Source: https://interpretacje-podatkowe.org/proporcja/ilpp2-4512-1-786-15-2-jk
Timestamp: 2018-03-22 04:24:03+00:00
Document Index: 101164549

Matched Legal Cases: ['art. 86', 'art. 14', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 14', 'art. 14']

Czy Spółka powinna przychody generowane w ramach pozostałych przychodów uwzględniać w ustaleniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h?
ILPP2/4512-1-786/15-2/JKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 19 października 2015 r. (data wpływu 22 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uwzględnienia w proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT pozostałych przychodów wskazanych w opisie sprawy – jest prawidłowe.
W dniu 22 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uwzględnienia w proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT pozostałych przychodów wskazanych w opisie sprawy.
Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, powstałą z przekształcenia Zakładu Budżetowego, ze 100% udziałem Gminy. Zgodnie z aktem notarialnym realizuje zadania własne Gminy między innymi w zakresie:
czynności opodatkowanych VAT według odpowiednich stawek – w szczególności dokonuje obsługi stacji i sieci wodociągowych, nadzoru pracy oczyszczalni ścieków oraz eksploatacji sieci kanalizacyjnych; świadczenia usług komunalnych tj. wywozu nieczystości płynnych, zamiatania ulic, chodników i placów, prac porządkowych, zimowego utrzymania ulic, utrzymania zieleni i dróg; składowiska odpadów; zarządzania budynkami i lokalami użytkowymi; zarządzania cmentarzem komunalnym; kanalizacji deszczowej.
W przyszłości Spółka może wykonywać czynności opodatkowane VAT, tj. wywóz nieczystości stałych, zbieranie z terenu gminy surowców wtórnych czy usługi transportu wielogabarytowego.
czynności podlegających opodatkowaniu VAT, lecz zwolnionych od podatku – w szczególności jest to zarządzanie budynkami i lokalami mieszkalnymi.
Spółka nie prowadzi działalności statutowej, która skutkowałaby powstawaniem czynności wykonywanych poza zakresem podatku VAT.
Natomiast w odniesieniu do wydatków związanych bezpośrednio i wyłącznie z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu stawką zwolnioną podatek naliczony nie jest odliczany. Wnioskodawca ponosi również wydatki na nabycie towarów i usług, jednocześnie związanych z czynnościami opodatkowanymi VAT i zwolnionymi od podatku. Odliczenia podatku naliczonego w tym przypadku dokonuje w oparciu o art. 90 ust. 1-2 ustalając proporcję.
W ramach pozostałych przychodów, które generuje Wnioskodawca, znajdują się:
odsetki od lokat bankowych;
odsetki od odbiorców za zwłokę w spłacie należności;
rozwiązanie odpisów aktualizujących wartość odsetek;
odpisanie przedawnionych zobowiązań (nadpłaty wpłacone przez odbiorców nie zwrócone z powodu braku możliwości zwrotu, po upływie 3 lat od daty nadpłaty);
otrzymane darowizny (darowizna materiałów budowlanych na cele remontów budynków komunalnych, VAT należny odprowadzony przez darczyńcę);
otrzymane odszkodowania i kary (odszkodowanie za zniszczony hydrant, kara umowna za niedotrzymanie warunków umowy, odszkodowanie za niesłusznie naliczoną usługę telekomunikacyjną);
zwrot kosztów sądowych i egzekucyjnych (zwrot opłaty sądowej przez sąd, zwrot kosztów egzekucyjnych zasądzonych od dłużników);
rozwiązanie odpisów aktualizujących wartość należności;
pozostałe przychody operacyjne (różnice z zaokrągleń).
Czy Spółka powinna przychody generowane w ramach pozostałych przychodów, o których mowa powyżej uwzględniać w ustaleniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h...
Oceniając, czy dane świadczenie ma charakter usługi należy mieć na względzie fakt, że ustawodawca – jak wynika z treści art. 8 ust 1 ustawy – uznaje za usługę każde świadczenie wykonane przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności, które nie jest dostawą towarów, podkreślając tym samym powszechność opodatkowania. Zatem na zachowanie to (świadczenie) składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź tolerowanie – znoszenie określonych stanów rzeczy). Ponadto, do uznania danej czynności za usługę, konieczne jest istnienie odbiorcy wykonywanego świadczenia (beneficjenta czynności) i występowanie związku między tą czynnością a otrzymywanym przez niego wynagrodzeniem, będącym świadczeniem wzajemnym.
