Source: http://docplayer.se/3165913-Kassaregisterlagen-och-artikel-6-i-europakonventionen.html
Timestamp: 2018-02-20 04:17:36+00:00
Document Index: 32862004

Matched Legal Cases: ['domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'Domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'Domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'Domstolen ', 'Domstolen ', 'domstolen ']

Kassaregisterlagen och artikel 6 i Europakonventionen - PDF
Kassaregisterlagen och artikel 6 i Europakonventionen
Download "Kassaregisterlagen och artikel 6 i Europakonventionen"
1 Kassaregisterlagen och artikel 6 i Europakonventionen Abstract Lagen (2007:592) om kassaregister m.m. (kassaregisterlagen) som trädde ikraft i januari 2010, har införts för att hantera problem med skatteundandragande i kontantbranscherna. Detta sker bland annat i form av manipulering av kassaregister, något som i sin tur leder till en påtaglig snedvridning av konkurrensen. Lagen föreskriver en skyldighet för företag som säljer varor eller tjänster mot kontant betalning att inneha certifierat kassaregister. Skatteverket är tillsynsmyndighet och genomför kontroller av kassaregistren. Om en näringsidkare brustit i sina förpliktelser påförs en kontrollavgift om kronor. Uppsatsen har till syfte att undersöka hur kassaregisterlagen förhåller sig till Europakonventionens artikel 6 om rätten till en rättvis rättegång. Skatteprocessen omfattas inte av artikeln, men processer rörande skatterättsliga sanktionsavgifter, såsom skattetillägg, har ansetts utgöra anklagelse för brott, varför de i konventionens mening utgör brottmål. Frågan gällande kassaregisterlagen är om kontrollavgiften utgör en anklagelse för brott på samma sätt som skattetillägget. En genomgång av Europadomstolens praxis rörande skatterättsliga sanktioner visar att även kontrollavgiften torde omfattas av artikel 6 och de garantier som däri föreskrivs. Kassaregisterlagen ger Skatteverket vissa kontrollbefogenheter såsom kontrollköpet, vilken är en så kallad dold tillsyn. Denna kontrollform sker genom ett oannonserat köp av en tjänst eller vara hos näringsidkare som omfattas av kassaregistertvånget, varvid det vid detta köp noteras om transaktionen registreras och om kvitto erbjuds. Om så inte är fallet påförs kontrollavgift. Kontrollköpet innefattar en långtgående befogenhet som liknar polisiär verksamhet. En fråga är därför om det typiskt sett kan jämställas med brotts- eller bevisprovokation. Brottsprovokation är en otillåten åtgärd, medan bevisprovokation kan genomföras av polismyndighet efter beslut av en åklagare. En annan väsentlig fråga är vilket bevisvärde som kontrollköpet har och om det påverkas av att bevisningen har åtkommits genom en dold åtgärd. Europadomstolen har utifrån artikel 6 i flera fall prövat hur bevisen har åtkommits, såsom vid bevis- och brottsprovokation. Enligt Europadomstolens praxis framgår att om lagstöd finns och det inte är fråga om en brottsprovokation är sådana åtgärder försvarbara. Det
2 ska dock vara möjligt för den enskilde att få användningen av detta bevis prövat i domstol. En central fråga är dock vilket bevisvärde kontrollköpen kan ha. Det verkar inte troligt att ett antal kontrollköp kan utgöra tillräcklig bevisning för att påvisa ett mer systematiskt skatteundandragande. I uppsatsen föreslås en nyansering av kontrollavgiften. En första förseelse skulle till exempel kunna begränsas till att resultera i en varning. Ett annat problem är att kontrollavgiften inte kan jämkas, varför de mindre företagen kan drabbas orimligt hårt i jämförelse med större företag och kanske även saknar medel att bestrida avgiften. Dessutom torde kontrollköpet inte kunna genomföras i vissa verksamheter på grund av deras karaktär, ett exempel på detta är tatueringsstudios. Härvid föreligger en likabehandlingsproblematik. Eftersom lagen nyligen trätt ikraft finns än så länge ingen rättspraxis. Det återstår att se vilka konsekvenser som tillämpningen av kontrollavgiften kommer att få för företagen samt hur domstolarna kommer att hantera kontrollköpet i bevisrättsligt hänseende. 2
3 Förord Flera personer har hjälpt mig vid författandet av denna uppsats och jag vill här nämna några av dem. Jag har även haft nytta av mina erfarenheter från sommarjobb på Skatteverket i Solna och Nyköping under 2007 och 2009 som har givit mig en inblick i hur verkligheten bakom föreskrifterna ser ut. Jag skulle vilja tacka Kerstin Nyquist, Svenskt Näringsliv, som gav mig nya infallsvinklar på ämnet och professor Petter Asp vid Stockholms Universitet som tålmodigt svarade på en skatterättares frågor om ett straffrättsligt ämne. Min handledare Katarina Fast har varit ett fantastiskt stöd under denna tid med sin konstruktiva kritik och sina uppmuntrande ord, för detta är jag oändligt tacksam. Stockholm i september 2010 Fredrika Ulin 3
4 1. Inledning Vägen fram till en lag om kassaregister Effektivitet och rättssäkerhet Kopplingen till Europakonventionen Syfte och omfattning Frågeställningar Avgränsningar Metod och material Lagen om kassaregister Allmänt om lagen Vilka omfattas av lagen? Undantag från lagen Tillämpning av lagen Skatteverkets kontrollbefogenheter Kontrollavgiften Sammanfattande synpunkter Allmänt om Europakonventionen Europadomstolen Tolkningsprinciper Europakonventionen och svensk rätt Artikel Allmänt Relevans för skatteprocessen Sammanfattning Oskuldspresumtionen Allmänt Passivitetsrätten Skattetillägget och oskuldspresumtionen Sammanfattning Bevisproblematik Brotts- och bevisprovokation Sammanfattning Kassaregisterlagen och artikel Kontrollavgiften ett straff? Slutsatser Oskuldspresumtionen Passivitetsrätten Slutsatser Kontrollköpet Slutsatser Sammanfattande synpunkter och egna kommentarer
