Source: https://interpretacje-podatkowe.org/likwidacja-spolki/ilpb1-4511-1-857-15-2-kf
Timestamp: 2018-03-24 20:05:23+00:00
Document Index: 105532883

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 103', 'art. 103', 'art. 67', 'art. 58', 'art. 8', 'art. 27', 'art. 14', 'art. 103', 'art. 67', 'art. 103', 'art. 67', 'art. 58', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 12', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 12', 'art. 14']

ILPB1/4511-1-857/15-2/KF | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych oraz innych składników majątku w wyniku likwidacji lub rozwiązania bez przeprowadzania likwidacji spółki komandytowej.
ILPB1/4511-1-857/15-2/KFinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 1 czerwca 2015 r. (data wpływu 9 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych oraz innych składników majątku w wyniku likwidacji lub rozwiązania bez przeprowadzania likwidacji spółki komandytowej – jest prawidłowe.
W dniu 9 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych oraz innych składników majątku w wyniku likwidacji lub rozwiązania bez przeprowadzania likwidacji spółki komandytowej.
Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega tzw. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca jest wspólnikiem w spółce komandytowej (dalej również: Spółka), przystąpił do niej w trakcie roku.
Wnioskodawca pragnie zauważyć, że spółka komandytowa nie powstała z przekształcenia innej spółki, a jej dochód jest opodatkowywany u Wnioskodawcy zgodnie z jego udziałem w zysku Spółki.
Zgodnie z art. 103 § 1 Kodeksu Spółek Handlowych do spółki komandytowej przepisy o spółce jawnej stosowane są odpowiednio.
Spółka komandytowa prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie obrotu papierami wartościowymi i udziałami.
W przyszłości wspólnicy Spółki mogą zadecydować o zakończeniu jej działalności. W takim przypadku zamknięcie Spółki może zostać przeprowadzone w tzw. „trybie uproszczonym”, czyli w wyniku jednomyślnej uchwały wspólników bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego na podstawie art. 103 § 1 w zw. z art. 67 § 1 Kodeksu Spółek Handlowych. Zgodnie z tym przepisem: w przypadkach określonych w art. 58 należy przeprowadzić likwidację spółki, chyba że wspólnicy uzgodnili inny sposób zakończenia działalności spółki.
W wyniku rozwiązania Spółki, jej majątek zostanie podzielony pomiędzy wspólników zgodnie z postanowieniami umowy Spółki. Na dzień rozwiązania Spółki w jej majątku będą znajdowały się tylko środki pieniężne oraz udziały w spółce kapitałowej. Inne składniki majątkowe zostaną spieniężone przed zakończeniem likwidacji Spółki. W wyniku rozwiązania Spółki bez przeprowadzania jej likwidacji, Wnioskodawca otrzyma przypadającą na Niego, zgodnie z umową Spółki i jednomyślną uchwałą wspólników, część środków pieniężnych oraz udziałów pozostających w Spółce na dzień jej rozwiązania.
Czy otrzymane w wyniku likwidacji lub rozwiązania bez przeprowadzania likwidacji Spółki środki pieniężne stanowić będą dla Wnioskodawcy przychód (dochód) podatkowy w rozumieniu przepisów updof...
Czy otrzymane w wyniku likwidacji lub rozwiązania bez przeprowadzania likwidacji Spółki inne składniki majątku stanowić będą dla Wnioskodawcy przychód (dochód) podatkowy w rozumieniu przepisów updof...
Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania oznaczonego nr 1, otrzymane w wyniku likwidacji lub rozwiązania spółki komandytowej środki pieniężne nie będą stanowić dla Wnioskodawcy przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o PIT przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Biorąc powyższe pod uwagę należy uznać, że otrzymanie środków pieniężnych przez Wnioskodawcę w wyniku rozwiązania spółki komandytowej będzie neutralne podatkowo na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o PIT.
