Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/0112-kdil1-1-4012-415-2018-1-mr
Timestamp: 2019-04-19 10:31:45+00:00
Document Index: 107589565

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 88', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 5', 'art. 3531', 'art. 15', 'art. 8', 'art. 86']

♦ › Prawo do odliczenia › 0112-KDIL1-1.4012.415.2018.1.MR
Prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z realizacją projektu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 czerwca 2018 r. (data wpływu 13 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z realizacją projektu – jest prawidłowe.
W dniu 13 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z realizacją projektu.
Gmina planuje realizację projektu pt. „Głęboka modernizacja energetyczna budynków użyteczności publicznej na terenie Gminy” (dalej: Projekt) polegającego na głębokiej modernizacji energetycznej budynków użyteczności publicznej, będących własnością Gminy. W ramach tego projektu zostaną zmodernizowane m.in. (i) budynek, który aktualnie jest nieodpłatnie użyczany przez Gminę Ochotniczej Straży Pożarnej (dalej: Budynek 1), (ii) budynek, który aktualnie jest użyczany przez Gminę Stowarzyszeniu A (dalej: Budynek 2) oraz (iii) budynek, który aktualnie jest użyczany przez Gminę Stowarzyszeniu B (dalej: Budynek 3).
Ochotnicza Straż Pożarna, Stowarzyszenie A oraz Stowarzyszenie B są odrębnymi od Gminy osobami prawnymi.
W Budynku 2 i Budynku 3 odpowiednio stowarzyszenie A oraz stowarzyszenie B prowadzą szkoły podstawowe.
Modernizacja energetyczna Budynku 1 (w ramach Projektu) będzie polegać na wykonaniu następujących prac modernizacyjnych:
wymianie starych grzejników na nowe oraz montażu zaworów termostatycznych,
ociepleniu Budynku 1 styropianem fasadowym,
dociepleniu stropów wełną mineralną,
wymianie okien,
montażu nawiewników higrosterowanych EMM,
wymianie starej stolarki (drewnianej i stalowej) na nową (aluminiową),
montażu instalacji fotowoltaicznej.
Modernizacja energetyczna Budynku 2 (w ramach Projektu) będzie polegać na wykonaniu następujących prac modernizacyjnych:
wymianie kotła grzewczego oraz instalacji centralnego ogrzewania,
montażu regulatora grzewczego,
wykonaniu wspomagania układu c.w.u.
wyłożeniu wełny na istniejącym dachu oraz wykonaniu pokrycia z blachy na konstrukcji drewnianej,
wymianie starej stolarki (PCV) na nową (aluminiową),
wymianie/unowocześnieniu oświetlenia.
Modernizacja energetyczna Budynku 3 (w ramach Projektu) będzie polegać na wykonaniu następujących prac modernizacyjnych:
wymianie systemu przesyłu ciepła na system zamknięty oraz montażu zaworów termostatycznych,
montażu urządzeń wspomagających układ ciepłej wody użytkowej,
ociepleniu budynku styropianem fasadowym,
Realizacja Projektu będzie dofinansowana w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020.
Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, iż po realizacji Projektu sposób wykorzystywania przez Gminę Budynku 1, Budynku 2 i Budynku 3 (dalej łącznie: Budynki) nie ulegnie zmianie, tj. Budynki będą wykorzystywane w ten sam sposób co obecnie, przy czym Gmina zastrzega, że nawet w przypadku ewentualnej zmiany sposobu wykorzystania Budynków po realizacji Projektu, Budynki nie będą wykorzystywane przez nią bezpośrednio do czynności opodatkowanych VAT.
Czy w przedstawionych okolicznościach Gmina będzie miała prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu w zakresie dotyczącym Budynków?
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionych okolicznościach Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu w zakresie dotyczącym Budynków.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Natomiast w myśl ust. 2 pkt 1 lit. a) tego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Z kolei w art. 88 Ustawy VAT wskazano przypadki, w których prawo do odliczenia jest ex lege wyłączone.
Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, iż prawo do odliczenia przysługuje, gdy są spełnione tzw. pozytywne przesłanki odliczenia (tj. odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz towary lub usługi, z tytułu nabycia których podatek został naliczony, będą wykorzystywane przez tego podatnika do czynności opodatkowanych) oraz gdy nie zachodzą żadne przesłanki wyłączające prawo do odliczenia wskazane w art. 88 Ustawy VAT (tzw. negatywne przesłanki odliczenia).
Podatnikiem zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza w myśl art. 15 ust. 2 Ustawy VAT obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W tym kontekście wskazać należy, iż stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r. poz. 1875 ze zm.) (dalej: Ustawa o samorządzie gminnym), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 Ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy edukacji publicznej oraz ochronę przeciwpożarową (art. 7 ust. 1 pkt 8 i 14 Ustawy o samorządzie gminnym).
