Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dochod/ibpbi-2-4510-359-15-iz
Timestamp: 2018-03-24 00:34:30+00:00
Document Index: 109478266

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 13', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 10', 'art. 12', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 17', 'art. 12', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17']

IBPBI/2/4510-359/15/IZ | Interpretacja indywidualna
Czy Wspólnota postępuje właściwie traktując dochody powstałe w trakcie roku podatkowego z różnicy na odsprzedaży mediów właścicielom lokali mieszkalnych jako zwolnione od podatku?
IBPBI/2/4510-359/15/IZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 3 lipca 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 29 stycznia 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 9 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia przedmiotowego w odniesieniu do różnicy powstałej z odsprzedaży mediów właścicielom lokali mieszkalnych – jest prawidłowe.
W dniu 9 lutego 2015 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia przedmiotowego w odniesieniu do różnicy powstałej z odsprzedaży mediów właścicielom lokali mieszkalnych.
Wspólnota Mieszkaniowa utworzona została zgodnie z przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali, w skład której wchodzą lokale mieszkalne i lokale użytkowe, stanowiące odrębną własność. Lokale mieszkalne wykorzystywane są wyłącznie do celów mieszkalnych. Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy o własności lokali, właściciel lokalu zobowiązany jest m.in. ponosić wydatki związane z utrzymaniem jego lokalu i uczestniczyć w kosztach zarządu związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej. Właściciele lokali mieszkalnych i użytkowych płacą comiesięczne zaliczki na poczet utrzymania nieruchomości wspólnej i kosztów remontu oraz opłaty za media.
W celu zapewnienia prawidłowego funkcjonowania nieruchomości, z powodu braku technicznych możliwości związanych z konstrukcją budynku, Wspólnota zawarła umowy, w ramach których do indywidualnych lokali dostarczane są media w postaci wody oraz odprowadzania ścieków. Formalnie więc to Wspólnota jest nabywcą mediów dostarczonych przez dostawcę mediów (przedsiębiorstwo wodociągowe) a końcowym odbiorcą mediów zużywanych w lokalach są właściciele lokali. W związku z tym Wspólnota dokonuje odsprzedaży zakupionych mediów właścicielom poszczególnych lokali do wysokości ponoszonych kosztów bez doliczania marży. Zatem Wspólnota Mieszkaniowa Nieruchomości jest nabywcą mediów, które są dostarczane do poszczególnych właścicieli mieszkań i lokali użytkowych. Wspólnota otrzymuje co miesiąc fakturę od dostawcy z tytułu zakupu mediów. Następnie, co miesiąc, Wspólnota dokonuje obciążenia każdego z właścicieli z tytułu zużycia mediów fakturami sprzedaży, które stanowią średnie miesięczne zużycie z roku poprzedniego. W trakcie roku występuje różnica pomiędzy kosztem a przychodem, która jest wartością dodatnią i stanowi dochód Wspólnoty lub wartością ujemną, która jest jej stratą. Na koniec każdego roku następuje rozliczenie mediów na poszczególnych właścicieli do faktycznego zużycia. W związku z tym na koniec roku koszty równają się przychodom. Wspólnota osiągnięty dochód ze sprzedaży mediów dotyczący lokali mieszkalnych w trakcie roku podatkowego traktuje jako zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który mówi, że zwolnione są dochody wspólnot mieszkaniowych w zakresie gospodarki mieszkaniowej, uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi oraz interpretacji ogólnej Ministra Finansów DD6/8213/11/KWW/07/MB7/82, która definiuje pojęcie zasobów mieszkaniowych. Dochód z mediów dotyczący lokali użytkowych występujący w trakcie roku podatkowego jest traktowany jako opodatkowany.
Czy Wspólnota postępuje właściwie traktując dochody powstałe w trakcie roku podatkowego z różnicy na odsprzedaży mediów właścicielom lokali mieszkalnych jako zwolnione od podatku...
