Source: http://docplayer.se/2075340-Begreppet-stadigvarande-vistelse-i-inkomstskattelagen.html
Timestamp: 2017-05-27 22:00:49+00:00
Document Index: 26383200

Matched Legal Cases: ['Målnummer: 1211', 'domstolen ', 'Målnummer: 5143', 'domstolen ', 'Målnummer: 5143', 'Målnummer: 2593', 'Målnummer: 456', 'Målnummer: 1716', 'domstolen ', 'Målnummer: 2897', 'Målnummer: 3533', 'Målnummer: 1651', 'Målnummer: 4659', 'domstolen ', 'Målnummer: 8344', 'domstolen ', 'Målnummer: 8088']

Begreppet stadigvarande vistelse i inkomstskattelagen - PDF
Begreppet stadigvarande vistelse i inkomstskattelagen
Download "Begreppet stadigvarande vistelse i inkomstskattelagen"
1 JURIDISKA FAKULTETEN vid Lunds universitet Gabriel Westin Begreppet stadigvarande vistelse i inkomstskattelagen Examensarbete 30 poäng Mats Tjernberg Skatterätt HT 092 Innehåll SAMMANFATTNING 1 SUMMARY 3 FÖRKORTNINGAR 5 1 INLEDNING Syfte Frågeställning Avgränsning Metod 7 2 SKATTSKYLDIGHET Obegränsad och begränsad skattskyldighet Sexmånadersregeln och ettårsregeln Tillfälligt avbrott i utlandsvistelsen Särskild inkomstskatt för utomlands bosatta 10 3 BEGREPPET STADIGVARANDE VISTELSE Det skatterättsliga bosättningsbegreppet Förarbeten och doktrin Skatteverkets uppfattning Vad är ett tillfälligt avbrott i en stadigvarande vistelse? Krävs 78 övernattningar under en sexmånaders period? 17 4 STADIGVARANDE VISTELSE I PRAXIS Regeringsrätten RÅ 1947 not. 445, RÅ 1952 ref. 12 och RÅ not Kommentar RÅ 1981 Aa Kommentar RÅ 1997 ref Kommentar RÅ 2008 ref Kommentar RÅ 2008 ref Kommentar 243 4.1.6 RÅ 2008 not Kommentar Kammarrätten Kammarrätten i Stockholm, , mål nr och Kommentar Kammarrätten i Göteborg, , mål nr Kommentar Kammarrätten i Göteborg, , mål nr , och Kommentar Kammarrätten i Sundsvall, , mål nr och Kommentar Kammarrätten i Sundsvall, , mål nr Kommentar Kammarrätten i Göteborg, , mål nr Kommentar Kammarrätten i Stockholm, , mål nr Kommentar Kammarrätten i Göteborg, , mål nr Kommentar Kammarrätten i Göteborg, , mål nr Kommentar Kammarrätten i Stockholm, , mål nr Kommentar 41 5 ANALYS Sammanfattning av praxis från Regeringsrätten Sammanfattning av avgöranden från kammarrätterna Avslutande kommentarer Vilka slutsatser kan dras av Regeringsrättens praxis? När inleds en stadigvarande vistelse? Vad innebär ett tillfälligt avbrott i en stadigvarande vistelse? Hur många dagar kan en person löpande vistas i Sverige innan hon anses ha vistats här stadigvarande? Bör begreppet stadigvarande vistelse klargöras eller förändras? 51 KÄLL- OCH LITTERATURFÖRTECKNING 53 RÄTTSFALLSFÖRTECKNING 554 Sammanfattning I Sverige är man antingen begränsat eller obegränsat skattskyldig. Vem som är obegränsat skattskyldig regleras i 3 kap. 3 IL. I detta lagrum finns tre olika grunder som var för sig kan leda till att en fysisk person betraktas som obegränsat skattskyldig inom riket. En av dessa är att man stadigvarande vistas i Sverige. Konsekvenserna för den enskilde kan bli mycket stora beroende på om hon betraktas som begränsat eller obegränsat skattskyldig då skillnaden i skattesatserna kan vara stora. Det är emellertid oklart vad som egentligen menas med att en fysisk person stadigvarande vistas inom riket. På senare tid har Skatteverkets och de skattskyldigas olika synsätt och argumentation ställts mot varandra och några få avgöranden har nått Regeringsrätten. Det råder dock en fortsatt oklarhet kring begreppet stadigvarande vistelse och den därpå följande problematiken. Denna uppsats syftar framför allt till att belysa denna problematik, men även till att framhäva vilka slutsatser som kan dras från den praxis som finns i Regeringsrätten. I förarbeten och doktrin är mycket lite skrivit om begreppet stadigvarande vistelse och därmed är oklarheterna stora. Vad som emellertid framgår av förarbeten är att det ursprungliga syftet med regeln om stadigvarande vistelse var att kunna beskatta de som uppehöll sig i Sverige under första världskriget. Det framgår även att vistelsetiden måste ha pågått en längre tid eller löpt ut för att kunna avgöra om en vistelse varit stadigvarande och att en sex månaders vistelse i Sverige grundar en obegränsad skattskyldighet här. Från denna sexmånadersvistelse ska det bortses från så kallade tillfälliga avbrott i vistelsetiden. Inte heller tillmäts anledningen till att en person vistas inom riket någon betydelse. Regeringsrätten har avgjort ett antal fall som rör stadigvarande vistelse och ur dessa kan man dra slutsatsen att det krävs dygnsvila i Sverige samt att vistelsen i Sverige är sammanhängande och uppgår till sex månader eller mer. Tillfälliga avbrott saknar betydelse i denna vistelsetid. Rörande tillfälliga avbrott så har Regeringsrätten stadgat att avbrott som är lika långa som föregående och efterföljande vistelsetid i Sverige är att anse som tillfälliga. En bedömning görs dock alltid med beaktande av de enskilda omständigheterna. Vid avgörandet om en vistelse varit stadigvarande ska även perioder som ligger utanför den aktuella tidsperioden beaktas. I uppsatsen är även ett antal fall från kammarrätterna refererade vilka syftar till att belysa den problematik som uppkommer vid tillämpningen av begreppet stadigvarande vistelse. Av de refererade avgörandena framgår att det oftast är frågan om tillfälliga avbrott som vållar problem för skattedomstolarna. 15 Det är dags för lagstiftaren att i lagtext definiera begreppet stadigvarande vistelse och vad som avses med ett tillfälligt avbrott i densamma. Den nu rådande osäkerheten är högst olämplig ur ett rättssäkerhetsperspektiv och en tydlig reglering i frågan ter sig allt mer nödvändig. Tills ett förtydligande sker i lagtext borde de skattskyldiga överväga att överklaga avgöranden i kammarrätterna till Regeringsrätten för att tvinga fram en tydligare praxis. 26 Summary The tax liability in Sweden is either limited or unlimited and is regulated in the third paragraph in the third chapter of the Swedish Income Tax Act. In this paragraph there are three different provisions, which separately can lead to unlimited tax liability for a natural person, and one of these is the provision about permanent stay. The consequences for the affected individuals can be severe depending on if they are under unlimited or limited tax liability since the difference in tax rates can be quite significant. The exact meaning of permanent stay has however not been specifically established neither through court holdings nor legislative stipulations. Recently the different points of view between the Tax Authority and the persons liable to taxation have been tried against each other in court and a few cases have reached the Supreme Administrative Court in Sweden. Nevertheless, the uncertainty regarding permanent stay remains. The purpose of this thesis is to shed some light on the problems associated with permanent stay, but also to point out what conclusions one can reach from the rulings of the Supreme Administrative Court. Very little has been written about permanent stay in travail prépartoire and literature but some inferences can be made. The original purpose with the rule of permanent stay was to enable taxation of individuals who stayed in Sweden for an extended period of time while they actually lived in another country. The period of residence must last for an extended period of time or end to be able to determine if the stay has been permanent. A permanent stay of six months brings about an unlimited tax liability in Sweden. Temporary interruptions are disregarded when the period of six months is calculated. The reason for a person s stay in Sweden is also of no importance. The Supreme Administrative Court has ruled in several cases regarding permanent stay and from these rulings one can reach the conclusion that a person must have his daily rest in Sweden and the period of six months must be connected without an interruption. In the period of six months temporary interruptions are of no importance. Regarding temporary interruptions the Supreme Administrative Court has ruled that interruptions that are of the same length as the previous and the following stay in Sweden are to be regarded as temporary interruptions. An assessment is however always made with regard to the circumstances at hand. Previous periods of time that are outside of the current period of time is also to be taken into consideration when ruling