Source: http://www.bip.bialystok.rio.gov.pl/?r=%7Csoyypwn&s=874&v=1038
Timestamp: 2016-02-09 05:23:40+00:00
Document Index: 13137307

Matched Legal Cases: ['Art. 60', 'art. 1', 'art. 5', 'art. 170', 'art. 121', 'art. 52', 'art. 233', 'art. 30', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 67', 'art. 18', 'art. 54', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 35', 'art. 6', 'art. 249', 'art. 6', 'art. 9', 'art. 2', 'art. 35', 'art. 35', 'art. 37', 'art. 693', 'art. 77', 'art. 12', 'art. 13', 'art. 13', 'art. 154', 'art. 138', 'art. 100', 'art. 102', 'art. 1025', 'art. 21', 'art. 68', 'art. 47', 'art. 272', 'art. 13', 'art. 12', 'art. 187', 'Art. 13', 'art. 272', 'art. 67', 'art. 210', 'art. 120', 'art. 1', 'art. 284', 'art. 39', 'art. 39', 'art. 36', 'art. 46', 'art. 734', 'art. 734', 'art. 17', 'art. 21', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 32', 'art. 32', 'art. 34', 'art. 5', 'art. 32', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 35', 'art. 45', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 7', 'art. 17', 'art. 26', 'art. 95', 'art. 30', 'art. 216', 'art. 47', 'art. 5', 'art. 6', 'art. 30', 'art. 60', 'art. 33', 'art. 53', 'art. 69', 'art. 54', 'art. 8', 'art. 35', 'art. 6', 'art. 9', 'art. 30', 'art.5', 'art.293']

» Dzia�alno�� kontrolna » 2004 - przeprowadzone szkolenia 2005 - przeprowadzone szkolenia 2006 - przeprowadzone szkolenia 2007 - przeprowadzone szkolenia 2008 - przeprowadzone szkolenia 2009 - przeprowadzone szkolenia 2010 - przeprowadzone szkolenia 2011 - przeprowadzone szkolenia 2012 - przeprowadzone szkolenia Adresy Dost�p do informacji publicznej Dzia�alno�� informacyjna w 2006 roku Dzia�alno�� informacyjna w 2007 roku Dzia�alno�� informacyjna w 2008 roku Dzia�alno�� informacyjna w 2009 roku Dzia�alno�� informacyjna w 2010 roku Dzia�alno�� informacyjna w 2011 roku Dzia�alno�� informacyjna w 2012 roku Dzia�alno�� informacyjna w 2013 roku Dzia�alno�� informacyjna w 2014 roku Dzia�alno�� nadzorcza 2004 Dzia�alno�� nadzorcza 2005 Dzia�alno�� nadzorcza 2006 Dzia�alno�� nadzorcza 2007 Dzia�alno�� nadzorcza 2008 Dzia�alno�� nadzorcza 2009 Dzia�alno�� nadzorcza 2010 Dzia�alno�� nadzorcza 2011 Dzia�alno�� nadzorcza 2012 Dzia�alno�� nadzorcza 2013 Dzia�alno�� nadzorcza 2014 Formy w�asno�ci Informacja o prowadzonych rejestrach, ewidencjach i archiwach Informacja o wynikach kontroli koordynowanej funduszu so�eckiego przeprowadzonej w 2012 roku Informacje niedost�pne Inne - 04-10 Gabinety przedlekarskie i opieka w szko�ach Inne - 07-10 Dfp Inne - 19-10 Dfp Inne - 20-10 Jawno�� fp Inne - 29-10 Ewidencja projetkt�w UE Inne - 32-10 Op�aty Inne - 44-10 zak�ady bud�etowe Klasyfikacja - 13-10 Klasyfikacja bud�etowa Kolegium Izby (Zadania i kompetencje Przewodnicz�cego) Kompetencje organ�w jst - 23-10 Dysponowanie rezerw� Komunikat w sprawie udzielania przez RIO w Bia�ymstoku wyja�nie� w sprawach dotycz�cych stosowania przepis�w o finansach publicznych Nab�r na stanowisko referenta Wydzia�u Informacji, Analiz i Szkole� w Zespole Zamiejscowym w �om�y Odwo�ania od opinii i uchwa�y Kolegium w sprawie odwo�a� Og�oszenie konkursu na kandydata na etatowego cz�onka Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku Og�oszenie konkursu na kandydata na etatowego cz�onka Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku w Zespole Zamiejscowym w �om�y Og�oszenie konkursu na kandydata na etatowego cz�onka Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku w Zespole Zamiejscowym w Suwa�kach z dnia 14.01.2016 roku Og�oszenie konkursu na kandydata na stanowisko m�odszego Inspektora Kontroli Gospodarki Finansowej w Zespole Zamiejscowym w �om�y Og�oszenie konkursu na kandydata na stanowisko m�odszego Inspektora Kontroli Gospodarki Finansowej w Zespole Zamiejscowym w Suwa�kach Og�oszenie konkursu na kandydata na stanowisko referenta Wydzia�u Informacji, Analiz i Szkole� w Bia�ymstoku Og�oszenie konkursu na kandydat�w na etatowego i pozaetatowego cz�onka Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku Og�oszenie konkursu na kandydat�w na pozaetatowych cz�onk�w Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku Og�oszenie konkursu na kandydat�w na pozaetatowych cz�onk�w Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku Osoby pe�ni�ce kluczowe funkcje Podatki i op�aty lokalne - 12-10 Podatek od nieruchomo�ci Podatki i op�aty lokalne - 30-10 Art. 60 ufp Podatki i op�aty lokalne - 33- 10 Za�wiadczenia Podatki i op�aty lokalne - 41-10 Podatki i op�aty lokalne - 42-10 Zasady opodatkowania grunt�w Podstawa prawna dzia�ania RIO - Informacje og�lne Podstawa prawna dzia�ania RIO - Konstytucja RP (fragmenty) Podstawa prawna dzia�ania RIO - Rozporz�dzenie Prezesa R.M. Podstawa prawna dzia�ania RIO - Ustawa o RIO Podstawy prawne - Rozporz�dzenie w sprawie dzia�ania organ�w orzekaj�cych w sprawach o naruszenie dyscypliny finans�w publicznych oraz organ�w w�a�ciwych do wype�niania funkcji oskar�yciela Podstawy prawne - Rozporz�dzenie w sprawie dzia�ania organ�w orzekaj�cych w sprawach o naruszenie dyscypliny finans�w publicznych oraz organ�w w�a�ciwych do wype�niania funkcji oskar�yciela Podstawy prawne - Ustawa o odpowiedzialno�ci za naruszenie dyscypliny finans�w publicznych Podstawy prawne - Ustawa o odpowiedzialno�ci za naruszenie dyscypliny finans�w publicznych Pomoc Ponowne wykorzystanie informacji publicznej Pracownicy samorz�dowi - 01-10 Dodatkowe wynagrodzenie roczne Pracownicy samorz�dowi - 17-10 Diety radnych Ramowy Plan Pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku na 2014 r. Ramowy Plan Pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku na 2015 r. Ramowy plan szkole� na rok 2013 Ramowy plan szkole� na rok 2014 Ramowy plan szkole� na rok 2015 Raporty o stanie gospodarki finansowej Redakcja Regulamin Organizacyjny Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku Rozstrzygni�cia nadzorcze Rys historyczny Sk�ad osobowy Sk�ad osobowy Regionalnej Komisji Orzekaj�cej Sk�ady Orzekaj�ce Spis telefon�w RIO Bia�ystok Spis telefon�w Zespo�u Zamiejscowego w �om�y Spis telefon�w Zespo�u Zamiejscowego w Suwa�kach Spos�b przyjmowania skarg i wniosk�w Sprawozdanie z wykonania ramowego planu pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku w 2004 r. Sprawozdanie z wykonania ramowego planu pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku za 2005 rok Sprawozdanie z wykonania ramowego planu pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku za 2006 rok Sprawozdanie z wykonania ramowego planu pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku za 2007 rok Sprawozdanie z wykonania ramowego planu pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku za 2008 rok Sprawozdanie z wykonania ramowego planu pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku za 2009 rok Sprawozdanie z wykonania ramowego planu pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku za 2010 rok Sprawozdanie z wykonania ramowego planu pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku za 2011 rok Sprawozdanie z wykonania ramowego planu pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku za 2012 rok Sprawozdanie z wykonania ramowego planu pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku za 2013 rok Sprawozdanie z wykonania ramowego planu pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku za 2014 rok Sprawozdawczo�� bud�etowa - 05-10 �wiadczenia rodzinne Strona G��wna Tre�� opinii - uchwa�y Sk�ad�w Orzekaj�cych Uwagi og�lne dotycz�ce dzia�alno�ci informacyjnej Wniosek o udost�pnienie danych zgromadzonych w rejestrze publicznym Wsp�finansowanie - 03-10 �rodki w�asne na realizacj� projektu Wsp�finansowanie - 37-10 Rozrachunki Wydzia�y RIO Wyjasnienia udzielone w roku 2011 Wyjasnienia udzielone w roku 2012 Wyja�nienia udzielone w roku 2013 Wyja�nienia udzielone w roku 2014 Wykaz Jednostek Samorz�du Terytorialnego Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2003 roku Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2004 roku Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2005 roku Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2006 roku Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2007 roku Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2008 roku Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2009 roku Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2010 roku Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2011 roku Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2012 roku Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2013 roku Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2014 roku Wz�r wniosku o udzielenie wyja�nienia Zaci�ganie zobowi�za� - 08-10 Upowaznienie do zaci�gania zobowi�za� zalecenia - Komunalny Zak�ad Bud�etowy w Gr�dku zalecenia - Gmina Nowy Dw�r zalecenia - Augustowskie Centrum Edukacyjne zalecenia - Augustowskie Plac�wki Kultury zalecenia - Bia�ostocki O�rodek Kultury zalecenia - Bia�ostocki Park Naukowo-Technologiczny w Bia�ymstoku zalecenia - Bia�owieski O�rodek Kultury w Bia�owie�y zalecenia - Biblioteka Publiczna Gminy August�w z siedzib� w �arnowie zalecenia - Biblioteka Publiczna Miasta i Gminy �apy zalecenia - Biblioteka Publiczna w Suwa�kach zalecenia - Bielski Dom Kultury w Bielsku Podlaskim zalecenia - Bielski Klub Sportowy TUR w Bielsku Podlaskim zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� Samorz�dowych w D�browie Bia�ostockiej zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� Samorz�dowych w D�browie Bia�ostockiej zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� Samorz�dowych w Drohiczynie zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� Samorz�dowych w Hajn�wce zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� Samorz�dowych w �apach zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� Samorz�dowych w Rutce-Tartak zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� Samorz�dowych w Suchowoli zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� Samorz�dowych w Suchowoli zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� Samorz�dowych w Suchowoli zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� Samorz�dowych w Szypliszkach zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� Samorz�dowych w Trzciannem zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� w Drohiczynie zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� w Drohiczynie zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� w Nowince zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� w Raczkach zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� w Rutkach zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� w Rutkach zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� w Zambrowie zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� w Zambrowie zalecenia - BOSS w �apach zalecenia - BOSS w Trzciannem zalecenia - Bursa Mi�dzyszkolna w Augustowie zalecenia - Bursa Szkolna nr 2 w �om�y zalecenia - Bursa Szkolna w Bia�ymstoku zalecenia - Bursa Szkolna w Bielsku Podlaskim zalecenia - Centrum Edukacji Nauczycieli w Bia�ymstoku zalecenia - Centrum Edukacji Nauczycieli w Bia�ymstoku zalecenia - Centrum Edukacji w Supra�lu zalecenia - Centrum Kszta�cenia Praktycznego w Bielsku Podlaskim zalecenia - Centrum Kszta�cenia Praktycznego w Hajn�wce zalecenia - Centrum Kszta�cenia Praktycznego w �apach zalecenia - Centrum Kszta�cenia Zawodowego w Wysokiem Mazowieckiem zalecenia - Centrum Kultury i Rekreacji w Supra�lu zalecenia - Centrum Kultury, Sportu i Turystyki Ziemi Tykoci�skiej w Tykocinie zalecenia - Dom Dziecka w Krasnem zalecenia - Dom Dziecka w Paw��wce zalecenia - Dom Kultury �r�dmie�cie w Bia�ymstoku zalecenia - Dom Kultury w Czarnej Bia�ostockiej zalecenia - Dom Kultury w Czarnej Bia�ostockiej zalecenia - Dom Kultury w �apach zalecenia - Dom Pomocy Spo�ecznej w Bia�owie�y zalecenia - Dom Pomocy Spo�ecznej w Bia�ymstoku zalecenia - Dom Pomocy Spo�ecznej w Czerewkach zalecenia - Galeria ARSENA� w Bia�ymstoku zalecenia - Gimnazjum Nr 1 w �apach zalecenia - Gimnazjum Nr 1 w Sok�ce zalecenia - Gimnazjum Nr 2 w Augustowie zalecenia - Gimnazjum nr 6 w Suwa�kach zalecenia - Gimnazjum Publiczne Nr 1 w Siemiatyczach zalecenia - Gimnazjum w Czarnej Bia�ostockiej zalecenia - Gimnazjum w Czeremsze zalecenia - Gimnazjum w Mo�kach zalecenia - Gimnazjum w Wysokiem Mazowieckiem zalecenia - Gmina August�w zalecenia - Gmina August�w zalecenia - Gmina Baka�arzewo zalecenia - Gmina Baka�arzewo zalecenia - Gmina Baka�arzewo zalecenia - Gmina Barg��w Ko�cielny zalecenia - Gmina Barg��w Ko�cielny zalecenia - Gmina Barg��w Ko�cielny zalecenia - Gmina Bia�owie�a zalecenia - Gmina Bia�owie�a zalecenia - Gmina Bia�owie�a zalecenia - Gmina Bielsk Podlaski zalecenia - Gmina Bielsk Podlaski zalecenia - Gmina Bielsk Podlaski zalecenia - Gmina Bo�ki zalecenia - Gmina Bo�ki zalecenia - Gmina Bo�ki zalecenia - Gmina Bra�sk zalecenia - Gmina Bra�sk zalecenia - Gmina Bra�sk zalecenia - Gmina Czeremcha zalecenia - Gmina Czeremcha zalecenia - Gmina Czy�e zalecenia - Gmina Czy�e zalecenia - Gmina Czy�e zalecenia - Gmina Czy�ew Osada zalecenia - Gmina D�browa Bia�ostocka zalecenia - Gmina Dobrzyniewo Du�e zalecenia - Gmina Dobrzyniewo Du�e zalecenia - Gmina Dobrzyniewo Du�e zalecenia - Gmina Dubicze Cerkiewne zalecenia - Gmina Dubicze Cerkiewne zalecenia - Gmina Dubicze Cerkiewne zalecenia - Gmina Dziadkowice zalecenia - Gmina Dziadkowice zalecenia - Gmina Dziadkowice zalecenia - Gmina Filip�w zalecenia - Gmina Filip�w zalecenia - Gmina Filip�w zalecenia - Gmina Giby zalecenia - Gmina Giby zalecenia - Gmina Giby zalecenia - Gmina Goni�dz zalecenia - Gmina Goni�dz zalecenia - Gmina Grabowo zalecenia - Gmina Grabowo zalecenia - Gmina Grajewo zalecenia - Gmina Grajewo zalecenia - Gmina Grajewo zalecenia - Gmina Grodzisk zalecenia - Gmina Grodzisk zalecenia - Gmina Grodzisk zalecenia - Gmina Gr�dek zalecenia - Gmina Gr�dek zalecenia - Gmina Hajn�wka zalecenia - Gmina Hajn�wka zalecenia - Gmina Hajn�wka zalecenia - Gmina Jan�w zalecenia - Gmina Jan�w zalecenia - Gmina Jan�w zalecenia - Gmina Jasion�wka zalecenia - Gmina Jasion�wka zalecenia - Gmina Jasion�wka zalecenia - Gmina Ja�wi�y zalecenia - Gmina Ja�wi�y zalecenia - Gmina Ja�wi�y zalecenia - Gmina Jedwabne zalecenia - Gmina Jeleniewo zalecenia - Gmina Jeleniewo zalecenia - Gmina Jeleniewo zalecenia - Gmina Jeleniewo zalecenia - Gmina Jeleniewo zalecenia - Gmina Juchnowiec Ko�cielny zalecenia - Gmina Juchnowiec Ko�cielny zalecenia - Gmina Juchnowiec Ko�cielny zalecenia - Gmina Juchnowiec Ko�cielny zalecenia - Gmina Klukowo zalecenia - Gmina Klukowo zalecenia - Gmina Klukowo zalecenia - Gmina Knyszyn zalecenia - Gmina Kobylin Borzymy zalecenia - Gmina Kobylin Borzymy zalecenia - Gmina Kobylin-Borzymy zalecenia - Gmina Kolno zalecenia - Gmina Kolno zalecenia - Gmina Kolno zalecenia - Gmina Ko�aki Ko�cielne zalecenia - Gmina Ko�aki Ko�cielne zalecenia - Gmina Ko�aki Ko�cielne zalecenia - Gmina Ko�aki Ko�cielne zalecenia - Gmina Korycin zalecenia - Gmina Korycin zalecenia - Gmina Krasnopol zalecenia - Gmina Krasnopol zalecenia - Gmina Krynki zalecenia - Gmina Krypno zalecenia - Gmina Krypno zalecenia - Gmina Krypno zalecenia - Gmina Krypno zalecenia - Gmina Kulesze Ko�cielne zalecenia - Gmina Kulesze Ko�cielne zalecenia - Gmina Ku�nica zalecenia - Gmina Ku�nica zalecenia - Gmina Ku�nica zalecenia - Gmina Lipsk zalecenia - Gmina �om�a zalecenia - Gmina �om�a zalecenia - Gmina �om�a zalecenia - Gmina Ma�y P�ock zalecenia - Gmina Ma�y P�ock zalecenia - Gmina Ma�y P�ock zalecenia - Gmina Miastkowo zalecenia - Gmina Miastkowo zalecenia - Gmina Miastkowo zalecenia - Gmina Micha�owo zalecenia - Gmina Mielnik zalecenia - Gmina Mielnik zalecenia - Gmina Mielnik zalecenia - Gmina Milejczyce zalecenia - Gmina Milejczyce zalecenia - Gmina Milejczyce zalecenia - Gmina Narew zalecenia - Gmina Narew zalecenia - Gmina Narewka zalecenia - Gmina Narewka zalecenia - Gmina Nowe Piekuty zalecenia - Gmina Nowe Piekuty zalecenia - Gmina Nowe Piekuty zalecenia - Gmina Nowinka zalecenia - Gmina Nowinka zalecenia - Gmina Nowinka zalecenia - Gmina Nowinka zalecenia - Gmina Nowogr�d zalecenia - Gmina Nowy Dw�r zalecenia - Gmina Nowy Dw�r zalecenia - Gmina Nowy Dw�r zalecenia - Gmina Nurzec Stacja zalecenia - Gmina Nurzec Stacja zalecenia - Gmina Nurzec-Stacja zalecenia - Gmina Orla zalecenia - Gmina Orla zalecenia - Gmina Orla zalecenia - Gmina Perlejewo zalecenia - Gmina Perlejewo zalecenia - Gmina Perlejewo zalecenia - Gmina Pi�tnica zalecenia - Gmina Pi�tnica zalecenia - Gmina Pi�tnica zalecenia - Gmina P�aska zalecenia - Gmina P�aska zalecenia - Gmina P�aska zalecenia - Gmina Po�wi�tne zalecenia - Gmina Po�wi�tne zalecenia - Gmina Po�wi�tne zalecenia - Gmina Przero�l zalecenia - Gmina Przero�l zalecenia - Gmina Przero�l zalecenia - Gmina Przytu�y zalecenia - Gmina Przytu�y zalecenia - Gmina Przytu�y zalecenia - Gmina Pu�sk zalecenia - Gmina Pu�sk zalecenia - Gmina Pu�sk zalecenia - Gmina Raczki zalecenia - Gmina Raczki zalecenia - Gmina Raczki zalecenia - Gmina Radzi��w zalecenia - Gmina Radzi��w zalecenia - Gmina Radzi��w zalecenia - Gmina Rudka zalecenia - Gmina Rudka zalecenia - Gmina Rudka zalecenia - Gmina Rutka Tartak zalecenia - Gmina Rutka Tartak zalecenia - Gmina Rutka-Tartak zalecenia - Gmina Rutki zalecenia - Gmina Rutki zalecenia - Gmina Rutki zalecenia - Gmina Sejny zalecenia - Gmina Sejny zalecenia - Gmina Sidra zalecenia - Gmina Sidra zalecenia - Gmina Sidra zalecenia - Gmina Siemiatycze zalecenia - Gmina Siemiatycze zalecenia - Gmina Siemiatycze zalecenia - Gmina Soko�y zalecenia - Gmina Soko�y zalecenia - Gmina Soko�y zalecenia - Gmina Suwa�ki zalecenia - Gmina Suwa�ki zalecenia - Gmina Szepietowo zalecenia - Gmina Sztabin zalecenia - Gmina Sztabin zalecenia - Gmina Sztabin zalecenia - Gmina Szudzia�owo zalecenia - Gmina Szudzia�owo zalecenia - Gmina Szudzia�owo zalecenia - Gmina Szumowo zalecenia - Gmina Szumowo zalecenia - Gmina Szumowo zalecenia - Gmina Szypliszki zalecenia - Gmina Szypliszki zalecenia - Gmina Szypliszki zalecenia - Gmina Szypliszki zalecenia - Gmina Szypliszki zalecenia - Gmina �niadowo zalecenia - Gmina �niadowo zalecenia - Gmina �niadowo zalecenia - Gmina Trzcianne zalecenia - Gmina Trzcianne zalecenia - Gmina Trzcianne zalecenia - Gmina Trzcianne zalecenia - Gmina Turo�l zalecenia - Gmina Turo�l zalecenia - Gmina Turo�l zalecenia - Gmina Turo�� Ko�cielna zalecenia - Gmina Turo�� Ko�cielna zalecenia - Gmina Turo�� Ko�cielna zalecenia - Gmina Turo�� Ko�cielna zalecenia - Gmina W�sosz zalecenia - Gmina W�sosz zalecenia - Gmina W�sosz zalecenia - Gmina Wizna zalecenia - Gmina Wizna zalecenia - Gmina Wizna zalecenia - Gmina Wizna zalecenia - Gmina Wi�ajny zalecenia - Gmina Wi�ajny zalecenia - Gmina Wi�ajny zalecenia - Gmina Wysokie Mazowieckie zalecenia - Gmina Wysokie Mazowieckie zalecenia - Gmina Wyszki zalecenia - Gmina Wyszki zalecenia - Gmina Zambr�w zalecenia - Gmina Zambr�w zalecenia - Gmina Zambr�w zalecenia - Gmina Zawady zalecenia - Gmina Zawady zalecenia - Gmina Zawady zalecenia - Gmina Zb�jna zalecenia - Gmina Zb�jna zalecenia - Gmina Zb�jna zalecenia - Gminia Ma�y P�ock zalecenia - Gminne Biuro Obs�ugi Szk� w Sidrze zalecenia - Gminne Biuro Obs�ugi Szk� w Sidrze zalecenia - Gminne Centrum Kultury w Dobrzyniewie Du�ym zalecenia - Gminne Centrum Kultury w Gr�dku zalecenia - Gminny O�rodek Kultury w �arnowie zalecenia - Gminny O�rodek Kultury, Sportu i Turystyki w Jasion�wce zalecenia - Gminny Zak�ad Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w Tykocinie zalecenia - Gminny Zak�ad Gospodarki Komunalnej w Drohiczynie zalecenia - Gminny Zesp� Obs�ugi Szk� w Dziadkowicach zalecenia - Gminny Zesp� Obs�ugi Szk� w Siemiatyczach zalecenia - Gminny Zesp� Obs�ugi Szk� w Siemiatyczach zalecenia - Gminny Zesp� Obs�ugi Szk� w Siemiatyczach zalecenia - Gminny Zesp� Oswiaty w Ja�wi�ach zalecenia - Gminny Zesp� Szk� w Micha�owie zalecenia - Gospodarstwo Pomocnicze przy Wojew�dzkim Zarz�dzie Melioracji i Urz�dze� Wodnych w Bia�ymstoku zalecenia - Gospodarstwo Pomocnicze Zespo�u Szk� Rolniczych CKP w Bia�ymstoku zalecenia - Hajnowski Dom Kultury w Hajn�wce zalecenia - I Liceum Og�lnokszta�c�ce im. Marii Konopnickiej w Suwa�kach zalecenia - I Liceum Og�lnokszta�c�ce w �apach zalecenia - II Liceum Og�lnokszta�c�ce z BJN w Bielsku Podlaskim zalecenia - Integracyjne Przedszkole Samorz�dowe nr 58 w Bia�ymstoku zalecenia - IV Liceum Og�lnokszta�c�ce w Bia�ymstoku zalecenia - Jednostka Organizacyjna do Obs�ugi Finansowej Szk� w Bo�kach zalecenia - Jednostka Organizacyjna do Obs�ugi Szk� w Bo�kach zalecenia - Komunalny Zak�ad Bud�etowy w Gr�dku zalecenia - Komunalny Zak�ad Bud�etowy w Jedwabnem zalecenia - Komunalny Zak�ad Bud�etowy w Jedwabnem zalecenia - Komunalny Zak�ad Bud�etowy w Supra�lu zalecenia - KPKM Sp. z o.o. w Bia�ymstoku zalecenia - Krajowe Towarzystwo Autyzmu Oddzia� w Bia�ymstoku zalecenia - Liceum Og�lnokszta�c�ce w Wysokiem Mazowieckiem zalecenia - Miasto i Gmina Supra�l zalecenia - Miasto August�w zalecenia - Miasto August�w zalecenia - Miasto August�w zalecenia - Miasto August�w zalecenia - Miasto Bia�ystok zalecenia - Miasto Bia�ystok zalecenia - Miasto Bia�ystok zalecenia - Miasto Bia�ystok zalecenia - Miasto Bielsk Podlaski zalecenia - Miasto Bielsk Podlaski zalecenia - Miasto Bielsk Podlaski zalecenia - Miasto Bielsk Podlaski zalecenia - Miasto Bra�sk zalecenia - Miasto Bra�sk zalecenia - Miasto Bra�sk zalecenia - Miasto Drohiczyn zalecenia - Miasto Grajewo zalecenia - Miasto Grajewo zalecenia - Miasto Grajewo zalecenia - Miasto Hajn�wka zalecenia - Miasto Hajn�wka zalecenia - Miasto i Gmina Choroszcz zalecenia - Miasto i Gmina Choroszcz zalecenia - Miasto i Gmina Ciechanowiec zalecenia - Miasto i Gmina Ciechanowiec zalecenia - Miasto i Gmina Ciechanowiec zalecenia - Miasto i Gmina Czarna Bia�ostocka zalecenia - Miasto i Gmina Czarna Bia�ostocka zalecenia - Miasto i Gmina Czarna Bia�ostocka zalecenia - Miasto i Gmina Czy�ew zalecenia - Miasto i Gmina Czy�ew zalecenia - Miasto i Gmina Czy�ew zalecenia - Miasto i Gmina D�browa Bia�ostocka zalecenia - Miasto i Gmina D�browa Bia�ostocka zalecenia - Miasto i Gmina Drohiczyn zalecenia - Miasto i Gmina Drohiczyn zalecenia - Miasto i Gmina Goni�dz zalecenia - Miasto i Gmina Goni�dz zalecenia - Miasto i Gmina Goni�dz zalecenia - Miasto i Gmina Jedwabne zalecenia - Miasto i Gmina Jedwabne zalecenia - Miasto i Gmina Jedwabne zalecenia - Miasto i Gmina Jedwabne zalecenia - Miasto i Gmina Kleszczele zalecenia - Miasto i Gmina Kleszczele zalecenia - Miasto i Gmina Kleszczele zalecenia - Miasto i Gmina Kleszczele zalecenia - Miasto i Gmina Knyszyn zalecenia - Miasto i Gmina Knyszyn zalecenia - Miasto i Gmina Krynki zalecenia - Miasto i Gmina Krynki zalecenia - Miasto i Gmina Lipsk zalecenia - Miasto i Gmina Lipsk zalecenia - Miasto i Gmina �apy zalecenia - Miasto i Gmina �apy zalecenia - Miasto i Gmina �apy zalecenia - Miasto i Gmina �apy zalecenia - Miasto i Gmina �apy zalecenia - Miasto i Gmina �apy 2 zalecenia - Miasto i Gmina Micha�owo zalecenia - Miasto i Gmina Micha�owo zalecenia - Miasto i Gmina Mo�ki zalecenia - Miasto i Gmina Mo�ki zalecenia - Miasto i Gmina Mo�ki zalecenia - Miasto i Gmina Mo�ki - dora�na zalecenia - Miasto i Gmina Nowogr�d zalecenia - Miasto i Gmina Nowogr�d zalecenia - Miasto i Gmina Nowogr�d zalecenia - Miasto i Gmina Rajgr�d zalecenia - Miasto i Gmina Rajgr�d zalecenia - Miasto i Gmina Rajgr�d zalecenia - Miasto i Gmina Sok�ka zalecenia - Miasto i Gmina Sok�ka zalecenia - Miasto i Gmina Sok�ka zalecenia - Miasto i Gmina Stawiski zalecenia - Miasto i Gmina Stawiski zalecenia - Miasto i Gmina Stawiski zalecenia - Miasto i Gmina Suchowola zalecenia - Miasto i Gmina Suchowola zalecenia - Miasto i Gmina Suchowola zalecenia - Miasto i Gmina Suchowola zalecenia - Miasto i Gmina Supra�l zalecenia - Miasto i Gmina Supra�l zalecenia - Miasto i Gmina Supra�l zalecenia - Miasto i Gmina Sura� zalecenia - Miasto i Gmina Sura� zalecenia - Miasto i Gmina Sura� zalecenia - Miasto i Gmina Szczuczyn zalecenia - Miasto i Gmina Szczuczyn zalecenia - Miasto i Gmina Szczuczyn zalecenia - Miasto i Gmina Szepietowo zalecenia - Miasto i Gmina Tykocin zalecenia - Miasto i Gmina Tykocin zalecenia - Miasto i Gmina Tykocin zalecenia - Miasto i Gmina Wasilk�w zalecenia - Miasto i Gmina Wasilk�w zalecenia - Miasto i Gmina Zab�ud�w zalecenia - Miasto i Gmina Zab�ud�w zalecenia - Miasto i Gmina Zab�ud�w zalecenia - Miasto Kolno zalecenia - Miasto Kolno zalecenia - Miasto Kolno zalecenia - Miasto �om�a zalecenia - Miasto �om�a zalecenia - Miasto Sejny zalecenia - Miasto Sejny zalecenia - Miasto Sejny zalecenia - Miasto Sejny zalecenia - Miasto Siemiatycze zalecenia - Miasto Siemiatycze zalecenia - Miasto Siemiatycze zalecenia - Miasto Suwa�ki zalecenia - Miasto Suwa�ki zalecenia - Miasto Suwa�ki zalecenia - Miasto Suwa�ki zalecenia - Miasto Wysokie Mazowieckie zalecenia - Miasto Wysokie Mazowieckie zalecenia - Miasto Wysokie Mazowieckie zalecenia - Miasto Zambr�w zalecenia - Miasto Zambr�w zalecenia - Miasto Zambr�w zalecenia - Miejska Dyrekcja Inwestycji w Suwa�kach zalecenia - Miejski Dom Kultury w Grajewie zalecenia - Miejski Osrodek Kultury w Zambrowie zalecenia - Miejski O�rodek Animacji Kultury w Zab�udowie zalecenia - Miejski O�rodek Animacji Kultury, Sportu i Rekreacji w Wasilkowie zalecenia - Miejski O�rodek Kultury w Bra�sku zalecenia - Miejski O�rodek Kultury w Kleszczelach zalecenia - Miejski O�rodek Kultury w Wysokiem Mazowieckiem zalecenia - Miejski O�rodek Pomocy Spo�ecznej w Suwa�kach zalecenia - Miejski O�rodek Sportu i Rekreacji w Bielsku Podlaskim zalecenia - Miejski O�rodek Sportu i Rekreacji w Mo�kach zalecenia - Miejski O�rodek Sportu i Rekreacji w Siemiatyczach zalecenia - Miejskie Gimnazjum nr 1 w Zambrowie zalecenia - Miejskie Przedsi�biorstwo Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w �om�y zalecenia - Miejskie Przedsi�biorstwo Komunikacji w �om�y zalecenia - Miejskie Przedsi�biorstwo Komunikacji Zak�ad Bud�etowy w �om�y zalecenia - Miejskie Przedszkole Nr 4 w Zambrowie zalecenia - Miejsko Gminne Centrum Kultury w Choroszczy zalecenia - Mi�dzygminny Zwi�zek Wodoci�g�w i Kanalizacji w �om�y zalecenia - Mi�dzyszkolny O�rodek Sportowy w Mo�kach zalecenia - Moniecki O�rodek Kultury zalecenia - Muzeum Okr�gowe w Suwa�kach zalecenia - Muzeum Rolnictwa w Ciechanowcu zalecenia - Obs�uga Finansowo-Ksi�gowa Szk� Gminy Knyszyn zalecenia - Obs�uga Finansowo-Ksi�gowa Szk� Gminy Knyszyn zalecenia - Obs�uga Komunalna Gminy Sejny zalecenia - Opera i Filharmonia Podlaska zalecenia - O�rodek Kultury Fizycznej w �apach zalecenia - O�rodek Kultury w Sejnach zalecenia - O�rodek Kultury w Suchowoli zalecenia - O�rodek Kultury, Sportu i Turystyki w Korycinie zalecenia - O�rodek Pogranicze-sztuk, kultur, narod�w w Sejnach zalecenia - O�rodek Produkcyjno-Us�ugowy przy Zespole Szk� w Dowspudzie zalecenia - O�rodek Sportu i Rekreacji w Hajn�wce zalecenia - O�rodek Sportu i Rekreacji w Sok�ce zalecenia - O�rodek Wsparcia dla Os�b z Zaburzeniami Psychicznymi w Lipniaku zalecenia - Plac�wka Opieku�czo-Wychowawcza w Suwa�kach zalecenia - P�ywalnia Miejska w Zambrowie zalecenia - P�ywalnia Miejska Wodnik w Bielsku Podlaskim zalecenia - Podlaski Zarz�d Dr�g Wojew�dzkich w Bia�ymstoku zalecenia - Poradnia Psychologiczno-Pedagogiczna w Zambrowie zalecenia - Powiat Hajnowski zalecenia - Powiat Augustowski zalecenia - Powiat Augustowski zalecenia - Powiat Augustowski zalecenia - Powiat Augustowski2 zalecenia - Powiat Bia�ostocki zalecenia - Powiat Bia�ostocki zalecenia - Powiat Bia�ostocki zalecenia - Powiat Bia�ostocki zalecenia - Powiat Bielski zalecenia - Powiat Bielski zalecenia - Powiat Bielski zalecenia - Powiat Bielski zalecenia - Powiat Grajewski zalecenia - Powiat Grajewski zalecenia - Powiat Grajewski zalecenia - Powiat Hajnowski zalecenia - Powiat Hajnowski zalecenia - Powiat Hajnowski zalecenia - Powiat Kolne�ski zalecenia - Powiat Kolne�ski zalecenia - Powiat �om�y�ski zalecenia - Powiat �om�y�ski zalecenia - Powiat �om�y�ski zalecenia - Powiat Moniecki zalecenia - Powiat Moniecki zalecenia - Powiat Moniecki zalecenia - Powiat Sejne�ski zalecenia - Powiat Sejne�ski zalecenia - Powiat Sejne�ski zalecenia - Powiat Siemiatycki zalecenia - Powiat Siemiatycki zalecenia - Powiat Siemiatycki zalecenia - Powiat Sok�lski zalecenia - Powiat Sok�lski zalecenia - Powiat Sok�lski zalecenia - Powiat Suwalski zalecenia - Powiat Suwalski zalecenia - Powiat Suwalski zalecenia - Powiat Wysokomazowiecki zalecenia - Powiat Wysokomazowiecki zalecenia - Powiat Wysokomazowiecki zalecenia - Powiat Zambrowski zalecenia - Powiat Zambrowski zalecenia - Powiat Zambrowski zalecenia - Powiatowa Poradnia Psychologiczno-Pedagogiczna w Siemiatyczach zalecenia - Powiatowe Centrum Pomocy Rodzinie w Augustowie zalecenia - Powiatowe Centrum Pomocy Rodzinie w Sejnach zalecenia - Powiatowe Centrum Pomocy Rodzinie w Suwa�kach zalecenia - Powiatowy O�rodek Sportu i Rekreacji BUKOWISKO w Supra�lu zalecenia - Powiatowy Zarz�d Dr�g w Bia�ymstoku zalecenia - Powiatowy Zarz�d Dr�g w Bielsku Podlaskim zalecenia - Powiatowy Zarz�d Dr�g w Siemiatyczach zalecenia - Powiatowy Zarz�d Dr�g w Sok�ce zalecenia - Powiatowy Zesp� Obs�ugi Szk� i Plac�wek O�wiatowych w Wysokiem Mazowieckiem zalecenia - Powiatowy Zesp� Obs�ugi Szk� i Plac�wek O�wiatowych w Wysokiem Mazowieckiem zalecenia - Przedsi�biorstwo Gospodarki Komunalnej Sp. z o.o. w Suwa�kach zalecenia - Przedsi�biorstwo Rob�t Komunalnych FARE w Ciechanowcu zalecenia - Przedszkole Miejskie Nr 1 w Wysokiem Mazowieckiem zalecenia - Przedszkole Miejskie Nr 4 w Grajewie zalecenia - Przedszkole Nr 1 w Augustowie zalecenia - Przedszkole Nr 1 w Siemiatyczach zalecenia - Przedszkole Nr 1 w Suwa�kach zalecenia - Przedszkole Nr 3 w Augustowie zalecenia - Przedszkole nr 3 z Oddzia�ami Integracyjnymi w Hajn�wce zalecenia - Przedszkole nr 5 w Hajn�wce zalecenia - Przedszkole Nr 7 w Suwa�kach zalecenia - Przedszkole Nr 9 w Bielsku Podlaskim zalecenia - Przedszkole Samorz�dowe nr 26 Integracyjne w Bia�ymstoku zalecenia - Przedszkole Samorz�dowe nr 4 w Sok�ce zalecenia - Przedszkole Samorz�dowe nr 41 w Bia�ymstoku zalecenia - Przedszkole Samorz�dowe Nr 55 z Oddzia�ami Integracyjnymi w Bia�ymstoku zalecenia - Przedszkole Samorz�dowe w Gr�dku zalecenia - Przedszkole w Kleosinie zalecenia - Przedszkole w Kleosinie zalecenia - Przedszkole w Wasilkowie zalecenia - Przedszkole z Oddzia�ami Integracyjnymi w Supra�lu zalecenia - Publiczne Gimnazjum nr 1 w �om�y zalecenia - Publiczne Gimnazjum nr 18 w Bia�ymstoku zalecenia - Publiczne Gimnazjum Nr 2 w Bia�ymstoku zalecenia - Publiczne Gimnazjum Nr 2 w Grajewie zalecenia - Publiczne Gimnazjum nr 4 w Bia�ymstoku zalecenia - Publiczne Gimnazjum nr 7 w Bia�ymstoku zalecenia - Regionalny O�rodek Kultury i Sztuki w Suwa�kach zalecenia - Samodzielny Publiczny Zak�ad Opieki Zdrowotnej Szpital Og�lny w Grajewie zalecenia - Samodzielny Publiczny Zak�ad Opieki Zdrowotnej w Sok�ce zalecenia - Samodzielny Publiczny Psychiatryczny Zak�ad Opieki Zdrowotnej im. St. Deresza w Choroszczy zalecenia - Samodzielny Publiczny Zak�ad Opieki Zdrowotnej im. J. �niadeckiego w Bia�ymstoku zalecenia - Samodzielny Publiczny Zak�ad Opieki Zdrowotnej w Mo�kach zalecenia - Samorz�d Wojew�dztwa Podlaskiego zalecenia - Samorz�d Wojew�dztwa Podlaskiego zalecenia - Samorz�d Wojew�dztwa Podlaskiego zalecenia - Siemiatycki O�rodek Kultury w Siemiatyczach zalecenia - Sok�lski O�rodek Kultury w Sok�ce zalecenia - Specjalny O�rodek Szkolno Wychowawczy w Sok�ce zalecenia - Starostwo Powiatowe w Augustowie zalecenia - Starostwo Powiatowe w Kolnie zalecenia - Starostwo Powiatowe w Zambrowie zalecenia - Suwalski klub Sportowy Wigry w Suwa�kach zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr 1 w Sok�ce zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr 1 w Wysokiem Mazowieckiem zalecenia - Szko�a Podstawowa nr 10 im. Jana Paw�a II w �om�y zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr 10 w Suwa�kach zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr 11 w Suwa�kach zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr 2 w Augustowie zalecenia - Szko�a Podstawowa nr 2 w Czarnej Bia�ostockiej zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr 2 w Grajewie zalecenia - Szko�a Podstawowa nr 26 w Bia�ymstoku zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr 3 w Zambrowie zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr 4 w Augustowie zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr 4 w Zambrowie zalecenia - Szko�a Podstawowa nr 47 w Bia�ymstoku zalecenia - Szko�a Podstawowa nr 5 w Bielsku Podlaskim zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr 5 w Zambrowie zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr 50 w Bia�ymstoku zalecenia - Szko�a Podstawowa nr 7 w �om�y zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr2 w Bielsku Podlaskim zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr2 w Mo�kach zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr4 w Suwa�kach zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr5 w Suwa�ach zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr9 w Suwa�kach zalecenia - Szko�a Podstawowa w Ciechanowcu zalecenia - Szko�a Podstawowa w Ciechanowcu zalecenia - Szko�a Podstawowa w Gr�dku zalecenia - Szko�a Podstawowa w Perlejewie zalecenia - Szko�a Podstawowa w Perlejewie zalecenia - Szko�a Podstawowa w Trzciannem zalecenia - Szko�a Podstawowa w Turo�ni Ko�cielnej zalecenia - Szko�a Podstawowa w Wasilkowie zalecenia - Szko�a Podstawowa w Wi�nie zalecenia - Szko�a Podstawowa w Wi�nie zalecenia - Szko�a Podstawowa w Wi�nie zalecenia - Szko�a Policealna nr 1 Ochrony Zdrowia w Bia�ymstoku zalecenia - Szko�a Policealna Nr 2 Pracownik�w Medycznych i Spo�ecznych w Bia�ymstoku zalecenia - Teatr Dramatyczny w Bia�ymstoku zalecenia - Urz�d Gminy August�w zalecenia - Urz�d Gminy Czeremcha zalecenia - Urz�d Gminy Dobrzyniewo Du�e zalecenia - Urz�d Gminy Jeleniewo Zalecenia - Urz�d Gminy Juchnowiec Ko�cielny zalecenia - Urz�d Gminy Ko�aki Ko�cielne zalecenia - Urz�d Gminy Krasnopol zalecenia - Urz�d Gminy Kulesze Ko�cielne zalecenia - Urz�d Gminy Ma�y P�ock zalecenia - Urz�d Gminy Miastkowo zalecenia - Urz�d Gminy Nowe Piekuty zalecenia - Urz�d Gminy Pi�tnica zalecenia - Urz�d Gminy Sejny zalecenia - Urz�d Gminy w Suwa�kach zalecenia - Urz�d Gminy w Grabowie zalecenia - Urz�d Gminy w Grajewie zalecenia - Urz�d Gminy w Jasion�wce zalecenia - Urz�d Gminy w Kuleszach Ko�cielnych zalecenia - Urz�d Gminy w Narewce zalecenia - Urz�d Gminy w Narewce zalecenia - Urz�d Gminy w Narwi zalecenia - Urz�d Gminy w Nowince zalecenia - Urz�d Gminy w Przero�li zalecenia - Urz�d Gminy w Szepietowie zalecenia - Urz�d Gminy w Wysokiem Mazowieckiem zalecenia - Urz�d Gminy Wyszki zalecenia - Urz�d Gminy Zambr�w zalecenia - Urz�d Miejski w Bia�ymstoku zalecenia - Urz�d Miejski w Choroszczy zalecenia - Urz�d Miejski w Goni�dzu zalecenia - Urz�d Miejski w Hajn�wce zalecenia - Urz�d Miejski w �om�y zalecenia - Urz�d Miejski w Sejnach zalecenia - Urz�d Miejski w Suchowoli zalecenia - Urz�d Miejski w Szczuczynie zalecenia - Urz�d Miejski w Wasilkowie zalecenia - VI Liceum Og�lnokszta�c�ce w Bia�ymstoku zalecenia - VIII Liceum Og�lnokszta�c�ce w Bia�ymstoku zalecenia - Warsztaty Metalowo-Drzewne CKP w Hajn�wce zalecenia - Warsztaty Szkolne Zespo�u Szk� w Micha�owie zalecenia - Wojew�dzki O�rodek Animacji Kultury w Bia�ymstoku zalecenia - Wojew�dztwo Podlaskie zalecenia - Zak�ad Administracji Dom�w Mieszkalnych w Grajewie zalecenia - Zak�ad Energetyki Cieplnej w Raczkach zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w Jeleniewie zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w Krynkach zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w Mo�kach zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w Mo�kach zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w Raczkach zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w Rajgrodzie zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w Sok�ce zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w Stawiskach zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej w Barg�owie Ko�cielnym zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej w Nowym Dworze zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej w Szudzia�owie zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej w Szudzia�owie zalecenia - Zak�ad Gospodarki Odpadami Czyste�rodowisko w Wasilkowie zalecenia - Zak�ad Komunalny w Krynkach zalecenia - Zak�ad Obs�ugi Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w Sidrze zalecenia - Zak�ad Obs�ugi Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w Sidrze zalecenia - Zak�ad Obs�ugi Starostwa Powiatowego w Zambrowie zalecenia - Zak�ad Us�ug Komunalnych w Bielsku Podlaskim zalecenia - Zak�ad Us�ug Komunalnych w Goni�dzu zalecenia - Zak�ad Us�ug Komunalnych w Goni�dzu zalecenia - Zak�ad Us�ug Komunalnych w �apach zalecenia - Zak�ad Us�ug Komunalnych w Suwa�kach zalecenia - Zak�ad Wodoci�g�w Kanalizacji i Energetyki Cieplnej w Wysokiem Mazowieckiem zalecenia - Zak�ad Wodoci�g�w, Kanalizacji i Oczyszczania w Szepietowie zalecenia - Zambrowski Zwi�zek Gmin zalecenia - Zarz�d Budynk�w Mieszkalnych w Suwa�kach zalecenia - Zarz�d Dr�g Powiatowych w Grajewie zalecenia - Zarz�d Dr�g Powiatowych w Hajn�wce zalecenia - Zarz�d Dr�g Powiatowych w �om�y zalecenia - Zarz�d Ekonomiczny Szk� Gminy �om�a zalecenia - Zarz�d Mienia Komunalnego w Bia�ymstoku zalecenia - Zes� Szk� w Narewce zalecenia - Zespo� Szk� w Sobolewie zalecenia - Zesp�l Szk� Sportowych w Supra�lu zalecenia - Zesp� Administracyjny O�wiaty w Sejnach zalecenia - Zesp� Administracyjny O�wiaty w Sejnach zalecenia - Zesp� Centr�w Kszta�cenia Praktycznego i Ustawicznego w �om�y zalecenia - Zesp� ds. Przedszkoli w Siemiatyczach zalecenia - Zesp� Ekonomiczno-Administracyjny Szk� Gminy Sejny zalecenia - Zesp� Ekonomiczno-Administracyjny Szk� w Grabowie zalecenia - Zesp� Ekonomiczno-Administracyjny Szk� w Sejnach zalecenia - Zesp� Ekonomiczno-Administracyjny Szk� w Suwa�kach zalecenia - Zesp� Obs�ugi Ekonomicznej Szk� Gminy August�w zalecenia - Zesp� Obs�ugi Plac�wek O�wiatowych w Kolnie zalecenia - Zesp� Obs�ugi Plac�wek O�wiatowych w Ma�ym P�ocku zalecenia - Zesp� Obs�ugi Plac�wek O�wiatowych w Ma�ym P�ocku zalecenia - Zesp� Obs�ugi Szk� Gminy Turo�l zalecenia - Zesp� Obs�ugi Szk� Gminy Turo�l zalecenia - Zesp� Obs�ugi Szk� w Choroszczy zalecenia - Zesp� Obs�ugi Szk� w Choroszczy zalecenia - Zesp� Obs�ugi Szk� w Grodzisku zalecenia - Zesp� Obs�ugi Szk� w Pi�tnicy zalecenia - Zesp� Obs�ugi Szk� w Pi�tnicy zalecenia - Zesp� Szkolno - Przedszkolny w Bia�owie�y zalecenia - Zesp� Szkolno - Przedszkolny w Dobrzyniewie Du�ym zalecenia - Zesp� Szkolno-Przedszkolny w Czeremsze zalecenia - Zesp� Szkolno-Przedszkolny w Bia�owie�y zalecenia - Zesp� Szkolno-Przedszkolny w Goni�dzu zalecenia - Zesp� Szkolno-Przedszkolny w Jasion�wce zalecenia - Zesp� Szkolno-Przedszkolny w Jasion�wce zalecenia - Zesp� Szkolno-Przedszkolny w Krypnie zalecenia - Zesp� Szkolno-Przedszkolny w Narwi zalecenia - Zesp� Szkolno-Przedszkolny w Nurcu-Stacji zalecenia - Zesp� Szkolno-Przedszkolny w Ogrodniczkach zalecenia - Zesp� Szkolno-Przedszkolny w Zab�udowie zalecenia - Zesp� Szko� w Jeleniewie zalecenia - Zesp� Szk� Handlowo-Ekonomicznych w Bia�ymstoku zalecenia - Zesp� Szk� i Plac�wek O�wiatowo-Wychowawczych w Sura�u zalecenia - Zesp� Szk� i Plac�wek O�wiatowo-Wychowawczych w Sura�u zalecenia - Zesp� Szk� i Plac�wek O�wiatowo-Wychowawczych w Sura�u zalecenia - Zesp� Szk� i Przedszkola w Tykocinie zalecenia - Zesp� Szk� i Przedszkola w Tykocinie zalecenia - Zesp� Szk� i Przedszkola w Tykocinie zalecenia - Zesp� Szk� im. E. Orzeszkowej w Sobolewie zalecenia - Zesp� Szk� Integracyjnych w Sok�ce zalecenia - Zesp� Szk� Le�nych w Bia�owie�y zalecenia - Zesp� Szk� Mechanicznych w Bia�ymstoku zalecenia - Zesp� Szk� Mechanicznych w �apach zalecenia - Zesp� Szk� Miejskich Nr 1 w Grajewie zalecenia - Zesp� Szk� Nr 1 w Bielsku Podlaskim zalecenia - Zesp� Szk� nr 1 w Grajewie zalecenia - Zesp� Szk� Nr 1 w Hajn�wce zalecenia - Zesp� Szk� Nr 1 w Suwa�kach zalecenia - Zesp� Szk� Nr 1 w Zambrowie zalecenia - Zesp� Szk� nr 2 w Suwa�kach zalecenia - Zesp� Szk� Nr 3 w Bielsku Podlaskim zalecenia - Zesp� Szk� Nr 3 w Hajn�wce zalecenia - Zesp� Szk� Nr 3 w Suwa�kach zalecenia - Zesp� Szk� nr 4 im. Ziemi Podlaskiej w Bielsku Podlaskim zalecenia - Zesp� Szk� Nr 4 w Bia�ymstoku zalecenia - Zesp� Szk� Nr 4 w Hajn�wce zalecenia - Zesp� Szk� Nr 4 w Suwa�kach zalecenia - Zesp� Szk� nr 6 Suwa�ki zalecenia - Zesp� Szk� Nr 7 w Suwa�kach zalecenia - Zesp� Szk� Og�ln. i Zawod. w Goni�dzu zalecenia - Zesp� Szk� Og�lnokszta�c�cych i Zawodowych w Jedwabnem zalecenia - Zesp� Szk� Og�lnokszta�c�cych i Zawodowych w Mo�kach zalecenia - Zesp� Szk� Og�lnokszta�c�cych Nr 2 w Bia�ymstoku zalecenia - Zesp� Szk� Og�lnokszta�c�cych Nr 3 w Bia�ymstoku zalecenia - Zesp� Szk� Og�lnokszta�c�cych w Augustowie zalecenia - Zesp� Szk� Og�lnokszta�c�cych w Przero�li zalecenia - Zesp� Szk� Og�lnokszta�c�cych w Przero�li zalecenia - Zesp� Szk� Og�lnokszta�c�cych w Sejnach zalecenia - Zesp� Szk� Og�lnokszta�c�cych w Sok�ce zalecenia - Zesp� Szk� Og�lnokszta�c�cych w Zambrowie zalecenia - Zesp� Szk� Rolniczych w Sok�ce zalecenia - Zesp� Szk� Samorz�dowych w Janowie zalecenia - Zesp� Szk� Samorz�dowych w Krynkach zalecenia - Zesp� Szk� Samorz�dowych w Krynkach zalecenia - Zesp� Szk� Specjalnych w Bielsku Podlaskim zalecenia - Zesp� Szk� Specjalnych w Siemiatyczach zalecenia - Zesp� Szk� Techniczno-Rolniczych w Sejnach zalecenia - Zesp� Szk� Technicznych w Augustowie zalecenia - Zesp� Szk� Technicznych w Kolnie zalecenia - Zesp� Szk� Technicznych w Suwa�kach zalecenia - Zesp� Szk� w Augustowie zalecenia - Zesp� Szk� w Baka�arzewie zalecenia - Zesp� Szk� w Bo�kach zalecenia - Zesp� Szk� w Bra�sku zalecenia - Zesp� Szk� w Bra�sku zalecenia - Zesp� Szk� w Bra�sku zalecenia - Zesp� Szk� w Czarnej Bia�ostockiej zalecenia - Zesp� Szk� w Czarnej Bia�ostockiej Zalecenia - Zesp� Szk� w Czarnej Wsi Ko�cielnej zalecenia - Zesp� Szk� w Czarnej Wsi Ko�cielnej zalecenia - Zesp� Szk� w Czy�ach zalecenia - Zesp� Szk� w Czy�ach zalecenia - Zesp� Szk� w Czy�ach zalecenia - Zesp� Szk� w Dowspudzie zalecenia - Zesp� Szk� w Dubiczach Cerkiewnych zalecenia - Zesp� Szk� w Dziadkowicach zalecenia - Zesp� Szk� w Dziadkowicach zalecenia - Zesp� Szk� w Filipowie zalecenia - Zesp� Szk� w Filipowie zalecenia - Zesp� Szk� w Jeleniewie zalecenia - Zesp� Szk� w Jeleniewie zalecenia - Zesp� Szk� w Juchnowcu G�rnym zalecenia - Zesp� Szk� w Juchnowcu G�rnym zalecenia - Zesp� Szk� w Kleszczelach zalecenia - Zesp� Szk� w Kleszczelach zalecenia - Zesp� Szk� w Kleszczelach zalecenia - Zesp� Szk� w Kobylinie Borzymach zalecenia - Zesp� Szk� w Ko�akach Ko�cielnych zalecenia - Zesp� Szk� w Korycinie zalecenia - Zesp� Szk� w Korycinie zalecenia - Zesp� Szk� w Korycinie zalecenia - Zesp� Szk� w Krasnopolu zalecenia - Zesp� Szk� w Kuleszach Ko�cielnych zalecenia - Zesp� Szk� w Kuleszach Ko�cielnych zalecenia - Zesp� Szk� w Ku�nicy zalecenia - Zesp� Szk� w Micha�owie zalecenia - Zesp� Szk� w Mielniku zalecenia - Zesp� Szk� w Mielniku zalecenia - Zesp� Szk� w Mo�kach zalecenia - Zesp� Szk� w Narewce zalecenia - Zesp� Szk� w Po�wi�tnem zalecenia - Zesp� Szk� w Po�wi�tnem zalecenia - Zesp� Szk� w Siemiatyczach zalecenia - Zesp� Szk� w Suchowoli zalecenia - Zesp� Szk� w Szudzia�owie zalecenia - Zesp� Szk� w Zawadach zalecenia - Zesp� Szk� w Zawadach zalecenia - Zesp� Szk� z Dodatkow� Nauk� J�zyka Bia�oruskiego w Hajn�wce zalecenia - Zesp� Szk� z dodatkowym nauczaniem j�zyka bia�oruskiego w Orli zalecenia - Zesp� Szk� z Litewskim J�zykiem nauczania w Pu�sku zalecenia - Zesp� Szk� z Oddzia�ami Integracyjnymi w Siemiatyczach zalecenia - Zesp� Szk� Zawodowych Nr 2 w Bia�ymstoku zalecenia - Zesp� Szk� Zawodowych w Hajn�wce zalecenia - Zesp� Szk� Zawodowych w Sok�ce zalecenia - Zesp� Szk� Zawodowych w Sok�ce zalecenia - Zwi�zek Gmin Czyste �rodowisko w Wasilkowie zalecenia - Zwi�zek Gmin Czyste �rodowisko z siedzib� w Wasilkowie zalecenia - Zwi�zek Gmin Kumia�ka Biebrza z siedzib� w Korycinie zalecenia - Zwi�zek Gmin Kumia�ka-Biebrza zalecenia - Zwi�zek Gmin Kumia�ka-Biebrza w Korycinie zalecenia - Zwi�zek Gmin Puszczy Knysz. w Supra�lu zalecenia - Zwi�zek Komunalny Biebrza zalecenia - Zwi�zek Komunalny Biebrza z siedzib� w Suchowoli zalecenia - Zwi�zek Komunalny Biebrza z siedzib� w Suchowoli zaleceniea - Wojew�dzki O�rodek Ruchu Drogowego w Bia�ymstoku Zam�wienia publiczne - 06-10 Zp zmiana umowy Zarz�dzenie Prezesa Regionalnej Izby Obrachunkowejw Bia�ymstoku w sprawie wyznaczenia sk�ad�w orzekaj�cych i ich przewodnicz�cych dzia�aj�cych w siedzibie RIO w Bia�ymstoku i Zespo�ach zamiejscowych Zarz�dzenie w sprawie ustalenia dnia 10.11.2014 dniem wolnym od pracy Zasady i formy finansowania zada� jst - 09-10 Utylizacja azbestu Zasady i formy finansowania zada� jst - 15-10 Fundusz so�ecki Zasady i formy finansowania zada� jst - 16-10 Rozliczenie dotacji ufp Zasady i formy finansowania zada� jst - 21-10 So�ectwa Zasady i formy finansowania zada� jst - 31-10 Pomoc spo�eczna Zasady i formy finansowania zada� jst - 36-10 Fundusz so�ecki Zasady i formy finansowania zada� jst - 38-10 Amortyzacja Zastrze�enia do wniosk�w zawartych w wyst�pieniach pokontrolnych i uchwa�y Kolegium RIO w sprawie rozpatrzenia zastrze�e� zalecenia - Gmina Nowinka
Autor: BIP Admin	Dodane przez: BIP Admin	Data utworzenia: 2012-09-06 02:32	Data modyfikacji: 2012-09-06 02:32	Data publikacji: 2012-09-06 02:32	Wersja dokumentu: 1	Kontrola kompleksowa gospodarki finansowej <?xml:namespace prefix = o ns = "urn:schemas-microsoft-com:office:office" />
przeprowadzona w Urz�dzie Gminy Nowinka
przez inspektor�w Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku Zesp� w Suwa�kach
Ustalenia kontroli zosta�y zawarte w wyst�pieniu pokontrolnym z dnia 16 sierpnia 2012 roku (znak: RIO.V.6001-3/12), o tre�ci jak ni�ej:
W�jt Gminy Nowinka
W wyniku kompleksowej kontroli gospodarki finansowej gminy Nowinka za 2011 rok oraz inne wybrane okresy, przeprowadzonej w Urz�dzie Gminy Nowinka na podstawie art. 1 ust. 1 oraz art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 7 pa�dziernika 1992 r. o regionalnych izbach obrachunkowych (Dz. U. z 2001 r. Nr 55, poz. 577 ze zm.) przez inspektor�w Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku Zesp� w Suwa�kach, stwierdzono szereg nieprawid�owo�ci opisanych w protokole kontroli, kt�rego egzemplarz pozostawiono w kontrolowanej jednostce.
Zakresem kontroli obj�to regulacje wewn�trzne dotycz�ce ustroju i funkcjonowania gminy oraz jej jednostek organizacyjnych, funkcjonowanie kontroli zarz�dczej, prowadzenie rachunkowo�ci, gospodark� pieni�n� i rozrachunki, uchwa�� bud�etow�, realizacj� wybranych rodzaj�w dochod�w i wydatk�w, w tym zagadnienie osi�gania przez jednostki samorz�du terytorialnego wysoko�ci �rednich wynagrodze� nauczycieli, o kt�rych mowa w ustawie z dnia 26 stycznia 1982 r. Karta Nauczyciela (Dz. U. z 2006 r. Nr 97, poz. 674 ze zm.), udzielanie zam�wie� publicznych, realizacj� zada� zleconych i realizowanych w ramach porozumie�, gospodarowanie mieniem komunalnym, rozliczenia bud�etu z jednostkami organizacyjnymi.
Wykonanie bud�etu gminy Nowinka za 2011 r. w istotny spos�b naruszy�o przepis art. 170 ust. 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 ze zm.), maj�cy zastosowanie do gospodarki finansowej gmin do 31 grudnia 2013 r. na podstawie art. 121 ust. 8 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. Przepisy wprowadzaj�ce ustaw� o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1241 ze zm.). Przywo�ana regulacja okre�la maksymalny poziom d�ugu jednostki samorz�du terytorialnego do wykonanych dochod�w na koniec roku bud�etowego na 60%. Wykonanie d�ugu w stosunku do dochod�w za 2011 r. zamkn�o si� wska�nikiem 106,64% - wykazany d�ug 11.565.368,04 z�, wykonane dochody – 10.844.754,49 z�.
W trakcie kontroli przeprowadzono analiz� przyczyn wyst�pienia nieprawid�owo�ci w wykonaniu bud�etu. Ostateczna konstrukcja bud�etu na 2011 r. przewidywa�a realizacj� dochod�w w wysoko�ci 38.400.415 z� i wydatk�w na poziomie 44.614.806 z�. Plan dochod�w wykonano w wysoko�ci 10.844.754,49 z� (28,2%), za� wydatk�w w wysoko�ci 13.327.506,19 z� (29,87%). Planowany deficyt w wysoko�ci 6.214.391 z� zamkn�� si� faktycznie kwot� 2.482.751,70 z�. W bud�ecie zaplanowano zaci�gni�cie kredytu w kwocie 7.532.157 z�, przeznaczonego na pokrycie planowanego deficytu wynikaj�cego przede wszystkim z realizacji zada� inwestycyjnych (6.214.391 z�) oraz na sp�at� wcze�niej zaci�gni�tych zobowi�za� finansowych – 1.317.766 z�.
Jak wynika z ustale� kontroli, g��wnym czynnikiem wp�ywaj�cym na wysoko�� zaplanowanych dochod�w i wydatk�w oraz zak�adany poziom deficytu by�a planowana realizacja zadania inwestycyjnego polegaj�cego m.in. na modernizacji oczyszczalni �ciek�w w Bryzglu, budowie oczyszczalni �ciek�w w Nowince, kanalizacji, wodoci�gu i oczyszczalni przydomowych na terenie gminy. W obja�nieniach do projektu uchwa�y bud�etowej na 2011 r. zapisano, �e w projekcie zosta�y zaplanowane zadania inwestycyjne jako wk�ad w�asny i dotacje, co do kt�rych gmina jest pewna, �e otrzyma �rodki finansowe. W zwi�zku z tym, �e gmina ma przyznane �rodki w wysoko�ci 28.639.659 z�, aby zadanie to zrealizowa� i nie straci� dotacji jest zmuszona do zaci�gni�cia wysokiego kredytu bankowego. W pierwotnej wersji uchwa�y bud�etowej na 2011 r. przewidziano wydatki na ten cel w wysoko�ci 33.693.717 z� oraz dochody ze �r�de� zewn�trznych wynosz�ce 28.639.659 z�. Analiza zasadno�ci uj�cia tych kwot w bud�ecie po stronie dochod�w i wydatk�w wykaza�a, �e by�o to dzia�anie bezpodstawne. Jak wynika z ustale� kontroli, zaplanowana kwota by�a zwi�zana z realizacj� programu „Zr�wnowa�ony rozw�j rejonu rzeki Rospuda” zakwalifikowanego do dofinansowania na podstawie umowy udost�pnienia �rodk�w Nr 215/2010/Wn10/OW-ki/D zawartej w dniu 22 czerwca 2010 r. pomi�dzy Narodowym Funduszem Ochrony �rodowiska i Gospodarki Wodnej a Wojew�dzkim Funduszem Ochrony �rodowiska i Gospodarki Wodnej w Bia�ymstoku. Przedmiotem umowy by�o udost�pnienie WFO�iGW �rodk�w w kwocie do 100.000.000 z� w celu udzielenia beneficjentom dotacji na przedsi�wzi�cia inwestycyjne z zakresu gospodarki wodno-�ciekowej. Umow� przewidziano, �e program b�dzie wdra�any do 31 grudnia 2013 r. W za��czniku do umowy zawieraj�cym „list� przedsi�wzi�� wskazanych do dofinansowania w ramach umowy udost�pnienia �rodk�w dla WFO�iGW w Bia�ymstoku” wymieniono inwestycje gminy Nowinka z przewidywanym kosztem ca�kowitym 49.677.721 z� i wysoko�ci� maksymalnego dofinansowania – 41.366.455 z�. Termin zako�czenia inwestycji gminy Nowinka okre�lono w za��czniku do umowy na 31 grudnia 2013 r.
Gmina Nowinka mia�a otrzymywa� �rodki na podstawie um�w zawartych z Wojew�dzkim Funduszem Ochrony �rodowiska i Gospodarki Wodnej w Bia�ymstoku; termin sk�adania wniosk�w do WFO�iGW o dofinansowanie up�ywa� 30 czerwca 2012 r. Zawarcie mi�dzy NFO�iGW a WFO�iGW om�wionej wy�ej umowy nie stanowi�o zatem okoliczno�ci uzasadniaj�cej planowanie w bud�ecie gminy na 2011 r. dochod�w z tytu�u dofinansowania, a jedynie podstaw� do zawierania przez gmin� um�w z WFO�iGW o dofinansowanie poszczeg�lnych etap�w zadania. Stwierdzono, �e w 2011 r. gmina zawar�a dwie umowy o dofinansowanie zadania z WFO�iGW:
- w dniu 4 listopada 2011 r. podpisana zosta�a umowa Nr 146/11/B-OW/OW-065/DR, na podstawie kt�rej udzielono dotacji na budow� oczyszczalni w Nowince do kwoty 3.652.178 z�, przy czym w 2011 r. (do dnia 28 grudnia 2011 r.) mia�a by� przekazana kwota wynosz�ca maksymalnie 1.571.180 z�, za� pozosta�a cz�� w 2012 r.; wniosek o dofinansowanie zosta� z�o�ony przez gmin� 7 wrze�nia 2011 r.;
- w dniu 14 grudnia 2011 r. podpisana zosta�a umowa Nr 149/11/B-GW/ZW-065/DR, na podstawie kt�rej udzielono dotacji na budow� wodoci�g�w i kanalizacji w m. Kopanica i Tobo�owo do kwoty 3.006.748 z�, przy czym w 2011 r. (do dnia 28 grudnia 2011 r.) mia�a by� przekazana kwota wynosz�ca maksymalnie 1.285.448,40 z�, za� pozosta�a cz�� w 2012 r.; wniosek o dofinansowanie zosta� z�o�ony przez gmin� 12 pa�dziernika 2011 r.
