Source: http://estudiandotributario.es/opositores-hacienda/6180-liquidacion-intereses-de-demora-en-recursos
Timestamp: 2019-02-22 10:27:06
Document Index: 369733079

Matched Legal Cases: ['artículo 224', 'artículo 66', 'artículo 212', 'artículo 240', 'artículo 224', 'artículo 26', 'artículo 134', 'artículo 101']

Liquidación Intereses de demora de liquidaciones recurridas - estudiandotributario.es ;-p
Liquidación Intereses de demora de liquidaciones recurridas
TEMA:	Liquidación Intereses de demora de liquidaciones recurridas
Liquidación Intereses de demora de liquidaciones recurridas	15 Sep 2018 12:19	#69049
He intentado buscar un hilo sobre este tema y si lo hay no lo he encontrado. A ver si alguien puede echarme una mano.
Supongamos que me notifican una liquidación y se abre el 62.2 para ingresar. Presento en plazo un recurso de reposición junto con aval y suspendo el procedimiento de ejecución. Pasado el mes, la Admón. no contesta, espero a que me notifiquen la resolución. Con la notificación de la resolución desestimatoria, presento una reclamación económico administrativa con aval y suspendo también el procedimiento. Llegado el año, el Tribunal no contesta y pasados unos meses me notifican la resolución desestimatoria.
1. ¿Qué periodos de tiempo se tienen en cuenta a la hora de devengar intereses de demora?
Yo entiendo que sería desde el fin del 62.2 hasta el incumplimiento en resolver el RR y desde la interposición de la REA hasta el incumplimiento en resolverla. ¿Es correcto? ¿Se devengarían en la misma liquidación?
2. ¿En el caso de que el RR no estuviera suspendido y la REA si? Entiendo que desde el fin del 62.2 hasta el incumplimiento en resolver la REA por parte del Tribunal, ¿Es correcto?
LIQUIDACIÓN INTERESES DE DEMORA EN RECURSOS	15 Sep 2018 13:48	#69060
Hola. Creo que habría que tener en cuenta que los efectos de la garantía pueden extenderse a la reclamación económico administrativa, siempre que la garantía conserve su vigencia y eficacia. Por eso, no creo que el devengo de interés de demora se produjese hasta que el recurso se entienda desestimado y se reiniciase cuando se interpone la reclamación económico administrativa, quedando, como si dijésemos, un vacío o periodo de tiempo entre ambos en que no operaría la garantía. Lo digo de manera un tanto intuitiva ya que con seguridad no lo sé.
LIQUIDACIÓN INTERESES DE DEMORA EN RECURSOS	15 Sep 2018 15:19	#69069
El tema de los intereses de demora en la revisión en vía administrativa es bastante complejo y lioso. Está regulado en el RRVA.
Estoy el fin de semana fuera de casa y no puedo consultar un archivo que tengo que explica todos los casos posibles. El lunes lo transcribo en este hilo, que creo que será de ayuda.
El siguiente usuario dijo gracias: Imperioso, Enrique, Nozuka91, Paciente_critico
LIQUIDACIÓN INTERESES DE DEMORA EN RECURSOS	15 Sep 2018 17:55	#69078
Yo lo entiendo igual que el OP. Si al final hay que pagar por que se desestime el recurso, se liquidan intereses de demora por todo el tiempo de suspensión... pero no se devengan intereses a partir del momento en que la Administración incumpla el plazo máximo para dictar la resolución del recurso.
En reposición se aplica el art. 224.6 LGT "Cuando deba ingresarse total o parcialmente el importe derivado del acto impugnado como consecuencia de la resolución del recurso, se liquidarán intereses de demora por todo el periodo de suspensión, sin perjuicio de lo previsto en el apartado 4 del art. 26 LGT..."
El art. 26.4 LGT "No se exigirán intereses de demora desde el momento en que la Administración tributaria incumpla por causa imputable a la misma algunos de los plazos fijados en esta ley para resolver..."
Para las reclamaciones económico-administrativas es lo mismo, pero nos iríamos al art. 240.2 LGT "Transcurrido un año desde la inIciación de la instancia correspondiente sin haberse notificado resolución expresa y siempre que se haya acordado la suspensión del acto reclamado, dejará de devengarse el interés de demora en los términos previstos en el apartado 4 del art. 26 LGT"
Edito: Aclaro una cosa del OP con la que no estoy de acuerdo, no es desde el fin del 62.2 LGT hasta el incumplimiento del plazo para resolver, sería por todo el periodo de suspensión. Por que de todas maneras cuando resuelvan en nuestra contra nos darían de nuevo un 62.2 LGT para ingresar en voluntaria, art. 25.10 R.D. 520/2005.
