Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ibpp3-4512-642-15-mn
Timestamp: 2017-10-21 19:40:50+00:00
Document Index: 113589555

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 43', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 90', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 86', 'art. 87', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 54']

IBPP3/4512-642/15/MNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 27 sierpnia 2015 r. (data wpływu 28 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia lub zwrotu podatku VAT od zakupów związanych z projektem pn. „xxx” – jest prawidłowe.
W dniu 28 sierpnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia lub zwrotu podatku VAT od zakupów związanych z projektem pn. „xxx”.
Wnioskodawca – Związek xxx, posiada osobowość prawną i działa na podstawie statutu Związku xxx. W myśl postanowień rozdziału 2 statutu Wnioskodawcy, misją Wnioskodawcy jest wychowywanie młodego człowieka, czyli wspieranie go we wszechstronnym rozwoju i kształtowaniu charakteru przez stawianie wyzwań. Wnioskodawca wychowuje młodych ludzi na prawych, aktywnych i odpowiedzialnych obywateli w duchu wartości zawartych w Prawie Harcerskim. Podstawą wychowania w Związku są normy moralne, wywodzące się z uniwersalnych, kulturowych i etycznych wartości chrześcijaństwa. Wnioskodawca uznaje prawo każdego członka Związku do osobistego wyboru systemu wartości duchowych.
Wnioskodawca prowadzi działalność, w oparciu o postanowienia:
ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t.j.: Dz.U. 2001 r. Nr 79 poz. 855 z późn. zm.),
ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t.j.: Dz.U. z 2014 r., poz. 1118 z późn. zm.).
Wnioskodawca posiada status organizacji pożytku publicznego i jest organizacją pozarządową w rozumieniu ustawy o działalności pożytku publicznego.
Wnioskodawca podpisał w dniu 28 września 2012 r. umowę o dofinansowanie projektu „xxxx” nr xxx w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007–2013.
Przedmiotowa realizacja projektu to inwestycja w bazę noclegową i gastronomiczną Ośrodków Harcerskich zlokalizowanych na terenie województwa.
Celem projektu jest wzrost rozpoznawalności turystycznej regionu. Zapewnienie wypoczynku dzieci i młodzieży w odpowiednich warunkach, szerzenie idei współdziałania z przyrodą oraz praca wychowawcza z wykorzystaniem potencjału turystycznego organizacji. Projektem objętych zostało dziewięć ośrodków harcerskich w P., S., K., K., W., Z., J., J., U.. Każdy z nich ma bardzo duży potencjał i możliwości dalszego rozwoju, niezbędnym jest jednak pozyskanie źródła finansowania zaplanowanych inwestycji.
Rozwojem objęte są bazy leżące na terenie powiatu c., l., m., k., bi.. Zakres projektu obejmuje niżej wskazane inwestycje.
W Ośrodku Harcerskim P. w urządzenia chłodnicze, obróbkę mechaniczną produktów spożywczych, zmywarkę, piec konwekcyjno-parowy, naczynia kuchenne, wymianę stolarki okiennej i drzwiowej, remont i rozbudowę stołówki wraz z zapleczem, termomodernizację budynku, inwestycję w bazę noclegową w tym zakup łóżek oraz wymianę pieca centralnego ogrzewania.
W Ośrodku Harcerskim S. w bazę noclegową, w tym zakup 5 sztuk domków drewnianych wraz z wyposażeniem. Przedmiotowa realizacja przewiduje również nadbudowę piętra stołówki – 140 m2 wraz z wyposażeniem oraz wyposażenie kuchni w sprzęt kuchenny zgodny z wymogami z sanepidu.
W Ośrodku Harcerskim K. przewiduje się remont bazy gastronomicznej wraz z wyposażeniem bazy gastronomicznej w urządzenia w tym lodówko zamrażarka, zmywarka, obieraczka do warzyw, patelnia elektryczna, piec elektryczny, kuchenka gazowo elektryczna. Remont bazy noclegowej w ramach którego przewiduje się wymianę pokrycia dachowego, odeskowania ścian oraz wyposażenie bazy noclegowej – łóżka z materacami, szafki, krzesełka, stoliki.
W Ośrodku Harcerskim K. zakup domków drewnianych w ilości sztuk 5 celem zakwaterowania 50 osób oraz ich wyposażenie. Remont dziesięciu domków na kolonii zuchowej wraz z wyposażeniem w tym łóżka, szafy, szafki, lampy. Remont bazy gastronomicznej wraz z wyposażeniem w tym zakup urządzeń do przygotowywania posiłków celem zbiorowego żywienia oraz zakup gruntu.
W Domu Zucha W. to kompleksowe wyposażenie kuchni i jadalni, wyposażenie pokoi w ramach którego zakupione zostaną panele podłogowe, łóżka, szafy, regały, stoły, krzesła, firany, pościel. Planowane są również roboty budowlano wykończeniowe celem uruchomienia skrzydła noclegowego dla 50 osób.
W Ośrodku Harcerskim Z. to wyposażenie kuchni, remont 4 domków wraz z wyposażeniem.
W Ośrodku Harcerskim J. przewidziano inwestycję w remont pięciu domków wraz z ich wyposażeniem, remont zasilania n/n oraz wodnego wraz z oświetleniem obiektu.
Ośrodek Harcerski w J. celem poprawy jakości bazy noclegowej i gastronomicznej przewiduje wyposażenie stołówki wraz z przeprowadzeniem jej remontu, remont i wyposażenie pawilonu mieszkalnego i kuchni.
