Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/0111-kdib1-1-4010-451-2018-1-ss
Timestamp: 2019-10-21 00:41:07+00:00
Document Index: 99088063

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 15', 'FSK ', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'FSK ', 'art. 16', 'art. 15']

0111-KDIB1-1.4010.451.2018.1.ŚS | Interpretacja indywidualna
♦ › Koszty uzyskania przychodów › 0111-KDIB1-1.4010.451.2018.1.ŚS
Ustalenie, ustalenia, czy Koszty Upominków opatrzone logo poniesione w 2017 oraz 2018 roku stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 października 2018 r. (data wpływu 11 października 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy Koszty Upominków opatrzone logo poniesione w 2017 oraz 2018 roku stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 11 października 2018 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, m.in. w zakresie ustalenia, czy Koszty Upominków opatrzone logo poniesione w 2017 oraz 2018 roku stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów.
Wnioskodawca jest jednym z liderów branży internetowej w Polsce. Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (jest rezydentem podatkowym w Polsce). Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest prowadzenie portali sprzedażowo - ogłoszeniowych o ogólnopolskim zasięgu, w tym wyspecjalizowanego portalu motoryzacyjnego (dalej: „Portal”). Założeniem Portalu jest stworzenie platformy, za pośrednictwem której osoby zainteresowane kupnem samochodu lub innego pojazdu, maszyny albo części do nich mają możliwość odnalezienia interesującej ich oferty oraz skontaktowania się z podmiotem wystawiającym samochód lub inny pojazd, maszynę albo części do nich na sprzedaż.
Sprzedaż samochodów za pośrednictwem Portalu dokonują zarówno osoby fizyczne (klienci indywidualni), jak również podmioty zajmujące się profesjonalnym obrotem samochodami (klienci biznesowi). W przypadku klientów indywidualnych, opłata za ogłoszenie zamieszczone na Portalu obejmuje jednorazową opłatę oraz kolejne płatności za ewentualne odświeżanie/przedłużenie ogłoszenia. Podmioty biznesowe za zamieszczanie ogłoszeń na Portalu opłacają z kolei miesięczne opłaty, których wysokość uzależniona jest m.in. od ilości ogłoszeń.
Marka X. jest rozpoznawalna na polskim rynku, niemniej w celu stałego zwiększania sprzedaży i przychodów, Spółka m.in. organizuje cykliczne wydarzenia promocyjne skierowane do obecnych i potencjalnych klientów indywidulanych i biznesowych (zarówno do podmiotów sprzedających samochody, jak również zainteresowanych kupnem samochodu).
Jednym z przykładów takiej działalności marketingowej Spółki jest udział w targach motoryzacyjnych (dalej: „Targi”) oraz organizowany przez Wnioskodawcę Kongres (dalej: „Kongres”), który zwyczajowo odbywa się w dniu poprzedzającym rozpoczęcie Targów (dalej: Targi i Kongres określone są łącznie jako: „Wydarzenie”).
Dotychczas odbyły się dwie edycje Kongresu powiązane z uczestnictwem Wnioskodawcy w Targach, tj.:
w dniach (...) 2017 r. ((...) 2017 r. - Kongres, (...) 2017 r. - Targi).
w dniach (...) 2018 r. ((...) 2018 r. - Kongres, (...) 2018 r. - Targi).
Do uczestnictwa w Kongresie zaproszeni zostali klienci biznesowi Spółki, którzy posiadają założone na Portalu konta biznesowe, za które ponoszą opłaty miesięczne w wysokości uzależnionej m.in. od ilości zamieszczonych ogłoszeń. Kongres to spotkanie z przedstawicielami największych firm z branży samochodów używanych w Polsce, a zarazem najważniejszych partnerów biznesowych Spółki, z którymi Wnioskodawca wspólnie kształtuje rynek handlu pojazdami nowymi i używanymi w Polsce.
