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Timestamp: 2017-01-22 22:38:08+00:00
Document Index: 150518853

Matched Legal Cases: ['art. 6', 'art. 2', 'art.\n51', 'art.\n6', 'art. 51', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 1', 'art. 2', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 21', 'art. 51', 'art.\n51', 'art. 6', 'art. 51', 'art. 51', 'art. 51', 'art.13']

Circolare INPS n. 4 del 14.01.2009
SOMMARIO: Chiarimenti e precisazioni sulle operazioni di conguaglio di fine anno per i datori di lavoro che operano con il DM10. Riflessi del conguaglio di fine anno sulla denuncia EMens. Comunicazione della rivalutazione del TFR relativo al Fondo di Tesoreria e imposta sostitutiva
Per effetto di talune normative particolari, in prossimità della fine dell'anno solare, possono rendersi necessarie - per i datori di lavoro - alcune operazioni di conguaglio riferite ai contributi previdenziali e assistenziali.
Dette operazioni sono generalmente determinate dalle seguenti necessità:
- pervenire alla esatta quantificazione dell'imponibile contributivo (art. 6 del D.Lgs n.314/1997);
- imputare, all'anno di competenza, gli elementi variabili della retribuzione imponibile per i quali gli adempimenti contributivi vengono assolti con la successiva denuncia del mese di gennaio 2009.
2) massimale art. 2, c. 18 della legge n. 335/1995;
4) erogazioni liberali - abrogazione della lett. b) dell�'art.
51, comma 2, del T.U.I.R.);
5) fringe benefit esenti se non superiori a  258,23 nel periodo d'imposta (art.
6) prestiti ai dipendenti;
7) piani di stock option (art. 51, comma 2, lett. g-bis) del
8) conguagli per versamenti di quote TFR al Fondo di Tesoreria e misure compensative;
9) imposta sostitutiva sul TFR al Fondo di Tesoreria;
Termine per l�'effettuazione del conguaglio
In attuazione a quanto disposto dalla deliberazione del Consiglio di Amministrazione n. 5 del 26.3.1993 - approvata con D.M. 7.10.1993 - i datori di lavoro potranno effettuare le operazioni di conguaglio in argomento, oltre che con la denuncia di competenza del mese di dicembre 2008 (scadenza 16/1/2009), anche con quella di competenza del mese di gennaio 2009 (scadenza 16/2/2009), attenendosi alle modalità indicate con riferimento alle singole fattispecie.
Considerato, peraltro, che - con effetto dall�'anno 2007 - le operazioni di conguaglio riguardano anche il TFR al Fondo di Tesoreria e le misure compensative, si fa presente che le stesse potranno avvenire anche con la denuncia di febbraio 2009 (scadenza 16 marzo 2009), senza aggravio di oneri accessori. Resta fermo l'obbligo del versamento o del recupero dei contributi dovuti sulle componenti variabili della retribuzione nel mese di gennaio 2009.
In relazione a quanto precisato con la circolare n. 117 del 7 dicembre 2005, si fa presente che, relativamente ad alcune categorie di dipendenti pubblici ovvero per il personale iscritto al Fondo Pensioni per le Ferrovie dello Stato  la cui retribuzione è comprensiva della maggiorazione del 18 per cento prevista dall�'art. 22 della legge n. 177/1976  la sistemazione di detta maggiorazione potrà avvenire anche con la denuncia del mese di febbraio 2009 (scadenza 16 marzo 2009).
1. Elementi variabili della retribuzione (DM 7/10/1993)
Con circolare n. 117 del 7 dicembre 2005, l�'Istituto ha ricompreso, tra le variabili retributive, anche i ratei di retribuzione del mese precedente (per effetto di assunzione intervenuta nel corso del mese precedente) successivi alla elaborazione delle buste paga, ferma restando la collocazione temporale dei contributi nel mese in cui è intervenuta l�'assunzione stessa.
