Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenia/0115-kdit1-1-4012-387-2017-1
Timestamp: 2017-09-26 19:44:02+00:00
Document Index: 64522246

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86']

Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie energii elektrycznej w gospodarstwie rolnym
0115-KDIT1-1.4012.387.2017.1interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 czerwca 2017 r. (data wpływu 20 czerwca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących nabycie energii elektrycznej w gospodarstwie rolnym – jest prawidłowe.
W dniu 20 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących nabycie energii elektrycznej w gospodarstwie rolnym.
Wnioskodawca od 17 grudnia 2002 r. prowadzi gospodarstwo rolne w zakresie upraw rolnych połączonych z chowem i hodowlą zwierząt, głównie trzody chlewnej. Z dniem 1 lutego 2013 r. podatnik zgłosił swoją działalność rolniczą „na podatek VAT” jednocześnie rezygnując ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT. Z tym dniem Wnioskodawca rozpoczął również działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług rolniczych opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
Gospodarstwo rolne Wnioskodawcy obejmuje: chlewnię - 360 m2, chlewnię - 429 m2, chlewnię - 243 m2, stodołę -180 m2, oborę -120 m2 oraz garaż -160 m2, co łącznie stanowi 1.492 m2. W wyżej wymienionych chlewniach i oborze prowadzona jest produkcja zwierzęca opodatkowana podatkiem VAT. Zaś w stodole i garażu przechowywane są sprzęty rolnicze, które Wnioskodawca wykorzystuje w pracy w gospodarstwie rolnym opodatkowanym podatkiem VAT. Obok budynków gospodarczych stoi budynek mieszkalny jednorodzinny o powierzchni 100 m2. Podatnik ma jeden licznik energii na całe gospodarstwo wraz z budynkiem mieszkalnym. Za zużytą energię otrzymuje jedną fakturę VAT wystawioną imiennie na Wnioskodawcę.
Do tej pory Wnioskodawca nie odliczał podatku VAT z faktur za energię w działalności rolniczej opodatkowanej podatkiem VAT. Rozważał rozdzielić energię na dwa liczniki, a co za tym idzie dwie faktury VAT. Jednak to rozwiązanie wiązałoby się z przerobieniem instalacji elektrycznej, co byłoby trudne i kosztowne. Tym bardziej, że chlewnie i obora są obstawione zwierzętami i prąd jest niezbędny w ich codziennym oporządzaniu i dokarmianiu. Z uwagi na rosnącą produkcję, zmechanizowane chlewnie i rosnące ceny energii na przestrzeni lat, faktury VAT podatnik otrzymuję już w tysiącach. Energia stanowi duży koszt pośrednio związany z przychodem ze sprzedaży wyprodukowanej trzody chlewnej opodatkowanej podatkiem VAT.
Czy Wnioskodawca może odliczyć 93,72 % wartości podatku naliczonego z otrzymanych faktur VAT za energię elektryczną, gdy faktura VAT wystawiona jest na osobę fizyczną, a 93,72 % powierzchni budynków wykorzystywana jest w działalności rolniczej opodatkowanej podatkiem VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, na gruncie ustawy o podatku VAT (art. 86 ust. 1) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Wnioskodawca wskazuje, że jest świadomy, iż musi udokumentować wydatki ponoszone w związku z prowadzoną działalnością rolniczą opodatkowaną podatkiem VAT w taki sposób, aby było możliwe oddzielenie wydatków służących zaspokojeniu potrzeb prywatnych z gospodarstwem rolnym. Zatem uważa, że koszty należy rozliczyć na podstawie miarodajnego klucza podziału, np. w oparciu o wskaźnik udziału powierzchni zajętej na cele działalności gospodarstwa rolnego do ogółem powierzchni nieruchomości.
