Source: https://interpretacje-podatkowe.org/proporcja/0114-kdip4-4012-15-2017-1-mp
Timestamp: 2018-04-26 13:42:38+00:00
Document Index: 53365220

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 492', 'art. 494', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 93', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'Art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 492', 'art. 494', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 3', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 14']

♦ › Proporcja › 0114-KDIP4.4012.15.2017.1.MP
W zakresie ustalenia wartości współczynnika VAT.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 lutego 2017 r. (data wpływu 6 marca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia wartości współczynnika VAT –jest prawidłowe.
W dniu 6 marca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia wartości współczynnika VAT.
F. plc z siedzibą w Wielkiej Brytanii, reprezentowany w Polsce od dnia 2 listopada 2016 roku przez F. Spółka Akcyjna Oddział w Polsce, jest następcą prawnym F. Polska S.A. i F.X. Polska S.A., w związku z przejęciem w trybie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych (połączenie transgraniczne), ze skutkiem sukcesji uniwersalnej (art. 494 Kodeksu spółek handlowych), których dotychczasowa działalność jest od dnia 2 listopada 2016 roku w całości kontynuowana w Polsce przez F. Bank Spółka Akcyjna Oddział w Polsce (dalej jako „Oddział”), Bank Spółka Akcyjna Oddział w Polsce (dalej jako „F. Bank”), był bankiem krajowym, którego jedynym akcjonariuszem był F. plc z siedzibą w Wielkiej Brytanii, świadczącym usługi bankowe dla osób fizycznych i osób prawnych oraz dla jednostek organizacyjnych nie mających osobowości prawnej - zgodnie z ustawą z dnia 29 sierpnia 1997 Prawo bankowe (t.j. Dz. U. Z 2015 r., poz. 128 z późn. zm.), (dalej jako „Prawo Bankowe”). F. Bank wspierał rozwój działalności gospodarczej, prowadził finansowanie, kredytowanie i rozliczanie przepływów finansowych w zakresie obrotu towarami i usługami. Działalność gospodarcza F. Bank skupiona była głównie na kredytowaniu zakupu nowych i używanych samochodów przez klientów indywidualnych i przedsiębiorstwa.
Natomiast F.X Polska S.A .(dalej jako „F.X.”), był spółką utworzoną na podstawie prawa krajowego, której jedynym akcjonariuszem także był F. plc z siedzibą w Wielkiej Brytanii.
Działalność gospodarcza F.X., będącej instytucją finansową, była dedykowana do oferowania produktów na rzecz sektora motoryzacyjnego i polegała głównie na prowadzeniu działalności faktoringowej w Polsce. F.X. nabywał, na podstawie zawartych umów faktoringu, wierzytelności z tytułu dostaw samochodów oraz dostaw części zamiennych i akcesoriów .
W dniu 2 listopada 2016 roku nastąpiło przejęcie F. Bank i F.X. przez F. Bank plc i dotychczasowa działalność obu przejętych spółek w całości jest kontynuowana przez Oddział.
Zarówno w ramach działalności prowadzonej przez F. Bank i F.X. do dnia 2 listopada 2016 roku, jak w działalności Oddziału F. plc od dnia 2 listopada 2016 roku, były i są nabywane towary i usługi wykorzystywane przez tych podatników do wykonywania zarówno czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.
W związku z powyższym F. plc działający w Polsce przez Oddział w 2017 roku, zgodnie z art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. Z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.), (dalej jako „Ustawa VAT”), zobowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, ustalając proporcję dla kwoty podatku naliczonego o jaką może pomniejszyć kwotę podatku należnego, przyjął zgodnie z art. 90 ust. 3 Ustawy VAT obrót z całego 2016 roku, tzn. łącznie obrót obejmujący działalność F. Bank i F.X. od 1 stycznia 2016 roku do 2 listopada 2016 roku oraz obrót F. plc działającego w Polsce przez Oddział od 2 listopada 2016 roku do 31 grudnia 2016 roku.
Czy F. plc działający w Polsce przez Oddział ustalając proporcję w 2017 roku zgodnie z art. 90 Ustawy VAT powinien wziąć pod uwagę obrót z całego 2016 roku, tzn. łącznie obrót obejmujący działalność F Bank i F.C. od 1 stycznia 2016 roku do 2 listopada 2016 roku oraz obrót Oddziału F. plc w Polsce od 2 listopada 2016 roku do 31 grudnia 2016 roku, czy jedynie obrót dotyczący działalności Oddziału F. plc w Polsce, tzn. od 2 listopada 2016 roku do 31 grudnia 2016 roku ?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 90 ust. 1 i 2 Ustawy VAT, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
Natomiast zgodnie z ust. 3 i 4 art. 90 Ustawy VAT, proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Proporcję, o której mowa w ust 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.
