Source: https://interpretacje-podatkowe.org/splata-kredytu/itpb2-4511-752-15-il
Timestamp: 2017-10-20 07:06:24+00:00
Document Index: 104756723

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 21', 'art. 45', 'art. 21', 'art. 31', 'art. 33', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53']

ITPB2/4511-752/15/ILinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 9 lipca 2015 r. (data wpływu 22 lipca 2015 r. ), uzupełnionym w dniu 24 września 2015 r., oraz 14 października 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.
W dniu 22 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 24 września 2015 r., oraz 14 października 2015 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych zakresie skutków podatkowych zbycia lokalu mieszkalnego.
W dniu 18 maja 2009 r. Wnioskodawczyni, będąc panną dokonała zakupu lokalu mieszkalnego za kwotę 94.750 zł. W dniu 19 października 2012 r., gdy była już mężatką dokonała sprzedaży tego lokalu za kwotę 175.000 zł. W okresie od dnia sprzedaży mieszkania do końca 2014 r. wydatkowała wspólnie z mężem kwotę 258 197 zł 57 gr na następujące cele:
- w dniu 8 listopada 2012 r. został spłacony kredyt mieszkaniowy wraz z odsetkami w kwocie 128.197 zł 57 gr zaciągnięty wspólnie z mężem w dniu 5 lipcu 2012 r. na zakup w dniu 18 lipca 2012 r. mieszkania, w okresie obowiązywania wspólności majątkowej, w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. W mieszkaniu tym Wnioskodawczyni zamieszkuje wraz z mężem i dziećmi.
- w dniu 5 kwietnia 2013 r. Wnioskodawczyni zakupiła wspólnie z mężem działkę budowlaną za kwotę 25.000 zł, oraz w dniu 18 kwietnia 2013 r. działkę budowlaną za kwotę 105 000 zł. Działki te zostały zakupione w celu budowy własnych budynków mieszkalnych, w których Wnioskodawczyni będzie zamieszkiwać. Na jednej z działek została rozpoczęta budowa budynku mieszkalnego na własne potrzeby mieszkaniowe. Działki budowlane zostały zakupione przez Wnioskodawczynię i jej męża w celu budowy budynków mieszkalnych, a nie na cele rekreacyjne, czy w celu lokaty kapitału.
Wymienione wyżej wydatki sfinansowane zostały częściowo z pieniędzy uzyskanych przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży mieszkania w dniu 19 października 2012 r., oraz w pozostałej kwocie z pieniędzy pochodzących ze wspólnego majątku. Wnioskodawczyni wskazała, iż z mężem pozostaje we wspólności majątkowej od dnia ślubu.
Czy dochód uzyskany przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży w dniu 19 października 2012 r. mieszkania, jest zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji gdy przychód uzyskany ze sprzedaży tego mieszkania oraz środki pochodzące ze wspólnego majątku zostały przeznaczone na spłatę wspólnego kredytu i zakup działek budowlanych, stanowiących współwłasność Wnioskodawczyni i jej małżonka...
Wnioskodawczyni uważa ze uzyskany przez nią dochód ze sprzedaży mieszkania w dniu 19 października 2012 r. w całości jest zwolniony z podatku dochodowego, ponieważ przychody uzyskane ze sprzedaży tego mieszkania w całości przeznaczone zostały na cele mieszkaniowe wymienione w ustawie.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego w dniu 18 maja 2009 r. Wnioskodawczyni, będąc panną dokonała zakupu lokalu mieszkalnego za kwotę 94.750 zł. W dniu 19 października 2012 r., gdy była już mężatką dokonała sprzedaży tego lokalu za kwotę 175.000 zł. W okresie od dnia sprzedaży mieszkania do końca 2014 r. wydatkowała wspólnie z mężem kwotę 258 197 zł 57 gr na następujące cele:
w dniu 8 listopada 2012 r. został spłacony kredyt mieszkaniowy wraz z odsetkami w kwocie 128.197 zł 57 gr zaciągnięty wspólnie z mężem w dniu 5 lipcu 2012 r. na zakup w dniu 18 lipca 2012 r. mieszkania, w okresie obowiązywania wspólności majątkowej, w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. W mieszkaniu tym Wnioskodawczyni zamieszkuje wraz z mężem i dziećmi.
