Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/0112-kdil1-3-4012-305-2018-2-km
Timestamp: 2018-08-16 04:48:49+00:00
Document Index: 101501135

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 31', 'art. 28', 'art. 13', 'art. 31', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 13', 'art. 31', 'art. 31', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28']

♦ › Usługi › 0112-KDIL1-3.4012.305.2018.2.KM
Opodatkowanie oraz wystawienie faktury z tytułu wykonania usługi programowania maszyny.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 marca 2018 r. (data wpływu 9 maja 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 20 czerwca 2018 r. (data wpływu 21 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania oraz wystawienia faktury z tytułu wykonania usługi programowania maszyny – jest nieprawidłowe.
W dniu 9 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania oraz wystawienia faktury z tytułu wykonania usługi programowania maszyny. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 20 czerwca 2018 r. (data wpływu 21 czerwca 2018 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy oraz stanowiska własnego.
Wnioskodawca (dalej: „Spółka”) należy do międzynarodowej grupy, zajmującej się tworzeniem rozwiązań technicznych dla branży przemysłowej. W szczególności, Wnioskodawca zajmuje się konstrukcją urządzeń i maszyn zindywidualizowanych, dostosowanych do specyficznych potrzeb klientów: dodatkowo prowadzi działalność w obszarze Facility Services (usług polegających na utrzymaniu i eksploatacji nieruchomości, np. czyszczenia, doprowadzenia mediów) oraz obsługi łańcucha dostaw.
Wnioskodawca prowadzi działalność w następujących obszarach:
obszarze automatyzacji produkcji, w tym:
projektowania i wykonawstwa układów sterowań;
projektowania i prefabrykacji szaf sterujących;
modernizacji programowalnych sterowników logicznych oraz sterowników numerycznych;
inżynierii elektrycznej;
wizualizacji i kontroli procesów produkcyjnych;
programowaniu robotów;
obszarze serwisu maszyn i układów automatyki, w tym:
serwisu kontrolerów P(...);
serwisu I(...) kart i kontrolerów H(...);
naprawy modułów robotów przemysłowych;
uruchomienia awaryjnego startu procesu z jednostki sterującej;
konsultacji technologicznych i technicznych;
pomiarów kamerą termowizyjną;
pomiarów osiowości;
serwisu silników elektrycznych;
obszarze serwisu elektroniki przemysłowej, w tym:
serwisu naprawy paneli operatorskich;
serwisu naprawy przetwornic napięcia;
serwisu naprawy przemysłowych modułów i kart układów zrobotyzowanych;
serwisu naprawy podzespołów elektroniki, P(...) i urządzeń spawalniczych;
serwisu naprawy termowizyjnych układów automatyki;
czyszczenia modułów elektroniki i sterowania metodą ultradźwiękową;
uruchamiania linii technologicznych;
konsultacji technicznej i doradztwa;
obszarze projektowania i budowy maszyn i urządzeń, w tym:
projektowania, konstrukcji, opracowania dokumentacji 2D, 3D;
programowania i integracji robotów;
serwisu systemów wizyjnych;
serwisu systemów kontrolno-pomiarowych;
serwisu systemów (...);
projektowania układów bezpieczeństwa;
opracowania dokumentacji powykonawczej, deklaracji zgodności, oznakowanie CE;
obszarze usług związanych z maszynami CNC;
obszarze relokacji i instalacji maszyn, obejmującym:
demontaż maszyn oraz instalację maszyn wraz z uruchomieniem i budową instalacji przemysłowych;
pakowanie i transport;
ustawianie maszyn ciężkich;
organizację przeprowadzek zakładów przemysłowych;
ubezpieczenie i gwarancja;
obszarze produkcyjnego utrzymania ruchu, obejmującym:
audyt obecnego stanu UR;
dobór strategii utrzymania ruchu;
weryfikację przyczyn awarii oraz napraw bieżących;
tworzenie i realizację planów remontowych;
zarządzanie magazynem części zamiennych i dokumentacją;
wprowadzenie systemu dokumentowania awarii;
diagnostykę maszyn;
optymalizację kosztów UR;
obszarze Facility Management (pol. Zarządzanie mediami), obejmującym:
przeglądy i remonty zakładów;
prowadzenie gwarancji;
zapewnienie ciągłości dostaw mediów;
obsługę w trybie telefonu awaryjnego;
okresowe przeglądy, w tym UDT;
zapewnienie obsługi operatora;
tworzenie systemów oświetlenia;
konserwację układów sprężonego powietrza;
montaż i obsługę systemów alarmowych i ochrony przeciwpożarowej, systemów wody użytkowej i technicznej, urządzeń transportowych, urządzeń zamykających: bram, rolet;
audyty zgodności i dostosowanie CE;
obszarze czyszczenia technicznego, obejmującym:
czyszczenie procesowe i technologiczne;
czyszczenie suchym lodem;
czyszczenie metodą ultradźwiękową;
czyszczenie sezonowe;
czyszczenie w trakcie przerw produkcyjnych;
renowację maszyn;
optymalizację procesów czyszczeń;
obszarze obsługi procesów lakierniczych, obejmującym:
stosowanie know-howu dotyczącego lakiernictwa metali i tworzyw sztucznych, malarni, galwanizerni, procesów napylania, natrysku, kąpieli zanurzeniowych;
doradztwo w zakresie stosowania folii w płynie, izolatorów zmywalnych i ściągalnych, płynów i żeli pyłowiążących;
analizę zabrudzeń lakierni;
doradztwo w zakresie czyszczenia kompleksowego typu shutdown lub deep cleaning.
