Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v2762-19-08-10-2019-1526091
Timestamp: 2020-01-27 10:48:50
Document Index: 198111516

Matched Legal Cases: ['artículo 4', 'artículo 164', 'artículo 1', 'artículo 2', 'artículo 97', 'artículo 100', 'artículo 114', 'artículo 5', 'artículo 6', 'artículo 13', 'artículo 7']

Resolución Vinculante de DGT, V2762-19, 08-10-2019 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2762-19 de 08 de Octubre de 2019
Núm. Resolución: V2762-19
Ley 37/1992 arts. 97 y 164
Si el informe que emite periódicamente la consultante para sus clientes puede ser considerado, por sí mismo, como un documento justificativo de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido soportadas por sus clientes en la adquisición de combustible.
Alternativamente, si el mencionado informe emitido por la consultante pudiera tener la consideración de documento justificativo de las cuotas del impuesto soportadas por los adquirentes de combustible si la consultante suscribiera acuerdos con los proveedores de combustibles para expedir facturas, en su nombre y por su cuenta.
La consultante es una sociedad mercantil con sede en el Reino Unido que presta servicios de gestión relacionados con el control del kilometraje y el consumo de combustible efectuado por la flota de vehículos de sus clientes.
Su servicio consiste en un control integral de los trayectos efectuados por los vehículos de sus clientes para lo cual, además, emite una tarjeta de pago con la que los conductores pueden abonar el combustible que adquieren.
De la información obtenida, la consultante emite periódicamente un informe para sus clientes que les permite conocer de forma exacta todos los detalles relacionados con los trayectos efectuados con sus vehículos, así como el importe exacto de combustible adquirido, desglosado entre base imponible, tipo de gravamen y cuota.
1.- De conformidad con lo dispuesto en el artículo 4 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre (BOE del 29 de diciembre), del Impuesto sobre el Valor Añadido “estarán sujetas al impuesto “las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.”.
De acuerdo con lo anterior, la consultante tiene, a los efectos del impuesto, la condición de empresario o profesional y las operaciones por ella efectuadas, consistentes servicios de control del kilometraje y la auditoría del volumen de gasto en combustible de sus clientes, deben ser calificadas como prestaciones de servicios que estarán sujetas al impuesto cuando se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del impuesto.
Asimismo, los proveedores de combustible tienen igualmente la condición de empresarios o profesionales y las operaciones de venta de combustible, efectuadas a favor de los clientes de la consultante, deben ser calificadas como entregas de bienes que estarán sujetas al impuesto cuando se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del impuesto.
2.- De acuerdo con el artículo 164 de la Ley 37/1992:
La obligación de los empresarios o profesionales de expedir factura viene desarrollada por el Reglamento de facturación aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre (BOE del 1 de diciembre) en cuyo artículo 1 se establece que:
“Los empresarios o profesionales están obligados a expedir y entregar, en su caso, factura u otros justificantes por las operaciones que realicen en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, así como a conservar copia o matriz de aquellos. Igualmente, están obligados a conservar las facturas u otros justificantes recibidos de otros empresarios o profesionales por las operaciones de las que sean destinatarios y que se efectúen en desarrollo de la citada actividad.
Adicionalmente, el artículo 2 del Reglamento de facturación establece que:
De acuerdo con todo lo anterior, la consultante como sujeto pasivo del impuesto deberá documentar las operaciones efectuadas a favor de sus clientes, consistentes en la consultoría relacionada con el consumo de combustible y el kilometraje, mediante la expedición de una factura que se ajuste a lo establecido en el Reglamento de facturación.
Igualmente, los proveedores de combustible como sujetos pasivos de las entregas de combustible deberán documentar dichas operaciones mediante la expedición de la correspondiente factura que deberá ajustarse asimismo a lo dispuesto en el Reglamento de facturación.
3.- El ejercicio del derecho a deducir las cuotas soportadas o satisfechas del Impuesto sobre el Valor Añadido es objeto de regulación en el Título VIII de la Ley 37/1992, artículos 92 a 114.
En relación con la función de la factura y el derecho a deducir, de conformidad con el artículo 97 de la Ley 37/1992:
El apartado dos del mismo precepto añade que:
“Dos. Los documentos anteriores que no cumplan todos y cada uno de los requisitos establecidos legal y reglamentariamente no justificarán el derecho a la deducción, salvo que se produzca la correspondiente rectificación de los mismos. El derecho a la deducción de las cuotas cuyo ejercicio se justifique mediante un documento rectificativo sólo podrá efectuarse en el período impositivo en el que el empresario o profesional reciba dicho documento o en los siguientes, siempre que no haya transcurrido el plazo al que hace referencia el artículo 100 de esta Ley, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado dos del artículo 114 de la misma.”.
