Source: https://www.podatki.biz/artykuly/akcja-promocyjna-z-gratisem-skutki-na-gruncie-vat_34_41445.htm
Timestamp: 2019-10-21 19:58:21+00:00
Document Index: 65146007

Matched Legal Cases: ['art. 7', 'art. 7', 'art. 119', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7']

2018-09-05czy do amortyzacji traktujecie jako jeden środek trwałhy, czy wydzielacie sztucznie wartość...
2017-07-13Klient z Polski zakupił w naszej firmie towar i poprosił o jego wysyłkę do Czech. Jak prawidłowo...
2017-03-21Sprzedajemy towar kontrahentowi w USA. Klient chce żeby towar wysłać bezpośrednio do ich klienta...
2017-03-06Ostatnio trafiają mi się ciekawe oferty zakupu nieruchomości po drugiej stronie granicy i...
2017-01-25Kilka pytań - sklep internetowy wysyła z Polski: - nabywca z Polski wysyłka do Norwegii - export 0%?...
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o VAT za przedmiot opodatkowania uznawana jest dostawa towarów przez którą rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania nimi jak właściciel. Przepis art. 7 ust. 2 ww. ustawy za dostawę towarów uznaje również nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie na cele osobiste podatnika lub jego pracowników oraz wszelkie inne darowizny. Warunkiem opodatkowania w takiej sytuacji jest przysługiwanie podatnikowi, w całości lub w części, prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
W tym przypadku przekazanie gratisu stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT. Podstawę opodatkowania stanowić będzie cena nabycia przekazywanej wody toaletowej, która winna zostać ustalona na dzień przekazania gratisu klientowi, czyli na moment dokonania dostawy. Podatek naliczony przy jej zakupie pozostaje do odliczenia. W związku z tym przedsiębiorca wydający gratisy swym klientom ma obowiązek wystawić wewnętrzną fakturę VAT, a następnie rozliczyć go z VAT należnym z tytułu sprzedaży swoich wyrobów i usług. Pomimo, że ustawa o podatku VAT posługiwała się pojęciem faktury wewnętrznej tylko do końca 2013 r., podatnicy nadal mogą wystawiać faktury wewnętrzne, jeżeli taka będzie ich wola. Tak orzekł Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 12 stycznia 2017 r., sygn. 3063-ILPP1-1.4512.137.2016.1.OA.
Sprzedaż za złotówkę
Ze względu na znaczne obciążenie VAT przy tego rodzaju operacji dużo lepszym rozwiązaniem jest sprzedawanie gratisowego towaru za symboliczną kwotę np. 1 zł, czy 1 gr. W takiej sytuacji ma miejsce rabat transakcyjny i niewątpliwa korzyść podatkowa w VAT polegająca na obniżeniu podstawy opodatkowania tym podatkiem. Dla klarowności sprawy, aby uniknąć zarzutu iż sprzedawany za symboliczną kwotę towar stanowi przekazanie darowizny powinien on zostać wraz z należną od klienta ceną wyszczególniony na dokumencie sprzedaży, który otrzymuje kontrahent. Innym sposobem osiągnięcia korzyści podatkowej w VAT jest ustalenie ceny jednostkowej każdego produktu w taki sposób by cena trzech produktów odpowiadała normalnej cenie dwóch towarów.
W praktyce ustalenie z jakim rodzajem akcji promocyjnej mamy do czynienia nie zawsze bywa łatwe na pierwszy rzut oka. Prawidłowe rozróżnienie w tym względzie powinno opierać się kryterium dania klientowi możliwości wyboru, bądź jego braku. Jeżeli nabywca w zamian za określoną zapłaconą cenę otrzymuje więcej towaru ma tu miejsce rabat transakcyjny. Jeżeli natomiast nabywca oczekuje po dokonaniu zakupu wydania darmowego produktu przekazanie go przez sprzedawcę nosi znamiona darowizny.
Potwierdza to interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 28 lutego 2011 r., sygn. IBPBI/2/423-1735/10/SD, w której organ skarbowy stwierdził że: „udzielenie rabatu towarowego polega na dodaniu do zakupionego towaru określonej ilości takiego samego towaru. Realizowany jest więc równocześnie z nabyciem określonego towaru, a warunkiem jego otrzymania jest dokonanie zakupu określonej ilości tego towaru”.