Siedziba zarządu Spółki mieści się w A, natomiast oddziały operacyjne zlokalizowane są w:
B (dalej: „Oddział w B”);
Każdy z oddziałów posiada złożoną strukturę organizacyjną (podział na działy), odzwierciedlającą szeroki zakres działalności Spółki. Szczególnie ważnym obszarem rozwoju działalności Spółki i jej innowacyjności są prace dotyczące opracowywania prototypów maszyn i ich usprawnień, w czym podstawową rolę odgrywają działy projektowo-konstrukcyjne, w których Spółka opracowuje innowacyjne rozwiązania zgodne z profilem działalności z udziałem zatrudnionych konstruktorów oraz programistów. Działalność ta jest realizowana we wszystkich oddziałach. Obecnie to Dział Projektowo-Konstrukcyjny w Oddziale w B realizuje najbardziej zaawansowane tego typu prace w sposób regularny i usystematyzowany.
Wnioskodawca na podstawie otrzymanego zamówienia z dnia 10 listopada 2017 r. zrealizował do dnia 20 grudnia 2017 r. na rzecz firmy L z siedzibą działalności w Niemczech, która jest czynnym podatnikiem podatku od wartości dodanej, zarejestrowanym i prowadzącym działalność w Niemczech, jest podatnikiem w myśl art. 28a ustawy o VAT i ma nadany numer NIP: DE usługę programowania maszyny – podkładki do spryskiwaczy, która stanowi część linii produkcyjnej firmy D posadowionej w budynku.
Usługa została wykonana na maszynie – podkładce do spryskiwaczy, która stanowi część linii produkcyjnej, która jest posadowiona w budynku firmy D na terytorium Polski. Natomiast linia produkcyjna jest przytwierdzona do podłoża i nie można przestawić jej lub demontować bez dodatkowych nakładów. Przestawienie lub demontaż wymaga zaangażowania dużej ilości sprzętu ciężkiego, tj. dźwigi, podnośniki, sprzęt specjalistyczny oraz dużej wiedzy inżynieryjnej.
Biorąc pod uwagę powyższe Wnioskodawca przyjął, iż zrealizowana przez niego usługa związana jest ściśle z nieruchomością położoną na terenie Polski, tym samym Wnioskodawca zastosował art. 28e ustawy o podatku od towarów i usług, czyli usługę tę opodatkował właściwą na terytorium RP stawką 23% podatku od towarów i usług.
W złożonym uzupełnieniu Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na zadane pytania:
Czy usługa programowania maszyny świadczona przez Wnioskodawcę dotyczyła części linii produkcyjnej przytwierdzonej do podłoża, której nie można w łatwy sposób zdemontować lub przenieść?
Odpowiedź Kierownika Projektu:
Maszyna jest częścią linii produkcyjnej i jest zakotwiona do podłoża jednak nie w celu jej integracji z budynkiem, lecz w celu zabezpieczenia maszyny przed przemieszczaniem się w czasie obróbki (jej pracy). Demontaż kotw oraz przemieszczenie maszyn nie stanowi problemu wykorzystując sprzęt do tego przeznaczony. Linia produkcyjna jest w stanie nadal produkować części z wyłączeniem operacji, która była wykonywana na tej maszynie. Wyłączenie danej maszyny nie powoduje wyłączenia całości linii produkcyjnej.
