Source: https://www.scribd.com/book/412037640/Beneficios-que-se-contienen-en-las-disposiciones-fiscales-Analisis-practico-2019
Timestamp: 2019-09-23 01:10:16
Document Index: 133955697

Matched Legal Cases: ['artículo 18', 'artículo 17', 'artículo 11', 'artículo 134', 'artículo 5', 'artículo 5', 'artículo 9', 'artículo 5', 'artículo 5', 'artículo 5']

Beneficios que se contienen en las disposiciones fiscales. Análisis práctico 2019 by José Pérez Chávez and Raymundo Fol Olguín - Read Online
859 pages18 hours
Publisher: Tax EditoresReleased: May 30, 2019ISBN: 9786076294055Format: book
Enajenación y adquisición de bienes. Personas físicas 2019
Hijos de padres homosexuales martes, 3 de marzo de 2015.
Beneficios que se contienen en las disposiciones fiscales. Análisis práctico 2019 - José Pérez Chávez
ISBN 978-607-629-405-5
1. Acreditamiento del ISR pagado en el extranjero.
2. Acreditamiento del ISR pagado por la distribución de dividendos o utilidades.
3. Disminución de los pagos provisionales del ISR.
4. Ingresos que no se deben considerar en la determinación de los pagos provisionales.
5. Beneficios en la acumulación de ingresos
6. Enajenación de acciones a costo fiscal en reestructuración de sociedades
7. Deducción de anticipos por gastos
8. Deducción de gastos comunes en el régimen de propiedad en condominio
9. Deducción de reservas para fondo de pensiones, jubilaciones y primas de antigüedad
10. Disminución de la PTU
11. Deducción de pagos por uso o goce temporal de automóviles
12. Deducción de terrenos para empresas que lleven a cabo desarrollos inmobiliarios
13. Deducción de gastos de automóviles propiedad de empleados
14. Disminución de pérdidas fiscales
15. Disminución de deudas perdonadas
16. Estímulo fiscal por contratación de personal con discapacidad y adultos mayores
17. Fomento a fideicomisos dedicados a la adquisición o construcción de inmuebles
18. Pagos a contribuyentes dedicados exclusivamente a realizar actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras
19. Estímulo fiscal a la producción y distribución cinematográfica nacional
20. Estímulo fiscal por inversiones en la producción teatral nacional y otras artes
21. Sociedades cooperativas de producción
22. Liberación de la obligación de pago con cheque nominativo y otros medios
23. Deducción de adaptaciones al activo fijo que faciliten a los trabajadores con discapacidad el acceso a las instalaciones del contribuyente
24. Ayuda alimentaria para los trabajadores
1. Opción del pago del ISR por cada coordinado
2. Deducción de la parte proporcional de gastos en grupo
3. Facilidades administrativas otorgadas por el SAT
4. Estímulo fiscal a la producción y distribución cinematográfica nacional
5. Estímulo fiscal por inversiones en la producción teatral nacional y otras artes
6. Ayuda alimentaria para los trabajadores
PERSONAS MORALES DEL REGIMEN DE ACTIVIDADES AGRICOLAS, GANADERAS, SILVICOLAS Y PESQUERAS
1. No determinación del ajuste anual por inflación
2. Ingresos exentos y reducción del ISR a actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas
4. Facilidad para sociedades cooperativas de producción pesqueras o silvícolas (regla 1.12)
5. Opción para deducir gastos e inversiones sin aplicar proporción
6. Estímulo fiscal a la producción y distribución cinematográfica nacional
7. Estímulo fiscal por inversiones en la producción teatral nacional y otras artes
8. Ayuda alimentaria para los trabajadores
PERSONAS FISICAS. GENERALIDADES
1. Acreditamiento del ISR pagado en el extranjero
3. Ingresos provenientes del extranjero que no se deben considerar para los pagos provisionales del ISR
5. Estímulo fiscal por el pago de ciertas colegiaturas
6. Pago en parcialidades del impuesto del ejercicio
7. Estímulo fiscal por cuentas para el ahorro, primas de seguros o acciones de fondos de inversión 209
8. Estímulo fiscal a la producción y distribución cinematográfica nacional
9. Estímulo fiscal por inversiones en la producción teatral nacional y otras artes
1. Ingresos exentos
2. Régimen de ingreso en efectivo para efectos del pago del impuesto
3. Las obligaciones fiscales debe cumplirlas el patrón que efectúa los pagos por salarios
4. Ingresos asimilados a salarios
5. Subsidio para el empleo
