Source: https://es.scribd.com/document/125557204/Derecho-Tributario-Trabajo
Timestamp: 2017-05-29 10:03:14
Document Index: 331622551

Matched Legal Cases: ['artículo 1', 'artículo 1290', 'artículo 99', 'artículo 41', 'artículo 38', 'artículo 123', 'artículo 116', 'artículo 35', 'artículo 14', 'artículo 229', 'artículo 1', 'artículo 1', 'artículo 1', 'artículo 1746', 'artículo 1', 'artículo 1', 'artículo 1746', 'artículo 40', 'artículo 1', 'artículo 59', 'artículo 116', 'artículo 1', 'artículo 4', 'artículo 1', 'artículo 1', 'artículo 1', 'artículo 1', 'artículo 1', 'artículo 506', 'artículo 17', 'Artículo 116', 'artículo 9', 'artículo 9', 'artículo 59', 'artículo 59', 'artículo 121', 'artículo 9', 'artículo 59', 'artículo 9', 'artículo 59', 'Artículo 121', 'artículo 1', 'artículo 60', 'artículo 1269', 'artículo 41', 'artículo 8', 'artículo 29', 'artículo 59', 'artículo 180', 'artículo 183', 'artículo 38', 'artículo 133', 'artículo 317', 'artículo 317', 'artículo 26', 'artículo 46', 'artículo 317', 'artículo 180', 'artículo 24', 'artículo 317', 'artículo 156', 'artículo 164', 'Artículo 23', 'Artículo 24', 'Artículo 44', 'Artículo 43', 'artículo 66', 'Artículo 45', 'Artículo 41', 'artículo 156', 'Artículo 40', 'artículo 3', 'artículo 113', 'artículo 316', 'artículo 156', 'Artículo 317', 'artículo 18', 'Artículo 12', 'artículo 12', 'artículo 34', 'artículo 163', 'artículo 120', 'Artículo 14', 'Artículo 15', 'Artículo 13', 'Artículo 16']

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o pecuniarias y las obligaciones de valor. El mismo autor define las obligaciones de valor como: ". Según James . posteriormente. Las obligaciones de valor presentan así un doble aspecto temporal: en primer lugar. lo debido en el momento de nacer la obligación no consiste en una determinada cantidad de dinero... A las deudas de dinero se le aplica al principio nominalístico previsto en el artículo 1. es siempre la de restituir la cantidad numéricamente expresada en el contrato. Las primeras son aquéllas que no sólo nacen como obligaciones pecuniarias sino que se cumplen mediante la transmisión de la propiedad de una determinada suma de dinero. la cual se cumple transmitiendo exactamente una cantidad idéntica de múltiplos y submúltiplos de la obligación debida (el dinero es el objeto mismo de la obligación)" (03)...La obligación de dinero es la obligación de transmitir un valor representativo de dinero. En caso de aumento o disminución en el valor de la moneda. sino que se refieren a un determinado valor. Sin embargo. sino en un valor" (04). nacen como obligaciones referidas a un valor. En el caso de las obligaciones de valor. cambiando el objeto de la obligación.737 del Código Civil que reza así: "La obligación que resulta del préstamo de una cantidad de dinero.aquéllas cuyo monto está referido a un valor no monetario pero que se cumplen mediante el pago de una suma de dinero. sino transmitiendo la propiedad de una cantidad de dinero. Las obligaciones de valor son aquéllas que no nacen como obligaciones pecuniarias.
. se dice que el dinero no se encuentra in obligatione pero sí in solutione.Otis Rodner: ". ese valor es transformado en una cantidad de dinero.1) Las obligaciones pecuniarias y las obligaciones de valor La doctrina ha distinguido entre las obligaciones de dinero. distinto del dinero. no se extinguen mediante un pago en especie. Se dice que el dinero se halla in obligatione et in solutione. por lo que ésta se transforma en una obligación de dinero. En la obligación de valor.
Villegas. prevé la posibilidad del pago de las deudas tributarias correspondientes a los Impuestos sobre Sucesiones. de transmitir la propiedad de bienes. y no está obligado a devolverla sino en las monedas que tengan curso legal al tiempo del pago". cuando afirma: "El objeto de la prestación tributaria es."(05) En igual sentido se pronuncia Fernando Sainz de Bujanda.antes de que esté vencido el término del pago. en cuanto a la Ley 13/1985. 2) La deuda tributaria ¿es una deuda de dinero o de valor?. de 25 de junio.. Algunos autores sostienen que necesariamente el objeto de la prestación debe consistir en una suma de dinero. autorizada doctrina. hay que aceptar la posibilidad de que las prestaciones tributarias tengan por objeto. Patrimonio y Renta mediante la entrega de bienes que formen parte de dicho patrimonio. a mi juicio no existe ningún impedimento para que la obligación tributaria pueda ser pagada por medio de la transmisión de la propiedad de bienes distintos del dinero. puede tener por objeto bienes distintos del dinero. opina que: ". el deudor debe devolver la cantidad dada en préstamo. una suma de dinero. bienes distintos de dinero" (06). La obligación tributaria es una obligación de dar. Pero. el hecho de que ella sea in natura no altera la estructura jurídica básica del tributo. o si. siempre que concurran los otros elementos caracterizantes y siempre que la legislación de determinado país no disponga lo contrario. Sin embargo. En Venezuela.
. como sucede generalmente. por regla general. La doctrina extranjera se ha preguntado si el objeto de la prestación tributaria es necesariamente una suma de dinero. es decir.. es preciso indagar. Si bien lo normal es que la prestación sea dineraria. Es suficiente que la prestación sea "pecuniariamente valuable" para que constituya un tributo. tal como la de Héctor B. Para responder a esta pregunta. en estos casos.. la naturaleza jurídica de la obligación tributaria. del Patrimonio Histórico Español. cuál es en primer lugar.. por el contrario.
pero de algunas de sus disposiciones se desprende que considera la obligación tributaria como una obligación de dinero. Una de las posibilidades que queda abierta para extinguir las obligaciones es la dación en pago. lo cual implica necesariamente que se considera la deuda tributaria como una deuda de dinero. como se analizará a continuación. En efecto. la regla general es que la obligación tributaria se paga mediante la entrega de una suma de dinero. para que ello pueda suceder es necesario que la Ley lo permita expresamente y que el Fisco acepte dicha forma de extinción de la obligación.Sin embargo. Donaciones y demás Ramos Conexos. tal como lo señala
. en su Parágrafo Único señala que las leyes especiales podrán establecer otros medios de extinción de la misma. Igualmente. la Ley de Hidrocarburos. el cual permite. Como ejemplo de ello. De una interpretación a contrario del artículo 1290 del Código Civil se desprende la posibilidad de la dación en pago como medio de extinción de las obligaciones tributarias. tenemos el artículo 99 de la Ley de Impuesto sobre Sucesiones. por la otra. en su artículo 41. en nuestra legislación tributaria. por una parte. sino a partir del momento en que éstas se liquidan. es decir. En este sentido. en los casos de herencias constituidas por objetos de arte o colecciones valiosas. ya que sobre las deudas de valor no corren intereses. Sin embargo. "a juicio del Ejecutivo Nacional". la actualización monetaria no es necesaria en relación con las deudas del valor. y a la actualización monetaria de la deuda tributaria. permite determinar al Ejecutivo Nacional la forma de pago. la posibilidad para el deudor de liberarse de la obligación tributaria transmitiendo la propiedad de dichos bienes. transformándose en obligaciones de dinero. El Código Orgánico Tributario no nos suministra expresamente una definición de las obligaciones tributarias. después de enumerar los medios de extinción de la obligación tributaria. los artículos 59 y 60 de dicho Código se refieren a intereses moratorios y compensatorios. que consiste en un acuerdo entre el acreedor y el deudor por medio del cual se permite realizar el pago mediante entrega de un objeto distinto al objeto debido. es importante observar que el artículo 38 del Código Orgánico Tributario. en lugar del dinero. si se hará "en especie o en efectivo". con excepción de algunos casos exepcionales. y.
que es un parámetro que variará con la inflación. para determinar la naturaleza de la obligación tributaria cabe distinguir entre el período
. así como las determinaciones que efectúe la Administración Tributaria por cualquier obligación por concepto de tributos. del artículo 123 del Código Orgánico Tributario se desprende claramente el carácter pecuniario de la obligación tributaria en Venezuela. tal como lo establece el artículo 116. ejusdem. La determinación tributaria no es más que un acto de verificación de la existencia y cuantía de un crédito tributario o de su inexistencia. En mi opinión. D) En consecuencia. en las declaraciones juradas y planillas de pago de cualquier naturaleza. así como del artículo 35. es decir. si la cantidad de céntimos es igual o superior a cincuenta céntimos. se trata de una obligación cuya fuente es la Ley. al establecer lo siguiente: "Los montos de base imponible y de los créditos y débitos de carácter tributario que determinen los sujetos pasivos o la Administración Tributaria. hay que hacer las siguientes consideraciones con respecto a la obligación tributaria: A) En primer lugar. y la resolución de los recursos y sentencias. A tal efecto. se considerará la unidad bolívar inmediata superior y si fuera inferior a cincuenta céntimos. C) Por otra parte. el único aparte del citado artículo indica que los montos de dinero fijados en las distintas leyes tributarias quedan convertidos en su equivalente de unidades tributarias o fracciones de las mismas. también ejusdem. la obligación tributaria nace al producirse el hecho imponible. intereses o sanciones.la doctrina en forma unánime. actualización monetaria. tal como se desprende del encabezamiento del artículo 14 del Código Orgánico Tributario. B) La última reforma del Código Orgánico Tributario introdujo en su artículo 229 la figura de la unidad tributaria. el hecho generador previsto en la Ley para que nazca el derecho de crédito a favor del Fisco. se expresarán con aproximación a la unidad monetaria de un bolívar en más o en menos. se considerará la unidad bolívar inmediata inferior". Asimismo. Igualmente.
con motivo de la determinación. bajo el imperio del Código Orgánico derogado. puede ser un bien distinto del dinero. previsto en la Ley respectiva. el enriquecimiento. También algunos tributos aduaneros se calculan sobre el valor de las mercancías. Ahora bien. las cláusulas contractuales de valor crean obligaciones de valor (07). cuando los bienes transmitidos son bienes o derechos distintos del dinero. como por ejemplo los enriquecimientos anuales. si éste consiste en un enriquecimiento o ingreso de cantidades de dinero en el patrimonio del contribuyente. por las siguientes razones: la obligación tributaria surge cuando se produce el hecho imponible y la determinación no es más que un acto de verificación de la existencia y cuantía de la obligación tributaria. tal como lo preveía el artículo 1º de la Ley de Impuesto Sobre la Renta derogada (igualmente lo prevé la ley actual) o los enriquecimientos provenientes de transmisiones gratuitas de derechos por causa de muerte o por acto entre vivos. Por consiguiente. en el mismo momento de obtenerse ese enriquecimiento o ingreso se produce el hecho imponible y la alícuota que debe aplicarse a dicho enriquecimiento o ingreso. en este caso particular de enriquecimientos en especie. debe inferirse que la determinación no tiene más que un efecto declarativo y no constitutivo. determina la cantidad de impuesto a pagar. Sin embargo. En efecto. tratándose de una obligación de valor. a la obligación tributaria como una obligación de valor. se le atribuye valor a los bienes distintos del dinero que han sido objeto del enriquecimiento
. etc. debió considerarse. netos y disponibles obtenidos en especie por actividades económicas realizadas en el país. si bien es cierto que. Si se admite dicho planteamiento. una vez producido el hecho imponible. o bienes situados en el país. considerar en esta hipótesis a la obligación tributaria como obligación de valor carece de interés práctico. de acuerdo con cierta doctrina. No obstante lo anterior. Por lo tanto. el objeto que servía de medición para la determinación del monto de la obligación tributaria era distinto del dinero. tratándose claramente en dicha hipótesis de una obligación pecuniaria.anterior a la entrada en vigencia de la reforma del Código Orgánico Tributario de 1994 y el posterior a su entrada en vigencia: a) En el primer caso. ingreso u otro elemento considerado por la Ley para calcular el tributo a pagar.
que reza así: "A falta de convenio en las obligaciones que tienen por objeto una cantidad de dinero. salvo disposiciones especiales. los daños y perjuicios resultantes del retardo en el cumplimiento consisten siempre en el pago del interés legal. A dicha disposición legislativa hay que sumarle la contenida en el artículo 1. Sin embargo. por las razones antes comentadas. sigue siendo válido el planteamiento anterior de que.277 ejusdem. un valor. se libera entregando el mismo número de unidades monetarias que debe cuando nace la obligación. todas las obligaciones tributarias son obligaciones de valor. por cuanto el parámetro que se utiliza para el cálculo del monto de los tributos a pagar es la unidad tributaria. aún cuando desde el punto de vista teórico se trata de una obligación de valor. Se deben estos daños desde el día de la mora sin que el acreedor esté obligado a comprobar ninguna pérdida". obligación ésta que nace al ocurrir el hecho imponible. se desprende que el deudor de sumas de dinero. a los efectos prácticos. Se ha debatido en la doctrina sobre si puede o no el acreedor
. a partir del momento en que se produce la mora. 3) El principio nominalístico: Según el principio nominalístico. antes transcrito. el acreedor sólo puede reclamar el interés legal para resarcirse de los daños y perjuicios causados por la mora del deudor. Según esta disposición legal.737 del Código Civil. contenido en el artículo 1. Dicho interés legal. es decir. b) Después de la entrada en vigencia de la reforma del Código Orgánico Tributario de 1994. entendida en su interpretación tradicional. en las obligaciones civiles. por lo cual desde el punto de vista práctico es inútil considerarla una obligación de valor. dicha determinación no hace más que declarar la cuantía de la obligación tributaria. su tratamiento debe ser igual al de las obligaciones pecuniarias. en el mismo momento en que nace se transforma en una obligación de dinero. sin que tenga ninguna relevancia la perdida del valor adquisitivo de la moneda. Es decir. que en este caso. es el tres por ciento anual (artículo 1746 del Código Civil).del contribuyente.
la interpretación de los intereses legales como intereses reales. tal como está concebida en el artículo 1. y la teoría del riesgo. S. En Venezuela. Víctor Pulido Méndez y otros son de esa opinión. James-Otis Rodner y Luis Angel Gramcko. expone con claridad las distintas teorías que se han esgrimido para justificar dicha posibilidad. José Alberto Zambrano Velazco. Según la interpretación tradicional de dicho texto legal.737 del Código Civil. luego adoptada por la Sala de Casación Civil de la Corte Suprema de Justicia.exigir daños y perjuicios adicionales a los establecidos en el artículo 1. Se podrían dividir dichas teorías en dos grupos: A) El primero está conformado por la tesis de Luis Angel Gramcko.277 del Código Civil. En efecto. la Inflación y las Deudas de Valor". consagra la hipótesis de
.. el mayor daño..R.L. Enrique Lagrange. en un fallo del 30 de septiembre de 1992 (caso Inversiones Franklin & Paúl. Rómulo Osorio Montilla). Otros autores. en la hipótesis de depreciación de la moneda. la Sala de Casación Civil de la Corte Suprema de Justicia. James-Otis Rodner. según la cual el principio nominalístico deja de tener vigencia una vez ocurrida la mora del deudor. son de la opinión que el acreedor puede exigir el pago de cantidades de dinero adicionales a los simples intereses moratorios previstos por la ley. En efecto. enseña que las deudas de dinero deben ser pagadas en la cantidad que aparezca como debida. muchos autores han señalado que no es posible. Sin embargo. la disposición citada. refleja una atenuación en cuanto a la circunstancia de que el deudor entre en mora. anteriormente señalado. con ponencia del doctor Aníbal Rueda. independientemente de su valor para el momento del pago. como José Melich Orsini. un análisis detallado del referido precepto sustantivo.Este principio nominalista. en su antes citado libro "El Dinero. Vs. en el cumplimiento de sus obligaciones. expuso lo siguiente: ". autores como Gert Kummerov. tales como lo que dicho autor denomina "el valorismo post-mora".
aplicándose las reglas ordinarias de responsabilidad civil (José Melich Orsini.". como tasas de interés reales y
. debiendo probar el acreedor. es posible el ajuste que establezca el equilibrio roto por el aumento o disminución en el poder adquisitivo de la misma.que el aumento o disminución en el valor de la moneda. especialmente la colombiana y la argentina. En este sentido. siempre que el deudor haya entrado en mora. Este criterio es sostenido por la doctrina extranjera. si la variación en el valor de la moneda en que se va a pagar la obligación ocurre después de la fecha a tiempo establecido. previsto en el artículo 1746 del Código Civil. el daño sufrido. por interpretación a contrario. B) El segundo grupo lo conforman las teorías según las cuales los daños y perjuicios a que tiene derecho el acreedor por la mora del deudor son mayores al simple interés legal del tres por ciento (3%). es el de conceptualizar las tasas de interés legal (previstas en la ley). no incide ni influye en la obligación contraída si ocurre antes de que esté vencido el término de pago.correcta de resolver los problemas que puede causar la inflación en el caso de los retardos en el cumplimiento de obligaciones pecuniarias. Enrique Lagrange)... El examen del precepto en comento abre la posibilidad de aplicar el método indexatorio. ésta se convierte en una deuda de valor. James-Otis Rodner señala lo siguiente: "Una forma moderna y -en nuestra opinión. Estas teorías se dividen a su vez en dos subgrupos: a) Aquéllas que consideran que el acreedor tiene derecho al resarcimiento del mayor daño sufrido como consecuencia de la mora del deudor. b) Aquéllas que consideran que el mayor daño debe necesariamente consistir en la aplicación de la actualización monetaria para corregir la pérdida del valor adquisitivo de la moneda. entre otras cosas. coincidentes en considerar que una vez que el deudor de una obligación dineraria entre en mora. empero. aún en aquellos casos de deudas dinerarias.
el acreedor recibirá como compensación por el retardo. y en nada afecta al principio nominalista.. lo cual podría influencia con respecto a las deudas tributarias.. 1344 y 1293. es el vehículo para el resarcimiento del daño causado por el incumplimiento. según el citado autor. al ser ejecutadas tal como han sido contraídas. actualizar el de las deudas dinerarias en general.. llegando a un resultado semejante. concluye que la mora del deudor de una obligación pecuniaria traslada el riesgo de la depreciación al propio deudor moroso.. que es su poder adquisitivo. el deterioro del valor real de la moneda ocurrido mientras el deudor está en mora representa un daño al acreedor. el acreedor no tiene la carga de probar el daño. Esa corrección monetaria.no tasas de interés nominales. especialmente de los artículos 1277. que es consecuencia del incumplimiento del deudor y que se traduce en el deterioro de la cualidad esencial de la cosa debida. posible.. Textualmente. Dicho autor considera que el dinero se comporta como un cuerpo cierto al sufrir el deterioro causado por la inflación y. Pedro Nikken fundamenta una tesis distinta.
