Source: https://www.dph.sk/33/komentar-k-zdp-19-danove-vydavky-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAbWcKjvLah3hV0sVYNXucI1w/?serp=1&version_year=2016&uri_view_type=18
Timestamp: 2019-04-26 03:52:49+00:00
Document Index: 6243066

Matched Legal Cases: ['§ 19', '§ 19', '§ 19', '§ 5', '§ 6', '§ 9', '§ 20', '§ 17', '§ 17', '§ 9', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 2', '§ 26', '§ 152', '§ 26', '§ 27', '§ 152', '§ 25', '§ 25', '§ 17', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 20', '§ 17', '§ 17', '§ 20', '§ 17']

Komentár k ZDP § 19 (daňové výdavky) | DPH
Komentár k ZDP § 19 (daňové výdavky)
10.5.2016, Ing. Peter Horniaček ; Ing. Viera Mezeiová ; Ing. Michaela Vidová , Zdroj: Verlag Dashöfer
1.5.11 Komentár k ZDP § 19 (daňové výdavky)
(1) Ak výšku výdavku (nákladu) limituje osobitný predpis,83) preukázaný výdavok (náklad) možno zahrnúť do daňových výdavkov najviac do výšky tohto limitu. Ak výšku výdavku (nákladu) limituje tento zákon okrem výdavku (nákladu) vynaloženého zamestnávateľom na poskytnutý zdaniteľný príjem podľa § 5 ods. 1 a ods. 3 písm. d) za podmienok ustanovených osobitným predpisom. 89) alebo jeho zahrnutie v zdaňovacom období upravuje tento zákon v inej výške ako osobitný predpis,1) preukázaný výdavok (náklad) možno zahrnúť do daňových výdavkov len v rozsahu a za podmienok ustanovených v tomto zákone. Ak výšku výdavku (nákladu) limituje tento zákon výškou dosiahnutého príjmu alebo výškou príjmu z prijatej úhrady, uplatní sa výdavok (náklad) alebo jeho časť do daňových výdavkov v tom zdaňovacom období, v ktorom bol dosiahnutý príjem alebo prijatá úhrada.
a) výdavky (náklady), ktoré je daňovník povinný uhradiť podľa osobitných predpisov,84)
b) výdavky (náklady) na prevádzku vlastného zariadenia na ochranu životného prostredia podľa osobitných predpisov,85)
2. starostlivosť o zdravie zamestnancov v rozsahu ustanovenom osobitnými predpismi a na vlastné zdravotnícke zariadenia,86)
5. príspevky na stravovanie zamestnancov poskytované za podmienok ustanovených osobitným predpisom,86a)
6. mzdové a ostatné pracovnoprávne nároky zamestnancov v rozsahu ustanovenom pracovnoprávnymi predpismi17),
e) výdavky (náklady) daňovníka s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 vynaložené v súvislosti s činnosťou vykonávanou v inom mieste, ako je miesto, v ktorom činnosť pravidelne vykonáva, najviac vo výške, aká je ustanovená pre zamestnancov podľa osobitného predpisu,87) a to na stravovanie okrem výdavku na stravu, ktorá bola poskytnutá ako nepeňažné plnenie držiteľom [§ 9 ods. 2 písm. y)] poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, ubytovanie, cestovné dopravnými prostriedkami a nevyhnutné výdavky spojené s pobytom v tomto mieste; ak daňovník na cestovanie využije vlastné osobné motorové vozidlo nezahrnuté do obchodného majetku, uplatní výdavky (náklady)
1. obchodného podielu na obchodnej spoločnosti alebo družstve s výnimkou obstarávacej ceny podielu na akciovej spoločnosti (akcie), pre ktorú platí ustanovenie písmena f), pri jeho predaji len do výšky príjmov z predaja, posudzovaným za každý predaj jednotlivo,
h) výdavok (náklad) do výšky odpisu menovitej hodnoty pohľadávky,1) ktorá bola zahrnutá do zdaniteľných príjmov vrátane istiny z nesplateného úveru u daňovníka podľa § 20 ods. 4 a u daňovníka, ktorý vykonáva obchodnú činnosť spočívajúcu v poskytovaní spotrebiteľských úverov,102) alebo jej neuhradenej časti vrátane úrokov z omeškania a poplatkov z omeškania a iných platieb, ktoré zvyšujú pohľadávku z dôvodu oneskorenej úhrady (ďalej len "príslušenstvo"), ak je toto príslušenstvo zahrnuté do základu dane, alebo výdavok do výšky odpisu postupníkom uhradenej obstarávacej ceny pohľadávky nadobudnutej postúpením u daňovníka zisťujúceho základ dane podľa § 17 ods. 1 písm. b) a c) alebo do výšky reálnej hodnoty podľa § 17a až 17c, alebo u daňovníka, ktorý účtoval v sústave podvojného účtovníctva a zmenil spôsob účtovania na účtovanie v sústave jednoduchého účtovníctva pri pohľadávkach už zahrnutých do príjmov v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach, v ktorých účtoval v sústave podvojného účtovníctva, ak
