Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zryczaltowany-podatek-dochodowy/ippb5-4510-475-15-4-ps
Timestamp: 2018-03-24 18:11:06+00:00
Document Index: 29089180

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 14', 'art. 5', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 3', 'art. 21', 'art. 23', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 3', 'art. 21', 'art. 3', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 26', 'art. 21', 'art. 22', 'art. 20', 'art. 26', 'art. 21', 'art. 22', 'art. 21', 'art. 22', 'art. 21', 'art. 22', 'art. 26', 'art. 21', 'art. 22', 'art. 21', 'art. 22', 'art. 21', 'art. 22', 'art. 21', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 20', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 5', 'art. 21', 'art. 21']

Uprawnienie do korzystania ze zwolnienia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych („podatku u źródła”) z tytułu odsetek wypłacanych przez Pożyczkobiorcę, stosowanie do art. 21 ust. 3 Ustawy CIT.
IPPB5/4510-475/15-4/PSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 19 maja 2015 r. (data wpływu 21 maja 2015 r.) uzupełnionego pismem z dnia 30 lipca 2015 r. (data nadania 30 lipca 2015 r., data wpływu 3 sierpnia 2015 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 23 lipca 2015 r. Nr IPPB5/4510-475/15-2/PS (data nadania 23 lipca 2015 r., data doręczenia 27 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych działalności prowadzonej na terytorium Polski – jest prawidłowe.
W dniu 21 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych działalności prowadzonej na terytorium Polski.
V. jest spółką akcyjną (fr. societe anonyme) z siedzibą i rezydencją podatkową w Szwajcarii. H. (dalej też „Pożyczkobiorca”) jest spółką osobową z siedzibą na terytorium Polski. W celu sfinansowania swojej działalności na terytorium Polski H. zaciągnęła pożyczki od V.. Do tej pory H. nie dokonała spłaty zaciągniętych pożyczek, zarówno w kwocie głównej jak i kwocie odsetkowej. Właścicielem 64% udziałów w zysku H. jest T.H. SA. („T.”), spółka akcyjna (fr. societe anonyme) z siedzibą i rezydencją podatkową w Szwajcarii.
Działalność H. tworzy dla T. zakład podatkowy na terytorium Polski w świetle art. 5 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Polską a Szwajcarią (Dz.U 1993 - Nr 22, poz. 92). W konsekwencji, T. podlega opodatkowaniu w Polsce od dochodów osiągniętych na terytorium Polski przez H. Udziałowcem T. i V. jest osoba fizyczna. Grupa kapitałowa, do której należy zarówno H., T. i V., planuje przeprowadzenie działań restrukturyzacyjnych w strukturze własnościowej. W wyniku restrukturyzacji T. planuje posiadanie co najmniej 25% udziałów w kapitale V., nieprzerwanie co najmniej do upływu 2 letniego okresu od dnia nabycia udziałów w V. a posiadanie udziałów będzie wynikać z tytułu własności. T i V. posiadają formę prawną, która wymieniona jest w załączniku nr 5 do ustawy CIT.
Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, Wnioskodawca będzie uprawniony do korzystania ze zwolnienia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych („podatku u źródła”) z tytułu odsetek wypłacanych przez Pożyczkobiorcę, stosowanie do art. 21 ust. 3 Ustawy CIT...
Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, wszystkie przesłanki zastosowania zwolnienia z podatku u źródła, o którym mowa w art. 21 ust. 3 Ustawy CIT zostaną spełnione. W rezultacie, Wnioskodawca będzie uprawniony do korzystania ze zwolnienia z podatku u źródła od odsetek wypłacanych przez Pożyczkobiorcę, stosowanie do art. 21 ust. 3 Ustawy CIT.
Zwolnienie z podatku u źródła – przesłanki
Stosownie do art. 21 ustęp 8 (w związku z art. 21 pkt 1 Ustawy CIT), przychody z tytułu odsetek uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 3 pkt 2 Ustawy CIT (tj. nierezydentów w Polsce) podlegają opodatkowaniu podatkiem u źródła w wysokości 20%. Jednakże, zgodnie z art . 21 ust. 3 Ustawy CIT, przychody odsetkowe są zwolnione z podatku u źródła, jeśli spełnione są wymienione poniżej ustawowo wymagane warunki.
