Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=411649-2017-02-24-dyrektor-izby-skarbowej-w-katowicach-2461-ibpb-2-2-4511-1075-2016-1-mza
Timestamp: 2020-04-01 04:51:15+00:00
Document Index: 9850254

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 35', 'art. 14', 'art. 9', 'art. 21', 'Art. 21', 'art. 5', 'art. 21', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 11', 'art. 14', 'art. 17', 'art. 19', 'art. 25', 'art. 30', 'art. 20', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 12', 'art. 21', 'art. 35', 'art. 35', 'art. 39', 'art. 45', 'art. 31', 'art. 33', 'art. 35', 'art. 3', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21']

Home - Interpretacje podatkowe - 2017.02.24 - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach - 2461-IBPB-2-2.4511.1075.2016.1.MZA
art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
art. 35 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
2461-IBPB-2-2.4511.1075.2016.1.MZA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 201) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2017 r. poz. 201) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 5 grudnia 2016 r. (data otrzymania 7 grudnia 2016 r.), uzupełnionym 10 stycznia 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z wypłatą stypendium naukowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 7 grudnia 2016 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z wypłatą stypendium naukowego.
Wnioskodawca jest instytutem naukowym działającym w oparciu o przepisy ustawy o Polskiej Akademii Nauk, wpisanym do rejestru instytutów naukowych. Wnioskodawca jest jednostką naukową o klasie naukowej A+ nadawanej przez Komitet Ewaluacji Jednostek Naukowych. Wnioskodawca posiada osobowość prawną.
- działalność podstawowa:
1. prowadzenie badań naukowych w zakresie:
badanie zastosowania fizyki w geofizyce, radiochemii, medycynie, ochronie środowiska i badaniach materiałowych, biologii radiacyjnej i środowiskowej, biofizyki, fizyki medycznej, dozymetrii, radiochemii i innych badań;
2. kształcenie kadry naukowej oraz prowadzenie Międzynarodowego Studium Doktoranckiego;
3. angażowanie się we wspólne badania z ośrodkami prowadzącymi podobną działalność naukową w Polsce i za granicą w oparciu o umowy i porozumienia międzynarodowe.
- działalność towarzysząca zadaniom badawczym:
organizowanie konferencji, zebrań naukowych, szkoleń oraz sympozjów,
współpraca z instytucjami i służbami rządowymi oraz samorządowymi w zakresie prowadzonych badań, a przede wszystkim z ochroną radiologiczną, szkolenia z zakresu ochrony przed promieniowaniem,
opracowywanie badań, analiz, ocen i ekspertyz,
prowadzenie badań i prac wdrożeniowych, usługi w tym zakresie,
udostępnianie pracowni do odbywania stażów naukowych, przeprowadzania badań do prac magisterskich, odbywania praktyk studenckich i innych prac.
Na prowadzoną działalność Wnioskodawca otrzymuje dotacje, subwencje, granty lub inne należności o podobnym charakterze. Z otrzymanych dotacji, subwencji oraz grantów finansowane są prowadzone badania/prace naukowe.
Decyzją z 11 maja 2015 r. Dyrektor Narodowego Centrum Nauki przyznał Wnioskodawcy środki finansowe na realizację projektu w ramach konkursu OPUS-8. W dniu 13 maja 2015 r. Wnioskodawca w ramach projektu badawczego OPUS-8 ogłosił konkurs na stypendium naukowe zgodnie z regulaminem projektu. W ramach konkursu wyłoniono doktoranta, któremu przyznano stypendium. W dniu 11 sierpnia 2015 r. pomiędzy Narodowym Centrum Nauki a Wnioskodawcą została podpisana umowa, określająca warunki realizacji projektu badawczego. W dniu 29 lutego 2016 r. Wnioskodawca podpisał umowę z doktorantem Politechniki o realizację i finansowanie przyznanego stypendium. Doktorant nie ma ukończonych 35 lat i prowadzi badania naukowe. Stypendium przyznano zgodnie z „Regulaminem przyznawania stypendiów naukowych dla młodych naukowców w projektach badawczych oraz regulaminem przyznawania stypendiów naukowych dla młodych naukowców w ramach stypendiów doktorskich ... finansowanych ze środków Narodowego Centrum Nauki”, określonym uchwałą Rady Narodowego Centrum Nauki nr 50/2013 z 3 czerwca 2013 r. i zatwierdzonym przez Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego decyzją z 25 lipca 2013 r.
