Source: https://interpretacje-podatkowe.org/majatek/1462-ippp2-4512-719-2016-2-ao
Timestamp: 2018-04-26 15:16:51+00:00
Document Index: 31164021

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 6', 'art. 14', 'art. 2', 'art. 14', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 55', 'art. 55', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 15', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 6', 'art. 6']

♦ › Majątek › 1462-IPPP2.4512.719.2016.2.AO
W zakresie opodatkowania podatkiem VAT czynności wydania majątku w ramach likwidacji spółki
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z 23 września 2016 r. (data wpływu 26 września 2016 r.) uzupełnionym pismem z 21 listopada 2016 r. (data wpływu 24 listopada 2016 r.) na wezwanie Organu z 10 listopada 2016 r. znak sprawy 1462-IPPP2.4512.719.2016.1.AO (skutecznie doręczone 16 listopada 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT czynności wydania majątku w ramach likwidacji spółki - jest nieprawidłowe.
W dniu 26 września 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT czynności wydania majątku w ramach likwidacji spółki. Niniejszy wniosek uzupełniony został pismem z 21 listopada 2016 r. (data wpływu 24 listopada 2016 r.) na wezwanie Organu z 10 listopada 2016 r. znak sprawy 1462‑IPPP2.4512.719.2016.1.AO (skutecznie doręczone 16 listopada 2016 r.).
Wnioskodawca (dalej także jako „SK1”) jest spółką komandytową, zarejestrowaną jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawca jest wspólnikiem innej spółki komandytowej z siedzibą w Polsce (dalej: „SK2”).
Aktualnie prowadzone są działania zmierzające do uproszczenia struktury właścicielskiej SK2. Możliwe jest zatem, że wspólnicy SK1 podejmą decyzję o rozwiązaniu tej spółki poprzez przeprowadzenie likwidacji, bądź bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego, zgodnie z właściwymi przepisami Kodeksu spółek handlowych oraz ustawy o Krajowym Rejestrze Sądowym (dalej łącznie: „Likwidacja”). Wskutek Likwidacji majątek SK1 (pozostały po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu jej wierzycieli) zostanie wydany jej wspólnikom, stosownie do przysługującej im zgodnie z umową spółki SK1 udziału w zyskach (majątku likwidacyjnym) SK1. Na moment wydania wspólnikom Wnioskodawcy majątku likwidacyjnego w skład tego majątku wchodzić będą środki pieniężne i udział kapitałowy (tj. ogół praw i obowiązków wspólnika) w SK2.
Z pisma uzupełniającego złożony wniosek wynika, że Wnioskodawca nie prowadzi działalności maklerskiej, brokerskiej ani działalności gospodarczej w zakresie obrotu papierami wartościowymi, ani też pośrednictwa w tym zakresie.
Wnioskodawca nie uczestniczy oraz na moment przeniesienia majątku nie będzie uczestniczył w zarządzaniu spółką SK2 ponieważ jest komandytariuszem SK2. W szczególności, Wnioskodawca nie świadczy i nie będzie świadczył na rzecz SK2 usług o charakterze zarządczym, administracyjnym, księgowym lub handlowym. Posiadanie przez Wnioskodawcę udziału w SK2 będzie wiązać się jedynie z wykonywaniem podstawowych praw właścicielskich przysługujących wspólnikowi. Zarządzaniem SK2 zajmuje się komplementariusz tej spółki, będący spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, podmiotem innym niż Wnioskodawca.
Posiadany przez Wnioskodawcę udział w SK2 nie jest (nie będzie) bezpośrednim, stałym koniecznym rozszerzeniem działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie prowadzi działalności, która polegałaby na tworzeniu nowych podmiotów, nabywaniu udziałów w spółkach już istniejących, przygotowywaniu ich do samodzielnej działalności, w celu dalszej sprzedaży tych udziałów z zyskiem.
