Source: https://interpretacje-podatkowe.org/montaz/0113-kdipt1-2-4012-435-2018-3-jsz
Timestamp: 2019-01-20 12:42:26+00:00
Document Index: 66500125

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 5', 'art. 41', 'art. 2', 'art. 41', 'art. 7', 'art. 78', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 146']

♦ › Montaż › 0113-KDIPT1-2.4012.435.2018.3.JSZ
Stawka podatku VAT dla sprzedaży urządzeń takich jak pompy, zawory, rury, bojler, wkład kominowy, komin wraz z kompletnym montażem (budową) kotłowni
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 maja 2018 r. (data wpływu 30 maja 2018 r.) uzupełnionym pismami z dnia 12 lipca 2018 r. (data wpływu 19 lipca 2018 r.) oraz z dnia 17 sierpnia 2018 r. (data wpływu 22 sierpnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla sprzedaży urządzeń takich jak pompy, zawory, rury, bojler, wkład kominowy, komin wraz z kompletnym montażem (budową) kotłowni (kotła) (Zdarzenie 1) – jest prawidłowe.
stawki podatku VAT dla sprzedaży urządzeń takich jak pompy, zawory, rury, bojler, wkład kominowy, komin wraz z kompletnym montażem (budową) kotłowni (kotła) (Zdarzenie 1),
stawki podatku VAT dla sprzedaży samego bojlera, komina lub wkładu kominowego wraz z usługą montażu (Zdarzenie 2).
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismami z dnia 12 lipca 2018 r. oraz z dnia 17 sierpnia 2018 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy, sformułowanie pytań i przedstawienie własnego stanowiska.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w pismach stanowiących uzupełnienie wniosku).
Wnioskodawca prowadzi własną działalność gospodarczą pod nazwą ... z siedzibą w ... Firma Wnioskodawcy zajmuje się sprzedażą, montażem i serwisem kotłów grzewczych na paliwa stałe. Oprócz kotłów, w sprzedaży ma także bojlery, wkłady kominowe, kominy oraz materiały hydrauliczne niezbędne do zamontowania kotła co. w kotłowni w domu.
Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Klasyfikacja statystyczna wykonywanych czynności zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU): 43.22.12 Roboty związane z wykonywaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych.
Sprawa dotyczy podatku VAT od towarów i usług.
Klient zakupuje w sklepie Wnioskodawcy kotły, a także pompy, zawory, kształtki, rury, itd. – czyli wszystkie niezbędne materiały potrzebne do budowy (montażu) kotła w swojej kotłowni. Te elementy są tak naprawdę niezbędne do zamontowania i prawidłowego działania kotła. Czasami zdarza się, że klient wymienia przy okazji bojler; czy nawet musi dokupić wkład kominowy, komin. Ten asortyment także sprzedaje Wnioskodawca i jest on dostępny w jego sklepie. Poza tym, te urządzenie także są niezbędne aby cała instalacja w kotłowni działała prawidłowo.
Cena tych dodatkowych urządzeń (pompy, zawory, rury, bojler, wkład kominowy) są wliczone (wkalkulowane) w cenę czynności montażu (budowy) kotłowni. Czynność montażu (budowy) kotłowni Wnioskodawca wykonuje w obiektach, które są zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług. Czynności montażu w tym Zdarzeniu są wykonywane w obrębie bryły budynku. Ww. czynności Wnioskodawca wykonuje w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, takich jak wille, domy mieszkalne w gospodarstwach rolnych, domki wypoczynkowe, domy bliźniacze lub szeregowe, w których każde mieszkanie ma swoje własne wejście. Czynności montażu, o których mowa w tym Zdarzeniu, są wykonywane w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. w ramach dostawy, budowy, remontu, modernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych.
Ponadto Wnioskodawca doprecyzował, że dodatkowe urządzenia potrzebne do zamontowania kotła są wliczane (wkalkulowane) w cenę czynności montażu, Wnioskodawca nie ewidencjonuje sprzedaży i nie pobiera od klienta zapłaty wydając towar. Po zakończonym montażu, kiedy wie ile dokładnie zużył dodatkowych materiałów (złączek, muf, nypli, trójników, pomp itd.), wtedy wszystko podsumowuje i rozlicza klienta za całość.
