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Timestamp: 2019-11-22 11:24:23
Document Index: 145223383

Matched Legal Cases: ['artículo 19', 'artículo 23', 'artículo 2', 'artículo 63', 'artículo 19', 'artículo 27', 'artículo 364', 'artículo 48', 'artículo 48', 'artículo 4', 'artículo 74', 'artículo 647']

﻿ Sentencia 2003-01159 de marzo 31 de 2011
SENTENCIA 2003-01159 DE 31 DE MARZO DE 2011
CONTENIDO:REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL. TRATÁNDOSE DE CORPORACIONES, FUNDACIONES Y ASOCIACIONES SIN ÁNIMO DE LUCRO CUYO OBJETO SOCIAL PRINCIPAL Y RECURSOS ESTÉN DESTINADOS A ACTIVIDADES DE DEPORTE, SE EXIGE, ANTES DE LA MODIFICACIÓN INTRODUCIDA POR LA LEY 633 DE 2000, QUE PARA PERTENECER AL RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL, EL OBJETO SOCIAL PRINCIPAL SEA EL DEPORTE AFICIONADO ENTENDIDO COMO LA ACTIVIDAD EN LA CUAL LOS JUGADORES NO RECIBEN REMUNERACIÓN POR LA ACTIVIDAD DEPORTIVA. EN EL CASO DE LA CORPORACIONES DEPORTIVAS LAS ACTIVIDADES DIFERENTES, AL DEPORTE AFICIONADO NO PERMITEN ACCEDER AL BENEFICIO DE LOS CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN ESPECIAL Y MENOS AÚN GOZAR DE LA EXENCIÓN.
TEMAS ESPECÍFICOS:RÉGIMEN ESPECIAL, BENEFICIO TRIBUTARIO DE LA ENTIDAD SIN ÁNIMO DE LUCRO, EXENCIÓN DEL IMPUESTO, ASOCIACIONES DEPORTIVAS, SUJETOS DEL DEPORTE, CLUB DEPORTIVO
Sentencia 2003-01159 de marzo 31 de 2011
Rad.: 17001-23-31-000-2003-01159-01(16285)
Demandante: Corporación Deportiva Once Caldas
Referencia: Impuesto sobre la renta año gravable 1999 (Fallo)
Bogotá, D.C. treinta y uno de marzo de dos mil once.
En el caso materia de litis se impugna la legalidad de la Liquidación Oficial de Revisión 100642002000020 del 8 de mayo de 2002 y de la Resolución Confirmatoria 8410077900004 del 15 de mayo de 2003 y notificada el 21 del mismo mes y año, actos a través de los cuales la Administración de Impuestos y Aduanas de Manizales modificó la declaración del impuesto sobre la renta correspondiente al año gravable 1999, en la cual determinó la suma de $ 3.042.910.000 por impuesto y sanción por inexactitud de $ 4.868.656.000.
1. Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro, con excepción de las contempladas en el artículo de este estatuto, cuyo objeto social principal y recursos estén destinados a actividades de salud, educación formal, cultura, deporte aficionado, investigación científica o tecnológica, ecología y protección ambiental, o a programas de desarrollo social, siempre y cuando las mismas sean de interés general (resaltado fuera de texto).
Así mismo la disposición en cita establece que las entidades sin ánimo de lucro cuyo objeto social principal y recursos no estén destinados a actividades de salud, educación formal, cultura, deporte aficionado, (...), o a programas de desarrollo social, o las mismas no sean de interés general, se someten al régimen ordinario del impuesto sobre la renta y complementarios (resalta la Sala).
De acuerdo con la norma transcrita, las entidades a que se refiere el numeral 1º del artículo 19 del estatuto tributario deben cumplir los siguientes requisitos para acceder al régimen tributario especial:
— Que la naturaleza jurídica se relacione con una corporación, fundación o asociación sin ánimo de lucro.
— Que no estén exceptuadas del impuesto sobre la renta por el artículo 23 del estatuto tributario.
— Que el objeto social principal, así como los recursos obtenidos en el mismo, debe estar relacionado con las actividades de salud, educación formal, cultura, deporte aficionado, investigación científica o tecnológica, ecología y protección ambiental, o a programas de desarrollo social.
— Que las actividades sean de interés general.
— Que los excedentes sean reinvertidos en su objeto social.
— Gozan de tarifa especial del 20% en el impuesto sobre la renta y complementarios, aplicable sobre el beneficio neto o excedentes.
