Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/itpp1-4512-64-16-jp
Timestamp: 2018-03-22 06:06:48+00:00
Document Index: 114327926

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 41', 'art. 3', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 41']

ITPP1/4512-64/16/JP | Interpretacja indywidualna
Czy wobec powyższego prawidłowe jest zastosowanie stawki podatku VAT 8% dla branż: budowalnej, sanitarnej i elektrycznej w przedsięwzięciu, polegającym na przebudowie obiektu wraz z rozbiórką kotłowni i zmianie sposobu użytkowania budynku po byłym przedszkolu na mieszkania socjalne?
ITPP1/4512-64/16/JPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 19 stycznia 2016 r. (data wpływu 21 stycznia 2016 r.), uzupełnionym w dniu 24 lutego 2016 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku dla wykonywanych usług – jest nieprawidłowe.
W dniu 21 stycznia 2016 r. został złożony wniosek, wniosek uzupełniony w dniu 24 lutego 2016 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku dla wykonywanych usług.
Gmina w ramach realizacji zadań własnych, planuje wykonać przedsięwzięcie pn.: „xxx”, polegające na przebudowie obiektu wraz z rozbiórką kotłowni i zmianie sposobu użytkowania budynku po byłym przedszkolu na mieszkania socjalne. Adaptowany budynek jest od kilku lat (tj. od 2011 r.) nieeksploatowany. Uprzednio obiekt był użytkowany jako przedszkole gminne, wchodzące w strukturę organizacyjną Zespołu Szkół w xxx, a jego zarządcą był dyrektor Zespołu Szkół. W wyniku realizacji przedsięwzięcia powstanie 5 lokali mieszkalnych socjalnych o powierzchniach: M1 – 65,53 m2, przedsionek 3,60 m2, komórka 5,27 m2; M2 – 42,70 m2, przedsionek 3,60 m2, komórka 9,5 m2; M3 – 57,31 m2, komórka 9,50 m2; M4 – 53,44 m2, komórka 11,14 m2; M5 – 27,49 m2, komórka 5,28 m2. Powierzchnia pomieszczeń przynależnych: 47,89 m2. Pomieszczenia przynależne wspólne: przedsionek 3,60 m2, komórka 1,93 m2, komunikacja 35,11 m2; razem 40,64 m2. Łączna powierzchnia użytkowa tworzonych w ramach przedsięwzięcia lokali socjalnych, bez pomieszczeń przynależnych: 246,47 m2. Budynek po wykonaniu robót budowalnych i instalacyjnych będzie kwalifikowany do grupy 1122 – Budynek o trzech i więcej mieszkaniach wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowalnych. W 2015 r. sporządzono dokumentację techniczną tj. projekt budowlany w branży architektoniczno-budowlanej oraz instalacyjnej wraz z zagospodarowaniem terenu obiektu gminnego na lokale mieszkalne. Dokumentacja techniczna zadania obejmuje m. in. kosztorysy inwestorskie dla branż:
Kosztorysant określił, iż branże: budowlana, sanitarna i elektryczna winny zostać objęte stawką podatku VAT 8%, natomiast zagospodarowanie terenu stawką podatku VAT 23%. Gmina wystąpiła z wnioskiem o dofinansowanie utworzenia mieszkań socjalnych do Banku Gospodarstwa Krajowego. Gmina posiada interes prawny w określeniu stawki podatku VAT dla ww. zadania, przede wszystkim przy udzielaniu w ramach obowiązującej ustawy Prawo Zamówień Publicznych niniejszego zamówienia. Przy sporządzaniu Specyfikacji Istotnych Warunków Zamówienia Gmina jako zamawiający musi określić stawkę podatku VAT dla powyższej inwestycji, by móc traktować z zachowaniem zasady konkurencji potencjalnych oferentów. W przypadku nieokreślenia stawki podatku VAT Gmina jako zamawiający będzie zobligowana do wybrania podmiotu oferującego niższą cenę. Zatem potencjalny oferent, który uznał stawkę podatku VAT 8% dla branż budowalnej, sanitarnej i elektrycznej oraz stawkę 23% dla zagospodarowania terenu będzie miał większe szanse na realizację ww. zadania niż ten, który uzna stawkę podatku VAT 23% dla wszystkich branż. W przypadku, gdyby zastosowanie obniżonej stawki podatku VAT okazało się błędne, Gmina naraziłaby się na zarzut nieprawidłowego wyboru wykonawcy, co z kolei skutkować może zastosowaniem wobec niej dyscypliny finansów publicznych. Wobec powyższego Gmina ma interes prawny w określeniu prawidłowej stawki podatku VAT dla ww. zadania. Gmina będzie występować ww. sytuacji jako podmiot zamawiający w rozumieniu ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. – Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2013 r. poz. 907 z późn. zm.) w zakresie mającym wpływ na sposób obliczania ceny w związku z udzielanym zamówienie publicznym.
