Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/iptpp3-4512-165-15-4-aln
Timestamp: 2018-03-18 21:28:03+00:00
Document Index: 59171650

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 15', 'FSK ', 'FSK ', 'art. 25', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15']

IPTPP3/4512-165/15-4/ALNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 11 maja 2015 r. (data wpływu 18 maja 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 30 czerwca 2015 r. (data wpływu 3 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek – jest prawidłowe.
W dniu 18 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek.
Wniosek uzupełniono pismem z dnia 30 czerwca 2015 r. (data wpływu 3 lipca 2015 r.) o doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.(ostatecznie doprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku)
Wnioskodawca jest właścicielem gospodarstwa rolnego o pow. 12,75 ha, które nabył w 2015 r. od rodziców w formie darowizny. Z tego tytułu opłacał podatek rolny, ponadto jest zryczałtowanym podatnikiem VAT.
W skład gospodarstwa rolnego wchodzą m.in. 2 działki o nr 696/1 i 696/2, o łącznej powierzchni 0,55 ha, użytkowane rolniczo, kwalifikowane w rejestrze gruntów, jako grunty orne.
Uchwałą Nr ... Rady Gminy z dnia 29.XII.2011 r. powyższe działki zostały zakwalifikowane do terenów zabudowy usługowej.
Aktualnie znalazł się nabywca chcący zakupić powyższe 2 działki, z którym Wnioskodawca zawarł w dniu 30.XII.2014 r. przedwstępną umowę sprzedaży.
Powyższe działki nie są zabudowane żadnymi obiektami, jak również nie posiadają żadnych przyłączy budowlanych.
Do chwili obecnej Wnioskodawca nie sprzedawał żadnych gruntów, jak również nie planuje ich sprzedaży w przyszłości. Sprzedaż działek jest okazjonalna i jednorazowa.
Wnioskodawca nie prowadził żadnej akcji reklamowej lub marketingowej w celu sprzedaży powyższych działek. Sprzedaż nastąpi po 10 latach od chwili ich nabycia w formie darowizny.
Pieniądze uzyskane ze sprzedaży Wnioskodawca zamierza ulokować na koncie bankowym oraz przeznaczyć na bieżącą konsumpcje.
Wnioskodawca nie jestem czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Wniosek o interpretacje dot. działek o nr 696/1 i 696/2. Działka nr 696/1 jest niezabudowana, także działka nr 696/2 jest niezabudowana. Działka nr 696/1 jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Tym samym planem objęta jest także działka 696/2.
Działka nr 696/1 - wg powyższego planu - klasyfikowana jest do terenów zabudowy usługowej. Także działka nr 696/2 - wg planu zakwalifikowana jest do terenów zabudowy usługowej.
Działka 696/1 nie posiada decyzji o warunkach zabudowy. Także na działkę nr 696/2 nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy. Na pytanie, jeżeli są wydane decyzje o warunkach zabudowy dla działek, to należy wskazać czy o decyzję wstąpił Wnioskodawca, Wnioskodawca wskazał „Nie dotyczy”.
Działka nr 696/1 została nabyta w 2005 r. w formie darowizny od rodziców. Nie była więc objęta podatkiem VAT. Tak samo było w stosunku do działki 696/2.
Działkę nr 696/1 Wnioskodawca wskazał, że używał do celów działalności rolniczej zwolnionej od podatku. Wnioskodawca wskazał, że taka sama sytuacja dotyczy działki nr 696/2.
Działka nr 696/1 i nr 696/2 były/są wykorzystywane na cele działalności rolniczej - zwolnionej od podatku VAT.
Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, której przedmiotem jest obrót nieruchomościami.
W stosunku do działki nr 696/1 Wnioskodawca nie poniósł jakichkolwiek czynności w celu przygotowania jej/dostawy (sprzedaży). Wnioskodawca wskazał, że to samo dotyczy działki nr 696/2. Działka nr 696/1 nie była wynajmowana osobom trzecim. Także działka nr 696/2 nie była wynajmowana osobom trzecim.
Czy stanowisko Wnioskodawcy, iż sprzedaż przedmiotowych działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jest prawidłowe...
Zdaniem Wnioskodawcy, podatnikami podatku VAT są m.in. osoby fizyczne wykonujące działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności, również wtedy, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania tych czynności w sposób częstotliwy lub w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Jeżeli więc dana czynność została wykonana poza zakresem działań handlowych - co miało miejsce w przypadku Wnioskodawcy, to w świetle art. 15 ust. 2 ustawy o VAT z tytułu przedmiotowych czynności Wnioskodawca nie powinien być uznany za podatnika VAT, ponieważ czynności sprzedaży dokonywał jednorazowo. Nabywając działki w 2005 r. (w formie darowizny) Wnioskodawca nie miał zamiaru ich odsprzedaży.