5 1. Inledning 1.1 Vägen fram till en lag om kassaregister För att stävja skatteundandragandet i kontantbranscherna har det under åren förts fram olika typer av förslag. Den lösning som har skapats i lag (2007:592) om kassaregister m.m. [cit. Kassaregisterlagen] innebär att det från och med den 1 januari 2010 är obligatoriskt för verksamheter i kontantbranscherna att använda sig av ett certifierat kassaregister. Dessa ska inte kunna manipuleras utan att detta upptäcks då Skatteverket genomför sina kontroller. Liknande kassaregisterkrav finns i andra europeiska länder till exempel Grekland, Danmark och Belgien. 1 Enligt den beräkning som redovisas i propositionen uppskattas det årliga intäktsbortfallet, som skatteundandragandet inom kontantbranscherna medför, uppgå till 1,5 miljarder kronor. 2 Dessa intäkter har, enligt utredningen, undanhållits från beskattning bland annat genom manipulation av kassaregistret. 3 Manipulation av kassaregistret möjliggörs genom att kassaregistret försätts i träningsläget, i vilket det är möjligt att genomföra en till synes verklig transaktion med utskrift av kvitto till kunden. Denna transaktion registreras inte i journalminnet och på så sätt kan kontanterna undanhållas från redovisningen. Krav på kassaregister är inte ett nytt sätt att söka reglera och kontrollera skatteundandragande inom kontantbranscherna. Det finns sedan tidigare liknande krav för taxitrafiken och restauranger med alkoholförsäljning. 4 I branschsaneringsutredningen från 1997 fördes krav fram på kassaregister för kontantbranschen. 5 Förslaget i denna utredning var att införa ett kassaregisterbrott som skulle utgöras av oaktsam underlåtenhet att registrera försäljning. Påföljden föreslogs bli dagsböter, med risk för fängelse vid upprepade förseelser. 6 Branschsaneringens förslag förkastades av regeringen med motiveringen att kontrollen skulle behöva vara alltför omfattande för att få verkligt genomslag. 7 Regeringen ansåg att det 1 Prop 2006/07:105, s. 20 f.f. 2 Prop 2006/07:105, s SOU 2005:35: Krav på kassaregister Effektivare utredning av ekobrott, s. 97 f.f. 4 Yrkestrafikförordningen (1998:779) respektive Alkohollagen (1994:1738). Bestämmelserna för taxibranschen kommer att fortsätta gälla, eftersom dessa näringsidkare inte omfattas av kassaregisterlagen Det gör däremot restauranger med alkoholförsäljning, vilket innebär att Alkohollagens bestämmelser avseende kassaregister har upphört att gälla. 5 SOU 1997:111: Branschsanering och andra metoder mot ekobrott, s. 191 f.f. 6 SOU 1997:111, s Prop 2000/01:105. 5
6 saknades garantier för att de oseriösa näringsidkarna inte skulle kringgå bestämmelserna. Därmed ansågs det inte vara en effektiv lösning på skatteundandragandet. 8 Schablonbeskattning fördes fram, i en utredning från 2005, som ett sätt att få upp skatteintäkterna för vissa branscher till den verkliga nivån. 9 Två modeller för schablonbeskattning lades fram. Till den ena skulle branschstatistik användas för att korrigera taxeringen genom att en förväntad intäktsschablon för verksamheten beräknades. Den andra modellen baserades på en licensavgift som utöver grundbeskattningen skulle tas ut på verksamheten. Även denna avgift skulle räknas fram med hjälp av statistik och variabler för branschen. Tanken var att denna schablonbeskattning skulle kombineras med oannonserade kontrollbesök och en form av begränsad revision. 10 Utredarna själva menade att det inte kunde anses förenligt med de rättssäkerhetskrav som ställs på skattesystemet eftersom resultatet skulle bli alltför godtyckligt. 11 Dessutom leder ett system av detta slag inte nödvändigtvis till en faktisk ökning av skatteintäkterna, eftersom de skattskyldiga kan komma att kringgå ett sådant system. 12 Det förslag som lades fram i 2005 års utredning var baserat på variabeln årsarbetskraften. Om näringsidkaren har svart arbetskraft skulle denna inte räknas in i årsarbetskraften. Detta skulle innebära att variabeln blir missvisande och syftet med schablonbeskattningen går om intet. 13 Att näringsidkaren lämnat felaktiga resultat skulle vara ett problem även om man beräknade utifrån en annan variabel. Utredningen ledde inte till något lagstiftningsförslag avseende schablonbeskattning. Istället blev denna utredning grunden till lagen (2006:575) om särskild skattekontroll i vissa branscher, [cit. Skattekontrollagen]. Denna lag är en kusin till kassaregisterlagen och överlappar dess tillämpningsområde, men tar primärt sikte på problematiken kring svartarbete. Genom krav på personalliggare för verksamheter där svartarbete är vanligt förekommande hoppas man att fler näringsidkare ska anställa personal vitt. I personalliggaren ska de som arbetar i lokalen notera sin närvaro och sina arbetstider. Personalliggaren kontrolleras av Skatteverket vid regelbundna besök, då antalet arbetande människor stäms av med det antal som finns 8 SOU 2005:35, s Ds 2005:28, Skattefusk effektivitet och rättvisa utökad skattekontroll i vissa branscher och diskussioner rörande schabloniserade inslag i beskattningen, s. 141 f.f. 10 Ds 2005:28, s. 64 f. 11 Ds 2005:28, s Ds 2005:28, s. 43 f.f. 13 Ds 2005:28, s
7 uppskrivna. Idag gäller skattekontrollagen endast frisörer och restaurangbranschen, en utredning från 2009 föreslår dock en utvidgning till att även omfatta byggbranschen. 14 Remissinstansernas kommentarer på regeringens förslag har sett olika ut. 15 Flera domstolar, tingsrätter och kammarrätter betonade vikten av att en lag av denna typ följs upp med tillräcklig kontroll. Skatteverket var odelat positiv till förslaget. Den kritik som har förts fram utanför remissförfarandet är att lagen utgör ett hårt slag mot småföretagarna. Annan kritik har handlat om lagens bristande rättssäkerhet och intrång i den personliga integriteten. Bland de remissinstanser som avstyrkte hela förslaget fanns Företagarna och Föreningen auktoriserade revisorer. 1.2 Effektivitet och rättssäkerhet I en rättsstat som Sverige är rättssäkerhet en ledstjärna för lagstiftning och rättstillämpning. Rättstillämpningen hos myndigheterna ska vara både effektiv och rättssäker, dessa båda begrepp kräver dock utrymme av varandra. En avvägning måste göras avseende hur mycket rättsäkerheten får kosta i förlorad effektivitet. 16 Denna typ av avvägningar förekommer ständigt i juridiken, de är ett uttryck för proportionalitetsprincipen. I skatterätten är proportionalitetsprincipen en avvägning mellan allmänna och enskilda intressen. 17 Nödvändigheten att säkra skattebasen ställs mot den enskildes rättigheter, såsom dennes rätt till sin egendom och sitt privatliv. Begreppet effektivitet kan ha olika innebörd, men det som framförallt avses när man talar om konflikten med rättssäkerheten är förvaltningseffektivitet. 18 Med detta menas att myndigheterna når sina verksamhetsmål. Om alltför stor koncentration läggs på att träffa målen, finns det dock risk för att individens rättigheter hamnar i skymundan. Eftersom det finns olika definitioner och förklaringar av begreppet rättssäkerhet kan det tidvis vara svårt att veta vad som egentligen åsyftas. Rättsfilosofin sysselsätter sig med att försöka ge rättssäkerheten en begreppsdefinition som är allmängiltig för olika rättssystem och 14 Ds 2009:43: Närvaroliggare och kontrollbesök. En utvärdering och förslag till utvidgning. 15 Prop. 2006/07:105, s. 25 f.f. 16 SOU 1993:62, s Moëll, Christina: Proportionalitetsprincipen i skatterätten, Juristförlaget i Lund, 2003, s SOU 1993:62, s. 79 f. 7
