Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/ilpp1-4512-1-922-15-5-hw
Timestamp: 2018-03-22 04:26:20+00:00
Document Index: 15780616

Matched Legal Cases: ['art. 86', 'art. 14', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 43', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 9', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 29', 'art. 32', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 29', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 3', 'art. 1', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 15', 'art. 7', 'art. 9', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 43', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 86']

Ustalenie proporcji z art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
ILPP1/4512-1-922/15-5/HWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 18 grudnia 2015 r. (data wpływu 22 grudnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 marca 2016 r. (data wpływu 7 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia proporcji z art. 86 ust. 2a-2h ustawy – jest:
prawidłowe – w części dotyczącej uwzględniania w obliczeniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy, od 1 stycznia 2016 r., kwot zwrotu kosztów opisanych w pkt E (pytanie oznaczone we wniosku nr 3);
nieprawidłowe – w części dotyczącej nieuwzględniania w obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy, od 1 stycznia 2016 r., kwoty zwrotu kosztów dotyczących zalewu wodnego opisanego w pkt F oraz sposobu wyliczenia tej proporcji (pytania oznaczone we wniosku nr 4 i nr 5).
W dniu 22 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia proporcji z art. 86 ust. 2a-2h ustawy. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 2 marca 2016 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawca jest jednostką organizacyjną Gminy, działającą w formie samorządowego zakładu budżetowego, nieposiadającą osobowości prawnej. Organ założycielski Ośrodka to jest Rada Miejska Uchwałą powołał Ośrodek i określił cel jego utworzenia.
Podstawowym celem Ośrodka jest dbałość o prawidłowy rozwój psychiczny i zdrowie mieszkańców Miasta i Gminy. Cel ten jest realizowany w szczególności poprzez wychowanie fizyczne, sport, rekreację ruchową, rehabilitację ruchową. Zadaniem Ośrodka jest administrowanie obiektami oraz urządzeniami sportowymi, rekreacyjnymi, wypoczynkowymi i turystycznymi, jak również prowadzenie działalności o charakterze inwestycyjno-remontowym. Do zadań należy także programowanie i współorganizowanie imprez sportowych, turystycznych rekreacyjno-wypoczynkowych. Upowszechnianiu kultury fizycznej, sportu, turystyki oraz prawidłowemu funkcjonowaniu i rozwojowi Ośrodka służyć ma prowadzona działalność w zakresie: ćwiczeń rekreacyjno-siłowych, wypożyczalni sprzętu sportowo-turystycznego, propagowaniu i reklamowaniu Ośrodka. Do zadań należy także odpłatne udostępnianie w pierwszej kolejności dzieciom i młodzieży szkół podstawowych i Gimnazjum Hali Sportowej w godzinach lekcyjnych.
Do zadań Ośrodka należy również: prowadzenie kąpielisk i plaż, prowadzenie działalności handlowo-gastronomicznej, prowadzenie parkingów na własnych obiektach, prowadzenie i organizowanie obozów szkoleniowych na zlecenie zainteresowanych organizacji i instytucji, czy prowadzenie innej działalności gospodarczej w uzgodnieniu z Burmistrzem Miasta i Gminy, celem pozyskania środków na rozszerzenie działalności Ośrodka w zakresie upowszechniania kultury fizycznej, sportu i rekreacji.
Zadania statutowe Wnioskodawca prowadzi na obiektach stanowiących własność Miasta i Gminy, przekazane Ośrodkowi w trwały zarząd, są to: hala sportowa, stadion i basen odkryty.
Zakład jest odrębnym od Gminy, zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT wśród czynności, które wykonuje należy wskazać:
na rzecz podmiotów (osoby fizyczne, firmy i inne);
wstęp na siłownię, fitness, wynajem boiska hali sportowej, wstęp – tenis stołowy, wstęp na basen, wynajem punktów gastronomicznych, sprzętu pływającego i parkingu przy zalewie wodnym, refaktury za media z tytułu użytkowania budynku położonego na terenie stadionu;
Czynności podlegające opodatkowaniu VAT ze stawką zw, w zakresie tym mieszczą się:
wstęp na obiekty sportowe przez jednostki z terenu Gminy na podstawie § 3 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. (Dz. U. 2013 r. poz. 1722, z późn zm.).
odsetki z tytułu należności;
dotacja przedmiotowa na pokrycie kosztów użytkowania obiektów Ośrodka (hala sportowa, basen i stadion) na podstawie uchwały Rady Miasta;
dotacje celowe na zakup inwestycji, np. parking przy hali sportowej, sprzęt sportowy.
W przyszłości mogą pojawić się przychody dotyczące otrzymanych dotacji, subwencji, dopłat, które będą dotyczyć kosztów związanych integralnie z prowadzoną działalnością – nie będą to dopłaty do ceny;
Ośrodek otrzymuje od Gminy zwrot poniesionych kosztów na takie obiekty jak: boisko sportowe Orliki, Skate Park. Na tych obiektach Ośrodek nie prowadzi czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Ponadto Ośrodek z tytułu uczestnictwa w programie (...) otrzymuje dofinansowanie w kwocie całkowitego kosztu zakupu usług i towarów zgodnie z zawartą umową z Fundacją. W ramach zadań własnych Gminy Ośrodek realizuje program „Bezrobotni dla (...)” w ramach którego zatrudnia dodatkowe osoby skierowane z Urzędu Pracy i z tego tytułu otrzymuje zwrot kosztów wynagrodzeń tych bezrobotnych, natomiast z Gminy otrzymuje z tego tytułu zwrot kosztów związanych z programem melioracji. Ośrodek otrzymuje także z Urzędu Pracy refundację wynagrodzeń bezrobotnych zatrudnionych w ramach porozumienia w sprawie organizacji prac społecznie użytecznych, w ramach programu aktywizacja i integracja, a także z tytułu umowy o prace interwencyjne;
Na obiekcie zalew wodny prowadzona jest działalność generująca sprzedaż opodatkowaną VAT. Gmina częściowo dokonuje zwrotu kosztów związanych z wynagrodzeniami, a pozostała część kosztów pokrywana jest z przychodów własnych wygenerowanych przez sprzedaż opodatkowaną VAT.
Wnioskodawca ponosi również wydatki na nabycie towarów i usług, jednocześnie związanych z czynnościami opodatkowanymi VAT i zwolnionymi od podatku. Odliczenia podatku naliczonego w tym przypadku dokonuje w oparciu o art. 90 ust. 1-2 ustawy ustalając proporcję.
Ośrodek nie odlicza podatku naliczonego związanego z czynnościami wykazanymi w pkt E.
Ponadto w piśmie z dnia 2 marca 2016 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku – Zainteresowany wskazał, że:
W ramach działalności gospodarczej Zakład wykonuje następujące czynności:
HALA – wstęp na siłownię, fitness, wynajem boiska hali sportowej, wstęp – tenis stołowy;
BASEN – wstęp na basen;
STADION – refaktury za media z tytułu użytkowania budynku położonego na terenie stadionu;
ZALEW WODNY – wynajem punktów gastronomicznych, sprzętu pływającego i parkingu przy zalewie wodnym.
Zakład wykonuje czynności w ramach działalności innej niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy będącej poza opodatkowaniem podatkiem VAT (działalność statutowa): nieodpłatne udostępnienie boiska sportowego Orlik, Skate parku, boiska sportowego na płycie stadionu.
Otrzymane dotacje, subwencje, dopłaty są/będą wykorzystywane do:
HALA – w całości do wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Również czynności podlegające opodatkowaniu VAT, ale zwolnione pkt B w opisie sprawy;
BASEN – w całości do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy;
STADION – budynek na stadionie (refaktury za media) – do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy;
boisko sportowe na płycie stadionu – do działalności gospodarczej będącej poza opodatkowaniem podatkiem VAT (działalność statutowa).
Wnioskodawca będzie nabywał towary i usługi, które będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (działalność statutowa).
Zakład będzie ponosił wydatki związane z działalnością gospodarczą, jak i działalnością będącą poza opodatkowaniem podatkiem VAT.
Będzie istniała możliwość przypisania bezpośrednio wydatku do działalności gospodarczej, jak i do działalności będącej poza opodatkowaniem podatkiem VAT.
