Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialy-specjalne-produkcji-rolnej/ilpb1-4511-1-1136-15-2-amn
Timestamp: 2017-10-21 08:48:48+00:00
Document Index: 11713002

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 15', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 2', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 15', 'art. 30']

ILPB1/4511-1-1136/15-2/AMN | Interpretacja indywidualna
ILPB1/4511-1-1136/15-2/AMNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12 sierpnia 2015 r. (data wpływu 14 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
opodatkowania przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej – jest prawidłowe,
sposobu określania przychodu – jest prawidłowe.
W dniu 14 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna w zakresie handlu pieczarkami (źródło przychodów art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych). Z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej Zainteresowany opłaca podatek dochodowy od osób fizycznych - podatek liniowy. Ze względu na przekroczenie obrotów 1 200 000 euro Wnioskodawca prowadzi z tej pozarolniczej działalności gospodarczej pełne księgi rachunkowe - zgodnie z ustawą o rachunkowości z dnia 29 września 1994 r. Dodatkowo prowadzi także działy specjalne produkcji rolnej - uprawę grzybów (źródło przychodów art. 10 ust. 1 pkt 4). Podatek z uprawy grzybów opłacany jest na podstawie norm szacunkowych od dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej - decyzja urzędu skarbowego PIT-7. Z uprawy pieczarek Wnioskodawca nie przekracza 1 200 000 euro przychodu (netto i brutto).
Z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawca przekroczył przychód 1 200 000 euro, prowadzi pełne księgi rachunkowe i opłaca podatek liniowy. Z tytułu prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej (uprawy pieczarek) Zainteresowany opłaca podatek ustalony na zasadzie norm szacunkowych od dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej i z tej działalności nie przekroczył przychodu 1 200 000 euro (netto i brutto).
Czy w związku z dodanym art. 15 ust. 2 w ustawie od podatku dochodowym od osób fizycznych który będzie obowiązywał od 1 stycznia 2016 r. Wnioskodawca będzie musiał opłacać podatek liniowy z tytułu prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej...
Czy przychód z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3) liczy się łącznie ze źródłem przychodów z tytułu działów specjalnych produkcji rolnej (art. 10 ust. 1 pkt 4) do limitu przychodu 1 200 000 euro, po którego przekroczeniu działy specjalne produkcji rolnej zostaną wyłączone z opodatkowania na zasadzie norm szacunkowych...
Zdaniem Wnioskodawcy, do przychodu, który wyłącza działy specjalne produkcji rolnej z opodatkowania na zasadzie norm szacunkowych zaliczany jest przychód, który powstaje tylko na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie wlicza się natomiast pozostałych źródeł przychodu - w przypadku Wnioskodawcy jest to przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Podatnik dopiero po przekroczeniu przychodu, o którym mówi ustawa o rachunkowości 1 200 000 euro ze źródła przychodów działy specjalne produkcji rolnej zobowiązany jest do prowadzenia ksiąg rachunkowych i opłacania podatku dochodowego na zasadach ogólnych (18%, 32%) lub liniowy. Fakt prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej na pełnej księgowości nie wyłącza jednocześnie możliwości opodatkowania działów specjalnych produkcji rolnej na zasadzie norm szacunkowych.
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r., poz. 330, z późn. zm.), przepisy ustawy o rachunkowości, zwanej dalej „ustawą”, stosuje się, z zastrzeżeniem ust. 3, do mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych oraz spółek partnerskich, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 1 200 000 euro.
Z przepisu tego wynika, że przepisy ustawy o rachunkowości stosuje się m.in. do osób fizycznych i spółek, których przychody netto ze sprzedaży towarów produktów za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 1 200 000 euro, niemniej przepis ten winien być wykładany z uwzględnieniem treści normatywnej zawartej w art. 24a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazany przepis art. 24a ustawy zawiera bowiem normy szczególne, określające, po pierwsze kiedy obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych powstaje dla podatników podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskujących przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej (ust. 4) oraz po drugie, których podatników obowiązek prowadzenia ksiąg co do zasady dotyczy, chyba że sami zdecydują się na przyjęcie tego obowiązku (ust. 2 pkt 2). Ma on więc wyraźnie węższy zakres regulacji, a zatem jest przepisem szczególnym w stosunku do ogólnego przepisu zamieszczonego w ustawie o rachunkowości.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie handlu pieczarkami, opodatkowaną podatkiem liniowym. Ze względu na przekroczenie obrotów 1 200 000 euro Wnioskodawca prowadzi z tej pozarolniczej działalności gospodarczej pełne księgi rachunkowe - zgodnie z ustawą o rachunkowości. Dodatkowo Zainteresowany prowadzi także działy specjalne produkcji rolnej - uprawę grzybów. Podatek z uprawy grzybów Wnioskodawca opłaca na podstawie norm szacunkowych od dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej. Z uprawy pieczarek Wnioskodawca nie przekracza 1 200 000 euro przychodu (netto i brutto).
Mając na uwadze wyżej wskazane przepisy należy stwierdzić, że do przychodu wyłączającego opodatkowanie działów specjalnych produkcji rolnej na zasadzie norm szacunkowych zalicza się tylko przychody uzyskiwane z tytułu działów specjalnych produkcji rolnej, które - w myśl art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - stanowią odrębne źródło przychodów. Przychodów tych nie łączy się z przychodami uzyskiwanymi z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.
Zatem skoro w przedmiotowej sprawie przychody Wnioskodawcy z prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej (uprawy grzybów) opodatkowanych na podstawie norm szacunkowych nie przekraczają kwoty równowartości w walucie polskiej 1 200 000 euro – niezależnie od wysokości uzyskanych przychodów z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej - to w związku z dodanym do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 15 ust. 2, Zainteresowany nie będzie obowiązany do opodatkowania w 2016 roku przychodów uzyskiwanych z tytułu prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. podatkiem liniowym.
Z uwagi na powyższe stanowisko Wnioskodawcy w zakresie:
ILPB1/4511-1-1076/15-11/AP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działy specjalne produkcji rolnej > ILPB1/4511-1-1136/15-2/AMN