Source: https://www.dph.du.cz/33/preprava-zbozi-a-osob-mezi-clenskymi-staty-eu-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Eveoxp73eugbTaJcc3HSKBQ/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-05-26 08:40:12+00:00
Document Index: 46090

Matched Legal Cases: ['§ 9', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 69', '§ 9', '§ 10', '§ 4', '§ 4', '§ 9', '§ 9', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 9', '§ 9', '§ 10', '§ 10', '§ 9', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 9', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 70', '§ 70', '§ 108', '§ 72', '§ 73', '§ 9', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 10', '§ 9', '§ 10', '§ 10', '§ 102']

Pøeprava zbo¾í a osob mezi èlenskými státy EU | DPH profi
Pøeprava zbo¾í a osob mezi èlenskými státy EU
10.2.2012, Ing. Jana Ledvinková, Zdroj: Verlag Dashöfer
§ 9, § 10a, § 10f, § 10g, § 10k
Smyslem platné úpravy místa plnìní u slu¾eb je, aby pøi poskytnutí slu¾by osobám povinným k dani se místo plnìní vztahovalo k místu, kde je usazen pøíjemce slu¾by. V pøípadì poskytnutí slu¾by osobì nepovinné k dani se i nadále postupuje podle pravidla, dle nìho¾ je místem plnìní místo, kde má poskytovatel slu¾by sídlo ekonomické èinnosti. Pravidla pro stanovení místa plnìní byla v tomto duchu zásadním zpùsobem modifikována na základì implementace novely Smìrnice Rady 2006/112/ES, kterou pøinesla smìrnice 2008/8/ES.
Za urèitých okolností v¹ak nejsou obecná pravidla o místì poskytnutí slu¾by osobám povinným i nepovinným k dani pou¾itelná, proto jsou v zákonì o DPH uvedeny výjimky pro stanovení místa plnìní v ustanoveních § 10 – § 10k ZDPH.
Mezi slu¾by, u kterých se stanoví místo plnìní podle základního pravidla, patøí také slu¾by pøepravní. Ov¹em pøepravní slu¾by se mohou posuzovat ve zvlá¹tních pøípadech i podle výjimek, napøíklad § 10f, § 10k ZDPH. Pokud se jedná o pøepravu pøi dovozu a vývozu zbo¾í, pak je pøeprava zbo¾í navíc osvobozena podle § 69 ZDPH.
Základní pravidlo: slu¾by poskytované osobám povinným k dani
Místo plnìní u slu¾eb (vèetnì slu¾eb pøepravních)
Podle § 9 odst. 1 ZDPH je místo plnìní ve státì sídla nebo místa podnikání pøíjemce slu¾by. Pokud je slu¾ba poskytnuta provozovnì pøíjemce slu¾by, je místem plnìní místo, kde je tato provozovna umístìna. V pøípadì, kdy je pøíjemcem slu¾by osoba povinná k dani, která má sídlo, místo podnikání nebo provozovnu ve tøetí zemi (tj. mimo území EU) a která je zároveò plátcem, s výjimkou slu¾eb osvobozených od danì, a ke skuteènému u¾ití nebo spotøebì slu¾by dochází v tuzemsku, pova¾uje se v souladu s § 10k za místo plnìní ÈR.
Místem podnikání je dle § 4 odst. 1 písm. j) u fyzických osob adresa fyzické osoby povinné k dani zapsaná jako místo podnikání v obchodním rejstøíku nebo jiné obdobné evidenci, popøípadì místo jejího pobytu. Pojem místo podnikání se u právnických osob nepou¾ije, zákon pracuje s jejich sídlem.
Provozovna je definována v § 4 odst. 1 písm. k) jako místo, které má stálé personální a materiální vybavení, jeho¾ prostøednictvím uskuteèòuje osoba povinná k dani své ekonomické èinnosti.
