Source: http://www.vademecumpodatnika.pl/artykul_narzedziowa,922,0,15028,uzywanie-pracowniczych-samochodow-do-celow-firmowych.html
Timestamp: 2018-01-19 21:11:52+00:00
Document Index: 68071406

Matched Legal Cases: ['art. 23', 'art. 16', 'art. 23', 'art. 16', 'art. 23', 'art. 16']

Używanie pracowniczych samochodów do celów firmowych – www.VademecumPodatnika.pl
Aktualnie jesteś: Strona główna » Wydatki na firmowe samochody w kosztach podatkowych » Używanie pracowniczych samochodów do celów firmowych
Używanie pracowniczych samochodów do celów firmowych
Kwoty wypłacanych pracownikom zwrotów wydatków za jazdy lokalne generalnie obciążają koszty firmowe u pracodawcy, jednak nie zawsze w pełnej poniesionej wysokości, co wynika z art. 23 ust. 1 pkt 36 lit. b) ustawy o pdof i odpowiednio art. 16 ust. 1 pkt 30 lit. b) ustawy o pdop. W oparciu o te uregulowania w jazdach lokalnych mogą one stanowić koszt podatkowy do wysokości określonej w przepisach przywołanego rozporządzenia lub w wysokości nieprzekraczającej iloczynu przejechanych kilometrów i stawki za 1 km przebiegu ustalanej na podstawie prowadzonej przez pracownika ewidencji przebiegu pojazdu. Skutki podatkowe braku omawianej ewidencji ustawodawca wskazał w art. 23 ust. 5 ustawy o pdof i odpowiednio art. 16 ust. 5 ustawy o pdop. Wynika z nich jednoznacznie, że niewywiązywanie się z obowiązku prowadzenia tej ewidencji skutkuje brakiem możliwości zaliczenia do kosztów podatkowych wydatków z tytułu używania samochodów osobowych, dla których ustawodawca przewidział ten obowiązek.
Pracownikowi, któremu pracodawca wyrazi zgodę na odbycie podróży służbowej prywatnym samochodem osobowym, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej w sprawie należności przysługujących pracownikowi (...) (Dz. U. z 2013 r. poz. 167), przysługuje m.in. zwrot kosztów przejazdu tym środkiem transportu. Zwrot ten dokonywany jest w formie kilometrówki na podstawie prowadzonej przez pracownika ewidencji przebiegu pojazdu.
Również w przypadku wydatków związanych z użytkowaniem prywatnego samochodu pracownika w podróżach służbowych - podobnie jak ma to miejsce w przypadku jazd lokalnych odbywanych przez pracownika jego własnym autem - możliwość zaliczania ich przez pracodawcę do firmowych kosztów podatkowych jest ograniczona. Wydatki ponoszone na rzecz pracowników z tytułu używania przez nich prywatnych samochodów w podróży służbowej nie stanowią bowiem kosztów firmowych w wysokości przekraczającej kwotę wynikającą z kilometrówki (art. 23 ust. 1 pkt 36 lit. a) ustawy o pdof oraz art. 16 ust. 1 pkt 30 lit. a) ustawy o pdop). W przypadku wypłacenia pracownikowi zwrotu kosztów używania w podróży służbowej jego prywatnego samochodu osobowego w kwocie wyższej niż wynikająca z kilometrówki ustalonej na podstawie ewidencji przebiegu pojazdu, nadwyżka ponad wyznaczający ją limit nie stanowi u pracodawcy kosztu podatkowego.
W podróżach służbowych odbywanych prywatnym samochodem pracownicy ponoszą opłaty za korzystanie z autostrad i parkingów. Organy podatkowe uznają, że zwrot tych opłat stanowi u pracodawcy koszt podatkowy w ramach tzw. kilometrówki, jako wydatek związany z używaniem prywatnego samochodu pracownika. Z uwagi na to, że w ustawach o podatku dochodowym ustawodawca nie zdefiniował pojęcia "wydatków z tytułu używania" samochodów, organy podatkowe dla uzasadnienia swojego stanowiska odwołują się do słownikowego znaczenia tego wyrażenia. W tym znaczeniu "wydatek" to "suma wydana na coś", natomiast "używać" oznacza "stosować coś, użytkować, posługiwać się czymś, robić z czegoś użytek". Z tego organy podatkowe wywodzą, że wydatkami z tytułu używania przez pracownika w podróży służbowej samochodu osobowego niebędącego własnością pracodawcy są wszelkie wydatki niezbędne do wykorzystania tego samochodu dla potrzeb pracodawcy. Takim twierdzeniem motywują konieczność ograniczenia limitem kilometrówki rozliczania w kosztach podatkowych omawianych opłat (przykład 2).
Pracownik wykorzystuje na potrzeby jazd lokalnych samochód osobowy o pojemności skokowej silnika 1.300 cm3 (ma zawartą z pracodawcą stosowną umowę). Ustalony limit przebiegu to 700 km. W lipcu 2017 r. pracownik był obecny w pracy przez wszystkie dni robocze, co potwierdził w złożonym pracodawcy (spoza sfery budżetowej) oświadczeniu o używaniu pojazdu do celów służbowych. Z regulaminu wynagradzania obowiązującego w jego zakładzie pracy wynika, że pracodawca wypłaca ryczałt w stawce wynoszącej 1 zł za 1 km.
Pomimo tego, że pracodawca poniesie z tytułu wypłacenia pracownikowi ryczałtu za jazdy lokalne wydatek w kwocie 700 zł (tj. 700 km × 1 zł/km), to koszty podatkowe będzie mógł obciążyć wyłącznie kwotą 585,06 zł (tj. 700 km × 0,8358 zł/km).
Pracownik za zgodą pracodawcy odbył podróż służbową prywatnym samochodem o pojemności skokowej silnika 1.100 cm3. Przejechał 350 km, na co przedłożył ewidencję przebiegu pojazdu. Ponadto poniósł opłaty na przejazd autostradą i płatne parkingi w kwocie 85 zł.
Pomimo że pracodawca zwrócił tytułem kosztów podróży kwotę 377,53 zł [tj. (350 km × 0,8358 zł/km) + 85 zł], firmowe koszty podatkowe może obciążyć jedynie kwotą przypadającą na kilometrówkę, czyli 292,53 zł (tj. 350 km × 0,8358 zł/km).