Source: https://interpretacje-podatkowe.org/bilety/0114-kdip1-1-4012-575-2017-2-iz
Timestamp: 2018-12-10 12:43:33+00:00
Document Index: 14146413

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 4', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 32', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 73', 'art. 74', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 5', 'art. 29', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 114', 'art. 14']

♦ › Bilety › 0114-KDIP1-1.4012.575.2017.2.IZ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r. poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 października 2017 r. (data wpływu 25 października 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 listopada 2017 r. (data wpływu 24 listopada 2017 r. ), stanowiącym odpowiedź na wezwanie tut. Organu z dnia 10 listopada 2017 r. (skutecznie doręczone w dniu 15 listopada 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku opodatkowania otrzymanego dofinansowania – jest nieprawidłowe.
W dniu 25 października 2017 r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 16 listopada 2017 r. (data wpływu 24 listopada 2017 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku opodatkowania otrzymanego dofinansowania.
Przedsiębiorstwo K. Sp. z o.o. powstało w wyniku przekształcenia Przedsiębiorstwa K. w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w trybie art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 1996 r. o komercjalizacji i prywatyzacji. Związek Gmin objął nieodpłatnie 100 % udziałów K. Podstawowym rodzajem działalności Spółki jest przewóz osób w zakresie transportu zbiorowego w komunikacji lokalnej i dalekobieżnej na podstawie uzyskanych pozwoleń, regulaminu przewozów i cenników. Przychodami z działalności Spółki są między innymi dopłaty do biletów ulgowych otrzymywane z budżetu państwa za pośrednictwem Urzędu Marszałkowskiego w związku ze stosowaniem ulg w przewozach pasażerskich dla poszczególnych grup uprawnionych. Od otrzymanych dopłat Spółka nalicza podatek VAT.
Spółka zamierza zawrzeć ze Związkiem Gmin umowę na wykonywanie publicznego transportu zbiorowego na rzecz Gminy na linię komunikacyjną Y oraz zasad finansowania przez Związek Gmin Komunikacji Publicznej Gminy. Zakres przewozów wykonywanych w ramach Komunikacji Publicznej Gminy określa rozkład jazdy autobusów ustalony przez Związek Gmin. Wykonywanie przewozów Związek Gmin powierza spółce K. Spółka K. będzie realizowała przewozy zgodnie z rozkładem jazdy, cennikiem biletów oraz na podstawie zezwolenia udzielonego przez Prezydenta Miasta. Związek Gmin zobowiązuje się do dofinansowania usług przewozowych świadczonych przez Spółkę K. na linii Komunikacji Publicznej Gminy w wysokości przekazanych na ten cel środków finansowych przez Gminę. Pasażerowie mogą korzystać z przejazdów na linii Y nabywając bilet imienny, miesięczny w cenach określonych w cenniku biletów, stanowiący załącznik do zezwolenia. Do korzystania z ulg w opłacie za przejazd uprawnione są osoby, którym przysługuje jedna z ulg wynikających z ustawy z dnia 20 czerwca 1992 r. o uprawnieniach do ulgowych i bezpłatnych przejazdów publicznego transportu zbiorowego (Dz. U. Nr 54 poz. 254, z późn. zm.), na podstawie dokumentu uprawniającego do korzystania z takiej ulgi. Środki finansowe uzyskane ze sprzedaży biletów oraz z tytułu dopłat do biletów ulgowych sprzedawanych zgodnie z ustawą z dnia 20 czerwca 1992 r. o uprawnieniach do ulgowych i bezpłatnych przejazdów publicznego transportu zbiorowego (Dz. U. Nr 54 poz. 254, z późn. zm.) stanowią przychód Spółki K. Miesięczna wysokość dofinansowania za usługi wykonane zgodnie z obowiązującym rozkładem jazdy stanowić będzie różnicę pomiędzy kosztem usługi w okresie miesiąca kalendarzowego powiększonym o tzw. „rozsądny zysk” w wysokości 6 % kosztu, a kwotą uzyskaną ze sprzedaży biletów i należnych dopłat do biletów ulgowych. Po każdym zakończonym miesiącu Spółka K. przedłoży gminie rozliczenie sprzedanych biletów i otrzymanych dopłat oraz należnego dofinansowania. Kwota dofinansowania nie wpływa na cenę biletów i jest przeznaczona na finansowanie bieżącej działalności związanej z realizacją przewozów objętych umową.
Czy kwota dofinansowania otrzymana od Związku Gmin na realizację przewozów na linii Y w związku ze świadczeniem na rzecz pasażerów usług publicznych w zakresie drogowych przewozów pasażerskich będzie podlegała opodatkowaniu VAT, a stawką właściwą będzie 8 %?
