Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ippb4-4511-1256-15-3-im
Timestamp: 2017-09-20 21:48:47+00:00
Document Index: 51224954

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'SA/Sz ', 'art. 21', 'art. 30', 'SA/Wa ', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21', 'SA/Kr ', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 155', 'art. 158', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21']

IPPB4/4511-1256/15-3/IM | Interpretacja indywidualna
Czy prawidłowa jest wykładnia art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: u.p.d.o.f lub u.p.d.f), w ten sposób, że zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych będzie przysługiwać, o ile kwota przychodu ze zbycia nieruchomości Nr 1 zostanie wydatkowana w ciągu dwóch lat od końca roku, w którym zbyto nieruchomość Nr 1 (czyli do końca 2015 r.) w formie zapłaty zaliczki (przedpłaty) na poczet ceny (w wysokości obecnie nie ustalonej, ale nawet do 100 % ceny) na nabycie udziału w domu jednorodzinnym - nieruchomości Nr 2, pomimo że formalne przejście własności udziału w nieruchomości Nr 2 nastąpi w 2016 r.?
IPPB4/4511-1256/15-3/IMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 28 października 2015 r. (data wpływu 2 listopada 2015 r.), uzupełniony pismem z dnia 10 listopada 2015 r. ( data nadania 18 listopada 2015 r., data wpływu 20 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego - jest nieprawidłowe.
W dniu 2 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego dotyczącego przeznaczenie przychodu ze sprzedaży nieruchomości na nabycie udziału w nieruchomości.
Wnioskodawczyni zbyła nieruchomość (dalej nieruchomość Nr 1) w roku 2013. Ponieważ prawo własności tej nieruchomości Wnioskodawczyni nabyła również w 2013 r., przedmiotowe zbycie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawczyni chciałaby skorzystać ze zwolnienia od tego podatku i w tym celu przed końcem roku 2015 Wnioskodawczyni zamierza zawrzeć umowę przedwstępną kupna nieruchomości na własne cele mieszkaniowe (nabycie udziału w domu jednorodzinnym) (dalej nieruchomość Nr 2), w taki sposób, że dokona w 2015 r. wpłaty zadatku (przedpłaty), w wysokości obecnie nie ustalonej, (ale nawet do 100 % ceny) na poczet ceny ww. transakcji, natomiast umowa przyrzeczona przenosząca własność nieruchomości Nr 2 na rzecz Wnioskodawczyni w formie aktu notarialnego zostanie zawarta w 2016 r.
Nieruchomość Nr 1 została nabyta w drodze spadkobrania po matce Wnioskodawczyni zmarłej w 2013 r. i w 2013 r. został sporządzony akt poświadczenia dziedziczenia. Nieruchomość Nr 1 nie była wykorzystywana w celu prowadzenia działalności gospodarczej, ani też nie została ona sprzedana w wykonaniu działalności gospodarczej, nie była również przedmiotem najmu ani dzierżawy. Celem zakupu nieruchomości Nr 2 będzie wykorzystanie jej dla własnych celów mieszkaniowych, tj. celem zamieszkiwania w niej przez Wnioskodawczynię.
Czy prawidłowa jest wykładnia art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: u.p.d.o.f lub u.p.d.f), w ten sposób, że zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych będzie przysługiwać, o ile kwota przychodu ze zbycia nieruchomości Nr 1 zostanie wydatkowana w ciągu dwóch lat od końca roku, w którym zbyto nieruchomość Nr 1 (czyli do końca 2015 r.) w formie zapłaty zaliczki (przedpłaty) na poczet ceny (w wysokości obecnie nie ustalonej, ale nawet do 100 % ceny) na nabycie udziału w domu jednorodzinnym - nieruchomości Nr 2, pomimo że formalne przejście własności udziału w nieruchomości Nr 2 nastąpi w 2016 r....
