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Timestamp: 2020-08-10 08:01:52
Document Index: 190373024

Matched Legal Cases: ['artículo 2', 'artículo 2', 'artículo 150', 'artículo 90', 'artículo 92', 'Artículo 2', 'artículo 108', 'artículo 108', 'artículo 2', 'artículo 109', 'artículo 15']

Discrepancia fiscal, ¿Actualiza el delito de delincuencia organizada previsto en la fracción VIII Bis del artículo 2 de la Ley Federal Contra la Delincuencia Organizada? – Roberto Valenzuela Lozano
Discrepancia fiscal, ¿Actualiza el delito de delincuencia organizada previsto en la fracción VIII Bis del artículo 2 de la Ley Federal Contra la Delincuencia Organizada?
Discrepancia fiscal, ¿Actualiza el delito…
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Por mandato constitucional, tal y como lo dispone la fracción IV del numeral 31 de la Ley Suprema, los mexicanos nos vemos constreñidos a contribuir al gasto público en la forma proporcional y equitativa en que dispongan las leyes de naturaleza tributaria. En materia de Impuesto Sobre la Renta, la norma contempla dos momentos distintos para cumplir con la obligación de contribuir, esto es, para las personas jurídicas el término fenece el día 31 de marzo, esto por disposición expresa del arábigo 9 , en su tercer párrafo, de la ley de la materia; en tanto que para las personas físicas, el artículo 150 de la mencionada ley, establece que: ”Las personas físicas que obtengan ingresos en un año de calendario, a excepción de los exentos y de aquéllos por los que se haya pagado impuesto definitivo, están obligadas a pagar su impuesto anual mediante declaración que presentarán en el mes de abril del año siguiente, ante las oficinas autorizadas.”
En virtud de que la presente colaboración, tiene como propósito definir si la discrepancia fiscal actualiza la conducta típica de delincuencia organizada para todas aquellas personas físicas que se coloquen en la hipótesis de discrepancia fiscal prevista en el numeral 91 de la Ley del Impuesto Sobre la renta, me avocaré a analizar si dichas personas naturales, al cometer el delito de defraudación fiscal, actualizan la conducta típica denominada “delincuencia organizada” prevista en la fracción VIII Bis del numeral 2 de la Ley Federal Contra la delincuencia Organizada.
¿En qué consiste la discrepancia fiscal?
La obligación de presentar declaración anual actualiza dos tipos de obligaciones para las personas físicas, a saber: obligaciones materiales – Consistentes en pagar los impuestos determinados- y las obligaciones formales – mismas que consisten en informar de ciertos actos jurídicos que realice el contribuyente que no son objeto del impuesto o bien se encuentran exentos-
Así, tenemos que es obligatorio declarar e informar todos los ingresos objeto de la ley, los exentos y los no objeto, lo anterior para comunicar a la autoridad hacendaria, las circunstancias por las cuales se obtuvo un incremento patrimonial y al mismo tiempo evitar que omisión en el cumplimiento de las obligaciones formales tengan como consecuencia que la autoridad las considere como ingresos afectos al pago del tributo.
De lo anterior, es posible que, derivado de la omisión de declarar e informar de la totalidad de los ingresos obtenidos por la persona física, se actualice la conducta prevista en el arábigo 91 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, discrepancia fiscal, que consiste en que cuando la autoridad compruebe que el monto de las erogaciones en un año de calendario sea superior a los ingresos declarados por el contribuyente, o bien a los que le hubiere correspondido declarar.
El segundo párrafo, del numeral previamente citado, señala que para tal efecto también se considerarán erogaciones las consistentes en gastos, adquisiciones de bienes, depósitos en cuentas bancarias, inversiones financieras o tarjetas de crédito.
Por su parte, el tercer párrafo del artículo citado refiere que las mencionadas erogaciones se presumirán ingresos, cuando se trate de personas físicas que no estén inscritas en el Registro Federal de Contribuyentes, o bien, que estándolo, no presenten las declaraciones a las que están obligadas, o que, aun presentándolas, declaren ingresos menores a las erogaciones referidas.
Como excepción, señala el cuarto párrafo del artículo en cita, que no serán consideradas, para efectos de determinar la discrepancia fiscal, las erogaciones en las que se demuestre que se hicieron como pago por la adquisición de bienes o de servicios, o como contraprestación para el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes o para realizar inversiones financieras ni los traspasos entre cuentas del contribuyente o a cuentas de su cónyuge, de sus ascendientes o descendientes, en línea recta en primer grado.
Los ingresos determinados mediante el procedimiento de discrepancia fiscal se considerarán omitidos por la actividad preponderante del contribuyente o, en su caso, otros ingresos en los términos del Capítulo IX de la multicitada Ley (de los demás ingresos); tratándose de préstamos y donativos que no se declaren o se informen a las autoridades fiscales, conforme a lo previsto en los párrafos segundo y tercero del artículo 90 de la misma ley.
Para conocer el monto de las erogaciones a que se refiere el artículo en cita, las autoridades tributarias podrán utilizar cualquier información que obre en su poder o bien por la que le haya sido proporcionada por un tercero u otra autoridad.