A tale riguardo, mentre non occorre operare alcun accorgimento per assunzioni intervenute nei mesi da gennaio a novembre, ove le stesse avvengono a dicembre con corresponsione dei ratei nella retribuzione di gennaio, occorre ricomprendere l�'importo di questi ultimi, sia tra le variabili in aumento della denuncia DM10 (codice A000), sia nell�'elemento dell�'EMens <VarRetributive> (contenuto in <DatiRetributivi>), attributo Anno Precedente, <AumentoImponibile>.
Relativamente ai compensi per lavoro straordinario (4)  ivi compreso l�'istituto contrattuale della banca ore (5) - si richiamano le istruzioni fornite con le circolari in nota.
Con riferimento all�'assoggettamento contributivo dei compensi per ferie non godute, si precisa che l�'argomento è stato esaustivamente trattato  da ultimo - nella circolare n. 136 del 21 dicembre 2007, alla quale  quindi - si rimanda.
Gli eventi o elementi che hanno determinato l'aumento o la diminuzione delle retribuzioni imponibili, di competenza del mese di dicembre 2008 i cui adempimenti contributivi sono assolti nel mese di gennaio 2009, vanno evidenziati sulla denuncia DM10 di detto mese utilizzando i codici di seguito indicati:
Si annota che gli elementi variabili della retribuzione sopra indicati, ai fini della imputazione nella posizione assicurativa e contributiva del lavoratore, si considerano secondo il principio della competenza (dicembre 2008), mentre ai fini dell'assoggettamento al regime contributivo (aliquote, massimali, agevolazioni, ecc.) si considerano retribuzione del mese di gennaio 2009. Pertanto, si dovrà tener conto dei suddetti elementi nella denuncia EMens del mese di gennaio 2009 utilizzando l�'elemento <VarRetributive> (contenuto in <DatiRetributivi>), con attributo anno 2008, e gli elementi <AumentoImponibile> o <DiminuzioneImponibile>.
Si chiarisce che, in presenza di entrambi gli elementi, con attributo dello stesso anno, occorrerà indicare esclusivamente il saldo tra le due partite.
Anche nella certificazione CUD/2009 e nella dichiarazione dei sostituti modello 770/2009 si dovrà tenero conto delle predette variabili.
Si ribadisce che la sistemazione contributiva degli elementi variabili della retribuzione (salvo quanto precisato per la maggiorazione del 18% ex art. 22 L.177/1976), deve avvenire entro il mese successivo a quello cui gli stessi si riferiscono. Tuttavia, fermo restando l'obbligo del versamento o del recupero dei contributi dovuti sulle componenti variabili della retribuzione nel mese di gennaio 2009, le aziende potranno comunicare le partite in questione, con i codici sopra menzionati, anche con la denuncia DM10 del mese di febbraio 2009. Al riguardo si ricorda che la variabile retributiva in diminuzione (codice D000) può essere utilizzata nel corso dell�'anno per gestire una riduzione di imponibile riferito al compenso per ferie non godute (circ. n. 15 del 15.1.2002).
Si ipotizzi il caso di un impiegato assunto giovedì 18 dicembre 2008, ad elaborazione delle paghe riferite al mese di dicembre ormai chiusa, il cui rateo di retribuzione sia pari a  500,00.
L�'evento Assunzione viene contabilizzato nella busta paga di gennaio 2009, nella quale la retribuzione imponibile pari - ad esempio - a  1.500,00 sarà aumentata dell�'importo di  500,00 (per rateo del mese di dicembre), per un totale di 2.000,00.
Pertanto, nella denuncia DM10 di gennaio 2009, l�'imponibile pari a  2.000,00 (retribuzione di gennaio 2009 + rateo di dicembre 2008) andrà indicato in corrispondenza del rigo 11 e assoggettato al regime contributivo in vigore per l�'anno 2009 e l�'imponibile pari a  500 andrà indicato come voce variabile (in aumento) della retribuzione del mese di gennaio/febbraio 2009 con il previsto codice A000.
