Source: https://www.du.cz/33/pohledavky-vybrane-danove-a-ucetni-aspekty-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EmtBL-kb09JEP-CepZDVcVprJfTGJxQrnQ/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-05-19 17:34:20+00:00
Document Index: 59629515

Matched Legal Cases: ['§ 25', '§ 26', '§ 19', '§ 30', '§ 5', '§ 39', '§ 50', '§ 55', '§ 58', '§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 54', '§ 44', '§ 36', '§ 50', '§ 27', '§ 27', '§ 15', '§ 57', '§ 10']

Pohledávky - vybrané daòové a úèetní aspekty | Danì, úèetnictví, právo, práce a mzdy pro profesionály
Pohledávky - vybrané daòové a úèetní aspekty
12.6.2018, Ing. Jan Ambro¾ , Zdroj: Verlag Dashöfer
Pohledávky – vybrané daòové a úèetní aspekty
V tomto èlánku se vìnujeme vykazování a úètování pohledávek v podvojném úèetnictví a vybraným problémùm souvisejícím s daòovým re¾imem pohledávek z pohledu danì z pøíjmù a danì z pøidané hodnoty.
Úèetní pøedpisy se zabývají pohledávkami v nìkolika pøedpisech.
Budeme se odkazovat na zákon o úèetnictví, napøíklad ocenìní pohledávek (§§ 25 a 27 ZoÚ), opravné polo¾ky (§ 26 ZoÚ). Pro úèetní závìrku je dùle¾ité èasové kritérium uvedené v § 19 odst. 8a dokladová inventura majetku podle § 30.
Z provádìcí vyhlá¹ky k zákonu o úèetnictví (dále „PVZÚ” nebo „Vyhlá¹ka”) pro úèetní jednotky, které jsou podnikateli úètujícími v soustavì podvojného úèetnictví, se zamìøíme na vykazování a úètování pohledávek podle jejich charakteru, mj. §§ 5, 8, 10 a 11 PVZÚ. S kvalitní úèetní závìrkou úzce souvisí pøíloha a informace o struktuøe pohledávek podle § 39a násl. Ocenìním pohledávek se zabývá §§ 50a 61, opravnými polo¾kami § 55a mo¾nostmi kompenzace § 58.
Èeské úèetní standardy popisují konkrétní metodické postupy, samozøejmì také pro úètování pohledávek a ve výkladu se budeme odvolávat na ÈÚS è. 001 (napøíklad podrozvahová evidence), è. 003 (odlo¾ená daòová pohledávka), è. 005 (opravné polo¾ky) a zejména è. 017 platný pro Zúètovací vztahy.
Pohledávky hrají významnou roli v daních z pøíjmù s tím, ¾e vazbu na úèetnictví si budeme mimo jiné interpretovat pøi výkladu ustanovení:
daòové opravné polo¾ky viz § 24 odst. 2 písm. i) ZDP a samozøejmì platný zákon o rezervách pro zji¹tìní základu danì z pøíjmù,
odpis pohledávek podle § 24 odst. 2 písm. y),
postoupení pohledávek je øe¹eno v § 24 odst. 2 písm. s).
U danì z pøidané hodnoty je situace nepomìrnì jednodu¹¹í, nebo» se odkazujeme na § 54 ZDPHøe¹ící pøípadné postoupení pohledávky jako osvobozeného plnìní bez nároku na odpoèet DPH. Nepøímo si krátce vysvìtlíme opravy základu danì u pohledávek za dlu¾níky v insolvenèním øízení podle § 44a také vztah s § 36 odst. 11zákona o DPH u pøefakturace v DPH. Upozoròujeme také na specifika týkající se záloh, tj. pøijatých úplat vèetnì zmìny podle novely zákona o DPH.
Vý¹e uvedený výèet právních zdrojù není úplný, je doplnìn pøípadnì v textu u konkrétních problémových okruhù.
