Source: https://www.vero.fi/sv/Detaljerade_skatteanvisningar/anvisningar/48467/forskottsinnehallning_pa_dividender_och4/
Timestamp: 2018-08-22 07:06:28+00:00
Document Index: 46284706

Matched Legal Cases: ['§ 6', '§ 1', '§ 1', '§ 3', '§ 1', '§ 3', '§ 2', '§ 3', '§ 2', '§ 1', '§ 3', '§ 1', '§ 2']

2 Bestämmelserna om dividendbeskattning och förskottsinnehållning
2.3 Ikraftträdande av bestämmelserna
2.4 Försummelse av förskottsinnehållning i början av 2014
4 Skattedeklaration och betalning av förskottsinnehållning
4.1 Skattedeklaration
Avsnitt 4 i anvisningen har uppdaterats för att motsvara de ändringar i lagstiftningen som trädde i kraft vid ingången av år 2017. Därtill har exemplen och de termer som använts i anvisningen ändrats så att de svarar mot lagstiftningsändringarna. I avsnitten 2.1 och 5 har gjorts små preciseringar. Dessutom har det gjorts små preciseringar i avsnitt 8 som nu blivit avsnitt 2.4. I övrigt har inte innehållet i anvisningen ändrats.
Beskattningen av dividendinkomst förnyades från början av 2014. Till följd av detta ändrades även förskottsuppbörden. En avsevärd ändring jämfört med tidigare var att även andra än offentligt noterade bolag ska verkställa förskottsinnehållning på dividender som de delat ut, om mottagaren är en fysisk person eller ett finländskt dödsbo.
Bland annat Skatteförvaltningens anvisning Verkställande av förskottsinnehållning innehåller en allmän redogörelse om verkställandet av förskottsinnehållning. Denna anvisning innehåller en redogörelse om huvuddragen i ändringarna av dividendbeskattningen för privatkunder och mer utförlig information om verkställandet av förskottsinnehållning på dividender och anmälan av innehållningen med en skattedeklaration och årsanmälan.
Också utbetalning av medel ur ett annat än offentligt noterat bolags fond för fritt eget kapital beskattas i första hand som dividend (33 b § 6 mom. i inkomstskattelagen). Utbetalning av medel beskattas dock som överlåtelse till den del som en kapitalplacering som den skattskyldige gjort i bolaget återbetalas till denne, om det gått högst tio år från kapitalplaceringen till utbetalningen, och om den skattskyldige uppvisar en tillförlitlig utredning om att villkoren för beskattning som överlåtelse är uppfyllda (45 a § i inkomstskattelagen).
Utbetalning av medel från andra än offentligt noterade bolag omfattas av en övergångsbestämmelse. Till den del som utbetalningen av medel omfattar kapitalplaceringar som gjorts före 1.1.2014, tillämpas de tidigare bestämmelserna på beskattningen av utbetalning av medel ännu under skatteåren 2014 och 2015. I så fall tillämpas de nya bestämmelserna först på utbetalning av medel som sker 2016 eller senare (bestämmelserna om ikraftträdandet av ändringarna av inkomstskattelagen, lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet och inkomstskattelagen för gårdsbruk i lagarna 1237-1239/2013.). Dessutom tillämpas de nya bestämmelserna på utbetalning av medel som fåtts redan under skatteåren 2014 och 2015, om man återbetalar kapitalplaceringar som gjorts i bolaget 1.1.2014 eller senare.
Utbetalning av medel från en fond som hänförs till det fria egna kapitalet har beskrivits närmare i Skatteförvaltningens anvisning Utbetalning av medel från fonder som hänförs till fritt eget kapital i beskattningen. Bland annat Skatteförvaltningens anvisningar Den nya aktiebolagslagen och dess inverkan på beskattningen och Beskattning av överlåtelsevinster av värdepapper innehåller redogörelser om beskattningen av kapitalåterbäring enligt de tidigare bestämmelserna.
På dividender som betalats ut av ett annat än offentligt noterat bolag och dividendersättningar ska en förskottsinnehållning på 7,5 procent verkställas om mottagaren är en fysisk person eller ett finländskt dödsbo. Förskottsinnehållningen är dock 28 procent till den del dividenden överstiger 150 000 euro från och med skatteår 2015 (15 § 1 mom. i förordningen om förskottsuppbörd).
