Source: https://www.du.cz/33/ucetni-odpisy-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EhZk9HfmxGjk55alh1F7sC0/?uri_view_type=4
Timestamp: 2018-11-18 09:42:33+00:00
Document Index: 51863740

Matched Legal Cases: ['§ 25', '§ 28', '§ 56', '§ 2193', '§ 28', '§ 2193', '§ 2349', '§ 28', '§ 28', '§ 2349', '§ 23']

Úèetní odpisy | Danì, úèetnictví, právo, práce a mzdy pro profesionály
Pro potøeby co nejreálnìj¹ího vyjádøení nákladù a ocenìní majetku si úèetní jednotka sama stanoví odpisy hmotného a nehmotného majetku, a to na základì odpisového plánu. Zpùsob výpoètu a provádìní odpisù musí být v souladu s fyzickým a morálním opotøebením majetku.
Sazby úèetních odpisù si stanoví úèetní jednotka sama, napø. podle pøedpokládané doby pou¾itelnosti nebo výkonu. Úèetní odpisy mají odpovídat skuteènému opotøebení dlouhodobého majetku.
NahoruFunkce úèetních odpisù
Funkce úèetních odpisù:
nákladová – pøená¹í hodnotu dlouhodobého majetku do hodnoty výkonù,
støádací – pøedstavuje akumulaci penì¾ních prostøedkù na reprodukci dlouhodobého majetku, které se získávají v tr¾bách za realizované výkony,
oceòovací – umo¾òuje reálné ocenìní dlouhodobého majetku (tzn. výpoèet zùstatkové ceny).
Mezi úèetními a daòovými odpisy mohou vznikat rozdíly jak z hlediska celkové doby odpisování, tak i z hlediska odpisové základny (napø. pøi pøemìnách obchodních spoleèností). Z toho dùvodu se musí pøi úèetní závìrce upravit základ danì z pøíjmù. Daòové odpisy jsou maximální èástkou, kterou je mo¾no uplatnit. Pøi výpoètu daòového základu k dani z pøíjmù se zjistí rozdíl mezi úèetními a daòovými odpisy.
Rozdíl mezi úèetními a daòovými odpisy
úèetní odpisy = daòové odpisy daòový základ není tøeba upravit
úèetní odpisy >daòové odpisy daòový základ zvý¹íme o rozdíl mezi úèetními a daòovými odpisy (+ rozdíl)
úèetní odpisy < daòové odpisy daòový základ sní¾íme o rozdíl mezi úèetními a daòovými odpisy (– rozdíl)
Úèetní odpis je rozpu¹tìní výdajù na poøízení dlouhodobého majetku (jeho historické ceny) do nákladù úèetního období tak, aby byla zachována zásada vìcné a èasové souvislosti s dosa¾enými výnosy tého¾ období. Odpisy vychází z ocenìní stanoveného v § 25 ZoÚ a jejich prùbìh je vyjádøen nejèastìji ve vazbì na èas, na výkony nebo jiným zpùsobem.
Odpisy za celou dobu u¾ívání majetku jsou zachyceny narùstajícím zpùsobem na úètech skupin 07 – Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku a 08 – Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku. Odpisy musí být vypoèteny a zaúètovány do nákladù minimálnì pøi úèetní závìrce, obvykle jsou vypoèteny na jednotlivé mìsíce a stejnì tak i úètovány. Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru.
Úèetní jednotky, které mají vlastnické nebo jiné právo k majetku, o nìm úètují a odpisují jej v souladu s úèetními metodami. Úèetní jednotka je povinna sestavit odpisový plán, na jeho¾ podkladì provádí odpisování majetku v prùbìhu jeho pou¾ívání (§ 28 odst. 6 ZoÚ). Vìcnou èást odpisového plánu tvoøí soupis odpisovaného majetku pro dané úèetní období vèetnì jeho plánovaných pøírùstkù a úbytkù, a je proto vyu¾itelný i pro stanovení daòových odpisù, pro sestavení plánu oprav a pøi vytváøení rozpoètu tvorby rezerv na opravy hmotného majetku; navazuje na pøíslu¹né syntetické úèty a analytické úèty, souèasnì tento plán podléhá ovìøení pøi inventarizaci. Metodickou èást odpisového plánu tvoøí metody, sazby a doba odpisování.
V souladu s § 56 odst. 3 PVZÚ (vyhlá¹ka è. 500/2002 Sb.) mù¾e úèetní jednotka pøi konstrukci odpisového plánu s ohledem na významnost a vìrný a poctivý obraz pøedmìtu úèetnictví a finanèní situaci úèetní jednotky pøi odpisování majetku zohlednit i jeho pøedpokládanou zbytkovou hodnotu, tj. zdùvodnitelnou (kladnou) odhadovanou èástku, kterou by úèetní jednotka mohla získat v okam¾iku pøedpokládaného vyøazení majetku (napøíklad prodejem), po odeètení pøedpokládaných nákladù souvisejících s jeho vyøazením.
