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Timestamp: 2017-09-19 21:09:47
Document Index: 72387062

Matched Legal Cases: ['artículo 14', 'artículo 112', 'artículo 113', 'artículo 99', 'artículo 17', 'artículo 37', 'artículo 24', 'artículo 225', 'artículo 21']

UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA - PDF
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Marina Ramírez Córdoba
1 UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA ANÁLISIS DE LA LEY DE FOMENTO AMBIENTAL Y OPTIMIZACIÓN DE LOS INGRESOS DEL ESTADO EN EL ECUADOR SOBRE EL IMPUESTO AMBIENTAL A LA CONTAMINACIÓN VEHICULAR. TESIS PREVIA A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERO EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO AUTOR: JULIO ADRIAN GRANIZO RAMOS DIRECTOR DE TESIS: DR. CARLOS MOREANO QUITO, DM. OCTUBRE 2012
2 Dedicatoria A Dios. Por haberme permitido llegar a este punto, otorgándome salud para alcanzar mis objetivos, además por su infinita bondad y amor. A mi madre Margarita Por haberme otorgado la vida, por su apoyo incondicional, por sus valores, por sus consejos y motivación a lo largo de mi vida, pero sobre todo por brindarme todo su amor. A mis hermanas Vanessa y Valeria Por apoyarme y estar siempre a mi lado que vean en mí un ejemplo a seguir, las quiero mucho. A mi novia Anita Por su apoyo, compañía, amor y más que nada por nunca dejar que me rinda. A mis amigos Gabriela Fonseca y Andrés Godoy. Por su compañía durante todo el tiempo de estudio y por compartir los buenos y malos momentos. Julio Adrián Granizo Ramos ii
3 AGRADECIMIENTO En primer lugar a Dios por haberme guiado por el camino de la felicidad hasta ahora; en segundo lugar a cada uno de los que son parte de mi familia a mi MADRE Margarita, a mis hermanas Vanessa y Valeria; por siempre haberme dado su fuerza y apoyo incondicional que me han ayudado y llevado hasta donde estoy ahora. Por último a los amigos que conseguí en esta carrera y a mi director de tesis quién me ayudó en todo momento, Dr. Carlos Moreano. Julio Adrián Granizo Ramos iii
4 AUTORIZACIÓN DE LA AUTORÍA INTELECTUAL Yo, Julio Adrián Granizo Ramos en calidad de autor del trabajo de investigación o tesis realizada sobre Análisis de la Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos del Estado en el Ecuador sobre el Impuesto Ambiental a la Contaminación Vehicular, por la presente autorizo a la UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR, hacer uso de todos los contenidos que me pertenecen o de parte de los que contienen esta obra, con fines estrictamente académicos o de investigación. Los derechos que como autor me corresponden, con excepción de la presente autorización, seguirán vigentes a mi favor, de conformidad con lo establecido en los artículos 5, 6, 8, 19 y demás pertinentes de la Ley de Propiedad Intelectual y su Reglamento. Quito, a 1 de octubre de 2012 FIRMA C.C: iv
5 INDICE CAPITULO I GENERALIDADES Antecedentes Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los Recursos del Estado Ente regulador y administrador de los impuestos Control de los impuestos Recaudación de los impuestos CAPITULO II IMPUESTOS AMBIENTALES Concepto Importancia Objetivos Ámbitos de aplicación Impuestos ambientales en países de la región CAPITULO III IMPUESTO AMBIENTAL A LA CONTAMINACIÓN VEHICULAR Concepto Objetivo Hecho generador Variables para la aplicación del Impuesto Ambiental a la Contaminación Vehicular Base imponible Cuantía del impuesto Exenciones Pago del impuesto Estadísticas del parque automotor en el Ecuador Parque automotor nacional Relación de la población con el parque automotor Parque automotor nacional según tipo de servicio Antigüedad del parque automotor nacional Ventas de vehículos híbridos Ventas anuales de vehículos en el Ecuador Participación y desempeño por fabricante en el mercado ecuatoriano Ventas anuales de motocicletas Importaciones anuales de vehículos Producción nacional de vehículos Exportaciones de vehículos desde Ecuador Resumen anual del mercado automotor en el Ecuador CAPITULO IV ANÁLISIS DEL IMPUESTO AMBIENTAL A LA CONTAMINACIÓN VEHICULAR EN EL ÁMBITO ECONÓMICO, SOCIAL, AMBIENTAL, CULTURAL, POLÍTICO Y CONTABLE v
6 4.1. Casos prácticos sin exenciones Análisis de motocicletas Análisis de vehículos con cilindraje menor a 1500cc y antigüedad comprendida entre menores de 5 años y más de 20 años Análisis de vehículos con cilindraje entre 1501cc a 2000cc y antigüedad comprendida entre menores de 5 años y más de 20 años Análisis de vehículos con cilindraje entre 2001cc a 2500cc y antigüedad comprendida entre menores de 5 años y más de 20 años Análisis de vehículos con cilindraje entre 2501cc a 3000cc y antigüedad comprendida entre menores de 5 años y más de 20 años Análisis de vehículos con cilindraje entre 3001cc a 3500cc y antigüedad comprendida entre menores de 5 años y más de 20 años Análisis de vehículos con cilindraje entre 3501cc a 4000cc y antigüedad comprendida entre menores de 5 años y más de 20 años Análisis de vehículos con cilindraje mayor a 4000cc y antigüedad comprendida entre menores de 5 años y más de 20 años Análisis de vehículos híbridos Casos prácticos con exenciones Análisis de vehículos de propiedad del sector público Análisis de vehículos de propiedad de organizaciones internacionales Análisis de vehículos de propiedad de choferes profesionales Análisis de vehículos destinados al servicio público Análisis de vehículos destinados exclusivamente a una actividad productiva o de comercio Análisis de vehículos de propiedad de personas de la tercera edad Análisis de vehículos de propiedad de personas con discapacidad Análisis de vehículos clásicos Análisis de vehículos eléctricos CAPITULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Conclusiones Recomendaciones vi
7 INDICE DE ANEXOS Boletín de prensa no Recaudación por impuesto..3 Solicitud de exoneración, reducción o rebaja especial..5 Solicitud para otros procesos y otras transferencias de dominio....7 vii
8 INDICE DE GRAFICOS MOTOCICLETAS CON CILINDRAJE MENOR A LOS 1500CC... 1 MOTOCICLETAS CON CILINDRAJE MAYOR A LOS 1500CC... 2 VEHÍCULOS CON CILINDRAJE MENOR A 1500CC... 3 VEHÍCULOS CON CILINDRAJE ENTRE 1501CC A 2000CC... 4 VEHÍCULOS CON CILINDRAJE ENTRE 2001CC A 2500CC... 5 VEHÍCULOS CON CILINDRAJE ENTRE 2501CC A 3000CC... 6 VEHÍCULOS CON CILINDRAJE ENTRE 3001CC A 3500CC... 7 VEHÍCULOS CON CILINDRAJE ENTRE 3501CC A 4000CC... 8 VEHÍCULOS CON CILINDRAJE MAYOR A 4000CC... 9 VEHÍCULOS HÍBRIDOS VEHÍCULOS DE PROPIEDAD DEL SECTOR PÚBLICO VEHÍCULOS DE PROPIEDAD DE ORGANIZACIONES INTERNACIONALES VEHÍCULOS DE PROPIEDAD DE CHOFERES PROFESIONALES VEHICULOS DESTINADOS AL TRANSPORTE PÚBLICO VEHÍCULOS DESTINADOS EXCLUSIVAMENTE A UNA ACTIVIDAD PRODUCTIVA O DE COMERCIO VEHÍCULOS DE PROPIEDAD DE PERSONAS DE LA TERCERA EDAD VEHÍCULOS DE PROPIEDAD DE PERSONAS CON DISCAPACIDAD VEHÍCULOS CLÁSICOS VEHÍCULO ELÉCTRICO viii
9 RESUMEN EJECUTIVO ANALISIS DE LA LEY DE FOMENTO AMBIENTAL Y OPTIMIZACION DE LOS INGRESOS DEL ESTADO EN EL ECUADOR SOBRE EL IMPUESTO AMBIENTAL A LA CONTAMINACION VEHICULAR El presente trabajo de tesis contiene un análisis económico, social, cultural, ambiental, político y contable sobre la implementación del impuesto ambiental a la contaminación vehicular, el cual considera el cilindraje y antigüedad de los vehículos para calcular el valor que los ciudadanos propietarios de un automotor deben cancelar al estado, además se estudia la importancia, objetivos y exenciones que contempla la legislación tributaria, además parámetro para el análisis constituye las estadísticas del parque automotor. Finalmente los ejemplos planteados son de vehículos existentes en el país los cuales respaldan los criterios emitidos en cada uno de los ámbitos analizados. PALABRAS CLAVES CILINDRAJE CONTRIBUCIÓN EXENCIONES IMPUESTO TRIBUTO ix
10 EXECUTIVE SUMMARY ANALYSIS OF PROMOTION ENVIRONMENTAL LAW AND OPTIMIZATION OFSTATE INCOME IN ECUADOR ON ENVIRONMENTAL POLLUTION TAX VEHICLE The present thesis contains an economic, social, cultural, environmental, political and accounting analysis on the implementation of environmental tax on vehicle pollution, which considers the cylinder capacity and age of vehicles to calculate the value that citizens who own a car must pay to the state, furthermore studies the importance, exemptions, that contemplates tax legislation, also provides parameter for analyzing fleet statistics. Finally the given examples are about existing vehicles in the country which supports the criteria issued in each of the fields analyzed. KEYWORDS CYLINDER CAPACITY CONTRIBUTION EXEMPTIONS TAX TRIBUTE x
11 INTRODUCCION El presente trabajo de tesis es para recibir el grado de Ingeniero en Contabilidad y Auditoría en la Universidad Central del Ecuador. Es un estudio que trata de explicar las consecuencias que conlleva el implantar impuestos de carácter ambiental en un país subdesarrollado. En la actualidad, la conservación del medio ambiente es un tema de mucha relevancia, la preocupación por cuidar el entorno mejorando nuestra calidad de vida obliga a que los gobiernos utilicen mecanismos de mercado que permitan alcanzar estos objetivos, siendo un tema de actualidad no existen muchas investigaciones por ello este trabajo pretende explicar a través de un análisis los efectos que causa en la población en diferentes aspectos. La demanda de un transporte más rápido a bajos costos y con mejor comodidad en las últimas décadas ha llevado a que la industria automotriz fabrique vehículos que hoy en día son los principales causantes del calentamiento global, a lo largo de la historia los productores de automotores han perseguido un beneficio económico sin importar las consecuencias que afectan al medio ambiente, pero los ecologistas y ambientalistas protestan por esta conducta egoísta, desde este punto de vista es indispensable la intervención del estado como un mediador para que estos dos grupos consigan sus objetivos. A finales de los años ochenta en Europa empieza la implementación de impuestos ambientales por parte de los gobiernos de aquella época con el objeto de gravar las prácticas contaminantes de los ciudadanos obligando a cambiar esas conductas inapropiadas con el planeta. Los impuestos de esta naturaleza gravan principalmente a los combustibles, al transporte, desperdicios sólidos, emisiones de gases nocivos, productos energéticos, etc. de esta experiencia internacional el Ecuador crea el Impuesto Ambiental a la Contaminación Vehicular a través de la Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos del Estado, el cual calcula la cuantía del impuesto de acuerdo al cilindraje y los años de antigüedad de los vehículos. La normativa tributaria también contempla exenciones para este impuesto que son materia de estudio, también se realiza un análisis de acuerdo a las estadísticas de la industria automotriz ecuatoriana entre lo que se menciona el parque automotor nacional dividido en el tipo de servicio que prestan los automotores, relación entre el número de habitantes y vehículos existentes en 1
