Source: http://docplayer.se/3878118-Legalitetsprincipen-och-lagtolkning.html
Timestamp: 2016-12-08 19:15:08+00:00
Document Index: 29066792

Matched Legal Cases: ['domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'e contrario', 'e contrario', 'Målnummer: 5070', 'Målnummer: 1431', 'Målnummer: 3761', 'domstolen ', 'Målnummer: 6003', 'Målnummer: 4676', 'Målnummer: 5143', 'domstolen ', 'Målnummer: 5143', 'Målnummer: 4001']

⭐Legalitetsprincipen och lagtolkning
Legalitetsprincipen och lagtolkning
Download "Legalitetsprincipen och lagtolkning"
1 ANDERS HULTQVIST Legalitetsprincipen och lagtolkning några reflexioner med anledning av 5/6-delsmålet Den 18 september 2012 avgjorde Högsta förvaltningsdomstolen (HFD) det s.k. 5/6-delsmålet (mål nr ). Domen är kortfattad och till stora delar sekretessbelagd, men HFD gör samma bedömning som Skatterättsnämnden (SRN) och fastställer dess förhandsbesked. 1 Desto intressantare blir det då att studera SRN:s motivering. I SRN vållade frågan i ärendet också en splittring bland ledamöterna, som på ett illustrativt sätt sätter principfrågan om legalitetsprincipens betydelse vid tolkning av skattelag på sin spets. Här följer först en redogörelse för omständigheterna i ärendet/målet och hur majoriteten och minoriteten resonerade. Därefter ska jag kommentera ståndpunkterna och slutligen sätta principfrågan i fokus. 1 Omständigheterna En fysisk person (A) ägde samtliga aktier i ett aktiebolag (X AB). Enligt förutsättningarna i ansökan var dock inte A:s aktier s.k. kvalificerade andelar. Aktiebolaget X AB ägde i sin tur aktier, med mer än 10 procent av rösterna, i ett annat aktiebolag (Y AB), som var marknadsnoterat. Sökanden (A) avsåg att likvidera X AB, varvid en kapitalvinst skulle uppkomma för honom. Frågan i ansökan om förhandsbesked var om kapitalvinsten skulle tas upp i sin helhet eller till 5/6-delar, dvs. om undantaget i 42 kap. 15 a, 2 st., tredje strecksatsen i inkomstskattelagen (IL) var tilllämpligt eller ej. A ansåg att så inte var fallet, varför han borde ta upp endast 5/6-delar av kapitalvinsten. Skatteverket ansåg å sin sida emellertid att hela vinsten skulle tas upp till beskattning. 2 Lagtolkningsfrågan Enligt 42 kap. 1 IL ska utdelningar och kapitalvinster tas upp som intäkt om inte annat anges i kapitlet eller i 8 kap. IL. Utdelningar och kapitalvinster på aktier i svenska aktiebolag, andelar i svenska ekonomiska föreningar, som inte är kooperativa, samt deras utländska motsvarigheter ska enligt 42 kap. 15 a 1 st. IL dock bara tas upp till 5/6-delar. I andra stycket sägs sedan: Första stycket tillämpas inte om företaget är marknadsnoterat, 1 Skatterättsnämndens förhandsbesked (dnr 61-11/D). 102 företaget har varit marknadsnoterat men marknadsnoteringen har upphört i anslutning till inledandet av ett förfarande om inlösen, fusion, fission, likvidation eller konkurs, företaget under det räkenskapsår som beslutet om utdelning avser eller under något av de fyra föregående räkenskapsåren, direkt eller genom dotterföretag, har ägt aktier med en röst- eller kapitalandel på tio procent eller mer i ett svenskt marknadsnoterat aktiebolag eller en marknadsnoterad utländsk juridisk person, företaget är ett privatbostadsföretag, andelarna är kvalificerade, eller en kapitalvinst ska tas upp som överskott av passiv näringsverksamhet enligt 49 a kap. Enligt förutsättningarna var varken X AB marknadsnoterat (eller hade varit det) eller andelarna kvalificerade och inte heller privatbostadsföretagsundantaget eller 49 a kap. aktuella varför frågan gällde om tredje strecksatsen var tillämplig. X AB hade uppenbarligen enligt förutsättningarna i ansökan ägt aktier med en röst- eller kapitalandel på tio procent eller mer i ett svenskt marknadsnoterat aktiebolag, men inte före beslutet om utdelning, utan före beslutet om likvidation. Enligt 44 kap. 7 IL anses ett värdepapper avyttrat när företaget som gett ut det träder i likvidation, varför det som erhålls vid en likvidation beskattas som kapitalvinst. Principfrågan blev sålunda om tredje strecksatsen bara innebar att utdelningar skulle beskattas fullt ut, medan kapitalvinster endast beskattades till 5/6-delar. 3 SRN:s majoritet Även om majoriteten ansåg att också kapitalvinster rimligen borde ha omfattats av undantaget från 5/6-delsbeskattningen tog den sin utgångspunkt i ordalydelsen, prövade strecksatsen i bestämmelsens övriga kontext, och fann med hänvisning till legalitetsprincipen att det inte gick att extendera den ut - över utdelningar: Även om bestämmelsen i första stycket avser både utdelning och kapitalvinst finner Skatterättsnämnden att den ifrågavarande undantagsbestämmelsen enligt sin ordalydelse kan tillämpas endast på utdelning från ett (onoterat) företag. Det framgår inte av övrig lagtext att en sådan innebörd skulle vara orimlig. En sådan begränsad tillämpning skulle visserligen kunna anses strida mot lagstiftningens syfte. Enligt Skatterättsnämndens uppfattning kan dock med hänsyn till den skatte rättsliga legalitetsprincipen tillämpningsområdet för en bestämmelse inte till skattskyldigs nackdel utsträckas till att omfatta även fall som inte omfattas av ordalydelsen (jfr t.ex. RÅ 1999 not. 245). Undantagsbestämmelsen är således inte tillämplig på kapitalvinst som uppkommer vid A:s avyttring av aktier i X AB. 113 Hänvisningen till 1999 års fall gällde en liknande motivering avseende den då gällande lydelsen av 10 kap. 11 mervärdesskattelagen, till vilket jag återkommer nedan. Genom att HFD gjorde samma bedömning som SRN (majoriteten) ligger det nära till hands att också förstå det som att skälen för bedömningen varit avgörande även för HFD. 4 SRN:s minoritet Två ledamöter (minoriteten) ansåg att kapitalvinster också borde omfattas av strecksatsen med hänvisning till dess historiska bakgrund och sammanhang. Efter att ha redogjort för de s.k. lättnadsreglerna i 43 kap. IL, vilka hade sina föregångare i lagstiftningen före IL och som införts 1996, anförde minoriteten att den nu aktuella paragrafen infördes 2005 i stället för lättnadsreglerna. Därvid noterade de följande: 12 Bestämmelserna i 42 kap.15 a är uppbyggda på motsvarande sätt som de upphävda reglerna i 43 kap. 1 och 2. Den aktuella tredje strecksatsen i 42 kap.15 a andra stycket är nästan identisk med första stycket 2 i den upphävda 43 kap. 2. Och sedan förklaras ingående hur den sistnämnda regeln, som korresponderar med den nu aktuella strecksatsen, kompletterades med en regel i 43 kap. 6 och att skattefriheten för kapitalvinster därefter följde av 43 kap. 8 IL (det sparade lättnadsutrymmet). Minoriteten konkluderade som sin uppfattning: Vår uppfattning är att det av inledningen till första och andra styckena i paragrafen följer att undantaget i andra stycket är tillämpligt på både utdelning och kapitalvinst på aktier och andelar i företag som omfattas av strecksatserna ifråga. Denna slutsats gäller alltså även för aktier och andelar i företag som avses i tredje strecksatsen, dvs. om företaget direkt eller genom dotterföretag, under en viss tid har ägt aktier med en röst- eller kapitalandel på tio procent eller mer i ett svenskt marknadsnoterat aktiebolag eller en marknadsnoterad utländsk juridisk person. Att detta varit avsikten framgår också klart av syftet med lagstiftningen (se prop. 1996/97:45 s. 31 f. och prop. 2005/06:40 s. 64 ff.). Minoriteten finner således att kapitalvinster också omfattas av den aktuella strecksatsen. Det följer av inledningen till första och andra styckena, betonar de. Om detta är enbart en språklig tolkning eller är beroende av den historiska bakgrunden till hur regeln ersatt en motsvarighet i lättnadsreglerna eftersom de lägger så stor möda på att förklara denna är inte klart, men sannolikt, och de verifierar sin uppfattning med att detta också varit syftet med bestämmelsen. 