Source: http://www.poradnikksiegowego.pl/artykul,94,16829,ujecie-przyznanych-praw-do-emisji-gazow-cieplarnianych-jako.html
Timestamp: 2020-07-13 15:31:27+00:00
Document Index: 45625863

Matched Legal Cases: ['art. 28', 'art. 28', 'art. 41', 'art. 80', 'art. 86', 'art. 34', 'art. 28', 'art. 41', 'art. 80', 'art. 81']

Ujęcie przyznanych praw do emisji gazów cieplarnianych jako wartości niematerialnych i prawnych – www.poradnikksiegowego.pl
Aktualnie jesteś: Strona główna » Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne » Ujęcie przyznanych praw do emisji gazów cieplarnianych jako wartości niematerialnych i prawnych
Jak należy zaksięgować przyznane na lata 2013-2020 uprawnienia do emisji do powietrza gazów cieplarnianych zgodnie z nowelizacją stanowiska Komitetu Standardów Rachunkowości w tej kwestii?
Zasady ujęcia w księgach rachunkowych oraz prezentacji i ujawniania informacji w sprawozdaniach finansowych uprawnień do emisji gazów cieplarnianych zawiera stanowisko w sprawie księgowego ujęcia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych, stanowiące załącznik do uchwały nr 8/2015 Komitetu Standardów Rachunkowości z dnia 8 grudnia 2015 r. (Dz. Urz. MF z 2016 r. poz. 6), zwane dalej stanowiskiem. Uwzględnia ono przepisy ustawy z dnia 12 czerwca 2015 r. o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych (Dz. U. z 2017 r. poz. 568 ze zm.), zwanej dalej ustawą o handlu emisjami, a także ustawy o rachunkowości. Stanowisko dotyczy jednostek prowadzących księgi rachunkowe i sporządzających sprawozdania finansowe według zasad określonych w ustawie o rachunkowości (czyli niesporządzających sprawozdań finansowych zgodnie z MSR), do których mają zastosowanie przepisy ustawy o handlu emisjami, a także innych jednostek (pośredników) obrotu prawami do emisji, które nabywają je i zbywają w celach handlowych (zarobkowych), także w kontraktach terminowych, z wyłączeniem prowadzącego aukcję.
Moment i sposób ujęcia w księgach rachunkowych praw
Według stanowiska zarówno przyznane, jak i nabyte prawa do emisji zalicza się do wartości niematerialnych i prawnych i wykazuje w sprawozdaniu finansowym (bilansie) w oddzielnej pozycji w grupie wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na ich przeznaczenie (wykorzystanie na potrzeby własne lub inne rozporządzenie). Stanowisko wymaga, aby dla każdej instalacji prowadzona była odrębna ewidencja ilościowo-wartościowa przyznanych i nabytych praw do emisji.
Prawa do emisji ujmuje się w księgach rachunkowych jednostki pod datą ich nabycia (w tym: przyznania), w cenie nabycia, którą wylicza się na podstawie art. 28 ust. 2 ustawy o rachunkowości. Zatem cena nabycia praw do emisji to cena zakupu danego składnika aktywów, obejmująca kwotę należną sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego, a w przypadku importu powiększona o obciążenia o charakterze publicznoprawnym oraz powiększona o koszty bezpośrednio związane z zakupem i przystosowaniem składnika aktywów do stanu zdatnego do używania lub wprowadzenia do obrotu, a obniżona o rabaty, opusty, inne podobne zmniejszenia i odzyski. Jeżeli nie jest możliwe ustalenie ceny nabycia składnika aktywów, a w szczególności przyjętego nieodpłatnie, w tym w drodze darowizny - jego wyceny dokonuje się według ceny sprzedaży takiego samego lub podobnego przedmiotu, czyli ceny sprzedaży możliwej do uzyskania na dzień bilansowy.
Za datę nabycia uznaje się dzień wydania praw do emisji, czyli ich rejestracji na rachunku prowadzącego instalację lub operatora statku powietrznego.
Wprowadzenie do ewidencji nabytych praw do emisji
- Wn konto 02 "Wartości niematerialne i prawne"
(w analityce: Prawa do emisji gazów cieplarnianych),
W przypadku przyznanych praw do emisji cenę nabycia stanowi iloczyn jednostkowej ceny sprzedaży przyznanego prawa do emisji z dnia ich przyznania oraz liczby przyznanych praw (por. art. 28 ust. 2 ustawy o rachunkowości, zdanie ostatnie). Przyznane prawa ujmuje się - zgodnie z przepisami art. 41 ust. 2 w powiązaniu z ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości - jako rozliczenia międzyokresowe przychodów, które równolegle do odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od tych praw zwiększają stopniowo pozostałe przychody operacyjne. Rozliczenie przychodów przyszłych okresów następuje z chwilą wykorzystania, zwrotu lub innego rozporządzenia nimi.
