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Timestamp: 2017-01-24 05:11:53
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Matched Legal Cases: ['§ 7', '§ 7', '§ 7', '§ 6', '§ 6', '§ 253', '§ 7', '§ 7', '§ 7', '§ 7', '§ 7', '§ 253', '§ 255', '§ 253', '§ 253', '§ 253', '§ 7', '§ 6', '§ 5', '§ 6', '§ 7', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 7', '§ 6', '§ 7']

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Mit weniger Aufwand zur Steuerrückerstattung. Jetzt Steuererklärung starten Start Service Steuertipps Arbeitnehmer und Angestellte A B C D E F G H I J K L M N O P Q R S T U V W X Y Z Abnutzbare Wirtschaftsgüter Inhaltsverzeichnis 1. Übersicht 2. Planmäßige Abschreibung (ohne Gebäude) 2.1. Einführung (Zweigleisigkeit der AfA) 2.2. Die planmäßige Absetzung für Abnutzung im Steuerrecht – Überblick 2.3. Die Leistungs-AfA gemäß § 7 Abs. 1 Satz 6 EStG 2.4. Die Ausnahme: Absetzung für außergewöhnliche technische oder wirtschaftliche Abnutzung (§ 7 Abs. 1 Satz 7 EStG) 3. Bewertung der abnutzbaren Wirtschaftsgüter 3.1. Handelsrechtliche Bewertung des abnutzbaren Anlagevermögens 3.2. Steuerrechtliche Bewertung des abnutzbaren Anlagevermögens 4. Insbesondere Teilwertabschreibung und Wertaufholung bei abnutzbaren Wirtschaftsgütern 4.1. Gesetzliche Vorschriften 4.2. Anweisungen der Finanzverwaltung 4.3. Fazit 4.4. Wertaufholung beim abnutzbaren Anlagevermögen 5. Literaturhinweise 6. Verwandte Lexikonartikel Zurück zur Übersicht »A« 1. Übersicht
immaterielle Wirtschaftsgüter (» Immaterielle Wirtschaftsgüter) (R 7.1 Abs. 1 Nr. 2 EStR; » Firmenwert);
unbewegliche WG, die keine Gebäude (» Gebäude, Begriff) oder Gebäudeteile sind (R 7.1 Abs. 1 Nr. 3 EStR);
Gebäude und Gebäudeteile (R 7.1 Abs. 1 Nr. 4 EStR; » Gemischt genutzte Gebäude),
Abnutzbare WG des Anlagevermögens sind mit den Anschaffungs- oder » Herstellungskosten, vermindert um die planmäßige » Abschreibung nach § 7 EStG zu bewerten (§ 6 Abs. 1 Nr. 1 EStG). Eine Teilwertabschreibung ist nach § 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 EStG nur bei einer voraussichtlich dauernden Wertminderung zulässig.
Die Grundlage für die planmäßige » Abschreibung liefert das Handelsrecht. Gem. § 253 Abs. 3 Satz 1 HGB müssen bei Wirtschaftsgütern (WG) bzw. Vermögensgegenständen (VG), deren Nutzung zeitlich begrenzt ist, sog. planmäßige Abschreibungen vorgenommen werden.
Der für die Ermittlung der planmäßigen Abschreibungen aufzustellende Plan muss die Anschaffungs- oder Herstellungskosten auf die Geschäftsjahre verteilen, in denen der VG voraussichtlich genutzt werden kann. Zulässig ist handelsrechtlich jede Abschreibungsmethode, die den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung (GoB) entspricht. Das bedeutet, dass die Abschreibungsmethode zu einer sinnvollen Verteilung der Anschaffungs- oder » Herstellungskosten führen muss, die durch die wirtschaftlichen Gegebenheiten gerechtfertigt ist, und bei der keine willkürlichen stillen Reserven gebildet werden.
die lineare Abschreibung (§ 7 Abs. 1 Satz 1 und 2 EStG) für alle abnutzbaren Wirtschaftsgüter (auch » Immaterielle Wirtschaftsgüter),
für nach dem 31.12.2008 und vor dem 1.1.2011 angeschaffte/hergestellte bewegliche WG des Anlagevermögens: die degressive Abschreibung (» Degressive Abschreibung) (in fallenden Jahresbeträgen; § 7 Abs. 2 EStG);
Die degressive Abschreibung wurde durch das Konjunkturpaket I für die Jahre 2009 und 2010 wieder eingeführt (» Degressive Abschreibung). Der AfA-Satz betrug für diese Jahre max. das Zweieinhalbfache der linearen AfA, aber höchstens 25 %.
