Source: http://www.ateneoweb.com/taxelex-documento/risoluzione-agenzia-entrate-n-145-del-28062007.html
Timestamp: 2016-10-24 08:51:47+00:00
Document Index: 87515778

Matched Legal Cases: ['art. 3', 'art. 3', 'art. 13', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 13', 'art. 2575', 'art. 3', 'art. 2', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 53', 'art. 54', 'art. 53', 'art. 50', 'art. 53', 'art. 13', 'art. 1', 'art. 13', 'art. 13', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 53', 'art. 13', 'art. 2400']

Risoluzione Agenzia Entrate n. 145 del 28.06.2007
Trattamento tributario riservato, ai fini IVA,
al diritto d'autore - Chiarimenti in merito alla corretta applicazione delle
ritenute fiscali da operare sui compensi relativi alla cessione di diritti
d'autore ALFA S.R.L.
specificato in oggetto, concernente l'interpretazione dell'art. 3 del DPR n. 633 del 1972, è stato
esposto il seguente
La signora XX, in qualità di
rappresentante legale della "ALFA Srl", ha chiesto alla scrivente
chiarimenti in merito alla corretta applicazione dell'Iva e delle ritenute
fiscali da operare sui compensi relativi ai diritti d'autore.
Al riguardo, l'istante ha precisato che la "ALFA
srl" è una società avente per oggetto sociale la produzione e la
realizzazione di programmi televisivi. Tale società, nella produzione, si
avvale della collaborazione di professionisti esterni con i quali vengono
stipulati contratti per stabilire i compensi per l'attività di autore e/o
collaboratore ai testi dei programmi.
Tali contratti prevedono, altresì, un compenso per la
cessione di tutti i diritti d'autore che ne derivano.
Il rappresentante legale, chiede, pertanto, di
conoscere: se i compensi per la cessione dei diritti d'autore, quale autore del
programma televisivo e quale collaboratore ai testi del programma stesso,
possano essere entrambi esclusi dal campo Iva, ai sensi dell'art. 3, comma 4,
lett. a), del DPR 633/72; se la società possa essere esonerata dall'obbligo di
effettuare la ritenuta d'imposta sui compensi corrisposti a titolo di diritto
d'autore nel caso in cui il professionista abbia optato per il regime fiscale
delle nuove attività produttive ai sensi dell'art. 13 della Legge n. 388 del 2000.
In relazione al primo quesito
l'istante è del parere che occorre distinguere l'attività di collaboratore ai
testi del programma da quella di autore del programma televisivo.
Nel primo caso, infatti, l'istante ritiene che i
diritti connessi al diritto d'autore riconosciuti all'artista per
l'utilizzazione e sfruttamento da parte di terzi della sua opera in qualità di
collaboratore ai testi di un programma televisivo, in assenza di un'esplicita
previsione normativa, non siano equiparabili, sotto il profilo fiscale, al
Ne consegue, quindi, che tali diritti, essendo
considerati corrispettivi di prestazioni di servizi, rientrano nella generale
imponibilità ad Iva, ai sensi dell'art. 3, comma 1, del DPR n.
633 del 1972;
Con riferimento, invece, all'attività di autore del
programma televisivo, l'istante ritiene che tale attività, originando
dall'ingegno e dalla creatività del soggetto che la rende, possa beneficiare
della normativa concernente la protezione del diritto d'autore, e che, pertanto,
sia esclusa dal campo di applicazione dell'Iva, ai sensi dell'art. 3, comma 4, lettera a), del DPR n. 633
del 1972.
Per quanto riguarda il secondo quesito, l'istante
ritiene che il diritto d'autore, essendo una prestazione di servizi accessoria
ma complementare, rientri nell'esonero dall'obbligo di ritenuta d'acconto
qualora il professionista abbia aderito al regime previsto dall'art. 13 della legge n. 388 del 2000.
Relativamente al primo
quesito, concernente la possibilità di escludere dal campo di applicazione
dell'Iva l'attività di collaborazione ai testi e quella di autore di un
programma televisivo, la scrivente reputa opportuno premettere che ai sensi
dell'art. 2575 del c.c.: "formano oggetto del diritto di autore le opere
dell'ingegno di carattere creativo che appartengono alle scienze, alla
letteratura, alla musica, alle arti figurative, all'architettura, al teatro e
alla cinematografia qualunque ne sia il modo o la forma di espressione".
