Source: http://www.sgk.gofin.pl/11,2302,123261,zaliczka-w-euro-otrzymana-na-podstawie-faktury-pro-forma-jaki.html
Timestamp: 2014-10-31 16:17:50+00:00
Document Index: 115873917

Matched Legal Cases: ['art. 15', 'art. 14', 'art. 12', 'art. 14', 'art. 12', 'art. 24', 'art. 15', 'art. 24', 'art. 15', 'art. 31', 'art. 31', 'art. 41']

Zaliczka w euro otrzymana na podstawie faktury pro forma - jaki kurs waluty? - www.sgk.gofin.pl
pi�tek, 31 pa�dziernika 2014 r.
Ostatnia aktualizacja: 31.10.2014 r., godz. 13:24 Ilo�� wizyt w ci�gu ostatnich 30 dni - 386.430	LOGOWANIE
Aktualnie jeste�: Biuletyn Informacyjny dla S�u�b Ekonomiczno - Finansowych » Nr 19 (702) z dnia 1.07.2010 » Zaliczka w euro otrzymana na podstawie faktury pro forma - jaki kurs waluty?
2014 2013 2012 2011 2010 nr 31 z dnia 1.11.2014nr 30 z dnia 20.10.2014nr 29 z dnia 10.10.2014nr 28 z dnia 1.10.2014nr 27 z dnia 20.09.2014nr 26 z dnia 10.09.2014nr 25 z dnia 1.09.2014nr 24 z dnia 20.08.2014nr 23 z dnia 10.08.2014nr 22 z dnia 1.08.2014nr 21 z dnia 20.07.2014nr 20 z dnia 10.07.2014nr 19 z dnia 1.07.2014nr 18 z dnia 20.06.2014nr 17 z dnia 10.06.2014nr 16 z dnia 1.06.2014nr 15 z dnia 20.05.2014nr 14 z dnia 10.05.2014nr 13 z dnia 1.05.2014nr 12 z dnia 20.04.2014nr 11 z dnia 10.04.2014nr 10 z dnia 1.04.2014nr 9 z dnia 20.03.2014nr 8 z dnia 10.03.2014nr 7 z dnia 1.03.2014nr 6 z dnia 20.02.2014nr 5 z dnia 10.02.2014nr 4 z dnia 1.02.2014nr 3 z dnia 20.01.2014nr 2 z dnia 10.01.2014nr 1 z dnia 1.01.2014	Dodatki do czasopisma
Zasady ewidencjonowania wyrob�w gotowych
dodatek nr 28 z dnia 1.11.2014
nr 28 z dnia 1.11.2014
Obowi�zki podatkowe i ewidencyjne u ma�ego przedsi�biorcy
dodatek nr 26 z dnia 10.10.2014
nr 26 z dnia 10.10.2014
dodatek nr 25 z dnia 1.10.2014
nr 25 z dnia 1.10.2014
�rodki pieni�ne (krajowe i zagraniczne) - zasady ewidencji ksi�gowej i rozlicze� podatkowych
dodatek nr 24 z dnia 20.09.2014
nr 24 z dnia 20.09.2014
Podatek od nieruchomo�ci w 2014 r.
dodatek nr 22 z dnia 1.09.2014
nr 22 z dnia 1.09.2014
nr 20 z dnia 1.08.2014
Obowi�zki zwi�zane z�zatrudnianiem pracownik�w
dodatek nr 17 z dnia 1.06.2014
nr 17 z dnia 1.06.2014
Ustawa o zrycza�towanym podatku dochodowym od niekt�rych przychod�w osi�ganych przez osoby fizyczne z komentarzem
dodatek nr 15 z dnia 1.05.2014
nr 15 z dnia 1.05.2014
Ordynacja podatkowa. Stan prawny na 20 kwietnia 2014 r.
dodatek nr 14 z dnia 20.04.2014
nr 14 z dnia 20.04.2014
Zasady prowadzenia podatkowej ksi�gi przychod�w i�rozchod�w w 2014 r.
dodatek nr 12 z dnia 1.04.2014
nr 12 z dnia 1.04.2014
Opodatkowanie dochod�w os�b fizycznych uzyskanych za granic� w 2013 r.
dodatek nr 11 z dnia 20.03.2014
nr 11 z dnia 20.03.2014
Wynagrodzenia w 2014 r.
