Source: http://biznesowypunktwidzenia.pl/pulapki-optymalizacji-podatkowej-brytyjska-spolka-ltd-z-zarzadem-w-polsce/
Timestamp: 2018-04-27 02:56:09+00:00
Document Index: 21700002

Matched Legal Cases: ['art. 4', 'art. 4', 'art. 4', 'Art. 5', 'art. 5', 'art. 22', 'art. 23']

Pułapki optymalizacji podatkowej: brytyjska spółka Ltd z zarządem w Polsce | Biznesowy Punkt Widzenia
Czy rzeczywiście ucieczka przed polską skarbówką i ZUS-em jest tak prosta i tania? Czy wystarczy zapłacić 100 funtów (ok. 550 zł) miesięcznej opłaty za prowadzenie księgowości zamiast 1061,91 zł samego ZUS-u? Czy rzeczywiście można legalnie zarabiać £11’000 (ok. 60’000 zł) rocznie bez płacenia podatku? O tym w dalszej części artykułu.
W poprzednim wpisie zatytułowanym “Brytyjska pułapka optymalizacji podatkowej” odnoszącym się do pułapek związanych z rejestracją działalności gospodarczej w Wielkiej Brytanii przez polskiego rezydenta poruszony został wątek problemów dotyczących spółek Ltd., których zarząd jest w Polsce.
Jeśli chciałbyś założyć spółkę Ltd w Wielkiej Brytanii i prowadzić ją w taki sposób, aby zabezpieczyć się przed sytuacją, w której za kilka lat do Twoich drzwi zapuka polska skarbówka z żądaniem zapłaty zaległych podatków wraz z odsetkami oraz złożeniem zaległych sprawozdań i zeznań podatkowych w Polsce, wówczas musisz uwzględnić kilka aspektów związanych z prawem podatkowym.
Brytyjski urząd skarbowy HM Revenue & Customs przygotował wytyczne dla swoich pracowników dotyczące postępowań związanych z międzynarodowym prawem podatkowym. Poradnik ten został opracowany na podstawie aktów prawnych oraz precedensów, które w kulturze anglosaskiej stanowią źródło prawa.
Uznaje się (INTM120010), że spółka, która jest brytyjskim rezydentem powinna płacić podatek od całości dochodów w UK (z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania). Natomiast spółka, która nie jest rezydentem podlega opodatkowaniu w zakresie dochodu uzyskiwanego na terenie Zjednoczonego Królestwa przez stałą placówkę (ang. permanent establishment, pol. zakład).
Zgodnie z instrukcją INTM120060 opracowaną na podstawie ustawy o podatku od spółek (ang. The Corporation Tax Act 2009) oraz dwóch precedensów: sprawy 5TC213 z 1905 r. De Beers Consolidated Mines Ltd v Howe oraz 38TC712 Bullock v Unit Construction Co Ltd. Wielka Brytania uznaje, że spółka posiada rezydencję podatkową tam gdzie znajduje się jej ośrodek zarządzania i kontroli (ang. central management and control), czyli zarząd lub wspólnik, który faktycznie sprawuje kontrolę nad spółką.
Fragment uzasadnienia z INTM120060:
Both cases also demonstrate that it is the highest level of control of the business which counts. That control may be exercised by the board of directors in accordance with the Articles of the company, as in De Beers, or by some other person, for example, a parent company or individual shareholder who has in fact assumed management and control of the business, as in Unit Construction.
Oba przypadki (sprawy De Beers Consolidated Mines Ltd v Howe oraz Bullock v Unit Construction Co Ltd. – przyp. tł.) pokazują, że liczy się główny ośrodek kontroli. Kontrola może być sprawowana przez radę dyrektorów (ang. board of directors – organ wewnętrzny osoby prawnej w anglosaskim modelu nadzoru korporacyjnego – przyp. tł.) zgodnie z ustanowionym statutem, jak w przypadku De Beers Consolidated Mines Ltd, lub przez jakąś inną osobę, np. spółkę dominującą lub udziałowca, który faktycznie zarządza i kontroluje przedsiębiorstwo, jak to było w przypadku Unit Construction Co Ltd.
Podobnie jest w Polsce, co zostało potwierdzone w Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, podpisanej w Londynie dnia 20 lipca 2006 r.
