Source: https://de.scribd.com/document/387710129/diseno-de-estrategias-tributarias
Timestamp: 2020-07-10 08:45:41
Document Index: 278561113

Matched Legal Cases: ['artículo 300', 'artículo 5', 'artículo 6', 'artículo 6', 'artículo 34', 'artículo 6', 'artículo 1', 'artículo 36', 'artículo 2', 'artículo 36', 'artículo 95', 'artículo 90', 'artículo 8', 'artículo 11', 'artículo 36', 'artículo 36', 'artículo 10', 'in fine']

diseño de estrategias tributarias | Impuesto sobre la renta | Impuestos
speicherndiseño de estrategias tributarias für später speichern
Copia de Prueba Proyeccion 2012
01 - Ganancias 2009 - Impacto Del Nuevo Monotributo
PRESENTACION IETU 2008
Not a Pren San 0032018
Impuesto a La Renta_NRUS RER
UNIVERSIDAD ESTATAL DE MILAGRO UNIDAD ACADÉMICA CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y COMERCIALES
PROYECTO DE GRADO PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE:
“DISEÑO DE ESTRATEGIAS TRIBUTARIAS QUE CONTRIBUYAN A MEJORAR LA RECAUDACIÓN DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS Y LA DISTRIBUCIÓN EQUITATIVA EN EL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES EN EL ECUADOR”
AUTORAS: KAREN BETZABETH LOZADA ALCIVAR DIANA GABRIELA NEGRETE ASTUDILLO
TUTOR: MAE JOSÉ DÍAZ MONTENEGRO
MILAGRO, SEPTIEMBRE 2013
Por la presente hago constar que he analizado el proyecto de grado presentado por las Señoritas: Karen Betzabeth Lozada Alcívar y Diana Gabriela Negrete Astudillo, para optar al título de Ingeniería en Contaduría Pública y Auditoria y que acepto tutoriar a las estudiantes, durante la etapa del desarrollo del trabajo hasta su presentación, evaluación y sustentación.
Milagro, a los 26 días del mes de Abril del 2013.
CPA. José Díaz Montenegro
Los autores de esta investigación declaran ante el Consejo Directivo de la Unidad Académica Ciencias Administrativas y Comerciales de la Universidad Estatal de Milagro, que el trabajo de investigación presentado con el título: “Diseño de estrategias tributarias que contribuyan a mejorar la recaudación de los impuestos directos y la distribución equitativa en el Impuesto a la Renta de Personas Naturales en el Ecuador” es de nuestra propia autoría, no contiene material escrito por otra persona, salvo el que este referenciado debidamente en el texto; parte del presente documento o en su totalidad no ha sido aceptado para el otorgamiento de cualquier otro Título o Grado de una institución nacional o extranjera.
Milagro, a los 27 días del mes de Septiembre del 2013.
Karen Betzabeth Lozada Alcívar C.I. 0928989771
Diana Gabriela Negrete Astudillo C.I. 0929136356
El TRIBUNAL CALIFICADOR previo a la obtención del título de Ingeniería en Contaduría Pública y Auditoria, otorga al presente proyecto de investigación las siguientes calificaciones:
Karen Lozada Alcívar ]
Diana Negrete Astudillo ]
Primeramente a Dios por permitirme llegar hasta etapa de la vida, por la fuerza, conocimiento y bendiciones derramadas para poder cumplir con esta meta. A mi tía Azucena quien siempre ha sido para mí como una madre, gracias a ti estoy logrando este sueño por eso como no dedicártelo, tu que has sido una mujer luchadora que nunca se ha rendido ante nada. A mi mamá Sandra, la mejor del mundo, una mujer digna de admiración que ha sabido enfrentarse a la vida, con ejemplo de lucha y perseverancia. A mi padre Edison, que aunque no esté a mi lado yo sé que siempre quiere lo mejor para mí y está ahí apoyándome en los momentos que lo necesite. A Sandra, que a pesar de nuestras fuertes discusiones siempre esta presta para ayudarme cuando se lo pido, también porque me diste lo más hermoso de esta vida, Fiorella que con sus sonrisas y juegos ha llegado alegrar cada uno de mis días. A esa persona especial, que a pesar de la distancia, siempre está dándome ánimos y fuerzas para continuar en este largo camino. Y sobre todo como no agradecerte a ti, mi hermanita querida, gordita bella Diana Negrete gracias por aguantarme y haberme elegido a mí para ser tu compañera de tesis, y a pesar de todas las adversidades haber salido victoriosas con este nuevo logro, te quiero mucho hermanita.
Gracias, sin Uds. no sería posible la realización de este sueño, los amo a todos que de una u otra manera han sido el motor en mi vida.
Karen Lozada Alcívar
A Dios por darme la fortaleza necesaria para salir siempre adelante pese a las dificultades presentadas, por derramar en mi sabiduría y llenarme bendiciones para concluir con mi proyecto. A mi cachetona, mi angelito del cielo, la que siempre me decía tu puedes, se necesita de la dulce fortaleza para aceptar las derrotas y del sutil coraje para derribar tus miedos, esas palabras me marcaron eternamente, como no dedicártelo si fuiste y serás siempre mi ejemplo de humildad y perseverancia, solo puedo decir estoy cumpliendo nuestra promesa. A los mejores padres del mundo: Sr. Rodolfo Negrete y Sra. Yolanda Astudillo, por ser el motor principal en mi vida, por estar conmigo en mis alegrías y tristezas, por siempre confiar en mí, por sus consejos ante cada lágrima derramada, los amo con todo mí ser. A Mayle porque, pese a nuestras discusiones eres un motivo más de mis sonrisas, te amo infinitamente hermanita. A mi familia en general, porque me han brindado su apoyo incondicional y por compartir conmigo buenos y malos momentos. A mi gordita Karen Lozada, por ser mi amiga, hermana y compañera de tesis, por su apoyo en la culminación de esta etapa universitaria juntas pese a discusiones corajes lo logramos. A mis amigas Diana, Charito y Cindy por estar pendiente de la elaboración de esta tesis, por orar por mí y tener la palabras necesarias para darme aliento.
Gracias a todos por ese apoyo constante, Dios los bendiga eternamente.
Diana Negrete Astudillo
Queremos agradecer a Dios por derramar bendiciones en nosotras para poder culminar con éxito este proyecto de investigación.
A la Universidad Estatal de Milagro, porque en sus aulas de la Unidad Ciencias Administrativas y Comerciales, recibimos el conocimiento intelectual y humano de cada uno de los docentes.
A nuestros padres por sus sabios consejos de no desfallecer ni rendirnos ante nada y siempre perseverar para alcanzar nuestros sueños.
Al Econ. José Díaz Montenegro nuestra eterna gratitud, por su colaboración, paciencia y aporte a la culminación de nuestro trabajo, gracias por haber desempeñado su papel de tutor de nuestra tesis con la exigencia que lo caracteriza.
Karen y Diana
Master Jaime Orozco Hernández Rector de la Universidad Estatal de Milagro Presente.
Mediante el presente documento, libre y voluntariamente procedemos hacer entrega de la Cesión de Derecho del Autor del Trabajo realizado como requisito previo para la obtención de mi Título de Tercer Nivel, cuyo tema fue el diseño de estrategias tributarias que contribuyan a mejorar la recaudación de los impuestos directos y la distribución equitativa en el Impuesto a la Renta de Personas Naturales en el Ecuador y que corresponde a la Unidad Académica de Ciencias de Administrativas y Comerciales.
CARATULA ACEPTACIÓN DEL(A) TUTOR(A)
1.1.1. Problematización
1.1.2. Delimitación
1.1.3. Formulación
1.1.4. Sistematización del Problema
1.1.5. Determinación del Tema
1.2.2. Objetivos Específicos de la Investigación
2.1.3. Fundamentación
2.3.1. Sistema Tributario
2.3.2. Impuestos
2.3.3. Impuesto Progresivo
2.3.4. Sistema tributario progresivo
2.3.5. Justicia tributaria
2.3.6. Equidad tributaria
2.3.7. Contribuyente
2.3.8. Distribución
2.3.9. Índice de Kakwani
2.3.10. Capacidad Contributiva
2.3.11. Carga Tributaria
2.3.12. Indicadores de entropía
2.4. HIPÓTESIS Y VARIABLES
2.4.3. Declaración de Variables
2.4.4. Operacionalización de las Variables
3.1. TIPO Y DISEÑO DE INVESTIGACIÓN
3.2. LA POBLACIÓN Y LA MUESTRA
3.2.1. Características de la población
3.2.2. Delimitación de la población
3.2.3. Tipo de muestra
3.2.5. Proceso de selección
3.3. LOS MÉTODOS Y LAS TÉCNICAS
3.3.3. Técnicas e instrumentos
3.4. PROPUESTA DE PROCESAMIENTO ESTADÍSTICO DE LA
ANÁLISIS COMPARATIVO, EVOLUCIÓN, TENDENCIA Y PERSPECTIVAS.
4.4.1. Las variaciones en el número de rangos de las tablas para liquidar el
Impuesto a la Renta de Personas Naturales, mejora los niveles de distribución de este impuesto, para el período
4.4.2. Las variaciones de las tasas máximas y mínimas de la tabla para
liquidar el Impuesto a la Renta de personas naturales, aumenta la carga fiscal en
los contribuyentes de mayores ingresos, para el período 2006-2012
4.4.3. Los gastos personales deducibles para la liquidación del impuesto a la
renta de personas naturales, mejora los niveles de distribución en este impuesto,
para el período 2006-2012
La aplicación de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria
incrementa la recaudación de los impuestos directos e indirectos
contribuye a mejorar los niveles de distribución del Impuesto a la Renta de Personas Naturales, en el período
5.4.1. Objetivo General de la Propuesta
5.4.2. Objetivos Específicos de la Propuesta
5.5. UBICACIÓN
5.6. FACTIBILIDAD
5.7. DESCRIPCIÓN DE LA PROPUESTA
5.7.1. Actividades
5.7.2. Recursos, Análisis Financiero
5.7.3. Impacto
5.7.4. Cronograma
5.7.5. Lineamiento para evaluar la propuesta
Cuadro 1 Cronología de la evolución del Sistema Tributario Ecuatoriano Cuadro 2 Tendencias impositivas por períodos de tiempo del Sistema Tributario Cuadro 3
Tabla para liquidar el Impuesto a la Renta de Personas Naturales y Sucesiones
Indivisas año 2010 Cuadro 4
Fechas de publicación y vigencia de las resoluciones de las tablas para liquidar el
Impuesto a la Renta de Personas Naturales y Sucesiones Indivisas Cuadro 5
Tablas para liquidar el Impuesto a la Renta de Personas Naturales y Sucesiones
Indivisas año 2012
Cuadro 6 Declaración de Variables
Cuadro 7a Operacionalización de Variables
Cuadro 7b Operacionalización de Variables
Cuadro 8 Recaudación del IR periodo 2003 - 2012
Cuadro 9 Regresión Lineal Múltiple
Cuadro 10 Cálculo del IR (Año 2007)
Cuadro 11 Cálculo del IR (Año 2008)
Cuadro 12 Hipótesis General y Particulares/ Verificación
Cuadro 13 Objetivo del Plan del Buen Vivir frente a metas del SRI
Cuadro 14 Actividades para cumplir con el objetivo específico 1
Cuadro 15 Posible cambio en la resolución de la lotería
Cuadro 16 Posible bases del primer sorteo de la lotería tributaria estudiantil
Cuadro 17 Actividades para cumplir con el objetivo específico 2
Cuadro 18 Posibles nuevos gastos no reconocidos
Cuadro 19 “CIRCULAR No. NAC-DGECCGC12-00006”
Cuadro 20 Gastos personales máximo a deducir Cuadro 21
Reglamento para la Aplicación de la Ley De Régimen Tributario Interno (Decreto No.