Zvolené téma je velmi rozsáhlé, proto jsme se z praktických dùvodù zamìøili na následující oblasti, zaøazené do jednotlivých kapitol:
V úvodní první èásti se budeme vìnovat oceòování pohledávek (1.1), jejich vykazování podle vzorového úètového rozvrhu (1.2) a zobrazení v úèetní závìrce (1.3).
Druhá kapitola obsahuje návaznosti danì z pøíjmù na podvojné úèetnictví: opravné polo¾ky (2.1) a odpis pohledávek (2.2). Uvádíme té¾ poznámku k poplatníkùm danì z pøíjmù fyzických osob (2.3).
Poslední tøetí kapitola pøipomíná nìkolik specifik pro daò z pøidané hodnoty: typ plnìní (3.1), pohledávky v insolvenèním øízení (3.2) a pøeúètování, resp. pøefakturaci (3.3), zálohy (3.4). Na závìr uvádíme krátkou poznámku k plátcùm danì z pøidané hodnoty fyzickým osobám (3.5).
Dal¹í odborné èlánky
V úvodu musíme zdùraznit, ¾e se v tomto obecném textu uvádíme pouze základní charakteristiky pohledávek s tím, ¾e nìkteré zvlá¹tní úèetní a daòové aspekty jsou øe¹eny v navazujících èláncích, napøíklad Opravné polo¾ky k pohledávkám, Odpis pohledávek atd.
Je-li k dispozici významná novinka, podle novely nìkterého z úèetních nebo daòových pøedpisù, upozoròujeme na ni mezititulkem „Novela”.
Na nìkolika místech, zejména ve druhé kapitole, uvádíme odkaz na názor daòové správy publikovaný v Pokynu D-22.
Ve výkladu se setkáte té¾ s odkazem na Interpretace pøipravené Národní úèetní radou ke slo¾itìj¹ím metodickým úèetním operacím.
1. ÚÈETNICTVÍ
Krátce si vysvìtlíme zásady pro oceòování pohledávek (1.1), jejich prùbì¾né úètování a vykazování podle platného úètového rozvrhu (1.2). Zvlá¹tní pozornost vìnujeme jejich zachycení v úèetní závìrce (1.3).
Text èlánku je zamìøen pøedev¹ím na bì¾né obchodní pohledávky, nicménì v úèetnictví i daních se øe¹í rùzné typy pohledávek. Proto se o nich také krátce zmiòujeme v dal¹ím výkladu.
Nezabýváme se právní stránkou pohledávek podle nového obèanského zákoníku a té¾ pøíslu¹enstvím pohledávek, které jsou obsahem jiných èlánkù.
1.1 Ocenìní pohledávek
V aktivech úèetní jednotky nalezneme pohledávky ocenìné v principu podle § 50 PVZÚ, tj. v poøizovací cenì. Jde o pojem, který je znám zejména pøi ocenìní dlouhodobého majetku a zásob. U pohledávek se zapomíná, ¾e skuteènì jsou souèástí hodnoty pohledávky také pøípadné náklady s poøízením souvisejícím.
Na druhé stranì, u tzv. vlastní pohledávky, myslíme tím napøíklad za realizaci dodání zbo¾í nebo poskytnutí slu¾eb, je ocenìní závislé na sjednaných obchodních podmínkách.
Spoleènost Alfa dodala zbo¾í spoleènosti Beta podle katalogové ceny s tím, ¾e k datu prodeje byla poskytnuta sleva ve vý¹i 10 %. Hodnota pohledávky je 200 000 Kè plus pøíslu¹ná sazba DPH.
Specifika DPH
Návaznostem na daò z pøidané hodnoty je vìnována tøetí kapitola. Pro zjednodu¹ení, pøesto¾e dotèené subjekty (úèetní jednotky) mohou být plátci DPH, v øadì pøíkladù èástky této danì neuvádíme.
