Source: https://interpretacje-podatkowe.org/media/0112-kdil2-1-4012-562-2017-1-mk
Timestamp: 2018-04-22 04:27:30+00:00
Document Index: 93686101

Matched Legal Cases: ['art. 113', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 43', 'art. 82', 'SA/PO ', 'art. 106', 'art. 19', 'art. 113', 'art. 8', 'art. 28', 'art. 6', 'art. 15', 'art. 113', 'art. 82', 'art. 113', 'art. 43', 'art. 82', 'art. 113', 'art. 46', 'art. 113', 'art. 82', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 19', 'art. 106', 'art. 19', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 14']

♦ › Media › 0112-KDIL2-1.4012.562.2017.1.MK
Podatek od towarów i usług w zakresie wliczania do limitu zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku VAT, wartości mediów dostarczanych do lokali niemieszkalnych (użytkowych) oraz w zakresie braku konieczności wystawienia na żądanie właściciela lokalu niemieszkalnego faktury.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 października 2017 r. (data wpływu 21 listopada 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 stycznia 2018 r. (data wpływu 19 stycznia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
wliczania do limitu zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku VAT, wartości mediów dostarczanych do lokali niemieszkalnych (użytkowych);
braku konieczności wystawienia na żądanie właściciela lokalu niemieszkalnego faktury,
W dniu 21 listopada 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wliczania do limitu zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku VAT, wartości mediów dostarczanych do lokali niemieszkalnych (użytkowych), a także braku konieczności wystawienia na żądanie właściciela lokalu niemieszkalnego faktury.
Wspólnota Mieszkaniowa X stanowi ogół właścicieli lokali mieszkalnych i niemieszkalnych. Wspólnota dla właścicieli lokali użytkowych wystawia rachunki, obejmujące opłaty z tytułu zużycia mediów przez właściciela lokalu, obejmujące m.in. zużycie wody i odprowadzanie ścieków, podgrzanie wody, ogrzewanie, energię elektryczną i wywóz nieczystości. W związku ze zwróceniem się przez właściciela lokalu niemieszkalnego (użytkowego) z wnioskiem o dokonanie korekty rachunku i wystawienie faktury VAT koniecznym jest udzielenie odpowiedzi na następujące pytania.
Ponadto, Wspólnota nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT. Według informacji posiadanych przez Wnioskodawcę, właściciel lokalu użytkowego jest podatnikiem VAT.
Czy Wspólnota Mieszkaniowa powinna wliczać do zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ustawy o VAT, wartość mediów dostarczanych do lokali niemieszkalnych (użytkowych)?
Czy Wspólnota Mieszkaniowa powinna na żądanie właściciela lokalu niemieszkalnego (użytkowego) wystawić fakturę VAT z tytułu dostawy mediów w postaci: zużycia wody i odprowadzania ścieków, podgrzania wody, ogrzewania, energii elektrycznej, wywozu nieczystości, czy wystarczające jest wystawienie rachunku?
Wspólnota Mieszkaniowa nie powinna wliczać do zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ustawy o VAT, wartości mediów dostarczanych do lokali niemieszkalnych (użytkowych).
Wspólnota Mieszkaniowa nie korzysta w analizowanym przypadku ze zwolnień przedmiotowych, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 10 oraz § 3 ust. 1 pkt 11 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. 2013 r., poz. 1722, z późn. zm.), albowiem zwolnienia te mają zastosowanie jedynie w przypadku lokali wykorzystywanych wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Zgodnie z przepisem art. 113 ust. 2 lit. a) ustawy o VAT, do wartości sprzedaży (zwolnionej od podatku) nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem transakcji związanych z nieruchomościami. Przedmiotem odsprzedaży mediów nie jest nieruchomość rozumiana jako element konstytutywny transakcji, ponieważ takim podstawowym elementem świadczenia są: woda, ciepło i odprowadzenie ścieków (tak m.in. wyrok WSA w Poznaniu z dnia 19 maja 2015 r., I SA/PO 2427/15). Zdaniem Wnioskodawcy nie ma znaczenia, czy odsprzedaż mediów dokonywana jest na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych, czy użytkowych – w obu przypadkach nie stanowi ona transakcji związanej z nieruchomościami.
