Source: http://docplayer.fi/299333-Verotuksen-kehittamistyoryhman-loppuraportti-51-2010-verotus.html
Timestamp: 2016-12-08 06:34:32+00:00
Document Index: 12800980

Matched Legal Cases: ['kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ']

⭐Verotuksen kehittämistyöryhmän. loppuraportti 51/2010. Verotus
Download "Verotuksen kehittämistyöryhmän. loppuraportti 51/2010. Verotus"
1 Verotuksen kehittämistyöryhmän loppuraportti 51/2010 Verotus2 3 Verotuksen kehittämistyöryhmän loppuraportti Valtiovarainministeriön julkaisuja 51/2010 Verotus4 VALTIOVARAINMINISTERIÖ PL 28 (Snellmaninkatu 1 A) VALTIONEUVOSTO Puhelin (vaihde) Internet: Taitto: Pirkko Ala-Marttila/VM-julkaisutiimi Helsinki 20105 Kuvailulehti Julkaisija ja julkaisuaika Valtiovarainministeriö, joulukuu 2010 Tekijät Verotuksen kehittämistyöryhmä Julkaisun nimi Verotuksen kehittämistyöryhmän loppuraportti Julkaisun osat/ muut tuotetut versiot Verotuksen kehittämistyöryhmän väliraportti Julkaisut ovat saatavissa osoitteesta Asiasanat verojärjestelmä, ansiotuloverotus, arvonlisäverotus, asumisen verotus, kuntaverotus, perintö- ja lahjaverotus, valmisteverotus, yritys- ja pääomatuloverotus Julkaisusarjan nimi ja numero Valtiovarainministeriön julkaisuja 51/2010 Julkaisun myynti/jakaja Valtiovarainministeriö, julkaisutiimi, s-posti: Painopaikka ja -aika ISBN (PDF) ISSN (PDF) Sivuja 240 Kieli Suomi Tiivistelmä Verotuksen kehittämistyöryhmän tehtävänä on ollut arvioida nykyisestä verojärjestelmästä ja talouden toimintaympäristön muutoksista aiheutuvia verojärjestelmän muutostarpeita kiinnittäen huomiota myös verotuksen oikeudenmukaisuuteen. Työryhmä on ottanut työssään huomioon erityisesti väestön ikääntymisen vaikutuksen julkiseen talouteen, osaamisen ja aineettoman pääoman aiempaa suuremman merkityksen talouskasvun tekijöinä, kestävään kehitykseen liittyvät haasteet sekä globalisaation vaikutuksen verojärjestelmään. Työryhmä on tarkastellut verorakenteen ja verotuksen eri osa-alueiden kehittämistarpeita. Työryhmä esittää verotuksen painopisteen siirtämistä maltillisesti työn verotuksesta kulutusverotukseen. Tämä toteutettaisiin ansiotuloverotusta keventämällä kaikilla tulotasoilla ja arvonlisäverotuksen molempia alennettuja verokantoja ja vakioverokantaa nostamalla sekä valmisteverotusta kiristämällä. Ansiotuloverotuksen kevennykset kohdennettaisiin työtuloille työnteon kannustimien vahvistamiseksi. Yritys- ja pääomatuloverotuksen osalta työryhmä esittää painopisteen maltillista siirtämistä yhteisöverotuksesta henkilötason pääomatuloverotukseen. Osana tätä muutosta listaamattomasta yhtiöstä saadun osingon verovapaudet poistettaisiin ja ne korvattaisiin osingon normaalituoton kevennetyllä verotuksella. Työryhmä katsoo, että kuntien osuus yhteisöveron tuotosta tulisi siirtää kunnilta valtiolle ja että kiinteistöveron merkitystä kuntien rahoituksessa olisi lisättävä. Asumisen verotuksen osalta työryhmä esittää, että vähennyskelpoisten korkomenojen osuutta alennetaan asteittain. Työryhmän perintö- ja lahjaverotusta koskevat esitykset liittyvät veroasteikon säätämiseen vastaamaan nykyisiä varallisuusolosuhteita sekä veropohjan laajentamiseen. Lopuksi työryhmä arvioi muutosesitysten tulonjako- ja verotuottovaikutuksia. Työryhmä on tehnyt esityksestään fiskaalisesti neutraalin eli veronkorotukset ja kevennykset ovat staattisesti arvioituna yhtä suuret.6 Presentationsblad Utgivare och datum Finansministeriet, december 2010 Författare Publikationens titel Publikationens andra versioner Utvecklingsgruppen för beskattningen Slutrapport från utvecklingsgruppen för beskattningen Mellanrapport från utvecklingsgruppen för beskattningen Publikationerna finns på finska på Nyckelord Publikationsserie och nummer Beställningar/distribution Finansministeriet publikationer 51/2010 Finansministeriets publikationsteam, e-post: Tryckeri/tryckningsort och -år ISBN (PDF) ISSN (PDF) Sidor 240 Språk Finska Sammandrag Utvecklingsgruppen för beskattningen har haft till uppgift att bedöma behovet att reformera skattesystemet på grund av ändringarna i den ekonomiska omgivningen och det gällande skattesystemet så att uppmärksamhet även fästs vid sociala rättvisa. Arbetsgruppen har fäst särskild uppmärksamhet vid demografiska utvecklingens inverkan på den offentliga ekonomin, kompetensens och det immateriella kapitalets allt större tillväxtfrämjande inverkan, utmaningarna i anslutning till hållbar utveckling och globaliseringens inverkan på skattesystemet. Arbetsgruppen har granskat behoven av att utveckla de olika delområdena inom skattestrukturen och beskattningen. Arbetsgruppen föreslår en återhållsam förflyttning av beskattningens tyngdpunkt från beskattning av arbete mot beskattning av konsumtion Detta föreslås bli verkställt genom en lindring av förvärvsinkomstbeskattningen inom samtliga inkomstnivåer, genom en höjning av standardskattesatsen och de båda sänkta skattesatserna inom mervärdesbeskattningen samt genom en höjning av punktskatterna. Lindringarna av förvärvsinkomstbeskattningen ska gälla arbetsinkomster så att incitamenten till arbete förstärks. För företags- och kapitalinkomstbeskattningens del föreslår arbetsgruppen en återhållsam förflyttning av tyngdpunkten från samfundsbeskattning mot kapitalbeskattning av personer. Som en del av denna reform ska skattefriheten för dividend från icke börsnoterade bolag slopas och ersättas med lättad beskattning av normalavkastning på dividend. Samfundsskatteintäkten borde enligt arbetsgruppen flyttas från kommunerna till staten och fastighetsskatten borde ges större betydelse inom kommunala ekonomin. För boendebeskattningens del föreslår arbetsgruppen att andelen av avdragsgiltiga ränteutgifter skulle sänkas stegvist. Arbetsgruppens förslag i fråga om arvs- och gåvoskatter anknyter till anpassningen av skatteskalan så att den motsvarar nuvarande förmögenhetsomständigheter samt till utvidgandet av skattegrunden. Arbetsgruppen utvärderar avslutningsvis reformförslagens inkomstfördelningseffekter samt de offentligfinansiella effekterna. Arbetsgruppens förslag är fiskalt neutralt, dvs. skattehöjningarna och sänkningarna är statiskt sett lika stora.7 Description page Publisher and date Ministry of Finance, 2010 Author(s) Working Group for Developing the Finnish Tax System Title of publication Final Report of the Working Group for Developing the Finnish Tax System Parts of publication/ other versions released Interim Report of the Working Group for Developing the Finnish Tax System The publications are available in Finnish at Keywords Publication series and number Ministry of Finance publications 51/2010 Distribution and sale Ministry of Finance, publications team, Printed by ISBN (PDF) ISSN (PDF) No. of pages 240 Language Finnish Abstract The task of the working group was to evaluate changes required to the tax system arising from the present tax system and changes in the economic environment, also taking the fairness of taxation into consideration. In its work, the working group has particularly taken into account the effects of population ageing on public finances, the greater significance than before of knowledge and intangible capital as factors in economic growth, challenges relating to sustainable development, and the impact of globalisation on the tax system. The working group examined the need to develop various elements of the tax structure and taxation. The working group proposes that the emphasis of taxation be transferred modestly from taxation on work to taxation on consumption. This would be implemented by reducing taxation on earned income at all income levels, by raising both reduced tax rates and the standard tax rate in value-added taxation, and by increasing excise taxation. The