A stellt für seinen Betrieb (» Wirtschaftsjahr 1.5.–30.4.) her:
Hofpflasterung als unbewegliches Wirtschaftsgut (H 7.1 [Unbewegliche Wirtschaftsgüter…] EStH 2012).AfA gem. § 7 Abs. 1 EStGHerstellungskosten (HK)24 000 €./. AfA (5 % [1/20] der HK, anteilig mit 9/12)./. 900 €Buchwert am 30.4.0923 100 €
Krananlage als bewegliches WirtschaftsgutAfA gem. § 7 Abs. 2 EStGHerstellungskosten (HK)120 000 €./. AfA (25 % der HK, anteilig mit 2/12)./. 5 000 €Buchwert am 30.4.09115 000 €
Die voraussichtliche Gesamt-Fahrleistung eines Lkw beläuft sich auf 200 000 km. Die » Anschaffungskosten des Fahrzeugs betragen 80 000 €. Die tatsächliche Jahresfahrleistung des Lkw wird nach dem km-Zähler im
1. » Wirtschaftsjahr mit 90 000 km (= 45 % der Gesamtleistung),
2. Wirtschaftsjahr mit 40 000 km (= 20 % der Gesamtleistung),
3. Wirtschaftsjahr mit 70 000 km (= 35 % der Gesamtleistung) festgestellt.
im 1. Wirtschaftsjahr 36 000 € (45 % der » Anschaffungskosten),
» Unternehmer U verunglückt mit einem gebrauchten Pkw (» Anschaffungskosten in 01: 20 T€) auf einer Dienstfahrt (01). Für den Pkw war eine ND von vier Jahren angesetzt. Er lässt den Pkw zunächst nicht reparieren, wodurch sich eine Verkürzung der ND auf zwei Jahre ergibt. In 02 erfolgt die Reparatur (Kosten 3 000 €); der Pkw ist »wiederhergestellt«.
Gem. § 7 Abs. 1 Satz 7 Halbsatz 2 EStG führt der Wegfall der AfaA in 02 zu einer Zuschreibung der Reparaturkosten auf die fortgeführten » Anschaffungskosten. Die Reparaturkosten selbst sind in 02 als Betriebsausgabe absetzbar.
Anschaffungs-/» Herstellungskosten, vermindert um planmäßige Abschreibungen gem. § 253 Abs. 3 Satz 1 und 2 HGB i.V.m. § 255 Abs. 1 und 2 HGB.
Bei Wegfall der Voraussetzungen ist Wertaufholung (Obergrenze Anschaffungs-/» Herstellungskosten, vermindert um planmäßige Abschreibungen gem. § 253 Abs. 1 Satz 1 HGB) geboten gem. § 253 Abs. 5 Satz 1 HGB. Ein Wertaufholungsverbot besteht hingegen bei einem entgeltlich erworbenen Geschäfts- oder » Firmenwert.
Lösung 4:Anschaffungskosten 0130 000 €./. planmäßige Abschreibung 01 und 02./. 6 000 €Zwischensumme24 000 €./. außerplanmäßige Abschreibung (20 %)./. 4 800 €Buchwert am 31.12.0219 200 €+ Zuschreibung 03 (4 800 € nach Reparatur) + 4 800 €./. planmäßige Abschreibung 03./. 3 000 €Buchwert am 31.12.0321 000 €
Nach der Reparatur mit endgültiger Mängelbeseitigung im Jahr 03 muss eine Zuschreibung auf 21 000 € (= 19 200 € + 4 800 € ./. 3 000 €) vorgenommen werden gem. § 253 Abs. 5 HGB.
Anschaffungs-/» Herstellungskosten, vermindert um die Absetzung für Abnutzung (AfA) gem. § 7 und § 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 1 EStG;
Minderung aus der Übertragung von steuerfreien Rücklagen, » Sonderabschreibungen, erhöhte Absetzungen bei Ausübung des Wahlrechts gem. § 5 Abs. 1 Satz 2 EStG;
Höchstwert: fortgeschriebene Anschaffungs- oder » Herstellungskosten bzw. fortgeschriebener Einlagewert; es sei denn, der Teilwert ist niedriger (§ 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 4 EStG bzw. § 7 Abs. 1 Satz 6 EStG).
