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Timestamp: 2017-10-21 06:59:51
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Matched Legal Cases: ['artículo 175', 'Artículo 175', 'Artículo 9', 'Artículo 9', 'Artículo 2', 'in fine']

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Guatemala Guía del Inversionista 2015
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Diego Cáceres Ortiz
1 Guatemala Guía del Inversionista 2015
2 En un mundo globalizado como el de hoy, un asesoramiento adecuado marca la diferencia.
3 Contenido Deloitte Guía del Inversionista... Perfíl del País... Marco Legal... Sistema Tributario... Impuesto Sobre la Renta... Impuesto al Valor Agregado... Impuesto de Solidaridad... Impuesto Único Sobre Inmuebles... Impuesto de Timbres Fiscales... Leyes de Incentivo Fiscal... Reglas de Precios de Transferencia... Sistema y Beneficios Laborales... Tratados Comerciales Internacionales... Nuestra Firma... Nuestros Servicios
4 La capacidad de Deloitte para aportar valor es la clave del liderazgo de la firma frente a la competencia.
5 Deloitte Guía del Inversionista 5
6 1.Deloitte Guía del Inversionista A continuación encontrará un resumen importante sobre impuestos, economía, leyes y aspectos laborales, así como información de negocios relacionados con Guatemala, con datos actualizados a enero del Es importante señalar que el propósito de este documento es proporcionar información a un nivel de síntesis sobre cómo hacer negocios en Guatemala. Por lo tanto, nuestras observaciones no constituyen opinión jurídica y pueden o no coincidir con el criterio que la Superintendencia de Administración Tributaria - SAT- (Oficina de Impuestos en Guatemala), los tribunales y otros intérpretes de la ley podrían llegar a tener respecto a los diferentes aspectos contenidos en este documento. Usted será responsable de las posiciones fiscales que decida asumir, ya que por medio de este documento se proporciona información general sobre Guatemala y no está enfocada a ningún tipo de industria o actividad en específico. Por lo tanto, el contenido de este documento de ninguna manera puede utilizarse como un manual fiscal, siendo su finalidad ser una guía general del marco tributario vigente en el país. 6
7 Perfil del País 7
8 2.Perfil del País Ubicación y Ciudad Capital Guatemala (náhuatl: Quauhtlemallan, lugar de muchos árboles ), oficialmente República de Guatemala es el país más septentrional de América Central, limita con México al norte y al oeste, Belice y el Océano Atlántico al este, Honduras y El Salvador al sureste, y con el Océano Pacífico al sur. Capital Ciudad de Guatemala Superficie Total: 108,890 Kms2 Tierra: 108,430 Kms2 Agua: 460 Kms2 Fronteras: 1,687 Kms2 Lenguaje El idioma oficial de Guatemala es el Español, pero existen 23 idiomas vernáculos como idiomas nacionales. Tipo de Gobierno La forma de gobierno de Guatemala es una democracia representativa, gobernado por un presidente libremente electo por un período de 4 años. Sistema Político Los órganos del Estado y sus funcionarios principales son: a. Ejecutivo: El Presidente y el Vicepresidente de la República son elegidos por sufragio universal para un período de cuatro años. b. Judicial: Corte Suprema de Justicia. c. Legislativo: Congreso de la República. Estructura Política Guatemala está dividida en 22 departamentos similares a los estados o provincias, que a su vez estan subdivididos en 337 Municipios. Puertos y Aeropuertos Los puertos más importantes son: Puerto Barrios (Atlántico), Puerto Quetzal (Pacífico), San José (Pacífico), Santo Tomás de Castilla (Atlántico) y Champerico (Pacífico). Hay dos aeropuertos internacionales, el aeropuerto de la ciudad de Guatemala y Santa Elena en Petén. 8
9 Los diferentes acuerdos comerciales, incluyendo un acuerdo de libre comercio entre Estados Unidos y los países de América Central promete un mayor acceso a los Estados Unidos y los mercados vecinos, además se cuenta con Tratados de Libre Comercio con: Republica Dominicana, Mexico, Colombia y Chile entre otros. PIB US$ 59.8 mil millones (2014) Crecimiento del PIB: 4.0% (2014) Tasa de Inflación 3.38% (2014) 9
