Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpb2-436-286-14-2-mk
Timestamp: 2017-09-24 10:26:59+00:00
Document Index: 78919102

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 777', 'art. 1', 'art. 6', 'art. 4', 'art. 2', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 1', 'art. 3', 'art. 4', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 43', 'art. 2']

ILPB2/436-286/14-2/MK | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie umowy pożyczki a podatek od towarów i usług.
ILPB2/436-286/14-2/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z 1 października 2014 r. (data wpływu: 8 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy pożyczki – jest prawidłowe.
W dniu 8 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy pożyczki.
Sp. z o.o. (dalej także jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) wystąpił do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (dalej także jako: „WFOŚiGW”) z wnioskiem o pożyczkę pieniężną na częściowe sfinansowanie zadania inwestycyjnego, którego celem było m.in. podniesienie jakości wody dostarczanej do wodociągu miejskiego, zmniejszenie energochłonności urządzeń technologicznych oraz zmniejszenie zapotrzebowania energetycznego budynków, co wpłynie zasadniczo na zwiększenie ochrony środowiska.
Spółka zawarła w 23 grudnia 2013 r. umowę pożyczki z Wojewódzkim Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na kwotę 2 735 700 zł. Wnioskodawca wystąpił tutaj jako pożyczkobiorca. Pożyczka została przyznana na dofinansowanie zadania pn. „Budowa Stacji Uzdatniania Wody (...)” i została wypłacona w 7 transzach do 5 września 2014 r. Pożyczka została przyznana na finansowanie inwestycji zgodnie z realizowanymi przez WFOŚiGW zadaniami związanymi z ochroną środowiska. Pożyczkodawca nie jest udziałowcem Spółki.
Pożyczka ma charakter odpłatny. Umowa została podpisana w Polsce i dotyczy środków znajdujących się w Polsce.
jeden weksel „in blanco” z wystawienia Pożyczkobiorcy na sumę wekslową 4 103 550,00 zł;
hipoteka umowna do sumy 4 103 550,00 zł;
cesja praw z tytułu ubezpieczenia przedmiotu hipoteki;
oświadczenie o poddaniu się egzekucji (art. 777 § 1 pkt 5 k.p.c.) do kwoty 4 103 550,00 zł.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku.
Podstawą opodatkowania jest zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 7 ustawy kwota lub wartość pożyczki.
Zgodnie z art. 4 pkt 7 ustawy obowiązek podatkowy spoczywa na każdym biorącym pożyczkę, który bez wezwania organu podatkowego składa deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych oraz oblicza i wpłaca podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego.
Jednak, zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2007 r., Nr 68 poz. 450, z późn. zm.), podatkowi temu nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeśli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej transakcji jest:
zwolniona z podatku od towarów i usług (wymienione wyjątki nie dotyczą opisywanej sprawy).
Jednocześnie, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2004 r. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Udzielenie pożyczki należy klasyfikować jako odpłatne świadczenie usług, gdyż zgodnie z art. 8 ustawy, poprzez świadczenie usług, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, która nie stanowi dostawy towarów (...). Usługa udzielenia pożyczki innemu podmiotowi gospodarczemu klasyfikowana jest do grupowania 65-67 PKWiU jako usługa pośrednictwa finansowego. Stąd pożyczkę o charakterze odpłatnym należy uznać jako czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie usługa ta – zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy – korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Reasumując, skoro umowa pożyczki objęta została zakresem ustawy o podatku od towarów i usług, to jednocześnie – zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – została wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, w związku z czym od umów pożyczek zawartych z WFOŚiGW nie ma obowiązku składania deklaracji PCC oraz zapłaty podatku.
Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649, z późn. zm.), podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku.
Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 pkt 7 obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej i ciąży na biorącym pożyczkę.
Z kolei według definicji zawartej w art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przez „podatek od towarów i usług” rozumie się podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich. Z kolei stosownie do art. 1a pkt 5 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych „państwo członkowskie” to państwo członkowskie Unii Europejskiej lub państwo członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) – strona umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym.
Reasumując, stwierdzić należy, że jeżeli otrzymana przez Wnioskodawcę od Pożyczkodawcy pożyczka podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz jednocześnie korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 tej ustawy, to w analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, oznacza to, że pożyczka nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Nadmienić przy tym należy, że tut. Organ nie rozstrzyga w niniejszej interpretacji, czy opisana umowa pożyczki objęta jest zakresem przedmiotowym ustawy o podatku od towarów i usług.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPB2/436-286/14-2/MK