Source: https://es.scribd.com/document/40688037/Drawback
Timestamp: 2016-10-23 07:56:38
Document Index: 366027689

Matched Legal Cases: ['artículo 76', 'Artículo 131', 'artículo 3', 'artículo 152', 'artículo 151', 'artículo 4', 'Artículo 13', 'artículo 24', 'artículo 77']

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es decir. la finalidad fiscal de los aranceles de importación se complementa con su rol estadístico. En este sentido. el ser una prestación patrimonial obligatoria. en la búsqueda de una regla de comportamiento de los operadores de comercio exterior. especialmente. Sin embargo. De otro lado. NATURALEZA JURIDICA DEL DRAWBACK 2. para una mejor toma de decisiones en la política económica del Estado y. generalmente en dinero. Así. En vista de ello. en concordancia con el Principio de Legalidad.
. De acuerdo a lo expuesto. pero mantiene su vitalidad e instrumentalidad en la regulación macroeconómica. el Estado exige los tributos como consecuencia de un vínculo jurídico con el contribuyente. la finalidad recaudatoria del arancel. Este método parte de la idea de que el sistema jurídico está repleto de conceptos que no pueden ser definidos en términos de experiencia y verificación. como un instrumento de incentivo o desincentivo al Comercio Exterior. por ejemplo. Es importante señalar que la realización del presente trabajo de investigación utilizará para su construcción fundamentalmente el Método Funcional en Derecho. Que no existe un Reglamento. con la evolución de las funciones de la Aduana. específicamente en materia aduanera. En todo tributo podemos señalar como característica principal. haciendo análisis de la conformidad o dicotomía entre el orden jurídico abstracto y el orden social concreto y descubrir la trama de intereses políticos. pero que se usan en la toma de decisiones empíricas de todo tipo.
II. mediante Ley debe establecerse claramente el hecho fáctico que va a dar lugar al nacimiento de la obligación tributaria. el régimen de Drawback de la Ley General de Aduanas. interpretación y aplicación de las normas e instituciones jurídicas dentro de la operatividad del Régimen Aduanero del Drawback. el cual genera una obligación de carácter económico por parte de éste. buena parte de las bases que utilizaremos serán de naturaleza empírica. de origen legal y con la finalidad de cubrir el gasto público. Por lo tanto.1 Consideraciones previas Los tributos son fuentes de recursos destinados a financiar los gastos que van a cubrir el costo de los servicios necesarios para satisfacer las necesidades públicas. viene dejando de ser un elemento esencial del mismo. de determinados efectos jurídicos. El centro del análisis funcional está en el hecho en sí y en la indagación sobre su naturaleza concreta. Los funcionalistas parten de la definición primordial de que “una cosa es lo que ella hace”. la Hipótesis de Incidencia. nuestra investigación jurídica partirá del trato directo con la realidad concreta. es decir. Otra finalidad es la de su expresión en el comercio internacional de bienes haciendo de los tributos aduaneros una herramienta fiscal efectiva con la intención de plasmar su soberanía en determinado territorio.2. la Ley ha dotado al hecho económico del ingreso de bienes para su consumo en territorio nacional (Importación Definitiva). económicos o ideológicos que subyacen a la formulación. puesto que una de las finalidades del cobro de aranceles es también la de recaudar ingresos para el Estado. pero debería reglamentarse. y es eminentemente inductivo. sus consecuencias en la práctica y cómo funciona en los hechos.
Que se otorgue sólo por determinadas aduanas del territorio aduanero. en base al Acuerdo sobre Subvenciones y Medidas Compensatorias de la OMC. Que obligue a una transformación sustancial.
Cabe señalar que el que configure una subvención o subsidio podría acarrear consecuencias jurídicas negativas a nuestras exportaciones cuando llegan a sus mercados de destino. o que admita una modificación parcial. sea transferible o intransferible a terceros.
2. Que comprenda la devolución de una parte (limitado monto o porcentaje) de los tributos de importación cancelados.3. podemos indicar de modo aproximativo que el Drawback podría derivar en las siguientes posibilidades: Que alcance sólo a ciertos productos de importación.
. Que comprenda la devolución. Es relativo. El primero tendría como beneficio “reintegrar los derechos arancelarios” y el segundo devolver el IGV. tan sólo de algunos tributos que gravan aduaneramente la importación. conforme a Derecho) correspondiente a los derechos arancelarios cuyo hecho imponible ha consistido en la importación de determinadas mercancías.Ahora. que cumplan ciertas condiciones.3 El Hecho Generador 2.2 Titularidad El titular de este beneficio es el exportador que ha incorporado en sus productos insumos o materias primas importados que hayan cumplido con pagar los aranceles de importación. En este sentido. El pago tributario no indebido (legítimo. Que alcance sus beneficios sólo a determinadas empresas exportadoras. Es pleno cuando la legislación nacional desarrolla en toda su amplitud y con todas las posibilidades el régimen de Drawback. Que el beneficio sea en efectivo (moneda). reparación. Los peticionarios del régimen deben asegurar a la administración aduanera la validez de la petición del Drawback (es decir.1 Elementos del Hecho Generador
Son los siguientes: 1. respecto al Drawback. del cumplimiento de todos los requisitos señalados por Ley). o ninguna. vamos a señalar preliminarmente que su naturaleza aparente pendula entre ser un reintegro de los mencionados aranceles y una subvención o subsidio estatal4. Que el producto del reembolso o devolución. Que alcance sólo a ciertos productos de exportación. en un título valor o en un documento oficial valorado. debido a que. cuando se restringe o regula sus alcances. 2. Por otro lado. podrían aplicarse derechos compensatorios a las exportaciones peruanas beneficiadas por el Drawback. el Drawback puede ser pleno o relativo. aún cuando el importador no sea el mismo que el exportador. Cabe señalar que además del Drawback Aduanero existe el también llamado Drawback Tributario o Saldo a Favor del Exportador.
consistente en la exportación de mercancías que tienen incorporados insumos o materias primas. La producción del hecho posterior. mediante el reconocimiento por la administración del derecho a la devolución respecto de determinadas de ellas. el sometimiento de éstas a un proceso industrial de perfeccionamiento nacional. Con posterioridad a la importación de las mercancías. productos intermedios importados. habiéndose pagado los correspondientes derechos arancelarios por los mismos. exportaciones a empresas filiales en el extranjero. que no nos referimos a las exportaciones temporales ni tampoco exportaciones sin venta. actividad de elaboración industrial. el mismo que no altera la presunción de legalidad de la tributación que afectó la importación. Fundamentos del Hecho Generador
2. Este pago merece el calificativo de legal o no indebido. La producción del hecho posterior (la exportación) tampoco modifica la capacidad contributiva. con intervención de las mercancías importadas. sino también justo. dejando excluidas otras. en los que disfrutan de tales beneficios todas las mercancías que se exportan. lo que supondría la disminución del
. tales como donaciones y muestras. b. Lo que quiere decir.2. las realizadas en consignación o en comprobación de calidad.3. 2. El hecho posterior sobrevenido. Como parte del desarrollo del término “mercancías que se acogen al Drawback”. de adición de valor. sino que ello dependerá de la política fiscal del Estado: a.3. Se debería tratar de una exportación no sólo definitiva sino también realizada como consecuencia de una venta en firme. partes o piezas o bienes intermedios. La extinción de las obligaciones tributarias correspondientes a los aranceles que gravaron la importación de determinados bienes. piezas. consistente en el ejercicio potestativo de la exportación. La coexistencia del pago legítimo tributario aduanero. cabe señalar que las mismas no constituyen necesariamente requisitos que deberían restringir dicho acceso. con el hecho posterior sobrevenido (la exportación) produce el efecto fundamental del nacimiento de la obligación de devolución denominada Drawback.2 Efectos del Hecho Generador
Son los siguientes: a) La legitimidad del pago de los aranceles por inexistencia de infracción del ordenamiento tributario. Usualmente las siguientes son consideraciones que son desarrolladas en la operación de exportación a efectos de otorgar el derecho a acceder al Drawback.3
Son 2 distintos:  Con el Drawback se trata de eliminar la repercusión que los derechos arancelarios que gravan la importación tienen sobre el producto exportado. de la cual resulta un valor añadido. insumos. por lo que hay que entender que el pago de los aranceles no sólo es legítimo. frente al “Sistema de Generalización” establecido por otros países. o lo que es lo mismo. c. sin embargo. partes. materias primas. se utiliza en la doctrina un criterio llamado “Principio de Selectividad” que consiste en la discriminación administrativa de las mercancías destinadas a la exportación.
