Source: https://skat.dk/skat.aspx?oid=2112697&lang=da
Timestamp: 2019-10-21 23:39:13+00:00
Document Index: 4926515

Matched Legal Cases: ['Højesteret ', 'Højesteret ', 'Højesteret ', 'Højesteret ', 'Højesteret ', 'Højesteret ', 'Højesteret ']

1. afdeling, 152/2009
H1 Holding A/S, et dansk moderselskab, var sambeskattet med en række danske og udenlandske datterselskaber, herunder en tysk underkoncern bestående af 10 selskaber. Moderselskabet i den tyske underkoncern havde i medfør af de tyske selskabsretlige regler om "Organschaft" indgået en såkaldt beherskelses- og resultatoverførselsaftale med tre tyske datterselskaber, hvorved datterselskaberne forpligtede sig til at overføre deres overskud til det tyske moderselskab, mod at det tyske moderselskab forpligtede sig til at udligne datterselskabernes underskud. Efter de tyske skatteretlige regler indebar etablering af et "Organschaft", at de tyske datterselskabers underskud blev henført til moderselskabet, således at selskaberne blev stillet som ved en sambeskatning.
De danske skattemyndigheder havde anset tre beløb, som det tyske moderselskab i henhold til de nævnte aftaler havde overført til de tre datterselskaber til udligning af disses regnskabsmæssige underskud som et skattepligtigt tilskud for datterselskaberne, der ikke var fradragsberettiget som en driftsomkostning for det tyske moderselskab. Denne afgørelse medførte bl.a., at der ikke blev fradraget et underskud i de tyske datterselskaber ved opgørelsen af den danske sambeskatningsoverenskomst.
Højesteret fandt, at de tyske datterselskabers virksomhed i overensstemmelse med den tyske ordning om "Organschaft" ved den danske skatteretlige bedømmelse måtte anses for drevet for det tyske moderselskabs regning. Underskudsudligningsbetalingerne fra det tyske moderselskab til datterselskaberne var under disse omstændigheder skattefri for datterselskaberne.
Højesteret nedsatte herefter det danske moderselskabs skattepligtige sambeskatningsindkomst med udligningsbeløbene, og ændrede dermed landsrettens dom. (Dissens).
H1 Holding A/S (tidligere H1x Holding A/S)
Sagen er behandlet sammen med Højesterets sag 164/2009.
H1.2 GmbH (tidligere H1.2x AG) indgik som anført i landsrettens dom beherskelses- og resultatoverførselsaftaler med hvert af sine tyske datterselskaber efter de tyske regler om Organschaft. H1 Holding A/S har oplyst, at aftalerne er identiske. Af aftalen med H1.2.3 GmbH dateret 19. december 2001 fremgår bl.a. (i dansk oversættelse):
Beherskelses- og resultatoverførselsaftale
1. H1.2x AG Aktiengesellschaft...
i det følgende benævnt "Organträger"
2. H1.2.3 GmbH...
i det følgende benævnt "Organgesellschaft"
Organträger er eneste selskabsdeltager i Organgesellschaft med en indskudskapital på nominelt EURO 100.000,00.
Ledelse, indlemmelse
(1) Organgesellschaft overlader virksomhedens ledelse til Organträger. Organträger er således berettiget til at give direktionen i Organgesellschaft såvel generelle som konkrete instrukser vedrørende ledelsen af selskabet. Organgesellschaft er forpligtet til at efterkomme disse instrukser.
(2) Parterne bekræfter, at Organgesellschaft organisatorisk, økonomisk og finansielt er indlemmet i Organträgers virksomhed og således i det indbyrdes forhold udgør en uselvstændig afdeling af Organträger.
Overførsel af overskud, overtagelse af tab
(1) Organgesellschaft er forpligtet til at overføre hele sit overskud til Organträger. Med undtagelse af oprettelse eller opløsning af reservefond i henhold til stk. (2) - skal der ske overførsel af hele årets overskud.
(5) I henhold til bestemmelserne i § 302 AktG (aktieselskabsloven) er Organträger forpligtet til at udligne ethvert årligt underskud, der opstår i aftalens løbetid, for så vidt sådanne underskud ikke udlignes ved, at der anvendes beløb fra andre reservefonde, som er henlagt i aftalens løbetid.
