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Timestamp: 2020-02-20 17:18:43
Document Index: 414869373

Matched Legal Cases: ['artículo 12', 'artículo 16', 'artículo 176', 'artículo 80', 'artículo 21', 'artículo 176', 'artículo 80', 'artículo 24', 'artículo 24', 'artículo 80', 'artículo 80']

Resolución Vinculante de DGT, V2067-10, 17-09-2010 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2067-10 de 17 de Septiembre de 2010
LIVA L 37/1992 arts. 80.tres, 80.cinco.c), 80.siete
Si la cantidad adeudada tiene la consideración de gasto fiscalmente deducible en el Impuesto sobre Sociedades.
Si procede modificar la base imponible del Impuesto sobre el Valor Añadido.
La entidad consultante participa en el 50% del capital de una sociedad que presentó concurso de acreedores. Mediante Auto dictado por el juzgado mercantil competente, de 23 de diciembre de 2009, se ordenó el archivo del procedimiento concursal por inexistencia de bienes en la masa activa del concurso. por tanto, el concurso se dio por concluido en todas sus secciones, ordenando librar los mandamientos al Registro Mercantil y la disolución de la sociedad, quedando a deber una cantidad a la consultante por servicios de producción y entrega de materiales.
Las pérdidas por deterioro de los créditos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores serán deducibles, según establece el apartado 2 del artículo 12 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS), aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, "cuando en el momento del devengo del Impuesto concurra alguna de las siguientes circunstancias:
De acuerdo con la información facilitada en el escrito de consulta, la consultante ostenta un derecho de crédito frente a otra sociedad en cuyo capital social participa en un 50%. Con arreglo a lo dispuesto en el artículo 16.3.a) del TRLIS existe vinculación entre ambas sociedades.
Adicionalmente, la sociedad deudora presentó solicitud de declaración de concurso ante el juzgado mercantil competente, habiendo éste dictado auto de declaración de concurso voluntario. Posteriormente, mediante auto de fecha 23 de diciembre de 2009, el juzgado mercantil ordenó el archivo del procedimiento concursal por inexistencia de bienes en la masa activa, en virtud de lo dispuesto en el artículo 176.1 4º de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, dando por concluido el concurso en todas sus secciones.
En consecuencia, pese a la existencia de vinculación entre las sociedades deudora y acreedora, la pérdida por deterioro del mencionado crédito tendrá la consideración de gasto fiscalmente deducible, a efectos de determinar la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, dado que, mediante auto de 23 de diciembre de 2009, se declaró judicialmente la inexistencia de bienes en la masa activa del concurso y, por tanto, la insolvencia del deudor.
Primero.- El consultante es acreedor de otra entidad mercantil por ella participada que adeuda a la misma determinados importes. La sociedad deudora está en concurso de acreedores, habiendo concluido el procedimiento por falta de activos realizables, planteándose la consultante la procedencia de modificar la base imponible.
Segundo.- El artículo 80, apartado tres, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29), dispone lo siguiente:
R>"Tres. La base imponible podrá reducirse cuando el destinatario de las operaciones sujetas al Impuesto no haya hecho efectivo el pago de las cuotas repercutidas y siempre que, con posterioridad al devengo de la operación, se dicte auto de declaración de concurso. La modificación, en su caso, no podrá efectuarse después de transcurrido el plazo máximo fijado en el número 5° del apartado 1 del artículo 21 de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal.
Sólo cuando se acuerde la conclusión del concurso por las causas expresadas en el artículo 176.1, apartados 1°, 3° y 5° de la Ley Concursal, el acreedor que hubiese modificado la base imponible deberá modificarla nuevamente al alza mediante la emisión, en el plazo que se fije reglamentariamente, de una factura rectificativa en la que se repercuta la cuota procedente."
El artículo 80, apartado siete, de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido dispone que en los casos a que se refieren los apartados anteriores la modificación de la base imponible estará condicionada al cumplimiento de los requisitos que reglamentariamente se establezcan.
El desarrollo del articulo 80 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido se contiene en el artículo 24 del Reglamento de dicho Impuesto.
Tercero.- El artículo 24 del Reglamento del Impuesto sobre él Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (BOE del 31), que regula los requisitos para la modificación de la base imponible, establece lo siguiente:
2.° El acreedor tendrá que comunicar a la Delegación o Administración de la Agencia Estatal de Administración Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal, en el plazo de un mes contado desde la fecha de expedición de la factura rectificativa, la modificación de la base imponible practicada, y hará constar que dicha modificación no se refiere a créditos garantizados, afianzados o asegurados, a créditos entre personas o entidades vinculadas, a créditos adeudados o afianzados por entes públicos ni a operaciones cuyo destinatario no está establecido en el territorio de aplicación del impuesto ni en Canarias, Ceuta o Melilla, en los términos previstos en el artículo 80 de la Ley del Impuesto.
En el supuesto de concurso, la copia del auto judicial de declaración de concurso de! destinatario de las operaciones cuya base imponible se modifica o certificación del Registro Mercantil, en su caso, acreditativa de aquel.
Cuarto.- El hecho que se haya procedido al archivo del expediente del procedimiento concursal por falta de activos realizables no es óbice para que no se pueda llevar a cabo la modificación de la base imponible en el supuesto regulado en el articulo 80, apartado tres de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, siempre que se cumplan los requisitos contenidos en dicho precepto y en el articulo 24 del Reglamento de dicho Impuesto, información que no se facilita en el escrito de consulta.
No obstante, debe señalarse que de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 80.cinco.c) de la Ley 37/1992, no es posible reducir la base imponible cuando se trate de créditos entre personas o entidades vinculadas, como resulta ser el supuesto consultado.
Resolución Vinculante de DGT, V3559-15, 17-11-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 17/11/2015 Núm. Resolución: V3559-15
Resolución Vinculante de DGT, V1926-09, 01-09-2009
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 01/09/2009 Núm. Resolución: V1926-09