Source: https://interpretacje-podatkowe.org/renta/0115-kdit2-2-4011-414-2017-2-rs
Timestamp: 2018-12-10 14:06:18+00:00
Document Index: 10321064

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 175', 'Art. 18', 'Art. 1', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 47', 'art. 3', 'art. 53']

♦ › Renta › 0115-KDIT2-2.4011.414.2017.2.RS
Opodatkowanie renty wdowiej z Węgier.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 7 grudnia 2017 r. (data wpływu 12 grudnia 2017 r.), uzupełnionym w dniu 2 lutego 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania świadczenia otrzymywanego z Węgier - jest prawidłowe.
W dniu 12 grudnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 2 lutego 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania świadczenia otrzymywanego z Węgier.
Od 1988 r. Wnioskodawczyni otrzymuje rentę wdowią z Węgier po J. S. Jest emerytką, w Polsce otrzymuje emeryturę w wysokości 852 zł netto. J. S. był Węgrem, mieszkał na Węgrzech i tam wykonywał pracę zarobkową, zmarł w 1988 r. Syn Wnioskodawczyni i J. S. otrzymuje rentę sierocą, jest osobą niepełnosprawną. Świadczenia z Węgier zarówno Wnioskodawczyni jak i syna wpływały na Jej konto również po uzyskaniu pełnoletności przez syna w 1995 r. z uwagi na fakt pozostawania we wspólnym gospodarstwie domowym. Cały czas były to jednak odrębne świadczenia: renta wdowia i renta sieroca syna. W 2014 r. syn Wnioskodawczyni założył własne konto i świadczenia wpływały na osobne konta.
Wysokość renty wdowiej Wnioskodawczyni to 18.695 forintów co po przewalutowaniu na dolary i z dolarów na złotówki daje miesięcznie kwotę wahającą się w granicach od 210 zł netto do 230 zł netto w zależności od wysokości kursu dolara. Świadczenie to było większe przed 2014 r., po 2014 r. Węgry uwzględniły emeryturę Wnioskodawczyni w Polsce i renta wdowia z Węgier uległa obniżeniu do tej wysokości.
W 1993 r. zostały pobrane zaliczki na podatek od świadczenia z Węgier wpływającego na konto Wnioskodawczyni czyli od renty wdowiej i renty sierocej. Wnioskodawczyni skierowała wówczas pismo do Ministerstwa Finansów z prośbą o wyjaśnienie dlaczego mimo porozumienia między Polską a Węgrami o unikaniu podwójnego opodatkowania takie zaliczki zostały pobrane. Na wniosek Ministerstwa Finansów Izba Skarbowa pismem z dnia 17 listopada 1993 r. odniosła się do sytuacji i potwierdziła, że świadczenie to nie podlega opodatkowaniu w Polsce. Cyt.: „(...) Obowiązujące porozumienie o unikaniu podwójnego opodatkowania dochodów i majątku osób fizycznych (Dz. U. z 1979 r. Nr 10, poz. 66) zawarte przez Polskę m.in. z Węgrami ustala zasadę opodatkowania dochodów w państwie, z którego dochody te pochodzą. W praktyce oznacza to, że renta rodzinna przekazywana przez węgierską instytucję ubezpieczeniową osobie uprawnionej zamieszkałej w Polsce podlega opodatkowaniu lub jest zwolniona od opodatkowania według aktualnego ustawodawstwa podatkowego na Węgrzech. W związku z powyższym świadczenie to nie podlega opodatkowaniu w Polsce.” Na tej podstawie Urząd Skarbowy wydał decyzję w sprawie nieistnienia obowiązku podatkowego w piśmie z dnia 2 grudnia 1993 r. i potwierdził nieistnienie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do renty rodzinnej - węgierskiej, w skład której wchodziła renta wdowia i renta sieroca syna i orzekł zwrot kwoty pobranej zaliczkami. Cyt.: „(...) Na podstawie art. 175 § 1 KPA ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. tekst jednolity z dnia 28 marca 1980 r. (Dz. U. Nr 9, poz. 26 z późn. zm. oraz stosownie do porozumienia o unikaniu podwójnego opodatkowania dochodów i majątku osób fizycznych zawartego przez Polskę m.in. z Węgrami (Dz. U. z 1979 r. Nr 10, poz. 66) stwierdzam nieistnienie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do renty rodzinnej - węgierskiej otrzymanej przez Panią M. J. (...)”.
