Source: https://es.scribd.com/doc/143999131/Informativo-Impuesto-a-La-Renta
Timestamp: 2016-12-09 08:03:57
Document Index: 276220526

Matched Legal Cases: ['artículo 85', 'artículo 85', 'artículo 85', 'artículo 85', 'artículo 85', 'artículo 54', 'artículo 85', 'artículo 85', 'artículo 85', 'artículo 85', 'artículo 54', 'artículo 85', 'artículo 85', 'artículo 85', 'artículo 35']

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Los requisitos para acogerse a este nuevo supuesto buscan acreditar que con los primeros pagos a cuenta realizados por los primeros meses del ejercicio se cumpla con pagar el Impuesto a la Renta anual que en definitiva correspondería. tomando principalmente como referencia información histórica del propio contribuyente. ello en base a dividir el monto del impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero. respectivamente.com. es decir. Al respecto. aplicarán uno de los siguientes sistemas: a) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes el coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. permita siquiera aproximarse al resultado de la empresa al final de los doce meses. en tanto que los límites permitirán corroborar la cancelación del Impuesto a la Renta con los pagos a cuenta determinados con la cuota del 1.Fuente: www.
.5% de los primeros meses del año. si bien estas objeciones podrían formularse respecto de los balances cuatrimestrales o semestrales. dado que el estado de ganancias y pérdidas solo muestra la situación de una empresa en un determinado periodo de tiempo.5% (sistema de porcentaje). Así. alternativamente. si se deseara mostrar resultados negativos. se podría postergar ventas y/o anticipar la realización de gastos. referidos al coeficiente y porcentaje (1.	La modificación del artículo 85° de la LIR efectuada por la Ley N° 29999
3.5%. Los contribuyentes pueden modificar sus cuotas. y modificarlos o suspenderlos a partir del pago a cuenta del mes de agosto. cabe destacar que en algunos casos los contribuyentes del régimen general determinan en el ejercicio pagos a cuenta con un porcentaje menor al previsto como tasa para el RER (1. De ese modo.
2.pe Derechos Reservados
buyente tendrá que realizar su pago a cuenta con dicho porcentaje. Un aspecto que resulta importante para algunos contribuyentes es que el porcentaje ha sido disminuido.	Sustento de la modificación. en principio. marzo. 525 mil de ingresos netos anuales. dicho sistema generaba. ello no resulta favorable para otros contribuyentes que al tener un bajo coeficiente. ahora se verán en la obligación de incrementar su carga frente al fisco en función a la nueva normativa. entre otros. por ende. y que el coeficiente determinado sobre la base de los resultados de dicho estado financiero no exceda los límites señalados. que terminan pagando un impuesto menor que los que pagan los sujetos del RER. es decir. En consecuencia. Asimismo. generan menores rentabilidades. la modificación efectuada en el artículo 85° de la LIR incluye (1) un nuevo supuesto de suspensión y modificación de los pagos a cuenta para aquellos contribuyentes que determinen sus pagos a cuenta aplicando el 1. hay empresas acogidas al régimen general que son similares (en giro de negocio y tamaño) a aquellas acogidas al RER. aquellos contribuyentes que deban efectuar el pago a cuenta. cabe precisar que el RER está dirigido a contribuyentes que tienen como máximo S/. por tanto. según la exposición de motivos del Decreto Legislativo N° 1120 En la exposición de motivos del Decreto Legislativo N° 1120 se señaló que si bien el sistema de pagos a cuenta vigente (antes de la modificación) busca aproximarse a lo que será la determinación del impuesto de cargo del contribuyente al cierre del ejercicio gravable. es mucho más significativa y representativa que si se toma en cuenta únicamente un mes de todo el ejercicio gravable. Sin embargo. sobre la base del “balance” cerrado al
31 de enero o al 30 de junio.caballerobustamante. coeficiente o porcentaje. más aún si se trata del primer mes de dicho ejercicio.5%) y. que sólo reflejaría las operaciones que sucedieron en el mes de enero. se exige la presentación del estado de ganancias y pérdidas del período con el que se cumpliría el pago del Impuesto a la Renta. si se determina pérdida en los Estados Financieros se procederá a la suspensión de los pagos a cuenta. Sin embargo. sin embargo. que indica el inciso b). a pesar que el RER ofrece un esquema que resultaría más beneficioso para esos pequeños contribuyentes. ésta puede realizarse a partir del periodo de mayo. abril o mayo.5% a los ingresos netos obtenidos en el mismo mes. es evidente que la muestra de un cuatrimestre o un semestre del año. el cual permite suspender los pagos a cuenta a partir del pago a cuenta del mes de febrero. las siguientes distorsiones en el sistema de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta: a) El primer aspecto es el relativo a los contribuyentes que inicien sus actividades en el ejercicio o que no hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio anterior y que. a efectos de realizar sus pagos a cuenta con el sistema que determine un mayor pago. en base al 1. un estado de ganancias y pérdidas podría alterarse sin la necesidad de ocultar información. De ese modo. presentando sus Estados Financieros al 31 de julio. A estos efectos se debían cumplir una serie de requisitos establecidos en la norma. a partir del periodo de agosto. no es razonable sostener que un estado de ganancias y pérdidas elaborado únicamente por el primero de los doce meses del año. Las nuevas normas para la modificación y suspensión de los pagos a cuenta Los métodos o sistemas recogidos en el primer párrafo del artículo 85° de la LIR. Entre los requisitos. realizan menores pagos mensuales que los sujetos comprendidos en dicho régimen en términos relativos. conforme a los resultados que arroje el Estado de Ganancias y Pérdidas al 30 de abril. según corresponda. bastando programar determinar operaciones para obtener un resultado determinado. se trata de pequeñas unidades económicas que no son intensivas en capital y.5%) no han sufrido ningún cambio. Más aún si se está frente a un estado financiero elaborado sobre la base de información histórica. y deseen efectuar su modificatoria. los contribuyentes. En este caso. Estos contribuyentes podían modificar el porcentaje aplicable a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero o julio. debían de efectuar sus pagos a cuenta conforme al sistema b) o 2%.2.1. por tanto.
3. sin embargo. Dichos límites son los siguientes:
b) En otro punto. b)	La cuota que resulte de aplicar el 1. según la exposición.
Las normas reglamentarias dispuestas por Decreto Supremo N° 055-2013-EF
En concordancia con las normas señaladas anteriormente.0038 Hasta 0. si fuera el caso.
Los ratios señalados en el literal b) del acápite i) del segundo párrafo del artículo 85º de la LIR. plazo y condiciones que esta establezca. El monto del impuesto determinado se divide entre los ingresos netos que resulten del estado de ganancias y pérdidas al 31 de enero.com. El monto del impuesto calculado se determina aplicando la tasa del impuesto que corresponda a la renta imponible obtenida en el estado de ganancias y pérdidas al 31 de enero. o que no exista impuesto calculado. Así. como la información contenida en el estado de ganancias y pérdidas refleja la situación econó mica de la empresa. a partir del momento en que el pago cubra el impuesto que en definitiva le corresponda pagar al contribuyente. plazo y condiciones que esta establezca.
4.5% a los ingresos netos obtenidos en el mes. obtenidos de dividir el costo de ventas entre las ventas netas. según el período del pago a cuenta a partir del que se solicite la suspensión y que el coe ficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los ingre sos netos que resulten del estado financiero que corresponda no ex ceda de los límites antes señalados. los resultados del es tado de ganancias y pérdidas de un determinado periodo pueden ser ajustados difiriendo los gastos y los ingresos. para el ejercicio de la facultad en comentario se debe de cumplir con los siguientes requisitos:
3. se exige. sea mayor o igual al 95%. según la exposición de motivos de la Ley N° 29999 Según la exposición de motivos de la citada Ley. de ser el caso. permita al contribuyente suspender los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de los meses de febrero. al 31 de marzo o al 30 de abril. sin perjuicio del control de la SUNAT. c) Los estados de ganancias y pérdidas al 31 de enero. de las estadísticas analizadas se observa que determinadas empresas tienen un costo de ventas del 95% de sus ingresos y solo una utilidad del 5%. para continuar con la s u s p e n s i ó n d e l o s p a g o s a c u e n t a a partir del mes de agosto. lugar. serán presentados a la SUNAT mediante una declaración jurada en la forma. podría no aproximarse al resultado final que tendría la empresa por los 12 meses del ejercicio. a fin de vali dar el coeficiente determinado sobre la base del estado de ganancias y pérdidas. que la situación pa trimonial declarada en los primeros meses se mantiene.Fuente: www. El promedio de ratios de los ratios de los últimos 4 ejercicios vencidos. abril y mayo. b) se determinarán dividiendo el costo de ventas entre las ventas netas de cada ejercicio. las normas actuales. al 31 de marzo o al 30 de abril. se señala que
es necesario considerar un mecanismo que. El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales. tanto el artículo 85° de la LIR y el artículo 54°. al 28 o 29 de febrero.
