Source: https://interpretacje-podatkowe.org/skutki-podatkowe/0115-kdit3-4011-204-2018-1-psz
Timestamp: 2019-05-23 04:42:42+00:00
Document Index: 4764879

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 659', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 47', 'art. 3', 'art. 53']

♦ › Skutki podatkowe › 0115-KDIT3.4011.204.2018.1.PSZ
Czy z tytułu sprzedaży nieruchomości powstanie u Pani obowiązek podatkowy?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 kwietnia 2018 r. (data wpływu 11 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 11 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Działalność gospodarczą w dwuosobowej spółce cywilnej prowadziła Pani od 15 maja 1991 r. W roku 1995 wraz z mężem kupiła Pani działkę ze sklepem. W akcie notarialnym zawarty jest wpis, że działka zabudowana jest budynkiem usługowo-handlowym stanowiącym własność nabywców. Z datą tą wraz z mężem działkę z budynkiem przekazała Pani na cele działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej. Przekazanie nieruchomości nastąpiło na podstawie umowy użyczenia. Z tytułu użyczenia nie uzyskuje Pani żadnych przychodów.
W dniu 5 grudnia 1995 r. wraz ze wspólnikiem zakupiła Pani drugi lokal użytkowy z przynależnymi do niego prawami oraz wyposażeniem. Nieruchomość nabyta została na własność w równych częściach, do majątków odrębnych wspólników. Nieruchomość nabyta została dla prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej.
W dniu 23 marca 2000 r. wspólnik wraz z żoną oraz Pani wraz z mężem nabyli następny lokal użytkowy z przynależnymi do niego prawami. Ww. małżonkowie oświadczają, że lokal użytkowy nabywają w udziale po ½ część na własność. Ponadto nabywcy oświadczają, że nieruchomość nabywają dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej prowadzonej przez Panią i wspólnika w formie spółki cywilnej.
Z dniem 30 czerwca 2004 r. wystąpiła Pani ze spółki, a w Jej miejsce, od 1 lipca 2004r., do spółki wstąpiła Pani córka.
Wszystkie nieruchomości zostały przekazane do spółki cywilnej umową najmu „bez dochodu”.
Z dniem 7 listopada 2017 r. działalność gospodarcza została zlikwidowana - spółka została rozwiązana.
Działka ze sklepem sprzedana została w listopadzie 2017 r. Pozostałe lokale sprzedano w styczniu 2018 r.
Zdaniem Wnioskodawcy, taki obowiązek nie powstanie.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - dokonane poza działalnością gospodarczą - przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Podkreślić należy, że ww. przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie reguluje ani kwestii kwalifikowania składnika majątku do kategorii środków trwałych, ani obowiązku ujmowania go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ani też dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Reguluje on wyłącznie kwestię skutków podatkowych zbycia wskazanych w nim składników majątku, podlegających ujęciu w ewidencji środków trwałych.
Z przepisu tego wynika, że przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku, powstaje w sytuacji, gdy spełniają one ustawową definicję środków trwałych, podlegających ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
W myśl art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2017 r. poz. 459 z późn. zm.), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że działalność gospodarczą w dwuosobowej spółce cywilnej prowadziła Pani od 15 maja 1991 r. W roku 1995 wraz z mężem kupiła Pani działkę ze sklepem. W akcie notarialnym zawarty jest wpis, że działka zabudowana jest budynkiem usługowo-handlowym stanowiącym własność nabywców. Z datą tą wraz z mężem działkę z budynkiem przekazała Pani na cele działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej. Przekazanie nieruchomości nastąpiło na podstawie umowy użyczenia. Z tytułu użyczenia nie uzyskuje Pani żadnych przychodów.
Wszystkie nieruchomości zostały przekazane do spółki cywilnej umową najmu. Z tytułu najmu nie uzyskiwała Pani przychodu.
Z dniem 7 listopada 2017 r. działalność gospodarcza został zlikwidowana - spółka została rozwiązana.
Przenosząc przytoczone uprzednio uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że własność nieruchomości wykorzystywanych w działalności gospodarczej spółki cywilnej, nie została na spółkę przeniesiona, w związku z czym, przedmiotowe składniki majątku nie stanowiły środków trwałych tej spółki. Jak wskazano w treści wniosku, po wystąpieniu przez Wnioskodawczynię ze spółki, wszystkie nieruchomości zostały „przekazane dalej umową najmu bez dochodu” dla spółki cywilnej. Należy w związku z tym przyjąć, że nieruchomości te nie były dla Wnioskodawczyni środkami trwałymi. Nieruchomości te nie podlegały więc ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Zatem przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości, o których mowa we wniosku, nie stanowią przychodów, o których mowa w cytowanym art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skutki podatkowe tej sprzedaży należy ocenić w kontekście przesłanek z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, skoro sprzedaż każdej z nieruchomości nastąpiła po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce ich nabycie, to kwoty uzyskane z tego tytułu nie stanowią przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, a tym samym nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0115-KDIT3.4011.204.2018.1.PSZ
ITPP2/443-906/12/AW | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB2-2.4014.56.2018.1.SK | Interpretacja indywidualna