dodatek nr 9 z dnia 10.03.2014
nr 9 z dnia 10.03.2014
VAT po zmianach w 2014 r. w�pytaniach Czytelnik�w
Pomocnik ksi�gowego z dnia 10.03.2014
Kodeks pracy. Stan prawny na 1 marca 2014 r.
dodatek nr 8 z dnia 1.03.2014
nr 8 z dnia 1.03.2014
Ustawa o rachunkowo�ci. Stan prawny na 1 lutego 2014 r.
dodatek nr 6 z dnia 10.02.2014
nr 6 z dnia 10.02.2014
Ustawa o podatku dochodowym od os�b fizycznych. Stan prawny na 1 lutego 2014 r.
dodatek nr 5 z dnia 1.02.2014
nr 5 z dnia 1.02.2014
dodatek nr 4 z dnia 20.01.2014
nr 4 z dnia 20.01.2014
Co nowego w przepisach w 2014 r.?
Biuletyn Informacyjny dla S�u�b Ekonomiczno - Finansowych nr 19 (702) z dnia 1.07.2010
Artyku� pochodzi z czasopisma:Biuletyn Informacyjny dla S�u�b Ekonomiczno - Finansowych
nr 19 (702) z dnia 1.07.2010	www.sgk.gofin.pl
III.ZAGADNIENIA OPRACOWANE KOMPLEKSOWO
Zaliczka w euro otrzymana na podstawie faktury pro forma - jaki kurs waluty?Nasz unijny kontrahent poprosi� o przes�anie faktury pro forma, w oparciu o kt�r� przela� na nasze konto zaliczk� na poczet wewn�trzwsp�lnotowej dostawy towaru. Jaki nale�y zastosowa� kurs waluty i jak ustali� r�nice kursowe, gdy zaliczk� otrzymano kilka dni po wystawieniu faktury pro forma? Zaliczka opiewa na ca�o�� nale�no�ci, a wystawiana b�dzie tylko faktura ko�cowa, z chwil� wysy�ki zaliczkowanego towaru. Przede wszystkim nale�y mie� na uwadze, �e wystawiona kontrahentowi faktura VAT pro forma jest tylko projektem przysz�ej faktury. Faktura pro forma nie dokumentuje przeprowadzenia �adnej operacji gospodarczej, w zwi�zku z czym nie posiada statusu dokumentu ksi�gowego i nie podlega uj�ciu w ksi�gach rachunkowych (czy innych ewidencjach podatkowych). Tym samym nie ma potrzeby przeliczania warto�ci faktury pro forma na z�ote, a je�li przeliczenia dokonano, to dla okre�lenia przychodu, ewentualnych r�nic kursowych czy podstawy opodatkowania VAT nie ma ono �adnego znaczenia. W dniu wp�ywu zaliczki na walutowe konto bankowe podatnik zobowi�zany jest do przeliczenia otrzymanej kwoty wed�ug faktycznie zastosowanego kursu waluty. Kursem tym jest z regu�y kurs kupna banku, w kt�rym podatnik posiada konto. Je�li jednak nie jest mo�liwe zastosowanie kursu faktycznego, to przeliczenia nale�y dokona� przy u�yciu �redniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj�cego dzie� wp�ywu zaliczki (art. 15a ust. 4 ustawy o PDOP). Otrzymana zaliczka na poczet okre�lonej, przysz�ej dostawy nie jest przychodem ani w uj�ciu podatkowym, ani ksi�gowym. Z pocz�tkiem grudnia 2008 r. zniesiony zosta� obowi�zek wystawiania faktur zaliczkowych w zwi�zku z otrzymaniem zaliczki na poczet wewn�trzwsp�lnotowych dostaw towaru. Podatnik mo�e tak� faktur� wystawi�, jednak�e nie jest to obowi�zkowe. Je�li jednak faktura zostanie wystawiona, w�wczas powstanie obowi�zek podatkowy w VAT (a tym samym obr�t ze stawk� 0% powinien by� wykazany w deklaracji VAT za okres, w kt�rym wystawiono zaliczkow� faktur�). W przypadku, o kt�rym mowa w pytaniu, faktura zaliczkowa nie b�dzie jednak wystawiana - podatnik wystawi dopiero faktur� ko�cow�, po wykonaniu dostawy. Czy fakt, i� w formie zaliczki pobrano ca�o�� nale�no�ci z tytu�u WDT sprawia, i� na transakcji nie wyst�pi� r�nice kursowe? Nic podobnego. R�nice takie pojawiaj� si� zawsze, ilekro� przeliczona na z�ote warto�� przychodu z dnia jego powstania r�ni si� od warto�ci tego przychodu z dnia jego otrzymania (tutaj dniem otrzymania jest dzie� otrzymania zaliczki). Jak ju� wspomnieli�my, w dniu wp�ywu zaliczki na konto bankowe podatnika przych�d nie powsta�. Wyst�pi on dopiero z chwil� wydania towaru, nie p�niej ni� w dniu wystawienia faktury, co wynika z art. 14 ust. 1c ustawy o PDOF oraz art. 12 ust. 3a ustawy o PDOP. A zatem dat� powstania przychodu wyznaczy data sprzeda�y widniej�ca na wystawionej nabywcy fakturze ko�cowej - data ta powinna by� zbie�na z dniem faktycznej realizacji dostawy. W art. 14 ust. 1a ustawy o PDOF i art. 12 ust. 2 ustawy o PDOP ustanowiono natomiast zasad�, �e przychody w walutach obcych przelicza si� na z�ote wed�ug kursu �redniego og�aszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj�cego dzie� uzyskania przychodu. Dla ustalenia r�nicy kursowej istotna jest zatem warto�� przychodu nale�nego przeliczona na z�ote oraz warto�� przychodu z dnia jego otrzymania, przeliczona wed�ug faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia. W omawianym przypadku faktyczne otrzymanie przychodu mia�o miejsce wcze�niej, ni� wyst�pienie przychodu nale�nego, co oczywi�cie wynika z istoty p�atno�ci w formie zaliczki. Zauwa�my jednak, �e kurs waluty zastosowany w dniu wp�ywu zaliczki na konto jest inny ni� ten, kt�rym przeliczamy faktur� ko�cow�. A zatem w dacie sprzeda�y wyst�pi r�nica kursowa. B�dzie ona: dodatnia, je�li warto�� przychodu przeliczona na z�ote wed�ug faktycznego kursu z dnia wp�ywu zaliczki na konto oka�e si� wy�sza ni� warto�� przychodu nale�nego przeliczona na z�ote wed�ug �redniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj�cego dzie� uzyskania przychodu (patrz art. 24c ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOF i art. 15a ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOP), ujemna - w sytuacji odwrotnej (patrz art. 24c ust. 3 pkt 1 ustawy o PDOF i art. 15a ust. 3 pkt 1 ustawy o PDOP). Zgodnie z art. 31a ustawy o VAT w przypadku, gdy kwoty stosowane do okre�lenia podstawy opodatkowania s� okre�lone w walucie obcej, przeliczenia na z�ote dokonuje si� wed�ug kursu �redniego danej waluty obcej og�oszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzie� roboczy poprzedzaj�cy dzie� powstania obowi�zku podatkowego (z pewnymi nieistotnymi tutaj zastrze�eniami). W wewn�trzwsp�lnotowej dostawie towar�w obowi�zek podatkowy powstaje 15. dnia miesi�ca nast�puj�cego po miesi�cu, w kt�rym dokonano dostawy towar�w, z tym m.in. zastrze�eniem, �e gdy przed up�ywem powy�szego terminu podatnik wystawi� faktur�, obowi�zek podatkowy powstaje z chwil� wystawienia faktury. Je�li dostawa jest realizowana na rzecz unijnego przedsi�biorcy, faktura powinna by� wystawiona w ci�gu 7 dni od daty wydania towaru. Do przeliczenia podstawy opodatkowania nale�y przyj�� kurs �redni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj�cego wystawienie faktury. Warto zauwa�y�, �e je�li faktura zostanie wystawiona tego samego dnia, w kt�rym wydano towar, to kurs przeliczenia dla potrzeb ustalenia przychodu nale�nego i wyceny r�nicy kursowej oraz kurs przeliczenia na potrzeby ustalenia podstawy opodatkowania w VAT b�dzie taki sam. Je�eli jednak faktura zostanie wystawiona p�niej ni� w dniu sprzeda�y, w�wczas kurs dla potrzeb VAT b�dzie ju� inny (z dnia poprzedzaj�cego dat� wystawienia faktury). Zastosowanie innego kursu dla potrzeb VAT nie wp�ynie jednak w �aden spos�b na warto�� przychodu nale�nego oraz wy�ej opisany spos�b ustalenia r�nicy kursowej. Przyj�ty zgodnie z art. 31a ustawy o VAT kurs sprzed dnia daty wystawienia faktury s�u�y bowiem tylko do okre�lenia podstawy opodatkowania VAT i wyceny zapisu w rejestrze sprzeda�y prowadzonym na potrzeby podatku VAT. Podobnie jak w podatkach dochodowych, otrzymane zaliczki nie s� przychodem tak�e w �wietle przepis�w ustawy o rachunkowo�ci (art. 41 ust. 1 pkt 1). R�wnowarto�� otrzymanych �rodk�w z tytu�u �wiadcze�, kt�re b�d� wykonane w nast�pnych okresach sprawozdawczych, nie jest przychodem. Ujmuje si� je na rozliczenia mi�dzyokresowe przychod�w. Przyk�ad W dniu 26 maja 2010 r. na konto bankowe wp�yn�a zaliczka na poczet WDT w kwocie 1.000 euro. Warto�� ta opiewa na 100% z�o�onego zam�wienia. Kurs kupna banku, w kt�rym firma posiada konto z tego dnia to 4,1300 z�/euro. Warto�� zaliczki w z�otych wynosi zatem 4.130 z�. W dniu 2 czerwca wydano towar - powsta� tym samym przych�d nale�ny. Kurs �redni NBP euro z dnia poprzedzaj�cego ten dzie� (tj. z 1 czerwca br.) to 4,1208 z�/euro. Warto�� przychodu nale�nego wynosi wi�c 4.120,80 z�. Poniewa� warto�� przychodu w dacie otrzymania zaliczki jest wy�sza od warto�ci przychodu nale�nego, ustalonego na dzie� sprzeda�y, powstaje dodatnia r�nica kursowa w kwocie 9,20 z�. Wystawienie faktury nast�pi�o: wariant a) w dniu 2 czerwca (tzn. widniej�ce na dokumencie data sprzeda�y i data wystawienia s� takie same) - w�wczas w rejestrze VAT b�dzie nale�a�o wykaza� obr�t opodatkowany stawk� 0% w kwocie 4.120,80 z� (przy za�o�eniu, �e posiadamy wymagane dowody wywozu towaru); wariant b) w dniu p�niejszym, np. 8 czerwca - w rejestrze VAT wykazujemy obr�t opodatkowany stawk� 0% w kwocie 4.168,80 z�, tj. ustalony wed�ug �redniego kursu NBP z dnia 7 czerwca (4,1688 z�/euro), czyli z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj�cego dzie� wystawienia faktury. Kurs ten w �aden spos�b nie zmienia warto�ci przychodu nale�nego i warto�ci r�nicy kursowej, jak� ustalili�my na pocz�tku niniejszego przyk�adu. Dekretacja: 1. Wp�yw zaliczki na rachunek walutowy: 4.130 z� - Wn konto 13-1 „Rachunek walutowy”, - Ma konto 84 „Rozliczenia mi�dzyokresowe przychod�w”.
Poniewa� wp�ata dotyczy zaliczki na poczet WDT opodatkowanej 0% VAT, pomini�to konto 20 „Rozrachunki z odbiorcami”.
2. Wydanie towar�w i r�wnoczesne wystawienie faktury ko�cowej:
4.120,80 z� - Wn konto 20 „Rozrachunki z odbiorcami”, - Ma konto 73-0 „Sprzeda� towar�w” (stanowi przych�d podatkowy i bilansowy)
i r�wnocze�nie: 4.130 z� - Wn konto 84 „Rozliczenia mi�dzyokresowe przychod�w”, - Ma konto 20 „Rozrachunki z odbiorcami”.
3. Dodatnia r�nica kursowa:
9,20 z� - Wn konto 20 „Rozrachunki z odbiorcami” (stanowi� przych�d podatkowy), - Ma konto 75-0 „Przychody finansowe”.
Ksi�gowania: