Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-budowlane/ilpp1-443-1106-14-3-ai
Timestamp: 2017-10-17 20:17:31+00:00
Document Index: 95615194

Matched Legal Cases: ['art. 19', 'art. 14', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 5', 'art. 19', 'art. 3', 'art. 5', 'art. 19', 'art. 19', 'SA/Kr ', 'art. 647', 'Art. 647', 'FSK ', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 3531', 'art. 19', 'art. 106', 'art. 19', 'art. 3', 'art. 19', 'art. 17', 'art. 18', 'art. 22', 'art. 56', 'art. 57', 'art. 57', 'art. 34', 'art. 57', 'art. 56', 'art. 59', 'art. 59', 'art. 59', 'art. 59', 'K 24/03 ', 'art. 19', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 19']

Podatek od towarów i usług w zakresie wskazania, jakimi kryteriami należy kierować się dokonując wykładni pojęcia „usług budowlanych lub budowlano-montażowych” użytego w przepisie art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu do świadczonych przez Spółkę usług budowlanych lub budowlano-montażowych oraz ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu do świadczonych przez Spółkę usług, niestanowiących usług budowlanych lub budowlano-montażowych.
ILPP1/443-1106/14-3/AIinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. przedstawione we wniosku z dnia 1 grudnia 2014 r. (data wpływu 4 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:
prawidłowe – w zakresie wskazania, jakimi kryteriami należy kierować się dokonując wykładni pojęcia „usług budowlanych lub budowlano-montażowych” użytego w przepisie art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),
nieprawidłowe – w zakresie ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu do świadczonych przez Spółkę usług budowlanych lub budowlano-montażowych (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) oraz ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu do świadczonych przez Spółkę usług, niestanowiących usług budowlanych lub budowlano-montażowych (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).
W dniu 4 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wskazania, jakimi kryteriami należy kierować się dokonując wykładni pojęcia „usług budowlanych lub budowlano-montażowych” użytego w przepisie art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 1), ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu do świadczonych przez Spółkę usług budowlanych lub budowlano-montażowych (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) oraz ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu do świadczonych przez Spółkę usług, niestanowiących usług budowlanych lub budowlano-montażowych (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).
Jakimi kryteriami należy kierować się dokonując wykładni pojęcia „usług budowlanych lub budowlano-montażowych” użytego w przepisie art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług celem prawidłowego stosowania przepisów dotyczących momentu powstania obowiązku podatkowego – czy dla celów rozstrzygnięcia, czy wykonywane przez Spółkę usługi stanowią usługi budowlane lub budowlano-montażowe, o których wyżej mowa właściwym będzie stosowanie przepisów ustawy – Prawo budowlane, przepisów Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług bądź innych aktów prawnych (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)...
W odniesieniu do świadczonych przez Spółkę usług budowlanych lub budowlano-montażowych (dot. Grupy 1), z jakim zdarzeniem należy powiązać moment wykonania usługi budowlanej, celem prawidłowego ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego: zakładając, że data protokolarnego odbioru usługi nie stanowi o dacie jej wykonania, czy prawidłowym będzie przyjęcie przez Spółkę, że datą wykonania usługi budowlanej będzie data zgłoszenia przez Spółkę zamawiającemu faktu wykonania wszystkich czynności przewidzianych daną umową i faktu gotowości do protokolarnego odbioru prac (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)...
W odniesieniu do świadczonych przez Spółkę usług remontowych, serwisowych, naprawczych i innych podobnych wskazanych w Grupie 2, niestanowiących usług budowlanych lub budowlano-montażowych, z jakim zdarzeniem należy powiązać moment wykonania ww. usług, celem prawidłowego ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego: zakładając, że data protokolarnego odbioru usługi nie stanowi o dacie jej wykonania, czy prawidłowym będzie przyjęcie przez Spółkę, że datą wykonania wskazanych wyżej usług będzie data zgłoszenia przez Spółkę zamawiającemu faktu wykonania wszystkich
Dokonując wykładni pojęcia „usług budowlanych lub budowlano-montażowych” użytego w przepisie art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, celem prawidłowego stosowania przepisów dotyczących momentu powstania obowiązku podatkowego – dla celów rozstrzygnięcia czy wykonywane przez Spółkę usługi stanowią usługi budowlane lub budowlano-montażowe, o których wyżej mowa – właściwym będzie stosowanie przepisów ustawy – Prawo budowlane oraz pomocniczo Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
Zakładając, że data protokolarnego odbioru usługi nie stanowi o dacie wykonania tej usługi – datą wykonania usługi budowlanej będzie data zgłoszenia przez Spółkę faktu wykonania wszystkich czynności przewidzianych daną umową i faktu gotowości do protokolarnego odbioru prac.
Momentem powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu do usług remontowych, serwisowych itp., opisanych w ramach Grupy 2, niestanowiących robót budowlanych ani budowlano-montażowych, zakładając, że data protokolarnego odbioru usługi nie stanowi o dacie jej wykonania – datą wykonania powyższych usług będzie data zgłoszenia przez Spółkę faktu wykonania wszystkich czynności przewidzianych daną umową i faktu gotowości do protokolarnego odbioru prac.
