Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/ibpb-1-1-4511-391-15-zk
Timestamp: 2018-02-22 16:12:07+00:00
Document Index: 45754309

Matched Legal Cases: ['art. 10', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 14']

Czy dochód ze sprzedaży udziału przypadającego Wnioskodawcy we współwłasności będzie opodatkowany zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako związany z działalnością gospodarczą?
IBPB-1-1/4511-391/15/ZKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 23 czerwca 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 1 lipca 2015 r.), uzupełnionym 30 września 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie określenia źródła przychodu ze sprzedaży wskazanych we wniosku nieruchomości gruntowych – jest prawidłowe.
W dniu 1 lipca 2015 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, m.in. dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie określenia źródła przychodu ze sprzedaży wskazanych we wniosku nieruchomości gruntowych. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 9 września 2015 r. Znak: IBPB-1-1/4511-391/15/ZK, IBPP1/4512-559/15/LSz wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 30 września 2015 r.
W listopadzie 2011 r. na podstawie aktu notarialnego, na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej, Wnioskodawca zakupił działkę z przeznaczeniem na prowadzoną przez niego indywidualną działalność gospodarczą. Faktury dokumentujące sprzedaż były wystawione na firmę Wnioskodawcy. Wnioskodawca prowadzi tylko działalność opodatkowaną, dlatego VAT wykazany na fakturach odliczył, a działki przyjął do ewidencji środków trwałych w cenie nabycia w kwocie 157.486,20 zł. Wnioskodawca planował wybudowanie budynku dla potrzeb działalności gospodarczej. Na środkach trwałych w budowie w bilansie firmy figurują nakłady na ogrodzenie i przyłącze do sieci energetycznej ww. działki w wysokości 68.788,35 zł, w tym: 63.272,27 zł nakłady poniesione w 2013 r. i 5.516,08 zł w 2014 r. Wnioskodawca odliczył VAT. Powyższe wydatki nie stanowiły kosztów w firmie - grunty i środki trwałe w budowie nie podlegają amortyzacji.
Trwa okres uprawomocnienia się wyroku rozwodowego i wkrótce wygaśnie wspólnota majątkowa, podział majątku dorobkowego może się przedłużać, a w działalności gospodarczej Wnioskodawca nie może swobodnie dysponować składnikami, których będzie współwłaścicielem w części ułamkowej (bez zgody współwłaściciela). W przyszłości może się zdarzyć, że Wnioskodawca wykreśli z działalności 1/2 wartości nieruchomości i nakładów na środki trwałe, którymi nie ma prawa dysponować, tak jak do tej pory, a w późniejszym okresie każdy z małżonków sprzeda swój udział we współwłasności.
W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 27 września 2015 r., wskazano m.in., że:
od 9 maja 1994 r. Wnioskodawca prowadzi samodzielnie działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej drobnych wyrobów metalowych PKD 47.52.Z (w całości opodatkowaną podatkiem od towarów i usług),
Wnioskodawca wraz z żoną kupił nieruchomość, obejmującą wg ewidencji gruntu, działki o numerach: 365/104 o powierzchni 0,1504 ha zabudowaną budynkiem gospodarczym wymagającym remontu, niezabudowane: nr 365/107 o powierzchni 0,15 ha, 365/110 o powierzchni 0,0060 ha, udział do 2/3 części działki 365/106 o powierzchni 070288 ha stanowiącej drogę dojazdową do ww. działek,
wg wypisu z planu zagospodarowania przestrzennego działki 365/104, 365/106, 365/107 przeznaczone są pod tereny usług komercyjnych, a działka 365/110 pod tereny budownictwa mieszkaniowego jednorodzinnego,
