Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpb-1-3-4510-749-15-jkt
Timestamp: 2018-03-23 13:18:23+00:00
Document Index: 36104245

Matched Legal Cases: ['art 28', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15']

IBPB-1-3/4510-749/15/JKT | Interpretacja indywidualna
Kwalifikacja oraz moment zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na ubezpieczenie budowy
IBPB-1-3/4510-749/15/JKTinterpretacja indywidualna
Czy koszty polisy ubezpieczeniowej dla danej umowy budowlanej, które są zwracane przez zmawiającego w konkretnym strumieniu przychodów należy zaliczyć do kosztów bezpośrednich i jednorazowo zaliczyć w koszty podatkowe w momencie osiągnięcia tego przychodu...
Definicja kosztów uzyskania przychodów ma charakter ogólny, w związku z czym, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. W związku ogólną, niesprecyzowaną kategorią ustawową odwołującą się do bezpośredniości i pośredniości związku wydatku z przychodem, ustawodawca nakazuje analizować związek w każdym przypadku indywidualnie, biorąc pod uwagę między innymi rodzaj działalności gospodarczej podatnika, racjonalnie dokonaną ocenę możliwości osiągnięcia przychodu z konkretnego kosztu, intencje podatnika towarzyszące ponoszeniu wydatku, więź, jaka w konkretnych okolicznościach np. gospodarczych, rynkowych, występuje (lub nie występuje) pomiędzy kosztem podatkowym, a efektywnie osiągniętym lub tylko zamierzonym przychodem. Mając powyższe na względzie, ten sam wydatek w określonych okolicznościach może być uznany za koszt „bezpośredni”, a w innych za „pośredni”, a w jeszcze innych może w ogóle nie stanowić kosztu podatkowego. Jak podaje w interpretacji indywidualnej o numerze ILPB4/423-234/10-2/ŁM z 4 kwietnia 2011 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu za koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów należy zatem rozumieć te koszty, których poniesienie wpłynęło bezpośrednio na uzyskanie określonego przychodu. Natomiast kosztami tzw. pośrednimi są wszelkie koszty niebędące kosztami bezpośrednio związanymi z uzyskiwaniem przychodów, w tym koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika, związane z jego funkcjonowaniem.
Brak ujęcia w ustawie podatkowej legalnej definicji kosztów bezpośrednich oraz innych niż bezpośrednie (tzw. pośrednich) nie oznacza, że dla potrzeb podatkowych można wprost odwoływać się do rozwiązań zawartych w ustawie o rachunkowości. O ile bowiem ustawa o rachunkowości odnosi poszczególne kategorie kosztów do kosztów wytworzenia produktu, zużytych materiałów itp. (art 28 ust. 3 oraz ust. 4a), to treści art. 15 ust. 1, ust. 4, ust. 4d u.p.d.o.p. (chociażby przez użycie zwrotu: „kosztów (...) bezpośrednio związanych z przychodami”) wyraźnie wskazuje, że o zaliczeniu podatkowych kosztów uzyskania przychodów do kategorii kosztów „bezpośrednich” albo „pośrednich” decyduje ich relacja do przychodu, jaki mają one obiektywnie zapewnić. Powyższe rozważania prowadzą do wniosku, że jeżeli dany wydatek odnosi się do konkretnego przychodu, należy zaliczyć go do bezpośrednich kosztów uzyskania przychodów. W przypadku natomiast, gdy dany wydatek dotyczy szerszego spektrum aktywności gospodarczej podatnika i nie można go powiązać ze skonkretyzowanym przychodem, zasadna jest jego kwalifikacja do kosztów innych niż bezpośrednio związane z przychodem. Inaczej mówiąc, bezpośrednio związane z przychodami są takie koszty, gdy można wskazać konkretny przychód, do którego odnoszą się koszty mające na celu jego generowanie albo zabezpieczenie bądź zachowanie źródła przychodów.
Analiza treści ww. art. wyraźnie wskazuje, że o zaliczeniu podatkowych kosztów uzyskania przychodów do kategorii kosztów „bezpośrednie” albo „pośrednie” decyduje ich relacja do przychodu. Powyższe rozważania prowadzą do wniosku, że jeżeli dany wydatek odnosi się do konkretnego przychodu, należy zaliczyć go do bezpośrednich kosztów uzyskania przychodów tak jak jest to w przypadku Wnioskodawcy w zakresie kosztów ubezpieczenia.
Wnioskodawca przedkładając Miesięczne Rozliczenie wskazuje pozycje budżetowe, które przedstawia do fakturacji w danym okresie. Tym samym, następuje zapłata przez Zamawiającego za pewne pozycje kosztorysowe kontraktu. Na pozycje kosztorysowe składają się takie elementy jak wykonanie pali, konstrukcji żelbetowych czy ubezpieczenie budowy. Spółka dokonuje fakturacji za określone pozycje kosztorysowe, na którą składają się ilość wykonanych robót oraz cena jednostkowa. W pozycjach mieszczą się konkretne koszty, które są w bezpośrednim związku z otrzymanym przychodem od Zamawiającego. Jedną z pozycji rozliczenia miesięcznego pod konkretną fakturą stanowi ubezpieczenie oraz jego cena jaką Wnioskodawca przedstawił w kosztorysie dla Zamawiającego. Podana, cena ubezpieczenia zawiera koszty jakie Wnioskodawca poniósł na wykup polisy jako koszty bezpośrednie oraz marżę na pokrycie kosztów pośrednich, a także zysk jaki chce uzyskać na pozycji jakim jest ubezpieczenie. W takiej sytuacji, powstaje przychód z tytułu ubezpieczenia budowy, do którego Wnioskodawca zgodnie z art. 15 ust. 4 u.p.d.o.p. zobowiązany jest przypisać koszty bezpośrednie. Wykonawca aby osiągnąć przychód musi przedstawić Zmawiającemu co składa się na daną sprzedaż. Pozycje do sprzedaży są weryfikowane przez Zamawiającego pod względem zasadności zapłaty za poszczególne elementy. Zamawiający oraz Wykonawca poprzez pozycje sprzedażowe miesięcznego rozliczenia dokładnie wiedzą, że zafakturowaniu w danym okresie podlega organizacja ubezpieczenia i tym samym mają świadomość za jakie elementy kontraktu uzyska przychód Wykonawca, a Wykonawca sam dokładnie jest w stanie określić który strumień przychodów dotyczy konkretnych kosztów.
