Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/0112-kdil1-2-4012-69-2018-3-pg
Timestamp: 2019-02-16 01:37:53+00:00
Document Index: 70602546

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 4', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 5', 'art. 6', 'art. 43', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 195', 'art. 195', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 88']

0112-KDIL1-2.4012.69.2018.3.PG | Interpretacja indywidualna
♦ › Dostawa › 0112-KDIL1-2.4012.69.2018.3.PG
Opodatkowanie transakcji sprzedaży nieruchomości zabudowanej i niezabudowanej oraz prawo do odliczenia podatku.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 29 stycznia 2018 r. (data wpływu 2 lutego 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 kwietnia 2018 r. (data wpływu 12 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
zwolnienia od podatku sprzedaży udziału w Działce zabudowanej – jest nieprawidłowe;
opodatkowania sprzedaży udziału w Działkach niezabudowanych – jest prawidłowe;
prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupu Działek niezabudowanych – jest prawidłowe.
W dniu 2 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w ww. zakresach. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 10 kwietnia 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz przeformułowanie pytania.
Zainteresowanego będącego stroną postępowania:X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością;
Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa,
Spółka Y spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (dalej: Spółka 1) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Spółka 1 posiada udział wynoszący 291/3600 w nieruchomości, dla której prowadzona jest księga wieczysta (dalej: Nieruchomość). Nieruchomość składa się z działek ewidencyjnych nr 33, nr 34, nr 35, nr 36.
Z opinii technicznej dotyczącej stanu technicznego Budynku wykonanej dnia 5 sierpnia 2010 r. wynika m.in. że budynek nie nadaje się do użytkowania, gdyż zagraża bezpieczeństwu ludzi i mienia, grozi zawaleniem i należy w trybie pilnym dokonać jego rozbiórki. Nie ma technicznej możliwości wykonania remontu.
Poza Spółką 1 współwłaścicielami Nieruchomości w częściach ułamkowych jest spółka X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka 2) oraz dwie osoby fizyczne.
Możliwe, że Spółka 1 dokona sprzedaży udziału w Nieruchomości (dalej: Transakcja) na rzecz Spółki 2.
Po przeprowadzeniu Transakcji Spółka 2 zamierza wykorzystać zakupiony udział w Nieruchomości do czynności podlegających opodatkowaniu VAT.
Możliwe, że przed dokonaniem Transakcji, ze względów gospodarczych, dojdzie do połączenia Działek niezabudowanych i Działki zabudowanej. W przypadku połączenia działek ewidencyjnych powstanie nowy podział geodezyjny, w rezultacie Nieruchomość będzie składać się z jednej geodezyjnie wyodrębnionej działki. W takim przypadku przedmiotem Transakcji będzie zbycie udziału w Nieruchomości, składającej się z jednej działki zabudowanej Budynkiem (dalej: Udział w Nieruchomości po połączeniu).
Natomiast w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że:
Na moment sprzedaży na działce nr 35 będzie znajdował się budynek w myśl ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz. 1332, z późn. zm.). Przed sprzedażą nie dojdzie do rozbiórki Budynku i nie zostaną rozpoczęte prace rozbiórkowe przedmiotowego Budynku.
Działki niezabudowane nie były/będą wykorzystywane przez Spółkę 1 wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
Działki niezabudowane będą wykorzystywane przez Spółkę 2 wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Zainteresowani wskazują, że przedmiotem sprzedaży będą Działki niezabudowane oraz Działka zabudowana, a nie jedna Działka powstała w wyniku połączenia ww. Działek.
Czy sprzedaż przez Spółkę 1 udziału w Działce zabudowanej, w ramach Transakcji, będzie zwolniona od podatku od towarów i usług? (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku).
Czy sprzedaż przez Spółkę 1 udziału w Działkach niezabudowanych, w ramach Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Czy Spółka 2 będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupu Działek niezabudowanych, w ramach Transakcji?
Zdaniem Zainteresowanych sprzedaż udziału w Działce zabudowanej, w ramach Transakcji będzie zwolniona od podatku od towarów i usług.
Biorąc pod uwagę, że Budynek nigdy nie był przez Spółkę 1, wykorzystywany do własnej działalności gospodarczej, oddany w najem, dzierżawę lub na podstawie innej umowy o podobnym charakterze i został przez Spółkę 1 nabyty bez prawa do odliczenia podatku VAT należy stwierdzić, że sprzedaż udziału w Działce zabudowanej nie będzie podlegała pod zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Ponadto, jak wynika z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy o VAT, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Przy nabyciu udziału w Nieruchomości Spółce 1 nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponadto Spółka 1 nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku, zatem dostawa Budynku podlega zwolnieniu od podatku. W świetle cyt. przepisu art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny tych obiektów w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Wskazany przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym. W rezultacie sprzedaż Działki zabudowanej będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Bez znaczenia dla kwalifikacji zbycia Działki zabudowanej na gruncie podatku VAT jest zły stan techniczny budynku oraz okoliczność, że w przyszłości, po dokonaniu transakcji sprzedaży Budynek zostanie zburzony.