45. no por los de ambos. puede ser teórica y práctica:  El fundamento teórico radica en la Libertad de Concurrencia en el Comercio Internacional. cabe señalar que dicha política debería respetar que la devolución se haga sobre los aranceles efectivamente pagados. además de la “razón de equidad fiscal”. ya que trata de evitar una doble imposición a nivel internacional. Este Principio señala que como los impuestos indirectos se dirigen hacia su repercusión final sobre el usuario o consumidor de la mercancía. el producto podría dejar de ser competitivo en los mercados exteriores. por tanto. el fundamento práctico. porque si los derechos arancelarios tienen la finalidad de proteger a los empresarios nacionales (productores de bienes idénticos o similares a los importados) la devolución de los mismos está justificada cuando las mercancías importadas van destinadas a ser consumidas en el extranjero.1 Aspectos Extrajurídicos
La justificación extrajurídica del Drawback se encuentra situada en el ámbito de las técnicas del comercio exterior. cuya finalidad es la de neutralizar el factor tributario diverso de cada país.
2. Sin embargo.5 En este sentido. es decir. el Drawback es una “técnica fiscal del comercio exterior”. De no eliminarse los derechos arancelarios por medio de su devolución.
. etc. El Derecho de los contribuyentes a la devolución de Impuestos. un instrumento de intervención estatal dirigida a eliminar el problema de la doble tributación al consumo y al fomento de las exportaciones. que es posteriormente exportado. caso contrario. no se puede pretender obligar al pago del mismo cuando ese uso o consumo se materializa en territorio extranjero. Su fin es impedir que el producto exportado sea gravado con impuestos indirectos en el país de origen. en el incremento de las exportaciones. Luis. Se puede decir. Sin embargo. las técnicas de subvención. no hablamos de un Drawback Devolutivo sino de un Drawback Subvención o Subsidio.4. que el fundamento del hecho generador del Drawback está constituido por una consideración de política económica que señala que la exportación debe ser incentivada. detrás suyo se encuentran una “razón comercial”. en ese sentido. que además de la aplicación del Principio de Justicia Tributaria Internacional. utilizando para su fomento y estímulo las técnicas fiscales.coste de los productos exportables. obstaculizándose la posibilidad de ser exportado. y por el lado de la administración se tiene el problema que el exportador pueda exagerar el importe de la
CORRAL GUERRERO.4 Aspectos Extrajurídicos y Jurídicos 2. generalmente oculto.  Por otro lado. y también en el país en que ha de consumirse. primas. En conclusión. el Drawback responde a motivos de justicia impositiva. puede hallarse en la voluntad nacional de un país por alcanzar un objetivo de política económica. p. asimismo. respecto de la formación de los precios en el mercado libre. busca evitar un trato fiscal discriminatorio frente a la producción nacional del mismo país gravada exclusivamente por impuestos al consumo de su país. la desgravación fiscal a la exportación se justifica también en el Principio de Territorialidad del Impuesto Indirecto. en este sentido. cuando mercancías importadas son sometidas a un proceso de perfeccionamiento activo o de creación de valor añadido nacional. el Drawback tiene el inconveniente de que el exportador deberá anticipar a la administración tributaria el monto de los aranceles por los insumos importados. por lo tanto.  Los Estados suelen establecer esta obligación devolutiva con el fin de fomentar las exportaciones.
por cuanto una vez pagado el arancel por el importador. como consecuencia de la norma de excepción. y por tanto. la mercancía queda nacionalizada y no existe la obligación de someterla a un proceso de transformación y a su posterior exportación. Se puede concluir diciendo que se puede distinguir dos relaciones obligatorias sucesivas: i) la del pago de aranceles por un lado. c) La Exención Desde la dogmática jurídica. b) La Moratoria Consiste en la suspensión. A diferencia de la devolución de impuestos.
La desgravación fiscal es una noción extrajurídica. la devolución de impuestos es un concepto jurídico. y por otro. ii) la de la devolución de aranceles o Drawback.
. no por el pago del contribuyente. eventual o una simple expectativa. aunque esta última consista en la devolución de aranceles.4. Dichas obligaciones. son independientes. a) La Condonación Medio de extinción de la obligación tributaria.2 Aspectos Jurídicos
La obligación del pago de los aranceles se extingue con el pago. del cumplimiento de la obligación tributaria. No existe nexo jurídico entre ambas obligaciones. una arancelaria y la otra no. aplazamiento o rehabilitación de plazos. TECNICAS DESGRAVATORIAS FISCALES 3. el mencionado efecto. porque el derecho de crédito a la devolución de aranceles es un derecho potestativo.1 Desgravación Fiscal Es el fenómeno de la política fiscal consistente en la reducción de la magnitud de las detracciones de riqueza de los particulares que el ente público realiza para la obtención de sus ingresos6. A diferencia de la Exención.
III. no provoca. sólo puede existir exención cuando un hecho que normalmente está destinado a provocar el nacimiento de una deuda impositiva a cargo de un sujeto determinado. La moratoria supone que la obligación tributaria se halla en la situación de pendiente de cumplimiento. por medio de cuatro técnicas jurídicas desgravatorias: La condonación. para producir el efecto económico de la desgravación fiscal. la devolución de los aranceles presupone que éstos han sido satisfechos con anterioridad). que es lo mismo que. entendiéndose por tal. la eliminación total o parcial de la imposición. cada una con hechos generadores jurídicamente autónomos. mientras la condonación presupone obviamente el impago del contribuyente. puede no nacer. la exención y la devolución de impuestos. cuando se produce el hecho generador establecido en la ley. la obligación de devolución nace en un momento sucesivo. entre varias. en los supuestos en los que la Ley concede el derecho a la devolución de las cuotas tributarias pagadas. oculta a los ojos del país donde se realizará el consumo final. sino por un acto unilateral de remisión por parte de la administración tributaria.devolución de modo que ésta encubra una prima a la exportación (subvención o subsidio). y una técnica. es decir. debemos precisar que no deja de surgir ninguna obligación tributaria (por el contrario. 2. la moratoria. la exportación de bienes. la devolución implica el pago previo. que opera.
