Source: https://swk.media/lion_doc/art-bfgjournal-2019-03-105a/
Timestamp: 2019-04-26 01:45:34
Document Index: 307647614

Matched Legal Cases: ['§ 4', '§ 8', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 0', '§ 71', '§ 68', '§ 9', '§ 5', '§ 08', '§ 59', '§ 79', '§ 7', '§ 9', '§ 7', '§ 89', '§ 20', '§ 9']

Verdeckt erfolgte Einlagenrückzahlung | SWK.media
BFGjournal 2019, 105
Das BFG hatte sich in einer aktuellen Entscheidung mit der Frage zu befassen, ob eine auf Ebene der Kapitalgesellschaft festgestellte verdeckte Ausschüttung zwingend auch auf Anteilsinhaberebene die Folgen einer Ausschüttung bedingt oder aber eine Qualifizierung als Einlagenrückzahlung erfolgen kann.
BFG 28. 12. 2018,
RV/7105237/2015
, Revision nicht zugelassen (Amtsrevision eingebracht) §§ 4 Abs 12, 6, 14 EStG 1988;
Erhält ein Anteilsinhaber von seiner Kapitalgesellschaft eine Zuwendung, erweist sich je nach Konstellation entweder eine Ausschüttung oder eine Einlagenrückzahlung als vorteilhafter. Aufgrund der Beteiligungsertragsbefreiung wird in Konzernstrukturen in der Regel eine Ausschüttung bevorzugt, weil die Einlagenrückzahlung zu einer Abstockung des Beteiligungsansatzes führt. Anderes kann für Auslandssachverhalte – etwa außerhalb des Anwendungsbereichs der Mutter-Tochter-Richtlinie – gelten, bei denen sich aufgrund einer allfälligen Quellensteuerpflicht eine Einlagenrückzahlung bevorzugt darstellen kann. Bei natürlichen Personen wird oft eine (grundsätzlich) steuerneutrale Einlagenrückzahlung vorgezogen.
Verfügt eine Kapitalgesellschaft (nach aktueller Rechtslage)1 über eine positive Innenfinanzierung und über einen positiven Einlagenstand, steht ihr (unstrittig) das Wahlrecht zu, Zuwendungen auf Ebene des Anteilsinhabers als Ausschüttung (Beteiligungsertrag) oder als Einlagenrückzahlung darzustellen. Im Fall einer verdeckt erfolgten Zuwendung (verdeckte Ausschüttung auf Ebene der Kapitalgesellschaft) besteht nach Ansicht der Finanzverwaltung ein derartiges Wahlrecht nicht, sondern ist – sofern nicht eine rechtzeitige Rückgängigmachung oder Umwidmung erfolgt – eine (grundsätzlich KESt-pflichtige) Ausschüttung anzunehmen.
Gem § 8 KStG stellen – auf Ebene der Kapitalgesellschaft – sowohl offene als auch verdeckte Ausschüttungen und Einlagenrückzahlungen einen gewinnneutralen Vorgang (eine Einkommensverwendung) dar.
Erhält ein Anteilsinhaber aus dem Gesellschaftsverhältnis begründete Zuwendungen, liegt auf seiner Ebene entweder ein Beteiligungsertrag (Ausschüttung) oder eine Einlagenrückzahlung vor. Detailliertere Regelungen zur Einlagenrückzahlung finden sich in § 4 Abs 12 EStG. Im Zeitablauf entwickelte sich die Norm wie folgt:
2.1. Strukturanpassungsgesetz 1996
§ 4 Abs 12 EStG wurde mit dem StruktAnpG 19962 eingeführt. Neben dem klarstellenden Hinweis auf die Steuerneutralität wurde vorgeschrieben, dass der Stand der Einlagen im Wege eines Evidenzkontos (Einlagenevidenzkonto) zu erfassen und laufend fortzuSeite 106 schreiben ist. Die ErlRV3 weisen darauf hin, dass den Entwicklungen im Abgabenrecht mit der Verankerung der Steuerneutralität Rechnung getragen werden soll. Im Bereich des EStG habe sich die Judikatur zur Behandlung der Einlagenrückzahlung als logisches Gegenstück zur Einlage hin entwickelt.
2.2. Steuerreformgesetz 2015/2016
Mit dem StRefG 2015/20164 wurde § 4 Abs 12 EStG umfassend geändert, anwendbar für nach dem 31. 7. 2015 beginnende Wirtschaftsjahre. Im Wesentlichen wurde ein Primat der Ausschüttung festgeschrieben. Zusätzlich zum Einlagenstand wurde auch die Pflicht statuiert, den Stand der Innenfinanzierung im Wege eines Evidenzkontos zu erfassen, laufend fortzuführen und der jährlichen Steuererklärung anzuschließen. Explizit findet sich (nur) in dieser Fassung die Aussage, dass eine verdeckte Ausschüttung stets als Einkommensverwendung gelte. Laut ErlRV5 sei eine verdeckte Ausschüttung unabhängig vom Stand der Innenfinanzierung stets als steuerliche Ausschüttung zu erfassen.
2.3. Abgabenänderungsgesetz 2015
Mit der Novelle durch das AbgÄG 2015,6 anzuwenden für nach dem 31. 12. 2015 gefasste Beschlüsse, wurde die Regelung weitgehend auf den Wortlaut vor der Steuerreform 2015/2016 zurückgeführt. Abhängig von einer positiven Innenfinanzierung und einem positiven steuerlichen Einlagenstand wurde erneut ein Wahlrecht zwischen Ausschüttung und Einlagenrückzahlung festgeschrieben. Verdeckte Ausschüttungen werden nicht mehr erwähnt. Gemäß den ErlRV7 sind verdeckte Ausschüttungen „wie bisher steuerlich unverändert als Ausschüttung zu behandeln […], selbst wenn das Innenfinanzierungskonto negativ ist“.
3. Sicht der Finanzverwaltung
3.1. Rz 666 KStR 2013
Nach den KStR 2013 kann eine verdeckte Ausschüttung nur dann korrigiert werden, wenn die Zuwendung spätestens am Bilanzstichtag zurückgefordert und eine Forderung bilanziert wird. Nach Ablauf des jeweiligen Wirtschaftsjahres (und damit auch innerhalb des Bilanzerstellungszeitraums) ist eine Rückgängigmachung nicht mehr möglich.
3.2. Rz 582 KStR 2013 und Einlagenrückzahlungs- und Innenfinanzierungserlass
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§ 7 Iah 62 odN UmeÄU 7873, teatn Sln 1.
RNNe 3158/874.
UruZE 62 AcrES 61. EC, 295.
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ENIn L 0458/024.
SrsGE 685 UecEV 66. WI.
Ooacna wsn AEI gnd 36. 0. 5604, ASU-509178/5846-VM/8/3288. Vthp ddr edzw Rmwndlsinünrniieceeiheeupm nfe 12. 0. 4873, 82 9783/0-GI/0/15, len eesicrfümagdt Megaedtg ugc.
Tee iuin Egign, Deinbtcguüceirnhmra ees Tölehdfstrtaan vn EkeÄI 2938, LuS 5584, 72; Iinom/Tace, Bis usssveine Ntedoguiiügesuränr ir Pirirhtuere, EIE 1211, 242.
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Schlagwort: Beteiligungsertrag, Einlagenrückzahlung, Evidenzkontos, Innenfinanzierung, Kapitalgesellschaft, Verdeckte Ausschüttung