Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/ibpp2-4512-238-15-ab
Timestamp: 2017-09-25 17:09:49+00:00
Document Index: 90806144

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 710', 'art. 710', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 8']

IBPP2/4512-238/15/AB | Interpretacja indywidualna
Brak możliwości obniżenia kwoty podatku od towarów i usług należnego o kwotę podatku VAT naliczonego, wynikającego z poniesionych nakładów w związku z realizacją projektu pn. „...”.
IBPP2/4512-238/15/ABinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 9 marca 2015 r. (data wpływu 13 marca 2015 r.), uzupełnionym pismem z 22 maja 2015 r. (data wpływu 27 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku od towarów i usług należnego o kwotę podatku VAT naliczonego, wynikającego z poniesionych nakładów w związku z realizacją projektu pn. „...” - jest prawidłowe.
W dniu 27 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku od towarów i usług należnego o kwotę podatku VAT naliczonego, wynikającego z poniesionych nakładów w związku z realizacją projektu pn. „...”.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 22 maja 2015 r. (data wpływu 27 maja 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 15 maja 2015 r. znak: IBPP2/4512-238/15/AB.
Miasto O uzyskało dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 realizacji projektu pod nazwą "....". Przedmiotem niniejszego projektu było wykonanie niezadaszonego, ogrodzonego placu sportowo - rekreacyjnego o powierzchni 400m2. Realizacja projektu nastąpiła w latach 2011 -2012, przyznane dofinansowanie będzie miało formę refundacji części wydatków poniesionych w tym okresie, za wyjątkiem promocji projektu, która nastąpi w 2015 r.
przygotowano projekt wykonania obiektu
wykonano ogrodzenie i nawierzchnię trawiastą
wykonano i zamontowano sprzęt: zestaw zabawowy z podłożem, 4 urządzenia siłowni zewnętrznych z podłożem, ławkę, kosz, tablicę z regulaminem
sfinansowano nadzór autorski i opracowanie studium wykonalności - nastąpi promocja projektu.
Celem projektu było zwiększenie atrakcyjności turystycznej Gminy O oraz poszerzenie oferty zachęcającej do aktywnego spędzania wolnego czasu.
Nabywcą towarów i usług w zawartych umowach na dostawę towarów i usług w ramach realizacji projektu była Gmina O, przy czym faktury wystawiane były na Urząd Miejski w O, który działał w imieniu Gminy O, jako czynny podatnik VAT posiadający numer identyfikacji podatkowej NIP i składający deklaracje VAT-7. Od listopada 2014 r. dla celów VAT Gmina jest zarejestrowana jako „Miasto O” z nowym numerem NIP.
Po zakończeniu realizacji i rozliczeniu inwestycji obiekt został przyjęty na stan środków trwałych Urzędu Miejskiego w O, a następnie przekazany do bezpłatnego używania na podstawie umowy użyczenia na majątek gminnego zakładu budżetowego - Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w O.
Plac sportowo-rekreacyjny jest powszechnie, bezpłatnie dostępnym obiektem, Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w O nie pobiera żadnych odpłatności z tytułu korzystania z obiektu ani żadnych innych dochodów z tytułu administrowania obiektem. Całość kosztów utrzymania obiektu pokrywana jest z dotacji przedmiotowej udzielanej przez Gminę O Zakładowi Budżetowemu.
Ad 1. Gmina O z chwilą nabycia towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji nie zamierzała wykorzystywać placu sportowo rekreacyjnego, będącego jej efektem dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.).
Ad. 2 Gmina zamierzała wykorzystywać nabyte towary i usługi w związku z budową placu sportowo rekreacyjnego od początku realizacji inwestycji wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu.
Ad. 3 Gmina nie obniżała podatku należnego o podatek naliczony zawarty w cenie zakupów inwestycyjnych na etapie realizacji inwestycji. Gmina O dotychczas nie dokonywała odliczenia podatku wykazanego w fakturach związanych z ww. inwestycją gdyż zamierzała i zamierza wykorzystywać nabyte w wyniku jej realizacji towary i usługi wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu.
Ad. 4 Przekazanie przez Gminę placu sportowo - rekreacyjnego do nieodpłatnego używania przez Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej nastąpiło z dniem zawarcia umowy użyczenia, tj. w dniu 31.12.2012 r.
Ad. 5 Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w O jest odrębnym od Miasta O podatnikiem podatku VAT, czynnym i składającym deklaracje VAT-7.
Ad. 6 Gmina O przed przekazaniem ww. przedmiotu w użyczenie Zakładowi Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w O nie wykorzystywała tego obiektu do działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu.
Ad. 7. Zakupione przez Gminę O towary w związku z projektem „... ” nie są i nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Czy Miasto O ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pod nazwą „-...”...
Mając na uwadze art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy realizacji przedmiotowego projektu, gdyż zakupione przez Gminę towary i usługi nie były i nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Należy wskazać, że w świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 594 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca uzyskał dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 realizacji projektu pod nazwą " ... ". Przedmiotem niniejszego projektu było wykonanie niezadaszonego, ogrodzonego placu sportowo - rekreacyjnego o powierzchni 400 m2. Realizacja projektu nastąpiła w latach 2011-2012, przyznane dofinansowanie będzie miało formę refundacji części wydatków poniesionych w tym okresie, za wyjątkiem promocji projektu, która nastąpi w 2015 r.
