Source: https://www.zivnostnik.cz/33/premeny-obchodnich-korporaci-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EpHj09OBNF6yYpY2euH43yA/?serp=1&version_year=2015&uri_view_type=18
Timestamp: 2018-03-23 13:04:38+00:00
Document Index: 48311020

Matched Legal Cases: ['§ 23', '§ 21', '§ 23', '§ 26', '§ 28', '§ 30', '§ 38', '§ 54', '§ 24', '§ 23', '§ 38', '§ 38', '§ 38']

16.4.2014, Ing. Ivana Pilařová, Zdroj: Verlag Dashöfer
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP), řeší oblast ve speciálních ustanoveních §§ 23c a 23d, dále pak:
§ 21a písm. c) – problematika zdaňovacího období při přeměnách,
§ 23c odst. 2 – vymezení pojmu rozdělení, kterým se pro účely ZDP rozumí i odštěpení,
§ 26 odst. 7 písm. d) – odpisy zanikající obchodní korporace,
§ 28 odst. 1 – vlastnictví majetku při uplatňování odpisů,
§ 30 odst. 10 písm. a) – pokračování v odpisech nástupnickou obchodní korporací,
§ 38ma odst. 2 písm. a) – datum podání daňového přiznání v souvislosti s některými druhy přeměn.
V řešení daňových problémů přeměn obchodních korporací převažuje (stejně jako v právu) princip „kontinuity“, kdy právní nástupce zpravidla přebírá dosud neuplatněné daňové výhody zaniklé obchodní korporace. Tento princip však neplatí absolutně, což z této oblasti činí komplex složitých daňových problémů.
úpravy u přeshraničních přeměn a
úpravy termínů pro podání daňového přiznání v závislosti na způsobu stanovení rozhodného dne přeměny.
Počínaje 1. 1. 2014 došlo k další novelizaci, a to zejména zákonným opatřením č. 344/2013 Sb., dochází však pouze k terminologickým změnám.
Formy přeměn obchodních korporací
rozdělení se vznikem nových obchodních korporací
kombinace předchozích dvou možností rozdělení
rozdělení odštěpením se vznikem jedné nebo více nových obchodních korporací
kombinace předchozích dvou možností rozdělení odštěpením
Hovoříme-li o obchodních korporacích, máme na mysli obchodní společnosti a družstva vzniklé podle tuzemského právního řádu (ZOK a NOZ), přičemž v některých případech může jít také o zahraniční subjekt, pokud zákon takovou přeměnu povoluje (např. u přeshraničních fúzí v rámci EU).
2. Základní účetní pravidla vážící se k přeměnám obchodních korporací
Pro zaúčtování přecenění se předpokládá využití techniky goodwillu nebo oceňovacího rozdílu k nabytému majetku [§ 54 odst. 2 PVZÚ s odkazem na § 24 odst. 3 písm. a) bod 1 a 2 ZÚ].
Položka „A.II.4. Oceňovací rozdíly z přecenění při přeměnách obchodních korporací“ obsahuje rozdíly mezi oceněním majetku a závazků v účetnictví zanikající účetní jednotky nebo části účetní jednotky rozdělované odštěpením a oceněním jmění při přeměně obchodní korporace podle zákona o přeměnách k rozvahovému dni pro ocenění.
Položka „A.II.5. Rozdíly z přeměn obchodních korporací“ obsahuje například rozdíly z vyloučení vzájemných pohledávek a závazků, nejsou-li evidovány v totožné výši, nebo rozdíly plynoucí z příhraničních přeměn.
Položka „A.II.6. Rozdíly z ocenění při přeměnách obchodních korporací“ obsahuje u majetku a závazků, které byly vykázány v účetní závěrce využité pro ocenění jmění pro projekt přeměny obchodní korporace, kumulované oceňovací rozdíly, které se vztahují k úbytkům tohoto majetku a závazků v období ode dne následujícího po rozvahovém dni pro ocenění do rozhodného dne.
3. Základní daňová pravidla vážící se k přeměnám obchodních korporací
fúze nebo rozdělení, jíž se účastní obchodní korporace, která již 12 měsíců neprovozuje žádnou činnost, neprokáže-li se opak,
fúze nebo rozdělení prováděné z důvodu, kdy zjevně dochází k obcházení daňových zákonů,
ZDP v § 23c odst. 9 stanoví podmínky, které musejí být splněny pro uplatnění daňových výhod, které vyplývají z principu „daňové kontinuity“ v případě přeshraničních přeměn.
Výjimkou je změna právní formy, kde z důvodu právní kontinuity nedochází k žádným daňovým problémům, protože se stále jedná o jednu a tutéž obchodní korporaci. Další daňové souvislosti viz dále.
rozhodný den předchází dni rozhodnutí nejvyššího orgánu obchodní korporace a
rozhodný den přeměny nebo převodu jmění není prvním dnem kalendářního nebo hospodářského roku;
Jde o úpravu novou od roku 2014. Do 31. 12. 2013 platila lhůta „do konce třetího měsíce následujícího …“, jinými slovy od roku 2014 došlo k prodloužení o jeden den a ke sjednocení počítání s tříměsíční lhůtou pro podání „běžných“ přiznání k dani z příjmů.
Daňové přiznání zanikající i nástupnické obchodní korporace bude podáno za období od 1. 1. 201X do 30. 4. 201X (tento den je rozvahovým dnem), a to do termínu 1. 11. 201X (tj. do tří měsíců po měsíci červenci, do něhož spadá den rozhodnutí valné hromady). Toto období je obdobím účetním, není však obdobím zdaňovacím, proto se při určení termínu vychází z § 38ma ZDP, konkrétně z odst. 2 písm. a).
Daňové přiznání zanikající a nástupnické obchodní korporace bude podáno za období od 1. 1. 201X do 31. 7. 201X (tento den je rozvahovým dnem), a to do termínu 1. 11. 201X (tj. do tří měsíců po měsíci, do něhož spadá poslední den období, tj. 31. 7. 201X). Toto období je obdobím účetním, není však obdobím zdaňovacím, proto se při určení termínu vychází z § 38ma ZDP, konkrétně z odst. 2 písm. b).
od 1. 8. 201X do 31. 12. 201X,
od 1. 8. 201X do 31. 12. 201X+1.
Termín pro podání bude určen obvyklým způsobem (tři nebo šest měsíců od skončení), neboť jde o období zdaňovací.
V předchozích příkladech uvádíme datum podávání přiznání za účetní období do dne předcházejícího rozhodný den přeměny podle znění § 38ma odst. 2 ZDP. Je však třeba připomenout, že toto ustanovení bylo v posledním období několikrát změněno (co se týče počtu měsíců lhůty):
do 14. 7. 2011 a v období 1. 1. až 11. 7. 2012 byla lhůta „do konce následujícího měsíce“,
v období 15. 7. až 31. 12. 2011 a od 12. 7. 2012 do 31. 12. 2013 byla lhůta „do konce třetího následujícího měsíce“.