Source: http://docplayer.fi/4304268-Laaja-pohja-ja-yksi-verokanta-visio-tehokkaasta-arvonlisaverosta.html
Timestamp: 2016-10-27 20:48:45+00:00
Document Index: 21948503

Matched Legal Cases: ['kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ']

⭐Laaja pohja ja yksi verokanta visio tehokkaasta arvonlisäverosta
Laaja pohja ja yksi verokanta visio tehokkaasta arvonlisäverosta
Download "Laaja pohja ja yksi verokanta visio tehokkaasta arvonlisäverosta"
1 VATT Muistiot 51 Laaja pohja ja yksi verokanta visio tehokkaasta arvonlisäverosta Timo Rauhanen VALTION TALOUDELLINEN TUTKIMUSKESKUS VATT2 VATT MUISTIOT 51 Laaja pohja ja yksi verokanta visio tehokkaasta arvonlisäverosta Timo Rauhanen Valtion taloudellinen tutkimuskeskus Government Institute for Economic Research Helsinki 20153 ISBN (PDF) ISSN (PDF) Valtion taloudellinen tutkimuskeskus VATT Institute for Economic Research Arkadiankatu 7, Helsinki, Finland Helsinki, lokakuu 20154 Sisällys Yhteenveto 3 1 Johdanto 5 2 EU:n yhteinen arvonlisäverojärjestelmä Suomen kansallinen arvonlisäverotus 8 3 Arvonlisäveron tehokkuus 12 4 Uuden-Seelannin tehokas arvonlisäverojärjestelmä 17 5 Tutkimuskirjallisuutta Alennetut verokannat Verosta vapauttaminen Yleisiä ongelmia Rahoituspalvelut Asuminen 25 6 Veropohjan laajentaminen ja verokantojen yhtenäistäminen 27 7 Yksityisen kulutuksen arvonlisäverokantojen yhtenäistämisen tulonjakovaikutukset 32 8 Lopuksi 35 Lähteet 37 LIITE 1: EU:n arvonlisäverokannat LIITE 2: Kuvaus Suomen alv:n alennetuista verokannoista. 41 LIITE 3: EU:n arvonlisäverodirektiivin sallimat alennetut verokannat 44 LIITE 4: EU:n arvonlisäverodirektiivin määräykset verosta vapauttamisesta 46 LIITE 5. Kulutuksen rakenne 49 LIITE 6. Arvonlisäverotuksen tehokkuus eräissä OECD-maissa vuosina LIITE 7. Alv-pohjan ulkopuolisten erien verokohtelu eri regiimeissä 535 Yhteenveto Yleisen kulutusveron eli arvonlisäveron merkitys julkisen sektorin tulolähteenä on jatkuvasti vahvistunut. Suomessa arvonlisävero tuottaa noin viidenneksen kaikista verotuloista. Euroopan unioni, jonka keskeisenä tavoitteena on sisämarkkinoiden toiminnan edistäminen, oli aikanaan edelläkävijä arvonlisäveron kehittämisessä. Nykyinen EU:n yhteinen arvonlisäverojärjestelmä ei kuitenkaan täytä tehokkaan kulutusveron vaatimuksia eli yhtä verokantaa ja laajaa veropohjaa. EU-lainsäädäntö vapauttaa verosta suuren osan kulutusta ja tarjoaa lisäksi jäsenmaille mahdollisuuden soveltaa alennettuja verokantoja monenlaisiin tavaroihin ja palveluihin. Kun hyödyke vapautetaan verosta, alv-ketju katkeaa ja vero kertaantuu, koska myyjällä ei ole välituotteiden veron vähennysoikeutta. Myyjä kuitenkin perii tämän piilevän veron myyntihinnassaan, ja siksi yrityksen myynti yritykselle on yliverotettua. Myynti kuluttajalle on taas aliverotettua, koska myyntihintaan ei lisätä arvonlisäveroa. Verosta vapauttaminen kannustaa lisäämään omia tuotantopanoksia, joiden kustannuksiin ei sisälly veroa (vertikaalinen integraatio). Tämän vuoksi kilpailu verosta vapautettujen ja verollisten toimijoiden välillä vääristyy. Alennetut alv-kannat lisäävät yrityksen ja verohallinnon kustannuksia ja aiheuttavat rajanveto-ongelmia. Ne ovat myös poliittisesti hankalia, sillä jollekin hyödykkeelle suunnattu verotuki saa aikaan paineita suostua yhä uusiin tukiin. Erilaisten alv-kantojen avulla tavoiteltu tulonjaon tasaaminen on tutkimuksissa todettu kalliiksi ja tehottomaksi. Arvonlisäverotuksen tehokkuutta mittaava ns. C-tehokkuusluku kertoo todellisen verokertymän osuuden siitä teoreettisesta kertymästä, joka saataisiin soveltamalla kaikkeen kulutukseen vakioverokantaa. Tehokkuutta alentavia tekijöitä ovat verotuet ja verovaje. Verotuet ovat edellä mainittuja alennettuja verokantoja ja verosta vapauttamisia. Verovaje kuvaa puolestaan lainmukaisen ja todellisen verokertymän eroa eli laiminlyönneistä, virheistä ja maksukyvyttömyydestä johtuvaa vajausta verotuloissa. OECD-maiden vertailussa ylivoimaisesti tehokkain arvonlisäverottaja on Uusi- Seelanti. Seuraavilla sijoilla ovat Sveitsi, Japani ja Korea. EU-maiden sijoitus on vain keskitasoa, vaikka EU:n yhteisen alv-järjestelmän direktiivit ovat näennäisen johdonmukaisia. Kaikissa maissa verotuet heikentävät tehokkuutta huomattavasti enemmän kuin verovaje. Vuonna 1986 käyttöönotettua Uuden-Seelannin arvonlisäveroa (Goods and Services Tax, GST) pidetään yleisesti esimerkkinä tehokkaasta ja hallinnollisesti yksinkertaisesta kulutusverosta. Lähes kaikkea kulutusta verotetaan samalla ve-6 rokannalla, joka on vuodesta 2010 lähtien ollut 15 prosenttia. Suurin haaste uudistuksessa oli korottaa elintarvikkeiden ja muiden välttämättömyyshyödykkeiden verokanta yhtenäisen verokannan tasolle. Uudistuksen poliittista hyväksyntää helpotti se, että tuloerojen kasvua torjuttiin tarkasti suunnatuilla tulonsiirroilla ja pienituloisten tuloverokevennyksillä. Tässä muistiossa esitetään laskelmia laajapohjaisesta ja yhteen verokantaan perustuvasta arvonlisäverojärjestelmästä. Nykyistä laajemmasta veropohjasta syntyvä verotulojen lisäys ohjataan budjettineutraalisti alemman yhtenäisen verokannan rahoitukseksi. Laskelmat perustuvat Tilastokeskuksen tuottamiin kansantalouden tilinpidon ja kulutustutkimuksen lukuihin ja niissä oletetaan kotitalouksien ja yritysten valintojen pysyvän muuttumattomina. Veropohjaa laajennetaan sekä julkisen että yksityisen toiminnan sektoreille ja mukana ovat rahoitus- ja vakuutustoiminta, koulutus sekä terveys- ja sosiaalipalvelut. Arvonlisäveron pohjasta puuttuu Suomessa noin 40 prosenttia kansantalouden kulutusmenoista. Budjettineutraali alennettujen verokantojen poistaminen ja veropohjan laajentaminen asettaisivat yhtenäisen verokannan noin 16 prosenttiin. Uudistus tuottaisi siten nykyisen verokertymän noin kahdeksan prosenttiyksikköä tämän hetkistä vakioverokantaa alemmalla verokannalla. Tulonjakoon uudistus vaikuttaisi suhteellisen vähän, koska uuden alemman verokannan hyödyt kumoaisivat pitkälti alennettujen verokantojen poistamisen haitat. Jos asuntojen vuokraus ja hallinta lisätään veropohjaan, yhteinen verokanta laskee edelleen pari prosenttiyksikköä. Edellä kuvatun uudistuksen toteutukseen liittyisi toki käytännön ongelmia. Niistä keskeisin on EU:n lainsäädännössä tällä hetkellä oleva veropohjaa säätelevä, jäsenmaita tiukasti velvoittava direktiivi. Siitä on myönnetty vain harvoja poikkeuksia. EU:n piirissä käydään kuitenkin jatkuvaa keskustelua ja teetetään selvityksiä nykyistä tehokkaammasta yhteisestä arvonlisäverojärjestelmästä. Tämän muistion päätavoitteena on herättää keskustelua laajapohjaisen, yhden verokannan alv-järjestelmän hyödyistä, eikä siinä yritetä tehdä kattavaa kvantitatiivista arviota kyseisen uudistuksen taloudellisista vaikutuksista. Yksityiskohtaisia kuvauksia uudistuksen käytäntöön soveltamisesta ei myöskään tarjota. Kansainvälisessä tutkimuskirjallisuudessa on kuitenkin näyttöä siitä, että tällaisella mallilla voisi olla positiivisia vaikutuksia talouden suorituskykyyn. Alvketjun vahvistuessa verotuksen neutraalisuus paranisi, julkisen ja yksityisen sektorin väliset kilpailuhaitat katoaisivat ja alennettuihin verokantoihin liittyvät tulkinta- ja rajanveto-ongelmat poistuisivat.7 1 Johdanto 1 Kansainvälisestä finanssikriisistä alkanut ja edelleen jatkuva talouden taantuma on monissa EU-jäsenmaissa johtanut julkisen sektorin nopeaan velkaantumiseen. Tässä yhteydessä huoli verotulojen riittävyydestä on lisääntynyt ja keskusteluun on nostettu myös arvonlisäveron (alv) pohjan vahvistaminen. Yhä yleisemmin alv:n ongelmiksi tunnistetaan myös alennettujen verokantojen aiheuttama hallinnollinen rasite, rajanveto-ongelmat ja kilpailuhaitat. Ramseyn käänteisjoustosäännön mukaan tehokkainta on verottaa kysynnältään joustavia hyödykkeitä kevyemmin kuin sellaisia hyödykkeitä, joiden kysyntä on joustamatonta. Tämä sillä rajoituksella, että ristihintajoustoa eli hyödykkeen hinnanmuutoksen vaikutusta muihin hyödykkeisiin ei esiinny. Ramseyn sääntö on kuitenkin osoitettu käytännössä mahdottomaksi soveltaa. Tähän palataan tarkemmin luvussa 5. Käytännössä soveltuvin kulutusveromalli on arvonlisävero, joka kohdistuu kaikkeen kulutukseen ja vaihdantaan, joita verotetaan yhden verokannan mukaan. Hankittujen välituotteiden vero voidaan vähentää myynnin verosta. Vienti on järjestelmässä verotonta, mutta siihen liittyvien välituotteiden verot ovat vähennyskelpoisia. Kohdemaaperiaatteen mukaisesti ostaja maksaa tuonnista veroa oman maansa verokannan mukaan. Jos edellä mainitut edellytykset toteutuvat, arvonlisävero ei kertaudu eikä vääristä hintoja tai kannusta maita verokilpailuun. Jäljempänä tehokkaalla arvonlisäverolla tarkoitetaan tällä tavoin määriteltyä verojärjestelmää. EU:n yhteinen alv-järjestelmä täyttää melko heikosti edellä mainitut periaatteet. Näennäisen tiukoista direktiiveistä huolimatta järjestelmä on epäyhtenäinen ja monelta osin tehoton. Ensinnäkin, EU:n alv-lainsäädäntö määrää jättämään eräät keskeiset kulutushyödykkeet veropohjan ulkopuolelle. Toiseksi, jäsenmaille tarjotaan mahdollisuus soveltaa alennettuja verokantoja monenlaisiin tavaroihin ja palveluihin. Kolmanneksi sisämarkkinatoimitusten ja viennin nollaverokanta aiheuttaa monenlaista väärinkäytöstä ja tehottomuutta. 2. Myös Suomessa verosta on vapautettu merkittäviä toimialoja, kuten terveyden- ja sairaanhoito, sosiaalihuolto, koulutus, rahoitus- ja vakuutuspalvelut sekä kiinteistöjen myynti ja vuokraaminen. Lisäksi Suomessa sovelletaan vakioverokannan ohella kahta alennettua verokantaa ja nollaverokantaa (myynti verotonta, mutta vähennysoikeudella). 1 Luvun 7 ja sen liitteet on laatinut Marja Riihelä. 2 Rajan ylittävään kauppaan liittyvistä arvonlisävero-ongelmista ks. esimerkiksi8 2 Kirjoituksessa esitellään EU:n ja Suomen arvonlisäverojärjestelmää ja keskustellaan arvonlisäveron tehokkuudesta. Edelleen arvioidaan, mille tasolle arvonlisäveron pohjan laajentaminen ja alennettujen verokantojen poistaminen asettaisi yhden ja yhtenäisen verokannan. Tällaisen ehdotuksen toteutukseen liittyisi toki käytännön ongelmia, kuten EU:n lainsäädännön veropohjaa säätelevä, jäsenmaita tiukasti velvoittava direktiivi. Siitä on myönnetty vain harvoja poikkeuksia. EU:n piirissä käydään kuitenkin jatkuvaa keskustelua ja teetetään selvityksiä nykyistä tehokkaammasta yhteisestä arvonlisäverojärjestelmästä. Kirjoituksen päätavoitteena on herättää keskustelua laajapohjaisen yhden verokannan arvonlisäverojärjestelmän hyödyistä. Kattavaa kvantitatiivista arviota uudistuksen taloudellisista vaikutuksista ei tehdä. Yksityiskohtaisia kuvauksia uudistuksen käytäntöön soveltamisesta ei myöskään tarjota. Kansainvälisessä tutkimuskirjallisuudessa on kuitenkin näyttöä siitä, että tällaisella mallilla voisi olla positiivisia vaikutuksia talouden suorituskykyyn. Arvonlisäketjun vahvistuessa verotuksen neutraalisuus paranisi, julkisen ja yksityisen sektorin väliset kilpailuhaitat katoaisivat ja alennettuihin verokantoihin liittyvät tulkinta- ja rajanveto-ongelmat poistuisivat. Kirjoituksen lopussa esitettävän arvion mukaan reformin tulonjakovaikutukset jäisivät todennäköisesti vähäisiksi. Tutkimus etenee niin, että ensiksi esitellään EU:n ja Suomen arvonlisäverojärjestelmiä. Tämän jälkeen luvussa kolme tarkastellaan alv:n tehokkuutta erilaisilla mittareilla mitattuna. Uuden-Seelannin tehokkaasta alv-järjestelmästä kerrotaan luvussa neljä. Viidennessä luvussa referoidaan aiheeseen liittyvää tutkimuskirjallisuutta. Arvio alv-pohjan laajentamisen vaikutuksesta yhden verokannan tasoon esitetään luvussa kuusi. Seuraavaksi raportoidaan nykyiseen veropohjaan perustuvan, mutta yhtenäistetyn arvonlisäverokannan tulonjakovaikutukset ja lopuksi tutkimuksen johtopäätökset.9 3 2 EU:n yhteinen arvonlisäverojärjestelmä Päätöksenteko EU:n verokysymyksissä edellyttää jäsenvaltioiden yksimielisyyttä. EU:n yhteinen arvonlisäverojärjestelmä perustuu kohdemaaperiaatteeseen. Sen mukaan vienti on nollaverotettua eli verovapaata vähennysoikeudella ja tuontia verotetaan hyödykkeen kulutusmaan verokannalla. Järjestelmä on katsottu siinä määrin yhtäläiseksi, että siihen on voitu osittain perustaa kunkin jäsenmaan rahoitusosuus EU:n budjetista. Välillisen verotuksen yhtenäistäminen sai vauhtia 1990-luvun alussa, kun rajavalvonta sisämarkkinoilla poistui, valmisteverotuksen vähimmäistasoista sovittiin ja arvonlisäverotuksessa siirryttiin yrityksissä tapahtuvaan valvontaan. Tämä johti varsin yksityiskohtaiseen säätelyyn ja raskaaseen valvontajärjestelmään. Näin oli kuitenkin meneteltävä, jotta verotulojen kertyminen kulutusmaahan voitaisiin turvata ja jäsenvaltioiden erilaisista verokannoista aiheutuvat väärinkäyttöyritykset estää. Kuluttajat voivat kuitenkin ylittää jäsenvaltion rajan mukanaan rajoittamaton määrä hyödykkeitä, joista arvonlisävero on alkuperämaassa maksettu. Jotta rajakauppa ei olisi paisunut hallitsemattomaksi, vakioverokannalle sovittiin vähimmäistaso, josta päättää EU:n ministerineuvosto. Vuoden 1992 jälkeen 15 prosentin minimitason voimassaoloa on jatkettu neljästi viimeksi vuonna Enimmäisverokantaa ei ole asetettu, mutta neuvoston tarkoituksena on ollut säilyttää jäsenmaiden vakiokantojen ero kymmenessä prosenttiyksikössä. Useat kansainvälisen finanssikriisin velkaannuttamat jäsenmaat ovat kuitenkin viime vuosina korottaneet vakioverokantojaan ja Unkarin kanta on jo 27 prosenttia. EU:n jäsenmaiden arvonlisäverokannat on esitetty liitteessä 1. Vuoteen 1992 useissa EU-maissa sovellettiin sekä arvonlisäveron vakiokantaa korkeampia että alempia verokantoja. Erilaisia ylellisyyshyödykkeitä (kallis alkoholi, turkit, jalokivet, huviveneet, erikoisautot jne.) oli kaikissa alkuperäisissä jäsenmaassa korotetun verokannan piirissä. Niistä luovuttiin vuonna Alennettujen verokantojen piirissä olevia hyödykkeitä on kuitenkin edelleen varsin paljon. Alennettua verokantaa voidaan jäsenmaan harkinnan mukaan soveltaa eräiden palvelujen ja tavaroiden myyntiin, yhteisöhankintaan ja maahantuontiin. Tällaisia verokantoja voi olla korkeintaan kaksi ja niiden on oltava vähintään 5 prosenttia. EU:n kuudennen arvonlisäverodirektiivin liite III sisältää listan näistä hyödykkeistä (liite 3). Siihen on kelpuutettu etupäässä kotimarkkinoilla hyödykkeitä. Jäsenmailla ei siis ole minkäänlaista velvollisuutta ottaa käyttöön alennettuja verokantoja10 4 EU:n arvonlisäverodirektiivi säätelee, mitä tavaroita ja palveluita jäsenvaltioiden on vapautettava verosta. Tähän joukkoon kuuluvat muun muassa julkiset palvelut kuten sairaanhoito, sosiaalihuolto, koulutus, sairaankuljetus, julkinen radio- ja tv -toiminta sekä pankki- ja vakuutustoiminta (liite 4). Perusteluina ovat sosiaaliset, verotustekniset tai hallinnolliset syyt. Kysymyksessä on tiukasti velvoittava direktiivi, josta on jäsenmaille myönnetty vain harvoja poikkeuksia (de la Feria 2014). Veropohjan laajuuden kannalta tärkeä kysymys on yksityisen ja julkisen sektorin tuottamien palvelujen yhdenvertainen kilpailuasema markkinoilla. On perusteltua ajatella, että kilpailevia palveluntuottajia tulisi kohdella verotuksessa yhdenmukaisella tavalla. Tästä on useissa maissa (myös Suomessa) ollut seurauksena se, että eräät julkisen sektorin liiketoiminnan kanssa kilpailevat yksityiset palvelut on vapautettu arvonlisäverosta. Tällä tavoin arvolisäverotuksen pohja on entisestään kaventunut. 