Syftet med bestämmelsen är att en förskottsinnehållning på 28 procent ska verkställas till den del de dividender som mottagaren fått av samma bolag överskrider 150 000 euro under skatteåret för att beloppen av skatt som betalas i förskottsuppbörden och i den slutliga beskattning så bra som möjligt motsvarade varandra. Utbetalaren av dividender ska följa om de utbetalade dividenderna överskrider gränsen på 150 000 euro. Under år 2014 var förskottsinnehållningen 27 procent till den del de dividender som mottagaren fick av samma bolag översteg 150 000 euro under skatteåret.
Exempel 1: X Abp, som är ett offentligt noterat bolag, delar ut till person A 20 000 euro i dividend under 2017. Förskottsinnehållningen på dividenden som delas ut till person A är 25,5 % * 20 000 euro eller 5 100 euro.
Exempel 2: X Ab som är ett annat än offentligt noterat bolag delar ut till person A 1 000 euro i dividend under 2017. Förskottsinnehållningen på dividenden som delas ut till person A är 7,5 % * 1 000 euro eller 75 euro.
Om på bolaget som delar ut dividend tillämpas lag om skattelättnad för vissa aktiebolag som hyr ut bostäder (299/2009) ska förskottsinnehållningen på dividenden eller dividendersättningen verkställas enligt 30 procent om mottagaren är en fysisk person eller ett inhemskt dödsbo (15 § 1 mom. i förordningen om förskottsuppbörd (1447/2014)).
Riksdagen godkände de nya lagarna om dividendbeskattning i december 2013 och de stadfästes 30.12.2013. Ändringen i förordningen om förskottsuppbörd, som utvidgade skyldigheten att verkställa förskottsinnehållning till att även gälla dividender av andra än offentligt noterade bolag utfärdades också först 30.12.2013.
Med beaktande av det sena ikraftträdandet av bestämmelserna och de nya förpliktelserna anser Skatteförvaltningen att om ett annat än offentligt noterat bolag inte verkställt förskottsinnehållning på dividender som kunnat lyftas och som betalats ut under januari–mars 2014, kan det i allmänhet anses att försummelsen skett under sådana förhållanden att man utifrån 39 § i lagen om förskottsuppbörd (608/2009) kan avstå från debitering.
Utbetalaren av en dividend ska ge Skatteförvaltningen en skattedeklaration om den förskottsinnehållning som verkställts på dividenderna och den innehållna källskatten. Bestämmelser om skattedeklaration finns från ingången av 2017 i 4 kapitlet i lagen om beskattningsförfarandet beträffande skatter som betalas på eget initiativ (768/2016, EgenBeskL). I den nya lagen ersatte termen skatteperiod begreppen deklarationsperiod och redovisningsperiod. I den nya lagen används inte heller längre termen periodskattedeklaration, som tidigare var i användning, utan i stället för periodskattedeklarationer ges en skattedeklaration för skatteperioden (deklaration av skatter på eget initiativ).
Deklarationen av skatter på eget initiativ ska lämnas in elektroniskt. Skattedeklaration kan endast av särskilda skäl lämnas in på papper (EgenBeskL 18 §). Enligt de nya bestämmelserna är den sista dagen då skattedeklarationen ska lämnas in densamma för skatteperioder som börjat 1.1.2017 och därefter oberoende av på vilket sätt skattedeklarationen lämnas in.
Om skatteperioden för dividendbetalarens arbetsgivarprestationer är en kalendermånad, ska skattedeklarationen för den skatt som innehållits under föregående månad lämnas in månatligen senast den 12:e dagen (månadens 7:e dag för skatteperioder som gått ut före 1.1.2017 och deklarerats på papper). Om månadens 12:e dag inte är en bankdag flyttas förfallodagen till följande bankdag (EgenBeskL 2 § 3 punkten och 17 § 1 mom.).
Om skatteperioden för dividendbetalarens arbetsgivarprestationer är ett kvartal ska skattedeklarationen lämnas in senast den 12:e dagen i den andra kalendermånaden efter skattperioden (månadens 7:e dag för skatteperioder som gått ut före 1.1.2017 och deklarerats på papper). Om månadens 12:e dag inte är en bankdag flyttas förfallodagen till följande bankdag (EgenBeskL 2 § 3 punkten och 17 § 2 mom.).
