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Timestamp: 2017-05-29 00:50:27+00:00
Document Index: 5481814

Matched Legal Cases: ['art. 19', 'art. 164', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 164', 'art. 35', 'art. 47', 'art. 19', 'art. 35', 'art. 35', 'art. 19', 'art. 3', 'art. 51', 'art 13', 'art. 164', 'art. 164', 'art. 164', 'art. 164', 'art. 164', 'art. 51', 'art. 51', 'art.95', 'art. 51', 'art. 164', 'art.1', 'art. 102', 'art. 164', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 86', 'art. 2424', 'art. 67', 'art. 13', 'art. 1', 'art. 2249', 'art. 21', 'art. 11']

Fisco ed auto aziendali - PDF
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Romano Pellegrini
1 Fisco ed auto aziendali Fleet Manager Academy Verona, 21 ottobre 2014 (PalaExpo Veronafiere) Relatori: Carla Brighenti Dottore Commercialista Davide De Giorgi Avvocato Tributarista2 DEFINIZIONE DI AUTO AZIENDALE L auto aziendale è un auto acquistata da un soggetto con partita IVA3 IVA Le disposizioni caratterizzanti la gestione della flotta aziendale D.P.R. 26 ottobre 1972, n art. 19-bis1 Esclusione o riduzione della detrazione per alcuni beni e servizi IRES e/o Irpef D.P.R. 22 dicembre 1986, n art. 164 TUIR Limiti di deduzione delle spese e degli altri componenti negativi relativi a taluni mezzi di trasporto a motore, utilizzati nell esercizio di imprese, arti e professioni4 PREMESSE Tutte le spese e i costi sostenuti dalle aziende e dagli esercenti arti e professioni per essere deducibili e l imposta IVA assolta per essere detraibile, debbono rispettare il principio di inerenza. Agenzia delle Entrate: Il costo è inerente quando si riferisce (cioè, attiene) all attività di impresa o di lavoro autonomo concretamente svolta. ESEMPIO: Un notaio, non potrà mai dedurre, nemmeno parzialmente, i costi per l acquisto e l uso di un autocarro in quanto non è possibile riscontrare un rapporto di stretta inerenza tra l attività svolta e l acquisto effettuato.5 Definizioni di Detraibilità e di Deducibilità Il legislatore usa i termini detraibilità o indetraibilità per l IVA e i termini deducibilità e indeducibilità per i costi; Si dice quindi che l IVA è detraibile, parzialmente detraibile o indetraibile e che i costi sono deducibili, parzialmente deducibili o indeducibili ; I termini detraibile e deducibile definiscono a priori il campo di trattazione delle imposte. * Il costo deducibile ( base imponibile ) del bene o del servizio viene aumentato dell IVA parzialmente o integralmente indetraibile.6 PRESUNZIONE ASSOLUTA DI INERENZA Quando per l acquisto e per l impiego dell auto aziendale, l IVA non è integralmente detraibile e i costi non sono interamente deducibili, la normativa fiscale applica la presunzione assoluta (nel senso che non è ammessa la prova contraria) che vi sia una quota d uso personale (quindi non inerente) all attività di impresa o di lavoro autonomo. In questi casi le quote di indetraibilità e di indeducibilità vengono fissate in via forfettaria dalla legge.7 Esclusione o riduzione della detrazione per alcuni beni e servizi come stabilito dal legislatore Italiano a seguito della decisione del Consiglio di Giustizia UE il 18 giugno 2007 con decorrenza 27 giugno 2007 IVA D.P.R. 26 ottobre 1972, n art. 19- bis18 Tipi di limitazioni La detrazione dell IVA relativa all acquisto, leasing o locazione di un veicolo e delle spese ad esso connesse (impiego,custodia, manutenzione e riparazione, pedaggi autostradali ect.) può subire due tipi di limitazioni. Limitazioni di tipo SOGGETTIVO Limitazioni di tipo OGGETTIVO9 Limitazioni di tipo SOGGETTIVO La normativa IVA stabilisce dei limiti alla detraibilità dell imposta IVA assolta sugli acquisti di beni e servizi quando i beni e i servizi vengono utilizzati per effettuare operazioni esenti o comunque non assoggettate ad imposta, ovvero, vengono utilizzati per