Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/itpb1-4511-936-15-psz
Timestamp: 2017-09-20 09:21:25+00:00
Document Index: 108749194

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 30', 'art. 64', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 46', 'art. 48', 'art. 47', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 11', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 22']

ITPB1/4511-936/15/PSZ | Interpretacja indywidualna
Czy jest możliwe zawarcie umowy leasingu operacyjnego z możliwością wykupu dotyczącego omawianej rozbieralnej stalowej hali magazynowej na okres 5 lat i zaliczenie rat leasingowych do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawcy proporcjonalnie do jego udziału w spółce tj. 25% na każdego wspólnika?
ITPB1/4511-936/15/PSZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 2 września 2015 r. (data wpływu 9 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia rat leasingowych do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej – jest nieprawidłowe.
W dniu 9 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia rat leasingowych do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.
Wnioskodawca jest jednym z czterech wspólników spółki jawnej. Uzyskane przez spółkę przychody oraz poniesione koszty uzyskania przychodu podlegają rozliczeniu u wspólników proporcjonalnie do ich udziałów w spółce tj. 25% na każdego wspólnika. W spółce prowadzone są księgi rachunkowe. Dochód z tytułu udziału w spółce jawnej Wnioskodawcy (wspólnika spółki jawnej), podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Spółka jest płatnikiem podatku VAT - dotyczy w całości czynności opodatkowanych. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest produkcja mebli.
Wnioskodawca wraz z pozostałymi wspólnikami ww. spółki jawnej zamierza zawrzeć umowę leasingu operacyjnego z możliwością wykupu na rozbieralną stalową halę magazynową o powierzchni łącznej 3058 m2 na okres 5 lat. Suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług odpowiadać będzie co najmniej wartości początkowej środka trwałego. Opłata wstępna wynosić będzie od 10% do 20% wartości hali, opłata końcowa (wartość wykupu) od 15% do 20% wartości hali - w zależności od firmy leasingowej. Hala montowana będzie na przygotowanym przez Wnioskodawcę gotowym fundamencie betonowym, wykonanym zgodnie z wytycznymi przygotowanymi przez Wykonawcę. Elementy mocujące wzdłuż ścian długich nie muszą być osadzane w fundamencie. Osadzenie kotew i filarów, odbywa się przy pomocy śrub wklejanych. Takie rozwiązanie umożliwia demontaż hali i ponowny montaż w innym miejscu z zachowaniem takich samych warunków.
W związku z tym, że sprawozdanie finansowe (zgodnie z art. 64 ust. 1 ustawy o rachunkowości) spółki podlega badaniu, dla celów finansowych leasing operacyjny zostanie przekształcony w leasing finansowy.
Hala zakwalifikowana zostanie w zakresie grupowania KŚT 1 podgrupa 10 „Budynki niemieszkalne”, w związku z tym że jej powierzchnia użytkowa przeznaczona będzie na cele magazynowe, mieści się ona w rodzaju KŚT 104 „Zbiorniki, silosy i budynki magazynowe”. Określona w Wykazie roczna stawka amortyzacyjna dla tego środka trwałego wynosi 2,5%.
Po otrzymaniu pozwolenia na użytkowanie, hala zostanie wprowadzona do środków trwałych, analitycznie w dwóch pozycjach: fundamenty (koszty inwestycji) oraz hala - wartość z leasingu.
Czy jest możliwe zawarcie umowy leasingu operacyjnego z możliwością wykupu dotyczącego omawianej rozbieralnej stalowej hali magazynowej na okres 5 lat i zaliczenie rat leasingowych do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawcy proporcjonalnie do jego udziału w spółce tj. 25% na każdego wspólnika...
Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl ogólnej zasady wyrażonej w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Zdaniem Wnioskodawcy możliwe jest zawarcie umowy leasingu operacyjnego z możliwością wykupu rozbieralnej stalowej hali magazynowej.