Ewidencja księgowa przyznanych praw do emisji
1. Wprowadzenie do ewidencji przyznanych praw do emisji:
2. Amortyzacja praw do emisji:
- Wn konto 40-0 "Amortyzacja" lub 50 "Koszty działalności podstawowej - produkcyjnej",
3. Równolegle do odpisów amortyzacyjnych - odpisanie rozliczeń międzyokresowych przychodów na zwiększenie pozostałych przychodów operacyjnych:
Wykorzystanie praw do emisji
Wartość początkową posiadanych praw do emisji wykorzystanych w celu rozliczenia emisji zmniejszają odpisy amortyzacyjne. Amortyzacja praw do emisji zwiększa koszty wytworzenia produktów.
Amortyzacja praw do emisji
Wysokość amortyzacji ustala się jako iloczyn wykorzystanych w danym okresie praw do emisji oraz jednostkowej ceny ich nabycia.
Co ważne, na koniec każdego roku obrotowego/danego okresu rozliczeniowego, na podstawie pozytywnie zweryfikowanego rocznego raportu, o którym mowa w art. 80 ust. 3 lub art. 86 ustawy o handlu emisjami lub na podstawie ostatecznej decyzji Wojewódzkiego Inspektora Ochrony Środowiska, ustalającej szacunkową wielkość emisji, wyłącza się z ewidencji wykorzystane i umorzone prawa do emisji. Wyłączenie z ewidencji umorzonych praw następuje drogą obciążenia umorzenia praw do emisji oraz uznania praw do emisji.
Wyłączenie z ewidencji wykorzystanych i umorzonych praw do emisji na koniec okresu sprawozdawczego
- Wn konto 07-2 "Odpisy umorzeniowe wartości niematerialnych i prawnych",
- Ma konto 02 "Wartości niematerialne i prawne"
(w analityce: Prawa do emisji gazów cieplarnianych).
Brakujące prawa do emisji
W przypadku gdy liczba niewykorzystanych praw do emisji jest mniejsza od przewidywanej do wykorzystania liczby praw do emisji w danym roku obrotowym, kwotę równą wartości brakujących praw do emisji odnosi się w ciężar kosztów wytworzenia produktów, jednocześnie ujmując ją jako bierne rozliczenie międzyokresowe kosztów.
Ewidencja księgowa brakujących praw do emisji
1. Jeżeli jednostka prowadzi wyłącznie konta zespołu 4:
2. Jeżeli jednostka prowadzi konta zespołu 4 i 5 lub tylko zespołu 5:
Kwotę biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów ustala się jako iloczyn liczby brakujących do rozliczenia praw do emisji i jednostkowej ceny rynkowej (sprzedaży) praw do emisji, ustalonej na podstawie notowań rynkowych z dnia bilansowego, z uwzględnieniem zawartych kontraktów terminowych na nabycie/zbycie praw do emisji.
Zbycie praw do emisji
Zbycie, w tym sprzedaż praw do emisji (zarówno wcześniej przeznaczonych i zakwalifikowanych do zbycia, jak i niezakwalifikowanych pierwotnie do zbycia), wpływa na wynik finansowy tego okresu sprawozdawczego, w którym prawa te zostały zbyte. Wynik na sprzedaży wykazuje się odpowiednio jako zysk lub stratę w pozycji pozostałych przychodów/kosztów operacyjnych. Zysk/stratę na zbyciu, w tym sprzedaży praw do emisji, ustala się jako różnicę między ceną ich sprzedaży netto a ich wartością ewidencyjną (bilansową) na dzień zbycia. W razie umorzenia praw do emisji z powodu ich zbycia, związane z nimi rozliczenia międzyokresowe przychodów ujmuje się na zwiększenie wyniku na zbyciu.
Ewidencja księgowa sprzedaży praw do emisji
1. Ewidencja operacji sprzedaży (pominięto kwestie VAT):
(w analityce: Przychód z tytułu zbycia praw do emisji).
2. Wyksięgowanie z ewidencji sprzedanej liczby praw do emisji:
(w analityce: Koszt sprzedanych praw do emisji),
3. Rozliczenie konta 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów" z powodu zbycia przyznanych praw:
Wycena rozchodu praw do emisji z tytułu ich wykorzystania,
zwrotu lub innego rozporządzenia
Jeżeli ceny nabycia posiadanych praw do emisji są różne, to do wyceny rozchodu z tytułu ich wykorzystania, zwrotu lub innego rozporządzenia jednostka przyjmuje jedną z metod określonych w art. 34 ust. 4 pkt 1-3 ustawy o rachunkowości, tj.:
metodę cen przeciętnych, ustalonych w wysokości średniej ważonej cen praw do emisji,
metodę pierwsze przyszło - pierwsze wyszło (FIFO) lub
metodę ostanie przyszło - pierwsze wyszło (LIFO).
Zwrot przyznanych nadmiarowo praw
Zwrot przyznanych nadmiarowo praw, w szczególności w związku z odstąpieniem jednostki od realizacji zadania inwestycyjnego, które było podstawą przyznania praw do emisji lub znaczącego zmniejszenia zdolności produkcyjnej, lub częściowego, lub całkowitego zaprzestania działalności w instalacji, do której były przyznane prawa do emisji, jednostka ujmuje jako rozliczenie wartości tych praw z rozliczeniem międzyokresowych przychodów.
