Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pozyczka/0112-kdil1-1-4012-679-2018-2-mw
Timestamp: 2018-12-13 15:11:11+00:00
Document Index: 48257696

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 720', 'art. 720', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 146', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43']

0112-KDIL1-1.4012.679.2018.2.MW | Interpretacja indywidualna
♦ › Pożyczka › 0112-KDIL1-1.4012.679.2018.2.MW
Opodatkowanie oraz zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT czynności udzielenia pożyczki.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku sygnowanym datą 2 sierpnia 2018 r. (data wpływu 17 września 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania oraz zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT czynności udzielenia pożyczki – jest prawidłowe.
W dniu 17 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania oraz zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT czynności udzielenia pożyczki.
Wnioskodawca jest przedsiębiorcą, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest handel meblami ogrodowymi, przeznaczonymi przede wszystkim dla gastronomii i hotelarstwa. Zamierza dokonać przekształcenia aktualnej formy prowadzenia działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością spółkę komandytową, której wspólnikami ma być Wnioskodawca i dwie inne osoby fizyczne jako komandytariusze (dalej: Spółka, spółka komandytowa). Komplementariuszem będzie natomiast utworzona przez te trzy osoby spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Komplementariusz). Dwóch ze wspólników uczestniczyć będzie w zarządzie Spółką.
By Komplementariusz mógł pokryć udział w spółce komandytowej. Wnioskodawca zamierza pożyczyć mu kwotę odpowiadającą cenie nabycia udziałów, stanowiącą ich wartość nominalną, określoną w umówię spółki. Umowa pożyczki będzie przewidywała okres, w którym pożyczka ma zostać zwrócona oraz określać będzie oprocentowanie pożyczki, zgodne ze stawkami rynkowymi. Jest możliwe, że umowa pożyczki zostanie zawarta w czasie, w którym komplementariusz będzie miał status spółki w organizacji.
Podobną umowę pożyczki Wnioskodawca zawrze z drugim Komandytariuszem spółki komandytowej, który jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą pod własną firmą, współpracującą z Wnioskodawcą, będącą czynnym podatnikiem VAT. Ta umowa będzie również przewidywać okresy i terminy spłaty należności przez pożyczkobiorcę, oprocentowanie pożyczki, a przeznaczona będzie na objęcie przez pożyczkobiorcę wkładu pieniężnego do spółki komandytowej.
Wnioskodawca nie wskazał we wpisie w CEiDG udzielania pożyczek, jako jednego z rodzajów jego działalności. Dotychczas działalność ta nie była również przez niego wykonywana. Udzielenie pożyczek związane jest jedynie z dokonywanym przekształceniem działalności gospodarczej.
Czy w ramach umów pożyczek, udzielanych spółce z ograniczoną odpowiedzialnością oraz wspólnikowi w spółce komandytowej (Komandytariuszowi), Wnioskodawca będzie wykonywał działalność gospodarczą podlegającą regulacji ustawy o podatku od towarów usług, a zatem będzie występował przy tych czynnościach, jako podatnik podatku VAT?
Czy umowy pożyczek, udzielanych przez Wnioskodawcę spółce z ograniczoną odpowiedzialnością oraz wspólnikowi w spółce komandytowej, są zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 uVAT?
W ramach umów pożyczek, udzielanych Komplementariuszowi oraz Komandytariuszowi w spółce komandytowej, Wnioskodawca będzie wykonywał działalność gospodarczą podlegającą regulacji ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem będzie występował przy tych czynnościach, jako podatnik podatku VAT.
Umowy pożyczek, udzielane przez Wnioskodawcę Komplementariuszowi oraz Komandytariuszowi w spółce komandytowej, są zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 uVAT.