10 Información Geográfica El territorio es básicamente montañoso, pero en el norte en Petén es plano, y es una región de selva tropical. Dos cadenas montañosas ingresan al país: una a través de Noquihuil en San Marcos (Sistema de Sierra Madre) y el otro a través de Huehuetenango (Sistema de los Cuchumatanes). La primera cordillera recorre 260 kilómetros paralela al Océano Pacífico y se convierte en el altiplano central, sede de la Ciudad de Guatemala, Antigua, Sololá, Santa Cruz del Quiché y Chimaltenango. Población Población: Millones Approx.(2014). Tasa de crecimiento poblacional es de 2.39% por año (2014) Clima y Recursos Naturales Temporadas: La estación seca de noviembre a abril, temporada de lluvias ( mm) de mayo a octubre. Temperatura: La temperatura media en la Ciudad de Guatemala: 20 grados C (68 grados F). Altitud ciudad de Guatemala: 5,000 pies. Recursos Naturales Petróleo, el níquel, maderas preciosas, peces, hule, la energía hidroeléctrica, café, banano, caña de azúcar, cardamomo y productos no tradicionales. Información Económica Moneda y Tipo de Cambio La moneda local es el Quetzal y el tipo de cambio (que no es fijo) es de aproximadamente GTQ 7.59 US$ 1.00 (enero de 2015). Principales Actividades Económicas Agricultura, manufactura, comercio servicios sociales, personales y comunitarios, de construcción y servicios financieros. Industrias Azúcar, textiles y prendas de vestir, muebles, productos químicos, petróleo, metales, goma y el turismo. Agricultura - productos La caña de azúcar, maíz, plátanos, café, frijoles, cardamomo, ganado, ovejas, cerdos y pollos. Resumen Económico Aproximadamente una cuarta parte del PIB, dos tercios de las exportaciones y la mitad de la fuerza de trabajo.el café, el azúcar, el banano y el cardamomo son los principales productos. Con la firma de los acuerdos de paz en 1996 que pusieron fin a 36 años de guerra civil, se eliminó un gran obstáculo a la inversión extranjera. 10
12 Marco Legal 12
13 3.Marco Legal Constitución Política de la República de Guatemala y Estructura del Sistema Jurídico La estructura general del sistema jurídico se encuentra contenida en el artículo 175 de la Constitución Política de la República de Guatemala, que textualmente dice: Artículo 175. Jerarquía constitucional. Ninguna ley podrá contrariar las disposiciones de la Constitución. Las leyes que violen o tergiversen los mandatos constitucionales son nulas ipso jure. Las leyes calificadas como constitucionales requieren para su reforma el voto de las dos terceras partes del total de diputados que integran el Congreso, previo dictamen favorable de la Corte de Constitucionalidad. Además, el Artículo 9 de la ley del Organismo Judicial, Decreto 2-89 establece: Artículo 9. Supremacía de la Constitución y Jerarquía. Los tribunales observarán siempre el principio de la Constitución Política de la República, sobre cualquier ley o tratado, salvo los tratados o convenciones sobre Derechos Humanos, que prevalecen sobre el derecho interno. Las leyes o tratados prevalecen sobre los reglamentos, carecen de validez las disposiciones que contradigan una norma de jerarquía superior. Estructura del Sistema Jurídico Fuentes y clasificación de las leyes tributarias. Código Tributario, Decreto 6-91 Artículo 2. Fuentes. Son fuentes de ordenamiento jurídico tributario y en orden de jerarquía: Las disposiciones constitucionales. Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan fuerza de ley. Los reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo. Es necesario tener en cuenta el hecho de que el principal fundamento de la legislación fiscal es la ley y que conforme a la jerarquía de leyes, la Constitución Política de la República de Guatemala es la principal fuente, fundamentalmente en los artículos 239, principio de la Legalidad y 243 que contiene el principio de la capacidad de pago. Principales Leyes aplicables Código Tributario, Decreto 6-91 Código de Comercio, Decreto 2-70 Código de Trabajo, Decreto 1441 Impuesto Sobre la Renta, Libro I Decreto Ley del Impuesto al Valor Agregado, Decreto Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocólos, Decreto Ley del Impuesto de Solidaridad, Decreto Ley del Impuesto Único sobre Inmuebles, Decreto Ley del Impuesto sobre Circulación de Vehículos Terrestres, Marítimos y Aéres, Decreto Ley Orgánica y Acuerdos de la Junta Directiva del Instituto Guatemalteco de Seguridad Social (IGSS) Ley de Extinción de Dominio, Decreto Impuesto Específico a la Primera Matrícula de Vehículos Automotores Terrestres, Libro II del Decreto
14 Ley Nacional de Aduanas, Decreto Ley contra el lavado de dinero u otros activos, Decreto Tipos de Organización La organización jurídica más utilizada en Guatemala es la Corporativa (Sociedad Anónima). Sin embargo, la ley permite algunos otros tipos de organizaciones. A continuación, presentamos un resumen de los tipos de organizaciones permitidas en nuestro país: Individual Una persona puede registrar su propio negocio en el Registro Mercantil. Esta forma jurídica de hacer negocios es común para las pequeñas empresas, aunque tiende a desaparecer debido a sus desventajas. De acuerdo con este tipo de organización, el propietario tiene responsabilidad ilimitada ante terceros. Este tipo de organización no es recomendable a los inversores extranjeros. Corporación (Sociedad Anónima) Como se indicó anterior anteriormente, esta es la forma más común de organización legal en Guatemala. El capital está dividido y representado por acciones y la responsabilidad de los accionistas se limita a la cantidad de acciones que posea. de acciones y la limitación en la responsabilidad de cada accionista. A partir del 29 de junio de 2011 tiene vigencia el Decreto del Congreso de la República, Ley de Extinción de Dominio -LED-, La cual elimina las acciones al portador y obliga a que todas las acciones deberán ser emitidas en forma nominal. Las sociedades que al inicio de la vigencia de dicha Ley tenían acciones al portador, se les otorgó un plazo de 2 años para que cambien las mismas por nominativas, de lo contrario, dichas acciones harán perder sus derechos sobre la sociedad a sus poseedores. Responsabilidad Limitada (Sociedad de Responsabilidad Limitada) Este tipo de organización no puede tener más de 20 socios.los socios tienen responsabilidad limitada hasta el monto de su aportación de capital a la sociedad. El nombre legal de la empresa debe incluir el nombre completo de uno o más de los socios. Durante los últimos años, algunas empresas de EE.UU. han elegido este tipo de organización para incorporar sus filiales en el país. El nombre de la sociedad puede hacer referencia a la actividad que llevará acabo. La característica más ventajosa de este tipo de organización es la transmisibilidad 14
15 Empresas Extranjeras Las empresas extranjeras que deseen estrablecerse en el país por medio de sucursales y/o agencias deben cumplir con algunos requisitos básicos. Las sociedades extranjeras legalmente constituidas y que tienen intención de realizar negocios en Guatemala o que desean establecer una filial deben como mínimo: Inscribirse en el Registro Mercantil Inscribirse como contribuyente en el registro de la Oficina Tributaria de Guatemala Establecimiento Permanente Adicionalmente, la Ley de Actualización Tributaria regula los supuestos bajo los cuales una entidad extranjera puede tener una presencia sujeta a impuestos en el país. Es recomendable que una empresa extranjera que desarrolla todo o parte de su actividad en el país, revise en detalle los supuestos de Establecimiento Permanente para determinar si está obligada a su registro y cumplimiento del pago de Impuestos ante la autoridad fiscal Guatemalteca. Inversión Extranjera No existen mayores requisitos y restricciones de Capital Extranjero de parte del Gobierno de Guatemala, ya que este reconoce el pleno derecho del inversionista extranjero de uso, beneficio y propiedad de los bienes de su inversión y el inversionista extranjero sólo está sujeto a las mismas obligaciones que los inversionistas nacionales. El Gobierno no puede directa o indirectamente, expropiar la inversión de un inversionista extranjero, ni adoptar medidas equivalentes a la expropiación de dicha inversión, salvo en casos debidamente comprobados de dominio eminente, el interés nacional o beneficio social. No hay límite ni obligación de registro de las inversiones extranjeras. 15
