Source: https://interpretacje-podatkowe.org/samochod/dd10-033-70-mzo-14-rd-5852
Timestamp: 2018-03-19 20:08:57+00:00
Document Index: 98994616

Matched Legal Cases: ['art. 15', 'art. 16', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 16']

DD10/033/70/MZO/14/RD-5852 | Interpretacja indywidualna
Koszty wynajmu samochodu osobowego powinny być uznane za koszty podatkowe na zasadach ogólnych określonych w art. 15 ust. 1 updop. Natomiast koszty eksploatacji samochodu osobowego jako koszty jego używania podlegają ograniczeniu określonemu w art. 16 ust. 1 pkt 51 updop.
DD10/033/70/MZO/14/RD-5852interpretacja indywidualna
Minister Finansów 27 marca 2014 r.
Na podstawie art. 14 e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.; dalej: Ordynacja podatkowa) Minister Finansów zmienia z urzędu, jako nieprawidłową, interpretację indywidualną wydaną w dniu 02 lipca 2013 r. Nr IPPB5/423-310/13-2/PS przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, w ten sposób, iż stwierdza, że stanowisko Sp. z o.o. przedstawione we wniosku z dnia 19 kwietnia 2013 r. o wydanie interpretacji indywidualnej z zakresu podatku dochodowego od osób prawnych dotyczące kwalifikacji wydatków ponoszonych na czynsz najmu samochodu osobowego – jest prawidłowe.
Wnioskiem z dnia 19 kwietnia 2013 r. Sp. z o.o. (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) zwróciła się o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Spółka dzierżawi samochód osobowy na podstawie umowy dzierżawy - wynajem długoterminowy. Samochód dzierżawiony jest na potrzeby Spółki, z uwzględnieniem jego eksploatacji przez Prezesa Spółki. Auto nie jest własnością Spółki i dlatego koszty jego eksploatacji rozliczane są na podstawie ewidencji przebiegu pojazdu.
Auto należy do firmy, której właścicielem jest osoba, która jednocześnie pełni funkcje Prezesa w Spółce C. Firma będąca własnością Prezesa Spółki zajmuje się między innymi wynajmem samochodów.
W związku z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym Spółka zadała następujące pytania:
Czy koszty najmu mogą być zaliczone podatkowo do kosztów Spółki...
Czy koszty eksploatacji rozliczane są i ujmowane w kosztach prawidłowo poprzez prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu ...
Zdaniem Wnioskodawcy koszty najmu mogą być zaliczone do koszów podatkowych, zaś koszty eksploatacji winny być ujmowane w kosztach podatkowych, na podstawie prowadzonej ewidencji przebiegu pojazdu, ponieważ firma zewnętrzna, należąca do prezesa ma w rodzaju działalności wynajem samochodów, a cena za najem nie odbiega od cen rynkowych.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działając z upoważnienia Ministra Finansów (na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego; Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), wydał w dniu 02 lipca 2013 r. interpretację indywidualną Nr IPPB5/423-310/13-2/PS, w której uznał stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe.
W ocenie Ministra Finansów stanowiska wyrażonego w interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 02 lipca 2013 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (Nr IPPB5/423-310/13-2/PS), nie można uznać za prawidłowe.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Zatem za koszt uzyskania przychodu można uznać jedynie takie koszty, które zostały poniesione w określonym celu (osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów) i nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na mocy art. 16 ust. 1 updop. Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 51 updop nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków (...) z tytułu kosztów używania, dla potrzeb działalności gospodarczej, samochodów osobowych niestanowiących składników majątku podatnika - w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu dla celów podatnika oraz stawki za jeden kilometr przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra; podatnik jest obowiązany prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiują pojęcia „kosztów używania samochodów”. Przyjęty w najnowszej linii orzecznictwa sposób interpretacji tego pojęcia, którego istotą jest wyjaśnienie znaczenia terminu „używanie”, wobec nieistnienia jego legalnej definicji, wskazuje na konieczność odwołania się do dyrektywy interpretacyjnej języka potocznego. Według „Uniwersalnego słownika języka polskiego” pod redakcją S. Dubisza (Warszawa 2008, tom tom IV, s. 322-323) „używać” to „posługiwać się, stosować coś, korzystać, brać, przyjmować, robić z czegoś użytek, wykorzystywać”. Przytoczona definicja wskazuje zatem na aspekt czynny, skutek w postaci posługiwania się czymś lub robienia z czegoś użytku, wynikający z posiadania czegoś lub brania czegoś w posiadanie, nie odnosi się natomiast do przyczyn, podstaw uzyskania możliwości posługiwania się czymś, wykorzystywania czegoś. Koszty związane z używaniem samochodu osobowego to koszty posługiwania się tym samochodem, wykorzystywania go. Koszty te nie obejmują kosztów związanych z uzyskaniem możliwości używania takiego samochodu. Oznacza to, że do kosztów z tytułu używania wynajętego samochodu osobowego dla potrzeb działalności gospodarczej zaliczane są wszelkiego rodzaju wydatki eksploatacyjne. Wydatkami o charakterze eksploatacyjnym nie są opłaty związane z czynszem najmu samochodu osobowego dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Są to bowiem wydatki na uzyskanie samego tytułu prawnego umożliwiającego używanie samochodu, a zatem są kategorią odrębną od kosztów eksploatacji samochodu.
W konsekwencji należy uznać za prawidłowe stanowisko Spółki, zgodnie z którym koszty wynajmu samochodu osobowego powinny być uznane za koszty podatkowe na zasadach ogólnych określonych w art. 15 ust. 1 updop. Natomiast koszty eksploatacji samochodu osobowego jako koszty jego używania podlegają ograniczeniu określonemu w art. 16 ust. 1 pkt 51 updop.
IPPB5/423-310/13-2/PS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Samochód > DD10/033/70/MZO/14/RD-5852