Wspólnota stoi na stanowisku, że właściwie interpretuje art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i ma podstawę do korzystania ze zwolnienia w przypadku dochodu będącego wynikiem zużycia mediów na potrzeby właścicieli lokali mieszkalnych, ponieważ dochód ten powstał z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i jest przeznaczony na gospodarkę mieszkaniową.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wspólnota jest nabywcą mediów, które są dostarczane do poszczególnych właścicieli mieszkań i lokali użytkowych. Wspólnota otrzymuje co miesiąc fakturę od dostawcy z tytułu zakupu mediów. Następnie, co miesiąc, Wspólnota dokonuje obciążenia każdego z właścicieli z tytułu zużycia mediów fakturami sprzedaży, które stanowią średnie miesięczne zużycie z roku poprzedniego. W trakcie roku występuje różnica pomiędzy kosztem a przychodem, która jest wartością dodatnią i stanowi dochód Wspólnoty lub wartością ujemną, która jest jej stratą. Na koniec każdego roku następuje rozliczenie mediów na poszczególnych właścicieli do faktycznego zużycia, w związku z tym na koniec roku koszty równają się przychodom.
W zaprezentowanych okolicznościach, wątpliwości Wspólnoty budzi kwestia możliwości korzystania ze zwolnienia przedmiotowego, wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zasady funkcjonowania wspólnot mieszkaniowych reguluje ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 ze zm.), określając sposób ustanawiania odrębnej własności samodzielnych lokali mieszkalnych, lokali o innym przeznaczeniu, prawa i obowiązki właścicieli tych lokali oraz zarząd nieruchomością wspólną. Zgodnie z art. 6 tej ustawy, ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota mieszkaniowa może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozwana. Nie posiada jednak osobowości prawnej. Wspólnotę mieszkaniową tworzą zarówno właściciele odrębnych lokali mieszkalnych, jak i właściciele odrębnych lokali o innym przeznaczeniu.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 updop, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. W myśl art. 7 ust. 2 updop, dochodem, z zastrzeżeniem art. 10 i 11 (które w niniejszej sprawie nie mają zastosowania), jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 updop, przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i ust. 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Powyższe oznacza, że wszystkie środki pieniężne jakie wpływają na konto Wspólnoty, co do zasady, bez względu na źródło ich pochodzenia, stanowią przychód w rozumieniu updop. Z kolei, zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Zgodnie jednak z art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
Zatem, termin „zasoby mieszkaniowe” dotyczy obiektów mieszkalnych, przeznaczonych do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych.
urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione, jak np.: zbiorniki - doły gnilne, szamba, przydomowe oczyszczalnie ścieków, rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne, budowle inżynieryjne (studnie, itp.), stacje transformatorowe, budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki oraz inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki, kontenery na śmieci.
Związane z wyżej wymienionymi budowlami (lokalami mieszkalnymi i pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami przychody (np. opłaty, czynsze, odsetki za zwłokę od nieterminowych wpłat) oraz sfinansowane z nich koszty stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu updop (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 updop). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
Ze zwolnienia nie będą natomiast korzystały dochody wspólnoty mieszkaniowej otrzymane z innych źródeł niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów, bowiem niespełniony będzie jeden z kumulatywnych warunków wskazanych w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 44 updop.
Na mocy art. 17 ust. 1b updop, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin – wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.
Wobec powyższego, dodatnia różnica powstała na odsprzedaży mediów właścicielom lokali mieszkalnych, o której mowa w przedstawionym opisie stanu faktycznego jako związana z gospodarką zasobami mieszkaniowymi Wspólnoty, stanowi przychód z tej gospodarki. W konsekwencji, dochód uzyskany z tego tytułu mieści się w pojęciu dochodu z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.
Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, dochody wspólnot mieszkaniowych uzyskane ze źródła, jakim jest gospodarka zasobami mieszkaniowymi, mogą być wolne od podatku, o ile zostaną przeznaczone i bez względu na termin wydatkowane na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Pod pojęciem „utrzymania” zasobów należy przy tym rozumieć zachowanie ich w stanie należytym, niezmienionym, niepogorszonym.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że dochody Wspólnoty powstałe w trakcie roku podatkowego z tytułu odsprzedaży mediów właścicielom lokali mieszkalnych korzystają ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, pod warunkiem, że zostały przeznaczone i faktycznie wydatkowane na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych Wspólnoty.
Stanowisko Wspólnoty należy zatem uznać za prawidłowe.
IBPBI/2/4510-100/15/AK | Interpretacja indywidualna
IPPB2/4511-26/15-2/AS | Interpretacja indywidualna
IPPP2/443-949/14-3/DG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dochód > IBPBI/2/4510-359/15/IZ