Source: https://www.magazin.du.cz/33/danove-priznani-k-dppo-2015-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Ese1lEiNjoMQswkMQkiQN_J5tsQksgj3bw/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-02-23 02:35:57+00:00
Document Index: 6920031

Matched Legal Cases: ['§ 18', '§ 71', '§ 11', '§ 11', '§ 20', '§ 2', '§ 24', '§ 23', '§ 37', '§ 11', '§ 11', '§ 11', '§ 11', '§ 11', '§ 11', '§ 23', '§ 8', '§ 8', '§ 8', '§ 24', '§ 19', '§ 19', '§ 19', '§ 19', '§ 23', '§ 25', '§ 25', '§ 20', '§ 20', '§ 34']

Daòové pøiznání k DPPO 2015 | DU magazín
Daòové pøiznání k DPPO 2015
25.2.2016, Ing. Martin Gorèík, Zdroj: Verlag Dashöfer
2016.0506.4
VY©LO V ÈÍSLE 0506/2016
Daòové pøiznání nebo dodateèné daòové pøiznání anebo opravné daòové pøiznání lze podat jen na tiskopise vydaném Ministerstvem financí nebo na tiskovém výstupu z poèítaèové tiskárny, který má údaje, obsah i uspoøádání údajù shodné s tímto tiskopisem. Souèástí podání jsou té¾ pøílohy vyznaèené v tiskopisu daòového pøiznání. V elektronické podobì je tiskopis daòového pøiznání ke sta¾ení na webových stránkách Finanèní správy Èeské republiky nebo pøímo v Praktických informacích Va¹í on-line knihovny. Poplatníci, kteøí vedou úèetnictví, jsou povinni jako pøílohu k daòovému pøiznání pøedkládat úèetní závìrku podle § 18 odst. 1 zákona è. 563/1991 Sb., o úèetnictví, kterou tvoøí:
výkaz zisku a ztráty a
pøíloha, která vysvìtluje a doplòuje informace obsa¾ené ve vý¹e uvedených výkazech.
Pøehled o penì¾ních tocích a pøehled o zmìnách vlastního kapitálu poplatník pøikládá pouze fakultativnì.
Podání daòového pøiznání, vèetnì jeho pøíloh, lze uèinit té¾ elektronicky formou datové zprávy, která je podepsána uznávaným elektronickým podpisem, nebo která je odeslána prostøednictvím datové schránky nebo s ovìøenou identitou podatele zpùsobem, kterým se lze pøihlásit do jeho datové schránky nebo nepodepsané uznávaným elektronickým podpisem, pokud je toto podání do 5 dnù potvrzeno nebo opakováno zpùsobem podle § 71 odst. 1 DØ, a to ve tvaru a struktuøe a za podmínek zveøejnìných Ministerstvem financí v aplikaci „Elektronické podání pro finanèní správu”, která je k dispozici na webové adrese www.daneelektronicky.cz .
Pro zdaòovací období zapoèaté v roce 2015 a pro èásti zdaòovacích období zapoèatých v roce 2016, za které lhùta pro podání daòového pøiznání uplyne do 31.12.2016, je aktuálnì platný tiskopis Mfin 5404 – vzor è. 26, k nìmu¾ byly vydány pokyny k jeho vyplnìní Mfin 5404/1 – vzor è. 26.
Pokud se týká tiskopisu aktuálnì platného, lze uvést, ¾e obsahuje novou tabulku pod písmenkem g) s názvem „Rezerva na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelù – vyplòují pouze poplatníci oprávnìni k její tvorbì a pou¾ití” v èásti C. „Odpis pohledávek zahrnovaný do výdajù (nákladù) k dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení pøíjmù a zákonné rezervy a zákonné opravné polo¾ky vytváøené podle zákona è. 593/1992 Sb., o rezervách pro zji¹tìní základu danì z pøíjmù, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù (dále jen ZoR)” Pøílohy è. 1 II. Oddílu.
Tato tabulka je urèena pro tvorbu nové daòové rezervy na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelù podle § 11a a¾ § 11c ZoR.
Souvislý pøíklad sestavení pøiznání k dani z pøíjmù právnických osob (DPPO) za zdaòovací období 2015
Následující pøíklad je pouze názornou ukázkou sestavení pøiznání (DAP) k dani z pøíjmù právnických osob za zdaòovací období roku 2015. Neklade si za cíl (a vzhledem ke svému rozsahu ani nemù¾e) postihnout problematiku ZDP a jeho vliv na výpoèet daòové povinnosti v celé jeho ¹íøi, nýbr¾ poskytnout náhled na vyplnìní formuláøe daòového pøiznání MFin 5404 aktuálnì platného vzoru è. 26 (dále DAP). Pøíklad je sestaven pro poplatníka, jeho¾ zdaòovacím obdobím je kalendáøní rok. V pøípadì poplatníka s odli¹ným typem zdaòovacího období je nutno nìkteré body pøíkladu nále¾itì upravit.
