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Timestamp: 2014-10-21 08:39:55
Document Index: 379580519

Matched Legal Cases: ['Artículo 74', 'Artículo 65', 'artículo 28', 'Artículo 1', 'Artículo 2', 'Artículo 3', 'Artículo 130', 'Artículo 221', 'Artículo 223', 'Artículo 226', 'Artículo 227', 'Artículo 223', 'Artículo 1', 'Artículo 2', 'Artículo 28', 'Artículo 33', 'Artículo 181', 'Artículo 36', 'Artículo 32']

Manual de Auditoria Tributaria | Plusformación
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Es un material didáctico para uso exclusivo de clase y ha sido formulado por Flores Soria, Jaime (2007) Auditoria Tributaria. Lima. CECOF Asesores EIRL
Capitulo I: Marco Conceptual
Concepto de Auditoria Tributaria
Objetivo de la Auditoria Tributaria
Clasificacion de la Auditoria Tributaria
Auditoria Financiera y Auditoria Tributaria, diferencias y semejanzas.
Marco normativo de la auditoria tributaria
Normas Internacionales de Contabilidad - NIC"s
¿Qué se entiende por presuncion?
¿Cómo se clasifican las presunciones?
¿Cuáles son los efectos de la aplicación de las presunciones?
¿Qué bases se consideran para determinar la obligacion tributaria?
¿Qué supuestos se aplican en la determinacion sobre base presunta?
¿Cuáles son las facultades de fiscalizacion de la administracion tributaria?
Resolucion de determinacion y de multa
Capitulo III: Procedimientos y Tecnicas de Auditoria
Auditoria Tributaria Integral
Tecnicas y procedimientos de auditoria tributaria
Diferencia entre procedimientos y tecnicas de auditoria
Acciones del auditor tributario-fiscalizacion
Métodos de Análisis de los Estados Financieros
Informe de Auditoria Tributaria Preventiva
Capitulo IV: Infracciones y Sanciones Tributarias
¿Qué es la infraccion tributaria?
¿Cómo se clasifican las infracciones tributarias?
¿Cómo se determina la infraccion tributaria?
Tienen rebaja las infracciones tributarias
Sanciones aplicables por infracciones tributarias
¿Cómo se extinguen las sanciones tributarias?
Intereses moratorios y redondeo de la deuda tributaria
Tabla de infracciones y sanciones tributarias
El mundo esta cambiando vertiginosamente y por tanto en el campo académico tenemos que estar a la altura de los tiempos. Actualmente se vienen realizando importantes innovaciones en la concepción y práctica educativas con el propósito de alcanzar una formación profesional más competitiva, que permita ingresar con éxito al mundo laboral, y desempeñarse con eficiencia y efectividad en las funciones profesionales que les tocará asumir a nuestros egresados.
Para cumplir con el propósito señalado, la Facultad ha asumido la misión de lograr una formación profesional científica, tecnológica y humanística. Constituye nuestro compromiso formar líderes con capacidad de formular propuestas innovadoras que impulsen la creación de una nueva realidad universitaria, en base de los siguientes aprendizajes: aprender a ser, aprender a conocer, aprender a hacer y aprender a convivir.
Uno de los medios para el logro de nuestros propósitos constituye los Manuales de Autoeducación, preparados especialmente para los alumnos. El presente Manual debe ser concebido como un material educativo que debe servir para afianzar conocimientos, desarrollar habilidades y destrezas, así como para orientar la autoeducación permanente. Por ello se ubica como material de lectura, es accesible, sirve de información y recreación, desempeña un papel motivador, se orienta a facilitar la lectura comprensiva y crítica, ampliar conocimientos en otras fuentes, crear hábitos y actitudes para el procesamiento de información, adquisición y generación de conocimientos.
El presente Manual de Auditoría Tributaria, constituye material de apoyo al desarrollo del curso del mismo nombre. Es un material didáctico para uso exclusivo de clase y ha sido formulado con el apoyo de la información tomada de Flores Soria, Jaime (2007) Auditoria Tributaria. Lima. CECOF Asesores EIRL, a quien agradezco de antemano nos brinde siempre sus experiencias. Este manual está organizado en los capítulos y temas de la mayor relevancia de la auditoria tributaria.
Dispone de las destrezas técnicas, funciones y responsabilidades del auditor tributario; al desarrollar una auditoría tributaria, para comprender todo el contexto del ambiente en que opera el cliente, facilitando el mejor desempeño, basado en principios exclusivos de la preparación que se brinda a los alumnos en el enfoque de auditoría a medida, en el énfasis del criterio profesional, enfoque de arriba hacia abajo y el análisis tributario de los rubros de los Estados Financieros como eje central del enfoque basado en el riesgo.
Comprende la relevancia de las normas internacionales, nacionales y sectoriales aplicables a la auditoria tributaria.
Comprende la filosofía y doctrina de la auditoria tributaria
Adquiere los conocimientos teórico-prácticos y doctrinarios, sobre las tres fases del trabajo de auditoría: Planeamiento, Ejecución e Informe; incentivándolo a la especialización e investigación de la auditoria tributaria aplicando sus conocimientos adquiridos y su experiencia profesional.
Planifica, organiza y ejecuta los papeles de trabajo.
Prepa el memorando de planeamiento, programas, hallazgos e informes de auditoría tributaria.
Evalua el riesgo de auditoría.
Este Manual será utilizado como apoyo importante al desarrollo de la asignatura de Auditoría Tributaria, en algunos casos será estudiado previamente por indicación del profesor, lo que permitirá el análisis y debate colectivo del tema leído; en otros casos, servirá para una lectura que complemente las explicaciones recibidas durante las sesiones de aprendizaje.
Después de la lectura comprensiva efectuada el alumno deberá desarrollar las actividades de aplicación propuestas en el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros son para desarrollarse en grupos.
También deberá resolver las cuestiones planteadas en la autoevaluación al final de cada tema. Si tuviera alguna dificultad consulte a su profesor o efectúe investigaciones puntuales.
1.1. CONCEPTO DE AUDITORIA TRIBUTARIA
a.	El GLOSARIO TRIBUTARIO, 3ra Edición, elaborado por el Instituto de Administración Tributaria de la SUNAT, indica que:
La Auditoría Tributaria,es un control critico y sistemático, que usa un conjunto de técnicas y procedimientos destinados a verificar el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de los contribuyentes. Se efectúa teniendo en cuenta las normas tributarias vigentes en el periodo a fiscalizar y los principios de contabilidad generalmente aceptados, para establecer una conciliación entre los aspectos legales y contables y así determinar la base imponible y los tributos que afectan al contribuyente auditado.
b.	Los CPC Pedro A. Yarasca Ramos y CPC Emma R, Alvarez Guadalupe en su libro AUDITORIA, Fundamentos con un enfoque moderno, indican lo siguiente:
La Auditoria Tributaria es el examen fiscalizador que realiza un auditor fiscal o independiente para determinar la veracidad de los resultados de operaciones y situación financiera declarados por la empresa (contribuyente),a través de su información financiera u otros medios.
c.	Pascual Chavez Ackermann, en su libro AUDITORIA TRIBUTARIA -Tomo I, precisa:
La Auditoria Tributaria es un conjunto de principios y procedimientos destinados a establecer si han sido aplicados razonablemente las normas contables, si se han interpretado y aplicado correctamente las leyes tributarias que afectan a la empresa y si consecuentemente se han confeccionado correctamente las declaraciones de impuestos (tributos).
En nuestra opinión la Auditoría Tributaría es un examen realizado por un profesional Auditor Independiente o Auditor Tributario (SUNAT) con la finalidad de verificar el cumplimiento en forma correcta de las obligaciones tributarias formales y sustanciales de todo contribuyente, así como también determinar los derechos tributarios a su favor. Es por ello que al efectuar el examen se deben aplicar las respectivas técnicas y procedimientos de auditoría.
