Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pracownik/ilpb1-4511-1-378-15-4-im
Timestamp: 2017-09-24 10:34:36+00:00
Document Index: 25645406

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 21', 'art. 8', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 9', 'art. 9', 'art. 21']

ILPB1/4511-1-378/15-4/IMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 16 marca 2015 r. (data wpływu 19 marca 2015 r.), uzupełnionym w dniu 8 czerwca 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnień przedmiotowych – jest nieprawidłowe.
W dniu 19 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnień przedmiotowych.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 26 maja 2015 r. znak ILPB1/4511-1-378/15-2/IM na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.
Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 28 maja 2015 r., a w dniu 8 czerwca 2015 r. wniosek uzupełniono (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 3 czerwca 2015 r.).
Z dniem 1 stycznia 2015 r. na skutek nowelizacji ustaw o podatkach dochodowych, zmianie uległa treść przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2012.361 j.t.). Przepis ten zwalnia z podatku kwoty odszkodowań i zadośćuczynień, których wysokość i zasady ustalania wynikają z odrębnych ustaw, a także – zgodnie z nowym brzmieniem – z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów wynikających z Kodeksu pracy.
W spółce „A” S.A. obowiązuje Porozumienie w sprawie likwidacji stanowisk pracy pracowników „A” S.A. i spółek zależnych z przyczyn niedotyczących pracowników. Jest to Porozumienie zawarte przez „A” S.A. z działającymi w spółce organizacjami związkowymi i jako takie stanowi źródło prawa. Porozumienie zawarte zostało na czas określony i dotyczy pracowników zwalnianych z przyczyn leżących po stronie spółki.
W oparciu o powyższe Porozumienie, spółka wypłaca zwalnianym pracownikom odprawy korzystniejsze, aniżeli wynika to z ustawy o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz.U.2003.90.844) – dalej: Ustawa o zwolnieniach grupowych.
Treść Porozumienia w sprawie likwidacji stanowisk pracy pracowników „A” S.A. i spółek zależnych z przyczyn niedotyczących pracowników odnosząca się do wypłaty świadczeń dla pracowników, przedstawia się następująco:
Począwszy od dnia 1 kwietnia 2009 r. „A” S.A. w porozumieniu z Organizacjami związkowymi, wprowadza ponad ustawowe świadczenia na rzecz pracowników, z którymi zostanie rozwiązany stosunek pracy z przyczyn niedotyczących pracownika.
Z zastrzeżeniem świadczeń przewidzianych treścią § 4, pracownikom zwalnianym w oparciu o przepisy Ustawy przysługują podwyższone odprawy pieniężne, przyznawane na podstawie następujących czynników wpływających na ich wysokość:
Wiek zwalnianego pracownika
Wiek Wysokość odprawy
41 – 45 lat 6 tygodni
46 – 50 lat 9 tygodni
51 – 55 lat 14 tygodni
56 – 60 lat 21 tygodni
61 – 63 lat 31 tygodni
Staż pracy w „A” S.A. lub jej spółkach zależnych:
Zwalniany pracownik otrzyma dwutygodniowe wynagrodzenie za każdy pełny rok pracy w „A” S.A. lub jej spółkach zależnych, przy czym minimalna wypłata z tego tytułu stanowi równowartość wynagrodzenia za jeden miesiąc.
W celu uniknięcia potencjalnych wątpliwości Strony uznają za właściwy następujący przykład:
54-letni pracownik z 16-letnim stażem pracy w KP lub spółce zależnej:
a.a. okres wypowiedzenia – wynagrodzenie lub odszkodowanie (za skrócony okres wypowiedzenia)
a.b. odprawa
z tytułu stażu pracy – 32 tygodnie,
z tytułu wieku – 14 tygodni.
Maksymalna wypłata wynosi 96 tygodni łącznie z wynagrodzeniem w przypadku zwolnienia z obowiązku świadczenia pracy oraz odszkodowaniem za skrócony okres wypowiedzenia, zgodnie z § 2 ust. 2.
Pracownikom uprawnionym do odprawy określonej Porozumieniem zbiorowym nie przysługuje prawo do odprawy wynikającej z ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz.U.2003.90.844), chyba że jest to odprawa korzystniejsza.
Wyliczenie przykładowe:
Pracownik z 15-letnim stażem, otrzymujący wynagrodzenie w wysokości 4.000,00 zł brutto, w przypadku wypowiedzenia mu umowy o pracę, z przyczyn leżących po stronie pracodawcy, otrzymałby odprawę wynikająca z art. 8 ustawy o zwolnieniach grupowych w wysokości 12.000,00 zł brutto.
Ten sam pracownik otrzymując wypowiedzenie umowy o pracę w „A” S.A. otrzymałby kwotę pieniężną wyliczoną w oparciu o zasady wynikające z Porozumienia zbiorowego obowiązującego w „A” S.A. o wartości 25.887,00 zł brutto.
Spółka powzięła wątpliwości, czy kwota odpraw, wypłacanych w oparciu o Porozumienie w sprawie likwidacji stanowisk pracy pracowników „A” S.A. i spółek zależnych z przyczyn niedotyczących pracowników, będących formą odszkodowań i rekompensat, przyznawanych w związku z utratą pracy, jest wolna od podatku dochodowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, zgodnie z którym zwolnione z opodatkowania są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych.
Przy założeniu, że zwolnienie podatkowe jest zasadne, dalsza wątpliwość spółki dotyczy tego, jaka kwota powinna być objęta przedmiotowym zwolnieniem podatkowym... Czy powinna być to pełna kwota wypłacona pracownikowi na podstawie porozumienia zbiorowego, o którym mowa powyżej, czy też kwota umniejszona o należności wynikające z ustawy o zwolnieniach grupowych, z uwagi na to, że te drugie należności podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
Spółka ma wątpliwości, czy zwolnienie podatkowe ma zastosowanie do całej kwoty jaką otrzymałby pracownik w oparciu o Porozumienie zbiorowe czyli 25.887,00 zł brutto, czy też zwolnienie podatkowe ma zastosowanie do kwoty stanowiącej różnicę pomiędzy należnością wynikającą z Porozumienia, a odprawą wynikającą z ustawy, czyli do kwoty 13.887,00 zł brutto.
Zdaniem Wnioskodawcy, pełna kwota odprawy wypłacana na podstawie obowiązującego w spółce Porozumienia zbiorowego powinna korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na mocy znowelizowanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, gdyż zasady wypłaty przedmiotowych rekompensat zostały określone w porozumieniu zbiorowym (dotyczącym rozwiązywania umów z pracownikami z przyczyn niedotyczących pracowników) zawartym między pracodawcą a międzyzakładowymi organizacjami związkowymi.
Powyższe podyktowane jest także faktem, że pracownikom uprawnionym do odprawy określonej Porozumieniem zbiorowym, zgodnie z zasadami określonymi w tym Porozumieniu zbiorowym, nie przysługuje prawo do odprawy wynikającej z ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz. U. 2003.90.844), chyba że jest to odprawa korzystniejsza.
W podanym w opisie stanu faktycznego przykładzie w ocenie wnioskodawcy, pełna kwota 25.887,00 zł brutto powinna korzystać z przedmiotowego zwolnienia.
Według „A” S.A., świadczenie otrzymywane przez pracowników w związku z utratą pracy, w oparciu o Porozumienie zbiorowe, ma charakter czysto odszkodowawczy. Jest to forma zadośćuczynienia za utratę pracy, do którego wypłaty pracodawca nie byłby zobowiązany, gdyby nie istniejące w spółce Porozumienie zbiorowe. Świadczenie to pomimo nazwania „podwyższoną odprawą” nie powinno być ocenione inaczej aniżeli jako świadczenie odszkodowawcze, albowiem nazwa świadczenia nie jest czynnikiem decydującym o jego charakterze.
W ocenie spółki „podwyższone odprawy”, wypłacane w „A” S.A. na podstawie Porozumienia zbiorowego, powinny w pełni korzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, gdyż nie są to odprawy pieniężne wypłacane na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników wynikające z ustawy z dnia 13 marca 2003 r. (Dz. U. 2003.90.844).
(W brzmieniu od 1 stycznia 2015 r.) otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94, z późn. zm.), z wyjątkiem:
(w brzmieniu do 31 grudnia 2014 r.) otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem:
Zgodnie z art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 2014 r., poz. 1502) ilekroć w Kodeksie pracy jest mowa o prawie pracy, rozumie się przez to przepisy Kodeksu pracy oraz przepisy innych ustaw i aktów wykonawczych, określające prawa i obowiązki pracowników i pracodawców, a także postanowienia układów zbiorowych pracy i innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów i statutów określających prawa i obowiązki stron stosunku pracy.
Jak wynika z treści wniosku, w Spółce „A” S.A. obowiązuje Porozumienie w sprawie likwidacji stanowisk pracy pracowników „A” S.A. i spółek zależnych z przyczyn niedotyczących pracowników. Jest to Porozumienie zawarte przez „A” S.A. z działającymi w spółce organizacjami związkowymi i jako takie stanowi źródło prawa. Porozumienie zawarte zostało na czas określony i dotyczy pracowników zwalnianych z przyczyn leżących po stronie spółki. W oparciu o powyższe Porozumienie, spółka wypłaca zwalnianym pracownikom odprawy korzystniejsze, aniżeli wynika to z ustawy o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników Ustawa o zwolnieniach grupowych.
Wątpliwość Wnioskodawcy budzi kwestia, czy odprawa wypłacona w oparciu o Porozumienie w sprawie likwidacji stanowisk pracy pracowników „A” S.A. i spółek zależnych z przyczyn nie dotyczących pracowników, będących formą odszkodowań i rekompensat, przyznawanych w związku z utratą pracy podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych.
Zatem, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz przepisy prawa należy uznać, że kwota odpraw w pełnych wysokościach, wypłacanych w oparciu o Porozumienie w sprawie likwidacji stanowisk pracy pracowników „A” S.A. i spółek zależnych z przyczyn niedotyczących pracowników, będących formą odszkodowań i rekompensat, przyznawanych w związku z utratą pracy, nie podlega zwolnieniu od podatku dochodowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. Zwolnienie nie jest zasadne.
Z uwagi na powyższe odpowiedź na pozostałe pytania stała się bezprzedmiotowa.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pracownik > ILPB1/4511-1-378/15-4/IM