Source: https://interpretacje-podatkowe.org/program-motywacyjny/ilpb2-4511-1-136-16-4-jk
Timestamp: 2018-03-19 08:40:51+00:00
Document Index: 93256701

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 137', 'art. 2', 'art. 5', 'ustawy 26', 'art. 11', 'art. 14', 'art. 17', 'art. 19', 'art. 20', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 5', 'art. 17', 'art. 30', 'art. 39', 'art. 39', 'art. 17', 'art. 39', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 17', 'art. 5', 'art. 17', 'art. 30', 'art. 39']

ILPB2/4511-1-136/16-4/JKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko spółki , przedstawione we wniosku z dnia 25 stycznia 2016 r. (data wpływu 1 lutego 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 marca 2016 r. (data wpływu 21 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku płatnika – jest prawidłowe.
W dniu 1 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku płatnika.
Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 137 § 3 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia 8 marca 2016 r. nr ILPB2/4511-1-136/16-2/JK wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Jednocześnie poinformowano Wnioskodawcę że nieuzupełnienie wniosku w wyznaczonym terminie spowoduje pozostawienie podania bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłane w dniu 8 marca 2016 r. zostało skutecznie doręczone w dniu 11 marca 2016 r. Natomiast w dniu 21 marca 2016 r. (data nadania 16 marca 2016 r.) wpłynęło pismo stanowiące uzupełnienie wniosku.
Spółka (zwana dalej Wnioskodawcą lub Spółką) zamierza zorganizować dla kluczowych menedżerów program motywacyjny (dalej jako: „Program”).
Program ma na celu zmotywowanie kluczowych menedżerów Spółki do aktywnego uczestniczenia w procesie sprzedaży Spółki (akcji Spółki), oraz w celu utrzymania wartości Spółki po transakcji sprzedaży.
Program został wprowadzony uchwałą Rady Nadzorczej Spółki.
Zgodnie z uchwałą, Spółka przyznaje określonym menedżerom warunkowe, niezbywalne prawo do otrzymania Jednostek w sposób nieodpłatny. Jednostki przyznane uprawnionym będą stanowiły pochodne instrumenty finansowe, o których mowa art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi oraz w art. 5a pkt 13 ustawy 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: updof).
Instrumentem pochodnym jest prawo do otrzymania w przyszłości kwoty rozliczenia pieniężnego uzależnionego od wartości kwoty sprzedaży netto Spółki oraz oceny uczestnictwa poszczególnych osób objętych programem w proces sprzedaży Spółki.
Warunkiem rozliczenia pieniężnego jest zawarcie umowy sprzedaży określonej ilości akcji Spółki na rzecz nowego Inwestora w określonym terminie.
Wnioskodawca wskazuje, że jako Instrument Bazowy w uchwale określił łączną cenę sprzedaży akcji Spółki. Wartość Instrumentu Bazowego będzie podstawą ustalenia Docelowej Wartości Jednostek.
Wnioskodawca zaznacza, że jedynie zawarcie umowy sprzedaży określonej ilości akcji Spółki będzie skutkować przyznaniem uprawnionym prawa do realizacji Jednostek, tj. do wypłaty pieniężnej odpowiadającej równowartości Docelowej Wartości wynikającej ze wszystkich posiadanych przez Uprawnionego Jednostek. Roszczenie to nie będzie mogło być kierowane do Spółki na podstawie innych relacji prawnych łączących uprawnionych ze Spółką, a w szczególności na podstawie umowy o pracę, umowy o zarządzanie, umowy zlecenia etc. Jedyną podstawą normatywną realizacji Jednostek, tj. otrzymania wypłaty gotówkowej w ramach Programu będzie posiadanie Jednostek przez podmiot uprawniony przyznany uchwałą Rady Nadzorczej Spółki.
Wnioskodawca informuje także, że każdej Jednostce przypisany będzie udział odpowiadający x% Instrumentu Bazowego.
Ponadto, Jednostki nie będą dawały uprawnionym żadnych praw korporacyjnych, prawa do dywidendy, ani innych uprawnień niż wynikające z wypłaty pieniężnej z tytułu posiadanych Jednostek w ramach uczestnictwa w Programie.
Na podstawie art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6. 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
W myśl przepisu art. 11 ust. 2a ww ustawy, wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustała się:
Mając na uwadze opisane zdarzenie i okoliczności prawne Wnioskodawca jest zdania, że przyznane nieodpłatnie menedżerom Jednostki implikujące prawo do otrzymania w przyszłości rozliczenia pieniężnego wynikającego z ich realizacji w ramach organizowanego przez Spółkę Programu, który uzależniony jest od Instrumentu Bazowego, uniemożliwia traktowanie przyznanego uprawnionym prawa w kategorii przychodu w rozumieniu updof, zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 11 tej ustawy.
Jak stanowi art. 5a pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jest mowa o pochodnych instrumentach finansowych, oznacza to instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz.U. z 2010 r. Nr 211, poz. 1384 z późn. zm.).