reductions in taxation on earned income will be directed at earned income so as to boost incentives to work. The working group proposes, with respect to corporate and capital income taxation, a modest shift from corporate income taxation to personal-level capital income taxation. As part of this change, the tax exemptions of dividends received from an unlisted company should be removed and replaced with reduced taxation of the normal return of the dividend. The working group considers that the revenue share of corporate income tax should be transferred from the municipalities to the central government and that significance of the real-estate tax in municipal finances should be increased. With respect to taxation on housing, the working group proposes that the proportion of deductible interest expenses be gradually reduced. The working group s proposals with respect to inheritance and gift taxation relate to adjusting the tax scale to correspond with current wealth conditions as well as to broadening the tax base. Finally, the working group evaluates the effects on income distribution and tax revenue of the proposed changes. The working group has made its proposal fiscally neutral, i.e. the tax increases and reductions, assessed statically, are of equal magnitude8 9 Valtiovarainministeriölle Valtiovarainministeriö asetti työryhmän, jonka tehtävänä oli arvioida nykyisestä verojärjestelmästä ja talouden toimintaympäristön muutoksista aiheutuvia verojärjestelmän muutostarpeita. Työryhmän tuli tarkastella uudistustarpeita myös verotuksen oikeudenmukaisuuden kannalta. Työryhmän tuli ottaa työssään huomioon erityisesti väestön ikääntymisen ja elatussuhteen nousun vaikutus julkisen talouden rahoitukseen, osaamisen ja aineettoman pääoman aiempaa suurempi merkitys tuottavuus- ja talouskasvun tekijöinä, kestävään kehitykseen liittyvät haasteet sekä talouden avoimuuden kasvu 1. Työryhmä antoi kesäkuussa 2010 väliraportin, jossa se tarkasteli verorakenteen, yritys- ja pääomatuloverotuksen, ansiotuloverotuksen ja arvonlisäverotuksen kehittämiseen liittyviä kysymyksiä. Yritys- ja pääomatuloverotuksesta ja arvonlisäverotuksesta raportti sisälsi yksityiskohtaisia uudistusesityksiä. Tässä loppuraportissa työryhmä täydentää ja tarkentaa väliraportissa esitettyjä linjauksia ansiotuloverotuksen osalta. Työryhmä tarkastelee myös väliraportin ulkopuolelle jääneitä verotuksen osa-alueita, kuten asumisen verotusta, kiinteistöverotusta, valmisteverotusta sekä perintö- ja lahjaverotusta. Lisäksi loppuraportissa esitetään kokonaisarvio sekä väli- että loppuraportissa esitettyjen linjausten tulonjako- ja verotuottovaikutuksista. Työryhmän puheenjohtajana toimi alivaltiosihteeri Martti Hetemäki valtiovarainministeriöstä ja varapuheenjohtajana professori Heikki Niskakangas Aalto-yliopiston kauppakorkeakoulusta. Työryhmän jäseninä olivat ylijohtaja Lasse Arvela valtiovarainministeriöstä, ylijohtaja Seija Ilmakunnas Valtion taloudellisesta tutkimuskeskuksesta, neuvotteleva virkamies Terhi Järvikare valtiovarainministeriöstä, toimitusjohtaja Sixten Korkman Elinkeinoelämän tutkimuslaitoksesta, toimitusjohtaja Teemu Lehtinen Veronmaksajain keskusliitosta, tutkimusjohtaja Reija Lilja Palkansaajien tutkimuslaitoksesta, alivaltiosihteeri Vesa Vihriälä valtioneuvoston kansliasta ( saakka) sekä johtaja Raija Volk sosiaali- ja terveysministeriöstä. Työryhmän pääsihteerinä toimi tutkimusjohtaja Seppo Kari Valtion taloudellisesta tutkimuskeskuksesta ja toisena sihteerinä finanssisihteeri Marja Paavonen ( saakka) ja erityisasiantuntija Laura Vartia ( lähtien) valtiovarainministeriöstä. 1 Työryhmän asettamispäätös on liitteenä.10 Työryhmän työtä valmisteli sihteeristö, jonka puheenjohtajana toimi alivaltiosihteeri Martti Hetemäki valtiovarainministeriöstä. Sihteeristöön kuuluivat finanssineuvos Tuulia Hakola-Uusitalo ( saakka), neuvotteleva virkamies Terhi Järvikare, ylitarkastaja Hanne-Riikka Nalli ( alkaen), finanssisihteeri Marja Paavonen ( saakka), finanssineuvos Elina Pylkkänen, neuvotteleva virkamies Marja Tuovinen ja erityisasiantuntija Laura Vartia ( lähtien) valtiovarainministeriöstä sekä johtava ekonomisti Essi Eerola, tutkimusjohtaja Seppo Kari, erikoistutkija Teemu Lyytikäinen ( saakka) ja erikoistutkija Tuukka Saarimaa ( lähtien) Valtion taloudellisesta tutkimuskeskuksesta. Työryhmä järjesti kuulemistilaisuudet ja Työryhmä pyysi selvityksiä useilta kotimaisilta ja ulkomaisilta asiantuntijoilta. Lisäksi väliraportista pyydettiin lausunnot akateemisilta asiantuntijoilta, järjestöiltä ja Suomen Pankilta. Työryhmälle toimitetut lausunnot sekä työryhmän teettämät asiantuntijaselvitykset on julkaistu työryhmän internetsivuilla (www. vm.fi/verotyoryhma). Työryhmä kiittää kaikkia työryhmän työskentelyä eri tavoin tukeneita. Helsingissä 21 päivänä joulukuuta 2010 Martti Hetemäki Heikki Niskakangas Lasse Arvela Seija Ilmakunnas Terhi Järvikare Sixten Korkman Teemu Lehtinen Reija Lilja Raija Volk11 11 Sisältö Yhteenveto Johdanto Ansiotuloverotus Johdanto Ansiotuloverotuksen uudistamisen tavoitteet Sosiaaliturva- ja verojärjestelmän aiheuttamat vääristymät Työntarjonnan teoreettinen peruskehikko Empiiriset työntarjontatutkimukset Ekstensiivinen marginaali Intensiivinen marginaali Osaamismarginaali Veromuutoksilla saavutettavissa olevia vaikutuksia Ansiotuloverotuksen oikeudenmukaisuus Työryhmän linjaukset ansiotuloverotukseen Veroreformin kustannukset ja tulojakaumavaikutukset...72 LIITE 2.1 Asumisen tukeminen ja tuloloukut...76 LIITE 2.2 Tuloerot ja pienituloisuus...78 LIITE 2.3 Optimaalinen ylin rajaveroaste Kuntaverotus Johdanto Paikallistasolle sopivat veromuodot Yleisiä periaatteita Kiinteistövero Paikallistason tulovero Yritysverot Muut veromuodot Kuntien rahoitus Suomessa Kuntien tulolähteet Kunnallisvero Kiinteistövero Yhteisövero...9612 Verotuloihin perustuva valtionosuuksien tasausjärjestelmä Kuntaverotuksen uudistaminen Uudistusesityksen arviointia Liite 3.1 Paikallis- ja keskushallinnon tehtävänjaosta ja rahoituksesta Liite 3.2 Kiinteistöveron kohtaannosta ja käyttäytymisvaikutuksista Valmisteverotus Johdanto Terveysverot Epäterveellisten tuotteiden verottamisesta taloustieteen näkökulmasta Kansanterveysongelmien kustannukset yhteiskunnalle Alkoholi- ja alkoholijuomavero Tupakkavero Epäterveellisten elintarvikkeiden verottaminen Ympäristö- ja energiaverot Johdanto Energia- ja ympäristöpolitiikka verotuksen näkökulmasta Ympäristö- ja energiaverotuksen nykyinen rakenne Energia- ja ympäristöverotuksen kehittäminen Työryhmän ehdotukset LIITE 4.1 Taulukoita ja kuvioita Asumisen verotus Johdanto Asuntopolitiikan tavoitteita Asuntomarkkinoiden toimintamekanismi ja kapitalisoituminen Asumisen tuet ja verot Suomessa Asumistuet Rahoitustuet Asumisen verot ja verotuet Suomessa Asumisen verotuksen tarkastelu tutkimuksessa Omistus- ja vuokra-asumisen verotus Asumisen ja muiden sijoituskohteiden verotus Asumisen ja muun kulutuksen verotus Asunnon vaihtamiseen kohdistuva verotus Konkreettisia uudistusvaihtoehtoja Omistusasujan asuntotulon verottaminen Omistusasujien korkovähennyksen poistaminen...17613 Vuokranantajan vuokratulon verovapaus Luovutusvoittoverotus Työryhmän esitys LIITE 5.1 Taulukoita ja kuvioita LIITE 5.2 Omistus- ja vuokra-asujan asumiskustannus Perintö- ja lahjaverotus Perintö- ja lahjaverotuksen perusteet Yleistä Periaatteellisia näkökohtia Vertailua ulkomaihin Veropohjan hataruus ja veron minimointi Vakuutukset veron minimointikeinona Yrityksen sukupolvenvaihdos Perintö- ja lahjaverolain huojennussäännös Verosuunnittelu Oikeudenmukaisuudesta Verotuen perusteista Perustuslainmukaisuus Työryhmän esitykset LIITE 6.1 Asteikkoesityksen verotuottovaikutus Staattiset tuotto- ja tulonjakovaikutukset