Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawa-majatkowe/0112-kdil3-1-4011-299-2017-2-kf
Timestamp: 2018-12-10 13:33:32+00:00
Document Index: 75583175

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 31', 'art. 32', 'art. 18', 'art. 9', 'art. 9', 'art. 25', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 44', 'art. 45', 'art. 45', 'art. 27', 'art. 30', 'art. 5', 'art. 3', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 30', 'art. 18', 'art. 27']

♦ › Prawa majątkowe › 0112-KDIL3-1.4011.299.2017.2.KF
Podatek dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży kryptowaluty Bitcoin.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 sierpnia 2017 r. (data wpływu 9 października 2017 r.), uzupełnionym w dniu 31 października 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży kryptowaluty Bitcoin – jest nieprawidłowe.
W dniu 9 października 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży kryptowaluty Bitcoin.
Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 oraz § 4 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia 16 października 2017 r. nr 0112-KDIL3-1.4011.299.2017.1.KF, na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wezwanie wysłano w dniu 16 października 2017 r., doręczono w dniu 24 października 2017 r., natomiast w dniu 31 października 2017 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w polskiej placówce pocztowej w dniu 28 października 2017 r.).
Wnioskodawca zakupił w 2011 r. wirtualną walutę (alternatywnego środka płatniczego) Bitcoin i był w posiadaniu określonej ilości jednostek tego alternatywnego środka płatniczego do dnia dzisiejszego.
Wnioskodawca zamierza dokonać przelewu i następnie sprzedaży wirtualnej waluty Bitcoin na internetowej handlowej giełdzie kryptowalutowej, a następnie przelać kupioną walutę krajową (PLN) na swoje konto w banku, osiągając przez to zysk.
Kupna waluty Bitcoin Wnioskodawca dokonał jako osoba fizyczna, tak jak i sprzedaży (zdarzenie przyszłe) ma zamiar dokonać jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej nierolniczej ani rolniczej.
W jaki sposób Wnioskodawca powinien opodatkować przedmiotową sprzedaż Bitcoinów: czy będzie to rozliczenie w formie ryczałtowej – 19% podatek wymieniony w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ze źródła jakim są kapitały pieniężne czy też może należy to rozliczyć w inny sposób?
Czy omówione wyżej przychody Wnioskodawcy są przychodami ze źródła kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, które opodatkować należy według zasad określonych w art. 30b ust. 1, ust. 2 pkt 3 i ust. 5 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Jaki formularz PIT ma złożyć Wnioskodawca urzędowi w celu rozliczenia i wyjaśnienia powyższych zdarzeń?
Zdaniem Wnioskodawcy, jako iż Bitcoin nie jest tradycyjną walutą wedle jej definicji, niczym nie przypominając w swojej konstrukcji walut takich jak EURO, USD czy Złotych Polskich, a jego budowa jest bliższa zaawansowanemu instrumentowi finansowemu lub papierowi wartościowemu, Wnioskodawca powinien zapłacić za jego sprzedaż podatek w stawce 19% od przychodu ze źródła kapitałów pieniężnych (o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Ponadto, Wnioskodawca uważa, że przychód wymieniony wyżej powinien rozliczyć na formularzu PIT-38.
W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostały określone źródła przychodów, gdzie między innymi w pkt 7 wymienia się przychód z tytułu praw majątkowych. Stosownie do treści tego przepisu, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
Jak stanowi art. 18 cyt. ustawy, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
Zauważyć w tym miejscu należy, że przez prawa majątkowe, o których mowa w ww. art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć prawa podmiotowe, które mogą występować w trzech postaciach: roszczeń, uprawnień kształtujących i zarzutów. Jednym z podziałów praw podmiotowych, jaki jest dokonywany w doktrynie, jest podział na prawa majątkowe i prawa niemajątkowe. Podstawą dokonania tego podziału jest interes, jaki one realizują. Prawa majątkowe związane są z interesem ekonomicznym danego podmiotu. Prawa majątkowe to, najogólniej rzecz ujmując, prawa podmiotowe pozostające w ścisłym związku z ekonomicznym interesem uprawnionego, związane z jego majątkiem charakteryzujące się dwoma podstawowymi cechami, tj.:
Z informacji przedstawionych w treści wniosku wynika, że Wnioskodawca zakupił w 2011 r. wirtualną walutę Bitcoin. Obecnie Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży wirtualnej waluty Bitcoin na internetowej handlowej giełdzie kryptowalutowej. Ponadto wskazano, że zarówno kupna waluty Bitcoin, jak i sprzedaży (zdarzenie przyszłe) Wnioskodawca ma zamiar dokonać jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej.
W art. 31 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. o Narodowym Banku Polskim (Dz. U. z 2017 r., poz. 1373) wskazano, że znakami pieniężnymi Rzeczypospolitej Polskiej są banknoty i monety opiewające na złote i grosze. Natomiast zgodnie z art. 32 ww. ustawy, znaki pieniężne emitowane przez NBP są prawnymi środkami płatniczymi na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej.
Przechodząc na grunt niniejszej sprawy należy wskazać, że Bitcoin pełni funkcje elektronicznej waluty, a system płatności umożliwia wysyłanie i odbieranie jednostek tejże waluty. Zarówno sama jednostka waluty, jak i cały system, występują pod jedną nazwą „Bitcoin”.
Bitcoin jakkolwiek pozbawiony substratu materialnego, niewątpliwie posiada określoną i wymierną wartość. Należałoby go zatem zakwalifikować jako rodzaj dobra niematerialnego, będącego mieniem w rozumieniu Kodeksu cywilnego. Z tych względów, dla celów podatkowych przychód uzyskany z wymiany kryptowaluty Bitcoin na walutę (krajową lub zagraniczną) stanowić będzie przychód z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dochodem Wnioskodawcy będzie nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym (art. 9 ust. 2 ww. ustawy).
Stosownie do treści art. 9 ust. 1a cyt. ustawy, jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-30c, art. 30e, art. 30f oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów.
Dochody z praw majątkowych podlegają zatem kumulacji z innymi dochodami i należy je wykazać w zeznaniu rocznym (PIT-36), składanym w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym uzyskano przychód i w tym samym terminie należy wpłacić z tego tytułu podatek (art. 45 ust. 1 w zw. z art. 45 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy), obliczony na zasadach ogólnych, tj. wg skali podatkowej, zgodnie z art. 27 ust. 1 omawianej ustawy.
W świetle powyższego, nie można zaaprobować poglądu Wnioskodawcy, że przychody ze sprzedaży kryptowaluty Bitcoin stanowią przychody z kapitałów pieniężnych, opodatkowane na zasadach wynikających z art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten odnosi się bowiem do dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.
Przy czym, za papiery wartościowe – w myśl art. 5a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – uważa się papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2016 r. poz. 1636 i 1948). Natomiast, stosownie do treści art. 5a pkt 13 ww. ustawy, pod pojęciem pochodnych instrumentów finansowych należy rozumieć instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, z wyłączeniem tytułów uczestnictwa w instytucjach wspólnego inwestowania oraz instrumentów rynku pieniężnego.
Zatem, zbycie kryptowaluty Bitcoin, która nie jest ani papierem wartościowym, ani pochodnym instrumentem finansowym nie podlega opodatkowaniu na zasadach uregulowanych w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji także formularz PIT-38 nie będzie właściwy do rozliczenia ww. transakcji. Formularz ten przeznaczony jest dla podatników, którzy w roku podatkowym uzyskali przychody:
z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, pożyczonych papierów wartościowych (sprzedaż krótka), pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacji praw z nich wynikających, udziałów w spółkach,
Formularz ten nie jest zatem przeznaczony dla podatników, którzy (tak jak Wnioskodawca) uzyskali przychody z praw majątkowych. Przychody z praw majątkowych podlegają kumulacji z innymi dochodami i należy je wykazać na formularzu PIT-36.
Podsumowując, przychód z tytułu sprzedaży zakupionej w 2011 r. przez Wnioskodawcę kryptowaluty Bitcoin stanowić będzie przychód z praw majątkowych, zgodnie z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzyskany dochód należy opodatkować na zasadach ogólnych, tj. wg skali podatkowej zgodnie z art. 27 ust. 1 ww. ustawy i wykazać w zeznaniu rocznym na druku PIT-36, składanym w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku, w którym będzie miała miejsce sprzedaż Bitcoinów i w tym samym terminie wpłacić należny podatek.
0112-KDIL3-1.4011.299.2017.2.KF
0115-KDIT3.4011.249.2017.1.PSZ | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB1-1.4010.127.2017.1.BK | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-3.4012.386.2017.1.KB | Interpretacja indywidualna