12 nuestro país como en otros países del continente, las ventas de vehículos, importaciones y exportaciones, así como también la cantidad de vehículos ensamblados en el Ecuador. Mediante el desarrollo de ejemplos el presente trabajo pretende explicar las ventajas y desventajas de que el sistema tributario ecuatoriano posea impuestos con características ambientales, además diagnosticar los motivos que llevaron a la creación de este impuesto demostrando su eficacia y eficiencia en la práctica. Finalmente se realiza un análisis enfocado al ámbito cultural, político, económico, social, ambiental, contable y control el cual tiene como objetivo puntualizar las consecuencias que abarca el incremento de un tributo a los propietarios de vehículos de transporte terrestre. 2
13 CAPITULO I 1. GENERALIDADES 1.1. Antecedentes De acuerdo a lo previsto en el artículo 14 por la Constitución Política del Ecuador que dice se reconoce el derecho de la población a vivir en un ambiente sano y ecológicamente equilibrado, el gobierno a través de una octava reforma legal en el contexto tributario expide la Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos del Estado la que tiene como característica primordial gravar impuestos a las prácticas altamente contaminantes y nocivas para la salud. Esta normativa con tendencias ambientalistas realiza varias modificaciones al sistema tributario modificando impuestos ya existentes y creando otros que incentiven a los ecuatorianos y ecuatorianas a practicar el reciclaje para minimizar el impacto ambiental que conlleva el estilo consumista del ser humano en la actualidad, siendo que la utilización de bienes contaminantes se han convertido en una mala costumbre la misma legislación pretende desincentivar estas conductas contaminantes creando impuestos que graven a estas prácticas para que paulatinamente se establezca una cultura amigable con el medio ambiente. La directriz que se aplica de forma global es el cuidado al medio ambiente evitando que las actividades humanas destruyan todo a su paso por el fin de obtener un lucro de ahí que se las empresas deben actuar con responsabilidad social, generar fuentes de energías limpias, contar con procesos productivos afables con nuestro entorno Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los Recursos del Estado La Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los Recursos del Estado fue aprobada por la asamblea el 24 de noviembre del 2011 cuyo proyecto de ley fue enviado por el ejecutivo con carácter de urgente en materia económica, este cuerpo legal contempla reformas a la Ley de Régimen Tributario Interno como en el impuesto a la salida de divisas que hasta noviembre de 2011 la presunción era por importaciones pagadas desde el exterior y ahora la presunción es por todo pago efectuado desde el exterior, también se reforma la tarifa del impuesto que desde el emisión de esta ley subió al 5%, de la misma manera los pagos por concepto de impuesto a la salida de divisas en la importación de las materias primas, insumos y bienes de capital pueden 3
14 considerarse como crédito tributario para el impuesto a la renta, el cual podrá utilizarse para los próximos 5 años, incluyendo el periodo en que se generaron. Las reformas también afectan al impuesto a las tierras rurales en el que se agrega el Crédito Tributario que se podrá utilizar para los pagos realizados por concepto de programas de forestación o reforestación aprobados por el Ministerio de Ambiente. Dentro de las disposiciones transitorias nos indica que se pueden acoger a la base no gravada de 70 hectáreas, los predios que tengan características que sean similares a la Amazonía cuando estos cumplan con los informes técnicos favorables del Ministerio de Agricultura, Ganadería, Acuacultura y Pesca (MAGAP) y Ministerio del Ambiente (MAE). Para los contribuyentes que prestan servicios urbano de transporte público de pasajeros tendrán derecho a crédito tributario por el IVA que hayan pagado en la adquisición de chasis y carrocerías, que sean utilizados exclusivamente dentro del giro del negocio pudiendo solicitar al Servicio de Rentas Internas la devolución de dicho IVA. Se elimina el cálculo regular del impuesto a la renta y su anticipo a los contribuyentes del sector productor de banano estableciendo un impuesto presuntivo de 2% del total de las ventas brutas. Lo innovador de este cuerpo legal es la creación de impuestos ambientales los cuales pretenden castigar a los ciudadanos que practiquen conductas que no sean amigables con el medio ambiente. Las actividades humanas que se realizan tienen un efecto negativo en el medio ambiente, el Ecuador como indica su Constitución Política debe garantizar la calidad de vida de los ecuatorianos dando prioridad al interés general sobre el interés individual. Por ello la sociedad ecuatoriana debe avanzar con sistemas de producción que cuenten con responsabilidad social no solo con el objetivo de obtener una empresa rentable, por estos motivos se crea una legislación ambiental con dos pilares fundamentales. El primero comprende entregar incentivos a los ciudadanos creando una conciencia social amigable con el medio ambiente para lo cual la sociedad debe cambiar sus hábitos de consumo, conocer el beneficio del reciclaje, utilizar procesos productivos más limpios minimizando el impacto ambiental lo que a su vez garantiza la salud de los individuos. 4
15 El segundo castiga a las prácticas más contaminantes partiendo del principio de quien contamina debe pagar, la ley se constituye un instrumento que desestimula la producción y el consumo de productos con un nivel de contaminación muy alto. Para lograr lo antes mencionado El Gobierno Nacional propone un impuesto a los carros que más contaminan que son los de más alto cilindraje. También propone gravar las botellas plásticas, con un impuesto que incentivaría su reutilización. Toda la estructura tributaria propone incentivar la adquisición de vehículos híbridos de bajo cilindraje, que generan menos emisiones nocivas (Ley de fomento ambiental y optimización de los ingresos del estado, 2011) Ente regulador y administrador de los impuestos A través de la Ley 41 expedida en el año 1997 se crea el Servicio de Rentas Internas como una entidad técnica y autónoma, con personería jurídica, de derecho público, patrimonio y fondos propios, jurisdicción nacional y sede principal en la ciudad de Quito. Su gestión estará sujeta a las disposiciones de esta Ley, del Código Tributario, de la Ley de Régimen Tributario Interno y de las demás leyes y reglamentos que fueren aplicables y su autonomía concierne a los órdenes administrativos, financieros y operativos. El SRI en concordancia con la ley por el cual fue creado debe efectuar la determinación, la recaudación y control de los tributos internos, por consiguiente el presente año asumió el control de los impuestos ambientales vigentes que rigen en todo el territorio nacional Control de los impuestos Para el control del pago de los impuestos la Administración Tributaria realiza una rendición de cuentas permanente al Gobierno y a la ciudadanía de los resultados de la gestión tributaria. A través de la página web oficial del Servicio de Rentas Internas se publica un informe ejecutivo de la recaudación de los impuestos en forma mensual, también se da a conocer a la ciudadanía un informe de labores presentado de manera trimestral y anual, por último se publica el boletín estadístico anual. Mediante estos instrumentos a continuación se presentan los valores en dólares recaudados por la administración tributaria por concepto del Impuesto Ambiental a la Contaminación Vehicular en el primer trimestre del presente año. 5
16 AZUAY BOLIVAR CAÑAR CARCHI CHIMBORAZO COTOPAXI EL ORO ESMERALDAS GALAPAGOS GUAYAS IMBABURA LOJA LOS RIOS MANABI MORONA SANTIAGO NAPO ORELLANA PASTAZA PICHINCHA SANTA ELENA SUCUMBIOS TUNGURAHUA ZAMORA CHINCHIPE SANTO DOMINGO DE LOS TSACHILAS , , , , , , , ,00 0,00 Recaudación del primer trimestre del Impuesto Ambiental a la Contaminación Vehicular Fuente: Servicio de Rentas Internas La recaudación por concepto del impuesto ambiental a la contaminación vehicular en el primer trimestre del presente año asciende a ,06 dólares de los cuales las provincias que más contribuyen son Pichincha, Guayas y Azuay con el 34,25%, 24,35% y 6,16% respectivamente y la que menos contribuye es la provincia de Galápagos con el 0,19%, de acuerdo al informe trimestral de recaudación que publica el Servicio de Rentas Internas el cumplimiento de este impuesto es del 116,9% esto quiere decir que se está superando las metas propuestas para este periodo. 6
