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Timestamp: 2019-02-21 09:44:05
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Matched Legal Cases: ['Artículo 8', 'Artículo 9', 'Artículo 12', 'Artículo 10', 'Artículo 110', 'Artículo 111', 'Artículo 109', 'Artículo 108', 'Artículo 99', 'Artículo 22', 'ARTÍCULO 18', 'ARTÍCULO 54']

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Lectura Crítica - Material 3
BOLILLA I Actividad y disciplina financiera en general. A) El campo de las finanzas públicas.
Al comenzar el estudio de las finanzas públicas, conviene precisar el objeto de estudio y los principales aspectos. Para ello es necesario definir: 1) LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO. Las finanzas públicas estudian el proceso ingreso-gasto llevado a cabo por el Estado, generalmente expresado en términos monetarios, en cuanto permite determinar la forma en que el Estado logra los fines perseguidos y las consecuencias (deseadas o no deseadas) de dicho proceso. Cabe aclarar que por finanzas se entiende el estudio del proceso ingreso-gasto de una cierta unidad económica. Así por ejemplo puede hablarse de “finanzas familiares”, cuando la unidad económica es la familia, la cual debe tomar decisiones respecto a los ingresos a obtener, los gastos a efectuar, y la forma de obtener la equiparación de ambos totales. Si la unidad económica es la empresa, entonces se hablará de “finanzas de empresa”. Si la unidad económica es el Estado, el proceso de ingreso-gasto será estudiado por las finanzas públicas. Así la familia se propone alcanzar determinados fines, para lo cual necesita efectuar ciertas erogaciones; a su vez, ello plantea la necesidad de contar con ciertos recursos de un monto similar al total de erogaciones a efectuar. Del mismo modo el Estado se propone alcanzar determinados fines (defensa, seguridad, salud, etc.) y la forma de financiar estas obligaciones será a través de los recursos o gastos que debe obtener. Cabe aclarar que si el estado gasta más de los recursos que obtiene, el mismo se endeuda y son perjudicadas las generaciones futuras. Podemos afirmar que en una economía moderna, el proceso de ingreso-gasto del Estado se efectúa a través de flujos monetarios, es decir que el mismo adquiere bienes o servicios productivos para cumplir con sus fines y en contrapartida entrega flujos de dinero. Sin embargo en años anteriores existieron (en el caso de Argentina) diversos ejemplos de flujos no monetarios tales como el servicio militar obligatorio, el cual constituía una carga pública, sin embargo en la actualidad no es obligatorio y debe ser remunerado; y el caso de la presidencia de mesa en los comicios, que si bien continúa siendo un deber cívico, ahora debe ser remunerado y antes no era así. En conclusión, la actividad financiera del estado es una coordinación entre los ingresos que el Estado percibe y los gastos que el mismo realiza, diferenciándose de otras unidades económicas (familias, empresas, etc.) porque el mismo tiene gastos que están predeterminados, es decir, que sí o sí ha de realizar como por ejemplo: sueldos de empleados públicos, gastos en salud, educación, etc. 2) OBJETIVOS DE LA POLÍTICA FISCAL. La política fiscal consiste en como el Estado, de acuerdo a su constitución, cumple con sus cometidos. En su actividad, el Estado se propone diversos fines: a) Satisfacción de necesidades sociales: las necesidades sociales son aquellas que el individuo no puede alcanzar por sí mismo. Las mismas se satisfacen con bienes públicos, los cuales tienen características que los diferencian de los bienes privados; en tanto estos últimos pueden ser previstos por el sistema del mercado, los bienes públicos no pueden ser previstos por el mercado, como por ejemplo: la defensa nacional, justicia, policía, relaciones diplomáticas extranjeras, etc. b) Correcciones en la asignación de recursos: como sabemos, los bienes privados pueden ser provistos a través del mercado, pero debido a ciertas imperfecciones ocurrentes en los mercados, como por ejemplo el monopolio, el libre juego del mercado no producirá el óptimo económico. Es por eso que la intervención del Estado se propone para interferir en el juego de la oferta y la demanda y así acercar la economía a ese óptimo. c) Redistribución del ingreso: el Estado puede proponerse modificar la distribución del ingreso entre los distintos grupos sociales o regiones que resultaría espontáneo del sistema de mercado, como por ejemplo en el caso en que el Estado
grava proporcionalmente más a los contribuyentes de mayores ingresos para financiar gastos que benefician en mayor medida a las personas o familias de bajos ingresos; otro ejemplo es el caso de la promoción industrial en la provincia de San Luis, puesto que la misma no cuenta con una gran cantidad de recursos naturales como para obtener recursos suficientes. d) Estabilización de la economía: consiste en la estabilización macroeconómica o eliminación de las fluctuaciones de la economía global en sus dos aspectos: - la ocupación plena de los factores productivos, especialmente la mano de obra; - estabilidad a nivel general de los precios en la economía. Más usualmente este objetivo se expresa en forma de reducción del desempleo y de la inflación. e) Desarrollo económico: consiste en lograr una tasa de crecimiento económico sostenida a largo plazo más elevada que la que se registra espontáneamente. f) Independencia nacional: consiste en lograr la independencia del país para que el mismo no dependa de las decisiones tomadas por otro, un ejemplo de ello lo tenemos cuando el presidente Néstor Kirchner pagó la deuda de Argentina con el FMI. g) Equilibrio territorial: un país territorialmente extenso (como Argentina) puede proponerse reducir las disparidades de los niveles económicos y de bienestar entre las regiones que componen su territorio, e integrar en un único mercado nacional las diversas economías nacionales. 3) INSTRUMENTOS DE LA POLÍTICA FISCAL. Para poder obtener los objetivos asignados a la política fiscal, es menester seleccionar los instrumentos disponibles y asignarles niveles suficientes como para alcanzar las metas cuantitativas definidas para los objetivos perseguidos. Los principales instrumentos ligados a la política fiscal son: a) Erogaciones públicas: son los gastos que efectúa el estado para alcanzar sus objetivos. Dentro de las mismas podemos encontrar gastos corrientes, como por ejemplo sueldos de funcionarios, pero también existen gastos de capital derivados de la necesidad de estado de renovar sus recursos, como por ejemplo cuando compra nuevos vehículos oficiales o cuando renueva y acondiciona sus edificios. b) Ingresos públicos: los mismos pueden ser: - Tributos: dentro de los mismos existen impuestos a la renta, los cuales aumentan en relación al ingreso del sujeto, como por ejemplo el impuesto a las ganancias; e impuestos al consumo, los cuales no dependen de los ingresos del sujeto sino de lo que cada sujeto consuma, por lo cual puede ser más o menos gravoso, como por ejemplo el IVA. - Ingresos no tributarios: estos son la emisión de billetes (lo cual genera obligación), la obtención de créditos (ya sea a nivel internacional o local) y las privatizaciones de las empresas del estado. 4) RELACIÓN ENTRE LOS OBJETIVOS Y LOS INSTRUMENTOS. Podemos afirmar que si solamente existiera un solo objetivo y un solo instrumento para alcanzarlo, la cuestión sería simple. Sin embargo la gran complejidad de la política fiscal radica justamente en la multiplicidad de objetivos perseguidos y la necesidad de acudir a un número considerable de instrumentos para alcanzarlos. Respecto de las relaciones entre instrumentos y objetivos el caso más simple sería que con un único instrumento se pudieran alcanzar todos los objetivos perseguidos, como por ejemplo si sólo se recauda un impuesto que permite generar fondos suficientes para alcanzar todos los objetivos de Estado. Sin embargo esta relación no se da en la realidad, porque un solo instrumento no podría cumplir con todos los fines del estado.
Otra teoría respecto de la relación entre instrumentos y objetivos afirma que el manejo de un solo instrumento afecte solamente a un objetivo siendo neutral al os demás objetivos (teorema de Timbergen), esto implica que a medida que un gobierno se propone a alcanzar más objetivos, debe poder recurrir a un creciente número de instrumentos. Sin embargo el caso que más se acerca a las condiciones reales es aquél en el cual cada instrumento opera positivamente sobre uno de los objetivos, pero simultáneamente tiene efectos negativos sobre los demás objetivos, como por ejemplo: para reducir la inflación puede resultar necesario el aumento de la desocupación, o si para reducir la desocupación sea necesario reducir la inflación. En este caso aparece la necesidad de que la política fiscal sea un “paquete coherente”, es decir que esté analizando el impacto conjunto de cada uno de los instrumentos aislados. De esta forma, ciertos aspectos negativos de un instrumento (como por ejemplo, de un impuesto sobre los consumos como el IVA), pueden estar neutralizados por otro instrumento (como por ejemplo, un impuesto sobre la renta).
B) El sector público identificación y composición. Ámbito del sector público argentino. Por sector público se entiende el conjunto de organismos y unidades económicas que depende directamente del Estado, sea porque se trata de organismos integrantes del propio estado (como los Ministerios), o de haciendas productivas de bienes y servicios de propiedad, conducción y/o control del Estado. El resto de unidades económicas que no componen el sector público, componen el sector privado de la economía. La distinción fundamental entre sector público y privado responde a la diferencia en la lógica del funcionamiento de ambos segmentos de la economía global. En el sector privado, el funcionamiento se basa en el sistema de mercado en que actúan las unidades económicas (las familias comunidades de consumo y las empresas como unidades de producción); los resultados se determinan por la interacción de las diferentes decisiones individuales de cada unidad, y las herramientas de análisis son las de la economía. En cambio, en el sector público aparece un elemento distintivo, derivado del poder el Estado, que en principio es la única unidad de decisión, y las herramientas de análisis provienen de las Finanzas Públicas. Una vez identificado el sector público es importante tener en cuenta que el mismo no es una única unidad totalmente homogénea, si no que en el mundo moderno está compuesto por diferentes elementos, algunos bastantes disímiles entre sí. Si bien en la mayor parte de la discusión teórica se habla del Estado como una unidad de decisión, es importante tener en cuenta la complejidad de la composición del sector público en un país como Argentina. En un primer término se deben distinguir los distintos niveles de gobierno: en un país de estructura federal (como el nuestro) y según el tamaño de su base territorial pueden presentarse diversos niveles: el nivel máximo sería el gobierno Nacional o Federal, que cubre todo el país; luego un nivel menos extenso territorialmente que serían los gobiernos provinciales; y finalmente un nivel de gobiernos municipales para territorios relativamente pequeños. En segundo término, se puede distinguir dentro de cada uno de los niveles de gobierno señalados, dos grandes tipos de organismos: . Empresas públicas: las mismas al igual que las empresas privadas son unidades de producción que combinan factores productivos para vender bienes y servicios que venden en el mercado a los usuarios. La diferencia fundamental radica en la propiedad, dirección y control de las empresas públicas por parte del Estado, en tanto la propiedad, dirección y control de las empresas privadas está en manos de particulares. El tipo de bien que producen las empresas públicas, al igual que las privadas es el que las finanzas públicas denomina como “bien privado” que tiene como características el consumo individual, rivalidad en el consumo, divisibilidad de los beneficios, etc. . Gobierno general: el tipo de bien o servicio que proveen los organismos agrupados dentro de esta categoría es lo que las finanzas públicas denomina como “bien público” cuyas características (consumo en conjunto, no rivalidad en el consumo, etc.) impiden que para su producción funcione el sistema de mercado, puesto que no existe oferta de empresas privadas.
El consumo en conjunto implica que una vez provisto el bien público, el mismo satisface las necesidades de varias personas, sin que la satisfacción de una de ellas disminuya la posibilidad de satisfacción de otras. C) Causas relevantes de la mayor participación estatal en la sociedad. Podemos afirmar que el Estado siempre ha de intervenir en la economía, porque si el mismo deja la economía en manos del libre juego del mercado se producen, como vimos anteriormente imperfecciones o asimetrías, tales como los monopolios, los cuales afectan a la parte más débil de la economía, es decir el consumidor. Es por ello que lo que doctrinariamente se discute no es si el Estado debe o no intervenir, sino que grado de intervención estatal debe existir, es decir hasta cuando el Estado debe intervenir. Para entender la razón de la intervención estatal es necesario analizar un concepto, el de competencia perfecta. Como sabemos, existe competencia perfecta cuando el número de oferentes (vendedores) es igual a número de demandantes (compradores) y todos se encuentran en pie de igualdad, de forma tal que ningún oferente tiene poder sobre el precio del producto, si no que el precio del producto se regula por sí mismo por una puja entre la oferta y la demanda, un ejemplo es la feria local COMERCO. Una vez precisado este concepto, podemos sostener que la razón de la intervención estatal en la sociedad es justamente la falta de competencia perfecta en la misma, donde es Estado interviene para evitar abusos provenientes de la parte más fuerte de la economía (como grandes corporaciones) hacia la parte más débil de la misma (consumidor). Otra razón por la Cual el Estado interviene en la economía es la demanda de mayor bienestar social, esto quiere decir que los habitantes quieren tener cada vez más un mejor nivel de vida. En este aspecto el Estado interviene arbitrando los medios para que el ciudadano pueda tener mejores ingresos un ejemplo de ello son la paritarias o convenios colectivos de trabajo. Otra razón por la cual el Estado interviene en la sociedad es porque solo él puede otorgar los denominados bienes públicos, como la seguridad nacional, la salud, representación diplomática, etc. D) Marco constitucional. Dentro del mismo es necesario ver: 1) NIVELES DE GOBIERNO: la organización institucional argentina se fundamenta en el régimen federal de gobierno (art. 1 CN.), que permite distinguir dos niveles de gobierno: el nivel federal o nacional y el nivel provincial por otro. Un tercer escalón es el nivel municipal de gobierno, el cual está previsto en la CN en su art. 5 como requisito para el reconocimiento de las autonomías provinciales. a) Poderes nacionales: a nivel del gobierno nacional o federal la CN establece los principales poderes fiscales en relación a las erogaciones y a los recursos: . Erogaciones: las mismas provienen de las funciones asignadas al Estado, podemos afirmar que las mismas son muy amplias, así como los instrumentos previstos para alcanzarlas. Esto surge de la observación del art. 75 inc. 22 de la CN (ver). . Recursos: las fuentes de los recursos del Estado Nacional están enumeradas en el art. 4 de la CN (ver) Cabe aclarar que respecto los tributos, que encontramos dentro de los recursos, deben: - ser establecidos por ley, debido a su coactividad (art. 17 CN); - no deben ser confiscatorios (art. 17 CN); - han de ser equitativos (art. 16, 4, 67 inc. 2 de la CN); Respecto dl crédito público los mismos han de ser contraídos por el Congreso de la Nación (art. 4 y art. 67 inc. 3 de la CN)
b) Poderes provinciales: como lo sabemos, cada provincia dicta para si una constitución y además las mismas conservan todo el poder no delegado por estas a la Nación (art. 5, 104, 105, 106 de la CN). Respecto de la estructura delas erogaciones y los recursos de las provincias es similar al establecido a nivel nacional. c) Gobiernos/poderes municipales: los gobiernos municipales de cada Provincia tienen su existencia asegurada a través de lo que dispone el art. 5 de la CN (ver). Cabe aclarar que las Constituciones Provinciales han articulado el régimen municipal de gobierno con distintas variantes, pero fundamentalmente mediante la asignación de fuentes de recursos y ciertas pautas respecto a los servicios a prestar. Típicamente se diferencian los organismos deliberativos (Consejos deliberantes) de la autoridad ejecutiva (Intendente), con funciones específicas en el ciclo presupuestario. Como sabemos en nuestro sistema institucional cada uno de los poderes cumple una función distinta: . El Poder Ejecutivo es el encargado de llevar adelante el movimiento del Estado en cuanto a los ingresos y los gastos. . El Poder Legislativo debe intervenir determinando el presupuesto que ha de desempeñar el poder ejecutivo, a su vez el órgano que se encarga de controlar durante la ejecución del presupuesto al poder ejecutivo, se lo puede controlar pidiendo informes al poder ejecutivo, o mediante reuniones o mediante la interpelación de un Ministro. 2) PRESUPUESTO. La división de poderes en cada nivel de gobierno lleva a una asignación de responsabilidades en cada una de las etapas que recorre en el tiempo el presupuesto de recursos y erogaciones. Este ciclo presupuestario consta de 4 etapas: 1) Preparación del presupuesto: el mismo ha de ser presentado en el Congresos de la Nación (art.75 inc. 8 dela CN) y su proyecto generalmente es realizado por el poder ejecutivo de la Nación. Además el presupuesto es una ley, y por lo tanto sigue el mismo proceso que las demás leyes (art. 77 de la CN). 2) Sanción del presupuesto: luego de ser aprobado por la cámara de origen, el proyecto pasa a la cámara revisora y si se aprueba por la cámara revisora el proyecto queda sancionado, luego ha de ser promulgado y publicado por el poder ejecutivo (art. 78 de la CN) 3) Ejecución: la ejecución del presupuesto se encuentra a cargo del poder ejecutivo, tal como lo dispone el art. 99 en sus incisos 2 y 3.
