Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/0114-kdip1-1-4012-115-2017-1-mao
Timestamp: 2018-04-21 11:35:13+00:00
Document Index: 40869835

Matched Legal Cases: ['art. 41', 'art. 146', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 41', 'art. 114', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 120', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 98', 'art. 98', 'art. 98', 'art. 98', 'art. 2', 'art. 41', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53']

0114-KDIP1-1.4012.115.2017.1.MAO | Interpretacja indywidualna
♦ › Stawki podatku › 0114-KDIP1-1.4012.115.2017.1.MAO
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 31 maja 2017 r.
Kompleksowa realizacja całego budynku mieszkalnego stałego zamieszkania sklasyfikowanego - jak wskazał Wnioskodawca - w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11 (grupa 112, klasa 1122), opodatkowana jest preferencyjną 8% stawką podatku VAT zgodnie z art. 41 ust. 12 w zw. z art. 146a pkt 2 ww. ustawy o VAT. Bez znaczenia dla zastosowania obniżonej stawki podatku VAT do świadczonych usług jest fakt, że w przedmiotowym budynku znajduje się 1 lokal mieszkalny o powierzchni powyżej 150 m2 jak również lokal usługowy, klatki schodowe, korytarze, pomieszczenia techniczne, pomieszczenia usługowe, piwnica oraz wielostanowiskowy garaż podziemny, gdyż Wnioskodawca będzie świadczył kompleksową usługę budowy całego budynku mieszkalnego stałego zamieszkania sklasyfikowanego w PKOB w dziale 11 (grupa 112 klasa 1122).
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 kwietnia 2017 r. (data wpływu 20 kwietnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania 8% stawki podatku VAT dla kompleksowej usługi budowlanej dotyczącej budowy budynku mieszkalnego wielorodzinnego od podstaw - jest prawidłowe.
W dniu 20 kwietnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania 8% stawki podatku VAT dla kompleksowej usługi budowlanej dotyczącej budowy budynku mieszkalnego wielorodzinnego od podstaw.
Sp z.o.o. prowadzi działalność handlową w zakresie sprzedaży okien, drzwi, klamek, parapetów (zakup od producentów), a także usługową w zakresie usług budowlano‑montażowych. Spółka podpisała umowę z Inwestorem na budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego z lokalem usługowym oraz garażem podziemnym.
Przedmiotem tej umowy jest wykonanie robót budowlanych dotyczących budynku jako całości, od podstaw, a nie wykonanie odrębnych robót budowlanych dotyczących poszczególnych lokali. Z umowy podpisanej z Inwestorem wynika, że budowa dotyczy całości budynku. Nie wynika z umowy wprost, że prace wykonywane przez Spółkę dotyczą lokali użytkowych lub lokali mieszkalnych o powierzchni przekraczającej 150 m2.
Celem Inwestora jest nabycie jednej kompleksowej usługi polegającej na wybudowaniu całości budynku.
Część prac wynikających z powyższej umowy może być zlecona podwykonawcom.
Budynek został zakwalifikowany do kategorii XIII jako budynek mieszkalny stałego zamieszkania. Pozwolenie na budowę z dnia 10 lutego 2016 roku.
W budynku oprócz lokali mieszkalnych (zarówno o powierzchni do 150 m2- 6 lokali, jak i powyżej 150 m2 - 1 lokal) znajdują się klatki schodowe, korytarze, pomieszczenia techniczne, pomieszczenia usługowe, piwnica oraz wielostanowiskowy garaż podziemny.
Powierzchnia netto budynku - 1.297,41 m2.
Powierzchnia wspólna budynku (korytarze, szyby windowe, wiatrołapy, wózkownie, śmietniki) ‑ 119,65 m2.
Powierzchnia piwnicy (garaż) - 289,03 m2..
Powierzchnia lokalu usługowego - 94,99 m2.
Powierzchnia 6 mieszkań do 150 m2 - 640,27 m2..
Powierzchnia 1 lokalu powyżej 150 m2. - 153,47 m2.
Nieruchomość składa się z 7 lokali mieszkalnych, 1 lokal usługowy i 7 miejsc postojowych w garażu podziemnym.