Johdanto Aineistot ja laskentamenetelmät Vaikutuslaskelmat Henkilöverotus ja takuueläke Välillinen verotus Yhteenveto Lähdeluettelo LIITE 1 Työryhmälle valmisteltuja taustamuistioita ja esityksiä Asettamispäätös14 1415 15 Yhteenveto Tausta Verojärjestelmän tehtävä on kerätä varoja julkisten palvelujen ja tulonsiirtojen rahoittamiseksi. Tämä sen tulisi tehdä mahdollisimman tehokkaasti, heikentämättä talouden toimintaa. Lisäksi verojärjestelmän tulisi ottaa huomioon yhteiskunnassa vallitsevat käsitykset oikeudenmukaisesta tulonjaosta. Suomen verojärjestelmään tehtiin perinpohjaisia muutoksia viimeksi ja 1990-lukujen vaihteessa. Tuloverotus ja yritysverotus uudistettiin ja arvonlisävero sopeutettiin täyttämään Euroopan Unionin säännökset. Tässä yhteydessä vuonna 1993 eriytettiin ansiotulojen ja pääomatulojen verotus. Lisäksi korkotulon lähdevero ja kiinteistövero tuotiin järjestelmään uusina veromuotoina. Näiden uudistusten jälkeen Suomen talouden toimintaympäristössä on tapahtunut monenlaisia merkittäviä muutoksia. Verotuksen eri lohkoilla on toteutettu suppea-alaisia muutoksia. Käytännön kokemukset kertovat kuitenkin, että vähittäiset muutokset eivät aina takaa järjestelmän kokonaisuuden säilymistä toimintakuntoisena. Koko verojärjestelmän toimivuutta on aika ajoin arvioitava uudelleen. Toimeksiantonsa mukaisesti työryhmä on arvioinut verotuksen kehittämistarpeita ottaen huomioon mm. seuraavat toimintaympäristön muutokset: väestön ikääntyminen, talouskasvun lähteet ja niiden muuttuminen, kestävän kehityksen aiheuttamat haasteet sekä talouden avoimuuden kasvu ja kansainvälistyminen. Kesäkuussa 2010 julkaistussa väliraportissaan verotuksen kehittämistyöryhmä tarkasteli yritys- ja pääomatuloverotuksen, arvonlisäverotuksen sekä ansiotuloverotuksen kehittämistarpeita. Tässä loppuraportissa työryhmä esittää kokonaisarvion verojärjestelmän kehittämisestä ja täydentää esitettyjä linjauksia etenkin väliraportin ulkopuolelle jääneiltä verotuksen osa-alueilta, kuten asumisen verotuksen, kuntaverotuksen, valmisteverotuksen sekä perintö- ja lahjaverotuksen osalta. Työryhmä esittää myös kokonaisarvion esitettyjen toimenpiteiden vaikutuksista tulonjakoon ja verotuottoihin.16 16 Verotuottojen turvaaminen ja talouskasvun tukeminen verotuksen haasteena Kansainvälinen integraatio ja Suomen talouden avoimuus ovat lisääntyneet viime vuosikymmeninä merkittävästi. Avoimuuden lisääntyminen näkyy mm. kansainvälisen kaupan kasvuna sekä pääomaliikkeiden, ihmisten liikkuvuuden ja rajat ylittävän omistuksen lisääntymisenä. Globalisaation syveneminen tuo mukanaan haasteita, mutta siihen liittyy myös monia hyviä puolia. Se mm. lisää kilpailua ja parantaa mahdollisuuksia tuottavuuden nostamiseen. Globalisaatio ei näytä tähän mennessä vaikuttaneen mahdollisuuksiin ylläpitää laadukkaita hyvinvointipalveluita ja niiden edellyttämää suhteellisen korkeaa kokonaisveroastetta. Joihinkin veromuotoihin taloudellinen integraatio vaikuttaa kuitenkin enemmän kuin toisiin. Yritykset, niiden investoinnit ja voitot ovat muuttuneet entistä liikkuvammiksi ja reagoivat veroaste-eroihin varsin herkästi. Myös sijoitusvarallisuus ja koulutettu työvoima ovat liikkuvia ja reagoivat alueellisiin verotasoeroihin. Veropohjien liikkuvuus on johtanut joillakin verotuksen alueilla verokannoilla ja erityisillä veroeduilla tapahtuvaan verokilpailuun. Tämä on koskenut erityisesti yhteisöverokantaa, mutta lievemmässä muodossa myös pääomatulojen verokantoja, eräitä yritysveropohjasäännöksiä ja ulkomaalaisten avainhenkilöiden verotusta. Kulutusveroista verokilpailulle eniten alttiita ovat alkoholin ja tupakan valmisteverot. Yleisesti ottaen tavarat ja palvelut ovat kuitenkin vähemmän alttiita veroaste-eroille maiden välillä, vaikka internetkaupan ja ostosmatkailun yleistyminen onkin lisännyt niiden liikkuvuutta. Globalisaatio luo näin paineita siirtää verotuksen painopistettä yhtiö- ja ansiotuloverotuksesta kulutusverotukseen ja muihin liikkumattomiin verotuskohteisiin, kuten kiinteistöihin. Myös ilmastonmuutos ja sitoumukset sen hillitsemiseksi muuttavat talouden toimintaympäristöä ja aiheuttavat sekä suoria että epäsuoria kustannuksia. Kestävä talouskasvu edellyttää, että ilmastonmuutoksesta ja ympäristön saastumisesta aiheutuvia haittoja rajoitetaan ja että niiden aiheuttamia kustannuksia pyritään huomioimaan verotuksen tai muiden ohjausmekanismien avulla. Yhden suurimmista haasteista julkisen talouden rahoitukselle muodostaa väestön ikääntyminen ja sen aiheuttama kestävyysongelma. Suuret ikäluokat siirtyvät kuluvan vuosikymmenen aikana eläkkeelle, minkä seurauksena työikäisen väestön määrä alkaa vähentyä luvulle tultaessa vanhushuoltosuhteen, eli yli 65-vuotiaiden määrän verrattuna työikäiseen väestöön, arvioidaan kohoavan nykyisestä noin 25 prosentista lähes 43 prosenttiin. Väestön ikääntyminen asettaa sekä eläkejärjestelmän että kuntien vastuulla olevan julkisen palvelutuotannon rahoituksen koetukselle. Jos hoito- ja hoivamenojen kasvupainetta ei saada rajoitettua esimerkiksi julkisen palvelutuotannon tuottavuutta parantamalla, kunnallisverotukseen kohdistuu nykyisillä palveluvelvoitteilla ja palvelujen ikäryhmittäisillä käyttöasteilla vuoteen 2030 mennessä valtiova-17 rainministeriön laskelmien mukaan jopa 7 prosenttiyksikön nousupaine. Eläkeläisten määrän kasvu suhteessa työväestöön aiheuttaa samalla nousupaineita työeläkemaksuun. Nämä yhdessä voivat johtaa työn verotuksen huomattavaan kiristyspaineeseen. Kasvattaessaan työvoimakustannuksia työeläkemaksun ja ansiotuloveroasteiden nousu heikentäisi työllisyyttä ja Suomen talouden kilpailukykyä. Hyvinvointivaltion rahoituksen kannalta olennaista on pyrkiä mahdollisimman korkeaan työllisyysasteeseen ja vahvaan tuottavuuskehitykseen. Verotuksen rakenteen tulisikin olla mahdollisimman paljon työn tekemistä ja talouskasvua tukeva. Siksi julkisen talouden rahoituksen ja hyvinvointipalveluiden tarjonnan kannalta tärkeää on väestön ikääntymisen aiheuttamien menopaineiden hillitseminen rakenteellisin uudistuksin. Työryhmä on toimeksiantonsa mukaisesti tarkastellut verorakenteen kehitystarpeita pitkällä aikavälillä. Vuoden 2008 lopulla alkanut syvä talouskriisi on muuttanut lähtökohtatilannetta olennaisesti heikentämällä voimakkaasti julkisen talouden rahoitusasemaa ja vaikeuttamalla siten varautumista väestön ikääntymisen tuomiin menopaineisiin. Taantuman jälkihoito rajoittaa lähivuosina myös veropoliittista liikkumavaraa. Viimeaikaiset taloustieteelliset tutkimukset viittaavat siihen, että enemmän menonleikkauksiin painottunut vajeiden supistaminen on historiassa yleisesti ottaen johtanut sekä pysyvämpiin tuloksiin että nopeampaan talouskasvuun sopeutuksen jälkeen kuin veronkorotuksiin painottunut sopeutus. Työryhmä kuitenkin painottaa työllisyyden ja talouskasvun vaikutusta julkisen talouden kestävyysongelmaan vastaamisessa. Vero- ja menosopeutuksen vaikuttavuus vaihtelee luonnollisesti kuitenkin tapauskohtaisesti riippuen mm. sopeutuksen toteutustavasta. Verotoimenpiteitä suunniteltaessa tulee kiinnittää erityistä huomiota sellaisiin verotuksen rakenteen muutoksiin, joiden avulla verojärjestelmää voidaan muokata tukemaan mahdollisimman hyvin julkisten palvelujen ja etuuksien rahoitusta. Myös veropohjan laajuudesta on huolehdittava ja veropohjaa kaventavia verotukia arvioitava kriittisesti. Tässä yhteydessä on lisäksi kiinnitettävä huomiota harmaan talouden torjuntaan, josta työryhmä on saanut erillisen asiantuntijaselvityksen. Harmaan talouden torjuntaa toteutetaan valtioneuvoston tasolla erillisessä ohjelmassa. Työikäisen väestön määrän supistuessa tuottavuuden kasvu määrittää tulevaisuudessa yhä enemmän hyvinvoinnin kasvua Suomessa. Siksi on tärkeää, että verojärjestelmä kannustaa osaamisen kehittämiseen ja inhimillisen pääoman kasvattamiseen läpi työuran. Samalla tulee kuitenkin huolehtia verotuksen oikeudenmukaisuudesta ja siitä, että yhteiskunnalliset tavoitteet hyvinvoinnin jakautumisesta toteutuvat. Globalisaatioon ja sen tuomiin rakennemuutoksiin sopeutuminen voivat lisätä riskien ja hyvinvoinnin tasaamisen tarvetta tulevaisuudessa. Toisaalta riskien jakaminen hyvinvointivaltion avulla myös lisää globalisaation hyväksyttävyyttä ja auttaa siten hyödyntämään paremmin globalisaation hyviä puolia ja sen tuomia mahdollisuuksia. 1718 18 Verorakenteen kehittäminen Työryhmä on punninnut eri näkökohtia, jotka liittyvät verorakenteen kehittämiseen työllisyyttä ja talouskasvua tukevaksi. Tutkimusten mukaan eri veromuodoilla on erilainen vaikutus talouskasvuun. Viimeaikaisessa tutkimuksessa on arvioitu, että ansiotuloverotuksella ja yhteisöverolla on kaikkein negatiivisin vaikutus kasvuun, kun taas vähiten haitallisia näyttäisivät olevan kiinteistövero ja kulutuksen verotus (nimenomaan arvonlisävero). Ruotsissa on laadittu perusteellinen kvantitatiivinen arvio Ruotsin verojärjestelmän aiheuttamasta hyvinvointitappiosta. Suurimman hyvinvointitappion aiheuttavat työtulojen verotus, yritysverotus ja pääomatulojen verotus. Kulutusverotuksesta aiheutuva hyvinvointitappio on näitä selvästi pienempi. Työn verotus voi vaikuttaa työn tarjontaan muuttamalla kotitalouksien päätöstä työmarkkinoille osallistumisesta sekä työtuntien määrästä. Työpanoksen määrän ohella työn verotus voi vaikuttaa negatiivisesti myös työn tuottavuuteen, jos se heikentää progression kautta kannusteita henkisen pääoman kartuttamiseen ja eteenpäin pyrkimiseen työuralla. Myös kulutuksen verotus vaikuttaa työn tarjontaan. Suhteelliseen verokantaan perustuvana se ei kuitenkaan vähennä kouluttautumisen ja työuralla oppimisen tuottoa eikä heikennä kannusteita yrittäjyyteen tai eteenpäin pyrkimiseen. Yhteisövero nostaa veroja edeltävää investointien tuottovaatimusta ja heikentää siksi kannusteita investoida. Kansainvälisessä toimintaympäristössä se vääristää lisäksi yritysten sijoittumispäätöksiä. Korkea yhteisövero myös lisää kansainvälisten yritysten verosuunnittelua, johon niillä on laajat mahdollisuudet. Yksittäisen pienen avotalouden kannalta korkean yhteisöveron aiheuttama hyvinvointitappio voi olla hyvin merkittävä. Kotitalouksien pääomatuloihin kohdistuva verotus puolestaan heikentää kannusteita säästää sekä ohjaa säästöjä pois verollisista, tuotannollista toimintaa tukevista investoinneista omistusasuntoihin ja muuhun kevyesti verotettuun pääomaan. Kulutusverotuksella katsotaan olevan suhteessa pienempiä vääristäviä vaikutuksia kuin tuloverotuksella ja siksi sen luoma tehokkuustappio on pienempi. Kulutusverotus on ns. menoveron tyyppinen veromuoto, joka ei vaikuta kotitalouksien ja yritysten säästämis- ja investointipäätöksiin, vaan kohdistuu työpanokseen ja sen ohella epäsuorasti säästöjen ja investointien puhtaisiin voittoihin. Euroopan unionin kohdemaaperusteinen arvonlisäverotus verottaa kulutusta siinä maassa, jossa hyödykkeet kulutetaan. Tämä paikka on riippumaton siitä, missä hyödykkeet on valmistettu ja siitä, missä maassa valmistajayhtiön kotipaikka sijaitsee. Se siis verottaa monikansallisten yritysten voittoja, mutta ei vääristä niiden sijoittumispäätöksiä. Painopisteen siirtämistä yleiseen kulutusverotukseen (arvonlisävero) voidaan myös perustella sillä, että tuloverotus rasittaa kotimaisia tuotannontekijöitä ja siten kotimaista tuotantoa ja vientiä, mutta ei tuontia. Kulutusverotus19 sen sijaan rasittaa myös tuontia. Viennin osalta vero palautetaan, eikä se siten heikennä kotimaisen tuotannon kilpailukykyä kansainvälisessä ympäristössä. Lisäksi eläkkeensaajien määrän kasvun ja työikäisen väestön määrän supistumisen vaikutukset lisäävät julkisia menoja ja heikentävät julkisen sektorin rahoituspohjaa, mikä luo merkittäviä korotuspaineita työn verotukseen sekä kunnallisverotuksen että sosiaaliturvamaksujen osalta. Ottaen huomioon työn verotuksen haitalliset vaikutukset työryhmä katsoo, että nämä korotuspaineet korostavat tarvetta verorakenteen muutokselle. Ympäristö- ja energiaverot sekä terveydelle haitalliseen kulutukseen kohdistuvat verot, kuten tupakka ja alkoholivero, kuuluvat kulutusveroihin. Muista veromuodoista poiketen näillä veroilla halutaan usein vaikuttaa yritysten ja kotitalouksien käyttäytymiseen. Ympäristölle ja terveydelle haitallisen toiminnan vähenemisen lisäksi verotuksen aiheuttama hyvinvointitappio voi pienentyä ainakin, jos ympäristöverotuksen tuotot käytetään muiden vääristävien verojen keventämiseen. Toisaalta käyttäytymisen sopeutuessa näiden verojen tuotot pienenevät ja merkitys julkisten menojen rahoituksessa vähenee. Kiinteistövero on monien arvioiden mukaan yksi vähiten talouden toimintaa ja resurssien allokointia vääristävistä veromuodoista. Näin ollen kiinteistöveron osuuden kasvattaminen verojärjestelmässä tukisi tavoitetta, jonka mukaan verorakenteen kehittämisessä tulisi minimoida talouskasvulle haitallisia tekijöitä. Verotuksen painopisteen siirtyminen ansiotulojen verottamisesta kulutuksen verottamiseen sisältää tulonjakoon liittyviä ongelmia. Talouskasvun kannalta perustellulla verorakenteen muutoksella voi olla ainakin lyhyellä aikavälillä haitallisia tulonjakovaikutuksia. Tulojen ostovoima voi pienentyä eniten pienituloisilla, jotka kuluttavat suuremman osan tuloistaan ja joiden kokonaiskulutuksesta välttämättömyyshyödykkeet muodostavat suuren osan. Tästä johtuen työryhmä on arvioinut esityksensä tulonjakovaikutuksia kokonaisuutena. Työryhmän esitysten tulonjakovaikutuksia käsitellään tämän yhteenvedon loppuosassa. Näillä perusteilla työryhmä esittää verotuksen painopisteen siirtämistä maltillisesti työn verotuksesta kulutusverotukseen kuitenkaan unohtamatta muutoksen tulonjakovaikutuksia. Lisäksi työryhmä esittää painopisteen siirtämistä yhteisöverotuksesta henkilötason pääomatuloverotukseen. Ansiotuloverotuksen kevennys on esityksessä 2 mrd. euroa ja yhteisöveron kevennys on 0,8 mrd. euroa. Kevennykset rahoitetaan arvonlisäverotusta ja pääomaverotusta kiristämällä, valmisteveroja korottamalla sekä korko- ja kotitalousvähennysoikeutta rajoittamalla. Taulukosta 2 näkyy työryhmän esitysten verotuottovaikutukset. Esitetty verorakenteen muutos pyrkii tukemaan suotuisaa työllisyys- ja talouskehitystä, joka puolestaan on avainasemassa julkisen talouden kestävyyden kannalta. Arvioidut verotuottolaskelmat perustuvat ns. staattisiin arvioihin. Luotettavien kvantitatiivisten arvioiden laatiminen ehdotusten käyttäytymisvaikutuksista sekä niiden vaikutuksesta kansantalouteen ja verokertymiin ei ole kuitenkaan mahdollista. 