8 juridiska discipliner. Frändberg talar om rättssäkerhet såsom en rättsligt grundad förutsebarhet. Han menar att rättssystemets uppgift är att tillhandahålla pålitliga svar på frågor av rättslig karaktär. 19 Till detta ställer han upp tre kriterier som måste vara uppfyllda för att rättssäkerhet ska anses råda. Rättssystemet ska bestå av klara och adekvata regler, som har gjorts tillgängliga för allmänheten samt tillämpas så som de är utformade. Med ett sådant system uppnås en verklig möjlighet till förutsebarhet. Ehrenkrona skriver om rättssäkerhetsbegreppet och Europakonventionen med utgångspunkt i de grundläggande frioch rättigheterna. 20 En av frågorna han ställer sig är hur långtgående ingripanden staten får göra mot en enskild för att fullgöra sin skyldighet mot en annan enskild. En lag om uttagande av skatt måste vara förutsebar för att anses rättssäker. Rättssäkerhet vid beskattningen är starkt sammankopplad med legalitetsprincipen. Legalitetsprincipen innebär att ingen skatt får tas ut utan lag. 21 Denna princip tillser individens möjlighet till förutsebarhet och skyddar honom från godtycklig beskattning. Vidare anses principen innefatta ett retroaktivitetsförbud. Att en bestämmelse om skatt måste ha lagform innebär att den måste vara tydligt utformad, samt att en tolkning av bestämmelsen måste vara trogen dess syfte och ursprungslydelse. 22 Enligt RF 8:13 får regeringen delegera till myndighet att utfärda verkställighetsföreskrifter, men dessa får inte innehålla något väsentligt nytt Kopplingen till Europakonventionen Skatteprocessen omfattas inte av artikel Detta betyder inte att fall rörande skatt inte kan tas upp av Europadomstolen, men det innebär att en annan ingång måste sökas för att få frågan prövad, talan måste väckas avseende en rättighet som är skyddad av konventionen. Den relevans som Europakonventionen har när det gäller beskattning står att finna i Europadomstolens praxis på området. Beskattning måste även enligt Europakonventionen göras med stöd av lag enligt egendomsskyddet, artikel 1 i första tilläggsprotokollet. 25 Dessutom måste den ha ett legitimt syfte och vara proportionerlig. Vidare har domstolen 19 Frändberg, Åke: Om Rättssäkerhet, Svensk Juristtidning, 2000/01, nr 2, s Ehrenkrona, Carl Henrik: Rättssäkerhetsbegreppet och Europakonventionen, Svensk juristtidning, 2007, s Hultqvist, Anders: Legalitetsprincipen vid inkomstbeskattningen, Juristförlaget, Stockholm, 1995, s. 74 f. 22 Höglund, Mats: Anstånd med betalning av skatt, Jure förlag AB, Stockholm, 2004s. 153 f. 23 Påhlsson, Robert: Konstitutionell skatterätt, Iustus förlag, Uppsala, 2009, s Ferrazzini mot Italien, 12 juli Fast, Katarina: Mänskliga rättigheter i EG-skatterätten, Svensk Skattetidning, 2008:2, s
9 ansett att verksamhetslokaler omfattas av skyddet för privat- och familjeliv, artikel Detta innebär att tvångsåtgärder som genomförs i ett skatteförfarande måste följa de krav som artikelns skydd innebär. Skattetillägg har ansett utgöra en straffrättslig påföljd enligt artikel Som en följd av detta har även dubbelbestraffningsförbudet kommit att aktualiseras avseende skatt, då en person som blivit påförd en administrativ avgift på grund av en skatteförseelse även har blivit åtalad för brott avseende samma förseelse. 28 I kapitel 2 beskrivs Europakonventionens relevans för kassaregisterlagen mer detaljerat och de frågeställningar som har lämnats utanför denna uppsats belyses ytterligare. 26 Niemietz mot Tyskland, 16 december Janosevic samt Västberga Taxi Aktiebolag och Vulic mot Sverige, 23 juli [cit. Janosevic mot Sverige] 28 Ruotsalainen mot Finland, 16 juni
10 2. Syfte och omfattning Syftet med denna uppsats är att beskriva Kassaregisterlagen och därefter sätta den i relation till Europakonventionens artikel 6. Jag vill utreda vilka konsekvenser en skattekontroll av detta slag får för näringsidkarna. Den effektivitetsvinst som denna lag åstadkommer måste vägas mot de rättssäkerhetskrav som artikel 6 uppställer. Därför ska utredas om lagens kontrollbefogenheter och kontrollavgift är proportionerliga i förhållande till syftet, som är att förhindra skatteundandragande. Uppsatsens huvudsakliga frågeställningar finns uppställda och beskrivna nedan. 2.1 Frågeställningar Jag har identifierat tre primära frågeställningar som ska besvaras inom ramen för denna uppsats. 1. Är kassaregisterlagens kontrollavgift att betrakta som ett straff enligt artikel 6? 2. Vilken relevans får oskuldspresumtionen enligt artikel 6 i förhållande till lagen? 3. Skulle befogenheten att genomföra kontrollköp kunna anses vara en slags brottseller bevisprovokation? Hur jag har resonerat mig fram till just dessa frågeställningar ska jag beskriva nedan. Det ska även sägas att dessa frågor inte bildar någon absolut gräns för uppsatsens ram. Jag kommer följaktligen även att beröra frågor som inte är direkta knutna till frågeställningarna men som angränsar till dem. De tre huvudfrågorna är en del av en större väv av rättssäkerhetsfrågor som aktualiseras avseende kassaregisterlagen. Frågeställningarna kretsar kring avvägningen mellan individens rättigheter och statens allmänna intressen vid tillämpandet av en lag inom skattekontrollområdet. I det förra kapitlet gjordes en genomgång av begreppen effektivitet och rättssäkerhet. Ett viktigt ord att ta med sig angående detta är förutsebarhet. För att en bestämmelse ska anses rättssäker måste medborgaren ha möjlighet att förutse vilka konsekvenser ett visst handlande får, exempelvis vilket straff ett brott resulterar i. Därför får en lag inte vara alltför otydlig och den måste ha gjorts tillgänglig för allmänheten. Det är dock inte endast förutsebarhet som krävs för att man ska kunna tala om en rättssäker lag, det är även viktigt att diskutera medlen som används för 10
11 att uppnå målet. När det gäller kassaregisterlagen är tillsynsmöjligheterna medlen och målet är att minska skatteundandragandet. Medlen måste stå i proportion till målet. Då Europakonventionen gäller som lag i Sverige måste svensk lag och rättstillämpning följa denna. Konventionen sätter därmed en slags yttre gräns för den svenska statens befogenheter. Jag anser att det i ljuset av de fällande skattetilläggsdomarna 29 är relevant att bedöma hur kassaregisterlagens kontrollavgift står sig i förhållande till artikel 6. Då en administrativ avgift istället blir klassificerad som straff, ska förfarandet bedömas som ett straffrättsligt sådant, vilket kräver rättssäkerhetsgarantier därefter. Anledningen till att skattetilläggen används som förebild gällande kassaregisterlagens kontrollavgift är de likheter som finns mellan de båda avgifterna. Den huvudsakliga likheten är att både kontrollavgiften och skattetillägget är en så kallad sanktionsavgift. Sanktionsavgifter kan dock se olika ut och omfattas inte nödvändigtvis av konventionen. Men det är många sanktionsavgifter som har ansetts utgöra straff enligt artikel 6, däribland skattetillägget. Det finns även skillnader som mellan de båda avgifterna såsom möjligheten att få anstånd med betalning. En individ som har blivit påförd skattetillägg får automatiskt anstånd med betalningen, det får däremot inte den som blivit påförd kontrollavgift. 30 En ytterligare skillnad är att kontrollavgiften är en fast avgift oavsett vilken typ av förseelse som har begåtts, medan skattetillägget beräknas procentuellt på den skatt som har undandragits. Kontrollavgiften har utformats för att vara förenlig med artikel Syftet med den andra frågan är att utreda lagens förhållande till oskuldspresumtionen såsom denna uttrycks i artikel 6. Oskuldspresumtionen är rätten att bli betraktad som oskyldig tills motsatsen har bevisats och är en grundläggande straffrättslig princip. I denna kan även passivitetsrätten utläsas, som är rätten att inte behöva producera bevis mot sig själv. Vikten av dessa principer när det gäller skattekontroll är nödvändigheten att dra en gräns mellan det som är straffrätt och det som är skatteutredning. Det ska utredas vilka positiva rättigheter oskuldspresumtionen ger den skattskyldige och vilka negativa skyldigheter presumtionen innebär för staten och Skatteverket. Dessutom ska passivitetsrätten konkretiseras i detta sammanhang. Det ska också utredas när oskuldspresumtionen och passivitetsrätten anses 29 Janosevic mot Sverige, 23 juli Prop. 2006/07:105, s Prop. 2006/07:105, s
12 inträda och hur länge de anses gälla, detta är viktigt att utreda eftersom det påverkar hur den skattskyldige ska behandlas under förfarandets gång. Den tredje och sista frågan är ett mer eller mindre outforskat område. När man talar om brottsprovokation menas framförallt polisens medverkan i en brottslig handling och bevisprovokation är ett slags brottsutredningsförfarande. Brottsprovokation är ett otillåtet förfarande och bevisprovokation är endast tillåtet under vissa förutsättningar. Vad gäller kassaregisterlagen handlar det inte om ett brott enligt svensk rätt, men eventuellt enligt artikel 6 vilket utreds under uppsatsens första frågeställning. Den kontrollköpsbefogenhet som Skatteverket har tilldelats enligt kassaregisterlagen är en dold tillsynsåtgärd som kan resultera i påförande av kontrollavgift för näringsidkaren. Vid genomförande av dolda kontrollåtgärder är det av oerhörd vikt att förfarandet är omgärdat av strikta rutiner som anses tillräckligt rättssäkra och frågan är om kontrollköpet uppfyller dessa krav. Till dessa frågeställningar kan en bevisproblematik kopplas. Enligt vissa föreligger det ett annat beviskrav för ekonomisk brottslighet, som i praktiken innebär att det är enklare att fälla någon för denna typ av brott. Jag vill även utreda om bevisvärdet påverkas av hur bevisningen har åtkommits, jag syftar då framförallt på kontrollköpet. I sammanhanget kan ifrågasättas vad Skatteverkets tillsyn egentligen bevisar. Det ska diskuteras om denna bevisning är tillräcklig för att påföra kontrollavgift och vilken relevans oskuldspresumtionen och passivitetsrätten har. Detta ska naturligtvis beaktas utifrån artikel 6 och därmed utreds om denna ställer upp några särskilda krav avseende bevisning. 2.2 Avgränsningar För att kunna göra ämnet rättvisa har jag valt att fokusera på Europakonventionens artikel 6. Det som har utelämnats men ändå vore relevant för en uppsats om kassaregisterlagen är rätten till respekt för privatlivet, egendomsskyddet samt dubbelbestraffningsförbudet. 32 Europadomstolen har slagit fast att även näringsidkares verksamhetslokaler omfattas av rätten till respekt för hemmet och privatlivet i artikel Denna rättighet får endast inskränkas när det är nödvändigt, vilket innebär att olika former av myndighetsintrång endast får genomföras då en godtagbar grund för att inskränka rättigheten föreligger. Det ska dessutom råda 32 Det vill säga artikel 8, artikel 1 i det första tilläggsprotokollet respektive artikel 4 i det sjunde tilläggsprotokollet. 33 Niemietz mot Tyskland, 16 december
13 proportionalitet mellan syftet och den grad av intrång som används. I Société Colas Est mot Frankrike 34 hade gryningsräder genomförts, myndigheten beslagtog vid en oannonserad räd, mängder av dokument för att utreda brott mot konkurrensrätten. Denna åtgärd ansågs av domstolen inte proportionerlig i förhållande till syftet. Det slogs även fast att ett företags huvudkontor, avdelningskontor och verksamhetsplatser omfattas av artikel 8. Det skulle med anledning av detta vara relevant att utreda om Skatteverkets kontrollbefogenheter enligt kassaregisterlagen inskränker rättigheterna i artikel 8 samt om dessa inskränkningar är godtagbara och nödvändiga i förhållande till det syfte som eftersöks. Att straffa en person för samma sak två gånger eftersträvas inte av någon rättsstat. Även om statens lag är konstruerad för att dubbelbestraffning inte ska uppstå, kan detta ändå ske i praktiken på grund av statens skyldigheter enligt Europakonventionen. När det gäller kassaregisterlagen aktualiseras dubbelbestraffningsförbudet för det fall kontrollavgiften anses utgöra ett straff och den skattskyldige skulle bli åtalad för ett skattebrott avseende samma gärning. 35 Regeringsrätten har i en dom från 2009 beträffande skattetillägg gjort en bedömning som går stick i stäv med den senaste rättsutvecklingen i Europadomstolen avseende dubbelbestraffning. 36 Regeringsrätten anser att den svenska regleringens särdrag innebär att den ska anses förenlig med konventionen. Denna dom har kritiserats av Kerstin Nyquist och Claes Norberg som menar att det inte kan anses finnas en sådan långtgående margin of appreciation för Sverige i detta fall. 37 Skatt och andra avgifter som staten anser nödvändiga för det allmännas intressen är explicit undantagna från egendomsskyddet, artikel 1 första tilläggsprotokollet. Men pålagor av sådant slag ska ha stöd i lag enligt legalitetsprincipen och domstolens praxis. 38 Dessutom kan en beskattningsrätt som utsträcks för långt anses utgöra konfiskation, vilket är i strid med egendomsskyddet Société Colas Est m.fl. mot Frankrike, 16 april För mer om denna problematik se Ruotsalainen mot Finland, 16 juni Regeringsrättens dom , mål nr Norberg, Claes & Nyquist, Kerstin: In Sweden we have a system Regeringsrätten och Europeiska konventionen om skydd för de mänskliga rättigheterna och de grundläggande friheterna, Skattenytt, 2009:11, s Fast, i not 25 a.a., s Se till exempel Danelius, Hans: Mänskliga rättigheter i europeisk praxis, Norstedts Juridik, 3 u., Stockholm, 2007, s