Per quanto attiene alla denuncia EMens del mese di gennaio 2009, nell�'elemento <Imponibile> sarà riportato il valore di  2.000,00, mentre nell�'elemento <VarRetributive>, attributo anno 2008, elemento <AumentoImponibile> sarà riportato il valore di  500,00. Si ricorda che, per lo stesso lavoratore, dovrà essere trasmesso un flusso EMens riferito al mese di dicembre 2008 nel quale saranno valorizzati, oltre agli elementi identificativi del lavoratore (<CFLavoratore>, <Cognome>, <Nome>, <Qualifica1>, <Qualifica2>, <Qualifica3>, <TipoContribuzione>, <CodiceComune>, <CodiceContratto>), anche gli elementi <Assunzione> (<GiornoAssunzione> e <TipoAssunzione>), <Imponibile> con valore pari a zero e <Settimana> (<IdSettimana> e <TipoCopertura>).
2. Massimale art. 2, comma 18 della legge 8/8/1995, n. 335
Come noto, l'art. 2, comma 18, della legge n. 335/1995 (6), ha stabilito un massimale annuo per la base contributiva e pensionabile degli iscritti successivamente al 31.12.1995 a forme pensionistiche obbligatorie privi di anzianità contributiva ovvero per coloro che optano per il calcolo della pensione con il sistema contributivo, ai sensi dell�'art. 1, comma 23 della legge n. 335/1995, così come interpretato dall�'art. 2 del decreto legge 28 settembre 2001,
n. 355, convertito con legge 27/11/2001, n. 417 (7). Tale massimale deve essere rivalutato ogni anno in base all'indice dei prezzi al consumo calcolato dall�'ISTAT.
Per l'anno 2008 tale massimale è pari a  88.669,00.
Si precisa che lo stesso trova applicazione per la sola aliquota di contribuzione ai fini pensionistici (IVS), ivi compresa l'aliquota aggiuntiva dell'1% di cui all'art. 3-ter della legge n. 438/1992.
- nel caso di coesistenza nell�'anno di rapporti di lavoro subordinato e di rapporti di collaborazione coordinata e continuativa, ai fini dell�'applicazione del massimale, le retribuzioni derivanti da rapporti di lavoro subordinato non si cumulano con i compensi percepiti a titolo di collaborazione coordinata e continuativa e viceversa.
Nel caso in cui i datori di lavoro, per effetto di inesatta determinazione dell'imponibile nel corso dell'anno, abbiano versato il contributo IVS sulla parte eccedente il massimale di  88.669,00, provvederanno, in sede di conguaglio di fine anno, al recupero del contributo IVS utilizzando il codice del quadro D L952 preceduto dalla dicitura RECUPERO CONTRIBUZIONE IVS SU MASSIMALE per la generalità dei lavoratori, ovvero L953 per i dirigenti iscritti all�'ex INPDAI al 31.12.2002. Lo stesso codice deve essere utilizzato anche per il recupero della contribuzione IVS dovuta ai Fondi sostitutivi o gestioni speciali INPS.
Come sopra precisato, le aziende potranno effettuare il conguaglio del maggior contributo IVS versato e della relativa retribuzione con la denuncia del mese di dicembre 2008 (scadenza 16/1/2009), con quella del mese di gennaio 2009 (scadenza 16/2/2009) ovvero febbraio 2009 (scadenza 16/3/2008).
Pertanto, ai fini della quadratura dei monti retributivi, qualora i datori di lavoro opereranno il recupero del contributo IVS nella denuncia di dicembre 2008, la retribuzione cui si riferisce tale recupero andrà indicata in uno dei righi del quadro B/C del DM10 con il codice H400, preceduto dalla dicitura RID. IMPONIBILE ANNO CORRENTE. Nessun dato dovrà essere riportato nei campi NUMERO DIPENDENTI, NUMERO GIORNATE E CONTRIBUTI DOVUTI.
Nell�'ipotesi in cui i datori di lavoro opereranno il recupero del contributo IVS nella denuncia di gennaio/febbraio 2009, la retribuzione cui si riferisce tale recupero andrà indicata in uno dei righi del quadro B/C del DM10 con il codice H500, preceduto dalla dicitura RID. IMPONIBILE ANNO PRECEDENTE. Nessun dato dovrà essere riportato nei campi NUMERO DIPENDENTI, NUMERO GIORNATE E CONTRIBUTI DOVUTI.