Czy usługa programowania maszyny świadczona przez Wnioskodawcę dotyczyła części linii produkcyjnej, która jest na stałe zainstalowana w budynku i która nie może być przeniesiona bez zniszczenia lub zmiany budynku bądź zniszczenia lub zmiany tej linii produkcyjnej?
Wykorzystując sprzęt do tego przeznaczony, przeniesienie maszyny lub części linii produkcyjnej nie stanowi problemu w jej przestawieniu, zmiany lokalizacji – w żaden sposób nie narusza budynku, zniszczenia jego części lub zniszczenia linii produkcyjnej. Konfigurację linii produkcyjnej zawsze można zmienić wykorzystując osprzęt do tego rodzaju prac przeznaczony.
Klasyfikacja statystyczna dla usługi będącej przedmiotem pytania – według obowiązującej dla celów podatku od towarów i usług od dnia 1 stycznia 2011 r. Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU): 33.20.60.0 – Usługi instalowania systemów do sterowania procesami przemysłowymi.
Czy Spółka postępuje prawidłowo, obciążając kontrahenta za wykonaną usługę programowania maszyny: podkładki do spryskiwaczy, wystawiając fakturę VAT opodatkowaną stawką 23% i wykazując ją, jako kwotę VAT należnego zgodnie z art. 28e ustawy o podatku od towarów i usług, jako prace wykonane na ściśle określonej nieruchomości położonej w kraju? Czy też kierując się ogólną zasadą z art. 28b ustawy o VAT Spółka powinna uznać, iż miejsce świadczenia tych usług znajduje się w miejscu stałego prowadzenia działalności przez podatnika, tj. w Niemczech i wówczas wystawiając faktury z VAT „NP” – nie podlega opodatkowaniu w Polsce?
Zdaniem Wnioskodawcy, zrealizowana przez niego usługa na rzecz Spółki L z siedzibą działalności w Niemczech, zrealizowana na maszynie – podkładce do spryskiwaczy, która stanowi część linii produkcyjnej zlokalizowanej w budynku na terytorium RP stanowi usługę, do której zastosowanie znajduje art. 28e ustawy o podatku od towarów i usług, tj. miejsce świadczenia usługi znajduje się na terenie Polski i usługa ta jest opodatkowana właściwą na terenie RP stawką 23% podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca uważa, iż usługa zrealizowana przez niego na maszynie – podkładce do spryskiwaczy, stanowiącej element linii produkcyjnej, która jest zainstalowana w zakładzie produkcyjnym stanowi część składową nieruchomości, gdyż jej usunięcie doprowadziłoby do zerwania więzi fizykalno-przestrzennej oraz więzi funkcjonalnej.
Dodatkowo linia produkcyjna jest przytwierdzona do podłoża i nie można przestawić jej lub demontować bez dodatkowych nakładów. Przestawienie lub demontaż wymaga zaangażowania dużej ilości sprzętu ciężkiego, tj. dźwigi, podnośniki, sprzęt specjalistyczny oraz dużej wiedzy inżynieryjnej.
Tym samym usługa programowania maszyny podkładki do spryskiwaczy jest usługą związaną z miejscem położenia nieruchomości, a w związku z tym miejscem opodatkowania ww. usługi, zgodnie z brzmieniem art. 28e ustawy jest terytorium Polski, a właściwą stawką jest stawka 23% podatku od towarów i usług.
W podobnej sprawie takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w Interpretacji Indywidualnej z dnia 21 lipca 2015 r., nr IPTPP2/4512-239/15-4/AJB.
