Source: https://interpretacje-podatkowe.org/ubezpieczenia/0111-kdib2-3-4011-215-2017-2-ab
Timestamp: 2018-12-16 09:10:13+00:00
Document Index: 18602984

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 30', 'art. 52', 'art. 27', 'art. 30', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 47', 'art. 3', 'art. 53']

♦ › Ubezpieczenia › 0111-KDIB2-3.4011.215.2017.2.AB
W zakresie sposobu obliczenia podatku dochodowego w związku z wypłatą środków pieniężnych z lokaty walutowej założonej w formie ubezpieczenia na życie.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 10 października 2017 r. (data wpływu 16 października 2017 r.), uzupełnionym pismem z 7 listopada 2017 r. (data wpływu 10 listopada 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu obliczenia podatku dochodowego w związku z wypłatą środków pieniężnych z lokaty walutowej założonej w formie ubezpieczenia na życie - jest nieprawidłowe.
W dniu 16 października 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu obliczenia podatku dochodowego w związku z wypłatą środków pieniężnych z lokaty walutowej założonej w formie ubezpieczenia na życie. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 30 października 2017 r. Znak: 0111-KDIB2-3.4011.215.2017.1.AB, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano pismem z 7 listopada 2017 r. (data wpływu 10 listopada 2017 r.).
W 2007 r. Wnioskodawca założył w Towarzystwie Ubezpieczeniowym lokatę w Euro w formie ubezpieczenia na życie. W 2017 r. lokata zakończyła się i Towarzystwo Ubezpieczeniowe wypłaciło Wnioskodawcy kwotę lokaty z gwarantowanym 20% zyskiem. Wypłata była zrealizowana w Euro. Od zysku został odprowadzony 19% podatek. Jednak Towarzystwo Ubezpieczeniowe taki sam podatek obliczyło od różnicy w kursie Euro pomiędzy 2007 r. a 2017 r. Nie zgadzając się z takim naliczeniem podatku Wnioskodawca złożył w Towarzystwie Ubezpieczeniowym reklamację, która została odrzucona. Wnioskodawca zwrócił się również do Rzecznika Finansowego z pytaniem o słuszność takiego obliczenia podatku. Poinformowano Wnioskodawcę aby w tej sprawie zwrócić się do Krajowej Informacji Skarbowej.
W uzupełnieniu wniosku z 7 listopada 2017 r. (data wpływu 10 listopada 2017 r.). Wnioskodawca dodatkowo wyjaśnił, że założył 10-letnią lokatę walutową (w Euro). Gwarantowany zysk z lokaty wynosił minimum 20%. Wpłaty dokonał w Euro i wypłata również była przewidziana w Euro. W czerwcu 2017 r. Wnioskodawca otrzymał informację o zakończeniu lokaty, wypracowanym zysku i sposobie obliczenia podatku. Obliczając podatek Towarzystwo Ubezpieczeniowe przeliczyło kwotę do wypłaty (kapitał + zysk) na złotówki po kursie z czerwca 2017 r. Od tej kwoty Towarzystwo Ubezpieczeniowe odjęło wartość wpłaty (kapitału) przeliczoną na złotówki po kursie z czerwca 2007 r. Od otrzymanej różnicy potrącono podatek w wysokości 19%. Zdaniem Wnioskodawcy, w ten sposób zapłacił podatek od wypłaconego zysku (co jest logiczne) i od różnicy w kursie Euro pomiędzy czerwcem 2007 r., a czerwcem 2017 r.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (sformułowane w piśmie z 7 listopada 2017 r. (data wpływu 10 listopada 2017 r.).
Czy sposób obliczenia podatku przez Towarzystwo Ubezpieczeniowe jest prawidłowy?
Zdaniem Wnioskodawcy, taki sposób obliczenia podatku jest błędny i nie powinien płacić podatku od kwoty powstałej z tytułu różnic w kursie waluty. Jego zdaniem, przy żadnych lokatach walutowych taki podatek nie jest naliczany. Wszystkie operacje były przeprowadzane w Euro. O przeliczeniu Euro na złotówki nie ma żadnej informacji, ani na polisie, ani w ogólnych warunkach ubezpieczenia.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 2032, ze zm., dalej „updof”), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną. Każde bowiem przysporzenie majątkowe, które uzyskują osoby fizyczne podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wyjątki od opodatkowania ww. przysporzeń zostały wyraźnie wymienione w ustawie i jest to katalog zamknięty.