El siguiente usuario dijo gracias: Imperioso, Enrique
LIQUIDACIÓN INTERESES DE DEMORA EN RECURSOS	15 Sep 2018 21:01	#69088
Estoy de acuerdo con lo que dices. Pero entiendo que tampoco hay que volver a presentar un nuevo aval cuando se interpone la reclamación económico administrativa. El primer aval extendería su eficacia hasta la finalización de la vía económico administrativa e incluso puede extender sus efectos a la vía contencioso administrativa si se cumplen los requisitos que exige la normativa: comunicar a la AT, en el plazo de interposición del recurso contencioso-administrativo (2 meses si el acto es expreso) que se ha interpuesto dicho recurso y se ha solicitado la suspensión. Hasta que el juez resuelva en ese sentido.
LIQUIDACIÓN INTERESES DE DEMORA EN RECURSOS	15 Sep 2018 21:46	#69091
Si bueno, eso ya sería otra cuestión que no afecta a lo que preguntaba el OP. De todos modos, que la garantía presentada en reposición extienda sus efectos a la vía económico-administrativa o contencioso-administrativa : 1º) Entiendo que ss potestativo del obligado, puede optar o no a ello. 2º) Debe cumplir ciertas condiciones, al menos debe cubrir los intereses de demora que se puedan devengar en la vía económico-administrativa (6 meses si es el procedimiento abreviado, 12 meses si es el ordinario y 24 meses si la resolución es susceptible de recurso ordinario de alzada). Eso ya se regula en el art. 25 del R.D. 520/2005.
Por cierto, ya que sale el tema... para los que duden si verse completo o no el R.D. 520/2005 o solo un puñado de artículos. Viendo exámenes de convocatorias anteriores, se observa que casi siempre cae un artículo de dicho reglamento. Va en cada uno mirárselo entero o no, por si compensa invertir tanto tiempo para solo una pregunta que pueda caer, pero si vais más o menos bien de tiempo yo recomendaría mirarlo todo, aunque no con la profundidad de los RGAT y RGR, pero sí para al menos tener una idea y poder defender la pregunta. En cambio del Reglamento sancionador yo solo me miraría los artículos del capítulo III.
LIQUIDACIÓN INTERESES DE DEMORA EN RECURSOS	17 Sep 2018 18:15	#69163
Voy con el resumen sobre los intereses de demora en RR y REA.
RECURSO DE REPOSICIÓN: Para el RR la normativa básica a aplicar es el artículo 224.6 de la LGT, que dice:
"Cuando deba ingresarse total o parcialmente el importe derivado del acto impugnado como consecuencia de la resolución del recurso, se liquidará interés de demora por todo el período de suspensión, sin perjuicio de lo previsto en el apartado 4 del artículo 26 y en el apartado 3 del artículo 212 de esta ley".
Ahora debemos distinguir entre los posibles casos. En primer lugar hay que distinguir entre el caso de ESTIMACIÓN o DESESTIMACIÓN:
Estimación (total o parcial): No tiene mucha historia, si procede nueva liquidación serán intereses conforme al art. 26.5 de la LGT, desde la fecha de la liquidación anulada hasta que se dicte la nueva. Y si se anula el acto, se considerará ingreso indebido y se devolverán intereses conforme art. 32.2 de la LGT, desde que ingresa hasta que se ordena la devolución.
Desestimación: es aquí donde se complica. Debemos distinguir primero entre si existe posibilidad de mantener la suspensión a la vía económico-administrativa o no:
- Si existe posibilidad de mantener la suspensión en la vía económico-administrativa, dependerá de:
/Si presenta REA, se mantiene suspensión hasta resolución REA, y tendrá ID según veremos más abajo.
/Si no presenta REA, dos opciones, según esté en voluntario o ejecutivo:
a) Periodo voluntario: desde fin 62.2 hasta fin 62.2 abierto con la notificación de la resolución, salvo que ingrese antes.
b) Periodo ejecutivo: desde que solicita suspensión hasta resolución.