Wspólnota Mieszkaniowa nie ma obowiązku wystawienia faktury VAT w tym przypadku.
Podstawę prawną stanowi art. 106b ust. 3 pkt 2 ustawy o VAT, odsyłający do przepisu art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy. Czynności dokumentujące sprzedaż czynności, wymienionych w ww. przepisie tj.:
świadczenia usług m.in.:
wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy.
W załączniku nr 3 do ustawy wymienione zostały:
poz. 140 - usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,
poz. 141 - usługi związane z handlem wodą.
Zatem z powyższego wynika, że z tytułu dostawy mediów w postaci wody i odprowadzania ścieków, podgrzania wody, ogrzewania, energii elektrycznej, wywozu nieczystości nie ma obowiązku wystawienia faktury VAT, nawet na żądanie właściciela lokalu użytkowego.
nieprawidłowe w zakresie wliczania do limitu zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku VAT, wartości mediów dostarczanych do lokali niemieszkalnych (użytkowych);
prawidłowe w zakresie braku konieczności wystawienia na żądanie właściciela lokalu niemieszkalnego faktury.
Powyżej cytowany przepis art. 8 ust. 2a ustawy, stanowi implementację art. 28 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
Prawa i obowiązki członków wspólnoty oraz zakres zarządu nieruchomością wspólną określa ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2015 r., poz. 1892, z późn. zm.).
W myśl art. 6 ww. ustawy, ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana.
Ponadto, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o własności lokali, na pokrycie kosztów zarządu właściciele lokali uiszczają zaliczki w formie bieżących opłat, płatne z góry do dnia 10 każdego miesiąca.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca stanowi ogół właścicieli lokali mieszkalnych i niemieszkalnych. Wspólnota dla właścicieli lokali użytkowych wystawia rachunki, obejmujące opłaty z tytułu zużycia mediów przez właściciela lokalu, obejmujące m.in. zużycie wody i odprowadzanie ścieków, podgrzanie wody, ogrzewanie, energię elektryczną i wywóz nieczystości. Ponadto, Wspólnota nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą w pierwszej kolejności kwestii, czy Wspólnota Mieszkaniowa powinna wliczać do zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ustawy, wartość mediów dostarczanych do lokali niemieszkalnych (użytkowych).
W tym miejscu należy wskazać, że na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2015 r., poz. 736), w którym to rozporządzeniu wprowadził inne niż w ustawie zwolnienia od podatku, a także określił szczegółowe warunki stosowania tych zwolnień.
Z cytowanego art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy wynika, że do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1 nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem transakcji związanych z nieruchomościami, jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych.
Analizując zatem treść art. 113 ust. 2 ustawy, należy stwierdzić, że „Słownik języka polskiego PWN” pod redakcją prof. Stanisława Dubisza, Warszawa 2008, definiuje słowo „transakcja” jako operację handlową dotyczącą kupna lub sprzedaży towarów lub usług albo umowę handlową na kupno lub sprzedaż towarów lub usług i samo zawarcie takiej umowy.
Ponadto należy zauważyć, że pojęcie nieruchomości nie zostało zdefiniowane w przepisach dotyczących podatku od towarów i usług. Definicję nieruchomości zawiera art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Nie ulega wątpliwości, że lokale użytkowe, jako części budynków stanowią nieruchomości w świetle powołanego wyżej przepisu. Zatem wpłaty uzyskiwane od właścicieli poszczególnych lokali użytkowych jako koszty związane z ich indywidualnymi potrzebami i ze zużyciem przez nich mediów są wpłatami związanymi z nieruchomością.
Wnioskodawca uważa, że przedmiotem odsprzedaży mediów nie jest nieruchomość rozumiana jako element konstytutywny transakcji, ponieważ takim podstawowym elementem świadczenia są: woda, ciepło i odprowadzenie ścieków. Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma znaczenia, czy odsprzedaż mediów dokonywana jest na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych, czy użytkowych – w obu przypadkach nie stanowi ona transakcji związanych z nieruchomościami.
