Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/0115-kdit2-1-4011-76-2018-2-as
Timestamp: 2018-06-20 01:43:43+00:00
Document Index: 79623689

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 14', 'art. 47', 'art. 3', 'art. 53']

♦ › Cele mieszkaniowe › 0115-KDIT2-1.4011.76.2018.2.AS
Czy wydatki na spłatę kredytu hipotecznego spełniają przesłanki przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 12 lutego 2018 r. (data wpływu do tut. organu 21 lutego 2018 r.), uzupełnionym w dniu 26 marca 2018 r. (pismem z dnia 17 marca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego w części dotyczącej wydatku na spłatę kredytu hipotecznego na nabycie domu - jest prawidłowe.
W dniu 21 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny, uzupełniony w dniu 26 marca 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.
Zainteresowany z żoną w dniu 19 grudnia 2013 r. nabyli lokal mieszkalny za kwotę 173.000 zł, z czego 63.000 zł zapłacili gotówką, a na pozostałą część zapłaty zaciągnęli w dniu 25 listopada 2013 r. kredyt mieszkaniowy, który spłacili przed dniem zbycia mieszkania.
Dnia 2 listopada 2017 r. powyższy lokal mieszkalny sprzedano za kwotę 230.000 zł.
Dnia 29 czerwca 2005 r. Zainteresowany z żoną nabyli dom w K. za kwotę 385.000 zł, z czego 105.000 zł zapłacili gotówką, a na pozostałą część zapłaty zaciągnęli kredyt hipoteczny w Banku w CHF.
Dnia 1 lutego 2008 r. Zainteresowany z żoną nabyli niezabudowaną działkę gruntu o powierzchni 0,0720 ha, bezpośrednio przylegającą do działki z domem mieszkalnym przeznaczoną na cele mieszkaniowe za kwotę 72.000 zł z czego 12.000 zł zapłacili gotówką, a na pozostałą część zapłaty zaciągnęli kredyt w Banku w wysokości 60.000 zł (denominowany następnie na franki szwajcarskie).
Różnica między kwotą nabycia a sprzedaży przed upływem lat 5 lokalu mieszkalnego wynosi 57.000 zł.
Zainteresowani zamieszkują w nieruchomości w K., realizują tam swoje własne cele mieszkaniowe – wypoczynek po pracy, nocleg. Zainteresowani nie posiadają innych nieruchomości w których mogliby realizować swoje cele mieszkaniowe.
Działka gruntu o pow. 0,0720 ha bezpośrednio przylegająca do działki z domem mieszkalnym została zakupiona na cele mieszkaniowe, na której Zainteresowani w przyszłości zamierzają pobudować dla siebie mały dom, a ten w którym obecnie zamieszkują zapisać dzieciom. Zainteresowani dotychczas nie występowali o pozwolenie na budowę i nie rozpoczęli budowy nowego domu.
Czy w związku z tym, że przed nabyciem lokalu mieszkalnego Zainteresowani nabyli na cele mieszkaniowe dom (w którym obecnie zamieszkują) i działkę na cele mieszkaniowe zaciągając na ten cel kredyty mieszkaniowe, Zainteresowany wspólnie z żoną spełniają przesłanki przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, jeśli poniosą wydatki na spłatę kredytu hipotecznego i kredytu mieszkaniowego na działkę z domem w którym obecnie zamieszkują i działki?
Zdaniem Zainteresowanych, w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych spełniają przesłanki przewidziane w rozdziale 3: „zwolnienia podatkowe”, art. 21 ust. 1 pkt 131, gdyż dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości przeznaczą nie później niż w okresie 2 lat od końca roku podatkowego w którym nastąpiło odpłatne zbycie, na własne cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy, tj. na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, tj. kredytów na dom z działką w K. i sąsiadującej z nim działki przy ul. L. na której w przyszłości Zainteresowani zamierzają wybudować mały dom mieszkalny, a ten w którym obecnie zamieszkują zapisać dzieciom.
Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi ocenę stanowiska Wnioskodawcy w części dotyczącej wydatku na spłatę kredytu hipotecznego na nabycie domu. Wniosek w pozostałym zakresie jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego w części dotyczącej wydatku na spłatę kredytu hipotecznego na nabycie domu jest prawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 21 ust. 29 ww. ustawy w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy wyraźnie wynika, że wydatkiem poniesionym na cel mieszkaniowy może być spłata kredytu (pożyczki) oraz odsetek od kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na cel określony w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a, tj. na nabycie budynku mieszkalnego.
Ustawodawca w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazał, że przychód ze sprzedaży ma zostać wydatkowany na „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”, świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika.
Istota odpowiedzi na postawione we wniosku wątpliwości sprowadza się zatem do interpretacji ustawowego terminu „własne cele mieszkaniowe”. Należy wyjaśnić, że samo poniesienie wydatku na nabycie nieruchomości nie świadczy jeszcze o tym, że została spełniona, określona przez ustawodawcę, przesłanka skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania. Warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych.
Nie zaspokaja swoich własnych celów mieszkaniowych osoba, która np. posiadając własne miejsce zamieszkania nabywa kolejne nieruchomości w celach lokaty kapitału, prowadzenia inwestycji w postaci najmu, remontu celem późniejszej ich odsprzedaży z zyskiem lub dla realizacji potrzeb mieszkaniowych innych osób, np. dzieci lub najemców. Same subiektywne deklaracje podatników o nabyciu lokalu w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych nie są wystarczające do uzyskania zwolnienia podatkowego. Nie wystarczy poczynienie wydatków na nabycie, lecz konieczne jest, aby nastąpiło to jednocześnie w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych.
W przypadku nabycia nieruchomości ze środków ze sprzedaży innej nieruchomości podatnik faktycznie powinien w nowo nabytej nieruchomości własne cele mieszkaniowe realizować, a więc mieszkać. Nie wystarczy być zatem właścicielem lub współwłaścicielem nieruchomości. Lokal, który nie jest zamieszkały przez podatnika, jest niewykorzystywany przez niego do zamieszkania lub jest wykorzystywany do innych celów niż zaspokojenie własnych potrzeb podatnika (np. zamieszkują go inne niż podatnik osoby) nie jest lokalem, którego zakup mógłby zostać uznany za realizację własnego celu mieszkaniowego.
W konsekwencji stwierdzić należy, iż Zainteresowani będą uprawnieni do skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do wydatku na spłatę kredytu hipotecznego na nabycie domu, w którym faktycznie realizują własne cele mieszkaniowe, a tym samym spełniają podstawowa przesłankę umożliwiającą skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia.
Wniosek w pozostałym zakresie jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.
Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0115-KDIT2-1.4011.76.2018.2.AS