Source: https://www.zivnostnik.cz/33/on-line-obchodovani-a-dph-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Ese1lEiNjoMQoi3ehGYe2PAver_7V9OA_Q/?uri_view_type=4
Timestamp: 2020-08-15 01:49:02+00:00
Document Index: 11349165

Matched Legal Cases: ['§ 7', '§ 7', '§ 20', '§ 21', '§ 13', '§ 28', '§ 36', '§ 28', '§ 22', '§ 8', '§ 64']

On-line obchodování a DPH | ®ivnostník profi
On-line obchodování a DPH
29.7.2020, Ing. Miroslava Nováková, Zdroj: Verlag Dashöfer
2020.16.1
VY©LO V ÈÍSLE 16/2020
V posledních letech vìt¹ina z nás radìji ne¾ náv¹tìvu prodejny volí pohodlný nákup zbo¾í z domova, kdy pøi voòavé kávì v klidu naskládáme vybrané zbo¾í do ko¹íku a pak ji¾ jen oèekáváme, kdy zazvoní pøepravce. Tomuto zpùsobu obchodování pøispìla i doba spojená s koronavirovou epidemií, kdy obraty e-shopù stoupaly a spousta maloobchodních prodejcù, kteøí do té doby odolávali tzv. e-commerce, se nauèila prodávat on-line a zjistila, ¾e u tohoto zpùsobu prodeje zùstane i nadále. Nìkdy tento pøechod mù¾e zamotat hlavu úèetním, které se musí nauèit zvládat novu situaci i z pohledu daní.
Cílem tohoto èlánku je pøiblí¾it, jak funguje on-line obchodování se zbo¾ím z pohledu danì z pøidané hodnoty. Zøejmì by ¹la na toto téma napsat celá kniha, ale pøipomeneme si alespoò základní principy.
Prodej zbo¾í z e-shopu v tuzemsku
Nejjednodu¹¹í je z pohledu danì z pøidané hodnoty situace, kdy se prodejce rozhodne zbo¾í umístìné v tuzemsku zasílat pouze na území Èeské republiky. V takovémto pøípadì je místo plnìní v tuzemsku (tam, kde pøeprava zbo¾í zaèíná – dle § 7 odst. 2 zákona è. 235/2004 Sb., o dani z pøidané hodnoty – dále jen „zákon o DPH” nebo „ZDPH”). Také pøi pøevzetí zbo¾í bez pøepravy z výdejního místa prodejce se místo plnìní nachází v tuzemsku (§ 7 odst. 1 ZDPH).
Pokud zasílá zbo¾í do tuzemska neplátce, ve¹kerý takto uskuteènìný prodej zbo¾í mu vstupuje do obratu pro povinnou registraci.
Pokud do tuzemska zasílá zbo¾í plátce, musí sledovat správné uplatnìní sazby danì. Podle sazby danì úplatu získanou za prodej zbo¾í uvádí na øádcích 1 a 2 pøiznání. Dodávky zbo¾í je rovnì¾ potøeba uvést v kontrolním hlá¹ení (oddíl A.4 nebo A.5). Uplatnìní re¾imu pøenesení daòové povinnosti je u zbo¾í dodávaného e-shopem jiným plátcùm velmi nepravdìpodobné – musely by být napø. objednány mobily, notebooky èi tablety za více ne¾ 100 000 Kè.
Povinnost pøiznat daò je ke dni pøijetí zálohy nebo ke dni uskuteènìní plnìní, co nastane døíve (§ 20a ZDPH). Dodání zbo¾í se pova¾uje za uskuteènìné dnem pøevodu práva nakládat se zbo¾ím jako vlastník (§ 21 a § 13 odst. 1 ZDPH). Den uskuteènìní zdanitelného plnìní bude odvislý od smluvních podmínek, které daný e-shop na svých webových stránkách uvádí. Vìt¹inou to zøejmì bude den pøevzetí zbo¾í zákazníkem od smluvního pøepravce.
Co se týèe vystavování daòových dokladù, pak platí, ¾e povinnost vystavit daòový doklad bude pouze pøi dodání zbo¾í osobì povinné k dani (firmì, podnikateli) anebo právnické osobì nepovinné k dani (napø. spolku) – § 28 odst. 1 písm. a) ZDPH. Pøi dodání zbo¾í soukromým osobám zákon o DPH povinnost vystavit daòový doklad neukládá, nicménì vìt¹ina e-shopù i v tìchto pøípadech daòové doklady vystavuje, nebo» tyto slou¾í jako jednoznaèná identifikace dodavatele, odbìratele, zbo¾í, data prodeje apod. pro pøípadné vrácení èi reklamaci zbo¾í.
