Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-rachunkowe/ibpp1-443-1139-14-bm
Timestamp: 2017-09-24 19:25:11+00:00
Document Index: 78576551

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 113', 'Art. 113', 'art. 2', 'art. 4', 'art. 76', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 3', 'art. 2']

IBPP1/443-1139/14/BMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 7 listopada 2014 r. (data wpływu 12 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego w podatku VAT – jest nieprawidłowe.
W dniu 12 listopada 2014 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego w podatku VAT.
Wnioskodawca prowadzi od lutego 2002 roku działalność gospodarczą polegającą na usługach rachunkowo-księgowych, a od 2005 roku jest czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca posiada certyfikat Ministerstwa Finansów. Wnioskodawca nie posiada uprawnień doradcy podatkowego, a w swojej działalności nie udziela usług doradczych ani nie udziela porad prawnych. Wnioskodawca nie wykonuje również żadnych usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Usługi rachunkowo-księgowe Wnioskodawca świadczy wyłącznie na rzecz klientów z którymi ma podpisane umowy na kompleksowe świadczenie ww. usług. Usługi te obejmują prowadzenie książki przychodów i rozchodów oraz ksiąg handlowych, wszelkich niezbędnych ewidencji dla potrzeb podatku VAT, dla ryczałtu ewidencjowanego, kart wynagrodzeń oraz list płac, dokumentacji i rozrachunków dla potrzeb ZUS oraz Inspekcji Pracy, ewidencji środków trwałych oraz wyposażenia, sporządzanie deklaracji podatkowych na rzecz podatku VAT, zaliczek miesięcznych dla podatku dochodowego oraz zaliczek od wynagrodzeń, a także deklaracji rocznych takich jak PIT-11, PIT-4R, PIT-28, PIT-36 oraz PIT-36L. Składane deklaracje VAT podpisywane są przez Wnioskodawcę zgodnie z posiadanymi pełnomocnictwami. W roku 2014 wartość przychodu netto nie przekroczy 150.000 zł. W roku 2015 w dalszym ciągu Wnioskodawca nie będzie wykonywał usług doradczych, nie będzie również świadczył usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Składane w imieniu klientów, z którymi Wnioskodawca ma podpisane umowy na kompleksowe świadczenie usług rachunkowo-księgowych, deklaracje podatkowe będą składane drogą elektroniczną z wykorzystaniem posiadanego przez Wnioskodawcę podpisu elektronicznego lub w formie papierowej przy użyciu podpisu tradycyjnego.
Czy w opisanym stanie od 1 stycznia 2015 r. Wnioskodawca będzie mógł korzystać ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT... Czy sam fakt sporządzania oraz podpisywania w imieniu klientów deklaracji podatkowych w ramach kompleksowych umów z nimi, w sposób tradycyjny lub też elektroniczny będzie utożsamiany ze świadczeniem usług doradczych, które nie mogą korzystać z tego zwolnienia...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT ze zwolnienia podmiotowego mogą korzystać podatnicy, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła w roku poprzednim 150.000 zł. Art. 113 ust. 13 pkt 2 powołanej ustawy wyłącza podmioty świadczące usługi prawnicze i usługi w zakresie doradztwa podatkowego. W związku z powyższym powstaje wątpliwość czym dokładnie są usługi doradztwa podatkowego, jaki jest ich związek z usługami rachunkowo-księgowymi, a także jaki wpływ na kwalifikację tych ostatnich ma fakt sporządzania i podpisywania deklaracji podatkowych w imieniu klienta... Tym bardziej, że obydwa rodzaje działalności są sklasyfikowane pod jednym kodem PKD 6920Z. Ponieważ w ustawie nie znajdujemy definicji pojęcia „doradztwo” należy posiłkować się definicją ze Słownika Języka Polskiego PWN, który określa, że poprzez doradztwo należy rozumieć „udzielenie porady, podanie, wskazanie sposobu postępowania w jakiejś sprawie”. Zatem użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć szeroko.
