Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/0113-kdipt1-1-4012-706-2018-2-rg
Timestamp: 2018-12-13 15:41:33+00:00
Document Index: 48740025

Matched Legal Cases: ['art. 43', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 86', 'SA/Łd ', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 15', 'art. 88', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 4', 'art. 31', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 113', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 88', 'art. 14']

♦ › Działki › 0113-KDIPT1-1.4012.706.2018.2.RG
Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży udziałów w działkach, zastosowanie zwolnienia, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, przy sprzedaży udziałów w działkach opodatkowanie podstawową stawką sprzedaży udziałów w działkach,prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem udziałów w działkach
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 31 sierpnia 2018 r. (data wpływu 05 września 2018 r.), uzupełnionym pismami z dnia 18 września 2018 r. (data wpływu 25 września 2018 r.), z dnia 20 września 2018 r. (data wpływu 27 września 2018 r.), z dnia 28 września 2018 r. (data wpływu 03 października 2018 r.) z dnia 05 października 2018 r. (data wpływu 08 października 2018 r.), z dnia 10 października 2018 r. (data wpływu 11 października 2018 r.), z dnia 17 października 2018 r. (data wpływu 22 października 2018 r.), oraz z dnia 05 listopada 2018 r. (data wpływu 07 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży udziałów w działkach nr 184/2, 185/4, 185/5 i 185/6 oraz pozostałych udziałów w tych działkach będących we współwłasności małżeńskiej - jest nieprawidłowe;
zastosowania zwolnienia, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, przy sprzedaży udziałów w działkach nr 184/2, 185/4, 185/5 i 185/6 oraz pozostałych udziałów w tych działkach będących we współwłasności małżeńskiej - jest nieprawidłowe;
opodatkowania podstawową stawką sprzedaży udziałów w działkach nr 184/2, 185/4, 185/5 i 185/6 oraz pozostałych udziałów w tych działkach będących we współwłasności małżeńskiej - jest prawidłowe;
prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem udziałów w działkach nr 184/2, 185/4, 185/5 i 185/6 oraz pozostałych udziałów w tych działkach będących we współwłasności małżeńskiej - jest prawidłowe.
W dniu 05 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży udziałów w działkach nr 184/2, 185/4, 185/5 i 185/6 oraz pozostałych udziałów w tych działkach będących we współwłasności małżeńskiej;
zastosowania zwolnienia, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, przy sprzedaży udziałów w działkach nr 184/2, 185/4, 185/5 i 185/6 oraz pozostałych udziałów w tych działkach będących we współwłasności małżeńskiej;
opodatkowania podstawową stawką sprzedaży udziałów w działkach nr 184/2, 185/4, 185/5 i 185/6 oraz pozostałych udziałów w tych działkach będących we współwłasności małżeńskiej;
prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem udziałów w działkach nr 184/2, 185/4, 185/5 i 185/6 oraz pozostałych udziałów w tych działkach będących we współwłasności małżeńskiej;
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismami uzupełnionego pismami z dnia 18 września 2018 r. (data wpływu 25 września 2018 r.), z dnia 20 września 2018 r. (data wpływu 27 września 2018 r.), z dnia 05 października 2018 r. (data wpływu 08 października 2018 r.), z dnia 10 października 2018 r. (data wpływu 11 października 2018 r.), z dnia 17 października 2018 r. (data wpływu 22 października 2018 r.) oraz z dnia 05 listopada 2018 r. (data wpływu 07 listopada 2018 r.) w zakresie wniosku o przyspieszenie rozpatrzenia sprawy, dowodów wniesienia opłat, wycofania pytania nr 5, doprecyzowania opisu sprawy oraz pełnomocnictwa.
Zainteresowanego będącego stroną postępowania: Sp. z o.o.,
Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania: Panią A,
przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniach wniosku).
