Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umowa-uzyczenia/0112-kdil3-2-4011-197-2018-2-dj
Timestamp: 2018-06-23 17:50:23+00:00
Document Index: 30464285

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 13', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 922', 'art. 924', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 710', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 30']

0112-KDIL3-2.4011.197.2018.2.DJ | Interpretacja indywidualna
♦ › Umowa użyczenia › 0112-KDIL3-2.4011.197.2018.2.DJ
Możliwość zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości – wydatkowanie przychodu ze sprzedaży na remont użyczonego lokalu mieszkalnego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 kwietnia 2018 r. (data wpływu 20 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 maja 2018 r. (data wpływu 21 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 20 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości.
W związku z tym, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 8 maja 2018 r., nr 0112-KDIL3-2.4011.197.2018.1.DJ, na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ww. ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano w dniu 8 maja 2018 r., skutecznie doręczono w dniu 11 maja 2018 r., natomiast w dniu 21 maja 2018 r. (data nadania 17 maja 2018 r.), do tut. organu wpłynęło pismo stanowiące odpowiedź na ww. wezwanie.
Dnia 16 września 2015 roku Wnioskodawca sprzedał spółdzielcze mieszkanie własnościowe po zmarłym ojcu (akt notarialny Repertorium A Nr X/2015). Wyżej wymieniony lokal mieszkalny Zainteresowany nabył Postanowieniem Sądu Rejonowego w drodze spadku w 1/4 części z dnia 26 marca 2015 r. (sygn. akt Y/14).
W roku 2015 w Urzędzie Skarbowym Wnioskodawca złożył PIT-39. Należną część kwoty ze sprzedaży mieszkania, tj. 22 500 zł Zainteresowany zadeklarował, że w ciągu dwóch lat wydatkuje na własne cele mieszkaniowe. W okresie od 20 kwietnia 2016 r. do 31 grudnia 2017 r. Wnioskodawca wydatkował tę kwotę na remont mieszkania (w załączeniu kserokopia zestawienia faktur).
Remont dotyczył lokalu mieszkaniowego. Owo mieszkanie zostało zakupione w dniu 7 lutego 2005 r. (akt notarialny Repertorium A Nr Z/2005), którego właścicielem prawnym jest żona Wnioskodawcy. W tym czasie małżonkowie byli już w związku małżeńskim i nie posiadają rozdzielności majątkowej (akt małżeństwa Nr A/1995).
Fakt, że Wnioskodawca nie jest współwłaścicielem mieszkania, w którym mieszka wraz z żoną, to tylko czyn nieświadomy i niecelowy ze strony Wnioskodawcy. Zainteresowany jest osobą uczciwą. Nie chciał nic robić wbrew prawu i nic niezgodnego z sumieniem Wnioskodawcy. Zawarta między małżonkami umowa użyczenia lokalu mieszkaniowego w dniu 15 października 2014 r. jest niewystarczającym dowodem dla urzędu skarbowego (kserokopia w załączeniu). Po konsultacji z notariuszem umowa użyczenia lokalu – mieszkania jest tytułem prawnym, który pozwala na odliczenie od podatku wydatków poniesionych na remont i modernizację tego mieszkania.
Wnioskodawca, wiedząc, że będzie musiał zapłacić podatek wraz z odsetkami od zadeklarowanej kwoty, to w okresie od postanowienia sądu w sprawie nabycia spadku po ojcu do momentu sprzedaży mieszkania (26 marca 2015 r. – 16 września 2015 r.) udałby się z żoną do notariusza i nabyłby prawo do mieszkania, w którym Wnioskodawca mieszka i wydatkował fundusze na remont – Wnioskodawca stałby się jego współwłaścicielem.
Zapłacony podatek i odsetki w sumie 4 888 zł to dla Wnioskodawcy bardzo duża kwota. Zainteresowany nadmienia, że jest osobą niepełnosprawną w stopniu znacznym od 5 marca 2015 roku. Niepełnosprawność Wnioskodawcy istnieje od roku 1988. Wnioskodawca jest na rencie inwalidzkiej. Zainteresowany prosi o pozytywne rozpatrzenie wniosku, aby zapłacony przez Wnioskodawcę podatek z odsetkami był zwrócony.
