Source: http://docplayer.pl/46828536-Rozporzadzenie-ministra-finansow-z-dnia-r-w-sprawie-prowadzenia-podatkowej-ksiegi-przychodow-i-rozchodow-dz-u.html
Timestamp: 2018-10-15 18:23:24+00:00
Document Index: 31657064

Matched Legal Cases: ['art. 254', 'art. 255', 'art. 255', 'art. 255', 'art. 260', 'art. 255', 'art. 255', 'art. 143', 'art. 251', 'art. 228', 'art. 255', 'art. 260', 'art. 260', 'art. 256', 'art. 255', 'art. 373', 'art. 228', 'art. 228', 'art. 255', 'art. 255', 'art. 254', 'art. 254', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 143', 'art. 254', 'art. 254', 'art. 255', 'art. 255', 'art. 251', 'art. 251', 'art. 373', 'art. 254', 'art. 7']

ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW z dnia r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U..) - PDF
Download "ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW z dnia r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U..)"
1 ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW z dnia r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U..) Na podstawie art. 254 ust. 5 ustawy z dnia o podatku dochodowym (Dz. U. z r. Nr poz....) o podatku dochodowym zarządza się, co następuje: Rozdział 1 Przepisy ogólne 1. Rozporządzenie określa sposób prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zwanej dalej "księgą", szczegółowe warunki, jakim powinna odpowiadać ta księga, aby stanowiła dowód pozwalający na określenie zobowiązań podatkowych, oraz szczegółowy zakres obowiązków związanych z jej prowadzeniem, a także terminy zawiadomienia właściwego organu podatkowego o prowadzeniu księgi. 2. Określenia użyte w rozporządzeniu oznaczają: 1) towary - towary handlowe, materiały podstawowe i pomocnicze, półwyroby (półfabrykaty), wyroby gotowe, braki i odpady oraz materiały przyjęte od zamawiających do przerobu lub obróbki, z tym że: a) towarami handlowymi są wyroby przeznaczone do sprzedaży w stanie nieprzerobionym; towarami handlowymi są również produkty uboczne uzyskiwane przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, b) materiałami (surowcami) podstawowymi są materiały, które w procesie produkcji lub przy świadczeniu usług stają się główną substancją gotowego wyrobu; do materiałów podstawowych zalicza się również materiały stanowiące część składową (montażową) wyrobu lub ściśle z wyrobem złączone (np. opakowania - puszki, butelki) oraz opakowania wysyłkowe wielokrotnego użytku (np. transportery, palety), jeżeli opakowania te nie są środkami trwałymi, c) materiałami pomocniczymi są materiały niebędące materiałami podstawowymi, które są zużywane w związku z działalnością gospodarczą i bezpośrednio oddają wyrobowi swoje właściwości, d) wyrobami gotowymi są wyroby własnej produkcji, których proces przerobu został całkowicie zakończony, wykonane usługi, prace naukowo-badawcze, prace projektowe, geodezyjno-kartograficzne, zakończone roboty, w tym także budowlane, e) produkcją niezakończoną jest produkcja w toku oraz półwyroby (półfabrykaty), to jest niegotowe jeszcze produkty własnej produkcji, a także wykonywane roboty, usługi przed ich ukończeniem, f) brakami są nieodpowiadające wymaganiom technicznym wyroby własnej produkcji, całkowicie wykończone bądź też doprowadzone do określonej fazy produkcji; brakami są również towary handlowe, które na skutek uszkodzenia lub zniszczenia w czasie transportu bądź magazynowania utraciły częściowo swą pierwotną wartość, g) odpadami są materiały, które na skutek procesów technologicznych lub na skutek zniszczenia albo uszkodzenia utraciły całkowicie swą pierwotną wartość użytkową; 2) cena zakupu - cenę, jaką nabywca płaci za zakupione składniki majątku, pomniejszoną o naliczony podatek od towarów i usług, podlegający odliczeniu zgodnie z odrębnymi przepisami, a przy imporcie powiększoną o należne cło, podatek akcyzowy oraz opłaty celne dodatkowe, obniżoną o rabaty opusty, inne podobne obniżenia, w przypadku zaś otrzymania składnika majątku w drodze darowizny lub spadku - wartość odpowiadającą cenie zakupu takiego samego lub podobnego składnika; 3) cena nabycia - cenę zakupu składnika majątku powiększoną o koszty uboczne związane z zakupem towarów i składników majątku do chwili złożenia w magazynie według ich cen zakupu, a w szczególności koszty transportu, załadunku i wyładunku oraz ubezpieczenia w drodze; 4) koszt wytworzenia - wszelkie koszty związane bezpośrednio i pośrednio z przerobem materiałów, z wykonywaniem usług lub pozyskaniem (wydobyciem) kopalin, z wyłączeniem kosztów sprzedaży wyrobów gotowych i usług; 5) biuro rachunkowe - przedsiębiorcę uprawnionego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg, 1
2 który na podstawie umowy zawartej z podatnikiem podatku dochodowego świadczy usługi w tym zakresie; 6) przychód - przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym; 7) wyposażenie - rzeczowe składniki majątku, związane z wykonywaną działalnością, niezaliczone, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym, do środków trwałych; 8) środki trwałe - środki trwałe w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym; 9) wartości niematerialne i prawne - wartości niematerialne i prawne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym; 10) przedsiębiorstwo wielozakładowe - działalność prowadzoną w oparciu o kilka zespołów składników materialnych i niematerialnych, jakimi są w szczególności sklepy, zakłady, punkty usługowe, przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych; 11) siedziba przedsiębiorstwa - miejsce położenia przedsiębiorstwa wskazane w koncesji, zezwoleniu lub zaświadczeniu o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej albo w rejestrze przedsiębiorców, a w razie niedopełnienia tych obowiązków albo gdy działalność jest wykonywana bez posiadania zorganizowanego zakładu - miejsce zamieszkania osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą; w przypadku spółek cywilnych osób fizycznych - siedzibę spółki, a jeśli nie można ustalić siedziby spółki - miejsce zamieszkania jednego ze wspólników; 12) Ustawie o podatku dochodowym ustawa z dnia.. o podatku dochodowym, (Dz. U. nr.poz ) 13) Ustawie o podatku od towarów i usług ustawa z dnia. o podatku od towarów i usług, (Dz. U. nr poz ) Rozdział 2 Sposób prowadzenia księgi przez podatników podatku dochodowego 3. W przypadkach uzasadnionych szczególnymi okolicznościami, zwłaszcza takimi jak: rodzaj i rozmiar wykonywanej działalności, wiek oraz stan zdrowia, właściwy organ podatkowy, o którym mowa w 6 ust. 2, na wniosek podatnika może zwolnić go od obowiązku prowadzenia księgi, jak również od poszczególnych czynności z zakresu prowadzenia księgi. Wniosek musi być złożony co najmniej na 30 dni przed rozpoczęciem miesiąca, od którego zwolnienie miałoby być zastosowane, a w razie rozpoczęcia wykonywania działalności lub powstania obowiązku prowadzenia księgi w ciągu roku podatkowego - w terminie 14 dni od dnia rozpoczęcia tej działalności lub powstania obowiązku prowadzenia księgi. 4. Podatnik podatku dochodowego jest obowiązany zbroszurować ewidencję sprzedaży, o której mowa art. 255 ust. 1 pkt 2 Ustawy o podatku dochodowym, i kolejno ponumerować jej karty. Ewidencja powinna zawierać co najmniej następujące dane: numer kolejny wpisu, datę uzyskania przychodu nieudokumentowanego fakturami, rachunkami oraz kwotę tego przychodu Podatnik podatku dochodowego jest obowiązany zbroszurować księgę i kolejno ponumerować jej karty. 2. Księga oraz dowody, na których podstawie są dokonywane w niej zapisy, musi znajdować się na stałe w miejscu wykonywania działalności lub miejscu wskazanym przez podatnika podatku dochodowego jako jego siedziba, z zastrzeżeniem ust. 6, a jeżeli prowadzenie księgi zostało zlecone biuru rachunkowemu - w miejscu wskazanym przez tego podatnika stosownie do art. 255 ust. 1 pkt 1 Ustawy o podatku dochodowym. 3. W przypadku prowadzenia przedsiębiorstwa wielozakładowego księgi muszą znajdować się w każdym zakładzie. Podatnik podatku dochodowego może jednak prowadzić jedną księgę w miejscu wskazanym jako jego siedziba, pod warunkiem że w poszczególnych zakładach jest prowadzona co najmniej ewidencja sprzedaży, o której mowa w art. 255 ust. 1 pkt 2 Ustawy o podatku dochodowym, a w razie wykonywania działalności określonej w art. 260 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym - również ewidencje określone w tym przepisie. 4. W przypadku dokonywania przesunięć (przerzutów) towarów handlowych oraz materiałów podstawowych między zakładami należącymi do tego samego podatnika podatku dochodowego, podatnik ten dokumentuje te zdarzenia dowodami wewnętrznymi, zwanymi dalej "dowodami przesunięć". Dowody te sporządza się w dwóch egzemplarzach, z których jeden przechowywany jest w zakładzie, z którego dokonano przesunięcia towaru lub materiału, a drugi - w zakładzie, w którym przyjęto te towary lub materiały. 5. Dowody przesunięć powinny zawierać co najmniej następujące dane: numer kolejny wpisu, datę dokonania przesunięcia, nazwę towarów lub materiałów oraz ich ilość i wartość obliczoną według cen zakupu. Jeżeli 2
3 podatnik podatku dochodowego prowadzi jedną księgę dla przedsiębiorstwa wielozakładowego, a zakupione towary przekazuje tylko do jednego zakładu (oddziału), nie ma obowiązku sporządzania dowodu przesunięć, pod warunkiem że na dowodzie zakupu poda nazwę zakładu, do którego przekazał te towary. 6. U podatników podatku dochodowego prowadzących działalność w zakresie handlu obnośnego i obwoźnego księga musi znajdować się w miejscu wykonywania działalności. Jeżeli podatnik ten prowadzi ewidencję, o której mowa w w art. 255 ust. 1 pkt 2 Ustawy o podatku dochodowym, w miejscu wykonywania działalności musi znajdować się co najmniej ta ewidencja. W tym przypadku przepisy ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio Podatnicy podatku dochodowego są obowiązani założyć księgę, a w razie obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży, o której mowa w w art. 255 ust. 1 pkt 2 Ustawy o podatku dochodowym - również tę ewidencję, na dzień 1 stycznia roku podatkowego lub na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego. 2. Podatnicy podatku dochodowego, którzy rozpoczynają prowadzenie działalności gospodarczej albo w poprzednim roku podatkowym korzystali ze sposobu opodatkowania podatkiem dochodowym, określonego w art. 143 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym lub prowadzili księgi rachunkowe, są obowiązani zawiadomić w formie pisemnej organ podatkowy właściwy według miejsca zamieszkania tego podatnika o prowadzeniu księgi w terminie 20 dni od dnia jej założenia. 3. Jeżeli działalność jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki jawnej osób fizycznych lub spółki partnerskiej, zawiadomienie, o którym mowa w ust. 2, składają wszyscy wspólnicy organowi podatkowemu właściwemu według miejsca zamieszkania każdego z nich Księgę niespełniającą wymagań określonych w art. 251 ust. 3 Ustawy o podatku dochodowym uznaje się za rzetelną również, gdy: 1) niewpisane lub błędnie wpisane kwoty przychodu nie przekraczają łącznie 0,5 % przychodu wykazanego w księdze za dany rok podatkowy lub przychodu wykazanego w roku podatkowym do dnia, w którym właściwy organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej stwierdził te błędy, lub 2) brak właściwych zapisów jest związany z nieszczęśliwym wypadkiem lub zdarzeniem losowym, które uniemożliwiło podatnikowi podatku dochodowego prowadzenie księgi, lub 3) błędy spowodowały podwyższenie kwoty podstawy opodatkowania, z wyjątkiem błędów polegających na niewykazaniu lub zaniżeniu kosztów zakupu materiałów podstawowych, towarów handlowych oraz kosztów robocizny, lub 4) podatnik podatku dochodowego uzupełnił zapisy lub dokonał korekty błędnych zapisów w księdze przed rozpoczęciem kontroli przez właściwy organ podatkowy lub przez organ kontroli skarbowej, lub 5) błędne zapisy są skutkiem oczywistej omyłki, a podatnik podatku dochodowego posiada dowody księgowe odpowiadające warunkom, o których mowa w art. 228 ust. 2 Ustawy o podatku dochodowym. 2. Przepisy ust. 1 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia braku zapisów lub błędnych zapisów dotyczących kosztów uzyskania przychodu Zapisy w księdze dokonywane są w języku polskim i w walucie polskiej w sposób staranny, czytelny i trwały, na podstawie prawidłowych i rzetelnych dowodów. 2. Stwierdzone błędy w zapisach poprawia się przez: 1) skreślenie dotychczasowej treści i wpisanie nowej, z zachowaniem czytelności błędnego zapisu, oraz podpisanie poprawki i umieszczenie daty dokonania poprawki lub 2) wprowadzenie do księgi niewpisanych dowodów lub dowodów zawierających korekty błędnych zapisów. Zapisy zmniejszające przychody lub koszty mogą być dokonywane ze znakiem minus (-) lub kolorem czerwonym. 9. Nie wymaga zaksięgowania materiał powierzony przez zleceniodawcę. Jeżeli jednak podatnik podatku dochodowego nie może przedstawić dokumentu określającego zleceniodawcę, uważa się, że materiał został przez tego podatnika zakupiony bez udokumentowania Otrzymanie materiałów podstawowych i pomocniczych, zwanych dalej "materiałami", i towarów handlowych 3
