Source: http://www.madati.cz/info/delfinheslatxt.asp?cd=218&typ=r&levelid=DARY.HTM
Timestamp: 2019-04-24 22:48:11+00:00
Document Index: 42932347

Matched Legal Cases: ['§ 19', '§ 19', '§ 19', '§ 17', '§ 19', '§ 15', '§ 20', '§ 23', '§ 19', '§ 25', '§ 29', '§ 32', '§ 23', '§ 22', '§ 36', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 6', '§ 7', '§ 6', '§ 10', '§ 10', '§ 29', '§ 32', '§ 23', '§ 22', '§ 36', '§ 32', '§ 27', '§ 27', '§ 25', '§ 22', '§ 36', '§ 25', '§ 25', '§ 24', '§ 15', '§ 20', '§ 15', '§ 20', '§ 13', '§ 72', '§ 13', '§ 13', '§ 36', '§ 13', '§ 36', '§ 14', '§ 36', '§ 4', '§ 78', '§ 2055', '§ 4', '§ 6', '§ 7', '§ 10', '§ 10', '§ 15', '§ 17', '§ 19', '§ 19', '§ 20', '§ 22', '§ 23', '§ 23', '§ 24', '§ 24', '§ 25', '§ 27', '§ 29', '§ 29', '§ 36', '§ 38', '§ 38', '§ 38', '§ 38', '§ 38', '§ 4', '§ 13', '§ 13', '§ 14', '§ 36', '§ 72', '§ 78', '§ 25', '§ 15', '§ 20', '§ 13', '§ 36', '§ 36', '§ 4', '§ 78', '§ 22', '§ 38', '§ 6', '§ 7']

• dary od daně z příjmů osvobozené; osvobození od daně z příjmů je však přiznáno pouze v případě darů (a jiných bezúplatných příjmů):
- plynoucích do veřejné sbírky, na humanitární a charitativní účel [§ 19b odst. 2 písm. c) ZDP],
- přijatých z veřejné sbírky [§ 19b odst. 2 písm. d) ZDP],
- přijatých (počínaje zdaňovacím obdobím započatým počínaje 1. 7. 2017) územním samosprávným celkem nebo jím zřízenou příspěvkovou organizací, dobrovolným svazkem obcí, veřejnou výzkumnou institucí, veřejnou vysokou školou nebo Regionální radou regionu soudržnosti, mají-li sídlo na území České republiky [§ 19b odst. 2 písm. b) bod 3 ZDP], a dále
- darů plynoucích poměrné úzké skupině poplatníků z řad právnických osob, tj. pouze poplatníkům veřejně prospěšným vymezeným § 17a ZDP, nebo-li (dle dřívější terminologie) poplatníkům neziskového sektoru (neuvedeným výše). Předmětné osvobození je jim přiznáno ustanovením § 19b odst. 2 písm. b) ZDP za podmínek tímto ustanovením vymezených; zmínit je nutno v této souvislosti zejména otázku teritoriální působnosti obdarovaného a podmínku využití daru k účelům stanoveným § 15 odst. 1 a § 20 odst. 8 ZDP. Není-li tato podmínka naplněna, je nutno i tímto veřejně prospěšným poplatníkem dar zdanit, a to v tom období, kdy k porušení podmínek pro jeho osvobození došlo [§ 23 odst. 3 písm. a) bod 3 ZDP].
Pro úplnost je však nutné zmínit i možnost přiznanou veřejně prospěšným poplatníkům, a to možnost vzdání se osvobození daru od daně z příjmů (§ 19b odst. 3 ZDP). Důvodem úvah směřujících ke vzdání se tohoto osvobození není jen otázka budoucího „řádného využití“ daru, nýbrž i otázka komplikací vyvolaných ustanovením § 25 odst. 1 písm. i) ZDP. Ve smyslu tohoto zákonného ustanovení totiž nelze za náklad daňově účinný považovat náklad hrazený z prostředků, jejichž zdrojem u poplatníka daně z příjmů právnických osob byl příjem z darování a bezúplatných služeb od daně osvobozený či příjem, který nebyl předmětem daně. Náklad financovaný veřejně prospěšným poplatníkem z přijatého daru tedy nelze za daňově účinný považovat.
• peněžní dary ve formě účelového daru na pořízení hmotného majetku či jeho technické zhodnocení; předmětné dary snižují (daňovou) vstupní cenu hmotného majetku, jehož pořízení bylo z tohoto daru financováno (§ 29 odst. 1 ZDP). Vlivem úpravy obsažené v § 32a odst. 7 ZDP se tento postup použije i pro majetek nehmotný.
