Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/dd9-8222-2-56-2015-jqp
Timestamp: 2018-03-20 10:02:46+00:00
Document Index: 90052541

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'FSK ', 'SA/Po ', 'SA/Sz ', 'SA/Wr ', 'SA/Kr ', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 922', 'art. 925', 'FSK ', 'SA/Gl ', 'art. 30']

DD9.8222.2.56.2015.JQP | Interpretacja indywidualna
Czy zbycie na podstawie umowy dożywocia lokalu mieszkalnego wraz z garażem nabytego w części pod koniec lat 80-tych i w części w 2012 r. w drodze spadku po mężu stanowi źródło przychodu?
DD9.8222.2.56.2015.JQPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 13 maja 2013 r. Nr IBPBII/2/415-185/13/MM, wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 08 lutego 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie uznania, że przychód z tytułu zbycia lokalu mieszkalnego wraz z garażem w części dotyczącej udziału nabytego w spadku, na podstawie umowy o dożywocie, podlega opodatkowaniu – jest nieprawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając na podstawie § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), wydał w dniu 13 maja 2013 r., w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia lokalu mieszkalnego wraz z garażem na podstawie umowy o dożywocie. Interpretacja wydana została na wniosek Pani z dnia 08 lutego 2013 r.
W kwietniu 2012 r. zmarł małżonek Wnioskodawczyni. Spadek po zmarłym na podstawie testamentu przyjęła w całości Zainteresowana, rodzina ta nie posiadała dzieci. W skład masy spadkowej wchodziła m.in. połowa mieszkania i garażu stanowiąca ich wspólność majątkową. Właścicielami zarówno mieszkania jak i garażu małżonkowie zostali pod koniec lat 80-tych ubiegłego wieku.
Nabycie praw majątkowych zgłoszono na druku SD-Z2 w urzędzie skarbowym w dniu 10 grudnia 2012 r. W styczniu 2013 r. Wnioskodawczyni jako osoba starsza, poważnie chora i samotna ustanowiła notarialną umowę dożywocia na rzecz córki brata swojego zmarłego małżonka.
W zamian za dożywotnią opiekę Zainteresowana przekazała własność lokalu mieszkalnego i garażu.
Czy urząd skarbowy może domagać się zapłacenia podatku dochodowego od połowy wartości lokalu mieszkalnego i połowy boksu garażowego przekazanego w umowie o dożywociu od Zainteresowanej...
Zdaniem Wnioskodawczyni, dożywocie jest umową wzajemną, przez przepisy podatkowe traktowaną jak sprzedaż. Wynika z tego, że wartość świadczeń przysługujących dożywotnikowi jest jego przychodem i podlega opodatkowaniu. Dożywotnik może skorzystać ze zwolnień podatkowych przysługujących przy sprzedaży nieruchomości.
Nieruchomości zostały nabyte przez małżonków na zasadach wspólnoty majątkowej w latach 80-tych XX w. W chwili ustanowienia dożywocia minęło więc ponad pięć lat od chwili nabycia przez małżonków lokalu mieszkalnego i garażu.
Wspólność majątkowa małżeńska jest niepodzielna i nie można uznać, że w wyniku spadkobrania przez Wnioskodawczynię nastąpiło nowe nabycie części lokalu mieszkalnego i części garażu.
Na poparcie swojego stanowiska Zainteresowana powołała wyrok:
Naczelnego Sądu Administracyjnego sygn. akt FSK II 1101/10,
Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu sygn. akt I SA/Po 832/10,
Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie sygn. akt I SA/Sz 721/11,
Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu sygn. akt I SA/Wr 639/10,
Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie sygn. akt I SA/Kr 1978/10.
Wydając w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną z dnia 13 maja 2013 r. Nr IBPBII/2/415-185/13/MM, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach uznał stanowisko Wnioskodawczyni za nieprawidłowe.
Wobec powyższego, odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego oraz mając na uwadze uchwałę Naczelnego Sądu Administracyjnego, stwierdzić należy, że na gruncie przepisów podatkowych przeniesienie prawa własności lokalu mieszkalnego wraz z garażem, w części dotyczącej udziału nabytego w spadku w kwietniu 2012 roku, na podstawie umowy o dożywocie, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, stanowi odpłatne zbycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy. Ze względu jednak na brak przesłanek umożliwiających określenie przychodu z tego źródła, na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 tej ustawy, nie wystąpi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych z tego tytułu. Skoro z tego źródła nie powstanie przychód to tym samym nie mają zastosowania przepisy odnoszące się do „zwolnień podatkowych”. Nie wystąpią również skutki podatkowe związane ze zbyciem udziału w lokalu mieszkalnym wraz z garażem, nabytego „pod koniec lat 80-tych ubiegłego wieku”
Jednocześnie należy zauważyć, że z uwagi na to iż „nabycie” nie zostało zdefiniowane w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, zatem należy odwołać się do tego pojęcia uregulowanego w przepisach prawa cywilnego, w szczególności do art. 922 i art. 925 Kodeksu cywilnego, dotyczących nabycia praw i obowiązków majątkowych zmarłego w drodze spadku. Z chwilą otwarcia spadku spadkobierca nabywa spadek z mocy samego prawa, wstępując w ogół praw i obowiązków zmarłego. Dziedziczeniu podlega zarówno prawo własności nieruchomości, jak i udział w takim prawie. Tym samym za datę nabycia 1/2 części udziału w lokalu mieszkalnym wraz z garażem, należy uznać datę śmierci spadkodawcy, co znajduje odzwierciedlenie w orzecznictwie sądów administracyjnych, np. wyrok NSA z dnia 4 listopada 2010 r., sygn. akt II FSK 1054/09, wyrok WSA w Gliwicach z dnia 29 stycznia 2009 r., sygn. akt I SA/Gl 1061/08.
Mając powyższe na uwadze stwierdza się, że stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego uznające, że przychód z tytułu zbycia lokalu mieszkalnego wraz z garażem w części dotyczącej udziału nabytego w spadku „w kwietniu 2012 roku”, na podstawie umowy o dożywocie, podlega opodatkowaniu - jest nieprawidłowe.
W konsekwencji należało z urzędu, dokonać zmiany pisemnej interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, działającego w imieniu Ministra Finansów, gdyż uznanie przez ten organ, iż zbycie w drodze umowy dożywocia lokalu mieszkalnego wraz z garażem w takim zakresie w jakim odpowiada udziałowi nabytemu przez wnioskodawcę w drodze spadku w 2012 r., podlega opodatkowaniu według zasad określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
ILPB2/4511-1-663/15-2/MK | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-185/13/MM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spadek > DD9.8222.2.56.2015.JQP