Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/ibpp1-4512-787-15-mg
Timestamp: 2018-03-17 10:53:20+00:00
Document Index: 89894992

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 7', 'art. 43', 'art. 29', 'Art. 29', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 7', 'art. 112', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 43']

Zwolnienie od podatku VAT przeniesienia prawa wieczystego użytkowania gruntu działki zabudowanej na rzecz gminy w wykonaniu decyzji o wywłaszczeniu.
IBPP1/4512-787/15/MGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 września 2015 r. (data wpływu 30 września 2015 r.) uzupełnionym pismem z 19 listopada 2015 r. (data wpływu 25 listopada 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT odszkodowania za wywłaszczenie prawa użytkowania wieczystego działki zabudowanej parkingiem - jest prawidłowe.
W dniu 30 września 2015 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT odszkodowania za wywłaszczenie prawa użytkowania wieczystego działki zabudowanej parkingiem.
Wniosek został uzupełniony pismem z 19 listopada 2015 r. (data wpływu 25 listopada 2015 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 12 listopada 2015 r. znak IBPP1/4512-787/15/MG.
Spółka otrzymała od Starosty decyzję z dnia 26 czerwca 2015 r. w sprawie ustalenia odszkodowania za nieruchomość oznaczoną jako działka nr ... przejętą na rzecz Gminy Miejskiej, decyzją nr ... Prezydenta Miasta z dnia 30 października 2012 r. znak ...o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej pn.: „...”. W tej decyzji Starosta i orzekł o wypłacie odszkodowania na rzecz Spółki przez Gminę Miejską.
Przedmiotowa działka ma powierzchnię 0,0402 ha oraz wydłużony prostokątny kształt. Posiada
bezpośredni dostęp do lokalnego układu drogowego oraz kompletne uzbrojenie. Znajduje się na niej parking z kostki betonowej o pow. 265 m2. Prawo wieczystego użytkowania działki zabudowanej parkingiem zostało przez Spółkę zakupione dnia 11 października 2004 roku od podatnika podatku VAT i transakcja ta była opodatkowana stawką podstawową podatku VAT. Od dnia 1 maja 2009 oddana była w dzierżawę na podstawie umowy dzierżawy na rzecz Spółki S. Sp. z o.o. (od 11 stycznia 2011 r. S. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp. k. - następca prawny spółki S. sp. z o.o.). Ani Spółka ani dzierżawca nie dokonywali ulepszeń stanowiących ponad 30% wartości początkowej budowli od 2004 roku do dnia wywłaszczenia.
Spółka udokumentowała otrzymanie odszkodowania za wywłaszczenie działki fakturą, która została przekazana Gminie Miejskiej.
Parking z kostki betonowej posadowiony na działce nr 330/2 jest obiektem budowlanym trwale z gruntem związanym zgodnie w Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia1999 r. (Dz.U. nr 112 poz. 1316 ze zm.).
Parking z kostki betonowej jest budowlą lub jej częścią w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2013 r. poz. 1409.ze zm.).
2112 to symbol PKOB parkingu z kostki betonowej posadowionego na działce nr ... określony zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB).
Parking z kostki betonowej został wybudowany przez Z. Sp. z o.o. (następnie S. Sp. z o.o., a obecnie S. S.A.) w 1992 roku. Ww. podmioty zostały połączone zgodnie z KSH.
Pierwsze zasiedlenie parkingu z kostki betonowej dokonane w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), tj. nastąpiło oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi parkingu nastąpiło w 2004 roku w chwili zakupu zabudowanej parkingiem działki przez S. Ltd. Sp. z o.o. (obecnie S. S.A.) od spółki O. S.A.
Parking jest trwale związany z gruntem.
Czy transakcja przeniesienia prawa użytkowania wieczystego przedmiotowej, zabudowanej parkingiem działki ze Spółki na rzecz Gminy Miejskiej w wykonaniu decyzji o wywłaszczeniu korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10...
Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowa transakcja korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Pozbawienie prawa użytkowania wieczystego gruntu z nakazu władzy publicznej (w drodze decyzji) w zamian za odszkodowanie, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podlegającą opodatkowaniu według stawki VAT właściwej dla gruntów, będących przedmiotem wywłaszczenia. W przypadku przenoszenia prawa użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego, stawka VAT właściwa na gruntu jest tożsama ze stawką VAT właściwą dla budowli posadowionej na tym gruncie. Przeniesienie prawa własności budowli może być zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy o VAT.
Stawkę właściwą dla budowli stosuje się także do gruntu, na którym ta budowla jest posadowiona. Jak wynika z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, jeżeli przedmiotem sprzedaży jest grunt zabudowany, to z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Art. 29a ust. 8. brzmi następująco: „w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.”
Zdaniem spółki przedmiotowa transakcja korzysta ze zwolnienia z opodatkowaniem podatkiem VAT na podstawienie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ponieważ działka nr ... była w momencie wywłaszczenia zabudowana budowlą w postaci parkingu z kostki betonowej. Od momentu zabudowania działki oraz jej zakupu w transakcji opodatkowanej podatkiem VAT upłynęły ponad 2 lata, więc został spełniony warunek z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Definicja pierwszego zasiedlenia znajduje się w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich i części, po ich:
Do pierwszego zasiedlenia doszło w tym przypadku w momencie przekazania omawianej nieruchomości w transakcji sprzedaży dnia 11 października 2004 roku.
