Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb3-4510-1121-15-3-kk
Timestamp: 2017-09-24 15:43:43+00:00
Document Index: 50762391

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 12', 'art. 16', 'art. 12', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16']

IPPB3/4510-1121/15-3/KK | Interpretacja indywidualna
Jakie koszty uzyskania przychodów powinien przyjąć Wnioskodawca w związku z odpłatnym zbyciem części lub wszystkich udziałów posiadanych przez siebie w Spółce Zbywanej?
IPPB3/4510-1121/15-3/KKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 31 grudnia 2015 r. (data wpływu 31 grudnia 2015 r.) (opatrzonym identyfikatorem EPUAP) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów w związku z odpłatnym zbyciem części lub wszystkich udziałów posiadanych w Spółce Zbywanej - jest prawidłowe.
W dniu 31 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów w związku z odpłatnym zbyciem części lub wszystkich udziałów posiadanych w Spółce Zbywanej.
Spółka (dalej „Wnioskodawca”, „Spółka Nabywająca”) jest polskim rezydentem podatkowym, spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski. W 2013 r. jeden z udziałowców Spółki będący polskim rezydentem podatkowym dokonał podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy, na poczet którego zostały wniesione udziały spółki kapitałowej z siedzibą na terenie Republiki Cypru (dalej „Spółka Zbywana”). Spółka Zbywana jest rezydentem podatkowym Republiki Cypru i podlega opodatkowaniu w państwie swojej siedziby podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Wspólnikiem wnoszącym aportem udziały była osoba fizyczna (dalej „Inwestor”). Przy wnoszeniu przez Inwestora udziałów w Spółce Zbywanej, Spółka Nabywająca podwyższyła kapitał zakładowy i wydała Inwestorowi udziały własne („Udziały Własne”) o określonej wartości nominalnej. Transakcja wniesienia udziałów w Spółce Zbywanej przez Inwestora do Wnioskodawcy stanowiła zdarzenie, które spełniało warunki określone w art. 12 ust. 4d pkt 1 Ustawy o CIT (wymiana udziałów) w związku z faktem, iż Inwestor przeniósł na Wnioskodawcę bezwzględną większość praw głosów w Spółce Zbywanej.
Dopłaty dla Inwestora w gotówce przy obejmowaniu przez niego Udziałów Własnych Wnioskodawcy nie były przewidziane. Obecnie Wnioskodawca planuje dokonać odpłatnego zbycia części lub wszystkich posiadanych przez siebie udziałów w Spółce Zbywanej.
Jakie koszty uzyskania przychodów powinien przyjąć Wnioskodawca w związku z odpłatnym zbyciem części lub wszystkich udziałów posiadanych przez siebie w Spółce Zbywanej...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z odpłatnym zbyciem udziałów w Spółce Zbywanej powinien przyjąć koszty uzyskania przychodów w wysokości wartości nominalnej Udziałów Własnych wydanych Inwestorowi.
Wartość nominalna Udziałów Własnych jest zatem ustawowo określonym wydatkiem na nabycie udziałów Spółki Zbywanej.
W 2013 r. doszło do transakcji nabycia przez Wnioskodawcę od Inwestora udziałów w Spółce Zbywanej. Nabycie nastąpiło w drodze wniesienia w ramach aportu przez Inwestora należących do niego udziałów w Spółce Zbywanej do Wnioskodawcy. W zamian za wniesiony wkład niepieniężny Inwestor otrzymał Udziały Własne od Wnioskodawcy. W takiej sytuacji Ustawa CIT określa wartość podatkową udziałów nabywanych w Spółce Zbywanej przez Wnioskodawcę, tj. wartość którą spółka nabywająca powinna przyjąć jako koszt (wydatek) uzyskania przychodów, w razie odpłatnego zbycia tych udziałów.
Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 8e Ustawy CIT: „Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te - w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych wspólnikom spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d - są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).”
Zatem, skoro Wnioskodawca nabył udziały Spółki Zbywanej w ramach tzw. „wymiany udziałów”, to w razie przyszłego odpłatnego zbycia udziałów w Spółce Zbywanej, Wnioskodawca powinien przyjąć koszty uzyskania przychodów w wysokości wartości nominalnej Udziałów Własnych. Wartość nominalna Udziałów Własnych jest bowiem z mocy art. 16 ust. 1 pkt 8e Ustawy CIT ustawowo określonym kosztem uzyskania przychodów, wydatkiem na nabycie nabywanych udziałów. Przepis art. 16 ust. 1 pkt 8e Ustawy CIT, sztywno określa że wydatkiem na nabycie udziałów spółki nabywanej w ramach tzw. wymiany udziałów jest wartość nominalna udziałów wydanych wspólnikom spółki nabywanej, tj. w tym przypadku wartość nominalna Udziałów Własnych objętych przez Inwestora (wspólnika Wnioskodawcy). Zaprezentowane stanowisko Wnioskodawcy, znajduje także potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Ministra Finansów.
interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 22 sierpnia 2014 r. (sygn. ITPB4/423-63/14/PST ): „W rezultacie, jeżeli w przyszłości dojdzie do sprzedaży udziałów w Spółce Zbywanej przez Wnioskodawcę na rzecz potencjalnego nabywcy, to Wnioskodawca będzie mógł — na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o CIT — rozpoznać koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w Spółce Zbywanej w kwocie równej wartości nominalnej udziałów w kapitale zakładowym Wnioskodawcy wydanych Inwestorowi w zamian za otrzymany wkład niepieniężny w postaci udziałów w Spółce Zbywanej.” W konsekwencji, w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego, wydatki na nabycie udziałów Spółki Zbywanej, tj. wydatki w wysokości równej nominalnej wartości Udziałów Własnych Wnioskodawcy wydanych Inwestorowi (wspólnikowi Wnioskodawcy), w zamian za udziały Spółki Zbywanej będą pomniejszały przychód podatkowy wykazywany w przypadku późniejszego odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę udziałów Spółki Zbywanej. Tak zdefiniowane ustawowo wydatki będą kosztem uzyskania przychodów.
IBPBI/1/415-938/14/JS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPPB3/4510-1121/15-3/KK