Source: https://docs.com/lefisco/3409/2016-04-20-liva
Timestamp: 2017-04-25 22:35:26
Document Index: 8707203

Matched Legal Cases: ['artículo 117', 'artículo 1', 'Artículo 1', 'artículo 24', 'Artículo 24', 'artículo 27', 'artículo 27', 'Artículo 27', 'artículo 117', 'Artículo 117', 'artículo 27', 'artículo 27', 'artículo 27', 'artículo 24', 'artículo 34', 'artículo 34', 'artículo 27', 'artículo 27', 'artículo 27', 'artículo 24', 'artículo 34', 'artículo 34']

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LEFISCO - Leyes Correlacionadas
2016 04 20 LIVA
By Servicio de Administración Tributaria. México
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Resoluciones Favorables 2016 SAT
20 - Abril - 2016
Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA)
Exportación de Bienes o Servicios
1. Mediante escrito de 23 de noviembre de 2015, presentado ante la Administración General Jurídica el 01 de diciembre de 2015 y remitido a esta unidad administrativa el 05 de enero de 2016, el C. ------------------------------------ refiere que celebró un Contrato de Prestación de Servicios con la empresa extranjera ---------------------------------con el objetivo de que ésta última, fuera del territorio nacional, someta la chatarra de cobre a un proceso de transformación por virtud del cual le sean retiradas las impurezas (depuración y limpieza) para su posterior retorno a México como cátodo de cobre. 2. Refirió que exporta temporalmente la chatarra de cobre bajo la fracción arancelaria 7404.00.01, suministrándole al proveedor de servicios en el extranjero dicho bien, con tal de que se cumpla el objeto del contrato y luego de que la Chatarra de Cobre sea sometida al proceso antes mencionado se obtendrán “Cátodos de Cobre”, los cuales retornarán a territorio nacional bajo la fracción arancelaria 7403.11.01 para que sean utilizados como insumos en diversas cadenas productivas de la industria. 3. El consultante señaló que al introducir el cátodo de cobre al territorio nacional a manera de retorno de una exportación temporal con base en el artículo 117 de la ley Aduanera, se encontrará sujeta al pago del impuesto general de importación (IGl) que corresponda al valor de las materias primas o mercancías extranjeras valor agregado que obtiene la mercancía en el extranjero una vez que es sometida al proceso mencionado. 4. Refiere que entonces no se trata de la obtención de un producto nuevo para efectos fiscales y aduaneros a su retorno al territorio nacional, puesto que la operación comienza con una exportación temporal del bien que será objeto del servicio contratado al proveedor en el extranjero, que con independencia de que implique un proceso de transformación, el resultado obtenido radica en un valor agregado a la mercancía exportada temporalmente con tal de que pueda reincorporarse en procesos industriales en nuestro país como materia prima (Cátodo de cobre), misma que se utilizará en la elaboración de un producto nuevo. 5. Señala que dado que el resultado del proceso al que es sometida la chatarra de cobre en el extranjero representa un valor agregado por cuento hace a la naturaleza y características técnicas de la mercancía objeto de retorno (Cátodos de cobre), en consecuencia se actualizan los supuestos de los artículos 117 de la Ley Aduanera, 24 y 27 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. 6. En este sentido argumenta que para efectos fiscales, y en relación al Impuesto al Valor Agregado que deberá pagarse con motivo de la importación de los Cátodos de Cobre, se considera que sólo deberá efectuarse el pago de dicho impuesto considerando el valor de la contraprestación del servicio prestado en el extranjero, toda vez que dicha cantidad se cobra por el valor adicional que obtiene la mercancía exportada temporalmente con motivo del proceso a la que es sometida, y de conformidad con los artículos 24 último párrafo y 27 primer y último párrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado así como en el Anexo 22 de las RGCE para 2015. 7. Refiere también que en el aspecto económico considerar el valor agregado que la mercancía exportada temporalmente obtiene en el extranjero como base gravable en su retorno al territorio nacional para el pago de impuestos y contribuciones al comercio exterior, resulta justo y benéfico para la industria nacional, toda vez que fortalecerá la economía mexicana al contar con proveeduría nacional con precios competitivos y con la calidad que se requiere para los insumos demandados (cátodos de cobre), ya que será en nuestro país en donde se continuará con la cadena de producción en la que se requiere de dichos insumos, evitando con ello que el proceso productivo se continúe y termine en otro país, y que sea en todo caso México quien se vea beneficiado por la recaudación del Impuesto al Valor Agregado. 8. Asimismo mediante escrito de fecha 13 de enero de 2016 presentado ante la Administración General Jurídica el 15 de enero de 2016, el C. ------------------en alcance a su consulta planteada en el diverso escrito presentado el 01 de diciembre de 2015, señaló que exhibe diversas pruebas documentales (pedimentos, facturas, tickets, notas de remisión, documentos aduaneros, imágenes, etc.) con la finalidad de aportar mayores elementos y dar claridad al fondo de la consulta planteada.
