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Timestamp: 2018-08-17 17:44:37
Document Index: 156066940

Matched Legal Cases: ['Artículo 20', 'artículo 20', 'artículo 153', 'artículo 20', 'artículo 20', 'artículo 230', 'artículo 241', 'artículo 20', 'artículo 20', 'artículo 20', 'artículo 20', 'artículo 153', 'artículo 153']

Resolución de TEAC, 00/4558/2008, 26-05-2009 | Iberley
Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/4558/2008 de 26 de Mayo de 2009
Núm. Resolución: 00/4558/2008
IVA. Exenciones inmobiliarias. Renuncia a la exención. Artículo 20.Uno.20º y Dos de la Ley del IVA (Ley 37/1992). Requisitos formales: 1).- Renuncia del transmitente: basta la declaración de sujetar la operación al IVA en la escritura pública de transmisión, sin que se exija renuncia expresa. 2).- Declaración fehaciente del adquirente al transmitente haciendo constar su condición de sujeto pasivo, la afectación del inmueble a la actividad económica, y el derecho a deducir íntegramente las cuotas soportadas: si bien esta declaración debe ser previa o simultánea a la transmisión, en el caso contemplado, queda acreditada su existencia por el Acta notarial de rectificación de la escritura pública de compraventa en la que se hace constar por el Notario que se transcribieron de forma incorrecta las manifestaciones de los comparecientes, y de la documentación que se tuvo en cuenta en su día se deriva que la auténtica voluntad de éstos no fue la recogida en la escritura, sino que el adquirente había emitido la declaración anterior. Todo ello, de acuerdo con la jurisprudencia del TS: sentencias de 14 de marzo de 2006, recurso 1879/2001 y 13 de diciembre de 2006, recurso 4704/2001.
En la Villa de Madrid, en la fecha arriba indicada (26/05/2009), y en los recursos de alzada que penden ante este Tribunal Económico-Administrativo Central, en Sala, interpuestos por D. ... en representación de X, S.L., con NIF: ... (absorbida por Y, S.L., con NIF: ...) y domicilio a efectos de notificaciones en ..., contra Resolución de ... de 2008 del Tribunal Económico-Administrativo Regional de ... por la que se desestima la reclamación ..., interpuesta frente a una Resolución desestimatoria de recurso de reposición (referencia .../2003), que confirma la Liquidación provisional del Servicio de (...) de la Comunidad de ... de fecha 13 de enero de 2003, por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados correspondiente a una operación de compraventa de fecha 22 de febrero de 2001, resultando una cantidad a ingresar de 835.878,48 euros.
PRIMERO: En fecha 18 de enero de 2001 se otorga escritura pública de compraventa en la que las entidades Y, S.L. y Z transmiten a X, S.L. diversas fincas rústicas y urbanas situadas en la Comunidad de ..., con una superficie total de 258.111 metros cuadrados, ubicadas en la zona denominada (...), y clasificadas por el P.G.O.U. de ... como suelo urbanizable programado, ... El precio de la compraventa asciende a 11.677.665,19 euros, y en la escritura se hace constar en la Estipulación Séptima que la compraventa está sujeta al IVA al tipo general del 16%, por lo que asciende a 1.868.426,43 euros.
Acerca de esta operación de compraventa, en fecha 30 de octubre de 2002 se dicta por el Servicio de (...) de la Comunidad de ... una propuesta de liquidación provisional por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados en su modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas. Entiende la oficina liquidadora que la operación está sujeta pero exenta del IVA por aplicación del artículo 20.Uno.20 de la Ley 37/1992 del Impuesto sobre el Valor Añadido, al tratarse de una transmisión efectuada por parte de un sujeto pasivo del IVA actuando en el ejercicio de su actividad empresarial de un terreno que no tiene la calificación de solar ni ha sido autorizada la correspondiente licencia administrativa, no teniendo tampoco la consideración de entrega de terreno urbanizado o en curso de urbanización realizada por el promotor de la urbanización puesto que no se han iniciado las obras. Así, considera que la operación debe tributar por el ITPYAJD sobre una base imponible de 1.943.000.000 ptas. Se propone una cantidad a ingresar de 835.878,48 euros, comprensiva de cuota e intereses de demora.
