Source: https://interpretacje-podatkowe.org/skladki/ilpb3-423-292-14-2-pr
Timestamp: 2018-03-19 18:49:11+00:00
Document Index: 1081649

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 14']

ILPB3/423-292/14-2/PR | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na opłacenia składki ubezpieczeniowej za Pakiet gwarancyjny.
ILPB3/423-292/14-2/PRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z 12 czerwca 2014 r. (data wpływu 20 czerwca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 20 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej podatnik (dealer) sprzedaje nowe i używane samochody osobowe oraz dostawcze w ramach autoryzowanej sieci dealerskiej. Oprócz działalności podstawowej podatnik prowadzi także pośrednictwo finansowe i ubezpieczeniowe na podstawie odrębnych umów zawartych z towarzystwami ubezpieczeniowymi, firmami leasingowymi i bankami.
Jedna z firm leasingowych wprowadziła nowy dodatkowy produkt ubezpieczeniowy (tzw. Pakiet gwarancyjny) o charakterze umowy grupowego ubezpieczenia dedykowanego dla nowych pojazdów. Celem produktu jest zapewnienie nowym klientom zwiększonego poczucia bezpieczeństwa i komfortu użytkowania pojazdów danej marki poprzez zapewnienie pokrycia kosztów napraw ewentualnych awarii w autoryzowanej sieci dealerskiej w okresie 2 lat począwszy od 25 miesiąca (2 lata gwarancji producenta) od daty pierwszej rejestracji pojazdu, nie dłużej jednak niż do momentu osiągnięcia całkowitego przebiegu pojazdu 120.000 km. Celem tego produktu jest wsparcie sprzedaży nowych pojazdów danej sieci dealerskiej, ułatwienie negocjacji z klientami poprzez zaspokojenie ich potrzeb. Ubezpieczenie jest przypisane do pojazdu więc z chwilą zmiany właściciela zmianie ulega także przystępujący do ubezpieczenia. Zgodnie z instrukcją wewnętrzną firma leasingowa umożliwiła dwa sposoby opłacania należnej składki ubezpieczeniowej, tj. przez klienta (tj. przystępującego do ubezpieczenia) lub przez dealera.
W praktyce pracownik dealera już na etapie negocjowania warunków sprzedaży nowego samochodu ustala z klientem czy pojazd będzie zakupiony od dealera bezpośrednio przez klienta czy też będzie on tylko użytkownikiem pojazdu zakupionego przez firmę leasingową (dealer występuje w charakterze pośrednika finansowego) oraz czy wykupienie dodatkowego ubezpieczenia kosztów napraw, o których mowa wyżej pokryje klient czy też dealer z własnych środków. Proces sprzedaży tego produktu wygląda następująco:
wystawienie przez podatnika faktury sprzedaży pojazdu na klienta lub firmę leasingową i wydanie pełnej dokumentacji pojazdu;
rejestracja pojazdu w wydziale komunikacji;
wypełnienie przez pracownika dealera Deklaracji przystąpienia do ubezpieczenia przez klienta;
akceptacja i podpis Deklaracji oraz Ogólnych Warunków Ubezpieczenia przez klienta (przystępującego do ubezpieczenia) oraz dealera (jako pośrednika) jeżeli wybrano płatność składki przez dealera. Jeden egzemplarz Deklaracji wraz z kopią dowodu rejestracyjnego jest wysyłany do ubezpieczyciela drugi otrzymuje klient;
wpłata należnej składki na rachunek ubezpieczyciela przez klienta (przystępującego) lub dealera;
przesłanie bezpośrednio do klienta Certyfikatu ubezpieczenia pojazdu oraz OWU potwierdzających przystąpienie do ubezpieczenia.
Czy wydatek poniesiony przez podatnika na pokrycie składki ubezpieczeniowej za klienta może być uznany za koszt uzyskania przychodu...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodu są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Powyższe wskazuje, iż podatnik może zaliczyć w ciężar kosztów podatkowych wszelkie faktycznie poniesione wydatki, które mają lub mogą mieć wpływ na osiągnięcie przychodu. Wyjątki od tej reguły znajdują się w art. 16 ust. 1. Potwierdzenie i odpowiednie udokumentowanie wyżej wymienionych zależności leży po stronie podatnika. Według stanowiska Spółki, wydatki ponoszone na opłacenie składki ubezpieczeniowej za klienta dokonującego zakupu bezpośrednio u podatnika lub korzystającego z usługi pośrednictwa finansowego świadczonej przez podatnika mogą być uznane jako koszty uzyskania przychodu.
Ponieważ gwarancja producenta wynosi tylko 2 lata istotne znaczenie przy podejmowaniu decyzji przez potencjalnego klienta o zakupieniu nowego samochodu jest m.in. możliwość wydłużenia tej ochrony. Możliwe jest to właśnie poprzez przystąpienie do dodatkowego ubezpieczenia, które obowiązywać będzie po upływie okresu gwarancji producenta. Jednym z warunków objęcia dodatkowym ubezpieczeniem jest opłacenie należnej składki ubezpieczeniowej. Podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej może podejmować własne niezależne decyzje biznesowe mające na celu osiągnięcie przychodu. Taką decyzją może być np. opłacenie za klienta składki ubezpieczeniowej w sytuacji gdy klient uzależnia zakup pojazdu (lub zawarcie umowy leasingowej) od wydłużenia ochrony gwarancyjnej samochodu. Dodatkowo dzięki temu, że naprawy w trakcie obowiązywania Pakietu gwarancyjnego mogą być dokonywane wyłącznie w autoryzowanych warsztatach, podatnik zapewnia sobie również w przyszłości możliwość uzyskania dodatkowych przychodów.