Będzie również istniała grupa wydatków, do których nie będzie możliwości bezpośredniego przypisania do działalności gospodarczej jak i do działalności poza opodatkowaniem podatkiem VAT.
Uwzględnione zostały odsetki z tytułu należności wskazane w opisie sprawy w pkt C, które zaliczane są do przychodów zakładu budżetowego generowane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą – należności z tytułu dostaw towarów i usług (wystawiane z tego tytułu faktury VAT).
Odszkodowania majątkowe wskazane w opisie sprawy w pkt C stanowią odszkodowania będące rekompensatą za wyrządzoną szkodę, które nie będzie stanowiło wynagrodzenia za wykonaną usługę, ani nie będzie dostawą towaru.
Przychody (odsetki, odszkodowania majątkowe, dotacje, subwencje, dopłaty) uwzględniają zarówno przychody generowane w ramach działalności gospodarczej, jak i działalności będącej poza zakresem działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
Boisko sportowe ORLIK – zwrot poniesionych kosztów stanowi przychody samorządowego zakładu budżetowego w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.
SKATE PARK – zwrot poniesionych kosztów stanowi przychody samorządowego zakładu budżetowego w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.
Program (...) – zwrot poniesionych kosztów stanowi przychody samorządowego zakładu budżetowego w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.
Zatrudnianie bezrobotnych – zwrot poniesionych kosztów stanowi przychody samorządowego zakładu budżetowego w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.
Program Melioracji – zwrot poniesionych kosztów stanowi przychody samorządowego zakładu budżetowego w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.
Zatrudnianie bezrobotnych w ramach porozumienia w sprawie organizacji prac społecznie użytecznych – zwrot poniesionych kosztów stanowi przychody samorządowego zakładu budżetowego w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.
Zwrot kosztów związanych z wynagrodzeniami na obiekcie zalew wodny – zwrot poniesionych kosztów stanowi przychody samorządowego zakładu budżetowego w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.
Wykazane w opisie sprawy przychody nie dotyczą:
usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy, w zakresie w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy.
Czy otrzymaną kwotę zwrotu kosztów opisaną w pkt E należy uwzględnić w obliczeniu proporcji „prewspółczynnika”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy od 1 stycznia 2016 r. (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)...
Czy otrzymaną kwotę zwrotu kosztów dotyczącą zalewu wodnego z pkt F powinno się uwzględnić w obliczeniu proporcji „prewspółczynnika”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy od 1 stycznia 2016 r. (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)...
Jeżeli Wnioskodawca powinien uwzględnić opisany w pkt 4 zwrot kosztów w proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy od 1 stycznia 2016 r., to w jaki sposób powinien policzyć tę proporcję (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)...
Z treści art. 86 ust. 2a ustawy wynika, że w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Zdaniem Wnioskodawcy, zwrot poniesionych kosztów (pkt E) na takie obiekty jak: boisko sportowe Orliki, czy Skate Park dotyczy czynności wykonywanych w ramach działalności innej niż działalność gospodarcza Zakładu (w ramach działalności statutowej) i w związku z tym powinny zostać uwzględnione przy wyliczeniu prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy w brzmieniu od 1 stycznia 2016 r. Działalność ta nie generuje sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT i jest działalnością nieodpłatną.
Z treści art. 86 ust. 2a ustawy wynika, że w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Obiekt „zalew wodny” generuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. wynajem punktów gastronomicznych, wynajem sprzętu pływającego, czy parking, ale udostępniany jest także mieszkańcom nieodpłatnie. W związku z tym Wnioskodawca otrzymuje z Gminy, każdego miesiąca zwrot poniesionych kosztów, tj. koszty wynagrodzeń osobowych i bezosobowych oraz pochodnych wynagrodzeń. Pozostałe koszty Ośrodek pokrywa z przychodów uzyskanych na tym obiekcie, wykonywanych w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 1-2. Zdaniem Wnioskodawcy, nie jest możliwe przypisanie otrzymanego zwrotu poniesionych kosztów bezpośrednio do działalności opodatkowanej i statutowej, dlatego też uważa, że Ośrodek nie powinien uwzględniać zwrotu kosztów (pkt F) w obliczaniu proporcji „prewspółczynnika”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT w brzmieniu od 1 stycznia 2016 r.
