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Timestamp: 2019-10-18 04:15:27
Document Index: 395278961

Matched Legal Cases: ['artículo 6', 'artículo 4', 'artículo 5', 'artículo 164', 'artículo 164', 'artículo 1', 'artículo 2', 'artículo 25', 'artículo 3', 'artículo 6', 'artículo 84', 'artículo 84', 'artículo 90', 'artículo 91', 'artículo 84', 'artículo 84', 'artículo 6']

Incidencia del IVA en el servicio de recogida de residuos sólidos urbanos por concesionaria municipal y su posterior venta a empresa sin ánimo de lucro - El Derecho Local
Incidencia del IVA en el servicio de recogida de residuos sólidos urbanos por concesionaria municipal y su posterior venta a empresa sin ánimo de lucro
DGT 13/02/2019
Se formula consulta por Ayuntamiento que presta el servicio de recogida de residuos sólidos urbanos selectiva a través de operadores contratados. La empresa prestadora de este servicio factura al Ayuntamiento repercutiendo el IVA. Por su parte, el Ayuntamiento entrega a la entidad sin ánimo de lucro que gestiona la recepción y reciclaje de los envases de vidrio, los residuos recogidos (vidrio y papel) percibiendo una contraprestación.
En concreto se cuestiona, por un lado, sobre la obligación del Ayuntamiento de darse de alta por la actividad de venta de residuos y de expedir factura, en su caso, y, por otro, por el tipo impositivo del IVA aplicable a la posterior venta de los residuos.
La DGT informa en primer lugar que están sujetas y no exentas del IVA las entregas de residuos reciclables que efectúe el Ayuntamiento consultante mediante contraprestación no tributaria.
A tal efecto, dicho Ayuntamiento debe cumplir con las obligaciones previstas en el art. 164 de la Ley 37/1992, en particular, deberá presentar la declaración de comienzo de su actividad, así como la emisión de las correspondientes facturas con el contenido previsto en el artículo 6 del Real Decreto 1619/2012, de 23 de noviembre.
En relación con el tipo impositivo por el que también se cuestionaba, la DGT informa que tributarán al tipo impositivo del 21% las entregas de los residuos a que se refiere el escrito de consulta, sin perjuicio de que, si los bienes que se entregan se encuentren incluidos en alguna de las categorías de la Nomenclatura Combinada que cita la respuesta, el sujeto pasivo de las mencionadas entregas será el empresario o profesional adquirente de aquéllos, por aplicación de lo establecido en el art. 84.1.2º.c) Ley 37/1992.
En otro caso, los sujetos pasivos de dichas operaciones serán los empresarios o profesionales que realizan las entregas (el Ayuntamiento consultante) por aplicación de lo establecido en el art. 84.1.1º de la mencionada Ley.
Dirección General de Tributos, Consulta, 13-02-2019
V0297-19
Ley 37/1992 art. 4-5-84-Uno-2º-c)-90-Uno.RD 1619/2012 art. 2-6
El Ayuntamiento consultante presta el servicio de recogida selectiva de residuos sólidos urbanos a través de operadores contratados. La empresa prestadora de este servicio factura al Ayuntamiento repercutiendo el Impuesto sobre el Valor Añadido.
Por su parte, el Ayuntamiento entrega a la entidad sin ánimo de lucro que gestiona la recepción y reciclaje de los envases de vidrio, los residuos recogidos (vidrio y papel) percibiendo una contraprestación.
- Obligación del Ayuntamiento de darse de alta por la actividad de venta de residuos y de expedir factura, en su caso.
- Tipo impositivo del Impuesto sobre el Valor Añadido aplicable a la venta de los residuos.
1.- De conformidad con lo dispuesto en el artículo 4, apartado uno, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), están sujetas a dicho Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresarios o profesionales en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, con independencia de cuales sean los fines o resultados perseguidos en la actividad empresarial o profesional en general o en cada operación en particular.
El artículo 5 de la Ley 37/1992 establece que, a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, se reputarán empresarios o profesionales las personas o entidades que realicen actividades empresariales o profesionales, debiendo considerarse que tienen esta naturaleza aquellas actividades que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos, o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
Estos preceptos son de aplicación general y, por tanto, también a los entes públicos que, consecuentemente, tendrán la condición de empresarios cuando ordenen un conjunto de medios personales y materiales, con independencia y bajo su responsabilidad, para desarrollar una actividad empresarial, sea de fabricación, comercio, de prestación de servicios, etc., mediante la realización continuada de entregas de bienes o prestaciones de servicios, asumiendo el riesgo y ventura que pueda producirse en el desarrollo de la actividad, como sucede en el caso objeto de consulta en el que el Ayuntamiento consultante entregará determinados residuos reciclables a empresas mediante contraprestación no tributaria.
Por tanto, estarán sujetas y no exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido las entregas de residuos reciclables que efectúe el Ayuntamiento consultante mediante contraprestación no tributaria.
A tal efecto, dicho Ayuntamiento deberá cumplir con las obligaciones previstas en el artículo 164 de la Ley 37/1992, en particular, deberá presentar la declaración de comienzo de su actividad.
2.- En relación con las obligaciones de facturación, el artículo 164, apartados Uno, número 3º y Tres, de la Ley 37/1992 en el que se regulan las obligaciones de los sujetos pasivos, establece lo siguiente:
Tres. Lo previsto en los apartados anteriores será igualmente aplicable a quienes, sin ser sujetos pasivos de este Impuesto, tengan sin embargo la condición de empresarios o profesionales a los efectos del mismo, con los requisitos, límites y condiciones que se determinen reglamentariamente.”.
El desarrollo reglamentario de dicho precepto se ha llevado a cabo por el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el artículo 1 del Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre (BOE de 1 de diciembre).
El artículo 2, apartado 1 del mencionado Reglamento dispone que:
También deberá expedirse factura y copia de esta por los pagos recibidos con anterioridad a la realización de las entregas de bienes o prestaciones de servicios por las que deba asimismo cumplirse esta obligación conforme al párrafo anterior, a excepción de las entregas de bienes exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido por aplicación de lo dispuesto en el artículo 25 de la Ley del Impuesto.”.
Por su parte, el artículo 3 del Reglamento recoge las excepciones a la obligación de emitir factura entre las que no se encuentran las operaciones objeto de consulta. Por tanto, el Ayuntamiento consultante deberá expedir una factura por las operaciones sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido objeto de consulta con el contenido previsto en el artículo 6 del mismo Reglamento.
3.- A la venta de residuos reciclables que realiza el Ayuntamiento consultante podría serle de aplicación lo dispuesto en el artículo 84, apartado Uno, número 2º de Ley 37/1992, que establece lo siguiente:
— Entregas de desechos nuevos de la industria, desperdicios y desechos de fundición, residuos y demás materiales de recuperación constituidos por metales férricos y no férricos, sus aleaciones, escorias, cenizas y residuos de la industria que contengan metales o sus aleaciones.
— Las operaciones de selección, corte, fragmentación y prensado que se efectúen sobre los productos citados en el guión anterior.
— Entregas de desperdicios o desechos de papel, cartón o vidrio.
— Entregas de productos semi-elaborados resultantes de la transformación, elaboración o fundición de los metales no férricos referidos en el primer guión, con excepción de los compuestos por níquel. En particular, se considerarán productos semi-elaborados, los lingotes, bloques, placas, barras, grano, granalla y alambrón.
En todo caso, se considerarán comprendidas en los párrafos anteriores las entregas de los materiales definidos en el Anexo de esta Ley.”.
El apartado séptimo del anexo de la Ley 37/1992, establece lo siguiente:
“Séptimo.- Desperdicios o desechos de fundición, de hierro o acero, chatarra o lingotes de chatarra de hierro o acero, desperdicios o desechos de metales no férricos o sus aleaciones, escorias, cenizas y residuos de la industria que contengan metales o sus aleaciones.
Desperdicios y desechos de Fundición de Hierro o Acero (Chatarra y lingotes)
Cod.NCE
Alambre de cobre refinado, en el que la mayor dimensión de la sección transversal sea de ( 0,5 mm. pero (= 6 mm.
Desperdicios y desechos de cinc (calamina)
Cenizas y residuos (excepto siderurgia) que contenga metal ocompuestos de metal.
Baterías de plomo recuperadas
La regla de inversión del sujeto pasivo prevista en el artículo 84.Uno.2º.c), de la Ley 37/1992 se aplicará, en particular, a las entregas de los bienes que se encuentren incluidos en alguna de las categorías de la Nomenclatura Combinada citadas.
4.- De acuerdo con lo establecido en el artículo 90, apartado uno de la Ley 37/1992, el citado tributo se exigirá al tipo impositivo del 21 por ciento, salvo lo dispuesto en el artículo siguiente.
El artículo 91 de la citada Ley no contempla entre las operaciones a las que resultan aplicables los tipos reducidos del Impuesto sobre el Valor Añadido a las entregas de residuos a que se refiere el escrito de consulta.
5.- En consecuencia, este Centro Directivo le informa lo siguiente;
1º.- Tributarán al tipo impositivo del 21 por ciento las entregas de los residuos a que se refiere el escrito de consulta, realizadas por el Ayuntamiento consultante, sin perjuicio de lo que se expone en el punto 2º siguiente.
2º.- En el supuesto de que los bienes que se entregan, a que se refiere el escrito de consulta, se encuentren incluidos en alguna de las categorías de la Nomenclatura Combinada citadas anteriormente, el sujeto pasivo de las mencionadas entregas será el empresario o profesional adquirente de aquéllos, por aplicación de lo establecido en el artículo 84, apartado uno, número 2º, letra c), de la Ley 37/1992.
En otro caso, los sujetos pasivos de dichas operaciones serán los empresarios o profesionales que realizan dichas entregas (el Ayuntamiento consultante) por aplicación de lo establecido en el artículo 84, apartado uno, número 1º, de la mencionada Ley 37/1992.
3º.- El Ayuntamiento consultante estará obligado a expedir y entregar factura por las citadas operaciones que realiza en los términos previstos en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación.
En el supuesto de que, conforme a lo expuesto en el punto 2º anterior, el sujeto pasivo de las entregas de residuos objeto de consulta fuera el adquirente de los mismos la factura expedida por el Ayuntamiento, con el contenido previsto en el artículo 6 del mismo Reglamento, deberá incluir la mención prevista en la letra m), del apartado 1 de dicho artículo que dispone lo siguiente:
“m) En el caso de que el sujeto pasivo del Impuesto sea el adquirente o el destinatario de la operación, la mención «inversión del sujeto pasivo».”