Cuadro 22 Actividades para cumplir con el objetivo específico 3
Cuadro 23 Actividades para cumplir con el objetivo específico 4
Cuadro 24 Actividades para los
Cuadro 25a Recursos y Análisis Financiero
Cuadro 25b Recursos y Análisis Financiero
Cuadro 26 Número de contribuyentes con o sin RUC
Cuadro 27 Total de ingresos anuales percibidos por ventas: personas naturales
Cuadro 28 Calculo del IRPN sin RUC
Cuadro 29 Calculo del IRPJ sin RUC Cuadro 30 Cronograma de Actividades Cuadro 31 Lineamientos de evaluación de la Propuesta
Grafico 1 Evolución de los Ingresos del Estado Ecuatoriano en
Gráfico 2 Variación de los Ingresos del Estado Ecuatoriano en porcentajes
Gráfico 3 Recaudación en dólares por tipo de ingreso
Gráfico 4 Recaudación en porcentajes por tipo de ingreso
Gráfico 5 Variación de los ingresos petroleros y no petroleros
Gráfico 6 Recaudación ingresos no petroleros más significativos
Gráfico 7 Variación IVA vs. Renta
Gráfico 8 Evolución en la Recaudación del Impuesto a la Renta
Gráfico 9 Impuesto a la Renta Personas Naturales vs. Sociedades en %
Gráfico 10 Evolución de los Ingresos del Estado Ecuatoriano en
Gráfico 11 Variación de los Ingresos del Estado Ecuatoriano en porcentajes
Gráfico 12 Recaudación en dólares por tipo de ingreso
Gráfico 13 Recaudación en porcentajes por tipo de ingreso
Gráfico 14 Variación de los ingresos petroleros y no petroleros
Gráfico 15 Recaudación ingresos no petroleros más significativos
Gráfico 16 Variación IVA vs. Renta
Gráfico 17 Evolución en la Recaudación del Impuesto a la Renta
Gráfico 18 Impuesto a la Renta Personas Naturales vs. Sociedades en %
Gráfico 19 Evolución de los rangos de las tablas para liquidar el
Gráfico 20 Tasas máximas y mínimas para liquidar el IRPN
Gráfico 21 Comparación de los rangos y tasas de las tablas para liquidar el IRPN
Gráfico 22 Impuestos Directos Vs. Indirectos
Gráfico 23 Impuestos Directos Vs. Indirectos (IR – IVA)
Gráfico 24 Evolución de IR e ISD como Impuestos Directos desde el año 2008
Gráfico 25 Evolución del IVA e ICE como Impuestos Indirectos desde el año 2008
Gráfico 26 Personas Naturales con y sin RUC
Curva de Lorenz de la renta y curvas de concentración de cuotas y de rentas netas 19
Figura 2 Elusión en operaciones
Figura 3 Ejemplo de una declaración patrimonial
Figura 4 Reducción de utilidad gravable de la empresa
Figura 5 Comparación y evolución del
Figura 6 Un impuesto a la Renta Para Personas Naturales más
Figura 7 Caso demostrativo: Contribuyente de mayores
Figura 8 Caso demostrativo: Contribuyente de menor ingreso
Figura 9 Mapa del Ecuador
Figura 10 Estructura Organizacional de la Administración
Figura 11 Captura de ingreso al Portafolio de Proyectos
Figura 12 Volante: Exige tu comprobante
Figura 13 Publicidad: Lotería Tributaria Estudiantil
Figura 14 Nueva opción de acceso para el contribuyente
Figura 15 Consulta de obligaciones tributarias
Anexo 1 Diseño del Proyecto Anexo 2 Formato de las Entrevistas Anexo 2a Entrevista realizada al Ing. Carlos Mera Alvarado Anexo 3 Fotografías realizando las entrevistas Anexo 4 Informe de Plagiarism
La presente investigación permite conocer de qué manera la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria LRET ha contribuido a mejorar la distribución del Impuesto a la Renta de las Personas Naturales en el Ecuador, por esa razón se analizó el impacto que la ley ha tenido sobre este impuesto, a su vez se aplicaron procedimientos estadísticos y entrevistas a expertos tributarios que ayuden a corroborar este hecho, relacionando la evolución de los impuestos directos e indirectos desde la aplicación de la ley. Tomando en consideración que el análisis de estos resultados condujo a comprobar que desde la aplicación de la LRET ha existido un notable crecimiento de los impuestos directos, esto gracias a la labor eficiente de la administración tributaria, sin embargo para llegar a un Sistema Tributario Progresivo aún hace falta incentivar más la cultura tributaria en los contribuyentes, además de impulsar la recaudación directa como un mecanismo fuerte en la evolución fiscal del país. Por tanto concluimos diciendo que las reformas hechas en esta ley han sido en gran parte muy favorable para las personas naturales, más sin embargo se debería fortalecer la presión tributaria a través de la búsqueda de estrategias tributarias, para de esta manera disminuir la elusión y evasión fiscal, además de crear conciencia en cada uno de los contribuyentes, informando de los beneficios que recibirían con la acción de declarar sus impuestos de manera justa.
Palabras claves: Impuesto a la Renta, personas naturales, equidad, estrategias tributarias.
This research allows us to know how the Reform Act Tax Equity LRET has helped to improve the distribution of Income Tax of Natural Persons in Ecuador, for that reason will analyze the impact that the law has had on the tax in turn apply statistical procedures and interviews with tax experts to help corroborate this fact, relating the evolution of direct and indirect taxes from the application of the law. Considering that the analysis of these results led us to see that since the implementation of the LRET has been a remarkable growth of direct taxes, this thanks to the efficient work of the tax authorities, however to reach a Progressive Tax System still needed to encourage more taxpayers tax culture in addition to direct revenue boost as a strong mechanism fiscal developments in the country. We therefore conclude by saying that the reforms made in this law have been largely favorable for natural persons, more though should strengthen the tax burden through tax strategies seeking to thus reduce avoidance and evasion tax and create awareness in each of the contributors, reporting the benefits they would receive with the action to file taxes fairly.
Keywords: income tax, individuals, equity, tax strategies.
Hablar acerca de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria LRET y su impacto distributivo en el Impuesto a la Renta de las Personas Naturales en el Ecuador, es referirse a los cambios sucedidos desde la adopción de ley antes mencionada y la distribución equitativa de los impuestos en los contribuyentes.
Por esa razón este trabajo investigativo, está orientado a realizar un análisis comparativo de la recaudación del Impuesto a la Renta de Personas Naturales periodo 2006 - 2012, con el propósito de demostrar que en el país ha existido un notable crecimiento en la recaudación de los impuestos directos, además de ir rumbo a la denominada justicia tributaria, tal como lo menciona el Servicio de Renta Internas en una de sus políticas: redistribución solidaria y equitativa de la riqueza.
El objetivo general de la investigación es determinar en qué medida la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria ha contribuido a mejorar la distribución del Impuesto a la Renta, mediante la aplicación de procedimientos estadísticos con la finalidad de comparar la evolución de los rangos de las tablas del Impuesto a la Renta de las Personas Naturales en los periodos 2006-2012.
Para cumplir con el objetivo general, se realizaron las siguientes sub – actividades las cuales se desarrollaron a través del análisis de las modificaciones en el número de rangos, tasas máximas y mínimas de la tabla para liquidar el Impuesto a la Renta de Personas Naturales, como han influido en la distribución de este impuesto y en la carga fiscal de los contribuyentes, así como también verificar el comportamiento de los gastos deducibles personales y a su vez revisar el comportamiento de los impuestos directos e indirectos desde la aplicación de la LRET.
Para desarrollar el tema anteriormente mencionado hemos tomado como referencia índices estadísticos, los cuales no han sido aplicado en nuestro proyecto, sin embargo han servido de guía para plantear la propuesta, entre los índices tenemos el de Kakwani, el mismo que ayudara a observar de qué manera ha influido la desigualdad de las reformas fiscales, otro modelo que hemos considerado es la curva de Lorenz que permitirá mediante porcentajes medir la participación de diversos contribuyentes en la total de renta. Por cuanto en la fundamentación de la propuesta se ha considerado incentivar la recaudación de impuestos directos, tal como el Servicio de Rentas Internas lo ha venido realizando a través de la aplicación de estrategias tributarias.
Nuestra investigación es correlacional, no experimental longitudinal y cuanti- cualitativa, se atribuyeron estas características porque a través de ellas se pueden detallar los cambios surgidos desde la aplicación de Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador y además comparar las diferentes opiniones de autores referente al tema antes mencionado basándose en la recopilación de datos a través del tiempo relacionando con las respectivas variables.
Los grupos poblacionales de esta proyecto fueron dos: expertos tributarios a los cuales se les aplicó entrevistas con el propósito de que ellos a través de su experiencia compartan sus criterios en base a sus conocimientos y el otro grupo poblacional datos estadísticos, sirvió de apoyo para la elaboración de gráficos y casos demostrativos acorde a cada objetivo de la investigación.
En el capítulo 1 de la investigación, hallaremos la problemática y sus respectivos objetivos con la justificación del porqué de la realización de esta investigación.
En el capítulo 2, podemos encontrar los antecedentes históricos y referenciales tomados en consideración para el caso estudiado, así como también el marco legal y conceptual que aportan al desarrollo del proyecto investigativo.
En el capítulo 3, se detalla que los instrumentos a usarse para la realización del proyecto son: las entrevistas aplicadas expertos en temas tributarios y el análisis de datos estadísticos proporcionados en la página web del Servicio de Rentas Internas.
Mientras que el capítulo 4, trata específicamente del análisis de los objetivos de la investigación y las entrevistas, bajo la aplicación de métodos estadísticos, elaboración de gráficos y casos demostrativos acorde a cada objetivo.
Y en el capítulo 5, lo que se propone es el diseño de estrategias tributarias orientadas hacia el mejoramiento en la recaudación de los Impuestos Directos y la distribución equitativa del mismo en las personas naturales.
Este proyecto investigativo es de vital importancia realizarlo, porque en la actualidad en nuestro país existen pocas investigaciones realizadas acerca de la distribución del impuesto a la Renta y el efecto que trae consigo la adopción de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador.
En diciembre del 2007, Ecuador se incorporó a un proceso de transformación para la justicia tributaria, surgiendo la denominada “Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria (LRET), la cual provocó el aumento de las tarifas máximas de distribución del impuesto a la renta para la personas naturales con un incremento del 25% al 35% lo que condujo a que nacieran nuevos rangos imponibles en las tablas para liquidar el Impuesto a la Renta para Personas Naturales.
Es aquí donde nace la importancia de un Sistema Tributario Progresivo que satisfaga las necesidades de un país como Ecuador, donde los contribuyentes que perciban más ingresos paguen un porcentaje mayor en la declaración del Impuesto a la Renta en comparación con los que generan menos, tomando en consideración la capacidad contributiva de las personas naturales de acuerdo a su actividad económica.
El aumento del número de rangos de las tablas para liquidar el Impuesto a la Renta de Personas Naturales a partir del año 2008, fecha en que se adoptó la LRTE, trajo como consecuencia el incremento del número de contribuyentes logrando que la recaudación de impuestos sea una de las principales fuentes de ingreso para el Presupuesto General del Estado.
Así mismo, al incrementarse el número de rangos en las tablas para liquidar el Impuesto a la Renta de Personas Naturales surgieron variaciones de las tasas máxima
y mínima lo que se refleja en la carga fiscal de los contribuyentes de mayores ingresos (Justicia Tributaria).
En cuanto a las deducciones por gastos personales, la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria las incluyó para fortalecer el sistema de facturación. A pesar de
esto no lo ha controlado en un 100%, ya que estas tienen un efecto positivo en cuanto
a progresividad.
Sin embargo, estas amenazan la capacidad redistributiva del impuesto al permitir que los contribuyentes de altos ingresos también puedan acceder a este tipo de beneficio. Es decir, puedan deducirse lo mismo que las personas naturales de menores ingresos, lo cual denota que no existe la denominada “justicia tributaria”, al menos en cuanto a gastos personales corresponde.
No obstante, con la reforma de la LRET se origina un impacto redistributivo que favorece a los contribuyentes de menores ingresos, por cuanto a través de esto la recaudación de los impuestos se ha mantenido con el crecimiento de los directos y disminución de los indirectos.
De no realizar el análisis de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria y su impacto distributivo en el Impuesto a la Renta de las Personas Naturales en el Ecuador, podría ocasionar desinformación en los contribuyentes, los cuales pueden tener un criterio errado sobre la existencia de la equidad tributaria en el país.
Para realizar el análisis del tema citado anteriormente, lo haremos verificando el cumplimiento del objetivo planteado por el Servicio de Rentas Internas de asegurar la redistribución solidaria y equitativa de la riqueza, ampliando la base de contribuyentes, con énfasis en la recaudación de tributos a través del principio de justicia distributiva, con la finalidad de aumentar los ingresos tributarios y con ello la capacidad redistributiva de los contribuyentes, realizando un análisis comparativo con las tablas para liquidar el Impuesto a la Renta de personas naturales, en los periodos comprendidos desde el año 2006 hasta el 2012.
País: Ecuador Sector: Legislación Tributaria Población: Personas Naturales Tiempo: 6 años (Periodo 2006 – 2012)
El siguiente proyecto de investigación será realizado en Ecuador, dirigido al sector Legislativo Tributario para analizar el impacto que ha tenido la Ley Reformatoria de Equidad Tributaria en la recaudación equitativa del Impuesto a la Renta de las personas naturales, para dicho estudio se tomará en cuenta los períodos comprendidos desde el 2006 hasta el 2012.
¿En qué medida la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria ha contribuido a mejorar la distribución del Impuesto a la Renta de las Personas Naturales en el Ecuador?
 ¿Cómo se relaciona el aumento del número de rangos en la tabla para liquidar el Impuesto a la Renta de personas naturales con los niveles de distribución de este impuesto?
 ¿De qué manera afecta las variaciones de las tasas máximas y mínimas de la tabla para liquidar el Impuesto a la Renta de las personas naturales en la carga fiscal de estos contribuyentes?
 ¿Cómo incide las deducciones por gastos personales en los niveles de distribución del Impuesto a la Renta de estos contribuyentes?
¿Cómo afecta la reforma de la LRET en la redistribución de los impuestos directos e indirectos?
Análisis de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria y su impacto distributivo en el Impuesto a la Renta de las Personas Naturales en el Ecuador, periodo 2006–2012.
Determinar en qué medida la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria ha contribuido a mejorar la distribución del Impuesto a la Renta, mediante la aplicación de procedimientos estadísticos, con la finalidad de contrastar la progresividad tanto de los ingresos como de los gastos deducibles del Impuesto a la Renta de las Personas Naturales, en el periodo 2006-2012.
 Analizar las modificaciones en el número de rangos de las tablas para liquidar el Impuesto a la Renta de Personas Naturales y su incidencia en los niveles de distribución de este impuesto, en el periodo 2006-2012.
 Identificar las variaciones de las tasas máximas y mínimas de la tabla para liquidar el Impuesto a la Renta de personas naturales, y sus efectos en la carga fiscal de los contribuyentes con mayores ingresos, en el periodo 2006-2012.
 Establecer la relación existente entre los gastos personales deducibles para la liquidación del impuesto a la renta de personas naturales, y los niveles de distribución de este impuesto, en el período 2006-2012.
Verificar el comportamiento de los impuestos directos e indirectos como resultado de la aplicación de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria.
Se realiza la presente investigación con la finalidad de obtener un análisis sobre los cambios en la Ley Reformatoria de Equidad Tributaria implementada en el Ecuador desde el año 2008 en la recaudación del Impuesto a la Renta para las Personas Naturales y el impacto causado en el sistema tributario, para verificar los aspectos positivos obtenidos hasta la actualidad y de qué manera conseguir mayores beneficios que ayudarían al incremento del Presupuesto General del Estado.
Para llevar a cabo este análisis, se realizará un estudio comparativo del comportamiento y variación de las tablas para liquidar el impuesto a la renta de personas naturales, en los periodos comprendidos desde el año 2006 hasta el 2012,
el mismo que se llevará a cabo a través de investigaciones de tesis, informes, teorías
anteriormente desarrolladas, elaboración de gráficos y aplicación de métodos estadísticos, a su vez se realizarán entrevistas a expertos en temas tributarios con el objeto de receptar información veraz y oportuna que sirva como referencia para el desarrollo de la investigación.
El análisis sobre la Ley Reformatoria de Equidad Tributaria y su impacto distributivo en el Impuesto a la Renta de las Personas Naturales en el Ecuador, servirá para tener conocimiento sobre el nivel de equidad de la declaración del IR de los contribuyentes de acuerdo a los ingresos que cada uno percibe, demostrando así que en el Ecuador existe una equidad tributaria en la recaudación del Impuesto a la renta, dando con
esto una señal de que si el SRI continua con estos controles tributarios, el país lograría
a una potencial recaudación de impuestos lo que permitiría un mayor crecimiento económico.
Según en un estudio realizado por Quichimbo, denominado la Historia de los Impuestos en el Ecuador y analizando de manera universal al Impuesto a la Renta señala que en el año de 1798 el Primer Ministro inglés William Pitt estableció el cobro del Impuesto a la Renta con el único objetivo de recaudar fondos para la guerra que enfrentaba contra Francia, este cobro se abolió en 1816.
mismo autor nos indica que países como Suiza, Australia y Alemania implantaron
cobro del Impuesto a la Renta desde el año 1840 hasta el año de 1864 y que en
España fue adoptado bajo un sistema de imposición directa sobre la renta, aplicada de manera especial a las sociedades en el año de 1900, además menciona que Inglaterra en 1909 introdujo la progresividad del impuesto, además de la creación de un tributo extraordinario aplicables a ciertas rentas, esto fue impulsado por Lloyd George.
A su vez Quichimbo Aguirre manifiesta que antes de la Primera Guerra Mundial,
mediante una ley de aprobación Francia puso en vigencia el impuesto a la Renta por
el año de 1914, mientras que la Unión Soviética lo estableció en el año de 1927 y que
a partir de la Segunda Guerra Mundial este impuesto empezó a generar mayores
ingresos para los países involucrados, con la finalidad de cubrir las obligaciones que esto implicaba.
El autor de este informe revela que el Impuesto a la Renta en Estados Unidos fue establecido desde los tiempos de la Colonia gravado a los ingresos de las personas naturales, mediante la aprobación de una ley en 1894 y que para meses más tarde (año 1895) esta ley paso a ser declarada inconstitucional por la Suprema Corte de Justicia, debido a que afectaba a la regla constitucional relativa al reparto de las cargas tributarias, fue abolida para luego adoptarse nuevamente en el año 1913.
Quichimbo asimismo destaca que En América Latina los tributos aparecen entre los años de 1920 y 1935 y que los primeros países que establecieron estos tributos fueron Brasil en 1923, México en 1924, Colombia en 1928 y Argentina en 1932, tomando en cuenta que México fue el único país que antes de adoptar esta recaudación de tributos hizo un primer intento bajo una ley denominada “Ley del Centenario" en el año de
Sin embargo para Ramírez, Cano y Oliva, en su estudio del Análisis de Equidad y redistribución nos indica que América Latina no es la región con mayor índice de pobreza, pero si la que presenta mala distribución del ingreso y esto se debe a la insuficiente decisión política que permita garantizar un sistema tributario equitativo.
Además estos autores describen que en la década de los ochenta y noventa las recaudaciones de los impuestos indirectos se ven incrementadas en comparación con la recaudación del resto de tributos y que los ingresos tributarios de América en 1990 estaban representados en 22% por la recaudación de impuestos directos; ascendiendo a un 27% en el año 2006, mientras que los impuestos indirectos pasaron del 22.6% al 33.7% en el periodo de 1990 y 2006 respectivamente. 2
Del mismo modo los autores anteriormente mencionados indican que el impuesto a la renta de personas naturales ha reducido sus tasas máximas, pasando del 45% al 55% en la década de los ochenta al 25% al 35% en los noventa y que la causa por la que
1 QUICHIMBO, Jimmy: Análisis del Impuesto a la Renta Corporativo y sus efectos en las empresas del Ecuador, pp. 9–10. 2 RAMIRÉZ, José, CANO, Liliana y OLIVA, Nicolás: Impuesto a la Renta de Personas Naturales en relación de dependencia: un análisis de equidad y redistribución, pp. 2-5.
no se dio el incremento en la recaudación de impuestos directos, pese a las reformas del año ochenta, fue la poca importancia a la equidad y progresividad. Ramírez José, Cano Liliana y Oliva Nicolás autores de este informe también revelan que desde el año de 1925 Ecuador adopta el cobro de Impuesto a la Renta, con la Misión Kemmerer, la misma que incluía la creación del Banco Central del Ecuador, Superintendencia de Bancos, la Contraloría y la Dirección de Aduanas.
La investigación realizada por Diana Chiliquinga de la historia de la tributación en el Ecuador establece que entre los años de 1926 y 1941 el impuesto a la renta tuvo algunas variaciones e implementaciones como el cobro de impuestos a quienes ofrecían servicios profesionales y la reforma del mismo, al igual que las características para poder diferenciar el impuesto a la renta según la actividad que realicen los contribuyentes.
Chiliquinga en su informe también nos relata que el Impuesto a la Renta Global se creó para reunir las rentas que estaban dispersas, la misma que apareció a raíz de la creación del Impuesto a las Ganancias Excesivas en el año de 1945 y que la alta participación de impuestos directos indujo a la intervención del Estado simplificando los impuestos y unificando las tasas entre los años de 1953 y 1955; además nos manifiesta que en 1962 fue expedida una nueva ley del Impuesto a la renta dando origen a la clasificación del Impuesto a la Renta según los ingresos.
La información recopilada por Chiliquinga de los escritos emitidos por el Servicio de Rentas Internas menciona que el país elimino varios impuestos locales en el año de 1964 y que en el año de 1969 la recaudación del Impuesto a la Renta representaba el 16% de los ingresos que recibía el Estado para cumplir con el Presupuesto General.
De este modo en la década de los 70 los impuestos directos fueron las principales fuentes de ingreso tributarios, debido que los altos niveles de ingresos fueron generados por ingresos petroleros, Chiliquinga señala que en Ecuador se aplicó el Impuesto a la Renta desde el año de 1970 y que en el periodo comprendido desde 1972 hasta 1976 se aprobaron rebajas y deducciones a la base imponible del
Impuesto a la Renta de Personas naturales, teniendo en cuenta que en el año de 1975 se expidió el código tributario. El estudio de la Historia de la Tributación en el Ecuador notifica que entre el año de 1983 y 1986 se ve incrementado la tarifa del Impuesto a las Transacciones Mercantiles del 5% - 6% al 6% - 10% respectivamente y que en el año de 1989 el país empieza a regirse por la Ley de Régimen Tributario Interno que fue expedida y reformada la misma que ha permitido la unificación de normas tributarias, permitiendo la difusión y facilitando la obtención de los conocimientos brindando asesoría necesaria a los contribuyentes.
En la década de los 90 con la creación del Servicio de Rentas Internas (SRI) en el año de 1997 surge una reestructuración en la administración tributaria dando paso a constantes reformas tributarias, lo que suscito una gran crisis económica a los finales de esta década dejando como consecuencia que en Ecuador se devaluara el sucre y que se adoptara como moneda oficial a partir del año 2000 el dólar americano.
Según la investigación de Chiliquinga, en el año 2002 se aprobó la Ley Orgánica de Responsabilidad Estabilización y Transparencia (LORET), la misma que originó cambios en las reglas para el pago del Impuesto a la Renta, en el año 2007 se adoptó la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria que incluyo incluidas varias exoneraciones como décimo tercero y cuarto, ingresos por becas, indemnizaciones y bonificaciones; eliminación del ICE de la telefonía fija y móvil y las deducciones de gastos personales, esto fue dado en el año 2007 – 2008.
Ramírez José, Cano Liliana y Oliva Nicolás coinciden con el estudio presentado por Diana Chiliquinga donde menciona que en diciembre del 2007, Ecuador se incorporó a un proceso de transformación para la justicia tributaria, surgiendo la denominada “Ley Reformatoria de Equidad Tributaria (LRET), la cual provocó el aumento de las tarifas máximas de distribución del impuesto a la renta para la personas naturales con un incremento del 25% al 35% lo que condujo a que nacieran nuevos rangos imponibles con sus respectivas tarifas tributarias.
Cuadro 1. Cronología de la evolución del Sistema Tributario Ecuatoriano
Adopción del impuesto a la renta
Impuesto a la renta por servicios profesionales
Reforma Impuesto a la Renta
Diferencia del Impuesto a la Renta según actividad
Creación del IR Global e Impuesto de Ganancias Excesivas
Simplificación de impuestos
Unificación de tasas
Expedición de nueva Ley de IR
Eliminación de varios impuestos locales
Recaudación del IR representa 16% de ingresos del Estado
Clasificación del IR: PN y PJ
Rebajas y deducciones a la base imponible del IR de PN
Expedición del Código Tributario
Incremento de ITM: 5% - 6%
Incremento de ITM: 6% - 10%
Adopción de la Ley de Régimen Tributario Interno
Anticipo del IR a una tasa del 1% activos declarados el periodo anterior
Reglamento para facturación
Creación del SRI
IR reemplazado por ICC
Restitución del IR
Aprobación de LORET
Deducciones de gastos personales
Dividendos adquiridos por personas naturales dentro del territorio ecuatoriano exentos de IR
Exentos de IR ingresos obtenidos por fideicomisos
Exoneración de IR las Salidas de Divisas en repartición de los dividendos.
Fuente: Centro de Estudios Fiscales SRI
Elaboración: Diana Negrete & Karen Lozada
La Ley Reformatoria de Equidad Tributaria fue creada con el objeto de reformar los problemas que afectaban a la Administración Tributaria tales como: la evasión y elusión en el pago de impuestos, la recaudación y estructura tributaria inequitativa, la falta de transparencia en el manejo presupuestario y economía desregulada, entre otros.
Desde la implementación de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria, estos problemas han mejorado parcialmente, esto gracias a las medidas correctivas que el Servicio de Rentas Internas ha ido aplicando ligado con los mecanismos para evitar la elusión y la eliminación de escudos fiscales, a su vez el fortalecimiento del mismo SRI en el control del pago de impuestos con la reducción de la informalidad ha incrementado la eficacia en la recaudación del Impuesto a la Renta al incorporar impuestos regulatorios y transparentar las finanzas públicas.
Con la creación de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria lo que se busca es que los contribuyentes que perciben mayores ingresos paguen más impuesto a la Renta, es decir lo que se quiere en si es la existencia de un sistema tributario más equitativo en cuanto a la Redistribución del Impuesto a la Renta en las personas naturales. 3
En cuanto a las personas naturales, la reforma estableció una nueva escala más progresiva que va del 5% al 35%. Para evitar las deducciones excesivas e indebidas que erosionaban la base imponible de este tributo, adoptó limitar los gastos personales en salud, educación, vivienda, con un límite del 50% de los ingresos gravados y hasta 1,3 veces la fracción básica (US$10.205), con una exoneración del décimo tercero y décimo cuarto sueldo. A su vez, se estableció que las personas naturales tributen además todos sus ingresos sobre variaciones no justificadas del patrimonio. Para lo cual, se instrumentó una declaración jurada patrimonial que debe ser confeccionada por los contribuyentes.
3 SERVICIO DE RENTAS INTERNAS: Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria, Quito, Centro de Estudios Fiscales, 2008.
Por su parte González, Martinolí y Pedraza, indican que en diciembre del 2008, se efectuó una reforma a las leyes de Régimen Tributario Interno y de Equidad Tributaria del Ecuador, esencialmente en el Impuesto sobre la Renta (IR), con la finalidad de estimular la reinversión de las utilidades de las sociedades en la compra de bienes de activo fijo nuevos y, en el caso de las instituciones financieras, en que destinen sus rentas a créditos con dicha finalidad. 4
Cuadro 2. Tendencias impositivas por períodos de tiempo del Sistema Tributario
Estructuración de un sistema tributario.
Alta participación de impuestos directos.
Impuestos directos son la principal fuente de ingresos tributarios.
Fortalecimiento de la contribución indirecta
Primacía de la contribución indirecta y constantes reformas tributarias
Primacía de la contribución indirecta, pero con cambios redistributivos LRET.
Fuente: Centro de Estudios Fiscales SRI Elaboración: Diana Negrete & Karen Lozada
Chiliquinga revela que a partir del año 2009 los dividendos adquiridos por personas naturales dentro del territorio ecuatoriano sean exentos en la declaración del Impuesto a la Renta, en el siguiente año también fueron exentos del Impuesto a la Renta los ingresos obtenidos por fideicomisos y en el año 2011 se exonera del Impuesto de las Salidas de Divisas en repartición de los dividendos. 5
El gobierno ecuatoriano con las medidas establecidas por la LRET, busca mejorar la presión fiscal en las personas naturales otorgando una mayor progresividad a la escala tarifaria y limitando las deducciones permitidas, como lo habían hecho anteriormente otros países, incluyendo también la imposición a las variaciones patrimoniales no justificadas.
4 GONZÁLEZ, Darío, MARTINOLI, Carol y PEDRAZA, José: Sistemas Tributarios de América Latina, pp. 264. 5 CHILIQUINGA, Diana: Historia de la tributación en el Ecuador: Cambios sociales y organizacionales, p. 19.