Z treści art. 86 ust. 2a ustawy wynika, że w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Zdaniem Wnioskodawcy w sytuacji opisanej w pkt F nie ma możliwości obliczenia proporcji, o której mowa w art. 86 ust 2a-2h ustawy o podatku od towarów i usług.
w przypadku gdy korekty podatku odliczonego dokonuje podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie art. 86 ust. 22, może on uwzględnić dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok podatkowy, jeżeli takie dane przyjęto w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w art. 86 ust. 2a;
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest jednostką organizacyjną Gminy, działającą w formie samorządowego zakładu budżetowego, nieposiadającą osobowości prawnej.
Podstawowym celem Ośrodka jest dbałość o prawidłowy rozwój psychiczny i zdrowie mieszkańców Miasta i Gminy Cel ten jest realizowany w szczególności poprzez wychowanie fizyczne, sport rekreację ruchową, rehabilitację ruchową.
Zakład jest odrębnym od Gminy, zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
W tym miejscu zauważyć należy, że w dniu 29 września 2015 r. zapadł wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-276/14 Gmina Wrocław przeciwko Ministrowi Finansów, zgodnie z którym gminna jednostka organizacyjna, której działalność nie spełnia kryterium samodzielności w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, nie może być uznana za podatnika podatku od wartości dodanej odrębnie od gminy, w której skład jednostka ta wchodzi. W związku z ww. wyrokiem C-276/14, w dniu 29 września 2015 r. Ministerstwo Finansów wydało Komunikat, w którym stwierdzono, że mając na uwadze rozstrzygnięcie TSUE zakłada się obowiązkowe „scentralizowanie” w samorządach rozliczeń w zakresie podatku VAT.
Ponadto na tle obecnej ustawy o podatku od towarów i usług w dniu 26 października 2015 r. Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale siedmiu sędziów (sygn. akt I FSP 4/15) wskazał, że pomimo większego niż jednostki budżetowe stopnia samodzielności zakładu budżetowego, nie może on być uznany za odrębnego od Gminy podatnika VAT, gdyż nie jest on wystarczająco samodzielny. NSA wskazał również na orzeczenie TSUE z 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14 i podkreślił, że w wyroku tym TSUE udzielił bardzo szczegółowych wskazówek dotyczących warunków, jakie muszą spełniać publiczne jednostki organizacyjne, aby mogły one być uznane za podatników VAT czynnych, tj. działanie we własnym imieniu i na własny rachunek, ponoszenie ryzyka gospodarczego, brak hierarchicznego podporządkowania itp.
Jednak, aby zapewnić samorządom czas na przygotowanie się do nowego modelu rozliczeń w dniu 29 września 2015 r. Ministerstwo Finansów wydało komunikat w sprawie objętej wyrokiem TSUE w sprawie C-276/14, w którym wskazano, że stosowany model rozliczeń może być kontynuowany do połowy 2016 r. W dniu 16 grudnia 2015 r. Ministerstwo Finansów wprowadziło zmianę do komunikatu polegającą na przedłużeniu terminu ostatecznej centralizacji na dzień 1 stycznia 2017 r. W ww. komunikacie z dnia 29 września 2015 r. Ministerstwo Finansów wskazało, że mając na uwadze rozstrzygnięcie TSUE zakłada się obowiązkowe „scentralizowanie” w samorządach rozliczeń w zakresie podatku VAT. Jednocześnie stosowany obecnie model rozliczeń do momentu obowiązkowego scentralizowania, nie będzie kwestionowany.
Z kolei proporcja, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, powinna być obliczana odrębnie dla każdej jednostki budżetowej oraz dla każdego zakładu budżetowego utworzonej/utworzonego przez jednostkę samorządu terytorialnego, tym samym przepisy dotyczące odliczania podatku naliczonego mają zastosowanie do rozliczeń Wnioskodawcy.
Wnioskodawca wskazał, że będzie nabywał towary i usługi, które będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (działalność statutowa).
Zakład będzie ponosił wydatki związane z działalnością gospodarczą jak i działalnością będącą poza opodatkowaniem podatkiem VAT.