Reasumując, sprzedaż udziału w Działce zabudowanej, w ramach sprzedaży całości udziału w Nieruchomości, przez Spółkę 1 będzie zwolniona od podatku od towarów i usług.
Zdaniem Zainteresowanych sprzedaż udziału w Działkach niezbudowanych, w ramach Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, według stawki podstawowej 23%.
Oceniając pojęcie „gruntu” w kontekście przedmiotu opodatkowania podatkiem od towarów i usług należy stwierdzić, że towarem – stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT – jest geodezyjnie wyodrębniona działka gruntu.
Zatem w sytuacji sprzedaży wyodrębnionych geodezyjnie działek, nawet w przypadku, gdy są one objęte jedną księgą wieczystą zbycie to na gruncie ustawy o VAT należy rozpatrywać oddzielnie w odniesieniu do każdej z tych działek. Wobec powyższego określenie stawki, bądź zwolnienia nie może być rozszerzane na całą nieruchomość, lecz winno być przyporządkowane do działki lub części działki, która spełnia warunki wynikające z przepisów uprawniające do stosowania preferencji.
Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami, ilekroć w ustawie jest mowa o nieruchomości gruntowej należy przez to rozumieć grunt wraz z częściami składowymi, wyłączeniem budynków i lokali, jeżeli stanowią odrębny przedmiot własności.
Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, dotyczy dostawy towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Biorąc pod uwagę, że Spółka 1 nie wykorzystywała Działek niezabudowanych do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT powyższe zwolnienie nie będzie miało zastosowania.
Jak wynika z MPZP działki o nr 33, nr 34 i nr 36 są przeznaczone pod zabudowę, w rezultacie ich dostawa nie będzie podlegała pod zwolnienie z VAT wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
Reasumując, sprzedaż udziału w Działkach niezbudowanych, w ramach sprzedaży całości udziału w Nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia i zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT będzie opodatkowana 23% stawką podatku VAT.
Zdaniem Zainteresowanych, kluczowe z perspektywy prawa do odliczenia VAT w związku z nabyciem udziału w Nieruchomości jest zaistnienie trzech wymienionych poniżej okoliczności:
transakcja nabycia udziału w Działkach niezabudowanych następuje w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, w szczególności nie ma do niej zastosowanie wyłącznie określone w art. 6 pkt 1 tej ustawy, dotyczące transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa;
transakcja nie jest objęta zwolnieniem z opodatkowania, w szczególności nie mają do niej zastosowania zwolnienia wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT;
Działki niezabudowane będą wykorzystane przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
W ocenie Wnioskodawczyń, wszystkie powyższe przesłanki będą spełnione, a zatem Spółka 2 będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z kolei, w świetle art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, przez dostawę towarów należy rozumieć przeniesienie prawa do dysponowania towarami jak właściciel.
Transakcja, w ramach której Spółka 2 nabędzie udział w Działkach niezabudowanych spełnia kryteria odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju (przeniesienie prawa do dysponowania udziałem w Nieruchomości jak właściciel). Nabycie udziału w Działkach niezabudowanych nastąpi zatem w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, bowiem nie będzie miało zastosowania wyłączenie wynikające z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przedmiot zbycia będzie ograniczony do zbycia udziału w Nieruchomości. W rezultacie nie ma możliwości uznania Transakcji za zbycie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Przedmiotem Transakcji będzie dostawa nieruchomości niezabudowanej w rezultacie nie będzie miało zastosowania zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Jak wynika z MPZP działki o nr 33, nr 34 i nr 36 są przeznaczone pod zabudowę, w rezultacie ich dostawa nie będzie podlegała pod zwolnienie z VAT wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary usługi są nabywane do celów czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Spółka 2 nabędzie udział w Nieruchomości w celu wykorzystywania jej do działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, spełniona będzie zatem przesłanka wynikająca z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
Jak wykazali Zainteresowani nabycie Nieruchomości nie nastąpi w ramach czynności wyłączonej z zakresu opodatkowania, bądź podlegającej zwolnieniu z VAT. Nie będzie miał zatem zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT.
Reasumując, Spółka 2 będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z nabycia udziału w Działkach niezabudowanych, w ramach transakcji nabycia udziału w Nieruchomości od Spółki 1.
Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), dalej k.c. Ze współwłasnością mamy do czynienia wtedy, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 k.c.).
Z opisu sprawy wynika, że Spółka 1 jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka 1 posiada udział w Nieruchomości, która składa się z działek ewidencyjnych nr 33, nr 34, nr 35, nr 36. Działki o nr 33, nr 34 i nr 36 nie są zabudowane (dalej: Działki niezabudowane). Na działce nr 35 (dalej: Działka zabudowana) znajduje się budynek w bardzo złym stanie technicznym (dalej: Budynek).