a) Política financiera: se ocupa de determinar la elección de los gatos públicos a realizarse y de los recursos públicos a obtenerse para sufragar a aquellos. Merced a estas transferencias. b) Economía financiera: encaminan sus pasos a analizar el fenómeno financiero desde el punto de vista económico. Administración financiera. y finalmente los pagos y prestaciones en general. servicio público. Determinara déficit y superávit. examinado especialmente sus efectos. c) Sociología financiera: tienden a averiguar cuáles son las fuerzas sociales que. b) Servicios públicos: Son las actividades que el Estado realiza en procura de la satisfacción de las necesidades públicas. El Estado es el único y exclusivo sujeto de la actividad financiera comprensivo del ente central (Nación) y de los entes federales (provincias). En un tercer periodo se empleo únicamente con respecto a los recursos y gastos del Estado y las comunas. La mayor parte de los ingresos son obtenidos recurriendo a los tributos aunque estos también pueden derivar de otras fuentes. a saber: a) La previsión de gastos e ingresos futuros materializada generalmente en el presupuesto financiero. que son los fines de los individuos constituidos en unidad. en circunstancias de tiempo y lugar determinados. Así considerado. así como de los municipios. c) Gasto y recurso públicos: Para satisfacer las necesidades publicas mediante la prestación de los servicios correspondientes.UNIDAD II Actividad y disciplina financiera. c) La aplicación de esos ingresos a los destinos prefijados. Economía Financiera. los gastos públicos. las entidades estatales pueden disponer de medios de pago necesarios para realizar las funciones encomendadas.A su vez la debida comprensión del significado conceptual de las finanzas públicas requiere recurrir a cuatro nociones fundamentales íntimamente vinculadas entre si: necesidad pública. La actividad financiera del Estado La actividad financiera se traduce en una serie de entradas y salidas de dinero en la caja del Estado. el Estado dirige esta actividad hacia la provisión de los recursos necesarios para el logro de los fines propios. actúan en los actos financieros. que a su vez suponen salidas de dinero de las cajas publicas que constituyen los gastos públicos. Sociología financiera. Las entradas de dinero constituyen los ingresos públicos.. a) Necesidad pública: Son aquellas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la actuación del Estado. Cabe agregar que la actividad financiera está integrada por tres actividades parcialmente diferenciadas. en su concepción actual y genéricamente consideradas tienen por objeto examinar como el Estado obtiene sus ingresos y efectúa sus gastos. tanto en el plano individual como social. A la ciencia de las finanzas suele también denominársela ciencia de la hacienda pública . Una característica fundamental de la actividad financiera es su instrumentalidad. En un primer periodo designaba una decisión judicial. b) La obtención de los ingresos públicos necesarios para hacer frente a las erogaciones presupuestariamente calculadas. . o sea. que son trasferencias monetarias realizadas a favor de los organismos públicos. es menester realizar erogaciones que suponen los previos ingresos. Política Financiera. gasto público y recurso público. además de las políticas y económicas. En un segundo periodo (alrededor del siglo XX) se considero que negocios “financieros “eran los monetarios y bursátiles. dado a que no atiende directamente a la satisfacción de una necesidad de la colectividad sino que también es condición indispensable el desarrollo de otras actividades. después una multa fijada en juicio. en general A_ Ciencias de las finanzas y actividad financiera Las finanzas públicas.
d) Administración financiera: se dirigen a todos aquellos aspectos vinculados a la debida organización administrativa de la actividad financiera. esta se ha transformado en una hacienda divisa. pues la ponen en acción movilizando la riqueza y aplicándola a la satisfacción de ciertas necesidades d) La finalidad específica. aunque acatando los mandatos del núcleo central. liquidación y pago de gastos -Gestión patrimonial de conservación y utilización de los bienes del Estado. y el órgano ejecutivo por el poder administrador. pues junto a la hacienda central funcionan haciendas menores anexas. la hacienda del Estado. Funciones administrativas: En la actividad de la hacienda pública podemos distinguir fundamentalmente tres órdenes de las funciones: a) Iniciales o genéricas: referentes a los grandes lineamientos organizativos de la gestión administrativa: -Ordenamiento general o planificación de la hacienda -Determinación de la materia administrable -Fijación del presupuesto financiero periódico b) De gestión ejecutiva: relacionadas con la administración económica: -Fijación. d) Por la condición jurídica del titular. dotadas de facultades para administrarse a sí misma. o sea. f) Por la división del trabajo administrativo. e) Por la integración de sus órganos. B_ Definición y concepto de la hacienda pública. es el patrimonio del Estado. c) La actividad. -Ordenación. es publica. -Registro o control escritural interno de las operaciones. se distinguen por su finalidad y por el sector de actividad humana al cual se encaminan . a la contabilidad financiera.Durante la vida de los diferentes entes encontramos los que se destinan a satisfacer las necesidades mediante la aplicación de bienes materiales o la prestación de servicios útiles. recaudación. Las funciones administrativas. la hacienda del Estado es coactiva o necesaria porque no se puede escoger pertenecer a ella o no. la hacienda del Estado es de existencia perdurable. a las medidas de control etc. b) La materia administrable. Caracteres: a) Por su duración. la hacienda del Estado es dependiente. dada la naturaleza permanente de ente al cual pertenece y por la índole de las necesidades que satisface. y centralización de recursos.El órgano volitivo esta dado por el poder legislativo. Caracteres. Definición: La hacienda es la coordinación económica activa de personas y de bienes económicos. b) Por la naturaleza del vínculo. Este sector da origen a su actividad administrativa de naturaleza económica. Origen: Las distintas asociaciones a que el sujeto da vida en el proceso asociativo durante su evolución. en virtud del ente a quien pertenece. -Vigilancia sobre las haciendas anexas de producción o de erogación . que es ejecutada por los órganos administrativos y ella sirve para dar vida a la hacienda. porque busca obtener medios económicos para satisfacer necesidades colectivas. es tradicionalmente de erogación o de consumo. Origen. que es satisfacer las necesidades colectivas. establecida por los habitantes afincados en un territorio. Los elementos de cualquier hacienda son: a) El sujeto que es un ente colectivo formado por la reunión de los habitantes de un lugar. porque los órganos volitivos y directivo están escindidos y asignados a personas distintas . Elementos. y es en este donde surge otro concepto más particular y menos compresivo que el de ente: hacienda. Elementos que le dan vida. con la finalidad de satisfacer las necesidades de orden colectivo o común que los individuos no podrían atender aisladamente. Definición. el conjunto de bienes susceptibles de posesión estatal. como rasgo claramente distinto de la hacienda pública respecto de toda hacienda privada. c) Por su finalidad.
abarcan los tipos siguientes: -Control concomitante externo sobre las operaciones de gestión ejecutiva -Examen y juzgamiento de las cuentas presentadas por los agentes obligados a ello -Examen y juzgamiento de la cuenta general del ejercicio. Noción General. expandiéndola sobre toda la comunidad. y esta expansión por su parte. Efectos. los recursos por sí mismos. D_ Recursos públicos. Los recursos públicos son los ingresos en la tesorería del Estado. mediante los gastos públicos. Limites del Gasto público: Los gastos públicos pueden llegar hasta aquel limite en que la ventaja social de ellos se compensa con los inconvenientes de las amputaciones hechas al ingreso nacional. en efecto. con rentas patrimoniales y por medio de monopolios estatales. El concepto de recurso público ha sufrido una profunda transformación. Esto no significa dejar de admitir su finalidad principal de cubrir los gastos públicos.p siempre consiste en el empleo de bienes valuables pecuniariamente. Los efectos de los gastos públicos no se limitan al impulso momentáneo que prestan inmediatamente a la economía en forma de una disminución de la desocupación o de un aumento de la actividad industrial. puesto que es indispensable su preexistencia para que el gasto se materialice justificadamente. La erogación publica. b) Efectuadas por el Estado: Comprende todas las sumas que por cualquier concepto salen del tesoro público y consisten en empleo de riqueza. Los gastos públicos. origina la formación de nuevos ingresos. y ello se debe a que el concepto sobre las funciones estatales se ha ido ampliando y hoy se admite que el Estado debe intervenir en la economía nacional. . Caracteres. un nuevo ciclo económico. Durante la edad media. por lo general arbitraria con respecto al mismo. Caracteres: a) Erogaciones dinerarias: El g. c) En virtud de ley: No hay gasto público legítimo sin ley que lo autorice. Concepto e importancia: Son gastos públicos las erogaciones dinerarias que realiza el Estado en virtud de ley para cumplir sus fines consistentes en la satisfacción de necesidades publicas . Limites. que consistían en contribuciones que debían pagarse al soberano por concesiones generales o especiales que el rey hacia a los señores feudales. Este impuesto de fundamentaba solo en la soberanía absoluta del rey. y los gastos solo se entenderán razonablemente calculados si se tienen en cuenta los recursos posibles . el patrimonio del Estado desarrollo el sistema de regalías.El Estado actúa. pueden ser instrumentos para que el Estado desarrolle su política intervencionista en la economía general. se produce por efecto propulsor de los gastos públicos. que pertenecen a la esfera de la contabilidad crítica. Evolución. juega el papel de presupuesto de legitimidad del gasto público. de esta manera como un filtro o como una “bomba aspirante e impelente”: procede a modo de bomba aspirante de las rentas de la comunidad como impelente de la riqueza obtenida. pero a su vez se advierte que además de esta función. Los recursos del Estado. predominaba una concepción autoritaria y. Efectos económicos: Cualquier modificación en la cuantía del gasto publico tanto si se trata de un aumento como de una disminución tiene un inevitable efecto económico. Concepto e importancia. Tienen efectos secundarios que multiplican su acción económica creando en la misma medida gastos y producciones. cualquiera sea su naturaleza económica o jurídica. y los ingresos que originan son objeto de ulteriores acciones de intercambios. En vista de que el aumento de los ingresos acarrea una expansión proporcional de las actividades de cambio y producción. Ello es así porque los recursos deben obtenerse proporcionalmente a lo que se debe gastar.-Rendición de cuentas de los administradores de fondos públicos y demás bienes del Estado c) Las funciones de censura.Esta. Evolución Histórica: En un principio las necesidades financieras eran cubiertas mediante prestaciones de los súbditos y de los pueblos vencidos. que demuestran como los órganos ejecutivos han cumplido el presupuesto preventivo y realizado sus tareas de gestión administrativa.
Este comprende institutos de diferentes naturaleza y estructura tal como el derecho presupuestario.La Ley . Fuentes del derecho financiero: Son fuentes del derecho financiero los medios generadores. Es decir: de la actividad financiera en su desenvolvimiento.Con posterioridad a la Revolución Francesa surgieron ideas liberales que repudiaban la discrecionalidad y el autoritarismo. y la empresa pública pasa a constituirse en fuente de ingresos. sin normas jurídicas que las establezcan. Definiciones. Autonomía: Se ha discutido si el derecho financiero es autónomo en relación a otra ramas del derecho . la predomínate en Argentina y América Latina es la del autor italiano Dino Jarach quien descarta la autonomía del derecho financiero por ser esencialmente heterogéneo.El decreto-ley . Estas son: . Estas relaciones son múltiples y de muy diversa índole.Entre diferentes concepciones. .La constitución . pero solo en tanto pueda ser considerada actividad jurídica. etc lo que obstaculiza considerarla como rama autónoma del derecho. Ello torna indispensable la existencia de preceptos normativos reguladores tanto de la estructura de la organización estatal como de cada relación a nacer con motivo de la acción desarrollada. Origen.Los tratados internacionales. la regulación jurídica del crédito público. la regulación jurídica de los ingresos originarios emanados de la propiedad o explotación de empresas industriales y comerciales. Autonomía. de la tributación. y que querían encontrar justificativos éticos en el impuesto considerándolo como un precio que se paga al Estado por los servicios generales que este presta. de los gastos públicos. La actividad financiera constituirá el objeto del derecho financiero. antes desconocidas. Origen: El desenvolvimiento de la actividad financiera crea relaciones jurídicas. E_ Derecho financiero y derecho tributario. de las normas que regulan la actividad financiera del Estado. Fuentes Definición: El derecho financiero es el conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad financiera del Estado. se desprende que las facultades estatales y particulares no pueden tener existencia como facultades protegidas por el orden social vigente. Ya el Estado moderno asume también ciertas actividades económicas e industriales.
lo que no significa que el Poder Ejecutivo este obligado a gastar teniendo como máximo esos importes. asi como los votados por leyes especiales. jurídico y económico . como acto contable. y de los recursos que podrá tener a su dispocision para llenar esos gastos. La duración de esta ley es tradicionalmente anual. su significación política asume particular relevancia. Finalizado este. al contemplar todos sus aspectos: es el acto administrativo legislativo por cuyo conducto. Por su parte. recursos que a su vez y a los efectos de fundar tal comparación. no asi sucede con los facultativos. ya que se trata de una autorización. y se compara el monto global de ellos con el producto presunto de los recursos a realizar en el periodo. Constituye una limitación cuantitativa y cualitativa de los gastos a efectuar durante el ejercicio financiero.  ACTO PERIODICO. B-CARACTERES  ACTO ADMINISTRATIVO-LEGISLATIVO. en el moderno Estado democrático. Tiene periodo de vigencia y de ejecución. por ello este carácter se designa como regla de anualidad. en tanto estén incluidos en el presupuesto. esta determinando por la repercucion directa que tiene sobre el tesoro del Estado. a fin de cancelar los compromisos de los funcionarios competentes conforme a la ley  LIMITATIVOS DE LOS CONCEPTOS Y MONTOS A GASTAR. CON FUERZA DE LEY. pero no de una obligación. Para Terry. estos últimos pueden serlo por disposición legal o del contrato. Acto administrativo porque para su elaboración interviene activamente el poder administrador y también porque su ejecución corresponde al mismo órgano y acto legislativo en cuanto emana del Congreso. contra los que el mismo girara. Esta facultad para recaudar determinados ingresos no emerge del presupuesto. los importes de los gastos que el poder administrador podrá o deberá poner a cargo del tesoro publico. con características especiales  AUTORIZACION CONFERIDA POR EL PODER LEGISLATIVO PARA REALIZAR GASTOS POR CUENTA Y A CARGO DEL ESTADO. El presupuesto define en que se gastara y hasta que importe gastar.son CREDITOS abiertos al poder administrador. sino de las leyes tributarias creadores de fuentes de recursos públicos. Los gastos y recursos. tiene importancia substancial para el correcto manejo de la hacienda publica y además. por dicho poder. A-PRESUPUESTO FINANCIERO El presupuesto.  CONTIENE UNA ESTIMACION DE LOS RECURSOS DEL EJERCICIO. Esto es un calculo del probable rendimiento de las distintas fuentes de ingresos del Estado. Todos los créditos incluidos. sean patrimoniales o resultantes de su poder tributario. a los fines de equilibrar los gastos autorizados con los presuntos ingresos. en correspondencia a cierto lapso y con fuerza de ley. con relación a estos. que es el ejercicio financiero. caducan los créditos contenidos en la ley y el Poder Ejecutivo no podrá ordenar nuevos gastos o contraer compromisos con cargo a esos créditos. Hay gastos facultativos y obligatorios. Las previsiones del presupuesto-tomado como autorización legal para gastar. es un acto jurídico que reviste la forma de ley. Bayetto ofrece una idea mas acaba aun de lo que es el presupuesto.UNIDAD III. son señalados y valuados por ramos. como los emergentes de la deuda publica. por ende el Poder Ejecutivo no podrá omitir los gastos obligatorios. con destino al mismo tesoro. el presupuesto es el calculo legal de lo que gastara el gobierno en el año siguiente. se fijan preventivamente los conceptos y . son autorizaciones máximas para practicar gastos públicos. Dicho calculo de recurso es estimativo. por ende solo se atiende al concepto .
