Source: https://buchcom.pl/poradnik/podatki-i-przepisy/vat/976-vat-od-1-stycznia-2017-roku-poradnik.html?tmpl=component&print=1
Timestamp: 2018-09-24 07:31:05+00:00
Document Index: 99016853

Matched Legal Cases: ['art. 113', 'Art. 113', 'Art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 18', 'art. 17', 'art. 121', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 19', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 101', 'Art. 101', 'art. 17', 'art. 86', 'art. 11', 'art. 86', 'art. 109', 'art. 109', 'art. 43', 'art. 82', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 43', 'art. 82', 'art. 87', 'art. 99', 'art. 87', 'art. 10', 'art. 87', 'Art. 15', 'art. 99', 'art. 1', 'art. 112', 'Art. 112', 'art. 112', 'art. 112', 'art. 112', 'Art. 112', 'art. 112', 'art. 58', 'art. 83']

Limit zwolnienia podmiotowego z VAT 2017
Ustawa nowelizacyjna zmieniła brzmienie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, w którym wskazano kwotę limitu do zwolnienia podmiotowego z VAT. Dotychczasowy limit wartości sprzedaży, którego nieprzekroczenie w poprzednim roku podatkowym uprawnia podatników do korzystania ze zwolnienia z VAT, został podniesiony z 150.000 zł do 200.000 zł.
Art. 113 ust. 1 ustawy o VAT w brzmieniu od 1 stycznia 2017 r.:
Art. 113. 1. Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Zgodnie z art. 113 ust. 9 tejże ustawy, u podatników rozpoczynających wykonywanie czynności opodatkowanych VAT w trakcie roku, sprzedaż może korzystać ze zwolnienia z VAT, jeśli przewidywana wartość sprzedaży nie przekroczy limitu wyliczonego w proporcji do okresu prowadzenia działalności.
Wartość sprzedaży, o której mowa w powyższych przepisach, ustala się w kwocie netto. Ponadto w wyliczeniu tym nie należy brać pod uwagę czynności określonych w art. 113 ust. 2 ustawy:
W art. 18 ustawy nowelizacyjnej znajduje się przepis przejściowy, zgodnie z którym ze zwolnienia z VAT w 2017 r. mogą korzystać również podatnicy, których wartość sprzedaży w roku 2016 przekroczyła 150.000 zł, ale nie przekroczyła 200.000 zł. Dotyczy to także podatników rozpoczynających wykonywanie czynności opodatkowanych w trakcie roku – przy czym w takim wypadku kwoty te należy ustalić w proporcji do okresu prowadzenia działalności gospodarczej.
Elektroniczne deklaracje VAT 2017
Obowiązek składania deklaracji VAT za pomocą środków komunikacji elektronicznej docelowo objąć ma wszystkich podatników. Stosowne przepisy regulujące tę kwestię wejdą w życie 1 stycznia 2018 r. Ustawa nowelizacyjna dla niektórych podmiotów wprowadziła jednak wymóg elektronicznego przesyłania deklaracji już od 1 stycznia 2017 r. Dotyczy on następujących grup podatników:
obowiązanych do zarejestrowania się jako podatnicy VAT UE,
dostawców i nabywców towarów lub świadczących usługi objęte mechanizmem odwrotnego obciążenia
obowiązanych, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do składania deklaracji PIT-4R, informacji PIT-11 oraz rocznego obliczenia podatku PIT-40 za pomocą środków komunikacji elektronicznej
Miesięczne informacje VAT 2017
Nowe przepisy od 1 stycznia 2017 r. wprowadziły także obowiązek przesyłania drogą elektroniczną informacji podsumowujących - wyłącznie za okresy miesięczne. Dotyczy to informacji podsumowujących VAT-UE jak i informacji w obrocie krajowym VAT-27. Korekty tych informacji również muszą być przekazywane wyłącznie drogą elektroniczną.
Informacje podsumowujące VAT-UE składane są w przypadku dokonywania transakcji z podmiotami z innych krajów Unii Europejskiej.
Krajowe informacje podsumowujące VAT-27 mają obowiązek przesyłania podatnicy dokonujący transakcji w ramach "odwrotnego obciążenia". Informację VAT27 składa wyłącznie sprzedawca. Dotyczy to zarówno sprzedaży towarów objętych procedurą "odwrotnego obciążenia" wymienionych w załączniku 11 do ustawy o VAT, jak i usług m.in. budowlanych z nowego załącznika 14 do ustawy.
Odwrotne obciążenie 2017
Obowiązek rozliczania VAT należnego zasadniczo ciąży na dostawcy towaru lub świadczącym usługę. W przypadku niektórych towarów i usług obowiązek ten został jednak przeniesiony ze sprzedawcy na nabywcę. Mechanizm ten, nazywany odwrotnym obciążeniem, zapobiega nadużyciom podatkowym. Transakcję taką dokumentuje się fakturą bez podatku VAT, na której umieszcza się wyrażenie „odwrotne obciążenie”.
Aby mechanizm odwrotnego obciążenia miał zastosowanie, konieczne jest spełnienie warunków określonych w art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT:
Przepis powyższy nie uległ zmianie w porównaniu ze stanem prawnym sprzed 1 stycznia 2017 r.
Od 1 stycznia 2017 r. katalog towarów i usług objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia został poszerzony m.in. o niektóre towary z kategorii złota, srebra i platyny oraz procesory, a także niektóre usługi budowlane.
Odwrotne obciążenie 2017 - towary
Katalog towarów objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia znajduje się w załączniku nr 11 do ustawy o VAT. Nowelizacja ustawy dodała do tej listy dostawę m.in. srebra oraz platyny - nieobrobionej plastycznie lub w postaci półproduktu, lub w postaci proszku; złota nieobrobionego plastycznie lub w postaci półproduktu, lub w postaci proszku, o próbie mniejszej niż 325 tysięcznych; biżuterii i jej części oraz pozostałych wyrobów jubilerskich i ich części, ze złota o próbie mniejszej niż 325 tysięcznych i srebra lub platerowane metalem szlachetnym - wyłącznie części biżuterii i części pozostałych wyrobów jubilerskich ze złota o tej próbie, srebra i platyny, tj. niewykończone lub niekompletne wyroby jubilerskie i wyraźne części biżuterii, w tym pokrywane lub platerowane metalem szlachetnym.
Od 1 stycznia 2017 r. mechanizmem odwrotnego obciążenia objęte zostały także elektroniczne układy scalone – wyłącznie procesory (PKWiU ex 26.11.30.0). W przypadku tych towarów wprowadzono jednak limit kwotowy w ramach jednolitej gospodarczo transakcji – wynosi on 20.000 zł. Oznacza to, iż wyłącznie transakcje powyżej tej kwoty podlegają opodatkowaniu na zasadzie odwrotnego obciążenia.
Ustawa nowelizacyjna przewiduje także przepisy przejściowe dla dostawy procesorów: w przypadku umowy lub umów zawartych przed wejściem w życie noweli, mechanizmem odwrotnego obciążenia będą objęte dostawy dokonane od 1 stycznia 2017 r., jeżeli ich łączna wartość netto przekroczy (od tej daty) kwotę 20.000 zł.
Towary objęte mechanizmem odwrotnego obciążenia w 2017 r. (załącznik nr 11 do ustawy o VAT)
Złoto nieobrobione plastycznie lub w postaci półproduktu, lub w postaci proszku, z wyłączeniem złota inwestycyjnego w rozumieniu art. 121 ustawy, z zastrzeżeniem poz. 22b
Przenośne maszyny do automatycznego przetwarzania danych, o masie <= 10 kg, takie jak: laptopy i notebooki; komputery kieszonkowe (np. notesy komputerowe) i podobne - wyłącznie komputery przenośne, takie jak: tablety, notebooki, laptopy
Odwrotne obciążenie 2017 - usługi
Nowością od 1 stycznia 2017 r. jest objęcie mechanizmem odwrotnego obciążenia niektórych usług budowlanych. Przed wejściem w życie nowych przepisów jedynymi usługami podlegającymi tego typu opodatkowaniu były usługi w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych.
