Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/2461-ibpp2-4512-652-2016-3-aze
Timestamp: 2017-10-24 00:29:44+00:00
Document Index: 76587013

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 41', 'art. 7', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 3', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 146']

2461-IBPP2.4512.652.2016.3.AZe | Interpretacja indywidualna
W zakresie opodatkowania usługi - budowa budynku, roboty instalacyjne obiektu wraz z wyposażeniem technologicznym, socjalnym i rehabilitacyjnym budynku, sieci przyłączy i urządzeń infrastruktury technicznej, dróg wewnętrznych i przeciwpożarowych, parkingów, małej architektury, ukształtowania i zagospodarowania terenu zielenią
2461-IBPP2.4512.652.2016.3.AZeinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 10 sierpnia 2016 r. (data wpływu 18 sierpnia 2016 r.), uzupełnionym pismem z 7 listopada 2016 r. (data wpływu 16 listopada 2016 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług zakresie stawki podatku VAT dla usług opisanych we wniosku – jest prawidłowe.
W dniu 18 sierpnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla usług opisanych we wniosku.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 7 listopada 2016 r. (data wpływu 18 listopada 2016 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 31 października 2016 r. znak: 2461-IBPP2.4512.652.16.1.AZe.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą obejmującą kompleksowe wykonywanie robót budowlanych i budowlano-remontowych, w tym remontowanie i wznoszenie obiektów budowlanych wraz z infrastrukturą towarzyszącą. Jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje na zlecenie Inwestora (osób fizycznych) roboty budowlane, polegające na "BUDOWA BUDYNKU DOMU OPIEKI DLA OSÓB STARSZYCH".
Wykonywane prace będą obejmować kompleksową obsługę inwestycji tj. budowa budynku, roboty instalacyjne obiektu wraz z wyposażeniem technologicznym, socjalnym i rehabilitacyjnym budynku, sieci przyłączy i urządzeń infrastruktury technicznej, dróg wewnętrznych i przeciwpożarowych, parkingów, małej architektury, ukształtowania i zagospodarowania terenu zielenią.
Symbol PKOB budynku, w którym będą wykonywane prace budowlane, to 1130 - Budynki zbiorowego zamieszkania. Klasa ta obejmuje budynki zbiorowego zamieszkania, w tym domy mieszkalne dla ludzi starszych, studentów, dzieci i innych grup społecznych.
Roboty budowlane, polegające na budowie budynku domu opieki dla osób starszych, łącznie z wykonaniem instalacji cieplnych, wodnokanalizacyjnych, gazowych wewnątrz budynku i robót wykończeniowych, są wykonywane w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.). Wykonywane roboty budowlane dotyczą budowy budynku.
Wykonywane roboty budowlane dotyczą obiektu objętego społecznym programem mieszkaniowym, gdyż budynek domu opieki społecznej mieści się Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w grupie 1130 - Budynki zbiorowego zamieszkania.
Wodociąg przebiega przez działkę na której budowany jest budynek. Od wodociągu do bryły budynku zostanie poprowadzony przyłącz wody.
Grunt na którym realizowana jest inwestycja jest własnością inwestora.
Według jakiej stawki podatku VAT powinny zostać opodatkowane roboty budowlane, polegające na budowie budynku domu opieki społecznej, łącznie z wykonaniem instalacji cieplnych, wodnokanalizacyjnych, gazowych wewnątrz budynku i robót wykończeniowych, jak też wykonaniem instalacji zewnętrznych, takich jak przyłącze wodociągowe do budynku, budowa dróg wewnętrznych i przeciwpożarowych, parkingów, małej architektury, ukształtowania i zagospodarowania terenu zielenią?
Należy zastosować stawkę VAT 8% w zakresie:
budowa budynku,
wykonanie instalacji cieplnych, wodno-kanalizacyjnych, gazowych wewnątrz budynku,
Należy zastosować stawkę VAT 23% w zakresie:
przyłącze wodociągowe do budynku,
budowa dróg przeciwpożarowych i dróg wewnętrznych,
wykonanie parkingów i małej architektury,
zagospodarowanie terenów zieleni.
