Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dotacja/0112-kdil1-1-4012-506-2018-1-ak
Timestamp: 2019-05-23 23:15:25+00:00
Document Index: 38787574

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 73', 'art. 73', 'art. 74', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 19']

♦ › Dotacja › 0112-KDIL1-1.4012.506.2018.1.AK
Opodatkowanie dotacji przeznaczonej na realizację projektu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 czerwca 2018 r. (data wpływu 10 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dotacji przeznaczonej na realizację projektu – jest nieprawidłowe.
W dniu 10 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dotacji przeznaczonej na realizację projektu.
Związek jest rolniczym zrzeszeniem branżowym wpisanym do rejestru stowarzyszeń w KRS. RZP jest czynnym podatnikiem VAT. Związek przystępuje do złożenia oferty na otrzymanie dotacji do realizacji zadania publicznego do Zarządu Województwa. Rodzaj zadania publicznego to ekologia i ochrona zwierząt oraz ochrona dziedzictwa przyrodniczego, tytuł „(...)”.
Węza to specjalny szablon z wytłoczonymi komórkami w kształcie plastra, który umieszcza się wewnątrz ula. Dzięki niemu pszczoły budują plastry staranniejsze i stabilniejsze. Gdy rodzina pszczela jest w fazie intensywnego rozwoju, do budowania plastrów wykorzystywane są ramki z wtopioną węza lub tak zwane ramki pracy. Pszczołom pomaga to także w budowaniu komórek trutowych i wychowywaniu trutni. Węzę wtapia się w specjalną drucianą ramkę, dzięki czemu plastry są wytrzymałe, stabilne i mają jednorodny kształt. Wymiary węzy mogą być różne w zależności od rodzaju uli, jakie są stosowane w danej pasiece.
Węzę, którą pszczelarze kupują otrzymają za darmo lub za symboliczną złotówkę, która ma być przeznaczona na koszty realizacji zadania publicznego.
Czy otrzymana dotacja podlega opodatkowaniu VAT w momencie wpływu na konto bankowe?
Zdaniem Wnioskodawcy, jest to dotacja kosztowa niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż wynika z celów statutowych organizacji, celów, które nie polegają na świadczeniu odpłatnych usług lub dokonywaniu sprzedaży. Związek nie będzie miał z tego tytułu żadnych korzyści, gdyż sprzedaż węzy w RZP spadnie w ciągu następnych miesięcy. Jedynym celem jest ochrona środowiska, ekologia i poprawa warunków życia pszczół, a nie zysk gospodarczy Związku.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Należy zauważyć, że powyższa regulacja jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 2006 r., str. 1, z późn. zm.). Przepis art. 73 Dyrektywy stanowi, że w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (X) jest rolniczym zrzeszeniem branżowym, jest czynnym podatnikiem VAT. Związek przystępuje do złożenia oferty na otrzymanie dotacji do realizacji zadania publicznego do Zarządu Województwa. Rodzaj zadania publicznego to ekologia i ochrona zwierząt oraz ochrona dziedzictwa przyrodniczego, tytuł „(...)”.
Węza to specjalny szablon z wytłoczonymi komórkami w kształcie plastra, który umieszcza się wewnątrz ula. Węzę wtapia się w specjalną drucianą ramkę, dzięki czemu plastry są wytrzymałe, stabilne i mają jednorodny kształt. Wymiary węzy mogą być różne w zależności od rodzaju uli, jakie są stosowane w danej pasiece. Węzę, którą pszczelarze kupują otrzymają za darmo lub za symboliczną złotówkę, która ma być przeznaczona na koszty realizacji zadania publicznego. W opinii Wnioskodawcy dotacja będzie dotacją kosztową niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż wynika z celów statutowych organizacji, celów, które nie polegają na świadczeniu odpłatnych usług lub dokonywaniu sprzedaży. Związek nie będzie miał z tego tytułu żadnych korzyści, gdyż sprzedaż węzy w RZP spadnie w ciągu następnych miesięcy. Jedynym celem jest ochrona środowiska, ekologia i poprawa warunków życia pszczół, a nie zysk gospodarczy Związku.
Analiza przedstawionego opisu sprawy, treści cytowanych przepisów prawa podatkowego oraz orzecznictwa TSUE prowadzi do wniosku, że w analizowanym przypadku mamy do czynienia z sytuacją, w której występuje skonkretyzowane świadczenie w zamian za określone wynagrodzenie. Środki finansowe, o które ubiega się Wnioskodawca nie są dotacją przeznaczoną na ogólną działalność Wnioskodawcy. Dofinansowanie związane jest z konkretnym zadaniem – dostawą towarów, jaką ma wykonać Wnioskodawca. Są przeznaczone na węzę pszczelą, która zostanie przekazana pszczelarzom nieodpłatne lub za symboliczną złotówkę. Wskazane dofinansowanie jest zatem zapłatą (dotacją, subwencją lub inną dopłatą o podobnym charakterze) otrzymaną z tytułu świadczonej przez Wnioskodawcę dostawy.
Środki otrzymane na realizację projektu stanowią wynagrodzenie za konkretną dostawę świadczoną przez Wnioskodawcę, polegającą dostarczeniu pszczelarzom węzy do uli.
Jak wskazano w wyroku C-184/00, nie jest konieczne ustalenie ceny, wystarczy by możliwe było jej ustalenie. W analizowanej sprawie przyznane dofinansowanie umożliwia odbiorcom – pszczelarzom nabycie węzy nieodpłatnie lub za „symboliczna złotówkę”. Należy zauważyć, że w sprawie nie ma znaczenia, czy projekt będzie generował dochód. Również kwestia na sfinansowanie jakich zakupów Wnioskodawca przeznaczy tę dotację jest sprawą drugorzędną, gdyż środki uzyskane przez podmiot dokonujący dostawy są przeznaczone, co do zasady, na pokrycie kosztów związanych z wykonaniem tego świadczenia.
Zatem fakt, że Wnioskodawca wykonuje dostawy na rzecz pszczelarzy nie pobierając od nich odpłatności lub pobierając „symboliczną złotówkę” nie oznacza, że ww. czynności wykonywane będą nieodpłatnie, gdyż zapłatą za te świadczenia będą otrzymane przez Wnioskodawcę środki zwane dotacją (dofinansowaniem). Gdyby nie opisane dofinansowanie w celu wykonania zadania określonego w projekcie Wnioskodawca musiałby pobierać opłaty od ww. podmiotów. Wobec tego dotacja ta, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy, powinna zostać uwzględniona w podstawie opodatkowania.
W konsekwencji stwierdzić należy, że przedmiotowa dotacja będzie dotacją bezpośrednio wpływającą na wartość dokonywanej dostawy węzy pszczelej, stanowić będzie wynagrodzenie za konkretne świadczenie i będzie zwiększać podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT. Zatem obowiązek podatkowy dla otrzymanej dotacji powstanie z chwilą wpływu środków na konto (otrzymania dotacji) zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 2 ustawy.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe
0112-KDIL1-1.4012.506.2018.1.AK