Source: https://www.stavebnyportal.sk/33/dan-z-prijmov-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAPmjV3JLd5TfkmYNu2ozVd7-cZ8TADVtOg/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-07-18 02:30:34+00:00
Document Index: 9361562

Matched Legal Cases: ['§ 26', '§ 25', '§ 27', '§ 28', '§ 17', '§ 6', '§ 9', '§ 6', '§ 11', '§ 9', '§ 6', '§ 9', '§ 175', '§ 9', '§ 52', '§ 9', '§ 9', '§ 9', '§ 8', '§ 9', '§ 8', '§ 8', '§ 8', '§ 9', '§ 120', '§ 2', '§ 611', '§ 588', '§ 8', '§ 8', '§ 8', '§ 120', '§ 132', '§ 430', '§ 336', '§ 150', '§ 9', '§ 52', '§ 9']

29.5.2019, JUDr. Mária Malíková; Ing. Peter Horniaček, Zdroj: Verlag Dashöfer
Daň z príjmov je ku dňu 1.mája 2015 upravená zákonom číslo 595/2003 Z. z. v znení zákona č. 43/2004 Z. z. , zákona č. 177/204 Z. z., zákona č. 191/204 Z. z., zákona č. 391/2004 Z. z., zákona č. 538/204 Z. z., zákona č. 539/2004 Z. z., zákona č. 659/2004 Z. z., zákona č. 68/2005 Z. z., zákona č. 314/2005 Z. z., zákona č. 534/2005 Z. z., zákona č. 660/2005 Z. z., zákona č. 688/2006 Z. z., zákona č. 76/2007 Z. z., zákona č. 209/2007 Z. z., zákona č. 519/2007 Z. z., zákona č. 530/2007 Z. z., zákona č. 561/2007 Z. z., zákona č. 621/2007 Z. z., zákona č. 653/2007 Z. z., zákona č. 168/2008 Z. z., zákona č. 465/2008 Z. z., zákona č. 514/2008 Z. z., zákona č. 563/2008 Z. z., zákona č. 567/2008 Z. z., zákona č. 60/2009 Z. z., zákona č. 184/2009 Z. z., zákona č. 185/2009 Z. z., zákona č. 504/2009 Z. z., zákona č. 563/2009 Z. z., zákona č. 374/2010 Z. z., zákona č. 548/2010 Z. z., zákona č. 129/2011 Z. z., zákona č. 231/2011 Z. z., zákona č. 250/2011 Z. z., zákona č. 331/2011 Z. z., zákona č. 362/2011 Z. z., zákona č. 406/2011 Z. z., zákona č. 547/2011 Z. z., zákona č. 548/2011 Z. z., zákona č. 69/2012 Z. z., uznesením Ústavného súdu SR č. 188/2012 Z. z., zákona č. 189/2012 Z. z., zákona č. 252/2012 Z. z., zákona č. 288/2012 Z. z., zákona č. 395/2012 Z. z., zákona č. 70/2013 Z. z., zákona č. 135/2013 Z. z., zákona č. 318/2013 Z. z., zákona č. 463/2013 Z. z., zákona č. 180/2014 Z. z., zákona č. 183/2014 Z. z., zákona č. 333/2014 Z. z., zákona č. 364/2014 Z. z., zákona č. 371/2014 Z. z., zákona č. 61/2015 Z. z., zákona č. 62/2015 Z. z. a zákona č. 79/2015.