Jeśli nie jesteś pewny czy spółka Ltd jest brytyjskim rezydentem podatkowym wtedy możesz wystąpić do HM Revenue & Customs o wydanie certyfikatu rezydencji dla spółki za miniony okres. Nie można uzyskać certyfikatu na przyszłość. Certyfikat rezydencji może być potrzebny w przypadku, gdy polski urząd skarbowy uzna Twoją spółkę za rezydenta podatkowego w Polsce na podstawie art. 4 ust. 3 Konwencji.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 i 3 spółka ma siedzibę w państwie gdzie została utworzona, gdzie siedzibę ma jej zarząd lub jeśli spełnione jest inne kryterium o podobnym charakterze. Jeśli Twoja spółka została zarejestrowana w Wielkiej Brytanii, ale jako jej dyrektor zarządzasz nią z Polski, wówczas na postawie art. 4 ust. 3 Konwencji uznaje się, że spółka ma siedzibę w Polsce, gdyż tutaj znajduje się miejsce jej faktycznego zarządu.
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, podpisana w Londynie dnia 20 lipca 2006 r.:
Aby uniknąć problemów w przyszłości warto postarać się uzyskać certyfikat rezydencji spółki. Wniosek o wydanie certyfikatu możesz złożyć przez Internet.
Zgodnie z postanowieniami Konwencji zakład oznacza stałą placówkę (ang. permanent establishment), przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa.
Określenie „zakład” obejmuje w szczególności siedzibę zarządu, filię, biuro, fabrykę, warsztat oraz kilka innych jednostek organizacyjnych (takich jak kopalnia, kamieniołom, plac budowy trwającej powyżej 12 miesięcy – szczegóły w ustawie).
Art. 5 ust. 4 Konwencji:
Pojęcie „zakład” nie obejmuje:
Jeśli po założeniu spółki planujesz działać w Polsce w imieniu brytyjskiej spółki Ltd oraz zawierać tutaj umowy wówczas na podstawie art. 5 ust. 5 uznaje się, że spółka Ltd prowadzi tutaj zakład.
Rezydencję podatkową osoby fizycznej, którą jest członek zarządu, w dużym uproszczeniu określa się na podstawie faktu przebywania ponad 183 dni w roku podatkowym na terenie UK. Jeśli chcesz dowiedzieć się więcej, wówczas zachęcam Cię do zapoznania się z poprzednim wpisem “Brytyjska pułapka optymalizacji podatkowej”
Z posiadaniem rezydencji podatkowej w Polsce oraz wykonywaniem prac w Polsce na rzecz brytyjskiej spółki Ltd wiążą się pewne konsekwencje. O ile wynagrodzenie związane z pełnieniem funkcji dyrektora tj. zarządzaniem i działaniem na rzecz brytyjskiej spółki Ltd będzie opodatkowane w Wielkiej Brytanii o tyle działanie na rzecz zakładu w Polsce niekoniecznie.
Zgodnie z wytycznymi HMRC dotyczącymi dyrektorów delegowanych do pracy w strefie Europejskiego Obszaru Gospodarczego ubezpieczenia społeczne będą opłacane w Zakładzie Ubezpieczeń Społecznych w Polsce: str. 24 National Insurance for company directors, chyba, że delegowanie będzie miało tymczasowy charakter (do 2 lat) i jednocześnie udowodnisz, że zazwyczaj pracujesz w dwóch lub więcej krajach EEA.
Uprawnienia do tymczasowego opłacania składek na ubezpieczenie społeczne w Wielkiej Brytanii możesz potwierdzić składając wniosek o wydanie zaświadczenia na formularzu A1.
Podobnie będzie z podatkami. Co prawda, od wynagrodzenia wypłaconego za zarządzanie brytyjską spółką podatek powinien zostać odprowadzony w UK. Dodatkowo możesz się zwrócić do brytyjskiego urzędu skarbowego o uwzględnienie kwoty wolnej (‎£ 11’000) od tak uzyskanego dochodu na formularzu R-43 w sekcji F1. Jednak od wynagrodzenia za zarządzanie polskim zakładem podatek należy odprowadzić w Polsce, ponieważ jesteś osobą reprezentującą zagranicznego przedsiębiorce w polskim oddziale i źródło przychodu powstaje w Polsce.
Rzeczywisty koszt prowadzenia brytyjskiej spółki Ltd przez nierezydenta w zgodzie z prawem to ok. 20’000 zł rocznie. Oczywiście może być znacznie wyższy jeśli trzeba będzie skorzystać z usług prawnika przed sądami w Wielkiej Brytanii lub Polsce, ewentualnie doradców podatkowych lub księgowych posiadających odpowiednie kwalifikacje np. CTA (Chartered Tax Adviser) lub ADIT (Advanced Diploma in International Taxation).
Koszt rejestracji spółki przez Internet to £15. Jeśli jednak chciałbyś odpowiednio skonstruować umowę spółki, w szczególności zmodyfikować zapisy dotyczące zarządzania i kontroli, wtedy sama opłata za rejestrację wzrośnie do £40. Nie spotkałem się jeszcze z ofertą firm “przenoszących” biznes do UK za £100-200, które oferowałyby w tej cenie usługi profesjonalnego prawnika.
