Source: https://interpretacje-podatkowe.org/towar-wrazliwy/0112-kdil4-4012-165-2017-1-nk
Timestamp: 2018-11-15 14:47:24+00:00
Document Index: 22726419

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 105', 'art. 105', 'art. 105', 'art. 105', 'art. 14', 'art. 14']

♦ › Towar wrażliwy › 0112-KDIL4.4012.165.2017.1.NK
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 maja 2017 r. (data wpływu 12 maja 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wskazania, czy w zaistniałej sytuacji spełniony zostanie jeden z warunków wyłączających odpowiedzialność solidarną Wnioskodawcy za zaległości podatkowe dostawcy towarów wrażliwych – jest prawidłowe.
W dniu 12 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wskazania, czy w zaistniałej sytuacji spełniony zostanie jeden z warunków wyłączających odpowiedzialność solidarną Wnioskodawcy za zaległości podatkowe dostawcy towarów wrażliwych.
Wnioskodawca, będący czynnym podatnikiem podatku VAT, nabywa w związku ze swoją działalnością, m.in. paliwa od innych podatników VAT (to główne towary tzw. wrażliwe nabywane przez Zainteresowanego). Mając świadomość, że w związku z nabywaniem towarów wrażliwych (załącznik nr 13 do ustawy VAT), na nabywcę może zostać proporcjonalnie przeniesiona odpowiedzialność za zaległości podatkowe sprzedawcy (a dokładnie, jest ona w tym zakresie solidarna), Wnioskodawca zgodnie z wewnętrznymi procedurami pilnuje, aby nabywać towary wrażliwe od podmiotów pewnych, tzn. takich, które złożyły kaucje gwarancyjne, są w wykazie prowadzonym obecnie przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej oraz upoważniły organy do wglądu na swoje rachunki bankowe, na które dokonywane są przez kontrahentów zapłaty za dostawy towarów wrażliwych. Zainteresowany weryfikuje na stronie internetowej, czy rachunki bankowe wskazane przez kontrahentów na fakturach, są tymi rachunkami, które widnieją na stronie internetowej jako te, do wglądu na które są upoważnione organy.
Wyjaśniając te sytuacje z dostawcami, Zainteresowany otrzymał informację, że wynika to z tego, iż korzystają oni ze specjalnej usługi bankowej. W jej ramach, generowane są wirtualne rachunki bankowe, o samodzielnych numerach, których określone cyfry identyfikują poszczególnych kontrahentów danego klienta, li tylko dla celów porządkujących i ułatwiających klientom księgowania wpłat w powiązaniu z ich systemem księgowym i rozrachunkami. W praktyce jednak, te wirtualne, spersonalizowane rachunki bankowe, są swego rodzaju techniczną analityką do rzeczywistego rachunku bankowego klienta i faktycznie pieniądze od kontrahentów wpływają na jeden rachunek bankowy. Ten, który został wskazany przez podatnika jako ten, na który następują zapłaty za towary wrażliwe. Dostawca tych towarów, nie mógł podać organom numerów wirtualnych rachunków, ponieważ byłoby ich tysiące (dla każdego kontrahenta), a poza tym z punktu widzenia banków, te zindywidualizowane dla poszczególnych kontrahentów każdego klienta rachunki mają tylko pomocniczy, wirtualny charakter.
posiadają dużą bazę odbiorców, kontrahentów, dłużników;
otrzymują cykliczne płatności;
mają problemy z szybkim odbiorem swoich należności;
mają problemy z szybkim uzgadnianiem swoich należności;
mają problemy z identyfikacją płatności, płatników;
Opisując to inaczej, Wnioskodawca kupując paliwo od podatnika A, płaci za nie na rachunek bankowy ze znacznikiem identyfikującym Zainteresowanego, inny kontrahent kupując paliwo od A, płaci poniekąd na inny rachunek bankowy identyfikujący jego itd. Faktycznie jednak na zewnątrz widoczny jest jeden rachunek bankowy podatnika A, na którym pojawiają się na koniec dnia wszystkie zapłaty za towary wrażliwe, dokonane w danym dniu na zindywidualizowane konta.
Czy w przedstawionym stanie faktycznym, gdy zapłata za towary wrażliwe jest dokonywana przez Wnioskodawcę jako nabywcę tych towarów, na wirtualny rachunek bankowy, powiązany ewidencyjnie z realnym rachunkiem bankowym, do wglądu na który Kontrahent (dostawca towarów wrażliwych) upoważnił organy podatkowe, można uznać, że spełniony został jeden z niezbędnych warunków, wyłączających solidarną odpowiedzialność Zainteresowanego za zaległości podatkowe dostawcy, w części podatku proporcjonalnie przypadającej na dostawę dokonaną na rzecz Wnioskodawcy?
