Source: https://www.iberley.es/revista/declaracion-sobre-bienes-derechos-situados-extranjero-modelo-720-243
Timestamp: 2019-02-22 17:22:35
Document Index: 296669220

Matched Legal Cases: ['artículo 37', 'artículo 54', 'artículo 42', 'artículo 42', 'artículo 27', 'artículo 27']

Declaración sobre bienes y derechos situados en el extranjero (Modelo 720) | Iberley
El Modelo 720 "Declaración Informativa. Declaración sobre bienes y derechos situados en el extranjero", es una obligación tributaria que tiene por objeto la declaración informativa de bienes y derechos situados en el extranjero.
[1] OBLIGADOS A PRESENTAR EL MODELO 720
[2] ¿QUÉ SE DECLARA?
[3] ¿CUANDO, CÓMO Y CON QUÉ FRECUENCIA HAY QUE PRESENTAR EL MODELO?
[4] SANCIONES Y EFECTOS DE NO CUMPLIR CON LA OBLIGACIÓN INFORMATIVA
[5] COMISIÓN EUROPEA - SANCIONES DESPROPORCIONADAS
Estarán obligados a presentar el modelo 720,
Los establecimientos permanentes en territorio española de personas o entidades no residentes
Las entidades a que se refiere el apdo. 4 del Art. 35 LGT, esto es, las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o un patrimonio separado susceptibles de imposición
La declaración informativa sobre bienes y derechos situados en el extranjero se presentará, bien ante la Administración del Estado en la forma, lugar y plazos aprobados por la Orden HAP/ 72/2013, de 30 de enero, o bien ante la Comunidad Foral o Diputación Foral competente en la forma, lugar y plazos que se aprueben por dichos organismos según que los obligados tributarios estén sometidos a la normativa estatal o foral respectivamente.
[ 2.1 ] Cuentas en entidades financieras situadas en el extranjero
[ 2.2 ] Determinados valores o derechos situados en el extranjero
[ 2.3 ] Bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles situados en el extranjero
→ El resto de titulares, representantes, autorizados, beneficiarios, personas con poderes de disposición o titulares reales deberán indicar el saldo de la cuenta en la fecha en la que dejaron de tener tal condición.
d) Aquéllas de las que sean titulares personas físicas, jurídicas y demás entidades residentes en territorio español, abiertas en establecimientos en el extranjero de entidades de crédito domiciliadas en España, que deban ser objeto de declaración por dichas entidades conforme a lo previsto en el artículo 37 del RGAT, siempre que hubieran podido ser declaradas conforme a la normativa del país donde esté situada la cuenta.
RESUMEN CRITERIOS DE EXONERACIÓN:
Exoneración por contabilidad en personas físicas
Exoneración por contabilidad en personas jurídicas y demás entidades residentes
Límite de 50.000€
Respecto a una cuenta declarada, si en el ejercicio siguiente, se cancela la cuenta, ¿se debe declarar?. SÍ. Véase: Caso práctico: ¿Hay que presentar el modelo 720 cuando se cancela una cuenta en el extranjero?
¿Existe obligación de presentar declaración cuando se comparte la titularidad sobre una cuenta bancaria abierta en el extranjero cuyo saldo a 31 de diciembre supere los 50.000€, pero cuya titularidad corresponda a varias personas? SÍ. Véase: Caso práctico: Modelo 720 cuando una cuenta bancaria tiene varios titulares
Existiendo una cuenta bancaria en una entidad financiera extranjera, de la que es titular una persona física residente y donde consta apoderada en la misma cuenta un cónyuge de ese titular, existirá obligación de presentar la declaración informativa por parte de ambas personas físicas, una como titular y la otra como apoderada.
Para determinar el umbral de 50.000€ se han de computar los saldos netos, esto es, se han de netear los saldos negativos con los positivos.
[ 2.2 ] Los siguientes valores o derechos situados en el extranjero:
(A) Valores o derechos representativos de la participación en cualquier tipo de entidad jurídica, valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios o valores aportados para su gestión o administración a cualquier instrumento jurídico, incluyendo fideicomisos y «trusts» o masas patrimoniales que, no obstante carecer de personalidad jurídica, puedan actuar en el tráfico económico.
(B) Acciones y participaciones en el capital social o fondo patrimonial de instituciones de inversión colectiva situadas en el extranjero.
