Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura/ibpp2-4512-420-15-ik
Timestamp: 2018-02-22 06:45:35+00:00
Document Index: 106954877

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 10']

Wystawianie faktur końcowych, w sytuacji gdy faktury zaliczkowe udokumentowały całą należność
IBPP2/4512-420/15/IKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) i § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 10 kwietnia 2015 r. (data wpływu 5 maja 2015 r.), uzupełnionym w dniu 9 lipca 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wystawiania faktur końcowych, w sytuacji gdy faktury zaliczkowe udokumentowały całą należność – jest nieprawidłowe.
W dniu 5 maja 2015 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 9 lipca 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie wystawiania faktur końcowych, w sytuacji gdy faktury zaliczkowe udokumentowały całą należność.
Ww. wniosek został uzupełniony w dniu 9 lipca 2015 r. przez dokonanie dodatkowej wpłaty, w związku z wezwaniem tut. organu z 3 lipca 2015 r. znak: IBPB-1-1/4511-194/15/ESZ IBPP2/4512-420/15/IK.
Prowadzona działalność - agencja reklamowa - świadczy między innymi usługi sprzedaży modułów reklamowych (powierzchni reklamowej) umieszczanych na drukowanych później jednoplanszowych kalendarzach bądź mapach. Zamówienia z klientami podpisywane są mniej więcej do połowy roku kalendarzowego natomiast usługa (wydrukowanie modułu reklamowego na kalendarzu) realizowana jest w okolicach grudnia (kalendarz dotyczy roku następnego, a na zamówieniu widnieje adnotacja - termin wykonania dzieła III lub IV kwartał danego roku).
W momencie kiedy ostatnia wpłata reguluje całość należności (np. w czerwcu) klientowi zostanie wystawiona ostatnia faktura zaliczkowa (w której wymienione będą pozostałe zapłacone wcześniej zaliczki), ale kwota należności nie zostanie zaliczona do przychodów. Sytuacja będzie analogiczna jeśli klient opłaci całość zamówienia jednorazowo - zostanie mu wystawiona faktura zaliczkowa na 100% wartości zamówionego towaru, ale kwota ta nie zostanie zaliczona po stronie Wnioskodawcy do przychodu.
Czy istnieją przesłanki zabraniające wystawienia faktury końcowej (faktura z samymi zerami) w momencie wydania towaru kontrahentowi, który uprzednio opłacił całości zamówienia i otrzymał w związku z tym fakturę zaliczkową (lub kilka faktur zaliczkowych) opiewającą na całość należności...
W związku z uchyleniem z dniem 1 stycznia 2013 roku art. 10 ust. 6 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, zabraniającego sprzedawcy wystawiania faktury po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi w przypadku kiedy poprzednie faktury (zaliczkowe) obejmują całą cenę brutto towaru lub usługi Wnioskodawca nie widzi przesłanek zabraniających wystawienia takiej faktury końcowej (faktura z samymi zerami) kontrahentowi, który całość należności ma uregulowaną.
Stosownie do art. 19a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 ze zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4.
Na podstawie art. 106e ust. 1 pkt 1 -15 tej ustawy faktura powinna zawierać:
1. dane, o których mowa w art. 106e ust. 1 pkt 1-6;
2. otrzymaną kwotę zapłaty;
3. kwotę podatku wyliczoną według wzoru:
KP = (ZB x SP) / (100 + SP) gdzie: KP - oznacza kwotę podatku, ZB - oznacza kwotę otrzymanej całości lub części zapłaty, SP - oznacza stawkę podatku;
Zgodnie z art. 106f ust. 4 ww. ustawy, w przypadku gdy wystawiono więcej niż jedną fakturę dokumentującą otrzymanie części zapłaty, a faktury te obejmują łącznie całą zapłatę, ostatnia z tych faktur powinna zawierać również numery poprzednich faktur.
Zatem z powyższych przepisów wynika, że jeżeli faktura zaliczkowa (bądź kilka faktur zaliczkowych nie obejmuje całej należności, jaka ma zostać zapłacona przez nabywcę, to dostawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi ma obowiązek wystawić fakturę końcową. Faktura ta w zasadzie jest ostatecznym rozliczeniem danej transakcji i jest wystawiana z zastosowaniem ogólnych zasad przewidzianych przepisami ustawy o VAT. Fakturę tę wystawia się, co do zasady, nie później niż 15. dnia od dnia wydania towaru czy wykonania usługi. Jeżeli faktura zaliczkowa nie obejmuje całej zapłaty, w fakturze wystawianej po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi sumę wartości towarów lub usług pomniejsza się o wartość otrzymanych części zapłaty, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego na fakturach dokumentujących otrzymanie części zapłaty. Faktura „końcowa” powinna również zawierać numery faktur wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.
Zatem jeżeli fakturą zaliczkową (fakturami zaliczkowymi) podatnik udokumentował już całą należność, po dokonaniu towaru czy wykonaniu usługi nie wystawia się już faktury końcowej.
Odnosząc powyższe do opisanego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego, wskazać należy, że jeżeli przed wykonaniem usługi, Wnioskodawca wystawi kilka faktur zaliczkowych, z których ostatnia spowoduje, że całość zapłaty zostanie już uiszczona, wówczas faktura końcowa (ostatnia) powinna zawierać sumę wartości usług pomniejszoną o wartość otrzymanych należności i kwotę podatku pomniejszoną o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących otrzymanie części należności oraz numery faktur wystawionych przed dniem wykonania usługi (tj. faktur zaliczkowych).
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że w związku z uchyleniem z dniem 1 stycznia 2013 roku art. 10 ust. 6 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, zabraniającego sprzedawcy wystawiania faktury po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi w przypadku kiedy poprzednie faktury (zaliczkowe) obejmują całą cenę brutto towaru lub usługi Wnioskodawca nie widzi przesłanek zabraniających wystawienia takiej faktury końcowej (faktura z samymi zerami) kontrahentowi, który całość należności ma uregulowaną jest nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Faktura > IBPP2/4512-420/15/IK