- No existe posibilidad de mantener la suspensión en la vía económico-administrativa:
/Si presenta REA:
a) Periodo voluntario: desde fin 62.2 hasta resolución
b) Periodo ejecutivo: desde solicitud suspensión hasta resolución RR
/No presenta REA:
RECLAMACIÓN ECONÓMICO ADMINISTRATIVA La normativa a aplicar es el artículo 66 del RRVA. Ahora debemos distinguir de nuevo primero entre ESTIMACIÓN o DESESTIMACIÓN:
Estimación (total o parcial): Lo mismo que sucede en el RR. Si procede nueva liquidación serán intereses conforme al art. 26.5 de la LGT, desde la fecha de la liquidación anulada hasta que se dicte la nueva. Y si se anula el acto, se considerará ingreso indebido y se devolverán intereses conforme art. 32.2 de la LGT, desde que ingresa hasta que se ordena la devolución.
Desestimación: es aquí donde se complica otra vez. Ahora las distinciones a realizar son si la suspensión produce efectos en periodo voluntario o ejecutivo, y si la suspensión se limitó al RR o no:
- Periodo voluntario:
a) No se limitó al RR: desde fin 62.2 hasta fin 62.2 abierto con la notificación de la resolución, salvo que ingrese antes.
b) Si se limitó al RR: desde fin 62.2 hasta resolución del RR.
- Periodo ejecutivo:
a) No se limitó al RR: desde la solicitud de suspensión hasta la resolución de la REA.
b) Si se limitó al RR: desde la solicitud de suspensión hasta la resolución del RR.
Apuntar que, como se puede observar, si surte efectos la suspensión en el periodo ejecutivo siempre funcionan igual los intereses de demora, desde que surte efectos hasta que se resuelve el RR/REA. Añadir que obviamente aparte de estos intereses podrán devengarse los propios del periodo ejecutivo.
Para sanciones, ya sabéis que se aplica el artículo 212.3 de la LGT, conforme al cual impugnarlas las suspende en periodo voluntario hasta firmeza y no devengan intereses hasta fin del 62.2 abierto por la notificación de la resolución. En periodo ejecutivo no se pueden recurrir, puesto que una sanción siempre viene de una notificación (una deuda no) y el 62.2 es un plazo mayor de 1 mes siempre, que es el tiempo que tardan en hacerse firmes y no poder recurrise.
Por último, como apunta Innacio más arriba, destacar que en todos los casos de RR se aplica el art. 26.4 de la LGT, para cuando la Admin incumple los plazos máximos de resolución:
"No se exigirán intereses de demora desde el momento en que la Administración tributaria incumpla por causa imputable a la misma alguno de los plazos fijados en esta ley para resolver hasta que se dicte dicha resolución o se interponga recurso contra la resolución presunta. Entre otros supuestos, no se exigirán intereses de demora a partir del momento en que se incumplan los plazos máximos para notificar la resolución de las solicitudes de compensación, el acto de liquidación o la resolución de los recursos administrativos, siempre que, en este último caso, se haya acordado la suspensión del acto recurrido".
Y con la vía económico administrativa ocurre lo mismo, solo que se regula en el artículo 240.2 de la LGT:
"Transcurrido un año desde la inIciación de la instancia correspondiente sin haberse notificado resolución expresa y siempre que se haya acordado la suspensión del acto reclamado, dejará de devengarse el interés de demora en los términos previstos en el apartado 4 del art. 26 LGT".
PD: Tenía un guión de clase del tema, no me lo curre yo todo! xD
El siguiente usuario dijo gracias: webmaster, Imperioso, Apumdi, Innacio, Enrique, Nozuka91
LIQUIDACIÓN INTERESES DE DEMORA EN RECURSOS	17 Sep 2018 19:28	#69165
Impresionante trabajo Miguel. Solo una cosa con la que no estoy de acuerdo (pero no estoy seguro, es solo como yo lo entiendo). Donde pone "a) Periodo voluntario: desde fin 62.2 hasta fin 62.2 abierto con la notificación de la resolución, salvo que ingrese antes", yo entiendo que sería por todo el periodo de suspensión. Por ejemplo un interesado que tiene hasta el 20 de abril para pagar en voluntaria, presenta el recurso el día 10 de abril. Los intereses de demora serían, en su caso, desde el día 10 de abril hasta la resolución, en lugar de desde el día 21 de abril hasta la resolución. Lo entiendo de lo que dice el art. 224.6 LGT: "Cuando deba ingresarse total o parcialmente el importe derivado del acto impugnado como consecuencia de la resolución del recurso, se liquidarán intereses de demora por todo el periodo de suspensión, sin perjuicio de lo previsto en el apartado 4 del art. 26 LGT..." ¿Me lo puedes confirmar, o señalar si se me está escapando algo?