El objeto del calculo de los recuersos es financiar el monto establecido de los gastos y llegar a la nivelación entre ingresos y egresos. al triunfo de los sistemas representativos de gobierno. En materia de gastos. llegado al cual la valuación deba suspenderse. designa a la rama del derecho financiero que estudia dicha ley y el conjunto de normas referentes al de su elaboración. las previsiones presupuestarias destacan. Los créditos del presupuesto general señalaran exclusivamente los conceptos y limites de inversión de las rentas publicas de cada ejercicio financiero. El derecho presupuestario puede ser considerado desde un punto de vista objetivo y subjetivo.financiero. ni señala sus caracteres ni contenidos. Si bien el derecho presupuestario tiene como fin el ámbito contable. pero tal valuación no constituye un tope. El aspecto objetivo considera la faz jurídica de todas las etapas del presupuesto (preventiva. que el poder ejecutivo podrá o deberá ordenar en el lapso abarcado por la ejecución del presupuesto (gastos facultativos y obligatorios).  Periodicidad de las leyes de recursos.valuar rendimiento probable de cada rama de ingresos. 8 que corresponde al Congreso fijar anualmente…el presupuesto general de gastos y calculo de recursos de la adminisracion nacional. su carácter limitativo e imperativo. es decir. Se considera entonces como recurso del ejercicio a todo probable ingresos de fondos al tesoro. por lo que este derecho esta ligado al desarrollo de los principios democráticos. esas leyes se votan anualmente junto con el presupuesto. MODALIDADES SOBRE SANCIONES DE LEYES PRESUPUESTARIAS. toda vez que los créditos asi abiertos son cifras de máxima para gastar. e inhiben al poder administrador para efectuar gastos fuera de los conceptos determinados o excediendo los montos fijados. el legislador no pretende limitar las facultades de recaudación del poder administrador. el derecho presupuestario aparece como facultad otorgada a los integrantes del gobierno para votar preventivamente los gastos públicos. En cuanto a nuestra Constitucion Nacional. La expresión de este articulo constitucional estaba contenida en el art 1 de la ley de contabilidad. Esta facultad según Jellinek integran los derechos subjetivos públicos GASTOS. que disponía: el presupuesto general de la administración nacional comprenderá todas las erogaciones que se presuma deberán hacerse en cada ejercicio financiero y en el calculo de recursos que se destinen a cubrirlas. que toma en cuenta el movimiento pecuniario. Respecto de esta cuestión. ejecutiva y critica). aprobando el Parlamento tanto las asignaciones de gastos . inc. En materia de recursos. ejecutiva y control. no define al presupuesto. PREVISION DE LOS GASTOS Y RECURSOS. esto debe hacerse según las leyes que determinan y moldean al régimen financiero y de contabilidad del Estado. en la mayoría de los países. sanción legislativa. El aspecto subjetivo. El presupuesto se presenta como acto preventivo y de autorización de los gastos que el Estado ha de efectuar en un ejercicio. a la idea de la soberanía popular y consiguientemente. algunos de los cuales pueden llevar limitaciones de carácter cualitativo. se limita solo a disponer en su art 75. el derecho financiero comparado reconoce diversidad de sistemas. RECURSOS. En los países adheridos a estos sistemas. CRITERIO LIMITATIVO E IMPERATIVO. y se fija como gasto del ejercicio a toda salida de fondos del tesoro.
Permanencia de las leyes de recursos y la facultad de recaudar. aunque el presupuesto sea un acto anual y los créditos para gastar caduquen al cierre del ejercicio. Se refiere específicamente a la comprensión que ha de tener el presupuesto como plan preventivo financiero del Estado y su finalidad es lograr que el mismo este equilibrado y no se produzcan alteraciones de ese equlibrio por la existencia de otros gastos al margen.N establece la periodicidad anual de la fijación legislativa del presupuesto de gastos de administración de la nación (art 75 inc 8) En cuanto a los recursos. Asi. Según este sistema. con independencia de la ley de presupuesto.y en cuanto a la administración publica. se desigan en la doctrina clásica de las finanzas como reglas o principios del presupuesto. generando situaciones de falta de medios pecuniarios para la hacienda. . de modo que la vigencia de las mismas sea por tiempo indeterminado o mas extenso que el ejercicio presupuestario. y estar dirigidos a satisfacer necesidades colectivas. para los primero la inestabilidad del régimen presupuestario hace que los contribuyentes ignoren cual será la presión impositiva a soportar en el próximo periodo. Por este sistema se reconoce al legislativo la facultad de votar leyes sobre tributos. Estos principios básicos. la mora en la sanción de las leyes de recursos hace que las oficinas recaudadoras no puedan percibir los impuestos.LAS REGLAS CLASICAS DEL PRESUPUESTO. El presupuesto podrá equilibrarse cuando ambos rubros estén correlacionados entre si. El principio de universalidad se refiere a que el presupuesto debe incluir en un único cuadro todos los gastos a realizar y todos los recursos a percibir por el Estado en un ejercicio financiero. las leyes tributarias son estables y la facultad para recaudar no tiene carácter limitativo ni emana de la ley de presupuesto. FINANZAS PUBLICAS.  como las autorizaciones para recaudar. en un estado prestador de servicios cumple la finalidad de justificar ante la comunidad la exigencia coactiva de una parte de la riqueza privada. Permanencia de las leyes de recursos y periodicidad de la facultad de recaudar. todos los gastos públicos deben volcarse en un solo presupuesto. sin compensación de egresos con ingresos. sino de la propia legislación tributaria. GENERALIDADUNIVERSALIDAD-UNIDAD. En cuanto al principio de unidad. cualesquiera sean sus características o naturlaleza. el legislativo vota las leyes de recursos independientemente del presupuesto y sin termino fijo o con lapso diferente al de la vigencia de este. La regla de la unidad y la de universalidad se encuentran comprendidas dentro de la calificación común de la regla de la generalidad y significa que en un estado debe haber un solo presupuesto. B.   La C. con el esfuerzo de los ciudadanos. convirtiendo a este sistema en el mas conveniente para la marcha de la hacienda publica y la estabilidad del régimen tributario. la Constitucion se limita a conferir al Congreso las atribuciones de: establecer derechos de importación y exportación e imponer contribuciones directas e indirectas (art 75 incs 1 y 2) y contraer empréstitos sobre el crédito de la Nacion (art 75 inc 4) y disponer el uso y la enajenación de tierras de propiedad nacional (art 75 inc 5). provocando dificultades tanto para los contribuyentes como para la hacienda publica. sin haber afectación de recursos especiales a erogaciones dadas. y este debe abarcar todos los gastos. inherente a la esencia misma del presupuesto. para cubrir los gastos públicos. Esta regla de generalidad.
La regla de la anualidad presupuestaria impone la condición de los ingresos por un rubro cualquiera de recursos ha de destinarse al fondo común. debido a que las autorizaciones para gastar votadas por el legislativo caducan con el vencimiento del año financiero para el cual se fijaron: no se hace distinción entre los créditos contenidos en el presupuesto y los abiertos por leyes especiales de gastos. Las siguientes excepciones a la regla de generalidad han estado vigentes en nuestro país: 2. 3. La misma ley establecio. En la actualidad rige la descentralización institucional y financiera de las actividades gubernativas. ANUALIDAD. porque el presupuesto seguirá conteniendo todos los gastos públicos. tales por ejemplo. La regla de universalidad tiene fundamento y finalidad institucionales. Este principio significa que el presupuesto debe tener vigencia limitada a un periodo anual: pero el precepto tiene diferente alcance según se refiera a los gastos o a los recursos.En cuanto a la regla de generalidad puede enunciarse diciendo que el presupuesto debe ser único e incluir todos los gastos y recursos de la hacienda publica. En cuanto a los recursos el calculo de los probables ingresos a percibir en el año se incluye como mera previsión presupuestaria dirigida a procurar el equilibrio financiero. por lo que estas entidades funcionaban con autonomía presupuestaria. Ante la crisis del 30´ fueron creados organismos encargados de proteger la 4. consistentes en la fijación de los montos y conceptos a gastar y en el control ulterior de la forma en que el poder ejecutivo cumple con esta labor. sin compensación entre ellos y sin afectación particulares de los gastos a los recursos. con destino a ese fondo alícuotas de impuesto aplicable ciertas herencias.420 de educación común. creo el llamado tesoro escolar para sufragar los gastos de la educación primaria. EXCEPCIONES 1. Tesoro escolar. realizada bajo la creación de entidades autarticas. la regla es de aplicación directa. pero no se cumplirá la centralización de todos los ingresos a un solo fondo. afectando especialmente a la atención de gastos con aquel exclusivo destino. . a la yerba mate y al azúcar. y constituido por el producido de impuestos al consumo. PERIODICIDAD DEL PRESUPUESTO. los impuestos al vino. Fondo nacional de vialidad. era un fondo especial para atender determinados gastos. Con respecto a los gastos. ocasionando la ruptura de los clásicos principios de unidad y universalidad porque los presupuesto de gastos de muchos entes no se incluían en el presupuesto general. Afectacion de los recursos especiales y gastos determinados. producción agropecuaria nacional: las leyes organicas de esos entes establecieron impuestos al consumo afectados especialmente a la atención de sus gastos. la ley 11. Para el estudio y construcción de caminos y obras anexas. Juntas reguladoras. aunque no la de universalidad.658 creo el Fondo Nacional de Vialidad. En conclusión estas reglas tienden a posibilitar un mejor cumplimiento de las facultades del Parlamento en relación al manejo de los fondos del estado. vinculado con el ejercicio de las facultades del poder legislativo. La ley 1. La existencia de afectaciones especiales lesiona esta regla.
y no se opone a la consolidación de los gastos fijos. pero el avance del proceso de evolución capitalista hizo que el mismo perdiera su condición de factor neutro para convertirse en eje influyente en el curso de operaciones económicas. material o jurídicamente. El equilibrio debe buscarse entre los ingresos normales u ordinarios y los gastos de operación o de ejercicio. anual y sin compensaciones ni afectaciones especiales. Los antecedentes legales de la aplicación de la regla de anualidad del presupuesto en la hacienda publica argentina versas sobre el articulo 67 inc 7. de vigencia permanente mientras no se las deroge. mediante una política fiscal que pretenda corregir desviaciones y fomentar el desarrollo. tanto en los cuadros preventivos del presupuesto como después de ejecutados los gastos. Es natural entonces. al cual afluyen todos los recursos públicos y del cual salgan fondos para efectuar los pagos. Será función de la contabilidad publica idear los procedimientos técnicos para compensar los déficit de esos periodos con los superávit de los ejercicios futuros. es el mejor instrumento para la conducción de la hacienda publica en su gestión financiera. En este estado la regla de equilibrio rigio plenamente. todos los fondos del Estado. que impusp dicha regla en relación al presupuesto de gastos. ambos rubros deben igualarse. el equilibrio entre los ingresos y los egresos públicos. esta regla solo tiene significación para la renovación periódica de los gastos. deben llevarse a cabo de manera mas frecuente posible. La razón institucional motivante de esta regla consiste en que las facultades de control preventivo y ulterior por parte del poder legislativo. En la hacienda privada. Amplia ha sido la evolución que esta regla ha experimentado desde el siglo XIX. la hacienda publica solo busco recursos con que cubrir sus necesidades y organizar los servicios públicos indivisibles mas indispensables. que convertido la relación ingreso-consumo del Estado en un instrumento de política económica. En conclusión. tanto en el presupuesto preventivo como en la cuenta de inversión. Este principio junto con el de universalidad se relacionan estrechamente con la regla de caja. su igualdad en el ejercicio no puede ser mantenida en todo momento. los cuales dependen de las leyes tributarias. y no para los recursos. pero no asi en relación a los recursos. a la realización de programa de trabajos públicos de duración superior a la anual. La unidad de caja significa que deben ser puestas a disposición de ese órgano central. EQUILIBRIO Este es un requisito sustancial del presupuesto del Estado. y la otra propone crear un fondo de reserva para cubrir los gastos autorizados por leyes especiales. cuando por ello se busca reacciones saludables en la economía. lo que significa que no debe haber tesoros separados e independientes en el Estado. . no es censurable por si. ni tampoco a la planificación general o parcial de la economía. sino un órgano central recaudador y pagador. buscando el incremento de su patrimonio por la acumulación de superávit. pues habrá ejercicios que cierren con déficit y otros con superávit. cuando con ello se busca provocar reacciones saludables en la economía. La necesidad de mantener el equilibrio. consagrado en la Constitucion 1853-60. el presupuesto único. La circunstancia de que algunos ejercicios cierren con déficit y otros con superávit. el criterio económico para medir su eficiencia es su capacidad para generar beneficios sostenidos y crecientes en el curso de los ejercicios. ha dado origen a diferentes procedimientos técnicos que se resumen en dos: las leyes especiales para gastar arbitren nuevas fuentes de recursos. Mientras el Estado fue factor neutro en la economía nacional. La hacienda del Estado no debe tender a lograr superávit continuados.Generalmente.
Si el presupuesto esta equilibrado y leyes especiales causan un desequilibrio final.sanción periódica del presupuesto. Prorroga automática del presupuesto ejercicio anteriores: esta medida suele disponerla o bien la Constitucion o la ley de contabilidad o de finanzas y se da cuando el presupuesto no se sanciona en tiempo oportuno. Conformar una regla en cuya virtud las partidas presupuestarias deban darse con la mayor exactitud posible. Falta de votación oportuna del presupuesto. al destacas la exigencia de que los presupuestos se han de presentar sin compensación alguna entre sus autorizaciones de gastos y los recursos para cubrirlas. se considera aprobado el proyecto elevado del Ejecutivo al Congreso y sobre el que no ha recaido pronunciamiento expreso. Esta falta de pronunciamiento legislativo hace presumir la dispocision de la constitución o de la ley. un acto obligatorio del legislativo. de ahí que el presupuesto sea votado por el Parlamento y que la misma sea en un momento oportuno. La autorización preventiva de los gastos a practicar durante el ejercicio financiero. Es otro procedimiento estatuido por la legislación para solucionar los inconvenientes derivados del retardo del Legislativo en la sanción del presupuesto.No basta con que la regla se cumpla en el presupuesto preventivo. de lo contrario significaría paralizar los servicios públicos o llevar al Ejecutivo a la situación de disponer pagos ilegalmente. conocida como regla de la precedencia. porque no puede desentenderse de la sanción periódica del presupuesto. aprobación tacita del presupuesto. Contrario – genera confianza – discrecionalidad. entraña además de una facultad. Buscar cálculos preventivos los mas agotados posibles. PRECEDENCIA. recibe distintas soluciones en la legislación comparada: Posibilidades: 1. la voluntad afirmativa del Parlamento. Esta solución es jurídica y prácticamente acertada. debería estar vedado el ejecutivo dar cumplimiento a la ley. Acto obligatorio del legislativo. Instrumento de control preventivo. 2. Este requerimiento debe inspirar la formulación de dicho instrumento de control preventivo. significa que la actividad del Estado no puede detenerse por ningún motivo. si asi no lo hiciera. Facultad del legislativo. Agotado ese fondo de reserva la ley debería crear en todos los casos el recurso indispensable. antes de iniciar el ejercicio del presupuesto. En cuanto a los fondos de reserva según Bayetto es aquel al que se le imputan los gastos no previstos en el presupuesto general y que se autoricen en el curso del ejercicio. por castigar la mora del Congreso y a los créditos del ejercicio anterior. es imprescindible que se conserve durante el ejercicio y que el balance final del periodo también concluya con ingresos y egresos equilibrados.prorroga automática EXACTITUD. Argentina. de no respetárselo se desnaturaliza la esencia de la naturaleza presupuestaria. . Requerimiento de veracidad. En este caso no se prorroga automáticamente el presupuesto del ejercicio precedente. la igual entre entradas y salidas de la hacienda solo habrá existido en un papel.
siempre que por la suma de los gastos de las partidas parciales no resulte excedida la partida principal correspondiente. Se refiere a la clasificación y designación de las partidas. no deja de presentar importancia para que este instrumentos cumpla plenamente con su finanlidad. (el libro no dice nada acerca de los puntos que faltan) ESPECIFICACION. 2. La división de los créditos no debe llegar a la atomización conceptual porque puede provocar dificultades de administración de los servicios. Estas ultimas son enunciativas y solo fijan el concepto de gastos. . Reglas: la regla de especificación supone el cumplimiento de dos reglas técnicas: 1. Esta regla es por consiguiente un justo medio en el proceso analítico delos gastos públicos y encuentra su limite por la conveniencia de dar al poder administrador cierta libertad para gastar. mas no el importe a gastar.Inconvenientes durante el ejercicio – poder adquisitivo de la moneda – causas extraordinarias no contempladas. dentro de las previsiones presupiestarias. y atiende a la necesidad practica de permitir al ejecutivo distribuir la partidas parciales. Los créditos deben tener designación clara y categorica que impida imputar gastos de naturaleza diversa. Si bien es un aspecto formal del presupuesto. Esa solución adecuada consulta la regla de especificación: el presupuesto indica todos los conceptos de gastos. El tema resulta contemplado mediante las partidas principales y parciales contenidas en el presupuesto. que queda librado del poder administrador .
