Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-osobowa/ilpb1-4511-1-997-15-2-an
Timestamp: 2017-10-19 19:54:08+00:00
Document Index: 113355481

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 5', 'art. 14', 'art. 14', 'SA/Gd ', 'art. 14', 'art. 14']

ILPB1/4511-1-997/15-2/AN | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie: skutków podatkowych otrzymania przez Wnioskodawcę Wierzytelności Handlowej wskutek likwidacji Spółki Osobowej oraz skutków podatkowych związanych ze spłatą Wierzytelności Handlowej otrzymanej wskutek likwidacji Spółki Osobowe
ILPB1/4511-1-997/15-2/ANinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 lipca 2015 r. (data wpływu 9 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
skutków podatkowych otrzymania przez Wnioskodawcę Wierzytelności Handlowej wskutek likwidacji Spółki Osobowej – jest prawidłowe,
skutków podatkowych związanych ze spłatą Wierzytelności Handlowej otrzymanej wskutek likwidacji Spółki Osobowej – jest prawidłowe.
W związku z likwidacją Spółki Osobowej Wnioskodawcy może zostać wydana Wierzytelność Pożyczkowa. W rezultacie, stosunek zobowiązaniowy pomiędzy Spółką Osobową, a Wnioskodawcą wygaśnie w drodze konfuzji.
Jednocześnie w związku z likwidacją Spółki Osobowej Wnioskodawcy może zostać wydana Wierzytelność Handlowa. Nie można wykluczyć, iż w przyszłości Wnioskodawca otrzyma spłatę Wierzytelności Handlowej.
Tut. Organ informuje, że przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie oznaczone nr 1 i 2 (tj. w zakresie skutków podatkowych otrzymania przez Wnioskodawcę Wierzytelności Handlowej wskutek likwidacji Spółki Osobowej oraz skutków podatkowych związanych ze spłatą Wierzytelności Handlowej otrzymanej wskutek likwidacji Spółki Osobowej). Natomiast wniosek w zakresie skutków podatkowych wygaśnięcia zobowiązania Wnioskodawcy wobec Spółki Osobowej poprzez konfuzję (pytanie nr 3), został rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną z dnia 24 września 2015 r. nr ILPB1/4511-1-997/15-3/AN.
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie przez Wnioskodawcę Wierzytelności Handlowej wskutek likwidacji Spółki Osobowej nie spowoduje u Wnioskodawcy powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT.
Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy PIT, pod pojęciem spółki niebędącej osobą prawną należy rozumieć spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego, a więc m.in. spółkę jawną (Spółkę Osobową).
Wnioskodawca pragnie wskazać, iż w myśl art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy PIT do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.
Przepisy ustawy PIT wprowadzają zatem mechanizm, na mocy którego otrzymanie majątku wskutek likwidacji spółki osobowej jest dla celów podatku PIT neutralne dla wspólnika otrzymującego taki majątek. a dopiero ewentualny dochód z późniejszego zbycia (dokonanego w okresie wskazanym w 14 ust. 3 pkt 12 lit. h ustawy PIT) przez niego tego majątku podlega opodatkowaniu podatkiem PIT.
W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy w sytuacji, gdy w ramach likwidacji Spółki Osobowej dojdzie do przekazania Wnioskodawcy Wierzytelności Handlowej, otrzymanie przedmiotowej wierzytelności nie będzie oznaczało dla Wnioskodawcy powstania przychodu podatkowego. Ewentualny przychód podatkowy mógłby powstać jedynie w przypadku odpłatnego zbycia Wierzytelności Handlowej.
Powyżej zaprezentowane podejście było wielokrotnie potwierdzane przez organy podatkowe w wydawanych interpretacjach, m.in. w: interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 14 kwietnia 2015 r. sygn. IPTPB1/4511-32/15-2/MD, Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 8 stycznia 2014 r. sygn. ILPB1/415-1129/13-4/AA, Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 11 czerwca 2014 r. sygn. IPPB1/415-254/14-4/JB oraz z dnia 11 czerwca 2014 r. sygn. IPPB1/415-256/14-4/JB.
Zdaniem Wnioskodawcy, późniejsza spłata Wierzytelności Handlowej nie spowoduje u Wnioskodawcy powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT.
W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku spłaty wierzytelności nie dochodzi do zbycia składnika majątkowego w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy PIT, lecz do uregulowania zobowiązania przez dłużnika. Natomiast powołany powyżej przepis ustawy PIT przewiduje opodatkowanie tylko w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną.
W opinii Wnioskodawcy, powyższe argumenty wskazują, iż spłata Wierzytelności Handlowej na rzecz Wnioskodawcy (po jej otrzymaniu przez Wnioskodawcę w związku z likwidacją Spółki Osobowej) będzie dla Wnioskodawcy neutralna podatkowo, gdyż spłata stanowi jedynie kasową realizację kwot przychodu, który powstał w momencie, gdy stał się należny i był wówczas opodatkowany podatkiem dochodowym.
Stanowisko, zgodnie z którym spłaty przez dłużnika wierzytelności otrzymanych w wyniku likwidacji spółki osobowej nie stanowią przychodu podatkowego wspólnika zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 4 listopada 2011 r. sygn. IBPBI/1/415-815/11/AB oraz wyrok WSA w Gdańsku z dnia 1 października 2013 r. sygn. akt I SA/Gd 776/13.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że w związku z likwidacją Spółki Osobowej, Wnioskodawcy może zostać wydana Wierzytelność Handlowa. Nie można wykluczyć, że w przyszłości Wnioskodawca otrzyma spłatę Wierzytelności Handlowej.
Należy podkreślić, że mocą ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., poz. 1328), wprowadzono do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych regulacje prawne m.in. art. 14 ust. 8 - zawierający definicję użytego w art. 14 ust. 3 pkt 10 zwrotu „środki pieniężne”.
Reasumując, otrzymanie przez wnioskodawcę Wierzytelności Handlowej wskutek likwidacji Spółki Osobowej nie spowoduje u Wnioskodawcy powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Odnosząc się natomiast do ewentualnej późniejszej spłaty Wierzytelności Handlowej należy zauważyć, że mimo iż w drodze likwidacji spółki jawnej dochodzi do nabycia wierzytelności, to jednak nie następuje jego późniejsze zbycie. W konsekwencji spłata tej wierzytelności nie będzie skutkowała powstaniem przychodu do opodatkowania dla wspólnika, który otrzymał taką wierzytelność, jako majątek w związku z likwidacją spółki.
Zatem, w przedmiotowej sprawie w przypadku spłaty do rąk Wnioskodawcy Wierzytelności Handlowej, Zainteresowany nie osiągnie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka osobowa > ILPB1/4511-1-997/15-2/AN