budynki gospodarstwa rolnego: chlewnia - 360 m2, chlewnia - 429 m2, chlewnia - 243 m2, stodoła - 180 m2, obora -120 m2 oraz garaż -160 m2
budynek mieszkalny jednorodzinny -100 m2
RAZEM powierzchnia budynków: 1.592,00 m2
(360m2+429m2+243m2+180m2+120m2+160m2): 1.592,00 * 100% = 93,72%
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż poniesione wydatki na zużycie energii elektrycznej udokumentowane są fakturą VAT wystawioną na osobę zarejestrowaną na potrzeby podatku od towarów i usług i dotyczą w 93,72 % części prowadzonej przez podatnika opodatkowanej podatkiem VAT działalności rolniczej i w tej części mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, a części służyły jego prywatnym celom. Tak więc w ewidencji zakupów i w deklaracji VAT-7 należy ująć tą część podatku naliczonego, która dotyczy prowadzonej działalności rolniczej i tylko ta część może pomniejszyć podatek należny.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca jest rolnikiem prowadzącym gospodarstwo rolne, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawca otrzymuje faktury, za zużytą energię elektryczną, która jest zużywana w gospodarstwie rolnym i gospodarstwie domowym. Faktury wystawiane są na imię i nazwisko Wnioskodawcy. Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, że w stosunku do budynku domowego, energia elektryczna, którą zużywa gospodarstwo stanowi 93,72%.
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia 93,72% podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawianych na Wnioskodawcę jako osobę fizyczną dokumentujących zakup energii elektrycznej, która jest wykorzystywana w działalności rolniczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
Jeżeli więc poniesione wydatki na zużycie energii elektrycznej zostały udokumentowane jedną fakturą dotyczącą zarówno prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności, jak i jego prywatnym celom, to prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w części, która dotyczy prowadzonej działalności gospodarczej (tylko ta część może pomniejszać podatek należny). O ile zatem sposób wydzielenia i przyporządkowania zaprezentowany przez Wnioskodawcę we wniosku odpowiada rzeczywistemu zużyciu energii dla celów prowadzonego gospodarstwa, to możliwe jest odliczenie podatku naliczonego w wydzielonej części, która jest związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
W świetle powołanych wyżej przepisów oraz przedstawionego stanu faktycznego, należy stwierdzić, że o ile przyporządkowanie odpowiednich części wydatków związanych ze zużyciem energii elektrycznej dla celów wykonywanej działalności w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego, jak i dla celów osobistych w procentowym udziale powierzchni budynków jest miarodajnym kluczem, to Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w takiej części, która jest związana z realizowaną sprzedażą opodatkowaną, zgodnie z generalną zasadą, wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, (tj. w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego).
Jednocześnie odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy dotyczących prawa do odliczenia w przypadku, gdy faktury za zużycie energii elektrycznej (dla celów prowadzonej działalności, jak i prywatnych) wystawiane są na Wnioskodawcę jako osobę fizyczną, stwierdzić należy co następuje.
Analizując stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz przytoczone powyżej przepisy, stwierdzić należy, że o ile dane zawarte w fakturze dokumentującej nabycie energii elektrycznej wystawionej na Wnioskodawcę jako osobę fizyczną zawierają dane nabywcy tj. imię i nazwisko, adres i NIP Wnioskodawcy, to faktura taka, będzie stanowiła podstawę do odliczenia podatku naliczonego (bądź jego stosownej części).
Końcowo podkreśla się, iż prawidłowe określenie wysokości procentowego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup energii elektrycznej związanego z realizowanymi czynnościami należy do podatnika, natomiast ocena prawidłowości przyjętych przez Wnioskodawcę rozwiązań może nastąpić jedynie w drodze przeprowadzonego postępowania podatkowego przez właściwy organ pierwszej instancji. W związku z tym, w niniejszej interpretacji oceniono stanowisko wyłącznie w zakresie istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego, a nie jego wysokości.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odliczenia > 0115-KDIT1-1.4012.387.2017.1