Co kilka lat Wnioskodawczyni jest weryfikowana przez Urząd Skarbowy pod kątem uzyskiwanego z zagranicy świadczenia. Ostatni raz była weryfikowana w 2008 r., przedstawiła wszystkie stosowne dokumenty, zeznania roczne z Węgier a także m.in. decyzję z Izby Skarbowej z 17 listopada 1993 r., decyzję Urzędu Skarbowego z 2 grudnia 1993 r. Ponadto Urząd Skarbowy w Ż. już w 2008 r. podjął działania mające wyjaśnić czy w świetle obowiązującego prawa świadczenie uzyskiwane przez Wnioskodawczynię podlega opodatkowaniu w Polsce czy nie. Z racji tego, że w 2008 r. oba świadczenia wpływały na konto Wnioskodawczyni, otrzymała wezwanie z Urzędu Skarbowego do osobistego zgłoszenia się i złożenia wyjaśnień pismem z dnia 23 stycznia 2008 r. Urząd Skarbowy nie stwierdził wówczas żadnych nieprawidłowości, poinformowano że wszystko jest w porządku i zarówno Wnioskodawczyni jak i Jej syn nie muszą odprowadzać w Polsce podatku od renty z Węgier. Jednak pisma potwierdzającego takie stanowisko Urzędu Skarbowego, mimo prośby nie otrzymała.
W czerwcu 2017 r. Wnioskodawczyni otrzymała kolejne wezwanie z Urzędu Skarbowego w sprawie wyjaśnienia dochodów z zagranicy. W piśmie z dnia 9 czerwca 2017 r. Urząd Skarbowy wezwał Wnioskodawczynię do osobistego stawienia się w Urzędzie informując, że dokonuje czynności sprawdzających. Czynności sprawdzające w Urzędzie trwają od czerwca, w tym czasie Wnioskodawczyni również przedstawiła niezbędną dokumentację i udzieliła stosownych wyjaśnień na kilku rozmowach z urzędniczką. Dopiero w listopadzie pod groźbą wszczęcia postępowania egzekucyjnego urzędniczka prowadząca sprawę doradziła, aby zwróciła się do Krajowej Informacji Skarbowej z prośbą o udzielenie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, co niniejszym czyni. Wnioskodawczyni stwierdza, że nigdy nie uchylała się od odpowiedzialności podatkowej, kontakt z Urzędem Skarbowym w 2008 r. utwierdził Ją w przekonaniu że od świadczenia uzyskiwanego z Węgier nie ma obowiązku odprowadzania podatku w Polsce. Poza tym węgierska instytucja ubezpieczeniowa co roku przekazuje stosowne dokumenty do polskich urzędów skarbowych właśnie z zakresu uzyskiwanego świadczenia z Węgier. Już wtedy czyli w 2008 r. obowiązywała Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Węgierską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku sporządzona w Budapeszcie 23 września 1992 r. (Dz.U. z 1995 r. Nr 125, poz. 602). Art. 18 tej Konwencji stanowi, że renty, emerytury i inne podobne wynagrodzenia z tytułu poprzedniej pracy najemnej, wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie. Zapis ten jest ogólny i należałoby odnieść się do indywidualnej sytuacji konkretnej osoby. Art. 1 podpisanego w dniu 27 czerwca 2000 r. protokołu do Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Węgierską zmienił brzmienie art. 18 Konwencji:
Emerytury, renty i inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z tytułu wcześniejszej pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
Bez względu na postanowienie ustępu 1, emerytury, renty i inne podobne świadczenia wypłacane w ramach obowiązkowego systemu zabezpieczeń socjalnych Umawiającego się Państwa osobie mającej miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie z tytułu wcześniejszej pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Umawiającym się Państwie.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że renta wdowia otrzymywana z Węgier jest wypłacana z tytułu wcześniejszej pracy najemnej J. S. Był on Węgrem, mieszkał na Węgrzech, wykonywał tam pracę zarobkową i odprowadzał podatki. Renta ta jest wypłacana w ramach obowiązkowego systemu zabezpieczeń socjalnych Węgier.
Czy uzyskiwane przez Wnioskodawczynię świadczenie z Węgier podlega opodatkowaniu w Polsce?
Jeżeli podlega to w jaki sposób miałaby odprowadzać ten podatek (w formie miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy czy za cały rok po uzyskaniu rozliczenia rocznego z Węgier), w jakiej wysokości i jak miałaby obliczyć ten podatek, skoro renta jest w forintach, przewalutowana na dolary a z dolarów na złotówki, według jakiego kursu?
