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Timestamp: 2016-10-23 16:21:50+00:00
Document Index: 156437775

Matched Legal Cases: ['art. 10', 'art. 10', 'sentenza ', 'art.\n15', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 1', 'art.\n10', 'art.\n10', 'art. 1', 'art. 11', 'art. 1', 'art. 4']

Risoluzione Agenzia Entrate n. 6 del 24.01.2007
Interpello 954-541/2006 - Art. 11 della legge 27 luglio 2000, n. 212 Università Telematica Pegaso
dell'articolo 10, n. 20) del decreto del Presidente della Repubblica 26
L'Università telematica Pegaso (di seguito
Unipegaso), ente pubblico
non economico con personalità giuridica riconosciuta con decreto del
Ministero dell'Istruzione, dell'Università e della Ricerca 20 aprile 2006,
fa presente di essere una "libera" Università riconducibile fra quelle
indicate come Università non statali legalmente riconosciute.
L'Università interpellante riferisce che con il citato decreto del 20
aprile 2006 essa è stata autorizzata a rilasciare titoli accademici e, pertanto,
è abilitata ad organizzare i relativi corsi di laurea e lezioni
attraverso le più moderne tecnologie informatiche e di trasmissione a
L'Università interpellante fa presente, altresì, che, al fine di
usufruire delle infrastrutture (hardware, software, infrastrutture logistiche e servizi
telematici) necessarie alla realizzazione dell'attività formativa universitaria on line, essa intende sottoscrivere
uno specifico contratto con un soggetto esterno (società Alfa S.p.a.).
L'istante riferisce, inoltre, che il suddetto contratto
"prevedrà che l'Università disponga a titolo gratuito di tutte le infrastrutture
anzidette nonché, ad un canone commisurato sul numero degli studenti, di
tutti quei servizi in modalità on line, che nella loro globalità si
rendono necessari, indispensabili e strumentali alla formazione dello
Tutto ciò premesso, l'interpellante chiede di conoscere:
1) il trattamento fiscale ai fini Iva delle somme corrisposte dallo
studente per l'iscrizione all'Università (esclusa la parte relativa alla tassa regionale per il diritto allo studio
2) il trattamento fiscale ai fini IVA degli specifici servizi on
line indispensabili e strumentali alla formazione dello
studente resi all'Università dal soggetto esterno;
3) l'ammontare delle tasse e contributi universitari detraibili
dall'IRPEF ai sensi dell'articolo 15, comma 1, lettera e), del
Testo Unico delle Imposte sui redditi, approvato con decreto
1 quesito: il trattamento fiscale ai fini IVA delle somme corrisposte
dallo studente per l'iscrizione all'Università.
L'interpellante ritiene che le somme corrisposte dallo studente per
l'iscrizione all'Università (esclusa la parte relativa alla tassa regionale per il diritto allo studio universitario), configurando il corrispettivo
versato al fine di fruire del servizio di formazione universitaria a
distanza, possano godere del beneficio dell'esenzione dall'IVA di cui al n.
20) dell'art. 10 del DPR 26 ottobre 1972, n. 633.
A parere dell'Università istante, per l'individuazione del corretto
trattamento tributario ai fini IVA dell'attività di formazione a distanza
da essa svolta, non rileva infatti la modalità di erogazione telematica
della stessa, bensì "l'oggetto erogato" che è la "fondamentale prestazione
didattica" riconducibile nel campo applicativo del richiamato articolo 10,
n. 20) del DPR n. 633.
A sostegno della tesi sopra esposta l'interpellante richiama, inoltre,
la risoluzione ministeriale n. 351392/E del 25 ottobre 1982, con la quale l'Amministrazione finanziaria ha ritenuto esenti dall'IVA i corsi per
corrispondenza, evidenziando la valenza oggettiva della citata norma di cui
dell'art. 10, n. 20) del DPR n. 633, applicabile alle prestazioni didattiche
a prescindere dalla modalità con cui vengono erogate.
2 quesito: il trattamento fiscale ai fini IVA dei servizi on line
resi all'Università da terzi.
L'istante è dell'avviso che i servizi telematici resi dal soggetto
esterno, essendo indispensabili per l'espletamento della prestazione di formazione universitaria on line esente dall'IVA ai sensi dell'articolo
n. 20) del DPR n. 633, possano godere dello stesso regime di esenzione delle
prestazioni didattiche.
