Source: https://www.testyprofi.cz/33/uvery-a-zapujcky-kapitalizace-uroku-do-ceny-majetku-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EkQWDkVsOQKEzONrmVfJ696MB8q2Z8oGSQ/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-07-22 11:54:10+00:00
Document Index: 6740369

Matched Legal Cases: ['§ 25', 'zákona č. 563', '§ 29', '§ 47', '§ 47', '§ 47', '§ 47']

Úvěry a zápůjčky - kapitalizace úroků do ceny majetku | Testy profi.cz
14.6.2019, Ing. Pavel Běhounek, Ing. Ivana Pilařová , Zdroj: Verlag Dashöfer
Úvěry a zápůjčky – kapitalizace úroků do ceny majetku
Ing. Pavel Běhounek, Ing. Ivana Pilařová
Ustanovení § 25 odst. 4 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, v platném znění, definuje ceny, které se používají pro ocenění majetku a závazků. Jde o pořizovací cenu, reprodukční pořizovací cenu, vlastní náklady, reálnou hodnotu. Součástí pořizovací ceny jsou též náklady související s pořízením majetku; tyto náklady nemohou být uplatněny jako jednorázový náklad, ale jsou v případě hmotného majetku součástí vstupní ceny dle § 29 ZDP.
Vyhláška č. 500/2002 Sb. (dále „PVZÚ”) v § 47 odst. 1 písm. b) PVZÚ stanovuje, že součástí ocenění dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku a technického zhodnocení s ohledem na povahu pořizovaného majetku a způsob jeho pořízení do doby uvedení do stavu způsobilého k užívání jsou mimo jiné úroky, zejména z úvěru, pokud tak účetní jednotka rozhodne. Úroky, které jsou zahrnuty do pořizovací ceny, jsou nazývány kapitalizovanými úroky. Ustanovení § 47 odst. 1 PVZÚ stanovující ostatní pořizovací náklady, je uvozeno slovem „zejména”, což znamená, že jistě existují i další náklady, které jsou součástí pořizovací ceny, ale v tomto demonstrativním výčtu uvedeny nejsou.
Časové rozvržení úroků
Jak plyne z § 47 PVZÚ, součástí ocenění mohou být jen úroky připadající na dobu do uvedení do stavu způsobilého k užívání. Jedná se o dlouhodobě zavedený alternativní účetní princip, který si účetní jednotka zvolí a zakotví do svého vnitřního účetního předpisu (účetní směrnice).
Dlouhodobý hmotný majetek je pořizován z prostředků získaných úvěrem. Majetek je uveden do stavu způsobilého obvyklému užívání dne 16. 5. 2019, úroky jsou hrazeny měsíčně vždy do 10. dne následujícího kalendářního měsíce, a to poprvé za dobu od 31. 1. 2019. Jaké úroky, resp. jaká část úroků může vstoupit do pořizovací ceny?
Do pořizovací ceny mohou vstoupit pouze úroky za leden až duben a polovina úroku za květen 2019. Úroky za druhou polovinu května a za následující měsíce již do pořizovací ceny rozhodně vstoupit nemohou a budou účtovány jako náklad účetní jednotky na účtu 562 – Úroky.
Podle současné úpravy se kapitalizace úroků připadajících na dobu po uvedení do stavu způsobilého k užívání (jejich zahrnutí do pořizovací ceny) provádí jen v případě, kdy tak účetní jednotka rozhodne. Aktuální úprava zjednodušuje situaci v případě úvěrů, které byly poskytnuty současně k několika účelům (např. na pořízení dlouhodobého hmotného majetku a na provozní náklady). Účetní jednotka může do nákladů účtovat i úroky z úvěrů a zápůjček účelově vázaných na pořízení dlouhodobého hmotného majetku. Vše je plně v kompetenci účetní jednotky.
Z Vyhlášky plyne, že pokud účetní jednotka nerozhodne, že úroky patří do ocenění dlouhodobého majetku, pak musí být účtovány do nákladů. Jinými slovy řečeno – úroky se do nákladů účtují i tehdy, pokud se tímto problémem účetní směrnice dané účetní jednotky vůbec nezabývají. Přesto lze doporučit, aby účetní jednotka v účetní směrnici otázku úroků řešila. Tedy aby stanovila, zda bude úroky účtovat do pořizovací ceny, anebo do nákladů, popř. jak s úroky v jednotlivých případech naložit.
Účetní směrnice mohou např. obsahovat následující úpravu:
Součástí ocenění dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku ve smyslu § 47 odst. 1 písm. b) PVZÚ jsou úroky připadající na dobu do uvedení do stavu způsobilého k užívání z poskytnutých úvěrů a zápůjček, které byly účelově poskytnuty výhradně na pořízení dlouhodobého hmotného (nehmotného) majetku, a to jen v tom případě, že se úroky týkají doby delší než 1 kalendářní měsíc. Ostatní úroky z úvěrů a zápůjček jsou účtovány do nákladů.
Kapitalizace úroků je problémem vztahu základu daně z příjmů a výsledku hospodaření stanoveného v souladu (anebo v rozporu) s účetními předpisy. Samozřejmě, že se zde nabízí prostor pro daňovou optimalizaci, kdy úroky, které se z nejrůznějších důvodů nemohou stát daňově účinnými náklady, účetní jednotka kapitalizuje. Tuto metodu však není možné z účetního pohledu použít s ohledem na základní účetní zásadu věrného zobrazení a dále s ohledem na účetní zásadu stálosti účetních metod. Pokud účetní jednotka přistoupí ke kapitalizaci, musí se jednat o systematický krok zobrazitelný v obecné rovině ve vnitřních účetních předpisech účetní jednotky.
Jedná se o poměrně dlouhodobé rozhodnutí; při změně přístupu ke kapitalizaci například každý rok, by se mohlo stát, že v případě dlouhodobé investice by část úroků jednoho roku kapitalizována byla a další rok nikoliv. Je zřejmé, že takový přístup by nebyl v souladu s účetními zásadami.
3. VZTAH K OSTATNÍM DANÍM
Úroky kapitalizované do majetku dlužníka nemají vztah k jiným daním.
4. POZOR NA ČASTÉ CHYBY
V praxi se lze setkat s chybou při časovém rozlišení kapitalizovaných úroků, když se nesprávně vychází ze splatnosti, resp. úhrady úroku. Úrok připadající na dobu po uvedení do stavu způsobilého k užívání do pořizovací ceny vstoupit nemůže, i kdyby byl uhrazen před uvedením do stavu způsobilého k užívání. Nesprávné stanovení okamžiku uvedení do stavu způsobilého k užívání pochopitelně rovněž vede k nesprávně aplikované kapitalizaci úroku. Zásada časového rozlišení se tedy neváže jen k nákladům, ale i ke správné hodnotě kapitalizovaných úroků. Pro dodržení této zásady je možné použít nejčastěji účet výdajů příštích období, nebo dohadných účtů pasivních.
Rozhodnutí účetní jednotky o kapitalizaci by mělo sledovat vnitřní účetní logiku – nepochybně lze rozdílně pohlížet na úroky podle doby mezi poskytnutím úvěru a uvedením věci do stavu způsobilého k užívání (viz výše uvedený příklad). Naopak rozlišování např. podle osoby věřitele (tj. podle toho, zda bude úrok testován na nízkou kapitalizaci) by zřejmě bylo obtížné obhájit.
Účetní jednotka může rozhodnout ve vlastní kompetenci o úrocích z úvěru. Toto však neplatí pro ostatní náklady související s investičním úvěrem – poplatky, platby za zpracování žádosti o úvěr, případné platby za zajištění úvěru. Tyto náklady byly a jsou i v současnosti součástí ocenění dlouhodobého majetku. V této oblasti lze očekávat chyby.
Pokud však účetní jednotka eviduje například stavby či pozemky jako zboží, čí nedokončenou výrobu, není možné kapitalizaci úroků do ceny zásob provést v žádném případě. Možnost…