Source: http://www.manualdelcontador.com/web/node/627
Timestamp: 2018-02-25 15:39:07
Document Index: 49184991

Matched Legal Cases: ['artículo 11', 'artículo 10', 'artículo 27', 'Artículo 27', 'artículo 260', 'artículo 1', 'artículo 27', 'artículo 260', 'artículo 1', 'artículo 27', 'e contrario', 'artículo 450']

CONTRIBUYENTES IMPUESTO DE RENTA RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL SOMETIDOS A RÉGIMEN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA | MANUAL DEL CONTADOR - PLANEACION EMPRESARIAL
CONTRIBUYENTES IMPUESTO DE RENTA RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL SOMETIDOS A RÉGIMEN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Enviado por admin en Mar, 03/19/2013 - 19:16
CONCEPTO DIAN Nº 078709 OCTUBRE 02 DE 2007
De conformidad con el artículo 11 del Decreto 1265 de 1999 y e artículo 10 de la Resolución 1618 del 22 de febrero de 2006, este Despacho es competente para absolver de manera general las consultas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias de carácter nacional. En este sentido se emite el presente concepto.
DESCRIPTORES: PRECIOS DE TRANSFERENCIA
FUENTES FORMALES: ESTATUTO TRIBUTARIO, ARTS. 260-1 Y 450 DECRETO
REGLAMENTARIO 4349 DE 2004, ART. 1°
¿Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios del régimen tributario especial que con el propósito exclusivo de cumplir su objeto social venden bienes o prestan servicios, en su mayor parte a una sola institución del exterior, están sometidos al régimen de precios de transferencia?
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios del régimen tributario especial, si están sometidos al régimen de precios de transferencia.
Para la recta interpretación de la ley, el artículo 27 del Código Civil consagra las siguientes reglas:
"Artículo 27. Cuando el sentido de la ley sea claro, no se desatenderá su tenor literal a pretexto de consultar su espíritu.
Pero bien se puede, para interpretar una expresión oscura de la ley, recurrir a su intención o espíritu, claramente manifestados en ella misma o en la historia fidedigna de su establecimiento"
"Del artículo trascrito se tiene que la aplicación de los precios de transferencia es obligatoria cuando se den los siguientes supuestos:
3. La celebración de operaciones entre el contribuyente y sus vinculados económicos o partes relacionadas del exterior."
La prescripción del artículo 260-1 fue desarrollada mediante el artículo 1° del Decreto Reglamentario 4349 de 2004, el cual señala:
"Articulo 1. Contribuyentes obligados a presentar declaración informativa y a preparar y conservar documentación comprobatoria. Todos los contribuyentes del impuesto sobre la renta que celebren operaciones con vinculados económicos o partes relacionadas domiciliadas o residentes en el exterior, deberán tener en cuenta para esas operaciones los precios, montos de contraprestación o márgenes de utilidad que se hubieran utilizado en operaciones comparables con o entre partes independientes, para la determinación, en el impuesto sobre la renta y complementarios de sus ingresos ordinarios y extraordinarios, costos, deducciones, activos y pasivos.... "(subraya fuera de texto)
Atendiendo la regla de interpretación contemplada en el inciso primero del artículo 27 del Código Civil y el principio de hermenéutica jurídica, según el cual, cuando el legislador no distingue no le es dable al intérprete distinguir, conforme con el texto del artículo 260-1 del Estatuto Tributario, reglamentado por el artículo 1° del Decreto 4349 de 2004, aún cuando se trate de una entidad del régimen tributario especial, la concurrencia de los tres elementos señalados, entre ellos la existencia de un sujeto obligado, esto es, un contribuyente del impuesto sobre la renta, es razón suficiente para dar aplicación a las normas de precios de transferencia, pues la ley fue clara y expresa al señalar la obligación para todos los contribuyentes del impuesto sobre la renta, sin que se hiciera distinción entre los contribuyentes pertenecientes al régimen ordinario y al especial.
Empero, si en gracia de discusión se acude al método teleológico previsto en el inciso segundo de artículo 27 del Código Civil, se llega a idéntica conclusión, como quiera que contrario a lo afirmado por el consultante, en los antecedentes de la Ley 788 de 2002, que adoptó las normas de precios de transferencia, no se encuentra afirmación alguna que conduzca a entender que solo es aplicable a las sociedades comerciales.
Ahora bien, el inciso tercero del mismo articulo 250-1, dispone que se consideran vinculados económicos o partes relacionadas los casos previstos en los artículos 260, 261, 263 y 264 del Código de Comercio, el articule 28 de la Ley 222 de 1995 y los que cumplan los supuestos contenidos en los artículos 450 y 452 del Estatuto Tributario.
En este sentido, la remisión que hace el articulo 260-1 a la causal de vinculación económica consagrada en el numeral 9° del artículo 450 ibídem, consistente en que el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre sí el cincuenta por ciento (50%) o más de su producción, obedece a un criterio de vinculación objetivo, que en consecuencia excluye las apreciaciones subjetivas.