Jak stanowi art. 105a ustawy VAT, podatnik (tutaj Wnioskodawca), na rzecz którego dokonano dostawy towarów, o których mowa w załączniku nr 13 do ustawy (tzw. towary wrażliwe), odpowiada solidarnie wraz z podmiotem dokonującym tej dostawy za jego zaległości podatkowe w części podatku proporcjonalnie przypadającej na dostawę dokonaną na rzecz tego podatnika, jeżeli:
wartość towarów wrażliwych, nabywanych od jednego podmiotu dokonującego ich dostawy, bez kwoty podatku przekroczyła w danym miesiącu kwotę 50.000 zł, oraz
Chodzi o sytuację, w której dostawca towarów wrażliwych, składający kaucję gwarancyjną, upoważnia polski bank albo SKOK, prowadzące rachunek, wskazany w zgłoszeniu identyfikacyjnym, na który dokonywana jest zapłata z tytułu dostawy towarów wrażliwych, do przekazywania organom podatkowym wszystkich szczebli informacji o wszystkich transakcjach dokonywanych na tym rachunku. Upoważnienie takie powinno wskazywać m.in. nazwę oraz adres banku (SKOKu), datę od której działa upoważnienie, oświadczenie, że na rachunek są dokonywane zapłaty za towary wrażliwe, wskazanie naczelnika urzędu skarbowego, do którego jest przekazywane upoważnienie oraz potwierdzenie przyjęcia upoważnienia przez bank (SKOK).
Jak zaś wynika z pisma wyjaśniającego skierowanego przez kontrahenta (dostawcę paliw) do nabywców, może się zdarzyć, że numery wskazane na fakturach do zapłaty za paliwa, będą inne niż widniejące na stronie prowadzonej przez Ministra Finansów. Wynika to z faktu, że dostawca korzysta z oferowanej przez banki tzw. usługi collect, wykorzystującej „wirtualne numery rachunków”. W usłudze takiej, każdy indywidualny nabywca towarów i usług od danego podmiotu, otrzymuje przypisany wyłącznie do niego niepowtarzalny numer rachunku, który wykorzystuje dokonując przelewów (zapłaty), jednak środki pieniężne wpływają faktycznie i są księgowane przez bank na rachunek rzeczywisty, do którego rachunki wirtualne są przyporządkowane. Są to tylko konta techniczne, ułatwiające klientowi banku rozksięgowanie po kontrahentach wpływów na rachunek bankowy. Dzięki tej porządkowej identyfikacji wpłat od poszczególnych kontrahentów, system księgowy rozpoznaje automatycznie wszystkie parametry przelewów i dokonuje automatycznych księgowań na rachunku bieżącym danego podmiotu korzystającego z usługi collect.
Wskazać w tym miejscu należy, że od dnia 1 października 2013 r. wprowadzono instytucję odpowiedzialności podatkowej nabywcy za zobowiązania podatkowe w podatku od towarów i usług sprzedawcy w zakresie dostaw towarów wymienionych w dodanym do ustawy załączniku nr 13 (towary wrażliwe), tj.:
w przypadku dostaw towarów wymienionych w poz. 10 i 11 załącznika nr 13 do ustawy – posiada koncesje wymagane w wykonywaniu działalności gospodarczej,
upoważnił bank mający siedzibę na terytorium kraju albo spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową, której jest członkiem, prowadzące rachunek, wskazany w zgłoszeniu identyfikacyjnym, na który dokonywana jest zapłata z tytułu dostawy tych towarów, do przekazywania naczelnikom urzędów skarbowych, naczelnikom urzędów celno-skarbowych, dyrektorom izb administracji skarbowej lub Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej informacji o wszystkich transakcjach dokonywanych na tym rachunku
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, będący czynnym podatnikiem podatku VAT, nabywa w związku ze swoją działalnością, m.in. paliwa od innych podatników VAT (to główne towary tzw. wrażliwe nabywane przez Zainteresowanego). Mając świadomość, że w związku z nabywaniem towarów wrażliwych (załącznik nr 13 do ustawy VAT), na nabywcę może zostać proporcjonalnie przeniesiona odpowiedzialność za zaległości podatkowe sprzedawcy (a dokładnie, jest ona w tym zakresie solidarna), Wnioskodawca zgodnie z wewnętrznymi procedurami pilnuje, aby nabywać towary wrażliwe od podmiotów pewnych, tzn. takich, które złożyły kaucje gwarancyjne, są w wykazie prowadzonym obecnie przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej oraz upoważniły organy do wglądu na swoje rachunki bankowe, na które dokonywane są przez kontrahentów zapłaty za dostawy towarów wrażliwych. Zainteresowany weryfikuje na stronie internetowej, czy rachunki bankowe wskazane przez kontrahentów na fakturach, są tymi rachunkami, które widnieją na stronie internetowej jako te, do wglądu na które są upoważnione organy. Zdarzają się jednak