ww. nieruchomość zakupiono z przeznaczeniem na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, a stosowne oświadczenie w tym zakresie umieszczono w § 3 aktu notarialnego dokumentującego nabycie nieruchomości. Zakupu dokonano z majątku wspólnego i dlatego żona Wnioskodawcy figuruje w akcie notarialnym,
żona Wnioskodawcy nie wykorzystywała w żaden sposób tej nieruchomości,
działki wprowadzono do ewidencji środków trwałych w dniu 23 listopada 2011 r. (akt notarialny z 21 listopada 2011 r.) - każdy numer wg ewidencji gruntu, jako odrębna pozycja w ewidencji środków trwałych,
w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca planował wybudowanie budynku z przeznaczeniem na własny sklep, magazyn (prowadzi działalność w wynajmowanym lokalu) i na wynajem. Prowadził prace porządkowe na zakupionym gruncie. Po usunięciu gruzu z uszkodzonych ścian zamierzał rozpocząć remont w zakupionym budynku. W czasie prac porządkowych doszło do zawalenia budynku i wg opinii rzeczoznawcy budynek nadawał się tylko do rozbiórki. Wnioskodawca usunął gruz, uporządkował i wyrównał teren. W dniu 21 marca 2012 r. rozburzony budynek został wykreślony z ewidencji gruntów i budynków. Koszty z tym związane Wnioskodawca zaliczył jako koszty okresu, w którym zostały poniesione.
przyłącze do sieci elektroenergetycznej do granicy nieruchomości) Obiekty inżynierii lądowej i wodnej - rodzaj 210 KŚT, w 2013 r. nakłady 7.750 zł, w 2014 r. nakłady 5.516,08 zł,
ogrodzenie, jedno dla całej nieruchomości - Obiekty inżynierii lądowej i wodnej - rodzaj 291 KŚT - jedna strona od wspólnej drogi dojazdowej nie została ogrodzona - nakłady w kwocie 55.522,27 zł poniesione w 2013 r. Powstające w wyniku prowadzonych prac obiekty nie są klasyfikowane w PKOB, ogrodzenie i przyłącze do sieci elektroenergetycznej zmienia charakter nieruchomości na uzbrojoną, ale nie czyni jej zabudowaną w rozumieniu prawa budowlanego. Coraz mniejsza opłacalność prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej była przyczyną wstrzymania prac inwestycyjnych.
ww. nakłady poniesione w 2013 i 2014 r. figurują w księgach firmy, jako środki trwałe w budowie - nie zostały oddane do używania, ponieważ jako niezakończone nie spełniają definicji środka trwałego. Od marca 2014 r. nie prowadzono żadnych prac inwestycyjnych, nieruchomość nie była wykorzystywana w działalności, nie była również wynajmowana. Nie poniesiono żadnych nakładów na ulepszenie środków trwałych.
żona Wnioskodawcy prowadzi wraz z nim działalność w formie spółki cywilnej, nie prowadzi samodzielnie działalności gospodarczej,
w dniu 7 lipca 2015 r. uprawomocnił się wyrok w sprawie rozwodu i z mocy prawa wspólność małżeńska zamieniła się we współwłasność ułamkową i od tego dnia Wnioskodawca nie może rozporządzać majątkiem dorobkowym, jak właściciel, o czym został powiadomiony w wezwaniu do wyceny majątku, wg stanu na dzień rozwodu,
nieruchomość, która obejmuje cztery numery działek w ewidencji gruntu, zakupiona w 2011 r. wg aktu notarialnego będzie podlegała sprzedaży w całości łącznie z nakładami,
obecnie w działalności gospodarczej Wnioskodawca nie wykorzystuje ww. nieruchomości, do kosztów uzyskania przychodu nie zaliczył żadnych wydatków związanych z nabyciem nieruchomości - cena zakupu i koszt związany w nabyciem stanowią wartość początkową gruntu - grunty nie podlegają amortyzacji. Nakłady na ogrodzenie i przyłącze do sieci, jako niezakończone i nie ujęte w ewidencji środków trwałych również nie generowały kosztów podatkowych.
