Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v3218-19-22-11-2019-1526607
Timestamp: 2020-01-29 19:14:57
Document Index: 398515932

Matched Legal Cases: ['artículo 4', 'artículo 120', 'artículo 33', 'artículo 1', 'artículo 164', 'artículo 164', 'artículo 135', 'artículo 13', 'artículo 25', 'artículo 135', 'artículo 78', 'artículo 4']

Resolución Vinculante de DGT, V3218-19, 22-11-2019 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V3218-19 de 22 de Noviembre de 2019
Núm. Resolución: V3218-19
Ley 37/1992 arts. 4, 5, 78, 135
Si en las reventas de dichos vehículos se encuentra sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido el cien por cien de la base imponible o sólo cincuenta por ciento. Posible aplicación del régimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección del Impuesto sobre el Valor Añadido.
La entidad consultante es una asociación profesional que agrupa a múltiples empresas del sector del automóvil que tienen por actividad, entre otras, el comercio al por menor de vehículos usados que adquieren de otros empresarios o profesionales que les repercuten en dichas transmisiones el resultado de aplicar el tipo del Impuesto sobre el Valor Añadido al cincuenta por ciento de la base imponible correspondiente, al haber estado afecto el correspondiente vehículo a su actividad empresarial en un cincuenta por ciento.
1.- El artículo 4, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), establece que 'estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan a favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.”.
En consecuencia, las entidades consultantes tienen la condición de empresario o profesional y estarán sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido las entregas de bienes y prestaciones de servicios que en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional realicen en el territorio de aplicación del Impuesto.
2.- Por otra parte, el artículo 120 de la Ley 37/1992, que regula las normas generales aplicables en relación con los regímenes especiales previstos en dicho Impuesto, establece lo siguiente:
“Uno. Los regímenes especiales en el Impuesto sobre el Valor Añadido son los siguientes:
Por otro lado, el último párrafo del artículo 33, apartado 2, del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el artículo 1 del Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (BOE del 31 de diciembre), declara que “el régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección se aplicará a las operaciones que reúnan los requisitos señalados por la Ley del Impuesto, siempre que el sujeto pasivo haya presentado la declaración prevista por el artículo 164, apartado uno, número 1º de dicha Ley, relativa al comienzo de sus actividades empresariales o profesionales. No obstante, en la modalidad de determinación de la base imponible mediante el margen de beneficio de cada operación, el sujeto pasivo podrá renunciar al referido régimen especial y aplicar el régimen general respecto de cada operación que realice, sin que esta renuncia deba ser comunicada expresamente a la Administración ni quede sujeta al cumplimiento de ningún otro requisito.”.
De acuerdo con lo anterior, y como ha manifestado este Centro directivo, entre otras, en la contestación vinculante, de 1 de febrero de 2018, consulta V0240-18, en el supuesto de que resulte aplicable a las operaciones de venta de bienes usados el régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección, dicho régimen de carácter opcional se aplicará, salvo renuncia, que podrá efectuarse para cada operación en particular y sin comunicación expresa a la Administración. Es decir, no existe obligación de aplicar, en su caso, el mencionado régimen especial al conjunto de las operaciones efectuadas, pudiéndose aplicar sólo respecto de aquellas entregas que se considere oportuno.
No obstante, el mencionado régimen especial sólo podrá aplicarse si el sujeto pasivo ha presentado la declaración prevista en el artículo 164, apartado uno, número 1º de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, relativa al comienzo de las actividades que determinan su sujeción al Impuesto.
3.- Por otra parte, el artículo 135 de la Ley 37/1992, determina que:
“Uno. Los sujetos pasivos revendedores de bienes usados o de bienes muebles que tengan la consideración de objetos de arte, antigüedades u objetos de colección aplicarán el régimen especial regulado en este Capítulo a las siguientes entregas de bienes:
Tres. No será de aplicación el régimen especial regulado en este capítulo a las entregas de los medios de transporte nuevos definidos en el número 2º del artículo 13 cuando dichas entregas se realicen en las condiciones previstas en el artículo 25, apartados uno, dos y tres de la presente Ley.”.
En consecuencia con lo anterior, sin perjuicio de que la consultante hubiera presentado la correspondiente declaración censal, dado que manifiesta en su escrito de consulta que los vehículos objeto de consulta fueron adquiridos con sujeción al régimen general del Impuesto, parece deducirse que no resultaría de aplicación el régimen especial de bienes usados en las entregas posteriores de los mismos, según lo dispuesto en el artículo 135, apartado uno, de la Ley del Impuesto, debiendo aplicar el régimen general del Impuesto.
4.- En relación con la base imponible del Impuesto aplicable en las reventas de los vehículos usados objeto de consulta, el artículo 78, apartado uno, de la Ley 37/1992 establece lo siguiente:
“La base imponible del Impuesto estará constituida por el importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras personas.”.
No obstante, es doctrina reiterada de este Centro directivo recogida, entre otras, en la contestación vinculante, de 25 de junio de 2018, con número de referencia V1852-18 que “la base imponible del Impuesto en la entrega de un vehículo automóvil que ha estado afecto a un patrimonio empresarial o profesional en un porcentaje del cincuenta por ciento, debe computarse, asimismo, en el cincuenta por ciento de la total contraprestación pactada, dado que la transmisión del otro cincuenta por ciento se corresponde con la entrega de la parte de dicho activo no afecta al referido patrimonio que debe quedar no sujeta al Impuesto de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 4.dos.b) de la Ley 37/1992, con independencia de que la entidad consultante aplique el régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección a otros vehículos adquiridos por ella, que reúnan los requisitos para su aplicación.”.
En consecuencia con lo anterior, dado que los vehículos que van a ser objeto de reventa por parte de las entidades consultantes dedicadas al comercio al por menor se habrán encontrado afectos al cien por cien a dicha actividad comercial, la base imponible del Impuesto sobre el Valor Añadido de dichas reventas deberá computarse al cien por cien, con independencia de que el empresario que les vendió los automóviles hubiesen repercutido el impuesto sobre el 50 por ciento de la base imponibles en las condiciones señaladas.
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