Spoleènost Alfa nabyla pohledávku od spoleènosti Gama, její hodnota èinila 100 000 Kè, náklad na související právní slu¾by byly 10 000 Kè. V úèetnictví je pohledávka zachycena v èástce 110 000 Kè.
Bì¾nými náklady na poøízení pohledávky bývají znalecké posudky ocenìní nakupovaných pohledávek, odmìny právníkùm a rùzné provize.
Také pohledávky mohou být ocenìny reálnou hodnotou podle ustanovení § 27 ZoÚ. Jde o pohledávky, které úèetní jednotka nabyla a urèila k obchodování podle § 27 odst. 1 písm. f).
Ocenìní a danì
Ve druhé a tøetí kapitole se zabýváme daòovými aspekty pohledávek. Základní pøístup k ocenìní pohledávek zákon o daních z pøíjmù a zákon o dani z pøidané hodnoty pøejímají z úèetních pravidel, není-li výslovnì daòovou normou stanoveno jinak.
1.2 Metodika úètování a vykazování
V této kapitole si zrekapitulujeme pøehled úètových tøíd, resp. skupin, v nich¾ se objeví v úèetnictví zachycené pohledávky a vzorové úèetní pøípady (1.2.1). Uvádíme té¾ metodické doplnìní (1.2.2) týkající se analytické evidence, záloh, pøeúètování, zápoètù a podrozvahové evidence, poslední krátká poznámka je vìnována odlo¾ené daòové pohledávce.
Vyhlá¹ka a ÈÚS
Pro tuto oblast je klíèovým pøedpisem Vyhlá¹ka, její pøíloha è. 4 Smìrná úètová osnova – pro ná¹ dal¹í výklad Úètový rozvrh a nìkteré èeské úèetní standardy.
Vzorový úètový rozvrh pro rok 2018 je pøipraven ke sta¾ení ZDE.
1.2.1 Pøehled úètových skupin podle úètových tøíd
Uvedeme si tabulky pro jednotlivé úètové tøídy 0 a¾ 3, dále èlenìných do pøíslu¹ných úètových skupin.
Tøída 0 Dlouhodobý majetek
05 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek
Skuteènì zachytíme v úèetnictví také v tøídì 0 pohledávky, kterými jsou poskytnuté zálohy na rùzné typy dlouhodobého majetku.
Spoleènost Delta si poøizuje novou technologii. Dodavateli byla poskytnuta záloha ve vý¹i 300 000 Kè, která je oprávnìnì evidována jako pohledávka. Úèetní operace je srozumitelná: MD 052/D 221.
Podle vzorového úètového rozvrhu se pou¾ije úèet 052 – Poskytnuté zálohy a závdavky na dlouhodobý hmotný majetek.
Tøída 1 Zásoby
15 Poskytnuté zálohy na zásoby
Obdobnì nalezneme zálohu také v úètové tøídì 1.
Dal¹í zálohu poskytla spoleènost Delta na poøízení zásob, jedná se o operaci MD 153/D 221, úèet 153 se nazývá Poskytnuté zálohy a závdavky na zbo¾í.
Tøída 2 Krátkodobý finanèní majetek a penì¾ní prostøedky
25 Krátkodobý finanèní majetek
Pro zálohy na poøízení krátkodobého finanèního majetku nenabízí Smìrná úèetní osnova, na rozdíl od tøíd 0 a 1, zvlá¹tní úètovou skupinu.
Doporuèujeme pro poskytnuté zálohy pou¾ívat úèet 259 – Poøizovaný krátkodobý finanèní majetek.
Tøída 3 Zúètovací vztahy
31 Pohledávky (krátkodobé i dlouhodobé)
33 Zúètovací vztahy se zamìstnanci a institucemi
34 Zúètování daní a dotací
35 Pohledávky za spoleèníky
37 Jiné pohledávky a závazky
38 Pøechodné úèty aktiv a pasiv
39 Opravná polo¾ka k zúètovacím vztahùm a vnitøní zúètování
Z vý¹e uvedené tabulky je zøejmé, ¾e v úètové tøídì 3 je úètováno o velmi rùzných typech pohledávky. K úètové skupinì 39 doplòujeme, ¾e se o ní více zmíníme v dal¹ím textu.
