Source: https://docs.com/lefisco/4120/2016-05-04-liva
Timestamp: 2017-03-29 03:34:25
Document Index: 405702059

Matched Legal Cases: ['artículo 2', 'artículo 31', 'artículo 5', 'artículo 6', 'artículo 1', 'artículo 2', 'artículo 2', 'artículo 19', 'artículo 2', 'artículo 34', 'artículo 34']

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2016 05 04 LIVA
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1. Manifiesta que su representada tiene como objeto social la construcción, remodelación e instalación de invernaderos para la producción y cultivo de productos vegetales al interior de los mismos, bajo condiciones ambientales controladas, asimismo, la producción, compra, distribución, venta, exportación e importación de materias primas, equipo, maquinaria, estructuras y accesorios, que se requieren para construir y estructurar invernaderos. Señala que uno de los accesorios importantes en la construcción de invernaderos, que su representada enajena es la malla (tejido de polietileno) y plástico, para producir temperatura y humedad controladas, proteger a los cultivos de elementos naturales, radiación solar, plagas, elementos climáticos, entre otros, siendo un elemento resistente para proteger el cultivo. 2. Describe la consultante la mercancía que nos ocupa de la siguiente forma: Malla: es un tejido de urdimbre y trama de hilos, también se les conoce como malla antiáfida y malla sombra. Malla raschel: es un tejido raschel. Plástico: es una hoja de polietileno en rollos. 3. Indica la solicitante que su representada realizó enajenaciones de malla antiáfida con factura XXX con valor de XXX, malla sombra con factura XXX con valor total de XXX, malla raschel con factura XXX de valor XXX, XXX y el plástico (polietileno) con factura XXX con valor de XXX. 4. Expresa que la mercancía en mención son parte o equipos que se integran a un invernadero hidropónico para producir temperatura y humedad controlada y proteger los cultivos de elementos naturales, ya que considera que la enajenación de las mercancías mencionadas deben pagar la tasa del 0% del Impuesto al Valor Agregado, de conformidad con el artículo 2-A, fracción I, inciso g) de la Ley de dicho impuesto. 5. Expone la promovente, que la presente consulta no ha sido previamente planteada ante la Autoridad u otra distinta, ni ha sido a la fecha de la presente, materia de medios de defensa ante Autoridades Administrativas o Jurisdiccionales, así también señala, que la empresa no se encuentra sujeta al ejercicio de las facultades de comprobación por parte de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. 6. Argumenta que la presente consulta ya se había presentado ante la entonces Administración XXX, el XXX, derivado de ello se le requirió mediante oficio número XXX, de fecha XXX, las muestras de la mercancía para análisis de laboratorio, información comercial y técnica de dicho productos, así como las constancia de pago de derechos de cada uno de los productos, dando contestación el XXX, a dicho requerimiento. 7. Es por lo anterior que solicita confirmación de criterio consistente en la aplicación de la tasa del 0% del Impuesto al Valor Agregado, a la enajenación de los productos denominados “MALLA ANTIÁFIDA, MALLA SOMBRA, MALLA RASCHEL Y PLÁSTICOS (POLIETILENO)”.
