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Timestamp: 2020-06-05 17:08:02
Document Index: 189991538

Matched Legal Cases: ['artículo 96', 'artículo 96', 'artículo 2', 'artículo 96', 'artículo 1', 'artículo 13', 'artículo 1', 'artículo 1', 'artículo 13', 'artículo 96']

Oficio 057806 de 27-07-2007
Oficio 057806
Descriptor: Exención. Donaciones de Gobiernos o entidades extranjeras para confinanciación de programas de utilidad común.OFICINA JURÍDICA
LUZ ELENA DUQUE ALZATE
CALLE 1 B SUR N° 38-90 APTO. 601
REFERENCIA: CONSULTA RADICADA BAJO EL N° 16658 DE 21/02/2007.
DESCRIPTORES: Exención – Donaciones de Gobiernos Extranjeros
Cordial saludo señora Luz Elena:
Consulta si es viable aplicar el mismo tratamiento tributario de las donaciones provenientes de entidades o gobiernos extranjeros prevista en el artículo 96 de la Ley 788 de 2002 a los recursos que aportan los ejecutores de dichas donaciones como una cofinanciación del programa de utilidad común.
El artículo 96 de la Ley 788 de 2002, establece:
“ART. 96.—Exención para las donaciones de gobiernos o entidades extranjeras. Se encuentran exentos de todo impuesto, tasa, o contribución los fondos provenientes de auxilios o donaciones de entidades o gobiernos extranjeros convenidos con el gobierno colombiano, destinados a realizar programas de utilidad común y amparados por acuerdos intergubernamentales. También gozarán de este beneficio tributario las compras o importaciones de bienes y la adquisición de servicios realizados con los fondos donados, siem pre que se destinen exclusivamente al objeto de la donación. El Gobierno Nacional reglamentará la aplicación de esta exención”.
El Gobierno Nacional reglamentó el procedimiento para hacer efectiva la exención mediante el Decreto 540 de 2004, cuyo artículo 2° señala:
“ART. 2°—Exención de impuestos, tasas o contribuciones. La exención a que se refiere el artículo 96 de la Ley 788 de 2002, se aplicará respecto a impuestos, tasas, contribuciones, del orden nacional, que pudieren afectar la importación y el gasto o la inversión de los fondos provenientes de auxilios o donaciones realizados al amparo de los acuerdos intergubernamentales o convenios con el gobierno colombiano, destinados a realizar programas de utilidad común.
PAR.—Para efectos de esta exención, corresponde a cada entidad pública del sector, ya sea del nivel nacional o territorial, certificar si los proyectos e inversiones a que están destinados los auxilios o donaciones correspondientes, son de utilidad común. Dichas certificaciones deberán remitirse de manera inmediata a la entidad ejecutora de los recursos. que a su vez las enviará dentro de los cinco (5) días hábiles de cada trimestre a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN, para lo de su compe tencia”.
Con base en el análisis de estas disposiciones, este despacho mediante oficio 054812 del 4 de julio de 2006 manifestó:
“(…)/
Primero, que la exención tiene naturaleza real u objetiva y no personal o subjetiva, es decir se aplica sobre los bienes o fondos como tal, en atención a su origen y destinación, independientemente de la calidad de las personas o entidades que los ejecuten en su condición de contratista; en otras palabras, el beneficio de la exención opera en favor de los recursos y no en favor de los contratistas (ofi. 052531 de ago. 18/2004 y 089889 de dic. 5/2005).
Segundo, que la exención procede en forma directa sobre las operaciones de adquisición de bienes o servicios gravados con el impuesto sobre las ventas, que el administrador o ejecutor de los recursos realice directamente o mediante contratos para la realización de programas de utilidad común. No opera, en consecuencia, para las adquisiciones de bienes o servicios realizadas por los contratistas ni subcontratistas de la entidad donataria
En consecuencia, para efectos de la exención no solo se requiere que la destinación de los recursos sea para el desarrollo de programas de utilidad común sino también el origen de los mismos dada su naturaleza real y objetiva; luego entonces se requiere que los recursos se originen en auxilios o donaciones con los que el gobierno nacional celebre convenios o acuerdos intergubernamentales.
Lo anterior sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso final del artículo 1° del Decreto 540 de 2004, es decir, en el caso de existir tratado o convenio internacional vigente que consagre privilegios respecto de tales auxilios o donaciones, en cuyo caso el tratamiento será el establecido en el respectivo tratado o convenio.
Ahora bien, de conformidad con lo dispuesto en el inciso final de artículo 13 de la Ley 80 de 1993 reglamentado por el artículo 1° del Decreto 2166 de julio de 2004 referente a los contratos financiados con fondos de los organismos multilaterales de crédito celebrados con personas extranjeras de derecho público u organismos de cooperación, asistencia o ayuda internacionales, esto despache mediante Oficio 006636 del 30 de enero de 2007 manifestó:
“De otra parte le informo que el artículo 1° del Decreto 2166 de julio de 2004, reglamentó el inciso 4° del artículo 13 de la Ley … (sic) de 1993, norma esta última sobre la cual la honorable Corte Constitucional en Sentencia C-294 de marzo 16 de 2004, advirtió:
Por lo tanto, al decir la norma que los respectivos contratos, “(…) podrán someterse a los reglamentos de tales entidades en todo lo relacionado con procedimientos de formación y ejecución y cláusulas especiales de ejecución, cumplimiento, pago y ajustes”. Tal discrecionalidad solo puede asumirse, y por ende, ejerce rse válidamente, dentro de los precisos linderos de los contratos relativos a recursos percibidos de entes u organismos internacionales, lo cual usualmente ocurre a título de empréstito o de donación. Por ello mismo, toda interpretación en contrario del inciso en comento, únicamente podría propiciar una ejecución presupuestal extraña a la realización de los fines del Estado”.
De esta manera, acorde con el supuesto de la consulta, el beneficio solo procede respecto de los recursos donados, pero no para los denominados recursos de contrapartidas, a los cuales no se les aplica el artículo 96 de la Ley 788 de 2002.
De otra parte le manifestamos que la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, con el fin de facilitar a los contribuyentes, usuarios y público en general el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios, ha publicado en su página de internet www.dian.gov.co , la base de conceptos en materia tributaria, aduanera y cambiaria expedidos desde el año 2001, a la cual se puede ingresar por el ícono de “Normatividad” —“Técnica”—, dando click en link “Doctrina Oficina Jurídica”.
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