Czy w obecnym stanie prawnym, kompleksowa usługa budowlana od podstaw podlega w całości opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 8%?
Budynki mieszkalne wielorodzinne stałego zamieszkania sklasyfikowane są w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budownictwa w dziale 11, grupa 112, klasa 1122.
Zgodnie z obowiązującymi przepisami od dnia 1 stycznia 2011 roku art. 41 ust. 2 i 12, art. 146a ustawy o VAT preferencyjna stawka podatku w wysokości 8% będzie miała zastosowanie do całości wykonanych robót budowlanych polegających na wybudowaniu całego budynku mieszkalno-usługowego (w tym także tych zlecone podwykonawcom Spółki).
Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych i podatku VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatnie świadczone usługi na terytorium kraju. W sytuacji, w której usługa ma charakter złożony (tj. składa się z zespołu świadczeń, tak jak ma to miejsce w przypadku usług budowlanych) może być ona dla celów VAT klasyfikowana jako:
usługa główna wraz z usługami pomocniczymi (klasyfikowanymi dla celów VAT jako usługa główna) albo
szereg „równorzędnych” odrębnych usług (klasyfikowanych dla celów VAT odrębnie).
W analizowanej sytuacji celem ekonomicznym jest nabycie jednej kompleksowej usługi polegającej na wybudowaniu w całości budynku. Należy zatem uznać, że świadczenia wchodzące w skład tej usługi są ze sobą tak ściśle i nierozerwalnie związane, że tworzą obiektywnie jedno świadczenie gospodarcze, którego rozdzielnie dla celów VAT miałoby sztuczny charakter.
Zgodnie z ustawa o VAT na infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu (drogi, chodniki, podjazdy) zastosujemy stawkę podatku VAT w wysokości 23%.
Usługi związane z zagospodarowaniem terenu zieleni sklasyfikowane zgodnie z PKWiU 2008 r. pod symbolem 81.30.10.0 - korzystają z obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 8%.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 5a ustawy towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów i usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.
W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.
Natomiast stosownie do treści art. 146a pkt 1 i pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy o VAT, wynosi 8%.
W myśl art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Powołany przepis (art. 41 ust. 12 ustawy) stanowi implementację art. 98 ust. 1 i ust. 2 zdanie pierwsze Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L Nr 347, str. 1 z późn. zm.). Zgodnie z art. 98 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, państwa członkowskie mogą stosować jedną lub dwie stawki obniżone. W myśl art. 98 ust. 2 zdanie pierwsze Dyrektywy 2006/112/WE, stawki obniżone mają zastosowanie wyłącznie do dostaw towarów i świadczenia usług, których kategorie są określone w załączniku III. W załączniku tym, zatytułowanym: „Wykaz dostaw towarów i świadczenia usług, do których można zastosować stawki obniżone, o których mowa w art. 98”, w poz. 10 wskazano na dostawę, budowę, remont i przebudowę budynków mieszkalnych w ramach polityki społecznej.
Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r., w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów budowlanych (PKOB) (Dz. U. z 2002 r. Nr 18, poz. 170, z późn. zm.), dział PKOB 11 obejmuje:
budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe - 112, w tym: budynki o trzech i więcej mieszkaniach (PKOB 1122),
Celem właściwego zdefiniowania pojęcia obiektu budownictwa mieszkaniowego i co się z tym wiąże stosowania odpowiedniej stawki podatkowej, Wnioskodawca powinien uwzględniać regulacje wynikające z ww. art. 2 pkt 12 ustawy.
Analiza powołanych wyżej przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że warunkiem zastosowania stawki 8%, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy budynków lub ich dostawy. Po drugie, budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, stawki podatku 8%.
Zgodnie z art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane (Dz. U. z 2016 r., poz. 290, z późn. zm.) przez budowę należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.