Z ustale� kontroli wynika zatem, �e gmina posiada�a umowy przewiduj�ce realizacj� w 2011 r. dochod�w tytu�em dofinansowania zadania jedynie w wysoko�ci 2.856.628,40 z�. W 2011 r. poniesiono na realizacj� zadania wydatki w wysoko�ci 3.849.700,91 z�, jak wynika z danych rocznego sprawozdania Rb-28S.
Mimo, �e umowy o dofinansowanie zosta�y zawarte dopiero w listopadzie i grudniu 2011 r. (na podstawie wniosk�w z�o�onych w III kwartale), za� wykonane wydatki zamkn�y si� w 2011 r. kwot� 3.849.700,91 z�, ju� w maju 2011 r. wszcz�to procedur� zaci�gni�cia kredytu w pe�nej wysoko�ci przewidzianej uchwa�� bud�etow� – 7.532.149 z�, kt�ra ustalona zosta�a w bud�ecie przy za�o�eniu pe�nej realizacji w 2011 r. zadania inwestycyjnego obj�tego dofinansowaniem i osi�gni�ciem wynikaj�cego g��wnie z realizacji tego zadania deficytu w kwocie 6.214.391 z�. Na podstawie zawartej umowy Pani W�jt oraz Skarbnik wydali w dniu 27 czerwca 2011 r. dyspozycj� uruchomienia kredytu w wysoko�ci 7.532.149 z� – str. 30-35 i 140-145 protoko�u kontroli.
Kontrola wykaza�a, �e na kszta�towanie si� wska�nika zad�u�enia mia�o te� wp�yw niewykonanie dochod�w z innych �r�de� ni� dofinansowanie om�wionej wy�ej inwestycji. Plan dochod�w w kwocie 800.000 z� nie zosta� zrealizowany w rozdziale 90001 „Gospodarka �ciekowa i ochrona w�d” par. 0690 „Wp�ywy z r�nych op�at”, za� w wysoko�ci 50.000 z� nie zosta� wykonany w rozdziale 70005 „Gospodarka gruntami i nieruchomo�ciami” par. 0870 „Wp�ywy ze sprzeda�y sk�adnik�w maj�tkowych”. Z ustale� zawartych na str. 84-88 protoko�u kontroli wynika, �e plany te nie by�y realne, mimo czego nie zosta�y zweryfikowane w trakcie roku bud�etowego.
Stosownie do art. 52 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 ze zm.), uj�te w bud�etach dochody i przychody stanowi� prognozy ich wielko�ci. Przyjmowane prognozy nie mog� jednak pozostawa� w sprzeczno�ci z dokumentacj� stanowi�c� podstaw� realizacji dochod�w. Jak wynika z ustale� kontroli, Pani W�jt nie podj�a dzia�a� w celu urealnienia planu dochod�w bud�etowych oraz wydatk�w zwi�zanych z realizacj� inwestycji, a tak�e dokona�a zaci�gni�cia kredytu, kt�rego wysoko�� w uchwale bud�etowej uzasadnia�y wy��cznie b��dne (zawy�one) za�o�enia bud�etu gminy co do zakresu finansowania inwestycji wodoci�gowo-kanalizacyjnej w 2011 r. Zgodnie z art. 233 pkt 3 ustawy o finansach publicznych wy��czna inicjatywa w sprawie dokonania zmian w uchwale bud�etowej nale�y do Pani W�jt. Na Pani spoczywa tak�e zadanie przygotowywania projekt�w uchwa� Rady Gminy – art. 30 ust. 2 pkt 1 ustawy o z dnia 8 marca 1990 r. o samorz�dzie gminnym (Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.). Realizacja dochod�w w zaplanowanej wysoko�ci ma zasadnicze znaczenie dla przestrzegania obowi�zuj�cego wska�nika stosunku zad�u�enia do wykonanych dochod�w. W toku wykonywanie bud�etu niezb�dne jest zatem bie��ce monitorowanie prawid�owo�ci za�o�e� przyj�tych w pierwotnej wersji uchwa�y bud�etowej.
Kontrola wykaza�a nieprawid�owo�ci w zakresie organizacji pracy Urz�du Gminy, przejawiaj�ce si� tym, �e w czasie prowadzenia czynno�ci kontrolnych w Urz�dzie nie funkcjonowa�y stanowiska Sekretarza Gminy oraz Skarbnika Gminy. Stwierdzono, �e w dniu 30 czerwca 2011 r. rozwi�zano umow� o prac� z Sekretarzem Gminy i od tego dnia do zako�czenia kontroli stanowisko Sekretarza nie jest obsadzone. Nieobsadzenie stanowiska Sekretarza stoi w sprzeczno�ci z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o pracownikach samorz�dowych (Dz. U. Nr 223, poz. 1458 ze zm.), zgodnie z kt�rym w urz�dzie gminy tworzy si� stanowisko sekretarza. Zadania Sekretarza Gminy zosta�y przewidziane w regulaminie organizacyjnym Urz�du obowi�zuj�cym w czasie przeprowadzania kontroli. W nast�pstwie nieobsadzenia stanowiska Sekretarza i zaniechania wyznaczenia przez Pani� osoby wykonuj�cej wobec Pani czynno�ci z zakresu prawa pracy, nie zosta�a wype�niona dyspozycja art. 8 ust. 2 ustawy o pracownikach samorz�dowych. Zgodnie z przywo�anym przepisem czynno�ci z zakresu prawa pracy wobec w�jta, zwi�zane z nawi�zaniem i rozwi�zaniem stosunku pracy, wykonuje przewodnicz�cy rady gminy, a pozosta�e czynno�ci – wyznaczona przez w�jta osoba zast�puj�ca lub sekretarz gminy, z tym, �e wynagrodzenie w�jta ustala rada gminy, w drodze uchwa�y. Z upowa�nie� udzielonych powo�anemu z dniem 1 sierpnia 2011 r. Zast�pcy W�jta nie wynika, aby Zast�pca zosta� wyznaczony do wykonywania czynno�ci, o kt�rych mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o pracownikach samorz�dowych – str. 3-4 protoko�u kontroli. Z ustale� kontroli wynika, �e w zwi�zku z rezygnacj� z�o�on� w dniu 24 kwietnia 2012 r. przez Skarbnika Gminy nie podj�a Pani do czasu kontroli formalnych czynno�ci dotycz�cych odwo�ania Skarbnika. W dniu z�o�enia rezygnacji zawarte zosta�o porozumienie w sprawie rozwi�zania stosunku pracy z dniem 30 kwietnia 2012 r., za porozumieniem stron. Rada Gminy Nowinka zosta�a odwo�ana przez mieszka�c�w w referendum przeprowadzonym w dniu 11 marca 2012 r., jednak�e z dniem 10 maja 2012 r. Prezes Rady Ministr�w wyznaczy� osob� pe�ni�c� funkcje przypisane Radzie Gminy Nowinka do czasu wyboru nowej Rady, stosownie do art. 67 ust. 4 ustawy z dnia 15 wrze�nia 2000 r. o referendum lokalnym (Dz. U. Nr 88, poz. 985 ze zm.). Osobie pe�ni�cej funkcj� Rady Gminy winien zatem zosta� przez Pani� przed�o�ony wniosek o odwo�anie Skarbnika, na podstawie art. 18 ust. 2 pkt 3 ustawy o samorz�dzie gminnym – str. 4-5 i 8 protoko�u kontroli.
Do dnia zako�czenia kontroli (10 lipca 2012 r.) nie przedstawi�a Pani osobie pe�ni�cej funkcj� Rady Gminy wniosku o powo�anie Skarbnika. W dniu 2 maja 2012 r. powierzy�a za� Pani inspektorowi Urz�du obowi�zki i odpowiedzialno�� w zakresie odpowiadaj�cym stanowisku g��wnego ksi�gowego (skarbnika), okre�lonym przepisami art. 54 ustawy o finansach publicznych. Jak wynika z ustale� zawartych na str. 5 protoko�u kontroli, inspektor Urz�du, kt�remu powierzono wykonywanie czynno�ci przynale�nych g��wnemu ksi�gowemu (skarbnikowi), spe�nia wymagania niezb�dne do zajmowania stanowiska skarbnika.
Kontrola zakres�w czynno�ci pracownik�w wykaza�a, �e nie zosta�y okre�lone zast�pstwa dla pracownik�w referatu finansowo-podatkowego. Kwestia ustalenia zast�pstw ma podstawowe znaczenie dla zapewnienia ci�g�o�ci dzia�ania jednostki sektora finans�w publicznych, co stanowi jeden ze standard�w funkcjonowania kontroli zarz�dczej sektora finans�w publicznych. Standardy zosta�y og�oszone komunikatem Nr 23 Ministra Finans�w z dnia 16 grudnia 2009 r. (Dz. Urz. Min. Fin. Nr 15, poz. 84). Brak zast�pstwa wp�yn�� na brak mo�liwo�ci sprawdzenia stanu druk�w �cis�ego zarachowania w zwi�zku z nieobecno�ci� pracownika, kt�remu przypisano te obowi�zki – str. 13 i 25 protoko�u kontroli.
Procedury wewn�trzne zawarte w Instrukcji obiegu, kontroli i archiwizowania dokument�w finansowo-ksi�gowych nie zawieraj� schematu obiegu dokument�w opisuj�cego drog� dokumentu od jego wp�ywu do Urz�du lub sporz�dzenia a� do przekazania jego do archiwum, pomimo wskazania, �e opracowanie takie jest sk�adnikiem dokumentacji opisuj�cej przyj�te zasady rachunkowo�ci – str. 15 protoko�u kontroli.
Wprowadzona przez Pani� 5 stycznia 2011 r. Instrukcja w sprawie wydawania kart drogowych okre�la stan posiadania samochod�w i sprz�tu silnikowego, dysponowania samochodami i sprz�tem silnikowym (co dotyczy tylko samochod�w stra�ackich), wydawania kart drogowych i kart pracy sprz�tu silnikowego (tak�e tylko w odniesieniu do samochod�w stra�ackich), ewidencjonowania zakupionych materia��w p�dnych, zasady ustalania norm zu�ycia paliwa. Instrukcj� nale�y uzna� za niekompletn�, gdy� nie reguluje zasad dysponowania samochodami Urz�du Gminy Nowinka (autobus i volkswagen transporter) oraz wydawania i rozliczania kart drogowych do tych samochod�w. Dla samochodu volkswagen normy zu�ycia paliwa okre�li�a Pani zarz�dzeniem Nr 44/11 z dnia 5 wrze�nia 2011 r. Kontrola wykaza�a, �e do rozliczenia paliwa w tym samochodzie przyjmowano norm� 10 litr�w/100 km, co by�o niezgodne z norm� ustalon� zarz�dzeniem, wynosz�c� <?xml:namespace prefix = st1 ns = "urn:schemas-microsoft-com:office:smarttags" />11 litr�w. Z wyja�nienia osoby zajmuj�cej si� rozliczeniem paliwa wynika, �e ustalona norma (wed�ug opinii kierowcy) zosta�a zawy�ona i dlatego przyjmowano norm� ni�sz�. Kontrola prawid�owo�ci wype�niania kart drogowych wykaza�a, �e nie posiadaj� one podpisu osoby zlecaj�cej wyjazd i stwierdzaj�cej przyjazd. Ze wzgl�du na brak uregulowa� wewn�trznych w tym zakresie nie ustalono osoby, kt�ra mia�aby dokonywa� stosownych adnotacji – str. 103-104 protoko�u kontroli.
Badanie funkcjonowania procedur wewn�trznych wykaza�o, �e niekt�re dowody ksi�gowe nie zosta�y podpisane na dow�d sprawdzenia pod wzgl�dem merytorycznym, formalno-rachunkowym oraz nie zosta�y zatwierdzone do wyp�aty. Mi�dzy innymi nie zosta�y zatwierdzone pod wzgl�dem merytorycznym 4 spo�r�d 9 rachunk�w wystawionych przez zleceniobiorc� za organizacj� i przeprowadzenie zaj�� sportowo-rekreacyjnych na obiekcie „Moje Boisko ORLIK 2012” na ��czn� kwot� 4.000 z� – str. 101-102 protoko�u kontroli. Wskazanymi brakami naruszono postanowienia � 19 ust. 2 Instrukcji obiegu, kontroli i archiwizowania dokument�w finansowo-ksi�gowych w Urz�dzie Gminy w Nowince – str. 13-14 i 101-103 protoko�u kontroli. Okazany podczas kontroli rejestr instytucji kultury w dalszym ci�gu mia� posta� ksi�g. Nale�y wskaza�, �e od 21 maja 2012 r. obowi�zuje rozporz�dzenie Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego z dnia 26 stycznia 2012 r. w sprawie sposobu prowadzenia i udost�pniania rejestru instytucji kultury (Dz. U. z 2012 r., poz. 189) nak�adaj�ce obowi�zek prowadzenia rejestru instytucji kultury w postaci elektronicznej. Dane podlegaj�ce uj�ciu w rejestrze wymienia � 3 ust. 1 rozporz�dzenia. Dotychczas prowadzony rejestr podlega do��czeniu do akt rejestrowych prowadzonych przy elektronicznym rejestrze danej instytucji – str. 6 protoko�u kontroli.
Analiza dokumentacji opisuj�cej przyj�te zasady rachunkowo�ci wykaza�a rozbie�no�ci mi�dzy wykazami kont zawartymi w zak�adowym planie kont i kontami faktycznie prowadzonymi dla ewidencji operacji, uwidocznionymi w zestawieniu obrot�w i sald kont ksi�gi g��wnej za 2011 r. Ustalono, �e w wykazie kont dla Urz�du jako jednostki bud�etowej w dalszym ci�gu figuruje konto 138 „Rachunek �rodk�w na prefinansowanie” oraz 761 „Pokrycie amortyzacji”. Wymienionych kont nie zawiera rozporz�dzenie Ministra Finans�w z dnia 5 lipca 2010 r. w sprawie szczeg�lnych zasad rachunkowo�ci oraz plan�w kont dla bud�etu pa�stwa, bud�et�w jednostek samorz�du terytorialnego... (Dz. U. Nr 128, poz. 861 ze zm.). Nie dokonano r�wnie� niezb�dnych zmian w zakresie kont zespo�u 7, kt�re powinny polega� w szczeg�lno�ci na dodaniu kont 720 „Przychody z tytu�u dochod�w bud�etowych” (mimo jego pomini�cia w planie kont zosta�o otwarte w ksi�gach jednostki), 750 „Przychody finansowe”, 751 „Koszty finansowe”, 760 „Pozosta�e przychody operacyjne” i 761 „Pozosta�e koszty operacyjne”. Nie dokonano r�wnie� zmiany nazw kont w wykazie kont dla bud�etu gminy na „Skumulowane wyniki bud�etu” (konto 960) i „Wynik wykonania bud�etu” (konto 961).
Ponadto w zak�adowym planie kont ustalono, �e z ewidencji ksi�gowej wy��cza si� materia�y biurowe, �rodki czysto�ci, paliwo i opa� a wydatki na ich nabycie odnosi si� w koszty na konto 400 w momencie nabycia. Niew�a�ciwie wskazano konta 400, gdy� od 2011 r. konto o tym symbolu s�u�y do ewidencji naliczonych odpis�w amortyzacji, natomiast do ewidencji koszt�w zu�ycia materia��w i energii na cele dzia�alno�ci podstawowej s�u�y konto 401. W regulacjach wewn�trznych postanowiono ponadto, �e materia�y te podlegaj� ewidencji pozaksi�gowej, a spos�b prowadzenia ewidencji, pozwalaj�cy na rozliczenie tych materia��w, zosta� okre�lony w Instrukcji obiegu, kontroli i archiwizowania dokument�w ksi�gowych. Czynno�ci kontrolne wykaza�y, �e zapis ten nie odzwierciedla stanu faktycznego, gdy� spos�b prowadzenia ewidencji nie zosta� okre�lony. Opr�cz tego w wykazie program�w komputerowych stosowanych przy prowadzeniu ksi�g rachunkowych nie wskazano wersji oprogramowania – str. 15-16 i 103 protoko�u kontroli. Zgodnie z art. 10 ust. 2 ustawy z dnia 29 wrze�nia 1994 r. o rachunkowo�ci (Dz. U. z 2009 r. Nr 152, poz. 1223 ze zm.) kierownik jednostki ustala w formie pisemnej i aktualizuje dokumentacj� opisuj�c� przyj�te przez ni� zasady rachunkowo�ci, w tym zak�adowy plan kont. Elementy, kt�re powinny by� obj�te dokumentacj� okre�la w szczeg�lno�ci art. 10 ust. 1 ustawy o rachunkowo�ci. Zasady konstruowania zak�adowego planu kont dla bud�etu i Urz�du zawieraj� przepisy � 15 rozporz�dzenia Ministra Finans�w z dnia 5 lipca 2010 r. w sprawie szczeg�lnych zasad rachunkowo�ci oraz plan�w kont... – str. 16 protoko�u kontroli.
W sferze prowadzenia ksi�g rachunkowych stwierdzono nieprawid�owo�ci naruszaj�ce przepisy ustawy o rachunkowo�ci, rozporz�dzenia Ministra Finans�w z dnia 5 lipca 2010 r. w sprawie szczeg�lnych zasad rachunkowo�ci oraz plan�w kont..., a tak�e przepis�w wewn�trznych, polegaj�ce na:
a) braku na dokumentach ksi�gowych podpisu osoby odpowiedzialnej za wskazanie sposobu uj�cia dowodu w ksi�gach rachunkowych (dekretacj�), co stanowi naruszenie art. 21 ust. 1 pkt 6 ustawy – str. 18 protoko�u kontroli,
b) op�aceniu faktury zawieraj�cej b��dne okre�lenie strony dokonuj�cej operacji gospodarczej (Starostwo Powiatowe w Augustowie, zamiast Urz�d Gminy w Nowince), co pozostawa�o w sprzeczno�ci z art. 21 ust. 1 pkt 2 ustawy – str. 18 protoko�u kontroli,
c) nieprawid�owym ewidencjonowaniu lokat bankowych, co polega�o na ujmowaniu rachunku lokaty na koncie 140 „�rodki pieni�ne w drodze”: za�o�enie lokaty ksi�gowano Wn 140 – Ma 133 „Rachunek bud�etu”, a zwrot �rodk�w z lokaty Wn 133 – Ma 140. Zgodnie z zasadami funkcjonowania konta 133, zawartymi w za��czniku nr 2 do rozporz�dzenia, na koncie tym ujmuje si� lokaty dokonywane ze �rodk�w rachunku bud�etu. W tym celu w�a�ciwe jest wydzielenie subkonta w ramach konta 133 – str. 19 protoko�u kontroli,
d) wyst�pieniu przypadk�w wyp�aty got�wki z kasy bez zamieszczenia daty jej odbioru, czym naruszono � 14 pkt 2 Instrukcji kasowej – str. 24 protoko�u kontroli,
e) nieuj�ciu na koncie 290 „Odpisy aktualizuj�ce nale�no�ci” zaleg�o�ci z tytu�u czynszu, kt�rych prawdopodobie�stwo �ci�gni�cia jest nik�e, tj. posiadaj�cych cechy okre�lone przepisami art. 35b ust. 1 ustawy; uwaga ta dotyczy w szczeg�lno�ci nale�no�ci g��wnej od najemcy lokalu mieszkalnego w kwocie 10.582,49 z�, wobec kt�rego prowadzono nieskuteczne czynno�ci egzekucyjne; z ustale� kontroli wynika, �e na koncie 290 ujmowano odsetki z pomini�ciem nale�no�ci g��wnej, tj. prowadzono ewidencj� w spos�b obowi�zuj�cy przed 2011 r. – str. 28 i 80-81 protoko�u kontroli,
f) naruszeniu zasady memoria�u okre�lonej w art. 6 ust. 1 ustawy poprzez uj�cie w ksi�gach 2011 r. (w dacie zap�aty) koszt�w remontu gara�u OSP wynosz�cych 15.000 z�, wynikaj�cych z faktury wystawionej w grudniu 2010 r.; zgodnie z przywo�anym przepisem w ksi�gach rachunkowych jednostki nale�y uj�� wszystkie osi�gni�te, przypadaj�ce na jej rzecz przychody i obci��aj�ce j� koszty zwi�zane z tymi przychodami dotycz�ce danego roku obrotowego, niezale�nie od terminu ich zap�aty – str. 105 protoko�u kontroli.
Badaj�c gospodark� kasow� stwierdzono, �e dla udokumentowania obrot�w kasowych stosowano komputerowe wydruki KW „kasa wyp�aci”, bez nadania im cech druk�w �cis�ego zarachowania. Naruszono w ten spos�b wymagania przepis�w Instrukcji w sprawie ewidencji i kontroli druk�w �cis�ego zarachowania. Z instrukcji nie wynika� natomiast obowi�zek obj�cia ewidencj� �cis�ego zarachowania druk�w KP, co pozostawa�o w sprzeczno�ci z zapisami w Instrukcji kasowej nakazuj�cej ujmowanie druk�w KP w ewidencji druk�w �cis�ego zarachowania. Nale�y wskaza�, �e prowadzenie ewidencji �cis�ego zarachowania dowod�w dokumentuj�cych obr�t got�wkowy stanowi jeden z podstawowych warunk�w sprawdzalno�ci operacji kasowych.