2.1 Suomen kansallinen arvonlisäverotus Suomessa liikevaihtoverotus otettiin käyttöön vuonna 1941, koska ulkomaankauppa oli sodan takia tyrehtynyt ja valtiolle tärkeän tulolähteen muodostaneet tullitulot olivat pienentyneet. Verollisten ja verottomien tavaroiden luettelojen perusteet vaihtelivat tuoteryhmittäin ja olivat aika lailla satunnaisia. Esimerkiksi elintarvikkeiden myynti oli verotonta. Veropohja oli kapea ja piilevän veron määrä oli suuri. Vuoden 1963 pienimuotoinen tai tilapäinen elinkeinotoiminta sekä alkutuotannon harjoittajat vapautettiin verovelvollisuudesta, vähittäismyynnissä ei sallittu lainkaan kokonaan verottomia tavaroita ja verokannaksi säädettiin 10 prosenttia. Erityisesti katsottiin, että koko vähittäiskaupan myyntiin tulee soveltaa samaa verokantaa. Vuonna 1964 veroa ryhdyttiin kantamaan kaikissa taloudellisen vaihdannan vaiheissa ja 1990-luvun vaihteessa teollisuuden välituotepanoksille säädettiin täysi vähennysoikeus veron kertaantumisen estämiseksi. (Valtiovarainministeriö 1989, 1991) Suomen EU-jäsenyyden edellytyksenä oli unionin yhteinen arvonlisäverojärjestelmä. Se otettiin käyttöön ja tuolloin myös palvelut ja rakentaminen tulivat veron piiriin. Sovellettuja alennettuja verokantoja perusteltiin eri tavoin. Henkilökuljetuksille asetettiin 6 prosentin verokanta. Katsottiin, että yleinen verokanta heikentäisi joukkoliikenteen kilpailuasemaa yksityisautoiluun nähden ja vaikeuttaisi pyrkimyksiä turvata liikenteen vähimmäispalvelut eri alueille ja väestöryhmille. Elinkeinopoliittisista syistä myös majoitustoimintaan päätettiin soveltaa 6 prosentin verokantaa.11 5 Viestintäpoliittisista syistä televisiolupamaksujen verorasitusta ei haluttu lisätä. Yleisradiotoiminnan jättäminen verotuksen ulkopuolelle olisi kuitenkin aiheuttanut kilpailuneutraalisuusongelman. Tämän estämiseksi yleisradiotoiminta saatettiin verotuksen piiriin soveltamalla siihen 6 prosentin verokantaa, joka vastasi lupamaksuihin aiemmin sisältynyttä tuotantopanosten vähennyskelvottomuudesta aiheutuvaa piilevää veroa. Kulttuuripoliittisista syistä kirjojen myyntiä ja elokuvateatteriesityksiin päätettiin verottaa 12 prosentin verokannalla. Samaa verokantaa sovellettiin liikuntapalveluihin kansanterveydellisistä syistä. Myös lääkkeet tulivat 12 prosentin verokannan piiriin. Lääkkeiden aikaisempi lievempi liikevaihtoverotus oli toteutettu asettamalla niiden myynti verottomaksi ja myöntämällä apteekkarille 18 prosentin suuruinen vähennys. Tämä ei ollut arvonlisäverotuksen periaatteiden mukainen ratkaisu ja siksi lääkkeiden lievempi verotus toteutettiin alennetulla alvkannalla. (Suomen alv-järjestelmästä ks. Honkatukia ym. 2011). Tilapäiseksi säädetystä elintarvikkeiden 17 prosentin verokannasta oli tarkoitus siirtyä 12 prosentin verokantaan vuoden 1997 joulukuussa. Verokannan alentamista kuitenkin lykättiin aina vuoteen 2009 asti. Suomen EU-jäsenyys aiheutti myös tarpeen arvonlisäverokantojen rakenteen harmonisointiin. Vuoden 1998 alussa yhdistettiin 6 ja 12 prosentin verokannat yhdeksi 8 prosentin kannaksi. Nykyiset kaksi alennettua verokantaa, 10 ja 14 prosenttia, täyttävät EU:n arvonlisäverodirektiivin vaatimukset. Taulukossa 1 esitetään Suomessa tällä hetkellä voimassa olevat alennettujen arvonlisäverokantojen ja nollaverokannan piirissä olevat hyödykeryhmät sekä arvio niihin sisältyvästä verotuesta vuonna Liitteessä 2 on kuvattu arvonlisäverolain mukaiset määritelmät eri verokantojen soveltamisalueista. Alv-direktiivi antaisi mahdollisuuden alentaa myös esimerkiksi yksityisasuntojen uudistus-, korjaus- ja siivouspalvelujen sekä kodinhoitopalvelujen arvonlisäveroa (liite 3). Näitä mahdollisuuksia ei Suomessa ole käytetty. Perusteeksi on esitetty muun muassa sitä, että meillä on käytössä kotitalousvähennys. Myöskään sosiaalisen asuntotuotannon verokantaa ei ole alennettu. Suomen verotukiselvityksessä alennetun alv-kannan verotuki lasketaan niin, että kyseisen hyödykkeen kulutuksesta kertyvää verotuloa verrataan siihen verotuloon, jonka vakioverokanta tuottaisi. Näiden verokertymien erotus on verotukea (taulukko 1).12 6 Taulukko 1. Arvio Suomen alennettujen alv-kantojen verotuesta vuonna (milj. euroa) Tilatut sanoma ja aikakauslehdet (10 %) sekä yhdistysten jäsenlehdet (nollaverokanta) 133 Lääkkeet (10 %) 361 Elintarvikkeet ja rehut (14 %) 1211 Ravintola ja ateriapalvelu (14 %) 497 Henkilökuljetukset (10 %) 279 Yleisradio Oy:n televisio ja radiorahastosta saama korvaus (10 %) 86 Viihde ja kulttuuripalvelut (10 %) 83 Liikuntapalvelut (10 %) 68 Kirjat (10 %) 62 Majoituspalvelut (10 %) 91 Tekijänoikeusjärjestöjen saamat tekijänoikeuskorvaukset (10 %) 3 Yhteensä 2874 Suomessa noudatettavan tulkinnan mukaan EU:n direktiivin pakottava verosta vapauttaminen ( on vapautettava ) ei aiheuta verotukea. Jos taas direktiivi pelkästään antaa oikeuden vapauttaa verosta, verotuki syntyy tätä oikeutta käytettäessä. 4 Suomen arvonlisäverotuksessa on näillä perusteilla vapautettu verosta seuraavat palvelut: terveyden- ja sairaanhoito sosiaalihuolto koulutus postin yleispalvelut rahoitus- ja vakuutuspalvelut arpajaiset ja rahapelit esiintymispalkkiot ja eräät immateriaalioikeudet kiinteistöjen myynti ja vuokraaminen julkiset hautauspalvelut Suomessa sovelletaan myös ns. nollaverokantaa (verosta vapauttaminen vähennysoikeudella) vesialuksiin ja eräisiin niihin kohdistuviin palveluihin sekä kullan myyntiin keskuspankille. Tämän lisäksi Suomen jäsenyysneuvottelujen yhteydessä sovittiin seuraavista verosta vapauttamisista: rakennuksen voittomarginaalin ja rakennusmaan luovutuksen verovapaus, kirjailijoiden, taitelijoiden yms. 3 https://www.vm.fi/vm/fi/04_julkaisut_ja_asiakirjat/03_muut_asiakirjat/ verotu/verotuet_2013_ -_2015e.pdf 4 Sama tulkinta koskee alennettuja verokantoja: koska niiden soveltaminen on jäsenvaltioiden itsensä päätettävissä (direktiivin ehdoin), ne aiheuttavat verotukea.13 7 tekijänoikeuskorvausten verovapaus, itse poimittujen luonnonvaraisten marjojen ja sienien myynnin verovapaus, sokeiden ja muiden vaikeavammaisten myyntitulojen verovapaus, kansainvälisen henkilöliikenteen kotimaan osuuden verovapaus. 