17 AZUAY BOLIVAR CAÑAR CARCHI CHIMBORAZO COTOPAXI EL ORO ESMERALDAS GALAPAGOS GUAYAS IMBABURA LOJA LOS RIOS MANABI MORONA SANTIAGO NAPO ORELLANA PASTAZA PICHINCHA SANTA ELENA SANTO DOMINGO DE LOS TSACHILAS SUCUMBIOS TUNGURAHUA ZAMORA CHINCHIPE , ,00 Recaudación del segundo trimestre del Impuesto Ambiental a la Contaminación Vehicular , , , , ,00 0,00 Fuente: Servicio de Rentas Internas Para el segundo trimestre del año 2012 el estado tuvo un ingreso de ,56 dólares, existe un aumento en la recaudación de ,50 dólares en relación con el primer trimestre y de acuerdo al informe de recaudación semestral y el boletín de prensa No publicado en el sitio web oficial del Servicio de Rentas Internas la meta establecida por este organismo se cumplió en un 118,1% en el primer semestre, de manera global ingreso extra-fiscal supera las expectativas del gobierno central. El porcentaje de contribución por provincias para el segundo semestre se mantiene en el mismo orden en relación al primer semestre del 2012 encabezando la lista Pichincha con el 31,69%, Guayas con el 21,24%, Azuay con el 6,88% y en último lugar Galápagos con el 0,17% del total recaudado. 7
18 PERIODO ENERO - JUNIO 2012 RECAUDACIÓN EFECTIVA CONSOLIDADO NACIONAL (Cifras en miles de dólares) IMPUESTO AMBIENTAL CONTAMINACION VEHICULAR Provincias Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Total general AZUAY , , , , , , ,94 BOLIVAR , , , , , , ,17 CAÑAR , , , , , , ,07 CARCHI , , , , , , ,45 CHIMBORAZO , , , , , , ,36 COTOPAXI , , , , , , ,12 EL ORO , , , , , , ,98 ESMERALDAS , , , , , , ,71 GALÁPAGOS 7.864, , , , , , ,67 GUAYAS , , , , , , ,89 IMBABURA , , , , , , ,06 LOJA , , , , , , ,70 LOS RIOS , , , , , , ,32 MANABI , , , , , , ,56 MORONA SANTIAGO , , , , , , ,55 NAPO , , , , , , ,66 ORELLANA , , , , , , ,65 PASTAZA , , , , , , ,36 PICHINCHA , , , , , , ,57 SANTA ELENA , , , , , , ,68 SANTO DOMINGO DE LOS TSACHILAS , , , , , , ,34 SUCUMBÍOS , , , , , , ,59 TUNGURAHUA , , , , , , ,82 ZAMORA CHINCHIPE , , , , , , ,41 Total general , , , , , , ,62 Fuente: Servicio de Rentas Internas 8
19 Los ingresos que percibe el estado por este concepto son destinados para inversión social como carreteras, hospitales, escuelas, etc. y de acuerdo a los motivos que crearon esta ley el dinero recaudado también debe generar incentivos a los ecuatorianos para fomentar conductas ecológicas, sociales y económicas responsables, sin embargo lo antes dicho se lograría si el costo de comprar un vehículo que posean tecnología amigable con el medio ambiente no fueran tan elevado como por ejemplo los vehículos híbridos que igualmente desde la emisión de la ley de fomento ambiental y optimización de los ingresos del estado grava el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) a este tipo de vehículos los cuales superen el valor de dólares, analizando lo anterior una persona puede comprar un vehículo hibrido avaluado en dólares el estado no recibe ingresos por concepto del impuesto ambiental a la contaminación vehicular porque la tecnología que posee el automotor es amigable con el medio ambiente, pero recibe más dinero por concepto de pago del IVA e ICE que genera dicha compra, es decir, el estado no pierde de cualquier manera sigue recaudando dinero sea por uno o por otro impuesto. El cilindraje y años de antigüedad de un vehículo por si solos no determinan el grado de contaminación que causan otro factor muy importante que está intrínsecamente relacionado con la emisión de CO2 que producen los automotores es el combustible que estos utilizan, no es posible que el Ecuador no cuente con combustibles de buena calidad resulta irónico que un país exportador de petróleo provea al mercado nacional combustibles de pésima calidad. Para cumplir con la práctica de conductas ecológicas el estado ecuatoriano debe destinar la recaudación de esos valores a la inversión de una refinería que cuente con equipos de última tecnología y reformar los estándares de calidad de los combustibles para que de esta manera los ecuatorianos dispongan de gasolinas que tengan estándares internacionales. Si bien la recaudación de dinero por concepto de este impuesto es superior a lo proyectado por el gobierno de turno y publicado en el informe de recaudación mensual presentado en junio del presente año, para el siguiente año el presupuesto general del estado deberá proyectar un rubro menor al planteado en este año, la razón para plantear esta idea es que si el impuesto ambiental cumple los objetivos por los que fue creado entre los que se destaca cambiar la conducta de los ecuatorianos, disminuir la contaminación y generar nuevas fuentes de energía limpias, al conseguir el cumplimiento de los propósitos mencionados la recaudación debería disminuir cuantiosamente, pero si por el contrario la ciudadanía confunde o no entiende los fines que se persigue al implementar este mecanismo de regulación dará paso a que las personas se sientan con el derecho a contaminar por el hecho de aportar cierto dinero, además el estado seguiría percibiendo dineros por este concepto que visto desde la óptica ambientalista sería un resultado negativo. 9
20 Resulta complicado cambiar una cultura de consumo en cualquier país que tiene una cultura ambiental con la sola aplicación de un impuesto de esta naturaleza, pues para lograr esto se deben realizar varios cambios que tengan el mismo propósito, es decir, realizar una reforma integral la cual involucre a todos los sectores económicos del país, en el Ecuador y específicamente sobre el impuesto ambiental a la contaminación vehicular sería necesario contar con un servicio de transporte eficiente y eficaz que satisfaga la demanda existente, de esta manera se podría reducir la adquisición de vehículos tanto nuevos como usados por parte de las familias ecuatorianas, lo que da como resultado que el parque automotor no siga creciendo desmedía y no exista más contaminación. Además el gobierno debe establecer un proyecto de chatarrización que beneficie a los propietarios de vehículos de servicio particular como de alquiler así se podrá sacar de circulación a carros altamente contaminantes, incentivar a la adquisición de automotores que utilicen tecnología amigable con el medio ambiente con precios que sean accesibles a la mayoría de la población Recaudación de los impuestos El Servicio de Rentas Internas para efectuar su facultad recaudadora emplea un convenio especial de recaudación con las instituciones financieras que aceptan los términos del convenio junto con sus anexos. El fundamento legal para celebrar un convenio de recaudación se encuentra en el artículo 112 de la Ley de Régimen Tributario Interno que autoriza a celebrar convenios especiales con las instituciones financieras establecidas en el país, tendentes a recibir la declaración y recaudación de los impuestos, intereses y multas por obligaciones tributarias. En aquellas localidades en la que exista una sola agencia o sucursal bancaria, ésta estará obligada a recibir las declaraciones y recaudar los impuestos, intereses y multas de los contribuyentes en la forma que lo determine la administración tributaria, aún cuando tal institución bancaria no hay celebrado convenio con el Servicio de Rentas Internas. De acuerdo al convenio las instituciones financieras se comprometen a recaudar los tributos que administra el Servicio de Rentas Internas todas las estipulaciones son interpretadas en forma literal, los valores recaudados son propiedad del Estado y no se puede devolver a los contribuyentes después de conciliados. 10
21 El plazo que el Banco Central del Ecuador dispone para debitar los valores recaudados de las cuentas de las instituciones financieras son de seis días calendarios para posteriormente acreditarlos a la Cuenta Única del Tesoro. Cualquier institución financiera que no consigne los valores recaudados en el plazo mencionado será sancionada de acuerdo al artículo 113 de la Ley de Régimen Tributario Interno que señala el pago de intereses líquidos diariamente a la tasa de mora que rija para efectos tributarios, sobre el monto exigible no consignado oportunamente, desde la fecha que se debió efectuar la consignación y hasta el día en que ella se produzca y en caso de de consignar un valor inferior al reportado por la institución financiera los intereses de mora imputables a la recaudación no consignada se liquidarán al doble de la tasa prevista en este artículo. La información que la administración proporcione a las instituciones financieras se regirá en base al artículo 99 del Código Tributario y artículo 17 de la Ley Orgánica de Transparencia y Acceso a la Información que en resumen dice toda la información tributaria es confidencial y será usada única y exclusivamente para propósitos tributarios. El pago del Impuesto Ambiental a la Contaminación Vehicular se cancelará conjuntamente con la matricula, para ello las instituciones financieras tendrán acceso a la Base Nacional de Vehículos con ingresar la identificación del vehículo como el número de placa o número de Certificado de Aduana (CAMV) o Certificado de Producción Nacional (CPN), el Servicio de Rentas Internas generará los valores de los periodos de matriculación que el contribuyente adeude. Los canales que las instituciones financieras pongan a disposición de los contribuyentes pueden ser ventanilla, web, cajero automático, call center, etc. siempre que exista previa notificación al Servicio de Rentas Internas. Las instituciones financieras podrán recibir como forma de pago dinero en efectivo, cheques propios o certificados de otros bancos, tarjetas de crédito y lo que no se puede recibir como forma de pago parcial o total para el pago de este tributo Notas de Crédito o Resoluciones de Compensaciones tributarias emitidas por el Servicio de Rentas Internas. Los contribuyentes pagarán el impuesto ambiental a la contaminación vehicular junto con el valor de la matricula en las instituciones financieras con las que el Servicio de Rentas Internas tiene el convenio especial de recaudación que son las siguientes: 11