W ocenie Wnioskodawcy, nie ma przy tym znaczenia, że ustanie bytu prawnego spółki może nastąpić bez postępowania likwidacyjnego, o którym mowa w art. 103 § 1 w zw. z art. 67-85 Kodeksu Spółek Handlowych. Możliwość taka wynika z art. 103 § 1 w zw. z art. 67 § 1 Kodeksu Spółek Handlowych. Zgodnie z tym przepisem w przypadkach określonych w art. 58 należy przeprowadzić likwidację spółki, chyba że wspólnicy uzgodnili inny sposób zakończenia działalności spółki.
Updof nie posługuje się pojęciem „rozwiązania spółki niebędącej osobą prawną”. Przez likwidację spółki niebędącej osobą prawną w rozumieniu przepisów ustawy o PIT należy więc rozumieć zakończenie działalności takiej spółki poprzez wykreślenie jej z KRS, bez względu na to czy będzie to poprzedzone czynnościami likwidacyjnymi, czy też decyzją wspólników postępowanie likwidacyjne nie będzie prowadzone.
Należy więc w związku z tym przyjąć, że dyspozycja przepisu art. 14 ust. 3 pkt 10 updof obejmuje ustanie bytu prawnego spółki komandytowej (poprzez wykreślenie jej z KRS) będące skutkiem uchwały wspólników o rozwiązaniu spółki, bez względu na to czy wystąpią przesłanki uzasadniające przeprowadzenie postępowania likwidacyjnego.
Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania oznaczonego nr 2, otrzymane w wyniku likwidacji lub rozwiązania, bez przeprowadzania likwidacji Spółki, inne składniki majątku (udziały w spółce kapitałowej) nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) updof, przychodem z działalności gospodarczej są przychody z opłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki.
Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 3 pkt 12 lit. b updof, do przychodów podatkowych nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki niebędącej osobą prawną, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
W konsekwencji, w przypadku gdy w wyniku rozwiązania Spółki Wnioskodawca otrzyma składniki majątku Spółki, w momencie rozwiązania Spółki nie powstaje u Wnioskodawcy przychód podatkowy. Z art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b updof wynika jednoznacznie, że przychód powstaje dopiero w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki, o ile zbycie to nastąpi przed upływem sześciu lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja Spółki (rozumiana jako wykreślenie z KRS), do dnia ich odpłatnego zbycia i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności.
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 25 sierpnia 2014 r., sygn. ITPB1/415-603/14/MP,
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 2 lipca 2014 r., sygn. ILPB1/415-450/14-4/IM,
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 17 czerwca 2014 r., sygn. ILPB2/415-467/14-2/WM,
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 11 czerwca 2014 r., sygn. ITPB1/415-232b/14/PSZ,
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 9 lipca 2014 r., sygn. ILPB1/415-402/14-3/IM.
Tut. Organ zaznacza, że na potrzeby niniejszej interpretacji przez spółki osobowe rozumie się spółkę komandytową, której wspólnikiem jest Wnioskodawca.
Z kolei, odnosząc się do obowiązku rozpoznania przychodu w związku z otrzymaniem w wyniku likwidacji spółki osobowej innych składników majątku zauważyć należy, że zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że spółka komandytowa nie powstała z przekształcenia innej spółki, a jej dochód jest opodatkowany u Wnioskodawcy zgodnie z jego udziałem w zysku Spółki (...).
Spółka komandytowa prowadzi działalność m.in. w zakresie obrotu papierami wartościowymi i udziałami.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że w przypadku gdy w wyniku likwidacji spółki osobowej, podatnik otrzyma określone składniki majątku, na moment likwidacji spółki nie powstanie przychód z działalności gospodarczej. Przychód ten, powstanie dopiero w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia otrzymanych w wyniku likwidacji spółki składników majątku z zastrzeżeniem warunków, o których mowa w art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem uznać należy, że otrzymanie przez Wnioskodawcę, jako wspólnika spółki osobowej innych składników majątku (udziałów w spółce kapitałowej), w związku z likwidacją spółki osobowej, nie będzie skutkować dla niego powstaniem przychodu, stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) i art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zauważyć należy, że Wnioskodawca błędnie wskazał art. 12 ust. 3 pkt 12 lit. b, zamiast art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednak nie miało to wpływu na niniejsze rozstrzygnięcie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Likwidacja spółki > ILPB1/4511-1-857/15-2/KF