5 5 Näiden verotukien yhteismäärä on vuonna 2015 arvion mukaan noin 150 miljoonaa euroa.14 8 3 Arvonlisäveron tehokkuus Arvonlisäverotuksen keskeiset ongelmat liittyvät alennettuihin verokantoihin ja verosta vapauttamisiin. Useat verokannat hankaloittavat kirjanpitoa, verontilitystä ja tilintarkastusta sekä lisäävät alv-palautusten maksatusta. Koska nämä kustannukset ovat lähes kokonaan kiinteitä, ne rasittavat eniten pieniä yrityksiä. Ongelmiin joudutaan myös rajatapauksissa, kun on päätettävä, minkä verokannan piiriin tietty tuote kuuluu. Määrättyjen tavaroiden tai palvelujen saama verotuki voi kohdistua ennalta arvaamattomasti, koska arvonlisäverolaki on hyödykekohtainen eikä toimialoittain kohdistettu. Erilaiset alv-kannat ovat lisäksi poliittisesti hankalia, sillä yhdelle alalle suunnattu alennus saa helposti aikaan vaatimuksia tuen ulkopuolelle jääneiltä yrittäjiltä. (Ebrill et al. 2001) Verosta vapauttamisen suurin haitta on siinä, että verottomien hyödykkeiden kauppa katkaisee verontilitysten ketjun. Jos tuotantoketju katkeaa alkupäässä, seuraavien portaiden suhteelliset hinnat vääristyvät. Koska verottoman hyödykkeen myyjällä ei ole välituotteiden veron vähennysoikeutta, myyjä maksaa veroa välituotteistaan alv:n periaatteiden vastaisesti. Tämä taas kannustaa lisäämään omaa työtä, mikä yleensä lisää yrityksen tehottomuutta. Arvonlisäveron lähtökohtana on kaikkeen kulutukseen kohdistuva yhteen verokantaan perustuva järjestelmä. Eri maiden järjestelmät poikkeavat tästä vaihtelevassa määrin. Tutkimuskirjallisuudessa on esitetty erilaisia mittareita kuvaamaan tämän poikkeaman kvantitatiivista suuruutta. C-tehokkuus 6 on eräs tällainen mittari. Merkitään V:llä toteutunutta alv-kertymää, t:llä alv:n vakiokantaa ja C:llä kansantalouden kaikkia kulutusmenoja 7 verottomaan hintaan. Tällöin C-tehokkuus määritellään: (1) C tehokkuus / C-tehokkuus kertoo todellisen alv-kertymän osuuden siitä teoreettisesta verokertymästä, joka saataisiin soveltamalla kaikkeen kulutukseen alv:n vakiokantaa. Oletuksena on, että veropohjan laajentamisesta ei seuraa minkäänlaisia vaikutuksia kulutuksen tasoon tai rakenteeseen (Keen 2013). Täydellinen arvonlisäverojärjestelmä tuottaisi sadan prosentin C-tehokkuuden. Sataa prosenttia pienempi C-tehokkuus johtuu etupäässä kahdesta tekijästä: (i) alv-järjestelmän poikkeamisesta yhteen verokantaan ja kaikkeen kulutukseen pe- 6 OECD käyttää nimitystä VRR eli Value-added Tax Revenue Ratio. 7 Kotitalouksien ja kotitalouksia palvelevien voittoa tavoittelemattomien yhteisöjen kulutusmenot sekä julkiset kulutusmenot jaettuna yksilöllisiin ja kollektiivisiin kulutusmenoihin.15 9 rustuvasta mallista ja (ii) alv-järjestelmän epätäydellisestä noudattamisesta. Edellinen tekijä kuvaa alennettujen verokantojen ja verosta vapauttamisen 8 eli verotukien (policy gap) vaikutusta. Kyse on rajatulle veronmaksajajoukolle kohdistetuista veronhuojennuksista, vähennyksistä, verosta vapauttamisista, alennetuista verokannoista ja veronmaksua lykkäävistä säännöksistä 9. Jälkimmäinen tekijä on verovajetta (compliance gap) eli verovuoden lainmukaisen verokertymän ja todellisen verokertymän erotus. 10 C-tehokkuuden arvo voi ylittää sata prosenttia, jos verojärjestelmässä on kertaantuvaa veroa. Joissakin tapauksessa veron kertautuminen voi lisätä verotuloja enemmän kuin verosta vapauttaminen vähentää niitä. Kuviossa 1 on havainnollistettu C-tehokkuuden osatekijöiden suhteita. Suorakulmio ABFD on todellinen verokertymä, joka on saavutettu nykyisellä verojärjestelmällä ja nykyisellä verolakien noudattamistasolla. ACHE kuvaa sadan prosentin C-tehokkuuden mukaista eli teoreettista enimmäisverokertymää. Se voi toteutua vain, jos samanaikaisesti verolakeja noudatetaan täydellisesti, verohallinto on tehokas ja veropohja on täysin tiivis ilman verotukia. 8 Myös ns. vähäisen toiminnan vapauttaminen arvonlisäverosta (AVL 3 ) vaikuttaa tähän. 9 Verotuista kattava esitys esim. Kröger ja Rauhanen (2010) ja Rauhanen (2013) 10 Verovaje syntyy tahallisista laiminlyönneistä, osaamattomuudesta aiheutuvista virheistä sekä maksukyvyttömyydestä. Tässä yhteydessä puhutaan ns. nettoverovajeesta, jossa on huomioitu myös eräpäivän jälkeiset suoritukset. Eräpäivänä maksettujen ja eri syistä myöhässä maksettujen verojen erotuksen voidaan ajatella kuvaavan verohallinnon tehokkuutta.16 10 Kuvio 1. Arvonlisäverotuksen C-tehokkuuden osatekijät (lähde: IMF 2013) Taulukossa 2 on esitetty eräiden EU-jäsenmaiden arvonlisäverotuksen C- tehokkuusluvut vuodelta 2006 (Keen 2013). Lukujen poikkeama p sadasta eli jär- 12. jestelmän tehottomuus on edelleen jaettu verovajeeseen 11 jaa verotukeen Koska tässä yhteydessä on käytettyy eri lähteitä, sarakkeet eivät aina summaudu sataan. Lisäksi taulukossa on ilmoitettu verotukien jakautuminen alennettuihin verokantoihin ja verosta vapauttamiseen 13. Tämä jako perustuu p vuoden 2004 tiekuin toihin, ja siksi luvut eivätt summaudu edellisen sarakkeenn verotukiin. Taulukon mukaan verotukien vaikutus C-tehokkuuteen on selvästii suurempi verovajeen. Lisäksi jäsenmaiden verotukien osuudet poikkeavat toisistaan melko lailla, vaikka maat noudattavat samoja arvonlisäverotuksen direktiivejä. Myös verovajeen osuus näyttäää vaihtelevan huomattavasti erii maissa. Suurin verovaje on Kreikassa, Italiassa ja j Isossa-Britanniassa. Suomenn arvonlisäverotuksen te- 11 Vaikka verovajeen laskemiseen liittyy useita ongelmia, sen arviointimenetelmät ovat kuitenkin vakiin- tuneett (Reckon LLP 2009). Toisaalta menetelmien yksinkertaistukset voivat v aiheuttaa merkittäviää eroja tuloksissa. Esimerkiksi Ison-Britannian verovaje on tuoreemmassa arviossa (CASE 2013) huomattavasti taulukossa esitettyä pienempi. Puutteistaan huolimatta tällainen tarkasteluu toimii kuitenkin eri maiden alv- va- järjestelmien vertailu- ja analyysivälineenä. 12 Koska verotukien suuruusluokka on laskettu residuaalina, sen dekomponointiin onn suhtauduttava rauksin. 13 Verosta vapauttaminen ilman panosten vähennysoikeutta tekee ostoista verollisia. Jos tästä seuraava verokertymä on suurempi kuin julkisten j ilmaispalvelujen aiheuttama veronmenetys, verosta vapauttami- sen saa negatiivisenn arvon.17 11 hokkuus on jonkin verran parempi kuin vertailumaiden keskiarvo. Tämä selittyy etupäässä Suomen verovajeen pienuudella 14, sillä verotukien määrä on Suomessa suunnilleen EU:n keskitasoa. Taulukko 2. Arvonlisäverotuksen C-tehokkuuden komponentit (%) eräissä EU-maissa vuonna 2006 (lähde: Keen 2013) C tehokkuus Verovaje Verotuet Verotukien jakautuminen Alennetut verokannat Verosta vapautus Irlanti Tanska Suomi Alankomaat Espanja Saksa Ruotsi Portugali Ranska Iso Britannia Kreikka Italia Ka. 55,3 9,1 38,2 21,0 21,0 Liitteessä 6 on esitetty OECD-maiden arvonlisäverojärjestelmien C- tehokkuusluvut vuosilta (OECD 2014). Selvästi korkeimman arvon saa Uusi-Seelanti (96), jonka järjestelmää esitellään seuraavassa luvussa. Myös Sveitsi, Japani ja Korea ovat korkean alv-tehokkuuden maita (C-arvo noin 70). Suomi sijoittuu OECD-maiden keskiarvolle. Tutustumalla tarkemmin eri maiden alv-järjestelmiin voidaan huomata, että tehokas verojärjestelmä voi sisältää monenlaisista ominaisuuksista, eikä esimerkiksi alennettujen verokantojen puuttuminen yksinään välttämättä tuota korkeaa C-tehokkuuslukua (vrt. Tanska). Arvonlisäverotuksen tehokkuutta voidaan mitata myös toisella tavalla. Borsellin, Chirin ja Romagnanon (2012) EU-maita koskevassa analyysissä on käytetty kotitalouksien kulutuslukuja, joilla on painotettu kussakin maassa käytössä olevat verokannat. Kulutusluvut on yhdistelty kuuteen kategoriaan. Luvuissa on mukana myös verosta vapautettu ja verotuksen ulkopuolella oleva maksullinen kulutus. Näin on saatu painotettu keskimääräinen alv-kanta eli efektiivinen alvveroaste. Arvonlisäverotuksen vakiokannan ja efektiivisen veroasteen ero kertoo, kuinka paljon todellinen veroaste poikkeaa siitä tilanteesta, jossa kotitalouksien 14 Suomen verovajeen (5%) lähde on Reckon LLP (2009).18 12 kaikki kulutus olisi verotettu vakiokannan mukaan. Tämä poikkeama sisältää siten vain verotuen vaikutuksen (alennetut verokannat ja verosta vapauttamiset). Taulukko 3. Arvonlisäverotuksen verotuki kulutusryhmittäin Suomessa ja EU27-maissa keskimäärin vuonna 2011 (lähde: Borselli ym. 2012) Suomi EU27 keskim. Kulutusryhmä Elintarvikkeet 1,5 1,5 Henkilökuljetus 0,5 0,3 Hotellit, ravintolat ja pakettimatkat 0,1 0,6 Asuminen 2,1 1 Terveys, koulutus, virkistys ja kulttuuri 2,4 1,5 Muu 0,3 0,3 Yhteensä 6,9 5,2 Vakioverokanta ka ,7 Efektiivinen veroaste ka. 16,1 15,5 Kun EU27-maiden vakiokantojen keskiarvo vuonna 2011 oli 20,7 prosenttia, keskimääräiseksi poikkeamaluvuksi saadaan 5,2 prosenttiyksikköä (20,7 % miinus 15,5 %). Suomessa vakiokannan poikkeamaluku oli 6,9 prosenttiyksikköä. Tässä tarkastelussa Suomen alv:n verotuki painottuu muita maita enemmän asumiseen sekä terveys-, koulutus, virkistys- ja kulttuuripalveluihin (taulukko 3). Yhteenvetona arvonlisäverotuksen tehokkuudesta eri maissa voidaan todeta, että EU:n järjestelmä ei selvästikään ole maailman huippua. Tehokkuusvertailussa ylivoimainen on Uusi-Seelanti ja seuraavilla sijoilla ovat Sveitsi, Japani ja Korea. Suomi sijoittuu tarkalleen OECD-maiden keskiarvolle ja hiukan EU-jäsenmaiden keskiarvoa korkeammalle. Kaikissa maissa verotuet heikentävät alv:n tehokkuutta huomattavasti enemmän kuin verovaje.19 13 4 Uuden-Seelannin tehokas arvonlisäverojärjestelmä Uuden-Seelannin Goods and Services Tax (GST) on arvonlisävero, jota pidetään yleisesti esimerkkinä tehokkaasta ja hallinnollisesti yksinkertaisesta kulutusverosta. Se otettiin käyttöön vuonna GST:n veropohja on erittäin laaja ja samantyyppistä järjestelmää on sovellettu myös Kanadassa ja Australiassa. Lähes kaikkia palveluita ja kulutusta verotetaan samalla verokannalla, joka on vuodesta 2010 lähtien ollut 15 prosenttia. Aikaisemmin käytössä ollut tukkukauppavero 15 koettiin yleisesti huonoksi ja epäoikeudenmukaiseksi, mikä edesauttoi siirtymistä uuteen veromalliin. Uuden-Seelannin järjestelmää on kuvannut Benge ym. (2013). GST oli osa suurta verouudistusta, jossa henkilöverotuksen ylimpiä marginaaliveroasteita laskettiin, yhtiöveron täysi hyvitysjärjestelmä otettiin käyttöön ja tulonsiirrot tulivat verollisiksi. Uudistuksen jälkeen henkilöverotuksen osuus verotuloista laski 60 prosentista 40:een ja GST:n osuus nousi 10 prosentista yli 30 prosenttiin. Merkittävin vaikeus oli saada elintarvikkeet ja muut välttämättömyyshyödykkeet GST:n piiriin. Tätä helpotti se, että suhteellinen tuloerojen kasvu torjuttiin tarkasti suunnatuilla tulonsiirroilla ja pienituloisten tuloverokevennyksillä. Tehtyjen analyysien mukaan GST noudattelee kulutusveron yleisiä ominaisuuksia. Efektiivinen veroaste laskee tulojen kasvaessa eli vero on regressiivinen. Koska välttämättömyyshyödykkeillä ei ole alennettua verokantaa, GST:n ja kulutuksen suhde on aika lailla vakio. Elinkaarituloihin suhteutettuna GST on suunnilleen proportionaalinen. GST:n veropohjaan kuuluvat esimerkiksi monissa EU-maissa verosta vapautetut palvelut, kuten postipalvelut, terveydenhuolto, hammashoito, koulutus, urheiluja kulttuuripalvelut sekä hyväntekeväisyys. Tästä huolimatta GST:n tuotto ei ole juurikaan suurempi kuin silloin, jos nuo alat olisivat verosta vapautettuja. Tämä on seurausta siitä, että yritysten välituotteisiin sisältyvän veron kertautuminen lakkaa vähennysoikeuden myötä. Erikoiseksi Uuden Seelannin verojärjestelmän tekee erityisesti se, miten julkisen ja yksityisen sektorin kilpailuneutraliteetti on toteutettu. Paikallishallinnon pääasiallinen tulonlähde, kiinteistövero (local authority rates) kuuluu GST:n veropohjaan. Sen tuominen GST:n piiriin asettaa paikallishallinnon samaan asemaan kuin verovelvolliset yksityiset toimijat. Taustalla on ajatus, että kuntalaiset ostavat kunnan palveluja kiinteistöverolla periaatteessa samaan tapaan kuin yksityisiä 15 Wholesale Sales Tax kannetaan vain silloin, kun hyödyke myydään tukkukaupasta vähittäiskaupalle tai kuluttajalle. Hyödykkeen loppuhinta ei näin ollen tule kokonaan verotetuksi, koska koko tuotantoketju ei ole veron piirissä.20 14 palveluja ostetaan rahalla. Kun kummankin palveluntuottajan saama myyntitulo on GST:n alaista, kilpailu ei vääristy. Myös keskushallinnon ministeriöt maksavat veroa maksullisista myynneistään sekä osoittamistaan määrärahoista ja avustuksista (appropriations and grants). Samalla investointien ja väli-tuotepanosten GST on vähennyskelpoinen. Tällä tavoin valtionhallinto maksaa veroa arvonlisäyksestään. Määrärahoja korotettiin GST:n käyttöön ottamisen yhteydessä. Rahoituspalvelut ovat osittain mukana GST:n veropohjassa. Rahoituspalvelujen myynnissä muille yrityksille sovelletaan nollaverokantaa ja myynnit loppukäyttäjälle on vapautettu verosta (Benge ym. 2013). Oman asunnon verotus on järjestetty samalla periaatteella kuin monessa muussakin maassa (myös Suomessa): laskennallista asuntotuloa eikä vuokratuloa veroteta, mutta uuden asunnon rakentamispalvelu on arvonlisäveron piirissä. Asunnon seuraavat myynnit ovat verottomia, mutta ostaja kuitenkin kantaa verotaakkaa ensimmäisen asunnon myyntihintaan kapitalisoituneen GST:n vaikutuksesta. Uuden Seelannin arvonlisäverojärjestelmästä on valitettavasti melko vähän tuoretta kansainvälistä tutkimusta. Ilmeisesti laajin aiheeseen liittyvä on Krever ja White (2007), GST-järjestelmän 20-vuotisjuhlakirja Crawford ym. (2010) sisältää keskustelua aiheesta ja pitkälti edellä mainittuun lähteeseen tukeutuvan Whiten ja Dicksonin kommentin. Boltonin ja Dolleryn (2004) tutkimus Uuden Seelannin, Australian ja Kanadan käyttöön ottamien GST-verojen vaikutuksista perustuu valikoitujen makrotaloudellisten muuttujien analyysiin (hintamuutokset, vaikutukset talouden kasvuun, verotuottovaikutukset ja vaihtotaseen muutokset). Heidän johtopäätöksensä ovat seuraavat: (i) GST:llä on ollut merkittäviä positiivisia vaikutuksia talouden kasvuun, hintavakauteen, vaihtotaseeseen ja budjettitasapainoon; (ii) tutkituissa pitkälle kehittyneissä avoimissa talouksissa verotuksen painopisteen siirtäminen tuloista kulutukseen on tuottoisa verotulojen lähde; (iii) hintojen nousuvaikutus GST:n voimaantulon yhteydessä oli vähäinen ja tilapäinen; (iv) hallinnolliset kustannukset ovat vähentyneet ja harmaa talous on pienentynyt.21 15 5 Tutkimuskirjallisuutta Verotuksen eräs keskeinen periaate on horisontaalinen oikeudenmukaisuus. Tämä toteutuu, kun samalla tulotasolla olevat verovelvolliset maksavat yhtä paljon veroa. Jos joidenkin hyödykkeiden kulutusta tuetaan verotuksessa, eräitä tulonsaajia palkitaan ja toisia syrjitään heidän kulutustottumustensa perusteella. Verotuksen syrjivyys voi tällöin kohdistua jopa iän tai sukupuolen perusteella (Mirrlees Review 2010). Seuraavaksi esitellään katsaus tutkimuskirjallisuuteen, jossa arvioidaan verokantarakenteen ja alv-pohjan vaikutuksia kuluttajien hyvinvointiin ja talouden tehokkuuteen. 