Source: https://www.szcoportal.sk/33/zmluvna-pokuta-urok-z-omeskania-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAKMZRRfHpUrV1tPzFe6QS7JGIjgW4wRh_g/?uri_view_type=5
Timestamp: 2019-11-20 23:12:33+00:00
Document Index: 16641400

Matched Legal Cases: ['§ 544', '§ 545', '§ 300', '§ 302', '§ 2', '§ 19', '§ 21', '§ 17', '§ 369', '§ 369', 'súd ', '§ 369', '§ 3', '§ 19', '§ 17', '§ 52', '§ 21']

Zmluvná pokuta, úrok z ome¹kania | SZÈO online
daòové priznanie 2017 platby fyzickým osobám v hotovosti Zru¹enie zivnosti register SZÈO Úètovanie finanèného leasingu cestovné náhrady ¾ivnostníka penazny dennik úètovanie zálohy v jednoduchom ... kancelária v byte podnikateµa odpoèitatelná polo¾ka zalo¾enie ¾ivnosti archivácia úètovných dokladov.sk kalkulaèka szèo 2017 DOVOLENKA Danova kalkulacka
Zmluvná pokuta, úrok z ome¹kania
17.12.2013, Ing. Antónia Parajková, Zdroj: Verlag Dashöfer
Hore3.10.4.1 Zmluvná pokuta, úrok z ome¹kania
Právne predpisy a súvisiace predpisy
Pokuty a penále predstavujú sankcie za nesplnenie resp. poru¹enie zmluvných povinností (záväzkov) alebo povinností vyplývajúcich z právnych predpisov. V rámci obchodno-záväzkových vz»ahov pri poru¹ení zmluvných záväzkov sa uplatòuje zmluvná pokuta a úroky z ome¹kania, ktoré sú upravené v týchto právnych predpisoch:
zákon è. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v znení neskor. predpisov;
zákon è. 40/1964 Zb. Obèiansky zákonník v znení neskor. predpisov.
Konkrétne vysvetlenie
Pokuty v rámci obchodno-záväzkových vz»ahov slú¾ia ako zabezpeèovací prostriedok na splnenie konkrétnych povinností dohodnutých v zmluve. Pokuta slú¾i na zabezpeèenie záväzku bez ohµadu na príèinu ¹kody, resp. nesplnenia povinností dohodnutých v zmluve a má formu pau¹alizovanej náhrady ¹kody bez ohµadu na príèinu ¹kody.
Zmluvné pokuty a úroky z ome¹kania uplatòované v súlade s obchodným, resp. obèianskym zákonníkom (okrem úrokov z ome¹kania pri úveroch poskytnutých bankou) sú daòovým výdavkom, ale a¾ po ich zaplatení.
I. Zmluvná pokuta
Zmluvná pokuta ako jedna z foriem zabezpeèenia záväzku je v¹eobecne upravená v Obèianskom zákonníku a zároveò ¹pecificky v Obchodnom zákonníku.
V Obèianskom zákonníku je zabezpeèenie záväzkov formou zmluvnej pokuty upravené v ustanoveniach § 544 a § 545. Pre obchodno – záväzkové vz»ahy platia odchýlky, ktoré sú ¹pecificky upravené v § 300 a¾ § 302 Obchodného zákonníka.
Zmluvná pokuta predstavuje peòa¾nú èiastku urèenú dohodou zmluvných strán (subjektov, ktoré uzatvárajú zmluvu), ktorú je dl¾ník povinný zaplati» veriteµovi, ak poru¹í svoju zmluvnú povinnos». Zmluvnú pokutu je mo¾né dohodnú» aj pre prípad nesplnenia záväzku vôbec alebo pre prípad poru¹enia akejkoµvek inej zmluvnej povinnosti, prièom ju mo¾no dohodnú» aj za neplnenie viacerých povinností, urèených v zmluve.
Zmluvnou pokutou mo¾no zabezpeèi» splnenie konkrétnej povinnosti dohodnutej medzi zmluvnými partnermi, dodávateµom a odberateµom, napríklad za dodanie tovaru, slu¾by v dohodnutých lehotách, diela, dodr¾anie kvality, za odovzdanie diela naèas a pod.
Dohodu o zmluvnej pokute mo¾no uzatvori» aj samostatne, prípadne aj následne po uzatvorení zmluvy, v ktorej je dohodnuté urèité plnenie.
Zmluvnú pokutu mo¾no dojedna» len písomne! Dohoda o zmluvnej pokute musí ma» povinne písomnú formu , inak je neplatná. Podstatnou nále¾itosti dohody o zmluvnej pokute je urèenie vý¹ky pokuty alebo definovanie spôsobu jej urèenia a musí obsahova» urèenie povinnosti (záväzku), ktorá je pokutou zabezpeèovaná.
Spôsob stanovenia pokuty
V praxi sa zmluvná pokuta najèastej¹ie stanovuje pevnou sumou. Mô¾e sa dohodnú» taktie¾ v percentách z dohodnutej ceny obchodu. Spôsoby stanovenia zmluvnej pokuty sa prípadne mô¾u aj kombinova», dohodne sa pevná suma a za urèitej situácie aj pokuta v percentách.
Urèenie vý¹ky zmluvnej pokuty je vecou vzájomnej dohody zmluvných strán. Vý¹ka zmluvnej pokuty by mala by» primeraná, a to podµa hodnoty resp. významu zabezpeèovanej povinnosti.
Dl¾ník je povinný zmluvnú pokutu zaplati» aj vtedy, ak veriteµovi nevznikla ¹koda. Jej zaplatenia sa veriteµ mô¾e domáha» u¾ na základe toho, ¾e do¹lo ku skutoènosti, t.j. k nesplneniu konkrétnej povinnosti dohodnutej v zmluve, za ktorú bola zmluvná pokuta dohodnutá.
Podµa ustanovenia § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov, za daòový výdavok je pova¾ovaný výdavok na dosiahnutie, zabezpeèenie a udr¾anie príjmov preukázateµne vynalo¾ený daòovníkom, zaúètovaný v úètovníctve daòovníka, ak zákon o dani z príjmov neustanovuje inak.
Pokuty a penále majú v svojej podstate charakter sankcie. V prípade, ¾e by výdavky (náklady) na úhradu týchto sankcií boli v plnej miere uznané za daòové výdavky, zni¾ovalo by to ich úèinnos» a súèasne by zni¾ovali daòovú povinnos» daòových subjektov a tým príjmy ¹tátneho rozpoètu.
Výnimku tvoria tie druhy sankcií, ktoré zákon o dani z príjmov uznáva za daòové výdavky. V ustanoveniach § 19 zákona o dani z príjmov síce pokuty a penále nie sú uvedené medzi daòovými výdavkami, ale v § 21 ods. 2 písm. a) zákona sa uvádza:
„...daòovými výdavkami nie sú zvý¹enia dane, prirá¾ky k poistnému platenému na zdravotné poistenie, úroky platené za obdobie odkladu platenia dane a cla, penále apokutys výnimkou zaplatených zmluvných pokút...“.
Pojem „zmluvná pokuta“ sa v zákone o dani z príjmov vyskytuje taktie¾ v rámci ustanovenia § 17 ods. 21, podµa ktorého „zmluvné pokuty, poplatky z ome¹kania a úroky z ome¹kania, okrem úrokov z ome¹kania z úverov platených bankám a prijatých bankami, sa zahrnú do základu dane u veriteµa po prijatí úhrady alebo udl¾níkapo ich zaplatení...“
V zmysle týchto ustanovení mo¾no kon¹tatova», ¾e zmluvné pokuty sú daòovým výdavkom iba po zaplatení.
Dokladovanie
Dokladom pre úètovanie zmluvnej pokuty je spravidla vystavená faktúra alebo zmluva.
Zmluvné pokuty sa úètujú u dl¾níka na »archu úètu 544 – Zmluvné pokuty, penále a úroky z ome¹kania na základe zmlúv, dokladov, a to bez ohµadu na to, èi do¹lo k platbe alebo nie.
U veriteµa sa zmluvné pokuty, ako sankcie za poru¹enie príslu¹ných zmlúv, úètujú v prospech úètu 644 – Zmluvné pokuty, penále a úroky z ome¹kania, a to bez ohµadu na to, èi boli zaplatené (prijaté).
