Source: http://docplayer.se/856107-Management-fee-koncernintern-fakturering-av-ledningskostnader-ur-ett-skatterattsligt-perspektiv.html
Timestamp: 2017-07-22 07:30:14+00:00
Document Index: 23834052

Matched Legal Cases: ['domstolen ', 'Målnummer: 1651', 'Målnummer: 456', 'Målnummer: 7569', 'Målnummer: 4811', 'domstolen ', 'Målnummer: 6832', 'domstolen ', 'Målnummer: 674', 'domstolen ', 'Målnummer: 3435', 'domstolen ', 'Målnummer: 4676']

Management Fee koncernintern fakturering av ledningskostnader ur ett skatterättsligt perspektiv - PDF
Management Fee koncernintern fakturering av ledningskostnader ur ett skatterättsligt perspektiv
Download "Management Fee koncernintern fakturering av ledningskostnader ur ett skatterättsligt perspektiv"
1 JURIDISKA FAKULTETEN vid Lunds universitet Fredrik Zenk Management Fee koncernintern fakturering av ledningskostnader ur ett skatterättsligt perspektiv JURM02 Examensarbete Examensarbete på juristprogrammet 30 högskolepoäng Handledare: Axel Hilling Termin för examen: VT20142 Innehåll SUMMARY SAMMANFATTNING FÖRORD FÖRKORTNINGAR INLEDNING Bakgrund Syfte Metod och material Avgränsningar Terminologi Disposition 10 2 INLEDANDE FÖRUTSÄTTNINGAR Förutsättningar för användandet av Management Fee Företagsekonomisk Aspekt av Transfer Pricing Belysande exempel Företagsekonomiska syften med Transfer Pricing Transfer Pricing som ekonomiskt styrverktyg Definition av begreppet Management Fee Management Fee i juridisk doktrin Definition av Management Fee Sammanfattande kommentarer 20 3 SVENSK SKATTERÄTTSLIG REGLERING AV TRANSFER PRICING Inledning Management Fee ur ett skatterättsligt perspektiv Management Fee som intäkt Management Fee som kostnad IL med rätt att korrigera 233 3.3.1 Korrigeringsregeln Intressegemenskap enligt korrigeringsregeln Skatteavtal Sammanfattande kommentarer 27 4 DOKUMENTATION AV TRANSFER PRICING-TRANSAKTIONER Bakgrund arbetet på EU-nivå Dokumentation enligt EUTPD OECD:s riktlinjer kring dokumentation Skatteförfarandelagen dokumentera mera Skatteförfarandeförordningen Skatteverkets föreskrifter APA bindande prissättningsbesked Dokumentation av Management Fee-transaktioner 35 5 INTERNPRISSÄTTNING AV TJÄNST Vad är en tjänst? Koncerninterna tjänster Aktieägartjänster Är Management Fee en fakturerbar tjänst? 40 6 OECD:S METODER FÖR PRISSÄTTNING OECD en introduktion Prissättningsmetoder Traditionella transaktionsbaserade prissättningsmetoder Marknadsprismetoden Återförsäljningsprismetoden Kostnadsplusmetoden Transaktionsbaserade vinstmetoder Nettomarginalmetoden Vinstdelningsmetoden Prissättning av koncerninterna tjänster speciella överväganden Prissättning av Management Fee 48 7 AVSLUTANDE ANALYS OCH SLUTSATSER 50 KÄLL-, LITTERATUR- OCH RÄTTSFALLSFÖRTECKNING 544 Summary Management Fee, the billing of Management costs within an organization, is a part of the Transfer Pricing doctrine. Transfer Pricing has grown to become one of the most important parts of the global trade in the world today. One of the main principles regarding Transfer Pricing is the arm s lengths principle and it is present through all major documents of the area. The main idea behind the arm s lengths principle is to make companies within the same organization behave like companies without a relationship and negotiate a Transfer Price as close to a market price as possible. The Swedish version of the arm s length principle is found in Inkomstskattelagen and its 14 th chapter 19 th. It works as a rule of correction with which a incorrect Transfer Pricing can be corrected. This thesis takes a broad approach at Management Fee to fulfil the purpose of the thesis, which is to analyse the taxation of Management Fee from a number of important taxation principles. This thesis doesn t have an international comparison due to length limitations. The Transfer Pricing area is characterized by its lack of laws and precedent cases. Because of this, the OECD Transfer Pricing Guidelines has become the most important document regarding this area. This document covers most topics regarding the Transfer Pricing area, Management Fee though is notably absent from this document. The OECD Transfer Pricing Guidelines has a strong position in Sweden due to a comment in a case known as the Shell case (RÅ 1991 ref. 107). Since this case the Swedish taxation agency has given this document an unreasonable high status. This is shown in the taxation tutorial released by the taxation agency, where the chapter regarding Transfer Pricing is a translation of the OECD Transfer Pricing Guidelines. In my thesis I criticize the Swedish taxation agency for this behaviour. In my opinion there has to be a law regarding taxation matters, elevating a document made by a non-governmental organization to lawstatus is a dangerous way of not dealing with a problem. It also goes against Swedish regulatory powers and rules. In the thesis I also discuss the similarities and differences between Management Fee and shareholder costs where Management Fee is a billable cost and shareholder costs are unbillable. The differences between these two costs are very small in some ways, which I also discuss at length in this thesis. Finally I want to point out that most Swedish and international authorities and organizations allow billing of Management Fee to subsidiaries, making the legal position in this matter clear. I conclude the thesis by suggesting a comprehensive investigation into Transfer Pricing in Swedish context with the goal being a new chapter covering the area in Inkomstskattelagen. This mostly because the entire Swedish Transfer Pricing doctrine is built up around two paragraphs and the dependence on OECD. 15 Sammanfattning Management Fee, alltså betalning för intern koncernledning, är ett begrepp inom Transfer Pricing-området. Transfer Pricing är det engelska namnet på internprissättning. Detta ämnesområde har fått en allt större betydelse i dagens allt mer internationella värld och stora delar av världshandeln sker numera inom koncerner. Ämnets huvudregel är armlängdsprincipen vilken genomsyrar det regelverk som finns. Armlängdsprincipen går ut på att företag i intressegemenskap ska handla som företag som inte är i intressegemenskap. Den svenska varianten av denna regel återfinns i inkomstskattelagens 14 kap. 19 och brukar kallas korrigeringsregeln, detta eftersom den möjliggör korrigering av felaktigt prissatta transaktioner i efterhand. Uppsatsen tar ett brett grepp på Management Fee för att uppfylla syftet, vilket primärt är att analysera beskattningen av Management Fee utifrån ett antal viktiga skatterättsliga principer. Uppsatsen innehåller ingen internationell jämförelse, något som hade tillfört djup om uppsatsens längd hade tillåtit detta. Området kännetecknas av en brist på praxis och lagstiftning, det mest auktoritära verket är istället OECD:s Transfer Pricing Guidelines. Detta verk berör de flesta frågeställningar som aktualiseras på Transfer Pricingområdet. Dessvärre har Management Fee fallit lite mellan stolarna och begreppet berörs inte explicit i dokumentet. I Sverige har detta dokument en stark ställning efter ett uttalande från HFD i det omfattande Shellmålet (RÅ 1991 ref. 107). Skatteverket har efter detta gett verket allt för stort inflytande genom att i sin beskattningshandledning översätta dokumentet rakt av i sitt avsnitt om Transfer Pricing. I uppsatsen kritiserar jag detta, att ge ett dokument med rekommendationer från en intresseorganisation allt för stort inflytande anser jag vara farligt, det strider dessutom mot normgivningsmakten. I uppsatsen för jag dessutom ett resonemang rörande förhållandet mellan aktieägartjänster, kostnaderna för dessa ska bäras av moderbolaget, och Management Fee, som får faktureras till dotterbolag. I många fall är det en hårfin skillnad och jag anser att det går att ifrågasätta Management Fee ur denna synvinkel. I övrigt kan konstateras att fakturering av Management Fee tillåts av Skatteverket, OECD, HFD med flera. Rättsläget är i detta avseende klart. Jag avslutar dock uppsatsen med att efterlysa en utredning av hela Transfer Pricing-området av lagstiftaren. Syftet med en utredning ska vara att skapa ett Transfer Pricing kapitel i IL. Detta eftersom dagens regelverk dels är uppbyggt kring två paragrafer och dels tillämpas OECD:s rapport i en allt för stor utsträckning. 