22 INSTITUCIONES FINANCIERAS AUTORIZADAS PARA RECAUDAR LOS VALORES DEL IMPUESTO AMBIENTAL A LA CONTAMINACIÓN VEHICULAR MATRICULACIÓN VEHICULAR INSTITUCION FINANCIERA (IFI) Matrícula Contratos 1% Ajustes BANCO BOLIVARIANO X X BANCO CENTRAL DEL ECUADOR* X X X BANCO DE GUAYAQUIL X X X BANCO DE LOJA X X X BANCO DE MACHALA S.A. X X X BANCO DEL AUSTRO X X X BANCO DEL LITORAL BANCO DEL PACIFICO X X BANCO INTERNACIONAL X X X BANCO NACIONAL DE FOMENTO BANCO PICHINCHA X X X BANCO RUMIÑAHUI CITIBANK,N.A. SUCURSAL ECUADOR COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO COTOCOLLAO X X X COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO EL SAGRARIO X X X COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO PADRE JULIAN LORENTE X X X COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO GUARANDA LTDA. X X X COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO 29 DE OCTUBRE X X X COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO PABLO MUÑOZ VEGA X X X COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO DE LA PEQUEÑA EMPRESA DE COTOPAXI COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO PEQUEÑA DE LA EMPRESA DE BIBLIAN DINERS CLUB X X X MUTUALISTA IMBABURA X X X BANCO PRODUBANCO X X SERVIPAGOS X X * SOLO INSTITUCIONES Y EMPRESAS DEL SECTOR PUBLICO Fuente: Servicio de Rentas Internas 12
23 CAPITULO II 2. IMPUESTOS AMBIENTALES 2.1. Concepto Los impuestos ambientales son herramientas fiscales que el Estado aprovecha para recaudar valores de aquellas personas naturales y jurídicas que por sus actividades causen un efecto negativo en el medio ambiente, de acuerdo esta visión se pueden obtener varios conceptos. Los impuestos son pagos forzosos desde el sector privado hacia el Estado por los cuales no existe una contraprestación por parte de este último (Musgrave, R.A. y Musgrave, P.B., 1991). Un impuesto ambiental es aquel cuya base imponible es una unidad física, o una aproximación, que tiene un impacto negativo específico comprobado en el medio ambiente (Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico [OCDE], 2005). Un impuesto ambiental es aquel que emplee corrija los daños al medio ambiente con los valores recaudados porque internaliza los costos externos denominados también externalidades logrando un nivel aceptable de contaminación ya que toda actividad humana provoca impacto directa o indirectamente en el entorno en que se desarrolla. Los impuestos pigouvianos llamados así por su autor Arthur Pigou quien planteo la necesidad de la intervención del estado en la relación existente entre los objetivos sociales y los particulares, se basa en la visión de la economía ambiental de corregir la externalidades con la contribución de valores monetarios de ahí que nace el principio de quien contamina paga que ha regido en la mayoría de los países europeos. Impuesto ambiental es cuya base es una unidad física, ya sea un litro de petróleo, una tonelada de basura, etc., que probablemente ocasiona un efecto negativo en el medio ambiente, con la finalidad de reducir la degradación ambiental (Centro de Estudios de las Finanzas Públicas, México). Entonces podemos concluir que un impuesto ambiental es el pago que debe realizar un contribuyente en los términos y plazos que estipula la ley por la contaminación que causa por el consumo de bienes o práctica de conductas que no sean amigables con el medio ambiente. 13
24 2.2. Importancia La importancia de este modalidad de impuestos toma fuerza a finales de la década de los años ochenta y principios de los noventa en Europa, los países de esta región se preocuparon por la crisis económica que atravesaban decidiendo bajan la imposición a los impuestos que gravaban la renta debido al desempleo para poder establecer los impuestos de carácter ambiental logrando así la compensación en la recaudación de tributos para los gobiernos. La implementación de impuestos ambientales obligaron a cambiar los sistemas tributarios de aquellos países ya que su característica fundamental es gravar aquellas acciones humanas que provoquen un deterioro del medio ambiente, la reforma fiscal verde llamada así por la enfoque que se tenía de trasladar la carga impositiva de tributos tradicionales a estos nuevos tipos de impuestos se fundamentaba en dos conceptos que son: la existencia de una doble ganancia o doble dividendo y la necesidad de mantener la neutralidad de los ingresos (Roca, 1998). El doble dividendo o doble ganancia posee dos fines que son: La recaudación de fiscal por parte del gobierno; y, La necesidad de internalizar las externalidades, entendiéndose como estas los problemas que afectan a todo el mundo como por ejemplo el calentamiento global, la ruptura de la capa de ozono, los gases de invernadero, etc. son inconvenientes que afectan a todo el planeta y que debemos colaborar todos para contrarrestar estos efectos negativos que amenazan la vida de todos los que habitan en la tierra. La neutralidad de los ingresos hace referencia a que los impuestos ambientales asientan un resultado incentivador positivo, por el contrario los impuestos tradicionales tienen un incentivo positivo y su resultado es negativo. La reforma fiscal verde pretende beneficiar de dos maneras: La primera cambiando las conductas de consumo y de producción reduciendo la contaminación ambiental; y, La segunda disminuir la carga impositiva directa como el impuesto a la renta. 14
25 En el caso del Ecuador la reciente reforma tributaria intenta aplicar estos beneficios gravando a la envases de plástico no retornables dentro de las cuales contenga cualquier tipo de bebida y a la contaminación vehicular con el que se modificarían las conductas de consumo de los ecuatorianos y para disminuir el porcentaje de contribución por concepto de impuesto a la renta la Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los Recursos del Estado se complementa con el Código de la Producción expedido en el 21 de diciembre del año 2010, este cuerpo legal contempla en su primera disposición transitoria la reducción de la tarifa de impuesto a la renta para sociedades contemplada en la reforma al artículo 37 de la ley de régimen tributario interno, se aplicara de forma progresiva en los siguientes términos: Durante el ejercicio fiscal 2011, la tarifa impositiva será del 24%. Durante el ejercicio fiscal 2012, la tarifa impositiva será del 23%. A partir del ejercicio fiscal 2013, en adelante, la tarifa impositiva será del 22%. Adicionalmente en el artículo 24 del Código de la Producción señala estímulos de desarrollo económico como deducciones adicionales para el cálculo del impuesto a la renta, como mecanismo para incentivar la mejor de productividad, innovación y para la producción eco-eficiente, esto consiste en que personas naturales o jurídicas que empleen tecnologías limpias en sus procesos de producción que mejoren la calidad de vida de los ecuatorianos. Otra exención es la deducción consiste en que las medianas empresas podrán deducirse durante 5 años el 100% en el siguiente tipo de gastos: Los gastos incurridos en capacitación técnica dirigida a investigación, desarrollo e innovación tecnológica y que el beneficio no supere el 1% del valor de los gastos efectuados por conceptos de sueldos y salarios del año en que se aplique dicho beneficio. Los gastos en la mejora de la productividad a través de actividades de asistencia técnica en desarrollo de productos mediante estudios, análisis de mercado y competitividad, asistencia tecnológica mediante contrataciones de servicios profesionales para el diseño de procesos, productos, adaptación e implementación de procesos de diseño de empaques, desarrollo de software especializado y otros servicios de desarrollo empresarial siempre que el beneficio no supere el 1% de valor de las ventas. 15
26 Los últimos gastos reconocidos son los incurridos por conceptos de viajes, estadía y promoción comercial para el acceso a mercados internacionales como ruedas de negocios, ferias internacionales, el beneficio no puede superar el 50% del valor total de los costos o gastos destinados a la promoción y publicidad. La adquisición de equipos para obtener un sistema productivo limpio o que originen fuentes de energía renovable como la solar, eólica o similares que por consecuencia reduzcan la degradación del medio ambiente, los propietarios podrán aplicar en la depreciación y amortización el 100% adicional siempre que estas compras no sean obligatorias para cumplir con las disposiciones de la autoridad ambiental, así mismos esta subvención aplica para los equipos que disminuyan la emisión de gases de invernadero, la pago adicional por estas adquisiciones no podrán superar el valor equivalente del 5% del total de los ingresos. Finalmente otra exoneración importante que el Código de la Producción señala es el no pago de la tarifa del impuesto a la renta que tendrá un plazo de duración de cinco años para el desarrollo de inversiones nuevas y productivas, rige para sociedades que se constituyan después de que entre en vigencia esta norma legal, dichas sociedades deben situarse fuera de las ciudades de Quito y Guayaquil y gozarán de este beneficio a partir del primer año que generen ingresos atribuidos directa y exclusivamente a la nueva inversión. Las nuevas inversiones se enfocarán en los siguientes ítems: En la producción de alimentos frescos, congelados e industrializados; Cadena forestal y agroforestal así mismo con en sus productos elaborados; Metalmecánica; Petroquímica; Farmacéutica; Turismo; Energías renovables inclusive la bioenergía o energía a partir de biomasa; 16
27 Servicios logísticos de comercio exterior, Biotecnología; Software aplicados; y, Los sectores de sustitución estratégica de importaciones y fomento de exportaciones determinados por el Presidente de la República. Se puede ultimar que la importancia actual de los impuestos verdes reside en la tendencia que el presente siglo fomenta con la preocupación global sobre el medio ambiente, la cual nos obliga a cambiar las conductas humanas existentes para ello se debe crear una conciencia integral sobre cómo cuidar nuestro planeta y las consecuencias futuras que podrían desatarse al no otorgar la importancia pertinente a este tema Objetivos Para establecer los principales objetivos de los impuestos de esta naturaleza se debe tomar en cuenta los puntos de vista de la economía ambiental y la economía ecológica. La economía ambiental canaliza todos sus esfuerzos a poner precios a las externalidades para poder reducir los problemas a una única dimensión monetaria y aplicarles, al fin, el análisis costebeneficio para llegar a soluciones pretendidamente objetivas (Naredo, 2006). La economía ecología es transdisciplinaria el precursor fue Nicholas Georgescu-Roegen quien realizó un estudio en la década de los setenta y señala que la naturaleza, también juega un rol importante en el proceso económico, así como en la formación del valor económico (en Daily, 1973), es decir, no es suficiente con asignar un valor monetario a los recursos naturales pues busca una sustentabilidad que precautele el futuro con una tecnología adecuada. Según estos enfoques los objetivos que se destacan son: Internalizar las externalidades Recaudar valores monetarios extra-fiscales Cambiar la conducta de los consumidores Proteger el medio ambiente 17
28 Los tributos ambientales deben empezar con la internalización de las externalidades, esto quiere decir que se incorpora los costos del uso de bienes y servicios perjudiciales para el medio ambiente partiendo del principio del que contamina paga, a la vez que producen un cambio en el comportamiento de los consumidores al preferir el uso de productos que no sean nocivos con el entorno. Por parte del estado esto aumenta su recaudación porque se convierten en ingresos extra-fiscales que deben ser empleados en la corrección de las causas que afectan negativamente el medio ambiente así como también para la disminución de la carga impositiva de los impuestos tradicionales como la renta, el capital y hasta el ahorro. Al cumplir los fines anteriores se lograría el llamado doble dividendo que según la hipótesis combina dos objetivos en materia tributaria que son: Recolectar ingresos desde la óptica del estado, y; Corregir las externalidades o fallos de mercado desde el enfoque extra-fiscal. Cambiar los hábitos de los consumidores no basta con gravar con una carga impositiva elevada a los servicios o productos que estos consumen, más bien esto debe encaminarse a que el mercado local provea de productos sustitutos ecológicos con un precio de mercado similar al producto contamínate pero con el beneficio que al comprar este bien o servicio no tenga que pagar el impuesto, esto es un aspecto muy importante a considerar puesto que si un país implante un impuesto verde y la oferta no puede satisfacer las necesidades de la demanda no tienen ningún sentido aplicar un impuesto de esta naturaleza. En Ecuador por ejemplo los vehículos híbridos o eléctricos gozan de cierto privilegio en el pago del impuesto ambiental a la contaminación vehicular porque su tecnología es menos contaminante, pero los precios en el mercado son elevados por lo que la mayoría de la población no puede acceder a comprar un automotor con estas características por lo tanto debe optar por un vehículo regular. Cabe recalcar que un direccionamiento difuso de estos impuestos puede causar que los objetivos que se pretende alcanzar no se logren dando lugar por ejemplo a que el contribuyente crea tener derecho a contaminar por el simple hecho de pagar un valor al estado, y su comportamiento en el consumo de productos contaminantes se mantenga o aumente en lugar de sustituirlos. En los últimos años la protección del medio ambiente es perspectiva porque las conductas humanas ambicionan mejorar la calidad de vida pero se olvidaron que las mejoras obtenidas al mismo 18
29 tiempo estaban deteriorando nuestro planeta como la ruptura de la capa de ozono o el calentamiento global y afectando a otros seres vivos, incluso llevando hasta la extinción de varias especies de animales. Los impuestos ambientales son una gran herramienta fiscal ya que diseñados y aplicados correctamente pueden provocar la mejora en cuatro aspectos: Conservación del medio ambiente Generación de plaza de trabajo Innovación y competitividad Recaudación fiscal La conservación del medio ambiente constituye un tema primordial ya de este depende la vida de todos los seres vivos que habitan este planeta, así como también de futuras generaciones, el uso de energías limpias o renovables es una manera de garantizar lo mencionado. En el campo energético es aspecto clave porque sobre este de grava la mayoría de los impuestos ambientales porque utilizan recursos fósiles que no son renovables y son altamente contaminantes ya que de ellos se derriba la gasolina, aceites, diesel, etc. al usar fuentes de energía limpia y casi inagotable como la luz solar o el viento por citar unos ejemplos dejaríamos de depender de uso de los productos dañinos para el medio ambiente. La innovación y la competitividad es considerada una de las más grandes barreras al momento de diseñar e implementar un impuesto ambiental puesto que si la carga impositiva es demasiado alta a sectores estratégicos en la economía de un país le resta competitividad, de igual manera la inversión en investigación y desarrollo en nuevas tecnologías es limitadas. Desde esta óptica el estado se ve obligado que al momento de instaurar un impuesto verde en su sistema tributario considere estos aspectos ya que de no hacerlo, la historia se puede volver a repetir de la siguiente forma, un país que no tiene petróleo en su territorio es un gran consumidor de este producto por lo tanto depende de los países exportadores de petróleo, sino realiza inversiones en el campo de investigación y desarrollo de fuentes de energía que no tengan como base el uso de combustibles fósiles su dependencia se mantendrá en vista que cuando se sustituya totalmente el uso de recursos no renovables por el uso de energías limpias pasará a formar parte del grupo de compradores de estas tecnologías. 19
30 La recaudación de valores por el empleo de impuestos ambientales conlleva dos aspectos: El primero que estos valores son considerados extra-fiscales se les otorga esta característica porque si los objetivos de este impuesto se alcanza al pasar el tiempo los valores van a reducirse cuantiosamente puesto que lo optimo seria llegar a no recaudar ningún valor. El estado debe emplear los dineros recaudados que permita remediar los impactos negativos que causan en el medio ambiente el desarrollo de actividades humanas a las que grava el impuesto. Las exoneraciones que el estado otorgue a través de la ley son valores que el estado deja de percibir por lo tanto el sector que sea beneficiario de estos privilegios deber ser seleccionado cuidadosamente para que no vaya en contra de los fines del impuesto. En países de vías de desarrollo como el nuestro el uso de eco-impuestos han sido especialmente para financiar el gasto público de los gobiernos por la falta de recursos más que para combatir la contaminación ambiental, además se debe adicionar otro elemento que a diferencia de los países desarrollados como los europeos emplean impuesto verdes en sistemas tributarios reformados y coherentes a diferencia de los países latinoamericanos que añaden este tipo de impuestos pero los tributarios se mantienen por ellos las normativas son contradictorias Ámbitos de aplicación Los impuestos verdes se enfocan en gravar a la producción al igual que al consumo de bienes y servicios que degradan el medio ambiente o la calidad de vida de los seres que habitan en el planeta dentro los más importantes tenemos al transporte, la contaminación atmosférica, el uso de combustibles, uso y contaminación de agua, productos energéticos, desperdicios sólidos, la emisión de diferentes gases nocivos como el CO2, etc. Como se menciona anteriormente la aplicación de impuestos verdes y las reformas a los sistemas tributarios comenzó en Europa es por ello que los países europeos tienen la mayor experiencia en la implementación, aplicación y evaluación de este tipo de impuestos, no se menciona el diseño porque ningún país posee iguales condiciones que otro. Debido a esto se puede observar que al momento de establecer un impuesto ecológico resulta muy complejo incluso con los enfoques e la economía ambiental y la economía ecológica. 20
