Source: https://www.uad.sk/33/danove-priznanie-k-dani-z-prijmov-po-za-rok-2019-komplexny-priklad-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAHcZCycERuX7ejKBjilpRnCkukZUzLWmsA/?serp=1&version_year=2017&uri_view_type=18
Timestamp: 2020-04-07 04:57:39+00:00
Document Index: 4272977

Matched Legal Cases: ['§ 46', '§ 46', '§ 17', '§ 369', '§ 43', '§ 17', '§ 52', '§ 19', '§ 20', '§ 20', '§ 20', '§ 21', '§ 19', '§ 20', '§ 17', '§ 17', '§ 2', '§ 2', '§ 27', '§ 28', '§ 21', '§ 21', '§ 152', '§ 19', '§ 19', '§ 17', '§ 19', '§ 27', '§ 17', '§ 17', '§ 20', '§ 17', '§ 12', '§ 13', '§ 43', '§ 43', '§ 17', '§ 17', '§ 43', '§ 43', '§ 43', '§ 17', '§ 17', '§ 17', '§ 19', '§ 17', '§ 17', '§ 52', '§ 51', '§ 51', '§ 19', '§ 17']

Daòové priznanie k dani z príjmov PO za rok 2017 - komplexný príklad | Úètovníctvo a dane
Daòové priznanie k dani z príjmov PO za rok 2017 - komplexný príklad
8.1 Daòové priznanie k dani z príjmov PO za rok 2017 – komplexný príklad
Za úètovné obdobie 2017 dosiahla:
2012 - áno 15 269,21 €
2013 - áno 15 000 €
2014 - áno 1 500 €
2015 áno - 3 400 €
2016 áno - 7 900 €
Èas» daòovej straty vykázanej za zdaòovacie obdobie 2012 v sume 3 400 € daòovník umoril od základu dane za zdaòovacie obdobie 2014 a ïal¹iu jej èas» v sume 7 900 € umoril od základu dane za zdaòovacie obdobie 2015.
Daòovník so zdaòovacím obdobím od 1. 1. 2017 do 31. 12. 2017, pri ktorom posledný deò lehoty na podanie daòového priznania pripadne na rok 2017 (31. 3. 2018, resp. v predå¾enej lehote napr. do 30. 6. 2018), podá daòové priznanie k dani z príjmov PO úèinne na tlaèive, ktorého vzor stanovilo Ministerstvo financií opatrením è. MF/15394/2016-721, ktorým sa ustanovujú vzory tlaèív daòových priznaní k dani z príjmov. Oznaèené je èíslom MF/016666/2016-721, ktoré je umiestnené vµavo dolu. Tie¾ bolo vydané nové pouèenie na vyplnenie predmetného daòového priznania, ako aj potvrdenie o podaní tohto daòového priznania.
Na prvej strane PO tie¾ vyznaèí, ak ide o platiteµa DPH, prípadne ak jeho obrat presiahol 500 €, èi sa na neho vz»ahuje ustanovenie § 46b ods. 3 a platí len poloviènú vý¹ku daòovej licencie, prípadne v súlade s § 46b ods. 7 daòovú licenciu neplatí (napr. nezisková organizácia).
OBCHOD, s. r. o., predával v zdaòovacom období 2017 tovar nezávislým subjektom, ale aj závislej osobe v zahranièí (majetková úèas» 80 %), av¹ak tejto závislej osobe predával tovar za ceny ni¾¹ie o 200 €/ks, obstarávacia cena predaného tovaru bola v sume 46 000,00 €.
popis MD D
OBCHOD, s. r. o., uskutoènil v r. 2017 so závislou osobou v zahranièí transakcie predaja tovaru, preto v riadku 7 v ståpci 1 uvedie sumu výnosov z predaja tovarov tejto závislej osobe zaúètovaných vo výsledku hospodárenia v èiastke 48 000 € a v tom istom riadku v ståpci 2 uvedie sumu obstarávacích cien tohto tovaru v èiastke 46 000 €. Iné transakcie so zahraniènou závislou osobou neuskutoènil.
S. r. o. v roku 2017 pokraèovala v prenájme nehnuteµnosti, av¹ak nájomný vz»ah bol náhle ukonèený u¾ v novembri 2017. V roku 2016 nájomca uviedol do u¾ívania technické zhodnotenie tejto nehnuteµnosti, ktoré financoval sám. Na¹a s. r. o. sa s nájomcom nedohodla na odkúpení, pri skonèení nájomného vz»ahu do¹lo k bezodplatnému odovzdaniu technického zhodnotenia. Daòová zostatková cena technického zhodnotenia ku dòu odovzdania bola v sume 11 600 €.