(1) Denne aftale skal være i kraft for en periode på mindst 5 år; den kan kun opsiges før tid, når særlige grunde taler herfor.
(2) Der foreligger en særlig grund, hvis Organträger afhænder sin andel i Organgesellschaft eller en del heraf til tredjemand.
(3) Denne aftale forlænges automatisk med et år ad gangen, medmindre den opsiges et halvt år før første udløbsdato. Opsigelse skal ske skriftligt til Organträgers direktion.
(4) Aftalen indgås med forbehold af samtykke fra generalforsamlingen i henholdsvis Organgesellschaft og Organträger. De respektive beslutninger skal bekræftes af notar. Aftalen træder i kraft ved indførelse i handelsregisteret for Organgesellschaft og skal - med undtagelse af beherskelsesaftalen i § 1 - være gældende første gang for Organgesellschafts regnskabsår, der startede den 1. januar 2001 og ender den 31. december 2001.
(4) Parterne er forpligtet til at tilpasse denne aftale i overensstemmelse med eventuelle ændringer i det skattemæssige grundlag vedrørende anerkendelse af et "Organschaft".
Ved afgørelse af 14. september 2011 afslog Højesteret H1 Holding A/S´ anmodning om præjudiciel forelæggelse for EU-Domstolen af spørgsmål om, hvorvidt den danske skattemæssige behandling af resultatudligningsbeløbene er forenelig med etableringsfriheden, jf. nu TEUF artikel 49, jf. artikel 54.
(1) Selskabets direktion skal anmelde indgåelsen og arten af aftalen mellem virksomheden samt navnet på den anden aftalepart til handelsregisteret...
3. Aftalen om overskudsoverførsel skal indgås for mindst fem år og gennemføres under hele gyldighedsperioden...
Der er for Højesteret enighed mellem parterne om, at bestemmelsen indebærer, at når der efter reglerne om Organschaft er indgået en resultatoverførselsaftale, skal datterselskabets (Organgesellschaft) skattepligtige indkomst - uanset om den er positiv eller negativ - henføres (zurechnen) til moderselskabet (Organträger). Beløbene holdes uden for opgørelsen af selskabernes skattepligtige indkomst, således at de hverken indkomstbeskattes hos modtageren eller er fradragsberettigede hos yderen.
Sagen angår opgørelsen af H1 Holding A/S´ sambeskatningsindkomst for indkomståret 2003, nærmere bestemt den skattemæssige behandling efter dansk ret af de resultatudligningsbeløb, som selskabets daværende tyske datterselskab, H1.2 GmbH ("det tyske moderselskab"), havde betalt til tre af sine datterselskaber i henhold til tyske beherskelses- og resultatoverførselsaftaler. Ved disse aftaler var der selskaberne imellem stiftet et såkaldt Organschaft.
Ved afgørelse af 16. maj 2007 forhøjede SKAT sambeskatningsindkomsten med det beløb, der fremgår af den principale påstand, under henvisning til, at resultatudligningsbeløbene hos modtagerselskaberne (de tre tyske datterselskaber) ansås som skattepligtige tilskud, jf. statsskattelovens § 4, mens det betalende selskab (det tyske moderselskab) ikke fik fradragsret efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, om driftsomkostninger.
Afgørelsen om at anse de tyske udligningsbeløb som skattepligtige tilskud uden modstående fradragsret for det tyske moderselskab medførte bl.a., at der ikke blev fradraget et underskud i de tyske datterselskaber ved opgørelsen af den danske sambeskatningsindkomst.
Den skattemæssige virkning af overskudsoverførselsaftalerne og de betalinger, der er sket til datterselskaberne til udligning af underskud, skal bedømmes efter danske skatteregler ved opgørelse af sambeskatningsindkomsten for 2003 for H1 Holding A/S. Bedømmelsen efter danske skatteregler skal ske på grundlag af den retlige kvalifikation efter tysk aktieselskabsret, der således indgår i bedømmelsen som faktum.
Efter tysk aktieselskabsret omfatter begrebet overskudsoverførselsaftaler både aftaler, der er formuleret, således at aktieselskabet forpligter sig til at overføre sit overskud til den anden part, jf. den tyske aktieselskabslovs § 291, stk. 1, 1. pkt., og aftaler, der er formuleret, således at aktieselskabet påtager sig at drive sin virksomhed for regning af den anden part, jf. bestemmelsens 2. pkt. Ved begge typer af aftaler er den anden part forpligtet til at udligne ethvert underskud i henhold til årsregnskabet, jf. § 302, stk. 1. Efter tyske skatteretlige regler om Organschaft behandles de to typer af overskudsoverførselsaftaler ens i den forstand, at indkomsten ved begge typer af aftaler i henhold til den tyske selskabsskattelovs § 14, stk. 1, henføres til den anden part, og således at aktieselskabet ved begge typer af aftaler i henhold til den tyske erhvervsskattelov § 1, stk. 2, anses for fast driftssted af den anden part. På grundlag af disse oplysninger finder vi, at begge typer af overskudsoverførselsaftaler efter tysk ret må anses som aftaler om, at overskud og underskud af aktieselskabets virksomhed anses for den anden parts overskud og underskud, svarende til at aktieselskabets virksomhed drives for den anden parts regning.
I den foreliggende sag er der i medfør af de selskabsretlige regler om Organschaft indgået overskudsoverførselsaftaler mellem de tre tyske datterselskaber og deres tyske moderselskab, H1.2 GmbH. Overskudsoverførselsaftalerne er af den type, hvor datterselskaberne forpligter sig til at overføre deres overskud til moderselskabet, mod at moderselskabet forpligter sig til at udligne deres underskud.
Vi finder herefter, at de omhandlede tyske datterselskabers virksomhed i overensstemmelse med den tyske lovbestemte ordning om Organschaft, der ikke har en parallel i dansk selskabsret, ved den danske skatteretlige bedømmelse må anses for drevet for det tyske moderselskabs regning, og at underskudsudligningsbetalingerne fra moderselskabet til datterselskaberne under disse omstændigheder ikke er omfattet af statsskattelovens § 4, men er skattefri for datterselskaberne.
Vi stemmer herefter for at tage H1 Holding A/S´ principale påstand til følge.
Vi bemærker, at de aftaler om beherskelse og resultatoverførsel, der er indgået mellem de tre tyske datterselskaber og deres tyske moderselskab, efter vores opfattelse er omfattet af den tyske aktieselskabslovs § 291, stk. 1, 1. pkt., idet der netop ikke er tale om, at datterselskaberne efter aftalerne driver deres virksomhed for moderselskabets regning, jf. herom bestemmelsens 2. pkt.
Selskabernes aftaler om udligning af datterselskabernes årlige underskud og overskud, den (sekundære) hæftelse i forhold til datterselskabernes kreditorer og de øvrige retsvirkninger, som efter tysk selskabsret følger af selskabernes aftaler, kan efter vores opfattelse hverken hver for sig eller samlet føre til, at resultatudligningsbeløbene ikke er en indtægt for datterselskaberne efter statsskattelovens § 4. Der er heller ikke fremkommet oplysninger, der giver grundlag for at fastslå, at de tyske selskaber i praksis udgjorde og i forhold til omverdenen fremstod som en sådan enhed, at datterselskaberne efter danske skatteregler kunne sidestilles med en filial af eller et fast driftssted for det tyske moderselskab.
Vi finder herefter, at der ikke er grundlag for at anse resultatudligningsbeløbene for ikke at være indtægt for datterselskaberne efter statsskattelovens § 4.
Højesteret tager herefter H1 Holding A/S´ principale påstand til følge.
Sagsomkostningerne for landsret og Højesteret er fastsat til dækning af advokatudgifter med 1.200.000 kr. og retsafgift med i alt 10.000 kr.
H1 Holding A/S´ skattepligtige sambeskatningsindkomst for indkomståret 2003 nedsættes med 69.771.176 kr.
I sagsomkostninger for landsret og Højesteret skal Skatteministeriet betale 1.210.000 kr. til H1 Holding A/S.