Ośrodek Harcerski w U.przewiduje remont domków, kuchni i stołówki, termomodernizację pomieszczeń nocleg, wyposażenie kuchni i pom. nocleg oraz oświetlenie obiektu.
Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, ponieważ wykonuje oprócz działalności statutowej również działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT. Nie mniej, w wyżej wskazanych obiektach Wnioskodawca będzie realizował wyłącznie działalność statutową nieodpłatną lub działalność zwolnioną z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o podatku VAT a konkretnie zwolnienia uregulowane w punktach 21, 24 oraz 31 artykułu 43 ust. 1. Są to:
usługi świadczone przez niezależne grupy osób, na rzecz swoich członków, których działalność jest zwolniona od podatku lub w zakresie której członkowie ci nie są uznawani za podatników, w celu świadczenia swoim członkom usług bezpośrednio niezbędnych do wykonywania tej działalności zwolnionej lub wyłączonej od podatku, w przypadku gdy grupy te ograniczają się do żądania od swoich członków zwrotu kosztów do wysokości kwoty indywidualnego udziału przypadającego na każdego z nich w ogólnych wydatkach tych grup, poniesionych we wspólnym interesie, jeżeli zwolnienie nie spowoduje naruszenia warunków konkurencji,
usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej oraz w przepisach o systemie oświaty,
usługi oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną, realizowane przez organizacje powołane do realizacji celów o charakterze politycznym, związkowym, patriotycznym, filozoficznym, filantropijnym lub obywatelskim w zakresie interesu zbiorowego swoich członków, wykonywane na rzecz ich członków w zamian za składki, których wysokość i zasady ustalania wynikają z przepisów statutowych tych podmiotów, pod warunkiem że podmioty te nie są nastawione na osiąganie zysków, jeżeli zwolnienie nie spowoduje naruszenia warunków konkurencji.
Wnioskodawca potwierdził w formie wiążących interpretacji możliwość stosowania wyżej wymienionych zwolnień, a w wymienionych obiektach nie prowadzi i nie zamierza prowadzić działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.
Czy Wnioskodawca podczas realizacji projektu może korzystać z prawa do odliczenia lub zwrotu podatku VAT od zakupów związanych z opisaną inwestycją i uznać podatek VAT za niekwalifikowalny, czy też wprost przeciwnie Wnioskodawca nie ma prawa ani do odliczenia ani do zwrotu podatku VAT, w związku z powyższym podatek VAT będzie kosztem kwalifikowanym...
W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zgodnie natomiast z art. 90 ustawy o podatku VAT w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego i tym samym do określenia zakupów, co do których to prawo nie przysługuje. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
W inwestycji będącej przedmiotem niniejszego wniosku będą wykonywane wyłącznie czynności nieobjęte ustawą o podatku VAT (statutowa działalność nieodpłatna) jaki i czynności zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 21, 24 i 31 ustawy o podatku VAT wykonywane w ramach działalności statutowej odpłatnej. W związku z powyższym naszym zdaniem Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia ani zwrotu podatku VAT z uwagi na to, że jest w stanie określić i wyodrębnić zakupy związane z tymi nieruchomościami wykorzystywanymi wyłącznie do sprzedaży zwolnionej albo do czynności nieobjętych ustawą o podatku VAT. Obiekty te są organizacyjnie odrębne (identyfikowalne) a rachunkowość prowadzona analitycznie z podziałem na te obiekty pozwala na jednoznaczne przypisywanie wydatków do poszczególnych miejsc ich powstawania. Z tego powodu podatek VAT powinien być kosztem kwalifikowalnym, ponieważ zostanie ostatecznie i definitywnie poniesiony przez Wnioskodawcę bez prawa do jego odliczenia lub zwrotu.
Wnioskodawca uprzejmie prosi o potwierdzenie jego stanowiska, że w związku z realizacją opisanego projektu nie będzie miał prawa do doliczenia lub zwrotu podatku VAT dotyczącego zakupów związanych z opisanymi inwestycjami.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
W związku z zaprezentowanym we wniosku opisem sprawy, z którego jednoznacznie wynika, że efekty projektu, a zatem również towary i usługi nabyte na potrzeby realizacji projektu nie mają związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT (jak podaje Wnioskodawca w wyżej wskazanych obiektach będzie realizował wyłącznie działalność statutową nieodpłatną lub działalność zwolnioną z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o podatku VAT a konkretnie zwolnienia uregulowane w punktach 21, 24 oraz 31 artykułu 43 ust. 1), stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, natomiast w rozpatrywanej sprawie związek taki nie wystąpi.
Ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizowanym projektem pn. „xxx”. Tym samym nie będzie on miał prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
Należy zauważyć, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczenia wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Pojęcie to należy rozumieć zgodnie z przepisami regulującymi zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zaznaczenia zatem wymaga, że niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie dla celów rozliczeń podatkowych w zakresie podatku od towarów i usług w ramach zakreślonego przez Wnioskodawcę opisu stanu faktycznego zawartego w niniejszym wniosku.
Ponadto zauważa się, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w kwestii czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, gdyż nie było to przedmiotem wniosku, nie zadano pytania w tym zakresie oraz nie przedstawiono stanowiska. Przedstawione we wniosku twierdzenie Zainteresowanego, że towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę w ramach realizacji projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych z podatku VAT oraz niepodlegających podatkowi (czynności nieodpłatne), przyjęto jako element stanu faktycznego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IBPP3/4512-642/15/MN