Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pierwsze-zasiedlenie/ippp3-4512-866-15-4-wh
Timestamp: 2018-02-19 20:11:08+00:00
Document Index: 14896033

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 18', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 46', 'art. 48', 'art. 47', 'art. 693', 'art. 3531', 'art. 5', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43']

Zwolnienie przy sprzedaży nieruchomości zabudowanej.
IPPP3/4512-866/15-4/WHinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 października 2015 r. (data wpływu 16 października 2015 r.) uzupełnionym w dniu 23 listopada 2015 r. (data wpływu 24 listopada 2015 r.) na wezwanie nr IPPP3/4512-866/15-2/WH z dnia 13 listopada 2015 r. (skutecznie doręczone w dniu 18 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dostawy zabudowanej nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 16 października 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dostawy zabudowanej nieruchomości.
Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 23 listopada 2015 r. (data wpływu 24 listopada 2015 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 13 listopada 2015 r.
Skarb Państwa w dniu 12 marca 1987 r. nabył odpłatnie prawo własności zabudowanej nieruchomości od osób prywatnych. Podatnik nabył nieodpłatnie od Skarbu Państwa prawo własności zabudowanej nieruchomości w dniu 23 lutym 1994 r. na podstawie art. 18 ust. 1 w zw. z art. 5 ustawy z dnia 10 maja 1990 r. Przepisy wprowadzające ustawę o samorządzie terytorialnym i ustawę o pracownikach samorządowych (Dz.U. nr 32 poz. 191 ze zm). W chwili nabycia przez Skarb Państwa działka była już zabudowana drewnianym budynkiem handlowo-usługowym i murowanym garażem. Data nabycia nieruchomości przez Skarb Państwa była równocześnie datą pierwszego zasiedlenia drewnianego budynku handlowo-usługowego i garażu, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Z tytułu nabycia nieruchomości nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego.
W obowiązującym miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego zbywana działka gruntu znajduje się na terenach przeznaczonych pod zieleń parkowo-skwerową, usługi nieuciążliwe i handel, parkingi publiczne i zabudowę mieszkaniową oraz w części na terenach przeznaczonych pod poszerzenie istniejącej drogi publicznej.
Drewniany budynek handlowo-usługowy był przedmiotem umowy najmu w latach 1995-2011. W budynku prowadzona była działalność gospodarcza - apteka. Dochód podatnika z tytułu w/w umowy był opodatkowany podatkiem VAT od 14 września 1995 r. do 31 stycznia 2011 r. Od dnia 1 lutego 2011 r. do końca trwania umowy najmu (30 września 2011 r.) podatnik korzystał ze zwolnienia podmiotowego zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Od dnia 30 września 2011 r. w/w budynek nie jest przedmiotem żadnych umów i podatnik nie prowadzi w tym budynku żadnej działalności.
W dniu 14 maja 2002 r. podatnik zawarł umowę dzierżawy z osobą fizyczną prowadząca działalność gospodarczą, której przedmiotem była niezabudowana część przedmiotowej działki gruntu o pow. 20 m kw. W umowie ustalono, że przedmiot dzierżawy będzie wykorzystany przez dzierżawcę na budowę kiosku. Po tej dacie, w 2003 roku, dzierżawca wzniósł ze środków własnych murowany budynek handlowo-usługowy (kiosk). Dzierżawca jest podatnikiem VAT.
Umowa dzierżawy trwa do 14 maja 2016 r., t.j. dłużej niż do chwili planowanego zbycia nieruchomości z zasobu gminnego i dzierżawca jest nieprzerwanie w posiadaniu części działki gruntu gminnego oraz wzniesionego budynku. Dochód podatnika z tytułu w/w umowy był opodatkowany podatkiem VAT w okresie od 14 maja 2002 do 31stycznia 2011 r. Od dnia 1 lutego 2011 r. do dnia 30 listopada 2013 r. podatnik korzystał ze zwolnienia podmiotowego zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Od 1 grudnia 2013 r. dochód podatnika z tytułu w/w umowy jest opodatkowany podatkiem VAT, gdyż podatnik stał się czynnym podatnikiem podatku VAT.
Podatnik zamierza w grudniu 2015 r. zbyć w drodze przetargowej, odpłatnie, prawo własności zabudowanej działki gruntu na której znajdują się drewniany budynek handlowo-usługowy, murowany budynek handlowo-usługowy (kiosk) oraz murowany garaż. Zbycie obejmuje grunt ze wszystkimi naniesieniami trwale związanymi z gruntem.
Znajdujący się na przeznaczonej do zbycia działce gruntu drewniany budynek handlowo-usługowy oraz garaż nie były ulepszane od chwili ich nabycia przez podatnika do chwili zbycia. Murowany kiosk nie był ulepszany przez dzierżawcę i podatnika od chwili wzniesienia do chwili zbycia przez podatnika.
Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku z dnia 23 listopada 2015 r. wskazał, że:
Pomiędzy Wnioskodawcą a dzierżawcą nie doszło do rozliczenia nakładów poniesionych na budowę budynku handlowo-usługowego (kiosku).
Nieruchomość została przeznaczona do sprzedaży w drodze przetargu. Biorąc pod uwagę fakt, że dzierżawcy nie przysługuje prawo pierwokupu, nieruchomość będzie zbywana w drodze przetargu nieograniczonego. Wobec tego nabywcą nieruchomości może zostać każdy podmiot, który wpłaci wadium i zakwalifikuje się do przetargu. Możliwe jest, że właściciel budynku handlowo-usługowego wygra przetarg i przystąpi do zawarcia aktu notarialnego, jednak nie jest to jedyny możliwy przypadek.
Wycenie podlegała cała działka gruntu wraz z naniesieniami trwale związanymi z gruntem. Posadowiony na w/w działce murowany budynek handlowo-usługowy (kiosk) jest trwale związany z gruntem i jego wartość wliczona jest w wartość nieruchomości. Cena sprzedaży osiągnięta w przetargu będzie obejmować wartość tego budynku.
Garaż posadowiony na działce nie był oddany do użytkowania.
Czy sprzedaż prawa własności opisanej wyżej zabudowanej nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT)...
Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U z 2011 r. nr 177 poz. 1054 ze zm), w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zbywana nieruchomość obejmuje grunt wraz ze wszystkimi budynkami trwale związanymi z tym gruntem. Wraz z gruntem w przedmiotowym przypadku dostawie podlegały będą drewniany budynek handlowo-usługowy, garaż oraz murowany budynek handlowo-usługowy (kiosk). Czynnikiem decydującym o opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług dostawy przedmiotowej nieruchomości jest opodatkowanie tym podatkiem, lub brak tego opodatkowania, dostawy murowanego budynku handlowo-usługowego zbudowanego przez dzierżawcę części zbywanej działki gruntu.
Sprzedaż prawa własności opisanej nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Sprzedaż prawa własności opisanej nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt l0a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług zostało przewidziane dla dostawy budynku/budowli lub ich części, która nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy bądź między pierwszym zasiedleniem a dostawą tego budynku/budowli upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Data nabycia nieruchomości przez Skarb Państwa była równocześnie datą pierwszego zasiedlenia drewnianego budynku handlowo-usługowego i garażu, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Budynek ten nie był ulepszany przez podatnika.
W przedmiotowym przypadku nie miało miejsca pierwsze zasiedlenie murowanego budynku gospodarczego (kiosku). Budynek ten został wzniesiony przez dzierżawcę gruntu z jego środków własnych i jest w jego posiadaniu do chwili zbycia przez podatnika. Pierwszym nabywcą w/w budynku będzie nabywca całej zabudowanej nieruchomości. Pierwszym zasiedleniem murowanego budynku handlowo-usługowego będzie oddanie całej nieruchomości przyszłemu nabywcy.
Zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt l0a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ma zastosowanie dla tej dostawy budynków/budowli lub ich części, która nie korzysta ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10. Przepis art. 43 ust. 1 pkt l0a ustawy daje prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części pod warunkiem że:
W ocenie podatnika przedmiotowa dostawa spełnia warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt l0a ustawy o podatku od towarów i usług. Murowany budynek handlowo-usługowy (kiosk) został faktycznie nabyty przez podatnika bez podatku naliczonego i brak było możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Budynek ten nie był ulepszany przez podatnika.
Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
Traktując grunt jako towar, ustawodawca nie definiuje odrębnie pojęcia gruntu. W związku z czym przyjmuje się, że należy w tym zakresie odwołać się do definicji pojęcia „nieruchomość gruntowa”, sformułowanej w art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U z 2014 r. poz. 121 z późn. zm.). Według tego przepisu, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Stosownie do art. 48 Kodeksu cywilnego, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania (tzw. zasada superficies solo cedit).
Natomiast z treści art. 47 § 1 Kodeksu wynika, że rzecz, która stała się częścią składową innej rzeczy (rzeczy nadrzędnej), traci samodzielny byt prawny i dzieli losy prawne rzeczy nadrzędnej.
Zgodnie z art. 693 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Z ww. przepisów prawa cywilnego wynika, że przedmiotem sprzedaży zawsze jest grunt wraz ze wszystkimi budynkami i urządzeniami trwale z tym gruntem związanymi. Jednocześnie wydzierżawiający jest właścicielem budynków/budowli/nasadzeń wzniesionych/posadowionych na dzierżawionych gruntach. Sposób rozliczenia się przez strony umowy dzierżawy w związku z ulepszeniami poczynionymi przez dzierżawcę na rzecz dzierżawioną, pozostawiony jest, w ramach swobody zawierania umów, woli stron, chyba że ze względu na treść lub cel umów w tym przedmiocie sprzeciwiałyby się właściwości (naturze) stosunku dzierżawy, ustawie lub zasadom współżycia społecznego, co wynika z art. 3531 Kodeksu cywilnego.