effettuare operazioni per le quali la normativa non prevede l addebito dell imposta. ESEMPIO: Le prestazioni rese dal medico nell esercizio della sua professione, le prestazioni rese dagli intermediari finanziari, le prestazioni rese dalle compagnie di assicurazione sono prestazioni esenti da IVA ex art. 10 D.P.R. 633/1972, quindi se da un lato i corrispettivi di tali prestazioni non sono assoggettati ad IVA, dall altro l imposta IVA assolta da questi operatori economici, in generale, non è detraibile. L imposta assolta sugli acquisti di beni e servizi utilizzati dagli enti non commerciali e dalle associazioni di categoria che nello svolgimento della loro attività istituzionale non sono tenute ad aprire la partita IVA, è totalmente indetraibile. Attenzione: dobbiamo, quindi, in primo luogo individuare se per l attività svolta dal nostro cliente sono previste delle limitazioni soggettive10 Limitazioni di tipo OGGETTIVO Le limitazioni di tipo oggettivo sono riferite alla particolare natura del bene Nel caso delle auto aziendali occorre qualificare il veicolo in relazione alla classificazione contenuta nel Codice della Strada e alla identificazione fatta dalla normativa fiscale. Riferimenti normativi: art. 19 bis-1 D.P.R. 633 del 1972 / art. 164 D.P.R. 917 del 1986; art. 35 comma 11 D.L. 4 luglio 2006 n. 223; Provvedimento Agenzia delle Entrate del 6 dicembre Attenzione: va comunque sempre verificato che quanto indicato nella carta di circolazione sia congruo con le caratteristiche del veicolo e la sua destinazione effettiva11 12 Decreto legislativo 30 aprile 1992, n. 285 Codice della strada art. 47 categorie di autoveicoli b) - categoria M: veicoli a motore destinati al trasporto di persone ed aventi almeno quattro ruote; - categoria M1: veicoli destinati al trasporto di persone, aventi al massimo otto posti a sedere oltre al sedile del conducente; - categoria M2: veicoli destinati al trasporto di persone, aventi più di otto posti a sedere oltre al sedile del conducente e massa massima non superiore a 5 t; - categoria M3: veicoli destinati al trasporto di persone, aventi più di otto posti a sedere oltre al sedile del conducente e massa massima superiore a 5 t; c) - categoria N: veicoli a motore destinati al trasporto di merci, aventi almeno quattro ruote; - categoria N1: veicoli destinati al trasporto di merci, aventi massa massima non superiore a 3,5 t; - categoria N2: veicoli destinati al trasporto di merci, aventi massa massima superiore a 3,5 t ma non superiore a 12 t; - categoria N3: veicoli destinati al trasporto di merci, aventi massa massima superiore a 12 t.13 D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 art. 19-bis1 Esclusione o riduzione della detrazione per alcuni beni e servizi ( ) c) l imposta relativa all acquisto o all importazione di veicoli stradali a motore, diversi da quelli di cui alla lettera f)(motocicli ad uso privato con motore di cilindrata superiore a 350cc) dell allegata tabella B, e dei relativi componenti e ricambi è ammessa in detrazione nella misura del 40 per cento se tali veicoli non sono utilizzati esclusivamente nell esercizio dell impresa, dell arte o della professione. La disposizione non si applica, in ogni caso, quando i predetti veicoli formano oggetto dell attività propria dell impresa nonché per gli agenti e rappresentanti di commercio. Per veicoli stradali a motore si intendono tutti i veicoli a motore, diversi dai trattori agricoli o forestali, normalmente adibiti al trasporto stradale di persone o beni la cui massa massima autorizzata non supera kg e il cui numero di posti a sedere, escluso quello del conducente, non è superiore a otto; d) l imposta relativa all acquisto o all importazione di carburanti e lubrificanti destinati ad aeromobili, natanti da diporto e veicoli stradali a motore, nonché alle prestazioni di cui al terzo comma dell