NahoruZásady pøi tvorbì odpisového plánu
Pøi tvorbì odpisového plánu musí úèetní jednotka dodr¾ovat tyto zásady:
odpisovat lze maximálnì do vý¹e vstupní ceny majetku uvedené v úèetnictví (a tím i vý¹e odpisové základny, ze které se odpisy poèítají),
doba úèetního odpisování by se nemìla výraznì odchylovat od pøedpokládané doby upotøebitelnosti tohoto majetku,
postup a metody odpisování nesmí být mìnìny v prùbìhu úèetního období; pokud bude fyzické nebo morální opotøebení postupovat výraznì rychleji (pomaleji) ne¾ byl pøedpoklad, je mo¾né zkrátit (prodlou¾it) dobu odpisování pro následující úèetní období (jedná se o zmìnu úèetní metody, a proto je nutný komentáø v pøíloze k úèetní závìrce),
neodpisují se pozemky, umìlecká díla a sbírky, proto¾e se jedná o majetek, který se pou¾íváním neopotøebovává,
dále se neodpisuje nedokonèený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek a technické zhodnocení, pokud není uvedeno do stavu zpùsobilého k u¾ívání,
neodpisuje se najatý èi obdobnì u¾ívaný dlouhodobý hmotný nebo nehmotný majetek, není-li zákonem nebo vyhlá¹kou stanoveno jinak,
pro drobný dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek platí, ¾e dobu a zpùsob odpisování si stanoví úèetní jednotka; proto¾e v¹ak úèetní jednotka zaøadila majetek mezi dlouhodobý, musí stanovit odpisy minimálnì na 2 úèetní období. Souèasnì jsou tyto odpisy u¾ity i jako daòové odpisy podle 24 odst. 2 ZDP,
vymezit okam¾ik uvedení dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku do u¾ívání, tzn. zabezpeèení v¹ech technických funkcí potøebných k u¾ívání a splnìní v¹ech povinností stanovených právními pøedpisy, napø. stavebními, ekologickými, po¾árními, bezpeènostními a hygienickými.
NahoruKdo uplatòuje úèetní odpisy
Majetek odpisují úèetní jednotky, které mají vlastnické nebo jiné právo k majetku (právní vlastník mù¾e být odli¹ný od ekonomického u¾ivatele), anebo které hospodaøí s majetkem státu nebo s majetkem územních samosprávných celkù.
Nájemce mù¾e odpisovat DHM v pøípadech smlouvy o výpùjèce (§ 2193 a¾ 2200 NOZ), kdy pùjèitel pøenechává vypùjèiteli bezplatnì vìc k doèasnému u¾ívání, a to ujednaným zpùsobem, po dobu zaji¹tìní závazku pøevodem práva nebo v pøípadech, kdy se vlastnické právo k movitým vìcem nabývá na základì projevu vùle jiným zpùsobem ne¾ pøevzetím vìci.
Právní vlastník – pronajímatel, odpisuje dlouhodobý majetek, i kdy¾ ekonomickým u¾ivatelem je nájemce v pøípadì smlouvy o finanèním leasingu. Tím se pro úèely ZoÚ rozumí poskytnutí majetku za úplatu do u¾ívání, jestli¾e je u¾ivatel oprávnìn nebo povinen v prùbìhu u¾ívání nebo po jeho ukonèení nabýt vlastnické právo k poskytnutému majetku § 28 odst. 3 ZoÚ.
Nájemce (pachtýø) – ekonomický u¾ivatel úèetnì odpisuje pouze v pøípadì:
smlouvy o výpùjèce (§ 2193 a¾ 2200 NOZ), kdy pùjèitel pøenechává vypùjèiteli bezplatnì vìc k doèasnému u¾ívání, a to ujednaným zpùsobem, po dobu zaji¹tìní závazku pøevodem práva v dùsledku zaji¹tìní dluhu,
propachtovaného obchodního závodu nebo jeho èásti na základì smlouvy o pachtu závodu podle § 2349 a násl. NOZ, má-li pachtýø k odpisování písemný souhlas propachtovatele,
¾e se jedná jde o technické zhodnocení na najatém majetku, provedl na svùj úèet nájemce (pak o tomto technickém zhodnocení úètuje a odpisuje jej nájemce v souladu s úèetními metodami), a pronajímatel toto technické zhodnocení neodpisuje a dal nájemci k odpisování písemný souhlas (§ 28 odst. 5 ZoÚ a § 28 odst. 3 ZDP),
Kupující (pokud je ve smlouvì výhrada vlastnictví) odpisuje úèetnì nakupovaný movitý majetek, i kdy¾ vlastnické právo k majetku na kupujícího pøechází a¾ zaplacením a do nabytí vlastnictví kupující majetek pouze u¾ívá (pozor, daòové odpisy uplatòuje a¾ do zaplacení a pøechodu vlastnictví prodávající).
Majetek ve spoluvlastnictví odpisuje ka¾dý spoluvlastník ze svého vlastnického podílu.
Oprávnìný u¾ivatel odpisuje nehmotný majetek, k nìmu¾ nabyl právo u¾ívání od jiné osoby.
Úèetní jednotka, která majetek úplatnì nebo bezúplatnì u¾ívá a provede na tomto majetku technické zhodnocení na svùj úèet, úètuje o tomto technickém zhodnocení a odpisuje jej v souladu s úèetními metodami, které má stanoveny v odpisovém plánu. Toto technické zhodnocení odepí¹e úèetní jednotka v prùbìhu u¾ívání majetku, tj. po dobu nájmu stanoveném ve smlouvì. Úèetní odpisy uplatní ÚJ v¾dy, i kdy¾ nemá k odpisování technického zhodnocení souhlas od vlastníka (to má vliv pouze na daòové odpisy, které nemù¾e bez souhlasu vlastníka uplatnit).
Úètování odpisù dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku
Výjimku z úèetního odpisování, pøi které si nemù¾e úèetní jednotka stanovit individuální postup v odpisovém plánu, tvoøí goodwill a oceòovací rozdíl k nabytému majetku, u nich¾ musí úèetní jednotka stanovit odpisy podle vyhlá¹ky.
NahoruGoodwill
Goodwill (úèet 015 – Goodwill) jako kladný nebo záporný rozdíl mezi ocenìním obchodního závodu nabytého pøevodem nebo pøechodem za úplatu, vkladem nebo ocenìním majetku a závazkù v rámci pøemìn obchodní korporace a souhrnem jeho individuálnì pøecenìných slo¾ek majetku sní¾eným o pøevzaté dluhy se odpisuje rovnomìrnì nejpozdìji do 60 mìsícù od nabytí obchodního závodu nebo od rozhodného dne pøemìny. Záporný goodwill se odpisuje do výnosù (na vrub úètu 075 – Oprávky ke goodwillu a ve prospìch úètu 647 – Odpis záporného goodwillu a pasivního oceòovacího rozdílu k nabytému majetku) a kladný goodwill do nákladù (na MD úètu 551 – Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku a na Dal úètu 075 – Oprávky ke goodwillu). ÚJ mù¾e rozhodnout i o prodlou¾ení doby odpisování maximálnì na 120 mìsícù. V¹echny údaje o goodwillu i jeho odpisování musí ÚJ uvést v pøíloze k úèetní závìrce.
Úètování odpisù kladného a záporného goodwillu
NahoruOceòovací rozdíl k nabytému majetku
Dal¹í výjimku tvoøí Oceòovací rozdíl k nabytému majetku (úèet 027 – Oceòovací rozdíl k nabytému majetku) obsahuje kladný nebo záporný rozdíl mezi ocenìním obchodního závodu nabytého pøevodem nebo pøechodem za úplatu, vkladem nebo ocenìním majetku a závazkù v rámci pøemìn obchodních korporací a souhrnem ocenìní jeho jednotlivých slo¾ek majetku sní¾eným o pøevzaté dluhy se odpisuje rovnomìrnì 180 mìsícù od nabytí obchodního závodu nebo pøemìny.
Záporný oceòovací rozdíl se odpisuje do výnosù (na MD úètu 087 – Oprávky k oceòovacímu rozdílu k nabytému majetku a na Dal úètu 647 – Odpis záporného goodwillu a pasivního oceòovacího rozdílu k nabytému majetku) a kladný goodwill do nákladù (na vrub úètu 551 – Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku a ve prospìch úètu 087 – Oprávky k oceòovacímu rozdílu k nabytému majetku). Pokud nejsou souèástí nabytého majetku aktiva s dobou pou¾itelnosti del¹í ne¾ 15 let, úèetní jednotka mù¾e rozhodnout o dobì odpisování krat¹ím ne¾ 180 mìsícù. V¹echny údaje o oceòovacím rozdílu i jeho odpisování musí ÚJ uvést v pøíloze k úèetní závìrce.
Úètování odpisù kladného a záporného oceòovacího rozdílu k nabytému majetku
NahoruMetody úèetních odpisù
Pøi výpoètu úèetních odpisù se vychází z odpisové základny a pøedpokládané doby ¾ivotnosti majetku. Nìkdy se bere v úvahu tzv. „zbytková cena”, kterou se rozumí cena odhadnutá na poèátku, kterou by úèetní jednotka získala prodejem dlouhodobého majetku po skonèení ¾ivotnosti a odeètení nákladù spojených s vyøazením.
Teoreticky pøicházejí v úvahu tyto základní metody pro stanovení úèetních odpisù:
èasové odpisy
metoda sumace èísel,
metoda zmen¹ujícího se základu,
metoda s pøechodem na lineární odpisování,
podle poètu výkonových hodin,
podle mno¾ství produkce,
jiný zpùsob odpisování
NahoruÈasové odpisy
Patøí mezi nejjednodu¹¹í. V ka¾dém úèetním období se odpisuje rovnomìrnì stejná nemìnná èástka.
Poøizovací cena DHM èiní 120.000 Kè, ¾ivotnost byla stanovena pøi jeho zaøazení na 6 let.