Riadok 120
Uvádzajú sa sumy zmluvných pokút, poplatkov z ome¹kania a úrokov z ome¹kania okrem úrokov z ome¹kania z úverov platených bankám a prijatých bankami a okrem úrokov v prípade vzniku nepovoleného debetného zostatku na be¾nom úète platených bankám a prijatých bankami, ktoré sa podµa § 17 ods. 19 ZDP zahrnú do základu dane po ich zaplatení alebo po prijatí úhrady.
Podµa novely ZDP – z. è. 463/2013 Z. z. sa s úèinnos»ou od 1. 1. 2014 zahàòajú do základu dane obdobne ako zmluvné pokuty, t. j. v nadväznosti na moment zaplatenia, aj tzv. pau¹álne náhrady nákladov spojených s uplatnením pohµadávky a tie¾ tzv. kompenzaèné platby podµa osobitného predpisu. Nakoµko oba tituly majú charakter zmluvnej pokuty, zahàòajú sa do základu dane a¾ po zaplatení. Obdobne sa postupuje pri ich zahrnovaní do základu dane za zdaòovacie obdobie 2017.
Pau¹álne náhrady nákladov spojených s uplatnením pohµadávky má právo nárokova» si veriteµ od dl¾níka, ktorý je v ome¹kaní s plnením svojho záväzku, podµa § 369c Obchodného zákonníka v znení jeho novely – z. è. 9/2012 Z. z. s úèinnos»ou od 1. 2. 2013. Vý¹ka náhrady bola stanovená nariadením vlády SR è. 21/2013 Z. z. v sume 40 € bez ohµadu na vý¹ku pohµadávky, då¾ku ome¹kania a osobu dl¾níka (tuzemsko - zahranièie).
Kompenzaèné platby sú platby vyplácané regulovanou osobou (elektrina, plyn, voda, teplo, zber odpadovej vody) podµa zákona è. 250/2012 Z. z. o regulácii v sie»ových odvetviach v z. n. p. za nedodr¾anie ¹tandardov kvality, ktoré sú stanovené v osobitných predpisoch pre ka¾dú komoditu. Ak ich bude regulovaná osoba vypláca»/ poukazova» v roku 2014, budú podlieha» dani vyberanej zrá¾kou a daòová povinnos» príjemcu, ktorý je rezidentom SR, bude zrazením dane pova¾ovaná za splnenú. Av¹ak, v roku 2013 kompenzaèné platby neboli titulom pre daò vyberanú zrá¾kou podµa § 43 ZDP, preto ka¾dý príjemca, ktorý je PO, zdaní kompenzaèné platby prijaté v roku 2017 ako súèas» svojho základu dane.
Pre v¹etky vy¹¹ie uvedené zmluvné pokuty, poplatky z ome¹kania, úroky z ome¹kania, pau¹álne náhrady nákladov spojených s uplatnením pohµadávky a kompenzaèné platby je v nasledujúcom texte pou¾ívaný výraz „zmluvná pokuta“.
Zmluvná pokuta je polo¾kou zvy¹ujúcou výsledok hospodárenia uvádzanou v riadku 120 vtedy, ak daòovník je veriteµom, ktorý prijal úhradu zmluvnej pokuty, prièom pohµadávka za zmluvnú pokutu mu vznikla u¾ v minulom zdaòovacom období, kedy o výnose zo zmluvnej pokuty úètoval.
OBCHOD, s. r. o. v roku 2014 fakturoval zmluvnému odberateµovi úrok z ome¹kania za oneskorenú platbu v sume 61,23 € a v roku 2015 v sume 91,17 €, av¹ak úhradu týchto úrokov prijal a¾ v roku 2017.
Prijaté úhrady zmluvných pokút sa prejavia v úètovníctve takto:
prijatá úhrada úroku z ome¹kania od odberateµa A 221 61,23 315 61,23
prijatá úhrada úroku z ome¹kania od odberateµa B 221 91,17 315 91,17
spolu x 152,40 x 152,40
Sumy prijatých zmluvných pokút v celkovej vý¹ke 152,40 €, z ktorých výnosy boli súèas»ou výsledku hospodárenia v minulých zdaòovacích obdobiach, musí daòovník zahrnú» do základu dane podµa § 17 ods. 19 ZDP.
V riadku 120 sa tie¾ uvádzajú sumy podµa § 52 ods. 12 ZDP zaúètované do výnosov do 31. 12. 2014 a prijaté v zdaòovacom období, za ktoré sa priznanie podáva. Do základu dane sa zahrnú po ich zaplatení alebo po prijatí úhrady, napr. prijaté provízie za vymáhanie pohµadávok, prijaté úroky z poskytnutej pô¾ièky.
OBCHOD, s. r. o., uskutoènil v roku 2017 nasledovné prevody cenných papierov:
vyradenie cenných papierov v cene obstarania 561 115 600,00 251,257 115 600,00
Pri ostatných dvoch transakciách s neverejne obchodovateµnými akciami sa v úhrne dosiahla strata vo vý¹ke 2 600 € (+1000 – 3600), ktorá nespåòa podmienky daòového výdavku podµa § 19 ods. 2 písm. f) ZDP. Daòovník ju uvedie v riadku 1 tabuµky A.
Daòovník v roku 2017 predal dva svoje obchodné podiely:
v spoloènosti ALFA, s. r. o.
v spoloènosti BETA, s. r. o.
Ná¹ daòovník má v majetku spoloènosti dve osobné motorové vozidlá. V priebehu roka 2017 úètoval spotrebu PHL podµa nákupu na príslu¹ný úèet nákladov, prièom neviedol knihy jázd k jednotlivým vozidlám.
OBCHOD, s. r. o. postúpil dòa 30. 10. 2017 pohµadávku za predaný tovar v menovitej hodnote 6 600 €, prièom dosiahol výnos z jej postúpenia vo vý¹ke 2 000 €. Pohµadávka bola splatná 1. 3. 2016. Dl¾ník nie je v konkurze ani re¹trukturalizácii. Za postúpenú pohµadávku OBCHOD, s. r. o., v roku 2017 prijal platbu vo vý¹ke 500 €. Do èasu postúpenia pohµadávky OBCHOD, s. r. o., neúètoval o tvorbe opravnej polo¾ky k tejto pohµadávke.
Postupovaná pohµadávka vznikla po 1. 1. 2004, nie je premlèaná, v minulosti bola zahrnutá do zdaniteµných príjmov a nie je mo¾né ju zapoèíta» so splatnými záväzkami. Od splatnosti tejto pohµadávky uplynulo k èasu postúpenia (30. 10. 2017) viac ako 360 dní a menej ako 720 dní. K èasu postúpenia by bolo mo¾né zahrnú» do daòových výdavkov daòovú opravnú polo¾ku k tejto pohµadávke podµa § 20 ods. 2 písm. b) v nadväznosti na § 20 ods. 14 písm. a) ZDP do vý¹ky 20% menovitej hodnoty pohµadávky, èo predstavuje sumu 1 320 €.
Z porovnania menovitej hodnoty pohµadávky s výnosom z jej postúpenia je zrejmé, ¾e menovitá hodnota by bola daòovo uznaná v sume 2 000 € a rozdiel vo vý¹ke 4 600 € (6 600 – 2 000) by bol daòovo neuznaný.
Z porovnania menovitej hodnoty pohµadávky s mo¾nou tvorbou opravnej polo¾ky podµa § 20 ZDPj e zrejmé, ¾e daòovým výdavkom by bolo 20 % tejto menovitej hodnoty (1 320 €) a rozdiel 5 280 € (6600 – 1320) by bol daòovo neuznaný.
Ak v nasledujúcom zdaòovacom období vymô¾e aspoò ïal¹ích 200 €, mô¾e poda» dodatoèné daòové priznanie za zdaòovacie obdobie 2013 a zní¾i» základ dane o zostávajúcu sumu provízie, ktorá nebola daòovým výdavkom v riadnom daòovom priznaní za zdaòovacie obdobie 2013. Uvedené je v súlade s usmernením MF SR è. 2752/2002-72 publikovaným vo Finanènom spravodajcovi è. 5/2002, ktoré mo¾no primerane aplikova» aj na ZDP platný v súèasnosti.
V roku 2017 tie¾ za úèelom svojej prezentácie obstarala reklamné predmety v celkovej hodnote 2 500 €:
Daòovým výdavkom tie¾ nie sú náklady na propagaèné predmety, ak hodnota 1 ks propagaèného predmetu prevy¹uje limit ustanovený v § 21 ods. 1 písm. h) ZDP, a to v celkovej vý¹ke 1 000 € (50 ks * 20 €).
Daòovník uvedie v riadku 6 tabuµky A celkovú sumu 10 000 € (9000 + 1000).
Ïal¹ou ¹kodovou udalos»ou v roku 2017 bolo vykradnutie skladu tovaru v hodnote 17 211 €, av¹ak tovar nebol poistený. Polícia vy¹etrovanie prípadu uzatvorila a¾ vo februári 2017 so záverom, ¾e ¹koda bola spôsobená neznámym páchateµom.