W złożonym uzupełnieniu Wnioskodawca doprecyzował, że jego zdaniem w przypadku zrealizowanej przez Wnioskodawcę usługi, której dotyczy złożony wniosek nie powinien on kierować się ogólną zasadą z art. 28b ustawy o VAT. Tym samym Wnioskodawca nie powinien uznać, iż miejsce świadczenia tych usług znajduje się w miejscu stałego prowadzenia działalności przez podatnika, tj. w Niemczech i tym samym Wnioskodawca nie powinien wystawić faktury VAT ze stawką „NP” – nie podlega opodatkowaniu w Polsce.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca na podstawie otrzymanego zamówienia zrealizował do dnia 20 grudnia 2017 r. na rzecz firmy L z siedzibą działalności w Niemczech, która jest czynnym podatnikiem podatku od wartości dodanej, zarejestrowanym i prowadzącym działalność w Niemczech, jest podatnikiem w myśl art. 28a ustawy i ma nadany numer NIP, usługę programowania maszyny – podkładki do spryskiwaczy, która stanowi część linii produkcyjnej firmy D posadowionej w budynku.
Wnioskodawca doprecyzował opis sprawy wskazując, że maszyna jest częścią linii produkcyjnej i jest zakotwiona do podłoża jednak nie w celu jej integracji z budynkiem, lecz w celu zabezpieczenia maszyny przed przemieszczaniem się w czasie obróbki (jej pracy). Demontaż kotw oraz przemieszczenie maszyn nie stanowi problemu wykorzystując sprzęt do tego przeznaczony. Linia produkcyjna jest w stanie nadal produkować części z wyłączeniem operacji, która była wykonywana na tej maszynie. Wyłączenie danej maszyny nie powoduje wyłączenia całości linii produkcyjnej.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii określenia miejsca opodatkowania świadczonej przez niego usługi programowania maszyny – podkładki do spryskiwaczy oraz poprawności wystawienia faktury dokumentującej jej wykonanie.
Podstawową kwestią w przedmiotowej sprawie jest ustalenie, czy świadczona przez Wnioskodawcę usługa stanowi usługę związaną z nieruchomością. Biorąc pod uwagę powołane przepisy, w szczególności art. 31a rozporządzenia 282/2011, w celu określenia, czy przedstawiona w stanie faktycznym usługa ma związek z nieruchomością, należy rozstrzygnąć czy związek ten jest wystarczająco bezpośredni.
Odnosząc się do przedstawionego opisu sprawy w kontekście powołanych przepisów należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa nie ma wystarczająco bezpośredniego związku z nieruchomością, aby można było uznać ją za usługę związaną z nieruchomościami, o której mowa w art. 28e ustawy.
Jak doprecyzował Wnioskodawca, maszyna jest częścią linii produkcyjnej i jest zakotwiona do podłoża, jednak nie w celu jej integracji z budynkiem, lecz w celu zabezpieczenia maszyny przed przemieszczaniem się w czasie obróbki (jej pracy). Demontaż kotw oraz przemieszczenie maszyn nie stanowi problemu wykorzystując sprzęt do tego przeznaczony. Linia produkcyjna jest w stanie nadal produkować części z wyłączeniem operacji, która była wykonywana na tej maszynie. Wyłączenie danej maszyny nie powoduje wyłączenia całości linii produkcyjnej. Przeniesienie maszyny lub części linii produkcyjnej nie stanowi problemu w jej przestawieniu, zmiany lokalizacji – w żaden sposób nie narusza budynku, zniszczenia jego części lub zniszczenia linii produkcyjnej. Konfigurację linii produkcyjnej zawsze można zmienić wykorzystując osprzęt do tego rodzaju prac przeznaczony. Należy zatem stwierdzić, że przedmiotowa maszyna nie stanowi nieruchomości w rozumieniu art. 13b lit. d rozporządzenia 282/2011. Zatem świadczona przez Wnioskodawcę usługa programowania maszyny wpisuje się w dyspozycję zawartą w art. 31a ust. 3 lit. f rozporządzenia 282/2011, zgodnie z którym usługi polegające na instalacji lub montażu maszyn lub sprzętu, utrzymania i naprawy oraz kontroli maszyn lub sprzętu, jak również nadzoru nad maszynami lub sprzętem, które nie są lub nie stają się częścią nieruchomości nie uznaje się za usługi związane z nieruchomością.
Należy podkreślić, że fakt wykonywania określonych prac w konkretnej nieruchomości nie jest wystarczający dla zastosowania art. 28e ustawy. Dla zastosowania art. 28e ustawy konieczne jest, aby przedmiotowa maszyna była uznana za nieruchomość, zgodnie z art. 13b lit. d rozporządzenia 282/2011, tj. jej przeniesienie wiązałoby się ze zniszczeniem lub zmianą budynku, co w przedmiotowej sprawie nie ma miejsca. Tylko w takim przypadku świadczoną usługę można uznać za usługę związaną z nieruchomością, co wynika z art. 31a ust. 2 lit. m oraz art. 31a ust. 3 lit. f rozporządzenia 282/2011.