Roèní odpis 120.000 Kè : 6 lety = 20.000 Kè
Odpis podle odpisové sazby v procentech 100 % : 6 = 16,7 % roènì
Roèní odpis (120.000 x 16,7 % ) / 100 = 20.040 Kè
Mìsíèní odpis 20.040 : 12 = 1.670 Kè
Poslední mìsíèní odpis = 1.430 Kè
Pøi této odpisové metodì se do nákladù zahrnuje v prvních letech ¾ivotnosti pøedmìtu vy¹¹í èástka odpisù.
b1) metoda sumace èísel
Pøi metodì sumace èísel klesá èástka odpisù v jednotlivých letech aritmetickou øadou. Tato metoda se oznaèuje jako SYM (sum-of-the-years-digits) podle výpoètu, kterým je souèet èíslic reprezentujících za sebou jdoucí roky pou¾itelnosti pøedmìtu. Je zalo¾ena na klesající odpisové sazbì a konstantní odepsatelné èástce.
n = poèet let ¾ivotnosti
i = poèet let, po které je pøedmìt odpisován
b2) metoda zmen¹ujícího se základu
Pøi metodì zmen¹ujícího se základu se v ka¾dém roce odepisuje stejná procentní èást ze zùstatkové ceny. Oznaèuje se jako DDB (double-declining-balance method). Je zalo¾ena na konstantní odpisové sazbì, která je dvojnásobná proti lineární, a klesající odepsatelné èástce.
Pøi lineárních odpisech byla odpisová sazba 16,7 %, pøi této metodì bude dvojnásobná, tj. 33,4 %.
b3) metoda s pøechodem na lineární odpisování
Pøi pøedchozí metodì zùstává neodepsána dost velká èást poøizovací ceny. Nìkdy se proto pou¾ívá zmìna této odpisové metody – pøechod na lineární odpisování v roce, kdy se èástka odpisù vypoètená lineární a zrychlenou metodou zhruba rovná, nebo v tom roce, kdy je tento rozdíl nejmen¹í.
n = doba ¾ivotnosti
p = stejná % sazba jako pøi zjednodu¹ené metodì zmen¹ujícího se základu
Vypoèteme si dosazením do vzorce, ve kterém roce je nejlépe uskuteènit pøechod na lineární odpisování, aby nám v posledním roce nezùstávala tak velká neodepsaná zùstatková cena.
Ve 3. roce je èástka odpisù pøi metodì zmen¹ujícího se základu 13.306 Kè, tj. men¹í ne¾ odpis 17.778 Kè vypoèteného v 3. roce podle pøedchozího vzorce. Proto od 4. roku pøejdeme na lineární odpisování a výpoèet odpisù v jednotlivých letech bude pøi metodì pøechodu na lineární odpisování následující:
1. rok 23.570 Kè
2. rok 23.570 Kè
3. rok 23.570 Kè
Celkem 120.000 Kè
Pøi pou¾ití této metody se u¾ívá slo¾ené úrokování. Odpisy v jednotlivých letech se skládají z pevné èástky vypoètené pro 1. rok a z úroku z této èástky za dobu odpisování.
Metoda je nazývána napø. v USA jako metoda klesajícího fondu (sinking fund method).
p = pou¾itá úroková sazba
Èástka odpisù v i-tém roce se vypoète: a x r i–1
Poøizovací cena DHM èiní 120.000 Kè, ¾ivotnost byla stanovena pøi jeho zaøazení na 12 let, nebyla stanovena zbytková hodnota.
1. rok 17.635 x 1,05 1 – 1 = 17.635 Kè
2. rok 17.635 x 1,05 2 – 1 = 18.517 Kè
3. rok 17.635 x 1,05 3–- 1 = 19.443 Kè
NahoruVýkonové odpisy
Výkonové odpisy mohou pøesnìji vyjádøit roèní odpis na základì mno¾ství vyrobené produkce nebo podle hodin vyu¾ití daného pøedmìtu.
a. podle poètu výkonových hodin, poètu ujetých kilometrù
Vyu¾ití metody odpisování napø. podle poètu ujetých kilometrù je vhodné tam, kde morální opotøebení není tak dùle¾ité a kde se dá urèit pøedem celkový výkon za dobu u¾ívání DHM.
Poøizovací cena dodávkového automobilu je 250.000 Kè, ¾ivotnost byla stanovena pøi jeho zaøazení na max. 150.000 km.
300.000 Kè / 150.000 km = 2 Kè / 1km
Rok Poèet km x 2 Kè Odpis Kè
b. podle mno¾ství vyrobené produkce
Druhá z metod vychází z pøedpokladu opotøebení podle provozního vytí¾ení a ¾ivotnosti a je dána poètem vyrobených kusù.
Poøizovací cena stroje 250.000 Kè, ¾ivotnost stanovena na 500.000 ks výrobkù.