W zakresie tego zagadnienia stwierdzono ponadto, �e w Instrukcji w sprawie ewidencji i kontroli druk�w �cis�ego zarachowania zawarto wym�g obj�cia ewidencj� �cis�ego zarachowania m.in. �wiadectw miejsca pochodzenia zwierz�t i konto kwitariuszy. Wymienione druki nie s� obecnie stosowane, co �wiadczy o niedostosowaniu instrukcji do potrzeb jednostki – str. 24-25 protoko�u kontroli. Odno�nie procedur opracowywania projekt�w plan�w i plan�w finansowych jednostek bud�etowych stwierdzono nieprzestrzeganie przepis�w rozporz�dzenia Ministra Finans�w z dnia 7 grudnia 2010 r. w sprawie gospodarki finansowej jednostek bud�etowych i samorz�dowych zak�ad�w bud�etowych (Dz. U. Nr 241, poz. 1616). Z ustale� kontroli wynika, �e plany finansowe jednostek o�wiatowych zosta�y podpisane przez g��wnego ksi�gowego Biura Obs�ugi Szk� oraz zatwierdzone przez Pani� W�jt – nie zosta�y natomiast zatwierdzone przez kierownik�w jednostek. Z kolei Pani W�jt, jako kierownik Urz�du Gminy, i kierownik GOPS nie sporz�dzili plan�w finansowych kierowanych jednostek. Zgodnie z � 8 ust. 5 przywo�anego rozporz�dzenia, kierownicy samorz�dowych jednostek bud�etowych w terminie nie d�u�szym ni� 14 dni od dnia otrzymania informacji o kwotach dochod�w i wydatk�w bud�etowych, przyj�tych w uchwale bud�etowej, s� zobowi�zani do sporz�dzenia planu finansowego swojej jednostki poprzez dostosowanie projektu planu finansowego do zgodno�ci z uchwa�� bud�etow�. Zatwierdzony przez kierownika jednostki plan finansowy stanowi podstaw� gospodarki finansowej jednostki bud�etowej. Obowi�zek sporz�dzenia planu finansowego Urz�du Gminy jako jednostki bud�etowej wynika z art. 249 ust. 3 ustawy o finansach publicznych – str. 33 protoko�u kontroli. W zakresie prawid�owo�ci realizacji dochod�w bud�etu stwierdzono, �e Pani W�jt w 2011 r. zaniecha�a ustalenia czynszu za najem lokali mieszkalnych od 4 najemc�w w ��cznej wysoko�ci 7.552,94 z�. Trzech najemc�w wnios�o do Urz�du pisma o zaliczenie wykonanych prac remontowych na poczet czynszu najmu, natomiast jeden najemca (lokalu socjalnego) zwr�ci� si� z pro�b� o udzielenie zapomogi lub dostarczenie niezb�dnych materia��w na wykonanie trzonu kuchennego w cz�ci zaadaptowanej na kuchni�. Z protoko��w zdawczo-odbiorczych wynika�o, �e lokal by� wyposa�ony w piec kaflowy oraz westwalk� spe�niaj�c� rol� tronu kuchennego. Najemcy, kt�rzy wykonali prace remontowe przedstawili faktury zakupu materia��w dotycz�cych rob�t polegaj�cych na malowaniu i wymianie armatury sanitarnej. W �wietle obowi�zuj�cych przepis�w zaliczenie tych koszt�w na poczet czynszu nie mia�o podstaw. Na najemcach lokali mieszkalnych spoczywa obowi�zek zakupu materia��w do wykonania tego typu prac remontowych. Zgodnie bowiem z art. 6b ust. 2 ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokator�w, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 2005 r. Nr 31, poz. 266 ze zm.), najemc� obci��a naprawa i konserwacja m.in. trzon�w kuchennych i kuchni, podgrzewaczy wody, wanien, brodzik�w, zlewozmywak�w i umywalek wraz z syfonami, baterii i zawor�w czerpalnych oraz innych urz�dze� sanitarnych, w kt�re lokal jest wyposa�ony, ��cznie z ich wymian�, a tak�e malowanie lub tapetowanie oraz naprawa uszkodze� tynk�w �cian i sufit�w, malowanie drzwi lub okien, wbudowanych mebli, urz�dze� kuchennych, sanitarnych i grzewczych. Ponadto w pismach skierowanych do najemc�w Pani W�jt b��dnie poinformowa�a o „umorzeniu czynszu”, podczas gdy w rzeczywisto�ci zaniechano jego naliczenia za dany okres – str. 82-84 protoko�u kontroli.
W zakresie dochod�w z najmu lokali mieszkalnych ustalono ponadto, �e op�aty za c.o. w 2011 r. pobierano od najemc�w w wysoko�ci rycza�towej. Po up�ywie danego okresu rozliczeniowego nie dokonywano jednak rozliczenia wp�at z kosztami rzeczywi�cie poniesionymi w tym okresie. Z art. 9 ust. 2 w zw. z art. 2 ust. 1 pkt 8 ustawy o ochronie praw lokator�w... wynika, �e najemcy lokali powinni wnosi� op�aty za dostaw� ciep�a w wysoko�ci niezb�dnej do pokrycia ponoszonych koszt�w ich dostarczenia do lokalu u�ywanego przez lokatora. W tej sytuacji pobierane rycza�towe op�aty mog� by� traktowane jedynie jako forma zaliczek na poczet zwrotu poniesionych koszt�w za dany okres rozliczeniowy. Po ustaleniu faktycznej wielko�ci koszt�w poniesionych w danym okresie wynik rozliczenia powinien by� uj�ty w ewidencji ksi�gowej, jako zwi�kszenie lub zmniejszenie stanu nale�no�ci od lokator�w – str. 82 protoko�u kontroli.
Badaniu poddano przestrzeganie przepis�w ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomo�ciami (Dz. U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651 ze zm.) w zakresie procedur zmierzaj�cych do realizacji dochod�w z maj�tku. Badanie trybu wy�aniania dzier�awc�w nieruchomo�ci wykaza�o, �e obowi�zuj�ce w okresie obj�tym kontrol� umowy dzier�awy zosta�y zawarte przez poprzedniego W�jta M. Motybla bez uprzedniego sporz�dzenia wykazu nieruchomo�ci przeznaczonych do oddania w dzier�aw�. Obowi�zek sporz�dzenia i spos�b upublicznienia wykazu wynikaj� z art. 35 ust. 1 i 1b ustawy o gospodarce nieruchomo�ciami, za� wymagania co do tre�ci wykazu okre�la art. 35 ust. 2 przywo�anej ustawy. Ponadto stwierdzono przypadki zawarcia um�w na okres powy�ej 3 lat z pomini�ciem trybu przetargowego wymaganego przepisem art. 37 ust. 4 ustawy.
Po�r�d badanych um�w dzier�awy (w tym na okres powy�ej 3 lat) stwierdzono 3 umowy zawarte w latach 2009-2010 przez by�ego W�jta, kt�rymi oddano w dzier�aw� nieruchomo�ci o ��cznej powierzchni 5,2230 ha bez okre�lenia wysoko�ci czynszu dzier�awnego. Stosownie do art. 693 � 1 k.c. nie jest mo�liwe zawarcie umowy dzier�awy z pomini�ciem ustalenia czynszu (tak np. S�d Najwy�szy w wyroku z dnia 8 maja 2001 r. (IV CKN 357/00, Lex nr 52542)). Z dokonanych podczas kontroli szacunkowych oblicze�, opartych o wysoko�� czynszu z innych um�w dzier�awy (aczkolwiek zawartych r�wnie� z pomini�ciem trybu przetargowego), wynika, �e roczny czynsz z tytu�u omawianych um�w wynosi�by ok. 313 z� – str. 79-80 protoko�u kontroli.
Kontrola op�at za u�ytkowanie wieczyste nieruchomo�ci wykaza�a, �e co najmniej od 2005 r. op�aty nie by�y aktualizowane – str. 84 protoko�u kontroli. Stosownie do postanowie� art. 77 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomo�ciami, wysoko�� op�aty rocznej z tytu�u u�ytkowania wieczystego nieruchomo�ci gruntowej mo�e by� aktualizowana nie cz�ciej ni� raz na 3 lata, je�eli warto�� tej nieruchomo�ci ulegnie zmianie. Z uwagi na okres jaki up�yn�� od czasu ostatniej aktualizacji podj�cie dzia�a� w tym wzgl�dzie jest zasadne. Nale�y wskaza�, �e art. 12 ustawy zobowi�zuje organy w�a�ciwe w sprawie gospodarki nieruchomo�ciami (w�jta) do gospodarowania nieruchomo�ciami w spos�b zgodny z zasadami prawid�owej gospodarki.
Z ustale� kontroli wynika, �e w 2011 r. na konto bud�etu gminy wp�yn�y darowizny w wysoko�ci 21.600 z� z przeznaczeniem na pokrycie koszt�w sporz�dzenia studium uwarunkowa� i kierunk�w zagospodarowania przestrzennego gminy. Rada Gminy uchwa�� z 29 czerwca 2011 r. postanowi�a o przyst�pieniu do sporz�dzenia zmiany studium, bior�c pod uwag� m.in. wnioski w�a�cicieli nieruchomo�ci zmierzaj�cych do zwi�kszenia obszar�w przewidzianych do zabudowy. W II p�roczu 2011 r. zawar�a Pani 43 umowy z osobami zainteresowanymi (w�a�cicielami grunt�w) zmianami studium. Pobieranie �rodk�w pieni�nych od mieszka�c�w na pokrycie koszt�w sporz�dzenia zmiany studium narusza postanowienia art. 13 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2012 r., poz. 647), z kt�rych jednoznacznie wynika, �e koszty sporz�dzenia studium obci��aj� bud�et gminy – str. 84-85 protoko�u kontroli. Badaj�c wykonanie bud�etu stwierdzono przypadki stosowania nieprawid�owej klasyfikacji dochod�w i wydatk�w w �wietle przepis�w rozporz�dzenia Ministra Finans�w z dnia 2 marca 2010 r. w sprawie szczeg�owej klasyfikacji dochod�w, wydatk�w, przychod�w i rozchod�w oraz �rodk�w pochodz�cych ze �r�de� zagranicznych (Dz. U. Nr 38, poz. 207 ze zm.) – str. 84-87 i 109 protoko�u kontroli. Nieprawid�owo sklasyfikowano dochody na kwot� 46.809,21 z�, dotycz�ce:
a) wp�yw�w za dzier�aw� obwod�w �owieckich w kwocie 1.669,61 z�, kt�re powinny by� uj�te w par. 0750 „Dochody z najmu i dzier�awy sk�adnik�w maj�tkowych Skarbu Pa�stwa, jednostek samorz�du terytorialnego lub innych jednostek zaliczanych do sektora finans�w publicznych oraz innych um�w o podobnym charakterze”,
b) darowizn w kwocie 36.200 z�, kt�re powinny by� uj�te w par. 0960 „Otrzymane spadki, zapisy i darowizny w postaci pieni�nej”,
c) op�at za zaj�cie pasa drogowego w kwocie 5.551,40 z�, kt�re powinny by� uj�te w par. 0490 „Wp�ywy z innych lokalnych op�at pobieranych przez jednostki samorz�du terytorialnego na podstawie odr�bnych ustaw”,
d) wp�yw�w ze sprzeda�y z�omu w kwocie 1.989,60 z�, kt�re powinny by� uj�te w par. 0870 „Wp�ywy ze sprzeda�y sk�adnik�w maj�tkowych”,
e) czynszu za najem lokalu mieszkalnego w kwocie 1.398,60 z�, kt�ry powinien by� uj�ty w par. 0750.
Nieprawid�owo�ci w zakresie klasyfikacji wydatk�w dotyczy�y op�at komorniczych i koszt�w egzekucyjnych w kwocie 22,91 z�, kt�re zosta�y zaliczone do par. 4300 „Zakup us�ug pozosta�ych” zamiast do par. 4610 „Koszty post�powania s�dowego i prokuratorskiego”.
W toku kontroli dochod�w bud�etowych gminy, badaniu poddano r�wnie� dochody z tytu�u podatk�w i op�at lokalnych, dla kt�rych organem podatkowym pierwszej instancji, w my�l art. 13 � 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 ze zm.), jest W�jt. Kontrola prowadzona by�a w szczeg�lno�ci pod k�tem prawid�owo�ci i powszechno�ci poboru wskazanych dochod�w, windykacji zaleg�o�ci podatkowych oraz rachunkowo�ci podatkowej, w tym rzetelno�ci sporz�dzania sprawozda� bud�etowych, co doprowadzi�o do nast�puj�cych ustale�.
Badanie zagadnie� zwi�zanych z terminowo�ci� prac wymiarowych dotycz�cych zobowi�za� op�acanych przez osoby fizyczne wykaza�o nieprawid�owo�ci z tego zakresu polegaj�ce m.in. na braku prowadzenia post�powania wyja�niaj�cego dotycz�cego niedor�czonych decyzji ustalaj�cych wysoko�� zobowi�zania podatkowego (w badanym okresie nie dor�czono 18 nakaz�w p�atniczych na kwot� 511,00z�). Jak wskazano na str. 67 protoko�u kontroli s�u�by organu podatkowego nie prowadzi�y dzia�a� maj�cych na celu dor�czenie decyzji ustalaj�cych wysoko�� zobowi�zania podatkowego. Brak mo�liwo�ci skutecznego ustalenia miejsca zamieszkania podatnika mo�e by� podstaw� do ustanowienia kuratora s�dowego do dor�cze� dla osoby nieznanej z miejsca pobytu (art. 154 � 2 w zwi�zku z art. 138 � 2 Ordynacji podatkowej). Organ podatkowy zatem, jako zainteresowana strona, winien skierowa� wniosek do s�du opieku�czego miejsca ostatniego zamieszkania osoby nieobecnej. W przypadku, gdy podatnicy nie �yj�, organ podatkowy powinien wyda� decyzj� o odpowiedzialno�ci spadkobierc�w za zobowi�zania podatkowe spadkodawcy, stosownie do przepis�w art. 100, w zwi�zku z art. 102 Ordynacji podatkowej. Jest to mo�liwe po ustaleniu spadkobierc�w, mi�dzy innymi poprzez wyst�pienie do s�du, w zwi�zku z tre�ci� art. 1025 Kodeksu cywilnego, z wnioskiem o przeprowadzenie post�powania o stwierdzenie nabycia spadku. Brak szybkich i efektywnych dzia�a� maj�cych na celu dor�czenie nakaz�w p�atniczych, powoduje, �e zobowi�zanie podatkowe nie powstaje – art. 21 � 1 i 2 Ordynacji podatkowej. Natomiast, je�eli decyzja ustalaj�ca to zobowi�zanie zostanie dor�czona po up�ywie 3 lat, licz�c od ko�ca roku kalendarzowego, w kt�rym powsta� obowi�zek podatkowy, ulega przedawnieniu stosownie do przepis�w art. 68 � 1 ustawy.
Kontrola wykaza�a tak�e nieprawid�owo�ci z tego zakresu polegaj�ce m.in. na dor�czaniu decyzji ustalaj�cych wysoko�� zobowi�zania podatkowego po terminie umo�liwiaj�cym podatnikom zap�at� I raty zobowi�zania podatkowego w ustawowym terminie, przy jednoczesnym niezamieszczeniu w decyzjach wymiarowych informacji, �e uleg� zmianie termin p�atno�ci podatku wynikaj�cy z przepis�w (w badanej pr�bie 22 nakazy p�atnicze na kwot� 9.701,00 z� dor�czono �rednio 18 dni po terminie). Zgodnie bowiem z tre�ci� art. 47 � 1 Ordynacji podatkowej w tego typu przypadkach termin p�atno�ci I raty zobowi�zania podatkowego up�ywa 14 dni od dnia dor�czenia decyzji wymiarowej – str. 67 protoko�u kontroli.
Nast�pnym obszarem w obr�bie, kt�rego stwierdzono nieprawid�owo�ci by�y zagadnienia z zakresu powszechno�ci i prawid�owo�ci wymiaru nale�no�ci podatkowych osobom fizycznym. Ustalenia w tej dziedzinie dotyczy�y nie prowadzenia przez organ podatkowy czynno�ci sprawdzaj�cych w zakresie wskazanym tre�ci� art. 272 Ordynacji podatkowej. Wskazuje na to brak reakcji organu podatkowego na naruszenie przez podatnik�w b�d�cych osobami fizycznymi obowi�zku przedk�adania informacji w sprawie podatku rolnego i od nieruchomo�ci w terminie 14 dni od dnia zaistnienia okoliczno�ci uzasadniaj�cych powstanie lub wyga�ni�cie obowi�zku podatkowego. Jak wyszczeg�lniono w opisach na stronach 42 oraz 53 protoko�u kontroli, informacji nie wyegzekwowano od 8 podatnik�w podatku rolnego (4,87% sprawdzonych pozycji) oraz 4 podatnik�w podatku od nieruchomo�ci (3,92% sprawdzonych pozycji). Brak informacji podatkowych uniemo�liwi� sprawdzenie prawid�owo�ci wymiaru nale�no�ci podatkowych. W przypadku podatku od nieruchomo�ci informacja jest podstawowym dokumentem �r�d�owym o powierzchni u�ytkowej budynk�w oraz ich przeznaczeniu. Dzia�ania kontrolne, prowadzone w zakresie prawid�owo�ci wymiaru podatku rolnego, obejmowa�y r�wnie� zagadnienia dotycz�ce stosowania ulg i zwolnie� w tej nale�no�ci. Stwierdzone w tym obszarze nieprawid�owo�ci dotyczy�y dw�ch przypadk�w udzielonych zwolnie� z tytu�u nabycia grunt�w (decyzja PF III. 3102/1/11 z 16 lutego 2011 r. i decyzja PF III.17.2011 z 30 pa�dziernika 2011 r.). W pierwszym przypadku b��dnie ustalono okres obowi�zywania zwolnienia, niezgodnie z tre�ci� art. 13d ustawy z 15 listopada o podatku rolnym (Dz. U. z 2006 r. nr 136, poz. 969 ze zm.), poprzez zastosowanie zwolnienia od pierwszego dnia miesi�ca nast�puj�cego po miesi�cu, w kt�rym zawarto umow� sprzeda�y grunt�w - str. 43-44 protoko�u kontroli. Z kolei opis na stronie 45 protoko�u wskazuje przypadek udzielenia omawianego zwolnienia z wadliwie okre�lonym okresem jego stosowania tj. 5 lat i 1 miesi�c (od 01 sierpnia 2011 r. do 31 sierpnia 2016 roku). Narusza to przepis art. 12 ust. 3 ustawy o podatku rolnym, z kt�rego wynika, i� okres tego zwolnienia wynosi 5 lat, licz�c od pierwszego dnia miesi�ca nast�puj�cego po miesi�cu, w kt�rym zawarto umow� sprzeda�y grunt�w lub prawa wieczystego u�ytkowania, ustanowiono prawo wieczystego u�ytkowania grunt�w lub obj�to grunty w trwa�e zagospodarowanie w drodze umowy. Z przed�o�onych do kontroli akt podatnik�w kt�rym udzielono ulgi inwestycyjne, wynika, �e organ podatkowy, w dw�ch przypadkach (decyzja PF III 3113/1/2/08 oraz decyzja PF III 3113/I/1/2/08), w toku post�powania nie podejmowa� niezb�dnych dzia�a� w celu dok�adnego ustalenia stanu faktycznego i za�atwienia sprawy oraz nie dochowa� obowi�zku zebrania i rozpatrzenia ca�ego materia�u dowodowego, do czego by� zobligowany tre�ci� art. 187 Ordynacji podatkowej (w aktach znajduj� si� tylko wnioski, zestawienia i faktury). Stwierdzono ponadto brak informacji, czy dzia�ania inwestycyjne, stanowi�ce w my�l przepis�w ustawy, podstaw� ubiegania si� o ulg�, nosi�y znamiona modernizacji oraz czy wszystkie wykazane materia�y wykorzystane zosta�y przy realizacji inwestycji (szczeg�lnie w przypadku pierwszej inwestycji). W przypadku drugiej inwestycji, kt�ra dotyczy�a budowy obory z budynkiem gospodarczym, brak informacji czy wykonana inwestycja to jeden budynek spe�niaj�cy funkcj� w cz�ci obory i w kolejnej cz�ci budynku gospodarczego, czy te� dwie odr�bne bry�y budynk�w. Art. 13 ust. 1 ustawy nie wprowadzi� podstawy prawnej do r�nicowania obiekt�w w zale�no�ci od powierzchni przeznaczonej na hodowl� oraz inne cele zwi�zane z gospodarstwem rolnym i w przypadku, gdy jest to jeden budynek podstaw� naliczenia ulgi inwestycyjnej s� wszystkie poniesione nak�ady. W przypadku, gdy s� to dwa budynki ulga inwestycyjna przys�uguje wy��cznie za budynek obory a poniesione nak�ady (przed�o�one faktury uj�te w zestawieniu) rozliczone proporcjonalnie, zgodnie z normami obowi�zuj�cymi w budownictwie na budow� obory (od tej cz�ci udzielenie ulgi inwestycyjnej), oraz drugiego budynku. Brak wymienionych danych potwierdza, �e organ podatkowy nie prowadzi� ogl�dzin, co narusza zasady prowadzenia post�powania podatkowego. Zgodnie bowiem z art. tre�ci� 122 Ordynacji podatkowej, organy podatkowe podejmuj� wszelkie niezb�dne dzia�ania w celu dok�adnego wyja�nienia stanu faktycznego oraz za�atwienia sprawy w post�powaniu podatkowym.
Ponadto ustalono, �e w jednym przypadku (decyzja PF III 3113/I/08) zawy�ono podstaw� naliczenia ulgi inwestycyjnej o 200,00 z�, za� kwot� przyznanej ulgi o 50,00 z� – str. 46-47 protoko�u kontroli. Dokonane ustalenia dotyczy�y tak�e braku reakcji organu podatkowego na fakt naruszenia, przez podatnik�w, b�d�cymi osobami fizycznymi, prawnymi b�d� jednostkami organizacyjnymi nieposiadaj�cymi osobowo�ci prawnej, obowi�zku terminowego sk�adania deklaracji na podatek od �rodk�w transportowych. Stwierdzono, �e organ podatkowy niedostatecznie dokonywa� czynno�ci sprawdzaj�cych m.in. w zakresie terminowo�ci sk�adania deklaracji, stosownie do przepis�w art. 272 Ordynacji podatkowej. Niedotrzymanie przez podatnik�w ustawowych termin�w sk�adania deklaracji w wielu przypadkach skutkowa�o nieterminow� wp�at� pierwszej raty podatku. Brak czynno�ci sprawdzaj�cych potwierdza r�wnie� opis na stronie 60 protoko�u kontroli, wskazuj�cy na niedokonywanie bie��cej weryfikacji przedk�adanych przez podatnik�w podatku od �rodk�w transportowych deklaracji, co skutkowa�o tak�e tym, �e podatnik o nr ewidencyjnym 100006, posiadaj�cy samoch�d ci�arowy o nr rej. ……[1], w deklaracji nie wykaza� rodzaju zawieszenia, co uniemo�liwi�o zweryfikowanie prawid�owo�ci opodatkowania. Rodzaj zawieszenia jest jednym z parametr�w decyduj�cych o wysoko�ci opodatkowania. W przypadku braku tego typu danych organ podatkowy winien wezwa� podatnika do przed�o�enia karty pojazdu ewentualnie �wiadectwa homologacji. Organy podatkowe maj� tak�e mo�liwo�� uzyskania bezp�atnej informacji z centralnej ewidencji pojazd�w, prowadzonej przez w�a�ciwego ministra. Powy�sze dane s� organowi podatkowemu niezb�dne do przeprowadzenia czynno�ci kontrolnych sk�adanych deklaracji podatkowych. Analizie poddano tak�e decyzje podatkowe wydane na podstawie art. 67a � 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Przedmiotem kontroli by� spos�b prowadzenia post�powania podatkowego oraz zebrany materia� dowodowy. Zgodnie ze wskazanym przepisem organ podatkowy wydaje decyzj� przyznaj�c� ulg� w zap�acie podatku w przypadkach uzasadnionych wa�nym interesem podatnika lub interesem publicznym. Obowi�zek ustalenia czy przes�anki owe wyst�puj� ci��y na organie podatkowym (jego s�u�bach) a realizowany by� winien poprzez zebranie materia�u dowodowego w trakcie post�powania podatkowego. Z analizy decyzji podatkowych wynika, �e organ podatkowy naruszy� art. 210 � 1 pkt 6 oraz � 4 i � 5 Ordynacji podatkowej, poniewa� pi�� decyzji nie zawiera�o wystarczaj�cego uzasadnienia faktycznego, b�d�cego pochodn� ustale� dokonanych w trakcie post�powania. Zgodnie z przytoczonymi przepisami ka�da decyzja powinna zawiera� uzasadnienie faktyczne, w kt�rym organ podatkowy wskazuje fakty, kt�re uzna� za uzasadnione, dowody, kt�rym da� wiar� oraz przyczyny, dla kt�rych innym dowodom odm�wi� wiarygodno�ci. W tym kontek�cie istotne znaczenie maj� wskazania art. 120 i 121 � 1 Ordynacji podatkowej, z kt�rych wynika, �e organy podatkowe dzia�aj� na podstawie przepis�w prawa a post�powanie podatkowe powinno by� prowadzone w spos�b budz�cy zaufanie do organ�w podatkowych. Te dwie generalne zasady zobowi�zuj� organ podatkowy, aby w swym dzia�aniu dochowywa� szczeg�lnej staranno�ci i podejmowa� decyzje w oparciu o materia� dowodowy, kt�ry b�dzie przedstawia� stan faktyczny i pozwoli na dog��bn� analiz� przes�anek wskazanych we wniosku. Szczeg�lnie dotyczy to decyzji na podstawie, kt�rych udzielono ulgi w zap�acie podatku – str. 71-74 protoko�u kontroli. Z kolei analiza realizacji dochod�w z tytu�u op�aty skarbowej, przeprowadzona pod k�tem prawid�owo�ci jej pozyskiwania pozwoli�a ustali�, i� w 2 przypadkach od wydanych wypis�w i wyrys�w z planu zagospodarowania przestrzennego nie pobrano op�aty skarbowej. Z zamieszczonej adnotacji wynika�o, �e cyt. „zwolnione by�y od op�aty na podstawie ustawy” Stwierdzono natomiast brak adnotacji okre�laj�cej podstaw� prawn� zwolnienia. Obowi�zek jej zamieszczenia wynika z tre�ci � 4 ust. 1 pkt 3 lit. „b” rozporz�dzenia Ministra Finans�w z dnia 28 wrze�nia 2007r. w sprawie zap�aty op�aty skarbowej (Dz. U. Nr 187, poz. 1330), kt�ry stanowi, i� wydaj�c wnioskodawcy lub dokonuj�cemu zg�oszenia dokument potwierdzaj�cy dokonanie czynno�ci urz�dowej, za�wiadczenie lub zezwolenie (pozwolenie, koncesj�), organ administracji samorz�dowej zamieszcza na nim adnotacj�, potwierdzon� podpisem osoby dokonuj�cej adnotacji, z podaniem imienia, nazwiska i stanowiska s�u�bowego, w kt�rej okre�la podstaw� prawn� wy��czenia lub zwolnienia - w przypadku gdy podmiot sk�adaj�cy zg�oszenie lub wniosek o dokonanie czynno�ci urz�dowej albo wniosek o wydanie za�wiadczenia lub zezwolenia (pozwolenia, koncesji) jest zwolniony od op�aty skarbowej.
Dokonane w toku kontroli ustalenia dotyczy�y r�wnie� nierzetelnego przeprowadzania kontroli maj�cych na celu zweryfikowanie danych wykazywanych przez podatnik�w w z�o�onych informacjach podatkowych ze stanem faktycznym. Komisja, w sporz�dzonych protoko�ach wskaza�a (dotyczy to wszystkich 4 przeprowadzonych kontroli), �e dane wykazane przez podatnik�w by�y zgodne ze stanem faktycznym. Tymczasem opis na stronie 76 protoko�u kontroli wskazuje, �e podatnik o nr ewidencyjnym 1130033 prowadzi dzia�alno�� gospodarcz� w zakresie produkcji wyrob�w stolarskich i ciesielskich dla budownictwa, a w z�o�onej informacji wykaza� powierzchnie 60 m² w kategorii budynki i grunty zwi�zane z dzia�alno�ci� gospodarcz� oraz 71,19 m² w kategorii budynki pozosta�e. Ze sporz�dzonego przez komisj� protoko�u kontroli wynika, �e dzia�alno�� prowadzona jest w budynku o powierzchni 130 m², z czego 60 m² zajmuje pomieszczenie, w kt�rym znajduj� si� maszyny do obr�bki drewna oraz narz�dzia. Komisja nie wykaza�a natomiast jaka powierzchnia nieruchomo�ci zaj�ta jest do przechowywania (sk�adowania) drewna do produkcji wyrob�w stolarskich i ciesielskich oraz gotowych wyrob�w, nie zwr�ci�a uwagi r�wnie� na fakt, �e podatnik zadeklarowa� do opodatkowania najwy�sz� stawk� tylko cz�� posiadanego budynku. Z tre�ci art. 1a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatkach i op�atach lokalnych wynika, �e „Grunty, budynki i budowle zwi�zane z prowadzeniem dzia�alno�ci gospodarczej to grunty, budynki i budowle b�d�ce w posiadaniu przedsi�biorcy lub innego podmiotu prowadz�cego dzia�alno�� gospodarcz�, z wyj�tkiem budynk�w mieszkalnych oraz grunt�w zwi�zanych z tymi budynkami, a tak�e grunt�w pod jeziorami, zaj�tych na zbiorniki wodne retencyjne lub elektrowni wodnych, chyba �e przedmiot opodatkowania nie jest i nie mo�e by� wykorzystywany do prowadzenia tej dzia�alno�ci ze wzgl�d�w technicznych” – str. 76 protoko�u kontroli.
Naruszono ponadto zasady przeprowadzania kontroli u podatnik�w podatk�w i op�at lokalnych, poprzez prowadzenie kontroli przez cz�onk�w komisji nieposiadaj�cych legitymacji s�u�bowych. Obowi�zek ich posiadania wynika z tre�ci art. 284 � 1 ustawy Ordynacja podatkowa, kt�ry stanowi, �e osoby wykonuj�ce czynno�ci kontrolne przed ich rozpocz�ciem zobowi�zane s� okaza� kontrolowanemu upowa�nienie do przeprowadzenia kontroli oraz legitymacj� s�u�bow�. Nie okazanie kontrolowanemu podatnikowi wymienionych w ustawie dokument�w, mo�e skutkowa� zakwestionowaniem, w ewentualnym procesie odwo�awczym, ustale� kontroli z powod�w formalnych – str. 76 – 77 protoko�u kontroli.
Jak wskazuje opis zawarty na stronie 75 protoko�u kontroli, do zak�adowego planu kont nie wprowadzono konta syntetycznego 226 „D�ugoterminowe nale�no�ci bud�etowe” oraz syntetycznych kont pozabilansowych: 990 „Rozrachunki z osobami trzecimi z tytu�u ich odpowiedzialno�ci za zobowi�zania podatkowe podatnika” i 991 „Rozrachunki z inkasentami z tytu�u pobieranych przez nich podatk�w podlegaj�cych przypisaniu na kontach podatnik�w”. Obowi�zek prowadzenia wskazanych kont wynika z tre�ci � 10 pkt 1 i 2 rozporz�dzenia Ministra Finans�w z dnia 25 pa�dziernika 2010 r. w sprawie zasad rachunkowo�ci oraz plan�w kont dla organ�w podatkowych jednostek samorz�du terytorialnego (Dz. U. Nr 208, poz. 1375), a zasady ich prowadzenia odpowiednio z �� 11, 12 i 13 rozporz�dzenia.
Kontrola wydatk�w na wynagrodzenia wykaza�a nieprawid�owo�ci opisane na str. 93-99 protoko�u kontroli. Stwierdzono, �e regulamin wynagradzania pracownik�w Urz�du Gminy Nowinka wprowadzony zarz�dzeniami Nr 1/09 z dnia 23 czerwca 2009 r. i Nr 65/11 z dnia 3 pa�dziernika 2011 r. (obowi�zuje od 1 pa�dziernika 2011 r.) zosta� sporz�dzony z naruszeniem przepis�w ustawy o pracownikach samorz�dowych. Nie zosta�y w nim bowiem okre�lone wymagania kwalifikacyjne pracownik�w na danym stanowisku, co narusza art. 39 ust. 1 pkt 1 ustawy. W wykazie stanowisk nie przewidziano za� wszystkich stanowisk, na kt�rych s� faktycznie zatrudnieni pracownicy Urz�du – dotyczy�o to stanowisk asystenta i palacza c.o. (w regulaminie organizacyjnym Urz�du Gminy stanowisko asystenta zosta�o uwzgl�dnione). Dla tych stanowisk nie zosta�y okre�lone maksymalne stawki wynagrodzenia zasadniczego, wymagane przez art. 39 ust. 1 pkt 2 ustawy. W regulaminie wynagradzania ustalono, �e w szczeg�lnie uzasadnionych, indywidualnych przypadkach pracownikowi mo�e by� przyznany dodatek specjalny na czas nieokre�lony, co narusza przepis art. 36 ust. 5 ustawy. Nale�y wskaza�, �e ustawow� podstaw� przyznania dodatku specjalnego jest okresowe zwi�kszenie obowi�zk�w s�u�bowych pracownika lub powierzenie dodatkowych zada�. Z brzmienia przywo�anego przepisu wynika, �e przyznanie dodatku mo�e nast�pi� przy zaistnieniu jednej z dw�ch wymienionych w nim przes�anek. Jednak�e okoliczno�ci� uzasadniaj�c� przyznanie tego sk�adnika wynagrodzenia jest zawsze cecha „okresowo�ci” zwi�kszenia obowi�zk�w lub powierzenia zada�, co powoduje, �e ma on charakter �wiadczenia tymczasowego. Kontrola wykaza�a, �e dodatek na czas nieokre�lony zosta� przyznany, przez poprzedniego W�jta M. Motybla, inspektorowi w Wydziale Finansowym na okres od 1 stycznia 2010 r. (bez uzasadnienia przyznania tego dodatku); z dniem 2 maja 2012 r. Pani W�jt zwi�kszy�a wysoko�� tego dodatku z 80 z� do 1.400 z� miesi�cznie, uzasadniaj�c zwi�kszeniem obowi�zk�w s�u�bowych zwi�zanych z nieobecno�ci� Skarbnika. Z wyja�nienia, kt�re z�o�y�a Pani kontroluj�cemu wynika, �e dodatek, b�dzie wyp�acany tylko i wy��cznie do czasu powo�ania osoby na stanowisko Skarbnika. Czynno�ci kontrolne wykaza�y, �e przyzna�a te� Pani dodatek specjalny asystentowi na okres od 10 marca do 30 kwietnia 2011 r. w wysoko�ci 200 z� bez okre�lenia zada� uzasadniaj�cych jego przyznanie, podnosz�c w wyja�nieniu z�o�onym do protoko�u kontroli, �e zosta� przyznany z tytu�u dodatkowych czynno�ci zwi�zanych z przej�ciem cz�ciowo obowi�zk�w (...) Sekretarza Gminy, kt�remu wypowiedziana zosta�a umowa o prac�. Dodatek specjalny bez okre�lonego na pi�mie uzasadnienia by� przyznany jeszcze jednemu pracownikowi w wysoko�ci 1.000 z� miesi�cznie; dodatek przyznawa�a Pani ka�dorazowo na okres jednego miesi�ca (��cznie wyp�acono go za 3 miesi�ce) bez wskazania uzasadnienia jego przyznania.
W kwestii zatrudnienia osoby na stanowisku asystenta – od 1 stycznia do 30 wrze�nia 2011 r. w pe�nym wymiarze czasu pracy i od 1 pa�dziernika 2011 r. w wymiarze ½ etatu – stwierdzono, �e pracownik ten zosta� zatrudniony tak�e na ½ etatu na stanowisku m�. referenta na okres od 1 pa�dziernika 2011 r. do 31 marca 2012 r. a od 1 kwietnia 2012 r. na czas nieokre�lony. Analiza zakres�w czynno�ci asystenta i m�. referenta wykaza�a, �e cz�� zada� przypisana dla tych stanowisk pokrywa si� ze sob�. W wi�kszo�ci s� to czynno�ci mieszcz�ce si� w og�lnie poj�tym prowadzeniu i bie��cej obs�udze sekretariatu Urz�du Gminy. Wynagrodzenie pracownika zatrudnionego na pe�nym etacie na stanowisku asystenta wynosi�o 2.200 z�, a po przej�ciu na ½ etatu 2.000 z� z zatrudnienia na stanowisku asystenta i 1.200 z� na stanowisku m�odszego referenta. Zasad� jest, �e te same strony stosunku pracy powinny by� zwi�zane tylko jednym stosunkiem pracy, czyli jedn� umow� o prac� (wyrok SN z 13 marca 1997 r., sygn. akt I PKN 43/97, opubl. OSNP 1997/24/494). Jak wynika z uzasadnienia wyroku, jedna umowa o prac� mo�e przewidywa�, �e pracownik b�dzie zatrudniony w mieszanym charakterze, tj. na kilku stanowiskach, np. kasjerka-pracownik administracyjny, kasjer-sprzedawca itp. Jedynie wyj�tkowo dopuszczalne jest zatrudnienie tego samego pracownika przez tego samego pracodawc� na podstawie drugiej, odr�bnej i r�wnoleg�ej umowy o prac�. Jak wskaza� S�d, zawarcie takiej r�wnoleg�ej umowy jest mo�liwe, gdy praca powierzana pracownikowi w ramach drugiej umowy jest prac� zupe�nie inn� rodzajowo ni� praca wykonywana w ramach umowy podstawowej.
W odniesieniu do wynagrodze� wyp�acanych na podstawie um�w o dzie�o i zlecenia stwierdzono, �e zawarta w dniu 4 marca 2011 r. umowa zlecenia „sta�ej obs�ugi prawnej w zakresie zam�wie� publicznych gminy Nowinka” za wynagrodzeniem miesi�cznym 600 z�, a od 2012 r. – 800 z�, nie zosta�a opatrzona kontrasygnat� Skarbnika, co narusza przepis art. 46 ust. 3 ustawy o samorz�dzie gminnym (brak kontrasygnaty stwierdzono tak�e w przypadku umowy na remont gara�u OSP – str. 105 protoko�u kontroli). Z tre�ci umowy nie wynika� szczeg�owy zakres zada� przypisany zleceniobiorcy w ramach zawartej umowy, co nie pozwala na konkretne ustalenie czynno�ci b�d�cych, przedmiotem zlecenia (art. 734 k.c.). W wyja�nieniach z�o�onych do protoko�u kontroli zar�wno zleceniobiorca T.F., jak te� Pani W�jt, zgodnie o�wiadczyli, �e w ramach zawartej umowy zleceniobiorca sporz�dza specyfikacje istotnych warunk�w zam�wienia w post�powaniach o udzielenie zam�wie� publicznych, umieszcza og�oszenia w Biuletynie Zam�wie� Publicznych, opracowuje i przekazuje og�oszenia Urz�dowi Oficjalnych Publikacji Wsp�lnot Europejskich, pomaga komisjom przetargowym w ocenie ofert, uczestniczy w pracach komisji przetargowych, sporz�dza pisma kierowane do wykonawc�w w czasie prowadzenia post�powania, udziela konsultacji i porad w zakresie Prawa zam�wie� publicznych. Opr�cz regulacji zawartej w art. 734 k.c. nale�y te� wskaza�, �e za precyzyjnym okre�leniem obowi�zk�w wynikaj�cych z zawartej umowy przemawia kwestia ustalenia ewentualnej odpowiedzialno�ci za nieprawid�owo�ci przy udzielaniu zam�wie� publicznych, w tym wype�niaj�ce znamiona naruszenia dyscypliny finans�w publicznych – str. 100-101 protoko�u kontroli. Kontrola wykaza�a, �e w okresie od 18 wrze�nia 2007 r. do 23 listopada 2011 r. dokonywano wydatk�w na rzecz PGE Dystrybucja S.A. Oddzia� Bia�ystok za konserwacj� o�wietlenia ulicznego bez zawarcia stosownej umowy w tym zakresie – str. 107-109 protoko�u kontroli. W dniu 23 listopada 2011 r. zawar�a Pani umow� z PGE na okres od 1 grudnia 2011 r. do 30 listopada 2014 r. Kontrola wykaza�a, �e cz�� faktur, na podstawie kt�rych realizowane by�y wydatki w 2011 r. nie by�a podpisana na dow�d ich sprawdzenia pod wzgl�dem merytorycznym (6 dowod�w spo�r�d 11 uj�tych w ewidencji), przez Skarbnika (4 dowody spo�r�d 11), a w 1 przypadku brak podpisu W�jta na dow�d zatwierdzenia do wyp�aty. Faktury, kt�re nie zosta�y opatrzone wymaganymi podpisami opiewa�y na ��czn� kwot� 16.845,81 z�. Ponadto wszystkie faktury nie zosta�y opisane w spos�b wymagany zarz�dzeniem Pani W�jt z dnia 5 stycznia 2011 r. w sprawie przepis�w wewn�trznych reguluj�cych gospodark� finansow� Urz�du Gminy, kt�ry winien polega� na wyczerpuj�cym opisie operacji gospodarczej na dowodzie ksi�gowym. Wystawiane przez PGE faktury za konserwacje o�wietlenia ulicznego podawa�y jako wykonan� us�ug� jedynie „konserwacja o�wietlenia ulicznego za m-c...”, przy czym kwota do zap�aty w poszczeg�lnych miesi�cach by�a r�na. W efekcie kontroluj�cy nie mogli ustali�, od czego zale�a�a wysoko�� miesi�cznej op�aty. Do faktur nie do��czono kosztorys�w wykonanych rob�t, brak te� pisemnych zlece� wykonania us�ugi. Kontroluj�cy poddali ocenie realizacj� postanowie� umowy zawartej przez Pani� z PGE w dniu 23 listopada 2011 r. Stwierdzono, �e pomimo ustale� zawartych w umowie, przewiduj�cych �e faktura zostanie wystawiona przez zleceniobiorc� po wykonaniu zlecenia potwierdzonego protoko�em odbioru, a podstaw� wyliczenia wynagrodzenia stanowi� b�dzie kalkulacja/kosztorys sporz�dzony w oparciu o cenniki cenotw�rcze, to do faktury wystawionej w dniu 28 grudnia 2011 r. na kwot� 2.699,01 z� nie zosta� do��czony kosztorys, za� wykonanie us�ugi nie zosta�o potwierdzone. Do faktury do��czono jedynie zlecenie z dnia 5 grudnia 2011 r. Mimo tego faktura zosta�a zatwierdzona pod wzgl�dem merytorycznym – str. 106-109 protoko�u kontroli. Nieprawid�owo�ci stwierdzono tak�e przy realizacji wydatk�w poniesionych na zakup us�ug pozosta�ych. W rozdziale 80113 „Dowo�enie uczni�w do szk�” ujmowane by�y wydatki z tytu�u zwrotu koszt�w przejazdu dzieci samochodem osobowym, b�d�cym w dyspozycji rodzic�w. W pa�dzierniku 2011 r. (okres ten zosta� przyj�ty jako pr�ba do kontroli) na ten cel wydatkowano kwot� 1.446,20 z�. We wrze�niu 2011 r. zawar�a Pani 5 porozumie� z rodzicami dzieci, kt�rym przyznany zosta� zwrot koszt�w dowozu ucznia do i ze szko�y. We wszystkich porozumieniach zawarto zapis, ze podstaw� rozliczenia b�dzie rachunek przed�o�ony przez rodzica ucznia wraz z po�wiadczeniem przez dyrektora szko�y ilo�ci dni obecno�ci dziecka w szkole. Zawarcie porozumie� poprzedzone by�o z�o�eniem wniosk�w przez rodzic�w wraz z o�wiadczeniem, w kt�rym zawarto informacje o odleg�o�ci z miejsca zamieszkania do szko�y, dysponowaniu samochodem i uprawnieniami do kierowania pojazdem oraz o zu�yciu paliwa na 100 km. Wysoko�� stawki za kilometr przebiegu by�a okre�lana indywidualnie w porozumieniach.
Nale�y wskaza�, �e podstaw� zwrotu koszt�w dowozu dzieci do szk� stanowi� normy prawne zawarte w ustawie z dnia 7 wrze�nia 1991 r. o systemie o�wiaty (Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.), w szczeg�lno�ci za� przepisy art. 17 ust. 2 i 3, zgodnie z kt�rymi obowi�zkiem gminy jest zapewnienie bezp�atnego transportu i opieki w czasie przewozu lub zwrot koszt�w przejazdu �rodkami komunikacji publicznej, je�eli droga dziecka z domu do szko�y, w kt�rej obwodzie dziecko mieszka, przekracza odleg�o�� 3 km – w przypadku uczni�w klas I-IV szk� podstawowych. Je�eli zatem gmina nie zapewni bezp�atnego transportu i opieki w czasie przewozu, do jej zada� nale�y zapewnienie zwrotu koszt�w przejazdu, lecz wy��cznie �rodkami komunikacji publicznej. Takie stanowisko zaj�� m.in. WSA w �odzi w wyroku z dnia 8 sierpnia 2008 r. (III SA/�d 289/89), Lex nr 519082 – str. 111-114 protoko�u kontroli.