Al efectuar la Auditoría Tributaria, se verifican los Estados Financieros, libros y registros contables, y toda documentación sustentatoria de las operaciones económicas y financieras de una empresa (Contribuyente], con la finalidad de determinar su situación tributaria a una fecha determinada.
EMPRESA FITO S.A
Crédito fiscal IGV
Pagos a Cuenta del I.Rta
Tributos: Impuestos, tasas y contribuciones.
Cuotas de fraccionamiento
1.2	OBJETIVOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
Determinar la veracidad de la información consignada en las declaraciones Juradas presentadas.
Verificar que la información declarada corresponda a las operaciones anotadas en los registros contables y a la documentación sustentatoria; así como a todas las transacciones económicas efectuadas.
Verificar que las bases imponibles, créditos, tasas e impuestos estén debidamente aplicados y sustentados.
Contrastar las prácticas contables realizadas con las normas tributnrial correspondientes a fin de detectar diferencias temporales y/o permanentes y establecer reparos tributarios, de conformidad n tai normas contables y tributarias vigentes.
Planeamiento.- Según la NÍA 300 «PLANEAMIENTO» significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperado de la Auditoría.
Trabajo de Campo o Ejecución.- Se realiza lo planeado, aplicando los procedimientos de auditoria respectivos.
Informe.- Elaboración y presentación del Dictamen o Informe, Determinación de la Deuda Tributaria.
1.3. CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
a)	Por su campo de Acción
Cuando la Auditoría es realizada por un Auditor Tributario (SUNAT) con la finalidad de determinar el cumplimiento correcto do li| obligaciones tributarias formales y sustanciales de un contribuyente.
Cuando es realizado por personal propio de la empresa o auditor independiente externo con la finalidad de evitar contingencias tributarias. '
b)	Por Iniciativa
Aquella auditoría tributaria que se efectúa con la finalidad de determinar si se ha calculado en forma correcta los impuestos y su diirliinii.irtn en forma oportuna.
Cuando la Auditoría tributaria se efectúa a requerimiento de la entidad fiscalizadora [SUNAT].
c) Por el Ámbito Funcional
Cuando se efectúa la auditoria tributaria a todas las partidas con incidencia tributaria que forman parte del Balance Gener; de Ganancias y Pérdidas de una empresa con la finalidad de determinar si se ha cumplido en forma correcta con las obligaciones tributarias, de un determinado periodo.
Cuando sólo se efectúa a una partida específica de los Estados Financieros, o a un Impuesto Específico (IGV, Impuesto a la Renta, etc.) o si se examina un área específica de la empresa (ventas, producción, etc.)
1.4	AUDITORIA FINANCIERA Y TRIBUTARIA, DIFERENCIAS Y SEMEJANZAS
Se efectúa al Balance General y Estado de Ganancias y Perdías con la finalidad de determinar si se han aplicado en forma correcta los Principios Contables.
Se examina la situación tributaria, con la finalidad de determinar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias formales y sustanciales.
Entendiéndose por situación tributaria los beneficios tributarios que favorecen al contribuyente y las obligaciones tributarias que presenta a una fecha determinada.
2. Fecha determinada
Se realiza en cualquier período ha requerimiento de la entidad fiscalizadora (SUNAT)
Según la Ley General de Sociedades, la responsabilidad es de la Gerencia.
Según el Código Tributario, la responsabilidad es del representante legal de la empresa.
4. Objeto de la Opinión
Determinar la razonabilidad de los Estados Financieros, en base de los Principios Contables [NIC y NI1F].
Determinar el cumplimiento de la obligación tributaria [OT] según dispositivos legales vigentes.
En ambas auditorías el auditor es responsable por su opinión.
Base del Examen
En ambas auditoría se aplican las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas [NAGAS].
Auditoría Financiera v Tributaria
SITUACIÓN FINANCIERA Y RESULTADOS (EF)
A UNA FECHA DETERMINADA
31.12.200X
XX.XX.200X
PERIODOS COMPRENDIDOS
200X Y EL ANTERIOR
PERIODOS SUJETO A FISCALIZACIÓN
EF: GERENCIA
DJ: REPRESENTANTES
AUDITOR: OPINIÓN
OBJETO DE LA OPINIÓN
RAZONABILIDAD DE EF EN BASE A PCGA (NIIF y NIC)
CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN BASE A LEGISLACIÓN VIGENTE
1.5	NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
Según el Instituto Americano de Contadores Públicos de Estados Unidos de Norteamérica - AICPA, desde el año 1,934, indica lo siguiente:
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS), constituyen los requisitos de calidad que deben observar los auditores durante el desarrollo del trabajo de auditoría.
Las NAGAS, constituyen uno de los soportes más importantes del auditor dentro de su actividad que es altamente especializada. Por ello, estas normas en esencia son orientaciones, pautas o requisitos que de manera general se relacionan con la conducta o comportamiento que deben observar los auditores, a efecto de lograr un desempeño de calidad durante el proceso de la auditoría.
En el Perú su aplicación ha sido ratificada, en el III Congreso Nacional de Contadores Públicos - Arequipa año 1,971.
¿COMO SE CLASIFICAN LAS NAGAS?
Según el AICPA, las NAGAS están referidas al debido cuidado profesional que debe ponerse en la etapa de planeamiento del trabajo y en su eficiente ejecución, así como en la preparación del informe final que contiene el dictamen de auditoría.
Las NAGAS, se clasifican en:
b) Normas de ejecución del trabajó
c) Normas relativas a la preparación de informes,
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carácter profesional de la auditoría impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoría y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional.
El trabajo de auditoría, cuya finalidad es la de rendir una opinión profesional independiente, debe ser desempeñado por personas que, teniendo título profesional legalmente expedido y reconocido tengan entrenamiento técnico adecuado y capacidad profesional como auditores.
2. Cuidado y diligencia profesional
El auditor está obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realización de su examen y en preparación de su dictamen o informe.
b) Normas de Ejecución del Trabajo:
Al tratar las normas personales, se señaló que el auditor está obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. Aún cuando es difícil definir lo que en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos elemento:, básicos, fundamentales en la ejecución del trabajo, que constituyen la especificación particular, por lo menos al mínimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas, denominadas de ejecución del trabajo.
4. Planeación y supervisión
El trabajo de auditoría debe ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, éstos deben ser supervisados en forma apropiada
El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para detmi ni miel grado de confianza que va a depositar en él; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría.
Mediante sus procedimientos de auditoría, el auditor deber obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para su opinión.
c) Normas relativas a la preparación de informes
El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante él pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinión que se ha formado a través de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los estados financieros para prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situación financiera y los resultados de operaciones de la empresa. Por último, es principalmente, a través del informe o dictamen, como el público y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la única parte, de dicho trabajo que queda a su alcance.
Esa importancia que el informe o dictamen tienen para el propio auditor, para su cliente y para los interesados que van a descansar en él, hace necesario que también se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mínimos del informe o dictamen correspondiente. A esas normas las clasificamos como normas de dictamen e información y son las que se exponen a continuación:
7. Aplicación de los PCGA
Los estados financieros a auditar deben haber sido preparados de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (NICs).
Las NICs empleadas deben haber sido aplicadas consistentemente en relación con el período para que los ejercicios económicos puedan ser comparables; en todo caso, se deben medir los efectos del cambio de políticas y normas contables.
El auditor debe emitir una opinión sobre el resultado de su trabajo; esta opinión puede ser limpia, con salvedaes, negativa o en su defecto, no dar opinión cuando no hemos podido aplicar las NIAs.