Základní úèetní skupina pro bì¾né obchodní pohledávky – podle ÈÚS è. 017 „…za odbìrateli…”, v ní¾ vyu¾íváme následující úèty:
311 – Odbìratelé
Opakujeme, ¾e pøi výkladu respektujeme navr¾ené vzorové úèty podle úètového rozvrhu. Úèetní jednotka, v souladu s obecnými pravidly, si mù¾e èíslování konkrétních úètù v rámci jednotlivých úètových skupin upravit. Tak lze úètový rozvrh prùbì¾nì aktualizovat, viz mimo jiné podle § 15 ZoÚ – ideální je v¹ak jeho korekce v¾dy k prvnímu dni úèetního období.
K úètùm skupiny 31 si dále uvedeme jeden vzorový pøíklad na obsah konkrétních úètù.
Úèetní spoleènosti Alfa zaúètovala následující úèetní operace.
È. Text Èástka MD D
1. Prodej zbo¾í tuzemskému odbìrateli 200 000 311.10 604.10
2. Prodej zbo¾í zahraniènímu odbìrateli 120 000 311.20 604.20
3. Poskytnutá záloha na právní slu¾by 20 000 314.10 221.10
4. Pøeúètování èásti nájemného 10 000 315.10 518.50
5. Reklamace za nekvalitní zbo¾í 15 000 315.20 504.10
V¹echny úèetní operace jsou srozumitelné. Výklad si doplníme k operacím:
è. 4 – jde o èást nájemného, pùvodnì úètovaného do nákladù, která pøíslu¹í jiné spoleènosti, viz metodika podle ÈÚS è. 19. Téma pøeúètování (pøefakturace) rozebíráme v kapitole 1.2 .2 a té¾ v èásti 3.3.
è. 5 – pùvodní dodávka, resp. související závazek, byl ji¾ uhrazen, proto se úètuje oprávnìná reklamace jako pohledávka za dodavatelem.
Zajímavou náplò má úèet 315, èasto nazývaný „ostatní” pohledávky, ale nejde o polo¾ky úètované ve skupinì 37. Vìt¹inou se zde úètují obchodní pohledávky, nikoliv související s hlavní èinností úèetní jednotky (ale není to pravidlem).
K úètování záloh doplòujeme metodickou poznámku také v èásti 1.2.2.
V této úètové skupinì se setkáme s úètem:
V praxi se úètují nejèastìji s následujícími úèetní pøípady.
V úèetnictví spoleènosti Alfa se bì¾nì objevující následující úèetní operace.
1. Poskytnutá záloha zamìstnanci na slu¾ební cestu 10 000 335.10 211.10
2. Pomìrná èást PHM u referentského vozu 2 000 335.20 648.10
Jsme limitovaní rozsahem èlánkù. Téma pohledávky je v úèetních pøedpisech øe¹eno na mnoha místech.
Napøíklad si mù¾eme doplnit, ¾e podle Èeského úèetního standardu è. 007, metodika úètování inventarizaèní rozdílù, se úètuje pohledávka za odpovìdnou osobou z titulu náhrady manka. Pokud by jím byl zamìstnanec, úètovali bychom operaci MD 335.90/D 648.90.
Také v této úètové skupinì se vykazují pohledávky, které jsou specifické: jde o rùzné danì (zálohy a pøeplatky vèetnì nadmìrného odpoètu DPH) a nároky na dotace.
Pou¾ívají se úèty:
341 – Daò z pøíjmù
342 – Ostatní pøímé danì
343 – Daò z pøidané hodnoty
345 – Ostatní danì a poplatky
346 – Dotace ze státního rozpoètu
U v¹ech tìchto úètù je více ne¾ vhodné zøízení analytické evidence a podkladem pro urèení dne D, tj. okam¾iku úèetního pøípadu podle ÈÚS è. 001, bod 2.4.3, musí být relevantní právní podklady. V mnoha pøípadech se jedná o platnì podaná daòová pøiznání.