31 La economía ambiental mantiene un enfoque neoclásico por considerar que los recursos naturales son solo fuentes de materiales que requiere la industria y su uso solo produce externalidades al tratar de establecer un valor monetario al impacto que los procesos productivos y el consumo en la naturaleza produce, su análisis es el tradicional costo-beneficio. Las críticas que la economía ambiental abarca va desde su subordinación a la teoría convencional, su incapacidad de lograr el cambio político necesario para abordar y solucionar los imperantes problemas ambientales, la omisión de variables físicas, territoriales, socio-políticas y consideraciones éticas, hasta la tensión que existe entre adaptarse y querer cambiar el enfoque económico de la corriente prevaleciente (Oliva et al., 2011). La economía ecológica se enfoca por encontrar la respuesta a la corriente ambientalista su principal característica es por ser transdisciplinaria ya que une a los ecologistas y los economistas, considera a los procesos productivos como parte del medio e intenta analizar el comportamiento y efectos que repercuten las actividades humanas al interactuar con el medio ambiente. La mayor discrepancia entre la economía ambiental y economía ecológica permanece al momento de asignar un valor a los elementos de la naturaleza. El aire, el agua y el suelo son los componentes principales de la naturaleza susceptibles a la contaminación por esto al momento de diseñar un impuesto ambiental se hace referencia a estos elementos para establecer la base imponible. Los impuestos verdes se deben acoplar a los fines de las políticas económicas y ambientales de cada país, alinear los objetivos sociales y los particulares ya que por ejemplo una empresa persigue una utilidad dejando a un lado la responsabilidad del cuidado del medio ambiente a grupos ecologistas ya que a esta organización lucrativa no le importa el impacto negativo que su proceso productivo cause, este tipo de controversias son las que dificultan la configuración de un sistema ambiental integral por estos motivos es indispensable la intervención del estado con normativas para encaminar al logro de un desarrollo sustentable. Para la conformación de un tributo ambiental se debe seguir las siguientes fases: Definir las normas y los diferentes mecanismos a utilizar como tributo ambiental, concretando su diseño con las prestaciones pecuniarias reguladas por el Derecho Público con los impuestos, tasas, contribuciones especiales y los tributos especiales medios directos o indirectos de la política ambiental. En este ámbito hay que incluir 21
32 también los beneficios fiscales y otras medidas desgravatorias de carácter fiscal (Klurh, 1997). Definir los objetivos que se pretende alcanzar en un orden de prioridades adecuado: incentivación, reestructuración y recaudación (Cortes. C., 2008). De la teoría mencionada posteriormente se debe establecer los componentes del tributo como el hecho generador, la base imponible, el sujeto pasivo, la cuantía del impuesto, las exenciones que guarden una adecuada estructura. Finalmente analizar que la estructura del tributo transmita el incentivo de proteger al ambiente. Un aspecto importante de los impuestos ambientes que se debe considerar es la capacidad contributiva que tenga el sujeto pasivo porque al gravar un valor excesivo afectaría en mayor parte a las personas de bajos recursos, para este punto se más equitativo para una sociedad la ley que crea un gravamen de esa naturaleza hace uso de exenciones. Las reducciones, rebajas o exoneraciones para impuestos en materia ambiental corresponden a eliminar esas brechas existentes en la capacidad contributiva que tienen los contribuyentes sin que se convierta en un subsidio negativo que mantenga la contaminación por parte de ese sector. Para que el impuesto sea considerado eficiente y eficaz en un país no debe argumentarse solo en las normativas legales que lo presiden sino también en la existencia de un organismo de control ya que cuyos resultados están en gran medida ligados a la capacidad de la administración pública. El gobierno no puede ser el único individuo que controle la aplicación de estas normas la sociedad que lo conforma también está llamada a realizar esta actividad ya que si el ámbito de aplicación es extenso como gravar las emisiones de gases de vehículos la vigilancia por parte del sector público es muy limitada en cambio que si el impuesto gravara a un sector económico especifico seria netamente responsable el estado Impuestos ambientales en países de la región En Latinoamérica la utilización de impuestos verdes son escasos, inclusive los países que los aplican sin cambiar su sistema tributario, los eco-impuestos nacen en cuerpos legales aislados en lugar de ser complementarios con las normativas ya existentes, debido a estos motivos se puede observar en diversas ocasiones que las leyes, ordenanzas, códigos, etc. que crean esta clase de impuestos no guardan una estrecha coherencia con las disposiciones actuales, incluso se contradicen. 22
33 En el caso del Ecuador cabe señalar que la ley de fomento ambiental y optimización de los ingresos del estado incentiva al uso de vehículos de transporte que reduzcan la polución como los híbridos o eléctricos, pero el mismo cuerpo legal grava dos impuestos como son el impuesto al valor agregado y el impuesto a consumos especiales a los vehículos cuyo avaluó sea superior a los dólares y posean alta tecnología. Según el informe Impuestos Verdes Una herramienta para la política fiscal en Latinoamérica?, en los países latinoamericanos se grava impuestos a los siguientes bienes y servicios: Argentina Impuesto a los combustibles que incluye combustibles líquidos, gas oil, diesel oil, kerosene y gas natural. Brasil En este país no se implemento un impuesto verde sino que el gobierno estatal transfiere los valores recaudados por concepto del impuesto sobre la circulación de bienes y servicios (ICMS) lo que en nuestro país se le como denomina impuesto al valor agregado (IVA), la transferencia de estos fondos a los gobiernos locales está en función de un índice ecológico que lo calcula cada municipio y dicho índice contempla la reserva ecológica, parque, bosque, área de protección, etc. Chile Impuesto a los productos específicos a los combustibles, este impuesto considera los derechos de explotación, combustibles automotrices, petróleo diesel, automóviles a gas licuado y otros. Las patentes mineras y permisos negociables para la emisión de fuentes fijas de óxidos de nitrógeno, de partículas en suspensión y para la extracción de agua son algunos de los instrumentos que ese país aplica para conservar los recursos naturales que posee. Costa Rica Impuesto Único sobre combustibles Colombia Impuesto Global que es el pago de una tasa fija para las gasolinas y diesel más la sobretasa de un 25% sobre el precio de venta al público de referencia por galón para las gasolinas y de un 6% para el diesel. 23
34 Los beneficios tributarios ambientales que contempla el régimen colombiano son exclusiones del IVA para inversiones en sistemas de control y monitoreo para maquinarias de reciclaje, depuración o tratamiento de aguas residuales, emisiones atmosféricas o residuos sólidos, etc. en estas exenciones se puede observar los incentivos que genera a los contribuyentes. México Derechos de descarga de aguas residuales, este impuesto se grava sobre el desecho continuo u ocasional de aguas residuales en terrenos, ríos, mares, humedales u otros cuerpos receptores, sus exenciones son que el contribuyente puede recuperar una parte o el total del valor cancelado realiza proyectos para el tratamiento de sus aguas residuales. Paraguay Impuesto selectivo al consumo y combustibles Perú Impuesto selectivo al consumo combustibles En América Latina el principal producto al que se grava un impuesto de esta naturaleza es a los combustibles en casi todas sus formas lógicamente esta tendencia obedece que los problemas ambientales se interrelacionan y la mejorar de un problema produce un avance positivo en otro. En otros países como los europeos pioneros en la aplicación de los impuestos ecológicos cuyo fin es la protección del medio ambiente y según la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) se destacan los siguientes: Finlandia Impuesto al carbón Suecia Impuesto al SO2 Impuesto sobre la adicificación Dinamarca Impuesto al SO2 y al CO2 Impuesto sobre residuos sólidos 24
35 Países bajos Impuesto al consumo de energía Holanda Impuesto sobre las emisiones de aguas España Impuesto sobre los hidrocarburos Impuesto sobre los aceites Según la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) los principales sectores a los que gravan los impuestos ambientales en el mundo son: El agua La energía El transporte El embalaje La atmósfera Plaguicidas Podemos concluir que se grava a estos ítems anteriormente mencionados porque en ellos reside el problema del deterioro del medio ambiente, modificando los sistemas productivos al igual que los hábitos de consumo se puede lograr un desarrollo sostenible; es decir, tener un buen nivel de vida desarrollando las actividades humanas que causen el menor impacto negativo en el medio ambiente por lo que podemos garantizar no solo la vida de los seres vivos que actualmente habitan en la tierra sino también la calidad de vida de las generaciones futuras. Sin duda la experiencia internacional demuestra que un impuesto ambiental es beneficioso si su planteamiento es adecuado; es decir, la base imponible, el hecho generador, la cuantía y las exenciones son razonables para el país que los aplica, porque un eco-impuesto aplicado en Europa no se puede implementar en Latino América de la misma manera principalmente por no tener el mismo sistema tributario y adicionalmente un sin número de factores directos e indirectos que estos países poseen, sin embargo pueden intentar gravar al mismo bien o servicio pero los componentes del impuesto deben adaptarse a las circunstancias de cada país. 25
36 De acuerdo al Instituto Nacional de Estadística de España se puede tomar en consideración las principales bases imponibles que consideran los impuestos ambientales: 26
37 Emisiones al aire Emisiones de NOx medidas o estimadas - Contenido de SO2 de los combustibles fósiles. Otras emisiones al aire. Sustancias que reducen la capa de ozono Efluentes medikos o estimados de materias oxidables (demanda biológica/química de oxígeno - BOD, COD). Efluentes de agua Otros efluentes al agua. Recogida y tratamiento de efluentes. Bases imponibles Fuentes difusas de polución al agua Fertilizantes Pesticidades Estiércol Gestión de residuos Productos energéticos Productos energéticos usados para transporte - Gasolina sin plomo - Diesel - Otros productos energéticos para transporte (GLP o gas natural) - Fuel oil ligero - Gas natural - Carbón - Coque - Biocombustibles - Consumo/Producción de electricidad - Consumo/Producción de gas. Transporte Impuestos sobre las importaciones o ventas de vehículos - Matriculación o uso de vehículos. Recursos Capacitación de agua - Extracción de materias primas (excepto petróleo y gas). Otros recursos (bosques). 27
