Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/itpb3-423-381-14-ps
Timestamp: 2017-10-23 20:53:16+00:00
Document Index: 12025337

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 88', 'art. 16']

ITPB3/423-381/14/PS | Interpretacja indywidualna
Czy w sytuacji, w której wartość brutto wydatków w projekcie przekroczy ustaloną przy podpisywaniu umowy wartość budżetu projektu, (nie będzie zatem możliwe zakwalifikowanie części podatku VAT do projektu) różnica między podatkiem VAT poniesionym a podatkiem VAT zakwalifikowanym do projektu może zwiększyć koszty uzyskania przychodu Spółki?
ITPB3/423-381/14/PSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawionewe wniosku z dnia 22 sierpnia 2014 r. (data wpływu 28 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej między innymi podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów podatku VAT naliczonego jest nieprawidłowe.
W dniu 22 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej między innymi podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów podatku VAT naliczonego.
Spółka oferuje usługi doradcze i szkoleniowe z zakresu komunikacji, public relations, promocji m.in. w zakresie tworzenia i realizacji strategii PR, współpracy z mediami oraz komunikacji, w tym wewnętrznej. W ostatnim czasie została podjęta decyzja również o rozszerzeniu oferty o doradztwo w zakresie budowania strategii CSR (społeczna odpowiedzialność biznesu) w przedsiębiorstwach oraz usług pomocniczych wiążących się ze społeczną odpowiedzialnością biznesu. Spółka zaplanowała więc przedsięwzięcia umożliwiające poszerzenie doświadczenia w tej dziedzinie, pozwalającego na konkurowanie na rynku. Jednym z takich przedsięwzięć jest realizacja w partnerstwie projektu „...”, współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego, w ramach umowy podpisanej z Polską Agencją Rozwoju przedsiębiorczości. Do zadań Spółki w ramach projektu należy przeprowadzenie doradztwa w zakresie strategii CSR oraz współuczestniczenie w zarządzaniu projektem. Spółka współpracuje z doradcami z branży CSR, jest więc w posiadaniu kompetencji umożliwiających profesjonalne przeprowadzenie doradztwa, jednak jako Spółka nie może wykazać się doświadczeniem w zakresie budowania strategii CSR, umożliwiającym konkurowanie na rynku. W ramach projektu planowane jest przeprowadzenie ponad 800 godzin doradztwa. Udokumentowane doświadczenie w zakresie udzielania doradztwa, wskazane dzięki realizacji projektu będzie służyło do pozyskiwania klientów na sprzedaż podobnych usług na rynku komercyjnym.
Czy Spółka ma prawo pomniejszyć podatek VAT należny o podatek VAT naliczony poniesiony w ramach realizacji projektu „...”...
Czy w sytuacji, w której wartość brutto wydatków w projekcie przekroczy ustaloną przy podpisywaniu umowy wartość budżetu projektu, (nie będzie zatem możliwe zakwalifikowanie części podatku VAT do projektu) różnica między podatkiem VAT poniesionym a podatkiem VAT zakwalifikowanym do projektu może zwiększyć koszty uzyskania przychodu Spółki...
Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź w zakresie pytania drugiego. Wniosek Spółki w części dotyczącej pytania drugiego będzie przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.
Spółka wskazuje, że w myśl art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a tiret drugie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, do kosztów uzyskania przychodu nie zalicza się podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów jest podatek naliczony w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług – jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej. W omawianej sytuacji podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług. Naliczony podatek nie powiększa również wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej. Zgodnie wiec z zapisami wskazanego artykułu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Spółka może wrzucić w ciężar kosztów uzyskania przychodu wydatki poniesione na podatek VAT w projekcie „CSR ekologiczny nie tylko dla dużych - budowa dobrych relacji biznesowych MSP” w zakresie, w jakim nie będą one finansowane w ramach dostępnego budżetu projektu.
Zgodnie ze wskazanym w treści wniosku o interpretację art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a powołanej ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym, że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony:
Ustawodawca, normując zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, co do zasady wykluczył podatek od towarów i usług z kosztów uzyskania przychodu. Od tej zasady przewidziano jednakże kilka wyjątków. Między innymi, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a tiret drugie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnik ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów kwotę podatku naliczonego, w tej części, w której zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług nie przysługuje mu obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług – jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.
Powyższy przepis ma zastosowanie w przypadkach, w których podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług. Nie dotyczy on jednak sytuacji, w której podatnik miał prawo pomniejszenia podatku należnego, a nie odliczył podatku naliczonego, bądź z uwagi na przekroczenie terminów przewidzianych dla obniżenia podatku należnego, bądź też z innych przyczyn. Użyte bowiem w treści tego unormowania sformułowanie „podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług” należy wiązać z wyłączeniem prawa wynikającego z ustawy i nie dotyczy sytuacji, w której podatnik nie skorzystał z przysługującego mu prawa.
Biorąc pod uwagę treść art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy stwierdzić, że uregulowanie to powinno być interpretowane w powiązaniu z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług.
Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że Spółka oferuje usługi doradcze i szkoleniowe z zakresu komunikacji, public relations, promocji m.in. w zakresie tworzenia i realizacji strategii PR, współpracy z mediami oraz komunikacji, w tym wewnętrznej. W ostatnim czasie została podjęta decyzja również o rozszerzeniu oferty o doradztwo w zakresie budowania strategii CSR (społeczna odpowiedzialność biznesu) w przedsiębiorstwach oraz usług pomocniczych wiążących się ze społeczną odpowiedzialnością biznesu. Spółka zaplanowała więc przedsięwzięcia umożliwiające poszerzenie doświadczenia w tej dziedzinie, pozwalającego na konkurowanie na rynku. Jednym z takich przedsięwzięć jest realizacja w partnerstwie projektu „...”, współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego, w ramach umowy podpisanej z Polską Agencją Rozwoju przedsiębiorczości. Do zadań Spółki w ramach projektu należy przeprowadzenie doradztwa w zakresie strategii CSR oraz współuczestniczenie w zarządzaniu projektem.
W interpretacji znak ITPP2/443-1169/14/AD, stanowiącej odpowiedź w zakresie pytania pierwszego wskazano, że analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że skoro – jak wskazano we wniosku – na bazie projektu Spółka nabędzie doświadczenie w zakresie budowania strategii CSR (społecznej odpowiedzialności biznesu) umożliwiające w przyszłości sprzedaż usług na rynku komercyjnym, to Spółce – wbrew stanowisku zawartemu we wniosku – przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, pomimo że sprzedaż tych usług będzie miała miejsce dopiero w późniejszym okresie, pod warunkiem jednak niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 cyt. ustawy.
W konsekwencji, skoro Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ponoszeniem wydatków na realizację przedmiotowego projektu, to Spółka – stosownie do treści art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a tiret drugie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – nie będzie mogła zaliczyć podatku VAT naliczonego do kosztów uzyskania przychodów w ramach realizacji tego projektu, również w części przekraczającej wartość tego projektu przy jego podpisywaniu.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, w świetle którego Spółka może wrzucić w ciężar kosztów uzyskania przychodu wydatki poniesione na podatek VAT w projekcie „...” w zakresie, w jakim nie będą one finansowane w ramach dostępnego budżetu projektu – jest nieprawidłowe.
IPPB3/4510-1034/15-2/MS | Interpretacja indywidualna
ILPP1/4512-1-36/16-2/MC | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ITPB3/423-381/14/PS