26 Förord När jag nu till tonerna av U2:s Beautiful Day sätter punkt för denna uppsats sätter jag även punkt för min tid i Lund. Fem års studier i Lund har resulterat i oförglömliga minnen och vänner för livet. Till alla som bidragit till att göra denna tid fantastisk ett stort tack! Jag vill rikta ett särskilt tack till alla i Lundakarnevalens Cirkus 40 minuter för att ha gjort karnevalsvåren till något jag kommer bära med mig resten av livet. Jag vill rikta ett stort tack till min handledare Axel Hilling för givande diskussioner och bra synpunkter. Jag vill även tacka Börje Johansson på Skatteverket för hjälp med ämnesvalet och avgränsningar. Till sist vill jag tacka min familj för allt stöd genom åren. Lund, 26 maj 2014 Fredrik Zenk 37 Förkortningar ABL Aktiebolagslagen (SFS 2005:551) APA Advance Pricing Agreement EUTPD European Union Transfer Pricing Documentation HFD Högsta Förvaltningsdomstolen (även tidigare Regeringsrätten) IBFD International Bureau of Fiscal Documentation IL Inkomstskattelagen (SFS 1999:1229) JTPF (EU) Joint Transfer Pricing Forum KL Kommunalskattelagen (SFS 1928:370) LPB Lag om prissättningsbesked vid internationella transaktioner (SFS 2009:1289) LSK Lagen om självdeklarationer och kontrolluppgifter (SFS 2001:1227) OECD Organisation for Economic Co-operation and Development SFF Skatteförfarandeförordning (SFS 2011:1261) SFL Skatteförfarandelag (SFS 2011:1244) SKVFS Skatteverkets författningssamling SKV M Skatteverkets meddelanden SSC Shared Service Center SvJT Svensk Juridisk Tidskrift TP Transfer Pricing TPG OECD Transfer Pricing Guidelines For Multinational Enterprises and Tax Administrations ÅRL Årsredovisningslagen (SFS 1995:1554) 48 1 Inledning 1.1 Bakgrund I dagens allt mer globala samhälle blir stora, internationella koncerner allt fler och får både ökat inflytande i samhället och ökad påverkan i människors vardag. För att överleva och vara konkurrenskraftiga i den hårdnande konkurrensen i omvärlden krävs att företag går samman och samarbetar i större utsträckning jämfört med under senare hälften av 1900-talet. 1 Större koncerner innebär fler nivåer i organisationen och fler nivåer innebär ett ökat behov av ledning och kontroll. Större koncerner har idag oftast en koncernledning vars uppgift är att arbeta på en högre operativ nivå för koncernens bästa med att etablera strategier och dylikt. Vem i koncernen ska betala för detta arbete, ett arbete som gynnar de flesta koncernbolagen? Detta är ett av många skatterättsliga och företagsekonomiska problemområden inom området Transfer Pricing (internprissättning på svenska). Internprissättningsområdet har fått mer och mer uppmärksamhet av lagstiftare och skattemyndigheter i takt med att den internationella och koncerninterna handeln har ökat. Enligt Skatteverket sker 70 % av världshandeln mellan företag i intressegemenskap, vilket naturligtvis gör att skattemyndigheter världen över intresserar sig för ämnet. 2 Till följd av detta har idag t.ex. Skatteverket specialister som enbart arbetar med Transfer Pricing och det finns flertalet specialregleringar för detta område. I stora koncerner är det oundvikligt att handla med andra bolag inom koncernen. Vissa koncernbolags enda uppgift kan vara att förse andra bolag inom koncernen med en viss vara eller tjänst. Handel med koncernsyskon sker i vinstmaximeringssyfte på koncernnivå, alltså riskerar handeln ske till ett pris som är lägre än marknadens pris för samma vara eller tjänst. Risken finns eftersom pengarna förflyttas inom koncernen och i slutändan landar hos moderbolaget. Detta beteende har skattemyndigheter och OECD försökt beivra och det finns därför lagstiftning som reglerar Transfer Pricing, denna kommer jag återkomma till nedan i uppsatsen. Gemensamt för företag och privatpersoner är strävan efter att uppnå en korrekt och samtidigt optimal beskattningsnivå. Diskrepansen i skattesatser mellan länder kan skapa incitament för företag att förflytta sin beskattningsbara inkomst till länder där det är mest gynnsamt att beskattas. Ett verktyg i denna strävan kan vara ett aktivt användande av Transfer Pricing. 3 Vid olika skattesatser i olika länder där en internationell koncern finns representerad kan det vara attraktivt att fakturera bolag med hög vinst i länder med hög beskattning för en koncernintern tjänst för att på så sätt förflytta vinstmedel till ett land med gynnsammare skatteregler. 4 Management Fee är betalning för en koncernintern tjänst som möjliggör 1 Prop. 2005/06:169, Effektivare skattekontroll, sid Skatteverkets handledning för beskattning 2013, del 3 sid Wiman, Beskattning av Företagsgrupper, 2002, sid Ibid, sid9 detta eftersom begreppet har inneboende oklarheter och tjänsten är svår att prissätta. Det är dock viktigt att poängtera att detta inte är det främsta syftet med Transfer Pricing och Management Fee. Att handla internt och då använda korrekt Transfer Pricing är främst ett företagsekonomiskt styrmedel som bland annat ger en rättvisande bild av var i koncernen resurser förbrukas. Som en del av Transfer Pricing-området gäller detta även Management Fee. Skatterättens förhållande till Transfer Pricing handlar främst om att i en ekonomisk verklighet tillgodose statens intressen och att se till att handeln sker på lika och rimliga villkor för alla. Ett tecken på Management Feens framväxt är att BAS, utgivare av BASkontoplanen 5, vid införandet av versionen BAS 99 införde dels ett eget utgiftskonto (konto 6430) och dels ett intäktskonto (konto 3680) som är dedikerade till Management Fees. 6 Att kontona tidigare inte existerade hindrade naturligtvis inte företag från att bokföra Managements Fees, dock fanns det inget standardiserat tillvägagångssätt. Att kontona infördes ser jag som ett tecken på en ökad användning vilket föranledde ett behov att kunna särredovisa dessa kostnader och intäkter av bl.a. redovisningstekniska skäl (t.ex. eliminering av interndebiteringar vid koncernredovisning). Följaktligen har användandet av Management Fee ökat i frekvens och därmed fått ökad betydelse i dagens svenska och internationella näringsliv. Med tanke på globaliseringens framfart kommer denna utveckling förmodligen hålla i sig under den fortsatta globaliseringen av det svenska näringslivet. 1.2 Syfte Uppsatsen huvudsakliga syfte är att fastställa samt analysera den svenska beskattningen av Management Fee vid internationella transaktioner. Detta görs utifrån ett antal givna principer, såsom förutsägbarhet, rättssäkerhet och proportionalitet. Ytterligare ett syfte med uppsatsen är att besvara huruvida Management Fee kan faktureras periodiskt som en form av abonnemang, för tillhandahållandet av tjänsten, även om tjänsten inte utnyttjas. Slutligen ska jag även undersöka hur Management Fee förhåller sig till de dokumentationskrav som lagstiftaren ställt upp rörande Transfer Pricing. 5 Svenskt standardverk på bokföringens område där ett standardiserat bokföringssystem tagits fram för att underlätta den externa redovisningen i företag. BAS hemsida, 6 Jfr BAS 95 och BAS 99 610 1.3 Metod och material I denna uppsats har jag, för att fullgott kunna analysera begreppet Management Fee, först och främst tillämpat en rättsvetenskaplig metod med rättsdogmatiska inslag. Metoden utgår från det traditionella juridiska arbetssättet där rättskälleläran står i centrum. Följaktligen har jag studerat lagstiftning, praxis, förarbeten, myndighetspublikationer, doktrin, EUhandlingar samt andra relevanta dokument för att uppfylla syftet med uppsatsen. 7 De rättsdogmatiska inslagen utgörs av att fastställa den gällande rätt som omgärdar Transfer Pricing i stort och Management Fee i synnerhet. 8 Uppsatsens ämne har en nära anknytning till den företagsekonomiska disciplinen. Jag har i uppsatsen berört Transfer Pricing ur detta perspektiv för att se varför företag använder Management Fee i praktiken. Jag har valt att göra detta eftersom företagsekonomiska och företagspolitiska åtgärder och handlingar får konsekvenser i den skatterättsliga verkligheten. Konsekvenserna blir olika beroende på handlingen i fråga och hanteras utifrån denna utgångspunkt. Det företagsekonomiska kapitlet är långt ifrån heltäckande och dess syfte är att vara belysande för en läsare som är jurist snarare än redogörande för en läsare som är ekonom. Då skatterätten och företagsekonomin är nära sammankopplade hade en viss förståelse för helheten runt Management Fee gått förlorad om jag bortsett från det företagsekonomiska perspektivet. Metoden jag använt för detta avsnitt avviker inte från tillvägagångssättet för övriga delar av uppsatsen. Materialet jag använt till uppsatsen består till stor del av material från OECD, Skatteverket och doktrin. På Transfer Pricing-området, särskilt rörande koncerninterna tjänster, saknas utförlig lagstiftning och det finns endast ett fåtal prejudicerande avgöranden från HFD. De relevanta lagregler och rättsfall som finns på området redogörs för i uppsatsen. På grund av avsaknad av material av detta slag har rättskällor av lägre hierarkisk rang fått användas. Av stor vikt för uppsatsen har OECD:s TP Guidelines från 2010 varit. Detta är ett mycket auktoritärt verk för Transfer Pricing-området. Det är också OECD som har drivit mycket av utvecklingen på området genom åren, bl.a. genom framtagandet av sitt inflytelserika modellavtal (se nedan kapitel 3.4). Detta verks auktoritet syns inte minst i Skatteverkets handledning för beskattning. I frågor rörande Transfer Pricing är Skatteverkets material närmast en översättning av OECD:s dokument. Doktrinen i uppsatsen varierar i ålder, trots att stora förändringar skett på området genom åren. I kapitlet där jag har definierat Management Fee (kapitel 2) har jag aktivt valt att ta med även äldre doktrin för att få en relevant definition av begreppet då det allmänt råder en brist på definitioner i nyare doktrin. I kapitel som rör reglernas utseende idag har denna äldre doktrin inte berörts då dess relevans är obefintlig idag. 7 Jfr Peczenik, Juridikens teori och metod, 1995, sid Jfr Peczenik, Juridikens allmänna läror, SvJT 2005 sid11 Utvecklingen på Transfer Pricing-området drivs som sagt främst av OECD, men även EU har bidragit till områdets utveckling de senaste åren. EU har ett organ som uteslutande arbetar med Transfer Pricing, Joint Transfer Pricing Forum (JTPF). Detta organ arbetar för att minimera diskrepansen mellan EU:s medlemsstaters lagstiftning rörande Transfer Pricing, bland annat har deras arbete resulterat i ett dokumentationsregelverk som generellt sett accepteras inom EU. På senare år har merparten av arbetet rört så kallade Low Value Adding Intra-Group Services. Denna typ av tjänster förekommer ofta i större koncerner och utförs oftast av ett gemensamt servicebolag. I Sverige utvecklar vi dessvärre inte området själva utan arbetar för att inkorporera främst EU:s dokument i vår lagstiftning, till exempel kom de svenska dokumentationsreglerna till efter att EU tog fram sina. Den juridiska aspekten av Transfer Pricing är inget stort forskningsområde i Sverige. Det mest omfattande verket på området skrevs 1990 av Arvidsson och berörde Transfer Pricing som ett verktyg för dolda vinstöverföringar. Sedan detta verk släpptes har inte något nytt, större verk publicerats. Om området har det istället främst skrivits artiklar eller mindre kapitel i generella böcker om skatterätt. 1.4 Avgränsningar Nära besläktat med Management Fee är begreppet Service Fee. Detta begrepp kommer jag inte specifikt att redogöra för under uppsatsens gång då det rör en annan typ av tjänster. Jag kommer definiera detta begrepp kort i kapitel två. Under uppsatsen kommer Service Fee beröras där det tillför tillämpningen av Management Fee något, eftersom begreppen regleras av samma regelverk. Begreppet Transfer Pricing har som många andra fenomen sitt ursprung i USA 9 och många av de grundläggande principer som fått genomslag i OECD:s regelverk har utformats utifrån amerikansk rätt. För att få en heltäckande bild av begreppet Management Fee hade därför en komparativ studie med utländsk rätt varit relevant. Med tanke på uppsatsens begränsade omfång har jag dock valt att inte göra detta och istället valt att göra en djupare genomgång av gällande rätt för svenskt vidkommande. Konsekvenserna av Management Fee-transaktioner som korrigeras med hjälp av IL kan bli stora och dyra. En av konsekvenserna kan bli påförd mervärdesskatt. Mervärdesbeskattning ligger utanför denna uppsats omfång och kommer därför inte att beröras. I vissa av de rättsfall som förekommer i uppsatsen har tvisten delvis gällt mervärdesbeskattning av Management Fee. I dessa fall har inte mervärdesskattefrågorna berörts i denna uppsats utan endast de delar som är relevanta för att framställa hur domstolarna har sett på transaktionerna i sig. I Aktiebolagslagen (ABL) finns regler för vinstöverföringar som skulle kunna bli tillämpliga i fall som rör Management Fee. Uppsatsen ämnar dock inte utreda de associationsrättsliga aspekterna av begreppet varför detta resonemang lämnas utanför 9 Se t.ex. Wiman i Skattenytt 1997 sid. 500 för kommentarer kring detta 812 framställningen. I uppsatsen fjärde kapitel går jag igenom Advance Pricing Agreements (APA eller prissättningsbesked). Framställningen i det fjärde kapitlet ämnar inte vara heltäckande utan syftet med framställningen är att belysa prissättningsbeskedets potentiella påverkan på Management Fee. Syftet med avsnittet om de prissättningsmetoder som finns för Transfer Pricing-transaktioner är att belysa problematiken kring prissättandet av en Managagement Fee-transaktion. Kapitlet kommer således inte vara heltäckande då metoderna innehåller många ekonomiska detaljer som inte tillför uppsatsen värde eller djup ur ett skatterättsligt perspektiv. På samma tema finns det flertalet rättsfall på området som avgjorts av förvaltningsoch kammarrätterna. Dessa rättsfall berörs ej i uppsatsen då de ej tillför något i principfrågor och dylikt. Fallen är ofta av teknisk natur och avgör till exempel huruvida storleken på ett visst belopp anses vara korrekt. Denna typ av tekniska frågor rörande belopp och om dessa är korrekt fastställda etc. är inte relevanta för uppsatsen eftersom frågor av detta slag rör enskilda fall och uppsatsens mål är att utreda de stora dragen och identifiera metoderna företag arbetar utifrån. En stor del av den internationella skatterätten är dubbelbeskattningsavtalen och skatteavtalsrätten. I denna uppsats kommer denna endast beröras ytligt och i kontexten av hur armlängdsprincipen fastslås och hur länder hanterar eventuella korrigeringar och dubbelbeskattning. 1.5 Terminologi Då begreppet Management Fee är centralt för denna uppsats och det inte finns en bra definition kommer jag inleda uppsatsen med att definiera vad Management Fee är. I Sverige används både begreppet internprissättning och begreppet Transfer Pricing när området internprissättning diskuteras. Den enda egentliga skillnaden är den språkliga, båda begreppen är alltså ett namn på samma skatterättsliga område. Eftersom detta ämnesområde har en internationell prägel och påverkas mycket av utländska regler och rekommendationer har jag valt att använda termen Transfer Pricing. Jag har för övrigt under uppsatsens gång noterat en ökad användning av denna term i såväl artiklar som doktrin på bekostnad av internprissättning. Transfer Pricing är ett begrepp för den handel som sker mellan företag som på något sätt har intressegemenskap men hör hemma i olika länder. Transfer Pricing tar sikte på de priser som förhandlas fram och genom vilka transfereringen av pengar sker mellan företag, länder och beskattningssystem. 10 Jag kommer konsekvent använda begreppet koncernbolag i denna uppsats. Med koncernbolag menar jag helt enkelt ett bolag som ingår i en koncern oavsett ägarförhållande, det kan med andra ord avse ett dotterbolag, moderbolag eller systerbolag beroende på ägarförhållanden. I de fall ett särskilt bolag, t.ex. dotterbolag, avses i regleringar kommer jag för tydlighetens skull använda denna term. 10 Skatteverkets handledning för beskattning 2013, del 3 sid13 1.6 Disposition Uppsatsen består av sju kapitel och inleds som sig bör med ett inledningskapitel där bakgrund, frågeställning, metod samt avgränsningar beskrivs. Utifrån dessa avsnitt utgår sedan resterande del av uppsatsen. I det andra kapitlet läggs grunden för den fortsatta framställningen. I detta kapitel slår jag fast förutsättningar för att Management Fee ska aktualiseras och kunna faktureras. I kapitel 2 lägger jag fram Transfer Pricing ur ett företagsekonomiskt perspektiv för att skapa större förståelse hos läsare. Slutligen avslutar jag kapitel 2 med att definiera Management Fee. Den fortsatta uppsatsen, kapitel 3-6, fokuserar på gällande rätt ur ett svenskt perspektiv. I gällande rätt inkluderas IL och annan svensk lagstiftning och praxis, OECD:s Transfer Pricing Guidelines samt relevanta EU-dokument. Utöver detta berörs Skatteverkets olika dokument och handlingar där de är relevanta. Varje kapitel berör ett specifikt tema och i slutet av varje kapitel finns ett resonemang kring Management Fee utifrån det som avhandlats i respektive kapitel. I slutet av uppsatsen återfinns mina slutsatser och analyser kring ämnet. Denna analys har en problematiserande ansats och avslutas med förslag på fortsatt forskning kring ämnet. 1014 2 Inledande förutsättningar 2.1 Förutsättningar för användandet av Management Fee Innan jag definierar begreppet Management Fee vill jag introducera läsaren för de funderingar och överväganden företag som använder Transfer Pricing som verktyg ställs inför. Jag har därför identifierat tre förutsättningar som kommer genomsyra uppsatsen. Dessa förutsättningar är de som i praktiken föreligger när internationella koncerner arbetar med Transfer Pricing och är närmast att se som ett förtydligande. För att Management Fee enligt min definition senare i detta kapitel ska kunna användas och därmed faktureras och träffas av svenska skatteregler krävs att följande förutsättningar är uppfyllda: De som utför Management Fee-transaktionen måste beskattas i inkomstslaget näringsverksamhet De inblandade måste vara en del av en koncern, antingen svensk eller utländsk Minst en av parterna måste vara skattskyldig i Sverige, antingen begränsat eller obegränsat Som jag tidigare konstaterat utgör inte Management Fee ett skatterättsligt intressant verktyg för flytt av vinstmedel för helt svenska koncerner då det finns bättre sätt att flytta pengar i skattehänseende (se inledningen). För att beskattas i inkomstslaget näringsverksamhet ska enligt huvudregeln intäkter och utgifter genereras av en näringsverksamhet, 13 kap. 1 IL. En juridisk person bedriver per definition näringsverksamhet och ska därför beskattas i detta inkomstslag. Gränsdragningsproblem uppstår i stort sett endast i fall som rör fysiska personer. I fallet Management Fee blir detta inget problem då de företag som använder sig av Management Fee är juridiska personer. 11 Koncernbegreppet definieras på olika platser i svensk lagstiftning. I IL:s andra kapital, definitionskapitlet, finns ingen egen definition av koncernbegreppet 12. Det som finns är en hänvisning i 2 kap. 5 IL. I denna paragraf hänvisas till andra svenska lagrum som definierar vad en svensk koncern är. Lämpliga lagar att ta i beaktande vid definitionen av koncern ur skatte- och Management Fee synpunkt är ABL och Årsredovisningslagen (ÅRL). I ABL definieras koncern i 1 kap. 11 och i ÅRL 1 kap. 4. Dessa paragrafer är i det närmaste identiska och ställer upp under vilka förutsättningar företag är moder- eller dotterbolag. ÅRL:s definition är möjligen lite lämpligare då denna är tillämplig på alla associationsformer, vilket framgår av paragrafen där ordet företaget används snarare än ordet 11 Baekkevold et al., Inkomstskatt en lagkommentar, del 1, 2010, sid I IL finns i vissa kapitel specialdefinitioner av koncern som endast gäller vissa frågor, se t.ex. 35 kap. 2 IL 1115 aktiebolag, vilket används i ABL:s definition då denna endast gäller aktiebolag. 13 ÅRL 1 kap. 4 utgör huvudregel för när en koncern anses existera. Föreligger ett förhållande enligt huvudregeln, alltså punkterna 1-4, mellan två bolag ingår dessa i en koncern enligt paragraferna. I IL förekommer ett annat begrepp som är besläktat med koncernbegreppet och därför relevant för Management Fee, det bredare begreppet intressegemenskap 14. Detta begrepp kommer jag beröra nedan när jag redogör för korrigeringsregeln i kapitel 3. Skatterättsligt träffar koncerndefinitionen endast svenska koncerner, alltså koncerner där moderföretaget är svenskt. Svenska bolag kan vara del av utländska koncerner. Hemvistlandet för koncernen spelar ingen roll förutsättningsmässigt för Management Fee, det är koncerntillhörigheten i sig som är viktig. Slutligen är det viktigt att betona det faktum att det är koncernens enskilda bolag som är skattesubjekt enligt IL och inte koncernen i sig. 15 Att vara en del av en koncern utgör en förutsättning eftersom bolag som inte är del av en koncern knappast hade köpt in Management tjänster om koncernförhållandet inte hade existerat. Hade mot förmodan detta skett hade transaktionen inte vållat några problem eftersom den i så fall hade gjorts upp utifrån marknadsmässiga förhållanden. Problemet i koncernförhållandet är just koncernförhållandet och de möjligheter det skapar. Jag återkommer till detta resonemang på andra platser i uppsatsen. Den sista förutsättningen är att minst ett bolag i koncernen är skattskyldigt i Sverige. I IL skiljs mellan begränsat och obegränsat skattskyldiga skattesubjekt. För juridiska personer återfinns definitionerna i det sjätte kapitlet. Av 6 kap. 3 framgår huvudregeln, alla svenska juridiska personer med hemvist i Sverige är obegränsat skattskyldiga i Sverige. Av paragrafen framgår att registrering i Sverige eller att styrelsen har sitt säte här är indicier som indikerar hemvist. Föreligger hemvist enligt 6 kap. 3 IL är bolaget skattskyldigt för alla sina inkomster, både svenska och utländska, i Sverige, 6 kap. 4 IL. Begränsat skattskyldiga är enligt 6 kap. 7 IL utländska juridiska personer, vilka juridiska personer som omfattas klargörs i 6 kap. 8 IL 16. Till skillnad från de obegränsat skattskyldiga skattesubjekten är inte de begränsat skattskyldiga skyldiga att beskatta alla sina inkomster i Sverige. Huvudregeln i detta fall är källstatsprincipen, det är själva inkomstens anknytning till Sverige som styr. 17 I 6 kap. 11 IL specificeras de fall där en begränsat skattskyldig är skattskyldig i Sverige, av paragrafens första punkt framgår att inkomst från ett fast driftställe eller fastighet räcker för att skapa 13 Jfr 1 kap. 1 ABL 14 Se t.ex. 14 kap 19 IL 15 Rabe, Det svenska skattesystemet, 2011, sid Huvudregeln är att utländska motsvarigheter till svenska associationsformer omfattas oavsett om dessa är juridiska personer i sitt hemland, se Andersson, Saldén Enérus & Tivéus, Inkomstskattelagen, En kommentar. Del 1, 2013, sid Baekkevold et al., Inkomstskatt en lagkommentar, del 1, 2010, sid16 skattskyldighet. I paragrafen finns ytterligare fem punkter som inte är relevanta för Management Fee-perspektivet. Vad ett fast driftställe som avses i 6 kap. 11 1p är definieras i 2 kap. 29 IL. Ett kontor, en filial eller annan plats där arbete eller affärsverksamhet stadigvarande bedrivs är ett fast driftsställe enligt denna paragraf. Jag kommer i den fortsatta framställningen anta att dessa förutsättningar är uppfyllda. Innan jag definierar Management Fee återstår att ge en företagsekonomisk bakgrund till Transfer Pricing för att introducera läsaren för den bredare problematiken som kommer framgå i slutet av uppsatsen. 2.2 Företagsekonomisk Aspekt av Transfer Pricing För att skatterättsligt kunna fastställa innebörden av Management Fee är det viktigt att först ha förståelse för den verklighet begreppet konstruerats i. Skatterätten rörande näringsbeskattning är beroende av och uppbyggd kring företagsekonomin och dess redovisnings- och bokföringsmässiga principer. Detta förhållande slås fast i 14 kap. 2 IL. Tanken bakom Management Fee är att det arbete som sker på koncernnivå ska fördelas ut och bekostas av bolagen som drar nytta av detta. När Management Fee diskuteras finns en rad olika förhållanden och perspektiv som kan studeras. Management Feen är både en intäkt och en kostnad beroende på om det är mottagaren eller betalarens perspektiv som anläggs. Management Feen kan faktureras ut av ett svenskt eller utländskt koncernbolag (främst moderbolag) till ett mottagande och betalande svenskt eller utländskt koncernbolag (främst dotterbolag). Det helt svenska förhållandet, där ett bolag fakturerar och ett annat svenskt bolag betalar, är inte intressant ur svensk skattesynpunkt då det är tillåtet med skattefria koncernbidrag 18 i Sverige. Faktureras Management Fee inom svenska koncerner görs detta sannolikt på grund av företagsekonomiska överväganden, till exempel för att få ett mer rättvisande resultat inom koncernen. Att använda Management Fee som resultatutjämning inom svenska koncerner är alltså inte intressant eftersom det finns alternativa, enklare sätt för svenska bolag i koncerngemenskap. Istället är det förhållandet där antingen det fakturerande eller betalandet bolaget är utländskt som denna uppsats tar sikte på. I detta förhållande kan det finnas anledning att använda Management Fee som verktyg för att förflytta vinstmedel över gränserna utöver de rent företagsekonomiska anledningarna. Värt att påpeka, ur skattesynpunkt, är det faktum att om ett svenskt koncernbolag fakturerar ett utländskt koncernbolag Management Fee resulterar detta i att beskattningsbara pengar förs till Sverige. Detta torde inte Skatteverket ha något emot, dock lär det fakturerade landets 18 Se 35:e kapitlet IL 1317 skattemyndighet inte vara lika glada varför det är viktigt att regler följs i även det landet. Begreppet Management Fee kommer ursprungligen från engelskan. Fritt översatt betyder det ungefär lednings- eller förvaltningsavgift. Inom företagsekonomin används Management Fee av två olika discipliner som skiljer sig åt. En definition finns inom ekonomistyrningen och en inom investerings- och förvaltarbranschen. Den investeringsmässiga definitionen är den vanligaste i USA, där används begreppet som beteckning för en avgift till förvaltare av olika typer av fonder, t.ex. hedgefonder eller riskkapitalfonder. Management Fee är då ersättning är för deras arbete med fonden. 19 Som fondköpare betalar man helt enkelt förvaltaren för att denne tar hand om fondens förvaltning och försöker maximera avkastningen på insatt kapital. Denna användning förekommer även i Sverige men är inte den som denna uppsats behandlar. 20 Den ekonomistyrningsmässiga definitionen är den som är relevant för denna uppsats. En definition av Management Fee har arbetats fram av BASgruppen. De definierar Management Fee i sin handledning till BASkontoplanen i samband med kontona (här konto 6430) de har avsatt till Management Fee i sin kontoplan. Definitionen lyder: Kontot debiteras för erlagda management fees, varmed menas att företaget belastas med en kostnad för att företagsledning tillhandahålles av ett annat företag framförallt i en koncern. 21 Denna definition är den jag kommer utgå ifrån nedan när jag redogör för ekonomistyrningens påverkan på Transfer Pricing och de överväganden som i sin tur påverkar den skatterättsliga delen av Transfer Pricing. 