Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/iptpp2-4512-566-15-4-kw
Timestamp: 2017-10-19 18:24:04+00:00
Document Index: 24279091

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 16', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 86', 'art. 13', 'art. 5', 'art. 17', 'art. 17']

IPTPP2/4512-566/15-4/KW | Interpretacja indywidualna
W zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku VAT od wydatków inwestycyjnych oraz wydatków związanych z bieżącym utrzymaniem Budynku
IPTPP2/4512-566/15-4/KWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) i w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U., poz. 1649, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 19 października 2015 r. (data wpływu 21 października 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 stycznia 2016 r. (data wpływu 22 stycznia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku VAT od wydatków inwestycyjnych oraz wydatków związanych z bieżącym utrzymaniem Budynku – jest nieprawidłowe.
Gmina ..... (dalej: „Gmina”, „Wnioskodawca”) jest podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.
W 2012 r. Gmina zrealizowała inwestycję polegającą na budowie nowego budynku SPZOZ w ..... (dalej: „Budynek”). Inwestycja ta ma wartość początkową przekraczającą 15.000 zł i jest traktowana dla celów księgowych jako oddzielny środek trwały.
24 m2 z przeznaczeniem na gabinet stomatologiczny (Gmina odpłatnie udostępnia powierzchnię stomatologowi);
W uzupełnieniu wniosku z dnia 18 stycznia 2016 r. Zainteresowany wskazał, że Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej ..... (dalej: „SPZOZ”) funkcjonuje jako jednostka sektora finansów utworzona na podstawie ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t.j. Dz. U. z 2015 r., poz. 618 z późn. zm.) w formie Samodzielnego Publicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej. Gmina poinformowała również, iż SPZOZ nie jest jej jednostką budżetową, samorządowym zakładem budżetowym, jak również spółką prawa handlowego.
Od momentu rozpoczęcia inwestycji Gmina miała zamiar wykorzystywać Budynek do czynności opodatkowanych VAT w postaci odpłatnego udostępnienia poszczególnych pomieszczeń. Bezpośrednio po oddaniu Budynku do użytkowania, tj. w dniu 17 grudnia 2012 r., Budynek nie był wykorzystywany w żaden sposób, gdyż Gmina nie znalazła od razu zainteresowanych. Pierwszym podmiotem, któremu zostały udostępnione pomieszczenia Budynku był SPZOZ (od 8 marca 2013 r.). Daty oddania innych pomieszczeń w najem wskazano powyżej.
Czy w związku z udostępnieniem Budynku na rzecz najemców, na warunkach określonych w opisie stanu faktycznego, Gminie przysługuje prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od:
wydatków inwestycyjnych dotyczących Budynku,
wydatków związanych z bieżącym utrzymaniem Budynku, które to wydatki są/będą ponoszone przez Gminę (oznaczone jako pytanie nr 3 wniosku ORD-IN)...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z udostępnieniem Budynku na rzecz najemców, na warunkach określonych w opisie stanu faktycznego Gminie przysługuje prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od:
wydatków związanych z bieżącym utrzymaniem Budynku, które to wydatki są/będą ponoszone przez Gminę.
Zdaniem Gminy, w analizowanym przypadku powyższe przesłanki będą spełnione i tym samym, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od przyszłych wydatków inwestycyjnych i bieżących związanych z przedmiotowym Budynkiem.
Jeżeli chodzi o pierwszą z przesłanek, stosowne argumenty w tym zakresie zostały już przedstawione w pkt 1 powyżej. Wynika z nich bezsprzecznie, że Gmina działa w tym przypadku w charakterze podatnika VAT.
W ocenie Gminy, za bezsporny należy również uznać fakt, iż ponoszone wydatki inwestycyjne dotyczące przedmiotowego Budynku będą bezpośrednio związane z odpłatnym udostępnieniem Budynku na podstawie wzajemnych ustaleń z SPZOZ, a zatem będą one bezpośrednio wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Gdyby Gmina nie poniosła tych wydatków, nie doszłoby jej zdaniem również do świadczenia przedmiotowych usług opodatkowanych VAT. Również wydatki związane z bieżącym utrzymaniem Budynku będą ściśle związane z dokonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi VAT. Nie sposób sobie bowiem wyobrazić, iż Gmina mogłaby odpłatnie udostępniać Budynek, który nie nadawałby się do użytkowania.
Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej / mniej korzystnie niż inne podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
Skoro Gmina, jako czynny podatnik VAT, zobowiązana będzie uiszczać VAT należny z tytułu de facto odpłatnego udostępnienia Budynku, powinna ona mieć jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących możliwość świadczenia tej usługi.
Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w szczególności w interpretacji indywidualnej z 2 września 2015 r., sygn. IPPP1/4512-571/15-2/MPe, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w podobnym stanie faktycznym uznał, iż „ W omawianej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione, ponieważ Gmina jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny, a wydatki ponoszone w związku z realizowaną inwestycją polegającą na budowie, remoncie, przebudowie Budynku będą miały związek wyłącznie z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
Zatem z uwagi na związek wydatków inwestycyjnych ponoszonych na budowę Budynku z czynnościami opodatkowanymi, które Gmina wykonywać będzie na podstawie umowy udostępnienia, Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ich poniesienie w całości.
Podsumowując, z uwagi na powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Gmina będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych i bieżącego utrzymania Budynku - w myśl art. 86 ust. 1 ustawy, z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 88 ustawy”.
Podobne stanowisko zostało wyrażone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 23 października 2013 r., sygn. ILPP1/443-662/13-6/AI oraz w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 21 października 2013 r., sygn. ILPP1/443-654/13-6/AI.
Stanowisko Gminy znajduje również potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 22 lipca 2014 r., sygn. IPTPP2/443-297/14-5/JS, w której organ stwierdził, iż „W konsekwencji, mając na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług – wydatki ponoszone na budowę przedmiotowych sieci kanalizacyjnych związane są/będą z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Zatem Wnioskodawca, będący czynnym podatnikiem podatku VAT ma/będzie miał możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi ww. wydatkami, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek wskazanych w art. 88 ustawy”.
Reasumując, zdaniem Gminy, w związku z udostępnieniem Budynku na rzecz najemców na warunkach określonych w opisie stanu faktycznego, Gmina ma prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od
wydatków związanych z bieżącym utrzymaniem Budynku,
które to wydatki są/będą ponoszone przez Gminę.
Stosownie do obowiązującego od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2015 r. przepisu art. 86 ust. 7b ustawy, w przypadku nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów prowadzonej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, których nie da się w całości przypisać działalności gospodarczej, podatek naliczony oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość wykorzystywana jest do celów działalności gospodarczej.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywa 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że Gmina udostępnia wybudowany Budynek w dwojaki sposób: na podstawie umów użyczenia przewidujących konieczność ponoszenia opłat eksploatacyjnych (czynsz najmu) i kosztów mediów oraz na podstawie umów użyczenia przewidujących konieczność ponoszenia jedynie kosztów mediów. Jak wskazał tut. Organ w interpretacji indywidualnej nr IPTPP2/4512-566/15-3/KW, nie można uznać nieodpłatnego udostępniania części Budynku na rzecz SPZOZ przy jednoczesnym obciążaniu SPZOZ opłatami za media – za odpłatne usługi podlegające opodatkowaniu. Z kolei pozostała część Budynku jest przeznaczona pod odpłatne udostępnianie bądź udostępniana na gabinet stomatologiczny, działalność w zakresie usług rehabilitacyjnych i na działalność NZOZ.
Wobec powyższego, najem jest usługą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i w przypadku najmu lokalu użytkowego – według przepisów ustawy oraz przepisów aktów wykonawczych do tej ustawy – nie korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT.
Zatem pozostała część Budynku przeznaczona pod odpłatne udostępnianie i udostępniana na gabinet stomatologiczny, działalność w zakresie usług rehabilitacyjnych oraz na działalność NZOZ, jest wykorzystywana przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, niekorzystających ze zwolnienia.