Spółka 1 nabyła udział w Nieruchomości w celu wykorzystania nieruchomości do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Nabycie udziału nastąpiło w wyniku jego nabycia od osoby fizycznej. Spółce 1 nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT przy nabyciu udziału w Nieruchomości, jednocześnie Spółka 1 nie ponosiła nakładów na Budynek, od których przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT. Nieruchomość nigdy nie była oddawana przez Spółkę 1 w najem lub dzierżawę, ani w inny sposób oddana przez Spółkę 1 do użytkowania podmiotom trzecim. Spółka 1 nie wykorzystywała i nie zamierza wykorzystywać Budynku dla celów własnej działalności gospodarczej. Decyzją Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego dla Miasta z dnia 22 października 2000 r. nakazano opróżnienie całości budynku mieszkalnego i wyłączenie go z użytkowania w terminie do dnia 28 lutego 2001 r. oraz umieszczenia na budynku zawiadomienia o stanie zagrożenia bezpieczeństwa ludzi oraz zakazie jego użytkowania, co ma miejsce. Z opinii technicznej dotyczącej stanu technicznego Budynku wynika m.in. że budynek nie nadaje się do użytkowania, gdyż zagraża bezpieczeństwu ludzi i mienia, grozi zawaleniem i należy w trybie pilnym dokonać jego rozbiórki. Możliwe, że Spółka 1 dokona sprzedaży udziału w Nieruchomości (dalej: Transakcja) na rzecz Spółki 2, która jest również współwłaścicielem Nieruchomości w częściach ułamkowych. Na moment sprzedaży na działce nr 35 będzie znajdował się budynek w myśl ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz. 1332, z późn. zm.). Przed sprzedażą nie dojdzie do rozbiórki Budynku i nie zostaną rozpoczęte prace rozbiórkowe przedmiotowego Budynku.
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1 jest kwestia ustalenia, czy sprzedaż przez Spółkę 1 udziału w Działce zabudowanej, w ramach Transakcji, będzie zwolniona od podatku od towarów i usług.
Jak wynika z opisu sprawy na działce 35 znajduje się budynek mieszkalny (Budynek) w bardzo złym stanie technicznym, jednakże stanowi on budynek w myśl prawa budowlanego i nie dojdzie do jego rozbiórki przed sprzedażą, zatem przedmiotem sprzedaży będzie działka zabudowana. Ponadto z opisu sprawy wynika, że Budynek ten był już wcześniej użytkowany, jednakże z powodu złego stanu faktycznego i decyzją Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego został wyłączony z użytkowania w 2001 r. Tym samym w przedmiotowej sprawie należy uznać, że doszło już do pierwszego zasiedlenia przedmiotowego Budynku w momencie jego użytkowania przez osoby w nim zamieszkałe przed jego opuszczeniem i wyłączeniem z użytkowania.
Podsumowując, należy stwierdzić, że sprzedaż udziału w Działce zabudowanej Budynkiem znajdującym się na działce nr 35 nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia. Ponadto, z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia do planowanej sprzedaży, minie okres dłuższy niż 2 lata, spełnione zostaną warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W związku z powyższym sprzedaż udziału w Działce zabudowanej Budynkiem będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, a nie jak wskazał Wnioskodawca na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również kwestii opodatkowania sprzedaży udziału w Działkach niezabudowanych.
Przedmiotem planowanej sprzedaży jest również udział w Działkach niezabudowanych o nr 33, nr 34 i nr 36. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego:
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż udziałów w Działkach niezabudowanych przeznaczonych – zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego – pod zabudowę usługową; dróg publicznych, zabudowę mieszkaniową wielorodzinną, nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Mając na uwadze powyższe w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, że nie zostanie spełniony żaden z warunków przedstawionych w tym przepisie. Jak wynika z opisu sprawy, w związku z nabyciem Nieruchomości Spółce 1 nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług oraz nie była ona wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.
W konsekwencji, sprzedaż udziału w Działkach niezabudowanych należy opodatkować podstawową stawka podatku VAT w wysokości 23%, w myśl art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
Wątpliwości Wnioskodawców dotyczą również kwestii, czy Spółka 2 będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupu Działek niezabudowanych.
I tak, na mocy art. 88 ust. 3a pkt 7 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze – w części dotyczącej tych czynności.
Jak wynika z opisu sprawy Spółka 2 jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, transakcja nabycia udziału w Działkach niezabudowanych nastąpi w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a Działki niezabudowane będą wykorzystane przez Spółkę 2 do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Biorąc pod uwagę treść przywołanych przepisów, w kontekście przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że Spółka 2 będzie uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej sprzedaż udziału w Działkach niezabudowanych.
W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawców w zakresie pytania oznaczonego jako nr 3 należy uznać za prawidłowe.
Tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie objętym pytaniem 1, 2 i 3 wniosku. Natomiast w zakresie objętym pytaniem nr 4 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
0112-KDIL1-2.4012.69.2018.3.PG
0114-KDIP1-1.4012.704.2017.1.RR | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-1.4012.124.2018.1.AM | Interpretacja indywidualna
ITPB4/4511-448/16/18-S/MST | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT1-1.4012.208.2018.1.JP | Interpretacja indywidualna