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Timestamp: 2019-07-23 08:16:26
Document Index: 287145377

Matched Legal Cases: ['§ 10', '§ 10', '§ 23', '§ 10', '§ 23', '§ 10', '§ 32', '§ 32', '§ 52', '§ 32', '§ 10', '§ 52', '§ 10', '§ 10', '§ 8', '§ 8', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 62', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 181', '§ 169', '§ 181', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 181', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 181', '§ 181', '§ 169', '§ 181', '§ 10', '§ 181', '§ 10', '§ 52', '§ 10', 'Art. 20', '§ 181', '§ 52', '§ 181', '§ 10', '§ 169', '§ 52', '§ 181', '§ 10', '§ 10', '§ 52', '§ 181', '§ 171', '§ 10', '§ 181', '§ 181', '§ 169', '§ 170', '§ 181', '§ 181', '§ 181', '§ 171', '§ 181', '§ 10', '§ 171', '§ 10', '§ 10', '§ 181', '§ 52', '§ 10', 'Art. 20', '§ 10', '§ 52', '§ 181', '§ 171', '§ 181', '§ 10', '§ 52', '§ 181', '§ 10', '§ 181', '§ 10', '§ 181', '§ 10', '§ 10', '§ 175', '§ 10', '§ 171', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 170', '§ 181', '§ 10', '§ 52', '§ 181', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 52', '§ 10', '§ 10', '§ 182', '§ 171', '§ 175', '§ 351', '§ 42', '§ 157', '§ 10', '§ 171', '§ 175', '§ 351', '§ 42', '§ 10', '§ 173', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 19', '§ 21', '§ 172', '§ 129', '§ 10', '§ 10', '§ 20', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10']

Verlustabzug - Lexikon des Steuerrechts | smartsteuer
Verlustabzug – Lexikon des Steuerrechts
1 Überblick über die Verlustverrechnung bei der Einkommensteuer
4 Gesonderte Verlustfeststellung
4.1 Rechtsprechungsentwicklung zu den Regelungen des JStG 2007
4.2 Änderungen des § 10d Abs. 4 Satz 4 und 5 EStG durch das JStG 2010
5 Verluste durch die Berücksichtigung von Sonderausgaben und außergewöhnlichen Belastungen
6 Aktuelle Entwicklungen im Kontext
1. Überblick über die Verlustverrechnung bei der Einkommensteuer
Verluste werden bei der ESt-Veranlagung wie folgt berücksichtigt:
Berücksichtigung innerhalb derselben Einkunftsart
Berücksichtigung bei der Bildung der Summe der Einkünfte
Abzug wie Sonderausgaben vom Gesamtbetrag der Einkünfte
In bestimmten Fällen sieht das EStG allerdings Verlustausgleichsverbote vor (s.a. BT-Drs. 17/4653 als Antwort der Bundesregierung auf eine Kleine Anfrage u.a. der Fraktion DIE LINKE, BT-Drs. 17/4279 zur Verlustverrechnung und Mindestbesteuerung in der Unternehmensbesteuerung):
Verluste aus privaten Veräußerungsgeschäften (→ Private Veräußerungsgeschäfte) dürfen nur bis zur Höhe des Veräußerungsgewinns, den der Stpfl. im gleichen Jahr erzielt hat, ausgeglichen werden; sie dürfen nicht nach § 10d EStG abgezogen werden (§ 23 Abs. 3 Satz 7 und 8 EStG); sie mindern jedoch nach Maßgabe des § 10d EStG die Einkünfte, die der Stpfl. in dem unmittelbar vorangegangenen Veranlagungszeitraum oder in den folgenden Veranlagungszeiträumen aus privaten Veräußerungsgeschäften erzielt hat. Nach dem BFH-Urteil vom 18.10.2006 (IV R 28/05, BStBl II 2007, 259) ist die Verlustverrechnungsbeschränkung für private Veräußerungsgeschäfte verfassungsgemäß. Mit dem Jahressteuergesetz 2007 vom 13.12.2006 (BGBl I 2006, 2878) wird in § 23 Abs. 3 Satz 6 EStG festgelegt, dass § 10d Abs. 4 EStG entsprechend gilt. Beim Verlustvortrag findet die Verlustverrechnung nach der Ermittlung der Einkünfte und vor Abzug des Altersentlastungsbetrages statt (FG München Urteil vom 13.8.2008, 1 K 2045/06, LEXinform 5007493, rkr.)
I.R.d. sog. Amtshilferichtlinien-Umsetzungsgesetz wurde durch eine aktuelle Ergänzung des § 32b Abs. 2 EStG versucht, Steuergestaltungen zu vermeiden, die den negativen Progressionsvorbehalt gezielt zur Steuerersparnis ausnutzen (§ 32b Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 Satz 2 Buchst. c EStG). Derartige Gestaltungen sind auch unter dem Namen »Modell Goldfinger« bekannt. Nach dem neuen § 52 Abs. 43a Satz 11 EStG ist die Änderung des § 32b Abs. 2 EStG erstmals für Wirtschaftsgüter anzuwenden, die nach dem 28.2.2103 angeschafft, hergestellt oder in das Betriebsvermögen eingelegt werden.
Auf Antrag des Stpfl. ist ganz oder teilweise von der Anwendung des Verlustrücktrags abzusehen. Im Antrag ist die Höhe des Verlustrücktrags anzugeben.
zeitlich unbegrenzt; bis zur Höhe eines Sockelbetrages von 1 Mio. € können Verluste unbeschränkt vom Gesamtbetrag der Einkünfte abgezogen werden (Mittelstandskomponente). Für zusammenveranlagte Ehegatten wird der Sockelbetrag verdoppelt. Den 1 Mio. € übersteigenden Gesamtbetrag der Einkünfte kann der Stpfl. bis zu 60 % für einen Verlustvortrag nutzen.
Durch das Unternehmensteuerreformgesetz 2012 vom 20.2.2013 (BGBl I 2013, 285 ff.) wurde der Höchstbetrag beim Verlustrücktrag nach § 10d Abs. 1 EStG von bisher 511 500 € auf 1 Mio. € (für zusammenveranlagte Steuerpflichtige jeweils Verdopplung der Beträge) angehoben (vgl. § 52 Abs. 25 Satz 7 EStG). Die Änderung ist erstmals auf negative Einkünfte anzuwenden, die bei der Ermittlung des Gesamtbetrags der Einkünfte des Veranlagungszeitraums 2013 nicht ausgeglichen werden können.
