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Timestamp: 2019-08-18 02:48:35
Document Index: 211052295

Matched Legal Cases: ['artículo 140', 'artículo 86', 'artículo 101', 'artículo 24', 'artículo 60', 'artículo 58', 'artículo 74', 'artículo 58', 'artículo 73', 'artículo 5', 'artículo 206', 'artículo 206', 'artículo 7', 'artículo 5', 'artículo 9', 'artículo 1543', 'artículo 1546', 'artículo 58']

Resolución Vinculante de DGT, V1188-06, 20-06-2006 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1188-06 de 20 de Junio de 2006
Fecha: 20 de Junio de 2006
Núm. Resolución: V1188-06
RIRPF RD 1775/2004 Art. 73
Si está sujeta a retención los pagos percibidos por la asociación consultante en virtud de la cesión de uso del local a un tercero.
Una asociación de comerciantes es titular de una concesión administrativa para la explotación de un mercado de propiedad municipal en virtud del pliego de condiciones aprobado por el respectivo ayuntamiento.
En virtud de dicha concesión, la asociación suscribe contratos de adjudicación administrativa mediante los cuales cede la explotación de los distintos espacios públicos del mercado (puestos o locales). Uno de los titulares de esos contratos es la asociación consultante, quien no va a ejercer directamente la explotación del local sino que pretende ceder sus derechos de adjudicación administrativa a otra empresa, mediante una contrato de cesión de uso de dicho local.
El artículo 140.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE de 11 de marzo) dispone que:
Asimismo, estará obligado a practicar retención o ingreso a cuenta el representante designado de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 86.1 y la disposición adicional decimoséptima de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenación y supervisión de seguros privados, que actúe en nombre de la entidad aseguradora que opere en régimen de libre prestación de servicios, en relación con las operaciones que se realicen en España."
Por su parte el artículo 101.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las personas Físicas (TRLIRPF), aprobado por Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo (BOE de 10 de marzo), establece que:
"Las entidades y las personas jurídicas, incluidas las entidades en atribución de rentas, que satisfagan o abonen rentas sujetas a este impuesto, estarán obligadas a practicar retención e ingreso a cuenta, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente al perceptor, en la cantidad que se determine reglamentariamente y a ingresar su importe en el Tesoro en los casos y en la forma que se establezcan. Estarán sujetos a las mismas obligaciones los contribuyentes por este impuesto que ejerzan actividades económicas respecto a las rentas que satisfagan o abonen en el ejercicio de dichas actividades, así como las personas físicas, jurídicas y demás entidades no residentes en territorio español, que operen en él mediante establecimiento permanente, o sin establecimiento permanente respecto a los rendimientos del trabajo que satisfagan, así como respecto de otros rendimientos sometidos a retención o ingreso a cuenta que constituyan gasto deducible para la obtención de las rentas a que se refiere el artículo 24.2 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004 , de 5 de marzo. (…..)".
El artículo 60 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, (en adelante RIS), aprobado por Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, (B.O.E. de 6 de agosto), establece que:
"Estarán obligados a retener o ingresar a cuenta cuando satisfagan o abonen rentas de las previstas en el artículo 58 de este Reglamento:
c) Las personas físicas, jurídicas y demás entidades no residentes en territorio español, que operen en él mediante establecimiento permanente."
Por su parte el artículo 74.1 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (RIRPF), aprobado por el Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio (BOE de 4 de agosto) señala que:
"Con carácter general, estarán obligados a retener o ingresar a cuenta, en cuanto satisfagan rentas sometidas a esta obligación:
c) Las personas físicas, jurídicas y demás entidades no residentes en territorio español, que operen en él mediante establecimiento permanente. (….)".
Por otro lado, el apartado 1 del artículo 58 del RIS, establece las rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta:
El artículo 73.2 del RIRPF señala que:
"También estarán sujetas a retención o ingreso a cuenta las siguientes rentas, independientemente de su calificación:
Por otra parte, a efectos de retenciones, hay que diferenciar entre un contrato de arrendamiento o subarrendamiento y una concesión administrativa, el artículo 5 del texto refundido de la Ley de Contratos de las Administraciones Públicas (en adelante LCAP) aprobado por Real Decreto Legislativo 2/2000, de 16 junio 2000, establece que.
"1. Los contratos que celebre la Administración tendrán carácter administrativo o carácter privado.
a) Aquellos cuyo objeto directo, conjunta o separadamente, sea la ejecución de obras, la gestión de servicios públicos y la realización de suministros, los de concesión de obras públicas, los de consultoría y asistencia o de servicios, excepto los contratos comprendidos en la categoría 6 del artículo 206 referente a contratos de seguros y bancarios y de inversiones, de los comprendidos en la categoría 26 del mismo artículo, los contratos que tengan por objeto la creación e interpretación artística y literaria y los de espectáculos.
