Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/itpb3-4510-45-15-4-kk
Timestamp: 2018-03-20 04:22:28+00:00
Document Index: 333975

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 15', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'art. 17', 'art. 15']

Czy Spółka powinna dokonać korekty ujęcia w kosztach podatkowych wyżej opisanych opłat wstępnych i zaliczyć je jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów z działalności Spółki, w momencie ich poniesienia?
ITPB3/4510-45/15-4/KKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 26 stycznia 2015 r. (data wpływu 2 lutego 2014 r.), uzupełnionym w dniu 17 marca 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwalifikacji do kosztów uzyskania przychodów opłat wstępnych związanych z zawartymi umowami leasingu - jest prawidłowe.
W dniu 2 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 17 marca 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie kwalifikacji do kosztów uzyskania przychodów opłat wstępnych związanych z zawartymi umowami leasingu.
Spółka zajmuje się głównie wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami. W latach 2009-2012 Spółka zawarła umowy leasingu nieruchomości. Przedmiotem umów jest przekazanie przez finansującego (leasingodawcę) prawa do używania nieruchomości przez Spółkę, w zamian za umówione opłaty leasingowe. Nieruchomości stanowiące przedmioty leasingu są wykorzystywane przez Spółkę na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Według przyjętych zasad rachunkowości umowy te rozpoznane były jako leasing finansowy tzn. przedmiot umowy jest traktowany jako środek trwały, od którego dokonywane są odpisy amortyzacyjne, natomiast dla celów podatku dochodowego od osób prawnych umowy te rozpoznawane są jako leasing operacyjny. W każdej z umów, wartość przedmiotu leasingu jest podatkowo amortyzowana przez finansującego. Umowy spełniają warunki określone w art. 17b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych tj.:
umowy zostały zawarte na czas oznaczony na okres 10 lat;
sumy opłat ustalonych w poszczególnych umowach leasingu (pomniejszone o należny podatek od towarów i usług) znacznie przekraczają wartości początkową przedmiotu leasingu;
leasingodawca nie korzysta ze zwolnień, o których mowa w art. 17b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;
leasingodawca S.A. jest spółką prawa handlowego wpisaną do Rejestru przedsiębiorców pod numerem ....
Zgodnie z podpisanymi umowami Spółka ponosiła m.in. niżej wymienione opłaty:
opłaty administracyjne - będące jednorazową opłatą należną finansującemu z tytułu zawarcia i administrowania umowami leasingu;
koszty prefinansowania - będące jednorazową opłatą należną finansującemu z tytułu kosztów poniesionych w związku z nabyciem przedmiotu leasingu;
wstępne opłaty leasingowe - będące pierwszą częścią wynagrodzenia finansującego za używanie i pobieranie pożytków z nieruchomości przez Spółkę, w okresie od dnia podpisania protokołu odbioru przedmiotu umowy do ostatniego dnia miesiąca, w którym tenże protokół został podpisany;
opłaty wstępne mają charakter opłat samoistnych i niezależnych od pozostałych rat leasingowych uiszczanych w trakcie trwania leasingu;
opłaty wstępne są również bezzwrotne, ponieważ zgodnie z zapisami umownymi, w każdym przypadku wcześniejszego rozwiązania umowy leasingu z winy korzystającego – nie podlegają zwrotowi.
Wszystkie umowy zawierały również klauzulę, że przedmioty leasingu zostaną przekazane do używania, pod warunkiem uiszczenia na rachunek finansującego wstępnej opłaty leasingowej i opłaty administracyjnej, dlatego też nie stanowiły one wynagrodzenia dla finansującego na poczet usługi wykonanej przez cały okres trwania umów leasingu.
Pomimo, że wszystkie ww. opłaty związane były z etapem przygotowania i zawarcia umowy leasingu, Spółka, kierując się ówczesnym stanowiskiem organów skarbowych, ujmowała w kosztach uzyskania przychodów jednorazowo, w dacie ich poniesienia, tylko opłaty administracyjne i koszty prefinansowania, natomiast wstępne opłaty leasingowe rozliczane są proporcjonalnie przez cały okres trwania umowy leasingu tj. 10 lat.
Mając na uwadze orzecznictwo sądów administracyjnych, jak i również fakt, że w ostatnich latach zmieniło się stanowisko organów skarbowych w zakresie kwalifikacji opłat wstępnych do kosztów podatkowych, Spółka zamierza dokonać korekty rozliczeń podatku dochodowego od osób prawnych za lata od 2010 do 2014 i ująć w kosztach podatkowych wszystkie wstępne opłaty leasingowe - jednorazowo w dacie ich poniesienia.
Czy Spółka powinna dokonać korekty ujęcia w kosztach podatkowych wyżej opisanych opłat wstępnych i zaliczyć je jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów z działalności Spółki, w momencie ich poniesienia...