Będzie również istniała grupa wydatków, do których nie będzie możliwości bezpośredniego przypisania do działalności gospodarczej jak i do działalności poza opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług.
I tak, stosownie do § 3 ust. 4 rozporządzenia, jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku zakładu budżetowego sposób ustalony według wzoru:
X=(A x 100) / P
X – proporcję określoną procentowo, zaokrąglona w górę do najbliższej liczby całkowitej,
Jednocześnie zgodnie z § 2 pkt 4 ww. rozporządzenia, ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie – rozumie się przez to podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 ustawy, w zakresie:
Przez przychody wykonane zakładu budżetowego – rozumie się – zgodnie z § 2 pkt 11 rozporządzenia – przychody zakładu budżetowego w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, w tym dotacje przekazane temu zakładowi z budżetu jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszone o kwoty dotacji, które zostały zwrócone, wynikające ze sprawozdania z wykonania planu finansowego, z których zakład ten pokrywał koszty swojej działalności wykonując przypisane mu zadania jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem odsetek od środków na rachunkach bankowych zaliczonych do przychodów z mienia tego zakładu budżetowego oraz odszkodowań należnych temu zakładowi innych niż odszkodowania stanowiące zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że zadaniem Wnioskodawcy jest administrowanie obiektami oraz urządzeniami sportowymi, rekreacyjnymi, wypoczynkowymi i turystycznymi, jak również prowadzenie działalności o charakterze inwestycyjno-remontowym. Do zadań należy także programowanie i współorganizowanie imprez sportowych, turystycznych, rekreacyjno-wypoczynkowych. Upowszechnianiu kultury fizycznej, sportu, turystyki oraz prawidłowemu funkcjonowaniu i rozwojowi Ośrodka służyć ma prowadzona działalność w zakresie: ćwiczeń rekreacyjno-siłowych, wypożyczalni sprzętu sportowo-turystycznego, propagowaniu i reklamowaniu Ośrodka. Do zadań należy także odpłatne udostępnianie w pierwszej kolejności dzieciom i młodzieży szkół podstawowych i Gimnazjum Hali Sportowej w godzinach lekcyjnych.
Do zadań Ośrodka należy również: prowadzenie kąpielisk i plaż, prowadzenie działalności handlowo-gastronomicznej, prowadzenie parkingów na własnych obiektach, prowadzenie i organizowanie obozów szkoleniowych na zlecenie zainteresowanych organizacji i instytucji czy prowadzenie innej działalności gospodarczej w uzgodnieniu z Burmistrzem Miasta i Gminy celem pozyskania środków na rozszerzenie działalności Ośrodka w zakresie upowszechniania kultury fizycznej, sportu i rekreacji.
Zakład jest odrębnym od Gminy, zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wśród czynności, które wykonuje należy wskazać:
Czynności podlegające opodatkowaniu VAT, według stawki podstawowej oraz stawek obniżonych: na rzecz podmiotów (osoby fizyczne, firmy i inne); wstęp na siłownię, fitness, wynajem boiska, hali sportowej, wstęp – tenis stołowy, wstęp na basen, wynajem punktów gastronomicznych, sprzętu pływającego i parkingu przy zalewie wodnym, refaktury za media z tytułu użytkowania budynku położonego na terenie stadionu;
Czynności podlegające opodatkowaniu VAT, korzystające ze zwolnienia od podatku, w zakresie tym mieszczą się: wstęp na obiekty sportowe przez jednostki z terenu Gminy (za wykonywane czynności wystawiane są faktury VAT, a także paragony fiskalne);
Przychody związane z działalnością gospodarczą, ale będące poza opodatkowaniem podatkiem VAT: odsetki z tytułu należności, odszkodowania majątkowe;
Wnioskodawca otrzymuje następujące dotacje, traktowane jako związane z działalnością gospodarczą, ale będące poza opodatkowaniem podatkiem VAT, nie są to dopłaty do ceny: dotacja przedmiotowa na pokrycie kosztów użytkowania obiektów Ośrodka (hala sportowa, basen i stadion) na podstawie uchwały Rady Miasta oraz dotacje celowe na zakup inwestycji, np. parking przy hali sportowej, sprzęt sportowy.