19 The Economist, Down to 1.4 and 17, edition 950, 8 februari SOU 2012:14, Ekonomiskt värde och samhällsnytta - förslag till en ny statlig ägarförvaltning, sid BAS-kontogruppen, Svensk Redovisning, Redovisningshandboken 2013, sid. 465,18 2.2.1 Belysande exempel För att underlätta för läsaren och tydligare visa vilka transaktioner och förhållanden denna uppsats tar sikte på har jag konstruerat följande exempel. Figur 1 Tysk koncernmoder 1 Svenskt dotterbolag Tyskt dotterbolag 2 Svenskt dotterdotterbolag Cypriotiskt dotterdotterbolag Figur 1 visar en fiktiv organisation som använder sig av Management Fee på olika nivåer i koncernen. Här fakturerar koncernens tyska moderbolag sina respektive dotterbolag Management Fee. Av intresse för denna uppsats är scenario 1. Det helt tyska förhållandet beaktas ej. Det svenska dotterbolaget är i sin tur koncernmoder till sina dotterbolag i Sverige och på Cypern. Av intresse i detta fall är scenario 2. Det svenska förhållandet är som jag tidigare konstaterat inte relevant i denna uppsats. Förhoppningen är att denna visualisering ska underlätta för läsarens fortsatta läsning och tydliggöra vad som åsyftas i den fortsatta uppsatsen. 2.3 Företagsekonomiska syften med Transfer Pricing Ur ett företagsekonomiskt perspektiv har Transfer Pricing flera olika syften. Dessa syften går ibland stick i stäv med olika skattemyndigheters regelverk, något som inte är unikt för detta område. I en omfattande brittisk litteraturgenomgång som gjordes 1992 kom McAulay och Tomkins fram till att det finns fyra huvudsakliga syften med Transfer Pricing: Funktionssyftet Ekonomiska syftet Organisatoriska syftet Strategiska syftet Funktionssyftet innebär att Transfer Pricing kan ses som en nödvändig konsekvens på grund av att verksamheten är organiserad i en divisionsstruktur. Detta medför att dessa typer av organisationer där divisionerna handlar internt måste ha en rättvisande Transfer Pricing för att kunna mäta resultatet för divisionerna. Sker handeln inom en internationell 1519 koncern krävs dessutom som jag visar nedan att Transfer Pricingen är korrekt för att berörda skattemyndigheter ska acceptera denna. Den primära uppgiften för det ekonomiska syftet av Transfer Pricing är att se till att resurserna fördelas effektivt och rättvist inom koncernen. För att uppnå en rättvis fördelning krävs ett korrekt resultat att basera fördelningen på. Transfer Pricing påverkar alltså resultatet för koncernen som helhet och de olika bolagen som ingår i denna. Att visa ett korrekt resultat kan därför påverka bonusar och dylikt. Transfer Pricing blir alltså en form av styrinstrument och del av ekonomistyrningen. Det organisatoriska syftet går ut på att Transfer Pricing påverkar dels integrationen och dels självständigheten i koncernen. Transfer Pricing medför att koncernens olika delar kan uppnå en högre grad av självständighet eftersom resultatet kan mätas på divisionsnivå. Samtidigt ger Transfer Pricing möjligheter till en hög grad av integration inom koncernen eftersom divisionerna kan handla med varandra och därmed behålla resurser inom koncernen. Det sista syftet, det strategiska, menar att koncerners övergripande affärsstrategier och Transfer Pricing går hand i hand. Transfer Pricing är enligt författarna ett av många verktyg för att uppnå koncernens mål. 22 Av dessa syften får enligt Björn Lantz det andra syftet, det ekonomiska, anses vara det viktigaste. Han hänvisar vidare till en empirisk undersökning där tre typfall som sorterar under det ekonomiska syftet framkommer: Självständighet för divisioner Relevanta resultatmätningar Incitament för vinstmaximering 23 Ytterligare ett syfte som är värt att nämna är prissättningssyftet. Detta syfte går ut på att skapa möjligheter att sätta ett korrekt pris mot kund och tillämpas främst av tillverkande företag med flera interna produktionssteg. För att få ett så rättvisande pris som möjligt är det viktigt att kostnadskedjan är tydlig och att alla olika koncernföretags kostnader i förhållande till tillverkningen beaktas och förs vidare genom koncernen. Ett sätt att uppnå detta är att arbeta med internpriser. 24 Det ekonomiska (eller det ekonomisstyrningsmässiga) syftet är dels det som är det huvudsakliga syftet och dels det som närmast gränsar till det skatterättsliga området. I den fortsatta företagsekonomiska redogörelsen kommer jag därför fokusera på detta syfte. 2.4 Transfer Pricing som ekonomiskt styrverktyg I större organisationer finns ett inneboende kontrollproblem, ju större organisation desto större behov av kontroll. Ett sätt att lösa kontrollen är resultatmätningar. För att kunna göra detta på ett fullgott och rättvisande sätt 22 McAulay & Tomkins, A Review of the Contemporary Transfer Pricing Literature, British Journal of Management, 3:1992, sid Lantz, Internprissättning med effektiva incitament, 2000, sid Ax m.fl., Den nya ekonomistyrningen, 2009, sid20 måste alla typer av intäkter och kostnader beaktas och värderas, båda interna och externa. De externa posterna ställer inte till några större problem, för dessa finns det fakturor att falla tillbaka på. För de interna transaktionerna är detta svårare, vilket kommer framgå längre fram i denna uppsats. Visas korrekta kostnader kan en ökad förståelse för var dessa uppstår, och hur de kan undvikas, uppnås inom koncernen. 25 Den viktigaste styrningsaspekten av Transfer Pricing är att skapa ett rättvisande resultat. 26 En styrningsmässig aspekt av Transfer Pricing som är en följd av ett rättvisande resultat är konflikten mellan företagets och individens bästa. Denna konflikt manifesteras tydligast i bonusfrågor. Många gånger är det företagets resultat som ligger till grund för storleken på chefers eventuella bonusar. Transfer Pricing är en av de faktorer som påverkar företagets slutresultat, det är också en av de faktorer där det finns störst möjlighet att påverka. Eftersom interntransaktionen utgör både en kostnad och intäkt skapas situationer där chefer ser till sitt bolags bästa istället för att se till hela koncernens bästa. Chefens intresse av bonus ställs mot koncernens intresse att redovisa ett så bra resultat som möjligt. Ett sätt att undvika detta är att i största möjlig mån använda rättvisa och rättvisande internpriser eller mäta bonus på andra sätt 27. Skapas incitament att försöka minimera företagets kostnader internt blir resultatet missvisande och de som uppbär kostnaderna redovisar inte dessa. För koncernledningen är det därför viktigt med korrekt styrning för att skapa rättvisande intern redovisning 28. En missvisande redovisning kan skapa villfarelser inom koncernen där enheter kan se ut att gå sämre än vad de de-facto gör. 29 Tillämpas detta perspektiv på Management Fee kan fakturering av denna alltså vara ett sätt för koncernledningen att visa koncernbolagen kostnaden av det arbete som utförs av ledningen å bolagens vägnar. Detta kan i sin tur skapa möjligheter till ett större utnyttjande av koncernledningen eftersom koncernbolaget betalar för en tjänst de därmed vill maximera nyttan av. Det kan även skapa incitament för att minska användandet av koncernledningen för att minska kostanden för Management Fee. Andra fördelar är att den interna koncernredovisningen blir mer rättvisande när de enheter som har förbrukat resurser får bekosta dessa vilket skapar ett mer korrekt underlag på vilket bonusar och annat beräknas. Vilket som är önskvärt torde vara olika i fall till fall och är en företagspolitisk fråga som ligger utanför denna uppsats. 25 Arvidsson, Internpriser, 1972, sid Ibid, sid Jag märkte själv detta på mitt sommarjobb sommaren 2013 där det på företaget jag arbetade arbetades för att införa bonusmätningar på resultatet före Transfer Pricing. 28 Den interna redovisningen är inte densamma som den externa och behöver inte kommuniceras utåt som en del av årsredovisningen. 29 Olve, Controllerhandboken, 2013, sid Visa mer
HFD 2015 ref 24 Inlösen av kvalificerade andelar i en juridisk person med hemvist i annan stat än avtalsstaterna har ansetts utgöra avyttring vid tillämpning av artikel 13 4 i skatteavtalet med Schweiz. Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2009 ref. 14
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2009 ref. 14 Målnummer: 1651-07 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2009-03-11 Rubrik: Fråga om ett svenskt företag med stöd av gemenskapsrätten får dra av koncernbidrag till Läs mer inte om det framkommer att inkomsten beskattats i verksamhetslandet i strid med landets lagstiftning eller gällande skatteavtal.
HFD 2015 ref 60 Kravet i de s.k. sexmånaders- och ettårsreglerna i inkomstskattelagen på att en person ska vara obegränsat skattskyldig har i visst fall ansetts strida mot EU-rätten. Förhandsbesked angående Läs mer Lagrum: 22 kap. 3 andra meningen, 5 kap. 1 och 3 och 14 kap. 10 och 13 inkomstskattelagen (1999:1229)
HFD 2015 ref 30 Med delägare i bestämmelsen om uttag i 22 kap. 3 andra meningen inkomstskattelagen avses också en skattskyldig som indirekt, genom ett handelsbolag, äger del i det överlåtande handelsbolaget. Läs mer Fråga om en bostadsrättsförening ska beskattas för utdelning på andelar i en värdepappersfond. Inkomsttaxering 2008 och 2009.