W tak skonstruowanym rozliczeniu budowy pomiędzy stronami ewidentnie następuje powiązanie konkretnych przychodów z kosztami ich uzyskania.
Jeśli jest możliwość przypisania konkretnym kosztom konkretne przychody w danym okresie mamy wówczas do czynienia z kosztami bezpośrednimi danego przychodu. Wykonawca przekładając pozycje sprzedażowe do zafakturowania przypisuje im odpowiednie koszty. Te koszty są podstawą do osiągnięcia przychodu. Gdyby nie poniesione konkretne koszty, Spółka nie osiągnęłaby konkretnych przychodów. Stąd gdyby Wykonawca nie poniósł kosztu zawarcia polisy ubezpieczeniowej, nie otrzymałby przychodu z tytułu poniesionych kosztów ubezpieczenia budowy wraz z zyskiem. Dokonuje on powiązania konkretnego przychodu z konkretnym kosztem. O pośredniości lub bezpośredniości kosztu decyduje jego relacja do przychodu. W tej sytuacji istnieje związek przyczynowy pomiędzy poniesionym kosztem a powstaniem przychodu. Poniesione koszty polisy ubezpieczeniowej stanową konkretne źródło przychodów dla Wykonawcy. Poniesione koszty polisy są zwracane Spółce w konkretnym strumieniu przychodów.
W wyniku powyższego Wykonawca uważa, że jeśli rozliczenie kontraktu następuje na podstawie pozycji budżetowych, dla których Spółka przedstawiła cenę, w których jedną z pozycji stanowi ubezpieczenie budowy to tym samym następuje powiązanie kosztu ubezpieczenia budowy z konkretnym przychodem. W takiej sytuacji, poniesione koszty ubezpieczenia budowy należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w momencie osiągnięcia przychodu związanego z zapewnieniem ubezpieczenia budowy. Poniesione koszty ubezpieczenia budowy stanowią tym samym bezpośrednie koszty uzyskania danego przychodu, zgodnie z art. 15 ust. 4 u.p.d.o.p.
Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określa art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: „updop” ), zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów enumeratywnie wymienionych w art. 16 ust. 1.
Konstrukcja przepisu dotyczącego kosztów uzyskania przychodów daje podatnikowi możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (nie wymienionych w art. 16 ust. 1 updop), pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni bądź pośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Tak więc kosztami uzyskania przychodów są wszelkie, racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, których celem jest osiągnięcie przychodów oraz zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka będąca oddziałem zagranicznego przedsiębiorcy, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest wykonawcą inwestycji budowlanych. Zawarcie umowy o wykonie robót budowlanych odbywa się zgodnie z ustawą z dnia 29 stycznia 2004 r. Prawo zamówień publicznych (t.j. Dz.U z 2015 r. poz. 2164). Wnioskodawca po wygranym przetargu przystępuje do realizacji kontraktu. Z tytułu wykonania umowy ponosi m.in. koszty związane z ubezpieczeniem budowy.
Spółka jest obowiązana do wystawiania faktur sprzedażowych za okresy miesięczne. Sprzedaż następuje na podstawie zrealizowanych pozycji kosztorysowych. Jedną z pozycji kosztorysowych w miesięcznym rozliczeniu sprzedaży jest ubezpieczenie budowy, w stosunku do której Wnioskodawca również określił swoją cenę sprzedaży. Zatem, wydatek w postaci zakupu polisy ubezpieczeniowej jest ponoszony w celu zabezpieczenia źródła przychodu i zgodnie z art. 15 ust. 1 updop, stanowi koszt uzyskania przychodu Spółki.
Ponadto, można stwierdzić, że skoro poniesiony koszt zakupu polisy ubezpieczeniowej można powiązać bezpośrednio z przychodem z wystawianych faktur, to koszty zakupu polisy ubezpieczeniowej powinny zostać rozpoznane w roku podatkowym, w którym zostały osiągnięte odpowiadające im przychody. Bowiem zgodnie z art. 15 ust. 4 updop, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.
W świetle powyższych przepisów oraz w oparciu o przestawione we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że koszty polisy ubezpieczeniowej dla danej umowy budowlanej, które są zwracane przez zamawiającego w konkretnym strumieniu przychodów należy zaliczyć do kosztów bezpośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami i zaliczyć w koszty podatkowe w momencie osiągnięcia odpowiadającym im przychodom zgodnie z cytowanym powyżej art. 15 ust. 4 updop.
ILPB4/423-234/10-2/ŁM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IBPB-1-3/4510-749/15/JKT