Source: http://www.gofin.pl/17,1,61,164688,kredytbankowy,kredyt-w-dzialalnosci-gospodarczej.html
Timestamp: 2016-10-25 03:09:21+00:00
Document Index: 62682866

Matched Legal Cases: ['art. 69', 'art. 23', 'art. 16', 'art. 23', 'art. 16', 'art. 23', 'art. 16', 'art. 23', 'art. 16', 'art. 22', 'art. 16', 'art. 22', 'art. 16', 'art. 23', 'art. 16', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'art. 14', 'art. 12', 'art. 23', 'art. 16', 'art. 24', 'art. 15', 'art. 24', 'art. 15', 'art. 23', 'art. 16', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ']

Kredyt w dzia�alno�ci gospodarczej - GOFIN.pl
Aktualnie jeste�: Gofin.pl (strona g��wna) » Podatki » Podatek dochodowy » Kredyt w dzia�alno�ci gospodarczej POLECAMY
A Kredyt w dzia�alno�ci gospodarczej
Przegl�d Podatku Dochodowego nr 15 (351) z dnia 1.08.2013 Nie wszyscy przedsi�biorcy posiadaj� dostatecznie du�o �rodk�w w�asnych, aby z nich finansowa� dzia�alno�� gospodarcz�. Kredyt bankowy to popularna forma pozyskania dodatkowego wsparcia dla rozwoju lub podtrzymania funkcjonowania firmy.
Jest on �wiadczeniem zwrotnym. Dlatego te� jego zaci�gni�cie oraz sp�ata s� neutralne podatkowo. Kosztem uzyskania przychod�w mog� by� natomiast odsetki, czyli wynagrodzenie za u�ywanie cudzych pieni�dzy, a tak�e op�aty i prowizje bankowe oraz wydatki zwi�zane z zabezpieczeniem kredytu.
1. Przeznaczenie �rodk�w z kredytu
Definicj� kredytu zawiera art. 69 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (Dz. U. z 2012 r. poz. 1376 ze zm.). Stosownie do tego przepisu, przez umow� kredytu bank zobowi�zuje si� odda� do dyspozycji kredytobiorcy na czas oznaczony w umowie kwot� �rodk�w pieni�nych z przeznaczeniem na ustalony cel, a kredytobiorca zobowi�zuje si� do korzystania z niej na warunkach okre�lonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych terminach sp�aty oraz zap�aty prowizji od udzielonego kredytu.
Odsetki i nak�ady niezb�dne do pozyskania kredytu mog� stanowi� koszt uzyskania przychod�w tylko wtedy, gdy otrzymany kapita� zosta� wykorzystany na potrzeby dzia�alno�ci gospodarczej.
Z regu�y przedsi�biorcy korzystaj� ze specjalnie dla nich przeznaczonych produkt�w bankowych, kt�rych zwi�zek z celami biznesowymi wynika nie tylko z nazwy, ale tak�e z dogodniejszych warunk�w sp�aty lub ni�szych koszt�w obs�ugi.
Organy podatkowe zazwyczaj przychylnie odnosz� si� do mo�liwo�ci nadania kwalifikacji kosztowej odsetkom i op�atom pobieranym przez bank w zwi�zku z uruchomieniem kredyt�w konsumpcyjnych zaci�gni�tych przez osoby fizyczne prowadz�ce indywidualn� dzia�alno�� gospodarcz�, o ile uzyskany t� drog� kapita� faktycznie pos�u�y� finansowaniu tej dzia�alno�ci (por. np. interpretacj� indywidualn� Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 23 stycznia 2013 r., nr IBPBI/1/415-1357/12/SK). Je�eli tylko cz�� prywatnego kredytu zosta�a zu�yta do cel�w biznesowych - wydatki na jego pozyskanie i odsetki stanowi� koszt proporcjonalnie do wykorzystania �rodk�w finansowych w dzia�alno�ci gospodarczej. Tak wynika m.in. z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 16 lutego 2011 r., nr IPPB1/415-1101/10-2/MT oraz z 24 stycznia 2012 r., nr IPPB1/415-1042/11-2/ES.
Warto jednak pami�ta�, �e liberalizm organ�w podatkowych zatrzymuje si� na granicy mo�liwo�ci dowodowych podatnika. Dlatego te� zaci�gaj�c prywatny kredyt z my�l�, �e jego cz�� lub ca�o�� pokryje firmowe potrzeby, nale�y zadba� o odpowiedni� dokumentacj�, kt�ra w spos�b niepodwa�alny wskazywa� b�dzie na zwi�zek, pomi�dzy pozyskaniem pieni�dzy w omawiany spos�b a ich wydatkowaniem na cele dzia�alno�ci gospodarczej.
Zdarza si�, �e dla uzyskania kredytu przez przedsi�biorc� konieczne jest wsp�dzia�anie z ma��onkiem, mimo �e nie prowadzi on dzia�alno�ci gospodarczej. Zawarcie umowy kredytowej przez oboje ma��onk�w nie przekre�la mo�liwo�ci zaliczenia odsetek do koszt�w podatkowych, nawet wtedy, gdy pomi�dzy ma��onkami istnieje rozdzielno�� maj�tkowa. Aby jednak odsetki od kredytu zaci�gni�tego na imi� i nazwisko obojga ma��onk�w mog�y stanowi� koszt, zaci�gni�ty kredyt musi pozostawa� w zwi�zku z prowadzon� dzia�alno�ci� gospodarcz�.
2. Moment zaliczenia odsetek do koszt�w
Koszt w dacie zap�aty
Je�eli zwi�zek kredytu z dzia�alno�ci� gospodarcz� jest wykazany, w�wczas kosztem podatkowym s� p�acone od niego odsetki. Przy czym moment ich rozliczenia w kosztach zale�y od tego, co finansowane jest �rodkami pochodz�cymi z kredytu.
Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 32 updof oraz art. 16 ust. 1 pkt 11 updop, za koszty uzyskania przychod�w nie uwa�a si� naliczonych, lecz niezap�aconych albo umorzonych odsetek od zobowi�za�, w tym r�wnie� od po�yczek (kredyt�w). Z tego wynika, �e odsetki staj� si� kosztem okresu rozliczeniowego, w kt�rym je zap�acono, nie za� okresu, za kt�ry zosta�y naliczone.
Zasada ta ma zastosowanie do odsetek innych ni� zwi�kszaj�ce koszty inwestycji w okresie ich realizacji. One bowiem, w my�l art. 23 ust. 1 pkt 33 updof i art. 16 ust. 1 pkt 12 updop, nie mog� stanowi� kosztu uzyskania przychodu w okresie realizacji inwestycji. Wynika to z faktu, �e odsetki naliczone do dnia przekazania sk�adnika maj�tku do u�ywania powi�kszaj� jego warto�� pocz�tkow� i s� kosztem poprzez odpisy amortyzacyjne (o czym mowa w dalszej cz�ci niniejszego opracowania).
Je�eli pieni�dze z kredytu bankowego s�u�� do nabycia lub wytworzenia �rodka trwa�ego, w�wczas rozliczanie odsetek w rachunku podatkowym przebiega wolniej.
O kwalifikacji podatkowej wydatk�w ponoszonych na wytworzenie we w�asnym zakresie �rodka trwa�ego rozstrzygaj� przepisy art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b) updof i art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b) updop. Stanowi� one, �e takich wydatk�w nie uwa�a si� za koszty uzyskania przychod�w.
Ponadto stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 33 updof oraz art. 16 ust. 1 pkt 12 updop, z kategorii koszt�w uzyskania przychod�w wy��cza si� odsetki, prowizje i r�nice kursowe m.in. od kredyt�w zwi�kszaj�cych koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.