16 Sistema Tributario 16
17 4.Sistema Tributario Antecedentes La legislación tributaria guatemalteca se basa en el principio de territorialidad. Con pocas excepciones, principalmente relacionadas con las retenciones en origen, casi todos los impuestos son aplicables a las actividades llevadas a cabo en el territorio guatemalteco. En el caso de determinadas industrias, existen impuestos específicos al consumo, tales como: Impuesto a la Distribución del cemento Impuesto a la Distribución de Tabaco Impuesto a la Distribución de bebidas alcohólicas Impuesto a la Distribución de Combustibles Impuesto a las Líneas de Telefonía Fija o Móvil (suspendido por la Corte de Constitucionalidad) La Constitución Política de la República de Guatemala otorga la potestad tributaria al Congreso de la República. Esto proporciona la certeza de que ningún organismo gubernamental puede imponer cargas fiscales sobre el sector privado. Los principales regulaciones en materia tributaria son las siguientes: Código Tributario Impuesto Sobre la Renta Impuesto al Valor Agregado Impuesto de Solidaridad Impuesto Único Sobre Inmuebles Impuesto de Timbres Impuesto Específico a la Primera Matrícula de Vehículos Automotores Terrestres Leyes de Incentivo Fiscal Ley Nacional de Aduanas Reglas de Precios de Transferencia 17
18 Impuesto Sobre la Renta 18
19 5.Impuesto Sobre la Renta El Impuesto sobre la Renta también denominado ISR, es el impuesto directo que se aplica en Guatemala a la renta que obtenga toda entidad, proveniente de la inversión de capital, del trabajo o la combinación de ambos. Régimen Sobre utilidades de actividades lucrativas Es un impuesto para toda persona individual o jurídica, nacional o extranjera, residente o no en el país que realicen actividades gravadas conforme la ley, el cuál es aplicado en los siguientes regímenes: 2015 en adelante 25% Opcional simplificado sobre ingresos de actividades lucrativas 5% sobre Q30K mensuales 7% sobre el exceso Régimen Opcional Simplificado sobre ingresos de actividades lucrativas La mecánica de este impuesto directo sobre los Ingresos Brutos es por medio de un régimen de retenciones definitivas que deben realizar los contribuyentes que realicen pagos a las personas afectas. En caso el pago sea realizado por una persona que no lleva contabilidad completa, o bien, que la persona obligada no realizó la retención correspondiente, la ley establece la obligación de presentar el impuesto a las cajas fiscales mediante declaraciones mensuales, presentadas por el contribuyente a la Agencia Tributaria dentro de los 10 primeros días hábiles del mes siguiente de emitida la factura. Los agentes de retención deben retener en concepto de ISR el monto que corresponde de acuerdo al monto facturado excluyendo el Impuesto al Valor Agregado -IVA-. El agente de retención debe entregar al contribuyente una constancia de retención como documentación de soporte del impuesto retenido. El agente de retención es el encargado de pagar a la Agencia Tributaria las retenciones dentro de los 10 primeros días hábiles del mes siguiente de retenido el impuesto. Además de las presentaciones mensuales, este régimen de pago del impuesto sobre Ingresos Brutos requiere de la presentación de una Declaración Anual de Impuesto sobre la Renta, que normalmente es sólo para fines informativos ya que la obligación tributaria ha sido pagada a través de las declaraciones o retenciones mensuales; sin embargo, existe la posibilidad de que al final del periodo se pueda determinar que existe pago en exceso el cual deberá reclamar su devolución a la Oficina de Impuestos. 19
20 Los contribuyentes pueden solicitar su autorización ante la Administración Tributaria para evitar que les hagan retenciones y pagar su impuesto directamente, por lo tanto los contribuyentes que cumplan con los requisitos necesarios, pueden hacer dicha solicitud. Los contribuyentes inscritos en este régimen deberán indicar en sus facturas si están sujetos a retención definitiva o pagan directamente en cajas fiscales. Ingresos Brutos (total volumen de ingresos)* (-) Rentas Exentas y de fuente extranjera (-) Rentas de Capital (=) Base Imponible La declaración anual debe ser presentada en una base de año calendario y tiene fecha límite el 31 de marzo del año siguiente. El procedimiento general de cálculo del Impuesto Sobre la Renta en virtud del presente régimen se podría graficar de la siguiente manera: x Tasa 7% (*) Se excluye una renta de Q. 30, los cuales están afectos a una tarifa del 5%, la tasa del 7% es aplicable al excedente del monto antes indicado 20
21 Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas La base imponible para las personas naturales y jurídicas residentes en Guatemala que realizan actividades comerciales y que optaron por este régimen de impuesto, se calcula sobre la base de la utilidad contable según el estado de resultados preparado de acuerdo con los PCGA en Guatemala (equivalente a las Normas Internacionales de Información Financiera -NIIF-), ajustado por gastos no deducibles, ingresos exentos, ingresos que tributaron impuesto en otro régimen, ingresos de fuente extranjera, y algunas deducciones o beneficios fiscales. En este régimen de pago se deben presentar anticipos del impuesto por medio de pagos trimestrales que se cumplen por medio de una Declaración Jurada el mes inmediato siguiente a finalizado cada uno de los trimestres calendario, presentando una Declaración Jurada Anual como liquidación del impuesto a más tardar el 31 de Marzo del año calendario siguiente. Por otro lado, el contribuyente debe llevar una contabilidad completa y reportar a la Administración Tributaria las existencias de inventarios en los meses de enero y julio de cada año. 21
22 Los elementos más significativos de gastos no deducibles son los siguientes a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) K) Servicios prestados desde el extranjero cuando su monto supera el 5% de la renta bruta. Regalías que excedan del 5% de la renta bruta. Viáticos y gastos de viaje que superen el 3% de la renta bruta. Gasto derivado de reserva para indemnizaciones cuando supera el 8.33% de las remuneraciones anuales. Reserva para cuentas incobrables cuando supera el 3% del saldo de clientes y que sean del giro habitual del negocio. Reservas de cualquier tipo para inventarios. Depreciaciones y amortizaciones cuando exceden los límites legales. Gastos que no cuentan con la documentación legal de soporte. Gastos a los cuales no se les realizó la retención correspondiente. Sueldos y salarios no acreditados con la planilla del seguro social. Otros indicados en la Ley. En la categoría de ingresos de fuente extranjera califican todos los ingresos obtenidos en el exterior, por ejemplo, intereses de cuentas bancarias en el exterior, dividendos por inversiones realizadas fuera de Guatemala, etc. También es importante indicar que Guatemala no contempla la deducibilidad de pérdidas netas de operación, por lo que es importante una buena planificación para aquellos proyectos que estimen incurrir en pérdidas al inicio de sus operaciones. El procedimiento general de cálculo del Impuesto Sobre la Renta en virtud del presente régimen se podría graficar de la siguiente manera: Utilidad Contable (-) Rentas Exentas y No Afectas (-) Rentas que tributan en otro régimen (+) Gastos No Deducibles (-) Otras Deducciones (=) Renta Imponible x Tasa (25% en 2015 en adelante) (=) Impuesto determinado (a pagar) 22
