Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpbi-2-4510-525-15-bg
Timestamp: 2017-09-24 03:25:30+00:00
Document Index: 70198663

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15']

W zakresie ustalenia, czy w przypadku nieuregulowania kwoty z tytułu nabycia Obligacji, w terminie 30 dni od dnia upływu terminu płatności (przy założeniu, że termin płatności będzie krótszy niż 60 dni), Wnioskodawca powinien zmniejszyć koszty uzyskania przychodów o kwotę wydatkowaną na nabycie Obligacji, która nie została uregulowana w terminie 30 dni od dnia upływu terminu płatności
IBPBI/2/4510-525/15/BGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 11 września 2015 r., (data wpływu do tut. Biura 14 września 2015 r.), uzupełnionym 22 września 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w przypadku nieuregulowania kwoty z tytułu nabycia Obligacji, w terminie 30 dni od dnia upływu terminu płatności (przy założeniu, że termin płatności będzie krótszy niż 60 dni), Wnioskodawca powinien zmniejszyć koszty uzyskania przychodów o kwotę wydatkowaną na nabycie Obligacji, która nie została uregulowana w terminie 30 dni od dnia upływu terminu płatności (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 1) – jest prawidłowe.
W dniu 14 września 2015 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w przypadku nieuregulowania kwoty z tytułu nabycia Obligacji, w terminie 30 dni od dnia upływu terminu płatności (przy założeniu, że termin płatności będzie krótszy niż 60 dni), Wnioskodawca powinien zmniejszyć koszty uzyskania przychodów o kwotę wydatkowaną na nabycie Obligacji, która nie została uregulowana w terminie 30 dni od dnia upływu terminu płatności.
Czy w przypadku nieuregulowania kwoty z tytułu nabycia Obligacji, w terminie 30 dni od dnia upływu terminu płatności (przy założeniu, że termin płatności będzie krótszy niż 60 dni), Wnioskodawca powinien zmniejszyć koszty uzyskania przychodów o kwotę wydatkowaną na nabycie Obligacji, która nie została uregulowana w terminie 30 dni od dnia upływu terminu płatności... (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 1)
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku nieuregulowania kwoty z tytułu nabycia Obligacji, w terminie 30 dnia od dnia upływu terminu płatności (przy założeniu, że termin płatności będzie krótszy niż 60 dni), Wnioskodawca będzie zobowiązany do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wydatkowaną na nabycie Obligacji, która nie została uregulowana w terminie 30 dni od dnia upływu terminu płatności.
Może się zdarzyć, że należność z tytułu zakupu Obligacji przez Wnioskodawcę nie zostanie uregulowana w terminie 30 dnia od dnia upływu terminu płatności (przy założeniu, że termin płatności będzie krótszy niż 60 dni), przy czym termin 30-dniowy upłynie już po sprzedaży Obligacji i zaliczeniu wydatków na ich nabycie do kosztów uzyskania przychodu.
Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca uważa, że w przypadku nieuregulowania kwoty z tytułu nabycia Obligacji, w terminie 30 dni od dnia upływu terminu płatności (przy założeniu, że termin płatności będzie krótszy niż 60 dni), będzie zobowiązany do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wydatkowaną na nabycie Obligacji.
Zdaniem Wnioskodawcy, przez „uregulowanie zobowiązania” należy rozumieć wszystkie przyjęte sposoby wygaśnięcia zobowiązania bez uszczerbku wierzyciela. Powyższa regulacja dotycząca korekty kosztów uzyskania przychodów nie zawiera wyłączeń w odniesieniu do nabycia jakichkolwiek papierów wartościowych (w tym obligacji) i dlatego też powinna mieć ona zastosowanie w przedmiotowej sprawie. Nabycie wyemitowanych obligacji przez spółkę wiąże się bowiem z koniecznością uregulowania zobowiązania z tytułu ich nabycia.
Moment, w którym powinno zostać dokonane zmniejszenie nieuregulowanych kwot, które uprzednio zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, został określony w art. 15b ust. 1 updop. Zgodnie z przywołanym przepisem, zmniejszenia dokonuje się w miesiącu, w którym upływa termin 30 dni od dnia upływu terminu płatności. Ponadto, art. 15b ust. 5 updop wskazuje, że jeżeli w miesiącu, w którym podatnik ma obowiązek dokonać zmniejszenia, podatnik nie ponosi kosztów uzyskania przychodów lub poniesione koszty są niższe od kwoty zmniejszenia, wówczas ma obowiązek zwiększyć przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów.
W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku nieuregulowania kwoty z tytułu nabycia Obligacji, w terminie 30 dnia od dnia upływu terminu płatności (przy założeniu, że termin płatności będzie krótszy niż 60 dni), Wnioskodawca będzie zobowiązany do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wydatkowaną na nabycie Obligacji, która nie została uregulowana w terminie 30 dni od dnia upływu terminu płatności.
Zatem, zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku gdy termin płatności zobowiązania jest krótszy lub wynosi 60 dni należy dokonać z upływem 30 dnia od daty upływu terminu wymagalności (płatności) zobowiązania.
Jednocześnie, jak wynika z art. 15b ust. 3 updop, zmniejszenia, o którym mowa w ust. 1 lub 2, dokonuje się w miesiącu, w którym upływa termin określony w tych przepisach.
Ponadto, jeżeli po dokonaniu zmniejszenia, o którym mowa w ust. 1 lub 2, zobowiązanie zostanie uregulowane, podatnik w miesiącu, w którym uregulował zobowiązanie, zwiększa koszty uzyskania przychodów o kwotę dokonanego zmniejszenia (art. 15b ust. 4 updop).
Jeżeli w miesiącu, w którym podatnik ma obowiązek dokonać zmniejszenia, o którym mowa w ust. 1 lub 2, podatnik nie ponosi kosztów uzyskania przychodów lub poniesione koszty są niższe od kwoty zmniejszenia, wówczas ma obowiązek zwiększyć przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów (art. 15b ust. 5 updop).
Celem wprowadzenia art. 15b updop, było ograniczenie tzw. „zatorów płatniczych”, poprzez obowiązek dokonania przez podatnika korekty kosztów podatkowych w przypadku nieuregulowania przez niego kwoty wynikającej z faktury (innego dokumentu) w terminie wskazanym w przepisach podatkowych.
Przepisy podatkowe zawierają rozwiązanie polegające na obowiązku dokonania zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku nieuregulowania kwoty wynikającej z faktury lub innego dokumentu w ciągu 30 dni od daty upływu terminu płatności ustalonego przez strony w przypadku, gdy termin płatności jest krótszy lub wynosi 60 dni. Natomiast w przypadku późniejszego uregulowania zmniejszonego wcześniej zobowiązania, podatnik w miesiącu, w którym uregulował zobowiązanie, zwiększa koszty uzyskania przychodów o kwotę dokonanego zmniejszenia.
Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że w przypadku, nieuregulowania kwoty z tytułu nabycia Obligacji, w terminie 30 dni od dnia upływu terminu płatności (przy założeniu, że termin płatności będzie krótszy niż 60 dni), przy czym termin 30-dniowy upłynie już po sprzedaży Obligacji i zaliczeniu wydatków na ich nabycie do kosztów uzyskania przychodu Wnioskodawca będzie zobowiązany do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wydatkowaną na nabycie Obligacji, która nie została uregulowana w terminie 30 dni od dnia upływu terminu płatności.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IBPBI/2/4510-525/15/BG