regarding permanent stay. Several rulings from the administrative courts of appeal are also accounted for in this thesis. The rationale for accounting for these rulings is that they shed some additional light on the problems associated with the appliance of permanent stay. From the described rulings the conclusion can be reached 37 that the question regarding the definition of temporary interruptions are the source of most problems for the administrative courts. It is time for the legislators to define the terms permanent stay and temporary interruption in permanent stay through legislation. The current uncertainty regarding permanent stay is highly inappropriate from a principal of legal security view and a clear regulation is increasingly necessary. Until the term permanent stay is clarified, persons liable to taxation should consider appealing the rulings of the administrative courts of appeal to force the Supreme Administrative Court to clearly establish the meaning of permanent stay and temporary interruption in permanent stay. 48 Förkortningar IL Inkomstskattelag (1999:1229) OECD Prop RÅ SINK SOU SN SvSkT Organisation for Economic Co-operation and Development Proposition Regeringsrättens årsbok Lag (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta Statens offentliga utredningar SkatteNytt Svensk Skattetidning 59 1 Inledning 1.1 Syfte I Sverige är man antingen begränsat eller obegränsat skattskyldig. Vem som är obegränsat skattskyldig regleras i 3 kap. 3 IL. I detta lagrum finns tre olika grunder som var för sig kan leda till att en fysisk person betraktas som obegränsat skattskyldig inom riket. En av dessa är att man stadigvarande vistas i Sverige. Konsekvenserna för den enskilde kan bli mycket stora beroende på om hon betraktas som begränsat eller obegränsat skattskyldig då skillnaden i skattesatserna kan vara betydande. Det är emellertid oklart vad som egentligen menas med att en fysisk person stadigvarande vistas inom riket. På senare tid har Skatteverkets och de skattskyldigas olika synsätt och argumentation ställts mot varandra och några få avgöranden har nått Regeringsrätten. Det råder dock en fortsatt oklarhet kring begreppet stadigvarande vistelse och den därpå följande problematiken. Denna uppsats syftar framför allt till att belysa denna problematik, men även till att framhäva vilka slutsatser som kan dras från den praxis som finns i Regeringsrätten. 1.2 Frågeställning Inom ramen för denna uppsats kommer flera frågor med anknytning till begreppet stadigvarande vistelse att analyseras. Först och främst berörs frågan kring vilka slutsatser man kan dra av den praxis som finns från Regeringsrätten. Utifrån avgöranden från Regeringsrätten och kammarrätterna analyseras därefter vilka frågor och problem som uppkommer vid tillämpningen av begreppet och om det går att finna några lämpliga lösningar på dessa. Vid denna granskning framkommer att det ofta är frågan om tillfälligt avbrott i en stadigvarande vistelse som skapar bekymmer. Men även frågan kring när en stadigvarande vistelse inleds samt hur många dagar en person löpande kan vistas i Sverige innan hon anses ha stadigvarande vistelse här kommer att beröras. Slutligen diskuteras huruvida begreppet stadigvarande vistelse bör klargöras eller förändras. De frågor som berörs särskilt i denna framställning är således följande. - Vilka slutsatser kan man dra av nuvarande praxis från Regeringsrätten rörande stadigvarande vistelse? - När inleds en stadigvarande vistelse? - Vad innebär ett tillfälligt avbrott i en stadigvarande vistelse? - Hur många dagar får en person löpande vistas i Sverige innan hon anses ha stadigvarande vistelse här? - Bör begreppet stadigvarande vistelse klargöras eller förändras? 610 1.3 Avgränsning Denna uppsats har avgränsats till att behandla begreppet stadigvarande vistelse i inkomstskattelagen. Därmed faller övriga frågeställningar kring de skatterättsliga bosättningsbegreppen utanför ramen för denna uppsats. Inte heller kommer någon komparativ studie av begreppet stadigvarande vistelse att ske i detta arbete. I uppsatsen har relevanta källor fram till den 10 december 2009 beaktats. 1.4 Metod I denna uppsats har jag använt mig av lagtext, förarbeten, rättspraxis och doktrin. Jag har använt det aktuella materialet på så sätt att jag tagit min utgångspunkt i lagtext och förarbeten rörande begreppet stadigvarande vistelse. Därefter har jag undersökt vad som skrivits om begreppet i doktrin och hur begreppet använts i rättspraxis. Vid genomgången av rättspraxis har jag tagit min utgångspunkt i de relevanta rättsfall som finns från Regeringsrätten för att därigenom kunna dra slutsatser kring vad Sveriges högsta instans uttalat om begreppet stadigvarande vistelse. De redovisade avgörandena från kammarrätterna syftar till att belysa den problematik som tillämpningen av begreppet stadigvarande vistelse ger upphov till och är inte på något sätt avsedda att slå fast vad som är gällande rätt. Slutligen analyserar jag vilka slutsatser man kan dra av redovisad praxis från Regeringsrätten samt vilka problem som vanligtvis uppkommer vid tillämpningen av begreppet. Därefter diskuteras huruvida begreppet stadigvarande vistelse är lämpligt eller om det bör förtydligas eller förändras. 711 2 Skattskyldighet Detta kapitel är avsett att ge en översiktlig genomgång av de relevanta regler som utgör en bakgrund till tillämpningen av begreppet stadigvarande vistelse. Den kommande redogörelsen är följaktligen på intet sätt avsedd att utgöra någon fullständig genomgång av aktuella regler. 2.1 Obegränsad och begränsad skattskyldighet I Sverige är fysiska personer antingen begränsat eller obegränsat skattskyldiga. Den som är bosatt i Sverige, stadigvarande vistas i Sverige eller den som har väsentlig anknytning till Sverige och som tidigare varit bosatt här är obegränsat skattskyldig vilket framgår av 3 kap. 3 IL. Dessa tre alternativa rekvisit konstituerar var för sig en grund för obegränsad skattskyldighet. I sin interna internationella skatterätt tillämpar alltså Sverige i första hand domicilprincipen. 1 Följden av att en fysisk person anses obegränsat skattskyldig i Sverige är enligt 3 kap. 8 IL att han är skattskyldig här för alla sina inkomster i Sverige och från utlandet. Den som inte är obegränsat skattskyldig är begränsat skattskyldiga vilket framgår av 3 kap. 17 IL. För dessa begränsat skattskyldiga personer tillämpar Sverige källstatsprincipen. Något förenklat innebär detta att om en inkomst anses ha tillräcklig anknytning till Sverige kan den anses skattepliktig här även om skattesubjektet inte har så stark anknytning hit att en obegränsad skattskyldighet föreligger. 2 När det gäller begränsad skattskyldighet har Sverige ansett att det finns en tillräckligt stark koppling mellan skatteobjektet och Sverige för att inkomsten ska kunna beskattas i Sverige trots att det är en utländsk person som uppburit inkomsten. I 3 kap. 18 IL beskrivs själva omfattningen av den begränsade skattskyldigheten. Någon närmre genomgång av omfattningen av den begränsade skattskyldigheten kommer dock inte att göras inom ramen för denna uppsats. Helt kort kan dock konstateras att en begränsat skattskyldig person enligt 3 kap p är skattskyldig i inkomstslaget tjänst för inkomster som skulle ha beskattats enligt SINK men där den skattskyldige istället begärt att bli beskattad enligt IL. Av 3 kap. 19 IL 1 st framgår det att den som är begränsat skattskyldig är skattskyldig för kapitalvinst på sådana andelar som anges i 3 kap st IL. Där räknas en rad olika finansiella instrument upp varav det mest centrala torde vara andelar i svenska aktiebolag. En förutsättning enligt 3 kap. 19 IL är dock att den begränsat skattskyldige personen vid något tillfälle under det kalenderår då avyttringen skett eller under de föregående tio kalenderåren har varit bosatt i Sverige eller stadigvarande vistats här. Motivet till denna 1 Lodin m.fl., Inkomstskatt del II, s Dahlberg, Internationell beskattning, s12 regel är att hindra att personer som tidigare varit obegränsat skattskyldiga här flyttar utomlands och därefter kan sälja sina andelar i exempelvis svenska aktiebolag utan att vinsten beskattas här. Skulle personen då flytta till en stat där kapitalvinster vid avyttring av dylika andelar är skattefria skulle dessa aktieavyttringar bli helt skattefira. 