Aspectos de revelación o exposición deben ser contemplados en la presentación de los estados financieros por parte del auditado; el no hacerlo puede originar cambios en la opinión del auditor, desde una salvedad hasta una opinión negativa.
1.5.1	NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA - NIAS
¿QUE SE ENTIENDE POR NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA?
En cada país las regulaciones locales rigen, en mayor o menor grado, las prácticas que sigue la auditoría de información financiera. Tales regulaciones pueden ser de naturaleza reglamentaria, o tomar la forma de declaraciones o pronunciamientos emitidos por los entes reguladores o por las instituciones profesionales correspondientes.
Las declaraciones o pronunciamientos de auditoría que han sido publicados en muchos países difieren en forma y contenido. El Comité Internacional de Practicas de Auditoria IAPC toma conocimiento de tales declaraciones y sus diferencias y, a la luz de este conocimiento, emite las Normas Internacionales de Auditoría, buscando, al emitirlas, que adquieran la aceptación internacional.
Las Normas Internacionales de Auditoría, son las normas que los Auditores Independientes deben tener en cuenta, al efectuar la Auditoría a los Estados Financieros.
Cabe indicar que las NIAs son emitidas por el IAPC a través del IFAC y las NAGAS son emitidas por el AICPA.
¿EN QUE CASOS SE APLICA LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA?
Las Normas Internacionales de Auditoría son aplicables cada vez que se lleva a cabo una auditoría independiente: vale decin en el examen independiente de la información financiera de una entidad, tenga ésta o no fines de lucro, y sin considerar su dimensión o forma legal, cuando dicho examen se lleva a cabo con el propósito de expresar una opinión respecto a dicha información financiera. Las Normas Internacionales de Auditoría también pueden aplicarse, en cuanto sea pertinente, a otras actividades afines que realiza el auditor; como es la Auditoría Tributaria Preventiva.
¿LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA, SU APLICACIÓN ES DE CARÁCTER OBLIGATORIO POR PARTE DEL AUDITOR?
La Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú - Junta de Decanos, el 15 de Febrero del 2000, aprobó el Acuerdo Nº 001-99-CTENA de la Comisión Técnica Especializada de Normas de Auditoría del Hnlagio de Contadores Públicos de Lima, que indica lo siguiente: Aprobar la aplicación en el Perú de las Normas Internacionales de Auditoría y Servicio Relacionados en su versión revisada, a partir del 01 de enero del año 2000.
Debemos de mencionar que organismos internacionales como el Banco Mundial y el Banco Interamericano de Desarrollo BID, consideran a las NIAS; como los standard dentro de los cuales debe desarrollarse la auditoría de estados financieros.
1.6. MARCO NORMATIVO DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
Principios y Potestades tributarias
«Artículo 74º.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreta supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción, y con los límites que señala la ley. El estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningún tributo puede tener carácter conifscatorio.
Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del año siguiente a su promulgación.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo que establece el presente artículo.»
CAPITULO II FACULTADES DE DETERMINACIÓN Y FISCALIZACIÓN
Por el acto de la determinación de la obligación tributaria:
a)	El deudor tributario verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
b) La Administración Tributaria verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
2. Por la Administración Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administración Tributaria la realización de un hecho generador de obligaciones tributarias.
3. Ley del Impuesto a la Renta
Artículo 65º.- Las personas jurídicas están obligadas a llevar contabilidad completa.
Los otros perceptores de rentas de tercera categoría, salvo las pesonas naturales, sucesiones indivsas, sociedades conyugales que optaron por tributar como tales que obtengan exclusivamente las rentas a que se refiere el inciso j) del artículo 28º de la Ley, están obligados a llevar contabilidad, de acuerdo a los siguientes tramos:
1. Hasta 100 UIT de ingresos brutos anuales: Registro de Ventas e Ingresos, Registro de Compras, Libro de Inventarios y Balances y Libro Caja y Bancos.
2. Más de 100 UIT de ingresos brutos anuales: Contabilidad completa.
Mediante Resolución de Superintendencia, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, podrá establecer:
a)	Otros libros y registros contables que, los sujetos comprendidos en el numeral 1 del párrafo anterior, se encuentren obligados a llevar.
b)	Los libros y registros contables que integran la contabilidad completa a que se refiere el presente artículo.
c)	Las características, requisitos, información mínima y demás aspectos relacionados a los libros y registros contables citados en los incisos a) y b) precedentes, que aseguren un adecuado control de las operaciones de los contribuyentes.
4. Ley del Impuesto General a las Ventas
DE LOS MEDIOS DE CONTROL DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO
Los contribuyentes del Impuesto están obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos de Compras, en los que anotarán las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas que señale el Reglamento.
5.	Ley Penal Tributaria, Decreto Legislativo N2 813 (El Peruano 20.ABR.96) y su modificatoria Ley Nº 27038 (El Peruano 31.DIC.98)
Artículo 1º.- El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte de los tributos que establecen las leyes, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho años y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) días-multa.
Artículo 2º.- Son modalidades de defraudación tributaría reprimidas con la pena del artículo anterior:
Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas, o consignar pasivos total o parcialmente falsos, para anular o reducir el tributo a pagar.
No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.
Artículo 3º.- El que mediante la realización de las conductas descritas en los Artículos 1º y 2º del presente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratándose de tributos de liquidación anual, o durante un período de doce (12) meses, tratándose de tributos de liquidación mensual, por un monto que no exceda de cinco (Q) Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del último mes del período, según sea el caso, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cinco años y con 180 a 365 días-multa.
Delito Contable.-
Articulo 5º.- Será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento ochenta] a 365 (trescientos sesenta y cinco) días-multa, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables:
No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables.
Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables.
6.	Ley Nº 26887 «Ley General de Sociedades»
Artículo 130°.- Responsabilidad
El gerente responde ante la sociedad, los accionistas y terceros, por los daños y perjuicios que ocasione por el incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso de facultades negligencia grave. El gerente es particularmente responsable por:
La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas, contabilidad, los libros que la ley ordena llevar a la sociedad y los demás libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante.
El establecimiento y mantenimiento de una estrutura de control inteno diseñada para proveer una seguridad razonable de que los activos de a sociedad estén protegidos contra uso no autorizado y que todas las operaciones son efectuadas de acuerdo con autorizaciones establecidas y son registradas apropiadamente;
La veracidad de las informaciones que proporcione al directorio y la junta general;
El ocultamiento de las irregularidades que observe en las actividades de la sociedad;
La conservación de los fondos sociales a nombre de la sociedad;
El empleo de los recursos sociales en negocios distintos del objeto de a sociedad;
La veracidad de las constancias y certificaciones que expida respecto del contenido de los libros y registros de la sociedad;
Dar cumplimiento en forma y oportunidades que señala la ley a lo dispuesto en los artículos 130 y 224; y,
El cumplimiento de la ley, el estatuto y los acuerdos de la junta general y del directorio.
Artículo 221º.- Memoria y información financiera
Los estados financieros deben ser puestos a disposición de los accionistas con la antelación necesaria para ser sometidos, conforme a ley, a consideración de la junta obligatoria anual.
Artículo 223º.- Preparación y presentación de estados financieros
Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el país.
Artículo 226º.- Auditoría externa
El pacto social, el estatuto o el acuerdo de junta general, adoptado por el diez por ciento de las acciones suscritas con derecho de voto, pueden disponer que la sociedad anónima tenga auditoría externa anual.
Las sociedades que conforme a ley o a lo indicado en el párrafo anterior están sometidas a auditoría externa anual, nombrarán a sus auditores externos anualmente.
El informe de los auditores se presentará a la junta general conjuntamente con los estados financieros.
Artículo 227º.- Auditorías especiales
En las sociedades que no cuentan con auditoría externa permanente, los estados financieros son revisados por auditores externos, por cuenta de la sociedad, si así lo solicitan accionistas que representen no menos del diez por ciento del total de las acciones suscritas con derecho a voto.
La solicitud se presenta antes o durante la junta o a más tardar dentro de los treinta días siguientes a la misma. Este derecho lo pueden ejercer también los accionistas titulares de acciones sin derecho a voto, cumpliendo con el plazo y los requisitos señalados en este artículo, mediante comunicación escrita a la sociedad.
En las mismas condiciones se realizarán revisiones e investigaciones especiales, sobre aspectos concretos de la gestión o de las cuentas de la sociedad que señalen los solicitantes y con relación a materias relativas a los últimos estados financieros. Este derecho puede ser ejercido, inclusive, en aquellas sociedades que cuenten con auditoría externa permanente y también por los titulares de las acciones sin derecho a
voto. Los gastos que originen estas revisiones son de cargo de los solicitantes, salvo que éstos representen más de un tercio del capital pagado de la sociedad, caso en el cual los gastos serán de cargo de esta última.
1.7	PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Según Kholer, los principios de contabilidad son un cuerpo de doctrina asociada con la contabilidad que sirve de explicación de las actividades corrientes o actuales y como guía en la selección de convencionalismos o procedimientos. La validez de los principios de contabilidad se apoya en su simplicidad, claridad y generalidad para reflejar las prácticas corrientes y proporciona orientación para la conducta moral de los profesionales en ejercicio y para el desarrollo continuo de la profesión.
1.8	NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD - NICs
Las NIC's son regulaciones internacionales y pronunciamientos técnicos sobre aspectos importantes en la preparación y presentación de los astados financieros de cualquier empresa; estas Normas tratan sobre las políticas o principios de contabilidad, la valuación de las existencias, depreciación, estado de flujos de efectivo, utilidades por acción, etc.
Las NIC's son pronunciamientos profesionales que son aprobados por la Federación Internacional de Contadores Públicos - IFAC (siglas en inglés]. Un rol importante de apoyo y de asistencia técnica es el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad - IASC - (siglas en inglés] actualmente Junta de Normas Internacionales de Contabilidad - IASB - , cuya sede se encuentra en la ciudad de Londres y es la que emita las NIIFs.
1.9. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA - NIIF
¿QUE SE ENTIENDE POR NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA - NIIFs?
Son regulaciones internacionales sobre aspectos importantes en la preparación y presentación de los estados financieros de cualquier empresa; estas Normas tratan sobre la adopción por primera vez de las NIIFs, los pagos basados en Acciones, las combinaciones de Negocios, los Contratos de Seguros y el tratamiento de los Activos No Corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas.
Las NIIFs son pronunciamientos profesionales que son adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad - IASB (siglas en inglés).
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados [PCGA] constituyen la base y la fuente más importante para el ejercicio profesional de la contabilidad en su conjunto. Su observación y adecuada interpretación aseguran la uniformidad y comparabilidad de los estados financieros, que adquieren mayor importancia en esta época en que las actividades comerciales, industriales y financieras se han globalizado en tal magnitud, que hace de la contabilidad la más internacional de todas las profesiones.
En el Perú, el Consejo Normativo de Contabilidad como parte del Sistema Nacional de Contabilidad tiene a su cargo el estudio, análisis y revisión de la normatividad contable que requiere el país, tanto para los sectores públicos como privado. Integran este Consejo Normativo representantes de los gremios comerciales, industriales, financieros y de la profesión del Contador Público, así como representantes de las entidades públicas que están relacionados con la presentación de los estados financieros como son: la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores - CONASEV, la Superintendencia de Banca y Seguros -SBS-, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT-, etc.
¿EN NUESTRO PAÍS LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA - NIIFs, TIENEN EL CARÁCTER DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD?
Según la Ley General de Sociedades (Artículo 223º), sobre preparación y presentación de Estados Financieros indica lo siguiente: «Los estados financieros se preparan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el país».
A su vez las Normas Internacional de Contabilidad son principios contables aplicables en nuestro país, según lo dispuesto por el Consejo Normativo de Contabilidad- Resolución Nº 013-98-EF/93.01 (23.JUL98); que indica en el Artículo 1º que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados comprenden substancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad.
1.10	REGLAMENTO DE INFORMACIÓN FINANCIERA Y MANUAL PARA LA PREPARACIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA - CONASEV
Este documento indica la normativa sobre la preparación y presentación de Información Financiera de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad.
Resolución CONASEV Ns 103-99-EF/94.10 «Reglamento de Información Financiera y Manual para la Preparación de la Información Financiera (Publicado en El Peruano el 26.NOV.99), y su modificatoria Resolución CONASEV Nº 117-2004-EF/94.10 (30.DIC.04)
El Reglamento de Información Financiera indica lo siguiente:
Artículo 2º.- Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Los estados financieros deben ser preparados y presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, normas contables establecidas por los Órganos de Supervisión y Control y las normas del presente Reglamento.
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados están contenidos en las Normas Internacionales de Contabilidad [NIC] oficializadas y vigentes en el Perú comprenden también los pronunciamientos técnicos emitidos por la profesión contable en el Perú.
1.11	EL AUDITOR TRIBUTARIO
Es un profesional debidamente capacitado, que realiza el análisis de los documentos, registros contables, declaraciones juradas y documentación sustentatoria con la finalidad de determinar la fehaciencia de toda esta información.
1.11.1	CUALIDADES DEL AUDITOR TRIBUTARIO
Las cualidades que debe cumplir un Auditor Tributario, son: Experiencia Profesional. Capacidad de Análisis. Criterio Profesional. Independencia de Criterio, etc.
1.11.2. LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA: OBJETIVOS Y FACULTADES
Según el Código Tributario, indica lo siguiente:
Articulo 50a.- Competencia de la SUNAT
La SUNAT es competente para la administración de tributos internos y los derechos arancelarios.
1. Facultad de Recaudación (Art. 55º)
2. Facultad de determinar la obligación tributaria (Art. 59º)
3. Facultad de fiscalización (Art. 62º)
4. Facultad de sancionar (Art. 82º)
5. Facultad de denunciar delitos tributarios y aduaneros (Art. 192º).
1.12. PLANEAMIENTO TRIBUTARIO (Tax Planning)
El planeamiento tributario es el estudio de las operaciones comerciales que realiza el contribuyente como persona natural o jurídica, tendientes a determinar los efectos fiscales y financieros que producen dichas transacciones, con el objeto de optar por las modalidades legales y regímenes tributarios que permitan legítimamente la minimización o economía en el costo fiscal.
1.12.1. OBJETIVOS DEL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
Prevenir a la gerencia sobre cualquier suceso o evento fiscal que ocurra y tenga consecuencias importantes en el normal desarrollo empresarial.
Seleccionar la mejor alternativa a optar en la aplicación del régimen tributario acogido, que le permita a la empresa lograr ahorros financieros y un respiro fiscal.
Que la empresa obtenga una mejor capacidad de adaptación a las nuevas legislaciones fiscales.
Estar preparada para adoptar con éxito cualquier cambio en la legislación fiscal que tenga como consecuencia una afectación o un perjuicio económico.
Conocer el efecto de los impuestos en las probables decisiones gerenciales.
Cuantificar ahorro y costos fiscales de operaciones económicas futuras.
