Source: https://www.dun.du.cz/33/uvery-a-zapujcky-pravni-uprava-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EkQWDkVsOQKEJDkyd4GFYe5ZwRYsMFH_3w/?uri_view_type=4
Timestamp: 2020-06-03 23:25:44+00:00
Document Index: 6555401

Matched Legal Cases: ['§ 3028', '§ 3036', '§ 3073', '§ 497', '§ 657', '§ 2395', '§ 2390', '§ 1', '§ 2', '§ 1', '§ 19']

Úvìry a zápùjèky - právní úprava | Daòovì uznatelné náklady
Úvìry a zápùjèky - právní úprava
3.9.2019, Ing. Pavel Bìhounek, Ing. Ivana Pilaøová , Zdroj: Verlag Dashöfer
Úvìry a zápùjèky – právní úprava
Úvìry a zápùjèky v soukromém právu
Vzhledem k tomu, ¾e zcela jistì existují smlouvy, které byly uzavøeny je¹tì pøed rokem 2014 (tj. pøed rekodifikací práva), je tøeba zaèít od pøechodných ustanovení obèanského zákoníku, který smlouvy upravuje. Konkrétnì se jedná o § 3028 odst. 2 NOZ, který je pøeklenovacím a zároveò propojovacím prvkem starého a nového práva:
„Není-li dále stanoveno jinak, øídí se ustanoveními tohoto zákona i právní pomìry týkající se práv osobních, rodinných a vìcných; jejich vznik, jako¾ i práva a povinnosti z nich vzniklé pøede dnem nabytí úèinnosti tohoto zákona se v¹ak posuzují podle dosavadních právních pøedpisù.”
Podobnou funkci má také § 3036 NOZ
„Podle dosavadních právních pøedpisù se a¾ do svého zakonèení posuzují v¹echny lhùty a doby, které zaèaly bì¾et pøede dnem nabytí úèinnosti tohoto zákona, jako¾ i lhùty a doby pro uplatnìní práv, která se øídí dosavadními právními pøedpisy, i kdy¾ zaènou bì¾et po dni nabytí úèinnosti tohoto zákona.”
A v neposlední øadì také § 3073
„Práva ze zaji¹tìní závazku vzniklá pøede dnem nabytí úèinnosti tohoto zákona, by» byla zøízena i jako práva vìcná, se posuzují a¾ do svého zániku podle dosavadních právních pøedpisù. To nebrání ujednání stran, ¾e se tato jejich práva a povinnosti budou øídit tímto zákonem ode dne nabytí jeho úèinnosti”
Pøed studiem úpravy obsahu smluv je tøeba vzít na vìdomí, ¾e smlouvy uzavøené do konce roku 2013 (tedy podle starého práva) se budou tímto starým právem øídit i nadále, po nabytí úèinnosti rekodifikovaného práva. V dal¹ím textu se budeme tedy zabývat úvìrem a zápùjèkou podle NOZ, nicménì pùvodní smlouvy o úvìru (§§ 497 a¾ 507 ObchZ) a smlouvy o pùjèce (§§ 657 a 658 ObèZ) nejsou nabytím úèinnosti nového práva zru¹eny a plní svoji funkci i po 1. 1. 2014, pøièem¾ daòovì s nimi bude nakládáno stejnì jako s novými smluvními typy.
Struènì si pøedstavme základní charakteristiku smlouvy o zápùjèce (døíve pùjèka) a smlouvy o úvìru (døíve také úvìr) v nové úpravì NOZ. Tyto typy smluv v pøípadì potøeby pùjèování penìz uzavíráme ji¾ od 1. 1. 2014.
Zápùjèka
Osoby uzavírající smlouvu jsou zapùjèitel a vydlu¾itel.
Právním pøedchùdcem této smlouvy je smlouva o pùjèce. Zápùjèkou se pøenechává zastupitelná (zu¾ivatelná) vìc (peníze, obilí) tak, aby ji vydlu¾itel u¾il podle libosti a poté vrátil zpìt vìc stejného druhu. U penì¾ité zápùjèky je mo¾né (ne povinné) sjednat úroky, u nepenì¾ité je mo¾né ujednat místo úrokù plnìní vìt¹ího mno¾ství nebo lep¹í kvality. Pokud neurèí smlouva splatnost, stanoví NOZ, ¾e splatnost je závislá na vypovìzení smlouvy, které je ¹estitýdenní, není-li ve smlouvì stanoveno jinak.
Osoby uzavírající smlouvu jsou úvìrující a úvìrovaný.
Na základì této smlouvy se úvìrující zavazuje, ¾e úvìrovanému poskytne na jeho po¾ádání a v jeho prospìch penì¾ní prostøedky do urèité èástky a úvìrovaný se zavazuje je splatit a zaplatit úroky. Úvìr je mo¾né sjednat jako úèelový – tj. úvìrovaný nemù¾e peníze u¾ít dle libosti. Obsah smlouvy o úvìru není proti minulosti zásadnì zmìnìn, i nadále tento typ smlouvy budou vyu¾ívat pøedev¹ím banky. Tím se v¹ak nezakazuje u¾ití i mimo bankovní sféru.