articolo 16 e alle prestazioni di custodia, manutenzione, riparazione e impiego, compreso il transito stradale, dei beni stessi, è ammessa in detrazione nella stessa misura in cui è ammessa in detrazione l imposta relativa all acquisto o all importazione di detti aeromobili, natanti e veicoli stradali a motore; ( ).14 D.L. 4 luglio 2006, n. 223 c.d. Decreto Visco - Bersani art. 35 Misure di contrasto dell evasione e dell elusione fiscale (c.d. falsi autocarri) ( ) 11. Al fine di contrastare gli abusi delle disposizioni fiscali disciplinanti il settore dei veicoli, con provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate, sentito il Dipartimento per i trasporti terrestri del Ministero dei trasporti, sono individuati i veicoli che, a prescindere dalla categoria di omologazione, risultano da adattamenti che non ne impediscono l utilizzo per il trasporto privato di persone. I suddetti veicoli devono essere assoggettati al regime proprio degli autoveicoli di cui al comma 1, lettera b), dell articolo 164 del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica n. 917 del 1986 (imposte dirette), e al comma 1, lettera c), dell articolo 19-bis1 del decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972 (imposte indirette IVA).15 Provvedimento Agenzia delle Entrate 6 dicembre 2006 Ai sensi dell art. 35, comma 11, del decreto-legge 4 luglio 2006, n. 223, convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto 2006, n. 248, i veicoli che, a prescindere dalla categoria di omologazione, risultano da adattamenti che non ne impediscono l utilizzo per il trasporto privato di persone sono quelli che, pur immatricolati o reimmatricolati come N1, abbiano codice di carrozzeria F0 (Effe zero), quattro o più posti e un rapporto tra la potenza del motore (Pt), espressa in KW, e la portata (P) del veicolo, ottenuta quale differenza tra la massa complessiva (Mc) e la tara (T), espressa in tonnellate, uguale o superiore a 180, secondo la formula di seguito indicata. (Formula da utilizzare per la determinazione del valore di riferimento) : I = {[Pt (Kw)]/[Mc - T (t)]} 180 In termini più semplici i veicoli che subiscono una limitazione alla detrazione e alla deducibilità sono tutti quelli della categoria M1 e quelli della categoria N1 che abbiano una potenza per tonnellata di portata uguale o superiore a 180 KW. Anche per questi veicoli è però prevista la detraibilità dell IVA e la deducibilità dei costi nei casi illustrati dalla slide seguente.16 VEICOLI DELLE CATEGORIE M1 E N1 PER I QUALI LE NORME STABILISCONO DETRAIBILITÀ IVA INTEGRALE Veicoli che formano oggetto dell attività propria dell impresa È il caso dei concessionari auto, ma anche delle case automobilistiche e dei salonisti per i veicoli oggetto della loro attività. Rientrano in questa categoria anche i mezzi destinati a fornire dimostrazioni ai clienti, nonché i mezzi c.d. sostitutivi, forniti ai clienti in caso di riparazione del loro veicolo. Veicoli utilizzati esclusivamente come strumentali nell esercizio dell impresa, dell arte o della professione Per veicoli utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell attività propria dell impresa si intendono i veicoli senza i quali l attività stessa non può essere esercitata: sono, ad esempio, le auto utilizzate dalle imprese che effettuano attività di noleggio o di leasing o di servizio taxi e i veicoli utilizzati dalle auto-scuole, dalle pompe funebri e i veicoli utilizzati per l assistenza e la sorveglianza sulle autostrade (V. C.M. n. 48/E 1998 e Circolare ASSONIME n. 11, del 14 febbraio 2008). Veicoli utilizzati da agenti o rappresentanti di commercio compresi quelli operanti in forma societaria. Auto in benefit Sono le auto utilizzate dai dipendenti (a cui le auto sono affidate), oltre che per uso aziendale, anche per uso personale. Le parti, datore di lavoro e dipendente, possono