Source: https://www.vero.fi/sv/Detaljerade_skatteanvisningar/anvisningar/62252/beskattningsfragor-som-galler-faktureringstjanstforetag-och-deras-anvandar/
Timestamp: 2018-08-16 19:26:45+00:00
Document Index: 44056859

Matched Legal Cases: ['§ 3', '§ 4', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 4']

29.1.2018 - Tills vidare
A248/200/2017
5 Avdrag för arvode som debiteras av faktureringstjänstföretaget
7 Grunden för den försäkrades sjukförsäkringspremie och årsanmälan
10 Ikraftträdande och tillämpning av anvisningen
Denna anvisning behandlar olika beskattningsfrågor som hänför sig till faktureringstjänstföretag och deras användare.
Anvisningens punkt 6 Grunden för betalning av arbetsgivarens sjukförsäkringsavgift har preciserats. Dessutom har omnämnandet av sjukvårdstjänster tagits bort från anvisningens punkt 8 på basis av högsta förvaltningsdomstolens beslut HFD 2017:192. Skatteförvaltningen publicerar ett separat meddelande om beslutet i fråga.
Det finns på marknaden olika företag genom vilka arbetsutförare kan fakturera sina kunder utan att starta ett eget företag. Dessa företag sköter i regel för arbetsutförarens räkning olika lagstadgade skyldigheter relaterade till t.ex. beskattning. Dessa företag har olika benämningar på sina tjänster, till exempel faktureringstjänst, faktureringskanal eller arvodestjänst. I denna anvisning använder vi den generella benämningen faktureringstjänstföretag för dessa företag.
I beskattningen utgör den ersättning som faktureringstjänstföretaget förmedlar vidare till arbetsutföraren lön, om faktureringstjänstföretaget och arbetsutföraren har avtalat om ett formellt arbetsförhållande. I dessa fall åligger normala arbetsgivarskyldigheter faktureringstjänstföretaget i beskattningen, såsom verkställande av förskottsinnehållning på lönen, betalning av arbetsgivarens sjukförsäkringsavgift, deklarationer av skatter på eget initiativ och årsanmälningar. Om man inte har avtalat om ett formellt arbetsförhållande, är den ersättning som faktureringstjänstföretaget betalar till arbetsutföraren arbetsersättning.
Arbetsgivarskyldigheter relaterade till personliga arvoden kan inte överföras till faktureringstjänstföretaget även om företaget och arbetsutföraren hade avtalat om ett arbetsförhållande dem emellan. Därmed har arbetsutförarens kund en skyldighet att t.ex. verkställa förskottsinnehållningen på ersättningen. Arbetsgivarens sjukförsäkringsavgift behöver emellertid inte betalas för föreläsnings- eller föredragsarvoden,, mötesarvoden och arvoden för medlemskap i förvaltningsorgan om arvodet inte baserar sig på arbetsförhållande och om arbetstagarens pensionsavgift inte behöver betalas enligt de arbetspensionslagar som tillämpas på personen i fråga (lagen om arbetsgivares sjukförsäkringsavgift (771/2016, ArbSocL) 5 § 3 mom. och sjukförsäkringslagen 11 kap. 2 § 4 mom. 8 punkten). Arbetstagarens pensionsavgift behöver inte betalas t.ex. då enskilda arvoden har erhållits utanför ett arbetsförhållande.
Enligt 110 § i inkomstskattelagen (1535/1992, ISkL) anses en inkomst hänföra sig till det skatteår under vilket den har lyfts eller antecknats på den skattskyldiges konto eller under vilket den skattskyldige annars har kunnat förfoga över den. Enligt FörskUL 11 § verkställs förskottsinnehållning så att betalaren vid betalningen eller, i fråga om lön som gottskrivs någon, när betalningen införs på konto, från det penningbelopp som ska betalas drar av det belopp som beräknats enligt innehållningsprocenten. Förskottsinnehållning på lön verkställs löneperiodsvis enligt skattekortet. En löneperiod kan vara t.ex. en månad, två veckor, en vecka eller en dag (förordning om förskottsuppbörd 4 §).
En arbetsutförare som använder sig av ett faktureringstjänstföretag kommer överens om ett arbetsförhållande eller ingår ett faktureringsavtal med faktureringstjänstföretaget. I båda fallen ska arbetsutföraren självständigt avtala om sitt eget arvode med sina kunder. Faktureringstjänstföretag i sin tur debiterar för sina tjänster en tjänsteavgift, ett arvode eller motsvarande av arbetsutföraren. Debiteringen kan vara procentbaserad eller anges som ett bestämt belopp i euro (debiteringen kallas nedan för arvode).
Arbetsgivaren ska verkställa förskottsinnehållning på de utbetalda lönerna. På samma sätt ska den som betalar arbetsersättningar verkställa förskottsinnehållningen på arbetsersättningarna, om ersättningsmottagaren inte har förts in i förskottsuppbördsregistret.
