Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz-nieruchomosci/0113-kdipt2-2-4011-55-2017-3-da
Timestamp: 2018-12-12 12:37:04+00:00
Document Index: 31568519

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 5', 'art. 9', 'art. 24', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 5', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 47', 'art. 3', 'art. 53']

0113-KDIPT2-2.4011.55.2017.3.DA | Interpretacja indywidualna
♦ › Sprzedaż nieruchomości › 0113-KDIPT2-2.4011.55.2017.3.DA
Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości po podziale (tj. działek).
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 kwietnia 2017 r. (data wpływu 7 kwietnia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 czerwca 2017 r. (data wpływu 20 czerwca 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości (działek) – jest prawidłowe.
W dniu 7 kwietnia 2017 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 2 czerwca 2017 r., Nr 0113-KDIPT1-2.4012.121.2017.1.KT, 0113-KDIPT2-2.4011.55.2017.1.DA, wezwano Wnioskodawcę na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłane zostało w dniu 2 czerwca 2017 r. (skutecznie doręczone w dniu 6 czerwca 2017 r.). W dniu 20 czerwca 2017 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 13 czerwca 2017 r.).
Wnioskodawca na podstawie umowy darowizny z dnia 4 czerwca 2009 r. nabył własność zabudowanego gospodarstwa rolnego położonego w miejscowościach ...., gmina ...., stanowiącego działki nr: 1, 214, 330, 637, 643, zapisanego w księdze wieczystej ..... Postanowieniem Burmistrza Gminy .... z dnia 23 marca 2016 r. zaopiniowano pozytywnie podział działki nr 214, wchodzącej w skład przedmiotowej nieruchomości, na działki nr: 214/1, 214/2, 214/3, 214/4, 214/5, 214/6, 214/7, 214/8, 214/9, 214/10, 214/11, 214/12. Wnioskodawca chce sprzedać działki nr: 214/1, 214/2, 214/3, 214/4, 214/5, jako jedną nieruchomość. Działki powyższe wskazane są w aktualnym, obowiązującym miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny zabudowy mieszkaniowej (20 MN) z podstawowym przeznaczeniem pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną. Nabywcą przedmiotowej nieruchomości będzie osoba fizyczna prowadząca działalność rolniczą i przeznaczy nabyte nieruchomości na cele rolnicze. Wnioskodawca jest również podmiotem prowadzącym działalność o charakterze rolniczym (gospodarstwo rolne o powierzchni 5,09 ha) i jednocześnie pracuje na podstawie umowy o pracę. Wnioskodawca nie prowadzi żadnej innej działalności gospodarczej i nie podejmował żadnych działań o charakterze reklamowym i marketingowym mających na celu znalezienie nabywcy przedmiotowej nieruchomości.
W uzupełnieniu wniosku wskazano, że powierzchnia całkowita działek otrzymanych w darowiźnie w dniu 4 czerwca 2009 r., wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, wynosi 5,09 ha:
działka nr 1 - 1,0200 ha,
działka nr 214 - 4,3300 ha,
działka nr 330 - 0,4400 ha,
działka nr 637 - 0,0300 ha,
działka nr 643 - 0,0800 ha.
Działki mające być przedmiotem sprzedaży mają dostęp do drogi publicznej przez drogę wewnętrzną i mają odpowiednio powierzchnie:
działka nr 214/1- 0,1012 ha,
działka nr 214/2 - 0,0840 ha,
działka nr 214/3 - 0,1345 ha,
działka nr 214/4 - 0,1029 ha,
działka nr 214/5 - 0,0937 ha.
Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że sprzedaż działek nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.).