Czy likwidacja SK1 podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, Likwidacja SK1 nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Przede wszystkim w wyniku Likwidacji przeniesiony zostanie cały majątek SK1 (pozostały po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli), wykorzystywany dotychczas w działalności gospodarczej SK1. W konsekwencji, wydanie majątku SK1 w związku z Likwidacją będzie tożsame ze zbyciem przedsiębiorstwa tej spółki. Stosownie zaś do art. 6 ust. 1 pkt 1 UVAT, jej przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Stąd, wydanie majątku likwidacyjnego SK1 winno stanowić czynność poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT.
Niezależnie jednak od powyższego, zgodnie z art. 14 ust. 1 pkt 1 UVAT, opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku rozwiązania spółki handlowej niemającej osobowości prawnej. Jednocześnie, przez towary zgodnie z art. 2 pkt 6 UVAT rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Tymczasem do majątku SK1 wchodzić będą środki pieniężne lub udział kapitałowy w SK2. Nie znajdą się w tym majątku natomiast rzeczy, ich części, ani energia pod żadną postacią. W konsekwencji, majątek likwidacyjny wydawany wspólnikom w wyniki Likwidacji nie będzie obejmował towarów w rozumieniu UVAT, a zatem przepisy art. 14 UVAT nie znajdą zastosowania. Przepisy te ograniczają zakres opodatkowania rozwiązania spółki osobowej wyłącznie do wydania towarów należących do takiej spółki. Brak jest zaś podstaw aby powstał obowiązek podatkowy z tytułu Likwidacji w związku z przeniesieniem innych niż towary składników majątkowych.
Na podstawie art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Ponadto w myśl art. 7 ust. 2 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
W myśl regulacji art. 8 ust. 2 cyt. ustawy za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
Z uwagi na powyższe regulacje należy wskazać, że co do zasady opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Pod pojęciem odpłatności należy rozumieć prawo podmiotu dokonującego czynności do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). Niemniej jednak, zgodnie z unormowaniami zawartymi w ww. przepisach w pewnych, ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne świadczenia należy uznać za spełniające definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
Należy przy tym wskazać, że odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu wówczas kiedy czynności te dokonywane są przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tych czynności. Zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyznacza czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług oraz czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika działającego w takim charakterze.
Działalność gospodarcza - według art. 15 ust. 2 ww. ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z powyższego przepisu wynika, że działalność ta ma charakter podmiotowy, odnosi się do podmiotów prowadzących tę działalność. Zatem nie każda czynność dokonana przez podmiot, który jest podatnikiem będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Status podatnika podatku od towarów i usług nie powoduje automatycznie rozciągnięcia skutków podatkowych na całą sferę aktywności danego podmiotu. W sytuacji kiedy w zakres prowadzonej przez podmiot działalności gospodarczej nie wchodzi obrót papierami wartościowymi to czynność zbycia udziałów bądź akcji nie jest traktowana jako działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z czym nie podlega opodatkowaniu. Zatem za działalność rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług należy uznać tylko tę działalność, którą można zidentyfikować i zaliczyć do zawodowej płaszczyzny jednostki.
Jednocześnie art. 6 ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu stosowania przepisów tej ustawy. Na mocy art. 6 pkt 1 cyt. ustawy przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Ustawodawca nie zdefiniował co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. zbycie przedsiębiorstwa obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem tych czynności, jak właściciel np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aport). Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb regulacji podatkowych należy posiłkować się definicją zawartą w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2016 r. poz. 380, z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
Przy tym, zgodnie z art. 55² ww. Kodeksu czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
Ustawodawca w ww. przepisie wskazał jakiego rodzaju elementy wchodzą w skład kompleksu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, czyli przedsiębiorstwa, które może być przedmiotem czynności prawnej. Nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa są na tyle istotne, by bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa.