Należy podkreślić, iż sformułowanie w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu - dotyczy czynności wymienionych w art. 5 obecnie obowiązującej ustawy i dokonywanych w okresie jej obowiązywania, jak również dokonanej pod rządami ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.). Zatem, nie dotyczy czynności dokonywanych przed dniem 5 lipca 1993 r.
Z przedmiotowego wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza zbyć w drodze przetargu, odpłatnie, prawo własności zabudowanej działki gruntu na której znajdują się drewniany budynek handlowo-usługowy, murowany budynek handlowo-usługowy (kiosk) oraz murowany garaż. Skarb Państwa w dniu 12 marca 1987 r. nabył odpłatnie prawo własności zabudowanej nieruchomości od osób prywatnych. W chwili nabycia przez Skarb Państwa działka była już zabudowana drewnianym budynkiem handlowo-usługowym i murowanym garażem. Wnioskodawca nabył nieodpłatnie od Skarbu Państwa prawo własności zabudowanej nieruchomości w dniu 23 lutym 1994 r. Z tytułu nabycia nieruchomości Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Drewniany budynek handlowo-usługowy był przedmiotem umowy najmu w latach 1995-2011. W budynku prowadzona była działalność gospodarcza - apteka. Garaż posadowiony na działce nr 584 nie był oddany do użytkowania. W dniu 14 maja 2002 r. podatnik zawarł umowę dzierżawy z osobą fizyczną prowadząca działalność gospodarczą, której przedmiotem była niezabudowana część przedmiotowej działki gruntu o pow. 20 m2. W umowie ustalono, że przedmiot dzierżawy będzie wykorzystany przez dzierżawcę na budowę kiosku. Po tej dacie, w 2003 r., dzierżawca wzniósł ze środków własnych murowany budynek handlowo-usługowy (kiosk). Znajdujący się na przeznaczonej do zbycia działce gruntu drewniany budynek handlowo-usługowy, garaż oraz murowany kiosk nie były ulepszane przez Wnioskodawcę.
Wnioskodawca powziął wątpliwość czy sprzedaż nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT.
Z okoliczności sprawy wynika, że drewniany budynek handlowo–usługowy był przedmiotem umów najmu w latach 1995-2011, a zatem w momencie wynajęcia doszło do pierwszego zasiedlenia. Przy tym pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a planowaną dostawą upłynął okres dłuższy niż dwa lata. Zatem brak jest podstaw dla uznania, że dostawa drewnianego budynku handlowo–usługowego, który był przedmiotem najmu, zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia.
W konsekwencji, w świetle przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego oraz powołanych wyżej regulacji prawnych, stwierdzić należy, że zbycie przez Wnioskodawcę drewnianego budynku handlowo–usługowego będzie korzystać ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż planowana dostawa nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, a okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a jego dostawą jest dłuższy niż 2 lata. Jak wskazano powyżej, przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć oddanie w użytkowanie budynków, budowli lub ich części w ramach wykonania czynności podlegających opodatkowaniu, co w przedmiotowej sprawie miało miejsce.
Natomiast, dostawa murowanego budynku handlowo-usługowego (kiosku) oraz garażu będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, tym samym nie znajdzie zastosowanie zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Przedmiotowe obiekty nie były bowiem oddane w użytkowanie w ramach czynności podlegających opodatkowaniu.
W związku z tym należy przeanalizować zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Aby przepis ten znalazł zastosowanie muszą być spełnione dwa warunki łącznie: w stosunku do budynków, budowli lub ich części nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Przy czym drugiego warunku nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym była wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że dostawa murowanego budynku handlowo-usługowego (kiosku) oraz garażu będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, bowiem w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy (Wnioskodawcy) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz Zainteresowany nie ponosił nakładów na ulepszenia.
W związku z tym, że dostawa drewnianego budynku handlowo-usługowego, garażu oraz murowanego budynku handlowo-usługowego (kiosku) podlega zwolnieniu z podatku od towarów i usług to w myśl art. 29a ust. 8 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, również dostawa gruntu na którym się one znajdują podlega zwolnieniu z opodatkowania tym podatkiem.
Zatem sprzedaż prawa własności opisanej zabudowanej nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu z podatku VAT ( w części na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w części na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy).
Tym samym, z uwagi na fakt, że Wnioskodawca uważa że dostawa nieruchomości będzie w całości korzystała ze zwolnienia na podstawie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pierwsze zasiedlenie > IPPP3/4512-866/15-4/WH