14 Då jag har avgränsat frågeställningen till att beskriva en svensk lag i relation till en rättighet i Europakonventionen kommer jag inte att närmare att beskriva de fri- och rättigheter som finns uppställda i Regeringsformens andra kapitel. Andra diskussioner som har lämnats därhän är rättsfilosofiska funderingar kring ägande och rättvisa samt mer djuplodande nationalekonomiska analyser. 3. Metod och material Jag har använt mig av den rättsdogmatiska metoden. Detta innebär att jag med hjälp av förarbeten och andra relevanta källor har undersökt hur en ny svensk lag förhåller sig till en för Sverige bindande konvention. De källor jag har använt mig av är doktrin, förarbeten, myndighetsföreskrifter samt artiklar från framförallt juridiska tidskrifter. Eftersom denna uppsats behandlar en ny lag existerar det ännu inte någon relevant praxis för lagen själv. Den praxis som har använts hänför sig till närliggande rättsområden samt praxis från Europadomstolen. Med tanke på det låga rättskällevärdet hos de officiella kommentarerna till Europakonventionen, explanatory reports, har jag inte ansett det relevant att söka vägledning i dessa. Vad gäller Skatteverkets föreskrifter och allmänna råd är de framförallt utformade för att klargöra tekniska specifikationer samt definitioner av begrepp som förekommer i lagen. 14
15 4. Lagen om kassaregister 4.1 Allmänt om lagen Kassaregisterlagen gör det obligatoriskt för näringsidkare inom kontantbranschen att i verksamheten använda sig av en kassaapparat ansluten till ett certifierat kassaregister. Den innebär även nya arbetsuppgifter för Skatteverket som är tillsynsmyndighet. 40 Dessa certifierade kassaregister ska inte kunna manipuleras utan att detta upptäcks vid kontroll. Kassaregisterlagen ska göra det lättare för seriösa företag inom kontanthandeln att konkurrera på lika villkor. Tanken är att detta syfte ska uppnås då företag förmås att bli seriösa genom kassaregistertvånget, det vill säga, genom att företagen måste registrera samtliga intäkter i kassaregistret och därmed även redovisa dessa. I samband med införandet av denna lag, har även andra lagändringar gjorts, dessutom finns det en förordning (2007:597) om kassaregister och föreskrifter utfärdade av Skatteverket. Föreskrifterna innehåller framförallt detaljerade regleringar av praktiska och tekniska aspekter. 41 Det är en lag som omfattar ett stort antal näringsidkare, vilka har behövt ändra sina arbetsrutiner. Kassaregistret registrerar den typ av varuslag som säljs, datum, moms och dylikt. Det skapas ett löpnummer för varje försäljning och Skatteverket ska kunna tillgodogöra sig information om en dags totala försäljningssumma och jämföra detta med de köp som registrerats med hjälp av de unika löpnummer som varje köp har tilldelats Vilka omfattas av lagen? Lagen omfattar enligt dess andra paragraf den som i näringsverksamhet säljer varor eller tjänster mot kontant betalning. Med kontant betalning menas även betalning med kontokort. Den typ av kassaregister som ska användas registrerar dock inte köp med kontokort utan 40 U. Bjergert: Kassaregister-något för alla!, Svensk Skattetidning, 2009:5, s I SKVFS 2009:3, 28, anges t.ex. att kvittot från kontokortsterminalen inte duger som kundkvitto och för att kunden ska göras medveten om detta måste detta kvittopapper vara förtryckt med texten Ej kvitto på köp. Det finns dessutom specifikationer på i vilket typsnitt och i vilken kulör texten måste vara tryckt. 42 SKVFS 2009:2. 15
16 endast köp som görs med sedlar, mynt, måltidskuponger samt presentkort. 43 Uppskattningsvis omfattas företag. Följande verksamheter är dock uttryckligen undantagna från lagen: Verksamheter som har obetydlig omfattning. Verksamheter som är befriade från skattskyldighet enligt Inkomstskattelagen (1999:1229) för inkomster från försäljning av varor eller tjänster. Taxi. Distans- och hemförsäljning. Försäljning av varor eller tjänster mot betalning i automat eller automatiserad försäljning. Automatspel enligt lotterilagen. Torg- och marknadshandel. Obemannad försäljning. Trots att dessa verksamheter inte omfattas av lagen kan de frivilligt välja att använda sig av en kassaapparat med kassaregister och måste då även följa lagens bestämmelser. Att ett företags verksamhet endast uppgår till obetydlig omfattning tar sikte på två situationer. Den första innebär att företagets kontanta försäljning inklusive moms uppgår till mindre än fyra prisbasbelopp under ett 12 månaders räkenskapsår. 44 Den andra situationen är att kontant betalning sker i undantagsfall och endast uppgår till några procent av omsättningen alternativt att den kontanta försäljningen understiger tolv dagar per år Undantag från lagen Lagens 30:e paragraf uttrycker två grunder som ger rätt till undantag från kassaregistertvånget. Den första är om behovet av tillförlitligt underlag kan tillgodoses på annat sätt och den andra om en viss skyldighet av tekniska orsaker är oskälig. Att tillförlitligt underlag kan tillgodoses på annat sätt innebär att företaget ska ha tydliga rutiner och bokföring. Dessutom ska Skatteverket beredas tillgång till de uppgifter som eftersöks vid en eventuell skattekontroll. 43 SKVFS 2009:3. 44 SKV A 2009:2. 45 SKV M 2009:2, stycke 3.8 samt prop. 2006/07:105 s. 37 f. 16