Gem. § 10d Abs. 1 EStG können Verluste somit bis zu einem Betrag von 1 000 000 €, bei zusammenveranlagten Ehegatten bis zu einem Betrag von 2 000 000 € vom Gesamtbetrag der Einkünfte des unmittelbar vorangegangenen Veranlagungszeitraums abgezogen werden (Verlustrücktrag). In den folgenden Veranlagungszeiträumen sind sie, soweit kein Rücktrag erfolgt, bis zu einem Gesamtbetrag der Einkünfte von 1 Mio. € unbeschränkt, darüber hinaus bis zu 60 % des 1 Mio. € übersteigenden Gesamtbetrags der Einkünfte abzuziehen (§ 10d Abs. 2 EStG). Diese zeitliche Streckung des Verlustabzugs soll eine Mindestgewinnbesteuerung aktiver Einkünfte sicherstellen. Die Maßnahme dient der Verbreiterung der Bemessungsgrundlage, trifft dabei aber insbesondere diejenigen Stpfl., die Steuervergünstigungen und Steuerschlupflöcher ausnutzen (BT-Drs. 17/4653 als Antwort der Bundesregierung auf eine Kleine Anfrage u.a. der Fraktion DIE LINKE, BT-Drs. 17/4279 zur Verlustverrechnung und Mindestbesteuerung in der Unternehmensbesteuerung).
Das konkrete Verfahren betraf eine GmbH, die hohe Verluste erwirtschaftet und diese wegen der Mindestbesteuerung nur teilweise abziehen konnte. In der Folgezeit kam es zu einer Umstrukturierung und einem Gesellschafterwechsel, der dazu führte, dass der wegen der Mindestbesteuerung nicht ausgenutzte Verlustvortrag nach § 8c KStG in Gänze verloren ging. Der BFH hat ernstliche Zweifel an der Verfassungsmäßigkeit der Mindestbesteuerung, soweit sie für einen derartigen endgültigen Ausfall des Verlustabzugs keine gesetzliche Vorsorge trifft. Er erwägt deswegen eine verfassungskonforme Normauslegung (vgl. anh. Verfahren I R 9/11). Offen bleibt, ob § 8c KStG nicht seinerseits Verfassungsbedenken aufwirft (Pressemitteilung des BFH Nr. 90/10 vom 27.10.2010, LEXinform 0435795).
Auch die Vorinstanz (FG Nürnberg, Az.: 1 V 1379/09) hielt es für ernstlich zweifelhaft, ob die Mindestbesteuerung anzuwenden ist, wenn eine Verlustverrechnung in späteren Veranlagungszeiträumen aus rechtlichen Gründen ausgeschlossen ist.
Ein lediger Stpfl. hat im Kj. 2010 und 2011 folgende Einkünfte:
./. 320 000 €
Der negative Gesamtbetrag der Einkünfte i.H.v. 95 000 € bildet den Verlustrücktrag in den vorangegangenen VZ.
Auf Antrag des Stpfl. ist ganz oder teilweise von der Anwendung des Verlustrücktrags abzusehen. Im Antrag ist die Höhe des Verlustrücktrags anzugeben. Zur optimalen Ausnutzung des Verlustrücktrags ist Folgendes zu beachten:
Der Grundfreibetrag beträgt 8 004 €, d.h., bei einem zu versteuernden Einkommen i.H.d. Grundfreibetrages beträgt die tarifliche ESt 0 €. Bei einem Verlustrücktrag in den VZ 2010 ist darauf zu achten, dass das zu versteuernde Einkommen den Grundfreibetrag nicht unterschreitet.
Der Gesamtbetrag der Einkünfte 2010 betrug nach der Veranlagung
abzüglich Grundfreibetrag
./. 8 004 €
maximale Minderung durch Verlustrücktrag, Sonderausgaben usw.
davon entfallen auf Sonderausgaben
verbleiben für den Verlustrücktrag
Die Auswirkung des Verlustrücktrags mit und ohne Antrag des Steuerpflichtigen verdeutlicht die nachfolgende Übersicht:
Verlustrücktrag in den VZ 2010 ohne Antrag
Verlustrücktrag in den VZ 2010 mit Antrag
Verlustrücktrag von insgesamt 95 000 €
./. 68 996 €
Einkünfte im VZ 2007 aus
4 051 500 €
./. 2 051 500 €
Summe der Einkünfte und Gesamtbetrag der Einkünfte/verbleibender Verlust
Summe der Einkünfte und Gesamtbetrag der Einkünfte
Verlustrücktrag aus 2008
./. 511 500 €
1 468 500 €
Bei der Ermittlung des Gesamtbetrags der Einkünfte nicht ausgeglichene negative Einkünfte
vermindert um die nach § 10d Abs. 1 EStG (Verlustrücktrag) abgezogenen Beträge
Verlustvortrag zum 31.12.2008
Verlustvortrag I bis zu dem Sockelbetrag von max.
Verlustvortrag II bis max. 60 % von 120 000 €
./. 72 000 €
nach dem Verlustvortag verbleiben
./. 14 800 €
vermindert um die nach § 10d Abs. 2 EStG (Verlustvortrag) abziehbaren Beträge
./. 1 072 000 €
vermehrt um den auf den 31.12.2008 festgestellten verbleibenden Verlustvortrag
&plus; 2 488 500 €
Verlustvortrag zum 31.12.2009
1 416 500 €
Summe der Einkünfte Ehefrau
./. 640 000 €
Gesamtbetrag der Einkünfte im VZ 2009
Summe der Einkünfte &equals; Gesamtbetrag der Einkünfte
Nach § 10d Abs. 1 EStG sind die negativen Einkünfte i.H.v. 640 000 € in den VZ 2009 zurückzutragen. Da die Eheleute im Rücktragsjahr zusammen veranlagt werden, ist der Rücktrag bis zu einem maximalen Betrag von 1 023 000 € möglich. Der Ehemann kann den Verlustabzug auch für Verluste derjenigen Veranlagungszeiträume geltend machen, in denen die Eheleute getrennt veranlagt worden sind.
Die Veranlagung des VZ 2009 ist gem. § 10d Abs. 1 Satz 2 EStG wie folgt zu ändern:
Verlustrücktrag aus 2010
Nach § 10d Abs. 3 EStG ist der am Schluss des VZ 2010 verbleibende Verlust i.H.v. 200 000 € gesondert festzustellen. Dieser Verlust entfällt in voller Höhe auf die Ehefrau.
./. 2 500 000 €
Nach § 10d Abs. 1 EStG sind die negativen Einkünfte in den VZ 2009 zurückzutragen. Da die Eheleute im Rücktragsjahr zusammen veranlagt werden, ist der Rücktrag bis zu einem maximalen Betrag von 1 023 000 € möglich. Die Eheleute können den Verlustabzug auch für Verluste aus jenen Veranlagungszeiträume geltend machen, in denen sie getrennt veranlagt worden sind.
