Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/0115-kdit1-3-4012-72-2018-2-at
Timestamp: 2018-12-11 17:41:51+00:00
Document Index: 39572370

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 2', 'art. 22', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 22', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 2', 'art. 41', 'art. 41']

♦ › Dostawa › 0115-KDIT1-3.4012.72.2018.2.AT
Zasadność zastosowania stawki 0% na okoliczność eksportu pośredniego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 lutego 2018 r. (data wpływu), uzupełnionym w dniu 30 marca 2018 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania sprzedaży na rzecz kontrahenta (Podmiot 2) za eksport pośredni opodatkowany w Polsce stawką 0% – jest prawidłowe.
W dniu 14 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 30 marca 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania sprzedaży na rzecz kontrahenta (Podmiot 2) za eksport pośredni opodatkowany w Polsce stawką 0%.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zamierza dokonywać dostawy towarów na następujących warunkach:
Wnioskodawca dokonywać będzie dostawy towarów na rzecz nabywcy będącego podatnikiem podatku od wartości dodanej mającego siedzibę w innym kraju członkowskim Unii Europejskiej (zwanym dalej Podmiotem 2). Dostawa odbywać się będzie na warunkach ex works - dostawca wykona swoje obowiązki w chwili przekazania towaru nabywcy (lub wyznaczonemu przez niego podmiotowi) w miejscu siedziby dostawcy;
Podmiot 2 dokonywać będzie dostawy tego towaru na rzecz nabywcy mającego siedzibę poza terytorium Unii Europejskiej (zwanym dalej Podmiotem 3). Dostawa ta również odbywać się będzie na warunkach ex works - dostawca wykona swoje obowiązki w chwili przekazania towaru nabywcy lub wyznaczonemu przez niego podmiotowi;
Wydanie towaru zostanie dokonane przez Wnioskodawcę do rąk Podmiotu 3 lub do działającego w jego imieniu i na jego rzecz przewoźnika;
Podmiot 2 nabywający towar od Wnioskodawcy, dokona zgłoszenia wywozu poza terytorium Unii Europejskiej. Zgłoszenia wywozu dokona Wnioskodawca, działający w imieniu i na rzecz podmiotu 2. Wywóz towaru potwierdzony będzie wydrukiem komunikatu IE-599.
W posiadaniu Wnioskodawcy będzie komunikat lub kopia komunikatu IE-599 (potwierdzenie wywozu). Jako eksporter w zgłoszeniu celnym będzie wpisany nabywca towaru. Wnioskodawca będzie widnieć w dodatkowym polu zgłoszenia celnego;
Przedmiotem opisanej we wniosku transakcji będzie wywóz towaru dokonany na warunkach tzw. eksportu pośredniego. Z dokumentu potwierdzającego wywóz towaru, który będzie posiadał Wnioskodawca, będzie wynikała tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu;
Przedmiotem wywozu będą rury niekołowe z tworzyw sztucznych używane do budowy rurociągów np. wodnych. Nie będą to towary do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych;
Wnioskodawca otrzyma dokumenty wskazane w pkt 1 niezwłocznie po wywiezieniu towaru z terenu Polski, po zamknięciu procedury w elektronicznym systemie zgłoszeń celnych przez urzędnika celnego. Wnioskodawca prawdopodobnie otrzyma komunikat przed złożeniem deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonano dostawy.
Czy w świetle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, dostawa towarów dokonana przez Wnioskodawcę na rzecz podatnika posiadającego siedzibę w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej będzie opodatkowana stawką podatku VAT wynoszącą 0%, jako eksport?