REGIMEN GENERAL DE LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
1. Régimen de ingreso en efectivo para efectos del pago del impuesto
2. Disminución de deudas perdonadas
3. Deducción de anticipos por gastos
4. Disminución de pérdidas fiscales
5. Disminución de la PTU
6. Estímulo fiscal por contratación de personal con discapacidad y adultos mayores
7. Contabilidad simplificada para actividades empresariales y profesionales
8. Liberación de la obligación de pago con cheque nominativo y otros medios
9. Deducción de adaptaciones al activo fijo que faciliten a los trabajadores con discapacidad el acceso a las instalaciones del contribuyente
10. Ayuda alimentaria para los trabajadores
11. Pago de impuestos mediante Mi contabilidad
2. Opción de expedir CFDI a través de Mis cuentas
3. Flujo de efectivo para acumulación de ingresos
4. Deducción total de inversiones en el bimestre
5. Ingresos percibidos inferiores a las deducciones del bimestre
6. Disminución del pago bimestral del ISR conforme al número de años que tengan los contribuyentes tributando en el régimen de incorporación fiscal
7. Opción de calcular los pagos bimestrales mediante la aplicación de un coeficiente de utilidad
8. Ampliación del plazo para presentar las declaraciones bimestrales de pagos provisionales o definitivos del ISR
2. Deducción opcional sin comprobación
3. Opción de efectuar pagos provisionales trimestrales
4. No llevar contabilidad o llevar contabilidad simplificada
5. Deducción de pérdidas
7. Ayuda alimentaria para los trabajadores
8. Pago de impuestos mediante Mi contabilidad
1. Disminución de pérdidas fiscales
1. Relevados de cumplir obligaciones fiscales
1. Acreditamiento del ISR pagado por la persona moral que distribuye los dividendos
PERSONAS FISICAS DEL REGIMEN DE ACTIVIDADES AGRICOLAS, GANADERAS, SILVICOLAS Y PESQUERAS
1. Ingresos exentos y reducción del ISR a actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas
2. Facilidades administrativas otorgadas por el SAT
3. Opción para deducir gastos e inversiones sin aplicar proporción
4. Ayuda alimentaria para los trabajadores
BENEFICIOS APLICABLES AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
1. Actos o actividades gravados a la tasa del 0%
2. Actos o actividades exentos del pago del IVA
3. Saldos a favor del IVA
4. Acreditamiento del IVA por gastos comunes en inmuebles en condominio
5. Acreditamiento del IVA por gastos en el uso de automóviles propiedad de empleados
6. Acreditamiento del IVA cuando se ejerce la opción de deducir gastos e inversiones sin aplicar proporción
7. Expedición de comprobantes y pago de IVA a través de fideicomiso
8. Devolución del IVA a turistas extranjeros
9. Pagos bimestrales definitivos del IVA para contribuyentes que tributan en el régimen de incorporación fiscal
10. Entero bimestral del IVA retenido para contribuyentes que tributan en el régimen de incorporación fiscal
11. Pagos trimestrales definitivos del IVA para ciertos contribuyentes que perciben ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles
BENEFICIOS APLICABLES AL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCION Y SERVICIOS
1. Saldos a favor del IEPS
2. Exención en el pago del impuesto
BENEFICIOS APLICABLES AL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
1. Promociones y consultas ante las autoridades fiscales
2. Devolución de contribuciones
3. Compensación de contribuciones
4. Acreditamiento de estímulos fiscales
5. Pago a plazos de las contribuciones
6. Reducción y condonación de multas fiscales
7. Comprobación de erogaciones realizadas con CFDI emitidos a través de terceros
8. Procuraduría de la Defensa del Contribuyente
BENEFICIOS APLICABLES A LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE
1. Derechos y garantías de los contribuyentes
2. Información, difusión y asistencia al contribuyente
3. Derechos y garantías en los procedimientos de comprobación
4. Derechos y garantías en el procedimiento sancionador
5. Medios de defensa del contribuyente
BENEFICIOS APLICABLES AL SEGURO SOCIAL Y AL INFONAVIT
1. Beneficios y facilidades para los patrones y trabajadores del campo
2. Estímulos para promover la incorporación a la seguridad social
BENEFICIOS FISCALES CONTENIDOS EN LA LIF-2019 Y EN DIVERSOS DECRETOS