38 Los productos enérgicos se toman más en cuenta al momento de implementar los impuestos ambientales por su relación directa y variada con problemas ambientales a escala mundial como el cambio climático, contaminación de la atmósfera, otros a menor escala que se centran en áreas urbanas como el ruido o la congestión. El uso de energía de manera planetaria depende de recursos fósiles, los combustibles fósiles son la razón primordial de la contaminación en las emisiones de dióxido de carbono, la gran diversidad de tipos de combustibles fósiles constituyen una amplia base imponible. 28
39 CAPITULO III 3. IMPUESTO AMBIENTAL A LA CONTAMINACIÓN VEHICULAR 3.1. Concepto El Impuesto Ambiental a la Contaminación Vehicular es un tributo al que están sujetos todas las personas naturales o jurídicas propietarias de un vehículo automotor que por su uso causen contaminación al ambiente y deben cancelar al sujeto activo la cuantía y en el plazo que la ley así lo determine Objetivo El objetivo del Impuesto Ambiental a la contaminación vehicular consiste en gravar la contaminación al medio ambiente que es producida por el uso de vehículos motorizados de transporte terrestre sea de pasajeros o de carga Hecho generador El hecho generador de este impuesto es la contaminación ambiental producida por los vehículos motorizados de transporte terrestre (Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos del Estado, 2011) Variables para la aplicación del Impuesto Ambiental a la Contaminación Vehicular Las variables que se considera para calcular este impuesto están compuestas por el cilindraje del vehículo que son expresadas en centímetros cúbicos y los años de antigüedad del mismo contados desde el año de fabricación Base imponible La base imponible como se menciono está sujeta al cilindraje del automotor, la tarifa que la ley menciona se encuentra en la siguiente tabla: 29
40 No. Tramo cilindraje - Automóviles y motocicletas $ / cc. 1 Menor a cc. 0, cc. 0, cc. 0, cc. 0, cc. 0, cc. 0,24 7 Más de cc. 0,35 Fuente: Servicio de Rentas Internas Sin embargo para el calcular el Impuesto Ambiental a la Contaminación Vehicular la base imponible no es suficiente para establecer el valor que el contribuyente debe cancelar como en otros impuestos directos, de aquí que la segunda variable que se considera para este impuesto son los años del automotor a lo cual la ley lo denomina Factor de Ajuste y esto como señala la ley es un porcentaje relacionado con el nivel potencial de contaminación ambiental provocado por los vehículos motorizados de transporte terrestre, en relación de los años de antigüedad o la tecnología del motor del respectivo vehículo y para esto la administración tributaria lo demuestra en la siguiente tabla: No. Tramo de Antigüedad (años) - Automóviles Factor 1 Menor a 5 años 0% 2 de 5 a 10 años 5% 3 de 11 a 15 años 10% 4 de 16 a 20 años 15% 5 Mayor a 20 años 20% 6 Híbridos -20% Fuente: Servicio de Rentas Internas Adicionalmente se debe tomar en cuenta para calcular el valor a pagar lo que la ley de fomento ambiental y optimización de los ingresos del estado expide en dos disposiciones transitorias respecto al impuesto ambiental a la contaminación vehicular y son las siguientes: Los vehículos de transporte terrestre de motor mayor a 2500 centímetros cúbicos y, de una antigüedad de más de 5 años, contados desde el respectivo año de fabricación del vehículo, 30
41 tendrán una rebaja del 80% del valor del correspondiente impuesto a la contaminación vehicular a pagar, durante 3 años contados a partir del ejercicio fiscal en el que se empiece a aplicar este impuesto. Durante los años cuarto y quito la rebaja será del 50%. El gobierno central implementará un programa de chatarrización y renovación vehicular generando incentivos para los dueños de vehículos de mayor antigüedad y cilindraje conforme lo determine el respectivo reglamento Cuantía del impuesto Para conocer el valor que el propietario de un vehículo motorizado debe liquidar al Estado el Servicio de Rentas Internas aplicará la siguiente fórmula: IACV = [(b 1500) t] (1 + FA) Donde: b.- Es la base imponible expresado cilindraje en centímetros cúbicos. t.- Es el valor de imposición específica. FA.- Es el factor de ajuste El rubro del impuesto ambiental a la contaminación vehicular en ningún caso será mayor al valor correspondiente al 40% del avaluó del respectivo vehículo y del año en que se calcula dicho impuesto, el avaluó será el que conste en la base de datos del Servicio de Rentas Internas Exenciones Como en cualquier impuesto se consideran exenciones para casos puntuales que la ley menciona y en concordancia con el instructivo para gestionar el sistema de matriculación vehicular tenemos los siguientes: Los vehículos de propiedad de las entidades del sector público, según la definición del artículo 225 de la Constitución Política que menciona que el sector público comprenden: 31
42 Los organismos y dependencias de las funciones Ejecutiva, Legislativa, Judicial, Electoral y de Transparencia y Control Social. Las entidades que integran el régimen autónomo descentralizado. Los organismos y entidades creados por la Constitución o la ley para el ejercicio de la potestad estatal, para la prestación de servicios públicos o para desarrollar actividades económicas asumidas por el Estado. Las personas jurídicas creadas por acto normativo de los gobiernos autónomos descentralizados para la prestación de servicios públicos. Todas las entidades que comprendan el sector público solicitaran al Servicio de Rentas Internas por una sola vez la exoneración de este impuesto presentando la solicitud de exoneración, reducción y rebaja de impuesto a la propiedad de vehículos con una copia simple del DAU, factura o matricula de automotor conjuntamente con una copia a color del representante legal. La segunda exención que la ley contempla es para los vehículos destinados al transporte público de pasajeros, siempre y cuando cuenten con el permiso de operación respectivo como lo indica la Ley Orgánica de Transporte Terrestre, Tránsito y Seguridad Vial. Los vehículos de transporte escolar y taxis también tienen la exención de pago de este impuesto y de la misma manera tengan el permiso de operación respectivo como lo indica la Ley Orgánica de Transporte Terrestre, Tránsito y Seguridad Vial. Los propietarios de estos vehículos solicitarán la exoneración del impuesto ambiental a la contaminación vehicular ante Servicio de Rentas Internas previo la presentación de la solicitud de exoneración, reducción y rebaja de impuesto a la propiedad de vehículos con una copia a color de la cédula, copia simple de la matrícula, factura o el DAU si el vehículo es importado, copia del permiso de operación emitido por la entidad que regula el transporte público y licencia si es chofer profesional. Los contribuyentes que tenga un vehículo destinado exclusivamente a una actividad productiva o de comercio también son beneficiarios de la exoneración para lo cual deberán presentar a la administración tributaria la solicitud de exoneración, reducción y rebaja de impuesto a la propiedad de vehículos con una copia a color de la cédula a color, copia simple de la matrícula, factura o el DAU si el vehículo es importado, permiso de operación por cuenta propia que es otorgado por la Agencia Nacional de Tránsito. 32
43 Para el caso de vehículos nuevos podrán acogerse a esta exoneración sin presentar el permiso de operación por cuenta propia ya que la administración le otorgara por una sola vez la exoneración previo la presentación de los requisitos antes mencionados y revisión en el sistema del ruc que la actividad principal sea una actividad productiva o de comercio, que los valores declarados por el contribuyente correspondan a la actividad del Registro Único de Contribuyentes y adicionalmente tenga facturas y guías de remisión vigentes. Los contribuyentes que soliciten las exenciones por transporte público de pasajeros o por tener una actividad productiva o de comercio deberán encontrarse al día con sus obligaciones y presentar los requisitos que les corresponda en únicamente en la provincia en la cual tengan como matriz el Registro Único de Contribuyentes. Los automotores consideras clásicos gozan también de la exención del pago del impuesto ambiental a la contaminación vehicular y presentarán al Servicio de Rentas Internas la solicitud de exoneración, reducción y rebaja de impuesto a la propiedad de vehículos, copia a color de la cédula del propietario y el documento emitido por el municipio respectivo que indique que el vehículo es considerado clásico. La Secretaria de Movilidad exige en la revisión técnica vehicular antes de otorgar el certificado de auto clásico y a través de esta se observa que se reúna los siguientes requisitos: El año modelo o de fabricación le debe otorgar una antigüedad superior a 35 años, contados a partir del año que transcurre. Su configuración, características y aditamentos deben respetar en forma general las especificaciones técnicas dadas por el fabricante durante su producción original. La cantidad de vehículos de esa marca, modelo y año modelo constituyen una rareza en nuestro medio por lo que no debe existir más de 50 unidades de ese tipo en la ciudad. Las características tecnológicas y mecánicas del vehículo permiten catalogarlo dentro de una categoría especial de vehículos poco comunes en nuestro medio. Cabe recalcar que estos vehículos no pueden circular libremente en el Distrito Metropolitano de Quito, a excepción de los traslados a ferias y competencias pero en plataformas. Los vehículos eléctricos están exentos del pago del impuesto ambiental a la contaminación vehicular, los propietarios de carros no realizarán ningún trámite ante la administración tributaria porque los ensambladores o importadores de estos vehículos ingresaran el dato del tipo de 33
