Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dochody-uzyskiwane-za-granica/dg-415-41-06
Timestamp: 2018-12-11 21:29:39+00:00
Document Index: 103574195

Matched Legal Cases: ['art. 3', 'art. 27', 'art. 3', 'art. 4', 'art. 27', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 4', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 27', 'art. 23', 'art. 27', 'art. 3', 'art. 11']

DG/415-41/06
Urząd Skarbowy Poznań-Winogrady 12 czerwca 2006 r.
Podatnik przedstawił następujący stan faktyczny sprawy: w ramach zarejestrowanej w Wielkiej Brytanii - na warunkach prawa angielskiego - działalności gospodarczej, świadczył tam w 2005 r. usługi ogólnobudowlane. Osiągnął dochód mieszczący się w przedziale kwoty wolnej od opodatkowania w Wielkiej Brytanii. Jednocześnie w 2005 r. nie uzyskał żadnego dochodu w Polsce. Obowiązkowi podatkowemu podlega w Polsce - zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W opisanym stanie faktycznym Podatnik zadał następujące pytania: czy postąpił słusznie składając w ustawowym terminie zeznanie podatkowe PIT-36 o wysokości dochodu osiągniętego w 2005 r. w Wielkiej Brytanii; jeśli tak, to czy prawidłowo wykazał powyższy dochód w części G zeznania.
Według Podatnika w powyższej sprawie ma zastosowanie ( z uwagi na zapisy umowne między Polską a Wielką Brytanią ) przepis art. 27 ust. 9 i 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i kierując się tym przepisem należało opodatkować dochód osiągnięty w Wielkiej Brytanii.
Po przeanalizowaniu stanu faktycznego sprawy, stanowiska przedstawionego przez Podatnika oraz obowiązujących w omawianym zakresie przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że stanowisko Podatnika jest prawidłowe.
Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie przepisy art. 3 ust. 1, art. 4a oraz art. 27 ust. 9 i 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Zgodnie z art. 3 ust. 1 w/w ustawy - osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów ( nieograniczony obowiązek podatkowy). Podatnik, mimo rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej w Wielkiej Brytanii, nie zmienił miejsca zamieszkania, nadal jest polskim rezydentem i ciąży na nim nieograniczony obowiązek podatkowy.Przy zastosowaniu zasady wynikającej z art. 3 ust. 1 cyt. ustawy należy uwzględnić umowy międzynarodowe w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska ( art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).Do dochodów osiąganych w Wielkiej Brytanii mają zastosowanie postanowienia umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Północnej Irlandii w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych, którą podpisano w Londynie dnia 16 grudnia 1976 r. ( Dz. U. z 1978 r. Nr 7, poz. 20).
Przepisy powyższej umowy przewidują szczególne zasady opodatkowania zysków przedsiębiorstw. Zgodnie z art. 7 ust. 1 w/w umowy, zyski z przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa mogą być opodatkowane tylko w tym Państwie, chyba, że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim Umawiającym się Państwie przez położony tam zakład. Z treści art. 7 cyt. umowy wynika zatem, że zyski przedsiębiorstw opodatkowane są wyłącznie w państwie ich rezydencji ( w sytuacji gdy przedsiębiorstwo nie ma zakładu ulokowanego w drugim państwie). Nadmienić należy, iż pojęcie przedsiębiorstwa odnosi się do działalności gospodarczej prowadzonej przez jakikolwiek podmiot niezależnie od wykorzystywanej formy prawnej, w tym również przez osobę fizyczną.
Podatnik zarejestrował działalność gospodarczą w Wielkiej Brytanii w oparciu o obowiązujące w tym kraju przepisy prawa. Wskutek powyższego faktu, dochód uzyskany z tej działalności należy opodatkować w Wielkiej Brytanii.
W rozpatrywanej sprawie Podatnik nie zapłacił w Wielkiej Brytanii podatku, gdyż osiągnięty przez niego dochód mieścił się w przedziale kwoty wolnej od podatku. W Polsce natomiast, jako państwie rezydencji Podatnika, łączy się dochody osiągnięte w Wielkiej Brytanii z dochodami ze źródeł przychodów położonych w Polsce i jako metodę uniknięcia podwójnego opodatkowania stosuje się metodę zaliczenia. Powyższe wynika z przepisu art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( w związku z art. 23 cyt. umowy ), zgodnie z którym osoby objęte nieograniczonym obowiązkiem podatkowym, jeżeli osiągają dochody ze źródeł przychodów położonych poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te podlegają w obcym państwie opodatkowaniu podatkiem dochodowym, a umowa o zapobieganiu podwójnemu opodatkowaniu zawarta z tym państwem inaczej nie stanowi, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów ( według obowiązującej w Polsce w danym roku podatkowym skali podatkowej ) odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.
Do stanu faktycznego sprawy zastosowanie ma również przepis art. 27 ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, uzyskującego wyłącznie dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zasadę określoną w ust. 9 stosuje się odpowiednio.Z uwagi na to, iż Podatnik nie osiągnął w Polsce w 2005 r. żadnego dochodu, nie zapłacił w Wielkiej Brytanii podatku od osiągniętego tam dochodu - postąpił prawidłowo składając zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu - PIT-36, wykazując w nim dochody osiągnięte w Wielkiej Brytanii ( waluty obce przelicza się na złote zgodnie z art. 11 ust. 3 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) i obliczając podatek należny według skali obowiązującej w Polsce w 2005 r. Drugie pytanie Podatnika nie dotyczy interpretacji przepisów prawa podatkowego lecz sposobu wypełnienia formularza PIT-36. Dochody uzyskane za granicą, do których ma zastosowanie metoda odliczania podatku zapłaconego za granicą, należy wykazywać nie w części G zeznania lecz w części D.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dochody uzyskiwane za granicą > DG/415-41/06