./. 1 023 000 €
Von dem insgesamt zur Verfügung stehenden Verlust i.H.v. 4 000 000 € verbleibt nach dem Verlustrücktrag ein Verlust von 2 977 000 € für einen Vortrag. Gem. § 10d Abs. 4 EStG ist der am Schluss des VZ 2010 verbleibende Verlust i.H.v. 2 977 000 € gesondert festzustellen. Die nach Durchführung des Verlustrücktrags verbleibenden Verluste sind auf die Ehegatten in dem Verhältnis aufzuteilen, in dem die Verluste der einzelnen Ehegatten im Entstehungsjahr zueinander stehen (§ 62d Abs. 2 Satz 2 EStDV), also im Verhältnis 5/8 Ehemann zu 3/8 Ehefrau.
Dem Ehemann ist ein Verlust von 2 977 000 € × 5/8 &equals; 1 860 625 € und der Ehefrau ein Verlust von 2 977 000 € × 3/8 &equals; 1 116 375 € zuzuordnen.
Mit Beschluss vom 28.7.2004 (XI R 54/99, BStBl II 2005, 262) hat der XI. Senat des BFH dem Großen Senat folgende Rechtsfrage zur Entscheidung vorgelegt: Kann der Erbe einen vom Erblasser nicht ausgenutzten Verlust bei seiner eigenen Veranlagung zur ESt geltend machen?
Mit Beschluss vom 17.12.2007 (GrS 2/04, BStBl II 2008, 608) hat der Große Senat die Vererblichkeit des Verlustvortrags des Erben beseitigt. Danach kann der Erbe einen vom Erblasser nicht ausgenutzten Verlustvortrag nach § 10d EStG in Zukunft nicht mehr zur Minderung seiner eigenen ESt geltend machen. Aus Gründen des Vertrauensschutzes ist die neue, für die Stpfl. ungünstigere Rechtsprechung allerdings erst in solchen Erbfällen anzuwenden, die nach Veröffentlichung dieses Beschlusses eintreten werden.
Der Große Senat begründet seine Entscheidung wie folgt: Der Übergang des vom Erblasser nicht ausgenutzten Verlustvortrags auf den Erben könne weder auf zivilrechtliche noch auf steuerrechtliche Vorschriften und Prinzipien gestützt werden. Die ESt sei eine Personensteuer. Sie erfasse die im Einkommen zu Tage tretende Leistungsfähigkeit der einzelnen natürlichen Personen und werde daher vom Grundsatz der Individualbesteuerung und vom Prinzip der Besteuerung nach der individuellen Leistungsfähigkeit beherrscht. Hiermit sei es unvereinbar, die beim Erblasser nicht verbrauchten Verlustvorträge auf den Erben zu übertragen (s.a. Pressemitteilung Nr. 29/08 des BFH vom 12.3.2008, LEXinform 0174046).
Zum Beschluss des Großen Senats des BFH vom 17.12.2007 (GrS 2/04, BStBl II 2008, 608) zur Anwendung des Verlustabzug in Erbfällen nimmt das BMF mit Schreiben vom 24.7.2008 (koordinierter Ländererlass, BStBl I 2008, 809) Stellung. Mit seiner Entscheidung wendet sich der Große Senat des BFH gegen die seit über 40 Jahren bestehende Rechtsprechung und Verwaltungspraxis, wonach ein solcher Verlustabzug bei der Einkommensermittlung des Erben berücksichtigt wurde. Der BFH will jedoch seine bisherige – mit dieser Entscheidung überholte – Rechtsprechung aus Vertrauensschutzgründen weiterhin auf jene Erbfälle anwenden, die bis zum Ablauf des Tages der Veröffentlichung des Beschlusses eingetreten sind. Der Beschluss wurde erstmals am 12.3.2008 auf der Internetseite des BFH veröffentlicht. Unter Bezugnahme auf das Ergebnis der Erörterungen mit den obersten Finanzbehörden der Länder ist die bisherige Rechtsprechung – in Abweichung von der o.g. Entscheidung – weiterhin bis zum Ablauf des Tages der Veröffentlichung der Entscheidung im BStBl anzuwenden.
4. Gesonderte Verlustfeststellung
4.1. Rechtsprechungsentwicklung zu den Regelungen des JStG 2007
Bei der gesonderten Feststellung (→ Gesonderte Feststellung) des verbleibenden Verlustvortrags nach § 10d Abs. 4 EStG ist eine Unterscheidung nach Einkunftsarten und Einkunftsquellen nur insoweit vorzunehmen, als negative Einkünfte besonderen Verlustverrechnungsbeschränkungen (H 10b &lsqb;Besondere Verrechnungskreise&rsqb; EStH) unterliegen (R 10d Abs. 7 EStR).
Der am Schluss eines jeden Veranlagungszeitraums verbleibende Verlustvortrag wird durch einen Feststellungsbescheid (→ Gesonderte Feststellung) festgestellt (§ 10d Abs. 4 Satz 1 EStG). In diesem Verlustfeststellungsbescheid wird bindend über die Höhe des zu diesem Zeitpunkt verbleibenden Verlustvortrages entschieden.
Soweit der Verlust in dem nachfolgenden Veranlagungszeitraum nicht abgezogen werden kann, wird er – gegebenenfalls zusammen mit neu entstehenden Verlusten dieses Veranlagungszeitraums – in dem darauf folgenden Verlustfeststellungsbescheid erneut festgestellt. Dieses Verfahren setzt sich in weiteren Perioden fort, bis der Verlust aufgezehrt worden ist. Ein Verlustfeststellungsbescheid stellt daher einen Grundlagenbescheid entweder für die nachfolgende Steuerfestsetzung oder für einen nachfolgenden Verlustfeststellungsbescheid dar (R 10d Abs. 7 Satz 4 EStR).
