Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/ilpb1-4511-1-336-16-4-aa
Timestamp: 2017-11-25 11:17:36+00:00
Document Index: 67886207

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 46', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 21', 'art. 23', 'art. 21', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 14']

ILPB1/4511-1-336/16-4/AAinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 25 marca 2016 r. (data wpływu 29 marca 2016 r.), uzupełnionym w dniu 10 maja 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 29 marca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14f § 1 oraz art. 14b § 3 i § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 28 kwietnia 2016 r. znak ILPB1/4511-1-336/16-2/AA na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 4 maja 2016 r., natomiast w dniu 10 maja 2016 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 9 maja 2016 r.).
Dnia 12 grudnia 2015 r. Wnioskodawca jako bezrobotny zarejestrowany w Powiatowym Urzędzie Pracy otrzymał jednorazowe środki na podjęcie własnej działalności gospodarczej.
Środki przyznane zostały przez Starostę z Funduszu Pracy. Kwota dofinansowania wyniosła 20.000 zł brutto.
W styczniu 2016 r. Wnioskodawca dokonał zakupu laptopa o wartości 5.000 zł brutto. Zakup został w pełni sfinansowany w ramach przyznanych środków. Laptop sklasyfikowano jako środek trwały i zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 i pkt 45 ustawy o podatku dochodowym nie ujęto odpisów amortyzacyjnych w kosztach.
Dodatkowo zakupiono materiały biurowe i reklamowe o łącznej wartości 4.000 zł oraz wyposażenie o łącznej wartości 4.000 zł, przy czym na wyposażenie składało się kilka urządzeń nieprzekraczających jednostkowo kwoty 3.500 zł. Powyższy zakup również został w pełni sfinansowany środkami z przyznanej dotacji.
Wnioskodawca nie odnalazł w Ustawie o Podatku Dochodowym zapisu zabraniającego ujęcia w kosztach zakupionego wyposażenia i materiałów biurowo-reklamowych sfinansowanych środkami przyznanymi w ramach dofinansowania z Funduszu Pracy. W związku z tym, koszty ujęto w Podatkowej Księdze Przychodów i Rozchodów i pomniejszono o stosowną kwotę należny podatek dochodowy.
Podobna interpretacja została wydana 27 marca 2014 r., nr ITPB1/415-14/14/AK przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy.
W celu upewnienia się poprawności rozumowania ustawy, Wnioskodawca zasięgnął opinii na ww. temat w Urzędzie Skarbowym. W opinii ustnej poinformowano Wnioskodawcę, że bez względu na podmiot przyznający dotację i źródło środków nie może on ująć w kosztach prowadzenia działalności, ani środków trwałych, ani materiałów biurowych i reklamowych, ani wyposażenia. Opinię uargumentowano tym, że środki bez względu na ich pochodzenie nie należały do Wnioskodawcy w związku z czym bezdyskusyjnym jest fakt, iż nie można ująć ich w kosztach prowadzenia działalności.
Według Wnioskodawcy opinia Urzędu Skarbowego jest sprzeczna z Ustawą o Podatku Dochodowym, gdyż nie ma w niej zapisu zabraniającego ujmowaniu w kosztach zakupów sfinansowanych z dotacji przyznanej bezrobotnemu w ramach środków z Funduszu Pracy na podjęcie działalności gospodarczej.
Czy Wnioskodawca słusznie nie ujął w kosztach ani w odpisach amortyzacyjnych Środków Trwałych sfinansowanych dotacją...
Czy Wnioskodawca słusznie ujął w kosztach materiały biurowe, materiały reklamowe i wyposażenie sfinansowane dofinansowaniem...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym zakup środków trwałych sfinansowanych w całości otrzymanym dofinansowaniem z Urzędu Pracy na rozpoczęcie własnej działalności gospodarczej nie może stanowić kosztów uzyskania przychodu (por. art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o UPDOF). Wnioskodawca nie może zatem ujmować w księdze przychodów i rozchodów odpisów amortyzacyjnych od tych środków trwałych. Niemniej jednak, bez względu na źródło finansowania, środki te należy wprowadzić do ewidencji ŚT w wartości początkowej równej cenie nabycia.
Natomiast wydatki dotyczące zakupu wyposażenia w pełni sfinansowanego otrzymaną dotacją, czyli składników niekwalifikujących się zgodnie z ustawą o PDOF do środków trwałych, będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania. Należy je wpisać (w wartości netto) w kolumnie 13 „pozostałe wydatki” podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Składniki wyposażenia o wartości przekraczającej 1.500 zł podlegają objęciu ewidencją wyposażenia, o której mowa w § 4 ust. 2-3 rozporządzenia w sprawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
Tak samo pozostałe wydatki sfinansowane z otrzymanych z Urzędu Pracy środków jak np. materiały reklamowe i materiały biurowe mogą stanowić koszty uzyskania przychodu i tym samym Wnioskodawca może na podstawie tych kosztów obniżyć podstawę do opodatkowania podatkiem dochodowym.
Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych, o czym stanowi art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze treść powyższego przepisu należy stwierdzić, że ustawodawca różnicuje skutki podatkowe otrzymanych dotacji i innych nieodpłatnych świadczeń w zależności od celu, na jaki zostały one przeznaczone, tj.:
Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 121 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są jednorazowe środki przyznane bezrobotnemu na podjęcie działalności, o których mowa w art. 46 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy.
Analiza treści zarówno art. 22 ust. 1 jak i art. 23 ww. ustawy, wskazuje, że co do zasady, nie ma przeszkód, aby Wnioskodawca mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione na materiały biurowe, materiały reklamowe i wyposażenie sfinansowane ze środków otrzymanych z Powiatowego Urzędu Pracy.
Sfinansowanie wydatków na zakup materiałów biurowych, materiałów reklamowych oraz wyposażenia ze środków przyznanych osobie bezrobotnej z urzędu pracy na podjęcie działalności gospodarczej, nie wyklucza możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, mimo że przyznane środki mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 121 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten nie został wymieniony w art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie z którym, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137.
Fakt, że wydatki zostały sfinansowane z dotacji, ma natomiast znaczenie w przypadku zakupionych z dotacji środków trwałych podlegających amortyzacji. W myśl art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części - wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d, oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.
Co do zasady, zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów podlegają odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23, co wynika z art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie jednak do art. 23 ust. 1 pkt 45 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszt uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Odpisy amortyzacyjne od tej części wartości środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, która pokryta została z otrzymanej dotacji, nie stanowią zatem kosztów uzyskania przychodów.
Podsumowując, sfinansowane z dotacji wydatki na zakup materiałów biurowych, materiałów reklamowych oraz wyposażenia (tj. cel inny niż zakup środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych), można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej. Natomiast wydatki na nabycie środków trwałych zakupionych z dofinansowania, jak i odpisy amortyzacyjne – nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 1 i pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Biorąc pod uwagę powyższe, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie kosztów uzyskania przychodów jest prawidłowe.
Do wniosku dołączono kopię interpretacji. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.
ITPB1/415-14/14/AK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > ILPB1/4511-1-336/16-4/AA