Ponadto nie jest działalnością handlową sprzedaż majątku, który nie został nabyty w celach odprzedaży, lecz celach osobistych.
Powyższe działki stanowiły majątek osobisty, a ich sprzedaż to czynność zwykłego zarządu majątku, patrz wyrok NSA z 03.III.2015 r. sygn. akt I FSK 1859/13.
W orzecznictwie sądowym prezentowana jest teza, iż w każdym przypadku należy badać wnikliwie okoliczności faktyczne związane zarówno z nabyciem, jak i sprzedażą działek stanowiących część gospodarstwa rolnego, aby ustalić czy sprzedaż działek podlega, czy też nie podlega opodatkowaniu VAT.
Jak stwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 07.07.2009 r. sygn. akt I FSK 558/09 nie wydaje się możliwa do obrony teza, że działający rozumnie i logicznie ustawodawca decydując się na przyjęcie opcji określonej w art. 25 VI Dyrektywy przewidującej maksymalne uproszczenie w odniesieniu do rolników ryczałtowych (brak obowiązku rejestracji, wystawiania faktur, prowadzenia ewidencji, składania deklaracji, zwolnienie od podatku dostaw produktów rolnych i świadczenia usług rolniczych), objął jednak te podmioty wszystkimi obowiązkami podatnika w sytuacji, gdy z różnych przyczyn (np. choroba) decydują się oni na sprzedaż nie tylko gruntów, ale i maszyn, urządzeń, pojazdów nabytych w celu prowadzenia gospodarstwa rolnego.
W świetle, zatem oceny prawnej Wnioskodawcy zaistniałego stanu faktycznego sprzedaż przedmiotowych działek nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne znaczenie ma czy w świetle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego Wnioskodawca w celu dokonania sprzedaży działki, podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu, jako że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy. Natomiast, okoliczność podjęcia m.in. takich czynności jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru oraz działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, stanowią o takiej aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, które mogą wskazywać, że czynności sprzedającego przybierają formę zawodową (profesjonalną), a w konsekwencji zorganizowaną.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT, jest właścicielem gospodarstwa rolnego o pow. 12,75 ha, które nabył w 2015 r. od rodziców w formie darowizny. Z tego tytułu opłacał podatek rolny, ponadto jest zryczałtowanym podatnikiem VAT.
W skład gospodarstwa rolnego wchodzą m.in. 2 działki o nr 696/1 i 696/2, o łącznej powierzchni 0,55 ha użytkowane rolniczo, kwalifikowane w rejestrze gruntów, jako grunty orne.
Ww. działki są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i klasyfikowane jako tereny zabudowy usługowej. Działki nie posiadają decyzji o warunkach zabudowy. Działki były/są wykorzystywane na cele działalności rolniczej - zwolnionej od podatku VAT. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, której przedmiotem jest obrót nieruchomościami. W stosunku do ww. działek Wnioskodawca nie poniósł jakichkolwiek czynności w celu przygotowania ich do sprzedaży. Działki nie były wynajmowane osobom trzecim. Do chwili obecnej Wnioskodawca nie sprzedawał żadnych gruntów, jak również nie planuje ich sprzedaży w przyszłości. Sprzedaż działek jest okazjonalna i jednorazowa.
Z zawartego we wniosku opisu stanu faktycznego nie wynika taka aktywność Zainteresowanego, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Wnioskodawca nie podjął ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami.
W przedmiotowej sprawie należy zatem uznać, że Zainteresowany dokonując sprzedaży działek nr 696/1 i nr 696/2, nie działa w charakterze podatnika, a czynność ta nie nosi znamion działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Sprzedaż ta będzie stanowiła zwykłe wykonywanie prawa własności. Skutkiem powyższego, transakcja zbycia przez Wnioskodawcę przedmiotowych działek, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W oparciu o przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny oraz przepisy prawne mające w tym zakresie zastosowanie należy stwierdzić, że sprzedaż przedmiotowych działek, należy uznać jako czynność niemieszczącą się w definicji działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym sprzedaż ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zainteresowany, w związku z tą dostawą korzysta z przysługującego mu prawa do rozporządzania prywatnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełnia przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy i nie wystąpi w roli podatnika podatku od towarów i usług, pod warunkiem, że przed dokonaniem sprzedaży nie będzie podejmował działań wykraczających poza zakres zarządu majątkiem prywatnym.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działki > IPTPP3/4512-165/15-4/ALN