1.12.2. SECUENCIA DEL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
Formulación del Planeamiento Tributario
Ejecución del Planeamiento Tributario
Control y Evaluación Continua del Planeamiento Tributario
Toma de decisiones respecto a resultados obtenidos
1.13. ACTUALIZACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA
El Código Tributario, indica lo siguiente:
Artículo 28S.- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La Administración Tributaria exigirá el pago de la deuda tributaria que está constituida por el tributo, las multas y los intereses. Los intereses comprenden:
El interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo a que se refiere el Artículo 33º;
El interés moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artículo 181º; y,
El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el Artículo 36º.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposición motivada del deudor-tributario.
Artículo 32º.- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria se realizará en moneda nacional. Para efectuar el pago se podrán utilizar los siguientes medios:
b) Cheques
e) Tarjeta de Crédito.
f) Otros medios que la Administración Tributaria Apruebe.
¿COMO SE CALCULAN LOS INTERESES MORATORIOS?
Los intereses moratorios se se aplicarán diariamente desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive; multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30). (Art. 33º Código Tributario).
1.14. CASOS PRÁCTICOS
CASONº 1: Actualización de la Deuda Tributaria
La empresa «EL ELÉCTRICO S.A.», con RUC 20187054322 durante el mes de Marzo del 2007 generó ventas y compras de la siguiente manera:
I.G.V.19%
79,013.56
15,012.58
65,581.28
12,460.44
La empresa adicionalmente nos indica que por motivos económicos y financieros no pudo cumplir con el pago de dichos impuestos (IGV e IR) pero si cumplió con la presentación del PDT 621 (18.04.07). Nos consulta a cuanto ascendería los intereses moratorios de dichos impuestos si paga el 24.04.07 (el sistema de pago a cuenta es el 2% de los ingresos netos del mes).
Fecha de Vencimiento	:	18.04.07
Fecha Exigible	:	19.04.07
Fecha de Regularización	:	24.04.07
Días transcurridos	:	6 días
Tasa de Interés Moratorio	:	1.5% mensual
Cálculo para determinar el I.G.V.
15,012.58 (12,460.44)
2,552.14
Para efecto de la presentación es S/. 2,552.00
* Cálculo de los intereses moratorios al 24.04.07
S/. 2.417.81 x 6 días x 1.5% => 7.25
Para efecto de la presentación y pago S/. 7.00
TOTAL IGV = S/. 2,559
* Cálculo para determinar el Impuesto a la Renta (Pagos a Cuenta)
S/. 79,013.56
S/. 1,58027
Para efecto de la presentación es S/. 1,580.00
Cálculo de los intereses moratorios al 24.04.07
S/. 1.580.27 x 6 días x 1.5% => 4.74
Para efecto de la presentación y pago es S/. 5.00
Total Impuesto a la Renta = S/. 1,585
I.G.V.	S/. 2,552.00
Impuesto a la Renta	1,580.00
Intereses Moratorios 12.00
TOTAL NUEVOS SOLESS/. 4,144.00
CASO Nº 2 Planeamiento de Auditoría Tributaria
A)El contribuyente SERVICE ANDINO E.I.R.L. con RUC 20777777777 se dedica a la comercialización de materiales y agregados para construcción, tal como se aprecia mejor en la hoja de datos (PO). Por otra parte se cuenta con la siguiente información:
1. Datos del contribuyente [P].
2. Resumen de la información presentada a la administración tributaria.
3. Resumen del cuestionario de control interno.
4. Resumen de la visita de a la empresa.
5. Resumen de la entrevista con el contribuyente.
6.	Información de Los datos de las declaraciones juradas del IGV del periodo a auditar [P1] y las declaraciones juradas del impuesto a la renta del periodo a auditar, así como los dos períodos anteriores (P2).
7. El análisis financiero y tributario de los estados financieros (P3, P4, P5, P6).
B) De acuerdo con la información proporcionada se pide :
1. Determinar los puntos críticos mas importantes del caso planteado (Anexo 1.1)
2. Relacionar los puntos críticos con los rubros de los estados financieras que correspondan (Anexo 1.2)
3. Determinar los procedimientos de auditoría a aplicar por cada rubro de los estados financieros (Anexo 1.3).
4. Elaborar el informe del planeamiento (Anexo 1.4)
1. Datos Adicionales:
Denominación Social	: Service Andino E.I.R.L
Domicilio Fiscal	:	Av. Elmer Faucett Nro. 9999 Urb. San Miguel
Representante Legal	:	Dina Doris Valverde Valverde
Actividad Económica	:	Venta de materiales y agregados para la
Fecha de Constitución	:	26/07/1994
Tipo de Contribuyente	: Principal Contribuyente - PRICO
Teléfono	:	5666666 / 4633333
Sistema Contable	: Computarizado
Nombre del Sistema	: EXACT SIIGO
Libros contables :	Libro de actas, Libro diario, Libro mayor, Libro caja o Planilla única de trabajadores, Libro de inventarios y balances, Registro de compras, Registro de ventas, Libro de retenciones o Libro de percepciones, Libro bancos, Control de activos, Inventario físico y valorizado
Buen Contribuyente	: No
Agente De Percepción :	Si
Agente de Retención :	Si
Establecimiento anexo :	1 - Av. Antonio Antunez de Mayolo S-N. ZI.Chimbote. Centro Ancash Santa Chimbote
Trabajadores	:	19
Personal administrativo	:	7
Vendedores	:	6
Almaceneros	:	2
Despachadores	:	2
Otras labores	:	2
2.	RESUMEN DE LA INFORMACIÓN PRESENTADA A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
1.	El contribuyente no realiza operaciones de comercio exterior.
2.	Según la DAOT registra compras por un total de 23,114,285.00, siendo sus compras totales en el ejercicio por 23,187,302.
3. RESUMEN DEL CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
En el cuestionario de control interno se obtuvo la siguiente información;
a)	El contribuyente no realiza operaciones de comercio exterior.
b)	El contribuyente realiza sus ventas mayormente al contado 77% y crédito 23%
c)	La empresa utiliza 2 cuentas corrientes una en el BCP y la otra en el INTERBANK, llevando un adecuado control contable de ellas.
d)	La empresa cuenta con 19 trabajadores.
e)	La estructura productiva el contribuyente orienta el 100% de sus recursos a la comercialización.
f)	La empresa es una EIRL de propiedad de MARGOT DÍAZ CÁRDENAS cuyo aporte es el 100% del capital de la E.I.R.L.
4. RESUMEN DE LA VISITA A LAS INSTALACIONES DE LA EMPRESA
a) En la visita a las instalaciones se comprobó que el contribuyente cuenta con 2 establecimientos, el primero ubicado en San Miguel (donde realiza sus operaciones comerciales, siendo también el domicilio fiscal del contribuyente) y el segundo en la ciudad de Chimbote (oficina administrativa para ventas en esta ciudad).
5. RESUMEN DE LA ENTREVISTA CON EL CONTRIBUYENTE
1. En la entrevista informo que su empresa se dedica exclusivamente a la comercialización de materiales para la construcción.
2. La política de ventas es de un 23% al contado y el 77% al crédito con plazo de 30 días calendario.
3. El contribuyente recibe ingresos por concepto de interese por un préstamo realizado.
4. El contribuyente informo no haber tenido auditorias anteriores.
Planeamiento de la Auditoria Tributaria
Datos Iniciales del Contribuyente:
CONTRIBUYENTE	:SERVICE ANDINO EIRL.
RUC	:20777777777
Actividad declarada en la Ficha RUC (CIIU)	:5143
Descripción del CIIU	:	Venta de materiales de construcción.