4 musi być potwierdzone na dowodzie zakupu datą i podpisem osoby, która je przyjęła. 2. Jeżeli materiał lub towar handlowy, którego zakup - zgodnie z przepisami rozporządzenia - dokumentowany jest fakturami dostawców, został dostarczony do zakładu lub dokonano nim obrotu przed otrzymaniem faktury, należy sporządzić szczegółowy opis otrzymanego materiału (lub towaru handlowego), podając imię, nazwisko (firmę) i adres dostawcy, ilość i rodzaj oraz cenę jednostkową i wartość materiału (lub towaru handlowego) i dokonać zapisu w księdze na podstawie opisu. Opis musi być potwierdzony w sposób określony w ust. 1 oraz przechowywany jako dowód zakupu i połączony z nadesłaną następnie fakturą. Ewentualna różnica w stosunku do wartości podanej w fakturze musi być wpisana do księgi (ewidencji) w dniu otrzymania faktury. 3. Jeżeli podatnik podatku dochodowego otrzymał materiał lub towar handlowy oraz fakturę na ten materiał lub towar handlowy w tym samym miesiącu, opis, o którym mowa w ust. 2, dołącza do otrzymanej faktury, a zapisów w księdze dokonuje na podstawie otrzymanej faktury. 4. Podatnik podatku dochodowego może nie sporządzać opisu, o którym mowa w ust. 2, jeżeli zakup udokumentowany jest specyfikacją dostawcy, pod warunkiem że specyfikacja spełnia wymogi określone dla opisu. Przepisy ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio Zakup materiałów podstawowych oraz towarów handlowych musi być wpisany do księgi, z zastrzeżeniem 21, niezwłocznie po ich otrzymaniu, najpóźniej przed przekazaniem do magazynu, przerobu lub sprzedaży. 2. Zapisów dotyczących pozostałych wydatków dokonuje się, z zastrzeżeniem 14 i 21, jeden raz dziennie, po zakończeniu dnia, nie później niż przed rozpoczęciem działalności w dniu następnym, z uwzględnieniem zasad określonych rozdziałach ustawy o podatku dochodowym Podatnik podatku dochodowego jest obowiązany dokonywać zapisów w ewidencjach, o których mowa w art. 255 ust 1 pkt 2 i art. 260 ust. 1 pkt 1 Ustawy o podatku dochodowym, jeden raz dziennie po zakończeniu dnia, nie później niż przed rozpoczęciem działalności w dniu następnym. 2. Kwota udzielonej pożyczki i umownych odsetek oraz przyjęcie zastawionej rzeczy muszą być niezwłocznie wpisane do ewidencji, o której mowa w art. 260 ust. 1 pkt Podatnik podatku dochodowego jest obowiązany wypełnić karty przychodów pracowników najpóźniej w terminie przewidzianym dla przekazania zaliczki na podatek dochodowy od tych przychodów na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje właściwy organ podatkowy. 4. Podatnik podatku dochodowego jest obowiązany dokonać zapisów w ewidencjach, o których mowa w art. 256 ust. 1 oraz 258 ust.1 ustawy o podatku dochodowym, najpóźniej w miesiącu przekazania środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz wyposażenia do używania Zapisy w księdze dotyczące przychodów ze sprzedaży wyrobów, towarów handlowych i usług są dokonywane na podstawie wystawionych faktur, a w przypadku sprzedaży nieudokumentowanej fakturami - na podstawie wystawionego na koniec dnia dowodu wewnętrznego, w którym w jednej kwocie wykazana jest wartość tych przychodów za dany dzień, o ile nie jest prowadzona ewidencja sprzedaży lub ewidencja przy zastosowaniu kas rejestrujących. 2. Zapisów, o których mowa w ust. 1, dokonuje się jeden raz dziennie po zakończeniu dnia, nie później niż przed rozpoczęciem działalności w dniu następnym, z zastrzeżeniem 14 ust. 2 i 3 oraz Jeżeli w danym dniu podatnik podatku dochodowego wystawia wiele faktur, zapisów w księdze można dokonywać jedną sumą wynikającą z dziennego zestawienia tych faktur, zwanego dalej "zestawieniem sprzedaży". 4. Zestawienie sprzedaży powinno zawierać co najmniej następujące dane: datę i kolejny numer zestawienia, numery od-do faktur objętych zestawieniem, sumę zbiorczą tych faktur oraz podpis podatnika podatku dochodowego lub osoby, która sporządziła zestawienie. 5. Podatnicy podatku dochodowego prowadzący ewidencję, o której mowa w art. 255 ust. 1 pkt 2 Ustawy o podatku dochodowym, mogą dokonywać zapisów dotyczących przychodu, wykazanych w tej ewidencji, w jednej pozycji na koniec każdego miesiąca Podatnicy podatku dochodowego, którzy ewidencjonują obrót przy zastosowaniu kas rejestrujących, dokonują zapisów w księdze na podstawie danych wynikających z raportów dobowych, z zastrzeżeniem ust. 2, 4
5 skorygowanych o wartości dotyczące zwrotów towarów wynikające z odrębnych ewidencji. 2. Podatnicy podatku dochodowego, o których mowa w ust. 1, mogą dokonywać zapisów w księdze na koniec każdego miesiąca, w terminie określonym w 21 ust. 1, na podstawie danych wynikających z miesięcznych zestawień raportów dobowych. 3. Zestawienie, o którym mowa w ust. 2, powinno zawierać: numer kolejny wpisu, numer unikatowy pamięci fiskalnej kasy, numery i daty raportów dobowych, wynikającą z raportów łączną kwotę należności pomniejszoną o łączną kwotę podatku i skorygowaną o wartości dotyczące zwrotów towarów wynikające z odrębnych ewidencji. 4. Podatnicy podatku dochodowego, o których mowa w ust. 1, nie wpisują do księgi kwot wynikających z faktur dokumentujących dokonanie sprzedaży uprzednio zarejestrowanej przy zastosowaniu kas rejestrujących, natomiast są obowiązani do połączenia w sposób trwały zwróconych oryginałów paragonów fiskalnych z kopiami wystawionych faktur Jeżeli podatnik podatku dochodowego prowadzi odrębną ewidencję, o której mowa w art. 373 ustawy o podatku od towarów i usług zapisy w księdze dotyczące przychodów ze sprzedaży towarów i usług mogą być dokonywane na koniec miesiąca łączną kwotą wynikającą z miesięcznego zestawienia sporządzonego na podstawie danych wynikających z tej ewidencji. 2. Zestawienie, o którym mowa w ust. 1, powinno zawierać co najmniej następujące dane: datę i kolejny numer zestawienia, sumę przychodów ze sprzedaży pomniejszoną o należny podatek od towarów i usług oraz o wartość towarów i usług niestanowiącą przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym i powiększoną o przychody nieobjęte obowiązkiem ewidencjonowania dla celów podatku od towarów i usług. 