." (08). El restablecimiento de la situación jurídico-económica infringida no puede alcanzarse sino a través de una corrección monetaria que permita al acreedor recuperar el valor real de lo debido en términos idénticos a los que hubiera obtenido si el deudor hubiera cumplido puntualmente con su obligación. no pueden generar ajustes por razones inflacionarias que no hayan sido contemplados en el contrato" (09). después de la mora del deudor. una suma equivalente al efecto de la inflación más el interés previsto en la ley. Finalmente. en consecuencia. de conformidad con una interpretación de las disposiciones del Código Civil con respecto a la pérdida y deterioro de la cosa debida. el referido autor sostiene lo siguiente: "En conclusión. Si el deudor está obligado a indemnizar al acreedor una tasa de interés legal equivalente a una tasa real positiva. Si se sería monto tener aplica cualquiera de las teorías antes mencionadas.
5) La mora tributaria. En este sentido es conveniente citar la opinión de José Melich Orsini: ". Más adelante. por alguna razón de interés público. el cual estatuye lo siguiente: "El pago debe efectuarse en el lugar. la fecha y la forma que indique la ley o en su defecto la reglamentación. tal como lo establece el artículo 40 del Código Orgánica Tributario..La verdad. cierta. el contribuyente o deudor tributario se constituirá en mora una vez transcurrido el plazo establecido por la Ley. no sea posible concebir la tolerancia o anuencia del acreedor al no cumplimiento inmediato." Por lo tanto.. como es la obligación tributaria. 4) "Es necesaria la interpelación" (11). sin necesidad de interpelación. 3) "Es necesario un retardo injustificado e imputable al deudor". el contribuyente pasa a estar en mora. Trasladado dicho principio a una obligación legal. sin embargo. a saber: 1) "La obligación debe ser valida.. 2) "El cumplimiento de las obligaciones debe ser posible".Según Eloy Maduro Luyando: "La mora se caracteriza por ser un incumplimiento de naturaleza temporal y culposo" (10).. El artículo 1. es que parece razonable admitir que el término legal produzca los mismos efectos en el campo de la responsabilidad civil que el término convencional en aquellos casos en que. si el pago no se efectúa en dicha oportunidad. líquida y exigible". el referido autor. señala las condiciones para que exista mora del deudor.269 del Código Civil señala que si la obligación es de dar o de hacer (la obligación tributaria principal es de dar) el deudor se constituirá en mora por el sólo vencimiento del plazo establecido en la convención. como ocurre con la obligación
. En efecto. arts. no obstante los términos incorrectos utilizados por el artículo 59 del Código Orgánico Tributario. 1. en virtud de la previsión del artículo 116 del Código Orgánico Tributario. ya que se permitirá al deudor de una obligación pecuniaria liberarse mediante un pago puramente ilusorio. No tenemos dudas sobre la tesis. pues la afectación de las obligaciones tributarias a la atención de los servicios públicos y la imposibilidad lógica de concebir la interrupción de éstos. Por lo tanto todos los requisitos para la constitución de la mora del contribuyente o responsable quedan cumplidos con el simple transcurso del plazo para pagar el tributo. con respecto a dicho problema.Establecida esa distinción. excluye toda idea de tolerancia... expone lo siguiente: ".159 y 1. por el simple transcurso del plazo para pagar la obligación tributaria sin que el pago haya tenido lugar.de pagar aquellos impuestos ciertos y líquidos que tienen vencimientos determinados o establecidos en las leyes u ordenanzas. En efecto. En mi opinión. creemos que la adecuada solución de los problemas exige que el propio legislador consagre la tesis de que el rechazo del principio nominalista en períodos de inflación. 6) Actualización monetaria de las deudas pecuniarias: A) José Luis Aguilar. o sea. cuando al celebrar el contrato se fijó una suma determinada que entonces tenía un poder adquisitivo superior
. la cuantía de la deuda tributaria queda fijada en el momento de la ocurrencia del hecho imponible. el deber de cumplirlos de buena fe y el hecho de que no sólo obligan a cumplir lo expresado en ellos sino a todas las consecuencias que se derivan de los mismos según la equidad. el pago sería de una suma que apenas tiene una fracción del valor adquisitivo que tenía en el momento que se expresó la voluntad real de las partes. Aceptar el nominalismo en esas condiciones es atender a la intención de las partes sólo de manera formal o aparente. lejos de contrariar la tradición del derecho de los contratos.. no es sino consecuencia de las normas vigentes (C." (12). pues el acto o los actos de determinación tributaria tienen efecto declarativo.Civ.. que establecen la fuerza obligatoria de los contratos. la mora del contribuyente o responsable tributario se produce. como se dice ut supra.160).
Podrá replicarse que si es así. no estimo que para ello sea necesario realizar una reforma legislativa. sobre todo si son largos. en períodos de estabilidad de la moneda. no se siente esa necesidad. Comparto la idea del citado autor de que lo esencial en las obligaciones pecuniarias es el valor adquisitivo del dinero y que la aplicación de los principios generales del derecho antes mencionados deberían llevar a preservar dicho poder adquisitivo. lo procedente sería aclararlo en el contrato para garantizarse frente a la depreciación monetaria. rasgo característico que diferencia el dinero de otras cosas que pueden ser objeto de contrato.. además de las razones esgrimidas por dicho autor.al que tiene cuando llega la época de pago. la cualidad esencial de una obligación pecuniaria es el poder adquisitivo de la suma fijada. Sin embargo. en la común intención de las partes.737 del Código Civil. no podría llegarse a la conclusión de que. si hubiere todavía dudas. por el principio nominalístico establecido en el artículo 1. hay que tomar en cuenta el artículo 4 del Código Civil. pero lo cierto es que. en caso de
. Sin embargo. que representa esa suma. el referido autor termina concluyendo que es necesaria una reforma legislativa. Sin necesidad de exponer los argumentos que demuestran que esa intención es también la intención del deudor. precisamente porque el nominalismo corresponde a la realidad. según la conexión de ellas entre sí y la intención del legislador. se aplicarán los principios generales del derecho". Como ya enseñaba Savigny. Parecería que. se tendrán en consideración las disposiciones que regulan casos semejantes o materias análogas. y. haciendo una interpretación adecuada de la Ley. que reza así: "A la Ley debe atribuírsele el sentido que aparece evidente del significado propio de las palabras. en los contratos donde se pacta una obligación pecuniaria lo que realmente interesa a las partes no es la cantidad de unidades monetarias fijadas sino el poder adquisitivo. En efecto. Cuando no hubiere disposición precisa de la Ley. no cabe duda razonable de que." (13)..
En la hipótesis planteada. para obtener un enriquecimiento injusto. ap. No puede ser ése el instrumento que faculte al deudor para causar impunemente daños mayores y de paso. sobre todo si se toma en cuenta un hecho indudable de la economía venezolana actual: la inflación.184 ejusdem.277. Lo razonable. ni el obstáculo que impida al acreedor lesionado reclamar los perjuicios que haya padecido por obra del incumplimiento de su contraparte" (14). ya que la intención del legislador nunca puede haber sido la de perjudicar al acreedor por la mora del deudor. entre ellos Enrique Lagrange. que resultan aplicables al presente caso.No existe razón ni principio alguno en nuestra legislación que autorice a interpretar una norma establecida para determinar la responsabilidad nacida en un hecho ilícito patrimonial. iría en perjuicio de la justicia. debe considerarse como un mínimo establecido por la Ley y no como un máximo y un mínimo (15). art. como es el retardo en el cumplimiento. Asimismo. En este sentido.277 del Código Civil en forma absoluta. así como el de que nadie puede enriquecerse sin causa en perjuicio de otra persona. por el artículo 1. consagrado en el encabezamiento del artículo 1. si no se acoge la posibilidad de actualizar monetariamente la deuda de dinero.737 del Código Civil. previsto en el artículo 1. el deudor moroso se enriquecería en perjuicio del acreedor. según la doctrina tradicional.185 del Código Civil. interpretar el artículo 1. Por otra parte. existen otros principios. Pedro Nikken afirma: ". los únicos daños y perjuicios a los que tendrá derecho el acreedor serán los intereses legales. el principio del nominalismo consagrado. puesto que lo habilita para reclamar intereses moratorios sin que "esté obligado a comprobar ninguna pérdida" (C:C:. Adicionalmente. no puede interpretarse en forma absoluta..277 del Código Civil. Además de lo expresado. único). como el de la integridad de la reparación de los daños y perjuicios.mora en el pago de las obligaciones de dinero. el artículo 1. en contra del interés del lesionado. como lo han señalado algunos autores. permitiéndose una evidente injusticia. En
. es interpretarla como una norma establecida en su favor. por el contrario. estableciendo una discriminación entre las deudas pecuniarias y las deudas de valor.. 1.
incluso las obligaciones legales. En efecto. Enrique Lagrange critica la posibilidad de interpretación a contrario de dicho artículo (17). la medida del
. que éste únicamente rige hasta el vencimiento del término para pagar la obligación. cuando durante la mora. en este sentido. no tiene consecuencia alguna. sí podría pensarse que la mención del vencimiento de la obligación se refiere al límite de dicho principio. afirma: "5 bis. en consecuencia. En efecto. equidad. en realidad no hay que olvidar el origen más modesto de la disposición. después de dicho vencimiento. como las tributarias. Francesco Messineo. antes del vencimiento del plazo para cumplir la obligación. puede considerarse que la vigencia del principio nominalístico. no se aplica el principio nominalístico.efecto. si el vencimiento ocurre. tal como lo ha señalado la jurisprudencia de la Sala Civil de la Corte Suprema de Justicia. la referida norma. y buena fe en el cumplimiento de las obligaciones. el criterio de seguridad jurídica adquiere menor relevancia y cede el paso a los demás principios antes mencionados. antes del vencimiento del término del pago. el único aparte de dicho artículo señala que el aumento o disminución del valor de la moneda. Sin embargo. f) La importancia del daño queda aumentada si se trata de mora respecto de deuda expresada en moneda. una vez vencido dicho plazo. Sin embargo. y que. y de equilibrio económico entre las partes. pasan a aplicarse todos los otros principios antes mencionados. de justicia. parece prever una limitación a la aplicación de dicho principio. Sin embargo.disminuya el poder de adquisición de la moneda. aun cuando algunos autores consideran que dicho artículo es una norma de protección de la moneda (16). la regla prevista en dicho artículo fue inicialmente concebida para el mutuo dinerario y luego la doctrina amplió su alcance para incluir todas las obligaciones pecuniarias. es decir. parcialmente transcrita ut supra. Pero. en proporción. Además. puede inferirse de dicha norma que. aunque se considere no procedente una interpretación a contrario. se debe a un criterio de seguridad jurídica dada a las partes con la finalidad de que sepan a ciencia cierta qué cantidad de dinero deberá pagar el deudor para cumplir su obligación. Debe aumentar. y que el deudor debe devolver la misma cantidad recibida en préstamo.
a saber que debe existir culpa por parte del deudor. El mayor daño depende. pero igualmente válido. 1280 y en el art. Debe observarse. parágrafo). de la circunstancia de la desvalorización de la moneda en la cual debe efectuarse el pago. está en el principio. 1278 (retro. en el caso de incumplimiento radical. tiene un fundamento diverso del relativo al daño resarcible en caso de deuda de moneda que tenga valor intrínseco.resarcimiento. n. En el caso de mora en el cumplimiento de deuda monetaria. y. n. en derogación al principio nominalístico (Cfr. el fundamento debe buscarse en el parágrafo del art. expresada en moneda nacional. una vez establecido lo anterior. 2 bis). 1224. según el cual el resarcimiento del daño por incumplimiento debe ser integral. es preciso considerar el tratamiento que debe darse a la actualización monetaria. o de moneda extranjera. aquí. después del vencimiento. pero siempre que concurran todos los requisitos para que pueda decirse que el deudor está en mora y siempre que no se haya establecido convencionalmente la medida de los intereses moratorios (art.6) debe gravar sobre el deudor en mora. no directamente codificado. que el derecho al resarcimiento del daño de mora. En el caso de deuda de moneda que tenga valor intrínseco o de moneda extranjera. en el que la desvalorización monetaria es hecho concurrente con la mora. 5 ter)" (18). 2 bis y 3). B) Ahora bien. parágrafo 112. como Enrique Lagrange (19) y José Melich
. fundamentándose en los índices de inflación que publica el Banco Central de Venezuela? Algunos autores. el fundamento debe buscarse en aquel "mayor daño" a que se refiere el parágrafo del art. ¿Deben seguirse los principios ordinarios de responsabilidad civil. ns. sin embargo. de manera que restaure por entero el patrimonio del perjudicado (retro. y del dependiente de incumplimiento radical. el riesgo de la desvalorización y del dismuinuido poder de adquisición de la moneda como aspecto de la perpetuatio obligationis (infra. parágrafo 115. de aquí. 1224. parágrafo 112. en las deudas pecuniarias. la derogación al principio nominalístico. ésto. que sea agravado por la desvalorización monetaria. n. un daño causado así como una relación de causalidad entre culpa y daño? ¿O debe actualizarse automáticamente el monto de la deuda pecuniaria.
hace las siguientes consideraciones: "Mucho se ha escrito. autonomistas
. sin necesidad de comprobar daño ni culpa alguna. en virtud de que el daño sufrido por el acreedor. Con independencia de la naturaleza de la inversión. sin que requiera probarse nada adicionalmente. En mi opinión. Verificar en cada caso concreto qué destino productivo pudo haberle dado el acreedor al dinero si el deudor le hubiera pagado a tiempo o en qué gastos adicionales tuvo que incurrir por la falta de pago oportuno es además de casi imposible verificación y le acarrearía al acreedor una carga probatoria titánica. en todos los casos la moneda utilizada valdría menos. III) AUTONOMÍA DEL DERECHO TRIBUTARIO 1) Doctrina: A) Antonio Berliri. es la pérdida del valor adquisitivo de la moneda. El hecho objetivo de la pérdida del poder adquisitivo del dinero es suficiente. al igual que todos los de su género. por el contrario. Problema que ya de por sí tiene una importancia limitada. y el tributario en particular. etc. gasto u otra erogación que hubiera podido realizar el acreedor. debe actualizarse automáticamente. no. a tenor de lo dispuesto en el aparte único del artículo 506 del Código de Procedimiento Civil. quizá demasiado. En efecto.? En el caso de las obligaciones tributarias ¿el Fisco debería demostrar mediante experticia qué proporción de los gastos adicionales efectuados se debió a la morosidad de cada contribuyente? ¿Habría que revisar la Ley de Presupuesto? Evidentemente. que no necesita prueba. la inflación es un hecho notorio. pero que todavía aparece tanto menos grave cuando se piensa que todos aquéllos que se han ocupado del mismo. especializados o particulares. son Derechos autónomos. para dilucidar si el Derecho financiero en general. en épocas de inflación.Orsini (20) propugnan la primera tesis. o si. no son sino una parte del Derecho administrativo. al analizar dicho tema. el trabajador que no ha recibido el pago de obligaciones legales concretas de su empleador ¿debería demostrar en qué hubiera gastado el dinero si lo hubiera percibido? ¿debería probar que no pudo comprar alimentos o ropa y a qué precio? En el supuesto del inversionista ¿debería comprobar qué inversiones habría podido hacer? ¿A qué interés hubiera podido colocar el dinero. En efecto.
