Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zryczaltowany-podatek-dochodowy/ibpbi-2-423-991-14-bg
Timestamp: 2017-09-22 02:50:16+00:00
Document Index: 78441517

Matched Legal Cases: ['art. 7', 'art. 7', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 7', 'Art. 16', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 14', 'art. 16', 'art. 3', 'art. 17', 'art. 16', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 16', 'art. 21', 'art. 16']

- obowiązku potrącenia przez Wnioskodawcę zryczałtowanego podatku dochodowego od wynagrodzenia artystów z Finlandii wypłacanego reprezentującej ich osobie prawnej (w tym agencji artystycznej będącej osobą prawną),
- obowiązku potrącenia przez Wnioskodawcę zryczałtowanego podatku dochodowego od należności wypłacanych na rzecz teatru z Finlandii z tytułu prowadzonej przez niego na terenie Polski działalności artystycznej.
IBPBI/2/423-991/14/BGinterpretacja indywidualna
obowiązku potrącenia przez Wnioskodawcę zryczałtowanego podatku dochodowego od wynagrodzenia artystów z Finlandii wypłacanego reprezentującej ich osobie prawnej (w tym agencji artystycznej będącej osobą prawną) (część pytania oznaczonego we wniosku jako nr 1),
obowiązku potrącenia przez Wnioskodawcę zryczałtowanego podatku dochodowego od należności wypłacanych na rzecz teatru z Finlandii z tytułu prowadzonej przez niego na terenie Polski działalności artystycznej (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 2) – jest nieprawidłowe.
obowiązku potrącenia przez Wnioskodawcę zryczałtowanego podatku dochodowego od wynagrodzenia artystów z Finlandii wypłacanego reprezentującej ich osobie prawnej (w tym agencji artystycznej będącej osobą prawną),
obowiązku potrącenia przez Wnioskodawcę zryczałtowanego podatku dochodowego od należności wypłacanych na rzecz teatru z Finlandii z tytułu prowadzonej przez niego na terenie Polski działalności artystycznej.
Teatr (Wnioskodawca) w ramach wykonywanej przez siebie statutowej działalności artystycznej jest organizatorem festiwalu teatralnego na terytorium Polski. Teatr będzie zawierał umowy o dzieło i wypłacał honoraria zagranicznym artystom - osobom fizycznym posiadającym certyfikaty rezydencji z Finlandii. Dochody artystów związane z osobiście wykonywaną działalnością będą przypadać bezpośrednio artystom ale także na rzecz innej osoby (np. agencji, osoby fizycznej, która reprezentuje tych artystów oraz osoby prawnej, która reprezentuje tych artystów). W ramach w/w festiwalu będą również występować teatry (osoby prawne) posiadające certyfikaty rezydencji podatkowej z Finlandii.
Występy artystów i teatrów biorących udział w festiwalu nie będą wykonywane w ramach wymiany (współpracy) kulturalnej uzgodnionej między Polską a Finlandią. Pobyt artystów indywidualnych i zespołów teatralnych będzie sfinansowany całkowicie ze środków publicznych (dotacja podstawowa od Urzędu Miasta na działalność statutową i dofinansowanie z MKiDN) oraz Mechanizmu Finansowego EOG w ramach współpracy kulturalnej między Polską a Norwegią.
Ponadto w odpowiedzi na wezwanie z 23 października 2014 r. Znak IBPBII/1/415-658/14/MCZ, IBPBII/1/415-659/14/MCZ, IBPBII/1/415-660/14/MCZ, IBPBI/2/423-990/14/BG, IBPBI/2/423-991/14/BG, IBPBI/2/423-992/14/BG, ujętej w uzupełnieniu do wniosku z 7 listopada 2014 r., Wnioskodawca wskazał, że agencja reprezentująca artystę na rzecz której będą przypadać dochody za działalność artystyczną osoby fizycznej może być osobą prawna albo osobą fizyczną.
W jaki sposób będzie opodatkowane wynagrodzenie artystów z Finlandii jeżeli będzie uzyskiwane przez reprezentujące ich osoby prawne (w tym agencje artystyczne)... (część pytania oznaczonego we wniosku jako nr 1)
Czy w świetle umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zawartej pomiędzy Rzeczypospolitą Polską a Finlandią, powstaje obowiązek potrącania podatku dochodowego w Polsce od dochodów wypłacanych zagranicznej osobie prawnej (teatrowi) z tytułu działalności artystycznej na terenie Polski, na rzecz Teatru w Polsce... (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 2)
Jednakże wobec okoliczności, że wynagrodzenie artystów z którymi Teatr zawiera umowy na działalność artystyczną finansowane jest ze środków publicznych (dotacja dla samorządowej instytucji kultury, MKiDN oraz fundusze EOG), zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku artystów, którzy legitymują się rezydencją Finlandii wynagrodzenie ich jest zwolnione z podatku dochodowego i Teatr takiego podatku nie ma obowiązku odprowadzać.