HFD 2014 ref 27 Fråga om en bostadsrättsförening ska beskattas för utdelning på andelar i en värdepappersfond. Inkomsttaxering 2008 och 2009. Lagrum: 13 kap. 1 och 2, 39 kap. 25 inkomstskattelagen (1999:1229) Läs mer Dubbelpaketering av fastighet- en analys av mål 3329-11
Dubbelpaketering av fastighet- en analys av mål 3329-11 Författare Axel Tidman Fuchs Handledare Jan Kellgren Vårterminen 2015 Högre kurs i företagsskatterätt 747a06 Affärsjuridiska programmen, Linköpings Läs mer 6 Koncernredovisning
Koncernredovisning, Avsnitt 6 107 6 Koncernredovisning Tillämpningsområde Sammanfattning 6.1 RR 1:00 Koncernredovisning Rekommendationen behandlar redovisningsfrågor som aktualiseras vid upprättande av Läs mer Skatteregler för en idrottskoncern
Skatteregler för en idrottskoncern Med fokus på internprissättning Carl-Magnus Bondhus Kandidatuppsats i Skatterätt HT2011 Handledare Cécile Brokelind Innehåll 1. INLEDNING 1 1.1 BAKGRUND 1 1.2 SYFTE 3 Läs mer Skatteverkets storföretagsregion (SFR) En liten organisation med stort bidrag
Skatteverkets storföretagsregion (SFR) En liten organisation med stort bidrag Medarbetare med hög kompetens 376 medarbetare/26 chefer Spetskompetens inom bl.a: Skatteupplägg Internprissättning Utvecklingsarbete Läs mer Skatteverkets kartläggning av tvistiga frågor i skatteprocesser inom området beskattning av näringsverksamhet
1(7) Skatteverkets kartläggning av tvistiga frågor i skatteprocesser inom området beskattning av näringsverksamhet Postadress: 171 94 SOLNA Telefon: 0771-567 567 Epost: huvudkontoret@skatteverket.se www.skatteverket.se Läs mer 6 Kommissionärsförhållanden
Kommissionärsförhållanden 1435 6 Kommissionärsförhållanden SOU 1964:29, prop. 1965:126, bet. 1965:BevU43, SOU 1977:86, prop. 1978/79:210, bet. 1978/79:SkU57, DsFi 1984:9, prop. 1984/85:70, bet. 1984/85:SkU23 Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2004 ref. 63
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2004 ref. 63 Målnummer: 456-01 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2004-09-07 Rubrik: Fråga om kammarrätt i ett mål om inkomsttaxering utformat domslutet på ett sätt som omöjliggör Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2009 ref. 91
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2009 ref. 91 Målnummer: 7569-08 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2009-11-25 Rubrik: En i Sverige bosatt person äger och är den som fattar placeringsbesluten i ett norskt aktieförvaltande Läs mer Begreppet beneficial owner från ett svenskt perspektiv David Kleist. Översikt. Kortfattat om begreppets funktion. Ägare. Förvaltare.
Begreppet beneficial owner från ett svenskt perspektiv David Kleist Skatteforskningsdagen Handelshögskolan vid Göteborgs universitet den 13 mars 2014 Översikt Bakgrund till användningen av begreppet beneficial Läs mer Sexmånadersregeln något om problematiken vid arbete i flera länder (del 2)
123 Karl-Johan Nörklit Sexmånadersregeln något om problematiken vid arbete i flera länder (del 2) Den s.k. sexmånadersregeln i 3 kap. 9 första stycket inkomstskattelagen (1999:1229), IL, innebär att arbetsinkomster Läs mer Koncernavdrag i vissa fall, m.m.
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Koncernavdrag i vissa fall, m.m. september 2009 1 Innehållsförteckning 1 Sammanfattning...3 2 Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)...4 Läs mer Beloppsspärren i 40 kap Inkomstskattelagen
Beloppsspärren i 40 kap Inkomstskattelagen Joakim Ekberg Vårterminen 2015 PM II Högre kurs i företagsskatterätt 747A06 1. Inledning Svensk företagsbeskattning är anpassad för att vara förenlig med stora Läs mer Regeringens proposition 2008/09:182
Regeringens proposition 2008/09:182 Beskattning av utomlands bosatta artister, m.fl. Prop. 2008/09:182 Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen. Stockholm den 8 april 2009 Fredrik Reinfeldt Läs mer Vissa förenklingar av reglerna i 40 kap. inkomstskattelagen (1999:1229)
*Skatteverket PROMEMORIA Datum Bilaga till dnr 2010-11-22 131 751278-10/113 Vissa förenklingar av reglerna i 40 kap. inkomstskattelagen (1999:1229) www.skatteverket.se Postadress Telefon E-postadress 171 Läs mer Beskattning av enskilt aktieägande i OECD och EU. Sammanfattning
Beskattning av enskilt aktieägande i OECD och EU 26 Sammanfattning Förord Förord Ett viktigt mål för s Aktiesparares Riksförbund är att verka för en internationellt konkurrenskraftig riskkapitalbeskattning Läs mer M.B. överklagade förvaltningsrättens dom hos kammarrätten och vidhöll där sitt yrkande.
HFD 2014 ref 78 Begränsad skattskyldighet har ansetts föreligga för kapitalvinst vid avyttring av en bostadsrätt trots att överlåtaren inte varit medlem i bostadsrättsföreningen. Lagrum: 2 kap. 8 andra Läs mer INTERNPRISSÄTTNING. Skattekonsekvenser av internprissättning i multinationella koncerner 2008-06-11. Magisteruppsats i ekonomistyrning
2008-06-11 Magisteruppsats i ekonomistyrning INTERNPRISSÄTTNING Skattekonsekvenser av internprissättning i multinationella koncerner Erik Parland 821208-6972 Martin Karlsson 840715-1474 Handledare: Esbjörn Läs mer Bolaget ansåg att 17 kap. 5 är en särskild skatterättslig regel utan koppling till redovisningen.
HFD 2015 ref 68 En tillämpning av värderingsregeln för djur i jordbruk i inkomstskattelagen förutsätter att skillnaden mellan värdet i redovisningen och ett lägre skattemässigt värde tas upp som en reserv Läs mer 9 Byte av redovisningsprincip
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 21 mars 2014 KLAGANDE HSB Bostadsrättsförening Ektorpshöjden i Nacka, 769607-4256 Ombud: AA HSB Stockholm 112 84 Stockholm MOTPART Skatteverket Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 1993 ref. 43
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 1993 ref. 43 Målnummer: 4811-1992 Avdelning: Avgörandedatum: 1993-03-11 Rubrik: Lagrum: Frågor, vid avyttring av fastighetsandelar till värden understigande taxeringsvärdet, Läs mer Stockholm den 12 februari 2015
R-2014/2272 Stockholm den 12 februari 2015 Till Finansdepartementet Fi2014/4440 Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 12 december 2014 beretts tillfälle att avge yttrande över promemorian Ändring Läs mer Förhandsbesked angående inkomstskatt borde inte ha lämnats i en fråga som enbart rör beräkningen av skatten.
HFD 2014 ref 74 Förhandsbesked angående inkomstskatt borde inte ha lämnats i en fråga som enbart rör beräkningen av skatten. Lagrum: 5 lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor I 65 kap. 5 inkomstskattelagen Läs mer Samma eller likartad verksamhet - Ordalydelsens nya skatterättsliga tolkning
Examensarbete Våren 2011 Sektionen för Hälsa och Samhälle Handelsrätt Samma eller likartad verksamhet - Ordalydelsens nya skatterättsliga tolkning Författare Anders Tykesson Nina Uusivirta Jenny Widell Läs mer Skatteverket överklagade och yrkade att Högsta förvaltningsdomstolen skulle fastställa Skatterättsnämndens förhandsbesked.
HFD 2013 ref 23 Undantagen från skattskyldighet enligt sexmånaders- och ettårsreglerna har inte ansetts tillämpliga på utbetalning från vinstandelsstiftelse. Vid beskattningen av utbetalningen ska avräkning Läs mer Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 11 maj 2007 beretts tillfälle att avge yttrande över Promemorian Vissa kapitalbeskattningsfrågor.