La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en su artículo 31, fracción IV establece la obligación de los mexicanos de contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Por otro lado, el artículo 5, del Código Fiscal de la Federación, señala que las disposiciones que establezcan cargas a los particulares y las que señalan excepciones a las mismas, así como las que fijan infracciones y sanciones, son de aplicación estricta, es decir, las autoridades fiscales se encuentran obligadas a aplicar estrictamente los textos o disposiciones fiscales que se refieran al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, no pudiéndose aplicar éstas por analogía, ya sea por minoría, mayoría o igualdad de razón. En términos del artículo 6, de dicho ordenamiento legal, señala que las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran. Por su parte, el artículo 1, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, señala que están obligadas al pago de Impuesto al Valor Agregado, las personas físicas y morales que en territorio nacional realicen, entre otros actos o actividades, la enajenación de bienes; calculando el impuesto a la tasa del 16%. En ese sentido, el artículo 2-A, fracción I, inciso g) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, establece en la parte que nos ocupa lo siguiente: (…) Como se puede observar, se encuentra afecta a la tasa del 0% para determinar el Impuesto al Valor Agregado que corresponda, la enajenación de invernaderos hidropónicos y de equipos integrados a ellos para producir temperatura y humedad controladas o para proteger los cultivos de elementos naturales, así como equipos de irrigación. Al respecto, el Criterio Normativo “17/IVA/N Equipos integrados a invernaderos hidropónicos”, contenido en el Anexo 7 “Compilación de criterios normativos” de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2016, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 12 de enero de 2016, señala a la letra lo siguiente: “17/IVA/N Equipos integrados a invernaderos hidropónicos. (…) El artículo 2-A, fracción I, inciso g) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado señala que tendrán el carácter de equipos integrados a invernaderos hidropónicos, todo aquel bien tangible que se constituya como parte del invernadero que cumpla con su función, ya sea de manera autónoma o de manera conjunta con el mismo, es decir, cuando dichos bienes se integren en invernaderos para el control de temperatura y humedad, o bien, para proteger los cultivos de elementos naturales. En ese orden de ideas, en el caso que nos ocupa, para efectos de que pueda aplicarse la tasa del 0% en la enajenación de los productos denominados “MALLA ANTIÁFIDA, MALLA SOMBRA Y MALLA RASCHEL Y PLÁSTICO (POLIETILENO)”; dichos productos deberán destinarse y utilizarse de manera autónoma o en conjunto con el invernadero para producir la temperatura y humedad de forma controlada, o bien, para proteger los cultivos de los elementos naturales. Al respecto, esta Administración XXX, mediante oficio número XXX, de fecha XXX, solicitó el apoyo de la Administración XXX, toda vez que de conformidad con el artículo 19 fracción LVIII, último párrafo, del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria, expedido mediante Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federación el 24 de agosto de 2015, en vigor a partir del día 22 de noviembre de 2015, es la autoridad competente para realizar el análisis de carácter científico y técnico sobre las características, naturaleza, usos, origen y funciones de las mercancías de comercio exterior, a efecto de comprobar que los productos denominados “MALLA ANTIÁFIDA, MALLA SOMBRA Y MALLA RASCHEL Y PLÁSTICO (POLIETILENO)”; objeto de la presente consulta, se integran como equipo a los invernaderos hidropónicos y en consecuencia su enajenación se encuentra gravada a la tasa del 0% del Impuesto al Valor Agregado. En atención a lo anterior, la Administración XXX, mediante el oficio número XXX, de fecha XXX, informó sobre el resultado al análisis de las muestras de los cuatro productos que denomina “MALLA ANTIÁFIDA, MALLA SOMBRA, MALLA RASCHEL Y PLÁSTICO (POLIETILENO)”, dictaminando lo siguiente: Muestra No. 1.- MALLA ANTIÁFIDA Descripción: tela color blanco. Dictamen: la muestra analizada es tejido de urdimbre y trama blanqueado, de hilados 100% de monofilamentos sintéticos de polietileno. En la agricultura protegida, es decir la realizada bajo estructuras construidas con el fin de regular el efecto de los factores ambientales en el desarrollo de las plantas, como son los invernaderos, sistemas hidropónicos, sustratos inertes o incluso en el suelo, se utilizan diversos materiales, entre ellos las cubiertas plásticas como la “malla antiáfidos” que sin tener sustancias plaguicidas en su composición evita la entrada de insectos al cultivo, ambos son elementos que se emplean en esta clase de agricultura para evitar la entrada de insectos y además para regular la cantidad de energía radiante que llega a los cultivos. Consistente básicamente de un tejido de filamentos principalmente de polietileno, fotoestabilizados como todos los materiales plásticos destinados a usarse a la intemperie, en el que la abertura del tejido se selecciona con el fin de regular la cantidad de radiación que llega a las plantas, protegerlas de los insectos y permitir el paso del agua de lluvia y del aire. Por sus características en cuanto a composición y manufactura, la muestra se identifica como tejido del tipo de los que son susceptibles de utilizarse en invernaderos o cultivos hidropónicos. Muestra No. 2.- MALLA SOMBRA Descripción: tela de color negro. Dictamen: La muestra analizada es tejido de urdimbre y trama teñido, de hilados 100% de monofilamentos sintéticos de polietileno. En la agricultura protegida, es decir la realizada bajo estructuras construidas con el fin de regular el efecto de los factores ambientales en el desarrollo de las plantas, como son los invernaderos, sistemas hidropónicos, sustratos inertes o incluso en el suelo, se utilizan diversos materiales, entre ellos las cubiertas plásticas como la “malla sombra” elemento que se emplea en esta clase de agricultura para disminuir la cantidad de energía radiante que llega a los cultivos. Consistente básicamente de un tejido de filamentos o tiras plásticas, principalmente de polietileno y polipropileno, fotoestbilizados como todos los materiales plásticos destinados a usarse a la intemperie, el tejido es más o menos abierto para regular la cantidad de radiación que llega a las plantas, protegerlas de los efectos del granizo, insectos, aves y roedores y permitir el paso del agua de lluvia y del viento. Por sus características en cuanto a composición y manufactura, la muestra se identifica como un tejido de los que constituyen un tipo de “malla sombra”, susceptible de utilizarse en invernaderos o en cultivos hidropónicos. Muestra No. 3.- MALLA RASCHEL Descripción: tela de color negro. Dictamen: La muestra analizada es un tejido de punto por urdimbre teñido, 100% de tiras sintética de polietileno cuya anchura es de 1.5 mm. En la agricultura protegida, es decir la realizada bajo estructuras construidas con el fin de regular el efecto de los factores ambientales en el desarrollo de las plantas, como son los invernaderos, sistemas hidropónicos, sustratos inertes o incluso en el suelo, se utilizan diversos materiales, entre ellos las cubiertas plásticas como la “malla sombra Raschel”, elemento que se emplea en esta clase de agricultura para disminuir la cantidad de energía radiante que llega a los cultivos. Consiste básicamente de un tejido de punto por urdimbre tipo Raschel, de filamentos o tiras plásticas, principalmente de polietileno y prolipropileno, fotoestabilizadores como todos los materiales plásticos destinados a usarse a la intemperie; el tejido es más o menos abierto para regular la cantidad de radiación que llega a las plantas, protegerlas de los efectos del granizo, insectos, aves y roedores y permitir el paso del agua de lluvia y del viento. Por sus características en cuanto a su composición y manufactura, la muestra se identifica como un tejido de tipo malla sombra, susceptible de utilizarse en invernaderos o en cultivo hidropónicos. Muestra No. 4.- PLÁSTICOS (POLIETILENO) Descripción: Lámina blanquecina. Dictamen: La muestra analizada es lámina no celular de materia plástica de polietileno, adicionada de estabilizante para luz ultravioleta y aditivos térmicos. Presenta un espesor de 0.18 mm. Este tipo de películas están elaboradas con especificaciones propias para difundir y dejar pasar una cierta cantidad de luz, además de absorber la luz ultravioleta, por lo que son ideales para fabricar cubiertas de invernaderos hidropónicos, ya que protegen a los cultivos al actuar como una barrera contra plagas, adversidades del medio ambiente (heladas, granizo, insolación, viento) y ayuda a conservar la humedad y controlar la temperatura del cultivo. Énfasis añadido. De la transcripción anterior, si los productos denominados “MALLA ANTIÁFIDA, MALLA SOMBRA Y MALLA RASCHEL Y PLÁSTICO (POLIETILENO)”, materia de la presente consulta, son idénticos a los señalados anteriormente, y por sus características en cuanto a su composición y manufactura, son susceptibles de utilizarse en invernaderos hidropónicos, por tener como fin regular el efecto de los factores ambientales, evitar la entrada de insectos, regular la cantidad de energía radiante que llega a los cultivos, así como permitir el agua de lluvia y aire, sería dable confirmar lo mismo que resolvió la Administración XXX, mediante oficio número XXX, de fecha XXX. En este orden de ideas, en el caso que nos ocupa y de conformidad con el dictamen emitido por la Administración XXX, mediante oficio número XXX, de fecha XXX, los productos denominados “MALLA ANTIÁFIDA, MALLA SOMBRA Y MALLA RASCHEL Y PLÁSTICO (POLIETILENO)”, son bienes tangibles que son susceptibles de ser integrados a invernaderos hidropónicos, por lo que es posible concluir que la enajenación de dichos productos se ubican en la hipótesis normativa establecida en el artículo 2-A, fracción I, inciso g) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y, en consecuencia, su enajenación se encuentra gravada a la tasa del 0% para efectos del referido impuesto, siempre que los referidos productos sean destinados para integrarse a invernaderos hidropónicos, ya sea de manera autónoma o en su conjunto con el invernadero para producir la temperatura y humedad de forma controlada; o bien, proteger los cultivos de los elementos naturales.
Primero. Con base en las consideraciones antes señaladas y con fundamento en las disposiciones legales vertidas en el presente oficio, y de una interpretación estricta a las mismas, esta Administración confirma el criterio que sustenta XXX, en el sentido de que en la enajenación en territorio nacional de los productos que denomina “MALLA ANTIÁFIDA, MALLA SOMBRA Y MALLA RASCHEL Y PLÁSTICO (POLIETILENO)”, le resulta aplicable la tasa del 0% del Impuesto al Valor Agregado, siempre y cuando dicho producto se integre al invernadero hidropónico y cumpla su función de manera autónoma o en su conjunto con el invernadero para producir temperatura y humedad de forma controlada; o bien, proteger los cultivos de los elementos naturales. Segundo. De conformidad con el artículo 34, segundo párrafo del Código Fiscal de la Federación, los criterios establecidos en el presente oficio son de aplicación obligatoria para las autoridades fiscales, siempre y cuando en la presente consulta no se hubiesen omitido antecedentes o circunstancias trascendentes para la misma; los antecedentes y circunstancias que originaron la consulta no se modifiquen con posterioridad a la fecha en la que la misma fue presentada ante esta Administración y que la consulta haya sido formulada antes de que la autoridad ejerza sus facultades de comprobación respecto de las situaciones reales y concretas a que se refiere en la consulta materia del presente oficio. Tercero. De acuerdo con el artículo 34, tercer párrafo del Código Fiscal de la Federación, las autoridades fiscales no quedaran vinculadas con la respuesta otorgada a través del presente oficio, si en los términos de la consulta no coinciden con la realidad de los hechos o datos consultados o se modifica la legislación aplicable. Cuarto. La resolución que se emite, se hace sin prejuzgar sobre la veracidad de la información y/o documentación aportada por el contribuyente, por lo que el Servicio de Administración Tributaria se reserva el derecho de ejercer sus facultades de comprobación conforme a la legislación aplicable, limitándose la presente a personas y cuestiones que aquí se mencionan.
demás de absorber la luz ultravioleta, por lo que son ideales para fabricar cubiertas de invernaderos hidropónicos, ya que protegen a los cultivos al actuar como una barrera contra plagas, adversidades del medio ambiente (heladas, granizo, insolación, viento) y ayuda a conservar la humedad y controlar la temperatura del cultivo. Énfasis añadido. De la transcripción anterior, si los productos denominados “MALLA ANTIÁFIDA, MALLA SOMBRA Y MALLA RASCHEL Y PLÁSTICO (POLIE