. De donde deriva que la autonomía de una rama del Derecho no puede excluir ni ignorar a las demás. precisa aún más explícitamente que "ningún autonomista ha afirmado que el Derecho financiero deba vivir desligado a toda otra disciplina. aunque se admita la autonomía estructural del derecho tributario material y una autonomía objetiva. Y más adelante. En lo que se refiere al derecho tributario material.. y esto tanto si se admite la autonomía de aquel derecho como si se la niega" (21)." (22). científica y didáctica de todo el derecho tributario. B) Dino Jarach. y ninguno ha negado la quaedam cognatio a la que hemos aludido al principio de nuestro razonamiento". dada la unidad del Derecho.Con esto se pone en evidencia la inseparabilidad del derecho tributario del sistema general del derecho. es decir: a) Que el Derecho financiero y el tributario no constituyen en ningún caso algo desgajado de las otras ramas del Derecho. b) Que existen principios generales de Derecho financiero y tributario a los que debe recurrirse para la interpretación y la integración de las normas correspondientes. Juan Carlos Luqui. C) Otro autor. como veremos pronto. también autónomas. está necesariamente ligada a todas las demás con las cuales forma un todo único inescindible. el concepto unitario del Derecho mismo. cualquiera de sus ramas. una relación obligatoria que estructuralmente en nada difiere de las relaciones obligatorias del derecho privado.o antiautonomistas. están de acuerdo sobre los dos únicos puntos que podían presentar un interés real y sustancial. La máxima de uno universo iure constituye verdad fundamental y puede considerarse una de las conquistas definitivas del espíritu humano. De tal suerte de que aquélla no supone desintegración sino parte del todo. y ni siquiera agrietar. opina que no existe
. aun cuando autónoma. Indica que la autonomía es a la unidad como los radios a la esfera. toda vez que. Exactamente escribe D' Amelio que "la autonomía de una rama del Derecho nunca puede romper. una especie de ordenamiento jurídico de por sí.. llega a una conclusión similar al indicar: ". de las cuales necesita para vivir". la misma relación tributaria principal es. en un aislamiento desolador..
Por consiguiente. también son obligaciones de dinero.. de la teoría de las obligaciones. existen instituciones que no podrán ser alteradas so color (sic) de esa autonomía por ser principios de derecho común. dicha conclusión también será valida respecto a las obligaciones tributarias que. en cuanto sea aplicable". en particular. que comparto en su totalidad. máxime cuando el acreedor de dichas obligaciones es el Estado u otro de los órganos estatales. algunos tributaristas
. a los efectos prácticos.. lo siguiente: "En todo lo no previsto en este Título. de que la mora del deudor. la obligación tributaria se regirá por el derecho común. y su finalidad es satisfacer alguna necesidad pública. es imposible desligar el Derecho Tributario y.autonomía del derecho tributario y señala lo siguiente: "." (23). como por ejemplo. en su artículo 17. Como se dijo al inicio de estas notas.. debido a la pérdida del poder adquisitivo de la moneda. Al pretender aferrarse a la autonomía se olvida que. reconoce tal principio al afirmar. en el caso de las obligaciones de dinero. la obligación tributaria del derecho común. En cuanto a la ciencia jurídica. 2) Conclusión: De acuerdo con las opiniones transcritas. IV) Vigencia temporal de la Ley: 1) ¿Pueden aplicarse los artículos 59 y 60 del Código Orgánico Tributario a ejercicios fiscales anteriores a su entrada en vigencia?. mucho menos. dicho parcelamiento puede traer algunos inconvenientes. dentro del conjunto del ordenamiento jurídico. de ser válida la conclusión sostenida en este trabajo. da derecho al acreedor de exigir la actualización monetaria.lo que puede resultar inconveniente es que la insistencia de esa autonomía produce una especie de parcelamiento del conocimiento. y. el hecho de que no sólo la obligación sino también su cuantía nace con el acaecimiento del hecho imponible (Artículo 116 del Código Orgánico Tributario). aún cuando es indudable que la obligación tributaria presenta características propias.. Nuestro Código Orgánico Tributario.
después de vencidos los sesenta días continuos siguientes a su promulgación. Sin embargo. las normas que afecten la existencia o cuantía de la obligación tributaria regirán desde el primer día del período respectivo del contribuyente que se haya iniciado después de la fecha de entrada en vigencia de la Ley. que deberá fijarse en ellas. implicaría una aplicación retroactiva de la Ley. de julio de 1994 violaría el principio de legalidad tributaria y sería contraria al principio de certeza que debe existir en materia de tributos. en el sentido de que las leyes tributarias empezarán a regir a partir del vencimiento del plazo previo a su aplicación. es decir. no hacen más que reafirmar un principio general en materia de obligaciones pecuniarias. como es la opinión de este trabajo. y. Igualmente. antes de la entrada en vigencia del nuevo Código Orgánico Tributario. en lo relativo a la actualización monetaria. si se trata de tributos que se determinan o liquidan por períodos. y. les sería aplicable lo previsto en el último aparte del artículo 9º ejusdem. entre otras razones. dicha posición se fundamenta en la regla según la cual. cuya vigencia no depende de la reforma del Código Orgánico Tributario. tiene derecho a exigir la actualización monetaria. en lo dispuesto por el artículo 9º del Código Orgánico Tributario. En efecto. por lo cual la aplicación de dicho principio a ejercicios fiscales anteriores a la entrada en vigencia del Código Orgánico Tributario no sería retroactiva. También se ha afirmado que la actualización monetaria a ejercicios fiscales anteriores al 1o. si se sostiene. que el acreedor de las obligaciones pecuniarias en general.han sostenido que aplicar los artículos 59 y 60 del Código Orgánico Tributario a ejercicios fiscales anteriores al 1º de julio de 1994. debe llegarse a la conclusión de que los artículos 59 y 60 del Código Orgánico Tributario.
. por lo tanto. las normas sobre actualización monetaria previstas en el parágrafo único del artículo 59 del Código Orgánico Tributario. y de las tributarias en particular. se refieren a la cuantía de la obligación tributaria. después de la mora del deudor. en defecto de dicho plazo. ya que no todos los elementos principales o accesorios del tributo estarían previstos en la ley respectiva. Dicha posición se fundamenta. Según esta tesis.
La anterior conclusión se hace aún más clara cuando se observa que el supuesto previsto en el Parágrafo Único del artículo 59 del Código Orgánico Tributario se refiere a ajustes ". aplicable a las obligaciones tributarias en virtud de la unidad del Derecho. En el caso comentado se dan los supuestos señalados por José Melich Orsini para que se considere producida la mora: "Si deseáramos resumir ahora todo lo dicho en una sola proposición.. es decir. en cuyo caso se incluirá la actualización monetaria del mismo. principios e interpretaciones antes señalados. cuya naturaleza jurídica es distinta a la de la obligación tributaria y. así como de todas las normas.. podríamos afirmar que la eficacia de la interpellatio (o de la llegada del dies que le sustituye en su caso) está supeditada a la existencia de un deber de cumplimiento a cargo del deudor que no necesite para actualizarse de ningún otro supuesto distinto de esa misma interpellatio o del advenimiento del dies. Por consiguiente. después de la mora del deudor de obligaciones pecuniarias.las disposiciones contenidas en los artículos 59 y 60 del Código Orgánico Tributario no serían necesarias para obtener el efecto antes mencionado. La actualización monetaria sería una reparación por daños y perjuicios. No se trata de un aumento de la cuantía de la obligación tributaria sino de la consagración legal expresa del resarcimiento de daños y perjuicios al que tiene derecho el Fisco por el incumplimiento del contribuyente. tal como la que caracteriza la
. permitir el resarcimiento de los daños y perjuicios sufridos por el acreedor debido a la pérdida del valor adquisitivo de la moneda... También el artículo 121 ejusdem se refiere a la falta de presentación de declaración jurada del tributo y a la omisión de su pago. Dichas normas no vinieron a modificar la cuantía de las obligaciones tributarias sino sólo a constituir una reafirmación de un principio general del derecho de obligaciones. sobre él recae toda la responsabilidad del cumplimiento de la obligación tributaria. por lo tanto. La cuantía de la obligación tributaria no habría variado.". en ambos casos. es el contribuyente quien tiene la carga de determinar y pagar la deuda tributaria. no le resultaría aplicable el último aparte del artículo 9 del Código Orgánico Tributario.provenientes de reparos por tributos cuya determinación corresponda al sujeto pasivo. Sólo en esta situación puede hablarse con seguridad de una presunción de culpa a cargo del deudor.
en la misma área que corresponda al mes inmediato anterior a la fecha del vencimiento pautado para el pago de dicha obligación tributaria. se ajustará la cantidad adeudada.". tomando en cuenta la diferencia entre el último índice mensual de precios al consumidor en el área metropolitana de Caracas (IPC) que haya publicado el Banco Central de Venezuela.
. así como los intereses establecidos en los artículos 59 y 60 del Código Orgánico Tributario? A) La actualización monetaria: Según el parágrafo único del artículo 59 del Código Orgánico Tributario.situación de la mora. en la fecha en que se determine la actualización monetaria y el índice mensual de precios al consumidor (IPC). así como el de los intereses denominados "compensatorios" establecidos en el parágrafo único del referido artículo. debe seguirse lo señalado por el último aparte del artículo 9º del Código Orgánico Tributario. en el supuesto de los ajustes por reparos de tributos cuya determinación corresponda al sujeto pasivo. hasta la fecha de la determinación de la corrección monetaria... liberándose así de todo deber a su cargo" (24).. Distinto es el problema de los intereses moratorios. a partir del vencimiento del plazo establecido por la Ley o Reglamento para efectuar la autoliquidación y pago del tributo. una vez que quede firme el reparo. Para ello. bien sea por decisión administrativa o jurisdiccional. En efecto.primer día del período respectivo del contribuyente que se inicie a partir de la fecha de entrada en vigencia de la Ley. consagrados por el encabezamiento del artículo 59 del Código Orgánico Tributario.. 2) ¿A partir de cuándo puede la Administración Tributaria calcular la actualización monetaria. o porque el sujeto pasivo acepte el reparo. Es preciso tener en cuenta que este estado del deudor conlleva la certidumbre de que él tuvo efectivamente la posibilidad práctica de cumplir la obligación. en el sentido de que deberán comenzar a calcularse a partir del ". tratándose en el primer caso de una nueva manera de fijar los intereses moratorios y en el segundo de la imposición de unos intereses que no eran exigibles en el Código Orgánico Tributario derogado. se ordenará la actualización monetaria de la deuda.
la que causó el daño al sujeto activo o acreedor de la obligación tributaria. Por lo tanto. del doce por ciento (12%) anual. Quizás la razón de ello sea que. la actualización monetaria se realizará desde el momento en que se debió pagar el tributo y no se pagó. hasta el momento de la decisión judicial o administrativa que deje firme el reparo o ajuste. si éste puede demostrar que no pudo pagar debido a una causa extraña no imputable. En realidad. más la actualización monetaria sobre el mismo (Artículo 121 del Código Orgánico Tributario). a partir del momento en que debió pagarse el tributo y no se hizo. es decir. comienzan a calcularse en la misma oportunidad que la actualización monetaria. hasta el momento de la determinación de la actualización monetaria. las sanciones y los accesorios. se trata de intereses moratorios. ya que la mora del deudor ya se produjo. en el supuesto de determinación de oficio por falta de declaración jurada del contribuyente y omisión del pago del tributo. en el plazo previsto por la Ley o el Reglamento para ello. Por consiguiente. número 5 de este trabajo).272 del Código Civil).271 y 1. se entendería que fue una causa extraña no imputable. la Administración tributaria considerará como tributo exigible el último tributo declarado por el contribuyente. En efecto. el hecho de la víctima. si la determinación correspondiere a la Administración Tributaria no debería utilizarse dicho procedimiento. la causa extraña no imputable excluye la responsabilidad civil. en dicho caso.Igualmente. pienso que incluso en la hipótesis de la falta de pago oportuno de tributos cuya determinación corresponda al sujeto pasivo. No es
. C) Los intereses moratorios: Los intereses moratorios se causan por la falta de pago de la obligación tributaria. conforme se explica ut supra (ver Capítulo II. no le sería aplicable la corrección monetaria. Por consiguiente. Es importante señalar que dichas disposiciones legales se refieren exclusivamente a tributos cuya determinación corresponda al sujeto pasivo. B) Los intereses "compensatorios": Los intereses denominados "compensatorios". de conformidad con las reglas ordinarias de responsabilidad civil contractuales y extracontractuales (artículos 1. es decir.
según la Real Academia Española de la Lengua se conceptúa como " dilación o tardanza en cumplir una obligación. en sentencia del 10 de agosto de 1993. al no existir un crédito representado en una cantidad líquida y exigible.A. transcrita en forma parcial a continuación. 4) Ser exigible el cumplimiento de esa obligación. no era necesario que la deuda tributaria fuese exigible. La razón de la inclusión de dicho requisito debe ser la jurisprudencia de la Sala Político-Administrativa de la Corte Suprema de Justicia. hasta la extinción total de la deuda. Josefina Calcaño de Temeltas. ha sostenido que: "La mora. 3) Haberse notificado legalmente al sujeto pasivo de esa obligación. es decir aquel plazo que le fue previamente concedido debe encontrarse
. con ponencia de la Dra. En efecto. Se causan desde la fecha de su exigibilidad. 2) Fijarse un plazo para su pago. por cuanto no se encuentra dado el supuesto legal para su procedencia. evidente que la causación de intereses moratorios está en la falta de pago de los tributos exigidos por la ley. Resulta. en el juicio de Manufacturera de Aparatos Domésticos S. indicado de manera cierta en ese instrumento de pago.necesaria la interpelación por parte de la Administración Tributaria (lo que no es más que la aplicación general de la disposición establecida en el encabezamiento del artículo 1.269 del Código Civil). Por consiguiente. debe: 1) Tratarse de un crédito tributario líquido. de plazo vencido. Así. En efecto. pues . de manera que éste pueda conocer el monto y la fecha de vencimiento de esa obligación a su cargo. fijado su monto de manera expresa en un instrumento de pago expedido al efecto. de acuerdo con el artículo 60 del Código Orgánico Tributario derogado. la Sala Político-Administrativa de la Corte Suprema de Justicia. por lo común la de pagar cantidad líquida y vencida". no puede pretenderse cobrar al obligado intereses moratorios. Este requerimiento de su causación a partir de su exigibilidad es de interpretación dudosa. es decir cuantificado. (Madosa). dentro de un plazo establecido.