Należy zatem rozważyć, czy opisane w zdarzeniu przyszłym udzielenie pożyczek stanowić będzie czynność podlegającą regulacji uVAT, a w konsekwencji i opodatkowaniu podatkiem VAT. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 uVAT opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Udzielenie pożyczek komplementariuszowi oraz komandytariuszowi jako dokonywane w związku z rozwojem działalności gospodarczej Wnioskodawcy spełnia przesłanki uznania ich za usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 uVAT, zgodnie z którym za świadczenie usług należy uznać każde świadczenie na rzecz osoby trzeciej, niezależnie od formy prowadzenia przez nią działalności, które nie stanowi dostawy towarów, w tym zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 1 uVAT przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę czynności przeniesienia praw.
Udzielenie pożyczek nie będzie tutaj stanowić dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 uVAT. Choć wskutek umowy pożyczki, pożyczkobiorca uzyskuje własność środków pieniężnych, to jednak nie uzyskuje tytułu permanentnego do dysponowania nimi, jak właściciel. Istotą umowy pożyczki jest to, że zakłada ona zwrot uzyskanej kwoty pożyczki. Typową natomiast cechą dostawy towarów jest trwałość przeniesienia własności towarów, którą nie cechuje się umowa pożyczki.
Ponadto, w przypadku pożyczki, uzyskanie kwoty pożyczki przez pożyczkobiorcę nie powoduje przekazania przez niego ekwiwalentu jej wartości pożyczkodawcy, co również jest typowe dla dostawy towarów. Nie oznacza to, że Wnioskodawca nie uzyskuje żadnego ekwiwalentu swojego świadczenia. Otrzymuje wszak odsetki, jednak ich wysokość znacząco odbiega od wartości kwoty pożyczki. Przedstawione okoliczności potwierdzają, że opisane w zdarzeniu przyszłym udzielenie pożyczek, może zostać uznane za świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 1 uVAT.
Uzyskanie przez Wnioskodawcę odsetek jest też przejawem odpłatności każdej z pożyczek, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 uVAT. Trzeba też tu wskazać, że udzielenie pożyczki stanowi przeniesienie prawa, o którym mowa w art. 8 ust. 1 pkt 1 uVAT i następuje w związku z wykonywaniem działalności gospodarczej każdego z podmiotów zaangażowanych. Celem omawianych tutaj czynności prawnych jest rozwój działalności gospodarczej.
Co również istotne, każda ze stron omawianych umów pożyczek wykonuje (Wnioskodawca i Komandytariusz) lub będzie wykonywać (Komplementariusz) działalność gospodarczą i jest lub będzie czynnym podatnikiem VAT.
Te okoliczności pozwalają uznać, że opisane w zdarzeniu przyszłym udzielenia pożyczek stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 w zw. z art. 8 ust. 1 pkt 1 uVAT. Wobec tego, Wnioskodawca będzie przy tych czynnościach występował, jako podatnik podatku VAT.
Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego wydanych wobec innych osób, vide interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dn. 14 sierpnia 2018 r. (0111-KDIB3-1.4012.467.2018.4.AB), interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dn. 24 maja 2017 r. (0111-KDIB3 -1.4012.158.2017.1.IK), interpretacja Dyrektora Informacji Skarbowej w Katowicach z dn. 5 stycznia 2017 r. (2461-IBPP2.4512.901.2016.1.JJ), czy interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dn. 29 września 2015 r. (IBPP2/4512-647/15/EK).
Mimo tego, że pożyczki udzielane Komplementariuszowi oraz Komandytariuszowi podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na mocy ww. przepisów uVAT, to jednak na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 uVAT czynności te są zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT. Świadczenie usługi pożyczki jest wskazane w tym przepisie wprost, a zatem wykładnia literalna art. 43 ust. 1 pkt 38 uVAT nie pozostawia wątpliwości, co do prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy w tym punkcie.
Stanowisko to potwierdzają przywołane już wyżej interpretacja z dn. 14 sierpnia 2018 r (0111 -KDIB3-1.4012.467.2018.4.AB), interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dn. 24 maja 2017 r. (0111-KDIB3-1.4012.158.2017.1.IK), interpretacja Dyrektora Informacji Skarbowej w Katowicach z dn. 5 stycznia 2017 r. (2461-IBPP2.4512.901.2016.1.JJ), czy interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dn. 29 września 2015 r. (IBPP2/4512 -647/15/EK).