©koda vzniknutá na havarovanom aute je daòovým výdavkom len do vý¹ky prijatej náhrady od pois»ovne, rozdiel nie je daòovo uznaný. Náhrady tejto ¹kody sú spolu vo vý¹ke 5 213 € (3300 + 1913). Rozdiel, o ktorý daòová zostatková cena prevy¹uje sumu prijatých náhrad, ktorý nie je daòovým výdavkom, je vo vý¹ke 2 711 € (7924 – 5213).
©koda na ukradnutom tovare bola spôsobená kráde¾ou, av¹ak v zdaòovacom období 2016 vzniknutá ¹koda nesplnila podmienku § 19 ods. 3 písm. g) ZDP, preto celá jej hodnota 17 211 € je polo¾kou zvy¹ujúcou výsledok hospodárenia.
V nasledujúcom zdaòovacom období 2018, v ktorom polícia potvrdí skutoènos», ¾e ¹koda bola spôsobená neznámym páchateµom, bude hodnota ¹kody polo¾kou zni¾ujúcou základ dane, t. j. daòovník nemusí z tohto dôvodu podáva» dodatoèné daòové priznanie za zdaòovacie obdobie 2017.
Daòovník uvedie v riadku 7 tabuµky A èas» nákladov, ktoré nie sú daòovým výdavkom vo vý¹ke 19 922,00 € (2711 + 17211).
Daòovník v roku 2017 nedaroval ¾iaden hmotný majetok, av¹ak daroval finanèné prostriedky obèianskemu zdru¾eniu na úèely podpory zdravia v sume 500 €.
1.) Spoloènos» sa v roku 2017 dozvedela, ¾e jeden z jej dl¾níkov, voèi ktorému eviduje neuhradenú pohµadávku za predaný tovar, je v re¹trukturalizácii. Menovitá hodnota tejto pohµadávky je vo vý¹ke 5 100 € a pohµadávka bola splatná 15. 6. 2015.
Vytvorená opravná polo¾ka v¹ak spåòa podmienky § 20 ods. 14 písm. b) ZDP (nie je premlèaná, nemo¾no ju zapoèíta» so splatnými záväzkami, bola súèas»ou zdaniteµných príjmov a od splatnosti uplynulo k 31. 12. 2017 viac ako 720 dní a menej ako 1 080 dní), preto daòovým výdavkom bude 2 550 € (50 % z 5 100 €) a polo¾kou zvy¹ujúcou výsledok hospodárenia bude rozdiel medzi úètovnou tvorbou opravnej polo¾ky a maximálnou vý¹kou daòovej opravnej polo¾ky k tejto pohµadávke k 31. 12. 2017, t. j. 2 550 €.
2.) Spoloènos» úètovala o 10 % tvorbe opravnej polo¾ky 500 € k vlastnej pohµadávke v menovitej hodnote 5000 €. Pohµadávka vznikla pri predaji tovaru a bola splatná 10. 12. 2016.
Tvorbu opravnej polo¾ky v roku 2017 spoloènos» zaúètovala takto:
Daòovník k 31. 12. 2017 tvoril rezervu na nevyèerpané dovolenky vrátane poistného a povinných príspevkov vo vý¹ke 21 155,60 € a na nevyplatené zµavy z ceny poskytované odberateµom za odobratý tovar v odhadovanej sume 2 962 €.
Uvádza sa v òom jednak úprava základu dane podµa § 17 ods. 24 písm. a) ZDP pri nesplnení podmienok finanèného prenájmu, u daòovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finanèného prenájmu alebo podµa § 17 ods 24 písm b) po skonèení nájmu bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci za vopred ni¾¹iu cenu, ako je zostatková cena sa upraví základ dane o kladný rozdiel z u¾ uplatneného nájmu v daòových výdavkoch a odpisoch, ktoré by mohol uplatni» vlastník tohto majetku.
Na¹a s. r. o. uzatvorila v máji 2015 nájomnú zmluvu s právom kúpy prenajatej veci, kde predmetom finanèného prenájmu bolo osobné motorové vozidlo. Tento hmotný majetok bol odovzdaný nájomcovi a uvedený do u¾ívania tie¾ v máji 2015. Nájomná zmluva bola uzatvorená na obdobie 36 mesiacov. Obstarávacia hodnota hmotného majetku bola podµa zmluvy 36 000 €. Úètovné leasingové odpisy sú rovnaké ako leasingové odpisy podµa ZDP.
Daòovník si neplnil svoje zmluvné povinnosti voèi prenajímateµovi, preto mu prenajímateµ v júli 2017 odòal predmet prenájmu, èím do¹lo k poru¹eniu podmienok finanèného prenájmu – predèasnému skonèeniu finanèného prenájmu (pred uplynutím minimálnej doby odpisovania podµa § 2 písm. s) ZDP).
leasingové odpisy za január a¾ júl 2017 551 7 000[(36000/36) x 7 mesiacov] 082 7 000
Zmluva o finanènom prenájme trvala len 27 mesiacov (8 mesiacov v roku 2015,12 mesiacov v roku 2016 a 7 mesiacov v roku 2017), èím nebola dodr¾aná podmienka minimálnej doby finanèného prenájmu podµa § 2 písm. s) ZDP.
Suma odpisov podµa § 27 ZDP: 9 000 € (1. odpisová skupina, 36000/4 * 2 roky, za rok 2017 by daòovník nemal nárok uplatni» daòový odpis, preto¾e majetok neeviduje k poslednému dòu zdaòovacieho obdobia).
Suma odpisov podµa § 28 ZDP: 22 500 € (1. odpisová skupina, odpis pre rok 2015 9000 €, odpis pre rok 2016 13 500 €, v roku 2017 by daòovník nemal nárok uplatni» daòový odpis, preto¾e majetok neeviduje k poslednému dòu zdaòovacieho obdobia).
Ak daòovník vynalo¾í náklady na likvidáciu zásob z dôvodu jeho klasifikácie ako nebezpeèného, podµa osobitného predpisu, alebo z dôvodu uplynutia doby pou¾iteµnosti zásob, èi bez stanovenej doby pou¾iteµnosti, ak nevie preukáza» príjem z ich predaja v súlade s § 21 ods. 2písm n) ZDP uvedie tieto náklady na riadku 12 tabuµky A.
OBCHOD, s. r. o., v roku 2017 nevynalo¾ila náklady na likvidáciu zásob na základe § 21 ods. 2 písm. n) a preto na riadku 12 tabuµky A nevypåòa ¾iadny údaj.
OBCHOD, s. r. o., v roku 2017 nemala poskytnutý úver od závislej osoby, na riadku 13 tabuµky A preto neuvádza ¾iadne èíslo.
OBCHOD, s. r. o., je od roku 2012 spoloèníkom v prepravnej spoloènosti s. r. o., prièom jeho podiel na základnom imaní je 6 000 €. V roku 2017 bola ukonèená likvidácia prepravnej spoloènosti a spoloèníkom bol vyplatený podiel na likvidaènom zostatku, ka¾dému po 555 €.
pau¹álne výdavky vo vý¹ke 80%, ak majetok vyu¾íva aj na súkromné úèely
OBCHOD, s. r. o., v roku 2017 nevyu¾ívala ¾iadny majetok, ktorý nebol súèas»ou obchodného majetku spoloènosti, na riadku 15 tak neuvedie ¾iadny údaj.
1.) OBCHOD, s. r. o., prispieva zamestnancom na cenu jedla sumou 3 €, prièom cena jedla je 4,00 €. Príspevok zamestnávateµa hradený zo sociálneho fondu je vo vý¹ke 0,30 € a sumou 0,70 € prispieva zamestnanec. Stravovanie zabezpeèuje v cudzom stravovacom zariadení na základe zmluvy.
V roku 2017 vznikol zamestnancom nárok na 1521 jedál, zamestnanci pou¾ili v zmysle svojho nároku 1 521 stravných lístkov, t. j. príspevok zamestnávateµa bol v celkom 4 563,00 €.
pou¾itý stravný lístok 213,343 4,00
príspevok zamestnávateµa na stravovanie zamestnancov na jedno jedlo 527 3,00
cena uhrádzaná zamestnancom 333,335 0,70
Príspevok zamestnávateµa na stravovanie zamestnancov je daòovým výdavkom v rozsahu a za podmienok podµa § 152 Zákonníka práce. Maximálny limit je 55% z ceny jedla, maximálne 55 % zo stravného pri pracovnej ceste v rozsahu 5 a¾ 12 hodín urèeného opatrením MPSVaR SR (55 % zo 4 €, t.j. 2,20 €).
V zdaòovacom období 2017 zamestnávateµ poskytol 1 521 príspevkov na stravovanie zamestnancov v sume 3 €, èím prekroèil limit 2,20 €/1 jedlo celkovo o 1 216,80 € [(1521 x (3 - 2,20)] a táto suma nebude daòovým výdavkom.
2.) Spoloènos» vyplatila v roku 2017 svojim zamestnancom vreckové pri zahranièných pracovných cestách vo vý¹ke 60 % zo stravného pre príslu¹nú krajinu v závislosti od då¾ky trvania tejto cesty v celkovej sume 4 440 €.