Dunque, la tutela giuridica del diritto d'autore si
realizza quando le tipologie di opere dell'ingegno indicate dalla norma sono
creative, rese pubbliche e riprodotte.
E' necessario però sottolineare che la protezione
opera solamente in presenza delle caratteristiche di "creatività,
originalità e novità" (Cass. civ. n. 10516/94).
In relazione al trattamento tributario riservato al
diritto d'autore, si precisa che ai sensi dell'art. 3, comma 4, lettera a),
del DPR n. 633 del 1972, sono escluse dal campo di applicazione dell'Iva le
cessioni, concessioni, licenze, e simili effettuate dagli autori e loro eredi o
legatari, che abbiano per oggetto i diritti d'autore, esclusi i disegni, le
opere di architettura e le opere cinematografiche, di cui ai nn. 5) e 6)
dell'art. 2 della Legge n. 633/1941.
La disposizione contenuta nel citato art. 3 pone,
quindi, una eccezione al principio generale di imponibilità delle prestazioni
di servizi, nella cui accezione, ai sensi dell'art. 3, comma 1, del DPR n. 633 del 1972, è
da comprendere qualsiasi obbligazione di fare, non fare e di permettere.
Ne consegue, che i diritti connessi al diritto
d'autore, riconosciuti all'artista per l'utilizzazione e lo sfruttamento da
parte di terzi della sua opera in qualità di collaboratore ai testi di un
programma televisivo, in assenza di un'esplicita previsione normativa, non sono
equiparabili, sotto il profilo fiscale, al diritto d'autore e non rientrano,
quindi, nella disciplina di esclusione dall'Iva di cui all'art. 3, comma 4, lettera a), del DPR n. 633
Tale attività se svolta nell'esercizio di arti e
professioni è soggetta ad Iva in base al principio generale di imponibilità
delle prestazioni di servizi, ai sensi dell'art. 3, comma 1, del DPR n. 633/72.
Il riconoscimento della protezione giuridica del
diritto d'autore si ritiene, invece, che sussista in relazione all'attività
svolta dagli autori dei programmi televisivi, atteso che le prestazioni
effettuate originano dall'ingegno e dalla creatività del soggetto che le rende.
Ne consegue che, in relazione al trattamento fiscale,
tali prestazioni usufruiscono dell'esclusione dal campo di applicazione dell'Iva
ai sensi dell'art. 3, comma 4,
lettera a), del DPR n. 633 del 1972.
Sotto il profilo dell'imposizione sul reddito, va
rilevato che l'art. 53, comma
2, lettera b) del TUIR prevede che sono assimilati ai redditi di lavoro autonomo
"i redditi derivanti dall'utilizzazione economica, da parte dell'autore o
inventore, di opere dell'ingegno, di brevetti industriali e di processi, formule
e informazioni relativi ad esperienze acquisite in campo industriale,
commerciale o scientifico, se non conseguiti nell'esercizio di imprese
commerciali".
Relativamente alla determinazione della base
imponibile, il comma 8 del successivo art. 54 del Tuir dispone che: "i
redditi indicati dalla lettera b) del comma 2 dell'art. 53 sono costituiti dall'ammontare dei proventi in denaro o
in natura percepiti nel periodo d'imposta, anche sotto forma di partecipazione
agli utili, ridotto del 25% a titolo di deduzione forfetaria delle spese, ovvero
del 40% se i relativi compensi sono percepiti da soggetti di età inferiore ai
35 anni".
Per quanto concerne l'attività di collaborazione ai
testi, si ritiene che le stesse, in base a quanto si evince dai contratti
stipulati dalla società istante, siano riconducibili nell'ambito delle
attività di collaborazione coordinata e continuativa di cui all'art. 50, lett. c) bis, del Tuir, e,
pertanto, costituiscono redditi assimilabili a quelli di lavoro dipendente, o,
qualora rientrino nell'oggetto dell'arte o della professione, redditi di lavoro
autonomo ai sensi dell'art. 53, comma 1, del Tuir.
