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Timestamp: 2020-07-06 04:45:31
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Matched Legal Cases: ['§ 39', '§ 40', '§ 3', '§ 383', '§ 79', '§ 421', '§ 45', '§ 7', '§ 8', '§ 181', 'Art. 13', '§ 39', '§ 39', '§ 39', '§ 39', '§ 39', '§ 39', '§ 159', '§ 872', '§ 39', '§ 40', '§ 40', '§ 40', '§ 40', '§ 134', '§ 40', '§ 41', '§ 78', '§ 40', '§ 40', 'EuG', '§ 21', 'Art. 212', '§ 40', 'Art. 212', '§ 21', '§ 535', '§ 1', '§ 1', '§ 516', '§ 7', '§ 1', '§ 2', '§ 5', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 2', '§ 164', '§ 84', '§ 2']

Vertragsrecht und Steuern, Begriffsbestimmungen im BGB ⇒ Lexikon des Steuerrechts | smartsteuer
1 Verhältnis Zivilrecht und Steuerrecht im Allgemeinen
2 Verhältnis Zivilrecht und die AO
2.2 Vertragsbegriffe
2.3 Wohnsitz
2.4 Die steuerliche (eigenständige) wirtschaftliche Betrachtungsweise (§ 39 AO)
2.4.1 Die personelle Zurechnung von Wirtschaftsgütern (WG)
2.4.1.1 Allgemeines
2.4.1.2 Einzelfälle
2.5 Gesetz- oder sittenwidriges Verhalten (§ 40 AO)
3 Verhältnis Zivilrecht und die einzelnen Steuerrechtsgebiete
3.1 Rechtsfähigkeit
3.3 Körperschaft-&sol;Umwandlungsteuer
3.4 Erbschaft-&sol;Schenkungsteuer
3.6 Umsatzsteuer
3.6.2 Vertretung
3.6.3 Der Handelsvertreter (Agentur)
1. Verhältnis Zivilrecht und Steuerrecht im Allgemeinen
Das Verhältnis zwischen Steuerrecht und Zivilrecht wird allgemein dadurch charakterisiert, dass das Zivilrecht gegenüber dem Steuerrecht nicht vorrangig ist, sondern vielmehr durch den Grundsatz der Präzedenz des Zivilrechts geprägt wird. Dies ist in dem (selbstverständlichen) Sinne gemeint, dass die Lebenssachverhalte, die der steuerlichen Beurteilung unterliegen, durch zivilrechtliche Gestaltungen vorgeprägt sind. Fast jeder steuerlicher Sachverhalt ist mehr oder weniger mit dem Zivilrecht verbunden.
Damit wird zum Ausdruck gebracht, dass eine Vermutung dafür spricht, steuerliche Begriffe i.S.d. Zivilrechts auszulegen. Eine steuerliche Prüfung von Sachverhalten ist ohne Zugrundelegung des Zivilrechtes (z.B. Gesellschaftsverträge, Kaufverträge etc.) nicht möglich. Zivilrechtliche Vertragsgestaltungen werden aber auch oft unter der Prämisse der steuerlichen Gesichtspunkte und Auswirkungen vorgenommen.
Zudem wird in zahlreichen steuerlichen Vorschriften direkt auf das BGB verwiesen, so z.B. in § 3 Abs. 3 UStG (mit Verweis auf § 383 HGB) oder z.B. in § 79 Abs. 1 Nr. 1 AO (mit Verweis auf die Geschäftsfähigkeit nach BGB).
2. Verhältnis Zivilrecht und die AO
Das BGB gibt eine Fülle von Begriffsbestimmungen, die grundsätzlich für alle Rechtsverhältnisse gelten. Der Abgabenordnung im Steuerrecht kommt eine ähnliche Funktion zu. So könnte die Abgabenordnung auch in jedem Einzelsteuergesetz vorab abgedruckt werden, da sie eine umfassende Wirkung für alle Steuern hat. Die allgemeinen Regeln der Abgabenordnung, die sich vielfach auch auf das BGB beziehen, gelten stets dann, wenn es für den Einzelfall keine spezielle Regelung gibt. Die allgemeinen Regelungen werden verdrängt, wenn entweder im BGB selbst oder in einem anderen Spezialgesetz eine besondere Vorschrift (lex specialis) enthalten ist. Ferner gelten die allgemeinen Regeln nicht, wenn die Parteien eine andere Regelung wirksam vereinbart haben. Dabei ist in einem derartigen Fall insbes. zu prüfen, ob von der konkreten Vorschrift des Zivilrechts abgewichen werden darf, weil dispositives Recht vorliegt oder es sich bei der Vorschrift des Zivilrechts um zwingendes Recht handelt, von dem nicht abgewichen werden darf.
2.2. Vertragsbegriffe
Soweit die AO Vertragsbegriffe (z.B. Haftung, Gesamtschuld, Erlöschen von Schuldverhältnissen, (Steuer-)Gläubiger und Schuldner, Verjährung) verwendet, werden sie ebenfalls i.S.d. Zivilrechts ausgelegt.
Die überlagernde (oder besondere) Bedeutung des Steuerrechts kommt jedoch an anderer Stelle zum Tragen:
So kommen zu den zivilrechtlich vorgeprägten Begriffen wie etwa der Gesamtschuld (§ 421 BGB) noch weitere Aspekte hinzu, die der Einordnung des Steuerrechts in das öffentliche Recht Rechnung tragen. Nachdem es sich bei der Auswahl unter einem von mehreren Gesamtschuldnern um eine Ermessensentscheidung handelt, wird die zunächst »einfach geprägte« Bestimmung des § 45 AO von dieser Aussage überlagert.
Bei der Verjährung schließlich sind die tatbestandlichen Voraussetzungen identisch, in den Rechtsfolgen unterscheiden sich die in beiden Rechtsdisziplinen verorteten Begriffe gravierend: Im Zivilrecht ist die Verjährung bekanntlich eine Einrede, die von der jeweiligen Partei erhoben werden muss, während sie im Steuerrecht automatisch (von Amts wegen) zum Erlöschen führt.
2.3. Wohnsitz
Zwischen den Regelungen des BGB und der AO bestehen u.a. hinsichtlich der Auslegung des Begriffs des Wohnsitzes Unterschiede. An den Wohnsitz werden die verschiedensten Rechtsfolgen geknüpft. Was aber im Einzelnen unter einem Wohnsitz zu verstehen ist, ist innerhalb der Rechtsordnung nicht einheitlich geregelt. Aus diesem Grunde ist für den Einzelfall zu prüfen, wie der Begriff des Wohnsitzes definiert werden muss.
Der Wohnsitz i.S.d. BGB wird dort begründet, wo sich der räumliche Schwerpunkt (Mittelpunkt) der gesamten Lebensverhältnisse einer Person befindet. Dies geschieht durch ein tatsächliches Niederlassen an einem bestimmten Ort. § 7 BGB definiert als Wohnsitz die kleinste politische Einheit, d.h. die Gemeinde, in der die Wohnung liegt. Somit nimmt das BGB Bezug auf den Ort der Wohnung und nicht auf die Wohnung selbst. Im Gegensatz dazu sind gem. § 8 AO mit Wohnsitz im Steuerrecht die objektiv zum Wohnen geeigneten Wohnräume gemeint. Der BFH hat festgelegt, dass eine Wohnung eine bestimmte Mindestgröße aufweisen muss. So sind bei einer Wohnung in einem Ein- oder Zweifamilienhaus 23 qm ausreichend (BFH vom 20.6.1985, III R 71/83, BStBl II 1985, 582 und BFH vom 4.7.1990, II R 74/87, BStBl II 1991, 131). Bei einem Appartement in einem Alten- oder Wohnheim reichen ggf. bereits 20 qm Wohnfläche (BFH vom 30.4.1982, III R 33/80, BStBl II 1982, 671). Nicht erforderlich ist eine abgeschlossene Wohnung i.S.d. § 181 Abs. 9 BewG. Der Wohnsitzbegriff i.S.d. AO stellt allein auf die tatsächlichen oder wirtschaftlichen Verhältnisse ab, die Frage des für den zivilrechtlichen Wohnsitzbegriff notwendigen Begründungswillens wird im Steuerrecht nicht gestellt. Der Wohnungsbegriff des Grundgesetzes wird dagegen allgemeiner definiert. Eine Wohnung i.S.v. Art. 13 Abs. 1 GG ist jeder Raum, den der Einzelne der allgemeinen Zugänglichkeit entzieht und zum Ort seines Lebens und Wirkens bestimmt.
2.4. Die steuerliche (eigenständige) wirtschaftliche Betrachtungsweise (§ 39 AO)
Abweichend von der rein rechtlichen Zuordnung von Steuertatbeständen hat sich im Steuerrecht eine eigenständige Beurteilung etabliert, die sog. »Wirtschaftliche Betrachtungsweise«. Diese trägt dem Umstand Rechnung, dass das Steuerrecht nicht in jedem Fall dem Zivilrecht folgen kann, da beiden Rechtsordnungen ein unterschiedliches Vorverständnis zugrunde liegt.
2.4.1. Die personelle Zurechnung von Wirtschaftsgütern (WG)
2.4.1.1. Allgemeines
Die Zurechnung von WG ist in § 39 AO geregelt. Die Vorschrift knüpft an das sog. Leasing-Urteil des BFH aus dem Jahr 1970 an (BFH vom 26.1.1970, IV R 144/66, BStBl II 1970, 264). In diesem Urteil konstatierte der BFH, dass für die steuerliche Beurteilung von beweglichen Wirtschaftsgütern die wirtschaftliche Betrachtungsweise maßgeblich sei. Gem. § 39 Abs. 1 AO sind WG steuerlich im Grundsatz dem (zivilrechtlichen) Eigentümer als wirtschaftlich Berechtigtem zuzurechnen; dem Eigentümer gleichzustellen ist der Rechtsinhaber, z.B. der Gläubiger einer Forderung.
Probleme bei der Zurechnung von WG entstehen, wenn der zivilrechtliche Eigentümer nicht gleichzeitig auch der wirtschaftlich Berechtigte ist. Ein Wirtschaftsgut ist steuerrechtlich demjenigen zuzuordnen, der die tatsächliche Herrschaft über das Wirtschaftsgut ausübt. Ein vom zivilrechtlichen Eigentum abweichendes wirtschaftliches Eigentum liegt dann vor, wenn ein anderer als der zivilrechtliche Eigentümer die tatsächliche Herrschaft ausübt und den nach bürgerlichem Recht Berechtigten für die gewöhnliche Nutzungsdauer wirtschaftlich von der Einwirkung ausschließen kann (§ 39 Abs. 2 Nr. 1 AO). § 39 Abs. 2 Nr. 1 AO definiert den Begriff des wirtschaftlichen Eigentums. Fallen wirtschaftliches und zivilrechtliches Eigentum auseinander, ist das Wirtschaftsgut dem wirtschaftlichen Eigentümer zuzurechnen. Auch für die Zurechnung von WG gilt damit der Grundsatz der wirtschaftlichen Betrachtungsweise.
§ 39 Abs. 2 Nr. 1 Satz 2 AO enthält Beispiele für die Zuordnung von WG an den wirtschaftlichen Eigentümer:
2.4.1.2. Einzelfälle
Treuehandverhältnisse
Bei Treuhandverhältnissen (Beispiel: an einer Publikums-KG wollen sich die Kapitalgeber über einen Dritten beteiligen und bestellen diesen zum treuhänderischen Kommanditisten &lsqb;BFH vom 12.1.1995, VIII B 43/94, BFH/NV 1995, 759&rsqb;) sind die WG nicht dem Treuhänder als dem nach außen Berechtigten zuzuordnen, sondern dem Treugeber, in dessen wirtschaftlichem Interesse der Treuhänder seine Rechte ausübt. Diese Aussage wird ergänzt durch § 159 AO, wonach i.S. einer Beweislastregel der Scheineigentümer (d.h. der Treuhänder) eine Nachweispflicht über die Zugehörigkeit der WG zum Treugeber hat.
Sicherungseigentum und Eigenbesitz
Beim Sicherungseigentum ist das Wirtschaftsgut dem Sicherungsgeber zuzuordnen, da trotz des zivilrechtlichen Eigentumsübergangs der Sicherungsgeber wirtschaftlich Berechtigter bleiben soll.
Beim Eigenbesitz (vgl. § 872 BGB) ist das Wirtschaftsgut dem Eigenbesitzer zuzurechnen. Eigenbesitzer ist, wer ein Wirtschaftsgut als ihm gehörig besitzt und den Willen hat, den Berechtigten von der Einwirkung auf das Wirtschaftsgut auszuschließen (sog. Herrschaftswille). So werden z.B. unter Eigentumsvorbehalt gekaufte Waren dem Käufer zugerechnet oder mit einem Erbbaurecht belastete Grundstücke dem Erbbauberechtigten. Pächter und Mieter sind dagegen nicht Eigenbesitzer, sondern Fremdbesitzer (vgl. AEAO zu § 39 Nr. 1; der Fremdbesitzer besitzt in Anerkennung des fremden Eigentums), wenn nicht im Miet- oder Pachtvertrag dem Mieter oder Pächter bereits eine umfassende Rechtsstellung eingeräumt wird.
Praktisch besonders bedeutsam ist die Zurechnung beim → Leasing (englisch, bedeutet mieten, pachten). Regelmäßig ist der Leasingnehmer nicht Eigenbesitzer, sondern Fremdbesitzer, da er sein Besitzrecht in Anerkennung des fremden Eigentums ausübt. Aufgrund der zahlreichen vertraglichen Gestaltungsmöglichkeiten, die im Einzelfall eine Zurechnung des Leasinggutes an den Leasingnehmer rechtfertigen, ist die Frage der Zuordnung beim Leasing in den sog. Leasing-Erlassen ausführlich geregelt (BMF vom 19.4.1971, BStBl I 1971, 264).
2.5. Gesetz- oder sittenwidriges Verhalten (§ 40 AO)
Für die Besteuerung ist es gem. § 40 AO unerheblich, ob ein Verhalten, das den Tatbestand eines Steuergesetzes erfüllt, gegen ein gesetzliches Gebot oder Verbot oder gegen die guten Sitten verstößt. § 40 AO ist Ausfluss der Wertneutralität des Steuerrechts (vgl. BVerfG vom 12.4.1996, 2 BvL 18/93, NJW 1996, 2086). Die wirtschaftliche Betrachtungsweise sorgt mit der Anknüpfung an das wirtschaftliche Ergebnis dafür, dass der rechtsuntreu Handelnde steuerlich nicht bessergestellt wird als der gesetzestreu Handelnde. § 40 AO dient damit der Steuergerechtigkeit. Führt ein Verstoß gegen das Gesetz oder gegen die guten Sitten zur Nichtigkeit eines Rechtsgeschäftes (§§ 134 und 138 BGB), ergibt sich die Unerheblichkeit der zivilrechtlichen Unwirksamkeit nicht aus § 40 AO, sondern aus § 41 AO.
Die Amerikanerin A möchte sich von ihrem deutschen Ehemann E scheiden lassen. In Unkenntnis der Gepflogenheiten vereinbart A mit dem Rechtsreferendar R, der sich in Kürze als Rechtsanwalt niederlassen möchte, ein Erfolgshonorar (sog. quota litis) für die Vertretung vor Gericht. Das Scheidungsverfahren wird durchgeführt, ohne dass R die Zulassung als Rechtsanwalt erwirbt. Vom erstrittenen Zugewinnausgleich zahlt A – vereinbarungsgemäß – 30 % an ihren »Anwalt« R. Welche steuerlichen Auswirkungen ergeben sich bei R?
Ohne Zulassung als Rechtsanwalt hätte R die A nicht vor dem Familiengericht vertreten dürfen (§ 78 Abs. 2 ZPO). Zudem verstößt die Vereinbarung eines Erfolgshonorars gegen die anwaltlichen Standesregeln (Ziffer 3.3.1 der Standesregeln der Rechtsanwälte der Europäischen Gemeinschaft). Trotzdem erzielt R mit seiner tatsächlich durchgeführten, wenn auch unzulässigen Vertretung vor Gericht steuerbare und stpfl. Einkünfte. Die Besteuerung ist ohne Rücksicht darauf durchzuführen, ob die Vereinbarung bürgerlich-rechtlich wirksam ist (§§ 40 f. AO, vgl. BFH vom 15.10.1981, IV R 77/76, BStBl II 1982, 340; BVerfG vom 12.4.1996, DStR 1997, 273). Soweit dem R im Zusammenhang mit seiner Tätigkeit Aufwendungen entstanden sind, mindern diese seinen Gewinn.
