Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podstawa-opodatkowania/0112-kdil2-1-4012-370-2018-1-mg
Timestamp: 2018-08-20 02:46:09+00:00
Document Index: 83402158

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 29', 'art. 5', 'art. 29', 'FSK ', 'art. 29', 'art. 11', 'art. 73', 'art. 29', 'art. 2', 'art. 4', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 5', 'art. 14']

♦ › Podstawa opodatkowania › 0112-KDIL2-1.4012.370.2018.1.MG
Podatek od towarów i usług w zakresie ustalenia czy podstawa opodatkowania przy świadczonych usługach polegających na montażu instalacji służących do pozyskania energii cieplnej oraz elektrycznej ze źródeł odnawialnych, obejmuje jedynie wpłaty mieszkańców oraz czy powinna być dodatkowo powiększona o środki pochodzące z dotacji.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 lipca 2018 r. (data wpływu 6 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy podstawa opodatkowania przy świadczonych usługach polegających na montażu instalacji służących do pozyskania energii cieplnej oraz elektrycznej ze źródeł odnawialnych, obejmuje jedynie wpłaty mieszkańców oraz czy powinna być dodatkowo powiększona o środki pochodzące z dotacji – jest nieprawidłowe.
W dniu 6 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy podstawa opodatkowania przy świadczonych usługach polegających na montażu instalacji służących do pozyskania energii cieplnej oraz elektrycznej ze źródeł odnawialnych, obejmuje jedynie wpłaty mieszkańców oraz czy powinna być dodatkowo powiększona o środki pochodzące z dotacji.
Powiat będzie realizować „Program (...)”, przy współfinansowaniu ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2014-2020, Osi Priorytetowej IV. Regionalna polityka energetyczna, Działanie 4.1. Zwiększenie wykorzystania odnawialnych źródeł energii, poddziałanie 4.1.1. Rozwój infrastruktury produkcji energii ze źródeł odnawialnych. Realizacja Projektu planowana jest na lata 2018-2021. Środki na realizację zdania pochodzić będą z Regionalnego Programu Operacyjnego – 60% kosztów kwalifikowanych, środków własnych osób fizycznych biorących udział w projekcie – 40%. Środki to dotacja z Funduszy Unii Europejskiej. Realizacja zadania przebiegać będzie na podstawie umowy łączącej Powiat i Marszałka Województwa dysponującego środkami RPO oraz umowy zawartej pomiędzy Powiatem, a Właścicielem nieruchomości w obrębie, której realizowane będzie zadanie. Wydatkowanie środków nastąpi po przeprowadzeniu postępowania wymaganego ustawą Prawo zamówień publicznych.
Mieszkańcy biorący udział w „Programie (...)” zobowiązani będą do wniesienia wkładu własnego z tytułu montażu instalacji służących do pozyskania energii cieplnej oraz elektrycznej ze źródeł odnawialnych. Dokonanie przez mieszkańców wpłaty jest warunkiem niezbędnym i koniecznym do uczestnictwa w wyżej wymienionym projekcie. Wpłaty przeznaczone będą jedynie na pokrycie kosztów nabycia urządzeń i usług objętych umową.
Przedmiotem projektu jest wykonanie instalacji służących do pozyskania energii cieplnej oraz elektrycznej ze źródeł odnawialnych. W ramach projektu przewiduje się wykonanie robót budowlanych związanych z instalacją kolektorów słonecznych oraz ogniw fotowoltaicznych w liczbie: kolektory słoneczne – 1365 sztuk, ogniwa fotowoltaiczne – 546 sztuk oraz powietrzne pompy ciepła – 89 sztuk. Wytwarzana energia będzie przeznaczona na użytek własny mieszkańców. Inwestycja będzie realizowana na działkach osób fizycznych – mieszkańców Powiatu. Po zakończeniu prac instalacyjnych, sprzęt i urządzenia wchodzące w skład zestawu, pozostają własnością Powiatu, przez cały czas realizacji projektu i przez czas trwałości projektu. Warunki przekazania zostaną uregulowane w umowie uczestnictwa w Projekcie. Po 5-letnim okresie trwałości Projektu mieszkańcy budynków, na których zainstalowane zostaną kolektory słoneczne ogniwa fotowoltaiczne i pompy ciepła przejmą prawo własności instalacji, bez konieczności dokonywania przez nich dodatkowych płatności na rzecz Powiatu. Przejęcie własności przez mieszkańca, do wykonanej na jego nieruchomości Instalacji nastąpi na podstawie protokołu zdawczo – odbiorczego przekazania środka trwałego.