LIQUIDACIÓN INTERESES DE DEMORA EN RECURSOS	17 Sep 2018 19:41	#69166
Innacio escribió: Impresionante trabajo Miguel. Solo una cosa con la que no estoy de acuerdo (pero no estoy seguro, es solo como yo lo entiendo). Donde pone "a) Periodo voluntario: desde fin 62.2 hasta fin 62.2 abierto con la notificación de la resolución, salvo que ingrese antes", yo entiendo que sería por todo el periodo de suspensión. Por ejemplo un interesado que tiene hasta el 20 de abril para pagar en voluntaria, presenta el recurso el día 10 de abril. Los intereses de demora serían, en su caso, desde el día 10 de abril hasta la resolución, en lugar de desde el día 21 de abril hasta la resolución. Lo entiendo de lo que dice el art. 224.6 LGT: "Cuando deba ingresarse total o parcialmente el importe derivado del acto impugnado como consecuencia de la resolución del recurso, se liquidarán intereses de demora por todo el periodo de suspensión, sin perjuicio de lo previsto en el apartado 4 del art. 26 LGT..." ¿Me lo puedes confirmar, o señalar si se me está escapando algo?
Mirando solamente ese artículo 224.6 sí que me parece tu interpertación la correcta, pero yo entiendo que lo que se te escapa es el artículo 26.3 de la LGT, que dice:
"El interés de demora se calculará sobre el importe no ingresado en plazo o sobre la cuantía de la devolución cobrada improcedentemente, y resultará exigible durante el tiempo al que se extienda el retraso del obligado, salvo lo dispuesto en el apartado siguiente".
Hasta que no finaliza el 62.2 no hay retraso y se está en plazo de ingreso, por lo tanto no habrá intereses. Si fuese correcto lo que dices, lo mejor para quien quiera demorar su pago sería presentar el recurso el último día del plazo, y hasta donde sé no es práctica habitual, al menos por este motivo. Pero está bien la pregunta! Era de esas cosas que das por sentadas y no sabes en qué artículo sale xD, o eso me ocurría a mi
LIQUIDACIÓN INTERESES DE DEMORA EN RECURSOS	17 Sep 2018 21:44	#69172
Claro, es que en el apartado siguiente es donde aparece la suspensión por incumplimiento del plazo previsto en la LGT para resolver... Cómo nos gusta complicarnos la vida a los dos, ¿verdad? xD No, ya en serio, disfruto bastante con estas cosas, te da por pensar en posibles situaciones y llegar al fondo del asunto. Si yo fuera el funcionario que tuviera que practicar la liquidación, a falta de doctrina administrativa, aplicaría el 224.6 LGT y a correr. Ese artículo dice expresamente que por todo el periodo de suspensión, pues eso que aplico y ya xD. Se regula una especialidad, dentro del caso general, en un artículo específico. De todas maneras no se produce un perjuicio al contribuyente, porque le volverían a dar un nuevo plazo del 62.2 LGT una vez le notifiquen la resolución desestimatoria. Y debe abonar intereses porque el procedimiento se ha retrasado por su culpa ya que no tenía razón. Así lo entiendo yo.
LIQUIDACIÓN INTERESES DE DEMORA EN RECURSOS	17 Sep 2018 22:03	#69174
Innacio escribió: "El interés de demora se calculará sobre el importe no ingresado en plazo o sobre la cuantía de la devolución cobrada improcedentemente, y resultará exigible durante el tiempo al que se extienda el retraso del obligado, salvo lo dispuesto en el apartado siguiente".
Pero el apartado siguiente se refiere a cuando es la Administración quien incumple, no veo que tenga relación con lo que comentaste antes no? O no te estoy entendiendo? xD. Sí que se produciría perjuicio para el contribuyente, porque por reposición (por ejemplo) si recurre al día siguiente de ser notificado, ya le empiezan a devengar intereses de demora, y se comería el plazo del 62.2 prácticamente completo, y de haber esperado para recurrir no le hubiese pasado.