tiene finalidad financiera.E. la discusión anual sobre el presupuesto versa sobre las erogaciones.E. La ley 24. Secretaria de Hacienda. pero conviene tener en cta q en el régimen actual y como consecuencia del carácter permanente de las leyes sobre recursos. De Presupuesto sobre la base de los anteproyectos preparados x las jurisdicciones y organismos descentralizados. PUNTO B: Fijación del presupuesto. 3. En la Arg la preparación del presupuesto siempre estuvo a cargo del Ejecutivo. de modo q el proyecto del Ejecutivo puede ser objeto de modificaciones de cualq. También adjudico la función de hacer recaudar las rentas de la Nación y de ejecutar la ley de presupuesto nacional al Jefe de Gabinete. La vinculación existente entre el presupuesto y el plan gral de gob determina q el P. de la propuesta del gabinete. existen dos sistemas en cto al procedimiento de consideración del presupuesto: a) L observado x la mayoría de los países. 26 establece q la presentación del proyecto de ley de presupuesto gral se hace a la Cam de Dip. tenga a su cargo la preparación del proyecto.L.Preparación: P. quedando para el Pte de la Nación la supervisión del ejercicio de la mencionada facultad del Jefe de Gabinete. El ejecutivo debe enviar el presupuesto al Congreso. Intervención de oficinas locales y centrales. Auditoria Gral de la Nac (control externo) Parlamentario. sigue siendo el P. previo tratamiento en acuerdo de gabinete. La iniciativa parlamentaria en materia presupuestaria no reconoce limitaciones en la Arg. y con la aprobación del P. 6 estableció q es el Jefe de Gabinete quien envía al Congreso el proyecto de ley de presupuesto nacional. b) El sistema de Gran Bretaña. Este proyecto debe ser enviado a la Cam de Dip de la Nación antes del 15 de septiembre del año anterior al q regirá. Contaduría Gral de la Nac. Alcances y límites de la intervención parlamentaria. Nza.. 2.156 “Ley de adm financiera y sistemas de control del sector pco” en su Art. Bases técnicas para la valuación de las previsiones. Presidencia de la Nación. . puede modificar el proyecto del Ejecutivo. 100 Inc. el Art. 1. Ministerios y reparticiones autárquicas.: Jefe de Gabinete.E. Dentro del régimen de la ley 24. Preparación.: Jefe de Gab. el cual es realizado x la Oficina Nac. De la Nac. en lo posible. el equilibrio entre ambos rubros presupuestarios. Impera entre nosotros el ppio de q la soberanía popular reside en el Congreso y q no es limitable la facultad de éste en materia de gastos pcos de aquí q la CN no contenga norma alguna al respecto.Ejecución: P. pues considera a los gastos y a los recursos x su incidencia pecuniaria y tiende a lograr. en virtud del cual el P. Sin embargo con la reforma de la CN de 1994.E. de cada año. antes del 15 de Sep. en bloque. el órgano encargado de formular el proyecto de ley anual de presupuesto.Control: Adm: Sindicatura Gral de la Nac (control interno).UNIDAD Nº 4 -Presupuesto-ContinuaciónPUNTO A: Preparación del presupuesto. El presupuesto preventivo del E.Sanción: Congreso: Cam de Dip y Sen. 4. siendo mayor o menos su preponderancia en la sanción final según la organización política de cada país. voto y sanción. Tesorería Gral de la Nac. Min y reparticiones autárquicas.E. Entrando al proceso parlamentario. q sólo autoriza la aceptación o rechazo in totum.156.
En ciertos aspectos relacionados con el presupuesto. Puesto en vigencia el presupuesto a raíz de la aprobación y promulgación. para adaptarla a las nuevas exigencias. devolviéndolo con sus objeciones a la Cam de origen para nueva consideración. La doctrina menciona cuatro estadios sucesivos en el procedimiento de realización de los gastos pcos: el compromiso. con los consiguientes ajustes q deberá introducir el PEN en los presupuestos de la Adm central y de los organismos descentralizados”. El presupuesto adoptado x el Congreso pasa al P. Distribución administrativa del presupuesto de gastos. Ejecución en lo relativo a gastos. Uso del crédito por el Poder Ejecutivo. comienza la fase de su ejecución q aparece dominada x la idea de control y q llevada a sus extremos puede conducir a la lentitud exagerada de los actos de fiscalización. “no podrán contener normas de carácter permanente.E. 38: “toda ley q autorice gastos no previstos en el presupuesto gral deberá especificar las fuentes de los recursos a utilizar para su financiamiento”.156 debemos agregar una operación previa: la distribución administrativa del presupuesto de gastos. consistente en la facultad de desechar “en todo o en parte” el proyecto sancionado. En parte x la preponderancia del P. la liquidación. Pago. Es necesario buscar remedios para q el parlamento recupere su poder y de este modo proteger a la democracia. no podrán reformar o derogar leyes vigentes. disminuyendo su rendimiento y determinando una mala utilización de los fondos. 3) Refuerzo del control presupuestario a posteriori. Devengamiento. 2) Coordinación de las previsiones financieras. Si el Pte no observa la sanción dentro del término de 10 días útiles. pone de manifiesto la decadencia del poder financiero del parlamento x causas diversas. para su aprobación y promulgación. 2. Compromiso. x la largueza de los diputados y senadores q provoco la limitación de la iniciativa en cto a gastos pcos y x la acción de los grupos de presión. q es una de las manifestaciones de la función colegislativa de aquel. Ajustándonos al régimen instituido x la ley 24. Financiera del P. la ley de adm financiera y sist. c. sin relación alguna con el régimen presupuestario. Si al tiempo de iniciarse el ejercicio no se hubiere aprobado el presupuesto “regirá el q estuvo en vigencia el año anterior. Para ello es menester transformar la act. deberá contar con el financiamiento respectivo” (Art. Entonces las etapas del proceso de ejecución de gastos son: a. con lo cual evita la intercalación de normas de la más diversa índole. La realidad de nuestro país y tantos otros. y q ya estaban contenidas en las disposiciones de la normativa anterior: 1. . tiene el dº de veto. q tienden a prevenir abusos del pasado. con efectos paralizantes sobre la adm. y al respecto la acción debe orientarse en 3 aspectos: 1) Colaboración estrecha del parlamento en la planificación económica. 28) q complementa lo dispuesto en el Art. “todo incremento del total del presupuesto de gastos previstos en el proyecto presentado x el PEN. De control del sector pco nacional contiene 2 disposiciones de importancia. modificar o suprimir tributos u otros ingresos” Art. ni crear. 20.E. en el procedimiento presupuestario. Naturalmente q el pte de la Nac. se la considera aprobada y adquiere fuerza obligatoria.L. PUNTO C: Ejecución del presupuesto. b. la orden de pago y el pago. d.
se opera al momento de pagar el gasto: la salida de dinero del tesoro provoca la afectación definitiva del cred.. o sea. de pagar una suma liquida referible. por un lado. En el primero. Es tema central del presupuesto de competencia determinar el momento preciso para hacer la imputación del gasto respecto del cred. como actos de aquel. ¿A quien compete. y por otro. pues no pueden x sí solos. quienes actuarían a manera de delegados o mandatarios del pte en esta materia. se pudo afirmar q el ordenamiento de los pagos podría ser ejercido x intermedio de ordenadores secundarios. El sistema de competencia prevé. Para el uso del cred. la tarea de utilizar el cred abierto x el P. Del año. x mínimo q fuera su importe. podría hacerse sin documento escrito q llevase la firma del pte de la Nac. Además de ser ordenado y ejecutado por autoridad competente. El uso del cred. para fijar en q momento el cred se considera utilizado. o el de competencia. . en lo relativo a la utilización del cred. los actos producidos en esa forma deberían presumirse. En el sistema de caja ese problema no existe. Como en el sistema de competencia no hay un hecho material concreto. porq concuerda con la esencia del sistema de competencia. porq el pago es un hecho material claramente ubicable en el tiempo. Orden de disposición de fondos librada a favor de un servicio administrativo. que sin violar el texto constitucional. por la reforma de la CN de 1194. su ejecución compete al órgano directivo de la hacienda. se requiere cumplir las normas legales sobre operatoria presupuestaria. por un lado. Los países adheridos al sistema de competencia. cdo se produce el nacimiento de una obligación. a los cred. Pero hay una interpretación más moderna. a excepción de lo concerniente al régimen económico y administrativo de sus respectivos dptos. tal uso se produce en el instante de perfeccionarse el compromiso del gasto. las entradas devengadas a favor del tesoro durante el año financiero. han adoptado criterios muy diversos y aun contradictorios:     Compromiso en curso de formación: conceptúa q la mera iniciativa por parte de funcionario competente para realizar un gasto produce la afectación definitiva del cred presupuestario. por otro: la cuenta de caja correspondiente a cada cred tendrá en el haber el total autorizado y. El más acertado es el del compromiso contraído. q es la más importante de las varias etapas por las cuales pasa la ejecución del gasto. por su concepto e importe. El sistema presupuestario de caja prevé las entradas efectivamente ingresadas. Dicho uso del cred ocurre en circunstancias diversas. Intervención de los ordenadores secundarios. según la CN de 1853-1860. los gastos cuyo compromiso de pagar podrá contraer el poder administrador durante el periodo de ejecución del presupuesto. considera afectado el cred y apropia los gastos a las respectivas partidas presupuestarias en función del compromiso contraído. Ni siquiera los ministros tendrían el carácter de ordenadores primarios. q se auxilia para ello de los órganos secundadores ejecutivos. En el sistema de competencia. en el debe. Compromiso contraído y debidamente formalizado. los pagos efectuados. Ningún pago por cuenta de la Nac o entrega de caudales de pertenencia de ésta.Autorizado legislativamente el gasto pco. Libramiento de la orden o mandamiento de pago. el compromiso entraña el momento en el cual debe hacerse la imputación del gasto al cred presupuestario y es determinante de la exigibilidad de la otra parte frente al E. dentro de la hacienda. debe adoptarse un criterio para establecer cdo ha quedado afectado el cred. para el E. refrendado x el ministro correspondiente. en ningún caso tomar resoluciones. acontece al momento de perfeccionarse el compromiso del gasto.L? corresponde al Jefe de Gabinete. según q el sistema presupuestario adoptado sea el de caja. en la cuenta de competencia el haber registra el cred y el debe los compromisos u obligaciones contraídas. y los gastos efectivamente pagados. de acuerdo con un ppio sustancial en la institución del mandato.
Devengar: es adquirir dº a alguna percepción o retribución x razón de trabajo. 7. 1. a esos cred y siempre q esas obligaciones hayan sido constituidas o reconocidas x autoridad competente y respetando las formas legales. Ley 24. D. ellos ejercían sus facultades de disponer pagos x medio de los libramientos de pago y de entrega expedidos contra la Tesorería gral. Etapas de la ejecución. al disponer q. Las órdenes de pago específicamente directas eran libradas x los ordenadores secundarios. 5. aparece dada x el segundo párrafo de su Art. 3. importe y vencimiento. se consideraran como gastos del ejercicio todos aquellos q se devenguen en el periodo.156 con relación al gasto comprometido. El pago. para la adm central. no resulta atinado decir q la imputación de un gasto contra el cred abierto en el presupuesto comporte devengar un gasto. El compromiso. hasta quedar cerrado el ciclo mediante la extinción de la deuda del E x medio del pago. Vencimiento obligacional. x la prestación de q se tratare. tanto en la técnica contable como en la esfera jca. hecho jco. Funcionario competente. La enunciación básica y liminar de la ley 24. Respetar normas de procedimiento. Aspecto cuantitativo (existencia del monto del cred). Debió establecerse en forma gral q los ordenadores secundarios sólo podrían iniciar actos llamados a traducirse en compromisos dentro de los límites fijados x mandato emanado del P. El ordenamiento del pago. C. La ejecución de los gastos abarca un proceso de varias frases: A. 21. es coincidente con la de la Real Academia Española. Aspecto cualitativo (tipo de cred presupuestario). provocado x el uso conceptualmente equivoco de la noción de lo devengado. y no x el pt de la República. es necesario q se cumpla para q el compromiso se formalice. Bayeto: “se extiende q hay compromiso frente a los cred del año cdo existe la obligación de pagar suma determinada de dinero referible en concepto. en sentido estricto. pues no hay en ello aun. B. El concepto de gasto comprometido. 6. X lo tanto. El texto legal q acaba de ser transcripto requiere.Hasta fines de 1956 muy poco se legislo sobre la intervención de ordenadores secundarios en la dinámica del gasto.156. 2. El reconocimiento y la liquidación. un esclarecimiento. Obligación (suma determinada) cred presupuestario. adquiera el dº a ser retribuido y nazca para él un cred q podrá considerar devengado. Toda esa dinámica se extiende desde q se establece la deuda y se afecta definitivamente el cred presupuestario. grandes reparticiones y entidades descentralizadas. ante todo. servicio u otro título. Este efecto sólo en ese momento es pensable en relación con el 3ro . a quienes llamo jefes de los servicios administrativos. adquisición de dº a percepción o retribución alguna: son varias las etapas q deberán ser cumplidas en la ejecución presupuestaria hasta llegar a la instancia en q el acreedor del E. se traduzcan o no en salidas de dinero efectivo del Tesoro. Y la acepción corriente.E. 4. Si la obligación se halla subordinada a condición. La ley de contabilidad adopto procedimientos novedosos para el pago de los gastos pcos: erigió como ordenadores secundarios a los directores de adm de los ministerios.
Para q el compromiso existente de hecho de lugar al registro. originada x transacciones con incidencia económica y financiera. La obligación se contrae internamente y se refiere al organismo a través del cual el E adquiere capacidad de hacer. pero no el gasto cuyo punto de partida de una serie de operaciones de ejecución presupuestaria esta dado x el compromiso. Reconocimiento y liquidación del gasto: tiene gran importancia. es indispensable reconocer la existencia de la deuda y establecer su monto preciso. y da lugar oportunamente a la emisión de la orden de pago. El surgimiento de una obligación de pago x la recepción de conformidad de bienes o servicios oportunamente contratados x haberse cumplido los requisitos administrativos dispuestos para los casos de gastos sin contraprestación. sujeta a normas de procedimiento determinadas x ley: todos sus actos deben ejecutarse y registrarse en forma prefijada. después de concretada la primera fase de los gastos (la del compromiso). la adm pca. La afectación definitiva de los cred presupuestarios correspondientes. de tal modo. en el sistema presupuestario de competencia. tras el reconocimiento y la liquidación de la deuda.acreedor del E. En tales términos. Es ppio esencial de contabilidad pca q en la hacienda pca todo acto debe constar en un dc.2 del reglamento del Art. sino un acto de adm en virtud del cual la necesidad de hacer una cosa da lugar al ejercicio de la competencia de un funcionario pco para hacer uso de la autorización para gastar. A su turno. ii. no es una obligación contraída con otra persona. La liquidación del gasto y la simultánea emisión de la respectiva orden de pago dentro de los tres días hábiles del cumplimiento de lo previsto en el inciso anterior. concluye con el ordenamiento del pago y el pago. lo devengado es dicho cred. la conjunción de las normas de la ley y de su reglamento permite concluir q se ha querido dar al compromiso el efecto de un acto de afectación preventiva del cred presupuestario. En síntesis.  Reconocimiento del gasto. xq motiva la inscripción contable del gasto en la cta jca del presupuesto. es ajena a ese circuito. q deviene de usar el cred presupuestario. además de verificar el cumplimiento de los requisitos formales exigidos x la legislación financiera para disponer una salida de dineros pcos. Reconocimiento y liquidación del gasto. El reconocimiento del gasto puede definirse como la serie de operaciones administrativas q agentes y órganos competentes deben realizar para verificar si se han reunido los elementos causantes del compromiso del gasto: 1) existencia del compromiso como fuente . La etapa sobre ejecución del gasto pco en su vinculación con el acreedor (una vez contraído el compromiso y nacida para el E la obligación de pagar suma de dinero). iii. el compromiso es inherente al circuito interno de la adm del E. este debe registrarse en forma q permita su memoria. mientras se identifica como gasto devengado al hecho q se traduce en la afectación definitiva de tal cred. dentro de la dinámica propia de la ejecución presupuestaria. A esto conduce el carácter dependiente y solemne de la hacienda pca. es necesario realizar un acto. y debe reflejarse en cuentas q hagan factible el conocimiento y juzgamiento del acto. Un compromiso. y con sujetos de dº q no lo integran. iv. 31 dice q el gasto devengado implica: i. pero la relación jca con el acreedor del E. Esa inscripción determina la exigibilidad del cred a favor del acreedor del E. El gasto frente al acreedor. como etapa del gasto pco. y da paso a la imputación. xq la causa de la deuda no es el compromiso sino el contrato. es decir. La deuda (del E ante el 3ro acreedor) no es efecto de la ejecución del presupuesto. Una modificación cualitativa y cuantitativa en la composición del patrimonio de la respectiva jurisdicción o entidad. el punto 2.
