Source: https://www.eporady24.pl/podatek_od_dywidendy,pytania,15,190,6327.html
Timestamp: 2019-09-19 23:59:19+00:00
Document Index: 42307095

Matched Legal Cases: ['art. 3', 'art. 3', 'art. 4', 'art. 3', 'art. 10', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24']

Autor: Aleksander Słysz • Opublikowane: 19.10.2012
Posiadam od niedawna spółkę na Cyprze, działalność odbywa się w Internecie. Czy powinienem zarobki cypryjskie ujawniać w polskim urzędzie skarbowym? Zastanawiam się nad obowiązkami podatkowymi, w tym nad podatkiem od dywidendy.
„Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy) – zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
Powyższą zasadę stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska”.
Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzona w Warszawie dnia 4 czerwca 1992 r. modyfikuje w niektórych zakresach zasadę domicylu podatkowego.
Załóżmy dwa rodzaje przychodów: z pracy najemnej i z dywidendy.
Pensje, płace i podobne wynagrodzenia, co do zasady, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Polsce osiąga z pracy najemnej, będą podlegać opodatkowaniu tylko w Polsce, chyba że praca wykonywana jest w Republice Cyprze. Jeżeli praca jest tam wykonywana, to osiągane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w Republice Cypru. Jednakże wynagrodzenia, jakie osoba mająca miejsce zamieszkania w Polsce osiąga z pracy najemnej, wykonywanej w Republice Cypru, podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce, jeżeli:
a) odbiorca przebywa w Republice Cypru przez okres lub okresy nie przekraczające łącznie 183 dni podczas każdorazowego dwunastomiesięcznego okresu oraz
b) wynagrodzenia są wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który nie ma miejsca zamieszkania lub siedziby w Republice Cypru, i wynagrodzenia nie są wypłacane przez zakład lub stałą placówkę, którą pracodawca posiada w Republice Cypru.
Reasumując, gdy dochód zostaje opodatkowany w Republice Cypru, musi Pan uwzględnić cypryjskie dochody przy obliczaniu polskiego podatku, bowiem dochody te podlegają opodatkowaniu w Polsce, na szczęście dla uniknięcia podwójnego ich opodatkowania zastosowanie znajdują zasady unikania podwójnego opodatkowania wymienione w przywołanej umowie.
Dochód taki korzysta ze zwolnienia z polskiego podatku dochodowego, bowiem jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania w Polsce osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami wyżej wymienionej umowy może być opodatkowany na Cyprze, to Polska będzie – z pewnymi zastrzeżeniami – zwalniać taki dochód lub majątek od opodatkowania.
Oznacza to, że gdy podatnik mający miejsce zamieszkania w Polsce oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach ogólnych osiągał również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych – „podatek określa się w następujący sposób:
3) ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym”.
W takim przypadku skutek jest taki, że dochody osiągnięte z pracy na Cyprze korzystają ze zwolnienia w Polsce, ale ich kwota wpływa na obliczanie stawki podatku od dochodów, które w Polsce zostaną opodatkowane.
Co do zasady od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy (podatek od dywidendy).
Tu sprawa jest zdecydowanie trudniejsza, bowiem w Polsce dywidendy podlegają opodatkowaniu, jednakże Pan jako podatnik mający w Polsce miejsce zamieszkania ma prawo do odliczenia od podatku należnego w Polsce zapłaconego podatku od dywidendy osiągniętej w Republice Cypru. W praktyce są z tym duże problemy, bowiem podatek w Republice Cypru nie zostanie zapłacony ze względu na tamtejsze zwolnienie od podatku zgodnie z wewnętrznym prawem cypryjskim.
Istnieje teoria, iż jest prawo do odliczenia od podatku należnego w Polsce podatku od dywidendy w wysokości 10% kwoty dywidendy brutto, który stanowiłyby podatek do zapłacenia na Cyprze, gdyby nie zwolnienie tego rodzaju dochodów od podatku zgodnie z wewnętrznym prawem cypryjskim. Można zatem odliczyć podatek cypryjski, mimo że nie został zapłacony.
Nie tylko więc musi Pan dochody te w Polsce ujawnić, lecz również opodatkować.
Poniżej fragment interpretacji z dnia 17 października 2008 r. wydanej przez Izbę Skarbową w Poznaniu (sygn. akt ILPB2/415-497/08-2/JK) w sposób szczegółowy prezentujący konstrukcje prawną będącą podstawa powyższych twier
„Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), zwanej dalej u.p.d.o.f., osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Stosownie do art. 3 ust. 1a u.p.d.o.f., za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
Zgodnie z art. 4a u.p.d.o.f., art. 3 ust. 1 tej ustawy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Polska.
W myśl art. 10 ust. 2 ww. umowy dywidendy te mogą być również opodatkowane w tym Umawiającym się Państwie i według prawa tego Państwa, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma swoją siedzibę, ale jeżeli odbiorca dywidend jest ich właścicielem, to podatek wymierzony nie może przekroczyć 10 procent kwoty dywidend brutto. Postanowienia niniejszego ustępu nie naruszają opodatkowania spółki od zysku, z którego są wypłacane dywidendy.