En este sentido. tal como se desprende del artículo 1269 del Código Civil y 40 del Código Orgánico Tributario (artículo 41 del Código de Orgánico derogado). ya que estos créditos fueron liquidados conjuntamente con los intereses moratorios. Una cosa distinta a la exigibilidad de la deuda tributaria es el aspecto relacionado con la ejecución de los actos administrativos que. si bien es justo que el contribuyente pueda discutir libremente con el Fisco la exactitud o no de los actos de determinación tributaria. o bien. los intereses moratorios se causan sobre créditos ciertos. son de ejecución inmediata. la deuda tributaria es exigible una vez transcurrido el plazo para pagarla. bien porque transcurrió íntegramente sin haberse suspendido la eficacia del acto por el ejercicio de algún recurso o petición. De manera que. No estoy de acuerdo con dicha decisión. la intención del legislador fue que el contribuyente pudiese litigar en igualdad de condiciones con el Fisco. esta acción hubiese sido decidida y declarado firme el acto de liquidación cuestionado. no exigible para el momento en que calcula dichos intereses moratorios y no se encontraba vencido el plazo para la cancelación de los impuestos y multas determinadas. lo cual no ocurrió en el caso de autos." (24). tal como se desprende del artículo 8o. Por otra parte.. Ello no significa que la obligación tributaria no sea exigible. Por otra parte. En efecto. como bien señala la recurrida. líquidos y exigibles.. En materia tributaria. en principio. por cuanto la Administración Tributaria procedió a calcular los intereses moratorios que pretendió cobrar a la contribuyente sobre crédito ilíquido. sino que el acto de determinación tributaria no es susceptible de ejecución. de la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos. pues creo que no era correcta bajo la vigencia del Código Orgánico derogado. se estableció que la interposición del recurso tributario administrativo o judicial suspendía los efectos del acto administrativo impugnado. y. autorizada doctrina pone en duda la validez del principio in illiquidis non fit mora. Francesco Messineo. afirma:
. también es justo que la interposición de recursos que son denegados total o parcialmente no perjudique al Fisco con respecto al monto por concepto de tributo que debe pagar el contribuyente al dictarse la decisión definitiva. para ello. porque de haberse impugnado legalmente.vencido.
se debe considerar que no perjudica.. según dicha autora: ". la iliquidez del crédito pecuniario supone que la pretensión crediticia se fundamenta sobre un crédito cuya cuantía ha de determinarse realizando la valoración monetaria de bienes o de efectos patrimoniales.del carácter líquido (derivado de la ley 99. Por tanto. De este modo. o bien la deuda es líquida aunque lo sea parcialmente y deberá decidirse si el deudor tenía o no los medios adecuados a su alcance para hacerla líquida. Finalmente. Se entiende que un crédito es líquido cuando su montante es determinado o determinable mediante una mera operación aritmética de cálculo. a los fines de la mora. 50. Será. Deberán por lo menos haber intentado liquidarla o bien haber realizado un cumplimiento parcial de su obligación basándose en el conocimiento que tuvieran del montante base de su deuda. sino que deberá ser tratada en relación a la responsabilidad contractual. por tanto. de momento. Dig. Así se infiere de la circunstancia de que (como veremos inmediatamente). a los efectos de la mora.. en cuyo caso queda zanjada la cuestión. según el cual. Gema Díez-Picazo Giménez sostiene que: "Desde mi punto de vista. María Dolores Gramunt Fombuena defiende ideas semejantes. donde. el otro requisito -ya tradicional."Por el contrario. figura aquél en que la deuda deriva de acto ilícito. Pero sobre el punto no hay unanimidad" (25). En efecto. Los deudores no pueden seguir escudándose en el requisito de la iliquidez de la deuda para exonerarse de su responsabilidad cuando contaban con todos los medios para determinar su cuantía o cualidad. la falta de exigibilidad se fundamenta en la ignorancia razonable del deudor de cuánto se
. Por el contrario. el hecho de que la deuda sea ilíquida. se ha abandonado. in iliquidis non fit mora. cuando se trate de la imputación del retraso al deudor cuando se analice el tema de la liquidez de la deuda"(26). falta el carácter líquido de la deuda de resarcimento. entre los casos en que el deudor incurre en mora de derecho. Esto quiere aproximar la idea de que la liquidez de la deuda debe ser enjuiciada desde el criterio de la imputabilidad o no del deudor por el incumplimiento. esta máxima no puede continuar siendo aplicada en sede de constitución en mora del deudor. 17). A su vez. O bien la deuda es absolutamente ilíquida y por tanto inexigible.
si hubo un acto de determinación tributaria.. no por mora. sino por incumplimiento de la obligación de liquidar" (27). no puede considerarse que el deudor incurra en mora cuando la liquidación del crédito deba ser realizada por el acreedor o un tercero. En cambio. Esta apreciación puede enlazarse con la afirmación de Scaevola de que en ocasiones la falta de liquidez encierra una cierta culpabilidad. En aquellos supuestos en que no se duda de la certeza del crédito pero se discrepa en la cuantía parece excesivo excluir absolutamente la posibilidad de constituir en mora al deudor. a tenor de lo pautado por los artículos 173 y 189 del Código Orgánico Tributario. deberá considerarse en mora al deudor reclamando en la medida en que reconozca deber. También será exigible en el supuesto de haber transcurrido el plazo para pagar el tributo. en cuyo caso. 3) Créditos de los contribuyentes con respecto al Fisco:
. al incluir el requisito de que la obligación tributaria sea exigible. erróneamente en mi opinión. o. ratificando total o parcialmente el acto de determinación tributaria impugnado.. que.. en el sentido de imputabilidad de dicha falta de liquidez al deudor.. en la hipótesis de haberse impugnado algún acto de determinación tributaria. sí puede reclamar indemnización por los daños ocasionados. sin que dicho pago se haya efectuado. puesto que entonces el cumplimiento de la obligación se halla subordinado a un acto ajeno a él y sería injusto hacerle responsable. Por consiguiente.debe prestar. No obstante lo anterior. pero existe y es exigible. considerando. a diferencia de la actualización monetaria y de los intereses "compensatorios". por cuanto la interposición de los recursos administrativos o judiciales suspende la ejecución del acto recurrido. . sin que fuese impugnado oportunamente. si bien el acreedor no puede constituir en mora al deudor. por lo cual. La doctrina española también ha abordado el tema. acogió la sentencia antes transcrita. los intereses moratorios se calculan desde la fecha de su "exigibilidad" hasta el pago efectivo. me parece que la reforma del Código Orgánico Tributario. ya que la deuda puede ser indeterminada. la deuda tributaria no será exigible sino a partir de la decisión definitiva que ponga fin a dichos recursos.
Igualmente. tal como se desprende del artículo 29 de dicha ley) en los casos de contribuyentes que todavía no generaban débitos fiscales. exigiendo el requisito de la interpelación y el transcurso de sesenta (60) días para su efectividad. siguiendo los mismos principios establecidos en el parágrafo único del artículo 59. cuando permitía la actualización monetaria de los "créditos fiscales" (que no son auténticos créditos fiscales. es aplicable a ejercicios anteriores a la entrada en vigencia de la reforma del Código Orgánico Tributario del 1 de julio de 1994. a partir de dicho plazo debe empezar el cálculo de la actualización monetaria. ejusdem. la actualización monetaria sobre las deudas del Fisco derivadas del pago indebido del tributo. contenía una previsión parecida. Con respecto a los intereses moratorios. Observamos que. tal como lo establece el artículo 180 del Código Orgánico Tributario. si fuese el caso. accesorios y sanciones. empezarán a correr a partir del momento en que se haya dictado la decisión definitivamente firme. bien sea en sede administrativa o jurisdiccional. tal como lo prevé el artículo 183 del Código Orgánico Tributario. Con base a los mismos argumentos expuestos ut supra.
. sobre la procedencia de la repetición de pago. deberá ordenarse el reintegro de las sumas de dinero adeudadas por el Fisco al contribuyente (incluyendo la actualización monetaria) y los intereses "compensatorios". en el único aparte de su artículo 38.1269). En la resolución o sentencia que decida sobre la solicitud de repetición de pago. aplicando el mismo criterio sostenido por la Sala Político-Administrativa de la Corte Suprema de Justicia. en la hipótesis de las acreencias de los contribuyentes frente al Fisco. antes de ser reformada el 4 de julio de 1996. se deben intereses compensatorios a partir de los sesenta días (60) de la reclamación del contribuyente o. La Ley de Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor. lapso durante el cual la Administración Tributaria deberá decidir sobre la reclamación del contribuyente. se da una excepción al principio de dies interpelat pro homine en el caso de las obligaciones de dar (art. de la notificación de la demanda.En dicho caso.
como lo son. y en las tributarias en particular. la naturaleza de la obligación tributaria y de la determinación tributaria. la mora y la vigencia temporal de la ley. Mi interpretación se ha inclinado del lado de la justicia. 6) La actualización monetaria y los llamados intereses "compensatorios" corresponden a los casos de reparos en los supuestos de los tributos cuya determinación debe realizar el sujeto pasivo. Las conclusiones que se desprenden del presente trabajo son las siguientes: 1) Algunas obligaciones tributarias eran consideradas de dinero y otras de valor antes de la reforma del Código Orgánico Tributario de 1994. Está relacionada con temas difíciles. el principio nominalístico y las teorías para fundamentar los mayores daños en las obligaciones pecuniarias. todas las obligaciones tributarias son consideradas de valor. 3) La anterior conclusión no obsta para que. Se calculan a partir
. 2) A partir de la entrada en vigencia de la reforma de dicha ley. a los efectos prácticos. Básicamente. 5) Los artículos 59 y 60 del Código Orgánico Tributario pueden aplicarse a ejercicios fiscales anteriores al 1 de julio de 1994. el acreedor tiene derecho a percibir daños y perjuicios causados por dicha mora. 4) En la hipótesis de mora del deudor en las obligaciones pecuniarias en general. entiendo que en una materia como la tributaria. donde los principios de legalidad y certeza juegan un papel tan importante. en el análisis que precede se contraponen dos principios fundamentales del Derecho: la seguridad jurídica y la justicia.V) Conclusiones: La materia tratada en el presente trabajo es sumamente compleja y controvertida. existan otras interpretaciones posibles. entre otros. o en la hipótesis de omisión de declaración y pago de tributos por el sujeto pasivo. Sin embargo. las obligaciones tributarias tengan el tratamiento de obligaciones de dinero.
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(12) Doctor José Melich Orsini. pág. 327-330. Buenos Aires. (22) Dino Jarach.M. 1989. publicado en el libro "Efectos de la Inflación en el Derecho.
(18) Francesco Messineo. 1964. (25) Francesco Messineo. págs. Abeledo-Perrot. (14) Pedro Nikken.996. La Obligación Tributaria. 340 y 341. Barquisimeto. Volumen I. obra ya citada. Obra ya citada. Ediciones Jurídicas Europa-América.(11)
Eloy Maduro Luyando. La Mora del Deudor en el Derecho Venezolano. Teoría General del Derecho Tributario Sustantivo. págs. Domínguez Escobar. Pág. 42. pág. págs. 1982. XIX Jornadas J.
4. la norma tributaria es una regla hipotética cuyo mandato se concreta cuando ocurre la circunstancia fáctica condicionante prevista en ella como presupuesto de la obligación.3 COT) d) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus bienes: el objetivo del tributo es fiscal. b) Exigidas en ejercicio del poder del imperio: el elemento esencial del tributo es la coacción.
. es decir.Que se encuentren en distintas situaciones predecibles como puede ser determinada capacidad económica.Establecida por la ley. 1993)
LOS TRIBUTOS EN VENEZUELA TRIBUTOS DEFINICIÓN DE LOS TRIBUTOS Como noción general se dice que los tributos son "las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines" CARACTERÍSTICAS ESENCIALES 1. La bilateralidad de los negocios jurídicos es sustituida por la unilateridad en cuanto a su obligación. es decir. aunque no es forzoso que así suceda. lo que supone su obligatoriedad y la compulsión para hacerse efectivo su cumplimiento.(Art. esta obligación es graduada según los elementos cuantitativos que la ley tributaria disponga y exige.Emanada del poder de imperio estatal. en las relaciones de este con los partículares y en las que susciten entre estos últimos (Giuliani. siempre que concurran los otros elementos caracterizantes y siempre que la legislación de cada país no disponga de lo contrario. que su cobro tiene su razón de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gatos que le demanda la sastifacción de las necesidades públicas.Aplicable a personas individuales o colectivas. 3. 2. toda persona debe pagar al Estado la prestación tributaria cuando se subsuma en el hecho descrito. realización de ciertos actos. CARACTERISTICAS DEL TRIBUTO a) Prestaciones en dinero: es una característica de la economía monetaria que las prestaciones sean en dinero. etc.Es la rama del Derecho Finaciero que se propone estudiar el aspecto juridico de la tributación. 5. Como todas las leyes que establecen obligaciones. en sus diversas manifestaciones. Tal condición fáctica e hipotética se denomina "hecho imponible". como actividad del Estado. Es suficiente que la prestación sea "pecuniariamente valuable" para que se constituya un tributo. el cual se manifiesta esencialmente en la prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a la creación del tributo que le sea exigible.Una obligación de dar dinero o cosa (prestación). c) En virtud de una Ley: no hay tributo sin ley previa que lo establezca. Carlos.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES Esta categoría comprende gravámenes de diversa naturaleza definiéndose como "los tributos obligatorios debidos en razón de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realización de obras. presenta relevancia la aquiescencia de la comunidad lograda por la vinculación de dichos gravámenes con actividades estatales de beneficio general. lo cual significa. Si bien la contribución especial es un tributo y como tal es coactivo." CARACTERÍSTICAS ESENCIALES El concepto de "contribución especial "incluye la contribución de mejoras por validación inmobiliaria a consecuencia de obras públicas. jurídicamente.IMPUESTO El impuesto es pues. como todos los tributos una institución de derecho público. La noción de tasa conceptúa que su hecho generador "se integra con una actividad que el Estado cumple" y que está vinculada con el obligado al pago. a quienes se hayan en las situaciones consideradas por la ley como los hechos imponibles
TASA Se define la tasa como " un tributo cuyo hecho generador es la realización de una actividad y/o servicio por parte del Estado. se lo inviste en la potestad de recabar coactivamente cuotas de riqueza de los obligados sin proporcionarles servicios concretos divisibles algunos a cambio como retribución. exigidas por el Estado en virtud del poder del imperio. o gastos públicos. y como contraprestación se cancela el tributo.
. y diversas contribuciones que suelen llamarse Parafiscales. Ya que es un hecho institucional que va necesariamente unido a la existencia de un sistema social fundado en la propiedad privada o que al menos reconozca el uso privado de ciertos bienes. Esa actividad se encuentra directamente relacionada con el contribuyente". Como ellos requiere gastos. y por consiguientes ingresos. Teniendo pues en cuenta lo antes dicho se sintetiza el concepto de la siguiente manera: "son impuestos las prestaciones en dinero o en especies. etc. Es necesario que únicamente puede ser creada por la ley. destinadas a financiar la seguridad social. la regulación económica. o especiales actividades del Estado. por lo que es una obligación unilateral impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio. Tal sistema social importa la existencia de un órgano de dirección (el Estado) encargado de satisfacer necesidades públicas. según la caracterización general "una prestación que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio". CARACTERÍSTICAS ESENCIALES El carácter tributario de la tasa.
Con la tasa. CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS IMPUESTOS Directos: Afectan directamente el patrimonio y la capacidad económica ej: Sucesiones Indirectos: Afectan indirectamente el patrimonio y la capacidad económica ej: IVA
TASAS Judiciales : las que pudieran originarse en actuaciones judiciales. aunque no produzca ventaja. Administrativas:autenticaciones. en el impuesto la relación no correlativa a actividad estatal alguna. licencias inscripción registros públicos CONTRIBUCIONES ESPECIALES
. pero mientras en la tasa sólo se exige un servicio individualizado en el contribuyente. esta ventaja o beneficio es esencial en la contribución especial. actividad ésta que no existe en el impuesto ya que el mismo trata de un tributo no vinculado DIFERENCIA DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES CON LOS IMPUESTOS Y LAS TASAS La diferencia de contribución especial con respecto a otros tributos es indiscutible. legalizaciones.DIFERENCIA DE LA TASA CON LOS IMPUESTOS La tasa se encuentra vinculada con actividad estatal. distinguiéndose del impuesto porque mientras en la contribución especial se requiere una actividad productora de beneficios. tiene en común que ambos tributos requieren determinada actividad estatal.
Atendiendo a la influencia que tengan las circunstancias personales al cuantificar la deuda se distingue: Impuestos subjetivos: tienen en cuenta las circunstancias personales que influyen en la capacidad económica del contribuyente. instituciones administrativas y jurisdiccionales en función de los fines del Estado y del propio sistema tributario PRINCIPIOS TRIBUTARIOS Constitución de la República Bolivariana de Venezuela •Legalidad art. de allí la trascendencia de esos derechos y garantías. Metro de Caracas Los impuestos además suelen clasificarse atendiendo a otros criterios: Atendiendo a la forma en que se grava la capacidad económica se distingue: Impuestos directos: gravan la capacidad económica en si misma. siendo las personas indeterminadas. de forma directa. 133º • Capacidad Contributiva Art.316
. los cuales conforman los principios supremos que limitan la actuación del Estado. Lph Contribuciones de mejoras Pagado por el contribuyente afectado: ej. Atendiendo a la dimensión temporal del hecho que se grava: Impuestos periódicos: aquellos en los que el hecho que se grava se extiende en el tiempo. acciones.317 • Generalidad Art. de forma indirecta. sólo atienden a las características del hecho que se grava. 316 • Proporcionalidad Art. sin continuidad. 70º • Progresividad Art. Impuestos instantáneos: el hecho que se grava es aislado. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS Los derechos y la sociedad van a definir los caracteres del sistema jurídico a ser implantado por el Estado. Atendiendo a la naturaleza del sujeto de la imposición se distingue: Impuestos personales: el hecho que se grava se relaciona con una persona determinada. Impuestos objetivos: no tienen en cuenta las circunstancias personales.2)Sociales: Ivss. Esos límites en un sistema tributario tienen por objeto regular el ejercicio de la potestad tributaria del Estado. Impuestos indirectos: gravan manifestaciones de la capacidad económica. a través de la determinación de los derechos y garantías. Impuestos reales o de producto: recaen sobre bienes o derechos.
vale decir. imposición de sanciones y establecimiento de limitaciones de derechos y garantías individuales. y económica. así como lo relativo a la responsabilidad tributaria. 317º • Irretroactividad Art. 24° • Acceso a la Justicia y tutela judicial Art.