Strona prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
Przeważającym przedmiotem działalności spółki jest PKD 68.10.Z - Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Zainteresowany zamierza nabyć od Uczestnika Działki (zdefiniowane poniżej) w celu zrealizowania na nich (oraz na działkach sąsiadujących, których nabycie jest przedmiotem odrębnych wniosków) inwestycji polegającej na budowie budynków i budowli (centrum produkcyjno-logistyczno-magazynowo-biurowego wraz z infrastrukturą techniczną, w tym w szczególności parkingami), które będę wykorzystywane przez Zainteresowanego do prowadzenia działalności gospodarczej podlegającej na wynajmie powierzchni osobom trzecim. Wynajem powierzchni będzie co do zasady podlegał opodatkowaniu 23% VAT. Zainteresowany nie zamierza prowadzić działalności zwolnionej z VAT.
Uczestnik jest współwłaścicielem działek nr 184 i 185 położonych w ..., w obrębie geodezyjnym ... (dalej: Działki) w udziale wynoszącym ½ części, który należy do majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską Uczestnika oraz jego męża B... oraz w udziale wynoszącym 1/2 części, który należy do majątku osobistego Uczestnika.
Wszystkie Działki są sklasyfikowane w ewidencjach urzędowych jako grunty rolne.
Uczestnik nabył udział 1/2 części Działek na podstawie umowy darowizny sporządzonej w dniu 18 marca 1992 r. do majątku wspólnego małżeńskiego wraz z mężem A... oraz udział 1/2 części Działek w drodze dziedziczenia stosownie do postanowienia Sądu, sygn. akt IV Ns II541/91 z dnia 9 kwietnia 1991 r. do majątku osobistego.
W 2016 r. zawarta została warunkowa przedwstępna umowa sprzedaży pomiędzy spółką sp. z o.o. a A.... i B..., w której Uczestnik zobowiązał się do sprzedaży całych przysługujących mu udziałów w części niezabudowanej nieruchomości z nieruchomości wydzielonej z działki nr 184 oraz oddzielnej działki numer 185 na cele związane z realizacją parku produkcyjno-logistyczno-magazynowego. Umowa przedwstępna została zawarta pod następującymi warunkami:
Przedstawienia przez Uczestnika mapy podziałowej dotyczącej działki nr 184 przyjętej do państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego wraz decyzją ostateczną właściwego organu zatwierdzającego podział,
Przedstawienia dokumentów stanowiących podstawę nabycia udziału w Działkach,
Przedstawienie dokumentów potwierdzających wygaśnięcie służebności.
W ramach powyższej umowy, Wnioskodawcy zobowiązali się dodatkowo do zawarcia umowy, na podstawie której Uczestnik przeniesie odpłatnie na Nabywcę wierzytelność wynikającą z ostatecznej decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej (ZRiD) Etap III ....;
Na dzień składania niniejszego wniosku zakończony został również podział Działki stanowiący warunki zawarcia umowy przyrzeczonej.
Działki są obciążone służebnością osobistą na rzecz osoby trzeciej.
Na Działkach nie znajdują się żadne obiekty budowlane trwale związane z gruntem.
Dotyczy to w szczególności budynków oraz budowli.
Nieruchomości objęte przedmiotowym wnioskiem to działki oznaczone numerami: 184/2, 185/4, 185/5 i 185/6.
Wskazane powyżej działki są objęte decyzjami o warunkach zabudowy wydanymi przez Prezydenta Miasta .... Decyzje te będą aktualne na dzień sprzedaży ww. działek.
Wspomniane we wniosku decyzje o warunkach zabudowy stanowią punkt wyjścia do realizacji zadania inwestycyjnego, o którym mowa we wniosku. Na ich podstawie możliwe było dokonanie podziału działek 184 i 185. Ponadto na podstawie ww. decyzji możliwe będzie uzyskanie pozwolenia na budowę i zmiana klasyfikacji gruntów. Bez ww. decyzji o warunkach zabudowy niemożliwym było by zrealizowanie inwestycji polegającej na budowie centrum produkcyjno-logistyczno-magazynowo-biurowego wraz z infrastrukturą techniczną.
Przedmiotem dostawy na rzecz ... sp. z o.o. będą udziały w działkach oznaczonych numerami 184/2, 185/4, 185/5 i 185/6. A... jest współwłaścicielem działek z A... w ramach wspólności małżeńskiej. ... sp. z o.o. nabywając działki od A... i B... staje się jedynym właścicielem tych działek.
A... wykorzystywała działki objęte zakresem pytania wyłącznie na cele działalności rolniczej zwolnionej z podatku VAT.
A... nie dokonywała w przeszłości sprzedaży nieruchomości.
Część działki nr 184 została wyodrębniona w związku z planowaną inwestycją polegającą na budowie centrum produkcyjno-logistyczno-magazynowo-biurowego wraz z infrastrukturą techniczną. Jak wskazano powyżej działka nr 184 została podzielona na dwie działki o numerach 184/1 i 184/2. Działka nr 184/1 nie będzie podlegała sprzedaży i pozostanie we władaniu Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania. Działka nr 184/2 będą kupione przez sp. z o.o. i na ich terenie będzie realizowana ww. inwestycja.
Z nieruchomości oznaczonych numerami 184/2, 185/4, 185/5 i 185/6 nie będą wydzielane odrębne działki pod drogi dojazdowe oraz wewnętrzne (oznaczone w klasyfikacji gruntów symbolem „Dr”). Natomiast na terenie całej inwestycji (w tym na działkach 184/2, 185/4) zlokalizowane zostaną drogi wewnętrzne dla potrzeb obsługi komunikacyjnej dwóch hal produkcyjno-logistyczno-magazynowo-biurowych oraz parkingów. Drogi wewnętrzne zostaną wybudowane na gruntach o charakterze budowlanym. Zgodnie z wiedzą Wnioskodawcy, na działce nr 185/5 w przyszłości planowana jest realizacja drogi publicznej. Budowa drogi będzie realizowana przez Urząd Miasta, lecz okoliczność ta w ocenie Wnioskodawcy nie ma znaczenia dla niniejszej sprawy.
W odpowiedzi na pytanie Organu „Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 9 jest twierdząca, to:
Należy wskazać numer działki, która będzie stanowiła drogę,
Czy Zainteresowana niebędąca stroną postępowania będzie ponosiła nakłady na utwardzenie drogi?
Czy droga będzie związana trwale z gruntem?”
Zainteresowany wskazał, iż:
Zainteresowany z nieruchomości nie będzie wydzielał odrębnych działek stanowiących drogi dojazdowe oraz wewnętrzne, oznaczone w klasyfikacji gruntów symbolem „Dr”. Jednakże, na terenie inwestycji, w tym przez działki o numerze 184/2, będą przebiegać drogi wewnętrzne dla potrzeb obsługi komunikacyjnej inwestycji, które będą wybudowane przez Kupującego w ramach realizacji inwestycji po nabyciu działek.
Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie będzie ponosił żadnych nakładów na utwardzenie dróg wewnętrznych. Realizacja dróg wewnętrznych nastąpi dopiero po sprzedaży działek 184/2, 185/4, 185/5 i 185/6 na rzecz Sp. z o.o.
Doprecyzowując stan faktyczny, działki będące przedmiotem sprzedaży nie są obciążone służebnościami.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 05 listopada 2018 r. w związku z koniecznością doprecyzowania odpowiedzi na pytanie nr 5 w wezwaniu z dnia 11 października 2018 r. wskazano:
Przedmiotem dostawy na rzecz sp. z o.o. będą udziały w działkach oznaczonych numerami 184/2, 185/4, 185/5 i 185/6. A jest właścicielem ½ udziałów ww. działkach (w części w jakiej udziały te zostały nabyte w drodze spadku do jej majątku osobistego) oraz współwłaścicielem udziałów ww. działkach na zasadach współwłasności małżeńskiej z mężem B (w części nabytej w drodze darowizny do majątku wspólnego małżonków). Sp. z o.o. nabywając działki od A i B staje się jedynym właścicielem tych działek.
Czy w przypadku udzielenia twierdzącej odpowiedzi na pierwsze pytanie, planowana transakcja będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT?
Zdaniem Wnioskodawców, w przypadku uznania stanowiska w zakresie pytania 3 za prawidłowe Nabywca będzie uprawniony do odliczenia podatku od towarów i usług związanego z nabyciem Działek w myśl regulacji art. 86 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.
Problem sprzedaży gruntu przez osobę fizyczną na gruncie ustawy o VAT był przedmiotem oceny Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE) w wyroku z 15 września 2011 r, w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10, Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10), oraz Emilian Kuć, Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10). W orzeczeniu tym TSUE wskazał, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie, okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej.
Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 7 września 2017 r. I SA/Łd 610/17: „Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając działki przeznaczone do zabudowania działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną (np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze). Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich. Zbycie natomiast nawet kilkunastu działek o charakterze budowlanym powstałych z podziału i po uzyskaniu warunków ich zabudowy, nie stanowi per se działalności handlowej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak przesłanek świadczących o takiej aktywności sprzedawcy w zakresie zbycia przedmiotowych udziałów w gruncie, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przestanek zawodowego - stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności), co wskazuje, że w takim przypadku mamy do czynienia z czynnościami mieszczącymi się w ramach zarządu majątkiem prywatnym, niemającym cech działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług. Sprzedaż gruntów w ramach zarządu majątkiem prywatnym nie oznacza, że sprzedający nie mógł nabyć przedmiotu sprzedaży w celu jego zbycia z zamiarem uzyskania jak największej ceny z tego rodzaju sprzedaży. Nie jest to żadne kryterium wskazujące na prowadzenie działalności gospodarczej, gdyż naturalne jest, że również w obrocie „prywatnym” dąży się do uzyskania jak najkorzystniejszych warunków sprzedaży.”
Również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 20 marca 2017 r., sygn. 1462-1PPP2.4512.75.2017.l.RR stwierdza, ze: „w przypadku, gdy brak jest przesłanek świadczących o aktywności sprzedawcy w przedmiocie zbycia gruntu, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem - zbycie działki budowlanej nie stanowi działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lecz mieści się w ramach zarządu majątkiem prywatnym.” Podobnie tenże organ wskazał w interpretacji z dnia 31/01/2018 nr: 0114-KDIP1-3.4012.533.2017.2.MT.
Ponadto Uczestnik nie uzbroił, ani nie zamierzał podejmować żadnej innej aktywności w celu ulepszenia i zwiększenia wartości działek przed zawarciu umowy przedwstępnej. Czynności, które zostały podjęte w stosunku do Działek po zawarcia umowy przedwstępnej stanowią warunki zawarcia umowy przyrzeczonej. Mając to na uwadze ich podejmowanie nie miało na celu zwiększenia atrakcyjności Działek dla potencjalnych inwestorów, czy maksymalizowanie ceny - działania te były podejmowane wyłącznie w celu doprowadzenia do zawarcia umowy przyrzeczonej. Tym samym wszelkie czynności tego rodzaju są podejmowane wyłącznie w związku z realizacją umowy przedwstępnej. Należy podkreślić również, że działania podejmowane w stosunku do Działek opisane w stanie faktycznym nie mają wpływu na cenę sprzedaży, która została z góry uzgodniona pomiędzy stronami. Mając to na uwadze, nie można stwierdzić aby te czynności stanowiły przejaw działalności podmiotu działającego jako handlowiec/przedsiębiorca, który ma na celu zwiększenie ceny towaru. Z tej perspektywy, mając na uwadze przywołane wyżej orzecznictwo TSUE Sprzedający nie może być traktowany jako podatnik VAT.
okoliczności nabycia Działek w drodze do wykorzystania w działalności rolniczej, niepodejmowanie przez Uczestnika działań w celu uzbrojenia Działek, a także działań marketingowych właściwych podmiotom profesjonalnym,
niewykorzystywanie Działek do jakiejkolwiek działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, należy uznać, że dokonując sprzedaży przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, Uczestnik nie prowadząc działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza w rozumieniu ustawy o VAT nie będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT w związku z czym sprzedaż działek pozostanie poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Jak już wskazano w pkt 1 uzasadnienia, dla opodatkowania danej transakcji podatkiem VAT istotne znaczenie ma status podmiotu dokonującego dostawy. Transakcja ta będzie opodatkowana podatkiem VAT wyłącznie w przypadku gdy sprzedający zostanie uznany za podatnika podatku VAT. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, „Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowo w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.”
Natomiast ust. 2 tego przepisu stanowi, że ,.Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające no wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.”
Na marginesie należy dodać, iż do sprzedaży Działek nie będzie miał zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku „dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego”. Innymi słowy, rolnik ryczałtowy ma status podatnika VAT, tyle że w zakresie, w jakim dokonuje dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej oraz świadczenia usług rolniczych, jest zwolniony z tego podatku. Zwolnienie to nie rozciąga się jednak na pozostałe (tj. inne niż dostawa produktów rolnych i świadczenie usług rolniczych) rodzaje działalności prowadzonej przez rolnika ryczałtowego. W szczególności zwolnienie to nie obejmuje sprzedaży nieruchomości dokonywanej przez podmiot mający taki status. Tym samym niezależnie od tego, czy Uczestnik ma status rolnika ryczałtowego czy też nie - powyższe zwolnienie nie będzie mieść wpływu na opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży Działek.
Przechodząc do dalszej części uzasadnienia należy podnieć, iż w przypadku dostawy nieruchomości (terenów niezabudowanych lub budynków, budowli lub ich części) należy brać pod uwagę nie tylko przepisy art. 43 ust. 1 pkt 9, 10 i l0a u.p.t.u., które dotyczą zwolnień dostawy nieruchomości (terenów niezabudowanych lub budynków, budowli lub ich części), ale również przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u.
I tak, według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Co więcej zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT nie precyzuje jaki charakter powinna mieć działalność zwolniona - może to być działalność rolnicza.
Ponadto należy wskazać, iż zgodnie z art. 2 pkt 6 u.p.t.u. przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Tak więc - ponieważ w art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. mowa jest o dostawie towarów - zakresem przedmiotowym omawianego przepisu objęte będą zarówno nieruchomości, jak i rzeczy ruchome oraz wszelkie postacie energii.
Strona jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Strona nabędzie przedmiotowe działki w związku z realizacją inwestycji związanej z prowadzoną działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT w rozumieniu art. 15 ustawy od VAT. Strona zamierza zrealizować na Działkach (oraz na działkach sąsiednich) inwestycje polegającą na budowie budynków i budowli (centrum produkcyjno-logistyczno-magazynowo-biurowego wraz z infrastrukturą techniczną, w tym w szczególności parkingami). Zamiarem Strony jest wynajmowanie powierzchni w wybudowanych budynkach, co będzie stanowiło czynność opodatkowaną 23% VAT. Strona nie zamierza prowadzić działalności zwolnionej z VAT. Jeżeli transakcja nabycia Działek będzie podlegała VAT, to tym samym po stronie Nabywcy powstanie podatek naliczony, który następnie będzie podlegał odliczeniu w związku z tym, że będzie on związany z działalnością opodatkowaną VAT.
Odnosząc treść przepisu do opisanego stanu faktycznego należy stwierdzić, że wszystkie przesłanki w nim wskazane zostaną spełnione, a tym samym Strona będzie uprawniona do odliczenia naliczonego podatku VAT. Odliczenie podatku naliczonego będzie przysługiwało na zasadach ogólnych, tj. z uwzględnieniem całokształtu przepisów o odliczaniu VAT, a w szczególności przy założeniu, że nie będą miały miejsca okoliczności negatywne wyłączające prawo do odliczenia, w szczególności nie będzie miała miejsca żadna z sytuacji opisanych w art. 88 ustawy o VAT. W tej sytuacji kwotę podatku naliczonego będzie stanowiła suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT.