1920 20 Julkisen talouden kestävyysvajeen purkaminen tullee edellyttämään sekä tulo- ja menopuolen toimenpiteitä että rakenteellisia uudistuksia. Työryhmä ei ole tarkastellut sitä, mikä osuus veroratkaisuilla tulisi olla julkisen talouden tulevassa tasapainottamisessa, vaan on tehnyt esityksestään fiskaalisesti neutraalin eli veronkorotukset ja kevennykset ovat staattisesti arvioituna yhtä suuret. Ansiotuloverotus Sopeutuminen väestön vanhenemiseen edellyttää nopeita ja riittävän suuria toimia veropohjan ja julkisen talouden kestävyyden vahvistamiseksi. Verojärjestelmään tehtävillä muutoksilla tulisi ennen kaikkea tukea työllisyyttä, tehtyjen työtuntien määrää taloudessa ja tuottavuuskehitystä. Työllisyys- ja tuottavuustavoitteiden toteuttamiseksi työryhmä esittää, että verotuksen painopistettä siirretään työn verotuksesta kulutuksen verotukseen. Ikäsidonnaisten menojen kasvusta syntyy paine työtulojen verotuksen kiristymiseen kunnallisessa ansiotuloverotuksessa ja eläkejärjestelmässä. Työllisyyden kannalta työtulojen verotusta on syytä tarkastella kokonaisuutena. Tätäkin taustaa vasten työn verotuksen keventäminen on perusteltua valtion tuloverotusta painottaen. Ansiotulojen verotusta kevennetään koko verojärjestelmän puitteissa kahdella miljardilla eurolla, kun vastaavasti muuta verotusta kiristetään. Esityksillä pyritään siihen, että työnteko olisi taloudellisesti kannattavin vaihtoehto kaikilla tulotasoilla etuustulojen varassa olemisen sijaan. Sosiaaliturvaetuuksien ja eläketulojen verotusta ei kiristetä. Koko verorakenteen tehokkuuden lisäämiseksi ansiotuloverotusta kevennetään kahdella miljardilla eurolla vuositasolla vuoden 2010 tasossa staattisesti arvioituna. Kevennys kohdennetaan siten, että rajaveroasteita alennetaan kaikilla tulotasoilla. Työhön osallistumisen kannusteiden parantamiseksi ja tulonjakosyistä tuloverotusta kevennetään keskimääräistä enemmän matalilla tulotasoilla. Työtuloon kohdistuvat keskimääräiset veroasteet alenevat kaikilla tulotasoilla, mikä kannustaa pidentämään työuria sen eri vaiheissa. Kansainvälisesti vertaillen korkeaa 54,6 prosentin ylintä rajaveroastetta (pakolliset työntekijän sosiaalivakuutusmaksut mukaan lukien) esitetään alennettavaksi noin 50 prosenttiin. Ylimmän rajaveroasteen alentamisella pyritään parantamaan kannusteita ja pienentämään ns. tulonmuunto-ongelmaa. Yhdessä pääomatuloverotukseen esitettävien muutosten kanssa esitys poistaa valtaosin kannusteet muuntaa ansiotuloja pääomatuloksi. Matalilla tulotasoilla sosiaaliturvan ja verotuksen yhteisvaikutuksesta syntyy usein tulo- tai kannustinloukkuja. Useimmiten loukut aiheutuvat marginaaliverojen sijaan kuitenkin sosiaaliturvan etuuksien alenemisesta ansiotulojen kasvaessa. Siten loukkuja ei pystytä purkamaan puuttumalla yksinomaan verotukseen. Sosiaaliturvajärjestelmän puolella erityisesti asumisen tukeminen Näytä lisää
Verotuksen kehittämistyöryhmän väliraportti 35/2010 Verotus Verotuksen kehittämistyöryhmän väliraportti Valtiovarainministeriön julkaisuja 35/2010 Verotus VALTIOVARAINMINISTERIÖ PL 28 (Snellmaninkatu Lisätiedot Veroryhmän alustavia linjauksia. Linjaukset* Taustaa. Ryhmä vielä kautensa alkupuoliskolla - monia asioita käsittelemättä ja linjaamatta
Veroryhmän alustavia linjauksia Linjaukset* Taustaa Ryhmä vielä kautensa alkupuoliskolla - monia asioita käsittelemättä ja linjaamatta 7.9.2009 Martti Hetemäki Verotyöryhmä Martti Hetemäki (pj.), VM Heikki Lisätiedot Yrittäjän verotuksen uudistustarpeet. Niku Määttänen, ETLA VATT päivä, 8.10.2014
Yrittäjän verotuksen uudistustarpeet Niku Määttänen, ETLA VATT päivä, 8.10.2014 Kirjallisuutta Mirrlees review: Tax by design Hetemäen verotyöryhmän raportti Tulolajin valinta: Harju ja Matikka 2012 Investointivaikutukset: Lisätiedot VEROTUKSEN RAKENNEUUDISTUS: KEVENEVÄT JA KIRISTYVÄT VEROT 2012-2015
MUUTOSPAINEITA VEROTUKSESSA KEURUU 23.9.2010 DELOITTE ANNE ROININEN, KHT 1 LÄHTÖKOHTA VERONSAAJAN RAHANTARVE KASVUSSA KANSAINVÄLINEN VEROKILPAILU KIRISTYY LUONNOLLISEN HENKILÖN KOKONAISVERORASITE KASVAA Lisätiedot VEROTUKSEN KEHITTÄMINEN
Veronmaksajain Keskusliiton ohjelma verotuksen ja julkisen talouden kehittämiseksi vuosina 2012-2015 VEROTUKSEN KEHITTÄMINEN 1 Teemu Lehtinen 17.1.2011 ANSIOTULOJEN VEROTUSTA KEVENNETÄÄN ALENTAMALLA TULOVEROASTEIKKOA Lisätiedot Suomen verojärjestelmä: muutos ja pysyvyys. Jaakko Kiander Palkansaajien tutkimuslaitos
Suomen verojärjestelmä: muutos ja pysyvyys Jaakko Kiander Palkansaajien tutkimuslaitos Suomalainen verojärjestelmä Kokonaisveroaste Verotulojen rakenne Suurimmat muutokset Progressiosta regressioon Kokonaisveroaste Lisätiedot Millainen verojärjestelmä tukee talouskasvua, yrittäjyyttä ja työllisyyttä?
Pääpuolueiden verotavoitteiden analyysi Talous- ja elinkeinopolitiikan vaikuttajaryhmä 6.5.2015 Tero Honkavaara Johtava veroasiantuntija, EK 1 Työn verotus 450 M verokevennys pienija keskituloisille Yritysverotus Lisätiedot Osakkeiden normaal i t uoton verovapaus - Norj an osakeverotuksen mal l i. Seppo Kar i j a Out i Kr öger VATT 10.6.2009
Osakkeiden normaal i t uoton verovapaus - Norj an osakeverotuksen mal l i Seppo Kar i j a Out i Kr öger VATT 10.6.2009 Esityksen sisältö Kysymys: Miten verottaa yhtiön oman pääoman tuottoa? Suomen nykyjärj Lisätiedot Arvio hallituksen talousarvioesityksessä ehdottaman osinkoveromallin vaikutuksista yrittäjien veroasteisiin
Liitemuistio, 4.9.213 Arvio hallituksen talousarvioesityksessä ehdottaman osinkoveromallin vaikutuksista yrittäjien veroasteisiin Sami Grönberg, Seppo Kari ja Olli Ropponen, VATT 1 Verotukseen ehdotetut Lisätiedot Kehysriihen veropäätökset yritys ja pääomatuloverotus
1 Kehysriihen veropäätökset yritys ja pääomatuloverotus Muistio 28.3.2013 Seppo Kari Olli Ropponen 1. Muutokset pähkinänkuoressa Hallitus esittää yhteisöverokannan alentamista nykyisestä 24,5 prosentista Lisätiedot Puolueiden verolinjaukset palkansaajan kannalta
2 2011 Puolueiden verolinjaukset palkansaajan kannalta Huhtikuu 2011 Lisätiedot: Ilkka Kaukoranta ilkka.kaukoranta@sak.fi puhelin 020 774 0189 Tilaukset: SAK puhelin 020 774 000 Puolueiden verolinjaukset Lisätiedot Tulonjakovaikutusarviot veropoliittisten linjausten tukena. Elina Pylkkänen
Tulonjakovaikutusarviot veropoliittisten linjausten tukena Elina Pylkkänen Hallitus asettaa itselleen tavoitteet Valtionvelka suhteessa kokonaistuotantoon kääntyy laskuun hallituskaudella Valtiontalouden Lisätiedot Kehysriihen 2013 veromuutosten tulonjakovaikutukset
1 Kehysriihen 2013 veromuutosten tulonjakovaikutukset Muistio 5.4.2013 (päivitetty 9.4.2013) Marja Riihelä ja Heikki Viitamäki 1 Aluksi Muistiossa tarkastellaan vuoden 2013 kehysriihessä päätettyjen veromuutosten Lisätiedot Verotuksen tulevaisuus? Tulevaisuuden veropolitiikka -seminaari 25.9.2009 SDP:n puheenjohtaja Jutta Urpilainen
Verotuksen tulevaisuus? Tulevaisuuden veropolitiikka -seminaari 25.9.2009 SDP:n puheenjohtaja Jutta Urpilainen 1 Lähtökohta: veropohjaa rapautettu Hallitus on jo keventänyt veroja yli 3500 miljoonalla Lisätiedot Puolueiden verolinjaukset palkansaajan kannalta. Huhtikuu 2011
Puolueiden verolinjaukset palkansaajan kannalta Huhtikuu 2011 Huhtikuu 2011 Lisätiedot: Ilkka Kaukoranta ilkka.kaukoranta@sak.fi puhelin 020 774 0189 Tilaukset: SAK puhelin 020 774 000 Puolueiden verolinjaukset Lisätiedot Kannustinloukuista eroon oikeudenmukaisesti
2 2015 Kannustinloukuista eroon oikeudenmukaisesti JOHDANTO... 2 1 TYÖNTEON KANNUSTIMET JA KANNUSTINPAKETTI... 4 1.1 Kannustinpaketti... 5 2 KANNUSTINPAKETIN VAIKUTUKSET TYÖNTEON KANNUSTIMIIN JA TULONJAKOON... Lisätiedot Suomen Kris,llisdemokraa,t r.p. Veropoli,ikan linjaukset 2011 2015
Suomen Kris,llisdemokraa,t r.p. Veropoli,ikan linjaukset 2011 2015 Bru Lisätiedot VALTIONEUVOSTON SELONTEKO EDUSKUNNALLE VALTIONTALOUDEN KEHYKSISTÄ VUOSILLE 2014 2017 27.3.2013 ANNETUN VALTIONEUVOSTON SELONTEON (VNS 3/2013 vp)
VALTIONEUVOSTON SELONTEKO EDUSKUNNALLE VALTIONTALOUDEN KEHYKSISTÄ VUOSILLE 2014 2017 27.3.2013 ANNETUN VALTIONEUVOSTON SELONTEON (VNS 3/2013 vp) TÄYDENTÄMISESTÄ KEHYSPÄÄTÖS 3 Valtioneuvosto on antanut Lisätiedot Talouden ja talouspolitiikan näkymät uudella vaalikaudella
Talouden ja talouspolitiikan näkymät uudella vaalikaudella Logistiikkayhdistysten liitto 20.5.2011 Jussi Mustonen Maailmantalous Maailmantalouden kasvunnäkymä säilynyt vakaana 2.5-4.5-6.5 Deflaationtorjunta Lisätiedot Ajankohtaista veropolitiikasta. Timo Sipilä
Ajankohtaista veropolitiikasta Timo Sipilä Pääomatulon tuloveroprosentti Pääomatulon tuloveroprosenttia korotettiin jo aiemmin 28 %:sta 30 %:iin. Nyt yhteenlasketun verotettavan pääomatulon (siis vähennysten Lisätiedot Asumisen verotus. Tuukka Saarimaa (VATT) VALTION ASUNTOPOLITIIKKA TONTTITARJONNASSA JA VEROTUKSESSA -seminaari 23.11.2010. tuukka.saarimaa@vatt.