El principio de la capacidad contributiva El principio de la capacidad contributiva implica que sólo aquellos hechos de la vida social que son índices de capacidad económica pueden ser adoptados por las leyes como presupuesto generador de la obligación tributaria. es del tenor siguiente:“Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos. los sujetos que la componen. Principio de la generalidad del tributo Previsto en el artículo 133 del texto fundamental. no se puede eximir a nadie de contribuir por razones que no sean la carencia de capacidad contributiva. justicia social y de bien común. el hecho imponible. al punto que sus intereses se extienden a la seguridad jurídica. toda vez que es una garantía constitucional del derecho de propiedad. ni concederse exenciones y rebajas. consagrado en el artículo 317 Constitucional en los siguientes términos:“No podrá cobrarse impuesto. sino también por razones de conveniencia. lo que en suma se pude llamar constitucionalización de la construcción técnico –jurídica del tributo. ni otras formas de incentivos fiscales. alícuota. la base de cálculo. tipificación de infracciones.• Justicia (igualdad y equidad) Art. e igualmente es una garantía de certeza para los contribuyentes o responsables porque descarta cualquier tipo de discrecionalidad por parte de la Administración Tributaria Sólo corresponde a la ley formal determinar los elementos relativos a la existencia. a concurrir con el levantamiento de las cargas públicas. exenciones. 26° • Pecuniario de la obligación Art.” El principio de la generalidad. de libertad y de los intereses sociales y comunitarios. estructura y cuantía de la obligación tributaria. sino en los casos previstos por las leyes…” Considera la doctrina mayoritaria que este principio milenario es el de mayor relevancia en un sistema tributario. ajenas a la capacidad económica. ya que la ordenación de los tributos ha de basarse en la
. tasas y contribuciones que establezca la ley. 316 • No confiscatoriedad Art. tasa ni contribución alguna que no estén establecidos en la ley. impone una obligación jurídica general a todos los habitantes del país. 317° Principio de la legalidad tributaria (Nullum Tributum Sine Lege). Más la estructura del tributo y la medida en que cada uno contribuirá a los gastos públicos no está determinada solamente por la capacidad económica del sujeto pasivo.
al buscar que la carga tributaria se distribuya de manera proporcional y según la capacidad contributiva del sujeto pasivo.Este principio lo que prohíbe es la existencia de privilegios fiscales.La no confiscatoriedad protege al derecho de propiedad. excediendo los límites más allá de los cuales los integrantes de un país no están dispuestos a tolerar su carga. lo que exige soportar los gastos del Estado encargado de cumplir y hacer cumplir la constitución. de manera tal que la alícuota invariable o directamente proporcional al monto de la riqueza es la que realmente expresa un impuesto proporcional en el sentido constitucional.La proporcionalidad es un elemento necesario para ciertos tributos en lo que hace real y efectiva la garantía de la igualdad tributaria. al conjunto de tributos legalmente establecidos.
Principio de no confiscatoriedad Consagrado en el artículo 317 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. Esto es que a mayor riqueza. representa una de las bases más sólidas para lograr la equidad. cualquiera que sea la cantidad gravada.La no confiscatoriedad no se traduce en una antinomia entre el derecho de propiedad y el tributo. que es uno de los pilares que sirve de base al sistema democrático. El principio de Progresividad Tiene como fundamento la efectiva igualdad.capacidad económica de las personas llamadas a satisfacerlos y en los principios de generalidad y equitativa distribución de la carga tributaria. textualmente reza: “Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio”. debe existir un límite al poder de
. ya que éste constituye el precio que hay que pagar para vivir en sociedad. es decir. De aquí se desprende la necesidad de evitar que el indispensable poder tributario se convierta en un arma de destrucción de la economía y de la sociedad. La progresividad está referida de modo directo al sistema tributario. lo que se deriva de la libertad. no obstante. Principio de Proporcionalidad Ha de entenderse como la progresión aritmética a la riqueza gravada. tiene como requisito legitimador buscar la justicia de la tributación en orden a las exigencias de igualdad y equidad. y no de modo particular a cada uno de los tributos que lo conforman. Principio de justicia (igualdad y equidad). que exista una mejor distribución de su renta y patrimonio. mayor impuesto. garantía fundamental en un Estado democrático. Un impuesto es financieramente progresivo cuando la alícuota se eleva a medida que aumenta la cantidad gravada y proporcional cuando su alícuota es constante.
sin embargo. como garantía del derecho a la integridad personal. La justiciabilidad de las controversias que se susciten entre los ciudadanos y los poderes públicos. como una garantía del derecho que tiene toda persona a que se respete su integridad física. su función es regular la inmunidad tributaria entre los niveles territoriales del Estado. la tutela judicial efectiva es un principio general del Derecho. previstos en el artículo 26 de nuestra Constitución de la siguiente manera:“Toda persona tiene derecho de acceso a los órganos de administración de justicia para hacer valer sus derechos e intereses.
Principio pecuniario de la obligación tributaria. previsto en el artículo 46 Constitucional. este principio general cuenta con excepciones lícitas relativas a las leyes más benignas en determinadas materias. a la tutela efectiva de los mismos y a obtener con prontitud la decisión correspondiente”. es la garantía más firme. en el artículo 317 se recogió este principio según el cual “no podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales”. psíquica y moral. que transcrito se lee:“Ninguna disposición legislativa tendrá efecto retroactivo.
Principio de irretroactividad. aplicando una norma tributaria en la que el monto llega a extremos insoportables por lo exagerado de su quantum. desbordando así la capacidad contributiva de la persona y vulnerando por esa vía indirecta la propiedad privada. postulado casi universal. en este sentido. el mejor barómetro de la juridicidad de todo un Estado. las primeras soluciones fueron dadas por
. incluso los colectivos o difusos. como principio general.El derecho comparado ofrece soluciones al debatido problema de la inmunidad tributaria del Estado. no obstante.Principio de acceso a la justicia y principio de la tutela judicial efectiva. la existencia de la tutela judicial efectiva obedece al explícito reconocimiento de que los derechos e intereses que el ordenamiento atribuye al individuo sólo son reales y efectivos en la medida en que pueden hacerse valer en caso de conflicto frente al Poder Público.imposición sin el cual el derecho de propiedad no tendría razón de ser. el Constituyente sólo lo reguló respecto a los impuestos municipales en el artículo 180.De acuerdo con la doctrina mayoritaria. la ley tributaria tampoco tendrá efecto retroactivo. excepto cuando imponga menor pena…” En el ámbito tributario.Se consagra el derecho al carácter pecuniario del tributo.Existe confiscatoriedad tributaria cuando el Estado se apropia de los bienes de los contribuyentes.Principio de la inmunidad tributaria. un derecho fundamental de aplicación directa cuya articulación técnica es absoluta e inmediata. también previsto en la cartafundamental en el artículo 24. es decir. El principio de la tutela jurisdiccional representa la garantía más sólida de un Estado democrático organizado.
los Estados Unidos con la legendaria sentencia del Juez Marshall. que evolucionó culminando en la doctrina de la inmunidad recíproca. Pero la solución más acabada la da el derecho brasileño que ha consagrado la misma solución que la norteamericana pero a nivel constitucional.La doctrina prosperó en países de características similares como Argentina. expresamente consagra:“La administración tributaria nacional gozará de autonomía técnica. deben tomarse en consideración todos los principios superiores de la tributación. limitada a los bienes y actividades de los órganos gubernamentales. así el citado artículo 317 Constitucional. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO ART.Paralelamente a los principios ya esbozados. deben plantearse principios basados en la organización administrativa. PRINCIPIOS QUE RIGEN LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Art. 141 CRBV •EFICIENCIA •EFICACIA •HONESTIDAD •RENDICION DE CUENTAS •PARTICIPACION •RESPONSABILIDAD • TRANSPARENCIA •CELERIDAD Principios que rigen a la Administración Tributaria Nacional Los recursos tributarios tienen como finalidad promover el bienestar general. que podrían agruparse entre los requisitos de justicia material que ha de cumplir el sistema tributario. El principio de la eficiencia de la Administración Tributaria implica entre otras cosas que el Estado controle la evasión y elusión tributarias de la mejor manera posible. de conformidad con las normas previstas en la ley”. Es sin duda la mejor solución para este problema tan importante y de tan difícil solución. y no de los entes públicos con funciones comerciales o industriales. en ausencia de norma obligatoria para los distintos niveles político-territoriales.2 COT Las disposiciones constitucionales
. funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su máxima autoridad será designada por el Presidente o Presidenta de la República. puesto que de poco sirve promulgar leyes tributarias si se permite que los contribuyentes desconozcan sus obligaciones fiscales. para la adecuada elaboración de una política tributaria que se oriente a esos fines.
En Venezuela se estableció que el sistema tributario establecerá la obligación de contribuir en atención a la capacidad económica del sujeto pasivo. Cada uno tiene competencias en diferentes impuestos. No hay un sistema tributario igual a otro. estadales y municipales. el cual debe respetarse para que el estado pueda cumplir con la obligación de proteger la economía nacional y lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo. El Seniat. forma política. y está encargado de dos impuestos primordiales para la economía del país: el ISLR y el IVA. es el órgano tributario del Ejecutivo. porque cada país adopta diferentes impuestos según la producción. Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general establecidas por los órganos administrativos. Todo país tiene su sistema tributario particular. Deuda tributaria. necesidades. Ámbito temporal y espacial SISTEMA TRIBUTARIO Un sistema tributario esta formado y constituido por el conjunto de tributos que estén vigentes en un determinado país y en una época establecida. etc. en nuestro país cuando hablamos
. Extinción de la deuda tributaria. para poder subsidiar los gastos públicos. En Venezuela la materia tributaria está divida en los tres poderes: nacional. Relación jurídica tributaria Sujetos de la relación jurídico tributaria. El domicilio fiscal. por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad. estadal y municipal. Derechos de los sujetos pasivos tributarios. Hecho imponible. convenios o acuerdos internacionales celebrados por la República Las Leyes y los actos con fuerza de Ley Los contratos relativos a la estabilidad jurídica de regímenes de tributos nacionales. Base imponible. tasas y contribuciones. Conceptos tributarios básicos Sistema Tributario. El estado necesita de los tributos.Los tratados.
estadal y municipal. Dentro de todos estos cambios que se fueron suscitando en Venezuela en el marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional. por lo que no le había tomado real importancia a las tributaciones. con la propuesta de una administración para el Impuesto del Valor Agregado. así como los demás impuestos. alcoholes y demás especies alcohólicas. de los impuestos que recaigan sobre consumo de licores. numeral 12. se
. recaudación. Conjuntamente a la creación del SENIAT. los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios. cigarrillos y demás manufactura del tabaco. se inició en nuestro país un esfuerzo por modernizar al estado cuyo principal objetivo consistió en procurar soluciones a la grave crisis del sistema de las finanzas públicas. organización. Este cambio tan relevante se logro a través de la creación del Servicio Nacional Integrado de la Administración Tributaria (SENIAT). propiciando así a la actualización del marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional. Venezuela como unos de los principales países exportadores de petróleo obtenía sus ingresos de éste. y desde hace algunos años. dentro de un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas de los ingresos. administración y control de los impuestos sobre la renta. que luego fue asumiendo paulatinamente el control de todos los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento. fundamentado básicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero. el valor agregado y los hidrocarburos y minas. se estructura un programa de reforma tributaria. también se considero importante dotar al estado de un servicio de formulación de políticas impositivas y de administración tributaria. Por lo que el Gobierno en los últimos periodos ha buscado otras formas de financiación que le sea más efectiva. considerándose como uno de los países con más baja carga impositiva. donaciones y demás ramos conexos. A mediados de 1994. el capital. Desde hace algunos años los ingresos provenientes de los recursos petroleros se hicieron insuficientes y cambiantes. que dice "es competencia del poder público nacional la creación. La aplicación de la primera estrategia se inicio en el año 1989. la carta magna en su artículo 156.Textualmente. sucesiones. enumera una serie de competencias. el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial. tasas y rentas no atribuidas a los estados ni municipios por esta constitución y la ley". En este sentido. la producción. que en Venezuela se denomino "sistema de gestión y control de las finanzas públicas" (SIGECOF). La Constitución Bolivariana de Venezuela divide los poderes y a cada uno le otorga competencias específicas en materia tributaria.de tributos encierra un género muy amplio donde es bueno diferenciar cuáles son los de competencia del poder nacional. cuya finalidad consistía en reducir drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de finanzas públicas.
y que "cuando las reglas se imponen o se siguen en forma orgánica. La constitución de la República Bolivariana de Venezuela contiene los estatutos que rigen el funcionamiento del país. logrando de esta forma el control de.adopto un sistema de contribuyentes especiales para atender y controlar a los contribuyentes de mayor relevancia fiscal.
. por lo que es necesario aclarar que en la practica. sin orden y sin investigación de causa. Se debe aceptar entonces. A partir de la reciente promulgación de la nueva constitución en Diciembre de 1999. y el articulo 136 establece que: "toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos" Para hacer efectiva esa contribución el estado recurre a los tributos (impuestos. el sistema tributario establecerá la obligación de contribuir en atención a la capacidad económica del sujeto pasivo por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad. con el solo propósito de lograr mas fondos. una parte importante de la recaudación mediante el uso de una menor cantidad de fondos. que los Tributos ofrezcan entre sí ese " vinculo lógico". atendiendo al principio de progresividad. tasas y contribuciones especiales) El articulo 316 de la constitución Bolivariana de Venezuela expresa: "el sistema tributario procurara la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente. en nuestra vida cotidiana es demasiado difícil. se está en presencia de un régimen. " Si bien. así como la protección de la economía nacional y la elevación de la calidad de vida de la población y se sustentara para ello en un sistema eficiente para la recaudación de tributos" En aplicación de esta disposición constitucional. y no de un Sistema Tributario. que el concepto de Sistema Tributario aparece como meta o como aspiración más que como explicación de algo existente.
Régimen y Sistema Tributario: "Un sistema es un conjunto racional y armónico de las partes que forman un todo reunidas científicamente por unidad de fin " aquí es de observar la diferencia entre el Sistema y Régimen. se establecen las normas que han de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realización de este fin colectivo. se observa el Sistema Tributario como aquel que no carece de un vinculo lógico determinado. el sistema tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la nación CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO EN VENEZUELA Partiendo de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin común. reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administración hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal. mecanismo que debe respetarse para que el estado pueda cumplir con la obligación de proteger la economía nacional y lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo.
contribuciones y precios públicos se ha visto acompañado por el alza inflacionaria. la proliferación de las fuentes de corrupción. que pone de manifiesto el propósito desesperado de utilizar los tributos para apagar el fuego provocado por los efectos nocivos de la política económica. El Sistema Racional: cuando el legislador es quien crea de manera libre la armonía entre los objetivos que se persiguen y los medios empleados. sino que se observa si en determinada estructura tributaria predomina la realidad buscada mediante la combinación de la reclamación de impuestos o tributos. formulamos las siguientes observaciones: El objetivo de racionalizar la tributación se ha visto apartado. No hay una clara distinción entre el Sistema Racional y el Histórico. el aumento de los impuestos. Así. esto o se puede considerar como Racional ya que no existe armonía entre los tributos ni con los objetivos fiscales del Estado (Por consiguiente se podría considerar un Sistema Tributario Histórico). se llega a la conclusión que ambos elementos "Racional e Histórico "actúan en todas las estructuras fiscales. siempre existe cierta armonía entre los diversos impuestos. la debacle de los servicios públicos ya menguados desde hace años. tasas. se consiguen una variedad de tributos que han ido surgiendo a raíz de las necesidades monetarias estatales.
