Source: https://interpretacje-podatkowe.org/grunty/dd9-033-183-brt-2013-rd-28807
Timestamp: 2017-10-23 08:15:49+00:00
Document Index: 69389651

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 21', 'SA/Wa ', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 8', 'art. 1', 'art. 45', 'art. 1', 'art. 10', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 46', 'art. 46', 'art. 47', 'FSK ']

DD9/033/183/BRT/2013/RD-28807 | Interpretacja indywidualna
Należało, z urzędu, dokonać zmiany pisemnej interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, działającego w imieniu Ministra Finansów, gdyż uznanie, że (...)przychód uzyskany z odpłatnego zbycia gruntu, udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie związanego ze zbywanym prawem do lokalu mieszkalnego podlega opodatkowaniu.
DD9/033/183/BRT/2013/RD-28807interpretacja indywidualna
Minister Finansów 10 kwietnia 2013 r.
Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012r., poz. 749 z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 02 lipca 2012 r. Nr IPPB1/415-526/12-2/MS wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 03 kwietnia 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu ze zbycia udziału w lokalu mieszkalnym wraz z udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu, po spełnieniu ustawowych warunków, - jest prawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działając na podstawie § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), wydał w dniu 02 lipca 2012 r., w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży prawa do wieczystej dzierżawy części gruntu. Interpretacja wydana została na wniosek Pani Sławomiry W. z dnia 03 kwietnia 2012 r.
W dniu 14.03.2006 r. matka Wnioskodawczyni Genowefa K., jako dotychczasowy najemca, nabyła od miasta W. lokal mieszkalny nr. 4 w budynku wielomieszkaniowym przy ul. M. w W. Wraz z nim nabyła udział wynoszący 69/10000 części działki nr 96. Działka nr 96 ma powierzchnię 650m2 i znajduje się w obrębie w W. i zabudowana jest w/w. budynkiem wielomieszkaniowym, liczącym ok. 180 lokali mieszkalnych. W dniu 28.12.2008 r. matka Wnioskodawczyni zmarła będąc wdową. Wnioskodawczyni z domu K. i jej siostra Elżbieta W. z domu K. na drodze dziedziczenia ustawowego, stały się współwłaścicielkami po 1/2 udziału w w/w nieruchomości. W dn. 16.03.2011 r. odpłatnie zbyły odziedziczoną nieruchomość. W wymienionym powyżej lokalu Wnioskodawczyni była zameldowana na pobyt stały nieprzerwanie od dn. 31.10.1966 r. do dn. 27.08.1984 r. W związku z tym zgodnie z przepisem prawa podatkowego wymienionym w pkt 61 niniejszego wniosku, Wnioskodawczyni przysługuje prawo do skorzystania z ulgi meldunkowej w podatku dochodowym z odpłatnego zbycia nieruchomości. Przez urzędników Urzędu Skarbowego Wnioskodawczyni została poinformowana o konieczności zapłacenia podatku za sprzedane prawo do wieczystej dzierżawy części gruntu pod budynkiem. Podatek ten zapłaciła, rozliczając dochody za rok 2011 w oparciu o formularz PIT-36. Wnioskodawczyni ma jednak wątpliwości poparte wyrokami sądów administracyjnych, czy taki podatek powinna zapłacić.
W związku z tym, że zbyciu uległy wszystkie elementy nieruchomości tj. lokal mieszkalny, udział w części wspólnej budynku, w którym ten lokal się znajduje, oraz prawo użytkowania wieczystego części gruntu, na którym budynek jest posadowiony, z którym jest nierozerwalnie związany czy Wnioskodawczyni ma obowiązek zapłacić podatek dochodowy za sprzedane wraz z lokalem mieszkalnym prawo do wieczystej dzierżawy części gruntu na którym budynek jest posadowiony...
Zdaniem Wnioskodawczyni, taki podatek się nie należy. Przypadająca Wnioskodawczyni część gruntu, jest nierozerwalnie związana z budynkiem, który na niej stoi, nie można jej wyodrębnić. Nie można ustalić, która część działki przynależy akurat do lokalu nr 4. Nie ma możliwości odrębnego dysponowania gruntem pod budynkiem. Sprzedaż objęła całość nieruchomości bez określania wartości poszczególnych jej składników. Zamiarem ustawodawcy nie było, aby zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy pojęcie budynku mieszkalnego rozumieć w oderwaniu od gruntu, z którym budynek jest trwale związany. Posłużenie się przez ustawodawcę pojęciem budynku mieszkalnego wynikało wyłącznie ze względów związanych z konstrukcją ulgi meldunkowej, tj. uzależnieniem prawa do ulgi od zameldowania trwającego określony czas. Jak wynika bowiem z przepisów administracyjnych, meldunku można dokonać jedynie w lokalu/budynku, a nie na gruncie. Ustawodawca, wskazując na zameldowanie jako na warunek skorzystania ze zwolnienia, nie mógł posłużyć się innym pojęciem niż budynek mieszkalny. W ocenie Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie sygnatura III SA/Wa 2040/09 – Wyrok, w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o PIT pojęcie budynku mieszkalnego ma dwa znaczenia, tj. oznacza budynek mieszkalny stanowiący odrębną własność, oraz grunt zabudowany budynkiem mieszkalnym. Ulga meldunkowa powinna więc dotyczyć całości sprzedanej nieruchomości tzn. gruntu i posadowionego na nim budynku mieszkalnego. Taką sama opinię wyraził w uchwale z dn. 02.04.2012 r. Naczelny Sąd Administracyjny. NSA stwierdził, że rozstrzygnięcie wymaga odpowiedzi na pytanie, czy wynikająca z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o PIT ulga podatkowa obejmuje cały przychód ze sprzedaży gruntu i stanowiącego jego część składową budynku mieszkalnego, czy odnosi się wyłącznie do przychodu uzyskanego ze zbycia budynku. NSA zwrócił uwagę, że z dotychczasowego orzecznictwa wynikają dwa sprzeczne poglądy: jeden językowy (węższy) i drugi celowościowy, systemowy (szerszy). W dn.02.04.2012 r. NSA opowiedział się w uchwale za tym drugim poglądem. Stwierdził, że ulga meldunkowa w stanie prawnym obowiązującym do końca 2008 r. obejmowała nie tylko przychody z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w nim, ale również ze zbycia gruntu, na którym budynek ten został postawiony. Sąd wskazał, że grunt i stojące na nim budynki stanowią całość nieruchomości i nie mogą być przedmiotem odrębnej sprzedaży. Analogicznie więc ulga nie może przysługiwać odrębnie dla jednej tylko części składowej nieruchomości.
Wydając w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną z dnia 02 lipca 2012 r. Nr IPPB1/415-526/12-2/MS, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał stanowisko Wnioskodawczyni za nieprawidłowe, stwierdzając m.in., że (...) zwolnieniem określonym przepisie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy, objęty jest wyłącznie przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego (...) przychód uzyskany z odpłatnego zbycia gruntu, udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie związanego ze zbywanym prawem do lokalu mieszkalnego podlega opodatkowaniu (...).
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Stosownie do art. 8 ust. 3 powołanej wyżej ustawy, podatnicy, do których mają zastosowanie ust. 1 lub ust. 2, oświadczenie, o którym mowa w art . 21 ust. 21 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., składają w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy zmienianej w art. 1. W przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, 14-dniowy termin określony w art . 21 ust. 21 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., nie ma zastosowania.
Podkreślić należy, że problematyka dotycząca zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego (lokalu mieszkalnego) wraz z udziałem w gruncie oraz prawie wieczystego użytkowania gruntu znalazła odzwierciedlenie w orzecznictwie sądów administracyjnych.
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów w dniu 02 kwietnia 2012 r. podjął uchwałę sygn. akt II FPS 3/11, wskazując m.in., że: „(...) ulga meldunkowa przewidziana w art . 21 ust. 1 pkt 126 lit. a/ ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w stanie prawnym obowiązującym w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r., obejmowała swoim zakresem nie tylko przychody uzyskane z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, ale także gruntu, na którym budynek ten został posadowiony (...) W art . 21 ust. 1 pkt 126 lit. a/ u.p.d.o.f. – jak już wyżej stwierdzono w oparciu o odwołanie do art . 21 ust. 21 u.p.d.o.f. – uregulowano tzw. "ulgę meldunkową", w której zakresie mieści się nieruchomość pojęta jako grunt wraz ze związanym z nim budynkiem mieszkalnym (art. 46 K.c.). Redakcja tego przepisu u.p.d.o.f. wskazuje, że normy prawa cywilnego, zawarte w art. 46 i art. 47 K.c., uzupełniają normę prawa podatkowego i stanowią budulec dla instytucji prawnopodatkowej tzw. "ulgi meldunkowej (...)”
Powyższe zwolnienie również ma zastosowanie do odpłatnego zbycia udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu na którym znajduje się budynek mieszkalny, z którego lokal ten został wyodrębniony (wyrok NSA z dnia 28 czerwca 2012r. sygn. akt II FSK 2612/10).
Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej opisanego zaistniałego stanu faktycznego, uznać należy za prawidłowe, jeżeli łącznie spełnione zostaną ustawowe warunki obejmujące wymóg stałego zameldowania oraz złożenie oświadczenia w ustawowym terminie tj. do dnia 30 kwietnia 2012 r.
W konsekwencji należało, z urzędu, dokonać zmiany pisemnej interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, działającego w imieniu Ministra Finansów, gdyż uznanie, że (...)przychód uzyskany z odpłatnego zbycia gruntu, udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie związanego ze zbywanym prawem do lokalu mieszkalnego podlega opodatkowaniu (...), jest nieprawidłowe.
IBPB-2-2/4511-216/15/MW | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/436-28/14-4/KK | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-526/12-2/MS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Grunty > DD9/033/183/BRT/2013/RD-28807