Frente a esta propuesta, X, S.L. alega que ha renunciado de forma válida a la exención, y aporta Acta notarial del artículo 153 del Reglamento Notarial de 21 de noviembre de 2002, por la que se rectifica la Estipulación Séptima de la escritura de compraventa para hacer constar que el adquirente comunica al transmitente que es sujeto pasivo del IVA con derecho a la deducción total del Impuesto, y que el transmitente renuncia a la exención de dicho Impuesto al amparo de lo previsto en el artículo 20.Dos de la Ley 37/1992. Alega también que, en cualquier caso, la propia escritura recoge que se trata de suelo urbanizable programado, por lo que la operación estaría sujeta y no exenta de IVA. Por tanto, la operación sí está sujeta a IVA; y en cualquier caso, existe renuncia expresa a la exención del IVA, por lo que se ha de aplicar este impuesto y no el ITPYAJD.
El 13 de enero de 2003 se dicta la liquidación provisional confirmatoria de la propuesta anterior, la cual es notificada a X, S.L. el 20 de enero de 2003.
SEGUNDO: Frente a esta Liquidación provisional, la entidad interpone recurso de reposición, el cual es desestimado mediante resolución de 28 de abril de 2003.
Así, la oficina gestora considera que en el momento en que se adquirieron los terrenos, no eran un solar tal y como lo define la Ley del Suelo, y no era un terreno en curso de urbanización puesto que no se ha aportado primera certificación de obra; por ello, la compraventa se encuentra sujeta y exenta de IVA. Por otro lado, no se ha renunciado de forma válida a la exención puesto que no ha existido una renuncia fehaciente, previa o simultánea a la entrega, la cual tuvo lugar en el otorgamiento de la escritura de 18 de enero de 2001.
TERCERO: Vista la resolución del recurso de reposición, X, S.L. interpone frente a ella reclamación económico-administrativa ante el Tribunal Económico-Administrativo Regional de ... (reclamación .../2003), reclamación que es desestimada en fecha ... de 2008 puesto que entiende el Tribunal que no consta en el expediente que el adquirente haya comunicado al transmitente con carácter previo o simultáneo a la compraventa que es sujeto pasivo del IVA con derecho a la deducción total del Impuesto. No se admite la subsanación de la escritura original, realizada el 21 de noviembre de 2002, puesto que se formalizó una vez notificada la propuesta de liquidación.
CUARTO: Finalmente, D. ... interpone recurso de alzada el 11 de marzo de 2008 (R.G. 4548/2008) en nombre de X, S.L., entidad absorbida por Y, S.L.
En fecha 9 de mayo de 2008, D. ..., en nombre de X, S.L., presenta ante este Tribunal un nuevo escrito interponiendo un nuevo recurso de alzada frente a la Resolución de ... de 2008 del Tribunal Económico-Administrativo Regional de ..., la cual es registrada con el R.G. 5288/2008.
Ambos recursos se dirigen contra la misma Resolución del TEAR, y las alegaciones presentadas por la entidad son las siguientes:
- La renuncia a la exención se ha realizado de forma válida, y entiende que el Acta notarial de 21 de noviembre de 2002 por la que se rectifica la Estipulación Séptima de la escritura de compraventa por sí sola conlleva que el recurso de alzada deba ser estimado. Así, acredita que el transmitente ha tenido conocimiento con carácter previo a la compraventa del hecho de que el adquirente es sujeto pasivo del IVA con derecho a la deducción total del Impuesto, y también acredita que el transmitente ha renunciado a la exención de dicho Impuesto al amparo de lo previsto en el artículo 20.Dos de la Ley 37/1992.
- Alega también que, en cualquier caso, la propia escritura recoge que se trata de suelo urbanizable programado, por lo que la operación estaría sujeta y no exenta de IVA. Por tanto, la operación sí está sujeta a IVA; y en cualquier caso, existe renuncia expresa a la exención del IVA, por lo que se ha de aplicar este impuesto y no el ITPYAJD.
PRIMERO: Este Tribunal es competente para conocer de los recursos de alzada que se examinan, que han sido interpuestos en tiempo hábil y por persona legitimada de conformidad con lo prevenido en la Ley General Tributaria 58/2003, de 17 de diciembre y en el Reglamento de Procedimiento de las Reclamaciones Económico-Administrativas, aprobado por el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, de aplicación a este procedimiento, procediendo la acumulación de los mismos por darse uno de los supuestos del artículo 230.1 de la Ley 58/2003 General Tributaria, en concreto el apartado a).
SEGUNDO: Con carácter previo a las cuestiones de fondo que se plantean en el expediente, este Tribunal declara la inadmisión por extemporaneidad del recurso de alzada 5288/2008, puesto que la Resolución del TEAR se notificó a la entidad el 5 de marzo de 2008, y cuando se interpone el segundo de los recursos el 9 de mayo de 2008 ya había transcurrido el plazo de un mes previsto en el artículo 241 de la Ley 58/2003 General Tributaria.
No obstante lo anterior, resta examinar las cuestiones planteadas en relación con el recurso de alzada 4548/2008. Así, en primer lugar debe este Tribunal analizar si se ha renunciado de forma válida a la exención del IVA. El artículo 20.Dos de la Ley 37/1992 permite renunciar a esta exención siempre que se cumplan unos requisitos, y así la operación quedaría sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido. Dispone dicho artículo:
Y por lo que se refiere a la declaración del adquirente sobre su condición de sujeto pasivo del impuesto con derecho a la deducción total del IVA soportado, lo que lleva implícito el cumplimiento de la condición exigida en el artículo 20. Dos, en relación con la exigencia de que en la adquisición el adquirente actúe en el ejercicio de sus actividades empresariales o profesionales, señala esta sentencia:
Volviendo a los hechos considerados en este procedimiento, consta en el expediente el Acta notarial a que hace referencia la recurrente de fecha 21 de noviembre de 2002. En el Acta, el Notario hace constar que ha observado que en la escritura de compraventa de 18 de enero de 2001 se transcribieron de forma incorrecta las manifestaciones de los comparecientes, y de la documentación que se tuvo en cuenta en su día se deriva que la auténtica voluntad de éstos no fue la recogida en la escritura, sino que la Estipulación Séptima debe quedar redactada de la siguiente manera:
"Hacen constar los comparecientes, según intervienen, que esta transmisión está sujeta a Impuesto sobre el Valor Añadido y exenta del mismo, conforme a lo dispuesto en el artículo 20.uno-20 de la Ley 37/1992 de 28 de diciembre reguladora de dicho Impuesto.
De conformidad con lo establecido en el artículo 20-dos de dicho texto legal, la sociedad vendedora renuncia a dicha exención toda vez que el adquirente es sujeto pasivo del IVA y tiene derecho a la deducción total del Impuesto soportado.
La renuncia se justifica con declaración que efectúa la sociedad adquirente, haciendo constar su condición de sujeto pasivo, con derecho a la deducción del impuesto soportado por las adquisiciones de bienes inmuebles, de conformidad con lo establecido en el precitado artículo (8-1 del Reglamento del IVA).
A estos efectos la entidad vendedora recibe en este acto de la sociedad compradora el importe correspondiente al citado impuesto, al tipo del 16%, que asciende a la suma de un millón ochocientos sesenta y ocho mil cuatrocientos veintiséis con cuarenta y tres (1.868.426,43) euros, por cuya cantidad otorga mediante este documentos la más firme y eficaz carta de pago".
Mediante el Acta, el Notario declara subsanada la cláusula séptima en base a las facultades del artículo 153 del Reglamento Notarial.
De acuerdo con el citado artículo 153 del Reglamento Notarial, aprobado por Decreto de 2 de junio de 1944:
"Los errores materiales, las omisiones y los defectos de forma padecidos en los documentos notariales inter vivos podrán ser subsanados por el Notario autorizante, su sustituto o sucesor en el protocolo, por propia iniciativa o a instancia de la parte que los hubiera originado o sufrido. Sólo el Notario autorizante podrá subsanar la falta de expresión en el documento de sus juicios de identidad o de capacidad o de otros aspectos de su propia actividad en la autorización.
La subsanación podrá hacerse por diligencia en la propia escritura matriz o por medio de acta notarial en las que se hará constar el error, la omisión, o el defecto de forma, su causa y la declaración que lo subsane. La diligencia subsanatoria extendida antes de la expedición de ninguna copia no precisará ser trasladada en éstas, bastando transcribir la matriz conforme a su redacción rectificada. En caso de hacerse por acta se dejará constancia de ésta en la escritura subsanada en todo caso y en las copias anteriores que se exhiban al Notario.
Cuando sea imposible realizar la subsanación en la forma anteriormente prevista, ser requerirá para efectuarla el consentimiento de los otorgantes o una resolución judicial."
