Source: https://www.zivnostnik.cz/33/financni-leasing-ve-zvlastnich-pripadech-v-danove-evidenci-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Ej0HaX88w8q7tErmqGM8rN0/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-01-24 06:49:54+00:00
Document Index: 3215188

Matched Legal Cases: ['§ 21', '§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 4', '§ 4', '§ 31', '§ 30', '§ 30', '§ 30', '§ 30', '§ 24', '§ 24', '§ 29', '§ 24', '§ 24', '§ 29', '§ 23', '§ 5', '§ 24', '§ 24', '§ 25']

Finanèní leasing ve zvlá¹tních pøípadech v daòové evidenci | ®ivnostník profi
Finanèní leasing ve zvlá¹tních pøípadech v daòové evidenci
11.5.2018, RNDr. Ivan Brychta, Zdroj: Verlag Dashöfer
1. Pøedèasné ukonèení finanèního leasingu
K pøedèasnému ukonèení finanèního leasingu (pøed termínem sjednaným ve smlouvì) mù¾e dojít z mnoha dùvodù, a» ji¾ ze subjektivních (ukonèení èinnosti podnikatele), nebo objektivních (znièení èi odcizení pøedmìtu FL). Nejèastìj¹í jsou následující situace:
•	majetek se vrací vlastníkovi pøedmìtu leasingu,
•	majetek odkupuje u¾ivatel,
•	majetek je v dùsledku ¹kody vyøazen (byl odcizen èi neopravitelnì po¹kozen),
•	majetek je postoupen u¾ivatelem na jiného u¾ivatele (cese leasingu mezi u¾ivateli).
Ve v¹ech uvedených pøípadech pøedèasného ukonèení platí, ¾e:
•	podle § 21d odst. 4 ZDP se pova¾uje smlouva pro úèely ZDP od data uzavøení za smlouvu o nájmu;
•	podle § 24 odst. 6 ZDP mù¾e být daòovým výdajem pouze pomìrná èást úplaty [která je výdajem podle § 24 odst. 2 písm. h) ZDP bodu 2] pøipadající ze sjednané doby FL na skuteènou dobu FL anebo skuteènì zaplacená úplata, je-li ni¾¹í ne¾ pomìrná èást úplaty pøipadající na skuteènou dobu FL.
U leasingových smluv, u nich¾ byl pøedmìt pøedán u¾ivateli do 30. 6. 2017, se pøedèasným ukonèením rozumìlo jakékoliv døívìj¹í ukonèení, ne¾ stanovila leasingová smlouva. Úprava § 24 odst. 6 ZDP úèinná od 1. 7. 2017 toto zmíròuje, kdy¾ pova¾uje za pøedèasné ukonèení jen situace, kdy leasing skonèil pøed minimální dobou leasingu stanovenou v definici leasingu (ukázkový pøíklad naleznete v textu Finanèní leasing - úvod do problematiky).
Pøedèasné ukonèení s vrácením pøedmìtu leasingu
Omezení pro pøedèasné ukonèení finanèního leasingu, pokud bývalý u¾ivatel vrací pøedmìt jeho vlastníkovi, si uka¾me na pøíkladu.
Pan Malý u¾ívá na základì smlouvy o finanèním leasingu osobní automobil od èervna 201X (vèetnì), sjednaná doba FL je 60 mìsícù. Pøi podpisu smlouvy a pøevzetí vozu dne 10. 6. 201X zaplatil mimoøádnou splátku ve vý¹i 120 000 Kè, dále mìl dle splátkového kalendáøe k 20. dni ka¾dého mìsíce (poèínaje ji¾ èervnem 201X) platit bì¾né splátky ve vý¹i 10 000 Kè. Tìchto bì¾ných splátek mìl zaplatit celkem 60, zaplatil jich v¹ak jen 12 a kvùli finanèním problémùm vozidlo dne 30. 5. 201X+1 vrátil jeho vlastníkovi a smlouvu pøedèasnì ukonèil.
Dle § 24 odst. 6 ZDP tedy je daòovì uznatelná pouze èást zaplacených splátek. Pan Malý by v pøípadì neukonèení smlouvy zaplatil celkem 120 000 + (60 × 10 000) = 720 000 Kè. Vzhledem k tomu, ¾e doba u¾ívání byla jen jednu pìtinu smluvené doby (12 mìsícù místo 60 mìsícù), je dle § 24 odst. 6 ZDP výdajem na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení pøíjmù pouze jedna pìtina, v na¹em pøípadì tedy 144 000 Kè. Jeliko¾ pan Malý zaplatil celkem 240 000 Kè (mimoøádnou splátku 120 000 Kè a 12 × 10 000 Kè jako bì¾né splátky), èást zaplacené úplaty ve vý¹i 96 000 Kè nebude daòovì uznatelná.
Na¹tìstí pan Malý nebude muset øe¹it opravu výdajù roku 201X, nebo» ve¹keré splátky FL byly evidovány pøi úhradì jako výdaje neovlivòující základ danì, a pouze na konci roku 201X byla øe¹ena pomìrná èást úplaty (ve vý¹i 12 000 × 7 = 84 000 Kè) jako daòový výdaj. Obdobnì bude postupovat i v roce 201X+1, kdy pøedèasnì ukonèil finanèní leasing, kdy si jako daòový výdaj uplatní 12 000 × 5 = 60 000 Kè.
Pøedmìt odprodán u¾ivateli
V bì¾ném ¾ivotì mù¾e dojít i k situaci, kdy je po pøedèasném ukonèení FL pøedmìt odprodán u¾ivateli. Po pøedèasném ukonèení FL se ZDP dívá na vztah jako na nájemní, ale aby bylo zaplacené nájemné daòovì úèinné, musí být splnìny dvì podmínky uvedené v § 24 odst. 5 ZDP:
kupní cena musí plnit dále uvádìné podmínky podle § 24 odst. 5 ZDP a
poplatník musí zahrnout odkoupený majetek do svého obchodního majetku.
Podmínka zahrnutí odkoupeného majetku do obchodního majetku poplatníka byla doplnìna novelou è. 170/2017 Sb. (úèinnou od 1. 7. 2017, nicménì podle pøechodných ustanovení se aplikuje a¾ ve zdaòovacím období zapoèatém za úèinnosti novely). Dùvodem pro pøidání této podmínky byly zøejmì snahy nìkterých fyzických osob pou¾ívat tento „nájem s odkupem” místo finanèního leasingu, aby nemusely majetek zaøazovat do svého obchodního majetku a mohly tak pøi pozdìj¹ím prodeji nárokovat nìkterá osvobození podle § 4 odst. 1 ZDP. Po novele to takto ji¾ nelze. Obchodní majetek je vymezen pro fyzické osoby v § 4 odst. 4 ZDP (blí¾e viz pøedchozí text).
Dojde-li k prodeji najatého hmotného majetku, který byl pøedmìtem nájmu nebo finanèního leasingu, po jejich ukonèení nájemci nebo u¾ivateli, uznává se nájemné nebo úplata do výdajù pouze za podmínky, ¾e:
• u hmotného majetku, který lze dle ZDP odpisovat, nebude kupní cena ni¾¹í ne¾ zùstatková cena vypoètená s pou¾itím rovnomìrných odpisù podle § 31 odst. 1 písm. a) ZDP (tedy bez navý¹ení o 10, 15 èi 20 % v 1. roce) ze vstupní ceny evidované u vlastníka nebo pronajímatele za dobu, po kterou mohl být tento majetek odpisován; pøitom:
- pøi výpoètu zùstatkové ceny osobního automobilu se v¾dy vychází ze vstupní ceny vèetnì DPH, a
- pokud vlastník (pronajímatel) u tohoto majetku pokraèoval v odpisování (podle § 30 odst. 10 ZDP), stanoví se zùstatková cena, jako by ke zmìnì v osobì vlastníka nedo¹lo,
• u pozemkù nebude kupní cena ni¾¹í ne¾ cena urèená podle zákona o oceòování majetku (dále ZOM) platná ke dni nabytí pozemku (v pøípadì sjednání dohody o budoucí koupi pozemku v souvislosti s finanèním pronájmem stavby na tomto pozemku se uva¾uje cena podle ZOM ke dni prokazatelného sjednání dohody o budoucí koupi pozemku),
• u hmotného majetku vylouèeného z odpisování za podmínky, ¾e kupní cena nebude ni¾¹í ne¾ cena stanovená podle ZOM platná ke dni sjednání kupní smlouvy,
• u hmotného majetku odpisovaného podle § 30b ZDP (vymezení viz text Odpisy hmotného majetku) nebude ni¾¹í ne¾ zùstatková cena stanovená podle § 30b ZDP ze vstupní ceny evidované u vlastníka (pronajímatele) za dobu, po kterou byl tento majetek odpisován; pøitom pokud vlastník (pronajímatel) u tohoto majetku pokraèoval v odpisování (podle § 30 odst. 10 ZDP), stanoví se zùstatková cena, jako by ke zmìnì v osobì vlastníka nedo¹lo.
K podmínce kupní ceny doplòme, ¾e varianty odkoupení pozemku nebo hmotného majetku u finanèního leasingu nepøicházejí v úvahu (takový majetek podle definice nemù¾e být pøedmìtem finanèního leasingu), zmínìné ustanovení je v¹ak uvádí kvùli pøípadùm, kdy by do¹lo k odkupu po skonèení nájmu. A nyní ji¾ pøíklad.
Pan Novák byl u¾ivatelem osobního vozu od kvìtna 201X (vèetnì) na 54 mìsícù na základì finanèního leasingu. Pøi podpisu leasingové smlouvy pan Novák uhradil nultou vy¹¹í splátku 135 000 Kè a dále má hradit mìsíènì 6 000 Kè. Koncem dubna 201X+1 (po 12 mìsících, kdy kromì nulté splátky uhradil je¹tì 12 mìsíèních splátek) se s vlastníkem pøedmìtu leasingu dohodl na pøedèasném ukonèení FL s tím, ¾e automobil odkoupí za 320 000 Kè. Pro ovìøení testu doplòme, ¾e vlastník poøídil vùz v únoru 201X za 400 000 Kè vè. DPH.
Pro pana Nováka bude pøedèasné ukonèení FL znamenat, ¾e se na vztah bude pohlí¾et od poèátku jako na nájem. Test dle § 24 odst. 5 ZDP provede pan Novák takto:
Rok Rovnomìrný odpis (2. OS) Odpis v Kè Zùstatková cena v Kè
201X+1 11,125 % (polovièní z 22,25%) 44 500 311 500
Jak je vidìt z tabulky, bude podmínka § 24 odst. 5 ZDP pro kupní cenu splnìna (320 000 > 311 500) a pan Novák test odkupní ceny splní.
Pan Novák do dne pøedèasného ukonèení FL uhradil ve splátkách celkem 207 000 Kè [tj. 135 000 Kè + (12 × 6 000 Kè)], z toho má v daòových výdajích roku 201X èástku 68 000 Kè (tj. 8 × 8 500 Kè) a do daòových výdajù roku 201X+1 si mù¾e zahrnout èástku 34 000 Kè (tj. 4 × 8 500 Kè). Zbylou èást ve vý¹i 105 000 Kè si podle § 29 odst. 1 písm. a) ZDP zohlední ve vstupní cenì odkupovaného vozidla, která tak bude 425 000 Kè.
Nesplnìní podmínek v § 24 odst. 5
Pokud poplatník po pøedèasném ukonèení FL odkoupí pøedmìt finanèního leasingu do svého majetku, ale nesplní podmínky § 24 odst. 5 ZDP ve vazbì na kupní cenu nebo nezaøadí pøedmìt do svého obchodního majetku, pak:
v¹echny uhrazené úplaty za u¾ívání (pøíp. zálohy na nì), a to i za pøedchozí roky, budou pro bývalého u¾ivatele daòovì neuznatelným výdajem (dodanìní výdajù z døívìj¹ích let se ale neøe¹í skrze dodateèná pøiznání, ale zvy¹uje základ danì v roce pøedèasného odkupu), ale
tyto nedaòové èástky vstoupí do vstupní ceny poøízeného majetku (podle § 29 odst. 1 písm. a) ZDP).
Vyjdìme z pøedchozího pøíkladu, ale pøedpokládejme, ¾e odkup se uskuteènil za 300 000 Kè, tedy za ni¾¹í cenu, ne¾ je vypoètená daòová zùstatková cena automobilu (311 500 Kè). Pan Novák v dùsledku toho bude muset øe¹it daòovì neuznatelnost v¹ech dosud ve výdajích uplatnìných èástek.
Dle zadání èinila celková úplata u FL 459 000 Kè [nultá splátka 135 000 Kè a (54 × 6 000 Kè)], z toho vychází èasovì rozli¹ený výdaj 8 500 Kè/mìsíc.
Pan Novák do dne pøedèasného ukonèení FL uhradil ve splátkách celkem 207 000 Kè [tj. 135 000 Kè + (12 × 6 000 Kè)], z toho má v daòových výdajích roku 201X èástku 68 000 Kè (tj. 8 × 8 500 Kè). Dùsledky jsou pro pana Nováka následující:
• S pou¾itím § 23 odst. 3 písm. a) ZDP bodu 3, pøíp. § 5 odst. 6 ZDP si pan Novák za rok 201X+1 zvý¹í své daòové pøíjmy o èástku v pøedchozích letech uplatnìnou jako daòový výdaj, tj. o 68 000 Kè.
• Celková poøizovací cena osobního automobilu pana Nováka bude moci být zvý¹ena o uhrazené nedaòové úplaty za u¾ívání, tedy o èástku 207 000 Kè, a spolu s odkupní cenou 300 000 Kè tedy bude vstupní cena odkupovaného automobilu 507 000 Kè.
• Z této èástky (507 000 Kè) si bude moci pan Novák také poprvé za rok 201X+1 vypoèítat daòový odpis (zrychlenì èi rovnomìrnì).
2. Postoupení pøedmìtu finanèního leasingu
Vymezení situace
S postoupením (pøenecháním) pøedmìtu finanèního leasingu a otázkami s tím spojenými se mù¾eme setkat stále èastìji. Mo¾ná je pøitom jak zmìna v osobì u¾ivatele, kterou se pokusíme rozebrat v následujícím, tak zmìna v osobì vlastníka pøedmìtu leasingu (ta v¹ak nebývá u poplatníkù vedoucích daòovou evidenci tak èastá, nebo» jimi bývají v 99 % právnické osoby – obchodní korporace s velkým kapitálem, který je zde nezbytný).
Pùvodní u¾ivatel bývá oznaèován té¾ jako postupitel a nový u¾ivatel jako postupník.