Zaúètovanie predpisu zmluvných pokút, penále a úroku z ome¹kania v súlade so znením Obchodného alebo Obèianskeho zákonníka a podmienok dohodnutých v zmluve:
Úètovanie u dodávateµa:
Úètovanie u odberateµa:
Zmluvná pokuta sa u dl¾níka zahrnie do základu dane v tom zdaòovacom období, v ktorom ju uhradí. Zmluvná pokuta sa u veriteµa zahrnie do základu dane v tom zdaòovacom období, v ktorom prijme úhradu.
II. Úroky z ome¹kania v obchodných záväzkových vz»ahoch
Úrokmi z ome¹kania sa rozumejú úroky platené dl¾níkom za nesplnenie peòa¾ného záväzku alebo jeho èasti v urèitom termíne. Úrok z ome¹kania predstavuje sankciu pre dl¾níka, ktorý oneskorene uhrádza (je v ome¹kaní) so splnením peòa¾ného dlhu alebo so splnením peòa¾ného záväzku. Ide napríklad o oneskorenú úhradu faktúr, splátky úveru, pô¾ièky, úrokov z úveru alebo pô¾ièky.
V praxi èasto dochádza k nesprávnemu stoto¾òovaniu zmluvnej pokuty a úrokov z ome¹kania.
Medzi týmito dvoma právnymi formami zabezpeèenia záväzku sú tieto zásadné rozdiely:
zmluvnú pokutu si zmluvné strany dohodnú, musí ma» obligatórne (povinne) písomnú formu a mô¾e sa vz»ahova» na poru¹enie akejkoµvek povinnosti (èi¾e nielen za ome¹kanie s platením peòa¾nej pohµadávky). Je to sankcia, ktorá je vecou dohody obidvoch zmluvných strán a závisí od ich vôle a rozhodnutia, èi si zmluvnú pokutu dohodnú alebo nie.
nárok veriteµa na úrok z ome¹kania vzniká zo zákona a len v súvislosti s nezaplatením peòa¾nej pohµadávky. Nie je preto potrebné jeho dohodnutie v zmluve. V prípade, ak boli úroky z ome¹kania zmluvne dohodnuté, musí táto vý¹ka zodpoveda» zásadám poctivého obchodného styku. Ak si veriteµ úrok z ome¹kania nedohodol v zmluve, mô¾e si ho uplatni» v zmysle ustanovení Obèianskeho alebo Obchodného zákonníka, a to v závislosti od toho, v ktorom období vznikol záväzkovo obchodný vz»ah, nakoµko táto oblas» bola v Obchodnom zákonníku viackrát novelizovaná. Ak neboli úroky z ome¹kania dohodnuté zmluvne, veriteµovi nevzniká povinnos» ¾iada» úroky z ome¹kania, resp. mô¾e ich ¾iada» aj v ni¾¹ej vý¹ke.
Vý¹ka úrokov z ome¹kania
Právna úprava úrokov z ome¹kania bola viackrát menená. Ostatná zmena nastala s úèinnos»ou od 1. februára 2013 – na základe novely Obchodného zákonníka v ustanoveniach § 369 a nasledujúcich a nadväzne na Nariadenie vlády è. 21/2013 Z. z. sa pri uplatòovaní úrokov z ome¹kania v obchodných záväzkových vz»ahov postupuje podµa Obchodného zákonníka.
Nová právna úprava sa vz»ahuje len na právne vz»ahy, ktoré vznikli po nadobudnutí úèinnosti novely Obchodného zákonníka a Nariadenia vlády 21/2013. Ak záväzkový vz»ah vznikol pred 1. februárom 2013, vý¹ka úrokov z ome¹kania sa riadi podµa predpisov obèianskeho práva úèinných k 31. 1. 2013 aj za dobu ome¹kania po 31. januári 2013.
V obchodných záväzkových vz»ahoch sa úroky z ome¹kania vyèíslovali rôzne, podµa právnej úpravy platnej v príslu¹nom období. Rozhodnou skutoènos»ou pre urèenie právnej úpravy teda bude deò, kedy vznikol záväzok bez ohµadu na to, èi k ome¹kanie nastalo pred alebo po úèinnosti novely Obchodného zákonníka.