Czy sprzedaż należących do Wnioskodawcy działek nr: 214/1, 214/2, 214/3, 214/4, 214/5, jako jednej nieruchomości, na rzecz osoby fizycznej prowadzącej działalność rolniczą będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Czy dochód ze sprzedaży należących do Wnioskodawcy działek nr: 214/1, 214/2, 214/3, 214/4, 214/5, jako jednej nieruchomości, na rzecz osoby fizycznej prowadzącej działalność rolniczą będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest udzielenie odpowiedzi na pytanie nr 2 dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości (działek), natomiast w zakresie pytania nr 1 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawcy, przychód ze sprzedaży należących do Wnioskodawcy działek nr: 214/1, 214/2, 214/3, 214/4, 214/5, jako jednej nieruchomości, na rzecz osoby fizycznej prowadzącej działalność rolniczą nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody. Stosownie do ust. 2 powyższego przepisu dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.
Źródłem przychodów na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy jest odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło zbycie lub wybudowanie. W przekonaniu Wnioskodawcy w związku z faktem, że zbycie nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat od jej nabycia, nie jest możliwe uznanie przychodu ze zbycia nieruchomości za przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będący podstawą do ustalenia dochodu, który podlegałby opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment ich nabycia.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że na podstawie umowy darowizny z dnia 4 czerwca 2009 r. Wnioskodawca nabył prawo własności do zabudowanego gospodarstwa rolnego, stanowiącego działki nr: 1, 214, 330, 637 oraz 643, o łącznej powierzchni cyt. „5,09 ha”. Postanowieniem Burmistrza Gminy z dnia 23 marca 2016 r. zaopiniowano pozytywnie podział działki nr 214, wchodzącej w skład przedmiotowej nieruchomości, na działki nr: 214/1, 214/2, 214/3, 214/4, 214/5, 214/6, 214/7, 214/8, 214/9, 214/10, 214/11, 214/12. Wnioskodawca planuje sprzedać działki nr: 214/1, 214/2, 214/3, 214/4, 214/5, o łącznej powierzchni 0,5163 ha, jako jedną nieruchomość. Wymienione działki wskazane są w aktualnym, obowiązującym miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny zabudowy mieszkaniowej (20 MN) z podstawowym przeznaczeniem pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną. Nabywcą przedmiotowej nieruchomości będzie osoba fizyczna prowadząca działalność rolniczą i przeznaczy nabyte nieruchomości na cele rolnicze. Wnioskodawca jest również podmiotem prowadzącym działalność o charakterze rolniczym cyt. „(gospodarstwo rolne o powierzchni 5,09 ha)” i jednocześnie pracuje na podstawie umowy o pracę. Wnioskodawca nie prowadzi żadnej innej działalności gospodarczej i nie podejmował żadnych działań mających na celu znalezienie nabywcy przedmiotowej nieruchomości.
Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że sprzedaż ww. działek nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.).
Należy podkreślić, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego terminu od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości, a nie przekształcenie, podział, czy scalenie danej nieruchomości. Zatem, czynności związane z podziałem nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży, nie wpływają na datę nabycia prawa własności nieruchomości.
Mając na względzie powyższe uregulowania prawne oraz opisane we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że podział działki nr 214 na mniejsze działki stanowiące tereny zabudowy mieszkaniowej z podstawowym przeznaczeniem pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną, nie będzie stanowił dla Wnioskodawcy nowego nabycia nieruchomości. W świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, datę nabycia wydzielonych działek z przedmiotowej działki nr 214, należy utożsamiać z datą nabycia prawa do tej nieruchomości uzyskanej przez Wnioskodawcę w drodze umowy darowizny w 2009 r.
Zatem ww. pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął z końcem 2014 r.
Reasumując stwierdzić należy, że planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż pięciu działek wyodrębnionych w wyniku podziału działki nr 214, nabytej przez Wnioskodawcę w 2009 r., w sytuacji, gdy sprzedaż ta nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, nie będzie stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ze względu na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, z tytułu planowanej sprzedaży tych działek Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
Jednocześnie podkreślić należy, że tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Wnioskodawcę. Tut. Organ informuje, że nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego zdarzenia przyszłego. Zatem, przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ww. ustawy jest sam przepis prawa.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ..., w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0113-KDIPT2-2.4011.55.2017.3.DA
ILPP4/443-642/11-2/TK | Interpretacja indywidualna