Source: https://www.scribd.com/document/269501321/circu1
Timestamp: 2018-12-15 03:33:35
Document Index: 94064148

Matched Legal Cases: ['artículo 1', 'artículo 13', 'artículo 1', 'artículo 17', 'Artículo 1', 'Artículo 1', 'Artículo 1', 'Artículo 1', 'Artículo 1', 'Artículo 1', 'Artículo 1', 'Artículo 1', 'Artículo 1', 'Artículo 1', 'Artículo 1', 'Artículo 1', 'Artículo 17', 'Artículo 31', 'Artículo 31', 'Artículo 31', 'Artículo 31', 'Artículo 31', 'Artículo 31', 'Artículo 41', 'Artículo 59', 'Artículo 59', 'Artículo 59', 'Artículo 91', 'Artículo 91', 'Artículo 13', 'artículo 30', 'artículo 31', 'artículo 31', 'ARTÍCULO 31', 'artículo 21', 'artículo 1', 'artículo 31', 'artículo 33', 'artículo 31', 'artículo 31', 'artículo 31', 'artículo 97', 'artículo 31', 'artículo 31', 'artículo 31', 'artículo 31', 'artículo 97', 'artículo 31', 'artículo 41', 'artículo 41', 'artículo 1', 'artículo 59', 'artículo 1', 'artículo 59', 'artículo 97', 'artículo 41', 'artículo 59', 'artículo 41', 'artículo 59', 'artículo 41', 'artículo 31', 'artículo 31', 'artículo 10', 'artículo 59', 'artículo 23', 'artículo 31', 'artículo 59', 'artículo 41', 'artículo 41', 'artículo 59', 'artículo 74', 'artículo 1', 'artículo 74', 'artículo 74', 'artículo 79', 'artículo 59', 'artículo 79', 'artículo 59', 'artículo 59', 'artículo 59', 'artículo 104', 'artículo 59', 'artículo 59', 'artículo 59', 'artículo 31', 'artículo 59', 'artículo 31', 'artículo 37', 'artículo 59', 'artículo 59', 'artículo 31', 'artículo 59', 'artículo 59', 'artículo 31', 'artículo 31', 'artículo 41', 'artículo 59', 'artículo 41', 'artículo 41', 'artículo 31', 'artículo 1', 'artículo 64', 'artículo 31', 'artículo 31', 'artículo 31', 'artículo 41', 'artículo 69', 'artículo 41', 'artículo 69', 'Artículo 4', 'artículo 4', 'artículo 21', 'artículo 14', 'artículo 21', 'artículo 33', 'artículo 103', 'artículo 31', 'artículo 21', 'artículo 14', 'artículo 21', 'artículo 59', 'artículo 2', 'artículo 1', 'artículo 21', 'artículo 2', 'artículo 21', 'artículo 1', 'artículo 21', 'artículo 33', 'artículo 14', 'artículo 21', 'artículo 59', 'artículo 21', 'artículo 41', 'ARTÍCULO 41', 'Artículo 41', 'artículo 20', 'artículo 41', 'artículo 1', 'artículo 1', 'artículo 41', 'artículo 41', 'artículo 41', 'artículo 41', 'artículo 59', 'artículo 59', 'artículo 41', 'artículo 59', 'artículo 41', 'artículo 41', 'artículo 1', 'artículo 41', 'artículo 1', 'ARTÍCULO 59', 'artículo 59', 'artículo 41', 'artículo 59', 'artículo 1', 'artículo 1', 'artículo 9', 'artículo 104', 'artículo 41', 'artículo 59', 'artículo 59', 'artículo 59', 'artículo 1', 'artículo 41', 'artículo 20', 'artículo 59', 'artículo 74', 'artículo 34', 'artículo 34', 'artículo 1', 'artículo 14', 'artículo 34', 'ARTÍCULO 91', 'artículo 84', 'artículo 1', 'artículo 84', 'artículo 1', 'artículo 14', 'artículo 91', 'artículo 14', 'artículo 91', 'artículo 91', 'artículo 14', 'artículo 91', 'Artículo 91', 'artículo 84', 'artículo 91', 'artículo 91', 'artículo 91', 'artículo 91', 'ARTÍCULO 13', 'artículo 91', 'artículo 6', 'artículo 5', 'artículo 13', 'artículo 42', 'artículo 13', 'artículo 13', 'artículo 1', 'artículo 17', 'artículo 6', 'artículo 91', 'artículo 31', 'artículo 6', 'artículo 6', 'artículo 13', 'artículo 13', 'artículo 13', 'artículo 13', 'artículo 13', 'artículo 13']

MATERIA: Instruye sobre las modificaciones REFERENCIA:
introducidas por la Ley N° 20.780, a la Ley
sobre Impuesto a la Renta y otras normas N° Y NOMBRE DEL VOLUMEN:
legales que se indican, que entran en vigencia a
contar del 1° de enero de 2015.
REF. LEGAL: Artículos 31, 41, 59 y 91 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta, (contenida en el
artículo 1° del D.L. 824 de 1974); artículo 13 de
la Ley N° 18.768, publicada en el Diario Oficial
de 29 de diciembre de 1988; Ley N° 20.780,
publicada en el Diario Oficial de 29 de
En el Diario Oficial de 29 de septiembre de 2014, se publicó la Ley N° 20.780, sobre reforma
tributaria que modifica el sistema de tributación de la renta e introduce diversos ajustes en el
sistema tributario (en adelante la “Ley”).
La presente Circular tiene por objeto impartir instrucciones respecto de ciertas modificaciones
efectuadas por la referida Ley, que tienen incidencia en materia de Impuesto a la Renta y que
entran en vigencia a contar del 1° de enero de 2015, de acuerdo a lo dispuesto en los numerales 15
letras a), b) y h), 24 letra a), 40 letras a), b) y c) y 49 letras a) y b), del artículo 1°, y en el numeral
13), del artículo 17, todos de la Ley.
De esta manera, las modificaciones que empiezan a regir a contar del 1° de enero de 2015, y que
se instruyen a través de la presente Circular, son las siguientes:
Artículo de la Ley que introduce
Artículo 1°, N° 15, letra a)
Artículo 1°, N° 15, letra b)
Artículo 1°, N° 15, letra h), i)
Artículo 1°, N° 15, letra h), ii)
Artículo 1°, N° 15, letra h), iii)
Artículo 1°, N° 15, letra h), iv)
Artículo 1°, N° 24, letra a)
Artículo 1°, N° 40, letra a)
Artículo 1°, N° 40, letra b)
Artículo 1°, N° 40, letra c)
Artículo 1°, N° 49, letra a)
Artículo 1°, N° 49, letra b)
Artículo 17, N° 13
Norma modificada.
Artículo 31, inciso 1° de la LIR
Artículo 31, inciso 3° de la LIR
Artículo 31, N° 9, párrafo 3° de la LIR
Artículo 31, N° 9, párrafo 4° de la LIR
Artículo 31, N° 9, párrafo 5° de la LIR
Artículo 31, N° 9, párrafo 6° de la LIR
Artículo 41, N° 1, inciso 1° de la LIR
Artículo 59, inciso 1° de la LIR
Artículo 59, inciso 4°, N° 1 de la LIR
Artículo 59, inciso final de la LIR
Artículo 91, inciso 1° de la LIR
Artículo 91, inciso 2° de la LIR
Artículo 13, de la Ley N° 18.768
quedó del siguiente tenor (el destacado es nuestro.II. que no sean necesarios para el desarrollo del giro habitual del contribuyente. del numeral 15). reparaciones. siempre que previo a presentar la declaración anual de impuesto a la renta. como tampoco en la adquisición y arrendamiento de automóviles. para identificar la modificación en análisis): “La renta líquida de las personas referidas en el artículo anterior se determina deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla que no se hayan sido rebajados en virtud del artículo 30. del artículo primero de las disposiciones transitorias de la Ley. durante el ejercicio comercial correspondiente.. bajo modalidad de auto atención. cuando no correspondan a bienes necesarios para el desarrollo del giro habitual del contribuyente.1.Gastos incurridos en supermercados y comercios similares. podrá llevarse a cabo su deducción cuando no excedan de 5 unidades tributarias anuales durante el ejercicio respectivo. del artículo 31. por regla general. siempre que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio. efectuados en supermercados. 2 . Igualmente. Cuando tales gastos excedan del monto señalado. Tratándose de los gastos incurridos en supermercados y comercios similares. del artículo 31 de la LIR1. se informe al Servicio. La restricción abarca a los gastos incurridos en la adquisición de todo tipo de bienes. de acuerdo a la modificación introducida al inciso 1°. igualmente procederá su deducción cumpliéndose la totalidad de los requisitos que establece este artículo. en general. trató en forma particular la deducibilidad como gasto de los desembolsos incurridos por compras en supermercados y comercios similares. se dediquen al expendio de productos comestibles y no comestibles. Sin embargo. y en combustibles. lubricantes. La modificación al inciso 1°. del número 1°.1. seguros y. el monto en que se ha incurrido en los referidos gastos. siempre que se cumpla con todos los requisitos que establece el presente artículo. MODIFICACIONES INTRODUCIDAS AL ARTÍCULO 31 DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA (LIR). en concordancia con la letra b). station wagons y similares. la restricción incluye los gastos incurridos en adquisiciones de bienes efectuadas en comercios similares o afines a un supermercado. de los bienes de los cuales se aplique la presunción de derecho a que se refiere el literal iii) del inciso tercero del artículo 21 y la letra f). tanto al por mayor como al por menor o detalle. a su juicio exclusivo. entendido este término como aquellos establecimientos comerciales en que se expenda gran variedad de productos comestibles y no comestibles. del artículo 1°. 1. No se deducirán los gastos incurridos en la adquisición. procederá la deducción de los gastos respecto de los vehículos señalados. mantención o explotación de bienes no destinados al giro del negocio o empresa. La Ley efectuó una serie de modificaciones al artículo 31 de la LIR. 2 El texto modificado del inciso 1°. distribuidoras y todos aquellos establecimientos comerciales que sin cumplir con todas las características propias de éste. pagados o adeudados. tales como hipermercados. los que usualmente son documentados con facturas.”. excepcionalmente. del artículo 33. cuando no sea éste el giro habitual. así como el nombre y número de rol único tributario de él o los proveedores. Sin perjuicio de lo anterior. del artículo 31 de la LIR.- INSTRUCCIONES SOBRE LA MATERIA. a continuación se analizarán aquellas que entran en vigencia a contar del 1° de enero de 2015. la norma permite la deducibilidad como gasto necesario para producir la renta afecta a IDPC de aquellos desembolsos incurridos por compras en supermercados y otros comercios similares que cumplan con los siguientes requisitos copulativos: 1 De acuerdo a lo dispuesto en la letra a). todos los gastos para su mantención y funcionamiento. No obstante. con el objeto de controlar la deducción indebida de este tipo de gasto –al no cumplir con los requisitos del referido artículo 31–. en la forma que establezca mediante resolución. cuando el Director los califique previamente de necesarios. Tampoco procederá la deducción de gastos incurridos en supermercados y comercios similares. almacenes. precisando qué requisitos deben concurrir para que dichos desembolsos puedan constituir un gasto necesario para producir la renta afecta al Impuesto de Primera Categoría (IDPC)2. no permite la deducción como gasto necesario para producir la renta de los desembolsos efectuados por compras en supermercados y otros comercios similares cuando las adquisiciones que originaron dichos desembolsos no correspondan a bienes necesarios para el desarrollo del giro habitual del contribuyente. La nueva regulación sobre la materia.