W przypadku kompletnego montażu (budowy) kotłowni demontuje stary piec wraz z dodatkowymi, starymi (zużytymi) materiałami (np. stary bojler, stare pompy, kształtki) i w miejsce starego pieca Wnioskodawca montuje nowy wraz z nowymi dodatkowymi materiałami (czyli pompy, kształtki, rury, czasami bojler). Oczywiście do jego czynności należy także transport (dostawa) kotła i innych niezbędnych materiałów potrzebnych do zamontowania kotła.
Jeśli dom jest nowy wtedy nie ma elementu demontażu starego pieca, tylko pozostaje budowa (montaż) nowego kotła. Montaż (budowa) kotłowni polega na podłączeniu kotła do przewodu kominowego, instalacji grzewczej oraz do podgrzewacza wody (np. bojlera).
Między firmą Wnioskodawcy a klientem jest sporządzane najpierw zamówienie na dany kocioł i usługę montażu; następnie podpisują umowę, w której zawarte są m.in. dane adresowe, co jest przedmiotem umowy, warunki gwarancji, termin wykonania usługi. Przedmiotem umowy jest wykonanie przez Wykonawcę robót remontowo-budowlanych, montaż kotłowni c.o. wraz z urządzeniami w budynku mieszkalnym. Po wykonaniu montażu sporządzana jest lista wszystkich materiałów zużytych do montażu kotłowni. Na końcu jest uruchomienie kotła i sporządzany jest protokół powykonawczy oraz następuje całkowite rozliczenie z klientem.
Klient oczekuje, że kocioł musi spełniać swoją funkcję, czyli ogrzewa dom, wodę a montaż został wykonany prawidłowo i zgodnie ze sztuką budowy.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 12 lipca 2018 r.).
Jaki Wnioskodawca ma stosować (naliczać) podatek VAT przy sprzedaży wraz z kompletnym montażem (budowie) kotłowni (kotła), na te dodatkowe urządzenia, takie jak pompy, zawory, rury, bojler, wkład kominowy czy komin zakupione w sklepie Zainteresowanego?
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w piśmie z dnia 12 lipca 2018 r.):
Sprzedaż i usługa kompleksowa montażu (budowy, modernizacji) kotłowni (kotła) wraz z dodatkowymi urządzeniami takimi jak pompy, zawory, rury, kształtki, bojler, komin lub wkład kominowy, zakupionymi w sklepie Wnioskodawcy, podlega opodatkowaniu 8% VAT-em.
Usługa jest wykonywana w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. w ramach dostawy, budowy, remontu, modernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych. Usługa jest wykonywana w ramach bryły budynku. Usługa jest wykonywana w obiektach, które są zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług. Usługa jest wykonywana w budynkach mieszkalnych zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych.
Na wstępie należy zauważyć, iż niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie stawki podatku VAT dla sprzedaży urządzeń takich jak pompy, zawory, rury, bojler, wkład kominowy, komin wraz z kompletnym montażem (budową) kotłowni (kotła) (Zdarzenie 1).
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) zwanej dalej „ustawą” opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
Należy zauważyć, że rodzaje czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w ustawie.
W świetle art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz. U. z 2018 r., poz. 966), za przedsięwzięcia termomodernizacyjne uznaje się przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
Analiza powołanych wyżej przepisów ustawy prowadzi do wniosku, że warunkiem zastosowania 8% stawki, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy budynków lub ich części. Po drugie, budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy objętych zakresem postawionych we wniosku pytań w pierwszej kolejności należy rozważyć kwestię tzw. świadczeń złożonych.
Natomiast o tym, czy będziemy mieli do czynienia z dostawą towarów, czy świadczeniem usług powinien przesądzić element, który w ramach danego świadczenia ma charakter dominujący (zob. np. wyroki TSUE: z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94, Faaborg – Gelting Linien; z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd p-ko Commissioners of Custom and Excise; z 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04, Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v Staatssecretaris van Financien, z glosą P. Selera, opubl. Lex/el. 2010). Jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, zaś pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast w przypadku gdy istotą transakcji będą inne czynności to mimo, że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.
