Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/ilpp2-443-1238-14-4-mn
Timestamp: 2018-03-20 12:05:22+00:00
Document Index: 35283453

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 44', 'art. 132', 'art. 132', 'art. 134', 'art. 132', 'Art. 132', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43']

Zwolnienie od podatku usług nauczania języków obcych za pomocą platformy e-learningowej.
ILPP2/443-1238/14-4/MNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 13 listopada 2014 r. (data wpływu 20 listopada 2014 r.) uzupełnionym w dniu 23 stycznia 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla świadczonych usług – jest prawidłowe.
W dniu 20 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla świadczonych usług. Wniosek uzupełniono 23 stycznia 2015 r. o podpis drugiej osoby upoważnionej do występowania w imieniu Wnioskodawcy z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.
Wnioskodawcą jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prowadzona od grudnia 2008 r. Główną działalnością Spółki jest nauczanie języków obcych osób dorosłych na terenie całego kraju – według Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD 2007) rodzaj tej działalności to 85.5. Usługi te, zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, art. 43 ust. 1 pkt 28 – sprzedawane są jako zwolnione od podatku VAT. Spółka świadczy profesjonalne usługi szkoleniowe. Posiada doświadczenie w prowadzeniu nauczania zarówno dla młodzieży, jak i osób dorosłych. Specjalizuje się w organizowaniu szkoleń językowych wykorzystując przy tym tradycyjne metody nauczania oraz rozwiązania e-learning. W ramach działalności zajmuje się również przeprowadzaniem i organizowaniem szkoleń współfinansowanych ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego oraz Budżetu Państwa. Dofinansowane szkolenia dotyczą głównie nauczania języków obcych oraz przeprowadzania szkoleń podnoszących kwalifikacje i umiejętności klientów Spółki.
Obecnie Spółka planuje poszerzyć swoją działalność o odpłatne szkolenia językowe na platformie e-learningowej. Klient, po uiszczeniu opłaty, otrzyma na adres mail login i hasło dostępu do kursu. Dzięki nim, przy użyciu komputera z dostępem do Internetu, poprzez przeglądarkę internetową będzie miał dostęp do kursu. Login i hasło są przyporządkowane tylko jednej osobie na okres 3 lub 6 miesięcy. Organizowanie językowych szkoleń e-learningowych za pomocą Internetu mieści się w PKD 85.5. Nabywcą usług e-learningowych będą zarówno osoby prawne (firmy zakupujące dostęp do platformy dla swoich pracowników), jak i osoby fizyczne. W ramach kursu nabywca usługi będzie miał również możliwość kontaktowania się z lektorem poprzez maila, dzięki temu będzie miał wsparcie w procesie nauczania. Nabywca usługi będzie również otrzymywał regularne informacje w formie raportów o swoich postępach. Kurs nie kończy się egzaminem, jednak postępy w poszczególnych modułach sprawdzane są za pomocą testów.
Spółka jest płatnikiem podatku VAT od 1 grudnia 2008 r., sprzedaje zarówno usługi opodatkowane, jak i zwolnione od podatku VAT (szkolenia językowe). Spółka nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty.
Jaka stawka VAT będzie prawidłowa dla szkoleń językowych, oferowanych za pomocą platformy e-learningowej...
Zdaniem Wnioskodawcy, szkolenia e-learningowe podlegają pod ustawę z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług, art. 43 ust. 1 pkt 28, co oznacza, że są zwolnione od podatku VAT.
Zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym, świadczone przez nauczycieli (art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy).
Według art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy – zwalnia się od podatku usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29.
Stosownie do art. 44 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2011 r. Nr 77, str. 1), usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia.
W myśl art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r. Nr 347, str. 1 ze zm.), państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje: kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.
Natomiast, na mocy art. 134 Dyrektywy 2006/112/WE, dostawa towarów ani świadczenie usług nie korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 132 ust. 1 lit. i), w następujących przypadkach:
Art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE umiejscowiony został w rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co oznacza, iż usługi szkoleniowe na gruncie dyrektywy podlegają zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn. wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli. W żadnym przepisie dyrektywy nie została jednak wskazana definicja „interesu publicznego”, nie zostały również określone podmioty, które mogą działać „w interesie publicznym”. Oznacza to, że zarówno komercyjne przedsiębiorstwa jak i niekomercyjne organizacje mogą prowadzić działalność z zakresu „interesu publicznego”.
Zwolnienie z opodatkowania usług nauczania języków obcych ustawodawca przewidział w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy. Jednakże, przepis ten obejmuje usługi inne niż wymienione w punktach 26, 27 i 29 ust. 1 art. 43 ustawy. Należy zatem w pierwszej kolejności zbadać, czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi nauczania języków obcych nie stanowią usług wymienionych w tych punktach.
Z opisu sprawy wynika, że główną działalnością Spółki jest nauczanie języków obcych osób dorosłych na terenie całego kraju. Spółka świadczy profesjonalne usługi szkoleniowe. Posiada doświadczenie w prowadzeniu nauczania zarówno dla młodzieży, jak i osób dorosłych. Specjalizuje się w organizowaniu szkoleń językowych wykorzystując przy tym tradycyjne metody nauczania oraz rozwiązania e-learning. W ramach działalności zajmuje się również przeprowadzaniem i organizowaniem szkoleń współfinansowanych ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego oraz Budżetu Państwa. Dofinansowane szkolenia dotyczą głównie nauczania języków obcych oraz przeprowadzania szkoleń podnoszących kwalifikacje i umiejętności klientów Spółki. Obecnie Spółka planuje poszerzyć swoją działalność o odpłatne szkolenia językowe na platformie e-learningowej. Klient, po uiszczeniu opłaty, otrzyma na adres mail login i hasło dostępu do kursu. Dzięki nim, przy użyciu komputera z dostępem do Internetu, poprzez przeglądarkę internetową będzie miał dostęp do kursu. Login i hasło są przyporządkowane tylko jednej osobie na okres 3 lub 6 miesięcy. Organizowanie językowych szkoleń e-learningowych za pomocą Internetu mieści się w PKD 85.5. Nabywcą usług e-learningowych będą zarówno osoby prawne (firmy zakupujące dostęp do platformy dla swoich pracowników), jak i osoby fizyczne. W ramach kursu nabywca usługi będzie miał również możliwość kontaktowania się z lektorem poprzez maila, dzięki temu będzie miał wsparcie w procesie nauczania. Nabywca usługi będzie również otrzymywał regularne informacje w formie raportów o swoich postępach. Kurs nie kończy się egzaminem, jednak postępy w poszczególnych modułach sprawdzane są za pomocą testów. Spółka jest płatnikiem podatku VAT od 1 grudnia 2008 r., sprzedaje zarówno usługi opodatkowane, jak i zwolnione od podatku VAT (szkolenia językowe). Spółka nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty.
Na podstawie powyższych okoliczności można dojść do wniosku, że Wnioskodawca nie należy do grupy podmiotów świadczących usługi zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26, 27 i 29 ustawy o podatku od towarów i usług. Bowiem, Spółka nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty; przedmiotowe usługi nie stanowią usług prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym, świadczone przez nauczycieli; a także z wniosku nie wynika, aby usługi te stanowiły usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.
Reasumując, Wnioskodawca uprawniony będzie do zastosowania względem usług szkoleń językowych oferowanych za pomocą platformy e-learningowej zwolnienie od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi > ILPP2/443-1238/14-4/MN