Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ilpp4-4512-1-52-16-2-ba-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-184855233
Timestamp: 2020-05-31 13:27:55+00:00
Document Index: 505214

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 15', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 106', 'art. 106']

ILPP4/4512-1-52/16-2/BA - Pismo wydane przez:...
ILPP4/4512-1-52/16-2/BA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17 lutego 2016 r. (data wpływu 22 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania oraz dokumentowania świadczonych usług - jest prawidłowe.
W dniu 22 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania oraz dokumentowania świadczonych usług.
Wnioskodawca (spółka cywilna) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Siedziba firmy znajduje się w Polsce - nie posiada on oddziałów w innych krajach. Pomiędzy Zainteresowanym a firmą zarejestrowaną na terenie Niemiec (siedziba firmy i miejsce prowadzenia działalności - nie posiada oddziałów w Polsce) została zawarta umowa na prowadzenie prezentacji i szkoleń reklamowych dotyczących oferowanego przez tę firmę produktu, tj. oprogramowania graficznego (komputerowego) do projektowania konstrukcji budowlanych. W ramach zawartej umowy ustalono pomiędzy stronami stałe wynagrodzenie - za prowadzenie ww. czynności - płatne za każdy dzień prezentacji/szkolenia. Dodatkowo firma niemiecka - w ramach zawartej umowy - pokrywa koszty dojazdu do miejsc, w których Wnioskodawca prowadzi szkolenia/prezentacje oraz koszty wynajęcia sal i noclegi. Prezentacje i szkolenia oferowane są potencjalnym klientom z terenu Polski, prowadzone są w języku polskim - w wybranych polskich miastach. Zainteresowany nie zajmuje się sprzedażą samego produktu (oprogramowania) - tym zajmuje się firma niemiecka.
Czy w przypadku świadczenia usług prowadzenia prezentacji, szkoleń reklamowych dotyczących oferowanego produktu przez Wnioskodawcę na rzecz firmy niemieckiej, powinien on wystawić fakturę za wykonaną usługę bez podatku VAT (np.) z adnotacją, że podatek VAT rozlicza nabywca.
Zdaniem Wnioskodawcy, po wnikliwej analizie zawartej umowy oraz ustawy o podatku VAT wydaje się, że w tym konkretnym przypadku należy zastosować art. 28b ust. 1 ww. ustawy, gdyż w przypadku świadczenia usług na rzecz firmy, która posiada siedzibę poza granicami Polski miejscem świadczenia usług są Niemcy. Mimo że usługa została wykonana na terytorium Polski, ale na rzecz firmy niemieckiej miejscem świadczenia usług będą Niemcy. Należy więc wystawić fakturę za świadczone usługi, bez naliczania VAT, z adnotacją "odwrotne obciążenie" - ponieważ usługobiorcą jest firma, której siedzibą działalności gospodarczej są Niemcy.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Siedziba firmy znajduje się w Polsce - nie posiada on oddziałów w innych krajach. Pomiędzy Zainteresowanym a firmą zarejestrowaną na terenie Niemiec (siedziba firmy i miejsce prowadzenia działalności - nie posiada oddziałów w Polsce) została zawarta umowa na prowadzenie prezentacji i szkoleń reklamowych dotyczących oferowanego przez tę firmę produktu, tj. oprogramowania graficznego (komputerowego) do projektowania konstrukcji budowlanych. W ramach zawartej umowy ustalono pomiędzy stronami stałe wynagrodzenie - za prowadzenie ww. czynności - płatne za każdy dzień prezentacji/szkolenia. Dodatkowo firma niemiecka - w ramach zawartej umowy - pokrywa koszty dojazdu do miejsc, w których Wnioskodawca prowadzi szkolenia/prezentacje oraz koszty wynajęcia sal i noclegi. Prezentacje i szkolenia oferowane są potencjalnym klientom z terenu Polski, prowadzone są w języku polskim - w wybranych polskich miastach. Zainteresowany nie zajmuje się sprzedażą samego produktu (oprogramowania) - tym zajmuje się firma niemiecka.
I tak, stosownie do art. 28a ustawy - na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
Artykuł 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy o podatku od towarów i usług. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalania miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
Firma niemiecka spełnia definicję podatnika, o której mowa w art. 28a ustawy.
Do powołanej w art. 28b ust. 1 ustawy zasady ogólnej, ustawodawca przewidział szereg zastrzeżeń, wskazując szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług. Jednakże w przedmiotowej sprawie nie mają one zastosowania.
Wobec powyższego, miejscem świadczenia usług wykonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz firmy niemieckiej, będącej podatnikiem, o którym mowa w art. 28a ustawy, jest terytorium państwa, w którym firma ma siedzibę, tj. terytorium Niemiec. Zatem usługi będące przedmiotem sprawy nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju.
I tak, zgodnie z art. 106a ustawy - przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do:
W myśl art. 106e ust. 1 pkt 1-18 ustawy - faktura powinna zawierać:
w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca towaru lub usługi - wyrazy "odwrotne obciążenie" (...).
* kwot wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;
* stawki podatku;
* sumy wartości sprzedaży netto z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
* kwoty podatku, od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku.
W przedmiotowej sprawie podmiotem zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej na terytorium Niemiec jest firma niemiecka. Tym samym faktura wystawiona przez Wnioskodawcę za usługi prowadzenia prezentacji, szkoleń reklamowych nie powinna zawierać stawki podatku od towarów i usług obowiązującej na terytorium kraju, lecz wyrazy "odwrotne obciążenie". Przy czym Zainteresowany wystawiając fakturę dokumentującą świadczenie przedmiotowych usług może na nich umieścić określenie "np", ponieważ przepisy nie sprzeciwiają się umieszczaniu na fakturze dodatkowych adnotacji.
Reasumując, w przypadku świadczenia usług prowadzenia prezentacji, szkoleń reklamowych dotyczących oferowanego produktu przez Wnioskodawcę na rzecz firmy niemieckiej, powinien on wystawić fakturę za wykonane usługi bez podatku VAT (np.) z adnotacją, że podatek VAT rozlicza nabywca ("odwrotne obciążenie").