16. Zapisy w księdze dotyczące pozostałych przychodów muszą być dokonywane na podstawie dowodów potwierdzających te przychody. 17. Zapisy w księdze dotyczące wydatków (kosztów) są dokonywane na podstawie dowodów, o których mowa w art. 228 ust. 2-5, art Ustawy o podatku dochodowym oraz w Podatnicy podatku dochodowego są obowiązani do sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów, zwanego dalej "spisem z natury", na dzień 1 stycznia, na koniec każdego roku podatkowego, na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego, a także w razie zmiany wspólnika, zmiany proporcji udziałów wspólników lub likwidacji działalności. 2. Spis z natury podlega wpisaniu do księgi także wówczas, gdy osoby prowadzące działalność gospodarczą sporządzają go za okresy miesięczne oraz gdy na podstawie odrębnych przepisów jego sporządzenie zarządził właściwy organ podatkowy. 3. W razie zawiadomienia właściwego organu podatkowego o likwidacji działalności, spisem z natury należy objąć również wyposażenie Spis z natury powinien być sporządzony w sposób staranny i trwały oraz zakończony i zaopatrzony w podpisy osób uczestniczących w spisie. 2. Spis z natury powinien zawierać co najmniej następujące dane: imię i nazwisko właściciela zakładu (nazwę firmy), datę sporządzenia spisu, numer kolejny pozycji arkusza spisu z natury, szczegółowe określenie towaru i innych składników wymienionych w 18, jednostkę miary, ilość stwierdzoną w czasie spisu, cenę w złotych i groszach za jednostkę miary, wartość wynikającą z przemnożenia ilości towaru przez jego cenę jednostkową, łączną wartość spisu z natury oraz klauzulę "Spis zakończono na pozycji...", podpisy osób sporządzających spis oraz podpis właściciela zakładu (wspólników), z tym że przy prowadzeniu: 1) księgarń i antykwariatów księgarskich - spisem z natury można obejmować jedną pozycją wydawnictwa o tej samej cenie, bez względu na nazwę i nazwisko autora, z podziałem na książki, broszury, albumy i inne; 2) działalności kantorowej - spisem z natury należy objąć niesprzedane wartości dewizowe; 3) działalności polegającej na udzielaniu pożyczek pod zastaw - spisem z natury należy objąć rzeczy zastawione 5
6 pod udzielone pożyczki; 4) działów specjalnych produkcji rolnej - spisem z natury należy objąć niezużyte w toku produkcji materiały i surowce oraz ilość zwierząt według gatunków z podziałem na grupy. 3. Spis z natury powinien obejmować również towary stanowiące własność podatnika podatku dochodowego, znajdujące się w dniu sporządzenia spisu poza zakładem tego podatnika, a także towary obce znajdujące się w zakładzie podatnika podatku dochodowego. Towary obce nie podlegają wycenie; wystarczające jest ilościowe ich ujęcie w spisie towarów z podaniem, czyją stanowią własność. 4. O zamiarze sporządzenia spisu z natury w innym terminie niż na dzień 1 stycznia, 31 grudnia oraz na dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej podatnicy podatku dochodowego są obowiązani zawiadomić w formie pisemnej właściwy organ podatkowy w terminie co najmniej siedmiu dni przed datą sporządzenia tego spisu Podatnik podatku dochodowego jest obowiązany wycenić materiały i towary handlowe objęte spisem z natury według cen zakupu lub nabycia albo według cen rynkowych z dnia sporządzenia spisu, jeżeli są one niższe od cen zakupu lub nabycia; spis z natury półwyrobów (półfabrykatów), wyrobów gotowych i braków własnej produkcji wycenia się według kosztów wytworzenia, a odpadów użytkowych, które w toku działalności utraciły swoją pierwotną wartość użytkową, wycenia się według wartości wynikającej z oszacowania uwzględniającego ich przydatność do dalszego użytkowania. 2. Spis z natury niesprzedanych wartości dewizowych wycenia się według cen zakupu z dnia sporządzenia spisu, a w dniu kończącym rok podatkowy - według cen zakupu, jednak w wysokości nie wyższej niż kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski w dniu kończącym rok podatkowy, a wartość rzeczy zastawionych - według ich wartości rynkowej. 3. Przy działalności usługowej i budowlanej produkcję niezakończoną wycenia się według kosztów wytworzenia, z tym że nie może to być wartość niższa od kosztów materiałów bezpośrednich zużytych do produkcji niezakończonej. 4. Produkcję zwierzęcą objętą spisem z natury wycenia się według cen rynkowych z dnia sporządzenia spisu, z uwzględnieniem gatunku, grupy i wagi zwierząt. 5. Spis z natury musi być wpisany do księgi według poszczególnych rodzajów jego składników lub w jednej pozycji (sumie), jeżeli na podstawie spisu zostało sporządzone odrębne, szczegółowe zestawienie poszczególnych jego składników. Zestawienie przechowuje się łącznie z księgą. 6. Podatnik podatku dochodowego jest obowiązany dokonać wyceny najpóźniej w terminie 14 dni od dnia zakończenia spisu z natury. 7. W razie przyjęcia wyceny towarów w kwocie niższej od ceny zakupu lub nabycia albo od kosztów wytworzenia, w szczególności z powodu uszkodzenia, wyjścia z mody, należy przy poszczególnych pozycjach uwidocznić również jednostkową cenę zakupu (nabycia) lub koszt wytworzenia. 8. Podatnik podatku dochodowego jest obowiązany dokonać wyceny, w tym wyposażenia objętego spisem z natury, sporządzonym na dzień likwidacji działalności, według cen zakupu W razie prowadzenia księgi przez biuro rachunkowe, zapisy są dokonywane w porządku chronologicznym na podstawie dowodów, o których mowa w art. 228 ust. 2-5, art Ustawy o podatku dochodowym oraz w 8-10, oraz sum miesięcznych przychodów wynikających z ewidencji, o której mowa w art. 255 ust. 1 pkt 2 Ustawy o podatku dochodowym, lub danych wynikających z zestawienia, o którym mowa w 14 ust. 2, przekazywanych przez podatnika podatku dochodowego zgodnie z postanowieniami umowy, w czasie zapewniającym prawidłowe i terminowe rozliczenia z budżetem, lecz nie później niż do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. 2. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do podatników podatku dochodowego prowadzących przedsiębiorstwa wielozakładowe. 3. Podatnicy podatku dochodowego mogą dokonywać wpisów do księgi na zasadach określonych w ust. 1 pod warunkiem prowadzenia równocześnie ewidencji, o której mowa w art. 255 ust. 1 pkt 2 Ustawy o podatku dochodowym. Warunek ten nie dotyczy podatników podatku dochodowego dokonujących sprzedaży dokumentowanej wyłącznie fakturami. 22. Podatnik podatku dochodowego posługujący się programem komputerowym, który nie zapewnia wydrukowania księgi, według wzoru określonego w załączniku nr 1 do rozporządzenia, jest obowiązany założyć księgę, o której 6