prevedere il pagamento di un corrispettivo per l uso personale dell auto, in questo caso l IVA assolta sull acquisto e l impiego dell auto è totalmente detraibile.17 IVA - D.P.R. 26 ottobre 1972, n art. 19-bis1 le regole sulla detrazione dell IVA sono applicabili agli acquisti, anche intracomunitari e alle importazioni dei veicoli, alle acquisizioni dei medesimi in noleggio e locazione anche finanziaria, agli acquisti di componenti e ricambi, agli acquisti di carburanti e di lubrificanti, agli acquisti di servizi ad essi relativi quali pedaggi autostradali, riparazioni, manutenzioni e custodia nulla escluso Veicoli a) beni oggetto dell attività d impresa - b) beni strumentali Agenti e rappresentanti di commercio 100% 100% Veicoli utilizzati promiscuamente (impresa, arte o professione) Veicoli messi a disposizione dei dipendenti Veicoli messi a disposizione dei dipendenti e degli amministratori 40% 100% Se l utilizzo è dietro corrispettivo 40%18 AUTO ASSEGNATE AL DIPENDENTE E ALL AMMINISTRATORE UTILIZZO PROMISCUO si tratta di una indennità aggiuntiva in natura (fringe benefit ). Il compenso in natura sarà tassato in capo al dipendente e all amministratore sia ai fini fiscali che previdenziali. Il valore del fringe benefit è escluso dall imposizione IVA a norma dell art. 3, comma 6, D.P.R. 633/1972. In questi casi l Iva assolta sull acquisto del veicolo e l Iva assolta sulle spese di impiego del veicolo (carburante, riparazioni, pedaggi autostradali ect.) è detraibile al 40%. UTILIZZO PROMISCUO CHE PREVEDA IL PAGAMENTO DI UN CORRISPETTIVO DA PARTE DEL DIPENDENTE In questi casi l Agenzia delle Entrate ha ammesso la detraibilità al 100% dell IVA assolta sull acquisto, a qualsiasi titolo, del veicolo e dell Iva assolta sulle spese di impiego del veicolo (carburante, riparazioni, pedaggi autostradali ect.). L addebito e il pagamento del corrispettivo fatturato all amministratore per l uso promiscuo del veicolo non consente di detrarre al 100% l Iva assolta sull acquisto e l Iva assolta sulle spese di impiego del veicolo, la detrazione al 100% è una beneficio riconosciuto solo ai dipendenti, per gli amministratori la detrazione è generalmente al 40%. Il valore dell uso personale è determinato in base all art. 51 del TUIR nella misura forfettaria del 30% del costo desumibile dalle tabelle ACI sulla percorrenza convenzionale di km, cioè al costo chilometrico dell ACI per 4500 chilometri, ragguagliato ad anno se l utilizzo avviene per periodi inferiori all anno. Le Tabelle A.C.I. vengono aggiornate ogni anno nel mese di dicembre e vengono pubblicate sui supplementi ordinari della Gazzetta Ufficiale, vedi C.M. 25/36 del 2012.19 CARBURANTE PER AUTOTRAZIONE I distributori di carburante per autotrazione non possono emettere fattura per i carburanti (anche se possono emetterla per olio e altri prodotti). Ne consegue che attualmente la detrazione dell IVA, ovviamente nella misura consentita, può avvenire solo: Sulla base della scheda carburante, compilata secondo le regole; Sulla base degli estratti conto degli acquisti effettuati con carte di credito o bancomat; Sulla base delle fatture inviate dalle compagnie petrolifere a fronte di utilizzazione di fuel card. Da precisare che il contribuente può utilizzare a sua discrezione sia la scheda carburante sia le carte di credito che la fuel card, ma l utilizzo della scheda carburante è incompatibile con l utilizzo di carte di credito e bancomat e viceversa per tutti i veicoli aziendali. In sintesi se si usa la scheda carburante non si può utilizzare la carta di credito. La Circolare n. 42/E del 9 novembre 2012 non è ammesso l uso contemporaneo delle due modalità.20 La disciplina IVA da applicare alla cessione del veicolo usato Come si applica l IVA al momento della cessione del veicolo usato? L art 13, comma 5, D.P.R. n. 633/1972 prevede che, per determinare la base