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Timestamp: 2018-07-18 09:33:19+00:00
Document Index: 52780129

Matched Legal Cases: ['art. 19', 'art. 19', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 165', 'art. 2', 'art. 4']

IVIE: L IMPOSTA PATRIMONIALE ESTERA SUGLI IMMOBILI Breve analisi dell imposta sugli immobili situati all estero - PDF
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Cornelia Cocco
1 MAP IVIE: L IMPOSTA PATRIMONIALE ESTERA SUGLI IMMOBILI Breve analisi dell imposta situati all estero A decorrere dal 2012, la detenzione, da parte di persone fi siche residenti in Italia, di immobili situati all estero comporta l assoggettamento all I- VIE, la cui disciplina normativa caratterizzata da signifi cative analogie con l IMU ha recentemente subito ripetute modifi cazioni. Con l art. 19, co del decreto salva-italia (D. L. 06/12/2011, n. 201, convertito in L. 22/12/2011, n. 214), il legislatore ha introdotto nell ordinamento nazionale una imposta sul valore degli immobili detenuti all estero dalle persone fi siche residenti in Italia (IVIE) 1. Successivamente, la norma ha subito una serie di modifi cazioni, dapprima ad opera del D.L. 02/03/2012, n. 16 (poi convertito in L. 26/04/2012, n. 44), e quindi da parte della legge di stabilità per il 2013 (L. 24/12/2012, n. 228); quest ultima, in particolare, ha disposto il differimento dell applicazione dell imposta al periodo 2012, ed ha introdotto alcuni correttivi volti a prevenire eventuali censure in merito a possibili profi li discriminatori della disciplina. 1 Contestualmente, i commi del medesimo articolo hanno istituito una imposta sul valore delle attività fi nanziarie detenute all estero da persone fi siche residenti in Italia (IVAFE). 8
2 Nel contempo, con il provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate in data 5 giugno 2012 sono state emanate le disposizioni attuative dell art. 19; l Amministrazione finanziaria ha altresì fornito i propri chiarimenti con le Circolari 02/07/2012, n. 28/E, n. 12/E del 03/05/2013 e n. 13/E del 09/05/2013 (queste ultime attengono, in particolare, alle modifi cazioni apportate dalla legge di stabilità ). L imposta sul valore degli immobili detenuti all estero è dovuta dalle persone fisiche residenti in Italia che risultino titolari di diritti reali su beni immobili localizzati fuori del territorio nazionale. Dal punto di vista sistematico, nella prospettiva del legislatore l introduzione dell imposta risponde ad esigenze di equità, al fi ne di sottoporre a tassazione la detenzione di immobili esteri, così come quelli siti in Italia sono assoggettati all IMU; più in particolare, secondo l Amministrazione fi nanziaria, l IVIE presenta molteplici analogie proprio con l IMU, sicché alcune delle disposizioni vigenti per quest ultima possono essere estese anche all IVIE, per ragioni di coerenza e di uniformità di trattamento 2. Sotto il profi lo soggettivo, la residenza in Italia ai fi ni fi scali costituisce condizione suffi ciente per l assoggettamento all imposta di una persona fi sica, mentre resta sostanzialmente irrilevante la cittadinanza del contribuente 3. La sussistenza del requisito della residenza deve essere valutata sulla base delle ordinarie regole di cui all art. 2, co. 2-bis, TUIR, in merito alle quali va ricordato che: a) l Amministrazione fi nanziaria può disconoscere l effi cacia del trasferimento all estero della residenza di un cittadino italiano qualora sia in grado di provarne il carattere fi ttizio, nonostante la cancellazione dell interessato dall anagrafe della popolazione residente e la sua iscrizione all A.I.R.E.; b) nel caso in cui il contribuente trasferisca la residenza in Stati o territori con regime fi scale privilegiato 4, l onere della prova è invertito (i.e., compete al contribuente provare l effettività della propria residenza estera). 