Stypendium jest wypłacane co miesiąc w równych kwotach, określonych w umowie na rachunek bankowy stypendysty. Wnioskodawca jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych obliczał i pobierał od doktoranta z wypłacanego mu stypendium podatek i odprowadzał go na konto właściwego urzędu skarbowego.
Czy stypendium doktoranckie podlega opodatkowaniu i czy Wnioskodawca jako płatnik zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych zobowiązany jest pobrać i odprowadzić podatek od środków finansowych przekazywanych doktorantowi (podatnikowi) w ramach stypendium naukowego OPUS-8?
Zdaniem Wnioskodawcy, środki, które otrzymał, a następnie przekazał doktorantowi powinny zostać opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z zasadą opodatkowania wyrażoną art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r., ost. zm w Dz.U. z 2015 r. poz. 2299) – opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Art. 21 ust. 1 pkt 39 wskazuje, że wolne od podatku są stypendia otrzymywane na podstawie przepisów o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki, stypendia doktoranckie otrzymywane na podstawie przepisów – Prawo o szkolnictwie wyższym oraz inne stypendia naukowe i za wyniki w nauce, których zasady przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego po zasięgnięciu opinii Rady Głównej Nauki i Szkolnictwa Wyższego albo przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania.
Decyzja Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego z 25 lipca 2013 r. odnosi się do zasad przyznawania stypendiów naukowych dla młodych naukowców w projektach badawczych oraz stypendiów naukowych dla młodych naukowców w ramach stypendiów doktorskich ..., pozytywnie zaopiniowanych przez Radę Główną Nauki i Szkolnictwa Wyższego (Stanowisko z 13 czerwca 2013 r.). Ogłoszenie konkursu OPUS-8 z 15 września 2014 r. w art. 5 przywołuje do stosowania regulamin przyznawania stypendiów, tj. „Regulamin przyznawania stypendiów naukowych dla młodych naukowców w projektach badawczych oraz regulamin przyznawania stypendiów naukowych dla młodych naukowców w ramach stypendiów doktorskich ... finansowanych ze środków Narodowego Centrum Nauki”, który stanowi załącznik nr 4 do ogłoszenia. Ww. regulamin składa się z 2 regulaminów, tj. jeden dotyczy stypendium dla młodych naukowców w projektach badawczych (bez określania nazw poszczególnych konkursów na realizację projektów), a drugi dotyczy stypendiów doktorskich ... .
W związku z tym, że dla stypendiów przyznawanych młodym naukowcom w projektach badawczych w ramach konkursu OPUS-8 nie ma odrębnej decyzji zatwierdzającej zasady przyznawania tego stypendium, a jest jedynie decyzja zatwierdzająca regulamin przyznawania stypendiów naukowych dla młodych naukowców w projektach badawczych, zdaniem Wnioskodawcy, przepisy prawa podatkowego należy stosować literalnie i uznać, że zwolnieniem przewidzianym w art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych należy objąć tylko takie stypendia, dla których została wydana indywidualna Decyzja Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego po uzyskaniu pozytywnej opinii Rady Głównej Nauki i Szkolnictwa Wyższego. W związku z powyższym wyjaśnieniem Wnioskodawca uważa, że jako płatnik zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych obowiązany jest do poboru zaliczek miesięcznych od wypłaconego stypendium. W przypadku gdyby uznano, że taka zaliczka nie powinna zostać pobrana, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wówczas powinien wystawić PIT-8C.
Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm.) – opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy – przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Równocześnie, przepis art. 20 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17.
Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wolne od podatku są stypendia otrzymywane na podstawie przepisów o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki, stypendia doktoranckie otrzymywane na podstawie przepisów – Prawo o szkolnictwie wyższym oraz inne stypendia naukowe i za wyniki w nauce, których zasady przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego po zasięgnięciu opinii Rady Głównej Nauki i Szkolnictwa Wyższego albo przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania.