b) Que sean necesarios para producir la renta. de acuerdo a lo señalado en el numeral ii) precedente. ya sea que en el ejercicio comercial respectivo no se hubiere incurrido en gasto alguno en supermercados y otros comercios similares. que no 3 . en este caso. si el monto total de los gastos incurridos en supermercados y otros comercios similares durante el ejercicio comercial respectivo excede de 5 UTA. Lo anterior se traduce en que los gastos deben reunir los siguientes requisitos copulativos para ser susceptibles de ser rebajados como tales en la determinación de la renta líquida imponible afecta a IDPC: a) Deben corresponder a bienes necesarios para el desarrollo del giro habitual del contribuyente. no debe exceder de la suma de 5 Unidades Tributarias Anuales (en adelante “UTA”). en el ejercicio comercial respectivo. en la forma y en el plazo que se establezca mediante la respectiva resolución. (ii) El contribuyente que incurrió en dichos gastos. Es menester que los gastos tengan su origen en adquisiciones o prestaciones reales y efectivas y no en meras apreciaciones del contribuyente. igualmente podrán deducirse como gastos necesarios para producir la renta afecta a IDPC. necesidad. ii) Deben cumplir con los requisitos generales establecidos en el artículo 31 de la LIR para ser deducibles como tales. e) Que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante este Servicio. el carácter de necesario para el desarrollo del giro habitual del contribuyente. Cabe hacer presente. o se hubiere incurrido en un monto inferior. efectividad y monto de los gastos con los medios probatorios de que disponga. es habilitante para la procedencia del gasto. del artículo 97 del Código Tributario fue modificado por la Ley para efectos de incluir de manera específica dentro de dicho artículo. entendiendo por tales aquellos que tienen una relación directa con la realización del giro comúnmente desarrollado por el contribuyente. Es importante destacar que el hecho que la compra sea documentada a través de una factura. deberá informar a este Servicio. sirviendo a la generación de su Renta Líquida Imponible afecta a IDPC. siempre que se cumplan los siguientes requisitos copulativos: (i) Deben cumplir con los requisitos establecidos en el artículo 31 de la LIR para ser deducibles como tales. por sí solo. Dicho requisito. el nombre o razón social y RUT de él o los proveedores y el monto total en que se ha incurrido en los referidos gastos durante el curso del ejercicio comercial respectivo. no podrá acumularse para los ejercicios comerciales siguientes. entendiéndose esta expresión como aquellos desembolsos de carácter inevitable u obligatorio considerando no sólo la naturaleza de los mismos. a la deducción de gastos incurridos en supermercados y comercios similares a que se refiere el artículo 31 de la LIR. debiendo el contribuyente probar la naturaleza. sino que también su monto. respectivamente. Sin perjuicio de lo anterior. frente a ventas afectas a Impuesto al Valor Agregado (en adelante “IVA”). El referido monto o su saldo. documento tributario emitido. hasta qué cantidad los gastos han sido necesarios para producir la renta del ejercicio comercial correspondiente. a lo menos. que el N° 20.i) El monto total de aquellos. en forma previa a presentar su declaración anual de impuestos a la renta. d) Que se encuentren pagados o adeudados durante el ejercicio comercial correspondiente. no confiere al gasto. esto es. c) Que no se encuentren ya rebajados como parte integrante del costo directo de los bienes y servicios requeridos para la obtención de la renta.
que se originen en actos o contratos celebrados con partes directa o indirectamente relacionadas con la entidad local respectiva. del artículo primero de las disposiciones transitorias de la Ley. El nuevo inciso 3° incorporado al artículo 31 de la LIR5. para identificar la modificación en análisis): “Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias serán sancionadas en la forma que a continuación se indica: 20. La misma multa se aplicará cuando el contribuyente haya deducido los gastos o hecho uso del crédito fiscal respecto de los vehículos y aquellos incurridos en supermercados y comercios similares.. del artículo 31. abono en cuenta o puesta a disposición. 4 . del numeral 15). de las obligaciones de retención. concurriendo los elementos del tipo infraccional contenidos en el referido numeral del artículo 97 del Código Tributario. del artículo 31 del referido cuerpo legal4. de acuerdo a lo dispuesto en la letra a). declaración y pago del IA que afecta la operación. por el hecho de ceder en beneficio personal y gratuito del propietario o socio de la empresa.630. se busca condicionar la deducción del gasto al cumplimiento por parte del agente retenedor. resultará aplicable la sanción allí establecida. ya sea por ley o por aplicación de un convenio para evitar la doble tributación internacional. no obsta a la aplicación de lo dispuesto en el citado artículo 41 E. cuando así corresponda. Las instrucciones pertinentes fueron impartidas mediante la Circular N° 29. 5 El texto del nuevo inciso 3°. 1. Con ello. del D. de acuerdo a lo indicado al respecto en el artículo 41 E de la misma ley. del artículo 1°. salvo que tales cantidades se encuentren exentas o no gravadas con el citado tributo. con multa de hasta el 200% de todos los impuestos que deberían haberse enterado en arcas fiscales. la nueva normativa introduce requisitos adicionales relacionados con la oportunidad en que pueden deducirse como gasto por parte del contribuyente local. del artículo primero de las disposiciones transitorias de la Ley. rentas y remuneraciones indicadas en el artículo 59 del referido cuerpo legal. quedó del siguiente tenor (el destacado es nuestro. de 2 de diciembre de 2014. del numeral 25). de fecha 3 de octubre de 2014. Sin perjuicio de lo anterior. de acuerdo a la Ley de la Renta o al decreto ley Nº 825. de 2012. de acuerdo a lo dispuesto en el nuevo inciso 3°. en concordancia con el inciso 1°. materia tratada en la Circular N° 51 de este Servicio. sin cumplir con los requisitos que dicha disposición establece. del artículo 1° de la Ley.”. que hayan tenido su origen en actos o contratos suscritos entre partes relacionadas de forma directa o indirecta. modificación que entró en vigencia a partir del 1° de octubre de 2014. para que sea procedente su deducción deberán cumplir con los requisitos que establece este artículo. Lo dispuesto en este inciso. se requiere que se haya declarado y pagado el respectivo impuesto adicional. Por último. de 14 de junio de 2013. que no sean sociedades anónimas abiertas. De esta manera. es del siguiente tenor: “Respecto de las cantidades a que se refiere el artículo 59. N° 825 de 1974 también fue modificado por la Ley. su cónyuge o hijos.cumplan con los requisitos que dicha disposición establece3. cabe hacer presente que el inciso 2° de dicha norma fue modificado por el numeral 26). de no mediar la deducción indebida. del artículo 97 del Código Tributario.2. los contribuyentes del impuesto de Primera Categoría de la Ley de la Renta. El texto del N° 20. cuando se originen en actos o contratos celebrados con partes directa o indirectamente relacionadas de la entidad local respectiva en los términos del artículo 41 E. en forma reiterada. del artículo decimoquinto de las disposiciones transitorias de la Ley. aborda en forma particular la deducibilidad como gasto necesario para producir la renta de las cantidades. rentas y remuneraciones indicadas en el referido artículo 59. en los términos del artículo 41 E de la LIR6. rentas y remuneraciones del artículo 59 de la LIR. Por lo mismo. 6 El artículo 41 E regula materias relativas a precios de transferencia y fue introducido por la Ley N° 20. aquellas cantidades. a que se refiere el artículo 31 de la ley sobre Impuesto a la Renta. N° 4.. en concordancia con la letra b).L. Para que proceda su deducción. sólo procederá su deducción como gasto en el año calendario o comercial de su pago. del artículo 31 de la LIR.La deducción como gasto o uso del crédito fiscal que efectúen. de 1974. Debe destacarse que la aplicación de esta norma especial queda exclusivamente reservada para cantidades. 4 De acuerdo a lo dispuesto en la letra b).”. del artículo 10. En particular. y cuyas instrucciones se encuentran incluidas en la Circular N° 62. Adicionalmente.Deducción como gasto de las cantidades indicadas en el artículo 59 de la LIR. o de una tercera persona que no tenga relación laboral o de servicios con la empresa que justifique el desembolso o el uso del crédito fiscal. que hayan tenido su origen en actos o 3 De acuerdo a lo dispuesto en la letra b). debe tenerse en cuenta que el artículo 23°. de desembolsos que sean rechazados o que no den derecho a dicho crédito. en cuanto sean aplicables. las cantidades a que se refiere el párrafo anterior. agregando en la parte final del referido N° 4 la norma que dispone que no darán derecho a crédito fiscal los gastos incurridos en supermercados y comercios similares que no cumplan con los requisitos que establece el inciso 1°.