Die Feststellung des Verlustvortrags unterliegt gem. § 181 Abs. 1 i.V.m. den §§ 169, 170 AO der Feststellungsverjährung. Nach den Urteilen des Bundesfinanzhofs vom 1.3.2006 (XI R 33/04, BStBl II 2007, 919) und vom 12.6.2002 (XI R 26/01, BStBl II 2002, 681) ist auf die Feststellung des Verlustvortrags § 181 Abs. 5 AO anzuwenden. Nach dieser Vorschrift kann eine Feststellung auch nach Ablauf der für sie geltenden Feststellungsfrist erfolgen, wenn sie für eine Steuerfestsetzung von Bedeutung ist, für die die Festsetzungsfrist im Zeitpunkt der Feststellung noch nicht abgelaufen ist. Entsprechendes gilt, wenn die Feststellung einen Grundlagenbescheid für einen anderen Feststellungsbescheid darstellt. Diese Voraussetzungen liegen nach den Entscheidungen des BFH bei der Feststellung des Verlustvortrags vor. Entweder werden die Verluste im unmittelbar darauf folgenden Veranlagungszeitraum abgezogen und haben somit einen Einfluss auf die Steuerfestsetzung oder sie wirken sich auf die nachfolgende Verlustfeststellung aus. Diese Rechtsprechung führt letztlich dazu, dass bei der Verlustfeststellung des § 10d Abs. 4 EStG die Feststellungsfrist nicht endet, also grundsätzlich keine Feststellungsverjährung eintritt. Eine Verlustfeststellung nach § 10d Abs. 4 Satz 4 und 5 EStG ist nur durchzuführen, soweit sich die für den Verlustvortrag maßgeblichen Beträge ändern und der entsprechende Einkommensteuerbescheid noch zu erlassen, aufzuheben oder zu korrigieren ist, oder diese Folgerungen mangels steuerlicher Auswirkungen unterbleiben. Der BFH geht in den Urteilen vom 1.3.2006 (XI R 33/04, BStBl II 2007, 919) und vom 2.8.2006 (XI R 65/05, BStBl II 2007, 921) davon aus, dass diese Vorschriften nur eingreifen, wenn sich die Bezugsgröße für die Bemessung des Verlustvortrags – also der Betrag der negativen Einkünfte – ändert. Nach den Urteilen soll § 10d Abs. 4 Satz 4 EStG Widersprüche zwischen der Steuerfestsetzung und dem Feststellungsbescheid verhindern. Liegt für das Verlustentstehungsjahr kein Einkommensteuerbescheid vor und kann dieser auch nicht mehr erlassen werden, weil die für Steuerbescheide geltende Festsetzungsverjährung eingetreten ist, können solche Widersprüche nicht entstehen.
Wird in derartigen Fällen später erstmals die Feststellung eines verbleibenden Verlustes geltend gemacht, bleibt nach den genannten Entscheidungen des BFH die Verpflichtung zum Erlass eines Verlustfeststellungsbescheids zeitlich unbegrenzt bestehen, da die Feststellungsfrist wegen § 181 Abs. 5 AO nicht endet und die Regeln des § 10d Abs. 4 Satz 4 und 5 EStG nicht greifen. Dieses Ergebnis ist mit dem bei der Einführung der Verlustfeststellung verfolgten Ziel einer zeitnahen Entscheidung über die Höhe des Verlustabzugs nicht vereinbar.
Durch das JStG 2007 vom 13.12.2006 (BGBl I 2006, 2878) ist der Lauf der für die Feststellung des verbleibenden Verlustvortrags nach § 10d Abs. 4 EStG geltenden Feststellungsfristen neu geordnet worden. Nach § 10d Abs. 6 Halbsatz 1 EStG endet die Verlustfeststellungsfrist nicht, bevor die Festsetzungsfrist für den Veranlagungszeitraum der Verlustentstehung abgelaufen ist. Nach § 10d Abs. 4 Satz 6 Halbsatz 2 EStG wird § 181 Abs. 5 AO ausdrücklich ausgeschlossen. Damit können Verlustfeststellungsbescheide grundsätzlich nur innerhalb der auch für Einkommensteuerbescheide geltenden allgemeinen Verjährungsfrist ergehen (regelmäßig sieben Jahre, § 181 Abs. 1 i.V.m. den §§ 169, 170 AO). § 181 Abs. 5 AO bleibt allerdings anwendbar, wenn das FA keinen Verlustfeststellungsbescheid erlassen hat, obwohl ihm dies möglich gewesen wäre, weil ihm die Verluste aus einer Steuererklärung bekannt waren. Die Verlustfeststellung ist von Amts wegen vorzunehmen. Damit wird verhindert, dass den Stpfl. die Folgen einer pflichtwidrigen Unterlassung treffen. Das FA kann praktischen Schwierigkeiten wegen des zunehmenden Zeitablaufs jederzeit dadurch entgehen, dass es die pflichtgemäße Feststellung nachholt (BFH vom 12.6.2002, XI R 26/01, BStBl II 2002, 681).
Zur Feststellungsfrist bei der Feststellung des verbleibenden Verlustvortrages nach § 10d Abs. 4 EStG i.d.F. des JStG 2007 vom 13.12.2006 (BGBl I 2006, 2878) sowie zur Anwendung der BFH-Urteile vom 1.3.2006 (XI R 33/04, BStBl II 2007, 919) und vom 2.8.2006 (XI R 65/05, BStBl II 2007, 921) s. das BMF-Schreiben vom 30.11.2007 (BStBl I 2007, 825).
Der Stpfl. gibt für den VZ 01 eine ESt-Erklärung im Jahr 02 ab, die eine negative Summe der Einkünfte (Verlust) ausweist. Das FA erlässt einen ESt-Bescheid, der eine ESt von 0 € festsetzt. Der Verlust kann nur teilweise in den vorangegangenen VZ zurückgetragen werden. Eine Feststellung des verbleibenden Verlustvortrags auf das Ende des Veranlagungszeitraums 01 unterbleibt zunächst.
Der Verlustfeststellungsbescheid kann auch nach dem 31.12.06 (&equals; Ablauf der allgemeinen Festsetzungs-/Feststellungsfrist) erlassen werden. Das FA hätte den verbleibenden Verlustvortrag von Amts wegen feststellen müssen. Das Unterlassen der Feststellung eröffnet die Anwendung von § 181 Abs. 5 AO (§ 10d Abs. 4 Satz 6 Halbsatz 2 EStG).
Nach § 52 Abs. 25 Satz 5 EStG ist die Regelung des § 10d Abs. 4 Satz 6 EStG i.d.F. des JStG 2007 vom 13.12.2006 (BGBl I 2006, 2878) auf alle bei Inkrafttreten des JStG 2007 noch nicht abgelaufenen Feststellungsfristen anzuwenden. Das JStG 2007 ist am 19.12.2006 in Kraft getreten (vgl. Art. 20 Abs. 1 JStG 2007). Dies bedeutet, dass eine in der Vergangenheit angelaufene Feststellungsfrist zunächst unter Berücksichtigung aller maßgeblichen Vorschriften einschließlich des § 181 Abs. 5 AO zu bestimmen ist. Nach § 52 Abs. 25 Satz 5 EStG wurde der Lauf der Feststellungsfristen, soweit sie ausschließlich auf Grund der Wirkung des § 181 Abs. 5 AO nicht abgelaufen waren, im Zeitpunkt des Inkrafttretens des JStG 2007 kraft Gesetz beendet (BMF vom 30.11.2007, BStBl I 2007, 825).