5 Olikheterna Majoritetens och minoritetens tolkningar är olika, i det närmaste motstridiga, och man skulle kunna tänka sig att det är möjligt att läsa 42 kap. 15 a, första och andra styckena IL, på två olika sätt. Minoriteten säger ju att det följer av den angivna lagtexten att kapitalvinster ingår i tredje strecksatsen. Å andra4 sidan säger de inte hur man av lagtexten kan förstå att så är fallet, utan tvärtom ägnar minoriteten störst möda åt att redogöra för hur det stod i tidigare lagstiftning och vad som varit avsikten enligt propositionen. Det leder i alla fall mig till uppfattningen att det är avsikten med lagtexten, snarare än vad som språkligt står där, som föranleder minoriteten att förstå lagtexten på det sättet. Sålunda blir, enligt min mening, minoritetens tolkning rimlig endast om man lägger större vikt på koherens i systemet och vad som borde stått där, men inte rimlig om man bara läser vad som står där. När majoriteten i SRN och sedermera HFD begränsar tolkningen till vad som kan förstås språkligt av föreskriften är det sålunda som majoriteten också framhåller en begränsning som motiveras av legalitetsprincipen närmare bestämt kravet på en föreskriftsbunden beskattning (föreskriftskravet i legalitetsprincipen). 6 Föreskriftskravet i några andra mål Argumentering i domar utifrån legalitetsprincipen har blivit allt vanligare i kammar- och förvaltningsrätter (det visar en enkel sökning i de senaste årens domar i databaserna). I Högsta förvaltningsdomstolen finns fall som uppenbarligen har sin grund i ett sådant resonemang, t.ex. det av majoriteten anförda RÅ 1999 not. 245 (där kammarrätten nämner legalitetsprincipen uttryckligen) och RÅ 1999 ref. 62 (där en tolkning av utomståenderegeln sker på ett liknande sätt som i nu aktuellt fall). Minoriteter i HFD tar stundom sin utgångspunkt i legalitetsprincipen, utan att det för den skull är så att majoriteten säger sig åsidosätta den (t.ex. i traktormålet RÅ 1989 ref. 57 och senast i skogsavdragsmålet HFD 2011 ref. 79). I RÅ 1999 ref. 62 hade ett svenskt aktiebolag fyra ägare (A med 50 % av aktierna, Y Ltd med 35 %, C 10 % och D 5 %). B ägde Y Ltd (ett engelskt bolag) till 100 %. Frågan var om Y Ltd ändå var utomstående enligt då - varande definition. Regeringsrätten anförde: Såvitt Regeringsrätten kan förstå har en sådan långtgående räckvidd av begreppet utomstående inte varit åsyftad (jfr prop. 1995/96:109 s. 65 ff.). Mycket tyder på att avsikten varit att till annan än utomstående hänföra även exempelvis ett aktiebolag som innehar aktier i de fall då dessa skulle ha ansetts kvalificerade om de ägts direkt av aktiebolagets ägare. Utformningen av 3 12 e mom. SIL kan emellertid inte anses ge utrymme för en sådan begränsning av begreppet utomstående. Regeringsrättens slutsats är därför att samtliga aktier som ägs av andra juridiska personer än dödsbon är att anse som ägda av utomstående. I RÅ 1999 not. 245 det mål som majoriteten i SRN hänvisar till var det en mervärdeskatterättslig fråga, återbetalning av mervärdesskatt enligt dåvarande lydelsen av 10 kap. 11 mervärdesskattelagen. Högsta förvaltningsdomstolen gjorde samma bedömning som kammarrätten, som framhöll att lagregelns innebörd var klar och anförde följande: Det förhållandet att lagens förarbeten och det underliggande saksammanhanget talar emot denna innebörd kan med hänsyn till den skatterättsliga legalitetsprincipen inte föranleda åsidosättande av den klara lagregeln. 135 Det fall som på senare tid diskuterats i detta, och flera andra, hänseenden är skogsavdragsmålet, HFD 2011 ref. 79. En person, som förvärvat en näringsfastighet genom gåva, och inte själv gjort några skogsavdrag fick vid kapitalvinstberäkningen vid sin försäljning av fastigheten, återlägga den tidigare ägarens medgivna skogsavdrag. Det var ett 3-2-avgörande i HFD och minoriteten menade att det saknades lagstöd för en sådan återläggning. Både majoriteten och minoriteten var överens om att det finns bestämmelser i 21 kap. 16 IL som innebär att den nye förvärvaren sattes i den ursprunglige ägarens skattemässiga situation avseende möjligheten att göra skogsavdrag (21 kap. 16 IL). Regeln om återläggning av gjorda skogsavdrag vid kapitalvinstberäkningen (vid den senare ägarens försäljning) innehöll emellertid ingen hänvisning till detta eller andra uttryckliga regler. Minoriteten anförde därför följande: Bestämmelser som avser förvärv av skogsmark genom t.ex. gåva finns i 21 kap. 16. De anges uttryckligen avse beräkning av förvärvarens utrymme för skogsavdrag vid förvärv genom arv, gåva eller på liknande sätt och kan inte förstås så att de även gäller återföring av sådana avdrag. Det framstår visserligen som följdriktigt att skattemässig kontinuitet bör gälla även när det gäller återföring av skogsavdrag. I avsaknad av tydlig föreskrift i lag skulle emellertid en tillämpning av en kontinuitetsprincip till enskilds nackdel stå i strid med legalitetsprincipen. Skatteverkets överklagande kan därför inte vinna bifall. Majoriteten fann emellertid att man skulle förstå de båda reglerna tillsammans på det sättet, att förvärvaren av den genom gåva övertagna fastigheten också skulle ansetts ha gjort de tidigare skogsavdragen för egen del: För den som förvärvar en fastighet genom gåva eller annat benefikt fång bestäms avdragsutrymmet enligt 21 kap. 16. Bestämmelserna innebär att det gäller kontinuitet på så sätt att förvärvaren dels tar över den tidigare ägarens anskaffningsvärde, dels anses ha gjort skogsavdrag med samma belopp som den tidigare ägaren. M.H. anses alltså själv ha gjort skogsavdrag. Avdragen ska återföras till beskattning enligt 26 kap. 2 första stycket 2 IL. I det här fallet har jag för egen del förståelse för båda tolkningarna, dvs. som rimliga tolkningar av lagtexten, beroende på hur man ser på begreppsbildningen. Minoriteten med det särskilda argumentet, att kontinuitet inte gäller generellt, dvs. annat än när det anges varvid de påpekar att 26 kap. 1 tredje stycket IL, där detta uttrycks, inte omfattar skogsavdrag och majoriteten för att det i 21 kap. 16 ändå uttryckligen sägs att förvärvaren anses ha gjort skogsavdrag med samma belopp som den tidigare ägaren, även om dessa föreskrifter inte direkt anger att det också gäller återläggningen vid kapitalvinstberäkningen enligt 26 kap. IL. Det som i detta hänseende ändå är intressant att notera är att HFD så noggrant diskuterar och utreder frågan och hamnar i ett 3-2-avgörande på grund av frågan om normen följer av de skatterättsliga föreskrifterna, vilket visar den betydelse som legalitetsprincipen nu ändå har fått. 146 7 Legalitetsprincipen SKATTENYTT 2013 Huvudargumentet för majoritetens uppfattning i 5/6-delsmålet är att legalitetsprincipen sätter gränser för tolkningen av bestämmelsen, så låt oss titta närmare på legalitetsprincipen och dess konsekvenser vid tolkning och tilllämpning av skattelag. Legalitetsprincipen brukar sägas ha fyra aspekter, nämligen: Föreskriftskrav (lex scripta-kravet eller praeter legem-förbudet), Analogiförbud (av många, inklusive mig själv, en följd av föreskriftskravet), Retroaktivitetsförbud, Bestämdhetskrav (eller, omvänt, obestämdhetsförbud) Termen legalitetsprincipen användes förmodligen först av Seve Ljungman (1947) och då som ett rättssäkerhetsargument. 2 Men till sitt innehåll hade den hävdats redan under 1800-talet som en kompetensfråga, dvs. frågan om vem som har rätt att besluta om skattskyldighet, vilket i sin tur hänger ihop med frågan om beskattningens legitimitet. I 57 i 1809 års regeringsform fanns stadgandet, att svenska folkets urgamla rätt att sig beskatta utövas av riksdagen allena (ursprungligen, före ståndsriksdagens avskaffande : Swenska Folkets urgamla rätt, at sig beskatta, utöfwas af Riksens Ständer allena wid Allmän Riksdag ). 3 Under 1800-talet, och i synnerhet efter inkomstskattens införande 1862, kom riksdagens bevillningsutskott också att utforma själva författningstexten, vilken sedan beslutades i riksdagens båda kammare. Den utfärdades därefter av Kungl Maj:t (regeringen) i enlighet med riksdagens beslut. Avsikten var att beskattningen skulle ske enligt föreskrifterna i den dåtida bevillningsförordningen. I års regeringsform stadgades nämligen att taxeringsmännen (bevillningsberedningarna, taxeringsnämnderna, prövningsnämnderna) riksdagens bevillnings föreskrifter å dess vägnar tillämpa. Detta innebar enligt Rydin och Davidson att taxeringsorganen skulle tillämpa bevillningsförordningarnas (senare skattelagarnas) föreskrifter och således inte gå utanför dem och ta ut skatt i andra fall ett konstitutionellt grundat krav på en föreskriftsbunden beskattning. 4 2 Se Seve Ljungman, Om skattefordran och skatterestitution, Uppsala 1947 s. 21 f. 3 Stadgandet hade tillkommit, kopierad från adelns reservation mot punkt 5 i Förenings- och säkerhetsakten 1789, där Gustav III försökte tillskansa sig en mer fri förhandlings- och beskattningsrätt (i strid med 1720 års och 1772 års RF). För en historisk tillbakablick av de konstitutionella formerna för beskattning i Sverige; se Anders Hultqvist, Legalitetsprincipen vid inkomstbeskattningen, Juristförlaget (numera Norstedts Juridik) 1995 s. 19 ff. 4 Se H.L. Rydin, Reservation i Skatteregleringskommitténs betänkande, del I, 1881 s. 164 f. och D. Davidson, Kommentar till bevillningsförordningen, Upsala 1889 s Herman Ludvig Rydin (f. 1822) var professor i svensk stats- och kyrkorätt samt krigslagfarenhet och folkrätt vid Uppsala högskola och David Davidson (f. 1854) var professor i nationalekonomi och finansrätt vid Uppsala universitet. 157 Inför 1974 års regeringsform (RF) kom detta att diskuteras i de omfattande förarbetena, varefter beskattningsmakten inordnades under den obligatoriska lagstiftningsmakten. All offentlig makt utgår från folket (1:1), riksdagen är folkets främste företrädare (1:4), endast riksdagen har beskattningskompetens 5 och denna kompetens utövas genom att meddela föreskrifter i lag (8:3). Därmed är föreskriftskravet reglerat i grundlag. Det följer även implicit i regleringen av retroaktivitetsförbudet i 2:10, andra stycket RF Skatt eller statlig avgift får ej uttagas i vidare mån än som följer av föreskrift, som gällde osv. Den enda av legalitetsprincipens aspekter som inte reglerats och kanske inte kan regleras i en grundlagsföreskrift är bestämdhetskravet, men frågan om lagstiftningens kvalitet brukar diskuteras i remissomgången, varvid vag eller svårtillämpad lagstiftning kan möta kritik av remissinstanserna samt Lagrådet. Även i den rättsvetenskapliga verksamheten granskas termer, begrepp och lagstiftningens utformning, varvid obestämdhet och andra brister lyfts till ytan. 6 Summa summarum har vi sålunda en grundlagsreglerad legalitetsprincip numera knappast omstridd och frågan gäller numera snarare vad legalitetskraven får för konsekvenser. 8 Legalitetsprincipens konsekvenser för rättstillämpningen 7 Om 1. riksdagen är det enda offentliga organ som får ålägga skattskyldighet ingen annan, varken regeringen, Skatteverket eller domstolar (kompetensnivån), 2. riksdagens kompetens endast får utövas genom att besluta om föreskrifter i lag (föreskriftskravet), 3. som gällde när den omständighet som utlöste skattskyldigheten inträffade (retroaktivitetsförbudet), 8 har vi ett föreskriftskrav vid beskattningen som har sin grund i svensk konstitutionell rätt. Skatt får bara tas ut om, och endast om, det följer av föreskrift i lag, dvs. det är en nödvändig betingelse, till skillnad från civilrättslig reglering, 5 Jag lämnar härvid den segslitna diskussionen om kommunernas beskattningskompetens (1:7) därhän, vilket ebbat ut i att det är en förlänad skattekompetens som riksdagen ansvarar för (meddelar förutsättningarna) och även kan sätta ett kommunalt skattetak, dvs. begränsa de kommunala skattesatserna; se vidare Hultqvist, Legalitetsprincipen 1995 s. 29 f. och Hans- Heinrich Vogel, Om den kommunala beskattningsrätten, Förvaltningsrättslig tidskrift 1993 s. 59 ff. 6 Ifråga om skatterättslig lagstiftningsteknik, se t.ex. Jan Hellner, Förmögenhetsskatt och lagstiftningsteknik, Svensk juristtidning 1991 s. 481 ff. och Gustaf Lindencrona, Vad gör en skattelag verkligt misslyckad? Juridisk tidskrift 1992/93 s. 331 ff. 7 För en mer teoretisk och utförlig genomgång, se Anders Hultqvist, Legalitetsprincipen 1995 s. 331 ff. (avsnitt 6.3). 8 Jag lämnar här undantagen i 2:10 RF därhän, som har sin i grundlag reglerade begränsning. 168 där en föreskrift enligt 8 kap. 2 RF är en tillräcklig betingelse att riksdagen kan reglera mellanhavanden mellan enskilda, vilket emellertid inte utesluter att domstol eljest vänder sig till andra rättskällor, särskilt när lagstiftning saknas eller är subsidiär. 9 För skattskyldighet fordras sålunda att viss beskattningskonsekvens kan motiveras med att den följer av en föreskrift i lag. Eljest är e contrarioslutet ingen skatt, utan lag den rimliga slutsatsen. Därför hamnar lagtexten i fokus vid bestämmandet av skattskyldigheten, eftersom det är den enda primära rättskällan. Det finns ingen a priorisk skattskyldighet, inte heller någon naturlig/naturrättslig eller någon annars rimlig, rättvis, logisk skattekonsekvens eller hur man nu vill uttrycka det, så länge argumentationen inte tar sitt avstamp i lagtexten. Detta är en begränsning en (historiskt sett) medveten begränsning av argumentationsutrymmet. 