To bardzo ważna interpretacja i zgodna z kupieckim duchem i sensem działalności gospodarczej nie nadająca prymatu prawu podatkowemu w stosunkach gospodarczych lecz uznająca, iż powinno być ono dostosowane do nich nie zaś je kształtować. Jednak w aktualnej dobie tzw. uszczelniania systemu podatkowego, czyli de facto zwiększenia fiskalizacji życia gospodarczego należy się obawiać, że takie, jak zaprezentowane w ww. interpretacji, podejście do kwestii udzielenia rabatu handlowego nie będzie już przez organy skarbowe stosowane. Mogą one chcieć w takiej sytuacji zastosować przepis art. 119a § 1 ustawy z 29 września 1997 r. - Ordynacja podatkowa wyrażający klauzulę przeciwko unikaniu opodatkowania, stojąc na stanowisku, że udzielenie rabatu sprzeczne jest z przedmiotem i celem ustawy podatkowej. Organ skarbowy na tej podstawie prawnej stwierdzić gotów, iż stosując rabat handlowy podatnik działał w celu uniknięcia opodatkowania.
Prezenty o małej wartości
Generalnie wszelkie nieodpłatne przekazania towarów należących do przedsiębiorstwa podatnika ustawa o VAT uznaje za opodatkowaną dostawę towarów. Przepis art. 7 ust. 3 ustawy o VAT przewiduje tutaj wyjątek m.in. dla prezentów o małej wartości, za które uznawane są towary:
o łącznej wartości nieprzekraczającej kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości obdarowanych,
których przekazania nie ujęto w takiej ewidencji, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru netto lub jednostkowy koszt wytworzenia określone na moment przekazania towaru nie przekracza 10 zł.
Trudno sobie wyobrazić, aby sprzedawca prowadzący akcję promocyjną z bezpłatnymi dodatkami do zakupionych towarów prowadził ewidencję obdarowanych. Praktycznie jako dodatki do zakupionych towarów mogą więc być brane pod uwagę towary o wartości do 10 zł netto włącznie. Zatem, każdy przedsiębiorca w przypadku przekazania towarów na cele prowadzonej działalności, których cena netto za sztukę nie przekracza 10 zł włącznie nie musi rozpoznawać obowiązku podatkowego z tego tytułu.
Prowadzi to do praktycznego wniosku, że jeżeli podatnik zamierza dodawać do sprzedawanych wyrobów gratisy bez ich opodatkowywania powinny to być artykuły o wartości netto do 10 zł. Należy wziąć pod uwagę, że ustawodawca mówi o „wartości jednostkowej” towaru nieprzekraczającej 10 zł. Skoro więc będzie on w opakowaniu zbiorczym np. zgrzewce to w dalszym ciągu będzie to 10 zł. Łączna jego wartość przekazana w formie gratisu może w takiej sytuacji przekraczać nawet znacznie 10 zł netto, bez konieczności opodatkowywania VAT takiego przekazania.
Powyższe potwierdze Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej np. w interpretacji indywidualnej z 21 lipca 2017 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.267.2017.1.OS:
Brak opodatkowania nieodpłatnego przekazania gadżetów wynika z faktu, że stanowią one prezenty o małej wartości, o których mowa w art. 7 ust. 4 ustawy, a ich przekazanie następuje na cele związane z działalnością gospodarczą Spółki. Jak wskazał Wnioskodawca wszystkie działanie opisane we wniosku są podejmowane w ramach akcji marketingowych mających na celu budowanie świadomości marki wśród konsumentów poprzez zwiększenie rozpoznawalności swoich produktów oraz umocnienie pozycji na rynku i zwiększenie wolumeny sprzedaży. Również przekazanie większej ilości gadżetów w jednym opakowaniu, nie będzie podlegało opodatkowaniu, gdyż również stanowią prezenty o małej wartości, ponieważ suma wszystkich gadżetów w zestawie nie przekracza wartości 10 zł.
Mając na uwadze opis sprawy oraz przytoczone wyżej przepisy należy stwierdzić, że bez względu na ilość przekazywanych przez Wnioskodawcę jednemu podmiotowi (Odbiorcy) gadżetów, których cena nabycia nie przekracza 10 zł netto - ich nieodpłatne wydanie nie podlega/nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, stosownie do art. 7 ust. 3 w związku z art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT.