Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gaz/ibpp4-4513-214-15-lg
Timestamp: 2018-03-17 14:59:12+00:00
Document Index: 103325910

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 2', 'art. 31', 'art. 31', 'art. 31', 'art. 31', 'art. 31', 'art. 31']

IBPP4/4513-214/15/LGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z 7 grudnia 2015 r. (data wpływu 11 grudnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z 4 lutego 2016 r. (data wpływu 10 lutego 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia od akcyzy gazu ziemnego przeznaczonego do celów opałowych w procesach metalurgicznych – jest prawidłowe.
W dniu 11 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia od akcyzy gazu ziemnego przeznaczonego do celów opałowych w procesach metalurgicznych.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 4 lutego 2016 r. będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 26 stycznia 2016 r. znak: IBPP4/4513-214/15/LG.
X Spółka Akcyjna z siedzibą w ... (dalej: Spółka) jako producent wysokiej jakości odkuwek matrycowych, specjalizuje się w kuciu matrycowym i obróbce mechanicznej.
Spółka stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 19a ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2014 r., poz. 752, zwana dalej: „ustawą akcyzową”) jest finalnym nabywcą gazowym. Spółka w swoim zakładzie produkcyjnym w ... wykorzystuje znaczne ilości gazu ziemnego wysokometanowego (gaz o kodzie CN 2711 21 00). Gaz ziemny wykorzystywany przez Spółkę stanowi w rozumieniu ustawy akcyzowej wyrób akcyzowy. Spółka nabywa od PGNiG Sp. z o.o. (dalej PGNiG) gaz ziemny. Spółka zużywa 87% gazu zakupionego od PGNiG do celów produkcyjnych polegających na kuciu, prasowaniu, wytłaczaniu i walcowaniu metali (PKD 25.50.Z).
Spółka do produkcji wykorzystuje następujące procesy:
Zakupione 6 metrowe pręty/kęsy cięte są na fragmenty przeznaczone do dalszej obróbki. Grubsze średnice cięte są na łamaczach z wstępnym podgrzaniem w piecach gazowych do temperatury 600°C. Fragmenty te poddawane są kuciu (obróbka plastyczna) po wcześniejszym podgrzaniu do około 1200°C. Podgrzewanie to jest dokonywane w specjalnych nagrzewnicach indukcyjnych i piecach gazowych i ma na celu zwiększenie plastyczności elementów wsadowych w trakcie kucia. Po odkuciu w specjalnej formie zwanej matrycą zbędny materiał wokół matrycy zostaje odcięty a pozostała główna część uzyskuje kształt odpowiadający matrycy i zwana jest odkuwką. W dalszych etapach produkcji odkuwka podlega hartowaniu, odpuszczaniu, normalizowaniu (obróbka termiczna) i ewentualnie frezowaniu i toczeniu na obrabiarkach CNC. Hartowanie, normalizowanie, odpuszczanie są to zabiegi obróbki cieplnej mające na celu uzyskanie odpowiednich własności wyrobu gotowego takich jak twardość, wytrzymałość, wielkość ziarna czy odpowiednia struktura metalograficzna. Zakresy temperatur w jakich wykonywane są zabiegi obróbki cieplnej to 200°C do 1000°C.
Działalność mieszcząca się w grupowaniu 25.5 PKD, tj. kucie, prasowanie, wytłaczanie i walcowanie metali; metalurgia proszków (wykonywanie elementów metalowych bezpośrednio z proszków metali na drodze obróbki termicznej (spiekania lub podciśnieniem) stanowi procesy metalurgiczne.
Metalurgia jest pojęciem szerszym niż sama „produkcja metali” i obejmuje szereg innych procesów obróbki i przeróbki metali i ich modelowania.
Zgodnie z encyklopedią PWN metalurgia to dziedzina nauki i techniki zajmująca się procesami otrzymywania metali i stopów z rud, ich rafinacją oraz obróbką (mającą na celu nadanie im odpowiedniego kształtu i właściwości).
