Source: https://www.szcoportal.sk/33/komentar-k-zdp-22-odpisy-hmotneho-majetku-a-nehmotneho-majetku-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAbubswHmB-XtQNBk8werhWsg/
Timestamp: 2019-11-13 22:48:39+00:00
Document Index: 10711971

Matched Legal Cases: ['§ 22', '§ 22', '§ 6', '§ 26', '§ 23', '§ 6', '§ 17', '§ 25', '§ 17', '§ 6', '§ 30', '§ 26', '§ 27', '§ 28', '§ 6', '§ 26', '§ 6', '§ 19', '§ 6', '§ 22', '§ 6', '§ 22', '§ 22', '§ 22', '§ 22', '§ 22', '§ 12', '§ 13', '§ 13', '§ 22', '§ 26', '§ 2', '§ 17', '§ 2', '§ 19', '§ 22', '§ 22', '§ 22', '§ 22', '§ 33', '§ 22', '§ 22', '§ 12', '§ 13', '§ 4', '§ 37', '§ 37', '§ 22', '§ 25', '§ 17', '§ 17', '§17', '§ 22', '§ 20', '§ 13', '§ 2', '§ 17', '§ 2', '§ 19', '§ 37', '§ 22', '§ 37', '§ 19', '§ 52', '§ 52', '§ 22', '§ 22', '§ 27', '§ 28', '§ 30', '§ 30', '§ 22']

Komentár k ZDP § 22 Odpisy hmotného majetku a nehmotného majetku | SZÈO online
úètovanie zálohy v jednoduchom ... Úètovanie finanèného leasingu odpoèitatelná polo¾ka platby fyzickým osobám v hotovosti Danova kalkulacka kancelária v byte podnikateµa cestovné náhrady ¾ivnostníka register SZÈO kalkulaèka szèo 2017 zalo¾enie ¾ivnosti daòové priznanie 2017 DOVOLENKA penazny dennik Zru¹enie zivnosti archivácia úètovných dokladov.sk
9.2.2018, Ing. Peter Horniaèek , Zdroj: Verlag Dashöfer
1.5.14 Komentár k ZDP § 22 Odpisy hmotného majetku a nehmotného majetku
(1) Odpisovaním sa na úèely tohto zákona rozumie postupné zahrnovanie odpisov z hmotného majetku a nehmotného majetku do daòových výdavkov, ktorý je úètovaný1) alebo evidovaný podµa § 6 ods. 11 a je pou¾ívaný na zabezpeèenie zdaniteµných príjmov. Postup pri odpisovaní hmotného majetku je urèený v § 26 a¾ 28 a nehmotného majetku v odseku 8, ak nejde o hmotný majetok a nehmotný majetok vylúèený z odpisovania podµa § 23.
(2) Hmotným majetkom odpisovaným na úèely tohto zákona sú
a) samostatné hnuteµné veci, prípadne súbory hnuteµných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické urèenie, ktorých vstupná cena je vy¹¹ia ako 1 700 eur a prevádzkovo-technické funkcie dlh¹ie ako jeden rok,
b) budovy a iné stavby106) okrem
1. prevádzkových banských diel,
2. drobných stavieb na lesnej pôde slú¾iacich na zabezpeèovanie lesnej výroby a poµovníctva a oplotení slú¾iacich na zabezpeèovanie lesnej výroby a poµovníctva,107)
c) pestovateµské celky trvalých porastov108) podµa odseku 5 s dobou plodnosti dlh¹ou ako tri roky,
d) zvieratá uvedené v prílohe è. 1,
e) iný majetok podµa odseku 6.
(3) Samostatnou hnuteµnou vecou je aj výrobné zariadenie, zariadenie a predmet slú¾iaci na poskytovanie slu¾ieb, úèelový predmet a iné zariadenie, ktoré s budovou alebo so stavbou netvorí jeden funkèný celok, aj keï je s òou pevne spojené.
(4) Súborom hnuteµných vecí je súhrn samostatných hnuteµných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické urèenie. Súborom hnuteµných vecí so samostatným technicko-ekonomickým urèením je aj èas» výrobného alebo iného celku. Súbor hnuteµných vecí sa úètuje alebo eviduje podµa § 6 ods. 11 samostatne tak, aby boli preukázateµne zabezpeèené technické a hodnotové údaje o jednotlivých veciach zaradených do súboru, o urèení hlavnej funkènej veci a o v¹etkých zmenách súboru, napríklad prírastkoch a úbytkoch vrátane údajov o dátume vykonanej zmeny, o rozsahu zmeny, o vstupných a zostatkových cenách jednotlivých prírastkov a úbytkov, o celkovej cene súboru hnuteµných vecí, o sume odpisov vrátane ich zmien vyplývajúcich zo zmeny vstupnej ceny súboru hnuteµných vecí.
(5) Pestovateµské celky trvalých porastov s dobou plodnosti dlh¹ou ako tri roky podµa odseku 2 sú
a) ovocné stromy vysádzané na súvislom pozemku s výmerou nad 0,25 ha v hustote najmenej 90 stromov na 1 ha,
b) ovocné kríky vysádzané na súvislom pozemku s výmerou nad 0,25 ha v hustote najmenej 1000 kríkov na 1 ha,
c) chmeµnice a vinice.
(6) Iným majetkom na úèely tohto zákona sú
a) otvárky nových lomov, pieskovní, hlinísk, skládok odpadov, ak sa nezahrnujú do vstupnej ceny alebo zostatkovej ceny hmotného majetku,
b) technické rekultivácie, ak osobitný predpis neustanovuje inak,109)
c) technické zhodnotenie nehnuteµnej kultúrnej pamiatky vy¹¹ie ako 1 700 eur,
d) technické zhodnotenie prenajatého majetku vy¹¹ie ako 1 700 eur vykonané a odpisované nájomcom,
e) technické zhodnotenie plne odpísaného hmotného majetku vy¹¹ie ako 1 700 eur,
f) úhrn technického zhodnotenia a opráv vykonaných na budove, v ktorej sa poskytuje kúpeµná starostlivos» a s òou spojené slu¾by na základe povolenia podµa osobitných predpisov,65a) ktorý je najmenej 10 % vstupnej ceny tejto budovy; rovnako sa postupuje, ak ide o budovu prenajatú na tento úèel na základe nájomnej zmluvy.