Jednakże przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy zbywany majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
Z przedstawionej treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jest spółką komandytową, zarejestrowaną jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawca jest wspólnikiem innej spółki komandytowej z siedzibą w Polsce. Aktualnie prowadzone są działania zmierzające do uproszczenia struktury właścicielskiej SK2. Możliwe jest zatem, że wspólnicy SK1 podejmą decyzję o rozwiązaniu tej spółki poprzez przeprowadzenie likwidacji, bądź bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego, zgodnie z właściwymi przepisami Kodeksu spółek handlowych oraz ustawy o Krajowym Rejestrze Sądowym. Wskutek Likwidacji majątek SK1 (pozostały po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu jej wierzycieli) zostanie wydany jej wspólnikom, stosownie do przysługującej im zgodnie z umową spółki SK1 udziału w zyskach (majątku likwidacyjnym) SK1. Na moment wydania wspólnikom Wnioskodawcy majątku likwidacyjnego w skład tego majątku wchodzić będą środki pieniężne i udział kapitałowy (tj. ogół praw i obowiązków wspólnika) w SK2.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności wydania wspólnikom Wnioskodawcy majątku likwidacyjnego w postaci środków pieniężnych i udziału kapitałowego.
Należy wskazać, że dla rozstrzygnięcia kwestii opodatkowania czynności wydania majątku polikwidacyjnego spółki wspólnikom nie ma znaczenia, że wydanie majątku Spółki nastąpi w wyniku likwidacji Wnioskodawcy. Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług opisana czynność stanowić może dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w ww. przepisach ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem przyczyna, dla której Spółka dokonuje ww. czynności, nie ma wpływu na rozstrzygnięcie kwestii jej opodatkowania podatkiem VAT. Likwidacja Wnioskodawcy w żaden sposób nie przesądza o braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług przekazania składników majątku na rzecz wspólników. Do momentu zakończenia procesu likwidacji i wykreślenia Spółki z rejestru – jest ona podatnikiem podatku VAT i wykonuje działalność gospodarczą. Zatem proces likwidacji Spółki – do momentu jego zakończenia – nie eliminuje jej z grona podatników wykonujących działalność gospodarczą.
Jak już wskazano, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. W świetle art. 7 oraz art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług przekazanie środków pieniężnych nie stanowi czynności, która dla celów ustawy o VAT mogłaby zostać zakwalifikowana jako dostawa towarów bądź świadczenie usług, tj. czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT. Środki pieniężne nie spełniają definicji towaru w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, tym samym ich przekazanie nie może stanowić dostawy towarów, jak również nie można uznać, że samo przekazanie pieniędzy stanowi świadczenie usług.
W związku z tym, że przedmiotem wydania w analizowanych okolicznościach będą środki pieniężne, które nie stanowią towaru czynności tej nie będzie można uznać za dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ustawy o VAT. Czynność ta nie będzie stanowić również świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji, wydanie wspólnikom Wnioskodawcy majątku likwidacyjnego w postaci środków pieniężnych nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W kwestii opodatkowania podatkiem VAT wydania na rzecz wspólników, w ramach majątku likwidacyjnego, udziału kapitałowego w SK2 należy zauważyć, że kwestia, czy za działalność gospodarczą można uznać działalność polegającą na posiadaniu i zbywaniu własnych akcji oraz udziałów była przedmiotem orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
Należy zatem wskazać, że w sytuacji, gdy w zakres prowadzonej przez podmiot działalności gospodarczej nie wchodzi obrót papierami wartościowymi to czynność samego nabycia/sprzedaży akcji, czy udziałów innych spółek nie jest traktowana jako działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Są to czynności polegające na zarządzaniu własnym portfelem w celu maksymalizacji zwrotu z inwestycji. Nie można również samego nabycia, czy sprzedaży udziałów finansowych w innych przedsiębiorstwach traktować jako wykorzystywanie majątku do uzyskiwania z niego dochodów w sposób częstotliwy.
