Source: https://www.strible.biz/single-post/Definicion-de-Grupo-Multinacional-para-el-Informe-Maestro
Timestamp: 2020-07-05 10:41:16
Document Index: 168862669

Matched Legal Cases: ['artículo 260', 'artículo 260', 'artículo 1', 'artículo 2', 'artículo 32', 'artículo 28', 'artículo 9', 'artículo 1']

En Colombia, a partir del año 2017, los sujetos obligados al régimen de precios de transferencia deben presentar, además del informe local por las operaciones adelantadas con vinculados del exterior o domiciliados en zonas francas o paraísos fiscales, un informe “maestro”, aunque este último sólo aplica a los denominados “Grupos Multinacionales”, según lo establece el D.U.R. 1625 de 2016 (artículos 1.2.2.2.2.1 a 1.2.2.2.2.6), al reglamentar el artículo 260-5 del Estatuto Tributario.
Debe recordarse que el informe local de precios de transferencia debe ser presentado por todos los contribuyentes, sean grupo multinacional o no, que cumplan las condiciones de niveles de patrimonio o ingresos brutos establecidos en el mencionado artículo 260-5 del E.T. y que el informe país por país debe ser preparado por los “Grupos Multinacionales” pero sólo aquellos que registren ingresos consolidados superiores a 81 millones de UVT (Unidades de Valor Tributario) y que puede ser diligenciado por la casa matriz o por cualquier otra empresa integrante del grupo.
En resumen, antes de continuar con el análisis del concepto de “Grupo multinacional”, para efectos de la documentación comprobatoria de precios de transferencia existen tres niveles de informes y, también, tres clases de obligados:
1. Informe local: obligación que recae en los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que celebren operaciones con vinculados y cuyo patrimonio bruto en el último día del año o período gravable sea igual o superior al equivalente a cien mil (100.000) UVT o cuyos ingresos brutos del respectivo año sean iguales o superiores al equivalente a sesenta y un mil (61.000) UVT;
2. Informe maestro: obligación en que incurren los mismos sujetos del informe local pero que, además, sean integrantes de un grupo multinacional (no necesariamente las operaciones vinculadas, relacionadas con precios de transferencia) ocurren entre empresas integrantes de grupos multinacionales); y
3. Informe país por país: obligación a la cual están sujetos los mismos obligados a preparar y presentar los informes local y maestro pero que, adicionalmente, registren ingresos consolidados a nivel mundial superiores a 81 millones de UVT.
Ahora bien, para efectos del informe maestro no existe en Colombia una definición de Grupo multinacional, como si la hay para el informe país por país en el artículo 1.2.2.2.3.2 del D.U.R. 1625 de 2016, que señala que, “Se entenderá cualquier grupo que conste de dos o más empresas cuya residencia fiscal se encuentre en jurisdicciones diferentes, o que esté compuesto por una empresa residente a efectos fiscales en una jurisdicción y que tribute en otra jurisdicción por las actividades realizadas a través de un establecimiento permanente, y no sea un Grupo Multinacional Excluido” y el concepto de grupo lo define la misma norma al señalar que por este “Se entenderá un conjunto de empresas vinculadas por relaciones de propiedad o control, de forma que esté obligado a preparar estados financieros consolidados de conformidad con los principios de contabilidad aplicables o estaría obligado a ello si las participaciones en el capital de tales empresas se negociaran en un mercado de valores”.
Así las cosas, podría ubicarse el concepto de grupo multinacional, para propósitos del informe maestro de precios de transferencia, como el conjunto de empresas vinculadas por relaciones de propiedad o control (subordinación), de forma que esté obligado (el grupo) a preparar estados financieros consolidados de conformidad con los principios de contabilidad aplicables o estaría obligado a ello si las participaciones en el capital de tales empresas se negociaran en un mercado de valores y cuya residencia fiscal (del conjunto de empresas vinculadas) se encuentre en jurisdicciones diferentes, o que esté compuesto por una empresa residente a efectos fiscales en una jurisdicción y que tribute en otra jurisdicción por las actividades realizadas a través de un establecimiento permanente.
Nótese que en la anterior descripción lo único que no se tuvo en cuenta de la definición de grupo multinacional para el informe país por país, fue el tope de ingresos mínimos consolidados de 81 millones de UVT, lo que quiere decir que para el informe maestro no operaría dicha condición de ingresos.
Sin embargo, el artículo 2.2.2.14.1,.1 del D.U.R. 1074 de 2015 (Reglamentario del sector Comercio, Industria y Turismo” registra la siguiente definición de grupo de empresas:
“Es el conjunto integrado de personas naturales, personas jurídicas, patrimonios autónomos, o entes de cualquiera otra naturaleza que intervienen en actividades de carácter económico, vinculados o relacionados entre sí por su carácter de matrices, controlantes o subordinadas, o porque la mayor parte de sus capitales pertenece o está bajo la administración de las mismas personas jurídicas o naturales, ya sea porque obran directamente o por conducto de otras personas, o de patrimonios autónomos. Así mismo, se entiende que forman parte de un Grupo de Empresas aquellos vinculados entre sí porque son garantes unos de otros y las empresas que se encuentren en los supuestos establecidos en el artículo 32 de la Ley 1116 de 2006.”
Por su parte, el artículo 28 de la Ley 222 de 1995 señala que:
Corresponderá a la Superintendencia de Sociedades, o en su caso a la de valores o Bancaria (hoy Superintendencia Financiera), determinar la existencia del grupo empresarial cuando exista discrepancia sobre los supuestos que lo originan.”
Finalmente, por grupo de empresas multinacionales la OCDE entiende “El grupo de empresas asociadas con establecimientos empresariales en dos o más países” y que “dos empresas están asociadas entre sí cuando una de ellas satisface los requisitos establecidos en el artículo 9, apartado 1, letras a) o b) del Modelo de Convenio Tributario de la OCDE, en relación con la otra”.
A su vez, la norma mencionada del modelo de la OCDE establece que serán empresas asociadas cuando:
En conclusión, al carecer de una definición propia de grupo multinacional para efectos del informe “maestro” de precios de transferencia, debe acudirse al sentido lógico del propósito buscado por el legislador, tal y como se explicó en párrafos anteriores y preparar y presentar dicho reporte si la empresa colombiana, que ha adelantado operaciones con vinculados, es parte de un grupo multinacional (es decir, que sus resultados financieros se incorporen a la memoria anual presentada por la casa matriz). Así de simple…
Así mismo, la norma colombiana permite que este informe se presente en idioma inglés, lo cual lleva a colegir que él puede ser solicitado a la casa matriz, para añadirlo –tal cual– al informe local y completar, de esta manera, la documentación comprobatoria que se debe enviar a las autoridades fiscales del país, dentro de los plazos establecidos.
Por último, tal y como se redactó la reglamentación al régimen de precios de transferencia, se puede presentar la curiosa situación de que algunos contribuyentes no estén obligados a presentar el informe local (por registrar uno o más tipos de operación cuyo monto anual acumulado no supere el equivalente a 45.000 UVT, de acuerdo a lo estipulado en el inciso final del numeral 1, artículo 1.2.2.1.2 del D.U.R. 1625 de 2016 y en el parágrafo 2 del mismo artículo), pero sí a enviar el informe maestro (el cual no tiene un límite o tope similar al establecido para el informe local).