Asumisen verotus Tuukka Saarimaa (VATT) tuukka.saarimaa@vatt.fi VALTION ASUNTOPOLITIIKKA TONTTITARJONNASSA JA VEROTUKSESSA -seminaari 23.11.2010 Esityksen sisältö 1. Näkökulmia verotukseen: Mirrlees Review Lisätiedot Ajankohtaista verotuksesta ja tulevat veromuutokset 5.9.2011
Ajankohtaista verotuksesta ja tulevat veromuutokset 5.9.2011 Hallitusohjelman ja valtiovarainministeriön talousarvioesityksen verolinjaukset Yhteystiedot: Jani Peräsarka Veroasiantuntija Tuloverotus Puhelin: Lisätiedot Verot us Keskustanuorten veropoliittinen ohjelma
Verot us Keskustanuorten veropoliittinen ohjelma 1. Johdanto Tässä asiakirjassa on esitelty Keskustanuorten näkemys tulevaisuuden veropolitiikan painopisteistä. Verotuksen pääasiallinen tehtävä on kerätä Lisätiedot Verotus ja talouskasvu. Essi Eerola (VATT) Tulevaisuuden veropolitiikka -seminaari 25.09.2009
Verotus ja talouskasvu Essi Eerola (VATT) Tulevaisuuden veropolitiikka -seminaari 25.09.2009 Johdantoa (1/2) Talouskasvua mitataan bruttokansantuotteen kasvulla. Pienetkin erot talouden BKT:n kasvuvauhdissa Lisätiedot Hallituksen kehysriihi. Jyrki Katainen 24.3.2009
Hallituksen kehysriihi Jyrki Katainen 24.3.2009 Lähivuosien talouskehitys erittäin heikkoa 2008 2009 2010 2011 2012 2013 BKT, määrän muutos, % 0,9-5,0-1,4 3,3 2,5 1,8 Työllisyys,1000 henkilöä 2531 2420 Lisätiedot Miten yrittäjät reagoivat verokannustimiin? Tuloksia ja tulkintaa
Miten yrittäjät reagoivat verokannustimiin? Tuloksia ja tulkintaa Tuomas Matikka VATT VATT-päivä 8.10.2014 Tuomas Matikka (VATT) Miten yrittäjät reagoivat verokannustimiin? VATT-päivä 8.10.2014 1 / 14 Lisätiedot Elintarvikkeiden verotus Suomessa 27.2.2012
Ajankohtaista liikenteen verotuksessa Hanne-Riikka Nalli Valtiovarainministeriö, vero-osasto 10.11.2011 Esityksen rakenne Hallitusohjelman kirjaukset Liikenteen verotuksen muutokset 2012 autovero ajoneuvoveron Lisätiedot Osinkoverotus ja riskinoton kannustaminen. Prof. Heikki Niskakangas EK:n yrittäjävaltuuskunta 11.11.2009
Yritys- ja osinkoverotus ja riskinotto Verotuksen kehittämistyöryhmä 13.3.2009 Essi Eerola ja Seppo Kari/VATT Esityksen aihe ja sisältö Peruskysymys: Miten toteuttaa neutraali pääomatulojen verotus ympäristössä, Lisätiedot Professori Seppo Penttilä Sijoittajan kansainvälinen verotus
Johtamiskorkeakoulu Professori Seppo Penttilä Sijoittajan kansainvälinen verotus Sijoitusmessut Tampere 25.3.2014 Kenen saamat tulot verotetaan Suomessa? Suomessa verotetaan Verovelvolliset Yleisesti verovelvollinen Lisätiedot Yritys- ja osinkoverouudistus Mitä tehtiin ja oliko siinä järkeä? Jukka Pirttilä 20.8.2013
LASKELMIA OSINKOVEROTUKSESTA Oheisissa taulukoissa ja kuvioissa kuvataan osinkoverotuksen muutosta hallituksen korjatun kehyspäätöksen mukaisesti. Nykyisessä osinkoverotuksessa erotetaan toisistaan pörssiyhtiöiden Lisätiedot MIKÄ VEROTUKSESSA MUUTTUU VUONNA 2014?
MIKÄ VEROTUKSESSA MUUTTUU VUONNA 2014? Raimo Immonen senior advisor ASIANAJOTOIMISTO Mitä tulossa ja ja milloin? Hallituksen veropoliittinen linjaus, mm. Varmistettavaa hyvinvointipalveluiden rahoituksen Lisätiedot Hallituksen veropoliittinen linjaus
Hallituksen veropoliittinen linjaus (Ote 17.6.2011 julkaistusta Neuvottelutulos hallitusohjelmasta, lihavointi lisätty) Verotuksen perustavoitteena on hyvinvointipalveluiden rahoituksen turvaaminen samalla Lisätiedot Miten osinkoverotus muuttuu Mitä on työperäinen osinko? Johtava veroasiantuntija Tero Honkavaara. EK-päivä 31.3.2009, Jyväskylä
Miten osinkoverotus muuttuu Mitä on työperäinen osinko? Johtava veroasiantuntija Tero Honkavaara EK-päivä 31.3.2009, Jyväskylä Osinkoverotuksen pääperiaate - Listaamaton yhtiö 50 000 :sta verovapaata 15 Lisätiedot kohti parempaa verotusta
kohti parempaa verotusta Eväitä verokeskusteluun Sixten Korkman Jukka Lassila Niku Määttänen Tarmo Valkonen Julkaisija: Elinkeinoelämän Tutkimuslaitos ETLA Kustantaja: Taloustieto Oy Kansi: Virpi Haavisto, Lisätiedot Tuloverotuksen vaikutus työn tarjontaan
Tuloverotuksen vaikutus työn tarjontaan Tuomas Matikka VATT Valtiovarainvaliokunta, verojaosto 19.2.2016 Tuomas Matikka (VATT) Tuloverotus ja työn tarjonta Verojaosto 1 / 11 Taustaa Esitys perustuu tammikuussa Lisätiedot LAUSUNTO: Verotuksen kehittämistyöryhmän väliraportti, VM 35/2010
Raimo Immonen Professori Turun yliopisto/turun kauppakorkeakoulu raimo.immonen@tse.fi 0400 785 341 Valtiovarainministeriölle LAUSUNTO: Verotuksen kehittämistyöryhmän väliraportti, VM 35/2010 1. Yleistä Lisätiedot VEROASTE 2009 2011, KANSAINVÄLINEN VERTAILU
Taskutilasto 2013 VEROTUS SUOMESSA Suomen verotuksesta päätetään eduskunnassa, Euroopan unionissa ja kunnissa. Verotusta säätelevät verolait, jotka valmistellaan valtiovarainministeriössä ja hyväksytään Lisätiedot Kommenttipuheenvuoro PK-yrittäjä ja osinkoverotus. VATT PÄIVÄ 8.10.2014 Jouko Karttunen
Pörssisäätiön Sijoituskoulu Tampereen Sijoitusmessuilla 25.3.2014 Sari Lounasmeri Pörssisäätiö edistää arvopaperisäästämistä ja arvopaperimarkkinoita Sijoittajan verotus Osingot ja luovutusvoitot / Sari Lisätiedot 01. Tulon ja varallisuuden perusteella kannettavat verot
01. Tulon ja varallisuuden perusteella kannettavat verot 01. Ansio- ja pääomatuloverot Momentille arvioidaan kertyvän 7 860 000 000 euroa. S e l v i t y s o s a : Vero perustuu tuloverolakiin (1535/1992). Lisätiedot Ympäristöverotus osana koko verojärjestelmää
Ympäristöverotus osana koko verojärjestelmää Essi Eerola Verotuksen kehittämistyöryhmä, 3.6.2009 Johdanto Taloudelliset ohjauskeinot (verot ja vaihdettavat kiintiöt) nousivat 1990- luvulla perinteisten Lisätiedot Verot, raami ja talouskriisi VEROTUS JA JULKINEN TALOUS
Verot, raami ja talouskriisi VEROTUS JA JULKINEN TALOUS - MITÄ TEHDÄ SEURAAVAKSI? 1 Teemu Lehtinen 1.12.2011 KEVÄÄLLÄ ODOTTAVIEN VERO- JA TALOUSLINJAUSTEN NÄKYMISTÄ 1) Talouskriisi, maaliskuun kehysriihi Lisätiedot Yrittäjän muuttuva verotus
Yrittäjän muuttuva verotus Kevät 2011 Johtaja Timo Sipilä 1 Veropolitiikan haaste Valtiovarainministeriö asetti työryhmän pohtimaan verotuksen rakenteen uudistamista. Julkisen talouden kestävyys aiheuttaa Lisätiedot Hallituksen budjettineuvottelun tiedotustilaisuus. 10.9.2015 I Pääministeri Juha Sipilä
Hallituksen budjettineuvottelun tiedotustilaisuus 10.9.2015 I Pääministeri Juha Sipilä 2 Vuoden 2016 talousarvioesitys Julkisen talouden suunnitelma vuosille 2016 2019 2019 Budjettia tehdään vaikeassa Lisätiedot Verottajat, verot ja veroluonteiset maksut. Valtio, kunnat, seurakunnat, julkisoikeudelliset yhteisöt
VEROTUS Verottajat Verot Veronmaksajat Tilastoja Oikeudenmukaisuus Tulot veronmaksukyky Verotulojen kuluttajat Verojen vaikutus työllisyyteen Verottajat, verot ja veroluonteiset maksut Valtio, kunnat, Lisätiedot VEROTUS. Verottajat Verot Veronmaksajat Tilastoja Oikeudenmukaisuus Tulot veronmaksukyky Verotulojen kuluttajat Verojen vaikutus työllisyyteen
VEROTUS Verottajat Verot Veronmaksajat Tilastoja Oikeudenmukaisuus Tulot veronmaksukyky Verotulojen kuluttajat Verojen vaikutus työllisyyteen 2.9.2014 Pirtin klubi, Pekka Kallioniemi 1 Verottajat, verot Lisätiedot Budjettiriihi ja kunnat -taustatapaaminen 20.8.2014. Verotus. Jukka Hakola veroasiantuntija
Budjettiriihi ja kunnat -taustatapaaminen 20.8.2014 Verotus Jukka Hakola veroasiantuntija Hallitusohjelman tavoitteet kuntien verotuloihin liittyen Hallitusohjelmaan on kirjattu kuntien verotuloihin liittyviksi Lisätiedot Hyvinvointi rahoitetaan veroilla SAK:n verolinjaukset 2011 2015. Lokakuu 2010
