Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz-nieruchomosci/ippp2-4512-188-16-2-mj
Timestamp: 2018-12-14 20:06:45+00:00
Document Index: 19672225

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 43', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 43', 'SA/Po ', 'art. 9', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43']

♦ › Sprzedaż nieruchomości › IPPP2/4512-188/16-2/MJ
Brak obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży nieruchomości zabudowanej zwolnienie z opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości zabudowanej
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 2 marca 2016 r. (data wpływu 7 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
braku obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży nieruchomości zabudowanej – jest nieprawidłowe;
zwolnienia z opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości zabudowanej – jest prawidłowe.
Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości gruntowej położonej w miejscowości Wołomin („Nieruchomość”). Nieruchomość składa się z dwóch działek, o łącznej powierzchni około 6000 m kw., objęta jest dwoma księgami wieczystymi i została nabyta przez Wnioskodawcę w listopadzie 2009 r. Nieruchomość została nabyta od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej (niedziałającej w ramach sprzedaży jako podatnik VAT) i nabycie nie podlegało opodatkowaniu VAT. Działki składające się na Nieruchomość były w dacie nabycia, oraz w dalszym ciągu, zabudowane budynkami niemieszkalnymi o złym stanie technicznym i są przeznaczone do wyburzenia (pozwolenie na rozbiórkę nie zostało jeszcze wydane i nie są prowadzone prace rozbiórkowe). Zgodnie z rejestrem gruntów działki składające się na Nieruchomość stanowią teren zabudowy przemysłowej.
W dacie nabycia Nieruchomości (jak również obecnie) Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej i hurtowej. Przedmiotowa Nieruchomość została pierwotnie nabyta przez Wnioskodawcę w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, tj. z zamiarem budowy zakładu produkcyjnego i w miesiącu nabycia (tj. listopadzie 2009 r.) działki gruntu zostały wprowadzone do rejestru środków trwałych.
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w przypadku uznania, że Wnioskodawca z tytułu opisanej we wniosku planowanej transakcji sprzedaży własności Nieruchomości będzie podatnikiem podatku od towarów i usług, przedmiotowa sprzedaż nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt l0a Ustawy o VAT... (tylko w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe).
Z tytułu opisanej we wniosku planowanej transakcji sprzedaży własności Nieruchomości Wnioskodawca nie będzie podatnikiem podatku od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 i art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług („ustawa o VAT”), a w konsekwencji, dla Wnioskodawcy z tytułu dokonania przedmiotowej sprzedaży nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług.
W przypadku uznania, że Wnioskodawca z tytułu opisanej we wniosku planowanej transakcji sprzedaży własności Nieruchomości będzie podatnikiem podatku od towarów i usług, przedmiotowa sprzedaż nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43. ust. 1 pkt l0a Ustawy o VAT.
Dostrzega się ten fakt w orzecznictwie sądowym. Jak wskazał choćby WSA w Poznaniu w wyroku z dnia 9 lutego 2010 r. (I SA/Po 1015/09, LEX nr 559520): „Ani okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości, ani nawet formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności - bez każdorazowego ustalenia, że w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika od towarów i usług”.
W zakresie prawa unijnego, z mocy art. 9 ust. 1 cyt. Dyrektywy, „działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt/udział w gruncie działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
W opinii Wnioskodawcy, w przypadku uznania że Wnioskodawca z tytułu opisanej we wniosku planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości będzie podatnikiem VAT (co jest sprzeczne ze stanowiskiem Wnioskodawcy) dostawa nigdy niewynajętych budynków zlokalizowanych na Nieruchomości, na które Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie, będzie stanowiła dostawę budynków w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT i jednocześnie będzie korzystała z obowiązkowego zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt l0a Ustawy o VAT.
Nieruchomość została nabyta od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej,
budynki znajdujące się na Nieruchomości nie były nigdy przedmiotem wynajmu;
W konsekwencji do sprzedaży Nieruchomości może mieć zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt l0a Ustawy o VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt l0a Ustawy o VAT, zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
Ponieważ Nieruchomość została nabyta od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej i w konsekwencji nabycie nieruchomości nie podlegało VAT, należy uznać, że w stosunku do nabytych obiektów znajdujących się na Nieruchomości Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto, Wnioskodawca nie poniósł na te budynki nakładów inwestycyjnych, które przekroczyły 30% ich wartości początkowej (i doprowadziłyby do ich ulepszenia). W konsekwencji spełnione są warunki zwolnienia z VAT wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt l0a ustawy o VAT.
Podsumowując, jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 byłaby negatywna, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w przypadku uznania, że Wnioskodawca z tytułu opisanej we wniosku planowanej transakcji sprzedaży własności Nieruchomości będzie podatnikiem podatku od towarów i usług, przedmiotowa sprzedaż Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt l0a Ustawy o VAT.
W dacie nabycia Nieruchomości (jak również obecnie) Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej i hurtowej. Opisana Nieruchomość została pierwotnie nabyta przez Wnioskodawcę w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, tj. z zamiarem budowy zakładu produkcyjnego i w miesiącu nabycia (tj. listopadzie 2009 r.) działki gruntu zostały wprowadzone do rejestru środków trwałych.
Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2016 r., poz. 290).