Aèkoli penì¾ní zápùjèka slou¾í ekonomicky ke stejnému úèelu jako úvìr, jedná se o rozdílné smluvní typy, by» upravené stejným zákonem. Nová úprava v NOZ je velmi struèná, dal¹í podrobnosti je mo¾né sjednat individuálnì ve smlouvì.
Schematicky si mù¾eme oba smluvní typy porovnat takto:
smlouva o úvìru smlouva o zápùjèce
právní úprava §§ 2395 – 2400 NOZ §§ 2390 – 2394 NOZ
smluvní strany Úvìrující a úvìrovaný(pou¾ití pojmù vìøitel a dlu¾ník nezpùsobí neplatnost smlouvy) Zapùjèitel a vydlu¾itel (pou¾ití pojmù vìøitel a dlu¾ník nezpùsobí neplatnost smlouvy)
nále¾itosti smlouvy a splatnost
urèení smluvních stran
závazek úvìrujícího, ¾e na ¾ádost úvìrovaného poskytne penì¾ní prostøedky
urèení maximální vý¹e penì¾ních prostøedkù
závazek úvìrovaného poskytnuté penì¾ní prostøedky vrátit
závazek úvìrovaného zaplatit úroky
urèení doby splatnosti úvìru (jinak do mìsíce ode dne po¾ádání)
je mo¾né sjednat úèelové pou¾ití prostøedkù
pøenechání vìcí urèených podle druhu zapùjèitelem vydlu¾iteli
závazek vydlu¾itele pøenechané vìci vrátit
Neurèí-li smlouva, kdy má být zápùjèka vrácena, je splatnost závislá na vypovìzení smlouvy. Není-li o výpovìdi ujednáno nic jiného, je výpovìdní doba ¹est týdnù.
pøedmìt smluvního vztahu peníze vìci urèené podle druhu (zu¾ivatelné), zejména peníze
úroèení úvìr je v¾dy úroèený
zápùjèka je bezúroèná, nebo úroèená
mìna poskytnutí a mìna vracení
penì¾ní prostøedky se vrací v té¾e mìnì, ve které byly úvìrovanému poskytnuty
v té¾e mìnì se platí i úroky
zápùjèka se splácí v mìnì místa plnìní
pokud se zápùjèka vrací v jiné mìnì, ne¾ v jaké byla dána, splatí vydlu¾itel zápùjèku tak, aby se to, co se vrací, hodnotou rovnalo tomu, co bylo dáno
Legalita poskytování úvìrù a zápùjèek
Zákonnost poskytování úvìrù a penì¾ních zápùjèek o¹etøuje zákon o bankách a dále ¾ivnostenské pøedpisy.
Zákon o bankách (zákon è. 21/1992 Sb. v platném znìní) pova¾uje za banky právnické osoby se sídlem v ÈR zalo¾ené jako akciové spoleènosti, které:
pøijímají vklady od veøejnosti a
poskytují úvìry,
a které k výkonu èinností podle písmen a) a b) mají bankovní licenci (viz § 1 odst. 1 zákona o bankách).
Zákon o bankách nijak neomezuje samotné poskytování úvìrù nebankovními subjekty. Pokud by v¹ak nebankovní subjekt napøíklad pøijímal vklady od veøejnosti (pøípadnì i od zamìstnancù), poru¹oval by zákon o bankách (§ 2 zákona o bankách). Za zakázané pøijímání vkladù se pova¾uje té¾ soustavné vydávání dluhopisù a jiných srovnatelných cenných papírù, pokud:
a) pøedstavuje jedinou nebo jednu z hlavních èinností emitenta,
b) pøedmìtem podnikatelské èinnosti emitenta je poskytování úvìrù, nebo
c) pøedmìtem podnikatelské èinnosti emitenta je nìkterá z èinností vymezených pro èinnost bank.
Zákon o bankách pou¾ívá legislativní zkratku úvìr, kterým se pro úèely zákona o bankách rozumí (§ 1 odst. 2): „... v jakékoliv formì doèasnì poskytnuté penì¾ní prostøedky.”
Je tedy zøejmé, ¾e z pohledu zákona o bankách je lhostejné, zda se jedná o penì¾ní pùjèku anebo o úvìr – oba pøípady spadají pod legislativní zkratku úvìr, tak jak ji pou¾ívá zákon o bankách. Musí tedy platit, ¾e doèasné poskytnutí penì¾ních prostøedkù je v souladu se zákonem o bankách, anebo je s ním v rozporu bez ohledu na skuteènost, zda je tak èinìno na základì smlouvy o úvìru anebo smlouvy o zápùjèce. Je naprostý nesmysl, aby nebankovní subjekt mohl v souladu se zákonem o bankách poskytnout penì¾ní prostøedky na základì smlouvy o zápùjèce a pøitom by to samé nemohl udìlat na základì smlouvy o úvìru.
