Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-budowlane/ibpp2-443-893-15-ik
Timestamp: 2017-10-22 03:02:49+00:00
Document Index: 42308382

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 106', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 106', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 106']

W zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego dla usług budowlanych
IBPP2/443-893/15/IKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 30 września 2015 r. (data wpływu 19 października 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego dla usług budowlanych – jest nieprawidłowe.
W dniu 19 października 2015 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego dla usług budowlanych.
Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Aktualnie Spółka planuje podpisać umową na usługę budowlaną z inną polską spółką będącą również czynnym podatnikiem VAT.
Zgodnie z planowanymi zapisami umowy przedmiotem umowy mają być kompleksowe roboty budowlane polegające na wykonaniu ekranów przeciwolśnieniowych na wskazanych obiektach.
Przedmiot umowy ma zostać określony w następujący sposób:
Wykonaniu dla zakresu prac wraz z zatwierdzeniem zamiennego Projektu Wykonawczego zgodnego z Projektem Budowlanym i Decyzją środowiskową.
Dostarczenie Programu Zapewnienia Jakości Instrukcji Bezpiecznego Wykonania Robót oraz dokumentów niezbędnych do zatwierdzenia materiałów.
Osadzenie kotew pod ekrany na obiektach i wykonanie fundamentów oraz pali pod słupy ekranów na dojazdach do obiektów
Montaż słupów i wypełnień ekranów
Opracowanie i dostarczenie Dokumentacji Powykonawczej
Wykonywanie etapów/elementów robót ma być dokonywane zgodnie z Harmonogramem Realizacji Przedmiotu Umowy stanowiącym załącznik do kontraktu.
W dalszej części kontraktu znajdować ma się zapis stanowiący iż: „Rozliczenie między stronami dokonane będzie po odbiorze końcowym Przedmiotu umowy na podstawie faktury końcowej. Tym samym dla uniknięcia wątpliwości za datę spełnienia świadczenia uważana będzie data podpisania przez strony bezusterkowego protokołu odbioru końcowego robót. Do czasu podpisanie protokołu końcowego Wykonawcy wypłacane będą zaliczki na poczet wynagrodzenia. Zaliczki wypłacane będą na podstawie przejściowych faktur VAT, wystawianych w okresach miesięcznych i/lub innych okresach zgodnym z Harmonogramem rzeczowo-finansowym na podstawie protokołów zaawansowania sporządzanych narastająco”.
Warunkiem więc wystawienia faktury na płatności zaliczkowe będzie posiadanie przez Spółkę Wnioskodawcy podpisanego protokołu zaawansowania prac za jakiś okres określony w Umowie.
Zdarzyć będzie się więc mogło, np. z powodu przedłużających się pomiarów prac oraz usuwania usterek, iż np. za zaawansowanie prac w miesiącu listopadzie Spółka Wnioskodawcy otrzyma podpisany protokół zaawansowania prac w miesiącu lutym i w tym miesiącu Spółka Wnioskodawcy wystawi fakturę na płatność zaliczkową za ten etap prac natomiast kwota przedmiotowej zaliczki wpłynie na konto Wnioskodawcy w marcu.
W jakim momencie powstanie obowiązek podatkowy związany z otrzymaniem zaliczki związanej z rozliczeniem się Spółki Wnioskodawcy za prace wykonane w miesiącu listopadzie...
W opisanym powyżej przypadku obowiązek podatkowy powstanie na podstawie art. 19a ust. 5 pkt 2 w chwili otrzymania zaliczki czyli w miesiącu marcu.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca - czynny podatnik VAT, planuje podpisać umową na usługę budowlaną z inną polską spółką będącą również czynnym podatnikiem VAT.
Zgodnie z planowanymi zapisami umowy przedmiotem umowy mają być kompleksowe roboty budowlane polegające na wykonaniu ekranów przeciwolśnieniowych. Wykonywanie etapów/elementów robót ma być dokonywane zgodnie z Harmonogramem Realizacji Przedmiotu Umowy stanowiącym załącznik do kontraktu. W dalszej części kontraktu znajdować ma się zapis stanowiący iż: „Rozliczenie między stronami dokonane będzie po odbiorze końcowym Przedmiotu umowy na podstawie faktury końcowej. Tym samym dla uniknięcia wątpliwości za datę spełnienia świadczenia uważana będzie data podpisania przez strony bezusterkowego protokołu odbioru końcowego robót. Do czasu podpisanie protokołu końcowego Wykonawcy wypłacane będą zaliczki na poczet wynagrodzenia. Zaliczki wypłacane będą na podstawie przejściowych faktur VAT, wystawianych w okresach miesięcznych i/lub innych okresach zgodnym z Harmonogramem rzeczowo-finansowym na podstawie protokołów zaawansowania sporządzanych narastająco”. Warunkiem więc wystawienia faktury na płatności zaliczkowe będzie posiadanie przez Wnioskodawcę podpisanego protokołu zaawansowania prac za jakiś okres określony w Umowie. Zdarzyć będzie się więc mogło, np. z powodu przedłużających się pomiarów prac oraz usuwania usterek, iż np. za zaawansowanie prac w miesiącu listopadzie Wnioskodawca otrzyma podpisany protokół zaawansowania prac w miesiącu lutym i w tym miesiącu Wnioskodawca wystawi fakturę na płatność zaliczkową za ten etap prac natomiast kwota przedmiotowej zaliczki wpłynie na konto Wnioskodawcy w marcu.
