Source: https://pit-39.poznajpodatki.pl/pit-39-orzecznictwo-interprtacje/czy-uzyskana-kwote-ze-sprzedazy-udzialu-w-lokalu-mieszkalnym-stanowiacego-majatek-osobisty-jednego-z-malzonkow-moze-on-przeznaczyc-na-splate-kredytu-hipotecznego-zaciagnietego-wraz-z-malzonkiem-int/
Timestamp: 2020-07-08 14:21:55+00:00
Document Index: 18317705

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 21', 'art. 922', 'art. 924', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 31', 'art. 35', 'art. 43', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 22', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 21']

Czy uzyskaną kwotę ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącego majątek osobisty jednego z małżonków może on przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wraz z małżonkiem? – interpretacja | PIT-39 Poznaj Podatki – Opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości
Istota interpretacji: Czy uzyskaną kwotę ze sprzedaży udziału wynoszącego 1/2 w lokalu mieszkalnym stanowiącego majątek osobisty jednego z małżonków (Wnioskodawcy) może on przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wraz z małżonkiem na budowę domu na gruncie stanowiącym własność Wnioskodawcy.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 29 czerwca 2015 r. (data otrzymania 7 lipca 2015 r.), uzupełnionym 24 sierpnia 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym w sytuacji wydatkowania uzyskanego przychodu na spłatę kredytu hipotecznego – jest prawidłowe.
W dniu 5 lutego 2014 r. Wnioskodawca otrzymał w drodze spadku po zmarłej matce mieszkanie, którego właścicielem 1/2 części stał się na podstawie aktu dziedziczenia.
W uzupełniniu wniosku Wnioskodawca zaznaczył, że śmierć matki, po której odziedziczył udział 1/2 w lokalu mieszkalnym nastąpiła 30 stycznia 2014 r. natomiast sprzedaż nastąpiła 7 listopada 2014 r.
Czy wydatki na spłatę bieżących rat miesięcznych (kapitał + odsetki) kredytu hipotecznego zaciągniętego na budowę domu ponoszone w okresie od uzyskania przychodu ze sprzedaży w 2014 r. do końca 2016 r. stanowią własny cel mieszkaniowy…
Czy w ww. sytuacji przychód ze sprzedaży mieszkania jest zwolniony z opodatkowania…
Zdaniem Wnioskodawcy, spłata każdej bieżącej raty kapitałowo odsetkowej kredytu hipotecznego zaciągniętego przed sprzedażą nieruchomości dokonana w okresie od uzyskania dochodu ze sprzedaży do upływu 2 lat od końca roku, w którym wystąpił dochód ze sprzedaży nieruchomości, jest w całości wydatkiem na cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 121 ze zm.) spadek – to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.
Stosownie do art. 924 i 925 ww. ustawy – spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Akt poświadczenia dziedziczenia potwierdza jedynie prawo spadkobierców do tego spadku od momentu jego otwarcia. Tak więc dniem nabycia spadku przez Wnioskodawcę jest data śmierci spadkodawcy.
Z opisu wniosku wynika, że Wnioskodawca nabył w spadku po zmarłej 30 stycznia 2014 r. matce udział 1/2 w lokalu mieszkalnym, którego sprzedaż nastąpiła 7 listopada 2014 r.
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością), np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód. Przy czym za koszty odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomości mogły zostać uznane wyłącznie koszty odpłatnego zbycia proporcjonalnie przypadające na ten udział – jeżeli w ogóle były takie poniesione.
Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku będzie dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia (sprzedaży) nieruchomości (udziału w nieruchomości) określonym zgodnie z art. 19 ustawy (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży, pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
D – dochód ze sprzedaży nieruchomości (udziału w nieruchomości),
W – wydatki na cele mieszkaniowe,
P – przychód ze sprzedaży nieruchomości (udziału w nieruchomości).
Należy również wskazać, że przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30). Innymi słowy, przepis ten zapobiega sytuacji, kiedy podatnik dwukrotnie odliczałby ten sam wydatek – raz jako poniesiony np. na zakup budynku mieszkalnego, za drugim zaś razem jako wydatek na spłatę kredytu, który finansowałby ten właśnie zakup. W przepisie tym ustanowiono zatem zakaz dwukrotnego odliczania i korzystania z ulg w odniesieniu do tych samych wydatków.
Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy uzyskaną kwotę ze sprzedaży udziału wynoszącego 1/2 w lokalu mieszkalnym stanowiącego majątek osobisty jednego z małżonków (Wnioskodawcy) może przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wraz z małżonkiem na budowę domu na gruncie stanowiącym własność Wnioskodawcy.
Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia określonego w przywołanym wcześniej przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy począwszy od dnia odpłatnego zbycia nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 583 ze zm.) – z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością – art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Stosownie natomiast do art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
W świetle powyższego przepisu w sytuacji, gdy dochód (przychód pomniejszony o ewentualne koszty uzyskania przychodu) uzyskany ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym majątek odrębny Wnioskodawcy zostanie wydatkowany na spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie przez małżonków na budowę domu – na gruncie, którego właścicielem jest Wnioskodawca – objętego współwłasnością małżeńską, to dochód ten może w całości korzystać ze zwolnienia na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Skoro dochód ze sprzedaży udziału w wysokości 1/2 w lokalu mieszkalnym nabytego w spadku, a więc należącego do majątku odrębnego Wnioskodawcy, Wnioskodawca przeznacza na własne cele mieszkaniowe tj. na spłatę kredytu i odsetek od tego kredytu zaciągniętego wraz z małżonkiem na budowę domu na gruncie, którego jest właścicielem, to w tej sytuacji nie ma przeszkód prawnych, aby dochód ten korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dodać przy tym należy, że cel mieszkaniowy, o którym mowa powyżej zostanie spełniony w odniesieniu do całej kwoty wydatkowanej na wskazany powyżej cel, bowiem w tym przypadku bez znaczenia pozostaje fakt, że środki pochodzące ze sprzedaży składnika majątku odrębnego Wnioskodawcy zostaną wydatkowane na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawcę wspólnie z małżonkiem na budowę domu, w którym obecnie zamieszkuje wraz z małżonkiem skoro czynność ta miała miejsce w momencie trwania związku małżeńskiego i istnienia pomiędzy małżonkami ustawowej wspólności majątkowej.
Podsumowując, przychód ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w drodze spadku w 2014 r., pomniejszony o koszty uzyskania przychodu – zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy – podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na podstawie art. 30e ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Jednakże przeznaczenie dochodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym, stanowiącego majątek odrębny Wnioskodawcy, w okresie począwszy od 7 listopada 2014 r. w ciągu dwóch lat od końca 2014 r., tj. do końca 2016 r., na spłatę kredytu wraz z odsetkami zaciągniętego wspólnie z małżonkiem na budowę domu spowoduje, że uzyskany ze sprzedaży dochód jest w całości zwolniony od opodatkowania na warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Fakt, że Wnioskodawca w latach 2012-2014 korzystał ze zwrotu podatku VAT za niektóre wydatki poniesione na zakup materiałów budowlanych nie ma wpływu na rozstrzygnięcie niniejszej sprawy.
Data nabycia nieruchomości w wyniku przekształcenia prawa wieczystego użytkowania w prawo własności …