Source: https://www.planificacion-juridica.com/es/2019/06/venta-participaciones-propias-no-afecta-base-imponible-impuesto-sociedades/
Timestamp: 2019-09-19 04:03:34
Document Index: 143172262

Matched Legal Cases: ['artículo 140', 'artículo 141', 'artículo 107', 'artículo 148', 'artículo 10', 'artículo 36']

La venta de las participaciones propias no afecta a la base imponible del Impuesto sobre Sociedades - Planificación Jurídica
La venta de las participaciones propias no afecta a la base imponible del Impuesto sobre Sociedades
10 junio, 2019 | Consulta Fiscal
Antecedentes: una S.L. adquiere las participaciones de un socio que se separa de la misma, por un valor de 25.000 euros, cuando su valor contable es de 50.000 euros. Posteriormente las enajena por valor de 60.000 euros a un nuevo socio.
Se pregunta por las implicaciones fiscales de estas operaciones.
La diferencia de precio entre valor de compra y de venta de las participaciones en autocartera ¿se incluiría como ganancia patrimonial en el impuesto sobre sociedades, o directamente a Reservas, teniendo en cuenta lo dispuesto en la Norma 9 del Plan General Contable?
En primer término, cabe señalar que el R.D.L. 1/2010 que aprueba el T.R. de la ley de Sociedades de Capital es muy restrictiva en cuanto a la adquisición de las participaciones propias por parte de sociedades limitadas, en su artículo 140 nos dice lo siguiente:
1) La sociedad de responsabilidad limitada sólo podrá adquirir sus propias participaciones, o participaciones o acciones de su sociedad dominante, en los siguientes casos:
Los supuestos son muy restrictivos, por lo cual hay que tener en cuenta los requisitos legales. Estas participaciones deberán ser enajenadas o amortizadas en el plazo de tres años. El artículo 141 nos indica determinadas restricciones en cuanto a su enajenación:
En cuanto a la definición de valor razonable, el artículo 107 de la ley nos dice:
Se entenderá por valor razonable el que determine un experto independiente, distinto al auditor de la sociedad, designado a tal efecto por los administradores de ésta.
El artículo 148 de la citada ley habla sobre el régimen de las participaciones propias:
La consulta tributaria de la D.G.T. V0041-16, en cuanto a la valoración de las participaciones que el socio vende a la sociedad, ante un caso similar, indica lo siguiente:
La consulta tributaria V2203-05, ante una serie de preguntas similares, contesta lo siguiente en relación al caso:
8º. Si la transmisión de acciones propias no produce alteración en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades.
Igualmente el TRLIS no contiene ninguna regulación específica acerca del tratamiento fiscal de las operaciones de transmisión de acciones propias, por lo que será de aplicación el criterio contable en base a lo establecido en el artículo 10.3 del TRLIS, esto es, el criterio regulado en la Circular 4/2004, por lo que tales operaciones no tendrán incidencia en la base imponible por cuanto la incidencia positiva o negativa no determina un resultado a computar en la cuenta de pérdidas y ganancias, sino una simple variación del patrimonio neto de la entidad en tanto no se corresponda con un ingreso o gasto, según lo establecido en dicha Circular.
La consulta V0245-16 trata sobre un caso de venta de acciones propias de una sociedad anónima y concluye lo siguiente:
De lo que se desprende que la transmisión de acciones propias realizada por la entidad consultante no tendrá efectos en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades por cuanto la incidencia positiva o negativa no determina un resultado a computar en la cuenta de pérdidas y ganancias, sino una simple variación del patrimonio neto de la entidad, dado que no tiene la condición de ingreso o gasto a que se refiere el artículo 36 del Código de Comercio y, por tanto, tampoco tiene esta condición a efectos del Impuesto sobre Sociedades.
R.D.L. 1/2010 que aprueba el T.R. de la ley de Sociedades de Capital. Art. 107, 140, 141, 148.
Consulta tributaria de la D.G.T. V0041-16.
Consulta tributaria de la D.G.T. V2203-05.
Consulta tributaria de la D.G.T. V0245-16.
El socio podrá vender sus participaciones a la sociedad en los términos que establece la ley y que se han citado con anterioridad. En cuanto al precio de las participaciones, si se establece un valor diferente a lo que señala la legislación el transmitente deberá probar que fue efectivamente satisfecho en caso de ser requerido por la Administración. La sociedad podrá posteriormente vender las participaciones a un precio que no sea inferior al valor razonable de las mismas, en un plazo no superior a tres años. En tal caso deberá declarar la correspondiente ganancia patrimonial que se genere en la operación en el Impuesto sobre Sociedades, por diferencia entre los valores de adquisición y transmisión que se hayan declarado. Podemos concluir que la venta de las participaciones propias no afectará a la base imponible del impuesto, únicamente supondrá una variación en el patrimonio neto de la sociedad.
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