2.1.2. Antecedentes Referenciales
En este punto se hará referencia a estudios, informes, tesis, revistas, investigaciones, citas de periódicos y otras fuentes bibliográficas de temas similares al planteado en el Capítulo I, que fueron realizadas dentro y fuera del país, con el objeto de que estas sirvan como guía para nuestra investigación:
2.1.2.1. Equidad Tributaria Horizontal del Impuesto a la renta en Chile. (Claudio Agostini, Claudia Martínez y Bárbara Flores)
En este trabajo se estiman los efectos distributivos de la eliminación del tratamiento diferencial de ingresos empresariales respecto de los ingresos individuales en el sistema tributario chileno, así la principal exención vigente en el impuesto al ingreso de las personas: la del ahorro previsional voluntario. En cuanto a esta exención, los resultados muestran que si bien a quienes favorece son mayoritariamente personas de más altos ingresos, su eliminación no aumenta la progresividad del impuesto al ingreso.
En general, los resultados evidencian que el impuesto al ingreso en Chile es menos progresivo que lo que parece y que hay espacio para que tenga un papel redistributivo relevante en la disminución de la desigualdad en el ingreso. Los datos de impuestos muestran que el 82% de las personas se encuentran exentas del pago de impuesto al ingreso personal dado su nivel de ingresos y la estructura de tramos de ingresos y tasas marginales del impuesto.
Los resultados de este trabajo entregan un marco de análisis relevante y útil para entender el sistema de impuesto a la renta en Chile y su potencial como herramienta redistributiva, la conclusión es que se requieren cambios mayores en la estructura tributaria actual para que sea una herramienta efectiva. 6
6 AGOSTINI, Claudio, MARTÍNEZ, Claudia y FLORES, Bárbara: “Equidad tributaria horizontal del impuesto a la renta en Chile”, CEPAL, Chile, 2012, pp. 183-209.
En este artículo de Revista, podemos distinguir claramente que el propósito es mostrar la equidad horizontal en su sistema tributario existente en Chile y dar a entender que se debe mejorar el mismo, tal como en Ecuador se está haciendo dado que estamos inmersos en una Reforma Tributaria que busca llevarnos hacia la justicia tributaria, iniciándolo desde el año 2008, lo que está trayendo como consecuencia que exista un Sistema Tributario Progresivo apegado a la equidad vertical.
2.1.2.2. Evolución del Impuesto a la Renta y del Impuesto al Valor Agregado en el Ecuador. (Lucia Vinueza)
Para desarrollar el tema de la evolución de los impuestos a la renta e impuesto al valor agregado en el Ecuador, durante el período 1999 al 2008, es necesario realizar un análisis de la situación concreta que el país atravesaba durante los años anteriores al estudio. Pues al constituirse los tributos en una importante fuente de ingresos del gobierno, a través de los cuales intentan cumplir con los objetivos de lograr una mejor redistribución de la riqueza y por tanto mejorar la calidad de vida de los ciudadanos, se hace indispensable el estudio de las principales reformas tributarias aplicadas en el país.
Se concluye la investigación manifestando que la cultura tributaria en el Ecuador está cobrando fuerza, dada la gestión del Servicio de Rentas Internas, más por la fuerza y el control que por la razón de los contribuyentes. En cuanto a la evolución del Impuesto a la Renta, a través de los cambios introducidos en la legislación a través de los años analizados, éstos no han logrado que el sistema tributario tienda a ser equitativo, pues cuando pagamos nuestros tributos esperamos que su distribución sea justa ya que el Estado requiere fondos para financiar sus gastos todos debemos colaborar. Para que la distribución sea justa existen los principios de equidad: horizontal y vertical. 7
Esta tesis contribuye a nuestra investigación de manera histórica, porque analiza la evolución del Impuesto a la Renta en periodos anteriores al de nuestro estudio, la cual nos sirve como base para reconocer el proceso que surge después de la adopción de
7 VINUEZA, Mónica: Evolución del impuesto a la renta y del impuesto al valor agregado en el Ecuador periodo 1999 al 2008, pp. 4, 94-95.
la Ley Reformatoria de Equidad Tributaria y además manifiesta aspectos importantes como las diferencias existentes en la recaudación del Sistema Tributario Ecuatoriano.
2.1.2.3. Planteamientos para una mejor redistribución del ingreso a través del Impuesto a la Renta de Personas Naturales en Relación de Dependencia con Indicadores de Entropía. (Néstor Villacreses Rondal)
Esta investigación cuantifica el efecto redistributivo del impuesto a la renta de personas naturales en relación de dependencia, a través de los indicadores de entropía generalizada, con esta metodología se calcula la elasticidad de la redistribución del ingreso frente a cambios sobre ciertas dimensiones del impuesto (beneficios tributarios, rango de ingresos gravados y sector económicos), utilizando las técnicas de microsimulación.
De manera general, el presente estudio muestra una idea sobre las principales variables del ámbito tributario en América Latina, a pesar de las distintas formas en el diseño de los impuestos, se encuentran características similares, las cuales son baja presión tributaria, sistemas tributarios poco progresivos y poco distributivos. El investigador concluye recomendando se analicen los tramos de distribución del Impuesto a la Renta, específicamente en el tramo cuatro de los ingresos gravados. 8
Una de las recomendación que da el autor de esta tesis y desde nuestro punto de vista es la más importante porque contribuye o tiene similitud con nuestro estudio es la revisión de la forma de calcular el impuesto a la renta a pagar, es decir que los beneficios tributarios sean proporcionales a las tarifas.
2.1.2.4. Impuesto a la Renta de Personas Naturales en Relación de Dependencia: Un Análisis de Equidad y Redistribución. (José Ramírez, Liliana Cano y Nicolás Oliva)
8 VILLACRECES, Néstor: Planteamientos para una mejor redistribución del ingreso a través del análisis del impuesto a la renta de personas naturales en relación de dependencia con indicadores de entropía, pp. 100-104.
El presente informe evalúa el impacto distributivo de la Ley Reformatoria de la Equidad Tributaria en el Impuesto a la Renta de Personas en Relación de Dependencia. Para ello, se analiza la progresividad y el efecto redistributivo del impuesto en distintos escenarios que alternan los cambios establecidos en la reforma: Deducción de gastos personales, Nueva Tabla Impositiva y Exoneración de sobre-sueldos.
Donde los autores concluyeron que con la reforma de la Ley de Equidad Tributaria a partir del percentil 75, los individuos pagan un monto más alto de impuestos en relación a lo pagado bajo la anterior normativa tributaria. Igualmente este estudio, señala que la regresividad del sistema de deducciones de gastos personales se refleja en el índice de Kakwani, el cual para todos los casos, alcanza valores inferiores a cero.
Es importante destacar que de acuerdo a la investigación mencionada se da la necesidad de instaurar un sistema tributario progresivo o neutral de deducciones por gastos personales, en el cual las deducciones por gastos personales sean inversamente proporcionales al nivel de ingreso de los individuos, según los tramos de ingresos estipulados en la tabla del Impuesto a la Renta para Personas Naturales. 9
Esta informe de nota tributaria contribuye a la realización de nuestro proyecto investigativo, porque sirve de base para la elaboración de nuestra posible propuesta, ya que podemos comprender que los autores de la misma buscan en sí que se dé la justicia tributaria en las deducciones de los gastos personales y en nuestro caso buscamos analizar la evolución de los rangos en las tablas de distribución del Impuesto a la Renta.
2.1.2.5. El principio de capacidad contributiva, en el Impuesto a la Renta de personas naturales. (Mauricio Sáenz Espinoza)
La presente tesis, aborda el estudio de los distintos principios constitucionales y algunos de los principios doctrinarios del derecho tributario, particularmente en
9 CENTRO DE ESTUDIOS FISCALES: Impuesto a la Renta de Personas Naturales en relación de dependencia:
un análisis de equidad y redistribución, pp. 20-21.
relación con el régimen aplicable al impuesto a la renta de personas naturales vigente en el Ecuador. Partiendo de esto, y dada la importancia del impuesto a la renta de personas naturales, el principio de capacidad contributiva ha ido adquiriendo valor en el campo tributario.
Es por eso que el estudio de los principios de la tributación es en sumo relevante y lamentablemente poco ha sido tomado en cuenta en nuestro medio, en los momentos de crear, modificar, suprimir y exonerar tributos, además sirven como lineamientos básicos que deben ser observados y analizados en su conjunto para alcanzar un sistema tributario más justo y equitativo para el país.
Al realizar el análisis de estos principios tributarios en el Ecuador, el autor llega a la conclusión de que el régimen tributario del impuesto a la renta de personas naturales tiene ámbito subjetivo y objetivo en la capacidad contributiva, porque pone en evidencia un indicio de riqueza y a la vez se basa en la progresividad. 10
El análisis de estos principios tributarios, es de gran ayuda a nuestro proyecto porque aporta de manera significativa ya través de este estudio podemos comprender claramente la función que ejercen los principios tributarios en el país.
2.1.2.6. Impacto y análisis técnico tributario de la Ley de Equidad Tributaria 2008. (Santiago Mosquera Izurieta)
Este breve análisis busca revisar la Ley de Equidad Tributaria, las inquietudes y dudas, en otros casos mayores preocupaciones y en otra tranquilidad al saber que algunas disposiciones no han sido tan terribles como lo pintaban las noticias y varios comentarios.
Partiendo de la gran premisa y necesidad de que todo país, pretende que su sistema tributario le genere mayores ingresos sin afectar a los principios de legalidad, igualdad, proporcionalidad y a su vez sea fácil la aplicación y control tanto para el ente de control
10 SÁENZ, Mauricio: El principio de la capacidad contributiva, en el impuesto a la renta de personas naturales, pp. vii, xi, Ivi.
(Estado) como para su administrado (Contribuyentes); estos principios deben prevalecer sobre cualquier interés de cada gobierno de turno.
Por todo lo anteriormente expuesto, resalto que el incremento de la recaudación, eliminación de escudos fiscales y del control tributario son valederos desde la adopción de la Ley de Equidad Tributaria. 11
Con este análisis investigativo de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria y su impacto, el autor contribuye a tener una visión más clara para orientar nuestro tema investigativo de una mejor manera, es decir poniendo de manifiesto que en sí, la adopción de la Ley de Equidad Tributaria en nuestro país, ha traído grande cambios para el sistema tributario en la recaudación del Impuesto a la Renta.
Para realizar la fundamentación del tema, consideraremos los índices estadísticos que analizan las consecuencias de las reformas fiscales en la desigualdad, la redistribución y la pobreza de los países, tomando en cuenta el tema de estudio que es el análisis de la Ley Reformatoria de Equidad Tributaria y su impacto distributivo en el Impuesto a la Renta de las Personas Naturales en el Ecuador durante los periodos 2006 – 2012.
Un instrumento de medición que consideraremos es la llamada curva de Lorenz (Lx), la cual proporciona un sistema normalizado de medición de los porcentajes de participación de los diversos individuos en la renta total comparando las distribuciones de la renta después de impuestos mediante curvas generalizadas de concentración.
Derivado de la curva de Lorenz y con el propósito de sintetizar en un único indicador la desigualdad relativa, es habitual emplear el coeficiente de Gini, este mide la relación entre el área existente entre la curva de Lorenz y el área total bajo la diagonal, siendo su expresión matemática para distribuciones discretas de renta.
11 MOSQUERA, Santiago: Impacto y análisis técnico tributario de la Ley de Equidad Tributaria 2008, pp. 102- 106.
El coeficiente de Gini expresa la diferencia media entre pares de rentas dividida por el doble de la renta media, pudiendo situarse entre los valores 0 (igualdad absoluta) y 1 (un solo perceptor recibe toda la renta del conjunto). Tal como sucede con la curva de Lorenz, este coeficiente evidencia la desigualdad relativa de un conjunto de rentas, no las desigualdades absolutas, por lo que es difícil su interpretación en términos de bienestar cuando el nivel medio de las rentas difiere entre dos poblaciones.
El índice de Kakwani es la desviación de la proporcionalidad (K), habitualmente utilizado en la literatura, que mide el doble del área existente entre la curva de Lorenz de la renta antes de impuestos y la curva de concentración de las cuotas del impuesto. En otras palabras, representa la diferencia entre el coeficiente de concentración del impuesto y el coeficiente de Gini de la renta antes de impuestos
Cuando un impuesto es progresivo, las cuotas tienden a desviarse sistemáticamente de la proporcionalidad respecto de la renta antes de impuestos. Esta distribución más desigual de las cuotas que de las rentas implica que la curva de concentración de las cuotas se encuentra más alejada de la diagonal que la curva de Lorenz de la renta antes de impuestos, es decir, usando la notación habitual Lx > L t.
Figura 1. Curva de Lorenz de la renta y curvas de concentración de cuotas y de rentas netas
Fuente: La paradoja de la progresividad
Dado que Lx no solo representa la curva de Lorenz de la renta antes de impuestos, sino también la curva de concentración de las cuotas impositivas que se obtendría con un impuesto proporcional de igual capacidad recaudatoria, es posible interpretar la
separación entre dichas curvas (Lx-Lt) como una medida de la desviación de la proporcionalidad del impuesto.
La desviación de la proporcionalidad y el efecto redistributivo son dos fenómenos estrechamente relacionados, el efecto redistributivo dependería no solo de la progresividad del impuesto, sino también de su nivel. Los índices antes mencionados son los más utilizados a la hora de realizar un análisis de las consecuencias de una determinada reforma fiscal en la progresividad y redistribución de la renta. 12
En esta sección, mencionamos aquellos artículos de la Constitución de la República del Ecuador, Código Tributario, Ley de Régimen Tributario Interno y su reglamento, la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria y resoluciones establecidas por el Servicio de Rentas Internas que tengan relación directa con el tema de investigación y que hayan contribuido a propiciar una equidad distributiva en el Ecuador.