Należy przy tym zauważyć, że w analogicznym stanie faktycznym, będącym przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia - interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dnia 25 maja 2018 r. 0113-KDIPT1-3.4012.300.2018.1.OS, organ stwierdził, że zbywca działek dokonując sprzedaży będzie występował jako podatnik podatku od towarów i usług prowadzący działalność gospodarczą, a tym samym sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów. Zdaniem Wnioskodawców takie stanowisko jest błędne i, zgodnie z argumentami podanymi powyżej, nie ma podstaw do takiego traktowania transakcji wskazanej w opisie zdarzenia przyszłego, jednak w przypadku przyjęcia takiego twierdzenia przez tut. organ konieczne jest konsekwentne uznanie, że Nabywcy będącemu podatnikiem VAT w takim przypadku przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, o ile spełnione są pozostałe przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT i nie zachodzą wyłączenia, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.
Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności (art. 4 6 § 1 Kodeksu cywilnego).
Należy w tym miejscu zauważyć, że kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks Rodzinny i Opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r. poz. 682 ze zm.).
Stosownie do art. 31 § 1 tej ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt ..., który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
W okolicznościach niniejszej sprawy do momentu faktycznego przeniesienia udziału w działkach, tj. do momentu podpisania umowy przyrzeczonej, grunt pozostanie własnością Sprzedającej. Z kolei Sprzedająca w przedwstępnej umowie zobowiązała się do szeregu czynności, których zrealizowanie będzie warunkowało podpisanie umowy przyrzeczonej. I tak, Sprzedająca zobowiązała się do przedstawienia mapy podziałowej dotyczącej działki nr 184 przyjętej do państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego wraz decyzją ostateczną właściwego organu zatwierdzającego podział, dokonania wycinki drzew posadowionych na Działkach, uzyskania ostatecznej decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej lub leśnej dotyczącej Działek, dokonania zmiany w rejestrze gruntów rodzaju i oznaczenia użytków gruntowych na grupę gruntów zabudowanych zurbanizowanych, do działań aby Działki były wolne od wszelkich obciążeń, praw i roszczeń osób trzecich w dniu podpisania umowy przyrzeczonej oraz aby działki nie podlegały pod przepisy ustawy o lasach oraz ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego. Sprzedająca również jest zobowiązana do przedstawienia dokumentów stanowiących podstawę nabycia udziału w Działkach oraz stosownych zaświadczeń z Urzędu Skarbowego w zakresie podatku od spadków i darowizn. W ramach umowy Zainteresowani zobowiązali się dodatkowo do zawarcia umowy, na podstawie której Sprzedająca przeniesie odpłatnie na Nabywcę wierzytelność wynikającą z ostatecznej decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej (ZRiD). Przy czym Nabywca zobowiązał się pokryć wszelkie koszty związane z wykonaniem przez Sprzedającą postanowień umowy przedwstępnej, w tym w szczególności ponieść wszelkie koszty związane z wycinką drzew, opłatę adiacencką oraz wszelkie koszty administracyjne oraz publiczno-prawne niezbędne do wykonania powyższej umowy przedwstępnej.
Umowa przedwstępna została zawarta pod warunkiem zawarcia umów sprzedaży pozostałych działek, na obszarze których będzie realizowana inwestycja polegająca na budowie centrum produkcyjno-logistyczno-magazynowego. Ponadto, jak wynika z opisu sprawy, Sprzedająca udzieliła pełnomocnictwa do dokonania wszelkich czynności zmierzających do uzyskania prawomocnej decyzji zatwierdzającej podział Działek, odbioru powyższej decyzji, składania w powyższej sprawie wszelkich oświadczeń, wniosków i dokumentów niezbędnych do pełnej realizacji pełnomocnictwa oraz reprezentacji przed wszystkimi urzędami, sądami, osobami prawnymi, fizycznymi w ramach czynności zmierzających do wydania decyzji o podziale działek.