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przedstawionym stanie faktycznym dostawa dokonana na rzecz nabywcy mającego siedzibę w innym kraju członkowskim Unii Europejskiej (na rzecz Podmiotu 2) stanowić będzie eksport towarów opodatkowany stawką podatku VAT 0%. Powyższe wynika ze spełnienia przez opisaną dostawę następujących przesłanek:
towar będzie transportowany z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez jego nabywcę, a wywóz będzie potwierdzony przez właściwy organ celny (spełnienie przesłanki z art. 2 pkt 8 lit. b) ustawy),
wydanie towaru zostanie dokonane przez Wnioskodawcę na rzecz ostatecznego nabywcy mającego siedzibę poza terytorium Unii Europejskiej,
miejscem dostawy transportowanych towarów jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (spełnienie przesłanki z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy),
przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, Wnioskodawca otrzyma dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej (spełnienie przesłanek z art. 41 ust. 6 oraz ust. 6a ustawy w zw. z art. 41 ust. 11 ustawy),
przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym Wnioskodawca dokona dostawy, będzie on posiadał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium UE, z którego wynikać będzie tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu.
Wnioskodawca uważa, że w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego transport towarów powinien być przypisany dostawie dokonywanej przez Wnioskodawcę na rzecz Podmiotu 2. albowiem w wykonaniu tej właśnie dostawy Wnioskodawca wyda towar podmiotowi, który dokona jego wywozu poza terytorium Unii Europejskiej. A zatem to dostawa dokonana przez Wnioskodawcę będzie tzw. dostawą ruchomą, opodatkowaną stawką 0%.
Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca dokonywać będzie dostawy towarów na rzecz nabywcy (podatnik podatku od wartości dodanej mający siedzibę w innym kraju członkowskim Unii Europejskiej – Podmiot 2). Dostawa odbywać się będzie na warunkach ex works - dostawca wykona swoje obowiązki w chwili przekazania towaru nabywcy (lub wyznaczonemu przez niego podmiotowi) w miejscu siedziby dostawcy. Podmiot 2 dokonywać będzie dostawy tego towaru na rzecz nabywcy mającego siedzibę poza terytorium Unii Europejskiej (Podmiot 3). Dostawa ta również odbywać się będzie na warunkach ex works - dostawca wykona swoje obowiązki w chwili przekazania towaru nabywcy lub wyznaczonemu przez niego podmiotowi. Wydanie towaru zostanie dokonane przez Wnioskodawcę do rąk Podmiotu 3 lub do działającego w jego imieniu i na jego rzecz przewoźnika. Podmiot 2 nabywający towar od Wnioskodawcy, dokona zgłoszenia wywozu poza terytorium Unii Europejskiej. Jako eksporter w zgłoszeniu celnym będzie wpisany nabywca towaru. Wnioskodawca będzie widnieć w dodatkowym polu zgłoszenia celnego.
dostawą towarów między Wnioskodawcą a Podmiotem 2,
dostawą towarów między Podmiotem 2 a Podmiotem 3.
Mając na uwadze przedstawione informacje należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie na podstawie art. 22 ust. 2 ustawy, transport towarów należy przyporządkować transakcji pomiędzy Wnioskodawcą a Podmiotem 2 dokonującym wywozu towarów poza terytorium Unii Europejskiej. Z opisu sprawy nie wynika, aby strony transakcji ustaliły inne niż opisane warunki dostawy. Oznacza to, że dostawa między Wnioskodawcą a Podmiotem 2 stanowi dostawę „ruchomą”.
Jak wynika z opisu sprawy, to nie Wnioskodawca dokonuje zgłoszenia oraz wywozu towaru (jest podmiotem, który wydaje towaru do rąk Podmiotu 3 lub do działającego w jego imieniu i na jego rzecz przewoźnika), natomiast zgłoszenia do procedury celnej dokonuje Podmiot 2, a Wnioskodawca będzie w posiadaniu komunikatu lub kopii komunikatu IE-599, przy czym otrzyma ten dokument niezwłocznie po wywiezieniu towaru z terenu Polski, po zamknięciu procedury w elektronicznym systemie zgłoszeń celnych przez urzędnika celnego. Zatem nie mamy do czynienie z eksportem, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a ustawy (eksport bezpośredni), lecz z eksportem wskazanym w art. 2 pkt 8 lit. b ustawy (eksport pośredni).
Aby spełniona została definicja eksportu, w myśl ww. przepisu art. 2 pkt 8 lit. b ustawy oraz jego opodatkowanie stawką podatku w wysokości 0%, konieczne jest spełnienie również warunku dotyczącego potwierdzenia wywozu towarów przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych. Spełnienie tego warunku ma gwarantować, że faktycznie nastąpi wywóz towarów i że bez ich powrotnego przywozu nie będą one przedmiotem dostawy na terytorium kraju, która poprzez zastosowanie stawki 0% byłaby faktycznie nieopodatkowana.