Wobec tego należy stwierdzić, że w tym przypadku sama nieruchomość, w której znajduje się maszyna nie jest bezpośrednim przedmiotem usługi świadczonej przez Wnioskodawcę. Charakter tej usługi i jej zależność od miejsca, w którym znajduje się maszyna są niewystarczające do uznania wykonywanej usługi programowania maszyny za związaną z nieruchomością. Przedmiotowa maszyna nie stanowi części składowej nieruchomości, a to, że linia produkcyjna jest przytwierdzona do podłoża i nie można przestawić jej lub demontować bez dodatkowych nakładów nie wpływa na kwalifikację przedmiotowej usługi jako związanej z nieruchomością na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzenia 282/2011, ponieważ jak wskazał Wnioskodawca, wykorzystując sprzęt do tego przeznaczony, przeniesienie maszyny lub części linii produkcyjnej nie stanowi problemu w jej przestawieniu, zmiany lokalizacji – w żaden sposób nie narusza budynku, zniszczenia jego części lub zniszczenia linii produkcyjnej.
Zatem należy stwierdzić, że w przypadku usługi programowania maszyny – podkładki do spryskiwaczy wykonywanej przez Wnioskodawcę na rzecz firmy L nie występują cechy istotne dla zakwalifikowania tej usługi jako usługi związanej z nieruchomością, która na podstawie art. 28e ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu położenia nieruchomości, tj. w analizowanym przypadku w Polsce.
Zatem skoro wykonana przez Wnioskodawcę usługa nie stanowi usługi związanej z nieruchomością, to miejsce jej świadczenia należy określić w oparciu o treść art. 28b ustawy.
Jak wskazał Wnioskodawca, usługobiorca świadczonej przez niego usługi – podatnik w rozumieniu art. 28a ustawy – posiada siedzibę działalności i miejsce stałego prowadzenia działalności w Niemczech. Zatem zgodnie z ogólną zasadą dotyczącą miejsca świadczenia usług zawartą w art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usługi wykonywanej przez Wnioskodawcę na rzecz firmy L jest terytorium Niemiec, tj. miejsce, w którym usługobiorca posiada siedzibę i stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. W konsekwencji, usługa ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski.
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że gdy nabywca świadczonej przez Wnioskodawcę usługi był osobą zobowiązaną do zapłaty podatku od wartości dodanej z tytułu jej nabycia, to na Wnioskodawcy ciążył obowiązek wystawienia faktury, która nie powinna zawierać stawki i kwoty podatku od towarów i usług obowiązującej na terytorium kraju, lecz wyrazy „odwrotne obciążenie”. Przy czym Wnioskodawca wystawiając fakturę dokumentującą świadczenie przedmiotowej usługi może na niej umieścić informację „NP”, ponieważ przepisy nie sprzeciwiają się umieszczaniu na fakturze dodatkowych adnotacji. Zatem możliwe jest umieszczenie na nich określenia „NP”, jako informacji, że transakcja nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju.
Reasumując, Wnioskodawca postąpił nieprawidłowo, obciążając kontrahenta za wykonaną usługę programowania maszyny: podkładki do spryskiwaczy, wystawiając fakturę opodatkowaną stawką 23% i wykazując ją jako kwotę VAT należnego, zgodnie z art. 28e ustawy, jako prace wykonane na ściśle określonej nieruchomości położonej w kraju. Natomiast Wnioskodawca kierując się ogólną zasadą z art. 28b ustawy powinien uznać, iż miejsce świadczenia tej usługi znajduje się w miejscu stałego prowadzenia działalności przez kontrahenta, tj. w Niemczech i powinien wystawić fakturę z VAT „NP” – nie podlega opodatkowaniu w Polsce.
Odnosząc się do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników dotyczących konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie i nie mogą one decydować o niniejszym rozstrzygnięciu.
0112-KDIL1-3.4012.305.2018.2.KM
0112-KDIL1-3.4012.304.2018.2.KB | Interpretacja indywidualna
IPTPP2/4512-239/15-4/AJB | Interpretacja indywidualna