Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/0114-kdip4-4012-691-2018-2-as
Timestamp: 2019-01-22 19:30:51+00:00
Document Index: 108983316

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 88', 'art. 88', 'art. 96', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 86']

♦ › Prawo do odliczenia › 0114-KDIP4.4012.691.2018.2.AS
Prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki związane z budową nowej części sieci wodociągowej
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 października 2018 r. (data wpływu 17 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki związane z budową nowej części sieci wodociągowej – jest prawidłowe.
W dniu 17 października 2018 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki związane z budową nowej części sieci wodociągowej.
Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym jako podatnik czynny. Gmina planuje zrealizować inwestycję polegającą na rozbudowie wodociągu - projektowana jest nowa część sieci wodociągowej (dalej: „Inwestycja”). Inwestycja obejmie wyłącznie odbiorców indywidualnych - mieszkańców Gminy oraz podmioty prywatne działające na jej terenie, takie jak spółki czy stowarzyszenia (dalej: „Odbiorcy indywidualni”), które są fakturowane przez podatnika VAT tj. Gminę. Nie obejmie natomiast żadnej jednostki organizacyjnej Gminy.
Gmina zawrze z Odbiorcami indywidualnymi odpowiednie umowy cywilnoprawne w zakresie dostawy wody i obciąży ich z tytułu świadczenia ww. usług. Uzyskiwany z tego tytułu obrót Gmina ujmie w rejestrach sprzedaży i rozliczy w składanych deklaracjach VAT. Powstały w ramach Inwestycji majątek będzie przez Gminę wykorzystywany w całości do czynności opodatkowanych, tj. odpłatnego świadczenia usług w zakresie dostawy wody na rzecz Odbiorców indywidualnych.
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest możliwość pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z budową przedmiotowej infrastruktury wodociągowej.
Czy Wnioskodawca w związku z realizacją Inwestycji posiadać będzie pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki związane z budową nowej części sieci wodociągowej?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina w związku z realizacją Inwestycji posiadać będzie pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki związane z budową nowej części sieci wodociągowej.
Stosownie do art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje co do zasady prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Stosownie do treści art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 994 z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Zadania własne obejmują w szczególności sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 tej ustawy).
Podsumowując tę część uzasadnienia należy stwierdzić, że jednostka samorządu uznana będzie za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jej zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach przypisanych jej zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, świadcząc na rzecz Odbiorców indywidualnych usługę dostawy wody, działać będzie w charakterze podatnika podatku VAT.
Aby skorzystać z prawa do odliczenia, obok działania w charakterze podatnika VAT, musi zostać spełniony warunek wykorzystywania zakupów do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 Ustawy o VAT. Przepis ten wskazuje listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ww. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Jak wcześniej wspomniano, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni lub pośredni związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości należy dokonać w momencie realizowania zakupów zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik - aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego - nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, planowana Inwestycja służyć będzie wykonywaniu czynności, które mieszczą się w definicji działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT. Wnioskodawca w zakresie wykonywania czynności z zakresu dostarczania wody Odbiorcom indywidualnym prowadzi działalność gospodarczą, a tym samym działa w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ww. ustawy. Planowana budowa nowej części sieci wodociągowej po jej zrealizowaniu będzie służyła do świadczenia usług w zakresie dostarczania wody, opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W konsekwencji, z uwagi na opis sprawy oraz przytoczone przepisy, należy stwierdzić, że Gmina będzie miała pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego zadania. Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Gmina będzie działała jako czynny podatnik podatku VAT oraz wydatki poniesione na realizację Inwestycji związane będą z wykonywaniem czynności opodatkowanych, gdyż Gmina z wykorzystaniem tej infrastruktury będzie świadczyć odpłatne usługi dostarczania wody. Jeszcze raz należy podkreślić, że przedmiotowa Inwestycja obejmie jedynie Odbiorców indywidualnych - nie obejmie natomiast żadnej jednostki organizacyjnej Gminy.
Podsumowując, Gmina realizując opisaną Inwestycję będzie mogła odliczyć podatek VAT naliczony z faktur dokumentujących wydatki związane z budową ww. infrastruktury wodociągowej.
0114-KDIP4.4012.691.2018.2.AS