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Timestamp: 2020-07-14 16:59:46
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En Catalunya, ¿testamento o pacto sucesorio? – Joan Utrilla
Existe un amplio desconocimiento (incluso entre algunos operadores jurídicos) de una herramienta que en muchos escenarios familiares puede resultar formidablemente útil a la hora de ordenar las últimas voluntades. Hablamos del pacto sucesorio.
Frente al testamento, la institución del pacto sucesorio presenta incuestionables ventajas si lo que se pretende es asegurar la tranquilidad de que entre los otorgantes se conocerá por todos, y hasta el último día, la voluntad del causante. Se excluyen, así, sorpresas una vez producida la defunción, en el momento de abrir el testamento.
El motivo, que a diferencia del testamento, que es esencialmente revocable, el pacto sucesorio es esencialmente irrevocable.
Un testamento cada cinco minutos
Mediante el testamento, el otorgante dispone a su voluntad del tránsito que seguirá su patrimonio un vez que ocurra su muerte. Lo que en testamento se recoja prevalecerá sobre los llamamientos que establece la Ley para el caso de no existir dicho documento.
En el testamento, el testador planifica su sucesión instituyendo a uno o varios herederos, además de contemplar, si es de su interés, otra serie de disposiciones particulares.
Cumplidas las formalidades exigidas en la Ley, el testamento será válido en tanto que no sea sustituido por otro posterior. Y ello es así porque el testamento es esencialmente revocable, de forma que un testamento válido posterior deja sin efecto jurídico el anterior (salvo que expresamente se diga que mantiene total o parcialmente lo estipulado en el que se otorgara en una fecha anterior).
El pacto sucesorio y su esencial irrevocabilidad
A diferencia de lo que ocurre con el testamento, el pacto sucesorio es esencialmente irrevocable. Por eso, a menos que sus otorgantes decidan modificar el pacto sucesorio o resolverlo, no perderá vigencia. No podrá ser modificado o variado de forma unilateral. Veamos en qué consiste el pacto sucesorio.
Esclarecedora es la definición que contiene el artículo 431.1 del Código Civil de Catalunya:
Por su parte el artículo 431.5 del mismo texto legal dispone que:
Intervienen 2 o más personas
Lo primero que debe significarse es que, a diferencia del testamento, en el pacto sucesorio intervienen 2 o más personas, y cada una de las personas que intervengan, que pacten, pueden concurrir como disponentes, como aceptantes, o en ambas condiciones.
Se nombra heredero o se acuerda una disposición particular
De lo que se trata, en definitiva, es de que mediante el pacto sucesorio una persona dispone su sucesión instituyendo un heredero (o varios) o realizando una atribución particular a favor de alguien (por ejemplo, un legado); y otra persona (o varias) acepta la disposición efectuada a su favor.
La ordenación de la última voluntad del causante puede hacerse con la misma amplitud que en un testamento, por lo que podrán imponerse, por ejemplo cargas sobre los favorecidos tales como las de cuidado y atención de alguno de los otorgantes o de terceros; la del mantenimiento de la empresa familiar o el establecimiento profesional.
Pueden acordarse disposiciones recíprocas
Pero nada impide de hecho que las disposiciones se crucen, de forma que todos sean disponentes y aceptantes al mismo tiempo. Resultará útil, ello, si los firmantes pretenden suscribir un compromiso idéntico que habitualmente se ha venido articulando a través de dos testamentos cruzados.
Pueden acordarse disposiciones a favor de terceros no presentes
En este caso, no obstante, esos terceros no adquieren ningún derecho sucesorio hasta el fallecimiento del causante o disponente.
Artículo 431.3 del Codi Civil de Catalunya:
Los pactos sucesorios deben otorgarse en escritura pública para que sean válidos. Una vez otorgada la escritura pública, el Notario lo comunicará al Registro de Actos de Última Voluntad como hace con los testamentos.
Además, en el caso de atribuciones particulares referidas a inmuebles, pueden hacerse constar en el Registro de la Propiedad; y si abordan la continuidad de una empresa familiar, podrá acceder su existencia al Registro Mercantil de la forma y la manera prevista para los protocolos familiares.
¿Quiénes pueden otorgar un pacto sucesorio?
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 431.2 del Código Civil de Catalunya:
Fijémonos en que se habla de otorgantes, que no de favorecidos, pues los favorecidos pueden ser terceras personas que no concurren al acto y en relación con las cuales únicamente se pide que sobrevivan al tiempo de fallecer el causante.