Jednakże zgodnie z art. 41 ust. 6 ustawy, stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej.
Na podstawie art. 41 ust. 6a ustawy, dokumentem, o którym mowa w ust. 6, jest w szczególności:
Jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres. W przypadku nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju, o czym stanowi art. 41 ust. 7 ustawy.
W myśl art. 41 ust. 8 ustawy, przepis ust. 7 stosuje się w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu.
Zgodnie z art. 41 ust. 9 ustawy, otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym niż określony w ust. 6 i 7 upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.
Natomiast na podstawie art. 41 ust. 11 ustawy, przepisy ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b, jeżeli podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6, z którego wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu. Przepisy ust. 7 i 9 stosuje się odpowiednio.
Biorąc powyższe uregulowania prawne pod uwagę należy stwierdzić, że eksportem towarów jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych wywóz towarów. Ustalając zakres zastosowania przepisu art. 41 ust. 6 ustawy, właściwym staje się przyjęcie uregulowań zawartych w przepisach prawa celnego. Warunkiem zastosowania preferencyjnej 0% stawki podatku VAT jest bowiem posiadanie stosownych dokumentów spełniających warunki określone w przepisach celnych, które jednoznacznie potwierdzają wywóz towarów poza granicę Unii Europejskiej.
Od dnia 31 sierpnia 2007 r. w Polsce zaczęła w pełni funkcjonować I faza Systemu Kontroli Eksportu (ang. Export Control System, ECS). Od tego momentu zmianie uległy zasady dokonywania zgłoszeń celnych do procedury wywozu, procedury uszlachetnienia biernego i powrotnego wywozu. System ECS pozwala na dokonywanie i obsługę zgłoszenia w formie elektronicznej, zarówno w urzędzie wywozu, jak i wyprowadzenia. System ten opiera się na obiegu dokumentów pomiędzy urzędami a podmiotami dokonującymi zgłoszeń. W ramach tego systemu dokumentem potwierdzającym wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest komunikat IE-599 podpisany przez system ECS przy użyciu klucza do bezpiecznej transmisji danych. Komunikat ten zawiera dane zgłoszenia z momentu zwolnienia zgłoszenia do procedury wywozu oraz informacje o potwierdzeniu wywozu lub zatrzymaniu towaru na granicy. Komunikat IE-599 jest wysyłany do zgłaszającego przez urząd celny wywozu.
W niniejszej sprawie Wnioskodawca będzie posiadał komunikat lub kopię komunikatu IE-599 (potwierdzenie wywozu). Dokument ten Wnioskodawca będzie posiadał prawdopodobnie przed złożeniem deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonano dostawy. Ponadto z dokumentu potwierdzającego wywóz towaru, który będzie posiadał Wnioskodawca, będzie wynikała tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów dokonywana przez Wnioskodawcę na rzecz Podmiotu 2, w okolicznościach gdy towar zostanie wydany przez Wnioskodawcę bezpośrednio na rzecz Podmiotu 3, a dokonującym zgłoszenia wywozu poza terytorium Unii Europejskiej będzie nabywca (Podmiot 2) – będzie stanowić eksport pośredni towarów. Wobec tego o zastosowaniu stawki podatku w wysokości 0% decydować będzie posiadanie przez Wnioskodawcę stosownych dokumentów i termin ich otrzymania. Wnioskodawca deklaruje, że będzie posiadał komunikat lub kopię komunikatu IE-599 (potwierdzenie wywozu), co prawdopodobnie będzie miało miejsce przed złożeniem deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonano dostawy. Skoro więc Wnioskodawca będzie w posiadaniu tego dokumentu, potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, to w tak przedstawionej we wniosku sytuacji będzie uprawniony do zastosowania stawki VAT 0% na warunkach wskazanych w art. 41 ust. 7, 9 i 11 ustawy.
0115-KDIT1-3.4012.72.2018.2.AT