Analiza ww. orzecznictwa TSUE na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego prowadzi do wniosku, że w zaistniałej sytuacji nie będą spełnione przesłanki do uznania czynności przeniesienia, w wyniku likwidacji na rzecz wspólników, udziałów kapitałowych w SK2 za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca wskazał, że nie prowadzi działalności maklerskiej, brokerskiej ani działalności gospodarczej w zakresie obrotu papierami wartościowymi, ani też pośrednictwa w tym zakresie. Wnioskodawca nie uczestniczy też oraz na moment przeniesienia majątku nie będzie uczestniczył w zarządzaniu spółką SK2, ponieważ jest komandytariuszem SK2. W szczególności, Wnioskodawca nie świadczy i nie będzie świadczył na rzecz SK2 usług o charakterze zarządczym, administracyjnym, księgowym lub handlowym. Posiadanie przez Wnioskodawcę udziału w SK2 będzie wiązać się jedynie z wykonywaniem podstawowych praw właścicielskich przysługujących wspólnikowi. Ponadto posiadany przez Wnioskodawcę udział w SK2 nie jest (nie będzie) bezpośrednim, stałym koniecznym rozszerzeniem działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie prowadzi działalności, która polegałaby na tworzeniu nowych podmiotów, nabywaniu udziałów w spółkach już istniejących, przygotowywaniu ich do samodzielnej działalności, w celu dalszej sprzedaży tych udziałów z zyskiem. W konsekwencji, opisana czynność wydania wspólnikom Wnioskodawcy majątku likwidacyjnego w skład którego wchodzić będzie udział kapitałowy tj. ogół praw i obowiązków wspólnika w SK2 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W kontekście zastosowania w niniejszych okolicznościach art. 14 ustawy o podatku od towarów i usług należy wskazać, że zgodnie z art. 14 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej.
Tymczasem z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że na moment wydania wspólnikom majątku likwidacyjnego w skład majątku wchodzić będą środki pieniężne i udział kapitałowy w SK2. Wnioskodawca wskazał, że w majątku tym nie znajdą się rzeczy, ich części ani energia pod żadną postacią. W konsekwencji, majątek likwidacyjny wydawany wspólnikom w wyniku Likwidacji nie będzie obejmował towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Skoro w niniejszych okolicznościach przekazywany majątek nie będzie obejmował towarów to art. 14 ustawy o podatku od towarów i usług nie będzie miał zastosowania. Przywołany wyżej art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT nakazuje, w sytuacji wskazanej w tym przepisie, opodatkowanie towarów różnicując je na towary własnej produkcji oraz towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy.
W podsumowaniu należy więc stwierdzić, że w świetle przedstawionych okoliczności i przywołanych przepisów wydanie wspólnikom Wnioskodawcy majątku likwidacyjnego w skład którego wchodzić będą środki pieniężne i udział kapitałowy nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W analizowanej sprawie nie będzie miał jednak zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Z opisu sprawy wynika, że Spółka przekaże wspólnikom składniki swojego majątku, w skład którego na moment wydania wchodzić będą środki pieniężne i udział kapitałowy w SK2, a nie zorganizowany zespół składników majątkowych służących do prowadzenia działalności gospodarczej, wyodrębniony pod względem organizacyjnym, funkcjonalnym i finansowym. Przeniesiony majątek SK1, pozostały po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli, nie wyczerpuje przytoczonej wyżej definicji przedsiębiorstwa, ponieważ nie dojdzie do przekazania szeregu kluczowych składników wchodzących w skład tej definicji i determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa. Wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy nie dojdzie więc do zastosowania wyłączenia spod przedmiotowego zakresu opodatkowania VAT przewidzianego w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
W kontekście dokonanej analizy, pomimo uznania, że wydanie wspólnikom majątku likwidacyjnego Wnioskodawcy w skład którego wchodzić będą środki pieniężne i udział kapitałowy w SK2 nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.
1462-IPPP2.4512.719.2016.2.AO
IPTPB1/415-29/13-11/16-S/AG | Interpretacja indywidualna
0461-ITPB2.4511.1025.2016.2.RS | Interpretacja indywidualna