3. Los restantes contratos celebrados por la Administración tendrán la consideración de contratos privados y, en particular, los contratos de compraventa, donación, permuta, arrendamiento y demás negocios jurídicos análogos sobre bienes inmuebles, propiedades incorporales y valores negociables, así como los contratos comprendidos en la categoría 6 del artículo 206 referente a contratos de seguros y bancarios y de inversiones y, de los comprendidos en la categoría 26 del mismo artículo, los contratos que tengan por objeto la creación e interpretación artística y literaria y los de espectáculos."
En cuanto al régimen jurídico de los contratos administrativos celebrados por la Administración, el artículo 7 de la LCAP señala que:
"1. Los contratos administrativos, con la salvedad establecida en el apartado siguiente, se regirán en cuanto a su preparación, adjudicación, efectos y extinción por esta Ley y sus disposiciones de desarrollo; supletoriamente se aplicarán las restantes normas de derecho administrativo y, en su defecto, las normas de derecho privado. No obstante, los contratos administrativos especiales, que se definen en el artículo 5.2, párrafo b), se regirán por sus propias normas con carácter preferente.
Respecto al régimen jurídico de los contratos privados de la Administración Pública el artículo 9 de la LCAP dispone que:
"1. Los contratos privados de las Administraciones Públicas se regirán en cuanto a su preparación y adjudicación, en defecto de normas administrativas específicas, por la presente Ley y sus disposiciones de desarrollo y en cuanto a sus efectos y extinción, por las normas de derecho privado. A los contratos de compraventa, donación, permuta, arrendamiento y demás negocios jurídicos análogos sobre bienes inmuebles, propiedades incorporales y valores negociables se les aplicarán, en primer lugar, en cuanto a su preparación y adjudicación, las normas de la legislación patrimonial de las correspondientes Administraciones Públicas.
3. El orden jurisdiccional civil será el competente para resolver las controversias que surjan entre las partes en los contratos privados. No obstante, se considerarán actos jurídicos separables los que se dicten en relación con la preparación y adjudicación del contrato y, en consecuencia, podrán ser impugnados ante el orden jurisdiccional contencioso-administrativo de acuerdo con la normativa reguladora de dicha jurisdicción."
En el ámbito del derecho privado, el artículo 1543 del Código Civil establece que "en el arrendamiento de cosas, una de las partes se obliga a dar a la otra el goce o uso de una cosa por tiempo determinado y precio cierto". En el mismo sentido el artículo 1546 del Código Civil dispone, dentro del capítulo destinado a los arrendamientos de fincas rústicas y urbanas, que, se llama arrendador al que se obliga a ceder el uso de la cosa…y arrendatario al que adquiere el uso de la cosa… que se obliga a pagar".
En definitiva, a la vista de estos preceptos cabe concluir, de conformidad con el artículo 58.1.e) del RIS que para resultar aplicable este supuesto de sometimiento a retención, será necesario que el obligado a retener satisfaga rendimientos de tal naturaleza, esto es, procedentes de un contrato jurídico-privado de arrendamiento de inmuebles urbanos, no quedando comprendidos en dicho apartado las concesiones administrativas en cuanto contratos administrativos concertados por las Administraciones públicas.
En el presente caso, la entidad consultante es titular de un contrato de adjudicación administrativa por el que obtiene la cesión de uso de un local sito en un mercado municipal. En este supuesto, las rentas que, en su caso, debiera pagar la entidad consultante a la entidad titular de la concesión administrativa no están sujetas a retención ni ingreso a cuenta del Impuesto sobre Sociedades, ya que no derivan, desde un punto de vista jurídico, del arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos, sino que la cesión de los bienes se produce como consecuencia de la explotación de esos espacios, en virtud de la adjudicación administrativa de la que es titular la entidad consultante.
Asimismo, y teniendo en cuenta todo lo indicado, en el caso de que la entidad consultante ceda el uso del local previamente adjudicado a un tercero, no estamos en presencia de un arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos, sino ante una cesión a terceros del uso de los puestos efectuada por el titular de la concesión administrativa para la explotación del mercado. Consecuentemente, la contraprestación correspondiente a tal cesión no estaría sometida a retención por el concepto de rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos.
Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 176 Fecha de Publicación: 24/07/2001 Fecha de entrada en vigor: 25/07/2001 Órgano Emisor: Ministerio De Medio Ambiente
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 359/2018, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 861/2016, 19-07-2018
Orden: Administrativo Fecha: 19/07/2018 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: De La Peña Elias, Antonia Num. Sentencia: 359/2018 Num. Recurso: 861/2016
Sentencia Administrativo Nº 1045/2006, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 1454/2002, 18-07-2006
Orden: Administrativo Fecha: 18/07/2006 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Gandarillas Martos, Miguel De Los Santos Num. Sentencia: 1045/2006 Num. Recurso: 1454/2002
Resolución de TEAF Bizkaia, 11625, 19-03-2007
Órgano: Tribunal Económico-administrativo Foral De Bizkaia Fecha: 19/03/2007
Resolución Vinculante de DGT, V0479-04, 23-12-2004
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 23/12/2004 Núm. Resolución: V0479-04
Resolución No Vinculante de DGT, 1775-04, 23-09-2004
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 23/09/2004 Núm. Resolución: 1775-04