imponile IVA, al prezzo concordato per la cessione del veicolo sia applicata la percentuale di detrazione applicata all acquisto. Sull importo così ottenuto si calcola l IVA nella percentuale vigente (oggi il 22%) Es.: prezzo di cessione euro ( iva inclusa), il veicolo è stato acquistato nel 2013 ed è stata applicata una detrazione IVA al 40% = il corrispettivo al netto dell IVA è pari a X = 60% X + 48,8 %X ( 40% + IVA al 22%), ovvero euro x 100: 108,8 = euro di cui euro da assoggettare ad IVA al 22% per un totale di euro 4.880; il 60% di euro è il corrispettivo escluso IVA ed è pari ad euro La fattura deve essere emessa per euro di cui esclusi da IVA, imponibili IVA e 880 di IVA. La stessa disciplina si applica alla cessione dei contratti di leasing prima della scadenza. La cessione del contratto di leasing costituisce ai fini dell Iva una prestazione di servizi e il corrispettivo della cessione del contratto costituisce una sopravvenienza attiva tassabile ai fini dei fini delle imposte sui redditi.21 DETRAZIONI A CONFRONTO Poniamo a confronto il risparmio in termini di imposte IRES ed IRAP per una società di capitali in considerazione dell attività svolta, ipotizzando l acquisto di una autovettura il cui corrispettivo sia pari ad euro Iva inclusa ( imponibile euro IVA 22% euro 6.600) Veicoli esclusivame nte strumentali Agenti di commercio e rappresentanti di commercio Dipendenti Uso promiscuo addebitato con fattura e corrisposto Dipendenti Uso promiscuo fringe benefit Assoggettato ad irpef Imprese, esercenti arte e professioni,amminist ratori veicoli non strumentali Prezzo (IVA compresa) Iva Detrazione 100% 100% 100% 40% 40% Iva detraibile Costo contabile da ripartire in 5 anni: * imponibile più iva indetraibile Quota % deducibile dal reddito di impresa o professionale Costo massimo deducibile da ripartire in 5 anni Risparmio imposta IRES maggior onere IRES 27,5% Risparmio imposta IRAP aliquota 3,9% * 100% 80% di ,84 70% 70% 20% di , , , , ,4422 Limiti di deduzione delle spese e degli altri componenti negativi relativi a taluni mezzi di trasporto a motore, utilizzati nell esercizio di imprese, arti e professioni IRES e/o Irpef D.P.R. 22 dicembre 1986, n art. 164 TUIR23 IRES e IRPEF art. 164 TUIR L art. 164 prevede due tipi di limitazioni: Prima limitazione Stabilisce l importo massimo di deducibilità del costo di acquisto del veicolo a qualsiasi titolo effettuato (proprietà o leasing) Seconda limitazione Stabilisce la quota di deducibilità in funzione dell utilizzo 100% - 80% - 70% - 20% Per i veicoli non espressamente individuati dalla norma, è ammessa la deducibilità piena dei costi, nel rispetto del principio di inerenza (rapporto tra utilizzo ed esercizio dell impresa, arte o professione).24 DEDUCIBILITÀ INTEGRALE DAL REDDITO Sono deducibili per intero le spese e gli altri costi relativi alle autovetture ed autocaravan, ciclomotori e motocicli utilizzati nell esercizio di attività di impresa, arte o professione, senza limiti economici prefissati, a condizione che gli stessi siano: 100% NO massimale a) utilizzati esclusivamente come beni strumentali dell impresa b) adibiti ad uso pubblico BENI STRUMENTALI Sono i beni c.d. ad utilità ripetuta, senza i quali l attività non può essere esercitata. Con la Circ. n. 37/E del l Amministrazione finanziaria ha specificato che si considerano tali, ad esempio, le auto utilizzate dalle imprese di leasing e di noleggio, dalle scuole guida e dalle pompe funebri. ADIBITI AD USO PUBBLICO La destinazione ad uso pubblico viene riconosciuta attraverso un atto della P.A. Rientrano ad esempio in questa categoria i veicoli utilizzati dal titolare della licenza comunale per l esercizio del servizio di taxi.25 ( ) alcune regole generali Le disposizioni si applicano indipendentemente dal titolo giuridico in base al quale l auto viene utilizzata (proprietà, leasing, noleggio), infatti, da