W zakresie udzielania zam�wie� publicznych stwierdzono liczne nieprawid�owo�ci wynikaj�ce z nieprzestrzegania przepis�w ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. Prawo zam�wie� publicznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 113, poz. 759 ze zm.). B��dami powtarzaj�cymi si� w badanych post�powaniach by�o:
a) prowadzenie post�powa� przez komisje powo�ane zarz�dzeniami Pani W�jt, bez okre�lenia zakresu obowi�zk�w i odpowiedzialno�ci cz�onk�w komisji w spos�b zapewniaj�cy sprawno�� jej dzia�ania, indywidualizacj� odpowiedzialno�ci jej cz�onk�w za wykonywane czynno�ci oraz przejrzysto�� prac, co stanowi naruszenie art. 21 ust. 3 ustawy – str. 118-119, 127, 135, 142 protoko�u kontroli,
b) zamieszczenie w 2 og�oszeniach o zam�wieniach prowadzonych w trybie przetargu nieograniczonego informacji o „terminie sk�adania wniosk�w o dopuszczenie do udzia�u w post�powaniu lub ofert” (w specyfikacjach istotnych warunk�w zam�wienia okre�lono prawid�owo „termin sk�adania ofert”). Sk�adanie wniosk�w o dopuszczenie do udzia�u w post�powaniu nast�puje w post�powaniach prowadzonych w trybie przetargu ograniczonego oraz w trybach negocjacyjnych (dialogu konkurencyjnym, negocjacjach z og�oszeniem), a nie w przetargu nieograniczonym – str. 126 i 134 protoko�u kontroli.
Kontrola wykaza�a, �e us�ugi prawnicze �wiadczone by�y na rzecz gminy przez kancelari� radcowsko-adwokack� na podstawie umowy zawartej przez Pani� W�jt w dniu 20 grudnia 2010 r. na okres 2 lat, tj. od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2012 r. Za wykonanie przedmiotu umowy ustalono wynagrodzenie miesi�czne w wysoko�ci 2.500 z� plus podatek VAT. Stwierdzono, �e wyb�r wykonawcy odby� si� bez zastosowania przepis�w Prawa zam�wie� publicznych – na fakturach wystawionych za wykonan� us�ug� umieszczano adnotacj� „us�ug dokonano zgodnie z ustaw� o zam�wieniach publicznych art. 4 ust. 8”. Z postanowie� art. 4 pkt 8 Prawa zam�wie� publicznych wynika, �e ustawy nie stosuje si� do zam�wie� i konkurs�w, kt�rych warto�� nie przekracza wyra�onej w z�otych r�wnowarto�ci kwoty 14.000 euro. Warto�� udzielonego zam�wienia wynios�a za� 60.000 z� (art. 32 ust. 1 ustawy), co stanowi�o r�wnowarto�� 15.629 euro (2.500 z� x 24 miesi�ce = 60.000 z� : 3,839 = 15.629 euro). Z ustale� kontroli wynika zatem, �e zamawiaj�cy zaniecha� ustalenia warto�ci zam�wienia z nale�yt� staranno�ci� wymagan� przez art. 32 ust. 1 ustawy. Jak stanowi art. 34 ust. 3 pkt 2 lit. b), je�eli zam�wienia udziela si� na czas oznaczony d�u�szy ni� 12 miesi�cy, warto�ci� zam�wienia jest warto�� ustalona z uwzgl�dnieniem okresu wykonywania zam�wienia. Wobec powy�szego udzielenie zam�wienia publicznego na obs�ug� prawn� gminy przez okres 2 lat za wynagrodzeniem miesi�cznym 2.500 z� netto wymaga�o zastosowania przepis�w ustawy. Us�ugi prawnicze s� us�ugami o charakterze niepriorytetowym, zawartymi w za��czniku Nr 2 do rozporz�dzenia Prezesa Rady Ministr�w z dnia 28 stycznia 2010 r. w sprawie wykazu us�ug o charakterze priorytetowym i niepriorytetowym (Dz. U. Nr 12, poz. 68) i podlegaj� z�agodzeniu rygor�w dotycz�cych procedury post�powania w celu wy�onienia ich wykonawcy. Przepisy ustawy podlegaj�ce wy��czeniu przy udzielaniu zam�wie� publicznych na us�ugi o charakterze niepriorytetowym wskazuje art. 5 Prawa zam�wie� publicznych – str. 115-117 protoko�u kontroli.
W post�powaniu prowadzonym w trybie przetargu nieograniczonego na wy�onienie wykonawcy us�ugi dowozu dzieci z terenu gminy Nowinka do Zespo�u Szk� w Nowince i Szko�y Podstawowej w Olszance w roku szkolnym 2011/2012 warto�� szacunkowa zam�wienia zosta�a ustalona z naruszeniem art. 32 ust. 1 Prawa zam�wie� publicznych. Do wyliczenia warto�ci zam�wienia przyj�to kwot� brutto wynosz�c� 69.937,56 z�, podczas gdy zgodnie z przywo�anym przepisem warto�ci� zam�wienia jest ca�kowite szacunkowe wynagrodzenie wykonawcy bez podatku od towar�w i us�ug, ustalone przez zamawiaj�cego z nale�yt� staranno�ci� – str. 117 protoko�u kontroli.
W post�powaniu tym stwierdzono ponadto, �e z dat� 5 sierpnia 2011 r. cz�onkowie komisji przetargowej z�o�yli o�wiadczenia o braku okoliczno�ci uzasadniaj�cych wy��czenie z post�powania. O�wiadczenia na druku ZP-1 zosta�y z�o�one, zanim jeszcze znana by�a lista wykonawc�w, kt�rzy z�o�yli oferty (otwarcie ofert nast�pi�o 17 sierpnia 2011 r.). W zbiorze dokument�w dotycz�cych omawianego przetargu znajdywa�y si� o�wiadczenia (druki ZP-1) Pani W�jt oraz E. Konstantynowicz – cz�onka komisji przetargowej, kt�re nie by�y podpisane przez wskazane w ich tre�ci osoby. Niepodpisanie o�wiadcze� jest jednoznaczne z ich niez�o�eniem, wbrew obowi�zkowi wynikaj�cemu z art. 17 ust. 2 Prawa zam�wie� publicznych. Protok� post�powania zosta� zatwierdzony w dniu 9 wrze�nia 2011 r. przez Pani� W�jt; w tre�ci protoko�u znajduje si� wskazanie, �e kierownik zamawiaj�cego oraz wszyscy cz�onkowie komisji przetargowej z�o�yli o�wiadczenia okre�lone w art. 17 ust. 2 Prawa zam�wie� publicznych, co by�o niezgodne ze stanem faktycznym. O�wiadczenia Pani W�jt i E. Konstantynowicz zosta�y podpisane w trakcie trwania kontroli – w czasie, gdy zosta�y przekazane przez kontroluj�cych pracownikowi Urz�du w celu sporz�dzenia kserokopii oraz potwierdzenia za zgodno�� z orygina�em – str. 117-122 protoko�u kontroli. W post�powaniu prowadzonym w trybie przetargu nieograniczonego na wy�onienie wykonawcy zadania „Zagospodarowanie terenu rekreacyjno-wypoczynkowego i budowa pomostu na jeziorze Blizno w miejscowo�ci Ateny” stwierdzono, �e termin sk�adania ofert wskazany w specyfikacji (16 marca 2011 r., godz. 1000) by� inny ni� zamieszczony w og�oszeniu o zam�wieniu, w kt�rym podano „termin sk�adania wniosk�w o dopuszczenie do udzia�u w post�powaniu lub ofert” okre�lony na 9 czerwca 2011 r., godz. 1000. Jak wyja�niono kontroluj�cym, termin sk�adania i otwarcia ofert, kt�ry pojawi� si� w specyfikacji by� wynikiem pomy�ki. Z protoko�u tego post�powania nie wynika, aby do przeprowadzenia post�powania zosta�a powo�ana komisja przetargowa, mimo �e Pani W�jt powo�a�a komisj� zarz�dzeniem z dnia 8 czerwca 2011 r. Wskazano natomiast, �e „osob� wykonuj�c� czynno�ci w post�powaniu” by� T.F., kt�rego zakres czynno�ci obejmowa� „sprawdzanie ofert pod wzgl�dem formalnym oraz ocen� ofert”. Do protoko�u z post�powania do��czone zosta�y o�wiadczenia Pani W�jt i T.F. – przewodnicz�cego komisji. Pozostali cz�onkowie komisji, tj. M. Lewoc i L. Myszkowski takich o�wiadcze� nie z�o�yli. Kontroluj�cym okazano pismo Pani W�jt datowane na 6 lipca 2011 r., skierowane do T.F., z kt�rego wynika, �e w zwi�zku z niemo�liwo�ci� funkcjonowania komisji przetargowej powo�anej zarz�dzeniem 38/11 z dnia 8 czerwca 2011 r. z powodu d�ugotrwa�ego zwolnienia lekarskiego i rozwi�zania umowy o prac� z M. Lewocem powierzono T.F. dokonanie oceny ofert z�o�onych w przetargu. Analiza tego tematu wykaza�a, �e w dniu otwarcia ofert, tj. 9 czerwca 2011 r., M. Lewoc oraz L. Myszkowski byli obecni w pracy, co zosta�o potwierdzone ich podpisem na li�cie obecno�ci. Z listy obecno�ci wynika, �e M. Lewoc od 16 czerwca 2011 r. przebywa� na zwolnieniu lekarskim, natomiast L. Myszkowski poza urlopem w dniach 13-27 czerwca i 8 lipca 2011 r. by� obecny w pracy. Na pytanie, dlaczego w otwarciu ofert w dniu 9 czerwca 2011 r. nie uczestniczyli pozostali cz�onkowie komisji przetargowej wyznaczonej przez W�jta, T.F. udzieli� pisemnej odpowiedzi, �e cz�onkowie komisji w osobach M. Lewoc i L. Myszkowski uczestniczyli w dniu 9 czerwca 2011 r. w otwarciu ofert. Zgodnie z tre�ci� za��cznika nr 10 do rozporz�dzenia Prezesa Rady Ministr�w z dnia 26 pa�dziernika 2010 r. w sprawie protoko�u post�powania o udzielenie zam�wienia publicznego (Dz. U. Nr 223, poz. 1458), osoby obowi�zanymi do sk�adania, pod rygorem odpowiedzialno�ci karnej za fa�szywe zeznania, pisemnego o�wiadczenia o braku lub istnieniu okoliczno�ci, o kt�rych mowa w art. 17 ust. 1 Prawa zam�wie� publicznych s�: kierownik zamawiaj�cego, pracownik zamawiaj�cego, kt�remu kierownik zamawiaj�cego powierzy� wykonanie zastrze�onych dla siebie czynno�ci, cz�onek komisji przetargowej, bieg�y lub inna osoba wykonuj�ca czynno�ci w post�powaniu o udzielenie zam�wienia – str. 126-129 protoko�u kontroli.
W post�powaniu prowadzonym w trybie przetargu nieograniczonego na wy�onienie wykonawcy zadania „Budowa wodoci�gu i kanalizacji ci�nieniowej z przepompowniami przydomowymi w miejscowo�ciach Danowskie, Kopanica, Tobo�owo i Str�kowizna” stwierdzono, �e kosztorys inwestorski nie zosta� opatrzony dat� jego sporz�dzenia. W my�l przepisu � 7 pkt 1 lit. f) rozporz�dzenia Ministra Infrastruktury z 18 maja 2004 r. w sprawie okre�lenia metod i podstaw sporz�dzania kosztorysu inwestorskiego, obliczania planowanych koszt�w prac projektowych oraz planowanych koszt�w rob�t budowlanych okre�lonych w programie funkcjonalno-u�ytkowym (Dz. U. Nr 130, poz. 1389) kosztorys inwestorski obejmuje m.in. dat� jego opracowania. Zagadnienie to ma zwi�zek z mo�liwo�ci� weryfikacji zachowania termin�w wynikaj�cych z art. 35 ust. 1 Prawa zam�wie� publicznych dotycz�cych ustalania warto�ci zam�wienia – w odniesieniu do rob�t budowlanych podstaw� ustalenia warto�ci zam�wienia jest kosztorys inwestorski sporz�dzony nie wcze�niej ni� 6 miesi�cy przed dniem wszcz�cia post�powania o udzielenie zam�wienia. Ponadto w zakresie ustalenia warto�ci zam�wienia stwierdzono, �e w protokole post�powania wskazano warto�� wynosz�c� 6.910.996,93 z�, a jako jej r�wnowarto�� podano 1.719.324 euro. Zgodnie z rozporz�dzeniem Prezesa Rady Ministr�w z dnia 23 grudnia 2009 r. w sprawie �redniego kursu z�otego w stosunku do euro stanowi�cego podstaw� przeliczenia warto�ci zam�wie� publicznych (Dz. U. Nr 224, poz. 1796) �redni kurs z�otego w stosunku do euro stanowi�cy podstaw� przeliczania warto�ci zam�wie� publicznych wynosi� w 2011 r. 3,839. W zwi�zku z tym warto�� zam�wienia w przeliczeniu na euro powinna wynosi� 1.800.207,59 z�.
Warunkiem udzia�u w post�powaniu by�o wniesienie wadium w wysoko�ci 220.000 z� (3,18% warto�ci zam�wienia), co jest niezgodne z art. 45 ust. 4 Prawa zam�wie� publicznych, z kt�rego wynika, �e zamawiaj�cy okre�la kwot� wadium w wysoko�ci nie wi�kszej ni� 3% warto�ci zam�wienia. W omawianym przypadku powinna to by� kwota nie wi�ksza ni� 207.330 z�.
Cz�onkowie komisji przetargowej oraz Pani W�jt z�o�yli w dniu 5 wrze�nia 2011 r. o�wiadczenia, o kt�rych mowa w art. 17 ust. 2 Prawa zam�wie� publicznych. Z protoko�u post�powania wynika, �e osob� wykonuj�c� czynno�ci w post�powaniu by� r�wnie� T.F., kt�ry wykonywa� zadania w zakresie przygotowania specyfikacji oraz nadzoru nad przebiegiem przetargu. Z listy obecno�ci, sporz�dzonej na okoliczno�� otwarcia ofert, wynika, �e T.F. by� r�wnie� obecny przy otwarciu ofert w dniu 29 sierpnia 2011 r. i reprezentowa� Urz�d Gminy Nowinka. W zwi�zku z tym T.F., jako inna osoba wykonuj�ca czynno�ci w post�powaniu o udzielenie zam�wienia, winien z�o�y� o�wiadczenie wymagane przepisem art. 17 ust. 2 Prawa zam�wie� publicznych o braku lub istnieniu okoliczno�ci uzasadniaj�cych wy��czenie z post�powania. Dalsza analiza tego zagadnienia wykaza�a, �e T.F. jest zatrudniony na podstawie umowy o prac� na czas nieokre�lony w wymiarze ½ etatu w firmie EKOLOBUD S.A., co potwierdzi� w o�wiadczeniu dla cel�w ubezpiecze� spo�ecznych za��czonym do umowy zlecenia zawartej w dniu 4 marca 2011r. z gmin� Nowinka na prowadzenie sta�ej obs�ugi prawnej w zakresie zam�wie� publicznych. Firma EKOLOBUD z�o�y�a w omawianym post�powaniu ofert�, kt�ra zosta�a wybrana jako najkorzystniejsza; z wykonawc� tym zosta�a podpisana umowa na wykonanie zam�wienia.
W �wietle art. 17 ust. 1 pkt 4 Prawa zam�wie� publicznych T.F., jako pozostaj�cy z wykonawc� w stosunku mog�cym budzi� uzasadnione w�tpliwo�ci co do bezstronno�ci jego osoby (stosunku pracy), podlega� wykluczeniu z niniejszego post�powania. Na podstawie wyja�nienia udzielonego przez przewodnicz�cego komisji przetargowej ustalono, �e T.F. przygotowywa� w post�powaniu specyfikacj� istotnych warunk�w zam�wienia wraz z kompletem za��cznik�w oraz upubliczni� og�oszenie o przetargu. Po z�o�eniu przez jedn� z firm zapytania w sprawie zmiany warunk�w specyfikacji przygotowa� odpowied� dla tej firmy i umie�ci� j� na stronie BIP oraz dokona� modyfikacji specyfikacji i opublikowa� jej zmian�. W dniu otwarcia ofert T.F. uczestniczy� przy otwarciu ofert, za� po zako�czeniu cz�ci oficjalnej otwarcia ofert, na cz�ci nieoficjalnej wskaza�, �e zwi�zany jest z firmami bior�cymi udzia� w przetargu i w zwi�zku z tym nie m�g� bra� udzia�u w dalszym post�powaniu. W wyja�nieniu przewodnicz�cy komisji przetargowej wskaza�, �e T.F. sprawdza� r�wnie� kompletno�� z�o�onych w teczce zam�wie� akt i wskazywa� braki. Zgodnie z okre�lon� w art. 7 ust. 2 Prawa zam�wie� publicznych zasad� bezstronno�ci i obiektywizmu czynno�ci zwi�zane z przygotowaniem oraz przeprowadzeniem post�powania o udzielenie zam�wienia wykonuj� osoby zapewniaj�ce bezstronno�� i obiektywizm. Realizacji tej zasady s�u�� m.in. przepisy art. 17 Prawa zam�wie� publicznych wymagaj�ce z�o�enia o�wiadczenia o istnieniu b�d� braku okoliczno�ci uzasadniaj�cych wy��czenie z post�powania – str. 132-139 protoko�u kontroli.
Analiza przetargu nieograniczonego na udzielenie d�ugoterminowego kredytu w kwocie 7.532.149 z� (warto�� zam�wienia oszacowano na 1.530.061,88 z�) wykaza�a nieprawid�owo�ci polegaj�ce na:
a) niezatwierdzeniu przez Pani� W�jt specyfikacji istotnych warunk�w zam�wienia oraz wyniku post�powania – str. 141 i 144 protoko�u kontroli,
b) braku udokumentowania oceny spe�niania warunk�w udzia�u w post�powaniu przez wykonawc�w, kt�rzy z�o�yli oferty, czym naruszono � 2 ust. 1 pkt 15 rozporz�dzenia Prezesa Rady Ministr�w z dnia 26 pa�dziernika 2010 r. w sprawie protoko�u post�powania o udzielenie zam�wienia publicznego – str. 142 protoko�u kontroli,
c) zaniechaniu wezwania wykonawcy do przedstawienia wymaganego pe�nomocnictwa rodzajowego do podpisywania dokument�w w post�powaniu przetargowym; dotyczy�o to jednej z os�b, kt�re podpisa�y ofert� ze strony banku; naruszono tym samym art. 26 ust. 3 Prawa zam�wie� publicznych; nieprawid�owo�� nie mia�a wp�ywu na wynik post�powania – str. 142 protoko�u kontroli,
d) przekazaniu og�oszenia o udzieleniu zam�wienia Urz�dowi Oficjalnych Publikacji Wsp�lnot Europejskich ponad 3 miesi�ce po zawarciu umowy, czym naruszono art. 95 ust. 2 Prawa zam�wie� publicznych – str. 143 protoko�u kontroli.
Nieprawid�owo�ci polegaj�ce na nieprzestrzeganiu procedur wewn�trznych stwierdzono przy wy�anianiu wykonawc�w zam�wie� publicznych o warto�ci nieprzekraczaj�cej 14.000 euro. Procedury obowi�zuj�ce w Urz�dzie wynikaj� z Instrukcji w sprawie regulaminu zam�wie� publicznych wprowadzonej przez Pani� W�jt zarz�dzeniem Nr 5/11 z dnia 5 stycznia 2011 r. Ich naruszenie stwierdzono przy zleceniu remontu pomieszczenia gara�u OSP w Nowince za kwot� 15.000 z� oraz r�wnania dr�g gminnych za 10.491,90 z�. W obu przypadkach zawarto umowy bez rozeznania aktualnej oferty rynkowej, potwierdzonego pisemnymi ofertami co najmniej 2 oferent�w lub notatk� s�u�bow� dotycz�c� wyboru najkorzystniejszej oferty. Przyj�te procedury przewidywa�y tak� form� dokumentowania post�powania w odniesieniu do zam�wie� o przewidywanej warto�ci powy�ej 3.500 z� – str. 114-115 protoko�u kontroli.
Badaj�c zagadnienia dotycz�ce osi�ganie przez gmin� poziomu �rednich wynagrodze� nauczycieli stwierdzono brak udokumentowania, aby sprawozdanie z wysoko�ci �rednich wynagrodze� nauczycieli na poszczeg�lnych stopniach awansu zawodowego zosta�o przekazane dyrektorom szk� oraz Radzie Gminy Nowinka. Zgodnie z art. 30a ust. 5 Karty Nauczyciela organ prowadz�cy szko�� b�d�cy jednostk� samorz�du terytorialnego, zobowi�zany jest do przedk�adania sprawozdania w terminie 7 dni od dnia jego sporz�dzenia m.in. organowi stanowi�cemu i dyrektorom szk� prowadzonych przez t� jednostk� – str. 123-124 protoko�u kontroli.
W wyniku badania zagadnie� dotycz�cych mienia komunalnego stwierdzono, �e w dniu 5 stycznia 2011 r. wprowadzi�a Pani Instrukcj� w sprawie gospodarki maj�tkiem trwa�ym, inwentaryzacji maj�tku i zasad odpowiedzialno�ci za powierzone mienie w Urz�dzie Gminy Nowinka. W kwestii umorzenia �rodk�w trwa�ych wskazano, �e dokonywane b�dzie ono zgodnie ze stawkami amortyzacyjnymi, okre�lonymi w ustawie „z dnia 11 marca 2004 roku Dz. U. Nr 54, poz. 535”. Wskaza� nale�y, �e data uchwalenia ustawy i numer publikacji odpowiadaj� ustawie o podatku od towar�w i us�ug, podczas gdy wykaz rocznych stawek amortyzacyjnych zamieszczony jest w za��czniku Nr 1 do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os�b prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.). W podstawie prawnej wskazano r�wnie� nieobowi�zuj�ce od 1 stycznia 2011 r. rozporz�dzenie Rady Ministr�w z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Klasyfikacji �rodk�w Trwa�ych (K�T) (Dz. U. Nr 112, poz. 1317 ze zm.). Obowi�zuj�cym aktem jest rozporz�dzenie Rady Ministr�w w tej sprawie z dnia 10 grudnia 2010 r. (Dz. U. Nr 242, poz. 1622) – str. 148 protoko�u kontroli.
