Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-dochodowy/1462-ippb4-4511-1250-2016-1-jk3
Timestamp: 2018-04-24 08:17:56+00:00
Document Index: 48076914

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 12', 'art. 20', 'art. 12', 'art. 20', 'art. 12', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 20', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 12', 'art. 39', 'art. 31', 'art. 33', 'art. 35', 'art. 3', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 20', 'art. 39', 'art. 42', 'art. 12', 'art. 3', 'art. 81', 'art. 81', 'art. 38', 'art. 31', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 54']

1462-IPPB4.4511.1250.2016.1.JK3 | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek dochodowy › 1462-IPPB4.4511.1250.2016.1.JK3
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 19 stycznia 2017 r.
W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 7 listopada 2016 r. (data wpływu 9 listopada 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – jest:
nieprawidłowe – w zakresie zakwalifikowania przychodu z tytułu zapłacenia składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne za pracowników, którzy przebywali za urlopach bezpłatnych lub urlopach wychowawczych do przychodów z innych źródeł oraz w części dotyczącej braku obowiązku korekty PIT-4R,
W dniu 9 listopada 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.
Instytut, zwany dalej Instytutem, jest państwową instytucją kultury wpisaną do rejestru narodowych instytucji kultury prowadzonego przez Ministra Kultury.
ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2001 r. Nr 13, poz. 123, z późn. zm.)
ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami (Dz. U. Nr 162, poz. 1568, z późn. zm.) Przedmiotem działania Instytutu jest realizowanie zadań w zakresie zrównoważonej ochrony dziedzictwa kulturowego polski w celu jej zachowania dla przyszłych pokoleń.
W lutym 2015 roku w siedzibie Instytutu , Zakład Ubezpieczeń Społecznych dokonał czynności kontrolnych m. in. w zakresie: prawidłowości i rzetelności obliczania składek na ubezpieczenie społeczne oraz innych składek, do których pobierania zobowiązany jest zakład oraz zgłaszania do ubezpieczeń społecznych i ubezpieczenia zdrowotnego.
W wyniku przeprowadzonych czynności kontrolnych stwierdzono, że: „Płatnik składek dokonując podziału bonów towarowych nie zbadał dochodu rodziny poszczególnych pracowników; nie ma charakteru socjalnego wartość przydzielonych świadczeń bez ustalania sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej osób uprawnionych; ponieważ wypłacone przez płatnika składek świadczenie nie miało charakteru socjalnego, uznano je za przychód w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowiący podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne.”
Od bonów została naliczona i odprowadzona zaliczka na podatek dochodowy.
Instytut dokonał korekt dokumentów rozliczeniowych za lata 2013 i 2014. Zostały naliczone składki społeczne i zdrowotne od wartości bonów towarowych finansowanych z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, w wyniku czego powstała nadpłata zaliczki podatku. Na koncie firmy w ZUS powstała niedopłata składek, która do dnia składania niniejszego wniosku nie została uregulowana. Instytut będzie dochodził od pracowników zwrotu zaległych składek na ubezpieczenie społeczne i ubezpieczenie zdrowotne, do zapłacenia których zobligowani byli pracownicy. W miesiącu wpłaty zaległych składek do ZUS, na podstawie wyrażonej zgody przez pracowników, wartość składki zdrowotnej oraz społecznej (w części pracownika) będą potrącone z wynagrodzenia.
W przypadku byłych pracowników lub pracowników, którzy w miesiącu wpłaty składek na konto ZUS przebywali na urlopach bezpłatnych lub urlopach wychowawczych i nie zwrócili pracodawcy wartości składki społecznej i zdrowotnej (Wnioskodawca sfinansował składki ze środków własnych):
czy dla tych osób należy po zakończeniu roku podatkowego wystawić PIT-8C, gdyż będzie to dla nich przychód z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust.1 ustawy o pdof, od którego pracodawca nie ma obowiązku poboru zaliczki na podatek dochodowy?
W przypadku byłych pracowników lub pracowników, którzy w miesiącu wpłaty składek na konto ZUS przebywali na urlopach bezpłatnych lub urlopach wychowawczych i zwrócili pracodawcy wartości składki społecznej i zdrowotnej:
czy osoby te w rozliczeniu rocznym będą mogły (na podstawie dowodu wpłaty) wartość składki na ubezpieczenie społeczne odjąć od swojego dochodu (dodać do składek społecznych), a wartość składki zdrowotnej odjąć od kwoty podatku (w wysokości 7,75 % podstawy) ?
