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Timestamp: 2018-06-19 14:14:08
Document Index: 108494816

Matched Legal Cases: ['artículo 98', 'artículo 96', 'artículo 94', 'artículo 98', 'artículo 145', 'artículo 96', 'artículo 145', 'artículo 96', 'artículo 145']

Resolución Vinculante de DGT, V2092-15, 08-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2092-15 de 08 de Julio de 2015
Ley 38/1992 art. 98
Determinadas cuestiones relacionadas con el beneficio fiscal establecido en el artículo 98 de la LIE.
Una entidad comercializadora de energía en el desarrollo de su actividad repercute a sus clientes, mayoritariamente empresarios o profesionales, el Impuesto Especial sobre la Electricidad
1.- La Ley 28/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias, la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras (BOE de 28 de noviembre), introdujo en el Capítulo II de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales (BOE de 29 de diciembre), el Impuesto Especial sobre la Electricidad.
El artículo 96 de la citada Ley de Impuestos Especiales establece:
2. En los supuestos de irregularidades en relación con la justificación del uso o destino dado a la electricidad que se ha beneficiado de una exención o de una reducción en razón de su destino, los suministradores estarán obligados al pago de la deuda tributaria del impuesto y de las sanciones que pudieran imponerse, en tanto no justifiquen que el suministro se efectuó a un consumidor autorizado por la oficina gestora para gozar de dichos beneficios fiscales.
4. En los suministros de energía eléctrica efectuados a consumidores con un único punto de suministro en los que una parte de la energía suministrada está exenta en virtud de lo establecido en el artículo 94.7 de esta Ley, tendrán la condición de contribuyentes los consumidores. También tendrán la condición de contribuyentes, aquellos a los que hace referencia la letra a) del apartado 1 de este artículo por la electricidad adquirida para su consumo."
El artículo 98 de la Ley de Impuestos Especiales dispone:
2.- El artículo 145 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio (BOE de 28 de julio), introducido por el apartado treinta y cinco del artículo Primero del Real Decreto 1074/2014, de 19 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio, el Reglamento del Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero, aprobado por el Real Decreto 1042/2013, de 27 de diciembre, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 20 de diciembre), establece el procedimiento para la aplicación de la reducción de la base imponible en los siguientes términos:
A estos efectos, se considera una circunstancia excepcional la que conlleve durante más de tres meses consecutivos un aumento o disminución en más del 10 por ciento en el último porcentaje de consumo comunicado."
3.- Orden HAP/2489/2014, de 29 de diciembre, por la que se establecen la estructura y el funcionamiento del censo de obligados tributarios por el Impuesto Especial sobre la Electricidad, se aprueba el modelo 560 "Impuesto Especial sobre la Electricidad. Autoliquidación" y se establece la forma y procedimiento para su presentación (BOE de 31 de diciembre).
1º. Responsabilidad de la entidad comercializadora:
En virtud de lo establecido en el artículo 96 de la Ley de Impuestos Especiales (LIE), cuando se produzcan irregularidades en relación con la justificación del uso o destino dado a la electricidad que se ha beneficiado de una exención o de una reducción en razón de su destino, los suministradores estarán obligados al pago de la deuda tributaria del impuesto y de las sanciones que pudieran imponerse, hasta que no justifiquen que el suministro se efectuó a un consumidor autorizado por la oficina gestora.
Por otra parte, los suministradores no tendrán responsabilidad alguna en los supuestos en que los beneficiarios de la reducción incumplan el requisito que les dio derecho a la aplicación del beneficio y no lo comuniquen al suministrador. En estos casos la responsabilidad será de la persona jurídica beneficiaria de la reducción que pasará a ostentar la condición de contribuyente.
