Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpbii-2-415-1186-13-mm-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-184775607
Timestamp: 2020-05-31 17:04:13+00:00
Document Index: 33444443

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'arty 500', 'art. 10', 'art. 35', 'art. 43', 'art. 235']

IBPBII/2/415-1186/13/MM - Pismo wydane przez:...
IBPBII/2/415-1186/13/MM
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 28 listopada 2013 r. (data otrzymania 29 listopada 2013 r.), uzupełnionym 19 grudnia 2013 r. i 30 stycznia 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 29 listopada 2013 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismami z 16 grudnia 2013 r. i 17 stycznia 2014 r. Znak: IBPB II/2/415-1186/13/MM, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano 19 grudnia 2013 r. i 30 stycznia 2014 r.
W 1995 r. małżonek Wnioskodawcy dokonał zakupu nieruchomości na cele prowadzonej działalności. Akt notarialny sporządzony został na Wnioskodawcę i jego małżonka a fakturę wystawiono na firmę małżonka. Od tego momentu nieruchomość wykorzystywana była przez małżonka Wnioskodawcy na cele prowadzonej działalności. W dniu 12 grudnia 2000 r. małżonkowie dokonali wyłączenia wspólności majątkowej, w wyniku czego małżonek Wnioskodawcy 1 stycznia 2013 r. w ramach podziału majątku wspólnego przekazał Wnioskodawcy nieruchomość i od tego momentu Wnioskodawca ją wynajmuje. Obecnie Wnioskodawca zamierza sprzedać tę nieruchomość. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej.
W uzupełnieniu wniosku wyjaśniono, że pomiędzy Wnioskodawcą a jego małżonkiem w 2000 r. aktem notarialnym zniesiona została wspólność majątkowa.
Postanowieniem Sądu Rejonowego z 30 maja 2012 r. w wyniku podziału majątku Wnioskodawca otrzymał:
* nieruchomość będącą w użytkowaniu wieczystym, której wartość rynkowa według operatu szacunkowego wykonanego przez biegłą sądową w zakresie wyceny nieruchomości na dzień wyceny wynosiła 299.871 zł,
* nieruchomość będącą w użytkowaniu wieczystym, której wartość rynkowa według operatu szacunkowego wykonanego przez biegłą sądową w zakresie wyceny nieruchomości na dzień wyceny wynosiła 305.463 zł,
* nieruchomość będącą w użytkowaniu wieczystym, której wartość rynkowa według operatu szacunkowego wykonanego na zlecenie komornika sadowego w zakresie szacowania nieruchomości wynosiła 63.168 zł (1504 m2 x 42 zł),
* udział 113/1000 części w nieruchomości będącą w użytkowaniu wieczystym, który przypisany jest do powierzchni oraz wartości wszystkich trzech nieruchomość jako służebność i nie podlega wycenie.
Wnioskodawca wskazał, że obiekty są jego własnością a grunt stanowi własność Skarbu Państwa. Grunt jest oddany przez Skarb Państwa w użytkowanie Wnioskodawcy do 2030 r.
Małżonek Wnioskodawcy w wyniku podziału majątku otrzymał:
* udział 50% w spółce cywilnej I. według oświadczenia małżonka warty 500.000 zł,
* udział 33% w PPHU G. według oświadczenia małżonka warty ponad 1.000.000 zł,
* 100% udziału w PPHU P. według oświadczenia małżonka wartość majątku firmy to 500.000 zł.
Tytułem dopłaty do wartościowego wyrównania udziałów małżonek Wnioskodawcy zobowiązuje się zapłacić Wnioskodawcy:
* kwotę 500.000 zł jednorazowo w terminie do 31 grudnia 2012 r. z zastrzeżeniem odsetek ustawowych na wypadek opóźnienia w terminie płatności,
* kwotę 200.000 zł jednorazowo w terminie do 31 grudnia 2012 r. z zastrzeżeniem odsetek ustawowych na wypadek opóźnienia w terminie płatności.
Małżonkowie cofnęli wniosek o podział majątku wspólnego w zakresie dwóch nieruchomości, co do których w księgach wieczystych wpisana jest własność wspólników spółki cywilnej z tym, że Wnioskodawca oświadczył, że kwota 700 000 zł wyczerpuje jego roszczenia z tytułu udziałów w spółkach cywilnych G. I. i P. opisanych wyżej.
Wnioskodawca ponadto zaznaczył, że ujemny wpływ na wartość wszystkich otrzymanych w wyniku podziału nieruchomości ma ich zadłużenie. Do momentu postanowienia Sądu nieruchomości były jego współwłasnością, ale użytkował je małżonek Wnioskodawcy w ramach prowadzonej jako osoba fizyczna działalności gospodarczej PPHU P. Za długi małżonka została na Wnioskodawcę rozciągnięta odpowiedzialność. Nieruchomości te obciążone są hipotekami umownymi zwykłymi oraz hipotekami przymusowymi zwykłymi jak również widnieje zapis o wszczęciu egzekucji z nieruchomości co znacząco pomniejsza ich wartość. Po przejęciu we władanie na podstawie faktury wewnętrznej w styczniu 2013 r. ww. nieruchomości Wnioskodawca wydzierżawił, a za osiągane przychody regulował bieżące podatki oraz zaległe. Nie trwało to długo, gdyż Urząd Miasta dokonał zajęcia konta bankowego Wnioskodawcy oraz przychodów z wynajmu informując Wnioskodawcę o podjętych krokach w celu licytacji ww. nieruchomości.