1. daňovníkov, ktorí vykonávajú činnosť podľa osobitného predpisu88) Exportno-importnej banky Slovenskej republiky, poisťovní, pobočiek zahraničných poisťovní, zaisťovní a pobočiek zahraničných zaisťovní, ktorým sa výdavok (náklad) na deriváty uzná do výšky účtovanej ako náklad,
p) stravné okrem výdavku na stravu, ktorá bola poskytnutá ako nepeňažné plnenie držiteľom [§ 9 ods. 2 písm. y)] poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, vynaložené daňovníkom s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 za každý odpracovaný deň v kalendárnom roku, najviac v rozsahu a vo výške ustanovených na kalendárny deň pre časové pásmo 5 až 12 hodín podľa osobitného predpisu,87) ak daňovníkovi súčasne nevzniká nárok na príspevok na stravovanie podľa osobitného predpisu89) v súvislosti s výkonom závislej činnosti, alebo daňovník neuplatňuje výdavky (náklady) na stravovanie podľa písmena e),
s) výdavky zamestnávateľa na dopravu na miesto výkonu práce zamestnanca a späť z dôvodu, že hromadnými dopravnými prostriedkami nie je doprava preukázateľne vykonávaná vôbec alebo v rozsahu zodpovedajúcom potrebám zamestnávateľa; ak bola zamestnávateľovi na túto formu dopravy poskytnutá dotácia, podpora alebo príspevok z prostriedkov štátneho rozpočtu, rozpočtu obce alebo rozpočtu vyššieho územného celku, zamestnávateľ môže zahrnúť do výdavkov iba ich časť, o ktorú výdavky prevyšujú skutočne prijatú dotáciu, podporu alebo príspevok.
c) zostatková cena alebo obstarávacia cena hmotného majetku bezodplatne odovzdaného do vlastníctva organizácie zabezpečujúcej jeho ďalšie využitie podľa osobitného predpisu,90) ak nie je súčasťou obstarávacej ceny stavby odpisovanej odovzdávajúcim daňovníkom,
i) poistné a príspevky hradené daňovníkom s príjmami podľa § 6 ods.1 a 2, poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnávateľ za zamestnanca,
j) daň z motorových vozidiel90aa) miestne dane a miestny poplatok podľa osobitného predpisu90a) a poplatky vzťahujúce sa na činnosti, z ktorých príjmy podliehajú dani,
3. ak platiteľ dane z pridanej hodnoty má nárok na jej vrátenie v členskom štáte Európskej únie, v ktorom mu boli dodané tovary a služby alebo do ktorého doviezol tovar, ak je daňovým výdavkom tovar a služba, ku ktorým sa daň vzťahuje, v tom zdaňovacom období, v ktorom účtuje o nároku na jej vrátenie 90b) spôsobom podľa osobitného predpisu1) a ak ide o daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva1) alebo o daňovníka, ktorý vedie evidenciu podľa § 6 ods. 11, v tom zdaňovacom období, v ktorom uplatní nárok na jej vrátenie spôsobom podľa osobitného predpisu,90b)
o) úrok pri finančnom prenájme zahrnovaný do základu dane počas celej doby trvania finančného prenájmu podľa osobitného predpisu,1)
s) úroky z úverov na obstaranie dlhodobého hmotného majetku, ak podľa osobitného predpisu1) sa tieto úroky účtujú v nákladoch,
- osobitný predpis (napr. zákon č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách, zákon č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde a pod.) – uznáva sa za daňový výdavok, ale najviac do výšky limitu uvedeného v osobitnom predpise,
- samotný ZDP alebo samotný ZDP umožňuje zahrnúť výdavok do základu dane v inej výške ako vykázanej v účtovníctve – výdavok možno uznať za daňový výdavok do výšky stanovenej podľa ZDP (daňové odpisy, opravné položky a pod.),
- výška príjmu – výdavok sa zahrnie do základu dane až v zdaňovacom období dosiahnutia príjmu alebo prijatia úhrady.
Podľa základnej definície daňového výdavku uvedenej v § 2 písm. i), ak ide o majetok, ktorý môže mať charakter osobnej potreby a s ním súvisiacich výdavkov (nákladov), daňový výdavok je uznaný len v pomernej časti podľa ; v akej sa používa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov.
- výdavky (náklady), ktoré je povinný daňovník hradiť podľa banského zákona (č. 44/1988 Zb.),
- povinný prídel do sociálneho fondu,
- odvod za podnikanie v regulovaných odvetviach, ktorý je povinná platiť tzv. regulovaná osoba za podmienok vymedzených v zákone o osobitnom odvode z podnikania v regulovaných odvetviach a o zmene a doplnení niektorých zákonov (č. 235/2012 Z. z.),
- náklady na zničenie spotrebiteľských balení cigariet, ktorých zničenie v nadväznosti na stanovenie vyššej sadzby spotrebnej dane vyplýva zo zákona o spotrebnej dani z tabakových výrobkov.
- ochranné pracovné prostriedky (napr. prilby, chrániče sluchu, ochranné okuliare, obuv so spevnenou špicou atď.),
- ochranné nápoje (pitný režim na pracovisku s nadmernou záťažou teplom alebo chladom, výber vhodných nápojov a ich primeranú teplotu zamestnávateľ konzultuje s lekárom),
- vytvorenie podmienok bezpečnosti a ochrany zdravia zamestnancov pri práci,
- pracovný odev alebo pracovnú obuv v tých prípadoch, ak zamestnanec pracuje v prostredí, v ktorom odev alebo obuv podliehajú mimoriadnemu opotrebovaniu alebo mimoriadnemu znečisteniu atď.,
- hmotné zabezpečenie (§ 26 zákona č. 61/2015 Z. z. o odbornom vzdelávaní a príprave a o zmene a doplnení niektorých zákonov) – osobné ochranné pracovné prostriedky pre žiaka, posúdenie zdravotnej, zmyslovej a psychologickej spôsobilosti žiaka, ak sa na výkon praktického vyučovania takéto posúdenie vyžaduje, náklady na stravovanie žiaka počas praktického vyučovania vo výške ustanovenej v § 152 ods. 3 a 8 Zákonníka práce, náklady na ubytovanie v školskom internáte, cestovné náhrady v rozsahu podľa § 26 ods. 3 zákona č. 61/2015 Z. z.,
- finančné zabezpečenie (§ 27 zákona č. 61/2015 Z. z.) – odmena za produktívnu prácu za každú hodinu vykonanej produktívnej práce (vo výške 50 % až 100 % z hodinovej minimálnej mzdy), podnikové štipendium z prostriedkov zamestnávateľa (mesačne, najviac do výšky štvornásobku sumy životného minima),
- poskytovanie praktického vyučovania na pracovisku praktického vyučovania – zamestnávateľovi sa umožňuje uhrádzať vybrané druhy daňovo uznaných nákladov, napr. mzdy pracovníkov, ktorí sa podieľajú na praktickom vyučovaní, spotrebu materiálu a energií a pod.,
- vo vlastnom stravovacom zariadení, kde sa jedlo pripravuje alebo dováža,
- v stravovacom zariadení iného zamestnávateľa,
- prostredníctvom právnickej alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby, ak ich sprostredkuje u osoby, ktorá má oprávnenie poskytovať stravovacie služby (stravovacie poukážky - Ticket Restaurant, Vaša Stravovacia, a pod.), pričom výška a podmienky tohto daňového výdavku sú limitované úpravou § 152 Zákonníka práce, ktoré zamestnávateľom umožňuje so súhlasom zástupcov zamestnancov aj rozšíriť okruh osôb, ktorým bude zamestnávateľ prispievať na stravovanie,
Odsek 2 písm. d) – medzi daňové výdavky, ktoré možno uplatniť len v rozsahu a za podmienok ustanovených v ZDP patria aj cestovné náhrady do výšky, na ktorú vzniká zamestnancovi nárok podľa zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v znení neskorších predpisov, a vreckové poskytované pri zahraničných pracovných cestách; zákon o cestovných náhradách vymedzuje, čo sa rozumie pracovnou cestou, kto sú oprávnené osoby, ktorým vzniká podľa tohto zákona nárok na cestovné náhrady, definuje podmienky a výšku ich poskytovania nielen v súvislosti s pracovnou cestou na území SR ale aj v súvislosti s pracovnou cestou v zahraničí (ubytovanie, stravovanie vreckové, poistenie a pod.). Nadnárokové cestovné náhrady, poskytnuté zamestnávateľom svojmu zamestnancovi, sú od roku 2016 tiež daňovo uznaným výdavkom zamestnávateľa v prípade, ak je ich poskytovanie zakotvené v pracovnej zmluve zamestnanca alebo v kolektívnej zmluve.
- do výšky náhrady za spotrebované PHL podľa cien platných v čase ich nákupu a len v prípade, ak nebolo zahrnuté do obchodného majetku v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach u tohto daňovníka, aj výdavok do výšky základnej náhrady za každý km jazdy podľa zákona o cestovných náhradách alebo
- vo forme paušálnych výdavkov do výšky 50 % z celkového preukázaného nákupu PHL za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci zdaňovacieho obdobia za každé motorové vozidlo samostatne.
- CP prijaté na regulovaný trh – ak ich vstupná cena (§ 25a) nie je vyššia a príjem z predaja nie je nižší ako odchýlka 10 % od priemerného kurzu zverejňovaného burzou CP v deň ich nákupu a predaja (ak CP nebol tento deň obchodovaný, posudzuje sa posledný zverejnený priemerný kurz), za daňový výdavok sa uzná vstupná cena akcií alebo ostatných CP upravená o rozdiel z ocenenia na reálnu hodnotu,
- dlhopisy – ak predajná cena je nižšia najviac o výšku výnosu z dlhopisu zahrnutého do základu dane do doby predaja alebo splatnosti dlhopisu, za daňový výdavok sa uzná vstupná cena (§ 25a) v plnej výške,
- CP obchodované u obchodníkov s CP –vstupná cena CP sa za daňový výdavok uzná v plnej výške účtovanej v nákladoch.
Spoločnosť eviduje vo svojom majetku 100 ks akcií, ktoré obstarala v roku 2013. Obstarávacia cena akcií predstavuje v úhrne 1 015 €. V novembri 2015 spoločnosť všetkých 100 ks akcií predala spolu za 750 €. Daňovým výdavkom je úhrn obstarávacích cien akcií, ale len do výšky úhrnu príjmov z ich predaja, t. j. dosiahnutá strata vo výške 265 € (1 015 – 750) nie je daňovo akceptovaná. Obdobne by spoločnosť postupovala aj pri CP obstaraných po 31. 12. 2015.
- daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva,
- daňovníka, ktorý zisťuje základ dane z výsledku hospodárenia v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo,
- daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva, ktorý v minulosti účtoval v sústave podvojného účtovníctva, a to u tých pohľadávok, ktoré boli zahrnuté do príjmov v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach, t. j. v účtovných obdobiach, v ktorých účtoval v sústave podvojného účtovníctva,
- v nadväznosti na § 17 ods. 12 ZDP u daňovníka,
- účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva,
- ktorý uplatňuje výdavky percentom z príjmu (paušálne výdavky) podľa § 6 ods. 10 ZDP,
- ktorý vedie evidenciu preukázateľne vynaložených výdavkov podľa § 6 ods. 11 ZDP, alebo
- ktorý vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 14 ZDP.
- menovitej hodnoty pohľadávky, ak bola zahrnutá do zdaniteľných príjmov alebo jej neuhradenej časti vrátane príslušenstva (úroky z omeškania, poplatky z omeškania a iné platby, ktoré zvyšujú pohľadávku z dôvodu oneskorenej úhrady) za predpokladu, že toto príslušenstvo je zahrnuté do základu dane,
- istiny z nesplateného úveru u vymedzených daňovníkov podľa § 20 ods. 4 ZDP (banky, pobočky zahraničných bánk, EXIM banka) a u daňovníkov, ktorí poskytujú spotrebiteľské úvery podľa zákona č. 129/2010 Z. z., a aj pohľadávky nadobudnuté postúpením,
- obstarávacej ceny pohľadávky alebo neuhradenej časti nadobudnutej postúpením, ale len do výšky postupníkom uhradenej obstarávacej ceny,
- reálnej hodnoty podľa § 17a až § 17c.
- zamietol návrh na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku,
- zastavil konkurzné konanie pre nedostatok majetku,
- zrušil konkurz z dôvodu, že majetok dlžníka nepostačuje na úhradu výdavkov a odmenu správcu konkurznej podstaty,
- zrušil konkurz z dôvodu, že majetok úpadcu nepostačuje ani na úhradu pohľadávok voči podstate – ide o pohľadávky, ktoré vznikli vždy až po vyhlásení konkurzu, a to v súvislosti so správou a speňažovaním majetku podliehajúceho konkurzu ako aj iné nároky, ktoré nemusia súvisieť so správou a speňažovaním majetku, napr. výživné pre maloleté deti (výnimka - nie je podstatné kedy vznikla), dane, poplatky, clá, poistné na zdravotné a sociálne poistenie, pracovno-právne nároky zamestnanca úpadcu a pod.,
- po vydaní rozhodnutia, ktoré je podkladom pre exekúciu alebo výkon rozhodnutia, zaniklo ním priznané právo, alebo
- výťažok, ktorý sa exekúciou dosiahne, nepostačí na krytie jeho trov, alebo majetok dlžníka nepostačuje na krytie nákladov exekučného konania.
- išlo o výdavky vynaložené na účel prezentácie podnikateľskej činnosti daňovníka, tovaru, služieb, nehnuteľností, obchodného mena, ochrannej známky, obchodného označenia výrobkov a iných práv a záväzkov súvisiacich s činnosťou daňovníka,
- výdavky boli vynaložené so zámerom dosiahnutia, zabezpečenia a udržania príjmov v súčasnosti alebo budúcnosti,
- výdavky boli preukázateľne vynaložené a zaúčtované v účtovníctve daňovníka,
- reklama bola realizovaná v súlade so zákonom o reklame (č. 147/2001 Z. z.) – musí byť v súlade s pravidlami hospodárskej súťaže a dobrými mravmi, nesmie byť klamlivá, nesmie byť skrytá, nesmie mať znaky nekalej obchodnej praktiky a pod.
