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Timestamp: 2019-04-23 10:05:18
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Matched Legal Cases: ['Artículo 22', 'artículo 22', 'Artículo 22', 'Artículo 22', 'Artículo 20', 'artículo 4']

Fiscal | REGULUS & PARTNERS
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Andorra, el Artículo 22 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y el Convenio de Doble Imposición (CDI)
Llevo varios años colaborando y asesorando a empresas en Andorra a través de algún
despacho profesional de allí y cada año que pasa voy entendiendo más y más hacia donde van
encaminados los acontecimientos de la relaciones bilaterales en materia empresarial entre
Andorra y España.
Buena cuenta de ello es el presente artículo que les voy a presentar y con un ejemplo
práctico para que entiendan el gran potencial que nos puede aportar nuestro pequeño
vecino del norte de España.
Cabe recordar que desde hace ya varios años, Andorra, sí, ese minúsculo país de los
Pirineos, donde algún que otro empresario, jueces, un político catalán, deportistas y hasta una
soprano, escondían su patrimonio para no tener que tributar en España, ha dejado de ser
considerado un paraíso fiscal. La verdad, es que quizás esos grandes despachos profesionales
que asesoraban a esta gente, no les voy a llamar pobre gente, porque ni lo son, ni merecen
ser considerados como tales, podrían haber buscado una mejor solución a una buena gestión
patrimonial internacional.
Si aún no han entendido hacía dónde va encaminado este artículo con el título que les he
puesto, con el ejemplo que les voy a poner, lo van a entender muy claro. Y déjenme decirles
una cosa, Andorra, a pesar de no ser considerado ya Paraíso Fiscal, tiene un potencial para
muchos empresarios españoles que ni imaginan.
Es por ello, que en este artículo vamos a nombrar a partir de ahora a Andorra como el País
Comodín. Comodín por la fantástica baja tributación que allí, además de su IGI, que es como
aquí el IVA pero a la baja, o su nuevo IRPF, que ha venido a sustituir a su IAE, y que ha
entrado en vigor en 2015, donde van a pagar un 10% de impuesto sobre una Base Imponible,
la cual habrán ya reducido mucho por la gran cantidad de deducciones y bonificaciones que
allí tienen. Pues bien, Andorra va a ser nuestro Comodín también en el Impuesto Sobre
Sociedades, y es que en el País de los Pirineos, el % de tributación por IS es de un 10%.
Déjenme decirles que desde hará 5 años, en Andorra se han producido muchos cambios. Un
Plan General Contable reflejo del español. Unas Cuentas Anuales, reflejo de las españolas. Y
unos impuestos que han ido entrando progresivamente, IGI (IVA), IAE (ahora IRPF) e IS. Con
todo ello, es como si Andorra fuese la 18 comunidad autónoma de España, a pesar de ser un
país independiente, pero con una tributación muy baja en cuanto a todos sus impuestos.
Vamos, como una Comunidad Foral española, pero todavía con menor tributación.
Ante tal perspectiva, si aún no han caído en la cuenta del título de este artículo, espero que
me dejen darle unas últimas pinceladas de maestro y experto, para que de una vez por todas
entiendan de qué estoy hablando.
¿Recuerdan el viaje de Rajoy a Andorra de este año? ¿Recuerdan la última vez que un
presidente de España viajó a Andorra? La visita, en principio era para firmar el ACUERDO
DE DOBLE IMPOSICIÓN entre el Reino de España y el Principado de Andorra.
Solo un inciso, ¿Sabían ustedes que España fue el último país de la OCDE y miembro de la
CEE que seguía considerando a Chipre un paraíso fiscal y hasta 2014 no dejó de serlo tras
firmar el CDI con España? Bájense desde la web de la AEAT el convenio firmado. Seguro que
dentro de unos meses, el convenio con Andorra será prácticamente un calco de este.