Osoba povinná k dani neusazená v tuzemsku je osoba povinná k dani, která nemá v tuzemsku sídlo, místo podnikání ani provozovnu, je¾ by se dané transakce úèastnila. Jedná se jak o osobu povinnou k dani se sídlem èi místem podnikání v EU, tak o osobu povinnou k dani se sídlem èi místem podnikání ve tøetí zemi. V pøípadì, kdy má pøíjemce slu¾by na území Èeské republiky provozovnu, která se dané transakce neúèastní, pak tato skuteènost nebrání uplatnìní reverse-charge, tj. místo plnìní se stanoví v sídle nebo místu podnikání, kde bylo osobì povinné k dani pøidìleno daòové identifikaèní èíslo, v pøípadì osoby povinné k dani ze tøetí zemì se stanoví místo plnìní také v sídle této osoby, kde vykonává ekonomickou èinnost.
Plátce danì se sídlem v tuzemsku poskytne pøepravní slu¾by pro osobu povinnou k dani, která má sídlo v jiném èlenském státì. Místo plnìní se stanoví v tomto jiném èlenském státì podle sídla pøíjemce slu¾by. Plnìní nebude podléhat èeské dani.
Plátce danì se sídlem v tuzemsku poskytne pøepravní slu¾by provozovnì osoby povinné k dani, nacházející se v jiném místì, ne¾ kde je její sídlo nebo místo podnikání. Místo plnìní se stanoví, kde je umístìna tato provozovna. Plnìní nebude podléhat èeské dani, pokud je provozovna umístìna mimo území tuzemska.
Plátce danì se sídlem v tuzemsku poskytne pøepravní slu¾by z Vídnì do Prahy jinému plátci se sídlem v tuzemsku. Místo plnìní se stanoví v místì, kde má pøíjemce slu¾by sídlo. Tedy v tuzemsku. Plnìní bude zatí¾eno èeskou daní.
Základní pravidlo – slu¾by poskytované osobám nepovinným k dani
V § 9 odst. 2 ZDPH je upraveno základní pravidlo pro stanovení místa plnìní v pøípadì slu¾eb poskytovaných osobám nepovinným k dani (nepodnikatel). Místo plnìní se stanoví prvotnì podle sídla nebo místa podnikání poskytovatele slu¾by, pøípadnì umístìní provozovny, jsou-li slu¾by poskytnuty prostøednictvím této provozovny. Z tohoto základního pravidla jsou dále v zákonì stanoveny výjimky.
Advokát, plátce danì se sídlem v Praze, poskytne právní slu¾by pro nepodnikatele s bydli¹tìm v Praze. Místo plnìní se stanoví podle sídla poskytovatele, tedy v tuzemsku a plnìní bude zatí¾eno èeskou daní.
Plátce danì se sídlem v Praze poskytne pøepravní slu¾bu zbo¾í z Vídnì do Prahy pro nepodnikatele s bydli¹tìm v Praze. V tomto pøípadì se nejedná o plnìní podle § 9 odst. 2, ale o plnìní podle ustanovení 10f – Místo plnìní pøi poskytnutí slu¾by pøepravy zbo¾í osobì nepovinné k dani. Dle tohoto ustanovení se stanoví místo plnìní tam, kde se pøíslu¹ný úsek pøepravy uskuteèòuje. Ov¹em v pøípadì poskytnutí slu¾by pøepravy zbo¾í mezi èlenskými státy, co¾ je ná¹ pøípad, pro osobu nepovinnou k dani se stanoví místo plnìní v místì zahájení pøepravy. V na¹em pøípadì je místo plnìní v Rakousku. Plátce, poskytovatel pøepravní slu¾by, se bude øídit legislativou státu Rakousko. Èeskou daní plnìní zatí¾eno nebude, ov¹em je pravdìpodobná povinnost registrace k DPH v Rakousku.
Výjimky ze základního pravidla (§ 10, § 10a – § 10k)
Ze základního pravidla pro stanovení místa plnìní u slu¾eb podle § 9 odst. 1 a § 9 odst. 2 existuje øada výjimek. Základní pravidla se pou¾ijí pouze v pøípadì, ¾e zákon v dal¹ích ustanoveních nestanoví jinak. Pokud tedy poskytované èi pøijímané slu¾by nenalezneme ve výjimkách § 10 – § 10k, stanovíme místo plnìní podle základního pravidla v § 9 ZDPH.
