Source: https://es.scribd.com/doc/39935845/Tesis-Analisis-del-cumplimiento-de-los-deberes-tributarios-en-el-Impuesto-al-Valor-Agregado
Timestamp: 2017-01-23 02:40:30
Document Index: 386737469

Matched Legal Cases: ['artículo 339', 'Artículo 1', 'artículo 51', 'artículo 145', 'artículo 35', 'Artículo 15', 'Artículo 51', 'artículo 57', 'Artículo 54', 'Artículo 55', 'Artículo 5', 'artículo 32', 'Artículo 56', 'Artículo 58', 'artículo 27', 'artículo 27', 'artículo 62', 'Artículo 16', 'artículo 17', 'Artículo 17', 'Artículo 18', 'artículo 18', 'artículo 17', 'artículo 3', 'artículo 16', 'artículo 2', 'Artículo 116', 'Artículo 115', 'artículo 27', 'artículo 5', 'artículo 18', 'artículo 19', 'artículo 57', 'Artículo 56']

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O RECH DE
S VADO R RESE S
Autores: ENYERBETH TERÁN y JESUS LASTRA
ii DEDICATORIA A Dios, por fortalecernos, guiarnos y acompañarnos en el logro de nuestras metas. A nuestros Padres por su gran amor y comprensión y por estar allí en todo momento brindándonos su apoyo incondicional. A nuestros Hermanos, Tíos, Primos y demás familiares que de alguna forma nos han ayudado y apoyado. A nuestros Amigos y Compañeros de por HO lo necesitamos. ayudarnos EREC cuando clases
S VADO SER ser RE especiales y por tan S
A nuestros Profesores por sus enseñanzas, y en especial a nuestros Tutores por su dedicación y colaboración para ayudarnos a culminar esta etapa.
A todos muchas Gracias! Enyerbeth Terán y Jesús Lastra iii AGRADECIMIENTO
A Dios, por fortalecernos, guiarnos y acompañarnos en el logro de nuestras metas. A nuestros Padres por su gran amor y comprensión y por estar allí en todo momento brindándonos su apoyo incondicional.
S VADO ER RESy Compañeros de S A nuestros Amigos ECHO ser tan especiales y por ER clases por
ayudarnos cuando lo necesitamos. A nuestros Profesores por sus enseñanzas, y en especial a nuestros Tutores por su dedicación y colaboración para ayudarnos a culminar esta etapa.
A nuestros Hermanos, Tíos, Primos y demás familiares que de alguna forma nos han ayudado y apoyado.
A todos muchas Gracias! Enyerbeth Terán y Jesús Lastra iv INDICE GENERAL
Pág. DEDICATORIA AGRADECIMIENTO INDICE GENERAL INDICE DE CUADROS ÍNDICES DE GRAFICOS RESUMEN iii iv v viii
O RECH CAPITULOEEL PROBLEMA D I:
Objetivos de la investigación Objetivo general Objetivos específicos
1 1 7 7 7 8 11
Justificación de la investigación Delimitación de la investigación
v 12 12 16 16 18 18 20 21 22
23 23 24 24 25 26 29 30 32 33 33 36 38 39 41 43 44 44 45
S VADO R Exclusiones a las Retenciones RESEde Retención Sanciones por IncumplimientoS los Agentes HO de RECEmpresas DE Pequeñas y Medianas
Declaración y Enteramiento del IVA Retenido Definición de Términos Básicos Sistema de Variable Definición Conceptual de la Variable Definición Operativa de la Variable Operacionalización de la Variable
vi 45 45 46 47 49 49 50 52 53
CAPITULO IV: ANÁLISIS Y DISCUSIÓN DE LOS RESULTADOS Análisis de los Resultados CONCLUSIONES RECOMENDACIONES 54 59 61
Pág. Cuadro Nº. 2. Identificación de la Población 45 48
viii . Operacionalización de la Variable Cuadro Nº. 1.
Tabla Nº 1. Especificaciones Técnicas 54
ix .INDICE DE TABLAS
Pág. Base Legal Tabla Nº 2.
su registro y resguardo
Palabras Clave: IVA. DECANATO DE CIENCIAS POLÍTICAS Y ADMINISTRATIVAS. mantener actualizado los libros de compra y venta referente al IVA. Se concluye que los deberes tributarios de las empresas indicadas respecto al IVA son: estar inscritas en el registro de información fiscal. declarar y enterar oportunamente el IVA. ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA. Sector Ferretero. 2008. utilizándose un cuestionario de 14 ítems con respuestas dicotómicas. En término general estas empresas se encuentran en una situación de regularidad en relación al cumplimiento de la normativa legal que rige al IVA. UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA. bajo un diseño de campo. emitir factura con las especificaciones del SENIAT. archivándolos y resguardándola hasta su prescripción. con base a lo establecido en el marco legal que rige la materia en el país. El tipo de investigación fue descriptiva y transversal. el cual fue validado por tres expertos. La población fue conformada por veintiocho ferreterías.
La presente investigación tuvo como objetivo analizar el cumplimiento de los deberes tributarios sobre el Impuesto al Valor Agregado del sector ferretero localizado en la parroquia Domitila Flores del Municipio San Francisco del Estado Zulia. MARACAIBO. utilizar y emitir facturas con los requisitos.TERÁN ENYERBETH y LASTRA JESUS. caracterizándose por concentrarse en su inscripción ante el registro de información fiscal. ANÁLISIS DEL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES TRIBUTARIOS EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DE LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS DEL MUNICIPIO SAN FRANCISCO. Municipio San Francisco. tener una clara precisión del tipo de contribuyente que representa y tener poca atención a las formalidades referidas a la contabilidad.
S VADO son las clases política fiscal de cualquier Estado resume conR RESE claridad. y el impuesto al valor agregado. Respecto a este último impuesto. mediante los cuales se busca recaudar cantidades de dinero suficientes para soportar parte del gasto público. al tabaco. el impuesto a las bebidas alcohólicas. y el gasto público en general. se subraya que en 1948 en Francia se estableció. otros) que le permite a cualquier D comerciantes. históricamente ha constituido una importante fuente de generación de ingresos para el financiamiento público.
gobierno llevar adelante los llamados gastos sociales y de capital. (de mayor o menor OS H ingresos) y sectores sociales EREC industriales. el Consejo de la Comunidad Económica Europea decidió adoptar los principios de este impuesto. redistribuir en beneficio de esa parte de la renta nacional que es el ingreso fiscal (Hernández. en este propósito. importadores. y sobre todo. teniendo como contraparte las transferencias que el Estado realiza con el propósito de financiar las políticas públicas en particular. se ha creado el impuesto sobre la renta. En 1967. entre otros. cuáles (trabajadores. de forma exclusiva para el sector de mayoristas el Impuesto al Valor Agregado. a las transacciones financieras. A través del sistema tributario se implanta en cada país una serie de impuestos. a las importaciones.CAPITULO I
Planteamiento y Formulación del Problema El tema impositivo. 2008). estableciendo acuerdos mediante los cuales los estados miembros del MERCOSUR convenían en sustituir sus
xi . el cual contemplaba su recaudación en etapas periódicas. permitiendo la deducción de la parte del impuesto ya cubierto en la etapa.
En Venezuela a partir de 1993. se logra obtener de forma eficiente parte de los recursos requeridos para coadyuvar con las cargas públicas. constituye una pieza básica en el marco de la economía nacional. según Gaceta Oficial Nº 35. los incentivos fiscales en Venezuela constituyen una tradición desde mucho
S VADO carácter de Debido a ello.El mismo Hernández
sostiene que. instrumentó una serie de modificaciones en el área tributaria con el firme propósito de coadyuvar al incremento de la recaudación tributaria de origen no petrolero. 2007).respectivos sistemas de impuestos que gravaban las transacciones comerciales. investido de las potestades legales y normativas correspondientes de manera
extraordinaria. administración y especificaciones técnicas para la provisión de recursos financieros al Estado. el aporte de los tributos nacionales alcanzaron en el año 2005 la cantidad de 38. como mecanismo de organización. por el órgano del Poder Ejecutivo Nacional.786. el sistema tributario venezolano. a través de la Ley que autoriza al Presidente de la República para dictar medidas extraordinarias en materia económica y financiera. Así.280 del 23 de agosto de 1993. Con tal propósito. modernizar el sistema jurídico tributario. lo cual representa una cantidad significativa en la composición del presupuesto nacional. por un sistema común que incluía al mismo tiempo el Impuesto sobre el Valor Agregado (Castañeda. 2006).00 billones de Bolívares. para enfrentar una crisis financiera de carácter estructural.437. fin de fortalecer su capacidad de financiamiento público. toda vez que a través del mismo. mediante el cual se creó el Impuesto al Valor Agregado
xii . el sector públicoSERreservado con RE y se ha O tributaria progresivamente ha incorporado a exclusividad la administraciónS RECH fiscales y diversos mecanismos impositivos con el DE ella determinadas políticas
antes de la aparición del Sistema Tributario Moderno (Betancourt. se dictó el Decreto Ley Nº 3.145 de fecha 16 de septiembre de 1993. En ese sentido y al igual que en el resto de los países. desarrollar una cultura tributaria y mejorar la eficiencia y eficacia institucional en el ámbito tributario.
iniciada desde el año 2000. Betancourt (2006). destinado a gravar la enajenación de bienes muebles. con la única variación de la alícuota impositiva. sostiene que en sus primeros tres meses de vigencia. según Decreto-Ley Nº 126 en Gaceta Oficial Nº 5. el Impuesto al Valor Agregado (IVA) seria un impuesto general a las ventas hasta el nivel de mayoristas hasta el 31 de diciembre de 1993 y que a partir del 1 de enero de 1994.006 el 2 de agosto del mismo año.341 del 5 de mayo de 1999 y vigencia a partir del 1 de junio de 1999. con vigencia mediante Decreto Ejecutivo con rango y fuerza de Ley Nº 187. se inicio la CHOS Impuesto al aplicación del ERE de ese año. El RES ventasValor Agregado (IVA). expresamente dispuso que en su primera etapa. parcialmente modificado mediante Ley del 25 de julio de 1996. mediante la Ley de Reforma Parcial del Decreto con fuerza de Ley que establece el IVA. Ramón J. en los inicios del gobierno del Presidente Hugo Rafael Chávez Frías.(IVA). Posteriormente. se promulgó el Impuesto al Consumo Suntuario y Ventas al Mayor (ICSVM). publicada en Gaceta Oficial Nº 37.
xiii . se suspende en todo el territorio nacional su D embargo en febrero
aplicación en lo referente a las operaciones que se efectuaran con los consumidores finales o ventas al detal. es implementado nuevamente el Impuesto al Valor Agregado (IVA). la
prestación de servicios y la importación de bienes y servicios en todo el Territorio Nacional. El Impuesto al Valor Agregado (IVA) se ha mantenido desde entonces. con una alícuota general del 10%.095 el 27 de noviembre de 1996. de fecha 25 de mayo de 1994. se extendería hasta las operaciones que se
S ValADO 1 de enero de efectuasen con los consumidores finales oER detal. Velásquez. sin 1994. pero ha sido objeto de diversas reformas. el cual fue publicado en Gaceta Oficial Nº 36. el Impuesto al Valor Agregado (IVA) fue aplicado sólo en el ámbito de mayoristas. y otras tantas. creado por primera vez durante el gobierno del Dr. Como sustituto del Impuesto al Valor Agregado (IVA). pues la Ley que autorizó al Ejecutivo Nacional para dictar medidas extraordinarias.
incorpora al sector público y privado. Justamente.hasta la vigente Ley de Reforma Parcial de la Ley del IVA. lo que aporta un importante porcentaje de ingresos por concepto del Impuesto al Valor Agregado el cual percibe al fisco nacional a través del SENIAT.435 de fecha 12 de mayo de 2006. entre otros. para controlar y atender a una parte importante de la recaudación de contribuyentes con mayor significación fiscal. ECHO DER El sector de pequeña y medianas empresas en el país. como responsable de la
de actividad económica que a través de ellas se desarrolla. Particularmente
todo el país y tiene una gran magnitud de operaciones. constituye una
amplia y sólida base tributaria para el tesoro nacional por su gran diversidad el sector comercial. la Administración Tributaria.gob.01 billones de Bs. siendo muy superior al aporte de Impuesto Sobre La Renta que representó el 27% del total recaudado. Y su aporte (52% de la recaudación) al presupuesto nacional. en el año 2005. persisten aún situaciones que develan el no cumplimiento de manera integral de los sectores público y
xiv . se ubica en la cantidad de 20. Sin embargo. publicada en Gaceta Oficial N° 38. agrupa un significativo número de establecimientos en
incluyen las pequeñas y medianas empresas.seniat. Hernández (2008). y siendo que ciertamente las metas de recaudación han sido cumplidas a nivel nacional.ve). de acuerdo al intendente nacional de tributos internos Antonio Amorós. normativas y promocionales que la administración tributaria nacional (SENIAT) ha implementado. a través del Servicio Nacional de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). en este último se
DOS VAen calidad de agentes recaudación y pago del Impuesto al Valor ER RES Agregado S de retención de los contribuyentes ordinarios del IVA. a pesar de las disposiciones y acciones legales. “está contemplada la revisión de sectores medulares para el desarrollo nacional como el ferretero…para verificar en estos sectores el cumplimiento de los deberes tributarios vigentes”. (www. en cuyos planes de fiscalización para el año 2008.
tecnológicos para gerenciar
eficientemente la retención y enteramiento del impuesto al valor agregado. presupuestario y fiscal. a los fines de responder de manera efectiva con lo señalado en la normativa que rige la materia impositiva nacional. de acuerdo a Golia (2008). Sin embargo.OS H desarrolló la tesis. establece una serie de deberes tributarios formales inherentes a los sujetos pasivos que tienen la finalidad de lograr un efectivo control fiscal por
xv . los tributos que legalmente se exigen no se recaudan efectivamente y a ello se le suma una gran evasión tributaria. EREC que a mayor cumplimiento tributario. Vinculadas a lo anterior. Esta tarea implica para los agentes de retención sistematizar e implantar los procedimientos respectivos en cumplimiento a la ley.