Finalmente, como es lógico, los otorgantes deberán ser mayores de edad y gozar de plena capacidad de obrar. No se incluye pues a los incapacitados civiles o menores emancipados.
¿Y si los otorgantes cambian de opinión?
Este es el punto por el que en muchos escenarios, el pacto sucesorio es ventajoso respecto del testamento. Veamos por qué.
Si los otorgantes se ponen de acuerdo en dejar sin efecto, o en modificar aspectos concretos del pacto sucesorio, podrán hacerlo sin problemas, por supuesto, en escritura pública. Pero el citado acuerdo de todos los otorgantes será necesario.
Ello significa, y así lo ha previsto expresamente la norma, que la modificación o resolución de un pacto sucesorio no será posible a partir del momento en que fallezca uno de los otorgantes.
No obstante ello, si hubo más de 2 otorgantes, solamente se requerirá el acuerdo unánime entre aquellos a quienes afecte la concreta modificación o resolución.
¿Y si hubo engaño, violencia o grave intimidación para con alguno de los otorgantes?
Como cualquier otro negocio jurídico, la norma predica la nulidad del pacto sucesorio otorgado por engaño, violencia o intimidación grave. La dificultad para quien lo invoque, como en todos los casos, estará en la prueba de dichos vicios del consentimiento.
En el caso de error en la persona (del favorecido) o en el objeto (de atribución) podría decretarse la nulidad parcial, es decir, la del concreto pacto afectado. En estas materias deberá examinarse cada caso a fin de dar la respuesta que en cada escenario sea la más adecuada.
¿Podría revocarse el pacto sucesorio por la voluntad de un solo otorgante?
Como hemos visto, la esencia del pacto sucesorio es su irrevocabilidad, pues a diferencia del testamento (unilateral), el pacto sucesorio es un acuerdo entre 2 o más personas. Consecuencia de ello es que si no existe consenso o unanimidad en los otorgantes de cara a la modificación o revocación del pacto sucesorio, dicha posibilidad deberá fundamentarse en alguna previsión que se haya contemplado en el propio pacto.
Es decir, podrá dejarse sin efecto el pacto sucesorio o alguno de sus extremos, por decisión de uno solo de sus otorgantes, de acuerdo con alguna de las causas que los propios otorgantes previeron expresamente en el pacto. Aparte de ello, cabría dejar sin efecto el pacto sucesorio si existiere incumplimiento de las cargas que recogía el pacto de parte del favorecido; o si la finalidad perseguida mediante el pacto deviniere de imposible cumplimiento; o si la causa o circunstancias que fundamentaron el pacto sucesorio desaparecen; o finalmente, si se da una causa de indignidad sucesoria.
Como vemos, la revocación del todo o de una parte del pacto sucesorio válido exigirá que concurra un motivo válido, y nunca será tan sencillo como la modificación o revocación de la voluntad plasmada en testamento. Como última prevención, a fin de evitar abusos, se contempla que la revocación tendrá que promoverse en el plazo de 4 años desde que apareciera la causa (so pena de caducidad), y que cualquier revocación deberá notificarse a los afectados, que dispondrán del plazo de un mes para oponerse a ello. Formulada, en su caso oposición por los afectados, el interesado vendrá obligado a interponer acción judicial en el plazo de un año.
En el caso de indignidad sucesoria, en cambio, el plazo para invocar la causa y revocar el pacto es únicamente de un año desde que se conoció la circunstancia. Pero si la indignidad no fue conocida por el causante, sino por otros interesados, tendrán 4 años para invocarla e interesar la revocación del pacto sucesorio.
¿Podrá el pacto sucesorio verse afectado en caso de crisis matrimonial o de convivencia?
Como regla general, el artículo 431.17 del Codi Civil de Catalunya establece que la nulidad del matrimonio, la separación, el divorcio, o la extinción de la pareja estable, de cualquiera de los otorgantes, no alterará la eficacia de los pactos sucesorios, salvo que se hubiera pactado expresamente otra cosa.
Hete aquí lo que sería una importante diferencia respecto de lo que ocurre con las disposiciones realizadas en testamento, pues de acuerdo con lo previsto en el artículo 422.13 del mismo texto legal:
3. Las disposiciones a favor del cónyuge o del conviviente pareja estable mantienen la eficacia si del contexto del testamento, el codicilo o la memoria testamentaria resulta que el testador las habría ordenado incluso en los casos regulados por los apartados 1 y 2.
Y sin embargo, volviendo al pacto sucesorio, el propio precepto antes citado contempla su excepción en los siguientes términos, asimilando uno y otro régimen, a fin de cuentas:
2. Como excepción a lo establecido por el apartado 1, los heredamientos o las atribuciones particulares hechas a favor del cónyuge o del conviviente en pareja estable, o de los parientes de estos, devienen ineficaces en los supuestos regulados por el art. 422-13.1, 2 y 4, salvo que se haya convenido lo contrario o ello resulte del contexto del pacto.
¿En qué consiste el heredamiento?
El heredamiento es el pacto sucesorio en virtud del cual el otorgante instituye heredero/s con carácter irrevocable.
Pero, como ya hemos visto, será revocable en los casos de indignidad sucesoria, en los casos en que quepa la revocación unilateral anteriormente examinada, y cuando el heredamiento se constituye con carácter preventivo.
Habrá heredamiento simple cuando el heredante continúa siendo el titular de sus bienes hasta el momento en que fallece, y a pesar de que en vida efectué donaciones de bienes concretos a favor de su heredero.
Habrá heredamiento cumulativo si el heredante atribuye en vida a su heredero la titularidad de todos sus bienes presentes, y a pesar de que excluya la transmisión de algunos bienes concretos. Frecuente será, por ejemplo, que el heredante se reserve el usufructo de los bienes o incluya un pacto reversional.
Habrá heredamiento mutual cuando los otorgantes se instituyen de forma recíproca como herederos el uno del otro, y a favor del que de ellos sobreviva al otro. Podrá contemplarse que al morir el superviviente, los bienes que haya recibido del premuerto transiten hacia otras concretas personas, o que el propio superviviente escoja los herederos sucesivos.
Habrá heredamiento preventivo, finalmente, cuando el heredante se reserve la posibilidad de revocarlo unilateralmente en un momento posterior, mediante testamento o nuevo pacto sucesorio, hecho que deberá notificarse expresamente a los demás otorgante salvo que se haya recogido la dispensa expresa de ta obligación.
Cuando el heredero no sobrevive al heredante
El artículo 431.24 del Codi Civil de Catalunya contempla que en ese caso, y como regla, el heredamiento deviene eficaz, si no se pactó algo distinto.
Sin embargo, si el heredamiento lo ha sido a favor de un descendiente que premuere al heredante, teniendo a su vez descendientes que le hereden, transmitirá a éstos su calidad de heredero contractual. Cuando existan varios descendientes del heredero instituido por pacto sucesorio, y no exista testamento a su favor, el heredante podrá escoger a uno solo de ellos para que sustituya al premuerto en el heredamiento.
En el heredamiento cumulativo, por contra, habida cuenta de que los bienes se han transmitido en vida del heredante, estos bienes se transmitirán a los sucesores del heredero, si premuere. Respecto de aquellos bines que no se hubieran transmitido en vida del heredante, se aplicará la regla general anteriormente explicada.
El pacto reversional
En los heredamientos cumulativos es donde el pacto reversional puede resultar útil, pues consiste en la inclusión de un evento que de cumplirse, dejaría sin efectos el pacto sucesorio. El heredero deberá entonces restituir los bienes recibidos al heredante, aunque no sus frutos.
¿En qué consisten los pactos sucesorios de atribución particular?
La atribuciones particulares realizadas en pacto sucesorio equivalen a los legados en sede testamentaria, y se aplicarán sus reglas en cuanto no sean incompatibles con la esencia irrevocable de los pactos sucesorios. El otorgante del pacto sucesorio podrá solamente instituir heredero, o aprovechar la ocasión y realizar conjuntamente atribuciones concretas, o únicamente efectuar atribuciones particulares sin instituir heredero.
En cuanto a las modalidades, a semejanza de lo que vimos en relación con los heredamientos, podrá el otorgante conservar la titularidad de los bienes afectados hasta su muerte, o transmitir esa titularidad desde el otorgamiento del pacto sucesorio (en este caso, no obstante, se equipara el negocio al de una donación); podrá realizarse con carácter recíproco; o acordarse a favor de un tercero distinto a los propios otorgantes; e incluso, finalmente, efectuarse con carácter de preventivo.
