Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v2967-18-19-11-2018-1479025?sort=fecha&amp;voces%5B0%5D=Impuesto+sobre+la+Renta+de+no+residentes&noIndex
Timestamp: 2019-05-22 10:54:24
Document Index: 13123543

Matched Legal Cases: ['artículo 93', 'artículo 93', 'artículo 25', 'artículo 25', 'artículo 93', 'artículo 9', 'artículo 93', 'artículo 93', 'artículo 93', 'artículo 114', 'artículo 93', 'artículo 13', 'artículo 13']

Resolución Vinculante de DGT, V2967-18, 19-11-2018 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2967-18 de 19 de Noviembre de 2018
Núm. Resolución: V2967-18
Si, nuevamente, le sería de aplicación el régimen fiscal especial regulado en el artículo 93 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, abarcando dicha opción los períodos 2019 y los cinco siguientes.
En caso afirmativo, si los pagos que perciba una vez en España por las retribuciones generadas en ejercicios anteriores a su desplazamiento a España, no estarán sujetas a tributación en España.
El consultante optó por el régimen especial para trabajadores desplazados a territorio español regulado en el artículo 93 de la Ley del IRPF. Dicha opción abarcaba los períodos 2005-2010. Presentó los correspondientes modelos 150 por los ejercicios 2005, 2006 y 2007.
En el ejercicio 2008 fue trasladado a prestar servicios en el extranjero como consecuencia de un nuevo desplazamiento ordenado por su empleador. Respecto de dicho período 2008, tributó como no residente fiscal en España mediante los correspondientes modelos 210. Manifiesta que no ha vuelto a ser residente fiscal en España. En enero de 2019, está previsto que inicie un nuevo desplazamiento a España ordenado por su actual empleador (un grupo internacional con sede en Suiza) para prestar sus servicios en la entidad que el grupo tiene en España.
Durante este nuevo desplazamiento a España, el consultante percibiría pagos correspondientes a retribuciones que, según indica, no se perciben en el año en que se presta el trabajo que da lugar a su generación sino en ejercicios posteriores.
1.º A la base liquidable , salvo la parte de la misma correspondiente a las rentas a que se refiere el artículo 25.1.f) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, se le aplicarán los tipos que se indican en la siguiente escala:(…)
2.º A la parte de la base liquidable correspondiente a las rentas a que se refiere el artículo 25.1.f) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, se le aplicarán los tipos que se indican en la siguiente escala:(…)
Por su parte, los artículos 115 y 116 del RIRPF, disponen lo siguiente:
En relación con el requisito de la letra a) del artículo 93.1 de la LIRPF se deberá estar a lo previsto en el artículo 9.1 de la LIRPF, el cual regula la residencia fiscal en España de las personas físicas, disponiendo lo siguiente:
En segundo lugar, entre las condiciones para la aplicación del régimen especial, de acuerdo con el artículo 93.1.b).1º de la LIRPF, se exige que el desplazamiento a territorio español se produzca como consecuencia de “un contrato de trabajo, con excepción de la relación laboral especial de los deportistas profesionales regulada por el Real Decreto 1006/1985, de 26 de junio”, añadiendo que “se entenderá cumplida esta condición cuando se inicie una relación laboral, ordinaria o especial distinta de la anteriormente indicada, o estatutaria con un empleador en España, o cuando el desplazamiento sea ordenado por el empleador y exista una carta de desplazamiento de este”.
Es decir, se requiere la existencia de una relación de causalidad entre el desplazamiento a España y el inicio de la relación laboral. Asimismo, salvo que exista una carta de desplazamiento, la relación laboral deberá mantenerse con un empleador en España.
En el presente caso, el consultante manifiesta que el último año en que fue residente fiscal en España fue 2007 y que, en enero de 2019, iniciaría un nuevo desplazamiento a España ordenado por su empleador (un grupo internacional con sede en Suiza), para prestar sus servicios en la entidad que el grupo tiene en España.
Por tanto, el consultante podrá optar por el régimen especial previsto en el artículo 93 de la LIRPF si, de acuerdo con lo expuesto, adquiere su residencia fiscal en España en 2019 como consecuencia de su nuevo desplazamiento a territorio español, ordenado por su empleador y siempre que exista una carta de desplazamiento, y, además, cumple los requisitos de las letras a) y c) del artículo 93.1 de la LIRPF.
En relación con la segunda cuestión planteada, el artículo 114 del RIRPF dispone lo siguiente:
“1. La aplicación de este régimen especial implicará la determinación de la deuda tributaria del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas con arreglo a las normas establecidas en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, para las rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente con las especialidades previstas en el apartado 2 del artículo 93 de la Ley del Impuesto y en este artículo.
Por su parte, el artículo 13.1.c) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo (BOE de 12 de marzo), en adelante TRLIRNR, dispone:
1°. Cuando deriven, directa o indirectamente, de una actividad personal desarrollada en territorio español.”.
Por tanto, las retribuciones que derivaran del trabajo desarrollado por el consultante con anterioridad a la fecha de su desplazamiento a España, no estarían sujetas a tributación en España siempre que, de acuerdo con el artículo 13.1.c) del TRLIRNR, no derivaran, directa o indirectamente de una actividad personal desarrollada por el consultante en territorio español.
Resolución Vinculante de DGT, V2919-17, 14-11-2017
Órgano: Sg Fiscalidad Internacional Fecha: 14/11/2017 Núm. Resolución: V2919-17