DOS VAen una conferencia en R Intendente Nacional de Tributos Internos del SENIAT. administrativos. hipotéticamente introduce en las pequeñas y medianas empresas nuevos elementos a ser considerados en su funcionamiento administrativo. humanos. El régimen fiscal venezolano. ya que en Venezuela existe una enorme presión tributaria. Toda vez que ello implica la adecuación de los recursos cognitivos. el 5 de agosto el presión fiscal.privado de los requerimientos respecto al cobro y enteramiento del Impuesto al Valor Agregado (IVA). al igual que toda novedad. la esencia del la capital de la República. los tributos legalmente exigidos que no se recaudan. la tarea de efectuar la retención y enteramiento del Impuesto al Valor Agregado (IVA). y todas han debido ajustar su plataforma administrativa en función del requerimiento fiscal del Estado. han presentado dificultades para responder en la medida esperada con los deberes tributarios respecto del IVA. financieros. por diversas razones. por cuanto. a través del Código Orgánico Tributario de 2001. menor será la D Plan Evasión Cero es
En ese sentido. RESE según la cual. En el mismo orden. es decir. las pequeñas y medianas empresas agrupa una amplia gama de sectores y actividades. los pequeños y medianos establecimientos o empresas (PyME’s).
el 76% cuentan dentro de sus oficinas con computadoras. para todo lo relacionado a las nuevas regulaciones para el pago y declaración de los impuestos por internet. Con relación a la caracterización del sector ferretero en Venezuela. para formalizar las normas y procedimientos respectivos. tales como la seguridad. esta tendencia favorable podría extenderse en el segundo semestre de 2007.90. educación. contentivo de las orientaciones de acceso a su página Web. reporta un crecimiento de 18 a 20% en el primer semestre. el 74% manifiesta no tener acceso a esta importante herramienta de comunicaciones y gestión. Al respecto y con el ánimo de facilitar el cumplimiento de los deberes tributarios del Impuesto al Valor Agregado (IVA). Con respecto al uso de internet. en tanto contribuyente o ente pasivo. respecto al mismo período de 2006 y de acuerdo con estimaciones de ese organismo gremial. en marzo del 2003 es publicado el Instructivo Técnico de Transmisión Información al SENIAT Nº 70. FUNDES (2008) sostiene que el 61% de estas PYMES tiene por lo menos dos socios.20. el sector RECH una importancia significativa por cuanto en el DE ferretero de Venezuela. ente otras.parte de la administración tributaria obligada a velar por el cumplimiento de estos deberes. destinados al cumplimiento de los fines del Estado. pero el 24 % de estos establecimientos no las utilizan adecuadamente. En ese orden.R E S RES O En ese sentido. se desconoce con precisión la forma en que éstas dan cumplimiento a los deberes tributarios del Impuesto al Valor
xvi . tiene
todos los contribuyentes y así año 2007. según el presidente de la Cámara Ferretera Nacional. a los fines de lograr una eficiente recaudación de los tributos. ventas y manejo de inventarios. al cual pueden tener acceso
S VADO realizador toda la tramitación correspondiente. el 40% no utiliza software administrativo y un 60% no utiliza medios automatizados como apoyo para las operaciones de compras. es preciso considerar que en las pymes que integran el sector ferretero (ferreterías).019. salud. el 56 % tienen más de 10 empleados.
en ese sentido.Agregado (IVA). surge la siguiente interrogante. a los fines de identificar y caracterizar los obstáculos y debilidades que ellos han implicados para las ferreterías. para asegurar el cabal cumplimiento del ordenamiento jurídico establecido e impedir la aplicación de sanciones por incumplimiento de normas tributarias.
S VADO del Municipio San Francisco del Estado Zulia? R E S RES O RECH DE Objetivos de la Investigación
¿Cómo es el cumplimiento de los deberes tributarios del Impuesto al
Valor Agregado de las ferreterías ubicadas en la parroquia Domitila Flores. localizadas en la parroquia Domitila Flores del Municipio San Francisco del Estado Zulia.
xvii . se genera la necesidad de indagar y analizar sobre diversos aspectos vinculados con los procesos relacionados con tales deberes. En el marco de la situación anterior planteada.
En tal sentido. apegado a las exigencias y disposiciones legales. la razón motivadora de esta investigación la constituye el análisis del cumplimiento de las formalidades legales que tienen los entes privados (PyME´s) con respecto al Impuesto al Valor Agregado así como los procedimientos empleados por las mismas para su recaudación y enteramiento. con el fin de cumplir con las En el ámbito nacional. y la identificación de aquel o aquellos modos más apropiados para que puedan cumplir con sus obligaciones. haciendo oportuno su enteramiento. a las cuales están sujetas. los bruscos cambios que se presentan en la economía y las
S VADO R RESE Tributaria para cubrir con los exigencias establecidas por la Administración S C creada. los contribuyentes tanto público como privado.Describir la base legal del cumplimiento de los deberes tributarios del Impuesto al Valor Agregado. Efue HO fines por los cuales DER
exigencias del entorno. obligan a las organizaciones a administrarse en forma dinámica y sobre todo controlada. con la finalidad de aportar los conocimientos necesarios sobre estas obligaciones tributarias. De esta manera se le pueden proporcionar herramientas que le permitan a la organización desarrollar programas estratégicos para el
xviii . en tanto su condición de agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado. deben estar preparados para cumplir con sus obligaciones tributarias. lo que implica tener una visión clara y sistemática de las actuaciones administrativas y contables que facilitan las actividades. Caracterizar las especificaciones técnicas del cumplimiento de los deberes tributarios del Impuesto al Valor Agregado en las ferreterías de la parroquia Domitila Flores del municipio San Francisco del Estado Zulia.
Asimismo. especialmente en cuanto a los procedimientos de retención
para así poder generar las recomendaciones especificas en cada caso para
Nacional de la República Bolivariana de Venezuela de 1999. tasas y contribuciones. Este estudio se considera de utilidad. Con respecto a la relevancia social y humana. el cual establece un régimen socioeconómico fundamentado en los principios de justicia social. en su Articulo 299. en tanto pretende comprobar mediante el análisis. la mencionada Constitución establece en su Articulo 133 que toda persona tiene el deber de cooperar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos.
su resolución. Además.conocimiento de sus obligaciones tributarias e impedir que sean sancionadas por incumplimiento de la ley que regula la materia. protección del ambiente. el Articulo 316 establece que el Sistema Tributario procurara la justa distribución de las cargas publicas. Metodológicamente la investigación se justifica. de acuerdo a lo señalado en la Constitución
conocimientos que aporta la normativa legal reguladora del Impuesto al Valor
Agregado (IVA). integral y una existencia digna y provechosa para la colectividad. productividad y solidaridad. permite identificar posibles problemas existentes en las PyME’s. en las pequeñas y medianas empresas del sector ferretero. el cumplimiento de la norma establecida para el cumplimiento de las obligaciones tributarias del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en cuanto a la determinación y enteramiento de su pago. así como la protección de la
xix . eficiencia. es importante señalar que el Estado venezolano. atendiendo al principio de progresividad. a los fines de asegurar el desarrollo humano. según la capacidad económica del o la contribuyente. libre competencia. democratización. La investigación tiene su justificación teórica basada en los
S VADO por cuanto la R y enteramiento. cuya actividad la desarrollan en la parroquia Domitila Flores del municipio San Francisco del Estado Zulia. RESE la recaudación del tributo S misma tiende a fortalecer y coadyuvar a garantizar ECHO DER y a su vez.
a aportar estudios que generen el desarrollo de dicha cultura tributaria. donde se sustenta la legalidad de las normas que rigen el mencionado tributo.
S VADO R que está íntimamente ligado conES dificultad del sistema R la E S ECHO como principal consecuencia venezolano.economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población. ingresos por la vía impositiva para satisfacer las necesidades de la sociedad. R cual ocasiona DElo
En cuanto al aspecto científico. se pueda crear conciencia cívica que proporcione. conclusiones y recomendaciones brinden un aporte importante para las mismas. de acuerdo a la capacidad económica del contribuyente. es importante mencionar que la falta
de cultura tributaria es un objetivo estratégico a combatir por el SENIAT. y se sustentara para ello en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos. de manera que. la normativa legal vigente de los procedimientos de retención y enteramiento del Impuesto al Valor Agregado en los contribuyentes especiales denominados entes públicos. Razón que debe motivar a los profesionales tributarios integrantes o no de la Administración. se estudia una variable de esencial importancia para generar cambios importantes en las PyME’s y de allí que los resultados. En términos legales.
xx . el gobierno nacional tiene el deber de recaudar los tributos y los contribuyentes pagar los mismos. por lo que la presente investigación considera básicamente. los métodos y herramientas utilizados para llevar a cabo esta investigación sirven de base para investigaciones posteriores en el mismo campo de aplicación y además es de gran beneficio para los graduandos que pronto ingresarán al mercado laboral y podrán hacer uso de los conocimientos generados en este estudio. Desde el punto de vista contemporáneo. ya tributario que los
contribuyentes elijan evadir la Ley. Asimismo.
En el nivel temporal. los administradores o administradoras de las mismas
xxi . Betancourt (2006).Delimitación de la Investigación
Para encausar la problemática objeto de estudio. Utilizando como unidad de análisis. comprendidos entre Marzo y Agosto de 2008. la investigación se delimitó en espacio. El alcance de la presente investigación lo constituyó la posibilidad de promover el cumplimiento de los deberes fiscales de las pequeñas y medianas empresas del sector ferretero. al determinar las características que le identifican. tiempo y contenido. la investigación se ubicara en el área de la legislación tributaria. En el nivel espacial. la investigación se realizó en un periodo de seis meses. Rodríguez (2005). y los aportes derivados de los siguientes autores: Cedeño y Días (2004). el estudio se orienta a considerar el cumplimiento de la normativa legal que rige el impuesto al valor agregado en Venezuela (Ley del IVA) por parte de las pequeñas y medianas empresas del ramo ferretero (ferreterías) del municipio San Francisco del Estado Zulia. con especial énfasis en los procedimientos de retención y enteramiento de dicho impuesto. Moya (2006) y otros. En cuanto al contenido. mediante la sensibilización de sus gerentes y administradores y contribuir con la ampliación de la base tributaria en la región por concepto del Impuesto al Valor Agregado.
S VADOuna revisión de Para desarrollar la presente investigación se realizó ESER Rel tema impositivo nacional y dentro de S diversos trabajos relacionados con ECHO DER éste el Impuesto al Valor Agregado en lo referente al cálculo. Paredes (2004).
xxii . en su articulo titulado “El impuesto al valor agregado y el comercio electrónico en legislación tributaria Venezolana”. se analizaron doctrinas de autores como Cedeño y Días (2004). el cual se dimensiona sobre el aumento de valor que los autores presentes en la cadena de comercialización de bienes y servicios ofrecen en cada etapa. Moya (2006). declaración y
pago o enteramiento. Para la interpretación de los datos se utilizó la matriz de análisis de las categorías. La técnica para la recolección de datos fue la revisión bibliográfica y documental. cuyo propósito consistió en el análisis de la regulación del IVA al Comercio Electrónico. En esta. Al finalizar el proceso de revisión. Palacios (2004). entre las investigaciones más relevantes vinculadas con el tema de estudio se señala las siguientes: Como primera investigación se cita la elaborada por Guerrero y Govea (2006). con un tipo de diseño bibliográfico. García (2004). La metodología utilizada fue la investigación documental descriptiva.
consagra el derecho de los contribuyentes a valerse de instrumentos privados. las principales actividades realizadas fueron el análisis de la normativa que regula el IVA y las observaciones del proceso operativo para evaluar el cumplimiento de los deberes para evitar sanciones en materia fiscal que puedan generarse por no conocer a plenitud las normas y procedimientos que regulan las disposiciones de este impuesto. impide o dificulta al Fisco Nacional efectuar sus labores de Control Fiscal: d) En el comercio electrónico se observa la ausencia de algunos elementos constitutivos del hecho imponible. Rodríguez (2005). ESE la Rmetodológico utilizado y la manera de en términos generales. se tipificó como una investigación documental sobre la información plasmada en la Ley del IVA. libros de ventas. En cuanto a la metodología. elOS H proceso EREC de análisis para el cumplimiento de los objetivos D descomponer el tema
o descomposición de la variable en cada una de sus dimensiones y en la precisión de sus indicadores. en ese sentido. c) El Tribunal Supremo de Justicia. tales como: facturas o documentos equivalentes. sirvió a los efectos de fortalecer la estructuración
sujetos obligados al pago del IVA estén en la posibilidad de enterarlo de forma correcta y oportuna para darle al Estado la posibilidad de cumplir con su función pública. establece. En ese orden.
xxiii . registros contables y archivos adicionales. la pérdida del derecho a la deducción del crédito fiscal cuando la omisión del requisito en la factura. reglamentos y demás bibliografía sobre el tema. libros de compras.
S VADO Entre las aportaciones de ese artículo a Rpresente investigación está.Las conclusiones obtenidos fueron las siguientes: a) La Jurisprudencia venezolana reconoce el principio de la territorialidad del IVA. b) La Ley del Impuesto al Valor Agregado. que configura el momento de la obligación tributaria y su base de cálculo. realizo una tesis sobre la “Aplicación practica de la Ley del Impuesto al Valor Agregado” cuya finalidad fue que los
de campo. teniendo un diseño no experimental. que tuvo como finalidad la determinación de la incidencia de la recaudación del
S VADO referida a R nacional. aunque de manera sucinta. Asimismo. evaluativa y de campo. tuvo como aportes teóricos la legislación RESEel Código Orgánico Tributario y la recaudación de impuestos. Por otra parte. al fisco El tipo de la investigación fue descriptiva. fue validado en su contenido por cinco jueces expertos en metodología o contaduría pública. se tiene.Entre la conclusiones logradas se encuentra el hecho de comprobar que mientras más capacitados y mayor nivel de información tengan los agentes del servicio fiscal. En ese sentido. redunda en beneficio para el fisco nacional. la legislación que rige el IVA en México con la legislación Venezolana. que fue aplicado a una población de 50 empresas clasificadas como contribuyentes especiales según la legislación vigente. Fernández (2004). en función de los porcentajes y montos sobre los cuales aplicar el IVA. en los casos de coyunturas financieras graves. los contribuyentes tienen menos posibilidad de error al momento de cancelar el IVA y ello. Como aporte de esa investigación. Como técnica de recolección de datos se utilizó la entrevista y como instrumento el cuestionario. transaccional. S CHO especialmente REal Valor Agregado. la identificación y sistematización de los aspectos y elementos centrales contemplados en la
xxiv . DE la Ley del Impuesto
Impuesto al Valor Agregado de los contribuyentes especiales. el aporte de este estudio se encuentra en haber permitido la posibilidad de comparar. desarrolló una investigación denominada “El Impuesto al Valor Agregado y los Contribuyentes Especiales”. Como conclusión se establece la incidencia positiva de la recaudación fiscal de este impuesto de los contribuyentes especiales y se recomienda la aplicación de la base imponible para aumentar el número de contribuyentes especiales. como fuente de déficit fiscal. Entre los resultados obtenidos se muestra que los contribuyentes especiales impactan favorablemente la recaudación fiscal. Dicho instrumento.
enteramiento. Así mismo. los deberes y responsabilidades de los sujetos activos. Los trabajos señalados. la
caracterización de contribuyentes especiales y ordinarios. contribuyó con la aportación de información necesaria para la estructuración y operacionalización de la variable objeto de estudio. además del posicionamiento del IVA como uno de los impuestos más importantes para el país y resaltar su necesidad de estudio en localidades específicas. Con la D importante cantidad
concluyeron que el impuesto al valor agregado constituye en términos de revisión del artículo señalado fue posible el manejo de información para la sustentación empírica de algunos argumentos en torno al IVA en Venezuela. presentación de las declaraciones y pagos correspondientes ante el Fisco Nacional. en la forma o proceso metodológico empleados por los autores en el desarrollo de cada uno de esos trabajo académicos vinculados con el Impuesto al Valor Agregado. en el artículo “Análisis del Sistema Impositivos Venezolano” cuyo objetivo fue la determinación de la recaudación fiscal por tipo de impuesto. y el el ERE de recursos financieros en cada periodo fiscal. al considerarse en ellos.
S VADO después del aporte fiscal. pasivos.
xxv . ya que guardan una estrecha relación con el objetivo de esta investigación. son importantes para el presente estudio. mediante una metodología descriptiva y una revisión y análisis histórico del comportamiento fiscal en Venezuela en los últimos. en lo referente al análisis y aplicación de la base legal del IVA y sus normativas para los procesos de retención.Ley Nacional del Impuesto al Valor Agregado especialmente. así como. Arocha y Clavero (2003). uno de los impuestos másSER importantes el RE ha generadoenparapaís Estado una impuesto sobre la CHOS mismo renta. como es el caso del sector ferretero. así como. algunas variables e indicadores que los autores han tenido que abordar.
Para la orientación de la presente investigación se hizo necesaria la revisión de las diferentes bases teóricas que permiten sustentar la variable objeto de estudio y precisar los procedimientos de retención y cancelación del IVA como requerimientos para la legalidad de los contribuyentes del IVA. que viene a derogar la anterior.
En la dinámica del sistema fiscal venezolano. además de su contextualización en el sistema tributario venezolano. con la propuesta de una Administración para el Impuesto al Valor Agregado. Considerando los cambios que trae aparejado cualquier proceso de transformación. la Prestación de Servicios y la Importación de Productos en todo el territorio Nacional. aún cuando estuvo aplicándose a los mayoristas hasta Julio de 1994. que se aplicó durante dos meses a nivel de minoristas. que se concreta en 1993. ha requerido la adopción de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los objetivos planteados. esta ley estuvo vigente hasta Julio de 2002 cuando se promulga una ley de Reforma a la Ley de Impuesto al Valor Agregado en la que se realizan cambios significativos. que
xxvi O RECH DE
. para gravar la venta de Bienes Inmuebles. decretándose a finales del mismo año la Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA). la situación fiscal en Venezuela. La primera de dichas estrategias se inició en el año 1989. se plantea en 1990 un Proyecto de ley de Impuesto General a las Ventas y Prestaciones de Servicio. en Mayo de 1999 se decreta la Ley de Impuesto al Valor Agregado.
Continuando con el proceso de Modernización del Sistema Tributario Venezolano se inicia este siglo con un novedoso Proyecto de Régimen Simplificado de Tributación para Pequeños Contribuyentes (Monotributo). se estructuró un programa de reforma tributaria.luego fuera asumiendo paulatinamente el control del resto de los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento. entendidos como posibles OS Hsoluciones a EREC reforma se pretendió la introducción de ciertas D Además. propiciando la actualización del marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional. dentro de un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas por el lado de los ingresos.
xxvii . a fin de reducir drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de finanzas públicas. A mediados de 1994. que esta fundamentado legalmente en el artículo 339 del Código Orgánico Tributario vigente. que en Venezuela se denominó "Sistema de Gestión y Control de las Finanzas Públicas" (conocido por sus siglas o Proyecto SIGECOF). con esta
innovaciones importantes como la simplificación de los tributos.
AD y S VEstadoOde ajuste fiscal conjuntamente con los programas de reforma del SER REdicha crisis. y en la ultimas modificaciones realizadas a la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA). como consecuencia de la crisis de deuda pública de la década de los 80. el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial. Dicha reforma seguía las tendencias que en ese mismo sentido se habían generalizado en nuestra América Latina. el fortalecimiento del control fiscal y la introducción de normas que hicieran más productiva y progresiva la carga fiscal. fundamentado básicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero. que presentan como base fundamental para la creación de esta nueva ley la supresión del monto mínimo para tributar (eliminación de la base de exención) y la designación de agentes de recepción por ventas posteriores (sujetos no categorizados).
De acuerdo a Cedeño y Días (2004). que realizan las actividades definidas por la Ley como hechos imponibles. Capacidad.
5. SER REde alguna manera la obtención de los Estas características. el sistema tributario venezolano se caracteriza entre otros elementos por lo siguiente: 1. las comunidades. La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artículo 1º señala lo siguiente:
S VADO expectativas de las autoridades nacionales. aspectos de importancia. la prestación de servicios y la importación de bienes. como uno de los impuestos mas importantes a nivel nacional y sobre el cual se detallan. las sociedades irregulares o de hecho. aplicable en todo el territorio nacional. No contar con una base amplia de contribuyentes. 3. Existir una fuerte tendencia a la evasión fiscal. se define como “un tributo que grava la enajenación de bienes muebles. públicos o privados. a continuación. Preservar los principios de Equidad. el cual deben pagar las personas naturales o jurídicas.
El Impuesto al Valor Agregado según Moya (2006). Progresividad y Eficiencia tributaria. Tener Rango Constitucional.
4. Tener un sistema de recaudación que en su mayoría no cubre las agregado.OS CH determinan EREentre los cuales se encuentra el Impuesto al valor D ingresos fiscales. 2. los consorcios y demás entes jurídicos y económicos.
En este sentido. que deberán pagar las personas naturales o jurídicas. es una derivación de los impuestos a las ventas. productores. en cada una de sus etapas de la cadena de circulación de los bienes hasta llegar al consumidor final. También se puede definir como el impuesto a las actividades de comercialización o de compra y venta de los bienes y servicios en todas sus etapas hasta llegar al consumidor final. guardando cada fracción del impuesto en relación proporcional con el valor que cada uno agrega o incorpora al precio”. al S ECHO bien. tributos estos
S VADO ER definitiva y como su nombre lo RES consumidor de un determinado indica. los consorcios y demás entes jurídicos y económicos."es un tributo que grava la enajenación de bienes muebles. como un tributo que grava el valor añadido de todas las transacciones u operaciones económicas.67). Villegas (1999). de fabricantes. que en su condición de importadores de bienes habituales o no. que utiliza una técnica especial de débitos y créditos fiscales que permiten fraccionar el monto de la obligación tributaria global entre quienes intervienen en el proceso de producción y distribución. (p. las comunidades. DER González (2008). a excepción de aquellas operaciones consideradas por disposición de la Ley del Impuesto al Valor Agregado como exentas del pago de dicho tributo. la prestación de servicios y la importación de bienes. realizan las actividades definidas por la ley como hecho imponibles en esta ley". Se puede definir. aplicable en todo el territorio nacional. entonces al IVA. públicos o privados. las sociedades irregulares o de hecho.
que económicamente inciden sobre los consumos. sostiene que el Impuesto al Valor Agregado. ensambladores. comerciantes y prestadores de servicios independientes. define el Impuesto al Valor Agregado Al respecto.
xxix . bajo la denominación genérica de impuestos al consumo se comprende aquellos que gravan en como: “Un impuesto general al consumo de bienes y prestaciones de servicios no acumulativos.
tales como sexo. debido a su característica de indirecto. plurifásico debido a que abarca toda la movimiento económico
xxx que todo tributo tiene que estar establecido en una ley. conocido por otros
. ya que grava los consumos que son manifestaciones mediatas de riquezas o exteriorización de la capacidad contributiva. nacionalidad. indirecto que grava los consumos que son manifestaciones de riquezas o exteriorizaciones de la capacidad contributiva. el IVA se ha caracterizado por ser un impuesto contemplado en la ley. tales como sexo. domicilio. cadena de comercialización hasta el consumidor final. que el IVA esRESE a la circulación un impuesto S graba los movimientos de riquezas que se ponen de manifiesto con el ECHO DER de los bienes. Es un impuesto indirecto.
nacionalidad. domicilio. ya que cumple con el principio de legalidad. dificultando que el estado altere las pautas de comportamiento del mercado y autorregulado debido a que a través de los créditos fiscales se traslada este impuesto y lo soporta el consumidor final. como el Principio de Legalidad. Es un impuesto real. Llamado igualmente Principio de Reserva Legal y es
S VADO debido a que R Se puede decir. este impuesto elimina las distorsiones de precio. ya que no toma en atención las condiciones subjetivas del contribuyente. real ya que no toma consideraciones subjetiva de los contribuyentes.Características del IVA
Para Villegas (1999). No se incurre en una doble tributación con el gravamen del impuesto. El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final. No es un impuesto acumulativo o piramidal.
devoluciones. que respecto a los precios netos. devoluciones.
xxxi . se logren en dicho periodo. en forma tal que en la etapa final quede gravado el valor total de ellos. la alícuota que hubieran estado sujetas en su oportunidad. Se utilizara hasta el límite que surja de aplicar sobre los montos netos imponibles. rescisiones.Finalmente. se otorguen en el periodo fiscal por las ventas. incluido el que proviene de la compra de bienes de uso. RES 4 se le factura sobre los precios S • El Debito Fiscal:HO gravamen que EC Es el DER netos de ventas.
S VADO R impuesto al valor agregado descansa sobreEpilares. (p. •
El Crédito Fiscal: Es el gravamen que se le hubiera facturado por su compra o importación definitiva de bienes. locaciones. se aplicaran las alícuotas fijadas para las operaciones que den lugar a la liquidación que se practica. como característica esencial del IVA se puede destacar la fragmentación del valor de los bienes que se enajenan y de los servicios que se prestan para someterlos a impuesto en cada una de las etapas de
negociación de dichos bienes y servicios. locaciones o prestaciones de servicio. bonificaciones o quitas que al respecto del precio neto. quitas. También será crédito fiscal el gravamen que resulta de aplicar a los importes de los descuentos. obras y prestaciones de servicio
imputables al periodo fiscal que se le liquida. descuentos. A este se le acondicionara el que resulta de aplicar a las
Garay (2002).45). locaciones o prestaciones de servicio. bonificaciones. al referirse a los intereses del fisco.
posean un adecuado conocimiento y comprensión de los estados financieros.
De acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado.•
Las facturas de compra y venta: Es un documento tributario de compra y venta que registra la transacción comercial obligatoria y aceptada por ley. para poder analizar el impacto del entorno y la política económica en la actividad empresarial.
xxxii . la entrega en uso o la prestación de servicios cuando la operación se realice con sujetos del Impuesto General a las Ventas que tengan derecho al crédito fiscal. o sea. Los cuales se mencionan a continuación. Por lo tanto es necesario que las personas que se desempeñan en la gestión de las organizaciones. Este comprobante tiene para acreditar la venta de mercaderías u otros.
caso de operaciones de exportación. en el DER evalúen la
corto. el deudor por cuenta propia. los contribuyentes o sujetos pasivos son los destinatarios legales del tributo. Asimismo cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gastos y costos para efecto tributario y en el
S VADO herramienta La contabilidad: La contabilidad y los impuestos son una ER RESexternos e internos de la empresa fundamental para que los usuarios CHOS Esituación económica de ésta y sus perspectivas. el esquema general de los impuestos. porque con ella queda concluida la operación. La factura tiene por finalidad acreditar la transferencia de bienes. mediano y largo plazo.
b. excluida la emisión de títulos valores que emitan con la bancos universales. e..Los importadores no habituales de bienes muebles corporales.Contribuyentes ordinarios
Según Moya (2006) los contribuyentes ordinarios son: a.Entes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios.Los prestadores habituales de servicio. c..Institutos autónomos y demás entes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios. b. por las operaciones de arrendamiento financiero o leasing..Los almacenes generales de depósito por la prestación de servicio de
S VADO garantía de los bienes objeto de depósito. d.
a. ER S RES bajo las figuras jurídicas de f...Los industriales comerciantes.
xxxiii .. negocios jurídicos u operaciones consideradas como hecho imponible por la ley. g. c.Las empresas CHO constituidas públicas ERE las empresas de arrendamiento financiero y los D sociedades mercantiles.Los importadores habituales de bienes.Las empresas públicas constituidas bajo la figura jurídica de sociedades mercantiles...Toda persona natural o jurídica que realice actividades.. d. serán contribuyentes ordinarios en calidad de prestadores de servicios.
almacenamiento...Los institutos autónomos.
S VADO SER La Ley del impuesto al valorRE agregado dispone que la administración S ECHO tributaria debe llevar un registro actualizado de los contribuyentes y DER
responsables del impuesto compatible a los sistemas y métodos que estime adecuados.Contribuyentes Formales
Son los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones extensas o exoneradas del impuesto. En el artículo 51 de la mencionada Ley. la Administración Tributaria procederá de oficio a su inscripción. condiciones. estableciendo el lugar de registro. requisitos e informaciones que deben cumplir y proporcionar los
contribuyentes y responsables del impuesto quienes estarán obligados a inscribirse en dicho registro. las formalidades. se establece además una serie de sanciones relacionada con el incumplimiento del registro de
contribuyentes: expresado en los siguientes términos: “En aquellos casos en donde el contribuyente incumpla con los requisitos y condiciones antes señalados. dentro del plazo que al efecto se señale. y sólo están obligadas a cumplir con los deberes formales que corresponden a los contribuyentes ordinarios.
xxxiv . En este mismo orden. imponiéndole la sanción pertinente. deberán
individualizar en su inscripción cada uno de sus establecimientos y precisar la oficina sede o matriz donde debe centralizarse el cumplimiento de las obligaciones derivadas de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. los contribuyentes que posean más de un establecimiento en que realicen operaciones gravadas.
se venció el 1 de diciembre de 2005.
S VADO R RESE Los deberes de los contribuyentes se clasifican en Formales y OS ECHFormales se refieren a las formalidades que debe Materiales. exentas o exoneradas…” En atención a la actualización de los datos en el Registro de información Fiscal. los señalados en los artículos 99 al 107 (referidos a los ilícitos formales por incumplimiento de los deberes). Además se incluye en ellos. por cuanto el encabezamiento del artículo expresa que los contribuyentes.
xxxv . los indicados en los artículos 109 al 114 (ilícitos materiales que consisten en no pagar puntualmente el impuesto de que se trate) y otras que tienen que ver con el dinero. a menos que cesen en el ejercicio de sus actividades o pasen a realizar exclusivamente actividades no sujetas. alícuota. Los Deberes Materiales son aquellos referidos estrictamente al pago del impuesto. el plazo no mayor de tres (3) meses contados a partir de la entrada en vigencia de la presente Providencia. responsables y terceros están obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e investigación que realice al Administración Tributaria.Los contribuyentes inscritos en el registro no podrán desincorporarse. Esto es. y están resumidos en el artículo 145 del Código Orgánico Tributario. la cual no resulta del todo y suficientemente explicita y taxativa. los señalados en el artículo 35 del Código (datos a comunicar a la Administración Tributaria). ER D Los Deberes
observar el contribuyente en su relación con el Fisco. unidades tributarias y en definitiva el monto a ser pagado a la administración tributaria.
ante la Gerencia Regional de Tributos Internos con jurisdicción en su domicilio fiscal. señala el Artículo 15 de la citada Providencia Administrativa. debe contenidos en la base legal. la Administración Tributaria procederá de oficio. (Artículo 51 LIVA). que: en caso retención indebida y el monto correspondiente no sea enterado. el proveedor tiene acción en contra del agente de retención para la recuperación de lo indebidamente retenido. estos
1. exentas o exoneradas.
O RECH impositivos E cumplir D los deberes con
deberes son los siguientes:
Todo contribuyente ordinario del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
xxxvi . En aquellos casos en donde el contribuyente incumpla con la formalidad de la inscripción. sin perjuicio de otras acciones civiles o penales a que haya lugar. Igualmente deben comunicar a la Administración Tributaria todo cambio operado en los datos básicos proporcionados al registro. Los contribuyentes que califiquen como ordinarios no podrán
desincorporarse. Inscribirse en los Registros Correspondientes Los contribuyentes y responsables del impuesto deben inscribirse en el Registro de Información Fiscal (RIF). a menos que cesen en el ejercicio de sus actividades o pasen a realizar exclusivamente actividades no sujetas. sin perjuicio del registro existente para los contribuyentes formales del Impuesto.Con respecto a las retenciones practicadas y enteradas indebidamente. imponiéndole la sanción pertinente.
2. Obligación de Emitir Facturas Todo contribuyente ordinario, debe emitir facturas por sus ventas, por la prestación de servicios y por las demás operaciones gravadas que realice, indicando por partida separada el impuesto, y en los casos de operaciones asimiladas a ventas que por su naturaleza no den lugar a la emisión de facturas, un comprobante (orden de entrega o guía de despacho), en el que se indique igualmente el impuesto. Estas facturas, las cuales pueden ser de forma manual, tickets fiscales emitidos por máquinas fiscales (Punto de ventas e Impresoras fiscales), o
S VADO ER de la LIVA y la Resolución S REDisposiciones sobre la Impresión y N° 320 S HO Emisión deEREC otros Documentos, publicada en la Gaceta Oficial N° Facturas y D
de sistemas, máquinas o equipos que garanticen la inviolabilidad de los registros fiscales, así como establecer regímenes simplificados
formas libres emitidas por sistemas computarizados, así como los comprobantes, deben cumplir con los requisitos dispuestos en el artículo 57
36.859 de fecha 29 de diciembre de 1999. La Administración Tributaria puede sustituir la utilización de facturas por otros documentos, o por el uso
facturación para aquellos casos en que la emisión de la factura conforme a las disposiciones establecidas, pueda dificultar el desarrollo eficiente de la actividad, en virtud del volumen de las operaciones del contribuyente. (Artículo 54 LIVA) Los contribuyentes deben emitir las facturas en las oportunidades siguientes: 1. En los casos de ventas de bienes muebles corporales, en el mismo momento cuando se efectúela entrega de los bienes muebles; 2. En la prestación de servicios, a más tardar dentro del período tributario en que el contribuyente perciba la remuneración o contraprestación, cuando le sea abonada en cuenta o se ponga ésta a su disposición; Cuando las facturas no se emitan en el momento de efectuarse la entrega de los bienes muebles, los
xxxvii vendedores deberán emitir y entregar al comprador en esa oportunidad, una orden de entrega o guía de despacho, y la factura que se emita posteriormente deberá hacer referencia a la orden de entrega o guía de despacho. (Artículo 55 LIVA) En el caso de ventas de bienes o prestaciones de servicios que quedaren sin efecto parcial o totalmente u originaren un ajuste, por cualquier causa, y por las cuales se otorgaron facturas, documentos equivalentes o
comprobantes, el contribuyente deberá emitir notas de débito o de crédito al adquirente original, en las que se hará referencia a la fecha, número y monto de la factura original. (Artículo 5 Resolución N° 320) 3. Declarar y Cancelar el Impuesto
S VADO R Los contribuyentes ordinarios deberán declarar y pagar el IVA –si RESE S ECHO dentro de los primeros quince (15) días corresponde-, R DE mensualmente
continuos al período de imposición, que corresponde a un mes calendario, ante las oficinas receptoras de fondos nacionales (bancos autorizados), utilizando la Forma 30 que se adquiere en las oficinas de IPOSTEL. (Artículos 47 LIVA y 60 RLIVA) 4. Obligación de Llevar Libros Los contribuyentes deberán llevar los libros, registros y archivos adicionales que sean necesarios para el cumplimiento de las disposiciones establecidas en la ley del IVA y su Reglamento. En este sentido, se debe llevar un libro de compras y otro de ventas, además de los libros exigidos por el Código de Comercio (en caso de comerciantes), en los que se reflejen de forma cronológica todas y cada una de las operaciones que se realicen, incluyendo las que no fueren gravables con el impuesto, así como las nuevas facturas o documentos equivalentes y las notas de débito o crédito que emitan o reciban. Los mismos se realizan y se llenan en base a las disposiciones establecidas en el Reglamento de la Ley del IVA, en sus
xxxviii artículos del 70 al 77, y se deben mantener permanentemente en el establecimiento del contribuyente. Las operaciones deberán registrarse en el mes calendario en que se consideren perfeccionadas, y las notas de crédito y de débito, se registrarán según el caso, en el mes calendario en que se emitan o reciban los documentos que las motivan. (Artículos 56 LIVA y 70 y 71 RLIVA) El Código de Comercio, establece en su artículo 32 que los comerciantes deben llevar obligatoriamente el libro de Diario, el libro Mayor y el de Inventarios.
