Source: https://interpretacje-podatkowe.org/znak-towarowy/itpp2-4512-146-16-kk
Timestamp: 2018-03-24 10:24:44+00:00
Document Index: 28503254

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 5841', 'art. 8', 'art. 29', 'art. 8', 'art. 29', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 2', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 32', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 29', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 29', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 2', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 29', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 29']

ITPP2/4512-146/16/KK | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie i podstawa opodatkowania wycofania znaku towarowego z prowadzonej działalności gospodarczej do majątku prywatnego, następnie opodatkowanie darowizny znaku na rzecz córki i podstawa jej opodatkowania.
ITPP2/4512-146/16/KKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 26 lutego 2016 r. (data wpływu 29 lutego 2016 r.) uzupełnionym w dniu 4 marca 2016 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czynności wycofania znaku towarowego do majątku osobistego za usługę w rozumieniu art. 8 ust. 2 podlegającą opodatkowaniu i ustalenia podstawy opodatkowania dla tej czynności oraz uznania czynności darowizny znaku towarowego za usługę w rozumieniu art. 8 ust. 2 podlegającą opodatkowaniu i ustalenia podstawy opodatkowania dla tej czynności – jest prawidłowe.
W dniu 29 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony dnia 4 marca 2016 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czynności wycofania znaku towarowego do majątku osobistego za usługę w rozumieniu art. 8 ust. 2 podlegającą opodatkowaniu i ustalenia podstawy opodatkowania dla tej czynności oraz uznania czynności darowizny znaku towarowego za usługę w rozumieniu art. 8 ust. 2 podlegającą opodatkowaniu i ustalenia podstawy opodatkowania dla tej czynności.
Prowadzi Pani indywidualną działalność gospodarczą. Jest Pani właścicielem praw ochronnych na znak towarowy E., który jest znakiem słowno-graficznym (dalej: „Znak”). Znak jest wykorzystywany w działalności prowadzonej przez Panią, tzn. świadczy Pani swoje usługi pod tym znakiem towarowym. Znak został wytworzony przez Panią we własnym zakresie. Poniosła Pani w przeszłości koszty związane ze Znakiem, w szczególności koszty związane z rejestracją Znaku i koszty utrzymywania ochrony Znaku. Rozważa Pani obecnie dokonanie restrukturyzacji swojej działalności. W ramach planowanych działań restrukturyzacyjnych planuje Pani wycofać Znak z działalności gospodarczej do swojego majątku prywatnego; następnie zostanie dokonane przekształcenie prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej w spółkę kapitałową na podstawie przepisów Kodeksu spółek handlowych (art. 5841 i następne Kodeksu spółek handlowych). W dalszej kolejności planuje Pani dokonać darowizny Znaku na rzecz swojej córki (dalej „Córka”).
Czy wycofanie Znaku przez Panią z prowadzonej działalności gospodarczej do swojego majątku prywatnego będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT...
Czy podstawę opodatkowania podatkiem VAT wycofania Znaku przez Panią z prowadzonej działalności gospodarczej do majątku prywatnego stanowić będą wyłącznie koszty poniesione przez Panią w związku z nabyciem i rejestracją Znaku oraz koszty utrzymania ochrony Znaku...
Czy darowizna przez Panią Znaku na rzecz Córki będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT...
Czy podstawę opodatkowania podatkiem VAT darowizny Znaku przez Panią na rzecz Córki stanowić będą koszty poniesione na nabycie Znaku do Pani majątku prywatnego i utrzymanie tego Znaku po jego wycofaniu z działalności...
Ad. 1. Zdaniem Wnioskodawcy, wycofanie Znaku z prowadzonej działalności gospodarczej do majątku prywatnego będzie stanowiło nieodpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy VAT i co za tym idzie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.
Ad. 2. Zdaniem Wnioskodawcy, podstawę opodatkowania przy wycofaniu Znaku z prowadzonej działalności gospodarczej stanowić będą - zgodnie z art. 29a ust. 5 ustawy VAT - koszty świadczenia tej usługi poniesione przez Panią, czyli w szczególności koszty związane z rejestracją Znaku i koszty utrzymywania ochrony Znaku.
Ad. 3. Zdaniem Wnioskodawcy, darowizna Znaku przez Panią na rzecz Córki będzie stanowiła nieodpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy VAT i co za tym idzie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Ad. 4. Zdaniem Wnioskodawcy, podstawę opodatkowania przy darowiźnie Znaku przez Panią na rzecz Córki stanowić będą - zgodnie z art. 29a ust. 5 ustawy VAT - koszty świadczenia tej usługi (wydatki) faktycznie poniesione przez Panią po wycofaniu Znaku z Pani działalności gospodarczej.
Ad. 1. Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel; towarami są, zgodnie z przepisem art. 2 pkt 6 ustawy VAT, rzeczy i ich części, a także wszelkie postacie energii. Natomiast art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT stanowi, że przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niestanowiące dostawy towarów, w tym również przeniesienie praw ¬do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej. W związku z tym należy uznać, że czynności związane z przeniesieniem Znaku mogą zostać uznane za świadczenie usług w rozumieniu ustawy VAT. Zgodnie ze wskazanym wyżej art. 5 ust. 1 ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatne świadczenie usług. Jednocześnie, przepis art. 8 ust. 2 ustawy VAT wskazuje na szczególne sytuacje, w których również nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
w przypadku użycia towarów stanowiących część przedsiębiorstwa - użycie ich do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika oraz istnienie prawa podatnika do „obliczenia” w całości lub w części podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów (warunki te muszą być spełnione łącznie),
Jak zostało wskazane powyżej Znak nie jest towarem. W świetle powyższych regulacji, Pani zdaniem wycofanie przez Panią Znaku z prowadzonej działalności gospodarczej do majątku prywatnego, będzie stanowiło nieodpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy VAT i co za tym idzie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.
Ad. 2. Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Zgodnie z art. 29a ust. 5 ustawy VAT, w przypadku świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy VAT (czyli świadczenia usług nieodpłatnych), podstawą opodatkowania jest koszt świadczenia tych usług poniesiony przez podatnika. Tym samym, podstawą opodatkowania nieodpłatnego świadczenia usług jest koszt tych usług poniesiony przez podatnika. Ustawa VAT nie precyzuje, co należy rozumieć pod pojęciem „kosztu świadczenia usługi”. Stosując wykładnię celowościową wskazanego przepisu należy uznać, że podstawa opodatkowania nieodpłatnego świadczenia usługi powinna być jak najbliższa rzeczywistemu kosztowi jej wyświadczenia (por. Jerzy Martini, Przemysław Skorupa. Marek Wojda, VAT 2010. Komentarz, wyd. C.H. Beck, Warszawa 2010). Biorąc powyższe stanowisko pod uwagę należy przyjąć, że w przypadku świadczenia usług objętych normą art. 8 ust. 2 ustawy VAT, istotny jest faktycznie poniesiony koszt świadczenia usług, a nie cena rynkowa (czy wartość rynkowa) danej usługi. Tym samym ustalając podstawę opodatkowania usługi polegającej na wycofaniu Znaku z działalności gospodarczej do majątku prywatnego należy wziąć pod uwagę wyłącznie koszty faktycznie przez Panią poniesione w związku z wytworzeniem, rejestracją i ochroną Znaku.
Podsumowując, Pani zdaniem, podstawę opodatkowania przy wycofaniu Znaku z działalności gospodarczej do majątku prywatnego stanowić będą zgodnie z art. 29a ust. 5 ustawy VAT, koszty świadczenia tej usługi poniesione przez Panią - tj. wyłącznie faktycznie poniesione przez Panią wydatki, w związku z wytworzeniem, rejestracją i ochroną Znaku.
Ad. 3. Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy VAT przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel; towarami są, zgodnie z przepisem art. 2 pkt 6 ustawy VAT, rzeczy i ich części, a także wszelkie postacie energii. Natomiast art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT stanowi, że przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niestanowiące dostawy towarów, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej. W związku z tym należy uznać, że dokonanie darowizny Znaku może zostać uznane za świadczenie usług w rozumieniu ustawy VAT. Zgodnie ze wskazanym wyżej art. 5 ust. 1 ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatne świadczenie usług. Jednocześnie, przepis art. 8 ust. 2 ustawy VAT, wskazuje na szczególne sytuacje, w których również nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
w przypadku użycia towarów stanowiących część przedsiębiorstwa - użycie ich do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika oraz istnienie prawa podatnika do „obliczenia” - w całości lub w części podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów (warunki te muszą być spełnione łącznie),
Jak zostało wskazane powyżej Znak nie jest towarem. W świetle powyższych regulacji, zdaniem Pani, darowizna Znaku na rzecz Córki stanowi nieodpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy VAT i co za tym idzie, czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT niezależnie od tego, że Znak zostanie wcześniej przez Panią wycofany z działalności gospodarczej.
Ad. 4. Zgodnie z art. 29a ust. 5 ustawy VAT, w przypadku świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy VAT, podstawą opodatkowania jest koszt świadczenia tych usług poniesiony przez podatnika. Tym samym, podstawą opodatkowania nieodpłatnego świadczenia usług jest koszt tych usług poniesiony przez podatnika. Ustawa VAT nie precyzuje, co należy rozumieć pod pojęciem „kosztu świadczenia usługi”. Stosując wykładnię celowościową wskazanego przepisu należy uznać, że podstawa opodatkowania nieodpłatnego świadczenia usługi powinna być jak najbliższa rzeczywistemu kosztowi jej wyświadczenia (por. Jerzy Martini, Przemysław Skorupa. Marek Wojda, VAT 2010. Komentarz, wyd. C.H. Beck, Warszawa 2010). Biorąc powyższe stanowisko pod uwagę należy przyjąć, że w przypadku świadczenia usług objętych normą art. 8 ust. 2 ustawy VAT, istotny jest faktycznie poniesiony koszt świadczenia usług, a nie cena rynkowa (czy wartość rynkowa) danej usługi. Tym samym ustalając podstawę opodatkowania usługi polegającej na nieodpłatnym przekazaniu przez Panią Znaku na rzecz Córki, należy wziąć pod uwagę wyłącznie koszty faktycznie poniesione przez Panią na nabycie Znaku. Jednocześnie w związku z tym, że w chwili wycofania Znaku z działalności gospodarczej wydatki poniesione na nabycie, rejestrację i ochronę Znaku podlegały już opodatkowaniu VAT, to w chwili dokonywania darowizny nie będą one stanowiły podstawy opodatkowania; podstawę opodatkowania przy dokonywaniu darowizny będą stanowiły wyłącznie takie koszty, które zostaną poniesione przez Panią na nabycie i ochronę Znaku po jego wycofaniu z Pani działalności gospodarczej. Podstawa opodatkowania nie powinna obejmować kosztów poniesionych w związku z samą umową darowizny Znaku, tj. kosztów towarzyszących dokonaniu darowizny (np. koszty aktu notarialnego, koszty wyceny znaku towarowego przez rzeczoznawcę) - nie wiążą się one bowiem w żaden sposób z nabyciem przez Panią Znaku. Podsumowując, Pani zdaniem, podstawę opodatkowania przy darowiźnie przez Panią Znaku na rzecz Córki, stanowić będą zgodnie z art. 29a ust. 5 ustawy VAT, koszty świadczenia tej usługi (wydatki) faktycznie poniesione przez Panią po chwili wycofania Znaku z działalności gospodarczej.
1061-IPTPB3.4511.3.2016.2.AC | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Znak towarowy > ITPP2/4512-146/16/KK