Zdaniem Wnioskodawcy, przepisy prawne nakazują analizę umów międzynarodowych o unikaniu podwójnego opodatkowania - Teatr nie ma obowiązku odprowadzania podatku dochodowego od dochodów wypłacanych innym teatrom (rezydentom Finlandii, którzy nie osiągają zysku poprzez zakład w Polsce). Interpretacja ta wynika z postanowień umów międzynarodowych, w sprawie zapobieżenia unikania podwójnego opodatkowania, które przewidują, że zyski z przedsiębiorstwa opodatkowane są w miejscu rezydencji czyli w państwie kontrahenta Wnioskodawcy. Takie postanowienie zawarte jest w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej pomiędzy Rzecząpospolitą Polską a Finlandią.
W niniejszej sprawie zastosowanie będzie miała Konwencja zawarta między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Finlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu podpisana w Helsinkach dnia 8 czerwca 2009 r. (Dz.U. z 2010 r. Nr 37, poz. 205, dalej „umowa polsko-finlandzka”).
Zgodnie z art. 7 ust. 1 umowy polsko-finlandzkiej, zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność gospodarczą w drugim Umawiającym się Państwie przez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność gospodarczą w ten sposób, to zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi. Natomiast art. 7 ust. 6 umowy polsko-finlandzkiej stanowi, że jeżeli zyski zawierają dochody, które zostały odrębnie uregulowane w innych artykułach niniejszej Konwencji, postanowienia tych innych artykułów nie będą naruszane przez postanowienia niniejszego artykułu.
Postanowienia w zakresie dochodu uzyskiwanego przez artystów zostały szczegółowo uregulowane w art. 16 umowy polsko-finlandzkiej. Zgodnie z art. 16 ust. 1 umowy polsko-finlandzkiej, bez względu na postanowienia art. 7 i 14, dochód osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie uzyskany z tytułu działalności artystycznej, na przykład artysty scenicznego, filmowego, radiowego lub telewizyjnego, jak też muzyka lub sportowca, osobiście wykonywanej w drugim Umawiającym się Państwie, może być opodatkowany w tym drugim Państwie. Art. 16 ust. 2 umowy polsko-finlandzkiej stanowi, że jeżeli dochód mający związek z osobiście wykonywaną działalnością artysty lub sportowca, nie przypada na rzecz tego artysty lub sportowca lecz innej osobie, wówczas dochód ten, bez względu na postanowienia art. 7 i 14, może być opodatkowany w tym Umawiającym się Państwie, w którym działalność tego artysty lub sportowca jest wykonywana. Postanowienia ust. 1 i 2 niniejszego artykułu nie mają zastosowania do dochodu uzyskanego z działalności wykonywanej przez artystę lub sportowca w Umawiającym się Państwie, jeżeli ich pobyt w tym Państwie jest całkowicie lub w głównej mierze finansowany z funduszy publicznych drugiego Umawiającego się Państwa, jego jednostek terytorialnych lub organów władz lokalnych. W takim przypadku dochód podlega opodatkowaniu stosownie do postanowień art. 7 lub art. 14, w zależności od sytuacji (art. 16 ust. 3 umowy polsko-finlandzkiej).
Zgodnie z art. 3 ust. 1 lit. c) umowy polsko-finlandzkiej, określenie „osoba” obejmuje osobę fizyczną, spółkę oraz każde inne zrzeszenie osób.
Dokonując interpretacji postanowień umowy polsko-finlandzkiej należy zwrócić uwagę na tekst Modelowej Konwencji stanowiącej wzór umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawieranych przez Polskę, jak również brzmienie Komentarza do niej. Zostały one wypracowane w drodze konsensusu przez wszystkie państwa członkowskie OECD, które zobowiązały się tym samym do stosowania zawartych w nich postanowień. Modelowa Konwencja, jak i Komentarz do niej nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa, natomiast stanowią wskazówkę, jak należy interpretować zapisy umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania. Zatem, obowiązki podatkowe podmiotów z siedzibą w odrębnych państwach należy rozpatrywać z uwzględnieniem postanowień umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania oraz Modelowej Konwencji OECD wraz z Komentarzem.