si se han cumplido todas las condiciones indispensables para proceder al pago. determinando su monto. Deben intervenir y cooperar activamente los órganos de control interno y los de control externo. La liquidación tiene x objeto transformar el gasto reconocido en deuda liquida a pagar x el tesoro. con lo cual el gasto debe considerarse como realizado y definitivo. 2) intervención de autoridad competente. y x otro. se autoriza. pues el reconocimiento la involucra y supone. está rodeada de solemnidades. La dinámica del gasto presenta dos liquidaciones: una provisional y otra definitiva. Ordenación del pago. para q de salida a fondos de pertenencia del E. X eso el registro de las operaciones ha de comenzar aun antes de existir compromiso contraído. x suma liquida a favor de un 3ro. x medio de una visa. la liquidación provisional revela la cuantía de la obligación contable q afecta el cred presupuestario: su finalidad es fijar el monto del compromiso. como todo cuanto tiene aspectos predominantemente administrativos. en relación a un compromiso ya traducido en acto contable. constituye un doc de cred q revela la deuda con el acreedor del E. pero con la fiscalización de los órganos de control externo delegado. Esta etapa consiste en la operación q tiene x objeto librar un doc de pago y cuyos efectos son los de permitir al acreedor del E x gasto comprometido. La liquidación no comporta una etapa aparte. q . Ello da paso a la etapa del ordenamiento del pago. 3) cumplimiento de las normas legales financieras y de procedimiento. de modo forzoso. habrá de reflejar los alcances jcos y financieros de cada una de ellas. x un lado.  Liquidación del gasto Es la etapa ejecutiva en q funcionarios competentes verifican. sino al presupuesto: se efectúa para vincular el compromiso con el cred. las cuales deben ser cumplidas para evitar la nulidad de los actos o la observación de los órganos encargados del control de la gestión de la hacienda. no tiene todavía en cta al acreedor. . La liquidación definitiva transforma la obligación contable en otra jca. Entre los órganos de la hacienda es indudable q la operación del reconocimiento debe asignarse a un órgano de control. 4) existencia en el presupuesto del ejercicio de cred para imputar el compromiso. La liquidación definitiva tiende a establecer el monto del gasto como obligación de dar suma de dinero al acreedor del E. la q en definitiva se abone al acreedor. La liquidación provisional. Reconocimiento y la liquidación son procesos de una misma etapa: la liquidación es necesaria para reconocer el monto del gasto. reconocido y liquidado. Concluidas las fases del compromiso. el uso del cred para gastar. y abre el camino a la última etapa de la erogación: el ordenamiento de pago. de los órganos de control interno. La ordenación del pago tiene doble finalidad: x una parte. x conceptos y en la cuantía indicados en el doc respectivo: por otra parte. Comprobado q sea haber sido satisfechas esas circunstancias jcas y contables. inmediatamente anterior a la emisión del libramiento contra el tesoro. un órgano de control debe ser el encargado de reconocer la existencia del compromiso. la inscripción en la contabilidad del E. ha nacido una obligación a cargo del E de dar suma liquida de dinero a favor de un 3ro: la ordenación del pago transforma esa obligación del E en obligación del Tesoro. y el cred del presupuesto queda afectado en la magnitud del compromiso existente. exigir del tesoro la cancelación de su cred. La última etapa en la ejecución de los gastos en un sistema de presupuesto de competencia es la ordenación del pago. y establecen la suma liquida abonar al acreedor del E. q se refiere a la operación de asentar el gasto como compromiso para el presupuesto. es un mandato impartido x autoridad competente al servicio del tesoro. Por consiguiente. La registración contable de todas las fases x las cuales pasa l gasto en su ejecución.de obligaciones a cargo del E. el reconocimiento y la liquidación del gasto. establecer su monto y autorizar su registro e imputación. como todas las anteriores instancias. La suma establecida en ese momento no ha de constituir. se ha determinado. La función se halla a cargo.
La función de centralizar la recaudación de los recursos de la adm central y distribuirlos en las tesorerías jurisdiccionales para q estas efectúen los pagos de las obligaciones generadas corresponde a la Tesorería General de la Nación. contribuciones especiales). pero son de carácter vario (impuestos. así como también del régimen de percepción de aquellos explica q los procedimientos de ejecución presupuestaria a su respecto no ofrezcan la uniformidad de los q rigen en materia de erogaciones. existen ingresos de orden dominical. con numerosas modalidades y tipos. correspondientes a actividades desarrolladas x el E. Los fondos q administren las jurisdicciones y entidades de la Adm pca nacional deberán ser depositados en cuentas del servicio bancario a la orden conjunta del jefe del servicio administrativo y de tesorero o funcionario q lo suplante o haga sus veces. . tasas. a los tributos pcos. naturalmente. de tipo empréstito. Administración Nacional de Aduanas. de manera q aun dentro de esta categoría existen regímenes diferentes. etc. La ppal fuente de ingresos corresponde.PUNTO D: Ejecución en materia de recursos. Aparte de esto. los ppales son recaudados x la Dirección General Impositiva. x reparticiones estatales. La diversidad de recursos del E y de organismos recaudadores.
- Asimismo con relación a este principio la CSJN en numerosos fallos ha dicho que el cobro de un impuesto sin ley que lo autorice es un despojo que viola el derecho de propiedad. ni de nacimiento: no hay en ella fueros personales ni títulos de nobleza. por lo que tienen el carácter de principios constitucionales de orden general. con excepción de la parte o el total de las que tengan asignación especifica. y en la Argentina a partir de la Revolución de Mayo de 1810.. Arranca en Inglaterra.. El segundo se refiere al impuesto en si mismo. 1) EL DE IGUALDAD ANTE EL IMPUESTO Y LAS CARGAS PUBLICAS: Este principio se halla consagrado en el art. que se vincula con el problema de la doble imposición a) Principios constitucionales de la tributación: A estos principios los encontramos en la C. En efecto el art. sino asegurar el mismo tratamiento a quienes se encuentren en análogas condiciones es decir permite la formación de distingos o categorías. 16 de la C.N.Limitaciones al Poder Tributario: Existen dos ordenes de limitaciones al poder tributario: 1) De carácter general: se denominan principios jurídicos de la tributación que han sido incorporados a nuestra C. siempre que . Todos sus habitantes son iguales ante la ley. y ellos son: 1) LEGALIDAD: También conocido como de reserva de ley. están solo reservadas a Dios y exenta de la autoridad de lo magistrados.N. por tiempo determinado. 16 dice “La Nación Argentina no admite prerrogativas de sangre. son coparticipables. El principio de igualdad ante las cargas públicas tiene que ver con la concepción del Estado democrático y recibió su primera formulación con la Revolución Francesa por oposición al régimen de los privilegios.Bolilla 7 A. ni privado de lo que ella no p rohíbe” . 2 que establece las atribuciones del Congreso y dice “Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias. Modernas lo contengan.Después tenemos el art. 52: que establece la iniciativa exclusiva de la Cámara de Diputados para dictar las leyes sobre contribuciones: “A la Cámara de Diputados corresponde exclusivamente la iniciativa de las leyes sobre contribuciones y reclutamiento de tropas” .. seguridad común y bien general del Estado lo exijan. La igualdad es la base del impuesto y de las cargas públicas”. Después tenemos el art. Hoy en día se habla de la crisis de este principio por la delegación de facultades al poder ejecutivo. De allí que todas las C. Ningún habitante de la Nación será obligado a hacer lo que no manda la ley.. 2) Y el otro derivado de la organización política de los Estados y de su coexistencia en el orden internacional. proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nación. El primero se refiere al igual tratamiento que debe asegurar la ley tributaria. en su doble forma de igualdad ante la Ley y igualdad como base del impuesto y de las cargas públicas. 19 que dice “Las acciones privadas de los hombres que de ning ún modo ofendan al orden y a la moral pública. La importancia de este principio radica en que solo el parlamento o el poder legislativo como representante del pueblo puede crear contribuciones. siempre que la defensa. que es una regla fundamental del derecho público. Las contribuciones previstas en este inciso. No se refiere a una igualdad numérica. 75 inc. ni perjudiquen a un tercero. y admisibles en los empleos sin otra condición que la idoneidad. En la Argentina lo encontramos en el art. luego fue incorporado en Francia en la Declaración de los Derechos del Hombre 1789 y de aquí paso a todos los países influidos por ella. Imponer contribuciones directas. como instituto financiero.N.
actuando en el plano nacional como internacional. Es decir el impuesto tiene que tener en cuenta la personal capacidad contributiva del contribuyente. La razonabilidad de un impuesto es algo circunstancial y de hecho.- b) Doble Imposición: La coexistencia de distintas entidades dotadas de poder tributario. pues en ese caso el impuesto tendría carácter persecutorio. 2) El impuesto a las herencias graduado según el acervo dejado por el causante. 4) EL DE RESPETO A LA PROPIEDAD PRIVADA O DE NO CONFISCACIÓN: Desde que la C. Pero a los efectos de darle mayor precisión jurídica. de tiempo. 3) La aplicación de gravámenes inmobiliarios a los propietarios de grandes extensiones. con exclusión de toda discriminación arbitraria. La CSJN ha declarado válidos por ej: 1) Los impuestos que tienen en mira la capacidad económica de los contribuyentes. raza. así como su libre uso y disposición y prohíbe la confiscación. El art.Tampoco serían válidos distingos por causa de sexo. 20 dice leer. La CSJN ha dicho que la uniformidad y generalidad del impuesto son condiciones esenciales para que se cumpla con la regla de la igualdad. 14 y 17 leer. vamos a dar el concepto de la Doctrina Alemana: que requiere la unidad de sujeto pasivo. y de impuesto. art. La CSJN ha sentado el principio que: Los tributos no pueden absorber una parte sustancial de la propiedad o de la renta. es decir teniendo en cuenta las circunstancias de tiempo y lugar y las finalidades de cada tributo. es indudable que la tributación por vía indirecta haga ilusorias tales garantías. no se puede crear un impuesto para Gustavo Delpozzi. En cambio ha declarado inválidos: 1) El impuesto inmobiliario aplicados a los bienes en condominio según el valor total de ellos. el juez tomara en cuenta aisladamente cada impuesto. no siendo admisible que se grave a una parte de la población en beneficio de la otra. con prescindencia de la parte recibida por cada heredero. en forma singular. se dice que: “La doble imposición consiste en gravar dos veces la misma persona o la misma cosa”. Pero que debemos entender por una parte sustancial de la propiedad o de la renta: Es una cuestión que no tiene una respuesta en términos absolutos. La CSJN hasta este momento mantiene el tope del 33% como limite de validez constitucional de los tributos. de objeto. Concepto: En un sentido amplio. La C. es decir abarcando integralmente las categorías de personas o de bienes previstas en la ley y no sólo a una parte de ellas. Este problema se da principalmente en aquellos países con régimen federal como el nuestro. Cabe aclarar que para determinar si un impuesto es confiscatorio o no. o ideas políticas. Es decir existe doble imposición cuando las mismas personas o bienes son gravados dos o mas veces por análogo concepto. en el mismo período de tiempo.N. asegura la inviolabilidad de la propiedad privada. injusta u hostil. Por ejemplo los impuestos no pueden ser iguales en épocas de paz que en tiempos de guerra. por parte de dos o más sujetos con poder tributario. que debe apreciarse en cada caso concreto. 2) La formación de categorías de contribuyentes sujetos a tasas diferentes. 4) Aplicar en una jurisdicción un impuesto que no existe en otra. por el ejercicio simultáneo de facultades impositivas sobre las mismas personas o los mismos bienes.. Es decir. sin tener en cuenta la porción de cada condómino. origina conflictos de atribuciones y deriva en superposiciones de gravámenes.estas sean razonables.- 3) GENERALIDAD: Como derivación del principio de igualdad es necesario que los tributos se apliquen con generalidad. Requisitos: . religión. LAS CONTRIBUCIONES PÚBLICAS NO DEBEN SER CONFISCATORIAS. No es prudente establecer un límite fijo en el texto constitucional. y no tomara en cuenta todos los impuestos que paga una persona o recaen sobre un bien.N. Cabe señalar que en la Argentina los extranjeros gozan de los mismos derechos que los ciudadanos y que por lo tanto no podrían establecerse diferencias tributarias en razón de la nacionalidad de las personas.
Impuestos por análogo concepto. la Dirección General Impositiva y la Administración General de Aduanas.N. San Juan y Corrientes 5) Por último tenemos el art. el cual establece las normas sobre competencias. A su vez el instrumento normativo que permitió la puesta en funcionamiento de la AFIP es el decreto 618/97. razón por la cual puede existir en nuestro país. Sistemas para evitarla: Diversos sistemas se han propuesto para evitar la doble imposición: a.629. mientras que la administración descentralizada supone la creación de nuevas entidades con personalidad jurídica propia y solo vinculadas al P. coexistiendo en la actualidad el Estado Nacional. Nuestro país adopto para su gobierno según la C. En la central no se crea un ente con nueva personalidad jurídica y el principio imperante es el de la jerarquía. 22415.N. Doble imposición interna: Puede existir doble imposición interna o doble imposición internacional.E. Ley de Coparticipación: B. en el ámbito del Ministerio de Economía.091. mediante relaciones de “tutela” o de “Control”. Este decreto fue dictado en base a las facultades delegadas por el P. En materia aduanera tenemos 1) La Aduana de Buenos Aires de 1534. ratificado por ley 24.N. es decir DGI y DGA. y el decreto 507/93. Subsidios o subvenciones compensatorios. Deducción de tributos pagados. El mismo período de tiempo. por ley 24.N. d. El problema esta dado en aquellos países como el nuestro que tienen una organización federal. derechos y obligaciones de los organismos fusionados. f. La AFIP funciona como ente autárquico. Separación de las fuentes de recursos. las provincias y los municipios. tenemos la administración central y la administración descentralizada. en las cuales regirán las tarifas que sancione el Congreso. AFIP: Mediante el decreto 1156/96 se constituyó este ente autárquico por la fusión de la administración Nacional de Aduanas y la Dirección General Impositiva.E. e.447. Dos o más sujetos con poder tributario.927 de 1946. 2) La Administración de impuestos Internos creada en 1891 y La Dirección General de Impuesto a los Réditos. facultades. Sustancialmente tales normas son las leyes 11. c.N. 22. Antecedentes: El actual ente recaudador tiene como antecedentes inmediatos a los dos organismos que se fusionaron. que establece que en todo el territorio de la Nación no habrá mas aduanas que las nacionales. que den lugar a la Doble Imposición. Impuestos en coparticipación. .E. Así en materia impositiva tenemos como antecedentes 1) La Dirección General de rentas de la Nación de 1877 a 1890. Nosotros estudiaremos la interna. al P.683. 9 de la C. 2) La Aduana seca de Córdoba en 1622 3) Real Aduana de Buenos Aires de 1776 4) Las aduanas de Mendoza. b. por los conflictos que origina el ejercicio del poder tributario por parte de la Nación. 3) La Dirección General Impositiva: fue creada por la ley 12. la forma representativa republicana y federal. las provincias y los municipios.N.1) 2) 3) 4) Mismas personas o bienes. Suplementos o adicionales impositivos.-Administración Federal de Ingresos Públicos: Dentro de la Administración Pública dependiente del P.L. Concesión de créditos por impuestos pagados en otra jurisdicción. conflictos jurisdiccionales entre estos.