R-2007/0688 Stockholm den 26 juni 2007 Till Finansdepartementet Fi2007/4031 Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 11 maj 2007 beretts tillfälle att avge yttrande över Promemorian Vissa kapitalbeskattningsfrågor. Läs mer Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i bokföringslagen (1999:1078); SFS 2006:874 Utkom från trycket den 21 juni 2006 utfärdad den 8 juni 2006. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i fråga om bokföringslagen Läs mer Regeringens proposition 2009/10:36
Regeringens proposition 2009/10:36 Skattefri kapitalvinst och utdelning på andelar inom handelsbolagssektorn Prop. 2009/10:36 Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen. Stockholm den 15 oktober Läs mer Utvidgning av reglerna om fiktiv avräkning vid ombildningar av företag
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Utvidgning av reglerna om fiktiv avräkning vid ombildningar av företag Februari 2015 1 Sammanfattning I promemorian föreslås att reglerna om fiktiv avräkning Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2004 ref. 29
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2004 ref. 29 Målnummer: 6832-02 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2004-04-05 Rubrik: En norsk stiftelse, som är delvis undantagen från skattskyldighet i Norge men inte omfattas Läs mer meddelad i Stockholm den 30 juni 2008 Ombud Advokaten Anders Englund Advokatfirman Lexum HB Box 5054 187 05 Täby
1 (5) REGERINGSRÄTTENS DOM meddelad i Stockholm den 30 juni 2008 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA Ombud Advokaten Anders Englund Advokatfirman Lexum HB Box 5054 187 05 Täby ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (9) meddelad i Stockholm den 5 november 2014 KLAGANDE OCH MOTPART Skatteverket 171 94 Solna MOTPART OCH KLAGANDE AB Segulah, 556488-6736 Ombud: AA och BB Öhrlings PricewaterhouseCoopers Läs mer Sida 1 av 5 Högsta förvaltningsdomstolen HFD 2012 ref. 40 Målnummer: 674-11 Avdelning: 2 Avgörandedatum: 2012-07-10 Rubrik: Lagrum: När kupongskatt har tagits ut för en utländsk kapitalförsäkring får avkastningsskatten Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde
LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2013-03-06 Närvarande: F.d. justitieråden Bo Svensson och Severin Blomstrand samt justitierådet Margit Knutsson. Investeraravdrag Enligt en lagrådsremiss den Läs mer Yttrande över betänkandet Beskattning av incitamentsprogram (SOU 2016:23)
Regelrådet är ett särskilt beslutsorgan inom Tillväxtverket vars ledamöter utses av regeringen. Regelrådet ansvarar för sina egna beslut. Regelrådets uppgifter är att granska och yttra sig över kvaliteten Läs mer 19 Utdelning av andelar i dotterbolag, lex ASEA
507 19 Utdelning av andelar i dotterbolag, lex ASEA 42 kap. 16 och 16 a IL prop. 1990/91:167, bet. 1990/91:SkU30 prop. 1992/93:108, bet. 1992/93:SkU8 prop. 1998/99:15 s. 241-247, 293 och 299, bet. 1998/99:SkU5 Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde Dokumentation vid internprissättning och land-för-landrapportering
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2016-11-01 Närvarande: F.d. justitierådet Lennart Hamberg samt justitieråden Anita Saldén Enérus och Svante O. Johansson. Dokumentation vid internprissättning Läs mer Lagrum: Artikel 24 i dubbelbeskattningsavtalet mellan de nordiska länderna (SFS 1996:1512)
HFD 2015 ref 59 Artikel 24 i det nordiska skatteavtalet hindrar att en delägare i ett danskt dödsbo beskattas i Sverige för den del av en framtida kapitalvinst vid försäljning av ärvda aktier som dödsboet Läs mer Inledande synpunkter på de rättsliga aspekterna på icke-fiskala skatter
Nordiska Skattevetenskapliga Forskningsrådets seminarium den 30 31 oktober 2008 Professor Peter Melz Juridisk generalrapportör Inledande synpunkter på de rättsliga aspekterna på icke-fiskala skatter Avsikten Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2014-04-08 Närvarande: F.d. justitieråden Susanne Billum och Severin Blomstrand samt justitierådet Kristina Ståhl. Nya mervärdesskatteregler om omsättningsland Läs mer 40 kap. 15 inkomstskattelagen (1999:1229) Högsta förvaltningsdomstolen meddelade den 3 mars 2016 följande dom (mål nr ).
HFD 2016 ref. 16 Utgiften för att förvärva det bestämmande inflytandet över ett underskottsföretag enligt bestämmelserna om beloppsspärr har ansetts innefatta ersättning i form av andelar i det förvärvande Läs mer Nationella Turfiskeprojektet Organisationsformer
Nationella Turfiskeprojektet Organisationsformer Snogeholms slott, Skåne 24 oktober 2011 Innehåll Vilka organisationsformer kan vara aktuella? Vad är skillnaden mellan de olika formerna? Vilken form passar Läs mer Skattesystemet är som ett hönshus. Täpper man igen ett hål i nätet så hittar hönsen snart ett annat. SKATTENÄMNDSLEDAMOT I SMÖGEN
98 Skattesystemet är som ett hönshus. Täpper man igen ett hål i nätet så hittar hönsen snart ett annat. SKATTENÄMNDSLEDAMOT I SMÖGEN 6. SÄRSKILT OM FÖRETAGSBESKATTNING 99 6 Särskilt om företagsbeskattning Läs mer HFD 2014 ref 2. Lagrum: 57 kap. 5 inkomstskattelagen (1999:1229)
HFD 2014 ref 2 Fråga om tillämpning av den s.k. utomståenderegeln när en utomstående är andelsägare i ett fåmansföretag i vilket en annan delägares andelar är kvalificerade till följd av att denne är verksam Läs mer HFD 2013 ref 43. Lagrum: 42 kap. 1 inkomstskattelagen (1999:1229)
HFD 2013 ref 43 Fråga om en företagsägare som bildar en stiftelse ska beskattas med anledning av den överföring av kapital som sker vid stiftelsebildningen. Förhandsbesked angående inkomstskatt. Lagrum: Läs mer Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen. Ändring i reglerna om uttag i näringsverksamhet
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Ändring i reglerna om uttag i näringsverksamhet december 2014 1 Innehållsförteckning 1 Sammanfattning... 3 2 Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen Läs mer De svenska dokumentationskraven vid internprissättning i konstitutionell belysning
Juridiska Institutionen Handelshögskolan vid Göteborgs universitet Eva Forsberg De svenska dokumentationskraven vid internprissättning i konstitutionell belysning Examensarbete 30 högskolepoäng Handledare: Läs mer Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter; SFS 2005:344 Utkom från trycket den 31 maj 2005 utfärdad den 19 maj 2005. Enligt riksdagens beslut Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2008 ref. 84
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2008 ref. 84 Målnummer: 3435-06 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2008-12-19 Rubrik: Lagrum: Ett dotterbolag har uttagsbeskattats för räntefri utlåning till sitt moderbolag Läs mer 19 Utdelning av andelar i dotterbolag, lex ASEA
Utdelning av andelar i dotterbolag, lex ASEA 489 19 Utdelning av andelar i dotterbolag, lex ASEA 42 kap. 16 och 16 a IL prop. 1990/91:167, bet. 1990/91:SkU30 prop. 1992/93:108, bet. 1992/93:SkU8 prop. Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2012-06-21 Närvarande: F.d. justitieråden Marianne Eliason och Peter Kindlund samt justitierådet Kerstin Calissendorff. Effektivare ränteavdragsbegränsningar Läs mer 2. Förslaget att även kupongskatt ska omfattas av skatteflyktslagen
R-2015/0776 Stockholm den 18 maj 2015 Till Finansdepartementet Fi2015/2314 Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 21 april 2015 beretts tillfälle att avge yttrande över promemorian Begränsad skattefrihet Läs mer Anna Lillhannus och Anders Frånlund 4/12/2010
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 15 september 2014 KLAGANDE 1. Aktiebolaget Familjebostäder, 556035-0067 2. Aktiebolaget Stockholmshem, 556035-9555 3. Aktiebolaget Svenska Läs mer Om skatterättslig tillgångspaketering
LIU-IEI-FIL-A--14-01667--SE Om skatterättslig tillgångspaketering Acquisition of assets from an income tax perspective asset bundling in companies in comparison to direct acquisition Hanna Danielsson Schöld Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (7) meddelad i Stockholm den 4 november 2015 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA Ombud: BB Ernst & Young AB Box 7850 103 99 Stockholm ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Läs mer NSD NÄRINGSLIVETS SKATTE- DELEGATION
NSD NÄRINGSLIVETS SKATTE- DELEGATION Finansdepartementet REMISSYTTRANDE 103 33 Stockholm Fi2006/1676 Stockholm den 30 juni 2006 Yttrande över Skatteverkets promemoria om Metoder för att undvika internationell Läs mer Justering av den utvidgade fåmansföretagsdefinitionen
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Fi2017/02080/S1 Justering av den utvidgade fåmansföretagsdefinitionen Maj 2017 1 Innehållsförteckning 1 Sammanfattning... 3 2 Förslag till lag om ändring Läs mer Fråga om utbetalning enligt lagen om förfarandet vid skattereduktion för hushållsarbete när ett bolag som köparna äger betalat arbetet.
