Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podzial-majatku/0113-kdipt2-2-4011-110-2018-1-sr
Timestamp: 2018-05-26 11:50:37+00:00
Document Index: 42748124

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 5', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 31', 'art. 35', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 5', 'art. 10', 'art. 14']

0113-KDIPT2-2.4011.110.2018.1.SR | Interpretacja indywidualna
♦ › Podział majątku › 0113-KDIPT2-2.4011.110.2018.1.SR
Skutki podatkowe odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego oraz udziału w lokalu niemieszkalnym otrzymanych w wyniku podziału majątku wspólnego małżonków
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 lutego 2018 r. (data wpływu 23 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego oraz udziału w lokalu niemieszkalnym – jest prawidłowe.
W dniu 23 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego oraz udziału w lokalu niemieszkalnym.
W dniu 29 grudnia 2009 r. Wnioskodawca wraz z ówczesną małżonką zakupili nieruchomość położoną w L., stanowiącą lokal mieszkalny oraz udział stanowiący 1/79 część w nieruchomości stanowiącej lokal niemieszkalny (garaż wielostanowiskowy), za łączną kwotę 320 000 zł. Nieruchomości wskazane powyżej weszły w skład majątku objętego małżeńską wspólnością ustawową majątkową. Wnioskodawca pozostawał w związku małżeńskim od dnia 31 lipca 2004 r. do dnia rozwiązania przez rozwód, tj. do dnia 28 kwietnia 2014 r. W całym tym okresie małżonkowie utrzymywali wskazane nieruchomości nieprzerwanie w ustawowej wspólności majątkowej.
W dniu 28 lipca 2016 r. przed notariuszem pomiędzy byłymi małżonkami została zawarta umowa podziału majątku wspólnego oraz umowa potrącenia i oświadczenia. Zgodnie z zawartą umową podział majątku nastąpił w ten sposób, że ww. nieruchomości przypadły Wnioskodawcy w całości przy jednoczesnej spłacie byłej małżonce kwoty 163 500 zł oraz przejęciu przez Wnioskodawcę pozostałego długu w formie kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup ww. lokali w kwocie 37 634 zł 86 gr, bez jakichkolwiek wydatków ze strony byłej małżonki. W dniu 23 czerwca 2017 r. przedmiotowe nieruchomości zostały przez Wnioskodawcę zbyte za łączną kwotę 405 000 zł. Sprzedaż nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm., dalej: ustawa o PIT).
Czy zbycie przez Wnioskodawcę nieruchomości wskazanych w opisie stanu faktycznego skutkuje powstaniem przychodu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, zbycie nieruchomości wskazanych w opisie stanu faktycznego nie skutkuje powstaniem przychodu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, ponieważ zostały nabyte przez Wnioskodawcę wraz z żoną do majątku objętego wspólnością ustawową w 2009 r., a zbyte w 2017 r., tj. po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) ustawy o PIT źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) ‒ przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Kluczowym dla rozstrzygnięcia powstania przychodu w przedmiotowej sprawie jest ustalenie momentu nabycia nieruchomości przez Wnioskodawcę. Pojęcie nabycie, użyte w omawianym przepisie nie zostało zdefiniowane w przepisach prawa podatkowego. W celu ustalenia momentu nabycia własności nieruchomości przez małżonków do majątku objętego wspólnością ustawową należy odnieść się do przepisów regulujących stosunki majątkowe małżeńskie, zawartych w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682, dalej: KRiO). Zgodnie z art. 31 § 1 KRiO, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wskazuje na to konstrukcja art. 35 KRiO, zgodnie z którą w czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku. Z powyższego wynika, że wspólność małżeńska jest szczególnym rodzajem współwłasności ‒ tzw. „współwłasność łączna”. Jest to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności. Współwłasność łączna, w tym wypadku