Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatnik/iptpp1-4512-333-15-4-msu
Timestamp: 2017-09-21 21:31:40+00:00
Document Index: 65558452

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 91', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 54']

IPTPP1/4512-333/15-4/MSu | Interpretacja indywidualna
Czy Centrum ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikającego z faktur dotyczących zakupów dokonywanych w związku z realizacją działania dofinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich wg proporcji ustalonej 2015 rok?
IPTPP1/4512-333/15-4/MSuinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 25 maja 2015 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Łodzi 11 czerwca 2015 r., data wpływu do BKIP 15 czerwca 2015r.) uzupełnionym pismem z dnia 09 lipca 2015r. (data wpływu 13 lipca 2015r) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dotyczących zakupów dokonywanych w związku z realizacją działania dofinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich wg proporcji – jest prawidłowe.
W dniu 11 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dotyczących zakupów dokonywanych w związku z realizacją działania dofinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich wg proporcji.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono w dniu 13 lipca 2015r. w zakresie doprecyzowania opisanego stanu faktycznego oraz o wskazanie przepisów prawa podatkowego będących przedmiotem interpretacji.
.... jest samorządową instytucją kultury - czynnym podatnikiem podatku VAT rozliczającym się proporcją.
.... otrzymało dofinansowanie w ramach działania „...” objętego PROW na lata 2007 - 2013 na doposażenie kina w projektor cyfrowy z funkcją 3D, przenośny ekran zewnętrzny oraz nagłośnienie mobilne.
Dofinansowanie zakupu przez Europejski Fundusz Rolny na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich wynosi 75% wartości kosztu kwalifikowanego. Kosztem kwalifikowanym dla instytucji kultury jest kwota netto (rozporządzenie Rady (WE) nr 1698/2005 z dnia 20 września 2005 roku w sprawie wsparcia rozwoju obszarów wiejskich przez EFR na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (Dz. Urz. UE L 277 z 21.10.2005 roku z późn. zm.). Pozostała kwota kosztów kwalifikowanych i naliczony podatek VAT będzie sfinansowany przez .... Zakupiony w ramach działania sprzęt będzie służył działalności opodatkowanej i zwolnionej.
Faktura dotyczące zakupu projektora cyfrowego z funkcją 3D i przenośnego ekranu zewnętrznego oraz nagłośnienia mobilnego jest wystawiona na ..... Zakupiony w ramach działania sprzęt będzie służył działalności opodatkowanej i zwolnionej. Wnioskodawca nie ma możliwości przyporządkowania wydatków do poszczególnych rodzajów czynności. Proporcja ustalona na podstawie art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług za 2014 rok wynosi 89%.
Czy .... ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikającego z faktur dotyczących zakupów dokonywanych w związku z realizacją działania dofinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich wg proporcji ustalonej 2015 rok...
Zdaniem Wnioskodawcy, ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów dokonywanych w związku z realizacją zadania dofinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich wg proporcji ustalonej na 2015 rok. Stanowisko takie Wnioskodawca uzasadnia rodzajem prowadzonej działalności oraz źródłem pochodzenia środków na zakup urządzeń. Należy tu zaznaczyć, że zakup sprzętu będzie służył także działalności opodatkowanej, a podatek należny jest kosztem niekwalifikowanym projektu, który Wnioskodawca musi pokryć ze środków własnych. W konsekwencji nie zachodzi ryzyko obniżenia podatku należnego o kwotę, która została uiszczona ze środków zewnętrznych.
Zatem, .... ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów dokonywanych w związku z realizacją zadania dofinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich wg proporcji ustalonej na 2015 rok. Ponieważ zakup sprzętu będzie służył działalności opodatkowanej i zwolnionej a podatek należny jest kosztem niekwalifikowanym projektu.
Zgodnie z unormowaniami prawnymi zawartymi w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z powyższego wynika, że prawo do odliczenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania odliczenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Natomiast, stosownie do art. 90 ust. 6 ustawy, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących:
Zatem w liczniku ustalanej proporcji zgodnie z ww. przepisami uwzględnia się roczny obrót z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, tzn. wartość transakcji, które zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, dają podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego. W mianowniku natomiast, uwzględnia się całkowity obrót uzyskany z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (czyli kwotę z licznika), oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo, a więc czynności zwolnionych od podatku VAT.
W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca wskazuje, iż zakupiony w ramach działania sprzęt będzie służył działalności opodatkowanej i zwolnionej, przy czym Wnioskodawca nie ma możliwości przyporządkowania wydatków do poszczególnych rodzajów czynności.
W związku z tak przedstawionym opisem sprawy, Wnioskodawca powziął wątpliwości, czy przy realizacji działania przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy pomocy współczynnika struktury wyliczonego na 2015 r.
Zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązkiem Wnioskodawcy w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Zainteresowany ma zatem obowiązek odrębnego określenia, czy podatek wynikający z otrzymanych faktur związany będzie z czynnościami opodatkowanymi, czy też zwolnionymi, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
Jeżeli dokonanie bezpośredniej alokacji nie jest możliwe, czyli w przypadku gdy dokonane zakupy służą obu rodzajom działalności, podatnik może odliczyć tylko tę część podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom dającym prawo do odliczenia. A zatem zastosowanie proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy dla określenia kwoty podatku naliczonego do odliczenia możliwe jest tylko w przypadku, gdy Wnioskodawca nie ma możliwości wyodrębnienia całości lub części kwot w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy należy stwierdzić, że Wnioskodawca dokonując zakupów związanych z realizacją działania, które dotyczą zarówno działalności opodatkowanej jak i zwolnionej i brak obiektywnej możliwości przyporządkowania kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów działalności, podatek naliczony winien odliczyć z uwzględnieniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i następne ustawy.
Należy zauważyć, że kwota podatku naliczonego do odliczenia ustalona na podstawie proporcji wyliczonej przy zastosowaniu zasad przedstawionych powyżej, nie jest ostateczna.
Zgodnie bowiem z art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2–10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
Zaznaczyć należy, że w niniejszej interpretacji nie dokonano oceny prawidłowości podanych proporcji za 2014 r., bowiem rolą tut. Organu jest wyłącznie interpretacja przepisów prawa podatkowego, a nie badanie poprawności dokonanych wyliczeń.
Jednocześnie zauważyć należy, że oceny czy przyjęty sposób wyliczenia proporcji za 2014 r. jest prawidłowy może dokonać jedynie organ podatkowy pierwszej instancji, który w toku prowadzonego postępowania posiada odpowiednie kompetencje i dysponuje stosownymi narzędziami – wskazanymi w rozdziale 11 Działu IV Ordynacji podatkowej.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ...... po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.
IBPP2/443-273/15/BW | Interpretacja indywidualna
IPPP3/4512-105/15-2/KT | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/4512-366/15-2/MSu | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatnik > IPTPP1/4512-333/15-4/MSu