Przepis art. 19a ust. 1 ustawy formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres.
Stosownie do art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a) ustawy – obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury w przypadkach, o których mowa w art. 106b ust. 1, z tytułu świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych.
Wskazać należy, że ustawodawca w odniesieniu do usług budowlanych i budowlano-montażowych nie odwołuje się do terminu sporządzenia dokumentacji wykonawczej. Forma, sposób i rodzaj dokumentu potwierdzającego wykonanie robót budowlanych, co do zasady, powinny być określone w umowie łączącej strony.
Niemniej jednak o wykonaniu usług budowlanych lub budowlano-montażowych będzie decydować faktyczne wykonanie tych usług, tzn. rzeczywiste ich wykonanie, zgodnie z umową, Bez znaczenia natomiast pozostaje fakt przyjęcia/zatwierdzenia tych prac przez zleceniodawcę w formie protokołu odbiorczego (protokołów zaawansowania prac, protokołów częściowych odbiorów prac czy też protokołów końcowych lub innej dokumentacji) lub innych uzgodnionych przez strony transakcji procedur.
Jak wcześniej wskazano, forma, sposób i rodzaj procedury i dokumentacji potwierdzającej wykonanie robót budowlanych, co do zasady, powinny być określone w umowie łączącej strony. W branży budowlanej, przyjętą przez strony praktyką jest podpisywanie protokołów zdawczo-odbiorczych czy odbiorczych, potwierdzających wykonanie całości lub części prac przez wykonawcę. Z protokołu wynika zazwyczaj, kto i jakie prace wykonał, kiedy zostały wykonane oraz kiedy zostały przyjęte przez drugą stronę. Protokół zdawczo-odbiorczy czy odbiorczy potwierdza więc fakt wykonania tych usług i stanowi podstawę do rozliczenia finansowego między stronami umowy, jednak nie przesądza o terminie i zakresie ich wykonania.
Odnosząc się natomiast do usług budowlanych lub budowlano-montażowych, wykonanych częściowo, należy zauważyć, że dla uznania, że usługa jest wykonana w części znaczenie ma, w myśl ww. art. 19a ust. 2 ustawy, czy dla tej części usługi strony umowy określiły zapłatę. Zatem, dla rozliczeń w zakresie podatku VAT, należy przyjąć tę część wykonanej usługi, dla której określono zapłatę. W rezultacie dla usług wykonanych częściowo, dla których określono zapłatę stosowane będą „umowne” zasady przewidziane ustawą o VAT.
O wykonaniu usług budowlanych i budowlano-montażowych – jak wynika z powołanych wyżej przepisów – decyduje faktyczne wykonanie tych usług.
W przypadku usług budowlanych i budowlano-montażowych należy przyjąć, że „wykonanie usługi” następuje w momencie faktycznego zakończenia wszystkich czynności, do których wykonania zobowiązany był świadczący usługę budowlaną. Sam odbiór wykonanych prac budowlanych, ich potwierdzenie stosowną, uzgodnioną pomiędzy stronami dokumentacją – stanowi jedynie potwierdzenie wykonania usługi, nie przesądza jednak o terminie jej faktycznego wykonania. Również procedura odbioru i weryfikacji wykonania usługi, pomimo, że została przez strony transakcji określona w umowie, nie stanowi elementu usługi budowlanej, jest jedynie pewnego rodzaju formalnym poświadczeniem i zabezpieczeniem umownego wykonania usługi.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że momentem powstania obowiązku podatkowego z tytułu realizacji przez Wnioskodawcę wykonanych częściowo usług budowalnych jest – zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a w zw. z art. 19a ust. 2 ustawy – moment wystawienia przez Wnioskodawcę dla Zamawiającego faktur dokumentujących częściowe wykonanie robót. Przy czym należy mieć na uwadze, że o wykonaniu robót budowlanych, wykonanych częściowo, decyduje faktyczne wykonanie tej części robót, dla których określono zapłatę.
Zaznaczyć należy, że faktura dokumentująca częściowe wykonanie przedmiotowych usług powinna być wystawiona najpóźniej 30. dnia od dnia wykonania tej części ww. usług. Jeżeli Wnioskodawca nie wystawił w tym terminie faktur lub wystawił je z opóźnieniem, to w myśl art. 19a ust. 7 ustawy, obowiązek podatkowy powstał z chwilą upływu terminu na ich wystawienie, określonego w art. 106i ust. 3 pkt 1 ustawy, tj. 30. dnia od dnia faktycznego wykonania tych usług, który nie jest tożsamy z dniem odbioru ww. robót, podpisania protokołu zaawansowania prac. Bowiem, dniem wykonania usług budowlanych jest dzień faktycznego wykonania tych usług (części usług). Bez wpływu natomiast na moment powstania obowiązku podatkowego dla usług budowlanych pozostają uregulowania (procedury) łączące strony umowy, określające daty i terminy sporządzania odpowiedniej dokumentacji powykonawczej, na podstawie której następują wzajemne rozliczenia, czy też przyjęte przez strony procedury odbioru i weryfikacji wykonanych robót.
Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że obowiązek podatkowy dla usług budowlanych opisanych we wniosku powstanie na zasadach określonych w art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a ustawy lub art. 19a ust. 7 w zw. z art. 106i ust. 3 pkt 1 ustawy.
IPPB3/4510-752/15-2/EŻ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi budowlane > IBPP2/443-893/15/IK