Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatnik/0111-kdib3-2-4012-163-2018-1-jm
Timestamp: 2019-02-22 04:26:45+00:00
Document Index: 120559604

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 113', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 96', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 96', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 113', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 86', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 47', 'art. 3', 'art. 53']

♦ › Podatnik › 0111-KDIB3-2.4012.163.2018.1.JM
Braku prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT dokumentujących nabycie towarów i usług związane z wzniesieniem i wyposażeniem budynku Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego dokonane przed złożeniem zgłoszenia rejestracyjnego do VAT
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 marca 2018 r. (data wpływu 13 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT dokumentujących nabycie towarów i usług związane z wzniesieniem i wyposażeniem budynku Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego dokonane przed złożeniem zgłoszenia rejestracyjnego do VAT– jest prawidłowe.
W dniu 13 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT dokumentujących nabycie towarów i usług związane z wzniesieniem i wyposażeniem budynku Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego dokonane przed złożeniem zgłoszenia rejestracyjnego do VAT.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług kosmetycznych, korzystającą ze zwolnienia podmiotowego wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Prowadząc świadczenie usług kosmetycznych Wnioskodawca podjął decyzję o rozszerzeniu zakresu prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej o usługi świadczone w formie Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego świadczącego usługi w zakresie opieki medycznej korzystające ze zwolnienia przedmiotowego wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług.
Dla potrzeb nowego rodzaju działalności Wnioskodawca wybudował budynek odpowiadający wymogom stawianym dla obiektów wykorzystywanych dla świadczenia usług w zakresie opieki medycznej, a następnie dokonał jego wyposażenia w niezbędne dla funkcjonowania obiektu sprzęt i urządzenia, w tym sprzęt medyczny. Nabywane usługi i towary związane z budową budynku dla potrzeb Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego, a następnie związane z jego wyposażeniem opodatkowane były w zdecydowanej większości przypadków podatkiem od towarów i usług.
Będąc podmiotem gospodarczym niezarejestrowanym jako czynny podatnik podatku od towarów i usług dotychczas Wnioskodawca nie dokonywał odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT dokumentujących nabycie usług i towarów wykorzystanych do wzniesienia i wyposażenia budynku Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego.
Obecnie Wnioskodawca ma zamiar dokonać zgłoszenia rejestracyjnego w podatku od towarów i usług i po dacie rejestracji złożyć deklaracje podatkowe VAT-7 za okresy miesięczne w których wykaże kwoty podatku naliczonego wynikające z faktur VAT dokumentujących nabycie usług i towarów wykorzystanych do wzniesienia i wyposażenia budynku Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego.
Jak więc wskazano wcześniej, nabycia usług i towarów dokonano przed datą rejestracji jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług, a nabyte usługi i towary służyły budowie i wyposażeniu obiektu, który obecnie jest i będzie nadal wykorzystywany wyłącznie do świadczenia usług wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej.
Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że dla części wydatków poniesionych w celu uruchomienia Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego uzyskał wsparcie finansowe z Urzędu Marszałkowskiego Województwa XXX  poddziałanie xxx „xxx” w ramach xxxx. Uzyskana pomoc wyniosła xxx zł z przeznaczeniem na dofinansowanie w 70% : zakupu wyposażenia do gabinetu lekarskiego, zakupu wyposażenia do gabinetu zabiegowego, zakupu wyposażenia do sali chorych, zakupu wyposażenia do szatni odzieży czysto/brudnej, zakupu wyposażenia do promorte, zakupu sprzętu rehabilitacyjnego i zakupu wyposażenia do jadalni/sala dziennego pobytu.
Czy po dacie rejestracji jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług Wnioskodawca będzie posiadał prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT dokumentujących nabycie usług i towarów wykorzystanych do wznoszenia i wyposażenia budynku Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego, w sytuacji gdy nabycia usług i towarów dokonał przed datą rejestracji jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług, część wydatków w kwocie xxx zł zostanie zwrócona  poddziałanie xx „xxx” w ramach xxx, a nabyte usługi i towary służyły budowie i wyposażeniu obiektu, który obecnie jest i będzie nadal wykorzystywany wyłącznie do świadczenia usług zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej?
Zdaniem Wnioskodawcy nie posiada on prawa do wykazania w deklaracjach VAT-7 które złoży po dokonaniu rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług, podatku VAT naliczonego zawartego w fakturach VAT dokumentujących nabycie usług i towarów wykorzystanych do wzniesienia i wyposażenia budynku Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego.
