Source: https://lagen.nu/dom/ra/1994:22
Timestamp: 2019-10-17 03:17:32+00:00
Document Index: 31817909

Matched Legal Cases: ['§ 2', '§ 14', '§ 1', '§ 4', '§ 2', '§ 4', '§ 4', '§ 4']

RÅ 1994:22 | lagen.nu
RÅ 1994:22
Skatterättsnämnden (1993-06-14, Sandström, ordförande, Colver, Qwerin, Rosen) yttrade: Förhandsbesked (avser fråga 1) - Med de förutsättningar som gäller i ärendet har Arcona för det beskattningsår då Holding upplöses rätt till avdrag för den del av anskaffningsvärdet på andelarna i detta företag som överstiger sådana från företaget i samband med upplösningen utbetalade medel för vilka Arcona är frikallat från skattskyldighet till statlig inkomstskatt. - Motivering. - Arcona äger alla andelar i de två holländska företagen Holding och Holland. De båda företagen är moderföretag för fastighetsförvaltande företag runt om i Europa. Avsikten är nu att Holding skall sälja sina tillgångar (andelar i dotterföretag) till Holland. Försäljningen sker till marknadspris och leder till en förlust. Sedan försäljningen genomförts skall Holding upplösas. Arcona frågar om bolaget har rätt till avdrag för den del av förlusten på andelarna i Holding som överstiger vad Arcona i samband med upplösningen erhåller i form av skattefri utdelning. Nämndens prövning grundas på de uppgifter som lämnats i ansökningen (vilket bl.a. innebär att nämnden förutsätter att det tidigare inte förekommit utdelningar eller andra överföringar av värden från Holding). - Ett moderföretag beskattas för reavinster på dotterbolagsaktier (tills vidare är utgångspunkten att de berörda företagen är svenska). Någon direkt samordning finns inte mellan denna beskattning och den löpande inkomstbeskattningen av dotterbolaget. En eventuell förlust på dotterbolagsaktierna är i princip avdragsgill. Avdrag förutsätter dock att förlusten är definitiv och verklig. - För att en förlust på aktier skall betraktas som definitiv skall den ha realiserats genom en avyttring. Upplöses ett aktiebolag genom likvidation eller genom fusion enligt 14 kap.1 eller 2 §aktiebolagslagen anses aktierna ha avyttrats (24 § 2 mom. första stycket SIL; jfr 2 § 14 mom. första stycket SIL). Något vederlag skall inte anses utgå. Det som betalas ut räknas som utdelning (3 § 1 mom. tredje stycket SIL). Dessa regler gäller även om aktierna i det bolag som upplöses är näringsbetingade (jfr prop. 1990/91:54 s. 246). - För att en förlust på dotterbolagsaktier skall vara definitiv har vidare ställts krav på att en senare värdeuppgång på aktierna inte kan komma den som avyttrat aktierna till godo (jfr rättsnämndens motivering i RÅ 1987 ref. 49 och numera 2 § 4 mom. nionde och tionde styckena SIL). Har dotterbolaget upplösts kan - lika litet som om aktierna i bolaget avyttrats externt - någon sådan värdeuppgång inte förekomma. Slutsatsen är att reglerna i 24 § 2 mom. första stycket SIL i princip är tillämpliga även vid upplösning av dotterbolag (att särskilda regler gäller vid fusion mellan moderbolag och helägt dotterbolag framgår av 2 § 4 mom. sjunde stycket SIL). - Av den åtskillnad som görs mellan reavinstbeskattning och löpande inkomstbeskattning följer att det vid prövningen av om en förlust på dotterbolagsaktier är definitiv saknar betydelse vad som har hänt med de tillgångar som kan kopplas till värdenedgången på aktierna. Förlusten på aktierna blir således inte mindre definitiv av den anledningen att sådana tillgångar överförts till moderföretaget eller annat koncernbolag (jämfört med t.ex. det fall att tillgångar sålts externt med förlust och likviden återinvesterats i nya tillgångar som därefter överförts till koncernbolaget). - Vid prövningen av om en förlust på dotterbolagsaktier är verklig måste undersökas vilka värdeöverföringar som skett från bolaget i form av t.ex. utdelning, koncernbidrag eller överlåtelser av tillgångar till underpris. Det finns skäl som talar för att i det här sammanhanget också beakta om dotterbolaget före upplösningen sålt fastigheter eller aktier som sjunkit i värde till moderföretaget eller t.ex. ett systerbolag. En sådan försäljning innebär en form av "skattemässig värdeöverföring" i och med att det förvärvande bolaget övertar det säljande bolagets anskaffningsvärde för de överförda fastigheterna eller aktierna (2 § 4 mom. nionde stycket SIL). Anses både moderföretagets förlust på dotterbolagsaktierna och en efterföljande förlust på de övertagna tillgångarna som verkliga kan i praktiken en värdenedgång på dessa tillgångar leda till avdrag två gånger hos samma skattesubjekt (har försäljningen skett till ett systerbolag kan systerbolagets förlust vid en externavyttring av tillgångarna kvittas mot koncernbidrag från moderföretaget). En sådan konsekvens är knappast förenlig med systemet i stort (att en värdenedgång på en tillgång kan leda till avdrag hos olika subjekt - hos dotterbolaget och hos moderföretaget - följer däremot av kombinationen av löpande beskattning och reavinstbeskattning). - Det resonemang som förts här har tagit sikte på helsvenska koncerner. I det aktuella ärendet är de två dotterföretagen inte svenska utan holländska. Upplösningen av Holding leder till att Arcona skall anses ha fått utdelning från Holding och att andelarna i Holding skall anses ha avyttrats för noll kronor. Förlusten är definitiv på samma sätt som om det upplösta företaget varit svenskt. Med de förutsättningar som gäller i ärendet är förlusten också verklig till den del den överstiger sådan utdelning som inte träffas av någon svensk beskattning (jfr prop. 1990/91:54 s. 246). Någon ytterligare reducering av avdragsbeloppet skall inte göras (frågan om en reducering skall göras med hänsyn till effekterna av reglerna i 2 § 4 mom. nionde och tionde styckena SIL aktualiseras inte eftersom Holding inte är ett svenskt skattesubjekt). - Förhandsbeskedet har utformats med utgångspunkt i vad nu sagts. Fråga 2 förfaller.
RSV FB Dt 1978:21
RÅ 1983 Aa 226