Source: https://rachunkowosc.com.pl/rozliczenie_zakupu_uslug_google_adwords
Timestamp: 2019-11-19 20:29:18+00:00
Document Index: 72364285

Matched Legal Cases: ['art. 28', 'art. 2', 'art. 17', 'art. 97', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 16', 'art. 23']

Google AdWords to system reklamowy pozwalający na wyświetlanie linków sponsorowanych w wynikach wyszukiwania wyszukiwarki Google. Google (polskich użytkowników obsługuje irlandzka firma Google Ireland Limited) świadczy w ten sposób usługi reklamowe użytkownikom zlecającym wyświetlanie reklam.
Firma Google Ireland Limited nie ma stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, a więc jej polski kontrahent (podatnik VAT) nabywa usługi reklamowe od podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski.
Miejscem świadczenia tych usług jest terytorium Polski (art. 28b ust. 1 ustawy o VAT). W efekcie u polskiego podatnika VAT występuje tzw. import usług (art. 2 pkt 9 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT). I to zarówno, gdy jest to podatnik:
zarejestrowany jako podatnik VAT czynny (import usług Google AdWords wykazuje on w deklaracjach VAT-7, VAT-7K bądź VAT-7D),
zarejestrowany jako podatnik VAT UE zwolniony, który wybrał opodatkowanie wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów (rozliczenia dokonuje w deklaracji VAT-8),
inny zwolniony - zarejestrowany bądź nie (import usług wykazuje w deklaracji VAT-9M).
Ustawa o VAT nakłada obowiązek rejestracji podatników dokonujących importu usług (zarówno czynnych, jak i zwolnionych) jako podatników VAT UE (art. 97 ust. 3 pkt 1), o ile wcześniej nie byli zarejestrowani.
Sam fakt rejestracji bądź jej braku nie ma jednak znaczenia dla obowiązku wykazania VAT od importu usług w odpowiedniej deklaracji. Obowiązek taki bezwzględnie ciąży zarówno na podatnikach zarejestrowanych, jako podatnicy VAT UE, jak i na niezarejestrowanych.
Rozliczając VAT, należy uwzględnić, że użytkownicy Google AdWords mogą korzystać z dwóch rodzajów płatności.
Pierwszy to płatności ręczne, dokonywane "z góry" (przed wyświetleniem reklam). Obowiązek podatkowy z tytułu importu usług powstaje w tym przypadku z chwilą płatności (na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy o VAT).
Jeżeli firma, o której mowa w pytaniu (czynny podatnik VAT), korzysta z tego rodzaju płatności, to obowiązek podatkowy z tytułu importu usługi Google AdWords powstał 14.01.2015 r., a więc import należało wykazać w poz. 27 i 28 oraz poz. 29 i 30 deklaracji VAT-7 za styczeń 2015 r. bądź w deklaracji VAT-7K lub VAT-7D za I kw. 2015 r. (o ile rozlicza się z VAT kwartalnie).
Drugi rodzaj to płatności automatyczne, pobierane po wyświetleniu reklam. Obowiązek podatkowy z tytułu importu usług Google AdWords powstaje z chwilą ich wykonania (art. 19a ust. 1 ustawy o VAT), a więc wyświetlania poszczególnych reklam. W takim przypadku konieczne może być przyporządkowanie części płatności automatycznej do dwóch okresów rozliczeniowych i rozliczenie importu usług częściowo w tych dwóch okresach.
Gdyby zatem firma, o której mowa w pytaniu, korzystała z tego rodzaju płatności i płatność z otrzymanej faktury dotyczyłaby częściowo wyświetleń reklam w grudniu, obowiązek podatkowy z tytułu importu usług powstałby:
częściowo w grudniu 2014 r. lub IV kw. 2014 r. (i w tej części import usług należałoby wykazać w poz. 27 i 28 oraz poz. 29 i 30 deklaracji VAT-7 za grudzień 2014 r. bądź deklaracji VAT-7K lub VAT-7D za IV kw. 2014 r.),
częściowo w styczniu 2015 r. bądź w I kw. 2015 r. (w tej części import usług powinien być wykazany w poz. 27 i 28 oraz poz. 29 i 30 deklaracji VAT-7 za styczeń 2015 r. bądź w deklaracji VAT-7K lub VAT-7D za I kw. 2015 r.).
Co istotne, podatek należny z tytułu importu usług jest jednocześnie podatkiem naliczonym podlegającym odliczeniu na zasadach ogólnych (art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a w zw. z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT). A zatem jeżeli firma korzysta z Google AdWords w celu reklamy działalności opodatkowanej VAT, import usług reklamowych może również wykazywać w poz. 41 i 42 deklaracji VAT-7, VAT-7K lub VAT-7D, w których jest rozliczany VAT należny z tytułu importu tych usług.
Z możliwości odliczenia VAT należnego z tytułu importu usług nie korzystają podatnicy, u których importowane usługi służą działalności zwolnionej od podatku (w tym zarejestrowani jako podatnicy VAT zwolnieni oraz podatnicy niezarejestrowani). W zamian VAT należny z tytułu importu usług mogą zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów (zob. art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. b tiret pierwsze updop oraz art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. b tiret pierwsze updof).