4 2010 Hyvinvointi rahoitetaan veroilla SAK:n verolinjaukset 2011 2015 Lokakuu 2010 Lokakuu 2010 Lisätiedot: Helena Pentti helena.pentti@sak.fi puhelin 020 774 0114 Olli Koski olli.koski@sak.fi puhelin Lisätiedot HARMAA TALOUS RAPAUTTAA HYVINVOINTIA JA SEN RAHOITUSTA. TOIMIHENKILÖKESKUSJÄRJESTÖ STTK HALLITUSOHJELMATAVOITTEET 2015 39
SUOMALAINEN HYVINVOINTIMALLI VOIDAAN SÄILYTTÄÄ SITÄ UUDISTAEN. OIKEUDENMUKAINEN JA KANNUSTAVA VEROTUS VEROPOLITIIKALLA LUODAAN KASVUA, TYÖLLISYYTTÄ JA OIKEUDENMUKAISUUTTA. HARMAA TALOUS RAPAUTTAA HYVINVOINTIA Lisätiedot Välitön tuloverotus. valtiolle (tuloveroasteikon mukaan + sv-maksu) kunnalle (veroäyrin perusteella) seurakunnille (kirkollisverot)
Välitön tuloverotus Verovelvolliselta suoraan perittäviä veroja nimitetään välittömiksi veroiksi Verot määräytyvät tulojen ja varallisuuden perusteella Tulon (=tuloverotus) perusteella maksetaan veroa Lisätiedot Silta yli synkän virran SUOMI TYÖLINJALLE
Silta yli synkän virran SUOMI TYÖLINJALLE SDP:n vaihtoehtobudjetti 2016 TÄSSÄ OLLAAN NYT 1. Kasvu takertelee, Euroopan elpyminen hidasta 2. Hallitus pakastaa Suomen talouden vuodelle 2016 3. Luottamus Lisätiedot HYVINVOINTIVALTION RAHOITUS
HYVINVOINTIVALTION RAHOITUS Riittävätkö rahat, kuka maksaa? Sixten Korkman Jukka Lassila Niku Määttänen Tarmo Valkonen Julkaisĳa: Elinkeinoelämän Tutkimuslaitos ETLA Kustantaja: Taloustieto Oy Kannen valokuva: Lisätiedot Julkisen talouden näkymät Eläketurva. Finanssineuvos Tuulia Hakola-Uusitalo Työeläkepäivät, Eläketurvakeskus 17.11.2009
Julkisen talouden näkymät Eläketurva Finanssineuvos Tuulia Hakola-Uusitalo Työeläkepäivät, Eläketurvakeskus 17.11.2009 Julkisen talouden tasapaino pitkällä aikavälillä Julkinen talous ei saa pitkällä aikavälillä Lisätiedot Yritys- ja pääomatuloverotuksen kehittäminen - uudistusvaihtoehtojen arviointia
Seppo Kari/VATT 3.2.2010 Yritys- ja pääomatuloverotuksen kehittäminen - uudistusvaihtoehtojen arviointia 1. Johdanto Tässä muistiossa tarkastellaan Suomen yritys- ja pääomatuloverotuksen kehittämistarpeita Lisätiedot Ajankohtaiskatsaus maa- ja metsätalouden verotukseen. Syksy 2011 Johtaja Timo Sipilä
Ajankohtaiskatsaus maa- ja metsätalouden verotukseen Syksy 2011 Johtaja Timo Sipilä 1 Pääomatulon tuloveroprosentti Pääomatulon tuloveroprosenttia korotetaan 28 %:sta 30 %:iin. Yhteenlasketun verotettavan Lisätiedot Energiaverotuksen muutokset HE 34/2015. Talousvaliokunta 16.10.2015
Energiaverotuksen muutokset HE 34/2015 Talousvaliokunta Energiaverotus Yhdenmukaistettu energiaverodirektiivillä (EVD) Biopolttonesteet veronalaisia EVD:ssä Turpeen verotukseen ei sovelleta EVD:tä Sähköllä Lisätiedot Elinkeinoelämän keskusliiton EK:n verolinjaukset 2006 21.3.2006
Ajankohtaista verotuksesta Konsultit 2HPO 1 Reaaliset käytettävissä olevat tulot desiileissä ja ylimmässä prosentissa Lähde: VATT 2 Bruttotulojen koostumuksen kehitys Lähde: VATT 3 Bruttotulojen koostumus Lisätiedot Seminaari: Ara-asuntojen asukasvalinnasta ja määräaikaisista vuokrasopimuksista
Seminaari: Ara-asuntojen asukasvalinnasta ja määräaikaisista vuokrasopimuksista 11.11.2015 Mika Kuismanen Kansantalousosasto Miksi valtiovarainministeriö on kiinnostunut Araasuntojen asukasvalinnoista Lisätiedot Vauhtia vientiin, voimaa kotimarkkinoille
EK:n vaalitavoitteet hallituskaudelle 2015 2019 Vauhtia vientiin, voimaa kotimarkkinoille Toimitusjohtaja Jyri Häkämies Vauhtia vientiin Viennin arvo on yhä 20 % pienempi kuin vuonna 2008 Kilpailukyky Lisätiedot Eläkejärjestelmät ja globaali talous kansantaloudellisia näkökulmia
Eläkejärjestelmät ja globaali talous kansantaloudellisia näkökulmia Seppo Honkapohja* *Esitetyt näkemykset ovat omiani eivätkä välttämättä vastaa SP:n kantaa. I. Eläkejärjestelmät: kansantaloudellisia Lisätiedot Ajankohtaiskatsaus maa- ja metsätalouden verotukseen. Talvi 2012 Maa- ja metsätaloustuottajain Keskusliitto MTK ry
Ajankohtaiskatsaus maa- ja metsätalouden verotukseen Talvi 2012 Maa- ja metsätaloustuottajain Keskusliitto MTK ry 1 Pääomatulon tuloveroprosentti Pääomatulon tuloveroprosenttia korotetaan 28 %:sta 30 %:iin. Lisätiedot Yritysten Taitava Keski-Suomi Omistajanvaihdokseen liittyvät verotuksessa huomioitavat seikat
Omistajanvaihdokseen liittyvät verotuksessa huomioitavat seikat Anne Roininen, KHT 24.8.2011 Osapuolet Luopuja tuloverotus Jatkaja tuloverotus varainsiirtoverotus lahjaverotus Luovutuksen kohteena oleva Lisätiedot Niin sanottu kestävyysvaje. Olli Savela, yliaktuaari 26.4.2014
Niin sanottu kestävyysvaje Olli Savela, yliaktuaari 26.4.214 1 Mikä kestävyysvaje on? Kestävyysvaje kertoo, paljonko julkista taloutta olisi tasapainotettava keskipitkällä aikavälillä, jotta velkaantuminen Lisätiedot Puolueiden vero-ohjelmien vaikutus kaupan kannattavuuteen
Talousarvio 08. Valmisteverot 01. Tupakkavero Momentille arvioidaan kertyvän 953 000 000 euroa. S e l v i t y s o s a : Vero perustuu lakiin tupakkaverosta (1470/1994). Lain mukaan savukkeista kannetaan Lisätiedot - MITEN VOIDAAN ESTÄÄ
Verotus tällä ja ensi vaalikaudella ANSIOTULOJEN VEROTUS 2010 - MITEN VOIDAAN ESTÄÄ LAMAKIRISTYSTEN PALUU? 1 55 % 50 45 40 TAUSTA: EDELLISEN KERRAN ANSIOTULOJEN VEROTUS KIRISTYI 1990-LUVUN ALUN LAMAVUOSINA Lisätiedot VERONMAKSAJAIN KESKUSLIITTO RY Kalevankatu 4 7.10.2015 00100 HELSINKI. Eduskunnan valtiovarainvaliokunnan verojaostolle
1(3) VERONMAKSAJAIN KESKUSLIITTO RY LAUSUNTO Kalevankatu 4 7.10.2015 00100 HELSINKI Eduskunnan valtiovarainvaliokunnan verojaostolle Hallituksen esitys 31/2015 vp LAUSUNTO HALLITUKSEN ESITYKSESTÄ VUODEN Lisätiedot Yritysten investoinnit - verosuunnittelunäkökulma. kulma TAX
Yritysten investoinnit - verosuunnittelunäkökulma kulma TAX Timo Torkkel Senior Tax Partner Helsinki 28.9.2010 Esityksen rakenne Investoinnit verotuksen kannalta Viimeaikaisia keskusteluteemoja Verolaskenta Lisätiedot Osakeyhtiön voitonjaon verosuunnittelu - nettovarallisuus - osinkoverotuksen muutos 2014. 12.12.2013 OTL,VT Ilkka Ojala Konsultointi Ojala Oy
01. Tulon ja varallisuuden perusteella kannettavat verot 01. Ansio- ja pääomatuloverot Momentille arvioidaan kertyvän 8 642 000 000 euroa. S e l v i t y s o s a : Vero perustuu tuloverolakiin (1535/1992). Lisätiedot TA5b. Julkinen talous Kevät 2015 Verotus 2 (erityiskysymyksiä) Seppo Kari seppo.kari@vatt.fi
TA5b. Julkinen talous Kevät 2015 Verotus 2 (erityiskysymyksiä) Seppo Kari seppo.kari@vatt.fi Tällä luennolla Kertaus käsitteistä: verotuksen kohtaanto ja tehokkuustappio Optimaalinen verotus - käsite Optimaalisen Lisätiedot JULKINEN TALOUS ENSI VAALIKAUDELLA
Verot, menot ja velka JULKINEN TALOUS ENSI VAALIKAUDELLA - VALTION MENOT 2012-2015 - VEROTUKSEN TASO 1 Ruotsi Bulgaria Suomi Viro Malta Luxemburg Unkari Itävalta Saksa Tanska Italia Belgia Alankomaat Slovenia Lisätiedot CS34A0050 YRITYKSEN PERUSTAMINEN
CS34A0050 YRITYKSEN PERUSTAMINEN Eri yritysmuotojen verotus ja oman pääoman merkitys Yliopisto-opettaja, Tiina Sinkkonen Yritysmuodot Ammatinharjoittaja Yksityisyritys eli toiminimi (T:mi) Elinkeinoyhtymä Lisätiedot Suomen verojärjestelmän kehittäminen Kyselyn kooste
Suomen verojärjestelmän kehittäminen Kyselyn kooste Salla Holma, Deloitte February 2015 2015 Deloitte & Touche Oy, Group of Companies 1 Yleiset muutostarpeet Suomen veropolitiikassa Verojärjestelmän yleinen Lisätiedot Kauanko Pohjoismaiden malli kestää?