Wobec tego, stwierdzić należy, że opisane w zdarzeniu przyszłym pożyczki pieniężne udzielane przez Wnioskodawcę Komplementariuszowi oraz Komandytariuszowi w spółce komandytowej, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 uVAT są w całości zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest przedsiębiorcą, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest handel meblami ogrodowymi, przeznaczonymi przede wszystkim dla gastronomii i hotelarstwa. Zamierza dokonać przekształcenia aktualnej formy prowadzenia działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością spółkę komandytową, której wspólnikami ma być Wnioskodawca i dwie inne osoby fizyczne jako komandytariusze (dalej: Spółka, spółka komandytowa). Komplementariuszem będzie natomiast utworzona przez te trzy osoby spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Komplementariusz). Dwóch ze wspólników uczestniczyć będzie w zarządzie Spółką. By Komplementariusz mógł pokryć udział w spółce komandytowej. Wnioskodawca zamierza pożyczyć mu kwotę odpowiadającą cenie nabycia udziałów, stanowiącą ich wartość nominalną, określoną w umówię spółki. Umowa pożyczki będzie przewidywała okres, w którym pożyczka ma zostać zwrócona oraz określać będzie oprocentowanie pożyczki, zgodne ze stawkami rynkowymi. Jest możliwe, że umowa pożyczki zostanie zawarta w czasie, w którym komplementariusz będzie miał status spółki w organizacji. Podobną umowę pożyczki Wnioskodawca zawrze z drugim Komandytariuszem spółki komandytowej, który jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą pod własną firmą, współpracującą z Wnioskodawcą, będącą czynnym podatnikiem VAT. Ta umowa będzie również przewidywać okresy i terminy spłaty należności przez pożyczkobiorcę, oprocentowanie pożyczki a przeznaczona będzie na objęcie przez pożyczkobiorcę wkładu pieniężnego do spółki komandytowej. Wnioskodawca nie wskazał we wpisie w CEiDG udzielania pożyczek, jako jednego z rodzajów jego działalności. Dotychczas działalność ta nie była również przez niego wykonywana. Udzielenie pożyczek związane jest jedynie z dokonywanym przekształceniem działalności gospodarczej. We wniosku wskazano również, że każda ze stron omawianych umów pożyczek wykonuje (Wnioskodawca i Komandytariusz) lub będzie wykonywać (Komplementariusz) działalność gospodarczą i jest lub będzie czynnym podatnikiem VAT.
Należy zaznaczyć, że istota pożyczki została zawarta w art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.). Zgodnie z art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości. W wyniku spełnienia świadczenia przez dającego pożyczkę, określone przedmioty majątkowe stają się własnością biorącego pożyczkę. Zasilają one jednak tylko czasowo majątek biorącego pożyczkę, który obowiązany jest do zwrotu, tj. do przeniesienia na drugą stronę własności tej samej ilości pieniędzy albo rzeczy tego samego rodzaju.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że czynność udzielenia przez Wnioskodawcę pożyczki Komplementariuszowi oraz Komandytariuszowi w spółce komandytowej będzie stanowić odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Wnioskodawca będzie bowiem występował w odniesieniu do tych czynności jako podatnik podatku VAT, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy.
Stosownie jednak do art. 146a pkt 1 tej ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%, z zastrzeżeniem art. 146f.
Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy, zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.
Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa, skoro – jak wyżej wskazano – czynność udzielenia pożyczki przez Wnioskodawcę Komplementariuszowi oraz Komandytariuszowi w spółce komandytowej będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to z uwagi na fakt, że przedmiotowa usługa mieści się w zakresie czynności, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy jako wymieniona wprost w tym przepisie, to ww. czynność będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 i 2 należało uznać za prawidłowe.
Ponadto tut. organ informuje, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania w zakresie podatku od towarów i usług oznaczone we wniosku nr 1 i 2, natomiast w zakresie pytania dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych oznaczonego we wniosku nr 3 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
0112-KDIL1-1.4012.679.2018.2.MW