10 Det är endast lagtexten som beslutas av riksdagen, inte förarbetena. Vi är således hänvisade till själva lagtexten. Huruvida riksdagens ledamöter läst igenom och förstått lagtexten, och huruvida intentionsdjupet är gott eller dåligt, är i princip irrelevant, av precis samma skäl som när man skriver under ett avtal. Det ansvarar man själv för. Vad som däremot står i propositionen, utskottets betänkande eller utredningen som föregått lagstiftningsförslaget har inte den formella ställningen av lag och kan därmed inte heller grunda skattskyldighet. Det finns heller ingen anledning eller något ansvar för riksdagen att granska och/eller markera annan uppfattning om vad som står där. Detta är den juridiska verkligheten i ett rättspositivistiskt konstitutionellt perspektiv. Jag lämnar därmed också de mer fantasifulla metafysiska lärorna om lagstiftarvilja 11 därhän och nöjer med samma avväpnande realism som Lars Hjerner så kärnfullt gav uttryck för: Lagstiftaren får väl alltid antagas kunna tala rent ut och alltså mena vad han säger och inte något annat., 12 dvs. att den som skriver lagtexten och de som sedan godkänner och beslutar den (de lag stiftningsansvariga / lagstiftaren ), får väl antas vara fullt kompetenta att kunna uttrycka vad de menar i skriftspråk och sedan kunna kontrollera och förstå vad som står där innan de godkänner texten. 9 För skillnaden mellan nödvändig och tillräcklig betingelse i satskalkylen ( om p så q ), se Jan Hellner, Rättsteori en introduktion, 2 uppl, Juristförlaget 1994 s. 51 ff. 10 Förutom de allvarliga konflikterna kring beskattningsmakten under 1500-talet (Vasa-perioden) och slutet av 1700-talet (ovan), kan nämnas att under senare delen av 1800-talet rasade en kamp mellan KMaj:t och riksdagen om Kammarrättens inblandning i de taxeringar som åsattes av de folkvalda organen, som kunde medfört till att besvären flyttades till ett högsta folkvalt organ (den föreslagna Överskattenämnden ). Utgången blev att framförallt Kammarrätten, men även taxeringsorganen skulle hålla sig till de meddelade föreskrifterna i bevillningsförordningen; se vidare Hultqvist, Legalitetsprincipen 1995 s. 52 ff. 11 Lagstiftaren riksdagen är en institution och institutioner kan inte ha en vilja, utan endast var och en av de 349 ledamöterna. Uppgiften att utröna denna uniforma vilja i ett visst lagstiftningsögonblick förefaller ogörlig och riskerar endast, såsom filosofer och rättsteoretiker påpekat, att utgöra ett skenargument för den argumenterandes egen uppfattning; se vidare J. Hellner 1994 s. 26 f. Den eventuella viljan hos personer som medverkat i förarbetena är, av samma skäl som förarbeten i sig, inte föreskrifter i lag. 12 Jfr Lars Hjerner, Sken Bulvanskap Kringgående, Genomsyn eller förträngning?, i Festskrift till Hans Thornstedt, Norstedts 1983 s9 Det som står i den (formellt) gällande lagtexten är således det som (endast) kan grunda skattskyldighet. Därmed övergår vi till att förstå lagtexten, dvs. att tolka den. Det har skrivits massor om lagtolkning och ingen anledning att upprepa eller utvärdera detta, men jag vill ändå framhålla några begränsningar av legalitetsskäl. Språket i skattelagstiftningen i synnerhet nya inkomstskattelagen (1999: 1229) har enligt direktiven skrivits på normal sakprosa. Meningar har förenklats och gammaldags former har undvikits och ersatts med nya. 13 Mängder av termer har fått en legaldefinition och då gäller naturligtvis den betydelsen i det sammanhang i hela IL eller i visst kapitel för vilken den gjorts normativ. Andra termer har eller har med tiden fått en viss speciell skatterättslig innebörd eller i vart fall viss innebörd inom en viss skatteform eller i viss lagstiftning. Då är det rimligt att använda den innebörden. Det förekommer också ett stort mått av termer som har en särskild juridisk innebörd, även om det inte är en skatterättslig, utan tillhör juridikens grundtermer eller har en specifik betydelse på annat rättsområde. Även här är det mest rimliga, med hänsyn till situationen, att använda den juridiskt vedertagna betydelsen, såvida annat inte anges eller framkommer av kontexten. Detta är inga särskilda rön, på samma sätt som det inte är något anmärkningsvärt med antagandet att föreskrifter som refererar till civilrättsliga rättshandlingar eller rättsförhållanden medför att dessa, när de utgör rättsfaktum, blir prejudiciella i förhållande till skatterätten, och den föreskrivna rättsföljden. 14 I övrigt skiljer sig tolkning av lagtext inte från tolkning i allmänhet, utan vanliga krav på språkligt sammanhang ( kontext ) gäller, 15 men med hänsyn till den särskilda situation som skatteregler fungerar i. Utan att återupprepa allt som sagts om förarbetens roll vid lagtolkning bör dock framhållas att metoden, att precisera lagtext med hjälp av förarbeten, som avses ha normativ verkan, kan ifrågasättas på goda grunder. Som nämnts är förarbeten inte beslutade av riksdagen och har således inte en (formell) normativ ställning. Det finns därför ingen särskild auktoriativ kvalitet i förarbeten, utan bara en beskrivande kvalitet, hur upphovsmännen på mer eller mindre goda grunder uppfattat den text de föreslagit som föreskrifter. Direkta försök till normgivning via långtgående eller svårbegripliga preciseringar i förarbeten bör, enligt min mening, avvisas vid föreskriftsbunden tolkning. Mot denna i korthet beskrivna bakgrund skall föreskrifterna förstås och tolkas. Den egentliga tolkningen är deskriptiv, varvid tolkningen (B) betyder detsamma som den tolkade satsen (A). Den är också reflexiv, dvs. det finns inga fall i A som inte också omfattas av B. 13 Se Mari Andersson och Anita Saldén Enérus, Inkomstskattelagen En presentation med nyckel, Norstedts Juridik 2000 s. 27 f. 14 Se vidare Hultqvist, Legalitetsprincipen 1995 s. 362 f. 15 Se Arne Naess, Empirisk semantik, Esselte studium, 1986 s. 1 f. 1810 Jurister menar emellertid normalt precisering när man säger tolkning. Precisering är ett specialfall av tolkning. Preciseringen ibland också benämnd konstruktiv tolkning är irreflexiv, dvs. vissa fall i A omfattas inte av B, men och det tål att betonas inga fall omfattas av B som inte också omfattas av A (mer om detta nedan). 16 Juridisk tolkning, i meningen precisering, är normalt också begränsad till det scenario som är för ögonen, vanligtvis ett visst fall. Prejudikaten har normalt denna sistnämnda karaktär en precisering med avseende på visst fall vilket gör att det inte är säkert eller ens tillrådligt att dra e contrarioslut av de högsta instansernas domar. 17 Efter en serie av rättsfall kan det vara mer säkert att bilda sig en uppfattning av de gränser som vinner gehör vid tolkningen av föreskriften. En annan konsekvens av föreskriftskravet är sålunda att analogisk tilllämpning inte är tillåten (analogiförbudet) och att iaktta försiktighet så att tolkningen inte blir extensiv. Om den preciserande tolkningen ska ha stöd i föreskriften fordras sålunda att preciseringen (B) håller sig inom (A), inte går utanför. Oavsett vilka skälen är måhända mycket goda att också omfatta liknande fall så är det inte en tolkning av vad som framgår av föreskriften, utan en utvidgning (B faller helt eller åtminstone delvis utanför A). Det är så jag också förstår resonemangen av SRN:s majoritet i 5/6-delsmålet och HFD i RÅ 1999 ref. 62. Upptäcks vid lagtillämpningen att reglerna har fått en utformning som motverkar koherens eller bidrar till anomalier i systemet är det inget som kan rättas till i tillämpningen, utan en kompetens som ingen annan än riksdagen har och som således fordrar en lagändring. Detta är alltid en risk vid lagändringar och också något som Skattelagskommittén och Finansdepartementet var medvetna om vid omskrivningen av skattereglerna i samband med nya IL: Riksdagen kan ju ha varit helt omedveten om att den nya lydelsen innebar en ändring. Vår åsikt är den att om omarbetningen av misstag har lett till ett nytt materiellt resultat så bör skattemyndigheterna och domstolarna rätta sig efter den nya lydelsen. Om lagstiftaren inte vill acceptera den ändrade innebörden, får regeringen föreslå lagändringar så snabbt som det är möjligt och lämpligt. 