Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-osobowa/ibpb-2-2-4511-277-15-mzm
Timestamp: 2018-02-21 07:27:01+00:00
Document Index: 26224416

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 553', 'art. 24', 'art. 12', 'art. 17', 'art. 30', 'art. 553', 'art. 231', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24']

IBPB-2-2/4511-277/15/MZM | Interpretacja indywidualna
Czy w uwarunkowaniach przedstawionego powyżej zdarzenia przyszłe po stronie Wnioskodawcy powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w momencie wypłaty zysku przez spółkę osobową?
IBPB-2-2/4511-277/15/MZMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. poz. 643) w zw. z § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 8 czerwca 2015 r. (data otrzymania 12 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych późniejszej wypłaty środków zgromadzonych na kapitale zapasowym i/lub rezerwowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przez spółkę osobową – jest prawidłowe.
W dniu 12 czerwca 2015 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych późniejszej wypłaty środków zgromadzonych na kapitale zapasowym i/lub rezerwowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przez spółkę osobową.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka).
Nie jest wykluczone, że Spółka w toku działalności gospodarczej wygeneruje zysk, który w całości lub w części zostanie przekazany na kapitał zapasowy i/lub kapitał rezerwowy (tj. na inne kapitały niż kapitał zakładowy).
Spółka planuje w najbliższym czasie przekształcenie w spółkę osobową inną niż spółka komandytowo-akcyjna (np. jawną lub komandytową).
Wspólnicy spółki osobowej (w tym Wnioskodawca) z dniem przekształcenia staną się wspólnikami spółki osobowej (zgodnie z art. 553 § 3 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych). W związku z przekształceniem, po stronie Wnioskodawcy powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych – zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 8 tej ustawy.
W związku ze zmianą formy prawnej Spółki, zostanie zamknięty jej rok obrotowy (art. 12 ust. 2 ustawy o rachunkowości). Po zakończeniu roku obrotowego wspólnicy przekształconej spółki osobowej (w tym Wnioskodawca) planują podjąć uchwałę w sprawie przeznaczenia zysku wypracowanego przez spółkę przekształcaną (spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością). Wspólnicy planują wypłatę zysku wspólnikom spółki osobowej (będącym wcześniej wspólnikami spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) proporcjonalnie do posiadanego przez nich udziału w zysku spółki osobowej.
Czy po stronie Wnioskodawcy powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w momencie wypłaty zysku przez spółkę osobową...
Zdaniem Wnioskodawcy, po stronie Wnioskodawcy w chwili wypłaty zysku nie powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (będzie to czynność neutralna podatkowo).
Do przychodów z kapitałów pieniężnych podlegających opodatkowaniu należą również dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału (art. 17 ust. 1 pkt 4 oraz art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy).
W związku z faktem, że wartość niepodzielonego zysku, jak również zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy (zapasowy lub rezerwowy) jest opodatkowywana na etapie przekształcenia, w ocenie Wnioskodawcy, wypłata zysku na podstawie uchwały podjętej zgodnie z art. 553 § 1 w zw. z art. 231 § 2 pkt 2 k.s.h. powinna być neutralna podatkowo. Przyjęcie odmiennego stanowiska prowadziłoby do podwójnego opodatkowania tego samego zysku (a nawet potrójnego, jeśli uwzględni się ewentualne zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych płacone przez spółkę przekształcaną w toku roku podatkowego).
Intencją ustawodawcy jest, by dochód z udziału w zyskach osób prawnych był opodatkowywany w momencie przekształcenia. Wynika to m.in. z faktu, że w związku z przekształceniem zmieniają się zasady opodatkowania spółki przekształconej (spółka osobowa, za wyjątkiem spółki komandytowo-akcyjnej, nie posiada statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych i podatku dochodowego od osób fizycznych). W konsekwencji, na potrzeby ustaw o podatkach dochodowych przyjęto, że wspólnik osiąga przychód w momencie przekształcenia (nawet, jeżeli w sensie ekonomicznym odczuwa to w momencie faktycznej wypłaty zysku). Biorąc zatem pod uwagę fakt, że zysk niepodzielony, a także zysk przekazany na kapitał zapasowy i/lub rezerwowy jest opodatkowany na etapie przekształcenia, a na późniejszym stadium nie powstaje po stronie Wnioskodawcy jakiekolwiek przysporzenie majątkowe, w momencie wypłaty zysku brak jest dochodu do opodatkowania.
Wnioskodawca uważa, że za prawidłowością jego stanowiska przemawia również fakt, że brak jest jakiejkolwiek podstawy prawnej, w oparciu o którą dopuszczalne byłoby opodatkowanie podatkiem dochodowym otrzymanych przez wspólnika przekształconej spółki osobowej – osobę fizyczną (tj. przez Wnioskodawcę) – opisanych wyżej zysków przekazanych uprzednio na kapitał zapasowy i/lub rezerwowy przekształcanej spółki kapitałowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością).
