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Timestamp: 2019-01-23 01:20:12
Document Index: 188135943

Matched Legal Cases: ['§ 3', '§ 24', '§ 34', '§ 34', '§ 34', '§ 34', '§ 39', '§ 46', '§ 187', '§ 187', '§ 24', '§ 34']

Deloitte Tax-News: BMF: Zweifelsfragen im Zusammenhang mit der ertragsteuerlichen Behandlung von Entlassungsentschädigungen
BMF: Zweifelsfragen im Zusammenhang mit der ertragsteuerlichen Behandlung von Entlassungsentschädigungen
Das BMF hat mit Schreiben vom 01.11.2013 zu den Zweifelsfragen in Bezug auf die ertragsteuerliche Behandlung von Entlassungsentschädigungen Stellung genommen und die bisherigen BMF-Schreiben damit ersetzt.
Mit Schreiben vom 01.11.2013 hat das Bundesfinanzministerium zu Zweifelsfragen im Zusammenhang mit der ertragsteuerlichen Behandlung von Entlassungsentschädigungen Stellung genommen und damit die diesbezüglichen BMF-Schreiben vom 24.04.2004 und 17.01.2011 ersetzt. Im Folgenden werden die wesentlichen Inhalte des Schreibens kurz dargestellt und die Änderungen gegenüber den bisherigen BMF-Schreiben aufgezeigt.
Eine steuerbegünstigte Entschädigung setzt voraus, dass an Stelle der bisher geschuldeten Leistung eine andere tritt, wobei der Entschädigungsanspruch erst als Folge einer vorzeitigen Beendigung des Dienstverhältnisses entstehen darf. Eine Entlassungsentschädigung setzt den Verlust von Einnahmen voraus, mit denen der Arbeitnehmer rechnen konnte.
Die bisher im Schreiben vom 24.02.2004 enthaltenen Ausführungen zu § 3 Nr. 9 EStG wurden gestrichen, da der Freibetrag für Abfindungen wegen der vom Arbeitgeber veranlassten oder gerichtlich ausgesprochenen Auflösung des Dienstverhältnisses letztmals auf Abfindungen anwendbar war, die bis zum 31.12.2008 ausgezahlt wurden.
Es wird im neuen Schreiben klargestellt, dass eine steuerbegünstigte Entschädigung i.S. d. § 24 Nr. 1 a) EStG auch dann vorliegt, wenn der Arbeitnehmer seine Wochenarbeitszeit unbefristet reduziert und der Arbeitgeber zum Ausgleich eine Abfindung zahlt.
2. Lebenslängliche betriebliche Versorgungszusagen
Lebenslängliche Bar- oder Sachleistungen sind als normal zu besteuernder Arbeitslohn zu behandeln. Sie sind somit keine außerordentlichen Einkünfte und für eine begünstigte Besteuerung der im Übrigen gezahlten Entlassungsentschädigung unschädlich.
3. Zusammenballung von Einkünften i. S. d. § 34 EStG
Die Anwendung der begünstigten Besteuerung nach § 34 Abs. 1 und 2 EStG setzt u. a. voraus, dass die Entschädigungsleistungen zusammengeballt in einem Veranlagungszeitraum zufließen. Der Zufluss mehrerer Teilbeträge in unterschiedlichen Veranlagungszeiträumen ist jedoch nicht schädlich, soweit die Zahlung im anderen Veranlagungszeitrum im Verhältnis zur Hauptleistung geringfügig ist (maximal 5 % der Hauptleistung).
Bestimmen Arbeitgeber und Arbeitnehmer, dass die fällige Entschädigung erst im Folgejahr zufließen soll, so wurde für diese Fälle ins Schreiben neu aufgenommen, dass dies für die Anwendung von § 34 Abs. 1 und 2 EStG ebenfalls unschädlich ist. Ebenfalls unschädlich ist ausnahmsweise ein über zwei Jahre verteilter Zufluss der Entschädigung, wenn die Zahlung der Entschädigung von vornherein in einer Summe vorgesehen war und wegen ihrer ungewöhnlichen Höhe und der besonderen Verhältnisse der Zahlungspflichtigen auf zwei Jahre verteilt wurde oder der Entschädigungsempfänger auf eine Vorauszahlung angewiesen ist.