1. Acreditamiento de gastos por el uso de carreteras de cuota aplicable a contribuyentes dedicados al transporte terrestre de carga o pasaje
2. Acreditamiento del IEPS pagado por importar o adquirir diésel o biodiésel y sus mezclas para consumo final y que sea para uso automotriz en vehículos destinados exclusivamente al transporte público y privado de personas o de carga
3. Acreditamiento del IEPS pagado por importar o adquirir diésel o biodiésel y sus mezclas para consumo final, aplicable a las personas que realicen actividades empresariales
4. Pago en especie del ISR por artistas plásticos
5. Deducción adicional por la donación de bienes básicos en materia de alimentación y salud
6. Disminución de la PTU en pagos provisionales
7. Estímulo fiscal por la utilización de aviones concesionados para ser explotados comercialmente
8. Estímulo fiscal a donatarias autorizadas
9. Estímulo fiscal que permite a las personas físicas deducir en el ISR el pago de ciertas colegiaturas
10. Aplicación del estímulo fiscal a la producción y distribución cinematográfica nacional, en pagos provisionales del ISR
11. Deducción de 8% de los ingresos a los contribuyentes dedicados al autotransporte terrestre de carga de materiales y de pasajeros
12. Opción de aplicar la tabla del subsidio para el empleo contenida en el Decreto del 26 de diciembre de 2013
13. Opción para personas morales obligadas a efectuar retenciones de ISR e IVA de no proporcionar constancia de retención
14. Beneficios fiscales en el ISR en materia de vivienda
15. Opción para las sociedades cooperativas de producción de diferir el ISR del ejercicio
16. Opción de considerar como ingreso obtenido en el ejercicio la parte del precio exigible en el mismo
17. Beneficio fiscal para contribuyentes que se dediquen a la construcción y enajenación de desarrollos inmobiliarios
1. Pago en especie del IVA por artistas plásticos
2. Estímulo fiscal a la importación o enajenación de jugos, néctares y otras bebidas
3. Opción para no presentar información de IVA en declaraciones del ISR
4. Estímulo fiscal en el IVA a personas físicas del régimen de incorporación fiscal
5. Condonación al IVA causado por la prestación de servicios parciales de construcción destinados a casa habitación
6. Condonación del IVA por la enajenación de suplementos alimenticios
1. Devolución del IEPS pagado por la importación o adquisición de diésel o biodiésel y sus mezclas para consumo final en actividades agropecuarias o silvícolas
2. Estímulo fiscal a los importadores o enajenantes de chicles o gomas de mascar
3. Estímulo fiscal en el IEPS a personas físicas del régimen de incorporación fiscal
1. Presentación de declaraciones con posterioridad a la fecha señalada en las disposiciones fiscales
De conformidad con nuestra Carta Magna, todos los ciudadanos tenemos la obligación de contribuir al gasto público, tanto de la Federación como de los estados y de los municipios, de la manera equitativa y proporcional que establecen las leyes.
Ahora bien, en diversas ocasiones, ya sea para que el cumplimiento de nuestra obligación constitucional sea más expedito o, en su caso, con la finalidad de fomentar el desarrollo de algunos sectores de la economía nacional, los legisladores y autoridades fiscales otorgan diversos beneficios a los contribuyentes; sin embargo, con frecuencia se presenta el caso de que estos últimos no conocen los beneficios que las disposiciones fiscales les otorgan para el debido cumplimiento de sus obligaciones de carácter tributario.
Una de las causas de dicho desconocimiento se debe a que los mencionados beneficios se encuentran dispersos en múltiples leyes, reglamentos, decretos y reglas de carácter general, también conocidas como reglas misceláneas, razón por la cual se complica su aplicación. Considerando esto, hemos elaborado esta obra, cuya finalidad es recopilar en un solo tomo los principales beneficios fiscales que los contribuyentes, personas físicas y morales, pueden aplicar en el transcurso de sus actividades y así, con el conocimiento de los mismos, aminorar la carga tributaria.
En esta obra se presenta, de manera sencilla, el beneficio correspondiente, así como, en la medida de lo posible, se ilustra la aplicación del mismo, mediante casos prácticos.
Entre otras, las principales disposiciones fiscales que se tomaron en cuenta para la realización de esta obra, son las siguientes:
•Ley del Impuesto sobre la Renta.
•Ley del Impuesto al Valor Agregado.
•Código Fiscal de la Federación.
•Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2019.
•Ley Federal de los Derechos del Contribuyente.
•Resolución Miscelánea Fiscal para 2018-2019, publicada en el DOF del 22 de diciembre de 2017.
• Decreto que otorga facilidades para el pago de los impuestos sobre la renta y al valor agregado y condona parcialmente el primero de ellos, que causen las personas dedicadas a las artes plásticas, con obras de su producción, y que facilita el pago de los impuestos por la enajenación de obras artísticas y antigüedades propiedad de particulares , publicado en el DOF del 31 de octubre de 1994, así como sus modificaciones efectuadas a través de los diversos publicados en el mismo órgano de difusión oficial el 28 de noviembre de 2006 y el 5 de noviembre de 2007.
• Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales a los contribuyentes que se indican , publicado en el DOF del 30 de octubre de 2003, así como sus modificaciones efectuadas a través de los diversos publicados en el mismo órgano de difusión oficial el 12 de enero de 2005, 12 de mayo y 28 de noviembre de 2006, y 4 de marzo de 2008.
• Decreto por el que se otorga un estímulo fiscal a las personas morales y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta , publicado en el DOF el 26 de mayo de 2010 y reformado mediante el diverso publicado en el mismo órgano de difusión oficial el 12 de octubre de 2011. Este Decreto estuvo vigente hasta el 31 de diciembre de 2017.
• Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa , publicado en el DOF del 26 de diciembre de 2013.
• Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales a quienes tributen en el Régimen de Incorporación Fiscal , publicado en el DOF del 10 de septiembre de 2014.
• Decreto por el que se amplían los beneficios fiscales a los contribuyentes del Régimen de Incorporación Fiscal , publicado en el DOF del 11 de marzo de 2015.
• Decreto por el que se fomenta la renovación del parque vehicular del autotransporte , publicado en el DOF del 26 de marzo de 2015.
• Decreto por el que se otorgan medidas para la sustitución de vehículos de autotransporte de pasaje y carga , publicado en el DOF del 26 de marzo de 2015.
• Decreto por el que se otorgan medidas de apoyo a la vivienda y otras medidas fiscales , publicado en el DOF del 26 de marzo de 2015.
1. Toda promoción que sea dirigida a las autoridades fiscales deberá presentarse mediante documento digital que contenga e.firma.
El SAT, a través de reglas de carácter general, podrá determinar las promociones que se presentarán mediante documento impreso.
Las promociones deberán enviarse a través del buzón tributario y deberán tener, por lo menos, los siguientes requisitos:
a) El nombre, la denominación o razón social, y el domicilio fiscal manifestado al RFC, para el efecto de fijar la competencia de la autoridad, y la clave que le correspondió en dicho registro.
b) Señalar la autoridad a la que se dirige y el propósito de la promoción.
c) La dirección de correo electrónico para recibir notificaciones.
Cuando no se cumplan los requisitos a que se refieren los incisos a) y b) anteriores, las autoridades fiscales requerirán al promovente, a fin de que en un plazo de 10 días cumpla con el requisito omitido. En caso de no subsanarse la omisión en dicho plazo, la promoción se tendrá por no presentada, así como cuando se omita señalar la dirección de correo electrónico.
Ahora bien, los contribuyentes que exclusivamente se dediquen a realizar actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, y no pertenezcan a una organización que cuente con autorización del SAT para que a su nombre presente declaraciones, avisos, solicitudes y demás documentos que exijan las disposiciones fiscales, podrán optar por no utilizar e.firma; además, no estarán obligados a utilizar los documentos digitales previstos en el artículo 18 del CFF.
En los casos mencionados en el párrafo anterior, las promociones deberán presentarse en documento impreso y estar firmadas por el interesado o por quien esté legalmente autorizado para ello, a menos que el promovente no sepa o no pueda firmar, caso en el que imprimirá su huella dactilar. Las promociones deberán presentarse en las formas que al efecto apruebe el SAT. Cuando no existan formas aprobadas, la promoción deberá reunir los requisitos siguientes:
a) El nombre, la denominación o razón social, y el domicilio fiscal manifestado al RFC, para efecto de fijar la competencia de la autoridad.
b) La clave del RFC.
d) El domicilio para oír y recibir notificaciones y, en su caso, el nombre de la persona autorizada para recibirlas.
Cuando el promovente, que cuente con e.firma, acompañe documentos distintos a escrituras o poderes notariales, y éstos no sean digitalizados, la promoción deberá presentarse en forma impresa, cumpliendo los requisitos antes mencionados, incluyendo su dirección de correo electrónico. Las escrituras o poderes notariales deberán presentarse en forma digitalizada, cuando éstas acompañen a un documento digital.
Cuando no se cumplan los requisitos que deben reunir las promociones impresas, las autoridades fiscales requerirán al promovente, a fin de que en un plazo de 10 días cumpla con el requisito omitido, y se estará a lo siguiente:
a) En caso de no subsanarse la omisión en el plazo de 10 días, la promoción se tendrá por no presentada.
b) Si la omisión consiste en no haber usado la forma oficial aprobada, las autoridades fiscales deberán especificar, en el requerimiento, la forma respectiva.
En relación con el buzón tributario, el artículo 17-K del CFF establece que las personas físicas y morales inscritas en el RFC tendrán asignado un buzón tributario, consistente en un sistema de comunicación electrónico ubicado en el Portal del SAT, a través del cual:
a) La autoridad fiscal realizará la notificación de cualquier acto o resolución administrativa que emita, en documentos digitales, incluyendo cualquiera que pueda ser recurrido.
El artículo 11 del Reglamento del CFF indica que en caso de que el contribuyente ingrese a su buzón tributario para consultar los documentos digitales pendientes de notificar en día u hora inhábil, generando el acuse de recibo electrónico, la notificación se tendrá por practicada al día hábil siguiente.
De acuerdo con la fracción VII del artículo segundo transitorio del CFF para 2014 (DOF 9/XII/2013), lo dispuesto en este inciso entró en vigor únicamente para las personas morales a partir del 30 de junio de 2014; para las personas físicas, entró en vigor a partir del 1o. de enero de 2015. En tanto entrara en vigor lo dispuesto en este inciso, las notificaciones debieron realizarse en los términos del artículo 134 del CFF.
b) Los contribuyentes presentarán promociones, solicitudes, avisos, o darán cumplimiento a requerimientos de la autoridad, a través de documentos digitales, y podrán realizar consultas sobre su situación fiscal.
Las personas físicas y morales que tengan asignado un buzón tributario deberán consultarlo dentro de los tres días siguientes a aquel en que reciban un aviso electrónico enviado por el SAT mediante los mecanismos de comunicación que el contribuyente elija de entre los que se den a conocer mediante reglas de carácter general. La autoridad enviará por única ocasión, mediante el mecanismo elegido, un aviso de confirmación que servirá para corroborar la autenticidad y correcto funcionamiento de éste.
La regla 2.2.6 de la Resolución Miscelánea Fiscal señala que el SAT dará a conocer a través de su portal la relación de promociones, solicitudes, avisos y demás información que presentarán los contribuyentes utilizando el apartado de Buzón Tributario .
Mientras el SAT no dé a conocer a través de su portal la relación de promociones, solicitudes, avisos y demás información que presentarán los contribuyentes utilizando el apartado de Buzón Tributario , para solicitar la disminución de los pagos provisionales del ISR, las personas morales del régimen general de ley deberán observar lo dispuesto en la ficha de trámite 29/ISR del Anexo 1-A de la Resolución Miscelánea Fiscal, la cual establece que este trámite se deberá presentar a través del buzón tributario. Hasta en tanto este trámite no se publique en la relación de promociones, solicitudes, avisos y demás información disponibles en el buzón tributario, el mismo deberá presentarse mediante escrito libre firmado por el contribuyente o su representante legal ante una ADSC, de conformidad con lo establecido en la regla 1.6 en relación con la regla 2.2.6 de la Resolución Miscelánea Fiscal.
(Art. 18, CFF)
2. Las personas físicas y morales deberán presentar los avisos o informes, en documentos digitales con e.firma a través de los medios, formatos electrónicos y con la información que señale el SAT mediante reglas de carácter general, enviándolos a las autoridades correspondientes o a las oficinas autorizadas, según sea el caso, y cumpliendo con los requisitos que se establezcan en dichas reglas para tal efecto.