Nicht mit § 40 AO vereinbar war die Rspr. des EuGH (UR 1989, 309 und 312), wonach weder bei der unerlaubten Einfuhr von Betäubungsmitteln noch von Falschgeld Einfuhr-USt entstehen soll. Seit dem 1.1.1994 erklärt § 21 Abs. 2 UStG für die Einfuhr-USt Art. 212 ZK (der als lex specialis § 40 AO verdrängt) für anwendbar; gem. Art. 212 Satz 2 ZK entsteht bei der vorschriftswidrigen Einfuhr von Falschgeld und Suchtstoffen systemwidrig keine Einfuhr-USt.
3. Verhältnis Zivilrecht und die einzelnen Steuerrechtsgebiete
3.1. Rechtsfähigkeit
Es ist zwischen der zivil- und der steuerrechtlichen Rechtsfähigkeit einzelner Rechtssubjekte zu unterscheiden. Wesentlicher Unterschied ist dabei, dass im Zivilrecht natürliche und juristische Personen i.d.R. rechtsfähig sind, während sich die Steuerfähigkeit nach dem einzelnen speziellen Steuergesetz entscheidet. So ist z.B. eine natürliche Person im Zivilrecht rechtsfähig. Im Steuerrecht ist sie im Rahmen der Einkommen- und Umsatzsteuer »steuerfähig«, hingegen nicht bei der Körperschaftsteuer. Auch eine KG ist bspw. nach dem Zivilrecht rechtsfähig. Als solche aber nicht »steuerfähig« im Rahmen der Einkommen- bzw. Körperschaftsteuer; sehr wohl aber bei der Umsatzsteuer (Unternehmer). Vollrechtsfähige KapGes i.S.d. Zivilrechts (z.B. GmbH) unterfallen der KSt, GewSt und der USt, nicht hingegen der ESt.
Die grundsätzliche Vermutung der Vorherigkeit des Zivilrechts gilt gerade im ESt-Recht. So sind viele Begriffe – etwa derjenige der Vermietung und Verpachtung (§ 21 EStG) – nach übereinstimmender Meinung i.S.d. BGB (§ 535 BGB) auszulegen (Fallgruppe der Substanzausbeuteverträge).
Besonders in den Bereichen des Unternehmensteuerrechts knüpft das Steuerrecht an zivilrechtliche Begriffe (Gesellschafter, → Personengesellschaften, Gesamthandsgemeinschaft) an. Wichtig ist dabei aber auch, dass das Steuerrecht nicht bei der zivilistischen Begrifflichkeit stehen bleibt, sondern die vorgefundene Terminologie einer eigenständigen steuerlichen Begrifflichkeit (z.B. → Mitunternehmerschaft) unterzieht.
Nichts charakterisiert besser das Verhältnis zwischen Zivilrecht und Steuerrecht als dieses Begriffspaar.
Lediglich im Bilanzrecht weicht das Steuerrecht an einigen Stellen von der zivilrechtlichen Begrifflichkeit ab und gelangt über die wirtschaftliche Betrachtungsweise zu anderen Wertungen.
3.3. Körperschaft-/Umwandlungsteuer
Unabhängig von der steuerrechtlichen Einordnung des KStG und des UmwStG stehen beide Gesetze unter der Dominanz des Zivilrechts.
Dies zeigt sich beim KStG beim zentralen Begriff der Körperschaften (§ 1 KStG) ebenso wie das UmwStG vom UmwG »lebt«. Die ersten fünf Teile des UmwStG (§§ 1–19 UmwStG) hängen ohne die Bezugnahme zum zivilistischen Umwandlungsrecht »in der Luft«.
3.4. Erbschaft-/Schenkungsteuer
Im ErbStG gilt die Abhängigkeit von zivilrechtlichen Begriffen im besonderen Maße für das Erbschaftsteuerrecht, da dies durch das Erbrecht vorgeprägt ist. Damit ist gleichzeitig zum Ausdruck gebracht, dass bei der Verwendung von erbrechtlichen Fachausdrücken im ErbStG eine Orientierung an dem jeweiligen Begriffs- und Institutsverständnis des Erbrechts erfolgt. Nur dann, wenn das ErbStG eine eigene Terminologie verwendet, darf von dem zivilrechtlichen Vorverständnis abgewichen werden (z.B. bei der Unterscheidung zwischen der Schenkung i.S.d. § 516 BGB und der freigebigen Zuwendung i.S.d. § 7 ErbStG).