Mając na uwadze fakt, że w przypadku świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych na rzecz podatników, obowiązek podatkowy powstaje na zasadzie szczególnej, określonej w art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a ustawy o VAT, istotnym będzie z punktu widzenia Spółki prawidłowe zakwalifikowanie przez Spółkę danego rodzaju usługi jako usługi budowlanej lub budowlano-montażowej. Kwalifikacja, o której mowa, jest jednak w praktyce utrudniona z uwagi na fakt, że ustawa o VAT nie definiuje na własny użytek usług budowlanych lub budowlano-montażowych. Na gruncie stanu prawnego sprzed roku 2010, w praktyce roboty budowlane identyfikowano na podstawie PKWiU z roku 1997. Od 1 stycznia 2010 r. obowiązuje jednak art. 5a ustawy o VAT, zgodnie z którym, towary lub usługi będące przedmiotem czynności opodatkowanych, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne. Ponieważ przepis art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a ustawy o VAT określając szczególny moment powstania obowiązku podatkowego dla analizowanych usług, nie powołuje się na symbol statystyczny – można stąd wnioskować, że klasyfikacja statystyczna nie będzie miała w tym zakresie wiążącego znaczenia, a jedynie charakter posiłkowy. W związku z powyższym, definiując usługi budowlane lub budowlano-montażowe, należałoby się kierować przepisami prawa budowlanego, a także uzupełniająco klasyfikacją PKWiU z roku 2008.
Zgodnie z art. 3 pkt 7 ustawy – Prawo budowlane, pod pojęciem robót budowlanych należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego. Należy zwrócić uwagę, iż istotnym z punktu widzenia pojęcia robót budowlanych będzie ustalenie, jakiego rodzaju obiektu roboty dotyczą (powinny dotyczyć obiektu budowlanego w rozumieniu Prawa budowlanego), a ponadto, jaki charakter mają wykonywane usługi (tzn. czy polegają na budowie, rozbudowie itp.).
Ponadto pomimo brzmienia cyt. wyżej art. 5a ustawy o VAT, wydaje się, że nadal pomocniczo można posługiwać się aktualnie obowiązującą klasyfikacją PKWiU z roku 2008 r. Zastosowanie znajdzie tutaj sekcja F „Obiekty budowlane i roboty budowlane”, która obejmuje: budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej, roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, które polegają na budowie (tzn. wznoszeniu obiektu budowlanego w określonym miejscu, odbudowie, rozbudowie i nadbudowie obiektu budowlanego), prace polegające na przebudowie, remoncie, rozbiórce lub montażu obiektu budowlanego, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym.
Mając na uwadze powyższe, a także stanowiska organów podatkowych (np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 14 lipca 2011 r.), nasuwa się wniosek, że oceniając dany rodzaj usług z punktu widzenia możliwości ich zakwalifikowania jako usług budowlanych, należałoby kierować się pojęciem robót budowlanych wskazanym w ustawie – Prawo budowlane, z możliwością pomocniczego zastosowania klasyfikacji PKWiU.
Dodatkowo należy nadmienić, że pytanie Spółki nie dotyczy oceny stanu faktycznego, ale dotyczy wykładni przepisu prawa, tj. powołanego wyżej art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług poprzez wskazanie zasad, jakimi należy się kierować dokonując wykładni pojęcia usług budowlanych i budowlano-montażowych na potrzeby stosowania regulacji dotyczącej szczególnego momentu powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu do takich usług. Skoro bowiem powołany wyżej przepis prawa podatkowego ustala szczególną zasadę rozpoznawania obowiązku podatkowego, Spółka jest zainteresowana dokonywaniem wykładni w/w przepisu w sposób zapewniający właściwe jego zastosowanie, a mając na uwadze fakt, iż sama ustawa o podatku od towarów i usług na gruncie aktualnego stanu prawnego nie zawiera w powyższym zakresie jakiegokolwiek odesłania (wcześniej takie odesłanie dotyczyło stosowania PKWiU), Spółka powzięła wątpliwości w zakresie wykładni i stosowania powyższej regulacji, co uzasadnia wystąpienie z niniejszym zapytaniem.
Zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a ustawy o VAT, w przypadku świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych – na rzecz podatnika – obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury. Jeżeli podatnik nie wystawił faktury bądź wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury. Fakturę dokumentującą wykonanie ww. usług wystawia się natomiast nie później niż 30. dnia od wykonania usług.
W świetle powyższych regulacji, prawidłowe ustalenie daty wykonania usługi budowlanej jest sprawą kluczową dla ustalenia terminu wystawienia faktury, a tym samym powstania obowiązku podatkowego w VAT.
Dotychczas powszechnie przyjmowano, że w przypadku usług budowlanych, właściwym było powiązanie daty wykonania tych usług z datą podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego. Aktualnie powyższe stanowisko uległo jednak zmianie w ten sposób, że organy podatkowe aktualnie prezentują pogląd, zgodnie z którym o wykonaniu usług budowlanych będzie decydować faktyczne wykonanie tych usług, nie zaś fakt ich przyjęcia na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych lub innych dokumentów. Protokół bowiem – w ocenie organów – potwierdza fakt wykonania usług, jednak nie przesądza o terminie i zakresie ich wykonania.
Zakładając więc, że aktualnie data podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego nie jest już miarodajna dla ustalenia momentu wykonania usługi budowlanej, powstaje praktyczny problem związany z zastosowaniem wykładni organów, tj. ustaleniem konkretnej daty „faktycznego wykonania usługi budowlanej”. Powstaje więc pytanie, czy datą faktycznego wykonania usługi budowlanej będzie w danym przypadku ostatni wpis w dzienniku budowy, czy raczej zgłoszenie przez wykonawcę gotowości do odbioru prac, czy może łączne wykonanie wszelkich zobowiązań ciążących na wykonawcy w ramach umowy, a więc także wszelkich usterek i prac dodatkowych.