. "No obstante la distancia que existe entre lo ideal en materia tributaria y la realidad legislativa. que impide su disfrute por parte de los contribuyentes. el traslado de las cargas de dichos servicios desde los usuarios que no pagan a los usuarios que pagan.) planteadas desde hace más de una década en Venezuela. quienes se ven obligados a duplicar el gasto para satisfacer sus necesidades. por muy rudimentaria que sea la hacienda de un país. y es necesario dejar establecido la participación y aporte en cada Sistema. para dar paso al incremento de la presión tributaria real sobre los venezolanos. En el Sistema Histórico a diferencia del Racional dicha armonía se produce sólo de manera espontánea por la Evolución Histórica.Se distinguen dos tipos de Sistema Tributarios: El Racional y el Histórico. " Por otra parte existe en casi todos los gobiernos la tendencia al perfeccionamiento de los instrumentos tributarios ya que es un fenómeno constante. o si al contrario. lo cual evidencia el abandono de un conjunto de conocidas políticas públicas ( simplificación tributaria. entendida dicha presión como el sacrificio efectivo que deben soportar los habitantes del país para financiar los gastos dispendiosos de un Estado en situación de déficit fiscal. etc. La tributación como herramienta fiscal del Gobierno En virtud de la manera como se han adoptado e implementado las reformas tributarias impuestas por el Ejecutivo Nacional y sometidas a la consideración de la Asamblea Nacional en los últimos años. con arreglo a un plan que permita el logro de los objetivos de la política financiera (Esto se podría considerar un Sistema Tributario Racional). neutralidad. y a la alta incidencia que en el presupuesto de los agentes económicos aquellas medidas han tenido.
la máxima de experiencia: sin producción de riqueza. Esos mismos instrumentos violentan flagrantemente el principio de legalidad tributaria. La relación jurídica tributaria es el conjunto de obligaciones y deberes. arrojan un peso insoportable sobre los hombros de la población. administración y aprovechamiento de carreteras y autopistas nacionales y estadales. la devaluación del bolívar. Decretos con fuerza de ley como el General de Puertos. En efecto. atribuyéndoles carácter de precio público para asignarle la competencia de su creación a órganos y entes del Ejecutivo Nacional. nos llevan a un considerable incremento en los costos de producción. en materias como la conservación. una disminución del producto agropecuario y el perjuicio de las clases más desposeídas. el retardo en la entrega de divisas. más que un sacrificio.que encarecen todas las actividades económicas y plagan de incertidumbre su desarrollo. la incertidumbre provocada por la Ley de Tierras. para los sujetos partícipes de la misma. al pretender sustraer de la reserva legal a institutos que la doctrina y la jurisprudencia nacional e internacional han calificado de tasas y contribuciones especiales. así como la inseguridad generada por la extorsión económica de la guerrilla a los productores rurales. y en buena medida son contrarios al espíritu y letra de la Carta Magna. traduciéndose en señales poco esperanzadoras del destino que en el corto plazo tendrá aquel proceso. que ha sido consagrado por la Constitución como Política Nacional. y la competencia voraz entre el ámbito nacional de gobierno y los ámbitos locales por falta de una adecuada coordinación tributaria. al punto de configurar una expoliación. el de Aviación Civil y el de Tránsito y Transporte Terrestre. derechos y potestades originadas por la aplicación de los tributos. en tanto que desnaturaliza el derecho de propiedad. el patrimonio de los particulares y consiguientemente.
. quebrantan el reparto competencial y la autonomía atribuida a los estados por el artículo 164 constitucional. Relación jurídica tributaria. se manifiesta gravemente afectada por el diseño e implantación de la política fiscal adoptada en estos últimos años. Los pasos dados en el campo de la descentralización presentan un claro retroceso. aspecto supuestamente prioritario dentro del área social del plan económico del Gobierno. el establecimiento de gravámenes al sector agrícola y pecuario.-La alimentación. A lo anterior se suma la falta de seguridad jurídica y de incentivos económicos a la inversión que permitan ensanchar la renta. así como respecto de la infraestructura que aquellos suponen. Se ha ignorado pues. la base de imposición de los tributos destinados a sostener el gasto público. no hay tributos 2. aunado al impacto negativo que está registrando el anclaje del control de cambio. puertos y aeropuertos de uso comercial. el General de Marina Mercante y Actividades Conexas.
Consiste en satisfacer un fraccionamiento a cuenta de la obligación tributaria principal. distintos de la principal. Las obligaciones accesorias. y cuya exigencia se impone como otra obligación tributaria. Las obligaciones materiales consisten en el pago de una cantidad de dinero y son: La obligación tributaria principal. Relación jurídica tributaria La relación jurídica tributaria es el conjunto de obligaciones y deberes. •La obligación de realizar pagos a cuenta. Dicho importe podrá deducirse de la obligación principal. los recargos por declaración extemporánea. Dicho importe podrá deducirse de la obligación principal salvo que la ley propia de cada tributo indique la posibilidad de deducir una cantidad por otro concepto. Son las que tienen por objeto una prestación de naturaleza tributaria exigible entre obligados tributarios. Las obligaciones tributarias pueden ser materiales y formales. Obligaciones tributarias.Obligaciones tributarias. derechos y potestades originadas por la aplicación de los tributos. Consiste en satisfacer un importe a cuenta de la obligación tributaria principal. Obligación de realizar pagos fraccionados. Las obligaciones materiales consisten en el pago de una cantidad de dinero y son: La obligación tributaria principal. los recargos del período ejecutivo así como otras que imponga la ley RELACION JURIDICO TRIBUTARIA OBLIGACIONES MATERIALES Las obligaciones entre particulares derivadas del tributo. La obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la Ley Art. Entre otras las que se generan como consecuencia de actos de
. La obligación de realizar pagos a cuenta puede ser: Obligación de realizar retención. • Pagos fraccionados. Tiene por objeto el pago del tributo correspondiente La obligación de realizar pagos a cuenta.16 COT Las obligaciones tributarias pueden ser materiales y formales. Son obligaciones accesorias el interés de mora. 13. Tiene por objeto el pago del tributo. La obligación de realizar pagos a cuenta puede ser: •Casos de retención. Son pagos que se deben satisfacer a la Administración tributaria.15. tanto para los obligados tributarios como para la Administración tributaria.
DERECHOS. registros. sin
. y cuyo cumplimiento está relacionado con el desarrollo de actuaciones o procedimientos tributarios o aduaneros. a requerimiento de la Administración o en declaraciones periódicas. •La obligación de llevar y conservar libros de contabilidad y registros. Art 43 COT Las obligaciones accesorias. antecedente y justificante con trascendencia tributaria. •La obligación de expedir y entregar facturas o documentos sustitutivos y conservar las facturas. retención o ingreso a cuenta por un tercero. así como cualquier dato. los recargos del período ejecutivo así como otras que imponga la ley. y cuya exigencia se impone en relación con otra obligación tributaria. los recargos por declaración extemporánea. •La obligación de presentar declaraciones. los obligados tributarios que deban presentar autoliquidaciones o declaraciones por medios telemáticos deberán conservar copia de los programas y archivos generados que contengan los datos originarios de los que deriven los estados contables y las autoliquidaciones o declaraciones presentadas. Son obligaciones accesorias el interés de mora. Son pagos que se deben satisfacer a la Administración tributaria. distintos de los anteriores. documentos y justificativos que tengan relación con sus obligaciones tributarias. deudores o no del tributo. documentos o información que el obligado tributario deba conservar en relación con el cumplimiento de las obligaciones tributarias propias o de terceros. Las obligaciones formales no tienen carácter monetario y son impuestas por la normativa a los sujetos pasivos. Cuando la información exigida se conserve en soporte informático deberá suministrarse en dicho soporte cuando así fuese requerido. •La obligación de entregar un certificado de las retenciones o ingresos a cuenta practicados a los obligados tributarios perceptores de las rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta. en su caso. autoliquidaciones y comunicaciones. Las sanciones tributarias no tienen la consideración de obligaciones accesorias. En todo caso.percepción. OBLIGACIONES Y POTESTADES EN EL COT Artículo 23º Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Código o por normas especiales. •La obligación de facilitar la práctica de inspecciones y comprobaciones administrativas. Artículo 24º Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido serán ejercitados o. cumplidos por el sucesor a título universal. así como los programas y archivos informáticos que les sirvan de soporte y los sistemas de codificación utilizados que permitan la interpretación de los datos cuando la obligación se cumpla con utilización de sistemas informáticos. informe. •La obligación de aportar a la Administración tributaria libros. Entre otras son obligaciones formales: •La obligación de solicitar y utilizar el número de identificación fiscal (rif) en sus relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria.
en el siguiente orden de preferencia: 1. quien se subrogará en los derechos. con carácter general para determinados grupos de contribuyentes de similares características. Artículo 44º La Administración Tributaria y los sujetos pasivos o terceros. organización. sucesiones. el capital. Artículo 43º Los pagos a cuenta deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley. en todos los casos. cuando el normal cumplimiento de la obligación se vea impedido por caso fortuito o fuerza mayor o en virtud de circunstancias excepcionales que afecten la economía del país.Textualmente. los días de diferencia entre los distintos plazos no podrán exceder de quince (15) días hábiles.Intereses moratorios 3.Sanciones 2. Arts. Las prórrogas que se concedan no causarán los intereses previstos en el artículo 66 sobre las sumas adeudadas.46. Artículo 45º El ejecutivo Nacional podrá conceder. Artículo 41º El pago debe efectuarse en el lugar. Los derechos del contribuyente fallecido trasmitidos al legatario serán ejercidos por éste.Tributo del período correspondiente La administración Tributaria podrá imputar cualquier pago a la deuda que fuere más antigua. la producción.. La decisión denegatoria no admitirá recurso alguno. 48 COT COMPETENCIA ORIGINARIA Y DERIVADA Todo país tiene su sistema tributario particular. pero no en las prerrogativas reconocidas al mismo por su condición de ente público. la carta magna en su artículo 156. el valor agregado y los
. La Administración Tributaria podrá establecer plazos para la presentación de declaraciones juradas y pagos de los tributos. así como fraccionamientos y plazos para el pago de deudas atrasadas. la fecha y la forma que indique la ley o en su defecto la reglamentación.perjuicio del beneficio de inventario. A tales efectos. En los impuestos que se determinen sobre la base de declaraciones juradas... definitivamente firme. agotado el cobro extrajudicial y que no estuviera prescrita. enumera una serie de competencias. que dice "es competencia del poder público nacional la creación. con carácter general prórrogas y demás facilidades no vencidas. Artículo 40º El pago de los tributos debe ser efectuado por los sujetos pasivos . 47. al pagar las obligaciones tributarias (por cualesquiera de los medios de extinción de las obligaciones previstos en este Código) deberán imputar el pago. la cuantía del pago a cuenta se fijará considerando la norma que establezca la ley del respectivo tributo. recaudación. cuando razones de eficiencia y costo operativo así lo justifiquen. administración y control de los impuestos sobre la renta. También puede ser efectuado por un tercero. numeral 12. estadal y municipal. en nuestro país cuando hablamos de tributos encierra un género muy amplio donde es bueno diferenciar cuáles son los de competencia del poder nacional. La Constitución Bolivariana de Venezuela divide los poderes y a cada uno le otorga competencias específicas en materia tributaria. garantías y privilegios del sujeto activo. donaciones y demás ramos conexos.
Los venezolanos que desempeñen en el exterior funciones de representación o cargos oficiales de la república. modificar o suprimir tributos. Estas son 4: a) Crear. b) Otorgar exenciones y rebajas del impuesto c) Autorizar al Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos fiscales d) Las demás materias que les sean remitidas por este Código El domicilio fiscal. POTESTAD TRIBUTARIA La potestad tributaria originaria reside en la constitución. 4.Las personas naturales que hayan permanecido en el país por un período continuo o discontinuo. 2.hidrocarburos y minas. de los impuestos que recaigan sobre consumo de licores. así como los demás impuestos.. de los municipios o de las entidades funcionalmente descentralizadas. la base de su cálculo e indicar los sujetos pasivos del mismo. alcoholes y demás especies alcohólicas.. El COT en su artículo 3 establece que determinados conceptos y situaciones tributarias sólo se pueden regular mediante ley. conforme a la Ley DOMICILIO FISCAL Art 31 COT Se tendrá como domicilio de las personas naturales:
. salvo que en el año calendario permanezcan en otro país por un período continuo o discontinuo de mas de ciento ochenta y tres (183) días y acrediten haber adquirido la residencia para efectos fiscales en ese otro país. y que perciban remuneración de cualquiera de éstos entes públicos. tasas y rentas no atribuidas a los estados ni municipios por esta constitución y la ley". 3. cigarrillos y demás manufactura del tabaco. los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios. fijar la alícuota del tributo. de los estados. definir el hecho imponible..Las personas naturales que hayan establecido su residencia o lugar de habitación en el país. El ART 30 COT se consideran domiciliados en Venezuela: 1. El domicilio fiscal es el lugar de localización del obligado tributario en sus relaciones con la Administración tributaria. 180° CRBV La Reserva de ley.-Las personas jurídicas constituidas en el pais. La potestad Tributaria que corresponde a los Municipios es distinta y autónoma de las potestades reguladoras que esta Constitución o las leyes atribuyan al Poder Nacional o estadal (art. de mas de ciento ochenta y tres (183) días en una año calendario o en el año inmediatamente anterior al del ejercicio al cual corresponda determinar el tributo. o que se hayan domiciliado en él.
no tengan actividad comercial o civil como independientes o de tenerla no fuere conocido el lugar donde ésta se desarrolla. dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional.El lugar donde este situada su dirección o administración efectiva 2.1..El lugar donde se halle el centro principal de su actividad 3.... •Sujeto pasivo: el contribuyente.El lugar de su residencia. o sea imposible determinarlo conforme a las reglas precedentes. en caso de existir mas de un domicilio Elementos de la Relación Tributaria •Sujeto activo: el gobierno en sus tres niveles. 3. •Hecho Imponible: Presupuesto De hecho. 19 COT). Entre otros.El lugar donde ocurra el hecho imponible 4.. en caso de no poderse aplicar las reglas precedentes. prescindiendo de su capacidad (art. 2º En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho. para quienes desarrollen tareas exclusivamente bajo relación de dependencia. 4..El que elija la Adm Tributaria. Sanción •Temporalidad •Espacialdad SUJETO PASIVO Quienes pagan los impuestos son todos los contribuyentes bien sea persona natural o jurídica. en caso de existir mas de un domicilio según lo dispuesto en este artículo. se tendrá como domicilio el lugar donde desarrolle su actividad principal.. SUJETOS PASIVOS Son obligados tributarios las personas naturales o jurídicas y las entidades a las que la normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias (art. Se tendrá como domicilio de las personas jurídicas: Art 32 COT: 1.. 2. 25 COT)
.22 COT) Los responsables: sujeto pasivos que sin el carácter de contribuyente deben cumplir las obligaciones tributarias de otro por imperio de la Ley (art. Dicha condición puede recaer: 1º En las personas naturales.El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales. Según el Articulo 22° del Código Orgánico Tributario son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible de la obligación tributaria. En los casos en que tengan actividades civiles o comerciales en mas de un sitio.-El que elija la Administración Tributaria.El lugar donde ocurra el hecho imponible. 3º En las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica. son obligados tributarios: Los contribuyentes: persona natural o jurídica. prescindiendo de su capacidad según el derecho privado.
Tendrán la consideración de obligados tributarios. carentes de personalidad jurídica.Agentes de retención o percepción. 28) SUJETOS PASIVOS También tendrán este carácter aquellos a quienes la normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias formales. directores. comunidades de bienes y demás entidades que. situaciones en las que se produce el hecho imponible pero que por algún motivo quedan fuera de la tributación . delimitador. Sin embargo las sanciones no se transmiten (numeral 1. 1. curadores.En las situaciones jurídicas. Sucesores. También se establecen como obligados tributarios a los sucesores o legatarios de las personas físicas que asumirán las obligaciones tributarias pendientes aunque no estuviese liquidada la deuda al fallecimiento del causante. las herencias yacentes. reciban o dispongan: padres. 2. Además pueden establecerse exenciones.94 COT •Prisión • Multa
. 28 COT) Hecho imponible.. mandatarios. art. el hecho imponible es el elemento configurador. salvo que por ley se disponga expresamente otra cosa. gerentes administradores o representantes. SANCIONES Art. personas naturales o jurídicas. descriptor del tributo y su realización genera la obligación de pagar. socios y accionistas y los que la ley designe con tal fin (art. desde el momento que se hayan realizado las circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que normalmente les corresponden. 36 COT Es decir. La concurrencia de varios obligados tributarios en un mismo presupuesto de una obligación determinará que queden solidariamente obligados frente a la Administración tributaria al cumplimiento de todas las prestaciones. previa autorización legal y/o por razón de sus actividades privadas (art.. tutores. designados por Ley o por La Administración. 27 COT) Los responsables solidarios (terceros) obligados a realizar pagos de tributos. Se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus resultados. El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el Tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria Art.En las situaciones de hecho. desde el momento en que estén definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable. Las leyes podrán establecer otros supuestos de solidaridad distintos del previsto en el párrafo anterior. en las leyes en que así se establezca. sindicas y liquidadores de quiebra. multas y accesorios derivados de los bienes que administren. constituyan una unidad económica o un patrimonio separado susceptibles de imposición.