un lato tra le spese interessate sono compresi gli ammortamenti, i canoni di leasing e di noleggio a lungo termine e, dall altro, sono ricompresse le spese di esercizio (carburanti, lubrificanti, pedaggi autostradali, ecopass), custodia, manutenzione ecc.. - Il costo di acquisto del veicolo non viene dedotto integralmente nel periodo di acquisto, ma ripartito in quattro/ cinque esercizi secondo la logica dell ammortamento (costo di acquisto comprensivo dell IVA indetraibile) - La cessione del veicolo da origine ad una plusvalenza o ad una minusvalenza a seconda che il prezzo di vendita sia superiore o inferiore al valore contabile (costo d acquisto dedotti gli ammortamenti effettuati). Ai fini della determinazione del reddito la plusvalenza e la minusvalenza rilevano nella stessa percentuale degli ammortamenti dedotti Con la Circ. n. 19/E del , l Amministrazione finanziaria ha chiarito che non sono deducibili dal reddito le sanzioni pecuniarie, irrogate dall Unione Europea o da altri organismi, come le contravvenzioni al C.d.S., perché tali sanzioni non sono inerenti all attività d impresa. Nel caso delle autovetture che presentano dei limiti forfettari di deducibilità, il calcolo del plafond del 5% delle spese di manutenzione di cui all articolo 102, comma 6, del TUIR, deve essere effettuato sul costo fiscalmente rilevante come precisato dall Amministrazione finanziaria, con la Circolare n. 48/E del Le spese di manutenzione e riparazione eccedenti il limite del 5% sono deducibili in quote costanti nei 5 esercizi successivi.26 AGENTI E RAPPRESENTANTI DI COMMERCIO DEDUCIBILITÀ PARZIALE DAL REDDITO Indipendentemente dalla natura giuridica del soggetto che esercita l attività di agente e rappresentante di commercio, impresa individuale, associazione o società, i costi sono deducibili parzialmente dal reddito, nel rispetto dei seguenti limiti economici di spesa (art. 164 comma I lett. b) del TUIR 80% ,84 Le spese per l impiego dell autovettura, come le spese sostenute per il costo di assicurazione, custodia, lavaggio, ed ancora, pedaggi autostradali, carburanti, lubrificanti, tassa di possesso, risultano tutte deducibili all 80% e non è previsto nessun limite massimo economico. Questo trattamento agevolato è stato riconosciuto dall Agenzia delle Entrate anche agli intermediari assicurativi e ai promotori finanziari.27 IMPRESE, ARTI E PROFESSIONI DEDUCIBILITÀ PARZIALE DAL REDDITO Indipendentemente dalla natura giuridica del soggetto che esercita tale attività, impresa individuale, associazione o società, i costi sono deducibili parzialmente dal reddito, nel rispetto dei seguenti limiti economici di spesa (art. 164, comma I, lett. b) del TUIR 20% ,99 Nell ipotesi di esercizio della professione in forma individuale la deducibilità parziale è consentita limitatamente ad un solo veicolo (un professionista che utilizza contemporaneamente un autovettura ed un motociclo, non può dedurre le spese di entrambi i veicoli); nell ipotesi di esercizio in forma associata la deducibilità è consentita limitatamente ad un veicolo per ogni socio o associato.28 AUTO ASSEGNATE AL DIPENDENTE DEDUCIBILITÀ DAL REDDITO ESCLUSIVAMENTE AZIENDALE: si tratta dell ipotesi in cui manca la formale procedura di assegnazione; il veicolo rimane pertanto nella disponibilità giuridica dell impresa, scontando le regole previste, ovvero è deducibile al 20%, rispettando i limiti economici previsti in funzione delle modalità di acquisizione e del tipo mezzo di trasporto. L utilizzo esclusivamente aziendale del veicolo non concorre a formare il reddito del dipendente. USO PROMISCUO: si tratta dell auto assegnata al dipendente per finalità e utilizzo anche privato. Il costo è deducibile per l impresa concedente al 70% senza alcun limite economico. A fronte di questo più mite trattamento, viene imputato un compenso in natura