Source: https://interpretacje-podatkowe.org/moment-powstania-obowiazku-podatkowego/0111-kdib3-2-4012-202-2018-1-mn
Timestamp: 2019-05-23 17:13:32+00:00
Document Index: 79982305

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 11', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 14', 'art. 20', 'art. 21', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 106']

♦ › Moment powstania obowiązku podatkowego › 0111-KDIB3-2.4012.202.2018.1.MN
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 16 marca 2018 r. (data wpływu 23 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu bezumownego użytkowania gruntu – jest prawidłowe.
W dniu 23 marca 2018 r. wpłynął ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu bezumownego użytkowania gruntu.
Powiat jest czynnym podatnikiem VAT. Wykonuje zadania nałożone w ramach reżimu publicznoprawnego oraz na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 11 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2016 r., poz. 2147 ze zm.), z zastrzeżeniem wyjątków wynikających z przepisów niniejszej ustawy oraz odrębnych ustaw, organem reprezentującym Skarb Państwa w sprawach gospodarowania nieruchomościami jest Starosta, wykonujący zadania z zakresu administracji rządowej, a organami reprezentującymi jednostki samorządu terytorialnego są ich organy wykonawcze.
Wynajmowany grunt oznaczony w ewidencji gruntów jako działka 3537/3, wpisanej do księgi wieczystej nr xxx jest własnością Skarbu Państwa, który został przekazany Komendzie Wojewódzkiej Policji w R. w trwały zarząd. Policja grunty te dzierżawiła osobom fizycznym na podstawie zawartych umów dzierżawy gruntu. Komenda Wojewódzka Policji pismem z dnia 9 maja 2017 r. zwróciła się z prośbą o wydanie decyzji o wygaśnięciu trwałego zarządu sprawowanego na nieruchomości położonej w L, oznaczonej w operacie ewidencji gruntów jako działka nr 3537/3 o powierzchni 0,1441 ha. Na wygaszenie trwałego zarządu wyraził zgodę Wojewoda.
Nieruchomość, stanowiąca działkę nr 3537/3 o pow. 0,1441 ha, zabudowana jest murowanym budynkiem garażowym o pow. użytkowej 93,70 m2 w którym mieszczą się cztery stanowiska garażowe. Ponadto powierzchnia około 300 m2 nieruchomości gruntowej była przedmiotem dzierżaw z przeznaczeniem na garaż typu „blaszak” – 18 umów zawartych z osobami fizycznymi, które wygasły z dniem 30 czerwca 2017 r.
Z dniem 17 sierpnia 2017 r. został spisany protokół zdawczo-odbiorczy na okoliczność przekazania zabudowanej nieruchomości położonej w L., oznaczonej w ewidencji gruntów jako działka 3537/3, wpisanej do księgi wieczystej nr xxx na rzecz Skarbu Państwa.
Powiat był zainteresowany nabyciem nieruchomości Skarbu Państwa w związku z tym wystąpił z pisemną prośbą do Wojewody o wyrażenie zgody na darowiznę nieruchomości – uzyskał decyzję odmowną.
Między Skarbem Państwa, a osobami fizycznymi nie została zawarta żadna umowa pisemna i nie były wystawiane faktury VAT za okres od 17 sierpnia 2017 r. – do chwili obecnej mimo, że osoby te nadal użytkują te grunty. W miesiącu marcu Skarb Państwa reprezentowany przez Starostę chce zawrzeć z osobami fizycznymi pisemną umowę dzierżawy gruntu, w której obciąży ich opłatami za użytkowanie gruntu pod garaże w okresie od 17 sierpnia 2017 r. do końca lutego 2018 r. oraz za bieżący miesiąc na podstawie wystawionej faktury w miesiącu marcu.
Kiedy powstanie obowiązek podatkowy w VAT w przypadku użytkowania gruntu bez żadnej umowy czy z chwilą wystawienia faktury w bieżącym terminie, czy w poszczególnych miesiącach, kiedy miało miejsce bezumowne korzystanie z gruntu, co spowodowałoby konieczność korekt deklaracji podatkowych?
Obowiązek podatkowy w przedmiotowej sprawie powstanie zgodnie z powołanym art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT z chwilą wystawienia faktury, nie później niż z chwilą upływu terminu płatności. Natomiast art. 19a ust. 7 ustawy stanowi, że w przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 3 i 4, gdy podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art. 106i ust. 3 i 4, a w przypadku gdy nie określono takiego terminu – z chwilą upływu terminu płatności. Stosownie do art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy fakturę wystawia się nie później niż z upływem terminu płatności – w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4.
Kwestię powstania obowiązku podatkowego, co do zasady reguluje art. 19a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, zgodnie z którym obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.
Jednakże należy zauważyć, że w art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury z tytułu:
Natomiast art. 19a ust. 7 ustawy o VAT stanowi, że w przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 3 i 4, gdy podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art. 106i ust. 3 i 4, a w przypadku gdy nie określono takiego terminu – z chwilą upływu terminu płatności.
Stosownie do art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy o VAT, fakturę wystawia się nie później niż z upływem terminu płatności – w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4.
W przedmiotowej sprawie Skarb Państwa reprezentowany przez Starostę nie wystawiła dotychczas faktury za okres bezumownego użytkowania gruntu. Wnioskodawca chce zawrzeć z osobami fizycznymi pisemną umowę dzierżawy gruntu, w której obciąży ich opłatami za użytkowanie gruntu pod garaże w okresie od 17 sierpnia 2017 r. do końca lutego 2018 r. oraz za bieżący miesiąc na podstawie wystawionej faktury w miesiącu marcu.
W odniesieniu do wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego dla czynności bezumownego użytkowania gruntu, należy wskazać, że w analizowanym przypadku strony łączy dorozumiany stosunek zobowiązaniowy o charakterze umowy najmu, dzierżawy lub usług o podobnym charakterze.
W związku z powyższym w opisanej sytuacji obowiązek podatkowy należy rozpoznać stosownie do art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT, w momencie wystawienia faktury. W sytuacji, gdy Wnioskodawca nie wystawi faktury lub wystawi ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy na podstawie art. 19a ust. 7 ustawy o VAT powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury, określonych w art. 106i ust. 3 ustawy o VAT, tj. nie później niż z upływem terminów płatności.
0111-KDIB3-2.4012.202.2018.1.MN