Source: https://interpretacje-podatkowe.org/obiekt-sportowy/0112-kdil2-2-4012-179-2017-1-ap
Timestamp: 2018-11-18 14:26:59+00:00
Document Index: 78397556

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 693', 'art. 659', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 81', 'art. 86']

♦ › Obiekt sportowy › 0112-KDIL2-2.4012.179.2017.1.AP
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 czerwca 2017 r. (data wpływu 6 czerwca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
prawa do odliczenia całości podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione na modernizację obiektów sportowych i wydatki bieżące na obiekty sportowe (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),
prawa do odliczenia podatku naliczonego w oparciu o art. 86 ust. 10 i ust. 13 ustawy o VAT, tj. zasadniczo w rozliczeniu za okres, w którym Gmina otrzymała faktury dokumentujące wydatki na utrzymanie i modernizację, co w zakresie przeszłych wydatków będzie prowadziło do korekty stosownych deklaracji VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
W dniu 6 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia całości podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione na modernizację obiektów sportowych i wydatki bieżące na obiekty sportowe (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego w oparciu o art. 86 ust. 10 i ust. 13 ustawy o VAT, tj. zasadniczo w rozliczeniu za okres, w którym Gmina otrzymała faktury dokumentujące wydatki na utrzymanie i modernizację, co w zakresie przeszłych wydatków będzie prowadziło do korekty stosownych deklaracji VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
Gmina jest właścicielem nieruchomości gruntowych zlokalizowanych na terenie Gminy w miejscowościach X, Y i Z, zabudowanych obiektami boisk oraz budynkami użytkowymi przy tych boiskach zwanymi dalej łącznie „obiektami sportowymi”.
Obiekty sportowe od 2010 r. są przedmiotem nieprzerwanego odpłatnego udostępnienia w drodze dzierżawy na rzecz klubów sportowych z terenu Gminy:
zwanych dalej łącznie „klubami sportowymi”.
Kluby sportowe są podmiotami odrębnymi do Gminy (nie są objęte tzw. centralizacją VAT). Z tytułu dzierżawy kluby sportowe uiszczają wyłącznie wyrażony w pieniądzu czynsz. Czynsz jest jedynym świadczeniem wzajemnym należnym Gminie z tytułu dzierżawy. Czynsz jest powiększany o stosowną kwotę VAT, i jest wykazywany w deklaracjach VAT składanych przez Gminę.
Zgodnie z treścią umów, obiekty sportowe zostały wydzierżawione na cele prowadzenia działalności sportowo-turystycznej. Kluby sportowe mają prawo do pobierania we własnym imieniu pożytków z obiektów sportowych, przy czym wynajem i poddzierżawa odbywa się za zgodą Gminy. Kluby sportowe mają również obowiązek udostępniać nieodpłatnie obiekty sportowe na rzecz uczniów szkół z terenu Gminy (stroną wszelkich stosunków cywilnoprawnych takiego udostępnienia jest dany klub sportowy).
Gmina w latach 2014-2015 przeprowadziła inwestycje polegające na modernizacji dzierżawionych obiektów sportowych. Zamiarem Gminy było zwiększenie funkcjonalności przedmiotowych obiektów oraz dalsze wydzierżawianie ich klubom sportowym. Przedmiotowe modernizacje zostały zrealizowane na obiektach sportowych w X i Y. Inwestycje zostały dofinansowane dotacjami z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich, przy czym VAT nie został objęty dofinansowaniem (nie był kwalifikowany).
Gmina w okresie realizacji powyższych inwestycji otrzymywała faktury dokumentujące nabycie towarów i usług służących budowie oraz modernizacji obiektów sportowych. Faktury dokumentujące wydatki były wystawiane z podaniem danych Gminy. Gmina nie odliczała do tej pory podatku VAT wynikającego z zakupów związanych z modernizacją obiektów sportowych.
Gmina ponosiła również wydatki bieżące związane z utrzymaniem obiektów sportowych, a w przyszłości może ponosić dalsze wydatki inwestycyjne i bieżące związane z tymi obiektami.
Czy w przedmiotowym stanie faktycznym Gminie przysługuje prawo do odliczenia całości VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione na modernizację obiektów sportowych i wydatki bieżące na obiekty sportowe?
Czy w przypadku odpowiedzi pozytywnej na pytanie nr 1, Gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w oparciu o art. 86 ust. 10 i ust. 13 ustawy o VAT, tj. zasadniczo w rozliczeniu za okres, w którym otrzymała faktury dokumentujące wydatki na utrzymanie i modernizację, co w zakresie przeszłych wydatków będzie prowadziło do korekty stosownych deklaracji VAT?
Przysługuje mu prawo do odliczenia całości VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione na modernizację obiektów sportowych.
Ma prawo odliczyć powyższe kwoty podatku naliczonego w oparciu o art. 86 ust. 10 i ust. 13 ustawy o VAT, tj. zasadniczo w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał faktury dokumentujące wydatki na obiekty sportowe, co w zakresie przeszłych wydatków będzie prowadziło do korekty stosownych deklaracji VAT.
Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego Gmina oddała w 2010 r. w dzierżawę obiekty sportowe na rzecz klubów sportowych do prowadzenia przez te podmioty działalności sportowo-turystycznej, za co pobiera od dzierżawców oznaczony w pieniądzu czynsz. W konsekwencji, w opinii Gminy działa ona w tym zakresie jako podatnik VAT, gdyż jej działanie objęte jest normą prawną wynikającą z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Gmina dzierżawiąc obiekty sportowe klubom działa na takich samych zasadach jak inni przedsiębiorcy zawierający odpłatne umowy cywilnoprawne.
Mając na uwadze powyższe należy uznać, że Gmina udostępniając obiekty sportowe w dzierżawę klubom sportowym działa w charakterze podatnika VAT.
Natomiast zgodnie z art. 5 ustawy o VAT opodatkowaniu tym podatkiem podlega m.in. odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Gminy, wydzierżawienie obiektów sportowych w zamian za czynsz dzierżawny jest świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, a w konsekwencji odpłatnym świadczeniem usług w rozumieniu art. 5 ustawy o VAT.
Mając powyższe na uwadze, należy uznać, iż dzierżawa obiektów sportowych na rzecz klubów sportowych powinna być uznana za odpłatne świadczenie usług w rozumieniu ustawy o VAT.
Zdaniem Gminy, w analizowanej sytuacji spełnione zostały obie ze wskazanych powyżej przesłanek, w szczególności, (i) w odniesieniu do analizowanej transakcji Gmina jest podatnikiem VAT oraz (ii) poniesione przez Gminę wydatki mają bezpośredni związek z wykonywanymi przez nią czynnościami opodatkowanymi (w tym przypadku z czynnością dzierżawy obiektów sportowych na rzecz podmiotów prowadzących tam działalność sportowo-rekreacyjną). Gdyby bowiem Gmina nie ponosiła wydatków na modernizację obiektów sportowych w celu zwiększenia ich funkcjonalności, kluby sportowe mogłyby nie chcieć ich dzierżawić i tym samym nie miałaby w ogóle możliwości świadczenia podlegającej opodatkowaniu VAT usług dzierżawy.
Wobec powyższego, w ocenie Gminy także drugą z ww. przesłanek warunkującą możliwość skorzystania z prawa do odliczenia VAT należy uznać za spełnioną.
W ocenie Gminy bez wpływu na zakres prawa do odliczenia pozostaje fakt, że na podstawie umów dzierżawy, kluby sportowe mają również obowiązek udostępniać nieodpłatnie obiekty sportowe na rzecz uczniów szkół z terenu Gminy. Gmina zaznacza, iż nieodpłatne udostępnianie obiektów sportowych jest dokonywane przez klub sportowy, czyli dzierżawcę i tylko klub jest stroną stosunku prawnego nieodpłatnego udostępnienia obiektu. Natomiast dla zakresu prawa do odliczenia istotne jest to w jakim zakresie, Gmina, czyli podatnik który chce skorzystać z prawa do odliczenia, wykorzystuje przedmiotowe obiekty sportowe. Z punktu widzenia Gminy obiekty te są wykorzystywane wyłącznie do działalności opodatkowanej, zatem Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Odnośnie zasady neutralności VAT wypowiadały się już wielokrotnie zarówno polskie sądy administracyjne, jak i Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE). Przykładowo, Gmina przytacza orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, iż „prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.
Gmina podkreśla, iż prawo gmin do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki na infrastrukturę, będącą następnie przedmiotem odpłatnego najmu lub odpłatnej dzierżawy, było potwierdzane w wydawanych na gruncie zbliżonych stanów faktycznych interpretacjach:
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 18 maja 2015 r., sygn. IPTPP1/4512-169/15-4/MW,
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 18 maja 2015 r., sygn. IPTPP1/4512-169/15-3/MW,
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 10 lipca 2015 r., sygn. ILPP2/4512-1-337/ 15-5/PR,
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 21 września 2015 r., sygn. ILPP2/4512-1-477/ 15-4/PR,
Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 14 kwietnia 2014 r. sygn. ITPP2/443-342/14/AJ,
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 16 maja 2014 r., sygn. ILPP1/443-230/14-3/AI.
Reasumując, zdaniem Gminy, w związku z oddaniem obiektów sportowych w dzierżawę na rzecz klubów sportowych prowadzących działalność sportowo-turystyczną, Gminie przysługuje prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z modernizacją i utrzymaniem tychże obiektów sportowych.
Przesłanką do dokonania odliczenia podatku jest związek zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. Obiekty sportowe po przeprowadzeniu ich rozbudowy w dalszym ciągu są przedmiotem dzierżawy w zamian za oznaczony w pieniądzu czynsz.
Zgodnie z art. 86 ust. 10 i l0b pkt 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy oraz podatnik otrzymał fakturę.
Natomiast na podstawie art. 86 ust. 11 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, l0d i l0e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Biorąc pod uwagę powyższe, Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących modernizację i utrzymanie obiektów sportowych w miesiącach, w których otrzymała faktury VAT dokumentujące przedmiotowe wydatki a także ma prawo dokonać korekty rozliczeń VAT zgodnie z art. 86 ust. 13, jeżeli nie dokonała odliczenia w okresach wskazanych w art. 86 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późń. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług, w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez niego odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego, takie jak np. gminy, są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
W tym miejscu należy wskazać, że jak stanowi art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Natomiast, zgodnie z art. 659 § 1 ustawy Kodeks cywilny, przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Tak więc, dzierżawa (najem) jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego (wynajmującego), polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy (najemcy), polegające na płaceniu umówionego czynszu.
Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie rzeczy przez jej dzierżawcę (najemcę).
W związku z tym należy uznać, że dzierżawa (najem) stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Gmina jest właścicielem nieruchomości gruntowych zlokalizowanych na terenie Gminy w miejscowościach X, Y i Z, zabudowanych obiektami boisk oraz budynkami użytkowymi przy tych boiskach zwanymi dalej łącznie „obiektami sportowymi”.
Kluby sportowe są podmiotami odrębnymi do Gminy (nie są objęte tzw. centralizacją VAT). Z tytułu dzierżawy kluby sportowe uiszczają wyłącznie wyrażony w pieniądzu czynsz. Czynsz jest jedynym świadczeniem wzajemnym należnym Gminie z tytułu dzierżawy. Czynsz jest powiększany o stosowną kwotę VAT, i jest wykazywany w deklaracjach VAT składanych przez Gminę. Zgodnie z treścią umów, obiekty sportowe zostały wydzierżawione na cele prowadzenia działalności sportowo-turystycznej. Kluby sportowe mają prawo do pobierania we własnym imieniu pożytków z obiektów sportowych, przy czym wynajem i poddzierżawa odbywa się za zgodą Gminy. Kluby sportowe mają również obowiązek udostępniać nieodpłatnie obiekty sportowe na rzecz uczniów szkół z terenu Gminy (stroną wszelkich stosunków cywilnoprawnych takiego udostępnienia jest dany klub sportowy). Gmina w latach 2014-2015 przeprowadziła inwestycje polegające na modernizacji dzierżawionych obiektów sportowych. Zamiarem Gminy było zwiększenie funkcjonalności przedmiotowych obiektów oraz dalsze wydzierżawianie ich klubom sportowym. Przedmiotowe modernizacje zostały zrealizowane na obiektach sportowych w X i Y. Inwestycje zostały dofinansowane dotacjami z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich, przy czym VAT nie został objęty dofinansowaniem (nie był kwalifikowany). Gmina w okresie realizacji powyższych inwestycji otrzymywała faktury dokumentujące nabycie towarów i usług służących budowie oraz modernizacji obiektów sportowych. Faktury dokumentujące wydatki były wystawiane z podaniem danych Gminy. Gmina nie odliczała do tej pory podatku VAT wynikającego z zakupów związanych z modernizacją obiektów sportowych. Gmina ponosiła również wydatki bieżące związane z utrzymaniem obiektów sportowych, a w przyszłości może ponosić dalsze wydatki inwestycyjne i bieżące związane z tymi obiektami. Gmina zaznacza, że przedmiotem wniosku objęte są wydatki poniesione za okresy nieobjęte przedawnieniem prawa do odliczenia podatku naliczonego.
