Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/0113-kdipt1-3-4012-447-2018-2-jso
Timestamp: 2019-04-21 22:42:49+00:00
Document Index: 76614920

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 7', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 88', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 87']

0113-KDIPT1-3.4012.447.2018.2.JSO | Interpretacja indywidualna
♦ › Gmina › 0113-KDIPT1-3.4012.447.2018.2.JSO
Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn. „...”
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 maja 2018 r. (data wpływu 29 maja 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 maja 2018 r. (data wpływu 29 maja 2018 r.) oraz pismem z dnia 12 lipca 2018 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 29 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn. „...”.
Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 12 lipca 2018 r. (data wpływu) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy oraz prawidłowego oświadczenia.
Gmina ... (dalej: Gmina) jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej: VAT), jako podatnik VAT czynny.
Gmina realizuje zadania własne, określone w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r., o samorządzie gminnym (dalej: ustawa o samorządzie gminnym) w zakresie ochrony środowiska i przyrody oraz edukacji publicznej.
Gmina planuje realizację projektu o nazwie: „...” (dalej: Projekt). Celem Projektu jest podniesienie świadomości i wiedzy ekologicznej wśród dzieci i młodzieży poprzez stworzenie poza budynkiem szkoły „....”, która pełniłaby funkcje dydaktyczne i wychowawcze.
Projekt obejmie zagospodarowanie terenu przy szkole poprzez podzielenie go na trzy strefy dotyczące poszczególnych tematów z zakresu ekologii, tj. edukacji w zakresie zanieczyszczenia środowiska i śmieci oraz tematyki leśnej w tym w zakresie roślin i zwierząt. W każdej ze stref umieszczone zostaną tablice edukacyjne oraz tabliczki z oznaczeniem roślin. Ponadto stworzone zostanie miejsce na ognisko wraz z ławkami, zamontowane zostaną karmniki i budki dla ptaków oraz gry edukacyjne dla uczniów.
Projekt będzie realizowany przez Gminę przy udziale dofinansowania w ramach Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ....
Poprzez Projekt Gmina będzie realizować swoje zadania własne w zakresie edukacji publicznej, wskazane w ustawie o samorządzie gminnym oraz określone w ustawie z dnia 7 września 1991 r., o systemie oświaty.
W związku z realizacją Projektu Gmina nie będzie wykonywała żadnych odpłatnych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Nabywane w ramach Projektu towary i usługi będą wykorzystywane przez Gminę wyłącznie dla celów dydaktycznych w zakresie edukacji ekologicznej w szkole.
W piśmie z dnia 12 lipca 2018 r. będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca wskazał:
Zdaniem Gminy, efekty projektu pn. „...” będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Czy Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją Projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją Projektu.
Jednocześnie zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 oraz 8 cyt. ustawy, zadania własne gminy obejmują sprawy w zakresie ochrony środowiska i przyrody oraz edukacji publicznej.
Zgodne z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne, sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
Innymi słowy, nie jest możliwe obniżenie podatku należnego, o kwotę podatku naliczonego przez podmiot, który nie występuje w tym zakresie w roli podatnika VAT. Nie jest, przy tym, możliwe obniżenie podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wydatków poniesionych przez podatnika w związku z wykonywaniem czynności pozostających poza zakresem ustawy o VAT bądź czynności zwolnionych z tego podatku.
Zdaniem Gminy nabywane w ramach Projektu towary oraz usługi będą wykorzystywane przez Gminę do czynności niedających prawa od obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Projekt bowiem będzie służył czynnościom pozostającym poza zakresem ustawy o VAT, tj. realizacji zadań Gminy w zakresie edukacji publicznej.
Tym samym z uwagi na brak związku wydatków ponoszonych na Projekt z występującymi po stronie Gminy czynnościami opodatkowanymi VAT wg różnych stawek VAT, przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie zostaną spełnione. W związku z powyższym, zdaniem Gminy, nie będzie miała ona prawa do odliczenia VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją Projektu.
Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS).
Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 23 maja 2018 r., sygn. 0113-KDIPT1- 3.4012.311.2018.1.JSO, DKIS wskazał, że: „rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego, o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty zadania są wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (..) Reasumując, Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją zadania pn. Program Edukacji Ekologicznej ,,...” w Szkole Podstawowej w (...), ponieważ efekty tego zadania nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”.
Zbliżony pogląd został zaprezentowany w interpretacji indywidualnej z dnia 22 maja 2018 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.268.2018.1.IR, w której Organ podatkowy uznał, że: ,,Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją Programu Edukacji Ekologicznej pn. „...”, ponieważ wydatki poniesione w ramach realizowanego programu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”.
Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 22 maja 2018 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.272.2018.1.SM, w której Organ podatkowy uznał, że: „Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją Programu Edukacji Ekologicznej pn. ,,...”, ponieważ wydatki poniesione w ramach realizowanego programu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”.
Ponadto analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacjach indywidualnych:
z dnia 4 września 2017 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.422.2017.1.ALN,
z dnia 31 sierpnia 2017 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.368.2017.1.JS,
z dnia 31 sierpnia 2017 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.466.2017.2.KT.
W konsekwencji, zdaniem Gminy nie będzie jej przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją Projektu.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn. „...”, ponieważ efekty projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
0113-KDIPT1-3.4012.447.2018.2.JSO
0112-KDIL1-1.4012.402.2018.1.MR | Interpretacja indywidualna