Zakres doradztwa podatkowego reguluje ustawa o doradztwie podatkowym, która określa zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy że czynności doradztwa podatkowego obejmują:
prowadzeniu, w imieniu i na rzecz podatników, płatników i inkasentów, ksiąg podatkowych i innych ewidencji do celów podatkowych oraz udzielanie im pomocy w tym zakresie,
sporządzanie , w imieniu i na rzecz podatników, płatników i inkasentów, zeznań i deklaracji podatkowych lub udzielanie im pomocy w tym zakresie.
Usługowe prowadzenie ksiąg rachunkowych jest działalnością gospodarczą polegającą na świadczeniu usług w zakresie czynności, o których mowa w art. 4 ust. 3 pkt 2-6 ustawy o rachunkowości, która zgodnie z art. 76a ust. 2 określa, że przedsiębiorcy wykonujący ww. działalność są uprawnieni do wykonywania działalności obejmującej:
prowadzenie w imieniu i na rzecz podatników ksiąg podatkowych i innych ewidencji do celów podatkowych oraz udzielania im pomocy w tym zakresie,
sporządzania w imieniu i na rzecz podatników zeznań i deklaracji podatkowych lub udzielania im pomocy w tym zakresie, w zakresie określonym odrębnymi przepisami.
Pomimo pozornego podobieństwa, czynności doradztwa podatkowego i usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych, w klasyfikacji PKWiU z 2008 roku, są wyraźne rozgraniczone. I tak w grupie 69.2 wymienione są „usługi w zakresie księgowości” (PKWiU 69.20.23.0), „pozostałe usługi rachunkowo-księgowe” (PKWiU 69.20.29.0), „usługi sporządzania listy płac” (PKWiU 69.20.24.0), „usługi doradztwa podatkowego” (PKWiU 69.20.3), „usługi doradztwa podatkowego i przygotowania deklaracji podatkowych dla przedsiębiorstw” ( PKWiU 69.20.31.0), „usługi doradztwa podatkowego i przygotowania deklaracji podatkowych dla osób indywidualnych” (PKWiU 69.20.32.0). Z klasyfikacji tej bezspornie wynika iż usługi doradztwa podatkowego są w sposób jednoznaczny odróżnione od usług księgowych. Specyfika i charakter usług księgowych nie pozwalają na automatyczne powiązanie ich z usługami doradztwa podatkowego i to w sposób oczywisty wynika z przedstawionej klasyfikacji. Niezbędnym elementem, aby usługa księgowa stała się usługą doradczą jest doradzanie właśnie. W przypadku gdy nie mamy do czynienia z taką sytuacją nie możemy mówić o doradztwie podatkowym.
W kwestii wpływu podpisywania deklaracji podatkowej w imieniu podatników-klientów na charakter świadczonych usług Wnioskodawca uważa, że jeżeli w zawartej umowie o świadczenie usług rachunkowo-księgowych w sposób jednoznaczny określono, że podpisanie deklaracji w imieniu klienta na podstawie jego pełnomocnictwa, stanowi integralny element świadczonej kompleksowej usługi księgowej, sklasyfikowanej w grupowaniu PKWiU z 2008 roku pod poz. 69.20.23.0, a jednocześnie nie wiąże się to ze świadczeniem usług doradczych, to wówczas nie znajdzie zastosowania art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy o VAT. Nie będzie bowiem wówczas podpisywanie deklaracji podatkowych stanowiło samoistnej usługi, która może być powiązana z usługą doradztwa podatkowego. Bez znaczenia jest również sposób złożenia tego podpisu - czy to tradycyjny, czy też elektroniczny.
Dlatego Wnioskodawca uważa, że jeśli w roku 2014 nie przekroczy limitu przychodu 150.000 zł netto, a także w roku 2015 Wnioskodawca nie będzie wykonywał usług rachunkowo-księgowych dla klientów indywidualnych nieprowadzących działalności gospodarczej, Wnioskodawca nie będzie udzielał porad prawnych i podatkowych, a podpisywane deklaracje podatkowe będą miały związek tylko ze świadczonymi, kompleksowymi usługami księgowymi dla przedsiębiorców i rolników prowadzących działy specjalne produkcji rolnej, to Wnioskodawca może od 1 stycznia 2015 roku korzystać ze zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
W świetle powyższego, w celu dokonania oceny, czy świadczone przez dany podmiot usługi związane z obsługą rachunkowo-księgową zalicza się do usług w zakresie doradztwa (doradztwa podatkowego) należy posiłkować się regulacjami cyt. wyżej ustawy z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym przy uwzględnieniu jednak również językowej wykładni tego pojęcia. Należy mieć bowiem na uwadze, że nie obowiązuje już generalny przepis o obowiązkowym identyfikowaniu dla celów VAT towarów i usług za pomocą Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Zgodnie z art. 5a ustawy o VAT towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne. W przypadku opodatkowania usług doradczych przepisy ustawy nie powołują symboli statystycznych, zatem pozostają one w tym przypadku bez znaczenia.
Artykuł 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT obejmuje zatem wszystkie czynności doradztwa podatkowego, niezależnie od tego przez jaki podmiot są świadczone (w szczególności czy przez doradców podatkowych, czy też inne podmioty niewymienione w art. 3 i 4 ustawy o doradztwie podatkowym).
Czynności uznane za doradztwo podatkowe w rozumieniu ustawy o doradztwie podatkowym co do zasady odpowiadają również usługom w zakresie doradztwa w rozumieniu ustawy o VAT. Trudno bowiem uznać, że prowadzenie ksiąg rachunkowych, ksiąg podatkowych i innych ewidencji do celów podatkowych czy sporządzanie zeznań i deklaracji podatkowych nie obejmuje również wskazania postępowania w danej sprawie (udzielenia porady). Wypełnieniu tych obowiązków musi bowiem towarzyszyć co do zasady dokonywanie interpretacji przepisów podatkowych (doradzanie) w konkretnych przypadkach w celu prawidłowego „wypełnienia” księgi czy deklaracji podatkowej.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi od lutego 2002 roku działalność gospodarczą polegającą na usługach rachunkowo-księgowych, a od 2005 roku jest czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca posiada certyfikat Ministerstwa Finansów o nr 29461/02. Wnioskodawca nie posiada uprawnień doradcy podatkowego, a w swojej działalności nie udziela usług doradczych ani nie udziela porad prawnych. Wnioskodawca nie wykonuje również żadnych usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Usługi rachunkowo-księgowe Wnioskodawca świadczy wyłącznie na rzecz klientów z którymi ma podpisane umowy na kompleksowe świadczenie ww. usług. Usługi te obejmują prowadzenie książki przychodów i rozchodów oraz ksiąg handlowych, wszelkich niezbędnych ewidencji dla potrzeb podatku VAT, dla ryczałtu ewidencjowanego, kart wynagrodzeń oraz list płac, dokumentacji i rozrachunków dla potrzeb ZUS oraz Inspekcji Pracy, ewidencji środków trwałych oraz wyposażenia, sporządzanie deklaracji podatkowych na rzecz podatku VAT, zaliczek miesięcznych dla podatku dochodowego oraz zaliczek od wynagrodzeń, a także deklaracji rocznych takich jak PIT-11, PIT-4R, PIT-28, PIT-36 oraz PIT-36L. Składane deklaracje VAT podpisywane są przez Wnioskodawcę zgodnie z posiadanymi pełnomocnictwami. W roku 2014 wartość przychodu netto nie przekroczy 150.000 zł. W roku 2015 w dalszym ciągu Wnioskodawca nie będzie wykonywał usług doradczych, nie będzie również świadczył usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Składane w imieniu klientów, z którymi Wnioskodawca ma podpisane umowy na kompleksowe świadczenie usług rachunkowo-księgowych, deklaracje podatkowe będą składane drogą elektroniczną z wykorzystaniem posiadanego przez Wnioskodawcę podpisu elektronicznego lub w formie papierowej przy użyciu podpisu tradycyjnego.
Zgodnie bowiem z powołanym art. 2 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o doradztwie podatkowym prowadzenie, w imieniu i na rzecz podatników, płatników i inkasentów, ksiąg rachunkowych, ksiąg podatkowych i innych ewidencji do celów podatkowych oraz udzielanie im pomocy w tym zakresie jak również sporządzanie deklaracji podatkowych i udzielanie podatnikom pomocy w tym zakresie stanowi czynności doradztwa podatkowego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi rachunkowe > IBPP1/443-1139/14/BM