Przebieg obu edycji Kongresu wyglądał podobnie i składał się z trzech części:
Część merytoryczna: prelekcje i prezentacje pracowników Wnioskodawcy, podczas których przedstawiana była działalność Portalu, w tym statystyki dotyczące użytkowników. Uczestnicy informowani byli o zaletach, nowych narzędziach i funkcjonalnościach Portalu, jak również o nowych rozwiązaniach, które Wnioskodawca zamierza wprowadzić, a które mogą okazać się atrakcyjne dla klientów i wpłynąć na zwiększenie ilości ogłoszeń zamieszczanych przez nich w serwisie X. Prezentacje pracowników uzupełniane były o wystąpienia zewnętrznych ekspertów branżowych (w 2017 roku) oraz spoza branży. W 2018 roku odbył się również panel dyskusyjny na bieżące tematy istotne dla branży motoryzacyjnej.
Kolacja: w kolacji uczestniczył cały zespół Wnioskodawcy oraz zaproszeni goście.
Część nieoficjalna: wystąpienie gości specjalnych (znany sportowiec - rok 2017, kierowca rajdowy - rok 2018), koncert gwiazd muzycznych oraz wspólna impreza przy muzyce, w której uczestniczyć mogli zaproszeni goście oraz pracownicy Wnioskodawcy.
Goście Kongresu otrzymali zaproszenia na Targi, podczas których na stoisku Spółki mogli dalej zapoznawać się z działalnością i zaletami Portalu. Wnioskodawca zapewnił również uczestnikom Kongresu nocleg w mieście P. (co do zasady jedna doba hotelowa rozpoczynająca się w dniu Kongresu).
Całość przedsięwzięcia ma na celu zainteresowanie klientów rozwiązaniami proponowanymi przez Portal oraz nakłonienie ich do dalszego korzystania z Portalu jak i zwiększania zakresu korzystania z usług oferowanych przez Wnioskodawcę, a w konsekwencji do zwiększania przychodów Spółki.
Podczas Targów, Wnioskodawca prezentował działalność Portalu na profesjonalnie zorganizowanym, ogólnodostępnym stoisku targowym, na którym eksponowane było logo Portalu, dostępne były również materiały informacyjne i promocyjne prezentujące działalność i zalety Portalu. Podczas Targów z ofertą Portalu mogli zapoznać się obecni klienci (indywidualni/biznesowi), jak również i potencjalni klienci zainteresowani usługami oferowanymi przez Wnioskodawcę.
W celu uatrakcyjnienia stoiska Spółki i przyciągnięcia uwagi uczestników Targów, przy stoisku Portalu w roku 2017 r. obecny był znany sportowiec, a w roku 2018 r. - prezenter telewizyjny. Ich zadaniem było przyciągniecie uczestników Targów do stoiska Wnioskodawcy poprzez prowadzenie konkursów, robienie zdjęć z fanami, rozdawanie autografów oraz udział w relacjach live na kanałach social media Portalu.
Podczas Wydarzenia eksponowane było logo Portalu. Uczestnikom Wydarzenia wręczane były również drobne gadżety reklamowe opatrzone logo Portalu (czapeczki, zapach samochodowy, piłki z autografem).
Podczas trwania Wydarzenia realizowany był materiał fotograficzny i filmowy, który mógł być następnie wykorzystany przez Spółkę w celach promocyjnych i marketingowych. Informacje o udziale Wnioskodawcy w targach opublikowane zostały w Internecie (np. na portalu F. na koncie Wnioskodawcy).
Za organizację obu edycji Wydarzenia odpowiedzialna była agencja marketingowa (dalej: „Agencja”) zajmująca się profesjonalną organizacją tego rodzaju imprez, z którą zostały podpisane umowy (w 2017 roku w umowie wskazano poprzednią nazwę Wnioskodawcy tj. X. Sp. z o.o.). Wynagrodzenie należne Agencji (z tytułu wykonania przedmiotu umowy oraz za licencje, zgody i zezwolenia oraz przeniesienie autorskich praw majątkowych, zależnych i pokrewnych do utworów powstałych na podstawie Umowy) płatne było na podstawie wystawionych każdorazowo przez Agencję faktur zgodnie z przyjęty m w umowach harmonogramem realizacji zleceń. Zgodnie z opisem zawartym na fakturach, dokumentowały one poszczególne etapy realizacji Wydarzeń. Do zawartych umów zostały dołączone specyfikacje kosztów.