(7) Nehmotným majetkom na úèely tohto zákona je dlhodobý nehmotný majetok podµa osobitného predpisu,1) ktorého vstupná cena je vy¹¹ia ako 2 400 eur a pou¾iteµnos» alebo prevádzkovo-technické funkcie sú dlh¹ie ako jeden rok vrátane dlhodobého nehmotného majetku zaúètovaného právnym nástupcom daòovníka zru¹eného bez likvidácie vyèleneného z goodwillu alebo záporného goodwillu podµa osobitného predpisu,1) len pri uplatnení reálnych hodnôt podµa § 17c.
(8) Nehmotný majetok sa odpí¹e v súlade s úètovnými predpismi,1) najviac do vý¹ky vstupnej ceny (§ 25) s výnimkou goodwillu a záporného goodwillu, ktorý sa zahrnuje do základu dane podµa § 17a a¾ 17c.
(9) Daòovník mô¾e uplatòovanie odpisov hmotného majetku preru¹i», a to len na jedno celé zdaòovacie obdobie alebo viac celých zdaòovacích období; v ïal¹om zdaòovacom období daòovník pokraèuje v odpisovaní tak, ako by nebolo preru¹ené, prièom celková doba odpisovania sa predl¾uje o dobu preru¹enia odpisovania. Preru¹enie odpisovania nemô¾e uplatni» daòovník, ak uplatòuje výdavky podµa § 6 ods. 10; v takom prípade daòovník vedie odpisy len evidenène a o túto dobu nemô¾e lehotu urèenú na odpisovanie hmotného majetku predå¾i». Daòovník, okrem daòovníka, ktorý uplatòuje úµavu na dani podµa § 30a a 30b, je povinný preru¹i» uplatòovanie odpisovania hmotného majetku v tom zdaòovacom období,
a) v ktorom hmotný majetok nevyu¾íval na zabezpeèenie zdaniteµných príjmov, okrem hmotného majetku poistného a rezervného charakteru nevyhnutného na zabezpeèenie prevádzky hmotného majetku v pou¾ívaní,
b) ktoré zaèína dòom v poradí druhej zmeny zdaòovacieho obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok alebo naopak, ak v poradí k druhej zmene príde poèas dvoch po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov, a to a¾ do toho zdaòovacieho obdobia, v ktorom od poslednej zmeny zdaòovacieho obdobia uplynie 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov,
c) v ktorom nedôjde k predå¾eniu platnosti povolenia na predèasné u¾ívanie stavby111a) alebo k predå¾eniu doèasného u¾ívania stavby na skú¹obnú prevádzku,111b) a to a¾ do toho zdaòovacieho obdobia, v ktorom stavebný úrad107) rozhodne o ïal¹om predå¾ení platnosti povolenia na predèasné u¾ívanie stavby,111a) o ïal¹om predå¾ení doèasného u¾ívania stavby na skú¹obnú prevádzku111b) alebo vydá kolaudaèné rozhodnutie.
(10) Hmotným majetkom na úèely tohto zákona nie sú zásoby.
(11) Odpis vo vý¹ke vypoèítaného roèného odpisu z hmotného majetku podµa § 26 ods. 6 a¾ 7, § 27 alebo § 28 úètovaného1) alebo evidovaného podµa § 6 ods. 11 k poslednému dòu zdaòovacieho obdobia, okrem majetku vylúèeného z odpisovania, mô¾e daòovník uplatni» k poslednému dòu zdaòovacieho obdobia.
(12) Pri vyradení hmotného majetku a nehmotného majetku odpisovaného podµa § 26 ods. 6 a¾ 7 uplatní daòovník odpis vo vý¹ke pripadajúcej na poèet celých mesiacov, poèas ktorých daòovník majetok úètoval1) alebo majetok evidoval podµa § 6 ods. 11. Pri hmotnom majetku, pri ktorom je zostatková cena daòovým výdavkom len do vý¹ky príjmov (výnosov) z predaja podµa § 19 ods. 3 písm. b) prvého bodu, mô¾e daòovník uplatni» odpis vo vý¹ke pripadajúcej na poèet celých mesiacov, poèas ktorých daòovník majetok úètoval1) alebo majetok evidoval podµa § 6 ods. 11.
(13) Daòovník pri prevode správy majetku ¹tátu, majetku obce alebo majetku vy¹¹ieho územného celku uplatní z roèného odpisu pomernú èas» vo vý¹ke pripadajúcej na poèet celých kalendárnych mesiacov od zaèiatku zdaòovacieho obdobia do dòa prevodu, poèas ktorých majetok úètoval1) a pou¾íval na zabezpeèenie zdaniteµných príjmov. Zvy¹nú èas» roèného odpisu uplatní daòovník, ktorý nadobudol právo správy majetku ¹tátu, majetku obce alebo majetku vy¹¹ieho územného celku, poènúc kalendárnym mesiacom, v ktorom táto skutoènos» nastala.
(14) U daòovníka, u ktorého zdaòovacie obdobie je krat¹ie ako kalendárny rok z dôvodu úmrtia, sa uplatní z vypoèítaného roèného odpisu alikvotná èas» pripadajúca na celé mesiace, poèas ktorých daòovník majetok úètoval ako obchodný majetok.1) Zvy¹nú èas» roèného odpisu prepoèítaného na kalendárne mesiace uplatní daòovník pokraèujúci v èinnosti po zomretom daòovníkovi, prièom zvy¹ná èas» odpisu sa uplatní u¾ v mesiaci, v ktorom bol majetok zaevidovaný v majetku daòovníka pokraèujúceho v èinnosti po zomretom daòovníkovi.
(15) Hmotný majetok podµa odseku 2 písm. a) je mo¾né rozlo¾i» na jednotlivé oddeliteµné súèasti hmotného majetku (ïalej len „jednotlivá oddeliteµná súèas»”), ak vstupná cena ka¾dej jednotlivej oddeliteµnej súèasti je vy¹¹ia ako 1 700 eur. Jednotlivé oddeliteµné súèasti sa evidujú samostatne tak, aby boli preukázateµne zabezpeèené technické a hodnotové údaje o jednotlivých oddeliteµných súèastiach a v¹etky zmeny jednotlivých oddeliteµných súèastí, napríklad ich prírastky a úbytky vrátane údajov o dátume vykonanej zmeny, o rozsahu zmeny, o vstupných cenách a zostatkových cenách jednotlivých oddeliteµných súèastí, o celkovej cene hmotného majetku a o sume odpisov vrátane ich zmien vyplývajúcich zo zmeny vstupnej ceny tohto majetku. Z hmotného majetku podµa odseku 2 písm. b) je mo¾né vyèleni» na samostatné odpisovanie len tie jednotlivé oddeliteµné súèasti, ktoré sú uvedené v prílohe è. 1.