Ustawa nowelizacyjna zmieniła brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT:
Powyższy przepis wskazuje, iż przeniesienie ciężaru rozliczenia VAT należnego ze sprzedawcy na nabywcę w przypadku usług ma miejsce wyłącznie wtedy, gdy obie strony są czynnymi podatnikami VAT.
Do ustawy dodano zupełnie nowy załącznik nr 14, w którym wymieniono wszystkie usługi objęte mechanizmem odwrotnego obciążenia – w sumie 48 pozycji, w tym 47 usług budowlanych. Do załącznika tego zostały też przeniesione usługi w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych, które przed wejściem w życie nowych przepisów znajdowały się w art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy.
Od 1 stycznia 2017 r. do ustawy o VAT dodano również art. 17 ust. 1h, który wskazuje:
Dla usług budowlanych mechanizm odwrotnego obciążenia ma więc zastosowanie wyłącznie w przypadku świadczenia ich przez podwykonawcę.
W przypadku usług budowlanych moment wykonania usługi ustala się na podstawie art. 19a ust. 2 i 3 ustawy o VAT:
Nowe przepisy stosuje się do usług budowlanych wykonanych od 1 stycznia 2017 r.
W przypadku usług w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych wykonanych po 1 stycznia 2017 r., dla których zapłata w całości lub w części została dokonana przed wejściem w życie nowych przepisów, a z dniem 1 stycznia 2017 r. podatnikiem przestanie być nabywca zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy, przepis ten stosuje się w brzmieniu do 31 grudnia 2016 r.
Przepisy przejściowe regulują także zasady postępowania w przypadku, gdy dostawy towarów lub świadczenia usług dokonano po 1 stycznia 2017 r., jednak przed wejściem w życie nowych przepisów uiszczono na ich poczet zapłatę całości lub części należności. Jeżeli z dniem 1 stycznia 2017 r. podatnikiem stanie się nabywca zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 lub 8 ustawy, należy dokonać korekty rozliczenia tej zapłaty – w rozliczeniu za okres, w którym nastąpiła dostawa towaru lub wykonano usługę.
Usługi objęte mechanizmem odwrotnego obciążenia w 2017 r. (załącznik nr 14 do ustawy o VAT):
Nazwa usługi (grupy usług)
Usługi w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych, o których mowa w ustawie z dnia 12 czerwca 2015 r. o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych (Dz. U. poz. 1223 oraz z 2016 r. poz. 266, 542, 1579 i 1948)
Roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnych i odwadniających
Niezależnie od tego czy podatnik sprzedaje towary z zał. 11 ustawy o VAT, czy też wykonuje usługi wymienione w zał.14 jest zobowiązany do wykazania numeru NIP nabywcy oraz wartości sprzedaży dla każdego kontrahenta w miesięcznej informacji podsumowującej VAT-27. Informację tę od 1 stycznia 2017 r. przesyła się do urzędu skarbowego wyłącznie elektronicznie.
Powyższe wynika z art. 101a ustawy o VAT:
Art. 101a. 1. Podatnicy dokonujący dostawy towarów lub świadczący usługi, dla których podatnikiem jest nabywca, w przypadkach, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 7 i 8, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym zbiorcze informacje o dokonanych dostawach towarów oraz świadczonych usługach, zwane dalej "informacjami podsumowującymi w obrocie krajowym".
2. Informacje podsumowujące w obrocie krajowym składa się za okresy miesięczne za pomocą środków komunikacji elektronicznej w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania transakcji.