Powo�ane przepisy koresponduj� z art. 22g ust. 4 updof oraz art. 16g ust. 4 updop, zawieraj�cymi definicj� kosztu wytworzenia �rodka trwa�ego. Elementem sk�adowym kosztu wytworzenia s� m.in. odsetki od kredyt�w i prowizje naliczone do dnia przekazania �rodka trwa�ego do u�ywania.
Je�eli sk�adnik maj�tku trwa�ego nabywany jest za pieni�dze pochodz�ce z kredytu, na jego warto�� pocz�tkow�, kt�r� w tym przypadku stanowi cena nabycia, sk�adaj� si� r�wnie� koszty pozyskania �rodk�w finansowych, tj. prowizje i odsetki naliczone do dnia oddania tego sk�adnika do u�ywania (art. 22g ust. 3 updof oraz art. 16g ust. 3 updop).
Nale�y podkre�li�, �e podatnicy poprzez zw�ok� w uiszczeniu odsetek nie mog� wp�yn�� na ich korzystniejsze rozliczenie, bowiem nie jest istotna data uiszczenia tych odsetek, lecz okres, za jaki zosta�y naliczone.
Odsetki naliczone po dniu przekazania �rodka trwa�ego do u�ywania s� rozliczane bezpo�rednio w kosztach podatkowych w dacie ich zap�aty (art. 23 ust. 1 pkt 32 updof oraz art. 16 ust. 1 pkt 11 updop).
3. Kredyt na wyp�at� dywidendy
Od wielu ju� lat �yw� dyskusj� wywo�uje kwestia mo�liwo�ci rozliczania w kosztach podatkowych odsetek od kredyt�w zaci�gni�tych przez sp�ki kapita�owe na wyp�at� udzia�owcom nale�nej im dywidendy.
Podatnicy s� zdania, �e tego rodzaju kredyt wi��e si� z og�lnym funkcjonowaniem sp�ki. Uznaj�, �e zaci�gni�cie kredytu na wyp�at� dywidendy jest dzia�aniem racjonalnym, maj�cym na wzgl�dzie utrzymanie przez sp�k� p�ynno�ci finansowej. Argumentacja ta jest jednak kwestionowana przez organy podatkowe, kt�re uwa�aj�, �e wyp�ata dywidendy nie stanowi wydatku umo�liwiaj�cego powstanie przychodu, ani te� nie jest zwi�zana z utrzymaniem lub zabezpieczeniem �r�d�a tego przychodu.
Je�eli chodzi o orzecznictwo s�d�w administracyjnych, to nale�y stwierdzi�, �e s�dy te prezentowa�y dwa rozbie�ne pogl�dy w omawianej kwestii. Z uwagi na istniej�ce rozbie�no�ci NSA postanowieniem z 1 czerwca 2011 r., sygn. akt II FSK 124/10 przedstawi� omawiane zagadnienie prawne do rozstrzygni�cia sk�adowi siedmiu s�dzi�w NSA. W uchwale podj�tej 12 grudnia 2011 r., sygn. akt II FPS 2/11 NSA stwierdzi�, �e odsetki oraz inne wydatki zwi�zane z kredytem zaci�gni�tym przez sp�k� z o.o. na wyp�at� dywidendy nale�nej jej udzia�owcom nie s� kosztem uzyskania przychod�w tej sp�ki.
Pogl�d taki prezentuje r�wnie� NSA w wyroku z 14 lutego 2013 r., sygn. akt II FSK 1253/11 oraz 11 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 2023/11 (orzeczenia prawomocne). W tej sytuacji, rozpoznanie odsetek od kredytu przeznaczonego na wyp�at� dywidendy jako kosztu podatkowego obarczone jest znacznym ryzykiem.
4. Kredyt denominowany
Zaci�gni�cie i sp�ata kredytu jest do cel�w podatku dochodowego operacj� neutraln� podatkowo. Jednak w przypadku gdy kredyt jest waloryzowany walut� obc�, sp�ata cz�ci kapita�owej takiego kredytu mo�e skutkowa� powstaniem przychod�w lub koszt�w podatkowych.
Pod poj�ciem kredytu waloryzowanego kursem waluty obcej rozumie si� kredyt zaci�gni�ty w walucie polskiej przeliczonej na walut� obc�. Sp�ata takiego kredytu nast�puje w walucie polskiej, ale warto�� rat uzale�niona jest od kursu waluty obcej. Zmiana (wzrost lub spadek) kursu waluty obcej skutkuje op�acaniem przez kredytobiorc� odpowiednio wy�szych lub ni�szych rat.
Wahania kurs�w walut przy sp�acie kredyt�w waloryzowanych kursem waluty obcej maj� wp�yw na przychody i koszty kredytobiorcy.
Jako przych�d rozpoznawana jest r�nica pomi�dzy kwot� otrzymanego kredytu a kwot� zwr�conego kapita�u, je�eli zwracane tytu�em sp�aty kredytu �rodki pieni�ne (kapita�) s� ni�sze od kwoty otrzymanego kredytu (art. 14 ust. 2 pkt 7g lit. b updof oraz art. 12 ust. 1 pkt 10 lit. b updop). Z kolei za koszt podatkowy uwa�a si� r�nic� pomi�dzy kwot� zwr�conego kapita�u a kwot� otrzymanego kredytu, je�eli zwracana kwota kapita�u jest wi�ksza ni� kwota otrzymana (art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a tiret pierwsze updof oraz art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a tiret pierwsze updop).
Nale�y podkre�li�, �e regulacje dotycz�ce rozlicze� z tytu�u wahania kurs�w walut przy kredytach denominowanych maj� zastosowanie wy��cznie do kapita�u, nie za� do odsetek.
Podatnik zaci�gn�� kredyt waloryzowany kursem waluty obcej (euro). Kwota kredytu wynios�a 280.000 z�, co na dzie� jego udzielenia stanowi�o r�wnowarto�� 70.000 euro. Strony przyj�y, �e kredyt b�dzie sp�acony w z�otych polskich jako r�wnowarto�� 70.000 euro przeliczonych wed�ug �redniego kursu tej waluty og�aszanego przez Narodowy Bank Polski na dzie� sp�aty.
Na skutek waloryzacji sp�acona kwota kredytu wynios�a 288.000 z�. R�nica mi�dzy kwot� otrzymanego i sp�aconego przez podatnika kredytu wynios�a 8.000 z� i stanowi�a koszt uzyskania przychod�w.
5. Przewalutowanie kredytu udzielonego w walucie obcej
Kredyty sp�acane przez przedsi�biorc�w generuj� r�nice kursowe, je�eli ��cznie spe�nione s� nast�puj�ce warunki:
kredyt zosta� udzielony w walucie obcej, sp�ata kredytu nast�puje w walucie obcej, pomi�dzy dniem udzielenia kredytu a dniem jego sp�aty powsta�a r�nica w kursie waluty stosowanym do przeliczenia kredytu.
Stosownie do tre�ci art. 24c ust. 2 pkt 5 updof oraz art. 15a ust. 2 pkt 5 updop, je�eli podatnik sp�aci� kredyt po kursie ni�szym ni� kurs z dnia otrzymania �rodk�w do dyspozycji, w�wczas wykazuje dodatnie r�nice kursowe. Z kolei, gdy sp�ata nast�pi�a po kursie wy�szym ni� kurs z dnia otrzymania kredytu - wykazuje ujemne r�nice kursowe (art. 24c ust. 3 pkt 5 updof oraz art. 15a ust. 3 pkt 5 updop).
Dodatnie r�nice kursowe zalicza si� do przychod�w, a ujemne do koszt�w uzyskania przychod�w.