Dofinansowanie jakie otrzyma Spółka od Związku Gmin należy traktować jako rodzaj dopłaty niemającej bezpośredniego wpływu na cenę i w konsekwencji nie powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Zgodnie z art. 29a.1 Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Umowa pomiędzy Związkiem Gmin a Spółką dotyczy dofinansowania do nierentownych linii, a jej wysokość jest uzależniona od osiąganych wyników ekonomicznych. Nie stanowi wynagrodzenia bezpośrednio należnego w zamian za wyświadczoną na rzecz Związku Gmin usługę przewozową, gdyż usługa przewozowa świadczona jest na rzecz pasażerów. To nabywcy usługi (pasażerowie) będą uiszczali Spółce opłatę należną za przejazd zgodnie z obowiązującym cennikiem biletów. Dofinansowanie nie będzie stanowiło elementu dopłaty do kwoty należnej od pasażera z tytułu świadczonej na jego rzecz usługi przewozu.
Cytowany powyżej przepis, stanowi odzwierciedlenie art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 s. 1 z późn. zm.), z treści którego wynika, że w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
Ze złożonego wniosku wynika, że podstawowym rodzajem działalności Spółki jest przewóz osób w zakresie transportu zbiorowego w komunikacji lokalnej i dalekobieżnej na podstawie uzyskanych pozwoleń, regulaminu przewozów i cenników. Przychodami z działalności Spółki są między innymi dopłaty do biletów ulgowych otrzymywane z budżetu państwa za pośrednictwem Urzędu Marszałkowskiego w związku ze stosowaniem ulg w przewozach pasażerskich dla poszczególnych grup uprawnionych. Od otrzymanych dopłat Spółka nalicza podatek VAT.
Spółka zamierza zawrzeć ze Związkiem Gmin umowę na wykonywanie publicznego transportu zbiorowego na rzecz Gminy na linię komunikacyjną Y oraz zasad finansowania przez Związek Gmin Komunikacji Publicznej Gminy. Zakres przewozów wykonywanych w ramach Komunikacji Publicznej Gminy określa rozkład jazdy autobusów ustalony przez Związek Gmin. Wykonywanie przewozów Związek Gmin powierza spółce Spółce K. Spółka K. będzie realizowała przewozy zgodnie z rozkładem jazdy, cennikiem biletów oraz na podstawie zezwolenia udzielonego przez Prezydenta Miasta. Związek Gmin zobowiązuje się do dofinansowania usług przewozowych świadczonych przez Spółkę K. na linii Komunikacji Publicznej Gminy w wysokości przekazanych na ten cel środków finansowych przez Gminę. Pasażerowie mogą korzystać z przejazdów na linii Y nabywając bilet imienny, miesięczny w cenach określonych w cenniku biletów, stanowiący załącznik do zezwolenia. Do korzystania z ulg w opłacie za przejazd uprawnione są osoby, którym przysługuje jedna z ulg wynikających z ustawy z dnia 20 czerwca 1992 r. o uprawnieniach do ulgowych i bezpłatnych przejazdów publicznego transportu zbiorowego (Dz. U. Nr 54 poz. 254, z późn. zm.), na podstawie dokumentu uprawniającego do korzystania z takiej ulgi. Środki finansowe uzyskane ze sprzedaży biletów oraz z tytułu dopłat do biletów ulgowych sprzedawanych zgodnie z ustawą z dnia 20 czerwca 1992 r. o uprawnieniach do ulgowych i bezpłatnych przejazdów publicznego transportu zbiorowego (Dz. U. Nr 54 poz. 254, z późn. zm.) stanowią przychód Spółka K. Miesięczna wysokość dofinansowania za usługi wykonane zgodnie z obowiązującym rozkładem jazdy stanowić będzie różnicę pomiędzy kosztem usługi w okresie miesiąca kalendarzowego powiększonym o tzw. „rozsądny zysk” w wysokości 6 % kosztu, a kwotą uzyskaną ze sprzedaży biletów i należnych dopłat do biletów ulgowych. Po każdym zakończonym miesiącu Spółka K. przedłoży Gminie rozliczenie sprzedanych biletów i otrzymanych dopłat oraz należnego dofinansowania. Kwota dofinansowania nie wpływa na cenę biletów i jest przeznaczona na finansowanie bieżącej działalności związanej z realizacją przewozów objętych umową.
Odnosząc przedstawiony stan faktyczny do powołanych w sprawie przepisów prawa stwierdzić należy, że otrzymywane przez Wnioskodawcę dofinansowanie z tytułu świadczenia usług przewozu pasażerów na linii Y – wbrew temu co twierdzi Wnioskodawca – stanowi dopłatę w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, mającą bezpośredni wpływ na cenę usług świadczonych przez Wnioskodawcę.
