Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ibpp2-443-751-14-ik
Timestamp: 2018-03-24 14:03:10+00:00
Document Index: 66282499

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 195', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43']

IBPP2/443-751/14/IK | Interpretacja indywidualna
W zakresie zwolnienia od podatku VAT zbycia udziału w zabudowanych działkach gruntu
IBPP2/443-751/14/IKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 23 lipca 2014 r. (data wpływu 31 lipca 2014 r.), uzupełnionym pismem z 13 października 2014 r. (data wpływu 16 października 2014 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT zbycia udziału w zabudowanych działkach gruntu – jest prawidłowe.
W dniu 31 lipca 2014 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT zbycia udziału w zabudowanych działkach gruntu.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 13 października 2014 r. (data wpływu 16 października 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 6 października 2014 r. znak: IBPP2/443-751/14/IK.
Wnioskodawca planuje sprzedaż nieruchomości tj. działki nr 284/1 (grunt zabudowany budynkami i budowlami, o których mowa poniżej) oraz działki nr 284/2 (grunt zabudowany drogą wewnętrzną - jedyny dojazd do działki nr 284/1). Działki, które mają być przedmiotem sprzedaży były własnością rodziny Wnioskodawcy przed II wojną światową. W postępowaniach sądowych po dziadkach i rodzicach Wnioskodawca z siostrą zostali prawowitymi spadkobiercami przedmiotowych działek (w udziale po 50% - działki nr 284/1 oraz po 25% - działki nr 284/2).
Do dnia 20.06.1995 r. działkami władało Przedsiębiorstwo B. W roku 1975 ww. firma wybudowała na tych terenach bez zgody właścicieli gruntów budynki i budowle, które w dniu 20.05.1995 r. Wnioskodawca wraz z siostrą odkupili (niniejsza transakcja została udokumentowana fakturą VAT z 22% podatkiem VAT).
Protokołem zdawczo-odbiorczym spisany został wtedy wykaz środków trwałych, które zostały przekazane (sprzedane):
1.Budynek administracyjny typu Z.; rok budowy 1975, 1-no piętrowy (2 kondygnacyjny); nr inwentarzowy 140/15.
2.Pawilon biurowy, wolnostojący, murowany, parterowy, zlokalizowany obok garaży; rok budowy 1985; nr inwentarzowy 140/117.
3.Garaż murowany, wolnostojący położony przy nieruchomości Rynek D. 2 w K.; rok budowy 1975; nr inwentarzowy 199/19.
4.Budynek stacji transformatorowej wraz z jego wewnętrznym wyposażeniem - transformator nr 301; rok budowy 1975; nr inwentarzowy 105/16.
5.Komórka - magazyn, murowany, parterowy, położony za transformatorem od strony rzeki W.; rok budowy 1975.
6.Instalacja wodna, ściekowa i burzowa. Zasilanie wodne z nieruchomości przy Rynku D. w K.. Ścieki z budynku prowadzone są do ul. M. w K. wzdłuż drogi dojazdowej; rok budowy 1975; nr inwentarzowy 236/20.
7.Zasilanie energetyczne - własne - doprowadzone kablem do własnej stacji transformatorowej od ul. M. wzdłuż drogi dojazdowej; rok produkcji 1975; nr inwentarzowy 260/17.
8.Zasilanie energetyczne Pawilonu Typu Z., budynku biurowego, garażu, komórki od stacji T. - sieć energetyczna do ogrzewania elektrycznego, akumulacyjnego.
9.Ogrodzenie z siatki drucianej rozciągniętej między kątownikami żelaznymi osadzonymi w podmurówce z betonu; nr inwentarzowy 298/22:
h podmurówki 0,6 m; h siatki 2,4 m; od strony rzeki W. wzdłuż całej parceli nr 284/1,
h podmurówki 0,6 m; h siatki 1,2 m - ciągnące się wzdłuż działki nr 284/1 wraz z bramą dojazdową do posesji, graniczące z nieruchomościami przy ul. M. nr 9, 11, 13, 15, Rynek D. 1 i 2 oraz działki nr 284/2 + droga dojazdowa obok kapliczki - ogrodzenie po lewej stronie drogi tj. graniczące z posesją przy ul. M. 15 wraz z bramą wjazdową do tej posesji oraz po prawej stronie drogi - brama wjazdowa do posesji przy ul. M. 11; nr inwentarzowy 298/22; rok budowy 1975.