Cuando las disposiciones fiscales establezcan que se acompañe un documento distinto a escrituras o poderes notariales, y éste no sea digitalizado, el aviso se podrá presentar en medios impresos.
Los contribuyentes podrán cumplir con la obligación de referencia, en las oficinas de asistencia al contribuyente del SAT, proporcionando la información necesaria a fin de que sea enviada por medios electrónicos a las direcciones electrónicas correspondientes.
El SAT, mediante reglas de carácter general, podrá autorizar a las organizaciones que agrupen a los contribuyentes, que en las mismas reglas se señalen, para que a nombre de éstos presenten los avisos, solicitudes y demás documentos que exijan las disposiciones fiscales.
Los formatos electrónicos se darán a conocer en el Portal del SAT, los cuales estarán apegados a las disposiciones fiscales aplicables, y su uso será obligatorio siempre que la difusión en el portal mencionado se lleve a cabo al menos con un mes de anticipación a la fecha en que el contribuyente esté obligado a utilizarlos.
En las oficinas correspondientes se recibirán los avisos y demás documentos, tal y como se exhiban, sin hacer observaciones ni objeciones. Unicamente se podrá rechazar la presentación cuando deban presentarse a través de medios electrónicos o cuando no contengan el nombre, denominación o razón social del contribuyente, su clave en el RFC, su domicilio fiscal o la firma.
Cuando por diferentes contribuciones se deba presentar un mismo aviso y se omita hacerlo por alguna de ellas, se tendrá por no presentado el aviso por la contribución omitida.
Las personas obligadas a presentar avisos en los términos de las disposiciones fiscales, podrán presentar avisos complementarios, completando o sustituyendo los datos del aviso original, siempre que los mismos se presenten dentro de los plazos previstos en las disposiciones fiscales.
(Art. 31, CFF)
3. De acuerdo con el artículo tercero transitorio del Decreto por el que se declara reformadas y adicionadas diversas disposiciones de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en materia de desindexación del salario mínimo , publicado en el DOF el 27/I/2016, a la fecha de entrada en vigor de este decreto (al día siguiente de su publicación en el DOF) todas las menciones al salario mínimo como unidad de cuenta, índice, base, medida o referencia para determinar la cuantía de obligaciones y supuestos previstos en las leyes federales, así como en cualquier disposición jurídica que emane de éstas se entenderán referidas a la UMA, la cual será equivalente al valor que tenga el SMG vigente diario en todo el país a la fecha de entrada en vigor del decreto de referencia.
El valor actualizado de la UMA se calculará y determinará anualmente por el INEGI. Asimismo, se publicarán en el DOF dentro de los primeros 10 días del mes de enero de cada año los valores de la UMA diaria, mensual y anual en moneda nacional, mismos que entrarán en vigor el 1o. de febrero del año correspondiente.
De acuerdo con el artículo 5o. de la Ley del ISR, los residentes en México podrán acreditar contra el impuesto que conforme a dicha ley les corresponda pagar, el ISR que hubieran pagado en el extranjero por los ingresos procedentes de fuente de riqueza ubicada fuera del territorio nacional, siempre que se trate de ingresos por los que se esté obligado al pago del impuesto en los términos de la ley citada.
El artículo 5o., sexto párrafo de la Ley del ISR establece que tratándose de personas morales, el monto del ISR que hayan pagado en el extranjero por los ingresos procedentes de fuente ubicada en el extranjero, acreditable contra el impuesto que conforme a dicha Ley les corresponda pagar, no excederá de la cantidad que resulte de aplicar la tasa que se refiere el artículo 9o. de la propia Ley, a la utilidad fiscal que resulte conforme a las disposiciones aplicables por los ingresos percibidos en el extranjero, señalando además que las deducciones que sean atribuibles exclusivamente a los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero, se considerarán al cien por ciento.
Dicha disposición no establece el orden en el cual se debe realizar el acreditamiento del ISR pagado en el extranjero, por ende se considera que el mismo se puede acreditar contra el ISR que les corresponda pagar en el país a dichas personas morales, antes de acreditar los pagos provisionales del ejercicio.
1. El acreditamiento sólo procederá siempre que el ingreso acumulado, percibido o devengado, incluya el ISR pagado en el extranjero.