Transporte de carga por cartera
División del CIIU	Venta de materiales de construcción
Gran División del CIIU
Actividad real especifica del contribuyente	:	Vta. de materiales y agregados para la
Periodos a Analizar2006	2005	2004
Formulario utilizado en el Impuesto a la Renta656	654	652
Condición del ContribuyentePrico	Prico	Prico
Consumo anual según el EGYP por naturaleza 0	0	0
Numero de trabajadores en la empresa 19	Margen bruto del producto o servicio principal10%
(Se obtiene haciendo el seguimiento de una Factura de compra con su respectiva Factura de venta del producto o servicio principal)
Política de Ventas:	Porcentaje
Ventas al contadaSi	23%
Ventas al CréditoSi	77%
Plazo usual de sus ventas al crédito (en días)30
Estructura productiva del contribuyente:
ComercializadorSi	100%
ProductorNo	0%
Servicios	No	0%
ANEXO 1.4 INFORME DE PLANEAMIENTO
1)	DATOS GENERALES:
Razón Social	:	SERVICE ANDINO E.I.R.L.
Actividad económica	:Vta. de materiales y agregados para la
Tipo de actuación :Comercializador
Período a Examinar :2006
Tributos a examinar	:IGV - RENTA
2)	ANTECEDENTES:
Intervenciones Anteriores	:NO
Resultados Obtenidos	:--
3)	ESTRUCTURA DEL NEGOCIO
Estructura Orgánica	:
Gerente General	:Dina Doris Valverde Valverde
Gerente Administrativo	:Ing. Carlos Sol Lun
Asistente de Gerencia	:Rita Rosa Sin Sun
Gerente de Ventsas	:Patricia Gil Gonzáles
Gerente de Logística	:Manuel Raúl Infantes Diburga
Contador General	:José Sol Marín
4)	SISTEMA CONTABLE
Descripción	:Sistema computarizado EXACT SIIGO
Libros e Informes que elabora :Libro caja
el Programa Contable	Libro de inventarios y balances.
Inventario físico y valorizado
5)	OTROS
Representante legal	:Dina Doris Valverde Valverde
6) PUNTOS CRÍTICOS DETERMINADOS
Ver anexo de puntos críticos
7)	CRONOGRAMA DE TRABAJO
1 . Planeamiento
Cuestionario de control Entrevistas
Trabajo de campo (anexo 1 .3 procedimiento a aplicar)
8)	OBSERVACIONES
Como producto de la inspección realizada al contribuyente SERVICE DYNA E.I.R.L. con RUC 207777777, representada por Dina Doris Margoth Valverde, con domicilio fiscal en Av. Elmer Faucett Nº 9999 Urb. San Miguel Lima -.ima - San Miguel se ha podido determinar lo siguiente:
A) OBSERVACIONES
El contribuyente tiene compras no declaradas en la DAOT
EL ratio de pago del impuesto declarado se encuentra por debajo del sector, siendo el ratio del contribuyente de 0.61% mientras que el indicador del sector es de 2.98%.
Se ha determinado diferencias entre las compras declaradas en el PDT IGV Renta mensual el costo de ventas declarado.
El margen bruto declarado en la declaración anual se encuentra por debajo del margen bruto mostrado en las facturas de ventas, margen bruto declarado 4.56%, margen bruto de mostrado en facturas 10%.
Se recomienda al contribuyente poner a disposición del auditor tributario a fin de contribuir con la autoridad tributaria, lo siguiente:
Documentación sustentatoia de las compras que dan derecho a crédito fiscal.
Inventarios valorizados.
Documentación sustentatoria de gastos.
Libro de planillas.
Y demás documentación sustentatoria
Brindar acceso a los sistemas contables al auditor tributario el sistema contable así como asistencia en su manejo.
Brindar al auditor las facilidades necesarias para realizar un adecuado trabajo de campo.
Firma y sello del auditor Firma y sello del supervisor
Nº Registro Tributario	Nº de la Auditoría
Nota: En el caso desarrollado se ha tomado como referencia el material de trabajo del Diplomado de Auditoría Tributaria de la Universidad Ricardo Palma. A su vez en el desarrollo del caso se han tomado datos supuestos con la finalidad de efectuar el Planeamiento con fines didácticos.
CASO Nº 3: Auditoria Tributaria Preventiva
Examen activo adquirido vía leasing financiero
La empresa comercial «MERCANTIL S.A..» Con RUC N 20504268757,se encuentra comprendida en el Régimen General del Impuesto a la Renta. Contrata un Auditor Tributario independiente, para que examine las cuentas de Inmueble Maquinarias y Equipo del año 2006 operaciones de leasing financiero y determine si la empresa ha cumplido con sus obligaciones tributarias y si fuera el caso que haya incurrido en infracciones tributarias determine le infracción cometida y plantee las soluciones respectivas.
Para lo cual le solicita que presente su informe respectivo a mas tardar el 30 de Abril del 2007.
A continuación se le presenta la siguiente información, correspondiente al año 2006.
La empresa ha comprado un vehículo en el sistema leasing (arrendamiento financiero). El Programa de pagos es de 36 cuotas mensuales de S/. 1,000 más IGV. El contrato se inicia en Enero del 2006. se desea verificar el tratamiento contable.
La Empresa MERCANTIL S.A. nos muestra los datos siguientes:
Tipo de bien	:	Vehiculo
Fecha de Adquisición del Activo	:	Enero 2006
Cuotas mensuales	:	S/. 1,000
Valor total de Adquisición incluido la opción de compra	:	S/. 36,000
Tasa de Depreciación Contable	:	25%
Porcentaje Máximo de Depreciación Tributaria	:	20%
C.La Empresa MERCANTIL S.A. presento su declaración jurada anual con fecha 27.03.07, siendo su renta neta declarada S/. 800,000 y el Impuesto a la Renta anual pagado S/. 240,000
Al respecto se desea saber el procedimiento a seguir a efectos que la depreciación sea aceptable tributariamente considerando que contablemente se aplica un porcentaje mayor y que en el ejercicio 2006 no se reconoció el efecto de la diferencia temporal.
Ud. como Auditor Tributario, determine lo siguiente:
Indice de papeles de trabajo.
Programa de Auditoria tributaria-Cedula.
Cuestionario de evaluación tributaria.
Verificar el tratamiento contable de la operación de leasing financiero para determinar si la empresa genera una contingencia tributaria por esta operación.
Verificar los cálculos y tasas de depreciación si han sido aplicados correctamente.
Calcular la Multa por declarar datos o cifras falsos.
I. índice de Papeles de Trabajo - Cédulas
Empresa Comercial MERCANTIL S.A.
índice de Papeles de Trabajo
Cuestionario de Evaluación Tributaria - Inmueble, Maquinaria y Equipo - Depreciación
Verificar el tratamiento contable del leasing financiero
Verificar los cálculos y tasas de depreciación
Calculo de la multa declarar datos o cifras falsas
II. Programa de Auditoria Tributaria (Cédula)
Periodo Tributario de Enero a Diciembre del 2006
Inmueble Maquinarias y Equipo.
Nuestra revisión de la situación tributaria de la Empresa consistió básicamente en lo siguiente:
Revisión selectiva de la documentación sustentatoria vinculada con la determinación del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2006; e Impuesto General a las Ventas.
Aplicación del siguiente programa de auditoria para la evaluación de los Activos.
Verifique la aplicación contable por: compras.
a. Solicitar contratos de los leasing.
b. Solicitar cronograma de pago de los leasing.
Verifique el tratamiento contable de las adquisiciones con leasing.
Verifique los cálculos y tasas de depreciación.
Verifique si los libros de activo fijo estén legalizados y al día y no estén atrasados.
Verifique si se ha declarado y presentado en forma correcta el PDT 621 Renta e IGV.
III. Cuestionario de Evaluación Tributaria - (Cédulas)
CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN TRIBUTARIA
Cliente: Empresa Comercial MERCANTIL S.A.
