Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz-nieruchomosci/iptpp1-443-568-14-5-ak
Timestamp: 2018-04-24 15:58:36+00:00
Document Index: 17432947

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 7', 'art. 4', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 3', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 106', 'art. 18', 'art. 5', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 29']

♦ › Sprzedaż nieruchomości › IPTPP1/443-568/14-5/AK
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, 7 listopada 2014 r.
Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 7 sierpnia 2014 r. (data wpływu 11 sierpnia 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 23 października 2014r. (data wpływu 27 października 2014r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości 2 - działki nr .... – jest prawidłowe.
W dniu 11 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości 1- działki nr ....,
zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości 2- działki nr ....,
zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości 3- działki nr .....
Wniosek uzupełniono w dniu 27 października 2014 r. w zakresie doprecyzowania opisanego zdarzenia przyszłego, przeformułowania pytań, przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego oraz o uiszczenie dodatkowej opłaty.
Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w .... prowadzi postępowania egzekucyjne należności świadczeń pieniężnych przeciwko Firmie Usługowo-Handlowej Sp. J., NIP ...., REGON ...... (w dalszej części posługiwanie się skrótem „.....”).Spółka zajmuje się wykonywaniem pozostałych instalacji budowlanych (PKD nr ....).
Na podstawie aktu notarialnego (w załączeniu) z dnia 30 grudnia 2003 r. działki nr .... i nr .... zostały nabyte przez Pana WK i Pana JB (ówczesnego wspólnika Pana. K) Firmę Usługowo-Handlową z funduszy pochodzących z prowadzenia F.U.H., dla których Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych przy Sądzie Rejonowym z/s w prowadzi księgi wieczyste o nr KW .... i KW ...., natomiast na podstawie aktu notarialnego (w załączeniu) działka nr .... została nabyta przez Pana WK jako osobę fizyczną ze środków pochodzących z jego majątku osobistego, dla której Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych przy Sądzie Rejonowym prowadzi księgę wieczysta o nr KW .....
Spółka nie dokonała wówczas zapłaty podatku od towarów i usług, zapłaciła podatek od umowy sprzedaży w stawce 2%. Spółka nie zakończyła działalności, jednak fizycznie jej nie prowadzi.
Łączna powierzchnia nieruchomości jaką tworzy kompleks działek nr ...., ...., .... stanowiący jedną całość gospodarczą wynosi 0,2092 ha, w tym:
działka nr ...., posiadająca KW o nr .... o pow. 0,0928 ha; nieruchomość zabudowana budynkami magazynowym i biurowo-socjalnym, z czego powierzchnia biurowo-socjalna zajmuje 0,0032 ha, magazynowa 0,0132 ha i place składowe 0,0300 ha, natomiast powierzchnia przeznaczona do obsługi związanej z prowadzoną działalnością gospodarczą nie generująca dochodów z tytułu ewentualnego najmu wynosi 0,0464 ha;
działka nr ...., posiadająca KW o nr .... o pow. 0,0440 ha; nieruchomość gruntowa oddana w użytkowanie wieczyste, zabudowana budowlami stanowiącymi odrębny od gruntu przedmiot własności (ogrodzenie, utwardzenie terenu),
działka nr ...., posiadająca KW o nr .... o pow. 0,0724 ha; nieruchomość gruntowa oddana w użytkowanie wieczyste, niezabudowana.
Kompleks działek nr ...., ...., .... stanowiący jedną całość gospodarczą zajmuje łączną powierzchnię 0,2092 ha, z czego powierzchnia biurowa zajmuje 0,0032 ha, magazynowa 0,0132 ha oraz place składowe 0,1350 ha. Powierzchnia przeznaczona do obsługi związanej z prowadzoną działalnością gospodarczą nie generująca dochodów z tytułu ewentualnego najmu wynosi 0,0578 ha.
