Source: https://findok.bmf.gv.at/findok?stammNr=51429&fassungsNr=1
Timestamp: 2019-11-21 00:39:05
Document Index: 166953134

Matched Legal Cases: ['§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 303', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 3', '§ 66', '§ 3', '§ 16', '§ 3', '§ 3', '§ 77', '§ 3', 'Art 2', '§ 20', '§ 5', '§ 41', '§ 3', '§ 3', '§ 3']

Erlass zu § 3 Abs. 1 Z 10 EStG 1988 in der Fassung vor und ab 1. Jänner 2011 - Findok Internet
Erlass des BMF vom 26.01.2011, BMF-010222/0008-VI/7/2011 gültig von 26.01.2011 bis 19.07.2011
Erlass zu § 3 Abs. 1 Z 10 EStG 1988 in der Fassung vor und ab 1. Jänner 2011
Dieser Erlass wurde mit Ausnahme von "8. Lohnnebenkosten [...]" in die Lohnsteuerrichtlinien 2002 (Stand 20. Juli 2011) eingearbeitet.
Der vorliegende Erlass stellt einen Auslegungsbehelf zu der mit 1.1.2011 in Kraft tretenden Übergangsregelung betreffend die Steuerfreiheit einer begünstigten Auslandstätigkeit gemäß § 3 Abs. 1 Z 10 EStG 1988 dar. Er ergeht im Interesse einer möglichst raschen Information aller betroffenen Arbeitnehmer, Arbeitgeber sowie der Finanzämter losgelöst von den Lohnsteuerrichtlinien 2002. Die diesbezüglichen Regelungen sind ab 1.1.2011 anzuwenden und werden in den nächsten Wartungserlass zu den Lohnsteuerrichtlinien 2002 eingearbeitet. Damit tritt dieser Erlass außer Kraft.
Der Verfassungsgerichtshof hat mit Erkenntnis vom 30.09.2010 (VfGH 30.09.2010, G 29/10 ua), kundgemacht mit BGBl. I Nr. 89/2010, die Bestimmung des § 3 Abs. 1 Z 10 EStG 1988 (in der Fassung BGBl. I Nr. 161/2005) mit Ablauf des 31.12.2010 wegen Verfassungswidrigkeit aufgehoben.
Der abrupte Wegfall der Steuerbefreiung ab 2011 stellt sowohl für die betroffenen Arbeitnehmer als auch für die betroffenen Arbeitgeber eine erhebliche Härte dar:
Arbeitnehmer, die bis zum Außerkrafttreten Bezüge auf Grundlage des § 3 Abs. 1 Z 10 EStG 1988 in der bisherigen Fassung steuerfrei erhalten haben, durften auf den (Weiter)Bestand der Rechtslage vertrauen und im Hinblick darauf disponieren. Überdies kann die Steuerfreiheit in den Kalenderjahren 2011 und 2012 regelmäßig nicht durch eine entsprechende Lohnerhöhung ausgeglichen werden, da auch die Arbeitgeber in der Regel in längerfristigen Vertragsverhältnissen stehen, für die die Steuerfreiheit einen Kalkulationsbestandteil darstellt, dessen Wegfall nicht durch Preisanpassungen ausgeglichen werden kann.
Im Hinblick darauf sieht § 3 Abs. 1 Z 10 EStG 1988 in der Fassung des Budgetbegleitgesetzes 2011 (BBG 2011) - Teil Abgabenänderungsgesetz (AbgÄG) als Übergangsregelung nur für die Jahre 2011 und 2012 Folgendes vor:
"10. In den Kalenderjahren 2011 und 2012 Bezüge, die Arbeitnehmer der in lit. c genannten Betriebe für eine begünstigte Tätigkeit im Sinne der lit. d nach Maßgabe folgender Bestimmungen beziehen:
a)	Als Bezüge gelten im Kalenderjahr 2011 66% der Einkünfte aus der begünstigten Tätigkeit.
b)	Als Bezüge gelten im Kalenderjahr 2012 33% der Einkünfte aus der begünstigten Tätigkeit.
c)	Betriebe im Sinne dieser Bestimmung sind
d)	Begünstigte Tätigkeiten sind die Bauausführung, Montage, Montageüberwachung, Inbetriebnahme, Instandsetzung und Wartung von Anlagen, die Personalgestellung anlässlich der Errichtung von Anlagen durch andere Betriebe im Sinne der lit. c sowie die Planung, Beratung und Schulung, soweit sich alle diese Tätigkeiten auf die Errichtung von Anlagen im Ausland beziehen, weiters das Aufsuchen und die Gewinnung von Bodenschätzen im Ausland. Als Ausland im Sinne dieser Bestimmung gilt jeder Staat außer Österreich.
e)	Die begünstigte Tätigkeit muss jeweils ununterbrochen über den Zeitraum von einem Monat hinausgehen.
f)	Beim Steuerabzug vom Arbeitslohn ist Abs. 3 anzuwenden."
