Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ippp1-4512-643-15-4-mk
Timestamp: 2018-03-17 16:22:02+00:00
Document Index: 33226266

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 86', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 12', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 12', 'art. 12']

W zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z eksploatacją samochodów przy użyciu kart paliwowych.
IPPP1/4512-643/15-4/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 ) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 17 czerwca 2015 r. (data wpływu 26 czerwca 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 14 lipca 2015 r. (data wpływu 20 lipca 2015 r.) w odpowiedzi na wezwanie organu z dnia 6 lipca 2015 r. (skutecznie doręczone 9 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z eksploatacją samochodów przy użyciu kart paliwowych - jest prawidłowe.
W dniu 26 czerwca 2015 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z eksploatacją samochodów przy użyciu kart paliwowych. Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 14 lipca 2015 r. (data wpływu 20 lipca 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 6 lipca 2015 r., (skutecznie doręczone 9 lipca 2015 r.).
Sp. z o.o. jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Przedmiotem działalności podatnika jest sprzedaż hurtowa i detaliczna artykułów gospodarstwa domowego. Spółka w ramach prowadzonej działalności wykorzystuje samochody stanowiące środki trwałe oraz będące przedmiotem umów leasingowych.
Spółka zawarła umowę trójstronną z podmiotem A i B, o obsługę klientów, na podstawie których kontrahent zobowiązał się do udostępnienia kart paliwowych, które umożliwiają zakupy towarów i usług związanych z eksploatacją samochodów (np. paliwa, płynów do spryskiwaczy, przejazdów autostradą, myjni). Właścicielami kart zgodnie z umową są podmioty A i B. Dostawcami towarów i usług są: stacja paliw będąca Właścicielem kart oraz wybrani partnerzy handlowi właścicieli kart.
Z regulaminu wydawania i posługiwania się kartami paliwowymi wynika, że sprzedającym towary i świadczącym usługi będzie podmiot wystawiający fakturę (podmiot A lub B będący właścicielem kart), podmiot ten będzie uzależniony od:
Dostaw towarów wydawanych w Polsce przez operatora nie firmowanego przez stację paliw, bądź też wydawanych przez operatora za granicą,
Dostaw towarów wydawanych w Polsce przez operatora firmowanego przez stację paliw,
Świadczenia usług podlegających wykonaniu w Polsce przez operatora nie firmowanego przez stację paliw, bądź też podlegających wykonaniu przez operatora za granicą,
Świadczenia usług podlegających wykonaniu w Polsce przez operatora firmowanego przez stację paliw.
W związku z powyższym spółka otrzymuje faktury od dwóch różnych dostawców w zależności od spełnienia powyższych warunków (w przypadkach określonych w pkt 1 i 3 - fakturę wystawia podmiot A, w przypadkach określonych w pkt 2 i 4 - fakturę wystawia podmiot B). W każdym przypadku dostawcą towarów i usług jest wystawca faktury, ponieważ nabycia towarów i usług przez spółkę, poprzedzone są zawarciem umowy sprzedaży pomiędzy stacją paliw, a odpowiednim wystawcą faktury.
W umowie określone zostały limity zakupów oraz rodzaje towarów, które mogą zostać zakupione na daną kartę. Zakupy paliwa na karty odbywają się według standardowych cen stosowanych na danej stacji paliw z uwzględnieniem dodatkowych opłat określonych w umowie.
Niezależnie od podmiotu wystawiającego fakturę, ten podmiot ustala cenę towarów i usług oraz odpowiada za jakość towarów i usług wraz z przejęciem procedur reklamacyjnych.
W związku z wezwaniem do uzupełnienia stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 6 lipca 2015 r. (data doręczenia: 9 lipca 2015 r.) przedłożono wyjaśnienie.
W ocenie Podatnika wystawcy faktur tj. opisane w stanie faktycznym podmioty A i B mają faktyczny wpływ na transakcje dokonywane przy użyciu kart paliwowych. Z kolei Podatnik każdorazowo wybiera zakres nabywanych usług i towarów, jednakże wyłącznie znajdujących się w gamie produktów znajdujących się w ofercie wystawców kart, którzy ustalają asortyment i warunki umowy ze spółką. Zgodnie z zawartą umową Podatnik ponosi opłaty od każdej transakcji, dlatego ograniczono zakres użycia kart wyłącznie do zakupu paliw. Podatnik nie ma wiedzy w zakresie polityki ustalania cen przez niepowiązanych kontrahentów. Rolą podatnika w opisanych transakcjach jest kupno towarów i usług i jako nabywca nie ma żadnego wypływu na ich ceny. Stroną transakcji jest wystawca faktur, zatem skoro następuje nabycie należy stwierdzić, że podmiot wystawiający winien mieć wpływ na przedmiotowe transakcje. Podstawą dokonania reklamacji jest faktura. Reklamacje są zgłaszane do ich wystawców. W związku z powyższym obowiązek reklamacyjny spoczywa każdorazowo na wystawcach kart, którzy są jednocześnie wystawcami faktur i sprzedawcami towarów.
