Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0114-kdip3-2-4011-561-2018-1-ls
Timestamp: 2018-12-13 16:04:20+00:00
Document Index: 25058264

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 21', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21']

0114-KDIP3-2.4011.561.2018.1.LS | Interpretacja indywidualna
♦ › Nieruchomości › 0114-KDIP3-2.4011.561.2018.1.LS
Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że Wnioskodawca może do wydatków na własne cele mieszkaniowe zakwalifikować wydatki poniesione na docieplenie domu wełną mineralną, wyremontowanie dachu, zamontowanie dodatkowych grzejników, wymiana kotła gazowego i drobny remont kuchni z wyjątkiem wydatków na wyposażenie kuchni. Tym samym, w tym zakresie dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości korzysta ze zwolnienia wynikającego z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, że zarówno nabycie domu letniskowego jak i wydatki poniesione na remont ww. domu, Wnioskodawca może zakwalifikować jako wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 października 2018 r. (data wpływu 5 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości oraz przeznaczenia środków pieniężnych z tej sprzedaży na nabycie domu letniskowego - jest prawidłowe.
W dniu 5 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości oraz przeznaczenia środków pieniężnych z tej sprzedaży na nabycie domu letniskowego.
Umową sprzedaży z dnia 7 listopada 2011 roku objętą aktem notarialnym sporządzonym przez - notariusza Wnioskodawca nabył nieruchomość gruntową stanowiącą działkę gruntu, o powierzchni 0,0481 ha, zabudowaną budynkiem murowano-drewnianym, całorocznym, dwukondygnacyjnym o powierzchni użytkowej 74,50 m kw, w stanie surowym zamkniętym, w udziałach: Seweryn S. w udziale wynoszącym 8/10 części za cenę w kwocie 48.000,00 zł, Magdalena S. w udziale wynoszącym 2/10 części za cenę w kwocie 12.000,00 zł, łącznie za kwotę 60.000,00 zł.
Wobec zamiaru zamieszkiwania przez Wnioskodawcę w powyższej nieruchomości zostały poczynione na nią następujące nakłady:
montaż szamba i prace hydrauliczne pieca centralnego w kwocie 25.920,00 zł brutto (f-vat z dnia 30.11.2011 r.),
ocieplenie budynku oraz inne prace budowlane w łącznej kwocie 32.400,00 zł brutto (f-vat z dnia 22.06.2012 r.),
Wnioskodawca dokonał również szeregu innych ulepszeń niezbędnych do doprowadzenia budynku do stanu umożliwiającego całoroczne zamieszkiwanie w nim, jednak z uwagi na znaczny upływ czasu na dzień dzisiejszy Wnioskodawca nie jest w posiadaniu faktur i rachunków za te prace.
Z uwagi na poczynione przez Wnioskodawcę nakłady na nieruchomość jej wartość znacznie wzrosła, bowiem budynek został doprowadzony do stanu umożliwiającego zamieszkiwanie w nim nie przerwanie w ciągu całego roku, został wykończony i docieplony, dzięki czemu spełniał wszystkie standardy domu mieszkalnego całorocznego.
Umową sprzedaży z dnia 6 kwietnia 2013 roku sporządzoną przez - notariusza, Wnioskodawca wraz z siostrą dokonali zbycia udziałów w przedmiotowej nieruchomości na rzecz osób trzecich za cenę w łącznej kwocie 220.000,00 zł, tj. Seweryn S. za cenę 176.000,00 zł, zaś Magdalena S. za cenę w kwocie 44.000,00 zł, przy czym zbycia tego dokonali z zamiarem nabycia kolejnej zabudowanej nieruchomości, w której mogliby wspólnie zamieszkać.
Ponieważ życie w tamtejszych rejonach, w cichej i malowniczej okolicy z dala od zgiełku miasta bardzo odpowiadało Wnioskodawcy, jak również sprzyjało dorastaniu Jego obecnie 8-letniego siostrzeńca, nie chciał radykalnie zmieniać otoczenia. Wnioskodawca jest zatrudniony na terenie gminy N., siostra zaś dojeżdża do pracy do W., jednak okolica tamta jest dobrze skomunikowana z W., co suma summarum nie miało większego znaczenia w kontekście korzyści płynących z zamieszkiwania w tamtym rejonie. Wobec powyższego Wnioskodawca szukał nieruchomości w tamtejszej okolicy. Wśród ofert Wnioskodawca znalazł dom mieszkalny położony w ., który spełniał w ocenie Wnioskodawcy wszelkie warunki do ciągłego w nim zamieszkiwania, mimo statusu budynku określonego w dokumentacji, jako dom letniskowy, bowiem posiadał wszelkie niezbędne instalacje, tj. elektryczną, wodociągową - z przyłączeniem do własnej studni, kanalizacyjną - z przyłączeniem do osadnika szczelnego, grzewczą c.o., c.w. piec gazowy, grzejniki, był w dobrym stanie technicznym, łazienka wyposażona była w armaturę i ceramikę sanitarną, kuchnia również była w pełni wyposażona w podstawowym standardzie. Wszystkie powyższe okoliczności spowodowały, iż Wnioskodawca zdecydował się na zakup przedmiotowej nieruchomości z zamiarem stałego zamieszkania w budynku na niej posadowionym, przy czym liczył się z koniecznością wykonania drobnych prac remontowych w celu ulepszenia budynku.