3 När det gäller ränteutgifter för begränsat skattskyldiga gäller att ränteutgifter måste vara utgifter för att förvärva eller bibehålla inkomster för att kostnadsavdrag ska medges enligt 42 kap. 1 2 st IL. Vissa undantag från detta finns dock i 42 kap. 1 3 st. Sammanfattningsvis är således den grundläggande principen att en i Sverige bosatt fysisk person enligt den svenska interna internationella skatterätten beskattas på samma sätt för sina utländska som för sina svenska inkomster. Från denna princip finns dock undantag. I det följande kommer två av dessa att beskrivas, nämligen sexmånadersregeln och ettårsregeln som gäller fysiska personer under utlandsvistelse. 2.2 Sexmånadersregeln och ettårsregeln Dessa undantagsregler från den obegränsade skattskyldigheten har den innebörd att arbetsinkomsten blir skattefri i Sverige för fysiska personer som vistas utomlands och har anställning utomlands. Denna skattefrihet kan uppnås antingen genom sexmånadersregeln eller genom ettårsregeln. Enligt 3 kap. 9 IL förutsätter bägge reglerna att den skattskyldige anses som bosatt i Sverige i skatterättsligt hänseende men tillgodogjort sig lön eller annan därmed jämförlig förmån på grund av annan anställning utomlands än på svenskt fartyg eller svenskt, danskt eller norskt luftfartyg. 4 Det är även värt att observera att om avsikten är att vistelsen och anställningen utomlands ska vara minst den i lag föreskrivna tiden äger sexmånaders och ettårsregeln tillämpning omedelbart. Reglerna om sexmånadersregeln återfinns i 3 kap. 9 1 st IL och innebär först och främst att anställningen och vistelsen ska vara i minst sex månader. Skattefrihet infaller sedan i den mån inkomsten beskattas i verksamhetslandet. Avsikten med denna regel är att förhindra att den skattskyldige undgår skatt både i Sverige och i verksamhetslandet. Det bör dock observeras att det inte ställs några krav på hur mycket skatt som ska betalas i verksamhetslandet. Skattefriheten gäller även oberoende av om vistelsen avsett en eller flera länder eller om den rört flera anställningar. 5 Som ovan nämnts är det en förutsättning att inkomsten beskattas i verksamhetslandet för att sexmånadersregeln ska äga tillämpning. Skattefrihet kan dock erhållas trots att beskattning i verksamhetslandet inte sker. Kraven för detta är emellertid annorlunda och framgår av ettårsregeln i 3 kap. 9 2 st IL. För att ettårsregeln ska vara tillämplig krävs att vistelsen 3 Dahlberg, Internationell beskattning, s Lodin m.fl., Inkomstskatt del II, s. 586 och 3 kap. 11 och 12 IL. 5 Lodin m.fl., Inkomstskatt del II, s13 och anställningen varat i minst ett år och i samma land. Anställningen måste även vara hos andra arbetsgivare än svenska staten, svensk kommun, svensk landstingskommun eller församlingar inom Svenska kyrkan annat än vid tjänsteexport. Vidare är det även ett krav att anledningen till att inkomsten inte beskattas i verksamhetslandet beror på lagstiftning eller administrativ praxis i verksamhetslandet eller annat avtal än skatteavtal vilket framgår av 3 kap. 9 2 st IL Tillfälligt avbrott i utlandsvistelsen Inom ramen för sexmånaders och ettårsregeln är det tillåtet att göra kortare uppehåll i utlandsvistelsen för semester och tjänsteresor med mera utan att reglerna förlorar sin tillämpning. Enligt 3 kap. 10 IL beror antalet dagar som man kan vistas i Sverige på anställningstidens och vistelsen längd. Man får vistas högst sex dagar i Sverige för varje hel månad som utlandsvistelsen varar. Det går att slå ihop dagarna och ta ut dem när man vill, dock inte i början eller i slutet av utlandsvistelsen. Dessutom får de totala besöken inte överstiga 72 dagar på ett år. Sexmånadersregeln och ettårsregeln anger inte något högsta antal dagar för vistelse i ett tredje land, men det ska vara fråga om kortare avbrott. 7 Anledningen till att ett visst antal dagar bestämdes som godkända kortvariga avbrott var att det rådde osäkerhet för den skattskyldige om vad som kunde tillåtas i fråga om vistelser i Sverige. 8 Det ansågs även att skattemyndigheterna hade svårt att göra bedömningar i enskilda fall vilket innebar risk för olikformig tillämpning Särskild inkomstskatt för utomlands bosatta Avsikten med SINK var ursprungligen att den skulle gälla för skattskyldiga som tillfälligt uppbar inkomster i Sverige. 10 I lagen finns regler om statlig skatt för vissa inkomster med tillräcklig anknytning till Sverige. De uttryck som används i IL har samma betydelse i SINK vilket följer av 2 SINK. Skattskyldiga enligt SINK är fysiska personer som är bosatta utomlands och som uppbär inkomst som är skattepliktig enligt SINK. Som ovan nämnts är det enligt 4 SINK möjligt att istället bli beskattad enligt IL om den skattskyldige begär det. En beskattning enligt IL möjliggör allmänna avdrag, kostnadsavdrag och grundavdrag vilket inte är möjligt när en beskattning sker enligt SINK. En ytterligare skillnad är att skattesatsen enligt IL är progressiv och kan sträcka sig mellan ungefär 32 procent och 57 6 Se även RÅ 2004 ref. 126 och RÅ 2007 ref. 11 samt Lodin m.fl., Inkomstskatt del II, s Källqvist m.fl., Internationella skattehandboken, s Prop. 1984/85:175 s A.a., s Baekkevold, SvSkT 2003, s14 procent. Skattesatsen enligt SINK är proportionell och utgår i normalfallet med 25 procent av den skattepliktiga inkomsten vilket framgår av 7 SINK. 11 De skattepliktiga inkomsterna räknas upp i 5 SINK och någon utförlig redogörelse för dessa kommer inte att göras. Helt kort kan dock nämnas att skattepliktig inkomst enligt SINK endast är sådan inkomst som skulle beskattats hos en obegränsat skattskyldig enligt IL vilket kan utläsas av 5 4 st SINK. I 6 SINK anges därefter några fall där skatteplikt enligt SINK inte föreligger. Exempelvis beskattas inte en utomlands bosatt person för inkomst som är undantagen från beskattning på grund av bestämmelse i skatteavtal enligt 6 6 p. SINK. Man bör även lägga märke till den så kallade 183-dagarsregeln som är hämtad från artikel 15.2 i OECD:s modellavtal. 12 SINK-systemet har emellertid utsatts för viss kritik som i stort varit tvådelad. I det enda fallet, för personer som dagpendlar till Sverige, anses SINK vara för fördelaktig för den skattskyldige. I det andra fallet, nämligen rörande att man inte får göra kostnadsavdrag, anses SINK vara för ofördelaktig för den skattskyldige och eventuellt även strida mot reglerna om fri rörlighet för arbetskraft i EG-fördraget. 13 SINK-systemet anses dock fungera väl och det torde inte vara många personer som framstår som stora vinnare eller förlorare på att beskattas enligt SINK istället för IL Dahlberg, Internationell beskattning, s A.a., s Baekkevold, SvSkT 2003, s Detta har dock avhjälpts i och med att man numera kan begära att bli beskattad enligt IL istället för SINK. 14 A.a., s15 3 Begreppet stadigvarande vistelse Begreppet stadigvarande vistelse är inte definierat i lagtext och inte heller står dess fulla betydelse att utläsa ur förarbeten, praxis eller doktrin. I detta kapitel är min avsikt att översiktlig redogöra för vad som skrivits om begreppet stadigvarande vistelse i förarbeten och doktrin. Dessutom kommer även Skatteverkets ståndpunkt i frågan att beskrivas. Min uppfattning är att detta är en förutsättning för att därefter kunna analysera och belysa begreppet utifrån relevant praxis. 3.1 Det skatterättsliga bosättningsbegreppet Bestämmelsen om obegränsad skattskyldighet återfinns i 3 kap. 3 IL. Där stadgas följande. Obegränsat skattskyldig är - den som är bosatt i Sverige - den som stadigvarande vistas i Sverige - den som har väsentlig anknytning till Sverige och som tidigare varit bosatt här Det första kriteriet ger inte upphov till några större betänkligheter utan att vara bosatt i Sverige innebär i stort att en person är folkbokförd i Sverige. 15 Uttrycket stadigvarande vistas finns inte närmre definierat i lagtext vilket har resulterat i betydande svårigheter vid tolkningen av begreppet. Stadigvarande vistelse kommer att analyseras vidare nedan. Det sista kriteriet är väsentlig anknytning. Vid bedömningen av om någon har väsentlig anknytning till Sverige ska flera faktorer beaktas enligt 3 kap. 7 IL. Begreppet får dock sin största betydelse vid utflyttning från Sverige på grund av den så kallade femårsregeln i 3 kap. 7 2 st. IL. I det följande kommer dock endast kriteriet rörande stadigvarande vistelse att analyseras. 