L'interpellante ritiene, infatti, che la fattispecie in esame
è analoga a quella esaminata con la risoluzione n. 133 del 13 giugno 2003, con
la quale l'Amministrazione finanziaria, alla luce dell'orientamento espresso
dalla Corte di Giustizia CEE con sentenza del 5 giugno 1997, causa C-2/95,
fornisce chiarimenti in merito all'applicabilità del regime di esenzione
dall'IVA ai servizi telematici strumentali all'erogazione delle prestazioni
L'istante sottolinea che con la risoluzione n. 133 del 2003 è stato
chiarito che ai fini dell'applicazione della norma di esenzione non rilevano
"le qualità giuridiche dei soggetti che eseguono o ricevono le prestazioni
tanto meno le modalità tecniche con le quali vengono svolte", assumendo rilievo "l'oggetto della prestazione che
è specifica ed essenziale per lo
svolgimento dell'operazione esente".
3 quesito: Ammontare massimo delle tasse e contributi universitari
detraibili dall'IRPEF.
L'Università istante è dell'avviso che le tasse e i contributi
universitari versati dagli studenti debbano essere integralmente detraibili dall'IRPEF, senza le limitazioni imposte dal comma 1, lett. e) dell'art.
15 del TUIR.
Al riguardo l'istante richiama la circolare n. 11 del 23 maggio 1987,
con la quale è stato precisato che, ai fini dell'individuazione del limite
massimo di detraibilità delle spese in argomento, occorre fare riferimento
all'Università statale coesistente nella stessa città ove ha sede l'Università libera ovvero che realizza corsi di laurea affini sita nella
L'interpellante evidenzia le difficoltà applicative dei chiarimenti
forniti con l'anzidetta pronuncia, atteso che le Università statali applicano tasse e contributi fra loro differenti e che l'erogazione on line
dei corsi universitari non dovrebbe porre limiti alla scelta dell'Università di riferimento.
Ciò premesso l'Università istante, adducendo altresì motivazioni di
carattere equitativo, ritiene che debba essere consentita, eventualmente anche con un intervento normativo, la totale
universitarie sostenute dagli studenti iscritti ad una libera Università
dallo studente per l'iscrizione all'Università
L'articolo 10, n. 20) del DPR. n. 633 del 1972 prevede l'esenzione
dall'IVA per le prestazioni "educative dell'infanzia e della gioventù e
quelle didattiche di ogni genere, anche per la formazione, l'aggiornamento,
la riqualificazione e riconversione professionale, rese da istituti o scuole
riconosciute da pubbliche amministrazioni (...) comprese le prestazioni
relative all'alloggio, al vitto e alla fornitura di libri e materiali
didattici (...)."
La citata disposizione riferendo, tra l'altro, l'esenzione dall'IVA
alle prestazioni didattiche di ogni genere rese da istituti o scuole riconosciute da pubbliche amministrazioni, subordina il beneficio ai
a) le prestazioni devono essere di natura didattica;
b) le prestazioni didattiche devono essere rese da istituti o
scuole riconosciute.
Con riferimento alla fattispecie oggetto di interpello va, pertanto,
verificato se l'attività posta in essere dall'istante possegga i requisiti richiesti dalla norma citata, sia in relazione alla natura didattica delle
prestazioni rese attraverso le nuove metodologie di insegnamento a distanza
sia con riguardo al requisito del riconoscimento.
A tal fine si fa presente, in via preliminare, che l'articolo
26, comma 5, della legge 27 dicembre 2002, n. 289, prevede che al fine di
incentivare la diffusione dell'e-learning nel settore universitario " con
decreto del Ministro dell'Istruzione, dell'Università e della Ricerca,
adottato di concerto con il Ministro per l'Innovazione e le Tecnologie, sono
determinati i criteri e le procedure di accreditamento dei corsi
universitari a distanza e delle istituzioni universitarie abilitate a
rilasciare titoli accademici (...)".
In attuazione del citato articolo 26, comma 5, della legge n. 289 del
2002, è stato emanato il decreto ministeriale 17 aprile 2003 con cui sono stati regolamentati i corsi di studio a distanza, i requisiti richiesti per
l'accreditamento degli anzidetti corsi di studio e le caratteristiche
tecniche dei sistemi tecnologici utilizzati per organizzare i corsi.