Podµa § 22 ods. 1 ZDP sa odpisovaním rozumie postupné zahrnovanie odpisov z HM a NHM do daòových výdavkov, prièom sa vy¾aduje súèasné splnenie dvoch podmienok:
1. HM a NHM je úètovaný alebo evidovaný podµa § 6 ods. 11 alebo 14 a
2. HM a NHM je pou¾ívaný na zabezpeèenie zdaniteµných príjmov.
V tomto ustanovení je uvedená základná definícia odpisovaného HM, ïal¹ie odseky 3 a¾ 6 spresòujú niektoré druhy hmotného majetku.
Odpisovaným HM sú:
1. samostatné hnuteµné veci, ak spåòajú v¹etky tieto kritériá:
- majú samostatné technicko-ekonomické urèenie,
- ich vstupná cena je vy¹¹ia ako 1 700 €,
- prevádzkovo-technické funkcie dlh¹ie ako jeden rok,
- celková vstupná cena súboru je vy¹¹ia ako 1 700 € (jednotlivé hnuteµné veci, ktoré sú súèas»ou súboru, mô¾u ma» vstupnú cenu ni¾¹iu ne¾ 1 700 €),
2. súbory hnuteµných vecí, ak súèasne spåòajú tieto kritériá:
3. budovy a iné stavby vymedzené zákonom è. 50/1976 Zb. o územnom plánovaní a stavebnom poriadku (stavebný zákon) v z. n. p., a to bez ohµadu na vý¹ku ich vstupnej ceny. Ka¾dá stavba, ktorá je stavbou podµa cit. stavebného zákona, je stavbou aj na daòové úèely. Takýmto majetkom nie sú prevádzkové banské diela, drobné stavy na lesnej pôde slú¾iace na zabezpeèovanie lesnej výroby a poµovníctva a oplotenia, ktoré tie¾ slú¾ia na zabezpeèovanie lesnej výroby a poµovníctva. Pokyn MF SR è. 3400/1998-62, uverejnený vo FS è. 3/1998, uvádza príklady vybavenia stavby, ktoré sú jej súèas»ou, podµa charakteru a projektovej dokumentácie k nej patria a odpisujú sa spolu so stavbou v rovnakej odpisovej skupine. Sú to napríklad:
- zdravotechnické in¹talácie a zariadenia (vnútorný vodovod, po¾iarny vodovod, vnútorná kanalizácia),
- rozvody ústredného vykurovania a vykurovacie telesá s príslu¹enstvom,
- izolácie stavebných kon¹trukcií, potrubí a technických zariadení v¹etkého druhu,
- zabudované interiéry vrátane ¹atòových, predsieòových, ¹pajzových skríò a kuchynských liniek,
- kon¹trukcie na upevnenie reklamných, informaèných a propagaèných zariadení a podobných zariadení,
- zabudované umelecké diela v budovách, atï.,
4. pestovateµské celky trvalých porastov, ak spåòajú kritérium doby plodnosti dlh¹ej ako tri roky a ïal¹ie kritériá ustanovené v § 22 ods. 5 ZDP,
5. zvieratá, ktoré sú uvedené v prílohe è. 1 ZDP. Podµa uvedenej prílohy sú odpisovaným HM bez ohµadu na vý¹ku vstupnej ceny tieto ¾ivé zvieratá:
- dojnice,
- ostatný hovädzí dobytok a byvoly okrem teliat,
- ostatné koòovité zvieratá (osly, muly, mulice),
- ovce,
- kozy,
- o¹ípané,
- husi,
- kone,
6. iný majetok, ktorý je spresnený v § 22 ods. 6 ZDP.
(Súbor hnuteµných vecí je bli¾¹ie spresnený v § 22 ods. 4 ZDP.)
Akciová spoloènos» REALITY obstarala v priebehu roka 2011 komplex viacerých susediacich budov v celkovej obstarávacej cene 42 600 000 €. V¹etky budovy uviedla do u¾ívania v decembri 2011 a zaradila ich spolu ako súbor jednou sumou.
REALITY, a. s., nepostupovala správne, preto¾e podµa § 22 ods. 2 písm. a) ZDP sa odpisovaným HM rozumejú samostatné hnuteµné veci, prípadne súbory hnuteµných vecí. Nadobudnuté nehnuteµnosti mala zaradi» ka¾dú samostatne v obstarávacej cene, ktorá prislúcha ka¾dej jednotlivej nehnuteµnosti.
V prípade samostatných hnuteµných vecí alebo súborov hnuteµných vecí, ktoré boli uvedené do u¾ívania najskôr v zdaòovacom období konèiacom v roku 2009 mo¾no, v nadväznosti na novelu ZDP – zákon è. 60/2009 Z. z., uplatni» odpisovanie podµa § 22 ods. 15ZDP. Tzn., ¾e ich mo¾no rozèleni» na jednotlivé oddeliteµné súèasti (komponenty), ak vstupná cena ka¾dej jednotlivej oddeliteµnej súèasti je vy¹¹ia ako 1 700 €.
(Ostatné ¾ivé zvieratá sú pova¾ované za zásoby, napr. laboratórne zvieratá, vèely, králiky, p¹trosy, »avy, zajace, lí¹ky, nutrie, norky, atï.)
Úètovný pohµad
Na úèely podvojného úètovníctva sa majetok úètovnej jednotky èlení na:
- krátkodobý a
- dlhodobý,
prièom podµa § 12 PÚP sa za dlhodobý majetok pova¾uje majetok, ktorého doba pou¾iteµnosti je dlh¹ia ako 1 rok.
Suma ocenenia dlhodobého HM, ktorým sú samostatné hnuteµné veci alebo súbory hnuteµných vecí okrem umeleckých diel, zbierok a predmetov z drahých kovov, pre úèely odpisovania podµa § 13 ods. 4 PÚP sa zhoduje so sumou vstupnej ceny tohto majetku podµa ZDP.
Drobný hmotný majetok
Ak sa úètovná jednotka rozhodne, mô¾e podµa § 13 ods. 6 PÚP do dlhodobého HM zaradi» aj samostatné hnuteµné veci alebo súbory hnuteµných vecí s dobou pou¾iteµnosti dlh¹ou ako 1 rok, ale ktorých ocenenie sa rovná sume podµa ZDP, resp. je ni¾¹ie ne¾ suma ustanovená ZDP. Tzn., ¾e úètovná jednotka mô¾e za dlhodobý HM pova¾ova» aj taký dlhodobý HM, ktorého doba pou¾iteµnosti presahuje 1 rok a vstupná cena je rovná alebo ni¾¹ia ne¾ 1 700 €. V praxi sa tento majetok nazýva tzv. drobný hmotný majetok.