2º. Forma de actuar de la entidad comercializadora en el supuesto de que el beneficiario de la reducción supere el importe de KW con derecho al beneficio:
En el artículo 145 del Reglamento de los Impuestos Especiales se establece el procedimiento para la aplicación de la reducción de la base imponible, no siendo necesario que el beneficiario de la reducción comunique la cantidad de energía eléctrica, expresada en kilovatios hora, que precisan que les sea suministrada de forma anual al amparo del beneficio fiscal.
3º. Forma de actuar de la entidad comercializadora en el supuesto de que el beneficiario de la reducción no comunique porcentaje alguno:
Únicamente deberá comunicarse un porcentaje en el supuesto de que el establecimiento no disponga de puntos de suministro individualizados por actividades. En este caso se deberá indicar el porcentaje de energía eléctrica que en cada suministro va a ser consumida en la actividad que cumple los requisitos para la reducción.
Si no se comunica un porcentaje se deberá entender que el 100 por ciento de la energía eléctrica suministrada no se efectúa al amparo del beneficio fiscal.
4º. Cumplimentación del modelo 560:
El modelo 560 "Impuesto Especial sobre la Electricidad. Autoliquidación" se deberá cumplimentar siguiendo las instrucciones aprobadas en la Orden HAP/2489/2014, de 29 de diciembre, por la que se establecen la estructura y el funcionamiento del censo de obligados tributarios por el Impuesto Especial sobre la Electricidad, se aprueba el modelo 560 "Impuesto Especial sobre la Electricidad. Autoliquidación" y se establece la forma y procedimiento para su presentación (BOE de 31 de diciembre).
5º. Forma de actuar de la entidad comercializadora en el supuesto de que el beneficiario de la reducción comunique un porcentaje:
Si en el plazo de los dos primeros meses de cada año natural, el beneficiario de la reducción no comunica a la oficina gestora y al comercializador un nuevo porcentaje, se considerará que no se ha producido variación alguna respecto del comunicado inicialmente, por lo que se seguirá aplicando el mismo porcentaje.
6º y 7º. Forma de actuar de la entidad comercializadora en el supuesto de que el beneficiario de la reducción rescinda el contrato de suministro y no comunique los datos definitivos o los comunique fuera de plazo:
En virtud de lo establecido en el artículo 96, apartado 3 de la LIE, la entidad comercializadora no tendrá responsabilidad alguna si como consecuencia de la no comunicación por parte del consumidor final o de la comunicación fuera del plazo establecido reglamentariamente, de la cantidad de energía efectivamente consumida o del porcentaje definitivo de la electricidad consumida con derecho a la reducción hasta el momento de la rescisión del contrato, no hubiera podido efectuar la regularización de las cuotas impositivas repercutidas. En estos casos la responsabilidad será de la persona jurídica beneficiaria de la reducción que pasará a ostentar la condición de contribuyente.
8º. Posibilidad de que la entidad comercializadora pueda recuperar el impuesto repercutido y no cobrado:
La 38/1992, de Impuestos Especiales no contempla ningún mecanismo de modificación de la base imponible del Impuesto Especial sobre la Electricidad, en los casos en que los clientes no hagan efectivo el pago de las cuotas impositivas repercutidas en función de los datos definitivos comunicados por ellos mismos.
La entidad comercializadora tendrá que acudir a la vía judicial para reclamar al consumidor final los importes no cobrados.
9º. Procedimiento para efectuar la rectificación de las cuotas impositivas repercutidas:
Tal y como establece el apartado 3 del artículo 145 del Reglamento de los Impuestos Especiales, la regularización de la situación tributaria se efectuará en la autoliquidación (modelo 560) correspondiente al período en que debe efectuarse dicha rectificación.
La presente contestación sustituye otra anterior de fecha 05/05/2015 y con número de consulta vinculante V1413-15 que en consecuencia queda anulada.
Resolución Vinculante de DGT, V1967-15, 23-06-2015
Órgano: Sg De Impuestos Especiales Y De Tributos Sobre El Comercio Exterior Fecha: 23/06/2015 Núm. Resolución: V1967-15