Biorąc pod uwagę różny stan własności oraz parametry użytkowania wieczystego dla każdej z działek, przyjmując przy tym, iż tworząc jedną gospodarczą całość, działki nr .... oraz nr .... jako jeden kompleks tworzony z działką nr .... będą posiadały bezpośredni dostęp do drogi publicznej oraz dostęp do urządzeń infrastruktury technicznej. Nie jest znane kto dokona zakupu nieruchomości od ww. Sp. J. (tzn. czy będzie to czynny podatnik podatku od towarów i usług). Natomiast Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
SP.J:
prowadzi działalność od 2000r. (w załączeniu KRS) i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług;
działka nr .... została nabyta przez Pana WK jako osobę fizyczną ze środków pochodzących z jego majątku osobistego (dnia 16 marca 2006 r.- akt notarialny w załączeniu), natomiast działki nr .... i nr .... zostały nabyte przez Pana WK i Pana JB (ówczesnemu wspólnikowi Pana WK) Firmę Usługowo-Handlową „......” s.c. .... z funduszy pochodzących z prowadzenia F.U.H. Spółka s.c. .... (akt notarialny w załączeniu);
nieruchomości zostały nabyte dla potrzeb prowadzenia działalności gospodarczej;
nieruchomość o nr KW .... (działka nr ....) - zabudowana budynkami magazynowym i biurowo-socjalnym;
nieruchomość o nr KW .... (działka nr ....) - nieruchomość gruntowa oddana w użytkowanie wieczyste, zabudowana budowlami stanowiącymi odrębny od gruntu przedmiot własności (ogrodzenie, utwardzenie terenu)
nieruchomość o nr KW .... (działka nr ....) - nieruchomość gruntowa oddana w użytkowanie wieczyste, niezabudowana;
sprzedaż została zwolniona od podatku VAT, albowiem spełnia warunki określone w art. 7 ust. 1 pkt 5 w związku z art. 4 pkt 7 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym z dnia 8 stycznia 1993 roku, ponieważ minęło co najmniej 5 lat od końca roku, w którym zakończono budowę sprzedanej wiaty;
został zapłacony podatek od czynności cywilnoprawnych w stawce 2%;
nie zapłacono podatku od sprzedaży prawa własności wiaty na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych;
nieruchomość była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej;
nie dokonano uatrakcyjnienia nieruchomości przekraczających 30%;
przyczyną sprzedaży nieruchomości są prowadzone postępowania egzekucyjne, zajęcie nieruchomości przez Komornika Sądowego celem wyznaczenia terminu licytacji i sprzedaży;
termin licytacji nie został jeszcze wyznaczony;
środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży nieruchomości w drodze licytacji zostaną przeznaczone na pokrycie zadłużenia w prowadzonych przeciw ww. Sp. J. postępowaniach egzekucyjnych.
Nieruchomość 1 - działka nr .... - nieruchomość położona na terenie kompleksu składowo -magazynowego, pomiędzy ul. .... a ul. .... w ...., zabudowana budynkiem biurowo-socjalnym oraz budynkiem magazynowym. Posiada kształt zbliżony do prostokąta o korzystnych proporcjach boków, teren równy, bez istotnych spadków, utwardzony na większości powierzchni kruszonką z asfaltobetonu.
Nieruchomość nie ma uregulowanego prawnie dostępu do drogi publicznej. Dostęp do drogi publicznej (ul. ....) realizowany jest poprzez sąsiednią działkę nr ...., której użytkownikiem wieczystym jest właściciel działki nr .....
Działka nr .... jest zabudowana budynkami: magazynowym i biurowo-socjalnym, a także budowlami (urządzenia infrastruktury technicznej): sieć elektroenergetyczna, sieć wodociągowa i sieć kanalizacyjna oraz urządzeniami budowlanymi (utwardzenie kruszonką asfaltowo-betonową).
Przedmiotem sprzedaży będą:
budynek magazynowy - obiekt jest parterowym, niepodpiwniczonym budynkiem magazynowym o powierzchni użytkowej ok 132 m2. Posiada konstrukcję stalową, na fundamencie betonowym, ściany i dach wykonany z trapezowej blachy stalowej ocynkowej, mocowanej do słupów i belek konstrukcyjnych, wyposażony jest w drzwi oszklone wykonane z profili PCV oraz wrota wjazdowe konstrukcji stalowej, wyposażony jest w instalację elektryczną, posiada posadzkę betonową. Grunt od strony północnej budynku i zachodniej utwardzony jest wylewanymi płytami betonowymi o łącznej powierzchni ok. 65 m2;
budynek biurowo-socjalny- obiekt jest parterowym, niepodpiwniczonym budynkiem biurowo-socjalnym o powierzchni użytkowej ok. 32 m2. Posiada konstrukcję mieszaną, na fundamencie betonowym, ściany osłonowe zewnętrzne wykonane z płyt warstwowych ocieplonych, ścianki działkowe i okładziny wewnętrzne ścian z płyt gipsowo-kartonowych, sufity podwieszane, posadzki z płytek terakotowych, drzwi wewnętrzne płytowe, drzwi zewnętrzne i okna z profili PCV, dach jednospadowy kryty blachą trapezową, rynny i rury spustowe z PCV. Budynek wyposażony jest w instalację elektryczną jedno- i trójfazową, instalację wodociągowo-kanalizacyjną oraz instalację klimatyzacyjną. Przedmiotem sprzedaży jest również utwardzenie kruszonką asfaltowo-betonową. Program użytkowy: pom. biurowe, pomieszczenia socjalne, WC.