23 Rentas y Ganancias de capital Son rentas de fuente guatemalteca las derivadas del capital y de las ganancias de capital, percibidas o devengadas en dinero o en especie, por residentes o no en Guatemala. Los conceptos y tasas de impuesto aplicables conforme la ley son los siguientes: Régimen Tasa de impuesto Rentas de Capital y las ganancias de capital Arrendamiento de inmuebles (10% sobre el 70% del valor de la renta), aplicable a quienes no se dediquen a comerciar con bienes inmuebles. Intereses 10% (excepto supervisados por la SIB y Cooperativas) se derogó la Ley del Impuesto Sobre Productos Financieros. Dividendos 5%. Ganancias de capital 10%. Loterías, rifas, sorteos, bingos 10%. Rentas de no Residentes El hecho generador del impuesto es la obtención de cualquier renta por parte de los contribuyentes no residentes que actúen con o sin establecimiento permanente en el territorio nacional y cuando las mismas hayan sido efectivamente pagadas o acreditadas en cuenta. En atención a lo anterior, la base impositiva aplicable sobre estas rentas dependerá de la actividad a la que se dediquen o realicen, considerando lo siguiente: Régimen Retenciones de no residentes Tasa de impuesto Suministro de noticias internacionales a empresas usuarias en Guatemala: 3% Pasajes aéreos y Fletes: 5% Primas de seguros, primas de fianzas, reaseguros, retrocesiones y reafianzamientos que obtengan no residentes: 5% Telefonía y transmisión de datos 5% Dividendos 5% Intereses pagados o acreditados a no residentes: 10% (Excepto intereses por concepto de préstamos otorgados por entidades supervisadas y reguladas en su país de origen) Sueldos y salarios, dietas, comisiones, bonificaciones: 15% Pagos o acreditación en cuentas bancarias a deportistas y artistas de teatro:15% Regalías: 15% Honorarios: 15% Asesoramiento científico, económico, técnico o financiero:15% Otras rentas gravadas no especificadas anteriormente: 25% 23
24 Impuesto Sobre la Renta por rentas de trabajo El impuesto es aplicable a las rentas de trabajo obtenidas dentro o fuera de Guatemala por un residente en Guatemala, que sea retribuido por otro residente en Guatemala o un establecimiento permanente u organismo internacional que opere en Guatemala. Para personas individuales que obtengan ingresos por la prestación de servicios personales en relación de dependencia, la renta neta está constituida por los sueldos, bonificaciones, comisiones, aguinaldos, viáticos no sujetos a liquidación o que no constituyan reintegro de gastos y otras remuneraciones. a. La suma única de cuarenta y ocho mil quetzales (GTQ. 48,000.00) para las deducciones personales, sin necesidad de ningún tipo de comprobación. y, doce mil Quetzales (Q.12,000.00) que podrá acreditar por el Impuesto al Valor Agregado pagado en gastos personales, por compras de bienes o adquisición de servicios, durante el período de liquidación definitiva anual. Este crédito se comprobará mediante la presentación de una planilla que contenga el detalle de las facturas, que estarán sujetas a verificación por parte de la Administración Tributaria. b. c. d. e. Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del Estado, las universidades, entidades culturales o científicas, a las asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, la deducción máxima permitida a quienes donen a las entidades indicadas no puede exceder del 5% de la renta bruta. Las cuotas por contribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, al Instituto de Previsión Militar y al Estado y sus instituciones por cuotas de regímenes de previsión social. Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en casos de muerte exclusivamente del trabajador, siempre que el contrato de seguro no devengue suma alguna por concepto de retorno, reintegro o rescate contratados con empresas autorizadas para operar en el país y con empresas extranjeras debidamente registradas en la Superintendencia de Bancos, de acuerdo con la legislación aplicable. Ingresos exentos (el 100% de los sueldos y salarios en concepto de Bono 14, Aguinaldo, Indemnizaciones.) Una vez determinada la base imponible, el impuesto se calculará de acuerdo con la siguiente escala progresiva: Rango de renta imponible Importe fijo Tipo impositivo de Q.0.01 a Q 300, Q.300, en adelante Q.0.00 Q.15, % sobre la renta imponible 7% sobre el excedente de Q.300,