Zadanie realizowane jest w oparciu o Program Ochrony Środowiska, przyjęty Uchwałą Rady Powiatu.
Czy podstawa opodatkowania przy świadczonych usługach polegających na montażu instalacji służących do pozyskania energii cieplnej oraz elektrycznej ze źródeł odnawialnych, obejmuje jedynie wpłaty mieszkańców (środki własne osób fizycznych biorących udział w projekcie), czy powinna być dodatkowo powiększona o środki pochodzące z Regionalnego Programu Operacyjnego otrzymane w ramach realizowanego projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania będą jedynie wpłaty mieszkańców jako stanowiące zapłatę za czynności zakupu, montażu instalacji służących do pozyskania energii cieplnej oraz elektrycznej ze źródeł odnawialnych. Natomiast środki pochodzące z Regionalnego Programu Operacyjnego przekazane do Powiatu jako dofinansowanie na realizację „Programu (...)”, nie stanowią dopłaty do ceny świadczonych na rzecz mieszkańców usług, gdyż nie stanowią one kwoty, którą usługodawca otrzymał lub ma otrzymać, w związku z tym nie zwiększają one podstawy opodatkowania. Regulowanie przez Powiat zobowiązań wobec wykonawców ze środków otrzymanych w ramach dofinansowania nie wypełnia dyspozycji art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług. Nie dochodzi bowiem w tej sytuacji po stronie Powiatu do odpłatnej dostawy towaru lub odpłatnego świadczenia usługi. Tym samym, dofinansowanie w formie płatności ze środków europejskich na realizację programu nie stanowią po stronie Powiatu podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Potwierdzeniem powyższego jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 12 kwietnia 2018 r. syg. akt. I FSK 2056/17, zgodnie z którym dotacja otrzymana przez gminę nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
W ww. wyroku wskazano, że zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem nie mającym znaczenia w sprawie omawianej w przedmiotowym wyroku jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośrednio wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Wskazany wyżej przepis stanowi implementację art. 11(A) Dyrektywy Rady z 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz. U. L 145 z 13 czerwca 1977 r.), obecnie art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE seria L z 2006 r. Nr 341/1).
Przepisy polskiej ustawy o podatku od towarów i usług - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 maja 2005 r. - pomijały warunek, aby pomiędzy dotacjami (dopłatami, subwencjami) a czynnościami opodatkowanymi istniał związek o charakterze bezpośrednim. We wskazanych wyżej przepisach dyrektyw wyraźnie określono związek pomiędzy czynnościami opodatkowanymi a dotacjami jako bezpośredni. Także z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej TSUE), w tym także z wyroku w sprawie C-184/00 Office de produits wallons ASBF v. Belgia State wynika, że określenie związku pomiędzy dotacją a świadczeniem usług czy dostawą towaru jako „bezpośredniego” ma istotne znaczenie dla opodatkowania. W uzasadnieniu tego wyroku stwierdzono, że sam tylko fakt, iż dotacja (czy inny sposób dofinansowania) wpływa na ostateczną cenę świadczenia (co niemal zawsze ma miejsce), nie może być decydujący dla uznania, że dotacja ta powinna zwiększać podstawę opodatkowania. Konieczne jest stwierdzenie, że dotacja ta jest dokonywana w celu sfinansowania konkretnej czynności opodatkowanej (dostawy towarów lub świadczenia usług).
Dla oceny, czy dotacja jest elementem istotnym wpływającym na włączenie jej do podstawy opodatkowania, kluczowe jest stwierdzenie, czy dotacje są przekazywane w celu sfinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług. Tylko bowiem w takiej sytuacji można uznać, że stanowią one element wynagrodzenia. Dotacje nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT nie stanowią obrotu w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, czyli nie zwiększają obrotu.