W związku z organizacją Kongresu Wnioskodawca poniósł w latach 2017 i 2018 następujące wydatki.
koszty ogólne związane z organizacją Kongresu (dalej: „Koszty Ogólne”), w tym:
identyfikacja wizualna Kongresu,
transport techniczny Kongresu,
koszty wynajmu sal konferencyjnych,
koszty techniki i multimediów (oprawa medialna Kongresu, kolacji, dziedzińca i budynku, w którym odbywa się Kongres, m.in. podest sceniczny, ekrany, oświetlenie, nagłośnienie, transport, montaż i demontaż),
koszty wynajmu hotelu dla gości Kongresu (jeden nocleg oraz parking),
koszty wyżywienia/cateringu i napoi (przerwy kawowe, kolacja dla gości Kongresu, obsługa kelnerska podczas kolacji, napoje, w tym alkoholowe),
koszt transferów,
koszty hostess,
koszty gadżetów z logo Wnioskodawcy rozdawanych w trakcie Kongresu (dalej: „Koszty Upominków”), tj. piłki z autografem sportowca, czapeczki, zapachy samochodowe (w tym przygotowanie projektów graficznych gadżetów),
koszty części nieoficjalnej (dalej: „Koszty Część Nieoficjalnej”), w tym:
koszty organizacji tzw. after party (imprezy) po zakończeniu Kongresu (wynajem Sali, napoje alkoholowe, przekąski, ZAIKS, DJ),
koszty gości specjalnych Kongresu - znane osoby związane ze sportem, motoryzacją (koszty wystąpienia, noclegu, transportu, wyżywienia),
koszty artystów (koszty koncertów, rider techniczny, noclegu, transportu, wyżywienia).
W związku z uczestnictwem w Targach, Wnioskodawca poniósł w latach 2017 i 2018 wydatki na:
Koszty ogólne Targów (dalej: „Koszty Targów”), w tym:
projekt zabudowy targowej,
produkcję zabudowy targowej,
scenografię zabudowy targowej (koszty logistyczne, wynajem mebli, nagłośnienie, wyposażenie, wygrodzenie dwóch samochodów, symulator jazdy samochodem wyścigowym),
koszty dostarczenia mediów do stoiska targowego,
koszty cateringu i obsługi (barista, kawa, alkohol, przekąski suche),
koszty związane z obecnością podczas Targów znanego prezentera telewizyjnego oraz sportowca (wynagrodzenie, nocleg, transport, wyżywienie),
koszty gadżetów z logo Wnioskodawcy rozdawanych w trakcie Targów (dalej analogicznie: „Koszty Upominków”): tj. piłki z podpisem sportowca, czapeczki i zapachy samochodowe (w tym przygotowanie projektów graficznych gadżetów oraz produkcja gadżetów dla dziennikarzy).
Ponadto, w celu organizacji obu wydarzeń, w latach 2017 i 2018 Spółka zapłaciła Agencji marketingowej wynagrodzenie dotyczące kosztów wspólnych, tj. dotyczących zarówno Kongresu jak i Targów (dalej: „Koszty Wspólne”):
przygotowanie idei wydarzenia,
produkcję strojów do obsługi Kongresu i Targów ,
produkcję strony internetowej, zaproszeń wraz z wysyłką,
produkcję bauerów i oznaczeń Portalu/brandingu Portalu,
przygotowanie graficzne główne,
produkcję materiałów wizerunkowych (graficznych),
koszty realizacji foto i video,
prowizja Agencji (oraz jej koszty wewnętrzne).
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż Koszty Upominków poniesione w 2017 oraz 2018 roku stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów?
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, iż Koszty Upominków poniesione w 2017 oraz 2018 roku stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1036 ze zm. dalej: „Ustawa CIT”) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Powyższe oznacza, że zasadniczo wszystkie poniesione wydatki, a więc zarówno bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów, po wyłączeniu wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT, stanowić mogą koszty uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo skutkowym z osiąganymi przychodami lub służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Innymi słowy, negatywnymi przesłankami uniemożliwiającymi zaliczenie wydatku do kosztów uzyskania przychodów jest to, że został on wymieniony w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT lub fakt braku powiązania takiego wydatku z przychodami podatnika wedle art. 15 ww. ustawy.
Ad 1), 2)
Kwota wydatków na organizację Wydarzenia została poniesiona przez Wnioskodawcę i nie została Wnioskodawcy w żaden sposób zwrócona (ma charakter definitywny). Warunki wskazane w punkcie 1 i 2 należy więc uznać za spełnione.
