Source: https://es.scribd.com/document/311105892/Analisis-Reforma-ISLR-2015
Timestamp: 2019-04-20 18:34:09
Document Index: 74825922

Matched Legal Cases: ['artículo 84', 'artículo 171', 'artículo 193', 'artículo 200', 'artículo 58', 'artículo 5', 'artículo 173', 'artículo 32', 'artículo 86', 'artículo 5', 'artículo 32', 'artículo 52', 'artículo 171', 'artículo 84', 'artículo 193', 'artículo 195', 'artículo 171', 'artículo 169']

Analisis Reforma ISLR 2015
Cargado por Dimas Garcia
Procedimiento Fiscal Reforma
Análisis Nueva Reforma Islr 2015
Análisis: Reforma de la Ley de ISLR publicada en la Gaceta Oficial Extraordinaria Nro. 6.
21:08:00CAMILO LONDON - Asesor Tributario Ámbito Tributario, Camilo London, Gerencia &
tributos, gerencia tributaria, Reforma Ley ISLR, SENIAT, Tributos Nacionales
En la Gaceta Oficial extraordinaria Nro. 6.210 del 30/12/2015 se publica la reforma parcial del
texto de la Ley de ISLR. Esto mediante Decreto con Rango, fuerza y valor de Ley Nro. 2.163 del
Ejecutivo Nacional conforme las facultades especiales legislativas que le fueron conferidas
mediante ley habilitante.
La reforma parcial de la normativa legal que regula a uno de los tributos nacionales de mayor
relevancia y sin lugar a dudas el de mayor historia que se remonta en el país al año 1942, modifica
los artículos 5, 32, 52, 86 (Ahora artículo 84); 173 (Ahora artículo 171) y 195 (Ahora artículo 193).
Dicha reforma suprime dos artículos, el 56 y 57. El artículo que refiere a la vigencia de la Ley
también es reformado, artículo 200 que ahora pasa a se el 198. En razón de la supresión de dos
artículos, desde el anterior artículo 58 y todos los demás que le siguen, quedan ahora con una
numeración adecuada a dicha modificación del correlativo.
La exposición de motivos resulta en mi entender escueta, incluso basada en falsas premisas que
deberán ser motivo de un franco debate nacional ante lo relevante de los cambios que se proponen
con este instrumento legal tributario. Pero ese es tema de otro artículo aún en construcción.
Centrémonos entonces en los aspectos meramente descriptivos de la reforma en cuestión:
1) Nuevo régimen de disponibilidad de la renta
Con la modificación de los artículos 5 y 32 de la Ley de ISLR, se realiza un cambio relevante a los
criterios que la norma establecía para reconocer la disponibilidad de la renta a efectos de
determinar el enriquecimiento neto a partir del cual determinar el tributo.
La reforma del artículo 5 de la Ley establece que algunas de las rentas que anteriormente eran
consideradas disponibles en la oportunidad de ser éstas pagadas al beneficiario, ahora se
considerarán disponibles en el ejercicio fiscal en que se realicen las operaciones que les producen,
es decir, cuando se causen.
Sigue manteniéndose la excepción relativa a los casos de los enriquecimientos provenientes de la
sesión de crédito y operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable en varias
anualidades, donde éstas serán consideradas disponibles en dichos años, en forma proporcional al
beneficio que corresponda. Así como los producidos bajo relación de dependencia y las ganancias
fortuitas que se seguirán considerando disponibles en la oportunidad de ser pagadas.
el cual será el 40%. los producidos por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles y la enajenación de bienes inmuebles. que ahora ya no tendrán aplicación. a los contribuyentes que hayan sido designados por el . 5) Se excluyen del ajuste por inflación fiscal a los sujetos pasivos especiales Quizás la más controversial de las reformas establecidas sobre el texto de la ley de ISLR sea la prevista con la modificación de su artículo 173. Por otra parte la modificación del artículo 32 de la Ley. además. que contenían el sistema de rebajas por inversiones aplicables en este tributo. los enriquecimientos provenientes de la cesión del uso o goce de bienes. según lo que ocurra primero. (no progresivo). de seguro y reaseguro obtenidos por personas jurídicas o entidades domiciliadas en el país. aunque era incompleta al no prever un mecanismo proporcional para el que era afectado por el impago. 4) Se incorpora la definición del abono en cuenta en la Ley y se indica de forma expresa la oportunidad en la cual realizar la retención del ISLR Con la modificación del artículo 86. es una consecuencia directa de la reforma del artículo 5. Ello por cuanto en dicha norma se establecían las disposiciones que correspondían a la determinación del enriquecimiento neto de los casos de ingresos disponibles cuando eran cobrados. Por otra parte se establece que la retención del ISLR deberá hacerse en el momento del pago o el abono en cuenta. sobre los enriquecimientos por actividades bancarias. el Parágrafo Único del artículo 32 que establecía una norma que buscaba evitar la elusión en materia de deducciones causadas y no pagadas. financieras. que queda en 34%. Se suprime. se incorpora en el texto de la ley la definición de “abono en cuenta”. 3) Se suprimen los artículos que desarrollaban el sistema de rebajas por inversiones Se suprimen los artículos 56 y 57 de la Ley de ISLR. financieras. 2) Se incrementa el ISLR de los enriquecimientos por actividades bancarias. incluidos los derivados de regalías y demás participaciones análogas y los dividendos. muebles o inmuebles.Así. de seguro y reaseguro El artículo 52 de la ley de ISLR se modifica para establecer un gravamen proporcional. que previo a la reforma estaba definido solo en el Reglamento de la Ley. Se trata de la exclusión delsistema del ajuste por inflación fiscal. (Ahora artículo 171). quedan ahora sujetos a la condición de gravados cuando se causen en el ejercicio. (Ahora artículo 84). Este resulta superior al tramo más gravoso de la tarifa aplicable a las demás personas jurídicas y sus asimiladas.