tassato in capo al dipendente come previsto dall art. 51 del TUIR. L uso promiscuo può essere gratuito oppure a pagamento. In questo ultimo caso verrà emessa una fattura, il cui corrispettivo potrà essere determinato in base all art. 51 del TUIR. Le tariffe pubblicate dall ACI sono già comprensive dell IVA.29 AUTO ASSEGNATE AL DIPENDENTE USO PROMISCUO 70% NO massimale IMPRESA idonea documentazione che attesti con certezza l uso promiscuo quale, ad esempio, una specifica clausola prevista dal contratto di lavoro; l uso promiscuo si realizzi per la maggior parte del periodo d imposta. Circolare ministeriale n. 48/E del 1998 quando l utilizzo del veicolo da parte del dipendente sia pari almeno alla metà più uno dei giorni che compongono il periodo d imposta in considerazione ( anno bisestile). DIPENDENTE Prevista la tassabilità del fringe benefit: Con il termine fringe benefit (indennità aggiuntiva) si intende il compenso in natura attribuito ad un determinato soggetto in considerazione del ruolo e dell importanza rivestiti nell ambito della vita aziendale. Il compenso per le attività rese dal lavoratore, anziché essere corrisposto nell usuale forma del pagamento in denaro, avviene attraverso la concessione in uso di un determinato bene o attraverso la somministrazione di un particolare servizio.30 AUTO ASSEGNATE ALL AMMINISTRATORE USO PROMISCUO 20% ,99 I costi di acquisto dell auto assegnata in uso promiscuo all amministratore, sia a titolo gratuito (fringe benefit) che a fronte del pagamento di un corrispettivo, sono deducibili nella misura del 20% e nel rispetto del limite economico di euro ,99. I costi di impiego dell auto sono deducibili nella misura del 20%. L azienda deduce, quindi, ai sensi dell art.95 del TUIR, i costi dell auto nel limite del fringe benefit o di quanto corrisposto dall amministratore, la quota dei costi eccedente tale limite è deducibile al 20%. Circolari Ministeriali n. 25 e n. 36 /2012 per esigenze di semplificazione, il valore imponibile fiscale e previdenziale attribuito all uso personale dell auto da parte dell amministratore viene determinato in base all art. 51 comma 4 del TUIR, ovvero il valore dell utilizzo dell auto ad uso personale è pari al costo al chilometro Aci per una percorrenza convenzionale di 4500 chilometri ragguagliati all anno. Queste regole si applicano anche ai collaboratori c.d. coordinati e continuativi..i costi di impiego dell auto h31 Casi particolari Uso ufficio Uso dimostrativo Uso pubblicitario Il veicolo deve essere effettivamente adoperato per soddisfare l esigenza di avere uffici amministrativi mobili, come ad esempio in occasione di mostre e fiere, e dunque, non solamente come semplice mezzo di trasporto, e si caratterizza per la dotazione di specifiche attrezzature, ovvero, per essere muniti permanentemente di computer, fax, cellulare, classificatori, e per avere un impianto asservito alle apparecchiature stesse. Sono veicoli utilizzati ad esempio dalle concessionarie di auto, comunque destinate ad essere vendute. In questo caso l IVA è detraibile, purché tali vetture, ed il loro numero, trovi riscontro in un puntuale obbligo contrattuale, assunto nei confronti del concedente. I veicoli sono caratterizzati dalla presenza all esterno di messaggi pubblicitari e/o marchi aziendali. In questi casi non è consentono al contribuente la totale deduzione dei costi inerenti.32 Raffronto33 RIEPILOGATIVO34 RIEPILOGATIVO35 DEDUZIONI A CONFRONTO Poniamo a confronto i casi esaminati supponendo l acquisto di una autovettura il cui costo è pari ad euro ( euro più IVA 22% euro 6.600) anno 2014 Veicoli esclusivament e strumentali Agenti di commercio Dipendenti Uso promiscuo addebitato con fattura e corrisposto Dipendenti Uso promiscuo fringe benefit assoggettato ad irpef Imprese, esercenti arte e professioni Corrispettivo % i deduzione 100% imponibile