Ponadto w komentarzu OECD do art. 17 w pkt 14 wskazano, że „Niektóre państwa mogą uznać za celowe wyłączenie z zakresu działania artykułu przedstawień i występów subsydiowanych z funduszów publicznych. Takie państwa mają prawo zamieszczać odpowiednie klauzule, lecz zwolnienie od podatku powinno być oparte na kryteriach obiektywnych i łatwych do ustalenia, tak aby było przyznane wyłączenie zgodnie z zamierzoną intencją”.
W tym miejscu wskazać należy, że zawarte w art. 16 ust. 1 i ust. 2 umowy polsko-finlandzkiej sformułowanie, że dochód „może być opodatkowany” nie oznacza możliwości wyboru, w którym państwie dochód ten podlega opodatkowaniu. Sformułowanie to oznacza, że państwo, w którym działalność artysty jest wykonywana (tj. Polska) ma prawo opodatkować takie dochody, jeżeli na podstawie polskich przepisów dochody te podlegają w Polsce opodatkowaniu. Używane w umowach bilateralnych słowo „mogą” należy zatem rozumieć jako prawo administracji skarbowej danego państwa do opodatkowania określonych rodzajów dochodów. Postanowienia umów o unikaniu podwójnego opodatkowania przyznają więc państwu będącemu stroną umowy prawo do opodatkowania danego rodzaju dochodu, jeżeli ustawodawstwo wewnętrzne nakłada podatek na taki rodzaj dochodu (przychodu) - a taki obowiązek nakłada art. 21 ust. 1 pkt 2 updop.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Teatr w ramach wykonywanej przez siebie statutowej działalności artystycznej jest organizatorem festiwalu teatralnego na terytorium Polski. W ramach festiwalu będą występować grupy teatralne (osoby prawne) m.in. z Finlandii. Pobyt artystów (teatru) będzie sfinansowany ze środków publicznych (dotacja podstawowa od Urzędu Miasta na działalność statutową i dofinansowanie z MKiDN).
Teatr będzie zawierał umowy o dzieło i wypłacał honoraria zagranicznym artystom - osobom fizycznym posiadającym certyfikaty rezydencji z Finlandii. Dochody artystów (osób fizycznych) mogą przypadać także na rzecz innej osoby prawnej ( w tym agencji artystycznej mogącej być osobą prawną). Teatr będzie posiadał certyfikat rezydencji.
Mając na uwadze opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz treść powołanych wyżej przepisów wskazać należy, że możliwość niepobrania podatku od wypłat należności z tytułu art. 21 ust. 1 pkt 2 updop, musi wynikać z postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, w niniejszej sprawie z postanowień umowy polsko-finlandzkiej. Z uwagi na to że pobyt teatru finlandzkiego będzie sfinansowany z polskich środków publicznych wyklucza to zastosowanie w niniejszej sprawie art. 16 ust. 3 umowy polsko-finlandzkiej, który odnosi się do finansowania pobytu artystów z funduszy publicznych drugiego Umawiającego się Państwa, jego jednostek terytorialnych lub organów władz lokalnych (tj. Finlandii). Podobnie będzie w sytuacji, gdy dochód artysty (osoby fizycznej) uzyskany za pośrednictwem reprezentującej go osoby prawnej (w tym agencji artystycznej będącej osobą prawną).
Zdaniem tut. Organu Wnioskodawca ma zatem obowiązek pobrania podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 2 updop od należności wypłacanych teatrowi z Finlandii, albo gdy dochód zostanie uzyskany przez reprezentującą artystę (osobę fizyczną) osobę prawną ( w tym teatr agencje artystyczną), gdyż zgodnie z treścią art. 16 ust. 2 umowy polsko-finlandzkiej dochód finlandzkiego rezydenta podatkowego z tytułu działalności artystycznej wykonywanej na terytorium Polski, podlegać będzie opodatkowaniu w Polsce. Oznacza to, że na Wnioskodawcy ciążyć będą obowiązki związane z poborem i odprowadzeniem zryczałtowanego podatku dochodowego z tego tytułu.
Nadmienia się, że w zakresie zdarzenia przyszłego dotyczącego osób prawnych będących rezydentami Wielkiej Brytanii i Rosji oraz w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wydano odrębne rozstrzygnięcia.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zryczałtowany podatek dochodowy > IBPBI/2/423-991/14/BG