Rozliczenie konta 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów" z powodu zwrotu przyznanych praw
Odpisy z tytułu trwałej utraty wartości praw do emisji
Odpis z tytułu trwałej utraty wartości praw do emisji, dokonany zgodnie z art. 28 ust. 7 ustawy o rachunkowości, odnosi się w koszty pośrednio związane z działalnością operacyjną jednostki, tj. w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych tego okresu, w którym wystąpiły okoliczności uzasadniające dokonanie takiego odpisu.
Ewidencja księgowa odpisów z tytułu trwałej utraty wartości praw do emisji
- Ma konto 07-5 "Odpisy z tytułu trwałej utraty wartości
wartości niematerialnych i prawnych"
W razie gdy ustąpią okoliczności, dla których wcześniej skorygowano wartość praw do emisji z uwagi na trwałą utratę ich wartości i prawa do emisji odzyskają swoją wartość, dokonuje się zapisu przywracającego wartość wcześniej skorygowaną poprzez odniesienie różnicy na pozostałe przychody operacyjne.
Należy zauważyć, że stanowisko w pkt 13 wskazuje, że w sprawach nieuregulowanych tym stanowiskiem, a dotyczących ustalenia i księgowego ujęcia utraty wartości, stosuje się wyjaśnienia Krajowego Standardu Rachunkowości nr 4 "Utrata wartości aktywów" (KSR nr 4). Według pkt 8.3.10 KSR nr 4, w przypadku gdy ze składnikiem aktywów, którego wycena podlega aktualizacji wiążą się przychody przyszłych okresów, o których mowa w art. 41 ust. 2 ustawy o rachunkowości, to odpis aktualizujący obciąża (obniża) wartość tych przychodów. Kwotę odpisu obciążającego przychody przyszłych okresów ustala się z uwzględnieniem stopnia finansowania wycenianego składnika aktywów tymi przychodami.
Aktualizacja wyceny praw do emisji, z którymi wiążą się przychody przyszłych okresów
- Ma konto 07-5 "Odpisy z tytułu trwałej utraty wartości wartości niematerialnych i prawnych"
Ewentualna nadwyżka odpisu aktualizującego ponad kwotę zmniejszającą przychody przyszłych okresów obciąża wynik finansowy okresu, stosownie do charakteru wycenianego składnika aktywów.
Koszty weryfikacji rocznych raportów
Koszty weryfikacji rocznych raportów, o których mowa w przepisach art. 80 ust. 3 lub art. 81 ust. 1 i 3 ustawy o handlu emisjami, zalicza się do kosztów ogólnego zarządu roku obrotowego, za który nastąpiła roczna weryfikacja raportu. Jeżeli koszty weryfikacji raportu poniesiono po zamknięciu ksiąg rachunkowych, to ustalając wynik finansowy roku obrotowego, którego raport dotyczy, ujmuje się je jako bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów.
Ewidencja księgowa kosztów weryfikacji rocznych raportów
1. Odniesienie kosztów weryfikacji do kosztów roku obrotowego, za który nastąpiła weryfikacja:
2. Koszty weryfikacji raportu poniesione po zamknięciu ksiąg rachunkowych:
- Wn konto 49 "Rozliczenie kosztów" lub 55 "Koszty zarządu",
W przypadku niemożności wiarygodnego oszacowania wysokości kosztów badania raportu, rzeczywiście poniesione na ten cel koszty obciążają koszty tego okresu sprawozdawczego, w którym je poniesiono.
Zakład energetyki cieplnej spółka musi się rozliczyć z odpowiednich ilości uprawnień do emisji CO 2 . W sumie potrzebuje 16.000 szt., w tym 3.000 szt. (...)
Wiele usług, na poczet których przyszli nabywcy wpłacili zaliczki, nie zostało wykonanych, w związku z sytuacją spowodowaną koronawirusem. Zasadniczo wpłacone zaliczki przedpłaty podlegają zwrotowi, jednak (...)
31 marca 2020 r. mija termin na rozliczenie opłat z tytułu korzystania ze środowiska. Opłaty środowiskowe za 2019 r. ponosi się z tytułu: wprowadzania gazów (...)
Marzec to miesiąc, w którym przedsiębiorcy co roku muszą dokonać wielu rozliczeń z tytułu opłat środowiskowych, złożyć sprawozdania i wnieść należne opłaty. Obowiązki związane z (...)
Krajowy Ośrodek Bilansowania i Zarządzania Emisjami na swojej stronie internetowej: www.kobize.pl zamieścił komunikat, w którym przypomina o obowiązku złożenia do 31 marca 2020 r. zweryfikowanego (...)
Opłata środowiskowa za paliwo do samochodu służbowego wyniosła 94 zł. Czy w takiej sytuacji powinniśmy dokonać wpłaty i złożyć rozliczenie? Opłaty za korzystanie ze środowiska (...)
Spółka jako odbiorca końcowy otrzymała dofinansowanie de minimis z tytułu wzrostu cen energii elektrycznej. Czy dofinansowanie to stanowi przychód podatkowy dla osoby prawnej? NIE. Dopłaty (...)