Source: https://interpretacje-podatkowe.org/siedziba/ippp3-443-778-10-2-kt
Timestamp: 2018-11-15 15:26:45+00:00
Document Index: 101822952

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 54']

♦ › Siedziba › IPPP3/443-778/10-2/KT
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 4 listopada 2010 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2007r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 04.08.2010r. (data wpływu 10.08.2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca opodatkowania świadczonych usług - jest prawidłowe.
W dniu 10.08.2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca opodatkowania świadczonych usług.
Spółka z o.o. zamierza podjąć współpracę z Kontrahentem, spółką prawa belgijskiego (o formie prawnej odpowiadającej polskiej spółce z o.o.). Kontrahent zajmuje się świadczeniem usług w zakresie systemów płatniczych na rzecz instytucji finansowych. Kontrahent zamierza, we współpracy z zainteresowanymi bankami, zaoferować osobom korzystającym z kart M. możliwość uczestnictwa w programach lojalnościowych. Programy będą prowadzone na podstawie standardowych modeli nagród dla produktów M., gdzie uprawiony posiadacz otrzymywać będzie punkty w wyniku przeprowadzania odpowiednich transakcji Kartą. Punkty będą wymieniane na nagrody.
Współpraca Wnioskodawcy z Kontrahentem dotyczyć ma obsługi programów lojalnościowych dla posiadaczy kart M. w Polsce. Wnioskodawca na podstawie umowy zamierza w ramach obsługi programów lojalnościowych Kontrahenta świadczyć kompleksowe usługi obejmujące w szczególności usługi logistyczne i call center.
Siedziba Kontrahenta znajduje się w Belgii. Kontrahent nie jest zarejestrowany dla celów VAT w Polsce. Na terytorium Polski Kontrahent posiada jedynie biuro działające jako oddział zagranicznego przedsiębiorcy (nieposiadające odrębnej osobowości prawnej, dalej „Biuro w W.”), zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców KRS w styczniu 2010r. Zgodnie z informacjami uzyskanymi od Kontrahenta, Biuro w W. pełni w Polsce jedynie rolę wspierającą Kontrahenta w obszarze jego relacji z klientami, lokalnego marketingu i promocji marki M. Pracownicy Biura w W. nie są upoważnieni do niezależnego negocjowania i podpisywania kontraktów w imieniu Kontrahenta. Pracownicy Biura w W. prowadzą i nadzorują kampanie reklamowe i ogłoszeniowe Kontrahenta w Polsce oraz utrzymują kontakty z lokalnymi dostawcami towarów i usług niezbędnych w wykonywaniu powyższych działań. Biuro w W. nie prowadzi sprzedaży na terytorium Polski (nie dokonuje dostaw towarów ani świadczenia usług na rzecz odbiorców zewnętrznych) i nie jest w stanie samodzielnie wykonywać usługi w zakresie systemów płatniczych. Biuro w W. dokonuje zakupów towarów i usług niezbędnych dla prawidłowego wypełnienia przypisanych mu funkcji wspomagających. Zaplecze techniczne oraz osobowe dostosowane są wyłącznie do wykonywania opisanych funkcji wspierających.
Według oświadczenia Kontrahenta, Biuro w W. nie stanowi stałego miejsca prowadzenia działalności dla celów VAT w Polsce, co potwierdza uzyskana przez Niego interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 18 maja 2010r. sygn. IPPP3/443-132/10-7/KG.
Umowa Wnioskodawcy z Kontrahentem wskazywać będzie jako nabywcę usług (siedzibę) Kontrahenta w Belgii. Również z Belgii (od siedziby Kontrahenta) Wnioskodawca będzie otrzymywał wynagrodzenie za świadczone usługi. Biuro w W. nie będzie stroną umowy z Wnioskodawcą, nie będzie również płacić za usługi Wnioskodawcy, ani w inny sposób ponosić kosztów tych usług. Zgodnie z oświadczeniem Kontrahenta, usługi wykonywane przez Wnioskodawcę mają być realizowane wyłącznie na potrzeby działalności wykonywanej przez Kontrahenta w jego siedzibie.
Czy usługi Wnioskodawcy w zakresie obsługi programów lojalnościowych organizowanych przez Kontrahenta będą podlegały opodatkowaniu VAT w Polsce...
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że miejscem świadczenia usług przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego będzie Belgia, a do rozliczenia podatku VAT będzie zobowiązany Kontrahent (usługobiorca). W związku z powyższym Wnioskodawca będzie zobowiązany wystawiać faktury VAT potwierdzające wykonanie usług, w treści których nie będzie wykazywana kwota i stawka podatku, ani kwota należności wraz z podatkiem, a jedynie adnotacja, że podatek rozlicza nabywca lub wskazanie na właściwy przepis ustawy lub dyrektywy, stanowiący, że podatek rozlicza nabywca.
Za powyższym stanowiskiem przemawia następująca argumentacja:
Z przepisów ustawy o VAT (art. 5 ust. 1 pkt 1) wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m. in. odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które - w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
W celu określenia, czy usługi, które Wnioskodawca zamierza świadczyć na rzecz Kontrahenta, podlegają opodatkowaniu w Polsce, należy ustalić miejsce świadczenia tych usług. Ogólna reguła dotycząca miejsca świadczenia usług określona została z dniem 1 stycznia 2010r. w art. 28b ustawy o VAT.