W przypadku obecnie zatrudnionych pracowników, którzy nie zwrócili pracodawcy wartości składki społecznej (w części finansowanej przez pracowników) i zdrowotnej (nie wyrazili zgody na potrącenie z wynagrodzenia, tj. Wnioskodawca sfinansował składki z własnych środków):
czy dla tych osób, w miesiącu wpłaty zaległych składek przez pracodawcę na konto ZUS, jest to przychód ze stosunku pracy (art. 12 ust. 1 ustawy o pdof), od którego należy naliczyć podatek oraz składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne?
W przypadku obecnie zatrudnionych pracowników, którzy w miesiącu wpłaty składek na konto ZUS zwrócili pracodawcy wartości składki społecznej (w części finansowanej przez pracownika) i zdrowotnej (wartość składek została potrącona z wynagrodzenia):
czy tym osobom, w miesiącu potrącenia składek z wynagrodzenia, należy pomniejszyć podstawę opodatkowania o wartość składki na ubezpieczenie społeczne?
czy tym osobom, w miesiącu potrącenia składek z wynagrodzenia, należy pomniejszyć zaliczę na podatek o wartość składki na ubezpieczenie zdrowotne (w wysokości 7,75 % podstawy). W PIT-11 wartość tych składek będzie dopisana do składek zdrowotnych.
Czy nie należy korygować PIT-4R oraz PIT-11 za lata 2013 i 2014?
Przedmiot niniejszej interpretacji dotyczy obowiązków płatnika (pytanie Nr 1, 3, 4 i 5). W pozostałym zakresie (pyt. Nr 2) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
W opinii Instytutu:
W przypadku byłych pracowników lub pracowników, którzy w miesiącu wpłaty składek na konto ZUS przebywali na urlopach bezpłatnych lub urlopach wychowawczych i nie zwrócili pracodawcy wartości składki społecznej i zdrowotnej (Wnioskodawca sfinansował składki z własnych środków):
dla tych osób należy po zakończeniu roku podatkowego wystawić PIT-8C, gdyż będzie to dla nich przychód z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust.1 ustawy o pdof, od którego Instytut nie ma obowiązku poboru zaliczki na podatek dochodowy.
W przypadku obecnie zatrudnionych pracowników, którzy nie zwrócili pracodawcy wartości składki społecznej (w części finansowanej przez pracowników) i zdrowotnej (nie wyrazili zgody na potrącenie z wynagrodzenia , tj. Wnioskodawca sfinansował składki z własnych środków):
dla tych osób, w miesiącu wpłaty zaległych składek przez pracodawcę na konto ZUS, jest to przychód ze stosunku pracy (art. 12 ust. 1 ustawy o pdof), od którego należy naliczyć podatek oraz składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne .
osobom tym, w miesiącu potrącenia składek z wynagrodzenia, należy pomniejszyć podstawę opodatkowania o wartość składki na ubezpieczenie społeczne.
osobom tym, w miesiącu potrącenia składek z wynagrodzenia, należy pomniejszyć zaliczkę na podatek o wartość składki na ubezpieczenie zdrowotne (w wysokości 7,75% podstawy). W PIT-11 wartość tych składek będzie dopisana do składek zdrowotnych.
Nie należy korygować PIT-4R oraz PIT-11 za lata 2013 i 2014, gdyż wykazane dane dotyczące dochodu oraz pobranych zaliczek odzwierciedlały stan faktyczny, jaki miał miejsce w latach 2013-2014.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z kolei definicję przychodów z innych źródeł zawiera art. 20 ust. 1 i 1a ustawy. Zgodnie z ust. 1 tego artykułu, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12–14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.
Na podstawie art. 39 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35, w przypadku gdy nie dokonują rocznego obliczenia podatku, są obowiązani przekazać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatnika, o którym mowa
w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru, z zastrzeżeniem ust. 5 (PIT-11).