El Tribunal Económico-Administrativo Regional de ... no admite la validez de esta subsanación a efectos de entender que la renuncia a la exención ha sido correcta, y ello porque el Acta notarial se ha formalizado una vez notificada la propuesta de liquidación. No obstante, este Tribunal no comparte dicha postura, por cuanto de acuerdo con el precepto citado, la escritura otorgada inicialmente queda subsanada y la redacción de la Estipulación Séptima rectificada.
Es cierto que la subsanación se produce una vez notificada la propuesta de liquidación, pero en cualquier caso y con independencia de esto, lo que pone de manifiesto el Acta notarial es que el adquirente comunicó al transmitente su condición de sujeto pasivo del IVA con derecho a la deducción total del Impuesto soportado, y que el transmitente comunicó al adquirente que renunciaba a la exención del IVA, y todo ello se produjo con carácter previo o simultáneo a la operación de compraventa, puesto que no debemos olvidar que el Acta notarial se otorga atendiendo al contexto del documento autorizado y a los inmediatamente anteriores y siguientes, a las escrituras y otros documentos públicos que se tuvieron en cuenta para la autorización y a los que prueben fehacientemente hechos o actos consignados en el documento defectuoso y el Notario autorizante puede tener en cuenta, además, los juicios por él formulados y los hechos por él percibidos en el acto del otorgamiento.
Por tanto, lo relevante es que las partes hicieron las manifestaciones oportunas para renunciar a la exención al tiempo de realizarse la operación de compraventa, con independencia de que dichas menciones no fuesen trasladadas a la escritura pública de compraventa, si bien posteriormente dicha escritura ha sido subsanada por el Notario autorizante.
En este sentido se ha pronunciado el Tribunal Supremo en su Sentencia de 13 de diciembre de 2006 (recurso número 4704/2001), en los siguientes términos:
"CUARTO.- La renuncia a la exención del IVA por el sujeto pasivo no necesita de renuncia expresa por el transmitente en escritura pública. Basta que las partes se comuniquen la voluntad de renuncia y el cumplimiento de las condiciones para la misma, siendo estas comunicaciones entre las partes fehacientes y por escrito, sin que sea necesario la protocolización notarial de las comunicaciones para que surtan efectos frente a terceros ni presentar una declaración suscrita por el adquirente ante la Administración de Hacienda de su domicilio fiscal. La renuncia a la exención del IVA se concibe como un acto inter-partes y no ante la Hacienda Pública, expreso y con comunicación por escrito de ciertas circunstancias. Es cierto que la renuncia se ha querido revestir de un cierto carácter formalista que condicione esencialmente su validez; por eso no basta con que pueda probarse que se cumplen los dos primeros requisitos materiales más arriba enunciados, sino que han de reflejarse y comunicarse por escrito al transmitente, de la misma forma que éste ha de dejar constancia de la renuncia a la exención, la cual debe ser comunicada fehacientemente al adquirente con carácter previo o simultáneo a la entrega del bien, pero resulta claro que en precepto alguno se exige que deba reflejarse necesariamente en documento público.
La necesidad de notificación "fehaciente" no implica necesariamente intervención del Notario, pero sí debe existir constancia efectiva de la notificación, en el momento de la entrega del bien. Normalmente se suele incluir en la propia escritura pública de transmisión, habiendo entendido la Dirección General de Tributos, en resolución de 10 de mayo de 1996, contestando a una consulta formulada por la sociedad que comparece como recurrida, que se considera "renuncia comunicada fehacientemente" la constancia en escritura pública de que el transmitente ha recibido una suma de dinero en concepto de IVA aunque no aparezca la renuncia expresamente a la exención, toda vez que, con la referida indicación, se cumple suficientemente el requisito establecido reglamentariamente, con el que se pretende que ambas partes conozcan el Impuesto al que se somete la operación, mediante una manifestación que igualmente haga fe frente a terceros (la Hacienda Pública en este caso).
En la misma línea se han pronunciado las sentencias de esta Sala de 5 de octubre de 2005 (Rec. De casación num. 7352/2000) y 14 de marzo de 2006 (Rec. num. 1879/2001 ).
