Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koscielne-osoby-prawne/0111-kdib1-2-4010-82-2018-2-ms
Timestamp: 2019-05-25 03:32:20+00:00
Document Index: 117448585

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 72', 'art. 17', 'art. 1', 'art. 6', 'art. 55', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 2', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 27', 'art. 6', 'art. 17', 'art. 40', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 47', 'art. 3', 'art. 53']

0111-KDIB1-2.4010.82.2018.2.MS | Interpretacja indywidualna
♦ › Kościelne osoby prawne › 0111-KDIB1-2.4010.82.2018.2.MS
- Czy Wnioskodawca jest zwolniony z podatku dochodowego?
- Czy Wnioskodawca ma obowiązek prowadzenia dokumentacji rachunkowej?
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że formułując pytanie nr 3, miał na myśli dokumentację wymaganą przez przepisy Ordynacji podatkowej.
- Czy Wnioskodawca powinien składać CIT-8?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 21 lutego 2018 r. (data wpływu 27 lutego 2018 r.), uzupełnionym 11 i 17 kwietnia 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia czy:
dochody Wnioskodawcy są zwolnione z podatku dochodowego (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) – jest prawidłowe,
Wnioskodawca ma obowiązek prowadzenia dokumentacji wymaganej przez przepisy Ordynacji podatkowej (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) – jest nieprawidłowe,
Wnioskodawca powinien składać deklarację CIT-8 (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)
W dniu 27 lutego 2018 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia czy:
dochody Wnioskodawcy są zwolnione z podatku dochodowego,
Wnioskodawca ma obowiązek prowadzenia dokumentacji wymaganej przez przepisy Ordynacji podatkowej,
Wnioskodawca powinien składać deklarację CIT-8.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 6 kwietnia 2018 r. Znak: 0111-KDIB1-2.4010.82.2018.1.MS wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano 11 i 17 kwietnia 2018 r.
Wnioskodawca posiada osobowość prawną na mocy art. 72 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej.
otworzyć sklepik z dewocjonaliami, upominkami, pamiątkami,
wyrób świec i stroików (wyrób własny), itp.,
prowadzić „stołówkę klasztorną” dla gości,
użyczać pokoje gościnne dla pielgrzymów,
prowadzić warsztaty edukacyjne – poznawcze,
udostępniać zwiedzającym zabytkowy klasztor.
Dochody związane z działalnością Wnioskodawcy będą przeznaczone na konserwację zabytków-klasztoru do remontu, w jakich posiadaniu jest Wnioskodawca. Dom Zakonny jest właścicielem klasztoru oraz kamieniczki mieszczańskiej wpisanym do rejestru zabytków nieruchomości województwa.
Czy Wnioskodawca jest zwolniony z podatku dochodowego? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
Czy Wnioskodawca ma obowiązek prowadzenia dokumentacji rachunkowej? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
Czy Wnioskodawca powinien składać CIT-8? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)
Jest on zwolniony z podatku dochodowego, ponieważ dochód jest przeznaczony na konserwacje zabytków – klasztoru, co wynika z art. 17 ust. 1 pkt 4a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 2343 z późn. zm.)
Ad. pyt. 3.
Nie ma on obowiązku prowadzenia pełnej dokumentacji rachunkowej, ponieważ jest zwolniony z podatku dochodowego, należy jedynie prowadzić prostą książkę przychodów i rozchodów.
Ad. pyt. 4.
Nie ma on obowiązku składania CIT-8, ponieważ jest to zeznaniem o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, a jeśli Wnioskodawca jest zwolniony z podatku dochodowego na rzecz konserwacji zabytków to, zdaniem Wnioskodawcy, jest to dokument jego nie obowiązujący.
Z przestawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest kościelna osobą prawną. Wnioskodawca planuje:
wyrabiać świece i stroiki,
wynajmować pokoje gościnne dla pielgrzymów,
Dochody związane z działalnością Wnioskodawcy będą przeznaczone na konserwację zabytków.
