Source: https://interpretacje-podatkowe.org/praca-najemna/itpb2-415-175-12-ib
Timestamp: 2019-01-18 22:26:16+00:00
Document Index: 110643766

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 14', 'art. 22', 'art. 27', 'art. 22', 'art. 22']

♦ › Praca najemna › ITPB2/415-175/12/IB
Czy metodę zwolnienia (wyłączenia) z progresją można zastosować do całości osiągniętych przez Wnioskodawcę dochodów opisanych w zaistniałym stanie faktycznym?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 17 lutego 2012 r. (data wpływu 21 lutego 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów zagranicznych - jest prawidłowe.
W dniu 21 lutego 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów zagranicznych.
Wezwaniem z dnia 4 kwietnia 2012 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy zwrócił się o wyczerpujące przedstawienie zaistniałego stanu faktycznego.
Pismem z dnia 11 kwietnia 2012 r. (data wpływu 13 kwietnia 2012 r.) uzupełniono wniosek w ww. zakresie.
Wnioskodawca posiada w Polsce centrum interesów osobistych i gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). W Polsce posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (tzw. rezydencję podatkową) - nieograniczony obowiązek podatkowy.
W 2011 r. Wnioskodawca pracował poza terytorium Polski (na pokładach statków) przez 260 dni, w tym 102 dni - na statku zarejestrowanym poza N.I.S., natomiast 158 dni - na statku zarejestrowanym w Norweskim Międzynarodowym Rejestrze Statków – N.I.S. W 2011 r. pracował w charakterze marynarza na statkach tego samego norweskiego armatora - pracodawcy, którego siedziba prawna (miejsce faktycznego zarządu) znajduje się w Norwegii. W wyniku tej pracy uzyskiwał wynagrodzenie z pracy najemnej na pokładzie statku eksploatowanego w komunikacji międzynarodowej od pracodawcy z siedzibą w Norwegii (w takim tytule wpływało ono na rachunek bankowy podatnika).
W 2011 r. Wnioskodawca nie uzyskiwał żadnych innych dochodów w Polsce czy zagranicą, które podlegałyby łączeniu z dochodami z pracy najemnej na pokładach statków wskazanych we wniosku. Dochody z pracy najemnej od pracodawcy (armatora) z siedzibą prawną w Norwegii są jedynymi dochodami uzyskanymi w tym roku.
Czy metodę zwolnienia (wyłączenia) z progresją można zastosować do całości osiągniętych przez Wnioskodawcę dochodów opisanych w zaistniałym stanie faktycznym...
Zdaniem Wnioskodawcy w związku z uzyskanym dochodem (o którym mowa w art. 14 ust. 3 –„w dwóch rodzajach”) z pracy najemnej na pokładzie statku spoza N.I.S. należy zastosować metodę wyłączenia z progresją określoną w art. 22 ust. 1 cyt. Umowy RP z Królestwem Norwegii w związku z art. 27 ust. 8 Ustawy o p.d.o.f. traktując dochód uzyskany z pracy na statku zarejestrowanym w N.I.S. „jakby był osiągnięty w RP” więc opodatkowany stopą procentową ustaloną od dochodów łącznych z Norwegii.
W stanie faktycznym przedstawionym we wniosku oraz w jego uzupełnieniu Wnioskodawca posiadający rezydencję podatkową w Polsce w 2011 r. uzyskał wyłącznie dochody z pracy najemnej na statkach eksploatowanych przez przedsiębiorstwo posiadające siedzibę i faktyczny zarząd w Norwegii. Jednocześnie, jeden ze statków był zarejestrowany w Norweskim Międzynarodowym Rejestrze Statków (N.I.S.).
Mając na uwadze powyższe stwierdzić zatem należy, iż dochody uzyskane przez Wnioskodawcę z pracy najemnej na pokładzie statku zarejestrowanego w N.I.S. podlegają opodatkowaniu wyłącznie w państwie rezydencji, tj. w Polsce. Natomiast dochody z pracy najemnej wykonywanej na pokładzie statku nie zarejestrowanego w N.I.S. eksploatowanego w transporcie międzynarodowym przez przedsiębiorstwo posiadające siedzibę i faktyczny zarząd w Norwegii może być opodatkowane zarówno w państwie źródła, tj. w Norwegii, jak i w państwie rezydencji tj. w Polsce.
Jednocześnie, w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w Polsce należy zastosować metodę unikania podwójnego opodatkowania (metodę wyłączenia z progresją) określoną w art. 22 ust. 1 lit. a) ww. umowy. Zgodnie z tym postanowieniem umowy jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami niniejszej Konwencji może być opodatkowany w Norwegii, Polska zwolni taki dochód z opodatkowania, z zastrzeżeniem postanowień punktu b) niniejszego ustępu.
Jeżeli zgodnie z jakimkolwiek postanowieniem niniejszej Konwencji dochód uzyskany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce jest zwolniony z opodatkowania w Polsce, Polska może, przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu lub zysków majątkowych takiej osoby, uwzględnić zwolniony dochód (art. 22 ust. 1 lit. c) ww. umowy).
Wobec powyższego, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania może być opodatkowany w Norwegii, to Polska zwolni taki dochód z opodatkowania, ale może przy obliczaniu podatku od pozostałej części dochodu lub majątku takiej osoby stosować stopę podatkową, która byłaby zastosowana w razie, gdyby zwolniona część dochodu lub majątku nie podlegała takiemu zwolnieniu.
Mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony we wniosku i w jego uzupełnieniu oraz powołany wyżej stan prawny stwierdzić zatem należy, iż dochody uzyskane w 2011 r. z pracy najemnej na pokładzie statku niezarejestrowanego w N.I.S. są zwolnione z opodatkowania w Polsce, ale mają wpływ na podatek od dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce, tj. należy uwzględnić te dochody do ustalenia stopy procentowej, według której Wnioskodawca powinien obliczyć podatek należny od dochodów z pracy najemnej na pokładzie statku zarejestrowanego w N.I.S. podlegających opodatkowaniu wyłącznie w Polsce.
ITPB2/415-175/12/IB