3.) Spoloènos» v priebehu roka 2017 obstarávala tovary v Rakúsku. Ako je uvedené v zadaní, je platiteµom DPH.
náklady na obstaraný materiál úètovaný priamo do spotreby vo vý¹ke základu DPH prislúchajúca DPH 501501 11 0002 200 221,211 23 200
4.) Spoloènos» v priebehu roka 2017 obstarávala tovary v inom èlenskom ¹táte EÚ. Vznikol jej nárok na vrátenie DPH v sume 84 €, ale rozhodla sa ne¾iada» o vrátenie takto zaplatenej DPH.
náklady na obstaraný materiál úètovaný priamo do spotreby vo vý¹ke základu DPH prislúchajúca DPH 501501 33684 211 420
5.) S. r. o. v roku 2017 odpísala viaceré pohµadávky. Ani k jednej z nich nebola v predchádzajúcich úètovných obdobiach úètovaná tvorba opravnej polo¾ky, z èoho vyplýva, ¾e ani ¾iadna daòová opravná polo¾ka k týmto pohµadávkam nebola zahrnutá do daòových výdavkov:
odpis nezaplatenej èasti 420 € vlastnej pohµadávky za predaný tovar v menovitej hodnote 1 000 €, pohµadávka bola splatná 30.6.2015, dl¾ník bol vymazaný ex offo v novembri 2014,
Odpis pohµadávok alebo ich nesplatenej èasti (trvalo nevymo¾iteµné alebo sa upustilo od ich vymáhania) 546 1 073,00 311,315 1 073,00
®iadna z pohµadávok, ktoré daòovník v roku 2017 odpísal, nespåòa podmienky daòového výdavku podµa § 19 ods. 2 písm. h), ani § 19 ods. 3 písm. t) ZDP.
OBCHOD, s. r. o., uvedie v riadku 16 tabuµky A úhrnnú sumu 12 643,80 € (1216,80 + 1480,00 + 84,00 + 153,00 + 210,00 + 500,00 + 9 000,00).
Obsahom tohto riadku sú náklady, ktoré sú premietnuté vo výsledku hospodárenia v r. 100, ale v tom istom zdaòovacom období neboli zaplatené a ZDP ustanovuje pre ich zahrnutie do daòových výdavkov podmienku zaplatenia. Ide o zmluvné pokuty u dl¾níka (pozri komentár k riadku 120) podµa § 17 ods. 19 ZDP a tie¾ o nájomné a sprostredkovateµské provízie platené fyzickej osobe podµa § 19 ods. 4 ZDP.
V roku 2017 s. r. o. zaúètovala podµa zásady èasovej a vecnej súvislosti nájomné za nehnuteµnos» prenajatú od fyzickej osoby v roènej sume 2 600 €, av¹ak z tohto nájomného uhradila len 1 000 €, zvy¹ok nájomného 1 600 € uhradila a¾ v nasledujúcom roku.
Úètovný stav odpisov dlhodobého majetku k súvahovému dòu bol 99 314 €, daòové odpisy tohto majetku boli celkom 91 720 €. Daòovník uviedol do u¾ívania v marci 2017 hmotný majetok zaradený do 1. odpisovej skupiny. Z roèného odpisu tohto majetku vypoèítaného podµa § 27 ZDP pripadla na pomernú èas» nezahrnovanú do daòových výdavkov v 1. roku odpisovania suma 84 €.
Riadok 160
Tento riadok vypåòa daòovník, ktorý postupuje podµa § 17 ods. 17 ZDP. Uvedú sa kurzové rozdiely vznikajúce v úètovníctve z dôvodu nezrealizovaného inkasa pohµadávok alebo neuhradených záväzkov ku dòu, ku ktorému sa zostavuje úètovná závierka a ktoré sa v súlade s § 17 ods. 17 ZDP nezahàòajú do základu dane v zdaòovacom období, v ktorom sa o nich úètuje, ale a¾ v zdaòovacom období, kedy je prijatá úhrada pohµadávky alebo kedy je zaplatený záväzok.
Ná¹ daòovník neuplatòuje tento spôsob zahàòania kurzových rozdielov do základu dane.
Spoloènos» vykazuje k 31. 12. 2014 niekoµko záväzkov za prijaté slu¾by v celkovej vý¹ke 11 203,50 €, ktoré sú po splatnosti viac ako 36 mesiacov.
2.) S. r. o. v roku 2017 prijala 2 600 € ako èiastoènú úhradu pohµadávky v menovitej hodnote 10 000 €. K tejto pohµadávke tvorila 100 % úètovnú opravnú polo¾ku v roku 2015 a túto tvorbu zahrnula do daòových výdavkov za zdaòovacie obdobie 2015 vo vý¹ke 100 % menovitej hodnoty pohµadávky, preto¾e boli splnené v¹etky podmienky § 20 ods. 14 písm. c) ZDP.
V úètovnom období 2015 spoloènos» úètovala takto:
V zdaòovacom období 2017, v ktorom daòovník prijal èiastoènú úhradu pohµadávky, ku ktorej v minulých zdaòovacích obdobiach tvoril opravnú polo¾ku a zahrnul ju do daòových výdavkov, je povinný upravi» základ dane podµa § 17 ods. 28 písm. c) ZDP. Z postupu úètovania je vidie», ¾e zúètovanie pomernej èasti opravnej polo¾ky vo vý¹ke prijatej úhrady je u¾ premietnuté vo výsledku hospodárenia, preto nie je potrebná osobitná úprava výsledku hospodárenia na základ dane prostredníctvom daòového priznania a zaúètované zní¾enie nákladu je súèas»ou základu dane.
Uvádzajú sa sumy, ktoré nie sú predmetom dane podµa § 12 ods. 7 ZDP, ak sú súèas»ou výsledku hospodárenia.
Na¹a spoloènos» neúètovala v roku 2017 o ¾iadnom výnose, ktorý by spåòal podmienky oslobodenia podµa § 13 ZDP.
V tomto riadku sa uvedú:
príjmy, ktoré boli zdanené daòou vyberanou zrá¾kou podµa § 43 ZDP a daòová povinnos» daòovníka sa zrazením dane pova¾uje za splnenú, alebo príjmy, ktoré boli zdanené daòou vyberanou zrá¾kou podµa § 43 ZDP a daòovník sa rozhodne pova¾ova» daòovú povinnos» z týchto príjmov za splnenú, a preto sa v súlade s § 17 ods. 3 písm. a) ZDP nezahàòajú do základu dane,
kurzové rozdiely vyplývajúce z uplatnenia postupu podµa § 17 ods. 17 ZDP (pozri komentár k riadku 160).
Spoloènos» má zriadený be¾ný úèet v banke, na ktorom jej banka v priebehu roka 2017 pripísala úroky v brutto vý¹ke 40 €. Tento výnos podlieha dani vyberanej zrá¾kou podµa § 43 ods. 3 písm. a) ZDP, zrá¾ková daò predstavovala sumu 7,60 € a netto úrok 32,40 €.
S. r. o. vznikol v roku 2017 nárok na podiel na zisku 9 500 € od PO so sídlom na území SR, ktorý bol vyplatený zo zisku vytvoreného za rok 2002. Valné zhroma¾denie vyplácajúcej PO rozhodlo o vyplatení podielov na zisku zo zisku vytvoreného v roku 2002 a¾ v januári 2017 a tento podiel bol aj skutoène vyplatený v decembri 2017.
pripísanie úroku na bankový úèet netto vý¹ka zrazená daò podµa § 43 221591 32,407,60 662 40,00
prijatá platba podielu na bankový úèetnetto vý¹ka zrazená daò podµa § 43 221
1 425,00 378 9 500,00
Daòová povinnos» s. r. o. z výnosu vzniknutého z nároku na podiel na zisku zo zisku vytvoreného v roku 2002 bola splnená zrazením 15 % dane v okamihu poukázania tohto podielu. V súlade s § 17 ods. 3 písm. a) ZDP sa takýto príjem nezahrnie do základu dane, preto musí by» suma 9 500 € vylúèená z výsledku hospodárenia ako polo¾ka zni¾ujúca tento výsledok v riadku 240 DP.
Polo¾kou zni¾ujúcou výsledok hospodárenia uvádzanou v riadku 260 bude zmluvná pokuta u veriteµa podµa § 17 ods. 19 ZDP vtedy, ak veriteµ o výnose z nej úètoval v zdaòovacom období, za ktoré podáva daòové priznanie, ale jej úhradu v tomto zdaòovacom období neprijal.
Aj tento riadok slú¾i k aplikácii § 17 ods. 19 ZDP a § 19 ods. 4 ZDP, a to pre zahrnutie nákladov, o vzniku ktorých bolo úètované v minulých úètovných obdobiach, do daòových výdavkov v tom zdaòovacom období, v ktorom ich daòovník zaplatil.
OBCHOD, s. r. o., zaplatil v roku 2017 odberateµovi zmluvnú pokutu za nedodr¾anie kvality dodaného tovaru v dohodnutej akosti v sume 133 €. O vzniku záväzku zaplati» zmluvnú pokutu úètoval v predchádzajúcom roku 2016.
Spoloènos» za zdaòovacie obdobie 2015 zvy¹ovala základ dane podµa § 17 ods. 27 ZDP o sumu záväzku prislúchajúceho k daòovému výdavku. Tento záväzok bol v cudzej mene 12 000 USD, èo v prepoète k súvahovému dòu za úètovné obdobie 2012 predstavovalo èiastku 10 619,47 € (poznámka: pou¾itý kurz 1,13 USD/€ nie je reálny kurz pou¾ívaný pri prepoète majetku a záväzkov pri zostavovaní úètovnej závierky za úètovné obdobie ukonèené 31. 12. 2015).
V roku 2017 spoloènos» zaplatila èas» záväzku v sume 10 000 USD.
Táto úprava základu dane sa vykoná len prostredníctvom daòového priznania, nie je predmetom úètovníctva. Z tohto dôvodu pri takejto úprave základu dane nemô¾u vznika» kurzové rozdiely. Zaplatenú èas» záväzku v cudzej mene daòovník pri zis»ovaní základu dane za zdaòovacie obdobie 2017 prepoèíta rovnakým kurzom, ako bol pou¾itý pri zvý¹ení základu dane o nezaplatený záväzok za zdaòovacie obdobie 2012. V na¹om prípade daòovník prepoèíta úhradu 10 000 USD kurzom 1,13 USD/€, èo predstavuje sumu 8 849,56 €.
S. r. o. zistila, ¾e nezaúètovala dodávateµskú faktúru za slu¾by prijaté v roku 2015 v sume 9 800 €. Túto úètovnú chybu zistila a¾ v januári 2017, kedy u¾ nebolo mo¾né znovu otvori» úètovné knihy za úètovné obdobie 2015. Úètovnú chybu pova¾ovala za významnú a jej opravu zaúètovala takto:
Na¹a s. r. o. sa rozhodla postupova» podµa § 17 ods. 29 ZDP a opravu úètovnej chyby vz»ahujúcej sa k úètovnému obdobiu 2015 zahrnie do daòových výdavkov v zdaòovacom období 2017, v ktorom o oprave úètuje. Suma opravovanej chyby 9 800 € nie je zaúètovaná priamo na »archu nákladov, preto ju odpoèíta od výsledku hospodárenia v riadku 290 DP.
Spoloènos» je akcionárom nemeckej AG, má 8 % priamy podiel na ZI. Valné zhroma¾denie AG vo februári 2017 rozhodlo o vyplatení dividend vytvorených v roku 2003 svojim akcionárom. Podiely boli vyplatené v septembri 2017. Spoloènosti vznikol nárok podiel na zisku v brutto vý¹ke 1 000 €, v SRN bola zrazená daò 150 € (v súlade so zmluvou o zamedzení dvojitého zdanenia).
prijatá platba podielu na bankový úèet netto vý¹ka
591 850,00
Podiely na zisku vyplácané zo ziskov vytvorených do konca roka 2003 sú predmetom dane podµa § 52 ods. 24 ZDP alebo ak sú splnené osobitné podmienky, sú tzv. samostatným základom dane podµa § 51d ZDP zdaòovaným len 15% sadzbou dane. Z dôvodu, ¾e valné zhroma¾denie nemeckej spoloènosti rozhodlo o výplate podielov na zisku zo zisku vykázaného za rok 2003 po 31. 12. 2012 a výplata týchto podielov bola uskutoènená do 31. 12. 2017, postupuje sa pri zdaòovaní týchto podielov na zisku podµa § 51d ZDP.
S. r. o. v roku 2017 pou¾ila rezervu na odmeny a prémie, o jej tvorbe v sume 5 000 € úètovala v roku 2016. Vý¹ka vzniknutého záväzku na odmeny a prémie bola 4 600 €, t. j. bola ni¾¹ia ne¾ vytvorená rezerva. Z tohto dôvodu bude zostávajúcu èas» rezervy v sume 400 € rozpú¹»a».
pou¾itie rezervy 323 4 600,00 331,336 4 600,00
zru¹enie èasti nepotrebnej rezervy 323 400,00 521,522 400,00
Táto tvorba rezervy nebola daòovým výdavkom v zdaòovacom období 2016. Náklady na odmeny a prémie sú daòovým výdavkom podµa § 19 ods. 2 písm. c) ¹iesteho bodu ZDP, preto aj pou¾itie rezervy, ktorej tvorba nebola uznaná za daòový výdavok, sa podµa § 17 ods. 23 ZDP zahrnie…