Zasądzonej dopłaty w kwocie 700.000 zł. Wnioskodawca nie otrzymał. Zaległości podatkowe oraz zobowiązania, które zawarte zostały w ugodzie nie zostały uregulowane.
Od której daty Wnioskodawca jest w posiadaniu nieruchomości a co za tym idzie czy przy sprzedaży wystąpi przychód podlegający opodatkowaniu, czy też nie.
Zdaniem Wnioskodawcy, datą nabycia przez Wnioskodawcę prawa do nieruchomości jest data jej zakupu czyli 1995 r. Potwierdzenie tej tezy jest w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 24 sierpnia 2010 r. (Znak: IPPB2/415-583/10-4/MG), gdzie czytamy, że: "za datę nabycia prawa do nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku sprzedaży nieruchomości, która przypadła danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale jaki przysługuje małżonkowi w majątku dorobkowym małżeńskim." Skoro więc w oparciu o powyższą interpretację Wnioskodawca jest w posiadaniu nieruchomości od 1995 r., nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych przy jej sprzedaży.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 1995 r. Wnioskodawca wraz z małżonkiem nabyli nieruchomość. W dniu 12 grudnia 2013 r. pomiędzy małżonkami zniesiona została wspólność majątkowa. Następnie 30 maja 2012 r. w wyniku podziału majątku wspólnego Wnioskodawca otrzymał na wyłączną własność m.in. ww. nieruchomość. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej i obecnie zamierza sprzedać tę nieruchomość.
Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 ustawy - Kodeks rodzinny i opiekuńczy). Dopiero z chwilą wyłączenia współwłasności lub ustania małżeństwa wspólność ta ulega przekształceniu. Z chwilą ustania wspólności ustawowej małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym stanowiącym ich dorobek (art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Następnie małżonkowie mogą zdecydować o sposobie podziału majątku wspólnego.
* wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.
Z wniosku i jego uzupełnienia wynika, że w ramach podziału majątku dorobkowego Wnioskodawca otrzymał trzy nieruchomości o łącznej wartości 668.502 zł. Małżonek Wnioskodawcy otrzymał udziały w trzech firmach o łącznej wartości 2.000.000 zł. Tytułem dopłaty do wartościowego wyrównania udziałów małżonek Wnioskodawcy został zobowiązany do przekazania na rzecz Wnioskodawcy spłaty w kwocie 700.000 zł.
Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że dokonany w 2012 r. podział majątku dorobkowego małżonków nie był ekwiwalentny w naturze, bowiem Wnioskodawca otrzymał rzeczy i prawa o mniejszej wartości niż jego małżonek. W wyniku podziału Sąd zobowiązał również małżonka Wnioskodawcy do spłaty na rzecz Wnioskodawcy celem wyrównania wartości dzielonego majątku. Tym samym należy stwierdzić, że wartość otrzymanego przez Wnioskodawcę majątku nie przekroczyła wartości udziału posiadanego przez niego w majątku dorobkowym małżeńskim.
Skoro zatem wartość otrzymanego przez Wnioskodawcę majątku w wyniku podziału majątku dorobkowego małżonków nie przekroczyła udziału, jaki przysługiwał mu w majątku dorobkowym małżeńskim i poza ten udział nie wykraczała, to za datę nabycia nieruchomości, którą Wnioskodawca planuje sprzedać należy przyjąć 1995 r., czyli rok, w którym małżonkowie nabyli tę nieruchomość do majątku wspólnego.
Ponadto należy podkreślić, że ponieważ z uzupełnienia wniosku wynika, że wszystkie składniki majątku, które w ramach podziału majątku wspólnego otrzymał Wnioskodawcy stanowią nieruchomości gruntowe zabudowane, przy czym obiekty budowlane są własnością Wnioskodawcy a grunt jest oddany Wnioskodawcy w użytkowanie wieczyste przez Skarb Państwa, to przedmiotem planowanej sprzedaży będzie zarówno nieruchomość budynkowa znajdująca się na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym jak i prawo wieczystego użytkowania gruntów.
W myśl art. 235 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) - budynki i inne urządzenia wzniesione na gruncie Skarbu Państwa lub gruncie należącym do jednostek samorządu terytorialnego bądź ich związków przez wieczystego użytkownika stanowią jego własność. To samo dotyczy budynków i innych urządzeń, które wieczysty użytkownik nabył zgodnie z właściwymi przepisami przy zawarciu umowy o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste. Paragraf 2 cytowanego przepisu stanowi jednak, że przysługująca wieczystemu użytkownikowi własność budynków i urządzeń na użytkowanym gruncie jest prawem związanym z użytkowaniem wieczystym.
Jak wynika z powyższego przepisu, prawo własności budynku wybudowanego na gruncie oddanym w użytkowanie wieczyste jest ściśle związane z tym prawem, jednakże oba te prawa stanowią oddzielny przedmiot władania.
W konsekwencji Wnioskodawca uzyska przychód z tytułu sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu i budynku trwale z tym gruntem związanego, ponieważ źródłem przychodu jest odrębnie sprzedaż prawa wieczystego użytkowania do gruntu i sprzedaż budynku.
Jednakże uzyskany przez Wnioskodawcę przychód z tytułu zbycia omawianej nieruchomości nie będzie podlegać w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ - jak wyjaśniono powyżej - odpłatne zbycie nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku, w którym miało miejsce nabycie zarówno prawa użytkowania wieczystego gruntu jak i budynku.