Zdaniem Spółki, mając na uwadze najnowsze orzecznictwo sądów administracyjnych w podobnych sprawach, uprawnionym będzie przyjęcie stanowiska, zgodnie z którym datą wykonania usługi budowlanej będzie data zgłoszenia przez Spółkę faktu wykonania wszystkich czynności przewidzianych daną umową (zakończenia prac) i gotowości do protokolarnego odbioru prac.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w najnowszym orzecznictwie sądów administracyjnych – fragmenty prezentujemy poniżej:
Wyrok WSA w Krakowie z dnia 28 lutego 2012 r., sygn. akt I SA/Kr 2056/11:
„(...) Wykonanie usługi następuje w momencie faktycznego zakończenia prac i zgłoszenia tego faktu inwestorowi z wezwaniem go do odbioru wykonanych prac budowlanych. Samo zaś sporządzenie protokołu odbioru, stanowi jedynie potwierdzenie wykonania usługi. Ponadto podpisanie protokołu odbioru wywołuje inne skutki prawne, wynikające z przepisów prawa, bądź też wiążącej strony umowy.
(...) Etapy II i IV zostały zrealizowane w terminie do 30 listopada 2010 r. co zostało potwierdzone zapisem w dzienniku budowy. W dniu 8 grudnia 2011 r. została przekazana dokumentacja powykonawcza dotycząca wykonanych robót oraz została zgłoszona gotowość do odbioru zadania (etap II i IV) z prośbą o zakończenie czynności odbiorowych w miesiącu grudniu, co umożliwiłoby wystawienie faktury końcowej w roku 2010 ze stawką 22% (zgodnie z zapisanymi w umowie kwotami). Równocześnie skarżąca wyraziła zgodę na realizację płatności zgodnie z umową. W odpowiedzi skarżąca otrzymała pismo z dnia 15 grudnia 2010 r., podające, że czynności odbiorowe mogą nastąpić w przyszłym roku ze względu na umowę o dofinansowanie projektu z Urzędem M. (dofinansowanie z Unii Europejskiej). (...) W przekonaniu skarżącej, roboty budowlane zostały w całości wykonane w roku 2010 (co potwierdzają dokumenty: dziennik budowy i przesłane pisma o przekazaniu dokumentacji i gotowości do odbioru robot oraz brak konieczności wykonania jakichkolwiek prac poprawkowych potwierdzony w protokole odbioru końcowego) (...) W roku 2011 zostały wykonane jedynie czynności techniczne polegające na sprawdzeniu wykonania robót zarówno pod względem ilościowym, jak i jakościowym oraz sprawdzenie dokumentacji przez stronę zamawiającą usługę w obecności przedstawicieli wykonawcy. Nie wniesione zostały żadne zastrzeżenia, czy konieczność poprawienia robót wykonanych w całości w roku 2010. Wykonanie usługi zostało zaakceptowane pod względem ilości i ja kości zgodnie z umową, co potwierdził protokół odbioru.
(...) W dniu 9 września 2011 r., Minister Finansów działając przez Dyrektora Izby Skarbowej wydał indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego nr (...)„ w której uznał stanowisko zaprezentowane przez skarżącą za nieprawidłowe. (...). Dniem wykonania usług budowlanych jest dzień odbioru przez zleceniodawcę, zaś usługa jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki z dnia odbioru robót.
(...) Niezależnie od tego, skarżąca przytoczyła wyrok Sądu Apelacyjnego w Warszawie z dnia 13 kwietnia 2011 r. (sygn. akt VI ACa 1200/10), z którego wywodzi, iż w świetle art. 647 k.c. usługa budowlana jest wykonana (po stronie usługodawcy) w chwili zgłoszenia gotowości do odbioru.
(...) W ocenie Sądu stanowisko wyrażone przez skarżącą jest prawidłowe. Przedmiotem opodatkowania podatkiem VAT nie jest inwestycja budowlana, lecz usługa. Z tej więc przyczyny, za podatkowo doniosłe świadczenie stron umowy o roboty budowlane należy uznać świadczenie wykonawcy (usługodawcy). (...) Na gruncie rozpoznawanej sprawy należy więc uznać, że wykonawca usług - skarżąca - zrealizowała swoje świadczenie do 30 listopada 2010 r., co miało zostać potwierdzone w dzienniku budowy, zaś w dniu 8 grudnia 2010 r. zgłosiła gotowość do odbioru robót. Istota zobowiązania umownego po stronie skarżącej została więc zrealizowana najpóźniej w dniu 8 grudnia 2010 r. Z tym bowiem dniem wykonała wszelkie ciążące na niej obowiązki. Innych czynności wykonać już nie mogła, czyli od dnia zgłoszenia gotowości do odbioru, mogła jedynie domagać się wykonania zobowiązań przez inwestora. Ze swej strony nie była już zobowiązania do świadczenia jakichkolwiek usług.