Zgodnie z pierwszym warunkiem przewidzianym w art. 21 ust. 3 pkt 1, wypłata odsetek jest zwolniona z podatku u źródła, jeśli wypłacającym odsetki jest:
położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład spółki podlegającej w państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli wypłacane przez ten zagraniczny zakład należności odsetkowe, (o których mowa w ust. 1 pkt 1 art. 23 Ustawy CIT) podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów przy określaniu dochodów podlegających opodatkowaniu w Rzeczypospolitej Polskiej.
Zgodnie z drugim warunkiem, określonym w art. 21 ust. 3 pkt 2 Ustawy CIT uzyskującym przychody z tytułu odsetek jest spółka podlegająca w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
Zgodnie z kolejnym warunkiem, określonym w art. 21 ust. 3 pkt 3, odnoszącym się do posiadania udziałów, przychód z tytułu odsetek będzie zwolniony z podatku u źródła, jeśli:
spółka, która posiada zagraniczny zakład podatkowy położony na terytorium Polski posiada bezpośrednio nie mniej niż 25% udziałów w kapitale spółki, o której mowa, w art. 21 ust. 3 pkt 2, tj. spółki uzyskującej przychody z tytułu odsetek, podlegającej w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
Zgodnie z warunkiem zawartym w art. 21 ust 3 pkt 3b Ustawy CIT, przychód odsetkowy będzie zwolniony z podatku u źródła, jeśli posiadanie udziałów wynika z tytułu własności.
Zgodnie z art. 21 ust. 3 pkt 4 Ustawy CIT, przychód odsetkowy będzie zwolniony z podatku u źródła, jeśli spółka, o której mowa w art. 21 ust. 3 pkt 3 Ustawy CIT, będzie posiadać udziały nieprzerwanie przez okres 2 lat. Zgodnie z art. 21 ust. 3 pkt 5 Ustawy CIT, przychód odsetkowy zwolniony będzie z opodatkowania, również jeżeli okres posiadania nieprzerwanie przez okres dwóch lat, kończy się po dniu, w którym spółka, o której mowa w art. 21 ust. 3 pkt 2 Ustawy CIT (czyli spółka otrzymująca wypłaty) otrzyma odsetki.
Wnioskodawca wskazuje, że działalność Pożyczkobiorcy kreuje dla T. (spółki, która planuje nabyć min. 25% udziałów w kapitale zakładowym Wnioskodawcy) zakład podatkowy na terytorium Polski. W konsekwencji, zgodnie z Ustawą CIT, przychody generowane przez T. poprzez zakład podatkowy podlegają opodatkowaniu w Polsce. Biorąc pod uwagę fakt, że pożyczki zaciągnięte zostały przez H. w celu finansowania działalności na terytorium Polski (tj. działalności zakładu T.), należne odsetki od pożyczek stanowić będą koszt uzyskania przychodu H. w Polsce. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy warunek określony w art. 21 ust. 3 pkt 1 Ustawy CIT będzie w przyszłym stanie faktycznym spełniony, tj. odsetki zostaną wypłacone Wnioskodawcy przez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład T..
Wnioskodawca zaznacza, że jest spółką będąca rezydentem podatkowym w Szwajcarii, tj. podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów w Szwajcarii, niezależnie od miejsca, w którym dochody są generowane. Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy warunek zawarty art. 21 ust. 3 pkt 2 Ustawy CIT będzie spełniony.
Wnioskodawca zaznacza, że w chwili zapłaty odsetek T., posiadająca swój zakład, tj. H. na terytorium Polski, będzie posiadać nie mniej niż 25% udziałów w kapitale Wnioskodawcy. W konsekwencji, warunek przewidziany w art. 21 ust. 3 pkt 3 Ustawy CIT będzie spełniony.
Wnioskodawca wskazuje, że na podstawie planowanych działań restrukturyzacyjnych w grupie kapitałowej, T. zamierza nabyć co najmniej 25% udziałów w Wnioskodawcy na podstawie tytułu własności. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy warunek z art. 21 ust. 3 pkt 3b Ustawy CIT zostanie niniejszym spełniony.