In entrambi i casi dovrà essere rettificato anche l�'imponibile previdenziale (assoggettato al contributo IVS) indicato nella denuncia EMens riferita all�'anno 2008.
- nella prima non dovrà essere valorizzato l�'elemento <TipoContribuzione> ovvero sarà riportato il valore 00 (nessuna particolarità contributiva) e nell�'elemento <Imponibile> sarà indicata la quota di retribuzione nei limiti del massimale;
- nella seconda sarà indicato il <TipoContribuzione> 98 e nell�'elemento <Imponibile> sarà indicata la quota di retribuzione eccedente il massimale.
Nei mesi successivi sarà indicato solo il <TipoContribuzione> 98 e il relativo imponibile.
Si ricorda inoltre che, ove gli adempimenti contributivi sulle componenti variabili della retribuzione siano assolti con la denuncia del mese di gennaio 2009, le stesse - ove già sia stato superato il tetto - non hanno incidenza ai fini della determinazione del massimale dell�'anno precedente. Ciò in quanto, ai fini del regime contributivo, gli elementi variabili sono considerati retribuzione del mese di gennaio con incidenza sul nuovo massimale.
In caso contrario, potranno concorrere alla determinazione del tetto dell�'anno 2008, fino al limite previsto per quest�'ultimo.
Ricorrendo tale ipotesi, i datori di lavoro avranno cura di evidenziare l�'importo portato in aumento dell�'imponibile contributivo del mese di gennaio  entro i limiti del tetto relativo all�'anno 2008 - utilizzando il previsto codice A000 (quadro B/C del DM10).
Ai fini della certificazione CUD 2009 e della dichiarazione 770/2009, i datori di lavoro certificheranno l'imponibile 2008 tenendo conto della correzione operata.
Nella fattispecie in esame, peraltro, in caso di superamento del massimale per l�'anno 2008, ai fini della collocazione degli elementi variabili che determinano un aumento della retribuzione del mese di gennaio 2009 (es. compenso per lavoro straordinario) nella posizione individuale del lavoratore, gli stessi saranno considerati di competenza dell�'anno 2009, anziché nella competenza dell�'anno 2008, senza utilizzare il codice A000.
Per tutto ciò che attiene all�'istituto in argomento si fa rinvio alle circolari elencate in nota (8).
3. Contributo aggiuntivo IVS 1% (art. 3-ter della legge 14/11/1992 n.438)
L'art. 3-ter della legge n. 438/1992 ha istituito, in favore di quei regimi pensionistici che prevedano aliquote contributive a carico dei lavoratori inferiori al 10% (9), un contributo nella misura dell'1% (a carico del lavoratore) eccedente il limite della prima fascia di retribuzione pensionabile determinata ai fini dell'applicazione dell'art. 21, c. 6 della legge 11.3.1988 n. 67 (10).
Per l'anno 2008, tale limite è risultato pari a  40.765,00 annui, corrispondenti a 3.397,00 mensili (11).
Si ribadisce che, ai fini del versamento del contributo aggiuntivo in trattazione, deve essere osservato il criterio della
Come noto, le aziende aventi alle proprie dipendenze lavoratori che, nel mese in cui si riferisce la denuncia, abbiano superato la retribuzione imponibile di  3.397,00, hanno già versato sulla parte eccedente detto importo il contributo dell'1%, utilizzando i seguenti codici:
Il sistema della mensilizzazione del limite della retribuzione può rendere necessario procedere ad operazioni di conguaglio, a credito o a debito del lavoratore, degli importi dovuti a titolo di contributo aggiuntivo. Le operazioni potranno essere effettuate, oltre che con la denuncia del mese di dicembre 2008 (scadenza 16/1/2009), con quella del mese di gennaio 2009 (scadenza 16/2/2009) ovvero febbraio 2009 (scadenza 16/3/2009), utilizzando i codici appresso indicati:
Ai fini delle operazioni di conguaglio, si precisa che gli elementi variabili della retribuzione, ove gli adempimenti contributivi vengano assolti con la denuncia del mese di gennaio 2009, non incidono sulla determinazione del tetto 2008 di 40.765,00. Ai fini del regime contributivo, infatti, le componenti variabili vengono considerate retribuzione di gennaio 2009. Le operazioni di conguaglio, come illustrato con la citata circolare n. 298/1992, si rendono necessarie anche nel caso di rapporti di lavoro che si susseguono nell'anno, ovvero nel caso di rapporti di lavoro simultanei.
già trattenuto al lavoratore a titolo di contributo aggiuntivo. Nel caso di rapporti simultanei, in linea di massima, sarà il datore di lavoro che corrisponde la retribuzione più elevata, sulla base della dichiarazione esibita dal lavoratore, ad effettuare le operazioni di conguaglio a credito o a debito del lavoratore stesso.
Qualora a dicembre 2008 il rapporto di lavoro sia in essere con un solo datore, sarà quest'ultimo a procedere all'eventuale conguaglio, sulla base dei dati retributivi risultanti dalle certificazioni rilasciate dai lavoratori interessati.
4. Erogazioni liberali. Abrogazione della lett. b) dell�'art. 51, comma 2, del
T.U.I.R.)
L�'articolo 2, comma 6, del D.L. n. 93/2008, convertito in legge n. 126/2008 prevede che "nell'articolo
51, comma 2, del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, la lettera b) è soppressa. La soppressione ha effetto a decorrere dal 29 maggio 2008.
La disposizione soppressa prevedeva la non concorrenza nella determinazione del reddito di lavoro dipendente
- delle erogazioni liberali concesse in occasione di festività o ricorrenze alla generalità o a categorie di dipendenti non superiori nel periodo di imposta a lire 500.000 ( 258,23)
- dei sussidi occasionali concessi in occasione di rilevanti esigenze personali o familiari del dipendente
- dei sussidi corrisposti a dipendenti vittime dell'usura (legge 108/1996), o ammessi a fruire delle erogazioni pecuniarie a ristoro dei danni conseguenti a rifiuto opposto a richieste estorsive (cfr. D.L. 419/1991, convertito con modificazioni, dalla legge n. 172/1992).
Per effetto della predetta soppressione, le erogazioni liberali e i sussidi occasionali, di cui alla lettera b) del comma 2 dell'art.
51 del TUIR, corrisposti dal datore di lavoro ai propri dipendenti dal 29 maggio 2008, concorrono interamente alla formazione del reddito di lavoro dipendente (si veda la circ. dell�'Agenzia delle Entrate n. 49 dell'11 luglio 2008) e, per quanto disposto dall'art. 6 del D.Lgs. n.14/1997 (armonizzazione delle basi imponibili fiscale e previdenziale), di tale previsione occorre tenere conto per la determinazione della retribuzione imponibile ai fini previdenziali e assistenziali. Come precisato con il messaggio n. 17577 del 04/08/2008, agli emolumenti in questione non può estendersi il criterio del "maturato o dovuto" e pertanto gli stessi devono essere assoggettati a contribuzione nel mese di effettiva corresponsione.
A fine anno, ove si renda necessario procedere ad operazioni di conguaglio per erogazioni corrisposte dopo il 29 maggio non assoggettate a contribuzione, i datori di lavoro opereranno come segue:
- porteranno in aumento della retribuzione imponibile del mese cui si riferisce la denuncia la parte della erogazione non assoggettata a contribuzione;
Si osserva, infine, che - sull�'argomento - l�'Agenzia delle
Entrate [1], ha chiarito che le erogazioni liberali - ove erogate in natura - possono rientrare nella previsione di esclusione dal reddito, se di importo non superiore, nel periodo d�'imposta, a 
258,23 (vedi punto successivo).
5. Fringe benefit (art. 51, comma 3 del
L'art. 51 c. 3 del TUIR stabilisce che non concorre a formare il reddito di lavoro dipendente il valore dei beni ceduti e dei servizi prestati se, complessivamente, di importo non superiore, nel periodo di imposta, a  258,23 e che, se il valore in questione è superiore a detto limite, lo stesso concorre interamente a formare il reddito (12).
6. Prestiti ai dipendenti
51, c. 4, lett. b) del T.U.IR.) si deve assumere quale parametro di riferimento il tasso ufficiale di riferimento (TUR) vigente al termine di ciascun anno (13).
7. Piani di stock option (art. 51, comma 2, lett. g-bis) del
L�'imposizione fiscale e contributiva, nei confronti di soggetti destinatari dei piani di stock option titolari reddito di lavoro dipendente o assimilato, è stata oggetto, nel corso degli ultimi anni, di diverse modifiche legislative.
Sulla materia, quindi, si rinvia ad apposita circolare di prossima emanazione.
8.1. Sistemazione delle somme versate in eccedenza al Fondo di Tesoreria.
I datori di lavoro che, per effetto di inesatta determinazione delle quote di TFR complessivamente trasferite, hanno versato somme in eccedenza rispetto all�'importo dovuto, possono provvedere al relativo recupero.
- determineranno l�'ammontare delle somme eccedenti;
- indicheranno l�'importo da recuperare nel quadro D del DM10 con il già previsto codice RF01.
- determineranno l�'ammontare della misura compensativa fruita in eccedenza in relazione al recupero effettuato;
- indicheranno l�'importo da restituire nei quadri B/C del DM10 con il codice di nuova istituzione M120.
Per l�'eventuale restituzione di misure compensative connesse alla previdenza complementare, i datori di lavoro provvederanno ad indicarne il relativo importo con il codice di nuova istituzione del quadro B/C M121.
In corrispondenza dei detti codici dovranno essere indicati solo il numero dei lavoratori interessati e il relativo importo; nessun dato deve essere indicato nei campi giornate e retribuzioni.
Ai fini della compilazione del flusso EMens, l�'importo recuperato con il codice RF01 dovrà essere indicato nell�'elemento <RecuperoContribuzione> di <Prestazione>.
8.2. Regolarizzazione delle somme versate in misura inferiore al Fondo Tesoreria
determineranno l�'ammontare delle somme dovute al Fondo di Tesoreria e indicheranno il relativo importo nei quadri B/C del DM10 con il già previsto codice CF02.
In corrispondenza di detto codice dovranno essere indicati solo il numero dei lavoratori interessati e il relativo importo; nessun dato deve essere indicato nei campi giornate e retribuzioni.
A tal fine, le stesse dovranno essere indicate nel quadro D del DM10 (14) con i già previsti codici:
Rec arretrati contributo TFR L297/82 prev.
Rec arretrati contributo TFR L297/82
Rec. arretrati Contr. DL 203/2005 prev.
Rec. arretrati Contr. DL 203/2005 Fondo
Ai fini della compilazione del flusso
EMens, l�'importo versato con il codice CF02 dovrà essere indicato nell�'elemento <ImportoPregresso> di <Contribuzione>.
8.3 Aziende costituite dopo il 31 dicembre 2006
Nella citata circolare n. 70/2007 è stato chiarito che, per le aziende che iniziano l�'attività dopo il 31 dicembre 2006, gli obblighi nei riguardi del Fondo di Tesoreria scattano se, alla fine dell�'anno solare (1° gennaio  31 dicembre), la media dei dipendenti occupati raggiunge il limite dei 50 addetti (15).
È stato altresì precisato che le aziende interessate devono effettuare il versamento di quanto dovuto in sede di conguaglio di fine anno, maggiorando l�'importo da versare del tasso di rivalutazione, che - per l�'anno 2008 - è pari al 3,48%, calcolato fino alla data di effettivo versamento.
Le aziende che, al 31.12.2008, hanno raggiunto il limite dei 50 addetti, devono trasmettere l�'apposita dichiarazione (16) entro il termine di trasmissione della denuncia DM10 relativa al mese di febbraio 2009 (31 marzo 2009).