que el efecto del API en la recaudación del tributo no está supeditado al tamaño de la empresa. ni de sus ingresos. La reforma plantea además una presunta violación al principio de justicia y legalidad tributaria. pero tal calificación no es automática al lograrse dicho nivel de ingresos. Es decir. Esto porque toda empresa. grande. pero si una de esas empresas tiene una posición monetaria neta pasiva generará una utilidad por inflación. ser un SPE no opera de pleno de derecho. En primer término se establece un régimen diferenciado entre los sujetos pasivos especiales y los demás contribuyentes. Con ello. mediana. se suman nuevas exclusiones a las ya previstas en la reforma habilitante de noviembre de 2014 que para ese momento solo excluyó del sistema a las entidades bancarias. se debe tener en cuenta que la designación de los llamados Sujetos Pasivos Especiales (SPE) se da por efecto de un acto administrativo del SENIAT cuando se cumplen unos supuestos mínimos relativos al nivel de ingreso conforme lo prevé la normativa jurídica. con lo cual podría entenderse que se estaría vulnerando el principio de legalidad tributaria de rango constitucional. . Con esta exclusión se desmonta de forma abrupta. sino que depende de la manifestación de voluntad del ente Administrativo una vez que se cumplen unos supuestos relativos a la cuantía de los ingresos brutos que esta debe verificar. de seguros y reaseguro. Siendo entonces una distinción caprichosa y arbitraria que podría imponer regímenes tributarios distintos. que al no ser reconocida le hará pagar más impuesto del debido. Es decir. pequeña. Con respecto a la legalidad. con la intención de incrementar la recaudación del impuesto. Por ello resulta absurda e inexplicable una exclusión general del API fiscal a los SPE. a un acto de la Administración Tributaria y no a un supuesto de Ley objetivo. un sistema complejo y plenamente justificado desde la perspectiva técnica en atención al principio de la capacidad contributiva. con la plena convicción de que el resultado histórico o nominal no era una fuente objetiva de la capacidad económica del sujeto pasivo. sino a su posición monetaria neta. que tenga una posición monetaria neta activa generará una pérdida por inflación.SENIAT como Sujetos Especiales. contrario a la justicia que debe caracterizar al tributo. a sujetos pasivos con la misma capacidad económica. Con esto queda supeditado el régimen fiscal del ISLR de un contribuyente. que al no ser reconocida le hará pagar menos impuesto del debido. Hay que tener en cuenta que al ser eliminado el API fiscal ello causará un efecto que en nada depende del tamaño del contribuyente. que carece de un sustento objetivo. financieras. por lo que era necesaria la corrección monetaria para adecuar la base imponible antes de aplicar la determinación del ISLR. o muy grande. el cual reconocía el efecto de la inflación en la renta neta real del contribuyente.
Así. (ahora artículo 193). es que para efectos de la declaración estimada de rentas del ejercicio fiscal que se inicie bajo la vigencia de la nueva reforma. Lo nuevo del artículo 195 de la Ley. lo cual excedería la disposición constitucional relativa a la reserva legal tributaria.6) Se delega en el SENIAT el régimen contable para aplicar la exclusión del API fiscal y se modifican las normas para la declaración estimada de rentas de los excluidos Queda nuevamente establecido que el SENIAT definirá las normas contables que deberán aplicar los contribuyentes excluidos para determinar el ISLR una vez suprimidos del API fiscal. 8) Lo anunciado pero no desarrollado Se indica en la exposición de motivos la eliminación de las eximentes de responsabilidad tributaria. los contribuyentes excluidos del API fiscal. 7) Entrada en vigencia de la reforma Esta reforma entrará en vigencia el día siguiente de la publicación en la Gaceta Oficial. Esto ya ocurrió con el sector bancario y de seguros con la reforma del año 2014. . previstas en el artículo 171. la cual fue publicada el 30 de diciembre de 2015. siendo que se mantienen en el texto reimpreso con la única variación del número de artículo por el efecto de la supresión de los artículos 56 y 57. deberán excluir igualmente el efecto de este en su renta del ejercicio inmediatamente anterior a efectos de cuantificar el anticipo del ISLR. pero ello no fue establecido en articulado de la reforma. se delega en un acto normativo sublegal una materia que atañe a la determinación misma de la obligación tributaria. (Ahora artículo 169).
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