W świetle powyższego w przedmiotowej sprawie, ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki inwestycyjne dotyczące Budynku oraz wydatki związane z bieżącym utrzymaniem tego Budynku mają związek z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz opodatkowanymi tym podatkiem.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy należy podkreślić, iż rozpatrując prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy mieć na uwadze, że system odliczenia ma na celu całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od ciężaru VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Natomiast nie daje uprawnienia do odliczenia w przypadku czynności będących poza zakresem działalności gospodarczej. Oznacza to, że podatnik nie może domagać się prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie płacąc podatku należnego.
Wskazać należy, że w swoim orzecznictwie Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie Portugal Telecom SGPS SA. (C-496/11 26 września 2012 r.) zauważył, że jeżeli towary i usługi są wykorzystywane przez podmiot w celu dokonywania jednocześnie transakcji gospodarczych dających prawo do odliczenia i transakcji gospodarczych niedających prawa do odliczenia, odliczenie jest dopuszczalne jedynie w części VAT, który jest proporcjonalny do kwoty przypadającej na pierwsze transakcje i krajowy organ podatkowy może przewidzieć jedną z metod ustalania prawa do odliczenia wymienionych w rzeczonym art. 17 ust. 5 VI dyrektywy. Jeżeli towary i usługi są jednocześnie wykorzystywane do działalności gospodarczej i działalności niegospodarczej, art. 17 ust. 5 VI dyrektywy nie znajduje zastosowania, a metody odliczenia i podziału są określane przez państwa członkowskie, które przy wykonywaniu tego prawa powinny uwzględniać cel i systematykę VI dyrektywy i w tym celu przewidzieć metodę obliczania rzeczywiście odzwierciedlającą część wydatków faktycznie przypadających odpowiednio na każdy z tych dwóch rodzajów działalności.
Obowiązkiem Wnioskodawcy jest więc przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku do czynności podlegających opodatkowaniu i czynności niepodlegających opodatkowaniu.
Skoro – jak wynika z okoliczności sprawy – Budynek jest wykorzystywany zarówno do czynności opodatkowanych i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, to – wbrew temu co twierdzi Wnioskodawca – przysługuje Zaineresowanemu prawo do odliczenia podatku naliczonego jedynie w takim zakresie, w jakim nabyte towary i usługi są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
Odnośnie wydatków bieżących dotyczących zużywanych mediów, którymi Wnioskodawca obciąża podmioty korzystające z Budynku wskazać należy, że w tym zakresie ww. wydatki mają związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT (odsprzedaż mediów) i Gminie przysługuje w całości prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych wydatków.
Z kolei w związku z udostępnianiem nieodpłatnie części Budynku na rzecz SPZOZ, poniesione wydatki inwestycyjne dotyczące tej części Budynku oraz pozostałe wydatki bieżące związane z utrzymaniem tej części Budynku, są wykorzystywane przez Gminę do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem od wydatków inwestycyjnych i pozostałych wydatków bieżących przyporządkowanych do ww. części Budynku nieodpłatnie udostępnianej na rzecz SPZOZ, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Natomiast odnośnie części Budynku udostępnianej na podstawie umów użyczenia, z tytułu których Wnioskodawca pobiera opłaty eksploatacyjne i koszty mediów, oraz części Budynku przeznaczonej do odpłatnego udostępniania, uznać należy, że poniesione wydatki inwestycyjne i pozostałe wydatki bieżące związane z utrzymaniem ww. części Budynku są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem w zakresie ww. wydatków przyporządkowanych do tej części Budynku Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej prawa do pełnego odliczenia podatku VAT od wydatków inwestycyjnych oraz wydatków związanych z bieżącym utrzymaniem Budynku. Natomiast wniosek w części dotyczącej uznania nieodpłatnego udostępniania Budynku na rzecz SPZOZ za odpłatną usługę podlegającą opodatkowaniu VAT niekorzystającą ze zwolnienia został załatwiony interpretacją indywidualną Nr IPTPP2/4512-566/15-3/KW.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > IPTPP2/4512-566/15-4/KW