No obstante, los preceptos del Reglamento de facturación son trasposición de lo dispuesto en la Directiva 2006/112/CE, de 28 de noviembre, del Consejo relativa al sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido, modificada en lo que a facturación se refiere por la Directiva 2010/45/UE, de 13 de julio, la cual prevé, en su considerando 10, que “las facturas deben reflejar entregas o prestaciones reales y debe garantizarse por tanto su autenticidad, integridad y legibilidad. Los controles de gestión pueden utilizarse para establecer pistas de auditoría fiables entre las facturas y las entregas o prestaciones, garantizando de esta forma que cada factura (ya sea en papel o en formato electrónico) cumple estos requisitos.”.
De una interpretación conjunta y sistemática de los referidos artículos 97 y 164 de la Ley 37/1992, así como de los artículos 2, 6 y 7 del Reglamento de facturación que suponen la transposición a nuestro ordenamiento interno de lo establecido en la Directiva 2006/112/CE en materia de facturación, y de los artículos 105 y 106 de la referida Ley 58/2003, General Tributaria, puede concluirse, en primer lugar, que la factura constituye un medio de prueba preferente de la realidad de las operaciones efectuadas por los empresarios y profesionales en ellas documentadas y, por tanto, la información contenida en la misma debe ser veraz y suficiente sin que, a estos efectos exista un modelo específico de factura aunque sí un contenido mínimo que debe respetarse, ya se trate de la factura, o factura simplificada, cuyo contenido debe ajustarse a lo establecido en los artículos 6 o 7 respectivamente, del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación.
De acuerdo con lo anterior, debe señalarse que entre las menciones específicas exigidas por el Reglamento de facturación no se encuentra la denominación específica “factura” o “factura simplificada”, por lo que los documentos que se expidan cualquiera que sea su denominación, tendrá únicamente la consideración de factura a los efectos del impuesto cuando contenga las menciones específicas previstas en los artículos 6 o en su caso, 7 del Reglamento de facturación.
4.- Por tanto, en relación con el valor probatorio que, en su caso, corresponda otorgar al informe de consumo emitido por la consultante debe indicarse que la normativa tributaria configura la factura como un medio de prueba preferente de la realidad de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido soportadas o satisfechas.
De acuerdo con todo lo anterior, debe concluirse que la factura expedida por el proveedor del combustible es el único documento que puede servir, al adquirente del mismo, como justificación de las cuotas soportadas en la adquisición de combustible, sin que la emisión de un informe, como el referido en el escrito de la consulta y emitido por un tercero y al margen del propio proveedor, pueda venir a sustituir ni la expedición de la factura por parte de este último, ni el valor de la factura por este expedida como documento justificativo de las cuotas soportadas del impuesto en la adquisición del combustible.
5.- En cuanto a la posibilidad de que la consultante suscriba acuerdos con los proveedores de combustible en base a los cuales sea la primera la que expida la correspondiente factura en nombre y por cuenta de los segundos, debe indicarse que, de conformidad con el artículo 5 del Reglamento de facturación:
4. Cuando el destinatario de las operaciones o el tercero que expida las facturas no esté establecido en la Unión Europea, salvo que se encuentre establecido en Canarias, Ceuta o Melilla o en un país con el cual exista un instrumento jurídico relativo a la asistencia mutua con un ámbito de aplicación similar al previsto por la Directiva 2010/24/UE del Consejo, de 16 de marzo de 2010, sobre la asistencia mutua en materia de cobro de los créditos correspondientes a determinados impuestos, derechos y otras medidas, y el Reglamento (UE) n.º 904/2010 del Consejo, de 7 de octubre de 2010, relativo a la cooperación administrativa y la lucha contra el fraude en el ámbito del Impuesto sobre el Valor Añadido, únicamente cabrá la expedición de facturas por el destinatario de las operaciones o por terceros previa comunicación a la Agencia Estatal de Administración Tributaria.”.
De acuerdo con lo anterior, la consultante podrá acordar con los proveedores de combustible la expedición de las facturas que documentan las operaciones de suministro de combustible en cuyo caso dichas facturas deberán ser expedidas observando los requisitos de contenido previstos en el artículo 6 del Reglamento de facturación, antes reproducido, y, en particular, deberá en ellas identificarse al proveedor del combustible con el nombre y apellidos o denominación social completa así como el número de identificación discal con el que hubiera efectuado la operación, debiendo cada factura quedar asimismo identificada mediante el número de la factura y, en su caso, su serie, debiendo ser la numeración correlativa dentro de cada serie.
Así mismo, podrá la consultante expedir, en nombre y por cuenta de los proveedores de combustible, facturas recapitulativas tal y como prevé el artículo 13 del Reglamento del impuesto que establece que:
En cualquier caso, las facturas expedidas en nombre y por cuenta de los proveedores de combustible habrán de ser expedidas de forma que se ajusten a los requisitos mínimos de contenido regulados en los artículos 6 del Reglamento de facturación, para las facturas normales, y el artículo 7 del mismo Reglamento, para las facturas simplificadas.
Resolución Vinculante de DGT, V1520-17, 15-06-2017
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 15/06/2017 Núm. Resolución: V1520-17