Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ilpb2-4511-1-1060-15-4-ak-pismo-wydane-przez-izba-184843298
Timestamp: 2020-05-26 04:31:57+00:00
Document Index: 122023768

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 21']

ILPB2/4511-1-1060/15-4/AK - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Poznaniu
ILPB2/4511-1-1060/15-4/AK - Pismo wydane przez:...
ILPB2/4511-1-1060/15-4/AK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 22 października 2015 r. (data wpływu 26 października 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 9 listopada 2015 r. (data wpływu 16 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.
W dniu 26 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Wnioskodawczyni nabyła w dniu 11 stycznia 2012 r. na wyłączną własność nieruchomość składającą się z dwóch działek gruntu rolnego. Jedna z działek o powierzchni 4,61 ha stanowi grunty rolne, natomiast druga o powierzchni 0,74 ha zaliczana jest do nieużytków rolnych i zostanie nadal w posiadaniu Zainteresowanej.
Czy sprzedając grunt rolny o powierzchni 4,61 ha przed upływem pięciu lat od momentu nabycia i jednocześnie będąc nadal właścicielką gruntu o powierzchni 0,74 ha stanowiącego resztę posiadanego gospodarstwa rolnego Wnioskodawczyni będzie musiała zapłacić podatek dochodowy.
Zdaniem Wnioskodawczyni zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Zwolnienie nie dotyczy przychodu ze sprzedaży gruntów, które utraciły charakter rolny. W przypadku Zainteresowanej ziemię odkupi Koło Łowieckie, które będzie kontynuowało uprawę rolną dla potrzeb zwierzyny leśnej. Wnioskodawczyni uważa, że sprzedaż ta będzie zwolniona z obowiązku zapłaty podatku.
Zgodnie z przepisem z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.) - źródłem przychodu jest - z zastrzeżeniem ust. 2 - odpłatne zbycie m.in.:
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni w 2012 r. nabyła nieruchomość składającą się z dwóch działek o łącznej powierzchni 5,35 ha. Zainteresowana zamierza sprzedać działkę o powierzchni 4,61 ha stanowiącą grunt rolny.
Z uwagi na fakt, że Wnioskodawczyni zamierza dokonać zbycia ww. nieruchomości przed upływem 5 lat od momentu jej nabycia sprzedaż ta będzie stanowiła dla Zainteresowanej źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy (tekst jedn.: wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży, pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Ilekroć w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jest mowa o gospodarstwie rolnym - oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym (art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 1381, z późn. zm.) - za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Szczegółowe określenie, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego - co decyduje o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży takich gruntów - wymaga odniesienia się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2015 r. poz. 542).
Wnioskodawczyni we wniosku wskazała, że w 2012 r. nabyła nieruchomość w skład której wchodzą: grunty rolne i nieużytki o łącznej powierzchni 5,35 ha. Oznacza to, że nabyta nieruchomość ze względu na powierzchnię przekraczającą 1 ha stanowi gospodarstwo rolne w rozumieniu ustawy o podatku rolnym. Wnioskodawczyni zamierza dokonać zbycia działki gruntu rolnego o powierzchni 4,61 ha. Zainteresowana wskazała, że nabywca nieruchomości będzie kontynuował uprawę rolną dla potrzeb zwierzyny leśnej.
Uwzględniając powyższe uregulowania prawne oraz okoliczności przedstawione przez Wnioskodawczynię należy stwierdzić, że przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości stanowiącej gospodarstwo rolne będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28, w związku ze spełnieniem przesłanek zawartych w ww. przepisie.