oświadczenie żony Wnioskodawcy o zgodzie na wykorzystywanie nieruchomości w jego działalności gospodarczej straciło moc w dniu uprawomocnienia się rozwodu. Obecnie Wnioskodawca nie używa w działalności tej nieruchomości, czyli nie czerpie korzyści z majątku, którym nie może dysponować jak właściciel.
podział majątku nastąpi na pewno po rozwodzie, ale w bliżej nieokreślonym terminie. Wydanie nieruchomości w części przypadającej jego byłej żonie nastąpi w dniu, w którym wystąpi ona o wydanie rzeczy lub w momencie sprzedaży.
Czy dochód ze sprzedaży przypadającego Wnioskodawcy udziału we współwłasności będzie opodatkowany zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako związany z działalnością gospodarczą...
(pytanie oznaczone Nr 2)
Zdaniem Wnioskodawcy, zaprzestanie wykorzystywania majątku prywatnego osoby fizycznej w działalności gospodarczej prowadzonej indywidualnie nie rodzi skutków na gruncie ww. ustawy. Wnioskodawca uważa, że tylko sprzedaż nieruchomości pozwoli zaakceptować jej wartość przyjętą do rozliczenia, a w takim przypadku on i jego była żona sprzedają swój udział we współwłasności. Żaden przepis nie określa sposobu ani terminu kiedy powinno nastąpić przeniesienie majątku z działalności do majątku prywatnego i czy musi nastąpić. Przychód ze sprzedaży stanowiący 1/2 ceny uzgodnionej z kupującym będzie dla niego przychodem z działalności gospodarczej, w oparciu o art. 10 ust. l pkt 3 ww. ustawy.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), odrębnymi źródłami przychodów są:
odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (...); w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Natomiast stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych – wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
Z kolei w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, odrębnym źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, o ile zbycie to następuje w warunkach określonych w tym przepisie.
Z przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego wynika m.in., że Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, w zakresie sprzedaży detalicznej drobnych wyrobów metalowych. W listopadzie 2011 r. w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, zakupił nieruchomości gruntowe, w tym jedną zabudowaną budynkiem gospodarczym, z przeznaczeniem na potrzeby prowadzonej indywidualnie działalności gospodarczej. W dniu 23 listopada 2011 r. ww. składniki majątku wprowadził do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Wnioskodawca planował wybudowanie budynku z przeznaczeniem na własny sklep, magazyn (prowadzi działalność w wynajmowanym lokalu) i na wynajem. Prowadził prace porządkowe na zakupionym gruncie. W czasie prac porządkowych doszło do zawalenia budynku i wg opinii rzeczoznawcy budynek nadawał się tylko do rozbiórki. Wnioskodawca poniósł nakłady na ogrodzenie i przyłącze do sieci energetycznej w wysokości 68.788,35 zł (w tym: 63.272,27 zł nakłady poniesione w 2013 r. i 5.516,08 zł w 2014 r.). Od marca 2014 r. nie prowadzono żadnych prac inwestycyjnych, nieruchomości gruntowe nie były wykorzystywane w działalności, nie była również wynajmowane. W dniu 7 lipca 2015 r. uprawomocnił się wyrok w sprawie rozwodu i z mocy prawa wspólność małżeńska obejmująca ww. nieruchomości zamieniła się we współwłasność w częściach ułamkowych. Wnioskodawca zamierza sprzedać udział w ww. nieruchomościach gruntowych, wraz z poczynionymi nakładami.
Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że przychód ze sprzedaży udziału we wskazanych we wniosku nieruchomościach gruntowych wraz z nakładami poniesionymi na tych nieruchomościach, należy zaliczyć do źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Skoro bowiem przedmiotowe nieruchomości stanowiły środki trwałe, ujęte w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, to ich sprzedaż będzie generować przychód, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W świetle powołanych przepisów i w odniesieniu do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > IBPB-1-1/4511-391/15/ZK