Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/iptpb2-4511-658-15-3-sz
Timestamp: 2017-09-19 15:30:29+00:00
Document Index: 117713098

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 16', 'art. 1', 'art. 4', 'art. 2', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 2', 'art. 2']

Czy kwota jaką uzyska Wnioskodawca w wyniku zniesienia współwłasności w ramach działu spadku nieprzekraczającą wartości przysługującego Wnioskodawcy udziału spadkowego podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
IPTPB2/4511-658/15-3/SŻinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 22 października 2015 r. (data wpływu 23 października 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 października 2015 r. (data wpływu 27 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie otrzymania spłaty w związku z działem spadku – jest nieprawidłowe.
W dniu 23 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie otrzymania spłaty w związku z działem spadku.
W dniu 27 października 2015 r. złożono uzupełnienie wniosku (data nadania 26 października 2015 r.)
W dniu 7 sierpnia 2014 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy. Notariusz w ramach aktu poświadczenia dziedziczenia sporządzonego w dniu 19 października 2015 r. poświadczył, że na podstawie testamentu notarialnego otwartego i ogłoszonego w dniu 19 października 2015 r. Wnioskodawca nabył z dobrodziejstwem inwentarza spadek w 2/10 częściach, brat Wnioskodawcy w 5/10 częściach, a siostra Wnioskodawcy w 3/10 częściach. W wyniku wcześniejszego spisu inwentarza przeprowadzonego przez komornika zostało ustalone, że do masy spadkowej wchodzi jedynie spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.
W ramach powyższego aktu poświadczenia dziedziczenia Wnioskodawca został poinformowany o konieczności złożenia zeznania podatkowego z tytułu spadkobrania właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego, w terminie sześciu miesięcy od daty zarejestrowania tego aktu. Wnioskodawca ma zamiar stosowne zeznanie złożyć w terminie.
Po złożeniu powyższego zeznania Wnioskodawca z pozostałymi spadkobiercami zamierzają przystąpić do działu spadku. Brat Wnioskodawcy nosi się z zamiarem zniesienia współwłasności poprzez spłatę udziału Wnioskodawcy w ramach działu spadku.
Czy kwota jaką uzyska Wnioskodawca w wyniku zniesienia współwłasności w ramach działu spadku, nieprzekraczająca wartości przysługującego Wnioskodawcy udziału spadkowego, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, odziedziczony z bratem i siostrą majątek po ojcu zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2009 r., Nr 93, poz. 768) podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. W oparciu o art. 4a ust. 1 tej ustawy, we właściwym terminie Wnioskodawca złoży zeznanie SD-Z2.
Wnioskodawca uważa, że jeżeli nabycie przez Niego 2/10 udziału w spadku podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, to stosuje się art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.). Dlatego przepisów wyżej wymienionej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.
Poprzez dział spadku Wnioskodawca z pozostałymi spadkobiercami zamierzają znieść współwłasność odziedziczonego spółdzielczego prawa do lokalu. Dział spadku będzie następstwem wcześniejszego nabycia majątku tytułem dziedziczenia i stanowi tryb zniesienia wspólności majątku spadkowego.
Wnioskodawca uważa, że gdy otrzyma tytułem spłaty wynikającej z działu spadku i zniesienia wspólności majątku spadkowego po ojcu, kwotę nie przekraczającą Jego udziału, to nie będzie ona podlegała podatkowi dochodowemu od osób fizycznych.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że notariusz w akcie poświadczenia dziedziczenia sporządzonym w dniu 19 października 2015 r. poświadczył, że na podstawie testamentu notarialnego otwartego i ogłoszonego w dniu 19 października 2015 r. Wnioskodawca nabył z dobrodziejstwem inwentarza spadek po ojcu zmarłym w dniu 7 sierpnia 2014 r. w 2/10 częściach, brat Wnioskodawcy w 5/10 częściach, a siostra Wnioskodawcy w 3/10 częściach. W wyniku wcześniejszego spisu inwentarza przeprowadzonego przez komornika zostało ustalone, że do masy spadkowej wchodzi jedynie spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Brat Wnioskodawcy nosi się z zamiarem zniesienia współwłasności poprzez spłatę udziału Wnioskodawcy w ramach działu spadku.
Mając powyższe na względzie wyjaśnić należy, że dział spadku, którego przedmiotem jest spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, następujący ze spłatą na rzecz Wnioskodawcy, powoduje, że umowa ta ma charakter odpłatny. Nie jest to jednak równoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego z tytułu takiego zbycia ww. prawa. Jeżeli suma spłaty nie przekracza wartości przysługującego spadkobiercy udziału spadkowego, to nie powstaje przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym w sytuacji, w której spłata jest ekwiwalentna do posiadanego przez podatnika udziału w spadku, podatnik nie uzyskuje w związku z czynnością działu spadku żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej. W takim przypadku brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku przez Wnioskodawcę.
W konsekwencji na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku.
Z przepisu tego wynika, że opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega nieodpłatne nabycie majątku na podstawie tytułów w nim wymienionych, w tym między innymi tytułem spadku.
Do wyłączenia z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodzi przy nabyciu majątku w drodze dziedziczenia. Jednakże przepis ten nie ma zastosowania, gdy spadkobierca w związku z tym majątkiem w okresie późniejszym uzyskuje przychody z tytułu odpłatnego zbycia otrzymanych w spadku składników majątkowych.
Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest opisane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej odpłatne zbycie na podstawie umowy o dział spadku udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku. Zatem zbycie udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego stanowi odrębną czynność prawną od nabycia spadku.
W świetle powyższego, wyłączenie od opodatkowania podatkiem dochodowym, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, gdyż opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn nie podlega czynność zbycia udziału w spółdzielczym prawie do lokalu mieszkalnego w drodze działu spadku.
W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznano w całości za nieprawidłowe z uwagi na wskazanie w nim błędnej podstawy prawnej.
ITPB2/4511-941/15/BK | Interpretacja indywidualna
IPTPB3/4511-176/15-4/GG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spadek > IPTPB2/4511-658/15-3/SŻ