3.2 Förarbeten och doktrin Begreppet stadigvarande vistelse är som sagt inte definierat i lagtext. Inte heller kan man finna någon närmre definition på begreppet i de förarbeten som föregått den nuvarande lagparagrafen. Viss ledning kan dock hämtas i 15 Källqvist m.fl., Internationella skattehandboken, s16 förarbeten där det framgår att bakgrunden till behovet av en bestämmelse om obegränsad skattskyldighet var flyktingar under första världskriget som uppehöll sig i Sverige utan att bli beskattningsskyldiga här. 16 Detta ursprungliga syfte med regeln har inte ändrasts genom åren men själva tillämpningen av begreppet har dock ändrats betydligt. 17 Generellt är det inte mycket skrivet om begreppet stadigvarande vistelse i Sverige. Som begrepp har stadigvarande vistelse funnits i KL och IL sedan lagens tillkomst år I förarbeten angavs att någon närmare precisering av begreppet inte skulle vara nödvändig. Den mest omfattande utredningen torde ha gjorts av Nils Mattson då han utredde det skatterättsliga hemvistbegreppet i SOU 1997: Denna utredning tjänar som en god utgångspunkt för att historiskt överblicka begreppet stadigvarande vistelse. Vad som menas med stadigvarande vistelse framgår alltså inte av lagtexten i 3 kap. 3 IL. 19 Men med begreppet brukar förstås att en person, som bibehåller sitt egentliga bo och hemvist utomlands, befinner sig i Sverige och vistas här av olika skäl under en längre tid. Hur lång denna tid ska vara anges dock inte i Sverige till skillnad från exempelvis i Danmark och Finland. 20 En vedertagen uppfattning är dock att en sammanhängande vistelse på sex månader eller mer uppfyller kriteriet. 21 Vidare torde det även krävas att vistelsetiden antingen har pågått en längre tid eller löpt ut för att kunna avgöra om en vistelse varit stadigvarande. 22 Det krävs dessutom att den skattskyldige tillbringar sin dygnsvila i Sverige. Tillfälliga avbrott i Sverigevistelsen saknar betydelse vid avgörandet om en person har vistats i Sverige stadigvarande till skillnad från faktiska avbrott som bryter den stadigvarande vistelsen. 23 Vidare tillmäts anledningen till att personen i fråga vistas inom riket ingen betydelse. 24 Lagstiftaren införde begreppet stadigvarande vistelse för första gången vid tillkomsten av kommunalskattelagen. Av förarbetena till 68 KL kan man som ovan nämnt utläsa att man inte ansåg det nödvändigt att särskilt definiera begreppet stadigvarande vistelse. Man diskuterade även lämpligheten i att införa en viss minimitid, som vistelsen måste ha omfattat, för att en fysisk person skulle falla under begreppet stadigvarande vistelse och en obegränsad skattskyldighet skulle inträda. Det diskuterades om tiden sex månader var lämplig men främst på grund av skattetekniska svårigheter avstod lagstiftaren från att precisera tiden i lagrummet. 25 Den vedertagna tolkningen av förarbetena torde dock vara att en sex månaders vistelse i 16 Prop. 1927:102 bil 3 s Det ursprungliga syftet med begreppet stadigvarande vistelse i relation till den nuvarande tillämpningen av begreppet kommer att analyseras vidare under avsnitt Se SOU 1975:75 och Mattsson, SN 1990, s Tjenrberg, SN 2009, s Sundgren, SN 1996, s Tjernberg, SN 2009, , prop. 1927/102 bil. 3 s. 46f och prop. 2004/05:19 s Mattsson, Svensk internationell beskattningsrätt, s. 34 och Pelin, Internationell skatterätt: i ett svenskt perspektiv, s RÅ 1981 Aa 4 och RÅ 1997 ref Prop. 2004/05:19 s Prop 1927:102 bil 3 s. 46f. och SOU 1997:75 s17 Sverige grundar en obegränsad skattskyldighet här. Vidare framgår det som ovan nämnt att syftet med vistelsen i Sverige inte spelar någon roll. Inte heller tas någon hänsyn till kortare tillfälliga avbrott i vistelsen här i landet vid bedömningen om en vistelse ska anses stadigvarande. 26 I övrigt innehåller förarbeten, doktrin och äldre praxis mycket sparsamt med vägledning kring begreppet stadigvarande vistelse i 68 KL som utgör grunden till den bestämmelse som idag finns i 3 kap. 3 2 st. IL. Kriteriet stadigvarande vistelse är av stor betydelse vid inflyttning till Sverige eftersom det ofta torde vara svårt att avgöra om en person reser till Sverige med avsikt att bosätta sig här eller inte. I förarbeten har det uttryckts åsikter om att en precisering av uttrycket i lagtext hade varit lämpligt. Vad som ansetts särskilt besvärande är att periodens längd inte är angiven och inte heller omfattning på tillfälliga besök. 27 För de skattskyldiga torde det vara av mycket stort värde att veta under vilka omständigheter de blir obegränsat skattskyldiga enligt svensk lag, men även för Skatteverket torde en precisering av begreppet underlätta att avgöra när en stadigvarande vistelse är för handen. 28 I detta sammanhang kan det vara värt att påpeka att det finns länder som använder sig av liknande system med oprecisa begrepp som det vi använder i Sverige. Men det finns också länder som istället fäster avseende vid bedömningen av det antal dagar den skattskyldige vistats i landet. I skatteavtalen finns också ofta en 183-dagars regel som innebär att beskattningsrätten för lön och likartade förmåner i privat tjänst tillfaller hemviststaten så länge som vistelsen i källstaten inte överstiger 183 dagar under en tolvmånadersperiod. 29 Utredningen kring de skatterättsliga bosättningsbegreppen föreslog införandet en regel som innebar att vistelser i Sverige som sammanlagt översteg 183 dagar under en tolvmånadersperiod fick till följd att den skattskyldige ska anses vara bosatt i Sverige och följaktligen är att anse som obegränsat skattskyldig här. 30 Genom en sådan regel skulle svårigheten att bestämma vilka tillfälliga besök i utlandet som skulle medräknas undvikas eftersom det relevanta skulle vara hur många dagar en person spenderat i Sverige oavsett tillfälliga avbrott. Någon dylik regel infördes dock aldrig. Vid beräknandet av antal dagar skulle det själva antalet dagar av fysisk närvaro vara relevanta och den sammanlagda tidsperioden skulle inte räknas per kalenderår. 31 Begreppet stadigvarande vistelse har även behandlats av Baekkevold i SINK-utredningen år I denna fråga kom SINK-utredningen i huvudsak fram till följande rörande stadigvarande vistelse och dagpendlare. För de personer som dagpendlar mellan exempelvis Sverige och Danmark 26 SOU 1997:75 s. 43. Vad som dock utgör kortare tillfälliga avbrott är en intressant fråga som kommer att behandlas vidare nedan. 27 A.a., s A.a., s A.a., s A.a., s A.a., s Se Baekkevold, SvJT 2003 och SOU 2003:12. 1418 ter sig SINK-systemet mycket fördelaktigt. Dessa personer kan i princip arbeta under obegränsad tid och ändå bli skattskyldiga enligt SINK under hela perioden. Detta torde inte har varit avsett när SINK-systemet infördes. 33 Det diskuterades därför om begreppet stadigvarande vistelse borde ändras så att en dylik vistelse skulle uppkomma efter en viss tids vistelse även om den skattskyldige inte tillbringat sin dygnsvila här. Ett exempel på detta skulle kunna vara att anse att det avgörande för stadigvarande vistelse är det antal dagar en person vistas i Sverige under en tolvmånadersperiod. En lämplig gräns för detta har angetts till 183-dagar. Som dag skulle då även räknas del av dag samt ett alternativ skulle vara att föreskriva att endast vistelse för arbete skulle räknas. 34 En dylik 183-dagarsregel föreslogs som sagt även av utredningen av de skatterättsliga hemvistbegreppen i SOU 1997:75. De olika remissinstanserna gav förslaget blandad kritik, men bland annat dåvarande Riksskatteverket ansåg att det var angeläget att reglerna om stadigvarande vistelse förtydligades. Så har dock inte skett. Det har även framförts kritik mot en eventuell 183-dagars regel. Denna kritik har huvudsakligen bestått i att en dylik regel framför allt skulle ändra innebörden av begreppet stadigvarande vistelse för veckopendlare och att den inte fångar in hela den grupp som kallas dagpendlare. När det gäller veckopendlarna skulle tiden innan stadigvarande vistelse uppkommer öka från sex till drygt åtta månader. För dagpendlarna skulle generellt gälla att endast de som arbetar här fem dagar i veckan skulle uppfylla förutsättningarna för stadigvarande vistelse. 