2 Così come avviene per l IMU, l IVIE è sostitutiva dell IRPEF con riferimento agli immobili esteri adibiti ad abitazione principale (vedasi infra) nonché a quelli tenuti a disposizione (quest ultima previsione è stata introdotta dalla legge di stabilità al fi ne di assicurare una effettiva equiparazione del trattamento degli immobili esteri rispetto a quelli domestici assoggettati ad IMU). Un possibile profi lo discriminatorio permane nel senso che il tributo non si applica ai soggetti diversi dalle persone fi siche, i quali invece restano assoggettati all IMU con riferimento agli immobili detenuti in Italia. 3 In linea di principio, pertanto, sono soggetti all imposta i cittadini stranieri fi scalmente residenti in Italia ivi compresi i c.d. inbound expatriates, ossia gli stranieri temporaneamente residenti per ragioni lavorative mentre ne sono esclusi i cittadini italiani fi scalmente residenti all estero. 4 Si veda la black list di cui al D.M. Finanze 04/05/
3 L imposta si applica situati all estero, detenuti: a) a titolo di proprietà; b) sulla base di altro diritto reale, in particolare di diritti corrispondenti a quelli di usufrutto 5, uso, abitazione, enfiteusi o superfi cie 6 ; c) in concessione (soggetto passivo dell imposta è il concessionario, per l intera durata della concessione); d) sulla base di contratti di locazione finanziaria (soggetto passivo dell imposta è il locatario, per l intera durata del contratto, anche nel caso in cui l immobile sia da costruire o in corso di costruzione). In caso di contitolarità, ciascuno dei detentori è debitore dell imposta per la quota di propria competenza. L IVIE è dovuta: - indipendentemente dalle modalità di acquisizione degli immobili; sono pertanto soggetti anche quelli pervenuti per successione o donazione; - a prescindere dalla relativa destinazione di uso; sono quindi soggetti anche gli immobili strumentali per natura o per destinazione, utilizzati in attività d impresa o di lavoro autonomo. Quanto alla localizzazione all estero, l Amministrazione fi nanziaria ha espressamente precisato che sono assoggettati ad IVIE anche gli immobili oggetto di sanatoria mediante lo scudo fi scale, sia nella forma della regolarizzazione che del rimpatrio giuridico, sebbene questi ultimi siano da qualifi carsi come di fatto in Italia, secondo quanto indicato nella Circolare n. 45/E/2010. Presupposti soggettivi I detentori degli immobili devono essere: - persone fisiche - residenti in Italia (art. 2, TUIR) Presupposti oggettivi Immobili situati all estero Titolo di detenzione dell immobile: - proprietà - altri diritti reali immobiliari (usufrutto, uso, abitazione, enfiteusi, ecc...) - concessione - locazione finanziaria 5 Se due contribuenti residenti sono rispettivamente titolari dell usufrutto e della nuda proprietà su un medesimo immobile estero, soggetto passivo d imposta è esclusivamente il titolare del diritto di usufrutto (cfr. Circolare n. 28). 6 Secondo la Circolare n. 28, ai fi ni dell individuazione dei diritti reali che attribuiscono ai loro titolari l obbligo passivo dell imposta, si deve fare riferimento agli analoghi istituti previsti negli ordinamenti esteri in cui l immobile è ubicato. Tale analisi va condotta sulla base di indici e criteri sostanziali piuttosto che formali: ad esempio, posto che l istituto del leasehold, previsto nei paesi di tradizione anglosassone, presenta maggiori analogie con i diritti reali come disciplinati dall ordinamento italiano (in particolare, con l usufrutto), piuttosto che con il diritto di locazione, si ritiene che in tal caso sono tenuti al pagamento dell imposta in questione i titolari di tale diritto. 10
4 Oltre che nel caso di possesso diretto dell immobile da parte del contribuente, l imposta si applica altresì laddove esso sia detenuto tramite entità giuridiche (quale che ne sia la natura: società, fondazioni, trust, ecc ) operanti quali meri soggetti interposti, secondo le indicazioni a suo tempo espresse dall Amministrazione con la Circolare 99/E/ : in tali circostanze, infatti, la disponibilità effettiva dei beni è da riconoscersi in capo a persone fi siche residenti in Italia. Nel caso specifi co di immobili oggetto di contratti di amministrazione con una società fi duciaria, secondo le indicazioni dell Amministrazione è quest ultima a dover versare l imposta dovuta dal contribuente, ricevendo apposita provvista da parte dello stesso 8. L individuazione