Source: https://www.iberley.es/practicos/caso-practico-tratamiento-fiscal-irpf-indemnizacion-causas-objetivas-ambito-ere-24261
Timestamp: 2020-08-04 19:38:06
Document Index: 399530767

Matched Legal Cases: ['artículo 7', 'artículo 18', 'artículo 17', 'artículo 7', 'artículo 18', 'artículo 17', 'artículo 18']

Caso práctico: Tratamiento fiscal en el IRPF de indemnización por causas objetivas en el ámbito de un ERE. | Iberley
Tratamiento fiscal por el IRPF de la indemnización por despido satisfecha y tipo de retención aplicable.
NOTA: Con la publicación de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, se modifica el artículo 7, letra e) de la LIRPF, añadiéndo lo siguiente respecto de la cuantía de la indemnización: "El importe de la indemnización exenta a que se refiere esta letra tendrá como límite la cantidad de 180.000 euros.", con efectos desde el 29 de noviembre de 2014. También queda modificado el artículo 18.2, pasando del 40 al 30% de reducción, quedando redactado de la siguiente manera: "El 40 por ciento de reducción, en el caso de rendimientos íntegros distintos de los previstos en el artículo 17.2 a) de esta Ley que tengan un período de generación superior a dos años y que no se obtengan de forma periódica o recurrente, así como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.El cómputo del período de generación, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deberá tener en cuenta el número de años de fraccionamiento, en los términos que reglamentariamente se establezcan. La cuantía del rendimiento íntegro a que se refiere este apartado sobre la que se aplicará la citada reducción no podrá superar el importe de 300.000 euros anuales.", con efectos desde el 1 de enero de 2015.
* (Este caso es anterior a la última reforma fiscal del noviembre de 2014)
El Art. 7 ,LIRPF apartado e) dispone que estarán exentas:
El nuevo párrafo segundo del artículo 7 e) de la LIRPF, que sustituye al anterior párrafo tercero, sigue estableciendo en los despidos colectivos, realizados según el Art. 51 ,Estatuto de los Trabajadores (con los cambios introducidos por la reforma), y en los producidos por las causas previstas en el Art. 52 ,Estatuto de los Trabajadores apartado c), como cuantía exenta, la parte de indemnización que no supere los límites establecidos con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores para el despido improcedente. Ver comentario Rentas Exentas (IRPF)
En el caso de un despido improcedente, el 56.1 ,Estatuto de los Trabajadores, establece una indemnización de treinta y tres días de salario por año de servicio, prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores a un año, hasta un máximo de veinticuatro mensualidades.
Aunque, en relación con las indemnizaciones por despido improcedente, la disposición transitoria quinta de la Ley 3/2012 dispone que:
Teniendo en cuenta lo anteriormente dispuesto, el importe de la indemnización que supere la cuantía anterior estará plenamente sujeto y no exento a dicho impuesto como rendimiento del trabajo, resultando de aplicación la reducción del 40 por ciento prevista en el 18.2 ,LIRPF cuando el período de tiempo trabajado para la empresa sea superior a dos años.
A dicho respecto el apartado 2 del artículo 18 de la LIRPF dispone lo siguiente:
“a) El 40 por ciento de reducción, en el caso de rendimientos íntegros distintos de los previstos en el artículo 17.2 a) de esta Ley que tengan un período de generación superior a dos años y que no se obtengan de forma periódica o recurrente, así como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.
El 11.2 ,RIRPF, establece lo siguiente:
“Cuando los rendimientos del trabajo con un período de generación superior a dos años se perciban de forma fraccionada, sólo será aplicable la reducción del 40 por ciento prevista en el artículo 18.2 de la Ley del Impuesto, en caso de que el cociente resultante de dividir el número de años de generación, computados de fecha a fecha, entre el número de períodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos”.
A estos efectos, deberán tenerse en cuenta, como períodos impositivos de fraccionamiento, todos aquellos en los que se perciba la indemnización, incluidos los ejercicios en los que la indemnización esté exenta
Por otro lado, todas estas cantidades satisfechas que, en virtud de lo establecido anteriormente, estén sujetas y no exentas al Impuesto y cuya calificación es la de rendimientos del trabajo, estarán sometidas al sistema de retenciones según lo previsto en los Art. 99-101 ,LIRPF, debiendo ajustarse el cálculo del tipo y la cuota de retención aplicable sobre dichas cantidades a lo dispuesto en los Art. 80 ,RIRPF y siguientes.
En cualquier caso, dicha retención debe practicarse sobre la cuantía no exenta de la indemnización, teniendo en cuenta para el cálculo del tipo de retención la aplicación, en su caso, de la reducción del 40% anteriormente mencionada.
- Consulta vinculante DGT nº V0613-14 (DGT V0613-14, de 06/03/2014); V0223-13 (DGT V0223-13, de 28/01/2013)
- Art. 11 ,RIRPF
- Art. 99-101 ,LIRPF
Sentencia Social Nº 92/2014, TSJ Castilla y Leon, Sala de lo Social, Sec. 1, Rec 89/2014, 19-02-2014
Orden: Social Fecha: 19/02/2014 Tribunal: Tsj Castilla Y Leon Ponente: Renedo Juarez, Maria Jose Num. Sentencia: 92/2014 Num. Recurso: 89/2014
Sentencia Social Nº 678/2013, TSJ Castilla y Leon, Sala de lo Social, Sec. 1, Rec 673/2013, 20-12-2013
Orden: Social Fecha: 20/12/2013 Tribunal: Tsj Castilla Y Leon Ponente: Renedo Juarez, Maria Jose Num. Sentencia: 678/2013 Num. Recurso: 673/2013