Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/orzeczenia-sadow/i-gsk-1437-13-wyrok-naczelnego-sadu-administracyjnego-522180541
Timestamp: 2020-01-19 08:46:49+00:00
Document Index: 61470228

Matched Legal Cases: ['SA/Po ', 'SA/Po ', 'art. 65', 'art. 65', 'art. 4', 'art. 65']

I GSK 1437/13 - Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego
I GSK 1437/13 - Wyrok Naczelnego Sądu...
Opublikowano: LEX nr 2086845
I GSK 1437/13
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu w dniu 18 lutego 2015 r. na rozprawie w Izbie Gospodarczej skargi kasacyjnej S. P. S. Spółki jawnej w Z. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w P. z dnia 17 czerwca 2013 r. sygn. akt III SA/Po 231/13 w sprawie ze skargi S. P. S. S. j. w Z. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w P. z dnia (...) r. nr (...) w przedmiocie podatku akcyzowego oddala skargę kasacyjną
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu (zwany dalej Sądem I instancji lub Sądem) wyrokiem z 17 czerwca 2013 r., sygn. akt III SA/Po 231/13 oddalił skargę S. spółki jawnej w Z. (zwanej dalej spółką lub skarżącą) na decyzję Dyrektora Izby Celnej w P. z 18 grudnia 2012 r., nr (...) w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym za miesiąc listopad 2007 r.
Naczelnik Urzędu Celnego w P. (zwany dalej organem I instancji) decyzją z 10 września 2012 r. określił spółce zobowiązanie w podatku akcyzowym za listopad 2007 r. w kwocie 13012 zł.
W uzasadnieniu decyzji wskazał, że pięć sztuk oświadczeń nabywców oleju opałowego z miesiąca listopada 2007 r. nie spełnia wymogów określonych w § 4 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 87, poz. 825, z późn. zm.; zwanego dalej rozporządzeniem), koniecznych do zastosowania preferencyjnej stawki podatku akcyzowego dla tego wyrobu. Brakowało m.in.: daty złożenia oświadczenia; określenia rodzaju i typu urządzeń grzewczych, a ponadto niektóre z nich, zostały złożone w dniu następnym po dacie sprzedaży oleju. Wobec tego organ I instancji uznał, że sprzedaż oleju opałowego w łącznej ilości 6506 litrów podlegała opodatkowaniu według stawki podstawowej, zgodnie z art. 65 ust. 1a ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257, z późn. zm.; zwanej dalej: u.p.a.).
Po rozpatrzeniu odwołania, Dyrektor Izby Celnej w P. (zwany również dalej organem odwoławczym) decyzją z 18 grudnia 2012 r. uchylił decyzję organu I instancji w części dotyczącej określenia wysokości zobowiązania podatkowego za miesiąc listopad 2007 r. i ustalił podatek w nowej wysokości.
Organ odwoławczy stwierdził, że oświadczenia do dokumentów sprzedaży nr (...) nie zawierały daty; oświadczenia do faktur nr (...) oraz (...) zostały złożone dzień po dacie widniejącej na dokumencie zakupu; natomiast oświadczenie do faktury nr (...), nie zawierało rodzaju i typu urządzania grzewczego.
Organ odwoławczy podkreślił, iż z przyjętej konstrukcji ulgi podatkowej wynika, że sprzedawca oleju opałowego nie odpowiada za sposób zużycia oleju przez nabywcę i nie ponosi żadnych negatywnych skutków (także podatkowych), jeżeli uzyskał od nabywcy oleju prawidłowe, pod względem formalnym i materialnym oświadczenie. Przy ocenie, czy sprzedawca miał prawo sprzedać olej z obniżoną stawką akcyzy, nie ma w istocie znaczenia sposób zużycia oleju przez nabywcę, czy też późniejsze uzyskanie oświadczenia albo uzupełnienie jego braków formalnych. Brak spełnienia warunków do obniżenia stawki akcyzy w momencie dokonywania sprzedaży oleju oznacza, że w tym momencie powstał obowiązek podatkowy w akcyzie, związany z dokonaniem czynności podlegającej opodatkowaniu - sprzedaż wyrobu akcyzowego, bez określenia akcyzy w należnej (nieobniżonej) wysokości.
Organ odwoławczy zgodził się z poglądem, iż drobne nieprawidłowości formalne oświadczenia można uznać za niepozbawiające sprzedawcy prawa do sprzedaży oleju z obniżoną stawką akcyzy. Do takich zaliczył m.in.: brak rodzaju i ilości urządzeń grzewczych. Za prawidłowe uznał ponadto oświadczenia, w których brakowało jedynie daty, z tego względu, że oświadczenia te były dołączone do dokumentów sprzedaży i można było przyjąć, iż były one wystawione na dzień wystawienia faktury.
Zdaniem Sądu niesporne jest, że w 2007 r. skarżąca dokonywała sprzedaży oleju opałowego oraz to, że korzystała z preferencyjnej stawki akcyzy dla olejów opałowych, przeznaczonych na cele opałowe. Sporne natomiast jest to, czy organy podatkowe dokonały prawidłowych ustaleń faktycznych w zakresie oświadczeń nabywców oleju opałowego, które pozwoliły im przyjąć, że wobec konkretnych transakcji sprzedaży oleju, nie wystawiono wymaganego oświadczenia w prawem przepisanym terminie lub też wystawione oświadczenie zawierało braki formalne.
Zdaniem Sądu, organy podatkowe zasadnie przyjęły, że to sprzedawca był zobowiązany do uzyskania od nabywcy oświadczenia oraz zapewnić, żeby to oświadczenie było prawidłowe pod względem formalnym i merytorycznym. Brak oświadczenia pozwalającego na identyfikację rzeczywistego nabywcy i brak możliwości sprawdzania, czy ten ostatni użył zakupiony olej zgodnie z przeznaczeniem, obciąża sprzedawcę w tym sensie, że nie jest on w stanie wykazać, iż sprzedał olej na cele opałowe, co skutkuje zastosowaniem stawki akcyzy, przewidzianej w art. 65 ust. 1a u.p.a., dotyczącej użycia oleju opałowego niezgodnie z przeznaczeniem. Odpowiednie oświadczenie, winno być uzyskane od nabywcy w momencie dokonywania transakcji sprzedaży oleju na wystawionej fakturze, czy też na odrębnym druku. Brak, w momencie powstania obowiązku podatkowego w akcyzie, oświadczenia nabywcy o przeznaczeniu oleju na cele opałowe, powoduje, że nie zostaje spełniona przesłanka do zastosowania preferencyjnej stawki podatku akcyzowego.
Sąd I instancji uznał, że oświadczenia złożone w dniu następnym po dacie sprzedaży udokumentowanej fakturami nr (...) i (...), jako spóźnione, nie uprawniały do preferencyjnego opodatkowania, wobec tego należało zastosować wyższą stawkę podatkową, na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 65 ust. 1a u.p.a.
W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, Sąd zasadnie przyjął, że decyzja organu odwoławczego wydana została bez naruszenia przepisów prawa procesowego. Wbrew zarzutom skargi kasacyjnej, ustalenia faktyczne poczynione przez organy podatkowe, a zaakceptowane przez Sąd I instancji mają oparcie w zgromadzonym materiale dowodowym, który został zebrany w sposób wyczerpujący. W przeprowadzonym postępowaniu podatkowym, bezspornie ustalono, że oświadczenia o przeznaczeniu oleju opałowego, dotyczące faktur nr (...), zostały złożone w dniu następnym, po dacie sprzedaży.