®ivnostenské pøedpisy
Z hlediska legality poskytování úvìrù (stejnì tak poskytování penì¾ních zápùjèek) je¹tì zbývá vypoøádat se s ¾ivnostenskými pøedpisy, a to v pøípadì, kdy by do¹lo k naplnìní znakù podnikání (èinnost provozovaná soustavnì, vlastním jménem, na vlastní odpovìdnost, za úèelem dosa¾ení zisku) – potom by bylo nutné k poskytování úvìrù a penì¾ních pùjèek ¾ivnostenské oprávnìní.
Pøíloha è. 4 naøízení vlády è. 278/2008 Sb., o obsahových náplních jednotlivých ¾ivností, stanovuje obsahovou náplò ¾ivnosti volné podle jednotlivých èinností a pod è. 70 je uvedena èinnost ¾ivnosti volné „Slu¾by v oblasti administrativní správy a slu¾by organizaènì hospodáøské povahy”. Mezi slu¾by organizaènì hospodáøské povahy podle uvedeného naøízení patøí zejména poskytování úvìrù a pùjèek nebankovními subjekty z vlastních zdrojù, odkup pohledávek, pøebírání závazkù a jejich úhrady, postoupení pohledávek, operace smìøující k øe¹ení platební neschopnosti, poskytování ruèení za bankovní úvìry nebankovními subjekty, vypoøádání mezipodnikových závazkù a pohledávek.
Lze konstatovat, ¾e poskytování úvìrù a pùjèek nebankovními subjekty je výslovnì øazeno do pùsobnosti ¾ivnosti volné, souèasné pøedpisy zdùrazòují, ¾e se jedná o poskytování úvìrù a pùjèek z vlastních zdrojù.
Problematika úrokù, pøípadnì ostatních finanèních nákladù z úvìrù a pùjèek, v zákonu o daních z pøíjmù je velmi rozmanitá. Proto jsme celý rozsah úpravy rozdìlili do nìkolika èlánkù:
Úvìry a zápùjèky úroky z hlediska dlu¾níka
Úvìry a zápùjèky úroky z hlediska vìøitele
Úvìry a zápùjèky kapitalizace úrokù do majetku (jedná se také o pohled dlu¾níka)
Úvìry a zápùjèky pøíplatky mimo základní kapitál
Úvìry a zápùjèky bezúroèné zápùjèky
Úvìry a zápùjèky – úroky hrazené do zahranièí
Test daòové úèinnosti nadmìrných výpùjèních výdajù
Zákon o daních z pøíjmù pou¾ívá pro úèely úpravy zejména daòové úèinnosti úrokù z úvìrù a zápùjèek rùzné pojmy (úroky z úvìrù, úroky z úroèené zápùjèky, finanèní náklady z úvìrových finanèních nástrojù). Úvìry a zápùjèky jsou podøazeny pojmu úvìrové finanèní nástroje, který je definován v § 19 odst. 1 písm. zk) ZDP a podrobnì vysvìtlen v èlánku Úvìry a zápùjèky úroky z hlediska dlu¾níka.
Zabýváme se také daòovými dopady bezúplatných pøíjmù, a to zejména vztahem bezúroèných zápùjèek a ZDP v èlánku Úvìry a zápùjèky bezúroèné zápùjèky.
ZDPH ¾ádnou legislativní zkratku týkající se úvìrù a zápùjèek nepou¾ívá, poskytování penìz na základì smlouvy o úvìru nebo na základì smlouvy o zápùjèce je pøitom z pohledu ZDPH osvobozenou finanèní èinností. Vìøitelem pøitom mù¾e být jak banka, tak nebankovní subjekt. Je-li poskytování úvìrù èi penì¾ních zápùjèek doplòkovou èinností uskuteèòovanou pøíle¾itostnì, má z pohledu ZDPH urèité výhody. Konkrétní rozbor viz Úvìry a zápùjèky úroky z hlediska dlu¾níka a Úvìry a zápùjèky úroky z hlediska vìøitele.
Pro úètování úvìrù a zápùjèek platí tato pravidla:
u vìøitele pøedstavuje poskytnutý úvìr èi zápùjèka pohledávku, o které se úètuje jako o dlouhodobém finanèním majetku (je-li doba splatnosti del¹í ne¾ jeden rok) v úètové skupinì 06 nebo v rámci zúètovacích vztahù v úètové tøídì 3,
jde-li o dlouhodobý finanèní majetek, je nutné rozli¹it úvìry a zápùjèky vykazované v rozvaze jako polo¾ka aktiv B.III.2, 4 a 6 Zápùjèky a úvìry v rozdìlení podle dlu¾níkù,
o krátkodobé pohledávce se v rámci úètové tøídy 3 úètuje v závislosti na osobì dlu¾níka a typu smluvního vztahu (napø. v úètové tøídì 31, je-li úvìr èi zápùjèka poskytnut v rámci podnikání, v úètové tøídì 33, je-li úvìr èi zápùjèka poskytnut zamìstnanci, v úètové tøídì 35, je-li dlu¾níkem spoleèník, v úètové tøídì 37, není-li dlu¾ník z úèetního hlediska nijak specifický),
u dlu¾níka se o pøijatém úvìru èi zápùjèce úètuje…