della base imponibile rappresenta il profi lo di maggiore complessità per l applicazione dell imposta, sia perché le relative modalità di calcolo si differenziano a seconda del Paese nel quale l immobile è localizzato, sia perché la normativa individua una molteplicità di criteri da applicare in via alternativa e reciprocamente subordinata. Per gli immobili situati nei Paesi dell Unione Europea, nonché in Norvegia ed Islanda 9, il valore da assumere quale base imponibile è quello catastale, così come utilizzato, nel Paese in questione, ai fi ni della liquidazione delle imposte patrimoniali e di quelle sui redditi fondiari 10. Per valore catastale, in base alle indicazioni dell Amministrazione, si deve intendere il valore dell immobile preso a base per la determinazione delle imposte ivi dovute ; è quindi preclusa la possibilità di fare riferimento ad importi espressivi del solo reddito medio ordinario dell immobile (di fatto equivalenti alla rendita catastale di cui al sistema impositivo italiano). Una tale rendita catastale può essere utilizzata solo se la normativa in vigore nel Paese interessato contempla come avviene nella determinazione della base imponibile IMU l applicazione di meccanismi di moltiplicazione e rivalutazione analoghi a quelli previsti dalla legislazione italiana. 7 In tale occasione, a titolo di esempio, è stata qualifi cata come soggetto interposto una società localizzata in un Paese avente fi scalità privilegiata, non soggetta ad alcun obbligo di tenuta delle scritture contabili, in relazione alla quale lo schermo societario appare meramente formale. Quanto ai trust, si rinvia alle ulteriori e specifi che indicazioni fornite con la Circolare 61/E/ La fi duciaria deve altresì indicare i dati complessivi relativi ai versamenti dell imposta nella propria dichiarazione Modello 770 ordinario, fornendo i dati di ciascun contribuente nonché le indicazioni circa l ammontare dell imposta riferibile agli stessi. 9 Paesi aderenti al SEE (Spazio economico europeo), che garantiscono un adeguato scambio di informazioni ai fi ni fi scali. 10 Come indicato dalla Circolare n. 28, se ad uno stesso immobile sono attribuibili più valori catastali diversi, rispettivamente ai fi ni delle imposte reddituali e delle imposte patrimoniali, deve essere preso in considerazione quello utilizzabile ai fi ni di queste ultime, ivi comprese quelle di competenza di enti locali e territoriali. 11
5 In mancanza di un valore catastale come sopra inteso, la base imponibile dell IVIE è invece costituita: a) dal valore risultante dall atto di acquisto dell immobile acquisito in proprietà; b) dal costo di costruzione sostenuto, purché documentato, nel caso di immobili in costruzione; c) dal costo complessivamente sostenuto per l acquisizione degli altri diritti reali di godimento, quale risultante dai relativi contratti; d) con riferimento agli immobili acquisiti per successione o donazione, dal valore indicato nella dichiarazione di successione, nei corrispondenti atti registrati ovvero negli altri atti con analoghe fi nalità previsti dagli ordinamenti esteri interessati. Soltanto nell eventualità in cui non sia possibile documentare i costi storici di acquisizione dei beni come sopra specifi cati, il contribuente deve fare riferimento al valore di mercato rilevato al termine di ciascun anno, determinato sulla base della media dei valori risultanti dai listini elaborati da organismi, enti o società operanti nel settore immobiliare locale. Un meccanismo correttivo, al fi ne di perequare le possibili disomogeneità fra soggetti che abbiano acquisito immobili in periodi diversi 11, può essere applicato nel caso in cui la normativa locale: a) preveda un valore espressivo del reddito medio ordinario; e b) non contempli meccanismi di moltiplicazione e rivalutazione analoghi a quelli previsti dalla normativa italiana. In tali circostanze, è rimessa al contribuente la facoltà di optare, in alternativa alle modalità ordinarie sopra individuate, per l utilizzo di una base imponibile virtuale risultante dall applicazione, al suddetto reddito medio ordinario, dei coeffi cienti moltiplicativi ai fi ni IMU, tenuto altresì conto delle eventuali rettifi che previste dalla legislazione locale Si pensi alla fattispecie di due soggetti detentori di immobili identici, siti nello stesso luogo, ma acquistati, ad esempio, rispettivamente nel 1980 per l equivalente di e nel 2008 per : in mancanza del correttivo, nei due casi l imposizione sarebbe marcatamente differente, per il solo fatto del (diverso valore economico del bene nel) diverso momento di acquisto. 