Podatnik jest świadomy ograniczeń w zakresie prawa do odliczenia VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług związanych z eksploatacją samochodów (np. paliw, płynów do spryskiwaczy, przejazdów autostradą, myjni) określonych w art. 86a ustawy o podatku od towarów i usług zarówno w stanie prawnym obowiązującym na dzień złożenia wniosku, jak i na dzień sporządzenia niniejszej odpowiedzi.
Jak opisano w stanie faktycznym Podatnik w ramach prowadzonej działalności wykorzystuje samochody stanowiące środki trwałe oraz będące przedmiotem umów leasingowych.
W celu uszczegółowienia powyższej informacji przedłożono szczegółowe wyjaśnienia. Podatnik wykorzystuje w działalności gospodarczej:
samochody osobowe - do tzw. „czynności mieszanych”, do których istnieją ograniczenia w zakresie odliczenia VAT (tj. w stanie prawnym na dzień złożenia wniosku nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od paliwa oraz przysługiwało prawo do odliczenia 50% VAT od innych wydatków związanych z eksploatacją samochodów np. płynów do spryskiwaczy, przejazdów autostradą, myjni).
inne niż samochody osobowe tj. ciężarowe o masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony, w tym
samochody zgłoszone do urzędu skarbowego na formularzu VAT-26, które są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej, w przypadku, których prowadzona jest ewidencja przebiegu pojazdu, zgodnie z przepisami o VAT. Samochody te parkowane są na parkingu firmowym po godzinach pracy. Dodatkowo wewnętrznym zarządzeniem zakazano wykorzystywania powyższych samochodów do celów prywatnych. W ramach kontroli wewnętrznej ewidencja sprawdzana jest z fizycznym przebiegiem, trasami przejazdów oraz postojem samochodu na parkingu firmowym. W zakresie wydatków związanych z tymi samochodami ograniczenia w zakresie odliczenia VAT wynikające z art. 86a ustawy o podatku od towarów i usług nie są stosowane,
ciężarowe z homologacją i wpisem w dowodzie rejestracyjnym VAT-1, wykorzystywane do czynności mieszanych (podatnik stosuje ograniczenia w zakresie odliczania VAT).
Zdaniem podatnika, spółce przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawianych przez dostawców dokumentujących zakupy towarów i usług związanych z eksploatacją samochodów (np. paliwa, płynów do spryskiwaczy, przejazdów autostradą, myjni) przy wykorzystaniu kart paliwowych z uwzględnieniem ograniczeń określonych w art. 86a ustawy o podatku od towarów i usług.
Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzaniem towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1).
Zgodnie z art. 7 ust. 8 w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, uznaje się, że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach.
Wobec powyższego zgodnie z art. 7 ust. 8 i art. 8 ust. 2a odpowiednio w zakresie dostaw towarów, jak i świadczenia usług wynika, że w zakresie tzw. transakcji łańcuchowych przyjmuje się, że każdy z podmiotów uczestniczących w łańcuchu dostaw towarów i usług wykonał czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Nie ma również znaczenia, czy podmiot będący w łańcuchu dostaw otrzymał fizycznie przedmiot opodatkowania (towar bądź usługę). Przywołane przepisy art. 7 ust. 8 i art. 8 ust. 2a przyjmują uznanie, że każdy podatnik uczestniczący w transakcjach łańcuchowych dokonał czynności opodatkowanej VAT. W związku z powyższym każdy podatnik obowiązany jest do wystawienia faktury oraz rozliczenia podatku VAT należnego.
Zdaniem podatnika powyższe przepisy powinny mieć zastosowanie w schemacie transakcji z wykorzystaniem kart paliwowych będącym przedmiotem stanu faktycznego w zakresie zawarcia umowy sprzedaży pomiędzy stacją paliw, a wystawcą faktury.
W związku z powyższym, zdaniem spółki w przedstawionym stanie faktycznym występują dwie niezależne czynności podlegające opodatkowaniu VAT, które dokonywane są w ramach transakcji łańcuchowej, zatem faktury dokumentujące nabycia przez spółkę uprawniają do odliczenia VAT z uwzględnieniem ograniczeń, o których mowa w art. 86a ustawy o podatku od towarów i usług.