Cena stu kilkudziesięciu funtów obejmuje najczęściej:
udostępnienie adresu w wirtualnym biurze, który można podać w trakcie rejestracji spółki przez Internet
samą rejestrację przez Internet
przesłanie skanu listu z 6-cio znakowym kodem autentykacyjnym na wskazany adres e-mail, którego to kodu należy używać do aktualizowania danych w rejestrze i składania rocznych sprawozdań
instrukcji potrzebnych do uzyskania brytyjskiego odpowiednika numeru PESEL (National Insurance Number)
Ceny przygotowania projektu umowy spółki Ltd przez brytyjskiego prawnika zaczynają się od £400-500 plus VAT.
Koszt prowadzenia księgowości i udostępnienia adresu do korespondencji (wirtualnego biura) to ok. £150-200 miesięcznie przy małych spółkach. Przy małej ilości dokumentów można znaleźć tańsze oferty (od £100 przy spółce nie rozliczającej podatku VAT). Wspomniana cena nie obejmuje obsługi procesu uzyskania certyfikatu rezydencji podatkowej.
Koszt posiedzenia zarządu/rady dyrektorów
Aby spółka miała szansę uzyskać certyfikat rezydencji należałoby co najmniej raz w roku zorganizować posiedzenie zarządu na terenie UK, które powinno zostać zaprotokołowane na zasadach określonych w sekcjach 248 i 249 Ustawy o spółkach (The Companies Act 2006)
W pierwszym roku działalności spółki prawdopodobnie będziesz musiał częściej odwiedzić Wyspy, ze względu na konieczność otwarcia konta bankowego dla siebie i spółki oraz uzyskanie National Insurance Number. Przelot w dwie strony to ok. £100. Na miejscu dojdzie jeszcze koszt noclegu i drobnych sprawunków (komunikacja miejska lub przejazdy taksówkami).
Jeśli chciałbyś mieć dowody w ewentualnym postępowaniu o stwierdzenie rezydencji, że zebrania zarządu miały miejsce w Wielkiej Brytanii, wówczas warto certyfikować sporządzone dokumenty. Koszt to £60 za dokument/podpis u radcy prawnego (ang. solicitor) lub notariusza (ang. notary public). W przypadku, gdy potrzebne będą jakieś dodatkowe usługi lub konsultacje z tym związane, wówczas cena znacznie wzrośnie. Godzina pracy radcy to ok. £250.
Problem z otwarciem kont bankowych
Kilka lat temu otwarcie konta bankowego było drogą przez mękę dla nowoprzybyłych obywateli naszego kraju, którzy podjęli pracę w Wielkiej Brytanii. Obecnie rezydenci nie mają takich problemów. Jednak rezydenci obcych państw wciąż mają ogromne trudności z założeniem rachunku. Problemy mają nawet Brytyjczycy, którzy na stałe mieszkają za granicą. Większość banków nie chce otwierać kont bankowych osobom, które nie posługują się brytyjskim adresem.
Co prawda, są banki, które mają ofertę dla nierezydentów np. Barclays, HSBC i Lloyds. Jednak usługa ta często skierowana jest wyłącznie do osób zamożnych (konta typu premium z wymaganych wysokim depozytem). Podobnie jest z kontami dla spółki Ltd. Niektóre banki wymagają, aby dyrektor spółki sam był rezydentem w UK.
Jeśli nie uda Ci się samodzielnie otworzyć konta firmowego, wówczas możesz skorzystać z usług tzw. “nominee director”, czyli osoby, która będzie pełniła funkcję dyrektora nominowanego działającego w imieniu spółki i jako rezydent będzie mogła otworzyć konto firmowe. Wydatek na dyrektora to ok. £1000 rocznie plus ewentualne koszty usług dodatkowych takich jak właśnie otwarcie konta, uczestnictwo w posiedzeniach rady dyrektorów czy podpisanie się pod dokumentami wymaganymi w postępowaniu o wydanie certyfikatu rezydencji dla spółki.
Rachunek bankowy brytyjskiej spółki w Polsce
Alternatywnym rozwiązaniem jest otwarcie rachunku bankowego dla spółki w banku w Polsce i przelewanie z tego konta wynagrodzenia dla dyrektora. Jednak taka konstrukcja może stanowić pewien problem.
Po pierwsze, jeśli udziałowcy kontrolujący spółkę mieszkają w Polsce, zarząd na co dzień nadzoruje spółkę w Polsce, operacje finansowe przeprowadzane są w Polsce i spółka nie posiada nawet rachunku bankowego w Wielkiej Brytanii, to gdzie znajduje się faktyczny ośrodek kontroli?
Po drugie, jeśli wynagrodzenie członka zarządu brytyjskiej spółki przekazane zostało w Polsce, wówczas polski urząd skarbowy może stwierdzić, że podatek należy także odprowadzić w Polsce.
IBPBII/1/415-500/14/JP:
(…) Ponadto należy dodać, że powołany powyżej art. 22 ust. 2 pkt a) i c) Konwencji decydujący o zwolnieniu z opodatkowania w Polsce dochodów uzyskanych w Wielkiej Brytanii z tytułu pełnienia funkcji dyrektora spółki – może doznać ograniczenia na skutek zastosowania art. 23 ww. Konwencji. Odnosi się to do sytuacji, gdy część dochodów (lub zysków) uzyskanych i opodatkowanych w Wielkiej Brytanii (np. z tytułu pełnienia funkcji dyrektora) zostanie przekazana lub wypłacona w Wielkiej Brytanii, lecz wypłata ta nie wystąpi w stosunku do pełnej kwoty dochodów (lub zysków). Wówczas tylko ta część wynagrodzenia, która została przekazana w Wielkiej Brytanii lub wypłacona w Wielkiej Brytanii oraz opodatkowana w Wielkiej Brytanii podlega zwolnieniu w Polsce, zgodnie z Konwencją.
Oznacza to, że dochód Wnioskodawczyni uzyskany w Wielkiej Brytanii będzie zwolniony z opodatkowania w Polsce. Jednak skoro Wnioskodawczyni uzyskała inne dochody w roku podatkowym podlegające opodatkowaniu w Polsce, to dochód uzyskany w Wielkiej Brytanii winien zostać uwzględniony dla potrzeb obliczenia stopy procentowej podatku – od pozostałego dochodu Wnioskodawczyni podlegającego opodatkowaniu w Polsce, tj. emerytury – z uwzględnieniem ewentualnej różnicy w wielkości dochodu z Wielkiej Brytanii, gdyby część kwoty wynagrodzenia dyrektora była przekazana lub wypłacona Wnioskodawczyni w Wielkiej Brytanii.
Oczywiście od niekorzystnej interpretacji podatkowej można się odwołać. Koszt konsultacji z międzynarodowego prawa podatkowego u doradcy podatkowego zaczyna się od 450-500 zł + VAT za godzinę i ma niewiele wspólnego ze stawkami urzędowymi.
Mit £11’000
Kwota wolna od podatku w roku 2016-2017 to rzeczywiście 11 tys. funtów, ale nie od składek na ubezpieczenie społeczne!
Spółka wypłacając wynagrodzenie za pełnienia funkcji dyrektora będzie musiała odprowadzić składki w wysokości £751,34 (352,80 + 398,54), czyli obciążenie wyniesie 6,6%.
Spółka Ltd prowadząc działalność w Polsce, zawierając umowy, prowadząc sprzedaż itp. będzie posiadała tutaj zakład, który należy formalnie zarejestrować w KRS (jako oddział w Polsce) i prowadzić jego księgowość. Miesięczny koszt pełnej księgowości to 1000 zł w górę. Przy małych spółkach i niewielkiej ilości dokumentów będzie to jedynie kilkaset złotych.
W przypadku zmiany sytuacji biznesowej, prawnej lub podatkowej może zaistnieć konieczność dokonania likwidacji spółki. Jeśli nie będziesz chciał samodzielnie zajmować się tą kwestią wówczas możesz skorzystać z usług zewnętrznych usługodawców. Brytyjski radca zajmie się tym już od £750 + VAT. Firmy księgowe za ułamek tej kwoty.
Rzeczywiste koszty prowadzenia spółki Ltd mogą okazać się wyższe niż przedstawiają to firmy oferujące usługę przeniesienia biznesu do Wielkiej Brytanii, szczególnie jeśli chcesz prowadzić działalność zgodnie z prawem.
Oczywiście możesz prowadzić spółkę Ltd bez dopełniania dodatkowych formalności i nie przejmować się ewentualnymi konsekwencjami. Może nikt się nie zorientuje i na przenosinach zaoszczędzisz nawet 500 zł miesięcznie!
Jeśli masz jakieś uwagi lub chciałbyś podzielić się swoimi przemyśleniami to zapraszam do komentowania. Możesz również udostępnić niniejszy artykuł swoim znajomym na Facebooku lub Twitterze.
Autor bpwOpublikowano 21/03/2016 30/12/2017 Kategorie Optymalizacja podatkowaTagi firma, firma w UK, Ltd, National Insurance, NI, optymalizacja podatkowa, podatki, pułapki, urząd skarbowy, zus
Poprzedni Poprzedni wpis: Diabły biznesu, czyli współpraca z funduszami venture capital
Następny Następny wpis: CV po angielsku