Èasté chyby v praxi
Pøi stanovení základu danì pro úèely danì z pøidané hodnoty je zapotøebí myslet na to, ¾e základ danì zahrnuje také vedlej¹í výdaje, které jsou úètovány osobì, pro kterou je uskuteèòováno zdanitelné plnìní, pøi jeho uskuteènìní. Vedlej¹ími výdaji jsou ve¹keré související výdaje spojené s dodáním objednaného zbo¾í – jde tedy o pøepravu, balné, poji¹tìní apod. (§ 36 odst. 3 písm. b) a odst. 4 ZDPH). Není tedy mo¾né, jak se èasto chybnì stává, aby prodejce úètoval napø. po¹tovné mimo základ danì jako osvobozené plnìní. Pokud je zbo¾í objednáno spolu s pøepravou, pøepravu prodejce zahrne do základu danì dodaného zbo¾í a podléhá tedy i stejné sazbì danì jako dodané zbo¾í.
E-shop (plátce danì) zabývající se prodejem stavebního materiálu nabízí dodávky zbo¾í pouze na území Èeské republiky. Pøi prodeji nepøichází v úvahu dodání v rámci re¾imu pøenesení daòové povinnosti (stavební materiál mu nepodléhá). V nabídce je pouze zbo¾í podléhající základní sazbì danì. Ve smluvních podmínkách má prodejce uvedeno, ¾e právo nakládat se zbo¾ím jako vlastník pøechází na kupujícího v momentì skuteèného pøevzetí zbo¾í.
Zákazník si mù¾e zvolit, zda objednané zbo¾í zaplatí dopøedu anebo a¾ pøi jeho pøevzetí. Rovnì¾ je na volbì zákazníka, zda si zbo¾í nechá dopravit na sdìlenou adresu anebo si jej vyzvedne na výdejním místì prodejce.
Podle zadání zákazníka je pak stanoven celkový základ danì, který zahrnuje ve¹keré související objednané slu¾by, co¾ je vìt¹inou zejména pøeprava. Celková úplata získaná za prodej zbo¾í bude zdanìna základní sazbou danì a bude uvedena na øádku 1 pøiznání.
Plátce nemusí pøi prodeji soukromým osobám vystavovat daòové doklady, av¹ak mù¾e. Pokud si zbo¾í objedná osoba povinná k dani (osoba uskuteèòující ekonomickou èinnost), je tøeba u dodávek zbo¾í nad 10 000 Kè toto uvést rozepsáno doklad po dokladu v oddíle A.4 kontrolního hlá¹ení. Ostatní dodávky zbo¾í se uvedou jednou souhrnnou hodnotou do oddílu A.5 kontrolního hlá¹ení.
Do daòového pøiznání i kontrolního hlá¹ení se dané plnìní v pøípadì zaplacení zákazníkem dopøedu uvede ke dni pøijetí zálohy. Pokud je zbo¾í zaplaceno a¾ pøi pøevzetí zbo¾í, pak bude toto plnìní pøiznáno a¾ k tomuto dni. Pokud by e-shop umo¾òoval následnou úhradu zbo¾í ve splátkách, pak by den povinnosti pøiznat daò byl u celkové sjednané úplaty ji¾ ke dni pøevzetí zbo¾í.
Prodej zbo¾í z e-shopu do Evropské unie
Málokterý e-shop je v dne¹ní dobì specializován pouze na tuzemské zákazníky, e-shopy bì¾nì umo¾òují zasílání zbo¾í i do Evropské unie. V tomto pøípadì v¹ak ji¾ zaèínají platit z pohledu danì z pøidané hodnoty ponìkud komplikovanìj¹í pravidla. Je to dáno tím, ¾e tato oblast je v celé Evropské unii sjednocena a Èeská republika jako èlen Evropské unie musí tato nastavená pravidla ctít.