Działka nr .... została nabyta przez Pana WK i Pana JB (ówczesnego wspólnika WK) Firmę Usługowo-Handlową z funduszy pochodzących z prowadzenia F.U.H. s.c. .... (na podstawie aktu notarialnego) od osób fizycznych.
Nieruchomość 1 - działka nr ....- wszystkie jej elementy składowe (budynki), tj. budynek magazynowy oraz budynek biurowo-socjalny, a także budowle i urządzenia budowlane były wykorzystywane przez dłużnika do wykonywania czynności opodatkowanych.
Nieruchomość 1 nie była wykorzystywana na cele działalności zwolnionej od podatku. Wszystkie elementy składowe nieruchomości 1, tj. budynek magazynowy oraz budynek biurowo-socjalny, a także budowle i urządzenia budowlane nie były przedmiotem najmu, dzierżawy, itp.
Obiekty posadowione na działce nr .... wchodzące w skład nieruchomości 1 stanowią budynki, budowle lub ich część oraz urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013, poz. 1409, z późn. zm.).
Przy nabyciu działki nr .... nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku. należnego o kwotę podatku naliczonego.
Utwardzenie terenu na działce nr .... w większości powierzchni kruszonką z asfaltobetonu jest trwale związane z gruntem.
Nieruchomość 1 graniczy:
od północy z niezabudowaną działką nr ....,
od południa z niezabudowaną działką nr ....,....,
od wschodu z niezabudowaną działką nr ....,
od zachodu z niezabudowaną działką nr .....
Nieruchomość 1 od strony północnej i południowej posiada ogrodzenie z siatki stalowej rozpiętej na stalowych słupkach, które najprawdopodobniej stanowi ogrodzenie nieruchomości sąsiedniej (brak jest danych co do stanu własności ogrodzenia). Od strony wschodniej i zachodniej brak ogrodzenia Nieruchomości 1.
W przypadku działki nr .... oraz zlokalizowanych na nich budynkach, budowlach lub ich częściach wchodzących w skład nieruchomości 1 nie miało miejsce pierwsze zasiedlenie.
Pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynków nie upłynął okres krótszy niż 2 lata. W stosunku do nieruchomości nie przysługiwało Spółce prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Wydatki ponoszone na ulepszenie nieruchomości były niższe niż 30% wartości początkowej. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie w wysokości przekraczającej 30% wartości początkowej.
Przedmiotem sprzedaży nieruchomości 1 jest grunt wraz z zabudowaniem budynkiem biurowo-socjalnym oraz budynkiem magazynowym, utwardzony na większości powierzchni kruszonką z asfaltobetonu. Ogrodzenie od strony północnej i południowej nie jest przedmiotem sprzedaży, gdyż najprawdopodobniej stanowi ogrodzenie nieruchomości sąsiednich (brak jest danych co do stanu własności ogrodzenia). Od strony wschodniej i zachodniej brak ogrodzenia nieruchomości.
Wiata zgodnie z aktem notarialnym z dnia 30 grudnia 2003r. stanowiła zabudowę na działce nr ..... Wiata w późniejszym czasie została przebudowana na budynek magazynowy. Brak bliższych danych dotyczących daty dokonania zmian. Z posiadanych informacji wynika, że ulepszenie nie przekraczało 30% wartości początkowej. Brak dokumentów potwierdzających ten stan z uwagi na brak kontaktu z dłużnikiem, pomimo wielu wezwań dłużnika do przedstawienia oświadczenia o ww. stanie. Właścicielem wiaty (obecnie budynku magazynowego) jest właściciel działki nr ..... Znajdujący się na działce budynek magazynowy jest trwale związany z gruntem.
