Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wynagrodzenia/ilpb2-4511-1-427-16-2-bc
Timestamp: 2017-10-22 04:31:58+00:00
Document Index: 14478688

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 16', 'art. 44', 'art. 16', 'art. 13', 'art. 44', 'art. 16', 'art. 3', 'art. 16', 'art. 24', 'art. 44', 'art. 13', 'art. 44', 'art. 44']

Opodatkowanie dochodu uzyskanego z tytułu pełnienie funkcji prezesa zarządu spółki niemieckiej.
ILPB2/4511-1-427/16-2/BCinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 2 marca 2016 r. (data wpływu 29 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu uzyskanego z tytułu pełnienia funkcji prezesa zarządu spółki niemieckiej – jest nieprawidłowe.
W dniu 29 marca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu uzyskanego z tytułu pełnienia funkcji prezesa zarządu spółki niemieckiej.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, mającą miejsce zamieszkania w Polsce.
Zainteresowany podpisał umowę o zarządzenie z niemiecką spółką z siedzibą w D. Spółka ta nie posiada w Polsce siedziby ani przedstawicielstwa.
Przedmiotem powyższej umowy jest pełnienie funkcji prezesa zarządu. Wynagrodzenie otrzymywane z tytułu pełnienia tej funkcji opodatkowane jest w Niemczech, na podstawie art. 16(2) Umowy pomiędzy Rzecząpospolitą Polską a republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, podpisaną w Berlinie dnia 14 maja 2003 r.
Ponadto jako osoba wykonującą ww. umowę cywilnoprawną z podmiotem nieposiadającym w Polsce siedziby ani przedstawicielstwa, Wnioskodawca zobowiązany jest do pełnienia funkcji płatnika składek w zakresie ubezpieczeń społecznych, ubezpieczenia zdrowotnego i funduszu pracy.
Obowiązek płatnika został przejęty na mocy umowy zawartej z pracodawcą, zgodnie z przepisami o ubezpieczeniach społecznych. Od uzyskiwanego wynagrodzenia, Zainteresowany opłaca składki na ubezpieczenia jako płatnik (pracodawca) i ubezpieczony (pracownik).
W chwili obecnej jest to jedyne źródło dochodu Wnioskodawcy. W związku z powyższym nie ma możliwości odliczenia od dochodu zapłaconych w danym roku składek, ani też nie ma możliwości pomniejszenia podatku o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne.
Czy na mocy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz polsko-niemieckiej umowy wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji prezesa zarządu powinno być opodatkowane w Polsce w sposób przewidziany w art. 44 ust. 3a ww. ustawy...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 16(2) polsko-niemieckiej umowy wynagrodzenie może być opodatkowane w Polsce. Jako podatnik osiągający dochody z tytułu określonego w art. 13 pkt 7 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest zobowiązany zgodnie z art. 44 ust. 1a bez wezwania samodzielnie wpłacać zaliczki na podatek dochodowy, według zasad określonych w ust. 3a.
W związki z tym, że praca którą wykonuje Wnioskodawca na rzecz niemieckiej spółki realizowana jest na terytorium Polski, wynagrodzenie z tego tytułu winno być też opodatkowane na terytorium Polski.
Zainteresowany zobowiązany jest więc jako podatnik złożyć wniosek do pracodawcy o zwolnienie z podatku i wybór opodatkowania na mocy art. 16(2) w Polsce.
Stosownie do treści art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
W myśl ww. przepisu art. 16 ust. 1 umowy, dochód osoby mającej zamieszkanie na terytorium Polski pełniącej funkcję członka zarządu w spółce mającej siedzibę na terytorium Niemiec, może być opodatkowany w państwie źródła, tj. w Niemczech oraz w państwie rezydencji, tj. w Polsce.
Zgodnie z art. 24 ust. 2 lit. a) ww. umowy, podwójnego opodatkowania będzie się unikać w następujący sposób: jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Rzeczypospolitej Polskiej osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami niniejszej umowy może być opodatkowany w Republice Federalnej Niemiec, wówczas Rzeczpospolita Polska zwolni z uwzględnieniem postanowień litery b) taki dochód lub majątek od opodatkowania. Rzeczpospolita Polska może przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu lub majątku tej osoby zastosować stawkę podatkową, która byłaby zastosowana, gdyby dochód lub majątek zwolniony od opodatkowania nie podlegał takiemu zwolnieniu.
Należy jednak podkreślić, że ww. metodę unikania podwójnego opodatkowania stosuje się wyłącznie w przypadku, jeżeli podatnik oprócz dochodów zwolnionych z opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, osiągnął inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce na ogólnych zasadach. Z taką sytuacją nie mamy do czynienia w przedmiotowej sprawie.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawcę z tytułu pełnienia funkcji prezesa zarządu jest jedynym źródłem dochodu Wnioskodawcy.
W konsekwencji, Wnioskodawca nie ma obowiązku zapłaty podatku od ww. dochodów oraz składania zeznania podatkowego w Polsce.
Jednocześnie należy wskazać, że do Wnioskodawcy nie będzie miał zastosowania przepis art. 44 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z tym przepisem, podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4 i 6-9, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 1 - są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, według zasad określonych w ust. 3a.
Powyższy jednak przepis, zgodnie z art. 44 ust. 3e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Skoro zatem umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania podpisana między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec przewiduje, że Polska zwalnia od opodatkowania dochód uzyskany przez Wnioskodawcę, to w tej sytuacji nie ma on obowiązku wpłacania zaliczek na podatek dochodowy.
Reasumując, na mocy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz polsko -niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, w stosunku do Wnioskodawcy nie ma zastosowania obowiązek przewidziany w art. 44 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. obowiązek wpłacania zaliczek na podatek dochodowy w Polsce, w związku z otrzymaniem wynagrodzenia z tytułu pełnienia funkcji prezesa.
IPPB6/4510-125/16-2/SO | Interpretacja indywidualna
1061-IPTPB2.4511.49.2016.1.AKr | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wynagrodzenia > ILPB2/4511-1-427/16-2/BC