Výjimky je mo¾no rozdìlit do nìkolika základních kategorií v závislosti na tom, zda je pro jejich pou¾ití podstatné, zda je pøíjemcem slu¾eb osoba povinná k dani èi nikoliv, nebo podle povahy slu¾eb:
podle povahy slu¾by (§ 10 – § 10d ZDPH – zásada zdanìní v místì spotøeby bez ohledu na statut pøíjemce slu¾by, od 1. 4. 2011 výjimka u slu¾eb poskytovaných podle § 10b),
výjimky pro slu¾by poskytované osobám nepovinným k dani
(§ 10e – § 10i ZDPH),
výjimky u slu¾eb, které prvotnì mají místo plnìní ve tøetí zemi nebo v tuzemsku
a následnì je slu¾ba spotøebována v tuzemsku. (§ 10j – § 10k) U § 10k je navíc splnìní podmínky, ¾e pøíjemce slu¾by se sídlem ve tøetí zemi je souèasnì plátcem danì (tj. je v ÈR registrován k DPH).
Z tìchto skuteèností vyplývá, ¾e je nutno pøi urèení místa plnìní u slu¾eb postupovat ve dvou krocích.
Identifikace osoby pøíjemce slu¾by (osoba povinná k dani nebo osoba nepovinná k dani)
Identifikace konkrétní slu¾by (slu¾by podle § 9 nebo podle § 10, § 10a – § 10k ZDPH)
Místo plnìní pøi poskytování pøepravy osob (§ 10a)
Místem plnìní pøi poskytnutí slu¾by pøepravy osob je místo, kde se pøíslu¹ný úsek pøepravy uskuteèòuje.
Místo plnìní je tedy místo, kde se pøíslu¹ný úsek pøepravy uskuteèòuje, a není podstatné z tohoto pohledu, kdo tuto slu¾bu poskytuje nebo pro koho je slu¾ba poskytnuta.
Pøepravci proto mají nelehký úkol pøi øe¹ení zdanìní ve v¹ech státech, kde se pøeprava osob uskuteèòuje.
Je nutno vzít v úvahu vazbu tohoto ustanovení na § 70 ZDPH v platném znìní, který osvobozuje v tuzemsku pøepravu osob a jejich zavazadel, pokud jde o pøepravu osob mezi jednotlivými èlenskými státy a dále mezi èlenskými státy a tøetími zemìmi, vèetnì slu¾eb pøímo souvisejících s touto pøepravou. Jedná se jak o pøepravu pozemní, tak leteckou.
Èeské dani podléhá pøeprava uskuteèòující se na území tuzemska. Pokud jde o hromadnou pravidelnou pøepravu osob, podléhá sní¾ené sazbì danì podle pøílohy è. 2 k zákonu o DPH.
Nepravidelná pøeprava osob po území tuzemska pak podléhá základní sazbì danì.
Odbìratel – plátce danì si objednal autobusovou dopravu osob z Prahy do Nìmecka na ¹kolení u èeského dopravce, plátce danì. Dopravce následnì vystavil fakturu na osobní pøepravu, obèerstvení, dálnièní poplatky v celkové èástce 120 000 Kè.
Na daòovém dokladu bylo uvedeno, ¾e doprava je osvobozena podle § 70 ZDPH a ¾e objednatel je povinen registrovat se k dani v Nìmecku a odvést zde daò z pøepravy uskuteènìné na území Nìmecka.
Je postup správný?
Z pohledu èeského zákona o DPH je pøeprava osob mezi èlenskými státy a dále mezi èlenskými státy a tøetími zemìmi osvobozena od danì na území tuzemska, vèetnì slu¾eb souvisejících s touto pøepravou.
Z dostupných informací vyplývá, ¾e v pøípadì pøepravy osob po území Nìmecka je daò splatná na území Nìmecka, pøièem¾ ji má povinnost pøiznat objednatel slu¾by pøepravy.