Entonces, ¿Porqué Chipre, que ya era miembro de la CEE y pagaba un 10% de IS, fue
considerado Paraíso Fiscal por España hasta 2014, y Andorra que hasta 2012 no aprobó su
IS, en principio con un 5% y posteriormente con un 10%, ya dejó de ser considerado Paraíso
Fiscal por España en 2010?
Les recuerdo que el CDI entre España y Andorra aún no está firmado, aunque seguramente
se firme en 2015.
Si no lo saben, en Andorra viven 77.000 habitantes y su extensión es de apenas 468 km2. Allí
no pueden instalarse grandes corporaciones industriales, básicamente porque no hay terreno
donde montar esas empresas. Por lo tanto, el potencial de Andorra viene de la mano de los
servicios y el comercio minorista, además del turismo.
Bien, después de todo este prólogo de culturilla general, les voy a poner un ejemplo de lo
que algunos llaman planificación fiscal internacional, y yo suelo llamar “La evasión fiscal
internacional encubierta”. Veamos de qué estoy hablando:
La empresa A, SL residente en España y que se dedica a servicios de consultoría empresarial
con una facturación anual de 10 millones de euros, planea montar una filial en Andorra, país
que ya no es considerado paraíso fiscal. Para ello, ha contactado con unos profesionales de
Andorra que ejercen el mismo tipo de negocio en Andorra y sur de Francia por su potencial.
Una vez llegado al acuerdo, la empresa B, SL ha sido constituida en Andorra donde los socios
Andorranos poseen el 20% del capital social en participaciones y la empresa A, SL de España
posee el 80%.
Durante el ejercicio fiscal en curso y antes de finalizar el mismo, la empresa A, ha obtenido
un Beneficio antes de Impuestos de 1.000.000 euros. Del mismo modo, la empresa B, SL de
Andorra, ha obtenido también un Beneficio antes de Impuestos de 100.000 euros.
La matriz, para no tener que pagar el 25% de Impuesto sobre Sociedades en España sobre
ese 1.000.000 de euros, solicita a su filial en Andorra que le emita una factura por 800.000
euros en concepto de “fees” y asesoramiento anual de varios proyectos. Una vez emitida esta
factura desde la empresa B, SL residente en Andorra las cuentas de pérdidas y ganancias de
ambas sociedades queda de la siguiente manera:
SOCIEDAD A, SL SOCIEDAD B, SL
Beneficio Previo……………1.000.000 eur Beneficio Previo…….100.000 eur
Factura por fees…………… -800.000 eur Extra Facturación…..800.000 eur
Resultado antes de IS 200.000 eur Resultado antes de IS 900.000 eur
Tipo IS 25% 50.000 eur Tipo IS 10% 90.000 eur
NOTA: Fíjense que por haber incorporado una factura desde Andorra hacía España por
800.000 eur, el Grupo de Empresas ha dejado de pagar en impuestos lo siguiente:
España (1.000.000 x 25%) + Andorra (100.000 x 10%) = 260.000 eur
Mientras que habrán pagado: España (50.000) + Andorra (90.000) = 140.000 eur
El ahorro fiscal obtenido ha sido de 120.000 eur.
Pero no solo eso. En este supuesto, en el caso de Andorra no hemos tenido en cuenta sus
deducciones y bonificaciones que aplican en el IS allí y que al final, en lugar de tributar por un
10% la cosa se les queda en prácticamente un 4% o 5%.
Bien, supongo que hasta aquí la cosa les va interesando, ¿verdad?, pues tranquilos que ahora
viene lo mejor.
Si se van a la Ley del Impuesto sobre Sociedades en su artículo 22 y le echan un vistazo:
Artículo 22. Exención de determinadas rentas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente.
Entenderán el porqué urge que el CDI esté firmado entre España y Andorra y es nada más y
nada menos que por el tema de los DIVIDENDOS.