Zdaniem Wnioskodawczyni, podpisany 27 czerwca 2000 r. protokół do Konwencji między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Węgierską (Dz. U. nr 108 poz. 946) zmienił brzmienie artykułu 18 Konwencji. Artykuł 1 tego protokołu stanowi:
Mając na uwadze powyższe przepisy protokołu z 2000 r. a przede wszystkim punkt 2 (...Bez względu na postanowienie ustępu 1, emerytury; renty i inne podobne świadczenia wypłacane w ramach obowiązkowego systemu zabezpieczeń socjalnych Umawiającego się Państwa osobie mającej miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie z tytułu wcześniejszej pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Umawiającym się Państwie) oraz to, że renta wdowia którą Wnioskodawczyni otrzymuje nie podlega na Węgrzech w ogóle opodatkowaniu, jest po obywatelu węgierskim, który mieszkał na Węgrzech i tam wykonywał pracę najemną i odprowadzał tam podatki dochodowe Wnioskodawczyni uważa, że nie powinna odprowadzać podatku od tego świadczenia w Polsce. Renta pochodzi z wcześniejszego stosunku pracy na Węgrzech, a Wnioskodawczyni jest rezydentem polskim i w związku z tym renta ta może być opodatkowana tylko na Węgrzech. Nawet gdyby świadczenie to podlegało opodatkowaniu na Węgrzech to zgodnie z obowiązującymi przepisami tylko na Węgrzech mógłby być odprowadzany podatek. Kod „M” świadczenia oznacza, że jest to świadczenie nieopodatkowane, co potwierdza tłumaczenie przez tłumacza przysięgłego języka węgierskiego, dokumentu - informacji o kwocie świadczeń wypłaconej w 2014 r. przysłanego przez Dyrekcję Państwowego Zakładu Ubezpieczeń Emerytalnych, pismo z dnia 15 stycznia 2015 r. Cyt.: (...) Informujemy, że na podstawie Ustawy numer CXVII z 1995 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych dokonaliśmy w roku 2014 wypłaty na Pani rzecz: nieopodatkowanego (M) świadczenia (...)”.
Ponadto Artykuł 25 o równym traktowaniu, Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Węgierską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku sporządzonej w Budapeszcie 23 września 1992 roku stanowi, że: (...) Obywatele Umawiającego się Państwa nie mogą być poddani w drugim Umawiającym się Państwie ani opodatkowaniu, ani związanym z nim obowiązkom, które są inne lub bardziej uciążliwe niż opodatkowanie i związane z nim obowiązki, którymi są lub mogą być poddani w tych samych okolicznościach obywatele tego drugiego Państwa (...)”.
Renta wdowia, którą Wnioskodawczyni otrzymuje została wyraźnie opisana w przepisach Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Węgierską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodów i majątku zawartej w Budapeszcie w dniu 23 września 1992 r., a dokładnie w artykule 18. Artykuł 22 Konwencji zaznacza, że części dochodu osoby mieszkającej w Polsce, bez względu skąd one pochodzą, a które nie zostały wymienione w poprzednich artykułach Konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie. Artykuł 22 nie dotyczy osoby Wnioskodawczyni, gdyż renta ta została ujęta w paragrafie 18 Konwencji. Zatem według Wnioskodawczyni, jest to kolejna przesłanka do nieistnienia w Jej przypadku obowiązku odprowadzania podatku w Polsce od renty wdowiej z Węgier.
Jak wynika z treści wniosku, od 1988 r. Wnioskodawczyni otrzymuje rentę wdowią z Węgier po J. S. Jest emerytką, w Polsce otrzymuje emeryturę w wysokości 852 zł netto. J. S. był Węgrem, mieszkał na Węgrzech i tam wykonywał pracę zarobkową, zmarł w 1988 r.
Renta wdowia otrzymywana z Węgier jest wypłacana z tytułu wcześniejszej pracy najemnej J. S. Renta ta jest wypłacana w ramach obowiązkowego systemu zabezpieczeń socjalnych Węgier.
W myśl art. 18 ust. 1 Konwencji z dnia 23 września 1992 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Węgierską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 1995 r., Nr 125, poz. 602 ze zm.), emerytury, renty i inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z tytułu wcześniejszej pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
Zgodnie z art. 18 ust. 2 Konwencji, bez względu na postanowienie ustępu 1, emerytury, renty i inne podobne świadczenia wypłacane w ramach obowiązkowego systemu zabezpieczeń socjalnych Umawiającego się Państwa osobie mającej miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie z tytułu wcześniejszej pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Umawiającym się Państwie.
W przedstawionej we wniosku sytuacji, Wnioskodawczyni otrzymuje rentę wdowią wypłacaną w ramach obowiązkowego systemu zabezpieczeń socjalnych Węgier z tytułu wcześniejszej pracy najemnej J. S., zatem stosownie do art. 18 ust. 2 ww. Konwencji polsko-węgierskiej świadczenie to podlega opodatkowaniu tylko na Węgrzech.
Reasumując, świadczenie rentowe wypłacane Wnioskodawczyni w ramach obowiązkowego systemu zabezpieczeń socjalnych Węgier z tytułu wcześniejszej pracy najemnej, jako osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce, nie podlega opodatkowaniu w Polsce.
W związku z powyższym odpowiedź na pytanie oznaczone nr 2 jest bezprzedmiotowa.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jan Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0115-KDIT2-2.4011.414.2017.2.RS