Èeská obchodní firma, plátce danì, pøijme slu¾bu pøepravy osob z Brna do Prahy od osoby povinné k dani se sídlem v Rusku. Pøepravce vystaví daòový doklad objednateli bez danì.
Objednatel slu¾by je povinen dle § 108 odst. 1 písm. c) pøijatou slu¾bu zdanit a uvede ji do ø. 12 daòového pøiznání a za splnìní podmínek v § 72 a § 73 ZDPH uplatní nárok na odpoèet na ø. 43.
Nejedná se o osvobozenou pøepravu osob mezi èlenskými státy, ale o pøepravu osob na území tuzemska. Proto¾e nejde ani o pravidelnou hromadnou pøepravu, plnìní podléhá základní sazbì danì.
Èeský pøepravce poskytne slu¾bu pøepravy osob z Hamburku do Mnichova pro osobu registrovanou k dani v Nìmecku. Na poskytnutou pøepravní slu¾bu vystaví daòový doklad.
Místo plnìní uvedené pøepravy je v Nìmecku a plátce vystaví fakturu bez èeské danì. Daòová povinnost se øídí legislativou platnou v Nìmecku.
Plátce uvede plnìní na ø. 26 daòového pøiznání. Do souhrnného hlá¹ení se plnìní neuvede, proto¾e se nejedná o slu¾bu podle § 9 odst. 1 ZDPH.
§ 10f – Místo plnìní u pøepravy zbo¾í pro osobu nepovinnou k dani
V § 10f odst. 1 je stanoveno místo plnìní pøi poskytnutí slu¾by pøepravy zbo¾í osobì nepovinné k dani jako místo, kde se pøíslu¹ný úsek pøepravy uskuteèòuje. Pokud je pøeprava zbo¾í uskuteènìna mezi dvìma místy v tuzemsku, místo plnìní je v tuzemsku, pøi pøepravì zbo¾í na území jiného èlenského státu Spoleèenství je místo plnìní v této zemi. Pøi pøepravì zbo¾í pro osobu nepovinnou k dani na území tøetí zemì je místo plnìní v této tøetí zemi.
V § 10f odst. 2 je stanoveno místo plnìní pøi pøepravì zbo¾í mezi èlenskými státy osobì nepovinné k dani jako místo zahájení pøepravy zbo¾í. Zákon uvádí, ¾e není podstatné odkud pøepravce pro zbo¾í jede, ale kde se zbo¾í nachází v momentì jeho nakládky.
V pøípadì pøepravy zbo¾í z Rakouska do Èeské republiky, kdy pøepravu zajistí èeský pøepravce, pøièem¾ vozidlo vyjede prázdné z Tábora, bude místo plnìní Rakousko, kde pøeprava zbo¾í skuteènì zaèala.
Faktura pro osobu nepovinnou k dani bude bez èeské danì.
Otázkou jsou ov¹em povinnosti pøepravce v jiném èlenském státì, odkud bylo zbo¾í dopraveno.
Odstavec 3 definuje místo zahájení pøepravy, místo ukonèení pøepravy a pøepravu zbo¾í mezi èlenskými státy.
CZ plátce danì poskytne osobì nepovinné k dani pøepravu zbo¾í z Polska do tuzemska.
Místo plnìní je v Polsku. Slu¾bu CZ plátce nezatí¾í èeskou daní.
Bude v¹ak povinen postupovat dle legislativy platné v Polsku.
MP* fa na obèana
====> ÈR pøeprava zbo¾í
====> Obèan
Plátce danì – pøepravní firma pøepraví nìmeckému obèanovi lednièku ze ©výcarska do Nìmecka. Slu¾ba souvisí tedy s dovozem zbo¾í ze tøetí zemì. Místem plnìní jsou v tomto pøípadì v¹echny státy, na jejich¾ území pøepravní trasa vede, av¹ak proto¾e se jedná o pøepravu spojenou s dovozem zbo¾í, bude slu¾ba ve v¹ech státech EU osvobozena podle èl. 144 Smìrnice. Plátce uvede plnìní do ø. 26 daòového pøiznání.
