Source: https://sip.lex.pl/procedury/zakres-ochrony-indywidualnej-interpretacji-podatkowej-1610612990
Timestamp: 2020-07-05 10:31:48+00:00
Document Index: 107283300

Matched Legal Cases: ['art. 5', 'art. 14', 'art. 119', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 59', 'art. 14']

Zakres ochrony indywidualnej interpretacji...
Musiał Krzysztof J., Zakres ochrony indywidualnej interpretacji podatkowej
Procedura dotyczy zakresu ochrony indywidualnej interpretacji podatkowej.
Krok: doręczenie interpretacji zainteresowanemu
Zastosowanie się do interpretacji indywidualnej nie może szkodzić wnioskodawcy.
Zakres ochrony zainteresowanego (podatnika) nie wynika wcale z rodzaju wniosku o interpretację, który składa zainteresowany. We wniosku może zostać pod adresem organu pytanie zarówno o określony stan faktyczny - zdarzenie, które nastąpiło, jak i zdarzenie przyszłe (dopiero nastąpi, zdarzenie potencjalne rozważane przez zainteresowanego).
Zakres ochrony zależy jednak wyłącznie od momentu wystąpienia skutków podatkowych, a nie od momentu wystąpienia zdarzenia, które jest podstawą oceny prawnej dokonanej w interpretacji. Ta skądinąd oczywista konstatacja jest przyczyną wielu błędów i problemów podatników, którzy wcześniej jako zainteresowani wystąpili o uzyskanie interpretacji indywidualnej.
Na mocy ustawy z 29.11.2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 1926) po ust. 1 w art. 5 ustawy z 13.05.2016 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 846) został dodany ust. 1a. W świetle przywołanego przepisu, modyfikującego brzmienie art. 14na pkt 1 ustawy z 29.08.1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2019 r. poz. 900 ze zm.) – dalej o.p., nie są objęte ochroną interpretacje indywidualne, jeżeli korzyść podatkowa, o której mowa w art. 119a o.p. (klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania), wynikająca ze stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem interpretacji indywidualnej została uzyskana po 1.01.2017 r.
Krok: możliwe skutki w ramach toczącego się postępowania
Systematyzując zasady ochrony dawanej przez interpretację można je, co do zasady, pogrupować w następujący sposób:
1) Przepisy nie czynią interpretacji wiążącymi ani dla podatnika, ani dla organów podatkowych.
2) Punktem odniesienia dla uprawnień i obowiązków, o których mowa w przepisach art. 14k–14m o.p., jest zachowanie się zgodne z interpretacją podatkową.
3) Przepisy wskazują, w jakich przypadkach podmiotowi dostosowującemu się do interpretacji ochrona przysługuje (art. 14k i 14m o.p.) i nie należy ich interpretować rozszerzająco w tym również per analogia.
4) Wskazują też, w jakim przypadku ochrona ta nie przysługuje i w jakim zakresie (art. 14l o.p.).
5) Zasada nieszkodzenia z art. 14k § 1 i 2 o.p. ma charakter ogólny i znajduje rozwinięcie w dalszych przepisach wskazujących sposób realizacji tej ochrony.
6) Konkretyzacja zasady nieszkodzenia to:
a) zwolnienie z zapłaty podatku (art. 14m o.p.),
b) odsetek za zwłokę (art. 14k § 3 o.p.),
c) konsekwencji karnych skarbowych (art. 14k § 3 o.p.). Tak samo H. Dzwonkowski [w:] Przedmiot, zakres i sposób realizacji ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się do interpretacji podatkowych (wykładnia przepisów), M. Pod. 2009, nr 2).
Należy to z całą mocą podkreślić, iż „Organ podatkowy, mimo posiadania przez podatnika korzystnej dla niego interpretacji, może jej nie uwzględnić w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej, co skutkować może wydaniem decyzji wymiarowej. Przy czym, jeśli spełnione zostały oba powyżej wskazane warunki to podatnik nie poniesie konsekwencji podatkowych, gdyż zostanie zwolniony z obowiązku zapłaty podatku. Wysokość podatku objętego zwolnieniem organ podatkowy określa w decyzji określającej lub ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego. Uczyni to na wniosek podatnika, który zastosował się do interpretacji (art. 14m § 3 o.p.). Jeżeli natomiast podatnik uiścił podatek w zakresie objętym tym zwolnieniem - organ określa wysokość nadpłaty. Zwolnienie z obowiązku zapłaty, o którym mowa powyżej powodować będzie wygaśnięcie zobowiązania podatkowego zgodnie z art. 59 § 1 pkt 10 o.p. Przepisy określają precyzyjnie ramy czasowe tego zwolnienia. Zróżnicowano w tym zakresie zasady w zależności od tego, w jakich okresach jest rozliczany podatek (art. 14m § 2 o.p.)” (zob. D. Strzelec, Interpretacje przepisów prawa podatkowego, Vademecum Doradcy Podatkowego).
Pojęcie „nieszkodzenia” powinno być rozumiane szeroko w kontekście konsekwencji podatkowych. W zakresie związanym z zastosowaniem się do interpretacji (indywidualnej lub ogólnej) zmienionej, której wygaśnięcie stwierdzono, lub nieuwzględnionej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej, nie wszczyna się postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe, a postępowanie wszczęte w tych sprawach umarza się oraz nie nalicza się odsetek za zwłokę” (B. Brzeziński, M. Kalinowski, M. Masternak, A. Olesińska, Ordynacja podatkowa, Warszawa 2002, s. 133).