Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/0114-kdip4-4012-90-2018-2-kr
Timestamp: 2019-05-23 22:47:39+00:00
Document Index: 96285939

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86']

0114-KDIP4.4012.90.2018.2.KR | Interpretacja indywidualna
♦ › Prawo do odliczenia › 0114-KDIP4.4012.90.2018.2.KR
Prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki w związku z realizacją inwestycji.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 lutego 2018 r. (data wpływu 14 lutego 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 kwietnia 2018 r. (data wpływu 18 kwietnia 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 11 kwietnia 2018 r. (skutecznie doręczone 11 kwietnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki w związku z realizacją inwestycji – jest prawidłowe.
W dniu 14 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, uzupełniony pismem z dnia 13 kwietnia 2018 r. (data wpływu 18 kwietnia 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 11 kwietnia 2018 r. (skutecznie doręczone 11 kwietnia 2018 r.), dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki w związku z realizacją inwestycji.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu do wniosku z dnia 13 kwietnia 2018 r., data wpływu 18 kwietnia 2018 r.).
Gmina jest czynnym podatnikiem od towarów i usług w zakresie wynajmu, dzierżawy oraz sprzedaży posiadanych nieruchomości stanowiących mienie komunalne oraz usług związanych z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowej. W strukturze organizacyjnej Gminy funkcjonują jednostki budżetowe - Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej oraz trzy Szkoły Podstawowe. Gmina z dniem 1 stycznia 2017 roku dokonała centralizacji rozliczeń podatku VAT z podległymi jednostkami. Za dostarczanie wody Gmina wystawia faktury VAT na rzecz mieszkańców, osób prowadzących działalność oraz noty księgowe jako świadczenia niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT dla jednostek budżetowych Gminy (tj. Szkół Podstawowych, Gminnego Ośrodka Pomocy Społecznej, Urzędu Gminy) .
W roku bieżącym Gmina planuje budowę oczyszczalni ścieków w miejscowości O. wraz z systemem kanalizacji zbiorczej dla ścieków komunalnych. Wybudowany w ramach inwestycji majątek będzie przez Gminę wykorzystywany do czynności opodatkowanych tj. odpłatnego świadczenia usług w zakresie odbioru ścieków od mieszkańców Gminy oraz jednostek budżetowych. Zostaną podpisane stosowne umowy z mieszkańcami oraz jednostkami budżetowymi. Gmina z tego tytułu będzie wystawiać faktury VAT ze stawką 8% dla mieszkańców Gminy zgodnie z załącznikiem Nr 3, poz. 142 do ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221) oraz noty księgowe dla jednostek budżetowych Gminy O. jako świadczenia niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Uzyskany z tego tytułu obrót Gmina ujmie w rejestrach sprzedaży. Wartość netto wraz z należnym podatkiem VAT z tytułu świadczenia powyższych usług Gmina wykaże w składanych deklaracjach VAT.
Zgodnie z art. 7 ust.1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2018 r. poz. 130 z późn. zm.) Gmina odpowiada za zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
W 2018 roku Gmina w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 w ramach poddziałania "Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infranstruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii", tj. wspieranie lokalnego rozwoju na obszarach wiejskich, otrzyma dofinansowanie zadania pn. "Budowa oczyszczalni ścieków w miejscowości O. wraz z systemem kanalizacji zbiorczej dla ścieków komunalnych". Nabywcą i odbiorcą faktur dokumentujących poniesione wydatki na realizację zadania inwestycyjnego będzie Gmina. Inwestycja będzie objęta 23% podatkiem VAT. Podatek VAT jest wydatkiem niekwalifikowalnym.
Zgodnie z ustawą VAT jest możliwość odzyskania podatku VAT.
Czy Gmina ma prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego z faktur dotyczących budowy oraz eksploatacji oczyszczalni ścieków w miejscowości O. wraz z systemem kanalizacji zbiorczej dla ścieków komunalnych?
Czy Gmina ma prawo do odliczenia części podatku naliczonego stosując proporcję do faktur dotyczących budowy oraz eksploatacji oczyszczalni ścieków w miejscowości O. wraz z systemem kanalizacji zbiorczej dla ścieków komunalnych?
Zdaniem Wnioskodawcy, ma zastosowanie przepis art. 86 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221), czyli obniżenie kwoty należnego podatku o kwotę podatku naliczonego jest możliwe z zastosowaniem proporcji ze względu na związek poniesionych wydatków na inwestycję budowy oraz wydatków bieżących z czynnościami opodatkowanymi tj. usługi związane z prowadzoną oczyszczalnią ścieków w miejscowości O. wraz z systemem kanalizacji zbiorczej dla ścieków komunalnych, z których korzystać będą mieszkańcy gminy oraz jednostki budżetowe.
W konsekwencji odnośnie nabywanych towarów i usług w związku z oczyszczaniem ścieków i kanalizacją zbiorczą do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (zdarzenia pozostające poza zakresem VAT), Gminie nie będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych wydatków lecz jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi będą służyły do wykonywania przez Gminę czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem od towarów i usług w zakresie wynajmu, dzierżawy oraz sprzedaży posiadanych nieruchomości stanowiących mienie komunalne oraz usług związanych z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowej. W strukturze organizacyjnej Gminy funkcjonują jednostki budżetowe - Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej oraz trzy Szkoły Podstawowe. Gmina z dniem 1 stycznia 2017 roku dokonała centralizacji rozliczeń podatku VAT z podległymi jednostkami. Za dostarczanie wody gmina wystawia faktury VAT na rzecz mieszkańców, osób prowadzących działalność.
W roku bieżącym Gmina planuje budowę oczyszczalni ścieków w miejscowości O. wraz z systemem kanalizacji zbiorczej dla ścieków komunalnych. Wybudowany w ramach inwestycji majątek będzie przez Gminę wykorzystywany do czynności opodatkowanych tj. odpłatnego świadczenia usług w zakresie odbioru ścieków od mieszkańców Gminy. Zostaną podpisane stosowne umowy z mieszkańcami oraz jednostkami budżetowymi. Gmina będzie wystawiać faktury VAT dla mieszkańców oraz noty dla jednostek budżetowych jako świadczenia niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.
Analiza przedstawionego stanu faktycznego w kontekście obowiązujących przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że w związku z tym, że realizowana inwestycja jest wykorzystywana w celu odprowadzania ścieków od jednostek budżetowych, a więc do celów innych niż działalność gospodarcza oraz w celu odprowadzania ścieków od mieszkańców, a więc do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług związanych z budową i eksploatacją przedmiotowej inwestycji, ale w zakresie w jakim infrastruktura ta będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych. W celu wyliczenia tej kwoty Gmina będzie zobowiązana do ustalenia proporcji według art. 86 ust. 2a-2h ustawy o podatku od towarów i usług.
0114-KDIP4.4012.90.2018.2.KR
0115-KDIT1-2.4012.492.2018.3.KK | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-1.4012.508.2018.3.JK | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT1-2.4012.554.2018.1.AW | Interpretacja indywidualna