Source: http://ksiegowosc.infor.pl/rachunkowosc/amortyzacja/60778,2,Czy-umorzenie-odsetek-ktore-tworzyly-wartosc-poczatkowa-srodka-trwalego-powoduje-koniecznosc-zmiany-wartosci-poczatkowej-i-amortyzacji.html
Timestamp: 2017-12-12 18:15:49+00:00
Document Index: 83330752

Matched Legal Cases: ['art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16']

Czy umorzenie odsetek, które tworzyły wartość początkową środka trwałego, powoduje konieczność zmiany wartości początkowej i amortyzacji - Strona 2 - Amortyzacja - Rachunkowość - Infor.pl
Jednocześnie Naczelnik tut. Urzędu informuje, że art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ma zastosowanie jedynie do tej części umorzonych odsetek od pożyczek, która została uwzględniona w wartości początkowej inwestycji sfinansowanej środkami pochodzącymi z tych pożyczek, a więc uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodów. Nie ma natomiast zastosowania do odsetek naliczonych po dniu zakończenia inwestycji. W odniesieniu do odsetek naliczonych po dniu zakończenia inwestycji ma zastosowanie art. 12 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, zgodnie z którym za przychody uważa się również wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń (...).
Chociaż w przytoczonym fragmencie interpretacji nie ma o tym mowy, przychodem spółki poza kwotą odsetek jest oczywiście również wartość umorzonej części pożyczki (art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).
W styczniu spółka otrzymała od swojego udziałowca pożyczkę w wysokości 400 000 zł przeznaczoną na realizację dwóch projektów inwestycyjnych - nowych linii produkcyjnych. Odsetki naliczone od pożyczki za okres do końca maja w łącznej wysokości 6000 zł zwiększały wartość początkową realizowanych inwestycji (wynosiły one odpowiednio: dla inwestycji „A” - 3500 zł, dla inwestycji „B” - 2500 zł). W czerwcu budowa jednej z linii została zakończona i od lipca rozpoczęto jej amortyzację metodą liniową według stawki 14%. Łączna wartość wydatków poniesionych na realizację tej inwestycji (wraz z odsetkami) wyniosła 315 000 zł. W sierpniu część pożyczki w wysokości 50 000 zł oraz całość naliczonych odsetek została umorzona.
1. Wpływ pożyczki na rachunek bankowy spółki:
Wn konto131 „Bieżący rachunek bankowy” 400 000,00 zł
Ma konto 240 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: pożyczki otrzymane) 400 000,00 zł
2. Podatek od czynności cywilnoprawnych (400 000 &times; 0,5%) = 2000,00 zł:
Wn konto 403 „Podatki i opłaty” 2 000,00 zł
3. Odsetki od pożyczki naliczone w trakcie realizacji inwestycji:
a) Inwestycja „A”
Wn konto 081 „Środki trwałe w budowie” (w analityce: Inwestycja „A”) 3 500,00 zł
Ma konto 240 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: pożyczki otrzymane) 3 500,00 zł
b) Inwestycja „B”
Wn konto 081 „Środki trwałe w budowie” (w analityce: Inwestycja „B”) 2 500,00 zł
Ma konto 240 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: pożyczki otrzymane) 2 500,00 zł
4. Przyjęcie do używania inwestycji „A”:
Wn konto 010 „Środki trwałe” 315 000,00 zł
Ma konto 081 „Środki trwałe w budowie” (w analityce: Inwestycja „A”) 315 000,00 zł
5. Amortyzacja zakończonej inwestycji „A” za lipiec (315 000 &times; 14%) / 12 = 3 675,00 zł:
Wn konto 408 „Amortyzacja” 3 675,00 zł
Ma konto 070 „Umorzenie środków trwałych” 3 675,00 zł
6. Umorzenie części głównej pożyczki wraz z całością odsetek (50 tys.+ 6 tys.):
Wn konto 240 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: pożyczki otrzymane) 56 000,00 zł
W części dotyczącej kwoty głównej:
Ma konto 760 „Pozostałe przychody operacyjne” 50 000,00 zł
W części dotyczącej odsetek od zakończonej inwestycji:
Ma konto 750 „Przychody finansowe 3 500,00 zł
W części dotyczącej odsetek od inwestycji niezakończonej:
Ma konto 081 „Środki trwałe w budowie” (w analityce: Inwestycja „B”) 2 500,00 zł
• art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a), art. 15 ust. 6, art. 16g ust. 4, art. 16g ust. 13, art. 16g ust. 16-17 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 176, poz. 1238