Od momentu przekazania przedmiotowej nieruchomości w wykonaniu umowy sprzedaży upłynęły ponad 2 lata. W tym okresie Spółka nie ponosiła kosztów ulepszeń nieruchomości stanowiących ponad 30% jego wartości początkowej.
Wskazując na powyższe spółka stoi na stanowisku, iż w przedmiotowej transakcji właściwe będzie zastosowanie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Z przywołanego powyżej przepisu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT wynika, iż przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów (nieruchomości) w zamian za odszkodowanie jest objęte podatkiem od towarów i usług (a więc także wówczas, gdy nie jest ono następstwem decyzji właściciela, lecz wynika z nakazu organu władzy publicznej lub z mocy samego prawa).
Zgodnie z art. 112 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 518) wywłaszczenie nieruchomości polega na pozbawieniu albo ograniczeniu, w drodze decyzji, prawa własności, prawa użytkowania wieczystego lub innego prawa rzeczowego na nieruchomości.
Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi być wykonana przez podatnika.
Działalność gospodarcza obejmuje zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy, wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca – Spółka otrzymała od Starosty decyzję z dnia 26 czerwca 2015 r. w sprawie ustalenia odszkodowania za nieruchomość oznaczoną jako działka nr ..., przejętą na rzecz Gminy Miejskiej, decyzją Prezydenta Miasta z dnia 30 października 2012 r. o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej pn.: „...”. W tej decyzji Starosta orzekł o wypłacie odszkodowania na rzecz Spółki przez Gminę Miejską. Spółka udokumentowała otrzymanie odszkodowania za wywłaszczenie działki fakturą, która została przekazana Gminie Miejskiej. Znajduje się na niej parking z kostki betonowej o pow. 265 m2. Prawo wieczystego użytkowania działki zabudowanej parkingiem zostało przez spółkę zakupione dnia 11 października 2004 roku
Całokształt sprawy wskazuje, że czynność przeniesienia prawa wieczystego użytkowania gruntu działki nr ... pod inwestycję drogową w zamian za odszkodowanie stanowi odpłatną dostawę towarów i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy przeniesienie prawa użytkowania wieczystego zabudowanej parkingiem działki nr ... na rzecz gminy w wykonaniu decyzji o wywłaszczeniu korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.
Z opisu sprawy wynika, że prawo wieczystego użytkowania działki zabudowanej parkingiem zostało przez Spółkę zakupione dnia 11 października 2004 roku od podatnika podatku VAT i transakcja ta była opodatkowana stawką podstawową podatku VAT. Od dnia 1 maja 2009 oddana była w dzierżawę na podstawie umowy dzierżawy na rzecz spółki S. Sp. z o.o. (od 11 stycznia 2011 r. S. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp. k. - następca prawny spółki S. sp. z o.o.). Ani Spółka ani dzierżawca nie dokonywali ulepszeń stanowiących ponad 30% wartości początkowej budowli od 2004 roku do dnia wywłaszczenia. Parking z kostki betonowej posadowiony na działce nr ... jest obiektem budowlanym trwale z gruntem związanym zgodnie w Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB), jest budowlą lub jej częścią w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2013 r. poz. 1409.ze zm.). 2112 to symbol PKOB parkingu z kostki betonowej. Parking z kostki betonowej został wybudowany przez Z. Sp. z o.o. (następnie S. Ltd. Sp. z o.o., a obecnie S. S.A.) w 1992 roku. Pierwsze zasiedlenie parkingu z kostki betonowej dokonane w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), tj. oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi parkingu nastąpiło w 2004 roku w chwili zakupu zabudowanej parkingiem działki przez S. Ltd. Sp. z o.o. (obecnie S. S.A.) od spółki O. S.A.
Z wniosku wynika zatem, że w przedmiotowej sprawie doszło do pierwszego zasiedlenia parkingu z kostki betonowej. W dniu 11 października 2004 r. Wnioskodawca zakupił bowiem prawo wieczystego użytkowania działki zabudowanej parkingiem w ramach czynności opodatkowanej stawką podstawową oraz od 1 maja 2009 r. nieruchomość została oddana w dzierżawę. Ponadto Wnioskodawca nie dokonywał ulepszeń stanowiących ponad 30% wartości początkowej budowli.
Jak z powyższego wynika, dokonana przez Wnioskodawcę na rzecz Gminy dostawa parkingu z kostki betonowej nie została dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budowli nie upłynął okres krótszy niż 2 lata, zatem dostawa ta korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Ponieważ dostawa parkingu z kostki betonowej objęta będzie zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, to badanie czy w sytuacji opisanej przez Wnioskodawcę dostawa przedmiotowego parkingu z kostki betonowej będzie objęta zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a o VAT - jest bezprzedmiotowe.
Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady, grunt będący przedmiotem dostawy (w tym zbycie prawa użytkowania wieczystego) podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki i budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu (w tym zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu) korzysta ze zwolnienia od podatku.
W związku z powyższym również dostawa prawa wieczystego użytkowania gruntu działki nr 330/2 na której posadowiony jest ww. parking z kostki betonowej, podlega zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 tej ustawy.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, że przedmiotowa transakcja korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, należało uznać za prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działki > IBPP1/4512-787/15/MG