Source: http://www.ateneoweb.com/taxelex-documento/risoluzione-agenzia-entrate-n-136-del-04102005.html
Timestamp: 2016-10-28 15:52:12+00:00
Document Index: 177066622

Matched Legal Cases: ['art. 10', 'art. 1', 'art. 48', 'art. 17', 'art.16', 'art. 10', 'art. 2400']

Risoluzione Agenzia Entrate n. 136 del 04.10.2005
Istanza di Interpello-Art.11, legge 27 luglio
2000, n. 212. XX
specificato in oggetto, concernente l'interpretazione dell'art. 10, comma 1, del DPR n. 917 del
Il D.lgs. n. 164 del 24
aprile 1997, all'art. 1, commi 3 e 4, stabilisce che, per il personale iscritto
al Fondo di previdenza per il personale di volo dipendente da aziende di
navigazione aerea che alla data del 31 dicembre 1995 può far valere
un'anzianità contributiva inferiore a diciotto anni interi, la contribuzione
obbligatoria dovuta al fondo stesso sia ridotta del 3,12% a condizione che le
somme derivanti da tale riduzione siano destinate al finanziamento dei fondi di
previdenza complementare di cui al D.lgs. 21 aprile 1993, n. 124.
Fino al 31 luglio 2003 l'INPS non ha riconosciuto tale
riduzione ed ha preteso il versamento della contribuzione in misura piena, in
attesa delle istruzioni per l'attuazione del D.lgs. n. 164/1997 intervenute, in
seguito, con la Circolare n. 140
del 31 luglio 2003, adottata dallo stesso Istituto, recante i criteri
applicativi del citato decreto e le modalità di recupero della maggiore
Tuttavia, l'INPS, in considerazione della complessità
delle operazioni necessarie per il recupero contributivo in argomento, ha
prorogato fino al 30 settembre 2004 il termine per l'adempimento delle
formalità richieste dalla citata circolare, imponendo, nel contempo, alle
Aziende del settore, fino alla stessa data, l'obbligo del versamento della
contribuzione in misura piena.
Poiché nelle date 27 dicembre 2000 e 1 gennaio 2003
sono divenuti operativi rispettivamente i fondi di previdenza complementare per
i piloti ed assistenti di volo, la Società XX deve provvedere a recuperare
dall'INPS il contributo pari al 3,12% (in particolare il 2,092% di competenza
dell'Azienda ed 1,028% di competenza del dipendente) per versarlo ai fondi
medesimi secondo quanto previsto dal D.lgs. n. 164/97.
Sulla base di quanto esposto, l'istante chiede di
sapere come assoggettare a tassazione il recupero dei contributi, sia per la
quota di competenza dell'Azienda, sia per la quota di competenza del dipendente.
L'istante, considerando
redditi da lavoro dipendente sia l'importo dei contributi recuperati di
competenza dell'Azienda sia l'importo degli stessi di competenza del dipendente,
ritiene di dover sottoporre a tassazione separata gli importi recuperati
relativi agli anni 2000, 2001, 2002, 2003, ed a tassazione ordinaria gli importi
recuperati relativi all'anno 2004.
di interpello pervenuta, la scrivente ritiene di poter condividere la soluzione
prospettata dal contribuente.
Preliminarmente si osserva che, dal punto di vista
sostanziale, nella fattispecie in esame è possibile individuare due fasi.
Nella prima fase avviene il recupero della maggiore
contribuzione obbligatoria (relativamente alla quale l'INPS non ha riconosciuto
la riduzione del 3,12%) da assoggettare a tassazione.
Nella seconda fase si procede al versamento
dell'importo di contribuzione recuperato ai fondi di previdenza complementare e
si applica il relativo trattamento fiscale.
(già art. 48), comma 2, lettera
a), del Tuir, stabilisce che non concorrono a formare il reddito di lavoro
dipendente i contributi previdenziali e assistenziali versati dal datore di
Appare ragionevole ritenere, pertanto, che la quota di
contribuzione recuperata di competenza del dipendente, posto che non è stata
inserita nell'imponibile fiscale, debba considerarsi reddito di lavoro
dipendente e in quanto tale soggetta a tassazione.
Anche l'importo del recupero della quota aziendale che dovrà essere versato al
fondo di previdenza complementare andrà considerato reddito di lavoro
dipendente e assoggettato a tassazione.
In particolare, l'ammontare della contribuzione
recuperata relativa agli anni 2000, 2001, 2002, 2003, rientra, ai sensi
dell'art. 17 (già art.16), comma 1, lettera b), del Tuir,
tra "gli emolumenti arretrati per prestazioni di lavoro dipendente
riferibili ad anni precedenti, percepiti per effetto di leggi, di contratti
collettivi, di sentenze o di atti amministrativi sopravvenuti o per altre cause
non dipendenti dalla volontà delle parti". L' applicabilità del regime di
tassazione separata si ricollega alla circostanza che la ritardata
corresponsione degli emolumenti è connessa ad un atto amministrativo
sopravvenuto, da individuare nella Circolare dell'INPS n. 140 del 31 luglio 2003.
A tassazione ordinaria saranno, invece, sottoposti gli
importi relativi all'anno 2004.
Per quanto riguarda la successiva fase del
trasferimento ai fondi pensione dei contributi recuperati, si rammenta che
l'art. 10, comma 1, lettera e-bis), del
Tuir, prevede tra gli oneri deducibili dal reddito complessivo i contributi
versati alle forme pensionistiche complementari previste nel D.lgs. n. 124/1993
ma per un importo complessivamente non superiore al 12 per cento del reddito
complessivo e, in ogni caso, non superiore a 5.164,57 euro.
Inoltre, se alla formazione del reddito complessivo
concorrono redditi di lavoro dipendente, relativamente a tali redditi, la
deduzione compete per un importo complessivamente non superiore al doppio della
quota di TFR destinata alle forme pensionistiche collettive istituite ai sensi
del D.lgs. n. 124/1993 e, comunque, entro i limiti del 12 per cento del reddito
complessivo e di 5.164,57 euro.
Pertanto, l'Azienda dovrà operare i calcoli richiesti
dalla normativa citata per l'individuazione delle soglie massime di
deducibilità e riconoscere come somma che non concorre a formare il reddito di
lavoro dipendente, per ognuno dei lavoratori interessati dalla vicenda, il
minore tra gli importi risultanti dai calcoli effettuati.
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