Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umorzenie/ilpb2-4511-1-691-16-3-dj
Timestamp: 2018-10-22 18:16:53+00:00
Document Index: 13687772

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 199', 'art. 199', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 13', 'art. 18', 'art. 3', 'art. 22', 'art. 26', 'art. 27', 'Art. 41', 'art. 41', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 39', 'art. 39', 'art. 3', 'art. 30', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 199', 'art. 199', 'art. 39', 'art. 45', 'art. 3', 'art. 30', 'art. 17', 'art. 199', 'art. 39']

♦ › Umorzenie › ILPB2/4511-1-691/16-3/DJ
Obowiązki płatnika w związku z dobrowolnym umorzeniem udziałów bez wynagrodzenia.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 maja 2016 r. (data wpływu 30 maja 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 czerwca 2016 r. (data wpływu 6 czerwca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – jest prawidłowe.
W dniu 30 maja 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.
Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości osiąganych dochodów. Udziały Spółki należą do dwóch podmiotów: osoby fizycznej będącej polskim rezydentem podatkowym (dalej: „Podatnik”) oraz zagranicznej spółki kapitałowej z siedzibą w kraju należącym do Unii Europejskiej (dalej: „Wspólnik”).
Obecnie planowane jest przeprowadzenie operacji umorzenia udziałów Spółki należących do Wspólnika. Umorzenie udziałów Spółki ma być umorzeniem dobrowolnym i ma zostać przeprowadzone zgodnie z art. 199 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (dalej: „k.s.h.”). Stosownie do tego przepisu, udziały Spółki zostaną umorzone za zgodą Wspólnika w drodze nabycia udziałów przez Spółkę.
Zgodnie z możliwością przewidzianą w art. 199 § 3 k.s.h. - za zgodą Wspólnika, którego udziały będą umarzane - umorzenie nastąpi bez wynagrodzenia (będzie to umorzenie nieodpłatne, tj. Wspólnik, którego udziały podlegać będą umorzeniu, nie otrzyma od Spółki żadnego wynagrodzenia). Spółka pragnie podkreślić, że umowa Spółki na dzień dokonania umorzenia będzie przewidywała możliwość zastosowania powyższego trybu umorzenia udziałów.
Umorzeniu nie będzie towarzyszyć obniżenie wysokości kapitału zakładowego Spółki. Ponieważ - po umorzeniu udziałów - suma wartości nominalnej pozostałych udziałów Spółki nie będzie odpowiadać kwocie wykazywanej jako kapitał zakładowy Spółki, planowane jest powzięcie uchwały zmieniającej umowę Spółki, na mocy której doszłoby do zmiany wartości nominalnej udziałów celem dostosowania ich łącznej wartości nominalnej do wartości kapitału zakładowego Spółki.
Czy w związku z dobrowolnym i nieodpłatnym umorzeniem udziałów Wspólnika na Spółce będą ciążyły obowiązki płatnika lub obowiązki informacyjne wynikające z przepisów Ustawy PIT...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z dobrowolnym i nieodpłatnym umorzeniem udziałów Wspólnika nie będą na niej ciążyły obowiązki płatnika lub obowiązki informacyjne wynikające z przepisów Ustawy PIT.
W art. 41 Ustawy PIT przewidziano obowiązki płatnicze. Zgodnie z art. 41 ust. 1 Ustawy PIT osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
Art. 41 ust. 4 Ustawy PIT nakłada na płatników wskazanych w art. 41 ust. 1 Ustawy PIT obowiązek pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5 oraz 10 Ustawy CIT.
Zdaniem Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie na Spółce nie będą ciążyć obowiązki płatnicze wynikające z przepisów Ustawy PIT. Należy bowiem zauważyć, że Podatnik (polski rezydent podatkowy będący osobą fizyczną) nie otrzyma w związku z przeprowadzeniem operacji umorzenia udziałów Wspólnika żadnego przychodu, którego opodatkowanie zostałoby przez ustawodawcę powierzone płatnikowi.
Ponieważ Spółka nie będzie występować jako płatnik na gruncie Ustawy PIT to nie będą też ciążyły na niej obowiązki informacyjne wskazane w art. 39 Ustawy PIT, w szczególności wynikające z art. 39 ust. 3 Ustawy PIT.
Zgodnie z tym przepisem, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej są obowiązane, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2, sporządzone według ustalonego wzoru.
Innymi słowy, w odniesieniu do dochodu z odpłatnego zbycia udziałów istnieje co do zasady obowiązek sporządzenia imiennej informacji według ustalonego wzoru o wysokości tego dochodu osiągniętego przez podatnika.
Na wstępie Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu pragnie zauważyć, że Wnioskodawca uzasadniając własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego przywołując treść art. 41 ust. 4 wskazał: z zastrzeżeniem ust. 4d, 5 oraz 10 Ustawy CIT. Mając jednak na uwadze merytoryczną treść wniosku tut. organ przyjął, że Wnioskodawca miał na myśli art. 41 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.).
Z treści wniosku wynika, że Spółka (Wnioskodawca) jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości osiąganych dochodów. Udziały Spółki należą do dwóch podmiotów: osoby fizycznej będącej polskim rezydentem podatkowym (Podatnik) oraz zagranicznej spółki kapitałowej z siedzibą w kraju należącym do Unii Europejskiej (Wspólnik). Obecnie planowane jest przeprowadzenie operacji umorzenia udziałów Spółki należących do Wspólnika. Umorzenie ma zostać przeprowadzone w formie, o której mowa w art. 199 § 1 Ksh, a więc poprzez nabycie udziałów przez Spółkę – przy czym stosownie do art. 199 § 3 ww. kodeksu – umarzający udziały nie otrzyma wynagrodzenia.
W myśl natomiast art. 39 ust. 3 ww. ustawy podatkowej, zauważyć należy, że zgodnie z tym przepisem osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej są obowiązane, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem art. 45ba ust. 4, przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2a, sporządzone według ustalonego wzoru.
Zauważyć jednak należy, że przytoczony uprzednio przepis art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje swą dyspozycją wyłącznie zbycie o charakterze odpłatnym. Ponadto z przepisu tego wynika, że uznanie, że w danej sytuacji powstaje przychód ze zbycia udziałów wymaga stwierdzenia, że jest to przychód. W sytuacji zaś, gdy umorzenie udziałów przeprowadzane jest bez wynagrodzenia, przychód nie powstaje. Innymi słowy podatnik, którego udziały umarzane są w trybie, który nie przewiduje wypłaty wynagrodzenia, nie ma tytułu prawnego do uzyskania wypłaty wynagrodzenia. Tym samym stwierdzić należy, że nie dochodzi wówczas do powstania przychodu. Ponadto należy zaznaczyć, że fakt zbycia przez jednego z udziałowców udziałów w spółce kapitałowej (co ma miejsce w przedmiotowej sprawie) nie jest jednak tożsamy z dokonaniem (w ogóle) zbycia udziałów przez pozostałych udziałowców, którzy takiego zbycia nie dokonują, a co więcej (w szczególe) - zbycia odpłatnego.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz przytoczone regulacje prawne, stwierdzić należy, że w związku z planowanym umorzeniem udziałów posiadanych przez Spółkę Zagraniczną w Spółce bez wynagrodzenia, za zgodą Spółki Zagranicznej na podstawie art. 199 § 1 Kodeksu spółek handlowych, po stronie Podatnika, jako wspólnika pozostającego w Spółce, nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji na Spółce nie będą ciążyły obowiązki płatnika, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Po stronie Spółki nie wystąpią również obowiązki informacyjne, o których mowa w art. 39 ust. 3 ww. ustawy. Zatem, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
ILPB2/4511-1-691/16-3/DJ