sólo deben cumplir con los requisitos generales establecidos en el artículo 31 de la LIR para efectos de su deducibilidad como gasto necesario para producir la renta. residente o establecido en Chile se encuentra relacionado con la contraparte en el exterior en los siguientes casos7: a) Cuando una de las partes participe directa o indirectamente en la dirección. que se encuentren vigentes. Dicho abono en cuenta no debe significar una mera provisión global o registro contable de una obligación de pago (pasivo exigible). salvo que dicho país o territorio haya suscrito o suscriba con Chile un acuerdo que permita el intercambio de información relevante para los efectos de aplicar las disposiciones tributarias. capital. Se entiende que el registro es nominado cuando en el comprobante contable respectivo se individualiza al beneficiario de la renta o prestador del servicio respectivo. d) Cuando. etc. existiendo relación en los términos descritos anteriormente entre el contribuyente local afecto a IDPC y el beneficiario de la renta señalada en el artículo 59 de la LIR. control. se entiende que hay abono en cuenta cuando en la contabilidad del deudor de la renta. no resulta relevante el nombre de las cuentas contables que se utilicen para reconocer estas transacciones. del artículo 41 D de la LIR. e) Las personas naturales se entenderán relacionadas entre sí. se entiende que el 7 De acuerdo a lo instruido por este Servicio en la Circular N° 29. con partes relacionadas de esta última y establecimientos permanentes de aquéllas. compensación. entendiéndose todas ellas relacionadas entre sí. utilidades o ingresos de ambas partes. las cantidades. la declaración de la nulidad o rescisión del acto. establecidas o constituidas en un país o territorio incorporado en la lista a que se refiere el N° 2. transacción. b) Cuando una misma persona o personas participen directa o indirectamente en la dirección. como también aquellos casos en que la obligación se cumple por algún modo de extinguir distinto al pago. lleve a cabo. cualquiera sea la calidad en que dicho tercero y las partes intervengan en tales operaciones. directa o indirectamente. De acuerdo al artículo 41 E de la LIR. tales como la dación en pago. cuando entre ellas sean cónyuges o exista parentesco por consanguinidad o afinidad hasta el cuarto grado inclusive. se considera que el contribuyente domiciliado. domiciliadas. existiendo o no una relación directa o indirecta entre las partes. entre otras. control. Así. a su vez. novación. 5 . en forma nominada. Por otra parte. De este modo. No quedan comprendidas cuando no se ha cumplido la obligación. en el concepto de pago queda comprendido tanto el pago efectivo. con otros establecimientos permanentes de la misma casa matriz. Para éstos efectos. esto es. abonadas en cuenta o puestas a disposición del interesado durante el año comercial o calendario en que se procede a su deducción. las operaciones se lleven a cabo con partes residentes. etc. y f) Entre los intervinientes. no domiciliado ni residente en Chile. individualizando a sus beneficiarios. la pérdida de la cosa que se debe. de 14 de junio de 2013. cuando una parte lleve a cabo una o más operaciones con un tercero que. confusión. capital. ésta se ha registrado o abonado en la cuenta corriente del acreedor o beneficiario de ella. c) Cuando las operaciones sean realizadas entre una agencia. rentas y remuneraciones cuando concurran los siguientes requisitos copulativos: i) Las cantidades indicadas en el artículo 59 de la LIR deben haber sido pagadas. sucursal o cualquier otra forma de establecimiento permanente con su casa matriz. la remisión o condonación de la deuda (sin perjuicio del incremento de patrimonio que experimenta el deudor). denotando dicho abono en la cuenta corriente que el deudor está en condiciones de pagar la renta por contar con los recursos financieros para ello. Asimismo. utilidades o ingresos de la otra. en tanto permita satisfacer al acreedor de la obligación en su derecho o crédito. con un relacionado de aquella parte. la prescripción extintiva. una o más operaciones similares o idénticas a las que realiza con la primera. el contribuyente local sólo podrá deducir como gasto necesario para producir la renta.contratos suscritos entre partes no relacionadas.
que remesen. del artículo segundo de las disposiciones transitorias de la Ley. 8 Cabe hacer presente que. que debió haberle entregado al retenedor el contribuyente del IA. del artículo 74 de la LIR. ya sea que se hayan o no contabilizado como gasto. del artículo 1°. del artículo 74 de la LIR. que como tal debe ser retenido por aquellos contribuyentes con domicilio o residencia en Chile. En consecuencia. de acuerdo al numeral 47). Finalmente. deberá para tal efecto efectuar una declaración rectificatoria acreditando el cumplimiento del requisito del pago total del impuesto adicional de que se trata. y aun cuando éstas reflejen una obligación indefectible de pago posterior. Los mismos hechos indicados en el párrafo anterior. de acuerdo a lo prescrito en el artículo 74 N° 4 de la LIR8. por sí o por cuenta de quienes representen. salvo tratándose de armadores. se reemplaza en su totalidad por un nuevo N° 4. paguen. En este último caso. el impuesto retenido debe ser declarado y pagado en arcas fiscales hasta el día 12 del mes siguiente al de su retención. de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 79 de la LIR. custodios. la deducción del gasto procederá en el período tributario correspondiente al año comercial en el que las cantidades indicadas en el artículo 59 de la LIR hayan sido pagadas. beneficiario de las cantidades. En todo caso. abonadas en cuenta o puestas a disposición del interesado. el que entra en vigencia el 1° de enero de 2017. para los efectos de cumplir con las obligaciones tributarias provenientes de la tenencia o enajenación de los instrumentos de deuda de oferta pública referidos. 9 De acuerdo a lo dispuesto artículo 79 de la LIR. no cumplen con la exigencia analizada en los dos párrafos anteriores aquellas sumas adeudadas por el contribuyente de IDPC local. si el pago del tributo fue efectuado en un período comercial distinto al señalado y la correspondiente declaración anual de impuesto a la renta ya fue presentada. del artículo 59 del referido cuerpo legal. rentas y remuneraciones indicadas en el artículo 59 de la LIR9. quienes deben retener el tributo y enterarlo en arcas fiscales. del N° 4. el N° 4. abonen en cuenta o pongan a disposición de los contribuyentes de dicho impuesto (personas naturales o jurídicas sin domicilio ni residencia en Chile). Sin perjuicio de lo señalado previamente. que no hubieren sido abonadas en cuenta o puestas a disposición. sin perjuicio de las modificaciones introducidas a dicha norma a partir del 1° de enero de 2015 y que rigen hasta el 31 de diciembre de 2016. En caso de que el pago del impuesto adicional se efectúe fuera del plazo legal. el IA que grava las cantidades indicadas en el artículo 59 de la LIR. sino que los representantes. deberá acreditarse tal circunstancia por medio del certificado y de la declaración a que alude el inciso 11°. una suma se pone a disposición del interesado cuando el deudor esta en condición de pagar y así lo da a conocer al beneficiario informándole que la renta está a su disposición o depositada en algún banco o entidad financiera a su nombre o le pide instrucciones al acreedor sobre qué hacer con la renta. se excepcionan del requisito en análisis las cantidades. agentes. es condición que las sumas respectivas se encuentren exigibles contractualmente a la fecha de su contabilización. ya sea por ley o por aplicación de un convenio vigente para evitar la doble tributación internacional suscrito por nuestro país. generan la obligación para el agente retenedor de declarar y enterar en arcas fiscales el IA que grava las cantidades. remuneraciones y cantidades a que se refiere el señalado artículo. dentro de los dos meses siguientes a aquel en que la nave extranjera haya recalado en el último puerto chileno en cada viaje. ii) El agente retenedor debe haber declarado y pagado en su totalidad. según se explicó. Sin embargo. Tratándose de los intereses devengados en los instrumentos a que se refiere el artículo 104 de la LIR. de acuerdo a lo establecido en el N° 4. Declarado y pagado el IA. consignatarios y embarcadores de naves. Lo anterior. rentas y remuneraciones del señalado artículo 59. intermediarios. las sumas. de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 11). depositarios de valores u otras personas domiciliadas o constituidas en el país que hayan sido designadas o contratadas por los contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile.contribuyente cuenta con los recursos financieros respectivos cuando en sus cuentas de caja o fondos disponibles se observe un saldo igual o superior a las sumas que representan tales transacciones. 6 . El IA del artículo 59 de la LIR es un impuesto de retención. en concordancia con el inciso 1°. del artículo primero de las disposiciones transitorias de la Ley. igualmente procederá el derecho a deducir como gasto las cantidades indicadas. rentas y remuneraciones contempladas en el artículo 59 de la LIR que se encuentren exentas o no gravadas en Chile con el referido IA. el contribuyente que pretenda rebajar el gasto. atendido que el agente retenedor no es el pagador de los intereses.
se hace presente que respecto de ellos debe examinarse primeramente el cumplimiento de los requisitos de este 10 De acuerdo a lo instruido por este Servicio en la Circular N° 29.. el requisito general consistente en que las mismas se encuentren pagadas o adeudadas durante el ejercicio comercial correspondiente. de 14 de junio de 2013. De acuerdo a lo establecido en el numeral X) del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley N° 20. 1. no se contrapone con la aplicación de lo dispuesto en el nuevo inciso 3° del artículo 31. será necesario que éstas se encuentren adeudadas o contabilizadas como gasto a partir de esa fecha y además no hayan sido deducidas como gasto en ejercicios anteriores al de vigencia de esta norma. precedente.3. residentes o establecidos en Chile y sus partes relacionadas contribuyentes del IA. las cantidades indicadas en el artículo 59 de la LIR deben cumplir con los requisitos generales establecidos en el artículo 31 de dicha ley.. cabe recordar que el artículo 37 de la LIR otorga al Director Regional respectivo. ambos de la LIR. llevadas a cabo entre contribuyentes domiciliados.. no obstará a la aplicación de lo dispuesto en ésta última norma (relativa a precios de transferencia). este Servicio podrá impugnar los precios. 1. comisiones y cualquier otro pago que provenga de operaciones financieras.Se hace presente que el nuevo requisito de encontrarse pagado el IA para la deducción como gasto por las cantidades indicadas en el artículo 59 de la LIR. 7 . abono en cuenta o puesta a disposición de empresas relacionadas. y de las facultades con que cuenta este Servicio para perseguir la declaración y pago del referido impuesto de retención.no será necesario que se verifique el cumplimiento del requisito de que trata este numeral por parte de los agentes retenedores respectivos para que proceda la deducción como gasto. a sus casas matrices por concepto de intereses.1.1 anterior. abono en cuenta o puesta disposición. se efectúe a partir del año comercial 2015. por último. En consecuencia. sólo es aplicable para los pagos. ya que sólo procede la deducción como gasto de estas cantidades en el año calendario o comercial de su pago. iii) Las cantidades indicadas en el artículo 59 de la LIR deben cumplir con los requisitos generales establecidos en el artículo 31 de la LIR para ser deducidos como gastos. valores o rentabilidades. que se paguen.2. precedentes. el exceso que determine por las cantidades pagadas o adeudadas por los bancos que no estén constituidos en calidad de sociedades chilenas. Cabe señalar.2. que el hecho que se hubieren cumplido todos y cada uno de los requisitos analizados para efectos de proceder a rebajar como gasto las cantidades a que se refiere el artículo 59 de la LIR. 1. para que proceda la deducción de las cantidades señaladas. iv) Requisito especial para aquellas cantidades indicadas en el artículo 59 de la LIR. del artículo 31 de la LIR. en cuanto le sean aplicables. Sin perjuicio del cumplimiento de los requisitos especiales indicados en los numerales i) y ii). sólo deben cumplir los requisitos generales del gasto establecidos en el inciso 1° del artículo 31 de la LIR. la facultad para rechazar como gasto necesario para producir la renta. sin perjuicio de las obligaciones que a éstos les afectan. Así por ejemplo.En cuanto a los gastos señalados en el N° 12. o determinarlos en caso de no haberse fijado alguno. debe entenderse en referencia a lo señalado en el numeral i). en cuanto le sean aplicables. cuyo pago. analizados en el punto 1.780. cuando los montos de estas cantidades no guarden relación con las que se cobran habitualmente en situaciones similares. Lo anterior. cuando éstos no se ajusten a condiciones normales de mercado10.Asimismo.2. cuando se originen en actos o contratos celebrados con partes directa o indirectamente relacionadas de la entidad local respectiva en los términos del artículo 41 E de la misma ley. establecidos con ocasión de las operaciones a que alude el artículo 59 de la LIR. de manera que los efectuados con anterioridad a esa fecha. abonen en cuenta o se pongan a disposición a partir del año comercial 2015. así como tampoco con lo establecido en el artículo 41 E. abonos en cuenta o puestas a disposición de empresas relacionadas que se efectúen a partir del 1° de enero de 2015.2.