— Pueden exencionar el beneficio o excedente, y quedar con tarifa cero por ciento (0%).
— No están sometidas a renta presuntiva.
— No están obligados a liquidar anticipo del impuesto sobre la rentacorrespondiente al periodo siguiente al que se declara.
— Puede solicitar los costos, gastos e inversiones realizados para depurar sus ingresos, y obtener el beneficio o excedente neto, de conformidad con las reglas previstas en el título VI del estatuto tributario.
Tratándose de corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro cuyo objeto social principal y recursos estén destinados a actividades de deporte, se exige, antes de la modificación introducida por la Ley 633 de 2000, que para pertenecer al régimen tributario especial, el objeto social principal sea el “deporte aficionado”.
La demandante, según certificado de existencia y representación legal(4) expedido por el Instituto Colombiano del Deporte, Coldeporte, es una entidad privada sin ánimo de lucro que impulsa programas de interés público y social.
En el artículo 2º de los estatutos de la Corporación Deportiva Once Caldas(5), se define la naturaleza de la misma:
“Naturaleza. La corporación es una asociación de derecho privado, con funciones de interés social, que hace parte del sector asociado del deporte, organizado con el fin de desarrollar actividades y programas de deporte competitivo de alto rendimiento con deportistas bajo remuneración, y aprovechamiento del tiempo libre, siendo su naturaleza y esencia absolutamente deportiva, organizada bajo el amparo del título 36 del código civil, como entidad sin ánimo de lucro que en ningún caso distribuirá utilidades entre sus afiliados. Como tal la corporación participará en los programas y actividades del deporte organizado y del plan nacional del deporte, la recreación y la educación física. (sic)”.
“ART. 5º—El objeto de la corporación es el fomento del deporte aficionado y profesional, con funciones de interés social, que hace parte del sector asociado del deporte organizado con el fin de desarrollar programas y actividades de deporte competitivo, entre personas de cualquier condición, ya directamente o mediante la celebración de contratos con otras entidades privadas o públicas, que le permitan desarrollar su objeto y la promoción de su nombre ... (sic)”.
Ahora bien, según el “estado de ganancias y pérdidas comparativos”, la demandante en el año gravable 1999, obtuvo ingresos que corresponden a(6):
Taquilla $ 1.447.666.975
Transferencias y préstamo de jugadores $ 5.014.047.500
Participaciones $ 114.031.784
Ventas almacén $ 118.296.665
Total $ 6.719.042.924
“... en cuanto a los requisitos previstos para acceder al régimen tributario especial de los clubes sociales y deportivos, precisando que si los clubes sociales y deportivos cumplen la totalidad de requisitos mencionados debe concluirse que son contribuyentes del régimen tributario especial, lo que quiere decir que si no cumplen los requisitos exigidos para el efecto, son contribuyentes del impuesto de renta en los términos previstos para las sociedades limitadas tal y como lo establece el parágrafo 1º del artículo 63 de la Ley 223 de 1995. Tal es el sentido del referido concepto.
El parágrafo 1º del artículo 19 del estatuto tributario precisa:
“Sin perjuicio de lo previsto en los numerales 2º y 3º del presente artículo y en los artículos 22 y 23 del estatuto tributario, las corporaciones, fundaciones y asociaciones constituidas como entidades sin ánimo de lucro, que no cumplan las condiciones señaladas en el numeral 1º de este artículo, son contribuyentes del impuesto sobre la renta, para cuyo efecto se asimilan a sociedades limitadas”.
II. Modificaciones de la base gravable
Adición de ingresos por $ 5.092.868.000
El artículo 27 del estatuto tributario, establece que “se entienden realizados los ingresos cuando se reciben efectivamente en dinero o en especie, en forma que equivalga legalmente a un pago, o cuando el derecho a exigirlos se extingue por cualquier otro modo legal distinto al pago, como en el caso de las compensaciones o confusiones ...”.
De acuerdo con la norma en cita, para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, como sucede con la Corporación Deportiva Once Caldas, la realización del ingreso está ligada a su causación, de ahí que “deben denunciar los ingresos causados en el año o período gravable ...”.