Kościelne osoby prawne, stosownie do art. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 2343 z późn. zm.; dalej: „updop”), są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie, nie zostały one wymienione przez ustawodawcę w treści art. 6 ust. 1 updop jako podmioty, które zwolnione są od podatku. W rezultacie podmioty te podlegają ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w updop.
Zauważyć należy, że analogiczne regulacje zostały zawarte w art. 55 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 380; dalej: „uspdk”).
W myśl art. 17 ust. 1a updop, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:
1. dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody jednostek naukowych i instytutów badawczych, w rozumieniu odrębnych przepisów, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;
1a. dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub
wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych
w art. 17a-17k.
Ponadto, stosownie do art. 17 ust. 1a pkt 2 updop, zwolnienie to nie ma zastosowania, jeżeli uzyskane przez podatnika dochody, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowane są na inne cele niż określone ww. zwolnieniem.
Zatem przepis ten wprowadza ograniczenie zakresu zwolnienia wskazanego w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b updop tylko do dochodu, który podatnik nie tylko przeznaczy na cele określone w ww. przepisie, ale i wydatkuje na te cele. Istotne jest to, że samo przeznaczenie dochodu na cele wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b updop nie wystarczy dla zachowania prawa do zwolnienia, gdyż wydatkowanie dochodu na inny cel, to zwolnienie unicestwi. Jest tu charakterystyczne to, że art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b updop w istocie tylko określa cele, które uzasadniać mogą zwolnienie od podatku, o ile podatnik osiągnie dochód. Nie określa on żadnych innych warunków tego zwolnienia. Czyni to natomiast ustawodawca w powołanym wyżej przepisie art. 17 ust. 1a pkt 2 updop, z którego wynika, że samo tylko przeznaczenie dochodu na określony w przepisach cel nie jest wystarczające do zwolnienia, o ile dochód nie będzie wydatkowany na ten cel.
Kolejny warunek omawianego zwolnienia ustawodawca wprowadził w art. 17 ust. 1b updop. Zgodnie z tym przepisem, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
Ustawodawca wprowadził w tym przepisie ułatwienie dla podatników w korzystaniu ze zwolnienia, bowiem postanowił, że wydatkowanie dochodu może nastąpić - po uprzednim jego (lub równoczesnym) przeznaczeniu - w czasie znacznie późniejszym od momentu jego osiągnięcia i przeznaczenia. Jednakże wprowadził przy tym warunek rozwiązujący - pozbawiający podatnika zwolnienia w przypadku jego wydatkowania na inny niż preferowany cel ustawowy.
Użycie przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4b updp sformułowania „w części przeznaczonej na cele wymienione w pkt 4a lit. b” oznacza, że przeznaczenie dochodów podatnika na realizację innych celów nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia tego dochodu od opodatkowania.
W związku z powyższym należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie będzie spełniony warunek związany z przeznaczeniem i wydatkowaniem dochodów na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b updop. Wnioskodawca przeznaczając dochody na konserwacje zabytków, wydatkuje dochody na cel określony w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b updop.
Zatem, dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z prowadzonej działalności, które zostaną przeznaczone i wydatkowane na konserwację zabytków, będą korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego.
W powołanym wcześniej art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a updop, ustawodawca zwolnił z opodatkowania dochody z „niegospodarczej działalności statutowej” i w tym zakresie zwolnił podmioty osiągające te dochody z obowiązku prowadzenia dokumentacji wymaganej przez Ordynację podatkową.
Zgodnie natomiast z art. 2 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 2168 z późn. zm.), działalnością gospodarczą jest zarobkowa działalność wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie kopalin ze złóż, a także działalność zawodowa, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły.