(...) Można w tym miejscu zwrócić uwagę na wyrok Sądu Najwyższego z dnia 11 stycznia 2001 r. (sygn. akt IV CKN 150/00, OSNC 2001, Nr 10, poz. 153), w którym zauważył on, iż mimo doniosłego znaczenia odbioru obiektu dla ustalenia czy wykonawca wykonał swe zobowiązanie zgodnie z umową, nie można terminu spełnienia świadczenia przez wykonawcę w odniesieniu do objętych sporem budynków utożsamiać z dniem podpisania protokołów odbioru tych budynków. Art. 647 k.c. określa obowiązki stron umowy o roboty budowlane w ten sposób, że na wykonawcę nakłada obowiązek oddania odpowiadającego umowie obiektu, zaś na inwestora - obowiązek odbioru tego obiektu. Gdy zatem w akcie odbioru zostanie potwierdzone, że zgłoszony przez wykonawcę obiekt został zrealizowany zgodnie z umową, za datę wypełnienia przez wykonawcę swego zobowiązania należy uznać dzień zgłoszenia gotowości tego obiektu do odbioru. (...) w literaturze zaznacza się, iż przyjęcie zgłoszenia gotowości odbioru robót budowlanych za dzień wykonania usługi „pozwala uniknąć zarzutu zwłoki wykonawcy, w sytuacji, gdy rzeczywistym powodem przekroczenia terminu wykonania robót (a w interesującej nas sprawie: adekwatności nowej stawki podatku - przyp. WSA w Krakowie) jest manipulacja inwestora terminem przystąpienia do odbioru albo przewlekanie czynności odbioru albo odraczanie odbioru” (...) Jak wynika z dotychczasowych rozważań i wywodów zaprezentowanych w przedstawionych orzeczeniach, nie sposób wywieść, że usługa budowlana zostaje wykonana w momencie podpisania protokołu odbioru. Wykonanie usługi następuje w momencie faktycznego zakończenia prac i zgłoszenia tego faktu inwestorowi z wezwaniem go do odbioru wykonanych prac budowlanych. (...)”.
Podobnie wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 18 kwietnia 2013 r. sygn. akt I FSK 943/12:
„(...) W przepisach ustawy o VAT nie określono momentu wykonania usługi budowlanej dlatego też przyjąć należało, że momentem tym będzie zakończenie prac budowlanych. (...) administracyjne prawo budowlane nie wskazuje wprost, jaką datę uznać należy za dzień wykonania usługi. Zważyć również należy, że brak protokołu zdawczo-odbiorczego w chwili wykonania usługi budowlanej nie świadczy o tym, że nie doszło (w ogóle lub w konkretnej dacie) do wykonania czynności. Protokół zdawczo-odbiorczy nie jest zatem dowodem konstytutywnym. (...) Mając na uwadze powyższe podzielić należało wniosek Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, że w sprawie wykonanie usług nastąpiło w momencie faktycznego zakończenia prac i zgłoszenia tego faktu inwestorowi z wezwaniem go do odbioru wykonanych prac budowlanych. Samo zaś sporządzenie przedmiotowego protokołu, stanowiło jedynie potwierdzenie wykonania usług (...)”.
Reasumując, mając na uwadze powyższe uwagi, w ocenie Spółki należy przyjąć, że wykonanie usługi budowlanej następuje w momencie faktycznego zakończenia prac i zgłoszenia tego faktu inwestorowi z wezwaniem go do odbioru wykonanych prac budowlanych. Innymi słowy, za datę wykonania usług w analizowanych przypadkach należy przyjąć datę zgłoszenia przez Spółkę gotowości do odbioru prac. Powyższą zasadę należy jednak stosować w sytuacji, gdy usługi budowlane zostaną wykonane zgodnie z umową, co zostanie potwierdzone w protokole odbioru. Jeżeli jednak w odniesieniu do wykonanych usług zostaną wniesione przez kontrahenta Spółki zastrzeżenia skutkujące nieodebraniem prac i koniecznością dokonania robót poprawkowych, zdaniem Spółki, za datę wykonania tych usług należy przyjąć dopiero dzień zgłoszenia przez Wykonawcę gotowości odbioru prac poprawkowych (a nie prac pierwotnie przekazanych do odbioru).
W myśl art. 19a ust. 1 ustawy VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Zgodnie z art. 19a ust. 2 w odniesieniu do usług przyjmowanych częściowo, usługę uznaje się również za wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę. Ustawa VAT nie definiuje pojęcia „wykonania usługi”, co w ocenie Spółki, z jednej strony rodzi problemy z ustaleniem momentu faktycznego jej wykonania, a z drugiej pozostawia do uzgodnienia przez strony momentu zakończenia wykonywania usługi.
Jak wskazano w opisie stanu sprawy w odniesieniu do usług, których dotyczy niniejsze pytanie, tj. usług wskazanych w Grupie 2 (usługi remontowe, serwisowe, naprawcze itp. niestanowiące usług budowlanych ani budowlano-montażowych), Spółka każdorazowo zgłasza odbiorcy fakt gotowości do odbioru usługi, przesyłając w tym zakresie stosowną informację. Odbiór usługi następuje natomiast na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych.
W świetle przedstawionego stanu sprawy, mając na uwadze aktualną linię interpretacyjną i orzeczniczą w zakresie dotyczącym definiowania momentu wykonania usługi powołaną w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy w odpowiedzi na Pytanie nr 2, w tym kwestionowanie roli protokołu odbioru usługi jako dokumentu mającego wyznaczać moment wykonania tej usługi – zdaniem Spółki należy przyjąć, że wykonanie usług opisanych w Grupie 2 (serwisowe, remontowe itp. nie stanowiące usług budowlanych) następuje w momencie faktycznego zakończenia prac i zgłoszenia tego faktu inwestorowi z wezwaniem go do odbioru wykonanych usług. Za datę wykonania usług w analizowanych przypadkach należy przyjąć datę zgłoszenia przez Spółkę gotowości do odbioru prac. Powyższą zasadę należy jednak stosować w sytuacji, gdy usługi zostaną wykonane zgodnie z umową, co zostanie potwierdzone w protokole odbioru. Jeżeli jednak w odniesieniu do wykonanych usług zostaną wniesione przez kontrahenta Spółki zastrzeżenia skutkujące nieodebraniem prac i koniecznością dokonania robót poprawkowych, zdaniem Spółki, za datę wykonania tych usług należy przyjąć dopiero dzień zgłoszenia przez Wykonawcę gotowości odbioru prac poprawkowych (a nie prac pierwotnie przekazanych do odbioru).
