Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pozyczka/ippb6-4510-61-15-4-am
Timestamp: 2017-09-26 09:13:31+00:00
Document Index: 10614902

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 492', 'art. 494', 'art. 93', 'art. 10', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 7', 'art. 16', 'art. 7', 'art. 16', 'art. 1', 'art. 12', 'art. 1', 'Art. 17', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 16', 'art. 7']

Czy w związku z połączeniem przyjęte przez P na skutek połączenia zobowiązania z tytułu umów pożyczek lub obligacji zawartych przez Udziałowca1 przed 1 stycznia 2015 r., będą rozliczane przez P dla potrzeb o cienkiej kapitalizacji w oparciu o przepisy podatkowe obowiązujące do 31 grudnia 2014 r.?
IPPB6/4510-61/15-4/AMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 18 maja 2015 r. (data wpływu 21 maja 2015 r.) oraz piśmie z dnia 24 lipca 2015 r. (data nadania 24 lipca 2015 r., data wpływu 27 lipca 2015 r.) uzupełniającym braki formalne wniosku na wezwanie Nr IPPB5/4510-61/15-2/AM z dnia 20 lipca 2015 r. (data nadania 21 lipca 2015 r., data doręczenia 22 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie stosowania przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 w przypadku zobowiązań z tytułu umów pożyczek lub obligacji zawartych przed 1 stycznia 2015 r. - jest prawidłowe.
W dniu 21 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie stosowania przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 w przypadku zobowiązań z tytułu umów pożyczek lub obligacji zawartych przed 1 stycznia 2015 r.
P. sp. z o.o („P” lub „Spółka”) jest spółką prawa polskiego oraz polskim rezydentem podatkowym. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w Polsce generującą przychody opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych. Udziałowcami P są: a) udziałowiec będący utworzoną w Polsce spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, będący rezydentem podatkowym w Polsce, posiadający mniejszościowy (więcej niż 10%) pakiet udziałów P („Udziałowiec1”), oraz b) udziałowiec będący utworzoną w Luksemburgu spółką (s.a.r.l.), będący rezydentem podatkowym w Luksemburgu, posiadający większościowy pakiet udziałów P („Udziałowiec2”). Udziałowiec1 posiada jednego właściciela (udziałowca), którym jest spółka prawa luksemburskiego (s.a.r.l.), będąca rezydentem podatkowym w Luksemburgu. Udziałowcem tym nie jest Udziałowiec2. Udziałowiec1 posiada 100% udziałów w spółce prawa luksemburskiego, będącej rezydentem podatkowym w Luksemburgu („Finco1”).
Rozważane jest dokonanie połączenia P z Udziałowcem 1. Połączenie miałoby być dokonane w trybie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks Spółek Handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037, ze zm.; „KSH”) przez przeniesienie całego majątku Udziałowca1 na P za udziały, które P wyda udziałowcowi Udziałowca1 (tzw. połączenie przez przejęcie). Zgodnie z art. 494 § 1 i 2 KSH, P stanie się sukcesorem wszelkich praw i obowiązków Udziałowca1, w tym także, zgodnie z art. 93 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, ze zm.; „Ordynacja podatkowa”), z zakresu prawa podatkowego. Oznacza to, że P w wyniku połączenia z Udziałowcem1, jako następca prawny Udziałowca1, wstąpi we wszelkie prawa i obowiązki Udziałowca1.
W przekonaniu P powyższe połączenie jest dokonywane z przyczyn ekonomicznych i nie zachodzą okoliczności określone w art. 10 ust. 4 ustawy o CIT polegające na tym, iż głównym bądź jednym z głównych celów połączenia jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Interpretacja przepisów prawa podatkowego powinna być wydana przy tym założeniu.
P prowadzi księgi i przygotowuje sprawozdania finansowe zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej (MSSF). Metodologia MSSF, która będzie stosowana w planowanym połączeniu jest zbliżona do metody łączenia udziałów, o której mowa w ustawie o rachunkowości. Zgodnie z metodologią MSSF, w związku z połączeniem nie dojdzie do zamknięcia ksiąg / roku finansowego Udziałowca1 (oraz P). Wyniki finansowe Udziałowca1 z roku finansowego niezamkniętego zostaną odpowiednio wykazane w księgach spółki przejmującej (P), zgodnie z metodologią MSSF.
W odpowiedzi na wezwanie Nr IPPB6/4510-61/15-2/AM z dnia 20 lipca 2015 r., dotyczącego uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, Spółka wskazała, że:
Udziałowiec1 ma rok podatkowy trwający 23 miesiące, tj. od 1 stycznia 2014 r. do 30 listopada 2015 r. W związku z powyższym w zakresie umów pożyczek lub obligacji zawartych w tym roku podatkowym Udziałowca1 obowiązują przepisy o cienkiej kapitalizacji z 2014 r.;
Udziałowiec1 zaciągnął pożyczki / wyemitował obligacje w 2014 r. oraz w tym samym roku otrzymał kwoty z tytułu zawartych umów (pieniądze zostały przekazane Udziałowcowi1 w 2014 r.);
Planowane jest połączenie Udziałowca1 z P, które ma nastąpić przed 30 listopada 2015 r. W ramach planowanego połączenia P będzie spółką przejmującą a prawa i obowiązki z zawartych w 2014 r. umów pożyczek / obligacji (opisanych powyżej) zostaną przejęte przez P. w ramach sukcesji uniwersalnej w procesie połączenia;
Rokiem podatkowym P (Wnioskodawcy) jest rok kalendarzowy.