W rezultacie należy stwierdzić, że wypłata środków przez przekształconą spółkę osobową na rzecz jej wspólnika (tj. na rzecz Wnioskodawcy) będzie zdarzeniem neutralnym z punktu widzenia podatku dochodowego od osób fizycznych i nie może być utożsamiana z uzyskaniem jakiegokolwiek dochodu (przychodu) przez tego wspólnika, który podlegałby opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Kwestię sukcesji praw i obowiązków podatkowych, związanych z transformacjami podmiotowymi reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613). Ogólna zasada w tym zakresie wyrażona została w art. 93a § 2 pkt 1 lit. b) w związku z art. 93a § 1, zgodnie z którym osobowa spółka handlowa powstała w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki. Taki stan prawny pozwala jednoznacznie stwierdzić, że proces przekształcenia się spółek jest związany z sukcesją podatkową spółki przekształconej. Skutkiem takiego przekształcenia jest utrata podmiotowości prawnej przez spółkę przekształcaną, natomiast spółka przekształcona uzyskuje podmiotowość prawną z dniem wpisu do rejestru sądowego. Sukcesja podatkowa nie obejmuje jedynie tych praw i obowiązków, które mieli wspólnicy spółki kapitałowej, a które nie funkcjonują w spółkach osobowych, w związku z czym prawa te i obowiązki nie mogą przejść po przekształceniu na spółkę osobową, której wspólnicy podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowując, powstanie po stronie wspólnika spółki kapitałowej (Wnioskodawcy) dochodu (przychodu) z tytułu przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową uzależnione jest od istnienia, na moment przekształcenia, niepodzielonych zysków spółki kapitałowej oraz zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy takiej spółki. Wszelkie zyski, które nie zostaną podzielone odpowiadają pojęciu „niepodzielone zyski” użytemu w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegają opodatkowaniu na moment przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową. Opodatkowaniu na moment przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową podlegają również zyski spółki kapitałowej przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy w tej spółce jako spółce przekształcanej.
Zatem rację ma Wnioskodawca, który twierdzi, że wartość niepodzielonego zysku, jak również przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy (zapasowy lub rezerwowy) jest opodatkowana na etapie przekształcenia.
Natomiast w momencie późniejszej wypłaty przez spółkę osobową ww. niepodzielonych zysków oraz zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy, nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zauważyć bowiem należy, że przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową prawa handlowego oznacza następstwo prawne podmiotów, a spółka przekształcona nie stanowi nowego podmiotu rozpoczynającego działalność, lecz stanowi kontynuację spółki przekształconej w zmienionej formie prawnej. Nie oznacza to jednak, że zysk spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – osiągnięty przez spółkę przekształcaną – staje się zyskiem spółki osobowej. Spółka osobowa w przypadku wypłacenia tego zysku wspólnikom nie wypłaci im wszakże swojego wypracowanego zysku z działalności gospodarczej, tylko zysk wypracowany przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, który dla wspólników spółki osobowej będzie udziałem w zysku osoby prawnej. Fakt, że spółka osobowa po przekształceniu będzie dysponować zyskami spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nie zmienia stanu rzeczy, że jest to dochód (przychód) wypracowany przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością a więc dochód (przychód) wspólników spółki osobowej z tytułu udziału w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.
Przy czym wskazać należy, że w niniejszej sprawie późniejsza wypłata przez spółkę osobową po przekształceniu zysków spółki kapitałowej nie spowoduje powstania przychodu z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej wyłącznie z tego powodu i jedynie w tym przypadku, gdy wspólnikowi (w tym Wnioskodawcy) spółki osobowej wypłacone zostaną ww. zyski w wysokości, w jakiej przysługiwały mu na dzień przekształcenia i w wysokości w jakiej zostały wykazane i opodatkowane przez tego wspólnika podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jako przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy, uzyskany na dzień przekształcenia. Wnioskodawca wskazał, że wspólnicy planują wypłatę zysku wspólnikom spółki osobowej (będącym wcześniej wspólnikami spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) proporcjonalnie do posiadanego przez nich udziału w zysku spółki osobowej, nie wskazał natomiast aby udział wspólników w zysku spółki osobowej, miał zostać ustalony w innym stosunku niż wielkość udziałów przysługujących im na dzień przekształcenia w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Dlatego Organ zgadza się z Wnioskodawcą, że gdy zostanie zachowana ta sama wielkość udziału Wnioskodawcy w zysku przed i po przekształceniu, wówczas wypłata przez spółkę osobową zysku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością opodatkowanego przez wspólnika spółki osobowej (Wnioskodawcę) na moment przekształcenia – nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowując, należy zauważyć, że zdaniem Wnioskodawcy wartość niepodzielonego zysku, jak również zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy (zapasowy lub rezerwowy) jest opodatkowana na etapie przekształcenia, więc późniejsza wypłata tego zysku na podstawie uchwały powinna być neutralna podatkowo. Powyższe twierdzenie jest zbieżne z przedstawionym wyżej stanowiskiem Organu, jednakże należy tutaj podkreślić, że wynika to z faktu, że Wnioskodawca uzyska przychód już w momencie przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę niebędącą osobą prawną i właśnie dlatego późniejsza wypłata niepodzielonych zysków oraz zysków zgromadzonych na kapitale zapasowym i/lub rezerwowym spółki kapitałowej w wysokości w jakiej były już opodatkowana przez Wnioskodawcę nie będzie podlegać opodatkowaniu w momencie ich wypłaty. Innymi słowy, późniejsza wypłata (w przyszłości) niepodzielonych zysków i zysków zgromadzonych na dawnym kapitale zapasowym i/lub rezerwowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przez spółkę osobową, przypadających na Wnioskodawcę, nie będzie podlegała opodatkowaniu tylko i wyłącznie w wysokości w jakiej na moment przekształcenia środki te zostaną faktycznie opodatkowane przez Wnioskodawcę zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z przekształceniem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę niebędącą osobą prawną, bowiem podwójne opodatkowanie tych samych wartości byłoby niedopuszczalne.
IPTPB1/4511-282/15-4/SJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka osobowa > IBPB-2-2/4511-277/15/MZM