Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-nalezny/0112-kdil2-1-4012-139-2018-2-ap
Timestamp: 2018-05-21 05:40:28+00:00
Document Index: 80592702

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 87']

♦ › Podatek należny › 0112-KDIL2-1.4012.139.2018.2.AP
Obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „Dostawa średniego samochodu specjalnego pożarniczego, ratowniczo-gaśniczego 4x4 dla OSP”.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 marca 2018 r. (data wpływu 20 marca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 kwietnia 2018 r. (data wpływu 19 kwietnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „Dostawa średniego samochodu specjalnego pożarniczego, ratowniczo-gaśniczego 4x4 dla OSP” – jest prawidłowe.
W dniu 20 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „Dostawa średniego samochodu specjalnego pożarniczego, ratowniczo-gaśniczego 4x4 dla OSP”. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 19 kwietnia 2018 r. poprzez przeformułowanie zadanego we wniosku pytania, przeformułowanie własnego stanowiska oraz doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina w partnerstwie z Ochotniczą Strażą Pożarną (stowarzyszenie) realizuje projekt pn.: „Dostawa średniego samochodu specjalnego pożarniczego, ratowniczo-gaśniczego 4x4 dla OSP”. Celem projektu jest wzmocnienie potencjału służb ratowniczych (Ochotniczej Straży Pożarnej) poprzez zakup nowego średniego, uterenowionego samochodu pożarniczego. Samochód ten służy do przeciwdziałania i usuwania skutków klęsk żywiołowych oraz prowadzenia akcji ratowniczych. Większość wydatków w projekcie została już poniesiona. Zgodnie z zawartą umową partnerstwa z dnia 15 maja 2017 r., zakupu pojazdu dokonała OSP po przeprowadzonym postępowaniu w trybie przetargu nieograniczonego. Umowę zawarto w dniu 15 września 2017 r, a płatnikiem faktury była Ochotnicza Straż Pożarna. Środki finansowe na realizację zadania pochodzą z następujących źródeł:
Krajowy System Ratownictwa Gaśniczego – 400.000,00 PLN (zrealizowana dotacja),
Regionalny Program Operacyjny Województwa 2014-2020 – 150.000,00 PLN (promesa dofinansowania w formie refundacji części dotacji udzielonej przez Gminę),
Gmina – 369.986,85 PLN (zrealizowana dotacja),
OSP – 35.909,15 PLN.
Obaj partnerzy projektu, zarówno Gmina, jak i OSP, nie będą osiągać żadnych przychodów związanych z eksploatacją wozu strażackiego. Poniesiony wydatek nie ma związku z czynnościami opodatkowanymi partnerów. Wszelkie wydatki związane z konserwacją i właściwą eksploatacją pojazdu ponosić będzie OSP oraz Gmina w zakresie wynikającym z odpowiednich przepisów.
Pismem z dnia 19 kwietnia 2018 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek m.in. o następujące informacje:
Gmina jest czynnym, zarejestrowanym płatnikiem podatku od towarów i usług.
Faktura dokumentująca nabycie samochodu strażackiego jest wystawiona na Ochotniczą Straż Pożarną, faktura dokumentująca obowiązkowe usługi w zakresie promocji projektu jest wystawiona na Gminę.
Realizacja przedmiotowego projektu służy do wypełniania zadań publicznoprawnych Gminy, nałożonych przepisami powszechnie obowiązującego prawa, w szczególności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jednolity: Dz.U.2017.1875), tj. „porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.”.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 19 kwietnia 2018 r.).
Czy Gmina ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (lub zwrotu różnicy podatku) wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją projektu pn.: „Dostawa średniego samochodu specjalnego pożarniczego, ratowniczo-gaśniczego 4x4 dla OSP”?
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w piśmie z dnia 19 kwietnia 2018 r.), zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17, 19 oraz art. 124. Gmina w wyniku realizacji projektu, nie będzie wykorzystywać nowozakupionego samochodu do prowadzenia działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, więc nie będzie jej przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu różnicy podatku.
Zatem, aby dany podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go dla tej czynności za podatnika podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Oznacza to, że w pozostałym zakresie, np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku VAT.
Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Zadania własne obejmują m.in. sprawy porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego (art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym).
Z opisu sprawy wynika, że Gmina w partnerstwie z Ochotniczą Strażą Pożarną (stowarzyszenie) realizuje projekt pn.: „Dostawa średniego samochodu specjalnego pożarniczego, ratowniczo-gaśniczego 4x4 dla OSP”. Celem projektu jest wzmocnienie potencjału służb ratowniczych poprzez zakup nowego średniego, uterenowionego samochodu pożarniczego. Samochód ten służy do przeciwdziałania i usuwania skutków klęsk żywiołowych oraz prowadzenia akcji ratowniczych. Zgodnie z zawartą umową partnerstwa z dnia 15 maja 2017 r., zakupu pojazdu dokonała OSP po przeprowadzonym postępowaniu w trybie przetargu nieograniczonego. Umowę zawarto w dniu 15 września 2017 r, a płatnikiem faktury była Ochotnicza Straż Pożarna.
Realizacja przedmiotowego projektu służy do wypełniania zadań publicznoprawnych Gminy, nałożonych przepisami powszechnie obowiązującego prawa, w szczególności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym, tj. „porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.”.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy Gmina ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (lub zwrotu różnicy podatku) wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją projektu pn.: „Dostawa średniego samochodu specjalnego pożarniczego, ratowniczo-gaśniczego 4x4 dla OSP”.
W konsekwencji mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu. Powyższe wynika z tego, że w analizowanym przypadku nie zostaną spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Z opisu sprawy wynika, że Gmina realizuje projekt w ramach zadań własnych nałożonych na nią ustawą o samorządzie gminnym, zatem w tym zakresie działa w ramach reżimu publicznoprawnego oraz wydatki związane z realizacją planowanego projektu nie służą do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
W związku z poniesionymi wydatkami, Wnioskodawca nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1686). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Zainteresowany w stosunku do przedmiotowego projektu nie będzie działać jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, nie znajdzie zastosowania regulacja powołanego wyżej rozporządzenia.
Podsumowując, Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur (wystawionych na Gminę) dokumentujących zakup towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją projektu pn.: „Dostawa średniego samochodu specjalnego pożarniczego, ratowniczo-gaśniczego 4x4 dla OSP”. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Zainteresowany nie działa jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją ww. projektu nie służą do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. W konsekwencji, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
0112-KDIL2-1.4012.139.2018.2.AP
0113-KDIPT1-3.4012.173.2018.1.UNR | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-3.4012.137.2018.1.KM | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-1.4012.189.2018.1.RG | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB3-1.4012.110.2018.1.ICz | Interpretacja indywidualna
2461-IBPP3.4512.825.2016.1.MD | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP3-3.4011.63.2018.2.JK2 | Interpretacja indywidualna