Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa-towarow/ibpp1-443-737-14-bm
Timestamp: 2017-09-20 05:47:46+00:00
Document Index: 76055073

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 7', 'art. 19', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 54']

W zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego dla dostawy towaru przez Wnioskodawcę
IBPP1/443-737/14/BMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 16 lipca 2014 r. (data wpływu 22 lipca 2014 r.), uzupełnionym pismem z 23 października 2014 r. (data wpływu 24 października 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego dla dostawy towaru przez Wnioskodawcę – jest nieprawidłowe.
W dniu 24 lipca 2014 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego dla dostawy towaru przez Wnioskodawcę.
Wniosek został uzupełniony pismem z 23 października 2014 r. (data wpływu 24 października 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z 2 października 2014 r. nr IBPP1/443-748/14/BM, IBPBI/1/415-1125/14/ESZ, IBPBI/1/415-1126/14/ESZ.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w formie internetowego sklepu wysyłkowego, zajmującego się sprzedażą urządzeń i sprzętu gastronomicznego. Zdarzenia gospodarcze ewidencjonowane są w księgach rachunkowych. Wnioskodawca często uczestniczy w przetargach publicznych, których celem jest dostawa towarów m.in. w oparciu o tzw. transakcje łańcuchowe. Zakres dostaw przetargowych Wnioskodawca realizuje poprzez zakup sprzętu i urządzeń od różnych dostawców w różnych terminach realizacji - co dokumentowane jest fakturami zakupu.
Zasady fakturowania ujęte w specyfikacji przetargowej - nakładają na Wnioskodawcę obowiązek wystawienia jednej faktury zbiorczej sprzedaży, dokumentującej całość dostawy towarów.
W związku ze zmianą zasad fakturowania zgodnie z ustawą podatku od towarów art. 106i ust. 1 Wnioskodawca powinien wystawiać fakturę nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano części dostawy towarów, co odbiega od ww. warunków specyfikacji przetargowej i Nabywca odmawia przyjęcia faktury w takiej formie - tj. faktur cząstkowych.
Dostawa towarów w drodze przetargu odbywa się dwoma metodami:
towar jest zamawiany u dostawcy i przechowywany do czasu realizacji całości dostawy na magazynie,
dostawa towarów jest dokonywana przez kilka podmiotów w różnym czasie za pośrednictwem firm kurierskich.
Całość realizacji dostawy przetargowej trwa niejednokrotnie kilka miesięcy.
W uzupełnieniu wniosku wskazano, że Wnioskodawca, Dostawca i Nabywca są czynnymi podatnikami VAT.
O przechowywaniu towaru do czasu realizacji zamówienia decydują zapisy zawarte w specyfikacji przetargowej lub w zawartej między Stronami umowie. Jeśli brak takich zapisów - decyzje podejmować będzie Wnioskodawca.
Na pytanie tut. Organu, w którym momencie Wnioskodawca uzyska prawo do rozporządzania nabywanymi od Dostawcy towarami jak właściciel (możliwość używania i wykorzystywania rzeczy oraz pobierania z niej pożytków) - proszę wskazać odrębnie dla sytuacji gdy towar będzie przechowywany do czasu realizacji części dostawy w magazynie dostawcy oraz gdy towar będzie wysyłany przez Wnioskodawcę do odbiorcy za pośrednictwem firmy kurierskiej, Wnioskodawca odpowiedział, że Wnioskodawca uzyskuje prawo do dysponowania towarem w momencie otrzymania od Dostawcy informacji w postaci faktury zakupu - zgodnej z zamówieniem.
Na pytanie tut. Organu, w którym momencie Kupujący uzyska prawo do rozporządzania nabywanymi towarami jak właściciel (proszę wskazać odrębnie dla sytuacji gdy towar będzie przechowywany do czasu realizacji części dostawy w magazynie dostawcy oraz gdy towar będzie wysyłany przez Wnioskodawcę do odbiorcy za pośrednictwem firmy kurierskiej), Wnioskodawca odpowiedział, że Kupujący uzyskuje prawo do rozporządzania nabytym towarem w momencie kompletnej realizacji zamówienia przez Wnioskodawcę - zgodnej ze specyfikacją przetargową, po podpisaniu przez Strony protokołu zdawczo–odbiorczego.
Na pytanie tut. Organu, na kim będzie spoczywało ryzyko związane z utratą lub uszkodzeniem towaru i kiedy ryzyko to będzie przechodziło odpowiednio z Dostawcy na Wnioskodawcę, a kiedy z Wnioskodawcy na Kupującego (proszę wskazać odrębnie dla sytuacji gdy towar będzie przechowywany do czasu realizacji części dostawy w magazynie dostawcy oraz gdy towar będzie wysyłany przez Wnioskodawcę do odbiorcy za pośrednictwem firmy kurierskiej) Wnioskodawca odpowiedział, że ryzyko od momentu produkcji do czasu finalnej realizacji dostawy ponosi Wnioskodawca. Ryzyko na Kupującego przechodzi w momencie kompletnej realizacji dostawy tj. po podpisaniu ww. protokołu zdawczo-odbiorczego.