W piśmie, stanowiącym uzupełnienie wniosku Zainteresowany doprecyzował, że datą śmierci ojca Wnioskodawcy jest 25 sierpnia 2014 roku.
Czy umowa użyczenia lokalu mieszkalnego uprawnia do skorzystania z ulgi w podatku dochodowym z tytułu wydatków na remont i modernizację mieszkania?
Zdaniem Wnioskodawcy, instytucja użyczenia jest umową cywilnoprawną, przez co Wnioskodawca rozumie, że przez umowę użyczenia użyczający, czyli żona Wnioskodawcy, zobowiązuje się zezwolić biorącemu na bezpłatne używanie i użytkowanie mieszkania na czas nieokreślony. Według Wnioskodawcy, umowa użyczenia lokalu mieszkalnego jest tytułem prawnym, który pozwala na odliczenie od podatku wydatków, poniesionych na remont i modernizację lokalu, o którym była mowa we wniosku z dnia 17 kwietnia 2018 roku.
Wiedza Wnioskodawcy opiera się także na konsultacji prawnej, jaką przeprowadził z Panią notariusz. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie powinien zapłacić podatku od swojej części sprzedanego mieszkania po zmarłym ojcu.
W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym Wnioskodawca wskazał, że spadek po zmarłym w dniu 25 sierpnia 20xx roku ojcu, który stanowiło spółdzielcze mieszkanie własnościowe nabył w 1/4 części. Natomiast w 2015 r. mieszkanie zostało sprzedane.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy. W omawianej sprawie nabycie przez Wnioskodawcę udziału w mieszkaniu, będącego przedmiotem sprzedaży w dniu 16 września 2015 roku, nastąpiło zatem w dniu śmierci spadkodawcy, tj. 25 sierpnia 2014 roku.
Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że skoro odpłatne zbycie udziału w spółdzielczym mieszkaniu własnościowym nastąpiło przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie – stanowi źródło przychodu, w rozumieniu przywołanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.
Przy czym, zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym w 2015 roku – przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.
Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł stosownie do art. 30e ust. 5 ww. ustawy.
Na podstawie przywołanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Powyższe zwolnienie obejmować będzie taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 cytowanej ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
Z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
Z powyższych przepisów wynika, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest fakt wydatkowania – począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie – przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych na cele mieszkaniowe wskazane m.in. w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) tej ustawy, tj. na remont własnego lokalu mieszkalnego. W przepisie tym nie chodzi zatem o jakikolwiek lokal mieszkalny, ale o lokal mieszkalny określony mianem „własny”. Przy czym art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera definicję pojęcia „własny”.
Zatem warunkiem koniecznym do skorzystania z opisanej ulgi jest wymóg posiadania prawa własności do remontowanego lokalu mieszkalnego. Ten warunek nierozerwalnie związany jest ze stwierdzeniem zawartym w cytowanym powyżej przepisie art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) w związku z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że zwolnienie przysługuje w przypadku przeznaczenia przychodu na remont własnego lokalu mieszkalnego, przy czym przez własny lokal, rozumie się lokal, stanowiący własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub udział w takim prawie.
Przedstawiając stan faktyczny Wnioskodawca wskazał, że należną część kwoty ze sprzedaży w 2015 roku mieszkania, tj. 22 500 zł przeznaczył w okresie od 20 kwietnia 2016 roku do 31 grudnia 2017 roku na remont lokalu mieszkalnego, którego nie jest właścicielem ani współwłaścicielem (właścicielem prawnym od 2005 roku jest żona Wnioskodawcy, z którą w 2014 roku Zainteresowany zawarł umowę użyczenia ww. lokalu mieszkalnego).
W tym miejscu wyjaśnić należy, że umowa użyczenia jest jedną z umów nazwanych, obok najmu i dzierżawy, regulujących zasady używania rzeczy.
Zgodnie z art. 710 ustawy Kodeks cywilny, przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
Istotą tej umowy jest jej bezpłatny charakter, co oznacza, że biorący w używanie nie ma obowiązku dokonywania żadnych świadczeń i opłat na rzecz dającego do bezpłatnego używania. Umowa użyczenia nie jest umową przenoszącą własność nieruchomości. Sam fakt zawarcia umowy użyczenia nie daje więc podstaw do uznania, że remont lokalu mieszkalnego będzie dotyczył lokalu, do którego Wnioskodawcy przysługuje prawo własności (współwłasności), a tylko takie prawo dawałoby Wnioskodawcy możliwość skorzystania ze zwolnienia. W omawianej sprawie własność remontowanego mieszkania należy do żony Wnioskodawcy.
Odnosząc się zatem do kwestii wydatkowania przez Wnioskodawcę środków ze sprzedaży udziału w mieszkaniu na remont lokalu mieszkalnego, należącego do jego małżonki wyjaśnić należy, że – jak już wskazano wcześniej – zgodnie z ww. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione m.in. na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, a więc nie na remont lokalu mieszkalnego w ogóle.
Zgodnie bowiem z cytowanym wcześniej art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez własny lokal, o którym mowa w ww. przepisie rozumie się lokal stanowiący własność lub współwłasność podatnika. To oznacza, że w momencie wydatkowania środków ze sprzedaży, względnie w okresie jaki został przewidziany przez ustawodawcę na wydatkowanie środków ze sprzedaży, musi być spełniony warunek określony tym przepisem, czyli lokal mieszkalny musi stanowić własność lub współwłasność podatnika (a więc podatnikowi musi przysługiwać tytuł własności lub współwłasności do lokalu). W przeciwnym razie, w sytuacji gdy środki zostaną wydatkowane na lokal mieszkalny, do którego podatnik nie dysponuje tytułem własności (współwłasności), zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przysługuje, ponieważ Wnioskodawca nie remontował własnego mieszkania, a jedynie poniósł wydatki na cudzy lokal mieszkalny.
Zatem bezspornym jest, że Wnioskodawca nie remontował lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tylko lokal mieszkalny będący własnością żony Wnioskodawcy. Dlatego też powyższy sposób wydatkowania przychodu nie wypełni dyspozycji realizacji własnego celu mieszkaniowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) i ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na niniejsze rozstrzygnięcie nie ma żadnego wpływu fakt zamieszkiwania Wnioskodawcy w użyczonym lokalu mieszkalnym, gdyż zamieszkiwanie nie jest równoznaczne z posiadaniem prawa własności lub współwłasności do lokalu mieszkalnego.
Wskazać również należy, że zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne bądź spełnienie określonych przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania – skutkuje zwolnieniem dochodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.
Reasumując, poniesienie wydatków na remont użyczonego lokalu mieszkalnego nie jest realizacją własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawcy, bowiem umowa użyczenia nie jest umową przenoszącą własność nieruchomości, tak więc jej zawarcie nie jest tożsame z nabyciem lokalu mieszkalnego i nie daje podstaw do uznania, że Wnioskodawca posiada do niego tytuł własności (współwłasności), który wymagany jest aby skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży w 2015 r. udziału w mieszkaniu podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż ta nastąpiła przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i tym samym podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym.
Końcowo, wyjaśnić należy, że specyfika postępowania interpretacyjnego polega na tym, że upoważniony do wydania interpretacji indywidualnej organ podatkowy orzeka tylko i wyłącznie w obrębie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę. Co oznacza, że organ rozpatrujący konkretną sprawę nie ma możliwości modyfikowania (uzupełniania, odtwarzania) stanu faktycznego tej sprawy, nie prowadzi również postępowania dowodowego w trybie działu IV Ordynacji podatkowej. Z tego też względu, tut. organ informuje, że dokumenty dołączone przez Zainteresowanego do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.
0112-KDIL3-2.4011.197.2018.2.DJ