Úroky z ome¹kania pred 1.2.2013
V období pred ostatnou zmenou, t.j. pred 1. februárom 2013 - ak obchodný záväzkový vz»ah vznikol v období od 15. 1. 2009 do 31. 1. 2013 a ak úroky z ome¹kania neboli dohodnuté v zmluve, dl¾ník je povinný plati» úroky z ome¹kania podµa predpisov obèianskeho práva. To znamená, ¾e sa postupuje podµa Nariadenia vlády è. 87/1995 Z. z., v znení zákona è.586/2008 Z. z., podµa ktorého:
vý¹ka úrokov z ome¹kania je o8 percentuálnych bodov vy¹¹ia ako základná úroková sadzbaEurópskej centrálnej banky (ZÚS ECB) platná k prvému dòu ome¹kania s plnením peòa¾ného dlhu,
ak dôjde poèas trvania ome¹kania k zmene ZÚS ECB a ak je to pre veriteµa výhodnej¹ie, mô¾e si uplatni» úroky z ome¹kania vo vý¹ke 7 percentuálnych bodov + ZÚS ECB, ktorá je platná k prvému dòu príslu¹ného kalendárneho polroka, v ktorom trvá ome¹kanie. Táto základná úroková sadzba ECB sa pou¾ije poèas celého tohto polroka.
Úroky z ome¹kania od 1. 2. 2013
Dohodnuté v zmluve
S úèinnos»ou od 1. februára 2013podµa ustanovia § 369 Obchodného zákonníka platí, ¾e ak je dl¾ník v ome¹kaní so splnením peòa¾ného záväzku alebo jeho èasti, vzniká veriteµovi, ktorý si splnil svoje zákonné a zmluvné povinnosti, právo po¾adova» z nezaplatenej sumy úroky z ome¹kania vo vý¹ke dohodnutej v zmluve, a to bez potreby osobitného upozornenia.
Vý¹ka úrokov z ome¹kania dohodnutá v zmluve musí zodpoveda» zásadám poctivého obchodu – èi¾e ich vý¹ka musí by» primeraná; neprimeranú vý¹ku úrokov súd neprizná.
Nedohodnuté v zmluve
Ak vý¹ka úrokov z ome¹kania nebola dohodnutá, veriteµ má právo na úroky v zmysle § 369 ods. 2 Obchodného zákonníka - dl¾ník je povinný plati» úroky z ome¹kania v sadzbe, ktorú stanovila vláda Slovenskej republiky v nariadení è. 21/2013 Z. z.
Úroky z ome¹kania podµa nariadenie vlády
Podµa znenia § 3 nariadenia vlády SR è. 21/2013 Z. z. –sadzba úrokov z ome¹kania sa rovná základnej úrokovej sadzbe Európskej centrálnej banky platnej k prvému dòu ome¹kania s plnením peòa¾ného dlhu zvý¹enej o 9 percentuálnych bodov; takto urèená sadzba úrokov z ome¹kania platí poèas celej doby ome¹kania s plnením peòa¾ného záväzku.
Nazývajú sa tie¾ fixné úroky z ome¹kania, nakoµko ak je v deò vzniku ome¹kania stanovená urèitá vý¹ka ZÚS ECB, táto sa u¾ následne poèas doby ome¹kania nemô¾e zmeni», ani v prípade zmien sadzieb ECB.
Ak dôjde poèas trvania ome¹kania k zmene ZÚS ECB a ak je to pre veriteµa výhodnej¹ie, veriteµ mô¾e uplatni» úroky z ome¹kania vo vý¹ke ZÚS ECB, ktorá je platná k prvému dòu príslu¹ného kalendárneho polroka, v ktorom trvá ome¹kanie zvý¹enej o 8 percentuálnych bodov. Táto ZÚS ECB sa pou¾ije poèas celého tohto kalendárneho polroka – nazývame ich variabilné úroky z ome¹kania.
Ak nie sú úroky z ome¹kania dohodnuté v zmluve, veriteµ má mo¾nos» po¾adova» od dl¾níka buï fixné alebo variabilné úroky z ome¹kania, nie je mo¾ná ich kombinácia u jedného a toho istého záväzku.
Základná úroková sadzba ECB
Základná úroková sadzba ECB je úroková sadzba, ktorú ECB stanovuje pre hlavné refinanèné obchody (hlavné refinanèné operácie).