Powyższe oznacza, iż organ władzy publicznej jest podatnikiem VAT w tych przypadkach, w których:
wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach zadań własnych lub
wykonuje czynności mieszczące się wprawdzie w ramach zadań własnych, gdy mają one swoje źródło w stosunku cywilnoprawnym, tj. są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko w tym zakresie wykonywane przez Gminę czynności mogą zatem mieć przymiot działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy VAT.
Jednocześnie, powołane wyżej przepisy Ustawy VAT wskazują, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy zostaną spełnione łącznie następujące warunki: (i) odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz (ii) wystąpi związek między nabywanymi towarami lub usługami z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy VAT, a następnie – w ramach tej działalności – związek ze sprzedażą opodatkowaną VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy w rozpatrywanych okolicznościach nie zostaną spełnione wskazane wyżej warunki do odliczenia VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją Projektu, ponieważ: (i) Gmina nie będzie w tym przypadku występować/ponosić wydatków jako podatnik VAT oraz, w konsekwencji (ii) wydatki te nie będą wykorzystywane do czynności podlegających VAT, w tym opodatkowanych.
W pierwszej kolejności należy wskazać, iż Projekt będzie realizowany z założeniem, że po jego wykonaniu Budynki nie będą wykorzystywane przez Gminę do prowadzenia działalności gospodarczej. Ergo, Gmina będzie działać w tym zakresie w ramach reżimu publicznoprawnego. A zatem, na podstawie art. 15 ust. 6 Ustawy VAT, Gmina nie będzie tu działać w charakterze podatnika VAT.
Po drugie, po zrealizowaniu Projektu Budynki nie będą wykorzystywane do prowadzenia sprzedaży, tj. wykonywania czynności podlegających VAT, w tym opodatkowanych. Nabyte na potrzeby Projektu w zakresie Budynków towary i usługi nie będą zatem wykazywać związku z działalnością gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 Ustawy VAT.
Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia VAT od wydatków związanych z realizacją Projektu w zakresie dotyczącym Budynków, gdyż nie zostaną spełnione przestanki zarówno wskazane w art. 15 ust. 1 i nast. Ustawy VAT, jak i wskazane w art. 86 ust. 1 tej ustawy. W szczególności, w świetle aktualnych założeń (na moment ponoszenia wydatków związanych z Projektem) zmodernizowane Budynki nie będą służyć do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Prawidłowość powyższego stanowiska, w przypadku zbliżonym do sytuacji Gminy została potwierdzona m.in. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 maja 2018 r. sygn. 0112-KDIL1-1.4012.170.2018.1.SJ, w której Organ zauważył, że „W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując przedmiotowy projekt nie będzie działał w charakterze podatnika VAT, ponieważ inwestycja polegająca na termomodernizacji Ośrodka Kultury z dostosowaniem dla osób niepełnosprawnych – ocieplenie ścian, przebudowa instalacji i kotłowni C.O., wymiana oświetlenia oraz montaż systemu zarządzania energią, będzie dokonywana przez organ władzy publicznej w zakresie realizowania zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został on powołany – czyli ustawą o samorządzie gminnym, a efekty realizacji projektu nie będą wykorzystywane do działalności o charakterze gospodarczym, generującej opodatkowanie podatkiem od towarów i usług. Zatem Zainteresowany nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu”.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Kwestię zawierania umów reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025 z późn. zm.). Zasada swobody umów zapisana jest w art. 3531 Kodeksu cywilnego. W świetle tego przepisu, strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.
Należy stwierdzić, że wykonywana przez Wnioskodawcę czynność nieodpłatnego użyczania budynków użyteczności publicznej, będących własnością Gminy, na rzecz Ochotniczej Straży Pożarnej, Stowarzyszenia A oraz Stowarzyszenia B odbywa się w związku z prowadzoną przez Gminę działalnością, tj. w ramach wykonywania zadań własnych Gminy w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty. Świadczenie to stanowi sprawę publiczną, należącą do sfery działalności jednostki samorządowej. Wnioskodawca realizując tę czynność, nie występuje w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Jak wskazano we wniosku po zrealizowaniu projektu budynki nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności podlegających VAT.
Tym samym, w analizowanej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy, bowiem nieodpłatne wykorzystanie odbywa się w związku z wykonywaniem przez Gminę zadań publicznych we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności analizowanej sprawy należy stwierdzić, że nieodpłatne użyczenie opisanych we wniosku budynków użyteczności publicznej nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Ponownie należy podkreślić, że zgodnie z powołanymi przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych.
W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostaną spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując przedmiotowy projekt nie będzie działał w charakterze podatnika VAT, ponieważ inwestycja polegająca na modernizacji energetycznej ww. budynków, będzie dokonywana przez organ władzy publicznej w zakresie realizowania zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został on powołany – czyli ustawą o samorządzie gminnym, a towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do działalności o charakterze gospodarczym, generującej opodatkowanie podatkiem od towarów i usług.
W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Głęboka modernizacja energetyczna budynków użyteczności publicznej na terenie Gminy” – w zakresie dotyczącym budynków będących przedmiotem wniosku.
0112-KDIL1-1.4012.415.2018.1.MR