Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kredyt-kupiecki/ippp1-443-1038-13-2-jl
Timestamp: 2018-12-16 00:06:47+00:00
Document Index: 23843642

Matched Legal Cases: ['art. 43', 'art. 14', 'art. 5', 'art. 43', 'FSK ', 'SA/Sz ', 'art. 43', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'FSK ', 'art. 43']

♦ › Kredyt kupiecki › IPPP1/443-1038/13-2/JL
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 6 grudnia 2013 r.
Odsetki od kwoty, którą nabywający usługę/towar ma odroczoną w ramach kredytu kupieckiego, będą stanowiły wynagrodzenie za odrębną usługę finansową podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Usługa ta korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, określonego w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 7.10.2013 r. (data wpływu 10.10.2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT właściwej dla opodatkowania kredytu kupieckiego – jest prawidłowe.
W dniu 10.10.2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT właściwej dla opodatkowania kredytu kupieckiego.
Przedmiotem działalności C. (dalej: „Spółka”) będącej czynnym podatnikiem VAT, jest działalność między innymi w zakresie świadczenia usług budowlanych oraz dostawy sprzętu medycznego. Obecnie Spółka realizuje kontrakt handlowy, który przewiduje, że zapłata wynagrodzenia Spółki za dostawę towarów i świadczenie usług realizowanych w ramach kontraktu zostanie odroczona - zapłata wynagrodzenia należnego Spółce zostanie dokonana po dniu wykonania usługi/dostawy towaru dokonanej przez Spółkę. W okresie pomiędzy dniem wykonania usługi/dokonaniem dostawy towaru, Spółka będzie zatem finansowała swojego kontrahenta w ramach tak zwanego kredytu kupieckiego. Z tytułu udzielenia kredytu kupieckiego Spółce będzie przysługiwało wynagrodzenie w formie odsetek naliczanych w miesięcznych okresach rozliczeniowych. Odsetki naliczane będą w okresie faktycznego finansowania klienta Spółki to jest począwszy od dnia następującego po dniu dostawy towarów/wykonania usługi do dnia faktycznej zapłaty należnego wynagrodzenia. Wątpliwości Spółki dotyczą obecnie stawki w podatku od towarów i usług właściwej dla opodatkowania usługi finansowania klienta Spółki w ramach tzw. kredytu kupieckiego.
Jaką stawką w podatku od towarów i usług należy opodatkować świadczenie przez Spółkę usługi finansowania klienta w ramach tak zwanego kredytu kupieckiego, w okresie od dnia następującego po dniu, w którym wykonano usługę lub dokonano dostawy towarów do dnia, w którym nastąpi faktyczna płatność wynagrodzenia należnego Spółce z tytułu odpowiednio wykonania usługi oraz dokonania dostawy towarów...
Zdaniem Wnioskodawcy, finansując klienta w ramach kredytu kupieckiego Spółka świadczy usługę finansową, która korzysta z opodatkowania podatkiem od towarów i usług według stawki „zwolnione”.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa o VAT”) opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Podstawowa stawka VAT, wynosi obecnie 23%. Jednakże w treści ustawy o VAT ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie czynności stanowiącej przedmiot opodatkowania z podatku. W art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT wskazano, że zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów, lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.
Ustawa o VAT nie wskazuje w sposób bezpośredni, w jaki sposób należy klasyfikować usługę udzielania kredytu kupieckiego. W szczególności wątpliwości może budzić, czy w analizowanej transakcji, finansowanie klienta należy traktować jako świadczenie poboczne w stosunku do dostawy towarów/świadczenia usług z którymi są związane, czy też należy je traktować jako niezależną usługę stanowiącą odrębny przedmiot opodatkowania.
Z uwagi na powyższe wątpliwości kwestia będąca przedmiotem niniejszego wniosku była przedmiotem interpretacji organów podatkowych, orzeczeń sądów administracyjnych oraz Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 25 września 2008 r. sygn. I FSK 1284/07 oraz wyroku WSA w Szczecinie z 21 marca 2012 r., sygn. akt I SA/Sz 1081/11, sądy potwierdziły, że wynagrodzenie odsetkowe za finansowanie w ramach kredytu kupieckiego stanowi podstawę opodatkowania VAT usługi finansowej opodatkowanej według stawki „zwolnione”. Taka interpretacja przepisów ustawy o VAT jest zgodna z orzeczeniem Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości z dnia 27 października 1993 r. w sprawie C-281/91 pomiędzy Muysen De Winters Bouwn-en Aannemingsbedrift BV a Staatssecretaris van Financien (Holandia). Trybunał wskazał w rozstrzygnięciu na konieczność odmiennego traktowania sytuacji, gdy odsetki są naliczane za okres do dnia dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi oraz sytuacji, gdy odsetki od odroczonej płatności są należne za okres po dokonaniu dostawy lub wykonaniu dostawy. Trybunał podkreślił, że co do zasady, odsetki pobierane przez sprzedawcę za odroczenie terminu płatności stanowią wynagrodzenie za usługę finansową zwolnioną z VAT. Jedynie w sytuacji, gdy termin płatności byłby odroczony jedynie do dnia realizacji dostawy lub wykonania usługi (co nie będzie miało miejsca w analizowanej transakcji), odsetki należałoby zakwalifikować jako element wynagrodzenia za dostawę towarów/świadczenie usług, za którą zapłata jest odraczana.