Z treści art. 86 ust. 2a wynika, że w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe kwot podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Wnioskodawca dokonuje nabycia towarów i usług, tylko i wyłącznie w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą. Także czynności, które znajdują się poza VAT, tj. kary i odszkodowania, zwrot kosztów sądowych i egzekucyjnych, uzyskane odsetki, posiadają bezwzględnie związek z działalnością gospodarczą i nie powinny, zdaniem Wnioskodawcy zostać uwzględnione w obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a.
Zdaniem Wnioskodawcy zdarzenia znajdujące się poza zakresem VAT ale dotyczące działalności gospodarczej nie powinny wpływać na wysokość proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 86 ust. 2a. Przykładowo w orzeczeniach C-333/91 Sofitam SA v. Ministre charge du Budget, C-306/94, Regie duaphinoise – Cabinet A. Forest SARL v. Minister du Budget, C-16/00 Cibo Participations SA Directeur Regional des impot du Nord-Pas-de-Calais, TSUE potwierdził, że otrzymane odsetki od pożyczek, oraz dywidendy pozostające całkowicie poza strefą opodatkowania VAT nie mogą być uwzględniane w obliczaniu proporcji sprzedaży, która ma na celu ustalenie części podatku naliczonego podlegającej odliczeniu.
Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 1 ustawy – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Wątpliwości Spółki dotyczą obowiązku stosowania proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług w związku z przychodami generowanymi w ramach pozostałych przychodów wskazanych w opisie sprawy.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Natomiast na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy – za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy). Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym, przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w pierwszej kolejności należy rozpatrzyć, czy czynności wskazane w pozostałych przychodach wskazanych w opisie sprawy są wykonywane przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. Mieszczą się tutaj również działania, czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej, jednakże niegenerujące opodatkowania podatkiem. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy, czy nieodpłatna działalność statutowa), a także cele prywatne, które z założenia nie mają nic wspólnego z działalnością gospodarczą podatnika.
W celach działalności gospodarczej mieścić się będą również działania czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej („towarzyszące” tej działalności), niezależnie od tego czy ostatecznie bezpośrednio generują opodatkowanie VAT. Przykładowo:
obwiązki pracodawcy wynikające z ustawy o związkach zawodowych , np. udostępnienie pomieszczeń i urządzeń technicznych niezbędnych do wykonywania działalności związkowej w zakładzie pracy, itp.
Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, powstałą z przekształcenia Zakładu Budżetowego, ze 100% udziałem Gminy. Zgodnie z aktem notarialnym realizuje zadania własne Gminy między innymi w zakresie:
Zatem w świetle okoliczności sprawy należy wskazać, że skoro działalność Wnioskodawcy skierowana jest w całości na działalność polegającą na wykorzystywaniu towarów, usług lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły w celach zarobkowych, to Wnioskodawca prowadzi wyłącznie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W ramach tej działalności wykonuje czynności opodatkowane VAT według odpowiednich stawek, jak również czynności podlegające opodatkowaniu lecz zwolnione od podatku. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca uzyskuje również przychody niegenerujące opodatkowania podatkiem VAT – jednakże, jak podkreślono we wniosku – posiadające bezwzględnie związek z działalnością gospodarczą.
Natomiast powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy będzie mieć zastosowanie jedynie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe. W takich okolicznościach kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
W omawianej sprawie, skoro – jak wynika z wniosku – wszystkie zakupy służą wyłącznie prowadzonej działalności gospodarczej, to nie będzie miał zastosowania art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług.
W konsekwencji mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że Wnioskodawca w związku z przychodami generowanymi w ramach pozostałych, wskazanych we wniosku przychodów – nie będzie zobowiązany do ustalania proporcji, o której mowa w przepisach art. 86 ust. 2a-2h ustawy – w celu odliczenia podatku naliczonego.
Należy wskazać, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego i własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14 b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Dodatkowo tut. Organ zwraca uwagę, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy.
IPTPP1/4512-607/15-3/ŻR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Proporcja > ILPP2/4512-1-786/15-2/JK