25 Impuesto al Valor Agregado 25
26 6.Impuesto al Valor Agregado Es un impuesto específico, que es generado por la venta o permuta de bienes muebles o inmuebles situados en el territorio nacional, derechos reales constituidos sobre ellos y la prestación de servicios. Concepto Su pago es obligatorio para toda persona individual o jurídica que en forma habitual o periódica, realice actos gravados conforme la ley. Tarifa La venta o permuta de bienes muebles La prestación de servicios en el territorio nacional. Las importaciones. El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles. Las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago. Los retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o por el propietario. La destrucción, pérdida o cualquier hecho que implique faltante de inventario. Primera venta o permuta de bienes inmuebles. Donación entre vivos de bienes muebles e inmuebles. La aportación de bienes inmuebles a sociedades. Vehículos terrestres del modelo de dos años o más anteriores al del año en curso. 12% Aplica un régimen específico de Impuesto al Valor Agregado. El pago de este impuesto se debe presentar por medio de declaraciones mensuales dentro del mes inmediato siguiente al del vencimiento de cada período impositivo. 26
27 Agentes de retención de IVA Retenciones a cargo de Activdidad % de Retencion % a pagar Tarifa de IVA Tasa efectiva de IVA pagado a Proveedrores Exportadores No calificados al Decreto No Compra de productos Agrícolas y Pecuarios Otros productos y servicios 65% 15% 65% 15% 12% 12% 4.20% 10.20% Exportadores calificados al Decreto No Compra de productos y servicios 65% 65% 12% 4.20% Sector Público Compras de bienes y Adquisición de servicios 25% 25% 12% 9.00% Entidades Operadoras de Tarjeta de Crédito o de Débito. Compras de bienes y Adquisición de servicios Adquisición de combustibles 15% 1.5% sobre valor de transaccion 15% 1.5% sobre valor de transaccion 12% 12% 10.20% Contribuyentes Especiales Compras de bienes y Adquisición de servicios 15% 15% 12% 10.20% Otros Agentes de Retención Compras de bienes y Adquisición de servicios 15% 15% 12% 10.20% 27
28 Inguat
29 Impuesto de Solidaridad 29
30 7.Impuesto de Solidaridad En teoría es un impuesto temporal, sin embargo el mismo lleva vigente seis años y el Gobierno no tiene previsto eliminarlo en el corto plazo. El Impuesto de Solidaridad debe ser pagado por las personas individuales y jurídicas que reúnan las siguientes características: Que dispongan de un patrimonio propio Que obtengan un margen bruto superior al 4% de sus ingresos brutos Que realicen actividades mercantiles y agropecuarias Determinación del impuesto a pagar 4. Impuesto Anual/ 4 = Impuesto Trimestral 1. Activo neto o Ingresos Brutos 3. 1% (Tipo Impositivo) 2. La base que sea mayor 30
31 Pago del Impuesto Enero a Marzo Abril a Junio Julio a Septiembre Octubre a Diciembre Vence el 30 de Abril Vence el 31 de Julio Vence el 31 de Octubre Vence el 31 de Enero del año siguiente Acreditamiento del impuesto La ley establece dos formas de acreditamiento, que son las denominadas: Opción A) que establece: Que el monto del Impuesto de Solidaridad, pagado durante los cuatro trimestres del año calendario, podrá ser acreditado al pago del Impuesto Sobre la Renta hasta su agotamiento durante los 3 años calendario inmediatos siguientes: Pago del ISO Acreditamiento al ISR Mensuales Trimestrales Declaración Anual Opción B) que establece: Los pagos trimestrales del Impuesto Sobre la Renta, podrán acreditarse al pago del Impuesto de Solidaridad en el mismo año calendario. Pago de ISR trimestral Acreditamiento al ISO Trimestrales Declaración Anual De ISR 31