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dn. 28 lipca 2014 r. (sygn. ITPP2/443-508/14/AW) stwierdził, że: „Odnosząc się do możliwości zakwalifikowania transakcji z udziałem kart paliwowych jako transakcji (dostaw) łańcuchowych, o których mowa w ww. art. 7 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług należy podkreślić, że warunkiem niezbędnym zaistnienia omawianego unormowania jest to, że towar zostaje wydany przez pierwszy podmiot ostatniemu w kolejności podmiotowi, przy czym podmioty pośredniczące w ogóle nie wchodzą w fizyczne posiadanie przedmiotu dostawy. Wskazany przepis bazuje zatem na konstrukcji opartej na fikcji prawnej, zgodnie z którą - dla potrzeb podatku VAT - przyjmuje się, że dostawy towarów dokonuje każdy podmiot uczestniczący w transakcji łańcuchowej, mimo że wydanie towaru ma miejsce tylko raz. W kontekście powyższego istotne jest uznanie, że na każdy z podmiotów uczestniczących w takiej transakcji następuje przeniesienie prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel, czyli - w istocie - przeniesienie (uznanie, iż dokonało się takie przeniesienie) praktycznej kontroli nad rzeczą i możliwości korzystania z niej oraz ustalania warunków takiego korzystania. W przypadku zatem, gdy kolejny w łańcuchu podmiot (pośrednik) ma prawo do kształtowania ceny towaru, warunków jego nabycia, a ponadto obciążony jest ponoszeniem obowiązków reklamacyjnych w stosunku do np. wadliwego towaru, to uznać należy, że podmiot taki posiada prawo do faktycznego rozporządzania rzeczą jak właściciel”.
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dn. 3 września 2013 r. przedstawił stanowisko, że: „Odnosząc się do możliwości zakwalifikowania transakcji z udziałem kart paliwowych jako transakcji (dostaw) łańcuchowych, o których mowa w ww. art. 7 ust. 8 ustawy o VAT należy podkreślić, iż warunkiem niezbędnym zaistnienia omawianego unormowania jest to, iż towar zostaje wydany przez pierwszy podmiot ostatniemu w kolejności podmiotowi, przy czym podmiot pośredniczący w ogóle nie wchodzi w fizyczne posiadanie przedmiotu dostawy. Wskazany artykuł bazuje zatem na konstrukcji opartej na fikcji prawnej, zgodnie z którą - dla potrzeb podatku od towarów i usług - przyjmuje się, iż dostawy towarów dokonuje każdy podmiot uczestniczący w transakcji łańcuchowej, mimo że wydanie towaru ma miejsce tylko raz. W kontekście powyższego istotne jest uznanie, że na każdy z podmiotów uczestniczących w takiej transakcji następuje przeniesienie prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel, czyli w istocie - przeniesienie (uznanie, iż dokonało się takie przeniesienie) praktycznej kontroli nad rzeczą i możliwości korzystania z niej oraz ustalania warunków takiego korzystania. W przypadku zatem, gdy kolejny w łańcuchu podmiot ma prawo do kształtowania ceny towaru, warunków jego nabycia, ale także przykładowo obciążony zostaje ponoszeniem obowiązków reklamacyjnych w stosunku do np. wadliwego towaru, to uznać należy, że podmiot taki posiada prawo do faktycznego rozporządzania rzeczą jak właściciel. W tym kontekście duże znaczenie mają postanowienia umowne pomiędzy Koncernem a Wnioskodawcą. Jeżeli zatem z treści umowy wynika, że drugi w łańcuchu podmiot będzie miał wpływ na wspomniane wyżej istotne elementy kształtujące obrót danym towarem, to wówczas należy uznać, iż rozporządza on daną rzeczą jak właściciel, czyli - biorąc pod uwagę analizowaną kwestię - jest czynną stroną transakcji, w ramach której kolejna w szeregu dostawa, tj. dostawa na rzecz nabywcy, będzie dokonana (uznana za dokonaną) przez niego. Podkreślenia, w tym aspekcie wymaga również fakt, iż ust. 8 art. 7 ustawy posługuje się wprost stwierdzeniem, iż „uznaje się, że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach”, czyli uznaje się, że prawo do rozporządzania towarami jak właściciel miał każdy z podmiotów występujących w ww. łańcuchu, tj. uznaje się że podmiot taki miał możliwość władania rzeczą w sensie ekonomicznym, np. czerpania z niej pożytków. Dostawa łańcuchowa nie musi zatem oznaczać (i nie oznacza) faktycznego wydania towaru na każdym etapie łańcucha, ani nie musi oznaczać, że podmiot uznany za rozporządzający powinien rzeczywiście rozporządzać rzeczą w tym znaczeniu, że przykładowo winien być świadomy wszystkich czynności związanych z dysponowaniem towarem, tj. np. kiedy i kto faktycznie obraca (obracał) rzeczą. Termin „uznaje się” oznacza bowiem, że bez względu na faktyczne działania, przyznawane jest im - niejako a priori - takie, a nie inne znaczenie”. Również Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dn. 11 września 2014 r. (sygn. IPPP1/443-709/14-2/AS) potwierdził prawo podatnika do odliczenia VAT w zakresie nabywania towarów i usług przy wykorzystaniu kart paliwowych.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o podatku VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z opisu wniosku wynika, że nabyte przy użyciu kart paliwowych towary i usługi są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Co do zasady więc, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tyt. ww. wydatków.