wspólność majątkowa, różni się od ułamkowej tym, że nie można w niej określić ilości udziałów każdego współwłaściciela. Takie rozumienie pojęcia nabycia zostało wskazane w uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt. II FPS 2/17. W sentencji uchwały NSA orzekł: „Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków”. Uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego odnosiła się wprawdzie do innego stanu faktycznego niż będący przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej, jednakże należy zgodzić się ze stanowiskiem Sądu, że argumenty zawarte w uchwale II FPS 2/17 są aktualne także w sytuacji, gdy do nabycia udziału w nieruchomości dojdzie po ustaniu małżeńskiej wspólności ustawowej w wyniku ustania małżeństwa przez rozwód i zawarcia przez byłych małżonków umowy o podziale majątku wspólnego. Zarówno w wyniku podziału majątku dorobkowego jak i w wyniku ustania wspólności ustawowej wobec śmierci jednego z małżonków następuje nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego do ustawowej wspólności małżeńskiej i za datę nabycia w świetle uchwały należy uznać tą datę. Późniejsze/następcze zdarzenia prawne (sposób ustania ustawowej wspólności małżeńskiej) nie mają zatem, w tym aspekcie, prawnopodatkowego znaczenia dla ustalenia daty nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego. Zatem, sprzedaż nieruchomości nabytej w 2009 r., a przede wszystkim udziału otrzymanego w wyniku podziału majątku, nie stanowi dla Wnioskodawcy źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie to nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca 2009 r., w którym nastąpiło nabycie. W związku z powyższym, nie powstał u Wnioskodawcy obowiązek zapłaty podatku dochodowego od przychodu z tej sprzedaży, ani obowiązek wykazania ww. przychodu w jakimkolwiek zeznaniu podatkowym.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu 29 grudnia 2009 r. Wnioskodawca wraz z ówczesną małżonką zakupili nieruchomość stanowiącą lokal mieszkalny oraz udział stanowiący 1/79 część w nieruchomości stanowiącej lokal niemieszkalny (garaż wielostanowiskowy), za łączną kwotę 320 000 zł. Nieruchomości wskazane powyżej weszły w skład majątku objętego małżeńską wspólnością ustawową majątkową. Wnioskodawca pozostawał w związku małżeńskim od dnia 31 lipca 2004 r. do dnia rozwiązania przez rozwód, tj. do dnia 28 kwietnia 2014 r. W całym tym okresie małżonkowie utrzymywali wskazane nieruchomości nieprzerwanie w ustawowej wspólności majątkowej. W dniu 28 lipca 2016 r. pomiędzy byłymi małżonkami została zawarta umowa podziału majątku wspólnego oraz umowa potrącenia i oświadczenia. Zgodnie z zawartą umową podział majątku nastąpił w ten sposób, że ww. nieruchomości przypadły Wnioskodawcy w całości przy jednoczesnej spłacie byłej małżonce kwoty 163 500 zł oraz przejęciu przez Wnioskodawcę pozostałego długu w formie kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup ww. lokali w kwocie 37 634 zł 86 gr bez jakichkolwiek wydatków ze strony byłej małżonki. W dniu 23 czerwca 2017 r. przedmiotowe nieruchomości zostały przez Wnioskodawcę zbyte za łączną kwotę 405 000 zł. Sprzedaż nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wobec powyższego, w przedmiotowej sprawie za datę nabycia sprzedanego w dniu 23 czerwca 2017 r. lokalu mieszkalnego oraz udziału w lokalu niemieszkalnym, należy uznać datę nabycia tych praw do ustawowej wspólności majątkowej, tj. 2009 r.
Zatem należy stwierdzić, że odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę w dniu 23 czerwca 2017 r. lokalu mieszkalnego oraz udziału 1/79 w lokalu niemieszkalnym, nabytych przez Niego w 2009 r. do majątku wspólnego małżonków, nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, sprzedaż ww. lokalu mieszkalnego oraz udziału w lokalu niemieszkalnym nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy.
0113-KDIPT2-2.4011.110.2018.1.SR