Czy wobec powyższego prawidłowe jest zastosowanie stawki podatku VAT 8% dla branż: budowalnej, sanitarnej i elektrycznej w przedsięwzięciu, polegającym na przebudowie obiektu wraz z rozbiórką kotłowni i zmianie sposobu użytkowania budynku po byłym przedszkolu na mieszkania socjalne...
Zdaniem Gminy, zastosowanie stawki podatku VAT 8% dla branży budowalnej, sanitarnej i elektrycznej jest prawidłowe. Przedmiotem przedsięwzięcia jest tworzenie mieszkań socjalnych, które zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług podlega stawce VAT 8%. Wykonanie robót ujętych w kosztorysach inwestorskich w branżach budowlanej, sanitarnej i elektrycznej jest niezbędne w celu utworzenia mieszkań socjalnych.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęć: budowa, remont modernizacja, termomodernizacja oraz przebudowa, dlatego też w tym zakresie należy odwołać się do ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409 z późn. zm.).
budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne,
budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.
Natomiast z uregulowań zawartych w ustawie Prawo budowlane wynika, że pod pojęciem obiektu budowlanego rozumie się budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi. Budynkiem zaś jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach (art. 3 pkt 1 lit. a i pkt 2).
Analiza powołanych wyżej przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że warunkiem zastosowania stawki 8%, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze, zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie, budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.
Zaznaczyć należy, że w powyższej definicji budynku nie mieszczą się elementy infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu. Oznacza to, że stawka preferencyjna, przewidziana ww. przepisami art. 41 ust. 12 w związku z art. 41 ust. 2 i art. 146a pkt 2 ustawy o VAT, dotyczy czynności tam wymienionych wykonywanych wyłącznie w budynkach, rozumianych jako obiekty budowlane wraz z wbudowanymi w budynku instalacjami i urządzeniami technicznymi. Stawki tej ustawodawca nie przewidział dla ww. czynności wykonywanych poza tymi obiektami, w tym również dotyczących elementów infrastruktury budowlanej, zatem do usług wykonywanych poza obiektem budowlanym zastosowanie ma podstawowa stawka podatku w wysokości 23%.
Powyższe potwierdzają przepisy art. 146 ust. 1-3 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z obowiązującym do dnia 31 grudnia 2007 r. art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy, stawkę w wysokości 7% VAT stosowało się m.in. w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.
W myśl art. 146 ust. 2 ustawy, przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym
i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a, rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.
Należy zatem stwierdzić należy, że od dnia 1 stycznia 2008 r. nastąpiła zmiana przepisów prawa w zakresie opodatkowania infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu. Zmieniono stan prawny wynikający z art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy, w ramach którego budownictwo mieszkaniowe wraz z infrastrukturą towarzyszącą podlegało opodatkowaniu obniżoną stawką w wysokości 7%.
Aktualnie, obniżoną stawkę w wysokości 8% VAT stosuje się do czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, wykonywanych w obiektach budowlanych lub w ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Natomiast infrastruktura towarzysząca budownictwu mieszkaniowemu opodatkowana jest podstawową stawką podatku w wysokości 23%.
Z treści wniosku wynika, że Gmina zamierza przeprowadzić przetarg na wykonanie inwestycji w branży budowlanej, sanitarnej i elektrycznej oraz zagospodarowania terenu. Zakres prac obejmie przebudowę obiektu sklasyfikowanego w grupowaniu PKOB 1122 oraz rozbiórkę kotłowni. Wątpliwości Gminy dotyczą określenia prawidłowej stawki podatku dla ww. czynności.
Przenosząc powyższe przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że wymienione we wniosku roboty dotyczące przebudowy obiektu zaliczanego do budownictwa objętym społecznym program mieszkaniowym podlegają opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy.
Odnosząc się do kwestii opodatkowania prac rozbiórkowych kotłowni stwierdzić należy, że pomimo, że czynności te wiążą się niewątpliwie z robotami budowlanymi, nie stanowią one czynności, o których mowa w art. 41 ust. 12 ustawy, dotyczących obiektów budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. W przypadku rozbiórki budynku, konsekwencją jest likwidacja obiektu mieszkalnego, nie zaś jego budowa, przebudowa, remont, czy modernizacja. W tym miejscu należy podkreślić, iż za taką interpretacją przemawia wykładnia celowościowa powołanego przepisu art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem wskazane tam preferencje, uprawniające do zastosowania obniżonej stawki podatku, dotyczą czynności dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, budynków lub ich części służących zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych społeczeństwa. Celem tym nie będzie natomiast sama rozbiórka takiego obiektu, bez względu na jego symbol w PKOB.
Z uwagi na stwierdzenie zawarte we wniosku, z którego wynikało, że całość prac związanych z branżą budowlaną, sanitarną i elektryczną należy opodatkować stawką podatku w wysokości 8%, stanowisko Wnioskodawcy całościowo należało uznać za nieprawidłowe.
ITPP2/443-657a/14/AK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawki podatku > ITPP1/4512-64/16/JP