Nabywcą towarów i usług w zawartych umowach na dostawę towarów i usług w ramach realizacji projektu była Gmina O, przy czym faktury wystawiane były na Urząd Miejski w O, który działał w imieniu Gminy O, jako czynny podatnik VAT posiadający numer identyfikacji podatkowej NIP i składający deklaracje VAT-7. Od listopada 2014r. dla celów VAT Gmina jest zarejestrowana jako „Miasto O” z nowym numerem NIP.
Plac sportowo-rekreacyjny jest powszechnie, bezpłatnie dostępnym obiektem, Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w O nie pobiera żadnych odpłatności z tytułu korzystania z obiektu ani żadnych innych dochodów z tytułu administrowania obiektem. Całość kosztów utrzymania obiektu pokrywana jest z dotacji przedmiotowej udzielanej przez Gminę Oe Zakładowi Budżetowemu.
Wnioskodawca z chwilą nabycia towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji nie zamierzał wykorzystywać placu sportowo rekreacyjnego, będącego jej efektem dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Gmina zamierzała wykorzystywać nabyte towary i usługi w związku z budową placu sportowo rekreacyjnego od początku realizacji inwestycji wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu. Gmina nie obniżała podatku należnego o podatek naliczony zawarty w cenie zakupów inwestycyjnych na etapie realizacji inwestycji. Gmina O dotychczas nie dokonywała odliczenia podatku wykazanego w fakturach związanych z ww. inwestycją gdyż zamierzała i zamierza wykorzystywać nabyte w wyniku jej realizacji towary i usługi wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu. Przekazanie przez Gminę placu sportowo - rekreacyjnego do nieodpłatnego używania przez Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej nastąpiło z dniem zawarcia umowy użyczenia, tj. w dniu 31.12.2012r. Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w O jest odrębnym od Miasta O podatnikiem podatku VAT, czynnym i składającym deklaracje VAT-7. Gmina O przed przekazaniem ww. przedmiotu w użyczenie Zakładowi Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w O nie wykorzystywała tego obiektu do działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu. Zakupione przez Gminę O towary w związku z projektem „...” nie są i nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
W analizowanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości obniżenia kwoty podatku od towarów i usług należnego o kwotę podatku VAT naliczonego, wynikającego z poniesionych nakładów na realizację projektu p.n. "... " dofinansowanego ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013.
Mając na uwadze uregulowania zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, należy stwierdzić, że skoro Wnioskodawca, nabywając towary i usługi w związku z budową placu sportowo rekreacyjnego wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu, to nie nabywał ich do działalności gospodarczej i tym samym nie działał w charakterze podatnika podatku VAT.
Ponadto Wnioskodawca nie obniżał podatku należnego o podatek naliczony zawarty w cenie zakupów inwestycyjnych na etapie realizacji inwestycji. Gmina dotychczas nie dokonywała odliczenia podatku wykazanego w fakturach związanych z ww. inwestycją gdyż zamierzała i zamierza wykorzystywać nabyte w wyniku jej realizacji towary i usługi wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu
Umowa użyczenia jest umową uregulowaną w art. 710-719 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.). Użyczenie jest umową, w której użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy (art. 710 k.c.). Istotnymi cechami tej umowy są zatem dwa elementy: oddanie rzeczy do używania na pewien czas i nieodpłatność.
Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 marca 2013 r., za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
Natomiast, w stanie prawnym obowiązującym od 1 kwietnia 2013 r., przepis art. 8 ust. 2 stanowi, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
W odniesieniu do Wnioskodawcy, należy zauważyć, że nieodpłatne użyczenie placu sportowo-rekreacyjnego, będącego własnością Wnioskodawcy na rzecz Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej (odrębnego od Miasta podatnika podatku VAT) w celu realizacji zadań własnych gminy stanowi sprawę publiczną, należącą do sfery działalności jednostki samorządowej.
Zatem przekazanie na podstawie umowy użyczenia do bezpłatnego używania obiektu placu sportowo rekreacyjnego na rzecz Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w opisanym kształcie sprawy, nie stanowi nieodpłatnego świadczenia usług zrównanego z odpłatnym świadczeniem usług, na gruncie art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Jak już wskazano powyżej, przekazanie na podstawie umowy użyczenia do bezpłatnego używania obiektu placu sportowo rekreacyjnego stanowi czynność niepodlegającą ustawie o podatku od towarów i usług.
W konsekwencji należy stwierdzić, że w przedstawionym stanie faktycznym zakupy towarów i usług związane z realizacją projektu pn. "... " dofinansowanego ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa Ś na lata 2007-2013, w sytuacji gdy obiekt został przekazany na podstawie umowy użyczenia do bezpłatnego użytkowania Zakładowi Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej, pozostają bez związku z czynnościami implikującymi po stronie Wnioskodawcy podatek należny.
Jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Wnioskodawca nie ma więc prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT z faktur VAT dokumentujących zakupy dokonywane w związku z realizowanym ww. projektem, albowiem towary i usługi zakupione w celu zrealizowania projektu nie mają związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT, generujących po stronie Gminy podatek należny.
Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Podkreślić wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Projekt > IBPP2/4512-238/15/AB