Al 28 ó 29 de febrero Hasta 0. se observa que el monto que se pagaría por concepto de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta resulta excesivo en relación al pago que finalmente les corresponde abonar. que los pagos a cuenta realizados cubran el Impuesto a la Renta de los 2 últimos ejercicios vencidos.2.0050
Del cuadro se desprende que el so licitante debe presentar el estados de ganancias y pérdidas al periodo que corresponda. que los resultados de los 2 últimos ejercicios arrojen un co eficiente que no exceda los límites señalados. En concreto.pe Derechos Reservados
Coeficiente Hasta 0. Por esta razón. se redondean considerando 4 decimales. se presentará a la SUNAT en la forma. Asimismo. marzo. a que puedan suspender sus pagos a cuenta conforme al Reglamento de la LIR el mismo que ha precisado que los contribuyentes deberán tener en cuenta lo siguiente:
La solicitud modificación o suspensión. a que se refiere el literal a) del acápite i) del segundo párrafo del artículo 85º de la LIR.0013. Dicho resultado se multiplicará por 100 y deberá ser expresado en porcentaje. La suspensión del abono de los pagos a cuenta no exime a los contribuyentes de su obligación de presentar las respectivas declaraciones juradas mensuales.
. Y dado que. debe ser mayor o igual al Impuesto a la Renta anual determinado en los dos últimos ejercicios vencidos. de ese modo. El total de los pagos a cuenta de los periodos anteriores al pago a cuenta a partir del cual se solicita la suspensión.5% de esas utilidades (30% del 5%). que la reglamenta. correspondiente a los primeros meses del año. se requiere adicionalmente. sobre la cual deben pagar el Impuesto a la Renta que equivale a 1. que facultan a los contribuyentes que determinen sus pagos a cuenta aplicando el 1. generando en los contribuyentes una descapitalización indeseada que afecta todo el mercado. De ese modo. lugar. Sustento de la modificación. ajustados por la inflación. se considerará lo siguiente:
Los coeficientes resultantes señalados en el literal d) del acápite i) del segundo párrafo del artículo 85º de la LIR. al 28 o 29 de febrero. según corresponda. según corresponda.caballerobustamante. al 31 de marzo o al 30 de abril.0013
Presentar ante la SUNAT sus libros de inventarios de los últimos 4 ejercicios. al 28 o 29 de febrero.
Para efecto del cálculo del coeficiente que resulte del estado de ganancias y pérdidas a que se refiere el segundo párrafo del literal d) c) del acápite i) del segundo párrafo del artículo 85º de la LIR. la empresa deberá acreditar con la presentación del estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio. podrían tener un efecto no deseado al generar saldos a favor del contribuyente en forma permanente. a fin de tener mayores elementos que permitan inferir de forma confiable el monto del Impuesto a la Renta que en definitiva se determine por el ejercicio.0025 Hasta 0. El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos no debe exceder en promedio hasta 0.
los cuales han sido regulados por la Resolución de Superintendencia N° 101-2013/SUNAT. para dictar normas claras y de sencilla aplicación por parte de los contribuyentes y la SUNAT. entre otros. lo que ha generado que se regule la posibilidad de la suspensión de los pagos a cuente a partir del pago a cuenta del mes de febrero. modificado por el artículo único de la Ley Nº 29999. segundo párrafo. para lo cual deberán cumplir con los requisitos que hemos desarrollado en el punto 3.5% (sistema de porcentaje). nos resulta difícil de comprender la incapacidad del Poder Ejecutivo. De ese modo.5% a los ingresos netos obtenidos en el mes.1 del presente informe. del Poder Legislativo y del Estado en general. los registros o inventarios físicos y la declaración. marzo. véase el comentario de la citada norma en la sección de comentarios que se ha publicado en la presente quincena.