Determinará la base imponible mediante la aplicación de magnitudes. Estimación indirecta. La base imponible es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medición o valoración del hecho imponible. obstrucción. por: El interés de mora. Se aplicará cuando la Administración tributaria no disponga de datos para la determinación completa de la base imponible por falta de declaración. BASE IMPONIBLE. los datos de libros y registros comprobados y los demás documentos. en su caso. Declaraciones. etc. en su caso. la liquidación que proceda
. Además estará integrada. Los recargos por declaración extemporánea. datos del sector. incumplimiento deber registro. pérdida de datos. Se puede utilizar por el contribuyente y por la Administración tributaria según la normativa de cada tributo. Se utilizaran las declaraciones o documentos presentados. La base imponible podrá determinarse por los siguientes métodos Estimación directa. Se considerará declaración tributaria todo documento presentado ante la Administración tributaria donde se reconozca o manifieste la realización de cualquier hecho relevante para la aplicación de los tributos Las autoliquidaciones son declaraciones en las que los obligados tributarios. elementos que indirectamente señalen existencia de rentas. además de comunicar a la Administración los datos necesarios para la liquidación del tributo y otros de contenido informativo. realizan por sí mismos las operaciones de calificación y cuantificación necesarias para determinar e ingresar el importe de la deuda tributaria o.• Comiso y destrucción de los efectos materiales objeto del ilícito o utilizados para cometerlo • Clausura temporal del establecimiento • Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones •Suspensión o revocación del registro y autorización de industrias y expendios de especies gravadas y fiscales. etc DEUDA TRIBUTARIA La deuda tributaria estará constituida por la cuota o cantidad dineraria (en la mayoría de los casos) a pagar a la Administración Tributaria que resulte de la obligación tributaria principal o de las obligaciones de realizar pagos a cuenta. magnitudes de situaciones similares. índices. autoliquidaciones y liquidaciones. módulos o datos previstos en la normativa de cada tributo. Los recargos del período ejecutivo (en los casos que la Ley del Tributo así lo permita). justificantes y datos que tengan relación con los elementos de la obligación tributaria Estimación objetiva. Se utilizaran los datos releventes disponibles.
El número de tributos no sólo ha aumentado.
Resumen Durante los últimos diez años. tributación local. el Impuesto al Débito Bancario y el Impuesto sobre Activos Empresariales. ni una sostenida adecuación a los principios y a la protección de las garantías que prescriben los preceptos constitucionales tributarios.La tributación local y la armonización del sistema tributario nacional Alexis O. Melendez H. Palabras claves: armonización. A la par de este nacimiento de nuevos tributos. sino que aquellos que han aparecido han sido tributos generales de alta productividad. los municipios han desarrollado sus instrumentos tributarios y sus mecanismos de recaudación. una racional armonización de criterios. Este crecimiento cuantitativo de los elementos del sistema tributario nacional. timbres fiscales y papel sellado. y tributos locales delegados tales como "el peaje". municipio. En este sentido. los gobiernos municipales han visto en la generación de recursos propios una salida a la enorme dependencia del Presupuesto Nacional.
. no ha sido acompañado de un desarrollo cualitativo de los objetivos. el sistema tributario venezolano ha sufrido uno de los cambios más significativos en su historia desde la aparición del Impuesto sobre la Renta en el año de 1943. Tributos nacionales como el Impuesto al Valor Agregado. La investigación plantea la adopción de mecanismos de armonización del sistema tributario para corregir y prevenir las desviaciones y excesos que en ese sentido podrían suscitarse.
1982. que le habían sido conferidos a los municipios mediante el artículo 113 de la Ley Orgánica de Régimen Municipal. 122). xx). Esta reforma. A este respecto declara Germán Acedo Payares acerca de los "excesos y desviaciones cometidos por algunos municipios" en este sentido y que "han guardado estrecha conexión con dos particulares de relevante interés: la capacidad contributiva del sujeto pasivo de la obligación tributaria" y las "invasiones del Poder Tributario Municipal en la esfera de la competencia del Poder Central" (Acedo Payares. bregar por encontrar limitaciones que defiendan al contribuyente de ella y preferentemente. delegados o autorizados mediante la aprobación de la Ley de Hacienda Pública Estadal. trajo consigo un mayor deslinde de las competencias de los entes territoriales menores en diferentes ámbitos de la vida local. 1998. La actualidad nos muestra un municipio venezolano cargado de excesiva burocracia. dependiendo en más de un 90 por ciento del Situado Constitucional y en otros casos. los que debemos velar porque el derecho tributario no justifique la desviación patológica de la política tributaria. El crecimiento del sistema tributario local. los impuestos sobre propaganda y publicidad comercial y la contribución especial sobre plusvalías. en especial la manera en la que ese sistema tributario local ha respetado y respetará. El Sistema Tributario Nacional. llamada “fiscalismo”. En ese sentido. ya le había sido asignados. ha sido
. Es así que los impuestos sobre juegos y apuestas lícitas. asimismo. en el nuevo texto constitucional. le son otorgados como tributos propios. La reforma mencionada ha venido acompañada por un conjunto de disposiciones constitucionales relativas a la creación de haciendas estadales para el manejo de aquellos tributos que le habían sido delegados mediante leyes y de aquellos otros tributos que les pudieran ser asignados. Ronald Evans Márquez considera como agente de tales desviaciones la "ineficiencia en la actual conformación del sistema municipal venezolano. Así mismo. cuyo proyecto se encuentra en proceso de discusión en la Asamblea Nacional. amplió el conjunto de potestades tributarias para los municipios. p. nacido de la creación desordenada y desarmónica de tributos. 105). los fundamentos y derechos individuales. eviten los excesos en ejercicio del poder fiscal encontrando en la Constitución los remedios necesarios al efecto (García Belsunce. 1999. que sirven desmesuradamente a las apetencias del erario y nos corresponde a nosotros. algunas veces contrarios en sus efectos y en otras carentes de concordancia. a los que atribuyó aquellos impuestos que por autorización de la ley. no son pocos los que compartimos el criterio expresado en su tiempo y lugar por Horacio García Belsunce quien señaló: Es necesario poner fin a estos artilugios fiscales .INTRODUCCIÓN La reciente reforma constitucional. regional o provincial debe ser visto con mucho cuidado cuando se intenta evaluar cual ha sido el grado de eficiencia y viabilidad de tal evolución. en obediencia al mandato establecido en el numeral 6 de la Disposición Transitoria Cuarta de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. evidenciada entre otros factores por el crecimiento anárquico de los municipios" (Evans Márquez. al igual que el nuevo impuesto sobre predios rurales. p. p. acudiendo al camino fácil de aumentar en forma desmesurada la alícuota de impuestos que no consultan la capacidad contributiva de los particulares.
tasas. han dado como resultado que la carga de la tributación no petrolera sea reducida y no haya existido una motivación suficiente para crear un conjunto orgánico y eficiente de tributos no petroleros. es tal la maraña de impuestos. Un desequilibrio histórico El ser la renta del petróleo el elemento dominante del conjunto del sistema fiscal en términos cuantitativos. que bien ha podido decir Wagner. es decir. la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población. de la doctrina y de las conclusiones a que se ha llegado en importantes eventos nacionales e internacionales. Los distintos fundamentos que tutelan al sistema tributario. contribuciones. Entre ellos destacan las Segundas Jornadas Venezolanas de Derecho Tributario celebradas en 1987 en la ciudad de Caracas. A la vez contiene un conjunto de elementos que como sistema. genera dentro del sistema determinadas relaciones generales que lo caracterizan. especiales.
LA NOCIÓN DE SISTEMAS Y EL SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO La armonía del sistema Nuestro sistema tributario tiene un objetivo preestablecido y común a muchos otros sistemas tributarios: sufragar los gastos del Estado a la vez que procurar la justa distribución de las cargas. elasticidad y mínima injerencia en la esfera individual. generales.coprotagonista. equidad y costos mínimos de recaudación y cumplimiento. de serias distorsiones en otras áreas de la vida nacional y en el mejor de los casos. es necesario un breve comentario acerca del carácter y función de la tributación del petróleo por sus efectos en la existencia y desarrollo de otros instrumentos de tributación no petroleros. deben estar armónicamente relacionados para obtener aquellos propósitos que justifican su existencia. Sin embargo. La vigencia normativa. y hay acuerdo en los autores en que ese sistema al igual que el tributario. se desarrollan en el derecho positivo como lo es en el caso de nuestro país. economicidad y de los principios que rigen el sistema económico se han tomado otras directrices aplicables al sistema tributario como son las de suficiencia. en no pocas ocasiones. Nuestro sistema
. Estos principios son a su vez un fin en si mismos y se consideran objetivos adecuados del sistema económico. La gran dependencia de las rentas originadas de la tributación petrolera. directas e indirectas. de emergencia. en casi todos los casos. La armonización es una imperiosa necesidad y ha sido una recomendación reiterada de la historia jurisprudencial del máximo tribunal del país. de lo que se deducen las siguientes máximas aplicables al sistema fiscal: neutralidad económica. etc. debe perseguir la libertad. el bienestar y la justicia. de los llamados principios de la imposición. la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida del pueblo. que hablar de sistema tributario era inadecuado para el "caos de tributos" que puede verse todos los días. ha sido un obstáculo en la consecución de los preceptos constitucionales inherentes a la justicia. explícita o implícita. definida o aplicada.
1993. el desempleo. especialmente para la determinación de los tipos impositivos o alícuotas de los tributos estadales y municipales". Como instrumento distributivo. parámetros y limitaciones. su formulación envuelve un sentido nacional y cada subsistema tributario (estados y municipios). 39) . La norma constitucional formula los principios de política tributaria que deberán seguir tanto el Poder Nacional como los estados y las municipalidades. así como una sola la capacidad contributiva. según la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.
.tributario no petrolero. muestran un cuadro nacional que amerita una revisión urgente y profunda de todas las instituciones echando mano del inventario de recursos y posibilidades que aún quedan. no puede anotarse como un logro de las normas tributarias constitucionales. a los fines que persiga el Poder Nacional o el sistema tributario nacional. deben subordinar el ejercicio de su capacidad y poder tributario. sino más bien. definir principios. el deterioro de la salud. lo cual limita o perjudica los efectos redistributivos atribuibles al sistema tributario venezolano por mandato expreso de nuestra Constitución Nacional en su artículo 316. a los fines de evitar la doble imposición. el desbordamiento de la capacidad contributiva del contribuyente y el consiguiente efecto confiscatorio del conjunto de tributos soportados por él. le ha concedido el constituyente. p. la crisis global educativa. en el ejercicio del poder legiferante que en materia tributaria. por el grado de incidencia económica que éstos tienen en los grupos de ingresos más bajos dado el fenómeno de la traslación de los impuestos. La protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida del venezolano. Como lo señala Casado Hidalgo. comprende un conjunto de tributos que carecen de una vinculación lógica entre sí y (parafraseando a Schmolders) sin una conciencia clara de los fines u objetivos fiscales y extrafiscales que ese conjunto de impuestos está llamado a alcanzar. si así pudiésemos llamarle. es un eufemismo muy inadecuado para el caos de tributos que vemos en la realidad" (Tomado de Sainz de Bujanda. Este concepto unitario de sistema tributario y la consiguiente subordinación del ejercicio de la potestad tributaria de los entes territoriales menores. "la expresión sistema tributario. puede considerarse como un sistema regresivo. los estados y los municipios. los que están dotados de potestad tributaria: la nación. una armonización de los subsistemas tributarios estadales y municipales con el sistema tributario nacional. LA POTESTAD TRIBUTARIA DE LOS ENTES TERRITORIALES MENORES Los entes territoriales son las unidades político–administrativas en que está dividida la Nación y son ellos. suponen una concordancia. el colapso de los servicios públicos. en virtud no sólo del grado de regresividad o progresividad de cada instrumento legal tributario. el numeral 13 del artículo 156 de la nueva Constitución Nacional confiere al Poder Nacional la facultad de legislar "para garantizar la coordinación y armonización de las distintas potestades tributarias. citando a Adolph Wagner. Un aumento de la pobreza crítica. Los principios postulados en ese artículo suponen la existencia de un solo sistema tributario. el sistema tributario venezolano ha tenido poca eficacia y como veremos más adelante. Es así que en el desarrollo de las materias reservadas a la Nación.
La formulación constitucional que confiere a los entes territoriales. a nivel estadal la correspondiente Asamblea Legislativa y por último a nivel local el Concejo Municipal" (Parra Pérez. p. A este respecto el doctor Florencio Contreras. el poder de crear tributos. ni otras formas de incentivos fiscales. participan también. cuestión que le diferencia también del concepto de competencia tributaria. de la soberanía tributaria. 19). a determinados entes territoriales el ejercicio. los tributos. Una buena parte de la doctrina se orienta a considerar que la potestad tributaria es una derivación de la soberanía. en donde el Estado soberano que puede atribuirse la forma de gobierno que quiere. De esta manera. tiene la potestad de gravar a los ciudadanos. desde el punto de vista tributario –repito e insisto– un ente dotado de soberanía política". sino que también es. sino en los casos previstos por la ley". la cual se diferencia de la competencia tributaria en cuanto ésta es la facultad de derecho que tiene el sujeto activo de ejecutar los mandatos legales y compeler al contribuyente a pagar y realizar todos los actos instrumentales tendientes al cobro. el doctor Contreras expresa que "el municipio venezolano.). ni concederse exenciones y rebajas. y respetando el prenombrado principio de legalidad. no sólo es un ente autónomo en el sentido en que pueda autonomarse. 1969. "sólo pueden crearlos aquellos sujetos de derecho público dotados de facultades legiferantes. conforme a los textos constitucionales nuestros. Más adelante y con relación a los municipios. El poder tributario o potestad tributaria tiene una raíz o formulación constitucional. 1991. está íntimamente vinculado al principio de legalidad que la propia Constitución Nacional establece: "Artículo 317: No podrá cobrarse ningún impuesto. del poder de imposición. los principios básicos de competencia deben estar en la ley pero puede haber una regulación reglamentaria de la competencia tributaria y eso lo ha establecido y lo ha reconocido la jurisprudencia venezolana en forma reiterada. p. porque no se puede explicar de otro modo el poder de imposición. El tributarista suizo Blumenstein definía los tributos como las prestaciones pecuniarias que el Estado o un ente público autorizado para ello. ella misma. en virtud de su soberanía territorial. de la soberanía política (Contreras Quintero. por cuanto esta última tiene sus fuentes en la ley y en ciertos aspectos la ley puede dejar al poder reglamentario una fijación de los aspectos de competencia tributaria. (id. el poder tributario. tasa. de la potestad tributaria. y consiguientemente también. Se ha polemizado en cuál es la raíz de la cual surge ese derecho del Estado de imponer tributos. obtiene de los sujetos económicos sometidos a aquél. 17).La potestad tributaria es lo que en doctrina tributaria se denomina como la facultad correspondiente al plano creador del tributo. así sea en determinado sector. señala: Cuando la Constitución de un Estado autoriza. ni contribución alguna que no estén establecidos en la ley. El dominio fiscal del municipio El dominio territorial
. A nivel nacional este cometido lo cumple el Congreso de la República.
