Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/iptpp3-443-155-14-3-kk
Timestamp: 2017-10-23 11:37:00+00:00
Document Index: 13105706

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 88', 'art. 88', 'art. 96', 'art. 86', 'art. 29', 'art. 96', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 88']

IPTPP3/443-155/14-3/KK | Interpretacja indywidualna
Wnioskodawca nie ma możliwości odzyskania podatku VAT wynikającego z faktur dotyczących poniesionych wydatków na zakup towarów i usług w związku z realizacją projektu.
IPTPP3/443-155/14-3/KKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku nadanym dnia 11 września 2014r. (data wpływu 12 września 2014 r.), uzupełnione pismem z dnia 14 listopada 2014 r. (data wpływu 18 listopada 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „<...>” - jest prawidłowe.
W dniu 12 września 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 14 listopada 2014 r. (data wpływu 18 listopada 2014 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „<...>”.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (ostatecznie sprecyzowany w uzupełnieniu wniosku).
Zasady działania Parafii określa prawo kościelne. Parafia nie prowadzi działalności gospodarczej generującej przychody opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i nie składa deklaracji VAT-7.
26 listopada 2013r. Parafia podpisała umowę przyznania pomocy w ramach działania PROW 2007-2013 dla realizacji operacji w ramach tzw. „Małych projektów” Oś 4 Programu PROW. Dotacja wypłacana będzie na zasadzie refundacji kosztów na podstawie wniosku o płatność. Realizowany przez Parafię projekt przewiduje wymianę 3 drzwi wejściowych i montaż daszku nad drzwiami w pomieszczeniach świetlicowych mieszczących się w budynku parafialnym. Świetlice udostępniane są nieodpłatnie różnym grupom mieszkańców zarówno tym powstałym przy Parafii, jak i tym niezwiązanym z działalnością kościoła. Z tytułu realizacji operacji Parafia nie osiągnie żadnego obrotu. Realizując zadanie po stronie zakupów wystąpi podatek naliczony. Efekty powstałe w wyniku realizacji projektu nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi.
Faktury dokumentujące nabycie usługi remontowej wystawione będą na Parafię. Przyznana pomoc finansowa uwzględnia w kosztach kwalifikowanych VAT. Parafia będzie się ubiegać o refundację poniesionych wydatków łącznie z podatkiem VAT.
W związku z powyższym stanem faktycznym, czy Parafia, nie będąc płatnikiem podatku VAT, realizując operację pn. „<...>”, tzw. Małe projekty w ramach Osi 4 Leader, PROW 2007-2013, może odzyskać uiszczony podatek VAT, czy też nie może w żaden sposób tego podatku odzyskać...
Zdaniem Wnioskodawcy, Parafia nie ma możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „<...>”, gdyż nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT oraz efekty powstałe w wyniku realizacji projektu nie są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
W świetle obowiązujących przepisów prawnych prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Ustawodawca stworzył podatnikom prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem m. in. tego, że zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust 4 ustawy, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni na podstawie art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust 20. Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku VAT skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Z treści wniosku wynika, że dotacja Parafii będzie wypłacana na zasadzie refundacji kosztów na podstawie wniosku o płatność. Refundacji podlegać będą koszty dotyczące remontu i modernizacji pomieszczeń świetlicowych. W świetle powyższego otrzymana przez Parafię dotacja nie jest zapłatą za świadczone usługi ani dopłatą do ceny świadczonych usług, tym samym będące przedmiotem wniosku dotacje nie stanowią obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Przepis art. 96 ust 1 ustawy stanowi, iż podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3. Stosownie zatem do powyższych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
W roku 2013r. Parafia podpisała umowę o dofinansowanie dotacją w ramach działania PROW 2001-2013 dla realizacji operacji w ramach tzw. „Małych projektów” - Oś 4 Programu PROW. Dotacja wypłacana będzie na zasadzie refundacji kosztów na podstawie wniosku o płatność, refundacji podlegać będą koszty dotyczące remontu i modernizacji świetlicy, a mianowicie: wymiana drzwi wejściowych i montaż daszku nad drzwiami. Remontowane pomieszczenia świetlicowe są udostępniane mieszkańcom nieodpłatnie. Z tytułu realizacji operacji Parafia nie osiągnie żadnego obrotu. Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że Parafii nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług związanych zrealizowanym projektem. Powyższe wynika z faktu, iż w opisanej sprawie nie zostanie spełniony podstawowy warunek określony w art. 86 ust. 1 ustawy, tj. istnienie związku pomiędzy nabytymi towarami i usługami, a wykonywanymi przez Parafię czynnościami opodatkowanymi. Parafia nie jest bowiem czynnym podatnikiem podatku VAT i nie wykonuje czynności opodatkowanych tym podatkiem.
W konsekwencji, również otrzymana dotacja nie będzie stanowiła podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, gdyż podstawę opodatkowania zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne - na pokrycie kosztów działalności (czy też kosztów realizacji konkretnego zadania) nie podlega opodatkowaniu.
W zakresie przedmiotowego projektu Parafia nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m. in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 (4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ, Parafia nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Parafia nie jest czynnym podatnikiem VAT i nie składa deklaracji VAT-7. Parafia realizuje zadanie pn. „<...>” w ramach tzw. „Małych projektów” – Oś 4 Leader, objętego PROW na lata 2007-2013. Wnioskodawca wskazał, że realizowany przez Parafię projekt przewiduje wymianę 3 drzwi wejściowych i montaż daszku nad drzwiami w pomieszczeniach świetlicowych mieszczących się w budynku parafialnym. Świetlice udostępniane są nieodpłatnie różnym grupom mieszkańców zarówno tym powstałym przy Parafii, jak i tym niezwiązanym z działalnością kościoła. Z tytułu realizacji operacji Parafia nie osiągnie żadnego obrotu. Efekty powstałe w wyniku realizacji projektu nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi. Faktury dokumentujące nabycie usługi remontowej wystawione będą na Wnioskodawcę.
Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w stosunku do podmiotów niebędących zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie są spełnione, ponieważ Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a ponadto z opisu sprawy wynika, że efekty powstałe w wyniku realizacji projektu nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że Wnioskodawca nie ma możliwości odzyskania podatku VAT wynikającego z faktur dotyczących poniesionych wydatków w związku z realizacją projektu pn. „<...>”, ponieważ Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a efekty powstałe w wyniku realizacji projektu nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
Należy zauważyć, iż pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
IPTPP1/443-669/14-2/ŻR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Projekt > IPTPP3/443-155/14-3/KK