Podľa nového znenia § 26 odseku 8 :”(8) Hmotný majetok prenajatý formou finančného prenájmu, okrem pozemkov, odpíše daňovník počas doby odpisovania tohto majetku podľa odseku 1 do výšky vstupnej ceny ustanovenej v § 25 spôsobom podľa § 27 alebo § 28 pri zohľadnení postupu podľa § 17 ods. 34.“
Daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou je fyzická osoba, ktorá má na území Slovenskej republiky trvalý pobyt, bydlisko alebo sa tu obvykle zdržiava a má príjem zo zdrojov na území Slovenskej republiky. Fyzická osoba má na území SR bydlisko, ak má možnosť ubytovania, ktoré neslúži len na príležitostné ubytovanie, a so zreteľom na všetky súvisiace skutočnosti a okolnosti vrátane osobných väzieb a ekonomických väzieb fyzickej osoby k územiu SR je zrejmý zámer fyzickej osoby sa v tomto bydlisku trvale zdržiavať. Fyzická osoba, ktorá na území Slovenskej republiky nemá trvalý pobyt, sa obvykle zdržiava na tomto území, ak sa tu zdržiava aspoň 183 dní v príslušnom kalendárnom roku. Ďalej daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou je právnická osoba, ktorá má na území Slovenskej republiky sídlo alebo miesto skutočného vedenia, za ktoré sa považuje miesto, kde sa prijímajú riadiace a obchodné rozhodnutia štatutárnych orgánov a dozorných orgánov tejto právnickej osoby, a to aj vtedy, ak adresa tohto miesta nie je zapísaná v obchodnom registri.
Daňovník zdedil nehnuteľnosť, ktorej hodnota ako príjem získaný dedením nie je predmetom dane z príjmu. Následne daňovník túto zdedenú nehnuteľnosť prenajal, pričom príjem, ktorý mu z tohto prenájmu plynie, bude príjmom, ktorý je predmetom dane z príjmov a ktorý je zdaniteľným príjmom podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov. Pri tomto druhu príjmu zákon o dani z príjmu upravuje aj oslobodenie od dane do výšky 500 eur (§ 9 ods. 1 písm. g) zákona).
Manželia v roku 2019 prenajímali nehnuteľnosť, ktorú nadobudli počas trvania manželstva a bola predmetom ich bezpodielového spoluvlastníctva. Na daňové účely sa rozhodli preukazovať skutočné výdavky a viesť evidenciu podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov. Keďže manžel nemal žiadny príjem, dohodli sa, že príjmy z prenájmu bude v daňovom priznaní uvádzať iba manžel, pomer bol dohodnutý 100:0, ku ktorým si uplatní aj všetky výdavky spojené s prenájmom. Ak by celkovo dosiahnutý príjem z prenájmu za zdaňovacie obdobie bol nižší ako 50 % nezdaniteľnej časti určenej v § 11 pre rok nižšej ako 1 968,68 eura, daňovník by nemal povinnosť podávať daňové priznanie. Daňovník postupuje pri takomto príjme aj podľa § 9 ods. 1 písm. g) zákona o dani z príjmov, podľa ktorého je príjem z prenájmu oslobodený do výšky 500 eur. Ak by si manželia delili príjmy z prenájmu v inom pomere, každý z nich si v tej svojej časti môže uplatniť oslobodenie od dane do výšky 500 eur.
Príjmom z prenájmu (§ 6 ods. 3 zákona) sú príjmy z prenájmu nehnuteľností vrátane príjmov z prenájmu hnuteľných vecí, ktoré sa prenajímajú ako príslušenstvo nehnuteľnosti. Patria sem príjmy z prenájmu nehnuteľností bez poskytovania ďalších služieb, ako sú napr. služby hotelového typu. Takýto prenájom nehnuteľností je už činnosťou, na ktorú je potrebné živnostenské oprávnenie podľa živnostenského zákona a príjmy z nej plynúce budú príjmami zo živnosti. To znamená, že do príjmov z prenájmu nehnuteľností budú patriť príjmy len zo samotného prenájmu nehnuteľností, pri ktorom sa poskytujú len základné služby, ktoré sú podmienené riadnou prevádzkou nehnuteľnosti, ako je dodávka vody, elektriny, tepla. V súvislosti s príjmami z prenájmu je potrebné prihliadnuť aj na oslobodenie tohto príjmu do výšky 500 eur (§ 9 ods. 1 písm. g) zákona.