Wnioskodawca pragnie zauważyć, że w przypadku nabycia udziałów w kapitale Wnioskodawcy, T. zamierza posiadać wspomniane udziały nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat. Tym samym, warunek wymieniony w art. 21 ust. 3 pkt 4 Ustawy CIT będzie spełniony.
Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, w momencie zapłaty odsetek, będzie on spełniać wszystkie określone w Ustawie CIT warunki, pozwalające na zastosowanie zwolnienie z podatku u źródła odsetek wypłacanych przez H. na rzecz V..
Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, z późn zm.) podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
W powyższym przepisie wyrażona jest zasada ograniczonego obowiązku podatkowego, w myśl której państwo, na terytorium którego znajduje się źródło uzyskiwania przychodów, ma suwerenne prawo do opodatkowania podmiotów niebędących jej rezydentami podatkowymi w zakresie dochodów uzyskiwanych z takiego źródła. Niezależnie od miejsca lokalizacji siedziby danego podmiotu - opodatkowaniu w danym państwie podlegać będą te dochody, które w państwie tym powstały.
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) –ustala się w wysokości 20% przychodów.
Stosownie do art. 21 ust. 3 ww. ustawy: zwalnia się od podatku dochodowego przychody, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
której mowa w pkt 1, posiada bezpośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 2, lub
Stosownie do art. 21 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: warunek posiadania udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 3 pkt 3, uważa się także za spełniony, jeżeli zarówno w kapitale spółki, o której mowa w ust. 3 pkt 1, jak i w kapitale spółki, o której mowa w ust. 3 pkt 2, inna spółka podlegająca w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, posiada bezpośrednio - nie mniej niż 25% udziałów (akcji). Przepisy ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio.
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, stosuje się, jeżeli posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 3 pkt 3 oraz ust. 3a, wynika z tytułu własności (art. 21 ust. 3b tejże ustawy).
Należy również wskazać, że zgodnie z art. 21 ust. 4 ustawy: przepis ust. 3 ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółki, o których mowa w ust. 3 pkt 3, posiadają udziały (akcje) w wysokości, o której mowa w ust. 3 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.
Ponadto w art. 21 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wskazano, że: przepisy ust. 3 i 4 mają również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 3 pkt 3, upływa po dniu uzyskania przez spółkę, o której mowa w ust. 3 pkt 2, przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 1. W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), o których mowa w ust. 3 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat, spółka, o której mowa w ust. 3 pkt 2, jest obowiązana do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, od przychodów określonych w ust. 1 pkt 1 w wysokości 20% przychodów, z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu, o którym mowa w art. 26 ust. 3.
Jednocześnie, zgodnie z art. 21 ust. 8 tejże ustawy: przepisy ust. 3-7 stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych w załączniku nr 5 do ustawy (a zatem również do podmiotów z siedzibą w Szwajcarii).
Jak stanowi art. 22b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: zwolnienia i odliczenia wynikające z przepisów art. 20-22 stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania lub innej ratyfikowanej umowy międzynarodowej, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego innego niż Rzeczpospolita Polska państwa, w którym podatnik ma swoją siedzibę lub w którym dochód został uzyskany.
Zgodnie z art. 26 ust. 1c ww. ustawy: osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1, w związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4, stosują zwolnienia wynikające z tych przepisów wyłącznie pod warunkiem udokumentowania przez spółkę, o której mowa w art. 21 ust. 3 pkt 2 albo w art. 22 ust. 4 pkt 2, mającą siedzibę w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego:
Stosownie do art. 26 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: w przypadku należności, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1, wypłacanych na rzecz spółki, o której mowa w art. 21 ust. 3 pkt 2 oraz art. 22 ust. 4 pkt 2, lub jej zagranicznego zakładu, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat tych należności, stosują zwolnienia wynikające z art. 21 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4, z uwzględnieniem ust. 1c, pod warunkiem uzyskania pisemnego oświadczenia, że w stosunku do wypłacanych należności spełnione zostały warunki, o których mowa odpowiednio w art. 21 ust. 3a i 3c lub w art. 22 ust. 4 pkt 4.
