Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wartosc-udzialu/zd-415-32-07
Timestamp: 2018-04-22 21:44:35+00:00
Document Index: 52156447

Matched Legal Cases: ['art. 24', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 17', 'art. 24', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 24', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 9', 'art. 30', 'art. 24']

Czy dochód z umorzenia udziałów otrzymanych w drodze darowizn ustala się w wysokości nadwyżki przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad wartością udziałów ustaloną na dzień darowizny zgodnie z art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
ZD/415-32/07
Urząd Skarbowy w Wolsztynie 26 września 2007 r.
W dn. 29 czerwca 2007r. do Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego wpłynął wniosek Podatniczki w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Podatniczka we wniosku podała, że planuje zbycie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością – nabytych w drodze darowizny – w celu ich umorzenia.
Podatniczka prosi o potwierdzenie, że dochód z tytułu umorzenia udziałów nabytych w drodze darowizny powinien być ustalony jako różnica pomiędzy wynagrodzeniem otrzymanym z tytułu zbycia udziałów w celu ich umorzenia, a rynkową wartością udziałów określoną na dzień otrzymania darowizny.
W odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego wyjaśnia:
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych(tekst jednolity w Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2007 roku, zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Rodzaje źródeł przychodów wymienione zostały w art. 10 ww. ustawy. W ust. 1 punkcie 7 tego artykułu jako źródło przychodów wymieniono m. in. kapitały pieniężne.
Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m. in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną.
Uszczegółowieniem powołanego wyżej przepisu jest art. 24 ust. 5 pkt 1 ustawy, zgodnie z którym dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji).
Zasady opodatkowania dochodu (przychodu), o którym wyżej mowa przedstawiają się następująco:
Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy, od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów (przychodów) z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy (...).
Zryczałtowany podatek, o którym wyżej mowa, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania (art. 30a ust. 6 ustawy).
Jednak sięgając do treści art. 24 ust. 5d ustawy, zauważyć należy, że dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.
Podkreślić przy tym należy, iż przepis art. 24 ust. 5 pkt 1 ustawy, zawarty jest w rozdziale 5 zatytułowanym: „Szczególne zasady ustalania dochodu”, dlatego też do ustalania dochodu (podstawy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych) z tytułu umorzenia udziałów, należy stosować zasadę zawartą w art. 24 ust. 5d ustawy, będącą normą o charakterze szczegółowym w stosunku do norm o charakterze ogólnym, zarówno tej dotyczącej ustalania dochodu(art. 9 ustawy) jak i tej dotyczącej podstawy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych (art. 30a ust. 6 ustawy).
Natomiast odnosząc powyższe na grunt hipotetycznego stanu faktycznego będącego przedmiotem zapytania, stwierdzić należy, że w sytuacji dokonania umorzenia - nabytych w drodze darowizny - udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością po stronie udziałowca wystąpi dochód podlegający opodatkowaniu 19%-wym zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, stanowiący nadwyżkę przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem udziałów nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z treścią przepisów wskazanych w art. 24ust. 5d ustawy, tj. ustalonymi do wysokości wartości udziałów z dnia nabycia darowizny.
Niniejsza interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku i jest aktualna według stanu prawnego obowiązującego na dzień jej wydania.
PD1A/415-15/07 | Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
ZD/4060-60/07 | Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
PB 2.41-415/77/2004 | Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
ILPB2/415-454/08-6/ES | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-452/08-6/TW | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-453/08-6/TW | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-499/08-3/TW | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-498/08-3/AJ | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-500/08-3/ES | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-501/08-5/MK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wartość udziału > ZD/415-32/07