Enligt 95 § 1 mom. 4 punkten i ISkL får den skattskyldige från sin löneinkomst dra av utgifter för förvärvande eller bibehållande av löneinkomst till den del deras sammanlagda belopp överstiger avdraget för inkomstens förvärvande (750 euro år 2018). En person som erhåller arbetsersättning får också från sin inkomst dra av utgifterna för förvärvande eller bibehållande av inkomsten (ISkL 29 §). Arvoden som faktureringstjänstföretaget debiterar arbetsutföraren för de erhållna tjänsterna är en utgift som hänför sig till arbetsutförarens förvärvande av inkomst och arbetsutföraren kan därmed yrka på att dessa utgifter dras av i hens egen inkomstbeskattning.
Exempel 2: Arbetsutföraren och kunden har kommit överens om att kunden utöver ett arvode på 500 euro även betalar ersättning för eventuella resekostnader. Kunden får en faktura med specifikationen arvode 500 euro och tre heldagtraktamenten (à 41 euro, sammanlagt 123 euro). Kunden betalar faktureringstjänstföretaget sammanlagt 623 euro + moms 24 %. Arbetsgivarens sjukförsäkringsavgift beräknas på 500 euro.
Arbetsgivarens sjukförsäkringsavgift utgör inte sådana direkta arbetsrelaterade kostnader som avses i FörskUL 15 § och kan därmed inte dras av från det överenskomna arvodet innan förskottsinnehållningen verkställs. Faktureringstjänstföretag drar i regel av arbetsgivarens sjukförsäkringsavgift från den ersättning som betalas till arbetsutföraren. Om faktureringstjänstföretaget vid utbetalning av lön debiterar arbetsutföraren för arbetsgivarens sjukförsäkringsavgift som faktureringsföretaget har betalat, är debiteringen skattepliktig inkomst för faktureringstjänstföretaget. Den avgift som debiterats arbetsutföraren är en avdragbar utgift i hens inkomstbeskattning (ISkL 95 § 1 mom. 4 punkten).
Sjukförsäkringens sjukvårdspremie fastställs utifrån den försäkrades beskattningsbara inkomst vid kommunalbeskattningen, om inte något annat bestäms i sjukförsäkringslagen (18 kap 14 § i SFL). År 2018 är sjukförsäkringens sjukvårdspremie för den försäkrade 0,00 procent av löne- och arbetsinkomsten.
Arbetsgivaren eller den som betalar prestationen ska lämna en årsanmälan över utbetalda löner, arbetsersättningar och andra prestationer före utgången av januari året efter prestationen utbetalats.
Pensionsförsäkringsbolagen har fr.o.m. 1.5.2017 betraktat arbetsutförare som använder sig av faktureringstjänstföretag som företagare, som ska försäkra sig själva enligt lagen om pension för företagare om de i lagen föreskrivna villkoren uppfylls. Före maj 2017 har faktureringstjänstföretagen i praktiken debiterat en arbetspensionspremie på den lön som betalats till arbetsutförare.
Eftersom arbetsutförares ställning definieras på olika sätt i beskattningen och i socialförsäkringslagstiftningen, är det viktigt att ange den ersättning som betalats till arbetsutföraren korrekt i årsanmälan så att sjukförsäkringspremien fastställs på rätt sätt. Med en korrekt årsanmälan försäkrar man sig om att en arbetsutförare som försäkrats enligt FöPL/LFöPL inte debiteras sjukförsäkringspremier på basis av både lön och den fastställda arbetsinkomsten. Under 2017 har det varit möjligt att ett faktureringstjänstföretag har i början av året försäkrat arbetsutföraren enligt lagen om pension för arbetstagare (ArPL) och fr.o.m. 1.5.2017 enligt FöPL eller LFöPL. I dessa fall ska faktureringstjänstföretaget lämna in två årsanmälningar med olika prestationsslag.
Om faktureringstjänstföretaget har av arbetsutförarens lön debiterat arbetstagarens pensionsförsäkringspremier under tiden 1.1.2017–30.4.2017, ska faktureringstjänstföretaget lämna in årsanmälan antingen med prestationsslag P (lön av huvudsyssla) eller 1 (lön av bisyssla).
När arbetsutföraren har försäkrat sig själv enligt lagen om pension för företagare, ska faktureringstjänstföretaget lämna in årsanmälan antingen med prestationsslag PY (företagarens lön av huvudsyssla, mottagaren är försäkrad enligt FöPL eller LFöPL) eller 1Y (företagarens lön av bisyssla, mottagaren är försäkrad enligt FöPL eller LFöPL).
Om arbetsutföraren inte är försäkrad enligt lagen om pension för företagare, ska faktureringstjänstföretaget lämna in årsanmälan för de utbetalda lönerna för hela året antingen med prestationsslag P (lön av huvudsyssla) eller 1 (lön av bisyssla).