Ai fini del versamento delle quote da destinare al Fondo di Tesoreria, i datori di lavoro opereranno come segue:
- determineranno l�'importo delle somme dovute relativamente ai periodi pregressi, dal mese di inizio attività al periodo di paga antecedente quello di versamento;
- indicheranno il relativo importo nei quadri B/C del DM10 con il già previsto codice CF02
- determineranno la maggiorazione del 3,48%, rapportata al periodo intercorrente tra il mese di inizio attività e quello di versamento, e indicheranno l�'importo nei quadri B/C del DM10 con il già previsto codice CF11.
In corrispondenza di detti codici dovranno essere indicati solo il numero dei lavoratori interessati e il relativo importo; nessun dato deve essere indicato nei campi giornate e retribuzioni.
I datori di lavoro potranno altresì recuperare le misure compensative connesse alle quote versate al Fondo di Tesoreria. A tal fine gli stessi, dopo averne determinato l�'importo, provvederanno a indicarlo nel quadro D del DM10 con i già previsti codici TF12 e/o TF16.
Ai fini del versamento delle quote riferite al periodo corrente e al recupero delle connesse misure compensative, le aziende si atterranno alla prassi in uso (codice CF01 nei quadri B/C ed i codici TF01,TF02, TF13 e TF14 nel quadro D per il recupero delle misure compensative).
Ai fini della compilazione del flusso EMens, gli importi oggetto di versamento dovranno essere indicati nell�'elemento <ImportoCorrente> e <ImportoPregresso> di <Contribuzione>
9. Rivalutazione del TFR al Fondo di Tesoreria e imposta sostitutiva
L�'articolo 2120 del c.c. stabilisce che le quote annuali di trattamento di fine rapporto  ad eccezione di quella maturata nell'anno - devono essere incrementate, al 31 dicembre di ogni anno, con l'applicazione di un tasso costituito dall'1,5% in misura fissa e dal 75% dell'aumento dell'indice accertato dall'ISTAT, rispetto al mese di dicembre dell'anno precedente.
Anche il TFR versato al Fondo di Tesoreria deve essere rivalutato alla fine di ciascun anno, ovvero alla data di cessazione del rapporto di lavoro e tale incremento  al netto dell�'imposta sostitutiva - deve essere imputato alla posizione del singolo lavoratore.
Le modalità per l�'indicazione, sul Flusso EMens, della rivalutazione delle quote di TFR sono state illustrate con il messaggio n. 5859/2008, al quale si rimanda.
Sulle somme oggetto di rivalutazione, va versata all�'Erario l�'imposta sostitutiva del 11% ex D. Lgs. n.
47/2000, che grava sul lavoratore.
Come evidenziato nel citato messaggio, i datori di lavoro possono conguagliare l�'importo versato relativamente alla rivalutazione della quota di accantonamento maturato presso il Fondo di Tesoreria nella denuncia contributiva DM10 riferita al mese di dicembre 2008, salvo conguaglio da eseguirsi sulla denuncia contributiva di febbraio 2009.
Per individuarne l�'ammontare, i datori di lavoro potranno calcolare una presunta rivalutazione delle quote di TFR trasferite alla Tesoreria, avvalendosi dell�'ultimo (o del penultimo) indice ISTAT. A tale riguardo, si fa presente che - al 14 dicembre 2008 - il coefficiente di rivalutazione è pari a 3,025228.
L�'importo dell�'imposta sostitutiva da recuperare dovrà essere riportato sul quadro "D" del DM10, preceduto dal previsto codice "PF30", con il significato di "importo imposta sostitutiva TFR Fondo di Tesoreria".
Si precisa, altresì, che a febbraio - in sede di pagamento del saldo dell�'imposta  sarà possibile effettuare le operazioni di conguaglio relative all�'imposta sostitutiva nella sua entità definitiva.
Ai fini della compilazione del flusso EMens, l�'imposta sostitutiva va indicata nell�'elemento <ImpostaSostitutiva>, presente in <Prestazione>.
Si ricorda (messaggio n. 14259/2008) che le somme eventualmente conguagliate in eccedenza a titolo di imposta sostitutiva - sia all�'atto del versamento dell�'acconto che in altre ipotesi - possono in ogni caso essere restituite.
