Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=463221-2019-11-08-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0111-kdib2-2-4015-149-2019-1-hs
Timestamp: 2019-12-14 04:07:45+00:00
Document Index: 99507206

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 888', 'art. 7', 'art. 9', 'art. 17']

Home - Interpretacje podatkowe - 2019.11.08 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0111-KDIB2-2.4015.149.2019.1.HS
0111-KDIB2-2.4015.149.2019.1.HS
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 900 ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 10 września 2019 r. (data wpływu 11 września 2019 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania darowizny od fundacji – jest nieprawidłowe.
W dniu 11 września 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania darowizny od fundacji.
W dniu 23 sierpnia 2019 r. na konto Wnioskodawczyni został dokonany przelew na kwotę 25 280 zł od Fundacji X. Przelew był efektem umowy darowizny z 1 sierpnia 2019 r. zawartej pomiędzy Fundacją a Wnioskodawczynią. Z treści umowy wynika, że środki pieniężne zostaną przeznaczone na pokrycie kosztów leczenia i rehabilitacji syna Wnioskodawczyni. Obdarowaną była Wnioskodawczyni, gdyż na początku umowy darowizny wyjaśniono, że jest to wsparcie dla Agentów firmy Y. oraz członków najbliższej rodziny. Zgodnie z § 3 umowy darowizny Wnioskodawczyni jest zobowiązana w terminie 6 miesięcy do udokumentowania poniesionych wydatków.
Czy w świetle art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn Wnioskodawczyni podlega opodatkowaniu od tej kwoty?
Zdaniem Wnioskodawczyni, treść umowy i sposób wykorzystania i udokumentowania otrzymanych środków pieniężnych powoduje, że Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do naliczania i odprowadzania podatku od spadków i darowizn.
Wnioskodawczyni wskazuje, że swoje stanowisko oparła na ogólnie dostępnej w internecie interpretacji podatkowej z 13 grudnia 2017 r. Znak: 0111-KDIB4.4015.170.2017.2.BB.
W interpretacji tej w sposób wyczerpujący Organ wyjaśnił różnicę między umową darowizny a innymi rodzajami umów, przy których nie powstaje obowiązek podatkowy. Dlatego Wnioskodawczyni odstąpiła od przepisywania zawartych w tym piśmie argumentów. Wnioskodawczyni uważa, że jej sytuacja jest analogiczna, a co do skutków nie powodująca powstania podatku od spadków i darowizn.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 1813) – podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m.in. darowizny.
Ze względu na to, że ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęcia „darowizna”, w tym zakresie należy odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 1145). Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu – przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Powyższe oznacza, że darowizna musi wzbogacić obdarowanego, a darczyńca nie może w zamian uzyskać jakiegokolwiek ekwiwalentu ani w chwili darowizny ani w przyszłości.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy – podstawę opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego. Jeżeli przed dokonaniem wymiaru podatku nastąpi ubytek rzeczy spowodowany siłą wyższą, do ustalenia wartości przyjmuje się stan rzeczy w dniu dokonania wymiaru, a odszkodowanie za ubytek należne z tytułu ubezpieczenia wlicza się do podstawy wymiaru.
Stosownie do art. 9 ust. 1 pkt 3 ustawy – opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę, od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej 4 902 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.
12% dla darowizny od kwoty 10 278 zł,
2877 zł 90 gr i 20% od nadwyżki ponad 20 556 dla darowizn o wartości przekraczającej 20 556 zł.
Stosownie do treści art. 17a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – podatnicy podatku są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2, złożyć, w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych według ustalonego wzoru. Do zeznania podatkowego dołącza się dokumenty mające wpływ na określenie podstawy opodatkowania.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni otrzymała od Fundacji X. darowiznę w kwocie 25 280 zł. Z treści umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawczynią a Fundacją X. wynika, że środki pieniężne zostaną przeznaczone na pokrycie kosztów leczenia i rehabilitacji syna Wnioskodawczyni. Z zawartej umowy darowizny wynika, że jest to wsparcie dla Agentów firmy Y. oraz członków najbliższej rodziny. Zgodnie z § 3 umowy darowizny Wnioskodawczyni jest zobowiązana w terminie 6 miesięcy do udokumentowania poniesionych wydatków.
Jak wynika z treści wniosku, w przedstawionym stanie faktycznym stosunek prawny między Wnioskodawczynią a Fundacją X., która przekazała środki finansowe, jest umową darowizny. Darczyńcą w tym przypadku jest Fundacja X., a tym samym Wnioskodawczyni jest nabywcą zaliczonym do III grupy podatkowej. Kwota darowizny przekroczyła tzw. kwotę wolną określoną dla III grupy podatkowej (4 902 zł), w związku z czym nabycie ponad tę kwotę podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
W świetle powyższych wyjaśnień należy zatem stwierdzić, że przedstawiona we wniosku darowizna środków pieniężnych w kwocie 25 280 zł rodzi obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn. Podatnikiem tego podatku jest Wnioskodawczyni (osoba fizyczna będąca stroną umowy darowizny – obdarowana).
Końcowo Organ wskazuje, że bez wpływu na opodatkowanie pozostaje cel, na który zostaną spożytkowane otrzymane środki pieniężne. W ustawie o podatku od spadków i darowizn nie ma bowiem odpowiednich regulacji, które zwalniałyby z opodatkowania takie przysporzenia ze względu na cel darowizny i sposób wydatkowania otrzymanych środków.
Odnosząc się do interpretacji indywidualnej przywołanej przez Wnioskodawczynię we wniosku Organ wyjaśnia, że interpretacja ta – wbrew twierdzeniom Wnioskodawczyni – została wydana w innym stanie faktycznym, niż stan faktyczny będący przedmiotem niniejszego wniosku. W szczególności, ze stanu faktycznego będącego przedmiotem przywołanej przez Wnioskodawczynię interpretacji nie wynikało, że pomiędzy fundacją a beneficjentem została zawarta umowa darowizny. Zatem twierdzenie Wnioskodawczyni, że jej sytuacja jest analogiczna do sytuacji przestawionej w ww. interpretacji jest całkowicie bezzasadne.