Recuerdan que en el ejemplo anterior, la Sociedad A, SL le ha pagado a su filial de Andorra
Sociedad B, SL 800.000 euros por la factura del fee? Pues bien, la Sociedad B, SL ahora
dispone de un cash y unas reservas que podrá repartir vía DIVIDENDO a sus socios y
Y quién era el socio mayoritario de B, SL? Efectivamente, A SL.
La Sociedad A, SL recibirá un DIVIDENDO desde Andorra, pongamos por ejemplo 700.000
euros que decide repartirle la Sociedad B, SL y que al llegar a España tributará a un 0% al
integrarse en la Base Imponible del Impuesto sobre Sociedades y aplicar la Sociedad A, SL el
convenio de doble imposición.
Así pues, vemos como un dinero generado por la Sociedad A, SL en España por su actividad,
se marcha vía pago de factura de servicios a su filial de Andorra. Mientras, ese dinero deja de
tributar en España y tributa en Andorra por menos Impuesto sobre Sociedades, y ese
abultado remanente en forma de Beneficio que le queda a la Sociedad B, SL se lo distribuye
vía DIVIDENDO a la Sociedad A, SL que retorna a España sin tributar un euro por ello.
Esto es así porque el Artículo 22 de la Ley del IS viene a decirnos que: Estarán exentas las
rentas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente situado fuera
del territorio español cuando el mismo haya estado sujeto y no exento a un impuesto de
naturaleza idéntica o análoga a este impuesto con un tipo nominal de, al menos, un 10 %.
Pero el colmo de todo esto, ha venido con la nueva Reforma Fiscal, donde se ha eliminado el
requisito relativo a que las rentas obtenidas en el extranjero a través de establecimiento
permanente provengan de la realización de actividades empresariales.
Por último, ya solo cabe mencionarles, que cuando la Sociedad A, SL integre ese dividendo vía
exención por doble imposición en España, podrá repartirlo a sus socios vía IRPF, el cual ha
bajado de tributación con la nueva Reforma Fiscal y los tramos han pasado a ser de:
Años 2015 2016
Entre 6.000 y 50.000 euro 22% 21%
A partir de 50.001 euros 24% 23%
Y ahora, díganme si Andorra les empieza a parecer un país Comodín.
Etiquetado Javier Molina González
Han pasado ya varios años desde la famosa consulta del caso Mahou a Hacienda y desde
entonces hemos tenido innumerables formas de plantearnos cuál era la mejor manera para
desempeñar funciones como Administrador y lo más importante de todo, si además de ello,
desempeñábamos funciones de gerencia y dirección en nuestra empresa, a la hora de tributar
No voy a entrar a realizar ningún resumen de lo expuesto desde entonces hasta ahora por
parte de los diversos tribunales de justicia, la Dirección General de Tributos, los colectivos
profesionales en materia fiscal, etc., sino que vamos a entrar en materia de una vez por todas
para dejar claro qué alternativas tenemos a día de hoy para quedarnos tranquilos frente a
cualquier requerimiento de la Agencia Tributaria por dichas remuneraciones, así como las
diversas formas de cubrirnos las espaldas.
Recordemos antes de comenzar con dicho resumen, que la Agencia Tributaria, únicamente
hacía referencia en su día al IRPF y no a otros impuestos como pudieran ser el IS o el IVA.
Con el tiempo y tras tantas resoluciones, consultas y demás respuestas hemos conseguido
que lo que en su día comenzó con afectar a un solo tributo (IRPF) haya acabado con
afectarnos a la panoplia fiscal. Y digo panoplia, porque son las armas del estado.
Dejando de un lado este resumen, ahora, en el año 2015 ¿cómo deberíamos actuar?
Primero de todo, hemos de ver ¿cómo se articula nuestra sociedad?, esto es, ¿qué tipo de
actividad tiene?
Hemos de ver si la actividad que realiza es EMPRESARIAL o PROFESIONAL.
Segundo y no menos importante, hemos de ver qué dicen los Estatutos de nuestra
sociedad referente al cargo del Administrador.
Si el cargo del Administrador es gratuito (lo normal en el 99% de todas las escrituras de las
pymes de este país), les aconsejo que se vayan rápidamente a un Notario para que
modifiquen ese artículo de los Estatutos por uno que diga lo siguiente:
“El cargo del Administrador es remunerado. La remuneración del cargo se
decidirá cada año en Junta General de socios”
Y lo más importante, no se pongan un salario de 10.000 o 20.000 euros cada año por dicho
cargo por el mero hecho de firmar las cuentas anuales. Recuerden que el % de retención
sobre esos rendimientos es de los más altos y lo podríamos comparar con lo que se retienen
en Suecia o Noruega y más quisiéramos los españoles ser como los Nórdicos.
Póngase una remuneración de 1.000 o 2.000 euros, además, esa remuneración al aparecer en
los Estatutos sí será deducible en el Impuesto sobre Sociedades y el elevado % de retención
solo lo aplicaremos sobre esas pequeñas cantidades percibidas.
Tercera cosa que hemos de averiguar es si estamos en el RETA u otra Mutualidad ó en el
REGA. Lo normal, es que la gran mayoría esté en el RETA ó en alguna Mutualidad
Cuarto, ¿Sabe usted si desempeña otras funciones diferentes al cargo de Administrador de
su Sociedad, como por ejemplo, tareas de gerencia, comerciales, productivas, etc? No se
preocupe, en España esto ocurre en la mayoría de los casos y es la norma habitual. Para
curarnos en salud, debería redactar un contrato de prestación de servicios o de Alta
Dirección donde se especifiquen todas estas tareas que usted desempeña en la Sociedad,
diferenciando el precio hora, el horario, la dedicación mensual e incluso la dedicación
mensual en los meses de verano. Y no olvide añadir en dicho contrato, lo que percibe
también por su condición como Administrador. Ello será prueba de las diferentes tareas que
usted desempeña en su sociedad tanto como Administrador como trabajador o profesional
que factura a su empresa por servicios prestados.
Quinto y no menos importante. ¿Y las operaciones vinculadas? No se preocupe, a partir de
2015, si el salario del Administrador está en Estatutos y existe un contrato de Alta
Dirección, entonces no tendrá que preparar ningún dossier de Operaciones Vinculadas por
estos conceptos. Y sobre todo, acuérdese de no ponerse un salario como el que tiene un
directivo del IBEX en su pyme. Oiga, más que nada por la posible descapitalización que esta
pueda sufrir. En ese caso, mejor dése de alta como Autónomo o Profesional y ahórrese el
montar una pyme y todo este tinglado.
Así pues, ¿cómo queda todo esto?
Si nuestra pyme tiene una ACTIVIDAD PROFESIONAL y el socio-trabajador le presta
servicios profesionales que estén incluidos en la sección segunda del IAE, como por ejemplo:
Economista, Veterinario, Arquitecto, Abogado, etc, y además está dado de alta en el RETA o
una Mutualidad análoga, entonces deberá facturar a la sociedad por los servicios prestados
con un IVA al 21% y un IRPF al 19%. Aunque podría darse el caso de no tener que facturar
IVA en algunos casos (Artículo 20 de la Ley del IVA).
Y si además de estos servicios, percibe remuneración como Administrador que debería
aparecer en los Estatutos de la Sociedad, esta remuneración se considerará rendimientos del
trabajo y se le aplicará el % de retención vigente. Además será deducible en el Impuesto
sobre Sociedades de la Sociedad.
Muy importante será realizar la siguiente comprobación cada año:
Deberá restarle a los ingresos del ejercicio de la sociedad, los gastos sin tener en cuenta las
retribuciones a los socios u socio. Y sobre el Rendimiento Neto de esta operación calcularle
el 75%., anteriormente era el 85%. Esta cantidad debería ser al menos, el mínimo que haya
obtenido como retribución el socio u socios. Y MUCHO OJO CON ESTO!!!
Por otro lado, si nuestra pyme tiene una ACTIVIDAD EMPRESARIAL, como por
ejemplo, venta de maquinaria y el Administrador recibe retribuciones por la gestión del
negocio por gerencia, asesoramiento comercial, tareas productivas, etc. En definitiva, que hace
de todo, debemos tener redactado un contrato de Alta Dirección especificando la
retribución que percibe por todas esas tareas. En ese caso, esa retribución se considerará
Rendimientos del Trabajo y su IRPF irá por tablas.
Por otro lado, si además de esto, en los Estatutos indica que el cargo es retribuido (cosa que
les aconsejo que realicen), estas retribuciones se considerarán también rendimientos del
Trabajo pero con otra clave distinta del IRPF y un porcentaje mayor de retención según el
que esté vigente.
Por último, si al final Hacienda llama a nuestra casa, siempre nos quedará la opción de
debatirles con la Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea, Sala Segunda, del 18
de octubre de 2007 (NFJ026440) en el asunto C-355/06 donde desmontaría cualquier
actuación en materia de Imposición Indirecta. Esta sentencia nos viene a decir lo siguiente:
Una persona física que realiza todas las actividades en nombre y por cuenta
de una sociedad Sujeto Pasivo en cumplimiento de un contrato de trabajo que
le vincula a dicha sociedad, de la cual es por otra parte el único accionista,
Administrador y miembro del personal, no es Sujeto Pasivo del IVA en el
sentido del artículo 4, apartado 1, de la referida Directiva.
Y recuerde, al final todo irá a su Base General del IRPF. Por lo tanto, es importante realizar
una buena planificación fiscal de su Renta cada año.
Vaya… Hacienda no me deja aplazar o fraccionar el pago del IRPF.
Con la instrucción lanzada el 9 de diciembre desde el órgano recaudador de nuestra querida Hacienda Pública, instrucción 6/2013, la Agencia Tributaria nos ha quitado lo que hasta ahora era el balón de oxígeno desde el cual poder respirar un poco cada vez que llegaba el trimestre, el fraccionamiento o aplazamiento del pago del IRPF.
Recordemos que desde esta instrucción quedan INADMISIBLES, palabras textuales, los aplazamientos del IRPF de modelos conocidos e importantes como los Modelos 111, 115, 130 y 131.
Ante ello, cualquier empresa o empresario que llegado el caso no pudiese acometer el pago de dichos tributos y optase por presentar la solicitud del aplazamiento o fraccionamiento del tributo, automáticamente recaerán sobre ellos un 5% de recargo ejecutivo.
La solución momentánea ante éste atropellamiento a las empresas y empresarios en estos momentos de crisis no es otra que la que os indico a continuación:
” Aquellos empresarios o empresas que no puedan acometer en plazo el pago de los tributos relacionados con el IRPF, que presenten el modelo fuera de plazo. Recuerden que Hacienda tiene un plazo de 90 días para cotejar y exigirles el cumplimiento de sus obligaciones. Si llegado el momento, la empresa o empresario no puede realizar el pago de la deuda, puede presentarlo 30 días más tarde, por ejemplo, si con ello obtiene la financiación o el importe para poder acometerlo. Hacienda en este caso, le cargará un recargo del 5% + una sanción por presentación fuera de plazo. No obstante, el no solicitar el fraccionamiento o aplazamiento en el momento de presentar la autoliquidación les evita de entrar automáticamente en periodo ejecutivo con lo que ello conlleva, como son los intereses de demora, los recargos del periodo ejecutivo y el procedimiento de apremio”.
Consultor de empresas y asesor fiscal.
Las retribuciones de los socios-profesionales por la prestación de servicios a la entidad. Operaciones Vinculadas. Marco Normativo y Reglas Específicas Artículos 16.6 y 20.3 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades
EL NUEVO RÉGIMEN RETRIBUTIVO DE LOS ADMINISTRADORES SEGÚN LA REFORMA DE LA LEY 31/2014 DE SOCIEDADES DE CAPITAL.