a la reunión total de los derechos y acciones de una sociedad en manos de una misma persona. contenidas en la Circular N° 13. La diferencia determinada en virtud de la referida tasación. el Servicio podrá tasar fundadamente los valores de los activos determinados por el contribuyente en caso que resulten ser notoriamente superiores a los corrientes en plaza o los que normalmente se cobren o cobrarían en convenciones de similar naturaleza. determinado de acuerdo al artículo 41 de esta ley. esto es. ésta se considerará como un activo intangible. distribuirse entre todos los activos no monetarios que se reciben con motivo de la fusión cuyo valor tributario sea inferior al corriente en plaza. La distribución se efectuará en la proporción que represente el valor corriente en plaza de cada uno de dichos bienes sobre el total de ellos.1. 13 Para que se produzca la diferencia de valor referida. 1. 1. en concordancia con la letra b). del artículo 31 de la misma ley.. Las modificaciones introducidas al N° 9. del número 15 del artículo 1°. tratamiento que en términos generales consiste en considerar aquel como un activo intangible. Conforme a lo dispuesto en el artículo 64 del Código Tributario. todo ello. Con todo. es importante tener presente lo siguiente. de acuerdo a las instrucciones de este Servicio sobre la materia. comprendiéndose dentro de este concepto la reunión total de los derechos o acciones de una sociedad en manos de una misma persona.Tratamiento tributario del goodwill no distribuido como un activo intangible. considerando las circunstancias en que se realiza la operación. este activo intangible formará parte del capital propio de la empresa. En caso de empresas cuyo único giro según la escritura de constitución sea el de desarrollar determinada actividad por un tiempo inferior a 6 años no renovable o prorrogable. según lo señalado en este número”. al término de giro de la misma. deberá reajustarse según el porcentaje de variación del Índice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al de la adquisición de los mismos y el mes anterior al del balance correspondiente al ejercicio anterior a aquel en que se produce la fusión. b) Que dicha diferencia. según corresponda. cuando el valor total de la inversión efectuada por la absorbente en las acciones o derechos sociales de la sociedad absorbida es mayor al valor total o proporcional del capital propio tributario de esta última determinado a la fecha de la fusión13. quedó del siguiente tenor (el destacado es nuestro. en primer término. del artículo primero de las disposiciones transitorias de la Ley. contenidas en la Circular N° 13 de 2014. tienen por objeto establecer un nuevo tratamiento tributario al goodwill no distribuido. de acuerdo a las instrucciones de este Servicio. de 7 de marzo de 2014: a) Que existe goodwill o menor valor. La distribución debe efectuarse 11 De acuerdo a lo dispuesto en la letra h). aumentándose el valor tributario de éstos hasta la concurrencia de su valor corriente en plaza o de los que normalmente se cobren o cobrarían en convenciones de similar naturaleza. del artículo 31 de la LIR11. los gastos de organización y puesta en marcha se podrán amortizar en el número de años que abarque la existencia legal de la empresa. considerando las circunstancias en que se realiza la operación.3.3. del artículo 31 de la LIR12. para identificar la modificación en análisis): “9°: Los gastos de organización y puesta en marcha. Con el objeto de determinar cuando estamos en presencia de un menor valor de la inversión o goodwill no distribuido. 12 El texto del N° 9 del artículo 31. el valor de la inversión total realizada en los derechos o acciones de la sociedad fusionada. para los efectos de que sea castigado o amortizado a la disolución de la empresa o sociedad absorbente. que tenga el capital propio de la sociedad absorbida. y se reajustará anualmente conforme a lo dispuesto en el número 6 del artículo 41. De subsistir una diferencia o una parte de ella. resulte mayor al valor total o proporcional. es necesario que nos encontremos frente a un caso de fusión por incorporación o frente a lo que se denomina fusión impropia. primeramente se debe distribuir entre todos los activos no monetarios que se reciban de la sociedad absorbida con motivo de la fusión cuyo valor de costo para efectos tributarios sea inferior a su valor corriente en plaza. o bien. la diferencia que se produzca deberá. El valor de adquisición de los derechos o acciones a que se refiere el inciso anterior. Cuando con motivo de la fusión de sociedades. sólo para los efectos de que sea castigado o amortizado a la disolución de la empresa o sociedad. o al término de giro de la misma. para determinar la citada diferencia.Nuevo tratamiento tributario del menor valor de la inversión o goodwill no distribuido.nuevo inciso 3°. de acuerdo a las modificaciones introducidas al N° 9. para después proceder a examinar el cumplimiento de los límites señalados en el referido numeral 12. cuando este hecho sea posterior a la fecha en que se originaron los gastos. se considerará como parte del activo intangible. 8 .. los cuales podrán ser amortizados hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se generaron dichos gastos o desde el año en que la empresa comience a generar ingresos de su actividad principal.
se debe considerar lo señalado en la citada Circular N°1314. Especialmente. de acuerdo a la modificación en análisis. el goodwill no distribuido. del artículo 69 del Código Tributario. total o parcialmente. integrando el patrimonio tributario de dicha empresa al incorporarse en calidad de activo intangible en el cálculo del capital propio de la misma. de acuerdo a lo dispuesto en el inciso 1°. En consecuencia. caso en el cual las instrucciones impartidas sobre la materia mediante la referida circular continúan vigentes en su totalidad. por incorporación o impropia. del artículo 41 de la LIR. el que debe 14 Primer párrafo del numeral i) de la letra c) del N°7. Por otra parte. el valor de costo para efectos tributarios de cada uno de los activos no monetarios recibidos. la distribución del goodwill supone que la sociedad absorbida cuente con activos no monetarios valorizados tributariamente a un costo inferior al corriente en plaza. En efecto: i) En el caso de disolución de la absorbente. estaremos en presencia de un goodwill no distribuido. durante la existencia legal de la sociedad absorbente o mientras ésta no efectúe término de giro. en estos últimos casos. disolviéndose por ejemplo. y habiéndose distribuido el menor valor de la inversión o goodwill entre aquellos cuyo valor de costo tributario es inferior al valor corriente en plaza. constituye un activo intangible que sólo puede ser castigado o amortizado a la disolución de la absorbente o al término de giro de la misma. Cabe hacer presente. dentro del plazo de 2 meses siguientes al término de las actividades de la empresa o sociedad. Cuando la absorbente deja de existir legalmente. resulta igual o superior al valor corriente en plaza de los mismos. Como se aprecia de lo referido en la letra b) precedente. Título II de la Circular N° 13 de 2014. conforme a lo dispuesto en el inciso 2°. de acuerdo con el balance y demás antecedentes que deben acompañarse a este Servicio. que se traspasan a la absorbente. se podrá deducir la totalidad del activo intangible de la renta afecta a IDPC al término de giro de la misma. constituye una inversión efectiva que debe activarse. y c) Cuando habiéndose recibido activos no monetarios desde la sociedad absorbida. Dicho activo intangible deberá ser reajustado anualmente conforme a lo dispuesto en el N° 6. aumentándose el valor tributario de éstos hasta la concurrencia de su valor corriente en plaza. por encontrarnos frente a cualquiera de las situaciones señaladas. salvo que se trate de procesos de fusión que se hayan iniciado con anterioridad al 1° de enero de 2015 y que concluyan hasta el 1° de enero de 2016. se podrá deducir como gasto la totalidad del activo intangible de la renta afecta a IDPC que debe determinar la sociedad continuadora por cuenta de la sociedad disuelta respecto del año comercial de término de giro. del artículo 69 del Código Tributario. total o parcialmente. sobre el tratamiento tributario de la diferencia que se produce entre el valor de la inversión y el del capital propio tributario de una sociedad que resulta absorbida. según se explicará a continuación. lo que no implica que deje de existir legalmente. b) Cuando. por último. aún subsiste una diferencia de goodwill no distribuida. entre los activos no monetarios. ii) En el caso de término de giro de la absorbente. sea ésta una fusión por creación. en todo aquello que no diga relación con la modificación en análisis. que las instrucciones impartidas mediante la Circular N° 13. referido a la determinación del valor tributario de la inversión. En cualquiera de dichos casos. Cuando la sociedad absorbente cese el ejercicio de sus actividades afectas a impuestos. fruto de su fusión con otra sociedad.en la proporción o porcentaje que represente el valor corriente en plaza de cada uno de ellos sobre la sumatoria del total de los mismos. en las siguientes situaciones: a) Cuando no se reciben activos no monetarios desde la sociedad absorbida. continúan plenamente vigentes. según su valor a la fecha de la disolución. totalmente o en parte. habiéndose recibido activos no monetarios desde la sociedad absorbida. el goodwill o menor valor no distribuido. dentro del plazo de 2 meses siguientes al término de las actividades de la empresa o sociedad que se disuelve. 9 . de 7 de marzo de 2014.
socios o accionistas. y dado que los procesos de fusión que se iniciaron con anterioridad al 1° de enero de 2015. 1. también se entenderá cumplida la formalidad en la fecha que se reduce el acta de la junta 15 De acuerdo a lo dispuesto en el N° XIX. deben concluirse hasta el 1° de enero de 2016. modificación y disolución de la Ley N° 20. podrán admitir como antecedentes. se entenderá cumplida la formalidad a la fecha de suscripción de la escritura pública que dé cuenta de la modificación de los estatutos sociales de la sociedad continuadora. la fecha del acto jurídico respectivo será la fecha en que firme el formulario el primero de los socios o accionistas o el constituyente. si se trata de una sociedad anónima. Si la declaración jurada señalada. Sin embargo. se haya cumplido con la correspondiente publicación e inscripción de un extracto de dicha escritura. en el caso de la fusión por incorporación. este Servicio podrá impugnar tales antecedentes cuando se determine que éstos no son fidedignos. estableció el procedimiento para la acreditación del inicio de un proceso de fusión. otros documentos que tengan fecha cierta. modificadas.Vigencia. a través de la suscripción de un formulario por el constituyente. se entiende que se ha “iniciado un proceso de fusión”. transformadas. según el caso. si se trata de la fusión de una sociedad de personas. el formulario sólo se entenderá incorporado al Registro cuando fuere firmado por todos los que hubiesen comparecido al acto que lo origina. entre todas las empresas o sociedades que se fusionan se ha suscrito un acuerdo en tal sentido. que permitan a su juicio establecer fehacientemente el inicio del proceso de fusión con anterioridad al 1° de enero de 2015. en su caso. siempre que con posterioridad. según sea el caso. para efectos de poder aplicar al goodwill no distribuido el tratamiento tributario de gasto diferido. atendido el tipo empresarial o tipo social involucrado.” 16 10 . contados desde aquel en que dicha diferencia se generó. Sin perjuicio de lo anterior.2. El nuevo tratamiento tributario del goodwill no distribuido.. del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley. esto es.3. acompañada de los antecedentes correspondientes. No obstante lo anterior. el goodwill no distribuido continuará tratándose como un gasto diferido que debe ser amortizado y deducido como gasto por la empresa o sociedad absorbente. de 4 de diciembre de 2014. Por su parte. rige respecto del goodwill que se determine en fusiones que se efectúen a partir del 1° de enero del año 201515. terminadas o disueltas. por los aumentos y disminuciones de capital posteriores efectuados por el adquirente hasta la fecha de la fusión. De manera meramente ejemplar y no taxativa. Artículo 4° de la ley 20. los Directores Regionales o el Director de Grandes Contribuyentes. distintos de los indicados en dicha resolución. La Resolución Exenta N° 111. entendiendo por fecha de fusión aquella en que ésta se entienda concluida.659. incrementado o disminuido. Respecto de estas fusiones. En estos casos. como un activo intangible que debe ser amortizado o castigado a la fecha de la disolución de la empresa o sociedad absorbente o al término de giro de ésta. desde el ejercicio comercial en que se produjo la fusión. se entenderá concluido el proceso de fusión a la fecha señalada en el artículo 4° de la referida ley16.659: “Las personas jurídicas que se acojan a la presente ley serán constituidas. debidamente representadas. en la resolución referida se enumeran algunos actos que denotan el inicio de un proceso de fusión. se entenderá que se da cumplimiento a este último plazo cuando las formalidades propias de la fusión. fusionadas. junto con los antecedentes requeridos. Para estos efectos. el que deberá incorporarse en el Registro. Sin perjuicio de lo anterior. dicho tratamiento tributario no afectará a aquellos procesos de fusión que se hayan iniciado con anterioridad al 1° de enero de 2015 y que se concluyan hasta el 1° de enero de 2016.considerar el valor de adquisición y/o aporte. Al efecto. Respecto de las sociedades de personas acogidas al régimen simplificado de constitución. se tendrá por no acreditado el inicio del proceso de fusión. según corresponda. divididas. cuando. Por su parte. se encuentren cumplidas a la medianoche del señalado día. no se presentaren.-. en partes iguales en un período de diez ejercicios comerciales consecutivos. consistente en la presentación de una declaración jurada ante este Servicio hasta el 31 de diciembre de 2014.
