Source: https://www.pratsglas.com/es/blog/obligaciones-efectos-iva-operaciones-intracomunitarias
Timestamp: 2020-01-25 01:29:36
Document Index: 112726065

Matched Legal Cases: ['artículo 143', 'artículo 201', 'artículo 138', 'artículo 138', 'artículo 3', 'artículo 3', 'artículo 7', 'artículo 16', 'artículo 138', 'artículo 71', 'artículo 13', 'artículo 68', 'artículo 18', 'artículo 262', 'artículo 138', 'artículo 42', 'artículo 196', 'artículo 264', 'artículo 138', 'artículo 44', 'artículo 138', 'artículo 138', 'artículo 76', 'artículo 90', 'artículo 79']

Obligaciones a efectos de IVA de algunas operaciones intracomunitarias | Serapeum
Obligaciones a efectos de IVA de algunas operaciones intracomunitarias
Select ratingGive Obligaciones a efectos de IVA de algunas operaciones intracomunitarias 1/5Give Obligaciones a efectos de IVA de algunas operaciones intracomunitarias 2/5Give Obligaciones a efectos de IVA de algunas operaciones intracomunitarias 3/5Give Obligaciones a efectos de IVA de algunas operaciones intracomunitarias 4/5Give Obligaciones a efectos de IVA de algunas operaciones intracomunitarias 5/5
Obligacions a efectos de IVA en las importaciones de productos en un Estado miembro ,donde se despachan a libre práctica, para ser enviados a otro Estado miembro.
La Operación estará sujeta al impuesto sobre el valor añadido
En consecuencia si tiene la condición de empresario o profesional y estará sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido las entregas de bienes y prestaciones de servicios que en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional realice en el territorio de aplicación del Impuesto.
No habrá realizado ningún hecho imponible en el territorio de aplicación del impuesto con objeto de la venta de los bienes
2.- Por otra parte, el artículo 143.1.d) de la Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido, (DOUE de 11 de diciembre de 2006), dispone:
d) las importaciones de bienes expedidos o transportados a partir de un territorio tercero o de un país tercero en un Estado miembro distinto del de llegada de la expedición o del transporte, en el caso en que la entrega de dichos bienes, efectuada por el importador designado o reconocido como deudor del impuesto en virtud del artículo 201, estuviese exenta de acuerdo con las disposiciones previstas en el artículo 138;”.
Por su parte, el artículo 138 de la Directiva 2006/112/CE, dispone que:
“1. Los Estados miembros eximirán las entregas de bienes expedidos o transportados, fuera de su territorio respectivo pero dentro de la Comunidad, por el vendedor, por el adquiriente o por cuenta de ellos, efectuadas para otro sujeto pasivo, o para una persona jurídica que no sea sujeto pasivo, actuando en su condición de tal en un Estado miembro distinto del de partida de la expedición o del transporte de los bienes.
2. Además de las entregas contempladas en el apartado 1, los Estados miembros eximirán las operaciones siguientes:
a) las entregas de medios de transporte nuevos expedidos o transportados, fuera de su territorio respectivo pero dentro de la Comunidad, con destino al adquiriente por el vendedor, por el adquiriente o por cuenta de ellos efectuadas para sujetos pasivos o para personas jurídicas que no sean sujetos pasivos, cuyas adquisiciones intracomunitarias de bienes no estén sujetas al IVA en virtud del apartado 1 del artículo 3, o para cualquier otra persona que no tenga la condición de sujeto pasivo;
b) las entregas de productos sujetos a impuestos especiales que sean expedidos o transportados, fuera de su territorio respectivo pero dentro de la Comunidad, con destino al adquiriente, por el vendedor, el adquiriente o por cuenta de los mismos efectuadas para sujetos pasivos o personas jurídicas que no sean sujetos pasivos, cuyas adquisiciones intracomunitarias de bienes que no sean productos sujetos a impuestos sobre consumos específicos no estén sujetas al IVA con arreglo al apartado 1 del artículo 3, cuando la expedición o el transporte de estos productos se realice de conformidad con los apartados 4 y 5 del artículo 7 o con el artículo 16 de la Directiva 92/12/CEE;
c) las entregas de bienes que consistan en transferencias con destino a otro Estado miembro, a las que serían aplicables la exenciones previstas en el apartado 1 y en las letras a) y b) si se efectuasen para otro sujeto pasivo.”.
Esta normativa regula unas operaciones que, en esencia, consisten en la posibilidad de declarar la importación exenta en el país comunitario de introducción de las mercancías, donde se realiza el hecho imponible importación, para remitirlas seguidamente a otro Estado miembro, distinto del Estado de importación, en las condiciones y requisitos establecidos para las entregas intracomunitarias exentas que señala el artículo 138 antes transcrito.
La posterior introducción de la mercancía tras la remisión a otro Estado miembro, determinará la realización de una adquisición intracomunitaria de bienes en dicho país y no una importación ya que la mercancía se despachó a libre práctica en el estado miembro, produciéndose así la importación en dicho territorio.
3.- En relación con el lugar de realización del hecho imponible adquisición intracomunitaria, el artículo 71 de la Ley del Impuesto dispone que:
“Uno. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes se considerarán realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto cuando se encuentre en este territorio el lugar de la llegada de la expedición o transporte con destino al adquirente.
Dos. También se considerarán realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto las adquisiciones intracomunitarias a que se refiere el artículo 13, número 1º de la presente Ley cuando el adquirente haya comunicado al vendedor el número de identificación a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido atribuido por la Administración española, en la medida en que no hayan sido gravadas en el Estado miembro de llegada de la expedición o del transporte.”.
Por otra parte, el artículo 68. Dos.1º de la Ley 37/1992 dispone:
Por otra parte, el artículo 18 de la Ley del impuesto hace referencia a las importaciones señalando que:
De acuerdo con lo anterior, no habrá realizado ningún hecho imponible en el territorio de aplicación del impuesto con objeto de la venta de los bienes.
No hay Obligacion de informar sobre estas operaciones en el 349
4.- Por otra parte, el artículo 262 de la Directiva 2006/112/CE dispone lo siguiente:
“Los sujetos pasivos identificados a efectos del IVA deberán presentar un estado recapitulativo en el que figure la siguiente información:
a) los adquirentes identificados a efectos del IVA, a quienes hayan entregado bienes en las condiciones previstas en el artículo 138, apartado 1 y apartado 2, letra c);
b) las personas identificadas a efectos del IVA a quienes hayan entregado bienes en el marco de una adquisición intracomunitaria con arreglo al artículo 42;
c) los sujetos pasivos y las personas jurídicas que no tengan la condición de sujeto pasivo identificadas a efectos del IVA a quienes hayan prestado servicios que no estén exentos del IVA en el Estado miembro en el que la transacción esté gravada, respecto de los cuales el destinatario es el deudor del impuesto, de conformidad con el artículo 196.”
El estado recapitulativo, deberá tener el contenido indicado en el artículo 264.1 de la citada Directiva que a continuación se transcribe:
“1. En el estado recapitulativo figurarán las siguientes informaciones:
a) el número de identificación del sujeto pasivo a efectos del IVA en el Estado miembro en el que debe presentarse el estado recapitulativo, y bajo el cual haya entregado bienes en el sentido del artículo 138, apartado 1, o haya prestado servicios gravados en el sentido del artículo 44;
b) el número de identificación a efectos del IVA atribuido a cada adquirente de bienes o destinatario de servicios por un Estado miembro distinto de aquel en el que deba entregarse el estado recapitulativo, bajo el cual le hayan sido entregados los bienes o prestados los servicios;
c) el número de identificación del sujeto pasivo a efectos del IVA en el Estado miembro en el que deba presentarse el estado recapitulativo y bajo el cual haya efectuado una transferencia con destino a otro Estado miembro a que se refiere la letra c) del apartado 2 del artículo 138, así como el número de identificación que tenga en el Estado miembro de llegada de la expedición o del transporte;
d) respecto de cada adquirente de bienes o destinatario de servicios, el importe total de las entregas de bienes y el importe total de las prestaciones de servicios realizadas por el sujeto pasivo;
e) para las entregas de bienes que consistan en transferencias de bienes con destino a otro Estado miembro previstas en la letra c) del apartado 2 del artículo 138, el importe total de dichas entregas, determinado con arreglo al artículo 76;
f) el importe de las regularizaciones efectuadas en virtud del artículo 90.”.
5.- La transposición al derecho nacional de la obligación de presentar una declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias ha tenido lugar mediante su regulación por los artículos 78 a 81 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (BOE del 31 de diciembre).
El artículo 79 del mismo establece lo siguiente:
Por lo tanto, al no encontrarse sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido ninguna de las operaciones, en los términos expuestos en los apartados anteriores de la presente contestación, no deberá incluir dichas operaciones en la Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias (modelo 349).
Por otra parte, en relación sobre el lugar de realización de los hechos imponibles, entrega de bienes y prestaciones de servicios, la Agencia Estatal de Administración Tributaria ha incorporado en los portales del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) y Suministro Inmediato de Información del IVA (SII) un nuevo servicio de ayuda e información al contribuyente denominado “Localizador”, creado para resolver las principales dudas planteadas cuando el empresario o profesional realiza este tipo de operaciones con clientes o proveedores no establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto.
En concreto, esta herramienta permite conocer el lugar de realización de las entregas de bienes, distinguiendo entre entregas interiores, intracomunitarias y con destino a terceros países.
En concreto, puede obtenerse información sobre donde se localiza la entrega de un bien, si está sujeta o exenta del Impuesto sobre el Valor Añadido, quién debe declarar el Impuesto devengado en la operación o cómo se declara en caso de no estar sujeta o exenta en el territorio de aplicación del impuesto español; también indicará si en la factura se debe o no repercutir dicho impuesto.
En relación con las prestaciones de servicios, la herramienta indica dónde se localiza la prestación de servicios y, por tanto, si está sujeto al Impuesto sobre el Valor Añadido, quién debe declarar el Impuesto devengado en la operación o cómo se declara en caso de que la prestación de servicios no esté sujeta en el territorio de aplicación del impuesto español; también indicará si en la factura se debe o no repercutir el Impuesto.
A estos efectos, podrá contactar con la Agencia Estatal de Administración Tributaria a través de su sede electrónica: http://www.aeat.es, o en la siguiente dirección:
https://www2.agenciatributaria.gob.es/soporteaeat/Formularios.nsf/Locali...