Source: https://interpretacje-podatkowe.org/splata/ibpbii-2-415-750-14-mw
Timestamp: 2017-10-24 11:30:39+00:00
Document Index: 16500817

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 2', 'art. 10', 'FSK ', 'art. 10', 'art. 155', 'art. 158', 'art. 158', 'art. 237', 'art. 31', 'art. 35', 'art. 2', 'art. 10']

Czy za datę nabycia udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu i udziału w nieruchomości w wyniku podziału majątku wspólnego należy uznać datę zawarcia umowy o podział majątku wspólnego czy datę dokonania spłaty?
IBPBII/2/415-750/14/MWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 12 sierpnia 2014 r. (data otrzymania 19 sierpnia 2014 r.), uzupełnionym 14 października 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia daty nabycia prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz nieruchomości wybudowanej na tym gruncie – jest nieprawidłowe.
W dniu 19 sierpnia 2014 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia daty nabycia prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz nieruchomości wybudowanej na tym gruncie.
W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z 2 października 2014 r. Znak: IBPBII/2/415-750/14/MW, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano 14 października 2014 r.
Wnioskodawca i jego małżonek zawarli aktem notarialnym z 3 czerwca 2014 r. ugodę i umowę o podziale majątku wspólnego. Przedmiotem umowy jest prawo wieczystego użytkowania działek oraz prawo własności nieruchomości i urządzeń znajdujących się na działkach. W związku z ustaniem wspólności majątkowej małżeńskiej ich udziały w prawie wieczystego użytkowania oraz w prawie własności nieruchomości i urządzeń znajdujących się na tych działkach są równe.
Z umowy wynika, że Wnioskodawca otrzymuje na wyłączność prawo użytkowania wieczystego wszystkich działek oraz prawo własności nieruchomości i urządzeń znajdujących się na tych działkach. W związku z tym Wnioskodawca dokonał 31 grudnia 2007 r. spłaty na rzecz małżonka kwoty 260.000 zł co stanowi 50% wartości majątku.
wspólność majątkowa między małżonkami ustała 2 września 2013 r.,
spłata dokonana 31 grudnia 2007 r. w kwocie 260.000 zł wynikała z umowy pomiędzy małżonkami co do przyszłego podziału majątku i dokonania całkowitego rozliczenia nakładów poczynionych z majątku osobistego na majątek wspólny oraz majątku wspólnego na ich majątki osobiste.
Czy Wnioskodawca po podziale majątku i spłacie drugiej połowy będzie mieć do czynienia z nabyciem nieruchomości w chwili sporządzenia umowy (aktu notarialnego z 3 czerwca 2014 r.) czy w chwili dokonania faktycznej spłaty 31 grudnia 2007 r....
Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przepisów ustawy nie stosuje się w przypadku przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania małżeńskiej wspólności majątkowej.
Zapisy aktu notarialnego wskazują, że małżonkowie uważają majątek objęty niniejszą umową za całkowicie rozliczony i nie mają względem siebie żadnych roszczeń i pretensji.
Z zawartej umowy wynika, że dokonano równego podziału majątku wspólnego co nie będzie skutkować uznaniem, że mamy do czynienia z nabyciem części nieruchomości w wyniku zawarcia tego aktu notarialnego (3 czerwca 2014 r.) natomiast nabycie nastąpiło z dniem dokonanej spłaty, tj. 31 grudnia 2007 r.
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) pojęciem nabycia nieruchomości lub praw posługuje się w art. 10 ust. 1 pkt 8.
Zgodnie z tym przepisem – źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie m.in.:
Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r. poz. 121) nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Zdaniem Sądu, przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.
Z kolei moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego, a art. 158 Kodeksu cywilnego określa wyraźnie formę tej czynności prawnej.
Zgodnie z art. 158 Kodeksu cywilnego – umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości.
Stosownie zaś do przepisu art. 237 Kodeksu cywilnego – do przeniesienia użytkowania wieczystego stosuje się odpowiednio przepisy o przeniesieniu własności nieruchomości.
Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 788 ze zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością – art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.
Podsumowując: podstawową formą nabycia nieruchomości czy też prawa wieczystego użytkowania gruntu jest przeniesienie własności na podstawie umowy przy czym umowa ta musi zostać zawarta w formie aktu notarialnego. Umową taką może być umowa o podział majątku wspólnego, w wyniku której jeden z małżonków nabywa po ustaniu wspólności ustawowej udział w nieruchomości czy też prawie należący do drugiego małżonka.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca i jego małżonek zawarli aktem notarialnym z 3 czerwca 2014 r. ugodę i umowę o podziale majątku wspólnego. Przedmiotem umowy jest prawo wieczystego użytkowania działek oraz prawo własności nieruchomości i urządzeń znajdujących się na działkach. Z umowy tej wynika, że to Wnioskodawca otrzymał na wyłączną własność prawo użytkowania wieczystego wszystkich działek oraz prawo własności nieruchomości i urządzeń znajdujących się na tych działkach. Wnioskodawca dokonał 31 grudnia 2007 r. spłaty na rzecz małżonka kwoty 260.000 zł co stanowi 50% wartości majątku. Spłata dokonana 31 grudnia 2007 r. w kwocie 260.000 zł wynikała z umowy pomiędzy małżonkami co do przyszłego podziału majątku i dokonania całkowitego rozliczenia nakładów poczynionych z majątku osobistego na majątek wspólny oraz majątku wspólnego na ich majątki osobiste.
Odnosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że za datę nabycia przez Wnioskodawcę udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu oraz udziału w nieruchomości wybudowanej na tym gruncie w wyniku podziału majątku wspólnego należy uznać datę zawarcia ugody i umowy o podziale majątku wspólnego, tj. 3 czerwca 2014 r. Sama spłata dokonana 31 grudnia 2007 r., która – jak wskazał Wnioskodawca – wynikała z umowy pomiędzy małżonkami co do przyszłego podziału majątku nie przeniosła prawa własności, gdyż przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu i przeniesienie własności nieruchomości następuje w sposób określony prawem a to kiedy wymienia umowy zastrzega dla nich formę aktu notarialnego. Taka umowa w niniejszej sprawie zawarta została dopiero w 2014 r.
Odnosząc się z kolei do przywołanego przez Wnioskodawcę art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zauważyć należy, że nie znajdzie on zastosowania w niniejszej sprawie. Zgodnie z treścią tego przepisu – przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich.
Przepis ten ma zastosowanie do opodatkowania, a dokładnie braku opodatkowania nabycia majątku otrzymanego w wyniku podziału wspólnego majątku małżonków. Chodzi tu o brak opodatkowania w momencie, kiedy małżonkowie dokonują podziału majątku. Wskazuje na to jednoznacznie treść przepisu, z którego wynika, że nie podlega opodatkowaniu „przychód z podziału wspólnego majątku (...)”. Na podstawie tego przepisu nie podlega zatem opodatkowaniu nabycie przez Wnioskodawcę od małżonka 3 czerwca 2014 r. udziału w prawie wieczystego użytkowania działek oraz prawie własności nieruchomości i urządzeń znajdujących się na działkach. Natomiast przepis ten nie ma już zastosowania do zbycia majątku nabytego w wyniku podziału majątku dorobkowego małżonków.
Przepis ten nie znajduje w ogóle zastosowania w omawianej sprawie, jako że Wnioskodawca pyta nie o skutki podziału majątku wspólnego małżonków, ale o sposób ustalenia daty nabycia udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu oraz udziału w nieruchomości wybudowanej na tym gruncie w związku z podziałem majątku wspólnego.
Nieprawdziwe jest również twierdzenie Wnioskodawcy, że dokonano równego podziału majątku wspólnego. Z opisu stanu faktycznego jasno bowiem wynika, że Wnioskodawca otrzymał w wyniku podziału majątku udział w majątku należący do małżonka, ale odbyło się to w zamian za spłatę. Spłata świadczy zatem o tym, że nie było ekwiwalentnego podziału majątku.
Warto przypomnieć, że zgodnie z przyjętą linią orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, ale tylko wówczas, jeśli:
W rozpatrywanej sprawie podział nie był ekwiwalentny w naturze, bo prawo użytkowania wieczystego wszystkich działek oraz prawo własności nieruchomości i urządzeń znajdujących się na tych działkach otrzymał w 2014 r. tylko Wnioskodawca. Przekraczało to przy tym udział Wnioskodawcy w majątku wspólnym, gdyż ten wynosił 50% a Wnioskodawca na wyłączną własność otrzymał całe prawo użytkowania wieczystego i całe prawo własności.
Podsumowując: przyznanie rzeczy lub prawa danej osobie na wyłączną własność w wyniku podziału majątku wspólnego – zgodnie z teorią prawa rzeczowego – jest nabyciem tej rzeczy lub prawa w udziale przekraczającym udział w majątku wspólnym. Co istotne, w przypadku zawarcia umowy między małżonkami o podział majątku w formie aktu notarialnego nabycie następuje w dacie podziału majątku a nie w dacie spłaty. Własność nieruchomości lub prawa wieczystego użytkowania gruntu przenosi bowiem umowa zawarta między małżonkami w formie aktu notarialnego. Samo nabycie nie rodzi przy tym obowiązku podatkowego po stronie Wnioskodawcy w podatku dochodowym od osób fizycznych. Obowiązek ten w podatku dochodowym od osób fizycznych powstanie dopiero wówczas, jeśli Wnioskodawca zdecyduje się na odpłatne zbycie nieruchomości lub prawa wieczystego użytkowania gruntu.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spłata > IBPBII/2/415-750/14/MW