Source: https://www.financnisprava.cz/cs/dane/prispevky-kv-kdp/dane-z-prijmu-a-ucetnictvi/44-04-05-05-2025
Timestamp: 2019-07-24 03:24:50+00:00
Document Index: 47305644

Matched Legal Cases: ['§ 30', '§ 34', '§ 34', '§ 30', 'zákona č. 586', '§ 31', '§ 31', '§ 32', '§ 30', '§ 30', '§ 31', '§ 32', '§ 30', '§ 31', '§ 32', '§ 30', '§ 30', '§ 30', '§ 34', '§ 34', '§ 34', '§ 34', '§ 34', '§ 34', '§ 34', '§ 30', '§ 31', '§ 30', '§ 29', '§ 30', '§ 2']

44/04.05.05 - Daně z příjmů a účetnictví | Příspěvky KV KDP | Finanční správa
Úvodní stránka > Daně > Příspěvky KV KDP > Daně z příjmů a účetnictví > 44/04.05.05
44/04.05.05
Problematika výpočtu daňových odpisů podle § 30 odst. 7 ZDP, technické zhodnocení, možnost uplatnění odpočtu dle § 34 odst. 3 a § 34 odst. 5 u matric, zápustek, forem, modelů a šablon
Ing. Pavel Rochowanski, daňový poradce, číslo osvědčení 3283
1) Daňové odpisy matric, zápustek, forem, modelů a šablon
V případě uplatňování daňových odpisů u matric, zápustek, forem, modelů a šablon v návaznosti na ustanovení § 30 odst. 7 zákona č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů ve znění pozdějších předpisů (dále jen ZDP) se roční odpis stanoví jako tzv. časový odpis, tj. jako podíl vstupní ceny a stanovené doby použitelnosti nebo stanoveného počtu vyrobených odlitků nebo výlisků. Zároveň však jsou však kódy SKP 28.62.50 i SKP 29.56 uvedeny v příloze zákona o daních z příjmů a umožňují zatřídění výše uvedeného hmotného majetku do odpisových skupin podle § 31 a 32 ZDP do 1. a 2. odpisové skupiny.
V praxi se často jedná při pořízení těchto druhů majetku o nové technologie, u nichž nelze především na počátku užívání určit technickou klasifikaci, životnost ani další parametry s požadovanou přesností. Z uvedených důvodů se často nabízí alternativní možnost a to uplatnění daňových odpisů podle § 31 resp. § 32 ZDP.
Tato problematika není ustanovení § 30 ZDP výslovně upravena. Oba postupy jsou v ZDP upraveny alternativně v různých ustanoveních. Domníváme se proto, že u matric, zápustek, forem, modelů a šablon může poplatník zvolit způsob odpisování jak podle § 30 odst. 7 tak i po zařazení do příslušné odpisové skupiny podle § 31 či § 32.
Dle našeho názoru může poplatník matrice, zápustky, formy, modely a šablony zatříděné do SKP 28.62.50 a SKP 29.56 daňově odepisovat podle § 30 odst. 7 ZDP nebo dle § 31 či § 32 ZDP. Zvolený způsob odepisování nesmí být následně měněn.
2) Technické zhodnocení majetku odepisovaného dle § 30 odst. 7 ZDP
Samostatným problémem je posouzení problematiky výpočtu daňových odpisů podle § 30 odst. 7 ZDP v případě technického zhodnocení. Vzhledem k tomu, že zákon tuto problematiku jednoznačně neřeší a pouze stanoví, že roční odpis se stanoví jako podíl vstupní ceny a stanovené doby použitelnosti, existují například následující možnosti:
a. dodržení původní doby odepisování podle stanovené doby použitelnosti, tzn. rozvržení odpisu hodnoty technického zhodnocení na zbývající dobu odepisování
b. výpočet odpisů po provedení technického zhodnocení jako podíl vstupní ceny navýšené o technické zhodnocení a původně stanovené doby použitelnosti, čímž dojde k prodloužení původní doby odepisování
c. pokračování v odepisování v původní výši ročního odpisu (bez zohlednění technického zhodnocení)
Domníváme se, že v případě, kdy technickým zhodnocením nedojde k prodloužení doby použitelnosti nebo ke zvýšení stanoveného počtu výlisků nebo odlitků, měl by být roční odpis stanoven postupem uvedeným v písm. a)
V případě, že by technickým zhodnocením došlo k prodloužení doby použitelnosti nebo ke zvýšení stanoveného počtu výlisků nebo odlitků, domníváme se, že odpis by měl být stanoven jako podíl zůstatkové ceny majetku zvýšené o hodnotu technického zhodnocení a zbývající doby použitelnosti či zbývajícího stanoveného počtu výlisku nebo odlitků.
Pro úplnost upozorňujeme, že zákon výslovně nestanoví ani to zda je technické zhodnocení matric, zápustek, forem, modelů a šablon nutné zohlednit již v měsíci, ve kterém k němu dojde, nebo až v měsíci následujícím. Podle našeho názoru lze v tomto případě použít analogie s pravidlem pro zahájení jejich daňového odepisování uvedeným v § 30 odst. 9 ZDP, tzn. zohlednit odpis technického zhodnocení až v měsíci následujícím po jeho provedení.
3) Odpočet od základu daně dle § 34 odst. 3
Obecně je možné uplatnit odpočet dle § 34 odst. 3 i v případě pořízení matric, zápustek, forem, modelů a šablon a to s ohledem na jejich zatřídění do 1. respektive 2. odpisové skupiny. Problém nastane v případě uplatnění odpočtu dle § 34 odst. 3 v případech, kdy je část zařízení z provozních či jiných důvodů umístěna v zahraničí.
Při pořízení nového hmotného dlouhodobého majetku nelze odpočet podle § 34 odst. 3 uplatnit u hmotného majetku umístěného v zahraničí nebo používaného v zahraničí nepřetržitě více než 183 dnů v příslušném zdaňovacím období (podle § 34 odst. 5 ZDP). Pokud však dojde k pořízení nového majetku v období 183 dnů a méně před koncem zdaňovacího období a majetek je bezprostředně umístěn do zahraničí, kde je používán po celou dobu životnosti, nelze na tuto situaci výše zmíněné ustanovení ZDP aplikovat.
Pokud není majetek umístěn v zahraničí nepřetržitě více než 183 dnů v příslušném zdaňovacím období, kdy byl majetek pořízen, bylo možno v souladu s § 34 odst. 3 ve znění platném do 31.12.2004 uplatnit nárok na odpočet.
Pokud je nově pořízený majetek umístěný v České republice a do zahraničí je umístěn až v následujícím zdaňovacím období nevyplývá ze znění § 34 odst. 6 ve znění platném do 31.12.2004, že by případný nárok na odpočet zanikal.
4) Návrh řešení
Doporučujeme výše uvedená stanoviska vhodně publikovat.
Stanovisko k bodu 1:
Znění § 30 odst.7 ZDP použití § 31 nebo 32 neumožňuje. Matrice, zápustky, formy, modely a šablony jsou jediným hmotným majetkem u něhož si dobu odpisování stanovuje sám poplatník. Jedná se o analogický postup jako u účetních odpisů. V případě změny doby používání či změny přepokládaného počtu odlitků či výlisků má poplatník možnost upravit si v souladu s vnitřní směrnicí odpisový plán tak, aby odpovídal skutečné době a způsobu používání tohoto hmotného majetku.
Stanovisko k bodu 2:
ZDP výslovně neupravuje postup odpisování při dokončení technického zhodnocení majetku odpisovaného podle § 30 odst. 6 až 8. Obecně však stanoví, že v případě dokončení technického zhodnocení hmotného majetku je poplatník podle § 29 odst. 3 povinen zvýšit vstupní cenu a dále pokračovat v odpisování ze zvýšené vstupní ceny. V daném případě to znamená, že poplatník při technickém zhodnocení např. matrice zvýší její vstupní cenu a zároveň zvýší původně stanovené odpisy na zbývající počet měsíců odpisování, a to počínaje následujícím měsícem po dokončení technického zhodnocení (§ 30 odst. 9). Rozhodne-li se současně (či následně) k prodloužení (zkrácení) doby odpisování, upraví odpisy tak, aby dosud neodepsaná část vstupní ceny (zvýšené vstupní ceny) byla rovnoměrně rozpočítána na zbývající počet měsíců odpisování.
Stanovisko k bodu 3:
Podle našeho názoru je v daném případě rozhodující důvod a právní podklad, na základě kterého je majetek v zahraničí užíván.
Pokud by zvolené formě používání majetku jiným subjektem mělo předcházet vyřazení majetku z užívání, ale poplatník tak neučinil z důvodu uplatnění odčitatelné položky, jednalo by se o porušení podmínek pro "reinvestování"; přitom v takovém případě by mohl správce daně postupovat s využitím § 2 odst. 7 ZSDP , tj., že skutečný stav je zastřen formálně právním.
Bude-li však majetek vlastníka využíván prokazatelně k dosažení, zajištění a udržení jeho příjmů, neměl by být ani důvod k postihu. Jedná se např. o použití modelů, šablon k výrobě komponentů dodávaných subjektem se sídlem v zahraničí.
Stanovisko MF je vůči projednání 8.6.2005 neměnné.