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą m.in. prawa do odliczenia całości podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione na modernizację obiektów sportowych i wydatki bieżące na obiekty sportowe.
Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności na tle powołanych regulacji prawnych prowadzi do wniosku, że w przypadku świadczenia usług na podstawie umowy najmu lub dzierżawy na rzecz klubów sportowych, Gmina będzie występować w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż czynności te – jak wynika z wniosku – będą miały charakter cywilnoprawny. Zatem, czynności te w świetle ustawy o podatku od towarów i usług traktowane będą jako odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ww. ustawy, podlegające opodatkowaniu na mocy art. 5 ust. 1 tej ustawy. Czynności, które będą wykonywane na podstawie zawartej przez Gminę umowy cywilnoprawnej nie będą podlegały wyłączeniu z opodatkowania na mocy powołanego wyżej art. 15 ust. 6 ustawy.
Natomiast, w oparciu o art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku. Zastosowanie obniżonych stawek podatku lub zwolnienia od podatku możliwe jest jednak tylko wówczas, gdy wynika to wprost z ustawy lub przepisów wykonawczych do ustawy.
Wskazać należy, że ani przepisy ustawy, ani rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na udostępnieniu (dzierżawie) obiektów sportowych na rzecz zewnętrznego podmiotu, za którą Gmina pobiera wynagrodzenie, w związku z czym, usługa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT.
Mając zatem na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione, ponieważ Gmina jest podatnikiem podatku VAT, a nabywane towary i usługi w związku z realizacją inwestycji służą Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych (dzierżawa obiektów sportowych).
Podsumowując, Gminie przysługuje prawo do odliczenia całości podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione na modernizację obiektów sportowych i wydatki bieżące na obiekty sportowe. Powyższe wynika z tego, że w analizowanym przypadku są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Wnioskodawca działa jako podatnik VAT, a nabywane towary i usług w związku z realizowanym zadaniem służą do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy ww. zakresie należało uznać za prawidłowe.
Odnosząc się do kwestii okresów za jakie Gmina powinna dokonać odliczenia podatku VAT od wydatków inwestycyjnych należy mieć na uwadze poniższe regulacje prawne.
Z kolei, art. 81 ustawy Ordynacji podatkowa stanowi, że:
Reasumując, jeżeli Wnioskodawca nie dokonał odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okresy, w którym wystąpiło prawo do odliczenia podatku naliczonego lub w jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, ma prawo dokonać korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, o czym stanowi art. 86 ust. 13 ustawy. Należy zaznaczyć, że Wnioskodawca może dokonać korekty deklaracji jedynie za ten okres rozliczeniowy, nie mając wyboru złożenia korekty za kolejne dwa okresy rozliczeniowe.
W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy ww. zakresie należało uznać na prawidłowe.
0112-KDIL2-2.4012.179.2017.1.AP
0114-KDIP1-2.4012.314.2017.1.KT | Interpretacja indywidualna
3063-ILPP1-2.4512.201.2016.2.JO | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB3-2.4012.142.2017.1.ASZ | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-1.4012.138.2017.1.SJ | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/4512-169/15-3/MW | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/4512-169/15-4/MW | Interpretacja indywidualna