En el artículo 300 de la Constitución de la República del Ecuador, menciona que el régimen tributario se regirá por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Además de que se priorizarán los impuestos directos y progresivos y de que la política tributaria promoverá la redistribución y estimulará el empleo, la producción de bienes y servicios, y conductas ecológicas, sociales y económicas responsables.
De los principios tributarios mencionados en el párrafo anterior los que se relacionan con la búsqueda de una mejor distribución de los impuestos, son la progresividad y equidad.
Para Juan Bravo el principio de la progresividad precisa que para que un sistema tributario sea progresivo es necesario que la carga fiscal individual afecte más proporcionalmente a los sujetos con mayor capacidad económica, con el fin de lograr
12 DÍAZ, Santiago, GARCIMARTÍN, Carlos y RUÍZ, Jesús: “La paradoja de la progresividad en países de baja tributación: el impuesto a la renta en Guatemala”, pp. 88-94.
una redistribución de la renta, a su vez el autor también enfatiza que el principio de la equidad no es sino un principio general de ordenamiento jurídico, conforme al cual todas las personas son iguales ante la ley. 13
Javier Argente y Carlos Arveras coinciden con Bravo en que la progresividad persigue una redistribución de la renta más equitativa entre los ciudadanos. 14
En lo que concierne al Código Tributario en su artículo 5 nos indica que el régimen tributario se regirá por los principios de legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad e irretroactividad. De los principios tributarios citados los que se relacionan con la investigación para una mejor distribución de impuestos, son el de legalidad, generalidad, igualdad y proporcionalidad.
Según Saccone, el principio de legalidad es la garantía esencial en el derecho constitucional tributario, en cuya virtud se requiere que todo tributo sea creado por ley
y para el mismo autor el principio de generalidad significa que cuando una persona
física se halla en las condiciones que marca la ley debe de contribuir con el Estado
cualquiera que sea el carácter del sujeto, sexo, nacionalidad, edad o estructura.
Saccone nos manifiesta que el principio de igualdad establece que todos los habitantes son iguales ante la ley y que la igualdad es la base del impuesto y las cargas públicas; además nos dice que el principio de proporcionalidad exige que la
fijación de contribuciones concretas de los habitantes de la nación sea en proporción
a sus singulares manifestaciones de capacidad contributiva, ya que lo deseado es que el aporte no resulte desproporcionado en relación a ella. 15
En el artículo 6 del Código Tributario también nos revela que los tributos, además de ser medios para recaudar ingresos públicos, servirán como instrumento de política económica general, estimulando la inversión, la reinversión, el ahorro y su destino hacia los fines productivos y de desarrollo nacional; atenderán a las exigencias de
13 BRAVO, Juan: Derecho tributario: escritos y reflexiones, Universidad del Rosario, Bogotá, p. 165.
14 ARGENTE, Javier y ARVERAS, Carlos: Guía impuesto sobre la renta de personas físicas, p. 52.
15 SACCONE, Mario: Manual de derecho tributario, pp. 65-70
estabilidad y progreso sociales y procurarán una mejor distribución de la renta nacional.
Lo que nos indica el artículo 6 es que con la recaudación de los impuestos se incrementa el Presupuesto General del Estado por ende existirá un mayor crecimiento económico y a su vez esto se verá reflejado en la inversión de las obras públicas en bienestar de la sociedad Ecuatoriana.
En lo que corresponde a la Ley de Régimen Tributario Interno, los artículos que tienen relación directa con el tema de la investigación es el Nº 36 literales a y b, ya que a través de aquellos tenemos la tabla para la liquidación del Impuesto a la renta para personas naturales y sucesiones indivisas con sus respectivos porcentajes y fracciones.
a) Para liquidar el impuesto a la renta de las personas naturales y de las sucesiones indivisas, se aplicarán a la base imponible las tarifas contenidas en la siguiente tabla de ingresos (véase cuadro 3).
Los rangos de la tabla serán actualizados conforme la variación anual del Índice de Precios al Consumidor de Área Urbana dictado por el INEC al 30 de Noviembre de cada año. El ajuste incluirá la modificación del impuesto sobre la fracción básica de cada rango. La tabla así actualizada tendrá vigencia para el año siguiente.
b) Ingresos de personas naturales no residentes.- Los ingresos obtenidos por personas naturales que no tengan residencia en el país, por servicios ocasionalmente prestados en el Ecuador, satisfarán la tarifa única prevista para sociedades sobre la totalidad del ingreso percibido.
Cuadro 3. Tabla para liquidar el Impuesto a la Renta de Personas Naturales y Sucesiones Indivisas año 2010
Año 2010 en dólares
Fuente: Servicio de Rentas Internas Elaboración: Diana Negrete & Karen Lozada
En el reglamento de aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno hemos tomado en consideración el artículo 34, dado que los gastos personales forman parte importante en las declaraciones del Impuesto a la Renta de las personas naturales.
Art. 34.- Gastos personales.- Las personas naturales podrán deducirse sus gastos personales, sin IVA ni ICE, así como los de su cónyuge o conviviente e hijos menores de edad o con discapacidad, que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente. Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los realizados por concepto de: vivienda, educación, salud, alimentación y vestimenta.
a) Gastos de Vivienda: Se considerarán gastos de vivienda exclusivamente los pagados por:
2. Los intereses de préstamos hipotecarios otorgados por instituciones autorizadas, destinados a la ampliación, remodelación, restauración, adquisición o construcción, de una única vivienda. En este caso, serán pruebas suficientes los certificados conferidos por la institución que otorgó el crédito; o el débito respectivo reflejado en los estados de cuenta o libretas de ahorro; y,
b) Gastos de Educación: Se considerarán gastos de educación exclusivamente los
pagados por:
Matrícula y pensión en todos los niveles del sistema educativo, inicial, educación
general básica, bachillerato y superior, así como la colegiatura, los cursos de actualización, seminarios de formación profesional debidamente aprobados por el Ministerio de Educación o del Trabajo cuando corresponda o por el Consejo Nacional de Educación Superior según el caso, realizados en el territorio ecuatoriano. Tratándose de gastos de educación superior, serán deducibles también para el contribuyente, los realizados por cualquier dependiente suyo, incluso mayor de edad, que justifique mediante declaración juramentada ante Notario que no percibe ingresos y que depende económicamente del contribuyente. Útiles y textos escolares; materiales didácticos utilizados en la educación; y, libros.
Servicios de educación especial para personas discapacitadas, brindados por
centros y por profesionales reconocidos por los órganos competentes. Servicios prestados por centros de cuidado infantil; y,
c) Gastos de Salud: Se considerarán gastos de salud exclusivamente los pagados por:
d) Gastos de Alimentación: Se considerarán gastos de alimentación exclusivamente
los pagados por:
e) Gastos de Vestimenta: Se considerarán gastos de vestimenta los realizados por cualquier tipo de prenda de vestir. Los gastos personales del contribuyente, de su cónyuge e hijos menores de edad o con discapacidad que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente, antes referidos, se podrán deducir siempre y cuando no hayan sido objeto de reembolso de cualquier forma.
La deducción total por gastos personales no podrá superar el 50% del total de los ingresos gravados del contribuyente y en ningún caso será mayor al equivalente a 1.3 veces la fracción básica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales. Sin perjuicio de los límites establecidos en el párrafo anterior, la cuantía máxima de cada tipo de gasto no podrá exceder a la fracción básica desgravada de impuesto a la renta en: vivienda: 0,325 veces, educación: 0,325 veces, alimentación: 0,325 veces, vestimenta: 0,325 veces y salud: 1,3 veces.
Para el caso de personas naturales obligadas a llevar contabilidad, estos gastos personales se registrarán como tales, en la conciliación tributaria.
Para la deducibilidad de los gastos personales, los comprobantes de venta podrán estar a nombre del contribuyente, su cónyuge o conviviente, sus hijos menores de edad o con discapacidad que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente
La Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria para dar cumplimiento a lo que establece el Código Tributario en su artículo 6 en cuanto a los fines de los tributos nos dice que el sistema tributario ecuatoriano debe procurar que la base de la estructura impositiva se sustente en aquellos impuestos que sirvan para disminuir las desigualdades y que busquen una mayor justicia social.
El Servicio de Rentas Internas a través de diferentes resoluciones, cada año establece
la tabla para la liquidación del Impuesto a la Renta de Personas Naturales y Sucesiones Indivisas. En lo que concierne a nuestro período de estudio 2006-2012, estas resoluciones fueron publicadas en las siguientes fechas (Véase cuadro 4):
Cuadro 4. Fechas de publicación y vigencia de las resoluciones de las tablas para liquidar el
Impuesto a la Renta de Personas Naturales y Sucesiones Indivisas
R.O. No. 176
NAC-DGER2005-0628
R.O. No. 427
NAC-DGER2006-0846
Art. 36 literal a
R.O. No. 491
NAC-DGER2008-1467
R.O. No. 099
NAC-DGERCGC09-00823
R.O. No. 352
NAC-DGERCGC10-00733
R.O. No. 606
NAC-DGERCGC11-00437
R.O. No. 857
NAC-DGERCGC12-00835
A continuación se presenta algunos artículos de la resolución NAC-DGERCGC11-
00437 sobre la tabla para liquidar el Impuesto a la Renta para Personas Naturales y Sucesiones Indivisas vigente para el año 2012:
En el artículo 1 de esta resolución, nos indica que para la liquidación del impuesto a
la renta de las personas naturales y sucesiones indivisas correspondientes al ejercicio
económico 2012, se modifican los valores de la tabla vigente para el ejercicio económico 2011, conforme el artículo 36 de la Ley de Régimen Tributario Interno, en base a la variación anual del Índice de Precios al Consumidor de Área Urbana dictado por el INEC al 30 de noviembre de 2011.
A su vez nos pone de manifiesto en el artículo 2 que de conformidad con lo dispuesto en el artículo anterior, los rangos de la tabla prevista en el literal a) del artículo 36 de la Ley de Régimen Tributario Interno serán los siguientes, mismo que regirán para los ingresos percibidos por personas naturales y sucesiones indivisas, a partir del 1 de enero de 2012:
Cuadro 5. Tablas para liquidar el Impuesto a la Renta de Personas Naturales y Sucesiones Indivisas año 2012
Para el desarrollo del marco conceptual, se hace necesario que definamos ciertos términos que normalmente se utilizan en el desarrollo de este proyecto investigativo:
2.3.1. Sistema Tributario Según el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT), es el conjunto de impuestos coordinados y estructurados conforme a criterios de política, que buscan
una distribución equitativa de los ingresos en la población, la reactivación del aparato productivo y la regulación del consumo privado y la inversión. 16
Un tributo de carácter personal que grava, según los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la renta de las personas físicas de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias personales y familiares. 17
Impuesto (generalmente al ingreso de individuos, familias o empresas) cuya tasa se eleva a medida que aumenta el ingreso del contribuyente, de modo que quien más tiene más contribuye, no solo en monto sino también en porcentaje. 18
Es aquél en el cual los individuos o familias que están en los niveles de más alto Ingreso pagan un porcentaje mayor de sus Rentas, que aquéllos que tienen un nivel más bajo. 19
Quienes son más capacitados económicamente deben pagar mayores contribuciones y quienes poseen menos capacidad han de pagar en menor proporción o ser declarados legalmente exentos o exonerados de imposiciones. 20
La equidad tributaria es un criterio con base en el cual se pondera la distribución de las cargas y de los beneficios o la imposición de gravámenes entre los contribuyentes para evitar que haya cargas excesivas o beneficios exagerados. 21
16 CENTRO INTERAMERICANO DE ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS CIAT: Tributación y administración tributaria en los países miembros del CIAT, 2010.
17 MÉNENDEZ, Alejandro: Derecho financiero y tributario: parte general lecciones de cátedra, Grafoles SLU, 2010.
18 ARNOLETTO, Jorge: Diccionarios en Internet de las Ciencias Económicas y Sociales. 19 ECOFINANZAS: Diccionario economía-administración-finanzas-marketing, http://www.eco- finanzas.com/diccionario/S/SISTEMA_TRIBUTARIO_PROGRESIVO.htm.
20 ANDRADE, Ruben: Legislación Económica del Ecuador, Quito, 2010.
21 GERENCIE.com, Principio de Equidad Tributaria, http://www.gerencie.com/principio-de-equidad-tributaria.html
Persona física o jurídica (es decir, persona o empresa u organización) sobre la que recae el pago de un impuesto o tributo. 22
Proporción en que los ingresos se participan entre los diferentes actores sociales y económicos. 23
Se emplean para analizar las consecuencias de las reformas fiscales en la progresividad y capacidad redistributiva de los impuestos. 24
La capacidad contributiva hace referencia a la capacidad económica que tiene una persona para poder asumir la carga de un tributo o contribución, es un elemento importante de tener en cuenta a la hora de implementar impuestos. 25
Es la relación que existe entre el impuesto de renta que paga un contribuyente y el total de ingresos netos que este percibe. 26
Son indicadores que miden el grado de desigualdad en la distribución del ingreso por el impuesto a la renta, aplicándolo se obtiene un indicador que asigna mayor importancia a los ingresos más bajos. 27
22 TÉRMINOS FINANCIEROS: Contribuyente, http://www.terminosfinancieros.com.ar/definicion-contribuyente-37.
23 RODRIGUEZ, Carlos, Diccionario de Economía: Etimológico, conceptual y procedimental , 2009.
24 DÍAZ, Santiago, “La paradoja de la progresividad en países de baja tributación.”, CEPAL, 2010.
25 Gerencie.com, http://www.gerencie.com/capacidad-contributiva.html
26 Gerencie.com. http://www.gerencie.com/que-es-eso-de-la-carga-tributaria.html
27 MANCERO, Javier, “Revisión de algunos indicadores para medir la desigualdad”, CEPAL.
La aplicación de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria contribuye a mejorar los niveles de distribución del Impuesto a la Renta de Personas Naturales, en el período 2006-2012.
2.4.2. Hipótesis Particulares
 Las variaciones en el número de rangos de las tablas para liquidar el Impuesto
a la Renta de Personas Naturales, mejora los niveles de distribución de este impuesto, para el período 2006-2012.
 Las variaciones de las tasas máximas y mínimas de la tabla para liquidar el Impuesto a la Renta de personas naturales, aumenta la carga fiscal en los contribuyentes de mayores ingresos, para el período 2006-2012.
 Los gastos personales deducibles para la liquidación del impuesto a la renta de personas naturales, mejora los niveles de distribución en este impuesto, para
el período 2006-2012.
 La aplicación de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria incrementa la recaudación de los impuestos directos e indirectos.
Cuadro 6. Declaración de Variables
Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria.
Distribución del Impuesto a la Renta de Personas Naturales
Las variaciones en el número de rangos de las tablas para liquidar el Impuesto a la Renta de Personas Naturales, mejora los niveles de distribución de este impuesto, para el período 2006-2012.
Las variaciones en el número de rangos de las tablas para liquidar el Impuesto a la Renta de Personas Naturales.
la Renta de Personas Naturales
Las variaciones de las tasas máximas y mínimas de la tabla para liquidar el Impuesto a la Renta de personas naturales, aumenta la carga fiscal en los contribuyentes de mayores ingresos, para el período
Las variaciones de las tasas máximas y mínimas de la tabla para liquidar el Impuesto a la Renta de personas naturales.
La carga fiscal en los contribuyentes.
Los gastos personales deducibles para la liquidación del impuesto a la renta de personas naturales, mejora los niveles de distribución en este impuesto, para el período 2006-2012.
La aplicación de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria incrementa la recaudación de los impuestos directos e indirectos
La recaudación de los impuestos directos e indirectos.
Cuadro 7a. Operacionalización de Variables
Es una ley creada con la finalidad de conseguir una reforma de carácter integral para los impuestos y su cumplimiento con los principios constitucionales y tributarios en el Ecuador.
Se refiere al número de rangos establecidos en las tablas para liquidar el impuesto a la renta de las personas naturales y sucesiones indivisas, los cuales han ido aumentando, existiendo 9 rangos imponibles actualmente.
Personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad.
Cambios de los porcentajes de la fracción excedente, a partir del año 2008 con la aplicación de la LRET, pasó del 25% al 35%.
Cuadro 7b. Operacionalización de Variables
La distribución de la renta es la manera en que se reparten los recursos materiales fruto de la actividad económica en los distintos estratos socio-económicos
Indicadores económicos: Índice de Gini y Atkinson
La carga fiscal es el conjunto de impuestos, tasas y contribuciones legalmente establecido por el Estado.
Impuesto a la Renta/Total de Ingresos
Son todas las entradas de dineros, resultantes de la recaudación de los impuestos directos, en este caso del impuesto a la Renta el mismo que forma parte del Presupuesto General del Estado.
Indicadores de eficiencia en la recaudación de impuestos directos e indirectos.
El alcance de la presente investigación es correlacional, porque tiene como propósito medir el grado de relación que existe entre dos o más variables. 28 Por ejemplo nos interesa determinar las modificaciones en el número de rangos de la tabla de la declaración del impuesto de personas naturales y su incidencia en los niveles de distribución de este impuesto.
El tipo de investigación a desarrollarse es no experimental, según el concepto de Hernández Sampieri, esta se realiza sin manipular deliberadamente las variables, más bien lo que hace es observar fenómenos tal y como se dan en su contexto natural, para después analizarlas. En este caso se estudiará las variables tasas máximas y mínimas de la tabla para liquidar el Impuesto a la Renta de personas naturales en relación a la carga fiscal de los contribuyentes con mayores ingresos, tal y como estos datos se muestran en las estadísticas sin cambiarlos o variarlos en lo absoluto.
Bajo el enfoque de los diseños no experimentales Hernández Sampieri destaca que estas se clasifican en transversales y longitudinales, para nuestro caso aplica la no experimental longitudinal, puesto que analiza los cambios y evoluciones del tema a través del tiempo, recolectando datos para hacer deducciones respecto al cambio, sus causas y consecuencias. Esta sub-clasificación, por ejemplo, nos ayudará a verificar el comportamiento de los impuestos directos e indirectos desde la aplicación de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria, en los periodos 2006-2012, es decir no en un
28 HERNÁNDEZ Sampieri, Roberto, FERNÁNDEZ Collado, Carlos y BAPTISTA Lucio, Pilar: Metodología de la Investigación, pp. 76.
solo momento en el tiempo, más bien por medio de una serie histórica comprendida en el lapso de siete años.
Además la investigación es cuanti-cualitativa porque se estudia la relación entre las variables y a su vez porque se la hace en base a contextos estructurales y situacionales 29 . Para realizar la presente investigación, las variables en su gran mayoría, son cuantitativas dado que se trabajará con datos estadísticos, como por ejemplo el nivel de distribución del impuesto a la renta, las tasas máximas y mínimas de la tabla del impuesto de personas naturales, entre otras, siendo la única variable cualitativa la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria LRET.
Por lo tanto nuestra investigación será correlacional, no experimental longitudinal y cuanti-cualitativa, atribuimos estas características porque a través de ellas se podrá detallar los cambios surgidos desde la aplicación de Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador y además comparar las diferentes opiniones de autores referente al tema antes mencionado basándose en la recopilación de datos a través del tiempo relacionando con las respectivas variables.
La presente investigación contara con 2 grupos poblacionales, los cuales son:
expertos tributarios y datos estadísticos, los mismos que nos ayudarán para llevar a cabo la ejecución correcta del análisis de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria y su impacto distributivo en el Impuesto a la Renta de las Personas Naturales en el Ecuador.
Con respecto al grupo poblacional expertos tributarios, está conformado por profesionales con aproximadamente 5 años de experiencia en el área tributaria, legal, contable o afines, que residan en la Ciudad de Guayaquil o en Milagro y que laboren
29 BARBERA, Darwin, GILER, Sandy: Desarrollo de un sistema para matriculacion y control de notas para el colegio fiscal mixto clemente baquerizo caceres, p. 60.
en empresas privadas y públicas, sean funcionarios del Servicio de Rentas Internas o que trabajen de manera independiente.
El grupo poblacional datos estadísticos, está conformado por las variaciones en el número de rangos de las tablas para liquidar el Impuesto a la Renta de Personas Naturales, la carga fiscal en los contribuyentes, las variaciones de las tasas máximas y mínimas de la tabla para liquidar el Impuesto a la Renta de personas naturales, la distribución del Impuesto a la Renta de Personas Naturales y la recaudación de los impuestos directos e indirectos, las cuales se encuentran disponibles en las páginas webs del Servicio de Rentas Internas, Instituto Nacional de Estadísticas y Censos, Banco Central del Ecuador entre otras instituciones.
Se escogió 2 grupos poblacionales, porque son los que desde nuestro punto de vista ayudan a cumplir con los objetivos y a verificar las hipótesis de la investigación. Se tomará en cuenta a expertos tributarios, porque ellos a través de su experiencia podrán compartir sus criterios en base a sus conocimientos adquiridos en su desarrollo laboral.
Los profesionales a entrevistarse pueden residir en la Ciudad de Guayaquil o en Milagro con el objeto de buscar información más cercana y de manera oportuna, además ellos pueden laborar en empresas privadas y públicas para ver sus puntos de vista tanto como empleador público y privado referente al tema de investigación. Igualmente, pueden ser funcionarios del Servicio de Rentas Internas, porque ellos están inmersos día a día en estas situaciones, y también pueden ser profesionales que trabajen de manera independiente para tener una opinión respecto al tema de forma particular.
Con respecto al grupo poblacional datos estadísticos, se utilizará cifras de las páginas webs del Servicio de Rentas Internas, Instituto Nacional de Estadísticas y Censos, Banco Central del Ecuador, porque es aquí donde se encuentra información tanto en dólares como en porcentajes de manera confiable, y porque es de fácil acceso
encontrarla. Estos datos serán usados en la elaboración de las comparaciones de la evolución que ha tenido el Impuesto a la renta de Personas Naturales desde la implementación de la LRET en el Ecuador.
Para ambos grupos poblacionales definidos, la muestra es no probabilística, por cuanto el proceso de selección de las unidades de análisis no ha sido aleatorio, si no que específicamente se han escogido de acuerdo a las necesidades propias de la investigación. Tal y como señalan Grande y Abascal, los métodos no probabilísticos no se basan en un proceso de azar si no que es el investigador el que elige la muestra. 30
3.2.4. Tamaño de la muestra
Como se definió en el punto anterior, para ambos grupos poblacionales el tipo de muestra es no probabilística. En tal sentido, para expertos tributarios, hemos creído conveniente contar con 4 personas, las mismas que cumpliendo con las características referidas en el punto 3.2.1, a través de sus conocimientos, experiencias y criterios, nos ayudarán a conseguir los objetivos propuestos y verificar las hipótesis.
En relación al grupo poblacional datos estadísticos, se seleccionó el período 2006 a 2012, es decir un lapso de siete años, cubriendo así la fase que comprende la presente investigación.
Al establecer el tipo de muestra como no probabilística en el grupo poblacional expertos tributarios, debemos considerar la selección de muestra de expertos. Para Bisquerra Alzina, este tipo de muestreo busca seleccionar personas especializadas en un tema de acuerdo algún criterio establecido por el investigador 31 , es por esa
30 GRANDE, Idelfonso y ABASCAL, Elena: Análisis de Encuestas, p. 69. 31 BISQUERRA, Rafael: Metodología de la Investigación Educativa, pp. 231-240.
razón que para la presente investigación, se buscará el criterio de profesionales especializados en temas tributarios, quienes por medio de una entrevista nos permitirán obtener información oportuna para el desarrollo de nuestro tema.
Teniendo en consideración, que el tipo de muestra para el grupo poblacional datos estadísticos, también es no probabilística, el proceso seleccionado para este caso, es el muestreo intencional o selectivo, en el que según Rojas la selección se hace de acuerdo con el esquema de trabajo del investigador en busca de datos relevantes para su estudio 32 . Por ejemplo si tenemos el interés de conocer la evolución de la recaudación de los impuestos directos en comparación con los indirectos desde la adopción de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria, tomaremos como aspecto relevante realizar un análisis a partir del 2008, año que entro en vigencia dicha ley.
Para ambos grupos poblacionales, se aplicarán métodos tanto teóricos como empíricos, los mismos que se especifican puntualmente a continuación:
3.3.1. Métodos teóricos
Aplicaremos el método teórico para ambos grupos poblacionales: expertos tributarios y datos estadísticos los mismos que permiten procesar la información teórica recopilada, consistiendo en el Histórico – Lógico e Hipotético – Deductivo:
 Histórico – Lógico.- Este método detalla los diversos problemas que se originan para un determinado tema son resultado de un proceso y no de una manera inesperada aparición, es decir, lo histórico mide la evolución de los fenómenos a través del tiempo y lo lógico los resultados previsibles de la relación entre causas y efectos de los cambios. 33
32 ROJAS, Raúl, Guía para realizar Investigaciones Sociales, p. 297.
33 CENTY, Deymor: BIBLIOTECA VIRTUAL de Derecho, Economía y Ciencias Sociales.
En nuestro caso, aplicaremos este método para los expertos tributarios, debido al estudio comparativo que realizaremos desde la adopción y los diferentes cambios a los que ha sido expuesta la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria, analizando cuales fueron las causas de dichos cambios y que efectos produjeron a través del periodo 2006-2012, basándonos en las opiniones vertidas por cada uno de los entrevistados.
Para el caso de datos estadísticos, recurriremos a cifras que han sido presentadas por entidades, que realizan o estudios sobre el impacto obtenido luego de adoptar la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria, verificando si los porcentajes están o no acorde a resultados esperados
 Hipotético – Deductivo.- Para Centy Villafuerte, este método parte de un supuesto o afirmación pendiente de demostrar para luego descomponer las variables y deducir los indicadores de cada uno de ellos con la finalidad de recoger información a partir de los indicadores.
En nuestra investigación usaremos este método para a partir de las diferentes hipótesis determinar variables identificando los indicadores de cada una para así proporcionar posibles soluciones. Para el caso de expertos tributarios analizaremos, las opiniones de cada uno, como por ejemplo las variaciones del número de rangos de la tabla del IR y de qué manera podría afectar en la distribución del mismo.
Respecto al segundo grupo poblacional datos estadísticos, se podrá analizar las tasas máximas y mínimas de la tabla del IR y su influencia en los contribuyentes de mayores ingresos.
3.3.2. Métodos empíricos
Al usar métodos empíricos se obtiene información. Estos métodos se clasifican en fundamentales y complementarios. Para nuestra investigación, en ambos grupos poblacionales, usaremos el método empírico complementario o también llamado
técnicas de investigación. Dentro de estos métodos, el denominado Estudio Documental será utilizado para el grupo poblacional datos estadísticos, en tanto que el método Criterio de Expertos, se utilizará precisamente para el grupo expertos tributarios.
 Estudio Documental.- Es una técnica que consiste en la selección y recopilación de información por medio de la lectura y crítica de documentos y materiales bibliográficos, de bibliotecas, hemerotecas, centros de documentación e información, que hace posible describir, explicar, analizar, comparar, criticar entre otras actividades intelectuales, un tema o asunto mediante el análisis de fuentes de información. 34
El estudio documental es una técnica que usamos para realizar el análisis del tema a estudiarse, por cuanto nos basamos en tesis, estudios, teorías, libros e informes similares al proyecto de investigación.
 Criterio de Experto.- Se da mediante la comunicación entre los expertos consultados individualmente mediante entrevistas, con vistas a obtener un consenso general o al menos los motivos de las diferencias. 35
Citamos este criterio porque mediante entrevistas a expertos tributarios, podremos conocer los diferentes puntos de vista acerca de la adopción de la LRET y de qué manera ha influido en la recaudación de impuestos durante los periodos 2006 – 2012.
Las técnicas de investigación aplicadas para ambos grupos poblacionales son las mismas que se detallaron en el punto 3.3.2, es decir: estudio documental (datos estadísticos) y criterio de expertos (expertos tributarios).
34 AVILA, Héctor, Introducción a la Metodología de la Investigación, p. 72. 35 GÓNZALES, María: BIBLIOTECA VIRTUAL de Derecho, Economía y Ciencias Sociales.
PROPUESTA DE PROCESAMIENTO ESTADÍSTICO DE LA INFORMACIÓN.
Para obtener información y luego procesarla se debe realizar un breve análisis de los variables y sus indicadores los mismos que ayudaran a elaborar las preguntas que se aplicaran en las entrevistas a los expertos, para luego realizar una comparación de los diferentes puntos de vista referente al tema objeto a estudio.
Para la recopilación de la información y datos estadísticos necesarios se utilizara el software informático Microsoft Excel y para llevar cabo la entrevista a los expertos en nuestra investigación, se elaborara un cuestionario de preguntas que establezcan el impacto que tiene la Ley de Equidad Tributaria en la distribución del Impuesto a la Renta en las personas naturales en el Ecuador, respectivo documento que servirá como evidencia en este estudio comparativo.
En el Ecuador están sujetas a declarar tributos, las personas naturales y sociedades residentes o no en el país. En cuanto a las personas naturales, actualmente el Impuesto a la Renta, se representa de manera progresiva, ocurriendo lo contrario para las sociedades, predominando la recaudación de los impuestos de forma lineal.
El régimen tributario ecuatoriano a partir del año 2008, ha dado un cambio importante en la legislación tributaria, el cual comenzó con la creación de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador (LRET), en diciembre de 2007, vigente desde el primero de enero de 2008. Estos cambios, como veremos más adelante, se vieron reforzados dentro del marco del Régimen Tributario establecido por la Constitución expedida por la Asamblea Constituyente en el año 2008; así como con las reformas a la propia LRET y a la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (LORTI).
Al adoptar la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria (LRET), lo que se busca es reducir la evasión y elusión en el pago de impuestos, a su vez que la actual estructura y recaudación de tributos sea de manera equitativa en relación a los ingresos y gastos que presente cada contribuyente. Esta ley busca también incrementar la productividad en el país, incentivando a personas que tengan posibilidad de invertir en el sector productivo, incorporando impuestos regulatorios y transparentando las finanzas públicas.
4.1.1 Evasión y elusión en el pago de impuestos.
La Administración tributaria ante la evasión y elusión de impuestos, efectúa determinaciones tributarias de los aspectos que incluye la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria para contrarrestar esto son: el control de la elusión en las operaciones internacionales, declaración patrimonial, tratamiento al Lease Back y el fortalecimiento de le gestión tributaria y administración de justicia en la materia.
a) Control de la elusión en las operaciones internacionales
En la sección segunda de la Ley de Régimen Tributario Interno, se establece los precios de transferencia, orientado a regular con fines tributarios las transacciones que se realizan entre partes relacionadas, en los términos definidos por esta Ley, de manera que las contraprestaciones entre ellas sean similares a las que se realizan entre partes independientes.
La reforma permite controlar los precios pactados en operaciones internacionales entre partes vinculadas sea equivalente a los precios entre empresas no relacionadas, para impedir que muchas empresas sigan utilizando este mecanismo para transferir las utilidades a paraísos fiscales (véase figura 2) y evitar pagar el Impuesto a la Renta en Ecuador.
Figura 2. Elusión en operaciones internacionales.
b) Declaración patrimonial
El artículo 95 LRET, incorpora la obligación de las personas naturales de presentar una declaración de su patrimonio, esto con el fin de incrementar el control a los contribuyentes porque si existe incremento del patrimonio de un año al otro, se entendería que esto debe plasmarse en el pago del impuesto a la renta correspondiente, caso contrario, la Administración Tributaria podría realizar la respectiva determinación tomando en cuenta este incremento. Por tanto, las personas naturales deben declarar y pagar el Impuesto a la Renta sobre todos sus ingresos, incluidas las variaciones no justificadas del patrimonio.
Por ejemplo en la declaración del Impuesto a la Renta 2008 realizada por el Sr. Juan Pérez (véase figura 3), el presenta de ingresos reales $50.000,00 lo que denota un impuesto a la renta causado de $7.158,00 valor aparentemente correcto. Sin embargo la administración tributaria descubre que el Sr. Pérez, hizo sus declaraciones patrimoniales de $100.000,00 y $250.000,00 correspondientes a los años 2007 y 2008 respectivamente, lo que significaría que él tuvo un incremento de capital injustificado por un valor de $100.000,00 y que debió haber realizado su declaración patrimonial sobre un ingreso de $150.000,00 trayendo consigo un nuevo valor de impuesto a la renta causado por $40.158,00.
Figura 3. Ejemplo de una declaración patrimonial
c) Tratamiento al Lease back y leasing
Evitar prácticas financieras que suelen tener como finalidad reducir la utilidad gravable, para pagar un menor valor de impuesto a la renta.
Figura 4. Reducción de utilidad gravable de la empresa XYZ.
d) Fortalecimiento de le gestión tributaria y administración de justicia
La Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria fortalece la gestión tributaria en la lucha contra la evasión, a través de las reformas dadas en el Código Tributario.
En cuanto a las tasas de interés por mora tributaria (Art. 21 Código Tributario), antes de que se aplicarán las reformas se cobraba 1.1 veces de la tasa activa referencial y el contribuyente decidía no pagar, pero en la actualidad el interés por mora es más significativo 1.5 veces de la tasa activa referencial, la misma que obliga al contribuyente a pagar a tiempo.
Referente a los recargos por glosas, antes de la reforma se evadía impuestos y el contribuyente infractor debía cancelar lo que había evadido más intereses. Ahora con la reforma, según el artículo 90 del Código Tributario, para el contribuyente es conveniente declarar de manera correcta sus impuestos, dado
que si el Servicio de Rentas Internas detecta evasión, este debe cancelar lo evadido y adicional un 20% de recargo. 36
4.1.2 Reformas al Impuesto a la Renta
Estas reformas buscan, por un lado, una mejor recaudación y por otro, evitar situaciones injustas a los contribuyentes. Algunas de estas reformas tienen evidente tendencias internacionales, como se detalla a continuación:
a) Reformas enmarcadas dentro de la doctrina clásica
Estas reformas implican la aplicación de principios constitucionales como los de transparencia y eficiencia administrativa, pues una legislación clara permite una Administración Tributaria más eficaz.
b) Reformas tendientes a una mejor y equitativa recaudación
Entre estas reformas están en su mayoría aquéllas que se refieren a los gastos deducibles, a la forma de depurar los impuestos y a la facultad de determinación de la Administración Tributaria. Obedecen a criterios para mejorar la recaudación, y por ende, la aplicación de los principios constitucionales de eficiencia y suficiencia recaudatoria. Podemos señalar las siguientes:
 En la deducción de los gastos personales basado en el art. 73 de la LRET, se podrá deducir los gastos ocasionados por salud, educación, vivienda, vestimenta, alimentación hasta 1.3 veces la fracción básica lo que da como resultado USD10.205, además de la exoneración del décimo tercero y cuarto sueldo según el Art. 60 LRET. A continuación se presenta un ejemplo donde se reflejan tres casos de diferentes ingresos monetarios, al igual que se realiza una comparación del Impuesto a la Renta actual con un nuevo cálculo del
36 SERVICIO DE RENTAS INTERNAS: Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria, Quito, Centro de Estudios Fiscales, 2008.
Impuesto a la Renta a partir de la aplicación de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador.
Figura 5. Comparación y evolución del IRPN.
 La reforma al numeral 9 del artículo 8 de la LORTI, que incluye entre los ingresos de fuente ecuatoriana aquéllos referentes al hallazgo de bienes situados en el Ecuador. Este cambio, por lo tanto, obedece al objetivo de ampliar la base de recaudación porque incorpora un nuevo ingreso gravado.
 Cumpliendo con el principio de igualdad, se reformó el artículo 11 LORTI para que no solamente las sociedades puedan amortizar sus pérdidas de ejercicios anteriores, sino también las personas naturales y las sucesiones indivisas que llevan contabilidad. Se exceptúa de este caso, las pérdidas provenientes de transacciones entre partes relacionadas.
 Con las reformas se incrementaron las tarifas del impuesto a la renta de personas naturales y sucesiones indivisas, pues el impuesto sobre la fracción básica pasó a un tope de 35% que antes era de 25%.
Reformas que siguen tendencias internacionales
Con la LRET se agregaron varios rubros de ingresos exentos que demuestran la aplicación del modelo sintético de impuesto a la renta para las personas naturales en nuestra legislación, y que lo hacen más subjetivo, porque se toma en cuenta circunstancias personales y familiares de los contribuyentes para gravarlos con el Impuesto a la Renta.
En estas reformas están claramente involucrados los principios constitucionales de progresividad y equidad. En este caso, las circunstancias personales introducidas en el impuesto a la renta de personas naturales como exenciones y beneficios, son los siguientes:
 La exención de ingresos en relación de dependencia correspondientes a la décimo tercera y décimo cuarta remuneraciones, bonificación de desahucio e indemnización por despido intempestivo, siempre que los valores de estos dos últimos no sobrepasen los límites establecidos en el Código del Trabajo, así sea que estos beneficios estén incluidos en contratos colectivos.
 Se exonera del impuesto a la renta a las personas discapacitadas, debidamente calificadas como tal por el organismo competente, en un monto equivalente al triple dela fracción básica gravada con tarifa cero del pago de impuesto a la renta, según el artículo 36 de la LORTI; así como los percibidos por personas mayores de sesenta y cinco años, en un monto equivalente al doble de la fracción básica exenta del pago del impuesto a la renta, según el mencionado artículo 36.
 Se incorporó el numeral 16 al artículo 10 LORTI para que las personas naturales puedan deducir sus gastos personales hasta por el 50% de sus ingresos gravados del ejercicio económico, sin que estos valores superen 1,3 veces la fracción básica desgravada. 37
37 CEVALLOS, María: Orientación del sistema tributario en el Ecuador a partir de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria, pp. 75-79.
4.1.3 Otros Cambios positivos, neutros y negativos en la recaudación de impuestos desde la adopción de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria
Cambios positivos a la recaudación
Aumento de sanciones por faltas reglamentarias y contravenciones.
Fortalecimiento del sistema sancionatorio.
Incremento de la tarifa de impuesto a la renta para herencias, legados y donaciones.
Establecimiento del anticipo mínimo del impuesto a la renta.
Retenciones en reembolsos de comisiones, honorarios y regalías.
Eliminación de tarifa 0% en los servicios prestados por profesionales cuyo monto no supere 400 dólares.
Incremento de la tarifa de ICE para cigarrillos, bebidas alcohólicas distintas de la cerveza, los vehículos, para aviones, avionetas y helicópteros.
Incorporación de ICE para los perfumes y aguas de tocador, los videojuegos, las armas de fuego, los focos incandescentes, los servicios de televisión pagados y los servicios de clubes sociales que superan los 1,500 dólares.
Eliminación de la tarifa del 25% para los contratos de prestación de servicios petroleros por reinversión de utilidades.
Incorporación de dos rangos adicionales en el impuesto a la propiedad de los vehículos.
Creación del impuesto a la salida de divisas, el impuesto a los ingresos extraordinarios y el impuesto a las tierras rurales.
Cambios neutros
Creación del concepto de partes relacionadas, mediante el cual se establecen los parámetros por los cuales se determina como parte relacionada a dos sujetos pasivos, para fines de la normativa tributaria, como por ejemplo, el control de precios de transferencia.
Los hallazgos, como criterio de ingreso de fuente ecuatoriana. Hasta ese momento no estaban expresamente definidos en la ley y los contribuyentes podían argumentar que son incrementos patrimoniales por valores hallado o encontrado.
Tributación de las instituciones sin fines de lucro.
Límite del 40% para que las personas con discapacidad puedan acceder a los incentivos y beneficios tributarios dispuestos en algunas normas.
Obligación de sustentar costos y gastos con comprobantes de venta válidos.
Eliminación de la exoneración de retenciones en pagos al extranjero en el caso de intereses.
Límite para la reinversión de utilidades, únicamente aplicable a maquinarias y equipos nuevos.
Cambios negativos a la recaudación
Exoneración para la décimo tercera y décimo cuarta remuneraciones.
Exoneraciones para las asignaciones o los estipendios en becas estudiantiles.
Exoneración para las bonificaciones por desahucio o indemnización por despido intempestivo.
Exoneración para rendimientos por depósitos a plazo fijo.
Definición de que las exoneraciones no son excluyentes entre sí.
Deducción adicional, por los sueldos y salario pagados al haber contratado personal nuevo y se haya generado un incremento neto de empleos.
Deducción adicional por los sueldos y salarios pagados a personas con discapacidad.
Gastos personales de impuesto a la renta.
Método de exoneración para rentas provenientes del extranjero.
Permisibilidad de que las personas naturales obligadas a llevar contabilidad también se puedan beneficiar de la amortización de pérdidas
Incorporación del Régimen Impositivo Simplificado.
La Ley para la Equidad Tributaria marca un proceso de reforma tributaria en el país desde el año 2007, esto gracias a la incorporación de un sinnúmero de medidas anti- elusión, a la creación de nuevos impuestos, incrementos de tarifas y regímenes sancionatorios por parte de la Administración Tributaria del Ecuador. 38
La recaudación tributaria supera a la de ingresos petroleros en el Ecuador.
