Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odszkodowania/iptpb2-4511-611-15-2-mp
Timestamp: 2018-03-21 09:19:20+00:00
Document Index: 49154121

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 143', 'art. 143', 'art. 20', 'art. 121', 'art. 21', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 11', 'art. 14', 'art. 17', 'art. 19', 'art. 20', 'art. 20', 'art. 10', 'art. 20', 'art. 42', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 143', 'art. 21']

Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym odszkodowania otrzymanego za przedwczesny wyrąb drzew owocowych
IPTPB2/4511-611/15-2/MPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 września 2015 r. (data wpływu 2 października 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym odszkodowania otrzymanego za przedwczesny wyrąb drzew owocowych – jest prawidłowe.
W dniu 2 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym odszkodowania otrzymanego za przedwczesny wyrąb drzew owocowych.
Wnioskodawca jest właścicielem gospodarstwa rolnego o powierzchni 10,61 ha w rozumieniu ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 1381, z późn. zm.). W skład tego gospodarstwa wchodzą działki: położone w Z: nr 284/2 o pow. 0,30 ha, nr 349 o pow. 0,67 ha, nr 425/2 o pow. 1,46 ha, nr 451 o pow. 1,54 ha; położone w gminie J: nr 307 o pow. 0,83 ha, nr 308 o pow. 0,27 ha, nr 602 o pow. 0,28 ha, nr 631 o pow. 0,19 ha, nr 632 o pow. 0,18 ha, nr 633 o pow. 0,05 ha, nr 634 o pow. 0,11 ha, nr 635 o pow. 0,08 ha, nr 637 o pow. 0,32 ha, nr 639 o pow. 0,12 ha, nr 640 o pow. 0,12 ha, nr 641 o pow. 0,40 ha, nr 642 o pow. 0,70 ha, nr 413/1 o pow. 1,12 ha; położone w gminie O: nr 228 o pow. 0,37 ha, nr 303 o pow. 1,50 ha.
Wojewódzki Zarząd Melioracji i Urządzeń Wodnych w ramach realizacji zadań inwestycyjnych „Rozbudowa wału przeciwpowodziowego rzeki x”, nabył odpłatnie część działki Wnioskodawcy nr 425/2, położonej w Z podstawie decyzji Wojewody nr x/13 o pozwoleniu na realizację inwestycji w zakresie budowli przeciwpowodziowych z dnia 21 maja 2013 r. (znak: x) z dniem, w którym decyzja ta stała się ostateczna, tj. z dniem 24 czerwca 2013 r. Powyższa decyzja wydana została w oparciu o ustawę z dnia 8 lipca 2010 r. o szczególnych zasadach przygotowania do realizacji inwestycji w zakresie budowli przeciwpowodziowych (Dz. U. nr 143, poz. 963).
W dniu 26 listopada 2014 r. Wnioskodawca zawarł z WZMiUW umowę (ugodę) na jednorazowe odszkodowanie za przedwczesny wyrąb drzew owocowych. Wartość odszkodowania za grunt, jak i za jego części składowe (drzewa owocowe) została określona przez rzeczoznawcę majątkowego w operacie szacunkowym dla zadania inwestycyjnego pod nazwą „Rozbudowa wału przeciwpowodziowego rzeki x”.
Świadczenia z tytułu odszkodowania przekazane zostały na konto Wnioskodawcy przez WZMiUW:
za grunt w wysokości 3 964 zł, w dniu 30 października 2013 r.,
za przedwczesny wyrąb drzew owocowych w wysokości 15 818 zł w dniu 22 grudnia 2014 r.
Kwestie dotyczące ww. odszkodowań oparte zostały na przepisach zawartych w niżej wymienionych aktach:
ustawa z dnia 8 lipca 2010 r. o szczególnych zasadach przygotowania do realizacji inwestycji w zakresie budowli przeciwpowodziowych (Dz. U. Nr 143),
ustawa z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2010 r., Nr 102, poz. 651, z późn. zm.) w zakresie działów: Dział III „Wykonywanie ograniczenie lub pozbawienie praw do nieruchomości”, „Dział IV Wycena nieruchomości”,
ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 121, z późn. zm.) w zakresie przepisów definiujących rodzaj i treść praw, których przedmiotem jest wycena nieruchomości,
rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 21 września 2004 r. w sprawie wyceny nieruchomości i sporządzania operatu szacunkowego (Dz. U. z 2004 r. Nr 207, poz. 2109, z późn. zm.).
Wojewódzki Zarząd Melioracji i Urządzeń Wodnych w ramach ww. inwestycji rozbudował wał przeciwpowodziowy, obok którego zbudował dwie drogi połączone z siecią dróg gminnych. Zrealizowana przez WZMiUW inwestycja zawiera więc m.in. urządzenia infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami. Stosownie do powołanego art. 143 ust. 2 tej ustawy, przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się budowę drogi oraz wybudowanie pod ziemią, na ziemi, przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych.
WZMiUW wystawił Wnioskodawcy informację PIT-8C za 2014 r., w którym wskazał art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zobligował Wnioskodawcę do wykazania w rozliczeniu za 2014 r. przedmiotowego odszkodowania i zapłacenia podatku.
Podkreślić należy, że grunt, z którego usunięto jabłonie (101 sztuk) był częścią gospodarstwa rolnego Wnioskodawcy.
Czy otrzymane odszkodowanie za przedwczesny wyrąb drzew owocowych z gruntu będącego częścią gospodarstwa rolnego Wnioskodawcy może być wolne od podatku dochodowego zgodnie z dyspozycją art. 121 ust. 1 pkt 120...
Zdaniem Wnioskodawcy, przesłanki zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są jasne i jednoznaczne. Z przepisu ww. artykułu wynika, że wskazane w nim odszkodowanie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego, gdy spełnione są następujące warunki:
Podkreślić należy, że powyższe warunki spełnione zostały w pełni, o czym informuje opisany wyżej stan faktyczny. W przypadku osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku oraz dochodów, od których minister finansów w drodze rozporządzenia zaniechał poboru podatku. Wyjątkiem wskazanym w omawianym artykule są dochody wymienione w art. 21, 52, 52a, 52c.
W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy (w brzmieniu powołanym przez Wnioskodawcę), przychodami z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze wartości pieniężne oraz wartość świadczeń otrzymanych w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Natomiast, art. 20 ww. ustawy, wylicza przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9. Użyty we wskazanym zapisie zwrot „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nic nie stoi na przeszkodzie, aby do tej kategorii zaliczyć również inne niż wymienione w omawianym artykule.
W niniejszej sprawie, według Wnioskodawcy, istotnym jest to, że art. 20 ust. 1 podany jako podstawa opodatkowania w PIT-8C nie wymienia przedmiotowego odszkodowania jako przychód z innych źródeł i nie wydaje dyspozycji by je opodatkować. O przychodzie z innych źródeł należy mówić, gdy u podatnika występują realne korzyści majątkowe, a nie w przypadku rekompensaty za straty rzeczywiste, jak w przedmiotowej sprawie.
Przepis art. 42a ww. ustawy, wydaje dyspozycję, kto i od jakich wypłaconych należności i świadczeń jest zobowiązany wystawić PIT-8C, również jako wyjątek wskazuje on art. 21 w przypadku którego, nie ma obowiązku sporządzania informacji o przychodach na wspomnianym druku.
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedmiotowej sprawie istotnym jest to, że przepisy podatkowe wprowadzają generalną zasadę, że odszkodowania są zwolnione od podatku dochodowego. Należy podkreślić również, że zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, a przepisy dotyczące zwolnień winny być interpretowane zgodnie z wykładnią językową. Wykluczone jest więc stosowanie wykładni rozszerzającej, jak i zawężającej.