que tienen que gravar forzosamente hechos imponibles acaecidos dentro del territorio municipal y no fuera de él. Empleando el lenguaje de los sistemas. como el establecimiento y sin tratarse de leyes tributarias al consumo Incumpliendo con las prohibiciones expresas en el propio texto de la Constitución Nacional establecido en el artículo 18. p. puede hoy observarse una tendencia unificadora de criterios para impedir la doble tributación económica" (Parra Pérez. Más adelante expresa: "A pesar de las vacilaciones de la jurisprudencia nacional a este respecto. Creando tributos que exceden los límites territoriales de su jurisdicción como el cobro de tributos sobre inmuebles no urbanos Aplicando tributos a actividades de comercialización de un producto sin la existencia de un sustento territorial. más allá del ámbito territorial del municipio. De acuerdo con el desarrollo de este principio constitucional. Jaime Parra. Estas extralimitaciones municipales se han manifestado de varios modos: Aplicando de una manera arbitraria un criterio de sujeción tanto al supuesto fáctico como a la base imponible. es decir. ob. y es lo relativo a la "autonomía del municipio". el dominio fiscal es el ámbito del sistema tributario nacional. alegando un supuesto de comercialización inexistente. sobre todo en lo que concierne a las patentes de industria y comercio". gravando entonces manifestaciones de capacidad contributiva pertenecientes a hechos generadores que son del dominio fiscal de otro ente territorial. cit. "las técnicas propias de ciertos tributos han permitido que en algunos casos los impuestos municipales afecten situaciones producidas en otro territorio municipal. Haciendo una separación del hecho imponible de la base imponible. los municipios no pueden desbordar el ámbito espacial de su propio territorio. y como muy bien lo expresa el Dr. dice: "Artículo 12: Las normas tributarias tienen vigencia en el ámbito espacial sometido a la potestad del órgano competente para crearlas". 20). norma de típica raíz constitucional. No obstante. manipulando el principio de la territorialidad. La autonomía tributaria del municipio Antes de entrar a señalar lo referente al dominio fiscal del municipio. el artículo 12 del Código Orgánico Tributario. se ha verificado en la aplicación del Impuesto sobre Patente de Industria y Comercio y en menor grado en el ejercicio del dominio fiscal en cuanto a los Inmuebles Urbanos. Desde el punto de vista territorial. Esto se sostiene en razón de que el federalismo venezolano no reconoce a los municipios un vínculo personal con los ciudadanos. territorial por una parte y una delimitación cualitativa por la otra. a la hora de ejercer su potestad. por remisión del artículo 34. es importante destacar lo que ha sido reiterado en la jurisprudencia del máximo tribunal de la República.El dominio fiscal es una delimitación espacial. En fallo de 1937 la Corte Suprema de Justicia precisó lo siguiente:
. Aplicando gravámenes a la actividad industrial tanto como a la actividad de venta de los productos fabricados.. que le faculte. Es innegable que la mayor cantidad de excesos por parte de la municipalidad. La mayoría de los excesos de los municipios han tenido su origen en el mal entendido privilegio de la autonomía financiera de la que les ha revestido la Constitución y cuya opinión de la Corte ya fue expuesta. adoptar un criterio de sujeción personal que les permita extender su poder de exacción.
ha sido sin lugar a dudas el ramo rentístico más desarrollado por los municipios..El Régimen Municipal ha sido objeto de importantes innovaciones al consagrarse normas flexibles que permitirán al legislador ordinario adecuar las instituciones a las características regionales y locales. con el preclaro exceso de éstos últimos". Existen sin embargo.La autonomía de los municipios. no puede ir más allá de lo que rectamente se desprenda de las normas del derecho positivo constitucional o lo que es lo mismo. 31. 70). enriquecimientos. 71). tales como los detalles del régimen municipal..dejamos al legislador la posibilidad de organizar mejor numerosos aspectos de la vida política. que son del dominio fiscal de la Nación (Id.. precisamente: La autonomía de los gobiernos locales en materia tributaria. en el que se superpone. Y más adelante indican: . En sentencia del 13 de noviembre de 1989.permitiéndoseles el ejercicio de su autonomía fiscal de forma tal que ha significado –para algunas municipalidades– la configuración de una hacienda propia. la Corte Suprema de Justicia cita la sentencia a la Exposición de Motivos de la Constitución Nacional (Art. manifestándose en una preclara explotación por vía fiscal y en una injustificable absorción de recursos económicos de una municipalidad por otra (Travieso Passios y Romero Muci. navegación. p. los redactores del proyecto expresaban: . El Impuesto sobre Patente de Industria y Comercio. La Constitución Nacional y otras leyes. celebradas en Montevideo cuyo tema fue. Ordinal 3°): En la exposición de motivos de la Constitución vigente. origina la creación de leyes con igual jerarquía normativa que suscitan problemas de doble imposición o de evasión fiscal. Una de las recomendaciones surgidas dice: Las facultades tributarias que se reconozcan y otorguen a los Estados miembros y otros gobiernos locales.. no se trata de un gobierno libre dentro del Estado. establecen el reparto de los poderes a los entes territoriales.. mecanismos de armonización en este sentido como por ejemplo el existente en la Ley de Impuesto sobre la Renta al permitir a personas naturales y jurídicas. el desgravamen o deducción de las cantidades pagadas como tributos municipales o estadales. LA IMPOSICIÓN MUNICIPAL Y EL CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO En las Primeras Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario. dentro de esas extralimitaciones. En este sentido los doctores Travieso Passios y Romero Muci señalan: "La jurisprudencia patria ofrece repetidas muestras de los enfrentamientos de especie. en algunas leyes nacionales. p. deben coordinarse entre sí y con el gobierno nacional a efectos de: (a) evitar que se produzca la superimposición de gravámenes y solucionarla en casos concretos por órganos y
. donde se cuestiona la correcta interpretación constitucional y aplicación del poder tributario municipal. representativa de un privilegio económico frente a otras entidades locales. han pretendido gravar con ese impuesto otros hechos tales como ventas. pero... 1992. El problema más común se presenta a nivel de la tributación municipal. el Poder Nacional al poder de los entes territoriales menores. sino de un poder regulado por el constituyente y por el legislativo ordinario. importación.. Este reparto de Poder Tributario.
ha sido reconocida por la Corte Suprema de Justicia en un fallo que pone de relieve la especificidad de la materia tributaria al atribuirle a su normativa el carácter de Código Orgánico. es decir. un marco general idóneo para integrar en un esquema coherente los principios generales que deben informar el sistema tributario venezolano en cualquiera de las expresiones del Poder Público y lo que ha hecho es desarrollar al máximo el principio de la legalidad tributaria en beneficio de la Administración y de los contribuyentes. el reparto constitucional de los dominios tributarios y las limitaciones que el mismo texto fundamental impone al ejercicio de esas facultades. 162 de la Constitución de 1961). le confiere al Código Orgánico Tributario supremacía sobre las materias que regula. garantiza en cierta medida la restricción a los desbordes o excesos de aquellos entes territoriales dotados también de cierto grado de autonomía. y (b) realizar una política fiscal de equilibrio o para otros fines que contemplen los intereses económicos del país.medios jurídicos. aprobado conforme a lo establecido en el artículo 163 de la Constitución Nacional de 1961. garantizándoles la existencia de una estructura sustantiva y procedimental que les asegura la defensa efectiva de sus derechos e intereses ante cualquier exceso de la Administración Tributaria. "uniformar la materia fiscal bajo un cuerpo legal que recogiera sistemáticamente (Art. el carácter de ley orgánica del mencionado texto normativo. En el ámbito municipal existe. Hay que recalcar que el Código Orgánico Tributario es una ley de base. 1989). En efecto. sin embargo. y al contribuyente el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. en relación a las demás leyes tributarias especiales. tanto en lo que respecta al orden interno como al internacional.
LA ARMONIZACION TRIBUTARIA Bases doctrinarias de armonización fiscal La sobreimposición o doble tributación no son inconstitucionales cuando nace del ejercicio de facultades tributarias concurrentes. con lo que se persiguió sin duda. y así ya se ha indicado. El propósito ahora es sintetizar algunas ideas que cooperen en el trazado de un orden sobre este asunto en
. en este sentido un vacío por cuanto la Ley Orgánica de Régimen Municipal no establece claramente estos aspectos relativos a la estructura sustantiva y procedimental que regulen la actividad tributaria municipal y que garanticen a la Administración la recaudación del tributo. La importancia capital del Código Orgánico Tributario en materia de unificación y armonización del sistema tributario venezolano. dada la dispersión y variedad de leyes que trataban la materia (Corte Suprema de Justicia. En nuestro país. los principios fundamentales que informan esta particular rama de las ciencias jurídicas". La doctrina jurídica tributaria ha tratado ampliamente el tema de la armonización. lo que obedece a tendencias que asomaban ya en el medio forense como solución a la multiplicidad de problemas que se presentaban al pretender determinar la normativa aplicable al régimen fiscal al caso concreto.
p. 3. Para el impuesto a los réditos y otros gravámenes en donde se incluía el impuesto a las ventas. fueron reunidas en un solo cuerpo legal y es vigente a partir del año 1979 con algunas modificaciones en los años 1980 y 1981 (Giuliani Fonrouge y Navarrine.relación con la problemática planteada. 1962. comprometiéndose a no aplicar tributos locales análogos a los comprendidos en la coparticipación y a derogar los existentes. "modalidad condenable de tributación a las ventas" (Giuliani Fonrouge. 338-339). debido a la existencia de un impuesto a las actividades lucrativas. Unificación de impuestos internos 2. que por su alto rendimiento fiscal fue adoptado por la mayoría de las provincias. Este convenio tuvo su origen en principio. En Argentina. Giuliani Fonrouge menciona los siguientes: "(a) separación de las fuentes de recursos. pp. (f) deducción de tributos pagados" (Giuliani Fonrouge. que establecía la distribución del impuesto a los réditos y de otros gravámenes. (c) suplementos o adicionales impositivos. las provincias deben adherirse expresamente al régimen de la ley. Su vigencia fue breve (de mayo a diciembre de 1953). 326). han sido tímidos y se han limitado a arreglos parciales de orden pragmático. En cambio. (e) concesión de "créditos" por impuestos pagados en otra jurisdicción. en relación a los intentos hechos en algunos países como Brasil. se ha elaborado una "doctrina de la tutela jurisdiccional del ciudadano. en razón de la naturaleza de esta investigación. pues se reemplazó en 1960 por un Convenio Multilateral que sufrió sucesivas reformas
. 1962. pp. Convenio sobre impuesto a las actividades lucrativas. una pauta que contribuya con estudios de mayor profundidad en el análisis del derecho positivo venezolano. que con el temor de vulnerar la independencia financiera en detrimento de la autonomía local que es "la esencia del federalismo". reconociendo además el derecho de cada cantón a no ser interferido por otro cantón en el ejercicio de su potestad tributaria" (id. pp. asegurándole un derecho constitucional a no ser afectado por doble imposición. 93-94). en países como Suiza. Distribución del impuesto a los réditos y de otros gravámenes. la que unificó los impuestos internos y ésta. creando entonces reiterados hechos de superposición tributaria. México y Estados Unidos. los intentos de Convenciones Nacionales Fiscales y cooperación y coordinación. (d) subsidios o subvenciones compensatorios. 326-334).. como también a promover la derogación de los gravámenes de orden municipal en las mismas condiciones (id. Menciona más adelante. 1982.. establecer algunas soluciones y ofrecer así. Ambas leyes. (b) impuestos en coparticipación (shared taxes). lo atinente a los tributos pertenecientes a la provincia: 1. 341). p. se aplicó un sistema similar con participación de las provincias en su recaudación: Según el sistema. Mecanismos de armonización Con relación a los sistemas para evitar la superposición. se han empleado diversos procedimientos para evitar la superposición tributaria pero cabe destacar.
p. A. pero sería útil partir de los fundamentos jurídicos y metajurídicos que han dado forma a la doctrina existente en países de desarrollo comparable. Es indudable que la traslación de un modelo de mecanismo de armonización es totalmente inadmisible por inadecuado. los criterios de unificación. en dos o más jurisdicciones y al referirse a etapas. la racionalización y armonización del sistema tributario venezolano. Editorial Jurídica Venezolana. iniciar junto a un proceso de reforma fiscal. y prestación de servicios. Sala Político Administrativa. Es un modelo que prescribe que la distribución proporcional del impuesto se haga en parte basado en el ingreso obtenido en la jurisdicción y la otra parte del impuesto basado en la proporción de ciertos gastos operativos hechos en cada jurisdicción. Es la Constitución la que debe decir cuáles son los límites y los índices de distribución de los recursos sometidos al sistema de coparticipación" (Jarach. 67). Caracas. tales como sueldos. está expresamente permitido en el artículo 120 de la Ley Orgánica de Régimen Municipal y en el caso del Impuesto de Patente de Industria y Comercio. Universidad de los Andes. para de esta manera y por la vía más adecuada. CONTRERAS QUINTERO. se refiere a la industrialización. Para el Profesor Dino Jarach. Bases cuantitativas de la economía venezolana 1830-1989. estableciendo diferentes maneras de distribución dependiendo de si los ingresos son generales o particulares de alguna de las provincias. cit. compras y ventas. coparticipación o convenios. El ámbito de aplicación del convenio se refiere a aquellas actividades ejercidas por un mismo contribuyente cualquiera de sus etapas. El convenio multilateral fija también la forma en que debe regir la distribución de los ingresos entre los fiscos interesados. la comercialización. En nuestro país. 1991. cuando en ellas se establecen compromisos en donde "las provincias renuncian a una parte del poder fiscal que les corresponde. Establece así mismo.. Facultad de Derecho.hasta el existente. los municipios podrían realizar convenios relativos a la distribución entre jurisdicciones cuando el mismo sujeto haya realizado actividades comercio-industriales en varias jurisdicciones. Caracas. la dirección o administración. ob. el recurso de la realización de convenios entre entes territoriales menores. etc. vigente desde el 1º de enero de 1978 (Giuliani Fonrouge y Navarrine. Régimen Tributario Municipal Venezolano. Magistrado Ponente: Josefina Calcaño de Temeldas. G. p. 66). 1969. BIBLIOGRAFÍA ACEDO PAYARES. el asiento principal. arrendamientos. Mérida. BAPTISTA.
. Disquisiciones Tributarias. 1999. CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. no deben encontrarse formulados en leyes provinciales o nacionales. F. 1957. Sentencia del 13 de noviembre de 1989. un tratamiento diferencial para ciertas actividades especiales. Ediciones María di Mase. 1989.
GARCIA BELSUNCE. y ROMERO MUCI. 53. Caracas. 1992. 1993. Impuesto a los Ingresos Brutos. 1962. Temas de Derecho Tributario. M. C. Editorial Liceo Cima. La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal. GIULIANI FONROUGE.-
.La obligación tributaria surge entre el Estado. p. GIULIANI FONROUGE. Mc. Las garantías constitucionales ante la presión del conjunto de tributos que recaen sobre el sujeto contribuyente. en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. PARRA PÉREZ. 1991. J. Sentencia del 2 de diciembre de 1937. D. y los sujetos pasivos. H. p. 1982. Los convenios referentes a la aplicación de las normas tributarias celebrados entre particulares no son oponibles al Fisco. C. A. OCTAVIO. Alcance constitucional de la autonomía rentística del municipio.C. La obligación tributaria no será afectada por circunstancias relativas a la validez de los actos o a la naturaleza del objeto perseguido. GrawHill. EVANS MÁRQUEZ. 1991. siempre que se hubiesen producido los resultados que constituyen el presupuesto de hecho de la obligación. J. 1998. M. SAINZ DE BUJANDA. Ediciones Depalma. Caracas. Curso Superior de Derecho Tributario. Sala Política Administrativa. Derecho Financiero. aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales. JARACH. R. 50. N° 54. 19.
Artículo 14. p. Buenos Aires. H. A. en las distintas expresiones del Poder Público. Caracas. La armonización tributaria en el marco del derecho tributario venezolano y la integración andina. Editorial Abeledo-Perrot. TRAVIESO PASSIOS. Lecciones de Derecho Financiero. Buenos Aires. Ediciones Depalma. En: Revista de Derecho Tributario. En: Revista de Derecho Tributario. Caracas. 1957. S. Madrid. 1982.-
Artículo 15. Introducción al Régimen Impositivo Municipal Venezolano. Buenos Aires.. En: Revista de Derecho Tributario. F. salvo en los casos autorizados por la ley. 70. ni por los efectos que los hechos o actos gravados tengan en otras ramas jurídicas. y NAVARRINE. Buenos Aires. 1937.
Artículo 13.CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. Universidad Complutense. 33.
la obligación tributaria se regirá por el derecho común. en cuanto sea aplicable. Parágrafo Único: Las decisiones que la Administración Tributaria adopte conforme a esta disposición. sólo tendrán implicaciones tributarias y en nada afectarán las relaciones jurídico-privadas de las partes intervinientes o de terceros distintos del Fisco. la Administración Tributaria. Al calificar los actos o situaciones que configuren los hechos imponibles. el intérprete puede asignarle el significado que más se adapte a la realidad considerada por la ley al crear el tributo. En todo lo no previsto en este Título. la adopción de formas y procedimientos jurídicos. y ello se traduzca en una disminución de la cuantía de las obligaciones tributarias. podrá desconocer la constitución de sociedades. sin remitirse o apartarse expresamente de ellas.-
. la celebración de contratos y. conforme al procedimiento de fiscalización y determinación previsto en este Código.-
Cuando la norma relativa al hecho imponible se refiera a situaciones definidas por otras ramas jurídicas.Artículo 16. en general. cuando éstos sean manifiestamente inapropiados a la realidad económica perseguida por los contribuyentes.
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