Konkrétní úèetní operace jsou zcela jasné, metodicky urèené a popsané v jednotlivých èláncích, napøíklad Daòové pøiznání právnické osoby, Silnièní daò, Daò z pøidané hodnoty nebo Dotace.
Název této úètové skupiny „Pohledávky za spoleèníky”, uvedený ve Vyhlá¹ce, není pøesný. Úètujeme zde toti¾ daleko více úèetních pøípadù, nìkteré jsou velmi specifické, jak dokládají názvy konkrétní úètù podle úètového rozvrhu:
351 – Pohledávky – ovládaná nebo ovládající osoba
352 – Pohledávky – podstatný vliv
354 – Pohledávky za spoleèníky pøi úhradì ztráty
355 – Ostatní pohledávky za spoleèníky obchodní korporace
358 – Pohledávky za spoleèníky sdru¾enými ve spoleènosti
Pøíklady vèetnì úèetních operací naleznete mimo jiné v èláncích: Základní kapitál, Spoleènost (døíve sdru¾ení bez právní subjektivity). Podle Èeského úèetního standardu è. 017 se jedná dále napøíklad o pohledávky za spoleèníky veøejné obchodní spoleènosti a komplementáøi komanditních spoleèností.
Nemá-li úèetní jednotka podle metodiky úètování k dispozici nìkterý z vý¹e uvedených úètù tøídy 3, pou¾ívá tuto úètovou skupinu, úèty:
371 – Pohledávky z prodeje obchodního závodu
375 – Pohledávky z emitovaných dluhopisù
Setkáváme se zde logicky s metodickým problémem, a to otázkou, kdy je správné zvolit úèet skupiny 31 a skupiny 37. Týká se to zejména nìkterých „obchodních” pohledávek.
Co je „jinou” pohledávkou?
Tento zdánlivý rébus øe¹íme podle Èeského úèetního standardu è. 017. Patøí sem napøíklad podle bodu 3.10 tohoto standardu:
pohledávky z prodeje obchodního závodu nebo jeho èásti,
dal¹í pohledávky z titulu náhrady ¹kody nebo mank,
vztahy související s èástí danì z pøidané hodnoty u záloh aj.
V úèetnictví spoleènosti Alfa proto nalezneme na úètové skupinì 38 typické úèetní operace.
1. Pohledávka za poji¹»ovnou 30 000 378.10 648.10
2. Pomìrná èást DPH pøi inkasu pøijaté úplaty 2 100 378.30 343.30
Problematice záloh a DPH se vìnuje stejnojmenný aktualizovaný èlánek.
Operace è. 1 je standardní, pokud se nejedná o dohadnou polo¾ku aktivní, viz skupina 38.
Úètová skupina vyhrazená èasovému rozli¹ení a dohadným polo¾kám, je významná pøedev¹ím v procesu úèetní uzávìrky. Vyu¾íváme následující úèty:
388 – Dohadné úèty aktivní
V úèetnictví spoleènosti Alfa se objevily, zcela oprávnìnì, následující úèetní operace.
1. Pohledávka za poji¹»ovnou 20 000 388.10 648.90
2. Poplatky z licencí 2 100 388.10 648.90
Musíme si vysvìtlit rozdíl operací proti pøedchozímu pøíkladu:
v operaci è. 1 není do konce rozvahového dne poji¹»ovnou odsouhlasena èástka náhrady, a
u licencí se jedná o kvalifikovaný odhad, proto¾e nejsou k dispozici v¹echny relevantní podklady.
Uvedli jsme také úèet 385, který podle ÈÚS è. 017, bodu 3.11.5 obsahuje údaje o èástkách úèetní jednotkou nepøijatých, které èasovì a vìcnì souvisí s výnosy bì¾ného úèetního období, jak je podrobnì vysvìtleno v èlánku Èasové rozli¹ení.