A su vez se encuentra secundado por: 1) Un Director General a cargo de la Dirección General Impositiva. Marienhoff dice que se denomina “Fisco” al Estado cuando de senvuelve su personalidad en el campo del derecho privado. Los que no puedan ejercer el comercio. 3) Subdirectores Generales. Personería Jurídica: No obstante las disposiciones del decreto 618/97 la AFIP no configura un auténtico ente administrativo autárquico. con rango de secretario.156 de administración financiera y control del sector público nacional. Designar y sancionar al personal. Actúa como entidad autárquica en el orden administrativo. Requisitos: Les esta vedado a los funcionarios enunciados precedentemente el ejercicio de otro cargo público con excepción de la docencia. 2) Un Director general a cargo de la Dirección General de Aduanas. 7. directores y administradores de cualquier sociedad o asociación que halla sido condenada por ilícitos tributarios o aduaneros. La fiscalización de la AFIP se regirá por las disposiciones de la Ley 24. carece de capacidad jurídica distinta de la del Estado. A su vez actúan como jueces administrativos. Organizar y reglamentar el funcionamiento interno de la AFIP. los responsables y los terceros. al cual representaba. funcionario que es designado por el P. a propuesta del Ministerio de Economía. El administrador federal representa a la AFIP ante los poderes públicos. Como toda otra función necesaria para el cumplimiento de sus fines. Dictar el reglamento del personal . patrimonio y procedimiento. Los fallidos condenados por quiebra fraudulenta. No podrán desempeñar tales funciones: 1) 2) 3) 4) 5) Los inhabilitados para ejercer cargos públicos. . la autoridad superior de control que cumple funciones de superintendencia general y control de legalidad es el Ministerio de Economía de la Nación.N. dado que carece de personería jurídica propia. el que tiene las funciones. 6.E. atribuciones y deberes que señalan los arts. Sin embargo la CSJN admitió que las acciones se dirigieran contra el organismo recaudador por cuanto interpreto que se identificaba con el Fisco Nacional. Facultades del Administrador federal: a) Facultad de organización interna: entre otras tiene las siguientes: 1) 2) 3) 4) 5) 6) Representar legalmente a la AFIP personalmente o por delegación o mandato en todos los actos y contratos que sean necesario para su desenvolvimiento. Todos estos son designados y removidos por el Administrador Federal. teniendo el control de administración. es decir no puede demandar ni ser demandada en nombre propio. Su labor esta referida al control de legitimidad cuando el inferior actúa en procesos reglados. Los socios. Los condenados por algún delito tributario o aduanero. Administrar el presupuesto.. 2° del decreto 618/97 establece respecto de la AFIP un régimen de autarquía administrativa referido a su organización y funcionamiento. determina que corresponde al jefe de gabinete “Hacer recaudar las rentas de la Nación y ejecutar la Ley de presupuesto nacional”.Autarquía: El art. Cumple gestiones delegadas por cuanto la C.N. Autoridades administrativas: La AFIP esta a cargo de un Administrador federal. 8 y 9 del decreto 618/97 y los otorgados por las leyes y sus reglamentos. en lo que se refiere a su organización y funcionamiento. Superintendencia General: Siendo un órgano delegado.
b) Facultad de reglamentación: El administrador federal esta facultado para impartir normas generales obligatorias para los responsables y terceros. terceros. en aquellas materias en que las leyes autorizan a la AFIP a reglamentar la situación de aquellos frente a la administración.: La Dirección General de Rentas será la encargada de la aplicación del presente Código.G.A su vez los Directores Generales tendrán las siguientes atribuciones: 1) 2) 3) 4) Representar a la AFIP ante los tribunales judiciales y administrativos. Fijar el horario en que desarrollara su actividad el organismo. cuando así lo estime conveniente o bien respondiendo a solicitudes de los contribuyentes.F. Conceder esperas para el pago de los tributos. despachantes de aduana y el plazo por cual deberán conservar dicha documentación. Órgano de Administración Fiscal en la Provincia de Mendoza: La D. anotaciones y documentos que deberán llevar y conservar los responsables. Tales interpretaciones del Administrador Federal serán publicadas en el Boletín Oficial y son obligatorias. Toda otra función necesaria para el cumplimiento de sus fines. Las facultades de reglamentación se materializan mediante el dictado de resoluciones generales c) Facultades de interpretación: El administrador federal tiene la función de interpretar con carácter general las disposiciones del decreto 618/97 y de las normas legales que establecen y rigen la percepción de los gravámenes. Forma y plazo de presentación de las declaraciones juradas. Toda otra facultad necesaria para el cumplimiento de sus funciones. Requerir el auxilio de la fuerzas públicas y de seguridad. sin perjuicio de las facultades que la Constitución y las leyes atribuyan a otros órganos del Estado. Toda otra medida que sea necesaria para el cumplimiento de sus fines. responsables. agentes de retención y percepción y forma de documentar la deuda fiscal por parte de contribuyentes y responsables. salvo que ellas determinen una fecha posterior. Designar los funcionarios que representaran a la AFIP en los juicios. Dichas Normas entran en vigor desde la fecha de su publicación en el Boletín oficial.R Artículo 8 del C. Libros. Especialmente puede dictar normas obligatorias con relación a los siguientes puntos: 1) 2) 3) 4) Inscripción de contribuyentes. c) Funciones y facultades de dirección y de juez administrativo: 1) 2) 3) 4) Ejercer las funciones de juez administrativo. leyes fiscales especiales y normas reglamentarias. Representación: .
fiscalizar y registrar todos los recursos de origen provincial . Determinar.Artículo 9: Las facultades que este Código y las leyes fiscales especiales atribuyen a la DGR. Facultades: Artículo 12: Para el cumplimiento de sus funciones la DGR podrá: 1) 2) 3) 4) 5) 6) Exigir la exhibición de libros y comprobantes. Inspeccionar lugares y establecimientos. C. serán ejercidas por el DIRECTOR. o exigir el pago de tributos. Borda: afirma que el domicilio es el lugar que la ley fija como asiento o sede de la persona. Obligaciones y facultades: Artículo 10: 1) 2) 3) 4) 5) Formar y actualizar los registros y padrones de los distintos impuestos. quien tendrá su representación ante los poderes públicos. El director podrá delegar sus atribuciones en el Subdirector y funcionarios dependientes en la forma que establezca la reglamentación. Solicitar o requerir informes. verificar.. Ejercer las funciones de juez administrativo. Hacerse parte en todo procedimiento judicial o administrativo a los efectos de determinar. Esto lo hace a través del dictado de resoluciones generales que previa publicación en el Boletín Oficial serán obligatorias a partir del 3° día hábil siguiente a su publicación. contribuyentes y responsables y terceros. tasas y contribuciones. para la producción de determinados efectos jurídicos. residencia y habitación: . verificar. Citar a contribuyentes y demás responsables. Solicitar medidas precautorias. recaudar.El Domicilio Fiscal: Concepto civilista de domicilio: Primeramente analizaremos el concepto civilista de domicilio como atributo de la personalidad. 6) Entre otras funciones. Requerir el auxilio de la fuerza pública y solicitar orden judicial de allanamiento. Dictar normas generales. tasas y contribuciones. Vamos a establecer las diferencias entre domicilio. entes estatales.
18° C. siendo atribuido por la ley a las personas con independencia de su voluntad. Inviolable. 3) La habitación sólo tiene el valor de una permanencia accidental. El domicilio real: Es el lugar donde una persona tiene establecido el asiento principal de su residencia y sus negocios. Si ambos no coinciden el primero es el lugar del domicilio. Carece de importancia en el D° tributario. por ser el centro principal de los intereses y afectos de una persona. aunque de hecho no este allí presente. Personas Jurídicas. que una persona reside de una manera permanente. . El domicilio fiscal: Nuestra ley procedimental para atribuir el domicilio fiscal sea de personas físicas o sociedades fija el criterio del lugar donde este situada la dirección o administración principal y efectiva por cuanto solo admite el criterio del domicilio real o legal únicamente si estos coinciden con dicho lugar. Mutable. 2) El lugar de la principal fuente de recursos o. Efectos del domicilio fiscal: Produce los efectos de domicilio constituido. Por ejemplo. 90 C. para el ejercicio de sus derechos y cumplimiento de sus obligaciones. eclesiásticos.: Es el lugar donde la Ley presume. 3) el lugar de su última residencia. duerme en Buenos Aires (Habitación).N. Militares en servicio. Por ello la trascendencia de la exacta denuncia del domicilio ante el órgano recaudador. los incapaces. El domicilio fiscal es el lugar donde resultan válidas las notificaciones. Es forzoso. dado que la ley lo presume juris et de jure y es ficticio: puede ser que no coincida con el lugar donde verdaderamente este la persona. si yo vivo en la calle Entre Rios 1500 y tengo un lote en la calle San Juan y nunca denuncie mi domicilio con respecto a los impuestos que graben el lote de la calle San Juan. Personas sin representantes se considera domicilio fiscal: 1) El lugar de la república donde se encuentre su principal negocio o explotación o.1) Por domicilio se entiende la sede de la persona a los efectos legales. Clasificación: El domicilio de origen: Es el domicilio del padre en el día de nacimiento de los hijos. Es un domicilio legal.C. 2) La residencia es el lugar donde realmente habita una persona. Personas con domicilio en el extranjero: Hay que diferenciar según tengan o no representantes en el país. Es voluntario. y en viaje a su residencia de verano en Punta del Este. la ley establece que el domicilio del lote es el domicilio fiscal. sin admitir prueba en contrario.. Para graficar lo dicho vamos a dar un ejemplo: Un comerciante vive en Pehuajo (domicilio). Por ejemplo Funcionarios públicos. Personas con representante: El domicilio del representante será domicilio fiscal. El domicilio legal: art. por otra parte solo las personas físicas pueden ser residentes. por ejemplo viajero que duerme en un hotel. Tiene menor estabilidad y duración que el domicilio.
3) Cuando no se corresponda con el lugar en el cual el contribuyente desarrolle efectivamente su actividad. Subsistencia del domicilio: El domicilio fiscal denunciado subsistirá a todos los efectos legales. Esto fue derogado y actualmente la AFIP no debe solicitar ningún elemento probatorio sobre el domicilio fiscal. Omisión de denuncia o denuncia irregular: Cuando el domicilio no fue denunciado o fue mal denunciado. este proceda a regularizar su situación o a manifestar su disconformidad. Este recurso debe interponerse ante la misma autoridad que dicto el acto recurrido dentro del plazo de 15 días de notificado el contribuyente. Impugnación del domicilio denunciado: Si la AFIP considera que el domicilio denunciado no es el previsto legalmente lo va a requerir al contribuyente para que en el plazo de 10 días hábiles administrativos. Artículo 110: Establece domicilios fiscales especiales. y aportar las pruebas que hagan a su derecho. en la dependencia de la AFIP que resulte competente en el domicilio fiscal que se denuncia. Recursos admisibles: Contra la resolución que fija el domicilio fiscal del contribuyente procede el recurso de apelación por ante el director general.Notificaciones y términos en el derecho tributario: . Artículo 111: Habla de la Constitución y denuncia del domicilio fiscal. Si regulariza la situación el juez administrativo dispondrá el archivo de las actuaciones. La denuncia se hace a través de las declaraciones juradas. mediante resolución fundada en los siguientes casos: 1) Omisión de denuncia del domicilio fiscal. formularios o escritos que los contribuyentes presenten ante la AFIP. Prueba del domicilio: Antes el órgano recaudador exigía pruebas que demostraran que el domicilio denunciado era realmente el domicilio del contribuyente. la AFIP podrá determinarlo. mientras no se comunique su cambio y en tanto no sea impugnado por la AFIP. como asimismo de la denuncia del cambio del domicilio.Deber de denuncia del domicilio: Los contribuyentes y responsables deberán denunciar su domicilio fiscal. Pero si se opone el juez administrativo resolverá cual es el domicilio fiscal del contribuyente mediante resolución fundada. que debe ser efectuada dentro de los 30 días hábiles administrativos de ser efectuado. Artículo 109: Establece cuales son los domicilio fiscales. D. Denuncia de cambio de domicilio: La ley de procedimiento establece que todo contribuyente o responsable esta obligado a denunciar cualquier cambio de domicilio dentro de los 10 días hábiles administrativos de efectuado. El Domicilio fiscal en el Código Fiscal de Mendoza: Artículo 108: Establece los efectos del domicilio fiscal.. 2) Cuando fuera físicamente inexistente.
empleado. o funcionario de la AFIP. Edictos. 2) Personalmente: Puede llevarla a cabo un agente. entregará a este un documento y labrará un acta que el destinatario deberá firmar en prueba de recepción. Agregación de escritos en el expediente. sin perjuicio de que su publiquen además en un diario de mayor circulación en el lugar y se tendrá por efectuada a los 8 días contados desde el día siguiente al de la última publicación. es decir aquellas que no cumplen con los requisitos esenciales. 5) Cédula: Esta a cargo de los empleados de la AFIP. Carta Certificada con aviso de recepción.O. quien se trasladara al domicilio fiscal de la persona que debe notificar. La notificación es una garantía del administrado y por lo tanto el acto carece de eficacia hasta que no se notifique.. Importancia: Para que un acto administrativo de naturaleza tributaria produzca sus efectos propios y característicos. Formas de notificación: La ley 11. Código Fiscal de Mendoza: Artículo 99: Establece los siguientes medios: 1) 2) 3) 4) 5) 6) Cédula.. necesariamente debe ser notificado al interesado. o bien una resolución administrativa.O. y se aplican las normas del CPCN. cuando se deje constancia escrita en el mismo. publicados en el B.683 establece las siguientes formas de notificación: 1) Carta certificada con aviso de retorno: La doctrina entiende que no constituye una intimación fehaciente. La fecha de la notificación adquiere importancia para el computo de los plazos. y un diario de circulación en toda la Provincia. se la tiene por efectuada el 3° día hábil siguiente al de la última publicación. 4) Tarjeta o volante de liquidación o intimación de pago numerados con aviso de retorno: Se usa cuando se hace conocer una liquidación administrativa. alternados. 7) Edictos: Cuando se ignora el domicilio real o legal del contribuyente y no fuere posible notificarlo personalmente. Testigos. 3) Nota o esquela numerada con aviso de retorno: Se hace a través de sistema de computación. por 3 días. . 6) Telegrama colacionado: Se incluye sólo lo esencial de la resolución que se notifica. mediante la utilización de la forma legalmente establecida. Con respecto a las notificaciones defectuosas. Telegrama colacionado. que se publicaran durante 5 días en el B. Préstamo del expediente. la notificación se hará por medio de edictos. no surten efecto alguno. un requerimiento.Concepto: La notificación es un acto de la Administración tributaria que consiste en llevar a conocimiento del contribuyente o responsable un acta de constatación.
se computan únicamente los días hábiles administrativos. art. 1 establece que los plazos se computan a partir del día siguiente al de la notificación. Se la tiene por efectuada el día del vencimiento para el pago del tributo. 4 de la 11. El plazo comenzara a correr desde la 0 hora del día hábil siguiente al de la notificación.M. se cuentan por días hábiles administrativos. 103: todos los plazos procesales del código. 8) Inserción en el boleto del impuesto inmobiliario del nuevo avalúo fiscal atribuido al bien. Esta es la que sigue la jurisprudencia.O. Para la otra postura se considera válida aunque se efectuada en día inhábil y el plazo comienza a correr desde el primer día hábil siguiente. y en uno de los diarios de mayor circulación en la provincia.683. salvo expresa disposición en contrario y se computaran a partir del día hábil siguiente al de la notificación. y las ferias judiciales de enero y julio.7) Listados que se exhibirán en las reparticiones y que serán anunciados previamente mediante avisos publicados durante 5 días alternados en 1 mes en el B. . por lo tanto se aplica la ley 19. Sólo se puede emplear para notificar modificaciones en los avalúos fiscales.683.F. No se computan los feriados judiciales. Notificación en día inhábil: Existen dos posturas al respecto: 1) 2) Debe considerarse efectuada el primer día hábil posterior y el plazo comenzara a correr desde el otro día hábil posterior.549 de procedimiento administrativo. Plazos procesales: La ley 11. que en el art. C. El tiempo y los actos: Computo del termino: art. no contiene disposición expresa al respecto.
2) Las personas jurídicas. 6) Los agentes de retención y los de percepción de impuestos: El agente de retención. empresas. ya que lo que determina la calidad de sujeto pasivo en las obligaciones tributarias es una mera cuestión económica. 3) Las sociedades. sociedades irregulares. No se necesita que sea capaz según la ley civil. el cónyuge superstite y los herederos. debe entregar dinero a este y de esos fondos retiene una parte. gerentes y demás representantes de las personas jurídicas. desde ahí los sujetos pasivos son los herederos. 4) Las sucesiones indivisas. 4) Los directores. la ley pone a su cargo cumplir con la obligación tributaria. es decir responsables por deuda propia: 1) Las personas de existencia visible. hasta la declaratoria de herederos o aprobación del testamento. 21: 1) Las personas físicas prescindiendo de su capacidad. asociaciones. empresas o bienes.M. El empleador cuando paga remuneraciones debe retener el impuesto a las ganancias. como así las sucesiones indivisas. Sociedades de hecho. Responsables por deuda ajena: Son aquellos sujetos que sin revestir la calidad de contribuyentes. administradores legales o judiciales de las sucesiones.683. capaces o incapaces. Por ej. El art. Para el C.. con la obligación de ingresarla a las arcas fiscales. Según esta definición son contribuyentes. asociaciones y entidades y empresas que no tengan las calidades atribuidas por el inciso anterior. De allí que existan contribuyentes que sean incapaces para la ley civil. 2) Las personas jurídicas del Código Civil y las sociedades. distingue entre responsables por deuda propia y responsables por deuda ajena. 3) Las sociedades. y son aquellas personas sobre las cuales se produce el hecho que genera la obligación tributaria. uniones de profesionales.F. asociaciones y entidades a las que el derecho privado reconoce la calidad de sujeto de derecho. pero que sean consideradas por las leyes tributarias como unidades económicas para la atribución del hecho imponible. Por ej. asociaciones y entidades sin personería jurídica. 6 de la 11.683 los nomina: 1) El cónyuge que percibe y dispone de los réditos propios del otro. 5) Los administradores de patrimonios. Responsables por deuda propia: La ley 11. Por ejemplo el caso de la insania de uno de los cónyuges o la inhabilitación civil. es aquel que siendo deudor del contribuyente. 2) Los padres.683 los denomina contribuyentes. consorcios. tutores y curadores de los incapaces. son contribuyentes: art.Bolilla VIII: Contribuyentes y responsables: Sujetos de los deberes impositivos: La ley 11. 3) Los síndicos y liquidadores de las quiebras. representantes de sociedades en liquidación. sociedades. . La Municipalidad con los ingresos brutos. junto con el contribuyente o en su lugar. según se trate de responsables solidarios o sustitutos.