Dla potrzeb podatkowych, przy kalkulacji odsetek niepodlegających zaliczeniu do podatkowych kosztów uzyskania przychodu Wnioskodawca stosuje metodę kasową. Wnioskodawca nie stosuje metody określonej w art. 15c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dla kalkulacji odsetek niepodlegających zaliczeniu do podatkowych kosztów uzyskania przychodu. Innymi słowy, Wnioskodawca stosuje zasady określone w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Udziałowiec1 również nie stosuje art. 15c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co wynika z aktualnego roku podatkowego Udziałowca1 rozpoczętego w 2014 r. Udziałowiec1 rozlicza odsetki stosując metodę kasową.
Pismem z dnia 24 lipca 2015 r. Wnioskodawca wskazał również, że kwoty z tytułu umów pożyczek lub obligacji zawartych przed 1 stycznia 2015 r. zostały faktycznie przekazane Udziałowcowi1 przed tą datą. Wnioskodawca zaznaczył, iż zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy Nowelizującej do zastosowania przepisów z zakresu cienkiej kapitalizacji obowiązujących przed dniem 1 stycznia 2015 r. wystarczającym jest, aby to kwota, będąca niewątpliwie elementem zobowiązania wynikającego z tytułu umowy pożyczki lub emisji obligacji, została temu podatnikowi faktycznie przekazana przed dniem wejścia w życie Ustawy Nowelizującej, tj. przed 1 stycznia 2015 r.
Rok podatkowy Wnioskodawcy jest tożsamy z rokiem kalendarzowym. Rok podatkowy Udziałowca1 (spółki przejmowanej) trwa 23 miesiące i rozpoczyna się 1 stycznia 2014 r., a kończy się 30 listopada 2015 r., przy czym należy zaznaczyć, że do połączenia Wnioskodawcy i Udziałowca1 ma dojść przed 30 listopada 2015 r. Innymi słowy, połączenie Wnioskodawcy i Udziałowca1 z zastosowaniem sukcesji uniwersalnej nastąpi w roku 2015, jednakże faktyczne przekazanie kwoty z tytułu umów pożyczek lub obligacji, zawartych przed 1 stycznia 2015 r., nastąpiło również przed 1 stycznia 2015 r., a więc przed końcem roku podatkowego 2014 Wnioskodawcy.
Prawa i obowiązki wynikające z umów pożyczek lub obligacji zawartych przed 1 stycznia 2015 r. (w tym zobowiązania) przez Udziałowca1 zostaną przejęte w ramach sukcesji uniwersalnej przez Wnioskodawcę w dniu połączenia, co nastąpi przed 30 listopada 2015 r., a więc w roku podatkowym 2015 Wnioskodawcy.
Czy w związku z połączeniem przyjęte przez P na skutek połączenia zobowiązania z tytułu umów pożyczek lub obligacji zawartych przez Udziałowca1 przed 1 stycznia 2015 r., będą rozliczane przez P dla potrzeb o cienkiej kapitalizacji w oparciu o przepisy podatkowe obowiązujące do 31 grudnia 2014 r....
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z połączeniem, o którym mowa w opisie zdarzenia przyszłego, zobowiązania z tytułu umów pożyczek lub obligacji zawartych przez Udziałowca1 przed 1 stycznia 2015 r., będą rozliczane przez P dla potrzeb o cienkiej kapitalizacji w oparciu o przepisy podatkowe obowiązujące do 31 grudnia 2014 r. (art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - Dz. U. z 2014 r., poz. 851 z późn. zm., dalej: „ustawy o CIT”).
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 2014, poz. 1328, dalej „Ustawa Nowelizująca”), do odsetek od pożyczek (kredytów), w przypadku których kwota udzielonej podatnikowi pożyczki (kredytu) została temu podatnikowi faktycznie przekazana przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 oraz ust. 6 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2015 r.
Ponadto, zgodnie z art. 12 Ustawy Nowelizującej podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2015 r. oraz zakończy się po dniu 31 grudnia 2014 r., stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2014 r.
Art. 17 Ustawy Nowelizującej wskazuje, iż wchodzi ona w życie z dniem 1 stycznia 2015 r., z wyjątkiem enumeratywnie wymienionych w nim przepisów. Wśród nich nie znajduje się wspomniany art. 7 ust. 1 Ustawy Nowelizującej, w związku z tym, zgodnie z dyspozycją art. 7 ust. 1 Ustawy Nowelizującej do zobowiązań z tytułu umów pożyczek lub obligacji zawartych i faktycznie wydanych przez Udziałowca1 (spółka przejmowana), a rozliczanych obecnie przez P (spółka przejmująca) zastosowanie mają przepisy o cienkiej kapitalizacji (art. 16 ust. pkt 60 i 61 ustawy o CIT) obowiązujące przed dniem 1 stycznia 2015 r. Należy wskazać, iż z taką interpretacją przepisu art. 7 ust. 1 Ustawy Nowelizującej zgadza się doktryna (por. W. Modzelewski, J. Pyssa, Komentarz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Komentarz. Wyd. 9, Warszawa 2015).
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pożyczka > IPPB6/4510-61/15-4/AM