Jak z powyższego wynika kryterium uznania dotacji za zwiększającą obrót stanowi stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Opodatkowaniu podlegają jedynie przedmiotowe dotacje do ceny sprzedaży (u dostawcy towaru lub usługi). Nie podlegają natomiast opodatkowaniu przedmiotowe dotacje do ceny zakupu (u nabywcy towaru lub usługi).
Mając na uwadze powyższy wyrok, cel otrzymania dofinansowania oraz charakter zadań związanych z wykorzystaniem środków, nie można przyjąć, że dotacja otrzymana w związku z realizacją projektu polegającego na „Zwiększeniu wykorzystywania energii i poprawy jakości powietrza w obrębie NATURA 2000 poprzez montaż instalacji solarnych, ogniw fotowoltaicznych oraz pomp ciepła powietrznych” ma bezpośredni wpływ na cenę usługi świadczonej przez Powiat. Pośredni związek taka dotacja rzeczywiście ma, bowiem w pewien sposób wpływa na to świadczenie, trudno jednak tu mówić o związku bezpośrednim. Skoro otrzymana przez Powiat dotacja wykorzystywana będzie w szerszym kontekście, tj. zarówno do poprawy jakości powietrza na obszarze NATURA 2000 oraz zwiększenia ilości instalacji wykorzystujących odnawialne źródła energii na terenie Powiatu – to nie można przyjąć, że ma ona bezpośredni i wyłączny związek ze świadczoną usługą. Dla Powiatu zasadniczym celem realizacji projektu jest zwiększenie wykorzystywania energii i poprawa jakości powietrza i w tym celu pozyskuje dofinansowanie z Regionalnego Programu Operacyjnego. Opisana dotacja ma charakter dopłaty do kosztów związanych z zakupem i montażem instalacji solarnych, ogniw fotowoltaicznych oraz pomp ciepła powietrznych, dla realizacji celu zasadniczego, dlatego nie powinna wchodzić do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
W związku z powyższym, zdaniem Powiatu, Powiat nie ma obowiązku odprowadzać podatku należnego z tytułu otrzymanego dofinansowania na realizację projektu, a podstawę opodatkowania stanowić będzie jedynie kwota należna, w postaci wpłaty, którą będzie uiszczał mieszkaniec biorący udział w programie zgodnie z zawartą umową.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2018 r. poz. 995 ze zm.), powiat wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 13 ustawy o samorządzie powiatowym, powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie m.in. ochrony środowiska i przyrody.
Z opisu sprawy wynika, że Powiat jest jednostką samorządu terytorialnego, zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od dnia 10 grudnia 2002 r.
Powiat będzie realizować „Program (...)”, przy współfinansowaniu ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2014-2020, Osi Priorytetowej IV. Regionalna polityka energetyczna, Działanie 4.1. Zwiększenie wykorzystania odnawialnych źródeł energii, poddziałanie 4.1.1. Rozwój infrastruktury produkcji energii ze źródeł odnawialnych. Realizacja Projektu planowana jest na lata 2018-2021. Środki na realizację zdania pochodzić będą z Regionalnego Programu Operacyjnego – 60% kosztów kwalifikowanych, środków własnych osób fizycznych biorących udział w projekcie – 40%. Środki to dotacja z Funduszy Unii Europejskiej. Realizacja zadania przebiegać będzie na podstawie umowy łączącej Powiat i Marszałka Województwa dysponującego środkami oraz umowy zawartej pomiędzy Powiatem, a Właścicielem nieruchomości w obrębie, której realizowane będzie zadanie. Wydatkowanie środków nastąpi po przeprowadzeniu postępowania wymaganego ustawą Prawo zamówień publicznych. Mieszkańcy biorący udział w „Programie (...)” zobowiązani będą do wniesienia wkładu własnego z tytułu montażu instalacji służących do pozyskania energii cieplnej oraz elektrycznej ze źródeł odnawialnych. Dokonanie przez mieszkańców wpłaty jest warunkiem niezbędnym i koniecznym do uczestnictwa w wyżej wymienionym projekcie. Wpłaty przeznaczone będą jedynie na pokrycie kosztów nabycia urządzeń i usług objętych umową.
W odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia czy podstawa opodatkowania przy świadczonych usługach polegających na montażu instalacji służących do pozyskania energii cieplnej oraz elektrycznej ze źródeł odnawialnych, obejmuje jedynie wpłaty mieszkańców oraz czy powinna być dodatkowo powiększona o środki pochodzące z dotacji.
W opinii tut. Organu przekazane dla Wnioskodawcy środki finansowe z Unii Europejskiej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na realizację ww. projektu należy uznać za środki otrzymane od osoby trzeciej (dotacje, subwencje, lub dopłaty o podobnym charakterze), które mają bezpośredni wpływ na cenę świadczonych przez Wnioskodawcę ww. usług. Należy bowiem zauważyć, że jak wynika z okoliczności sprawy środki te będą wykorzystane na określone działanie związane z realizacją projektu – jak wskazał Wnioskodawca – instalację kolektorów słonecznych, ogniw fotowoltaicznych oraz powietrznych pomp ciepła na działkach osób fizycznych – mieszkańców Powiatu. Wytwarzana energia będzie przeznaczona na użytek własny mieszkańców. Dokonanie przez mieszkańców wpłaty jest warunkiem niezbędnym i koniecznym do uczestnictwa w wyżej wymienionym projekcie.
Tym samym uwzględniając w rozpatrywanej sprawie treść ww. art. 29a ust. 1 ustawy, należy stwierdzić, że podstawą opodatkowania z tytułu świadczonych przez Powiat usług montażu ww. instalacji będą środki otrzymane przez Powiat od podmiotu trzeciego na realizację przedmiotowego projektu w części w jakiej dofinansowują one cenę świadczonych na rzecz mieszkańców usług (tj. 60%) pomniejszone o kwotę podatku należnego.
Dlatego też, uwzględniając w rozpatrywanej sprawie treść ww. art. 29a ust. 1 ustawy, należy stwierdzić, że podstawą opodatkowania z tytułu świadczonych przez Powiat usług objętych wnioskiem jest – wbrew temu co twierdzi Wnioskodawca – nie tylko kwota należna, w postaci wpłaty, którą będzie uiszczał mieszkaniec biorący udział w programie zgodnie z zawartą umową, ale także środki otrzymane przez Powiat od podmiotu trzeciego na realizację ww. projektu.
W przedmiotowej sprawie otrzymane przez Powiat dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2014-2020 na realizację projektu polegającego na zakupie i montażu kolektorów słonecznych, ogniw fotowoltaicznych oraz powietrznych pomp ciepła na działkach osób fizycznych – mieszkańców Powiatu będzie miało bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu świadczenia usług, a zatem będzie stanowiło zapłatę otrzymaną od osoby trzeciej. W konsekwencji ww. dofinansowanie będzie stanowiło podstawę opodatkowania w myśl art. 29a ust. 1 z uwzględnieniem art. 29a ust. 6 ustawy, i co do zasady będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy.
Reasumując, podstawą opodatkowania dla świadczonych przez Powiat na rzecz mieszkańców usług montażu instalacji będą środki otrzymane przez Powiat od podmiotu trzeciego, tj. Regionalnego Programu Operacyjnego na realizację ww. projektu w części w jakiej dofinansują one cenę świadczonych na rzecz mieszkańców usług (tj. 60%), pomniejszone o kwotę podatku należnego.
Odnosząc się do powołanego we wniosku przez Wnioskodawcę wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego wskazać należy, że wyrok ten dotyczą sprawy osadzonej w odmiennym stanie faktycznym oraz prawnym i tylko w tej sprawie rozstrzygnięcie w nim zawarte jest wiążące. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna przynosi skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o opis sprawy. Zatem w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy udzielona odpowiedź straci swą aktualność.
0112-KDIL2-1.4012.370.2018.1.MG