Vý¹ka tejto úrokovej sadzby je zverejòovaná na stránke Národnej banky Slovenska (NBS), naposledy bola vyhlásená v máji roku 2013 vo vý¹ke:
Platné od ZÚS ECB pre hlavné refinanèné operácie
8.5.2013 0,50 %
11.7.2012 0,75 %
14.12.2011 1,00 %
9.11.2011 1,25 %
13.7.2011 1,50 %
13.4.2011 1,25 %
13.5.2009 1,00 %
8.4.2009 1,25 %
11.3.2009 1,50 %
21.1.2009 2,00 %
1.1.2009 2,50 %
Spotrebiteµské zmluvy
Ak záväzok vznikol zo spotrebiteµskej zmluvy a dl¾níkom je spotrebiteµ, mo¾no dohodnú» úroky z ome¹kania najviac do vý¹ky urèenej podµa predpisov obèianskeho práva.
Vý¹ka úrokov z ome¹kania je s úèinnos»ou od 1. 2. 2013 o 5 percentuálnych bodov vy¹¹ia ako ZÚS ECB platná k prvému dòu ome¹kania s plnením peòa¾ného dlhu.
V obèianskoprávnych vz»ahoch sa vý¹ka sadzby úrokov z ome¹kania nedá zmluvne dojedna», zmluvné strany sa nemô¾u dohodnú» na vy¹¹ej ako zákonom stanovenej vý¹ke úrokov.
Výpoèet vý¹ky úrokov z ome¹kania
Vý¹ka úrokov z ome¹kania s úèinnos»ou od 1. 2. 2013 sa vypoèíta zvý¹ením ZÚS ECB o 9 percentuálnych bodov, resp. o 8 bodov, èi¾e dôjde k súètu dvoch hodnôt. Napríklad ak ZÚS ECB k 15. 5. 2013 je 0,5 %, úrok z ome¹kania = 0,5% + 9% = 9, 5 %.
Podµa nariadenia vlády SRsa postupujelen vtedy, ak pri peòa¾nom záväzku nie sú úroky z ome¹kania dohodnuté a urèené v zmluve.
V zákone o dani z príjmov v ustanoveniach § 19 medzi daòovými výdavkami nie sú zmluvné pokuty a úrok z ome¹kania priamo uvedené, ale ich uznanie za daòový náklad vyplýva z ustanovení § 17 ods. 19, podµa ktorého zmluvné pokuty, poplatky z ome¹kania a úroky z ome¹kania, okrem úrokov z ome¹kania z úverov a úrokov v prípade vzniku nepovoleného debetného zostatku na be¾nom úète - platených bankám a prijatých bankami, sa zahrnú do základu dane len po zaplatení:
a to u veriteµa (príjemcu) a¾ po skutoènej úhrade (prijatí) takejto platby, èo mô¾e nasta» v tom istom zdaòovacom období, v ktorom sa o výnose úètovalo alebo a¾ v nasledujúcich obdobiach,
u dl¾níka (platiteµa) a¾ po zaplatení úroku resp. poplatku z ome¹kania, nákladovej polo¾ky.
V zmysle týchto ustanovení mo¾no kon¹tatova», ¾e zmluvné pokuty, poplatky z ome¹kania a úroky z ome¹kania sú daòovým výdavkom, a to iba po zaplatení. Podmienka zaplatenia sa nevz»ahuje na úroky z ome¹kania z úverov úrokov v prípade vzniku nepovoleného debetného zostatku na be¾nom úète a platených bankám a prijatých bankami. Úroky z ome¹kania, ktoré úètujú banky klientom pri ome¹kaní úhrady splátok úveru sa od 1. 1. 2006 zahrnú do základu dane v tom období, v ktorom sa o nich úètuje, a to tak u banky ako aj u dl¾níka.
Úroky z ome¹kania z úverov, ktoré banky úètovali dl¾níkom do konca roku 2005 a ktoré dl¾ník nezaplatil, mô¾e dl¾ník zahrnú» do základu dane a¾ po zaplatení. To znamená, ¾e ich mô¾e zahrnú» do základu dane v tom zdaòovacom období, ktorom ich zaplatí. Vyplýva to z ustanovenia § 52b, ods. 6 zákona o dani z príjmov.
Úroky z ome¹kania vyrubené orgánom ¹tátnej správy v zmysle ustanovení daòového poriadku nie sú súèas»ou základu dane, tieto úroky sú podµa § 21 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov pova¾ované za nedaòový výdavok.
Úroky z ome¹kania z dodávateµsko-odberateµských vz»ahov sa úètujú u dl¾níka na »archu úètu 544- Zmluvné pokuty, penále a úroky z ome¹kania na základe zmlúv, dokladov, a to bez ohµadu na to, èi do¹lo k platbe alebo nie.
U veriteµa sa úroky z ome¹kania úètujú v prospech úètu 644 – Zmluvné pokuty, penále a úroky z ome¹kania, a to bez ohµadu na to, èi boli zaplatené (prijaté).
Na tieto úèty sa neúètujú úroky z ome¹kania podµa zmluvy o úvere.
Úètovanie u dl¾níka:
È. Text úètovného prípadu MD D
1. Prijatie faktúry na úroky ome¹kanie za oneskorenú úhradu (podµa zmluvy) 544 321
2. Úhrada úrokov z ome¹kania z bankového úètu 321 221
Úètovanie u veriteµa:
1. Úètovanie predpisu pri vystavení faktúry na úroky ome¹kanie za oneskorenú úhradu (podµa zmluvy) 311 644
2. Prijatá úhrada úrokov z ome¹kania na bankový úèet 221 311
Dokladom pre úètovanie úrokov z ome¹kania je vystavená faktúra, resp. u dl¾níka prijatá faktúra.
1. Zmluvná pokuta
Spoloènos» A uzatvorila s dodávateµom B zmluvu o dielo na opravu strechy. Dokonèenie objednanej slu¾by zmluvne dohodli v termíne do 24. 4. 2013. V zmluve o dielo sa dohodli, ¾e v prípade ak spoloènos» B nedodr¾í zmluvne dohodnutý termín, pri ome¹kaní si spoloènos» A uplatní zmluvnú pokutu vo vý¹ke 150 EUR za ka¾dý deò ome¹kania. Dodávateµ B opravu strechy ukonèil a¾ 10. mája 2013, t.j. s ome¹kaním 16 dní.
Rie¹enie
Spoloènos» A má v zmysle zmluvných podmienok nárok na zmluvnú pokutu za 16 dní ome¹kania. Zmluvnú pokutu vyèíslila vo vý¹ke 2 400 EUR a dòa 28. mája 2013 vystavila faktúru, ktorú je povinná zaúètova». Dodávateµ B prijatú faktúru uhradil a¾ v roku 2014, av¹ak prijatú faktúru je povinný zaúètova» do nákladov v roku 2013.
Zmluvné pokuty sú daòovým výdavkom a¾ po ich zaplatení a súèasne platí, ¾e u veriteµa sa zahrnú do základu dane po ich prijatí, pri zis»ovaní základu dane z príjmov musia obe spoloènosti upravova» úètovný výsledok hospodárenia.
Spoloènos» A
v roku 2013 bude suma 2 400 EUR neprijatej zmluvnej pokuty zaúètovaná vo výnosoch, ale pri vyèísµovaní základu dane bude odpoèítateµnou polo¾kou,
v roku v roku 2014 po prijatí úhrady bude suma 2 400 EUR pripoèítateµnou polo¾kou pri vyèísµovaní základu dane, bude zvy¹ova» základ dane.
Dodávateµ B
Pri vyèísµovaní základu dane bude ma» neuhradenie zmluvnej pokuty opaèný vplyv ako v spoloènosti A
v roku 2013 bude suma 2 400 EUR nezaplatenej zmluvnej pokuty zaúètovaná v nákladoch, ale pri vyèísµovaní základu dane bude pripoèítateµnou polo¾kou,
v roku 2014 po úhrade bude suma 2 400 EUR odpoèítateµnou polo¾kou pri vyèísµovaní základu dane, bude zni¾ova» základ dane.
Úètovanie u odberateµa A
È. Text úètovného prípadu Suma MD D
1. Faktúra, zmluvná pokuta za nesplnenie termínu dodávky podµa zmluvy, rok 2013 2 400 311 644
2. Prijatá úhrada zmluvnej pokuty v roku 2014 2 400 221 311
Úètovanie u dodávateµa B