Source: http://www.efaktury.org/mozliwosc_wystawienia_faktury_korygujacej_w_wyniku_zgloszenia_reklamacji
Timestamp: 2020-05-31 04:02:17+00:00
Document Index: 76859734

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 552', 'art. 93', 'art. 577', 'art. 551', 'art. 571', 'art. 575', 'art. 33', 'Art. 93', 'art. 29', 'art. 106', 'art. 15', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 552']

Możliwość wystawienia faktury korygującej w wyniku zgłoszenia reklamacji - Efaktury.org
Możliwość wystawienia faktury korygującej w wyniku zgłoszenia reklamacji
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko B. Spółki z o.o. przedstawione we wniosku z dnia 15 grudnia 2008r. (data wpływu 29 grudnia 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 lutego 2009r. (data wpływu 2 marca 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług zakresie możliwości wystawienia faktury korygującej w wyniku zgłoszenia reklamacji - jest nieprawidłowe.
W dniu 29 grudnia 2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości wystawienia faktury korygującej w wyniku zgłoszenia reklamacji.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 24 lutego 2009r. (data wpływu 2 marca 2009r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 17 lutego 2009r. znak: IBPBI/2/423-1216/08/AP, IBPP2/443-4/09/LŻ.
Z dniem 18 grudnia 2007r., prowadzone w formie jednoosobowej działalności gospodarczej, przedsiębiorstwo B. zostało wniesione w formie aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością pod nazwą B. Sp. z o.o.
W wyniku powyższego, stosownie do regulacji wynikających z art. 552 Kodeksu cywilnego, doszło do sukcesji wszelkich praw i obowiązków związanych z prowadzonym przedsiębiorstwem.
W przedstawionym stanie faktycznym, sukcesji uniwersalnej na podstawie przepisów prawa cywilnego nie towarzyszy jednak sukcesja prawno-podatkowa.
Zagadnienie przejścia praw i obowiązków podatkowych w wyniku zmiany formy prawnej prowadzenia działalności gospodarczej reguluje przepis art. 93a Ordynacji podatkowej i dotyczy następujących sytuacji: przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę akcyjną lub odwrotnie art. 577 i n. k.s.h.), przekształcenia spółki osobowej (handlowej lub cywilnej) w spółkę kapitałową (art. 551 § 2 oraz art. 571 i n. k.s.h.), przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową (art. 575 i 576 k.s.h.), wniesienia przedsiębiorstwa osoby fizycznej jako wkładu do spółki niemającej osobowości prawnej (osobowej lub cywilnej), czyli kontynuacji w formie spółki działalności gospodarczej osoby fizycznej, w związku z zawarciem umowy spółki jawnej z przedsiębiorcą jednoosobowym (art. 33 k.s.h.) oraz inne przypadki zawiązania spółki osobowej, do której wnoszony jest wkład w postaci przedsiębiorstwa osoby fizycznej. Art. 93a Ordynacji podatkowej nie przewiduje natomiast następstwa w przypadku wniesienia (przystąpienia) do spółki kapitałowej przedsiębiorstwa osoby fizycznej - pogląd taki znajduje potwierdzenie w doktrynie (H. Dzwonkowski, C. Kosikowski, A. Huchla Ustawa Ordynacja podatkowa. Komentarz" Dom Wydawniczy ABC, 2003) oraz w interpretacjach organów podatkowych (Izby Skarbowe we Wrocławiu, decyzja znak: PPI443/1092/07, Trzeciego Urzędu Skarbowego w Lublinie: postanowienie znak: P-1/443-51/06 - opubl. www.mf.gov.pl).
W ramach sukcesji "cywilnej" na Spółkę z o.o. przeszły m.in. obowiązki z tytułu odpowiedzialności za wady wyrobów wyprodukowanych przez B., w ramach gwarancji, rękojmi, czy niezgodności towaru z umową.
Reklamacje z tego tytułu są zgłaszane bądź przez klientów, którzy dokonali zakupu bezpośrednio w oddziałach firmy B., bądź też u jej partnerów handlowych (hurtowni, marketów budowlanych itp.).
Jeżeli nie następuje wymiana towaru, w sytuacji uznania reklamacji za uzasadnioną, klientowi zwracana jest część zapłaconej ceny, tytułem rabatu, bonifikaty.
Brak sukcesji podatkowej rodzi wątpliwości co do sposobu rozliczania wypłat z tytuł uznanych reklamacji.
Czy w przypadku gdy zgłaszający reklamację klient dokonał zakupu bezpośrednio w firmie B. - firma B. Sp. z o.o., uznając zgłoszoną reklamację i dokonując z tego tytułu wypłaty na rzecz klienta, może dokonać korekty rozliczenia, wystawiając klientowi fakturę korygującą...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku, gdy klient dokonał zakupu bezpośrednio w firmie B. - Spółce przysługuje w chwili obecnej prawo dokonania korekty rozliczenia.
Stosownie do treści art. 29 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.
Wypłata z tytułu uznanej reklamacji klientowi, który zakupił towar bezpośrednio w firmie, stanowić będzie, zdaniem wnioskującego, rabat (bonifikatę), o wartość którego ulegnie zmniejszeniu obrót stanowiący podstawę opodatkowania, jak również przychód należny w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Zatem w przypadku uznania reklamacji bezpośredniemu klientowi, dysponującemu dowodem zakupu, należy wystawić fakturę korygującą stosownie do przepisów § 16 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.) - obecnie § 13 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337).
