Source: http://www.ius-wiki.eu/financni-pravo/pfuk/financko/zkouska/otazka-b-28
Timestamp: 2019-07-18 11:09:20+00:00
Document Index: 16585253

Matched Legal Cases: ['§ 125', '§ 131', '§ 39', '§ 39', '§ 39', '§ 16', '§ 94', '§ 97', '§ 95', '§ 94', '§ 97', '§ 4', '§ 134', '§ 134', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 72', 'soud ', 'zákona č. 111', '§ 247', '§ 56', '§ 6', '§ 6', '§ 132', '§ 133', '§ 13', '§ 13', 'zákona č. 164', '§ 24', '§ 24', '§ 33', '§ 34', '§ 38', '§ 38', '§ 47', '§ 92', '§ 92', '§ 32']

B.28 Řízení registrační a řízení o závazném posouzení
V případě některých daní se musí daňový subjekt zaregistrovat u správce daně.
Registrační řízení upravuje daňový řád v § 125 až § 131.
Povinnost registrace k určité dani upravuje přímo právní úprava dané daně. Registrační povinnost tak není všeobecná.
Daň z příjmů fyzických osob: § 39 zákona o daních z příjmů. Registraci podléhá fyzická osoba, která vykonává samostatnou činnost.
Daň z příjmů právnických osob: § 39a zákona o daních z příjmů. Registraci podléhá zásadně každý daňový rezident a v případě daňových nerezidentů ti, kteří mají v České republice stálou provozovnu nebo mají příjmy ze zdrojů na území České republiky.
Obě daně z příjmů: § 39b zákona o daních z příjmů. Plátce daně (tedy zaměstnavatel a pak ten, který vybírá daň srážkou) a případně i jeho pokladna se musí registrovat u správce daně.
Daň silniční: Poplatník má registrační povinnost (§ 16 odst. 4 zákona o dani silniční).
Povinná registrace: osoba povinná k dani, která naplnila podmínky dané v zákoně má povinnost se registrovat jako plátce (§ 94) nebo jako identifikovaná osoba (§ 97). Skupina má registračná povinnost (§ 95a).
Dobrovolná registrace: osoba povinná k dani se může dobrovolně registrovat jako plátce (§ 94a zákona o dani z přidané hodnoty) nebo jako indentifikovaná osoba (§ 97a zákona o dani z přidané hodnoty).
Spotřební daně: Registrační povinnost mají:
Plátce (§ 4 odst. 2 zákona o spotřebních daních).
Osoby nakládající se zvláštním minerálním olejem (§ 134x zákona o spotřebních daních).
Osoba skladující surový tabák (§ 134zi zákona o spotřebních daních).
Energetické (ekologické) daně:
Daň ze zemního plynu a některých dalších plynů: plátce má registrační povinnost (čl. LXXII § 3 odst. 2 zákona o stabilizaci veřejných rozpočtů).
Daň z pevných paliv: plátce má registrační povinnost (čl. LXXIII § 3 odst. 2 zákona o stabilizaci veřejných rozpočtů).
Daň z elektřiny: plátce má registrační povinnost (čl. LXXIV § 3 odst. 2 zákona o stabilizaci veřejných rozpočtů).
Registrace se provádí podáním přihlášky k registraci na předepsaném tiskopise vydaném Ministerstvem financí (§ 72 odst. 1 daňového řádu).
V přihlášce se uvedou předepsané údaje, jejichž obsah zákon explicitně nevymezuje, je pouze stanoveno, že musí jít o údaje potřebné pro správu daní.
Zpravidla jde však o údaje o daňovém subjektu, kontaktní údaje, informace o bankovních účtech apod.
V případě změny registračních údajů je daňový subjekt povinen podat správci daně oznámení o změně registračních údajů (opět jde o formalizované podání, pro které platí to samé co pro přihlášku k registraci).
Daňový řád stanoví obecnou lhůtu 15 dnů pro oznámení změn.
V případě, kdy má správce daně pochybnosti o správnosti nebo úplnosti údajů uvedených v přihlášce k registraci nebo v oznámení o změně registračních údajů, uplatní se postup k odstranění pochybností (tzv. „POPka“).
Pokud daňový subjekt pochybnosti vyjasní ve lhůtě stanovené správcem daně, uplatní se fikce, že podání bylo bez vad.
Pokud je daňový subjekt vyjasní až po lhůtě stanovené správcem daně, považuje se přihláška nebo oznámení za podané až dnem vyjasnění údajů (tedy může následovat sankce za pozdní podání).
O registraci správce daně rozhoduje rozhodnutím zásadně ve lhůtě 30 dnů.
O registraci nebo o jejím zrušení lze rozhodnout i z moci úřední.
O změně registrace se provede úřední záznam (tedy se nevydává rozhodnutí), a to na základě oznámení nebo z moci úřední.
Registrovanému daňovému subjektu se přidělí daňové identifikační číslo (DIČ). To je evropsky harmonizované - obsahuje kód státu (u nás CZ).
U fyzické osoby je DIČ tvořeno kombinací „CZ“ a rodného čísla.
To vede ke kontroverzím, plátce DPH musí uvádět DIČ (a tedy i své rodné číslo) na dokladech. To samé platí i v případě evidence tržeb, kdy tuto povinnost měl každý, kdo eviduje tržby (Ústavní soud to shledal protiústavním).