1. de 23 de septiembre de 2013. de acuerdo a lo analizado en los puntos 1. en concordancia con el inciso 1°. del artículo 21. por corresponder a una partida de aquellas señaladas en la letra g). cuando la hayan disminuido de manera indebida. 19 Dado que se derogan el artículo 14 bis a partir del 1° de enero de 2015. tales sumas no se afectan con el IU referido. Dado que respecto al goodwill no distribuido total o parcialmente no resulta aplicable ninguna de las hipótesis establecidas en el artículo 21 de la LIR. del artículo primero de las disposiciones transitorias de la Ley. del artículo 33 de la LIR.1 y 1.. de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 5). sin haber dado cumplimiento a los requisitos establecidos en los incisos 1° y 3°.1 y 1. esto es. podrán mantenerse acogidos a dicho régimen de tributación hasta el 31 de diciembre de 2016. de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 103 N°2 de la Ley 18. del artículo 31 del referido cuerpo legal. 18 Cabe hacer presente que el actual artículo 21 de la LIR. por los medios de prueba legal. se encuentren acogidos al artículo 14 bis.659 contenido en Decreto Supremo N°45 de 28 de marzo de 2013. debe entenderse vigente respecto de los referidos contribuyentes y por el período señalado. socio o accionista señalado. puesto que debe formar parte de los activos de la empresa. Lo anterior. del inciso 3°. abono en cuenta o puesta a disposición. dicha cantidad deberá agregarse reajustada a la renta líquida imponible del IDPC. en virtud de los establecido en el numeral i. lo dispuesto en el artículo 21 de la LIR. Sin embargo. En el caso de las cantidades a que se refiere el artículo 59 de la LIR. se gravará con el IGC o IA.2 precedentes. (de acuerdo a lo dispuesto en la letra e) del artículo 2° transitorio del Reglamento de la Ley 20.659. porque las sociedades anónimas abiertas no pueden acogerse a este sistema simplificado de constitución. deduzcan como gasto necesario para producir la renta.046. 11 . del artículo 1°. sino que el propietario. en concordancia con la letra g). del N° 1. sí el incumplimiento de requisitos corresponde a su falta de pago. dichas sumas no serán deducibles como gasto en la determinación de la renta afecta al IDPC. razón por la cual no se gravarán con la tributación dispuesta en el artículo 21 de la LIR. del N° 1. en la eventualidad que el total o parte de éste fuese indebidamente deducido como gasto.2 precedentes18. es necesario hacer presente que de acuerdo a lo dispuesto en el numeral II. de la empresa o sociedad respectiva. al no constituir un desembolso efectivo y solamente se agregarán en la determinación de la renta gravada. modificación y disolución (artículo 2° de la ley 20. es sustituido a partir del 1° de enero de 2017.-. del artículo 21 de la LIR20. Y en el caso de que se trate de una fusión impropia. podrá deducirse en el ejercicio correspondiente. del artículo 1°. del inciso 1°.4. en concordancia con la letra b) del artículo primero de las disposiciones transitorias de la Ley. los contribuyentes que hasta el 31 de diciembre de 2014.659) y las sociedades anónimas cerradas sólo pueden ingresar a este régimen simplificado a partir de julio de 2016. hasta el 31 de diciembre de 2016. se aplicará el Impuesto Único del 35% que establece dicha norma. considerando que en estos casos. las que resultan plenamente aplicables mientras continúe en vigencia dicho artículo. más una tasa adicional de los referidos tributos de 10%. 17 Se hace presente que respecto de las sociedades anónimas no procede para estos efectos la aplicación de la ley 20.Aplicación de la tributación dispuesta en el actual artículo 21 de la LIR. del artículo 33 de la LIR. corresponderá al contribuyente acreditar. siempre que los mismos correspondan a retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo y que las referidas partidas no hayan beneficiado al propietario. el que expresamente hace aplicable la tributación en él establecida a los contribuyentes del artículo 14 bis. 20 Las instrucciones sobre la aplicación del actual artículo 21 de la LIR fueron impartidas mediante la Circular N° 45. de acuerdo a lo dispuesto en el numeral i. la fusión se produce al reunirse por un período ininterrumpido que exceda de diez días. a las materias analizadas en los puntos 1. socio o accionista. todas las acciones en manos de una sola persona. en la medida que se cumpla tal condición. De este modo. Para tal efecto. los gastos incurridos en supermercados y comercios similares y las cantidades a que se refiere el artículo 59 de la LIR. de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 11). que al día 1° de enero de 2016 ha transcurrido el plazo de diez días recién referido17.extraordinaria de accionistas de la sociedad continuadora que aprueba la fusión. del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley. En caso que los contribuyentes que se encuentren afectos a lo dispuesto en el artículo 21 de la LIR19. contribuyentes del IGC o IA.-.
Así. del artículo primero de las disposiciones transitorias de la Ley. vigente hasta el 31 de diciembre de 2014. esto es. con la única condición de que se hayan incorporado al giro de la empresa..El capital propio inicial del ejercicio se reajustará de acuerdo con el porcentaje de variación experimentada por el índice de precios al consumidor en el período comprendido entre el último día del segundo mes anterior al de iniciación del ejercicio y el último día del mes anterior al del balance. Considerando que el capital propio inicial de un ejercicio comercial dado se determina tomando como base el balance del ejercicio inmediatamente anterior o. debiendo rebajarse previamente los valores intangibles. conforme a las siguientes normas: 1°. por ejemplo. Sin perjuicio de lo anterior. de entregas de dinero para futuros aumentos de capital. Por el contrario. del numeral 8). que se hayan empleado en pagar obligaciones de ella o que se hayan destinado a financiar gastos de explotación. es amplio. Formarán parte del capital propio los valores del empresario que hayan estado incorporados al giro de la empresa. nominales. esto es. que se hayan invertido en bienes de la sociedad. atendida la modificación del numeral en análisis. establece un nuevo sistema para determinar el costo tributario de las acciones y derechos sociales y el tratamiento tributario que afecta los resultados obtenidos en su enajenación. del 2012. por tanto. del inciso 1° del artículo 41 de la LIR. el aporte de capital que un socio realice a una sociedad de personas. 22 El texto modificado del N° 1. cuando en la determinación del capital propio de una sociedad de personas. forman parte de capital propio los valores del socio de sociedades de personas que hayan estado incorporados al giro de la empresa. con el tratamiento dado a las acciones de una sociedad anónima. es decir. o simplemente de saldos a su favor en cuenta corriente. deberán reajustar anualmente su capital propio y los valores o partidas del activo y del pasivo exigible. 23 La modificación en análisis resulta coherente con las derogaciones y modificaciones introducidas por la Ley N° 20. Para los efectos de la presente disposición se entenderá por capital propio la diferencia entre el activo y el pasivo exigible a la fecha de iniciación del ejercicio comercial. de acuerdo al tipo social de que se trate. ambos de las disposiciones transitorias de la Ley. comprensible de cualquier cantidad a favor de un socio. que no representen inversiones efectivas. con vigencia a partir del 1° de enero del 2017. del numeral 24). del artículo primero de las disposiciones transitorias de la Ley. DEL ARTÍCULO 41 DE LA LIR21. siempre que. formará parte del capital propio de ésta. 12 . quedó del siguiente tenor: “Artículo 41. en concordancia con la letra b).Los contribuyentes de esta categoría que declaren sus rentas efectivas conforme a las normas contenidas en el artículo 20°. corresponda a un desembolso o a una inversión efectivamente realizada por el socio en la sociedad respectiva –desembolso o inversión que debe implicar un sacrificio económico para aquel–.2. no formará parte del capital propio de la misma. si pueden considerarse como formando parte del capital propio23. del artículo segundo. del artículo 41 de la LIR. del artículo 1°. y. a la forma de determinar el costo tributario de los derechos sociales así como al tratamiento tributario que afecta a los resultados obtenidos en su enajenación o cesión. y los numerales 7) y 8) del N° I. un préstamo de un socio a su respectiva sociedad de personas. Sin embargo. es necesario tener presente que el numeral 4). DEL N° 1. introducen una serie de modificaciones a la determinación del costo tributario de acciones y derechos sociales en los casos que indican y que la letra e). CONTENIDA EN EL INCISO 1°. en concordancia con el inciso 1°. De acuerdo a lo establecido en el párrafo 1°.”. y que entra en vigencia el 1° de enero de 2015.- MODIFICACIÓN DE LA FORMA DE DETERMINAR EL CAPITAL PROPIO DE SOCIEDADES DE PERSONAS. se esté en presencia de este tipo de valores. en cuanto la naturaleza de los derechos sociales así lo permitió. deberán examinarse previamente los títulos mediante los cuales los bienes fueron incorporados por los socios a la respectiva sociedad para efectos de establecer la naturaleza que tributariamente les corresponde y determinar. de préstamos otorgados por el socio a la respectiva sociedad a corto o a largo plazo o sin plazo definido. siempre que el señalado aporte pueda ser considerado como tal. de desembolsos de dinero efectuados por el socio por cuenta de la sociedad. el patrimonio que figura en la 21 De acuerdo a lo dispuesto en la letra a). de esa manera. en la que se suprimió la frase “o socio de sociedades de personas”22. transitorios y de orden y otros que determine la Dirección Nacional. del N° 1. sea proveniente de utilidades no retiradas. y cumpla las formalidades propias de la constitución o de la modificación del contrato social. homologando los referidos aspectos. TRATÁNDOSE DE VALORES DE SUS SOCIOS INCORPORADOS A ÉSTAS. del artículo tercero. en caso de tratarse de aumentos de capital.630. del artículo 1°. deberá considerarse como formando parte del pasivo exigible. demostradas mediante un balance general. según ha señalado este Servicio. El sentido de la referida expresión.. en términos generales.