12 In proposito, la prassi dell Amministrazione richiama il caso degli immobili siti in Francia, ove, ai fi ni della liquidazione della taxe foncière, si applica un valore locativo catastale presunto abbattuto del 50%. 12
6 In calce alla Circolare n. 28 sono distintamente elencati: - i Paesi europei per i quali si deve assumere quale base imponibile dell IVIE il valore catastale dell immobile utilizzato ai fi ni dell assolvimento delle imposte locali; - quelli per i quali detto valore non è previsto dalla normativa estera, e si deve pertanto fare riferimento al costo di acquisto o, in assenza, al valore di mercato. In questa seconda categoria di Paesi rientrano, in sostanza, Belgio, Francia, Irlanda e Malta; in relazione agli immobili ivi posseduti il contribuente potrà fare ricorso, a propria scelta, al valore ottenuto moltiplicando il reddito medio ordinario eventualmente previsto dalle legislazioni locali, per i coeffi cienti IMU. In generale, se un immobile non è più posseduto al 31/12 dell anno di riferimento, il valore da assumere per la determinazione dell imposta è quello rilevato al termine del periodo di detenzione. Il processo di individuazione della base imponibile può essere così schematizzato: Immobili siti nella UE/SEE 1. valore catastale in base alla normativa locale 2. in mancanza: costo di acquisto (ovvero reddito medio per coefficienti IMU) 3. in mancanza: valore di mercato Immobili siti fuori dalla UE/SEE 1. costo di acquisto 2. in mancanza: valore di mercato Immobili acquisiti per successione/donazione 1. valore indicato negli atti di successione/donazione 2. in mancanza: costo di acquisto/costruzione sostenuto dal dante causa 3. in mancanza: valore di mercato Il principio generale per gli immobili diversi da quelli di cui al precedente paragrafo è che il valore imponibile è costituito dal costo storico di acquisizione adeguatamente documentato, ossia, come già sopra indicato: a) dal costo di acquisto; b) dal costo di costruzione; c) dal costo sostenuto per l acquisizione degli altri diritti reali di godimento; d) dal valore indicato negli atti di successione o donazione. 13
7 Anche in questo caso, l impossibilità di documentare i costi storici impone l applicazione del valore di mercato rilevato al termine del periodo di imposta. L aliquota ordinaria dell IVIE è stabilita nella misura dello 0,76%, analoga all aliquota ordinaria dell IMU. La determinazione dell imposta dovuta avviene in proporzione, oltre che alla quota di titolarità del diritto di proprietà o altro diritto reale, alla durata, in mesi, per cui tale diritto si è protratto nel corso del periodo di imposta di riferimento, assunta con le medesime convenzioni previste per l IMU (il mese durante il quale il possesso si è protratto per almeno quindici giorni è computato per intero). Il decreto istitutivo ha peraltro previsto una soglia di esenzione per gli immobili il cui valore complessivo non superi , cui corrisponde una imposta teorica pari a 200, che rappresenta l ammontare al di sotto del quale l imposta non è dovuta 13. Al fi ne di evitare fenomeni di doppia imposizione, ai contribuenti viene riconosciuto un credito d imposta pari all importo dell eventuale imposta patrimoniale sull immobile versata, nell anno di riferimento, nello Stato estero in cui è sito il bene interessato; il credito è determinato sulla base del principio di cassa, e pertanto spetta anche con riferimento ai pagamenti effettuati in relazione a periodi d imposta precedenti. Non concorrono, in ogni caso, a formare tale credito le imposte locali corrisposte in relazione all utilizzo abitativo dell immobile 14, in quanto di fatto costituenti non un tributo patrimoniale