17 Det första undantaget är i praktiken endast aktuellt för större företag som har ett större kassasystem integrerat i verksamheten. Detta system måste även registrera de uppgifter som Skatteverket behöver för sin kontroll. 46 Eftersom arbetsuppgifter och ansvarsbördan inom mindre företag är fördelad på en eller ett fåtal människor anses den interna kontrollen inte tillräckligt pålitlig. 47 De krav som uppställs för att beviljas undantag verkar utformade med syftet att större företag ska slippa kassaregistertvånget. Ett tydligt exempel på detta är att det på blanketten för ansökan om undantag står skrivet att börsnoterade bolag inte behöver följa blankettens krav på utförlig motivering. Dessa företag behöver endast lämna en kortare redogörelse till skälen, därefter inhämtar Skatteverket på egen hand de uppgifter som behövs vid bedömningen. Vidare har det även uttalats i propositionen att en av anledningarna till att dessa större företag ska beviljas undantag från kassaregistertvånget är att kostnaderna för ett sådant företag skulle bli så omfattande. 48 Det har ställts upp riktlinjer för vad som krävs för att företag ska anses vara kapabla att upprätta ett tillförlitligt underlag för skattekontroll. När det gäller företag som inte ingår i en kedja får ingen med ägarinflytande eller någon närstående sköta den löpande bokföringen eller delta i den kontanta kassaredovisningen. Dessutom ska företaget ha en tydlig fördelning av arbetet och ansvaret för kassaredovisningen och interna kontrollrutiner som garanterar dess korrekthet. Avseende företagskedjor ska samtliga kassaregister ingå i ett gemensamt kassaregistersystem och det ska finnas centrala rutiner som garanterar dess korrekthet. 49 Undantag beviljas för en begränsad tidrymd, det första beviljandet gäller vanligen i tre år. Ett undantag kan dessutom vara behäftat med villkor. 50 Skatteverket för ingen statistik på hur många näringsidkare som har beviljats undantag, men enligt deras egen uppskattning rör det sig om 7500 beviljade ansökningar. 51 Undantaget på grund av tekniska skäl avser speciella omständigheter och ska endast tillämpas under kortare perioder. Dessa speciella omständigheter är extrema väderförhållanden samt återkommande strömavbrott. 46 Prop. 2006/07:105, s Prop. 2006/07:105, s Prop. 2006/07:105, s SKV A 2009:3. 50 SKV A 2009:3. 51 Enligt uppgift via mailförfrågan hos Skatteverket. 17
18 4.3 Tillämpning av lagen Från och med den 1 januari 2010 ska alla som omfattas av lagen och inte beviljats undantag ha en kassaapparat med ett certifierat kassaregister i bruk. I samband med detta inträdde Skatteverkets tillsynsuppdrag, kontrollen genomfördes inledningsvis efter en mjuk linje, detta med anledning av marknadens svårigheter att i tid möta det stora behovet av kassaregister. Denna mjuka linje upphörde dock den 1 juli 2010, efter detta datum genomförs kontrollen i full styrka. 4.4 Skatteverkets kontrollbefogenheter Skatteverket är tillsynsmyndighet för Kassaregisterlagen. Detta innebär att det är Skatteverkets uppgift att kontrollera om lagen följs och har därför bemyndigats med följande kontrollbefogenheter: Räkna kunder Utföra kontrollköp Göra kvittokontroll Inventera kassan Begära kontrollremsa Kontrollåtgärderna är ett fristående kontrollinstitut trots att de liknar vissa befogenheter som finns inom revisionsinstitutet. Kassaregisterlagens kontrollåtgärder ska tillse att näringsidkarna registrerar sina intäkter i kassaregistret. Tidigare fanns även ett återkommande tekniskt tillsynsuppdrag för Skatteverket, denna befogenhet togs bort då den bedömdes sakna värde för skattekontrollen. 52 Kontrollbefogenheterna är kopplade till en sanktionsavgift som kan utkrävas då näringsidkaren inte uppfyller sina skyldigheter enligt lagen. Om det vid tillsynen framkommer brister avseende näringsidkarens rutiner har Skatteverket även befogenhet att utfärda ett föreläggande om rättelse. 53 Detta föreläggande får, om det anses nödvändigt, förenas med vite. 52 Prop. 2008/09: Prop. 2006/07:105, s
19 Skatteverket måste tydligt klargöra för näringsidkaren vilken typ av kontroll som ska genomföras. 54 Det är en förutsättning för genomförandet av kontrollen att Skatteverkets tjänstemän har tillträdesrätt till verksamhetslokalen, en sådan befogenhet benämns inom förvaltningsrätten offentlig tillsyn. Begreppet verksamhetslokal har samma definition som man finner i 3, lag (1994:466) om särskilda tvångsåtgärder i beskattningsförfarandet. En verksamhetslokal beskrivs som utrymmen som huvudsakligen används i verksamhet som medför eller kan antas medföra bokföringsskyldighet enligt bokföringslagen (1999:1078) eller som bedrivs av annan juridisk person. 55 Om näringsidkaren motsätter sig kontrollen, har Skatteverket enligt 20 rätt att begära hjälp av polisen för att få tillträde till verksamhetslokalerna. 56 Kvittokontrollen och kundräkningen innebär att tjänstemannen intar en passiv observerande roll genom att i eller utanför verksamhetslokalen räkna kunder och notera om dessa blir erbjudna kvitto. 57 Med kunder menas i detta sammanhang personer som faktiskt köper en tjänst eller vara. Uppgifterna som erhålles vid denna dolda kontroll ska sedan jämföras med data från kassaregistret avseende den specifika dagen. Vid kontrollköpet intar tjänstemännen en mer aktiv roll genom att de, utan att ge sig till känna som företrädare för Skatteverket, genomför ett antal inköp hos näringsidkaren som ska kontrolleras. Vid dessa kontrollköp noterar tjänstemännen om de blir erbjudna kvitto samt kontrollerar vid ett senare tillfälle om de aktuella inköpen faktiskt registrerats och kan återfinnas på kontrollremsan eller i journalminnet. Kundräkning, kontrollköp och kvittokontroll är dolda kontrollåtgärder, vilket innebär att de genomförs utan näringsidkarens vetskap. Inventering av kassan förutsätter ett besök som inte har annonserats i förväg men tjänstemannen ska självklart ge sig till känna då själva besöket inleds. Inventeringen innebär att innehållet i kassan räknas och jämförs med de intäkter som har registrerats. Om en differens skulle uppdagas får inte enbart denna omständighet användas som skäl till att påföra näringsidkaren kontrollavgiften. Anledningen till detta är att orsaken till diskrepansen inte nödvändigtvis måste vara ett försök till skatteundandragande. Kontanter kan ha tagits ur 54 Prop. 2006/07:105 s Prop. 2006/07:105, s Prop. 2006/07:105, s Prop. 2006/07:105, s