Należy w tym miejscu podkreślić, iż fakt, że działania mające na celu dokonanie podziału geodezyjnego Działek na mniejsze części, zgodnie z preferencjami Nabywcy, nie będą podejmowane bezpośrednio przez Sprzedającą, ale przez pełnomocnika, nie oznacza, że te działania pozostają bez wpływu na sytuację prawną Zbywcy. Po udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez pełnomocnika wywołają skutki bezpośrednio w sferze prawnej Sprzedającej (mocodawcy). Z kolei pełnomocnik, dokonując ww. działań uatrakcyjni przedmiotowe działki będące nadal własnością Zbywcy. Działania te dokonywane za pełną zgodą Sprzedającej, przejawiającą się udzieleniem pełnomocnictwa, wpłyną generalnie na podniesienie atrakcyjności nieruchomości jako towaru i wzrost jej wartości.
Przedmiotem dostawy będą udziały w działkach oznaczonych numerami 184/2, 185/4, 185/5 i 185/6. Sprzedająca jest właścicielem 1/2 udziałów w działkach, nabytych w drodze dziedziczenia do majątku osobistego oraz współwłaścicielem 1/2 udziałów w ww. działkach będących we współwłasności małżeńskiej.
W przedmiotowej sprawie, w świetle całokształtu okoliczności w sprawie nie można więc stwierdzić, że dokonując sprzedaży udziałów w działkach nr 184/2, 185/4, 185/5 i 185/6 oraz pozostałych udziałów w tych działkach będących we współwłasności małżeńskiej Zbywca korzysta wyłącznie z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem prywatnym, nie jest to bowiem typowe (zwykłe) rozporządzanie prawem własności. Zbywca w taki sposób zorganizował sprzedaż działek, że niejako jego działania łącznie z działaniami przyszłego Nabywcy stanowią pewnego rodzaju wspólne przedsięwzięcie.
Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej grunt będący własnością Sprzedającej podlega wielu czynnościom. Wszystkie te czynności z punktu widzenia podatku VAT są „wykonane” w sferze prawnopodatkowej Zbywcy. W tym kontekście bez znaczenia pozostaje okoliczność ponoszenia ww. kosztów przez potencjalnego Nabywcę. W efekcie poczynionych działań dostawie podlega grunt o zupełnie innym charakterze jak w chwili zawarcia umowy przedwstępnej.
Powyższe okoliczności w żaden sposób nie mogą zatem świadczyć o wyłącznym działaniu Sprzedającej zmierzającym do wykonywania jedynie prawa własności majątku osobistego w celu wykorzystania na potrzeby prywatne i tym samym okoliczności sprawy dowodzą, że została wypełniona definicja prowadzenia działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a Sprzedająca dla przedmiotowej transakcji będzie działał jako podatnik VAT. Wbrew twierdzeniu Zainteresowanych, Zbywca stworzył sobie okoliczności do zarobku na handlu towarem w postaci działek pod zabudowę.
Na powyższą ocenę nie ma wpływu fakt nieuzbrojenia terenu przez Sprzedającą, jak również podnoszony argument, że Sprzedająca nie zamierzała podejmować żadnej innej aktywności w celu podniesienia atrakcyjności, wartości działek przed zawarciem umowy przedwstępnej.
Reasumując, skoro w przedmiotowej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę uznania Sprzedającej za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność sprzedaży udziałów w działkach nr 184/2, 185/4, 185/5 i 185/6 oraz pozostałych udziałów w tych działkach będących we współwłasności małżeńskiej, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
Odnosząc się do zakresu pytań nr 2 i nr 3, należy w pierwszej kolejności dokonać analizy przepisu art. 113 ust. 1 i następne ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem sprzedaży będą udziały w działkach nr 184/2, 185/4, 185/5 i 185/6 oraz pozostałe udziały w tych działkach będące we współwłasności małżeńskiej, dla których została wydana decyzja w sprawie warunków zabudowy i zagospodarowania terenu. W decyzji tej Działki zostały przeznaczone pod zabudowę. Zatem przedmiotowe działki spełniają definicję terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług.