W przypadku przewalutowania kredytu otrzymanego w walucie obcej na kredyt z�ot�wkowy, nie dochodzi do powstania r�nic kursowych, poniewa� operacja ta nie jest r�wnoznaczna ze sp�at� kredytu. Ponadto sp�ata przewalutowanego kredytu b�dzie nast�powa� w z�ot�wkach. Nie zachodz� zatem przes�anki do powstania r�nic kursowych w zwi�zku z przewalutowaniem kredytu ani jego p�niejsz� sp�at�.
6. Odsetki skapitalizowane
Mo�e si� zdarzy�, �e odsetki od raty kredytowej zostan� skapitalizowane, tzn. doliczone do kwoty d�u�nej kredytu. W my�l art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a) updof oraz art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) updop, wydatki na sp�at� skapitalizowanych odsetek od kredyt�w uwa�ane s� za koszty uzyskania przychod�w. Powstaje wobec tego pytanie o moment rozpoznania kosztu u kredytobiorcy.
W orzecznictwie s�d�w administracyjnych mo�na znale�� zar�wno opinie opowiadaj�ce si� za podatkowym rozliczeniem tego rodzaju odsetek w dacie kapitalizacji (por. wyrok NSA z 25 stycznia 2012 r., sygn. akt II FSK 1350/10 i z 31 pa�dziernika 2012 r., sygn. akt II FSK 485/11 - orzeczenia prawomocne), jak i rozpoznaniem ich kosztowego charakteru dopiero w momencie sp�aty (por. wyrok NSA z 9 listopada 2011 r., sygn. akt II FSK 867/10 - orzeczenie prawomocne).
Je�eli natomiast chodzi o organy podatkowe, to w wydawanych przez nie interpretacjach przewa�a pogl�d, �e skapitalizowane odsetki podlegaj� zaliczeniu do koszt�w uzyskania przychod�w z dat� kapitalizacji (por. interpretacj� indywidualn� Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 25 kwietnia 2013 r., nr IPPB5/423-108/13-3/I� i Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 21 grudnia 2012 r., nr ILPB3/423-398/12-2/EK). Tak te� uzna� Minister Finans�w w pi�mie z 7 marca 2000 r., nr PB3-722-571-94/HS/00.
•Odsetki od kredytu sp�acane z rachunku bankowego ma��onka podatnika prowadz�cego dzia�alno��
•Zdarzenia zwi�zane z dzia�alno�ci� gospodarcz� niepodlegaj�ce wpisaniu do podatkowej ksi�gi
•Czy odsetki od kredytu zaci�gni�tego na zakup nieruchomo�ci s� kosztem podatkowym przy jej zbyciu?
•Odsetki od kredytu hipotecznego jako koszty uzyskania przychodu z tytu�u wynajmu
•Kredyty bankowe w ksi�gach rachunkowych
•Wynagrodzenie za por�czenie sp�aty kredytu
•Odsetki od kredytu na zakup lokalu mieszkalnego w cz�ci przeznaczonego na dzia�alno�� gospodarcz�
•Prowizja przygotowawcza pobrana w zwi�zku z kredytem w bie��cym rachunku walutowym a koszty uzyskania przychod�w
•Odsetki od kredytu zaci�gni�tego na budow� mieszka� a koszty dzia�alno�ci dotycz�cej gospodarki zasobami mieszkaniowymi
•Pobranie przez bank prowizji a powstanie r�nic kursowych
•Koszt obs�ugi kredytu inwestycyjnego a zapisy w ksi�dze
•Co dalej z kredytami frankowymi?
•Przewalutowanie po�yczki nie powoduje powstania podatkowych r�nic kursowych
•Rozliczenie kredytu w kosztach najmu
•Jak ujmowa� w ksi�gach rachunkowych kredyty bankowe?