. si en un principio era el propio tributo el que necesitaba ser legitimado. por cuya razón la reexportación ulterior de la mercancía no le dará derecho de crédito a la devolución de cantidad alguna. en términos económicos. ya que la norma de exención al prever los supuestos exentos. dándose la circunstancia de que. un medio para la realización de los fines que el Estado se ha propuesto. pues las consecuencias de la misma ya derivan de la que fija el hecho imponible. son hechos atípicos. bien porque dispone que no se desarrollen en relación a determinados sujetos (exenciones subjetivas). ya que no se ha producido ningún pago impositivo que haya de ser restituido por la administración. Por tanto. del impuesto aduanero a las personas que realizan la importación de mercancías y la subsiguiente exportación de los productos elaborados con ellas”. por tanto. por ejemplo. es la excepción al deber de contribuir. éstos son aquellos hechos irrelevantes para el ordenamiento jurídico.. debemos pensar. si el importador de la mercancía. en sentido jurídico. de la Admisión Temporal. existirá exención. meramente didáctica y aclaratoria. hablamos. tal como sucede en el régimen aduanero de Admisión Temporal. en contra del principio de generalidad tributaria y de igualdad ante las cargas públicas. como hemos mencionado. la exención implica el no pago del tributo y la devolución supone el previo pago de aquél. En ese sentido. es mediante una norma que enerva los efectos de la realización del presupuesto de hecho del tributo. respondiendo únicamente al deseo del legislador de perfilar más nítidamente el presupuesto del tributo a través de su delimitación negativa con ciertos supuestos que podrían plantear dudas sobre su inclusión o no en el hecho gravado. Por otro lado. El mecanismo jurídico por el cual se alcanza la exención. no está obligado a satisfacer deuda tributaria alguna en el momento en que el adeudo tributario aduanero normalmente se devenga.Sainz de Bujanda. Sin embargo. nos dice: “. d) La Devolución 3.. la exención también tiene que justificarse frente a la imposición de la carga tributaria. que va a proceder a su reexportación. no añade nada al ordenamiento y es jurídicamente innecesaria. Tiene el efecto de sustraer de la imposición ciertos hechos o ciertos sujetos. donde existe un mandato determinado y que es absolutamente indispensable para que no surja el deber de pago del tributo. ajurídicos. En este sentido. La norma que fija los supuestos de no sujeción. Cabe señalar que los supuestos de no sujeción son distintos. por la contraposición de resultados a que conducen. carentes de relevancia para el ordenamiento tributario. ha operado una redefinición del mismo (exenciones objetivas). no es un privilegio sino. casi todas las legislaciones tributarias contienen normas dirigidas a exonerar. fuera de este mundo. en los que no entran en juego los intereses que determinan la exención. cabe señalar que la exención es percibida como la antítesis de la imposición tributaria.2 Fundamentos de las Desgravaciones Fiscales a) Principio de Capacidad Económica
. una vez que éste se admite. la exención puede entenderse como la negación del tributo con un carácter excepcional. ello a diferencia de la exención. en algunos casos. bien porque impide la aplicación de la norma que da los efectos al hecho imponible. Su eficacia vendría a ser.
el principio exige que se lleven a cabo tales discriminaciones cuando. cuando con ellas se trata de hacer efectivo el principio mismo. sino que exige operar discriminaciones. En este sentido. a través de una concepción global. la doctrina italiana. sino que incluso puede aparecer como exigencia del mismo. el Principio de Igualdad ha sido considerado especialmente relevante en el ámbito tributario. respecto a la norma de exención. b) Principio de Igualdad Además de ser el principio general de los ordenamientos jurídicos. son intereses tutelados por los incentivos a la inversión. garantizando así un mayor perfeccionamiento en la definición de los presupuestos de hecho de los tributos.Los Iuspublicistas alemanes configuraban al tributo como una mera relación de poder. sino también la aptitud específica para soportar la carga tributaria. y es concreción y desarrollo de los mismos principios de política fiscal. es una consecuencia casi evidente que en los supuestos en que no existe dicha capacidad contributiva se exima de tributar o se le devuelvan los tributos pagados. en la conservación de su riqueza frente al tributo. va a colocar al Principio de Capacidad Contributiva en el centro del ordenamiento tributario. El Principio de Igualdad no sólo prohíbe discriminaciones no justificadas o arbitrarias. que además. expresión o manifestación del cual son por ejemplo. debiendo concluir que en el Estado Social de Derecho. etc. En este sentido. el interés común y el interés personal no se contraponen. la desgravación fiscal no es un ataque o violación al principio de igualdad sino un instrumento a través del cual la ley tributaria puede hacer efectivo dicho principio. En su faceta positiva. la devolución de tributos y las demás especies de la desgravación fiscal. Desde entonces. a partir de la década de los 60. con un interés aparentemente contrapuesto a la del tributo y con efectos antagónicos a los de éste. introduce una corrección a esa identificación. En cambio. armónica e integrada.
. de forma que éstos han de consistir en índices expresivos de la capacidad económica. Frente a la previsión genérica del hecho imponible que coloca en idéntica posición a quiénes manifestarían igual capacidad económica. entendida como cualidad objetiva del supuesto de hecho del tributo. que es lo mismo que poseer capacidad contributiva. de defensa o protección del crédito tributario que se erige en su contenido. frente a ello surgió la posición contraria. esos mismos principios o fines revelan en su seno una posición particular que permite entenderla como no exactamente igual que la genérica. que señaló la juridicidad de las normas tributarias. podemos concluir que responden a un mismo fundamento. la Desgravación Fiscal no sólo no atenta contra el Principio de Igualdad. erigiéndolo en el principio de justicia de los tributos y en condición de legitimidad de los mismos. la aplicación de la norma de exención o la devolución de tributos. el ahorro o la inversión privados. las normas de exención o de devolución de tributos no se dirigen a la satisfacción de ese crédito o interés (de manera directa) sino a la protección del interés del particular. Posteriormente. se entiende necesario que el objeto del tributo exprese no sólo la aptitud genérica para contribuir. habiendo ocasiones en que sólo defendiendo uno de ellos puede satisfacerse el otro. regulada una determinada situación. Se entiende entonces que la ausencia de la capacidad contributiva explica y legitima la exención. además de ser el criterio de la carga tributaria. c) Incentivos a la Inversión Las normas tributarias tutelan el denominado interés fiscal o recaudatorio. al tipificar determinados supuestos concretos en el ámbito de ese hecho. constituyéndose este principio en una limitación para el legislador a la hora de seleccionar hechos imponibles.
286 8 Ibidem p. editorial Revista de Derecho Privado.Siendo así. sino también las relativas a la administración local. le resultó problemática. como sanciones. las devoluciones de la obligación impositiva principal y las correspondientes a las obligaciones accesorias.