10.Strona Przekazująca oświadcza, że uzbrojenie działki nr 284/2 - droga dojazdowa, czyli pokrycie betonowe, koszulka asfaltowa, ogrodzenie, oświetlenie słupowe, chodnik, bramy szt. 3 zostały wykonane własnym nakładem finansowym.
11.Centralę telefoniczną typu MCA-40; nr inwentarzowy 626/149; rok produkcji 1990.
12.Wybetonowane place na nieruchomości nr 284/1 i 284/2 - wybetonowaną i wyasfaltowaną drogą dojazdową nr inwentarzowy 242/18; rok budowy 1975.
Ww. protokołem strony uzgodniły, że Przejmujący (Wnioskodawca wraz z bratem) z dniem 21.06.1995 r. przejmują dotychczas zawarte umowy dzierżawy pokoi biurowych, magazynów, parkingów. Z dniem 21.06.1995 r. w umowach najmu i dzierżawy w miejsce Wynajmującego tj. Przedsiębiorstwa B. a wpisuje się Wnioskodawcę wraz z bratem. Od momentu wykupu budynki i budowle były amortyzowane.
Lokale były i są wynajmowane, a przychód z najmu opodatkowany podatkiem VAT. Na tę okoliczność były i są wystawiane przez Wnioskodawcę faktury.
W trakcie dochodu z najmu budynki i budowle, podlegały okresowym remontom, a VAT zawarty w fakturach dokumentujących remonty był odliczany. Przeprowadzane remonty nie były żadnymi ulepszeniami w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych i były na bieżąco zaliczane do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawcy.
Grunt nie był nigdy amortyzowany i nie był składnikiem działalności gospodarczej Wnioskodawcy i stanowi własność osób fizycznych co wynika z zapisów w księdze wieczystej.
Dodatkowo informuje się, że wynajem ww. nieruchomości (swojej części) Wnioskodawca rozlicza jako osoba fizyczna nie prowadząca działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o swobodzie działalności gospodarczej. Jednakże dla celów podatku VAT Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Obecnie Wnioskodawca (wraz z bratem) zamierza sprzedać nieruchomości, o których wyżej mowa.
Na działce nr 284/1 budynkami i budowlami trwale związanymi z gruntem są:
Pawilon biurowy, wolnostojący, murowany, parterowy, zlokalizowany obok garaży; rok budowy 1985; nr inwentarzowy 140/117.
Garaż murowany, wolnostojący położony przy nieruchomości Rynek D. w K.; rok budowy 1975; nr inwentarzowy 199/19.
Budynek stacji transformatorowej; rok budowy 1975; nr inwentarzowy 105/16.
Komórka - magazyn, murowany, parterowy, położony za transformatorem od strony rzeki W.; rok budowy 1975.
Instalacja wodna, ściekowa i burzowa. Zasilanie wodne z nieruchomości przy rynku D. w K. Ścieki z budynku prowadzone są do ul. M. w K. wzdłuż drogi dojazdowej; rok budowy 1975; nr inwentarzowy 236/20.
Ogrodzenie z siatki drucianej rozciągniętej między kątownikami żelaznymi osadzonymi w podmurówce z betonu; nr inwentarzowy 298/22:
h podmurówki 0,6m; h siatki 2,4m; od strony rzeki W. wzdłuż całej parceli nr 284/1,
h podmurówki 0,6m; h siatki l,2m - ciągnące się wzdłuż działki nr 284/1 wraz z bramą dojazdową do posesji, graniczące z nieruchomościami przy ul. M. nr 9, 11, 13, 15, Rynek D. 1 i 2 oraz działki nr 284/2 + droga dojazdowa obok kapliczki - ogrodzenie po lewej stronie drogi tj. graniczące z posesją przy ul. M. 15 wraz z bramą wjazdową do tej posesji oraz po prawej stronie drogi - brama wjazdowa do posesji przy ul. M. 11; nr inwentarzowy 298/22; rok budowy 1975.
Działka nr 284/2 jest zabudowana wybetonowaną i wyasfaltowaną drogą dojazdową; rok budowy 1975.
Budynki i budowle, o których mowa w przedmiotowym wniosku były wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych.
Wnioskodawcy przy nabyciu budynków i budowli przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jak wskazano w odpowiedzi na pytania 1 i 2 działki są zabudowane. Jednak ponadto informuję, że działki nr 284/1 oraz 284/2, które mają być przedmiotem sprzedaży zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego są gruntami przeznaczonymi pod zabudowę (według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego obszaru „Bulwary W.” w K. działki te znajdują się na terenach oznaczonych jako MW/U - tereny przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną i usługi).