In relazione al secondo quesito, concernente la
possibilità per il sostituto d'imposta di non effettuare la ritenuta d'acconto
sui compensi relativi alla cessione di diritti d'autore, quando il
"professionista" abbia optato per il regime fiscale delle nuove
attività produttive di cui all'art. 13 della legge n. 388 del 2000, si premette che il provvedimento
dell'Agenzia delle Entrate del 14/03/2001
(art. 1, punto 1.7) esclude l'applicazione della ritenuta d'acconto da parte del
sostituto per i ricavi e i compensi relativi al reddito oggetto del predetto
regime fiscale agevolato di cui all'art. 13 e specifica che, "a tal fine i contribuenti devono rilasciare
un'apposita dichiarazione, dalla quale risulti che il reddito cui le somme
afferiscono è soggetto ad imposta sostitutiva".
Occorre, pertanto, chiarire se anche i compensi
relativi al diritto d'autore possano essere compresi nella previsione di cui
all'art. 13 della legge n. 388 del 2000.
In base a tale disposizione, le persone fisiche che
intraprendono un'attività artistica o professionale ovvero d'impresa, ai sensi
degli articoli 49 (ora 53) e 51 (ora 55) del
TUIR, possono optare per un regime fiscale agevolato che prevede il pagamento di
un'imposta sostitutiva del reddito delle persone fisiche nella misura del 10 per
cento, qualora si verifichino determinate condizioni.
In particolare, tra le condizioni previste per accedere
al regime semplificato, è richiesto che la nuova attività non costituisca in
nessun modo la prosecuzione di altra attività precedentemente svolta.
La circolare n. 1/E del 03/01/2001, che ha
fornito i primi chiarimenti sulla menzionata legge 388/2000, ha precisato che,
ai fini dell'individuazione dell'attività svolta, rilevano " le attività
indicate nel decreto ministeriale 17 gennaio 1992, ovvero quelle che hanno per
oggetto le operazioni indicate nei commi da 1 a 3 dell'art. 3 DPR 633/1972 nonché quelle indicate nel comma 4, lettere
a), b), c), e) f) ed h) del medesimo articolo" (punto 1.9.4).
Nell'elencazione rientrano, quindi, anche le cessioni,
concessioni, licenze e simili relative a diritti d'autore effettuate dagli
autori, ai sensi dell'art. 3,
comma 4, lettera a), del DPR n. 633 del 1972.
Alla luce di quanto fin qui esposto, si ritiene che ai
redditi derivanti dalla utilizzazione economica di opere dell'ingegno si possa
applicare il regime agevolato delle nuove iniziative produttive solo qualora
l'autore consegua questi compensi nell'esercizio di un'arte o una professione
abituale, ai sensi dell'art. 53, comma 1, del TUIR 917/1986.
In tale ipotesi, anche i compensi percepiti
dall'artista a fronte della collaborazione prestata per la realizzazione
televisiva o cinematografica delle proprie opere rientrerebbero nel regime di
cui alla predetta legge n. 388/2000.
Pertanto, la scrivente ritiene che la società istante
possa essere esonerata dall'obbligo di operare la ritenuta sui compensi
corrisposti solo se il percipiente abbia preventivamente dichiarato per iscritto
di aderire al regime agevolato previsto dall'art. 13 della legge n. 388/2000, non essendo onere del sostituto
d'imposta verificare che ne ricorrano i presupposti.
La presente risposta, sollecitata con istanza di
interpello presentata alla Direzione Regionale ....., viene resa dalla scrivente
ai sensi dell'articolo 4, comma 1, ultimo periodo del decreto ministeriale 26
aprile 2001, n. 209.