6. (v)	Registro del estado de ganancias y pérdidas. que establece (2):
caso. deberán presentar a la SUNAT la declaración jurada que contenga el estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio en la forma.	A modo de conclusión
La modificación efectuada en el artículo 85° de la LIR por la Ley N° 29999 sólo incluye un nuevo supuesto de suspensión y modificación de los pagos a cuenta para aquellos contribuyentes que determinen sus pagos a cuenta aplicando el 1. el inciso c) del artículo 54° del Reglamento de la LIR. A estos efectos se deben de cumplir la serie de requisitos que establece el acápite iii) del segundo párrafo del artículo 85° de la LIR. prevé que los contribuyentes que determinen sus pagos a cuenta aplicando el 1. adjuntar los registros de los últimos 4 ejercicios vencidos. coeficiente o porcentaje. en su artículo 85°. presentar los inventarios físicos. De ese modo. (2) Al respecto. en caso de no estar obligados a llevar dichos registros. los contribuyentes que hubieran optado por suspender sus pagos a cuenta a partir del mes de febrero. acápite i).
(1) De ese modo. (iii)	La declaración. abril o mayo. en lugar de establecer disposiciones extensas.com. y modificarlos o suspenderlos a partir del pago a cuenta del mes de agosto.pe Derechos Reservados
(i) La forma y contenido de la solicitud. para continuar con la suspensión o modificar tal situación para el reinicio de sus pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre. abril o mayo. Finalmente. según corresponda.5%) en función a equiparar las condiciones con los sujetos acogidos al Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) y hacer más rigurosos los requisitos para la suspensión y modificación de los pagos a cuenta. estableciendo un pago a cuenta mínimo (1. lugar. se mantiene vigente la opción de aquellos contribuyentes que deban efectuar el pago a cuenta en base al 1. marzo.
Además. faculta a la SUNAT a establecer dichos aspectos. debiendo dicha información ser presentada en formato DBF. según corresponda. Asimismo. abril o mayo. conforme a los resultados que arroje el Estado de Ganancias y Pérdidas al 30 de abril. presentando sus Estados Financieros al 31 de julio. Se observa que la modificación efectuada por Decreto Legislativo tiene como finalidad ampliar la recaudación tributaria del Impuesto a la Renta. y. así consideramos que resultaría adecuado establecer una normativa concisa y certera. A estos efectos se deben cumplir la serie de requisitos que establece el acápite ii) del segundo párrafo del artículo 85° de la LIR. también puede realizarse a partir del periodo de mayo. a partir del periodo de agosto. aprobado por Decreto Supremo Nº 122-94-EF. Además. si se determina pérdida en los Estados Financieros se procederá a la suspensión de los pagos a cuenta. incorporado por el Decreto Supremo Nº 050-2013-EF. (ii) Los registros o inventarios físicos.5%. el literal b) del acápite i) del mismo artículo señala que los contribuyentes deberán.Fuente: www. (iv)	Lugares para la presentación de la solicitud. podrán optar por suspender sus pagos a cuenta a partir del pago a cuenta del mes de febrero. a que hace referencia el artículo 35° del Reglamento de la LIR. que sin perjuicio de la labor de control y fiscalización de la SUNAT. según corresponda. el cual permite suspender los pagos a cuenta a partir del pago a cuenta del mes de febrero. marzo.caballerobustamante. y deseen efectuar su modificatoria. establezca condiciones y requisitos precisos para la aplicación de los pagos a cuenta de tercera categoría. que indica el inciso b). Sin embargo.	La Resolución de Superintendencia N° 101-2013/SUNAT y los medios para modificar los pagos a cuenta
La LIR. los que procedían a partir del mes de mayo con el estado de ganancias y pérdidas al 30 de abril y al mes de agosto con el estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio. los contribuyentes pueden modificar sus cuotas. n
. ello en base a dividir el monto del impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero. Excel u otra que establezca la SUNAT. contradictorias y que generan confusión. considerando la situación particular de algunas actividades y el análisis de sus estados financieros se observa que en la aplicación del sistema actual de los pagos a cuenta en muchos casos se generan excesos de pagos produciéndose una descapitalización en estas empresas. se mantienen los supuestos de suspensión y modificación de los pagos a cuenta establecidos por el Decreto Legislativo N° 1120. En este
5. plazo y condiciones que esta establezca.
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