250.000 / 500.000 = 0,50 Kè /1 ks
Rok Poèet ks x 0,50 Kè Odpis Kè
III. Jiný zpùsob odpisování
NahoruPacht obchodního závodu
Dal¹í výjimkou z odpisování, které si mù¾e stanovit úèetní jednotka v odpisovém plánu, je pøi pachtu obchodního závodu podle § 2349 NOZ v pøípadech, kdy bude propachtovaným objektem obchodní závod, popø. taková jeho èást, která tvoøí samostatnou organizaèní slo¾ku. Bude-li propachtován zemìdìlský obchodní závod (farma, lesní závod, zahradnictví), pou¾ijí se v takovém pøípadì ustanovení o pachtu obchodního závodu spoleènì s ustanoveními o zemìdìlském pachtu. Smluvní strany musí jednoznaènì identifikovat majetek a závazky, které nále¾í k obchodnímu závodu nebo jeho èásti a které podle ustanovení NOZ pøecházejí z propachtovatele (pronajímatele) na pachtýøe (nájemce). Pokud je ve smlouvì dohodnuto, ¾e najatý dlouhodobý majetek bude odpisovat pachtýø (nájemce), postupuje se následovnì.
Pachtýø (nájemce)
Pokud ve smlouvì o pachtu obchodního závodu je dohodnuto, ¾e propachtovaný majetek bude odpisovat pachtýø (nájemce), dlouhodobý majetek pøenechaný k po¾ívání si pøevede pachtýø na úèty úètových skupin 01, 02, 03 (MD) a úètových skupin 07, 08 (Dal) a rozdíl (zùstatkovou cenu DHM a DNM) na Dal úètu 474 – Dluhy z pachtu v ocenìní majetku u propachtovatele a uvedeným ve smlouvì.
Propachtovatel (pronajímatel) pøevede z pøíslu¹ných úètù úètových skupin 01 – Dlouhodobý nehmotný majetek, 02 – Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný, 03 – Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný, 07 – Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku a 08 – Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku na vrub pøíslu¹ného úètu úètové skupiny 06 – Dlouhodobý finanèní majetek. Dále se majetek pøevede ve prospìch pøíslu¹ného úètu úètové skupiny 06 – Dlouhodobý finanèní majetek, vyúètuje na vrub úètu 374 – Pohledávky z pachtu (pøíslu¹ný úèet úètové skupiny 06 – Dlouhodobý finanèní majetek není nutno pou¾ít, lze úètovat pøímo na pøíslu¹ný úèet 374 – Pohledávky z pachtu).
Pøechod vlastnictví k ostatním slo¾kám majetku
Pøechod vlastnictví k pøíslu¹ným zásobám bude uskuteènìn formou prodeje.
Cenné papíry, pokud budou souèástí propachtovaného obchodního závodu, pøejdou v souladu se smluvním ujednáním a podle smluvního ujednání o nich bude úètováno.
Pohledávky a dluhy pøecházejí ze zákona a úètuje se o nich jako o prodeji pohledávek a pøevzetí dluhù.
V úèetnictví se postupuje u slo¾ek dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku v pøípadì, kdy je hrazené nájemné vy¹¹í ne¾ odpisy, následovnì:
Celková èástka sjednaná ve smlouvì se rozdìlí na pøíslu¹né slo¾ky a mimo jiné na slo¾ku odpovídající:
vý¹i odpisù (popøípadì èástce na budoucí odkoupení majetku), o které se úètuje na vrub úètu 474 – Dluhy z pachtu u nájemce a ve prospìch úètu 374 – Pohledávky z pachtu u pronajímatele,
nájemnému, o kterém nájemce úètuje na vrub pøíslu¹ného úètu nákladù a pronajímatel ve prospìch pøíslu¹ného úètu výnosù.
V pøípadì, kdy bude hrazené nájemné ni¾¹í ne¾ (uplatòované) odpisy, postupuje se následovnì:
nájemce o èástku hrazeného nájemného sní¾í pøíslu¹ný dlouhodobý závazek na úètu 474 – Dluhy z pachtu, o rozdíl mezi odpisy a hrazeným nájemným se sní¾í pøíslu¹ný dlouhodobý závazek ke konci rozvahového dne do výnosù,
pronajímatel v tomto pøípadì o èástku pøijatého nájemného sní¾í pøíslu¹nou dlouhodobou pohledávku za nájemcem úèet 374 – Pohledávky z pachtu a ke konci rozvahového dne zaúètuje rozdíl mezi odpisy a èástkou pøijatého nájemného na vrub pøíslu¹ného úètu nákladù a ve prospìch úètu 374 – Pohledávky z pachtu.
