Source: https://interpretacje-podatkowe.org/swiadczenie-uslug/ibpp1-4512-134-16-es
Timestamp: 2017-10-22 02:44:53+00:00
Document Index: 64276421

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 68', 'art. 68', 'art. 68', 'art. 83', 'art. 68', 'art. 83', 'art. 82', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 44', 'art. 132', 'art. 83', 'art. 82', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 3', 'art. 83', 'art. 90', 'art. 14', 'art. 68', 'art. 68', 'art. 68', 'art. 68', 'art. 68', 'art. 68', 'art. 83', 'art. 6', 'art. 68', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43']

Zwolnienie od podatku świadczonych przez Wnioskodawcę usług, na które otrzymał akredytację
IBPP1/4512-134/16/ESinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 lutego 2016 r. (data wpływu 17 lutego 2016 r.), uzupełnionym pismem z 4 maja 2016 r. (data wpływu 10 maja 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku świadczonych przez Wnioskodawcę usług, na które otrzymał akredytację – jest prawidłowe.
W dniu 17 lutego 2016 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku świadczonych przez Wnioskodawcę usług, na które otrzymał akredytację.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 4 maja 2016 r. (data wpływu 10 maja 2016 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 29 kwietnia 2016 r. znak: IBPP1/4512-134/15/ES.
Wnioskodawca (Spółka cywilna ...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej „podatek VAT”).
W dniu 15 października 2015 r. (...) Kurator Oświaty wydał decyzję (dalej „Decyzja”), którą przyznał „akredytację (nazwa Wnioskodawcy), prowadzonej w ramach działalności oświatowej, na część prowadzonego kształcenia ustawicznego w formach pozaszkolnych w zakresie kursów (dalej „Akredytacja”):
Decyzja wydana została na podstawie art. 68b ust. 1, 2, 3 i 8 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty oraz § 16 Rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej i Sportu z dnia 20 grudnia 2003 r. w sprawie akredytacji placówek i ośrodków prowadzących kształcenie ustawiczne w formach pozaszkolnych. Decyzja stała się ostateczna z dniem 4 listopada 2015 r.
W uzasadnieniu Decyzji (...) Kurator Oświaty między innymi wskazał, iż „zgodnie z art. 68b ust. 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty placówki kształcenia ustawicznego, o których mowa w art. 68a ust. 1 pkt 2 ustawy prowadzące kształcenie w formach pozaszkolnych mogą uzyskać akredytację, stanowiącą potwierdzenie spełniania określonych wymogów i zapewnienie wysokiej jakości prowadzonego kształcenia. Przepis powyższy stosuje się także do działalności oświatowej, o której mowa w art. 83a ust. 2 ustawy. Akredytacja może obejmować całość lub część prowadzonego kształcenia. Akredytację przyznaje kurator oświaty właściwy dla siedziby placówki, w drodze decyzji administracyjnej wydanej, po przeprowadzeniu przez powołany przez niego zespół, oceny działalności danej placówki w zakresie określonym w ust. 3 tegoż artykułu.”
W postępowaniu o przyznanie Akredytacji powołany został stosowny Zespół Akredytacyjny, którego ustalenia dały podstawę do uznania w Decyzji, iż „placówka spełnia tym samym warunki określone w art. 68b ust. 3 ustawy o systemie oświaty, szczegółowo określone w § 4 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej i Sportu z dnia 20 grudnia 2003 r. w sprawie akredytacji placówek i ośrodków prowadzących kształcenie ustawiczne w formach pozaszkolnych.”
W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności świadczone są między innymi usługi - kursy objęte wskazaną powyżej Akredytacją.
Działalność Wnioskodawcy jest działalnością, o której mowa w przytoczonym w Decyzji art. 83a ust. 2 ustawy o systemie oświaty, czyli placówka nie posiada wpisu do prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego ewidencji, o której mowa w art. 82 i nn wskazanej ustawy, a więc nie jest jednostką objęta systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit a Ustawy o VAT, ani nie posiada statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk, czy też jednostki badawczo-rozwojowej, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b Ustawy o VAT.
Oba akredytowane kursy, to jest P. (dalej „Studium”) oraz S. (dalej „Szkoła”) stanowią szkolenia kształcące dla przyszłych i już pracujących w zawodzie psychoterapeutów oraz socjoterapeutów, jak również osób zainteresowanych wykorzystaniem w swojej pracy metody psychoterapii psychodynamicznej.