Wnioskodawca może dokonać przedpłaty na zamówiony towar u dostawcy towaru lub regulować płatność za faktury zgodnie z terminem płatności zawartym w fakturze. Kupujący płaci za towar zgodnie z terminem wykazanym w specyfikacji przetargowej lub umowie, zazwyczaj termin wynosi 30 dni od daty otrzymania faktury od Wnioskodawcy, której sporządzenie nie może być wcześniejsze niż data podpisania protokołu zdawczo - odbiorczego.
Przedmiotem dostawy będą meble, urządzenia i drobny sprzęt - dotyczy gastronomii.
Miejsce spełnienia świadczenia wynika ze specyfikacji przetargowej, zwyczajowo miejsce to wskazuje Kupujący.
Czy dostawa towarów w przetargu zostaje dokonana z dniem wydania części towarów Nabywcy i moment podatkowy powstaje z dniem wydania towaru - faktura częściowa powinna być wystawiona nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu realizacji dostawy...
Czy dostawa towarów w przetargu zostaje dokonana w momencie depozytu towaru na magazynie dostawcy Wnioskodawcy do czasu realizacji całości zamówienia i moment podatkowy powstaje z dniem przekazania towaru do depozytu - faktura częściowa powinna być wystawiona nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu realizacji dostawy...
Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu z 27 października 2014 r.), zgodnie z art. 106i ust 1 ustawy o VAT, dostawa towarów powinna być dokumentowana częściowymi fakturami zgodnie z wydaniem towaru kurierowi przez dostawcę Wnioskodawcy jak i przekazaniem do depozytu, tj. najpóźniej do 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu realizacji dostawy. Moment podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje z dniem wydania towaru.
Na wstępie należy zaznaczyć, że z uwagi na ścisłe powiązanie tematyki zawartej we wniosku, tut. Organ udzielił odpowiedzi na zadane przez Wnioskodawcę pytania w zakresie podatku VAT w jednej interpretacji.
Na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
W świetle art. 106i ust. 1 ww. ustawy fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2-8.
Jednocześnie w art. 106i ust. 7 ww. ustawy wskazano, że faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 30. dnia przed:
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w formie internetowego sklepu wysyłkowego, zajmującego się sprzedażą urządzeń i sprzętu gastronomicznego. Zdarzenia gospodarcze ewidencjonowane są w księgach rachunkowych. Wnioskodawca często uczestniczy w przetargach publicznych, których celem jest dostawa towarów m.in. w oparciu o tzw. transakcje łańcuchowe. Zakres dostaw przetargowych Wnioskodawca realizuje poprzez zakup sprzętu i urządzeń od różnych dostawców w różnych terminach realizacji - co dokumentowane jest fakturami zakupu. Zasady fakturowania ujęte w specyfikacji przetargowej - nakładają na Wnioskodawcę obowiązek wystawienia jednej faktury zbiorczej sprzedaży, dokumentującej całość dostawy towarów.
Wnioskodawca uzyskuje prawo do dysponowania towarem zarówno w sytuacji opisanej wyżej w pkt nr 1 jak i w pkt nr 2 w momencie otrzymania od Dostawcy informacji w postaci faktury zakupu - zgodnej z zamówieniem.
Zarówno w sytuacji gdy towar będzie zamawiany u dostawcy i przechowywany do czasu realizacji całości dostawy w magazynie dostawcy jak również gdy dostawa towarów jest dokonywana przez kilka podmiotów w różnym czasie za pośrednictwem firm kurierskich, Kupujący uzyskuje prawo do rozporządzania nabytym towarem w momencie kompletnej realizacji zamówienia przez Wnioskodawcę - zgodnej ze specyfikacją przetargową, po podpisaniu przez Strony protokołu zdawczo-odbiorczego.
Ponadto w obu ww. przypadkach od momentu produkcji do czasu finalnej realizacji dostawy ryzyko związane z utratą lub uszkodzeniem towaru ponosi Wnioskodawca, a ryzyko związane z utratą lub uszkodzeniem towaru przechodzi na Kupującego w momencie kompletnej realizacji dostawy tj. po podpisaniu ww. protokołu zdawczo-odbiorczego.
Wnioskodawca może dokonać przedpłaty na zamówiony towar u dostawcy towaru lub regulować płatność za faktury zgodnie z terminem płatności zawartym w fakturze. Kupujący płaci za towar zgodnie z terminem wykazanym w specyfikacji przetargowej lub umowie, zazwyczaj termin wynosi 30 dni od daty otrzymania faktury od Wnioskodawcy, której sporządzenie nie może być wcześniejsze niż data podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego.
Z wniosku wynika, że zarówno w sytuacji gdy towar będzie zamawiany u dostawcy i przechowywany do czasu realizacji całości dostawy w magazynie dostawcy oraz gdy dostawa towarów jest dokonywana przez kilka podmiotów w różnym czasie za pośrednictwem firm kurierskich, kupujący uzyskuje prawo do rozporządzania nabytym towarem w momencie kompletnej realizacji zamówienia przez Wnioskodawcę - zgodnej ze specyfikacją przetargową, po podpisaniu przez Strony protokołu zdawczo-odbiorczego. Ponadto od momentu produkcji do czasu finalnej realizacji dostawy ryzyko związane z utratą lub uszkodzeniem towaru ponosi Wnioskodawca. Ryzyko związane z utratą lub uszkodzeniem towaru przechodzi na Kupującego w momencie kompletnej realizacji dostawy tj. po podpisaniu ww. protokołu zdawczo-odbiorczego.
Należy podkreślić, że w przedmiotowej sprawie bez znaczenia pozostaje fakt, że Wnioskodawca uzyskuje prawo do dysponowania towarem w momencie otrzymania od dostawcy faktury zakupu oraz, że w pierwszym przedstawionym we wniosku przypadku towar będzie przechowywany do czasu realizacji całości dostawy w magazynie dostawcy, a w drugim przedstawionym we wniosku przypadku dostawa towarów jest dokonywana przez kilka podmiotów w różnym czasie za pośrednictwem firm kurierskich.
Ustawa o podatku od towarów i usług uzależnia bowiem dostawę od przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel (władztwo ekonomiczne).
W związku z powyższym, odnosząc powołane przepisy prawa do przedstawionego opisu sprawy, należy stwierdzić, że jeżeli z momentem całkowitej realizacji zamówienia przez Wnioskodawcę - zgodnej ze specyfikacją przetargową, będzie wiązało się przeniesienie na nabywcę prawa do dysponowania towarem jak właściciel, i z tym momentem przejdą na nabywcę wszelkie korzyści i ciężary, w tym odpowiedzialność za utratę lub zniszczenie towaru, to należy uznać, że w momencie całkowitej realizacji zamówienia przez Wnioskodawcę - zgodnej ze specyfikacją przetargową, dokonana zostanie dostawa towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. W tym więc momencie powstanie obowiązek podatkowy z tytułu przedmiotowej transakcji, w myśl art. 19a ust. 1 ustawy o VAT.
Zatem skoro zarówno w sytuacji gdy towar będzie zamawiany u dostawcy i przechowywany do czasu realizacji całości dostawy w magazynie dostawcy jak również gdy dostawa towarów będzie dokonywana przez kilka podmiotów w różnym czasie za pośrednictwem firm kurierskich, dokonanie dostawy towarów następuje w momencie całkowitej realizacji zamówienia przez Wnioskodawcę, zgodnej ze specyfikacją przetargową. Wówczas Wnioskodawca winien zatem wystawić fakturę VAT, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawę, w myśl art. 106i ust. 1 ustawy o VAT.
Tak więc stanowisko Wnioskodawcy, że zgodnie z art. 106i ust. 1 ustawy o VAT, dostawa towarów powinna być dokumentowana częściowymi fakturami zgodnie z wydaniem towaru kurierowi przez dostawcę Wnioskodawcy jak i przekazaniem do depozytu, tj. najpóźniej do 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu realizacji dostawy, należało uznać za nieprawidłowe.
Niniejsza interpretacja indywidualna traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego (w szczególności, gdyby przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel nastąpiło w innych terminach, niż wskazane przez Wnioskodawcę) lub zmiany stanu prawnego.
Niniejszą interpretację wydano przy założeniu, że w sytuacji opisanej we wniosku pod numerem 2, gdy dostawa towarów jest dokonywana przez kilka podmiotów w różnym czasie za pośrednictwem firm kurierskich, odbiorca tych towarów będzie je tylko przechowywał bez prawa do korzystania z nich i nie przejdzie na niego w tym momencie prawo do dysponowania nimi jak właściciel. Mimo zatem otrzymania tych towarów przez odbiorcę (kupującego) prawo do rozporządzania nimi do momentu kompletnej realizacji dostawy będzie posiadał Wnioskodawca i Wnioskodawca będzie do tego momentu ponosił ryzyko utraty lub uszkodzenia tych towarów.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
IBPP4/443-433/14/LG | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-1125/14/ESZ | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-1126/14/ESZ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dostawa towarów > IBPP1/443-737/14/BM