18 Legalitetsprincipen innebär sålunda ett krav på en föreskriftsbunden beskattning, vilket i sin tur får till följd att de tolkningar (preciseringar) som läggs till grund som normer vid beskattningen måste åtminstone av tolkaren/ tillämparen själv kunna motiveras med att det är en rimlig tolkning av skatteföreskrifterna. Andra skäl för beskattning oaktat hur starka och goda de är saknar relevans vid tillämpningen, men kan vara högst relevanta för en lagändring. Det förefaller, som sagt, att detta inte är särskilt kontroversiellt längre när det gäller föreskrifter som är tämligen klara till omfång och innebörd. Svå- 16 Se Naess 1986 s Se vidare J. Hellner 1994 s Andersson/Enérus 2000 s11 rare är det med vaga och mångtydiga föreskrifter. Bestämdhetskravet är, som nämnts ovan i första hand ett krav på lagstiftningens utformning. När lagstiftningen emellertid visar sig vara eller t.o.m. medvetet utformas vagt kan man utifrån legalitetsprincipen på goda grunder argumentera för försiktighet i betydelsens utkanter. Ett utmärkt exempel härpå är Högsta domstolens dom i smygfilmnings-målet (och huruvida det var ofredande), NJA 2008 s. 946: Det kan diskuteras om bestämmelsen om ofredande genom hänsynslöst beteende fyller rimliga anspråk på klar och tydlig strafflag (jfr ). Även om bestämmelsen är vag och lämnar formellt utrymme för högst skiftande tolkningar finns det emellertid, inte minst av legalitetshänsyn, skäl att undvika tolkningar som framstår som pressade (jfr NJA 2005 s. 712). Ett aktuellt exempel inom skatterätten är den debatt som domarna i HFD 2011 ref. 90 (angående affärsmässighet vid ränteavdrag) har orsakat, där ett justitieråd hade en skiljaktig uppfattning av detta skäl. Ett annat exempel är den fortgående debatt som skatteflyktslagen orsakar. 9 Sammanfattning Legalitetsprincipen har sin historiska grund i svenska folkets rätt att beskatta sig självt genom valda ombud, numera den demokratiskt valda riksdagen. Den säkerställer också att detta sker på visst sätt genom i förväg meddelade föreskrifter och att beskattningsbeslut grundar sig på dessa föreskrifter. Inga andra organ, vare sig regering, Skatteverket eller domstolar, har (eller har lagligen haft) någon egen eller kompletterande beskattningsbefogenhet, utan ska endast tillämpa föreskrifterna i de faktiska skattebesluten. Ser man problem vid tillämpningen ska frågan om regeljusteringar underställas riksdagen för eventuell lagändring. Konsekvensen av detta blir att skatteföreskrifterna och tolkningen av dem hamnar i fokus. Det kan ibland förefalla anmärkningsvärt, i synnerhet om det är på grund av en bristfällig lagstiftning, rena lagstiftningsmisstag eller skattebetalarens uppfinningsrikedom och anpassningsförmåga, men fri tillämpning är otillåten, eftersom det då sker en kompetensförskjutning som strider emot de konstitutionella kraven. Tolkning av skattelag är inte artskild från tolkning av lag i allmänhet, men legalitetsprincipen sätter vissa gränser för vilka argument som kan tillmätas relevans respektive för hur långt tolkningen får drivas. Mot denna bakgrund har jag försökt att sammanfatta konsekvenserna för tolkningen av skattelag på följande sätt: 1. Legalitetsprincipen gäller och ska respekteras i svensk skatterätt enligt regeringsformen. 2. Legalitetsprincipen och då särskilt föreskriftskravet medför att skattenormer endast kan uppkomma genom föreskrift i lag, men senare preciseras genom rättstillämpning. 2012 3. Precisering är ett specialfall av tolkning, dvs. den preciserande normutsagan måste rymmas inom mängden rimliga tolkningar av föreskriften. 4. Bestämdhetskravet i legalitetsprincipen fordrar att en lagtext ges önskvärd tydlighet, så att eventuell oklarhet inte kan utnyttjas i fiskalt skärpande riktning av Skatteverket eller domstolar. 5. Preciseringen måste därför vara godtagbar och får inte utvidga en norm om skatteplikt respektive snäva in området för avdrag i skatteskärpande riktning (en befogenhet som enligt maktfördelningen i regeringsformen endast tillkommer riksdagen i form av beslut genom föreskrift i lag). 6. Uttalanden i förarbeten är inte skattenormer, inte ens om utsagorna avser att vara normativa eller ger sken av det, eftersom skattenormer enligt regeringsformen inte får tillkomma på annat sätt än genom föreskrift i lag. 7. Övriga skäl om än så goda t.ex. statsfinansiella skäl och neutralitetsskäl, som t.ex. syftar till fiskalt godtagbara resultat eller koherens i skattesystemet, är normalt inte skattenormer (om de inte följer av en princip som lagstiftningen vilar på eller en uttrycklig norm). 8. Om en term relaterar till ett vedertaget begrepp inom viss lagstiftning eller t.o.m. har getts en legaldefinition gäller detta begrepp i första hand. I andra hand är den juridiska kontexten styrande, t.ex. ett annat rättsområde (ofta civilrätten) eller dess betydelse i den grundläggande jurisprudensen (t.ex. termerna rättssubjekt och rättshandlingsförmåga). 9. När det gäller en allmän term, som inte har någon legaldefinition, specifik skatterättslig eller annan rättslig betydelse, kan det sammanhang, den miljö den normalt förekommer i vara vägledande (t.ex. redovisningssammanhang, affärsvärlden och datorvärlden), eftersom en term alltid bör tolkas och förstås i relation till sin kontext. Det som kan verka trivialt särskilt när det kan handla om ett skrivfel eller en formulering med dåligt intentionsdjup handlar i princip ändå om beskattningskompetens, att ålägga någon att betala skatt (ett tvångsbidrag utan direkt vederlag), en kompetens som endast tillkommer riksdagen med den legitimitet det för med sig. I engelsk litteratur brukar det vid yviga lagtolkningar av myndigheter och domstolar heta: Untaxed by Parliament, taxed by Judges, och det ställer principfrågan på sin spets, nämligen om man i rättstillämpningen håller sig inom de givna formerna för beskattning. Av 5/6-delsdomen och övrig senare tids rättspraxis ser vi att legalitetsprincipen och dess konsekvenser respekteras, även om vi då och då av begripliga skäl kan komma till olika slutsatser om vad som är den mest rimliga tolkningen av föreskrifterna. Anders Hultqvist är jur. dr och adjungerad professor i finansrätt vid Stockholms universitet. 21 Relevanta dokument
HFD 2014 ref 2 Fråga om tillämpning av den s.k. utomståenderegeln när en utomstående är andelsägare i ett fåmansföretag i vilket en annan delägares andelar är kvalificerade till följd av att denne är verksam Läs mer HFD 2014 ref 25. Lagrum: 44 kap. 21 inkomstskattelagen (1999:1229)
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS BESLUT 1 (5) Mål nr 4383-14 meddelat i Stockholm den 24 november 2014 KLAGANDE AA Ombud: Skattejurist Eva Y Nielsen Skattebetalarnas Servicebyrå AB Box 3319 103 66 Stockholm Läs mer HFD 2015 ref 13. Lagrum: 56 kap. 2 och 57 kap. 5 inkomstskattelagen (1999:1229)