35 Det finns därför mycket som talar för att krav bör ställas på en sammanhängande tidsperiod på sex månader för att det ska vara fråga om stadigvarande vistelse. När det då gäller dagpendlarna har det framförts att en eventuell lösning skulle kunna vara att jämställda den som dagpendlat till Sverige i mer än sex månader med den som stadigvarande vistats här. Denna regel skulle då kombineras med ett arbetskriterium för att exkludera de som besöker Sverige i rent privata syften. 36 SINK-utredningen från 2003 fann dock att övervägande skäl istället talade för att dagpendlarna skulle beskattas som begränsat skattskyldiga enligt IL. 37 Rörande frågan om begreppet stadigvarande vistelse uttalades att det ska vara fråga om en sammanhängande vistelsetid på sex månader där tillfälliga avbrott inte anses bryta tidsperioden. Det är dock oklart vad som avses med tillfälliga avbrott och hur många sådana avbrott som ska få förekomma under en sexmånadersperiod för att stadigvarande vistelse fortfarande ska vara för handen. 38 Utredningen uppmärksammade att särskilda svårigheter uppkom för personer som uppehåller sig i Sverige under kortare tider med 33 Baekkevold, SvJT 2003, s A.a., s A.a., s A.a., s A.a., s A.a., s19 återkommande avbrott för vistelser i utlandet. 39 Mot bakgrund av dessa oklarheter fann utredningen att skäl talade för att förtydliga begreppet stadigvarande vistelse. Som jämförelse nämndes sexmånaders och ettårsregeln där det i 3 kap. 10 IL finns bestämmelser för tillfälliga avbrott. Någon sådan reglering har dock inte skett av begreppet stadigvarande vistelse och anledningen till detta torde vara att man inte vill låsa fast systemet genom att göra en precisering vilket skulle öppna för skatteplanering. Flera grannländer har ett system liknade det i Sverige där längden på de tillfälliga avbrotten avgörs i praxis. Utredningen konstaterade avslutningsvis att tvister i skattedomstolarna rörande stadigvarande vistelse trots allt var ovanligt och det därför inte fanns skäl som talade för en precisering av begreppet vid den aktuella tidpunkten Skatteverkets uppfattning Skatteverket har i ett ställningstagande och en skrivelse tagit upp begreppet stadigvarande vistelse respektive frågan om vad som är ett tillfälligt avbrott i en stadigvarande vistelse. Det är dock värt att observera att detta ställningstagande och denna skrivelse inte föranletts av någon ny praxis från Regeringsrätten vid tidpunkten för dess skapande. De är därför snarare att se som en partsinlaga och inte som ett konstaterande av rättsläget. Efter dessa ställningstaganden från Skatteverket fick många personer som under flera år beviljats SINK-beskattning avslag på sina förnyade ansökningar trots att deras vistelser i Sverige varit i det närmsta identiska med föregående år då SINK-beskattning beviljats Vad är ett tillfälligt avbrott i en stadigvarande vistelse? I Skatteverkets skrivelse, daterad , tar Skatteverket upp frågan vad de anser vara ett så kallat tillfälligt avbrott i en stadigvarande vistelse. Vid bedömningen av om vistelsen är stadigvarande eller inte ska det nämligen bortses från tillfälliga avbrott i Sverigevistelsen. Således blir definitionen av vad som avses med ett tillfälligt avbrott mycket central. Då det förekommer situationer där såväl vistelserna som avbrotten för vistelser utomlands uppgår till flera månader anser Skatteverket att de riktlinjer de slagit fast i skrivelsen ska tillämpas Baekkevold, SvJT 2003, s Baekkevold, SvJT 2003, s Här bör man dock vara uppmärksam på den ändring Skatteverket gjort i sitt synsätt mot bakgrund av dess skrivelse och ställningstagande från Tvister rörande stadigvarande vistelse torde ha blivit mycket vanligare sen dess. 41 Sabelström, Stadigvarande vistelse kommer Regeringsrätten att klargöra vad som gäller?, s Skatteverkets skrivelse, , dnr /111, s20 Enligt Skatteverket är utgångspunkten att en utlandsvistelse som överstiger sex månader inte anses vara tillfällig och ett sådant avbrott bryter alltid en stadigvarande vistelse. Skatteverket anser dock att ett avbrott i övrigt kan ses som tillfälligt om avbrottet är kortare eller lika långt som den tidigare vistelsen i Sverige eller om avbrottet är kortare eller lika långt som den efterföljande vistelsen i Sverige. Det anges även att Skatteverket undantagsvis kan frångå dessa riktlinjer i det enskilda fallet. 43 Detta gäller framför allt vid två olika situationer, nämligen vid regelbundet återkommande vistelser och när en vistelse i Sverige är mycket kort i förhållande till avbrottet för vistelse i utlandet. Skatteverket hänvisar till att det framgår av rättspraxis att vistelsen i Sverige kan vara stadigvarande trots att det skett färre övernattningar i Sverige än utomlands. Skatteverket hänvisar dock inte till av vilken rättspraxis det framgår. Det anges dock att det i dessa fall varit fråga om regelbundet återkommande vistelser till Sverige. Skatteverket anser därför att kontinuiteten ska vara en viktig del i bedömningen av om en vistelse är stadigvarande. Som exempel på vad kontinuiteten kan utgöras av anger Skatteverket återkommande vistelser i Sverige med uppdrag för en och samma arbetsgivare eller att en person tillhandahåller sina specifika yrkeskunskaper till olika arbetsgivare, men under återkommande vistelser. 44 Omvänt så anger Skatteverket att det även går att frångå deras riktlinjer när besöket i Sverige är mycket kort, sett i förhållande till efterföljande vistelse i utlandet. Ett sådant avbrott är mer än tillfälligt. Ett exempel på en sådan situation kan vara då en Sverigevistelse inleds med ett mycket kort och enstaka besök i Sverige. Därefter vistas personen en längre tid utomlands för att sedan återigen vistas i Sverige. I dylika fall är avbrottet mer än tillfälligt Krävs 78 övernattningar under en sexmånaders period? I Skatteverkets ställningstagande, daterat , framgår att Skatteverket, mot bakgrund av Regeringsrättens domskäl i RÅ 1997 ref. 25, anser att det inte krävs 78 övernattningar i Sverige under en sexmånadersperiod för att en vistelse ska kunna anses stadigvarande. Under en sexmånadersperiod kan stadigvarande vistelse uppkomma även i fall med färre antal övernattningar. Bakgrunden till detta ställningstagande var att Skattemyndigheten i Stockholm, mot bakgrund av RÅ 1997 ref. 25, uttalat att en övernattningsfrekvens på minst tre nätter per vecka under en sexmånadersperiod konstituerat stadigvarande vistelse. Alltså Skatteverkets skrivelse, , dnr /111, s Skatteverkets skrivelse, , dnr /111, s. 4. Detta exemplifierande är intressant med tanke på att det i de relevanta förarbetena till begreppet stadigvarande vistelse anges att anledningen till att en person vistas i Sverige saknar betydelse. 17 Visa mer
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (7) meddelad i Stockholm den 4 november 2015 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA Ombud: BB Ernst & Young AB Box 7850 103 99 Stockholm ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Läs mer Sexmånadersregeln något om problematiken vid arbete i flera länder (del 2)
123 Karl-Johan Nörklit Sexmånadersregeln något om problematiken vid arbete i flera länder (del 2) Den s.k. sexmånadersregeln i 3 kap. 9 första stycket inkomstskattelagen (1999:1229), IL, innebär att arbetsinkomster Läs mer Sexmånadersregeln något om problematiken vid arbete i flera länder (del 1)
42 SKATTENYTT 2014 Karl-Johan Nörklit Sexmånadersregeln något om problematiken vid arbete i flera länder (del 1) Den s.k. sexmånadersregeln i 3 kap. 9 första stycket inkomstskattelagen (1999:1229), IL, Läs mer Stadigvarande vistelse
Juridiska institutionen Vårterminen 2015 Examensarbete i finansrätt 30 högskolepoäng Stadigvarande vistelse En analys av begreppets innebörd i inkomstskattelagen Författare: Sofie Gustafsson Handledare: Läs mer Lagrum: 3 kap. 19, 41 kap. 2 och 57 kap. 2 inkomstskattelagen (1999:1229); Artikel 13 4 i skatteavtalet mellan Sverige och Schweiz (SFS 1987:1182)
HFD 2015 ref 24 Inlösen av kvalificerade andelar i en juridisk person med hemvist i annan stat än avtalsstaterna har ansetts utgöra avyttring vid tillämpning av artikel 13 4 i skatteavtalet med Schweiz. Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2002 ref. 70
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2002 ref. 70 Målnummer: 1211-99 Avdelning: 2 Avgörandedatum: 2002-10-16 Rubrik: Den omständigheten att en utlandssvensk inte varit oinskränkt skattskyldig i ett annat land Läs mer Skatteverket överklagade och yrkade att Högsta förvaltningsdomstolen skulle fastställa Skatterättsnämndens förhandsbesked.