Pri dedení a darovaní nehnuteľnosti je vstupnou cenou všeobecná cena pri nadobudnutí dedením zistená podľa zákona § 175o zákona č. 99/1963 Zb. Občianskeho súdneho poriadku a cena podľa zákona o znalcoch, tlmočníkoch a prekladateľoch pri nadobudnutí darom. V prípade predaja darovanej nehnuteľnosti je pre uplatnenie výdavku potrebné skúmať, či by darca v čase darovania nehnuteľnosti daňovníkovi (teraz predávajúcemu) mal príjem z predaja tejto nehnuteľnosti (ktorú dával darom) oslobodený od dane alebo nie. Ak by bol príjem z predaja u darcu nehnuteľnosti v čase jej darovania oslobodený od dane, potom by bola výdavkom u predávajúceho (pôvodne obdarovaného) reprodukčná obstarávacia cena. Ak by nebol oslobodený od dane, potom by bola výdavkom u predávajúceho (pôvodne obdarovaného) cena zistená u darcu. c. zostatková cena, ak ide o majetok, ktorý bol zahrnutý v obchodnom majetku - zostatkovou cenou na účely tohto zákona je rozdiel medzi vstupnou cenou hmotného a nehmotného majetku a celkovou výškou odpisov z tohto majetku zahrnutých do daňových výdavkov,
f. výdavky preukázateľne vynaložené na obstaranie majetku - napr. poplatok za znalecký posudok, výdavky vynaložené na vypracovanie kúpnej zmluvy, správne poplatky súvisiace s predajom nehnuteľnosti. Od 1. 1. 2015 zákon o dani z príjmov presne špecifikuje, že medzi tieto výdavky je možné zahrnúť aj úroky z úverov od stavebných sporiteľní, resp. hypotekárne úvery a účelové úvery na bývanie, ktoré sú poskytované výlučne za účelom kúpy konkrétnej nehnuteľností. Pre ich uznanie ako daňového výdavku musí byť splnená podmienka súvislosti ich vynaloženia s konkrétne predávanou nehnuteľnosťou (úver poskytnutý na kúpu predávanej nehnuteľnosti). Uznanými daňovými výdavkami súvisiacimi s obstaraním majetku by mohli byť aj ďalšie výdavky, napr. poplatky za zrušenie úverovej zmluvy, poplatky za predčasné splatenie úveru, vedenie úverového účtu a pod. Všetky tieto výdavky zároveň musia spĺňať podmienku, že ide o výdavky preukázateľne vynaložené na dosiahnutie príjmu, t. j., v tomto prípade príjmu z predaja nehnuteľností, teda prevodu vlastníckeho práva k nehnuteľnosti. Pri iných typoch bankových úverov, ktoré nie sú účelovo poskytované a preukázateľne spojené priamo s kupovanou nehnuteľnosťou, takéto úroky sa nepovažujú za preukázateľne vynaložené výdavky na obstaranie konkrétne posudzovanej nehnuteľnosti. Všetky výdavky musí daňovník preukázať hodnovernými dokladmi, z ktorých musí byť zrejmá tak vynaložená suma, ako aj účel, na ktorý boli výdavky vynaložené. Za daňový výdavok však nie je možné uplatniť úroky a súvisiace poplatky s poskytnutým úverom, ktoré boli uplatnené ako daňový výdavok počas zaradenej tejto nehnuteľnosti do obchodného majetku.
V kúpnej zmluve sa predávajúci a kupujúci dohodli, že kupujúci zaplatí predávajúcemu kúpnu cenu 60 000 eur za nehnuteľnosť v troch splátkach. Prvú splátku v sume 35 000 eur zaplatí v roku 2019, druhú v sume 15 000 eur v roku 2020a tretiu v sume 10 000 eur zaplatí v roku 2021 . Predávajúci nehnuteľnosť nadobudol kúpou za 40 000 eur, nehnuteľnosť nemal zahrnutú v obchodnom majetku a okrem kúpnej ceny iné preukázateľné výdavky nevynaložil. Zaplatené splátky zahrnie predávajúci do základu dane nasledovne:
V roku 2019 zahrnie do základu dane príjem v sume 35 000 eur, ku ktorému si môže uplatniť výdavok maximálne do výšky príjmu, t. j. do výšky 35 000 eur, v roku 2020 zahrnie do základu dane sumu 15 000 eur, ku ktorej si môže uplatniť výdavok v zostávajúcej výške 5 000 eur a v roku 2021 zdaní už len zostávajúci príjem v sume 10 000 eur bez uplatnenia výdavku.
V roku 2019 manželia predali byt, v ktorom nemali trvalý pobyt a ktorý nadobudli do bezpodielového spoluvlastníctva v roku 2009 kúpou za 55 000 eur. Byt predali za 85 000 eur, pričom kúpna cena im bola zaplatená v roku . Manželia sa dohodli, že celý príjem z predaja bytu zahrnie do základu dane manžel. To znamená, že v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2019 zahrnie manžel do základu dane príjmy z predaja bytu vo výške 85 000 eur a uplatní si výdavky v sume 55 000 eur (kúpnu cenu, ktorú manželia za byt preukázateľne zaplatili).
Dvaja súrodenci zdedili v roku 2009 - po otcovi nehnuteľnosť - byt, každý z nich rovným dielom. V čase nadobudnutia bytu do ich vlastníctva predstavovala cena domu podľa znaleckého posudku po prepočte na eurá 14 000 eur. Poručiteľ vlastnil byt od roku 2007. Jeden zo súrodencov mal v uvedenom byte trvalý pobyt od roku 2006. V roku 2019 súrodenci byt predali za 60 000 eur. Vzhľadom na to, že jeden zo spoluvlastníkov mal v byte trvalý pobyt dlhšie ako dva roky bezprostredne pred predajom, príjem z predaja bytu zodpovedajúci jeho spoluvlastníckemu podielu (polovica zo 60 000 eur) je oslobodený od dane podľa § 9 ods. 1 písm. a)zákona platného do 31. 12. 2010 (ustanovenie § 52j ods. 2 zákona v znení platnom po 1. 1. 2011 upravuje, že oslobodenie podľa § 9 zákona platného do 31. 12. 2010 sa vzťahuje naďalej na všetky byty nadobudnuté do 31. 12. 2010). V prípade druhého spoluvlastníka sú splnené podmienky na oslobodenie príjmu od dane, nakoľko v byte síce nemal trvalý pobyt, ale k predaju bytu došlo po piatich rokoch od nadobudnutia bytu poručiteľom (doba vlastníctva v úhrne aj doba vlastníctva dediča + doba vlastníctva poručiteľa - ide o dedenie v priamom rade, takže aplikuje sa ustanovenie § 9 ods. 1 písm. b) zákona platného po 1. 1. 2011, ktoré je totožné so znením § 9 ods. 1 písm. c) zákona platného do 31. 12. 2010)
Ak plynú daňovníkovi príjmy z rozostavanej stavby, je pri zaradení medzi príslušné príjmy a následne ich zdanení resp. oslobodení od dane potrebné vychádzať zo skutočnosti, či rozostavaná stavba je evidovaná v katastri nehnuteľností. Ak je rozostavaná stavba evidovaná v katastri nehnuteľností, momentom jej nadobudnutia je jej zápis do katastra. Príjem z predaja takejto rozostavanej stavby sa potom zaraďuje medzi príjmy z prevodu vlastníctva nehnuteľností podľa § 8 ods. 1 písm. b)zákona o dani z príjmov, ak nejde o príjem oslobodený od dane podľa § 9 ods. 1 písm. a) a b) zákona o dani z príjmov. Ak sa predáva rozostavaná stavba, ktorá nie je zapísaná v katastri nehnuteľností, potom príjem z jej predaja nie je možné na účely zákona o dani z príjmov posudzovať ako príjem z prevodu nehnuteľnosti podľa § 8 ods. 1 písm. b) zákona a nie je možné na takýto príjem ani aplikovať ustanovenie o oslobodení príjmu z predaja takejto stavby. V danom prípade ide o príjem z predaja majetku daňovníka a ako taký sa zaraďuje medzi ostatné prímy podľa § 8 ods. 1 zákona, ktorý sa v daňovom priznaní uvádza na riadku iné príjmy podľa § 8 zákona. Za výdavok v danom prípade sú považované preukázateľne vynaložené výdavky na dosiahnutie príjmu, napr. výdavky vynaložené na nákup materiálu.