cuando existan valores incorporados por los socios a la respectiva sociedad de personas durante dicho ejercicio comercial. como consecuencia de la aplicación del inciso 1°. correspondiente al ejercicio comercial 2015. de la Circular N° 100. para efectos de establecer la naturaleza que tributariamente les corresponde y determinar si pueden considerarse como aumentos del capital propio inicial. del artículo 41 de la LIR ya modificado por la Ley. 24 De acuerdo a lo instruido el apartado IV. los valores de sus socios que habiendo sido incorporados al giro de la empresa. del numeral 1°.declaración de iniciación de actividades del primer ejercicio comercial24. Asimismo. resulta conveniente hacer presente lo siguiente. deberán examinarse previamente los títulos mediante los cuales fueron incorporados. hayan salido de ésta en favor de sus socios durante dicho ejercicio comercial. hayan salido de éste en favor de sus socios durante dicho ejercicio comercial. cuando existan valores incorporados por los socios a la respectiva sociedad de personas. correspondiente al ejercicio comercial 2014 (año tributario 2015) y 2015 (año tributario 2016) y siguientes. atendida la modificación en análisis y su vigencia: i) Capital propio inicial correspondiente al ejercicio comercial 2014 (año tributario 2015). correspondiente al ejercicio comercial 2014. ii) Capital propio inicial correspondiente a los ejercicios comerciales 2015 (año tributario 2016) y siguientes. correspondiente al ejercicio comercial 2015. Esta instrucción resulta plenamente aplicable para los ejercicios comerciales siguientes. del numeral 1°. Por otra parte. Ya sea que la determinación del capital propio inicial se efectúe sobre la base del balance al 31 de diciembre de 2014 o de la declaración de iniciación de actividades realizada durante el año comercial 2015. Ésta instrucción resulta plenamente aplicable para los ejercicios comerciales siguientes. del artículo 41 de la LIR ya modificado por la Ley. para efectos de establecer la naturaleza que tributariamente les corresponde y determinar si pueden considerarse como formando parte del capital propio inicial. en los términos referidos anteriormente. deberán considerarse como disminuciones del capital propio inicial de una sociedad de personas. deberán examinarse previamente los títulos mediante los cuales fueron incorporados. deberán considerarse como formando parte del capital propio inicial de una sociedad de personas los valores de sus socios que hayan incorporado al giro de la empresa. aplicándose el párrafo 1°. en las que sus socios han incorporado uno o más valores. los valores de sus socios que se hayan incorporado al giro de la empresa durante dicho ejercicio comercial. Deberán considerarse como aumentos del capital propio inicial de una sociedad de personas. cuando existan valores que habiendo sido incorporados por los socios a la respectiva sociedad. ii) Aumentos y disminuciones del capital propio inicial ocurridos durante los ejercicios comerciales 2015 (año tributario 2016) y siguientes. atendida la modificación en análisis y su vigencia: i) Aumentos y disminuciones del capital propio inicial ocurridos durante el ejercicio comercial 2014 (año tributario 2015). para establecer si corresponden a disminuciones del capital propio inicial de una sociedad de personas. Por otra parte. en la determinación del capital propio inicial de una sociedad de personas. 13 . del numeral 1°. correspondiente al ejercicio comercial 2014. deberán examinarse previamente los títulos mediante los cuales salieron. del artículo 41 de la LIR previo a la modificación introducida por la Ley. resulta conveniente hacer presente lo siguiente. en la determinación de las variaciones del capital propio inicial de una sociedad de personas correspondientes a los ejercicios comerciales 2014 (año tributario 2015) y 2015 (año tributario 2016) y siguientes. aplicándose el inciso 1°. de este Servicio. Ya sea que la determinación del capital propio inicial se efectúe sobre la base del balance al 31 de diciembre de 2013 o de la declaración de iniciación de actividades realizada durante el año comercial 2014. Para establecer si corresponden a aumentos del capital propio inicial de una sociedad de personas. de 19 de agosto de 1975. del N° 1. para efectos de establecer la naturaleza que tributariamente les corresponde y determinar si pueden considerarse como disminuciones del capital propio inicial como consecuencia de la aplicación del inciso 1°. del inciso 1° del artículo 41 de la LIR previo a la modificación introducida por la Ley.
en cuyo caso estarán exentas de este impuesto. contenidos en cassette. quedarán afectas a una tasa del 30 % de IA. esté domiciliado o sea residente en algún territorio o jurisdicción considerado como régimen fiscal preferencial. 3. fórmulas y otras prestaciones similares. goce o explotación de patentes de invención. norma que alude a los paraísos fiscales o regímenes fiscales preferenciales nocivos considerados como tales por la Organización de Cooperación y Desarrollo Económico (en adelante “OCDE”). la tasa de impuesto aplicable se reducirá a 15% respecto de las cantidades que correspondan al uso. que a su vez recoge los países o territorios considerados como tales por la OCDE. entendiéndose por tales aquellos en que los derechos que se transfieren se limitan a los necesarios para permitir el uso del mismo. el pago o abono en cuenta a personas sin domicilio o residencia en el país de las regalías o remuneraciones indicadas en el inciso 1°. del año 2003. La Ley efectuó una serie de modificaciones al artículo 59 de la LIR. del artículo primero de las disposiciones transitorias de la misma. la tasa de impuesto aplicable será de 30% cuando el acreedor o beneficiario de las regalías o remuneraciones se encuentren constituidos.”. del artículo 59 de la LIR25. todas las cuales entran en vigencia a contar del 1° de enero de 2015. de esquemas de trazado o topografías de circuitos integrados. cuando respecto del acreedor o beneficiario de ellas concurra alguna de las siguientes circunstancias: i) Se encuentre constituido. directa o indirectamente. de dibujos y diseños industriales.3. según corresponda.- La modificación efectuada al inciso 1° tiene por objeto incluir una referencia al nuevo artículo 41 H de la LIR26. del Ministerio de Hacienda. patentes. y de nuevas variedades vegetales. excluyéndose las cantidades que correspondan a pago de bienes corporales internados en el país hasta un costo generalmente aceptado. a personas sin domicilio ni residencia en el país.1. sea que consistan en regalías o cualquier forma de remuneración. actualmente el Decreto Supremo N° 628. sin deducción alguna. podrá elevar la tasa de este impuesto hasta el 80%. del 2003. Con todo. así como en el caso que se encuentren bajo un socio o accionista común que. 14 . cinta magnética u otro soporte material o medio. El inciso señalado anteriormente. se gravarán con tasa de 15% las cantidades correspondientes al uso. del artículo 59. quedó del siguiente tenor (el destacado es nuestro. norma que establece los requisitos que ha de cumplir un territorio o jurisdicción para considerar que tiene un régimen fiscal preferencial27. El contribuyente local obligado a retener el impuesto deberá acreditar estas circunstancias y efectuar una declaración jurada. esto es. entendiéndose por tales el conjunto de instrucciones para ser usados directa o indirectamente en un computador o procesador. salvo que las cantidades se paguen o abonen en cuenta por el uso de programas computacionales estándar. Asimismo. del artículo primero de las disposiciones transitorias de la Ley. 26 El artículo 41H fue incorporado a la LIR por el numeral 27). por el uso. goce o explotación de programas computacionales. diskette. o bien. en la forma y plazo que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución. de acuerdo a las definiciones y especificaciones contenidas en la Ley de Propiedad Industrial y en la Ley que Regula Derechos de Obtentores de Nuevas Variedades Vegetales. 27 El texto modificado del inciso 1°. Actualmente dicho listado está contenido en el Decreto Supremo N° 628. y no su explotación comercial. a fin de efectuar u obtener un determinado proceso o resultado. materia sobre la cual este Servicio emitirá una Circular. en concordancia con la letra b). disco. en los paraísos fiscales o regímenes fiscales preferenciales nocivos incluidos en la lista fijada mediante decreto supremo del Ministerio de Hacienda. domiciliados o residentes en alguno de los países que formen parte de la lista a que se refieren los artículos 41 D y 41 H. En efecto. sólo hacía referencia al artículo 41 D de la LIR. posea o participe en un 10% o más del capital o de las utilidades de uno u otro. del artículo 1° de la Ley y de acuerdo a la letra b). a saber: Modificación introducida al inciso 1°. esté domiciliado o sea residente en alguno de los países que formen parte de la lista a que se refiere el artículo 41 D de la LIR. En el caso de que ciertas regalías y asesorías sean calificadas de improductivas o prescindibles para el desarrollo económico del país. del numeral 40. cuando posean o participen en 10% o más del capital o de las utilidades del pagador o deudor. previo informe de la Corporación de Fomento de la Producción y del Comité Ejecutivo del Banco Central de Chile. para identificar la modificación en análisis): “Se aplicará un impuesto de 30% sobre el total de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta. de acuerdo con la definición o especificaciones contempladas en la Ley Sobre Propiedad Intelectual. Como consecuencia de la modificación. goce o explotación de marcas. de modelos de utilidad. entra en vigencia a partir del 1° de enero del año 2015. ni su reproducción o modificación con cualquier otro fin que no sea habilitarlo para su uso. del artículo 1°.- MODIFICACIONES INTRODUCIDAS AL ARTÍCULO 59 DE LA LIR. ii) Se encuentre constituido. del artículo 59. No obstante. de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 41 H de la LIR. el Presidente de la República. 25 De acuerdo a lo dispuesto en la letra a). establece dicho artículo que mediante decreto supremo del Ministerio de Hacienda se determinará la lista de países que se encuentran en tal situación.