Umową sprzedaży z dnia 17 lipca 2013 roku sporządzoną przez - notariusza, Wnioskodawca nabył nieruchomość gruntową stanowiącą działkę gruntu, położoną w N., o powierzchni 950 m. kw., zabudowaną drewnianym jednokondygnacyjnym budynkiem, o powierzchni zabudowy 59,00 m kw, wybudowanym w 2003 roku, składający się z pokoju z aneksem kuchennym oraz dwóch pokoi i łazienki oraz murowanym jednokondygnacyjnym budynkiem wybudowanym w 1994 roku wraz z udziałem w drodze dojazdowej, w udziałach po 1/2 części wraz z siostrą za cenę w łącznej kwocie 135.000,00 zł, tj. po 67.500,00 zł za każdy udział.
Wnioskodawca dokonał szeregu prac w przedmiotowym budynku, między innymi docieplił go wełną mineralną, wyremontował dach, zamontował dodatkowe grzejniki, wymienił kocioł gazowy, przeprowadził drobny remont kuchni. Niestety, z uwagi na upływ czasu Wnioskodawca posiada faktury VAT tylko na niektóre elementy remontu, tj. na łączną kwotę 7.527,67 zł. Niestety innych kosztów, mimo ich poniesienia, Wnioskodawca nie jest w stanie udokumentować w chwili obecnej.
Od czasu nabycia przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawca zamieszkuje w tym budynku, tutaj znajduje się Jego centrum życiowe. Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem o ustalenie numeru porządkowego budynku, co było niezbędne np. do zawarcia z gminą umowy o odbiór nieczystości, którą następnie zawarł. Budynek został oznaczony nr porządkowym w N. Wnioskodawca opłaca rachunki za wywóz nieczystości, za elektryczność oraz wodę.
Wobec faktu, iż nie upłynęło 5 lat od dokonanej transakcji, z obawy o zakwestionowanie przeznaczenia przez Wnioskodawcę środków ze sprzedaży powołanej na wstępnie nieruchomości stanowiącej działkę gruntu nr 991/21, położoną w A., na cele mieszkalne Wnioskodawcy, ponieważ nabyta przez Wnioskodawcę za te środki zabudowana nieruchomość w N., znajduje się, zgodnie z wypisem z rejestru gruntów, na terenach rekreacyjno - wypoczynkowych, Wnioskodawca prosi o wydanie interpretacji indywidualnej w tej sprawie.
Czy Wnioskodawca może uznać wydatki na zakup i modernizację nieruchomości stanowiącej działkę w N., o powierzchni 950 m kw, zabudowaną budynkami, która zgodnie z wypisem z rejestru gruntów, znajduje się na terenach rekreacyjno-wypoczynkowych, za zgodne z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji, gdy została zakupiona z zamiarem stałego zamieszkiwania na niej, co jest przez Wnioskodawcę realizowane od czasu jej nabycia, przy uwzględnieniu okresu niezbędnego na przeprowadzenie prac remontowych.
innych rzeczy, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego,- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Z treści art. 21 ust. 26 ww. ustawy wynika, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Zgodnie natomiast z ust. 28 ww. przepisu, za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na: nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
Ustawodawca w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zamieścił definicji legalnej pojęcia własnego budynku mieszkalnego.
Ani ustawa dotycząca prawa budowlanego ani ustawa podatkowa nie zawiera definicji "domu letniskowego". Co do zasady, o tym czy dom można uznać za letniskowy czy za budynek mieszkalny, decyduje jego przeznaczenie. Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), dom letniskowy należy do klasy budynków mieszkalnych, przy czym istotne jest ustalenie, czy w danym budynku podatnik będzie realizował swoje cele mieszkaniowe, czy jedynie potrzeby związane z rekreacją i wypoczynkiem.