Die Verlustfeststellungsfrist des § 10 Abs. 4 Satz 1 und 2 EStG für die Verlustfeststellung zum 31.12.1996 ist nach den §§ 169 ff. AO am 31.12.2003 abgelaufen.
Im VZ 2007 erklärt der Stpfl. Verluste aus dem VZ 1996.
S.a. Beispiel 9. Nach der Verwaltungsauffassung im BMF-Schreiben vom 30.11.2007 (BStBl I 2007, 825) wird nach § 52 Abs. 25 Satz 5 EStG der Lauf der Feststellungsfristen, soweit sie ausschließlich auf Grund der Wirkung des § 181 Abs. 5 AO nicht abgelaufen waren, im Zeitpunkt des Inkrafttretens des JStG 2007 am 19.12.2006 kraft Gesetzes beendet. Danach wäre im VZ 2007 eine Verlustfeststellung zum 31.12.1996 nicht mehr möglich.
Mit Urteil vom 10.7.2008 (IX R 90/07, BStBl II 2009, 816) widerspricht der BFH der Verwaltungsauffassung im BMF-Schreiben vom 30.11.2007 (BStBl I 2007, 825). Der am Schluss eines Veranlagungszeitraums verbleibende Verlustabzug ist auch dann gem. § 10d Abs. 4 Satz 1 gesondert festzustellen, wenn eine ESt-Veranlagung für das Verlustentstehungsjahr nicht durchgeführt wurde und wegen Ablaufs der Festsetzungsfrist nicht mehr durchgeführt werden darf (vgl. BFH Urteil vom 1.3.2006, XI R 33/04, BStBl II 2007, 919). § 10d Abs. 4 Satz 6 EStG gilt nach § 52 Abs. 25 Satz 5 EStG nicht, wenn die Feststellungsfrist zum Zeitpunkt des Inkrafttretens des JStG 2007 bereits abgelaufen war. § 181 Abs. 5 Satz 1 AO bewirkt nach seinem Wortlaut – anders als die in § 171 AO getroffenen Regelungen – keine Ablaufhemmung der Festsetzungs- oder Feststellungsfrist, sondern ermöglicht unter bestimmten Voraussetzungen den Erlass eines Feststellungsbescheides mit eingeschränktem Regelungsgehalt, obwohl die Feststellungsfrist bereits abgelaufen ist (BFH Urteil vom 31.10.2000, VIII R 14/00, BStBl II 2001, 156) In seinem Schreiben vom 30.11.2007 (BStBl I 2007, 825) vertritt das BMF offenbar aber eine andere Auffassung.
Vor dem Hintergrund des BFH-Urteils vom 10.7.2008 (IX R 90/07, BStBl II 2009, 816) wird das BMF-Schreiben vom 30.11.2007 (BStBl I 2007, 825) durch das BMF-Schreiben vom 5.10.2009 (BStBl I 2009, 1189) aufgehoben. Damit ist das BFH-Urteil vom 10.7.2008 uneingeschränkt anwendbar. Dies bedeutet, dass § 10d Abs. 4 Satz 6 i.d.F. des JStG 2007 bei Eintritt der Feststellungsverjährung – ohne Berücksichtigung der Wirkung des § 181 Abs. 5 AO – vor dem Inkrafttreten des JStG 2007 nicht anwendbar ist und eine erstmalige Verlustfeststellung auch dann noch – zeitlich unbegrenzt – möglich ist, wenn die ESt- oder KSt-Veranlagung für das Verlustentstehungsjahr nicht durchgeführt wurde oder wegen Ablaufs der Festsetzungsfrist nicht mehr durchgeführt werden kann. § 181 Abs. 5 AO bleibt weiterhin uneingeschränkt anwendbar.
Sachverhalt s. Beispiel 8.
Mit Urteil vom 10.7.2008 (IX R 90/07, BStBl II 2009, 816) widerspricht der BFH der Verwaltungsauffassung im BMF-Schreiben vom 30.11.2007 (BStBl I 2007, 825).
Für die gesonderte Feststellung des zum 31.12.1996 verbleibenden Verlustabzugs endet die Feststellungsfrist zwar mit Ablauf des Jahres 2003 (§ 169 Abs. 2 Nr. 2 AO, § 170 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 AO, § 181 Abs. 1 Satz 1 AO). Die Feststellung kann jedoch gem. § 181 Abs. 5 Satz 1 AO erfolgen. Gem. § 181 Abs. 5 Satz 1 AO kann eine gesonderte Feststellung auch nach Ablauf der für sie geltenden Feststellungsfrist insoweit erfolgen, als die gesonderte Feststellung für eine Steuerfestsetzung von Bedeutung ist, für die die Festsetzungsfrist im Zeitpunkt der gesonderten Feststellung noch nicht abgelaufen ist; hierbei bleibt § 171 Abs. 10 AO außer Betracht. Das Gleiche gilt, wenn die gesonderte Feststellung Grundlagenbescheid für einen weiteren Feststellungsbescheid ist; dies ergibt sich aus § 181 Abs. 1 Satz 1 AO.
Die gesonderte Feststellung des verbleibenden Verlustabzugs zum 31.12.1996 ist jedenfalls für diejenige zum 31.12.1997 von Bedeutung; der Feststellungsbescheid nach § 10d Abs. 4 EStG ist Grundlagenbescheid (vgl. § 171 Abs. 10 AO) für den Feststellungsbescheid nach § 10d Abs. 4 EStG des Folgejahres (BFH Beschluss vom 4.2.2000, XI B 119/98, BFH/NV 2000, 948, sowie R 10d Abs. 7 Satz 4 EStR).
Die einschränkende Regelung des § 10d Abs. 4 Satz 6 Halbsatz 2 EStG i.d.F. des JStG 2007, wonach § 181 Abs. 5 AO nur anzuwenden ist, wenn die zuständige Finanzbehörde die Feststellung des Verlustvortrags pflichtwidrig unterlassen hat, kommt nicht zum Zuge. Gem. § 52 Abs. 25 Satz 5 EStG i.d.F. des JStG 2007 gilt § 10d Abs. 4 Satz 6 EStG i.d.F. des JStG 2007 für alle bei Inkrafttreten des JStG 2007 noch nicht abgelaufenen Feststellungsfristen; das JStG 2007 ist am 19.12.2006 in Kraft getreten (vgl. Art. 20 Abs. 1 JStG 2007).
Für die gesonderte Feststellung des verbleibenden Verlustabzugs zum 31.12.1996 gilt § 10d Abs. 4 Satz 6 EStG i.d.F. des JStG 2007 nach § 52 Abs. 25 Satz 5 EStG i.d.F. des JStG 2007 nicht, weil die Feststellungsfrist zum Zeitpunkt des Inkrafttretens des JStG 2007 bereits abgelaufen war. § 181 Abs. 5 Satz 1 AO bewirkt nach seinem Wortlaut – anders als die in § 171 AO getroffenen Regelungen – keine Ablaufhemmung der Festsetzungs- oder Feststellungsfrist, sondern ermöglicht unter bestimmten Voraussetzungen den Erlass eines Feststellungsbescheides mit eingeschränktem Regelungsgehalt, obwohl die Feststellungsfrist bereits abgelaufen ist (BFH Urteil vom 31.10.2000, VIII R 14/00, BStBl II 2001, 156).
Der Verlust aus dem Jahr 1996 ist gesondert festzustellen, da dieser Verlustfeststellungsbescheid Grundlagenbescheid für die folgenden Verlustfeststellungsbescheide ist.
Für die nachträgliche Verlustfeststellung ist entscheidend, ob die Feststellungsfrist für den Verlustfeststellungsbescheid vor oder nach dem 19.12.2006 abgelaufen ist. Unerheblich für die Verlustfeststellung ist, ob der ESt-Bescheid für das Verlustentstehungsjahr bestandskräftig ist oder gar nicht ergangen ist. Ebenso ist nicht entscheidend, ob in diesem Bescheid die nicht ausgeglichenen negativen Einkünfte materiell richtig erfasst wurden.
Ist die Feststellungsfrist für die Verlustfeststellung nach dem 18.12.2006 abgelaufen, kann diese nur noch nach Maßgabe des § 181 Abs. 5 AO durchgeführt werden. Diese Vorschrift kann nur dann angewandt werden, wenn das FA die Feststellung des Verlustvortrags pflichtwidrig unterlassen hat (§ 10d Abs. 4 Satz 6 i.V.m. § 52 Abs. 25 Satz 5 EStG).
Ist die Feststellungsfrist für die Verlustfeststellung vor dem 19.12.2006 abgelaufen, kann diese nach Maßgabe des § 181 Abs. 5 AO durchgeführt werden. Eine gesonderte Feststellung kann auch nach Ablauf der für sie geltenden Feststellungsfrist insoweit erfolgen, als sie für eine Steuerfestsetzung bzw. eine Verlustfeststellung von Bedeutung ist, für die die Festsetzungsfrist bzw. Feststellungsfrist noch nicht abgelaufen ist (s.a. LfSt Bayern vom 3.2.2010, S 2256.1.1 – 2/1 St 32, DStR 2010, 651).
Mit Vfg. vom 20.5.2010 (LEXinform 5232776) nimmt die OFD Münster zu Zweifelsfragen hinsichtlich der Anwendung des BMF-Schreibens vom 5.10.2009 (BStBl I 2009, 1189) und der geänderten Rechtsprechung des BFH zur Feststellungsfrist bei der Feststellung des verbleibenden Verlustvortrags nach § 10d Abs. 4 EStG Stellung.
Im Oktober 2007 beantragt der Stpfl. die erstmaligen Verlustfeststellungen für die Zeiträume 31.12.1997 bis 31.12.2002 und deren Verrechnung in den Veranlagungszeiträumen 2003 und 2004. Die Abgabe der ESt-Erklärungen erfolgt jeweils im folgenden Jahr.
Das FA ist den Anträgen hinsichtlich der Verlustfeststellungen zum 31.12.2000 bis 31.12.2002 gefolgt, weil insoweit im Oktober 2007 die Feststellungsfrist noch nicht abgelaufen war. Die Feststellungen 31.12.1997 bis 31.12.1999 blieben bisher unbearbeitet, ein Einspruchsverfahren ist nicht gegeben.
Im Februar 2010 erfolgt eine erneute Überprüfung der Anträge vom Oktober 2007. Ein pflichtwidriges Unterlassen seitens des FA liegt nicht vor.
Festsetzungen bzw. Feststellungen
ESt 2003 und 2004
Abgabe der Steuererklärungen jeweils 2004 und 2005.
ESt 2003: Festsetzungsfrist endet mit Ablauf 31.12.2008.
ESt 2004: Festsetzungsfrist endet mit Ablauf 31.12.2009.
Verlustfeststellung 31.12.1997
Verjährungsbeginn: mit Ablauf 31.12.2000; Ende mit Ablauf 31.12.2004.
Verlustfeststellungen 31.12.1998 bis 31.12.2002
31.12.2002: Ende der Feststellungsverjährung mit Ablauf des 31.12.2009.
Im Februar 2010 sind die Feststellungsfristen abgelaufen.
Verlustfeststellung 31.12.2003
Die Verlustfeststellungen 31.12.1997 ff. haben auch Bedeutung für die Verlustfeststellung 31.12.2003. Die Feststellungsfrist für die Verlustfeststellung 31.12.2003 ist im Zeitpunkt der Antragsüberprüfung im Februar 2010 noch nicht abgelaufen (Ablauf 31.12.2010).
Die Feststellungsfrist für die begehrte Verlustfeststellung zum 31.12.1997 ist vor dem 19.12.2006 abgelaufen (Ablauf 31.12.2004). Nach § 181 Abs. 5 AO ist eine Verlustfeststellung zum 31.12.1997 möglich; § 10d Abs. 4 Satz 6 Halbsatz 2 EStG gilt nicht.
Die Verlustfeststellung 1998 ist aus den o.g. Gründen ebenfalls möglich (Ende der Frist am 31.12.2005).
Verlustfeststellung zum 31.12.1999:
Diese hat auch Bedeutung für die Verlustfeststellung zum 31.12.2003. Die Feststellungsverjährung der begehrten Verlustfeststellung zum 31.12.1999 ist mit Ablauf des 31.12.2006 eingetreten und somit nach dem 18.12.2006. § 181 Abs. 5 AO ist wegen § 10d Abs. 4 Satz 6 EStG nicht anzuwenden, da auch kein pflichtwidriges Unterlassen seitens des FA vorliegt.
Eine Verlustfeststellung zum 31.12.1999 ist nicht möglich.