2. § 3 Abs. 1 Z 10 EStG 1988 - Rechtslage bis 31.12.2010
Der Verfassungsgerichtshof geht in seinem Erkenntnis davon aus, dass im Lichte der Grundfreiheiten des Unionsrechtes (Recht auf Freizügigkeit der Arbeitnehmer) die Steuerfreiheit für begünstigte Auslandstätigkeiten auch Arbeitnehmern zusteht, die nicht bei einem inländischen Betrieb, sondern bei einem Betrieb im übrigen Unionsgebiet, im Gebiet des EWR (oder der Schweiz) beschäftigt sind, sofern die übrigen Voraussetzungen des § 3 Abs. 1 Z 10 EStG 1988 erfüllt sind (vgl. auch UFS 05.10.2005, RV/0016-F/04, UFS 29.05.2006, RV/0028-F/06, UFS 22.06.2006, RV/1007-W/06).
Die Befreiung erstreckt sich damit auch auf die Arbeitslöhne von Arbeitnehmern, die zwar im Inland ansässig sind, aber bei einem ausländischen Arbeitgeber arbeiten (zB Grenzgänger) und für diesen im Rahmen einer begünstigten Auslandstätigkeit entweder im Ansässigkeitsstaat dieses ausländischen Arbeitgebers oder in einem anderen Land (außer Österreich) tätig werden. Die Befreiung ist auch auf die Personalgestellung anlässlich der Errichtung von Anlagen durch andere Betriebe in der EU/EWR/Schweiz anwendbar.
Hinweis: Das Erkenntnis des VfGH stellt allerdings keinen Wiederaufnahmegrund nach § 303 BAO dar.
3. § 3 Abs. 1 Z 10 EStG 1988 - Rechtslage ab 01.01.2011 (Übergangsregelung für die Jahre 2011 und 2012)
§ 3 Abs. 1 Z 10 EStG 1988 in der ab 1.1.2011 geltenden Fassung sieht vor, dass im Jahr 2011 nur mehr 66% der Einkünfte aus der begünstigten Auslandstätigkeit und im Jahr 2012 nur mehr 33% dieser Einkünfte von der Einkommensteuer befreit sind. Weiters bestimmt § 3 Abs. 1 Z 10 lit. f EStG 1988, dass bei der Berechnung der Lohnsteuer § 3 Abs. 3 EStG 1988 zu berücksichtigen ist.
Beispiel 1 (Abrechnung Jänner 2011)
4. Beginn bzw. Beendigung der Auslandsentsendung während eines Lohnzahlungszeitraumes nach dem 31.12.2010
Bei Auslandsentsendungen, die im Laufe eines Lohnzahlungszeitraumes (Kalendermonat) beginnen oder beendet werden, hat sowohl für die nicht begünstigten Inlandsbezüge, als auch für die Bezüge nach § 3 Abs. 1 Z 10 EStG 1988 die Berechnung tageweise nach dem Lohnsteuertarif im Sinne des § 66 EStG 1988 zu erfolgen (Lohnzahlungszeitraum ist der Kalendertag). Die Berechnung der Lohnsteuer für die gemäß § 3 Abs. 1 Z 10 EStG 1988 steuerbegünstigten Kalendertage hat nach der unter Pkt. 3 dieses Erlasses beschriebenen Vorgangsweise zu erfolgen.
Beispiel 3 (10 Tage Inlandstätigkeit, 20 Tage begünstigte Auslandstätigkeit; Abrechnung April 2011)
x) Zur Aufteilung der Sozialversicherung auf die Inlands- und Auslandsbezüge siehe LStR 2002 Rz 69.
Ein allfälliges Pendlerpauschale nach § 16 Abs. 1 Z 6 EStG 1988 ist ebenfalls nur tageweise zu berücksichtigen. Andere Werbungskosten (zB Gewerkschaftsbeitrag), die während eines Lohnzahlungszeitraumes anfallen und sowohl steuerbegünstigte Auslandsbezüge als auch steuerpflichtige Inlandsbezüge während dieses Lohnzahlungszeitraumes betreffen, sind tageweise auf diese Inlands- und Auslandsbezüge aufzuteilen. Der auf die Auslandsbezüge entfallende Teil der Werbungskosten ist aliquot dem steuerpflichtigen und steuerfreien Teil zuzuordnen. Das Service-Entgelt für die e-card kann zur Gänze bei den steuerpflichtigen Bezügen berücksichtigt werden (siehe dazu auch LStR 2002 Rz 69 letzter Absatz).
5. Auslandsentsendung, die vor dem 1.1.2011 begonnen haben und nach dem 31.12.2010 enden
Bei Auslandsentsendungen, in deren Zeitraum die Aufhebung des "§ 3 Abs. 1 Z 10 EStG 1988 alt" und das In-Kraft-Treten des "§ 3 Abs. 1 Z 10 EStG 1988 neu" fallen, hat die steuerliche Beurteilung nach dem Zuflussprinzip zu erfolgen. Das heißt, dass Bezugsteile, deren arbeitsrechtlicher Anspruch durch eine vor dem 1.1.2011 liegende begünstigte Auslandstätigkeit begründet wurde, deren Auszahlung aber erst im Jahr 2011 erfolgt, nach der für 2011 geltenden Rechtslage (nur 66% befreit, unter Berücksichtigung des Progressionsvorbehaltes - siehe Pkt. 3) zu versteuern sind. Eine Ausnahme stellen nur jene Bezüge für das Vorjahr dar, die bis zum 15.2.2011 bezahlt werden (§ 77 Abs. 5 EStG 1988). Diese sind steuerlich dem Vorjahr zuzuordnen.
Werden Mehrarbeitszeit oder Überstunden während oder unmittelbar im Anschluss an die begünstigte Auslandstätigkeit durch Zeitausgleich (im Aus- oder Inland) abgegolten, richtet sich das Ausmaß der Steuerfreiheit der Bezüge nach jener Rechtslage, die für den Zeitpunkt des Zeitausgleiches gilt.
6. Ausstellen des Lohnzettels
8.838,25
Hat Österreich gemäß einem DBA für Einkünfte, die unter § 3 Abs. 1 Z 10 EStG 1988 fallen, kein Besteuerungsrecht (Befreiungsmethode), ist für den gemäß innerstaatlichem Recht steuerpflichtigen Teil ein Lohnzettel iSd LStR 2002 Rz 1228 auszufüllen (Lohnzettelart 8). Diese Beträge sind in den Lohnzettel der Art 2 nicht aufzunehmen. Bei der Anrechnungsmethode ist für die Auslandsbezüge nur die Lohnzettelart 2 zu verwenden.
7. Berücksichtigung von Werbungskosten im Veranlagungsverfahren
Soweit Aufwendungen oder Ausgaben mit nicht steuerpflichtigen (steuerfreien, nicht steuerbaren oder auf Grund eines Doppelbesteuerungsabkommens der inländischen Besteuerung entzogenen) Einnahmen in unmittelbarem wirtschaftlichen Zusammenhang stehen, können diese nach § 20 Abs. 2 EStG 1988 nicht abgezogen werden, vermindern jedoch die Progressionseinkünfte (siehe LStR 2002 Rz 10119).
8. Lohnnebenkosten (Kommunalsteuer, Dienstgeberbeitrag und Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag)
Nach § 5 Abs. 2 lit. c KommStG 1993 sowie nach § 41 Abs. 4 lit. c FLAG 1967 gehören die im § 3 Abs. 1 Z 10 EStG 1988 genannten Bezüge nicht zur Bemessungsgrundlage der Kommunalsteuer und des Dienstgeberbeitrages (und des Zuschlages zum Dienstgeberbeitrag).
Laut Gesetzestext des "§ 3 Abs. 1 Z 10 EStG 1988 neu" gelten als Bezüge:
im Kalenderjahr 2011 66% der Einkünfte aus der begünstigten Tätigkeit
im Kalenderjahr 2012 33% der Einkünfte aus der begünstigten Tätigkeit
Bei der Berechnung der Kommunalsteuer, des Dienstgeberbeitrages (und des Zuschlags zum Dienstgeberbeitrag) sind somit von den Arbeitslöhnen, die auf eine begünstigte Auslandstätigkeit nach § 3 Abs. 1 Z 10 EStG 1988 entfallen, im Jahr 2011 66% und im Jahr 2012 33% der Auslandsbezüge (Bruttobezüge) von der Bemessungsgrundlage befreit.
Das heißt, dass im Jahr 2011 34% und im Jahr 2012 67% der Auslandsbezüge (Bruttobezüge) bei der Berechnung der Kommunalsteuer, des Dienstgeberbeitrages (und des Zuschlags zum Dienstgeberbeitrag) zu berücksichtigen sind.
Beispiel (Auszug aus der Abrechnung für März 2011; Bruttobezug 5.000 Euro für begünstigte Auslandstätigkeit)
Bmgl KommSt/DB/DZ
(5.000,00 - 5.000,00 * 66%)
steuerpflichtig 34% der Bmgl
(1.700,00 * 3%)
(1.700,00 * 4,5%)
Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag (Burgenland)
(1.700 * 0,44%)
Bundesministerium für Finanzen, 26. Jänner 2011
LStR 2002, Lohnsteuerrichtlinien 2002 Rz 70b
LStR 2002, Lohnsteuerrichtlinien 2002 Rz 70d
begünstigte Auslandstätigkeit, begünstigte Tätigkeit, Auslandstätigkeit, Auslandsmontage, Auslandsentsendung, Übergangsregelung, VfGH
Findok-Nr: 51429.1, aufgenommen am: 26.01.2011 18:58:56, zuletzt geändert am: 11.08.2011, Dokument-ID: 6b581574-245f-42c1-923a-5c8638962588, Segment-ID: e2c7f6e6-57ce-4127-a41e-e15a7ebd75e4