Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/iptpb1-4511-248-15-4-mm
Timestamp: 2017-09-23 01:56:51+00:00
Document Index: 84080877

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 12', 'art. 1', 'art. 4', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 6', 'art. 8', 'art. 6', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 8', 'art. 14']

Czy prawidłowe jest opodatkowanie całości przychodu według jednej stawki ryczałtu 5,5%?
IPTPB1/4511-248/15-4/MMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 20 kwietnia 2015 r. (data wpływu 27 kwietnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 lipca 2015 r. (data wpływu 23 lipca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – jest prawidłowe.
W dniu 27 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613), w związku z czym pismem z dnia 10 lipca 2015 r., Nr IPTPB1/4511-248/15-2/MM, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 10 lipca 2015 r. (data doręczenia 14 lipca 2015 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 18 lipca 2015 r. (data wpływu 23 lipca 2015 r.), nadanym za pośrednictwem operatora pocztowego w dniu 20 lipca 2015 r.
Wnioskodawca od dnia 18 marca 2015 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie według grupowania PKD 52.21.Z – działalność usługowa wspomagająca transport lądowy. W ramach tej działalności świadczy usługi kierowania pojazdami ciężarowymi posiadającymi ładowność 3,5 tony oraz inne czynności z tym związane, takie jak: dopilnowanie załadunku i rozładunku, obsługa dokumentacyjna, obsługa samochodu, mycie, sprzątanie.
Pojazd, którym Wnioskodawca świadczy usługi, posiada ładowność powyżej 2 ton i nie jest Jego własnością. Wnioskodawca wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a uzyskany przychód opodatkowuje w całości stawką 5,5%, zarówno z usługi, jak i czynności temu towarzyszących.
W uzupełnieniu z dnia 18 lipca 2015 r. Wnioskodawca wskazał, że:
Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego zostało złożone do Naczelnika Urzędu Skarbowego w P....
Faktura za wykonaną usługę zostaje wystawiona przez Niego w jednej pozycji, bez podziału na poszczególne czynności, a należność za wykonaną usługę jest wypłacana przez kontrahenta w jednej kwocie, zgodnej z wystawioną fakturą, bez podziału na poszczególne czynności.
Świadczy czynności usługi kierowania pojazdem o ładowności powyżej 2 ton, który nie jest Jego własnością oraz wykonuje czynności z tym związane. Wnioskodawca wskazał, że symbol dla ww. działalności gospodarczej według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) to 49.41.19.0.
Czy prawidłowe jest opodatkowanie całości przychodu według jednej stawki ryczałtu 5,5%...
Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie czynności wymienione w opisie stanu faktycznego, stanowią usługę w zakresie przewozu ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton i zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ma prawo zastosować stawkę 5,5%.
Zgodnie z brzmieniem art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930, z późn. zm.), ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) – ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
Stosownie do art. 5b ust. 1 cyt. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
Podkreślić jednakże należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Jak wynika z art. 8 ust. 1 pkt 6 cyt. ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników rozpoczynających działalność samodzielnie lub w formie spółki, jeżeli podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników, przed rozpoczęciem działalności w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym rok podatkowy, wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy czynności wchodzące w zakres działalności podatnika lub spółki.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników osiągających w całości lub w części przychody z tytułu świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy. Załącznik ten zawiera wykaz usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych oznaczonych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
Przy czym, w myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy, jeżeli podatnicy wymienieni w ust. 1 pkt 6 nie zamierzają wykonywać działalności na rzecz byłych lub obecnych pracodawców, mogą do dnia rozpoczęcia działalności, o którym mowa w art. 7, zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika o korzystaniu z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W przypadku, gdy podatnik lub spółka dokona sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów, lub uzyska przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, traci prawo do ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została określona w art. 12 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależy od rodzaju faktycznie prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi m.in. 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.
Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęcia „tabor samochodowy o ładowności powyżej 2 ton”. Zgodnie ze Współczesnym Słownikiem Języka Polskiego pod redakcją Bogusława Dunaj, Wydawnictwo Langenscheidt, Warszawa 2007 r., pod pojęciem „tabor” należy rozumieć ogół środków transportu danego rodzaju jakiegoś przedsiębiorstwa, miasta, państwa itp.: tabor samochodowy, tramwajowy, kolejowy.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, Wnioskodawca od dnia 18 marca 2015 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie według grupowania PKD 52.21.Z – działalność usługowa wspomagająca transport lądowy. W ramach tej działalności świadczy usługi kierowania pojazdami ciężarowymi posiadającymi ładowność 3,5 tony oraz inne czynności z tym związane, takie jak: dopilnowanie załadunku i rozładunku, obsługa dokumentacyjna, obsługa samochodu, mycie, sprzątanie. Pojazd, którym Wnioskodawca świadczy usługi, posiada ładowność powyżej 2 ton i nie jest Jego własnością. Wnioskodawca wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i uzyskany przychód opodatkowuje w całości stawką 5,5%, zarówno z usługi, jak i czynności temu towarzyszących. Wnioskodawca wskazał, że faktura za wykonaną usługę zostaje wystawiona przez Niego w jednej pozycji, bez podziału na poszczególne czynności, a należność za wykonaną usługę jest wypłacana przez kontrahenta w jednej kwocie, zgodnej z wystawioną fakturą, bez podziału na poszczególne czynności. Wnioskodawca wskazał, że symbol dla ww. działalności gospodarczej według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) to 49.41.19.0.
Przenosząc opisane powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy oraz mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do przychodów uzyskanych z działalności gospodarczej w zakresie transportu drogowego towarów o ładowności powyżej 2 ton, istotne znaczenie ma sama techniczna możliwość łącznego przewiezienia ładunku o określonym tonażu z uwzględnieniem ciągniętej za samochodem przyczepy, naczepy, itp.
W treści przedmiotowego wniosku nie wskazano, by zachodziły negatywne przesłanki określone w art. 8 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, uniemożliwiające opodatkowanie przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Jeżeli w istocie, jak wskazano w złożonym wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca prowadzi transport drogowy towarów pojazdem o ładowności powyżej 2 ton, a usługi te w świetle odrębnych przepisów, niebędących przepisami prawa podatkowego, a tym samym niemogących być przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej, świadczone są środkiem transportowym (niestanowiącym własności Wnioskodawcy), to przychód uzyskany ze świadczenia tych usług, tj. usług transportowych oraz innych czynności z tym związanych, tj.: dopilnowanie załadunku i rozładunku, obsługa dokumentacyjna, obsługa samochodu, mycie, sprzątanie, podlega w całości opodatkowaniu 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Końcowo wskazać należy, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności w ramach przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego, gdyż w trybie przepisów ustawy Ordynacja podatkowa, nie ma możliwości jego modyfikowania, czy też prowadzenia postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613), nie jest ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania dowodowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
IBPB-1-1/4511-55/15/ZK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > IPTPB1/4511-248/15-4/MM