Zgodnie z art. 24 ust. 15 updof, dochodem z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową ubezpieczenia zawartą na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej, w przypadku ubezpieczeń związanych z funduszami kapitałowymi, jest różnica między wypłaconą kwotą świadczenia a sumą składek wpłaconych do zakładu ubezpieczeń, które zostały przekazane na fundusz kapitałowy.
Z powyższego wynika, że w przypadku otrzymania świadczenia w postaci zysku z polisy ubezpieczeniowej, opodatkowaniu podlega dochód, rozumiany – zgodnie z wyżej przytoczonym art. 24 ust. 15 updof – jako różnica między wypłaconą kwotą świadczenia a sumą wpłaconą do towarzystwa ubezpieczeniowego.
Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 5 updof, od dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.
Uzyskanych w ten sposób dochodów nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27, tj. opodatkowanymi na zasadach ogólnych według skali podatkowej (art. 30a ust. 7 updof).
Jak wynika z opisu stanu faktycznego sprawy, w 2007 r. Wnioskodawca założył w Towarzystwie Ubezpieczeniowym 10-letnią lokatę walutową w formie ubezpieczenia na życie. Wnioskodawca dokonał wpłaty w Euro i wypłata również była przewidziana w Euro. W czerwcu 2017 r. Wnioskodawca otrzymał informację o zakończeniu lokaty, wypracowanym zysku i sposobie obliczenia podatku. Obliczając podatek Towarzystwo Ubezpieczeniowe przeliczyło kwotę do wypłaty (kapitał + zysk) na złote po kursie z czerwca 2017 r. i od tej kwoty odjęło wartość wpłaty (kapitału) przeliczoną na złote po kursie z czerwca 2007 r. Od otrzymanej różnicy potrącono podatek w wysokości 19%.
Wnioskodawca nie kwestionuje zasadności pobrania przez płatnika 19% zryczałtowanego podatku dochodowego. Jego wątpliwości budzi sposób obliczenia podatku. W jego ocenie nie powinien płacić podatku od kwoty powstałej z tytułu różnic w kursie Euro pomiędzy 2007 r. a 2017 r.
Wskazać należy, że rozliczenia podatkowe podatników podatku dochodowego od osób fizycznych dokonywane są w walucie polskiej. Z tego względu, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera unormowania dotyczące zasad ujmowania – dla celów podatkowych – uzyskanych przychodów w walucie obcej (art. 11a ust. 1) oraz poniesionych kosztów uzyskania przychodów w walucie obcej (art. 11a ust. 2), tj. sposobu przeliczenia tych wartości na złote.
Stosownie do treści art. 11a ust. 1 updof, przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
Natomiast art. 11a ust. 2 updof, stanowi, że koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
Powołane regulacje wyraźnie wskazują, że zarówno przychody w walutach obcych, jak i koszty poniesione w walutach obcych należy przeliczyć na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski. A zatem, w sytuacji gdy przychód i koszty uzyskania tego przychodu zostały wyrażone w walucie obcej podatnik (płatnik) zobowiązany jest wartości te przeliczyć na złote.
Wobec powyższego, ustalając dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu wypłaty kapitału wraz z wypracowanym zyskiem, w sytuacji gdy wpłata i wypłata nastąpiła w walucie obcej (Euro), należy osiągnięty przychód (całą kwotę wypłaconą Wnioskodawcy) przeliczyć na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu – w oparciu o przywołany powyżej przepis art. 11a ust. 1 updof – i pomniejszyć ten przychód o koszty jego uzyskania (kwotę wpłaconą przez Wnioskodawcę w czerwcu 2007 r.) przeliczone na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu - na podstawie przywołanego art. 11a ust. 2 updof. Ustalony w ww. sposób dochód, stanowi podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym.
Reasumując, płatnik prawidłowo przeliczył na złote polskie kwotę uzyskaną z tytułu zakończenia lokaty (przychody) oraz kwotę wpłaconą przez Wnioskodawcę na lokatę (koszty) i od dochodu ustalonego w złotych polskich potrącił podatek dochodowy.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań - w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2017 r., poz. 1369 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB2-3.4011.215.2017.2.AB