Yo también disfruto jajaja, da gusto exprimirse la cabeza un poco así! Te diría que nos veo discutiendo en persona cosas así, pero por lo que tenemos en el grupo no vamos a coincidir! Tocará seguir debatiendo por aquí xD. Saludos!
LIQUIDACIÓN INTERESES DE DEMORA EN RECURSOS	17 Sep 2018 22:48	#69176
Bueno, vamos a olvidarnos entonces del 26.4 LGT, y vamos al siguiente argumento. El retraso culpable o no. Entiendo que hay retraso culpable por que el procedimiento se dilata debido a la impugnación del obligado, que finalmente no tenía razón. En el ejemplo que puse anteriormente, fin plazo voluntaria 20 de abril y presenta recurso 10 de abril. Del 10 al 20 de abril se ha suspendido la ejecución por culpa del obligado, que no tenía razón en su recurso. No se le perjudica en el sentido de que no se le quitan días para pagar en voluntaria (incluso tiene más días, finalmente) porque le vuelven a dar un nuevo 62.2 LGT, pero esos 10 días de retraso (del 10 al 20 de abril) al final son "culpa" del obligado, que paralizó el procedimiento sin tener razón. Se podría considerar que el día 10 "finalizó" el plazo de ingreso en periodo voluntario, a resultas de la resolución. Eso, y la redacción del art. 226.4 LGT que dice expresamente "todo el periodo de suspensión", suspensión que se inicia el día 10 de abril.
Bueno, lo suyo sería ver doctrina administrativa para ver qué ocurre en estos casos. Aquí te pueden sorprender con cualquier cosa xD
LIQUIDACIÓN INTERESES DE DEMORA EN RECURSOS	17 Sep 2018 23:35	#69180
Vale, ahora te entendí xD.
Le di otra vuelta al tema y para mi la clave es la propia definición de interés de demora, para que no se contradiga con el 224.6 de la LGT al que haces referencia, y viene en el art. 26.1 de la LGT, que dice:
"El interés de demora es una prestación accesoria que se exigirá a los obligados tributarios y a los sujetos infractores como consecuencia de la realización de un pago FUERA DE PLAZO o de la presentación de una autoliquidación o declaración de la que resulte una cantidad a ingresar una vez finalizado el plazo establecido al efecto en la normativa tributaria, del cobro de una devolución improcedente o en el resto de casos previstos en la normativa tributaria".
Y el 26.3 que mencioné antes también habla de FUERA DE PLAZO. El 62.2 es un plazo voluntario, por lo que me parece imposible que dentro del propio plazo se devenguen intereses de demora. Y, por si lo piensas al leer esto, durante el segundo 62.2 abierto por la notificación de la resolución desestimatoria sí se devengan intereses porque no se considera un plazo voluntario, solo que se le da el mismo plazo. Esto último nos lo comentó mi profesor, y dijo que venía en una resolución del departamento de recaudación si no recuerdo mal, pero no llegó a dárnosla así que no sé cual es en concreto, habría que buscarla.
Te pongo ejemplo, que creo que es bastante gráfico: según lo que comentas si presenta RR el 10 de abril y le da por pagar el 15 de abril, se le imputarán intereses por 5 días, y está ingresando en periodo voluntario porque no terminaba hasta el 20 de abril. Se le perjudica porque tiene menos días para ingresar "gratis".
Otra cosa. En el art. 66 del RRVA para el caso que comentamos en REAs los intereses de devengarían de la misma forma que comento para el RR, pues haciendo el simil... es un argumento un poco falaz pero tiene su lógica xD.
Busqué doctrina al respecto y no encontré nada, yo creo que es algo trillado que no ha llevado lugar a confusión, pero puedo equivocarme xD.
LIQUIDACIÓN INTERESES DE DEMORA EN RECURSOS	18 Sep 2018 00:07	#69182
Aham, viendo el art. 66 RGVA ya se ve claro. Efectivamente, es día siguiente fin voluntaria hasta fin del nuevo 62.2 . Me he complicado la vida yo solo, cuando venía bien explicado en el Reglamento. Ha estado divertido, al menos xD Un placer conversar contigo.
LIQUIDACIÓN INTERESES DE DEMORA EN RECURSOS	18 Sep 2018 09:55	#69190
Un placer para mi también! jeje, nos la seguiremos complicando un poco, sin problema!
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