5.1 Alennetut verokannat Varhainen kulutusverokirjallisuus tarkasteli tehokkuutta ja kohdentumista. Ramseyn käänteisjoustosäännön mukaan kysynnältään joustavia hyödykkeitä pitäisi verottaa kevyemmin kuin sellaisia hyödykkeitä, joiden kysyntä on joustamatonta. Näin voitaisiin minimoida verotuksen kulutuskäyttäytymistä ohjaava vaikutus. Mitä matalampi on hyödykkeen hintajousto, sitä välttämättömämpi hyödyke on. Tästä taas seuraa, että mitä heikommin kysyntä reagoi veroon eli mitä matalampi jousto on, sitä enemmän hyödykettä voidaan verottaa. Tämä pätee erityisesti silloin, kun ei voida havaita ristihintajoustoa eli hinnanmuutoksen vaikutusta muihin hyödykkeisiin. Tällöin on perusteltua soveltaa yhtä montaa alv-kantaa kuin on hyödykeryhmiä, jotka ovat keskenään täysiä substituutteja. Yleisempi erilaisia veroasteita puoltava, ns. Corlett-Hague argumentti, ottaa huomioon hyödykkeiden kulutuksen ja vapaa-ajan välisen suhteen. Verottamalla enemmän sellaisia hyödykkeitä, joiden kulutus liittyy vapaa-ajan käyttöön (esim. golfmailat, alkoholi), pyritään ohjaamaan päätöksentekoa ansiotyötä suosivaksi. Diamondin ja Mirrleesin tuotannon tehokkuus -periaatteen mukaan kulutusverotuksen tulee olla sellaista, ettei se vääristä yritysten tuotannontekijäpäätöksiä. Käytännössä tämä tarkoittaa vain loppukulutuksen, ei välituotteiden verotusta. Myöhempi tutkimus on keskittynyt tuloverotuksen tehokkuustappioiden ja arvonlisäverotuksen yhteyksiin. Ensiksi, kulutusverotuksen roolia työn tarjonnassa korostavat tuotannon vakioiset skaalatuotot ja täydellinen kilpailu. Jos kilpailu on epätäydellistä, näin ei välttämättä ole. Toiseksi, jos sovelletaan epälineaarista tuloverotusta, tehokkuuskysymykset liittyvät siihen, voidaanko eriytetyllä kulutusverotuksella pienentää tuloverotuksen aiheuttamaa hyvinvointitappiota. Kolmanneksi, eriytetyn kulutusveron käyttökelpoisuuteen vaikuttaa se, onko tietty verotuotto kerättävä nimenomaan kulutusverotuksella vai onko muita veromuotoja käytettävissä.22 16 Atkinsonin ja Stiglitzin (1976) mukaan oleellista on se, voidaanko kulutusverotus suunnitella tavalla, joka lieventää progressiivisen tuloverotuksen aiheuttamaa tehokkuustappiota. He tarkastelivat optimaalista kulutuserotusta olettaen, että kotitalouksien mieltymykset ovat sellaiset, ettei eri hyödykkeiden suhteellinen kulutus riipu työn tarjonnasta. Osoittautuu, ettei siinä tilanteessa ole perusteltua verottaa eri hyödykkeitä eri veroasteilla. Atkinsonin ja Stigliztin tekemä oletus on sangen voimakas ja myöhempi kirjallisuus onkin pyrkinyt hahmottamaan, millä tavalla tämä tulos muuttuu, kun eri hyödykkeiden kulutuksen sallitaan vaikuttaa työn tarjontaan. Eri hyödykkeiden kysyntäjoustoja tarkastelevan empiirisen kirjallisuuden perusteella näyttää siltä, että Atkinsonin ja Stigliztin tekemä oletus voidaan hylätä. Tämä tarkoittaisi sitä, että kulutusverotuksessa tulisi pyrkiä siihen, että eri hyödykkeiden verorasitus heijastaa niiden yhteyttä vapaaaikaan. Tutkimuskirjallisuudesta löytyy vahvaa näyttöä siitä, että alennetuilla alvkannoilla järjestetty tulojakotavoite on kallista ja tehotonta, koska keski- ja suurituloiset saavat valtaosan näin syntyvästä verotuesta (Ebrill ym. 2001). Esimerkiksi elintarvikkeiden alennetusta arvonlisäverokannasta koituva euromääräinen hyöty on suurituloisella kaksinkertainen verrattuna pienituloiseen (Holm ym. 2007). Luultavasti moni vastustaisi vaihtoehtoista mallia, jossa vastaavan suuruiset tulonsiirrot maksettaisiin suurituloisille käteisenä rahana. Periaatteessa kysymys on kuitenkin samasta asiasta. Alennetut alv-kannat aiheuttavat rajanveto-ongelmia, lisäävät järjestelmän hallinnollisia kustannuksia ja tekevät sen alttiimmaksi väärinkäytöksille. Ne kasvattavat myös poliittista painetta yhä uusiin poikkeuksiin. Jos EU:n vakiokannan minimitasoa korotetaan nykyisestä 15 prosentista, näin on meneteltävä myös alennettujen verokantojen 5 prosentin osalta. Muussa tapauksessa vakiokannan ja alennettujen kantojen ero kasvaa ja samalla kasvaa sellaisten yritysten joukko, jotka saavat jatkuvasti palautusta (ostojen vero > myyntien vero). Alennettuja alv-kantoja on perusteltu myös työllisyysvaikutuksilla. Jos alennetun alv-kannan verotuki suunnataan sektoreille, joilla on tyypillisesti heikosti koulutettua työvoimaa, työllisyysvaikutukset voivat olla positiivisia. Vaarana on kuitenkin, että näin resursseja siirtyy korkean tuottavuuden sektoreilta matalan tuottavuuden aloille. Tällä on taas omat vaikutuksensa kansantalouden kokonaiskasvuun etenkin pitkällä aikavälillä. On myös esitetty, että tee-se-itse työ ja harmaa talous voisivat vähentyä paikallisten palvelujen sekä matkailu- ja ravintolapalvelujen verotuella. Kyseessä ovat työvaltaiset alat, joiden työllisyyttä voitaisiin kuitenkin tehokkaammin kohentaa tuloverotuksen kautta. (de la Feria 2014, Crawford ym. 2010) Vaikka erilaisten arvonlisäverokantojen soveltamiselle saattaa löytyä taloudellisen tehokkuuden argumentteja, niiden haitat ovat hyötyjä suuremmat. Ekonomis-23 17 tien keskuudessa onkin yleistynyt näkemys, jonka mukaan alennettuja alvkantoja pitäisi soveltaa mahdollisimman vähän. Suomessa valtiovarainministeriön verotyöryhmä (Valtiovarainministeriö 2010) katsoi, että edellä mainituista syistä on syytä tavoitella yhtenäistä verokantaa. Jos alennetut verokannat halutaan poistaa, tästä syntyvä tulonjakovaikutus voidaan kompensoida kotitalouksille suorilla tulonsiirroilla ja tuloverotuksella. Seuraavassa esitellään eräitä tähän liittyviä tutkimuksia. Crawford ym. (mt.) tarkastelevat uudistusta, jonka tavoitteena on tulonjaon parantaminen. Tutkimuksessa kaikki Ison-Britannian alennetut verokannat ja nollaverokanta uudisrakentamista lukuun ottamatta korotetaan 17,5 prosentin vakioverokantaan. Vakioverokantaa ei alenneta, vaan pienituloisille kotitalouksille suunnattuja tulonsiirtoja lisätään 15 prosentilla. Tulosten mukaan kolme pienituloisinta desiiliä voittavat ja suurituloiset häviävät. Lisäksi uudistus lisää tulonsiirtojen määrää vain puolella siitä, miten paljon verotulot kasvavat. Boeters ym. (2008) tutkivat alv-uudistusten tulonjako- ja tehokkuusvaikutuksia. Saksan aineistolla tehty tutkimus selvitti neljää budjettineutraalia skenaariota, joissa alennetut alv-kannat poistettiin ja vastaavasti verotusta kevennettiin eri tavoin. Osoittautui, että hyvin suunnitelluilla kompensaatiotoimilla alennettujen verokantojen poistamiseen liittyi tuskin lainkaan tulonjakovaikutuksia. Toimialojen välillä on kuitenkin suuria vaihteluja, jotka johtuvat alennettujen alv-kantojen kohtaannosta sekä työvaltaisuuden ja pääomavaltaisuuden asteesta. Tällaisiin reformeihin voi kuitenkin liittyä ongelmia. Koska alennettujen verokantojen poistaminen on usein regressiivistä, muutos heikentää työn kannusteita (hinnankorotus vähentää reaalituloja). Jos osa syntyvästä verotulosta käytetään harkinnanvaraisiin tulonsiirtoihin, kannustin lisätä työn tarjontaa heikkenee edelleen. Myös korvaavan tuen hallinnolliset kustannukset on otettava huomioon. Uudistuksissa on kuitenkin aina voittajia ja häviäjiä, ja käytännössä saattaa olla mahdotonta samanaikaisesti suojella pienituloisia, pitää yllä työn kannusteita ja koota merkittävää verotuloa (Adam 2013). Makrotasolla alennettujen alv-kantojen poistaminen ja samanaikainen vakioverokannan budjettineutraali alentaminen saattaisi lisätä talouden tuottavuutta ja bkt:n kasvua. Alennettujen verokantojen piirissä olevat toimialat kärsisivät yhtenäisestä verokannasta ainakin lyhyellä tähtäimellä, mutta uudistus hyödyttäisi vientiyrityksiä ja teollisuutta. Tämä johtuu siitä, että vienti on nollaverotettua (verotonta panosten veron vähennysoikeudella). Teollisuus hyötyisi, koska se tuottaa pääosin välituotteita toisille yrityksille, jolloin vero on ostajalle vähennyskelpoinen eikä vaikuta kysyntään. Alennettujen verokantojen piirissä olevat päivittäistavarakauppa ja palvelut taas myyvät suuren osan tuotteistaan loppukuluttajalle, jonka kysyntä heikkenee veronkorotuksen nostaessa hintoja. (Honkatukia ym. 2011)24 18 Julkisen sektorin voimavarojen tehokkaan kohdistumisen kannalta tärkeä näkökulma on arvonlisäverotuksen kautta annetun tuen päällekkäisyys muiden tukien kanssa. Esimerkiksi Suomessa sekä kulttuuri että liikuntapalvelut saavat tukea valtion budjetista ja Raha-automaattiyhdistykseltä, kunnat subventoivat joukkoliikennettä ja valtio tukee sitä edullisen dieselpolttoaineen muodossa. Lääkkeistä merkittävä osa on Kela-korvauksen piirissä ja eräille sanoma- ja aikakauslehdille myönnetään lehtitukea. Useissa tapauksissa valikoiva suora tuki saattaisi olla tuen tarkoituksenmukaisen kohdistumisen kannalta verotukea tehokkaampi malli. 5.2 Verosta vapauttaminen Verosta vapauttamisen yhteydessä syntyy helposti käsitys, että loppukuluttajan ostamassa hyödykkeessä ei ole lainkaan veroa. Tosiasiassa verosta vapautettu osto on kuitenkin ei-verovelvollisen yrityksen kannalta verollista ja veronalainen osto on verovelvollisen yrityksen kannalta verotonta. Tämä johtuu siitä, että ei-verovelvollinen yritys ei voi vähentää ostoonsa sisältyvää veroa, vaan sen täytyy vyöryttää vero asiakkaittensa maksettavaksi. Verovelvollinen yritys taas voi vähentää ostamansa hyödykkeen veron omien myyntiensä verosta. Tällöin loppukuluttajan maksama vero on kuitenkin aina jonkin verran suurempi kuin edellisessä tapauksessa. Yhteenvetona voidaan todeta kaksi asiaa: myös arvonlisäverosta vapautettu yritys maksaa aina veroa ellei se toimi täysin ilman ostettuja välituotteita, ja loppukuluttajan ostohinnassa on lähes aina veroa. (de la Feria 2014) Yleisiä ongelmia Verosta vapauttaminen sopii hyvin huonosti arvonlisäverojärjestelmään, koska sen myötä vero kertaantuu. Tämä vääristää talouden toimijoiden valintoja ja lisää talouden tehottomuutta. Koska verottoman hyödykkeen myyjällä ei ole välituotteiden veron vähennysoikeutta, myyjä maksaa veroa välituotteistaan, mikä on vastoin arvonlisäverotuksen periaatteita. Lopputuloksena myynti loppukuluttajalle on aliverotettua ja myynti yritykselle on yliverotettua. Verosta vapauttaminen kannustaa lisäämään omaa tuotantoa (vertikaalinen integraatio) ja vääristää kilpailua verosta vapautettujen ja verollisten toimijoiden välillä. Verosta vapauttamista on perusteltu sillä, että eräät meriittihyödykkeet 16 tuottavat positiivisia ulkoisvaikutuksia, joiden kulutusta on syytä tukea. Verosta vapauttamiseen liittyvä rajanveto on kuitenkin ongelmallista ja aitojen ulkoisvaikutusten todentaminen hankalaa. 16 Meriittihyödykkeet ovat hyödykkeitä, joiden kulutuksella on positiivisia ulkoisvaikutuksia. Yksilöiden valitsema meriittihyödykkeen kulutustaso voi kuitenkin olla matalampi kuin yhteiskunnallisesti optimaalinen kulutuksen taso. Tehokkuuden kasvattamiseksi yhteiskunta voi lisätä tällaisen hyödykkeen kulutusta säädöksillä, tukiaisilla tai tarjoamalla sen ilmaiseksi. Esimerkkejä: koulutus, liikunta, ennalta ehkäisevä terveydenhuolto, kulttuuri, kirjat, museot, teatterit jne. Myös energiaa säästävät kodinkoneet ja laitteet.25 19 Vaikka julkisten palvelujen kanssa kilpailevat yksityiset palvelut on vapautettu arvonlisäverosta, malli ei sovellu nykyaikaiseen palvelutuotantojärjestelmään. Paineet julkisten palvelujen tuottavuuden parantamiseksi ovat johtaneet julkisen ja yksityisen toiminnan välisen rajan hämärtymiseen yksityistämisen, ulkoistamisen, alihankintajärjestelyjen sekä ns. elinkaarimallien kautta. Tästä on ollut seurauksena arvonlisäverotuksen soveltamiseen liittyviä hankalia oikeusprosesseja (de la Feria ja Krever 2012). Copenhagen Economics (2013) ehdottaa eräiden julkisten palvelujen tuomista veropohjaan. Samalla vastaavat yksityiset palvelut tulisivat veron piiriin. Tässä yhteydessä toteutuva välituotteiden veron vähennysoikeus poistaisi nykyisen piiloverotuksen, ja tutkimuksen mukaan hinnat nousisivat alkuvaiheessa vain kohtuullisesti. Kasvava verokertymä kuitenkin tarjoaisi mahdollisuuden budjettineutraaliin uudistukseen niin, että arvonlisäverotuksen vakiokantaa alennettaisiin vastaavasti (esimerkiksi Saksassa 19 prosentista 17,1 prosenttiin). Samalla talouskasvu vauhdittuisi, kun julkisen ja yksityisen sektorin verokohtelu yhtenäistyminen poistaisi kilpailuhaitat. Tutkimuksen arvion mukaan julkisen sektorin työllisyys heikkenisi, mutta tulisi keskipitkällä aikavälillä täysin kompensoiduksi yksityisen sektorin työllisyyden paranemisella. Myös de la Feria ja Krever (2012) esittävät skenaarion siitä, miten arvonlisäverotuksen ulko-puolella nykyisin olevien toimintojen ja hyödykkeiden verotus tulisi järjestää. Skenaarion kehittyneessä vaiheessa verosta vapauttamiset on poistettu lähes kokonaan ja liikutaan kohti täyttä verotusta. Tavoitetilassa kaikki ryhmät ovat täyden verotuksen piirissä lukuun ottamatta pk-yrityksiä, joilla on korkea verollisen toiminnan liikevaihtoraja. Tässä hahmotelmassa asuntojen myynti on poikkeus; vain ensimmäinen myynti on täysin verollista Rahoituspalvelut EU:n arvonlisäverodirektiivin perusteella pankki- ja vakuutuspalvelut (rahoituspalvelut) on vapautettu Suomessa arvonlisäverosta. Osaa vakuutuspalveluista verotetaan kuitenkin vakuutusmaksuverolla 17, jonka verokanta on sama kuin arvonlisäveron. Näitä veroja ei ole kuitenkaan muuten liitetty toisiinsa. Tanskassa 18 alv-vapautta on paikattu muunlaisilla erillisveroilla. Kuten edellä on todettu, verosta vapauttaminen johtaa siihen, että yritysasiakkaan näkökulmasta rahoitus- ja vakuutuspalvelut ovat yliverotettuja. Tämä johtaa 17 Vakuutusmaksuvero on arvonlisäverotusta täydentävä erityinen kulutusvero ja sen verokanta on seurannut arvonlisäveron yleistä verokantaa (http://www.finlex.fi/fi/laki/ajantasa/1966/ ). 18 Vuonna 1988 Tanskassa otettiin käyttöön erillinen vero alv:n ulkopuolella oleville yrityksille. Rahoitussektorille määrättiin rahoituspalveluvero (Financial Activities Tax, FAT), jonka kohteena ovat pankit, vakuutuslaitokset, kiinteistölainayhtiöt ja eläkerahastot. Veropohjaan ei lueta voittoja, vaan se muodostuu palkoista (ml. eläkevakuutusmaksut), luontoiseduista ja bonuksista. Vuonna 2014 verokanta oli 11,4 prosenttia ja sitä korotetaan vuosittain, kunnes se vuonna 2021 nousee 15,3 prosenttiin. (Sørensen 2011). Näytä lisää
Laaja pohja ja yksi verokanta visio tehokkaasta arvonlisäverosta. Timo Rauhanen
Kansantaloudellinen aikakauskirja 111. vsk. 3/2015 Laaja pohja ja yksi verokanta visio tehokkaasta arvonlisäverosta Timo Rauhanen EU:n yhteinen arvonlisäverojärjestelmä ei täytä tehokkaan kulutusveron Lisätiedot TEM raportteja 12/2011
TEM raportteja 12/2011 Alennettujen arvonlisäverokantojen taloudelliset vaikutukset VATT Juha Honkatukia, Jouko Kinnunen ja Timo Rauhanen Työn, yrittämisen ja työelämän politiikkaohjelma 20.4.2011 Sisällysluettelo Lisätiedot VATT-TUTKIMUKSIA 122 VATT RESEARCH REPORTS. Timo Rauhanen Ari Peltoniemi ELINTARVIKKEIDEN JA RUOKAPALVELUIDEN ARVONLISÄVEROTUS EU:SSA JA SUOMESSA
VATT-TUTKIMUKSIA 122 VATT RESEARCH REPORTS Timo Rauhanen Ari Peltoniemi ELINTARVIKKEIDEN JA RUOKAPALVELUIDEN ARVONLISÄVEROTUS EU:SSA JA SUOMESSA Valtion taloudellinen tutkimuskeskus Government Institute Lisätiedot Essi Eerola ja Timo Rauhanen / VATT 27.1.2010
Essi Eerola ja Timo Rauhanen / VATT 27.1.2010 ARVONLISÄVEROTUKSEN RAKENNE 1. Johdanto Tässä muistiossa tarkastellaan Suomen arvonlisäverojärjestelmän rakennetta ja uudistustarpeita. Tarkastelemme ensin Lisätiedot ELINTARVIKKEIDEN ARVONLISÄVEROKANNAN ALENTAMISEN VAIKUTUKSET
PELLERVON TALOUDELLISEN TUTKIMUSLAITOKSEN RAPORTTEJA 200 PELLERVO ECONOMIC RESEARCH INSTITUTE REPORTS 200 ELINTARVIKKEIDEN ARVONLISÄVEROKANNAN ALENTAMISEN VAIKUTUKSET Pasi Holm Jaakko Kiander Timo Rauhanen Lisätiedot 254 ARVONLISÄVEROTUS EU:N JÄSENMAISSA - VOIKO VIENTIÄ VEROTTAA?
VATT-KESKUSTELUALOITTEITA VATT-DISCUSSION PAPERS 254 ARVONLISÄVEROTUS EU:N JÄSENMAISSA - VOIKO VIENTIÄ VEROTTAA? Timo Rauhanen Valtion taloudellinen tutkimuskeskus Government Institute for Economic Research Lisätiedot VATT-TUTKIMUKSIA 125 VATT RESEARCH REPORTS. Tiina Teppala KULUTUSVEROTUS TEORIASTA KÄYTÄNTÖÖN VAIKUTTAAKO ARVONLISÄVEROTUS KULUTTAJAHINTOIHIN?