7 CORRAL GUERRERO.3 Devolución de Tributos Consiste en la recuperación. de los tributos que en su día cancelaron al Fisco. 3. 1) a) b) c) d) 2) a) b) c) d) Ilegales (o Indebidos) Por la inexistencia de los presupuestos materiales y formales del impuesto Por inexistencia del hecho imponible Por inexistencia del verdadero contribuyente Por liquidación excesiva Por error Por la inexistencia sobrevenida de la norma impositiva Por inexistencia pura y simple Por declaración de inconstitucionalidad Por derogación retroactiva de la norma impositiva Por introducción de normas retroactivas de exención
II. 4) Por doble imposición internacional
Tipología de la devolución de Tributos: Reembolso y Restitución En la legislación alemana la devolución de impuestos se halla regulada en la Ordenanza Tributaria alemana8 dentro de las normas generales de la obligación tributaria. Legales que devienen injustos 1) Sobre transmisiones patrimoniales. Madrid. intereses. costas. No sólo existen las devoluciones correspondientes al Estado. 243 9 Según el autor citado. son institutos típicos en que se da esta confluencia de intereses. en los artículos 150 al 159. la traducción de dicha expresión legal por los vocablos de “reembolso” y de “restitución”. Clasificación de las Devoluciones según su origen7 I. las de las tasas y las contribuciones especiales. la devolución del IGV a los exportadores vía el Saldo a favor del Exportador. cabe pensar que la exención y la devolución de tributos.
. las de impuestos. cuando sobreviene la devolución o reintegración de bienes 3) Por acontecimientos excepcionales III. un ejemplo de ello es el caso de los pagos indebidos o en exceso. recargos. Luis. cuando sobreviene la invalidez del negocio jurídico 2) Sobre transferencias empresariales. porque el repertorio lingüístico alemán en este punto ofrece un panorama bastante complejo. y también de las operadas a favor del sustituto y del responsable. Reembolso y Restitución9. Legales 1) Por la exportación de bienes: “Desgravación Fiscal a la Exportación” 2) Por exportación de bienes importados: “Devolución de Derechos arancelarios” o “Drawback” 3) Por adquisición de determinados bienes de fabricación nacional “Impuesto General sobre el Tráfico de las Empresas”. junto con la subvención. como el Drawback. por parte de los contribuyentes. 1977 p. El Derecho a la devolución de impuestos. u otras devoluciones impositivas que perciben los exportadores. Estas normas se agrupan en el título denominado Erstatungs und Vergütungsanprüche.
para generar dicha restitución. o el procedimiento de apremio no hubiese debido seguirse contra el que fue dirigido. vale decir. el numeral 1 del artículo 152 dispone: “Si se hubiese percibido injustamente un impuesto. el epígrafe que titula: Rimborsi e restituzioni. al destruirse la presunción y apariencia. en su Corso instiuzionale di Diritto tributario. la Restitución nace en virtud de un expreso reconocimiento de las leyes particulares. de un reconocimiento legal expreso.
Ibidem p. Sin embargo. las cuales están caracterizadas por el hecho de que en ellas el sujeto activo de la obligación tributaria. Afirma que se trata de relaciones reguladas por leyes tributarias. Asimismo. con posterioridad a la realización y percepción de pagos tributarios justos. por cualquier motivo. derecho a recaudar”. contra Derecho. estableciendo el ordenamiento unos supuestos que. El derecho de Restitución es la facultad de exigir la devolución de ingresos fiscales no indebidos. dedica a la materia de la devolución de impuestos. lícito y no indebido. pero que posteriormente. es decir. estaríamos ante un pago que. como casos excepcionales. por tratarse de un pago tributario justo. inicialmente fue debido. Es así como entendemos que la Restitución es un derecho a la devolución de impuestos. en el Reembolso la obligación tributaria se pagó indebidamente. el ejercicio del derecho de Restitución precisa. que es previsto en las leyes impositivas especiales reguladoras de los tributos singulares. o hubiese sido pagado doblemente un impuesto. mientras que en la Restitución se pagó debidamente. es declarado indebido con efectos de ex tunc. El artículo 151 establece en su inciso 1: “Si la determinación de un impuesto fuese rectificada por anulación o modificación de la liquidación primitiva. conforme a Derecho. El Reembolso surge por una contradicción entre el ordenamiento tributario y la situación fáctica. o hubiese sido aplazada. basado en motivos jurídicos particulares. Dicotomía de Antonio Berliri: Reembolso y Restitución El Profesor Antonio Berliri.El derecho de Reembolso consiste en la facultad de exigir la devolución de ingresos fiscales indebidos como consecuencia de pagos tributarios realizados y percibidos injustamente. En este caso. Esta declaración de ilegalidad de una liquidación impositiva produce el efecto de provocar el nacimiento de la obligación de devolución del impuesto ilegal “pagado injustamente”. querido por la política económica. basta una contradicción entre el ordenamiento tributario y la situación fáctica. En efecto. deberá ser devuelto lo pagado injustamente”. no necesitando de expreso reconocimiento legal.10 El Reembolso se produce “cuando el sujeto activo ha recaudado un impuesto que en todo o en parte no tenía. con presunción y apariencia de legalidad. exigen un determinado comportamiento económico posterior al pago tributario. porque la obligación tributaria se hubiese extinguido. el importe pagado injustamente deberá ser devuelto”. Pero se diferencian en que. para hacer efectivo el derecho de Reembolso no se necesita de un expreso reconocimiento legal. Por ello consideramos que se hace referencia a motivos jurídicos generales como pueden ser el de la percepción de impuestos objetivamente ilícitos injustificados o ilegales. Distingue en ellas dos clases: el rimborso y la restituzione. como consecuencia de la producción de ciertos supuestos legalmente determinados. de 1965. 253
. El Reembolso y la Restitución coinciden en que el acreedor tributario (la administración) está obligado a devolver al contribuyente el importe de las obligaciones tributarias satisfechas por éste. y no se fundamenta en una falta de conformidad con el Derecho. asume la posición de deudor de una suma. Por el contrario.
A. El impuesto pagado por los actos nulos o anulables debe de ser restituido en la medida que excede de la cantidad fijada. que es el género. Cita como ejemplo de estos casos. Este supuesto constituye jurídicamente un derecho a la devolución del tributo. a) La restitución de impuestos “regularmente percibidos”. Explica así las Restituciones: “El campo de aplicación de las restituciones es de fines extrafiscales. lo que equivale a decir. En el Derecho italiano se menciona un principio llamado de la “regular percepción”. La Restitución presupone en primer lugar que el pago tributario es realizado regularmente. desde su origen. lo que equivale a decir. Otro caso es el de la Restitución de impuestos. con resolución emitida en un procedimiento ante la administración. nacido por el pago del mismo al ente público. conforme a ley. Los ejemplos más típicos se hallan en la restitución de los impuestos de fabricación y. E. en La ripetizione dell indebido in materua financiaría. del IGE incorporado a los productos exportados” Formulación de Enrico Potito12 Enrico Potito también formula la existencia de las dos categorías: el Reembolso y la Restitución como tipos específicos fundamentales de la devolución impositiva. en el deber del sujeto activo de la obligación tributaria. realizado irregularmente. el pago tributario resulta ser legal por la existencia originaria de una obligación tributaria válidamente constituida. que constituyen casos de Reembolso de tributos. En otras palabras. señala que su fundamento se encuentra sustancialmente en el principio de la reclamación de lo indebido. se diferencia del anterior en que no se produce el indebido. distingue como especies de la devolución de impuestos: El rimborso y la restituzione. produciéndose en un segundo momento. y la que consiste en el llamado “crédito d’ imposta”. Berliri. hasta la entrada en vigor del IVA. Potito encuentra la existencia de un determinado hecho sobrevenido o posterior al pago tributario. que origina el derecho a la Restitución del tributo bien pagado. y a condición de que el acto no sea susceptible de ratificación. llámese un pago impositivo indebido. 255 Ibidem p. la devolución en consideración al destino del bien sobre el que el impuesto fue aplicado. convalidación y/o confirmación”13
Ibidem Ibidem p. la del impuesto sobre el valor añadido. previsto legalmente. la de derechos o “Drawback”.La Restitución se produce “cuando existe una norma que impone al sujeto activo. por lo que la relación obligatoria de devolución nace a consecuencia de un pago tributario indebido. Clases de Restitución de Impuestos Las clases de la Restitución de impuestos que señala Francesco Tesauro son: la de los impuestos “regularmente percibidos”. debida y legítimamente. a algo indebido o ilegítimo. que constituye precisamente un hecho que. es decir. por infringir la ley. Potito nos dice en su obra. cuando el acto haya sido declarado inválido. que sirve para diferenciar el Reembolso de la Restitución. a la devolución de una suma de igual importe al del impuesto satisfecho. cuyo pago resulta. origina el derecho a favor del contribuyente. En efecto. aquéllos en los que se produce un indebido. de reembolsar lo que ha obtenido sin tener derecho. 263
. por causa no imputable a las partes. restituir en todo o en parte un impuesto que ha percibido legítimamente”11 Respecto a los Reembolsos. como en el caso de la exportación. el profesor Potito.
etc. el cual. cuya devolución se opera a causa de haber sobrevenido un hecho posterior. y el segundo un impuesto debido”. de consumo IGE o IVA. la cual se caracteriza. que se refiere a la devolución de los impuestos arancelarios sobre la importación. porque el impuesto pagado no es indebido ni ab origini ni ex post”. después de ser introducidas en el mercado interno (derechos de aduanas. por consistir en la restitución de impuestos legales o legítimos que han sido satisfechos.existe diferencia entre el crédito de reembolso y el drawback. que supone la invalidez del negocio jurídico. en un pago indebido efectuado a favor del Estado italiano. El fundamento de este derecho devolutivo no está.
Ibidem p. consistente en el doble pago internacional de la persona residente en el extranjero. de monopolio. de la renta parcial. consideramos que nos encontramos ante una clase devolutiva. 264 Ibidem 16 Ibidem p. Afirma “que en el indebito es esencial la correspondencia entre lo que se ha pagado y lo que se tiene derecho a recobrar. que está constituido por la exportación de una mercancía importada. Tesauro escribe: “. “Nuestro ordenamiento prescinde del carácter debido o indebido del pago del impuesto realizado en el extranjero. Cuya devolución se produce en virtud de la producción de un hecho generador. b) La restitución de Derechos o “Drawback” También llamado en Italia la “Restitución de Derechos”: “Quien exporta mercancías que en el territorio nacional han sido sometidas a imposición. y que posteriormente devienen injustos. traslada el impuesto –a titolo di rivalsa. 265 17 Ibidem
. y dispone el nacimiento del crédito d’ imposta. según los casos previstos en la normativa. impuestos de fabricación. entendemos que nos hallamos ante un tipo devolutivo. No es la restitución de un impuesto indebidamente pagado. deviene en titular frente al Estado de un derecho de restitución.La restitución es un hecho excepcional.. mientras que la restitución que aquí se expone. nos dice F. que se caracteriza por consistir en la restitución de impuestos legales o legítimos que han sido satisfechos..). En suma.. que se refiere a la devolución de los impuestos. y no está vinculada a una vicisitud o incidencia producida en el indebido. porque el primero presupone un impuesto no debido. a causa de haber sobrevenido un hecho. por un lado. no porque sea indebido el pago efectuado al Estado italiano. c) La Restitución del impuesto sobre el Valor Añadido (Crédito Fiscal) Supuesto en el que el sujeto que efectúa la cesión de bienes o que realiza la prestación de servicios... tiene derecho a la restitución de algunos o de todos los impuestos que dichas mercancías (o las materias que las componen) han satisfecho”14 F..tax credit Un medio de evitar la doble imposición internacional es. cuando se haya pagado el impuesto sobre la renta total o mundial. Tesauro. incluida dentro de aquélla.al sujeto beneficiario. se adquiere un crédito d’ importa contra la Hacienda del Estado. sino de un impuesto pagado debida y legítimamente por otro sujeto”16 d) La restitución del “crédito d’ imposta” . se determina presuntiva y objetivamente con independencia de los impuestos pagados sobre la mercancía”15 Por tanto. sino para remediar en alguna medida la doble imposición”17 Se trata de un tipo de devolución de impuestos. el cual se caracteriza por consistir en la restitución de impuestos legales o legítimos que han sido satisfechos. ni en un pago indebido realizado al Estado extranjero. En este caso surge un derecho a la devolución del impuesto o como dice Francesco Tesauro. sino en un doble pago debidamente efectuado sobre las mismas rentas. establecer la imposición de la renta total en el Estado de la residencia del deudor y devolver la imposición pagada en el Estado de la fuente de la renta parcial.
En consecuencia. o por un hecho que no está previsto como supuesto de la obligación. lo que la Ley ha establecido. aquellas Devoluciones que el denomina “De política económica”. 295 20 Ibidem p. 2. pero limitada al supuesto y a la cantidad que la Ley ha establecido. de acuerdo a la definición otorgada por el mismo.18 Dino Jarach señala: “Tiene su origen en un mismo principio constitucional. según ley. 269-273
. 296 21 Ibidem p. reconociendo el carácter obligacional del vínculo de devolución de determinados impuestos indirectos. la doctrina extranjera clásica. es distinta de la obligación de devolución de esos impuestos. las segundas son devoluciones concedidas más o menos discrecionalmente. o sea que el contribuyente sólo debe en concepto de impuesto. ii) devoluciones de política económica: a) “Mientras las primeras son devoluciones obligadas. el derecho crediminario para repetir lo indebido”. d) mientras el fundamento último de las primeras suele consistir en restablecer el statu quo económico del contribuyente. para evitarle un perjuicio. no Devoluciones. las segundas pueden concederse a personas que no hayan realizado efectivamente los ingresos tributarios”. surge la obligación. 294-295 Ibidem p.19 También Ernest Blumenstein nos comenta: “La concepción del Estado de Derecho en la imposición. De esto se sigue que debe estar prevista la posibilidad de reembolso del impuesto pagado pero. de lo cual deriva que cuando se verifica un determinado hecho imponible. el fundamento de las segundas suele ser el de conceder a alguien una ventaja o beneficio real”21 Respecto a esta última clasificación de López Berenguer debemos señalar que.20 Finalmente. que. no debido”. surge para el Estado la obligación de devolver y nace para el que ha pagado.
Ibidem p. b) “mientras aquellas provocan siempre un derecho de devolución a favor de quien realizó el ingreso. desnivelado por pago realizado. Sin embargo. c) mientras que las devoluciones por razones de justicia se acomodan en su cuantía a la suma exacta de lo ingresado. nacido con posterioridad a la generación de la obligación tributaria. en nuestra opinión.De otro lado. Albert Hensel. en consecuencia. Esto resulta obligado por el principio de igualdad jurídica (previsto en el artículo 4° de la Constitución Federal Suiza). reflexionando a partir del principio de legalidad tributaria: Albert Hensel nos dice: “El Estado debe de recibir de los súbditos solamente lo que está objetivamente legitimado a obtener.5 Obligación Legal Estatal Sainz de Bujanda y Giuliani Fonrouge concuerdan en que la devolución de determinados tributos indirectos tienen naturaleza de obligación legal estatal. Dino Jarach y Ernest Blumenstein. representada aquí por Achille Donato Giannini. otra dicotomía: i) devoluciones de justicia. José López Berenguer nos señala en su obra Impuesto General sobre el Tráfico de las Empresas de 1968. en virtud de un corolario del mismo Principio de Legalidad. es muestra de lo extendida que se encuentra está confusión. en el capítulo “Las devoluciones del Impuesto”. plantea la cuestión de la devolución de los impuestos indebidos o ilegales. exige que el ente público puede ejercitar la pretensión de un impuesto solamente en cuanto éste se encuentre previsto en la ley. las devoluciones por razones de política económica pueden cifrarse en cantidades más o menos desconectadas de la realidad de los ingresos. debe de estar obligado a devolver la suma excedente de su crédito tributario legítimo”. Se paga una cantidad distinta de la que la Ley impone. puesto que la liquidación de un impuesto no previsto en la ley constituirá un tratamiento desigual respecto a los demás. serían en buena cuenta Subvenciones o Subsidios. en base a normas jurídicas o de actos administrativos.
de existir. o una derivación o un aspecto accesorio o de gran semejanza. de prolongación o derivación y de accesoriedad22. Gianinni. quién señala que entre los derechos de las personas sometidas a la potestad de la administración se incluye expresamente el derecho de la restitución. es una obligación de devolución de aranceles. Sin embargo. que es jurídicamente independiente y autónoma de la relación tributaria principal preexistente. refiriéndose al “reintegro de impuestos”. se advierte en A. o de un Drawback Subsidio o Subvención (que tendrá su origen en una norma legal que genera la obligación legal estatal). También.
Ibidem p. no es éste el caso del Drawback. 212 Ibidem 24 Ibidem p. el beneficio tributario es ese derecho nacido con la exportación. la producción posterior del hecho generador origina el nacimiento de la relación de devolución. puede ser. el Drawback se encuentra dentro de las obligaciones de devolución de impuestos legales por exportación. 214
. señala que se trata “de un beneficio tributario no aduanero. cuyo sujeto es el exportador de productos manufacturados no tradicionales”. de parte integrante. legítimo y legal por ser conforme a Derecho) es seguido de la producción de un hecho sobrevenido posterior al pago. al lado de las obligaciones de pago de intereses y de prestación de garantías. El punto de vista consistente en constituir la relación devolutiva. Efectivamente. porque depende de la potestad del titular que la exportación se realice o no. que nace a favor de la persona que ha pagado. Madera Grijalva nos señala que: “… es cierto que las dos instituciones (cobro y devolución) tienen semejanza y puntos de coincidencia indudable. Dino Jarach al referirse a la devolución. El hecho generador de la obligación de restitución por un pago impositivo no indebido (es decir. el cual incluye dentro de la noción de la relación jurídica tributaria. por tanto. como es el acto exportador. dado que no existe accesoriedad porque la obligación tributaria ha quedado extinguida mediante el pago. Por su parte. adoptada en el actual Estado de Derecho”. por ejemplo. En el caso del Drawback Devolutivo el tipo de conexión de la relación jurídica de devolución respecto de la relación jurídica tributaria aduanera (pago de aranceles). que como hemos visto no implica un pago indebido de tributos. en ese sentido. distinta de la obligación tributario aduanera preexistente. 213 25 Ibidem p.25Este tampoco sería el caso del Drawback. como una parte integrante de la relación tributaria. La existencia de un vínculo de accesoriedad de la relación de devolución respecto de la relación tributario aduanera es señalada por Sainz de Bujanda. la correlativa obligación de devolución por parte de la Administración Financiera23. escribe que “ésta no es una relación accesoria en sentido propio”. ambas provienen de un mismo fondo. Como hemos visto. se sostiene la naturaleza accesoria de la relación obligatoria de devolución respecto de la relación tributaria. y las califica de relación tributaria sustantiva accesoria. la relación que tiene por objeto el reembolso de prestaciones tributarias indebidas. al que se denomina potestativo. En este sentido. por ello. ésta no es una categoría jurídica en estricto. de un mismo fenómeno económico constituido por la actividad financiera y tributaria del Estado y por su forma jurídica. debemos oponernos a lo señalado. cuando se ha producido la recaudación de un impuesto no debido o llevado a cabo en cantidad superior a la debida. D.24 Sin embargo. sea que se trate de una devolución de tributos en sentido estricto. de semejanza. puesto que la devolución es considerada o parte integrante de la relación tributaria. pero de una forma aproximativa o superficial.Giuliani Fonrouge. por la misma razón no sería parte integrante.
1 El Drawback en la Ley General de Aduanas y en su Reglamento El Drawback o Régimen Aduanero de Restitución de Derechos Arancelarios fue introducido al sistema aduanero del Perú en de marzo de 1992. o lo que es lo mismo. mediante la dación del Decreto Legislativo No. el previo pago de un tributo. en el momento de la exportación de mercancías. como el régimen aduanero que permitía. obtener la restitución total o parcial de los derechos arancelarios. La subvención o subsidio y la devolución de impuestos coinciden en tener. como consecuencia de la exportación de mercancías. que hayan gravado la importación de dichas mercancías contenidas en los bienes exportados. el Drawback definido en la Ley General de Aduanas y su Reglamento es una entrega de dinero realizada a título devolutivo. porque no se puede devolver lo que no se ha pagado. redefine este régimen aduanero en su articulo 76 como el régimen aduanero que permite. obtener la restitución total o parcial de los derechos arancelarios e impuestos. Evidentemente este elemento no se da en la subvención. naturaleza de obligación estatal de entrega de un beneficio. 951 y otras modificatorias. sí se puede decir. En este sentido extrajurídico. se fundamentan en el principio del enriquecimiento injusto. generalmente dinerario. mientras que la subvención tiene su apoyo en un enriquecimiento que se estima justo. modificada por el Decreto Legislativo No. sino un requisito de accesibilidad al derecho del Drawback. que hayan gravado la importación de las mercancías contenidas en los bienes exportados o
.Sin embargo. y a título no devolutivo. 722. la Ley General de Aduanas vigente. En el caso del Drawback Subsidio no existiría ningún tipo de relación jurídica porque el pago de los tributos de importación no son un presupuesto. que la devolución es accesoria respecto al previo pago del impuesto. sin embargo. Sin embargo. en este caso. que desempeña la posición de elemento principal. lo reglamentado mediante Decreto Supremo No. No son pocos los autores que definen al Drawback como una subvención o transferencia de fondos públicos a favor de los exportadores. la obligación tributaria preexistente en situación de cumplimiento mediante el pago. LOS DOS DRAWBACKS EN EL PERU 4. lo cual supone la devolución de montos mayores a los aranceles pagados. se diferencian en: a) En que el hecho generador de la obligación de devolución de impuestos está compuesto por un elemento constante. aprobada mediante Decreto Legislativo No. sin embargo. 2. ambas. constituida por razones de interés general y mediante un acto administrativo de Derecho Público.
