Source: https://interpretacje-podatkowe.org/brak-prawa-do-odliczenia/0113-kdipt1-1-4012-257-2018-1-zr
Timestamp: 2019-02-20 19:27:59+00:00
Document Index: 20073120

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 15', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 87', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 87', 'art. 14']

♦ › Brak prawa do odliczenia › 0113-KDIPT1-1.4012.257.2018.1.ŻR
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 marca 2018 r. (data wpływu 23 marca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „...” w Przedszkolu – jest prawidłowe.
W dniu 23 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „...” w Przedszkolu.
Miasto jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, rozliczającym się z podatku z tytułu umów cywilnoprawnych, umów o najem lokali komunalnych, dzierżawy, sprzedaży ciepła.
Miasto ubiega się o dofinansowanie ze środków WFOŚiGW na realizację projektu w ramach Programu Edukacji Ekologicznej pn. „...”. W ramach projektu przewiduje się organizację dla przedszkolaków wycieczek, zajęć i warsztatów poświęconych tematyce ochrony środowiska. Zaplanowane do poniesienia w ramach projektu wydatki dotyczyć będą usług firm zewnętrznych z tytułu przeprowadzenia warsztatów ekologicznych, kosztów transportu w ramach zaplanowanych wycieczek, jak również zakupu nagród dla uczestników poszczególnych konkursów. Wszystkie zaplanowane do poniesienia w ramach projektu wydatki będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niemniej jednak z uwagi na statutową działalność Miasta i Przedszkola, zakupione w ramach projektu towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wnioskowana kwota dofinansowania z WFOŚiGW wynosi 30.000,00 PLN, wkład własny Miasta - 3.300,00 PLN.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym (Dz.U. 1990, Nr 16 poz. 95), realizacja przedmiotowego projektu należy do zadań własnych Miasta. Wszystkie faktury w ramach projektu będą wystawiane na Miasto jako nabywcę i Przedszkole jako odbiorcę. Miasto jest Wnioskodawcą projektu, realizatorem natomiast – Przedszkole.
Usługami, które będzie świadczyć Miasto w ramach projektu, będzie bieżący kontakt z WFOŚiGW na etapie przed podpisaniem umowy o dofinansowanie, przygotowywanie wyjaśnień i dokumentów niezbędnych do zawarcia umowy o dofinansowanie. Realizatorem projektu odpowiedzialnym m.in. za dokonywanie rozeznania rynku i przeprowadzenia stosownych postępowań w celu wyłonienia poszczególnych wykonawców i dostawców oraz zawarcie z nimi stosownych umów, dokonywanie odbiorów dostaw i świadczonych usług w ramach projektu będzie Przedszkole. Klasyfikacja statystyczna czynności objętej zakresem zapytania to 85.10.10.0.
Czy Miasto przy realizacji zadania w ramach Programu Edukacji Ekologicznej pn. „...” w Przedszkolu ma prawną możliwość odliczenia podatku VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114. art. 119, ust. 4 art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z treści cyt. przepisów wynika, że prawo to przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabycia podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Ponadto należy zauważyć, iż JST takie jak gminy, są innymi niż organy władzy publicznej uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, lecz są objęte zwolnieniem wskazanym w § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336). Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez JST, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie potrzeb zbiorowych wspólnoty, które w szczególności obejmują m.in. sprawy ochrony środowiska i przyrody oraz edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 1 i pkt 8 ustawy).
W myśl powyższych przepisów oraz w oparciu o przedstawione zdarzenie przyszłe dotyczące realizacji przedmiotowego zadania, należy stwierdzić, że nabyte usługi nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT, ponieważ Gmina jako JST korzysta ze zwolnienia w zakresie czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami.
W konsekwencji Miasto nie będzie miało prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT. Miastu nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu usług związanych z realizowanym zadaniem.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875 z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym).
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, bowiem - jak wynika z okoliczności sprawy - zakupione w ramach projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym Zainteresowanemu nie będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „...” w Przedszkolu, ponieważ nabyte towary i usługi związane z realizacją ww. zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, pomimo częściowo odmiennej argumentacji uznano za prawidłowe.
Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy lub własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Należy również podkreślić, że powołane przez Wnioskodawcę rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336) utraciło moc obowiązującą z dniem 1 stycznia 2010 r.
0113-KDIPT1-1.4012.257.2018.1.ŻR