Współwłaścicielem gruntów, które mają być przedmiotem sprzedaży jest Wnioskodawca (w zakresie działki nr 284/1 udział wnioskodawcy wynosi 50%, natomiast w zakresie działki nr 284/2 udział Wnioskodawcy wynosi 25%).
Przedmiotem sprzedaży będzie udział (w wartościach jak wskazano w odpowiedzi na pytania nr 7) w nieruchomościach zabudowanych budynkami i budowlami obejmująca działki nr 284/1 i nr 284/2.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (przeformułowane w piśmie z 13 października 2014 r.).:
Czy sprzedaż udziałów w nieruchomościach, które w sposób wyczerpujący przedstawiono w opisie zdarzeń przyszłych oraz w niniejszym uzupełnieniu wniosku tj. w działce nr 284/1 oraz w działce nr 284/2 będzie opodatkowana podatkiem VAT czy też będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT...
Stanowisko Wnioskodawcy (przeformułowane w piśmie z 13 października 2014 r.).
Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż udziałów w nieruchomościach opisanych w sposób wyczerpujący w przedstawionym stanie przyszłym oraz w niniejszym uzupełnieniu wniosku tj. w działce nr 284/1 (grunt zabudowany budynkami i budowlami) oraz w działce nr 284/2 (grunt zabudowany drogą wewnętrzną - jedyny dojazd do działki nr 284/1) będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.
Ponadto zdaniem Wnioskodawcy ma on też możliwość na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy VAT zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli, pod warunkiem że dokonującym dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz U. z 2014 r., poz. 121).
Tym samym, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, zbycie udziału w nieruchomości traktować należy jako dostawę towarów.
Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
Zatem zrezygnować można ze zwolnienia dostawy budynku, budowli lub ich części dokonywanego po upływie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia.
Z powołanego wyżej przepisu art. 29a ust. 8 ustawy jednoznacznie wynika, że – co do zasady – grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.
W analizowanej sprawie, kluczowym elementem jest ustalenie, czy w związku z zamierzoną transakcją sprzedaży budynków i budowli na dwóch działkach nastąpiło pierwsze zasiedlenie tych obiektów, a jeżeli tak to, w którym momencie.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w 1995 roku nabył udział w budynkach i budowlach wybudowanych na gruncie Wnioskodawcy bez jego zgody. Czynność nabycia była czynnością opodatkowaną. Wnioskodawca nie poniósł żadnych wydatków na ulepszenie budynków i budowli.
W świetle przywołanych wyżej przepisów zamierzona przez Wnioskodawcę dostawa udziałów dotyczących pawilonu biurowego, garażu murowanego, budynku stacji transformatorowej, komórki – magazynu, instalacji wodnej, ściekowej i burzowej, ogrodzenia (tj. obiekty posadowione na działce 284/1) oraz udziału w drodze na działce nr 284/2 nie będzie dostawą w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Do pierwszego zasiedlenia budynków oraz budowli doszło bowiem w momencie nabycia tej nieruchomości przez Wnioskodawcę, czynność ta była opodatkowana stawką 22% i udokumentowana fakturą VAT (1995 rok). Zatem dostawa udziałów w ww. obiektach korzystać będzie ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Mając na uwadze przywołane powyżej regulacje prawne oraz przedstawiony opis sprawy należy wskazać, że w analizowanym przypadku czynność zbycia udziału we własności pawilonu biurowego, garażu murowanego, budynku stacji transformatorowej, komórki-magazyn, instalacji wodnej, ściekowej i burzowej, ogrodzenia posadowionych na działce 284/1 oraz zbycia udziału we własności drogi dojazdowej posadowionej na działce 284/2, nie będzie dostawą w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Do pierwszego zasiedlenia budynków i budowli doszło bowiem w momencie nabycia tych obiektów przez Wnioskodawcę, w 1995 r.
Zatem dostawa ww. obiektów posadowionych na dwóch wyodrębnionych geodezyjnie działkach gruntu korzystać będzie ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
Dodatkowo należy wskazać, że Wnioskodawca ma prawo zrezygnować z ww. zwolnienia od podatku na warunkach określonych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.
Zmiana któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiana stanu prawnego powoduje, że niniejsza interpretacja traci swoją ważność.
IPPB1/415-503/14-2/MS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > IBPP2/443-751/14/IK