Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/ippb4-4511-1061-15-4-pp
Timestamp: 2017-09-22 18:49:29+00:00
Document Index: 18635212

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 21', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 22', 'art. 21', 'art. 21']

Czy Wnioskodawczyni może przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego zakupionego w dniu 12 grudnia 2011 r. w ramach majątku osobistego (pełna uzyskana cena) przeznaczyć na zaliczki wpłacane na rzecz dewelopera jako na nowy i własny cel mieszkaniowy w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej i tym samym może skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
IPPB4/4511-1061/15-4/PPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 15 września 2015 r. (data wpływu 18 września 2015 r.), uzupełniony pismem z dnia 16 października 2015 r. ( data nadania 21 października 2015 r., data wpływu 26 października 2015 r.) na wezwanie z dnia 13 października 2015 r. (data nadania 13 października 2015 r., data doręczenia 16 października 2015 r.) Nr IPPB4/4511-1061/15-2/PP o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.
W dniu 18 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 13 października 2015 r. Nr IPPB4/4511-1061/15-2/PP wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku.
Pismem z dnia 16 października 2015 r. (data nadania 21 października 2015 r., data wpływu 26 października 2015 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.
Wnioskodawczyni w dniu 12 grudnia 2011 r. nabyła odrębną własność lokalu mieszkalnego w drodze umowy sprzedaży nieruchomości w ramach majątku osobistego. W dniu 18 grudnia 2015 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem w ramach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej zawarła umowę deweloperską na zakup innego mieszkania oraz miejsca postojowego, w ramach której deweloper zobowiązał się do ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia własności na rzecz Wnioskodawczyni (i męża) do dnia 31 grudnia 2017 r. Wnioskodawczyni w 2016 roku chce sprzedać nieruchomość zakupioną w 2011 do majątku osobistego oraz przeznaczyć całość uzyskanej ceny na zaliczkę tytułem ceny nabycia nieruchomości do majątku wspólnego na podstawie zawartej umowy deweloperskiej w dniu 18 czerwca 2015 r. Podsumowując, Wnioskodawczyni chce uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości w 2016 r. przychód przeznaczyć na ratę na zakup nowego lokalu mieszkalnego wspólnie z małżonkiem (umowa deweloperska podpisana w dniu 18 czerwca 2015 r. zobowiązująca do przeniesienia własności tego lokalu mieszkalnego do dnia 31 grudnia 2017 r.).
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że ma zamiar pełną cenę uzyskaną ze sprzedaży lokalu mieszkalnego zakupionego w dniu 12 grudnia 2011 r. przeznaczyć na zaliczkę na zakup nowego lokalu mieszkalnego (w stanie deweloperskim) o którym jest mowa we wniosku o interpretację. Przedmiotem zapytania Wnioskodawczyni są zaliczki na nabycie lokalu mieszkalnego, a nie miejsca postojowego.
Czy Wnioskodawczyni może przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego zakupionego w dniu 12 grudnia 2011 r. w ramach majątku osobistego (pełna uzyskana cena) przeznaczyć na zaliczki wpłacane na rzecz dewelopera jako na nowy i własny cel mieszkaniowy w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej i tym samym może skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni cała pozyskana w przyszłości ze sprzedaży pierwszego lokalu mieszkalnego suma kwalifikuje się do zwolnienia z podatku dochodowego pod warunkiem wydatkowania jej na cele mieszkaniowe.
Wnioskodawczyni chce sprzedać w 2016 r. lokal mieszkalny, który nabyła w 2011 r. Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po jej stronie powstanie przychód z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego ponieważ sprzedaż ta nastąpi przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie. Wnioskodawczyni uważa, że zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, a w szczególności: na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem. Zdaniem Wnioskodawczyni podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnień wynikających z art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw (nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży) wyłącznie na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe. Podpisanie umowy deweloperskiej i wpłata zaliczki na rzecz dewelopera ze środków pochodzących ze sprzedaży mieszkania jest więc, zdaniem Wnioskodawczyni, wydatkiem na cel mieszkaniowy. Tak więc dopuszczalne jest skorzystanie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy również w sytuacji, gdy środki pochodzące ze sprzedaży lokalu mieszkalnego zakupionego w 2011 r. wydatkowane będą na cele mieszkaniowe związane z wpłatą zaliczki wynikającej z umowy deweloperskiej (przedwstępnej) na zakup mieszkania zawartej w dniu 18 czerwca 2015 r., jeżeli dojdzie w istocie do zawarcia z deweloperem umowy właściwej przenoszącej własność dopiero w dniu 31 grudnia 2017 r. Wnioskodawczyni uważa, że z literalnego brzmienia ww. przepisu należy wywieść, że decydujące znaczenie ma fakt wydatkowania środków pieniężnych, w tym również w formie przedpłat, m.in. na nabycie lokalu mieszkalnego, a nie przeniesienie własności nabywanego lokalu na nabywcę.
Podsumowując, Wnioskodawczyni uważa, że z tytułu odpłatnego zbycia mieszkania stanowiącego odrębną własność powstanie źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, chyba że spełnione zostaną wskazane przesłanki uprawniające do skorzystania ze zwolnienia na mocy art. 21 ust.1 pkt 131 ww. ustawy.