Zdaniem Wnioskodawczyni przeznaczenie środków pieniężnych ze sprzedaży nieruchomości Nr 1 na nabycie nieruchomości Nr 2 (nabycie udziału w domu jednorodzinnym), w taki sposób, że kwota zaliczki, przedpłaty na poczet ceny (w wysokości obecnie nie ustalonej, ale nawet do 100 % ceny) na nabycie udziału w domu jednorodzinnym - nieruchomości Nr 2 zostanie zapłacona w roku 2015 r., natomiast przejście własności nastąpi w roku 2016 r. wypełnia dyspozycję własnego celu mieszkaniowego z art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 u.p.d.f.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.f. wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło o odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Natomiast, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki określone w art. 21 ust. 25 u.p.d.f. Zatem, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a za wydatki takie uważa się wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.
Co istotne, w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.f. nie ma warunku, aby formalne nabycie nieruchomości - rozumiane, jako przejście prawa własności na nabywcę - sfinansowane tym przychodem nastąpiło w okresie, w którym należy wydatkować przychód.
Potwierdza to stanowisko judykatury. Tak samo twierdzi Wojewódzki Sąd Administracyjny w A. w wyroku z dnia 6 listopada 2014 r. (I SA/Sz 460/14) odnosząc się do aktualnego stanu prawnego. Wojewódzki Sąd Administracyjny w A. trafnie konkluduje, że „do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niezbędne jest wydatkowanie przychodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, o których mowa w art. 30e, na własne cele mieszkaniowe w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Przepis ten nie wymaga jednak, by nabycie prawa własności lokalu nastąpiło we wskazanym powyżej terminie”.
Takie samo stanowisko wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 3 grudnia 2014 r. (III SA/Wa 858/14). Sąd stwierdził, „że art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.f. w żaden sposób nie uzależnia prawa do skorzystania ze zwolnienia podatkowego od dokonania definitywnego zakupu. Wystarczy, by wydatek został poniesiony nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e u.p.d.f., a jego celem winny być zdarzenia określone w art. 21 ust. 25 u.p.d.f. Organ podatkowy niesłusznie utożsamia cel wydatku z jego skutkiem. Ustawa wymaga wyłącznie celowości działania podatnika, nie wymaga natomiast by podatnik nabył określone prawo we wskazanym w tym przepisie terminie”.
Powyższe stanowisko potwierdza także Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w wyroku z dnia 10 marca 2015 r. (I SA/Kr 1655/14). „W (...) Orzecznictwie sądowym podkreśla się również i jak się wydaje jest to pogląd powszechnie prezentowany i akceptowany, że do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy podatkowej niezbędne jest wydatkowanie przychodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, o których mowa w art. 30e tej ustawy na własne cele mieszkaniowe w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Przepis ten nie wymaga jednak, by nabycie prawa własności lokalu, czy budynku nastąpiło we wskazanym powyżej terminie”.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w cytowanym wyroku zwraca uwagę również na fakt, że „analiza wskazanych przepisów musi uwzględniać racje, jakimi kierował się ustawodawca wprowadzając do porządku prawnego wskazaną regulację. W orzecznictwie sądowym podkreśla się, że zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnienie od podatku dochodowego przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości mieszkalnej jest normą celu społecznego, która w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych obywateli”.
Na gruncie niniejszej sprawy niewątpliwym jest, że Wnioskodawczyni ma zamiar nabyć nieruchomość Nr 2 (nabycie udziału w domu jednorodzinnym) w realizacji celu ustawowego, tj. na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadkobrania po matce zmarłej w 2013 r. prawo własności nieruchomości Nr 1. W 2013 r. Wnioskodawczyni zbyła przedmiotową nieruchomość. Nieruchomość ta nie była wykorzystywana w celu prowadzenia działalności gospodarczej, ani też nie została ona sprzedana w wykonaniu działalności gospodarczej, nie była również przedmiotem najmu ani dzierżawy. Wnioskodawczyni przed końcem 2015 r. zamierza zawrzeć umowę przedwstępną kupna nieruchomości Nr 2 na własne cele mieszkaniowe (nabycie udziału w domu jednorodzinnym), w taki sposób, że dokona w 2015 r. wpłaty zadatku (przedpłaty), w wysokości obecnie nie ustalonej, (ale nawet do 100 % ceny) na poczet ceny ww. transakcji, natomiast umowa przyrzeczona przenosząca własność nieruchomości Nr 2 na rzecz Wnioskodawczyni w formie aktu notarialnego zostanie zawarta w 2016 r.
Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy (spadkodawców) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Tak więc dniem nabycia spadku przez Wnioskodawcę jest data śmierci spadkodawcy. Natomiast postanowienie Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub sporządzenie aktu poświadczenia dziedziczenia potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Odnosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że odpłatne zbycie nieruchomości Nr 1 w 2013 r. nabytej przez Wnioskodawczynię również w 2013 r. stanowić będzie źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć m.in. związane ze zbyciem koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, o ile Wnioskodawczyni takie wydatki poniosła w związku ze sprzedażą nieruchomości w 2013 r. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo – skutkowy.
W związku z powyższym, opodatkowaniu podlega dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia w 2013 r. nieruchomości (art. 19 ww. ustawy) oraz kosztami uzyskania tego przychodu (art. 22 ust. 6d ustawy).
Z treści powyższych przepisów wynika zatem jednoznacznie, że nabycie rozumiane jako przeniesienie własności nieruchomości następuje z chwilą zawarcia w formie aktu notarialnego ostatecznej umowy sprzedaży tej nieruchomości. Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego, a art. 158 Kodeksu określa wyraźnie formę tej czynności prawnej.
Tym samym brak w formie aktu notarialnego umowy przeniesienia własności nieruchomości lub udziału w takim prawie w terminie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie nieruchomości ma oczywisty skutek w postaci braku nabycia własności tej nieruchomości, a tym samym powoduje brak spełnienia warunków do skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z literalnej treści ww. przepisu wynika, że decydujące znaczenie ma fakt wydatkowania środków pieniężnych m.in. na nabycie nieruchomości lub udziału w takim prawie, a co za tym idzie – na przeniesienie własności nabywanej nieruchomości na nabywcę. Oznacza to, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy wiąże skutek prawny w postaci zwolnienia określonego dochodu od opodatkowania podatkiem dochodowym zarówno z terminem wydatkowania środków pieniężnych określonych w tej umowie jak i z faktem zawarcia umowy przenoszącej własność. Tym samym musi mieć miejsce nabycie skutkujące przeniesieniem własności, przy czym czynność wydatkowania i nabycia musi zostać dokonana najpóźniej przed upływem 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie lokalu mieszkalnego. Użyte w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych słowa „wydatki poniesione na nabycie” prowadzą do jednoznacznego wniosku, że wolny od podatku jest dochód wydatkowany na definitywne i ostateczne nabycie nieruchomości, to znaczy skutkujące przeniesieniem własności, w terminie dwóch lat liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do odpłatnego zbycia.
Zatem zawarcie przez Wnioskodawczynię umowy przedwstępnej kupna nieruchomości Nr 2 i przeznaczenie środków pieniężnych ze sprzedaży nieruchomości Nr 1 w taki sposób, że kwota zaliczki, przedpłaty na poczet ceny (w wysokości obecnie nie ustalonej, ale nawet do 100 % ceny) na nabycie udziału w domu jednorodzinnym - nieruchomości Nr 2 zostanie zapłacona w roku 2015 r., mogą prowadzić do nabycia własności nieruchomości, to nie są z nim równoważne. Treścią umowy przedwstępnej jest jedynie zobowiązanie się stron do zawarcia umowy przenoszącej własność, lecz tej własności sama umowa nie przenosi. Brak zawartej w formie aktu notarialnego umowy przeniesienia własności nieruchomości powoduje niewypełnienie jednego z warunków zwolnienia i pozbawia do niego prawa.
Należy podkreślić, że samo wydatkowanie środków ze sprzedaży nieruchomości na nabycie innej nieruchomości, celem realizacji własnych celów mieszkaniowych - bez zaistnienia faktu jego nabycia na własność w ustawowym terminie - nie przesądza o prawie do zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne jest bowiem zarówno wydatkowanie środków, jak i podpisanie aktu notarialnego przenoszącego własność, sporządzonego nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
ITPB4/4511-482/15/AS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > IPPB4/4511-1256/15-3/IM