20 kassan på grund av ett tillfälligt behov med intentionen att återbörda pengarna till kassan och att redovisa hela summan som intäkt. Då kassainventering genomförs som en isolerad kontrollåtgärd bör eventuella oegentligheter som upptäcks kunna läggas till grund för att gå vidare med utredningen, inte som en orsak att omedelbart utkräva kontrollavgift. 58 Att begära kontrollremsa innebär att Skatteverket får en utskrift från kassaregistret, på vilken samtliga inslag och ändringar som gjorts i kassaregistret kan avläsas. Denna kontrollremsa är av stor betydelse i kontrollen av efterlevnaden av lagen, den avslöjar om några otillåtna justeringar har gjorts. Om kontrollerna genomfördes utan att informationen från dessa jämfördes med kontrollremsan skulle man endast få en ögonblicksbild av hur företaget sköter sig. Genom att kombinera dessa kontroller ges således en mer korrekt bild av verksamheten Kontrollavgiften Skatteverket får ta ut en kontrollavgift, om kronor, i de fall då: Kassaregister saknas Kassaregistret inte uppfyller föreskrifternas krav Kassaregistret inte är anmält i tid Uppgifterna i kassaregistret inte har sparats Belopp inte slås in Kunden inte erbjuds något kvitto. Avgifter av denna typ kallas sanktionsavgifter, karaktäristiskt för dessa är att de påförs utan beaktande av subjektiva rekvisit. 59 Vilket innebär att det rör sig om ett strikt ansvar. Det är Skatteverket som beslutar om utkrävande av kontrollavgift. Eftersom Skatteverket är tillsynsmyndighet anses det mest effektivt att sanktionen beslutas av samma myndighet. 60 Kontrollavgiften är en fast summa vilket innebär att avgiften slår olika hårt mot olika stora verksamheter. Vid en andra överträdelse inom ett år får ännu en avgift tas ut, denna gång uppgår avgiften till kronor. Denna dubblerade avgift får även tas ut då ett föreläggande om rättelse inte har följts. Som tidigare har nämnts får Skatteverket förelägga den 58 Prop. 2006/07:105, s SOU 2005:35, s Prop. 2006/07:105, s
21 skattskyldige om rättelse vid vite. Dock råder det ett uttalat förbud mot att kombinera vite och kontrollavgift enligt lagens 28. Näringsidkaren kan bli befriad från kontrollavgiften om överträdelsen är ringa, ursäktlig eller det finns andra särskilda skäl för det enligt 27. Även då näringsidkaren inte själv begär det ska Skatteverket ex officio beakta skäl som kan leda till att befrielse medges. Den skattskyldige kan överklaga Skatteverkets beslut till förvaltningsrätt och ska ha rätt till muntlig förhandling om han begär det. Anstånd med betalning av avgiften får beviljas för hela beloppet eller del därav till längst tre månader efter den dag då beslut fattades med anledning av begäran om befrielse eller omprövning eller med anledning av överklagandet eller ansökan om förhandsbesked. 61 Det får beviljas om det kan antas att den skattskyldige kommer att befrias från avgiften samt om han har begärt omprövning eller överklagat beslutet. Därtill ska det vara tveksamt om han kommer att behöva betala eller att det av andra skäl är oskäligt att utkräva avgiften. 4.6 Sammanfattande synpunkter Lagen har utformats med ett tydligt syfte att för näringsidkare inom kontantbranschen minska utrymmet för att lyckas med skatteundandragande. Även om lagen sägs vara tillämplig på alla företag inom kontantbranschen är det i praktiken så inte fallet. Verksamheter med obetydlig omfattning är uttryckligen undantagna från lagens tillämpningsområde och större verksamheter kan ansöka om och beviljas undantag. I praktiken är det därmed verksamheter som befinner sig däremellan som träffas av kassaregistertvånget. Grunderna för att beviljas undantag är formulerade för att fåmansföretag inte ska kunna beviljas undantag, eftersom det anses att dessa företag inte kan tillgodose Skatteverket med den information som efterfrågas. Det finns enligt min mening anledning att ifrågasätta om kontrollköpet verkligen uppnår sitt syfte. Verksamheterna inom kontantbranschen är av vitt skilda slag och lämpar sig inte alla för att kontrolleras på detta sätt. 61 Prop. 2006/07:105, s
22 Metoden att genomföra kontrollköp uppfyller enklast sitt syfte i till exempel en tobaksaffär. Med detta menar jag att köpet där kan begränsas till en vara som inte kostar särskilt mycket och som kan konsumeras, till exempel ett tuggummi. Det vore dock synnerligen olämpligt att Skatteverkets tjänstemän inhandlar sina tobaksprodukter på skattebetalarnas bekostnad. Det blir än mer komplicerat med kontroller i butiker där varorna eller tjänsterna har högre priser. En större vara kan i och för sig återlämnas, under förutsättning att tjänstemannen verkligen har fått ett kvitto för den. En tjänst däremot, hos till exempel en frisersalong, kan inte reklameras och dessutom har tjänstemannen då erhållit en slags förmån som han borde ta upp till beskattning. Dessutom anser jag att det är mer än vad tjänsten kräver att behöva byta frisyr så fort en kontroll ska genomföras. För att utveckla denna teori ska ett annat exempel på en verksamhet inom kontantbranschen nämnas, nämligen tatueringsstudios. Att som tjänsteman på en myndighet behöva tatuera sig som en del av arbetsuppgifterna låter befängt, men det borde egentligen bli den praktiska konsekvensen av att Skatteverket ska genomföra kontrollköp i kontantbranschen. Ett argument mot denna slutsats skulle kunna vara att det borde gå att kontrollera att just tatueringsstudios lämnar kvitto med annan metod än kontrollköpet. Men konsekvensen av detta blir att inte alla kontrolleras på samma sätt. Genom att beskriva denna absurda konsekvens har jag illustrerat orimligheten i att införa en homogen kontroll av en heterogen bransch. Den förklaring som jag kan tänka mig är att lagstiftaren antingen inte har tänkt på dessa speciella typer av verksamheter eller att syftet aldrig varit att kontrollera verksamheter som tatueringsstudios. Om det förra alternativet är korrekt måste jag uttrycka min besvikelse för det utredningsarbete som har föregått lagen, men det skulle dock kunna skyllas på den mänskliga faktorn och åtgärdas med en förändring av lagen. Om däremot det senare alternativet är sant finns det anledning att vidare utreda lagens bakomliggande syfte. Eftersom det blir tydligt att syftet inte är att omfatta samtliga verksamheter utan endast vissa. Då detta innebär att efterlevnadskontrollen för denna lag inte är lika för alla. Med anledning av detta kan även ifrågasättas om de andra kontrollmöjligheterna kommer att genomföras hos samtliga näringsidkare. Det finns egentligen inget i lagen som säger att Skatteverket måste kontrollera alla verksamheter som omfattas av kassaregistertvånget. Risken finns att näringsidkarna utelämnas åt Skatteverkets godtycke avseende den faktiska tillämpningen av lagen. 22