Podatek naliczony dot. WNT, importu usług, odwrotnego obciążenia 2017
Przepisy nowelizacyjne od 1 stycznia 2017 r. zmodyfikowały rozwiązania, które uzależniają powstanie prawa do odliczenia podatku naliczonego od uwzględnienia podatku należnego w prawidłowo sporządzonej deklaracji VAT, w której rozlicza się podatek należny. Zgodnie z nowymi regulacjami, jeżeli rozliczenie zostanie dokonane po upływie 3 miesięcy od zakończenia miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy, podmiot ma obowiązek wykazać podatek należny w deklaracji składanej za miesiąc powstania obowiązku podatkowego, natomiast podatek naliczony może odliczyć w deklaracji składanej na bieżąco.
Zmiany zostały dokonane w art. 86 ust. 10b pkt 2 lit. b oraz pkt 3:
10b. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w:
1) ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny;
2) ust. 2 pkt 4 lit. c - powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik:
b) uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, nie później niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy;
3) ust. 2 pkt 4 lit. a, b i d - powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, nie później niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów lub usług powstał obowiązek podatkowy.
We wskazanym w powyższym przepisie ust. 2 pkt 4 czytamy:
2. Kwotę podatku naliczonego stanowi:
4) kwota podatku należnego z tytułu:
d) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 11;
Regulacje te dotyczą więc podatników dokonujących wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, importu usług oraz dostawy towarów objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia.
Do art. 86 ustawy dodano również ust. 10i, w którym czytamy:
10i. W przypadku uwzględnienia przez podatnika kwoty podatku należnego w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, w terminie późniejszym niż określony w ust. 10b pkt 2 lit. b i pkt 3, podatnik może odpowiednio zwiększyć kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w odniesieniu do którego nie upłynął jeszcze termin do złożenia deklaracji podatkowej.
Ewidencje VAT w 2017 r.
W związku z wprowadzeniem wymogu przekazywania danych z ksiąg podatkowych w formie Jednolitego Pliku Kontrolnego (JPK) od 1 stycznia 2017 r. zmienił się zakres danych, jakie powinna zawierać ewidencja VAT.
Zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy o VAT w brzmieniu od 1 stycznia 2017 r., ewidencja VAT powinna zawierać dane niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej. Przepis ten przed nowelizacją wskazywał jedynie na dane potrzebne do sporządzenia deklaracji podatkowej.
Ponadto wśród obowiązkowych elementów ewidencji VAT znalazły się dane służące identyfikacji poszczególnych transakcji, takie jak numer NIP kontrahenta polskiego lub unijnego.
W art. 109 ust. 3 ustawy o VAT czytamy:
3. Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej. Ewidencja powinna zawierać w szczególności dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, korekt podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżającej kwotę podatku należnego, korekt podatku naliczonego, kwoty podatku podlegającej wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu, a także inne dane służące identyfikacji poszczególnych transakcji, w tym numer, za pomocą którego kontrahent jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej.
Podobnie jak w poprzednim stanie prawnym, prowadzenie ewidencji VAT nie jest wymagane od podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy o VAT oraz podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy.
Ewidencje VAT prowadzone przez podatników powinny zostać dostosowane do nowych wymogów już od 1 stycznia 2017 r. Dane w nich zawarte są przekazywane do urzędu skarbowego w formie plików JPK_VAT od 1 lipca 2016 r. przez duże podmioty, a od nowego roku obowiązek ten obejmuje średnich i małych przedsiębiorców.
Czytaj też: Jak prowadzić ewidencje VAT od 1 stycznia 2017 r.?
Zwrot VAT w terminie przyspieszonym 2017
Ustawa nowelizacyjna wprowadziła istotne modyfikacje w brzmieniu art. 87 ust. 6 ustawy o VAT. Przepis ten określa warunki, których spełnienie uprawnia podatników do otrzymania zwrotu VAT w przyspieszonym, 25-dniowym terminie, który liczony jest od dnia złożenia deklaracji.
Możliwość otrzymania zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w przyspieszonym terminie od 1 stycznia 2017 r. została ograniczona wyłącznie do sytuacji, gdy łącznie spełnione są wszystkie warunki z poniższego przepisu:
6. Na wniosek podatnika, złożony wraz z deklaracją podatkową, urząd skarbowy jest obowiązany dokonać zwrotu różnicy podatku, o której mowa w ust. 2, w terminie 25 dni, licząc od dnia złożenia rozliczenia, w przypadku gdy łącznie spełnione są następujące warunki:
b) faktur, innych niż wymienione w lit. a, dokumentujących należności, jeżeli łączna kwota tych należności nie przekracza 15.000 zł,
2) kwota podatku naliczonego lub różnicy podatku, o której mowa w ust. 1, nierozliczona w poprzednich okresach rozliczeniowych i wykazana w deklaracji nie przekracza 3.000 zł,
b) składał za każdy okres rozliczeniowy deklaracje, o których mowa w art. 99 ust. 1-3
- przy czym przepisy ust. 2 zdanie drugie i trzecie, ust. 2a-2c oraz ust. 4a-4f stosuje się odpowiednio
Przedłużenie terminu zwrotu VAT w 2017 r.
Od 1 stycznia 2017 r. wprowadzono przepisy dotyczące weryfikacji rozliczeń podatkowych podatnika i jego kontrahentów, a co za tym idzie przedłużenia terminu zwrotu VAT. Żądanie wraz z uzasadnieniem w tym zakresie mogą wysunąć organy takie jak m.in. Policja, Centralne Biuro Antykorupcyjne czy Agencja Bezpieczeństwa Wewnętrznego.
W art. 87 ustawy o VAT znalazły się nowe ust. 2b i 2c w brzmieniu:
2b. Weryfikacja zasadności zwrotu różnicy podatku może obejmować sprawdzenie rozliczenia podatnika, rozliczeń innych podmiotów biorących udział w obrocie towarami lub usługami, będącymi przedmiotem rozliczenia podatnika, oraz sprawdzenie zgodności tych rozliczeń z faktycznym przebiegiem transakcji.
2c. Naczelnik urzędu skarbowego przedłuża podatnikowi termin zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w ust. 2, 5a i 6, na podstawie żądania zgłoszonego przez Komendanta Głównego Policji, Szefa Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Szefa Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego lub Prokuratora Generalnego w związku z prowadzonym postępowaniem na okres wskazany w żądaniu, nie dłuższy niż 3 miesiące. Żądanie zawiera uzasadnienie. Przepis ust. 2 zdanie trzecie stosuje się odpowiednio.
W art. 10 ustawy nowelizacyjne znalazł się również zapis wskazujący, iż powyższe przepisy stosuje się także do okresów rozliczeniowych przypadających przed 1 stycznia 2017 r.
Zmieniono również brzmienie pierwszego zdania art. 87 ust. 2 ustawy o VAT. Przepis ten wskazuje m.in., iż zwrot różnicy podatku może zostać dokonany wyłącznie na rachunek podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju albo na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem.
Prawo do kwartalnego rozliczania VAT 2017
Od 1 stycznia 2017 r. rozliczanie VAT za okresy kwartalne jest możliwe wyłącznie w przypadku podmiotów spełniających warunki dla zachowania statusu małego podatnika.
Małym podatnikiem VAT w 2017 r. jest podmiot, u którego wartość sprzedaży brutto w 2016 r. nie przekroczyła równowartości 1.200.000 euro. Kwotę tę przelicza się na złote po średnim kursie ogłoszonym przez NBP na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego dany rok podatkowy. Dnia 3.10.2016 r. kurs ogłoszony przez NBP wynosił 4,2976 zł/euro. Oznacza to, iż limit wartości sprzedaży dla małego podatnika w 2017 r. wynosi 5.157.000 zł. W przypadku małych podatników VAT – pośredników limit wartości prowizji lub innych postaci wynagrodzenia wynosi 193.000 zł.
Prawa do kwartalnego rozliczania VAT nie mają też mali podatnicy przez okres pierwszych dwunastu miesięcy od miesiąca rejestracji jako podatnicy VAT czynni. Dotyczy to od 1 stycznia 2017 r. także podatników zarejestrowanych po 30 września 2016 r.
Art. 15 (ustawy zmieniającej) Przepis art. 99 ust. 3a pkt 1 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do podatników, którzy zostali zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni po dniu 30 września 2016 r. za okresy miesięczne przypadające po dniu 31 grudnia 2016 r.
Kwartalne rozliczanie VAT nie przysługuje również podatnikom, którzy w danym kwartale lub w poprzedzających go czterech kwartałach dokonali dostawy towarów wymienionych w załączniku nr 13 do ustawy o VAT (nie dotyczy to jednak sytuacji, gdy łączna wartość netto tych dostaw nie przekroczyła, w żadnym miesiącu z tych okresów, kwoty 50.000 zł).
Nierzetelne rozliczanie podatku VAT – sankcje 2017
Od 1 stycznia 2017 r. w ustawie o VAT znalazł się nowy rozdział „Dodatkowe zobowiązanie podatkowe”. Określa on procedurę postępowania w przypadku stwierdzenia, iż podatnik nie złożył deklaracji podatkowej i nie wpłacił zobowiązania podatkowego lub w złożonej deklaracji wykazał zawyżoną kwotę zwrotu podatku lub zaniżone zobowiązanie. Organ podatkowy w takim wypadku ma prawo ustalić dodatkowe zobowiązanie podatkowe wynoszące 30% kwoty zaniżenia lub zawyżenia zwrotu różnicy podatku, zwrotu podatku naliczonego lub różnicy podatku do obniżenia podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe.
Czytamy o tym w art. 112b ust. 1 ustawy o VAT:
Art. 112b. 1. W razie stwierdzenia, że podatnik:
2) nie złożył deklaracji podatkowej oraz nie wpłacił kwoty zobowiązania podatkowego
- naczelnik urzędu skarbowego lub organ kontroli skarbowej określa odpowiednio wysokość tych kwot w prawidłowej wysokości oraz ustala dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości odpowiadającej 30% kwoty zaniżenia zobowiązania podatkowego albo kwoty zawyżenia zwrotu różnicy podatku, zwrotu podatku naliczonego lub różnicy podatku do obniżenia podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe.
Po spełnieniu warunków określonych w art. 112b ust. 2 dodatkowe zobowiązanie podatkowe może zostać obniżone do 20%. Taka „złagodzona” sankcja dotyczy głównie przypadków, gdy podatnik po zakończeniu kontroli podatkowej lub w trakcie postępowania kontrolnego dokona dobrowolnie korekty deklaracji i wpłaci zaległy podatek.
2. Jeżeli po zakończeniu kontroli podatkowej albo w trakcie prowadzonego postępowania kontrolnego w przypadkach, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, podatnik złożył korektę deklaracji uwzględniającą stwierdzone nieprawidłowości i wpłacił kwotę zobowiązania podatkowego lub zwrócił nienależną kwotę zwrotu,
2) ust. 1 pkt 2, podatnik złożył deklarację podatkową i wpłacił kwotę zobowiązania podatkowego
- wysokość dodatkowego zobowiązania podatkowego wynosi 20% kwoty zaniżenia zobowiązania podatkowego albo kwoty zawyżenia zwrotu różnicy podatku, zwrotu podatku naliczonego lub różnicy podatku do obniżenia podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe.