VATT-TUTKIMUKSIA 125 VATT RESEARCH REPORTS Tiina Teppala KULUTUSVEROTUS TEORIASTA KÄYTÄNTÖÖN VAIKUTTAAKO ARVONLISÄVEROTUS KULUTTAJAHINTOIHIN? Valtion taloudellinen tutkimuskeskus Government Institute for Lisätiedot Verottaja ostajan kukkarolla
50 4.10.2007 Verottaja ostajan kukkarolla - kulutusverot Suomessa ja muissa maissa M i n n a P u n a k a l l i o Hinta, % 100 80 60 40 20 0 ALV Valmistevero Nettohinta 1 TIIVISTELMÄ Kulutusverot lohkaisevat Lisätiedot 212 KOTITALOUKSILLE SUUNNATTUJEN PALVELUJEN ARVONLISÄ- VEROKANNAN ALENTAMINEN
VATT-KESKUSTELUALOITTEITA VATT-DISCUSSION PAPERS 212 KOTITALOUKSILLE SUUNNATTUJEN PALVELUJEN ARVONLISÄ- VEROKANNAN ALENTAMINEN Timo Rauhanen Valtion taloudellinen tutkimuskeskus Government Institute for Lisätiedot 278 LIIKEVAIHTORAJA ARVONLISÄ- VEROTUKSESSA PIENYRITYKSEN KASVUN ESTE?
VATT-KESKUSTELUALOITTEITA VATT-DISCUSSION PAPERS 278 LIIKEVAIHTORAJA ARVONLISÄ- VEROTUKSESSA PIENYRITYKSEN KASVUN ESTE? Timo Rauhanen Valtion taloudellinen tutkimuskeskus Government Institute for Economic Lisätiedot Valtion taloudellinen tutkimuskeskus. Hyvän veropolitiikan periaatteet. VATT Analyysi
Valtion taloudellinen tutkimuskeskus Hyvän veropolitiikan periaatteet VATT Analyysi Julkaisut 63 Kesäkuu 2013 VATT ANALYYSI Hyvän veropolitiikan periaatteet VATT-työryhmä Valtion taloudellinen tutkimuskeskus Lisätiedot Valtion taloudellinen tutkimuskeskus Muistiot. Terveellisten elintapojen taloudelliset ohjauskeinot
Valtion taloudellinen tutkimuskeskus Muistiot 30 Terveellisten elintapojen taloudelliset ohjauskeinot Timo Rauhanen Muistiot 30 helmikuu 2013 VATT MUISTIOT 30 Terveellisten elintapojen taloudelliset ohjauskeinot Lisätiedot Rakennusalan käännetty arvonlisäverovelvollisuus - Ratkaisu harmaaseen talouteen?
LAPPEENRANNAN TEKNILLINEN YLIOPISTO Kauppatieteiden tiedekunta Kauppatieteiden kandidaatin tutkinnon tutkielma Laskentatoimi Rakennusalan käännetty arvonlisäverovelvollisuus - Ratkaisu harmaaseen talouteen? Lisätiedot Asumisen verokohtelu 1
Essi Eerola, Tuukka Saarimaa / VATT 2.12.2009 Asumisen verokohtelu 1 1. Johdanto Asunto on välttämättömyyshyödyke, joka muodostaa Tilastokeskuksen mukaan keskimäärin 25 prosenttia kotitalouksien kulutusmenoista. Lisätiedot TASAVERO. Mitä se on ja mitä se ei ole? SELVITYS
TASAVERO Mitä se on ja mitä se ei ole? SELVITYS Keskuskauppakamari Aleksanterinkatu 17, PL 1000, 00101 Helsinki Puh. (09) 4242 6200, faksi (09) 650 303 www.chamber.fi Kansi: Minna Ruusinen, Miks ei! Oy Lisätiedot KOHTI PAREMPAA VEROTUSTA. - Eväitä verokeskusteluun. Sixten Korkman - Jukka Lassila - Niku Määttänen - Tarmo Valkonen
KOHTI PAREMPAA VEROTUSTA - Eväitä verokeskusteluun Sixten Korkman - Jukka Lassila - Niku Määttänen - Tarmo Valkonen kohti parempaa verotusta Eväitä verokeskusteluun Sixten Korkman Jukka Lassila Niku Määttänen Lisätiedot Hyvinvointi rahoitetaan veroilla SAK:n verolinjaukset 2011 2015. Lokakuu 2010
4 2010 Hyvinvointi rahoitetaan veroilla SAK:n verolinjaukset 2011 2015 Lokakuu 2010 Lokakuu 2010 Lisätiedot: Helena Pentti helena.pentti@sak.fi puhelin 020 774 0114 Olli Koski olli.koski@sak.fi puhelin Lisätiedot Jaakko Kiander ja Jukka Pirttilä HYVINVOINTIVALTIOTA VAHVISTAVA VEROUUDISTUSEHDOTUS. Laskelmia verokertymästä ja tulonjaosta
Jaakko Kiander ja Jukka Pirttilä HYVINVOINTIVALTIOTA VAHVISTAVA VEROUUDISTUSEHDOTUS Laskelmia verokertymästä ja tulonjaosta Jaakko Kiander ja Jukka Pirttilä / Kalevi Sorsa -säätiö rs Kansi ja ulkoasu: Lisätiedot Suomen itsenäisyyden juhlarahasto. Verotus tietoyhteiskunnassa. Seppo Penttilä
Suomen itsenäisyyden juhlarahasto Verotus tietoyhteiskunnassa Seppo Penttilä SITRA 181 Helsinki 1998 1 Tämä teos kuuluu Suomen itsenäisyyden juhlarahaston Sitran julkaisusarjaan (Sitra 181) ISBN 951-563-581-0 Lisätiedot Valtion taloudellinen tutkimuskeskus. Valmisteluraportit 5. Verotuet Suomessa 2009
Valtion taloudellinen tutkimuskeskus Valmisteluraportit 5 Verotuet Suomessa 2009 Outi Kröger Timo Rauhanen (toim.) Valmisteluraportit 5 lokakuu 2010 VATT VALMISTELURAPORTIT 5 Verotuet Suomessa 2009 Outi Lisätiedot Finanssipolitiikan tarkastuskertomus. Veromuutosten taloudelliset vaikutukset - verojärjestelmän kokonaisuuden tarkastus
Finanssipolitiikan tarkastuskertomus Veromuutosten taloudelliset vaikutukset - verojärjestelmän kokonaisuuden tarkastus Valtiontalouden tarkastusviraston tarkastuskertomukset 15/2014 Valtiontalouden tarkastusviraston Lisätiedot TASAVERO. Yksinkertainen, oikeudenmukainen ja kasvua tukeva verojärjestelmä. Martti Nyberg
ARVONLISÄVEROTUS SIJOITUSPALVELUISSA Rajanveto verottoman rahoituspalvelun ja verollisen palvelun välillä Yritysjuridiikan pro gradu -tutkielma Tekijä: Aino Michael Ohjaajat: Professori OTT Raimo Immonen Lisätiedot Asumisen verotus katsaus taloustieteelliseen kirjallisuuteen
VATT Muistiot 38 Asumisen verotus katsaus taloustieteelliseen kirjallisuuteen Essi Eerola Teemu Lyytikäinen Tuukka Saarimaa VALTION TALOUDELLINEN TUTKIMUSKESKUS VATT VATT MUISTIOT 38 Asumisen verotus katsaus Lisätiedot Valtion taloudellinen tutkimuskeskus. Tutkimukset 148. Osakkeiden normaalituoton verovapaus: Norjan osakeverotuksen malli
Valtion taloudellinen tutkimuskeskus Tutkimukset 148 Osakkeiden normaalituoton verovapaus: Norjan osakeverotuksen malli Seppo Kari Outi Kröger VATT Tutkimukset 148 toukokuu 2009 VATT TUTKIMUKSET 148 Osakkeiden Lisätiedot SAK:n verolinjaukset 2015 2019
SAK:n verolinjaukset 2015 2019 8 2014 Joulukuu 2014 Lisätiedot: Helena Pentti Minna Tanska helena.pentti@sak.fi minna.tanska@sak.fi puhelin 020 774 0114 puhelin 020 774 0182 Tilaukset: SAK puhelin 020 Lisätiedot Tulevaisuuden valinta
Tulevaisuuden valinta Verot ja yhteiskuntakeskustelu vuoden 2011 eduskuntavaalien alla Ajatushautomo Lokus 1 2 3 Sisältö Johdanto...6 Luku 1. Edward Andersson Suomen voimassa oleva verojärjestelmä sekä Lisätiedot Tarmo Valkonen VÄESTÖN IKÄÄNTYMINEN JA VEROTUS
Sarja B 190 Series Tarmo Valkonen VÄESTÖN IKÄÄNTYMINEN JA VEROTUS Julkaisija: Elinkeinoelämän Tutkimuslaitos, ETLA Kustantaja: Taloustieto Oy Helsinki 2002 Kansi: Mainos MayDay, Vantaa 2002 ISBN 951-628-364-0 Lisätiedot ARVONLISÄVERON VAIKUTUKSET SUOMEN MAATALOUTEEN
TIEDONANTOJA 167 1991 ARVONLISÄVERON VAIKUTUKSET SUOMEN MAATALOUTEEN KYÖSTI PIETOLA MAATALOUDEN TALOUDELLINEN TUTKIMUSLAITOS AGRICULTURAL ECONOMICS RESEARCH INSTITUTE. FINLAND RESEARCH REPORTS 167 1991 Lisätiedot TASAVEROSTAKO VALLITSEVA VEROTUSMUOTO SUOMEEN?
Pro Gradu -tutkielma TASAVEROSTAKO VALLITSEVA VEROTUSMUOTO SUOMEEN? Tutkimus tasaveron kannattajien ja vastustajien argumentoinnista julkisessa keskustelussa Ilkka Honkasalo Jyväskylän yliopisto Yhteiskuntatieteiden Lisätiedot 2016 © DocPlayer.fi Yksityisyyskäytäntö | Palveluehdot | Palaute