Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo/0112-kdil2-3-4012-101-2018-2-ez
Timestamp: 2019-04-19 23:04:59+00:00
Document Index: 82196232

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 96', 'art. 86', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 2', 'art. 4', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 14']

♦ › Prawo › 0112-KDIL2-3.4012.101.2018.2.EZ
Prawo do odzyskania podatku VAT od poniesionych zakupów związanych ze zrealizowaną inwestycją.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia – brak daty sporządzenia pisma (data wpływu 9 marca 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 9 kwietnia 2018 r. (data wpływu 17 kwietnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT od poniesionych zakupów związanych ze zrealizowaną inwestycją – jest prawidłowe.
W dniu 9 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT od poniesionych zakupów związanych ze zrealizowaną inwestycją. Wniosek uzupełniono w dniu 17 kwietnia 2018 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina M. realizuje zadanie inwestycyjne pn.: „Z.”.
Projekt ten jest dofinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020.
Głównym celem projektu jest zwiększenie atrakcyjności Gminy M. poprzez wzrost dostępności do jej zasobów kulturowych, polegających na przebudowie pomieszczeń budynku Centrum Kultury, zajmowanych przez bibliotekę miejską, celem dostosowania ich do obowiązujących warunków technicznych. Pomieszczenia te będą ogólnodostępne oraz poprzez przystosowanie pomieszczeń CK na potrzeby studia nagrań oraz sali prób – studio nagrań będzie dostępne na zasadach odpłatnych.
W związku z powyższym, zakres projektu związany z przebudową pomieszczeń CK zajmowanych przez bibliotekę nie będzie podlegał pomocy publicznej. Natomiast zakres prac związanych z przystosowaniem pomieszczeń Centrum Kultury na potrzeby studia nagrań oraz sali prób podlega pomocy publicznej.
Gmina nie będzie prowadziła żadnej działalności gospodarczej związanej z wytworzoną infrastrukturą. Została ona przekazana w ramach działalności podstawowej Gminy do Centrum Kultury, które tym samym stało się operatorem powstałego majątku.
Faktury dokumentujące zakupy związane z prowadzoną inwestycją były wystawiane na Gminę, jednak nie dokonywano obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego dotyczącego kosztów prowadzonej inwestycji.
Wniosek uzupełniono w dniu 17 kwietnia 2018 r. o następujące informacje:
Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT;
zgodnie z art. 7 pkt 1 ust. 9 Ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.) wydatki poniesione w ramach realizacji projektu pn.: „Z.” były związane z realizacją zadań własnych Gminy;
Centrum Kultury jest odrębnym podmiotem posiadającym osobowość prawną oraz jest odrębnym od Gminy, czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług;
Gmina przekazała pod koniec 2017 r. do Centrum Kultury wytworzoną w wyniku realizacji projektu pn.: „Z.” infrastrukturę. Przekazanie to odbyło się nieodpłatnie, w ramach zadań własnych, na podstawie dokumentu „PT” – „przekazanie środka trwałego”.
Czy Gmina M. jako beneficjent dofinansowania może odzyskać podatek od towarów i usług od poniesionych zakupów związanych ze zrealizowaną inwestycją?
Zdaniem Wnioskodawcy, realizując powyższą inwestycję, nie może on odzyskać w żaden sposób poniesionego kosztu podatku VAT, ponieważ w przypadku zrealizowanej inwestycji brak jest związku ze sprzedażą opodatkowaną, a tym samym na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U z 2017 r., poz. 1221) Gmina nie ma możliwości prawnych oraz faktycznych do odliczenia podatku VAT, ponieważ podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jedynie w zakresie, w jakim zakupione towary, bądź usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Natomiast, na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.), gmina wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: w zakresie kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami (art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy).
W wyroku z dnia 1 kwietnia 1982 r. w sprawie 89/81 Hongkong Trade Development Council dotyczącym interpretacji przepisów drugiej dyrektywy Rady 67/228 Trybunał Sprawiedliwości UE wskazał, że w sytuacji, gdy „działalność podmiotu polega wyłącznie na świadczeniu usług bez pobrania za te usługi bezpośredniego wynagrodzenia, nie istnieje podstawa prawna naliczenia podatku, w związku z czym usługi świadczone bezpłatnie nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT” (pkt 10 wyroku). Ponadto, w wyroku z dnia 6 października 2009 r. w sprawie C-267/08 SPÖ Trybunał zaznaczył, że „podstawą opodatkowania usług jest wszystko to, co zostało otrzymane jako świadczenie wzajemne za wyświadczoną usługę, a tym samym świadczenie usług jest opodatkowane jedynie wtedy, jeżeli istnieje bezpośredni związek pomiędzy wyświadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym. Wynika stąd, że świadczenie usług dokonywane jest »odpłatnie« w rozumieniu art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy VAT, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy” (pkt 19 wyroku). W wyroku tym Trybunał rozstrzygnął, że działalność reklamowa prowadzona przez oddział partii (SPÖ) nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 4 ust. 1 i 2 szóstej dyrektywy, bowiem działalność ta nie pozwala na stałe osiąganie zysków, a jedynie „pozwala na prowadzenie działań informacyjnych w ramach realizacji jej celów politycznych, polegających na rozpowszechnianiu idei partii jako organizacji politycznej. (...) Wykonując tę działalność SPÖ nie działa jednak na żadnym rynku.” (pkt 24).
Z opisu sprawy wynika, że Gmina realizuje zadanie inwestycyjne pn.: „Z.”. Projekt ten jest dofinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020. Głównym celem projektu jest zwiększenie atrakcyjności Gminy poprzez wzrost dostępności do jej zasobów kulturowych, polegających na przebudowie pomieszczeń budynku Centrum Kultury, zajmowanych przez bibliotekę miejską, celem dostosowania ich do obowiązujących warunków technicznych. Pomieszczenia te będą ogólnodostępne oraz poprzez przystosowanie pomieszczeń CK na potrzeby studia nagrań oraz sali prób – studio nagrań będzie dostępne na zasadach odpłatnych. W związku z powyższym, zakres projektu związany z przebudową pomieszczeń CK zajmowanych przez bibliotekę nie będzie podlegał pomocy publicznej. Natomiast zakres prac związanych z przystosowaniem pomieszczeń Centrum Kultury na potrzeby studia nagrań oraz sali prób podlega pomocy publicznej. Gmina nie będzie prowadziła żadnej działalności gospodarczej związanej z wytworzoną infrastrukturą. Została ona przekazana w ramach działalności podstawowej Wnioskodawcy do Centrum Kultury, które tym samym stało się operatorem powstałego majątku. Faktury dokumentujące zakupy związane z prowadzoną inwestycją były wystawiane na Gminę, jednak nie dokonywano obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego dotyczącego kosztów prowadzonej inwestycji. Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym, wydatki poniesione w ramach realizacji ww. projektu były związane z realizacją zadań własnych Gminy. Centrum Kultury jest odrębnym podmiotem posiadającym osobowość prawną oraz jest odrębnym od Gminy czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina przekazała pod koniec 2017 r. do Centrum Kultury wytworzoną w wyniku realizacji ww. projektu infrastrukturę. Przekazanie to odbyło się nieodpłatnie, w ramach zadań własnych, na podstawie dokumentu „PT” – „przekazanie środka trwałego”.
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą stwierdzenia, czy przysługuje mu prawo do odzyskania podatku od towarów i usług od poniesionych zakupów związanych ze zrealizowaną inwestycją.
Analizując kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług w zakresie planowanej inwestycji polegającej na przebudowie pomieszczeń budynku Centrum Kultury, należy wskazać, że Gmina nie wykorzystuje ww. majątku do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Realizacja projektu, jak wskazał Wnioskodawca, jest prowadzona w zakresie wykonywania zadań własnych Gminy w zakresie kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury, a nieodpłatne przekazanie majątku wytworzonego w ramach projektu nie jest prowadzone w celu osiągania zysku, a wynika jedynie z realizacji ww. zadania własnego. Mając na uwadze okoliczność, że przekazując nieodpłatnie ww. majątek Wnioskodawca nie działa w charakterze podatnika, czynności takie nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, co w konsekwencji powoduje brak możliwości odliczenia podatku VAT.
W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Wnioskodawca nie działa jako podatnik VAT oraz wytworzona infrastruktura nie jest wykorzystywana przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Z powyższych względów, w oparciu o przepisy dotyczące podatku od towarów i usług, Gmina nie ma możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT od wydatków związanych ze zrealizowanym projektem.
Dodatkowo zaznaczyć należy, że Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku wskazał art. 7 pkt 1 ust. 9 ustawy o samorządzie gminnym. Tutejszy organ zauważa, że powołany przez Zainteresowanego przepis nie istnieje. Przytoczona przez Wnioskodawcę treść przepisu wskazuje, że jest to przepis art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy. Zatem tutejszy organ przyjął, że wskazanie art. 7 pkt 1 ust. 9 stanowi oczywistą omyłkę pisarską.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.
0112-KDIL2-3.4012.101.2018.2.EZ
0461-ITPP1.4512.164.2017.1.DM | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-3.4012.159.2018.1.EZ | Interpretacja indywidualna
S-ILPP5/443-105/14/18-S/ZD | Interpretacja indywidualna