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że po kontroli stwierdzono, że „Płatnik składek dokonując podziału bonów towarowych nie zbadał dochodu rodziny poszczególnych pracowników; nie ma charakteru socjalnego wartość przydzielonych świadczeń bez ustalania sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej osób uprawnionych; ponieważ wypłacone przez płatnika składek świadczenie nie miało charakteru socjalnego, uznano je za przychód w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowiący podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne.” Od bonów została naliczona i odprowadzona zaliczka na podatek dochodowy. Instytut dokonał korekt dokumentów rozliczeniowych za lata 2013 i 2014 . Zostały naliczone składki społeczne i zdrowotne od wartości bonów towarowych finansowanych z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, w wyniku czego powstała nadpłata zaliczki podatku. Na koncie firmy w ZUS powstała niedopłata składek, która do dnia składania niniejszego wniosku nie została uregulowana. Instytut będzie dochodził od pracowników zwrotu zaległych składek na ubezpieczenie społeczne i ubezpieczenie zdrowotne, do zapłacenia których zobligowani byli pracownicy. W miesiącu wpłaty zaległych składek do ZUS, na podstawie wyrażonej zgody przez pracowników, wartość składki zdrowotnej oraz społecznej (w części pracownika) będą potrącone z wynagrodzenia.
W przypadku byłych pracowników lub pracowników, którzy w miesiącu wpłaty składek na konto ZUS przebywali na urlopach bezpłatnych lub urlopach wychowawczych i nie zwrócili pracodawcy wartości składki społecznej i zdrowotnej Wnioskodawca sfinansował składki ze środków własnych.
Odnosząc powyższe regulacje do zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku, należy zauważyć, że opłacenie przez Wnioskodawcę składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne zarówno za pracownika przebywającego na urlopie bezpłatnym lub wychowawczym jak i byłego pracownika, powoduje powstanie u tych osób przychodu podlegającego opodatkowaniu, z tym że w przypadku pracownika przebywającego na urlopie będzie to przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy PIT a nie jak wskazuje Wnioskodawca przychód z innych źródeł, natomiast w przypadku byłego pracownika będzie to przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy PIT. Na Wnioskodawcy będzie ciążył obowiązek wykazania kwoty przychodów w informacji PIT-11 sporządzanej dla pracownika, zgodnie z art. 39 ust. 1 ustawy PIT, i informacji PIT-8C sporządzanej dla byłego pracownika, zgodnie z art. 42a ustawy PIT.
W świetle powyższego prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego, w myśl którego w przypadku pracownika kwota zapłaconych składek stanowi przychód ze stosunku pracy i przychód ten należy wykazać w sporządzanej przez płatnika informacji PIT-11 za rok w którym nastąpiła faktyczna zapłata zaległych składek.
Nieprawidłowe jest natomiast stanowisko Wnioskodawcy, z którego wynika, że w przypadku pracownika przebywającego na urlopie bezpłatnym lub wychowawczym, kwota zapłaconych przez Wnioskodawcę za byłego pracownika składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne stanowi przychód z innych źródeł i Wnioskodawca jest obowiązany do sporządzenia informacji PIT-8C.
W przypadku obecnie zatrudnionych pracowników, którzy nie zwrócili pracodawcy wartości składki społecznej (w części finansowanej przez pracowników) i zdrowotnej (nie wyrazili zgody na potrącenie z wynagrodzenia, tj. Wnioskodawca sfinansował składki z własnych środków), to dla tych osób, w miesiącu wpłaty zaległych składek przez pracodawcę na konto ZUS, jest to przychód ze stosunku pracy (art. 12 ust. 1 ustawy o pdof), od którego należy naliczyć podatek oraz składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne.
Natomiast obecnie zatrudnionym pracownikom, którzy w miesiącu wpłaty składek na konto ZUS zwrócili pracodawcy wartości składki społecznej (w części finansowanej przez pracownika) i zdrowotnej (wartość składek została potrącona z wynagrodzenia), należy w miesiącu potrącenia składek z wynagrodzenia, pomniejszyć podstawę opodatkowania o wartość składki na ubezpieczenie społeczne, osobom tym, w miesiącu potrącenia składek z wynagrodzenia, należy pomniejszyć zaliczkę na podatek o wartość składki na ubezpieczenie zdrowotne (w wysokości 7,75 % podstawy).
Zagadnienia związane z korektą regulują przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.).