Webbtjänsten Skattekonto är från början av 2017 inte längre i bruk. Deklarationer av skatter på eget initiativ ska lämnas in på nätet exempelvis i Skatteförvaltningens e-tjänst MinSkatt (skatt.fi/minskatt). Den nya tjänsten har samma funktioner som webbtjänsten Skattekonto, men i en ny form.
Om skatteperioden för dividendbetalarens arbetsgivarprestationer är ett kvartal, ska skattesperiodens skatt betalas till Skatteförvaltningen senast på den 12:e dagen i den andra kalendermånad som följer på den skatteperiod då förskottsinnehållningen verkställts, dvs. den skatteperiod då det varit möjligt att lyfta dividenden (EgenBeskL 2 § 3 punkten och 32 § 2 mom.).
Webbtjänsten Skattekonto är från ingången av 2017 inte längre i bruk. Skatter på eget initiativ (som tidigare också kallades för skattekontoskatter) betalas med ett referensnummer för skatter på eget initiativ. Ytterligare information: Deklaration och betalning av skatter på eget initiativ
Ett bolag som delat ut en dividend eller tillgångar som ska beskattas som dividend ska ge Skatteförvaltningen en årsanmälan om de dividender och utdelningar som ska beskattas som dividender från fonder som hänförs till det fria egna kapitalet och beskattas som dividend vilka det betalat ut under kalenderåret (15 § 1 mom. i lagen om beskattningsförfarande och 12 § 3 mom. i Skatteförvaltningens beslut om en allmän skyldighet att lämna uppgifter (1095/2016).
Från och med den årsanmälan som ska lämnas in för 2014 ska man i årsanmälan deklarera beloppet på den dividend som den skattskyldige haft möjlighet att lyfta och beloppet på den förskottsinnehållning som verkställts på denna, även om den skattskyldige ännu inte lyft sin dividend. På så sätt överensstämmer de uppgifter om beloppen på förskottsinnehållningen och källskatten vilka lämnats i deklarationen av skatter på eget initiativ och i årsanmälan om dividender med varandra. I så fall beaktas också den dividendinkomst och den förskottsinnehållning som ska räknas till godo för dividendtagaren automatiskt rätt i beskattningen av dividendtagaren under rätt skatteår (se exemplen 1 och 2 nedan i avsnitt 7).
Om utbetalaren av en dividend fått uppgifter om dividendtagaren först efter det år då det varit möjligt att lyfta dividenden, ska årsanmälan om dividender och den förskottsinnehållning som verkställts på dessa lämnas in först för det år då dividenden utbetalats (lyfts) (se exempel 3 nedan i avsnitt 7).
Fram till år 2013 var det möjligt att lämna in en mottagarspecifik årsanmälan om utbetalda dividender, dvs. först för det år då dividendtagaren lyft dividenden. Tidigare praxis gäller för anmälan av dividender som kunnat lyftas 2013 eller tidigare (se exempel 4 nedan i avsnitt 7).
En årsanmälan ska för det föregående kalenderåret årligen lämnas före utgången av januari. Om uppgifterna lämnas elektroniskt kan årsanmälan lämnas årligen för det föregående kalenderåret senast den 3 februari (Skatteförvaltningens beslut om en allmän skyldighet att lämna uppgifter 46 § 1 och 2 mom.). Från år 2016 ska årsanmälan om dividender lämnas elektroniskt om den gäller fem eller fler inkomsttagare (Skatteförvaltningens beslut om en allmän skyldighet att lämna uppgifter 47 § 2 mom.).
Exempel 1: Bolag A:s bolagsstämma fattar beslut om dividendutdelning vid en bolagsstämma som hålls 15.3.2017. Bolagsstämmans beslut innehåller inte bestämmelser om tidpunkten för utbetalning av dividenden, och följaktligen kan dividenden lyftas omgående.
Bolag A har uppgifter om alla aktieägare. Bolagets delägare lyfter genast sina dividender, med undantag för delägare B som lyfter sin dividend först i juni 2017.
Bolag A ska räkna beloppet på förskottsinnehållningen och 15.3.2017 verkställa förskottsinnehållning på hela det dividendbelopp som enligt beslutet ska delas ut. Förskottsinnehållning ska verkställas även på den dividend som ska betalas ut till delägare B.