Zgodnie z Słownikiem Języka Polskiego PWN metalurgia to nauka o metodach wytwarzania metali z rud, o sposobach ich oczyszczania i dalszej obróbki.
Mając na uwadze powyższe, za procesy metalurgiczne należy uznać m.in. procesy produkcyjne w Spółce polegające na obróbce plastycznej metali na gorąco, oraz obróbce termicznej metali poprzez kucie, prasowanie, wtłaczanie lub walcowanie, co powoduje ich hartowanie.
Zdecydowaną większość gazu ziemnego - około 87%, Spółka wykorzystuje do celów produkcyjnych. Około 13 % gazu ziemnego Spółka wykorzystuje do celów grzewczych.
Spółka od dnia wprowadzenia obowiązku opodatkowania wyrobów gazowych podatkiem akcyzowym, tj. od 1 listopada 2013 r. opodatkowuje podatkiem akcyzowym zużywany przez nią w całości gaz ziemny tj. w celach produkcyjnych oraz celach grzewczych.
Mając na uwadze wyżej przedstawiony stan faktyczny, Spółka chciałaby uzyskać odpowiedź na pytanie, czy zużywany przez Spółkę gaz ziemny w procesach metalurgicznych tj. kuciu, prasowaniu, wytłaczaniu i walcowaniu metali, stosowanie do art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy akcyzowej podlega zwolnieniu od podatku akcyzowego.
Ponadto w piśmie z 4 lutego 2016 r. wskazano, że w aktualnej umowie ze sprzedawcą gazu nie ma postanowienia odnośnie wykorzystania gazu do celów zwolnionych. Wnioskodawca aktualnie nie korzysta za zwolnienia, jednak zamierza z niego korzystać w przyszłości. Wnioskodawca przed rozpoczęciem korzystania ze zwolnienia zawrze w umowie zapis określający wykorzystanie gazu do celów zwolnionych.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie (przeformułowane w piśmie z 4 lutego 2016 r.):
Czy X S.A. z siedzibą w ..., w świetle art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy akcyzowej i przedstawionego stanu faktycznego oraz po uzupełnieniu umowy z dostawcą gazu o postanowienie dotyczące wykorzystywania gazu na cele zwolnione z podatku akcyzowego, uprawniona będzie do zwolnienia z podatku akcyzowego zużywanego gazu przez X w celach produkcyjnych...
Procesy opisane w stanie faktycznym dają możliwość zastosowania zwolnienia zużywanego gazu z podatku akcyzowego z tytułu zużycia w procesach metalurgicznych.
Przepisy art. 31b ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym przewidują szereg zwolnień od podatku akcyzowego, a w tym w pkt 4 tego przepisu zwolnienie od akcyzy czynności podlegających opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe przeznaczone do celów opałowych w procesach mineralogicznych, elektrolitycznych i metalurgicznych oraz do redukcji chemicznej.
Przepisy ustawy o podatku akcyzowym nie definiują pojęcia „procesy metalurgiczne”, dlatego też w tym zakresie należy posiłkować się definicjami zawartymi w odrębnej literaturze oraz interpretacjami organów skarbowych. Zgodnie z definicją zawartą w publikacji „Technologia ogólna: podstawy technologii mechanicznych” pod red. Aleksandra Góreckiego - procesy metalurgiczne są to procesy otrzymywania surówki w podwyższonych temperaturach, najczęściej w wyniku redukcji tlenków. Za procesy metalurgiczne uważa się procesy polegające na otrzymywaniu rafinacji oraz przetwarzaniu metali i ich stopów m.in. przy użyciu prądu elektrycznego. W interpretacji nr IBPP4/443-61/12/LG z dnia 18 kwietnia 2012 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach uznał za proces metalurgiczny proces topienia wsadu żeliwnego w żeliwiaku w opisanej we wniosku działalności klasyfikowanej według PKD 2007 do kodu 2451Z „Odlewnictwo Żeliwa”.