W świetle powyższego stwierdzić należy, że świadczenie przez Spółkę usługi finansowania klienta w ramach tak zwanego kredytu kupieckiego, w okresie od dnia następującego po dniu w którym wykonano usługę lub dokonano dostawy towarów do dnia, w którym nastąpi faktyczna płatność wynagrodzenia należnego Spółce z tytułu odpowiednio wykonania usługi oraz dokonania dostawy towarów będzie podlegało opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT według stawki „zwolnione”.
Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.
Z opisu sprawy wynika, że Spółka realizuje kontrakt handlowy, który przewiduje, że zapłata wynagrodzenia Spółki za dostawę towarów i świadczenie usług realizowanych w ramach kontraktu zostanie odroczona - zapłata wynagrodzenia należnego Spółce zostanie dokonana po dniu wykonania usługi dostawy towaru dokonanej przez Spółkę. W okresie pomiędzy dniem wykonania usługi/dokonaniem dostawy towaru, Spółka będzie zatem finansowała swojego kontrahenta w ramach tak zwanego kredytu kupieckiego. Z tytułu udzielenia kredytu kupieckiego Spółce będzie przysługiwało wynagrodzenie w formie odsetek naliczanych w miesięcznych okresach rozliczeniowych. Odsetki naliczane będą w okresie faktycznego finansowania klienta Spółki to jest począwszy od dnia następującego po dniu dostawy towarów/wykonania usługi do dnia faktycznej zapłaty należnego wynagrodzenia. Wątpliwości Spółki dotyczą obecnie stawki w podatku od towarów i usług właściwej dla opodatkowania usługi finansowania klienta Spółki w ramach tzw. kredytu kupieckiego.
Kwestia dotycząca zaliczania odsetek od kredytu kupieckiego do podstawy opodatkowania podatkiem VAT nie została uregulowana w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług. Nie ma w niej unormowań, które w sposób jednoznaczny wskazywałyby wpływ odsetek naliczanych odbiorcy z tytułu udzielonego kredytu kupieckiego na podstawę opodatkowania podatkiem VAT.
W celu wyjaśnienia, czy w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z pobocznym świadczeniem do świadczenia głównego, czy też niezależną czynnością – usługą udzielenia kredytu, należy wyjaśnić pojęcie kredytu kupieckiego.
Problem związany z opodatkowaniem odsetek od kredytu kupieckiego, na co wskazał Wnioskodawca we wniosku, był przedmiotem orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 27 października 1993 r. w sprawie C-281/91 pomiędzy Muysen De Winters Bouwn-en Aannemingsbedrift BV a Staatssecretaris van Financien (Holandia). TSUE wskazał w tym rozstrzygnięciu na konieczność odmiennego traktowania sytuacji, gdy odsetki są naliczane za okres do dnia realizacji dostawy lub wykonania usługi oraz sytuacji, gdy odsetki od odroczonej płatności są należne za okres po zrealizowaniu dostawy lub wykonaniu dostawy. Trybunał podkreślił, że co do zasady, odsetki pobierane przez sprzedawcę za odroczenie terminu płatności stanowią wynagrodzenie za usługę finansową zwolnioną z VAT. Jednakże w sytuacji, gdy termin płatności jest odroczony (a co za tym idzie, odsetki naliczane są jedyne do dnia realizacji dostawy lub wykonania usługi), odsetki stanowią część wynagrodzenia za dostawę towarów/świadczenie usług, za którą zapłata jest odraczana, nawet jeśli wynagrodzenie za odroczenie ustalone jest w umowie odrębnie.
Ponadto w powołanym przez Spółkę wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 25 września 2008 r., sygn. akt I FSK 1284/07 w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji sprzedaży nieruchomości na raty NSA uznał, że w przypadku sprzedaży nieruchomości na raty, na gruncie ustawy o VAT mamy do czynienia z dostawą towaru natomiast czynność polegająca na odroczeniu płatności z tytułu dostarczonego towaru przy jednoczesnym naliczaniu odsetek jest kredytem kupieckim i jako odrębne świadczenie od czynności dostawy towaru płatne w formie płatności okresowych w ustalonych terminach, korzysta ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w załączniku nr 4 do ustawy o VAT.
W świetle powyższego stwierdzić należy, że odsetki od kwoty, którą nabywający usługę/towar ma odroczoną w ramach kredytu kupieckiego, będą stanowiły wynagrodzenie za odrębną usługę finansową podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Usługa ta korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, określonego w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.
IPPP1/443-1038/13-2/JL
ITPB4/423-137b/13/AM | Interpretacja indywidualna
ILPB4/4240-28/13-3/HS | Interpretacja indywidualna
IBPP2/443-793/13/BW | Interpretacja indywidualna