V katastri nehnuteľností sa evidujú aj stavby spojené so zemou pevným základom, ktoré sú rozostavanými stavbami v súvislosti so vznikom, zmenou alebo zánikom práva k nim. Rozostavanou stavbou sa na evidovanie v katastri nehnuteľnosti rozumie stavba, na ktorú nebolo vydané kolaudačné rozhodnutie a pridelené súpisné číslo a je aspoň v takom stupni rozostavanosti, že už z predloženého znaleckého posudku je zrejmé stavebnotechnické a funkčné usporiadanie jej prvého nadzemného podlažia. Pri zápise údajov o práve k rozostavanej stavbe sa predkladá právoplatné stavebné povolenie, geometrický plán a znalecký posudok o cene rozostavanej stavby a ako vlastník sa zapíše osoba uvedená v právoplatnom stavebnom povolení Stavebný zákon definíciu pojmu rozostavaná stavba” neobsahuje.
V prípade posudzovania zdanenia, resp. oslobodenia od dane z príjmu z predaja nehnuteľnosti spolu s pozemkom, na ktorom je umiestnená stavba, je potrebné posudzovať splnenie podmienok na účely zdanenia, resp. oslobodenia príjmov z predaja podľa § 9zákona samostatne za pozemok a samostatne za stavbu (uvedené platí aj vtedy, ak ide o predaj pozemku, na ktorom je umiestnená rozostavaná stavba), nakoľko podľa ustanovenia § 120 Občianskeho zákonníka, stavba nie je súčasťou pozemku. Pri určení momentu nadobudnutia vlastníckeho práva k nehnuteľnosti na základe zmluvy, je potrebné vychádzať z údajov uvedených v právoplatnom rozhodnutí správy katastra o povolení vkladu vlastníckeho práva.
V súlade s § 2 písm. c)zákona o dani z príjmov, predmetom dane z príjmov fyzickej osoby je aj nepeňažné plnenie získané zámenou. Základný právny rámec zámeny veci za vec predstavuje zámenná zmluva, ktorú upravuje § 611 OZ. Zámennou zmluvou sa jeden účastník zaväzuje odovzdať druhému účastníkovi určitú vec do vlastníctva a ten sa zaväzuje výmenou odovzdať mu do vlastníctva inú vec. Na zámennú zmluvu platia primerane ustanovenia o kúpnej zmluve (§ 588 až 610 OZ) a to tak, že každá zo strán sa považuje vzhľadom na vec, ktorú výmenou dáva za predávajúcu stranu a vzhľadom na vec, ktorú výmenou prijíma za kupujúcu stranu. V praxi často dochádza k zámene bytov. Pri zámene bytu za byt dochádza k prevodu vlastníctva bytu a príjem získaný zámenou (ak nejde o byt zahrnutý do obchodného majetku) sa považuje za ostatný príjem podľa § 8 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov. Pri zisťovaní základu dane z príjmov dosiahnutých zámenou bytu za byt sa uplatňuje ustanovenie § 8 ods. 2 zákona, t. j. do základu dane sa zahŕňa zdaniteľný príjem znížený o výdavky preukázateľne vynaložené na jeho dosiahnutie, pričom výdavky, ktoré je možné pri príjmoch získaných zámenou bytu za byt uplatniť, sú upravené v § 8 ods. 5 zákona, t. j., uplatňujú sa rovnaké výdavky ako pri príjmoch z predaja bytu.