Na podstawie art. 35 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane jednostki organizacyjne uczelni, placówki naukowe, zakłady pracy oraz inne jednostki organizacyjne – od wypłacanych przez nie stypendiów.
Stosownie do art. 35 ust. 2 ww. ustawy – za stypendia, o których mowa w ust. 1 pkt 2, uważa się w szczególności stypendia przyznawane uczestnikom studiów doktoranckich, stypendia naukowe, stypendia i inne należności otrzymywane przez osoby kierowane za granicę w celach naukowych, dydaktycznych lub szkoleniowych, stypendia za rozwiązywanie zadań badawczych i wdrożeniowych oraz przyznawane studentom studiów dziennych stypendia za wyniki w nauce i stypendia ministra za osiągnięcia w nauce.
Zgodnie z treścią art. 39 ust. 1 zdanie pierwsze ww. ustawy – w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem art. 45ba ust. 4, płatnicy, o których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35, w przypadku gdy nie dokonują rocznego obliczenia podatku, są obowiązani przesłać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru, z zastrzeżeniem ust. 5.
Z opisu wniosku wynika, że 11 maja 2015 r. Dyrektor Narodowego Centrum Nauki przyznał Wnioskodawcy środki finansowe na realizację projektu w ramach konkursu OPUS-8. Następnie Wnioskodawca w ramach ww. projektu badawczego ogłosił konkurs na stypendium naukowe zgodnie z regulaminem projektu. W dniu 11 sierpnia 2015 r. została podpisana umowa pomiędzy Narodowym Centrum Nauki a Wnioskodawcą, określająca warunki realizacji projektu badawczego. W dniu 29 lutego 2016 r. Wnioskodawca podpisał z doktorantem umowę o realizację i finasowanie przyznanego stypendium. Stypendium przyznano zgodnie z „Regulaminem przyznawania stypendiów naukowych dla młodych naukowców w projektach badawczych oraz regulaminem przyznawania stypendiów naukowych dla młodych naukowców w ramach stypendiów doktorskich ... finansowanych ze środków Narodowego Centrum Nauki”, określonym uchwałą Rady Narodowego Centrum Nauki nr 50/2013 z dnia 3 czerwca 2013 r. i zatwierdzonym przez Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego, decyzją z 25 lipca 2013 r. Stypendium jest wypłacane co miesiąc w równych kwotach określonych w umowie na rachunek bankowy stypendysty.
Należy zauważyć, że brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala wyodrębnić dwie grupy stypendiów podlegających zwolnieniu na mocy tego przepisu.
stypendiów otrzymywanych na podstawie ustawy z dnia 14 marca 2003 r. o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 882) oraz
stypendiów doktoranckich otrzymywanych na podstawie przepisów ustawy z dnia 7 lipca 2005 r. Prawo o szkolnictwie wyższym (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 1842 ze zm.).
Skoro zatem stypendium wypłacane doktorantowi w ramach projektu badawczego OPUS-8 przyznano zgodnie z zatwierdzonym 25 lipca 2013 r. przez Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego, po wcześniejszym pozytywnym zaopiniowaniu przez Radę Główną Nauki i Szkolnictwa Wyższego – „Regulaminem przyznawania stypendiów naukowych dla młodych naukowców w projektach badawczych oraz regulaminem przyznawania stypendiów naukowych dla młodych naukowców w ramach stypendiów doktorskich ... finansowanych ze środków Narodowego Centrum Nauki”, to został spełniony warunek do zastosowania zwolnienia wynikającego z treści art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jak słusznie zauważył Wnioskodawca przedstawiając własne stanowisko – ww. regulamin składa się z dwóch regulaminów, tj. jeden dotyczy stypendiów dla młodych naukowców w projektach badawczych (bez określania nazw poszczególnych konkursów na realizację projektów), a drugi dotyczy stypendiów doktorskich ... . Skoro więc zatwierdzony przez Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego ww. regulamin nie określa nazw poszczególnych konkursów na realizację projektów badawczych, to będące przedmiotem niniejszego wniosku stypendium naukowe w projekcie badawczym OPUS-8 przyznane na podstawie tego regulaminu korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym na Wnioskodawcy nie ciążą ani obowiązki płatnika, ani obowiązki informacyjne wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.