sytuacje, w których rachunek bankowy wskazany na fakturze, na który Wnioskodawca ma dokonać zapłaty, nie zgadza się z numerem rachunku wskazanym oficjalnie przez kontrahenta organom, dla celów otrzymywania zapłaty za towary wrażliwe. Wyjaśniając te sytuacje z dostawcami, Zainteresowany otrzymał informację, że wynika to z tego, iż korzystają oni ze specjalnej usługi bankowej. W jej ramach, generowane są wirtualne rachunki bankowe, o samodzielnych numerach, których określone cyfry identyfikują poszczególnych kontrahentów danego klienta, li tylko dla celów porządkujących i ułatwiających klientom księgowania wpłat w powiązaniu z ich systemem księgowym i rozrachunkami. W praktyce jednak, te wirtualne, spersonalizowane rachunki bankowe, są swego rodzaju techniczną analityką do rzeczywistego rachunku bankowego klienta i faktycznie pieniądze od kontrahentów wpływają na jeden rachunek bankowy. Ten, który został wskazany przez podatnika jako ten, na który następują zapłaty za towary wrażliwe. Dostawca tych towarów, nie mógł podać organom numerów wirtualnych rachunków, ponieważ byłoby ich tysiące (dla każdego kontrahenta), a poza tym z punktu widzenia banków, te zindywidualizowane dla poszczególnych kontrahentów każdego klienta rachunki mają tylko pomocniczy, wirtualny charakter. Informacje dostępne w Internecie podają, że SpeedCollect to kompleksowe rozwiązanie pozwalające na efektywne zarządzanie należnościami. System ten dedykowany jest dla firm, które:
Polega zaś na tym, że następuje szybka identyfikacja wpłaty, niezależnie od danych nadawcy oraz tytułu przelewu, polegająca na otwarciu dla każdego płatnika indywidualnego wirtualnego rachunku bankowego oraz raportowanie wszystkich płatności przychodzących na rachunki wirtualne poprzez łatwo dostępne (nawet kilka razy dziennie) elektroniczne pliki wynikowe w formacie określonym przez klienta, dostosowanym do jego systemu finansowo-księgowego. Eliminuje to m.in. konieczność dokonywania ręcznych zapisów w systemie księgowym klienta. Opisując to inaczej, Wnioskodawca kupując paliwo od podatnika A, płaci za nie na rachunek bankowy ze znacznikiem identyfikującym Zainteresowanego, inny kontrahent kupując paliwo od A, płaci poniekąd na inny rachunek bankowy identyfikujący jego itd. Faktycznie jednak na zewnątrz widoczny jest jeden rachunek bankowy podatnika A, na którym pojawiają się na koniec dnia wszystkie zapłaty za towary wrażliwe, dokonane w danym dniu na zindywidualizowane konta.
Jednym z takich przypadków jest sytuacja, w której jeżeli w związku z dokonaniem dostawy towarów wymienionych w poz. 10 i 11 załącznika nr 13 do ustawy (tj. paliw) łącznie zostaną spełnione warunki wymienione w art. 105a ust. 3 pkt 4 ustawy. Z analizy tego przepisu jednoznacznie wynika, że w celu uwolnienia nabywcy towarów wrażliwych od solidarnej odpowiedzialności za zaległości podatkowe dostawcy, zapłata za te towary musi zostać w całości dokonana na rachunek, o którym mowa w art. 105b ust. 1 pkt 4 ustawy.
Zatem mając na uwadze fakt, że zgodnie z odrębnymi uregulowaniami prawnymi wirtualne rachunki bankowe nie mogą funkcjonować odrębnie od konta bankowego zgłoszonego przez dostawcę w zgłoszeniu identyfikacyjnym i jak wskazał Wnioskodawca mają tylko charakter wirtualny (pomocniczy) stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.
W tym miejscu należy podkreślić, że jednoznaczne rozstrzygnięcie o istnieniu, bądź braku przesłanek do zastosowania art. 105a ust. 1 i ust. 4 ustawy może mieć miejsce wyłącznie w drodze obiektywnie ustalonych okoliczności faktycznych. W konsekwencji ocenę stosownych warunków towarzyszących danej transakcji będzie mógł dokonać właściwy organ podatkowy lub organ kontroli celno-skarbowej w toku kontroli podatkowej lub celno-skarbowej, bowiem postępowanie w sprawach wydania interpretacji indywidualnej, stosownie do treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, opiera się jedynie na interpretacji prawa podatkowego. Przepisy te nie określają instrumentów prawnych umożliwiających zebranie materiału dowodowego, który poddany kompleksowej analizie pozwala na jednoznaczne przesądzenie o spełnieniu warunków do zastosowania przedmiotowej procedury. W związku z powyższym rozstrzygając niniejszą kwestię oparto się wyłącznie na przedstawionym przez Wnioskodawcę opisie sprawy.
Na mocy art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.
0112-KDIL4.4012.165.2017.1.NK