Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/itpb2-4511-8-15-rs-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184824439
Timestamp: 2020-06-06 06:48:46+00:00
Document Index: 61573945

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 155', 'art. 158', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21']

ITPB2/4511-8/15/RS - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Bydgoszczy
ITPB2/4511-8/15/RS - Pismo wydane przez: Izba...
ITPB2/4511-8/15/RS
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 9 stycznia 2015 r. (data wpływu 9 stycznia 2015 r.), uzupełnionym w dniu 10 marca 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - jest nieprawidłowe.
W dniu 9 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 10 marca 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
W 2012 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni. W sierpniu 2014 r. sprzedała nieruchomość, którą otrzymała w drodze spadku po mężu.
Środki uzyskane ze sprzedaży chciałaby przeznaczyć na kupno nowego mieszkania, które byłoby Jej wymarzonym lokum, tj. I piętro, winda, blisko las, obecnie budowane przez Spółdzielnię Mieszkaniową. Planowane oddanie lokalu mieszkalnego do użytku nastąpi pod koniec 2016 r. a podpisanie aktu notarialnego w połowie 2017 r. (nie ma możliwości by przyspieszyć ten termin).
Wnioskodawczyni, w terminie dwóch lat, przeznaczy środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości na zakup nowego mieszkania. Natomiast sam akt własności zostanie podpisany po upływie wymaganego terminu. W połowie lutego br. Wnioskodawczyni ma podpisać umowę ze Spółdzielnią Mieszkaniową i wpłacić część należności. Spółdzielnia Mieszkaniowa może się zobowiązać do przekazywania do Urzędu Skarbowego informacji o zapłaconych kwotach i potwierdzić nabycie nieruchomości przez Wnioskodawczynię.
Czy wydatkowanie przychodu ze sprzedaży nieruchomości otrzymanej w spadku na zakup nowego mieszkania uprawnia Wnioskodawczynię do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli akt notarialny zostanie podpisany w 2017 r.
Zdaniem Wnioskodawczyni, wydatkowanie całego uzyskanego przychodu ze sprzedaży nieruchomości na zakup mieszkania, uprawnia Ją do skorzystania z ww. zwolnienia. Potwierdzenie zakupu przez Spółdzielnię Mieszkaniową jest wystarczającym dowodem na to, że taka okoliczność będzie miała miejsce. Wnioskodawczyni musi przed "odebraniem kluczy" zapłacić do Spółdzielni całą kwotę wartości mieszkania. Sam fakt otrzymania aktu notarialnego po pół roku - w ocenie Wnioskodawczyni - jest bez znaczenia.
Zatem jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i jest dokonywane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 30e ust. 5 tej ustawy, dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
* położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowo uregulowanym w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie.
Jak wynika z powołanych wyżej przepisów wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy, jeśli nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia danej nieruchomości lub prawa majątkowego zostanie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, do których ustawodawca zalicza m.in. nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.
Pojęcie "nabycie", o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zostało w niej zdefiniowane. Należy zatem odwołać się do przepisów prawa cywilnego, które stanowią, że "nabycie" obejmuje każde uzyskanie własności.
Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121 z późn. zm.) umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły. Przy czym umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości, o czym stanowi art. 158 ww. ustawy, powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione.
Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że analiza treści normy prawnej sformułowanej w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w szczególności użyte w nim słowa "wydatki poniesione na nabycie" prowadzi do jednoznacznego wniosku, że wydatkowanie przychodu na definitywne nabycie nieruchomości to znaczy skutkujące przeniesieniem własności w terminie dwóch lat liczonych od końca roku podatkowego, w którym doszło do odpłatnego zbycia, uprawnia do zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy. Ponieważ dokonanie wpłat na poczet ceny, nie jest równoznaczne z nabyciem własności nieruchomości lub praw ani też nie skutkuje przeniesieniem własności nieruchomości, to brak zawartej w ww. terminie w formie aktu notarialnego umowy przeniesienia własności nieruchomości powoduje niewypełnienie warunku do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia.
Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, w 2012 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni. W sierpniu 2014 r. sprzedała nieruchomość, którą otrzymała w drodze spadku po mężu.
Wobec powyższego stwierdzić należy, że samo wydatkowanie środków ze sprzedaży nieruchomości na nabycie lokalu mieszkalnego - bez zaistnienia faktu nabycia nieruchomości na własność w ustawowym terminie - nie uprawnia do skorzystania ze zwolnienia podatkowego, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie wypełnia dyspozycji tego przepisu.
Istotne jest bowiem zarówno wydatkowanie środków, jak i zawarcie umowy przenoszącej własność nieruchomości w formie aktu notarialnego, sporządzonego nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.