L'articolo 2 del citato decreto prevede che i corsi di studio a
distanza sono istituiti e attivati dalle Università degli studi statali e
non statali e dalle istituzioni universitarie abilitate a rilasciare titoli
accademici di cui all'art. 3 del decreto 3 novembre 1999, n 509 (laurea,
laurea specialistica, diploma di specializzazione e dottorato di ricerca),
le quali utilizzano le tecnologie informatiche e telematiche in conformità
alle prescrizioni tecniche individuate dallo stesso decreto.
In particolare, il comma 2 del medesimo articolo stabilisce che "i
titoli accademici di cui all'art. 3 del decreto 3 novembre 1999, n. 509,
possono essere rilasciati da istituzioni universitarie, promosse da soggetti
pubblici e privati secondo i criteri e le procedure di cui al presente
decreto. Le predette istituzioni assumono la denominazione di Università
In base alle sopra richiamate disposizioni si evidenzia che i corsi
svolti con la nuova metodologia a distanza possono essere resi da
istituzioni universitarie statali e non statali e che detti corsi, nel
rispetto delle procedure stabilite dal medesimo decreto del 17 aprile 2003,
consentono il rilascio di titoli accademici.
Per quanto riguarda le istituzioni private che assumono la
denominazione di Università Telematiche, il DM 17 aprile 2003, articoli 6 e
7, ne prevede l'istituzione e il riconoscimento con provvedimento di
accreditamento, adottato con decreto del Ministro dell'Istruzione,
dell'Università e della Ricerca, sentito il Consiglio Universitario
Nazionale e il Comitato di esperti, previo accertamento della sussistenza di
una serie di requisiti concernenti, tra l'altro, le tecnologie informatiche
e di trasmissione a distanza che saranno adottate per la formazione ed il
monitoraggio degli studenti, l'offerta formativa ed il generale
funzionamento on line dell'Università.
Le Università telematiche regolarmente istituite e riconosciute
svolgono, pertanto, un'attività di formazione universitaria alternativa a quella tradizionale, basata sull'integrazione dell'informazione e delle
comunicazioni nei sistemi di istruzione e di formazione anche attraverso la
sperimentazione di nuovi metodi di apprendimento attraverso la realtà
Ciò premesso, con riferimento al caso di specie si rileva che
l'Università interpellante è stata istituita, in attuazione del DM 17
aprile 2003 sopra richiamato, con decreto del 20 aprile 2006 del Ministro
dell'Istruzione, dell'Università e della Ricerca, previo parere del Consiglio Universitario Nazionale e del Comitato di esperti.
In particolare, in forza dell'articolo 1, comma 2, del citato DM 20
aprile 2006, l'Università telematica Pegaso "è autorizzata ad istituire ed
attivare i seguenti corsi di laurea e laurea magistrale afferenti alle
sottoindicate facoltà:
scienze dell'educazione e della formazione (classe 18)".
Il comma 3 del medesimo articolo stabilisce che i corsi di laurea e di
laurea magistrale sopra indicati "sono accreditati per il rilascio dei
rispettivi titoli accademici al termine dei corsi stessi".
In base al DM 17 aprile 2003 e come evidenziato, peraltro,
nell'istanza di interpello, gli studenti iscritti all'Università telematica
Pegaso seguono i corsi on line e con la stessa modalità interagiscono con i
docenti, tutor e colleghi universitari, sostengono prove intermedie di
apprendimento e dispongono, altresì, del materiale didattico con l'unico
obbligo di recarsi presso l'ateneo solo per il sostenimento degli esami
svolto in maniera tradizionale (frontale).
Ai sensi dell'art. 1, comma 3 del DM 20 aprile 2006 richiamato,
l'Università istante rilascia in relazione ai corsi di laurea istituiti
titoli accademici con lo stesso valore legale di quelli rilasciati dalle
Università tradizionali, non rilevando la circostanza che l'attività
formativa in argomento venga erogata con modalità telematiche.
Quanto sopra rappresentato, si ritiene che nel caso in esame ricorrano
entrambi i requisiti per l'applicazione del regime di esenzione di cui al n. 20) dell'art.
