Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-posrednictwa/iptpb1-415-126-12-5-ag
Timestamp: 2019-08-20 17:01:05+00:00
Document Index: 119199580

Matched Legal Cases: ['art. 29', 'art. 14', 'art. 29', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 3', 'art. 29', 'art. 3', 'art. 29', 'art. 3', 'art. 29', 'art. 758', 'art. 758', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 3', 'art. 758', 'art. 29', 'art. 41', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 29', 'art. 14']

♦ › Usługi pośrednictwa › IPTPB1/415-126/12-5/AG
Czy usługi pośrednictwa finansowego mieszczą się w ramach art. 29 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie, czy Spółka jest zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego z tego tytułu?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dniu 10 lutego 2012 r. (data wpływu 16 lutego 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 maja 2012 r. (data wpływu 22 maja 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zakwalifikowania usług pośrednictwa świadczonych przez przedsiębiorcę zagranicznego do usług wymienionych w art. 29 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonywanych z tego tytułu wypłat – jest prawidłowe.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa m. in. w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z czym pismem z dnia ...... Nr ......, na podstawie art. 169 § 1 i § 2, w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
W piśmie z dnia 21 maja 2012 r., stanowiącym uzupełnienie ww. wniosku, Wnioskodawca poinformował, iż zmienia kwalifikację przedmiotu wniosku na zdarzenie przyszłe. Wyjaśnił rownież, iż:
Czy wypłata wynagrodzenia z tytułu czynności pośrednictwa handlowego, wykonywanego poza terytorium Polski przez nierezydenta, jest dochodem określonym w art. 3 ust. 2a i 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca przeformułował powyższe pytania: zadając następujące pytania:
Przedmiot niniejszej interpretacji stanowi odpowiedź na pytanie nr 2. W zakresie pytania nr 1 wniosek zostanie rozstrzygnięty odrębną interpretacją indywidualną.
Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie miał On obowiązku poboru i odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłaty wynagrodzenia z tytułu pośrednictwa handlowego, ponieważ usługi te nie mieszczą się w ramach art. 29 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Na podstawie art. 29 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy z tytuł uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, przychodów z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwaniu personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze - ustala się w wysokości 20% przychodów.
Wśród usług wymienionych w art. 29 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest usług agencyjnych/pośrednictwa handlowego. W znaczeniu słownikowym pojęcie agent oznacza „przedstawiciela jakiejś firmy” (Słownik Języka Polskiego PWN - www.sjp.pwn.pl.).
Natomiast w myśl art. 758 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, przez umowę agencyjną przyjmujący zlecenie (agent) zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, do stałego pośredniczenia, za wynagrodzeniem, przy zawieraniu z klientami umów na rzecz dającego zlecenie przedsiębiorcy albo do zawierania ich w jego imieniu. Do zawierania umów w imieniu dającego zlecenie oraz do odbierania dla niego oświadczeń agent jest uprawniony tylko wtedy, gdy ma do tego umocowanie (art. 758 § 2 Kodeksu cywilnego).
Wprawdzie katalog usług wskazanych w art. 29 ust. 1 pkt 5 ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem otwartym, na co wskazuje sformułowanie: „(...) oraz świadczeń o podobnym charakterze”, jednakże w tym znaczeniu, że świadczenia tam wymienione można podzielić na dwie grupy, tj. świadczenia wyraźnie nazwane, np. doradcze, księgowe, badania rynku oraz świadczenia mające podobny charakter do świadczeń wyraźnie nazwanych, a więc nie będące stricte ww. świadczeniami nazwanymi, lecz świadczeniami posiadającymi elementy charakterystyczne dla owych świadczeń nazwanych, a także elementy charakterystyczne dla innych świadczeń niż wymienione w ww. artykule. Przy czym owe elementy składowe „świadczenia o podobnym charakterze” powinny być w takiej proporcji by elementy charakterystyczne dla świadczeń nazwanych w art. 29 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przeważały nad elementami właściwymi dla innych świadczeń (innych niż wymienione z nazwy w art. 29 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) - tj. były elementami głównym. Nie mogą to być więc wszystkie możliwe świadczenia, lecz świadczenia zawierające essentialia negotii umów świadczeń doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracownikowi pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń.
Tymczasem w przeciwieństwie do wymienionych w art. 29 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych usług, tj. usług doradczych, księgowych, badania rynku, tj. usług bezpośrednio obejmujących zobowiązania dwóch podmiotów, usługa pośrednictwa handlowego polega na doprowadzeniu do zawarcia umowy przez zleceniodawcę tej usługi z podmiotem trzecim. W przypadku więc usługi pośrednictwa handlowego, jej konsekwencją są wzajemne zobowiązania dotyczące trzech podmiotów - zleceniodawcy, zleceniobiorcy oraz podmiotu trzeciego zawierającego w następstwie usługi pośrednictwa handlowego - umowę ze zleceniodawcą. Konsekwentnie usługa pośrednictwa ma inny charakter od usług doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń.
Zdaniem Wnioskodawcy, należy zauważyć, iż essentialia negotii umowy pośrednictwa jest doprowadzenie do zawarcia umowy przez zleceniodawcę z podmiotem trzecim, podczas gdy essentialia negotii umów dotyczących pozostałych usług wymienionych w art. 29 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zobowiązanie się zleceniobiorcy do wykonania określonej usługi doradczej, księgowej, badania rynku itp.