F. plc prowadzący w Polsce działalność przez Oddział od 2 listopada 2016 roku nabywa w ramach jej prowadzenia towary i usługi, które wykorzystywane są do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Dlatego zobowiązany jest do częściowego odliczania podatku naliczonego i stosowania w tym zakresie proporcji, o której mowa w art. 90 Ustawy VAT. W ustępie 3 i 4 tego przepisu mówi się, że przy obliczaniu proporcji należy brać pod uwagę roczny obrót oraz, że proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy.
Oddział F. plc w Polsce rozpoczął działalność w Polsce 2 listopada 2016 roku i w całości obejmuje ona prowadzoną wcześniej działalność F. Bank i F.X., które to podmioty prowadziły działalność do dnia 2 listopada 2016 roku.
Na podstawie art. 93 § 2 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. Z 2017 r., poz. 201 z późn. zm.), do F. plc ma zastosowanie sukcesja podatkowa, tzn. w momencie przejęcia F.Bank i F.X., wstąpił on we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z przejętych spółek, jednak F. plc działający w Polsce przez Oddział ma wątpliwości, czy dotyczy ona także regulacji zawartej w art. 90 Ustawy VAT. Ponadto przepis ten nie reguluje przypadku, jaki ma miejsce w odniesieniu do Oddziału F. plc w Polsce, tzn. nie zawiera szczególnego przepisu, który wskazywałby, w jaki sposób należy liczyć proporcję, gdy w trakcie roku podatkowego nastąpiło przejęcie podatników, a w ich miejsce działalność jest kontynuowana przez oddział ich następcy prawnego (spółki przejmującej).
W związku z powyższym, zdaniem F. plc działającego w Polsce przez Oddział przy obliczaniu proporcji w 2017 roku na podstawie art. 90 Ustawy VAT, z uwagi przede wszystkim na to, że w jego ust. 3 i 4 mówi się o obrocie rocznym, to niewłaściwe byłoby branie pod uwagę dla wyliczenia proporcji jedynie obrotu dotyczącego działalności prowadzonej wyłącznie przez Oddział F. plc, tzn. za okres od 2 listopada 2016 roku do 31 grudnia 2016 roku.
Dlatego F. plc działający w Polsce przez Oddział stoi na stanowisku, że powinien przy wyliczeniu proporcji w 2017 roku uwzględniać obrót z całego 2016 roku, tzn. łącznie: i) obrót obejmujący działalność F. Bank i F.X. od 1 stycznia 2016 roku do 2 listopada 2016 roku oraz ii) obrót Oddziału F. plc w Polsce od 2 listopada 2016 roku do 31 grudnia 2016 roku. Powyższe stanowisko uzasadnia brzmienie art. 90 ust. 3 i 4 Ustawy VAT, gdzie mówi się o obrocie rocznym oraz fakt, że F. plc jest następcą prawnym F. Bank i F.X, a Oddział F. plc w Polsce kontynuuje obecnie w całości działalność tych spółek, jaką prowadziły do 2 listopada 2016 roku, a także brak przepisu szczególnego w zakresie wyliczania proporcji, który miałby zastosowanie do sytuacji Oddziału F. plc w Polsce.
Dodatkowo w załączeniu Wnioskodawca przedstawia przykładowe wyliczenie podatku należnego VAT, ustalonego na podstawie proporcji wyliczonej według powyższej zasady, która jest obecnie stosowana przez Oddział F. plc w Polsce
W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.
Jak wynika z powyższego, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom VAT oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi.
Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione podmiotowo lub przedmiotowo, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
Stosownie do art. 90 ust. 3 ustawy, proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Natomiast art. 90 ust. 5 ustawy stanowi, że do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika – używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności.
W myśl art. 90 ust. 8 ustawy, podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30.000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu.
Art. 90 ust. 9 ustawy wskazuje, że przepis ust. 8 stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego kwota obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna.
Przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku art. 90 ust. 9a ustawy.
W świetle art. 90 ust. 10 powołanej ustawy, w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
Dokonując odliczenia podatku naliczonego w trakcie roku podatkowego w odniesieniu do zakupów związanych z tzw. działalnością mieszaną odliczeniu podlega jedynie część podatku naliczonego. Część tę oblicza się mnożąc wartość podatku naliczonego związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą, którego nie da się przypisać do jednego rodzaju sprzedaży (opodatkowanej lub zwolnionej) przez wyliczony według wyżej opisanych zasad współczynnik sprzedaży z poprzedniego roku podatkowego.