Wydatki zostały udokumentowane fakturami wystawionymi przez Agencję oraz umowami w formie pisemnej, co niewątpliwie spełnia wymóg właściwego udokumentowania wydatków.
Ad 4), 5), 6)
Aby określony wydatek można było zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów.
Zgodnie z brzmieniem art. 16 ust. 1 pkt 28 Ustawy CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Ustawa CIT nie zawiera definicji legalnej pojęcia „reprezentacja”, dokonując wykładni przepisów należy zatem przypisywać pojęciu „reprezentacja” potoczne znaczenie nadane mu w języku polskim. Zgodnie z definicją słownikową, „reprezentacja” to wystawność życia, okazałość, zwłaszcza z chęci popisania się przed kimś (Mały Słownik Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 1995). W kontekście prowadzenia działalności gospodarczej pojęcie „reprezentacji” można rozumieć jako szereg czynności mających na celu stworzenie i utrwalenie jak najkorzystniejszego wizerunku firmy na zewnątrz, to jest w relacji z kontrahentami (ich przedstawicielami), gośćmi i potencjalnymi klientami.
Od pojęcia „reprezentacji” należy rozróżnić pojęcie „reklamy”. W związku z brakiem definicji legalnej pojęcia „reklama”, w tym przypadku należy również sięgnąć do definicję słownikową. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego, reklama to rozpowszechnianie informacji o danym towarze w celu zwrócenia na niego uwagi i zachęcenia do zakupu (...) (Mały Słownik Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 1995). Podkreślenia wymaga, iż w odróżnieniu od wydatków na reprezentację, wydatki poniesione na reklamę, o ile pozostają w związku z przychodami uzyskiwanymi przez podatnika, podlegają w pełnej wysokości zaliczeniu do kosztów - uzyskania przychodów.
Zdaniem Wnioskodawcy, realizacja Wydarzenia miała związek z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą oraz miała na celu zwiększenie osiąganych przez niego przychodów. Bez wątpienia stanowiła ona okazję do reklamowania jego działalności biznesowej. W tym aspekcie Wnioskodawca pragnie odnieść się do istotnych elementów stanu faktycznego, a mianowicie:
do uczestnictwa w Kongresie zaproszeni zostali klienci biznesowi Spółki, którzy posiadają założone na Portalu konta biznesowe, za które ponoszą opłaty miesięczne w wysokości uzależnionej m.in. od ilości zamieszczonych ogłoszeń,
w trakcie Kongresu odbywały się prelekcje i prezentacje pracowników Wnioskodawcy, podczas których przedstawiana była działalność Portalu, w tym statystyki dotyczące użytkowników; uczestnicy informowani byli o zaletach, nowych narzędziach i funkcjonalnościach Portalu, jak również o nowych rozwiązaniach, które Wnioskodawca zamierza wprowadzić, a które mogą okazać się atrakcyjne dla klientów i wpłynąć na zwiększenie ilości ogłoszeń zamieszczanych przez nich w serwisie,
całość przedsięwzięcia miała na celu zainteresowanie klientów rozwiązaniami proponowanymi przez Portal oraz nakłonienie ich do dalszego korzystania z Portalu oraz zwiększania zakresu korzystania z usług oferowanych przez Wnioskodawcę,
podczas Targów z ofertą Portalu mogli zapoznać się klienci indywidualni, klienci biznesowi jak również potencjalni klienci zainteresowani usługami oferowanymi przez Wnioskodawcę,
podczas Kongresu jak i Targów eksponowane było logo Portalu,
uczestnikom Wydarzenia wręczano gadżety opatrzone logo Portalu,
podczas trwania Wydarzenia realizowany był materiał fotograficzny i filmowy, który mógł być następnie wykorzystany przez Spółkę w celach promocyjnych i marketingowych,
informacje o udziale Wnioskodawcy w targach opublikowane zostały w Internecie (np. na portalu F. na koncie Wnioskodawcy).
Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że nadrzędnym celem Kongresu jak i Targów było promowanie/reklama Wnioskodawcy i jego działalności. Wszystkie elementy towarzyszące Kongresowi i Targom nie stanowiły celu samego w sobie, ale wspierały realizację celu nadrzędnego. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, koszty związane z realizacją Wydarzenia, tj.: Koszty Upominków - jako koszty niezbędne do realizacji Wydarzenia stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów.
