Source: http://www.podatki.egospodarka.pl/143669,Wyplata-dywidendy-czyli-nie-wszystkie-odsetki-od-kredytu-w-koszty,1,69,1.html
Timestamp: 2017-10-18 22:18:17+00:00
Document Index: 121463512

Matched Legal Cases: ['art. 15', 'art. 16', 'art.16', 'art. 16', 'art. 16', 'art.16', 'art. 15', 'SA/Wa ', 'FSK ']

Wypłata dywidendy czyli nie wszystkie odsetki od kredytu w koszty - eGospodarka.pl - Porady podatkowe
eGospodarka.pl › Podatki	› Porady podatkowe	› Wypłata dywidendy czyli nie wszystkie odsetki od kredytu w koszty
Nie wszystkie odsetki od kredytu zaliczamy do kosztów podatkowych © Jakub Krechowicz - Fotolia.com
Zgodnie z art. 15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako ustawa o PDOP), kosztami uzyskania przychodów są wszelkie, racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o PDOP.
Z treści powyższej regulacji wynika, że możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kosztów uzyskania przychodów zależy przede wszystkim od tego, czy spełnia on przesłanki wynikające z w/w przepisu, a więc czy wydatek ten został faktycznie poniesiony oraz, czy poniesienie wydatku nakierowane było na cel określony w tym przepisie, to jest na osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów. Dopiero stwierdzenie, że dany wydatek spełnia powyższe przesłanki pozwala na badanie dodatkowego wymogu określonego w tym przepisie, a mianowicie sprawdzenie, czy dany wydatek nie został wyłączony z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art.16 ust.1 ustawy o PDOP.
Na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o PDOP, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów m. in.: naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów) (art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o PDOP).
Mając powyższe na uwadze przyjąć należy, że w przypadku, gdy podatnik jest w stanie wykazać, że zaciągnięte zobowiązanie, od którego naliczane były odsetki, związane jest z przychodem uzyskiwanym z prowadzonej działalności gospodarczej, zapłacone odsetki będzie mógł zaliczyć do kosztów podatkowych, z uwzględnieniem wyłączeń określonych w/w art.16 ust.1 pkt 11 ustawy o PDOP.
Powyższe oznacza, że oceniając możliwość zaliczenia wydatku w postaci odsetek od kredytów, czy pożyczek do kosztów uzyskania przychodów należy ustalić, na jaki cel zaciągnięty został kredyt, czy pożyczka. Tylko bowiem w odniesieniu do odsetek od kredytu (pożyczki) związanej z uzyskaniem przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów można rozważać możliwość zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów.
Nie wszystkie odsetki od kredytu zaliczamy do kosztów podatkowych
Wypłata dywidendy nie służy ani uzyskaniu przychodu, ani zachowaniu bądź zabezpieczeniu źródła przychodu. Dlatego właśnie w przypadku zaciągnięcia kredytu na jej wypłatę, spółka nie zaliczy odsetek do kosztów podatkowych. Jeżeli zaś zaciągnięty kredyt służy różnym celom, w tym wypłacie dywidendy, do kosztów trafi tylko część odsetek.
Organy podatkowe przyjmują, że odsetki od kredytu na wypłatę dywidendy nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
O kwalifikacji odsetek do kosztów uzyskania przychodów decyduje zgodnie z ogólną definicją kosztów, związek kredytu z przychodem lub zabezpieczeniem(zachowaniem) źródła przychodu. W ocenie organów podatkowych, w przypadku zaciągnięcia kredytu w celu wypłacenia dywidendy, wydatki na jego obsługę, nie spełniają ogólnych przesłanek art. 15 ust. 1 w/w ustawy.
Wynika to z istoty dywidendy, która jest dochodem z udziału w zyskach osoby prawnej, osiąganym przez wspólników spółki. Wypłata dywidendy nie jest dla wypłacającej ją spółki wydatkiem umożliwiającym powstanie źródła przychodu, nie ma też związku z utrzymaniem bądź zabezpieczeniem źródła przychodów.
Również w orzecznictwie sądów administracyjnych dominuje obecnie stanowisko, w myśl którego odsetki od kredytu zaciągniętego na wypłatę dywidendy nie wykazują związku z przychodami spółki wypłacającej dywidendę (tj. nie służą osiągnięciu przez nią przychodów lub zachowaniu/zabezpieczeniu źródła przychodów). W konsekwencji wydatki te nie stanowią kosztów uzyskania przychodów tej spółki (por. uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego w składzie 7 sędziów z 12.12.2011 r., sygn. akt II FPS 2/11; wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 16.03.2016 r., sygn. akt III SA/Wa 945/15; wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 06.04.2016 r., sygn. akt II FSK 344/14).
Przepisy ustawy o PDOP nie wskazują sposobu wyłączania z ogólnej kwoty kosztów odsetkowych tej ich części, która odpowiada wartości kredytu przeznaczonego na wypłatę dywidendy. Niemniej jednak Spółka powinna wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów odsetki od kredytu zaciągniętego na wypłatę dywidendy, a sposób ustalenia przyjętego przez Spółkę klucza podziału kosztów odsetkowych wynikać powinien z posiadanych danych i dokumentów.
Odsetki od kredytu na dywidendy to nie koszty
Więcej na ten temat: wypłata dywidendy, raty dywidendy, kredyt bankowy, koszty kredytu, dywidenda, dywidendy, koszty kredytu, koszty podatkowe, koszty uzyskania przychodu, koszty uzyskania przychodów, podatek CIT, podatek dochodowy od osób prawnych