QUINTO.- Como quiera que, según se ha visto, no es exigible que el adquirente comunique a la Hacienda Pública que cumple los requisitos exigidos para una válida renuncia a la exención del IVA, no puede el Abogado del Estado negar validez a tal comunicación por el hecho de que no se haya entregado a la Administración tributaria con carácter previo a la realización de la operación. La norma únicamente exige que tal comunicación se realice al transmitente como sujeto pasivo del Impuesto que ha de renunciar, en su caso, a la exención. Pero ninguna norma exige que tal comunicación se realice en documento público; por eso el testimonio notarial aportado en el periodo probatorio de la primera instancia en el que el representante de la sociedad transmitente declara que recibió tal comunicación del adquirente con carácter previo a la transmisión del inmueble permite dar por probado que, efectivamente, tal comunicación se realizó con carácter previo a la entrega del hotel".
De acuerdo con lo anterior, este Tribunal entiende que las partes intervinientes han renunciado de forma correcta a la exención del IVA en la operación de compraventa analizada, en cuanto a los requisitos formales de dicha renuncia, si bien corresponde a la oficina gestora examinar si se cumplen los restantes requisitos de la renuncia para determinar si la transmisión considerada debe quedar gravada por el Impuesto sobre el Valor Añadido o por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados en su modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas, al carecer este Tribunal de los elementos de juicio necesarios para ello.
EL TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO CENTRAL, en Sala, vistos los recursos de alzada interpuestos por X, S.L., con NIF: ... (absorbida por Y, S.L., con NIF: ...), contra Resolución de ... de 2008 del Tribunal Económico-Administrativo Regional de ... por la que se desestima la reclamación ..., interpuesta frente a una Resolución desestimatoria de recurso de reposición (referencia .../2003), que confirma la Liquidación provisional del Servicio de (...) de la Comunidad de ... de fecha 13 de enero de 2003, por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados correspondiente a una operación de compraventa de fecha 22 de febrero de 2001, ACUERDA: inadmitir el recurso 5288/2008, y estimar el recurso 4548/2008, anulando la liquidación impugnada.
Decreto de 2 de Jun de 1944 (Reglamento de la organización y régimen del Notariado) VIGENTE
Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 189 Fecha de Publicación: 07/07/1944 Fecha de entrada en vigor: 27/07/1944 Órgano Emisor: Ministerio De Justicia
ANEXO CUARTO. Del ejercicio de la fe pública en materia electoral
Sentencia Administrativo Nº 1506/2008, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 4, Rec 757/2004, 03-10-2008
Orden: Administrativo Fecha: 03/10/2008 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: De La Cruz Mera, Fatima Blanca Num. Sentencia: 1506/2008 Num. Recurso: 757/2004
Sentencia Administrativo Nº 40048/2010, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 4, Rec 312/2007, 22-03-2010
Orden: Administrativo Fecha: 22/03/2010 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: De La Cruz Mera, Fatima Blanca Num. Sentencia: 40048/2010 Num. Recurso: 312/2007
Sentencia Administrativo Nº 636/2008, TSJ Cataluña, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 943/2004, 12-06-2008
Orden: Administrativo Fecha: 12/06/2008 Tribunal: Tsj Cataluña Ponente: Aparicio Mateo, Ana Maria Num. Sentencia: 636/2008 Num. Recurso: 943/2004
Sentencia Administrativo Nº 552/2008, TSJ Cataluña, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 1178/2004, 22-05-2008
Orden: Administrativo Fecha: 22/05/2008 Tribunal: Tsj Cataluña Ponente: Gomez Ruiz, Jose Luis Num. Sentencia: 552/2008 Num. Recurso: 1178/2004
Análisis de la STS 15/01/2015, nº Recurso 507/2013. Validez de la renuncia a la exención del IVA en una operación inmobiliaria
PLANTEAMIENTOSe trata de un caso relacionado con la presentación de escritura de compraventa de un inmueble, en el cual las partes declaran la operación sujeta al IVA –y constatan la repercusión y el pago del impuesto en la propia escritura- y...
Resolución de TEAC, 00/277/2005, 28-06-2006
Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central Fecha: 28/06/2006 Núm. Resolución: 00/277/2005
Resolución de TEAC, 00/2084/2007, 10-03-2009
Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central Fecha: 10/03/2009 Núm. Resolución: 00/2084/2007
Resolución de TEAC, 00/7173/2003, 28-07-2004
Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central Fecha: 28/07/2004 Núm. Resolución: 00/7173/2003