Zaliczenie poniesienia przez podatnika takiego wydatku do kosztów podatkowych następuje na podstawie wyciągu bankowego oraz kserokopii Deklaracji przystąpienia do ubezpieczenia podpisanej przez klienta oraz podatnika.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej sprzedaje nowe i używane samochody osobowe oraz dostawcze w ramach autoryzowanej sieci dealerskiej. Oprócz działalności podstawowej podatnik prowadzi także pośrednictwo finansowe i ubezpieczeniowe na podstawie odrębnych umów zawartych z towarzystwami ubezpieczeniowymi, firmami leasingowymi i bankami. Jedna z firm leasingowych wprowadziła nowy dodatkowy produkt ubezpieczeniowy (tzw. Pakiet gwarancyjny) o charakterze umowy grupowego ubezpieczenia dedykowanego dla nowych pojazdów. Celem produktu jest zapewnienie nowym klientom zwiększonego poczucia bezpieczeństwa i komfortu użytkowania pojazdów danej marki poprzez zapewnienie pokrycia kosztów napraw ewentualnych awarii w autoryzowanej sieci dealerskiej w okresie 2 lat począwszy od 25 miesiąca (2 lata gwarancji producenta) od daty pierwszej rejestracji pojazdu, nie dłużej jednak niż do momentu osiągnięcia całkowitego przebiegu pojazdu 120.000 km. Celem tego produktu jest wsparcie sprzedaży nowych pojazdów danej sieci dealerskiej ułatwienie negocjacji z klientami poprzez zaspokojenie ich potrzeb. Ubezpieczenie jest przypisane do pojazdu więc z chwilą zmiany właściciela zmianie ulega także przystępujący do ubezpieczenia. Zgodnie z instrukcją wewnętrzną firma leasingowa umożliwiła dwa sposoby opłacania należnej składki ubezpieczeniowej, tj. przez klienta (tj. przystępującego do ubezpieczenia) lub przez dealera.
Dokonując zatem oceny zakwalifikowania opisanego wydatku do kosztów uzyskania przychodów, stwierdzić należy czy wydatek ten może stanowić koszt uzyskania przychodów, tj. czy zostały spełnione przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – wydatek ten pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z możliwością osiągania przychodów z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę.
Wnioskodawca w swoim stanowisku stwierdza, że skoro gwarancja producenta wynosi tylko 2 lata to istotne znaczenie przy podejmowaniu decyzji przez potencjalnego klienta o zakupieniu nowego samochodu jest m.in. możliwość wydłużenia tej ochrony. Możliwe jest to właśnie poprzez przystąpienie do dodatkowego ubezpieczenia, które obowiązywać będzie po upływie okresu gwarancji producenta. Jednym z warunków objęcia dodatkowym ubezpieczeniem jest opłacenie należnej składki ubezpieczeniowej. Podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej może podejmować własne niezależne decyzje biznesowe mające na celu osiągnięcie przychodu. Taką decyzją może być np. opłacenie za klienta składki ubezpieczeniowej w sytuacji gdy klient uzależnia zakup pojazdu (lub zawarcie umowy leasingowej) od wydłużenia ochrony gwarancyjnej samochodu. Dodatkowo dzięki temu, że naprawy w trakcie obowiązywania Pakietu gwarancyjnego mogą być dokonywane wyłącznie w autoryzowanych warsztatach, podatnik zapewnia sobie również w przyszłości możliwość uzyskania dodatkowych przychodów.
W opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca ponosi wydatek w postaci opłacenia składki ubezpieczeniowej w celu zachęcenia potencjalnego klienta do zakupu samochodu z Pakietem gwarancyjnym.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że wydatki związane z opłaceniem opisanej składki ubezpieczeniowej przez dealera należą do wydatków mających na celu osiągnięcie przychodów.
Zatem powyższy koszt stanowi, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszt związany z przychodem podatkowym.
Podsumowując, Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów – w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – wydatek z tytułu opłacenia opisanej składki ubezpieczeniowej jako poniesionego z zamiarem zachęcenia potencjalnego klienta do zakupu samochodu, tj. w celu uzyskania przychodów.
Końcowo, tut. organ pragnie podkreślić, że wykazanie związku poniesionych kosztów z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiąganych przychodów (zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów), obciąża Podatnika.
Jednocześnie tut. organ nadmienia, że pełna weryfikacja prawidłowości zaliczenia wydatków Wnioskodawcy do kosztów uzyskania przychodów może być dokonana jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa. Dokonując bowiem interpretacji indywidualnej organ podatkowy działający z upoważnienia Ministra Finansów przedstawia jedynie swój pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Składki > ILPB3/423-292/14-2/PR