Source: http://www.dane-krizova.cz/cs/otazky-a-odpovedi-1/otazky-z-poradny/mezinarodni-zdanovani/154-autorsky-honorar-vyplaceny-slovakovi
Timestamp: 2019-11-19 16:41:59+00:00
Document Index: 18015542

Matched Legal Cases: ['§ 19', '§ 22', 'čl. 12', '§ 36', '§ 15', '§ 35', 'čl. 23', 'čl. 11', '§ 9', '§ 4', '§ 6', 'Čl. 12', 'čl. 23', '§ 5', 'Zákona č. 48', '§ 19', 'Zákona č. 586', '§36', 'Zákona č. 586', '§ 3', 'Zákona č. 155', '§4', 'Zákona č. 235', '§6', '§6', '§ 6', 'Zákona č. 235', '§108', 'Zákona č. 235', '§ 22', 'Zákona č. 586']

Daně Krížová - Autorský honorář vyplácený Slovákovi
Jste zde: Titulní stránka Otázky a odpovědi Otázky z poradny Mezinárodní zdaňování Autorský honorář vyplácený Slovákovi
Zdroj: Daně a právo v praxi 04/2015 (Wolters Kluwer ČR, a.s.)
Pro daňové účely se za „kulturní“ licenční poplatky považují (§ 19 odst. 7 Zákona o daních z příjmů) platby jakéhokoliv druhu, které představují náhradu za užití nebo za poskytnutí práva na užití autorského nebo jiného obdobného práva k dílu literárnímu, uměleckému nebo vědeckému, včetně filmu a filmových děl. Platby za licenční poplatky mají povahu úhrady za užívání práv. Patří sem rovněž nájemné za filmová díla nebo pořady. Zde uvedená definice licenčních poplatků je v souladu s definicí podle vzorové smlouvy OECD a odpovídá rovněž definici uvedené v Česko -Maďarské smlouvě o zamezení dvojího zdanění (dále jen „Smlouva“).
Pokud má platba režisérovi charakter licenčního poplatku dle výše uvedeného, ke zdanění se použije ustanovení § 22 odst. 1 písm. g) bod 2 a násl. Zákona o daních z příjmů a čl. 12 Smlouvy. To znamená, že příjem je zdanitelný na území ČR a může být zdanitelný i ve státě daňové rezidence poplatníka, v závislosti od znění maďarských národních předpisů.
Výše uvedené příjmy jsou v ČR zdanitelné srážkovou daní podle § 36 odst. 1 písm. a) bod 1 ZDP, kterou je možné, dle Smlouvy, snížit až na 10% za podmínky, že režisér je skutečným vlastníkem práv za televizní pořad.
Po skončení zdaňovacího období se ale režisér může rozhodnout, že veškeré výše uvedené příjmy v ČR zahrne a přizná v daňovém přiznání k DPFO. V přiznání si může uplatnit, za podmínek uvedených v § 15 a § 35ba a násl. ZDP, některé slevy a odpočitatelné položky a následně započítat prvotně sraženou daň na svojí celkovou daňovou povinnost v ČR. V opačném případě, tzn. nezahrne-li režisér honoráře do svého českého daňového přiznání, považuje se sražená daň za vypořádání jeho daňové povinnosti v ČR. Upozorňuji, že zmíněné rozhodnutí režiséra může mít následný dopad na případné odvodové zatížení jeho příjmů v ČR, viz níže.
Dále režisér postupuje podle daňové legislativy státu, ve kterém je daňovým rezidentem. Podle Smlouvy může maďarský daňový rezident, u příjmů z licenčních poplatků a za určitých podmínek, započítat daň zaplacenou v ČR na svou celkovou daňovou povinnost v Maďarsku. Konkrétně se použije metoda tzv. zápočtu prostého podle čl. 23 Smlouvy. Není vyloučeno použití metody vynětí za předpokladu, že je pro poplatníka výhodnější jako prostý zápočet, a současně to umožňuje maďarská daňová legislativa.
Co se týče zdravotního a sociálního pojištění, nejdříve je potřeba posoudit příslušnost režiséra k předpisům upravujícím uvedené oblasti. Postupuje se přitom podle čl. 11 až 16 Nařízení (ES) č. 883/2004 o koordinaci systémů sociálního zabezpečení, podle kterého může uvedená osoba spadat pod maďarský, český nebo i jiný systém sociálního a zdravotního pojištění, v závislosti od konkrétních indicií.
Pokud je režisér příslušný k českému systému SP a ZP, je tady přímá návaznost na způsob zdanění tohoto příjmů v ČR. Osoby pobírající autorské honoráře, které jsou zdaňovány srážkovou daní, nejsou považovány za osoby samostatně výdělečně činné pro účely českého sociálního a zdravotního pojištění. Uvedené příjmy pak nepodléhají odvodové povinnosti v ČR. Pokud se ale režisér rozhodne podat v ČR daňové přiznání k DPFO, kde si může snížit svojí daňovou povinnost, zaplatí z honorářů zdravotní i sociální pojištění ve výši a za podmínek platných pro české OSVČ.
Poskytnutí práv k televiznímu pořadu je, pro účely české DPH, považováno za poskytnutí služby. Místo plnění se stanoví podle § 9 odst. 1 Zákona DPH, je ním stát sídla odběratele. V tomto případě je to ČR. Maďarský režisér je pravděpodobně považován za osobu neusazenou v ČR, ve smyslu definice podle § 4 odst. 1 písm. m) Zákona o DPH.
To znamená, že pokud je Vaše společnost plátcem nebo identifikovanou osobou v ČR, povinně přizná a zaplatí z přijaté služby českou DPH. Službu poskytnutou maďarským režisérem tedy zdaníte v režimu reverse charge. Zda vznikne režisérovi povinnost identifikace k DPH v Maďarsku je dále potřeba ověřit v maďarské daňové legislativě.
Jiná situace nastane, pokud vznikne maďarskému režisérovi v ČR sídlo. Pro účely Zákona o DPH je tím myšleno místo vedení nebo pobytu. V tomto případě se maďarský režisér může stát českým plátcem DPH po dosažení obratu resp. za splnění dalších podmínek uvedených v § 6 – 6f Zákona o DPH.
Čl. 12 a čl. 23 odst. 1 písm. b) Smlouvy mezi Českou republikou a Maďarskou republikou o zamezení dvojího zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu a z majetku
§ 5 písm. b) bod 4 Zákona č. 48/1997 Sb. o veřejném zdravotním pojištění
§ 19 odst. 7 Zákona č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů
§36 odst. 1 písm. a) bod 1 a odst. 8 Zákona č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů
§ 3,5 a 9 Zákona č. 155/1995 Zákona o důchodovém pojištění
Nařízení (ES) č. 883/2004 o koordinaci systémů sociálního zabezpečení
§4 odst. 1 Zákona č. 235/2004 Sb. o dani z přidané hodnoty
§6 - §6f a § 6c odst. 2 Zákona č. 235/2004 Sb. o dani z přidané hodnoty
§108 odst. 1 Zákona č. 235/2004 Sb. o dani z přidané hodnoty
§ 22 odst. 1 písm. g) Zákona č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů