Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-gastronomiczne/1462-ippp3-4512-801-2016-2-ig
Timestamp: 2018-12-13 17:31:57+00:00
Document Index: 76365966

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 88', 'art. 88', 'art. 88']

♦ › Usługi gastronomiczne › 1462-IPPP3.4512.801.2016.2.IG
W zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia usług gastronomicznych i noclegowych
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Strony - przedstawione we wniosku z dnia 19 października 2016 r. (data wpływu 26 października 2016 r.) uzupełnionym w dniu 5 stycznia 2017 r. (data nadania) w odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia wniosku z dnia 22 grudnia 2016 r. otrzymane przez Wnioskodawcę w dniu 29 grudnia 2016 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia usług gastronomicznych i noclegowych – jest prawidłowe.
W dniu 26 października 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia usług gastronomicznych i noclegowych. Wniosek został uzupełniony w dniu 5 stycznia 2017 r. w odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia wniosku z dnia 22 grudnia 2016 r. otrzymane przez Wnioskodawcę w dniu 29 grudnia 2016 r.
Wnioskodawca Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) prowadzi działalności gospodarczą w zakresie leasingu operacyjnego i finansowego w ramach grupy kapitałowej, zwanej dalej „Grupą”, w której skład wchodzi również kilka innych spółek.
W najbliższym czasie Spółka planuje zorganizować imprezę integracyjną, podczas której nastąpi podsumowanie działalności, dokonań firmy oraz wytyczenie planów działania na najbliższe lata. Na imprezę integracyjną będą zaproszone osoby (dalej: "Uczestnicy”) związane ze Spółką. Do Uczestników Spółka zalicza:
pracowników Spółki (umowa o pracę),
pracowników Spółki - Banku z Grupy,
współpracowników Spółki (umowy o współpracę, umowa zlecenie, umowa o dzieło).
Zarówno uczestnictwo pracowników, pracowników Spółki - Banku i współpracowników w tym spotkaniu nie będzie obowiązkowe i nie poniosą oni żadnych kosztów związanych z uczestnictwem a czas przeznaczony na spotkanie firmowe będzie wliczać się do czasu pracy.
Impreza integracyjna będzie zorganizowana poza siedzibą i miejscem prowadzenia działalności przez wyspecjalizowane firmy zewnętrzne, które na rzecz Spółki wyświadczą:
usługi organizacji wstępnej części inicjującej (nagłośnienie, oświetlenie, scena, scenografia, wynajem sali konferencyjnej, praca technika sali) oraz obsługi części artystyczno-rozrywkowej (nagłośnienie, wynajem sceny i zespołu muzycznego),
usługi gastronomiczne (posiłki w formie bufetu, napoje, w tym alkoholowe).
Celem udokumentowania wykonania organizacji imprezy, profesjonalne firmy wystawią na rzecz Spółki fakturę (lub faktury) z naliczonych polskim VAT, która zostanie opłacona ze środków obrotowych Spółki.
Niniejszym wnioskiem o interpretację, Spółka chce potwierdzić konsekwencje podatkowe ujęcia wydatków związanych z przebiegiem i organizacją imprezy w rachunku kosztów podatkowych i odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie usług związanych z organizacją imprezy.
W uzupełnieniu wniosku Strona wyjaśniła, że celem organizacji imprezy jest integracja, podsumowanie wyników 2016 oraz kontynuacja obchodów 25-lecia firmy.
Impreza nie będzie organizowana przez jedną firmę w sposób kompleksowy. Firma N świadczyć będzie usługi noclegowe, wynajem sali konferencyjnej, usługi gastronomiczne, aranżacji sali bankietowej. Firma B wyświadczy usługi zorganizowania i skoordynowania imprezy (część artystyczno-rozrywkowa, koszty transportu, identyfikatory, ubezpieczenie, fotograf).
Faktura od firmy N będzie zawierała wyszczególnione (w odrębnych pozycjach) usługi gastronomiczne, usługi noclegowe, aranżacji sali. Będą one zafakturowane na jednej fakturze. Faktura od firmy B będzie opiewała na jedną kwotę obejmującą koszt poszczególnych usług.
Czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia usług gastronomicznych i noclegowych ujętych na fakturach, wystawionych przez zewnętrzne firmy, o których mowa w opisie zdarzenia przyszłego?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z przepisu tego wynika, iż podatnik może odliczać VAT (wynikający z faktur), jeśli pozostaje on w związku z czynnościami dającymi prawo do odliczenia VAT, w tym z prowadzoną działalnością gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT.
Nie ma w tym zakresie znaczenia, czy związek taki ma charakter bezpośredni czy pośredni - kluczowy jest wpływ danego wydatku (obciążonego polskim VAT) na prowadzony biznes i nawet potencjalną możliwość osiągnięcia sprzedaży opodatkowanej VAT (dającej prawo do odliczenia VAT).
W przedmiotowej sytuacji nie powinno budzić wątpliwości, że wydatki na organizację imprezy integracyjnej udokumentowane fakturą VAT wystawioną przez profesjonalną agencję (z naliczonym polskim VAT) będą pozostawać w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Wnioskodawcę (działalnością opodatkowaną VAT, świadczenie usług leasingu). Będą to bowiem wydatki, efektem których będzie integracja i motywacja zespołu. Będą to więc typowe wydatki „pośrednie”, które powinny skutkować lepszym i efektywniejszym prowadzeniem biznesu (obrotu opodatkowanego VAT).
Spółka stoi na stanowisku, że w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, będzie przysługiwać jej prawo do odliczenia VAT z faktury wystawionej przez profesjonalną agencję z tytułu organizacji imprezy integracyjnej. Jednak Spółka nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu usług noclegowych i gastronomicznych zgodnie z art. 88 ust.1 pkt 4.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalności gospodarczą w zakresie leasingu operacyjnego i finansowego w ramach grupy kapitałowej, zwanej dalej „Grupą”, w której skład wchodzi również kilka innych spółek.
Impreza nie będzie organizowana przez jedna firmę w sposób kompleksowy. Firma N świadczyć będzie usługi noclegowe, wynajem sali konferencyjnej, usługi gastronomiczne, aranżacji sali bankietowej. Firma B wyświadczy usługi zorganizowania i skoordynowania imprezy (część artystyczno-rozrywkowa, koszty transportu, identyfikatory, ubezpieczenie, fotograf).
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia usług gastronomicznych i noclegowych ujętych na fakturach, wystawionych przez zewnętrzne firmy.
Uwzględniając przedstawione powyżej okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów ustawy dotyczących odliczenia podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że koszty (wydatki) związane z organizacją Imprezy integracyjnej będą miały co do zasady pośredni związek z wykonywaną działalnością gospodarczą. Nabywane przez Spółkę towary i usługi dotyczące Imprezy integracyjnej nie będą służyły dalszej odsprzedaży, ani nie będą wykorzystywane do świadczenia usług leasingu operacyjnego i finansowego (co świadczyłoby o bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością), ale pośrednio poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości – budowanie pozytywnego wizerunku oraz renomy, poprawę relacji z współpracownikami, poprawę atmosfery pracy, wzrost motywacji do wykonywania obowiązków pracowniczych będą związane ze sprzedażą opodatkowaną.
Jednakże zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy podatek naliczony z tytułu nabycia usług noclegowych i gastronomicznych – co do zasady – nie podlega odliczeniu.
Z opisu zdarzenia przyszłego jednoznacznie wynika, że Wnioskodawca nie nabywa jednej kompleksowej usługi organizacji Imprezy integracyjnej od jednej firmy, ponieważ jedna firma zapewni usługi noclegowe, wynajem sali konferencyjnej, usługi gastronomiczne i aranżację sali bankietowej, natomiast inna firma wyświadczy usługi zorganizowania i skoordynowania imprezy (część artystyczno-rozrywkowa, koszty transportu, identyfikatory, ubezpieczenie, fotograf).
W związku z tym, w opisanym zdarzeniu przyszłym, nie mamy do czynienia z zakupem jednej kompleksowej usługi Imprezy integracyjnej, natomiast wnioskodawca dokonuje zakupu od różnych dostawców, szeregu usług związanych z zaplanowaną Imprezą integracyjną.
Na wstępie wskazać należy, że ani Dyrektywa 2006/112/WE, ani też przepisy krajowe nie zawierają definicji świadczenia złożonego. Brak również szczególnych uregulowań dotyczących przesłanek uznawania danego świadczenia za świadczenie złożone. Ocena, w jakich okolicznościach świadczenia powiązane należy traktować jako świadczenia jednolite, kształtowana jest na bazie orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, przy czym zastrzec należy, że aczkolwiek Trybunał w wielu orzeczeniach w sposób pomocny przy interpretacji przepisów wypowiadał się w kwestii świadczeń złożonych, to i tak każdorazowo rozstrzygnięcie w tym przedmiocie musi uwzględniać specyfikę konkretnego stanu faktycznego w danej sprawie.
W tej konkretnie opisanej sytuacji mamy właśnie do czynienia z zakupem kilku odrębnych usług od różnych kontrahentów, w których nie ma zakupu jednego świadczenia głównego, więc nie mamy do czynienia z zakupem jednego świadczenia kompleksowego od którego w całości przysługuje odliczenie podatku.
W opisanej sytuacji zakup usług gastronomicznych i noclegowych nie służy wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej – organizacji przez Wnioskodawcę Imprezy integracyjnej, lecz będzie miał charakter samoistny, będzie jedynie jednym z elementów składających się na dokonane zakupy i nie będzie elementem zakupu jednorodnej usługi kompleksowej.
Oddzielne fakturowanie, jak również odrębna taryfikacja świadczeń, jak również zakupy od kilku kontrahentów, przemawiają za istnieniem zakupu wielu niezależnych świadczeń, które złożą się na organizowaną przez Wnioskodawcę Imprezę integracyjną.
Ogół okoliczności, w jakich będą miały miejsce opisane transakcje świadczą o tym, że zakup usług gastronomicznych i noclegowych nie stanowi elementu zakupu usługi kompleksowej.
Opisane usługi nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mają charakter samoistny, i w związku z tym spełniają warunki art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, wyłączające prawo do odliczenia podatku z tytułu zakupu tych usług.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że w opisanym zdarzeniu przyszłym nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu zakupu usług noclegowych i gastronomicznych, zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, należy uznać za prawidłowe.
1462-IPPP3.4512.801.2016.2.IG
3063-ILPP1-3.4512.166.2016.3.KM | Interpretacja indywidualna
IPPP2/4512-543/16-2/IZ | Interpretacja indywidualna