W przedmiotowej sprawie, do dostawy udziałów w działkach nr 184/2, 185/4, 185/5 i 185/6 oraz pozostałych udziałów w tych działkach będących we współwłasności małżeńskiej, nie znajdzie również zastosowania zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Jak wynika z opisu sprawy, udziały ½ części Działek Sprzedająca nabyła na podstawie umowy darowizny sporządzonej w dniu 18 marca 1992 r. do majątku wspólnego małżeńskiego oraz udział ½ części Działek w drodze dziedziczenia stosownie do postanowienia Sądu, sygn. akt IV Ns II541/91 z dnia 9 kwietnia 1991 r. do majątku osobistego.
Wobec powyższego należy wskazać, że w odniesieniu do czynności nabycia przez Sprzedającą udziałów w działkach na podstawie umowy darowizny sporządzonej w dniu 18 marca 1992 r. oraz w drodze dziedziczenia, w dniu 9 kwietnia 1991 r., nie wystąpił podatek od towarów i usług. Nie można zatem uznać, że Sprzedającej nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem. W takiej sytuacji nie można mówić, że Sprzedającej przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości, lub że takie prawo Sprzedającej nie przysługiwało.
Zatem dostawa przez Sprzedającą udziałów w działkach nr 184/2, 185/4, 185/5 i 185/6 oraz pozostałych udziałów w tych działkach będących we współwłasności małżeńskiej nie będzie korzystała także ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, że nie został spełniony jeden z warunków przedstawionych w tym przepisie.
Podsumowując, dostawa przez Sprzedającą udziałów w działkach nr 184/2, 185/4, 185/5 i 185/6 oraz pozostałych udziałów w tych działkach będących we współwłasności małżeńskiej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT. Zatem czynność ta będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług przy zastosowaniu stawki podatku w wysokości 23%.
Zatem stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 2, w myśl którego transakcja sprzedaży nieruchomości będzie zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy należy uznać za nieprawidłowe.
Natomiast za prawidłowe należy uznać stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 3.
Odnosząc się do wątpliwości Zainteresowanych objętych zakresem pytania nr 4, wskazać należy, iż na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Jak wynika ze złożonego wniosku, Nabywca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Nabywca zamierza nabyć od Sprzedającej udziały w działkach nr 184/2, 185/4, 185/5 i 185/6 oraz pozostałe udziały w tych działkach będących we współwłasności małżeńskiej, w celu zrealizowania na nich inwestycji polegającej na budowie budynków i budowli (centrum produkcyjno-logistyczno-magazynowo-biurowego wraz z infrastrukturą techniczną, w tym w szczególności parkingami), które będę wykorzystywane przez Nabywcę do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na wynajmie powierzchni osobom trzecim. Wynajem powierzchni będzie co do zasady podlegał opodatkowaniu 23% VAT. Nabywca nie zamierza prowadzić działalności zwolnionej z VAT.
Mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące przepisy, należy stwierdzić, że Zainteresowany będący stroną postępowania będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktury wystawionej przez Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania, dokumentującej sprzedaż udziałów w działkach nr 184/2, 185/4, 185/5 i 185/6 oraz pozostałych udziałów w tych działkach będących we współwłasności małżeńskiej. Jak wynika z opisu sprawy Nabywca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT oraz przedmiotowy grunt zostanie wykorzystany przez niego do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek wynikających z art. 88 ustawy.
Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W przedmiotowej sprawie powyższa interpretacja indywidualna nie wywiera zatem skutku prawnego dla męża Sprzedającej, o którym mowa we wniosku.
0113-KDIPT1-1.4012.706.2018.2.RG
0113-KDIPT1-3.4012.688.2018.2.ALN | Interpretacja indywidualna