Dokonując analizy omawianych wyżej przepisów prawa podatkowego w zestawieniu z zaistniałym stanem faktycznym Wnioskodawca jest przekonany, że wypłacone Jemu odszkodowanie na skutek strat poniesionych na gruntach będących częścią Jego gospodarstwa rolnego jest wolne od podatku dochodowego zgodnie z dyspozycją art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymane odszkodowanie w sytuacji opisanego wyżej stanu faktycznego podlega zwolnieniu z podatku dochodowego, gdyż zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 120 ww. ustawy, wolne od podatku są odszkodowania wypłacone na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód) posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego z tytułu:
-w wyniku przeprowadzenia na tych gruntach przez podmioty uprawnione na podstawie odrębnych przepisów, inwestycji związanych z budową urządzeń infrastruktury technicznej.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym o łącznej powierzchni 10,61 ha. W skład tego gospodarstwa rolnego wchodzą działki położone w Z. (tj. nr 284/2 o pow. 0,30 ha, nr 349 o pow. 0,67 ha, nr 425/2 o pow. 1,46 ha, nr 451 o pow. 1,54 ha) oraz działki położone w gminie J i w gminie O.
Wojewódzki Zarząd Melioracji i Urządzeń Wodnych (dalej: WZMiUW) w ramach realizacji zadań inwestycyjnych „Rozbudowa wału przeciwpowodziowego rzeki x”, nabył odpłatnie część działki Wnioskodawcy nr 425/2, położonej w Z., na podstawie wydanej decyzji Wojewody o pozwoleniu na realizację inwestycji w zakresie budowli przeciwpowodziowych. Nabycie działki przez WZMiUW nastąpiło z dniem, w którym decyzja ta stała się ostateczna, tj. 24 czerwca 2013 r. Powyższa decyzja wydana została w oparciu o ustawę z dnia 8 lipca 2010 r. o szczególnych zasadach przygotowania do realizacji inwestycji w zakresie budowli przeciwpowodziowych (Dz. U. nr 143, poz. 963). Wojewódzki Zarząd Melioracji i Urządzeń Wodnych w ramach ww. inwestycji rozbudował wał przeciwpowodziowy obok, którego zbudował dwie drogi połączone z siecią dróg gminnych. Zrealizowana przez WZMiUW inwestycja zawiera m.in. urządzenia infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami.
W dniu 26 listopada 2014 r. Wnioskodawca zawarł z WZMiUW umowę-ugodę na jednorazowe odszkodowanie za przedwczesny wyrąb drzew owocowych oraz za grunt. Grunt, z którego usunięto jabłonie w ilości 101 sztuk, był częścią gospodarstwa rolnego Wnioskodawcy. Wartość odszkodowania za grunt jak i za jego części składowe (drzewa owocowe) została określona przez rzeczoznawcę majątkowego w operacie szacunkowym dla zadania inwestycyjnego pod nazwą „Rozbudowa wału przeciwpowodziowego rzeki x”. Odszkodowanie za przedwczesny wyrąb drzew owocowych (jabłoni) w wysokości 15 818 zł, zostało wypłacone Wnioskodawcy przez WZMiUW w dniu 22 grudnia 2014 r. Z tytułu wypłaty odszkodowania Wojewódzki Zarząd Melioracji i Urządzeń Wodnych wystawił Wnioskodawcy PIT-8C za 2014 r., wykazując wypłaconą kwotę do opodatkowania.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że otrzymane w 2014 r. przez Wnioskodawcę na mocy ugody z Wojewódzkim Zarządem Melioracji i Urządzeń Wodnych - odszkodowanie za przedwczesny wyrąb drzew owocowych (jabłoni) na gruncie będącym własnością Wnioskodawcy, wchodzącym w skład Jego gospodarstwa rolnego - jest zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odszkodowania > IPTPB2/4511-611/15-2/MP