HFD 2015 ref 13 Vid bedömningen av om ett företag är ett fåmansföretag har indirekt ägande genom ett företag som inte är ett fåmansföretag beaktats. Även fråga om utomståenderegeln varit tillämplig. Förhandsbesked Läs mer Dubbelpaketering av fastighet- en analys av mål 3329-11
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (7) meddelad i Stockholm den 26 mars 2012 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA Ombud: Advokat Emine Lundkvist Setterwalls Advokatbyrå AB Box 1050 101 39 Stockholm Läs mer 35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 21 mars 2014 KLAGANDE HSB Bostadsrättsförening Ektorpshöjden i Nacka, 769607-4256 Ombud: AA HSB Stockholm 112 84 Stockholm MOTPART Skatteverket Läs mer Rättsföljden i skatteflyktslagen. Stockholm 2013-05-06
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (9) meddelad i Stockholm den 5 november 2014 KLAGANDE OCH MOTPART Skatteverket 171 94 Solna MOTPART OCH KLAGANDE AB Segulah, 556488-6736 Ombud: AA och BB Öhrlings PricewaterhouseCoopers Läs mer Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen. Ändring i reglerna om uttag i näringsverksamhet
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (10) meddelad i Stockholm den 28 maj 2015 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART Klövern Adam AB, 556594-9699 Ombud: AA och BB Skeppsbron Skatt AB Skeppsbron 20 Läs mer HFD 2014 ref 61. Lagrum: 34 lagen (1997:238) om arbetslöshetsförsäkring
Sida 1 (10) HÖGSTA DOMSTOLENS DOM Mål nr meddelad i Stockholm den 26 maj 2004 T 3445-02 KLAGANDE Skatteverket, 171 94 SOLNA MOTPART SÅ Ombud, tillika biträde enligt rättshjälpslagen: CGH SAKEN Företrädaransvar Läs mer Stockholm den 12 februari 2015
R-2014/2272 Stockholm den 12 februari 2015 Till Finansdepartementet Fi2014/4440 Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 12 december 2014 beretts tillfälle att avge yttrande över promemorian Ändring Läs mer Treaty Override nu även i Skatterättsnämnden
k a r l - j o h a n g r u n d s t r ö m Treaty Override nu även i Skatterättsnämnden Ända sedan Regeringsrättens avgöranden i RÅ 2008 ref. 24 och RÅ 2008 not 61 har det förelegat osäkerhet om förhållandet Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS BESLUT
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS BESLUT 1 (6) meddelat i Stockholm den 20 december 2013 SÖKANDE AA Ombud: Advokaterna Emine Lundkvist och Karl-Johan Nörklit Setterwalls Advokatbyrå AB Box 1050 101 39 Stockholm Läs mer Verklig innebörd i nytt rättsfall
Verklig innebörd i nytt rättsfall av anders hultqvist 1. regeringsrättens dom 2008-12-08 (mål nr 54-05) Fallet handlar om en försäljning av aktier genom ett belgiskt bolag med syfte att undgå svensk skatt Läs mer Stockholm den 27 april 2012
H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n HFD 2012 ref. 6 Målnummer: 5070-09 Avdelning: 2 Avgörandedatum: 2012-01-27 Rubrik: Lagrum: Fråga om tillämpning av skatteflyktslagen vid omläggning Läs mer HFD 2015 ref 49. Lagrum: 5 kap. 1 andra stycket lagen (1988:1385) om Sveriges riksbank; 10 kap. 8 första stycket 4 kommunallagen (1991:900)
HFD 2015 ref 49 Ett landstingsbeslut som innebar att patientavgifter kunde betalas med kontanter enbart på två av landstingets vårdinrättningar ansågs strida mot lag. Lagrum: 5 kap. 1 andra stycket lagen Läs mer Allokering av utdelningsinkomster
Allokering av utdelningsinkomster David Kleist Skatteforskningsdagen den 19 mars 2015 Handelshögskolan vid Göteborgs universitet Allokering av inkomst Vad avses med allokering? Del i ett större forskningsprojekt, Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS BESLUT
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS BESLUT 1 (5) meddelat i Stockholm den 23 februari 2015 KLAGANDE Nasdaq OMX Holding AB, 556734-1622 Ombud: AA KPMG Skatt Box 16106 103 23 Stockholm MOTPART Skatteverket 171 Läs mer Skattetillägg vid tillämpning av skatteflyktslagen?
Skattetillägg vid tillämpning av skatteflyktslagen? av anders hultqvist 1. inledning Inledningsvis vill jag påpeka att jag tidigare skrivit om problemet med skattetillägg vid tillämpning av skatteflyktslagen Läs mer PROTOKOLL 2008-11-26 Stockholm. NÄRVARANDE REGERINGSRÅD Sandström, Hamberg, Fernlund, Knutsson och Stenman
1 (5) PROTOKOLL 2008-11-26 Stockholm Avdelning II NÄRVARANDE REGERINGSRÅD Sandström, Hamberg, Fernlund, Knutsson och Stenman FÖREDRAGANDE Regeringsrättssekreteraren Werth PROTOKOLLFÖRARE Beredningschefen Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HFD 2015 ref 17 Lagen mot skatteflykt har ansetts tillämplig då andelsägare i fåmansföretag genom olika förfaranden har placerat företagets verksamhet i ett företag och likvida medel i ett annat, indirekt Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2002 ref. 92
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2002 ref. 92 Målnummer: 1431-02 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2002-11-20 Rubrik: En teckningsrätt, som löpt ut utan att utnyttjas för teckning av aktie, har ansetts avyttrad. Läs mer Något om särskilt kvalificerade beslutsfattare
f r e d r i k bernd t & maria holme Något om särskilt kvalificerade beslutsfattare Den beslutsordning med särskilt kvalificerade beslutsfattare som infördes i och med införandet av skatteförfarandelagen Läs mer Inga förhandsbesked om ränteavdragsbegränsningen
560 SKATTENYTT 2015 ANDERS HULTQVIST Inga förhandsbesked om ränteavdragsbegränsningen Länge har möjligheten till förhandsbesked varit medlet att snabbt få fram prejudikat i ovissa skattefrågor. När generalklausulen Läs mer Sexmånadersregeln något om problematiken vid arbete i flera länder (del 1)
42 SKATTENYTT 2014 Karl-Johan Nörklit Sexmånadersregeln något om problematiken vid arbete i flera länder (del 1) Den s.k. sexmånadersregeln i 3 kap. 9 första stycket inkomstskattelagen (1999:1229), IL, Läs mer Ska andelar i fastighetsförvaltande företag anses utgöra lagertillgångar?
u l f ma g n u s s o n Ska andelar i fastighetsförvaltande företag anses utgöra lagertillgångar? Synpunkter med anledning av två intressanta avgöranden Skatterättsnämnden och Förvaltningsrätten i Göteborg Läs mer REGERINGSRÄTTENS DOM
REGERINGSRÄTTENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 10 november 2009 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA Ombud: Pär Börnfors LRF Konsult AB Box 565 201 25 Malmö ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten Läs mer 36 Säkringsredovisning
Säkringsredovisning, Avsnitt 36 339 36 Säkringsredovisning 36.1 BFN R 7 Värdering av fordringar och skulder i utländsk valuta BFN R 7 Värdering av fordringar och skulder i utländsk valuta trädde i kraft Läs mer 19 Utdelning av andelar i dotterbolag, lex ASEA
507 19 Utdelning av andelar i dotterbolag, lex ASEA 42 kap. 16 och 16 a IL prop. 1990/91:167, bet. 1990/91:SkU30 prop. 1992/93:108, bet. 1992/93:SkU8 prop. 1998/99:15 s. 241-247, 293 och 299, bet. 1998/99:SkU5 Läs mer HFD 2014 ref 72. Lagrum: 8 kap. 7, 18 och 11 kap. 14 regeringsformen
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (6) meddelad i Stockholm den 22 juni 2011 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART Klövern AB Ombud: AA Deloitte AB Rehnsgatan 11 113 57 Stockholm Ombud: Advokat Börje Läs mer Fråga om utbetalning enligt lagen om förfarandet vid skattereduktion för hushållsarbete när ett bolag som köparna äger betalat arbetet.