2. El monto del impuesto acreditable no deberá exceder de la cantidad que resulte de aplicar la tasa del 30%, a la utilidad fiscal que resulte conforme a las disposiciones aplicables en la Ley por los ingresos percibidos en el ejercicio de fuente de riqueza ubicada en el extranjero.
El cálculo del límite de acreditamiento a que se refiere este numeral se realizará por cada país o territorio de que se trate.
3. Para efectos de lo anterior, se estará a lo que a continuación se indica:
a) Las deducciones que sean atribuibles exclusivamente a los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero, se considerarán al 100%.
b) Las deducciones que sean atribuibles exclusivamente a los ingresos de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional, no deberán ser consideradas.
c) Las deducciones que sean atribuibles parcialmente a ingresos de fuente de riqueza en territorio nacional y parcialmente a ingresos de fuente de riqueza en el extranjero, se deberán considerar en la misma proporción que represente el ingreso proveniente del extranjero de que se trate, respecto del ingreso total del contribuyente en el ejercicio.
4. Cuando la persona moral que tenga derecho a acreditar el ISR pagado en el extranjero se escinda, el derecho al acreditamiento le corresponderá exclusivamente a la sociedad escindente, y cuando esta última desaparezca, lo podrá transmitir a las sociedades escindidas en la proporción en que se divida el capital social con motivo de la escisión.
5. Cuando el impuesto acreditable se encuentre dentro del límite mencionado en el punto 2 anterior, y no pueda acreditarse total o parcialmente, el acreditamiento podrá efectuarse en los 10 ejercicios siguientes, hasta agotarlo. En este supuesto, se aplicarán, en lo conducente, las disposiciones sobre pérdidas fiscales que señala la Ley del ISR.
6. La parte del impuesto pagado en el extranjero que no sea acreditable de conformidad con lo anterior, no será deducible para efectos de la Ley del ISR.
7. Para efectos de determinar el monto del impuesto pagado en el extranjero que pueda acreditarse, la conversión cambiaria se efectuará considerando el promedio mensual de los tipos de cambio diarios publicados en el DOF en el mes de calendario en el que se pague el impuesto en el extranjero mediante retención o entero.
8. Cuando se haya pagado en el extranjero ISR en un monto que exceda al previsto en el tratado para evitar la doble tributación que, en su caso, sea aplicable al ingreso de que se trate, sólo se podrá acreditar el excedente una vez agotado el procedimiento de resolución de controversias contenido en ese mismo tratado.
9. No se tendrá derecho al acreditamiento del ISR pagado en el extranjero, cuando su retención o pago esté condicionado a su acreditamiento en los términos de ley.
10. Las personas morales deberán contar con la documentación comprobatoria del pago del impuesto en todos los casos. Cuando se trate de impuestos retenidos en los países en los que México tenga celebrados acuerdos amplios de intercambio de información, bastará con una constancia de retención.
11. Cuando un residente en el extranjero tenga un establecimiento permanente en México y sean atribuibles a dicho establecimiento ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero, se podrá efectuar el acreditamiento del impuesto pagado en el extranjero, únicamente por aquellos ingresos atribuibles que hayan sido sujetos de retención.
12. Se considerará que un impuesto pagado en el extranjero tiene la naturaleza de un ISR cuando cumpla con lo establecido en las reglas generales que expida el SAT. Se considerará que un impuesto pagado en el extranjero tiene naturaleza de ISR cuando se encuentre expresamente señalado como un impuesto comprendido en un tratado para evitar la doble imposición en vigor de los que México sea parte.
Una persona moral del régimen general de ley, pretende efectuar el acreditamiento del ISR pagado en el extranjero por sus ingresos de fuente de riqueza no ubicada en el país, contra el ISR causado en México en el ejercicio de 2019.
1o. Determinación de la utilidad fiscal correspondiente a los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero.
a) Cálculo de la proporción que representan los ingresos de fuente ubicada en el extranjero, respecto del total de ingresos obtenidos por la persona moral en el ejercicio.
b) Cálculo del monto de las deducciones atribuibles parcialmente a ingresos de fuente ubicada en el extranjero y parcialmente atribuibles a ingresos de fuente ubicada en México, que corresponden a los ingresos de fuente ubicada en el extranjero.
c) Determinación de la utilidad fiscal correspondiente a los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero.