Dôsledkom zaradenia takéhoto majetku do dlhodobého HM je, ¾e tento majetok bude úètovná jednotka odpisova» podµa òou urèeného odpisového plánu, èím sa obstarávacia cena nezahrnie do nákladov jednorázovo u¾ v úètovnom období, v ktorom bude majetok uvedený do u¾ívania.
ZDP v¹ak drobný hmotný majetok nepova¾uje za odpisovaný HM (neuvádza ho v § 22 ZDP), preto pri jeho odpisovaní nie je mo¾né postupova» podµa § 26 ZDP. ZDP tie¾ osobitne neupravuje zahrnutie zaúètovaných odpisov z tohto majetku do základu dane. Je v¹ak potrebné re¹pektova» právo daòovníka, ktorý je úètovnou jednotkou, rozhodnú» sa o spôsobe úètovania takéhoto majetku, èi ho bude pova¾ova» za dlhodobý HM alebo náklady na jeho obstaranie zahrnie jednorázovo do spotreby. Preto, ak takýto majetok je pou¾ívaný na dosiahnutie, zabezpeèenie a udr¾anie zdaniteµných príjmov, náklady na jeho obstaranie sú preukázateµne vynalo¾ené a je o òom úètované v majetku [t. j., podmienky § 2 písm. i) ZDP sú splnené], k nemu prislúchajúce úètovné odpisy sú daòovým výdavkom v súlade s § 17 ods. 1 písm. b) ZDP vo vý¹ke, v ktorej sú premietnuté vo výsledku hospodárenia v príslu¹nom úètovnom období.
Úètovná jednotka ZRAK, s. r. o., obstarala a uviedla do u¾ívania v marci 2012 poèítaè v cene 1 080 €, ktorý pou¾íva na svoje podnikanie.
Doba pou¾iteµnosti tohto majetku presahuje 1 rok, preto sa úètovná jednotka rozhodla zaradi» poèítaè do dlhodobého hmotného majetku a stanovila si odpisový plán s rovnomernými odpismi vo vý¹ke 1/36 ocenenia mesaène.
V úètovnom období 2012 tak zaúètovala úètovné odpisy z tohto majetku na »archu úètu 551 – Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku v celkovej vý¹ke 300 € [10 mesiacov x mesaèný odpis 30 € (30 € = 1/36 z 1 080 €)].
Zaúètované odpisy z tohto majetku v sume 300 € budú daòovým výdavkom v súlade s § 2 písm. i) a § 19 ZDP, aj napriek tomu, ¾e ZDP priamo nedefinuje takýto majetok ako odpisovaný HM.
Samostatnou hnuteµnou vecou v súlade s § 22 ods. 3 ZDP je aj výrobné zariadenie, zariadenie a predmet slú¾iaci na poskytovanie slu¾ieb, úèelový predmet a iné zariadenie, ktoré s budovou alebo so stavbou netvorí jeden funkèný celok, aj keï je s òou pevne spojené.
Za úèelom zabezpeèenia jednotného postupu pri zaèleòovaní technických zariadení do stavby alebo samostatných hnuteµných vecí vydalo MF SR pokyn è. 3400/1998-62 uverejnený vo FS è. 3/1998 pod bodom 15. Hoci bol tento pokyn vydaný v èase platnosti zákona è. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v znení neskor¹ích predpisov, je mo¾né podµa neho primerane postupova» i v súèasnosti.
V súlade s týmto pokynom sú v¹etky výrobné zariadenia voµne umiestnené v stavbách alebo aj pevne spojené so stavbou, ktoré slú¾ia na zabezpeèenie technologického procesu, samostatnými technologickými zariadeniami, t. j., neodpisujú sa ako súèas» stavby, ale samostatne ako hnuteµná vec alebo súbor hnuteµných vecí. Takto sa aj napriek pevnému spojeniu so stavbou odpisujú oddelene od stavieb napr.:
- zariadenia vodovodných èerpacích staníc, úpravní vody, èistiarní odpadových vôd,
- zariadenia na výrobu, transformáciu a dopravu tepelnej energie v priemysle urèené na priemyslovú výrobu tepla vrátane poµnohospodárstva a zariadení lokálnych kotolní v obytných nájomných domoch,
- zariadenia na výrobu a premenu elektrickej energie, transformaèné stanice, meniarne, spínacie stanice, v¹etky náhradné a zálo¾né zdroje elektrickej energie vrátane automatiky a akumulácie, atï.
Podµa tohto ustanovenia sa súborom hnuteµných vecí rozumie súhrn samostatných hnuteµných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické urèenie. Je ním aj èas» výrobného alebo iného celku. Pokiaµ jednotlivá hnuteµná vec, ktorá je súèas»ou súboru, má vstupnú cenu ni¾¹iu ne¾ 1 700 € a daòovník sa rozhodne zaradi» ju do súboru hnuteµných vecí, stáva sa táto jednotlivá hnuteµná vec v rámci súboru odpisovaným HM.
Súbor hnuteµných vecí sa úètuje samostatne tak, aby boli preukázateµne zabezpeèené tieto informácie:
- technické a hodnotové údaje o jednotlivých veciach zaradených do súboru,
- urèení hlavnej funkènej veci,
- v¹etkých zmenách súboru (prírastky, úbytky) vrátane dátumu vykonania zmeny,
- rozsahu zmeny,
- vstupných a zostatkových cenách jednotlivých prírastkov a úbytkov,
- celkovej cene súboru hnuteµných vecí,
- sume odpisov vrátane ich zmien vyplývajúcich zo zmeny vstupnej ceny súboru hnuteµných vecí.
Úètovná jednotka DOPRAVCA, k. s., v decembri 2009 uviedla do u¾ívania »ahaè v obstarávacej cene 300 000 € a náves v obstarávacej cene 150 000 €.
Ako tento majetok zaradí?
DOPRAVCA, k. s., má dve mo¾nosti:
- mô¾e zaradi» ka¾dú jednotlivú hnuteµnú vec oddelene ako samostatnú hnuteµnú vec v obstarávacej cene prislúchajúcej »ahaèu a návesu, alebo
- mô¾e zaradi» aj »ahaè aj náves ako súbor hnuteµných vecí v celkovej obstarávacej cene 450 000 € (300 000 + 150 000).