ma una sorta di corrispettivo per la fruizione dei servizi forniti dalle amministrazioni locali. Nel solo caso degli immobili localizzati nell Unione Europea o nel SEE, dall IVIE può essere detratta, in aggiunta, la quota di imposte reddituali estere pagate, laddove eccedente la quota scomputabile ai sensi dell art. 165, TUIR. In ogni caso, i crediti di imposta spettanti non possono eccedere l IVIE dovuta ma, al più, azzerarla. Per poter benefi ciare delle suddette detrazioni, i contribuenti devono disporre della documentazione attestante l avvenuto versamento, nel 13 Per verifi care l applicabilità della soglia di esenzione, l imposta teorica di 200 va calcolata senza tenere conto delle eventuali detrazioni e crediti di imposta spettanti. 14 Ad esempio, non potrà essere detratta dall IVIE la taxe d habitation applicata in Francia. 14
8 periodo di riferimento, delle imposte patrimoniali e reddituali relative agli immobili soggetti ad IVIE. Una specifica agevolazione è riconosciuta ai soggetti detentori di immobili situati all estero adibiti ad abitazione principale 15. Per tali beni opera una sostanziale equiparazione rispetto al trattamento previsto ai fi ni dell IMU; infatti: a) l IVIE si applica con l aliquota ridotta dello 0,4%; b) compete una detrazione per abitazione principale dell ammontare di 200 annui, fi no a concorrenza dell importo dell imposta dovuta 16 ; c) la suddetta detrazione è maggiorata, per gli anni 2012 e 2013, di 50 per ciascun fi glio di età non superiore a 26 anni, residente ed abitualmente dimorante nell immobile. Tale regime di favore opera a condizione che il medesimo contribuente non possieda in Italia un immobile per il quale già fruisca delle corrispondenti agevolazioni previste ai fi ni IMU. Inoltre, in ulteriore analogia a quanto previsto in tema di IMU: - se l unità immobiliare estera è adibita ad abitazione principale da più contribuenti, le detrazioni spettano, proporzionalmente alla quota di possesso, a tutti i contitolari; - se l unità immobiliare estera è adibita ad abitazione principale solo per una parte del periodo di imposta, le agevolazioni (aliquota ridotta e detrazioni) si applicano pro rata temporis, limitatamente alla durata di tale destinazione; - il beneficio dell aliquota ridotta è riconosciuto anche con riferimento alle eventuali pertinenze dell abitazione principale Nella formulazione della norma anteriore alle modifi che apportate dalla legge di stabilità, l agevolazione era riconosciuta esclusivamente a favore dei soggetti che prestano lavoro all estero, la cui residenza fi scale è stabilita in Italia in base a specifi che norme di legge, in deroga ai criteri generali dell art. 2, TUIR. (ad esempio, i dipendenti dello Stato che svolgono la propria attività all estero). L effettivo ambito di applicazione dell agevolazione sarà presumibilmente piuttosto ristretto, essendo in concreto poco frequente l utilizzo di un immobile all estero quale abitazione principale con contestuale mantenimento della residenza fi scale in Italia (ad esempio perché il contribuente ha conservato l iscrizione anagrafi ca in Italia). 16 In questo caso, non trova applicazione la soglia di esenzione di 200 accordata a fronte dell applicazione dell aliquota IVIE ordinaria dello 0,76%. 17 Una sola pertinenza per ciascuna categoria (magazzini e locali di deposito; stalle, rimesse e autorimesse; tettoie). 15
9 La liquidazione dell IVIE avviene attraverso la compilazione di una apposita sezione del quadro RM del Modello UNICO PF, denominata Imposta su immobili situati all estero 18. La legge di stabilità ha disposto il differimento al periodo di imposta 2012 della decorrenza dell IVIE 19 ; di conseguenza, gli importi nel frattempo già corrisposti dai contribuenti in forza della previgente normativa vengono riqualifi cati come acconti a valere su quanto dovuto per il Ai fi ni del versamento (nonché dell accertamento), si applicano le disposizioni previste per le imposte sui redditi; pertanto: - l imposta va versata a mezzo delega di pagamento modello F24, entro il termine previsto per il saldo IRPEF dell anno di riferimento; - si applica il medesimo