Ahora bien, ni en sede administrativa ni ante la jurisdicción la demandante desvirtúo el hecho de estar obligados a registrar sus ingresos por el sistema de contabilidad de causación, como lo exige la ley y como lo afirmó la administración tributaria. En efecto, de conformidad con el artículo 364 del estatuto tributario, los contribuyentes con tratamiento tributario especial están obligados a llevar contabilidad, tal como lo exige el artículo 48 del Decreto contable 2649 de 1993, el registro de los hechos económicos y en especial de los ingresos, que se deben efectuar cuando se realizan y no solamente cuando se reciben en efectivo, dado que ese es el fin de la causación: conocer los ingresos cuando se realizan.
En este orden de ideas, es claro para la Sala que un contribuyente que lleva contabilidad, los ingresos sometidos a los tributos se relacionan a los causados en el año gravable, aquellos en los que se tiene el derecho a exigir su pago, aun cuando no se haya hecho efectivo el cobro.
Sobre el tema, se pronunció la Sala, en sentencia del 28 de mayo de 2009, consejero ponente Héctor J. Romero Díaz, Radicación 25000-23-27-000-2003-00471-01(15884):
Los ingresos se entienden realizados cuando se recibe efectivamente en dinero o en especie, en forma que equivalga legalmente a un pago, o cuando el derecho a exigirlo se extingue por cualquier otro modo legal (art. 27 ib.). Sin embargo, una de las excepciones a esta regla es la prevista en el literal a) de la misma disposición en el caso de los contribuyentes que llevan contabilidad por el sistema de causación, para quienes la realización del ingreso está ligada a su causación; de ahí que “deben denunciar los ingresos causados en el año o período gravable (...)”. Y, se entiende causado un ingreso, “cuando nace el derecho a exigir su pago, aunque no se haya hecho efectivo el cobro” (art. 28 ib.).
Concordante con lo anterior, según el artículo 48 del Decreto 2649 de 1993, en la contabilidad de causación o por acumulación, los hechos económicos deben ser reconocidos en el período en el cual se realicen y no solamente cuando sea recibido o pagado el efectivo o su equivalente (se resalta). De manera que si un contribuyente lleva contabilidad por causación, los ingresos sometidos a tributación corresponden a los causados en el año gravable.
En el caso concreto, la suma glosada $ 5.092.867.500, que corresponde al saldo aplazado por la venta que la corporación deportiva efectúo de un jugador de fútbol a un equipo español, debió declararse dentro de la totalidad de los ingresos del año gravable 1999, es decir, que la demandante no podía esperar el pago del saldo para incluirlo en la declaración tributaria, sino que debió denunciar la totalidad del ingreso en el año gravable 1999 y registrar una cuenta para estos en el mismo año en que se materializó la venta del jugador.
“ART. 97.—Realización del ingreso. Un ingreso se entiende realizado y, por tanto, debe ser reconocido en las cuentas de resultados, cuando se ha devengado y convertido o sea razonablemente convertible en efectivo. Devengar implica que se ha hecho lo necesario para hacerse acreedor al ingreso.
En el sistema de ventas a plazos, que igualmente exige el cumplimiento previstos en la ley tributaria, el comprador hace un pago de una cuota inicial sobre el precio de compra y posteriormente cubre el saldo con cuotas semanales o mensuales previamente pactadas. En estos contratos habitualmente se conviene que el título del bien vendido, permanecerá en poder del vendedor hasta el momento en que se pague la totalidad del precio y de no ser así, el vendedor queda autorizado para recobrar la mercancía. Sobre este tipo de ventas, advierte la Sala, no puede confundirse el sistema de ventas a plazos, con la forma de pago estipulada en un contrato de compra-venta, ya que para que un contribuyente pueda acogerse al sistema especial de ventas a plazos debe tener un sistema organizado, regular y permanente de ventas sometidas a plazos, de lo contrario las ventas se consideran de contado, sometidas al régimen general de causación.
En consecuencia, asiste razón a la apelante en la adición de ingresos efectuada a la Corporación Deportiva Once Caldas por valor de $ 5.092.868.000, pues no solo se causó el ingreso, sino que efectivamente se percibió para efectos fiscales.
Deducciones por valor de $ 1.229.513.000 y renta exenta por valor de $ 2.371.648.000
“Determinación del beneficio neto o excedente. Para determinar el beneficio neto o excedente se tomará la totalidad de los ingresos, cualquiera sea su naturaleza, y se restará el valor de los egresos de cualquier naturaleza, que tengan relación de causalidad con los ingresos o con el cumplimiento de su objeto social de conformidad con lo dispuesto en este título, incluyendo en los egresos las inversiones que hagan en cumplimiento del mismo”.
“Los ingresos son base de la renta líquida. La renta líquida gravable se determina así: de la suma de todos los ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en el año o período gravable, que sean susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio en el momento de su percepción, y que no hayan sido expresamente exceptuados, se restan las devoluciones, rebajas y descuentos, con lo cual se obtienen los ingresos netos. De los ingresos netos se restan, cuando sea el caso, los costos realizados imputables a tales ingresos, con lo cual se obtiene la renta bruta. De la renta bruta se restan las deducciones realizadas, con lo cual se obtiene la renta líquida. Salvo las excepciones legales, la renta líquida es renta gravable y a ella se aplican las tarifas señaladas en la ley”.
Bajo tal premisa, los costos y las deducciones o gastos autorizados legalmente y concebidos de manera forzosa en la actividad productora de renta, constituyen uno de los factores para determinar la renta líquida, los cuales para su aceptación deben cumplir los requisitos esenciales previstos en la norma tributaria como son: la relación de causalidad, la necesidad, proporcionalidad con la actividad.
— Pago de Pasivos a Conavi y a Serfinanzas por la suma de $ 206.172.875.
— Compra de derechos deportivos de jugadores por $ 319.000.000.
— Compra de semovientes por $ 22.034.350.
— Compra de tractor para podar gramilla por $ 7.000.000.
— Compra de equipo de computación por $ 20.406.027.
— Compra de terrenos para sede social por valor de $ 654.000.000.
— Para un total de $ 1.229.513.252.
La contabilidad, como el conjunto de procedimientos que revelan la situación patrimonial de un ente económico, que a través de libros debidamente registrados y de comprobantes externos e internos, suministra la historia clara, completa y fidedigna de los asientos individuales y el estado general de sus negocios(8); ha sido reconocida por la legislación tributaria como medio probatorio a favor del contribuyente, siempre que muestre fielmente los registros y el movimiento de ventas y compras, y que, de otra parte, sea comprensible, útil y en ciertos casos comparable, conforme lo ordena el artículo 4º del Decreto 2649 de 1993, que define dichas cualidades en los siguientes términos:
— No encontrarse en las circunstancias del artículo 74 del Código de Comercio(9).
La demandante considera que la aplicación de la sanción por inexactitud no es procedente ya que el impuesto se liquidó conforme con una correcta interpretación de la ley. Se apoya en el artículo 647 inciso 6º para sostener que no hay lugar a sanción por inexactitud cuando existe diferencia de criterio entre la administración de impuestos y el contribuyente sobre el derecho aplicable.
La situación fáctica en el caso bajo análisis evidencia que la sanción por inexactitud se impuso como consecuencia de la adición de ingresos y el rechazo de deducciones y rentas exentas, proceder que se fundamentó en dos aspectos a saber: la errada contabilización y causación de los ingresos originados en la venta del jugador de fútbol al equipo español Real Madrid; y el errado procedimiento para incluir deducciones y solicitar la renta exenta.
De lo anterior se desprende que el mayor impuesto determinado en los actos acusados obedeció a la inclusión de factores equivocados e inexistentes en la declaración de la contribuyente que dio lugar a que la administración modificara el correspondiente denuncio, por lo que se dan los supuestos de hecho que hacen procedente la aplicación sanción por inexactitud impuesta a la sociedad actora, que asciende a la suma de $ 4.868.656.000.
1. REVÓCASE la sentencia proferida por el Tribunal Administrativo de Caldas de fecha 14 de septiembre de 2006, proferida dentro del contencioso de nulidad y restablecimiento del derecho instaurado por la Corporación Deportiva Once Caldas contra la UAE Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN. En su lugar se dispone:
2. RECONÓCESE PERSONERÍA a la doctora María Helena Caviedes Camargo como apoderada de la parte demandada, según poder que obra en el folio 231 del expediente.
(5) Folio 128 a 159 del cuaderno número dos (2).
(6) Folio 7 del cuaderno 2.
(7) Sentencia 25000-23-27-000-1999-0513-01 (11684) del 30 de marzo de 2001, C.P. Delio Gómez Leyva.
(8) Artículos 48 y 50 del Código de Comercio.
(9) Si un comerciante lleva doble contabilidad o incurre en cualquier otro fraude de tal naturaleza, sus libros y papeles solo tendrán valor en su contra.