Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-czynnosci-cywilnoprawnych/0111-kdib2-2-4014-176-2018-4-pb
Timestamp: 2019-01-21 19:43:18+00:00
Document Index: 74313922

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 8', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 1', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 2']

0111-KDIB2-2.4014.176.2018.4.PB | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek od czynności cywilnoprawnych › 0111-KDIB2-2.4014.176.2018.4.PB
Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 800 ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 września 2018 r. (data wpływu 17 września 2018 r.), uzupełnionym 4 grudnia 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki – jest prawidłowe.
W dniu 17 września 2018 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki.
Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z 16 listopada 2018 r. Znak: 0111-KDIB2-2.4014.176.2018.3.PB wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia.
Wniosek uzupełniono 4 grudnia 2018 r.
Wnioskodawca jest przedsiębiorcą, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzącym działalność w zakresie wsparcia zarządu i dostaw towarów do przedsiębiorstwa, którego przedmiotem działalności jest handel meblami ogrodowymi, przeznaczonymi przede wszystkim dla gastronomii i hotelarstwa. Przedsiębiorstwo, z którym współpracuje Wnioskodawca dokonuje przekształcenia działalności w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością spółkę komandytową (dalej: Spółka). Wnioskodawca ma być jednym ze wspólników nowo powstałych podmiotów. Wobec tego, zobowiązany jest wnieść wkład pieniężny do każdej ze spółek.
Wnioskodawca zamierza pożyczyć kwotę odpowiadającą wartości wkładu do spółki osobowej. Umowa pożyczki będzie przewidywała okres, w którym pożyczka ma zostać zwrócona oraz określać będzie oprocentowanie pożyczki, zgodne ze stawkami rynkowymi. Jest możliwe, że umowa pożyczki zostanie zawarta w czasie, w którym komplementariusz będzie miał status spółki w organizacji. Pożyczkę Wnioskodawca uzyska od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, która również będzie wspólnikiem ww. spółek (dalej: Pożyczkodawca). Pożyczkodawca występuje w ramach umowy pożyczki, jako podatnik podatku od towarów i usług i wystąpił o wydanie interpretacji indywidualnej w tym zakresie, powołując się na przedstawione poniżej stanowisko Wnioskodawcy.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że uzyskiwać będzie pożyczkę od osoby (Pożyczkodawcy), wobec której 5 listopada 2018 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną (Znak: 0112-KDIL1-1.4012.679.2018.2.MW), w której uznano za prawidłowe stanowisko pożyczkodawcy, stwierdzające, że pożyczka udzielana Wnioskodawcy podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług. W interpretacji wydanej wobec pożyczkobiorcy (winno być: pożyczkodawcy) Wnioskodawcę nazwano komandytariuszem.
Czy opisana w zdarzeniu przyszłym umowa pożyczki nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z art. 2 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
Zdaniem Wnioskodawcy, opisana w zdarzeniu przyszłym umowa pożyczki nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z art. 2 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) oraz lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne inne niż umowa spółki i jej zmiany w zakresie, w jakim podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych) lub jeśli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach (art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).
Dokonując subsumpcji zdarzenia przyszłego do przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jednoznacznie należy stwierdzić, że umowa pożyczki wchodzi w zakres tego przepisu. Nie ulega bowiem wątpliwości, że w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca nie zawiera z Pożyczkodawcą umowy spółki, ani nie dokonuje zmiany takiej umowy. Równie jednoznacznie należy stwierdzić, że nie zachodzą tu wyjątki przewidziane przepisem art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Jak wyczerpująco wskazano w stanowisku do pytania nr 1 umowa pożyczki udzielana Wnioskodawcy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jednak korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług. Umowa opisana w zdarzeniu przyszłym spełnia bowiem zarówno dyspozycję przepisu art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, jak też spełnia dyspozycję art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wobec tego, literalna wykładnia przepisów art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych pozwala jednoznacznie stwierdzić, że opisana w zdarzeniu przyszłym umowa pożyczki nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Stanowisko to potwierdza ugruntowana już linia interpretacyjna organów podatkowych, zawarta m.in. w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 grudnia 2017 r. (Znak: 0111-KDIB4.4014.355.2017.1.PB) lub z 20 czerwca 2018 r. (Znak: 0111- KDIB2-2.4014.53.2018.2.MSI).
Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska Wnioskodawcy wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku dotyczącym podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania z 16 listopada 2018 r., Znak: 0112-KDIL1-1.4012.676.2018.2.PS.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 1150) – podatkowi temu podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku.
W związku z tym podkreślić należy, że jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy opodatkowania zawartej z Pożyczkodawcą umowy pożyczki podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy transakcja ta podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia jej podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności regulacjami w zakresie ustawy o podatku od towarów i usług skutkuje wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest przedsiębiorcą, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzącym działalność w zakresie wsparcia zarządu i dostaw towarów do przedsiębiorstwa, którego przedmiotem działalności jest handel meblami ogrodowymi, przeznaczonymi przede wszystkim dla gastronomii i hotelarstwa. Przedsiębiorstwo, z którym współpracuje Wnioskodawca dokonuje przekształcenia działalności w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością spółkę komandytową. Wnioskodawca ma być jednym ze wspólników nowo powstałych podmiotów. Wobec tego, zobowiązany jest wnieść wkład pieniężny do każdej ze spółek. Wnioskodawca zamierza pożyczyć kwotę odpowiadającą wartości wkładu do spółki osobowej. Pożyczkę Wnioskodawca uzyska od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, która również będzie wspólnikiem ww. spółek. Pożyczkodawca występuje w ramach umowy pożyczki, jako podatnik podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku wskazał, że uzyskiwać będzie pożyczkę od osoby (Pożyczkodawcy), wobec której wydano interpretację indywidualną z 5 listopada 2018 r., Znak: 0112-KDIL1-1.4012.679.2018.2.MW, zgodnie z którą pożyczka udzielana Wnioskodawcy podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług.
Jeżeli zatem istotnie, jak wskazał Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku, udzielenie omawianej pożyczki będzie zwolnione z opodatkowania na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług – co jak wskazano powyżej nie jest przedmiotem niniejszej interpretacji, gdyż interpretacja wydawana jest wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych – to na mocy art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zawierana umowa pożyczki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych – będzie z niego wyłączona. Tym samym Wnioskodawca (pożyczkobiorca) nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy pożyczki.
0111-KDIB2-2.4014.176.2018.4.PB
0111-KDIB2-2.4014.179.2018.4.MZ | Interpretacja indywidualna