HFD 2013 ref 23 Undantagen från skattskyldighet enligt sexmånaders- och ettårsreglerna har inte ansetts tillämpliga på utbetalning från vinstandelsstiftelse. Vid beskattningen av utbetalningen ska avräkning Läs mer Målnummer: 5143-13 Avdelning:
Högsta förvaltningsdomstolen HFD 2014 ref. 9 Målnummer: 5143-13 Avdelning: Avgörandedatum: 2014-02-24 Rubrik: Avbrott i utlandsvistelsen vid tillämpning av sexmånadersregeln (I) och ettårsregeln (II). Läs mer HFD 2014 ref 2. Lagrum: 57 kap. 5 inkomstskattelagen (1999:1229)
HFD 2014 ref 2 Fråga om tillämpning av den s.k. utomståenderegeln när en utomstående är andelsägare i ett fåmansföretag i vilket en annan delägares andelar är kvalificerade till följd av att denne är verksam Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2002 ref. 99
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (6) meddelad i Stockholm den 8 december 2014 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten i Jönköpings dom den 23 januari 2013 i mål Läs mer inte om det framkommer att inkomsten beskattats i verksamhetslandet i strid med landets lagstiftning eller gällande skatteavtal.
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 30 november 2015 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Skatterättsnämndens beslut den 12 mars 2015 i ärende Läs mer Begränsad skattskyldighet för fysiska personer
Begränsad skattskyldighet för fysiska personer Med inriktning på begreppet stadigvarande vistelse, samt beskattning av artister Av: Johanna Pernborn Sommar och höst 2008 Programmet för Juris kandidatexamen, Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 24 april 2012 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART Skandinaviska Enskilda Banken AB Ombud: AA ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Skatterättsnämndens Läs mer Emigration. När upphör den svenska skattskyldigheten?
ÖREBRO UNIVERSITET Institutionen för beteende, social och rättsvetenskap (BSR) D uppsats Rättsvetenskap D HT 2006 Emigration När upphör den Magisteruppsats Höstterminen 2006 Författare: Maria Pervik Handledare: Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2010 ref. 114
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2010 ref. 114 Målnummer: 2593-09 Avdelning: 2 Avgörandedatum: 2010-12-02 Rubrik: Lagrum: En försäkringsersättning som avsett förlorad arbetsinkomst har beskattats trots Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2004 ref. 63
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2004 ref. 63 Målnummer: 456-01 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2004-09-07 Rubrik: Fråga om kammarrätt i ett mål om inkomsttaxering utformat domslutet på ett sätt som omöjliggör Läs mer Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 11 maj 2007 beretts tillfälle att avge yttrande över Promemorian Vissa kapitalbeskattningsfrågor.
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (6) meddelad i Stockholm den 15 mars 2012 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA Ombud: Advokat Göran Alfheim Box 24268 104 51 Stockholm ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Läs mer Skatteverkets tolkning av 3:9 och 3:10 IL.
Skatteverkets tolkning av 3:9 och 3:10 IL. Är tolkningen förenlig med lagstiftarens syfte? Kandidatuppsats inom affärsjuridik (skatterätt) Författare: Joakim Paulsson, 871102-3971 Handledare: Elise Adelsköld Läs mer Väsentlig anknytning
JURIDISKA INSTITUTIONEN Stockholms universitet Väsentlig anknytning - betydelsen av anknytningsfaktorn familj Terese Nilsson Examensarbete i skatterätt, 30 hp Examinator: Teresa Simon-Almendal Stockholm, Läs mer REGERINGSRÄTTENS DOM
REGERINGSRÄTTENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 16 juni 2010 KLAGANDE AA MOTPART Skatteverket 171 94 Solna ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten i Stockholms dom den 2 mars 2009 i mål nr 425-08, se bilaga Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 1996 ref. 38
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 1996 ref. 38 Målnummer: 1716-93 Avdelning: pl Avgörandedatum: 1996-06-14 Rubrik: En person, som vid tillämpning av dubbelbeskattningsavtalet med Kenya ansetts ha hemvist Läs mer Lagrum: Artikel 24 i dubbelbeskattningsavtalet mellan de nordiska länderna (SFS 1996:1512)
HFD 2015 ref 59 Artikel 24 i det nordiska skatteavtalet hindrar att en delägare i ett danskt dödsbo beskattas i Sverige för den del av en framtida kapitalvinst vid försäljning av ärvda aktier som dödsboet Läs mer Regeringens proposition 2003/04:149
Regeringens proposition 2003/04:149 Avtal mellan Sverige och Danmark om vissa skattefrågor m.m. Prop. 2003/04:149 Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen. Stockholm den 29 april 2004 Göran Läs mer Lagrum: 22 kap. 3 andra meningen, 5 kap. 1 och 3 och 14 kap. 10 och 13 inkomstskattelagen (1999:1229)
HFD 2015 ref 30 Med delägare i bestämmelsen om uttag i 22 kap. 3 andra meningen inkomstskattelagen avses också en skattskyldig som indirekt, genom ett handelsbolag, äger del i det överlåtande handelsbolaget. Läs mer HFD 2014 ref 25. Lagrum: 44 kap. 21 inkomstskattelagen (1999:1229)
HFD 2014 ref 25 Vid arvskifte efter en i Danmark bosatt person har anskaffningsvärdet för tillskiftade aktier bestämts med bortseende från att dödsboet där har beskattats som om det avyttrat aktierna till Läs mer 13 Redovisning och betalning av särskild inkomstskatt
Redovisning och betalning av särskild inkomstskatt, Avsnitt 13 1 13 Redovisning och betalning av särskild inkomstskatt SINK A-SINK SFL Övergångsbestämmelser 13.1 Inledning Bestämmelser om redovisning och Läs mer Skatteavtal går före intern rätt i vart fall som huvudregel
k a r l - j o h a n g r u n d s t r ö m Skatteavtal går före intern rätt i vart fall som huvudregel Regeringsrätten har den 14 december 2010 avgjort de s.k. treaty override-målen. 1 Till mångas lättnad Läs mer M.B. överklagade förvaltningsrättens dom hos kammarrätten och vidhöll där sitt yrkande.
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (7) meddelad i Stockholm den 20 juni 2016 KLAGANDE Abhann Productions Ltd Ombud: Advokat Martin Nilsson och jur.kand. Maria Holme Mannheimer Swartling Advokatbyrå AB Läs mer Obegränsat skattskyldig vid utflyttning från Sverige?
Institutionen för hälsa och samhälle Handledare: Bengt Åkesson Datum: 2008 06 04 Filosofie kandidatuppsats i skatterätt Obegränsat skattskyldig vid utflyttning från Sverige? Adnan Elkaz FÖRORD Jag vill Läs mer Allmänna överväganden SOU 2003:12
6 Allmänna överväganden 6.1 Inledning Utredningen har två huvuduppgifter när det gäller översynen av lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt (SINK). Den ena uppgiften är att överväga om inte vissa personer Läs mer HFD 2016 Ref 57. Högsta förvaltningsdomstolen meddelade den 20 juni 2016 följande dom (mål nr ).
