Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v1822-15-10-06-2015-1421031
Timestamp: 2018-03-24 08:16:36
Document Index: 213914421

Matched Legal Cases: ['artículo 25', 'artículo 14', 'artículo 49', 'artículo 25', 'artículo 46', 'artículo 49', 'artículo 33', 'artículo 14', 'artículo 44', 'artículo 48', 'artículo 14']

Resolución Vinculante de DGT, V1822-15, 10-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1822-15 de 10 de Junio de 2015
Órden: Administrativo Fecha: 09/03/2017 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: De La Peña Elias, Antonia Num. Sentencia: 270/2017 Num. Recurso: 460/2015
Sentencia Administrativo Nº 357/2015, TSJ Comunidad Valenciana, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 3212/2011, 15-04-2015
Órden: Administrativo Fecha: 15/04/2015 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: Manglano Sada, Luis Num. Sentencia: 357/2015 Num. Recurso: 3212/2011
Sentencia Administrativo Nº 2244/2014, TSJ Comunidad Valenciana, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 1184/2011, 10-06-2014
Órden: Administrativo Fecha: 10/06/2014 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: Barra Pla, Gonzalo Ignacio Num. Sentencia: 2244/2014 Num. Recurso: 1184/2011
Sentencia Administrativo TS, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 5985/2005, 15-12-2008
Órden: Administrativo Fecha: 15/12/2008 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Fernandez Montalvo, Rafael Num. Recurso: 5985/2005
Órden: Administrativo Fecha: 16/07/2014 Tribunal: Audiencia Nacional Ponente: Sangüesa Cabezudo, Ana Maria Num. Recurso: 362/2013
IRPF DESDE 01/01/2015 LEYES 35/2006 Y 26/2014 - RDTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO - RDTOS CESION A TERCEROS DE CAPITALES PROPIOS - PARTICIPACIONES PREFERENTES: ACUERDO CON ENTIDAD
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Resolución Vinculante de DGT, V2018-15, 29-06-2015
Órgano: Sg De Operaciones Financieras Fecha: 29/06/2015
Núm. Resolución: V2018-15
Resolución Vinculante de DGT, V2194-15, 15-07-2015
Órgano: Sg De Operaciones Financieras Fecha: 15/07/2015
Núm. Resolución: V2194-15
Resolución Vinculante de DGT, V1972-15, 23-06-2015
Órgano: Sg De Operaciones Financieras Fecha: 23/06/2015
Núm. Resolución: V1972-15
Resolución Vinculante de DGT, V1505-15, 18-05-2015
Órgano: Sg De Operaciones Financieras Fecha: 18/05/2015
Núm. Resolución: V1505-15
Resolución Vinculante de DGT, V1100-14, 15-04-2014
Órgano: Sg De Operaciones Financieras Fecha: 15/04/2014
Núm. Resolución: V1100-14
Núm. Resolución: V1822-15
Ley 13/1985 DA 2Ley 35/2006 arts. 14-1, 25-2, 33-1, 48, 49, DA 39, DA 44
La consultante y su cónyuge eran titulares de participaciones preferentes y obligaciones subordinadas de una entidad de crédito.
En diciembre de 2012 interpusieron demanda judicial solicitando la nulidad de los contratos.
Respecto a las participaciones preferentes, en enero de 2013 se emitió laudo arbitral favorable que fija la cantidad a percibir.
Respecto a las obligaciones subordinadas, conforme a la Resolución de la Comisión Rectora del FROB en julio de 2013 se procede a convertir dichos valores en acciones y aceptaron la oferta de recompra de las acciones realizada por el Fondo de Garantía de Depósitos. En noviembre de 2013 formalizan con la entidad bancaria un acuerdo que se homologa judicialmente mediante auto, por el cual la entidad les abona una cantidad adicional a los importes ya percibidos.