Bolag A:s skatteperiod är en kalendermånad och det lämnar in skattedeklarationen elektroniskt. Förskottsinnehållningen ska deklareras för mars 2017 i deklarationen av skatter på eget initiativ, vilken ska lämnas in till Skatteförvaltningen senast 12.4.2017. Den skatt som ska betalas för mars 2017 ska betalas till Skatteförvaltningen senast 12.4.2017.
Bolag A ska senast 31.1.2018 eller om anmälan lämnas in elektroniskt, senast 3.2.2018 lämna in en årsanmälan om de dividender som det delat ut och som det varit möjligt att lyfta under 2017 samt den förskottsinnehållning som verkställts på dessa.
Exempel 2: Bolag A:s bolagsstämma fattar beslut om dividendutdelning vid en bolagsstämma som hålls 15.12.2016. Bolagsstämmans beslut innehåller inte bestämmelser om tidpunkten för utbetalning av dividenden, och följaktligen kan dividenden lyftas omgående.
Bolag A har uppgifter om alla aktieägare. Bolagets delägare lyfter genast sina dividender, med undantag för delägare B och delägare C som lyfter sina dividender först i januari 2017 respektive april 2017.
Bolag A ska räkna beloppet på förskottsinnehållningen och 15.12.2016 verkställa förskottsinnehållning på hela det dividendbelopp som enligt beslutet ska delas ut. Förskottsinnehållning ska verkställas även på den dividend som ska betalas ut till delägare B och delägare C.
Bolag A:s skatteperiod är en kalendermånad och det lämnar in skattedeklarationen elektroniskt. Förskottsinnehållningen ska deklareras i skattedeklarationen för december 2016, vilken ska lämnas in till Skatteförvaltningen senast 12.1.2017. Den skatt som ska betalas för december 2016 ska betalas till Skatteförvaltningen senast 12.1.2017.
Bolag A ska senast 31.1.2017 eller om anmälan lämnas in elektroniskt, senast 3.2.2017 lämna in en årsanmälan om de dividender som det delat ut och som det varit möjligt att lyfta under 2016 samt den förskottsinnehållning som verkställts på dessa. I denna årsanmälan ska bolaget också deklarera de dividender som ska betalas ut till delägare B och delägare C och den förskottsinnehållning som verkställts på dessa, även om de inte lyft sina dividender ännu under 2016.
Exempel 3: Bolag A:s bolagsstämma fattar beslut om dividendutdelning vid en bolagsstämma som hålls 15.3.2016. Bolagsstämmans beslut innehåller inte bestämmelser om tidpunkten för utbetalning av dividenden, och följaktligen kan dividenden lyftas omgående.
B registrerar sitt aktieinnehav i värdeandelssystemet 2017, då den dividend som enligt beslutet ska delas ut betalas till henne 15.3.2016.
Bolaget ska deklarera förskottsinnehållningen på dividenderna för alla delägare förutom B i skattedeklarationen för mars 2016 (periodskattedeklaration för 2016) elektroniskt, vilken ska lämnas in senast 12.4.2016. Vad gäller B ska förskottsinnehållningen verkställas och uppgifterna meddelas i deklarationen av skatter på eget initiativ då uppgifterna om mottagaren införts i värdeandelssystemet.
Bolag A ska deklarera den dividend som betalats ut till B och den förskottsinnehållnings som verkställts på denna i årsanmälan för 2017, vilken ska lämnas in till Skatteförvaltningen senast 31.1.2018 eller om anmälan lämnas in elektroniskt, senast 3.2.2018. Dividenden är inkomst under skatteår 2016 för B, eftersom det varit möjligt att lyfta den 2016.
Bolag A ska deklarera de dividender som det betalat ut till andra dividendtagarna än B och den förskottsinnehållning som verkställts på dessa i årsanmälan för 2016, vilken ska lämnas in till Skatteförvaltningen senast 31.1.2017 eller om anmälan lämnas in elektroniskt, senast 3.2.2017.
Exempel 4: Bolag A har beslutat om dividendutdelning 15.12.2013 och det har varit möjligt att lyfta dividenden omgående. Delägare B har tagit ut sin dividend 17.12.2013. Delägare C har tagit ut sin dividend först 31.1.2014. Bolag A är ett annat än ett offentligt noterat bolag.
Det behöver inte verkställas förskottsinnehållning eller lämnas in någon skattedeklaration (periodskattedeklaration) för dividenderna.