Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/ilpb2-4511-1-1355-15-3-dj
Timestamp: 2017-10-17 04:05:15+00:00
Document Index: 65788255

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 45', 'art. 45', 'art. 45', 'art. 30', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21']

ILPB2/4511-1-1355/15-3/DJ | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zbycia nieruchomości.
ILPB2/4511-1-1355/15-3/DJinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 18 stycznia 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 grudnia 2015 r. (data wpływu 29 grudnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 stycznia 2016 r. (data wpływu 12 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zbycia nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 29 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zbycia nieruchomości.
Wnioskodawczyni w roku 2013 nabyła w drodze dziedziczenia po zmarłej matce nieruchomość i sprzedała ją w roku 2015. Nieruchomość ta stanowiła majątek odrębny matki. Wnioskodawczyni jest właścicielem innej nieruchomości w miejscowości położonej 500 kilometrów od obecnego miejsca zamieszkania Zainteresowanej - w tej chwili mieszka u syna i prowadzi w miejscowości obecnego zamieszkania działalność gospodarczą. Jest jednocześnie współwłaścicielką odziedziczonych z majątku wspólnego zmarłych rodziców nieruchomości - postępowanie spadkowe jest w toku tj. nie nastąpił jeszcze tylko dział spadku, który z pewnością nastąpi przed upływem terminu o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć środki uzyskane ze sprzedanej nieruchomości na cele, o których stanowi art. 21 ust. 25 ww. ustawy tj. zakupić nieruchomość, ewentualnie ponieść koszty remontu i w niej zamieszkać. Zainteresowana nie zamierza zakupić nieruchomości z zamiarem jej wynajęcia. Wątpliwość Wnioskodawczyni dotyczy sformułowania „własne cele mieszkaniowe” i o jego interpretację wnosi.
W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawczyni doprecyzowuje, że w wyniku dziedziczenia po zmarłej w 2013 roku matce Zainteresowana stała się właścicielką nieruchomości, którą sprzedała w roku 2015. Przychód uzyskany ze sprzedaży tej nieruchomości Zainteresowana zamierza przeznaczyć do końca roku 2017 na zakup i ewentualny remont nowej nieruchomości, w której Wnioskodawczyni będzie realizować własne cele mieszkaniowe, czyli mieszkać w niej. W nowo zakupionej nieruchomości Zainteresowana nie będzie prowadzić działalności gospodarczej, ani jej wynajmować prywatnie.
Jednocześnie Wnioskodawczyni będzie właścicielką innych nieruchomości (gdy zakończy się sprawa spadkowa po obydwu rodzicach), w których Zainteresowana nie będzie jednak mieszkać – jeszcze nie wie czy będą one wynajmowane czy też użyczone dzieciom Wnioskodawczyni do mieszkania.
Czy Wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z podatku wynikającego ze sprzedaży nieruchomości, gdy przeznaczy środki uzyskane z tej sprzedaży na zakup i remont nowej nieruchomości, w której Zainteresowana będzie realizować własne cele mieszkaniowe, pomimo faktu posiadania innych nieruchomości, które nie będą przez Wnioskodawczynię zamieszkałe...
Zdaniem Wnioskodawczyni - ustawodawca regulując zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie ograniczył go do wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości przez podatników, którzy nie będą posiadać innych nieruchomości niż nabyta lub wybudowana. W przeciwnym razie stosowne zapisy w ustawie musiałyby się znaleźć z uwagi na racjonalność ustawodawcy.
Z punktu widzenia ustawodawcy istotne jest, aby wydatkowanie przychodu było ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Innymi słowy podatnik, który uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości może przeznaczyć go na zakup lub budowę innej nieruchomości, uzyskując przy tym prawo do ww. zwolnienia, jednakże działanie takie ma służyć zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych tego podatnika. Nieważne jest zatem ile nieruchomości posiada już podatnik w chwili wydatkowania środków ze sprzedaży, ważne jest jedynie aby ten kolejny zakup lub budowa służyły faktycznie zaspokajaniu jego potrzeb mieszkaniowych. Wnioskodawczyni zamierza nabyć taką nieruchomość, w której faktycznie będzie mieszkać w najbliższej przyszłości i dlatego uważa, że będzie mogła korzystać ze zwolnienia o którym stanowi art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest odpłatne zbycie - z zastrzeżeniem ust. 2:
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni w roku 2013 nabyła w drodze dziedziczenia po zmarłej matce nieruchomość i sprzedała ją w roku 2015. Zatem sprzedaż nieruchomości nastąpiła przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, a więc jest źródłem przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.