sistema di versamenti in acconto ed a saldo operante per l IRPEF 21 ; - l imposta può essere versata in forma rateale e può essere compensata; l eventuale eccedenza a credito risultante dalla dichiarazione può,a propria volta, essere utilizzata in compensazione di altri tributi; - per i tardivi o omessi versamenti si applica la sanzione del 30% dell importo dovuto (salvo il caso di infedele dichiarazione); è applicabile l istituto del ravvedimento operoso. I codici tributo da utilizzare per i versamenti sono riepilogati nella Risoluzione 19/04/2013, n. 27/E. 18 In presenza di importi denominati in valute diverse dall euro, la conversione va operata in base ai tassi di cambio di cui agli appositi Provvedimenti del Direttore dell Agenzia delle Entrate ex art. 4, D.L. 28/06/1990, n Laddove l IVIE non sia dovuta in quanto spetta l esenzione per l imposta di ammontare non superiore ad 200, non è necessario indicare i dati relativi all immobile nel quadro RM del Modello UNICO; permane tuttavia l obbligo di compilazione del modulo RW, ai fi ni del monitoraggio fi scale. In generale, potranno aversi divergenze tra i valori indicati nel quadro RM e quelli indicati nel modulo RW; ad esempio, un immobile valorizzato ai fi ni IVIE in base al valore catastale estero, nel modulo RW andrà comunque indicato al relativo costo di acquisto. 19 In proposito si veda altresì la Circolare n. 13/E/2013, par L originaria decorrenza dal 2011 avrebbe potuto essere qualifi cata come discriminatoria rispetto a quanto previsto per la corrispondente imposta domestica (l IMU). 20 Come chiarito dalla Circolare n. 12/E/2013, non si applicano sanzioni per omessi versamenti nel caso in cui non sia stato eseguito, in tutto o in parte, il versamento delle imposte originariamente dovute per il periodo di imposta Cfr. Circolare n. 12/E/
10 ELENCO PAESI UE E SEE PAESE IMPOSTA PRESA A RIFERIMENTO AI FINI DELLA IMPOSTE PATRIMONIALI DETRAIBILI DETERMINAZIONE DEL VALORE DELL IMMOBILE AUSTRIA Grundsteuer Grundsteuer BELGIO - Précompte immobilier/ Onroerende Voorheffing BULGARIA Danak varhu nedvizhimite imoti Danak varhu nedvizhimite imoti (Данък върху недвижимите имоти) (Данък върху недвижимите имоти) CIPRO Foros akinitis periousias (Φόρος Ακίνητης Περιουσίας) Foros akinitis periousias (Φόρος Ακίνητης Περιουσίας) DANIMARCA Lov om statslig, kommunal og amtskommunal ejendomsværdiskat; Kommunal og amtskommunal grundskyld Lov om statslig, kommunal og amtskommunal ejendomsværdiskat; Kommunal og amtskommunal grundskyld ESTONIA Maamaks Maamaks FINLANDIA Kiinteistövero/ Fastighetsskatt Kiinteistövero/ Fastighetsskatt FRANCIA - Tax foncière; - Impôt de Solidarité sur la Fortune GERMANIA Grundsteuer Grundsteuer GRECIA Foros akinitis periousias (Φόρος Ακίνητης Περιουσίας) Foros akinitis periousias (Φόρος Ακίνητης Περιουσίας) IRLANDA - The rates ISLANDA Fasteignagjöld Fasteignagjöld LETTONIA Nekustamā īpašuma nodoklis Nekustamā īpašuma nodoklis LITUANIA Nekilnojamojo turto mokestis Nekilnojamojo turto mokestis LUSSEMBURGO Impôt foncier Impôt foncier MALTA - - NORVEGIA Eiendomsskatt Eiendomsskatt OLANDA Onroerendzaak belasting Onroerendzaak belasting POLONIA Podatek od nieruchomości Podatek od nieruchomości PORTOGALLO Imposto Municipal sobre Imóveis Imposto Municipal sobre Imóveis REGNO UNITO Council tax - REP. CECA Daň z nemovitostí Daň z nemovitostí ROMANIA Taxa pe cladiri Taxa pe cladiri SLOVACCHIA Dan z nehnutelnosti Dan z nehnutelnosti SLOVENIA Nadomestilo za uporabo stavbnega zemljišča; Davek na premoženje; Davek na nepremično premoženje večje vrednosti Nadomestilo za uporabo stavbnega zemljišča; Davek na premoženje; Davek na nepremično premoženje večje vrednosti SPAGNA Impuesto sobre Bienes Inmuebles Impuesto sobre Bienes Inmuebles SVEZIA Fastighetsskatt; Kommunal Fastighetsavgift Fastighetsskatt; Kommunal Fastighetsavgift UNGHERIA Epítményadò Epítményadò ELENCO ALTRI PAESI PAESE IMPOSTE PATRIMONIALI DETRAIBILI ARGENTINA Impuesto inmobiliario STATI UNITI Real Property Tax SVIZZERA Imposta sulla sostanza delle persone fisiche; Imposta immobiliare RUSSIA Nalog na imuschestvo fizicheskih litz (Налог на имущество физических лиц) 17