Dodání osobì registrované k dani v jiném èlenském státì
Pokud e-shop zasílá zbo¾í z tuzemska do Evropské unie a zákazníkem, který si zbo¾í objedná, je osoba registrovaná k dani v jiném èlenském státì, jsou uplatnìna stejná pravidla, která platí pro bì¾né obchodování se zbo¾ím v rámci Evropské unie mezi dvìma osobami registrovanými k dani i mimo e-shop. Pokud má èeský plátce e-shop, zbo¾í si u nìj na e-shopu objedná osoba registrovaná k dani v jiném èlenském státì a zbo¾í je i do jiného èlenského státu odesláno, plátce toto prodané zbo¾í uvede v pøiznání na øádku 20, jde o plnìní osvobozené od danì s nárokem na odpoèet danì a také bude toto dodání zbo¾í uvedeno v souhrnném hlá¹ení. Plátce je k tomuto plnìní povinen vystavit daòový doklad (§ 28 odst. 1 písm. c) ZDPH). Plnìní bude jak v pøiznání, tak v souhrnném hlá¹ení pøiznáno ke dni vystavení daòového dokladu (§ 22 ZDPH), pøípadnì k patnáctému dni mìsíce následujícího po mìsíci, kdy bylo zbo¾í odesláno, pokud by k tomuto dni nebyl vystaven daòový doklad.
Dodání ostatním osobám
Zákon o DPH pou¾ívá speciální pojem „zasílání zbo¾í” pro situaci, kdy je dodáno zbo¾í z jednoho èlenského státu do jiného èlenského státu osobou povinnou k dani nebo jí zmocnìnou osobou a zbo¾í je dodáno osobì, pro kterou poøízení zbo¾í v èlenském státì ukonèení pøepravy není pøedmìtem danì (zjednodu¹enì øeèeno nejde o dodání osobì registrované k dani). Vìt¹inou jde tedy o dodávky pro soukromé osoby, drobné podnikatele neregistrované k dani z pøidané hodnoty apod.
Pro zasílání zbo¾í zákon o DPH v § 8 nastavuje specifická pravidla. Tato v¹ak neplatí pro dodání nového dopravního prostøedku, zbo¾í s instalací nebo montá¾í nebo pou¾itého zbo¾í, umìleckého díla, sbìratelského pøedmìtu nebo staro¾itnosti, jejich¾ dodání je pøedmìtem zvlá¹tního re¾imu – tyto druhy zbo¾í v¹ak nebývají bì¾nì e-shopy dodávány.
Místo plnìní pøi zasílání zbo¾í mù¾e být buïto ve státì ukonèení nebo ve státì zahájení pøepravy nebo odeslání zbo¾í.
Obecnì je místem plnìní pøi zasílání zbo¾í místo, kde se zbo¾í nachází po ukonèení jeho odeslání nebo pøepravy.
Pokud v¹ak zasílané zbo¾í není pøedmìtem spotøební danì a celková hodnota zbo¾í, které osoba povinná k dani zaslala do èlenského státu ukonèení odeslání nebo pøepravy zbo¾í, bez danì, nepøekroèila v pøíslu¹ném ani bezprostøednì pøedcházejícím kalendáøním roce èástku stanovenou daným èlenským státem, kam je zbo¾í zasláno, je místem plnìní pøi zasílání zbo¾í místo, kde se zbo¾í nachází v dobì, kdy jeho odeslání nebo pøeprava zaèíná.
Celý princip fungování je nastaven tak, ¾e ka¾dý èlenský stát má svým zákonem o DPH stanovenou hranièní hodnotu, u ní¾ platí, ¾e pokud do daného státu nìjaká osoba zasílá zbo¾í a v kalendáøním roce tuto hodnotu nepøekroèí, mù¾e pova¾ovat za místo plnìní stát, odkud je zbo¾í odesláno, a zdaòovat jej ve státì odeslání zbo¾í. Pokud je hranice v kalendáøním roce pøekroèena, místo plnìní se striktnì stanoví ve státì ukonèení pøepravy zbo¾í a je potøeba, aby se zasílatel v tomto státì zaregistroval k dani z pøidané hodnoty a daò odvádìl tam.
Pak je¹tì existuje mo¾nost volby, kdy osoba povinná k dani, která zbo¾í zasílá, se mù¾e i v pøípadì nepøekroèení limitní hodnoty rozhodnout, ¾e místem plnìní pøi zasílání zbo¾í je místo, kde se zbo¾í nachází po ukonèení jeho odeslání nebo pøepravy. V takovém pøípadì je povinna tak postupovat do konce kalendáøního roku bezprostøednì následujícího po kalendáøním roce, ve kterém se takto rozhodla.
Hodnoty dané jednotlivými èlenskými státy lze nalézt na internetových stránkách Evropské unie: https://ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/resources/documents/taxation/vat/traders/vat_community/vat_in_ec_annexi.pdf .