Zasady wystawiania faktur oraz faktur korygujących określają przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), a także przepisy wykonawcze do tej ustawy.
Zgodnie z art. 106 ust. 1 ww. ustawy o VAT, podatnicy, o których mowa w art. 15 ustawy o VAT, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.
Z regulacji zawartej w § 16 ust. 1, obowiązującego do dnia 30 listopada 2008r., rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.) wynika, iż w przypadku, gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, podatnik udzielający rabatu może wystawić fakturę korygującą.
Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio w przypadku zwrotu sprzedawcy towarów oraz zwrotu nabywcy kwot nienależnych, o których mowa w art. 29 ust. 4 ustawy o VAT oraz zwrotu nabywcy zaliczek, przedpłat, zadatków lub rat, podlegających opodatkowaniu (§ 16 ust. 3 pkt 1 i pkt 2 rozporządzenia).
Ponadto stosownie do § 17 ust. 1 cyt. wyżej rozporządzenia, fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.
Sprzedawca jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie (§ 16 ust. 4 ww. rozporządzenia).
Należy zauważyć, iż kwestie, o których mowa w § 16 i § 17 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r., w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008r., regulowane są odpowiednio przepisami § 13 i § 14 Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337).
Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie regulują przepisy zawarte w rozdziale 14 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.
Zgodnie z art. 93 § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się: osób prawnych osobowych spółek handlowych osobowych i kapitałowych spółek handlowych - wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek. Zgodnie z art. 93 § 2 tej ustawy przepis art. 93 § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie: innej osoby prawnej osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych). Zgodnie z art. 93a § 1 ww. ustawy osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku: przekształcenia innej osoby prawnej, przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej - wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. Natomiast zgodnie z art. 93a § 2 przepis § 1 stosuje się odpowiednio do: osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia: a) innej spółki niemającej osobowości prawnej, b) spółki kapitałowej; spółki niemającej osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa. Cytowane przepisy nie przewidują zatem sukcesji praw i obowiązków podatkowych w przypadku wniesienia przedsiębiorstwa osoby fizycznej do osoby prawnej, jaką jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.
Ordynacja podatkowa przewiduje możliwość przeniesienia praw i obowiązków tylko w przypadku wniesienia aportu w postaci przedsiębiorstwa osoby fizycznej do spółki niemającej osobowości prawnej. Spółka z ograniczoną odpowiedzialności jest spółką kapitałową, zatem posiada osobowość prawną, co oznacza, że w świetle przedstawionej w pytaniu sytuacji nie ma zastosowania zasada generalnej sukcesji podatkowej.
Ze stanu faktycznego wynika, iż z dniem 18 grudnia 2007r., prowadzone w formie jednoosobowej działalności gospodarczej, przedsiębiorstwo B. zostało wniesione w formie aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością pod nazwą B. Sp. z o.o.
W wyniku powyższego, stosownie do regulacji wynikających z art. 552 Kodeksu cywilnego, doszło do sukcesji wszelkich praw i obowiązków związanych z prowadzonym przedsiębiorstwem. Sukcesji uniwersalnej na podstawie przepisów prawa cywilnego nie towarzyszy jednak sukcesja prawno-podatkowa. W ramach sukcesji "cywilnej" na Spółkę z o.o. przeszły m.in. obowiązki z tytułu odpowiedzialności za wady wyrobów wyprodukowanych przez jednoosobową działalności gospodarczą, w ramach gwarancji, rękojmi, czy niezgodności towaru z umową.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż w sytuacji przedstawionej we wniosku tj. wniesienia aportem przedsiębiorstwa osoby fizycznej do spółki kapitałowej - spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, nie ma miejsca sukcesja praw i obowiązków podatkowych. W konsekwencji, Wnioskodawca nie jest podmiotem uprawnionym do wystawiania faktur korygujących dotyczących sprzedaży dokonanej uprzednio przez osobę fizyczną w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej, nawet w sytuacji uznania reklamacji za uzasadnioną.
Słowa kluczowe: aport, faktura korygująca, reklamacje, sukcesja
Data aktualizacji: 29/03/2012 00:11:10
Czy istnieje możliwość odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentującyc...
Moment potwierdzenia odbioru faktury korygującej wystawionej w formie elektronicznej w sys...
W jaki sposób opodatkować i wystawić fakturę VAT dokumentującą sprzedaż pawilonu handloweg...
Opodatkowanie otrzymanej kwoty stanowiącej zabezpieczenie przystąpienia przez kupującego d...
Czy refakturowane usługi telekomunikacyjne są usługami rozliczanymi w okresach rozliczeniowych ?W zakresie miejsca świadczenia, obowiązku podatkowego oraz wystawienia faktury z tytułu świadczonej usługi logistycznej dla kontrahenta francuskiegoW jakim miesiącu i po jakim kursie należy ująć fakturę wewnętrzną korygującą, dotyczącą importu usług?Spółka pyta, jakim dowodem udokumentować faktyczny wywóz naczepy do kontrahenta niemieckiego?W przypadku prowadzenia 2 rodzajów działalności gospodarczej przez osobę fizyczną, czy można posługiwać się zamiennie nazwami firm?