Zdaniem Wnioskodawcy, Koszty Upominków mogą również zostać zaliczone przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów.
W tym kontekście wskazać należy, iż upominki opatrzone były logo Spółki, co podkreśla reklamowy cel ich przekazania (promowanie marki firmy). W ocenie Wnioskodawcy, umieszczenie na określonym przedmiocie znaku firmy powoduje, że przedmiot ten przyjmuje funkcję reklamową, którego celem jest rozpowszechnianie informacji o produkcie lub o działalności gospodarczej podmiotu.
Jednocześnie, wartość przekazywanych upominków była niewielka. Trudno więc przyjąć, że wydatki na takie upominki stanowiły koszty reprezentacji.
Uznać należy zatem, iż wszelkie działania promocyjne związane z przekazywaniem upominków poczynione przez Spółkę stanowiły część strategii marketingowej. Spółka zaznacza również, że podstawowym celem przekazania w trakcie Wydarzenia upominków było zwiększenie rozpoznawalności Spółki jako wiarygodnego kontrahenta. Analogiczne stanowisko przedstawił Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 30 sierpnia 2016 r. Znak: IPPB5/4510-656/ 16-2/BC.
Reasumując powyższe rozważania Koszty Upominków, jako nie stanowiące kosztów reprezentacji, a mające związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów.
Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w szeregu interpretacji indywidualnych prawa podatkowego, przykładowo w interpretacji:
Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 kwietnia 2018 r., Znak: 0114-KDIP2- 1.4010.106.2018.1.JS,
Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 4 czerwca 2014 r., Znak: ITPB3/423- 112/14/PST.
Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają przepisy art. 15 oraz 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2018 r., poz. 1036 ze zm.).
Podatnik kwalifikując poniesione wydatki do kosztów uzyskania przychodów powinien zatem kierować się podstawową zasadą zaistnienia związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionym kosztem, a możliwością osiągnięcia z tego tytułu przychodu, albowiem to na nim spoczywa ciężar udowodnienia, że jego poniesienie ma (lub może mieć) wpływ na wysokość osiąganych przychodów (lub na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów).
Należy zauważyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera legalnej definicji terminu reprezentacja. Próbę zdefiniowania tego pojęcia podejmowały wielokrotnie sądy administracyjne, w tym Naczelny Sąd Administracyjny m.in. w wyroku z dnia 17 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 702/11. Sąd ten stwierdził, że celem kosztów reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, działalności etc., wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami (klientami). Oceniając, czy dane koszty mają charakter reprezentacyjny, należy patrzeć właśnie przez pryzmat ich celu. Jeśli wyłącznym bądź dominującym celem ponoszonych kosztów jest wykreowanie takiego obrazu podatnika, to koszty te mają charakter reprezentacyjny. Wymienienie jako przykładowych kosztów reprezentacyjnych wydatków na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych, nie oznacza, że wydatki te zawsze muszą zostać wyłączone z kosztów uzyskania przychodów. Nie są one kosztami jedynie wówczas, gdy mają charakter reprezentacyjny. Ponadto Naczelny Sąd Administracyjny uznał za zasadne odwołanie się do etymologii terminu reprezentacja. Wyraz „reprezentacja” pochodzi od łacińskiego „repraesentatio” oznaczającego wizerunek. Upływ czasu nie zmienił jego znaczenia i formy. Oznacza to, że „reprezentacja” w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi działanie w celu wykreowania oraz utrwalenia pozytywnego wizerunku podatnika wobec innych podmiotów. W podanym znaczeniu reprezentacja to przede wszystkim każde działanie skierowane do istniejących lub potencjalnych kontrahentów podatnika lub osoby trzeciej w celu stworzenia oczekiwanego wizerunku podatnika dla potrzeb ułatwienia zawarcia umowy lub stworzenia korzystnych warunków jej zawarcia. W takiej sytuacji wydatki na reprezentację to koszty, jakie ponosi podatnik w celu wykreowania swojego pozytywnego wizerunku, uwypuklenie swojej zasobności, profesjonalizmu. Przy tak zdefiniowanym terminie „reprezentacji” kwestia wystawności, okazałości czy też ponadprzeciętności nie ma żadnego znaczenia.