(C) Seguros de vida o invalidez cuando la entidad aseguradora se encuentre situada en el extranjero, rentas temporales o vitalicias como consecuencia de la entrega de un capital en dinero, de derechos de contenido económico o de bienes muebles o inmuebles, a entidades situadas en el extranjero.
(A) La declaración informativa contendrá los siguientes datos:
(B) La información comprenderá la razón social o denominación completa de la institución de inversión colectiva y su domicilio, así como el número y clase de acciones y participaciones y, en su caso, compartimiento al que pertenezcan, así como su valor liquidativo a 31 de diciembre.
(C) La declaración informativa contendrá los siguientes datos:
d) Valor de adquisición. (* existen ciertas especialidades en caso de titularidad de contratos de multipropiedad, aprovechamiento por turnos, propiedad a tiempo parcial o fórmulas similares)
[3] ¿CUÁNDO, CÓMO Y CON QUÉ FRECUENCIA HAY QUE PRESENTAR EL MODELO?
El plazo de presentación del modelo 720: del 1 de enero al 31 de marzo de del año siguiente al que se refieren los datos.
[FORMA DE PRESENTACIÓN]
La forma de presentación es exclusivamente telemática, por lo que para su presentación es preciso disponer de certificado electrónico, DNI electrónico o Cl@ve PIN.
⇒ Véase: Modelo 720. Declaración Informativa. Declaración sobre bienes y derechos situados en el extranjero. (Telemático)
[FRECUENCIA DE PRESENTACIÓN]
La presentación de la declaración en los años sucesivos sólo será obligatoria cuando cualquiera de los saldos conjuntos hubiese experimentado un incremento superior a 20.000€ respecto de los que determinaron la presentación de la última declaración. → Véase: RGAT
[EJEMPLO DE LA AEAT]
Saldo último trimestre Saldo 31/12/2012
Volverá a existir obligación de presentar la declaración informativa, Modelo 720, en ejercicios sucesivos cuando se produzca un incremento del límite conjunto establecido para cada bloque de información superior a 20.000 euros respecto del que determinó la presentación de la última declaración
Si en el ejercicio 2013 los valores de los inmuebles no se modifican sustancialmente (y tampoco concurre ninguna otra causa para su declaración como por ejemplo sería su transmisión), el saldo conjunto de todas las cuentas en el último trimestre incrementa 15.000 € y el saldo conjunto de todas las cuentas a 31 de diciembre aumenta en 18.000 €, de forma que los saldos totales son los siguientes:
Saldo último trimestre Saldo 31/12/2013
Incremento conjunto último trimestre Incremento saldo conjunto 31/12
⇒ En el ejercicio 2013 no existirá obligación de presentar el Modelo 720, respecto a la obligación de información sobre bienes inmuebles en el extranjero (artículo 54 bis del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio).
⇒ Tampoco existe obligación de presentar el modelo 720, respecto a la obligación de información sobre cuentas en entidades financieras situadas en el extranjero (artículo 42 bis del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio)
Si en el ejercicio 2014 el saldo conjunto de todas las cuentas en el último trimestre incrementa 2.000 € y el saldo conjunto de todas las cuentas a 31 de diciembre aumenta en 10.000 €. Los incrementos de saldos por cada año y en conjunto son los siguientes:
Incremento respecto al último ejercicio en que se presentó declaración 17.000 28.000
⇒ El incremento que debe tenerse en cuenta, es el incremento experimentado del saldo conjunto del último trimestre y del saldo conjunto a 31 de diciembre respecto a los saldos que determinaron la obligación de declaración sobre cuentas en entidades financieras situadas en el extranjero (artículo 42 bis del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio) en el último ejercicio en el que se presentó la misma.
⇒ En este caso el incremento del saldo conjunto a 31 de diciembre de 2014 respecto al saldo conjunto a 31 de diciembre del último ejercicio en el que se presentó declaración, Modelo 720, por esta obligación de información, ha sido superior a 20.000 € luego en el ejercicio 2014 se debe presentar la declaración informativa, Modelo 720, por la obligación de información sobre la totalidad de las cuentas en entidades financieras situadas en el extranjero.
La Da 18 LGT establece el régimen de infracciones y sanciones respecto a la obligación de información sobre bienes y derechos situados en el extranjero.
Constituyen infracciones tributarias no presentar en plazo y presentar de forma incompleta, inexacta o con datos falsos las declaraciones informativas → Estas infracciones serán muy graves y se sancionarán conforme a determinadas reglas
Multa fija de 5.000€ por cada dato o conjunto de datos mínimo de 10.000€
En el caso de incumplimiento de la obligación de informar sobre cuentas en entidades de crédito situadas en el extranjero, la sanción consistirá en multa pecuniaria fija de 5.000€ por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma cuenta que hubiera debido incluirse en la declaración o hubieran sido aportados de forma incompleta, inexacta o falsa, con un MÍNIMO de 10.000€.
En el caso de incumplimiento de la obligación de informar sobre títulos, activos, valores, derechos, seguros y rentas depositados, gestionados u obtenidas en el extranjero, la sanción consistirá en multa pecuniaria fija de 5.000€ por cada dato o conjunto de datos referidos a cada elemento patrimonial individualmente considerado según su clase, que hubiera debido incluirse en la declaración o hubieran sido aportados de forma incompleta, inexacta o falsa, con un MÍNIMO de 10.000€.
En el caso de incumplimiento de la obligación de informar sobre bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles situados en el extranjero, la sanción consistirá en multa pecuniaria fija de 5.000€ por cada dato o conjunto de datos referidos a un mismo bien inmueble o a un mismo derecho sobre un bien inmueble que hubiera debido incluirse en la declaración o hubieran sido aportados de forma incompleta, inexacta o falsa, con un MÍNIMO de 10.000€.
La sanción por la presentación fuera de plazo SIN requerimiento previo es de 100€/dato con un MÍNIMO de 1.500€
100€/dato con un MÍNIMO de 1.500€
¿GANANCIAS NO JUSTIFICADAS?→ Véase la Resolución Vinculante de DGT, V1434-17, de 06-06-2017. Consecuencias presentación extemporánea modelo 720 sin requerimiento de la Administración
La Dirección General de Tributos señala que no existirá ganancia patrimonial no justificada por la parte de los bienes o derechos que hubieran sido adquiridos tanto con rentas declaradas en plazo como con rentas declaradas mediante la presentación, dentro del plazo de prescripción, de una autoliquidación complementaria extemporánea sin requerimiento previo.
La regularización voluntaria de la obligación tributaria material principal a través de una autoliquidación extemporánea en los términos expuestos, y particularmente en las condiciones señaladas en el párrafo anterior, permitiría, por aplicación de lo dispuesto en el artículo 27 de la LGT, la no aplicación de la sanción regulada en la disposición adicional primera de la Ley 7/2012, aplicándose el recargo por extemporaneidad que corresponda de acuerdo con el citado artículo 27 de la LGT
La sanción por la presentación fuera de plazo CON requerimiento previo es de 5.000€/dato con un MÍNIMO de 10.000€
5.000€/dato con un MÍNIMO de 10.000€
Las sanciones por no declarar, o declarar incorrectamente, bienes en el extranjero están en el punto de mira. Bruselas considera que las sanciones vinculadas al modelo 720 son excesivas.
El 15 de febrero de 2017 la Comisión Europea señalaba:
"La Comisión considera que España tiene derecho de exigir a sus contribuyentes que notifiquen a las autoridades determinados activos que mantienen en el extranjero, pero las multas impuestas en caso de incumplimiento son desproporcionadas. Como las multas son mucho más altas que las sanciones aplicadas en un contexto puramente nacional, la normativa puede disuadir a las empresas y a los particulares de invertir en el mercado único o desplazarse por él. Por ello, estas disposiciones son discriminatorias y entran en conflicto con las libertades fundamentales de la UE. De no recibirse una respuesta satisfactoria en el plazo de dos meses, la Comisión puede llevar a España ante el TJUE."
Hacienda no ha rectificado las sanciones del modelo 720, por lo que se espera que la Comisión lleve el caso ante el TJUE
Sentencia Administrativo Nº 2060/2015, TSJ Andalucia, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 263/2015, 15-11-2015
Orden: Administrativo Fecha: 15/11/2015 Tribunal: Tsj Andalucia Ponente: Toledano Cantero, Rafael Num. Sentencia: 2060/2015 Num. Recurso: 263/2015