Po zakończeniu danego roku podatkowego podatnik wykonujący czynności w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku, z którymi takie prawo nie przysługuje, obowiązany jest do obliczenia realnej proporcji sprzedaży dla tego roku. Wskaźnik ten posłuży w kolejnym roku do bieżącego wstępnego rozliczania podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakupy, a także do sporządzenia rocznej korekty podatku naliczonego, odliczonego wstępnie na podstawie struktury z roku poprzedniego.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że F. plc z siedzibą w Wielkiej Brytanii (Wnioskodawca), reprezentowany w Polsce od dnia 2 listopada 2016 roku przez F. Spółka Akcyjna Oddział w Polsce ., jest następcą prawnym F. Bank S.A. i F.X. S.A. W dniu 2 listopada 2016 roku nastąpiło przejęcie F. Bank i F.X. przez F. plc i dotychczasowa działalność obu przejętych spółek w całości jest kontynuowana przez F. Bank Spółka Akcyjna Oddział w Polsce.
Zarówno w ramach działalności prowadzonej przez F. Bank i F.X. do dnia 2 listopada 2016 roku, jak w działalności Oddziału F. Bank plc od dnia 2 listopada 2016 roku, były i są nabywane towary i usługi wykorzystywane przez tych podatników do wykonywania zarówno czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. W związku z powyższym F. plc działający w Polsce przez Oddział w 2017 roku, zgodnie z art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług zobowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, ustalając proporcję dla kwoty podatku naliczonego o jaką może pomniejszyć kwotę podatku należnego. Wnioskodawca przyjął zgodnie z art. 90 ust. 3 Ustawy VAT obrót z całego 2016 roku, tzn. łącznie obrót obejmujący działalność F.Bank i F.X. od 1 stycznia 2016 roku do 2 listopada 2016 roku oraz obrót F. plc działającego w Polsce przez Oddział od 2 listopada 2016 roku do 31 grudnia 2016 roku. Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawidłowości przyjętego sposobu ustalenia wskaźnika proporcji, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.
W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zapisem art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2016 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1578 z pózn. zm.), połączenie może być dokonane przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inna spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie).
Natomiast w myśl art. 494 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych, spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki.
Ustawa o podatku od towarów i usług nie reguluje w sposób odrębny powyższych zmian podmiotowych. Zasady sukcesji praw i obowiązków w przypadku wszelkiego rodzaju przekształceń podmiotów prowadzących działalnośc gospodarczą w różnych formach, uregulowane zostały natomiast w przepisach ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.).
W myśl postanowień art. 93 § 1 Ordynacji podatkowej, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się:
osobowych spółek handlowych
osobowych i kapitałowych spółek handlowych,
Przepis ten stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie innej osoby prawnej (osób prawnych) – art. 93 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej.
Następstwo prawne, polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy praw poprzednio już istniejących. W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa, jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego. Przedmiotem następstwa podatkowego są prawa i obowiązki wynikające z przepisów prawa podatkowego, przy czym zgodnie z art. 3 pkt 2 Ordynacji podatkowej, rozumie się przez to prawa i obowiązki zawarte we wszelkich aktach normatywnych prawa podatkowego, w tym m.in. ustawy o podatku od towarów i usług.
Zasadę proporcjonalnego odliczenia, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy, należy zastosować do tych wydatków, których nie można jednoznacznie przypisać do konkretnego rodzaju sprzedaży, czyli do wydatków określanych jako „zakupy związane ze sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną”. Taka sytuacja ma miejsce w przypadku Wnioskodawcy, tak więc zobowiązany jest on do stosowania zasad określonych w przepisach art. 90 ustawy.
Podkreślić należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie przewidują możliwości stosowania wskaźnika proporcji innego niż ten, który został wyliczony na podstawie roku poprzedzającego rok podatkowy (art. 90 ust. 4 ustawy), bądź ustalonego z Naczelnikiem Urzędu Skarbowego w formie protokołu (art. 90 ust. 8 i ust. 9 ustawy).
Współczynnik VAT, według którego Wnioskodawca będzie dokonywał odliczenia podatku VAT naliczonego w 2017 r. należy ustalić na podstawie sumy obrotów spółek F. Bank i F.X. osiągniętych w okresie od dnia 1stycznia 2016 r. do dnia 2 listopada 2016 r. oraz obrotu Oddziału F. plc w Polsce osiągniętego od dnia 2 listopada 2016 r. do 31 grudnia 2016 r.
Zatem, w celu wyliczenia współczynnika proporcji Wnioskodawca będzie obowiązany uwzględnić obroty osiągnięte z czynności opodatkowanych jak i czynności zwolnionych od podatku VAT, uzyskane zarówno przez Wnioskodawcę jak i przejęte spółki.
Ponadto należy wskazać, że analiza załączników dołączonych do wniosku o wydanie interpretacji w indywidualnej sprawie nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem tut. Organ nie jest uprawniony do oceny prawnej załączników dołączonych przez Wnioskodawcę do wniosku, a niniejszą interpretację wydano jedynie na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego.
0114-KDIP4.4012.15.2017.1.MP
0114-KDIP1-3.4018.1.2018.2.ISK | Interpretacja indywidualna
ITPP2/443-170/14/AD | Interpretacja indywidualna