Source: https://interpretacje-podatkowe.org/rolnik-ryczaltowy/0112-kdil1-1-4012-57-2018-1-rw
Timestamp: 2018-11-17 12:47:42+00:00
Document Index: 8443242

Matched Legal Cases: ['art. 43', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 96', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 15', 'art. 96', 'art. 96', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 113', 'art. 43', 'art. 82', 'art. 96', 'art. 15', 'art. 2', 'art. 1', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 14']

0112-KDIL1-1.4012.57.2018.1.RW | Interpretacja indywidualna
♦ › Rolnik ryczałtowy › 0112-KDIL1-1.4012.57.2018.1.RW
Podatek od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 stycznia 2018 r. (data wpływu 26 stycznia 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 6 marca 2018 r. (data wpływu 13 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT – jest prawidłowe.
W dniu 26 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT. Pismem z dnia 6 marca 2018 r. przeformułowano pytanie zadane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
Wnioskodawca jest rolnikiem ryczałtowym, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy. Obecnie prowadzi działalność rolniczą na gospodarstwie przekazanym przez rodziców umową darowizny dokonaną w trybie przepisów ustawy o ubezpieczeniu społecznym rolników na rzecz Wnioskodawcy oraz jego brata. Gospodarstwo rodziców składało się z kilkunastu geodezyjnie wyodrębnionych działek. Wnioskodawca wraz z bratem są obecnie współwłaścicielami każdej z działek. Każdy z nich (tzn. zarówno Wnioskodawca, jak i jego brat) prowadzi samodzielnie działalność rolniczą. Ich gospodarstwa posiadają odrębne numery w Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa. Każdy z nich wykorzystuje część działek (łączna wielkość tych działek u każdego z nich znacznie przekracza wielkości wskazane w art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym), przy czym żadna z działek nie jest wykorzystywana równocześnie przez obu. Każdy z nich rozlicza się jako odrębny rolnik ryczałtowy. Brat Wnioskodawcy zamierza od maja br. zrezygnować ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 3 ustawy, natomiast Wnioskodawca chciałby zachować status rolnika ryczałtowego i zwolnienie przysługujące mu na podstawie wspomnianego art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 6 marca 2018 r.).
Czy w sytuacji opisanej w niniejszym wniosku, w związku z tym, że współwłaścicielem działek wykorzystywanych przez Wnioskodawcę w działalności rolniczej jest także jego brat, po rezygnacji przez brata ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 3 ustawy Wnioskodawca zachowa prawo do zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.
Na podstawie ust. 3 tego samego artykułu rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2.
W przekonaniu Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę fakt, że on i jego brat prowadzą działalność rolniczą całkowicie niezależnie od siebie, z wykorzystaniem części działek otrzymanych w darowiźnie, przy czym łączna wielkość tych działek u każdego z nich znacznie przekracza wielkości wskazane w art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, a żadna z działek nie jest wykorzystywana równocześnie przez obu z nich, należy uznać, że z punktu widzenia przepisów ustawy, w tym dotyczących statusu rolnika ryczałtowego bądź rolnika będącego czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, rezygnacja dokonana przez brata ze statusu rolnika ryczałtowego na podstawie art. 43 ust. 3 ustawy nie będzie powodować żadnych skutków dla statusu Wnioskodawcy na gruncie przepisów ustawy, mimo że nieruchomości wykorzystywane przez nich do działalności rolniczej stanowią ich współwłasność.
To znaczy, że Wnioskodawca będzie mógł zachować status rolnika ryczałtowego mimo rezygnacji z tego statusu przez jego brata.
Równocześnie rezygnacja brata Wnioskodawcy ze zwolnienia nie oznacza, że ze względu na fakt, iż zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy w przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1, brat Zainteresowanego będzie podatnikiem w stosunku do wszystkich działań, także podejmowanych przez Wnioskodawcę samodzielnie na działkach wykorzystywanych wyłącznie przeze niego, tylko ze względu na fakt współwłasności wszystkich działek.
Rolnicy ryczałtowi korzystają zatem ze zwolnienia bez względu na wartość sprzedaży w zakresie dostaw własnych produktów rolnych i świadczenia usług rolniczych.
Stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3, który stanowi, że podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
Z brzmienia art. 96 ust. 2 ustawy wynika, że w przypadku osób fizycznych, o których mowa w art. 15 ust. 4 i 5, zgłoszenie rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób, na które będą wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i które będą wystawiały faktury przy sprzedaży produktów rolnych.
Stosownie zaś do art. 2 ust. 1 ww. ustawy za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest rolnikiem ryczałtowym, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy. Obecnie prowadzi działalność rolniczą na gospodarstwie przekazanym przez rodziców umową darowizny dokonaną w trybie przepisów ustawy o ubezpieczeniu społecznym rolników na rzecz Wnioskodawcy oraz jego brata. Gospodarstwo rodziców składało się z kilkunastu geodezyjnie wyodrębnionych działek. Wnioskodawca wraz z bratem są obecnie współwłaścicielami każdej z działek. Każdy z nich (tzn. zarówno Wnioskodawca, jak i jego brat) prowadzi samodzielnie działalność rolniczą. Ich gospodarstwa posiadają odrębne numery w Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa. Każdy z nich wykorzystuje część działek (łączna wielkość tych działek u każdego z nich znacznie przekracza wielkości wskazane w art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym), przy czym żadna z działek nie jest wykorzystywana równocześnie przez obu. Każdy z nich rozlicza się jako odrębny rolnik ryczałtowy. Brat Wnioskodawcy zamierza od maja br. zrezygnować ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 3 ustawy, natomiast Wnioskodawca chciałby zachować status rolnika ryczałtowego i zwolnienie przysługujące mu na podstawie wspomnianego art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.
Wnioskodawca ma wątpliwości czy w sytuacji opisanej we wniosku, w związku z tym, że współwłaścicielem działek wykorzystywanych przez niego w działalności rolniczej jest także jego brat, po rezygnacji przez brata ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 3 ustawy, Wnioskodawca zachowa prawo do zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.
Przenosząc powołane przepisy ustawy na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca prowadzi samodzielnie działalność rolniczą, jego gospodarstwo posiada odrębny numer w Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa, żadna z działek nie jest wykorzystywana równocześnie przez obu z braci, a każdy z nich rozlicza się obecnie jako odrębny rolnik ryczałtowy. Zatem skoro Zainteresowany faktycznie prowadzi odrębne od swojego brata, samodzielne gospodarstwo rolne, wówczas brat nie jest osobą współprowadzącą działalność rolniczą w rozumieniu przepisów ustawy. W ocenie tutejszego organu podatkowego, Zainteresowanego należy (w zakresie przypadającego mu udziału w działkach) traktować odrębnie jako rolnika ryczałtowego. Bez znaczenia jest fakt, że formalnie działki są współwłasnością braci. Istotne jest, aby każdy z nich faktycznie prowadził odrębną działalność rolniczą i rozliczał się jako odrębny rolnik ryczałtowy (bądź rolnik – podatnik VAT – w przypadku rezygnacji ze zwolnienia od podatku).
Reasumując, Wnioskodawca w dalszym ciągu może zachować status rolnika ryczałtowego zgodnie z przepisem art. 2 pkt 19 ustawy i korzystać ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.
Tut. organ wskazuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
0112-KDIL1-1.4012.57.2018.1.RW
0112-KDIL3-3.4011.14.2018.1.KP | Interpretacja indywidualna