Pøeva¾ujícím pøedmìtem èinnosti spoleènosti Modelová, spol. s r.o., se sídlem U Výdajù 2, IÈO: 12345678, DIÈ: CZ12345678 (dále jen obchodní korporace) je silnièní nákladní doprava, opravy a údr¾ba motorových vozidel vèetnì provozování fotovoltaické elektrárny.
Celkové výnosy obchodní korporace zaúètované v úètové tøídì 6 èiní 28 530 000 Kè. Celkové náklady zaúètované v úètové tøídì 5 na úètech úètových skupin 50 a¾ 58 a na pøevodových úètech úètové skupiny 59 èiní 22 367 120. Kè. Obchodní korporace má 40 zamìstnancù (prùmìrný pøepoètený stav). Úèetním i zdaòovacím obdobím obchodní korporace je kalendáøní rok. Pøiznání k dani z pøíjmù zpracovává a pøedkládá sama, povinnost auditu úèetní závìrky obchodní korporace (vzhledem k nepøekroèení kritérií stanovených § 20 ZoÚ, za úèetní období aktuální a bezprostøednì pøedcházející) nevznikla.
Skuteènosti rozhodné pro správné stanovení daòové povinnosti a jejich vliv na pøiznání k dani z pøíjmù zji¹tìné obchodní korporací jsou patrny z následujícího pøehledu:
Text pøíkladu Èástka È. ø. DAP
Výsledek hospodaøení (VH) pøed zdanìním – rozdíl mezi výnosy Spoleènosti zaúètovanými v úètové tøídì 6 a celkovými náklady zaúètovanými v úètové tøídì 5 na úètech úètových skupin 50 a¾ 58 a na pøevodových úètech úètové skupiny 59 (s výjimkou úètù vnitropodnikových výnosù a vnitropodnikových nákladù èiní) 6 162 880 Kè.
Na ø. 10 uvádí poplatníci DPPO VH pøed zdanìním v¾dy bez vlivu Mezinárodních úèetních standardù. U poplatníkù – úèetních jednotek vymezených v § 2 vyhlá¹ky è. 500/2002 Sb., které jsou podnikateli, je za výsledek hospodaøení pøed zdanìním pova¾ován rozdíl výnosù zaúètovaných na úètech úètové tøídy 6 a nákladù úètovaných na úètech úètových skupin 50 a¾ 58 a na pøevodových úètech úètové skupiny 59, úètové tøídy 5, s výjimkou úètù vnitropodnikových výnosù a vnitropodnikových nákladù. 6 162 880 10
1. Obchodní korporace zaúètovala ve zdaòovacím období roku 2014 na vrub nákladového úètu 544 – Smluvní pokuty a úroky z prodlení èástku ve vý¹i 170 000 Kè z titulu smluvní pokuty. S ohledem na skuteènost, ¾e tato smluvní pokuta nebyla uhrazena do konce roku 2014, obchodní korporace ve zdaòovacím období roku 2014 navý¹ila výsledek hospodaøení o èástku ve vý¹i 170 000 Kè podle ustanovení § 24 odst. 2 písm. zi) ZDP. V daném zdaòovacím období roku 2015 byla pøedmìtná smluvní pokuta uhrazena v plné vý¹i.
Obchodní korporace v daném zdaòovacím období uhradila smluvní pokutu v plné vý¹i, a proto bude její výsledek hospodaøení sní¾en o èástku ve vý¹i 170 000 Kè v souladu s ustanovením § 23 odst. 3 písm. b) bod 3. ZDP. Ve smyslu tohoto zákonného ustanovení se výsledek hospodaøení sni¾uje o èástky dal¹ích výdajù (nákladù), které lze uplatnit jako výdaje (náklady) na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení zdanitelných pøíjmù, jen pokud byly zaplaceny, dojde-li k jejich zaplacení v jiném zdaòovacím období, ne¾ ve kterém tyto náklady ovlivnily výsledek hospodaøení. 170 000 111
2. Obchodní korporace je provozovatelem fotovoltaické elektrárny, která byla uvedena do stavu zpùsobilého obvyklému u¾ívání ji¾ v roce 2011. Souèástí této fotovoltaické elektrárny (dále jen „FVE”) jsou i solární panely uvedené na trh do dne 1. ledna 2013. Obchodní korporace – jako provozovatel FVE – je povinna v souladu s ustanovením § 37p odst. 2 zákona è. 185/2001 Sb., o odpadech a o zmìnì nìkterých dal¹ích zákonù zajistit financování pøedání ke zpracování, vyu¾ití a odstranìní elektroodpadu ze solárních panelù. Obchodní korporace tak vyu¾ila mo¾nosti vytvoøit zcela novou daòovou rezervu v èástce 252 000 Kè na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelù uvedených na trh do dne 1. ledna 2013.