A tal fine, dovrà essere utilizzato il previsto codice CF30 - avente il significato di rest. Imposta sost. su TFR Fondo Tesoreria  da riportare nel quadro B-C del DM10; nessun dato dovrà essere indicato nei campi n. dipendenti, giornate e retribuzioni.
Per la sistemazione delle denunce EMens, i datori di lavoro provvederanno a riportare le somme indicate con il codice CF30 nell�'elemento <Contribuzione>, <ImportoPregresso>, presente in <MeseTesoreria>.
10. Operazioni societarie. Riflessi in materia di conguaglio
Per quanto sopra, ai fini della denuncia EMens, nei casi di operazioni societarie intervenute nel corso dell�'anno, l�'azienda subentrante  che opera con matricola aziendale diversa da quella dell�'azienda cedente - non potrà utilizzare, per il consolidamento dell�'elemento <Settimana> riferito al lavoratore oggetto del passaggio, l�'elemento <MesePrecedente> contenuto nell�'elemento <DenunciaIndividuale>. Tale operazione sarà effettuata dall�'azienda cedente ovvero utilizzando i dati identificativi dell�'azienda cedente.
Analogamente, nei casi di operazioni societarie intervenute a cavallo dell�'anno con il conguaglio effettuato nei mesi di gennaio/febbraio, le operazioni di definizione
delle variabili retributive e il consolidamento delle settimane saranno effettuate dall�'azienda cedente ovvero utilizzando i dati identificativi dell�'azienda cedente.
Ai fini del completamento delle operazioni, i datori di lavoro utilizzeranno i previsti codici <TipoAssunzione>e<TipoCessazione> 2 e 2T del flusso
11. Aliquote contributive in vigore per l'anno 2008. Aggiornamento della pubblicazione tabelle
In allegato alla presente circolare si riepilogano le tabelle delle aliquote contributive che tengono conto delle variazioni intervenute (con particolare riferimento alla circolare n. 4 del 14 gennaio 2008).
4) Vedi circolare n. 39 del 17/2/2005
6) Vedi circolare n. 177 del 7/9/1996
7) Vedi circolare n. 181 dell�'11/10/2001
8) Vedi circolare n. 177 del 7/9/1996 - n. 23 del 30/1/97 - n. 263 del 24/12/1997 - n.21 del 30/1/1998 (punto 10) - n. 18 del 29/1/99 - n. 228 del 28/12/99 -
n. 17 del 28/01/2000 - n. 219 del 27/12/2000 - n. 33 del 8/2/2001  n. 224 del 20/12/2001 -
n. 36 del 8/2/2002  n. 178 del 12/12/2002 - n. 26 del 6/2/2003  n. 83 del 24/4/2003 - n.
196 del 23/12/2003 - n. 21 del 3/2/2004  n. 166 del 21/12/2004  n. 21 del 4/2/2005 - n.
117 del 7/12/2005 - n. 18 del 8/2/2006 - n. 153 del 22/12/2006 - n. 34 del 6/2/2007  n.
136 del 21/12/2007 e la circolare n. 11 del 1/2/2008
9) Attualmente l�'aliquota superiore è prevista soltanto per gli iscritti al Fondo Volo
10) Vedi circolare n. 298 del 30/12/1992
11) Vedi circolare n. 11 del 1/2/2008
12) Vedi circolare n. 263 del 24/12/1997 e circolare Ministero delle Finanze n. 326 del 23/12/1997
13) Modifica introdotta dall�'art.13, comma 4, del D.LGS. 23.12.1999, n. 505 (rif. circolare n. 84 del 26/4/2000). Attualmente la misura del tasso ufficiale di riferimento è
pari al 2,5% (provvedimento della BCE del 4/12/2008, con decorrenza 10/12/2008)
14) Vedi messaggi n. 24300 del 5/10/2007 e n. 5859 del 7/3/2008
15) Ai fini dei criteri da seguire per la determinazione del requisito occupazionale, si rimanda a quanto chiarito al punto 2 della parte seconda della circolare n. 70/2007
16) Cfr. messaggio 13048 del 23 maggio 2007
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