La eliminación del inciso final tiene por objeto establecer. el total de los créditos otorgados al exterior con cargo a los recursos obtenidos mediante los créditos a que se refiere esta disposición. incorporado a la LIR por la Ley. la que debe efectuarse considerando la tasa que corresponda. rentas y remuneraciones afectas a dicho impuesto no se gravarán con ningún otro tributo dispuesto en la LIR y su retención. el carácter de impuesto único del IA que grava las cantidades. 30 De acuerdo a lo dispuesto en el numeral 27). del numeral 40. del artículo 59 de la LIR31. g) Los instrumentos señalados en las letras a). pongan a disposición del beneficiario o paguen a personas naturales o jurídicas sin domicilio ni residencia en 28 De acuerdo a lo dispuesto en la letra b). del artículo primero de las disposiciones transitorias de la Ley. posea o participe en un 10% o más del capital o de las utilidades de uno u otro.”. No obstante lo anterior. del artículo 1°. del artículo 1°. y f) Las Aceptaciones Bancarias Latinoamericanas ALADI (ABLAS) y otros beneficios que generen estos documentos. las cantidades. tiene por objeto eliminar toda la reglamentación del exceso de endeudamiento contenida en dicho numeral. en concordancia con la letra b). en concordancia con la letra b).2. El pagador del interés informará al Servicio de Impuestos Internos en el plazo que éste determine. Estarán afectos a este impuesto. las condiciones de la operación. en la forma y plazo que éste señale. del artículo 9° transitorio. 3. directa o indirectamente. h) Los instrumentos de deuda de oferta pública a que se refiere el artículo 104. b) Créditos otorgados desde el exterior por instituciones bancarias o financieras extranjeras o internacionales. del numeral 40. no se gravarán con los impuestos de esta ley los intereses provenientes de los créditos a que se refiere el párrafo anterior. y que entra en vigencia a partir del 1° de enero de 201530. c) Saldos de precios correspondientes a bienes internados al país con cobertura diferida o con sistema de cobranzas. del artículo primero de las disposiciones transitorias de la Ley. Las instrucciones de este Servicio sobre la incorporación del artículo 41 F de la LIR. debentures y demás títulos emitidos en moneda extranjera por el Estado de Chile o por el Banco Central de Chile. los intereses provenientes de: a) Depósitos en cuenta corriente y a plazo en moneda extranjera. pero con una tasa del 4%. así como por compañías de seguros y fondos de pensiones extranjeros que se encuentren acogidos a lo establecido en la letra A). e) Bonos. del inciso 4°29 del referido artículo. por aquellos contribuyentes que remesen al exterior. Para estos efectos. abonen en cuenta. respecto de las rentas que se paguen o abonen en cuenta a personas a que se refiere el inciso primero por concepto de: 1) Intereses. del artículo 59 de la LIR28.iii) Posea o participe en 10% o más del capital o de las utilidades del pagador o deudor. la institución deberá informar al Servicio de Impuestos Internos. las condiciones de la operación. 3. 31 De acuerdo a lo dispuesto en la letra c). serán incluidas en una nueva Circular. En consecuencia.3. cuando el deudor sea una institución financiera constituida en el país y siempre que ésta hubiere utilizado dichos recursos para otorgar un crédito al exterior. d) y e) anteriores. 29 El texto modificado del N° 1. atendido el carácter de impuesto único a la renta del IA del artículo 59 de la LIR. El pagador del interés informará al Servicio de Impuestos Internos en el plazo que éste determine. del artículo primero de las disposiciones transitorias de la Ley. d) Bonos o debentures emitidos en moneda extranjera por empresas constituidas en Chile. rentas y remuneraciones indicadas en el artículo 59 de la LIR. quedó del siguiente tenor: “Este impuesto se aplicará. del artículo 1°. La modificación efectuada al N° 1. de la Ley que Regula la Administración de Fondos de Terceros y Carteras individuales. materia que pasa a ser tratada de manera orgánica en el nuevo artículo 41 F. en todos los casos y sin excepción. del inciso 4°.- Modificación introducida al N° 1. con concordancia con la letra b). los que se gravarán cuando se hayan devengado en la forma establecida en el número 2° del artículo 20. del inciso 4°.- Eliminación del inciso final. 15 . emitidos o expresados en moneda nacional. efectuados en cualquiera de las instituciones autorizadas por el Banco Central de Chile para recibirlos. del artículo 59. con tasa 35%. así como en el caso que se encuentren bajo un socio o un accionista común que.
vigente hasta el 31 de diciembre de 2014. y sin que dicha retención pueda darse de abono a los impuestos anuales que pudiera corresponderle a los contribuyentes sin domicilio o residencia en el país. 34 De acuerdo a lo dispuesto en el inciso 1°. artículo 74. del artículo primero de las disposiciones transitorias de la Ley. el gravamen retenido no constituirá un anticipo respecto de los impuestos que afecten a dicho establecimiento permanente. 4. En consecuencia. de artículo 34 bis de la LIR. en conformidad al nuevo artículo 34 de la LIR. de acuerdo a lo dispuesto en el numeral II. en concordancia con las letras e) y f). tanto de 32 De acuerdo a lo dispuesto en la letra b). rentas y remuneraciones afectas al citado tributo. ambos de la LIR. los contribuyentes que hasta el 31 de diciembre de 2014. los contribuyentes que no sean sociedades anónimas. o agencias. permitirá cumplir la obligación tributaria inmediatamente. que actualmente se encuentran obligados a determinar sus PPMO35.3%. pequeñas y medianas empresas. del artículo primero de las disposiciones transitorias de la Ley. que no están sujetos a dicha obligación. Esta eliminación es comentada en la Circular 69 de fecha 30 de diciembre de 2014. que trata el régimen tributario de las micro. del numeral 49). pasando a regirse la tributación de la actividad del transporte terrestre de pasajeros y de carga. del artículo 1° de la Ley. entre otras. en concordancia con la letra b). se encuentren acogidos al artículo 14 bis. el artículo 34 bis se deroga a partir del 1° de enero de 2016. del numeral 49). 4. respectivamente.- MODIFICACIONES INTRODUCIDAS AL ARTÍCULO 91 DE LA LIR. del artículo 84. agosto y diciembre. 33 De acuerdo a lo dispuesto en los numerales 2° y 3°. constituye una excepción a la regla general que establece que los PPMO se deben declarar y pagar entre el 1° y el 12 del mes siguiente al de obtención de los ingresos o de aquel en que se efectúen los retiros y distribuciones. pueden acumular sus pagos provisionales mensuales obligatorios (en adelante “PPMO”) hasta por cuatro meses e ingresarlos en Tesorería entre el 1° y el 12 de abril. en concordancia con la letra c). del artículo 1°. del artículo 84 de la LIR. mediante la aplicación de una tasa fija equivalente al 0. vigente hasta el 31 de diciembre de 2014. podrán mantenerse acogidos a dicho régimen de tributación hasta el 31 de diciembre de 2016. aun cuando el contribuyente perciba otras rentas obtenidas a través de un establecimiento permanente en Chile y afectas a IA. del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley. agregando.1. sujetos a la obligación de dicho pago provisional34. 16 . que a cualquier título exploten vehículos motorizados en el transporte terrestre. de la LIR.2. del artículo 1°. modificación que en términos generales dice relación con la eliminación de la referencia a los contribuyentes del artículo 14 bis y que entra en vigencia a partir del 1° de enero de 2015. en lo que interesa. establecida en el inciso 2°. Como puede apreciarse. De acuerdo al inciso 2°. de acuerdo a lo dispuesto en la letra e). Cabe hacer presente que aun cuando el inciso señalado fue modificado por la letra a). tanto de pasajeros como de carga ajena. fruto de la modificación legal en análisis. del artículo 91 de la LIR. los contribuyentes referidos en el primer párrafo. de acuerdo a los numerales 18) y 19).Eliminación de referencia al artículo 14 bis. calculada sobre el precio o valor corriente en plaza de los vehículos motorizados que exploten en el transporte terrestre. en comandita por acciones. sobre el conjunto de los vehículos que exploten en transporte terrestre de pasajeros.Eliminación de la posibilidad de acumular pagos provisionales mensuales obligatorios que tienen los contribuyentes que desarrollan la actividad de transporte terrestre de carga ajena y que tributen en base a renta presunta. sucursales u otras formas de establecimientos permanentes de empresas extranjeras que operen en Chile. 35 Con excepción de las personas naturales cuya presunción de renta determinada en cada mes del ejercicio comercial respectivo. y que estén sujetos al régimen de renta presunta33. de acuerdo a lo prescrito en el N° 4. sociedades por acciones. que el artículo 91 vigente hasta el 31 de diciembre de 2014 mantendrá su vigencia sólo respecto de los contribuyentes referidos y por el período señalado. Cabe hacer presente que.. del artículo 91 de la LIR32. Las instrucciones de este Servicio sobre la materia se impartirán en una nueva Circular. Lo anterior. sin que exista obligación de presentar declaración anual alguna por parte del contribuyente del IA. tratándose de los contribuyentes del artículo 14 bis de la LIR. del artículo 91. vigentes hasta el 31 de diciembre de 2015..Chile. 4. a cuenta del Impuesto de Primera Categoría que les afecta. no exceda de una unidad tributaria anual. cantidades.
octubre y diciembre.pasajeros como de carga ajena (valores que fija anualmente este Servicio36). entre el 1° y el 12 del mes siguiente al de obtención de los ingresos. Así. De consiguiente. tres o cuatro meses. no podrán acumular sus PPMO en la forma señalada en el inciso 2°. junio. hasta por cuatro meses. microbuses. en comandita por acciones. junio. que a cualquier título exploten vehículos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros. taxibuses. dichos contribuyentes. tendrán la posibilidad de acumular sus PPMO en la forma señalada en dicho inciso. 37 Cabe hacer presente. con vigencia a partir del 1° de enero de 2015. para identificar la modificación en análisis): “Artículo 91. deberán someterse a la regla general establecida en el inciso 1°. Por lo tanto. sociedades por acciones. los PPMO de septiembre. entre el 1° y el 12 del mes siguiente al de su determinación. station wagons. Asimismo. abril. En este caso. septiembre y diciembre. de 8 de enero de 2014. camionetas. estos contribuyentes optaron por acumular sus PPMO. Sin embargo. intereses y multas respecto de cada período que se declare fuera de plazo. de acuerdo a lo dispuesto en el Código Tributario. taxis. incluyendo el de sus acoplados o carros de arrastre. taxis colectivos. los contribuyentes mencionados en la letra e) del artículo 84° podrán acumular los pagos provisionales obligatorios hasta por 4 meses e ingresarlos en Tesorería entre el 1° y el 12 de abril. si los contribuyentes en referencia decidieron acumular sus PPMO durante el año comercial 2014. Es importante precisar que la declaración y pago de los PPMO acumulados. . o agencias. sucursales u otras formas de establecimientos permanentes de empresas extranjeras que operen en Chile. los PPMO de enero. tres meses (entre el 1° y el 12 de marzo. julio y agosto de 2014. agosto y diciembre. en la que se sustituyeron las expresiones “las letras e) y f)” por la expresión “la letra e)”38. según se explicó en los párrafos precedentes. por el plazo máximo de cuatro meses. en comandita por acciones. atendida la modificación del inciso 2° del artículo 91 de la LIR. los contribuyentes que no sean sociedades anónimas. del artículo 91 de la LIR. junio. sucursales u otras formas de establecimientos permanentes de empresas extranjeras que operen en Chile. agosto. fueron fijadas mediante Resolución Ex. que a cualquier título exploten vehículos motorizados en el transporte terrestre de carga ajena y que estén sujetos al régimen de renta presunta. que si estos contribuyentes presentan la declaración fuera de los plazos indicados. las tablas de valores de trolebuses. respectivamente)37. Se desprende como lógica consecuencia de lo anterior. por ejemplo.Entre el 1° y el 12 de diciembre de 2014.” 17 . quedó del siguiente tenor (el destacado es nuestro.Entre el 1° y el 12 de agosto de 2014. ésta deberá corresponder a cada uno de los meses. respectivamente). sociedades por acciones. noviembre y diciembre de 2014. a contar de dicha fecha sólo los contribuyentes que no sean sociedades anónimas. corresponderá la aplicación de reajustes. N° 1. del artículo 91 de la LIR. debieron declararlos y pagarlos en los siguientes períodos: .. respectivamente) o cuatro meses como máximo (entre el 1° y el 12 de abril. a contar del 1° de enero de 2015. si en el presente año comercial 2014. 38 El texto modificado del artículo 91 de la LIR. . el PPMO correspondiente a enero de 2015 deberá declararse y pagarse por 36 Para el año 2014. y que estén sujetos al régimen de renta presunta. que a contar del 1° de enero de 2015. pueden declarar y pagar sus PPMO en forma mensual o proceder a su acumulación por dos meses (entre el 1° y el 12 de febrero. los PPMO de mayo. automóviles. en cuanto al entero de sus PPMO en arcas fiscales. por lo que no podrán declarar en forma acumulada. No obstante. deberá efectuarse entre el 1° y el 12 del último mes incluido en la acumulación de PPMO. Los pagos voluntarios se podrán efectuar en cualquier día del mes. la última declaración y pago de los PPMO acumulados que correspondan debió verificarse hasta el día 12 de diciembre de 2014. esto es. independientemente de si lo hicieron por dos. o agencias.El pago del impuesto provisional mensual se realizará directamente en Tesorería. agosto y diciembre. respectivamente. camiones. debiendo declararlos y pagarlos en forma mensual. furgones. febrero. octubre. marzo y abril de 2014.Entre el 1° y el 14 de abril de 2014.