Niegospodarczą działalność statutową kościelnej osoby prawnej stanowi każda działalność, niebędąca działalnością gospodarczą i będąca działalnością wynikającą z samej istoty Kościoła i specyfiki jego działalności. Dochody uzyskiwane z niegospodarczej działalności statutowej są wolne od podatku, bez względu na cel ich przeznaczenia i ostatecznego wydatkowania. W zakresie takiej działalności kościelna osoba prawna nie jest zobowiązana do prowadzenia dokumentacji wymaganej przez Ordynację podatkową. Natomiast dochody z pozostałej działalności są zwolnione z podatku dochodowego tylko jeżeli zostaną przeznaczone, a następnie wydatkowe na cele wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b updop. W zakresie tego rodzaju działalności zwolnienie z obowiązku prowadzenia dokumentacji wymaganej przez Ordynację podatkową nie obowiązuje.
W ocenie Organu, dochody Wnioskodawcy osiągane ze:
sprzedaży dewocjonaliów, upominków, pamiątek, świec, czy stoików,
sprzedaży posiłków w ramach prowadzenia stołówki klasztornej dla gości,
wynajmu pokoi dla pielgrzymów,
prowadzenia warsztatów edukacyjnych – poznawczych,
udostępniania zwiedzającym zabytkowego klasztoru
-stanowią dochody z pozostałej działalności, o której mowa w art. 17 ust. 4a lit. b updop.
W świetle powyższych regulacji prawnych, ww. działalność Wnioskodawcy należy uznać za działalność gospodarczą.
Zarobkowy charakter działalności stanowi konstytutywną cechę działalności gospodarczej. O charakterze takim nie może jednak przesądzać kryterium subiektywne, tj. fakt, czy podmiot wykonujący daną działalność traktuje ją jako prowadzoną w celu zarobkowym, czy też nie. O zarobkowym charakterze działalności, więc o działalności gospodarczej, przesądza kryterium obiektywne, tj. ustalenie, czy dany podmiot faktycznie prowadzi działalność, która obiektywnie może przynosić dochód. Zdaniem Organu, z taką sytuacją mamy do czynienia w rozpatrywanej sprawie. Odpłatność tych działalności bezspornie wskazuje na obiektywną możliwość generowania przez nie dochodu.
W świetle powyższego, dochody jakie Wnioskodawca będzie uzyskiwał z działalności opisanych we wniosku będą stanowiły dochody z pozostałej działalności, o której mowa w art. 17 ust. 4a lit. b updop. W sprawie nie znajdzie więc zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a updop przewidujący zwolnienie kościelnych osób prawnych z obowiązku prowadzenia dokumentacji wymaganej przez przepisy Ordynacji podatkowej.
Tym samym należy uznać, że Wnioskodawca jest zobowiązany do prowadzenia ksiąg podatkowych wymaganych przez przepisy Ordynacji podatkowej.
Zgodnie z art. 27 ust. 1 updop, podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 1d, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a oraz przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.
Z powyższego wynika, że podmioty korzystające ze zwolnienia m.in. określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a updop nie są zobowiązane do składania urzędom skarbowym zeznań.
Jak już wyżej wskazano, dochody jakie Wnioskodawca będzie uzyskiwał z działalności opisanych we wniosku, będą stanowiły dochody z pozostałej działalności, o której mowa w art. 17 ust. 4a lit. b updop. W sprawie nie znajdzie więc zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a updop przewidujący zwolnienie kościelnych osób prawnych z obowiązku prowadzenia dokumentacji wymaganej przez przepisy Ordynacji podatkowej oraz składania zeznania CIT-8.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy:
dochody Wnioskodawcy są zwolnione z podatku dochodowego – jest prawidłowe,
Wnioskodawca ma obowiązek prowadzenia dokumentacji wymaganej przez przepisy Ordynacji podatkowej – jest nieprawidłowe,
Wnioskodawca powinien składać deklarację CIT-8 – jest nieprawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 11-041 Olsztyn w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2017 r., poz. 1369 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB1-2.4010.82.2018.2.MS
0114-KDIP2-1.4010.102.2018.1.KS | Interpretacja indywidualna