Zdaniem Spółki wstępne opłaty leasingowe (podobnie jak i opłaty administracyjne oraz koszty prefinansowania) należało zakwalifikować do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w pełnej wysokości, w momencie na który Spółka ujęła (zaksięgowała) otrzymaną fakturę za opłatę wstępną. W związku z powyższym Spółka powinna dokonać korekt proporcjonalnego (przez cały okres trwania leasingu) ujęcia przedmiotowych opłat wstępnych w kosztach podatkowych i jednocześnie zaliczyć je jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów, w momencie ich ujęcia w księgach rachunkowych.
Zgodnie z zawartymi umowami uiszczenie opłat wstępnych było warunkiem koniecznym skutecznego rozpoczęcia realizacji umowy leasingu i dotyczyło czynności nieprzekraczających roku podatkowego, dlatego też zgodnie z ugruntowanym poglądem, tego rodzaju opłaty stanowią koszty pośrednio związane z przychodami z prowadzonej działalności gospodarczej. W myśl art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f - 4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Ujęcie w księgach rachunkowych (zaksięgowanie) kosztu pośredniego na określony dzień, w tym wstępnej opłaty leasingowej, decyduje o dacie i sposobie jego rozliczania jako kosztu podatkowego. Zatem, skoro opłaty wstępne nie są opłatami dotyczącymi całego okresu trwania umowy leasingu należało uznać , iż opłaty te były wydatkami jednorazowymi, związanymi z zawarciem umów leasingu. Tym samym, należało zaliczyć je w momencie ich ujęcia w księgach rachunkowych do kosztów podatkowych. Obecne stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w licznych wyrokach sądów administracyjnych, oraz w stanowisku Ministerstwa Finansów. Dla przykładu Spółka przytacza:
Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 grudnia 2013 r., sygn. akt II FSK 2906/11, w którym wskazano: Naczelny Sąd Administracyjny w niniejszym składzie w pełni podziela stanowisko wyrażone w przywołanych wyrokach, w myśl którego wstępna opłata leasingowa ma charakter samoistny i bezzwrotny względem rat leasingowych uiszczanych w okresie trwania umowy. W rezultacie należy ją wiązać nie tyle z całą umową rozumianą w wymiarze czasowym, co z momentem jej zawarcia (wyrok z dnia 14 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 2120/11). Jak zauważył Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 7 czerwca 2013 r. (sygn. akt II FSK 1981/11), „dotyczy ona bowiem nie tyle samego trwania usługi leasingu, lecz w ogóle prawa do skorzystania z niego, skoro od jej uiszczenia uzależnione jest zawarcie umowy i wydanie przedmiotu leasingu”. Jest to zatem opłata jednorazowa o odmiennym charakterze aniżeli raty leasingowe - dlatego należy zaliczyć ją do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo, tak jak uczyniła to Spółka, a nie proporcjonalnie do okresu trwania umowy leasingu.
Pismo z dnia 5 grudnia 2011 r., nr DD6/033/87/ORK/11/PK-1299 (Biuletyn Skarbowy nr 1/2012). W piśmie tym, wskazano: Departament DD informuje, przychylając się do prezentowanej przez sądy administracyjne linii orzeczniczej, że wstępna opłata leasingowa powinna być zaliczana do kosztów podatkowych jednorazowo w momencie poniesienia, a nie proporcjonalnie do czasu trwania umowy leasingu. Cechą charakterystyczną tych orzeczeń jest uznanie, że wstępna opłata leasingowa ma charakter opłaty samoistnej bezzwrotnej, nieprzypisanej do poszczególnych rat leasingowych, natomiast jej poniesienie jest warunkiem koniecznym do realizacji umowy leasingu. Opłata ta jest wydatkiem jednorazowym związanym z zawarciem umowy leasingu, a w konsekwencji i wydaniem samego przedmiotu leasingu.
Reasumując, Spółka powinna dokonać korekt rozliczeń podatku dochodowego, ponieważ błędnie ujęła opłaty wstępne w kosztach podatkowych, rozliczając je proporcjonalnie przez cały okres trwania umowy leasingu. Przedmiotowe opłaty Spółka powinna zaliczyć do kosztów podatkowych jednorazowo w pełnej wysokości, w dacie ich poniesienia, czyli w momencie, na który Spółka zaksięgowała otrzymaną fakturę, w księgach rachunkowych.
Przedmiotem wątpliwości Spółki jest sposób kwalifikacji do kosztów uzyskania przychodów opłat wstępnych od zawartych umów leasingowych.
Biorąc pod uwagę powyższe rozważania należy stwierdzić, że przy spełnieniu w przedmiotowej sprawie przesłanek określonych w art. 17b ustawy, oraz uznaniu, że opłaty wstępne będą miały charakter opłat samoistnych i niezależnych od pozostałych rat leasingowych uiszczanych w trakcie trwania leasingu i nie będą podlegały zwrotowi, to powinny one co do zasady stanowić koszty uzyskania przychodów jednorazowo w dacie jej poniesienia zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy. W związku z tym Spółka powinna zaliczyć je do kosztów podatkowych w momencie, w którym zaksięgowała otrzymaną fakturę w księgach rachunkowych.
Stanowisko Spółki wyrażone we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego jest zatem prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ITPB3/4510-45/15-4/KK