HFD 2016 ref. 57 En ändring i kommentarerna till OECD:s modellavtal som inneburit att tillämpningsområdet för artikel 17 i avtalet utvidgats har inte beaktats vid tolkningen av ett dessförinnan ingånget Läs mer 8 Utgifter som inte får dras av
Utgifter som inte får dras av, Avsnitt 8 115 8 Utgifter som inte får dras av 9 kap. IL prop. 1999/2000:2, del 2 s. 105 113. SOU 1997:2, del II s.78 85 Sammanfattning I 9 kap. IL finns bestämmelser om utgifter Läs mer Väsentlig anknytning och hemvist enligt OECD:s modellavtal
Örebro universitet Akademin för juridik, psykologi och socialt arbete Juristprogrammet termin 9 Examensarbete med praktik, 30 hp HT 2012/2013 Väsentlig anknytning och hemvist enligt OECD:s modellavtal Läs mer Sexmånaders- och ettårsregeln
Sexmånaders- och ettårsregeln Kortare avbrott är tolkningen förenlig med förarbetena? Kandidatuppsats i affärsjuridik (skatterätt) Författare: Stephanie Bar-Sawme Handledare: Pernilla Rendahl Framläggningsdatum Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (6) meddelad i Stockholm den 2 juli 2013 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA Ombud: Advokat Stefan Lindh Advokatfirman Delphi Box 465 581 05 Linköping ÖVERKLAGAT Läs mer Fråga om en bostadsrättsförening ska beskattas för utdelning på andelar i en värdepappersfond. Inkomsttaxering 2008 och 2009.
HFD 2014 ref 27 Fråga om en bostadsrättsförening ska beskattas för utdelning på andelar i en värdepappersfond. Inkomsttaxering 2008 och 2009. Lagrum: 13 kap. 1 och 2, 39 kap. 25 inkomstskattelagen (1999:1229) Läs mer M i g r a t i o n s ö v e r d o m s t o l e n MIG 2016:18
M i g r a t i o n s ö v e r d o m s t o l e n MIG 2016:18 Målnummer: UM8434-15 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2016-09-01 Rubrik: Möjligheten att på grund av synnerliga skäl enligt 5 kap. 18 andra stycket Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM meddelad i Stockholm den 6 februari 2017 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART Se partsbilaga Ombud: AA Ernst & Young AB 401 82 Göteborg ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Skatterättsnämndens Läs mer Lagrum: 37 förvaltningsprocesslagen (1971:291); 12 kap. 24 inkomstskattelagen (1999:1229)
Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall 659 35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall prop. 1999/2000:2 Del 2, s. 600-604 prop. 1995/96:109, s. 94-95 prop. 1992/93:151 Särskilda bestämmelser Läs mer Yttrande i mål nr. 2973-12 Hotell- och Restauranganställdas arbetslöshetskassa./. NN
1 (6) Yttrande i mål nr. 2973-12 Hotell- och Restauranganställdas arbetslöshetskassa./. NN Kammarrätten i Sundsvall har begärt att Inspektionen för arbetslöshetsförsäkringen (IAF) ska yttra sig. IAF lämnar Läs mer Bolaget ansåg att 17 kap. 5 är en särskild skatterättslig regel utan koppling till redovisningen.
HFD 2015 ref 68 En tillämpning av värderingsregeln för djur i jordbruk i inkomstskattelagen förutsätter att skillnaden mellan värdet i redovisningen och ett lägre skattemässigt värde tas upp som en reserv Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2003 ref. 20
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2003 ref. 20 Målnummer: 2897-00 Avdelning: 2 Avgörandedatum: 2003-04-08 Rubrik: ATP har inte ansetts utgöra sådan pension som avses i artikel 18 eller artikel 19 punkt Läs mer Stockholm den 12 februari 2015
R-2014/2272 Stockholm den 12 februari 2015 Till Finansdepartementet Fi2014/4440 Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 12 december 2014 beretts tillfälle att avge yttrande över promemorian Ändring Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS BESLUT
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS BESLUT 1 (5) meddelat i Stockholm den 23 februari 2015 KLAGANDE Nasdaq OMX Holding AB, 556734-1622 Ombud: AA KPMG Skatt Box 16106 103 23 Stockholm MOTPART Skatteverket 171 Läs mer HFD 2015 ref 13. Lagrum: 56 kap. 2 och 57 kap. 5 inkomstskattelagen (1999:1229)
HFD 2015 ref 13 Vid bedömningen av om ett företag är ett fåmansföretag har indirekt ägande genom ett företag som inte är ett fåmansföretag beaktats. Även fråga om utomståenderegeln varit tillämplig. Förhandsbesked Läs mer HFD 2013 ref 63. Arbetslöshetskassan bestred bifall till överklagandet.
HFD 2013 ref 63 Synnerliga skäl har ansetts föreligga för att godta kassakort som lämnats in efter utgången av niomånadersfristen i 47 a lagen om arbetslöshetsersättning. Lagrum: 47 a lagen (1997:238) Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2007 ref. 15
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2007 ref. 15 Målnummer: 3533-04 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2007-03-15 Rubrik: Lagrum: En skattskyldig har inte ansetts verksam i betydande omfattning i ett fåmansbolag Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2009 ref. 14
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2009 ref. 14 Målnummer: 1651-07 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2009-03-11 Rubrik: Fråga om ett svenskt företag med stöd av gemenskapsrätten får dra av koncernbidrag till Läs mer Förbud av offentligt uppköpserbjudande enligt lagen (1991:980) om handel med finansiella instrument
BESLUT Gravity4 Inc. FI Dnr 15-7614 Att. Gurbaksh Chahal One Market Street Steuart Tower 27th Floor San Francisco CA 94105 415-795-7902 USA Finansinspektionen P.O. Box 7821 SE-103 97 Stockholm [Brunnsgatan Läs mer Treaty Override nu även i Skatterättsnämnden
k a r l - j o h a n g r u n d s t r ö m Treaty Override nu även i Skatterättsnämnden Ända sedan Regeringsrättens avgöranden i RÅ 2008 ref. 24 och RÅ 2008 not 61 har det förelegat osäkerhet om förhållandet Läs mer Regeringens proposition 2008/09:182
Regeringens proposition 2008/09:182 Beskattning av utomlands bosatta artister, m.fl. Prop. 2008/09:182 Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen. Stockholm den 8 april 2009 Fredrik Reinfeldt Läs mer EXPERTSKATT En kartläggning av inkomstskatteregler för personer som tillfälligt är anställda i Sverige samt fördjupning rörande expertskatt.
EXPERTSKATT En kartläggning av inkomstskatteregler för personer som tillfälligt är anställda i Sverige samt fördjupning rörande expertskatt. Juridiska institutionen, vt 2004 Tillämpade studier, 20 p Handledare: Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS BESLUT
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS BESLUT 1 (6) meddelat i Stockholm den 20 december 2013 SÖKANDE AA Ombud: Advokaterna Emine Lundkvist och Karl-Johan Nörklit Setterwalls Advokatbyrå AB Box 1050 101 39 Stockholm Läs mer H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n HFD 2012 ref. 1
H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n HFD 2012 ref. 1 Målnummer: 4659-11 Avdelning: 2 Avgörandedatum: 2012-01-20 Rubrik: Lagrum: En person som är anställd som personlig assistent åt sin Läs mer 1 Inledning. Hemvistprincipen. Källstatsprincipen
21 1 Inledning Hemvistprincipen Källstatsprincipen Denna handledning behandlar internationell beskattning. Uttrycket innefattar de svenska interna reglerna för beskattning av i Sverige bosatta eller hemmahörande Läs mer REGERINGSRÄTTENS DOM
REGERINGSRÄTTENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 10 november 2009 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA Ombud: Pär Börnfors LRF Konsult AB Box 565 201 25 Malmö ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten Läs mer HFD 2016 Ref kap. 4 inkomstskattelagen (1999:1229), lag (1995:575) mot skatteflykt
HFD 2016 ref. 61 Lagen mot skatteflykt har ansetts tillämplig när andelsägaren i ett fåmansföretag genom ett visst förfarande överlåtit aktierna i företaget till närstående och placerat försäljningsintäkten Läs mer 42 kap. 43 och 44 inkomstskattelagen (1999:1229) Högsta förvaltningsdomstolen meddelade den 18 mars 2016 följande dom (mål nr ).
HFD 2016 ref. 22 Andelar i en utländsk fond som är en juridisk person motsvarar inte en specialfond vid tillämpningen av bestämmelserna om schablonintäkt i inkomstskattelagen. Förhandsbesked angående inkomstskatt. Läs mer REGERINGSRÄTTENS DOM
REGERINGSRÄTTENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 23 juni 2009 KLAGANDE Sennberg AB (tidigare Sennheiser AB), 556118-9456 Box 22035 104 22 Stockholm MOTPART Skatteverket 171 94 Solna ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Läs mer DOM. Ombud och offentligt biträde: SAKEN Återkallelse av uppehållstillstånd m.m. MIGRATIONSÖVERDOMSTOLENS DOMSLUT
KAMMARRÄTTEN Avdelning 8 DOM Meddelad i Stockholm Sida 1 (8) KLAGANDE Migrationsverket MOTPART Ombud och offentligt biträde: ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Länsrättens i Göteborg, migrationsdomstolen, dom den 21 Läs mer 2 Inkomst av tjänst m.m.
29 2 Inkomst av tjänst m.m. 2.1 Allmänt 2.1.1 Begreppen obegränsat och begränsat skattskyldiga Obegränsad skattskyldighet Begränsad skattskyldighet Obegränsat skattskyldiga De grundläggande bestämmelserna Läs mer Fråga om vilka krav på bevisning som gäller för att styrka uppehållsrätt som familjemedlem (sekundär uppehållsrätt)
HFD 2016 ref. 39 Fråga om vilka krav på bevisning som gäller för att styrka uppehållsrätt som familjemedlem (sekundär uppehållsrätt) i ett folkbokföringsärende. 3, 4 och 26 folkbokföringslagen (1991:481), Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2004 ref. 51
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (6) meddelad i Stockholm den 28 maj 2014 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten i Göteborgs dom den 18 april 2013 i mål nr 6051-12 Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2001 ref. 46
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2001 ref. 46 Målnummer: 8344-00 Avdelning: 2 Avgörandedatum: 2001-12-14 Rubrik: Lagrum: Ett svenskt bolag som äger fastigheter i USA genom ett svenskt kommanditbolag och Läs mer Samma eller likartad verksamhet - Ordalydelsens nya skatterättsliga tolkning
Examensarbete Våren 2011 Sektionen för Hälsa och Samhälle Handelsrätt Samma eller likartad verksamhet - Ordalydelsens nya skatterättsliga tolkning Författare Anders Tykesson Nina Uusivirta Jenny Widell Läs mer DOM 2010-03-22 Meddelad i Stockholm
Migrationsöverdomstolen Avdelning 1 2010-03-22 Meddelad i Stockholm Mål nr UM 5645-08 1 KLAGANDE Ombud: MOTPART Migrationsverket ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Länsrättens i Stockholms län, migrationsdomstolen, Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (9) meddelad i Stockholm den 5 november 2014 KLAGANDE OCH MOTPART Skatteverket 171 94 Solna MOTPART OCH KLAGANDE AB Segulah, 556488-6736 Ombud: AA och BB Öhrlings PricewaterhouseCoopers Läs mer Cirkulärnr: 2004:64 Diarienr SK: 2004/1740 Handläggare: Irene Reuterfors-Mattsson Sektion/Enhet: Kommunalrättssektionen Datum: 2004-08-26 Mottagare:
REGERINGSRÄTTENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 11 februari 2010 KLAGANDE Connecta AB Box 3216 103 64 Stockholm MOTPART Skatteverket 171 94 Solna ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten i Stockholms dom Läs mer Skattesystemet är som ett hönshus. Täpper man igen ett hål i nätet så hittar hönsen snart ett annat. SKATTENÄMNDSLEDAMOT I SMÖGEN
98 Skattesystemet är som ett hönshus. Täpper man igen ett hål i nätet så hittar hönsen snart ett annat. SKATTENÄMNDSLEDAMOT I SMÖGEN 6. SÄRSKILT OM FÖRETAGSBESKATTNING 99 6 Särskilt om företagsbeskattning Läs mer Skatteverkets meddelanden
Skatteverkets meddelanden ISSN 1652-1447 Skatteverkets information om avdrag för utgifter för resor mellan bostaden och arbetsplatsen att tillämpas vid 2008 års taxering * I detta meddelande finns information Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (7) meddelad i Stockholm den 26 mars 2012 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA Ombud: Advokat Emine Lundkvist Setterwalls Advokatbyrå AB Box 1050 101 39 Stockholm Läs mer Förhandsbesked angående inkomstskatt borde inte ha lämnats i en fråga som enbart rör beräkningen av skatten.
HFD 2014 ref 74 Förhandsbesked angående inkomstskatt borde inte ha lämnats i en fråga som enbart rör beräkningen av skatten. Lagrum: 5 lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor I 65 kap. 5 inkomstskattelagen Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2004 ref. 142
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2004 ref. 142 Målnummer: 8088-03 Avdelning: 2 Avgörandedatum: 2004-12-22 Rubrik: Lagrum: En av ett aktiebolag till delägare i bolaget utfärdad lånerevers har ansetts utgöra Läs mer 8 Utgifter som inte får dras av
91 8 Utgifter som inte får dras av 9 kap. IL prop. 1999/2000:2, del 2 s. 105-113. SOU 1997:2, del II s.78-85 8.1 Sammanfattning I 9 kap. IL finns bestämmelser om utgifter som inte får dras av. Dessa regler Läs mer N S D N Ä R I N G S L I V E T S S K A T T E - D E L E G A T I O N
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2012-06-21 Närvarande: F.d. justitieråden Marianne Eliason och Peter Kindlund samt justitierådet Kerstin Calissendorff. Effektivare ränteavdragsbegränsningar Läs mer Omsättningsland för utbildningstjänster är det möjligt att göra en EG-konform tolkning av de svenska reglerna?
SKATTENYTT 2009 255 Fredrik Lund och Torbjörn Boström Omsättningsland för utbildningstjänster är det möjligt att göra en EG-konform tolkning av de svenska reglerna? Skatteverket har i ett ställningstagande Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (6) meddelad i Stockholm den 6 februari 2014 KLAGANDE 1. A A 2. B A 3. C A Högestavägen 32 271 95 Ystad MOTPART Skatteverket 171 94 Solna ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten Läs mer Regeringens proposition 2000/01:89
Regeringens proposition 2000/01:89 Beskattningen av anställda ombord på färjor mellan Sverige och Danmark Prop. 2000/01:89 Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen. Stockholm den 8 mars 2001 Läs mer Förmån av tandvård en promemoria
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Förmån av tandvård en promemoria 1 Förmån av tandvård Sammanfattning Utgångspunkten är att den offentliga finansieringen av tandvården skall ske i huvudsak Läs mer H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n HFD 2012 ref. 23
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (7) meddelad i Stockholm den 3 oktober 2016 KLAGANDE OCH MOTPART Skatteverket 171 94 Solna MOTPART OCH KLAGANDE AA Ombud: BB Skeppsbron Skatt Skeppsbron 20 111 30 Stockholm Läs mer Skatteverkets kartläggning av tvistiga frågor i skatteprocesser inom området beskattning av näringsverksamhet
1(7) Skatteverkets kartläggning av tvistiga frågor i skatteprocesser inom området beskattning av näringsverksamhet Postadress: 171 94 SOLNA Telefon: 0771-567 567 Epost: huvudkontoret@skatteverket.se www.skatteverket.se Läs mer Skattebefriade subjekts möjligheter att åberopa dubbelbeskattningsavtal
S K A T T E N Y T T 2 0 0 7 411 David Kleist Skattebefriade subjekts möjligheter att åberopa dubbelbeskattningsavtal 1 Inledning Som förutsättning för att en person ska medges förmåner enligt ett dubbelbeskattningsavtal Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (13) meddelad i Stockholm den 16 februari 2016 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART NASDAQ OMX Holding AB, 556734-1622 Ombud: AA KPMG AB Box 16106 103 23 Stockholm Läs mer DOM. Meddelad i Stockholm. KLAGANDE AB Sveriges Säkerställda Obligationer, Box Stockholm
DOM Meddelad i Stockholm Sida 1 (9) Mål nr 7186 7190-15 KLAGANDE AB Sveriges Säkerställda Obligationer, 556645-9755 Box 27308 102 54 Stockholm MOTPART Skatteverket ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Förvaltningsrätten Läs mer NSD NÄRINGSLIVETS SKATTE- DELEGATION
NSD NÄRINGSLIVETS SKATTE- DELEGATION Finansdepartementet REMISSYTTRANDE 103 33 Stockholm Fi2006/1676 Stockholm den 30 juni 2006 Yttrande över Skatteverkets promemoria om Metoder för att undvika internationell Läs mer 2017 © DocPlayer.se Sekretesspolicy | Användarvillkor | Kontakta oss