 7) del artículo 11 del Reglamento de la Ley IVA, e independientemente que el prestador del servicio esté sujeto o no
a la SUGEF, como lo plantea el consultante.
comisión que se obtenga como producto de la prestación de un servicio y que no esté directamente vinculada con otorgamiento de préstamos y créditos, estará
sujeta al IVA, en el tanto no esté expresamente reconocido como exento en el artículo 8 de la Ley IVA y su Reglamento…”
Lo anterior implica, que cualquier otra
La Consulta DGT 1219-2019 del 17 de junio del 2019, aclara que los tiquetes electrónicos no dan derecho a crédito fiscal
En ese sentido, la Resolución DGT-R-48-2016 del 07 de octubre de 2016 [2] , definió “tiquete electrónico” en el inciso q. del artículo 1 como el “Documento comercial con efectos tributarios, generado, expresado
y transmitido en formato electrónico XML, en el mismo acto de la compra-venta o prestación del servicio,
conforme las especificaciones técnicas detalladas en el artículo 7 de la presente resolución, autorizado únicamente para operaciones con consumidores finales.”
Tómese en cuenta que desde el año 2016 los tiquetes electrónicos se dispusieron únicamente para operaciones con consumidores finales, es decir aquellos que no son contribuyentes del impuesto sobre las ventas (ahora impuesto al valor agregado), por lo que no se está considerando conceder prórrogas con la entrada en vigencia del Reglamento Decreto No. 41820-H “Reglamento de comprobantes electrónicos para efectos tributarios” del 19 de junio de 2019, publicado en el Alcance 145 de la Gaceta No. 119 del 26 de junio de 2016 y la Resolución Nº DGT-R-033-2019 de las 8 horas 25 minutos del día 20 de junio de 2019.
.La Consulta DGT 1140-2019 del 05 de julio del 2019, aclara quelas prótesis dentales están exentas del IVA.
En consecuencia, se reitera la obligatoriedad de facturar electrónicamente y que las prótesis en general, incluyendo las prótesis dentales, se encuentran exentas del pago del Impuesto al Valor Agregado.
TRANSITORIOS V
Los servicios de ingeniería, arquitectura, topografía y construcción de obra civil prestados a los proyectos registrados en el Colegio Federado de Ingenieros y de Arquitectos de Costa Rica, que a la entrada en vigencia de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y que durante los tres meses posteriores a esta fecha cuenten con los planos debidamente visados por el Colegio Federado de Ingenieros y de Arquitectos de Costa Rica estarán exentos del impuesto sobre el valor agregado, durante el primer año de vigencia de la presente ley.
TRANSITORIOS VII RIVA
No gozarán de la exención descrita en este transitorio los servicios derivados de los proyectos registrados en el CFIA, tales como la supervisión y la dirección de obra, entre otros.
EJEMPLO DE SERVICIOS DE INGENIERIA,TOPOGRAFIA, ARQUITECTURA Y OBRA CIVIL
Planos visados por el Colegio de Ingenieros y Arquitectos CR
Primer año exento
TRANSITORIOS IX
Los servicios turísticos prestados por quienes se encuentren debidamente inscritos ante el Instituto Costarricense de Turismo (ICT) estarán exentos del impuesto sobre el valor agregado durante el primer año de vigencia de la presente ley.
TRANSITORIO XII
En un plazo máximo de doce meses contados a partir de la entrada en vigencia de la ley del impuesto al valor agregado, el Ministerio de Hacienda deberá poner en operación el sistema para devolver la totalidad del impuesto pagado por servicios de salud. Hasta tanto no esté en operación este sistema, los servicios de salud gravados con esta Ley se mantendrán exonerados.
Lic. José Becerra Muñoz Socio Servicios Tributarios O: +506 2253-5097 | M: +506 8818-8970 jose.becerra@moorestephenscr.com
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