HFD 2014 ref 79 Fråga om utbetalning enligt lagen om förfarandet vid skattereduktion för hushållsarbete när ett bolag som köparna äger betalat arbetet. Lagrum: 6 och 7 lagen (2009:194) om förfarandet vid Läs mer Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2006:619 Utkom från trycket den 16 juni 2006 utfärdad den 8 juni 2006. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs 2 i fråga om Läs mer HFD 2014 ref 54. Lagrum: 23 kap. 3 inkomstskattelagen (1999:1229)
REGERINGSRÄTTENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 27 mars 2009 KLAGANDE TietoEnator Sverige AB, 556052-7466 Ombud: Anders Lilja Ernst & Young AB Box 7850 103 99 Stockholm MOTPART Skatteverket 171 94 Läs mer Affärsmässigt motiverad
Affärsmässigt motiverad en analys av bestämmelserna om ränta på koncerninterna lån av anders hultqvist 1. inledning Efter att Industrivärden-domarna meddelats i slutet av 2007 (RÅ 2007 ref. 84 85), där Läs mer DOM 2013-01-08 Meddelad i Göteborg
Avdelning 3 DOM 2013-01-08 Meddelad i Göteborg Sida 1 (7) KLAGANDE Guldmyran Bostadsrätt AB, 556618-8560 Ombud: Advokat David Kleist och advokat Mart Tamm Advokatfirman Vinge KB Box 11025 404 21 Göteborg Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2004 ref. 1
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2004 ref. 1 Målnummer: 3761-02 Avdelning: Plenum Avgörandedatum: 2004-01-29 Rubrik: Ägare av två aktiebolag skall beskattas för utdelning när det ena bolaget för över egendom Läs mer Blendow Lexnova Expertkommentar - Skatterätt, maj 2015 Missbruksbestämmelse i moder-/dotterbolagsdirektivet Fram till nu har EU:s Råd och Kommission begränsat sig till att föreslå medlemsstaterna att införa Läs mer Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); utfärdad den 19 juni 2013. SFS 2013:569 Utkom från trycket den 28 juni 2013 Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs att 2 kap. Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2006-02-20. Nya regler om vårdnad m.m.
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2006-02-20 Närvarande: f.d. justitierådet Staffan Magnusson, justitierådet Leif Thorsson och f.d. regeringsrådet Karl-Ingvar Rundqvist. Nya regler om vårdnad Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2003-05-09. Förslaget föranleder följande yttrande av Lagrådet:
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2003-05-09 Närvarande: f.d. justitierådet Hans Danelius, regeringsrådet Gustaf Sandström, justitierådet Dag Victor. Enligt en lagrådsremiss den 24 april 2003 Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2009 ref. 91
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (7) meddelad i Stockholm den 9 april 2014 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART IKEA Investfast AB, 556409-4596 Box 700 343 81 Älmhult ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten Läs mer Lagrum: 3 kap. 4 andra stycket mervärdesskattelagen (1994:200); artikel 132.1 e mervärdesskattedirektivet (2006/112/EG)
HFD 2015 ref 34 En apnéskena utgör inte en sådan dentalteknisk produkt som är undantagen från skatteplikt enligt mervärdesskattelagen. Förhandsbesked angående mervärdesskatt. Lagrum: 3 kap. 4 andra stycket Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2002-02-18. Förslaget föranleder följande yttrande av Lagrådet:
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2002-02-18 Närvarande: f.d. justitierådet Hans Danelius, regeringsrådet Gustaf Sandström, justitierådet Dag Victor. Enligt en lagrådsremiss den 7 februari Läs mer Sexmånadersregeln något om problematiken vid arbete i flera länder (del 2)
123 Karl-Johan Nörklit Sexmånadersregeln något om problematiken vid arbete i flera länder (del 2) Den s.k. sexmånadersregeln i 3 kap. 9 första stycket inkomstskattelagen (1999:1229), IL, innebär att arbetsinkomster Läs mer 18 Periodiseringsfonder
18 Periodiseringsfonder Periodiseringsfonder 1109 30 kap. IL Prop. 1993/94:50, SkU 15 prop. 1993/94:234, SkU 25 prop. 1994/95:25, FiU 1 prop. 1994/95:91, SkU 11 prop. 1996/97:45, SkU 13 prop. 1997/98:150, Läs mer Industrivärden-domarna en analys
SvSkT1&inlaga.book Page 60 4onda6, 4arch ;, 2008 11:2? A4 60 Anders Hultqvist Industrivärden-domarna en analys Av Anders Hultqvist 1 Bakgrund Det var många som med spänning väntade på Regeringsrättens Läs mer Radenka Nikic 2015 02 17
AFFÄRSJURIDISKA PROGRAMMET Promemoria 2 Verksam i betydande omfattning ur en styrelsemedlems perspektiv Radenka Nikic 2015 02 17 1. Inledning 1.1 Vad är ett fåmansföretag? I 56 och 57 kap. IL återfinns Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (9) meddelad i Stockholm den 7 april 2014 KLAGANDE Bostadsrättsföreningen Hansa Corner, 769609-6184 Ombud: AA och BB PricewaterhouseCoopers AB Box 4009 211 31 Malmö Läs mer Kattrumpan HFD bekräftar tidigare praxis
2015 SKATTENYTT 775 GUSTAV AHL Kattrumpan HFD bekräftar tidigare praxis Den 23 oktober 2013 meddelade Högsta domstolen (HD) dom i ett mål om stämpelskatt, NJA 2013 s. 886. I målet bedömdes en fastighetsöverlåtelse Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (7) meddelad i Stockholm den 6 november 2015 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART Vasakronan Malmöfastigheter AB, 556376-7267 Ombud: AA Svalner Skatt & Transaktion Läs mer Fråga om beskattningen av en emittent av s.k. tvingande konvertibler. Förhandsbesked angående inkomstskatt.
HFD 2014 ref 10 Fråga om beskattningen av en emittent av s.k. tvingande konvertibler. Förhandsbesked angående inkomstskatt. Lagrum: 16 kap. 1 inkomstskattelagen (1999:1229) Av en ansökan från X AB hos Läs mer Generationsskifte eller ägarskifte i fåmansföretag?
Generationsskifte eller ägarskifte i fåmansföretag? Henrik Lilja Företagsbeskattning 747A06 Affärsjuridiska programmen Inledning I 56 kap. och 57 kap inkomstskattelagen (IL) finns bestämmelser som är riktade Läs mer HFD 2013 ref 63. Arbetslöshetskassan bestred bifall till överklagandet.
Svensk författningssamling Lag om ändring i aktiebolagslagen (2005:551); SFS 2005:812 Utkom från trycket den 2 december 2005 utfärdad den 24 november 2005. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i fråga Läs mer Lagrum: 3 kap. 2 första stycket lagen (1962:381) om allmän försäkring; 40 kap. 2 inkomstskattelagen (1999:1229)
HFD 2014 ref 3 Ett skattemässigt underskott av näringsverksamhet som kvarstår från föregående beskattningsår ska inte påverka beräkningen av sjukpenninggrundande inkomst. Lagrum: 3 kap. 2 första stycket Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2006-11-07
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2006-11-07 Närvarande: f.d. regeringsrådet Bengt-Åke Nilsson, regeringsrådet Stefan Ersson och justitierådet Lars Dahllöf. Ändrade regler för uppskov med Läs mer Civilrättsliga begrepp i skatterätten -En rättsvetenskaplig studie med särskild betoning på gåvobegreppet
Handelshögskolan vid Göteborgs Universitet Juridiska Institutionen Civilrättsliga begrepp i skatterätten -En rättsvetenskaplig studie med särskild betoning på gåvobegreppet Tillämpade studier 30 hp Vt Läs mer REGERINGSRÄTTENS DOM
REGERINGSRÄTTENS DOM 1 (6) meddelad i Stockholm den 21 juli 2010 KLAGANDE 1. AA 2. BB Ombud för båda: Advokaterna Pär Abrahamson och Mats Engstrand Advokatfirman Delphi AB Stora Nygatan 64 211 37 Malmö Läs mer Verksamhetsgren i inkomstskatten
SKATTENYTT 2002 671 Eleonor Alhager Verksamhetsgren i inkomstskatten Denna artikel handlar om begreppet verksamhetsgren. Detta begrepp är av central betydelse för omstruktureringsformerna underprisöverlåtelse Läs mer Slutbetänkande av Föreningslagsutredningen: En ny lag om ekonomiska föreningar (SOU 2010:90) Ert dnr Ju2010/9441/L1
YTTRANDE 2011-09-06 Dnr 2011-128 Justitiedepartementet 103 33 STOCKHOLM Slutbetänkande av Föreningslagsutredningen: En ny lag om ekonomiska föreningar (SOU 2010:90) Ert dnr Ju2010/9441/L1 Inledning Revisorsnämnden Läs mer Byggnadsrörelsebegreppet i förhållande till moms respektive inkomstskatt
l e o n i e selt i n g Byggnadsrörelsebegreppet i förhållande till moms respektive inkomstskatt I artikeln resonerar författaren kring frågan om det är eller bör vara någon skillnad i innebörden av begreppet Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 3 december 2013 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA Ombud: Advokat Bernth Stave Box 2070 403 12 Göteborg ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Läs mer REGERINGSRÄTTENS. Mål nr 988-09. meddelad i Stockholm den 28 juni 2010
REGERINGSRÄTTENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 28 juni 2010 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA Ombud: Chefsjurist Jonas Anderberg Mäklarsamfundet Juridik Box 1487 171 28 Solna ÖVERKLAGAT Läs mer Fråga om en oriktig uppgift har medfört att ett taxeringsbeslut blivit felaktigt.