Ponadto zgodnie z ww. rozporządzeniem w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Z uregulowań zawartych w art. 3 pkt 1a i pkt 2 ustawy Prawo budowlane, wynika, że pod pojęciem obiektu budowlanego rozumie się budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi. Budynkiem zaś jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
Podkreślić należy, że obniżone stawki podatku mają charakter wyjątkowy, zatem powinny mieć zastosowanie do towarów i usług wskazanych wprost przez ustawodawcę w ustawie o podatku od towarów i usług lub w przepisach wykonawczych do tej ustawy. Preferencyjna stawka podatku ma zastosowanie do wskazanych w przepisach czynności dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego. Decydujące znaczenie ma, co jest przedmiotem sprzedaży, czy podatnik dokonuje dostawy towarów, czy świadczy usługę oraz czy czynność wykonywana przez podatnika mieści się w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy (tj. dostawa, budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja, przebudowa obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym).
Zastosowanie prawidłowej stawki podatku uzależnione jest także od postanowień umowy na wykonanie robót budowlanych. Jeżeli przedmiotem umowy będą roboty budowlane w budynkach mieszkalnych (PKOB 11) jako całości - to należna stawka będzie 8%. Jeżeli jednak w umowie zostanie wskazane, że roboty budowlane dotyczyć będą poszczególnych części budynku, tj. powierzchni mieszkalnych i odrębnie powierzchni niemieszkalnych, wówczas w odniesieniu do usług wykonywanych w części mieszkalnej zastosowanie znajdzie 8% stawka podatku, natomiast do usług wykonywanych w części niemieszkalnej - 23% stawka podatku.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zawarł umowę, której przedmiotem jest budowa budynku mieszkalnego wielorodzinnego z lokalem usługowym oraz garażem podziemnym, tj. wykonanie robót budowlanych dotyczących budynku jako całości, od podstaw. Celem Inwestora jest nabycie jednej kompleksowej usługi polegającej na wybudowaniu całości budynku. Budynek został zakwalifikowany do kategorii XIII jako budynek mieszkalny stałego zamieszkania. W budynku - oprócz 7 lokali mieszkalnych (zarówno o powierzchni użytkowej do 150 m2, jak i powyżej 150 m2) - znajdują się klatki schodowe, korytarze, pomieszczenia techniczne, pomieszczenia usługowe, piwnica oraz wielostanowiskowy garaż podziemny.
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest czy kompleksowa usługa budowlana polegająca na budowie budynku mieszkalnego wielorodzinnego od podstaw podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 8%.
Biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz wynikający z treści wniosku opis stanu faktycznego stwierdzić należy, że kompleksowa realizacja całego budynku mieszkalnego stałego zamieszkania sklasyfikowanego - jak wskazał Wnioskodawca - w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11 (grupa 112, klasa 1122), opodatkowana jest preferencyjną 8% stawką podatku VAT zgodnie z art. 41 ust. 12 w zw. z art. 146a pkt 2 ww. ustawy o VAT. Bez znaczenia dla zastosowania obniżonej stawki podatku VAT do świadczonych usług jest fakt, że w przedmiotowym budynku znajduje się 1 lokal mieszkalny o powierzchni powyżej 150 m2 jak również lokal usługowy, klatki schodowe, korytarze, pomieszczenia techniczne, pomieszczenia usługowe, piwnica oraz wielostanowiskowy garaż podziemny, gdyż Wnioskodawca będzie świadczył kompleksową usługę budowy całego budynku mieszkalnego stałego zamieszkania sklasyfikowanego w PKOB w dziale 11 (grupa 112 klasa 1122).
Jednocześnie wskazać należy, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zagadnienia zawartego w pytaniu, tj. zastosowania 8% stawki podatku VAT dla kompleksowej usługi budowlanej polegającej na budowie budynku mieszkalnego wielorodzinnego od podstaw, nie rozstrzyga natomiast pozostałych kwestii zawartych w stanowisku Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego, w tym m.in. określenia stawki podatku VAT dla prac zleconych podwykonawcom Spółki czy też określenia stawki podatku VAT dla usług związanych z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu (drogi, chodniki, podjazdy) oraz z zagospodarowaniem terenu zieleni, gdyż kwestie te nie były przedmiotem zapytania.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
0114-KDIP1-1.4012.115.2017.1.MAO
0115-KDIT1-2.4012.18.2017.1.RS | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB3-1.4012.3.2018.2.ICz | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT1-2.4012.656.2017.1.AJ | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB3-1.4012.161.2017.2.BW | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB3-1.4012.19.2017.2.ICz | Interpretacja indywidualna