Nabyta przez Wnioskodawcę nieruchomość jest Jego domem, skupia się tutaj Jego centrum życiowe, po jej nabyciu i przeprowadzeniu niezbędnych prac Wnioskodawca zamieszkał w wyremontowanym budynku. Wobec powyższego w ocenie Wnioskodawcy niewątpliwym jest, iż środki ze sprzedaży nieruchomości nabytej w 2011 roku zostały przeznaczone na własne cele mieszkalne do których znajduje zastosowanie ulga, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. Dlatego też Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż wydatki poniesione na zabudowaną nieruchomość gruntową stanowiącą działkę gruntu położoną w N. o powierzchni 950 m. kw., zarówno na jej zakup jak i wszelkie prace modernizacyjne i remontowe. należy uznać za poniesione na własne cele mieszkaniowe, określone w art. 21 ust 25 ustawy o PIT, mimo opisu w wypisie z rejestru gruntów, iż działka ta znajduje się na terenach rekreacyjno-wypoczynkowych. Nabyta nieruchomość jest wykorzystywana wyłącznie na cele mieszkalne i taki był zamiar przy jej wyborze. Wnioskodawca poniósł duże koszty na jej ulepszenie w celu dostosowania do potrzeb całorocznego zamieszkiwania, a po przeprowadzeniu niezbędnych prac zamieszkał w wyremontowanym budynku i od tej pory skupia się tutaj Jego centrum życiowe, opłaca bieżące rachunki.
Wobec powyższego w ocenie Wnioskodawcy niewątpliwym jest, iż środki ze sprzedaży nieruchomości nabytej w 2011 roku zostały przeznaczone na własne cele mieszkalne określone w art. 21 ust. 25 ustawy o PIT.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca umową sprzedaży z dnia 7 listopada 2011 r. nabył nieruchomość gruntową stanowiącą działkę gruntu nr 991/21 zabudowaną budynkiem murowano-drewnianym, całorocznym, dwukondygnacyjny następnie, umową sprzedaży z dnia 6 kwietnia 2013 r. dokonano sprzedaży ww. nieruchomości.
Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że odpłatne zbycie nieruchomości nastąpiło przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie i stanowi źródło przychodu, w rozumieniu powołanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
W rozpatrywanym przypadku zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 6c, gdyż udział w mieszkaniu został nabyty przez Wnioskodawcę odpłatnie w drodze umowy sprzedaży. Zgodnie z ww. przepisem za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest możliwość skorzystania ze zwolnienia w związku z wydatkowaniem przychodu ze sprzedaży nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem murowano-drewnianym na nabycie budynku określonego w dokumentacji, jako dom letniskowy który znajduje się na terenach rekreacyjno – wypoczynkowych oraz remont ww. domu.
W niniejszej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia, czy wydatki poniesione na nabycie oraz drobny remont domu letniskowego, w którym Wnioskodawca od czasu nabycia (17 lipca 2013 r.) zamieszkuje i w tym domu znajduje się Jego centrum życiowe, są wydatkami na własne cele mieszkaniowe określonymi w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawca wskazał, że nabył nieruchomość z zamiarem stałego zamieszkania. Zamieszkuje w tym budynku i tam znajduje się Jego centrum życiowe. Zatem wydatek poniesiony na zakup zabudowanej nieruchomości stanowiący działkę nr 92/21 w Z. należy uznać za wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy.
Ustosunkowując się z kolei do możliwości zaliczenia do wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe wydatków związanych z remontem domu letniskowego należy wskazać, że ustawa o podatku dochodowym nie definiuje pojęcia „remont”. zatem właściwym jest odwołanie się w tej kwestii do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz. 1332, z późn. zm.).
Wnioskodawca uważa, że jeśli przeznaczy dochód ze sprzedaży nieruchomości na remont domu letniskowego, to wówczas będzie zwolniony z konieczności zapłaty podatku z tytułu sprzedaży nieruchomości.
Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że Wnioskodawca może do wydatków na własne cele mieszkaniowe zakwalifikować wydatki poniesione na docieplenie domu wełną mineralną, wyremontowanie dachu, zamontowanie dodatkowych grzejników, wymiana kotła gazowego i drobny remont kuchni z wyjątkiem wydatków na wyposażenie kuchni. Tym samym, w tym zakresie dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości korzysta ze zwolnienia wynikającego z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, że zarówno nabycie domu letniskowego jak i wydatki poniesione na remont ww. domu, Wnioskodawca może zakwalifikować jako wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0114-KDIP3-2.4011.561.2018.1.LS
0115-KDIT1-1.4012.759.2018.1.IK | Interpretacja indywidualna