IV. 104-95-EF (como se verá también más adelante) es una obligación estatal de subvención o de donación modal. desde una perspectiva extrajurídica podría señalarse que la relación de devolución presupone el cumplimiento de una obligación tributaria anterior.6 Subvención y Subsidio La Subvención o Subsidio consiste en una donación modal con cargo a fondos públicos. el pago de los aranceles de importación. 809. o consumidos durante su producción. En este sentido. no una obligación estatal de devolución de tributos. b) En que algunas obligaciones de devolución de impuestos. como son las nacidas por la realización de un pago impositivo ilegal o indebido.
el Reglamento de la Ley General de Aduanas señala que se dictarán normas específicas sobre la materia. Por su parte. aprobada mediante Decreto Supremo No. pero dicho Procedimiento no debería apartarse de lo regulado a nivel legal. sin embargo. es la de un mecanismo devolutivo de los derechos arancelarios pagados en la importación de insumos. no cabe duda que la definición hecha por la Ley General de Aduanas y su Reglamento. materias primas o bienes intermedios incorporados a un producto que posteriormente es exportado.consumidos durante su producción. dado que el diseño de la Ley General de Aduanas conduce siempre a la restitución de los aranceles efectivamente pagados. y el Procedimiento de Aduanas INTA-PG-07. aprobado mediante Decreto Supremo No. versión 2. el Reglamento vigente de la Ley General de Aduanas. aprobado mediante Decreto Supremo N° 104-95-EF. que precisan su operatividad: a. café.2 El Procedimiento Simplificado de Restitución Arancelaria A continuación. y una Consecuencia Jurídica: la restitución total o parcial de los derechos arancelarios que hayan gravado la importación de dichos bienes. es decir que restringió la restitución a los derechos arancelarios exclusivamente. Características relacionadas con el bien exportado El bien exportado no deberá clasificarse en una subpartida nacional que se encuentre en la Lista de subpartidas nacionales excluidas del Drawback. el poder de establecer el Procedimiento para acceder al beneficio. esto es de establecer la devolución arancelaria. en el sentido de que se debería respetar la naturaleza del Drawback señalada en la Ley General de Aduanas. En efecto. aprobado mediante Decreto Supremo No. debemos concluir que el Drawback de la Ley General de Aduanas y su Reglamento. la Ley General de Aduanas regula un Supuesto de Hecho Normativo: Una exportación de mercancías que contengan bienes importados que se hayan incorporado a tales mercancías o que se hayan consumido durante su producción. en este sentido es un Drawback Devolutivo. 011-2005-EF. como única referencia al régimen de Drawback de la Ley General de Aduanas. el Decreto Supremo. 056-2003-EF (subpartidas nacionales correspondientes al Arancel de Aduanas del Perú. sobre ello hacemos los mismos comentarios. así como las mercancías elaboradas con insumos o materias primas importados adquiridos de proveedores locales. En este sentido. joyería. algodón. las empresas exportadoras que importen o hayan importado a través de terceros. cuero. 299-2003 y normas modificatorias. 127-2002-EF y modificada por Decreto Supremo No. se comentarán las principales características que respecto del régimen. las mercancías incorporadas o consumidas en la producción del bien exportado. De acuerdo a lo anteriormente expuesto. minerales. Asimismo.
. aprobado mediante Resolución de Intendencia Nacional No. únicamente remite a una norma de rango inferior. señala en su articulo 131 que podrán ser beneficiarios del régimen de Drawback. despojos y desperdicios. esto es de ser un mecanismo exclusivamente devolutivo. es un Drawback Devolutivo. se desprenden del Reglamento de Restitución “Simplificada” de Derechos Arancelarios. combustibles. conforme a las disposiciones especificas que se dicten sobre la materia.239-2001-EF) como por ejemplo.
3. Dicha norma no establece ningún supuesto que modifique (ni condicione) el beneficio una vez cumplido el supuesto de hecho normativo.
el producto final exportado.
26 Abreviatura de Costo. a aquella mercancía exportada que tiene como único insumo importado al combustible u otra fuente energética para el proceso productivo. Muchas veces. se engloba el pago de toda clase de tributos. muelles. Los insumos deben ser incorporados o consumidos en el proceso productivo de las mercancías a ser exportadas La norma requiere que el producto exportado incluya insumos (el concepto de “insumo” para efectos de la inclusión o exclusión del beneficio del Drawback incluye materias primas. a efectos de poder acogerse al régimen que venimos analizando. cabe señalar que la RTF No. en el caso de adquisiciones locales de insumos importados por terceros. con el flete y el seguro pagados. 27 Abreviatura de Free On Board. etc. almacén. sin embargo. lanchonaje o barcaza. ya sea por haber sido incorporados físicamente. conservando sus propiedades28. con el flete excluido. En este caso. c. cualquiera sea su clase o denominación especial. o consumidos (aunque no se encuentren incorporados) en el proceso productivo del producto exportado. dado que es conocido que algunos exportadores. desestiba. en semejantes calidades y precios.30 Sin embargo. un incentivo a la importación.b. Este término se utiliza en la cotización de precios en una compraventa internacional de mercancías y significa que el precio están referido a la mercancía. partes o piezas) que hayan participado en el proceso productivo. es decir. El Procedimiento de Drawback expresamente restringe del beneficio de restitución de derechos arancelarios. Los insumos que participan en el producto terminado exportado no deben haber ingresado al país mediante el uso de mecanismos aduaneros suspensivos o exoneratorios de aranceles o de franquicias aduaneras especiales Lo que la norma estaría buscando con este requisito es que no se obtenga un doble beneficio. se permite deducir el valor del insumo del valor FOB del producto exportado. en los puertos de la antigüedad.
. por concepto de los servicios que prestaban a sus usuarios como el uso de boyas. dentro de la definición de derechos arancelarios. Insurance and Freight (Costo. d. Que el valor CIF26 de los insumos importados no exceda del 50% del valor FOB27 del producto exportado El Procedimiento de Drawback establece que el valor CIF de los insumos importados no debe superar el 50% del valor FOB del producto exportado. impuestos y riesgos a cargo del vendedor hasta el momento en que la mercancía ha pasado la borda del barco. aún cuando pudieran conseguirlos en el mercado local. Término utilizado en la cotización de precios en una compraventa internacional de mercancías que significa que el precio está referido a la mercancía puesta en la borda del buque. el Drawback es también. Cabe señalar que en este sentido. en dinero o en especie. existe un límite máximo para la utilización de insumos importados. Seguro y Flete). no podría acogerse al Drawback. derechos. por lo que en la práctica el Drawback podría ser solicitado tras verificar la presencia de mínimas cantidades de insumos importados. 6173-A-2005 señala que los insumos no se registran contablemente como un bien de capital sino que forman parte del Costo Directo de Producción. que se cobraba. primero con la importación del insumo y luego con la exportación del producto final. Es un concepto ampliado del portazgo o derecho de puerto. con todos los gastos. el acogimiento a preferencias arancelarias en la importación de insumos es posible respecto de productos exportados que fueron elaborados con dichos insumos. si se ha efectuado la deducción del valor de dichos insumos. por más mínimo que éste sea. cabe señalar que no existe un límite mínimo para la utilización de insumos importados. que cobran las Aduanas. 28 Se entiende materialmente incorporados en los bienes por causa de un procedimiento físico o químico. directamente o a través de terceros. importan insumos o materias primas específicamente para este efecto. 30 Esta regla admite una sola excepción para el caso de insumos importados por terceros que son adquiridos localmente. En este sentido. 29 Derechos Arancelarios: Derechos que la Aduana cobra por permitir el ingreso de mercancías al territorio aduanero nacional. Si se importasen insumos con algún mecanismo aduanero suspensivo o exoneratorio de aranceles29 o de franquicias aduaneras especiales o aplicando a cualquier otro régimen devolutivo o suspensivo de derechos o gravámenes aduaneros. productos intermedios.
