Source: https://interpretacje-podatkowe.org/rolnik-ryczaltowy/0115-kdit1-1-4012-180-2018-2-km
Timestamp: 2018-06-23 21:44:08+00:00
Document Index: 125371215

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 96', 'art. 91', 'art. 14', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 43', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 43', 'art. 91', 'art. 91']

♦ › Rolnik ryczałtowy › 0115-KDIT1-1.4012.180.2018.2.KM
Obowiązek dokonania korekty odliczonego podatku VAT w sytuacji rezygnacji ze statusu podatnika VAT czynnego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 30 marca 2018 r. (data wpływu 22 marca 2018 r.), uzupełnionym w dniu 23 maja 2018 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku VAT w sytuacji rezygnacji ze statusu podatnika VAT czynnego – jest nieprawidłowe.
W dniu 22 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 23 maja 2018 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku VAT w sytuacji rezygnacji ze statusu podatnika VAT czynnego.
chwytak BEL (netto 2357,72 zł VAT 542,28 zł)
opryskiwacz zawieszany (netto 2235,77 zł VAT 514,23 zł)
przyczepa rolnicza (netto 19918,70 zł VAT 4581,30 zł)
owijarka (netto 8536,59 zł VAT 1963,41 zł)
prasa (netto 56910,57 zł VAT 13089,43 zł)
przenośnik ślimakowy (netto 1991,87 zł VAT 458,13 zł).
Z kolei w myśl art. 43 ust. 3 – rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i ust. 2.
W myśl art. 91 ust. 2 ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1 podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Natomiast, w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy (art. 91 ust. 5 ustawy).
Jak stanowi art. 91 ust. 7c ww. ustawy jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.
Z opisu sprawy wynika, że jest Pani rolnikiem rozliczającym się na zasadach ogólnych od stycznia 2014 r., tj. czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W styczniu 2014 r. zakupiła Pani środki trwałe (maszyny rolnicze), dokonując odliczenia podatku naliczonego.
W czerwcu 2018 r. planuje Pani powrócić do zwolnienia „ryczałtowego”, tj. zamierza zrezygnować ze statusu podatnika VAT czynnego.
Mając na uwadze brzmienie powołanego art. 43 ust. 5 ustawy stwierdzić należy, że może Pani ponownie skorzystać ze zwolnienia przewidzianego dla rolników ryczałtowych, po upływie 3 lat od daty rezygnacji ze zwolnienia i po dokonaniu pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca (kwartału), od którego ponownie zamierza skorzystać ze zwolnienia.
W przedmiotowej sprawie, powrót do zwolnienia oznacza, iż zmieni się przeznaczenie nabytych przez Panią środków trwałych (maszyn rolniczych) i w takim przypadku znajdzie zastosowanie przepis art. 91 ust. 7 ustawy.
W zależności od tego, czy towar lub usługa jest środkiem trwałym oraz wartością niematerialną i prawną podlegającymi amortyzacji, a także gruntem i prawem wieczystego użytkowania gruntów, o wartości przekraczającej 15.000 zł, albo jest środkiem trwałym oraz wartością niematerialną i prawną podlegającymi amortyzacji, a także gruntem i prawem wieczystego użytkowania gruntów, o wartości nieprzekraczającej 15.000 zł, albo towarem handlowym ustawodawca przewidział różne zasady i skutki dokonanej zmiany przeznaczenia. Przepisy wyraźnie wskazują, że zmiana przeznaczenia w okresie 1 roku, 5 albo 10 lat towaru (usługi) znajdującego się w „okresie korekty” może spowodować konieczność korekty odliczonego podatku (in plus albo in minus).
Skoro zmiana przeznaczenia ww. maszyn nastąpi – jak wynika z wniosku - w okresie 5 lat od roku, w którym oddano je do użytkowania, zmieni się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabytego środka, a zatem konieczne będzie dokonanie korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ustawy, w odniesieniu do tych środków trwałych, których wartość początkowa przekracza 15.000 zł, tj. przyczepy rolniczej i prasy.
Reasumując, w sytuacji, gdy w czerwcu 2018 r. ponownie skorzysta Pani ze zwolnienia od podatku przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, to w odniesieniu do odliczonego w styczniu 2014 r. podatku od towarów i usług od zakupu ww. środka trwałego, będzie miała Pani obowiązek dokonania korekty, za okres pozostałego 5-letniego okresu korekty, tj. licząc od roku, w którym środek trwały został oddany do użytkowania - zgodnie z art. 91 ust. 7 i 7a ustawy. A zatem korekta dotyczyć będzie 1/5 wartości podatku odliczonego przy zakupie danej maszyny (środka trwałego), tj. przyczepy rolniczej i prasy.
Natomiast w odniesieniu do nabytych w styczniu 2014 r. pozostałych środków trwałych, tj. chwytaka bel, opryskiwacza zawieszanego, owijarki i przenośnika ślimakowego, nie ma przesłanek do korekty odliczonego podatku naliczonego przy zakupie, ponieważ ich wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł. Z treści art. 91 ust. 7c ustawy o VAT wynika, że nie przewiduje się możliwości dokonania korekty dla tego typu towarów, gdy zmiana ich przeznaczenia nastąpi po upływie 12 miesięcy od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towar do użytkowania.
Wobec powyższego, oceniając całościowo stanowisko Pani, należało uznać je za nieprawidłowe.
0115-KDIT1-1.4012.180.2018.2.KM