Roczne umorzenie �rodk�w trwa�ych za 2011 r. zosta�o uj�te w ksi�gach w kwocie 1.421.914,29 z� – dowody PK Nr 1047 i 1053. Umorzenia �rodk�w trwa�ych dokona� �wczesny Skarbnik, kt�ry sporz�dzi� zestawienie �rodk�w trwa�ych i umorzenia wed�ug grup na dzie� 31 grudnia 2011 r. Z tego zestawienia wynika, �e warto�� umorzenia w 2011 r. zosta�a wyliczona na kwot� 1.658.813,94 z� (o 236.899,66 z� wi�ksz� ni� uj�ta w ksi�gach). W trakcie kontroli nie ustalono przyczyn rozbie�no�ci – str. 149-150 protoko�u kontroli. Jednocze�nie stwierdzono, �e wykazana w zestawieniu warto�� �rodk�w trwa�ych brutto wynosz�ca 37.468.274,10 z� jest ni�sza o 215.289,81 z� od danych ewidencji syntetycznej i analitycznej. Kontroluj�cy ustalili, �e r�nica dotyczy�a:
- poz. 20 wykazu przystanek Olszanka, Szczeberka, Szczebra – wskazano warto�� brutto 18.000 z� natomiast z zapisu w ksi�dze �rodk�w trwa�ych wynika warto�� 20.761,05 z�; umorzenie zosta�o naliczone od kwoty 18.000 z� w wysoko�ci 900 z�, a powinno by� naliczone od kwoty 20.761,05 z� w wysoko�ci 1.038 z� (zani�ono umorzenie o 138 z�);
- poz. 68 wykazu droga Walne – wskazano warto�� brutto 451.823,46 z� natomiast z zapisu w ksi�dze �rodk�w trwa�ych wynika warto�� 470.183,46 z�; umorzenie zosta�o naliczone od kwoty 451.823,46 z� w wysoko�ci 10.166,02 z�, a powinno by� naliczone od kwoty 470.183,46 z� w wysoko�ci 10.579,13 z� (zani�ono umorzenie o 413,11 z�);
- do wykazu nie uj�to przebudowy chodnika i odnowy skweru w Nowince o warto�ci 194.188,76 z�, wprowadzonych do ewidencji 22 listopada 2011 r.
Kontrola prawid�owo�ci sporz�dzania protoko��w likwidacji przedmiot�w nienadaj�cych si� do u�ytku wykaza�a, �e 2011 r. dokonano likwidacji 3 przedmiot�w z uwagi na ich zu�ycie: telefon kom�rkowy (259,64 z�), kosiarka spalinowa (1.749 z�), opony samochodowe (5.658,30 z�). Komisja likwidacyjna sporz�dzi�a protoko�y likwidacji �rodk�w trwa�ych w u�ywaniu. Stwierdzono, �e protoko�y dotycz�ce likwidacji kosiarki i opon nie zosta�y zatwierdzone przez Pani� W�jt. Obowi�zek ich zatwierdzenia przez kierownika jednostki wynika z � 13 pkt 3 Instrukcji w sprawie gospodarki maj�tkiem trwa�ym… - str. 151 protoko�u kontroli.
W wyniku badania zagadnie� dotycz�cych prawid�owo�ci udzielania dotacji innym jednostkom samorz�du terytorialnego stwierdzono, �e gmina Nowinka przekaza�a pomoc finansow� powiatowi Augustowskiemu w wysoko�ci 592.896,73 z� na realizacj� inwestycji „Rozbudowa drogi powiatowej Nr 1186B Szczebra – Sokolne – Cis�wek – Kurianki wraz z przebudow� mostu na rzece Szczeberka...”. Podstaw� udzielenia pomocy innej j.s.t. jest odr�bna uchwa�a organu stanowi�cego w tej sprawie, jak stanowi art. 216 ust. 2 pkt 5 ustawy o finansach publicznych i art. 47 ust. 2 ustawy z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorz�du terytorialnego (Dz. U. z 2010 r. Nr 80, poz. 526 ze zm.). Czynno�ci kontrolne wykaza�y, �e Rada Gminy Nowinka nie podj�a uchwa�y w sprawie udzielenia pomocy, kt�ra winna stanowi� podstaw� zawarcia umowy z powiatem – str. 157 protoko�u kontroli. W zakresie wykorzystania przez gmin� Nowinka dotacji celowej przeznaczonej na cz�ciowy zwrot podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju nap�dowego wykorzystywanego do produkcji rolnej przez producent�w rolnych stwierdzono nieprawid�owo�ci polegaj�ce na:
a) niepodawaniu limitu zwrotu w decyzjach ustalaj�cych wysoko�� zwrotu podatku akcyzowego. Wym�g zawarcia limitu w decyzjach zosta� na�o�ony przez art. 5 ust. 3 ustawy z dnia 10 marca 2006 r. o zwrocie podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju nap�dowego wykorzystywanego do produkcji rolnej (Dz. U. Nr 56, poz. 379 ze zm.) – str. 155-156 protoko�u kontroli, b) niepotwierdzaniu kopii faktur VAT zakupu oleju nap�dowego za zgodno�� z orygina�em. Obowi�zek potwierdzenia kopii faktur VAT za zgodno�� z orygina�em przez pracownika upowa�nionego przez w�jta zosta� na�o�ony w art. 6 ust. 3 pkt 1 przywo�anej ustawy – str. 155-156 protoko�u kontroli.
Stwierdzone w trakcie kontroli nieprawid�owo�ci by�y w g��wnej mierze wynikiem nieprzestrzegania przepis�w prawnych dotycz�cych gospodarki finansowej i rachunkowo�ci gminy, a tak�e nieprawid�owego funkcjonowania kontroli zarz�dczej.
Organem wykonawczym gminy jest W�jt, na kt�rym spoczywaj� obowi�zki dotycz�ce m.in. przygotowania projekt�w uchwa� Rady Gminy, wykonywania bud�etu i gospodarowania mieniem gminy, a tak�e og�lna odpowiedzialno�� za prawid�ow� gospodark� finansow� gminy (art. 30 ust. 1 i 2, art. 60 ust. 1 ustawy o samorz�dzie gminnym). W�jt jako organ wykonawczy gminy wykonuje zadania przy pomocy Urz�du, kt�rego jest kierownikiem (art. 33 ust. 1 i 3 ustawy). Odpowiedzialno�� za gospodark� finansow� Urz�du, jako jednostki sektora finans�w publicznych, w tym za wykonywanie obowi�zk�w w zakresie kontroli zarz�dczej, spoczywa na Pani W�jt – kierowniku jednostki, stosownie do art. 53 i art. 69 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, a tak�e na pracownikach, kt�rym powierzono obowi�zki w zakresie gospodarki finansowej.
Obowi�zki w zakresie prowadzenia rachunkowo�ci spoczywa�y w okresie obj�tym kontrol�, stosownie do zakresu czynno�ci, na Skarbniku Gminy. Prawa i obowi�zki g��wnego ksi�gowego (skarbnika) okre�la art. 54 ustawy o finansach publicznych.
1. W zakresie planowania i wykonywania bud�etu gminy:
a) planowanie dochod�w bud�etu z dofinansowania zada� ze �r�de� zewn�trznych w wysoko�ci maj�cej uzasadnienie w kwotach wskazanych w zawartych umowach jako podlegaj�ce realizacji w danym roku bud�etowym,
b) bie��ce monitorowanie faktycznej realizacji za�o�e� uchwa�y bud�etowej, dotycz�cych realno�ci planowanych dochod�w i wydatk�w oraz zasadno�ci zaci�gania zobowi�za� finansowych, maj�c na uwadze obowi�zek zachowania dopuszczalnego limitu zad�u�enia na koniec roku,
c) podj�cie dzia�a� zmierzaj�cych do zmniejszenia poziomu zad�u�enia gminy. 2. Obsadzenie stanowiska Sekretarza Gminy, maj�c na uwadze wskazane w cz�ci opisowej wyst�pienia regulacje prawne jednoznacznie wskazuj�ce na obowi�zek zatrudnienia Sekretarza w Urz�dzie.
3. Formalne wyznaczenie osoby wykonuj�cej wobec Pani W�jt czynno�ci z zakresu prawa pracy, stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o pracownikach samorz�dowych.
4. Niezw�oczne przed�o�enie osobie pe�ni�cej funkcje Rady Gminy Nowinka wniosku o odwo�anie dotychczasowego Skarbnika Gminy, kt�ry nie �wiadczy pracy od maja 2012 r.
5. Niezw�oczne przed�o�enie osobie pe�ni�cej funkcje Rady Gminy Nowinka wniosku o powo�anie Skarbnika Gminy.
6. Wyeliminowanie nieprawid�owo�ci w organizacji i funkcjonowaniu kontroli zarz�dczej w Urz�dzie Gminy, poprzez:
a) ustalenie zast�pstw dla pracownik�w referatu finansowo-podatkowego,
b) uregulowanie zasad (drogi) obiegu dokument�w finansowo-ksi�gowych w Urz�dzie,
c) uzupe�nienie Instrukcji w sprawie wydawania kart drogowych o zasady dysponowania samochodami Urz�du Gminy Nowinka (autobus i volkswagen transporter), w tym wydawania i rozliczania kart drogowych do tych samochod�w, oraz wskazanie osoby odpowiedzialnej za wykonywanie czynno�ci z tym zwi�zanych,
d) zapewnienie przestrzegania ustalonych norm zu�ycia paliwa; ewentualnie dokonanie ich urealnienia w przepisach wewn�trznych,
e) zapewnienie realizacji wy��cznie dowod�w ksi�gowych opatrzonymi stosownymi podpisami potwierdzaj�cymi dokonanie kontroli i zatwierdzenie do zap�aty.
7. Prowadzenie rejestru instytucji w formie elektronicznej.
8. W zakresie dokumentacji opisuj�cej przyj�te zasady rachunkowo�ci:
a) dokonanie zmian w wykazie i nazwach kont zawartych w zak�adowym planie kont poprzez dostosowanie ich do obowi�zuj�cych przepis�w,
b) okre�lenie zasad prowadzenia pozaksi�gowej ewidencji materia��w, kt�rych uregulowania w jednostce wymagaj� postanowienia przepis�w wewn�trznych,
c) wskazanie stosowanej wersji oprogramowania komputerowego, za pomoc� kt�rego prowadzone s� ksi�gi rachunkowe,
d) dokonanie zmian w Instrukcji w sprawie gospodarki maj�tkiem trwa�ym, inwentaryzacji maj�tku i zasad odpowiedzialno�ci za powierzone mienie w zakresie podstaw naliczania umorzenia i klasyfikacji �rodk�w trwa�ych.
9. Zobowi�zanie osoby wykonuj�cej obowi�zki i kompetencje Skarbnika Gminy do wyeliminowania nieprawid�owo�ci w zakresie prowadzenia ksi�g rachunkowych, poprzez:
a) zamieszczanie na dowodach ksi�gowych podpisu osoby odpowiedzialnej za wskazanie sposobu uj�cia dowodu w ksi�gach rachunkowych,
b) realizacj� dowod�w ksi�gowych, w kt�rych jednostka jest wymieniona jako strona dokonuj�ca operacji gospodarczej,
c) ewidencjonowanie lokat bankowych w spos�b wskazany w cz�ci opisowej wyst�pienia i protokole kontroli,
d) zamieszczanie na dowodach kasowych daty odbioru got�wki,
e) ujmowanie na koncie 290 odpisu aktualizuj�cego nale�no�ci g��wne o nik�ym prawdopodobie�stwie �ci�galno�ci, maj�c jednocze�nie na uwadze, �e wed�ug obowi�zuj�cych od 2011 r. zasad ewidencji odpis aktualizuj�cy odsetki za nieterminowe p�atno�ci mo�e by� uj�ty w ksi�gach wy��cznie przy stwierdzeniu istnienia jednej z przes�anek dokonania odpisu, spo�r�d wymienionych w art. 35b ust. 1 ustawy o rachunkowo�ci, co powoduje w praktyce, �e odpis aktualizuj�cy odsetki powi�zany jest z jednoczesnym odpisem nale�no�ci g��wnej, od kt�rej odsetki s� naliczane,
f) przestrzeganie zasady memoria�u,
g) ustalenie prawid�owej warto�ci umorzenia �rodk�w trwa�ych za 2011 rok i ewentualne dokonanie jego korekty w ksi�gach rachunkowych.
10. Wyeliminowanie nieprawid�owo�ci w zakresie gospodarki drukami �cis�ego zarachowania, poprzez:
a) obj�cie ewidencj� druk�w �cis�ego zarachowania dowod�w KP i KW s�u��cych dokumentowaniu obrotu got�wkowego,
b) dokonanie aktualizacji przepis�w Instrukcji w sprawie ewidencji i kontroli druk�w �cis�ego zarachowania, przy uwzgl�dnieniu uwag zawartych w cz�ci opisowej wyst�pienia.
11. W zakresie sporz�dzania plan�w finansowych:
a) sporz�dzanie przez Pani� W�jt planu finansowego Urz�du Gminy jako jednostki bud�etowej,
b) zobowi�zanie kierownika GOPS do sporz�dzania planu finansowego jednostki,
c) zobowi�zanie kierownik�w jednostek o�wiatowych do zatwierdzania sporz�dzonych plan�w finansowych; zaniechanie zatwierdzania plan�w tych jednostek przez Pani� W�jt.
12. W zakresie dochod�w z najmu lokali mieszkalnych:
a) zaprzestanie zaniechania naliczania czynszu za najem lokali mieszkalnych z powodu wykonania przez najemc�w rob�t remontowych nale��cych do ich obowi�zk�w stosownie do art. 6b ust. 2 ustawy o ochronie praw lokator�w...,
b) rozliczanie wp�at wnoszonych przez najemc�w na poczet koszt�w wytwarzania energii cieplnej wzgl�dem faktycznie poniesionych koszt�w, maj�c na uwadze postanowienia art. 9 ust. 2 ustawy o ochronie praw lokator�w…
13. W zakresie dzier�awy nieruchomo�ci gminy:
a) sporz�dzanie i podawanie do publicznej wiadomo�ci wykazu nieruchomo�ci przeznaczonych do dzier�awy,
b) stosowanie procedury przetargowej przy zawieraniu um�w na okres d�u�szy ni� 3 lata,
c) ustalanie czynszu za nieruchomo�ci oddane w dzier�aw�.
14. Zaktualizowanie wysoko�ci op�at rocznych za u�ytkowanie wieczyste. 15. Zaniechanie pobierania „darowizn” z przeznaczeniem na sporz�dzenie studium uwarunkowa� i kierunk�w zagospodarowania przestrzennego gminy, kt�rego koszty sporz�dzenia obci��aj� bud�et gminy, jak to wynika z obowi�zuj�cych przepis�w.
16. Zapewnienie prawid�owego stosowania klasyfikacji bud�etowej dochod�w i wydatk�w.
17. Przestrzeganie przepis�w Ordynacji podatkowej w zakresie prowadzenia czynno�ci sprawdzaj�cych. Wyeliminowanie wskazanych nieprawid�owo�ci w pozyskiwaniu dochod�w z tytu�u podatk�w lokalnych, b�d�cych pochodn� nierealizowania tych obowi�zk�w. 18. Wyegzekwowanie od wszystkich podatnik�w brakuj�cych informacji w sprawie podatku rolnego i od nieruchomo�ci.
19. Udzielanie ulg i zwolnie� w podatku rolnym z tytu�u nabycia grunt�w w oparciu o obowi�zuj�ce przepisy w tym zakresie oraz wyeliminowanie nieprawid�owo�ci.
20. Podejmowanie niezb�dnych dzia�a� w celu dok�adnego wyja�nienia stanu faktycznego oraz zbieranie i rozpatrzenie ca�ego materia�u dowodowego przy udzielaniu ulg inwestycyjnych.
21. Zachowanie prawid�owo�ci opodatkowania os�b fizycznych podatkiem rolnym oraz podatkiem od �rodk�w transportowych z uwzgl�dnieniem wskazanych w protokole kontroli i cz�ci opisowej wyst�pienia pokontrolnego przepis�w materialnego prawa podatkowego, wynikaj�cego odpowiednio z ustaw o podatku rolnym i o podatkach i op�atach lokalnych oraz wyeliminowanie nieprawid�owo�ci w tym zakresie.
22. Wyeliminowanie nieprawid�owo�ci wskazanych w protokole kontroli i w cz�ci opisowej wyst�pienia pokontrolnego, w zakresie powszechno�ci i terminowo�ci dor�czania podatnikom decyzji ustalaj�cych wysoko�� zobowi�zania podatkowego.
23. Przestrzeganie wskazanych przepis�w Dzia�u IV Ordynacji podatkowej przy wydawaniu decyzji podatkowych.
24. Rzetelne przeprowadzanie kontroli podatkowych.
25. Wyposa�enie w legitymacje s�u�bowe wszystkich pracownik�w uczestnicz�cych w kontrolach podatkowych. 26. Prowadzenie ewidencji ksi�gowej podatk�w i op�at z wykorzystaniem wszystkich niezb�dnych kont wskazanych przepisami przywo�anego aktu wykonawczego.
27. Uzupe�nienie regulaminu wynagradzania pracownik�w Urz�du Gminy o elementy wskazane w cz�ci opisowej wyst�pienia.
28. Precyzyjne uzasadnianie merytorycznych podstaw przyznania dodatku specjalnego, maj�c na uwadze konieczno�� wskazania dodatkowych zada� lub zwi�kszenia obowi�zk�w – w stosunku do obowi�zuj�cego pracownika zakresu obowi�zk�w, a tak�e wykazania okresowego charakteru przyczyny powstania dodatku.
29. Zaniechanie przyznawania dodatku specjalnego na czas nieokre�lony.
30. Rozwa�enie rozwi�zania jednej z um�w o prac� z pracownikiem zatrudnionym w wymiarze ½ etatu na stanowiskach asystenta i m�. referenta ze wzgl�du na nieuzasadnione – jak wynika z ustale� kontroli i przywo�anego wyroku SN – powielanie w obowi�zuj�cych umowach obowi�zk�w pracownika, kt�re mog� by� powierzone w ramach jednej umowy.
31. Precyzyjne okre�lenie obowi�zk�w zleceniobiorcy prowadz�cego obs�ug� gminy w zakresie zam�wie� publicznych, maj�c na uwadze mo�liwo�� dochodzenia ewentualnej odpowiedzialno�ci za nieprawid�owe wykonywanie zlecenia.
32. Przedk�adanie Skarbnikowi, celem kontrasygnowania, dokument�w po�wiadczaj�cych dokonanie czynno�ci prawnych mog�cych powodowa� powstanie zobowi�za� pieni�nych.
33. Dokonywanie wydatk�w z tytu�u konserwacji o�wietlenia ulicznego po udokumentowaniu i rozliczeniu us�ugi przez wykonawc� zgodnie z postanowieniami zawartej umowy.
34. Rozwa�enie zorganizowania bezp�atnego transportu do szko�y wszystkim dzieciom zamieszka�ym na terenie gminy lub dokonywanie zwrotu koszt�w przejazdu �rodkami komunikacji publicznej, maj�c na uwadze, �e obowi�zuj�ce przepisy prawa nie przewiduj� zwrotu koszt�w dowozu dzieci samochodem b�d�cym w�asno�ci� rodzic�w.
35. W zakresie udzielania zam�wie� publicznych:
a) przestrzeganie obowi�zku wy�aniania wykonawc�w us�ug, dostaw i rob�t budowlanych o warto�ci przekraczaj�cej 14.000 euro z zastosowaniem przepis�w Prawa zam�wie� publicznych,
b) ustalanie zakresu obowi�zk�w poszczeg�lnych cz�onk�w komisji przetargowej, maj�c na celu indywidualizacj� odpowiedzialno�ci jej cz�onk�w,
c) zaprzestanie umieszczania w og�oszeniach o przetargu nieograniczonym informacji na temat terminu sk�adania wniosk�w o dopuszczenie do udzia�u w post�powaniu,
d) ustalanie warto�ci przedmiotu zam�wienia z nale�yt� staranno�ci�, w kwocie bez podatku VAT, na podstawie dokument�w sporz�dzonych zgodnie z wymaganiami obowi�zuj�cych przepis�w,
e) zaprzestanie sk�adania o�wiadcze� o istnieniu b�d� braku okoliczno�ci uzasadniaj�cych wy��czenie z post�powania przed up�ywem terminu sk�adania ofert,
f) zapewnienie, aby wszystkie osoby zobowi�zane ustaw� do sk�adania o�wiadcze� na druku ZP-1 przestrzega�y tego obowi�zku, ze szczeg�lnym uwzgl�dnieniem przypadk�w, gdy osoby bior�ce udzia� w post�powaniu ze strony gminy pozostaj� z wykonawc� w stosunku mog�cym budzi� uzasadnione w�tpliwo�ci co do ich bezstronno�ci,
g) do�o�enie nale�ytej staranno�ci w celu zapewnienia zgodno�ci istotnych danych zawartych w og�oszeniu o przetargu i specyfikacji,
h) ustalanie wadium w wysoko�ci nie wi�kszej ni� to wynika z przepis�w Prawa zam�wie� publicznych,
i) formalne zatwierdzanie przez Pani� W�jt specyfikacji istotnych warunk�w zam�wienia oraz wyniku post�powania,
j) dokumentowanie dokonania oceny spe�niania przez wykonawc�w warunk�w udzia�u w post�powaniu,
k) wzywanie wykonawc�w do uzupe�nienia brakuj�cych dokument�w w zakresie wymaganego pe�nomocnictwa os�b reprezentuj�cych,
l) niezw�oczne zamieszczanie og�oszenia o udzieleniu zam�wienia.
36. Przestrzeganie ustanowionych w Urz�dzie procedur wy�aniania wykonawc�w zam�wie� publicznych o warto�ci poni�ej 14.000 euro. 37. Dokumentowanie przekazania sprawozdania z wysoko�ci �rednich wynagrodze� nauczycieli wszystkim podmiotom wskazanym w art. 30a ust. 5 Karty Nauczyciela.
38. Zatwierdzanie przez Pani� W�jt protoko��w likwidacji �rodk�w trwa�ych.
39. Udzielanie pomocy finansowej innym jednostkom samorz�du terytorialnego wy��cznie na podstawie odr�bnej uchwa�y Rady Gminy w sprawie udzielenia pomocy.
40. Prawid�owe dokonywanie zwrotu cz�ci podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju nap�dowego wykorzystywanego do produkcji rolnej. W tym celu:
a) zamieszczanie w decyzjach informacji o wysoko�ci limitu,
b) potwierdzanie kopii faktur VAT za zgodno�� z orygina�em.
O sposobie wykonania zalece� pokontrolnych prosz� powiadomi� Regionaln� Izb� Obrachunkow� w Bia�ymstoku Zesp� w Suwa�kach w terminie 30 dni od daty otrzymania niniejszego wyst�pienia.
Zast�pca Prezesa Regionalnej Izby Obrachunkowej
Zesp� w Suwa�kach
[1] Wy��czono dane obj�te tajemnic� skarbow� - podstawa wy��czenia art.5 ust.1 ustawy z dnia 6 wrze�nia 2001 roku o dost�pie do informacji publicznej w zw. z art.293 � 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (dane zawarte w deklaracji podatkowej i innych dokumentach sk�adanych przez podatnik�w). Wy��czenia dokona� Naczelnik Wydzia�u Kontroli RIO w Bia�ymstoku Rafa� Trykozko
Ods�on dokumentu: 55152557Poprzdnie wersje tego dokumentu: brak
www.bialystok.rio.gov.pl | Wej�� na stron�: 55152557