Nieruchomość 2 - działka nr .... - nieruchomość położona na terenie kompleksu składowo-magazynowego przy ul. .... w ..... Nieruchomość stanowi plac składowy, nie jest zabudowana obiektami kubaturowymi, posiada trapezoidalny kształt zbliżony do prostokąta o zadowalających proporcjach boków, teren równy, bez istotnych spadków, utwardzony kruszonką asfaltowo-betonową. Nieruchomość posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej - ul. ..... Od strony ul. ......... nieruchomość posiada ogrodzenie z przęseł stalowych mocowanych do stalowych słupków osadzonych w betonowym cokole, wyposażone w przesuwną bramę wjazdową konstrukcji stalowej.
Działka nr ..... to nieruchomość gruntowa oddana w użytkowanie wieczyste. Stanowi plac składowy niezabudowany obiektami kubaturowymi, zabudowana budowlami w postaci utwardzonego terenu kruszonką asfaltowo-betonową oraz urządzeń infrastruktury technicznej, a także urządzenia budowlanego w postaci ogrodzenia od strony ul. ........
Działka nr ....... została nabyta przez Pana WK i Pana JB (ówczesnego wspólnika Pana WK) Firmę Usługowo-Handlową z funduszy pochodzących z prowadzenia F.U.H. s.c. .... (na podstawie aktu notarialnego) od osób fizycznych.
Nieruchomość 2 - działka nr .... – wszystkie jej elementy składowe były wykorzystywane przez dłużnika do wykonywania czynności opodatkowanych.
Nieruchomość 2 nie była wykorzystywana na cele działalności zwolnionej od podatku. Nieruchomość 2 nie była przedmiotem najmu czy dzierżawy.
Obiekty posadowione na działce nr ..... wchodzące w skład Nieruchomości 2 stanowią budynki, budowle lub ich część oraz urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013, poz. 1409, z późn. zm.).
Przy nabyciu działki nr .... nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Utwardzenie terenu na działce nr ..... w większości powierzchni kruszonką z asfaltobetonu trwale związane z gruntem.
Nieruchomość 2 graniczy:
od południa z niezabudowaną działką nr ....,
od wschodu z ul. .......,
od zachodu z działką nr ..... zabudowaną budynkiem magazynowym i budynkiem biurowo-socjalnym.
Nieruchomość 2 od strony ul. ..... posiada ogrodzenie z przęseł stalowych mocowanych do stalowych słupków osadzonych w betonowym cokole, wyposażone w przesuwną bramę wjazdową konstrukcji stalowej. Od strony północnej posiada ogrodzenie z siatki rozpiętej na słupkach, od strony południowej ogrodzenie z prefabrykowanych przęseł betonowych - te części ogrodzenia najprawdopodobniej stanowią ogrodzenie nieruchomości sąsiednich (brak jest danych co do stanu własności ogrodzenia). Od strony zachodniej brak ogrodzenia Nieruchomości 2.
W przypadku działki nr ...... nie miało miejsce pierwsze zasiedlenie. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynków nie upłynął okres krótszy niż 2 lata. W stosunku do Nieruchomości 2 nie przysługiwało Spółce prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Wydatki ponoszone na ulepszenie Nieruchomości 2 były niższe niż 30% wartości początkowej. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie w wysokości przekraczającej 30% wartości początkowej.
Przedmiotem sprzedaży Nieruchomości 2 jest plac składowy, niezabudowany obiektami kubaturowymi, utwardzony kruszonką asfaltowo-betonową wraz z ogrodzeniem od strony ul. .......... (od wschodu). Ogrodzenie od strony północnej i południowej nie jest przedmiotem sprzedaży, gdyż najprawdopodobniej stanowi ogrodzenie nieruchomości sąsiednich (brak jest danych co do stanu własności ogrodzenia). Od strony zachodniej brak ogrodzenia nieruchomości.
Właścicielem utwardzenia w postaci kruszonki asfaltowo-betonowej na działce nr ...... jest właściciel działki. Ogrodzenie od strony ul. .............. (od wschodu) wykonane z przęseł stalowych mocowanych na stalowych słupkach osadzonych w betonowym cokole, wyposażone w przesuwną bramę wjazdową konstrukcji stalowej stanowi własność właściciela działki nr ......... Natomiast ogrodzenie od strony północnej z siatki rozpiętej na słupkach, od strony południowej wykonane z prefabrykowanych przęseł betonowych - najprawdopodobniej stanowi ogrodzenie nieruchomości sąsiednich (brak jest danych co do stanu własności ogrodzenia). Od strony zachodniej brak ogrodzenia.
Nieruchomość 3 - działka nr ....... - nieruchomość położona na terenie kompleksu składowo-magazynowego pomiędzy ul. ........ a ul. ........ w ..........
Nieruchomość stanowi plac składowy utwardzony kruszonką asfaltowo-betonową, nie jest zabudowana obiektami kubaturowymi, posiada nieregularny kształt o zadowalających proporcjach boków, teren równy, bez istotnych spadków.
Nieruchomość 3 nie ma uregulowanego prawnie dostępu do drogi publicznej. Dostęp do drogi publicznej (ul. ........) realizowany jest aktualnie poprzez sąsiednie działki nr ..... i ....., których użytkownikiem wieczystym oraz właścicielem jest użytkownik wieczysty działki nr ......
Działka nr ...... to nieruchomość gruntowa oddana w użytkowanie wieczyste, niezabudowana. Działka nr ........ jest niezabudowana - oznaczona jako "Zurbanizowane tereny niezabudowane - Bp". Są to grunty niezabudowane, przeznaczone w planach zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę. Działka nr ....... położona jest na terenach przeznaczonych pod przedsiębiorczość komercyjną.
Działka nr .......... została nabyta przez Pana WK jako osobę fizyczną ze środków pochodzących z majątku osobistego (na podstawie aktu notarialnego z dnia 16 marca 2006r.) od osób fizycznych.
Nieruchomość 3 - działka nr ....... - wszystkie jej elementy składowe były wykorzystywane przez dłużnika do wykonywania czynności opodatkowanych. Nieruchomość 3 nie była wykorzystywana na cele działalności zwolnionej od podatku. Nieruchomość 3 nie była przedmiotem najmu czy dzierżawy.
Obiekty posadowione na działce nr ....... wchodzące w skład Nieruchomości 3 nie stanowią budynków, budowli lub ich części oraz urządzeń budowlanych w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013, poz. 1409, z późn. zm.).
Przy nabyciu działki nr ........ nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Utwardzenie terenu na działce nr ........ kruszonką z asfaltowo-betonową jest trwale związane z gruntem.
Nieruchomość 3 graniczy:
od północy z niezabudowaną działką nr .......,
od południa z niezabudowaną działką nr ........,
od wschodu z działką nr ........ zabudowaną budynkami magazynowym i biurowo-socjalnym,
od zachodu z niezabudowanymi działkami nr ..../..../....
Nieruchomość 3 od strony północnej i południowej posiada ogrodzenie z siatki stalowej rozpiętej na stalowych słupkach ta część ogrodzenia najprawdopodobniej stanowi ogrodzenie nieruchomości sąsiednich (brak jest danych co do stanu własności ogrodzenia). Od strony wschodniej i zachodniej Nieruchomości 3 nie posiada ogrodzenia.
W przypadku działki nr ......... nie miało miejsce pierwsze zasiedlenie. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynków nie upłynął okres krótszy niż 2 lata. W stosunku do Nieruchomości 3 nie przysługiwało Spółce prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wydatki ponoszone na ulepszenie Nieruchomości 3 były niższe niż30% wartości początkowej. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie w wysokości przekraczającej 30% wartości początkowej. Działka nr ........ była wykorzystywana w działalności gospodarczej Spółki.
Nie jest znana dokładna data oraz forma wniesienia do Spółki działki nr ......... Dłużnik wezwany kilkakrotnie do uzupełnienia oświadczenia dotyczącego zajętych nieruchomości, nie stawił się w kancelarii, jak też nie dostarczył oświadczenia np. za pośrednictwem poczty. Brak możliwości nawiązania z dłużnikiem jakiegokolwiek kontaktu. Wszelkie informacje udzielane są na podstawie aktów notarialnych oraz sporządzonego przez biegłego operatu szacunkowego. Istnieje prawdopodobieństwo, że działka nr ......... zakupiona na podstawie aktu notarialnego z dnia16 marca 2006r. została wniesiona po przekształceniu w 2007 roku Spółki Cywilnej, gdzie wspólnikami byli Pan WK i Pan JB w Spółkę Jawną, gdzie wspólnikami zostali Pan WK oraz jego żona EK, bowiem działka została zakupiona za środki pochodzące z jego majątku osobistego, a w akcie notarialnym z dnia 16 marca 2006r. dokonał on zapewnienia, że jest on żonaty i ze swoją żoną żadnej majątkowej umowy małżeńskiej nie zawierał.
Przedmiotem sprzedaży Nieruchomości 3 jest plac składowy, utwardzony kruszonką asfaltowo-betonową, niezabudowany obiektami kubaturowymi. Ogrodzenie od strony północnej i południowej nie jest przedmiotem sprzedaży, gdyż najprawdopodobniej stanowi ogrodzenie nieruchomości sąsiednich (brak jest danych co do stanu własności ogrodzenia). Od strony wschodniej i zachodniej Nieruchomość 3 nie posiada ogrodzenia.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
(w uzupełnieniu wniosku wskazane jako nr 2) Czy planowana transakcja sprzedaży nieruchomości 2-działki nr ..... będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku), biorąc pod uwagę powołany powyżej stan, należy stwierdzić, iż działka nr ..... jest zabudowana budowlą w postaci utwardzonego terenu kruszonką asfaltowo-betonową oraz urządzeniami infrastruktury technicznej, dlatego też należy rozpatrywać kwestię dostawy tej działki jako terenu zabudowanego. Dostawa ww. budowli nie będzie podlegała zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, zwanej dalej ustawą, gdyż będzie ona dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia.
Natomiast przy dostawie w/w budowli spełnione będą warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, ponieważ Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nakładów budowlanych. Ponadto ponoszone wydatki na ulepszenie budowli wchodzących w skład nieruchomości 2 nie przekroczyły 30% wartości początkowej tego obiektu. Dlatego też dostawa ww. budowli będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ust. 10a ustawy.
W zakresie dostawy ogrodzenia terenu od strony ul. ........ wraz z bramą wjazdową należy wskazać, iż obiekty te stanowią urządzenia budowlane - urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ustawy.
Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednak urządzenia te należy traktować jako elementy przynależne do budynku, budowli i opodatkować łącznie z tym budynkiem, budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.
W związku z tym, że przedmiotem dostawy będzie budowla, która będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT, to także urządzenia budowlane związane z tą budowlą będą podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT.
Ponadto grunt, na którym posadowione są w/w budynki i budowle korzystające ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, w świetle art. 29a ust. 8 ustawy również podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT. Wobec powyższego transakcja sprzedaży działki nr ...... zabudowanej utwardzeniem terenu kruszonką asfaltowo- betonową będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT przy czym będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy
Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), zgodnie z którym, płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu. Podatnikiem natomiast, stosownie do treści art. 7 § 1 ww. ustawy, jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu.
Na podstawie art. 106c ustawy, faktury dokumentujące dostawę towarów, o której mowa w art. 18, z tytułu której na dłużniku ciąży obowiązek podatkowy, wystawiają w imieniu i na rzecz dłużnika:
Przepis art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy stanowi, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z opisu sprawy wynika, iż Komornik Sądowy prowadzi postępowania egzekucyjne należności świadczeń pieniężnych przeciwko Firmie Usługowo-Handlowej Sp. J. Na podstawie aktu notarialnego działki nr ..... i nr ....... zostały nabyte przez Pana WK i Pana JB (ówczesnego wspólnika WK) Firmę Usługowo-Handlową s.c. .... z funduszy pochodzących z prowadzenia F.U.H. s.c. .... nie dokonał wówczas zapłaty podatku od towarów i usług, zapłacił podatek od umowy sprzedaży w stawce 2%. Spółka nie zakończyła działalności, jednak fizycznie jej nie prowadzi. Kompleks działek nr ....., ......, ...... stanowiący jedną całość gospodarczą zajmuje łączna powierzchnię 0,2092 ha, z czego powierzchnia biurowa zajmuje 0,0032 ha, magazynowa 0,0132 ha oraz place składowe 0,1350 ha. Powierzchnia przeznaczona do obsługi związanej z prowadzoną działalnością gospodarczą nie generująca dochodów z tytułu ewentualnego najmu wynosi 0,0578 ha. Nieruchomość 2- działka nr ..... - nieruchomość położona na terenie kompleksu składowo-magazynowego przy ul. ......... w ......... Nieruchomość stanowi plac składowy, nie jest zabudowana obiektami kubaturowymi, posiada trapezoidalny kształt zbliżony do prostokąta o zadowalających proporcjach boków, teren równy, bez istotnych spadków, utwardzony kruszonką asfaltowo-betonową. Od strony ul. ......... nieruchomość posiada ogrodzenie z przęseł stalowych mocowanych do stalowych słupków osadzonych w betonowym cokole, wyposażone w przesuwną bramę wjazdową konstrukcji stalowej. Działka nr ... to nieruchomość gruntowa oddana w użytkowanie wieczyste. Nieruchomość 2 - działka nr ..... - wszystkie jej elementy składowe były wykorzystywane przez dłużnika do wykonywania czynności opodatkowanych. Nieruchomość 2 nie była wykorzystywana na cele działalności zwolnionej od podatku. Nieruchomość 2 nie była przedmiotem najmu czy dzierżawy. Obiekty posadowione na działce nr ..... wchodzące w skład Nieruchomości 2 stanowią budynki, budowle lub ich część oraz urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane. Przy nabyciu działki nr ..... nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Utwardzenie terenu na działce nr ..... w większości powierzchni kruszonką z asfaltobetonu trwale związane z gruntem. W przypadku działki nr ....... nie miało miejsce pierwsze zasiedlenie. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynków nie upłynął okres krótszy niż 2 lata. W stosunku do Nieruchomości 2 nie przysługiwało Spółce prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wydatki ponoszone na ulepszenie Nieruchomości 2 były niższe niż 30% wartości początkowej. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie w wysokości przekraczającej 30% wartości początkowej.
Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz stan sprawy, należy stwierdzić, iż dostawa Nieruchomości 2 - placu składowego niezabudowanego obiektami kubaturowymi, zabudowanego budowlami w postaci utwardzonego terenu kruszonką asfaltowo-betonową, ogrodzenia od strony ul. ........... oraz urządzeń infrastruktury technicznej, nie będzie podlegała zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż będzie ona dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia.
Natomiast przy dostawie ww. placu składowego utwardzonego kruszonką asfaltowo-betonową spełnione będą warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, ponieważ Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nakładów budowlanych. Nadto ponoszone wydatki na ulepszenie ww. budowli, wchodzącej w skład nieruchomości 2 nie przekroczyły 30% wartości początkowej tego obiektu. Dlatego też dostawa ww. nieruchomości 2 będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
W zakresie dostawy sieci infrastruktury technicznej oraz ogrodzenia od strony ul. ......... należy wskazać, iż stanowią one urządzenia budowlane. Zgodnie bowiem z Prawem budowlanym ww. obiekty nie mieszczą się w definicji budowli. Ustawodawca nie wymienia ich bowiem wśród obiektów budowlanych, umieszcza je natomiast w katalogu urządzeń budowlanych, określonych odrębnie od budowli. A zatem, w myśl powyższych przepisów Prawa budowlanego, ww. obiekty stanowią odmienny rodzaj obiektu niż budowle czy budynki zdefiniowane w ww. ustawie.
W związku z tym, iż przedmiotem dostawy będzie budowla, która będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT, to także urządzenia budowalne związane z tą budowlą, będą podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT.
Nadto należy wskazać, iż grunt na którym posadowione są ww. budynki i budowle korzystające ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, w świetle art. 29a ust. 8 ustawy również podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT.
Wobec powyższego transakcja sprzedaży działki nr ...... zabudowanej budowlą będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT przy czym będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości 2 - działki nr ....... Natomiast wniosek w pozostałym zakresie został załatwiony odrębnymi rozstrzygnięciami.
IPTPP1/443-568/14-5/AK
IPTPP1/443-568/14-4/AK | Interpretacja indywidualna
ITPP1/443-400/14/BK | Interpretacja indywidualna