Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/0115-kdit1-3-4012-193-2018-1-ap
Timestamp: 2019-01-21 17:39:16+00:00
Document Index: 42394044

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'FSK ', 'art. 41', 'art. 114', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 120', 'art. 41', 'art. 29', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 47', 'art. 3', 'art. 53']

0115-KDIT1-3.4012.193.2018.1.AP | Interpretacja indywidualna
♦ › Stawki podatku › 0115-KDIT1-3.4012.193.2018.1.AP
Opodatkowanie podatkiem VAT transakcji dostawy działki gruntu z rozpoczętą budową domu jednorodzinnego dwumieszkaniowego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 kwietnia 2018 r. (data wpływu 20 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania planowanej dostawy działki gruntu z rozpoczętą budową domu jednorodzinnego dwumieszkaniowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 20 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania planowanej dostawy działki gruntu z rozpoczętą budową domu jednorodzinnego dwumieszkaniowego.
Wnioskodawca podatnik VAT czynny planuje zbyć działkę z rozpoczętą budową domu jednorodzinnego dwumieszkaniowego. Do chwili obecnej został wykonany stan surowy, zakończony stropem nad piwnicami oraz zrealizowane zostały przyłącza wodociągowo-kanalizacyjne, gazowe, elektryczne, deszczowe. Wnioskodawca planuje zbyć obiekt w obecnym stanie zaawansowania robót, przy czym nowy właściciel będzie kontynuował na nim budowę domu jednorodzinnego. Z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT, planowaną transakcję odpłatną jest zobowiązany opodatkować podatkiem VAT.
Jaka stawka VAT jest właściwa dla opisanej wyżej transakcji zbycia nieruchomości gruntowej wraz z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego?
Zdaniem Wnioskodawcy do planowanej transakcji zbycia nieruchomości właściwa pozostaje stawka 8% VAT.
Uzasadniając własne stanowisko Wnioskodawca wskazuje, że przepisy niejednoznacznie wskazują jak należy ocenić budynek w trakcie budowy. NSA, orzekając w podobnej sprawie, opowiedział się za stosowaniem stawki właściwej dla budynku „Sprzedaż niezakończonego obiektu budowlanego jest sprzedażą obiektu w określonym stopniu zaawansowania robót, a jego rodzaj wynika z projektu budowalnego. Sprzedaż niezakończonych obiektów budownictwa mieszkaniowego klasyfikowanych jako PKOB 11 stanowi sprzedaż tych obiektów w określonym stopniu zaawansowania robót budowlanych – co powoduje, że podlega stawce 8% (wyrok z 14 marca 2012 r. , sygn. akt I FSK 793/11).
W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Zgodnie z art. 146a pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
Stawkę podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 o podatku od towarów i usług, stosuje się – w myśl ust. 12 wskazanego artykułu – do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione są budynki rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, ze do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli zatem dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta z preferencyjnej stawki podatku, bądź też ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, to z preferencji takiej lub też ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym budynek jest posadowiony.
Z perspektywy ustawy o VAT należy zatem uznać, że przedmiotem sprzedaży pozostaje grunt zabudowany budynkiem w określonym stopniu zaawansowania robót. Uzasadnia to zastosowanie stawki właściwej dla obiektów budownictwa mieszkaniowego dla całej transakcji.
Ustawa o podatku od towarów i usług, poprzez podanie klasyfikacji odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych. Zatem dla celów podatku VAT stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz.U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) stanowiącej usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych.
Jak wynika z wniosku, przedmiotem planowanej sprzedaży ma być działka z rozpoczętą budową domu jednorodzinnego dwumieszkaniowego. Obecnie wykonano stan surowy, zakończony stropem nad piwnicami oraz zrealizowane zostały przyłącza wodociągowo-kanalizacyjne, gazowe, elektryczne, deszczowe. Wnioskodawca planuje zbyć obiekt w obecnym stanie zaawansowania robót, przy czym nowy właściciel będzie kontynuował na nim budowę domu jednorodzinnego.
Na tle przedstawionego opisu sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwość co do kwestii opodatkowania podatkiem od towarów i usług planowanej transakcji zbycia opisanej działki z rozpoczętą budową domu jednorodzinnego dwumieszkaniowego.
Należy zauważyć, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęć „budynku, budowli lub ich części”. Zatem w celu dokonania interpretacji przedmiotowej kwestii, należy odwołać się do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz. 1332, z późn. zm.), zwanej dalej prawem budowlanym, które szczegółowo normuje znaczenie tych pojęć.
I tak, na mocy art. 3 pkt 2 prawa budowlanego, przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
Przez budowlę – stosownie do art. 3 pkt 3 prawa budowlanego – należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
W tym miejscu wskazać należy, że jak zauważył Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 12 lipca 2012 r. w sprawie C-326/11 J.J. Komen en Zonen Beheer Heerhugowaard BV: „Komisja Europejska ze swej strony uważa, że kwestia dostawy nowego budynku może pojawić się tylko w wypadku ukończenia przebudowy lub przynajmniej dostatecznego zaawansowania robót, aby powstał budynek istotnie odmienny, który może zostać zasiedlony” (pkt 31).
Zatem w przypadku, gdy przedmiotem dostawy jest nieruchomość zabudowana niedokończoną inwestycją budowlaną, która w myśl przepisów prawa budowlanego nie wypełnia definicji budynku, budowli lub ich części, dla potrzeb klasyfikacji prawnopodatkowej taki teren, w części na której znajduje się ten obiekt, należy traktować jako niezabudowany teren budowlany, nie zaś jak wskazał Wnioskodawca – jako grunt zabudowany budynkiem w określonym stopniu zaawansowania robót.
Odnosząc się do przedstawionego opisu sprawy na gruncie powołanych przepisów stwierdzić należy, że planowaną dostawę działki z rozpoczętą budową domu jednorodzinnego dwumieszkaniowego (stan surowy zakończony stropem nad piwnicami z przyłączami wodociągowo-kanalizacyjnymi, gazowymi, elektrycznymi, deszczowymi) należy, jak dowiedziono wyżej, traktować jako sprzedaż terenu budowlanego. Zatem do jego dostawy nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku przewidziane w ww. art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Nie znajdą również zastosowania przepisy ustawy o VAT pozwalające na zastosowanie preferencyjnej stawki podatku 8%, jak dla dostawy obiektu budownictwa mieszkaniowego.
W konsekwencji dostawa działki z rozpoczętą budową domu jednorodzinnego dwumieszkaniowego będzie opodatkowana na zasadach ogólnych, zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a ust. 1 ustawy, podstawową stawką podatku VAT w wysokości 23%.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M. C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369 z późn. zm.), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0115-KDIT1-3.4012.193.2018.1.AP
0113-KDIPT1-3.4012.172.2018.2.MJ | Interpretacja indywidualna