El artículo 1 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente establece en la parte que nos ocupa, lo siguiente: “Artículo 1.- Están obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta Ley, las personas físicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes: […] IV.- Importen bienes o servicios. El impuesto se calculará aplicando a los valores que señala esta Ley, la tasa del 16%. El impuesto al valor agregado en ningún caso se considerará que forma parte de dichos valores. […]” Por su parte, el artículo 24 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, establece en la parte que nos interesa, lo siguiente: “Artículo 24.- Para los efectos de esta Ley, se considera importación de bienes o de servicios: I.- La introducción al país de bienes. También se considera introducción al país de bienes, cuando éstos se destinen a los regímenes aduaneros de importación temporal para elaboración, transformación o reparación en programas de maquila o de exportación; de depósito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricación de vehículos; de elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratégico. No será aplicable lo dispuesto en el párrafo anterior a las mercancías nacionales o a las importadas en definitiva, siempre que no hayan sido consideradas como exportadas en forma previa para ser destinadas a los regímenes aduaneros mencionados. […] Cuando un bien exportado temporalmente retorne al país habiéndosele agregado valor en el extranjero por reparación, aditamentos o por cualquier otro concepto que implique un valor adicional se considerará importación de bienes o servicios y deberá pagarse el impuesto por dicho valor en los términos del artículo 27 de esta Ley.” -Énfasis añadido- Al respecto, el artículo 27 de Ley de la materia, señala en la parte que nos atañe, lo siguiente: “Artículo 27.- Para calcular el impuesto al valor agregado tratándose de importación de bienes tangibles, se considerará el valor que se utilice para los fines del impuesto general de importación, adicionado con el monto de este último gravamen y del monto de las demás contribuciones y aprovechamientos que se tengan que pagar con motivo de la importación. […] Tratándose de bienes exportados temporalmente y retornados al país con incremento de valor, éste será el que se utilice para los fines del impuesto general de importación, con las adiciones a que se refiere el primer párrafo de este artículo.” Por otro lado, el artículo 117 de la Ley Aduanera, establece lo siguiente: “Artículo 117. Se autoriza la salida del territorio nacional de mercancías para someterse a un proceso de transformación, elaboración o reparación hasta por dos años. Este plazo podrá ampliarse hasta por un lapso igual, mediante rectificación al pedimento que presente el exportador, o por agente aduanal cuando el despacho se haga por su conducto, o previa autorización cuando se requiera de un plazo mayor, de conformidad con los requisitos que establezca el Reglamento. Al retorno de las mercancías se pagará el impuesto general de importación que correspondan al valor de las materias primas o mercancías extranjeras incorporadas, así como el precio de los servicios prestados en el extranjero para su transformación, elaboración o reparación, de conformidad con la clasificación arancelaria de la mercancía retornada.” -Énfasis añadido- De los preceptos antes transcritos, se advierte que están obligados al pago del impuesto al valor agregado, las personas físicas o morales que en territorio nacional importen bienes o servicios, aplicando para ello, la tasa del 16%. Asimismo, se advierte que para efectos de la Ley en análisis, se considera importación de bienes o de servicios cuando un bien exportado temporalmente retorne al país y se le hubiere agregado valor en el extranjero ya sea por reparación, aditamentos o por cualquier otro concepto que implique un valor adicional y deberá pagarse el impuesto por dicho valor en los términos del artículo 27 de la misma Ley. Ahora bien, el artículo 27 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que para el cálculo del impuesto al valor agregado de bienes tangibles, se considerará el valor que se utilice para los fines del impuesto general de importación, agregando el monto de dicho impuesto y el monto de las demás contribuciones y aprovechamientos que se tengan que pagar con motivo de la importación. Asimismo, se precisa en el último párrafo del artículo 27 en comento, que tratándose de bienes exportados temporalmente que se retornen al país con un incremento en su valor, será ese valor incrementado el que se utilice para los fines del impuesto general de importación, con las adiciones señaladas en el párrafo que antecede, es decir, que para efectos de calcular el impuesto al valor agregado sobre los referidos bienes se considerará únicamente el valor que se le hubiera adicionado a los mismos, sumando además el monto de las demás contribuciones y aprovechamientos que correspondan por la importación. En ese orden de ideas, en el caso que nos ocupa, si tal y como lo manifiesta el contribuyente en su escrito de consulta, se trata de bienes (chatarra de cobre) que se exportan temporalmente para ser sometidos a un proceso de transformación en el extranjero, consistente en la depuración y limpieza de los mismos, los cuales constituyen una materia prima para efecto de la elaboración de un nuevo producto, dicha importación se ubica en el supuesto establecido en el último párrafo del artículo 24 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, por lo que para efectos de calcular el impuesto al valor agregado que corresponda considerarán únicamente el valor adicionado a los citados bienes. Por todo lo anterior, esta Administración considera procedente confirmar el criterio al C. --------------------------------- respecto a que el valor que se debe considerar para efectos del cálculo del impuesto al valor agregado en bienes exportados temporalmente y retornados al país con incremento de valor, será precisamente el valor que se les hubiera adicionado, sumando además el monto del impuesto general de importación, así como el monto de las demás contribuciones y aprovechamientos que se tengan que pagar con motivo de la importación.
