Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-osobowa/ilpb1-4511-1-1196-15-5-an
Timestamp: 2018-03-18 08:08:55+00:00
Document Index: 71892052

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 1', 'art. 2', 'art. 1', 'art. 3531', 'art. 65', 'art. 65', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 8', 'art. 14', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 14', 'art. 14']

ILPB1/4511-1-1196/15-5/ANinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 14 sierpnia 2015 r. (data wpływu 24 sierpnia 2015 r.), uzupełnionym w dniu 28 października 2015 r. oraz w dniu 4 listopada 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodów – jest prawidłowe.
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania oznaczone nr 1 i 3, tj. w zakresie przychodów. Natomiast odpowiedzi na pytanie oznaczone nr 2, tj. w zakresie kosztów uzyskania przychodów, udzielono w dniu 24 listopada 2015 r. interpretacją indywidualną nr ILPB1/4511-1-1196/15-6/AN.
Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie pytania oznaczonego nr 1, art. 1 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (dalej w skrócie k.s.h.) określa zakres stosowania tej ustawy. Przepis stanowi, że ustawa reguluje tworzenie, organizację, funkcjonowanie, rozwiązywanie, łączenie, podział i przekształcanie spółek handlowych. Natomiast zgodnie z art. 2 k.s.h. „W sprawach określonych w art. 1 § 1 nieuregulowanych w ustawie stosuje się przepisy Kodeksu cywilnego. Jeżeli wymaga tego właściwość (natura) stosunku prawnego spółki handlowej, przepisy Kodeksu cywilnego stosuje się odpowiednio”. Wśród przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny należy wskazać na art. 3531 statuujący zasadę swobody umów. Zgodnie z tym przepisem: „Strony” zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego”. Stosując powyższe przepisy możliwe jest zawarcie umowy, która będzie skutkowała zmianą umowy Spółki Osobowej i wyjściem Spółki Jawnej ze Spółki Osobowej za wynagrodzeniem w postaci pieniężnej. Będzie to umowa nienazwana, mająca swoje źródło w generalnej zasadzie swobody umów.
Zgodnie z art. 65 § 1 k.s.h., w przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki wartość udziału kapitałowego wspólnika albo jego spadkobiercy oznacza się na podstawie osobnego bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki. Udział kapitałowy obliczony w sposób określony w § 1 i § 2 powinien być wypłacony w pieniądzu. Rzeczy wniesione do spółki przez wspólnika tylko do używania zwraca się w naturze (art. 65 § 3 k.s.h.).
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 16 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki.
Jednocześnie art. 14 ust. 3 pkt 11 ww. ustawy, stanowi, że do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce.
Z analizy przedstawionych we wniosku informacji wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej. Spółka jawna w 2012 roku wniosła aportem całe swoje przedsiębiorstwo do innej spółki osobowej prawa handlowego (dalej zwanej Spółką Osobową). Wartość wkładu do Spółki Osobowej została określona w wysokości wartości bilansowej przedsiębiorstwa (tzn. wynikającej z bilansu Spółki Jawnej wartości aktywów pomniejszonej o zobowiązania).
Zdaniem tut. Organu, w przypadku wyjścia spółki jawnej ze spółki osobowej, do ustalenia źródła przychodów z omawianej czynności należy zastosować ww. przepisy art. 14 ust. 2 pkt 16.
Źródłem przychodów w omawianej sytuacji jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Uznać zatem należy, że w przypadku wyjścia spółki jawnej ze spółki osobowej i otrzymania z tego tytułu środków pieniężnych należy odnieść się do pkt 16 ww. przepisu.
Należy zauważyć, że w ww. przepisie jest mowa o wspólniku spółki niebędącej osobą prawną występującym z takiej spółki. W omawianym przypadku takim wspólnikiem jest spółka jawna, której z kolei wspólnikiem jest Wnioskodawca.
Wskazać należy, że skoro jak wskazano powyżej spółka jawna, jako osobowa spółka prawa handlowego, nie jest podatnikiem podatku dochodowego, lecz podatnikami są poszczególni wspólnicy tej spółki, to tym samym dochody z tytułu udziału w zyskach spółki opodatkowują jej wspólnicy, w tym Wnioskodawca (zgodnie z cyt. art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Zatem w związku z otrzymaniem przez spółkę jawną, której wspólnikiem jest Wnioskodawca, środków pieniężnych z tytułu wyjścia tej spółki ze spółki osobowej, wysokość ustalonych z tego tytułu przychodów i kosztów uzyskania tego przychodu Wnioskodawca zobowiązany będzie obliczyć, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje jego udział w zyskach spółki jawnej.
Zatem, przychód z tytułu wyjścia ze spółki osobowej osiągnie występujący z niej wspólnik (czyli spółka jawna), jednak z uwagi na transparentność podatkową spółki jawnej, podatkowe aspekty powstania przychodu należy odnosić do osób fizycznych – podatników podatku dochodowego od osób fizycznych – będących wspólnikami spółki jawnej, z uwzględnieniem ich udziału w tej spółce (art. 8 ww. ustawy). Przychód ten – zaliczany do źródła działalność gospodarcza – powstanie w momencie wypłaty ww. środków pieniężnych (tj. w dacie zapłaty każdej z rat).
Końcowo tut. Organ zauważa, że prezentując własne stanowisko w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, że moment powstania przychodu należy określić na podstawie art. 14 ust. 1i powołanej ustawy, tj. przychód powstanie w dniu otrzymania zapłaty (raty). Jednakże, zdaniem tut. Organu, w przedmiotowej sprawie przychód powstanie w dacie zapłaty każdej z rat, na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 16 cytowanej ustawy (przychodem są środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki). Fakt wskazania przez Zainteresowanego na ww. przepis, jako regulujący moment powstania przychodu, nie wpływa jednak na ocenę stanowiska Wnioskodawcy, które zdaniem tut. Organu należało uznać za prawidłowe.
ILPB1/4511-1-1190/15-6/KF | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka osobowa > ILPB1/4511-1-1196/15-5/AN