Source: https://interpretacje-podatkowe.org/obowiazek-podatkowy/0113-kdipt1-3-4012-245-2017-1-mj
Timestamp: 2018-12-18 11:33:26+00:00
Document Index: 93722143

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 2', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 106', 'art. 1061', 'art. 19', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 19', 'art. 20', 'art. 21', 'art. 106', 'art. 19', 'art. 106', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 73', 'art. 73', 'art. 74', 'art. 29']

0113-KDIPT1-3.4012.245.2017.1.MJ | Interpretacja indywidualna
♦ › Obowiązek podatkowy › 0113-KDIPT1-3.4012.245.2017.1.MJ
Obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usługi leasingu Wartości Niematerialnych i Prawnych, obowiązek podatkowy w odniesieniu zarówno do części kapitałowej, jak i części odsetkowej opłaty leasingowej
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 maja 2017 r. (data wpływu 16 maja 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia usługi leasingu Wartości Niematerialnych i Prawnych - jest prawidłowe,
obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia usługi leasingu Wartości Niematerialnych i Prawnych,
obowiązku podatkowego w odniesieniu zarówno do części kapitałowej, jak i części odsetkowej opłaty leasingowej.
Wnioskodawca planuje dokonać zgłoszenia i być czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „podatek VAT”), który będzie posiadać siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Jednoosobowa działalność gospodarcza, którą zamierza rozpocząć Wnioskodawca obejmować będzie m.in. udostępnianie majątku do odpłatnego korzystania na podstawie umów najmu oraz leasingu.
W przyszłości, Wnioskodawca planuje zawrzeć z Innym podmiotem: prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (dalej również: „Korzystającym”) umowę o korzystanie z wartości niematerialnych i prawnych spełniającą definicję umowy leasingu na podstawie przepisów Ustawy PIT (dalej: „Umowa”).
Korzystający jest czynnym podatnikiem podatku VAT, który posiada siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Na podstawie Umowy, Wnioskodawca odda Korzystającemu do odpłatnego korzystania wartości niematerialne i prawne w postaci znaków towarowych słownych i słowno-graficznych,
do których Wnioskodawcy przysługują:
Wnioskodawca zwraca przy tym uwagę, że WNiP mogą być również znaki zarejestrowane pierwotnie w Urzędzie Harmonizacji w ramach Rynku Wewnętrznego jako wspólnotowe znaki towarowe, które z dniem 23 marca 2016 r. automatycznie przekształciły się w unijne znaki towarowe. Umowa zostanie zawarta na czas określony.
Zgodnie z Umową, odpisów amortyzacyjnych dla celów podatkowych od wartości WNiP będzie dokonywać Korzystający. W związku z zawarciem Umowy, Wnioskodawca nie będzie dokonywać od WNiP odpisów amortyzacyjnych dla celów podatkowych.
Umowa będzie przewidywać podział opłat z tytułu korzystania z WNiP na: część kapitałową i część odsetkową. Wartość początkowa WNiP określona w Umowie, jako suma ustalonych w Umowie kapitałowych części opłat (w tym: opłaty inicjalnej), pomniejszonych o należny podatek VAT, będzie równa wartości rynkowej WNiP. Podobnie, część odsetkowa opłat zostanie ustalona na poziomie rynkowym.
Umowa będzie dotyczyć udostępnienia przez Wnioskodawcę WNiP po raz pierwszy, czyli będzie to pierwsza tego rodzaju umowa dotycząca tych składników majątkowych. Umowa będzie przewidywała okresowe rozliczanie opłat. Opłaty będą dokumentowane fakturami VAT wystawianymi przez Wnioskodawcę (planuje się, że Umowa będzie przewidywać, że termin wystawienia faktury VAT będzie przypadać przed terminem płatności danej opłaty).
Istnieje możliwość, że Wnioskodawca zawrze z Korzystającym kilka Umów. Podkreślenia wymaga jednak fakt, że jeden WNiP będzie przedmiotem tylko jednej Umowy.
Do momentu zawarcia Umowy, WNiP będą znajdować się w ewidencji środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych Wnioskodawcy.
Podkreślenia wymaga fakt, że zgodnie z treścią Umowy:
po zakończeniu Umowy, WNiP nie przejdą na własność Korzystającego (w oparciu o postanowienia Umowy),
Korzystającemu nie będzie również przysługiwać prawo wykupu przedmiotu Umowy (tj. prawo wykupu WNiP).
Jednocześnie Wnioskodawca zwraca uwagę, że Korzystający planuje przekształcenie swojej jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka przekształcona”). Docelowo zatem prawa i obowiązki wynikające z Umowy przysługiwać będą Spółce przekształconej na zasadzie kontynuacji. Przyjęcie tej okoliczności do wiadomości zostanie potwierdzone stosownymi oświadczeniami Wnioskodawcy i Korzystającego zawartymi w treści Umowy.
Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, po stronie Wnioskodawcy, obowiązek podatkowy w podatku VAT z tytułu usługi oddania WNiP do odpłatnego korzystania w ramach Umowy będzie powstawał: (i) z chwilą wystawienia faktury VAT z tytułu świadczenia tej usługi bądź (ii) z chwilą upływu terminu płatności należności wynikających z Umowy (w sytuacji braku terminowego wystawienia faktury VAT przez Wnioskodawcę)?
Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, obowiązek podatkowy w podatku VAT, o którym mowa w pytaniu nr 1, będzie powstawał jednolicie w odniesieniu zarówno do części kapitałowej, jak i części odsetkowej opłaty?
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, po stronie Wnioskodawcy, obowiązek podatkowy w podatku VAT z tytułu usługi oddania WNiP do odpłatnego korzystania w ramach Umowy będzie powstawał: (i) z chwilą wystawienia faktury VAT z tytułu świadczenia tej usług bądź (ii) z chwilą upływu terminu płatności należności wynikających z Umowy (w sytuacji braku terminowego wystawienia faktury VAT przez Wnioskodawcę).
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, obowiązek podatkowy w podatku VAT, o którym mowa w pytaniu nr 1, będzie powstawał jednolicie w odniesieniu zarówno do części kapitałowej, jak i części odsetkowej opłaty.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług.
Stosownie do treści art. 7 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT, przez „dostawę towarów” rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również: wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione.
Jednocześnie, zgodnie z art. 7 ust. 9 Ustawy VAT, przez: „umowę dzierżawy, najmu, leasingu lub inne umowy o podobnym charakterze” rozumie się umowy w wyniku, których, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający oraz umowy leasingu w rozumieniu tych przepisów, których przedmiotem są grunty.
Mając powyższe przepisy na uwadze, należy zatem stwierdzić, że oddanie WNiP do odpłatnego korzystania w ramach Umowy nie będzie spełniało definicji: „dostawy towarów”, ponieważ jak to zostało podkreślone w opisie zdarzenia przyszłego, zgodnie z treścią Umowy:
Powyższe, w przypadku WNiP, wynika również z faktu, że WNiP nie wypełniają definicji: „towarów” w rozumieniu Ustawy VAT. Zgodnie bowiem z art. 2 pkt 6 Ustawy VAT, ilekroć w Ustawie VAT jest mowa o: „towarach” rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Zgodnie z art. 8 Ustawy VAT, przez: „świadczenie usług” rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi: „dostawy towarów” w rozumieniu art. 7 Ustawy VAT, w tym również m.in.: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.
W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, oddanie WNiP do odpłatnego korzystania w ramach Umowy będzie spełniało definicję: „świadczenia usług” w rozumieniu Ustawy VAT.
W myśl art. 19a ust. 1 Ustawy VAT, obowiązek podatkowy w podatku VAT, co do zasady, powstaje z chwilą dokonania dostawy lub wykonania usługi.
Zgodnie jednak z regulacją szczególną, wyrażoną w art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b tiret trzecie Ustawy VAT, obowiązek podatkowy w podatku VAT powstaje z chwilą wystawienia faktury VAT z tytułu świadczenia usług: najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze.
Stosownie natomiast do art. 19a ust. 7 Ustawy VAT, gdy podatnik nie wystawił faktury VAT lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy w podatku VAT powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury VAT określonych w art. 106i ust. 3 i 4 Ustawy VAT, a w przypadku, gdy nie określono takiego terminu - z chwilą upływu terminu płatności.
W myśl art. 1061 ust. 3 pkt 4 Ustawy VAT, fakturę VAT wystawia się nie później niż z upływem terminu płatności, w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4 Ustawy VAT.
Mając powyższe przepisy na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, po stronie Wnioskodawcy, obowiązek podatkowy w podatku VAT z tytułu usługi oddania WNiP do odpłatnego korzystania w ramach Umowy będzie powstawał: (i) z chwilą wystawienia faktury VAT z tytułu świadczenia tej usług bądź (ii) z chwilą upływu terminu płatności należności wynikających z Umowy (w sytuacji braku terminowego wystawienia faktury VAT przez Wnioskodawcę).
Przykładowo przywołać można: interpretację indywidualną z dnia 31 sierpnia 2016 r. (znak: ILPP2/4512-1-3/16-2/AD), w której organ podatkowy wskazał, że: „(...) obowiązek podatkowy po stronie finansującego (leasingodawcy) z tytułu leasingu finansowego znaku towarowego powstanie z chwilą wystawienia przez wnioskodawcę faktury z tytułu świadczenia usług, których dotyczy niniejszy wniosek. Jednakże, gdy wnioskodawca nie wystawi faktury lub wystawi ją z opóźnieniem. obowiązek podatkowy powstanie z chwilą upływu terminu płatności”.