Na mocy przepisu art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Z powyższych uregulowań wynika, że czynności, o których mowa w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, wykonywane w budynku mieszkalnym objętym społecznym programem mieszkaniowym, należy opodatkować 8% stawką podatku VAT (w myśl art. 41 ust. 12 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy).
Warunkiem zastosowania 8% stawki, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji budynków lub ich dostawy. Po drugie, budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.
Zgodnie z przepisami rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych.
Natomiast z uregulowań zawartych w ustawie z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2016r., poz. 290) wynika, że pod pojęciem obiektu budowlanego rozumie się budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi. Budynkiem zaś jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach (art. 3 pkt 1 lit. a i pkt 2).
Stwierdzić należy, że w powyższej definicji budynku nie mieszczą się elementy infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu. Oznacza to, że stawka preferencyjna, przewidziana ww. przepisami art. 41 ust. 12 w związku z art. 41 ust. 2 i art. 146a pkt 2 ustawy, dotyczy czynności tam wymienionych wykonywanych wyłącznie w budynkach rozumianych jako obiekty budowlane wraz z wbudowanymi w budynku instalacjami i urządzeniami technicznymi, w tym na konstrukcji umieszczonej na dachu budynku lub jego ścianach. Stawki tej ustawodawca nie przewidział dla ww. czynności wykonywanych poza tymi obiektami, w tym również dotyczących elementów infrastruktury budowlanej.
W odniesieniu do powyższego należy podkreślić, że obniżone stawki podatku maja charakter wyjątkowy i nie podlegają ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, zaś wychodzenie poza wykładnię literalną jest niedopuszczalne.
W konsekwencji, należy uznać, że stawki te winny mieć zastosowanie do towarów i usług wskazanych wprost przez ustawodawcę w ustawie o podatku od towarów i usług lub w przepisach wykonawczych do tej ustawy.
Z treści znowelizowanych przepisów wynika wiec, że preferencyjna, 8% stawka podatku nie dotyczy czynności budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy i konserwacji wykonywanych poza obiektem budowlanym będącym obiektem budownictwa mieszkaniowego, a także nie obejmuje ww. czynności dotyczących obiektów infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą obejmującą kompleksowe wykonywanie robót budowlanych i budowlano-remontowych, w tym remontowanie i wznoszenie obiektów budowlanych wraz z infrastrukturą towarzyszącą. Jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuję na zlecenie Inwestora (osób fizycznych) roboty budowlane, polegające na "BUDOWA BUDYNKU DOMU OPIEKI DLA OSÓB STARSZYCH".
Symbol PKOB budynku, w którym będą wykonywane prace budowlane, to 1130 - Budynki zbiorowego zamieszkania. Roboty budowlane, polegające na budowie budynku domu opieki dla osób starszych, łącznie z wykonaniem instalacji cieplnych, wodnokanalizacyjnych, gazowych wewnątrz budynku i robót wykończeniowych, są wykonywane w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług. Wykonywane roboty budowlane dotyczą budowy budynku. Wykonywane roboty budowlane dotyczą obiektu objętego społecznym programem mieszkaniowym. Wodociąg przebiega przez działkę na której budowany jest budynek. Od wodociągu do bryły budynku zostanie poprowadzony przyłącz wody. Grunt na którym realizowana jest inwestycja jest własnością inwestora.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że dla robót budowlanych polegających na budowie budynku domu opieki dla osób starszych oraz robót budowlanych prowadzonych wewnątrz budynku łącznie z wykonaniem instalacji cieplnych, wodnokanalizacyjnych, gazowych, wewnątrz budynku i robót wykończeniowych – niewykraczających poza bryłę budynku sklasyfikowanego wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale PKOB 11 (1130 – budynki zbiorowego zamieszkania), zastosowanie ma obniżona 8% stawka podatku na podstawie art. 41 ust. 2 i ust. 12 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy.
Natomiast roboty budowlane – wykonywane poza obiektem budowlanym, polegające na wykonaniu przyłączy wodociągowych do budynku, budowa dróg przeciwpożarowych i wewnętrznych, parkingów, małej architektury i zagospodarowania terenów zieleni – należy opodatkować podstawową 23% stawką podatku.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawki podatku > 2461-IBPP2.4512.652.2016.3.AZe