Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pracownik/0461-itpb2-4511-792-2016-1-dw
Timestamp: 2017-09-23 12:58:23+00:00
Document Index: 1158488

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 11', 'art. 12', 'art. 11', 'art. 12', 'art. 31', 'K 7/13 ', 'art. 11', 'art. 12', 'art. 31', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53']

0461-ITPB2.4511.792.2016.1.DW | Interpretacja indywidualna
Czy dofinansowanie opisanych świadczeń powoduje powstanie po stronie pracowników przychodu podatkowego opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
0461-ITPB2.4511.792.2016.1.DWinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy 15 listopada 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 8 września 2016 r. (data wpływu 16 września 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych dofinansowania z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych pracownikom kosztów imprezy sportowo-rekreacyjnej oraz wycieczki krajoznawczo-turystycznej- jest prawidłowe.
W dniu 16 września 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych dofinansowania z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych pracownikom kosztów imprezy sportowo-rekreacyjnej oraz wycieczki krajoznawczo-turystycznej.
Wnioskodawca planuje zorganizować dla wszystkich swoich pracowników imprezę sportowo-rekreacyjną oraz wycieczkę krajoznawczo-turystyczną, które w części sfinansowane mają zostać ze środków ZFŚS. Wysokość dofinansowania dotyczyć ma konkretnego pracownika i ma być uzależniona od jego sytuacji materialnej, rodzinnej i finansowej (kryterium socjalne).
Wycieczka oraz impreza organizowane w ramach działalności socjalnej jako forma wypoczynku mają na celu integrację i wypoczynek pracowników, co jednocześnie ma się przełożyć na lepszą współpracę oraz zwiększenie wydajności, i jakości wykonywanych obowiązków przez pracowników Wnioskodawcy.
Podczas organizacji imprezy sportowo-rekreacyjnej sporządzona będzie lista osób deklarujących chęć uczestnictwa. Pracownicy będą mogli korzystać z oferowanych świadczeń, tj. z posiłków, napoi oraz będą mogli uczestniczyć w oferowanych atrakcjach, w postaci np. udziału w imprezie sportowej, w quizach itp. Zapewniony ma zostać także dojazd i powrót autokarem.
kto faktycznie wziął udział w imprezie,
czy korzystał ze wszystkich oferowanych świadczeń i atrakcji,
czy dojechał i wrócił zapewnionym transportem
-nie będzie możliwe, gdyż Wnioskodawca nie będzie sprawdzał listy obecności i weryfikował kto skorzystał z jakiego rodzaju atrakcji, i czy opuścił imprezę przed ustalonym terminem zakończenia spotkania.
W przypadku wycieczki krajowej lub zagranicznej będzie sporządzana lista osób deklarujących chęć wyjazdu. Następnie, firma organizacyjna, na podstawie podanej liczby osób oszacuje koszt wycieczki, który obejmie koszty transportu, wyżywienia, noclegów, biletów i innych atrakcji, np. basenu, toru do kręgli, dyskoteki itp.
Wnioskodawca posiada listę osób wyjeżdżających ale nie będzie weryfikował czy każdy skorzystał z oferowanych świadczeń.
W opinii Wnioskodawcy dofinansowanie przez pracodawcę imprezy i wycieczki ze środków ZFŚS nie spowoduje powstania po stronie pracowników przychodu podlegającego opodatkowaniu.
Zdaniem Wnioskodawcy nie jest to przychód z innych nieodpłatnych świadczeń w rozumieniu art. 11 ust. 1 w związku z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawca uważa, że nie można w tej sytuacji mówić o przychodzie, ponieważ pracownicy mogą nie korzystać w pełnym i równym zakresie z oferowanych świadczeń.
Przepisy ustawy nie definiują pojęcia nieodpłatne świadczenie. W uchwałach z dnia 18 listopada 2002r., sygn. akt FPS 9/02 oraz z dnia 16 października 2006r., sygn. akt FPS 1/06 NSA ustalił znaczenie terminu nieodpłatne świadczenie na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Stwierdził bowiem, że ma ono szerszy zakres niż w prawie cywilnym, ponieważ obejmuje wszelkie zjawiska o charakterze gospodarczym i zdarzenia prawne, których konsekwencją jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne oraz gospodarcze w działalności osób prawnych, których następstwem jest nieodpłatne, czyli niezwiązane z kosztami lub inną formą świadczenia przysporzenie majątku tej osobie, mające wyraźny finansowy wymiar. W uchwale z dnia 24 maja 2010 r., sygn. akt II FPS 1/10 NSA potwierdził, że powyższe stanowisko ma zastosowanie także odnośnie podatku dochodowego od osób fizycznych w stosunku do sytuacji wynikających z art. 11 ust. 1 w związku z art. 12 ust. 1 i 3 tej ustawy.
Zgodnie z art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, zwane dalej „zakładami pracy”, są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy- wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca planuje zorganizować dla wszystkich swoich pracowników imprezę sportowo-rekreacyjną oraz wycieczkę krajoznawczo-turystyczną, które w części sfinansowane mają zostać ze środków ZFŚS. Wysokość dofinansowania dotyczyć ma konkretnego pracownika i ma być uzależniona od jego sytuacji materialnej, rodzinnej i finansowej (kryterium socjalne).Wycieczka oraz impreza organizowane w ramach działalności socjalnej jako forma wypoczynku mają na celu integrację i wypoczynek pracowników, co jednocześnie ma się przełożyć na lepszą współpracę oraz zwiększenie wydajności, i jakości wykonywanych obowiązków przez pracowników Wnioskodawcy. Podczas organizacji imprezy sportowo-rekreacyjnej sporządzona będzie lista osób deklarujących chęć uczestnictwa. Pracownicy będą mogli korzystać z oferowanych świadczeń, tj. z posiłków, napoi oraz będą mogli uczestniczyć w oferowanych atrakcjach, w postaci np. udziału w imprezie sportowej, w quizach itp. Zapewniony ma zostać także dojazd i powrót autokarem.
W przypadku wycieczki krajowej lub zagranicznej będzie sporządzana lista osób deklarujących chęć wyjazdu. Następnie, firma organizacyjna, na podstawie podanej liczby osób oszacuje koszt wycieczki, który obejmie koszty transportu, wyżywienia, noclegów, biletów i innych atrakcji, np. basenu, toru do kręgli, dyskoteki itp. Wnioskodawca posiada listę osób wyjeżdżających ale nie będzie weryfikował czy każdy skorzystał z oferowanych świadczeń.
Mając na uwadze powyższe wyjaśnić należy, że dokonując oceny czy udział w imprezie sportowo-rekreacyjnej oraz wycieczce krajoznawczo-turystycznej prowadzi do powstania przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy kierować się wyrokiem Trybunału Konstytucyjnego z dnia 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13 (Dz. U. z 2014 r., poz. 947), w którym stwierdzono, że za przychód pracownika mogą być uznane świadczenia, które:
W ocenie Trybunału Konstytucyjnego, obiektywne kryterium-wystąpienia po stronie pracownika przysporzenia majątkowego (korzyści)- nie jest natomiast spełnione, gdy pracodawca proponuje swoim pracownikom udział w spotkaniach integracyjnych, choćby organizowanych poza miejscem pracy (imprezy wyjazdowe). W tym przypadku, nawet jeśli pracownik uczestniczy w spotkaniu dobrowolnie to po jego stronie nie pojawia się żadna korzyść, choćby w postaci zaoszczędzenia wydatku.
Natomiast, bez elementu realnego w postaci otrzymania korzyści przez pracownika nie uzyskuje on przychodu. Nie występuje zdarzenie, z którym ustawa wiąże powstanie obowiązku podatkowego. Tym bardziej, bez skonkretyzowanego i indywidualnie przypisanego świadczenia, brak jest podstaw do określenia jego wysokości. Tak więc, udział w spotkaniu integracyjnym zaoferowanym przez pracodawcę pracownikom, nie oznacza uzyskania przychodu przez pracownika, gdyż brak jest podstaw , by świadczenie adresowane do wszystkich przypisać indywidualnym uczestnikom, jako ich wymierną korzyść.
Przenosząc powyższe rozważania na grunt niniejszej sprawy, wskazać należy, iż udział pracowników w imprezie sportowo-rekreacyjnej oraz wycieczce krajoznawczo-turystycznej sfinansowanej w części z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, które będą miały na celu integrację, co jednocześnie przełożyć się ma na lepszą współpracę, zwiększenie wydajności i jakości wykonywanych obowiązków nie będzie stanowić dla nich przysporzenia majątkowego, a tym samym nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji po stronie pracownika nie powstaje przychód ze stosunku pracy na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a Wnioskodawca przy obliczaniu zaliczki na podatek dochodowy, zgodnie z art. 31 ww. ustawy nie będzie miał obowiązku, wartości świadczenia związanego z udziałem w ww. imprezie sportowo-rekreacyjnej i wycieczce krajoznawczo- turystycznej doliczać do pozostałych przychodów pracowników.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r. poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
3063-ILPB1-1.4511.270.2016.1.AMN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pracownik > 0461-ITPB2.4511.792.2016.1.DW