El agente de percepción. empresas o bienes. Responsabilidad solidaria: Se da cuando dos o mas personas están obligadas a satisfacer una misma prestación fiscal. recibe dinero del mismo y a ese dinero le adiciona. tutores y curadores de los incapaces. gerentes y demás representantes de las personas jurídicas. 6: 1) El cónyuge que percibe y dispone de los réditos propios del otro. 3) Los que dirigen. 5) Los agentes de retención. 4) Los terceros que. es decir le suma el importe del gravamen. El art. 8 de la ley 11. Por ej.683 los establece: 1) Todos los responsables enunciados en los primeros cinco incisos del art. por los tributos que dejaron de retener o que retenido dejaron de ingresar al Fisco. representan o administran bienes de entes colectivos sin personería jurídica. Es una eficaz herramienta de fiscalización y de recaudación por que el ingreso de los fondos es mas seguro y rápido. 6) Los que por sus funciones publicas o por razón de su actividad. . Escribanos. Para el C. Musimundo.M. en cambio. los tutores y curadores. 3) 4) 5) Los síndicos y liquidadores de las quiebras. empresas. Por ejemplo el caso de la insania de uno de los cónyuges o la inhabilitación civil. sociedades. tasas y contribuciones: por ej. es aquel que siendo acreedor del contribuyente. y que la totalidad de la prestación resulta exigible a cualquiera de ellos indistintamente. 2) Los directores. administradores legales o judiciales de las sucesiones. Los directores.F. 2) Los síndicos de la quiebras y concursos. el caso del IVA. faciliten por su culpa o dolo la evasión del impuesto. son responsables: Artículo 22: 1) Los padres de menores de edad no emancipados. Los administradores de patrimonios. e información. que cobrado o no debe ingresar al Fisco. el cónyuge superstite y los herederos. 4) Los síndicos o liquidadores de concursos y quiebras. asociaciones. 3) Los agentes de retención. gerentes o representantes de las personas jurídicas. 2) Los padres. oficio o profesión. aun cuando no tuvieren deberes tributarios. intervengan en actos u operaciones sujetos a impuestos. representantes de sociedades en liquidación. percepción.
F. lo son también por las consecuencias del hecho u omisión de sus factores. 22 bis del C. entendiendo en las tareas tendientes a la formulación de políticas.683 establece un supuesto de responsabilidad objetiva (es decir independientemente de la culpa o dolo) e indirecta (es decir por el hecho de un tercero)..Responsabilidad por los subordinados: El art.Marco legal de la fiscalización tributaria: Funciones de la inspección tributaria: Tenemos 1) Funciones de investigación. que atañen a la verificación de lo declarado. y programas relativos a la recaudación de los tributos. percepción y fiscalización de los tributos.00.- A la función de comprobación debemos anexarle otra. planes. . que tienen por objeto hechos imponibles no declarados. que consiste en la tarea de asesoramiento e información a los propios obligados. Dentro del organigrama de la AFIP. agentes o dependientes.- Órganos de la verificación fiscal: La AFIP tiene a su cargo la aplicación.. LA SUBDIRECCIÓN GENERAL DE FISCALIZACIÓN. establece que: Los obligados y responsables de acuerdo con las disposiciones de la ley.- Tercero que omite exigir comprobante: Art. 2) Funciones de comprobación.M. debiendo desarrollar las siguientes acciones: 1) Planificar. (bancos. B. como es la captación de información de terceros.La sanción para el caso de incumplimiento es una multa. secunda al administrador federal. La principal función es la actividad de comprobación. proveedores). criterios. exigir al contribuyente la emisión y entrega del comprobante que corresponda a cada tipo de acto u operación y exhibirlos cuando lo requiera un funcionario de la DGR. proponer y evaluar los procesos vinculados con la fiscalización de los tributos.- A su vez debemos agregar una tercera función. El art.: Es obligación del tercero particular que intervenga en actos u operaciones sujetas a impuestos cuyo monto total sea equivalente o superior a $ 6. 9 de la 11.
2) División de fiscalización Interna: que tiene por tarea realizar la fiscalización de los impuestos. Dentro de la AFIP DGI. resultando de aplicación la ley 19. También deben observar el máximo tacto y cortesía. 1109 del C. firmada por el superior. cuando tropiezan con algún inconveniente en el desempeño de sus funciones. Administrativo. que deben observar los inspectores de todas las cuestiones conocidas a través de sus funciones. y a las instrucciones internas de la AFIP. en sus relaciones con los contribuyentes. donde obligatoriamente le informaran al respecto. las áreas fiscalizadoras se encuentran estructuralmente organizadas de la siguiente manera: 1) División de fiscalización Externa: que tiene por tarea realizar la fiscalización de los impuestos en los establecimientos industriales. La actuación de los inspectores no es discrecional sino reglada. es que pueden requerir el auxilio inmediato de la fuerza publica. donde conste la condición de tal. Civil que establece: Todo el que ejecuta un hecho. esta obligado a la reparación del perjuicio. Si no obstante el contribuyente tiene dudas acerca de la autenticidad de la credencial se puede comunicar telefónicamente a la AFIP. Los inspectores deben exhibir una credencial. por ej.683. Les esta vedado en forma absoluta introducirse en el ámbito de los derechos personalísimos de los contribuyentes. . nombre del cónyuge. Responsabilidad del inspector: El inspector debe responder por las consecuencias dañosas derivadas del cumplimiento irregular de sus obligaciones legales: RESPONSABILIDAD CIVIL: La regla general de la responsabilidad civil esta contenida en el art. Lo que hace al estado civil. que por su culpa o negligencia ocasiona un daño a otro.549 de Proc. 3) Dirigir todo el accionar de la AFIP en cuanto a la fiscalización de los tributos.- Derechos y deberes de los inspectores: El derecho primordial de los inspectores como funcionarios de la Administración Tributaria. consumo y circulación. comerciales. la cual debe exhibirla antes de iniciar la inspección. a las leyes de aplicación supletoria. revisando las declaraciones juradas. El principal deber de los inspectores es el de ajustar su actuación a la Constitución Nacional a la ley 11. centros de distribución. Tenemos también el deber de sigilo y secreto.2) Entender en los procesos vinculados con la fiscalización de los tributos.
Violación de secretos. o sean proveedores o contratistas de la misma. Civil requiere además del daño objetivo. RESPONSABILIDAD PENAL: En determinados supuestos la conducta del inspector puede configurar delito penal: 1) 2) 3) 4) 5) 6) Violación de domicilio. Violación de sellos y documentos. Llevar consigo la credencial. 4) ETC. Conducirse con tacto y cortesía. exoneración. Prohibiciones: 1) Patrocinar tramites o gestiones administrativas. administrar. - Gordillo considera que la responsabilidad civil de los funcionarios públicos no es efectivizada en la práctica. ETC. Exacciones ilegales: Exigencia indebida o arbitraria RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA: Deberes: 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) Prestación personal del servicio. Todos estos deberes y prohibiciones dan lugar a la responsabilidad administrativa y en caso de que ella exista. . por no cumplir sino de una manera irregular las obligaciones legales que les están impuestas. suspensión. 2) Asociarse. nacional. dirigir empresas o sociedades que exploten concesiones de la Administración pública. ya que generalmente el perjudicado demanda directa y exclusivamente al Estado. se aplicaran las sanciones correspondientes. Guardar secreto de todo asunto que conozca por sus funciones. Cohecho: sobornar a un funcionario público. multa. culpa o negligencia. 3) Utilizar con fines personales los bienes del estado. que al agente se le pueda imputar dolo. apercibimiento. son comprendidos en las disposiciones de este título”. y deberán resarcir los daños que los mismos provoquen a terceros. 1112 del C. cesantia. A su vez el art.. Rehusar dadivas. ya que es mas solvente. El Cod. recompensas con motivo de sus funciones. Abuso de autoridad y violación de los deberes de funcionario público. provincial o municipal.C. obsequios. Obedecer toda orden emanada de un superior. consagra la responsabilidad de los agentes del Estado: “Los hechos y las omisiones de los funcionarios públicos en el ejercicio de sus funciones.Es decir que en principio todos resultan responsables de sus actos.
2) Exhibir libros. 2) Que se le otorguen las máximas facilidades. sencillez y sustancialmente veracidad en los tramites. mediante los medios que ya hemos analizados.El procedimiento de fiscalización tributaria: Principios aplicables. economía. por un términio de hasta 5 años. Este principio tiene dos limites: El carácter escrito de las actuaciones y el patrocinio letrado obligatorio en los casos en que se discuten cuestiones jurídicas. La nota debe ser notificada fehacientemente. En lo referido al contribuyente: Derechos: 1) Derecho a ser oído. el nombre y apellido de los funcionarios actuantes y del supervisor del equipo de fiscalización. 3) Conservar los documentos respaldatorios. formas y efectos: El inicio de la fiscalización debe ser notificado al contribuyente. 3) Asegurar la imparcialidad de los pronunciamientos: Excusaciones. Iniciación. Deberes del contribuyente: 1) Colaborar con el procedimiento de inspección. . documentos y demás elementos en forma ordenada. mediante una nota en la que se le haga saber que se ha dispuesto este procedimiento. 2) Utilizar el poder que le es conferido para obtener celeridad. 4) Facilitar en grado sumo al contribuyente la defensa apropiada de sus derecho. después de operada la prescripción del respectivo periodo fiscal. Cabe aclarar que este informalismo rige solo para el contribuyente. no así para la administración. comprobantes. Derechos y deberes: Corresponde a la administración: 1) Impulsar de oficio las actuaciones que estime necesarias. lo que se llama informalismo. Se le debe indicar en forma expresa también el impuesto y el periodo fiscal que comprende la fiscalización.
imponiendo determinadas obligaciones a los contribuyentes. 3) Preceptos de tolerar: Por ej. y limitaciones. a saber: 1) El principio de legalidad. En las distintas agencias del inspeccionado. En el lugar donde se encuentren las pruebas relativas al impuesto. En el lugar en que el inspeccionado desarrolle las actividades grabadas. Duración de las actuaciones: La ley no establece el tiempo que puede durar una fiscalización.- Deberes formales: Son aquellos deberes impuestos por la ley a efectos de que la administración fiscal acceda al conocimiento y ejecutoriedad de los tributos. esta regido por principios fundamentales de otras ramas del derecho. Las facultades inquisitivas del Fisco: La ley otorga una gran amplitud a las facultades inquisitivas del Fisco. responsables y a un a terceros que en merito a su actividad comercial o profesional participen o conozcan los hechos imponibles. cuando es perturbado. El principio general en un estado de derecho. . en miras al bien común. Presentar las declaraciones juradas.Lugar de las actuaciones: La inspección puede desarrollarse simultáneamente en todos o en algunos de los siguientes lugares: 1) 2) 3) 4) En el domicilio fiscal del inspeccionado. El deber de soportar las inspecciones. Tenemos: 1) Preceptos de hacer: por ej. se les imponen restricciones. Con respecto a las facultades inquisitivas del Fisco: El ejercicio de estas facultades del Fisco. Por ello vamos a analizar todos los puntos que siguen en el programa: El poder de policía: Es aquella actividad estatal que tiende a regular el equilibrio necesario entre la existencia individual y el bien común. 2) Preceptos de no hacer: Por ejemplo no pasar mercaderías en contrabando. siempre y cuando sea razonable. El ejercicio del poder de policía fiscal le corresponde a la AFIP. a los que luego por expresa disposición de la ley. Por lo cual puede durar el tiempo que la administración considere conveniente. son los derechos individuales.
siempre y cuando incidan en determinaciones exigibles. Incluso en el caso de repetición de impuestos por parte de los contribuyentes.- Orden de allanamiento: Los funcionarios de la AFIP. por ej facturas o tiket. orden de allanamiento. Exigir la presentación de comprobantes. Inspeccionar libros. habilitando días y horas. dentro de las 24 horas.2) Principio de seguridad jurídica. responsables o terceros. El juez no esta obligado a otorgarla. sin que medie fuerza o intimidación. anotaciones. hasta compensar el importe por el cual prospere la repetición. Solicitar al juez nacional competente orden de allanamiento. 4) “ de control de la actividad administrativa. 5) “ de sistematización. 2) Facultades o funciones discrecionales: a) b) c) d) e) Citar a contribuyentes. el fisco puede verificar y exigir los impuestos de periodos prescriptos. c) Conservar los duplicados de los documentos. Debe ser expreso. pueden solicitar al juez federal competente cuando sea necesario. Deberá acreditarse sumariamente la urgencia. 3) “ de no privación de la libertad. Verificación de años prescriptos: Las facultades de verificación del fisco comprende también la de constatar documentación relativa a periodos fiscales respecto a los cuales sus facultades de determinación se encuentran prescriptas. dado que debe verificar si están dadas las condiciones . Requerir el auxilio de la fuerza pública. y prestado con anterioridad al inicio de la fiscalización. si fuera solicitado. a saber: a) Llevar libros y registros especiales. A su vez las facultades inquisitivas del fisco pueden clasificarse en: facultades de carácter general y facultades discrecionales: 1) Facultades de carácter general: son las exigencias referidas a los contribuyentes y demás responsables. b) Otorgar comprobantes. la cual deberá contener el lugar y la oportunidad en que habrá de practicarse. papeles o documentos. en forma ordenada y clasificada.- El consentimiento del contribuyente: El contribuyente puede en ocasiones prestar su consentimiento a la AFIP para que los inspectores ingresen a su domicilio a los efectos de llevar a cabo la inspección. Bajo tales circunstancias no es necesaria la orden de allanamiento. Deberá ser despachada por el juez.
2) Competencia del Oficial publico. . La obtención de información de terceros: Tiende a determinar el grado de exactitud de las declaraciones juradas presentadas por los contribuyentes o su falta de presentación.para concederla. como también para tomar conocimiento de las actividades que estos desarrollen. tienen la obligación de suministrar a la AFIP. Así la ley de Proc. Además se deberán confeccionar las actas correspondientes. so pena de nulidad de los secuestros practicados y de todos los actos posteriores. Requisitos de las actas: 1) Intervención del oficial publico.- La información no puede denegarse. Secuestro de documentación: Para proceder al secuestro de documentación y demás elementos probatorios. además debe apreciar la razonabilidad y necesidad del allanamiento y la resolución que dicte debe ser fundada. Las actas de secuestro deben ser firmadas por todos los presentes. si se niegan a firmar se deberá dejar constancia de ello y de las razones invocadas. La documentación secuestrada se debe foliar. incluidos banco s. a pedido de los jueces administrativos. Documentación de las actuaciones de verificación: Tenemos: 1) Actas de inspección: es donde se vuelcan todos los hechos y circunstancias de la inspección. y rubricarse. por violar derechos constitucionales y se cometerá el delito de violación de domicilio. De ello se desprende que los procedimientos efectuados sin el consentimiento del contribuyente o sin orden de allanamiento nulifican todo lo actuado. la AFIP deberá contar con la orden de secuestro expedida por el juez competente. Tributario establece: 107: “Los organismos y entes estatales y privados. gozan de presunción de legitimidad. tienen el valor de instrumentos públicos. sellar. todas las informaciones que se les soliciten para facilitar la determinación y percepción de los gravámenes a su cargo. en base a la teoría del fruto del árbol venenoso. son confeccionadas por los inspectores.- A su vez también tenemos los agentes de información. 3) Observancia de la formas legales. bolsas y mercados.