La manera más eficiente para incrementar los ingresos en el país han sido sin duda las recaudaciones tributarias y la principal herramienta para que estas aumenten de forma sostenida, se han dado gracias a las reformas implementadas desde el 2008 por la Administración Tributaria, entre ellas la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria. 39
Por tanto se demostrará a través de gráficos, las cifras en dólares y porcentajes, acerca del comportamiento de los ingresos del Estado, con sus respectivas variaciones significativas, dando prioridad al análisis del Impuesto a la Renta de las personas naturales dentro del periodo 2008-2012.
a) Comportamiento de los Ingresos del Estado
Los ingresos del Estado Ecuatoriano están conformados por: ingresos petroleros, no petroleros y el superávit operacional generado por las empresas públicas no financieras.
Los ingresos petroleros son aquellos que se obtiene por la venta de los derivados y de las exportaciones. Los no petroleros o también conocidos como ingresos tributarios, están representados por los siguientes impuestos: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Consumos Especiales, Impuesto a la Renta, a la circulación de capitales, arancelarios, a la salida del país, a la compra-venta de divisas, a las
38 CARRASCO, Carlos Marx, ANDINO, Mauro: Una Nueva Política Fiscal para el Buen Vivir La equidad como soporte del pacto fiscal, pp. 295-297. 39 Diario El Universo, “La recaudación tributaria supera a la de ingresos petroleros”, Quito, 7 de enero del 2013.
operaciones de crédito y también se incorpora como ingreso no petrolero a las
Desde la adopción de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria, los ingresos del
Estado Ecuatoriano han ido evolucionando de manera positiva, dando como resultado
en el año 2008 un total recaudado de 22,061.75 millones de dólares, para el año 2009
la recaudación disminuyó a 18.378,41 millones de dólares, esto debido a una baja en
la venta de los derivados petroleros. Sin embargo, si continuamos observando el
gráfico (Véase Gráfico 1), podemos visualizar que a partir del 2010, los ingresos
continúan creciendo hasta llegar a una recaudación de $34.529,60 millones de
dólares para el año 2012.
Grafico 1. Evolución de los Ingresos del Estado Ecuatoriano en dólares.
EVOLUCIÓN DE LOS INGRESOS DEL ESTADO
ECUATORIANO EN DÓLARES
22.061,75
23.185,67
31.189,77
34.529,60
Expresado en millones de dolares
Fuente: Ministerio de Finanzas y Banco Central del Ecuador Elaboración: Diana Negrete & Karen Lozada
Tomando en consideración que los ingresos varían de un año a otro, se realizó un
cuadro con los porcentajes de variación en el periodo 2008 - 2012, el cual demuestra
lo siguiente: partiendo en el año 2007 con respecto al 2008 tiene un incremento
representativo de un 64% esto dado a que desde ese año entró en vigencia la LRET;
pero para el siguiente año decae -17%, esto debido a la poca recaudación por la venta
de los derivados; sin embargo los ingresos no petroleros hacen que estos aumenten
desde el año 2010 hasta el 2012; logrando un 26%, 35% y 11% respectivamente.
Gráfico 2. Variación de los Ingresos del Estado Ecuatoriano en porcentajes.
VARIACIÓN DE LOS INGRESOS DEL ESTADO ECUATORIANO EN %
b) Comportamiento de los ingresos petroleros y no petroleros.
Lo ingresos percibidos por el Estado ecuatoriano en el periodo 2008 – 2012
relacionándolos con superávit, no petroleros y petroleros fueron aumentando a partir
del año 2009 de manera significativa, dando como resultado en el año 2012 en el
superávit el valor de 2.327,96 millones de dólares lo que representa el 7% del ingreso
total del Estado. Para ese mismo año, los ingresos no petroleros representaban el
57% con 19.789,84 millones de dólares y los ingresos petroleros 36% con valor
12.411,80 millones de dólares.
Como se puede visualizar (véase Gráfico 3 y 4), la mayor representación de ingresos
para el Estado Ecuatoriano, tanto en dólares como en porcentajes lo llevan los
ingresos no petroleros o más conocido como ingresos tributarios, dado a la eficiente
labor encaminada por el Servicio de Rentas Internas, a partir de la aplicación de la
Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria, la cual empezó a regir en enero del 2008.
Gráfico 3. Recaudación en dólares por tipo de ingreso
RECAUDACIÓN EN DÓLARES
DE LOS TIPOS DE INGRESOS QUE PERCIBE EL ESTADO
1.346,33
12.493,8
13.994,3
16.488,9
19.789,8
8.675,27
5.211,50
7.845,03
12.934,6
Fuente: Ministerio de Finanzas y Banco Central del Ecuador
Gráfico 4. Recaudación en porcentajes por tipo de ingreso
RELACIÓN DE LOS INGRESOS QUE PERCIBE EL ESTADO
ECUATORIANO EN %
Los ingresos petroleros y no petroleros cambian de un año a otro, esto debido al
incremento o decrecimiento de los mismos, por tanto se realizó un cuadro con los
porcentajes de variación en el periodo 2008 – 2012. Por medio del cual se muestra
que iniciando la relación del año 2007 relacionado al 2008 los ingresos petroleros han
tenido un crecimiento significativo con un 161%, en el año 2012 hubo un incremento
del 65% con relación al año 2011 y la recaudación más baja fue en el año 2009 con
un valor de 5.211,50 que en porcentaje representó -40% en relación al año 2010.
Los ingresos no petroleros en el 2009 se redujeron en 1% con relación al 2008 dando
como resultado un valor de 12.372,66 millones de dólares. El valor que representa
mayor recaudación es de 19.789,84 millones de dólares en el 2012 el cual equivale a
un 20% de incremento comparado con los resultados obtenidos en el año 2011.
Gráfico 5. Variación de los ingresos petroleros y no petroleros
% VARIACIÓN DE LOS INGRESOS PETROLEROS Y NO
c) Comportamiento de los ingresos no petroleros.
La recaudación de los ingresos no petroleros contribuye de manera significativa a los
ingresos del Estado. Los ingresos no petroleros están conformados por: el Impuesto
al Valor Agregado, Impuesto a los Consumos Especiales, Impuesto a la Renta, a la
circulación de capitales, arancelarios, a la salida del país, a la compra-venta de
divisas, a las operaciones de crédito, las Contribuciones de Seguridad Social entre
Los Ingresos no Petroleros más representativos en la recaudación son: Impuesto a la
Renta, Impuesto al Valor Agregado y las Contribuciones de la Seguridad Social CSS,
los mismos que serán analizados a través del grafico (véase Gráfico 6), donde
observamos que el IR no varía demasiado al relacionarlos entre sí en el periodo de
2008 – 2012 representa al total de los ingresos no petroleros en porcentaje solo va
desde 17% hasta 21%.
Gráfico 6. Recaudación ingresos no petroleros más significativos
% RECAUDADO DE LOS INGRESOS NO PETROLEROS MÁS RELEVANTES
Fuente: Banco Central del Ecuador y Servicio de Rentas Internas Elaboración: Diana Negrete & Karen Lozada
Con respecto al IVA no ha cambiado ya que su porcentaje de representación solo ha
sido entre 28% y 30%. De la misma manera al analizar CSS en el año 2008 y 2009
el porcentaje de variación es 17% al igual que en el año 2011 y 2012 es de 24%. Lo
que se debe destacar es que las Contribuciones de Seguridad Social ocupa un lugar
importante en la recaudación de los ingresos no petroleros.
Centrando el análisis en cuanto al Impuesto al Valor Agregado frente al Impuesto a la
Renta, nos podemos dar cuenta (véase Gráfico 7) que hasta la actualidad sigue
predominando la recaudación de impuesto indirecto (IVA), sin dejar a un lado el
crecimiento moderado de los impuestos directos (IR), desde la implementación de la
Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el país.
Gráfico 7. Variación IVA vs. Renta
% DE VARIACIÓN EN LA RECAUDACIÓN DEL IVA EN
RELACIÓN AL IR
d) Comportamiento del Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta desde la aplicación de la Ley Reformatoria para la Equidad
Tributaria ha evolucionado en cuanto a recaudación trata, dado a que ha crecido cada
año cumpliendo las expectativas del SRI. Tal como observamos en el gráfico (véase
Gráfico 8) en el 2008 se inició con una recaudación del Impuesto a la Renta Global de
2.369.247 miles de dólares para culminar en el 2012 con3.391.237 millones de
Gráfico 8. Evolución en la Recaudación del Impuesto a la Renta
EVOLUCIÓN EN LA RECAUDACIÓN DEL IR DESDE LA APLICACIÓN DE LA LRET
2369246,842551744,962428047,203112112,993391236,89
En cuanto respecta a la recaudación del Impuesto a la Renta de las personas
naturales en relación a las sociedades, como observamos (véase Gráfico 9), este
último genera mayor recaudación.
Gráfico 9. Impuesto a la Renta Personas Naturales vs. Sociedades en %
% DECLARACIONES DEL IR PERSONAS NATURALES Y SOCIEDADES
Antes de que el Ecuador adoptara la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria, los
ingresos que percibía el Estado en el periodo 2003 – 2007, eran en promedio
aproximadamente 10 millones de dólares, por lo cual se empezó a tomar medidas
para incrementar los ingresos (Implementación de la LRET), la cual funcionó, ya que
si visualizamos el comportamiento de los ingresos del Estado ecuatoriano de manera
comparativa (véase Gráfico 10) a partir de enero del 2008 han ido incrementando de
Gráfico 10. Evolución de los Ingresos del Estado Ecuatoriano en dólares.
EVOLUCIÓN DE LOS INGRESOS DEL ESTADO PERIODO
2003 - 2007; 2008 - 2012
6910,2428
8176,5048
9145,7442
11262,634
13450,720
IT 2008 - 2012
22061,754
18378,412
23185,668
31189,773
34529,596
en millones de dólaresExpresado
Tanto así que en el periodo 2008 – 2012, como observamos en el gráfico No. 9 la
recaudación de los ingresos tiende hacia una línea creciente, dado por la
implementación de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria, iniciando de esta
manera con una recaudación de 22.061.75 millones de dólares en el año 2008 para
culminar en el 2012 con 34,529.60 millones de dólares. A simple vista se puede decir
que más beneficioso para el Estado Ecuatoriano resulta la recaudación del periodo
2008 – 2012, debido al incremento en la recaudación de ingresos suscitado en este
En el periodo 2003 – 2007 la variación de los ingresos totales que percibía el país en promedio era de un 16%, siendo la menor recaudación de ingresos del Estado en este periodo la del año 2003 por el valor de 6,910.24 millones de dólares, la misma que al realizar un análisis comparativo con el año inmediato anterior incrementó su valor en un 9%. En el año 2007 los ingresos recaudados siguieron creciendo, hasta obtener 13.450.72 millones de dólares logrando un crecimiento del 19% (véase Gráfico 11) del año tomando como referencia el año 2006 al 2007.
Gráfico 11. Variación de los Ingresos del Estado Ecuatoriano en porcentajes
VARIACION DE LOS INGRESOS DEL ESTADO
Peridodo 2003 - 2007 y 2008 - 2012
A partir del año 2008, resulto favorable para el Estado la adopción de esta nueva ley, por tanto, que sus ingresos se vieron acrecentados en un 64% en relación al año 2007. Pero hablando de forma global en el periodo 2003 – 2007, la variación de los ingresos totales en promedio fue del 16% mientras que la del quinquenio 2008 – 2012 fue del 14% o sea menor a la del periodo anterior. Esto conllevo a que en el periodo más reciente se observe una línea decreciente en la variación de porcentajes de los ingresos del Estado prevaleciendo el periodo 2008 al 2009 con una caída del 64% al -17%. Esta disminución se produjo, principalmente por una baja en la recaudación de los ingresos petroleros debido a que en el año 2008 específicamente en el mes de junio, el precio de los barriles de crudo ecuatoriano fluctuó entre los 117 y 121
dólares, por tanto se afirma que ese fue el período en el cual estuvo más alto el precio
del petróleo en el Ecuador 40 .
En cuanto a la recaudación por tipo de ingreso (véase Gráfico 12), se observa que los
ingresos petroleros en el periodo 2003 – 2007 han ido creciendo de forma moderada,
sin embargo en el siguiente quinquenio el crecimiento por recaudación tuvo un
comportamiento gradual, es decir en el 2008 con relación al 2007 crecía pero en el
siguiente año esta recaudación disminuía y así sucesivamente, todo esto se daba
mientras los contribuyentes asimilaban la aplicación de la Ley Reformatoria para la
Gráfico 12. Recaudación en dólares por tipo de ingreso
8675,2
Comparación periodo 2003 -
2007 y 2008 - 2012
En tanto que los ingresos no petroleros, en el periodo anterior al de nuestro estudio
2003 – 2007, como en el actual 2008 - 2012, notamos que han mantenido una línea
creciente, incrementando la recaudación de forma progresiva a partir del año 2008.
Mientras que el superávit operacional generado por las empresas públicas no
financieras, también tiende a evolucionar en cuanto a crecimiento por recaudación,
40 ALBORNOZ, Víctor: El precio del petróleo, http://www.elcomercio.ec/vicente_albornoz/precio- petroleo_0_677932276.html#, extraído el 21 de agosto del 2013.
iniciando con un cobro de 90.7 millones de dólares en el año 2003 y culminando con
un recaudo de 2,327.96 millones de dólares para el año 2012.
Los ingresos del Estado tanto en años anteriores como en el periodo actual, son
percibidos por ingresos petroleros y no petroleros. Según datos del Banco Central del
Ecuador, en el periodo comprendido entre 2003 y 2007, los ingresos no petroleros
representan en su mayoría entre 71 % y 75%; los ingresos petroleros se hallaban entre
un 24% y 29% y el superávit fluctuaba entre el 1 y 3% de los ingresos totales del
Gráfico 13. Recaudación en porcentajes por tipo de ingreso
ECUATORIANO EN % (2003 - 2012)