Wirtschaftsgüter (WG), die bereits am Schluss des vorangegangenen Wirtschaftsjahres zum abnutzbaren » Anlagevermögen des Unternehmers gehört haben, sind mit den um die AfA geminderten Anschaffungs- oder » Herstellungskosten anzusetzen, es sei denn, der Teilwert ist aufgrund einer voraussichtlich dauernden Wertminderung niedriger (§ 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 4 EStG).
Im BMF-Schreiben vom 25.2.2000 (BStBl I 2000, 372) hat die Finanzverwaltung dazu Stellung genommen, wie die voraussichtlich dauernde Wertminderung i.S.v. § 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 und Nr. 2 Satz 2 EStG zu beurteilen ist. Ferner wird in dem Schreiben die zwingende Wertaufholung gem. § 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 4 und Nr. 2 Satz 3 sowie § 7 Abs. 1 Satz 6 EStG erläutert.
Eine voraussichtlich dauernde Wertminderung ist somit anzunehmen, wenn der jeweilige beizulegende Wert an den Bilanzstichtagen während eines erheblichen Teils der Nutzungsdauer (ND) unter dem planmäßigen Buchwert liegt. Nach den Vorstellungen der Verwaltung ist eine dauernde Wertminderung beim » Anlagevermögen gegeben, wenn der jeweilige Stichtagswert mindestens für die halbe Restnutzungsdauer unter dem planmäßigen Restbuchwert liegt. Die verbleibende Restnutzungsdauer ist für bewegliche Wirtschaftsgüter nach den amtlichen AfA-Tabellen zu bestimmen (vgl. Tz. 6 des BMF-Schreibens vom 25.2.2000).
Der Steuerpflichtige ist Eigentümer eines Bürogebäudes, das auf fremdem Grund und Boden errichtet ist. Zum 31.12.01 betragen die fortgeführten » Anschaffungskosten 200 000 €. Die Restnutzungsdauer liegt bei 25 Jahren, der jährliche AfA-Betrag beträgt 8 000 €. Aufgrund eines Überangebots an Büroraum ist der Teilwert zum 31.12.01 gem. einem entsprechenden steuerlich anzuerkennenden Gutachten auf 150 000 € gesunken. Bis zur Bilanzaufstellung Ende Mai 02 hat sich die Lage am Markt nicht entspannt.
Eine Teilwertabschreibung ist nicht zulässig. Die Minderung ist voraussichtlich nicht von Dauer, da der niedrigere Stichtagswert bei planmäßiger » Abschreibung schon nach etwa sieben Jahren, d.h. schon vor Ablauf von 50 % der Restnutzungsdauer, erreicht wird. Handelsrechtlich wäre aufgrund des gemilderten Niederstwertprinzips eine Abschreibung auf den niedrigeren beizulegenden Wert jedoch zulässig. Es könnte somit zu einer abweichenden Bilanzierung in Handels- und Steuerbilanz kommen.
Eine Beibehaltung des niedrigeren Teilwertes für folgende Bilanzstichtage ist nur dann vorgesehen, wenn auch an diesen Stichtagen die dauernde Wertminderung vorliegt; ansonsten ist eine Zuschreibung zu den fortgeführten » Anschaffungskosten zwingend vorgeschrieben.
Durch § 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 4 und § 7 Abs. 1 Satz 6 Halbsatz 2 EStG wurde in das Gesetz eine zwingende Wertaufholung eingeführt und zwar dann, wenn der Steuerpflichtige nicht nachweisen kann, dass der Teilwert niedriger ist als der fortgeführte Buchwert (= » Anschaffungskosten abzgl. AfA). Die Feststellungslast wird dabei dem Steuerpflichtigen aufgebürdet.
Für die Frage der Wertaufholung kommt es nach Ansicht der Verwaltung (Tz. 34 des BMF-Schreibens vom 25.2.2000) nicht darauf an, ob die konkreten Gründe für die vorherige Teilwertabschreibung weggefallen sind. Auch die Erhöhung des Teilwertes aus anderen Gründen führt zu einer Korrektur des Bilanzansatzes.
