Source: https://www.kimquezada.com/blog/category/impuestos/
Timestamp: 2018-04-19 15:31:28
Document Index: 129992004

Matched Legal Cases: ['artículo 87', 'artículo 89', 'Artículo 87', 'Artículo 93', 'artículo 96', 'artículo 174']

12	abr 0
En nuestro boletín de fecha 9 de marzo, que se puede consultar en la siguiente Liga: https://www.kimquezada.com/blog/estadounidenses-socios-de-corporaciones-extranjeras-obligacion-de-repatriar-utilidades/ hicimos un breve análisis sobre las características generales de este impuesto.
Nos hemos percatado que al día de hoy existe mucha confusión tanto por los contribuyentes como por los asesores, respecto a la forma en que se debe determinar el impuesto y como se debe pagar. Debido a ello, hemos preparado este documento, para aclarar ciertas situaciones.
1. Quienes se encuentran en el supuesto.
Es muy importante, antes que nada, analizar la estructura accionaria de la entidad extranjera, ya que existen reglas para incluir o excluir a la entidad dependiendo el % de participación en el capital. La entidad extranjera debe ser una Controlled Foreign Company (CFC), o estar detentada en 10% o más por una corporación estadounidense.
2. Forma de calcular el impuesto.
Al momento de determinar el impuesto se deben tomar en cuenta una serie de consideraciones, como son:
• Analizar desde cuanto la sociedad de que se trate es una CFC.
• Analizar detenidamente las utilidades y perdidas retenidas. Aplicar reglas de US GAAP.
• Eliminar los efectos de cuentas inter-compañía en los estados financieros
• Al momento de determinar la “posición de efectivo”, tomar el mas alto del promedio de 2015 y 2016 contra el de Nov 2 o Dic 31 de 2017
• Calcular adecuadamente el “Net Income Inclusion” conforme a las secciones 965 (c)(1)(A) and 965 (c)(1)(B).
• Determinar el impuesto normal sin considerar Secc. 965 y otro, considerando Secc. 965.
• Evaluar opciones para acreditar el impuesto pagado en el extranjero. Se puede tomar ventaja al aplicar sección 962 del IRC, dando tratamiento de corporación a una persona física, pero aplicando la tasa fija del 35%.
3. Cantidad Gravada.
Hay que entender que la cantidad gravada es el total de las utilidades acumuladas. Se permite determinar una deducción “Allowable Deduction”, para poder determinar el “Net Income Inclusion”, antes indicado.
4. Percepción Errónea.
Algunas personas tienen la incorrecta apreciación, que el impuesto a pagar, es el que resulte de aplicar la tasa del 15.5% a los activos líquidos y el 8% a los ilíquidos. Eso es incorrecto. Es importante en base a ese resultado determinar el “Net Income Inclusión”, el cual sirve de base para calcular el impuesto.
En el caso de que se trate de un socio persona física, el efecto fiscal va a depender de la tasa efectiva con la que venga tributando, teniendo en cuenta los ingresos globales que deba reportar en su declaración anual personal.
En el caso de que el socio sea una corporación, tomando en cuenta que el “cash position” lleva un efecto de “gross up” al 35%, no debiera tener un efecto significante, en cuanto a diferencia de tasas.
5. Forma de presentar el pago.
Existe aún mucha confusión respecto a la forma en que esto debe presentarse. Algunos comentarios:
• El impuesto sobre repatriación (Secc 965) se debe pagar a mas tardar el martes 17 de abril de 2018.
• Se puede ejercer la opción de pagar hasta en 8 anualidades, siempre que se ejerza la opción a más tardar el día 17 de abril, enviando un “voucher” de pago, con la primera anualidad (que es el 8% del impuesto determinado).
• Para enviar el primer pago a plazos, no es necesario presentar la declaración anual e información de la secc. 965.
• La información detallada del calculo debe incluirse en la declaración anual del socio. Esta información debe ser presentada como se indica en el anexo Q&A2 del documento de preguntas y respuestas emitido por el IRS el 14 de marzo de 2018.
• Se deben – al menos – elaborar los papeles de trabajo a que se refiere el instructivo 5292 publicado por el IRS el día 6 de abril de 2018. También el anexo Q&A3.
6. Cuando se pueden ejercer las opciones.
Las elecciones previstas en la secc. 965 pueden tomarse a mas tardar en la fecha en que se deba presentar la declaración anual, incluyendo extensiones. Solo en el caso de ejercer la opción de pagar en parcialidades, el primer pago debe efectuarse a mas tardar el día 17 de abril de 2018.
7. Personas que en el pasado no informaron sobre inversiones en el extranjero.
Las personas que hayan omitido presentar los formularios 5471 en el pasado, es recomendable se acerquen a un abogado para regularizar su situación aplicando algunos de los programas vigentes (OVDP or Streamline).
El cumplimiento de la determinación y en su caso pago del impuesto mediante la Secc 965, es independiente a si cumplieron o no, con la presentación de los formularios 5471 antes comentados.
Es muy recomendable – si no se esta listo con todos los cálculos y evaluación de opciones – que presente una extensión para presentar la declaración anual dentro del los seis meses siguientes.
Las regulaciones en torno a este impuesto son sumamente complejas, por lo que, su análisis y calculo del impuesto, debe ser aplicado para cada contribuyente en particular, evaluando las mejores opciones posibles, siempre de la mano de un contador experto en el ámbito binacional y un abogado especialista de la materia.