O RECH facturas y demás documentos contables, como D tanto los libros, obligación, E
Se deben conservar en forma ordenada, mientras no esté prescrita la los medios magnéticos, discos, cintas y similares u otros elementos, que se hayan utilizado para efectuar los asientos y registros correspondientes. (Artículo 56 LIVA) Igualmente el original de los documentos emitidos de conformidad con las disposiciones legales y reglamentarias establecidas, que sean anulados o sustituidos por cualquier motivo deberán ser conservados por los contribuyentes o responsables y tenerlos a disposición de las autoridades fiscales, mientras no esté prescrito el tributo. (Artículo 58 LIVA)
xxxix impuesto, tales como los beneficiados por el Decreto N° 2.133, publicado en Gaceta Oficial N° 37.571 del 15/11/2002, deben cumplir con los deberes dispuestos por la Administración Tributaria en la Providencia Administrativa N° SNAT/2003/1.677, publicada en la Gaceta Oficial N° 37.677, de fecha 25 de abril de 2003, los cuales corresponden, entre otros a: 1. Estar inscritos en el RIF; 2. Emitir documentos que soporten las operaciones de venta o prestaciones de servicio por duplicado, que cumplan con los requisitos que la providencia dispone;
S VADO R venta, en sustitución del libro de ventas; S RE E S ECHO DER 4. Llevar una relación cronológica mensual de todas las operaciones de
3. Llevar una relación cronológica mensual de todas las operaciones de compra, en sustitución del libro de compras; 5. Presentar la información contenida en la Relación de compras y de ventas, a solicitud de la Administración Tributaria; 6. Presentar declaración informativa por cada trimestre del año civil, o semestre, según su condición, a través la Forma 30, dentro de los quince (15) días continuos siguientes al período ante la Gerencia Regional de Tributos Internos que corresponda a su jurisdicción, de acuerdo con su domicilio.
La alícuota del Impuesto al Valor Agregado es el porcentaje (%) que se carga al hacer cualquier tipo de operación, el cual puede ser cambiado por
xl A. será del cero por ciento (0%).siempre de los este sea contribuyenteHOS del Impuesto El monto EREC al cierre del período del monto menos débitos créditosD fiscales se deduce
fiscales liquidados por el contribuyente en las operaciones del período. será del catorce por ciento (14%).
xli receptores o beneficiarios de los servicios prestados en crédito fiscal. se señala que: Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo siguiente. los cuales se definen a continuación: a) Débito Fiscal: Es la obligación tributaria que se origina al aplicar la alícuota del impuesto a la base imponible. En este sentido. De acuerdo con la Ley del IVA del 2006. como se expusoER S anteriormente REal Valor Agregado.5%). que es discutida y aprobada todos los años en la Asamblea Nacional.
S VADO y cuando bien en un crédito fiscal. del 2006. declaración y pago del Impuesto al Valor Agregado. Se aplicará una alícuota adicional de diez por ciento (10%) a los bienes de consumo suntuario definidos en el Título VII de esta Ley” Asimismo. hasta tanto entre en vigor la Ley de Presupuesto que establezca una alícuota distinta conforme al artículo 27 de esta Ley. el artículo referido establece lo siguiente: “La alícuota impositiva general aplicable a la base imponible correspondiente será fijada en la Ley de Presupuesto Anual y estará comprendida entre un límite mínimo de ocho por ciento (8%) y un máximo de dieciséis y medio por ciento (16. La alícuota impositiva aplicable a las ventas de exportación de bienes muebles y a las exportaciones de servicios. la alícuota impositiva general aplicable a las operaciones gravadas. El débito fiscal debe indicarse en la factura y se traslada a los adquirientes de los bienes vendidos. en su artículo 27 se indica que es necesaria la determinación de los débitos y créditos fiscales para la realización del cálculo.la Ley de Presupuesto. desde la entrada en vigencia de esta Ley. la Ley del I. en su artículo 62.V.
O RECH los requisitos y formalidades dispuestos en DE b) La factura no cumpla
la Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado o en su Reglamento. el monto a retener. c) El proveedor no esté inscrito en el Registro de Información Fiscal (RIF) o cuando los datos de registro. En este caso el agente de retención deberá consultar en la Página Web http://www. d) El proveedor hubiere omitido la presentación de alguna de sus declaraciones del impuesto al valor agregado. En este mismo orden. y que el número de registro se corresponda con el nombre o razón social del proveedor indicado en la factura o documento equivalente.seniat. se establece en la providencia que el monto a retenerse será el cien por ciento (100%) del impuesto causado cuando: a) El monto del impuesto no esté discriminado en la factura o documento equivalente.gov. será el que resulte de multiplicar el precio facturado de los bienes y servicios gravados por el (75 %) del impuesto causado. En este caso la cantidad a retener será equivalente a aplicar la alícuota impositiva correspondiente sobre el precio facturado. En estos casos el agente de retención deberá consultar la pagina Web http://www.ve que el proveedor se encuentre inscrito en el Registro de Información Fiscal (RIF). en el ejercicio de profesiones que no impliquen la realización de actos de comercio o comporten trabajo o actuación predominantemente intelectual”.ve e) Se trate de servicios prestados a los entes públicos. incluido su domicilio no coincida con los indicados en la factura o documento equivalente.
xlii S VADO R RESE S
.gov.Cálculo del Monto de IVA a Retener
De acuerdo con la Providencia Administrativa Nº SNAT/2005/0056-A del 27 de enero de 2005.
18 y 19. su oportunidad y forma para enterar el impuesto retenido. por parte de los entes públicos nacionales que utilicen el Sistema de Gestión y Control de las Finanzas Públicas (SIGECOF). b) En el momento que se autorice el pago.Oportunidad de Practicar las Retenciones
En cuanto a la oportunidad para practicar las retenciones. cuando se trate de entes públicos nacionales que no utilicen el Sistema de Gestión y Control de las Finanzas Públicas (SIGECOF). anticipos o transferencias. en los casos que se giren órdenes de pago directamente contra la Cuenta del Tesoro. realicen en su contabilidad a favor de sus proveedores”. se contempla en los Artículos 17. por parte de los entes públicos nacionales que utilicen el Sistema de Gestión y Control de las Finanzas Públicas (SIGECOF). cuando establece que:
xliii . cuando éste se efectúe con recursos provenientes de avances. lo que ocurra primero. Parágrafo Único: Se entenderá por registro del pasivo las acreditaciones que los compradores o adquirentes de bienes y servicios gravados. c) En el momento que se registre el pasivo o se pague la obligación. estipula el Artículo 16 de la citada Providencia Administrativa.
En el caso de los Entes Públicos según la Providencia Administrativa Nº SNAT/2005/0056-A. que: La retención del impuesto se efectuará: a) Al momento del pago efectivo de la obligación.
deberá inscribirse por una sola vez. a los fines de la asignación de la correspondiente clave de acceso. cuando no vengan acompañados de la orden de deducir la retención practicada. Los agentes de retención que procedan al pago del impuesto conforme a lo dispuesto en el numeral 2 del artículo 17 deberán seguir el siguiente procedimiento: 1. En los casos de entes públicos que giren órdenes de pago directamente contra la Cuenta del Tesoro. ambos inclusive.gov. SNAT/2005/0056-A Artículo 17). a través de su Pagina Web. a lo previsto en el parágrafo primero de este artículo (Providencia Administrativa No. El agente de retención de no haberlo antes de la entrada en vigencia de la presente Providencia. deben enterarse dentro de los primeros cinco (5) días hábiles siguientes a la última de las fechas mencionadas. en el portal http://www. deducido el monto de impuesto a retener y enterar el monto retenido conforme a los siguientes criterios: a) Las retenciones que sean practicadas entre los días 1° y 15 de cada mes.seniat. ambos inclusive. anticipos.
xliv O RECH DE
.ve conforme a las especificaciones establecidas por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). 2. En ningún caso la Oficina Nacional del Tesoro y la Oficina Nacional de Contabilidad Pública tramitarán los pagos sujetos a retención.El impuesto que sea retenido debe enterarse en su totalidad y sin deducciones conforme a las siguientes modalidades: 1. En los casos de entes públicos que realicen los pagos a sus proveedores con recursos provenientes de avances. conforme a lo previsto en el parágrafo primero de este artículo. deben enterarse dentro de los primeros cinco (5) días hábiles del mes inmediato siguiente. dichos entes deberán pagar el importe neto. ingresos propios o transferencias. éstos ordenarán a la Oficina Nacional del Tesoro que tales pagos se efectúen previa deducción del monto de impuesto a retener. b) Las retenciones que sean practicadas entre los días 16 y último de cada mes.
emitida a través del portal http://www.gov. para ello. la administración tributaria podrá establecer que los agentes de retención que mantengan cuentas en el Banco Central de Venezuela.seniat.gov. deberá notificar previamente. Igualmente estará obligado a presentar la declaración informativa en los casos en que no se hubieren efectuado operaciones sujetas a retención. o imprimir la planilla generada por el sistema denominada “Planilla de pago para enterar retenciones de IVA efectuadas por agentes de retención 99035” la cual será utilizadas a los efectos de enterar las cantidades retenidas. En correspondencia con la Providencia Administrativa Nº
O RECHretención DE El agente de
SNAT/2005/0056-A.
xlv . SNAT/2005/0056-A Artículo 18). a los agentes de retención la obligación de efectuar el enteramiento en la forma señalada.seniat. efectúen en el mismo el enteramiento a que se refiere el numeral 3 del artículo 18. 4.ve una declaración informativa de las compras y de las retenciones practicadas durante el período correspondiente. a través de la Web del Banco Industrial de Venezuela. Presentada la declaración en la forma indicada en el numeral anterior el agente de retención podrá optar entre efectuar el enteramiento electrónicamente. 3. solo podrá enterar los montos correspondientes a dicha retención mediante la planilla denominada “Planilla de pago para enterar retenciones de IVA efectuadas por agentes de retención 99035”. En los casos en que el enteramiento no se efectúe electrónicamente.ve 5. el agente de retención procederá a pagar el monto correspondiente en efectivo. cheque de gerencia o transferencia de fondos en las taquillas de contribuyentes especiales que le corresponda o en cualquiera de las taquillas del Banco Industrial de Venezuela (Providencia Administrativa No. El agente de retención deberá presentar a través del Portal http://www. siguiendo las especificaciones técnicas establecidas en el referido Portal.2.
se establece claramente las situaciones en las cuales no aplica la retención del Impuesto al Valor Agregado. presentar la declaración informativa del modo indicado en el numeral 2 del artículo 17. o cuando estén exentas o exoneradas del mismo. 3. no pudieren. con ocasión a la importación de bienes.
xlvi . Las operaciones no se encuentren sujetas al pago del impuesto al valor agregado. en su Página Web.
Mediante la Providencia Administrativa Nº SNAT/2005/0056 del 27 de enero de 2005 en su artículo 3. 2. Ellas son las siguientes: 1. a los fines de constatar la existencia de errores que podrían impedir su normal procesamiento. En estos casos.Cuando los agentes de retención referidos en el numeral 2 del artículo 16 de la Providencia en cuestión. El proveedor sea un contribuyente formal del impuesto. el agente de retención deberá validar la declaración a través del “proceso de carga de prueba del archivo de retenciones”. antes de la presentación en la Gerencia correspondiente. deberán excepcionalmente presentarla a través de medios magnéticos ante la Gerencia Regional de Tributos Internos en conformidad con las especificaciones técnicas establecidas por el SENIAT. En los casos anteriores. el proveedor deberá acreditar ante el agente de retención la percepción soportada. Los proveedores hayan sido objeto de algún régimen de percepción anticipada del Impuesto al Valor Agregado. dentro de los plazos establecidos.
9. éstas. 4.11. administradores u otros empleados por concepto de gastos reembolsables.02.T. ECHO DER 8.04.03. 4. Se trate de operaciones pagadas por empleados del agente de retención por concepto de viáticos.00 y 4.
xlvii . gerentes.11. siempre que el monto de la operación no exceda de veinte unidades tributarias (20 U.04.04. en forma alguna no aplican al sector ferretero en estudio.). Las compras de bienes muebles o prestaciones de servicios vayan a ser pagadas con cargo a la caja chica del agente de retención. Se trate de operaciones efectuadas por directores.).
DOS VAdébitos o crédito.11.01. y siempre que el monto de la operación no exceda de veinte unidades tributarias (20 U.00.00. Se trate de egresos causados en el marco del Programa de Alimentación Escolar del Ministerio de Educación. Como ha de observarse.T. 5. R 7. 10. pagaderas en cien por ciento (100%) con bonos de la deuda pública nacional. Se trate de adquisiciones de bienes y servicios realizados por entes públicos nacionales distintos a los señalados en el numeral 1 del artículo 2 de esta Providencia.4. Cultura y Deportes”. Se trate de egresos imputados contra las sub-partidas
4. 6.00. Las operaciones sean pagadas con tarjetas de RESE S cuyo titular sea el agente de retención.04. las exclusiones a las retenciones señaladas. están más bien vinculadas con los contribuyentes especiales.04.11. por cuenta del agente de retención.
autoridades judiciales.Sanciones por Incumplimiento de los Agentes de Retención
Respecto a las Sanciones. maniobra o cualquiera otra forma de engaño induzca en error a la Administración tributaria y obtenga para sí o un tercero un enriquecimiento indebido superior a dos mil unidades
xlviii En consideración a lo antes expuesto. y ellos son: 1. al Estado el derecho a percibir coactivamente sumas de dinero de los particulares. Para ello el estado está facultado a reprimir imponiendo castigos que retribuyan al infractor por el mal causado y que tiendan a evitar infracciones futuras. La divulgación o el uso personal o indebido de la información confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posición competitiva. y cualquier otra persona que tuviera acceso a dicha información. La defraudación tributaria. Mención Sal 114. sujetos pasivos y sus representantes. es que el Estado Venezolano ha
. por parte de los funcionarios o empleados públicos. debe dársele también el medio de defensa para que haga cumplir sus disposiciones. Así mismo. el Artículo 116 señala que: “Incurre en defraudación tributaria el que mediante simulación.
S VADOpara los ilícitos Orgánico Tributario (2001). en los ArtículosR al 107. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retención o percepción y 3. ocultación. 2. S ilícitos formales y en los ArtículosO H 109 EREC 115. E REpara los100 materiales. el cual se refiere a los ilícitos sancionados con D aparte merece el Artículo
resumido las sanciones pecuniarias a los contribuyentes en el Código penas restrictivas de la libertad. Villegas (1992) señala que.
tiene gran capacidad de transformación. por lo cual
la actuación personalizada que pueden brindar a sus clientes debido a una mejor carga burocrática. a expensas del sujeto activo a la percepción del tributo”. las pequeñas y
S VADO quieren de ingenios para dirigirlas. Y 2do. Desde un contexto jurídico. se señalan las sanciones para los sujetos mencionados en el Artículo 115. y de allí que su conversión a gran empresa es posible y limitada solo por la visión de sus directivos.T. como al hecho de sobrevivir con poco o ningún personal. N° 3 pequeña industria unidad de explotación económica realizada por una persona jurídica que efectuaron actividades de producción de bienes industriales y servicio conexas. según decreto N° 1547 de la ley de
promoción y desarrollo de la pequeña y mediana industria se define a las (PyME’s) de la siguiente manera: Art.).tributarias (2.. Esto trae sobre las (PyME’s) algunas ventajas competitivas. Parágrafos 1ro. Son rapidas para su
capacidad de cambio y adaptación el cual es su principal fortaleza. En los artículos 116. una alta competitividad en el sector de los servicios a grandes empresas.
vulnerables. rápida. su tamaño las hace adecuadas para aprovechar las oportunidades de mercado en la modalidad de trabajo autsourcing. 118 y 119 del COT 2001. por ejemplo. entre otros. ER RES(PyME’s) son vulnerables por no S De esta manera CHO E se observa que las DER poseer los recursos para abarcar los mercados enteros.
Según la asociación americana de mercado (AMA). al hablar de ingenio se refiere a la custodia de sus recursos. comprendidas en los siguientes parámetros:
xlix .000 U.
b) Ventas anuales entre 100. sin embargo se observa ECHO DER mencionadas anteriormente reflejada en cuanto al limite de recurso con el
En esta definición se esta clasificando a las pequeñas y medianas que se desempeña.000 Unidades Tributarias (U. de 5 a 20 para las empresas pequeñas.
OS VADunidades tributarias empresas (PyME’s) según su mínimo de trabajadores y ER RESque mantienen la característica S por ventas. En Venezuela esta clasificación tiende a variar en distintos organismos. comprendidas en los siguientes parámetros: a) Planta con promedio anual no menor de 51 ni mayor de 100 trabajadores.
Mediana industria.T)
Así mismo el INE ( Instituto Nacional de Empresarios ) la clasifica según el numero de trabajadores.000 Unidades Tributarias (U.000 (Mediana).
l . que consta de 51 a 100 trabajadores. d) Numero de trabajadores no superior a 50 y no inferior a 5 (Pequeñas). e) Activo fijo no superior a Bs.a) Planta con promedio anual no menor de 11 y mayor de 50 trabajadores.F 8. la cual se divide en 2 grupos mediana inferior.T).001 y 250. de 21 a 100 para las empresas medianas. unidad de explotación económica realizada por una persona jurídica que efectuaron actividades de producción de bienes industriales y servicio conexas. c) Activo fijo no superior a Bs. b) Ventas anuales entre 9001 y 100. es una empresa fuera del sector secundario de la economía que cumple con lo siguiente: a) Producción de bienes. que consta de 21 a 50 trabajadores y mediana superior. por ejemplo según FEDE INDUSTRIAS. (Pequeñas).F 20. b) Predominio a la operación de maquinaria sobre manual. f) Numero de trabajadores no superior a 200 y no inferior a 51 (Mediana).
a un cuando varían significativamente el mínimo para la pequeña industria la cual no afecta la aplicación de esta investigación.000 al año. sin embargo.050 trabajadores y a su vez Unidades Tributarias entre 9001 y 100. en calidad de agentes de retención o de percepción. intervengan en actos u operaciones en los cuales deba efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente.
Agentes de Retención: Son responsables directos. porcentaje o escala de cantidades que sirven como base para la aplicación de un gravamen.
O RECHmáximo de personas a considerar en una mediana DE que mantienen el numero
En cuanto a este trabajo es posible apoyarse en todas las definiciones ya industria en de 100.
Se observa en estas definiciones que las diferencias son pocas. Así lo establece el COT en su artículo 27 (Garay. Cuota parte proporcional
li . que por sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas. por lo tanto permite ajustarse a las definiciones de todos los organismos mencionados. las características se basan en los recursos limitadas tanto económico. las personas designadas por la ley o por la administración previa autorización legal. 2003) Alícuota: Es la Cantidad fija. logístico como humano en los cuales se apoyan las (PyME’s) con el fin de funcionar y subsistir.Finalmente el criterio de clasificación por el INAPYMI (Instituto Nacional de Apoyo a la Pequeña y Mediana Industria) describe a las pequeñas y medianas empresas (PyME’s) por estar comprendida en un numero que oscila entre 11.
y. los prestadores habituales de servicios. los importadores habituales de bienes. negocios jurídicos operaciones. constituye infracción que sancionará la Administración Tributaria. pasa a ser sujeto pasivo de la relación jurídica tributaria principal (Villegas.ve)
lii . persona natural o jurídica que como SER su giro. y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. (www.com. que constituyen ECHO DER hechos imponibles.ve) Contribuyentes: Recibe el nombre convencional de contribuyente el destinatario legal tributario que debe pagar el tributo al fisco.gestiopolis. los industriales.com//) Mora: Es el pago de la obligación tributaria que realiza el contribuyente después del plazo fijado por la ley. en general. Así mismo lo establece la Ley de Impuesto al Valor
comerciantes.gestiopolis.com. Al estar a él referido el mandato de pago tributario. RE parteude S realice la actividades. 80 del COT (2002) Hecho imponible: Es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo.
(http:/glosariotriobutario. por incumplimiento de ciertos requisitos establecidos por el Código Orgánico Tributario y otras disposiciones legales (http:/glosariotriobutario. los
OS VADobjeto u ocupación. toda Agregado en su artículo 5 (Garay. (www. Así mismo lo establece el COT en el articulo 36 (Garay. 2003) Evasión: Comete evasión quién no declara los hechos imponibles.de
pagar. 1999) Código Orgánico Tributario (COT): Es el conjunto de normas que establecen el ordenamiento jurídico-tributario. 2003) Infracción Tributaria: Es toda acción u omisión que implique violación de
normas tributarias de índole sustancial o formal.com/) Multa por Mora: Sanción establecida por la ley.gestiopolis. bienes o ventas cuando lo manda la Ley. Es punible de acuerdo a los artículos 79. (www.com/) Contribuyentes Ordinarios: Son contribuyentes ordinarios de este
lo que presupone la existencia de un crédito por suma liquidada y exigible a favor del fisco (Villegas. www. en las distintas expresiones del Poder Público. Así mismo lo establece el COT en su artículo 18 (Garay. 2003) Pago: Es el cumplimiento de la prestación que constituye el objeto de la relación jurídica tributaria principal. y los sujetos pasivos. 2003) ECHO DER Tributo: Son las prestaciones en dinero que el estado exige en ejercicio de
demanda el cumplimiento de sus fine (Villegas. cuya función es conceder permanencia a las disposiciones tributarias como consecuencia del efecto inflacionario. 1999) Unidad tributaria: Es un factor de conversión.seniat. 1999) Sujeto activo: Es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público acreedor del tributo. 2003) Sujeto pasivo: Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las
prestaciones tributarias. sea en calidad de contribuyente o de responsable.ve.
su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le
La presente investigación incluye una sola (1) variable de estudio.Obligación Tributaria: Surge entre el Estado.gob. en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la Ley (Garay. siendo ella el “cumplimiento de los deberes tributario en el impuesto al valor agregado”. R De esta forma lo señala el Código Orgánico Tributario en RESE S (Garay.
S VADO su artículo 19.
Conceptualmente la variable se define como el completo acatamiento por parte de los sujetos pasivos. formas y
Operacionalmente se entiende el cumplimiento de los deberes tributario en el impuesto al valor agregado. pagadera a un contribuyente. en el momento. que deban efectuar la retención del Impuesto al Valor Agregado generado por cuenta del receptor del ingreso. siendo deudora. En tal sentido. S ECHO DER
agente de retención. convirtiéndose en
S VADO condiciones que la misma ley establezcaSER 2003). se obtiene a través de las puntuaciones obtenidas en un cuestionario aplicado en las ferreterías de la Parroquia Domitila Flores del Municipio San Francisco del Estado Zulia. por parte de las pequeñas y medianas empresas del sector ferretero. cuando compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios del IVA. es la persona que. y transferirla al Fisco Nacional. de una suma gravable. como el apego al marco legal que rige al IVA.
liv . En el caso que aplica. la ley le impone la obligación de cercenar una parte de su deuda. RE (Garay.
Cuadro Nº 1. Operacionalización de la Variable Dimensión Indicadores -Inscribirse en los registros correspondientes -Obligación de Emitir Facturas Base Legal -Declarar y Cancelar el Impuesto -Obligación de llevar Libros
Cumplimiento de los deberes tributario en el impuesto al valor agregado de las pequeñas y medianas empresas ferreteras
S VADO R RESE del IVA a S -Cálculo del monto
-Conservación de Documentos -Tipificación de Contribuyente Retener -Declaración y Enteramiento del IVA Retenido -Registro Contable -Sanciones por incumplimiento de los agentes de retención
La investigación descriptiva busca especificar “propiedades. en concordancia con lo expuesto al respecto por Bavaresco (2006) y otros autores. Fernández y Baptista (2006). 24). plantea que la investigación descriptiva “consiste en la caracterización de un hecho. características y rasgos importantes de cualquier fenómeno que se analice. describe tendencias de un grupo o población”. con el fin de establecer su estructura o comportamiento” (p. De acuerdo a Hernández. consiste en analizar el cumplimiento de los deberes tributarios sobre el Impuesto al Valor Agregado del sector ferretero de la parroquia Domitila Flores del Municipio San
lvi . sin distorsionarlos. Por otra parte Arias (2006).102). fenómeno. En ese sentido. CAPITULO III
S VADO R Tipo de Investigación RESE S ECHO ER
La presente investigación por las características que presenta en su desarrollo. se considera de tipo descriptiva. esta investigación en particular. (p. en este tipo de investigación se describen los fenómenos de investigación a partir de cómo se presentan en la realidad. individuo o grupo.
encontrar resultados confiables y su relación con la interrogante surgida del planteamiento del problema. empresas o cualquier otro fenómeno que sea sometido a análisis. comunidades.Francisco del Estado Zulia. con la finalidad de ejercer el control sobre su desarrollo y de esta manera. de acuerdo a Hernández y otros (2006). ya que no se manipula deliberadamente la variable y los fenómenos se observan tal y como dan en su contexto natural. es decir. es de diseño no experimental. El estudio del cumplimiento de los deberes tributarios sobre el Impuesto al Valor Agregado del sector ferretero localizado en la parroquia Domitila Flores del Municipio San Francisco del Estado Zulia. En un estudio descriptivo se seleccionan una serie de fenómenos o variables y se miden cada una de ellas independientemente. El diseño pretende estructurar la consecución del estudio.