Základní souvzta¾nosti u pachtýøe (nájemce)
È. op. Text MD Dal
1. Zaøazení propachtovaných pøedmìtù obchodního závodu (jeho èásti)
jako celku v ocenìní majetku u propachtovatele a uvedeném ve smlouvì 01x, 02x, 03x 07x, 08x, 474
2. Pøechod vlastnictví k zásobám 1xx 325
3. Pøevod cenných papírù:
b)bezúplatnì podrozvahové úèty
4. Pøechod pohledávek a dluhù s úhradou:
5. Úètování na podrozvahových úètech v èástkách jmenovitých
hodnot pohledávek a dluhù
6. Zúètování hrazeného pachtovného, hrazená èástka je:
a) vy¹¹í ne¾ odpisy
– zúètování ve vý¹i penì¾ní úhrady podle smlouvy – 221
– zúètování èástky ve vý¹i odpisù 474 –
– zúètování èástky ve vý¹i „èistého” pachtovného 518 –
b) ni¾¹í ne¾ odpisy
– zúètování ve vý¹i penì¾ní úhrady podle smlouvy 474 221
– rozdíl z pachtovného a odpisù ke konci rozvahového dne 474 výnosy
7. Odpisy najatého majetku u pachtýøe 551 08x
Vrácení souboru majetku propachtovateli za zùstatkovou cenu:
– vyøazení v poøizovací cenì 474 02x
– sní¾ení oprávek 08x 474
a) hodnota vráceného obchodního závodu je men¹í ne¾ dluh 474 221
b) hodnota vráceného obchodního závodu je vìt¹í ne¾ dluh 548 aktiva
Základní souvzta¾nosti u propachtovatele (pronajímatele)
1. Vyøazení propachtovaných pøedmìtù obchodního závodu v ocenìní majetku
u propachtovatele a uvedeném ve smlouvì a pøevod do dlouhodobého
finanèního majetku (pøípadnì pøímo na pohledávky)
– poøizovací cena – 01x, 02x, 03x
– pøevod zùstatkové ceny na úèet dlouhodobého finanèního majetku
(pøípadnì pøímo na úèet pohledávek) 069 (374) –
2. Pøevod finanèního majetku na pohledávky 374 069
3. Prodej zásob (pøechod vlastnictví k zásobám):
4. Pøevod cenných papírù:
– vyøazení cenných papírù 561 06x, 25x
b) bezúplatnì podrozvahové úèty
5. Pøechod pohledávek a dluhù s úhradou:
a) pøechod pohledávky
– pøedpis úhrady 315 646
b) postoupení dluhù 321 315
6. Pøechod pohledávek a dluhù bez úhrady:
7. Zúètování hrazeného pachtovného, hrazená èástka je:
– zúètování ve vý¹i penì¾ní úhrady podle smlouvy 221 –
– zúètování èástky ve vý¹i odpisù – 374
– zúètování èástky ve vý¹i „èistého” pachtovného – 602
– zúètování ve vý¹i penì¾ní úhrady podle smlouvy 221 374
– rozdíl z pachtovného a odpisù ke konci rozvahového dne náklady 374
a) hodnota vráceného obchodního závodu je men¹í ne¾ pohledávka 221 374
b) hodnota vráceného obchodního závodu je vìt¹í ne¾ závazek aktiva pasiva, 648
Pøíklad – pacht obchodního závodu
Spoleènost Nová, a. s., si pronajala od spoleènosti Stará, s. r. o., celý obchodní závod, který tvoøí:
021 – Budovy 50.000.000 Kè
081 – Oprávky k budovám 12.000.000 Kè
022 – Stroje 4.700.000 Kè
082 – Oprávky ke strojùm 1.400.000 Kè
112 – Zásoby 600.000 Kè – pøecházejí prodejem
Roèní odpisy budov 300.000 Kè
Roèní odpisy strojù 120.000 Kè
a) 500.000 Kè
b) 350.000 Kè
Základní souvzta¾nosti u spoleènosti Stará, s. r. o. – pachtýøe (nájemce)
1. Zaøazení propachtovaných pøedmìtù obchodního závodu v ocenìní majetku
u propachtovatele a uvedeném ve smlouvì
d) oprávky ke strojùm 1.400.000 – 082
2. Pøechod vlastnictví k zásobám – FAP 600.000 112 325
3. Zúètování hrazeného pachtovného, hrazená èástka je:
– zúètování ve vý¹i penì¾ní úhrady podle smlouvy 500.000 – 211
– zúètování èástky ve vý¹i odpisù 420.000 474 –
– zúètování èástky ve vý¹i “èistého“ pachtovného 80.000 518 –
– zúètování ve vý¹i penì¾ní úhrady podle smlouvy 350.000 474 221
– rozdíl z pachtovného a odpisù ke konci rozvahového dne 70.000 474 výnosy
Základní souvzta¾nosti u spoleènosti Nová, a. s. – propachtovatel (pronajímatel)
1. Vyøazení propachtovaných pøedmìtù obchodního závodu (jeho èásti) v ocenìní majetku
d) oprávky ke strojùm 1.400.000 082 –
2. Pøechod vlastnictví k zásobám – FAV 600.000 315 604
3. Pøechod vlastnictví k zásobám – vyskladnìní 600.000 504 112
4. Zúètování hrazeného pachtovného, hrazená èástka je:
– zúètování ve vý¹i penì¾ní úhrady podle smlouvy 500.000 221 –
– zúètování èástky ve vý¹i odpisù 420.000 – 374
– zúètování èástky ve vý¹i “èistého“ pachtovného 80.000 – 602
– zúètování ve vý¹i penì¾ní úhrady podle smlouvy 350.000 221 374
– rozdíl z pachtovného a odpisù ke konci rozvahového dne 70.000 518 374
NahoruKomponentní odpisování
Stavby, byty a nebytové prostory, samostatné movité vìci a soubory movitých vìcí mù¾e úèetní jednotka s ohledem na významnost a vìrný a poctivý obraz pøedmìtu úèetnictví a finanèní situace úèetní jednotky odpisovat metodou komponentního odpisování majetku.
Úèetní jednotka vymezí druh majetku, u kterého pou¾ije metodu komponentního odpisování, prùbìh pou¾ívání a zpùsob urèení komponenty vèetnì jejího ocenìní podle svých potøeb a tyto skuteènosti dolo¾í prùkazným úèetním záznamem.
Komponentou se pro úèely vyhlá¹ky rozumí urèená èást majetku nebo souboru majetku nebo urèená kontrola výskytu závad, u které je vý¹e ocenìní významná v pomìru k vý¹i ocenìní celého majetku nebo souboru majetku a její¾ doba pou¾itelnosti se významnì li¹í od doby pou¾itelnosti majetku nebo souboru majetku. Urèení kontroly výskytu závad jako komponenty úèetní jednotka provádí k okam¾iku uvedení majetku do u¾ívání.
Komponenta se odpisuje v prùbìhu pou¾ívání samostatnì od ostatních komponent a od zbylé èásti majetku nebo souboru majetku.
Výmìna komponenty
Pøi výmìnì komponenty se ocenìní majetku upravuje tak, ¾e se sni¾uje o vý¹i ocenìní vyøazované komponenty a zvy¹uje o vý¹i ocenìní novì zaøazované komponenty vèetnì náhradních dílù spotøebovaných na výmìnu komponenty a o náklady související s výmìnou této komponenty. Pokud vyøazovaná komponenta není k okam¾iku vyøazení odepsána do vý¹e jejího ocenìní, provede úèetní jednotka odpis zùstatkové ceny vyøazované komponenty do nákladù.
O majetku a jeho oprávkách se úètuje jako o celku; majetek se i jako celek vykazuje. Úèetní jednotka proká¾e výpoèet vý¹e odpisu tohoto majetku jako celku napøíklad tím, ¾e metodì komponentního odpisování pøizpùsobí úètování o odpisech na analytických úètech. Pøi prvním pou¾ití metody komponentního odpisování u majetku, který byl ji¾ uveden do u¾ívání, se na komponenty rozdìluje celkové ocenìní majetku a celková vý¹e oprávek k majetku; pøitom nesmí být souèet zùstatkových cen pøipadajících na jednotlivé komponenty vy¹¹í ne¾ zùstatková cena celého majetku. Úèetní operace opravující vý¹i vykázaných odpisù a oprávek v pøedchozích obdobích se neprovádìjí.
Náklady by mìly rovnomìrnìji zatì¾ovat výsledek hospodaøení, pokud bude docházet k výmìnì hlavních náhradních dílù postupnì a podle jejich opotøebení. Hlavní náhradní díly nebudou úètovány jako jednorázový náklad, budou odpisovanou komponentou anebo její souèástí. Pøi komponentním odpisování jsou i náhradní díly urèené k výmìnì komponent do okam¾iku spotøeby (výmìny) zásobami úèetní jednotky vykazovanými v polo¾ce „C.I.1. Materiál ”. Pokud nevyu¾ije úèetní jednotka metodu komponentního odpisování, mù¾e vyu¾ít zjednodu¹ení v podobì metody ocenìní souboru majetku a jeho odpisování, v pøípadì stroje nebo zaøízení pak vèetnì prvního vybavení náhradními díly.
Komponentní odpisy a daò z pøíjmù
Podle pokynu GFØ-D-2 musí poplatníci odpisující majetek metodou komponentního odpisování pøi zji¹»ování základu danì z pøíjmù postupovat tak, jako kdyby tuto metodu nevyu¾ili, tj. výsledek hospodaøení upraví o ve¹keré vlivy vzniklé jejím pou¾itím:
§ 23 odst. 2 písm. a) ZDP stanovuje, ¾e pro zji¹tìní základu danì u poplatníkù odpisujících majetek úèetní metodou komponentního odpisování, se vychází z výsledku hospodaøení bez vlivu této úèetní metody odpisování,
rozdíl úèetních a daòových odpisù bude standardnì vykázán na øádcích è. 50 a è. 150 pøiznání k dani z pøíjmù právnických osob,
ostatní daòové (náklady), které v souvislosti s komponentním odpisováním nejsou úèetním nákladem (tj. nejsou v ø. 10 pøiznání), se uvedou na ø. 160 pøiznání a naopak, kdy¾ napø. pøi výmìnì komponenty vznikne úèetní náklad (napø. zùstatková cena), který není daòovì úèinný, vylouèí se na ø. 40 pøiznání,
pøi prodeji komponenty nebo pøi aktivaci zásob z vyøazených komponent v prùbìhu doby odpisování majetku jako celku bude zahrnut celý výnos do úèetních výnosù a pøes ø. 10 pøiznání i do základu danì.
Výmìna komponenty charakteru opravy, která bude v úèetnictví znamenat sní¾ení hodnoty majetku o vý¹i ocenìní vyøazované komponenty a zvý¹ení o vý¹i ocenìní novì zaøazené komponenty, bude v základu danì z pøíjmù pøedstavovat jednorázový daòový náklad a zároveò na tuto opravu je mo¾né vytváøet zákonnou rezervu.
Výmìna komponenty charakteru technického zhodnocení, která bude v úèetnictví znamenat sní¾ení hodnoty majetku o vý¹i ocenìní vyøazované komponenty a zvý¹ení o vý¹i ocenìní novì zaøazené komponenty, bude v základu danì uplatòována postupnì prostøednictvím daòových odpisù ze zvý¹ené vstupní (zùstatkové) ceny.
Spoleènost AA, a. s., zabývající se zpracováním masa a výrobou masných výrobkù zakoupila novou porá¾ecí linku na zpracování masa. Celková poøizovací cena linky je 10.000.000 Kè, z toho nákupní cena linky je 9.000.000 Kè, doprava 200.000 Kè a dal¹í vedlej¹í náklady provedené na lince pøi uvedení do provozu vlastními zamìstnanci jsou 800.000 Kè. Pøedpokládaná doba u¾ívání linky je 5 let, ale nìkteré èásti se opotøebují døíve. Úèetní jednotka se rozhodla rozdìlit linku na 3 komponenty:
Komponenta Poøizovací cena Kè Doba u¾ívání
Na poèátku 3. roku do¹lo k po¹kození 2. komponenty, která musela být vymìnìna za novou v poøizovací cenì 2.000.000 Kè s pou¾itím náhradních dílù v èástce 800.000 Kè, pøedpokládaná doba u¾ívání je opìt 3 roky.
Poøizovací ceny / Odpisy 6.000.000 3.000.000 1.000.000 10.000.000
*) 3 rok: – vyøazena komponenta è. 2, PC 3.000.000, ZC 1.000.000,
– zaøazena nová komponenta è. 2, PC 2.700.000 / 3,
– vyøazena odepsaná komponenta è. 3, PC 1.000.000, ZC 0, zaøazena nová ve stejné cenì.
**) 5. rok – vyøazena odepsaná komponenta è. 3, zaøazena nová ve stejné cenì.
***) 6. rok	– vyøazena komponenta è. 2, zaøazena nová v PC 2.700.000.
****) 7. rok	– vyøazena odepsaná komponenta è. 3, zaøazena nová ve stejné cenì.
Výpoèet odpisù
1. a) Cena poøízení výrobní linky – FAP 9.000.000 042 321
c) Montá¾ a dal¹í náklady vlastními zamìstnanci 800.000 042 586
2. Uvedení do u¾ívání v poøizovací cenì 10.000.000 022 042
5. Vyøazení komponenty è. 2
a) Poøizovací cena 3.000.000 082/2 022/2
b) Zùstatková cena 1.000.000 551 082/2
6. Poøízení nové komponenty è. 2/2 – FAP 2.100.000 042 321
7. Náhradní díly ke komponentì è. 2/2 600.000 042 112
8. Zaøazení komponenty è. 2/2 2.700.000 022/2 042
9. Vyøazení komponenty è. 3/1 , která je odepsaná 1.000.000 082/3 022/3
10. Poøízení nové komponenty è. 3/2 – FAP 1.000.000 042 321
11. Zaøazení nové komponenty è. 3/2 1.000.000 022/3 042
14. Vyøazení komponenty è. 3/2 – odepsaná 1.000.000 082/3 022/3
15. Poøízení nové komponenty è. 3/3 – FAP 1.000.000 042 321
16. Zaøazení nové komponenty è. 3/3 1.000.000 022/3 042
18. Vyøazení komponenty è. 2/2 – odepsaná 2.700.000 082/2 022/2
19. Poøízení nové komponenty è. 2/3 – FAP 1.000.000 042 321
20. Zaøazení nové komponenty è. 2/3 2.700.000 022/2 042
22. Vyøazení komponenty è. 3/3 – odepsaná 1.000.000 082/3 022/3
23. Poøízení nové komponenty è. 3/4 – FAP 1.000.000 042 321
24. Zaøazení nové komponenty è. 3/4 1.000.000 022/3 042
NahoruZbytková hodnota
Úèetní jednotky by mìly aktualizovat odpisový plán podle prùbìhu u¾ívání majetku a podle zmìn v prùbìhu u¾ívání majetku. Pøedpokládanou zbytkovou hodnotou se rozumí úèetní jednotkou zdùvodnitelná kladná odhadovaná èástka, kterou by úèetní jednotka mohla získat v okam¾iku pøedpokládaného vyøazení majetku (napøíklad prodejem), po odeètení pøedpokládaných nákladù s vyøazením souvisejících. V tomto ustanovení je vymezeno, ¾e se…