1.2.2 Poznámky k metodice
Pro oblast pohledávek je vhodné si doplnit nìkolik metodických poznámek k analytické evidenci, zálohám a pøeúètování, zápoètùm, podrozvahové evidenci a odlo¾ené dani.
Doplníme si, ¾e úèetní jednotka pou¾ívá, jak vyplývá z pøíkladù, analytické úèty.
Jedná se o aplikaci obecných úèetních principù v návaznosti na ÈÚS è. 001, èást 2.2.
Analytické úèty se zøizují povinnì, u pohledávek podle jednotlivých dlu¾níkù a vìøitelù, podle èasového hlediska, èlení se na èeskou a cizí mìnu, pro potøeby sestavení úèetní závìrky a samozøejmì pro daòové úèely.
Podle Èeského úèetního standardu è. 017 neúètujeme o zálohových fakturách. Výjimkou jsou podle bodu 3.3.1 pøípady pravidelnì opakujících se zálohových plateb na slu¾by a nájemné, pøípadnì pøíspìvky vlastníka jednotky.
V takovém pøípadì se mohou v úèetnictví objevit operace typu MD 315/D 324.
Pøeúètování
U úètové skupiny 31 jsme zaúètovali pøeúètování èásti nájemného.
Metodický postup nalezneme tentokrát v jiném pøedpise, v ÈÚS è. 019, bod 3.1.3, který nabízí dokonce tøi rùzné varianty:
nároky zji¹tìné pøed zaúètováním lze zaúètovat na jednotlivé úèty skupiny 3,
zaúètované pùvodnì do nákladù se pøeúètují na úèty tøídy 3 a sní¾íme náklady,
u poskytovaných slu¾eb lze celou èástku zaúètovat do nákladù a následnì se pøeúètuje do výnosù.
To znamená, ¾e nìkterý náklad je mo¾né úètovat pøímo jako pohledávku (zpravidla úèet 315), nebo se odúètuje dodateènì z nákladù, pøípadì je souvzta¾nì zaúètováno jako výnos.
Výklad k metodice úètování pohledávek v úètové tøídì 3 si doplníme o problematiku zápoètù, se kterými se bì¾nì v úèetnictví setkáváme.
Navá¾eme na nìkteré vý¹e uvedené úèetní operace z úèetnictví spoleènosti Alfa.
1. Zúètování zálohy na poøízení dlouhodobého majetku 300 000 321.10 052.10
2. Zápoèet reklamace na dal¹í (nový) závazek k dodavateli 15 000 321.10 315.10
3. Zúètování slu¾ební cesty zamìstnance 10 000 333.10 335.10
U v¹ech zápoètù je nutné mít k dispozici odpovídající právní podklady, aby byl také jasný okam¾ik úèetního pøípadu podle ÈÚS è. 001.
Vzájemné zúètování
Podle § 57 PVZÚ je mo¾né ve vybraných situacích provádìt tzv. vzájemné zúètování, a to jak v úèetnictví, tak v úèetní závìrce. Jedním z takto povolených pøípadù je právì uplatnìní dobropisu (doklad k uznané reklamaci).
Podrozvahová evidence
Velkou pozornost je tøeba vìnovat úètování, které není podvojné a týká se záznamù v podrozvahové evidenci podle § ÈÚS è. 001, bodu 2.3. Nejde toti¾ pouze o úètování v rámci uzávìrkových prací, jak dokládá jednoduchý pøíklad.
Vedení spoleènosti Beta rozhodlo o úèetním (nedaòovém) odpisu pohledávky.
1. Úèetní odpis pohledávky 100 000 546.90 311.10
2. Èerpání úèetní opravné polo¾ky 100 000 391.91 559.11
3. Záznam v operativní evidenci 100 000 75.11 x
Návaznosti na daò z pøíjmù uvádíme v kapitole 2.2.