Dla bardziej precyzyjnego omówienia świadczeń o podobnym charakterze zasadne jest odesłanie do klasyfikacji statystycznych. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług, stanowiącą załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. z 2008 r., Nr 207, poz. 1293) usługi objęte dyspozycją art. 29 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sklasyfikowane są następująco:
usługi prawne i księgowe zostały sklasyfikowane w Sekcji M „Działalność profesjonalna, naukowa i techniczna” w Dziale 59„Działalność prawnicza, rachunkowo - księgowa i doradztwo podatkowe”,
usługi zarządzania i kontroli oraz usługi doradcze zostały sklasyfikowane w Sekcji M „Działalność profesjonalna, naukowa i techniczna” w Dziale 70 „Usługi firm centralnych (head offices); usługi doradztwa związane z zarządzaniem” w Grupie 70.2 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”,
usługi reklamowe i badania rynku zostały sklasyfikowane w Sekcji M „Działalność profesjonalna, naukowa i techniczna” w Dziale 73 „Usługi reklamowe; usługi badania rynku i opinii publicznej” w Grupie 73.1 „Usługi reklamowe” oraz w Grupie 73.2 „Usługi badania rynku i opinii publicznej”,
usługi przetwarzania danych zostały sklasyfikowane w Sekcji J „Usługi w zakresie informacji i komunikacji” w Dziale 63 Usługi w zakresie informacji” w Grupie 63.1 „Usługi przetwarzania danych, zarządzania stronami Internetowym (hosting) i podobne usługi; usługi portali internetowych”,
usługi rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu zostały sklasyfikowane w Sekcji N „Usługi administrowania i usługi wspierające” w Dziale 78 „Usługi związane z zatrudnieniem”.
Natomiast usługi pośrednictwa handlowego zostały sklasyfikowane w zupełnie innym grupowaniu niż usługi wymienione w art. 29 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a mianowicie w Sekcji G „Handel hurtowy i detaliczny; naprawa pojazdów samochodowych; włączając motocykle”, w Dziale 46 „Handel hurtowy z wyłączeniem handlu hurtowego pojazdami samochodowymi”, w Grupie 46.1 „Usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej”.
W związku z powyższym, oczywistym jest, że działalność pośrednictwa handlowego nie jest objęta zakresem świadczeń wymienionych w art. 29 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tym samym Wnioskodawca nie jest zobowiązany do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonanych podmiotowi zagranicznemu należności z tytułu usług pośrednictwa.
Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
W myśl art. 758 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę agencyjną przyjmujący zlecenie (agent) zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, do stałego pośredniczenia, za wynagrodzeniem, przy zawieraniu z klientami umów na rzecz dającego zlecenie przedsiębiorcy albo do zawierania ich w jego imieniu.
działalność osoby trzeciej mająca na celu porozumienie się między stronami lub załatwienie jakichś spraw dotyczących obu stron;
W przypadku zatem pośrednictwa handlowego dochodzi do zdarzeń gospodarczych pomiędzy trzema podmiotami: zleceniodawcą, zleceniobiorcą oraz podmiotem trzecim (nabywcą produktów i usług Spółki) zawierającym w efekcie usługi pośrednictwa handlowego umowę ze zleceniodawcą. W świetle powyższego nie jest możliwe uznanie usług pośrednictwa za usługi o podobnym charakterze jak wymienione wprost w art. 29 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnicy, o których mowa w ust. 1 (tj. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej), są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a i 13 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5 oraz 10.
W przedmiotowym wniosku Wnioskodawca wskazał, iż zamierza sprzedawać wyprodukowane towary za granicą kraju. W tym celu chce skorzystać z pomocy pośrednika przy zawieraniu i realizacji umów handlowych. W związku z powyższym, podpisze umowę pośrednictwa handlowego z podmiotom zagranicznym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą, posiadającym miejsce zamieszania w Indiach. Powyższe usługi wykonywane będą na terenie Arabii Saudyjskiej w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej.
Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, iż usługi pośrednictwa handlowego, które świadczone będą na rzecz Wnioskodawcy przez zagranicznego przedsiębiorcę nie mieszczą się w katalogu zawartym w art. 29 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie mają podobnego charakteru do wymienionych tam świadczeń, co skutkuje brakiem konieczności pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonanych wypłat wynagrodzeń prowizyjnych za świadczone przez podmiot zagraniczny usługi.
Jednocześnie tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
W świetle powyższego przepisu, interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie. Z uwagi na powyższe niniejsza interpretacja nie wywiera skutków prawnych dla osoby, która świadczyć będzie usługi pośrednictwa handlowego.
Ponadto przedmiotem interpretacji są przepisy prawa podatkowego. Zatem, tut. Organ nie może odnieść się do symbol usług według PKWiU wskazanych we wniosku ORD-IN.
Zauważyć ponadto należy, że w sytuacji, gdy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różnić się będzie od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
IPTPB1/415-126/12-5/AG
IPPP3/443-1192/11-2/KT | Interpretacja indywidualna