Zainteresowany otrzymuje od Gminy zwrot poniesionych kosztów na takie obiekty jak: boisko sportowe Orliki, Skate Park. Na tych obiektach Ośrodek nie prowadzi czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Ponadto Ośrodek z tytułu uczestnictwa w programie (...) otrzymuje dofinansowanie w kwocie całkowitego kosztu zakupu usług i towarów zgodnie z zawartą umową z Fundacją. W ramach zadań własnych Gminy Wnioskodawca realizuje program „Bezrobotni dla gospodarki wodnej i ochrony przeciwpowodziowej”, w ramach którego zatrudnia dodatkowe osoby skierowane z Urzędu Pracy i z tego tytułu otrzymuje zwrot kosztów wynagrodzeń tych bezrobotnych, natomiast z Gminy otrzymuje z tego tytułu zwrot kosztów związanych z programem melioracji. Ośrodek otrzymuje także z Urzędu Pracy refundację wynagrodzeń bezrobotnych zatrudnionych w ramach porozumienia w sprawie organizacji prac społecznie użytecznych, w ramach programu aktywizacja i integracja a także z tytułu umowy o prace interwencyjne.
W ramach działalności gospodarczej Zakład wykonuje następujące czynności: wstęp na siłownię, fitness, wynajem boiska hali sportowej, wstęp – tenis stołowy (hala); wstęp na basen (basen); refaktury za media z tytułu użytkowania budynku położonego na terenie stadionu (stadion); wynajem punktów gastronomicznych, sprzętu pływającego i parkingu przy zalewie wodnym.
Zakład wykonuje czynności w ramach działalności innej niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, będącej poza opodatkowaniem podatkiem VAT (działalność statutowa): nieodpłatne udostępnienie boiska sportowego Orlik, Skate Parku, boiska sportowego na płycie stadionu.
hala – w całości do wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Również czynności podlegające opodatkowaniu VAT, ale zwolnione – pkt B w opisie sprawy;
Wnioskodawca będzie nabywał towary i usługi, które będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (działalność statutowa).
Będzie również istniała grupa wydatków, do których nie będzie możliwości bezpośredniego przypisania do działalności gospodarczej, jak i do działalności poza opodatkowaniem podatkiem VAT.
Zwrot poniesionych kosztów na takie obiekty jak: boisko sportowe Orliki, Skate Park; dofinansowanie do programu (...); zwrot kosztów zatrudnienia bezrobotnych; zwrot kosztów związanych z programem melioracji, refundacja wynagrodzeń bezrobotnych zatrudnionych w ramach porozumienia w sprawie organizacji prac społecznie użytecznych (wskazanych w opisie sprawy w punkcie E) oraz zwrot kosztów związanych z wynagrodzeniami na obiekcie zalew wodny (wskazanych w opisie sprawy w punkcie F) stanowi przychody samorządowego zakładu budżetowego w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.
czy otrzymaną kwotę zwrotu kosztów opisaną w pkt E należy uwzględnić w obliczeniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy od dnia 1 stycznia 2016 r.;
czy otrzymaną kwotę zwrotu kosztów dotyczącą zalewu wodnego z pkt F powinno się uwzględnić w obliczeniu ww. proporcji;
w sytuacji, gdy Wnioskodawca powinien uwzględnić ww. zwrot kosztów dotyczący zalewu wodnego w ww. proporcji – sposobu wyliczenia tej proporcji.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy, w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy czynności wskazane w opisie sprawy w pkt E-F są wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz. U. z 2011 r. Nr 45, poz. 236, z późn. zm.), jednostki samorządu terytorialnego w drodze umowy mogą powierzać wykonywanie zadań z zakresu gospodarki komunalnej osobom fizycznym, osobom prawnym lub jednostkom organizacyjnym nieposiadającym osobowości prawnej (...).
W myśl art. 1 ust. 2 ww. ustawy, gospodarka komunalna obejmuje w szczególności zadania o charakterze użyteczności publicznej, których celem jest bieżące i nieprzerwane zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych.