Wnioskodawca uważa również, że opłaty, które zostaną ustalone w umowie leasingu, którą spółka zamierza zawrzeć, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środka trwałego (nieruchomości) będą stanowić koszt uzyskania przychodów korzystającego, ponieważ umowa ta będzie spełniać warunki zawarte w art. 23b ust. 1 pkt 1 i 3, tj.:
umowa leasingu zostanie zawarta na okres co najmniej 5 lat (jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości)
suma ustalonych opłat w umowie leasingu pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, będzie odpowiadała co najmniej wartości początkowej nieruchomości.
Amortyzacja fundamentów zarówno dla celów finansowych jak i podatkowych będzie kosztem uzyskania przychodu przez cały okres amortyzacji tj. 40 lat.
Amortyzacja hali przez okres leasingu będzie kosztem finansowym, natomiast nie będzie kosztem podatkowym (zgodnie z powyższym koszty podatkowe będą stanowiły opłaty leasingowe). Po wykupieniu hali z leasingu - wartość końcowa będzie kosztem uzyskania przychodu poprzez amortyzację przez 35 lat (tj. 40 lat - 5-letni okres leasingu operacyjnego).
Z powyższych przepisów wynika, że jednym z warunków uznania zawartej umowy za umowę, o której mowa w art. 23b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest, by była zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo okres co najmniej 5 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości.
W niniejszej sprawie przedmiotem umowy leasingu jest „rozbieralna” hala magazynowa montowana na fundamencie betonowym. Hala nie jest trwale związana z gruntem, możliwy jest jej demontaż w innym miejscu. Umowa została zawarta na okres 5 lat.
Oceny wymaga zatem, czy przedmiotowa hala stanowi nieruchomość, czy jest to rzecz ruchoma.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji nieruchomości, zatem w tym miejscu należy wskazać na przepis art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121 z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Z treści art. 48 Kodeksu cywilnego wynika, że z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane. W myśl art. 47 Kodeksu część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Wyżej wymienione przepisy wyrażają generalną zasadę, że budynek jako część składowa nieruchomości z wyjątkami przewidzianymi w ustawie - nie może być odrębnym przedmiotem własności i dzieli los prawny rzeczy głównej, tj. gruntu.
Mając na uwadze zaprezentowany opis zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że przedmiotowa hala magazynowa nie spełnia definicji nieruchomości. Za trwale związany z gruntem obiekt można bowiem uznać tylko taki, który spełnia dwa warunki: nie można go od gruntu oderwać bez jego uszkodzenia, nie jest obiektem wzniesionym do tzw. przemijającego użytku. Przedmiotowa hala magazynowa stanowi więc rzecz ruchomą. W takiej sytuacji, aby uznać, że zawarta umowa dotycząca tej hali jest umową leasingu, o której mowa w art. 23b powinna być ona zawarta na czas nie krótszy niż 40 % normatywnego okresu amortyzacji, tj. na 16 lat.
Stwierdzić zatem należy, że w sytuacji opisanej we wniosku zawarta przez Spółkę, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem, umowa nie spełnia warunków, o którym mowa w art. 23b ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przepis art. 23l ww. ustawy stanowi, iż do opodatkowania stron umowy zawartej na czas nieoznaczony lub na czas oznaczony, lecz niespełniającej warunków, określonych w art. 23b ust. 1 pkt 3 lub art. 23f ust. 1, lub art. 23i ust. 1, stosuje się przepisy, o których mowa w art. 11, art. 22 i art. 23, dla umów najmu i dzierżawy.
W konsekwencji, należności wynikające z opisanej we wniosku umowy dotyczącej korzystania z hali magazynowej mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów jeżeli spełniają warunki określone w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Reasumując, w sytuacji opisanej we wniosku umowa zawarta przez Spółkę jawną, której Wnioskodawca jest wspólnikiem, nie będzie spełniała warunków do uznania jej za umowę leasingu, o której mowa w art. 23b ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do kosztów uzyskania przychodów związanych z korzystaniem z hali magazynowej, o której mowa we wniosku, będą miały zastosowanie przepisy art. 23l i art. 22 ust. 1 ustawy.
Przedmiotem interpretacji nie jest kwestia amortyzacji fundamentów, która nie została objęta pytaniem interpretacyjnym. Zakres żądania Wnioskodawcy wyznacza w szczególności:
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ITPB1/4511-936/15/PSZ