Exempel 4: Ett faktureringstjänstföretag har betalat lön till en arbetsutförare och debiterat arbetstagarens pensionsförsäkringspremier under tiden 1.3–30.4.2017. Därefter har faktureringstjänstföretaget fortsatt att betala lön till arbetsutföraren under tiden 30.4.2017–31.12.2017, men inte längre debiterat arbetstagarens pensionsförsäkringspremier på lönen. Arbetsutförare har försäkrat sig själv enligt lagen om pension för företagare fr.o.m. 1.8.2017. Faktureringstjänstföretaget lämnar in årsanmälan för tiden 1.3–31.7.2017 med prestationsslag 1 och för tiden 1.8–31.12.2017 med prestationsslag 1Y. Sjukförsäkringens dagpenningspremie för den försäkrade beräknas på basis av löneinkomsten för tiden 1.3–31.7.2017 och på basis av arbetsinkomsten för tiden 1.8.–31.12.2017.
Exempel 5: Ett faktureringstjänstföretag har betalat lön till en arbetsutförare under tiden 1.1.2017–31.12.2017. Faktureringsföretaget har debiterat arbetstagarens pensionsförsäkringspremier på lönen för tiden 1.1–30.4.2017. Arbetsutföraren är inte försäkrad enligt lagen om pension för företagare. Faktureringstjänstföretaget ska lämna in årsanmälan för hela året antingen med prestationsslag P eller 1.
Faktureringstjänstföretaget ska lämna in årsanmälan för de utbetalda arbetsersättningarna och förskottsinnehållningarna med prestationsslag H (arbetsersättning), om företaget har betalat arbetsersättningar till en arbetsutförare som inte är införd i förskottsuppbördsregistret. Om arbetsutföraren är försäkrad enligt FöPL/LFöPL, ska sjukförsäkringspremien beräknas på basis av beloppet av en företagares arbetsinkomst. Om arbetsutföraren inte har försäkrat sig själv enligt FöPL/LFöPL, ska sjukförsäkringspremien beräknas på basis av beloppet av arbetsersättningen.
Om faktureringstjänstföretaget och arbetsutföraren har avtalat om ett formellt arbetsförhållande och de ingår senare ett faktureringsavtal, ska faktureringstjänstföretaget lämna in årsanmälan för både lönen och arbetsersättningen.
Eftersom pensionsförsäkringsbolagen betraktar arbetsutförare som använder sig av faktureringstjänstföretag som företagare, debiterar faktureringstjänstföretagen inte arbetspensionspremier från lönen. Om arbetspensions- och arbetslöshetsförsäkringspremierna emellertid har beaktats på skattekortet som avdrag, kan skatteprocenten bli för låg. Arbetsutföraren kan vid ansökan om skattekort be om att arbetspensions- och arbetslöshetsförsäkringspremierna tas bort eller ta bort dem själv i tjänsten Skattekort på nätet (t.ex. genom att kryssa av punkten "Arbetspensions- och arbetslöshetsförsäkringspremier tas ut från lönen", varvid premierna tas bort från alla löner).
a) En arbetsutförare i ett arbetsförhållande kan för sitt skattekort ange beloppet av sin FöPL/LFöPL-arbetsinkomst och som avdrag från förvärvsinkomsten beloppet av de FöPL/LFöPL-försäkringspremier som hen betalat. Arbetsutföraren ska även ange lönebeloppet från ett faktureringstjänstföretag antingen under punkt Lön av huvudsyssla eller Lön av bisyssla samt under punkten Lön av FöPL/LFöPL-försäkrad verksamhet.
b) Om arbetsutföraren är försäkrad enligt FöPL/LFöPL och den utbetalda ersättningen är arbetsersättning, kan arbetsutföraren för sitt skattekort ange beloppet av sin FöPL/LFöPL-arbetsinkomst och som avdrag från förvärvsinkomsten beloppet av de FöPL/LFöPL-försäkringspremier som hen betalat.
Grund för sjukförsäkringspremien
Lön Ja Beloppet för arbetsinkomsten
Lön Nej Lönebeloppet
Arbetsersättning (utan FO-nummer) Ja Beloppet för arbetsinkomsten
Enligt 1 § 1 mom. 1 punkten i mervärdesskattelagen (1501/1993, MomsL) ska mervärdesskatt enligt mervärdesskattelagen betalas till staten på rörelsemässig försäljning av varor och tjänster i Finland. Enligt 1 § 4 mom. i mervärdesskattelagen anses försäljningen inte vara rörelsemässig, om vederlaget för försäljningen är lön som avses i 13 § lagen om förskottsuppbörd.
Om faktureringstjänstföretaget och arbetsutföraren har avtalat om ett formellt arbetsförhållande och faktureringstjänstföretaget säljer en momspliktig tjänst till en slutkund, ska faktureringstjänstföretaget betala mervärdesskatt till staten. Om faktureringstjänstföretaget och arbetsutföraren har avtalat om att faktureringstjänstföretaget endast sköter faktureringen för arbetsutförarans räkning utan ett arbetsförhållande, är det arbetsutföraren som är försäljaren i förhållande till kunden.
Slutkunden ska få en faktura där det framgår vem som är försäljaren. Närmare information om skyldigheten att utfärda fakturor och uppgifterna på fakturor finns i Skatteförvaltningens anvisning Faktureringskraven vid mervärdesbeskattningen.
Kapitel 7 om årsanmälan i denna anvisning tillämpas från och med skatteåret 2017. Anvisningen tillämpas i övrigt från och med skatteåret 2018.