• dary od daně z příjmů neosvobozené, tj. zdanění daní z příjmů plně podléhající; dary výše neuvedené vstupují u poplatníka daně z příjmů právnických osob plně do jeho základu daně - viz § 23 odst. 3 písm. a) bod 14 ZDP, příp. jsou-li poskytnuty do zahraničí podléhají zdanění tzv. srážkovou daní [§ 22 odst. 1 písm. g) bod 14 a § 36 odst. 1 písm. a) ZDP].
Obdobným způsobem lze nahlížet i na dary přijaté fyzickými osobami. I tyto dary lze členit na dary:
• od daně z příjmů osvobozené tj. zejména dary
- přijaté v souvislosti s činností, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti, v podobě reklamního předmětu opatřeného jménem nebo ochrannou známkou poskytovatele tohoto daru, jehož hodnota nepřesahuje 500 Kč [§ 4a písm. g) ZDP],
- poskytnuté pro provoz zoologické zahrady, jejíž provozovatel je držitelem platné licence podle zákona upravujícího zoologické zahrady [§ 4a písm. n) ZDP],
- poskytnuté fyzickým osobám pro poskytování veřejných kulturních služeb [§ 4a písm. o) ZDP],
- movité věci, pokud je zaručena vzájemnost a osoba, od níž se věc nabývá, je příslušníkem jeho rodiny žijícím s ním ve společně hospodařící domácnosti, příp. je zástupcem cizího státu pověřeným v České republice, či jinou osobou, jíž příslušely diplomatické výsady a imunity a která nebyla občanem České republiky [§ 4a písm. c) ZDP],
- poskytnuté poplatníkům s bydlištěm v členském státě Evropské unie nebo státě tvořícím Evropský hospodářský prostor provozujícího zařízení pro péči o toulavá nebo opuštěná zvířata nebo pro péči o jedince ohrožených druhů živočichů, je-li bezúplatný příjem použit k provozu tohoto zařízení [§ 4a písm. i) ZDP],
- plynoucí poplatníkovi, který jej nejpozději do konce kalendářního roku následujícího po roce jeho přijetí prokazatelně použije na vzdělávání, pokud tento příjem není příjmem ze závislé činnosti, na léčení, úhradu sociálních služeb nebo na zakoupení pomůcky pro zdravotně postižené, jakož i přímé poskytnutí takové pomůcky [§ 4a písm. j) ZDP],
- na humanitární nebo charitativní účel nebo z veřejné sbírky [§ 4a písm. k) ZDP],
- prokazatelně použité na financování volební kampaně kandidáta na funkci prezidenta republiky podle zákona upravujícího volbu prezidenta republiky [§ 4a písm. l) ZDP],
- v podobě nepeněžního bezúplatného plnění poskytovaného z fondu kulturních a sociálních potřeb (viz vyhláška č. 114/2002 Sb.) a u zaměstnavatelů, na které se tento předpis nevztahuje, hodnota nepeněžního bezúplatného plnění poskytovaného za obdobných podmínek ze sociálních fondů nebo ze zisku (příjmu) po jeho zdanění, anebo na vrub výdajů (nákladů), které nejsou výdaji (náklady) na dosažení, zajištění a udržení příjmů, a to až do úhrnné výše 2 000 Kč ročně u každého zaměstnance [§ 6 odst. 9 písm. g) ZDP],
- o dary v režimu „ostatních příjmů“, tj. příjmů nesouvisejících s výkonem samostatné činnosti dle § 7 či závislé činnosti dle § 6 ZDP, tj. dary, jež jsou spolu s dalšími bezúplatnými planěními považovány za příjem dle § 10 odst. 1 písm. n) ZDP, osvobozené dle § 10 odst. 3 písm. c) ZDP, tedy dary:
- přijaté od příbuzného v linii přímé a v linii vedlejší, pokud jde o sourozence, strýce, tetu, synovce nebo neteř, manžela, manžela dítěte, dítě manžela, rodiče manžela nebo manžela rodičů,
- přijaté od osoby, se kterou poplatník žil nejméně po dobu jednoho roku bezprostředně před získáním bezúplatného příjmu ve společně hospodařící domácnosti a z tohoto důvodu pečoval o domácnost nebo byl na tuto osobu odkázán výživou,
- nabyté příležitostně, pokud jejich úhrn od téhož poplatníka ve zdaňovacím období nepřevyšuje částku 15 000 Kč,
• peněžní dary ve formě účelového daru na pořízení hmotného majetku či jeho technické zhodnocení; předmětné dary snižují (daňovou) vstupní cenu hmotného majetku, jehož pořízení bylo z tohoto daru financováno (§ 29 odst. 1 ZDP). Vlivem úpravy obsažené v § 32a odst. 7 ZDP je tento postup aktuální i pro majetek nehmotný,
• dary od daně z příjmů neosvobozené, tj. zdanění daní z příjmů plně podléhající; dary výše neuvedené vstupují u poplatníka daně z příjmů fyzických osob plně do jeho základu daně - viz § 23 odst. 3 písm. a) bod 14 ZDP, příp. jsou-li poskytnuty do zahraničí podléhají zdanění tzv. srážkovou daní [§ 22 odst. 1 písm. g) bod 14 a § 36 odst. 1 písm. a) ZDP].
Pro obě skupiny poplatníků, tj. jak pro osoby právnické, tak i pro osoby fyzické, je pak žádoucí připomenout, že byl-li darováním nabyt majetek hmotný (a vlivem úpravy obsažené v § 32a odst. 7 ZDP i majetek nehmotný), jehož nabytí bylo:
• předmětem daně darovací dle úpravy platné do 31. 12. 2013, avšak bylo v době nabytí od daně darovací osvobozeno, nelze takovýto majetek příjemcem daru odpisovat dle § 27 písm. ch) ZDP ve znění platném k 31. 12. 2013 (viz i čl. II bod 16 zákonného opatření senátu č. 344/2013 Sb.), či
• osvobozeno od daně z příjmů nebo nebylo předmětem daně, nelze takovýto majetek příjemcem daru odpisovat dle § 27 písm. j) ZDP.
Obdobně (tj. z hlediska možnosti či spíše nemožnosti uplatnění v základu daně) je přistupováno i v případě majetku drobné povahy [blíže viz § 25 odst. 1 písm. zp) a zq) ZDP].
Jak je patrno z výše uvedeného textu, jsou přijaté dary počínaje 1. 1. 2014 podrobovány (z obecného hlediska) zdanění daní z příjmů. Vypořádání tohoto zdanění je povinností příjemce daru. Výjimku z tohoto pravidla však představují dary poskytnuté do zahraničí, kdy povinnost vypořádání zdanění vzniká poskytovateli daru, který je postaven do pozice plátce tzv. „srážkové daně“ [viz § 22 odst. 1 písm. g) bod 14 a § 36 odst. 1 písm. a) ZDP].
b) z pohledu dárce (poskytovatele daru)
Hodnota poskytnutých darů je, coby výdaj na reprezentaci, považována ve smyslu § 25 odst. 1 písm. t) ZDP za náklad daňově neúčinný.Výjimku z tohoto pravidla přestavují a status daňové účinnosti mají pouze:
a) poskytnuté reklamní a propagační předměty [které nejsou dle zmíněného § 25 odst. 1 písm. t) ZDP za dary pro účely ZDP ani považovány] a
b) nepeněžní pomoc poskytnutá v souvislosti s odstraňováním následků živelných pohrom [§ 24 odst. 2 písm. zp) ZDP].
ad a) reklamní a propagační předměty, jejichž poskytnutí lze promítnout na vrub nákladů daňově účinných musí být jménem nebo ochrannou známkou poskytovatele předmětu nebo názvem propagovaného zboží nebo služby. Hodnota reklamního a propagačního předmětu nesmí přesáhnout částku 500 Kč, a tento předmět nesmí být předmětem daně spotřební (s výjimkou tichého vína),
ad b) pomoc formou nepeněžního plnění poskytnutá v souvislosti s odstraňováním následků živelních pohrom je limitována teritoriálně. Daňově relevantní je tak pouze pomoc poskytnutá v souvislosti s živelnými pohromami, ke kterým došlo na území České republiky nebo jiného členského státu Evropské unie nebo státu tvořícího Evropský hospodářský prostor. Byl-li vzniklý náklad zahrnut přímo do základu daně, nelze jeho hodnotu uplatnit současně jako nezdanitelnou část podle § 15 odst. 1 ZDP nebo položku snižující základ daně podle § 20 odst. 8 ZDP.