- Gallarate, 1 ora e 6 minuti fa	Contratto di franchising
- Pratovecchio, 1 giorno fa	Il prestito tra familiari: scrittura privata 'anti' redditometro
- Piove Di Sacco, 2 giorni fa	Verbale del Consiglio di Amministrazione per il rinvio della convocazione dell’assemblea dei soci per l’approvazione del bilancio (modello personalizzabile)
- Piove Di Sacco, 2 giorni fa	Verbale di assemblea di S.r.l. irregolarmente costituita per mancanza del numero legale (modello personalizzabile)
- Piove Di Sacco, 2 giorni fa	Verbale del Consiglio di Amministrazione per il conferimento di poteri per svolgere operazioni con istituti bancari (modello personalizzabile)
- Piove Di Sacco, 2 giorni fa	Verbale del Consiglio di Amministrazione per la sostituzione del Presidente del CdA (modello personalizzabile)
- Piove Di Sacco, 2 giorni fa	Verbale del Consiglio di Amministrazione per la richiesta di finanziamento agevolato (modello personalizzabile)
- Piove Di Sacco, 2 giorni fa	Verbale del Consiglio di Amministrazione le dimissioni di amministratori con decadenza del CdA (modello personalizzabile)
- Piove Di Sacco, 2 giorni fa	Verbale di assemblea di S.r.l. per la sostituzione di un sindaco decaduto (modello personalizzabile)
- Piove Di Sacco, 2 giorni fa	Verbale del Consiglio di Amministrazione per la convocazione di Assemblea dei Soci (modello personalizzabile)
- Piove Di Sacco, 2 giorni fa	Verbale di assemblea di S.r.l. per attribuzione cariche e conferimento poteri agli amministratori (modello personalizzabile)
- Piove Di Sacco, 2 giorni fa	Verbale di assemblea di S.r.l. per deliberare la revoca dell’amministratore unico (modello personalizzabile)
- Piove Di Sacco, 2 giorni fa	Verbale di assemblea di S.r.l. per la revoca dei sindaci incorsi in gravi irregolarità art. 2400, comma 2, del Codice Civile (modello personalizzabile)
- Piove Di Sacco, 2 giorni fa	Verbale di assemblea di S.r.l. per rettifica di verbale precedente assemblea recante un errore materiale (modello personalizzabile)
- Piove Di Sacco, 2 giorni fa	Verbale di assemblea di S.r.l. per la ratifica dell’operato dell’organo amministrativo (modello personalizzabile)
- Piove Di Sacco, 2 giorni fa	Verbale di assemblea di S.r.l. per l’approvazione del bilancio (modello personalizzabile)
- Piove Di Sacco, 2 giorni fa	Verbale di assemblea di S.r.l. per la distribuzione di dividendi (modello personalizzabile)
- Piove Di Sacco, 2 giorni fa	Verbale di assemblea di S.r.l. per la nomina dell’amministratore unico (modello personalizzabile)
- Piove Di Sacco, 2 giorni fa	Verbale di assemblea di S.r.l. per la nomina di amministratori con poteri disgiunti (modello personalizzabile)
- Piove Di Sacco, 2 giorni fa	Verbale del consiglio di amministrazione di S.R.L. - Adeguamento o no alle risultanze degli studi di settore
- Piove Di Sacco, 2 giorni fa	Verbale di assemblea di S.r.l. per la nomina del Consiglio di Amministrazione
- Piove Di Sacco, 2 giorni fa	Verbale di assemblea di S.r.l. per la nomina del collegio sindacale/sindaco unico (modello personalizzabile)
- Piove Di Sacco, 2 giorni fa	Finanziamento infruttifero soci
- Piove Di Sacco, 2 giorni fa	Consultazione scritta o consenso espresso per iscritto dei soci di SRL
- Piove Di Sacco, 2 giorni fa	Verbale di assemblea dei soci.
- Piove Di Sacco, 2 giorni fa	Verbale del Consiglio di Amministrazione per la nomina dell’amministratore delegato (modello personalizzabile)
- Piove Di Sacco, 2 giorni fa	Verbale di assemblea di S.r.l. per autorizzare gli amministratori all’utilizzo dell’auto propria e per rimborso spese (modello personalizzabile)
- Piove Di Sacco, 2 giorni fa	SRL: il FORMULARIO completo di verbali di assemblea soci e riunioni CdA
- Piove Di Sacco, 2 giorni fa	Modello di ricorso IRAP per un professionista con collaboratori (aggiornato con la giurisprudenza 2016)
- Tuscania, 2 giorni fa	Modello di ricorso IRAP per un professionista con collaboratori (aggiornato con la giurisprudenza 2016)
- San Miniato, 2 giorni fa	Modello di ricorso IRAP per un professionista con collaboratori (aggiornato con la giurisprudenza 2016)
- Empoli, 2 giorni fa	Banana Contabilità 8 per Windows
- Opera, 3 giorni fa	RATING DI AUTOVALUTAZIONE PMI 2016 (analisi bilanci 2014/2015)
- Policoro, 3 giorni fa	RATING DI AUTOVALUTAZIONE PMI 2016 (analisi bilanci 2014/2015)
- Gussago, 3 giorni fa	RATING DI AUTOVALUTAZIONE PMI 2016 (analisi bilanci 2014/2015)
- Misano Adriatico, 3 giorni fa	SRL: il FORMULARIO completo di verbali di assemblea soci e riunioni CdA
- Reggio Emilia, 3 giorni fa	AteneoWeb s.r.l.