w dniu 5 kwietnia 2013 r. Wnioskodawczyni zakupiła wspólnie z mężem działkę budowlaną za kwotę 25.000 zł, oraz w dniu 18 kwietnia 2013 r. działkę budowlaną za kwotę 105 000 zł. Działki te zostały zakupione w celu budowy własnych budynków mieszkalnych, w których Wnioskodawczyni będzie zamieszkiwać. Na jednej z działek została rozpoczęta budowa budynku mieszkalnego na własne potrzeby mieszkaniowe. Działki budowlane zostały zakupione przez Wnioskodawczynię i jej męża w celu budowy budynków mieszkalnych, a nie na cele rekreacyjne, czy w celu lokaty kapitału.
Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 wykazać:
Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 30 ww. ustawy przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r., poz.583 z późn. zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
Stosownie do art. 33 pkt 1 ww. ustawy do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej.
Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż środki pochodzące ze wspólnego majątku, oraz środki uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, który Wnioskodawczyni nabyła w 2009 r., będąc panną przeznaczyła na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych tj. spłatę kredytu zaciągniętego przez nią i męża na zakup wspólnego mieszkania, w którym zamieszkuje wraz z mężem i dziećmi, oraz na zakup wspólnie z mężem działek budowlanych w celu budowy własnych budynków mieszkalnych, w których Wnioskodawczyni będzie zamieszkiwać.
Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, iż podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z przywołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym jest fakt wydatkowania (począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) środków z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe podatnika, o których mowa w art. 21 ust. 25 ww. ustawy tj. m.in. nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, oraz spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1, który obejmuje m.in. nabycie lokalu mieszkalnego.
Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych.
Zatem celem mieszkaniowym jest niewątpliwie przeznaczenie środków ze sprzedaży mieszkania na nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, lub spłatę kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych.
Zauważyć również należy, że w przypadku wydatkowania środków ze sprzedaży mieszkania na nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera warunku rozpoczęcia na tej działce w określonym czasie budowy budynku mieszkalnego. W stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. ustawodawca nie zastrzegł, że zakup działki budowlanej będzie wydatkowaniem na własne cele mieszkaniowe podatnika tylko wtedy, gdy podatnik w określonym czasie rozpocznie budowę budynku mieszkalnego. Ustawodawca zastrzegł jednak, że zakup musi być podyktowany potrzebą realizacji własnego celu mieszkaniowego. Uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika a nie celów inwestycyjnych bądź zarobkowych. Przy czym „własne cele mieszkaniowe” w takim przypadku należy rozumieć jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. W orzecznictwie dość jednolicie przyjmuje się, że cel mieszkaniowy wiąże się z zaspokojeniem potrzeb mieszkaniowych przy czym chodzi tu o potrzeby mieszkaniowe w sensie obiektywnym, a zatem potrzeby przeciętnego podatnika, który ubiega się o ulgę. Tak więc realizacja własnego celu mieszkaniowego w przypadku nabycia gruntu po budowę budynku mieszkalnego polega na tym, że podatnik faktycznie powinien zmierzać do wybudowania budynku, w którym takie cele chce realizować, a więc mieszkać.
Gdyby zatem z całokształtu okoliczności wynikało, że zakup mieszkania, czy zakup działki budowlanej miał na celu jedynie lokatę kapitału, bez zamiaru zamieszkania w danym lokalu, jak i bez zamiaru realizowania na działce własnych celów mieszkaniowych a więc budowy budynku mieszkalnego lub realizację celów rekreacyjnych, to cel zwolnienia nie byłby zrealizowany.
Mając powyższe na uwadze stwierdzić zatem należy, iż wydatkowanie całości środków pieniężnych, uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na nabycie działek budowlanych, w celu budowy na nich budynków mieszkalnych zaspokajających potrzeby mieszkaniowe Wnioskodawczyni oraz na spłatę kredytu zaciągniętego przez nią i męża na nabycie mieszkania, w którym zamieszkuje i którego jest współwłaścicielem spełnia przesłanki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131, w związku z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji uprawnia do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia. Zwolnieniu podlega ta część dochodu, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości.
Wskazać jednak należy, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych – w tym na „własne cele mieszkaniowe” – spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
IPPB4/4511-564/15-2/JK2 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spłata kredytu > ITPB2/4511-752/15/IL