IVA 80% di ,84 70% imponibile IVA 70% imponibile IVA 20% di ,99 Costo contabile da ripartire in cinque anni Costo massimo deducibile il 25 % , ,2 all anno Anno 2014* , ,50 451,90/903,8* Anno , ,8 Anno , ,8 Anno , ,8 Anno , ,50 451,90 * Per le imprese, ma non per i professionisti, la quota di ammortamento del primo e dell ultimo esercizio è calcolata al 50%. Di conseguenza il periodo di ammortamento per i professionisti è di quattro anni, anziché di cinque e l ammortamento è calcolato a quote costanti.36 Auto in leasing Competenza temporale: Il costo complessivo del contratto (con esclusione del prezzo di riscatto)degli autoveicoli di cui all art. 164 lettera b) deve essere ripartito per competenza temporale in quattro anni indipendentemente dalla durata del contratto (dal 29 aprile 2012 è stata, infatti, abrogata la disposizione che subordinava la deducibilità dei canoni di leasing ad una durata minima del contratto pari a quattro anni). Esempio di un contratto di leasing con decorrenza 1 luglio 2014 e durata di 36 mesi: ai fini della deducibilità fiscale si deve ripartire il costo complessivo del contratto, compreso l eventuale maxicanone e l Iva indetraibile (escluso solo il prezzo del riscatto), in quattro anni dal 1 luglio 2014 al 30 giugno 2018, totale 1430 giorni, quindi: (184 gg. su 1430 gg. nel 2014) (365 gg. nel 2015 e nel 2016) (366 nel 2017) (83 gg. nel 2018) La legge di stabilità, con effetto a far data dal 1 gennaio 2014 (legge 147/2013 art.1 commi da 162 a 166) ha ripristinato la possibilità di dedurre in due anni il costo complessivo del contratto di leasing dei veicoli strumentali all attività propria dell impresa ed il costo del contratto di leasing dei veicoli concessi in uso promiscuo ai dipendenti (art. 102 D.P.R. 917/1986). Resta invariato, in quattro anni il periodo di deducibilità del contratto dei veicoli ad uso aziendale e dei veicoli utilizzati dagli agenti e rappresentanti di commercio. Le percentuali di deducibilità dei costi previste per l acquisto in proprietà si applicano anche ai contratti di locazione finanziaria unitamente al limite massimo di deducibilità: veicoli strumentali agenti di commercio uso promiscuo dipendenti imprese e professionisti 100% nessun massimale 80 % massimale ,84 70 % nessun massimale 20% massimale ,99 Rapporto di deducibilità fiscale: il costo complessivo del contratto deve essere rapportato al limite di deducibilità fiscale massima consentita dall art. 164 del TUIR, come sopra riportato, in base alla formula: Rapporto di deducibilità = soglia massima consentita costo sostenuto dal concedente compresa iva indetraibile37 RAFFRONTO È sempre utile fare un raffronto sui risultati che si ripercuotono sui bilanci delle imprese e degli esercenti arte e professioni con l applicazione delle limitazioni alla deducibilità dei costi sostenuti per l utilizzo dell auto nello svolgimento della propria attività. Supponiamo, quindi, di acquisire in leasing una autovettura M1 il cui costo è di euro più Iva euro 6.600, contratto di locazione finanziaria con durata di 36 mesi, dal 1 luglio 2014 al 30 giugno 2017, maxicanone euro 3.000, numero 36 rate mensili di euro 866,67 cadauna più Iva, pagamento della prima rata il 1 agosto 2014, costo complessivo del contratto euro ,12 più IVA oltre il prezzo di riscatto pari ad euro più IVA: IMPORTO MASSIMO DEDUCIBILE DA RIPARTIRE PER COMPETENZA TEMPORALE IN GG Beni strumentali 100% - NO Massimale Costo deducibile ,12 Agenti di commercio 80% - Massimale (25.822,84 x 100 : 26) Costo deducibile ,20 Uso promiscuo dipendente 70% - NO Massimale - IVA detraibile al 100% Costo deducibile ,08 Uso promiscuo dipendente 70% - NO Massimale - IVA detraibile al 40% Costo deducibile ,18 Imprese e professionisti 20% - Massimale (18.075,99 x 100 : ,54 Costo deducibile ,94 Vedere altro
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