Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pracownik/ibpbii-1-415-942-14-bj
Timestamp: 2017-09-26 07:32:01+00:00
Document Index: 20750826

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 33', 'art. 1031', 'art. 21', 'art. 11', 'art. 14', 'art. 17', 'art. 19', 'art. 20', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 1031', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 24', 'art. 43', 'art. 1031', 'art. 1033', 'art. 21', 'art. 1031', 'art. 12', 'art. 21']

Czy dofinansowanie do kursów lub studiów pracownikom podlega opodatkowaniu podatkiem pochodowym od osób fizycznych?
IBPBII/1/415-942/14/BJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 4 listopada 2014 r. (data wpływu do Biura – 12 listopada 2014 r.), uzupełnionym 30 stycznia 2015 r. i 24 lutego 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych dofinansowania pracownikowi kosztów za kurs lub dokształcanie – jest prawidłowe.
W dniu 12 listopada 2014 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m. in. w zakresie skutków podatkowych dofinansowania pracownikowi kosztów za kurs lub dokształcanie.
Zgodnie z ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym – art. 33 ust. 3 i na podstawie Kodeksu pracy oraz zgodnie z odrębnymi przepisami (zarządzenie) pracodawca obliguje się do zwrotu części poniesionych kosztów za kurs lub dokształcenie w formie studiów pracownikowi, któremu potwierdzono zasadność udziału w kursie lub studiach i przydatność w pracy umiejętności będących przedmiotem kursu na zajmowanym przez pracownika stanowisku.
Wnioskodawca dofinansuje koszty kursu na podstawie art. 1031 § 1 Kodeksu pracy.
Czy dofinansowanie do kursów lub studiów pracownikom podlega opodatkowaniu podatkiem pochodowym od osób fizycznych...
Wnioskodawca uważa, iż pracownikowi, który podnosi kwalifikacje zawodowe (kursy, studia) z inicjatywy pracodawcy albo za jego zgodą przysługuje zwolnienie od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w kwestii skutków podatkowych dofinansowania pracownikowi kosztów za kurs lub dokształcanie (pyt. nr 3). W zakresie pozostałych pytań wydano odrębne rozstrzygnięcia.
W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym w 2014 r., przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy, źródłem przychodów jest stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
Przychodami ze stosunku pracy, są więc wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość świadczeń pieniężnych w naturze, bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń. Zatem przychodem ze stosunku pracy nie jest jedynie wynagrodzenie za pracę, ale także inne przysporzenia majątkowe, takie jak nieodpłatne świadczenia czy też świadczenia częściowo odpłatne.
Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym pod osób fizycznych, wolna od podatku jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas zwolnienia z całości lub części dnia pracy oraz za czas urlopu szkoleniowego.
Z wniosku wynika, iż pracodawca (Wnioskodawca) obliguje się do zwrotu części poniesionych kosztów za kurs lub dokształcenie w formie studiów pracownikowi, któremu potwierdzono zasadność udziału w kursie lub studiach i przydatność w pracy umiejętności będących przedmiotem kursu na zajmowanym przez pracownika stanowisku. Wnioskodawca dofinansuje koszty kursu na podstawie art. 1031 § 1 Kodeksu pracy.
Wnioskodawca uważa, że pracownikowi, który podnosi kwalifikacje zawodowe (kursy, studia) z inicjatywy pracodawcy albo za jego zgodą przysługuje zwolnienie od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Należy wskazać, że do przychodów pracownika zalicza się wszystkie otrzymane przez niego świadczenia wynikające z zawartej umowy bądź mające związek z wykonywaniem przez niego pracy. Przychód ten powstaje w każdym przypadku, w którym mamy do czynienia z uzyskaniem przez pracownika realnej korzyści.
Należy zatem przyjąć, że co do zasady również wartość świadczeń otrzymanych przez pracownika na dokształcanie i podnoszenie kwalifikacji zawodowych stanowi przychód ze stosunku pracy. Przy czym, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwalnia się z opodatkowania wyłącznie wartość świadczeń przyznanych przez pracodawcę zgodnie z odrębnymi przepisami na podnoszenie kwalifikacji zawodowych.
W niniejszym przypadku do odrębnych przepisów, o których mowa powyżej należy zaliczyć ustawę z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz.U. z 2014 r., poz. 1502).
Stosownie bowiem do treści art. 24 ust. 2 pkt 7 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o pracownikach samorządowych (Dz.U. z 2014 r., poz. 1202) do obowiązków pracownika samorządowego należy w szczególności stałe podnoszenie umiejętności i kwalifikacji zawodowych. Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 cyt. ustawy w sprawach nieuregulowanych w ustawie stosuje się odpowiednio przepisy Kodeksu pracy.
Stosownie do art. 1031 § 2 Kodeksu pracy pracownikowi podnoszącemu kwalifikacje zawodowe przysługują:
Pracownikowi, który podnosi kwalifikacje zawodowe z inicjatywy pracodawcy albo za jego zgodą, przysługuje urlop szkoleniowy i zwolnienie z całości lub z części dnia pracy, z zachowaniem prawa do wynagrodzenia, które nie korzysta ze zwolnienia. Ponadto pracodawca może przyznać pracownikowi podnoszącemu kwalifikacje zawodowe dodatkowe świadczenia, w szczególności pokryć opłaty za kształcenie, przejazd, podręczniki i zakwaterowanie (art. 1033 Kodeksu pracy), które w takich okolicznościach korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że dofinansowanie pracownikowi kosztów kursów lub studiów na podstawie art. 1031 § 1 Kodeksu pracy, odbywanych z inicjatywy pracodawcy lub za jego zgodą, stanowi dla pracownika przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednakże zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
ITPB2/415-862/14/MU | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pracownik > IBPBII/1/415-942/14/BJ