W tym miejscu wskazać należy na art. 78 Dyrektywy 2006/112/WE, w myśl którego podstawa opodatkowania obejmuje również podatki, cła, opłaty i inne należności, z wyjątkiem samego VAT. Zgodnie z tym samym przepisem Dyrektywy, podstawa opodatkowania obejmuje koszty dodatkowe, takie jak koszty prowizji, opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy. Państwa Członkowskie mogą uznać za dodatkowe koszty wydatki będące przedmiotem odrębnej umowy. Przepis ten wyjaśnia, jakie elementy uwzględnia się przy ustalaniu wynagrodzenia, stanowiącego podstawę opodatkowania i wymienia przykładowo kilka rodzajów kosztów mieszczących się w pojęciu podstawy opodatkowania. Dotyczy on kosztów bezpośrednio związanych z zasadniczą dostawą towarów lub usług, które zwiększają łączną kwotę należną z tytułu transakcji. Zgodnie z tą regulacją, każdy koszt bezpośrednio związany z dostawą towarów lub świadczeniem usług, którym dostawca obciążył nabywcę, powinien być włączony do podstawy opodatkowania. Zasada włączenia tych świadczeń do podstawy opodatkowania oznacza, że wartości tego typu kosztów, których ciężar przerzucany jest na nabywcę, nie wykazuje się jako odrębnego świadczenia, lecz traktuje jako element świadczenia zasadniczego, z zastosowaniem stawki podatku właściwej dla świadczenia zasadniczego.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w przypadku opisanego we wniosku Zdarzenia 1 mamy do czynienia z czynnością złożoną (kompleksową), która obejmuje świadczenie podstawowe, tj. wykonanie usługi kompletnego montażu (budowy) kotłowni (kotła) oraz czynności pomocnicze związane z wykorzystaniem przy wykonaniu tej usługi dodatkowych urządzeń takich jak pompy, zawory, rury, bojler, wkład kominowy, komin.
W przedmiotowej sprawie dotyczącej Zdarzenia 1 nie można bowiem stwierdzić, że urządzenia dodatkowe takie jak pompy, zawory, rury, bojler, wkład kominowy, komin stanowią cel sam w sobie i powinny być traktowane jako odrębne, niezależne świadczenia. W okolicznościach przedstawionych przez Wnioskodawcę, za czynność złożoną – której rozdzielenie na poszczególne elementy byłoby nieuzasadnione i sztuczne – należy uznać wykonanie usługi kompletnego montażu (budowy) kotłowni (kotła).
Wykorzystywane przez Wnioskodawcę urządzenia dodatkowe takie jak pompy, zawory, rury, bojler, wkład kominowy, komin stanowią integralną część świadczonej usługi kompletnego montażu (budowy) kotłowni (kotła). Wnioskodawca obciąża nabywców kosztami dodatkowych urządzeń w związku ze sprzedażą ww. usługi, które są ściśle związane z jej wyświadczeniem. Zatem w okolicznościach niniejszej sprawy dotyczącej Zdarzenia 1 ww. urządzeń dodatkowych nie można uznać za odrębny przedmiot sprzedaży od świadczonej na rzecz nabywców usługi.
Jak zostało wyjaśnione powyżej, świadczenie pomocnicze dzieli los prawny świadczenia głównego, m.in. w zakresie stawki podatku od towarów i usług. W związku z tym należy stwierdzić, że sprzedawane urządzenia dodatkowe takie jak pompy, zawory, rury, bojler, wkład kominowy, komin podlegają opodatkowaniu taką samą stawką podatku od towarów i usług jak usługa kompletnego montażu (budowy) kotłowni (kotła).
Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy odnoszący się do Zdarzenia 1 oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa kompletnego montażu (budowy) kotłowni (kotła) wraz z urządzeniami dodatkowymi takimi jak pompy, zawory, rury, bojler, wkład kominowy, komin, która – jak wskazał Wnioskodawca – wykonywana jest w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy (tj. budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy) i dotyczy obiektów zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym będzie podlegała opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 12 w zw. z art. 41 ust. 2 oraz art. 146a pkt 2 ustawy.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie stawki podatku VAT dla sprzedaży urządzeń takich jak pompy, zawory, rury, bojler, wkład kominowy, komin wraz z kompletnym montażem (budową) kotłowni (kotła) (Zdarzenie 1), należało uznać za prawidłowe.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie stawki podatku VAT dla sprzedaży urządzeń takich jak pompy, zawory, rury, bojler, wkład kominowy, komin wraz z kompletnym montażem (budową) kotłowni (kotła) (Zdarzenie 1). Natomiast w zakresie stawki podatku VAT dla sprzedaży samego bojlera, komina lub wkładu kominowego wraz z usługą montażu (Zdarzenie 2), wydano odrębne rozstrzygnięcie.
0113-KDIPT1-2.4012.435.2018.3.JSZ
0112-KDIL1-2.4012.509.2018.2.MR | Interpretacja indywidualna