Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v2007-15-26-06-2015-1422791
Timestamp: 2018-12-15 00:32:43
Document Index: 58766023

Matched Legal Cases: ['artículo 10', 'artículo 15', 'artículo 42', 'artículo 15', 'artículo 21', 'artículo 15', 'artículo 42', 'artículo 42', 'artículo 15', 'artículo 18', 'artículo 42', 'artículo 16', 'artículo 4', 'artículo 11', 'artículo 11', 'artículo 11', 'artículo 10', 'artículo 10', 'Artículo 11', 'artículo 11', 'artículo 11', 'artículo 31', 'artículo 31']

Resolución Vinculante de DGT, V2007-15, 26-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2007-15 de 26 de Junio de 2015
Núm. Resolución: V2007-15
Convenio hispano maltésLIS Ley 27/2014 art. 10, 11, 15, 16 y 18TRLIRNR RDLeg 5/2004 art. 30 y 31
1. Si tanto la carga financiera como cualquier otro tipo de retribución derivada de la aplicación de la asistencia financiera bajo la modalidad de préstamo participativo a la actividad de la consultante, se consideran gasto deducible en el Impuesto sobre Sociedades.
2. Si los intereses satisfechos consecuencia de la mencionada operación, a un residente en otro estado miembro de la Unión Europea, se encuentran sujetos a retención, considerando que se trata de un residente habitual en Malta, que el origen de fondos procede de Bélgica, y que las remisiones tanto por amortización del préstamo, como de los intereses, podrá realizarse tanto a Bélgica como a Malta, según indique para cada momento el prestamista.
El objeto social de la entidad consultante es la construcción, promoción, adquisición, arrendamiento no financiero y enajenación de fincas rústicas y urbanas, solares y terrenos.
Con fecha 21 de agosto de 2014, la entidad consultante, con la finalidad de obtener financiación para el desarrollo de un proyecto inmobiliario, suscribió con una persona física, no residente en España, una operación bajo la modalidad de préstamo participativo.
Como retribución para el prestamista, han sido pactados unos intereses durante la vigencia del préstamo, más, en su caso, el 50% de los beneficios que produzca el proyecto inmobiliario. El vencimiento de la operación financiera está previsto el 30 de noviembre de 2016. El vencimiento del plazo para el primer pago de los intereses se produciría el 30 de noviembre de 2015.
En cuanto al prestamista, es una persona física nacida en el Reino Unido, con residencia en Malta desde 2003.
La procedencia de los fondos se produce por transferencias de cuentas que el prestamista mantiene en Bélgica. La remisión tanto de las devoluciones como de la retribución, intereses del préstamo, podrá realizarse tanto a Bélgica como a Malta, según indique para cada momento el prestamista.
La Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS), establece en su artículo 10.3 que "en el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas".
Contablemente, de acuerdo con lo establecido por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, en su consulta 1 del BOICAC 78/Junio 2009:
"(…) los préstamos participativos se clasificarán en alguna de las categorías a las que se refiere la NRV 9ª del PGC 2007.
Sin perjuicio de todo lo anterior, si de las condiciones de la operación se desprendiera que hay una subvención o donación inherente en los términos del acuerdo, ésta deberá contabilizarse de conformidad con lo dispuesto en la norma de registro y valoración 18ª del Plan General de Contabilidad."
En la medida en que, de acuerdo con la normativa contable de aplicación, la carga financiera o cualquier otro tipo de retribución derivada del préstamo participativo tenga la consideración de gasto contable podría resultar fiscalmente deducible, siempre que se cumplan las condiciones legalmente establecidas, en términos de inscripción contable, imputación con arreglo a devengo, correlación de ingresos y gastos, y justificación documental, y siempre que no tenga la consideración de gasto fiscalmente no deducible por aplicación de algún precepto específico establecido en la LIS.
En concreto, el artículo 15.a) de la LIS establece que:
Asimismo, tendrán la consideración de retribución de fondos propios la correspondiente a los préstamos participativos otorgados por entidades que formen parte del mismo grupo de sociedades según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas."
R>Por su parte, la disposición transitoria decimoséptima de la LIS, relativa al régimen aplicable a determinados instrumentos financieros emitidos u otorgados con anterioridad a 20 de junio de 2014, establece en su primer párrafo que "Lo dispuesto en la letra a) del artículo 15 y en el apartado 2 del artículo 21 de esta Ley no resultará de aplicación a los préstamos participativos otorgados con anterioridad a 20 de junio de 2014".
Dado que el préstamo a que se refiere el escrito de consulta se otorgó con posterioridad al 20 de junio de 2014, le resultará de aplicación, en su caso, lo dispuesto en la letra a) del artículo 15 de la LIS anteriormente transcrito.
En este sentido, el artículo 42 del Código de Comercio establece que:
Si bien en el escrito de consulta no se facilita información sobre la relación existente entre el prestamista y la entidad consultante prestataria, dado que el prestamista es una persona física, puede concluirse que el préstamo participativo a que se refiere el escrito de consulta no es un préstamo participativo otorgado por entidades que formen parte del mismo grupo de sociedades según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, por lo que no resultará de aplicación lo dispuesto en el tercer párrafo de la letra a) del artículo 15 de la LIS.
No obstante, en el caso de que existiera vinculación entre el prestamista y el prestatario, sería preciso tener en cuenta lo establecido en el artículo 18 de la LIS que establece que:
"1. Las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas se valorarán por su valor de mercado. Se entenderá por valor de mercado aquel que se habría acordado por personas o entidades independientes en condiciones que respeten el principio de libre competencia.
R>Existe grupo cuando una entidad ostente o pueda ostentar el control de otra u otras según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de su residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas.
Por otra parte, la entidad consultante también tendrá que tener en cuenta lo establecido en el artículo 16 de la LIS respecto a la limitación en la deducibilidad de gastos financieros.
En cuanto a la tributación de los intereses satisfechos derivados del préstamo participativo, según el escrito de consulta el pago de los intereses se realiza a una persona física, el prestamista, con residencia en Malta desde el año 2003, adjuntándose a dicho escrito el certificado de residencia en Malta de éste.
Teniendo en cuenta lo anterior, se parte de la premisa de que el prestamista perceptor de los intereses es residente en Malta de acuerdo con lo establecido en el artículo 4 del Convenio hispano-maltés, y que esta persona puede acreditar su residencia fiscal en dicho Estado, mediante el oportuno certificado de residencia en el sentido del Convenio, expedido por la autoridad fiscal competente de Malta.
En este sentido, el artículo 11 del Convenio entre el Reino de España y Malta para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta, hecho en Madrid el 8 de noviembre de 2005 (BOE de 7 de septiembre de 2006), establece lo siguiente en cuanto a la imposición de los intereses:
"1. Los intereses procedentes de un Estado contratante y pagados a un residente del otro Estado contratante sólo pueden someterse a imposición en este otro Estado.
4. Cuando por razón de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo de los intereses, o de las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de los intereses habida cuenta del crédito por el que se paguen, exceda del que hubieran convenido el deudor y el acreedor en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este artículo no se aplicarán más que a este último importe. En tal caso, el exceso podrá someterse a imposición de acuerdo con la legislación de cada Estado contratante, teniendo en cuenta las demás disposiciones del presente Convenio."
En este sentido, los Comentarios 18 y 19 al artículo 11 del Modelo de Convenio de la OCDE, que hacen referencia al apartado 3 del artículo 11 del Modelo (concepto de interés) establecen lo siguiente:
"18. El apartado 3 precisa el alcance que debe atribuirse al término "intereses" para la aplicación del régimen de imposición definido por el Artículo. Este término designa, en general, las rentas de créditos de cualquier naturaleza vayan o no acompañados de garantía hipotecaria o de una cláusula de participación en las utilidades (…) Por otra parte, los créditos y, particularmente, los bonos y las obligaciones, que otorgan un derecho de participación en las utilidades del deudor, no dejan por ese hecho de ser considerados como préstamo si el contrato reviste en su conjunto el carácter de un préstamo con intereses."
"19. Normalmente, los intereses procedentes de obligaciones con derecho a participar en las utilidades, no deberán considerarse como dividendos, (…)"
Por su parte, el Comentario 24 al artículo 10 del Modelo de Convenio de la OCDE, que hace referencia al apartado 3 del artículo 10 del Modelo (concepto de dividendo), establece lo siguiente:
"(…) En cambio, los créditos que dan derecho a participar en las utilidades no entran en esta categoría (ver el párrafo 19 de los Comentarios al Artículo 11) ;(…)"
Teniendo en cuenta lo dispuesto en los Comentarios al Modelo anteriormente citados, la renta que obtiene el prestamista se entenderá encuadrada en el concepto de intereses recogido por el artículo 11.3 del Convenio hispano maltés.
Teniendo en cuenta lo anterior, y dado que de la información contenida en el escrito de consulta no se deduce que sean de aplicación en este caso los apartados 3 y 4 del artículo 11 del Convenio, en base al apartado 1 del mismo, los intereses derivados de la operación descrita en dicho escrito procedentes de España y pagados a un residente de Malta, bien sea a través de sus cuentas bancarias en Malta o bien a través de sus cuentas bancarias en Bélgica, sólo pueden someterse a imposición en Malta. Por tanto España no tiene potestad para gravar dicha renta, y por tanto no será objeto de retención de acuerdo con lo establecido en el artículo 31.4.a) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.
No obstante, la entidad consultante deberá presentar declaración, según lo dispuesto en el apartado 5 del artículo 31 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes:
Sentencia Civil Nº 45/2016, JM Burgos, Sec. 1, Rec 2000563/2015, 12-02-2016
Orden: Civil Fecha: 12/02/2016 Tribunal: Juzgados De Lo Mercantil - Burgos Ponente: Tapia López, José María Num. Sentencia: 45/2016 Num. Recurso: 2000563/2015
Orden: Civil Fecha: 14/07/2016 Tribunal: Ap - Murcia Ponente: Fuentes Devesa, Rafael Num. Sentencia: 445/2016 Num. Recurso: 519/2016
Resolución Vinculante de DGT, V1250-12, 11-06-2012
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 11/06/2012 Núm. Resolución: V1250-12
Resolución Vinculante de DGT, V4564-16, 24-10-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 24/10/2016 Núm. Resolución: V4564-16
Resolución Vinculante de DGT, V1257-12, 12-06-2012
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 12/06/2012 Núm. Resolución: V1257-12
Resolución Vinculante de DGT, V2539-13, 29-07-2013
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 29/07/2013 Núm. Resolución: V2539-13