1. Las deducciones atribuibles exclusivamente a ingresos de fuente ubicada en México no se deben considerar en la determinación de la utilidad fiscal correspondiente a los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero.
2o. Determinación del ISR que se causa en México por los ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en el extranjero.
3o. Comparación del ISR que se causa en México por los ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en el extranjero, con el ISR correspondiente a dichos ingresos que fue pagado en el extranjero.
4o. Determinación del monto máximo del ISR pagado en el extranjero que se podrá acreditar en el ejercicio de 2019.
Se muestra la mecánica para determinar el monto máximo del ISR pagado en el extranjero por ingresos de fuente de riqueza no ubicada en el país, que se podrá acreditar contra el ISR causado en México en el ejercicio de que se trate.
Como se observa en este caso práctico, el ISR pagado en el extranjero será acreditable en su totalidad debido a que es inferior al ISR que se causa en México por los ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada fuera del país.
La persona moral mencionada en el caso 1 desea efectuar el acreditamiento del ISR pagado en el extranjero por sus ingresos de fuente de riqueza no ubicada en el país, contra el ISR a su cargo en el ejercicio de 2019.
Para efectos prácticos se considera que esta persona moral no efectuó pagos provisionales del ISR en el ejercicio mencionado.
1o. Acreditamiento del ISR pagado en el extranjero por los ingresos de fuente de riqueza no ubicada en el país, contra el ISR a cargo de la persona moral correspondiente al ejercicio de 2019.
2o. Determinación del monto del ISR pagado en el extranjero por los ingresos de fuente de riqueza no ubicada en el país que se podrá acreditar en ejercicios posteriores al de 2019.
Es importante mencionar que el acreditamiento del impuesto sólo procederá siempre que el ingreso de fuente de riqueza no ubicada en el país, acumulado, percibido o devengado, incluya el ISR pagado en el extranjero.
Asimismo, cuando el impuesto pagado en el extranjero se encuentre dentro de los límites señalados en el artículo 5o. de la Ley del ISR para llevar a cabo su acreditamiento, y el mismo no pueda acreditarse total o parcialmente, el acreditamiento podrá efectuarse en los 10 ejercicios siguientes, hasta agotarlo. En este supuesto, se aplicarán, en lo conducente, las disposiciones sobre pérdidas fiscales que señala dicha ley.
Por otra parte, y por lo que se refiere a los ingresos por dividendos o utilidades distribuidos por sociedades residentes en el extranjero a personas morales residentes en México, el referido artículo 5o. de la Ley del ISR señala que también se podrá acreditar el monto proporcional del ISR pagado por dichas sociedades que corresponda al dividendo o utilidad percibido por el residente en México.
Para los efectos anteriores se deberá tener en cuenta lo siguiente:
1. Quien efectúe el acreditamiento deberá considerar como ingreso acumulable, además del dividendo o utilidad percibido, sin disminuir la retención o pago del ISR que en su caso se haya efectuado por su distribución, el monto proporcional del ISR corporativo pagado por la sociedad, correspondiente al dividendo o utilidad percibido por el residente en México, aun cuando el acreditamiento del monto proporcional del impuesto se limite en los términos del párrafo séptimo del artículo 5o. de la Ley del ISR.
2. El acreditamiento del impuesto sólo procederá cuando la persona moral residente en México sea propietaria de cuando menos el 10% del capital social de la sociedad residente en el extranjero, al menos durante los seis meses anteriores a la fecha en que se pague el dividendo o utilidad de que se trate.
3. El monto proporcional del ISR pagado en el extranjero por la sociedad residente en otro país correspondiente al dividendo o utilidad percibido por la persona moral residente en México, se obtendrá aplicando la siguiente fórmula:
MPI=(D/U)(IC)
4. Adicionalmente a lo anterior, se podrá acreditar el monto proporcional del ISR pagado por la sociedad residente en el extranjero que distribuya dividendos a otra sociedad residente en el extranjero, si esta última, a su vez, distribuye dichos dividendos a la persona moral residente en México. Este acreditamiento se hará en los términos que a continuación se mencionan:
a) Quien efectúe el acreditamiento conforme a este numeral, deberá considerar como ingreso acumulable, además del dividendo o utilidad percibido en forma directa por