- výrobou a publikovaním inzercie v periodickej a neperiodickej tlači, televízií, rozhlase, prostredníctvom internetu a emailu,
- účasťou na výstavách a veľtrhoch,
- výrobou plagátov a letákov vo vlastnej réžií alebo dodávateľským spôsobom,
- poskytnutím výhry a ceny v reklamných súťažiach,
- poskytnutím jednorazových vzoriek a ochutnávkou produktov,
- poskytnutím propagačných predmetov, ktorých hodnota za jednotlivý predmet nepresahuje 16,60 €.
- preukázanej dokladom vydaným autorizačnou skúšobňou,
- podľa doplňujúcich údajov výrobcu alebo predajcu, ktoré preukazujú inú spotrebu PHL,
- podľa preukázanej spotreby pri nákladných automobiloch a pracovných mechanizmoch (k určeniu preukázanej spotreby viď oznámenie MF SR č. 8029/2000-72 uverejnené vo FS č. 12/2000),
- preukázanej vlastným vnútorným aktom riadenia,
- obstaranie odpisovaného hmotného majetku sa zahŕňajú do základu dane postupne vo forme odpisov vypočítaných rovnomerným alebo zrýchleným spôsobom odpisovania,
- obstaranie neodpisovaného hmotného majetku sa zahŕňajú do základu dane v čase vyradenia majetku, napr. z dôvodu predaja,
- úhradu prevádzkových nákladov sa zahŕňajú do základu dane v zdaňovacom období, v ktorom bola dotácia použitá na úhradu týchto výdavkov.
- pri bankách, pobočkách zahraničných bánk, poisťovniach, pobočkách zahraničných poisťovní, zaisťovniach, pobočkách zahraničných zaisťovní a EXIM banke – zaúčtované náklady na deriváty sú v plnej výške daňovým výdavkom,
- pri zabezpečovacích derivátoch u ostatných daňovníkov – zaúčtované náklady na zabezpečovacie deriváty sú v plnej výške daňovým výdavkom.
1. za každý odpracovaný deň v kalendárnom roku,
2. najviac v rozsahu a vo výške ustanovených na kalendárny deň pre časové pásmo 5 až 12 hodín podľa zákona o cestovných náhradách, ak:
- daňovníkovi súčasne nevzniká nárok na príspevok na stravovanie podľa zákona o cestovných náhradách v súvislosti s výkonom závislej činnosti, alebo
- daňovník neuplatňuje výdavky (náklady) na stravovanie podľa písmena e).
Spoločnosť vo svojom účtovníctve eviduje pohľadávku charakteru úroku z omeškania z roku 2012 vo výške 750 € a viaže sa k pohľadávke splatnej 15. 2. 2012. Otázkou ostáva, či je možné podľa § 20 ods. 22 ZDP tvoriť v roku 2015 daňovo uznanú opravnú položku k príslušenstvu pohľadávky, t. j. k úroku z omeškania, nakoľko v tomto roku uplynulo od splatnosti pohľadávky, ku ktorej sa príslušenstvo viaže, viac ako 1 080 dní?
V roku 2015 nie je možné tvoriť k tomuto príslušenstvu daňovo uznanú opravnú položku, pretože v roku fakturácie príslušenstva (2012) za zaúčtovaný výnos z úroku z omeškania (príslušenstva) znižoval výsledok hospodárenia podľa § 17 ods. 19 ZDP, t. j., úrok z omeškania nebol zahrnutý do zdaniteľných príjmov.
- vo forme paušálu, ktorým je 80 %, ak je tento majetok používaný aj na súkromné účely, alebo
- na osobnú spotrebu,
- súvisiacich s nehnuteľnosťami,
- pri používaní motorového vozidla zamestnávateľa aj na súkromné účely.
3. vzhľadom na skutočnosť, že sa kosačka používa len služobne (pracovne) na zabezpečenie zdaniteľného príjmu obchodnej spoločnosti a nikto si ju nepožičiava "na domov", teda na súkromné použitie, uzná sa do daňových výdavkov 100 %;
4. obchodná spoločnosť nemá v predmete činnosti činnosť, pri ktorej by sa mohla kosačka využívať, ani nemá (a v najbližších rokoch ani nebude mať) okolo svojho sídla ani…