Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/iptpb2-4511-392-15-2-ak
Timestamp: 2017-09-20 23:35:26+00:00
Document Index: 46742942

Matched Legal Cases: ['art. 10', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 30', 'art. 908', 'art. 903', 'art. 393', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 14']

Czy zawarcie umowy o dożywocie spowoduje powstanie przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem, obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?
IPTPB2/4511-392/15-2/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 9 lipca 2015 r. (data wpływu 14 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości w drodze umowy dożywocia – jest prawidłowe.
W dniu 14 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości w drodze umowy dożywocia.
Wnioskodawczyni w dniu 17 marca 2010 r., będąc stanu wolnego, nabyła na podstawie aktu notarialnego od Spółdzielni Mieszkaniowej lokal mieszkalny. Wnioskodawczyni nabyła go w drodze przekształcenia przysługującego jej lokatorskiego prawa do lokalu w prawo własności z równoczesnym ustanowieniem odrębnej własności. Wnioskodawczyni z powodu trudnej sytuacji materialnej i stanu zdrowia chce zawrzeć umowę o dożywocie. Umowa o dożywocie będzie zawierała postanowienia o obowiązku zapewnienia Wnioskodawczyni dożywotniego utrzymania, które będzie polegało na wypłaceniu jednorazowej kwoty około 16.000 zł na spłatę zawartej pożyczki oraz na wypłacaniu co miesiąc kwoty 440 zł. Dodatkowo Wnioskodawczyni będzie zamieszkiwała w przedmiotowym lokalu dożywotnio. Niezależnie od otrzymanej kwoty pieniężnej, Wnioskodawczyni będzie musiała dopłacać do czynszu kwotę 1,43 zł w zbywanym lokalu.
Ponadto wskazała, że:
zgodnie z przedwstępną umową zawartą w dniu 22 września 2014 r., umowa przyrzeczona dożywocia ma być zawarta do dnia 1 maja 2016 r.;
pieniądze z zaciągniętej pożyczki zostały przeznaczone na bieżące utrzymanie (Wnioskodawczyni i jej sparaliżowanej córki), leki oraz spłatę długów;
obowiązek spłaty pożyczki obciąża Wnioskodawczynię;
po zawarciu umowy dożywocia, kwota pożyczki zostanie potrącona z należności Wnioskodawczyni wobec nabywcy nieruchomości (Pożyczkodawcy). Pożyczkodawca i podmiot zawierający z Wnioskodawczynią umowę dożywocia jest jednym i tożsamym podmiotem;
Wnioskodawczyni będzie otrzymywać od nabywającego nieruchomość świadczenie pieniężne (miesięczne) tzw. Rentę Dożywotnią w wysokości 440 zł, która w pierwszej kolejności pomniejszana będzie o kwotę opłat czynszowych za przedmiotowy lokal. W sytuacji gdy czynsz będzie wyższy od kwoty otrzymywanej Renty Dożywotniej, Wnioskodawczyni będzie obowiązana uiszczać tzw. dopłaty (na dzień sporządzania wniosku była to kwota 1,43 zł),
Wnioskodawczyni, poza dopłatą do czynszu, o której mowa powyżej, będzie obowiązana do uiszczania wszelkich opłat związanych z lokalem, poza tzw. opłatą czynszową (za dostawę mediów, fundusz remontowy) oraz podatkami od nieruchomości.
Czy zawarcie umowy o dożywocie spowoduje powstanie przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem, obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych umowie dożywocia nie można przypisać charakteru odpłatnego (pomimo co do zasady wzajemnego i ekwiwalentnego charakteru świadczeń tej umowy na gruncie cywilnym) wobec tego, że nie jest możliwe ustalenie wielkości tego przychodu (podstawy opodatkowania), ze względu na charakter świadczeń otrzymywanych przez zbywcę i brak możliwości ich wyceny w chwili zawarcia umowy. Ustawodawca w ustawie podatkowej nie wprowadził przepisu, który nakazywałby wycenę przychodu dożywotnika poprzez „wartość nieruchomości” (tak jak np. przy umowie zamiany). Zdaniem Wnioskodawczyni, nabytych w wyniku umowy dożywocia uprawnień (świadczeń) dożywotnika nie można uznać, za „otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń” albo za „kwoty należne” (wymagalne) w roku kalendarzowym i to o wartości równej wartości rynkowej zbywanej nieruchomości. Uznanie wobec tego, że w umowie dożywocia powstaje obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychodem jest równowartość zbywanej nieruchomości narusza zasadę, że obowiązek podatkowy powstaje w związku z otrzymaniem w danym roku kalendarzowym świadczenia mającego wartość majątkową. W umowie dożywocia dożywotnik uzyskiwać ma takie świadczenia „w przyszłości” (a więc ich spełnienie „w pełnej wysokości” w chwili zawierania umowy dożywocia, co jest istotą tej umowy, nie jest wymagalne), o niedającej się wyliczyć łącznej wartości, a zatem opodatkowane byłyby spodziewane, a nie otrzymane świadczenia.
Reasumując, w ocenie Wnioskodawczyni w przypadku zbycia nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie nie jest możliwe określenie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 tej ustawy.