W powyższym zakresie analogiczne zastosowanie znajduje argumentacja powołana przez Spółkę w uzasadnieniu stanowiska stanowiącego odpowiedź na Pytanie nr 2.
nieprawidłowe – w zakresie ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu do świadczonych przez Spółkę usług budowlanych lub budowlano-montażowych (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) oraz ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu do świadczonych przez Spółkę usług niestanowiących usług budowlanych lub budowlano-montażowych (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).
Dla celów rozpoznania obowiązku podatkowego z chwilą wykonania usługi oraz otrzymania przed tą datą zapłaty ustawa o VAT określa „umowne” zasady uznania danej usługi za wykonaną. Usługę przyjmowaną częściowo (określoną część podzielnej w sensie gospodarczym usługi) uważa się za wykonaną w odniesieniu do tej części usługi, dla której to określono zapłatę.
Ustalenie momentu powstania obowiązku podatkowego wymaga od wykonawcy danej usługi prawidłowego określenia momentu jej wykonania. Ustawa o VAT nie definiuje tego momentu, ani w żaden sposób nie precyzuje, jakimi kryteriami należy posługiwać się dla jego określenia. Należy jednak wskazać, że o faktycznym wykonaniu usługi decyduje jej charakter. Z kolei o charakterze i o dacie wykonania tej usługi decydują strony umowy cywilnoprawnej, chyba że moment ten jest określany przez obowiązujący przepis prawa regulujący zasady wykonywania danego rodzaju usług. Ponadto, stosownie do art. 3531 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego. Z powyższej zasady wynika, że strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez obowiązujące przepisy prawa, w tym także przepisy prawa podatkowego.
Natomiast w myśl art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury w przypadkach, o których mowa w art. 106b ust. 1, z tytułu świadczenia usług budowlanych lub budowlano–montażowych.
Prawidłowe określenie momentu wykonania usług budowlanych i budowlano-montażowych ma istotne znaczenie dla prawidłowego wystawienia faktury z tytułu świadczenia tych usług. O wykonaniu usług budowlanych lub budowlano-montażowych będzie decydować faktyczne wykonanie tych usług, nie zaś przyjęcie tych usług na podstawie protokołów zdawczo- odbiorczych lub innych dokumentów.
Świadczenie usług, o których wyżej mowa, odbywa się na podobnych zasadach jak w przypadku usług budowlanych lub budowlano-montażowych opisanych w Grupie 1, tj. na podstawie zawartej z odbiorcą umowy i zgodnie z ustalonym przez strony harmonogramem prac. Także w przypadku tego rodzaju usług, procedury odbiorowe związane z realizacją danej usługi określane są w treści danej umowy. Zasadniczo wskazują one na sposób/formę oraz terminy dokonywania zgłoszeń przez Wykonawcę faktu wykonania wszystkich czynności i o gotowości do protokolarnego odbioru wykonania prac, a także sposób/formę i termin zgłoszenia przez Spółkę gotowości do odbioru wykonanej usługi. Odbiór usługi następuje w dacie protokolarnego potwierdzenia faktu kompletnego wykonania usługi, co też regulują zapisy zawartej umowy. Trzecia sytuacja dotyczy robót górniczych wykonywanych pod ziemią. Przykładowo chodzi o następujące usługi (zgodnie z nazewnictwem przyjętym na gruncie zawartych pisemnych umów dotyczących wykonania usług):
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii wskazania:
jakimi kryteriami należy kierować się dokonując wykładni pojęcia „usług budowlanych lub budowlano-montażowych” użytego w przepisie art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),
ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu do świadczonych przez Spółkę usług budowlanych lub budowlano-montażowych – dotyczących usług z Grupy 1 (pytanie oznaczone we wniosku nr 2),
ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu do świadczonych przez Spółkę usług niestanowiących budowlanych lub budowlano-montażowych – dotyczących usług z Grupy 2 (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).
Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji usług budowlanych zatem należy posiłkować się ustawą z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409, z późn. zm.).
Zgodnie z art. 3 pkt 7 ww. ustawy Prawo budowlane, przez roboty budowlane – rozumie się budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.
Należy zaznaczyć, że zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.), przez obiekt budowlany rozumie się konstrukcję połączoną z gruntem w sposób trwały, wykonaną z materiałów budowlanych i elementów składowych będącą wynikiem prac budowlanych. Budynki natomiast to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych, przystosowane do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.
W celu dodatkowego potwierdzenia charakteru usługi budowlanej, zasadne jest odniesienie się do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, (PKWiU), do której to klasyfikacji odwołują się przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.
Odstąpienie jednak w ustawie o podatku od towarów i usług od uznania kwalifikacji statystycznych za podstawowe źródło wytycznych, umożliwiających identyfikację usług dla potrzeb opodatkowania tym podatkiem (za wyjątkiem sytuacji, gdy przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie, powołują dla nich symbole statystyczne), nie wyłącza możliwości ich dalszego pomocniczego zastosowania.