Wnioskodawczyni uważa, że przesłanki te spełni poprzez złożenie oświadczenia w sprawie ww. ulgi oraz wpłacanie uzyskanego ze zbycia przychodu na poczet przedpłat na nowy lokal mieszkalny, którego własność zostanie przeniesiona przez dewelopera na rzecz Wnioskodawczyni i jej męża do 31 grudnia 2017 r. Zdaniem Wnioskodawczyni nie ma znaczenia ww. sprawie fakt, że w okresie od 2016 r. do 31 grudnia 2017 r. nie będzie ona wraz z mężem właścicielem lokalu mieszkalnego na które wydatkowano faktycznie kwotę otrzymaną ze zbycia mieszkania, bowiem kwota ta będzie wydatkowana na cel mieszkaniowy, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 w momencie dokonania płatności (zaliczek) na konto developera, który zobowiązał się do ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia własności do dnia 31 grudnia 2017 r.
Zdaniem Wnioskodawczyni przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy wiąże skutek prawny w postaci zwolnienia określonego dochodu od opodatkowania podatkiem dochodowym zarówno z terminem wydatkowania środków pieniężnych jak i z faktem zawarcia umowy przenoszącej własność. Tym samym Wnioskodawczyni uważa, że musi mieć miejsce nabycie skutkujące przeniesieniem własności, przy czym czynność wydatkowania musi zostać dokonana najpóźniej przed upływem 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie lokalu zakupionego w 2011 r. Użyte w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych słowa „wydatki poniesione na nabycie” prowadzą do wniosku, zdaniem Wnioskodawczyni, że wolny od podatku jest dochód wydatkowany na definitywne i ostateczne nabycie nieruchomości, to znaczy skutkujące przeniesieniem własności, w terminie dwóch lat liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do odpłatnego zbycia. Z kolei ani umowa deweloperska, ani wpłata zaliczki na poczet ceny nabycia, zdaniem Wnioskodawczyni nie przenoszą własności nieruchomości. A zatem wydatkowanie środków pieniężnych na zaliczkę na poczet ceny nabycia lokalu mieszkalnego, w oparciu o umowę deweloperską, mogłoby zostać uznane za wydatek w rozumieniu art. 21 ust. 25 ww. ustawy wyłącznie wtedy, gdy przed upływem 2 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, podatnik nabędzie także własność nowej nieruchomości. Wnioskodawczyni uważa, że termin na wydatkowanie środków ze sprzedaży mieszkania w 2016 r. upłynie z dniem 31 grudnia 2018 r. Zdaniem Wnioskodawczyni oznacza to, że jeżeli do tego czasu zgodnie z zawartą umową deweloperską, przeznaczy ona wraz z mężem ww. środki na płatność transzy tytułem ceny budowanego lokalu mieszkalnego i nabędzie od dewelopera prawo własności (w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej) do tego lokalu mieszkalnego najpóźniej do dnia 31 grudnia 2018 r., to zwolnienie będzie jej przysługiwało. Z przywołanego powyżej przepisu, zdaniem Wnioskodawczyni, w sposób jednoznaczny wynika, że zwolnienie może obejmować jedynie ten przychód ze sprzedaży, który będzie wydatkowany w terminie dwóch lat liczonych od końca roku podatkowego, w którym doszło do odpłatnego zbycia na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, co jest równoznaczne z obowiązkiem definitywnego nabycia w tym terminie prawa własności do tego lokalu, tzn. skutkującego przeniesieniem własności, w celu skorzystania ze zwolnienia.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni chce w 2016 r. sprzedać nieruchomość zakupioną w 2011 roku do majątku osobistego i przeznaczyć całość uzyskanej ceny na zaliczkę tytułem ceny nabycia lokalu mieszkalnego do majątku wspólnego na podstawie umowy deweloperskiej zawartej w dniu 18 czerwca 2015 r. Ostateczne przeniesienie własności nieruchomości ma nastąpić do 31 grudnia 2017 r.
Odnosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że odpłatne zbycie w 2016 r. lokalu mieszkalnego nabytego przez Wnioskodawczynię 28 marca 2011 r. do majątku osobistego stanowić będzie źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.
Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e cytowanej ustawy).
Wnioskodawczyni powzięła wątpliwość, czy pieniądze uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, stanowiącego majątek osobisty może przeznaczyć na zakup nowego lokalu mieszkalnego wraz z mężem w ramach ustawowej małżeńskiej wspólności majątkowej.
W przedmiotowej sprawie z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że nabyty w 2011 r. lokal mieszkalny, stanowiący majątek osobisty Wnioskodawczyni zostanie sprzedany w 2016 r. Środki uzyskane ze sprzedaży tego lokalu, Wnioskodawczyni chce wydatkować na poczet zakupu, do majątku wspólnego małżonków lokalu mieszkalnego od dewelopera, zgodnie z umową deweloperską zawartą w dniu 18 czerwca 2015 r., natomiast definitywna umowa przeniesienia własności w formie aktu notarialnego ma zostać zawarta do dnia 31 grudnia 2017 r. r., tj. przed terminem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli w przedmiotowej sprawie przed 31 grudnia 2018 r.
W świetle powyższego w sytuacji, gdy przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w 2016 r., stanowiącego majątek odrębny Wnioskodawczyni, zostanie wydatkowany na zakup lokalu mieszkalnego objętego współwłasnością małżeńską, w którym Wnioskodawczyni będzie realizować własne cele mieszkaniowe, a ostateczna umowa przenosząca definitywnie własność lokalu mieszkalnego zostanie zawarta w ciągu dwóch lat licząc od końca roku, w którym nastąpiła sprzedaż to przychód ten może w całości korzystać ze zwolnienia na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
ITPB4/4511-201/15/RH | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokal mieszkalny > IPPB4/4511-1061/15-4/PP