Primero.- Se confirma el criterio sostenido por XXX respecto a que el valor que se debe considerar para efectos del cálculo del impuesto al valor agregado en bienes exportados temporalmente y retornados al país con incremento de valor, será precisamente el valor que se les hubiera adicionado, sumando además el monto del impuesto general de importación, así como el monto de las demás contribuciones y aprovechamientos que se tengan que pagar con motivo de la importación, ello por las razones vertidas en el presente oficio. Segundo.- De conformidad con el artículo 34, segundo párrafo del Código Fiscal de la Federación, los criterios establecidos en el presente oficio son de aplicación obligatoria para las autoridades fiscales, siempre que se cumpla con lo siguiente: I. Que en la presente consulta no se hubiesen omitido antecedentes o circunstancias trascendentes para la misma. II. Que los antecedentes o circunstancias que originen la consulta no se hubieren modificado con posterioridad a su presentación. III. Que antes de formular la consulta, la autoridad no hubiese ejercido facultades de comprobación respecto de las situaciones reales y concretas a que se refiere la consulta. Tercero.- De acuerdo con el artículo 34, tercer párrafo del Código Fiscal de la Federación, las autoridades fiscales no quedaran vinculadas con la respuesta otorgada a través del presente oficio, si los términos de la consulta no coinciden con la realidad de los hechos o datos consultados o se modifica la legislación aplicable. Cuarto.- La respuesta recaída a esta consulta no es obligatoria para los particulares. le hubiere agregado valor en el extranjero ya sea por reparación, aditamentos o por cualquier otro concepto que implique un valor adicional y deberá pagarse el impuesto por dicho valor en los términos del artículo 27 de la misma Ley. Ahora bien, el artículo 27 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que para el cálculo del impuesto al valor agregado de bienes tangibles, se considerará el valor que se utilice para los fines del impuesto general de importación, agregando el monto de dicho impuesto y el monto de las demás contribuciones y aprovechamientos que se tengan que pagar con motivo de la importación. Asimismo, se precisa en el último párrafo del artículo 27 en comento, que tratándose de bienes exportados temporalmente que se retornen al país con un incremento en su valor, será ese valor incrementado el que se utilice para los fines del impuesto general de importación, con las adiciones señaladas en el párrafo que antecede, es decir, que para efectos de calcular el impuesto al valor agregado sobre los referidos bienes se considerará únicamente el valor que se le hubiera adicionado a los mismos, sumando además el monto de las demás contribuciones y aprovechamientos que correspondan por la importación. En ese orden de ideas, en el caso que nos ocupa, si tal y como lo manifiesta el contribuyente en su escrito de consulta, se trata de bienes (chatarra de cobre) que se exportan temporalmente para ser sometidos a un proceso de transformación en el extranjero, consistente en la depuración y limpieza de los mismos, los cuales constituyen una materia prima para efecto de la elaboración de un nuevo producto, dicha importación se ubica en el supuesto establecido en el último párrafo del artículo 24 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, por lo que para efectos de calcular el impuesto al valor agregado que corresponda considerarán únicamente el valor adicionado a los citados bienes. Por todo lo anterior, esta Administración considera procedente confirmar el criterio al C. --------------------------------- respecto a que el valor que se debe considerar para efectos del cálculo del impuesto al valor agregado en bienes exportados temporalmente y retornados al país con incremento de valor, será precisamente el valor que se les hubiera adicionado, sumando además el monto del impuesto general de importación, así como el monto de las demás contribuciones y aprovechamientos que se tengan que pagar con motivo de la importación.
Primero.- Se confirma el criterio sostenido por XXX respecto a que el valor que se debe considerar para efectos del cálculo del impuesto al valor agregado en bienes exportados temporalmente y retornados al país con incremento de valor, será precisamente el valor que se les hubiera adicionado, sumando además el monto del impuesto general de importación, así como el monto de las demás contribuciones y aprovechamientos que se tengan que pagar con motivo de la importación, ello por las razones vertidas en el presente oficio. Segundo.- De conformidad con el artículo 34, segundo párrafo del Código Fiscal de la Federación, los criterios establecidos en el presente oficio son de aplicación obligatoria para las autoridades fiscales, siempre que se cumpla con lo siguiente: I. Que en la presente consulta no se hubiesen omitido antecedentes o circunstancias trascendentes para la misma. II. Que los antecedentes o circunstancias que originen la consulta no se hubieren modificado con posterioridad a su presentación. III. Que antes de formular la consulta, la autoridad no hubiese ejercido facultades de comprobación respecto de las situaciones reales y concretas a que se refiere la consulta. Tercero.- De acuerdo con el artículo 34, tercer párrafo del Código Fiscal de la Federación, las autoridades fiscales no quedaran vincul