Zákonem è. 221/2015 Sb. byla s úèinností od 1.1.2016 do ZoR doplnìna zcela nová ustanovení § 11a a¾ § 11c, která upravují vý¹e uvedenou daòovou rezervu na nakládání s elektroodpadem. Z pohledu systematiky ZoR:
jsou v ustanovení § 11a upraveny obecné podmínky pro tvorbu této rezervy,
v ustanovení § 11b je upravena vý¹e rezervy a
v ustanovení § 11c jsou upraveny zvlá¹tní podmínky ve vazbì na zmìnu vý¹e rezervy a pøi likvidaci solárního panelu.
Obchodní korporace stanovila v souladu s ustanovením § 11b odst. 3 ZoR mìsíèní vý¹i rezervy v èástce 21 000 Kè. Za zdaòovací období roku 2015 tak ji¾ byla oprávnìna vytvoøit rezervu na nakládání s elektroodpadem ve vý¹i 252 000 Kè. Vzhledem k tomu, ¾e o tvorbì této daòové rezervy nebylo úètováno, obchodní korporace aplikovala ustanovení § 23 odst. 3 písm. c) ZDP bod 10 a sní¾ila výsledek hospodaøení o uvedenou èástku. 252 000 112 + tab. C.písm. g)
3. Obchodní korporace dne 14.2.2014 zaúètovala ve prospìch zdanitelných výnosù pohledávku ve jmenovité hodnotì 680 000 Kè vzniklou z titulu dodání zbo¾í. Tato pohledávka byla splatná 14.3.2014. Ve vìci této pohledávky nebylo zahájeno soudní, rozhodèí ani správní øízení. Ve zdaòovacím období zapoèatém v roce 2015 pøikroèila obchodní korporace k tvorbì zákonné opravné polo¾ky podle § 8a ZoR, a to ve vý¹i 50 % neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky, tj. ve vý¹i 340 000 Kè.
Postup obchodní korporace byl v souladu se zákonem è. 593/1992 Sb. ZoR, nebo» se jedná o pohledávku splatnou v roce 2014. Poplatník je tedy v tomto pøípadì oprávnìn postupovat podle znìní ZoR, úèinného od 1.1.2015. U pohledávek vzniklých ji¾ není tvorba opravných polo¾ek podle § 8a ZoR podmínìna zahájením soudního, rozhodèího ani správního øízení ve vìci tìchto pohledávek. Za tìchto okolností lze tvorbu opravné polo¾ky za zdaòovací období roku 2015 pova¾ovat za daòové úèinnou v souladu s ustanoveními § 8a ZoR a § 24 odst. 2 písm. i) ZDP. Bez úpravy v DAP
4. Obchodní korporace se podílí na základním kapitálu obchodní korporace Podøízená, s.r.o., ve vý¹i 27 %, kdy¾ tento podíl byl nabyt 1.2.2014. Nabývací cena podílu v podobì poøizovací ceny byla ve vý¹i 400 000 Kè. V daném zdaòovacím období roku 2015 obchodní korporace pøikroèila k pøevodu tohoto podílu za èástku ve vý¹i 500 000 Kè. Pøíjem z pøevodu pøedmìtného podílu ve vý¹i 500 000 Kè byl zaúètován ve prospìch finanèních výnosù. Obchodní korporace do nákladù zaúètovala poøizovací cenu podílu, resp. nabývací cenu majetkové úèasti ve vý¹i 400 000 Kè.
Obchodní korporace je mateøskou spoleèností, nebo» splòuje podmínky stanovené § 19 odst. 3 písm. b) ZDP (právní forma s.r.o., dr¾ba podílu alespoò 10 % po dobu 12 mìsícù nepøetr¾itì). Obchodní korporace Podøízená, s.r.o., je dle § 19 odst. 3 písm. c) ZDP pova¾ována za spoleènost dceøinou. V daném pøípadì bude aplikováno ustanovení § 19 odst. 1 písm. ze) bod 2 ZDP, dle kterého jsou od danì osvobozeny pøíjmy z pøevodu podílu mateøské spoleènosti v dceøiné spoleènosti plynoucí poplatníkovi – daòovému rezidentovi nebo spoleènosti, která je daòovým rezidentem jiného èlenského státu Evropské unie.
Na základì tohoto ustanovení tedy bude u obchodní korporace osvobozen od danì pøíjem z pøevodu pøedmìtného podílu ve vý¹i 500 000 Kè, nebo» byly splnìny ve¹keré podmínky dané shora uvedenými ustanoveními. Souèasnì v¹ak s ohledem na ustanovení § 19 odst. 9 ZDP musí být z daòovì úèinných nákladù vylouèena nabývací cena pøedmìtného podílu, která v daném pøípadì èiní 400 000 Kè. 400 000
5. Obchodní korporace v daném zdaòovacím období obdr¾ela bezúplatné plnìní v podobì penì¾itého daru ve vý¹i 400 000 Kè. Tento pøijatý dar byl zaúètován rozvahovì. V darovací smlouvì je upraveno, ¾e tento penì¾itý dar je urèen na poøízení nového osobního automobilu, který bude slou¾it k podnikatelské èinnosti obchodní korporace.
Pøijatá bezúplatná plnìní v podobì daru jsou u obchodních korporací s úèinností od 1.1.2014 pøedmìtem danì z pøíjmù. Obchodní korporace sice úètovala o pøijatém daru rozvahovì, av¹ak není povinna zvý¹it výsledek hospodaøení v souladu s ustanovením § 23 odst. 3 písm. a) bod 16 ZDP, a to s ohledem na skuteènost, ¾e pøijatý penì¾itý dar je úèelovì vázán na poøízení hmotného majetku. Bez úpravy v DAP
6. Obchodní korporace zajistila v daném zdaòovacím období pro své zamìstnance poukazy na zájezdy, a to v èástce 380 000 Kè.
Pro obchodní korporaci výdaje vynalo¾ené na nákup poukazù na zájezdy nejsou daòovì úèinné, a to s ohledem na ustanovení § 25 odst. 1 písm. h) bodu 1. ZDP. Ve smyslu tohoto zákonného ustanovení nelze za daòovì úèinné výdaje pova¾ovat mj. nepenì¾ní plnìní poskytovaná zamìstnavatelem zamìstnanci ve formì pøíspìvku na zájezdy. 380 000 40 + tab. A
7. Obchodní korporace poskytla základní ¹kole bezúplatné plnìní v podobì finanèního daru na vybavení nových jazykových uèeben, a to ve vý¹i 300 000 Kè. Poukázaná èástka 300 000 Kè byla zaúètována na úèet skupiny 54 – Jiné provozní náklady.
Poskytnutí daru pøedstavuje daòovì neúèinný výdaj dle § 25 odst. 1 písm. t) ZDP, av¹ak byla splnìna podmínka pro uplatnìní bezúplatného plnìní v podobì daru jako polo¾ky sni¾ující základ danì v souladu s ustanovením § 20 odst. 8 ZDP. Pøedev¹ím byl dar poskytnut právnické osobì – základní ¹kole na vybavení nových jazykových uèeben, tj. na ¹kolství tak, jak pøedpokládá ustanovení § 20 odst. 8 ZDP. Dále obchodní korporace splnila limitní po¾adavky, tzn. ¾e byla pøekroèena minimální èástka poskytnutého daru ve vý¹i 2 000 Kè. Jako polo¾ku sni¾ující základ danì lze tento výdaj s úèinností od 1.1.2014 uplatnit maximálnì do vý¹e 10 % základu danì sní¾eného o odèitatelné polo¾ky podle § 34 ZDP. To tedy znamená, ¾e jako polo¾ku sni¾ující základ danì lze uplatnit èástku ve vý¹i 300 000 Kè. 300 000
300 000 40 + tab. A
260 + tab. G ø. 1
úètování poskytnuté zápùjèky silnièní daò motocykl DPH pøi poskytnutí slu¾by do ©výcarska prùmìrný roèní pøepoètený poèet ... ¾ádost o vrácení pøeplatku na dani vzor úètování kauce ¾ádost o neplacené volno vzor Potvrzení pro úøad práce prùmìrný ... záloha na mzdu datum vystavení faktury døíve ne¾ DUZP pøíklad výpoèet pravdìpodobného výdìlku vodné, stoèné sazba DPH vzájemný zápoèet vzor zaokrouhlování DPH rozdíl mezi prémie nebo odmìny