Ak by po zaradení týchto vecí do súboru hnuteµných vecí do¹lo poèas odpisovania napr. k vyradeniu »ahaèa z dôvodu jeho predaja, vstupná cena súboru sa zní¾i o vstupnú cenu »ahaèa. Súèasne sa zní¾i aj zostatková cena súboru o zostatkovú cenu »ahaèa. Súbor hnuteµných vecí, t. j. náves, sa doodpisuje v 1. odpisovej skupine, tak ako bol zaradený pri jeho uvedení do u¾ívania, a to najviac do vý¹ky upravenej vstupnej ceny.
Daòovník SPRÁVA, s. r. o., uviedol v januári 2012 do u¾ívania 5 poèítaèov a 1 sie»ovú tlaèiareò, ktoré obstaral naraz od jedného dodávateµa na faktúru. Cena 1 ks poèítaèa bola 1 000 €, cena tlaèiarne 1 500 €.
Daòovník sa rozhodol zaradi» v¹etky takto obstarané poèítaèe a sie»ovú tlaèiareò ako súbor hnuteµných vecí v celkovej vstupnej cene 6 500 € (5 x1000 + 1 500).
Postup spoloènosti SPRÁVA, s. r. o., je v súlade s § 22 ods. 2 písm. a) ZDP.
Pestovateµské celky trvalých porastov, ktoré sú odpisovaným HM, musia okrem kritéria uvedeného v § 22 ods. 2 písm. c) spåòa» aj kritériá ustanovené v § 22 ods. 5 ZDP:
- ide o ovocné stromy vysádzané na súvislom pozemku s výmerou nad v hustote najmenej 90 stromov/ha,
- ide o ovocné kríky vysádzané na súvislom pozemku s výmerou nad v hustote najmenej 1000 kríkov/ha, alebo
- ide o chmeµnice a vinice (bez ohµadu na výmeru pozemku a hustotu výsadby).
V období od 1. 1. 2012 (od úèinnosti novely ZDP – z. è. 548/2011 Z. z.) do 1. 3. 2012 (do nadobudnutia úèinnosti ïal¹ej novely ZDP – z. è. 69/2012 Z. z.) sa technické zhodnotenie HM obstarávaného formou finanèného prenájmu nepova¾ovalo za iný majetok, preto¾e s úèinnos»ou od 1. 1. 2012 bol celkovo zmenený spôsob odpisovania HM obstarávaného formou finanèného prenájmu. Uvedená zmena sa v¹ak vz»ahovala len na nájomné zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci uzatvorené po 1. 1. 2012.
Od 1. 3. 2012 vstúpila do platnosti ïal¹ia novela ZDP, ktorá vrátila spôsob odpisovania HM obstarávaného formou finanèného prenájmu do stavu platného do konca roka 2011.
Od 1. 1. 2015 sa novelou ZDP è. 333/2014 Z. z. zjednocuje spôsob odpisovania HM bez ohµadu na spôsob jeho obstarania. Znamená to, ¾e technické zhodnotenie HM obstaraného formou finanèného prenájmu sa u¾ nepova¾uje za iný majetok, ale v súlade so v¹eobecnými princípmi rovnomerného odpisovania zvy¹uje vstupnú cenu HM a v prípade zrýchleného odpisovania zvy¹uje zostatkovú cenu.
V písm. f) sa od 1.1.2018 na základe novely ZDP è. 344/2017 Z. z. za iný majetok pova¾uje na základe rozhodnutia daòovníka aj úhrn technického zhodnotenia a opráv vykonaných na budove, v ktorej sa poskytuje kúpeµná starostlivos» a s òou spojené slu¾by na základe povolenia podµa § 33 zákona è. 538/2005 Z. z. o prírodných lieèivých vodách, prírodných lieèebných kúpeµoch, kúpeµných miestach a prírodných minerálnych vodách a o zmene a doplnení niektorých zákonov. Dôle¾itou podmienkou pre mo¾nos» takéhoto posúdenia na úèely zaradenia iného majetku do odpisovej skupiny 2 s dobou odpisovania 6 rokov je, ¾e úhrn technického zhodnotenia opráv musí by» najmenej 10 % vstupnej ceny takejto budovy. Rovnako je mo¾né za iný majetok pova¾ova» aj taký úhrn technického zhodnotenia a opráv na budove vyu¾ívanej na kúpeµnú starostlivos», ktorá je prenajatá na základe nájomnej zmluvy.
K ods. 7 a 8
Podµa § 22 ods. 7 ZDP sa NHM rozumie dlhodobý NHM podµa osobitného predpisu, ktorým je ZÚ, ak súèasne spåòa tieto kritériá:
1. jeho vstupná cena je vy¹¹ia ako 2 400 € a
2. pou¾iteµnos» alebo prevádzkovo-technické funkcie sú dlh¹ie ako 1 rok.
Zákonom è. 548/2010 Z. z., ktorým sa menil a dopåòal ZDP a niektoré ïal¹ie zákony, sa v § 22 ods. 7 ZDP s úèinnos»ou od 1. 1. 2011 nahradila dovtedy pou¾ívaná definícia NHM. ZDP v znení úèinnom do 31. 12. 2010 vymenovával konkrétne druhy majetku, ktoré boli pova¾ované za NHM na úèely ZDP. Poènúc 1. 1. 2011 v¹ak ZDP odkazuje na vymedzenie pojmu NHM v ZÚ a na neho nadväzujúcich PÚP, ktoré ustanovujú NHM tak, ako je uvedené v nasledujúcom texte.
Podµa § 12 PÚP sa za dlhodobý majetok pova¾uje majetok, ktorého doba pou¾iteµnosti je dlh¹ia ako 1 rok. Suma ocenenia dlhodobého nehmotného majetku je podµa § 13 ods. 2 PÚP toto¾ná so sumou vstupnej ceny tohto majetku podµa ZDP, t. j. 2 400 €.
Z § 4 ods. 2 ZoÚ vyplýva záväznos» PÚP pre úètovnú jednotku úètujúcu v sústave podvojného úètovníctva.
Podµa § 37 PÚP sa za NHM pova¾ujú najmä:
1. náklady na vývoj, najmä:
- na dizajn,
- na zhotovenie a testovanie prototypov a modelov,
- na zhotovenie nástrojov, ¹ablón, foriem a èipov vyu¾ívaním novej technológie,
- na zhotovenie a èinnos» skú¹obnej prevádzky, ktorá nie je v etape ekonomickej realizovateµnosti výroby,
- na zhotovenie a prevádzku vybranej alternatívy pre nové alebo zlep¹ené materiály, zariadenia, výrobky, procesy, systémy alebo slu¾by, za splnenia týchto podmienok:
- ak sú kúpené samostatne a nie sú súèas»ou dodávky iného dlhodobého majetku a jeho ocenenia,
- ak sú vytvorené vlastnou èinnos»ou za úèelom obchodovania s nimi a nejde o výsledky zákazky alebo súèas» dodávky dlhodobého majetku, alebo
- ak sú vytvorené vlastnou èinnos»ou pre potreby úètovnej jednotky,
2. softvér, a to bez ohµadu na to, èi je alebo nie je predmetom autorských práv, ale len vtedy, ak:
- je kúpený samostatne, a nie je súèas»ou dodávky hardvéru a jeho ocenenia, alebo
- je vytvorený vlastnou èinnos»ou za úèelom pou¾ívania pre potreby úètovnej jednotky alebo na úèely obchodovania s nimi, ak nejde o softvér na zákazku alebo o súèas» dodávky hardvéru,
3. oceniteµné práva, napr.:
výrobno-technologické poznatky (know-how),
- licencie,
- u¾ívacie práva,
- právo prechodu cez pozemok,
- vydavateµské práva,
- vydavateµské tituly,
- autorské práva,
- dovozné kvóty a vývozné kvóty,
- obchodné znaèky,
- receptúry,
- predmety priemyselných práv a iné výsledky du¹evnej tvorivej èinnosti, ak sa obstarali za odplatu napríklad kúpou, výmenou alebo nepeòa¾ným vkladom,
4. goodwill / záporný goodwill:
obstaraný kúpou, výmenou, vkladom podniku alebo jeho èasti, rozdelením, splynutím alebo zlúèením obchodných spoloèností alebo dru¾stiev,
- vytvorený vlastnou èinnos»ou sa v súlade s § 37 ods. 14 PÚP neaktivuje, èo znamená, ¾e takýto goodwill nikdy nie je dlhodobým NHM.
Pri odpisovaní NHM daòovník postupuje podµa § 22 ods. 8 ZDP. V zmysle tohto ustanovenia odpí¹e NHM v súlade s úètovnými predpismi, najviac do vý¹ky vstupnej ceny podµa § 25 ZDP. Uvedené neplatí pri odpisovaní goodwillu a záporného goodwillu pri predaji alebo kúpe podniku (§ 17a), pri nepeòa¾nom vklade v reálnych hodnotách (§ 17b) a pri zlúèení, splynutí alebo rozdelení obchodných spoloèností alebo dru¾stiev v reálnych hodnotách (§17c).
Keï¾e pri stanovení daòových odpisov NHM okrem goodwillu a záporného goodwillu daòovník v súlade s § 22 ods. 8 ZDP vychádza z úètovných predpisov, nemô¾u vznika» rozdiely medzi úètovnými a daòovými odpismi.
Pri odpisovaní NHM okrem goodwillu a záporného goodwillu daòovník, ktorý je úètovnou jednotkou, postupuje podµa § 20 PÚP. Dlhodobý NHM sa odpisuje na základe odpisovaného plánu, prièom sa zohµadòuje doba pou¾iteµnosti majetku, predov¹etkým najmä:
- oèakávané pou¾itie majetku a intenzita jeho vyu¾itia,
- technické a morálne zastaranie,
- zákonné alebo iné obmedzenia na pou¾ívanie majetku.
Úètovná jednotka prehodnocuje v ka¾dom úètovnom období odpisový plán v závislosti od meniacich sa podmienok, vtedy upravuje zostatkovú dobu odpisovania alebo sadzby odpisovania, ktoré si zvolila na zaèiatku doby odpisovania.
Dru¾stvo PROGRAM v decembri 2011 uviedlo do u¾ívania ¹pecializovaný softvér, obstaraný nezávisle od dodania hardvéru, v obstarávacej cene 12 000 €. Dobu jeho pou¾ívania odhaduje na 30 mesiacov. Úètovná jednotka sa rozhodla odpisova» softvér rovnomerne, z èoho vyplýva, ¾e odpis pripadajúci na jeden mesiac predstavuje 400 €.
Aké budú daòové odpisy tohto NHM?
Dru¾stvo bude v jednotlivých úètovných a zdaòovacích obdobiach úètova» o odpisoch tohto NHM a zahrnova» ich do základu dane z príjmov nasledovne:
úètovné a zdaòov. obdobie poèet mesiacov odpisov. celkový odpis zaúètovaný v úètov. období UZC DO v daòových výdavkoch DZC UO – DO rozdiel
2011 1 400(400*1) 11 600(12 000 – 400) 400 11 600 0
2012 12 4 800(400*12) 6 800(11 600 – 4 800) 4 800 6 800 0
2013 12 4 800(400*12) 2 000(6 800 – 4 800) 4 800 2 000 0
2014 5 2 000(400*5) 0(2 000 – 2 000) 2 000 0 0
spolu 30 12 000 x 12 000 x 0
Drobný nehmotný majetok
Ak sa úètovná jednotka rozhodne, mô¾e podµa § 13 ods. 2 PÚP do dlhodobého NHM zaradi» aj NHM s dobou pou¾iteµnosti dlh¹ou ako 1 rok, ak jeho ocenenie sa rovná sume podµa ZDP, resp. je ni¾¹ie ne¾ suma ustanovená ZDP. Tzn., ¾e úètovná jednotka mô¾e za dlhodobý NHM pova¾ova» aj taký NHM, ktorého doba pou¾iteµnosti presahuje 1 rok a vstupná cena je rovná alebo ni¾¹ia ne¾ 2 400 €. V praxi sa tento majetok nazýva drobný nehmotný majetok.
Ak je takýto majetok pou¾ívaný na dosiahnutie, zabezpeèenie a udr¾anie zdaniteµných príjmov, náklady na jeho obstaranie sú preukázateµne vynalo¾ené a je o òom úètované v majetku [podmienky § 2 písm. i) ZDP], k nemu prislúchajúce úètovné odpisy sú daòovým výdavkom v súlade s § 17 ods. 1 písm. b) ZDP vo vý¹ke, v ktorej sú premietnuté vo výsledku hospodárenia v príslu¹nom úètovnom období.
Úètovná jednotka TEL, v. o. s., obstarala a uviedla do u¾ívania vo februári 2012 softvér, ktorý nebol súèas»ou dodávky hardvéru, a to v cene 1 800 €. Tento softvér zaèala pou¾íva» pri svojom podnikaní, prièom odhadla dobu pou¾ívania na 24 mesiacov.
Doba pou¾iteµnosti tohto majetku presahuje 1 rok, preto sa úètovná jednotka rozhodla zaradi» softvér do dlhodobého NHM a stanovila si odpisový plán s rovnomernými odpismi vo vý¹ke 1/24 ocenenia mesaène.
V úètovnom období 2012 tak zaúètovala úètovné odpisy z tohto majetku na »archu úètu 551 – Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku v celkovej vý¹ke 825 € [11 mesiacov x mesaèný odpis 75 € (75 € = 1/24 z 1800 €)].
Zaúètované odpisy z tohto majetku v sume 825 € budú daòovým výdavkom za zdaòovacie obdobie 2012 v súlade s § 2 písm. i) a § 19ZDP.
PÚP v § 37 ods. 15 tie¾ ustanovujú aj negatívne vymedzenie NHM. Preto¾e ZDP vymedzuje NHM v nadväznosti na ZÚ a PÚP, aj na úèely dane z príjmov sa za NHM nepova¾ujú náklady na:
- ¹kolenia a semináre,
- marketingové a podobné ¹túdie,
- prieskum trhu,
- poradenstvo,
- odborné posudky,
- získanie noriem a certifikátov (napr. ISO normy),
- prípravu a zábeh výkonov,
- reklamu,
- uvedenie výrobkov na trh,
- re¹trukturalizáciu a reorganizáciu podniku alebo jeho èasti,
- roz¹írenie výroby a ostatné podobné náklady.
Spoloènos» LAK, a. s., je výrobcom chemických produktov a tieto plánuje predáva» na európskom trhu. V zmysle nariadenia REACH je spoloènos» povinná registrova» v Európskej chemickej agentúre výrobky, ktoré sa pova¾ujú podµa tohto nariadenia za chemické látky, prièom náklady na prípravu registrácie a samotnú registráciu dosiahli sumu 800 000 €. Platí, ¾e ka¾dý výrobok sa registruje len raz a registrácia nemá èasovo obmedzenú platnos».
Tieto náklady má spoloènos» pova¾ova» za odpisovaný NHM?
V zmysle Nariadenia komisie (ES) è. 340/2008 zo dòa 16. apríla 2008 o poplatkoch Európskej chemickej agentúre podµa nariadenia Európskeho parlamentu a Rady (ES) è. 1907/2006 o registrácii, hodnotení, autorizácii a obmedzení chemikálií (REACH) spoloènos» LAK, a. s., ako výrobca chemických produktov, ktoré chce predáva» na európskom trhu, bola povinná zaplati» a znies» na svoju »archu v¹etky poplatky na prípravu registrácie a samotnú registráciu. V súlade s § 22 ods. 7ZDP a § 37 ods. 15 PÚP sa náklady na uvedenie výrobkov na trh nepova¾ujú za NHM, preto LAK, a. s., zahrnie vzniknuté náklady na prípravu registrácie a samotnú registráciu òou vyrábaných chemických produktov, ktoré plánuje predáva» na európskom trhu do daòových výdavkov podµa § 19 ods. 2 písm. a)ZDP v tom zdaòovacom období, v ktorom vznikli. Keï¾e zaplatené poplatky nie sú viazané na ¾iaden èasový interval, LAK, a. s., nebude takto vzniknuté náklady ani èasovo rozli¹ova», ale zahrnie ich do nákladov a daòových výdavkov jednorazovo vo vý¹ke zaúètovanej s vplyvom na výsledok hospodárenia.
S úèinnos»ou od 1. 3. 2009 v nadväznosti na novelu ZDP (zákon è. 60/2009 Z. z.) sa za NHM nepova¾ujú zriaïovacie výdavky, a to bez ohµadu na vý¹ku ich vstupnej ceny. Zaúètujú sa priamo na »archu nákladových úètov v druhovom èlenení medzi prvými úètovnými operáciami po otvorení úètovných kníh pri vzniku právnickej osoby.
Daòovníci, ktorí takýto NHM evidovali vo svojom majetku, boli v súlade s § 52g ods. 7ZDP povinní zahrnú» daòovú zostatkovú cenu tohto NHM do daòových výdavkov, a to u¾ v zdaòovacom období ukonèenom po 28. 2. 2009.
Obdobný postup vyplynul aj z novelizovaných úètovných predpisov, ktoré prestali za dlhodobý NHM pova¾ova» zriaïovacie náklady. Úètovné jednotky, ktoré tento dlhodobý NHM evidovali pred prijatím tejto zmeny, boli povinné v úètovnom období konèiacom v roku 2009 pri zostavovaní úètovnej závierky po 28. 2. 2009 vyradi» tento dlhodobý NHM z úètovníctva, a to buï na »archu nákladov (ak úètovná jednotka zostavovala úètovnú závierku prvýkrát), alebo na »archu úètu 428 – Nerozdelený zisky minulých rokov alebo 429 – Neuhradená strata minulých rokov (ak úètovná jednotka tento NHM u¾ odpisovala v predchádzajúcich úètovných obdobiach).
A práve z dôvodu, ¾e PÚP ustanovili pre úètovné jednotky, ktoré u¾ zriaïovacie výdavky odpisovali, zúètova» vyradenie spôsobom, ktorý neovplyvnil výsledok hospodárenia, museli takýto daòovníci zahrnú» daòovú zostatkovú cenu zriaïovacích výdavkov do daòových výdavkov v súlade s § 52g ods. 7ZDP ako polo¾ku zni¾ujúcu výsledok hospodárenia v r. 290 daòového priznania k dani z príjmov právnickej osoby.
K ods. 9
Podµa § 22 ods. 9 ZDP daòovník mô¾e preru¹i» uplatòovanie daòových odpisov HM na jedno celé zdaòovacie obdobie alebo viac celých zdaòovacích období. V ïal¹om zdaòovacom období daòovník pokraèuje v odpisovaní tak, ako by nebolo preru¹ené, prièom celková doba odpisovania sa predl¾uje o dobu preru¹enia odpisovania.
ZDP nezakazuje, aby daòovník uplatnil postup podµa § 22 ods. 9 u¾ aj roku, v ktorom uvedie HM do u¾ívania.
Preru¹i» odpisovanie HM mo¾no len u toho HM, ktorý sa odpisuje spôsobom podµa § 27 alebo § 28 ZDP.
Preru¹i» uplatòovanie daòových odpisov HM nesmie daòovník, ktorý uplatòuje úµavu na dani podµa § 30a ZDP ako príjemca investiènej pomoci podµa zákona è. 561/2007 Z. z. o investiènej pomoci v z. n. p. alebo daòovník, ktorý uplatòuje úµavu na dani podµa § 30b ZDP ako prijímateµ stimulov podµa zákona è. 185/2009 Z. z. o stimuloch pre výskum a vývoj v z. n. p.
Ustanovenie § 22 ods. 9 ZDP tie¾ urèuje situácie, v ktorých sú daòovníci povinní preru¹i» uplatòovanie daòových odpisov. Od 1. 1. 2015 ide o prípady zdaòovacieho obdobia:
- v ktorom sa HM nevyu¾íval na zabezpeèenie zdaniteµných príjmov (ani jeden deò), okrem HM poistného a rezervného charakteru nevyhnutného na zabezpeèenie prevádzky HM v pou¾ívaní,
- ktoré zaèína dòom v poradí druhej zmeny zdaòovacieho obdobia z kalendárneho roku na hospodársky rok alebo naopak, ak v poradí k druhej zmene príde poèas dvoch po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov, a to a¾ do toho zdaòovacieho obdobia, v ktorom od poslednej zmeny zdaòovacieho obdobia uplynie 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov,
- v ktorom nedôjde k predå¾eniu platnosti povolenia na predèasné u¾ívanie stavby alebo k predå¾eniu doèasného u¾ívania stavby na skú¹obnú prevádzku.
Daòovník má povinnos» preru¹i» daòové odpisovanie takejto stavby, a to a¾ do toho zdaòovacieho obdobia, v ktorom stavebný úrad rozhodne o ïal¹om predå¾ení alebo vydá kolaudaèné rozhodnutie.
Podµa úètovných predpisov daòovník nesmie preru¹i» úètovné odpisovanie HM, mô¾e len prehodnoti» zvolený spôsob odpisovania, dobu odpisovania a sadzbu odpisovania.
Pri NHM daòovník nemô¾e vyu¾i» preru¹enie uplatòovania daòových odpisov, preto¾e daòové odpisy NHM sú v¾dy vo vý¹ke úètovných odpisov.
Spoloènos» CAR, v. o. s., obstarala a uviedla do u¾ívania dòa 1. 4. 2015 ruèný nástroj, ktorý pou¾íva na zabezpeèenie svojich zdaniteµných príjmov. Vstupná cena tohto HM bola 12 480 €. Daòovník musí odpisova» HM v odpisovej skupine 1 len rovnomerným spôsobom. Úètovne bude majetok odpisova» 96 mesiacov, rovnomerným spôsobom, t. j.130 € mesaène (12 480 / 96 mesiacov).
Spoloènos» sa rozhodla preru¹i» uplatòovanie daòových odpisov hneï v 1. roku odpisovania, a to na obdobie dvoch rokov.
Akú vý¹ku daòového odpisu zahrnie do daòových výdavkov v roku 2017? Bude prihliada» na pomernú èas» daòového odpisu, ktorú by zahrnula do daòových výdavkov v prvom roku odpisovania?
V zdaòovacom období 2017 daòovník zahrnie do daòových výdavkov daòový odpis v plnej roènej vý¹ke, preto¾e rok 2017 je prvým rokom odpisovania predmetného hmotného majetku, ale tento majetok bol zaradený do u¾ívania u¾ v 4/2015, t. j. v roku 2017 je tento majetok v u¾ívaní u¾ plných 12 mesiacov, preto nie je potrebné kráti» roèný odpis.
Prehµad vý¹ky daòových odpisov zahrnutých do daòových výdavkov v jednotlivých zdaòovacích obdobiach:
rovnomerné odpisovanie
úètovné a zdaòovacie obdobie UO DO rozdiel medzi UO a DO úprava VH na ZD v daò. priznaní
1. 2015 1 170(130 * 9 mesiacov) 0 + 1 170 ↑ VH, UO > DOriadok 150 DP DPPO
2. 2016 1 560(130 * 12 mesiacov) 0 + 1 560 ↑ VH, UO > DOriadok 150 DP DPPO
3. 2017 1 560(130 * 12 mesiacov) 3 120(1/4 z 12 480) - 1 560 ↓ VH, UO < DOriadok 250 DP DPPO
4. 2018 1 560(130 * 12 mesiacov) 3 120(1/4 z 12 480) - 1 560 ↓ VH, UO < DOriadok 250 DP DPPO
5. 2019 1 560(130 * 12 mesiacov) 3 120(1/4 z 12 480) - 1 560 ↓ VH, UO < DOriadok 250 DP DPPO
6. 2020 1 560(130 * 12 mesiacov) 3 120(1/4 z 12 480) - 1 560 ↓ VH, UO < DOriadok 250 DP DPPO
7. 2021 1 560(130 * 12 mesiacov) 0 + 1 560 ↑ VH, UO > DOriadok 150 DP DPPO
8. 2022 1 560(130 * 12 mesiacov) 0 + 1 560 ↑ VH, UO > DOriadok 150 DP DPPO
9. 2023 390(130 * 3 mesiace) 0 + 390 ↑ VH, UO > DOriadok 150 DP DPPO
spolu 12 480 12 480 0 x
UO = úètovné odpisy
DO = daòové odpisy
VH = výsledok hospodárenia
Preru¹enie uplatòovania daòových odpisov a uvedenie v tlaèive daòového priznania
Spoloènos» obstarala a zaradila do majetku v júli 2016 obrábací stroj v obstarávacej cene
12 000 € s dobou odpisovania 6 rokov. V roku 2016 zaèala uplatòova» rovnomerné odpisovanie. V roku 2017 sa rozhodla odpisovanie tohto stroja preru¹i» pre nedostatoèné vyu¾itie kapacity stroja a nedostatoèné výnosy z predaja výrobkov. Aký bude priebeh odpisovania pri vyu¾ití mo¾nosti preru¹enia odpisovania?
Daòovník uplatní odpisy stroja nasledovne:
Rok Uplatnený roèný odpis Zostatková cena stroja
2016 1 000 € 11 000 €
2017 0 € 11 000 €
2018 2 000 € 9 000 €
2019 2 000 € 7 000 €
2020 2 000 € 5 000 €
2021 2 000 € 3 000 €