7 mowa w art. 254 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym. Po zakończeniu miesiąca należy sporządzić wydruk komputerowy zawierający podsumowanie zapisów za dany miesiąc i wpisać do odpowiednich kolumn księgi sumy miesięczne wynikające z tego wydruku W księdze podatnik podatku dochodowego jest obowiązany wykazać przychody zwolnione od tego podatku. 2. W księdze wykazuje się również kwoty kosztów uzyskania przychodów, które dotyczą przychodów zwolnionych od podatku dochodowego. 24 Rolnicy, o których mowa w art. 254 ust. 2 pkt 4 Ustawy o podatku dochodowym wypełniają w księdze tylko kolumny nr 1, 2, 3, 7, 9, 14, 15, 18. Rozdział 3 Przepisy końcowe 25. W księdze prowadzonej zgodnie z rozporządzeniem ujawnia się przychody i koszty odpowiednio uzyskane lub poniesione od dnia wejścia w życie rozporządzenia. 26. Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2013 r. 1) 2) 3) Minister Finansów kieruje działem administracji rządowej - finanse publiczne, na podstawie 1 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Prezesa Rady Ministrów z dnia 29 marca 2002 r. w sprawie szczegółowego zakresu działania Ministra Finansów (Dz. U. Nr 32, poz. 301, Nr 43, poz. 378 i Nr 93, poz. 834). Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2000 r. Nr 22, poz. 270, Nr 60, poz. 703, Nr 70, poz. 816, Nr 104, poz. 1104, Nr 117, poz i Nr 122, poz. 1324, z 2001 r. Nr 4, poz. 27, Nr 8, poz. 64, Nr 52, poz. 539, Nr 73, poz. 764, Nr 74, poz. 784, Nr 88, poz. 961, Nr 89, poz. 968, Nr 102, poz. 1117, Nr 106, poz. 1150, Nr 110, poz. 1190, Nr 125, poz i 1370 i Nr 134, poz. 1509, z 2002 r. Nr 19, poz. 199, Nr 25, poz. 253, Nr 74, poz. 676, Nr 78, poz. 715, Nr 89, poz. 804, Nr 135, poz. 1146, Nr 141, poz. 1182, Nr 169, poz. 1384, Nr 181, poz. 1515, Nr 200, poz i Nr 240, poz oraz z 2003 r. Nr 7, poz. 79, Nr 45, poz. 391, Nr 65, poz. 595, Nr 84, poz. 774, Nr 90, poz. 844, Nr 96 poz. 874, Nr 122, poz. 1143, Nr 135, poz i Nr 137, poz Zmiany wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2000 r. Nr 104, poz i Nr 122, poz. 1324, z 2001 r. Nr 74, poz. 784, Nr 88, poz. 961, Nr 125, poz i 1369 i Nr 134, poz. 1509, z 2002 r. Nr 141, poz. 1183, Nr 169, poz. 1384, Nr 172, poz i Nr 200, poz oraz z 2003 r. Nr 45, poz. 391, Nr 96, poz. 874, Nr 135, poz i Nr 137, poz
8 ZAŁĄCZNIK Nr 1 WZÓR Strona tytułowa podatkowej księgi przychodów i rozchodów PODATKOWA KSIĘGA PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW... imię i nazwisko (firma)... adres Rodzaj działalności UWAGA: Przed rozpoczęciem zapisów w księdze należy się szczegółowo zapoznać z przepisami rozporządzenia i objaśnieniami do tego załącznika. Kontrahent Przychód Lp. Data zdarzenia gospodarczego Nr dowodu księgowego imię i nazwisko (firma) adres Opis zdarzenia gospodarczego wartość sprzedan ych towarów i usług pozostałe przychod y Przychód zwolnion y razem przychód (7+8) zł gr zł gr zł gr zł. gr Suma strony Przeniesienie z poprzedniej strony Razem od początku roku Wydatki (koszty) Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu Koszty uboczne zakupu wynagrodz enia w gotówce i w naturze pozostałe wydatki Koszty dotyczące przychodó w zwolniony ch od podatku razem wydatki (13+14) zł gr zł gr zł gr zł gr zł gr zł gr zł. gr. Uwagi
9 OBJAŚNIENIA DO PODATKOWEJ KSIĘGI PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW 1. Przy dokonywaniu zapisów w księdze, wynikających z prowadzonych przez podatnika podatku dochodowego: a) ewidencji sprzedaży, b) ewidencji kupna i sprzedaży wartości dewizowych, c) ewidencji pożyczek i zastawionych rzeczy, d) ewidencji na potrzeby podatku od towarów i usług - nie wypełnia się kolumn 3-5 księgi. 2. Kolumna 1 jest przeznaczona do wpisania kolejnego numeru zapisów do księgi. Tym samym numerem należy oznaczyć dowód stanowiący podstawę dokonania zapisu. 3. W kolumnie 2 należy wpisywać dzień miesiąca wynikający z dokumentu stanowiącego podstawę dokonywania wpisu (datę poniesienia wydatku, otrzymania towaru lub uzyskania przychodu albo datę zestawienia sprzedaży). 4. W kolumnie 3 należy wpisywać numer faktury lub innego dowodu. Jeżeli zapisów dokonuje się na podstawie dziennego zestawienia sprzedaży, należy wpisywać numer zestawienia faktur. 5. Kolumny 4 i 5 są przeznaczone do wpisywania imion i nazwisk (nazw firm) oraz adresów kontrahentów (dostawców lub odbiorców), z którymi zawarte zostały transakcje dotyczące zakupu surowców, materiałów, towarów itp. lub sprzedaży wyrobów gotowych (towarów), gdy transakcje te udokumentowane są fakturami i paragonami. Kolumn tych nie wypełnia się w wypadku zapisów dotyczących przychodu ze sprzedaży na podstawie dziennych zestawień sprzedaży oraz dowodów wewnętrznych. 6. W kolumnie 6 należy wpisać rodzaje przychodów lub wydatków. Określenie to powinno zwięźle oddawać istotę dokonanego zdarzenia gospodarczego, np. zakup blachy, zapłata za niklowanie obręczy, wypłata wynagrodzeń za okres Kolumna 7 jest przeznaczona do wpisywania przychodów ze sprzedaży wyrobów (towarów handlowych) i sprzedaży usług. Podatnicy podatku dochodowego prowadzący działalność kantorową w kolumnie tej wpisują miesięczną kwotę przychodu (sprzedaży wartości dewizowych) wynikającą z ewidencji kupna i sprzedaży wartości dewizowych. W przypadku prowadzenia działalności polegającej na udzielaniu pożyczek pod zastaw (w lombardach) w kolumnie 7 wpisuje się na koniec miesiąca kwotę prowizji stanowiącą wartość spłaconych w danym miesiącu odsetek lub różnicę między kwotą uzyskaną ze sprzedaży zastawionych rzeczy a kwotą udzielonych pożyczek. 8. Kolumna 8 jest przeznaczona do wpisywania pozostałych przychodów, np. przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku, otrzymanych kar umownych, wynagrodzenia płatnika. 9. Kolumna 9 jest przeznaczona do wpisywania łącznej kwoty przychodów zwolnionych od podatku dochodowego. 10. Kolumna 10 jest przeznaczona do wpisywania łącznej kwoty przychodów zewidencjonowanych w kolumnach 7 i Kolumna 11 jest przeznaczona do wpisywania zakupu materiałów oraz towarów handlowych według cen zakupu. Podatnicy podatku dochodowego prowadzący działalność kantorową w kolumnie tej wpisują miesięczną kwotę zakupionych wartości dewizowych, wynikającą z ewidencji kupna i sprzedaży wartości dewizowych. 12. Kolumna 12 jest przeznaczona do wpisywania kosztów ubocznych związanych z zakupem, np. kosztów dotyczących transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze. 13. Kolumna 13 jest przeznaczona do wpisywania wynagrodzeń brutto wypłacanych pracownikom (w gotówce i w naturze). Wynagrodzenia w naturze, jeżeli przedmiotem świadczeń w naturze są rzeczy lub usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej pracodawcy, wpisuje się według przeciętnych cen stosowanych wobec innych odbiorców, a w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia. Wpisu dokonuje się: a) na podstawie listy płac lub innych dowodów, na których pracownik potwierdza własnym podpisem kwoty otrzymanych wynagrodzeń w gotówce i w naturze - w przypadku wypłaty wynagrodzenia w kasie, b) na podstawie innych dowodów, np. dowodu potwierdzającego przekazanie wynagrodzenia na rachunek pracownika - jeżeli wynagrodzenie nie jest wypłacane w kasie. 9
10 W kolumnie tej ewidencjonuje się również wynagrodzenia wypłacane osobom z tytułu umów zlecenia i umów o dzieło. 14. Kolumna 14 jest przeznaczona do wpisywania pozostałych kosztów (poza wymienionymi w kolumnach 11-13), z wyjątkiem kosztów, których zgodnie z rozdziałem 16 ustawy o podatku dochodowym nie uznaje się za koszty uzyskania przychodów. W kolumnie tej wpisuje się w szczególności takie wydatki, jak: czynsz za lokal, opłatę za energię elektryczną, gaz, wodę, c.o., opłatę za telefon, zakup paliw, wydatki dotyczące remontów, amortyzację środków trwałych, składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe pracowników w części finansowanej przez pracodawcę, składki na ubezpieczenie wypadkowe pracowników, wartość zakupionego wyposażenia. Wydatki z tytułu używania niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego, w tym także stanowiącego własność osoby prowadzącej działalność gospodarczą, dla potrzeb działalności gospodarczej podatnika podatku dochodowego należy wpisywać w tej kolumnie po zakończeniu miesiąca na podstawie miesięcznego zestawienia poniesionych wydatków wynikających z faktur zawierających numer rejestracyjny tego pojazdu. Suma wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, w poszczególnych miesiącach, ustalona od początku roku podatkowego, nie może przekraczać kwoty wynikającej z ewidencji przebiegu pojazdu za ten sam okres, to jest kwoty wynikającej z przemnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za jeden kilometr przebiegu, określonej w odrębnych przepisach przez właściwego ministra. Zapisów dotyczących kosztów podróży służbowej, w tym również diet właściciela oraz osób z nim współpracujących, dokonuje się na podstawie rozliczenia tych kosztów sporządzonego na dowodzie wewnętrznym, zwanym rozliczeniem podróży służbowej. Do rozliczenia należy dołączyć dowody (faktury) potwierdzające poszczególne wydatki. Jeżeli uzyskanie dowodu (faktury) nie było możliwe, pracownik musi złożyć pisemne oświadczenie o dokonanym wydatku i przyczynach braku jego udokumentowania. Nie wymagają udokumentowania fakturami diety oraz wydatki objęte ryczałtem, a także koszty przejazdu własnym samochodem pracownika. 15. Kolumna 15 jest przeznaczona do wpisywania łącznej kwoty kosztów dotyczących przychodów zwolnionych od podatku dochodowego. 16. Kolumna 16 jest przeznaczona do wpisywania łącznej kwoty wydatków wykazanych w kolumnach 13 i Podatnicy podatku dochodowego, o których mowa w art. 13 ust. 3 i art. 14 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, dokonują, po zakończeniu miesiąca, w którym nastąpiło przekroczenie wartości sprzedaży, zwalniającej od podatku od towarów i usług, korekty zapisów dotyczących kosztów uzyskania przychodów o tę część naliczonego podatku od towarów i usług, którą odliczają od podatku należnego. 18. Kolumna 17 jest wolna. W kolumnie tej można wpisywać inne zaszłości gospodarcze poza wymienionymi w kolumnach W kolumnie tej można również wpisywać wydatki odnoszące się do przychodów miesiąca lub roku następnego (lat następnych). 19. Kolumna 18 jest przeznaczona do wpisywania uwag co do treści zapisów w kolumnach Kolumna ta może być także wykorzystywana np. do wpisywania pobranych zaliczek, obrotu opakowaniami zwrotnymi. W kolumnie tej mogą być także ewidencjonowane przychody faktycznie przez podatnika podatku dochodowego otrzymane. W przypadku wyboru w następnym roku podatkowym opodatkowania w sposób określony w art. 143 ustawy o podatku dochodowym limit otrzymanych przychodów w poprzednim roku podatkowym w kwocie stanowiącej równowartość euro jest warunkiem korzystania z kwartalnego sposobu wpłacania tego podatku. 20. Po zakończeniu miesiąca wpisy dokonane w danym miesiącu należy podkreślić, a dane z kolumn 7-8, oraz 16 zsumować. Wynikłe z podsumowania kwoty należy podkreślić. Podatnik podatku dochodowego może pod podsumowaniem danego miesiąca wpisać w poszczególnych kolumnach sumy od początku roku do miesiąca poprzedzającego dany miesiąc i w kolejnej pozycji wpisać w poszczególnych kolumnach sumę od początku roku. 21. Jeżeli podatnik podatku dochodowego nie dokonuje podsumowania zapisów kolejnych miesięcy narastająco od początku roku, po zakończeniu roku podatkowego musi na oddzielnej stronie w księdze sporządzić zestawienie roczne. W tym celu należy wpisać do właściwych kolumn sumy z poszczególnych miesięcy i dodać je. 22. W celu ustalenia wartości poszczególnych składników spisu z natury materiałów i towarów handlowych według cen nabycia należy ustalić procentowy wskaźnik kosztów ubocznych zakupu (kolumna 12) w stosunku do ogólnej wartości zakupu towarów handlowych i materiałów zewidencjonowanych (w kolumnie 11) (suma kosztów ubocznych zakupu przemnożona przez 100 i podzielona przez wartość zakupu). O tak ustalony wskaźnik należy podwyższyć jednostkowy koszt zakupu, a następnie ustalić wartość poszczególnych składników spisu z natury. Podatnik podatku dochodowego może również dokonać wyceny wartości materiałów i towarów handlowych według cen zakupu, tj. bez podwyższenia tej ceny o wskaźnik kosztów ubocznych zakupu. 23. W celu ustalenia dochodu osiągniętego w roku podatkowym należy na oddzielnej stronie księgi: 1) ustalić wartość osiągniętego przychodu w roku podatkowym (kolumna 10); 2) ustalić wysokość poniesionych w roku podatkowym kosztów uzyskania przychodów w sposób następujący: a) do wartości spisu z natury na początek roku podatkowego doliczyć wartość zakupu towarów handlowych 10