Wnioskodawca wskazał, że dofinansowanie, które otrzymuje od Związku Gmin jest przeznaczona na finansowanie bieżącej działalności związanej z realizacją przewozów objętych umową i nie ma wpływu na cenę biletu, czyli na cenę świadczonej usługi. Jednakże, zauważyć należy, że z umowy zawartej ze Związkiem Gmin wynika, że miesięczna wysokość dofinansowania za usługi wykonane zgodnie z obowiązującym rozkładem jazdy stanowić będzie różnicę pomiędzy kosztem usługi w okresie miesiąca kalendarzowego powiększonym o tzw. „rozsądny zysk” w wysokości 6 % kosztu, a kwotą uzyskaną ze sprzedaży biletów i należnych dopłat do biletów ulgowych. Po każdym zakończonym miesiącu Wnioskodawca przedłoży Gminie rozliczenie sprzedanych biletów i otrzymanych dopłat oraz należnego dofinansowania. Pasażerowie mogą korzystać z przejazdów na linii Y nabywając bilet imienny, miesięczny w cenach określonych w cenniku biletów, stanowiący załącznik do zezwolenia, a osoby uprawnione są do korzystania z ulg w opłacie za przejazd, wynikających z ustawy z dnia 20 czerwca 1992 r. o uprawnieniach do ulgowych i bezpłatnych przejazdów publicznego transportu.
W przedmiotowej sprawie istnieje więc, bezpośredni związek pomiędzy usługami Wnioskodawcy a otrzymywanym dofinansowaniem. Wpływ na cenę również jest oczywisty: ostateczny odbiorca - pasażer nie musi płacić za usługę lub płaci za nią częściowo właśnie z powodu pokrycia jej dofinansowaniem otrzymywanym przez Wnioskodawcę od Związku Gmin. Mimo, że kwota dofinansowania oczywiście pokrywa działalność Spółki związaną z realizacją przewozów objętych umową, to przede wszystkim uznać należy, że jest ona związana z cenami świadczonych przez Wnioskodawcę usług. Dlatego też nie można jej traktować jako niezwiązanej ze świadczeniem przez Wnioskodawcę usług przewozowych objętych zawarta umową.
A skoro otrzymywane dofinansowanie stanowi dopłatę do ceny świadczonych przez Wnioskodawcę usług przewozu (tj. świadczenie usług dzięki dofinansowaniu ma niższą cenę lub też innymi słowy właśnie dlatego, że ceny biletów ustalone są na takim a nie innym poziomie Spółce wypłacane jest dofinansowanie), taka dotacja podlega opodatkowaniu VAT.
Otrzymana kwota dofinansowania będzie miała zatem bezpośredni wpływ na cenę usług świadczonych przez Wnioskodawcę i na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy o VAT stanowić będzie podstawę opodatkowania podatkiem VAT. Zapłatą za świadczone przez Wnioskodawcę usługi będzie bowiem nie tylko otrzymywana zapłata za bilety, ale również otrzymane dofinansowanie, stanowiąca dopłatę do ceny usług świadczonych przez Wnioskodawcę.
Biorąc pod uwagę obowiązujące przepisy oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że otrzymane przez Wnioskodawcę dofinansowanie na pokrycie kosztów związanych z wykonywaniem usług przewozowych, stanowiąca w istocie wynagrodzenie za wykonanie konkretnych usług zleconych przez Związek Gmin, stanowi element podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a w konsekwencji podlega opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, według stawki właściwej dla usług przewozu pasażerów.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że dofinansowanie, które otrzymywać będzie od Związku Gmin nie będzie stanowić podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT należało uznać za nieprawidłowe.
Na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r. stawka podatku wynosi 23%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust, 1. W myśl art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r. dla dostawy towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 8% z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.
Usługi transportu osób są opodatkowane stawką 8%.
Pod poz. 142-144 załącznika nr 3 do ustawy o podatku VAT wymienione zostały:
transport lądowy pasażerski, miejski i podmiejski - PKWiU 49.31,
usługi taksówek osobowych - PKWiU 49.32,
pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany - PKWiU 49.39.
Należy zaznaczyć, że kwestie dotyczące zaklasyfikowania towaru lub usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług - załącznik do Rozporządzenia Rady Ministrów zaliczenie określonego produktu do właściwego grupowania PKWiU należy do obowiązków producenta (usługodawcy) tego produktu. Wynika to z faktu, że właśnie producent (usługodawca) posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu do odpowiedniego grupowania PKWiU, tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania, konstrukcji i przeznaczenia wyrobu lub charakteru usługi.
0114-KDIP1-1.4012.575.2017.2.IZ
S-ILPB3/4510-1-244/16/17-S/ŁM | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL3-1.4011.312.2017.2.AMN | Interpretacja indywidualna
3063-ILPP2-1.4512.48.2017.2.SS | Interpretacja indywidualna