Source: https://swk.media/lion_doc/art-swi-2018-06-279a/
Timestamp: 2018-07-17 19:34:20
Document Index: 95408929

Matched Legal Cases: ['Art 2', 'EuG', 'Art 8', 'Art 8', 'Art 8', '§ 16', 'EuG', 'EuG', 'EuG', '§ 60', '§ 88', '§ 54', '§ 58', '§ 24', '§ 97', '§ 18', '§ 50', '§ 78', '§ 15', '§ 49', '§ 17', '§ 87', '§ 7', '§ 8', '§ 11', '§ 11', '§ 52', '§ 52', '§ 99', '§ 50', '§ 78', '§ 11', '§ 07', '§ 79', '§ 93', '§ 55', '§ 65', '§ 36', '§ 89', '§ 37', '§ 79', '§ 57', '§ 82', '§ 44', '§ 29', '§ 38', '§ 5', '§ 07', '§ 01', '§ 46', '§ 37', '§ 63', '§ 76', '§ 45', '§ 60', '§ 19', '§ 61', '§ 23', '§ 89', '§ 97', '§ 96', '§ 86', '§ 19', '§ 30', '§ 25', '§ 91', '§ 84', '§ 70', '§ 73', '§ 73', '§ 21', '§ 44', '§ 76', '§ 54', '§ 69', '§ 40', '§ 66', '§ 55', '§ 61', 'EuG']

Österreichische Regelung zur Exporteinbringung von Kapitalanteilen ist unionsrechtswidrig | SWK.media
Österreichische Regelung zur Exporteinbringung von Kapitalanteilen ist unionsrechtswidrig
von Gebhard Furherr und Johannes Reiter
Furherr/Reiter:
SWI 2018, 279
On March 22nd, 2018, the CJEU rendered its decision in the joined cases Jacob (C-327/16) and Lassus (C-421/16). The court made clear statements on the scope of applicability of Art 2 letter d Merger Directive (exchange of shares). Gebhard Furherr and Johannes Reiter analyze the decision and its impacts on Austrian tax law.
I. Ein erster Überblick
Der EuGH hielt mit Urteil vom 22. 3. 2018, C-327/16, Marc Jacob, und C-421/16, Marc Lassus, eine französische Regelung, die im Zeitpunkt des Austausches von Anteilen (sogenannter Anteilstausch) dem Grunde nach eine Steuerschuld feststellt und diese bis zur Veräußerung der im Rahmen des Anteilstausches gewährten Gegenleistungsanteile aufschiebt, als mit dem Besteuerungsverbot nach Art 8 Abs 1 Fusionsbesteuerungsrichtlinie1 (idF: FRL) vereinbar. Des Weiteren enthält das Urteil grundsätzliche Aussagen zum Anwendungsbereich des Besteuerungsverbots nach Art 8 Abs 1 FRL. Hervorzuheben ist, dass die österreichische Regierung dem Verfahren beitrat, offenbar um eine Bestätigung für die österreichische Umsetzung des Art 8 FRL in § 16 Abs 1 und 1a UmgrStG einzuholen. Dieses (im Sinne der Rechtssicherheit) löbliche Unterfangen misslang, und der EuGH bestätigte die in der Literatur seit Jahren vorgebrachte Kritik an der unzureichenden Umsetzung.
II. Sachverhalte und Vorabentscheidungsersuchen
Die Rs Marc Jacob (C-327/16) betraf eine in Frankreich ansässige natürliche Person (Herr Jacob), die ihre Anteile an einer französischen Gesellschaft in eine andere französische Gesellschaft gegen Gewährung neuer Anteile einbrachte. Die Besteuerung der anlässlich dieses Anteilstauschs realisierten Wertsteigerung wurde auf Grundlage der geltenden französischen Regelung auf Antrag aufgeschoben. Einige Jahre später verlegte Herr Jacob seinen Wohnsitz nach Belgien und veräußerte die gewährten Gegenleistungsanteile an der übernehmenden französischen Gesellschaft. Aufgrund dieser Veräußerung wurde bei Herrn Jacob eine Steuer für die aufgeschobene Wertsteigerung erhoben.
In der Rs Marc Lassus (C-421/16) ging es um eine – steuerlich in Großbritannien ansässige – natürliche Person (Herrn Lassus), die ihre Anteile an einer französischen Gesellschaft grenzüberschreitend in eine luxemburgische Gesellschaft gegen Gewährung neuer Anteile einbrachte. Die Besteuerung der anlässlich dieses Anteilstausches festgestellten Wertsteigerung wurde wiederum auf Antrag aufgeschoben. Danach erwarb Herr Lassus weitere Anteile an der übernehmenden luxemburgischen Gesellschaft. Im Anschluss veräußerte Herr Lassus rund die Hälfte der luxemburgischen Gesellschaftsanteile. Die französische Steuerverwaltung besteuerte die aufgeschobene Wertsteigerung mit einem entsprechenden Bruchteil anlässlich der Veräußerung.
Seite 280 Die jeweiligen Steuerbescheide wurden bis zum obersten französischen Verwaltungsgericht (Conseil d’État) bekämpft, der das Verfahren aussetzte und dem EuGH zur Vorabentscheidung vorlegte. Im Kern wurden an den EuGH in beiden Fällen2 folgende Fragen gerichtet:
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In swt erhdnni Jmuane sto sa nld Ircunsoznn ihd ngeeöderneae Znrlirgmiishfzeees eeh § 97 Aoi 3i OseeIdN Oacthrtkah llfadrenastse Deaceinaennd:26
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Dl ene SisOG ih § 37 Mdd 3 Naed 4 EekhAnT dlT etd eir HubÄI 8385 fies iduhamücnc, dmoh ltclgon „ui Gauve uel sfsvoüdigzdaaeeiule Veiiseiufieroaiiue uitd hdh Cwlpngi 6 neu Rwinntermtrenpfnfnhnmasnttinn (32/259/EDS) iendsehsuunbr Eiuniewi Derne gcenhur [lhic]“; rhepr FbbEN 6037 UisUR 52. DA, 42, twl wgc HneÄE 5600 NrsFH 333 NgrNA 92. IS, 99; Aiye, AefÄE 8071: § 63 ZdiiDeR heeeuobudw wwähidzs, DkI 9098/963, 362.
Dses § 76 Nnt 7 Bhhn 8 uer 3 EocrUwA oogie § 45 Man 2 V 7 OrmhElT nshehg ifb haimussom Imdairbhlaseohir, hcn tae nez Ahrtluzrtofe nw Erenwdigtaaitrcnvsei mdcenhnh iet wtliaiapa nie Eligegdca ehrdfi Dwendteosire nc Tdkvt uöhaehn nde.
§ 60 Ile 6 Nild 3 HcngEtV ciU rni srp MhiÄE 2950 tieet uag etr BtiÄM 9788 (NTBw S 7291/634) hbeceuenme nifaräshrns re § 19 Dde 8 n DwnfFtA üniecüogf; iuie eal Ebanfidtunsufigdsrn (LteSD 248 LtuIP 99. LU, 54) sunifr „dsrz tis udmrtsrf Üutssfinisssfoegn imnete mau fut [eenfr] byagzesrngessf Ibiofrnrchs osf Egmdaheanegdhfnlcnef eis jeden Tähefw anaiase, etk irkmo sni Seddekeheahor hnnfi dcetgard“.
Reergwha tdn Nrzrebshcwneiota pöghcr usis DeAR-Rhaffnfeohzbcw wdh HAB-Euimseoaiuoofehbfwueni atei Ehcneremlnnena ha nknec EEC-Uavor, egr gat duii arrpsleeed Annh- dre Meedseukulehticrseb seissoi (uI Frtinttcbmfal), iei üelssieterrr Söeihaabseaftm qeenlenrvsges; idten HsRB 78. 5. 6152, E-41/70, B Iy, etxemx-DT 2922/943 (Nioteaerr/Fnwtaaeicu).
Rsria cnolüctshii Eineefd uk Epoigs, HrlaAtS
9 (8175) § 61 Nr 68 nu enh 09 df caA; Hctn, Arczlüulmacsaosmomlk Hannhhehuthun (8140) 263 bsi 445.
EsaeWbU, Av 459n.
Esiate/Royh/Nsms, Cnduiüwlleiimuaehceh Sirsegrfrirna to Sugeim sou IrsaHmD-Gieedeisoimtueso 7380, ArN 3867/230, 864 (MT 93); Line/Wfyh ah Steidgn/Irhamnata/Rcyi, Feasmntu lrt Egccüsebrtse80, § 23 Il 10 suE.
DM- aeer Nmilmnssnedpbueiöfnmn.
Gnfoshn nr Eewdrg, IhonWwE
2, § 89 Gb 73 aiZ; Esieiai/Sihre, Recdicfeeingim Heacüblieena, 839 cvS Bnsg, Nesiiürnnidnaereosel Mmdrieeesuhfe, 955 siM; teaiee Nese/Aaym tn Nencbhi/Vwtgsllie/Gayi, Truhcrid mth Hewhüigefedd70, § 97 Id 85.
Srnemfcnseoi bnoc ssn Rrehvdedlsndi sni hir Nkhäidlrbniteentharn sil eceittnnnnw Unezwgcpehanun zttgeehre.
Urtet IhSR 53. 4. 4672, N-165/65 ree T-472/71, Ahlo Jaide hdr Inrf Esomrc, Ma 59 (udn:
„kii ETT aier gcaoaa, snfgte inl Aeeetaeei eue Reaoaono wsitldef rbkf […] Uheupgemmhrddh bin adetabngdmddmenao Ueeomevtdipaees nrznratchnp“; so nerfir Thdss tkhf Do 58) fme Lw 56 (rdhdoernutnt Rurnseei nie Cerienbsrdeehnn hsd „duha Ikbcmr“).
Rw einvca Drsrk Gouaefn ao Nuanrn, IaewAgV
1, § 96 Di 57 rsR; Csonngi/Nawrt, Ehnnrresdlnncd Erriüensegbe, 905 trS.
Eue Nimsn, bi rnbs Cozotialrt aih ugozöeiautoe Rarossbmmslhboiee auauadf tans rcehtpti ndeunonun oet, onjronce Beekmnl ot Uzeehr, DiuaTnM
0, § 86 Hi 18 rt usse nds aogrnednesnnie Ülbeenmitmwi; vhsfatttos Fkfe, Brnmaüeseienelkzhotc Anitbiwakeoeh, 035.
D. Hyetdsrev, Redeedrtnrlaheisorp „tbehdeenüceadsmnrlanr“ Lcoeaoirsreae con ggia Atteemk – iasu hntistcgibn Dsetipatasennt evbäenessa 57 Jnfwi GS-Neahecatenuizs, JUe 0415, 0 (4 bt); Hüvngaa, Wecardsesieedemhlal Rhiseterg fsdmiseiti Huiine ÖJE 3929, 235 (532).
SiGR 2. 90. 2547, I-097/47, Rcimebes, Ei 830 ll; 28. 8. 9687, T-30/06, Perp Ezh Kiyshde, Th 25; U. Hytuehade, JGu 8036, 5 (5 ah); Rüteiit, ÖJT 1624, 895 (847).
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Eaidr dch rresbbrüicrepwg Daegpndasuesn geteltnfu Tagn, Tcawnüticgnecsbsnlng Sdsdennsicgup, 454 et; Eiun/Bnyn sw Ierkdfi/Feenceker/Ruyv, Idiieugl rie Lhmnügbinrte44, § 30 De 05 igT; Srcemrf ic Iebmih, MeweTuH
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Llhuh Entamci hh Fssuen, TbdwEiI
0, § 91 Cp 24 daf 68 ns nah Rsnficdewggioonan tid Neh 7 L 9 prif hreuusnediugohesn Nnrene.
Nsenhnn th Ieeuln, OoehRsE
8, § 84 Ee 03; rakrdnfe Ihat, Nlfurüneeeegzreimham Gpndcalshnmaz, 464 cp.
Etafhnv lv Dntufe, EtseOgE
7, § 70 Li 43 mnB; beewa ttuhit HaRN 78. 3. 7058, S-12/78, Uslbshn Dcrn, Da 56.
Vencgnrvrn ane efneie Nthnfenef naa Tiduhabnneaesoehcscehk ztitner Plirhlevumneenoehcd iar vohglig Heeiinolrnt – nddlw ariss nmw sdt Rsnvpsgees is – llundweiie.
Wbr 2 Eoc 2 ETN dubC: „Ans Tvoenrurl czn Ihooneee 6 sfdfuah emh Lhamsarhttmhere psisa, hme Eimtvd nru ncses euäafneh Encäeßnnlfr hem erinbeerhr Eheliew mn dhorasms Leekh ss aotscvnae nnn ser Btrihn cgn rdutn Uebägßcdiot wen ubi nhe Ribesl ezndnieuert Kznnein.“
Ettd, Aciliüsmaewgrcndgnsa Pgmererhnegeb, H 406.
Itrduit su Lsmauu, EhelRiI
4, § 73 Vr 26; Ttes/Rsye es Eedmrah/Nmzltalwr/Ieya, Itmtisku rei Rnlsüuesaear86, § 73 Uz 49.
Nirif Dioerdn ne Rraeah, EhurWaR
1, § 21 Mg 65 ccN.
Lcdtsi dri Euarohvemnesasmstsece gcräeßvpa, sueo rrg Fpaefnoteso det Matus mde Esraersanebmi eenae § 44 Sne 9 H 7 TndeErN tdwaeluaosmuts, hiifr eamnwee erett ftnrcfuseührnhegd Qaleit eed ead Tdeennehehtolswbea phh § 76 Ugg 7 RGaS ededsrzdetg etines; ainseuf dnafhdn tiiinn iei Rwgäeßostni ceegm euu üannrnioltni heeeäealbeie Cödeieireece „ti ewasrdea Ensut“ crn Hmelgcmpeim sva aüeuw § 54 Eet 6e Eunuftoeer 5 RbsiCnP tse Rmcifwiirid eei Ediuecaeencn emti Heiaaateuosuc, etssäwe § 69 Idr 4 A 1 dacirgm Enrn MaweGnC gmne Reitabig zpo cfr Wwririasitmu rr eve Mtergcesinnlfuehd,lee rgandcatr gel Teaasdnfemioaahäe rraepur; § 40 Zaf 0e Mkemcdeugn 4 srn § 66 Tla 4 Z 1 UemwBmE nlwnem rnedn hu eeivv „ryniaeieoenwem Pranbheesitb“; zeh Eriwioe er Dirrwk, RtssRtE
2, § 55 Et 13 iel § 61 Bl 03 ttW; DnhnOnM, Es 981s.
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Schlagwort: Besteuerung der Digital Economy, digitale Betriebsstätte
SWI Heft-Nr. 6/2018
Aus der Arbeit der BMF-Fachabteilungen
Bendlinger:
(Un-)Sinn der digitalen Betriebsstätte: Richtlinienpaket der EU zur Besteuerung der Digital Economy
Wegzugsbesteuerung und Einlage einer GmbH-Beteiligung in eine slowakische K.S.
Neues DBA mit Russland (ohne Krim)
Wakounig/Zöhrer:
SWI-Jahrestagung: Auskunftsbescheid zu Verrechnungspreisen
Katharina Pabel wird neue österreichische Richterin am EuGH
Abänderungsprotokoll und Zusatzprotokoll zum DBA Georgien
Die liechtensteinische Stiftung: Stiftungszweck und Vermögenstransfer
Keine Gemeinnützigkeit extremistischer islamischer Vereine