De la regulación de la institución del pacto sucesorio en el derecho catalán se deriva que estamos ante un instrumento de fabulosa utilidad en muchas de las situaciones que de ordinario se presentan en la vida de las personas.
Pensemos, por ejemplo, en el caso de que se busque preservar la continuidad e indivisibilidad de la empresa o negocio familiar en generaciones futuras; o en los supuestos en que se pretenda, por ejemplo, en un escenario de crisis conyugal o afectiva, asegurar que la titularidad de un determinado bien compartido recaerá en un determinado descendiente común; o simplemente, se deseen vincular las disposiciones sucesorias de varias personas de forma que no pueda una de ellas tomar un camino independiente sin el conocimiento de los demás.
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31 marzo, 2017 de 08:45
Excelente artículo sobre un instrumento que es poco conocido pero que tiene muchas posibilidades, por ejemplo de protección patrimonial en caso de personas mayores.
Mi consulta es la siguiente: soy hijo único y mis padres quieren donarme un piso. En virtud de los pactos sucesorios, se pueden establecer cláusulas que condicionen el pacto, y había pensado en quizás realizar un pacto sucesorio con heredamiento cumulativo, con el cual yo heredase todos los bienes (dos pisos) y existiera una cláusula de que ellos siempre van a tener uno disponible (podrían ir cambiando) hasta su fallecimiento.
Existe una consulta vinculante a la agencia tributaria del 8 de Noviembre de 2016 que dice, “Por otra parte, la Sentencia del Tribunal Supremo de 9 de febrero de 2016, citada en el escrito de consulta, recalca que los pactos sucesorios son adquisiciones patrimoniales lucrativas por causa de muerte, sin que su naturaleza jurídica sufra por el hecho de que el efecto patrimonial se anticipe a la muerte. Teniendo en cuenta el criterio jurisprudencial, reiterado en Resolución de 2 de marzo de 2016 por el Tribunal Económico Administrativo Central en recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio, cabe entender que la transmisión de bienes de presente que se produzca a través de un pacto sucesorio, le resultará de aplicación lo dispuesto en el artículo 33.3.b) de la Ley 35/2006, conforme al cual “se estimará que no existe ganancia o pérdida patrimonial con ocasión de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente”. En definitiva, será de aplicación dicha norma del IRPF respecto del heredamiento cumulativo del 431.19.2 de la Ley 10/2008.”
Mi consulta es si en primer lugar este heredamiento cumulativo conlleva o puede conllevar la transmisión de bienes en el momento de la creación del pacto. Y en ese caso, creo que queda claro que mis padres no deberán tributar IRPF por esta transmisión patrimonial, pero entonces querría saber qué tipo de ISD hay que liquidar (donaciones o sucesiones, es decir, si se aplican las bonificaciones corrientes a sucesiones o se aplicaría en tipo de donaciones sin bonificar). Y finalmente qué ocurre con la plusvalía municipal.
Muchísimas gracias y felicidades por el artículo
31 marzo, 2017 de 15:58
Estimado Juan Fernández:
Antes de nada, gracias por los halagos, que no se merecen. En verdad, no digo más de lo que dicen las normas y de lo que otros habrán explicado mucho mejor que yo.
En cuanto a la situación que comentas, te expondré mi opinión personal, que salvo error u omisión, entiendo se ajusta al estado de las cosas.
Realizar la transmisión a través de una donación tiene las desventajas que tú mismo comentas, pues de un lado, conlleva tributación en IRPF para el donante, Impuesto sobre Donaciones para el receptor del inmueble (más desfavorable que el Impuesto sobre Sucesiones), y plusvalía municipal también a cargo del donatario.
Mencionar simplemente que las donaciones se han venido usando como una fórmula por la que reducir el futuro impacto del Impuesto sobre Sucesiones, habida cuenta de que en tanto que impuesto progresivo, cuantos menos bienes se acumulen en el momento del óbito, menor gravamen se soportará. No obstante, siempre, con la precaución de que la Ley el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones prevén la acumulación a la herencia de las donaciones recibidas por el beneficiario de la herencia en el plazo de los 4 años anteriores.
Entrando en materia de pactos sucesorios, el heredamiento acumulativo tiene la particularidad de que por él se transmite de presente la titularidad de los bienes. La razón de que no se entienda producido el hecho imponible del IRPF es que no puede darse a la vez que el hecho imponible del Impuesto sobre Sucesiones. Son incompatibles: o uno, o el otro. Es lo que se ha conocido tradicionalmente como la imposibilidad de gravar la plusvalía del muerto. Siendo el pacto sucesorio un negocio por casusa de muerte, el hecho de que se produzca la transmisión antes de dicha muerte no cambia su naturaleza, y de ahí los pronunciamientos de los Tribunales que citas.
Descartado pues el IRPF, entiendo que la transmisión quedará sujeta y no exenta al Impuesto sobre Donaciones. Al respecto, existe una muy reciente Consulta Vinculante de la Dirección General de Tributos que más vale conocer, en tanto que la jurisprudencia no la desmienta. Se trata de la CV de 8/11/2016 número V4733/2016, que dice:
“Ahora bien, en el caso del heredamiento por atribución particular, que también es pacto sucesorio conforme al artículo 431-29 de la propia Ley 10/2008, el apartado 3 de dicho precepto establece, frente al silencio que guarda la Ley respecto del heredamiento anterior, que en el caso de transmisión de presente de bienes, dicho acto de transmisión “se considera donación”. Por la misma subordinación del tratamiento fiscal al Derecho Civil a que antes se hacía referencia, esa calificación comporta que el pacto sucesorio adquiere, por así decirlo, un carácter híbrido en tanto en cuanto, aun siendo una adquisición patrimonial por causa de muerte, la entrega patrimonial en vida del causante no sólo da lugar a un devengo “anticipado” conforme al artículo 24 de la Ley 29/1987 sino que habrá de regirse por la normativa propia de las adquisiciones a título gratuito e “inter vivos”.
Es verdad que el caso sobre el que se evacúa la consulta no es un heredamiento cumulativo, y que la DGT dice que no está referido expresamente en ese caso que deba tributarse como una donación, pero el redactado de la consulta parece generalizar la consecuencia a todos aquellos casos en que el pacto sucesorio conlleve la entrega patrimonial en vida del causante.
Finalmente, en materia de plusvalía municipal, reza el artículo 104 de la Ley de Haciendas Locales que el impuesto grava la obtención de un incremento de valor de los terrenos puesto de manifiesto con ocasión de la transmisión de su propiedad “por cualquier título”, lo que incluye cualquier negocio jurídico con causa en la muerte, como sería el del heredamiento cumulativo.
A partir de aquí, entiendo que el Ayuntamiento concreto a quien le pertoque la exención de la plusvalía puede realizar la misma interpretación que la citada anteriormente de la Dirección General de Tributos, y evitar así que el interesado se aplique la bonificación que pueda tener regulada para el caso (de hasta el 95% de la cuota íntegra resultante de la transmisión de terrenos por causa de muerte). Sin embargo, a falta de la oportuna matización en la ordenanza fiscal que haya aprobado el Ayuntamiento, en esta ocasión, lo vería muy a discutir por parte del sujeto pasivo, que no sería otro que quien recibe los bienes (por ser adquisición lucrativa).
En todo caso, si queremos la máxima seguridad, habrá que valorar la conveniencia de liquidar por la vía más costosa y acto seguido tratar de recuperar el dinero presentando una solicitud de rectificación, luchándola hasta la instancia en la que se nos acabe dando la razón. Como el dinero está en manos del recaudador, evitamos cualquier riesgo relativo a recargos, intereses y sanciones. Eso sí, el dinero hay que anticiparlo, es cierto.
Espero haber contribuido a aclarar tus dudas, J.F. Lamento que en materia tributaria casi nunca sea nada blanco o negro, y el terreno esté abonado, desgraciadamente, de inseguridades jurídicas casi siempre dañinas para la misma parte: el contribuyente.
Juan Carlos Purcalla Gaitán dice:
30 agosto, 2017 de 18:14
Creo, salvo indicación en contrario, que el pacto sucesorio requiere una cierta dosis de buena fé. Porque, ¿quien garantiza que el bien a heredar esté en las mismas condiciones que cuando se firmó el pacto? En concreto, una persona puede firmar un pacto sucesorio ofreciendo que alguien herede un piso a cambio de unos servisios concretos. Llega el fallecimiento del otorgante, el heredero puede encontrarse con un sin fin de deudas tributarias que convertirian el bien a heredar en una carga. ¿Están ustedes de acuerdo conmigo?