44 combustible que utilizan y el sistema de matriculación vehicular del Servicio de Rentas Internas los exonerará de manera automática. Finalmente son beneficiarios de la exoneración del pago del impuesto a la contaminación vehicular son las personas dueñas de un vehículo que tengan una discapacidad, de igual forma para acceder a este beneficio los propietarios presentarán al Servicio de Rentas Internas la solicitud de exoneración, reducción y rebaja de impuesto a la propiedad de vehículos, copia a color de la cédula de identidad o pasaporte, copia simple de la matrícula, factura o el DAU si el vehículo es importado y copia a color del carnet emitido por el Consejo Nacional de Discapacidad (CONADIS). La presentación de estos documentos se realizará una sola vez y son beneficiarios esta subvención a razón de un vehículo por persona. Todas las exenciones indicadas se pueden efectuar en cualquier agencia del SRI siempre y cuando los valores aun no hayan sido pagados y de ser el caso deberán presentar la solicitud por pago indebido o en exceso en la secretaria de la misma institución Pago del impuesto Los propietarios de vehículos automotores y sujetos pasivos de este impuesto deberán cancelar los valores correspondientes en las instituciones financieras en las cuales el Servicio de Rentas Internas mantenga el convenio de recaudación de tributos. La liquidación del impuesto se realizará conjuntamente con el pago de la matricula de forma anual, para el caso de vehículos nuevos se pagará el valor concerniente previo a la entrega del distribuidor a su propietario, para automotores importados el impuesto se cancelará en forma conjunta con los derechos arancelarios antes de se autorice su despacho de la aduana. De no pagar los valores determinados por el sujeto activo en periodo señalado los propietarios de los vehículos tendrán que saldar el impuesto más los intereses por mora. El artículo 21 del Código Tributario menciona lo siguiente que la obligación tributaria que no fuera satisfecha en el tiempo que la ley establece, causará a favor del respectivo sujeto activo y sin necesidad de resolución administrativa alguna, el interés anual equivalente a 1.5 veces la tasa activa referencial para noventa días establecida por el Banco Central del Ecuador, desde la fecha de su exigibilidad hasta la de su extinción. Este interés se calculará de acuerdo con las tasas de interés 34
45 aplicables a cada período trimestral que dure la mora por cada mes de retraso sin lugar a liquidaciones diarias; la fracción de mes se liquidará como mes completo. La persona natural o jurídica que compre un vehículo y que el propietario anterior adeude al Estado valores por concepto del Impuesto Ambiental a la Contaminación Vehicular constituirá responsable de los importes correspondientes, sin que esto extinga el derecho a exigir el pago del impuesto al dueño anterior Estadísticas del parque automotor en el Ecuador El Ecuador posee un amplio parque automotor en todas las provincias con distintas clases de vehículos para efectos del análisis general tomarán en cuenta el número de vehículos diferenciado por el tipo de servicio reportado por la Asociación de Empresas Automotrices del Ecuador para el año Parque automotor nacional PARQUE AUTOMOTOR NACIONAL POR PROVINCIA Y TIPO DE SERVICIO AL 2011 PROVINCIA TIPO DE SERVICIO AUTOMÓVILES BUSES CAMIONES CAMIONETAS SUVS VANS TOTAL AZUAY ALQ PAR TOTAL AZUAY BOLÍVAR ALQ PAR TOTAL BOLÍVAR CAÑAR ALQ PAR TOTAL CAÑAR CARCHI ALQ PAR TOTAL CARCHI CHIMBORAZO ALQ PAR TOTAL CHIMBORAZO COTOPAXI ALQ PAR TOTAL COTOPAXI EL ORO ALQ PAR TOTAL EL ORO ESMERALDAS ALQ PAR TOTAL ESMERALDAS
46 GALÁPAGOS ALQ PAR TOTAL GALÁPAGOS GUAYAS ALQ PAR TOTAL IMBABURA IMBUBURA ALQ PAR TOTAL IMBABURA LOJA ALQ PAR TOTAL LOJA LOS RÍOS ALQ PAR TOTAL LOS RÍOS MANABÍ ALQ PAR TOTAL MANABÍ MORONA SANTIAGO ALQ PAR TOTAL MORONA SANTIAGO NAPO ALQ PAR TOTAL NAPO ORELLANA ALQ PAR TOTAL ORELLANA PASTAZA ALQ PAR TOTAL PASTAZA PICHINCHA ALQ PAR TOTAL PICHINCHA SANTA ELENA ALQ PAR TOTAL SANTA ELENA SANTO DOMINGO ALQ PAR TOTAL SANTO DOMINGO SUCUMBÍOS ALQ PAR TOTAL SUCUMBÍOS TUNGURAHUA ALQ PAR TOTAL TUNGURAHUA ZAMORA CHINCHIPE ALQ PAR TOTAL ZAMORA CHINCHIPE TOTAL Fuente: Asociación de Empresas Automotrices del Ecuador 36
47 El parque automotor para el año 2011 en nuestro país está compuesto por vehículos compuesto por automóviles que corresponde al 43,16% es la mayor parte del total, buses que representa el 1,50%, camiones que es el 9,89%, camionetas que corresponde el 26,93%, svuns (jeep) que abarca el 17,09%, por último vans que representan el 1,43% de la totalidad, es decir la mayoría de vehículos que hay en el país son automóviles y camionetas Relación de la población con el parque automotor Un dato importante es que existen de ecuatorianos lo que en relación con el total vehículos se determina que por cada 8.03 ecuatorianos existe un vehículo es bastante extenso en relación a otros países del continente americano con excepción de Estados Unidos como se muestra en el cuadro siguiente: País Población Parque Automotor Relación habitantes/vehículos Argentina Brasil Chile Colombia Estados Unidos México Perú Venezuela Fuente: Asociación de Empresas Automotrices del Ecuador 37
48 Parque automotor nacional según tipo de servicio Parque Automotor Nacional según el tipo de servicio al 2011 Alquiler, Particular, Fuente: Asociación de Empresas Automotrices del Ecuador Los vehículos que poseen el tipo de servicio de alquiler son los destinados al servicio público como taxis, buses además de camiones y camionetas cooperadas que al año 2011 eran automotores que representan el 6,62% del parque automotor no pagan impuesto ambiental a la contaminación vehicular por la actividad económica sin contemplar otras exoneraciones que la ley otorga como los casos de vehículos de propiedad del estado, los destinados a una actividad productiva o de comercio, los pertenecientes a personas de la tercera edad, ambulancias u hospitales rodantes y los autos clásicos Antigüedad del parque automotor nacional Un elemento que requiere análisis es la antigüedad del parque automotor en el nuestro país porque este forma parte de las variables que se utiliza para el cálculo del valor a pagar por concepto del impuesto ambiental a la contaminación vehicular, según el anuario publicado por la Asociación de Empresas Automotrices del Ecuador (AEADE) los vehículos poseen la siguiente antigüedad: 38
49 Antigüedad Unidades Menor a 1 año De 1 a 5 años De 5 a 10 años De 10 a 15 años De 15 a 20 años De 20 a 25 años De 25 a 30 años Más de 30 años Total Fuente: Asociación de Empresas Automotrices del Ecuador 35,00 30,00 25,00 20,00 15,00 10,00 5,00 0,00 Antiguedad del Parque Automotor en el Ecuador al ,91 Menor de 1 29,81 16,84 8,31 De 1 a 5 De 5 a 10 De 10 a 15 11,86 De 15 a 20 5,48 De 20 a 25 3,94 De 25 a 30 14,84 Más de 30 Fuente: Asociación de Empresas Automotrices del Ecuador De los datos anteriores se puede deducir que los vehículos en su mayoría son nuevos ya que un automotor no termina su vida útil a los cinco años como menciona la norma tributaria, dentro 55,56% del parque automotor están comprendidos vehículos menores a diez años de antigüedad, las grandes facilidades que las casa comerciales ofrecen al público para adquirir un carro ha permitido la renovación masiva de los automóviles sobre todos en las grandes ciudades, el 8,31% y el 11,86% de automotores poseen una antigüedad de diez a quince años y de quince años a veinte años respectivamente, siendo de mucha importancia un control más rígido por parte de las autoridades correspondientes para otorgar el permiso de circulación en las diferentes ciudades debido a que sus prestaciones tanto técnicas, ambientales y de seguridad no son las adecuadas para 39
50 los tiempos actuales, por último tenemos a los vehículos cuya antigüedad supera los 20 años compuesto por el 24,26% del total del parque automotor en el país, dichos carros deberían ser reciclados mediante la chatarrización y no estar circulando por las calles o carreteras del Ecuador puesto que configuran un peligro para la ciudadanía, cabe mencionar que si bien a partir de los 35 años de antigüedad un vehículo puede ser considerado clásico este no constituiría ningún peligro si cumpliese con el usar este carro únicamente para ferias y exposiciones y que para su traslado se lo realice a través de plataformas Ventas de vehículos híbridos A continuación se presentan estadísticas sobre las ventas de vehículos híbridos en el Ecuador desde el año 2009 al Venta de Vehículos Híbridos por marca en el año % 31% 3% 2% 4% 0% 1% 0% 1% 58% Marca Toyota Ford Chevrolet Lexus BMW Mercedes Benz Porsche GMC Otras Fuente: Asociación de Empresas Automotrices del Ecuador 40
51 Venta de Vehículos Híbridos por marca en el % 16% 11% 1% 1% 2% 1% 24% 41% Toyota Ford Chevrolet Lexus BMW Mercedes Benz Porsche GMC Otras Fuente: Asociación de Empresas Automotrices del Ecuador Venta de Vehículos Híbridos por marca en el % 3% 3% 1% 3% 5% 24% Toyota Ford Chevrolet Lexus 14% BMW Mercedes Benz 44% Porsche GMC Otras Fuente: Asociación de Empresas Automotrices del Ecuador La venta de vehículos híbridos en los últimos años ha tenido variaciones significativas para el año 2009 el total de ventas en el Ecuador fue de unidades, para el año 2010 ascendió a unidades, sin embargo para el año 2011 las ventas bajaron casi a la mitad en relación al año 2010 porque los vehículos vendidos fueron de esto responde a que en el mes de Agosto del año 2011 el Comité de Comercio Exterior (COMEX) inició un régimen de licencias para restringir la 41
Reforma tributaria - Diciembre 2011. Ley de fomento ambiental y optimización de los ingresos del estado. Resumen de los principales cambios
Deducciones: Reforma tributaria - Diciembre 2011 Ley de fomento ambiental y optimización de los ingresos del estado Resumen de los principales cambios Impuesto a la Renta Son deducibles los gastos relacionados