Uczestnikami obu kursów są osoby dorosłe (pełnoletnie), które posiadają wyższe wykształcenie. Wnioskodawca nie świadczy usług, które w całości byłyby finansowane ze środków publicznych w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. c Ustawy o VAT.
Osoby, które ukończyły Szkołę mogą ubiegać się o certyfikat psychoterapeuty wydawany przez Polskie Towarzystwo Psychologiczne, Polskie Towarzystwo Psychiatryczne, Polskie Towarzystwo Psychoterapii Psychodynamicznej oraz Europejskie Towarzystwo Psychoterapii.
Szkoła (...) jest atestowana przez Polskie Towarzystwo Psychologiczne, Polskie Towarzystwo Psychoterapii Psychodynamicznej oraz jest w trakcie procedury atestacyjnej w Polskim Towarzystwie Psychiatrycznym.
Studium (...) spełnia kryteria atestacyjne w Polskim Towarzystwie Psychoterapii oraz Polskim Towarzystwie Socjoterapii.
Osoby, które ukończyły Studium mogą ubiegać się o certyfikat socjoterapeuty Polskiego Towarzystwa Psychologicznego, Polskiego Towarzystwa Socjoterapii lub Rekomendację Trenera I lub II stopnia Polskiego Towarzystwa Psychologicznego.
Czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi, na które otrzymał Akredytację od Kuratora Oświaty mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w związku z brzmieniem art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b Ustawy o VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi, na które otrzymał Akredytację Kuratora Oświaty mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w związku z brzmieniem art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b Ustawy o VAT.
Niniejsze zwolnienie od podatku VAT jest zwolnieniem o charakterze przedmiotowo-podmiotowym, a przesłanki do jego spełnienia należy interpretować w sposób ścisły:
Przesłanka o charakterze przedmiotowym, a więc świadczone przez Wnioskodawcę usługi muszą być usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego (innymi niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 Ustawy o VAT),
Przesłanka o charakterze podmiotowym, a więc usługi te muszą być świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty i zwolnienie to przysługuje wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją.
Obie ww. przesłanki do zwolnienia świadczonych usług zostały przez Wnioskodawcę spełnione, a to poprzez:
Z opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca nie spełnia przesłanek do skorzystania ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 26 Ustawy o VAT, ponieważ nie posiada odpowiedniego statusu, o którym mowa w tym punkcie, a więc należy dokonać analizy, czy świadczone przez Wnioskodawcę akredytowane usługi w ramach Studium i Szkoły są usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Odpowiedź jest twierdząca, ponieważ aby uznać świadczone usługi za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego należy wykazać, iż dla wykonywania zawodu wymagane jest na przykład posiadanie odpowiednich kwalifikacji potwierdzonych odpowiednimi dokumentami, które można uzyskać po skorzystaniu ze świadczonych usług, co ma miejsce w przypadku Wnioskodawcy (możliwość uzyskania certyfikatów zawodowych opisanych w poz. 80 Wniosku - opis stanu faktycznego).
Wyżej wymienione certyfikaty psychoterapeuty wymagane są między innymi przez Narodowy Fundusz Zdrowia, który finansuje, na zasadach odrębnie określonych, świadczenia zdrowotne wykonywane przez osobę spełniającą ustalone wymogi, natomiast certyfikaty socjoterapeuty i Rekomendacja Trenera I lub II stopnia wymagane są w placówkach opieki nad dziećmi, w świetlicach środowiskowych, socjoterapeutycznych, domach dziecka, ośrodkach wychowawczych, resocjalizacyjnych, poradniach psychologiczno-pedagogicznych.
Dodatkowo należy wskazać, iż od dnia 1 lipca 2011 r. obowiązuje rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r., ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 77, s. 1). Zgodnie z art. 44 tegoż rozporządzenia, usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 2006/112/WE obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia. W przypadku Wnioskodawcy mamy do czynienia z usługami kształcenia związanymi z zawodem psychoterapeuty oraz zawodem socjoterapeuty.
Powyższe potwierdza również definicja legalna zawodu „psychoterapeuta” zawarta w par. 2 ust. 1 pkt 31 Zarządzenia Nr 83/2008/DSOZ Prezesa Narodowego Funduszu Zdrowia z dnia 14 października 2008 r. w sprawie określenia warunków zawierania i realizacji umów w rodzaju opieka psychiatryczna i leczenie uzależnień, a to „psychoterapeuta” - osoba, która ukończyła studia wyższe, posiada zaświadczenie o ukończeniu atestowanego lub rekomendowanego szkolenia w zakresie psychoterapii i może prowadzić psychoterapię. Dokumentem potwierdzających uzyskanie kwalifikacji psychoterapeuty (do czasu wydania odrębnych przepisów określających umiejętności psychoterapeutów) jest certyfikat Polskiego Towarzystwa Psychiatrycznego lub Polskiego Towarzystwa Psychologicznego.
Końcowo, zawód psychoterapeuty i zawód socjoterapeuty są między innymi ujęte w klasyfikacji zawodów (psychoterapeuta pod pozycją 229905, a socjoterapeuta pod pozycją 235202 wraz z pedagogiem resocjalizacji) określonej w Rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania. Klasyfikacja ta stosowana jest między innymi w zakresie szkolenia zawodowego (§ 2 pkt 2 wskazanego rozporządzenia).
Jak wynika z opisu stanu faktycznego w poz. 80 Wniosku, Wnioskodawca uzyskał Akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty w zakresie usług Studium i Szkoły, a przepisy Ustawy o VAT nie wskazują na konkretną akredytację, którą należy uzyskać, aby usługi świadczone w jej ramach były zwolnione z podatku VAT. Regulacja ta stawia jedynie wymóg uzyskania akredytacji wydanej w rozumieniu przepisów o systemie oświaty oraz nakazuje, aby dane usługi były objęte akredytacją, co zostało przez Wnioskodawcę wykazane w niniejszym Wniosku, a więc spełniona jest również ta przesłanka konieczna do zwolnienia świadczonych usług z podatku VAT.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca (Spółka cywilna) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
W dniu 15 października 2015 r. (...) Kurator Oświaty wydał decyzję, którą przyznał „akredytację Wnioskodawcy, prowadzonej w ramach działalności oświatowej, na część prowadzonego kształcenia ustawicznego w formach pozaszkolnych w zakresie kursów:
Działalność Wnioskodawcy jest działalnością, o której mowa w art. 83a ust. 2 ustawy o systemie oświaty, czyli placówka nie posiada wpisu do prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego ewidencji, o której mowa w art. 82 i następnych wskazanej ustawy, a więc nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit a Ustawy o VAT, ani nie posiada statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk, czy też jednostki badawczo-rozwojowej, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi, na które otrzymał akredytację mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b ustawy o VAT.
Odnosząc przedstawiony wyżej stan faktyczny do powołanych w sprawie przepisów prawa stwierdzić należy, że prowadzone przez Wnioskodawcę kursy: P. oraz S., nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT. Wnioskodawca stwierdził bowiem, że nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, nie posiada statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk, czy też jednostki badawczo-rozwojowej, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym.
Analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego wskazać należy, że kursy: P. oraz S. spełniają definicję usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT, bowiem jak wskazał Wnioskodawca ww. kursy stanowią szkolenia kształcące dla przyszłych i już pracujących w zawodzie psychoterapeutów oraz socjoterapeutów, jak również osób zainteresowanych wykorzystaniem w swojej pracy metody psychoterapii psychodynamicznej. Osoby, które ukończyły Szkołę mogą ubiegać się o certyfikat psychoterapeuty wydawany przez Polskie Towarzystwo Psychologiczne, Polskie Towarzystwo Psychiatryczne, Polskie Towarzystwo Psychoterapii Psychodynamicznej oraz Europejskie Towarzystwo Psychoterapii, natomiast osoby, które ukończyły Studium mogą ubiegać się o certyfikat socjoterapeuty Polskiego Towarzystwa Psychologicznego, Polskiego Towarzystwa Socjoterapii lub Rekomendację Trenera I lub II stopnia Polskiego Towarzystwa Psychologicznego.
Jednakże sam fakt, że świadczone usługi są usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego jest niewystarczający dla objęcia ich zwolnieniem od podatku, jednocześnie musi być bowiem spełniony jeden z dodatkowych warunków przewidzianych w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy VAT. Mianowicie usługi te muszą być:
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca nie wskazał form i zasad przewidzianych w odrębnych przepisach na podstawie których prowadzi przedmiotowe kursy, podał natomiast, że nie świadczy usług, które w całości byłyby finansowane ze środków publicznych lecz posiada akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, którą objęte są oba kursy, o których mowa we wniosku.
Zgodnie z art. 2 pkt 3a ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t.j. z 2015 r. Dz.U. poz. 2156 ze zm.), system oświaty obejmuje placówki kształcenia ustawicznego, placówki kształcenia praktycznego oraz ośrodki dokształcania i doskonalenia zawodowego, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych.
Stosownie do art. 3 pkt 16 ww. ustawy, przez kształcenie ustawiczne należy rozumieć kształcenie w szkołach dla dorosłych, a także uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych przez osoby, które spełniły obowiązek szkolny.
Zgodnie a art. 83a ust. 2 ww. ustawy, działalność oświatowa nieobejmująca prowadzenia szkoły, placówki, zespołu, o którym mowa w art. 90a ust. 1, lub innej formy wychowania przedszkolnego, o której mowa w przepisach wydanych na podstawie art. 14a ust. 7, może być podejmowana na zasadach określonych w przepisach ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz.U. z 2015 r. poz. 584, z późn. zm.).
Należy zauważyć, że kwestie dotyczące akredytacji regulują również przepisy ustawy o systemie oświaty.
I tak, zgodnie z art. 68b ust. 1 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 20 grudnia 2015 r., placówki i ośrodki, o których mowa w art. 68a ust. 1 pkt 2, prowadzące kształcenie ustawiczne w formach pozaszkolnych, mogą uzyskać akredytację, stanowiącą potwierdzenie spełniania określonych wymogów i zapewniania wysokiej jakości prowadzonego kształcenia. Akredytacja może obejmować całość lub część prowadzonego kształcenia.
W myśl art. 68b ust. 2 ww. ustawy, akredytację przyznaje kurator oświaty właściwy dla siedziby placówki lub ośrodka, w drodze decyzji administracyjnej wydawanej po przeprowadzeniu przez zespół powołany przez kuratora oświaty oceny działalności danej placówki lub ośrodka w zakresie określonym w ust. 3.
Stosownie do art. 68b ust. 4 ww. ustawy, w postępowaniu o uzyskanie akredytacji kurator oświaty uwzględnia również wyniki nadzoru pedagogicznego sprawowanego nad placówką lub ośrodkiem.
Na podstawie art. 68b ust. 5 ww. ustawy, kurator oświaty, w drodze decyzji administracyjnej, może cofnąć akredytację, jeżeli stwierdzi niespełnianie przez placówkę lub ośrodek warunków wymaganych do uzyskania akredytacji.
W myśl art. 68b ust. 8 ww. ustawy, przepisy ust. 1-7 stosuje się również do placówek niepublicznych prowadzonych zgodnie z przepisami rozdziału 8, działalności oświatowej, o której mowa w art. 83a ust. 2, a także instytucji rynku pracy, o których mowa w art. 6 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy, prowadzących działalność edukacyjno-szkoleniową.
Jak stanowi art. 68b ust. 3 ww. ustawy, akredytację może uzyskać placówka lub ośrodek, które:
Zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej i Sportu z dnia 20 grudnia 2003 r. w sprawie akredytacji placówek i ośrodków prowadzących kształcenie ustawiczne w formach pozaszkolnych (Dz.U. Nr 227, poz. 2247 ze zm.), rozporządzenie określa:
skład i sposób działania zespołu powoływanego przez kuratora oświaty w celu przeprowadzenia oceny działalności placówki, ośrodka lub działalności oświatowej, o których mowa w pkt 1;
warunki wynagradzania członków zespołu, o którym mowa w pkt 2;
W myśl § 12 ust. 1 ww. rozporządzenia, zespół akredytacyjny ustala ocenę działalności placówki w drodze głosowania, zwykłą większością głosów, w obecności co najmniej 3/4 składu zespołu.
Natomiast zgodnie z § 16 rozporządzenia, kurator oświaty wydaje decyzję o przyznaniu lub odmowie przyznania placówce akredytacji, uwzględniając ocenę, o której mowa w § 12 ust. 1, oraz wyniki nadzoru pedagogicznego sprawowanego nad placówką.
Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b ustawy o VAT wynika, że ustawodawca zwalnia od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26, świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją.
Biorąc zatem pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że ponieważ kursy: P. oraz S. spełniają definicję usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT i Wnioskodawca posiada akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, którą objęte są oba ww. kursy, to zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b ustawy o VAT, usługi te korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy, że świadczone przez niego usługi, na które otrzymał Akredytację (...) Kuratora Oświaty mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w związku z brzmieniem art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b Ustawy o VAT, należało uznać za prawidłowe.
IBPP1/4512-11/16/AL | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Świadczenie usług > IBPP1/4512-134/16/ES