Z kolei, zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 12 grudnia 2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (Dz.U. z 2001 r. Nr 149, poz. 1674) instrument pochodny - instrument finansowy, to taki, którego:
Ponieważ Jednostki stanowią pochodny instrument finansowy, o którym mowa w art. 5a pkt 13 updof, należy potwierdzić, że realizacja przez uprawnionych praw wynikających z ich realizacji, po spełnieniu warunków, w drodze rozliczenia pieniężnego powoduje powstanie po stronie menedżerów przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 10 updof.
W myśl art. 30b ust. 1 ww. ustawy, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Powyższe oznacza, że do rozliczenia przychodu, w tym złożenia zeznania i zapłaty zryczałtowanego 19% podatku zobowiązany jest podmiot uprawniony.
W tym zakresie na Spółce nie ciążą zatem obowiązki płatnika.
W myśl art. 39 ust. 3 updof, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej są obowiązane w terminie do końca (...).
W konsekwencji na Spółce, jako podmiocie dokonującym przedmiotowych wypłat na rzecz menedżerów spoczywa obowiązek sporządzenia imiennych informacji PIT-8C, zgodnie z dyspozycją art. 39 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Powyższe odnajduje potwierdzenie w stanowisku organów podatkowych, przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 5 grudnia 2013 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu o nr ILPB2/415-839/13-4/WM; z dnia 3 września 2013 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie o nr IPPB2/415-1188/08/13-12/S/SP, z dnia 2 lipca 2013 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie o nr IPPB2/415-288/13-4/MK; z dnia 16 maja 2014 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie o nr IPPB2/415-129/14-4/MG; z dnia 21 kwietnia 2015 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi o nr IPTPB1/4511-61/15-2/ASZ; z dnia 8 maja 2015 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach o nr IBPBII/2/4511-195/15/MZM; z dnia 10 lipca 2015 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie o nr IPPB2/4511-472/15-2/KW1; czy z dnia 2 grudnia 2015 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie o nr IPPB2/4511-963/15-2/MK1.
Reasumując, na moment przyznania nieodpłatnie przez Spółkę na rzecz uprawnionych, Jednostki w ramach Programu nie generują obowiązków właściwych dla płatnika, ani obowiązków informacyjnych z tym związanych. W momencie realizacji Jednostek po stronie uprawnionych powstanie przychód, który należy zakwalifikować do źródła przychodów, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 10 updof. Do rozliczenia przychodu, w tym złożenia zeznania i zapłaty zryczałtowanego podatku zobowiązany jest uprawniony. W tym zakresie na Spółce nie ciążą zatem obowiązki płatnika. Na Spółce, jako podmiocie dokonującym przedmiotowych wypłat na rzecz menedżerów spoczywa obowiązek sporządzenia imiennych informacji PIT-8C, zgodnie z dyspozycją art. 39 ust. 3 updof.
W tym kontekście rozważenia wymagają skutki przyznania Uprawnionym nieodpłatnie niezbywalnego prawa do otrzymania Jednostek uprawniających – po spełnieniu warunków programu – do otrzymania wypłaty pieniężnej. Jednostki będą stanowiły pochodne instrumenty finansowe w rozumieniu art. 5a pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.
Samo przyznanie Wnioskodawcy pochodnego instrumentu finansowego – po spełnieniu warunków programu – nie rodzi skutku w postaci powstania przychodu. Zatem otrzymanie Jednostek w ramach programu motywacyjnego stanowiących pochodne instrumenty finansowe nie stanowi nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest bowiem związane z jakimkolwiek przysporzeniem w majątku osoby otrzymującej instrumenty finansowe. Z całokształtu informacji przedstawionych przez Wnioskodawcę wynika bowiem, że jeżeli nie spełnią się warunki przewidziane programem Uprawnieni nie uzyskają wypłaty pieniężnej.
W konsekwencji należy stwierdzić, że otrzymanie Jednostek stwarza więc Uprawnionym, potencjalną tylko możliwość uzyskania w przyszłości korzyści majątkowych.
Z analizy wniosku wynika, że Uprawnionym przyznane zostaną Jednostki (stanowiące pochodne instrumenty finansowe w rozumieniu ww. przepisu) uprawniające do otrzymania w przyszłości wypłaty pieniężnej uzależnionej od spełnienia przewidzianych w programie warunków.
Stosownie do powołanych wyżej przepisów oraz przedstawionego stanu faktycznego, należy stwierdzić, że w związku z realizacją Jednostek Uprawnieni osiągną przychód z realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, o którym mowa w cytowanym powyżej art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując, stwierdzić należy, że przyznanie w ramach programu motywacyjnego Jednostek stanowiących pochodne instrumenty finansowe – w rozumieniu art. 5a pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – spowoduje powstanie po stronie Uprawnionych przychodu podlegającego opodatkowaniu w momencie ich realizacji, a więc otrzymania wypłaty pieniężnej. W konsekwencji przychód ten należy zakwalifikować jako przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu z zastosowaniem 19% stawki podatkowej zgodnie z art. 30b ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że na Spółce nie ciążą obowiązki płatnika w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zarówno na moment przyznania Jednostek, jak również w chwili ich realizacji. Zastrzec jednakże należy, że na Spółce będą jednak ciążyć obowiązki informacyjne w rozumieniu art. 39 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako podmiocie wypłacającym świadczenie z tytułu realizacji przez Uprawnionych Jednostek.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Program motywacyjny > ILPB2/4511-1-136/16-4/JK