Wnioskodawca we wniosku wskazuje, że wykorzystuje samochody:
Należy wskazać, że z uwagi na fakt, że samochody osobowe są wykorzystywane przez Wnioskodawcę zarówno do celów związanych z działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT, jak i do celów użytku prywatnego – służą do działalności „mieszanej”, Zainteresowanemu – zgodnie z art. 86a ust. 1 i ust. 2 pkt 3 ustawy – przysługuje ograniczone do wysokości 50% prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na materiały eksploatacyjne i usługi dokonywanych przy pomocy kart paliwowych przez jego pracowników.
Odnosząc się natomiast do kwestii prawa do odliczenia podatku dotyczącego nabycia paliwa do tych samochodów osobowych, należy zauważyć, że w świetle powołanych powyżej przepisów art. 12 ust. 1 pkt 1 i art. 12 ust. 2 ustawy nowelizującej, w okresie do dnia 30 czerwca 2015 r. Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej ani w ograniczonej do 50% wysokości w przypadku nabycia paliwa przeznaczonego do napędu samochodów osobowych wykorzystywanych do celów „mieszanych”, tj. do działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza.
Od dnia 1 lipca 2015 r. wygasa, wprowadzony art. 12 ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, całkowity zakaz odliczania podatku VAT od nabycia paliwa wykorzystywanego do napędu samochodów osobowych oraz niektórych innych pojazdów samochodowych, wykorzystywanych przez podatnika do celów „mieszanych” (czyli do działalności gospodarczej i do celów prywatnych). Oznacza to, że od dnia 1 lipca 2015 r. podatek VAT z tytułu nabycia paliwa wykorzystywanego do napędu ww. pojazdów będzie odliczany tak jak pozostałe wydatki związane z pojazdami samochodowymi wykorzystywanymi do celów mieszanych czyli na ogólnych zasadach wynikających z art . 86a ustawy o VAT.
W związku z tym, odnośnie samochodów osobowych - do tzw. „czynności mieszanych” od 1 lipca 2015 r., na podstawie art. 86a ust. 1 w związku z art. 86a ust. 2 oraz art. 12 ust. 1 ustawy nowelizującej, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych przez Spółkę, dokumentujących nabycie towarów i usług przy użyciu kart paliwowych, związanych z użytkowanymi samochodami.
Zatem, od 1 lipca 2015 roku Spółka będzie miała prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego, zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wykazanego na fakturach VAT wystawianych na jej rzecz przez podmioty A i B, a dokumentujących nabycie towarów i usług (w tym paliwa) przy użyciu kart paliwowych, z których spółka korzysta na podstawie i na zasadach wskazanych w umowie zawartej z podmiotami A i B.
W kwestii samochodu, który jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej kluczową rolę w rozwiązaniu ww. problemu odgrywa przepis art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w związku z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy. Z treści tych przepisów wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z nabyciem pojazdów samochodowych oraz wydatków związanych z ich eksploatacją w sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej.
Zatem Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych na jej rzecz przez podmioty A i B w stosunku do wydatków dokonywanych za pomocą kart paliwowych przez jej pracowników związanych z samochodem, którego sposób wykorzystania potwierdzony stosowną ewidencją przebiegu pojazdu (o której mowa w art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy), będzie wykluczał jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
W przypadku samochodu ciężarowego z homologacją, wykorzystywanego do czynności mieszanych Wnioskodawcy - zgodnie z art. 86a ust. 1 i ust. 2 pkt 3 ustawy – przysługuje ograniczone do wysokości 50% prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na materiały eksploatacyjne i usługi dokonywanych przy pomocy kart paliwowych przez jego pracowników.
Odnosząc się natomiast do kwestii prawa do odliczenia podatku dotyczącego nabycia paliwa do tych samochodów ciężarowych z homologacją, należy zauważyć, że w świetle powołanych powyżej przepisów art. 12 ust. 1 pkt 1 i art. 12 ust. 2 ustawy nowelizującej, w okresie do dnia 30 czerwca 2015 r. Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w przypadku nabycia paliwa przeznaczonego do napędu samochodów ciężarowych z homologacją. Prawo to Wnioskodawcy będzie przysługiwało od dnia 1 lipca 2015 r., w ograniczonej wysokości 50% podatku naliczonego określonego w otrzymanej fakturze.
IPPP3/4512-585/15-4/RM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IPPP1/4512-643/15-4/MK