Ak daňovník predáva rodinný dom spolu s pozemkom, tieto sa na daňové účely posudzujú samostatne, a to aj v nadväznosti na § 120 OZ, podľa ktorého sa stavby nepovažujú za súčasť pozemku. Aj v prípade, ak v kúpnej zmluve určia kúpnu cenu úhrnnou sumou, t. j., nie je stanovená jednotlivo pre každú z predávaných nehnuteľností, bude sa posudzovať splnenie podmienok na oslobodenie príjmov z predaja predmetných nehnuteľností od dane samostatne za každú z predávaných nehnuteľností - samostatne za pozemok a samostatne za rodinný dom. Daňovník, predávajúci, musí kúpnu cenu rozčleniť a určiť aký príjem z celkového príjmu dosiahol z predaja rodinného domu a aký príjem z predaja pozemku a v závislosti od skutočnosti, či pri niektorej z predávaných nehnuteľností spĺňa podmienky pre oslobodenie od dane z príjmov, môže byť tento príjem oslobodený len pri jednej z nich, ak pri druhej podmienky nespĺňa.
pri zmluvnom prevode (predaj - kúpa) podľa § 132 OZ vkladom do katastra nehnuteľností,
pri dedení podľa § 430 OZ dňom úmrtia poručiteľa,
pri dražbe právoplatnosťou uznesenia o udelení príklepu, t. j. dňom príklepu podľa § 336i zákona č. 99/1963 Zb. Občianskeho súdneho poriadku, ďalej len „OSP”),
pri exekúcii v rámci exekučného konania dňom udelenia príklepu podľa § 150 EP (zákon číslo 233/1995 Z. z. v znení neskorších predpisov)
Oslobodenie príjmov z predaja nehnuteľnosti v závislosti od splnenia zákonom stanoveného časového limitu sa uplatňuje len na príjmy z predaja bytu alebo obytného domu s najviac dvoma bytmi vrátane súvisiacich pozemkov. Podľa § 9 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov platného do 31. 12. 2010 sa príjem z predaja takýchto nehnuteľností oslobodzuje od dane, ak v nich mal predávajúci trvalý pobyt najmenej po dobu dvoch rokov bezprostredne pred predajom.
Toto oslobodenie sa naďalej používa pri príjmoch z predaja uvedených nehnuteľností nadobudnutých do 31. 12. 2010 bez ohľadu na skutočnosť, či trvalý pobyt mali v tejto nehnuteľnosti až od 1. 1. 2011. Uvedené upravuje prechodné ustanovenie § 52j ods. 2 zákona č. 548/2010 Z. z., ktoré sa viaže len na moment nadobudnutia nehnuteľnosti do 31. 12. 2010 a nie aj na podmienku vzniku trvalého pobytu predávajúceho do 31. 12. 2010.
Aj keď stavebný zákon a ani iný osobitný predpis nedefinuje pojem „obytný dom s najviac dvoma bytmi”, na daňové účely rozumieme obytným domom s najviac dvoma bytmi aj rodinné domy najviac s dvomi bytmi.
Daňovník bol od januára 2011 vlastníkom bytu, v ktorom mal trvalý pobyt od mája 2009. V marci 2011 uzavrel zmluvu o budúcej kúpnej zmluve, predmetom ktorej bol predaj bytu. Na základe tejto zmluvy o budúcej kúpnej zmluve mu bola v júni 2011 vyplatená kúpna cena vo výške 30 000 eur. Kúpna zmluva bola uzavretá následne v októbri 2019. Nakoľko predmetný príjem plynul daňovníkovi podľa zmluvy o budúcej kúpnej zmluve, a táto zmluva bola uzavretá do dvoch rokov od začatia jeho trvalého pobytu v predávanom byte, príjem z predaja bytu podľa zmluvy o budúcej kúpnej zmluve nie je oslobodený od dane z príjmov.
Príjem z predaja bytu alebo obytného domu najviac s dvoma bytmi vrátane súvisiacich pozemkov, ak v ňom mal predávajúci trvalý pobyt najmenej po dobu dvoch rokov bezprostredne pred predajom, a ktorý má daňovník (predávajúci) zahrnutý do obchodného majetku. V takomto prípade zákon ustanovuje prísnejšie podmienky pre oslobodenie, podmienky oslobodenia príjmu z predaja nehnuteľnosti sa sledujú odo dňa vyradenia nehnuteľnosti z obchodného majetku a nie v závislosti od uplynutia zákonnej doby odo dňa jej nadobudnutia do vlastníctva.
Oslobodenie príjmov z predaja v závislosti od dĺžky doby vlastnenia (§ 9 ods. 1 písm. a) a b) zákona):