Zgodnie z art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:
W myśl art. 45 ust. 1 ww. ustawy, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 1aa, 7 i 8. Natomiast na podstawie art. 45 ust. 1a pkt 3 tejże ustawy, w terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e (PIT-39).
Stosownie do art. 19 ust. 1 cyt. ustawy podatkowej, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.
W myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Stosownie do art. 21 ust. 25 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione m.in. na:
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć środki uzyskane ze sprzedanej nieruchomości na cele, o których stanowi art. 21 ust. 25 ww. ustawy tj. zakupić nieruchomość, ewentualnie ponieść koszty remontu i w niej zamieszkać. Zainteresowana nie zamierza zakupić nieruchomości z zamiarem jej wynajęcia - nieruchomość ma na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych Zainteresowanej.
Wnioskodawczyni powzięła wątpliwości, czy może skorzystać ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku, gdy pieniądze uzyskane ze sprzedaży w 2015 roku nieruchomości przeznaczy do końca 2017 roku na zakup nowej nieruchomości (ewentualnie poniesie koszty remontu zakupionej nieruchomości) i w niej zamieszka, w sytuacji, gdy Wnioskodawczyni posiada już inne nieruchomości.
Należy wyjaśnić, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z przywołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy jest fakt wydatkowania (począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) środków z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie własne cele mieszkaniowe podatnika. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika.
Warunkiem zwolnienia podatkowego jak wskazano powyżej jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Z tego samego powodu nie jest nabyciem na własne cele mieszkaniowe lokalu, w których swoje potrzeby mieszkaniowe będą zaspokajać inne osoby niż podatnik, bez względu na to kim są te osoby dla podatnika. Ustawodawca pisząc o „własnych celach mieszkaniowych” wykluczył z tego zakresu pojęciowego nabywanie mieszkań w innym celu niż cel mieszkaniowy podatnika.
Podkreślenia ponadto wymaga, że ustawodawca regulując omawiane zwolnienie, nie ograniczył go do wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw przez podatników, którzy nie będą posiadać innych nieruchomości niż nabyta lub wybudowana. Nieważne jest zatem ile nieruchomości posiada już podatnik w chwili wydatkowania środków ze sprzedaży, ważne jest jedynie aby ten kolejny zakup lub budowa służyły faktycznie zaspokajaniu jego potrzeb mieszkaniowych.
Mając powyższe na uwadze stanowisko Wnioskodawczyni należy uznać za prawidłowe, gdyż planowany zakup opisanej we wniosku nieruchomości służyć będzie takiemu właśnie celowi.
Reasumując należy stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości nabytej przez Wnioskodawczynię w 2013 r., dokonana w roku 2015, tj. przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, będzie stanowić źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a dochód ze sprzedaży tej nieruchomości będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e tej ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Jednocześnie, przeznaczenie kwoty uzyskanej ze sprzedaży ww. nieruchomości na zakup nowej nieruchomości może zostać uznane za wydatek na cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25-30 ww. ustawy. Sam fakt posiadania przez Wnioskodawczynię innych nieruchomości nie wyklucza bowiem możliwości skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust.1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przy spełnieniu przesłanek wskazanych w cytowanych powyżej przepisach, w przypadku, gdy nowa nieruchomość nabywana jest celem realizacji własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawczyni.
IPPB4/4511-1332/15-3/PP | Interpretacja indywidualna
IPPB4/4511-1385/15-3/JK | Interpretacja indywidualna
ILPB1/4511-1-1453/15-2/KF | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/4511-676/15-2/AKu | Interpretacja indywidualna
IPPB2/4514-377/15-2/LS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Cele mieszkaniowe > ILPB2/4511-1-1355/15-3/DJ