- DEROGACIÓN DEL ARTÍCULO 13 DE LA LEY N° 18. Lo dispuesto en el inciso precedente se aplicará igualmente respecto de aquellos contribuyentes que se encuentren autorizados por el Ministerio de Economía. que las instrucciones impartidas por este Servicio sobre pagos provisionales mensuales a cuenta de los impuestos anuales. N° 51. dentro del mes siguiente de realizada la exportación. del Ministerio de Economía Fomento y Turismo. no gozará del beneficio dispuesto en la norma que se deroga. sin que sea requisito para su devolución o imputación que en el mismo período se efectúe la exportación del bien o servicio respectivo o la certificación correspondiente. de 1989. de 1975. del artículo 91 de la LIR). Para este efecto se convertirá en Unidades Tributarias al valor vigente en el mes de diciembre del ejercicio en que se efectuó el pago. pagado por los exportadores con motivo de asesorías técnicas. ya sea que los PPMO se declaren y paguen conforme a la regla general (inciso 1°. QUE PERMITE OTORGAR EL CARÁCTER DE PAGO PROVISIONAL MENSUAL AL IA ESTABLECIDO EN LOS ARTÍCULOS 59 Y 60 DE LA LIR. del Ministerio de Economía. de 1998. Cuando se emita el certificado correspondiente en un ejercicio comercial posterior al pago del Impuesto Adicional. el monto de este tributo se reajustará. siempre que dichas asesorías se integren al costo del bien o servicio que se exporta41. tendrá el Impuesto Adicional el carácter de pago provisional en el ejercicio en que se pague. del 1° de abril de 1991. Dicha cantidad constituirá un pago provisional de este último mes. el IA establecido en los artículos 59 y 60 de la LIR que paguen los exportadores o aquellos contribuyentes autorizados por el Ministerio de Economía. Fomento y Reconstrucción para acogerse a lo dispuesto en el artículo 6° del Decreto Supremo N° 348. y por el artículo 5° de la Ley N° 19. Fomento y Reconstrucción. Por último. de 1975. aun cuando dichas asesorías se integren al costo del bien o servicio que exportan. atendida la derogación del señalado artículo 13 de la Ley N° 18. Si estos contribuyentes no dan cumplimiento a la exportación respectiva. del 7 de febrero del 2014. del 24 de septiembre de 1993.estos contribuyentes hasta el día 12 de febrero de dicho año y así sucesivamente. debiendo reajustarse dichas cantidades en el mismo porcentaje que resulte de la variación del Índice de Precios al Consumidor ocurrida entre el mes anterior a aquél en que se recibieron o imputaron estas sumas y el mes anterior al que se efectúe la restitución. Fomento y Turismo para acogerse a la devolución anticipada del impuesto del Título II y del artículo 42 del Decreto Ley N° 825. vigente hasta el 31 de diciembre de 2014.768. de 1974. que. acreditar ante el Servicio de Impuestos Internos que las asesorías se integraron al costo del bien o servicio exportado. tendrá el carácter de pago provisional mensual siempre que. no podrá considerarse como un pago provisional mensual. dichas asesorías técnicas se integren al costo de un bien o servicio que se exporte y así lo verifique el Servicio de Impuestos Internos. se encuentran vigentes en todo aquello que no diga relación con la modificación en análisis. Los citados contribuyentes deberán. El artículo 13 de la Ley N° 18. publicada en el Diario Oficial con fecha 29 de diciembre de 1988. 41 El referido artículo 13.”. y N° 8.768. Sin embargo.768. a contar del 1° de enero de 2015. PAGADO POR ASESORÍAS TÉCNICAS PRESTADAS POR CONTRIBUYENTES SIN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN EL PAÍS40. dispone: “El impuesto adicional establecido en los artículos 59 y 60 de la ley contenida en el artículo 1° del Decreto Ley N° 824. reconvirtiéndolo a pesos según el valor que dicha unidad tenga en el mes de diciembre del año en que el bien o servicio se exportó o se emitió el certificado. Dicho pago se sujetará en todo. 40 De acuerdo a lo dispuesto por el número 13). del artículo 17 de la Ley. más un interés mensual del 1%. modificada o complementada a través de las Circulares N° 44. establece un beneficio tributario en favor de los exportadores y de los contribuyentes autorizados por el actual Ministerio de Economía. del Ministerio de Economía. otorga el carácter de pago provisional mensual al IA establecido en los artículos 59 y 60 de la LIR. del 21 de agosto de 1997. de 1975. Fomento y Turismo para acogerse a lo dispuesto en el artículo 6°. de 1974. a lo dispuesto en los artículos 92 y siguientes de la ley referida. En el caso que la asesoría técnica afecta al tributo señalado en el inciso anterior se integre tanto al costo de un bien o servicio exportado. para los efectos de su imputación y devolución. esto es. 18 . en términos generales. del artículo 91 de la LIR) o conforme a la excepción (inciso 2°.578. modificado por el artículo 31 de la Ley N° 18. contenidas principalmente en la Circular N° 16. si el día 12 correspondiere a un día sábado o festivo. como al de bienes o servicios que se vendan en el país. deberán restituir las sumas devueltas o imputadas dentro del mes siguiente de aquél en que tengan conocimiento de no poder efectuarla o del término del plazo en el cual se comprometieron a efectuar la exportación. el plazo se debe entender prorrogado hasta el día hábil siguiente. el impuesto adicional que se considerará como pago provisional será aquel que resulte de aplicar el porcentaje que representen en el total de ventas o servicios del ejercicio. del señalado Decreto Supremo N° 348.899. por concepto de asesorías técnicas prestadas a partir del 1° de enero de 2015. Tratándose de los contribuyentes acogidos al artículo 6° del Decreto Supremo N° 348. pagado por concepto de asesorías técnicas prestadas por contribuyentes sin domicilio ni residencia en el país. según lo dispuesto en el artículo 6° del Decreto Supremo N° 348. es necesario señalar. de acuerdo a la regla general39. Fomento y Reconstrucción. las ventas o servicios exportados. 5. quedando sin 39 Cabe hacer presente que.
y siempre y cuando se cumplan las condiciones y requisitos que exigen sobre la materia los artículos 30 y 31 de la LIR.768. No se considerará como costo o gasto de la actividad de exportación en la medida que sea recuperado como pago provisional mensual. las instrucciones contenidas en la Circular N° 7 de 1988 y Resolución N° 2055 de1999. Dado que no resulta aplicable el beneficio del artículo 13 de la Ley N° 18. en la medida que dicho tributo forme parte del valor de la remuneración que deba pagar el contribuyente local por el servicio contratado. Saluda a Ud.768. El contribuyente podrá utilizar otro criterio de proporción que resulte fundado y razonable a las características de su negocio.efecto a contar de la vigencia de la presente Circular. podrá considerarse como un pago provisional mensual. ii) IA pagado con anterioridad o a contar del 1° de enero de 2015. Sin embargo. se considerará la duración en meses del referido servicio. Se colige del párrafo precedente. según se explicó. por concepto de asesorías técnicas prestadas con antelación a dicha fecha. podrá considerarse como un costo o bien como un gasto de la actividad de exportación. el tratamiento tributario del IA establecido en los artículos 59 y 60 de la LIR. que la utilización del beneficio contemplado en el artículo 13 de la Ley N° 18. ii) Asesorías técnicas prestadas a partir del 1° de enero de 2015. y siempre y cuando se cumplan las condiciones y requisitos que exigen sobre la materia los artículos 30 y 31 de la LIR. Cuando la asesoría o servicio técnico tenga el carácter de indivisible y haya sido prestada durante el año comercial 2014 y siga siendo prestada durante el año 2015 o siguientes. Consecuencia de lo anterior.768. Para efectos de ésta proporción. en la medida que se dé cumplimiento a los requisitos establecidos en el artículo 13 de la Ley N° 18.768. en el evento que no se utilice el beneficio establecido en el artículo 13 de la Ley N° 18. la proporción que corresponda podrá ser utilizada como crédito en los términos que establece el referido artículo 13 de la Ley N° 18. según corresponda. En efecto: i) Asesorías técnicas prestadas con anterioridad al 1° de enero de 2015. El IA establecido en los artículos 59 y 60 de la LIR que corresponda pagar a los referidos contribuyentes por asesorías técnicas prestadas a partir del 1° de enero de 2015. El IA establecido en los artículos 59 y 60 de la LIR que corresponda pagar a los referidos contribuyentes por asesorías técnicas prestadas con anterioridad al 1° de enero de 2015.768. aun cuando dicho pago se efectúe con anterioridad a la señalada fecha. dada su derogación. según corresponda. en la medida que dicho tributo forme parte del valor de la remuneración que deba pagar el contribuyente local por el servicio contratado. no podrá considerarse como un pago provisional mensual en los términos del artículo 13 de la Ley N° 18. frente a la determinación de la renta líquida imponible del Impuesto de Primera Categoría será el siguiente: i) IA pagado con anterioridad o a contar del 1° de enero de 2015. MICHEL JORRATT DE LUIS DIRECTOR (T Y P) JARB/PCR/ASR/PAO DISTRIBUCIÓN: AL BOLETÍN A INTERNET AL DIARIO OFICIAL EN EXTRACTO 19 . por concepto de asesorías técnicas prestadas a partir de dicha fecha. dependerá de cuando se haya prestado la asesoría técnica en cuestión. aun cuando tanto el pago de la asesoría técnica como del IA que la grave. ocurra con posterioridad a la señalada fecha.. podrá considerarse como costo o gasto de la actividad de exportación.768.
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