Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zwrot-podatku/0114-kdip1-3-4012-668-2018-1-kp
Timestamp: 2019-01-19 19:25:16+00:00
Document Index: 112957793

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 113', 'Art. 86', 'art. 86', 'art. 87', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 87', 'art. 86', 'art. 87', 'art. 86', 'art. 87', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 87']

0114-KDIP1-3.4012.668.2018.1.KP | Interpretacja indywidualna
♦ › Zwrot podatku › 0114-KDIP1-3.4012.668.2018.1.KP
Prawa Wnioskodawcy do zwrotu podatku VAT z faktur zaliczkowych dokumentujących dokonania części zapłaty przed nabyciem lokalu
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 listopada 2018 r. (data wpływu 16 listopada 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa Wnioskodawcy do zwrotu podatku VAT z faktur zaliczkowych dokumentujących dokonania części zapłaty przed nabyciem lokalu – jest prawidłowe.
W dniu 16 listopada 2018 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa Wnioskodawcy do zwrotu podatku VAT z faktur zaliczkowych dokumentujących dokonania części zapłaty przed nabyciem lokalu.
Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej. Usługom świadczonym w zakresie opieki medycznej, które mają na celu profilaktykę, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia przysługuje zwolnienie przedmiotowe z VAT.
Dnia 15 października 2018 roku została zawarta przedwstępna umowa między podatnikiem, a Deweloperem - spółką z o.o., na zakup nieruchomości.
W budynku hotelowym budowanym przez spółkę, podatnik zakupuje jeden, kompletnie wykończony i wyposażony zgodnie ze standardami marki „ X.” lokal, złożony z pokoju, przedpokoju i łazienki, który będzie pokojem hotelowym. W całym budynku będą usytuowane
lokale o przeznaczeniu innym niż mieszkalne, m.in. z przeznaczeniem na restauracje, sale konferencyjne, pomieszczenia odnowy biologicznej i garaże.
Zakupiony lokal będzie przedmiotem umowy dzierżawy na rzecz Spółki z o.o., w celu prowadzenia w nim działalności hotelowo-usługowej, w zamian za czynsz płatny na rzecz podatnika. Podatnik nie będzie wykorzystywał ww. lokalu na własne potrzeby.
Deweloper dokonuje sprzedaży lokalu w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej i jako podatnik podatku od towarów i usług zobowiązany będzie w związku ze sprzedażą do zapłaty podatku VAT i nie będzie z niego zwolniony. Stawka podatku VAT dla przedmiotu umowy, wraz z udziałem we współwłasności nieruchomości wspólnej, wyniesie 23%.
Podatnik w dniu 15 października 2018 roku zrezygnował ze zwolnienia podmiotowego z VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy. Dnia 16 października 2018 r. dokonał wpłaty pierwszej części ceny w kwocie brutto 191.077,41zł, co zostało udokumentowane przez Dewelopera fakturą wystawioną dnia 31 października 2018 r. Część kwoty w wysokości netto 12.195,12 zł została uznana jako zadatek na lokal wraz z wyposażeniem - umowa rezerwacyjna. Druga część w wysokości netto 143.152,37zł została uznana, jako zaliczka na lokal wraz z wyposażeniem - akt notarialny. Podatnik, zgodnie z zawartą umową, będzie dokonywał kolejnych wpłat w wysokości i terminie ustalonym w ww. umowie w roku 2018 i w latach kolejnych, aż do zakończenia budowy i oddania lokalu do użytku.
Końcowa Umowa Sprzedaży na rzecz podatnika zostanie zawarta po zapłacie całości ceny brutto, z zastrzeżeniami zawartymi w umowie przedwstępnej, o możliwości przesunięcia tego terminu przez Dewelopera w przypadku zaistnienia okoliczności od niego niezależnych.
Podatnik złoży pierwszą deklarację VAT-7 za miesiąc październik 2018 do dnia 25 listopada 2018 roku i wykaże w niej przychody zwolnione z działalności medycznej, jak również ujmie fakturę zaliczkową od Dewelopera, o której mowa powyżej. Podatnik wykona pierwsze czynności opodatkowane w momencie zakończenia budowy, oddania lokalu do użytku i podpisania umowy Dzierżawy. Wówczas będzie wystawiał na rzecz Dewelopera fakturę za czynsz najmu opodatkowany podatkiem VAT. W związku ze stanem faktycznym w deklaracji podatkowej VAT-7 powstanie nadwyżka podatku naliczonego nad należnym, którą podatnik chce zadeklarować do zwrotu na rachunek bankowy w terminie 180 dni od dnia złożenia deklaracji.
Czy podatnik ma prawo ubiegania się o zwrot podatku naliczonego od wpłacanych zaliczek, dokumentowanych przez Dewelopera fakturami i opodatkowanych stawką podstawową w wysokości 23%, w terminie 180 dni od dnia złożenia deklaracji, mimo, iż w chwili obecnej, aż do zakończenia budowy i oddania lokalu do użytku nie wykaże sprzedaży opodatkowanej, a jedynie usługi medyczne zwolnione przedmiotowo z VAT?
Wnioskodawca ma prawo wnioskować o zwrot podatku naliczonego z faktur zaliczkowych na zakup lokalu handlowego w terminie 180 dni od dnia złożenia deklaracji, pomimo, iż w chwili obecnej świadczy usługi przedmiotowo zwolnione z podatku VAT, a pierwsze czynności opodatkowane, związane z wystawieniem faktur za dzierżawę lokalu dla dewelopera, dokona w terminie późniejszym, w momencie zakończenia budowy i oddania lokalu do użytku.
Art. 86 ust. 2 stanowi, iż kwotę podatku naliczonego stanowi:
dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usług.
W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy (art. 87 ust. 1 ustawy o VAT).
Natomiast w przypadku, gdy podatnik nie wykonał w okresie rozliczeniowym czynności opodatkowanych na terytorium kraju oraz czynności wymienionych w art. 86 ust. 8 pkt 1, podatnikowi przysługuje, na jego umotywowany wniosek złożony wraz z deklaracją podatkową zwrot kwoty podatku naliczonego, podlegającego odliczeniu od podatku należnego w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą na terytorium kraju lub poza tym terytorium, w terminie 180 dni od dnia złożenia rozliczenia z zastrzeżeniem art. 86 ust. 19.
Zauważyć należy, że przepis art. 86 ust. 19 oraz art. 87 ust. 5a ustawy daje podatnikowi możliwość na uzyskanie zwrotu bezpośredniego podatku naliczonego, mimo, iż nie wykonywał on w danym okresie żadnych czynności opodatkowanych w kraju, ani za granicą. Zwrot następuje na umotywowany wniosek podatnika złożony wraz z deklaracją podatkową.
Ponadto zgodnie z art. 86 ust. 19 ustawy, należy zauważyć, że w ustawie mamy zwrot „może przenieść do rozliczenia na następny okres rozliczeniowy”, a to znaczy, że nie należy go traktować jako nakaz ustawodawcy do konkretnego zachowania się podatnika, a uprawnienie, z którego można skorzystać, lub nie. Przepis stwarza możliwość określonego zachowania, ale go nie wymusza, wybór każdorazowo należy do podatnika.
Ww. przepisy wprowadzają zatem dwie równorzędne zasady postępowania z powstałą nadwyżką podatku. Możliwe jest bowiem przeniesienie jej na następne okresy rozliczeniowe, albo otrzymanie jej zwrotu na rachunek bankowy.
Tym samym, mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca ma prawo, na umotywowany wniosek, wystąpić o zwrot kwoty podatku naliczonego, podlegającego odliczeniu od podatku należnego w terminie 180 dni.
Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy – w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Stosownie do art. 87 ust. 2 ustawy – zwrot różnicy podatku, z zastrzeżeniem ust. 6, następuje w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju albo na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, wskazany w zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach, lub na wskazany przez podatnika rachunek banku mającego siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej, jako zabezpieczenie udzielanego przez ten bank lub przez tę kasę kredytu, na podstawie złożonego przez podatnika do naczelnika urzędu skarbowego, w terminie do złożenia deklaracji podatkowej, pisemnego, nieodwołalnego upoważnienia organu podatkowego, potwierdzonego przez bank lub spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową udzielających kredytu, do przekazania tego zwrotu. Jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego zweryfikowania, naczelnik urzędu skarbowego może przedłużyć ten termin do czasu zakończenia weryfikacji rozliczenia podatnika dokonywanej w ramach czynności sprawdzających, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej lub postępowania podatkowego. Jeżeli przeprowadzone przez organ czynności wykażą zasadność zwrotu, o którym mowa w zdaniu poprzednim, urząd skarbowy wypłaca należną kwotę wraz z odsetkami w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej stosowanej w przypadku odroczenia płatności podatku lub jego rozłożenia na raty.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej. Usługom świadczonym w zakresie opieki medycznej, które mają na celu profilaktykę, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia przysługuje zwolnienie przedmiotowe z VAT. Dnia 15 października 2018 roku została zawarta przedwstępna umowa między podatnikiem a Deweloperem - spółką z o.o., na zakup nieruchomości. W budynku hotelowym budowanym przez spółkę, podatnik zakupuje jeden, kompletnie wykończony i wyposażony zgodnie ze standardami marki „ X.” lokal, złożony z pokoju, przedpokoju i łazienki, który będzie pokojem hotelowym. W całym budynku będą usytuowane lokale o przeznaczeniu innym niż mieszkalne, m.in. z przeznaczeniem na restauracje, sale konferencyjne, pomieszczenia odnowy biologicznej i garaże. Zakupiony lokal będzie przedmiotem umowy dzierżawy na rzecz Dewelopera, w celu prowadzenia w nim działalności hotelowo-usługowej, w zamian za czynsz płatny na rzecz podatnika. Podatnik nie będzie wykorzystywał ww. lokalu na własne potrzeby. Deweloper dokonuje sprzedaży lokalu w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej i jako podatnik podatku od towarów i usług zobowiązany będzie w związku ze sprzedażą do zapłaty podatku VAT i nie będzie z niego zwolniony. Stawka podatku VAT dla przedmiotu umowy, wraz z udziałem we współwłasności nieruchomości wspólnej, wyniesie 23%. Podatnik w dniu 15 października 2018 roku zrezygnował ze zwolnienia podmiotowego z VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy. Dnia 16 października 2018 r. dokonał wpłaty pierwszej części ceny, co zostało udokumentowane przez Dewelopera fakturą wystawioną dnia 31 października 2018 r. Część kwoty została uznana jako zadatek na lokal wraz z wyposażeniem - umowa rezerwacyjna. Druga część została uznana, jako zaliczka na lokal wraz z wyposażeniem - akt notarialny. Podatnik, zgodnie z zawartą umową, będzie dokonywał kolejnych wpłat w wysokości i terminie ustalonym w ww. umowie w roku 2018 i w latach kolejnych, aż do zakończenia budowy i oddania lokalu do użytku. Końcowa Umowa Sprzedaży na rzecz podatnika zostanie zawarta po zapłacie całości ceny brutto, z zastrzeżeniami zawartymi w umowie przedwstępnej, o możliwości przesunięcia tego terminu przez Dewelopera w przypadku zaistnienia okoliczności od niego niezależnych. Podatnik złoży pierwszą deklarację VAT-7 za miesiąc październik 2018 do dnia 25 listopada 2018 roku i wykaże w niej przychody zwolnione z działalności medycznej, jak również ujmie fakturę zaliczkową od Dewelopera, o której mowa powyżej. Podatnik wykona pierwsze czynności opodatkowane w momencie zakończenia budowy, oddania lokalu do użytku i podpisania umowy Dzierżawy. Wówczas będzie wystawiał na rzecz Dewelopera fakturę za czynsz najmu opodatkowany podatkiem VAT. W związku ze stanem faktycznym w deklaracji podatkowej VAT-7 powstanie nadwyżka podatku naliczonego nad należnym, którą podatnik chce zadeklarować do zwrotu na rachunek bankowy w terminie 180 dni od dnia złożenia deklaracji.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do wnioskowania o zwrot podatku naliczonego od wpłacanych zaliczek, dokumentowanych przez Dewelopera fakturami i opodatkowanych stawką podstawową w wysokości 23%, w terminie 180 dni od dnia złożenia deklaracji, mimo, iż w chwili obecnej, aż do zakończenia budowy i oddania lokalu do użytku nie wykaże sprzedaży opodatkowanej, a jedynie usługi medyczne zwolnione przedmiotowo z VAT.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wskazał, że zrezygnował ze zwolnienia podmiotowego z VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy i dokonał wpłaty pierwszej części ceny, co zostało udokumentowane przez Dewelopera fakturą. Nabyty lokal będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych – będzie przedmiotem dzierżawy. Zatem mając powyższe na uwadze zostaną spełnione przesłanki pozytywne wynikające z art. 86 ust. 1 w zw. z art. 88 ust. 4 ustawy uprawniające Wnioskodawcę do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanych faktur dokumentujących dokonania części zapłaty przed nabyciem lokalu.
Wnioskodawcy także przysługuje – pomimo braku wykazywania sprzedaży prawo do ubiegania się o zwrot kwoty podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur zaliczkowych dokumentujących dokonanie części zapłaty przed nabyciem lokalu, na podstawie art. 87 ust. 5a ustawy na umotywowany wniosek złożony wraz z deklaracją.
0114-KDIP1-3.4012.668.2018.1.KP