Kauanko Pohjoismaiden malli kestää? Seppo Honkapohja* Suomen Pankki * Esitetyt näkemykset ovat omiani eivätkä välttämättä vastaa Suomen Pankin kantaa Pohjoismaiden mallin menestys Suomen reaalinen bruttokansantuote Lisätiedot Hallituksen budjettiesitys ja kunnat. Olli Savela, Hyvinkään kaupunginvaltuutettu Turku 22.9.2013
Hallituksen budjettiesitys ja kunnat Olli Savela, Hyvinkään kaupunginvaltuutettu Turku 22.9.2013 1 0-200 -400 Hallitusohjelman, kehysriihen 22.3.2012 ja kehysriihen 21.3.2013 päätösten vaikutus kunnan Lisätiedot Mitä voi tulevaisuudelta odottaa, kun väestö vanhenee? Jukka Pekkarinen Ylijohtaja Valtiovarainministeriö
Mitä voi tulevaisuudelta odottaa, kun väestö vanhenee? Jukka Pekkarinen Ylijohtaja Valtiovarainministeriö Työeläkepäivä 15.11.2011 Tulevaisuudessa... väestöllinen kehitys on epäsuotuisampi ja o huoltosuhde Lisätiedot Jaakko Kiander ja Jukka Pirttilä HYVINVOINTIVALTIOTA VAHVISTAVA VEROUUDISTUSEHDOTUS. Laskelmia verokertymästä ja tulonjaosta
Valtion taloudellinen tutkimuskeskus Valmisteluraportit 18 Kehysriihessä ehdotettujen osinkoveromuutosten arviointia Sami Grönberg Seppo Kari Olli Ropponen Valmisteluraportit 18 elokuu 2013 VATT VALMISTELURAPORTIT Lisätiedot Hallitusohjelma 2015. Investointeja tukeva politiikka
Hallitusohjelma Investointeja tukeva politiikka Talouskriisin aikana Suomen teollisuuden kiinteiden investointien määrä on alentunut enemmän kuin EU-maissa keskimäärin ja huomattavasti enemmän kuin kilpailijamaissamme. Lisätiedot Esimerkkejä työllisyysvaikutusten jäsentämisestä
Esimerkkejä työllisyysvaikutusten jäsentämisestä Alla olevat tiiviisti esitetyt esimerkit kuvaavat joko toteutettuja tai kuvitteellisia esimerkkejä säädösmuutoksista. Esimerkeissä kuvataan arviointikehikon Lisätiedot Omaisuus ja hoiva eri omaisuuslajit vanhushoivan rahoituksessa. 10.11.2011 Markus Lahtinen
Omaisuus ja hoiva eri omaisuuslajit vanhushoivan rahoituksessa 10.11.2011 Markus Lahtinen Teemat Sosiaalinen oikeudenmukaisuus ja hoivan rahoitus: Mistä rahat vanhushoivan rahoitukseen tulevaisuudessa? Lisätiedot Suomalainen Ranskassa Ratkaisuja ja Välineitä Verosuunnitteluun
Tax Services Suomalainen Ranskassa Ratkaisuja ja Välineitä Verosuunnitteluun Markku Järvenoja Handelsbanken Private Banking Luxemburg Antibes, 29.11.2007 1 Kohtaamispisteet Kansainvälinen kahdenkertainen Lisätiedot Mikrosimulointimallit päätöksenteon ja tutkimuksen palveluksessa. Elina Pylkkänen
Mikrosimulointimallit päätöksenteon ja tutkimuksen palveluksessa Elina Pylkkänen Mikrosimulointimallit Mitä on mikrosimulointi? Mitä hyötyä mikrosimulointimalleista päätöksenteossa? Miten valtiovarainministeriön Lisätiedot EK:n työelämälinjaukset: talouskasvua ja tuottavaa työtä
EK:n työelämälinjaukset: talouskasvua ja tuottavaa työtä Hyvä työ Vasemmistoliiton työelämäseminaari Helsinki 24.2.2011 Työmarkkinajärjestöjen esitykset tulevalle eduskunnalle Johtaja Eeva-Liisa Inkeroinen, Lisätiedot Uudistuva verolainsäädäntö. Suuri Veropäivä 19.9.2012 Terhi Järvikare
Uudistuva verolainsäädäntö Suuri Veropäivä 19.9.2012 Terhi Järvikare Uudistuva verolainsäädäntö valtion talousarvion verolait elinkeinoverotuksen asiantuntijatyöryhmä ajankohtaisia EU:n verohankkeita Talousarvion Lisätiedot Yksityishenkilöiden tulot ja verot vuonna 2006
Helsingin kaupungin tietokeskus Tilastoja 32 2008 Yksityishenkilöiden tulot ja verot vuonna 2006 Helsingissä keskitulot 28 333 euroa Veroja ja veroluonteisia maksuja helsinkiläisillä 7 520 euroa maksajaa Lisätiedot Yrittäjien tulot ja verot 2014. vuoden 2012 tulo- ja verotiedoilla
Yrittäjien tulot ja verot 2014 vuoden 2012 tulo- ja verotiedoilla 1 Saman tulotason yrittäjien ja palkansaajien verotuksen vertailu vuonna 2012 Yrittäjät Palkansaajat Tulot 44 974 44 974 - Siitä ansiotuloa Lisätiedot Eläkkeet ja kansantalous. Keva-päivä 26.5.2011. Seppo Honkapohja Suomen Pankki*
Eläkkeet ja kansantalous Keva-päivä 26.5.2011 Seppo Honkapohja Suomen Pankki* *Esitetyt näkemykset ovat omiani eivätkä välttämättä vastaa SP:n kantaa. 1 I. Eläkejärjestelmät: kansantaloudellisia peruskysymyksiä Lisätiedot Talousarvioesitys 2002
Talousarvioesityksen tuloarviot Taulukko 8. Tulot osastoittain vuosina 2000 2002 1) Tunnus Vuonna 2002 valtion tuloiksi arvioidaan 35 261 milj. euroa, mikä on prosentin vähemmän kuin vuoden 2001 varsinaisessa Lisätiedot Kunnallisveroprosentin noston vaikutus kunnan verotuloihin ja valtionosuuksien tasaukseen
01. Tulon ja varallisuuden perusteella kannettavat verot 01. Ansio- ja pääomatuloverot Momentille arvioidaan kertyvän 8 763 000 000 euroa. S e l v i t y s o s a : Vero perustuu tuloverolakiin (1535/1992). Lisätiedot LAUSUSNTO LUONNOKSESTA HALLITUKSEN ESITYKSEKSI EDUSKUNNALLE YRITTÄJÄVÄHENNYKSEN SÄÄTÄMISEKSI ( )