§ 10g – Místo plnìní u slu¾by pøímo související s pøepravou zbo¾í osobì nepovinné k dani
Místo plnìní u slu¾eb zde uvedených se specificky stanoví pro osoby nepovinné k dani.
Pokud uvedené slu¾by budou poskytnuty osobì povinné k dani, bude místo plnìní stanoveno podle základního pravidla v § 9 odst. 1 ZDPH a uvedeno do ø. 21 pøiznání, pokud bude odbìratel osoba registrovaná k dani se sídlem v EU, nebo do ø. 26, bude-li zákazník osoba povinná k dani se sídlem ve tøetí zemi.
§ 10g øe¹í místo plnìní pøi poskytnutí slu¾eb osobì nepovinné k dani týkajících se:
slu¾eb pøímo souvisejících s pøepravou zbo¾í (nakládka, vykládka, manipulace, administrativní práce pøi vyplòování pøepravních dokladù a podobná èinnost, mù¾e jít dále o vá¾ení, pøebalení a za urèitých podmínek i o skladování),
slu¾eb práce na movité vìci nebo oceòování movité vìci.
Místem plnìní u tìchto slu¾eb je místo, kde je tato slu¾ba skuteènì poskytnuta bez ohledu na to, kde má sídlo nebo místo pobytu osoba nepovinná k dani.
Pokud uvedené slu¾by poskytne plátce s místem plnìní v tuzemsku, zatí¾í slu¾bu èeskou daní a plnìní uvede do ø. 1 daòového pøiznání, pokud pùjde o slu¾by v základní sazbì danì.
Ve sní¾ené sazbì danì mù¾e jít o slu¾by opravy invalidních vozíkù a dal¹ích zdravotnických prostøedkù uvedených v pøíloze è. 1 k zákonu o DPH.
Pokud budou vý¹e vyjmenované slu¾by poskytnuty pro osobu nepovinnou k dani mimo území tuzemska v jiném èlenském státì nebo ve tøetí zemi, pak je místem plnìní jiný èlenský stát nebo tøetí zemì.
V tom pøípadì musí plátce postupovat podle legislativy daného státu.
Èeský plátce danì podnikající se zemními stroji provede nakládku a odvoz zeminy na skládku v Rakousku pro rakouského obèana pøi zahájení stavebních prací na rodinném domku u Vídnì. Místo plnìní se stanoví v Rakousku a plátce se bude muset zajímat, zda mu s ekonomickou èinností, kterou uskuteènil na území Rakouska, nevzniká povinnost registrace a povinnost zde pøiznat a zaplatit daò.
§ 10k – Místo plnìní u slu¾by osobì povinné k dani se sídlem, místem podnikání nebo provozovnou ve tøetí zemi
Jedná se o pøípad slu¾eb poskytnutých podle základního pravidla s místem plnìní ve tøetí zemi, tj. napøíklad pro osobu povinnou k dani v Rusku, která je v¹ak zároveò plátcem (tzn, je registrovaná k dani v ÈR) a poskytnutá slu¾ba bude skuteènì spotøebována nebo u¾ita v tuzemsku.
Pak je u takových slu¾eb stanoveno místo plnìní v tuzemsku.
Plátce danì se sídlem v tuzemsku poskytne pøepravní slu¾bu z Vídnì do Prahy pro osobu povinnou k dani se sídlem v Rusku. Tato osoba povinná k dani má souèasnì DIÈ pøidìlené v Èeské republice. Proto¾e pøeprava byla ukonèena v ÈR, lze oznaèit tuto pøepravní slu¾bu za spotøebovanou na území tuzemska, a proto¾e je splnìna i dal¹í podmínka, ¾e osoba povinná k dani, které je slu¾ba poskytnuta, má sídlo ve tøetí zemi a souèasnì je èeským plátcem, stanoví se místo plnìní v tuzemsku a plnìní bude zatí¾eno èeskou daní.
Souhrnné hlá¹ení (§ 102 ZDPH)
Povinnost podávat souhrnné hlá¹ení se…