•Prywatny kredyt w firmowych kosztach podatkowych
•Prywatny kredyt w kosztach firmowych
•Zasady ustalania r�nic kursowych
Podatek dochodowy - czytaj tak�e:• Opodatkowanie przychod�w z aktywno�ci internetowej• Regu�y stosowania 50% koszt�w uzyskania przychod�w• Likwidacja przestarza�ych �rodk�w trwa�ych a ich niezamortyzowana warto�� pocz�tkowa• Kwota do zap�aty wynikaj�ca z zawartej ugody mo�e by� kosztem podatkowym - interpretacja indywidualna organu podatkowego• Udokumentowanie nie�ci�galno�ci nale�no�ci postanowieniem wydanym przez zagraniczny organ egzekucyjny• Rozliczanie strat z dzia�alno�ci gospodarczej• Kurs waluty przyj�ty do wyceny kosztu, gdy data sprzeda�y jest inna ni� data wystawienia faktury• Likwidacja nie w pe�ni umorzonego �rodka trwa�ego• Opodatkowanie �wiadcze� zwi�zanych z kszta�ceniem• R�nice kursowe od �rodk�w pieni�nych na rachunku walutowym• Wydatki gastronomiczne w kosztach firmowych• Koszty uwzgl�dniane przy sprzeda�y prywatnej nieruchomo�ci• Zakup odzie�y a koszty przedsi�biorcy• Koszty zwi�zane z inwestycjami w cudzym maj�tku• Czynsz za najem samochodu oraz wydatki na jego ubezpieczenie a limit "kilometr�wki" - wyrok NSA• Sk�adki ubezpieczeniowe przedsi�biorcy w rozliczeniach podatkowych• Wydatki na us�ugi gastronomiczne w kosztach podatkowych• Amortyzacja programu komputerowego• Wprowadzenie do firmy prywatnego maj�tku• Wycofanie z dzia�alno�ci sk�adnika maj�tku niezaliczonego do �rodk�w trwa�ych• Wydatki na eksploatacj� samochodu osobowego wykupionego z leasingu w kosztach uzyskania przychod�w• �wiadczenia za dobrowolne rozwi�zanie stosunku pracy podlegaj� opodatkowaniu - interpretacja og�lna Ministra Finans�w• Umowy cywilnoprawne w podatku dochodowym• Dba�o�� o wzrok pracownika w firmowych rozliczeniach podatkowych• Rycza�t za jazdy lokalne stanowi przych�d opodatkowany - stanowisko Ministra Finans�w• W�a�ciwa stawka rycza�tu dla us�ug remontowo-budowlanych• Kwota zwr�conych sk�adek ZUS zmniejsza bie��ce koszty podatkowe• Wy�ywienie pracownika w podr�y s�u�bowej• Nak�ady poniesione na cudzej nieruchomo�ci - rozliczenie podatkowe i ksi�gowe• Brak mo�liwo�ci ustalenia warto�ci pocz�tkowej wy��cza prawo do amortyzacji - wyrok NSA• Opodatkowanie dop�aty do zielonej szko�y• Ulepszenie �rodka trwa�ego zamortyzowanego jednorazowo• Sk�adka z tytu�u ubezpieczenia utraty warto�ci pojazdu jest kosztem limitowanym - wyja�nienie Ministerstwa Finans�w• Podatek od warto�ci dodanej a koszty uzyskania przychod�w• Czy otrzymanie rabatu towarowego skutkuje powstaniem przychodu z nieodp�atnych �wiadcze�?• Trudn� wierzytelno�� czasem warto sprzeda�• Na gruncie ustawy o podatku dochodowym motocykl jest samochodem osobowym - wyja�nienie Ministerstwa Finans�w• Wymiana pokrycia dachowego jako koszt uzyskania przychodu• Ogr�d wystawowy jako �rodek trwa�y• Rekompensata za wypadek przy pracy w kosztach• Amortyzacja oraz sprzeda� samochodu osobowego o warto�ci przekraczaj�cej 20.000 euro zobacz wszystkie »