3.5. Grunderwerbsteuer
An drei zentralen Stellen begegnen sich GrEStG und BGB:
beim Rechtsträgerwechsel (§ 1 GrEStG),
beim Grundstücksbegriff (§ 2 GrEStG) und
beim Begriff des Rechtsträgers, insb. beim Begriff der Gesamthand (§§ 5 und & GrEStG).
Das GrEStG knüpft damit in erster Linie an formelle Akte des bürgerlichen Rechtsverkehrs an und orientiert sich an den Vorgaben des Zivilrechts. Im Ergebnis besteuert es den Umsatz an Grundstücken (vgl. BFH Urteil vom 5.2.1969, I R 26/99, BStBl II 1969, 400 m.w.N. und BVerfG Beschluss vom 8.1.1999, 1 BvL 14/98, BStBl II 1999, 152).
Das GrEStG besteuert mithin Rechtsvorgänge, mit denen der Übergang von Grundstücken von einem auf einen anderen Rechtsinhaber stattfindet (BFH Urteil vom 1.4.1981, II R 87/78, BStBl II 1981, 488). Das Erfordernis des Rechtsträgerwechsels in Bezug auf das Eigentum am Grundstück ergibt sich bei den Tatbeständen des § 1 Abs. 1 Nr. 1 bis 4 GrEStG und bei den Zwischengeschäften des § 1 Abs. 1 Nr. 5 bis 7 GrEStG bereits aus dem Gesetzeswortlaut selbst (anders wiederum § 1 Abs. 2 GrEStG –wirtschaftliche Verwertungsbefugnis – und § 1 Abs. 2a und Abs. 3 GrEStG – fingierter Rechtsträgerwechsel).
Gegenstand der Grunderwerbsteuer sind dabei die in § 1 GrEStG beschriebenen Rechts- bzw. Erwerbsvorgänge, die sich auf inländische Grundstücke (vgl. § 2 GrEStG) beziehen. Ohne das Vorliegen eines solchen Rechts- bzw. Erwerbsvorgangs wird keine Grunderwerbsteuer erhoben. Entscheidend für die Verwirklichung des Tatbestandes ist allein, ob die steuerbegründenden Merkmale objektiv erfüllt sind.
Rechtsträger i.S.d. GrEStG sind zunächst die natürlichen und juristischen Personen des privaten und öffentlichen Rechts. Darüber hinaus erweitert das GrEStG den Kreis der Rechtsträger um Gesamthandsgemeinschaften.
3.6. Umsatzsteuer
Die Umsatzsteuer wird wegen ihres Charakters als Verkehrsteuer als streng zivilrechts-akzessorisch bezeichnet. So bestimmt sich z.B. die Umsatzart (Lieferung oder sonstige Leistung) nach dem zugrundeliegenden Verpflichtungsgeschäft.
Hier gibt es lediglich in Grenzbereichen (z.B. bei der Abgrenzung des echten Schadensersatzes vom unechten Schadensersatz) ein nicht immer deckungsgleiches Begriffsverständnis.
3.6.2. Vertretung
Im Zivilrecht befinden sich die Vorschriften für Vertretung bzw. Vollmacht in den §§ 164 bis 181 BGB (Buch 1/Allgemeiner Teil). Eine solche Vertretung ist insbes. auch im Umsatzsteuerecht von Relevanz. Fälle der rechtsgeschäftlich vereinbarten Vertretung sind dort insbes. der Handelsvertreter (Agent) und der Kommissionär.
3.6.3. Der Handelsvertreter (Agentur)
Der Handelsvertreter i.S.d. § 84 HGB ist immer auch Unternehmer i.S.d. § 2 UStG. Er ist als Selbstständiger damit betraut, für einen anderen Unternehmer Geschäfte zu vermitteln oder in dessen Namen abzuschließen.
Heuermann, Objektivierung eines subjektiven Tatbestandsmerkmals: Die Einkünftezurechnung bei Vermietung und Verpachtung in der deutschen und österreichischen Rechtsordnung, DStZ 2004, 9; Chibanguza und Schneider, Zivil- und Steuerrecht in der Industrie 4.0, NWB 2017, 2052.
→ Vertragsrecht und Steuern, Bedingung und Befristung: steuerliche Folgen