Stanowisko zaprezentowane przez Sąd zostało potwierdzone w interpretacji ogólnej wydanej przez Ministra Finansów w dniu 25 listopada 2013 r., Nr DD6/033/127/SOH/2013/RD-120521.
Dokonując oceny kwalifikacji wydatków w okolicznościach konkretnej sprawy należy posłużyć się również dynamiczną wykładnią funkcjonalną, spowodowaną zmieniającą się rzeczywistością gospodarczą. To co dawniej mogło zostać uznane za reprezentację do takiej kategorii nie zostanie zaliczone obecnie ze względu na zmieniające się realia prowadzenia działalności gospodarczej, przyjęte w tym zakresie dobre praktyki i obyczaje. Dotyczy to akceptowanych i stosowanych powszechnie zachowań, bez których nie jest możliwe prowadzenie działalności gospodarczej. Każdy wydatek musi być poniesiony w celu uzyskania przychodu lub jego zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. W innej sytuacji zbędne stają się rozważania dotyczące dalszej kwalifikacji konkretnego wydatku ze względu na dodatkowe kryteria wprowadzone w art. 16 ust. 1 ustawy (w tym wypadku wynikające z omawianego pkt 28).
Z uwagi na powyższe każda sprawa powinna być przedmiotem odrębnej oceny pod kątem kwalifikacji konkretnych wydatków jako kosztów reprezentacji, wymienionych w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy. Należy wskazać, że wymienienie w przepisach podatkowych, jako przykładowych kosztów reprezentacji, tj. wydatków na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych, nie oznacza, że wydatki tego rodzaju zawsze muszą zostać wyłączone z kosztów uzyskania przychodów. Dla kwalifikacji określonych wydatków, jako wydatków na reprezentację, wykluczonych z kosztów uzyskania przychodów, nie jest istotne miejsce podawania poczęstunków, czy świadczenia usług gastronomicznych, tj. nie bierze się pod uwagę tego, czy poczęstunki odbywają się w siedzibie firmy, czy też poza nią. Dla oceny takich wydatków nie są także istotne takie cechy jak wystawność, wytworność, okazałość poczęstunków. Za wydatki na zakup żywności, napojów i usług gastronomicznych, wyłączone z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy uznać te, których wyłącznym bądź dominującym celem jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, czy działalności, wykreowanie pozytywnych relacji z uczestnikami takich spotkań. Poniesione wydatki na zakup żywności, napojów i usług gastronomicznych powinny spełniać wymogi zawarte w art. 16 ust. 1 ww. ustawy, czyli muszą być poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Należy zatem zaznaczyć, że nie pozostają w jakimkolwiek związku z przychodami podatnika wydatki np. na „obiady dla rodziny”, „fundowane przyjęcia dla znajomych”, „na usługi rozrywkowe”.
Zauważyć należy, że Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 9 listopada 2016 r. sygn. akt II FSK 2293/16 rozgraniczył wydatki na prezenty, które zostały opatrzone logo firmy oraz na te, które tego logo nie posiadały wskazując, że „wymienione przez Spółkę drobne prezenty wręczane kontrahentom lub potencjalnym kontrahentom, o ile opatrzone są logo firmy, winny być traktowane jako przedmioty reklamowe, a wydatki na ich nabycie winny być uważane za wydatki na reklamę, a nie za wydatki na reprezentację, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p., wyłączone z kosztów uzyskania przychodów.
W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, stanowisko to zasługuje na akceptację. Trafne są także poprzedzające je uwagi Sądu pierwszej instancji, w których Sąd ten stwierdził, że reklamą jest nie tylko rozpowszechnianie wiedzy o oferowanych przez firmę wyrobach, czy usługach, ale także promowanie marki firmy, np. poprzez umieszczanie logo firmy na różnych przedmiotach. Umieszczenie na określonym przedmiocie znaku firmy powoduje, że co do zasady, przedmiot ten będzie traktowany jako przedmiot reklamowy.”