Für die Beurteilung der Zusammenballung ist entscheidend, ob es unter Einschluss der Entschädigung infolge der Beendigung des Dienstverhältnisses in dem jeweiligen Veranlagungszeitraum insgesamt zu einer über die normalen Verhältnisse hinausgehenden Zusammenballung von Einkünften kommt.
Die Anwendung des § 34 EStG richtet sich im Lohnsteuerabzugsverfahren nach § 39 Abs. 3 S. 9 EStG mit der Maßgabe, dass der Arbeitgeber auch solche Einkünfte berücksichtigen darf, die der Arbeitnehmer nach Beendigung des bestehenden Dienstverhältnisses erzielt. Dem Arbeitnehmer obliegt es in diesem Fall, eine Einkommensteuererklärung (Pflichtveranlagung gem. § 46 Abs. 2 Nr. 5 EStG) abzugeben.
4. Planwidriger Zufluss in mehreren Veranlagungszeiträumen / Rückzahlung bereits empfangener Entschädigungen
Findet ein planwidriger Zufluss der Entschädigung in mehreren Veranlagungszeiträumen statt (versehentlich zu niedrige Auszahlung, Nachzahlung nach Rechtsstreit), obwohl die Vereinbarungen eindeutig auf einen einmaligen Zufluss gerichtet waren, ist der spätere Korrekturbetrag auf Antrag des Steuerpflichtigen in den Veranlagungszeitraum zurück zu beziehen, in dem die grundsätzlich begünstigte Hauptentschädigung zugeflossen ist. Hat der Steuerpflichtige in einem nachfolgenden Veranlagungszeitraum einen Teil der Entschädigung zurückzuzahlen, so ist die Rückzahlung als Korrektur auch dann im Jahr des Abflusses zu berücksichtigen, wenn die Abfindung im Zuflussjahr begünstigt besteuert worden ist. Eine Änderung eines bestandskräftigen Steuerbescheides des Zuflussjahres ist, anders, als im bisherigen BMF-Schreiben dargestellt, nicht möglich, da es sich bei der Lohnrückzahlung nicht um ein rückwirkendes Ereignis handelt.
5. Vom Arbeitgeber freiwillig übernommene Rentenversicherungsbeiträge i. S. d. § 187a SGB VI
Die vom Arbeitgeber zusätzlich geleisteten Rentenversicherungsbeiträge nach § 187a SGB VI einschließlich darauf entfallender, ggf. vom Arbeitgeber getragener Steuerabzugsbeträge sind als Teil der steuerbegünstigten Entschädigung i. S. d. § 24 Nr. 1 EStG, die im Zusammenhang mit der Auflösung eines Dienstverhältnisses geleistet wird, zu behandeln. Werden diese Beiträge in Teilbeträgen geleistet, ist dies für die Frage der Zusammenballung unbeachtlich. Eine zusätzlich gezahlte Entschädigung als Einmalbeitrag kann auf Antrag unter den übrigen Voraussetzungen aus Billigkeitsgründen begünstigt besteuert werden.
Die dargestellten Grundsätze sind in allen noch offenen Fällen anzuwenden.
BMF-Schreiben vom 04.03.2016
Neufassung Rz. 8 des BMF-Schreibens vom 01.11.2013: Eine in einem anderen VZ als die Hauptleistung zufließende geringfügige Zahlung, die dem zusammengeballten Zufluss und damit der begünstigten Besteuerung der Entlassungsentschädigung nicht entgegensteht, ist anzunehmen, wenn diese nicht mehr als 10 % der Hauptleistung beträgt. Weiterhin kann eine Zahlung unter Berücksichtigung der konkreten individuellen Steuerbelastung dann als geringfügig anzusehen sein, wenn sie niedriger ist als die tarifliche Steuerbegünstigung der Hauptleistung (BFH-Urteil vom 13.10.2015, siehe Deloitte Tax-News).
§ 34 Abs. 1 und 2 EStG
BMF, Schreiben vom 04.03.2016, IV C 4 - S 2290/07/10007 :031
BMF, Schreiben vom 01.11.2013, IV C 4 - S 2290/13/10002