se computa desde la fecha de embarque consignada en el documento que registra la salida de bienes del territorio peruano bajo control aduanero. Que se trate de empresas productoras – exportadoras El Artículo 13 del Reglamento del Drawback señala que deberá entenderse por empresas “productoras-exportadoras” a las empresas constituidas en el país que importen o que hayan importado a través de terceros las mercancías incorporadas o consumidas en el proceso de producción del bien exportado. en la DUA de Exportación con datos provisionales.000). siempre que no hayan sido materia de transformación o incorporación en productos intermedios. la deducción del monto de insumos importados y adquiridos a través de terceros. 32 A estos efectos. Adicionalmente. ingresados al amparo de preferencias arancelarias (según lo dispuesto en el Decreto Supremo 077-2004-EF). Decreto Supremo 176-2004-EF y Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas 128-2005/SUNAT/A. 20 millones de dólares o más por cada subpartida arancelaria. d. no están comprendidas las mercancías adquiridas en el mercado local y que fueran elaboradas con insumos importados. 34 Ello significa que no se podrán acoger al Drawback las empresas que exporten individual o conjuntamente con sus vinculadas. En este sentido. hasta la fecha de exportación del producto final. 33 En efecto. toda vez que no se permite que los insumos que participen en un producto exportado sometido a Drawback hayan sido importados mediante el uso de beneficios. Este límite se computa por periodos anuales. Que los derechos arancelarios pagados con ocasión de la importación del mismo hayan incrementado el costo de producción del bien exportado Es necesario para poder beneficiarse del Drawback que la importación de los insumos haya efectivamente incrementado el costo de producción del bien exportado. por subpartida arancelaria y por empresa exportadora no vinculada34. f. Sin embargo. está referido al valor de venta (importe total de la factura). ni aquellas mercancías adquiridas en el mercado local y que fueron producidas en el Perú con insumos importados33. Para efectos de determinar la vinculación será tenido en cuenta lo señalado en el artículo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta. tal deducción sólo resulta aplicable a los insumos o materias primas importadas por terceros y adquiridos localmente. la modificación efectuada al Reglamento de Drawback31 permitió que el valor FOB de estos insumos pueda ser deducido del valor FOB de exportación a los efectos de gozar del Drawback32. g. el Reglamento de Drawback establece que no podrán acogerse al referido Régimen Aduanero los exportadores que hubieran exportado un monto superior a los 20 millones de dólares (US$ 20’000. de los insumos que ingresaron al país al amparo de los regimenes de Admisión Temporal e Importación Temporal adquiridos de terceros. la cual corresponde a la fecha de la DUA de Exportación con datos provisionales. De otro lado.
31 Decreto Supremo 077-2004-EF. para efectos de calcular el 5% del valor FOB de exportación para el Drawback. Los insumos utilizados deben haber sido importados dentro de los 36 meses anteriores a la fecha de exportación El plazo de 36 meses debe computarse desde la fecha de numeración de la Declaración Unica de Aduanas de Importación Definitiva de los insumos. no pudiendo ser objeto de deducción aquellos insumos importados por el mismo beneficiario. de conformidad con lo establecido en la Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas 1282005/SUNAT/A. procederán las deducciones al valor FOB de exportación. Asimismo. e.Cabe señalar que. sean éstos importados directamente o a través de terceros. La solicitud de Drawback debe ser presentada dentro del plazo de 180 días contados desde la fecha de exportación El plazo de 180 días para solicitar el Drawback. resaltamos que esta deducción es aplicable solamente a los insumos o materias primas importadas que hayan sido adquiridas localmente a terceros. en la referida deducción no están comprendidas las mercancías adquiridas en el mercado local y que fueron elaborados con insumos importados. antes de la correspondiente transferencia. sin incluir IGV.
según lo hemos visto. Finalmente. el Drawback Devolutivo debería implementarse. es una subvención o subsidio35. el Drawback regulado por el Decreto Supremo No. cabe señalar que el artículo 77 de la Ley General de Aduanas que menciona la posibilidad de regular el régimen de Drawback mediante un procedimiento “simplificado”. de modo que se trata de un beneficio concedido por el Estado. no existirá identidad entre los derechos de importación pagados y la suma restituida por el Fisco. En: Revista "Advocatus". 16. con sobretasas de 5%). En efecto. insumos. como hemos visto. si existe la posibilidad operativa de implementar un Reglamento de Drawback basado en la devolución de los aranceles efectivamente pagados (tal como podemos ver se hace en el caso del IGV). En este sentido. lo que nos lleva a sostener que el ingreso otorgado a la empresa exportadora por el Reglamento del Drawback. No. en aplicación inmediata de los Principios de No Exportación de Impuestos Indirectos y de Imposición en Destino. Como puede apreciarse. sino que es el equivalente al 5% del valor FOB de exportación de los productos finalmente exportados. sin embargo el Reglamento del Procedimiento de Restitución Simplificado de Derechos Arancelarios establece una tasa de “restitución” diferente: 5% del valor FOB del producto finalmente exportado. 104-95-EF.Finalmente. el diseño del Reglamento de Drawback conduce a la restitución sobre base idéntica (5% del valor FOB de exportación) con prescindencia de los derechos que se hubieran pagado al internar los insumos y sin tomar en cuenta la proporción de éstos que se haya empleado para elaborar mercadería exportada (además de establecer una serie de restricciones de acceso al beneficio que no se encuentran en la Ley General de Aduanas). Decreto Supremo No. 4%. que. Septiembre 2007
35 Sin perjuicio de lo expuesto. Dicho de otro modo. habiendo aclarado las diferencias entre ambos tipos de Drawback cabe señalar que en la actualidad solamente está regulado el Drawback Subsidio. en este sentido. En este sentido. o exportaciones de mercancías que tengan incorporados insumos extranjeros que hubieren sido ingresados al país mediante el uso de mecanismos aduaneros suspensivos o exonerativos de aranceles o de franquicias aduaneras especiales. 104-95-EF es una Subvención o Subsidio distinto al regulado por la Ley General de Aduanas. el monto de restitución no es igual al monto de los aranceles efectivamente pagados. productos intermedios. este Decreto Supremo establece que la tasa de restitución no es igual al valor de los tributos efectivamente pagados en la importación de las materias primas. debemos precisar que de acuerdo a lo señalado en este Reglamento de Restitución Simplificado de Derechos Arancelarios. la Ley General de Aduanas señala el derecho a la restitución arancelaria total o parcial. que puede ser un monto mayor o menor a los tributos efectivamente pagados dependiendo de variables tales como la tasa arancelaria correspondiente a los insumos o materias primas importados (en el Perú la importación está gravada por 4 niveles arancelarios diferentes: 0%. es posterior a la dación del Decreto Supremo No. sin perjuicio de la permanencia del Drawback Subsidio. tal como hemos visto. Asimismo. y la cantidad del porcentaje de estos insumos incorporados en el producto exportado o consumido en su producción. establece una serie de restricciones.
. es un Drawback de tipo Devolutivo. 12% y 20%. 104-95-EF. tales como la exclusión de las exportaciones cuyos valores CIF de las materias primas o insumos incorporados superen el 50% del valor FOB del producto exportado. dependiendo de si se reexporta o no la totalidad de la mercancía previamente importada y por la cual se cancelaron los respectivos aranceles. partes y piezas.
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