32 Impuesto Único Sobre Inmuebles Deloitte Todos los derechos reservados.
33 8.Impuesto Único Sobre Inmuebles Cálculo La base imponible es el valor de la matrícula fiscal de acuerdo a la información del Registro de la Propiedad Inmueble de la República de Guatemala. Fecha limite de presentación Mes inmediato siguiente de vencido el trimestre calendario. Hecho imponible Tasa Valor del Inmueble Hasta Q. 2, De Q. 2, Q. 20, De Q. 20, A Q. 70, De Q 70, En Adelante Tasa Exento 2 por millar 6 por millar 9 por millar Poseer bienes inmuebles en el territorio de la República de Guatemala. 33
34 Impuesto de Timbres Fiscales 34
35 9.Impuesto de Timbres Fiscales Se establece un Impuesto de Papel Sellado Especial para Protocolos, con una tarifa específica de diez Quetzales (Q10.00) por cada hoja. El impuesto se determina aplicando la tasa de valor de los actos y contratos sujetos al impuesto. El valor se refleja en el documento, que no puede ser inferior a la registrada en los registros públicos, registros de propiedad o en las listas oficiales. La tarifa del impuesto es del tres por ciento (3%). El impuesto se determina aplicando la tarifa al valor de los actos y contratos afectos. La segunda y subsiguientes ventas o permutas de bienes inmuebles se encuentran gravadas por este impuesto. 35
36 Leyes de Incentivo Fiscal 36
37 10.Leyes de Incentivo Fiscal Las leyes de impuestos más importantes de incentivos son las siguientes: Régimen Exoneración del ISR En materia de aranceles y otros cargos a la importación Otros beneficios Exclusiones Zonas francas (Decreto 65-89) 10 años para las empresas administradoras, los usuarios industriales y los usuarios de servicios y 5 años para los usuarios comerciales. a/. Exoneración, con inclusión del IVA, para maquinaria y equipo importado por administradores, usuarios industriales y usuarios de servicios; materias primas e insumos de estos últimos y mercancías terminadas de los usuarios comerciales. Exoneración del IVA en las transacciones que se realicen dentro y entre zonas francas. - Exclusivamente para las empresas administradoras: exoneración del IUSI que corresponde al gobierno central por un período de 5 años sobre inmuebles destinados al desarrollo de la zona, y exoneración de aranceles a la importación y consumo de combustibles para generación de energía eléctrica. - Pesca y piscicultura - Centros de recreación - Caucho natural - Minería - Mercancías contaminantes - Procesamiento de materiales radiactivos - Crianza, cultivo y procesamiento de flora y fauna protegidas. Ninguna de las Actividades citadas puede producirse o comercializarse dentro de la zona Ley de Incentivos para el Desarrollo de Proyectos de Energía Renovable (Decreto No ) Exención para10 años Exención de DAI, IVA, cargas y derechos consulares sobre la importación de maquinaria y equipo utilizados exclusivamente para la generación de energía en el área donde se ubiquen dichos proyectos (para 10 años). Exención del Impuesto a las Empresas Mercantiles y Agropecuarias (IEMA) para 10 años. Admisión Temporal (Decreto 29-89) 10 años sobre las rentas provenientes de exportaciones, único destino legalmente autorizado. a/. Suspensión temporal con rendición de garantía, hasta por un año de derechos y otros cargos sobre importación de maquinaria e insumos; exoneración total de impuestos, derechos arancelarios y demás cargos aplicables a la importación y al consumo de fuel oil gas butano y propano y bunker, estrictamente necesarios para la generación de energía eléctrica. Exoneración total de impuestos ordinarios y extraordinarios a la exportación. Café, cardamomo en cereza, pergamino y oro, ajonjolí sin descortezar, banano fresco, ganado bovino, carne bovina, azúcar de caña y melaza, algodón sin cardar, petróleo crudo, madera. Devolución de derechos (Decreto 29-89) 10 años sobre las rentas provenientes de exportaciones. a/. Reembolso, dentro de seis meses, de derechos y otros cargos a la importación de materias primas, productos intermedios y envases. Exoneración total de impuestos ordinarios y extraordinarios a la exportación. Las mismas del régimen anterior. Exportación de componente agregado nacional total (Decreto 29-89) 10 años sobre las rentas provenientes de exportaciones. Exoneración, con inclusión de IVA, de derechos y otros cargos sobre la importación de maquinaria, equipo y accesorios. Exoneración total de impuestos ordinarios y extraordinarios a la exportación. Las mismas del régimen anterior. a/ La exoneración de ISR vence a más tardar el 31 de diciembre de 2015, debido a que el Estado de Guatemala adquirió el compromiso ante la Organización Mundial de Comercio de eliminar las subvenciones a las exportaciones. El Estado de Guatemala emitirá la legislación que regule esta situación antes de la fecha de vencimiento de este beneficio. 37