Der Bilanzansatz ergibt sich für jeden Bilanzstichtag aus dem Vergleich der um die zulässigen Abzüge geminderten Anschaffungs-/» Herstellungskosten oder dem an diese Stelle tretenden Wert als Bewertungsobergrenze und dem niedrigeren Teilwert als Untergrenze.
Der Unternehmer hat am 2.1.02 eine Maschine mit einer betriebsgewöhnlichen ND von zehn Jahren erworben. Die » Anschaffungskosten betrugen 30 000 €. Nach einem Jahr Nutzung stellte sich heraus, dass die elektronische Steuerung der Maschine anfällig war. Wegen ständiger Unterbrechung der Betriebsbereitschaft konnte die Maschine im Jahr 02 nur zu 80 % ihrer betriebsnormalen Auslastung genutzt werden. Der » Unternehmer nahm deshalb am 31.12.02 neben der linearen AfA von 10 % eine Teilwertabschreibung von 20 % auf den Buchwert vor und bilanzierte die Maschine am 31.12.02 mit 21 600 €.
Da die Voraussetzungen für die Teilwertabschreibung am 31.12.03 weggefallen sind, muss zu diesem Stichtag eine Wertaufholung vorgenommen werden. Der Buchwert am 31.12.03 ist wie folgt zu ermitteln:Anschaffungskosten30 000 €./. AfA für die Jahre 02 und 03./. 6 000 €Buchwert am 31.12.0324 000 €
Neufang, Teilwertabschreibung bei einem Geschäfts- oder Firmenwert, DStR 2012, 225; Schulze-Osterloh, Handelsrechtliche GoB und steuerliche Gewinnermittlung – Das Beispiel der Teilwertabschreibung, DStR 2011, 534; Schäfer, Wichtige Links für Rechnungswesenpraktiker – Online-Fachinfos zur außerplanmäßigen Abschreibung in der Handels- und Steuerbilanz, BC 2014, 232; Adrian/Helios: Teilwertabschreibung, voraussichtlich dauernde Wertminderung und Wertaufholung – Anmerkungen zum Entwurf eines BMF-Schreibens vom 17.1.2014, DStR 2014, 721; Meinel, Die Frage nach der Nutzungsdauer – neue Gestaltungsmöglichkeiten durch die Regelungen des BilMoG?, DStR 2011, 1724.
» Teilwertabschreibung
Autor(en): Prof. Dr. Michael Preißer Melanie Hardt Steuer-Rechner 15000 60000 120000 Bruttojahresgehalt (€): 0 5 10 Anzahl Ihrer Kinder: Weiter Verwandte Lexikonartikel Abschreibung Teilwertabschreibung Weitere Lexikonartikel mit »A« Abfindungen Abgabefristen von Steuererklärungen Abgabenordnung Abgeltungsteuer Abgeordnetenbezüge Ablaufleistung aus Versicherungen Abnutzbare Wirtschaftsgüter Abrechnungsbescheid Abschreibung Abtretung Interessante Steuertipps Weitergabe von Belegen strafbar! Apartment als Arbeitszimmer anerkannt! Online-Verkäufe und Umsatzsteuer Spende und Ehrenamt Wann sind Zivilprozesskosten absetzbar? Richtig Einspruch einlegen smartsteuer Blog In vier Schritten den Steuerbescheid prüfen Steuerliche Stolperfalle: Riesterrente Arbeiten von zuhause aus – was kann man dabei steuerlich geltend machen? Geld stinkt nicht. Oder: Was sind eigentlich Steuern? Kaffee oder Tee? Was alles versteuert wird Top-Themen bei smartsteuer Lohnsteuerklassen Vorsorgepauschale Entfernungspauschale Photovoltaikanlage Nebenberufliche Tätigkeit Einsatzwechseltätigkeit Eigenheimzulage Gewerbesteuerrechner Weitere Tipps Steuer online Abgabefristen Steuererklärung Steuererklärungspflicht Vorsorgeaufwendungen Altersentlastungsbetrag Doppelte Haushaltsführung Steuertipps Freiberufler Geringwertige Wirtschaftsgüter Technischer Support (Kundenservice) (0800) 7 238 222 7 Tage die Woche, rund um die Uhr –kostenfrei! Oder senden Sie uns einfach jederzeit eine E-Mail an die Adresse hilfe@smartsteuer.de Impressum AGB Presse Datenschutz Bestellung und Zahlung Partnerprogramm Jobs Newsletter Kann man das absetzen? steuern.de ©