Zum 31.12.1997 ist der Verlust 1997 erstmalig festzustellen. Ebenso sind zum 31.12.1998 der Verlust 1998 sowie der Verlust aus dem Vorjahr 1997 festzustellen. Zum 31.12.1999 ist der Verlust 1997 und 1998 als Fortführung aus den beiden vorangegangenen Jahren festzustellen, der Verlust aus dem Jahr 1999 darf hingegen nicht mit übernommen werden (vgl. § 10d Abs. 4 Satz 6 EStG). Die Verlustfeststellungen 2000 bis 2002 sind nach § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 AO zu ändern. Die ESt-Bescheide 2003 und 2004 sind entsprechend nach § 10d EStG anzupassen. Die Verjährung ist insoweit nach § 171 Abs. 10 AO gehemmt.
Mit Urteil vom 17.9.2008 (IX R 65/06, BFH/NV 2009, 385, LEXinform 0588709 und IX R 81/07, BFH/NV 2009, 386, LEXinform 0588691) hat der BFH zur Feststellungsfrist des § 10d Abs. 4 EStG wie folgt entschieden: Ein verbleibender Verlustabzug ist auch dann erstmals gem. § 10 Abs. 4 Satz 1 EStG gesondert festzustellen, wenn der ESt-Bescheid für das Verlustentstehungsjahr zwar bestandskräftig ist, darin aber kein nicht ausgeglichener Verlust berücksichtigt worden ist (Änderung der Rechtsprechung gegenüber BFH-Urteilen vom 9.12.1998, XI R 62/97, BStBl II 2000, 3 und vom 9.5.2001 XI R 25/99, BStBl II 2002, 817). Der Beginn der Feststellungsfrist für einen Verlustfeststellungsbescheid nach § 10d EStG bestimmt sich nach § 170 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1, § 181 Abs. 1 Satz 1 AO.
§ 10d Abs. 4 Satz 6 EStG i.d.F. des JStG 2007 gilt nach § 52 Abs. 25 Satz 5 EStG i.d.F. des JStG 2007 nicht, wenn die Feststellungsfrist zum Zeitpunkt des Inkrafttretens des JStG 2007 bereits abgelaufen war; § 181 Abs. 5 AO hemmt nicht den Ablauf der Feststellungsfrist (s.a. BFH Urteile vom 10.7.2008, IX R 90/07, BStBl II 2009, 816 und vom 11.2.2009, I R 15/08, BFH/NV 2009, 1585).
Mit Urteil vom 14.7.2009 (IX R 52/08, BStBl II 2011, 26) macht der BFH deutlich, dass Bezugspunkt für eine Änderung der bei Ermittlung des Gesamtbetrags der Einkünfte nicht ausgeglichenen Verluste nicht der ESt-Bescheid, sondern grundsätzlich nur ein bereits erlassener Verluststellungsbescheid des Verlustentstehungsjahres sein kann. Ist der verbleibende Verlustabzug erstmals nach § 10d Abs. 4 Satz 1 EStG gesondert festzustellen, hat das FA den Verlustabzug nach der materiell-rechtlichen Regelung in § 10d Abs. 4 Satz 2 EStG zu bestimmen. Der verbleibende Verlustabzug ist danach – unabhängig von einer bestandkräftigen ESt-Veranlagung – so zu berechnen, wie er sich bei zutreffender Ermittlung der Besteuerungsgrundlagen und des Verlustrücktrags und -vortrages nach § 10d Abs. 1 und 2 EStG ergeben hätte. Das Verfahren der gesonderten Feststellung nach § 10d Abs. 4 EStG ist gegenüber dem Festsetzungsverfahren selbstständig. Der BFH führt damit die im Urteil vom 2.8.2006 (XI R 65/05, BStBl II 2007, 921) begonnene und mit Urteil vom 17.9.2008 (IX R 70/06, BStBl II 2009, 897) fortgesetzte Rechtsprechungsentwicklung weiter.
4.2. Änderungen des § 10d Abs. 4 Satz 4 und 5 EStG durch das JStG 2010
Die Änderung des § 10d Abs. 4 EStG wird vorgenommen, da der BFH seine langjährige Rechtsprechung zur erstmaligen Verlustfeststellung nach § 10d Abs. 4 EStG geändert hat. Der BFH sieht den Anwendungsbereich des § 10d Abs. 4 Satz 4 EStG für die Fälle, in denen der ESt-Bescheid für das Verlustentstehungsjahr bestandskräftig ist und Verluste »nachträglich« erstmalig erklärt werden, als nicht gegeben an. Damit widerspricht er dem gesetzgeberischen Willen sowie der gängigen Verwaltungspraxis.
Der BFH hat in seinem Urteil vom 17.9.2008 (IX R 70/06, BStBl II 2009, 897) entschieden, dass ein verbleibender Verlustvortrag auch dann erstmals gem. § 10d Abs. 4 Satz 1 EStG gesondert festzustellen ist, wenn der ESt-Bescheid für das Verlustentstehungsjahr zwar bestandskräftig ist, darin aber keine nicht ausgeglichenen negativen Einkünfte berücksichtigt worden sind. Der BFH hält § 10d Abs. 4 Satz 4 EStG für nicht anwendbar, wenn sich die bei Ermittlung des Gesamtbetrages der Einkünfte nach Satz 2 des § 10d Abs. 4 EStG zu berücksichtigenden Beträge (sog. Berechnungsgrundlagen bzw. Bezugsgrößen) nicht geändert haben. Zu diesen Beträgen gehöre nicht der Gesamtbetrag der Einkünfte. Damit ist die Möglichkeit des Erlasses eines Verlustfeststellungsbescheides in diesen speziellen Fällen nicht mehr von der verfahrensrechtlichen Änderungsmöglichkeit der Steuerfestsetzung im Verlustfeststellungsjahr abhängig.
§ 10d Abs. 4 Satz 4 und 5 EStG wird wie folgt gefasst:
Nach § 52 Abs. 25 Satz 5 EStG gilt § 10d Abs. 4 Satz 4 und 5 i.d.F. des JStG 2010 erstmals für Verluste, für die nach dem Tag der Verkündung des JStG 2010 eine Erklärung zur Feststellung des verbleibenden Verlustvortrags abgegeben wird. Die Fassung ist ab 14.12.2010 anzuwenden.
Der Feststellungsbescheid nach § 10d Abs. 4 EStG ist wie bisher gem. § 182 AO Grundlagenbescheid für die ESt-Festsetzung des Folgejahres und für den auf den nachfolgenden Feststellungszeitpunkt zu erlassenden Feststellungsbescheid (vgl. R 10d Abs. 7 Satz 4 EStR). Daher gelten die Regelungen in § 171 Abs. 10 AO (Ablaufhemmung der Festsetzungsfrist des Folgebescheids), § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 AO (Änderung von Folgebescheiden zur Anpassung an den Grundlagenbescheid) sowie § 351 Abs. 2 AO und § 42 FGO (Anfechtungsbeschränkung des Folgebescheids).