Zgodnie z treścią art. 29a ust. 1 Ustawy VAT, co do zasady, podstawą opodatkowania podatkiem VAT Jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy. Jednocześnie, w myśl art. 29a ust. 7 Ustawy VAT, podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniej zapłaty,
Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, nie będzie miało znaczenia prawnego na gruncie art. 29a ust. 1 Ustawy VAT rozbicie opłaty na: część kapitałową i część odsetkową, ponieważ jak wynika z powyższych przepisów, podstawą opodatkowania podatkiem VAT będzie wszystko, co stanowić będzie zapłatę jaką Wnioskodawca otrzyma od Korzystającego z tytułu oddania WNiP do odpłatnego korzystania w ramach Umowy (tj. podstawą opodatkowania w podatku VAT będzie zarówno część kapitałowa, jak również część odsetkowa opłaty).
Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, obowiązek podatkowy w podatku VAT, o którym mowa w pytaniu nr 1, będzie powstawał jednolicie w odniesieniu zarówno do części kapitałowej, jak i części odsetkowej opłaty.
Powyższe stanowisko Wnioskodawcy zostało wielokrotnie potwierdzone przez Ministra Finansów w wydawanych w jego imieniu interpretacjach podatkowych. Przykładowo, przywołać można: interpretację indywidualną z dnia 31 sierpnia 2016 r. (znak: ILPP2/4512-1-3/16-2/AD), w której organ podatkowy wskazał, że: „(...) w opisanym przypadku obowiązek podatkowy na gruncie Ustawy VAT będzie powstawał jednolicie w odniesieniu zarówno do części kapitałowej, jak części odsetkowej opłaty leasingowej”.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2016r., poz. 710 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
Z opisu sprawy wynika, że działalność Wnioskodawcy obejmuje m.in. udostępnianie majątku do odpłatnego korzystania na podstawie umów najmu oraz leasingu. Na podstawie Umowy, Wnioskodawca odda Korzystającemu do odpłatnego korzystania wartości niematerialne i prawne. Umowa zostanie zawarta na czas określony. Zgodnie z Umową, odpisów amortyzacyjnych dla celów podatkowych od wartości WNiP będzie dokonywać Korzystający.
Ponadto, jak wskazał Wnioskodawca - zgodnie z treścią Umowy:
po zakończeniu Umowy, WNiP nie przejdą na własność Korzystającego,
Zatem biorąc pod uwagę postanowienia umowy leasingu, należy stwierdzić, że na podstawie Umowy leasingu nie dojdzie do dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, lecz Wnioskodawca będzie świadczyć usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1.
W przypadku planowanej Umowy leasingu nastąpi zatem świadczenie usług przez Wnioskodawcę na rzecz Korzystającego w postaci oddania WNiP do odpłatnego używania przez Korzystającego.
Podsumowując, opisane we wniosku wykonanie Umowy leasingu na gruncie przepisów ustawy stanowić będzie odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy. W konsekwencji czynność ta podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT.
W myśl zasady ogólnej wyrażonej w art. 19a ust. 1 ustawy – obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art.. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.
Należy przy tym zaznaczyć, iż przepis art. 106i ust. 7 pkt 1 ustawy nie dotyczy wystawiania faktur w zakresie dostawy i świadczenia usług, o których mowa w art. 19a ust. 3, 4 i ust. 5 pkt 4 (czyli m.in. usług najmu, dzierżawy i leasingu), jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy (art. 106i ust. 8 ustawy).
Dodać należy, iż z dniem 1 stycznia 2014 r. prawodawca krajowy zmodyfikował pojęcie „podstawa opodatkowania” (zastąpił art. 29 ust. 1 ustawy o VAT - art. 29a ust. 1 tej ustawy), wprowadzając do polskiego porządku prawnego definicję zgodną z art. 73 Dyrektywy 2006/112. Zgodnie z dyspozycją art. 73 Dyrektywy 2006/112 w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77 (przepisy te nie znajdują zastosowania do transakcji będącej przedmiotem wniosku), podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia. Nastąpiła zatem w tym zakresie pełna implementacja prawa wspólnotowego do prawa krajowego.
Jak wskazano we wniosku Wnioskodawca rozważa zawarcie umowy leasingu, na podstawie której Wnioskodawca odda Korzystającemu do odpłatnego korzystania WNiP. Umowa będzie przewidywać podział opłat z tytułu korzystania z WNiP na część kapitałową i część odsetkową.
Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nie ma znaczenia prawnego na gruncie art. 29a ust. 1 ustawy o VAT rozbicie raty leasingowej na część kapitałową i część odsetkową, bowiem jak już wcześniej wskazano podstawę opodatkowania stanowi wszystko co stanowi zapłatę za usługę leasingu wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa we wniosku.
0113-KDIPT1-3.4012.245.2017.1.MJ