1.¿Están incluidos en el valor computable de los bienes el costo original, flete, seguro, gastos de despacho, derecho aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales y todo otro costo necesario para colocar a los activos en condiciones de uso, excluyendo los intereses?
2.¿Se ha evitado cargar resultados, importes por compra de activos fijos y/o mejoras de los mismos cuyos costos por unidad sobrepasan Â¼ dee una UIT?
3.En operaciones por arrendamiento financiero ¿Se aplicaron las normas tributarias por cuotas deduciendo los activos y depreciación?
4.Con respecto a las tasas de depreciación: ¿Se aplican las tasas de depreciación establecidas por la ley a todos los bienes del activo?
IV.	Verificar el tratamiento contable de la operación de leasing financiero para determinar si existe una contingencia tributaria por esta operación.
La Empresa ha mostrado los contratos que sustentan la operación del Leasing. De la revisión de la documentación entregada se ha establecido las siguientes contingencias tributarias:
La empresa no aplica para el Registro de esa operación las normas establecidas en al NIC 17. Habiendo registrado íntegramente en el año 2006, gasto total de operaciones. Se repara la suma de S/. 28,560.00, por haberse deducido como gastos en el año 2006, 24 cuotas con vencimientos mensuales de Enero del 2007 a Diciembre del 2008.
Según Contribuyente
IGV. S/.
IGV S/.
Renta neta anual = S/. 800,000 + S/. 24,000 = S/. 824,000
Renta neta omitida = S/. 824,000 - S/.800,000 = S/. 24,000
Impuesto a la Renta Omitido = S/. 24,000 x 30% = S/. 7,200, importe a pagar con sus respectivos intereses moratorios.
La empresa utilizo todo el crédito fiscal en Enero del año 2006, debiendo solamente utilizar la parte correspondiente a cada cuota mensual de alquiler de vehículo. La empresa ha registrado corno gasto del ejercicio 2006, la totalidad del importe correspondiente al leasing debiendo solo registrar, en el ejercicio el importe correspondiente a las 12 cuotas correspondientes al año 2006.
La empresa no aplico lo establecido por la NIC 17. A su vez la empresa deberá rectificar el IGV presentado en forma mensual y pagar las multas respectivas con sus intereses moratorios, por uso indebido de crédito fiscal.
Los contratos de arrendamiento financiero suscritos al amparo de la Ley Nº 27395 y el Decreto Legislativo Nº 315 a partir del 01 de Enero del 2001, estando aun vigente a la fecha. El tratamiento tributario establecido por la NIC 17 - Arrendamientos con excepción de lo concerniente a la depreciación acelerada facultado como beneficio tributario que permite depreciar en igual tiempo que el establecido en el contrato y no menor de 5 años en inmueble y 02 años en otros bienes, definido como un contrato mercantil que tiene por objeto la locación de bienes muebles e inmuebles por una empresa locadora para el uso por la arrendataria, mediante el pago de cuotas periódicas y con la opción a favor de la arrendataria de comprar dichos bienes por un valor pactado.
V.	Verificar los cálculos y tasas de depreciación si han sido aplicados correctamente. (B)
Considerado lo expuesto en el aspecto teórico, a fin de que la depreciación resulte deducible para efectos tributarios, la empresa debe registrar el efecto de la diferencia temporal [constituida por el importe de la depreciación contable no aceptada al exceder el porcentaje máximo aceptado] de acuerdo a lo contemplado en la NIC 12.
A su vez según el Reglamento del Impuesto a la Renta Articulo 22º inciso b), la depreciación aceptada tributariamente será aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje máximo establecido en la tabla para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el método de depreciación aplicado por el contribuyente. Así según los datos planteados, la empresa de manera general podría establecer la naturaleza de la diferencia temporal, de la siguiente forma:
Depreciación Tributaria
Diferencia Temporal
Con este cuadro podemos advertir que el efecto de la diferencia temporal generada constituye un Impuesto a la Renta Deferido por Cobrar, que se ira acumulando en el transcurso de los primeros 4 ejercicios. Asimismo, podemos apreciar que dichas diferencias temporales se revertirán totalmente a la finalización del ejercicio 2007.
VIII)	Calculo de la Multa por Declarar cifras o datos falsos Impuesto a la Renta
1.	Determinación de la Multa mas intereses moratorios
a)	Determinación de la multa.
Infracción: Articulo 178 , numeral 1 (Declarar datos falsos)
Monto Omitido Real: = S/. 7,200
Sanción: 50% del tributo omitido (Art. 178, numeral 1 ,CT)	= S/. 3,600
b)	Determinación del Importe para calcular la multa.
Monto Omitido Real :(MOR), este monto es S/. 3,600 no se aplica
c)	Aplicación del Régimen de Incentivos.
Multa aplicada S/. 3,600
Incentivos, rebaja 90% de la Multa, subsanación voluntaria S/. 3,240
Multa Rebajada S/. 360
d)	Calculo de los Intereses moratorias.
Días transcurridos del 28 de Marzo al 30 Abr 2007:
34dias x 0.05% x 360	6
Total Deuda Tributaria multa más Intereses al 30 Abr2007 S/. 366
2.	Determinación del Impuesto a la Renta
Actualización del Impuesto a la Renta a pagar
Impuesto a la Renta apagar	S/. 7,200
Intereses moratorios del 28 de Marzo al 30 Abr 2007
34 dias x S/. 7,200 X 0.05000%	S/. 122
Total Deuda Tributaria más Intereses al 30 Abr2007	S/. 7,322
CASO Nº 4: Informe de Auditoria Tributaria Preventiva
La Empresa de Servicios CONSTRUCTORES ARRIBA S.A.C., Con RUC Na 20505243279, dedicada a la Construcción de Edificios Completos, comprendida en el Régimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones realizadas del Año 2006 , contrata a un Auditor Tributario independiente, para que examine los Tributos por Pagar y el Patrimonio de la Empresa con sus respectivas provisiones y pagos efectuados y determine si la empresa ha cumplido con sus obligaciones tributarias y si fuera el caso que hayan incurrido en infracciones tributarias determine la infracción cometida y plantee las soluciones respectivas.
Para lo cual solicita al auditor tributario que presente su informe respectivo a más tardar el 30 de Marzo del 2007. A continuación se le presenta la siguiente información, correspondiente al año 2006.
a)	Declaraciones Juradas correspondientes del año :
Análisis del Impuesto General a las Ventas
*6,270
* Crédito Indebido
La empresa cumplió con el pago y presentación del PDT 621 IGV-RENTA de sus obligaciones hasta el mes de Noviembre del 2006, en el mes de diciembre su presentación fue extemporánea del plazo establecido según Cronograma de SUNAT
b)	El Auditor verifico el uso del crédito fiscal, encontrándose que en el mes de setiembre se efectuaron compras de materiales de construcción las cuales fueron trasladadas al Distrito de San Borja donde se encuentra ubicada la Casa del Gerente General de la empresa, dicho material se encuentra siendo utilizado en la Construcción del 2do Piso de su casa, Cabe indicar que el centro de la obra es el Distrito de Miraflores, Los materiales consumidos han sido adquiridos según el detalle siguiente :
ADOBE FUERTE S.A.C.
Cemento, arena, piedra chancada
c)	Se reviso el libro Caja y Bancos donde se verifico que las siguientes compras fueron efectuadas con cheque sin el sello de NO NEGOCIABLE por compras superiores a S/,5,000, se detallan las facturas:
10.12.2006 23.12.2006
AZULES S.A.C.
GRÁCIL SA
2,432 1,520
15,232 9,520
No se cumple con pagar con los requisitos que indica la Ley Nº 28194 Articulo 5º
d) Al Verificar el aumento de Capital de la empresa, se determino que este aumento se justifico con aporte de Bienes Muebles [camioneta ] del socio Luis Gonzáles cuyo equivalente corresponde a 30.0OO acciones con un valor nominal de S/. 1.00 cada acción, con fecha mayo 2006. Siendo el Valor en el Mercado de la Camioneta de S/. 15,000 [Quince Mil y 00/100 Nuevos Soles), en esa fecha. Considerando la información propuesta anteriormente
I. Indice de Papeles de Trabajo
II. Programa de Auditoria Tributaria-Cedula
III. Cuestionario de Evaluación Tributaria-Proveedores[ Cédulas)
IV. Calculo del Crédito fiscal del IGV y determinación del Impuesto a pagar-Cedulas
V. Calcule las multas e interés correspondientes-Cédulas
VI. El Resumen de toda la Deuda Tributaria
VIl. Informe de tasación del aporte no Dinerario VIII. Informe de Auditoria Tributaria Preventiva
I.	ÍNDICES DE PAPELES DE TRABAJO
Empresa Constructora CONSTRUCTORES ARRIBA SAC
Tributos por Pagar y Patrimonio
Calculo del I6V
Calculo de las Multas
Resumen Total de la Deuda Tributaria
II.	PROGRAMA DE AUDITORIA TRIBUTARIA
Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2006
A. ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA
Libro Legalizado de Caja y Bancos
Declaraciones Juradas Mensuales - PDT 621
Declaración Jurada Anual del 2006
Libro de Actas y Accionistas
Solicite y revise los documentos siguientes:
B.	LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
Verifique los libros y registros contables solicitados
Verifique si los libros contables se encuentran legalizados antes de su uso.
Verifique que los libros contables se encuentran al día y no estén atrasados mas del tiempo permitido por las normas tributarias vigentes.
C.	DECLARACIONES JURADAS PRESENTADAS Y NO PRESENTADAS
Verificar si se ha declarado y presentado en forma correcta el PDT 621 IGV-RENTA
Verificar si el IGV utilizados se encuentran anotados en el registro de compras y ventas
Verificar que los comprobantes de pago cumplan con los requisitos formales y legales establecidos por ley
Verifique que los comprobantes de pago exhibido hayan sido efectivamente pagados, efectuando el cruce de información con la información proporcionada por la SUNAT (Reporte).
Verificar si en la determinación del CRÉDITO FISCAL se ha efectuado de forma correcta los porcentajes de IGV.
D. COMPROBANTES DE PAGO FACTURAS
Verificar si el RUC de los proveedores se encuentran hábil y si cumplen con los requisitos del reglamento de comprobantes de pago para sustentar los gastos respectivos.
Verificar que los pagos a proveedores se hayan efectuado aplicando la Ley de Bancarización
Verificar que las deudas comerciales sean provenientes de operaciones propias de la empresa
Verificar que las deudas fiscales sean íntegramente declaradas y originadas de operaciones propias del giro del negocio.
E.	AUMENTO DE CAPITAL EN BIENES NO DINERARIOS
Verificar el libro de actas y accionistas, sobre los acuerdos del aumento de capital en bienes no dinerarios(camioneta).
Verificar si el saldo de capital según escritura publica Coincide con el saldo contable.
Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario en la emisión y aumento de capital.
III.	CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN TRIBUTARIA - CÉDULA
Período Tributario de Enero a Diciembre 2006
¿La empresa se encuentra exonerada al IGV y a la RENTA?
¿La empresa paga a sus proveedores empleando medios de pago Del Sistema Financiero?
¿La empresa declara y paga sus Tributos Según el cronograma de Vencimiento?
¿La empresa considera gastos Propios como gastos del giro del negocio?
¿La empresa realiza Detracciones?
¿La empresa es agente de retención?
¿Se encuentran Legalizados los Libros Contables?
¿Se encuentran impresos los libros contables?
¿La empresa registra los acuerdos Sobre el aumento de capital?
¿Se realizan tasaciones de los Bienes no dinerarios realizados como aporte?
IV.	DETERMINACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL DEL IGV Y CALCULO DEL IMPUESTO A PAGAR - Al Mes de Diciembre 2006
TRIBUTO OMITIDO
V. CALCULO DE TRIBUTOS OMITIDOS -
Deuda Tributaria al 30/03/2007	6270
IGV a pagar
Días Transcurridos del 21.10.2O06 al 31.12.2006
72 días x 0.05% = 3.6% x 6,270 226
Total Deuda Tributaria al 31.12.2006 (Nueva Base)
Intereses del 01.01.2007 al 30.03.2007	89 días x 0.05% = 4.45% x 6,270 (D.Leg 969 - C.T.)	279
Total Deuda Tributaria al 30.03.2007 6775
Deuda Tributaria al 30/03/2007	2542
Días Transcurridos del 12.01.2007 al 30.03.2007
78 días x 0.05% = 3.9% x 2,542 99
Total Deuda Tributaria al 30.03.2007	2641
I. Determinación y de las Infracciones y Sanciones Tributaria
En el mes de setiembre se aplica una sanción:
I. Multa Relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributaria
Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación tributaria y/o que generen aumentos indebidos de saldos o créditos a favor del deudor tributario.
Monto Omitido : S/. 6,270
Sanción : 50% del tributo omitido (Art. 178S Num1 C.T)	S/. 3,135
II.	Cálculo de los Intereses Mora torios.
Días Transcurridos del 21.10.2006 al 31.12.2006
72 días x 0.05% = 3.6% x 3,135	113	Total Deuda Tributaria al 31.12.2006 (Nueva Base) S/ 3,248
Intereses del 01.01.2007 al 30.03.2007
89 días x 0.05% = 4.45% x 3,135 140	Total deuda tributaria al 30. Marzo. 2007	S/. 3,388
En el mes de Diciembre se aplica dos sanciones
1.	Multa Relacionada con la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones
I.	Infracción : Art. 176a Num 1 (No presentar Declaración Jurada que contenga la determinación de la Deuda Tributaria)
Monto Omitido :	S/. 2,542
Sanción : 80% UIT (Art. 176º Num1 C.T)	S/. 2,760
UIT vigente 2007	S/. 3,450
II.	Aplicación del Régimen de Gradualidad.
Multa Aplicada	S/. 2,760
Rebaja : 90 % de la Multa, Subsanación voluntaria con Pago
Anexo II :	(2,484)
Multa Rebajada: S/. 276
III.	Cálculo de los Intereses Moratorios.
Días transcurridos del 12 Enero 07 Al 30 de Marzo 2007
78 días x 0.05% = 3.9%
276 x 3.9% = 10.76
Total deuda tributaria multa más Intereses al 30 Marzo 07 S/. 286.76
2. Multa Relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributaria
Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en Tas declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación tributaria: y/o, que generen aumentos indebidos de saldos o créditos a favor del deudor tributario.
Monto Omitido: S/. 2,542
I.	Sanción : 50% del tributo omitido (Art. 178º Num 1 C.T) S/. 1,271
II.Cálculo de los Intereses Moratorios.
78 días x 0.05% = 3.9% x 1,271 49.57
Total deuda tributaria multa más Intereses al 30 Marzo 07 S/. 1,320.57
VI. RESUMEN DE TODA LA DEUDA TRIBUTARIA
Tributos Set. y Diciembre
Infracción Setiembre
Infracción Dic No Declarar.
Infracción Dic- Datos Falsos
14,411.33
VIl. AUMENTO DE CAPITAL
En la Revisión del LIBRO MATRICULA DE ACCIONES Y TRANSFERENCIAS se encon