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika m.in., że Wnioskodawca jest jednym z liderów branży internetowej w Polsce. Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest prowadzenie portali sprzedażowo - ogłoszeniowych o ogólnopolskim zasięgu, w tym wyspecjalizowanego portalu motoryzacyjnego. Założeniem Portalu jest stworzenie platformy, za pośrednictwem której osoby zainteresowane kupnem samochodu lub innego pojazdu, maszyny albo części do nich mają możliwość odnalezienia interesującej ich oferty oraz skontaktowania się z podmiotem wystawiającym samochód lub inny pojazd, maszynę albo części do nich na sprzedaż. Sprzedaż samochodów za pośrednictwem Portalu dokonują zarówno osoby fizyczne (klienci indywidualni), jak również podmioty zajmujące się profesjonalnym obrotem samochodami (klienci biznesowi).
Jednym z przykładów takiej działalności marketingowej Spółki jest udział w targach motoryzacyjnych oraz organizowany przez Wnioskodawcę Kongres, który zwyczajowo odbywa się w dniu poprzedzającym rozpoczęcie Targów (dalej Targi i Kongres określone są łącznie jako „Wydarzenie”).
Dotychczas odbyły się dwie edycje Kongresu powiązane z uczestnictwem Wnioskodawcy w Targach, tj. w 2017 i 2018 r.
Do uczestnictwa w Kongresie zaproszeni zostali klienci biznesowi Spółki, którzy posiadają założone na Portalu konta biznesowe, za które ponoszą opłaty miesięczne w wysokości uzależnionej m.in. od ilości zamieszczonych ogłoszeń. Kongres to spotkanie z przedstawicielami największych firm z branży samochodów używanych w Polsce, a zarazem najważniejszych partnerów biznesowych Spółki, z którymi Wnioskodawca wspólnie kształtuje rynek handlu pojazdami nowymi i używanymi w Polsce. Goście Kongresu otrzymali zaproszenia na Targi, podczas których na stoisku Spółki mogli dalej zapoznawać się z działalnością i zaletami Portalu. Wnioskodawca zapewnił również uczestnikom Kongresu nocleg (co do zasady jedna doba hotelowa rozpoczynająca się w dniu Kongresu).
Całość przedsięwzięcia ma na celu zainteresowanie klientów rozwiązaniami proponowanymi przez Portal oraz nakłonienie ich do dalszego korzystania z Portalu jak i zwiększania zakresu korzystania z usług oferowanych przez Wnioskodawcę, a w konsekwencji do zwiększania przychodów Spółki. Podczas Targów, Wnioskodawca prezentował działalność Portalu na profesjonalnie zorganizowanym, ogólnodostępnym stoisku targowym, na którym eksponowane było logo Portalu, dostępne były również materiały informacyjne i promocyjne prezentujące działalność i zalety Portalu. Podczas Targów z ofertą Portalu mogli zapoznać się obecni klienci (indywidualni/biznesowi), jak również i potencjalni klienci zainteresowani usługami oferowanymi przez Wnioskodawcę. Uczestnikom Wydarzenia wręczane były również drobne gadżety reklamowe opatrzone logo Portalu (czapeczki, zapach samochodowy, piłki z autografem). W związku z organizacją Kongresu Wnioskodawca poniósł w latach 2017 i 2018 koszty gadżetów z logo Wnioskodawcy rozdawanych w trakcie Kongresu, tj. piłki z autografem sportowca, czapeczki, zapachy samochodowe (w tym przygotowanie projektów graficznych gadżetów).
W związku z uczestnictwem w Targach, Wnioskodawca poniósł w latach 2017 i 2018 wydatki na koszty gadżetów z logo Wnioskodawcy rozdawanych w trakcie Targów, tj. piłki z podpisem sportowca, czapeczki i zapachy samochodowe (w tym przygotowanie projektów graficznych gadżetów oraz produkcja gadżetów dla dziennikarzy).
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że wymienione przez Wnioskodawcę Upominki - gadżety w postaci piłki z autografem sportowca, czapeczki, zapachy samochodowych (w tym przygotowanie projektów graficznych gadżetów), które są opatrzone logo Wnioskodawcy, mogą być traktowane jako przedmioty reklamowe, a wydatki na ich nabycie mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy Koszty Upominków opatrzone logo poniesione w 2017 oraz 2018 roku stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów jest prawidłowe.
Nadmienić należy że w zakresie pytań oznaczonych we wnioski nr 1, 3, 4 wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.
0111-KDIB1-1.4010.451.2018.1.ŚS
0111-KDIB1-1.4010.459.2018.1.NL | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP3-2.4011.488.2018.1.AK | Interpretacja indywidualna