Die Bezugsgrößen der Feststellung des verbleibenden Verlustabzugs im Rahmen der Einkommensbesteuerung sind allerdings unselbstständige Besteuerungsgrundlagen (§ 157 Abs. 2 AO). Von ihnen geht daher bisher keine Bindung für das Feststellungsverfahren nach § 10d Abs. 4 EStG aus. Die Neuregelung sieht dagegen eine inhaltliche Bindung der Feststellungsbescheide an die der ESt-Festsetzung zu Grunde gelegten Beträge vor. Der ESt-Bescheid soll wie ein Grundlagenbescheid wirken, obwohl er verfahrensrechtlich – wie bisher – kein Grundlagenbescheid ist. Durch eine entsprechende Anwendung der Regelungen in § 171 Abs. 10, § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 und § 351 Abs. 2 AO und § 42 FGO soll aber eine gleichartige Wirkung erzielt werden.
In Anlehnung an das geltende Recht sieht der geänderte Satz 5 des § 10d Abs. 4 EStG eine Ausnahme von der »Bindungswirkung« des ESt-Bescheids vor. Wie bisher soll der Erlass oder die Korrektur des Feststellungsbescheids auch dann möglich sein, wenn der ESt-Bescheid dem Grunde nach (d.h. nach dem steuerlichen Verfahrensrecht) zwar korrigiert werden könnte, dies aber allein deshalb unterbleibt, weil sich die Höhe der festzusetzenden Steuer nicht ändert. In derartigen Fällen kann daher auf die Korrektur eines ESt-Bescheids verzichtet werden; wäre die Korrektur eines Steuerbescheids dem Grunde nach möglich, kann die Verlustfeststellung ausnahmsweise unabhängig von den der Steuerfestsetzung zu Grunde gelegten Besteuerungsgrundlagen erfolgen. Wäre aber die Korrektur des ESt-Bescheids unabhängig von der betragsmäßigen Auswirkung auch verfahrensrechtlich nicht möglich (z.B. wegen groben Verschuldens des Stpfl. am nachträglichen Bekanntwerden von Tatsachen und Beweismitteln oder mangels Rechtserheblichkeit der neuen Tatsachen oder Beweismittel, vgl. § 173 AO), gilt weiterhin die »Bindungswirkung« der ESt-Festsetzung für die Verlustfeststellung.
Besteuerungsgrundlagen i.S.d. geänderten § 10d Abs. 4 Satz 4 EStG sind neben den bei der Berechnung des Gesamtbetrages der Einkünfte zu berücksichtigenden Einkünften u.a. auch die nach § 10d Abs. 1 EStG abgezogenen und die nach § 10d Abs. 2 EStG abziehbaren Beträge.
Eine Kurzinformation der OFD Münster stellt die Neufassung des § 10d Abs. 4 Satz 4 und Satz 5 EStG durch das Jahressteuergesetz 2010 dar (OFD Münster vom 10.6.2011, Kurzinformation ESt Nr. 18/2011, DStR 2011, 1522). § 10d Abs. 4 Satz 4 EStG ordnet an, dass bei der Feststellung des verbleibenden Verlustvortrags die Besteuerungsgrundlagen so zu berücksichtigen sind, wie sie betragsmäßig im Steuerbescheid für das Verlustentstehungsjahr berücksichtigt worden sind (Ansatz im Verlustfeststellungsbescheid ggf. unter Abzug eines durchgeführten Verlustrücktrags).
Der Stpfl. reicht seine ESt-Erklärung 2010 ein und erklärt lediglich Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit nach § 19 EStG i.H.v. 30 000 €. Nachdem der daraufhin erlassene ESt-Bescheid bestandskräftig wird, beantragt der Stpfl. die Berücksichtigung von Einkünften aus Vermietung und Verpachtung nach § 21 EStG i.H.v. ./. 45 000 €.
Unter der Annahme, dass keine Änderungsvorschrift nach den §§ 172 ff. bzw. § 129 AO greift, kann dieser Verlust nicht nachträglich berücksichtigt werden. Auch der erstmalige Erlass eines Verlustfeststellungsbescheides kann nicht erfolgen, da die Besteuerungsgrundlage nicht im ESt-Bescheid berücksichtigt wurde (§ 10d Abs. 4 Satz 4 EStG). Die Voraussetzungen des Satzes 5 des § 10d Abs. 4 EStG sind ebenfalls nicht erfüllt.
Mit Drs. 17/4653 vom 3.2.2011 hat die Bundesregierung auf eine Kleine Anfrage u.a. der Fraktion DIE LINKE (BT-Drs. 17/4279) zur Verlustverrechnung und Mindestbesteuerung in der Unternehmensbesteuerung geantwortet. Mit der Beantwortung der Frage 1 werden die Verlustverrechnungsbeschränkungen des EStG begründet (s.o. unter Verlustausgleichsverbote).
Die Änderung eines Bescheides über die gesonderte Feststellung des verbleibenden Verlustvortrages gem. § 20 Abs. 6 Satz 4 i.V.m. § 10d Abs. 4 EStG ist ausgeschlossen, wenn der (nacherklärte) Verlust bei der Ermittlung der der Abgeltungsteuer unterliegenden Einkünfte in der bestandskräftigen Einkommensteuerfestsetzung nicht berücksichtigt worden ist, eine Änderung des Einkommensteuerbescheides nach Maßgabe der Änderungsvorschriften der AO ausgeschlossen ist und auch die Voraussetzungen des § 10d Abs. 4 Satz 5 EStG nicht vorliegen (vgl. BFH Urteil vom 9.5.2017, VIII R 40/15, LEXinform 0950699).
5. Verluste durch die Berücksichtigung von Sonderausgaben und außergewöhnlichen Belastungen
6. Aktuelle Entwicklungen im Kontext
Meyer u.a., Die Bindungswirkung von Grundlagenbescheiden für den Verlustvortrag gem. § 10d EStG, DStR 2003, 1229; Nolte, Geänderte Verlustverrechnungsmodalitäten im Ertragsteuerrecht, NWB Fach 3, 12907; Fischer, Keine Vererblichkeit des Verlustabzugs nach § 10d EStG, NWB Fach 3, 15045; Gragert u.a., Keine Vererbbarkeit des Verlustabzugs nach § 10d EStG, NWB Fach 3, 15111; Sikorski, Technik des Verlustausgleichs nach § 10d EStG, NWB 2011, 2191.