Odlo¾ená daòová pohledávka
Na závìr krátce doplòujeme, ¾e se s titulem pohledávka setkáme výjimeènì v úètové tøídì 0. Nejedná se v¹ak v ¾ádném pøípadì o pohledávku, jak ji známe z vý¹e uvedeného výkladu.
Výkladu této problematiky se vìnuje èlánek Odlo¾ená daò a pou¾íváme úèet 481.
1.3 Úèetní závìrka
V rozvaze prezentujeme pohledávky v návaznosti na pøevodový mùstek, resp. Vyhlá¹ku, která stanoví konkrétní pozice, v nich¾ se zobrazí pohledávky úètované v rùzných úètových skupinách (1.3.1). Výklad si doplníme o nìkterá specifika, napøíklad sní¾ení ocenìní prostøednictvím opravných polo¾ek a kurzovými rozdíly, doplníme si po¾adavky pro pøílohu (1.3.2).
1.3.1 Rozvaha
Konkrétní obsah jednotlivých øádkù rozvahy upravuje pøíloha è. 1 Vyhlá¹ky. Navá¾eme na pøedchozí text a v následující tabulce se seznámíme s pøevodovým mùstkem mezi úètovými skupinami a pøíslu¹nými oddíly èásti aktiv rozvahy (uvádíme pouze vybrané oblasti).
Rozvaha Úètová skupina
Èást Obsah
A Pohledávky za upsaný vlastní kapitál 35
B.I.5 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek 05*
C.I.5 Poskytnuté zálohy na zásoby 15
C.II.1 Dlouhodobé pohledávky 3x.**
C.II.2 Krátkodobé pohledávky 3x.***
Tabulku si musíme doplnit o následující poznámky:
*) Z úètové skupiny 05 poskytnuté zálohy se podle typu uvádí té¾ v èásti B.II.5 a BII.7.2.
**) Pohledávky jsou v èásti C.II.1 podrobnì rozdìleny na pìt podskupin a poslední z nich, pro pohledávky ostatní, se dále dìlí na dal¹í ètyøi èásti. Souèástí aktiv, jako C.II.1.4 je vykazována odlo¾ená daòová pohledávka z úètu MD 481.
***) Také krátkodobé pohledávky jsou rozdìleny, ale na ètyøi skupiny a poslední na ¹est podskupin.
Krátkodobé a dlouhodobé pohledávky
V rozvaze je klíèové èlenìní pohledávek na krátkodobé a dlouhodobé, a to podle §§ 10 a 11 PVZÚ. Kritériem je okam¾ik, k nìmu¾ se úèetní závìrka sestavuje a mají-li dobu splatnosti del¹í ne¾ jeden rok, jsou dlouhodobými (automaticky se k nim øadí odlo¾ená daòová pohledávka).
Spoleènosti Alfa zaúètovala v èervnu 2018 následující tøi pohledávky.
1. Prodej zbo¾í firmì „X” – splatnost 01/2019 100 000 311.10 604.10
2. Prodej zbo¾í firmì „Y” – splatnost 11/2019 120 000 311.11 604.10
3. Prodej zbo¾í firmì „Z” – splatnost 01/2020 150 000 311.11 604.10
Úètováno bylo na analytické úèty:
311.10 – Pohledávky tuzemské krátkodobé
311.11 – Pohledávky tuzemské dlouhodobé
Pøevod koneèných zùstatkù do rozvahy nesmí být automatický!
Pøedpokládejme, ¾e k rozvahovému dni 31. 12. 2018 není ¾ádná pohledávka z pøedchozího pøíkladu uhrazena (nebo je inkaso èásteèné). Musíme provést korekci, nejjednodu¹¹ím zpùsobem je pøeúètování koneèného zùstatku druhé pohledávky z analytického úètu 311.11 na MD 311.10, nebo» k rozvahovému dni se ji¾ jedná o pohledávku krátkodobou.