· PARTICIPACIONES PREFERENTES
El tratamiento fiscal correspondiente al laudo arbitral emitido para las participaciones preferentes objeto de consulta será el descrito en la consulta vinculante V3085-13 y que en síntesis consiste en lo siguiente:
En el laudo se decide que la entidad de crédito deberá reintegrar la cantidad X (de acuerdo con lo aceptado por las partes en el convenio arbitral) y que la titularidad de los valores objeto del laudo pasa a ser de la entidad de crédito.
De acuerdo con el artículo 25.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (BOE de 29 de noviembre), se generará un rendimiento del capital mobiliario por la diferencia entre la cantidad objeto de reintegro X fijada en el laudo y el valor de suscripción o adquisición de los valores iniciales.
Dicho rendimiento del capital mobiliario se imputará al período impositivo en que la cantidad objeto de reintegro sea exigible por su perceptor, a tenor de lo establecido en el artículo 14.1.a) de la Ley 35/2006.
Constituye renta del ahorro y su integración y compensación en la base imponible del ahorro se realizará conforme a las reglas establecidas en el artículo 49 de la Ley 35/2006 y la disposición adicional trigésima novena añadida a la Ley con efectos desde 1 de enero de 2014.
Por último debe señalarse que los intereses percibidos de las participaciones preferentes han sido tenidos en cuenta en la cantidad objeto de reintegro X fijada en el laudo, ya que esta "Cantidad a percibir" es el resultado del "Nominal/Precio de adquisición" menos los "Intereses percibidos" como titular de los valores más el "Ajuste de intereses" que hubiera obtenido por una inversión en un depósito tradicional.
Por otra parte, como se ha expuesto anteriormente, a consecuencia del laudo estimatorio, el rendimiento del capital mobiliario a calcular será la diferencia entre dicha cantidad a percibir y el valor de adquisición de las participaciones preferentes.
Por tanto, como los "Intereses percibidos" han minorado la "Cantidad a percibir", el rendimiento del capital mobiliario a integrar en la base imponible del ahorro ya queda minorado en ese importe, por lo que no procede realizar ningún ajuste adicional, ni rectificación de autoliquidaciones. Lo mismo puede predicarse respecto al "Ajuste de intereses", que al formar parte de la "Cantidad a percibir" ya se tienen en cuenta en el rendimiento del capital mobiliario y no procede tributar por ellos de forma independiente.
· OBLIGACIONES SUBORDINADAS
Respecto al tratamiento fiscal correspondiente a las operaciones relativas a las obligaciones subordinadas, al haberse percibido una cantidad como consecuencia de un acuerdo celebrado con la entidad de crédito resulta de aplicación la disposición adicional cuadragésima cuarta de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas; disposición aprobada con efectos desde 1 de enero de 2013 por el Real Decreto-Ley 6/2015 y que establece:
5. A efectos de la aplicación de lo previsto en eta disposición adicional, el contribuyente deberá presentar un formulario que permita identificar las autoliquidaciones afectadas, y que estará disponible a tal efecto en la sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria."
Conforme a dicha disposición, el contribuyente podrá aplicar las reglas generales del Impuesto dando a cada una de las operaciones un tratamiento independiente o bien, opcionalmente, podrá aplicar las reglas especiales contenidas en la citada disposición.
El tratamiento fiscal en ambos supuestos será el descrito en la consulta vinculante V1505-15 y que en síntesis consiste en lo siguiente:
· Tratamiento aplicable según las normas generales del Impuesto
1. Tratamiento fiscal correspondiente a la recompra de deuda subordinada y suscripción simultánea de acciones
De acuerdo con el artículo 25.2 de la Ley 35/2006, esta operación generará un rendimiento del capital mobiliario, determinado por la diferencia entre el precio de recompra fijado en la resolución del FROB y el valor de suscripción o adquisición de los valores que se recompran.
En aplicación del artículo 46.a) de la Ley 35/2006, dicho rendimiento del capital mobiliario constituye renta del ahorro. Su integración y compensación se realizará conforme a las reglas establecidas en el artículo 49 de la misma Ley y la disposición adicional trigésima novena añadida a la Ley 35/2006 con efectos desde 1 de enero de 2014.
2. Tratamiento fiscal correspondiente a la transmisión de acciones al Fondo de Garantía de Depósitos
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 33.1 y siguientes de la Ley 35/2006, la transmisión de acciones generará una ganancia o pérdida patrimonial, determinada por la diferencia entre los valores de transmisión y de adquisición.
Las acciones recibidas se consideran adquiridas en la fecha de la suscripción simultánea de las mismas y su valor de adquisición es el precio de suscripción fijado en la Resolución del FROB.
Asimismo, el valor de transmisión de las acciones será el importe de la contraprestación en metálico fijado igualmente en la Resolución del FROB y abonado por el FGD.
De acuerdo con lo anterior, la operación objeto de consulta generará una pérdida patrimonial, dado que el valor de adquisición es superior al valor de transmisión.
Según lo previsto en el artículo 14.1.c) de la Ley 35/2006, las ganancias o pérdidas patrimoniales se imputarán al período impositivo en que tenga lugar la alteración de patrimonio.
Por otra parte, el artículo 44 y siguientes de la Ley 35/2006 clasifican las rentas como renta general o renta del ahorro. Así, en 2013 las pérdidas patrimoniales procedentes de acciones adquiridas con un año o menos de un año de antelación a la fecha de transmisión formarán parte de la renta general.
Su integración y compensación en la base imponible general se realizará según las reglas establecidas en el artículo 48 de la citada Ley 35/2006. También deberá tenerse en cuenta el apartado 2 de la disposición adicional cuadragésima cuarta de la Ley 35/2006, conforme al cual el importe no compensado en la base imponible general podrá minorar el rendimiento del capital mobiliario derivado de la compensación percibida (referida en el apartado 3 siguiente de esta contestación).
3. Tratamiento fiscal de la compensación percibida derivada del acuerdo
La cantidad adicional percibida derivada del acuerdo homologado judicialmente mediante auto se considerará, en todo caso, rendimiento del capital mobiliario a integrar en la base imponible del ahorro, que deberá imputarse al período impositivo en que sea exigible por el cliente.
II. Tratamiento opcional según las reglas especiales contenidas en la disposición adicional cuadragésima cuarta de la Ley 35/2006
Conforme al apartado 1.b) de la disposición adicional cuadragésima cuarta de la Ley 35/2006, no tendrá efectos tributarios la recompra y suscripción efectuadas, por lo que no procederá computar rendimiento del capital mobiliario derivado de esta operación. En consecuencia, si el contribuyente hubiera declarado previamente un rendimiento del capital mobiliario negativo derivado de dicha operación, deberá practicar autoliquidación complementaria en los términos señalados en el citado apartado.
Tratamiento fiscal correspondiente a la transmisión de acciones
Igualmente, conforme al apartado 1.b), no tendrá efectos tributarios la transmisión de las acciones recibidas, por lo que no procederá computar ninguna pérdida patrimonial derivada de esta operación. En consecuencia, si el contribuyente hubiera declarado previamente una pérdida patrimonial derivada de dicha operación, deberá practicar autoliquidación complementaria en los términos señalados en el citado apartado.
De acuerdo con el apartado 1.a) de la disposición adicional cuadragésima cuarta de la Ley 35/2006, la percepción de la compensación generará un rendimiento del capital mobiliario, calculado por diferencia entre la compensación percibida y la inversión inicialmente realizada, que se incrementará en las cantidad obtenida previamente por la transmisión de las acciones.
Dicho rendimiento del capital mobiliario se imputará al período impositivo en que la compensación sea exigible por su perceptor, a tenor de lo establecido en el artículo 14.1.a) de la Ley 35/2006.
Finalmente, cabe señalar que conforme al apartado 5 de la disposición adicional cuadragésima cuarta, el contribuyente deberá presentar un formulario que permita identificar las autoliquidaciones afectadas, el cual estará disponible en la sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria.