Source: https://interpretacje-podatkowe.org/renta/0112-kdil3-1-4011-261-2018-2-agr
Timestamp: 2018-07-18 08:44:25+00:00
Document Index: 46502105

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 3', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 18', 'art. 18']

♦ › Renta › 0112-KDIL3-1.4011.261.2018.2.AGR
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 8 czerwca 2018 r. (data wpływu 11 czerwca 2018 r.), uzupełnionym w dniu 28 czerwca 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów – jest prawidłowe.
W dniu 11 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów.
Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia 21 czerwca 2018 r. nr 0112-KDIL3-1.4011.261.2018.1.AGR, na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wezwanie wysłano w dniu 21 czerwca 2018 r., natomiast w dniu 28 czerwca 2018 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku.
W dniu 1 sierpnia 2012 r. Wnioskodawczyni wyszła za mąż za obywatela Niemiec. Wcześniej Wnioskodawczyni sama też przebywała w Niemczech i tam pracowała. W dniu 28 sierpnia 2012 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni. Oboje w trakcie małżeństwa i jeszcze po śmierci męża Wnioskodawczyni mieszkała w Niemczech (do listopada 2013 r.). Po śmierci męża niemiecka instytucja rentowa Deutsche Rentenversicherung Knappschaft-Bahn-See przyznała Wnioskodawczyni rentę po zmarłym mężu. Wnioskodawczyni otrzymuje rentę na konto bankowe bez pośrednictwa płatnika (Banku). Ponieważ od listopada 2013 r. Wnioskodawczyni przebywa w Polsce, rozlicza się już w Polsce. W 2016 r. przyznano Wnioskodawczyni polską emeryturę. W Polsce Wnioskodawczyni łączy dochody polskie (emeryturę) z rentą otrzymywaną po zmarłym mężu z instytucji niemieckiej dla celów progresji, składając PIT-36 wraz z załącznikiem PIT-ZG.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że renta, którą otrzymuje po zmarłym mężu z instytucji rentowej jest wypłacana z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec.
Czy Wnioskodawczyni była/jest zobowiązana w Polsce łączyć dochody polskie (emeryturę) z dochodami z Niemiec (rentę po zmarłym mężu) do celów progresji składając PIT-36 wraz z załącznikiem PIT-ZG?
Zdaniem Wnioskodawczyni, w związku z art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.) dalej pdof Wnioskodawczyni podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (ma miejsce zamieszkania na terenie Polski, pobyt powyżej 183 dni oraz posiada w Polsce centrum interesów życiowych). Wnioskodawczyni jest więc polskim rezydentem podatkowym. Jednak w tym przypadku zdaniem Wnioskodawczyni należy odwołać się do regulacji Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w Berlinie 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2015 r., Nr 12, poz. 90).
Jeżeli niemiecka renta jest z obowiązkowego systemu ubezpieczeń społecznych, a w tym przypadku jest, to zgodnie z art. 18 ust. 2 Umowy płatności otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie. Oznacza to, że niemiecka renta po mężu Wnioskodawczyni nie podlega uwzględnieniu dla celów progresji, przy obliczaniu podatku od pozostałego dochodu (nie podlega opodatkowaniu w Polsce) dlatego też nie powinno się dołączać do zeznania PIT załącznika PIT-ZG.
W podobnej interpretacji wypowiedział się również Dyrektor Izby Skarbowej Bydgoszczy z 19 maja 2015 r. ITPB2/4511-318/15/ENB. W związku z tym Wnioskodawczyni uważa, że jej interpretacja jest słuszna i prawidłowa.
Jak wynika z treści wniosku, Wnioskodawczyni otrzymuje z niemieckiej instytucji rentowej Deutsche Rentenversicherung Knappschaft-Bahn-See rentę po zmarłym mężu. Renta wypłacana jest Wnioskodawczyni z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec. Od listopada 2013 r. Wnioskodawczyni przebywa w Polsce, rozlicza się już w Polsce. W 2016 r. przyznano Wnioskodawczyni polską emeryturę. W Polsce Wnioskodawczyni łączy dochody polskie (emeryturę) z rentą otrzymywaną po zmarłym mężu z instytucji niemieckiej dla celów progresji, składając PIT-36 wraz z załącznikiem PIT-ZG.
Na podstawie art. 18 ust. 1 umowy z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r., Nr 12, poz. 90), emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.
Zatem świadczenia pochodzące z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec, które wypłaca się osobom mającym miejsce zamieszkania w Polsce, zgodnie z art. 18 ust. 2 ww. umowy, podlegają opodatkowaniu wyłącznie w Niemczech. Wszelkie inne świadczenia emerytalno-rentowe przekazywane osobom mającym miejsce zamieszkania w Polsce podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce.
Stosownie do art. 24 ust. 2 lit. a) ww. umowy, w przypadku osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Rzeczypospolitej Polskiej, podwójnego opodatkowania unikać się będzie w następujący sposób, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Rzeczypospolitej Polskiej osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami niniejszej umowy może być opodatkowany w Republice Federalnej Niemiec, wówczas Rzeczpospolita Polska zwolni z uwzględnieniem postanowień litery b), taki dochód lub majątek od opodatkowania. Rzeczpospolita Polska może przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu lub majątku tej osoby zastosować stawkę podatkową, która byłaby zastosowana, gdyby dochód lub majątek zwolniony od opodatkowania nie podlegał takiemu zwolnieniu. Zgodnie z tym przepisem, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania w Polsce osiągnie dochód, który może być opodatkowany w Niemczech, to Polska ma obowiązek zwolnienia tego dochodu od opodatkowania.
Tak sformułowana zasada progresji znajduje zatem zastosowanie wyłącznie w stosunku do dochodów, o których mowa w art. 24 ust. 2 lit. a) umowy, czyli dochodów podlegających opodatkowaniu w obydwu państwach. Natomiast, w przypadku dochodów podlegających opodatkowaniu tylko w jednym państwie, jak np. dochód uzyskiwany w ramach obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec, nie znajduje zastosowania art. 24 ust. 2 lit. a) umowy, a zatem nie ma podstaw do uwzględnienia ich dla celów progresji w Polsce.
Z powyższego wynika, że pojęciem „dochodów zwolnionych na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania” objęte są jedynie takie dochody uzyskiwane z Republiki Federalnej Niemiec, w odniesieniu do których przedmiotowa umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania zawiera sformułowanie „może być opodatkowany”. Natomiast płatności, w stosunku do których użyto sformułowania „podlegają opodatkowaniu tylko w Niemczech” nie są traktowane jako „zwolnione na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania” lecz nie podlegają opodatkowaniu w Polsce z uwagi na ich wyłączenie z opodatkowania na podstawie art. 18 ust. 2 ww. umowy.
Reasumując, renta wdowia wypłacana Wnioskodawczyni z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, podlega opodatkowaniu zgodnie z powołanym art. 18 ust. 2 ww. umowy, tylko w Niemczech i tym samym nie podlega opodatkowaniu w Polsce. W konsekwencji, dochodów tych nie należy wykazywać w rocznym zeznaniu podatkowym, jak również nie podlegają one uwzględnieniu dla celów progresji, tj. do ustalenia stopy podatkowej mającej zastosowanie do dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce.
0112-KDIL3-1.4011.261.2018.2.AGR
IPPB4/415-393/12/16-5/S/JK | Interpretacja indywidualna