Natomiast art. 112b ust. 3 ustawy określa sytuacje, w których organ podatkowy odstępuje od nałożenia na podatnika dodatkowego zobowiązania podatkowego:
3. Przepisów ust. 1 nie stosuje się:
1) jeżeli przed dniem wszczęcia kontroli podatkowej przez naczelnika urzędu skarbowego lub postępowania kontrolnego przez organ kontroli skarbowej podatnik:
a) złożył odpowiednią korektę deklaracji podatkowej albo
b) złożył deklarację podatkową z wykazanymi kwotami podatku
- oraz wpłacił na rachunek urzędu skarbowego kwotę wynikającą ze złożonej deklaracji albo korekty deklaracji podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę;
2) w zakresie ustalania dodatkowego zobowiązania podatkowego, w przypadku gdy zaniżenie kwoty zobowiązania podatkowego lub zawyżenie kwoty zwrotu różnicy podatku, zwrotu podatku naliczonego lub różnicy podatku do obniżenia podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe, wiąże się z:
a) popełnionymi w deklaracji błędami rachunkowymi lub oczywistymi omyłkami,
b) nieujęciem podatku należnego lub podatku naliczonego w rozliczeniu za dany okres rozliczeniowy, a podatek należny lub podatek naliczony został ujęty w poprzednich okresach rozliczeniowych lub w okresach następnych po właściwym okresie rozliczeniowym, jeżeli nastąpiło to przed dniem wszczęcia kontroli podatkowej przez naczelnika urzędu skarbowego lub postępowania kontrolnego przez organ kontroli skarbowej;
3) w zakresie ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego w stosunku do osób fizycznych, które za ten sam czyn ponoszą odpowiedzialność za wykroczenie skarbowe albo za przestępstwo skarbowe.
Nowe przepisy przewidują także możliwość nałożenia dodatkowego zobowiązania podatkowego w wysokości 100% w przypadku tzw. oszustw podatkowych związanych m.in. z wystawianiem „pustych” faktur, wystawianiem faktur przez podmiot nieistniejący czy podawaniem kwot niezgodnych z rzeczywistością. Procedurę postępowania w takim wypadku reguluje art. 112c ustawy:
Art. 112c. W zakresie, w jakim w przypadkach, o których mowa w art. 112b ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2 pkt 1, odpowiednio zaniżona kwota zobowiązania podatkowego, zawyżona kwota zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego, zawyżona kwota różnicy podatku do obniżenia kwoty podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe, lub wykazanie kwoty zwrotu różnicy podatku lub kwoty zwrotu podatku naliczonego, lub kwoty różnicy podatku do obniżenia za następne okresy rozliczeniowe, w miejsce wykazania kwoty zobowiązania podatkowego podlegającego wpłacie na rachunek urzędu skarbowego, wynikają w całości lub w części z obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wynikające z faktur, które:
2) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności,
3) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
4) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i art. 83 Kodeksu cywilnego - w części dotyczącej tych czynności
- wysokość dodatkowego zobowiązania podatkowego w części dotyczącej podatku naliczonego wynikającego z powyższych faktur wynosi 100%.
Przepisy dotyczące dodatkowego zobowiązania podatkowego dotyczą wyłącznie okresów rozliczeniowych następujących od 1 stycznia 2017 r.
Czytany 35579 razy	Ostatnio zmieniany piątek, 24 marzec 2017 14:24
VAT od 1 stycznia 2018 r. – Poradnik
Każdego roku ustawodawca wprowadza zmiany w przepisach dotyczących podatku od towarów i usług – większe lub mniejsze, obejmujące szerszą lub węższą grupę podatników, jednak są to zmiany bardzo istotne z punktu widzenia zarówno czynnych podatników VAT, jak i podmiotów korzystających ze zwolnienia z tego podatku. Każdy przedsiębiorca powinien znać obowiązki, które na nim spoczywają, oraz aktualne wymogi prawne dotyczące m.in. prowadzenia ewidencji VAT, sporządzania i przekazywania deklaracji VAT czy chociażby Jednolitego Pliku Kontrolnego.
Jaki limit do zwolnienia z VAT w 2017 i 2018 r.
Pozwala ograniczyć formalności, a co za tym idzie zredukować koszty – zwolnienie z VAT dla wielu podatników okazuje się bardzo korzystne. Sprawdź, kto może z niego korzystać w 2018 r. Dowiedz się też, w jakich wypadkach można wrócić do zwolnienia z VAT po jego wcześniejszej utracie lub rezygnacji z niego i jakich formalności należy w tym celu dopełnić.