V souèasné dobì platí tyto limity:
35 000 EUR Rakousko, Belgie, Kypr, Estonsko, Finsko, Øecko, Maïarsko, Irsko, Loty¹sko, Malta, Portugalsko, Slovinsko, Slovensko, ©panìlsko, Francie, Litva
100 000 EUR Nìmecko, Lucembursko, Nizozemí, Itálie
70 000 BGN Bulharsko,
270 000 HRK Chorvatsko,
280 000 DKK Dánsko,
160 000 PLN Polsko,
118 000 RON Rumunsko,
320 000 SEK ©védsko,
70 000 GBP Velká Británie,
1 140 000 Kè Èeská republika.
Je v¹ak tøeba mít na mysli, ¾e hodnoty mohou být jednotlivými èlenskými státy mìnìny, proto by zasílatelé mìli tyto prùbì¾nì sledovat.
Dùle¾ité upozornìní: Pøesto¾e Spojené království Velké Británie a Severního Irska ji¾ od 1. 2. 2020 není souèástí Evropské unie, do 31. 12. 2020 bude trvat pøechodné období, kdy z pohledu danì z pøidané hodnoty budou uplatòována stejná pravidla, jako by stále bylo souèástí Evropské unie. Proto i zasílání zbo¾í do tohoto státu bude probíhat podle pravidel uvedených vý¹e.
Jak by tedy mìl postupovat plátce zasílající zbo¾í prostøednictvím e-shopu do jiných èlenských státù?
Vyèlenit ze sledování hodnot by mìl nejprve zbo¾í dodané osobám registrovaným k dani v jiném èlenském státì a u tìchto uplatòovat osvobození od danì (§ 64 ZDPH) a vykazovat jej v souhrnném hlá¹ení.
U zbo¾í zaslaného ostatním osobám je potøeba nejprve posoudit, zda je nabízeno i zbo¾í podléhající spotøební dani (napø. alkohol, cigarety). Pokud by bylo e-shopem dodáno zbo¾í podléhající spotøební dani, místo plnìní je u zaslaného zbo¾í, bez ohledu na hodnotu zaslaného zbo¾í, ve státì ukonèení pøepravy. Znamenalo by to okam¾itou povinnou registraci ve státì zákazníka.
U zasílání zbo¾í nepodléhajícího spotøební dani je tøeba si zvolit urèitou strategii a dopøedu si promyslet, jakou cestu z pohledu danì z pøidané hodnoty zvolit.
Pokud jde napøíklad o e-shop zamìøený pøedev¹ím na èeské zákazníky s tím, ¾e dodávky do jiných èlenských státù nejsou významných hodnot, bude zøejmì nejlep¹í volbou si dùkladnì hlídat hodnoty zasílaného zbo¾í do jiných èlenských státù v ka¾dém kalendáøním roce za úèelem vyhnutí se registraci v jiných èlenských státech. Tím, ¾e se limitní hodnota posuzuje z pohledu kalendáøního roku, hodnoty zaslaného zbo¾í se do ní naèítají poèínaje 1. 1. ka¾dého kalendáøního roku a od 1. 1. dal¹ího kalendáøního roku se opìt zaèíná od nuly.
Pozor – hodnota zaslaného zbo¾í se bere bez danì, pokud je plátcem dodáno zbo¾í napø. za 121 Kè (základ danì 100 Kè, 21 Kè daò), do limitu pro zasílání vstoupí pouze 100 Kè, popø. ekvivalent v cizí mìnì.
Spousta drobných e-shopù volí tuto strategii, kdy si hlídá, aby do jiných èlenských státù v kalendáøním roce bylo dodáno maximálnì tolik zbo¾í, aby nebyla pøekroèena limitní hodnota daného státu. U¹etøí si takto registraci k dani z pøidané hodnoty v jiných èlenských státech, která je spojena s tím, ¾e je potøeba zvládnout kromì pøihlá¹ky k registraci rovnì¾ podávání v¹ech souvisejících podání, jako jsou daòová pøiznání, pøípadnì kontrolní hlá¹ení èi jiná podání platná v daných èlenských státech. Zvládnout v¹echna podání i úhrady danì tak, aby provozovatel e-shopu pøede¹el rùzným sankcím spojeným s jeho chybami, není jednoduché a èasto je nutno vyu¾ít slu¾by daòového poradce v tìchto státech. Komplikované je i jednání se správcem danì, které probíhá v jazyce daného státu. Nìkteøí provozovatelé se registraci v jiných…