Aun y cuando usted crea que no tiene impuesto a pagar, siempre va a ser recomendable elaborar los cálculos y conservarlos para en caso de alguna auditoria de parte del IRS. También aun y cuando no tenga impuesto a pagar pudieran existir datos informativos que deben ser reportados en su declaración anual de 2017.
Kim Quezada® ha estado trabajando muy de cerca todos estos importantes cambios con despachos especialistas de la materia, ya por la complejidad del tema, es conveniente evaluar a profundidad todas las situaciones que se pudieran presentar en la determinación del impuesto.
16	ene 3
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Se acerca fin de año y con motivo de las fiestas navideñas la mayoría de los trabajadores se encuentran ansiosos de recibir el pago del “Aguinaldo” puesto que es un ingreso adicional con el cual podrán realizar sus compras decembrinas pero, ¿Realmente sabemos todo lo necesario acerca de este pago anual? A continuación le damos a conocer los puntos básicos a tomar en cuenta antes de efectuar dicho pago.
El aguinaldo es una gratificación anual a la que tienen derecho todos los empleados que prestan un servicio personal subordinado ya sea a una persona Física o Moral. Es obligación del patrón realizar el pago del mismo, así como un derecho irrenunciable para el trabajador recibirlo.
De conformidad con el artículo 87 de la LFT, el pago del aguinaldo no podrá ser menor a 15 días de salario, sin embargo, a los trabajadores que no hayan cumplido el año calendario de servicios tendrán derecho a que se les pague la parte proporcional conforme al tiempo que hubieren trabajado.
El monto que le corresponde a un trabajador que ha laborado el año calendario completo por concepto de aguinaldo, se calcula multiplicando el salario diario por 15 días o en su caso, los días que el patrón y el contrato laboral determinen.
En caso de que el trabajador haya laborado un periodo menor de un año, primeramente se deben calcular la proporción de días que laboró el trabajador durante el año de calendario. Una vez obtenida la proporción de días, se multiplicará por el monto del salario para determinar el importe de aguinaldo a que tiene derecho el trabajador.
Ahora bien, para efectos del cálculo y del pago del aguinaldo, el salario base que se debe de considerar es aquel que percibe el trabajador de manera ordinaria. En caso de trabajadores con salarios variables se tomara como salario base, el promedio de las percepciones obtenidas en los 30 días efectivamente trabajados antes de la fecha de pago del aguinaldo, Lo anterior en función al artículo 89 de la LFT el cual dispone lo siguiente:
“En los casos de salario por unidad de obra, y en general, cuando la retribución sea variable, se tomará como salario diario el promedio de las percepciones obtenidas en los treinta días efectivamente trabajados antes del nacimiento del derecho.
Si en ese lapso hubiese habido aumento en el salario, se tomará como base el promedio de las percepciones obtenidas por el trabajador a partir de la fecha del aumento.
¿Cuándo y cómo se debe pagar?
De acuerdo al Artículo 87 de la Ley Federal de Trabajo, el plazo para realizar el pago del aguinaldo a los trabajadores es el 19 de Diciembre de cada año, esto en función al texto de ley que a su letra dice lo siguiente:
“Los trabajadores tendrán derecho a un aguinaldo anual que deberá pagarse antes del día veinte de Diciembre”
En caso de que la relación de trabajo se disuelva antes de que el patrón realice el pago del aguinaldo, el monto proporcional que le corresponde al trabajador, de acuerdo al tiempo laborado en el año calendario, le deberá ser pagado al momento de la terminación de la relación laboral.
Dentro de los artículos 101,108 y 109 de la LFT se establece que el salario y por ende el aguinaldo, debe ser pagado en moneda de curso legal, en días y horas hábiles y dentro del establecimiento donde labore el trabajador, no siendo permitido hacerlo con mercancías, vales, fichas u otros con los que se pretenda sustituir la moneda. Así mismo establece que previo consentimiento del trabajador podrá ser efectuado a través de medios electrónicos, tales como depósito en cuenta, vía transferencia, tarjeta de débito etc.
ISR por aguinaldo conforme Ley o Reglamento
La fracción XIV del Artículo 93 de la Ley de ISR establece que los pagos por concepto de gratificación anual estarán exentos hasta el equivalente a la UMA elevada a 30 días.
El monto determinado anteriormente es el máximo exento. En caso de que un trabajador reciba una cantidad menor por concepto de gratificación anual, dicha cantidad se deberá considerar como exenta.
La cantidad que exceda del monto máximo exento, causara impuesto al trabajador, por lo que el patrón deberá realizar la retención del mismo aplicando lo dispuesto en el artículo 96 de la ley de ISR el cual consiste en sumar la parte gravada por concepto de aguinaldo al ingreso obtenido por el trabajador en un mes y aplicar la tabla de impuesto y de subsidio, o bien, realizar el cálculo de la retención conforme a lo dispuesto en el reglamento de la mencionada ley en su artículo 174. El patrón podrá decidir cuál de los dos métodos aplicar para realizar la retención al trabajador.
CFDI por aguinaldo
Una vez determinado el monto del aguinaldo, habrá que emitir el CFDI correspondiente cuando se realice el pago, en el que se deberá incluir además del monto del aguinaldo, el monto del ISR retenido. Es importante considerar que el CFDI deberá ser emitido antes del pago o durante los siguientes tres días hábiles a aquel en el que se efectué el mismo.