10 del DPR n. 633 del 1972 in quanto:
a) l'attività di formazione a distanza resa dalla
telematica Pegaso è equiparata ad ogni fine alla formazione
universitaria tradizionale e, pertanto, riconducibile
nell'ambito delle "attività didattiche di ogni genere" di cui alla norma in argomento;
b) l'istante che eroga la prestazione di formazione on line
istituzione universitaria riconosciuta con decreto del Ministro dell'Istruzione,
dell'Università e della Ricerca del
Ne consegue che le somme corrisposte dallo studente per l'iscrizione
all'Università telematica istante beneficiano del regime di esenzione dall'Iva previsto dal citato art.
10, n. 20) del DPR n. 633.
Per quanto riguarda il secondo quesito si rileva che dall'istanza di
interpello e dalla documentazione integrativa pervenuta emerge che l'Università telematica Pegaso ha stipulato con un soggetto terzo
(società
Alfa S.p.a.) un contratto per la fornitura di infrastrutture tecnologiche e
servizi telematici necessari per l'erogazione dell'attività di formazione
universitaria a distanza, quali la piattaforma tecnologica didattica
attraverso la quale gli studenti accedono alla formazione, il servizio di
segreteria studenti ed amministrativa, il monitoraggio formativo, i servizi
gestionali ed il materiale didattico in formato digitale fornito dai docenti.
Detti servizi, resi dalla società esterna
all'Università, pur
essendo strumentali all'attività di formazione universitaria svolta
dall'istante, costituiscono prestazioni autonome e distinte dalle
Pertanto, manca nel caso di specie il presupposto oggettivo ai fini
dell'applicazione del regime di esenzione dall'IVA cui al n. 20) dell'articolo 10 del DPR n. 633 del 1972.
Né vale ad una diversa soluzione della problematica in esame il
richiamo operato dall'interpellante alla risoluzione n. 133 del 2003, al
fine di una interpretazione estensiva della disposizione dell'articolo 10,
Dal richiamato documento di prassi, relativo peraltro ad una norma di
esenzione diversa da quella in esame, non può trarsi un principio
interpretativo che consenta di estendere la norma di agevolazione a
prestazioni indispensabili e strumentali per lo svolgimento dell'operazione
La stessa pronuncia precisa che ai fini dell'esenzione non
è sufficiente che il servizio fornito sia un elemento indispensabile alla realizzazione di una prestazione esente essendo necessario che lo stesso
costituisca un insieme distinto nella sua globalità, idoneo a svolgere le
funzioni specifiche ed essenziali delle operazioni per le quali è espressamente prevista l'esenzione.
Per quanto riguarda il terzo quesito si fa presente, in via
preliminare, che ai sensi dell'art. 1, comma 1, del Decreto Ministeriale 26 aprile 2001, n.
209, contenente il regolamento d'attuazione dell'art. 11
della legge 27 luglio 2000, n. 212, "ciascun contribuente, qualora ricorrano
obiettive condizioni di incertezza sulla interpretazione di una disposizione
normativa di natura tributaria, può inoltrare all'amministrazione
finanziaria istanza di interpello riguardante l'applicazione della
disposizione stessa a casi concreti e personali...".
Come evidenziato dalla medesima Università interpellante, la
questione da essa prospettata con il quesito in esame "non interessa direttamente l'interpellante", ma riguarda interessi generali degli studenti
Ne consegue che relativamente a detto quesito l'istanza di interpello
deve considerarsi inammissibile ai sensi dell'art. 1, comma 1, del D.M. 26 aprile 2001, n.
Si osserva, peraltro, che la questione in esame non evidenzia dubbi
sull'interpretazione di una norma di natura tributaria, ma prospetta una
estensione dell'ambito applicativo di una norma di esenzione non consentita
in sede amministrativa; d'altra parte l'intervento normativo ipotizzato
dall'istante esula dalla competenza dell'Agenzia delle Entrate e comporta
valutazioni esclusivamente politiche.
Ciò premesso, si conferma che, sulla base della normativa vigente, le
tasse e i contributi universitari per l'iscrizione alle Università non statali sono detraibili dall'IRPEF nei limiti previsti dall'articolo 15,
comma 1, lett. e) del TUIR, secondo le modalità indicate con le circolari
n. 11 del 1987 e n. 95 del 12 maggio 2000.
presentata dalla Direzione Regionale viene resa dalla scrivente ai sensi
dell'art. 4, comma 1, ultimo periodo, del decreto ministeriale 26 aprile