U právnické osoby a jednotky bez právní osobnosti je DIČ tvořeno kombinací „CZ“ a identifikačního čísla (IČO - přiděluje se podle zákona č. 111/2009 Sb. všem entitám, které jsou v registru osob).
Pokud daňový subjekt nemá obecný identifikátor (rodné číslo nebo IČO), přidělí mu správce daně rozhodnutím vlastní identifikátor.
Orgány Finanční správy České republiky tak například přidělují zejména zahraničním daňovým subjektům „VČP“, vlastní číslo poplatníka, které pro účely správy daní nahrazuje IČO.
V případě, že daňový subjekt nesplní registrační povinnost (tedy nepodá přihlášku k registraci, případně oznámení o změně registračních údajů, případně pokud je podá pozdě), lze mu uložit pokutu za nesplnění povinnosti nepeněžité povahy podle § 247a daňového řádu.
Při správě daní se může vyskytnout složitá otázka, jak v konkrétním případě aplikovat daňové předpisy. Jak důkazní břemeno, tak odpovědnost za správnou aplikaci předpisů daňového práva, však leží na daňovém subjektu.
Aby se předešlo neúmyslnému porušování daňového práva a tím i k uplatňování následků porušení povinností při správě daní (např. pokuty nebo úroku z prodlení), existuje v určitých případech editační povinnost správce daně, tedy povinnost posoudit daný případ a autoritativně rozhodnout o tom, jak se bude v daném případě daňové právo aplikovat.
Editační povinnost může být
Všeobecná, kdy může daňový subjekt požadovat posouzení zásadně libovolné otázky.
Všeobecná editační povinnost se uplatňuje například v Polsku.
Individuální, kdy zákon stanovuje okruh otázek, jejichž posouzení lze v rámci plnění editační povinnosti správce daně požadovat.
V České republice se uplatňuje model individuální editační povinnosti v rámci řízení o závazném posouzení.
Od editační povinnosti je ale třeba odlišovat obecnou informační povinnost správce daně (např. § 56 odst. 3 daňového řádu) nebo poučovací povinnost (§ 6 odst. 3 daňového řádu), případně „přátelskou radu“ poskytnutou v rámci aplikace zásady součinnosti (§ 6 odst. 4 daňového řádu).
Obdobně jako u registračního řízení obsahuje daňový řád obecná ustanovení o řízení o závazném posouzení (§ 132 a § 133 daňového řádu) a jednotlivé daňové zákony pak vymezují jednotlivé okruhy, u kterých lze závazné posouzení požadovat.
Vydané závazné posouzení je závazné pro správce daně, avšak závaznost má omezený časový (standardně 3 roky od konce zdaňovacího období, ve kterém bylo vydáno) a věcný rozsah (nejde tak o všeobecně uplatnitelný precedent).
Závazné posouzení tak lze uplatnit pouze v situacích, které skutkově přesně odpovídají vymezení v závazném posouzení.
Závazné posouzení navíc platí pouze s výhradou změny právní úpravy, na které je založeno. V případě, že se právní úprava změní a v daném případě je relevantní nová právní úprava, nelze již závazné posouzení použít, a to i kdyby ještě neuplynula doba, na kterou je vydáno.
Závazné posouzení má formu rozhodnutí správce daně, proti kterému ale nelze uplatnit opravné prostředky (lze tak uplatnit pouze prostředky dozorčí).
Uplatnění vydaného závazného posouzení představuje právo nikoliv povinnost daňového subjektu, ten jej tak nemusí použít, pokud by pro něj nebylo příznivé.
Řízení o závazném posouzení podléhá správnímu poplatku (standardně 10.000,- Kč, u evidence tržeb je správní poplatek snížen na 1.000,- Kč).
Závazná posouzení s přeshraničním prvkem se vyměňují mezi dotčenými státy Evropské unie (§ 13u až § 13z zákona č. 164/2013 Sb.).
Jednotlivé okruhy závazných posouzení:
Závazné posouzení způsobu rozdělení výdajů (nákladů), které nelze přiřadit pouze ke zdanitelným příjmům (§ 24a).
Závazné posouzení poměru výdajů (nákladů) spojených s provozem nemovité věci používané zčásti k činnosti, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti, anebo k nájmu a zčásti k soukromým účelům, které lze uplatnit jako výdaj (náklad) na dosažení, zajištění a udržení příjmů (§ 24b).
Závazné posouzení skutečnosti, zda je zásah do majetku technickým zhodnocením (§ 33a).
Závazné posouzení výdajů vynaložených na výzkum a vývoj zahrnovaných do odpočtu (§ 34e).
Závazné posouzení způsobu, jakým byla vytvořena cena sjednávaná mezi spojenými osobami (§ 38nc) - tzv. transfer pricing (velmi zásadní prostředek pro boj s mezinárodními daňovými úniky).
Závazné posouzení způsobu určení základu daně daňového nerezidenta z činností vykonávaných prostřednictvím stálé provozovny (§ 38nd).
Závazné posouzení určení sazby daně u zdanitelného plnění (§ 47b).
Závazné posouzení pro použití režimu přenesení daňové povinnosti (§ 92h a § 92i).
Závazné posouzení o určení evidované tržby (§ 32).
Historie: • B.28 Řízení registrační a řízení o závazném posouzení