11 (materiałów) z kolumn 11 i 12, a następnie pomniejszyć o wartość spisu z natury sporządzonego na koniec roku podatkowego, b) kwotę wynikającą z tego obliczenia powiększyć o kwotę wydatków z kolumny 16 oraz pomniejszyć o wartość wynagrodzeń w naturze w tej części, w której wydatki (koszty) związane z wynagrodzeniami w naturze zostały zaksięgowane w innych kolumnach księgi przychodów i rozchodów (np. w gastronomii koszty zakupu materiałów i towarów handlowych zużytych do przygotowania posiłków dla pracowników zostały wpisane w kolumnie 11); 3) wartość osiągniętego przychodu (kolumna 10) pomniejszyć o wysokość poniesionych w roku podatkowym kosztów uzyskania przychodu, obliczonych zgodnie z objaśnieniami zawartymi w pkt 2; wynikająca z tego obliczenia różnica stanowi kwotę dochodu osiągniętego w roku podatkowym. 24. Określony w ust. 23 sposób obliczenia dochodu dotyczy również podatników podatku dochodowego sporządzających spis z natury (np. na koniec miesiąca lub jeśli sporządzenie spisu z natury zarządził właściwy organ podatkowy). 25. Zasady określone w ust stosuje się odpowiednio w przypadku prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów w imieniu podatnika podatku dochodowego przez biuro rachunkowe. 11
12 UZASADNIENIE Projektowane rozporządzenie stanowi wykonanie delegacji ustawowej zawartej w art. 254 ust. 5 nowej ustawy o podatku dochodowym. Pomimo dążenia przez projektodawcę do maksymalnego zminimalizowania liczby aktów wykonawczych, regulacja dotycząca podatkowej księgi przychodów i rozchodów, z racji swej wagi i obszerności, musiała zostać umieszczona w odrębnym rozporządzeniu. Zabieg ten wpłynie niewątpliwie pozytywnie na czytelność regulacji oraz ułatwi jej stosowanie. Instytucja podatkowej księgi przychodów i rozchodów ma ponad dwudziestoletnią tradycję w III RP. Była ona sprawdzonym sposobem prowadzenia uproszczonej ewidencji w podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowa ustawa o podatku dochodowym włączyła część przepisów dotyczących podatkowej księgi przychodów i rozchodów do przepisów ustawowych, jednak większość przepisów dotyczących wspomnianej materii pozostała w dalszym ciągu przepisami aktów wykonawczych. Celem włączenia części przepisów dotyczących księgi do ustawy było podwyższenie ich rangi ze względu na istotność materii, którą regulują. Uczyniło to sytuację ich adresatów znacznie bardziej pewną. Regulacje dotyczące podatkowej księgi przychodów i rozchodów zostały zmienione w jak najmniejszym zakresie, koniecznym do zachowania wewnętrznej spójności kodyfikacji podatku dochodowego. Intencją projektodawcy jest bowiem maksymalne ograniczenie zmian w rozliczeniu podatku dochodowego w celu uwzględnienia tradycji oraz przyzwyczajeń podatników podatku dochodowego. Najważniejszymi zmianami w stosunku do poprzedniego stanu prawnego było ustanowienie obowiązku ujęcia w księdze przychodów zwolnionych od podatku oraz związanych z nimi kosztów uzyskania przychodów oraz ujednolicenie wzorów księgi dla wszystkich podatników podatku dochodowego. Rozdział 1 W rozdziale tym zawarte są przepisy ogólne opisywanego rozporządzenia. W 1 znajduje się regulacja określająca przedmiot rozporządzenia. Zgodnie z tym przepisem opisywane rozporządzenie określa sposób prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, szczegółowe warunki, jakim powinna odpowiadać ta księga, aby stanowiła dowód pozwalający na określenie zobowiązań podatkowych, szczegółowy zakres obowiązków związanych z jej prowadzeniem, oraz terminy zawiadomienia właściwego organu podatkowego o prowadzeniu księgi. W 2 zawarte zostało natomiast wyjaśnienie terminów pojawiających się w tym akcie wykonawczym. W stosunku do przepisów dotychczas obowiązującego rozporządzenia z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, z opisywanego rozporządzenia usunięte zostały przepisy dotyczące podmiotów zobowiązanych do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Regulacje te, z racji swej wagi, zostały przeniesione do ustawy o podatku dochodowym i stanowią obecnie jej integralną część (art. 254 ustawy o podatku dochodowym). Zabieg ten ma na celu podniesienie rangi przepisów określających podmioty zobowiązane do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Dzięki temu realizowany jest postulat pewności prawa, gdyż przepisy rangi ustawowej są, z racji trudności ich zmiany, znacznie mniej podatne na wszelkiego rodzaju manipulacje, niż przepisy aktów wykonawczych. Sytuacja ta daje podatnikom podatku dochodowego pewność co do obowiązków, które na nich ciążą. Rozdział 2 W rozdziale 2 znajdują się regulacje dotyczące sposobu prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów przez podatników podatku dochodowego. W stosunku do przepisów uprzednio obowiązującego rozporządzenia, w obecnej regulacji brak jest przepisów nakazujących określonym podatnikom podatku dochodowego prowadzenie ewidencji środków trwałych, ewidencji wyposażenia, karty przychodów, ewidencji kupna i sprzedaży wartości dewizowych oraz ewidencji pożyczek i zastawionych rzeczy. Regulacje te z uwagi na istotność materii zostały przeniesione do przepisów ustawy o podatku dochodowym. W obecnym 3 znajduje się regulacja umożliwiająca właściwemu organowi podatkowemu, w szczególnie uzasadnionych sytuacjach, na zwolnienie podatnika podatku dochodowego z obowiązku prowadzenia księgi lub z niektórych czynności z zakresu tych obowiązków. Regulacja ta daje możliwość uelastycznienia systemu prawnego i możność dostosowania jej do indywidualnej potrzeby podatnika podatku dochodowego. W 4 znajdują się regulacje uszczegóławiające sposób prowadzenia ewidencji sprzedaży określonej art. 255 ust. 1 pkt 2 Ustawy o podatku dochodowym. Z uwagi na szczegółowość regulacji niecelowe było umieszczanie jej w ustawie. Przepis 5 zawiera natomiast regulacje dotyczące sposobu prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a 6 określa dzień, na który podatnicy podatku dochodowego obowiązani są do założenia księgi lub 12