Cílem zákonodárcù bylo zavést takovou úpravu, aby i pøes postoupení FL mezi u¾ivateli nedo¹lo k tomu, ¾e si nìkterý z nich uplatní vy¹¹í daòový výdaj, ne¾ který odpovídá èasovì rozli¹ené úplatì na období, kdy byl u¾ivatelem. Tomu je pøizpùsobeno i vymezení v ZDP:
•	podle § 24 odst. 6 ZDP si pùvodní u¾ivatel uplatní jen pomìrnou èást èasovì rozli¹ené úplaty na období, kdy byl u¾ivatelem (pokud by uhradil ménì, bude daòovým výdajem jen tato ni¾¹í èástka),
•	podle § 24 odst. 2 písm. h) ZDP si nový u¾ivatel uplatní také jen pomìrnou èást pøipadající na období, kdy je u¾ivatelem, nicménì zákon zohledòuje i to, ¾e úplata nemusí být poskytnuta pouze vlastníkovi pøedmìtu leasingu, ale mohla být poskytnuta i jako odstupné pùvodnímu u¾ivateli,
• § 25 odst. 1 písm. ze) ZDP pak zaruèuje, ¾e vy¹¹í èást odstupného poskytnutá novým u¾ivatelem pùvodnímu nebude moci být daòovým výdajem.
Tyto zásady jsou v dal¹ím ukázány na pøíkladech.
Daòová uznatelnost pøi „prostém” postoupení
Jak tedy vyplývá ze zákonné úpravy, pùvodní i nový u¾ivatel si mohou zahrnout do daòovì uznatelných výdajù pomìrný díl výdajù vzhledem k dobì, kdy jsou u¾ivateli pøedmìtu finanèního leasingu. Toté¾ se týká i pøípadného vyrovnání splátek èi záloh (závdavkù) pøedplacených pùvodním u¾ivatelem.
Pan Pùvodní u¾ívá zemìdìlský stroj – rozmetadlo mrvy a umìlých hnojiv (1. odpisová skupina) na základì smlouvy o finanèním leasingu s tìmito parametry (pro zjednodu¹ení neuva¾ujeme DPH):
celková doba FL 36 mìsícù
poèátek FL 11/201X
nultá vy¹¹í splátka 180 000 Kè
vý¹e pravidelné 1. a¾ 36. mìsíèní splátky 10 000 Kè
kupní cena po ukonèení FL 1 000 Kè
Rok Poèet mìsícù Daòovì uznatelná úplata – pomìrná èást v Kè
Nultá splátka Mìsíèní splátka Celkem
201X 2 10 000 20 000 30 000
201X+1 12 60 000 120 000 180 000
201X+2 12 60 000 120 000 180 000
201X+3 10 50 000 100 000 150 000
Celkem 36 180 000 360 000 540 000
Z tabulky vyplývá, ¾e pan Pùvodní si do výdajù uplatní ka¾dý mìsíc 15 000 Kè (urèeno jako 1/36 z celkové ceny 540 000 Kè), za rok 201X pak celkem èástku 30 000 Kè, nebo» FL trvá 2 mìsíce.
V roce 201X+1 se v¹ak pan Pùvodní dostane do finanèních problémù a rozhodne se smlouvu o finanèním leasingu postoupit na podnikatele pana Nového. Souhlas od vlastníka pøedmìtu leasingu k postoupení smlouvy získá, a tak se k 1. 11. 201X+1 zemìdìlský stroj dostane do u¾ívání nového u¾ivatele pana Nového.
Tímto se daòové podmínky zmìní následujícím zpùsobem:
201X+1 10 50 000 100 000 150 000
Celkem 12 60 000 120 000 180 000
Poznámka: Zùstatek daòovì neuplatnìné nutné splátky èiní 120 000 Kè (180 000 – 60 000).
Po dohodì dojde k vyrovnání mezi u¾ivateli ve vý¹i 120 000 Kè, tedy ve vý¹i nerozpu¹tìného zbytku vy¹¹í nulté splátky zaplacené panem Pùvodním.
Pan Pùvodní v roce 201X+1 uhradil celkem 10 splátek a jeho daòovým výdajem bude za tìchto 10 mìsícù èástka ve vý¹i 150 000 Kè. Zbylou èást zaplacené, ale nezapoèítané nulté vy¹¹í splátky ve vý¹i 120 000 Kè není mo¾né uznat za daòovì úèinný výdaj. Zároveò ale ani vyrovnání od…