W interpretacji z dnia 27 lutego 2012 r. o sygn. ILPP3/443-106/11-6/TW Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu uznał za proces metalurgiczny proces polegający na:
obróbce plastycznej stali na gorąco, tj. następuje nagrzewanie stali do temperatury kucia w paleniskach koksowych,
obróbce termicznej stali, gdzie nagrzanie detali w paleniskach ogrzewanych koksem powoduje hartowanie.
Pojęcie procesu metalurgicznego nie zostało zdefiniowane w powyższych interpretacjach w sposób wyczerpujący i obejmuje ono szereg innych procesów obróbki i przeróbki metali np. przeprowadzanie procesów w zakresie kucia, prasowania, wytłaczania i walcowania metali a w szczególności aluminium. Spółka na podstawie przedstawionego opisu wykonywanych przez siebie procesów, jest zdania, iż kwalifikują się one do procesów metalurgicznych i może zastosować zwolnienie z podatku akcyzowego.
Nawiązując zatem do opisu stanu faktycznego, w ocenie Spółki zdecydowana większość gazu ziemnego - około 87%, który Spółka wykorzystuje do celów produkcyjnych, podlegać będzie zwolnieniu z podatku akcyzowego. Natomiast około 13% gazu ziemnego, który Spółka wykorzystuje do celów grzewczych, nie kwalifikuje się objęcia zwolnieniem z podatku akcyzowego.
Zgodnie z przedstawionym opisem sprawy Wnioskodawca jest producentem wysokiej jakości odkuwek matrycowych, specjalizuje się w kuciu matrycowym i obróbce mechanicznej. Wnioskodawca rocznie około 87% gazu ziemnego o kodzie CN 2711 21 00 wykorzystuje do procesów produkcyjnych polegających na obróbce termicznej metali na gorąco, oraz obróbce termicznej metali poprzez kucie, prasowanie, wytłaczanie lub ich walcowanie. Wnioskodawca zaliczył ten proces do PKD 25.50.Z. Obecnie Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnienia z podatku akcyzowego gazu zużywanego w powyższym procesie produkcyjnym. Wnioskodawca jest finalnym nabywcą gazowym. Wnioskodawca zamierza skorzystać ze zwolnienia wobec zużywanego w procesach metalurgicznych gazu ziemnego. Przed rozpoczęciem korzystania ze zwolnienia przez Wnioskodawcę zostanie określone w umowie zawartej ze sprzedawcą wyrobu gazowego, że wyrób gazowy będzie wykorzystywany do celów zwolnionych.
Natomiast podklasa 25.50.Z Kucie, prasowanie, wytłaczanie i walcowanie metali; metalurgia proszków obejmuje:
Podklasa ta nie obejmuje produkcji proszku metali, sklasyfikowanej w odpowiednich podklasach grup 24.1, 24.2.
Mając powyższe na uwadze, opisane procesy produkcyjne w Spółce, polegające na obróbce plastycznej metali na gorąco oraz termicznej obróbce metali poprzez kucie, prasowanie, wytłaczanie i walcowanie metali mieszczą się, zdaniem Organu, w pojęciu procesu metalurgicznego, o którym mowa w ustawie o podatku akcyzowym.
Zatem, biorąc pod uwagę opis sprawy oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że Wnioskodawca przy zachowaniu warunku do stosowania zwolnienia z akcyzy, o którym mowa w art. 31b ust. 5 ustawy, jest uprawniony do nabywania wyrobów gazowych w ramach zwolnienia z akcyzy, o którym mowa w art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy, przeznaczonych do użycia w celach opałowych w ramach procesu metalurgicznego opisanego we wniosku polegającego na obróbce plastycznej metali na gorąco oraz termicznej obróbce metali poprzez kucie, prasowanie, wytłaczanie i walcowanie metali. Prawo do nabycia w zwolnieniu wyrobu gazowego, który będzie użyty do celów opałowych w procesie metalurgicznym, będzie przysługiwało Wnioskodawcy od momentu określenia w umowie zawartej ze sprzedawcą, że wyroby te będą użyte do celów objętych zwolnieniem. Warunek taki został objęty przepisem art. 31b ust. 5 ustawy.
IBPP4/443-61/12/LG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gaz > IBPP4/4513-214/15/LG