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie,
Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni w dniu 17 marca 2010 r., będąc stanu wolnego, nabyła od Spółdzielni Mieszkaniowej lokal mieszkalny w drodze przekształcenia przysługującego jej lokatorskiego prawa do lokalu w prawo własności z równoczesnym ustanowieniem odrębnej własności. Wnioskodawczyni z powodu trudnej sytuacji materialnej i stanu zdrowia zamierza zawrzeć umowę o dożywocie. Umowa o dożywocie będzie zawierała postanowienia o obowiązku zapewnienia Wnioskodawczyni dożywotniego utrzymania i wypłaty jednorazowego świadczenia pieniężnego w celu spłaty pożyczki zaciągniętej od nabywcy nieruchomości oraz renty dożywotniej. Umowa przyrzeczona dożywocia ma być zawarta do 1 maja 2016 r.
W świetle powyższego, do odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność, nabytego w 2010 r., mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
Okolicznością, którą należy w przedmiotowej sprawie rozważyć jest zatem ustalenie, czy zawarcie przez Wnioskodawczynię umowy dożywocia zawierającej postanowienia o obowiązku zapewnienia dożywotniego utrzymania i wypłaty jednorazowego świadczenia pieniężnego w celu spłaty pożyczki zaciągniętej od nabywcy nieruchomości oraz renty pieniężnej, w odniesieniu do przedmiotowej nieruchomości jest odpłatnym zbyciem nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w myśl art. 19 i art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 908 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.), jeżeli w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie (umowa o dożywocie), powinien on, w braku odmiennej umowy, przyjąć zbywcę jako domownika, dostarczać mu wyżywienia, ubrania, mieszkania, światła i opału, zapewnić mu odpowiednią pomoc i pielęgnowanie w chorobie oraz sprawić mu własnym kosztem pogrzeb odpowiadający zwyczajom miejscowym.
Renta jest instytucją prawą uregulowaną przepisami ustawy Kodeks cywilny. Zgodnie z treścią przepisu zawartego w art. 903 Kodeksu cywilnego, istota umowy renty polega na zobowiązaniu się jednej ze stron do świadczeń okresowych w pieniądzu lub rzeczach oznaczonych co do gatunku na rzecz drugiej strony lub też na rzecz osoby trzeciej w związku z dyspozycją art. 393 Kodeksu cywilnego. W umowie renty nie można skutecznie zamieścić ani skutecznego zobowiązania się do innych (tj. innych niż pieniężne lub oznaczone co do gatunku) świadczeń, nawet o charakterze okresowym, ani też zobowiązania się do nieczynienia. Jednakże osoba zobowiązująca się do świadczenia renty może się zobowiązać w sposób wskazany powyżej w zamian za nabycie prawa niemogącego być przedmiotem świadczenia renty, np. w zamian za przeniesienie własności nieruchomości. Renta może być ustanowiona w umowie zarówno na czas określony, jak i nieokreślony, w tym na czas życia osoby uprawnionej.
Jak wskazuje się w doktrynie umowę renty zalicza się do kategorii umów nazwanych, stanowiących samoistne źródło zobowiązania (tytuł prawny do spełniania świadczeń). Ponadto omawiana umowa jest umową konsensualną, o charakterze losowym, która może być ukształtowana jako umowa terminowa lub bezterminowa, odpłatna lub pod tytułem darmym, z kolei ustanowienie renty za wynagrodzeniem zwykle łączy się z przeniesieniem własności rzeczy albo zapłatą określonej sumy.
W przypadku umowy dożywocia przewidującej również wypłatę jednorazowego świadczenia pieniężnego i renty dożywotniej, ustawodawca w żadnym razie nie mówi, że uprawnienia dożywotnika, będące świadczeniami zobowiązanego z tej umowy są ceną za przeniesienie własności nieruchomości. Jest to oczywiste, ponieważ pomimo tego, że zarówno umowa sprzedaży, jak i umowa dożywocia są umowami wzajemnymi, w których świadczenie jednej strony jest odpowiednikiem świadczenia drugiej i jak wskazano powyżej, subiektywnie biorąc mają one charakter ekwiwalentny także w przypadku umowy o dożywocie i renty dożywotniej, to jednak czas trwania świadczeń w umowie dożywocia może być różny. To oznacza, że nie sposób choćby z tego powodu ich utożsamiać z ceną, bądź określać ich wartości. Wydaje się, że już z tego powodu do świadczeń z umowy o dożywocie nie można zastosować reguł określenia wartości rynkowej z art. 19 ust. 1-4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa, jak również uchwałę Naczelnego Sądu Administracyjnego z 17 listopada 2014 r., sygn. akt II FPS 4/14, stwierdzić należy, że w przypadku zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność w drodze umowy dożywocia przewidującej również wypłatę jednorazowego świadczenia pieniężnego i renty dożywotniej – nie będzie możliwe określenie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 tej ustawy.
Tym samym, stwierdzić należy, że zbycie przez Wnioskodawczynię ww. lokalu mieszkalnego w drodze umowy dożywocia nie spowoduje powstania dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto, należy wskazać, że odpłatne zbycie tego lokalu mieszkalnego w 2016 r., tj. po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w opisywanym przypadku upłynie z dniem 31 grudnia 2015 r.
Podkreślić należy, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613), składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IPTPB2/4511-392/15-2/AK