Od dnia 1 stycznia 2011 r., dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług wykorzystywana jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.).
Z punktu widzenia ustawy o podatku od towarów i ustawy - klasyfikować je należy jako usługi.
Zatem zakres robót budowlanych określony w ustawie Prawo budowlane oraz na gruncie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, jest co do zasady tożsamy. Zatem obydwa wyżej wskazane źródła należy stosować dla ustalenia, jakie czynności zaliczają się do usług budowlanych, budowlano-montażowych na potrzeby podatku od towarów i usług.
Z powyższego wynika, że usługi budowlane obejmują prace związane ze wznoszeniem, rozbudową, nadbudową, odbudową, przebudową, remontem oraz montażem budynków z elementów prefabrykowanych o charakterze stałym lub tymczasowym.
Tym samym zgodzić należy się ze stanowiskiem Zainteresowanego, zgodnie z którym: „Dokonując wykładni pojęcia „usług budowlanych lub budowlano-montażowych” użytego w przepisie art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, celem prawidłowego stosowania przepisów dotyczących momentu powstania obowiązku podatkowego – dla celów rozstrzygnięcia czy wykonywane przez Spółkę usługi stanowią usługi budowlane lub budowlano-montażowe, o których wyżej mowa – właściwym będzie stosowanie przepisów ustawy – Prawo budowlane oraz pomocniczo Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług”.
Ponadto, w myśl art. 17 ustawy Prawo budowlane, uczestnikami procesu budowlanego, w rozumieniu ustawy, są:
Natomiast zgodnie z art. 18 ust. 1 ww. ustawy Prawo budowlane, do obowiązków inwestora należy zorganizowanie procesu budowy, z uwzględnieniem zawartych w przepisach zasad bezpieczeństwa i ochrony zdrowia, a w szczególności zapewnienie:
W myśl art. 22 ustawy Prawo budowlane, do podstawowych obowiązków kierownika budowy należy:
– o zakończeniu budowy obiektu budowlanego i zamiarze przystąpienia do jego użytkowania.
Stosownie do art. 56 ust. 2 ww. Prawo budowlane, niezajęcie stanowiska przez organy, wymienione w ust. 1, w terminie 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia, traktuje się jak niezgłoszenie sprzeciwu lub uwag.
Z art. 57 ust. 1 pkt 2 ustawy Prawo budowlane wynika, że do zawiadomienia o zakończeniu budowy obiektu budowlanego lub wniosku o udzielenie pozwolenia na użytkowanie inwestor jest obowiązany dołączyć oświadczenie kierownika budowy:
zgodności wykonania obiektu budowlanego z projektem budowlanym i warunkami pozwolenia na budowę oraz przepisami,
o doprowadzeniu do należytego stanu i porządku terenu budowy, a także - w razie korzystania - drogi, ulicy, sąsiedniej nieruchomości, budynku lub lokalu.
Natomiast w myśl art. 57 ust. 1a ww. ustawy, w przypadku zawiadomienia o zakończeniu budowy lub złożenia wniosku o udzielenie pozwolenia na użytkowanie budynku mieszkalnego lub budynku z częścią mieszkalną, w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a, zamieszcza się informację o dokonaniu pomiarów powierzchni użytkowej budynku i poszczególnych lokali mieszkalnych, w sposób zgodny z przepisami rozporządzenia, o którym mowa w art. 34 ust. 6 pkt 1.
Zgodnie z art. 57 ust. 3 ww. ustawy Prawo budowlane, inwestor jest obowiązany dołączyć do wniosku, o którym mowa w ust. 1, oświadczenia o braku sprzeciwu lub uwag ze strony organów wymienionych w art. 56.
W myśl art. 59 ust. 1 ustawy Prawo budowlane, właściwy organ wydaje decyzję w sprawie pozwolenia na użytkowanie obiektu budowlanego po przeprowadzeniu obowiązkowej kontroli, o której mowa w art. 59a.
Zgodnie z art. 59 ust. 7 ustawy Prawo budowlane, stroną w postępowaniu w sprawie pozwolenia na użytkowanie jest wyłącznie inwestor.
Właściwy organ przeprowadza - zgodnie z art. 59a ust. 1 ustawy Prawo budowlane – na wezwanie inwestora, obowiązkową kontrolę budowy w celu stwierdzenia prowadzenia jej zgodnie z ustaleniami i warunkami określonymi w pozwoleniu na budowę.
Zatem z powyższych przepisów ustawy Prawo budowlane wynika, że na to inwestorze spoczywa obowiązek zorganizowania procesu budowy z uwzględnieniem zawartych w przepisach zasad bezpieczeństwa i ochrony zdrowia, zapewnienia projektu budowlanego, uzyskanie pozwolenia na budowę, uzyskania pozwolenia na użytkowanie obiektu w momencie zakończenia robót budowlanych, dołączenie oświadczenia kierownika budowy o wykonaniu obiektu budowlanego zgodnie z projektem budowlanym i warunkami pozwolenia na budowę oraz przepisami, a także o doprowadzeniu do należytego stanu i porządku terenu budowy oraz uzyskania oświadczenia o braku sprzeciwu lub uwag ze strony Państwowej Inspekcji Sanitarnej i Państwowej Straży Pożarnej.
W literaturze zaznacza się, że przyjęcie zgłoszenia gotowości odbioru robót budowlanych za dzień wykonania usługi pozwala uniknąć zarzutu zwłoki wykonawcy, w sytuacji, gdy rzeczywistym powodem przekroczenia terminu wykonania robót jest manipulacja inwestora terminem przystąpienia do odbioru albo przewlekanie czynności odbioru albo odraczanie odbioru (zob. M. Behnke, B. Czajka-Marchlewicz, D. Dorska. Umowy w procesie budowlanym, Warszawa 2011 r., s. 168). W orzecznictwie przyjmuje się również, że w przypadku zgłoszenia zakończenia robót budowlanych, inwestor zobowiązany jest dokonać odbioru tych robót (por. Sądu Najwyższego z dnia 8 stycznia 2004 r., sygn. akt I CK 24/03 LEX NR 137769 oraz z dnia 5 marca 1997 r., sygn. akt II CKN28/97, OSNC 1997/6-7/90, czy też wyrok Sądu Apelacyjnego w Warszawie z dnia 13 kwietnia 2011 r. sygn. akt VI ACa 1200/10).
Jak wskazano powyżej ustawa o podatku od towarów i usług nie określa momentu wykonania usługi budowlanej. O wykonaniu usług budowlanych lub budowlano-montażowych będzie zatem decydować faktyczne wykonanie tych usług, nie zaś przyjęcie tych usług na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego lub innego dokumentu. W konsekwencji bez wpływu na moment powstania obowiązku podatkowego dla usług budowlanych i budowlano-montażowych pozostają usługi poprawkowe, które są świadczone przez Wnioskodawcę po wykonaniu faktycznym usługi.
Zatem w odniesieniu do usług budowlanych lub budowlano-montażowych (dotyczących Grupy 1) momentem powstania obowiązku podatkowego jest/będzie – stosownie do art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a ustawy – moment wystawienia przez Wnioskodawcę dla Zamawiającego faktury, dokumentującej wykonanie prac przez Wnioskodawcę. W przypadku, gdy faktura nie zostanie wystawiona, momentem powstania obowiązku podatkowego będzie upływ terminu wystawienia faktury, określony w art. 106i ust. 3 pkt 1 ustawy (upływ 30 dni od dnia wykonania robót budowlanych, który nie jest tożsamy z dniem uzyskania pozwolenia na użytkowanie ani też podpisania dokumentów odbioru przez strony). Natomiast w przypadku, gdy faktura została wystawiona po terminie momentem powstania obowiązku podatkowego jest upływ terminu wystawienia faktury, określony w art. 106i ust. 3 pkt 1 ustawy, czyli upływ 30 dni od dnia wykonania robót budowlanych, budowlano-montażowych, rozumianego w sposób jak organ wyjaśnił wyżej, który nie jest tożsamy z dniem podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego czy innych dokumentów.
Zaznaczyć należy jednocześnie, że jak wcześniej wskazano, dniem wykonania usług budowlanych będzie dzień faktycznego wykonania tych usług. Bez wpływu natomiast na moment powstania obowiązku podatkowego dla usług budowlanych oraz budowlano-montażowych pozostają uregulowania (procedury) łączące strony umowy, określające daty i terminy sporządzania odpowiedniej dokumentacji i akceptacji, na podstawie której następują wzajemne rozliczenia.
Mając na uwadze powyższe nie sposób zgodzić się z twierdzeniem Wnioskodawcy, zgodnie z którym: „(...) Jeżeli jednak w odniesieniu do wykonanych usług zostaną wniesione przez kontrahenta Spółki zastrzeżenia skutkujące nieodebraniem prac i koniecznością dokonania robót poprawkowych, zdaniem Spółki, za datę wykonania tych usług należy przyjąć dopiero dzień zgłoszenia przez Wykonawcę gotowości odbioru prac poprawkowych (a nie prac pierwotnie przekazanych do odbioru)”.
Natomiast w odniesieniu do usług z Grupy 2 - niestanowiących usług budowlanych lub budowlano-montażowych, które nie wiążą się ze szczególnym momentem powstania obowiązku podatkowego, momentem powstania obowiązku podatkowego jest/będzie – stosownie do art. 19a ust. 1 ustawy – moment wykonania usługi, tj. moment jej zakończenia.
Zauważyć należy, że obowiązujące przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie regulują odrębnie momentu powstania obowiązku podatkowego dla usług niestanowiących usług budowlanych i budowlano-montażowych. W opisanej sytuacji nie występuje żaden z przypadków powstania obowiązku podatkowego na zasadach szczególnych (nie jest to usługa wykonana częściowo czy usługa, dla której ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, zapłata nie następuje przed dokonaniem usługi, nie jest to usługa wymieniona w ust. 5 ww. art. 19a ustawy, itd.).
Zatem należy zastosować przepis regulujący ogólny moment powstania obowiązku podatkowego, tj. art. 19a ust. 1 ustawy.
Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że moment powstania obowiązku podatkowego wymaga od wykonawcy danej usługi prawidłowego określenia momentu jej wykonania. Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje wprawdzie tego momentu, jednakże przyjąć należy, że momentem wykonania usługi jest moment faktycznego wykonania wszystkich działań i czynności składających się na daną usługę. Zatem usługa jest wykonana, gdy usługodawca zrealizował wszystkie czynności składające się na określony rodzaj usług. O faktycznym wykonaniu usługi decyduje jej charakter. Tym samym bez wpływu na moment powstania obowiązku podatkowego dla usług wymienionych w Grupie 2 pozostają usługi poprawkowe, które są świadczone po wykonaniu faktycznym usługi.
Jak wynika z opisu sprawy, świadczenie usług, wymienionych w Grupie 2, odbywa się na podobnych zasadach jak w przypadku usług budowlanych lub budowlano-montażowych opisanych w Grupie 1, tj. na podstawie zawartej z odbiorcą umowy i zgodnie z ustalonym przez strony harmonogramem prac. Także w przypadku tego rodzaju usług, procedury odbiorowe związane z realizacją danej usługi określane są w treści danej umowy. Zasadniczo wskazują one na sposób/formę oraz terminy dokonywania zgłoszeń przez Wykonawcę faktu wykonania wszystkich czynności i o gotowości do protokolarnego odbioru wykonania prac, a także sposób/formę i termin zgłoszenia przez Spółkę gotowości do odbioru wykonanej usługi. Odbiór usługi następuje w dacie protokolarnego potwierdzenia faktu kompletnego wykonania usługi, co też regulują zapisy zawartej umowy.
Mając zatem na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy, które nie zaprzeczają temu, że potwierdzenie przez odbiorcę usługi jest elementem świadczonej usługi (w ramach napraw/remontów/przeglądów/serwisowania) i tym samym nie jest jedynie elementem niezbędnym do dokonania rozliczenia między stronami umowy uznać należy, że dla ww. usług z Grupy 2 wykonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz odbiorcy w ramach zawartej umowy, obowiązek podatkowy z tytułu świadczonych usług powstaje z momentem wykonania usługi.
Uwzględniając powyższe tut. Organ nie zgadza się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, zgodnie z którym: „(...) Jeżeli jednak w odniesieniu do wykonanych usług zostaną wniesione przez kontrahenta Spółki zastrzeżenia skutkujące nieodebraniem prac i koniecznością dokonania robót poprawkowych, zdaniem Spółki, za datę wykonania tych usług należy przyjąć dopiero dzień zgłoszenia przez Wykonawcę gotowości odbioru prac poprawkowych (a nie prac pierwotnie przekazanych do odbioru)”.
Celem prawidłowego stosowania przepisów dotyczących momentu powstania obowiązku podatkowego - dokonując wykładni pojęcia „usług budowlanych lub budowlano-montażowych” użytego w przepisie art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a ustawy właściwym jest/będzie stosowanie przepisów ustawy Prawo budowlane oraz przepisów Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
Momentem powstania obowiązku podatkowego z tytułu realizacji przez Wnioskodawcę usług budowlanych lub budowlano-montażowych (dotyczących Grupy 1) jest/będzie – stosownie do art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a ustawy – moment wystawienia przez Wnioskodawcę dla Zamawiającego faktury, dokumentującej wykonanie prac przez Wnioskodawcę. W przypadku, gdy faktura nie zostanie wystawiona, momentem powstania obowiązku podatkowego będzie upływ terminu wystawienia faktury, określony w art. 106i ust. 3 pkt 1 ustawy (upływ 30 dni od dnia wykonania robót budowlanych, który nie jest tożsamy z dniem uzyskania pozwolenia na użytkowanie ani też podpisania dokumentów odbioru przez strony). Natomiast w przypadku, gdy faktura została wystawiona po terminie momentem powstania obowiązku podatkowego jest upływ terminu wystawienia faktury, określony w art. 106i ust. 3 pkt 1 ustawy, czyli upływ 30 dni od dnia wykonania robót budowlanych, budowlano-montażowych, rozumianego w sposób jak organ wyjaśnił wyżej, który nie jest tożsamy z dniem podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego czy innych dokumentów. Za moment wykonania usługi należy przyjąć chwilę faktycznego zakończenia wszystkich czynności, do których wykonania zobowiązany był świadczący tę usługę. Zgłoszenie gotowości do protokolarnego odbioru prac może nastąpić po wykonaniu usługi.
Momentem powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu do usług remontowych, serwisowych itp., opisanych w ramach Grupy 2, niestanowiących robót budowlanych ani budowlano-montażowych, zakładając, że data protokolarnego odbioru usługi nie stanowi o dacie jej wykonania, jest moment faktycznego zakończenia wszystkich czynności, do których wykonania zobowiązany był świadczący tę usługę – data wykonania powyższych usług. Zgłoszenie przez Spółkę faktu wykonania wszystkich czynności przewidzianych daną umową i faktu gotowości do protokolarnego odbioru prac jest czynnością, która może nastąpić po wykonaniu usługi.
Zaznaczyć należy, że z uwagi na fakt – że jak wcześniej wskazano, na moment powstania obowiązku podatkowego dla usług wymienionych przez Wnioskodawcę w Grupie 1 i 2 nie mają wpływu usługi poprawkowe, które są świadczone przez Wnioskodawcę po wykonaniu faktycznym usługi – stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 2 i 3 uznano w całości za nieprawidłowe.
Ponadto informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie wskazania, jakimi kryteriami należy kierować się dokonując wykładni pojęcia „usług budowlanych lub budowlano-montażowych” użytego w przepisie art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 1), ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu do świadczonych przez Spółkę usług budowlanych lub budowlano-montażowych (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu do świadczonych przez Spółkę usług niestanowiących budowlanych lub budowlano-montażowych (pytanie oznaczone we wniosku nr 3). Natomiast wniosek w części dotyczącej stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu do prac wykonywanych pod ziemią wskazanych w Grupie 3 zostanie załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi budowlane > ILPP1/443-1106/14-3/AI