Właściwe przepisy ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wskazują w art. 86 ust. 1, że cyt. „w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. ...”
Bez znaczenia dla braku prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupami usług i towarów nabytych w celu budowy i wyposażenia obiektu który obecnie jest i będzie nadal wykorzystywany wyłącznie do świadczenia usług wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług pozostaje okoliczność, że poniesione wydatki w części będą zwrócone ze środków przyznanych w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020  poddziałanie 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność”.
Mając zatem na uwadze, że otrzymane faktury VAT zawierające kwoty podatku naliczonego dotyczą nabycia usług i towarów służących wzniesieniu i wyposażeniu obiektu Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego wykorzystywanego wyłącznie do świadczenia usług zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, podtrzymuję twierdzenie o braku prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z takimi wydatkami.
Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy, naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu rejestracyjnym rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego” i na wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.
Na gruncie powołanych przepisów należy przede wszystkim podkreślić, że formalnej rejestracji podatnika dokonuje się co do zasady na podstawie zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R, z datą nie wcześniejszą niż dzień następujący po dniu wpływu VAT-R.
Stosownie do art. 86 ust. 11 ustawy, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a.
Podkreślić w tym miejscu należy, że ustawodawca stworzył prawo do odliczenia podatku naliczonego m.in. przysługujące pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. W tym stosownie do ust. 4 niniejszego artykułu obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zgodnie z cyt. wyżej art. 96, (z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7) zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu, jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
Ponadto z powołanych regulacji wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego powstaje u podatników, o ile wykażą, że zakupy towarów lub usług są związane z bieżącą lub przyszłą działalnością opodatkowaną (o ile przy zakupie podmiot występował w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ustawy). Ustawodawca nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku od zakupów poczynionych w czasie, gdy nie był zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny, o ile nabyte towary i usługi były/są/będą wykorzystywane do bieżącej (przyszłej) działalności opodatkowanej. Warunek rejestracji jako podatnika VAT czynnego jest niezbędny natomiast do skorzystania przez podatnika z tego prawa, tj. obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
Rozróżnić bowiem należy moment powstania prawa do odliczenia, od momentu skorzystania z tego prawa. Realizacja tego prawa następuje przez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia podatku i aby skutecznie zrealizować powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć – najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa – wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako czynnego podatnika.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest osobą prowadzącą działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług kosmetycznych, korzystającą ze zwolnienia podmiotowego wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca podjął decyzję o rozszerzeniu zakresu prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej o usługi w zakresie opieki medycznej korzystające ze zwolnienia przedmiotowego wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług świadczone w formie Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego. Nabywane usługi i towary związane z budową budynku dla potrzeb Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego, a następnie związane z jego wyposażeniem opodatkowane były w zdecydowanej większości przypadków podatkiem od towarów i usług. Będąc podmiotem gospodarczym niezarejestrowanym jako czynny podatnik podatku od towarów i usług dotychczas Wnioskodawca nie dokonywał odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT dokumentujących nabycie usług i towarów wykorzystanych do wzniesienia i wyposażenia budynku Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego. Nabycia usług i towarów dokonano przed datą rejestracji jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług, a nabyte usługi i towary służyły budowie i wyposażeniu obiektu który obecnie jest i będzie nadal wykorzystywany wyłącznie do świadczenia usług wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej. Poniesione wydatki w części będą zwrócone ze środków przyznanych w ramach xxx  poddziałanie „xxxx”.
Na tle przedstawionego we wniosku, opisu zdarzenia przyszłego wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z budową i wyposażeniem budynku Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego.
Zatem w niniejszej sprawie dla ustalenia prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego podstawowe znaczenie ma związek dokonanych zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, natomiast bez znaczenia pozostaje źródło pochodzenia środków finansowych na pokrycie ww. zakupów.
Biorąc pod uwagę przedstawione w przedmiotowej sprawie we wniosku zdarzenie przyszłe oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że nie zostanie spełniony warunek, o którym mowa w wyżej cyt. art. 86 ust. 1 ustawy, gdyż zakupy dokonywane przez Wnioskodawcę nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem Wnioskodawca nawet pomimo dokonania rejestracji nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z budową i wyposażeniem budynku Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego, gdyż towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu będą związane ze świadczeniem usług w zakresie opieki medycznej  jak podaje Wnioskodawca  zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.
Końcowo zauważa się, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi medyczne korzystają ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT. Stwierdzenie to przyjęto jako element opisanego stanu faktycznego i nie było przedmiotem oceny.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w xxx w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB3-2.4012.163.2018.1.JM