Hodnotu darů, které nelze uplatnit jako přímý daňový náklad a které je tedy nutno při transformaci výsledku hospodaření na základ daně ze základu daně vyloučit, lze za podmínek stanovených ZDP uplatnit jako nezdanitelnou část základu daně (§ 15 odst. 1 ZDP) či položku snižující základ daně (§ 20 odst. 8 ZDP). Aplikace konkrétního ustanovení je odvislá od osoby poskytovatele daru, tj. zda tento poskytovatel je osobou fyzickou či osobou právnickou, a je podrobně rozvedena v komentáři k náplni účtu 543-Dary.
Z hlediska daní nepřímých je nutné zejména zmínit problematiku:
a) daně z přidané hodnoty
Z hlediska praktické aplikace ZDPH je nutno poskytnuté dary posuzovat z hlediska jejich hodnoty, kategorie darovaného majetku a případného účelu původního pořízení.
Poskytnutí dárků malé hodnoty, tj. dárků, jejichž pořizovací cena (bez DPH) nepřesahuje částku 500 Kč, které jsou poskytovány v rámci ekonomické činnosti, není považováno za zdanitelné plnění. U těchto dárků lze uplatnit nárok na odpočet daně za standardních podmínek a jejich poskytnutí nevede ke vzniku daňové povinnosti na výstupu [§ 13 odst. 9 písm. c) ZDPH]. Pro účely posouzení, zda poskytnutí dárku je či není považováno za dodání zboží (podléhající DPH na výstupu) je přitom za faktor rozhodují považována pouze výše zmíněná hodnotová hranice a skutečnost, že k darování došlo v rámci ekonomické činnosti. Naplnění dalších charakteristik vyžadovaných ZDP pro účely jejich možného uplatnění do základu daně z příjmů, tj. opatření předmětu jménem či logem poskytovatele předmětu, popř. názvem propagovaného zboží či služby a vyloučení dárků, které jsou předmětem daně spotřební (s výjimkou tichého vína), není pro účely ZDPH vyžadováno.
V případě darů převyšujících shora zmíněnou hodnotovou hranici 500 Kč bez DPH (a které nejsou obchodním vzorkem) nelze nárok na odpočet daně uplatnit (§ 72 odst. 4 ZDPH). Jejich poskytnutí však v takovém případě není zatíženo daní na výstupu.
Byl-li však majetek, který je předmětem daru, pořízen původně za jiným účelem, než jeho darování, a případný nárok na odpočet daně byl tedy uplatněn, je nutno příslušné daňové souvislosti řešit v návaznosti na jeho kategorizaci.
V případě darování zboží nebo nemovitosti, pokud byl u tohoto majetku uplatněn plně nebo z části odpočet, je jejich poskytnutí předmětem daně [§ 13 odst. 4 písm. a) a § 13 odst. 5 ZDPH]; základem pro výpočet daně je cena stanovená podle § 36 odst. 6 písm. a) ZDPH, tj. ve výši ceny daného zboží nebo nemovitosti nebo obdobného zboží či nemovitosti, za kterou by bylo možné zboží nebo nemovitost pořídit ke dni jejich darování.
Způsobem obdobným je postupováno i v případech bezúplatného poskytnutí (darování) vlastních výrobků [§ 13 odst. 5 spolu s § 36 odst. 6 písm. a) ZDPH], popř. realizovaných služeb [§ 14 odst. 4 písm. b) ZDPH], kdy se však základ daně stanoví dle § 36 odst. 6 písm. b) ZDPH ve výší celkových nákladů vynaložených na poskytnutí služby.
V případě darování dlouhodobého majetku dle § 4 odst. 4 písm. d) ZDPH je dále nutno vyhodnotit, zda jejich darováním nedošlo ke změně v rozsahu použití předmětného majetku pro účely, které zakládají jiný nárok na odpočet daně, kdy je nutné provést úpravu odpočtu daně dle § 78 ZDPH.
b) daně spotřební
Dary poskytnuté plátcem (tj. plátcem spotřební daně) jsou předmětem daně a daňová povinnost vzniká nejčastěji při vyskladnění (minerálních olejů, lihu, piva a vína), u výrobce cigaret určených pro tuzemskou spotřebu při odebrání tabákových nálepek.
V praxi se velice často zaměňuje poskytnutý dar s úhradou za provedenou reklamu či propagaci. V této souvislosti je nutno opět zdůraznit, že za dar je považováno bezúplatné poskytnutí nebo slib “plnění”, a to v zásadě bez protiplnění. Nesprávné je i označení „sponzorování“, „sponzorský dar“.
Přijaté dary: zejména účet
221-Peněžní prostředky na účtech
0x-Dlouhodobý majetek
1x-Zásoby
Poskytnuté dary: zejména účet
543-Dary
• § 2055 až 2078 ObčZ
• § 4a, § 6 odst. 9 písm. g), § 7, § 10 odst. 1 písm. n), § 10 odst. 3 písm. c), § 15 odst. 1 a 2, § 17a, § 19b odst. 2 písm. b), § 19b odst. 3, § 20 odst. 8 až 12, § 22 odst. 1 písm. g bod 14, § 23 odst. 3 písm. a) bod 3 a 14, § 23 odst. 3 písm. c) bod 8 a 9, § 24 odst. 2 písm. v), zp), § 24 odst. 7 písm. b), § 25 odst. 1 písm. i), o), t), zp) a zq), § 27 písm. j), § 29 odst. 1, § 29 odst. 8, § 36 odst. 1 písm. a), § 38d, § 38f odst. 13, § 38g odst. 2, § 38k odst. 5 písm. d), § 38l odst. 1 písm. a) ZDP
• § 4 odst. 4 písm. d), § 13 odst. 4, 5, § 13 odst. 9 písm. c), § 14 odst. 4 písm. b), § 36 odst. 6 písm a) a b), § 72 odst. 4, a § 78 ZDPH
• § 25 a 33 Vyhlášky
• ČUS 019 body 3.6.3., 3.8.5., 4.5.5., 4.6.5.
• ČUS 014 body 4.1., 4.1.1., 4.4.
• ČUS 013 body 5.1., 5.1.1., 5.4., 5.4.1.
• Vyhláška č. 114/2002 Sb., o FKSP
• Sdělení o pravidlech postupu při poskytování sponzorských darů státními podniky a obchodními společnostmi s většinovou majetkovou účastí státu čj. 155/35 592/1999
• Pokyn GFŘ D-22 k § 15 odst. 1 ZDP a k § 20 odst. 8 ZDP
• Čl. II bod 16 zákonného opatření Senátu č. 344/2013 Sb.
Poslední revize textu byla provedena k 01. 01. 2019. Otevřená verze textu odpovídá stavu právní úpravy k 01. 09. 2017 (od té doby beze změn).
Starší verze: k 01. 01. 2016
k 01. 05. 2012
k 01. 05. 2011
k 01. 05. 2010
k 01. 09. 2005
k 01. 05. 2005
k 01. 09. 2002
Od poslední revize textu k 01. 01. 2019 byly některé výše uvedené podtržené předpisy změněny. Doporučujeme, abyste text hesla konfrontovali s následujícím novelizovaným zněním předpisu:
1) Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty; změněna byla tato ustanovení:
§ 13 odstavec (4) - s účinností od 01. 04. 2019 novelizováno předpisem č. 080/2019 Sb.; úplné znění po novele
2) Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty; změněna byla tato ustanovení:
§ 36 odstavec (6) a) - s účinností od 01. 04. 2019 novelizováno předpisem č. 080/2019 Sb.; úplné znění po novele
3) Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty; změněna byla tato ustanovení:
§ 36 odstavec (6) b) - s účinností od 01. 04. 2019 novelizováno předpisem č. 080/2019 Sb.; úplné znění po novele
4) Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty; změněna byla tato ustanovení:
§ 4 odstavec (4) d) - s účinností od 01. 04. 2019 novelizováno předpisem č. 080/2019 Sb.; úplné znění po novele
5) Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty; změněna byla tato ustanovení:
§ 78 Úprava odpočtu daně - s účinností od 01. 04. 2019 novelizováno předpisem č. 080/2019 Sb.; úplné znění po novele
6) Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů; změněna byla tato ustanovení:
§ 22 odstavec (1) g) - s účinností od 01. 04. 2019 novelizováno předpisem č. 080/2019 Sb.; úplné znění po novele
7) Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů; změněna byla tato ustanovení:
8) Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů; změněna byla tato ustanovení:
§ 38d Daň vybíraná srážkou podle zvláštní sazby daně - s účinností od 01. 04. 2019 novelizováno předpisem č. 080/2019 Sb.; úplné znění po novele
9) Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů; změněna byla tato ustanovení:
§ 6 Příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky - s účinností od 01. 04. 2019 novelizováno předpisem č. 080/2019 Sb.; úplné znění po novele
10) Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů; změněna byla tato ustanovení:
§ 7 Příjmy ze samostatné činnosti - s účinností od 01. 04. 2019 novelizováno předpisem č. 080/2019 Sb.; úplné znění po novele
11) Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů; změněna byla tato ustanovení:
12) Jiné předpisy nebyly v období od poslední revize novelizovány.