Z takim stanowiskiem nie sposób się zgodzić, ponieważ specyfiką działalności Wspólnoty jest zarządzanie nieruchomością, zatem dostawa mediów do poszczególnych lokali jest bez wątpienia czynnością związaną z nieruchomościami. W konsekwencji, obrót uzyskiwany z tytułu zużycia wody i odprowadzania ścieków, podgrzania wody, ogrzewania, energii elektrycznej i wywozu nieczystości, dla właścicieli lokali użytkowych, należy uznać za transakcję związane z nieruchomościami, gdyż wynika to z istoty prowadzonej działalności Wspólnoty.
Jednocześnie wyjaśnić należy, że przywołane w art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy, artykuły: 43 ust. 1 oraz wydane na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy przepisy ww. rozporządzenia nie przewidują zwolnienia od podatku dla dostawy mediów do lokali użytkowych. Z uwagi na to, że czynności związane z dostawą mediów do lokali użytkowych są czynnościami opodatkowanymi, przepis art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy nie ma do tych czynności zastosowania, niezależnie od tego czy transakcje związane z nieruchomościami mają charakter pomocniczy czy też nie. Zatem wartość sprzedaży z tytułu czynności związanych z dostawą mediów do lokali użytkowych wlicza się do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz elementy stanu sprawy należy stwierdzić, że opłaty pobierane przez Wnioskodawcę od właścicieli poszczególnych lokali użytkowych z tytułu odsprzedaży mediów (zużycia wody i odprowadzania ścieków, podgrzania wody, ogrzewania, energii elektrycznej i wywozu nieczystości), są transakcjami związanymi z nieruchomościami, skutkiem czego wliczane są do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Tym samym Wspólnota powinna wliczyć do wartości limitu 200.000 zł wartość ww. mediów rozliczonych na rzecz właścicieli lokali użytkowych.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie wliczania do limitu zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku VAT, wartości mediów dostarczanych do lokali niemieszkalnych (użytkowych), należało uznać za nieprawidłowe.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również kwestii, czy Wspólnota Mieszkaniowa powinna na żądanie właściciela lokalu niemieszkalnego (użytkowego) wystawić fakturę VAT z tytułu dostawy mediów w postaci: zużycia wody i odprowadzania ścieków, podgrzania wody, ogrzewania, energii elektrycznej, wywozu nieczystości, czy wystarczające jest wystawienie rachunku.
Nadmienia się, że w myśl art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury z tytułu:
Należy przy tym mieć na uwadze wynikające expressis verbis z art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy wyłączenie obowiązku wystawiania na żądanie nabywcy faktur dokumentujących czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy (w tym m.in. dostawy energii elektrycznej i cieplnej, zużycia wody i odprowadzania ścieków). Wyłączenie to odnosi się jednak tylko do sytuacji, gdy nabywcą jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej (obowiązek wystawienia faktury dokumentującej takie czynności dla podatnika VAT wynika z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy). Zgodnie zatem z art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy sprzedawca nie jest obowiązany do wystawienia faktury dokumentującej czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy na rzecz nabywcy będącego osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, nawet na żądanie takiego nabywcy.
Uwzględniając zatem powyższe przepisy stwierdzić należy, że Wspólnota Mieszkaniowa nie jest zobowiązana do wystawienia faktury dokumentującej dostarczanie na rzecz właściciela lokalu użytkowego mediów, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy, także w przypadku wystosowanego przez właściciela lokalu użytkowego żądania. W takiej sytuacji wystarczające jest udokumentowanie sprzedaży za pomocą rachunku.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie braku konieczności wystawienia – na żądanie właściciela lokalu niemieszkalnego – faktury z tytułu sprzedaży mediów, o których mowa we wniosku, należało uznać za prawidłowe.
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W szczególności istotne dla przyjętego rozstrzygnięcia były wskazane przez Wnioskodawcę informacje, że nieruchomości nie były przez niego wykorzystywane w żadnej działalności gospodarczej oraz, że Wnioskodawca nie dokonywał żadnych profesjonalnych działań zmierzających do sprzedaży gruntów. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.
0112-KDIL2-1.4012.562.2017.1.MK
0115-KDIT1-2.4012.12.2018.1.AJ | Interpretacja indywidualna