Ponadto, z art. 22a updop wynika, że przepisy art. 20 - 22 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Z przytoczonych przepisów jednoznacznie wynika, że warunkiem zwolnienia od podatku dochodowego określonych przychodów osiągniętych na terytorium Polski (w analizowanym zdarzeniu przyszłym są to odsetki) jest spełnienie łącznie wszystkich przesłanek, o których mowa w art. 21 ust. 3 - 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Powołane przepisy art. 21 ust. 3-8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wprowadzają wyjątek od generalnej zasady opodatkowania wypłacanych odsetek wyrażonej w art. 21 ust. 1 ustawy. Z uwagi na obowiązującą w polskim systemie podatkowym zasadę powszechności opodatkowania, przepisy statuujące zwolnienia od opodatkowania należy interpretować ściśle, zgodnie z zasadami wykładni językowej i w granicach tej wykładni.
W powołanym zapisie art. 21 ust. 3 updop, ustawodawca implementował do polskiego prawa podatkowego postanowienia Dyrektywy Rady 2003/49/WE z dnia 03 czerwca 2003 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania stosowanego do odsetek oraz należności licencyjnych między powiązanymi spółkami z różnych Państw Członkowskich (Dz. U. UE. L. 03.157. 49 ze zm., dalej Dyrektywa Rady 2003/49/WE).
Dyrektywa Rady 2003/49/WE zawiera przepisy istotne z punktu widzenia zasad rozliczania „podatku u źródła” dotyczące m.in. odsetek.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że V. jest spółką akcyjną (fr. societe anonyme) z siedzibą i rezydencją podatkową w Szwajcarii.
H. (dalej też „Pożyczkobiorca”) jest spółką osobową z siedzibą na terytorium Polski.
W celu sfinansowania swojej działalności na terytorium Polski H. zaciągnęła pożyczki od V. Do tej pory H. nie dokonała spłaty zaciągniętych pożyczek, zarówno w kwocie głównej jak i kwocie odsetkowej.
Właścicielem 64% udziałów w zysku H. jest T. H. SA. („T.”), spółka akcyjna (fr. societe anonyme) z siedzibą i rezydencją podatkową w Szwajcarii.
Działalność H. tworzy dla T. zakład podatkowy na terytorium Polski w świetle art. 5 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Polską a Szwajcarią (Dz.U 1993 - Nr 22, poz. 92). W konsekwencji, T. podlega opodatkowaniu w Polsce od dochodów osiągniętych na terytorium Polski przez H.
Udziałowcem T. i V. jest osoba fizyczna.
Grupa kapitałowa, do której należy zarówno H., T. i V., planuje przeprowadzenie działań restrukturyzacyjnych w strukturze własnościowej. W wyniku restrukturyzacji T. planuje posiadanie co najmniej 25% udziałów w kapitale V., nieprzerwanie co najmniej do upływu 2 letniego okresu od dnia nabycia udziałów w V., a posiadanie udziałów będzie wynikać z tytułu własności.
T. i V. posiadają formę prawną, która wymieniona jest w załączniku nr 5 do ustawy CIT.
W ocenie Organu podatkowego, wobec spełnienia wszystkich warunków określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych Wnioskodawcy będzie przysługiwało zwolnienie w odniesieniu do przychodów osiągniętych z tytułu odsetek otrzymanych na podstawie zawartych umów pożyczki.
Tutejszy Organ podatkowy wskazuje, że formułując wniosek i przedstawiając własne stanowisko w sprawie analizy zdarzenia przyszłego Pełnomocnik Spółki, będący doradcą podatkowym podał:
„artykuł 21 par. 3,4,5,8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych” (strona oznaczona Nr 2 wniosku),
„art . 21 ust. 3 pkt 4 ustawy CIT” (kilkukrotnie na stronie oznaczonej Nr 4 wniosku),
„art . 21 ust. 3 pkt 5 ustawy CIT” (strona oznaczona Nr 4 wniosku).
Podkreślenia wymaga, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera takich jednostek redakcyjnych, a jedynie odpowiednio:
art . 21 ust. 3, art. 21 ust. 4, art . 21 ust. 5. art. 21 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
art . 21 ust. 4 ustawy CIT,
art . 21 ust. 5 ustawy CIT.
Powyższe oczywiste uchybienia ze strony Pełnomocnika Spółki w zakresie prawidłowego sformułowania stanowiska prawnego Spółki nie mają jednak wpływu na rozstrzygnięcie sprawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zryczałtowany podatek dochodowy > IPPB5/4510-475/15-4/PS