Należy zauważyć, że określenie «dywidendy», o którym mowa w umowie oznacza dochody z akcji lub innych praw związanych z udziałem w zyskach i nie odnoszących się do roszczeń z tytułu wierzytelności, jak również dochody z innych udziałów w spółce, które są traktowane w ten sam sposób, jak dochód z akcji, zgodnie z ustawodawstwem podatkowym Państwa, w którym spółka dokonująca jego podziału ma siedzibę.
Zgodnie natomiast z art. 24 ust. 3 umowy uważa się, że podatek, o którym mowa w niniejszym artykule pod literą b) ustępu 1 i w ustępie 2, podlegający zapłaceniu w Umawiającym się Państwie, obejmuje jakąkolwiek kwotę, która byłaby płatna z tytułu podatku, z wyjątkiem jakiejkolwiek ulgi, zwolnienia lub innych obniżek przyznanych przez ustawodawstwo Umawiającego się Państwa. W myśl artykułu 10 ust. 2 oraz artykułu 11 ust. 2 rozumie się, że stawka podatku wynosi 10% kwoty brutto dywidend i odsetek, a w myśl artykułu 12 ust. 2 stawka podatku wynosi 5% kwoty brutto należności licencyjnych.
Artykuł 24 ust. 1 lit. b) umowy, w wersji angielskiej dotyczy potrącenia w Polsce od podatku dochodowego osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce kwoty równej podatkowi dochodowemu płatnemu na Cyprze, a nie jak wskazuje na to polska wersja umowy zapłaconemu na Cyprze. Angielskie wyrażenie «tax payable» użyte w tym kontekście oznacza bowiem podatek podlegający zapłaceniu (należny do zapłaty). Natomiast angielskie wyrażenie «but for» użyte w kontekście art. 24 ust. 3 umowy należy tłumaczyć jako «gdyby nie», a nie jako «z wyjątkiem».
Zgodnie z powyższym, zdanie pierwsze w art. 24 ust. 3 umowy należy tłumaczyć w następujący sposób: «Uważa się, że podatek, o którym mowa w niniejszym artykule pod literą b) ustępu 1 i w ustępie 2, podlegający zapłaceniu w Umawiającym się Państwie, obejmuje jakąkolwiek kwotę, która byłaby płatna z tytułu podatku, gdyby nie jakiekolwiek ulgi, zwolnienia lub inne obniżki przyznane przez ustawodawstwo Umawiającego się Państwa».
Reasumując stwierdzić należy, że Wnioskodawca ma prawo do odliczenia od podatku należnego w Polsce kwoty podatku w wysokości 10% kwoty dywidend, który stanowiłyby podatek do zapłacenia na Cyprze, gdyby nie zwolnienie tego rodzaju dochodów od podatku zgodnie z wewnętrznym prawem cypryjskim”.
Stan prawny z dnia 14.09.2010 r.
Wpisz wynik równania (liczba): dziesięć - IX =
Dywidenda dla akcjonariusza
W jaki sposób można przenieść kapitał zapasowy spółki akcyjnej do zysku netto, aby wypłacić akcjonariuszom wyższą dywidendę?
Mieszkam na stałe w Polsce i tutaj mam centrum interesów osobistych. Nie pracuję w Polsce i nie osiągam przychodów na jej terenie. Przedstawiam trzy możliwe scenariusze: 1.) Jestem dyrektorem i mam 100% udziałów w cypryjskiej firmie. Z firmy wyciągam dywidendy na konto zagraniczne i żadne fundusze nie wpływają do Polski. 2.) Nie jestem dyrektorem, ale mam 100% udziałów w cypryjskiej firmie i wyciągam dywidendy na konto zagraniczne i żadne fundusze nie wpływają do Polski. 3.) Mam 100% udziałów w firmie mieszczącej się poza UE (np. w Panamie) i wyciągam dywidendy na konto zagraniczne, żadne fundusze nie wpływają do Polski. Oto pytania: Jaki mam obowiązek podatkowy wobec Polski w każdej z danych sytuacji – czy muszę zgłaszać dochody, płacić podatek od nich? Jeżeli tak, to w jaki sposób i w jakiej wysokości? Czy to, czy jestem dyrektorem i akcjonariuszem wyciągającym dywidendy, czy tylko akcjonariuszem wyciągającym dywidendy robi różnicę, jeżeli chodzi o mój obowiązek podatkowy wobec Polski? Czy to, że pieniądze z dywidend nie wpływają na konto polskie ma jakieś znaczenie dla obowiązku podatkowego?
Jak jest płacony podatek od dywidendy dla udziałowca, którym jest amerykańska spółka? Czy podatek jest płacony przez polską i amerykańską spółkę, czy tylko przez amerykańską?