Según Tamayo y Tamayo (2005). describir lo que se investiga. busca especificar propiedades
importantes de personas. a lo cual se refiere la presente investigación. para después analizarlos en conjunto. grupos. tomado en cuenta la estructura real del proceso y su apoyo en un modelo teórico del cual se parte para abordar la realidad de estudio. el
lvii . Respecto de este tipo de investigación. el diseño de una investigación determina las etapas a seguir para concretar en el orden metodológico el conocimiento requerido. para de esta manera.
Como se desprende de lo anterior. (p. documentos. comprende y esta representada
lviii . 2005). en términos investigativos y metodológicos.investigador
irreales. siguiendo a Hernández y otros (2006) “su propósito es describir variables…interrelación en un momento dado”. organizaciones. visto de esta manera. 304). al “conjunto de todos los casos que concuerdan con determinadas especificaciones” (p. En este contexto. el conjunto de elementos que posea estas características se denomina población o universo. la población es el conjunto de unidades a las cuales se refieren las conclusiones o generalizaciones obtenidas. la cual se estudia y da origen a los datos de la investigación (Tamayo y Tamayo. variables. se realiza en un momento único en el tiempo. instituciones. 270). Población es la totalidad del fenómeno a estudiar en donde las unidades poblacionales poseen una característica común. hace referencia como lo señala Fernández y otros (2006). la población en esta investigación.
S VADO Población R E S RES
La población. por tanto. una población está determinada por sus
características definitorias. por cuanto el levantamiento de los datos. otros) a los cuales se refiere una investigación. el estudio se corresponde con un diseño transaccional o transversal.
intencionalmente para obtener resultados específicos. Es un conjunto finito de elementos o unidades (personas. A su vez.
comprende y esta representada por las 28 ferreterías (cuadro Nº2). considerándose así el de la población y/o una especificación de las distribuciones de sus características. razón por la cual. éstas últimas se consideran en su totalidad. como el recuento de todos los elementos RECH DE
se hace necesario establecer ningún tipo de muestreo. Tomando en cuenta la posibilidad de acceso a la totalidad de la población por parte de los investigadores y debido básicamente a la concentración de todas esas empresas. que se encuentran en la parroquia señalada. Deuth y Cook O (1980). No siendo
S VADO ER “Censo Poblacional” en los S RES términos definido por Selltiz. las cuales alcanzan la cantidad de 28 ferreterías. que se encuentran ubicadas en el territorio correspondiente a la parroquia Domitila Flores del municipio San Francisco del estado Zulia.
necesario así. calcular y estudiar una muestra de ella. Población (elementos del censo poblacional)
Nº.por todas aquellas pequeñas y medianas empresas del ramo ferretero (ferreterías). basadas en la información obtenida por cada uno de los elementos. La población en esta investigación. citados por Sabino (1996). no
Cuadro Nº2. 1 2 3 4 Ferretería El Pelon Ferretería Bolivariana Ferretería Fermacon
A. Ferretería Herfer Ferretería Kodonca Ferretería Bolivar Ferretería El Maestro
lx . C.5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27
Ferretería Salycolor Ferretería El Silencio Ferretería Yerri Ferretería Herrevenca Ferretería Lola Ferretería Prefabricados Ferretería Los Churupitos Ferretony
S VADO SER Ferretería Los Puentes S RE O E Chamos RLosCH Ferretería DE
Ferretería El Primo Ferretería Maranatha Ferretería Ferrearca Ferretería Montiel Ferretería Comercial Rojas Ferretería Calina Ferretería Shadday Ferretería Jorge.
formatos de cuestionario. ordenar y almacenar la información. la entrevista). Dada la correspondencia que debe existir entre el propósito. documental. constituyen técnicas de recolección de datos. 53). En tanto que los instrumentos son recursos o medios materiales que sirven para levantar. participante) y variantes (la encuesta. Entre las técnicas más frecuentemente utilizadas en las Ciencias Sociales -en las que se cuentan las ciencia administrativas y contabletenemos la técnica de la observación en sus distintos tipos (directa. se efectuó
lxi . la
análisis documental. la recolección de la información necesaria para el desarrollo de la presente investigación. escalas de medición entere otros. entre otras. tales como: fichas.28
S VADO ER Para Arias (2006). guías de entrevista. Para este distintas formas o ER Dobservación directa. el autor. grabadores. el diseño y las técnicas de recolección de datos. “Las técnicasS recolección de datos son las RE de CHOS Emaneras de obtener la información” (p. lista de cotejo. el análisis de contenido. la encuesta (entrevista o cuestionario). La técnica según Ramírez (1999) se define como procedimientos más o menos estandarizado que se han utilizado con éxito en el ámbito de la ciencia.
En ese sentido. consistente en la data de identificación. no se incluyen en el cuadro de variable para su medición. denominada desarrollo. Hernández y otros (2006) al referirse a los D objeto de la variable E
El instrumento utilizado para el levantamiento de la información primaria instrumentos de investigación los define como “un conjunto de preguntas respecto a una o más variables a medir” (p. En cuanto a la elaboración de este instrumento. y la segunda parte. 391). mediante el diseño y aplicación de un cuestionario como instrumento de recolección de datos. a los designados en las unidades administrativas de las ferreterías que se señalan.
S VADO preguntas con en esta investigación.mediante la técnica de la encuesta.
lxii . considerando la
operacionalización de la variable “Cumplimiento de los deberes tributarios sobre el Impuesto al Valor Agregado” en sus dimensiones legal y técnica fueron desarrollados catorce ítems o preguntas. RECestudio. estructuradas en dos partes. Cabe destacar que los primeros cuatro ítems. se efectuó siguiendo el procedimiento recomendado por Hernández y otros (2006). recogen información general de la empresa y por tanto. Siendo aplicado dicho instrumento. consistente en unaER de ítems o ES serie Rcorrespondencia con las dimensiones de respuestas dicotómicasHOS en (si o no). la primera parte. por cuanto son estos quienes tienen la responsabilidad de dicha información.
se ajusta al estudio planteado y. específicamente por un Magíster en Gerencia Fiscal. Determinar la validez del instrumento implicó someterlo a la evaluación de un panel de expertos. para tal efecto. antes de la aplicación para que hicieran los aportes necesarios a la investigación y se verificara si la construcción y el contenido del instrumento. Ese proceso de validación se vincula a la variable objeto de estudio y objetivos de la misma. vinculados con el área contable e impositiva. La validez establece relación del RESE S ECHO que pretende medir y. se hizo revisar el cuestionario por tres expertos en el área contable e impositiva. la validez de instrumento con las variables DER
El criterio de validez del instrumento está referido a la validez del construcción relaciona los ítems del cuestionario aplicado. con los basamentos teóricos y los objetivos de la investigación para que exista consistencia y coherencia técnica.Validez y Confiabilidad del Instrumento
S VADO R contenido y la validez de construcción. un Especialista Tributario y un Especialista en Auditoria los cuales validaron el instrumento como “Completo y Válido” con la sugerencia de revisión del término “deberes tributarios” como titulo.
Fernández y Baptista (2006).S el sentido de que si aplicamos RE enE S ECHO al mismo sujeto u objeto produce iguales repetidamenteR instrumento DE el
es confiable si significa lo mismo para todos los que la van a responder. se relaciona en como el instrumento es sólido en su estructura.
Para el desarrollo de esta investigación se cumplió el siguiente procedimiento:
lxiv . se obtengan los mismos resultados. Entonces. es decir. la confiabilidad de un instrumento de medición se refiere al grado resultados. junto a la consulta de de experto realizada en la elaboración del instrumento de investigación y cada uno de los ítems que le constituyen. El hecho que en la presente investigación se aborda la totalidad de la población. se trabaja con censo poblacional. La consistencia interna. se obvió la aplicación de prueba piloto para la determinar confiabilidad del instrumento (Henández. es decir que a pesar de la variabilidad de los entrevistados sigue conservando su invariabilidad. Como lo plantean Münch y Ángeles (1998). una pregunta
S VADO R de precisión o exactitud de la medida. no hay necesidad de corregir nada. es decir. entre otros que al estarse aplicando varias veces.Confiabilidad
La confiabilidad se refiere al grado de consistencia del instrumento.
se utilizó como recurso de análisis la estadística descriptiva y se muestra el resultado en tablas indicativas de las frecuencias absolutas (FA) y
lxv . consideración y aprobación del titulo por la instancia académica
correspondiente. • En otros términos. se procedió a la tabulación de los datos obtenidos a través de la aplicación del instrumento de recolección de información. entre los cuales fue seleccionada la encuesta. • Se realizó la interpretación y análisis de los resultados y así plantear las conclusiones y sugerir las recomendaciones respectivas. elaboración y aplicación del instrumento de recolección de la información.• Se seleccionó el tema y precisó del título de la investigación. selección y revisión de las fuentes D Posteriormente se
documentales y bibliográficas. precisión de conclusiones y formulación de las recomendaciones. S por las Comisión designada HO ello C para ERErealiza la ubicación.
Con base a los resultados obtenidos mediante el procesamiento de los datos. mediante un programa estadístico computarizado bajo ambiente Windows. la presente investigación se inicia con la selección del título de la investigación basado en el hecho de que se desea analizar como es el cumplimiento de los deberes formales respecto del impuesto al valor agregado por parte de las pequeñas y medianas empresas del ramo ferretero en el municipio San Francisco del estado Zulia. se sometió la aprobación de la RESE autoridades universitarias. consideradas como apoyo teórico y práctico del estudio en cuestión y se diseñó el instrumento de recolección de la información y datos. procesamiento y análisis de datos. documentación. contextualización y basamento teórico de la variable en estudio. • Seguidamente. Luego de
S VAaDO R seleccionar el título de la investigación.
lxvi . elaborándose sus respectivos análisis. en cada una de las respuestas obtenidas con el cuestionario.frecuencias relativas (FR).
6 46. con el propósito de caracterizar el cumplimiento de sus deberes tributarios en cuanto al Impuesto al Valor Agregado y cumplir así con los objetivos de esta investigación.8 21.5 FA 3 6 8 3 8 13
NO FR 10. Base Legal FA Inscripción en los registros pertinentes Obligación de emitir facturas Declaración y Cancelación el Impuesto Obligación de llevar Libros Conservar Documentos Tipificación de Contribuyente
SI FR 89.2 78. se presentan los resultados de la situación actual en correspondencia con la base legal que rige el IVA. En este sentido.4 89.4 53.
Dimensión Legal FRECUENCIA Tabla Nº 1.2 71.6 10.8 28.4
25 22 20 25 20 15
lxvii .5 71. considerándose la frecuencia absoluta (FA) y frecuencia relativa (FR) en cada una de los ítems formulados.CAPITULO IV
En el capítulo subsiguiente se describen y analizan los resultados obtenidos con la aplicación del cuestionario aplicado a las pequeñas y medianas empresas ferreteras de la parroquia Domitila Flores del municipio San Francisco del estado Zulia.5 28.
o formas libres emitidas por sistemas computarizados.5% (15) de las ferreterias encuentadas sostenian estar claros en cuanto a la tipicacion establecida por el SENIAT y a cual de ella corresponden. las formalidades. manifiestan resguardar debidamente los documentos relativos al IVA. Respecto a la declaración y pago del IVA. aún cuando no todas las ferreterias.En la tabla Nº 1 se muestra que el 89. El 89. sostiene cumplir con la declaración y cancelación de este impuesto. condiciones.4% (20) ferreterias. ante las oficinas
lxviii . En ese sentido. publicada en la Gaceta Oficial N° 36. En cuanto al cumplimiento en la emisión de facturas con las especificaciones del ente trbutario.