HFD 2013 ref 51 Fråga om en oriktig uppgift har medfört att ett taxeringsbeslut blivit felaktigt. Lagrum: 4 kap. 16 och 18 taxeringslagen (1990:324) Skattemyndigheten beslutade vid omprövning den 12 december Läs mer Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen. Beskattning av vissa delägare i riskkapitalfonder
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Beskattning av vissa delägare i riskkapitalfonder Mars 2012 Sammanfattning Beskattningen av vissa delägare och investerare i riskkapitalfonder har under Läs mer H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n HFD 2012 ref. 7
H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n HFD 2012 ref. 7 Målnummer: 6003-09 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2012-02-23 Rubrik: Synnerliga skäl för att befria från kostnadsränta enligt skattebetalningslagen Läs mer HÖGSTA DOMSTOLENS DOM
AKTBILAGA 18 Sida 1 (14) HÖGSTA DOMSTOLENS DOM Mål nr meddelad i Stockholm den 22 november 2012 B 2535-11 KLAGANDE MHA Ombud: Advokat KJ MOTPART Riksåklagaren Box 5553 114 85 Stockholm SAKEN Näringsförbud Läs mer Omsättningsland för utbildningstjänster är det möjligt att göra en EG-konform tolkning av de svenska reglerna?
SKATTENYTT 2009 255 Fredrik Lund och Torbjörn Boström Omsättningsland för utbildningstjänster är det möjligt att göra en EG-konform tolkning av de svenska reglerna? Skatteverket har i ett ställningstagande Läs mer Utvidgning av reglerna om fiktiv avräkning vid ombildningar av företag
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Utvidgning av reglerna om fiktiv avräkning vid ombildningar av företag Februari 2015 1 Sammanfattning I promemorian föreslås att reglerna om fiktiv avräkning Läs mer HÖGSTA DOMSTOLENS. KLAGANDE Anderstorps Bostads Aktiebolag, 556454-3485 Box 191 334 24 Anderstorp
Sida 1 (8) HÖGSTA DOMSTOLENS BESLUT Mål nr meddelat i Stockholm den 16 april 2010 Ö 1754-08 KLAGANDE Anderstorps Bostads Aktiebolag, 556454-3485 Box 191 334 24 Anderstorp Ställföreträdare: IS SAKEN Lagfart Läs mer UPDATES. Skatt. Nyhetsbrev från Setterwalls. Mars 2008
Mars 2008 UPDATES Nyhetsbrev från Setterwalls Under vintern har flera intressanta mål avgjorts och en mängd nya regler införts på det skatterättsliga området. I detta första skatterättsliga nyhetsbrev Läs mer Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2003:669 Utkom från trycket den 18 november 2003 utfärdad den 6 november 2003. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs att Läs mer Överlåtelse av framtida rätt till utdelning i 3:12-bolag
SKATTENYTT 2009 273 Karl-Johan Grundström Överlåtelse av framtida rätt till utdelning i 3:12-bolag Skatterättsnämnden har genom två nyligen avgjorda förhandsbesked funnit att ägare till kvalificerade andelar Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 1998 ref. 49
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 1998 ref. 49 Målnummer: 4676-97 Avdelning: 2 Avgörandedatum: 1998-09-24 Rubrik: Lagrum: Diskrimineringsförbudet i dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Cypern har Läs mer Uttagsbeskattning. Withdrawal taxation. Masteruppsats. Affärsjuridiska programmen termin 10. Linköpingsuniversitet. Författare: Tomas Jägenstedt
LIU-IEI-FIL-A--12-01325 SE Masteruppsats Affärsjuridiska programmen termin 10 Linköpingsuniversitet Uttagsbeskattning Withdrawal taxation Författare: Tomas Jägenstedt Handledare: Maria Nelson Vårterminen Läs mer Målnummer: 5143-13 Avdelning:
Högsta förvaltningsdomstolen HFD 2014 ref. 9 Målnummer: 5143-13 Avdelning: Avgörandedatum: 2014-02-24 Rubrik: Avbrott i utlandsvistelsen vid tillämpning av sexmånadersregeln (I) och ettårsregeln (II). Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (7) meddelad i Stockholm den 25 juni 2015 KLAGANDE Allmänna ombudet för socialförsäkringen 103 51 Stockholm MOTPART AA Ombud: Advokat Allan Saietz Snösundsvägen 45 134 Läs mer Anpassning av reglerna om skogsavdrag till ändringar i fastighetstaxeringslagen
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Anpassning av reglerna om skogsavdrag till ändringar i fastighetstaxeringslagen Juni 2010 1 Innehållsförteckning 1 Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS BESLUT
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS BESLUT 1 (8) meddelat i Stockholm den 12 december 2013 KLAGANDE Ystad-Österlenregionens miljöförbund Östra Utfartsvägen 2 273 36 Tomelilla MOTPART AA ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2008 ref. 14
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2008 ref. 14 Målnummer: 4001-07 Avdelning: 2 Avgörandedatum: 2008-05-09 Rubrik: Lånefordringar på intresse- och dotterföretag har inte ansetts utgöra värdepapper eller Läs mer Underskottsavdrag vid ägarbyte
Underskottsavdrag vid ägarbyte Författare: Sofie Andersson Högre kurs i företagsbeskattningsrätt (747A06) Vårterminen 2015 Handledare: Jan Kellgren Affärsjuridiska programmet, Linköpings universitet Institutionen Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2014-03-06. Bristande tillgänglighet som en form av diskriminering. 3. lag om ändring i skollagen (2010:800).
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2014-03-06 Närvarande: F.d. justitieråden Torgny Håstad och Sten Heckscher samt justitierådet Göran Lambertz. Bristande tillgänglighet som en form av diskriminering Läs mer PM 2. Kattrumpans öde? Stämpelskattemålets påverkan på gåvobegreppet vid inkomstoch stämpelbeskattningen
PM 2 Kattrumpans öde? Stämpelskattemålets påverkan på gåvobegreppet vid inkomstoch stämpelbeskattningen 2015-02-17 Högre kurs i företagsbeskattning Ellinor Fredriksson ellfr149@student.liu.se Förkortningslista Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (7) meddelad i Stockholm den 29 oktober 2015 KLAGANDE AA Ombud: Advokat Kristoffer Sparring Advokatfirman Fylgia Box 55555 102 04 Stockholm MOTPART Skatteverket 171 Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2014-12-17. Närvarande: F.d. justitieråden Severin Blomstrand och Annika Brickman samt justitierådet Johnny Herre.
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2014-12-17 Närvarande: F.d. justitieråden Severin Blomstrand och Annika Brickman samt justitierådet Johnny Herre. Nya administrativa sanktioner på finansmarknadsområdet Läs mer 2016 © DocPlayer.se Sekretesspolicy | Användarvillkor | Kontakta oss