Debe ser concluyente. La ley de rito fiscal establece que la determinación y percepción de los gravámenes se efectuara sobre la base de declaraciones juradas que presentaran los contribuyentes y/o responsables en la forma y plazos que establezca la DGI. La determinación tributaria puede ser la resultante de: 1) Un acto espontáneo del contribuyente o responsable. se administra a través de la autoliquidación del impuesto por parte de los contribuyentes. SUJETOS OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIÓN JURADA . claro.- La finalización de la inspección se debe comunicar al contribuyente. conciso. sobre la base de datos aportados por el contribuyente o que posea la administración. determinando o estimando de oficio la materia imponible. fundado. de los particulares o de ambos coordinadamente. para Carlos María Folco tienen el mismo valor probatorio de las actas. 3) O mediante liquidación administrativa practicada por la AFIP DGI. las actas. El contribuyente debe poner en conocimiento de la administración las bases para la determinación del impuesto. es decir lo que se llama la autoliquidación de impuestos mediante declaración jurada. el informe final. la notificación al contribuyente. SISTEMA DE LA AUTOLIQUIDACIÓN DE IMPUESTOS: El sistema tributario de nuestro país al igual que la gran mayoría de los países latinoamericanos. papeles de trabajo. Es un documento interno de la administración por lo tanto no tiene fuerza probatoria alguna 4) Legajo de inspección: Una vez concluida la inspección se forma un legajo que debe contener: Caratula. la orden de fiscalización.- Punto C: DETERMINACION DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA CONCEPTO: la determinación de la obligación tributaria consiste en el acto o conjunto de actos emanados de la administración. es decir contener una conclusión. reservándose la administración la facultad de verificar posteriormente que ese cumplimiento haya sido correcto. anotaciones o análisis que van realizando los inspectores en el desarrollo de la fiscalización. la medida de lo imponible y el alcance cuantitativo de la obligación. 3) Informe final de Inspección: Al concluir la auditoria el inspector debe realizar un informe final. 2) O de un acto administrativo emanado del organismo recaudador.2) Papeles de trabajo: son aquellos apuntes. integro. destinados a establecer en cada caso particular la configuración del presupuesto de hecho. su calculo y pagarlo.
sino es inválida. tutores y curadores de los incapaces.J. 6. consiste en tener por cumplido el deber de declarar del obligado tributario. 3) Los síndicos y liquidadores de las quiebras. . deberán presentar las declaraciones juradas que consignen la materia imponible y el impuesto correspondiente. 2) Se hace a través de formularios oficiales. CONTRIBUYENTES FALLECIDOS Tratándose de un contribuyente fallecido. conforme a los art. representantes de sociedades en liquidación. incluyendo la materia imponible hasta la fecha del deceso.Todos los obligados a pagar deuda impositiva propia o ajena. cuando lo requiera la AFIP Los administradores de las sucesiones y a falta de estos. EFECTOS El efecto principal de la presentación de la D. Por ejemplo el caso de la insania de uno de los cónyuges o la inhabilitación civil. como en España. 5 y 6. a presentar las declaraciones juradas que el extinto no haya aportado. También quedan obligados a ratificar o rectificar el contenido de las declaraciones juradas presentadas por aquel. el cónyuge superstite y los herederos. administradores legales o judiciales de las sucesiones. el cónyuge superstite y los herederos o sus representantes legales están obligados individualmente. cuya distribución es gratuita 3) Actualmente se hace mediante medios informáticos. deben presentar las DJ relativas a los impuestos correspondientes a los periodos posteriores al fallecimiento del causante. es decir: 1) El cónyuge que percibe y dispone de los réditos propios del otro. 2) Los padres. el cual debe ser abonado conforme a los plazos y formas establecidos Quedan exceptuados de tal obligación los responsables señalados en los tres primeros incisos del art. FORMAS EXTRÍNSECAS DE LA DECLARACIÓN JURADA 1) Es escrita. no puede ser verbal. 4) Es obligatoria la firma del contribuyente. de la ley de rito fiscal. el cónyuge superstite como los herederos o sus representantes legales. debiendo presentar los contribuyentes un disckette juntamente con el formulario.
aunque si fueran falsas o inexactas pueden ser rectificadas por la AFIP o por el contribuyente. el contribuyente lo mismo no podrá rectificar libremente las mismas. yates y aeronaves. quien las puede impugnar y determinar de oficio la materia imponible El contribuyente es responsable del contenido de las mismas. alegando que el plazo no ha vencido y solo podrá rectificarlas si demuestra un error de calculo en la misma. responsables terceros y/o los que ella posee. creado por la ley 23. En este último caso nunca puede reducir el monto. quedan sujetas a la verificación de la AFIP.760. ya que es definitiva. Ante la inacción del contribuyente o cuando las declaraciones juradas presentadas por este son impugnadas. previendo la ley de rito dos mecanismos de liquidación: 1) LA LIQUIDACION ADMINISTRATIVA: Se trata de una potestad discrecional del fisco establecida en el art. aun realizada espontáneamente haga desaparecer dicha responsabilidad. sin que la presentación de una rectificativa posterior. 11 de la ley de rito que dice: La Dirección general. procediendo a la liquidación administrativa del impuesto. salvo que demuestre un error de cálculo. procederá a determinar de oficio la materia imponible.J. surten efectos de una declaración definitiva. los responsables debían concurrir a la dependencia de la DGI en la cual estaba domiciliado.J. Así. el órgano recaudador debe detectar el incumplimiento e intimar al contribuyente a su presentación.. Las D.En segundo lugar. FUNSIÓN SUSTITUTA DEL ÓRGANO FISCALIZADOR En caso de que el obligado incumpla con el deber de presentar las declaraciones juradas. podrá disponer con carácter general. Para ello la AFIP puede utilizar dos métodos: . cuando así convenga o lo requiera la naturaleza del gravamen. LA PRESENTACIÓN ANTICIPADA Dado el carácter definitivo de las D. la liquidación administrativa de la obligación sobre la base de datos aportados por los contribuyentes. por ejemplo en el impuesto de emergencia a los automóviles. a los fines de que se le practique la liquidación del impuesto adeudado 2) LA DETERMINACION DE OFICIO: Ya dijimos que para el caso de que el contribuyente no presente las DJ o estas sean impugnadas la AFIP. en el caso de que estas sean presentadas anticipadamente. el Fisco sustituye la actividad del contribuyente. es decir con anterioridad al plazo de vencimiento general.
La certeza y exactitud del método sobre base cierta. resulta necesario que el contribuyente conozca minuciosamente los cargos formulados y pueda alegar su descargo y probarlo. con un óptimo grado de certeza y exactitud. para que en el término prorrogable de 15 días presente su defensa y ofrezca o presente las pruebas que hagan a su derecho. Ello posibilita que la AFIP dicte una resolución determinativa de los tributos. Es el modo normal utilizado por el organismo recaudador. Por ello el procedimiento de la determinación de oficio se inicia con una vista que el juez administrativo le otorga al contribuyente o responsable. de acuerdo con el régimen de presunciones establecido en la LPT. por ej. PROCEDIMIENTO: A los efectos de cumplimentar los requisitos del debido proceso. en el caso de la falta de registraciones o comprobantes. 2) Prorrogable: Por cuanto puede ser extendido por el juez administrativo por otro lapso igual y por única vez. Esta prorroga debe ser solicitada antes de que venza el termino de 15 días. ofrecer y producir pruebas y a obtener una decisión fundada. derecho a ser oído. o si la contabilidad del responsable no es llevada en debida forma. de carácter excepcional y de aplicación subsidiaria: De aplicación subsidiaria.- ÁMBITO ASIGNADO A LAS PRESUNCIONES Resulta importante aclarar que si bien las presunciones son hábiles para la determinación de oficio de la materia imponible. va a recurrir al método indiciario o indirecto. de las actuaciones administrativas y de las impugnaciones o cargos formulados por la AFIP. 2) Sobre base presunta: Si el Fisco carece de elementos que le permitan conocer con exactitud la dimensión de la materia imponible. no tienen eficacia alguna para aplicar sanciones. ya que solo se lo aplica cuando el Fisco este imposibilitado de utilizar el método de determinación sobre base cierta. Respecto al plazo de la vista resulta importante destacar sus características esenciales: 1) Perentorio: porque a su vencimiento caduca el D° del responsable para presentar el escrito de defensa y ofrecer pruebas. tales presunciones no pueden trasladarse al campo del ilícito tributario. cede en este método dado la necesidad del Fisco de determinar la obligación tributaria. es decir. .1) Sobre base cierta: resulta una determinación de oficio directa o por conocimiento cierto de la materia imponible. lo que hace imposible aplicar el método de la determinación sobre base cierta.
dado que al prestar conformidad el contribuyente. Corresponde a la inspección hacer la PREVISTA. Este paso de la inspección se da a los efectos de evitar un desgaste de la jurisdicción administrativa. la cual queda únicamente reservada a los funcionarios que ejerzan la función de jueces administrativos. Tienen mucha importancia desde el punto de vista probatorio. Es facultativo de la AFIP. LA CONFORMIDAD DEL CONTRIBUYENTE: Cuando el contribuyente preste su conformidad con las impugnaciones o cargos formulados en la vista respectiva. citando al contribuyente para que concurra a la dependencia de la AFIP a los efectos de conformar los ajustes practicados por la inspección cuando no le merezcan objeciones o de lo contrario se le otorga un plazo de 10 días para que haga su descargo. ACTUACIÓN DE LOS INSPECTORES: Las liquidaciones y actuaciones practicadas por los inspectores en las inspecciones tributarias no constituyen determinación administrativas de los tributos. no será necesario dictar resolución administrativa. que consiste en poner a disposición del inspeccionado las liquidaciones practicadas. es innecesario la resolución del juez administrativo. iniciar simultáneamente la determinación de oficio en cabeza del contribuyente directo y del o los responsables solidarios. el juez administrativo dictará la pertinente resolución. es decir le servirán al juez administrativo para la determinación de la materia imponible. determinando el tributo e intimando su pago. haciéndosele saber que en este último caso las actuaciones serán remitidas al área competente para iniciar el procedimiento de la determinación de oficio. En cuyo caso surte los efectos de una declaración jurada. CADUCIDAD DEL PROCEDIMIENTO: .Evacuada la vista o vencido el termino para ello. RESPONSABILIDAD SOLIDARIA Lo que interesa acá es que el procedimiento de determinación de oficio también debe ser cumplido respecto de aquellos a quienes el Fisco quiera efectivizar la responsabilidad solidaria.
La ley enuncia en una enumeración enunciativa. . Si no se dicta resolución dentro de los 30 días del pedido de pronto despacho. por parte del contribuyente. A su vez la presunción es el efecto que el indicio produce en el ánimo del juzgador sobre la existencia de un hecho. 2) Presunciones legales: es decir aquellas dispuestas por el legislador. sin perjuicio de la validez de las actuaciones administrativas La AFIP podrá iniciar un nuevo procedimiento determinativo por única vez. sin que el juez administrativo dicte resolución. no taxativa. determina desde la existencia de un hecho conocido la existencia de otro. que a su vez las clasificamos en absolutas o iuris et de iure (no admiten prueba en contrario) y presunciones relativas o iuris tantum (que admiten prueba). sino se ha pedido el pronto despacho. los indicios aplicables: 1) Capital invertido en la explotación. caducara el procedimiento. Algo importante es que no hay caducidad.683 ARTÍCULO 18. Para el caso de que se haya otorgado prorroga el plazo de los 90 días se computa desde el vencimiento del nuevo plazo. en virtud de un enlace directo y preciso de los mismos. procede el pedido de pronto despacho. si fuera anterior. PRESUNCIONES APLICABLES: Los indicios son las circunstancias y antecedentes que permiten formar una opinión sobre la existencia de un hecho determinado. LAS PRESUNCIONES EN LA LEY 11. Tenemos que distinguir: 1) Presunciones simples: son aquellas en las cuales el juzgador atendiendo a las reglas de la lógica y no a la ley.Transcurridos 90 días del vencimiento del plazo de los 15 días hábiles o desde la evacuación de la vista.
Otros elementos de juicio que obren en poder de la AFIP. debiendo el impugnante demostrar los hechos.2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) 10) 11) Fluctuaciones patrimoniales. siendo pasible de las penalidades previstas en la ley. Volumen de las transacciones. 2) Cuando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la existencia de error. Salarios. establece que si la determinación de oficio resulta inferior a la realidad. adquiere estabilidad. es decir lo contrario. Gastos generales de esos negocios. ESTABILIDAD DE LA DETERMINACIÓN DE OFICIO La determinación de oficio una vez transcurrido el termino de ley sin ser impugnada. Rendimientos del negocio o de negocios similares. omisión o dolo. Alquiler del negocio. subsiste la obligación del contribuyente de denunciar tal situación y de ingresar el impuesto correspondiente. Por ej. PRESUNCIÓN DE LEGITIMIDAD La determinación de oficio. error en las cifras. RESOLUCIÓN DETERMINATIVA INFERIOR A LA REALIDAD La LPT. y solo puede ser modificada en contra del contribuyente: 1) Cuando en la resolución se dejo constancia del carácter parcial de la misma. 28 a 36. Nivel de vida del contribuyente. Esto sirve para el caso de determinación sobre base presunta. Existencia de mercaderías.683: .- DETERMINACION DEL DÉBITO TRIBUTARIO EN EL CODIGO FISCAL DE MENDOZA: Lo encontramos en los art. goza de la presunción de legitimidad. Monto de las compras y ventas. ILÍCITOS Y SANCIONES TRIBUTARIAS BIEN JURÍDICO TUTELADO La doctrina reconoce los siguientes bienes jurídicos tutelados en la ley 11.
B) Defraudación especifica de los agentes de retención y percepción art. INFRACCIONES FORMALES GENÉRICAS. que a su vez permiten un subagrupamiento: 1) Infracciones formales: a) Genéricas art. se encuentran tipificadas en los arts. Por ejemplo presentar las declaraciones juradas. EL ILICITO TRIBUTARIO EN LA ELY 11.683 Se puede clasificar en dos grandes grupos. 38 y 39 de la ley 11. 48. 2) La renta fiscal.683. INFRACIONES FORMALES: Son el incumplimiento por parte de los contribuyentes y/o responsables de los deberes formales impuestos por la ley para que la AFIP. 46.683. emitir facturas. 2) Infracciones materiales: a) Culposas art.769. 40. 38 y 39. b) Agrabadas art.1) La administración tributaria. concurrir a las citaciones. puede desarrollar normalmente su actividad. 45 b) Fraudulentas: A) Defraudación genérica art. . ILICITO TRIBUTARIO Es aquella situación que expresa la contradicción entre una conducta o hecho y el contenido de una norma de la ley tributaria. Tenemos: 1) El campo infraccional de la ley 11. 2) El campo delictual de la ley 24.
Los incumplimientos relativos al régimen de información de terceros INFRACCIONES MATERIALES En las infracciones materiales el contribuyente o responsable omite. luego de vencido el plazo para ingresarlos a la AFIP LA OMISIÓN DE IMPUESTOS EN LA LEY 24. b) Mediante la presentación de declaraciones juradas inexactas. los tributos percibidos o retenidos. art. deliberadamente o no. 2) Omisión de retener o percibir por parte de los obligados a ello. Las fraudulentas pueden ser: a) Defraudación fiscal genérica: art. 46. Mediante declaraciones engañosas o maliciosas b) Defraudación fiscal especifica de los agentes de retención o percepción. el pago del impuesto. Cuando los agentes de retención o de percepción mantengan en su poder. Mediante presentación de declaraciones juradas inexactas. 48. a) b) Mediante falta de presentación de declaraciones juradas u otros instrumentos que cumplan dicha finalidad. Pueden ser fraudulentas o culposas Las culposas pueden ser: 1) Omisiones de impuestos: a) Mediante la falta de presentación de declaraciones juradas. que constituye un deber material y la principal obligación que las leyes tributarias ponen a su cargo. 3) Omisión de la declaración y/o pago de ingresos a cuenta o anticipos de impuestos.977 (MONOTRIBUTO) .-Todo lo atinente a las Declaraciones juradas -Todo lo atinente al Domicilio fiscal .
M. 22. establece que serán sancionados conforme al art. cuando la infracción sea posterior a la perdida de administración de sus bienes. salvo la interposición de un recurso contra dicha resolución. quienes pagan lo principal pagan lo accesorio. INIMPUTABILIDAD: ARTÍCULO 54.: arts. C. FACULTADES PROVINCIALES: Pueden establecer sanciones tributarias para asegurar el cumplimiento de los deberes tributarios establecidos en sus respectivos códigos tributarios. RESPONSABLES DE LAS SANCIONES: ART.C. PLAZO PARA EL PAGO DE LAS MULTAS: Deben ser abonadas dentro del plazo de 15 días. 55 de la ley 11683. Sociedades de hecho. los pequeños contribuyentes inscriptos en el régimen simplificado.F. de esta ley. siempre y cuando respeten las garantías y derechos establecidos en la CN. 56 a 73.El art. PRESCRIPCIÓN: Prescriben a los 5 años en el caso de contribuyentes inscriptos. como respecto de quienes no tengan la obligación legal de inscribirse ante la AFIP o que teniendo esa obligación y no habiéndola cumplido regularicen espontáneamente su situación. 45 de la ley 11. Se cuenta desde la fecha de notificación de la resolución firme que la imponga. . Si se tratara de contribuyentes no inscriptos las multas prescriben a los 10 años. inc. -Las sucesiones indivisas -El cónyuge que percibe los réditos propios del otro -Los incapaces -Los penados del art. Penal -Los quebrados. contados a partir de la notificación de la resolución condenatoria.683. que mediante la falta de presentación de declaración jurada de categorización o recategorización o por ser inexactas las presentadas. 12 del C. omitieren el pago del impuesto.
angelo benites
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