De lo anterior se desprende que. los resultados revelan que el 78. deja ver que más del 71% de las ferreterias censadas cumplen con los requisitos legales establecido en la Ley de IVA. que corresponde a un mes calendario. estableciendo el lugar de registro. en ese orden.5% (22) ferreterias cumple con ello. el grafico señalado. Asímismo. así como los comprobantes. deben cumplir con los requisitos conforme a lo dispuesto en el artículo 57 de la LIVA y la Resolución N° 320 Disposiciones sobre la Impresión y Emisión de Facturas y otros Documentos. lo cual significa un alto número de ferreteria (25) que cuentan con el primer requisito legal a los efectos de desarrollar las actividades correspondientes al impuesto al valor agregado.859 de fecha 29 de diciembre de 1999. requisitos e informaciones que deben cumplir. el mismo puede realizarse mensualmente dentro de los primeros quince (15) días continuos al período de imposición. es decir. En cuanto a las facturas a ser llevadas pueden ser de forma manual. la gran mayoría se encuentran en una situación legal para desarrollar las actividades y procesos correspondientes al IVA. mientra que el 71. cumplen con todas las especificaciones legales en cuanto al tema tributario del IVA.2% (21) ferreterias. tickets fiscales emitidos por máquinas fiscales (Punto de ventas e Impresoras fiscales). la Tabla Nº1 indica que el 71. la Ley del impuesto al valor agregado encarga a la administración tributaria para llevar un registro de los contribuyentes y responsables del impuesto.2% de las ferreterias de la parroquia Domitila Flores del municipio San Francisco se encuentran inscritas en el registro de información fiscal.4% (20) de los responsables de estas empresas manifestaron registrar y archivar debidamente la información correspondiente al IVA. tambien se observa que el 53.
tal situación se justifica por cuanto éstas.1 17.8 FA 28 28 13 23 NO FR 100 100 42. por parte de las ferreterías censadas. (Artículo 56 LIVA). Se deben conservar en forma ordenada.9 82. que se hayan utilizado para efectuar los asientos y registros correspondientes. Especificaciones Técnicas
Cálculo del monto del IVA a Retener Declaración y Enteramiento del IVA Retenido Registro Contable Sanciones por incumplimiento de los agentes de retención Fuente: Lastra y Terán (2008)
En consideración al gráfico Nº2 en cuanto a la retención y enteramiento del IVA. discos. devela que ninguna de ellas lo efectúan.receptoras de fondos nacionales (bancos autorizados). tanto los libros. así como.
lxix . En lo correspondiente a los libros. en el mes calendario en que se emitan o reciban los documentos que las motivan. se registrarán según el caso. facturas y demás documentos contables. las operaciones deberán registrarse en el mes calendario en que se consideren perfeccionadas. el calculo del monto retenido de este impuesto.2
Tabla Nº 2. mientras no esté prescrita la obligación. cintas y similares u otros elementos.
FRECUENCIA SI FA FR 0 0 57. y las notas de crédito y de débito. como los medios magnéticos. (Artículos 56 LIVA y 70 y 71 RLIVA). no son contribuyentes especiales.
Estos resultados dan cuenta de la existencia de condiciones más o menos adecuadas para que en este tipo de establecimientos se de cumplimiento a las formalidades legales del impuesto al valor agregado. Asimismo. el Estado tiene el derecho a percibir coactivamente sumas de dinero de los particulares.8%) ha sido objeto de fiscalización y sanción. incluido su domicilio no coincida con los indicados en la factura o documento equivalente. el monto a retener.
S VADO ER En este mismo orden. Permitiendo así cumplir con el análisis del cumplimiento de los deberes tributarios en el IVA por parte de las pequeñas y medianas empresas del sector ferretero. debe dársele también el medio de defensa para que haga cumplir sus disposiciones. Para ello el estado está facultado a reprimir imponiendo castigos que retribuyan al infractor por el mal causado y que tiendan a evitar infracciones futuras. SNAT/2005/0056-A del 27 de enero de 2005. el proveedor no esté inscrito en el Registro de Información Fiscal (RIF) o cuando los datos de registro. de acurdo a lo establecido en la Ley.1% de los casos (16 ferreterías) llevan los registros contables tanto de créditos como de débitos fiscales.siendo estos últimos los asignados y encargados de la retención por parte del SENIAT. es decir. la factura no cumpla los requisitos y formalidades dispuestos en la Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado o en su Reglamento. cantidad importante de estas ferreterías han cumplido con la legalidad que impone la Ley del IVA. Villegas (1992) señala que. Es conveniente señalar que de acuerdo con la Providencia Administrativa No. En este caso la cantidad a retener será equivalente a aplicar la alícuota impositiva correspondiente sobre el precio facturado. Respecto a las sanciones. será el que resulte de multiplicar el precio facturado de los bienes y servicios gravados por el (75 %) del impuesto causado. se establece en laS RE providencia que el monto a OS retenerse será el ECHciento (100%) del impuesto causado cuando: el cien por DER monto del impuesto no esté discriminado en la factura o documento
lxx . En cuanto a las ferreterías sancionadas con motivo del incumplimiento de la Ley del IVA. los resultados muestran que sólo 5 de estas empresas (17. el gráfico Nº2 revela que en el 57.
lxxi . se plantean las conclusiones y recomendaciones de la investigación.
permite generar una serie de conclusiones. que dan respuesta a los objetivos planteados.
En cuanto al segundo objetivo. se concluye que el cumplimiento legal de las ferreterías estudiadas se caracteriza por concentrarse en su inscripción ante el lxxii . dichos deberes se resume a: Estar inscritas en el registro de información fiscal.CONCLUSIONES
Los resultados de la presente investigación luego de ser analizados y discutidos. identificar la situación actual en cuanto a los deberes tributarios en el Impuesto al Valor Agregado en las ferreterías de la parroquia Domitila Flores del municipio San Francisco del estado Zulia. éstas son las siguientes: En relación al primer objetivo. caracterizar las
especificaciones técnicas del cumplimiento de los deberes tributarios del Impuesto al Valor Agregado en las ferreterías de la parroquia Domitila Flores del municipio San Francisco del Estado Zulia. sin embargo. emitir factura con las especificaciones establecidas en la respectiva Providencia Administrativa del SENIAT. representan las pequeñas y medianas empresas del sector ferretero (ferreterías). aun persiste un pequeño número de empresas al margen de la legalidad impositiva. que en este caso. constituyendo eso una situación negativa tanto para el propio empresario como para el sistema de recaudación fiscal del país. los cuales deben ser cumplidos por los sujetos pasivos. se concluye.
Respecto al tercer y último objetivo específico. que la gran mayoría de las empresas estudiadas. se encuentran en una situación de regularidad en relación al cumplimiento de la normativa legal que rige al IVA. Se concluye que existen una serie de deberes establecidos por el SENIAT. declaración y enteramiento del IVA ante la autoridad administrativa en el lapso que le corresponda en consideración a la tipología de contribuyente. describir la base legal del cumplimiento de los deberes tributarios del Impuesto al Valor Agregado. mantener actualizado los libros de compra y venta. mantener la información referente al IVA archivada y resguardada hasta su prescripción.
su registro y resguardo. utilizar y emitir facturas con los requisitos establecidos en la correspondiente Providencia Administrativa.
lxxiii .registro de información fiscal. tener una clara precisión del tipo de contribuyente que representa y tener poca atención a las formalidades referidas a la contabilidad.
Producto de las conclusiones obtenidas.
S VADO R S requerimientos para llevar la RElos E S Atender de manera oportuna ECHO de manera adecuada.
lxxiv . lo cual. especialmente las ferreterías ubicadas en la parroquia Domitila Flores del Municipio San Francisco del Estado Zulia. en torno al cumplimiento de los deberes tributarios del Impuesto al Valor Agregado. las destrezas y herramientas necesarias para cumplir con el Impuesto al Valor Agregado. (compra y venta). y así evitar la aplicación de sanciones por parte de la administración tributaria. les permitirá contabilidad de esas empresas DER
mantener un control sobre la declaración y enteramiento. así como.
mantenerse actualizadas en las formas de llevar los libros especiales del IVA
Instruir al personal encargado de la administración de estas ferreterías o responsables de llevar todo lo referente al IVA. de las pequeñas y medianas empresas del sector ferretero. la asesoría necesaria para dar cabal cumplimiento a las formalidades de la Ley del IVA. Diligenciar ante la autoridad tributaria. para que adquieran el conocimiento.
empresas que conformaron el censo poblacional de la investigación. se presenta una serie de recomendaciones con el propósito de contribuir al mejoramiento de las acciones.
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ANEXO UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA lxxviii .
: 15.I.: 18. ADMINISTRATIVASY SOCIALES ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA
"Instrumento para Análisis del cumplimiento de los deberes Tributarios en el Impuesto al Valor Agregado de las Pequeñas y Medianas Empresas del Municipio San Francisco"
Autores: Br.242 Br. Junio de 2008
lxxix . Jesús C.046
Tutor: Lcdo. Terán Enyerbeth C. Lastra.624. Mauro Di Censo
Maracaibo.I.VICE-RECTORADO ACADEMICO DECANATO DE CIENCIAS POLITICAS.013.
Nivel académico y cargo: ___________________________________ S ECHO 4. Se cumple con el deber formal de llevar mensualmente libros especiales de Compra y Venta?
lxxx . Esta ferretería cumple debidamente con la declaración y enteramiento del IVA? Si____ No____
8. Localización______________________________________________
S VADO R RESE 3. 1. Departamento o unidad de adscripción: ________________________
5. Tiempo laborando en la institución: _____________ DER
2. Esta ferretería se encuentra inscrita en el registro de información fiscal? Si____ No____
6. Las facturas que emite esta ferretería cumplen con las especificaciones de la Providencia Administrativa establecida por el SENIAT? Si____ No____
7.CUESTIONARIO Parte I: Identificación Propósito El presente cuestionario está orientado a conocer el cumplimiento de los requerimientos legales del Impuesto al Valor Agregado en el desarrollo de sus actividades administrativas y financieras.
Esta ferretería ha sido objeto de alguna sanción o amonestación por el incumplimiento de sus obligaciones con el Impuesto al Valor Agregado? Si___ No___
lxxxi . El personal encargado de la retención del IVA en esta ferretería conoce con precisión los montos a retener? Si____ No____
12. Se registra. Se realiza la retención y enteramiento del IVA.Si____ No____
9. En esta ferretería se registra contablemente la información correspondiente al Impuesto al Valor Agregado? Si___ No___
14. Se tiene conocimiento a que tipo de contribuyente corresponde esta ferretería? Si____ No____
11. archiva y conservan debidamente los documentos relativos al IVA? Si____ No____
10. en el lapso establecido por el SENIAT? Si____ No____
ADMINISTRATIVASY SOCIALES ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA
"Análisis del cumplimiento de los deberes Tributarios en el Impuesto al Valor Agregado de las Pequeñas y Medianas Empresas del Municipio San Francisco"
Br.I.242 Br.: 18. Lastra.UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA VICE-RECTORADO ACADEMICO DECANATO DE CIENCIAS POLITICAS.I. Junio de 2008
lxxxiii .624.046
Maracaibo. Terán Enyerbeth C.: 15. Jesús C.013.
Caracterizar las especificaciones técnicas del cumplimiento de los deberes tributarios del Impuesto al Valor Agregado en las ferreterías de la parroquia Domitila Flores del municipio San Francisco del Estado Zulia.
Describir la base legal del cumplimiento de los deberes tributarios del Impuesto al Valor Agregado. Analizar el cumplimiento de los deberes tributarios sobre el Impuesto al Valor Agregado del sector ferretero localizados en le parroquia Domitila Flores del Municipio San Francisco del Estado Zulia. Deberes tributarios sobre el Impuesto al Valor Agregado 7. Titulo de la Investigación. Especificaciones Técnicas lxxxiv . DE
Identificar la situación actual en cuanto a los deberes tributarios en el Impuesto al Valor Agregado en las ferreterías de la parroquia Domitila Flores del municipio San Francisco del estado Zulia. Apellidos y Nombres Institución donde Trabaja Titulo de Postgrado Titulo de Pregrado 2. Base Legal b.
O RECH4. Identificación del Experto. Análisis del cumplimiento de los deberes Tributarios en el Impuesto al Valor Agregado de las Pequeñas y Medianas Empresas del Municipio San Francisco 3. Objetivos Específicos. Variable.1. 5. Dimensiones a.
S VADO R Insuficiente ES R E OS ECHMedianamente Suficiente ER
Observación: ________________________________________________ _______________________________________________________________
lxxxv . considera que los indicadores de las variables están inmersos en su contexto teórico de forma.El instrumento diseñado mide las variables. En líneas generales..8. Juicio del Experto
a. Considera que los reactivos del cuestionario miden los indicadores seleccionados para la variable de manera:
Suficiente Insuficiente Medianamente Suficiente Observación: ________________________________________________ _______________________________________________________________
.Suficiente Insuficiente Medianamente Suficiente
d.El instrumento diseñado es: _____________________________________________________________ ___________________________________________________________________
Firma del experto____________________
Leer más sobre este usuarioQuiz week 10.docxIntro to Business Quiz 3Resumen Del Libro Aprendiendo a Quererse a Si Mismotesis completa DalannyManuel Ucv Trabajos de GradoManual Ucv ProyectoTESIS. SISTEMA POLÍTICO Y POLÍTICA EXTERIOR EN VENEZUELA 1999 2005TESIS. ANÁLISIS DEL DELITO DE MANEJO FRAUDULENTO DE TARJETAS INTELIGENTES O INSTRUMENTOS ANALOGOS EN EL ORDENAMIENTO JURÍDICO VENEZOLANODel Recurso de CasacionTELETRABAJOTesis. Declaración definitiva anual presentada en forma electronica del impuesto sobre la renta en empleados publicos del estado zulia
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