En cuanto al procedimiento a seguir para dar a conocer la discrepancia fiscal, de manera sucinta, se inicia con la notificación que la autoridad efectúa al contribuyente el monto de las erogaciones detectadas, la información empleada para conocerlas, así como el medio por el cual las obtuvo y la discrepancia resultante. El contribuyente en un plazo contará con un plazo de 20 días hábiles, para hacer sus manifestaciones, y exhiba pruebas respecto del origen de todas las erogaciones consideradas por la autoridad para la determinación de la discrepancia fiscal. En caso de que el contribuyente no logre, mediante las pruebas documentales exhibidas, desvirtuar la presunción, la autoridad liquidará el correspondiente crédito fiscal aplicando la tarifa prevista en el numeral 152 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Ahora bien, acreditada la discrepancia fiscal por parte de la autoridad recaudadora, y el contribuyente sea omiso en el pago de la cantidad determinada, aquella podrá iniciar un procedimiento de tipo penal en contra del contribuyente; lo anterior a l amparo de lo previsto por la fracción I del numeral 109 del Código Federal Tributario, mismo que a la letra señala:
Del articulo anterior, se obtiene que existen dos conductas equiparables a defraudación fiscal, siendo estas:
1.- Quien consigne en las declaraciones que presente para los efectos fiscales, deducciones falsas o ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos o valor de actos o actividades menores a los realmente obtenidos o realizados o determinados conforme a las leyes.
2.- La persona física que perciba ingresos acumulables, cuando realice en un ejercicio fiscal erogaciones superiores a los ingresos declarados en el propio ejercicio y no compruebe a la autoridad fiscal el origen de la discrepancia en los plazos y conforme al procedimiento establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Una vez iniciado el proceso penal referido en la porción normativa previa, por virtud de lo establecido en el segundo párrafo del artículo 92 del referido Código, aquel podrá sobreseerse a petición de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, cuando los imputados paguen las contribuciones originadas por los hechos imputados, las sanciones y los recargos respectivos, o bien esos créditos fiscales queden garantizados a satisfacción de la propia Secretaría. La petición anterior se hará discrecionalmente, antes de que el Ministerio Público Federal y el asesor jurídico formulen el alegato de clausura, y surtirá efectos respecto de las personas a que la misma se refiera
Ahora bien, en caso de que la conducta de no pago persista en el contribuyente, el proceso penal fiscal seguirá en marcha.
Ahora bien, por virtud de la reforma practicada a diversos ordenamientos de naturaleza penal, entre ellos el Código Tributario en su vertiente de delitos especiales, publicados en el Diario Oficial de la Federación el pasado 8 de noviembre de 2019; se adicionó, entre otras, la fracción VIII Bis al articulo 2 de la Ley Federal Contra la Delincuencia Organizada, para contemplar lo siguiente:
Artículo 2o.-. Cuando tres o más personas se organicen de hecho para realizar, en forma permanente o reiterada, conductas que por sí o unidas a otras, tienen como fin o resultado cometer alguno o algunos de los delitos siguientes, serán sancionadas por ese solo hecho, como miembros de la delincuencia organizada: .
VIII Bis. Defraudación fiscal, previsto en el artículo 108, y los supuestos de defraudación fiscal equiparada, previstos en los artículos 109, fracciones I y IV, ambos del Código Fiscal de la Federación, exclusivamente cuando el monto de lo defraudado supere 3 veces lo dispuesto en la fracción III del artículo 108 del Código Fiscal de la Federación;
Del análisis a los numerales trasuntos, es dable concluir que el artículo 2 de Ley Federal Contra la Delincuencia Organizada es un tipo penal en blanco, esto es, que dicho ordenamiento nos remite a otra disposición, ya sea para atender su contenido, para suplir complementar el mismo o entender el contexto de su aplicación por lo que da lugar a discusiones sobre la validez y certidumbre de la norma. Por lo que resulta, que al análisis del ya citado numeral 2, que establece que cuando tres o más personas se organicen de hecho para realizar, en forma permanente o reiterada, conductas que por sí o unidas a otras, tienen como fin o resultado cometer alguno o algunos de los delitos, primeramente contraviene el principio de legalidad que incide directamente sobre la exacta aplicación de la Ley, esto en el sentido de que la definición del artículo 109 fracción I, misma que nos establece en su segunda hipótesis que este delito sancionará a la persona física (en calidad de sujeto activo) que perciba ingresos acumulables, cuando realice en un ejercicio fiscal erogaciones superiores a los ingresos declarados en el propio ejercicio y no compruebe a la autoridad fiscal el origen de la discrepancia en los plazos y conforme al procedimiento establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta. Mismo que nos incide al hecho cometido por una persona física, exigido de tal manera por la norma, que este, no podría considerarse como un delito de delincuencia organizada, ya que tal y como los establece el artículo 15 fracción II del Código Penal Federal el delito se excluye cuando se demuestre la inexistencia de alguno de los elementos que integran la descripción típica del delito de que se trate; por lo que es evidente que el elemento consistente en el sujeto activo discrepa del exigido por la norma conforme al número de integrantes para su configuración y no una sola persona física (de derecho por ser contribuyente) como lo establece el ordenamiento penal, aunado a que atendiendo la particularidad del monto, no es suficiente para adecuar la conducta al tipo.
Así las cosas, tenemos que derivado del análisis previo, no es posible que se confeccione el delito de delincuencia organizada para las personas sujetas al procedimiento de discrepancia fiscal contemplado en la Ley del Impuesto Sobre la Renta:
L.C. L.D, E.F. y M. en D.C. Roberto Valenzuela Lozano
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