I tak, na podstawie art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1, art. 28g ust. 1, art. 28i, 28j i 28n. Stosownie do ust. 2, w przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba lub stałe miejsce zamieszkania, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności. Natomiast w przypadku, gdy usługobiorca nie posiada siedziby, stałego miejsca zamieszkania lub stałego miejsca prowadzenia działalności, o którym mowa w ust. 2, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym zwykle prowadzi on działalność lub w którym ma on miejsce zwykłego pobytu (ust. 3). Z kolei, w przypadku świadczenia usług na rzecz podatników, gdy usługi te przeznaczone są na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych lub członków stowarzyszenia, do określenia miejsca świadczenia stosuje się odpowiednio przepisy art. 28c (ust. 4).
Pozostałe z zastrzeżeń wymienionych w art. 28b ust. 1 uregulowane są w art. 28e, art. 28e, art. 28f ust. 1, art. 28g ust. 1, art. 28i, 28j, oraz 28n i związane są z rodzajem świadczonej usługi, tj. dotyczą usług związanych z nieruchomościami, usług transportu pasażerów, usług wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne oraz usług restauracyjnych i cateringowych, usług krótkotrwałego wynajmu środków transportu oraz usług turystyki. Jednak te szczególne rodzaje usług nie dotyczą rozpatrywanego przypadku, bowiem Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie kompleksowej obsługi programów lojalnościowych organizowanych przez Kontrahenta (m.in. logistyka i call center).
Należy podkreślić, iż wskazany przepis art. 28b ust. 1 ustawy odnosi się wyłącznie do sytuacji, kiedy przedmiotowe usługi są świadczone na rzecz podmiotów będących podatnikami. Dlatego też należy przywołać art. 28a pkt 1 ustawy, na podstawie którego na potrzeby rozdziału określającego miejsce świadczenia przy świadczeniu usług za podatnika rozumie się:
Powyższa definicja nie uzależnia posiadania statusu podatnika od miejsca wykonywania działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, dlatego też przyjąć należy, iż obejmuje ona swoim zasięgiem również podmioty wykonujące działalność uznawaną za działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
Powyższe uregulowania wskazują zatem, iż usługi opodatkowane są w miejscu gdzie nabywca będący podmiotem wykonującym samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności — ma swoją siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności. Stosownie do powyższego, usługa świadczona na terytorium kraju w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz podmiotu mającego siedzibę w innym niż Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej, prowadzącego działalność gospodarczą i nieposiadającego na terytorium kraju stałego miejsca prowadzenia działalności, które uczestniczy w transakcji — nie podlega opodatkowaniu na terytorium kraju.
Z taką właśnie sytuacją będziemy mieć do czynienia w przedstawionym w niniejszym wniosku zdarzeniu przyszłym. Po pierwsze, niewątpliwie Wnioskodawca będzie wykonywał swoje usługi na rzecz Kontrahenta w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej (działając jako podatnik). Po drugie, usługobiorcą jest Kontrahent, który ma siedzibę w Belgii i prowadzi działalność gospodarczą odpowiadającą działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Po trzecie wreszcie, usługi Wnioskodawcy nie będą nabywane dla stałego miejsca prowadzenia działalności Kontrahenta w Polsce, gdyż w opisanym stanie faktycznym Kontrahent takiego miejsca prowadzenia działalności w Polsce nie posiada.
Dodatkowo podnieść należy, iż usługi Wnioskodawcy nabywać będzie bezpośrednio siedziba Kontrahenta, o czym świadczyć będą okoliczności takie jak zawarcie umowy przez przedstawiciela Kontrahenta z Belgii, otrzymywanie przez Wnioskodawcę wynagrodzenia za usługi bezpośrednio z Belgii (Biuro w W. nie będzie w jakikolwiek sposób ponosić kosztu usług Wnioskodawcy) oraz to, że celem organizowanych przez Kontrahenta programów lojalnościowych (z czym związane są nabywane od Wnioskodawcy usługi) jest zwiększenie obrotu z tytułu usług systemu M. świadczonych („eksportowanych”) przez Kontrahenta do Polski, a wykonywanych w siedzibie Kontrahenta.
Reasumując, Wnioskodawca uważa, że usługi Wnioskodawcy w zakresie obsługi programów lojalnościowych organizowanych przez Kontrahenta nie będą podlegały opodatkowaniu VAT w Polsce, gdyż miejscem ich świadczenia będzie kraj siedziby usługobiorcy - Belgia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.
IPPP3/443-778/10-2/KT
ITPP2/443-1188b/10/AW | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-663/10-2/PS | Interpretacja indywidualna
IBPP3/443-468/10/BWo | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-661/10-2/MG | Interpretacja indywidualna
IPPP1-443-2096/08-5/AK | Interpretacja indywidualna
IPPP3/443-132/10-7/KG | Interpretacja indywidualna