23 5. Allmänt om Europakonventionen Europakonventionen består av en rättighetskatalog med 18 artiklar samt 13 tilläggsprotokoll. Konventionen trädde i kraft i september 1953 och är en sluten konvention. Detta innebär att endast stater som är medlemmar i Europarådet kan ansluta sig till den stater har tillträtt konventionens rättighetskatalog, men alla har inte ratificerat tilläggsprotokollen. Sverige har inte ratificerat det tolfte protokollet som utgör en typ av diskrimineringsförbud. 63 Europakonventionens rättigheter kan prövas av Europadomstolen. Domstolen har mandat att döma part för brott mot konventionen och även utdöma skadestånd. 5.1 Europadomstolen Konventionen är en överenskommelse mellan ett flertal länder men det är Europadomstolen som har tolkningsföreträde. 64 Domstolen ska tolka konventionen dynamiskt vilket innebär att dess innehåll ska tolkas i ljuset av dagens samhälle. Mänskliga rättigheter är universella. Därmed är de inte beroende av att individen ska ha agerat på något särskilt sätt för att rättigheterna ska gälla, inte heller ska personen ha behövt underlåta att göra något. Det får inte uppställas några villkor för att personen ska vara under konventionens skydd. I sammanhanget ska poängteras att det inte bara är fysiska personer som kan väcka talan, även juridiska personer har klagorätt. 65 Klagandens talan måste röra en faktisk rättighetskränkning. Om klagomålet inte hänför sig till en av konventionen skyddad rättighet ska domstolen avvisa talan. 66 För att ha klagorätt måste individen befinna sig på en konventionsstats territorium och vara berörd av ett beslut som fattats av det allmänna. Däremot behöver den klagande inte ha medborgarskap i någon av medlemsstaterna för att hans talan ska kunna tas upp av domstolen Danelius, i not 39 a.a., s Danelius, i not 39 a.a., s Palm, Elisabeth & Ericsson, Margaretha: Att klaga till Europadomstolen, Jure Förlag AB, Stockholm, s För mer om mänskliga rättigheter för juridiska personer, se Emberland, Marius: The Human Rights of Companies - Exploring the structure of ECHR Protection, Oxford University Press Inc., New York, Reid, Karen: A Practitioner s Guide to the European Convention on Human Rights, 3:e u., Thomson/Sweet & Maxwell Ltd, London, 2008, s Palm & Ericsson, i not 64 a.a., s. 35 f. 23
24 5.2 Tolkningsprinciper Vid tolkning av Europakonventionen är Wienkonventionen om traktaträtten 68 tillämplig. Vissa skeptiker menar att Europakonventionens artiklar förvisso kan tolkas med hjälp av Wienkonventionen, men att Europakonventionens särart medför att Wienkonventionen inte får samma verkan som för andra folkrättsliga avtal. 69 Störst praktisk betydelse för tolkningsarbetet har de principer som Europadomstolen själv har utarbetat i praxis. 70 Nedan ges en genomgång av de tolkningsprinciper som är frekvent förekommande. Dynamisk tolkning utgör en grundsten i domstolens arbetsmetod. Den innebär att rättigheterna i konventionen ska tolkas utifrån hur samhället ser ut idag. Samhället är en organisk varelse som ständigt förändras och domstolens tillämpning av konventionen ska följa denna utveckling. Därmed inte sagt att domstolen får frångå konventionen så till den grad att dess rättigheter inte längre går att känna igen. Resultatet av den dynamiska tolkningen får heller inte medföra att nya rättigheter, som inte varit avsedda att ingå i konventionen, tolkas fram. Effektivitetsprincipen innebär att skyddet enligt konventionen ska vara effektivt och praktiskt, inte teoretiskt och illusoriskt. 71 Med detta menas att medlemsstaterna ska tillgodose ett skydd som individen faktiskt kan tillgodogöra sig. Detta har i vissa fall inneburit att medlemsstater har ålagts att uppfylla positiva förpliktelser. Medlemsstaterna har visst utrymme för att själva avgöra om ett brott mot konventionen har gjorts, enligt den så kallade margin of appreciation principen. Tanken bakom denna princip är att de nationella domstolarna är mer lämpade att utreda frågor som kräver en bedömning av medlemsstatens interna rätt. Om en nationell domstol har avgjort ett fall rörande konventionsbrott är huvudregeln att denna dom ska gälla. Europadomstolen ska då pröva detta fall endast om speciella skäl föreligger Antagen i Wien den 23 maj Trädde i kraft den 27 januari Palm, Elisabeth: Rättspraxis och tolkningsmetoder i Europadomstolen för de mänskliga rättigheterna, Juridisk Tidskrift, , nr. 4, s Danelius, i not 39 a.a., s Palm & Ericsson, i not 64 a.a., s Danelius, i not 39 a.a s
25 Proportionalitetsprincipen genomsyrar hela konventionen och dess tillämpning. 73 Denna rättsprincip stadgar att en åtgärd inte får gå utöver det som är nödvändigt med hänsyn till ändamålet. Den innebär att en inskränkning av en rättighet måste vara proportionerlig till syftet, att det finns ett samhälleligt intresse bakom inskränkningen. Detta intresse måste vara relevant och tillräckligt för att rättfärdiga inskränkningen. Det finns dessutom olika grader av proportionalitetsbedömning beroende på till vilket rättsområde ärendet kan hänföras. Då ett förfarande anses höra till den straffrättsliga delen av artikel 6 ska bedömningen därmed göras utifrån den straffrättsliga proportionalitetsprincipen. Desto större åtgärd eller inskränkning av individens rättighet som har gjorts, desto starkare skäl krävs för att domstolen ska godkänna den. Det faktum att åtgärden är oproportionerlig kan innebära att det rör sig om ett brott mot konventionen trots att omständigheterna i sig inte utgör ett brott. 74 Domstolen ska tillämpa konventionen så att den får samma innebörd för samtliga medlemsstater. Domstolen använder sig härvid av autonoma begrepp. Vilket innebär att det är domstolens tolkning av konventionsbegreppen som är relevant och inte den innebörd ett begrepp har i den interna rätten. 75 Civila rättigheter och skyldigheter i artikel 6 är ett exempel på detta. Det är domstolen som ger detta begrepp dess materiella innehåll och avgör om ett förfarande ska anses utgöra en civil rättighet eller skyldighet. På så sätt uppnås en gemensam standard för tillämpningen av konventionen. 5.3 Europakonventionen och svensk rätt Europakonventionen har ställning som lag i svensk rätt sedan 1 januari Denna dag trädde även ett flertal ändringar av Regeringsformen i kraft, den viktigaste av dessa är RF 2:23 som stadgar att ny lag inte får strida mot konventionen. Detta betyder även att rättstillämpningen inte får strida mot konventionen, den interna svenska bestämmelsen måste härvid ges en fördragskonform tolkning. 77 Eftersom konventionen har ställning som lag kan det uppstå konflikt med annan svensk lag. En sådan lagkonflikt avhjälps med tolkningsprinciperna lex posterior och lex specialis. Lex 73 Moëll, i not 17 a.a., s Danelius, i not 39 a.a., s Danelius, i not 39 a.a., s Lag (1994:1219) om den europeiska konventionen angående skydd för de mänskliga rättigheterna och de grundläggande friheterna. 77 Bernitz, Ulf: Europakonventionens införlivande med svensk rätt en halvmesyr, JT 1994/95, s. 267 samt Påhlsson, i not 23 a.a., s
Kassaregisterlagen och Europakonventionen
Examensarbete i Skatterätt Juridiska Institutionen vid Stockholm Universitet Handledare: Katarina Fast Kassaregisterlagen och Europakonventionen - Närmare om kontrollavgifterna, art. 6 samt art. 4 i sjunde