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (9) meddelad i Stockholm den 18 maj 2016 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPARTER 1. AA 2. BB 3. Länna Möbler AB, 556311-2936 4. Peboda AB, 556294-6219 5. Peboda Läs mer N S D N Ä R I N G S L I V E T S S K A T T E - D E L E G A T I O N
N S D N Ä R I N G S L I V E T S S K A T T E - D E L E G A T I O N Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Marianne Kilnes Erik Sjöstedt 103 33 Stockholm Er referens: Fi2015/2314 Stockholm 2015-05-20 Läs mer Internprissättningsdokumentation
Internprissättningsdokumentation Bör de svenska internprissättningsdokumentationsreglerna med hänsyn till BEPS åtgärdspunkt 13 revideras, och i så fall, vilka generella aspekter bör lagstiftaren ta hänsyn Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (6) meddelad i Stockholm den 15 mars 2012 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA Ombud: Advokat Göran Alfheim Box 24268 104 51 Stockholm ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Läs mer Fast driftställe. Linus Jacobsson Doktorand i finansrätt Uppsala universitet
Fast driftställe Linus Jacobsson Doktorand i finansrätt Uppsala universitet Disposition Fast driftställe En översikt Artikel 5(1) Huvudregeln Artikel 5(5-6) Agentregeln Specialregler Frågor Alltid en bedömning Läs mer Fråga om skatteplikt för pension som utbetalas på grund av tidigare tjänst hos Internationella valutafonden. Inkomsttaxering 2009 och 2010.
HFD 2015 ref 81 Fråga om skatteplikt för pension som utbetalas på grund av tidigare tjänst hos Internationella valutafonden. Inkomsttaxering 2009 och 2010. Lagrum: 10 kap. 5 och 11 kap. 1 inkomstskattelagen Läs mer Stockholm den 19 oktober 2015
R-2015/1084 Stockholm den 19 oktober 2015 Till FAR Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 2 juli 2015 beretts tillfälle att avge yttrande över Nordiska Revisorsförbundets förslag till Nordisk standard Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (6) meddelad i Stockholm den 8 december 2014 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten i Jönköpings dom den 23 januari 2013 i mål Läs mer Komplettering av förslaget om skattereduktion för mikroproduktion av förnybar
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Komplettering av förslaget om skattereduktion för mikroproduktion av förnybar el Juni 2014 1 Sammanfattning För att förslaget om skattereduktion för mikroproduktion Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (13) meddelad i Stockholm den 16 februari 2016 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART NASDAQ OMX Holding AB, 556734-1622 Ombud: AA KPMG AB Box 16106 103 23 Stockholm Läs mer Svensk författningssamling
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (7) meddelad i Stockholm den 18 mars 2016 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA Ombud: BB Skeppsbron Skatt AB Skeppsbron 20 111 30 Stockholm ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Läs mer Bolag eller inte bolag? det är frågan
Anläggningskonferens 2014-11-05 Bolag eller inte bolag? det är frågan Annika Nordqvist, 08-563 072 44 annika.nordqvist@se.gt.com Tomas Rosenqvist, 018-65 81 21 tomas.rosenqvist@se.gt.com Föreningen inskränkt Läs mer 42 kap. 43 och 44 inkomstskattelagen (1999:1229) Högsta förvaltningsdomstolen meddelade den 18 mars 2016 följande dom (mål nr ).
HFD 2016 ref. 22 Andelar i en utländsk fond som är en juridisk person motsvarar inte en specialfond vid tillämpningen av bestämmelserna om schablonintäkt i inkomstskattelagen. Förhandsbesked angående inkomstskatt. Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 1998 ref. 49
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 1998 ref. 49 Målnummer: 4676-97 Avdelning: 2 Avgörandedatum: 1998-09-24 Rubrik: Lagrum: Diskrimineringsförbudet i dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Cypern har Läs mer Förmån av tandvård en promemoria
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Förmån av tandvård en promemoria 1 Förmån av tandvård Sammanfattning Utgångspunkten är att den offentliga finansieringen av tandvården skall ske i huvudsak Läs mer Domstolsverket (DV) har inte granskat avsnitt 13.2 i betänkandet.
Datum Dnr 2001-06-11 496-2001 Regeringskansliet Finansdepartementet 103 33 Stockholm Yttrande över betänkandet (SOU 1999:94) Förmåner och ökade levnadskostnader (Fi1999/3012) Sammanfattning Utredningen Läs mer GoBiGas AB ÅRSREDOVISNING 2010
GoBiGas AB ÅRSREDOVISNING 2010 GoBiGas AB bildades 2008 och skall utveckla och nyttja teknik för produktion av SNG (Substitute Natural Gas). G o B i G a s BILD INFOGAS HÄR SENARE INNEHÅLL INNEHÅLL Förvaltningsberättelse Läs mer Deloitte har blivit ombedda att utreda följande angående de nya reglerna:
Deloitte AB Besöksadress: Hjälmaregatan 3 Postadress: Box 386 201 23 Malmö Memo Tel: 075-246 41 00 Fax: 075-246 41 10 www.deloitte.se Datum: 2013-11-22 Till: Från: Ämne: Peter Gönczi AktieTorget AB Magnus Läs mer Stockholm den 1 september 2014
R-2014/0870 Stockholm den 1 september 2014 Till Justitiedepartementet Ju2014/2963/L1 Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 16 maj 2014 beretts tillfälle att avge yttrande över delbetänkandet Genomförande Läs mer Det skatterättsliga bosättningsbegreppet i svensk intern rätt
Det skatterättsliga bosättningsbegreppet i svensk intern rätt Helena Carlsson Tillämpade studier, 20p. HT 2006 Handledare: Robert Påhlsson Innehåll Förkortningar... 4 1 Inledning...5 1.1 Syfte...5 1.2 Läs mer 1 Inledning. Hemvistprincipen. Källstatsprincipen
21 1 Inledning Hemvistprincipen Källstatsprincipen Denna handledning behandlar internationell beskattning. Uttrycket innefattar de svenska interna reglerna för beskattning av i Sverige bosatta eller hemmahörande Läs mer 35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall
Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall 659 35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall prop. 1999/2000:2 Del 2, s. 600-604 prop. 1995/96:109, s. 94-95 prop. 1992/93:151 Särskilda bestämmelser Läs mer Remissvar över Förslag till nytt allmänt råd med tillhörande vägledning om årsredovisning i mindre företag (K2)
YTTRANDE AD 1057/2016 0771-670 670 2016-07-13 1 (5) 851 81 Sundsvall www.bolagsverket.se Bokföringsnämnden Box 7849 103 99 Stockholm Remissvar över Förslag till nytt allmänt råd med tillhörande vägledning Läs mer Lagrum: 1 kap. 1 första stycket 1, 2 första stycket 2, 2 kap. 1 tredje stycket 1, 6 a kap. 1 mervärdeskattelagen (1994:200)
HFD 2015 ref 22 En huvudetablering i tredje land har tillhandahållit tjänster åt sin filial i Sverige som ingår i en mervärdesskattegrupp. Av EU-rätten följer att tjänsterna ska anses ha tillhandahållits Läs mer FAR har beretts tillfälle att yttra sig över EU-kommissionens förslag enligt ovan. FAR får med anledning av detta anföra följande.
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen 103 33 Stockholm Göteborg 1 december 2016 Remissvar avseende Europeiska kommissionens förslag till rådets direktiv om en gemensam konsoliderad bolagsskattebas, Läs mer Ändrade regler för löpande avkastning av vissa tillgångar samt värdering av lager och liknande tillgångar vid beskattningsinträde
PROMEMORIA Datum 2014-09-29 131 529803-14/113 Bilaga till dnr Ändrade regler för löpande avkastning av vissa tillgångar samt värdering av lager och liknande tillgångar vid beskattningsinträde 1 1 Innehållsförteckning Läs mer 17 Verksamhetsavyttringar
Verksamhetsavyttringar 1697 17 Verksamhetsavyttringar prop. 1998/99:15 s. 233-237, 286, 290-291, bet. 1998/99:SkU5 s. 17, SOU 1998:1 s. 239-243, 300, 304-306 prop. 1999/2000:2 s. 439-443, prop. 1999/2000:38 Läs mer ÖRJAN EDSTRÖM 2007-08 NR 4
ÖRJAN EDSTRÖM Andreas Inghammar, Funktionshindrad med rätt till arbete? En komparativ studie av arbetsrättsliga regleringar kring arbete och funktionshinder i Sverige, England och Tyskland, Juristförlaget Läs mer Å R S R E D OV I S N I N G 2015
ÅRSREDOVISNING 2015 KONTOR I STOCKHOLM GÖTEBORG KARLSTAD ANTAL RESENÄRER 2015 22 450 2015 I KORTHET EBITA 15,2Mkr OMSÄTTNING 455Mkr 893 000 61% BESÖKARE ONLINE KÖP ONLINE 87 ANSTÄLLDA 79% KVINNOR Innehåll Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (7) meddelad i Stockholm den 7 juni 2016 KLAGANDE Nobel Biocare Holding AB, 556619-5565 Ombud: Skattejuristerna Lennart Staberg och Pär Magnus Wiséen PwC 113 97 Stockholm Läs mer Förslagen i rapporten
R-2010/0029 Stockholm den 30 mars 2010 Till Finansdepartementet Fi2009/1548 Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 21 december 2009 beretts tillfälle att avge yttrande över rapporten Mervärdesskatt Läs mer Samverkan mot internationella skatteupplägg. Seminarium 22 januari 2015
Samverkan mot internationella skatteupplägg Seminarium 22 januari 2015 Skatter en hållbarhetsfråga Vad är en skattepolicy? En skattepolicy kan innebära att företagets styrelse tar ställning i följande Läs mer 2017 © DocPlayer.se Sekretesspolicy | Användarvillkor | Kontakta oss