13 ewidencji sprzedaży, o której mowa w art. 255 ust. 1 pkt 2 Ustawy o podatku dochodowym, jeżeli mają obowiązek jej prowadzenia. Przepis 7 określa sytuacje, w których księga, pomimo tego, że nie spełnia przesłanek, określonych w art. 251 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym, niezbędnych do uznania jej za rzetelną na mocy tego przepisu z rzetelną zostaje uznana. W poprzednim stanie prawnym, materia regulowana obecnie w art. 251 ust. 3 wspomnianej ustawy, znajdowała się w przepisach rozporządzenia. Była ona jednak na tyle istotna, że celowe było nadanie jej rangi ustawowej. Przepisy techniczne pozostały materią aktu wykonawczego. W 8 zawarte są regulacje dotyczące technicznych aspektów prowadzenia księgi, takie jak sposób prowadzenia zapisów oraz sposób ich poprawiania. Regulacje dotyczące dowodów księgowych, z racji swej rangi stały się materią ustawową. Przepis 9 zawiera w sobie regulację szczególną dotyczącą księgowania materiału powierzonego przez zleceniodawcę. Przepis 10 określa sposób dokumentacji otrzymania przez podatnika materiałów podstawowych i pomocniczych oraz towarów handlowych, natomiast 11 reguluje moment w którym zakup materiałów podstawowych oraz towarów handlowych ma zostać wpisany do księgi. Przepis 12 dotyczy natomiast sposobu i terminu dokonywania wpisów w ewidencjach szczególnych określonych w tym paragrafie. Przepis 13 reguluje sposób dokonywania zapisów w księdze dotyczących przychodów ze sprzedaży wyrobów, towarów handlowych i usług. Przepis 14 opisywanego rozporządzenia reguluje sposób dokonywania zapisów w księgach na podstawie danych wynikających z raportów dobowych kas rejestrujących. Natomiast 15 dotyczy sytuacji szczególnej, gdy podatnik podatku dochodowego prowadzi ewidencję, o której mowa w art. 373 ustawy o podatku od towarów i usług. W przepisie tym regulowany jest sposób prowadzenia zapisów w księdze. Przepisy zawierają regulacje techniczne, dotyczące zasad i sposobu przeprowadzania spisu z natury. Przepis 21 zawiera regulacje dotyczące zasad prowadzenia księgi przez biuro rachunkowe, natomiast 22 reguluje sytuację, gdy podatnik podatku dochodowego posługuje się programem komputerowym, który nie zapewnia wydrukowania księgi, według wzoru określonego w załączniku nr 1 do rozporządzenia. Normy wynikające ze wskazanych powyżej przepisów pozostały niezmienione w stosunku do przepisów dotychczas obowiązującego rozporządzenia. Część regulacji, zawartych jednak dotychczas we wspomnianym akcie wykonawczym uznane zostało za materię zbyt istotną, aby regulowane były przepisami o randze podustawowej. Z tego powodu zostały one włączone do przepisów nowej ustawy o podatku dochodowym. Działanie to wpłynęło w sposób niewątpliwie pozytywny na zakres realizacji postulatu pewności prawa, gdyż podatnik podatku dochodowego nie zostanie zaskoczony nagłą zmianą przepisu o randze ustawowej, którego tryb i sposób zmian jest procedurą znacznie bardziej wymagającą, niż w przypadku zmiany rozporządzenia. Całkowicie nowym przepisem w projektowanym rozporządzeniu jest 23, który nakazuje podatnikom podatku dochodowego wykazać w księdze przychody zwolnione od podatku dochodowego oraz kwoty kosztów uzyskania tych przychodów. Celem wprowadzenia tego przepisu jest umożliwienie monitoringu zakresu oraz skali zwolnień od tego podatku, co jest niezbędne dla zwiększenia jego efektywności fiskalnej. Obowiązek ich wykazania nie będzie dla podatnika podatku dochodowego nadmiernym ciężarem, gdyż nie skomplikuje on sposobu rozliczenia. Przychody te i koszty nie będą sumowane z innymi pozycjami, a na ich wykazanie utworzone zostały nowe kolumny we wzorze księgi zawartym w załączniku nr 1 do rozporządzenia. W 24 zawarta jest regulacja wskazująca rolnikom, o których mowa w art. 254 ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym wypełnienie konkretnych pól w jednolitym wzorze księgi, obowiązującym dla wszystkich podatników. Przepis ten ma na celu uczynienie prowadzenia księgi bardziej przejrzystym oraz uniezależnienie wzoru księgi od rodzaju działalności, wykonywanej przez podatnika podatku dochodowego. W związku z powyższym, zrezygnowano w niniejszej regulacji z odrębnego wzoru księgi dla podatników podatku dochodowego będących rolnikami. Należy również nadmienić, że wzór księgi został zmieniony w sposób wymagany przez opisywane rozporządzenie. Dodane zostały kolumny nr 9 i 15, przeznaczone odpowiednio do wpisywania dochodów zwolnionych od podatku dochodowego oraz kosztów uzyskania przychodów zwolnionych od tego podatku. Objaśnienia do wzoru księgi również zostały przystosowane do obecnego brzmienia przepisów. 13
14 OCENA SKUTKÓW WEJŚCIA W ŻYCIE PRZEPISÓW ROZPORZĄDZENIA Projekt zawiera pozytywne rozwiązania dla podatników podatku dochodowego oraz nie zmienia w sposób istotny dotychczasowych regulacji stosowanych w znoszonych podatkach dochodowych. 1. Podmioty, na które oddziałuje akt normatywny Rozporządzenie skierowane jest do wszystkich podatników podatku dochodowego. 2. Konsultacje społeczne Projekt nie został przedstawiony do konsultacji społecznych. Zgodnie z ustawą z dnia 7 lipca 2005 r. o działalności lobbingowej w procesie stanowienia prawa (Dz.U. Nr 169, poz. 1414, z późn. zm.) projekt zostanie zamieszczony na stronach Biuletynu Informacji Publicznej Ministerstwa Finansów Od tego momentu każdy będzie mógł zgłosić zainteresowanie pracami nad projektem (art. 7 ust. 1 ustawy). 3. Wpływ aktu normatywnego na sektor finansów publicznych, w tym budżet państwa i jednostek samorządu terytorialnego Samo wejście w życie przepisów rozporządzenia nie wywiera skutków w zakresie budżetu państwa i jednostek samorządu terytorialnego. Wprowadzenie przepisów ma na celu jedynie uporządkowanie i uproszczenie systemu podatku dochodowego. 4. Wpływ aktu normatywnego na rynek pracy Rozporządzenie nie będzie miało wpływu na rynek pracy w Polsce. 5. Wpływ aktu normatywnego na konkurencyjność gospodarki i przedsiębiorczość, w tym na funkcjonowanie przedsiębiorstw Wejście w życie przepisów rozporządzenia nie wywiera skutków w zakresie konkurencyjności gospodarki i przedsiębiorczości. 6. Wpływ aktu normatywnego na sytuację i rozwój regionalny Rozporządzenie nie wpływa bezpośrednio na sytuację i rozwój regionalny. 7. Wstępna ocena zgodności projektu z prawem Unii Europejskiej Projekt rozporządzenia jest zgodny z prawem Unii Europejskiej. 14