Jak stanowi art. 6 ust. 1 tej ustawy, organy stanowiące jednostek samorządu terytorialnego mogą tworzyć, łączyć, przekształcać w inna formę organizacyjno-prawną i likwidować samorządowe zakłady budżetowe zgodnie z przepisami ustawy oraz przepisami ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2013 r., poz. 885, z późn. zm.). Samorządowe zakłady budżetowe prowadza gospodarkę finansową na zasadach określonych w przepisach ww. ustawy o finansach publicznych (art. 6 ust. 2 ww. ustawy).
W tym kontekście należy zauważyć, ze zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak również przepisy wykonawcze do niej nie definiują terminu „samorządowy zakład budżetowy”. Wobec tego należy posiłkować się definicją zawartą w ww. ustawie.
Jak stanowi art. 15 ust. 4 ww. ustawy, w zakresie określonym w odrębnych ustawach samorządowy zakład budżetowy może otrzymywać dotacje podmiotową.
Do zadań własnych gminy, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym należy: zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym m.in. kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
Należy zwrócić uwagę na treść przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE. Mianowicie zgodnie z art. 9 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, podatnikiem jest każda osoba wykonująca samodzielnie i niezależnie od miejsca zamieszkania działalność gospodarczą bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu. Określenie samodzielności w tym znaczeniu ma charakter obiektywny, co oznacza, że ustalenia czy dana jednostka działa „samodzielnie” należy dokonać na podstawie obiektywnych kryteriów, a nie w sposób o charakterze uznaniowym przez jednostkę nadrzędną dla danego podmiotu. Ponadto należy wskazać, że ustaleń tych należy dokonywać na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisów wspólnotowych w oderwaniu od skutków konwencjonalnych na gruncie prawa cywilnego i przepisów samorządowych.
Jak wskazano wcześniej, zgodnie z rozporządzeniem w liczniku proporcji liczonej przez zakłady budżetowe należy uwzględnić roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez zakład budżetowy (podstawę opodatkowania). Należy przy tym podkreślić, że wyznaczając proporcję należy mieć również na względzie ogólne regulacje ustawowe w tym zakresie – w tym zasadę określoną w art. 86 ust. 2g ustawy – zgodnie z którą przy wyliczaniu proporcji przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio.
Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja (subwencja lub inna dopłata) celowa – związana bezpośrednio z dostawą towarów lub świadczeniem usług. Do podstawy opodatkowania wlicza się tyko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie ceny konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Oznacza to, że dotacja (subwencja lub inna dopłata) ogólna, przeznaczona na pokrycie kosztów działalności, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi nie stanowi elementu kalkulacyjnego podstawy opodatkowania w myśl art. 29a ust. 1 ustawy. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie wliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Dla określenia, czy taka dotacja ma bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług, a co za tym idzie – czy podlega opodatkowaniu, istotne są szczegółowe warunki jej przyznania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
Jak wskazał Wnioskodawca w opisie sprawy Zainteresowany otrzymuje:
zwrot poniesionych kosztów na takie obiekty jak: boisko sportowe Orliki, Skate Park;
dofinansowanie w kwocie całkowitego kosztu zakupu usług i towarów z tytułu uczestnictwa w programie (...), zgodnie z zawartą umową z Fundacją ...;
zwrot kosztów wynagrodzeń bezrobotnych z tytułu realizacji programu „Bezrobotni dla (...)”, w ramach którego zatrudnia dodatkowe osoby skierowane z Urzędu Pracy;
refundację wynagrodzeń bezrobotnych zatrudnionych w ramach porozumienia w sprawie organizacji prac społecznie użytecznych;
zwrot kosztów związanych z programem melioracji;
zwrot kosztów związanych z wynagrodzeniami na obiekcie zalew wodny.
Jak wspomniano wyżej podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie podlega opodatkowaniu.
Jak wynika z okoliczności sprawy, zwrot poniesionych wyżej wymienionych kosztów nie jest przekazywany Wnioskodawcy w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W konsekwencji otrzymywany przez Wnioskodawcę zwrot kosztów nie stanowi podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy i tym samym nie stanowi obrotu z działalności gospodarczej Wnioskodawcy (zakładu budżetowego) w rozumieniu rozporządzenia.
Zatem Wnioskodawca nie powinien uwzględnić w liczniku proporcji, o którym mowa w § 3 ust. 4 ww. rozporządzenia, kwot uzyskanych z tytułu otrzymywanych zwrotów ww. kosztów.
W kwestii określania mianownika proporcji – który zgodnie z rozporządzeniem obejmuje przychody wykonane zakładu budżetowego należy wskazać, że według zasad rozporządzenia należy w nim uwzględnić wszystkie przychody zakładu budżetowego w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, w tym dotacje przekazane temu zakładowi z budżetu jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszone o kwoty dotacji, które zostały zwrócone, wynikające ze sprawozdania z wykonania planu finansowego, z których zakład ten pokrywał koszty swojej działalności wykonując przypisane mu zadania jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem:
odsetek od środków na rachunkach bankowych zaliczonych do przychodów z mienia tego zakładu budżetowego oraz
odszkodowań należnych temu zakładowi innych niż odszkodowania stanowiące zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.
Ponadto ustawodawca wskazał wprost w § 3 ust. 5 rozporządzenia, że przychody wykonane zakładu budżetowego nie obejmują przychodów uzyskanych z tytułu:
Jak wynika z oświadczenia Wnioskodawcy – wyrażonego w uzupełnieniu do wniosku – zwrot wyżej wymienionych kosztów stanowi przychody samorządowego zakładu budżetowego w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.
Konfrontując zaprezentowany opis sprawy z powołanymi przepisami należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy ww. zwrot kosztów stanowi przychody wykonane zakładu budżetowego w rozumieniu § 2 pkt 11 rozporządzenia, należy go uwzględnić w mianowniku proporcji, o której mowa w art. 86a ust. 2a ustawy wyliczanej przez samorządowy zakład budżetowy na zasadach rozporządzenia.
Otrzymaną kwotę zwrotu kosztów opisaną w pkt E wniosku należy uwzględnić w proporcji, o której mowa w art. 86a ust. 2a-2h ustawy, wyliczanej przez samorządowy zakład budżetowy na zasadach rozporządzenia, w sytuacji gdy stanowi ona przychody wykonane zakładu budżetowego w rozumieniu § 2 pkt 11 rozporządzenia.
Otrzymaną kwotę zwrotu kosztów opisaną w pkt F wniosku należy uwzględnić w proporcji, o której mowa w art. 86a ust. 2a-2h ustawy, wyliczanej przez samorządowy zakład budżetowy na zasadach rozporządzenia, w sytuacji gdy stanowi ona przychody wykonane zakładu budżetowego w rozumieniu § 2 pkt 11 rozporządzenia.
Zainteresowany w liczniku proporcji o którym mowa w § 3 ust. 4 rozporządzenia, powinien uwzględnić roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez zakład budżetowy z wyłączeniem obrotu z tytułu:
transakcji dotyczących pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych lub usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy,
a w mianowniku przychody wykonane zakładu budżetowego w rozumieniu § 2 pkt 11 rozporządzenia.
Podkreślenia wymaga, że ustalony przez podatnika zakres wstępnego odliczenia podatku naliczonego będzie podlegał dalszej modyfikacji. Stosownie do art. 90c ust. 1-3 ustawy, podatnik po zakończonym roku podatkowym – w rozliczeniu za pierwszy okres rozliczeniowy roku następnego jest zobowiązany dokonać korekty odliczonego według proporcji wstępnej podatku naliczonego, przy uwzględnieniu danych dla zakończonego roku podatkowego – według proporcji rzeczywistej.
Ponadto informuje się, że niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej uwzględniania w obliczeniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy, od 1 stycznia 2016 r., kwot zwrotu kosztów opisanych w pkt E, kwot zwrotu kosztów dotyczących zalewu wodnego opisanego w pkt F oraz sposobu wyliczenia tej proporcji (pytania oznaczone we wniosku nr 3-5). Natomiast, w kwestii dotyczącej nieuwzględniania przychodów uzyskanych w związku z odsetkami z tytułu należności, odszkodowaniami majątkowymi, dotacjami przedmiotowymi oraz celowymi w proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy (pytania oznaczone we wniosku nr 1 i nr 2) wydano postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia z dnia 31 marca 2016 r., nr ILPP1/4512-1-922/15-4/HW.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > ILPP1/4512-1-922/15-5/HW