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Timestamp: 2020-07-10 02:00:30
Document Index: 305821376

Matched Legal Cases: ['artículo 25', 'artículo 25', 'artículo 105', 'artículo 27', 'artículo 25', 'artículo 25', 'artículo 25']

nOTA INFORMATIVA 10/2015. beneficios fiscales en el Impuesto de sociedades 2015
Ley 27/2014 de 27 de noviembre
- Que el importe del incremento de los fondos propios de la entidad se mantenga durante un plazo de 5 años desde el cierre del período impositivo al que corresponda esta reducción, salvo por la existencia de pérdidas contables en la entidad.
- Que se dote una reserva por el importe de la reducción, que deberá figurar en el balance con absoluta separación y título apropiado, y será indisponible durante el plazo previsto en la letra anterior.
- La reducción por la reserva de capitalización.
- La integración de gastos no deducibles procedentes de determinadas provisiones y deterioros.
- La compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores.
- Las aportaciones de socios.
- Las reservas indisponibles específicas: reserva de nivelación de bases imponibles y reserva para inversiones en canarias.
- Los fondos propios que se correspondan con variaciones en activos por impuesto diferido derivadas de una disminución o aumento del tipo de gravamen del IS.
Contabilización de las reservas de capitalización y de nivelación
Analizamos mediante dos casos prácticos los nuevos incentivos vinculados al incremento del patrimonio neto, uno aplicable en régimen general, reserva de capitalización (art. 25 LIS), y otro específico para empresas de reducida dimensión, la reserva de nivelación de bases imponibles (art. 105 LIS)
EJEMPLO 1: Contabilización de la reserva de capitalización (art. 25 LIS)
A01/01/2015, la composición de los Fondos Propios de la sociedad A es la siguiente:
–Capital social: 10.000
–Reserva legal: 700
–Reservas estatutarias: 500
–Reservas voluntarias: 300
–Resultado del ejercicio 2014: 3.000
Se realiza la siguiente aplicación del resultado:
–A reserva legal: 300
–A reserva estatutaria: 700
–A reservas voluntarias: 2.000
A31/12/2015, la composición es la siguiente:
–Reserva legal: 1.000
–Reservas estatutarias: 1.200
–Reservas voluntarias: 2.300
–Resultado antes de impuestos del ejercicio 2015: 1.500
–La única diferencia entre la base imponible y el resultado contable es la existencia de un gasto contable originado por la contabilización de la obligación de pago de una sanción que no es, ni será, deducible, por un importe de 100.
–Las retenciones y pagos a cuenta del ejercicio ascienden a 250.
–El tipo de gravamen es el 28%
Centrándonos en la posibilidad de aplicar la reducción de la base imponible prevista en elartículo 25 de la LIS aprobada por la Ley 27/2014, comprobamos si se ha producido un incremento de fondos propios. A efectos del artículo 25 de la LIS, un incremento de fondos propios vendrá determinado por la diferencia positiva entre los fondos propios existentes al cierre del ejercicio sin incluir los resultados del mismo, y los fondos propios existentes al inicio del mismo, sin incluir los resultados del ejercicio anterior.
Las reservas indisponibles que se doten por aplicación de lo dispuesto en el artículo 105 de esta Ley y en elartículo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias.
FP a efectos del artículo 25 a 01/01/2015 FP a efectos del artículo 25 a 31/12/2015
- Capital social:……………………. 10.000 - Capital social:……………………. 10.000
- Reservas voluntarias:…………… 300 - Reservas voluntarias:…………… 2.300
Total 10.300 Total 12.300
Por lo tanto, en principio, podría reducir su base imponible en: 10% x (12.300 – 10.300) = 200.
Pero veámoslo, la liquidación del impuesto sobre sociedades correspondiente al ejercicio 2015 será la siguiente:
Resultado contable antes de impuestos 2015……………………… 1.500
Diferencias permanentes:…………………………………………. +100
Diferencias temporarias:…………………………………………… 0
Base imponible previa a la integración del art. 11.12, a la reducción del art.25 y a la compensación de bases imponibles negativas 1.600
Integración del art. 11.12…………………………………………. 0
Base imponible previa a la reducción del art.25 y a la compensación de bases imponibles negativas 1.600
Reducción del artículo 25 (límite 10% x 1.600 = 160) -160
Base imponible previa a la compensación de bases imponibles negativas 1.440
Base imponible 1.440
Tipo impositivo………………………………………………………. 28%
Cuota íntegra…………………………………………………………….. 403,20
Cuota líquida…………………………………………………………….. 403,20
Retenciones y pagos a cuenta……………………………………. 250
Cuota diferencial…………………………………………………………. 153,20
Obsérvese que la reducción a la que tiene derecho es 200 (10 % sobre 2.000), pero con el límite del 10 % de la base imponible previa a la integración del art. 11.12, a la reducción del art.25 y a la compensación de bases imponibles negativas. Es decir con el límite de 160 (1.600 x 10%). La diferencia de 40 (200-160) podrán ser aplicados durante los dos ejercicios siguientes, si existe base imponible suficiente.