Zgodnie z definicją zawartą w art. 3 pkt 5 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach, rozumie się przez to również zeznania, wykazy, zestawienia oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
Z przepisu art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej wynika, że jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Natomiast z § 2 tego artykułu wynika, że skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
Z treści art. 81 Ordynacji podatkowej wynika zatem, że korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć m. in. błędów rachunkowych, oczywistych omyłek, a także gdy wypełniono ją niezgodnie z wymaganiami lub istnieją wątpliwości co do prawidłowości danych w niej zawartych. Błędnie mogła zostać określona m.in. wysokość przychodu bądź dochodu, wysokość zobowiązania podatkowego, wysokość nadpłaty lub zwrotu podatku, a także inne dane zawarte w treści deklaracji. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.
Zatem generalnie, jeżeli płatnik nie sporządził stosownych informacji PIT-11 lub też sporządził je nieprawidłowo to będzie on zobowiązany obecnie do ich wystawienia/skorygowania by wywiązać się z ciążącego na płatniku obowiązku wynikającego z ww. przepisów.
Jednak, jak wynika z przywołanych powyżej przepisów obowiązkiem płatnika jest wykazanie w informacji PIT-11 faktycznie osiągniętego przez podatnika przychodu (dochodu) i faktycznie pobranej zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Informacja PIT-11 powinna zatem zawierać prawidłowe dane o osiągniętych przez podatnika dochodach podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym i pobranych w danym roku podatkowym zaliczkach na podatek oraz o faktycznie odprowadzonych składkach na ubezpieczenie społeczne i/lub zdrowotne.
Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że w informacji PIT-11 oraz jej korekcie mogą zostać uwzględnione tylko te zaliczki i składki, które faktycznie zostały pobrane przez Wnioskodawcę z dochodu pracownika i wpłacone w latach, za które informacja jest sporządzona. Informacja PIT-11 czy też jej korekta winna odzwierciedlać bowiem stan faktyczny. Tym samym, skoro Wnioskodawca nie odprowadził z dochodu pracowników i byłych pracowników w przeszłości składek na ubezpieczenie zdrowotne to zarówno w informacji PIT-11 jak i jej korekcie takich składek nie może wykazać. Jak bowiem sama nazwa wskazuje, informacja PIT-11 jest informacją o pobranych (a nie należnych) zaliczkach na podatek dochodowy. Zatem fakt niepobrania i nieuiszczenia składek nie może znaleźć odzwierciedlenia w informacji PIT-11 czy też jej korekcie. To, że zaległa zaliczka zostanie uiszczona w latach późniejszych nie może znaleźć odzwierciedlenia w korekcie informacji PIT-11 złożonej za minione lata.
Tym samym, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że nie ma on obowiązku korygowania informacji PIT-11 w sytuacji uregulowania kwoty należnej składki na ubezpieczenie zdrowotne i społeczne.
Ponadto, ustosunkowując się do kwestii dokonania korekt deklaracji PIT-4R, należy jeszcze raz odnieść się należy do zapisów wynikających z art. 38 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 31 i 33-35, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczną deklarację, według ustalonego wzoru (PIT-4R).
Korygując deklaracje PIT-4R Wnioskodawca postąpi prawidłowo wykazując należną zaliczkę jaka winna była być przez płatnika (Wnioskodawcę) pobrana w związku z ciążącymi na nim obowiązkami płatnika, nałożonymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W deklaracji PIT-4R winny bowiem być wykazane należne zaliczki, a zatem takie, które powinny być pobrane zgodnie z obowiązującymi przepisami.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że w zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku, Wnioskodawca jako płatnik winien dokonać korekty deklaracji PIT-4R za lata 2013 – 2014 w zakresie kwot należnych zaliczek. Wnioskodawca jako płatnik nie może dokonać korekty informacji PIT-11 w zakresie pobranego podatku oraz składki zdrowotnej i społecznej. Wystawiony dokument sporządzony był prawidłowo, odzwierciedlał zaistniały w tamtych latach stan faktyczny, a więc wysokość pobranych przez płatnika –Wnioskodawcę – zaliczek na podatek i składek na ubezpieczenie zdrowotne i społeczne.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu
na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Administracji Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.
1462-IPPB4.4511.1250.2016.1.JK3
IBPB-2-1/4511-323/16-1/BJ | Interpretacja indywidualna
2461-IBPB-2-2.4511.929.2016.2.AP | Interpretacja indywidualna
1462-IPPB4.4511.1210.2016.1.JM | Interpretacja indywidualna
1061-IPTPB4.4511.260.2016.2.KS | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-1451/14/SK | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-588/14-2/AA | Interpretacja indywidualna