Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/ibpp3-443-879-14-jp
Timestamp: 2018-03-21 11:07:46+00:00
Document Index: 40730973

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 29', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 88']

Możliwość odliczenia podatku naliczonego w części w jakiej towary i usługi będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych po zakończeniu projektu
IBPP3/443-879/14/JPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 24 lipca 2014 r. (data wpływu 29 lipca 2014 r.), uzupełnionym pismem z 20 października 2014 r. (data wpływu 21 października 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w części w jakiej towary i usługi będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych po zakończeniu projektu – jest prawidłowe.
W dniu 29 lipca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w części w jakiej towary i usługi będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych po zakończeniu projektu. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 20 października 2014 r. (data wpływu 21 października 2014 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 10 października 2014 r. nr IBPP3/443-879/14/JP.
Wnioskodawca (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Akademia wykonuje czynności zarówno opodatkowane jak i zwolnione z VAT i dokonuje zakupów związanych z całością działalności. Część zakupów można przypisać czynnościom opodatkowanym i odliczyć w tej części podatek. Podatek naliczony od części zakupów dotyczących zarówno czynności zwolnionych jak i opodatkowanych, co do których nie ma możliwości wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego z określonymi czynnościami, odliczany jest proporcjonalnie zgodnie z zasadami zawartymi w art. 90 ustawy o VAT. Wnioskodawca realizuje na postawie umowy o dofinansowanie projekt „...” nr ... w ramach RPO ... na lata 2007–2013 Priorytet VI Działanie 6.2. Poddziałanie 6.2.1 nr projektu 1426 z dnia 25 kwietnia 2013 r. Jednym z dokumentów wymaganych do podpisania wymienionej umowy o dofinansowanie było oświadczenie, iż dla realizowanego projektu, nie później niż do dnia złożenia wniosku o płatność końcową, zostanie przedstawiona informacja, czy Wnioskodawca jako beneficjent jest płatnikiem podatku VAT i czy ma możliwość odzyskania podatku VAT w ramach realizowanego projektu.
Wymieniony projekt zakłada budowę budynku, który będzie pełnił funkcję dydaktyczno-badawczą i kulturalną wraz z niezbędną infrastrukturą towarzyszącą (parkingi). W otoczeniu budynku powstanie także park form przestrzennych. Prowadzone będą w nim czynności zarówno opodatkowane jak i zwolnione z VAT. Zgodnie z przedstawionymi w studium wykonalności założeniami sprzedaży, można wyodrębnić powierzchnię przeznaczoną na wynajem i wyliczyć jaki stanowi procent w stosunku do całej powierzchni budynku.
Przyjmując w ten sposób zastosowanie klucza powierzchniowego, możliwa będzie alokacja podatku według powierzchni wykorzystanej do czynności opodatkowanych oraz czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do odliczenia. Wyliczona proporcja będzie wówczas stała i nie będzie ulegać zmianom zarówno w okresie realizacji projektu jak i jego trwałości. VAT naliczony wynikający z zakupów ponoszonych w związku z budową obiektu dotyczy faktur za usługi budowlane – forma wynagrodzenia dla wykonawcy jest ryczałtowa, za nadzór inwestorski i nadzór autorski, promocję projektu, audyt projektu. Przyjmując klucz powierzchniowy obliczony do rozliczenia VAT naliczonego w czasie trwania budowy, możliwe jest odliczenie tej części podatku naliczonego VAT z zakupów ponoszonych w związku z budową obiektu, która odnosi się do czynności opodatkowanych tj. z faktur za usługi budowlane – forma wynagrodzenia dla wykonawcy jest ryczałtowa, za nadzór inwestorski i nadzór autorski, promocję projektu, audyt projektu, która dotyczy czynności opodatkowanych.
Ponadto w piśmie z 20 października 2014 r. Wnioskodawca wskazał, że w fakturach dokumentujących towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu jako nabywca wskazany jest Wnioskodawca. Wnioskodawca wyjaśnił, że wybudowany budynek wraz z infrastrukturą i parkiem form przestrzennych będzie wykorzystywany do następujących czynności:
działalność statutowa i nieodpłatne usługi edukacyjne – niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT,
wynajem pomieszczeń i sprzętu – opodatkowane podatkiem VAT,
odpłatne usługi edukacyjne – zwolnione od podatku VAT.
Inwestycja jest realizowana od 16 lipca 2013 r. jednak umowa o dofinansowaniu projektu z Województwem ... reprezentowanym przez Zarząd Województwa ... pełniącym rolę Instytucji Zarządzającej RPO W została podpisana 25 kwietnia 2013 r. i wówczas pojawił się problem kwalifikowalności VAT. Zgodnie z wymienioną umową zakończenie realizacji inwestycji przewiduje się na 31 marca 2015 r. Wnioskodawca pragnie nadmienić, że wystąpił 6 października 2014 r. do Instytucji Zarządzającej z prośbą o przesuniecie terminu zakończenia realizacji inwestycji na 15 listopada 2015 r., na dzień 20 października 2014 r. nie otrzymał jeszcze odpowiedzi.
Czy w odniesieniu do realizowanego projektu Wnioskodawca może odliczać częściowo podatek naliczony tzn. w tej części w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, będą wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych po zakończeniu projektu, z pominięciem tej części podatku, w jakiej towary te (usługi) będą wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu...
Zgodnie z art. 86 ust.1 ustawy o VAT w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych czynnemu podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli nabyte towary i usługi służą wykonaniu czynności opodatkowanych. Również z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego, może być częściowe czyli w takiej części w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku, w jakiej towary te lub usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.
Zgodnie z uwarunkowaniami przedstawionymi w opisie stanu faktycznego Wnioskodawca będzie wykorzystywał infrastrukturę zarówno do czynności opodatkowanych jak i do zwolnionych, możliwe jest wiec odliczenie tej części podatku naliczonego, którą można przypisać czynnościom opodatkowanym.
Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r., kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.
Należy wyjaśnić, że w przypadkach, gdy podatnik wykonuje czynności uprawniające do odliczenia VAT i nieuprawniające do tego odliczenia, tj. zwolnione od tego podatku i nie ma możliwości przyporządkowania ponoszonych wydatków do czynności opodatkowanych lub zwolnionych z VAT, zastosowanie znajduje przepis art. 90 ustawy, który ma na celu określenie wartości podatku naliczonego, służącego wyłącznie czynnościom opodatkowanym, z pominięciem tej części podatku naliczonego, w jakiej nabyte towary i usługi będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności zwolnionych od podatku.
Przepis art. 90 ust. 1 stanowi, że w stosunku do towarów i usług, wykorzystywanych przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Jeżeli natomiast nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to zgodnie z ust. 2 ww. artykułu, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
W art. 90 ust. 4 ustawy o VAT wskazano, że proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.
Zatem obowiązkiem Wnioskodawcy w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych zakupów do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi zakupy te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek odrębnego określenia, czy podatek wynikający z otrzymanych faktur związany będzie z czynnościami dającymi prawo do odliczenia czy też czynnościami niedającymi takiego prawa, czyli dokonania alokacji.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca w okresie od 16 lipca 2013 r. do 31 marca 2015 r. realizuje projekt pn. „...” polegający na budowie budynku, który będzie pełnił funkcję dydaktyczno-badawczą i kulturalną wraz z niezbędną infrastrukturą towarzyszącą (parkingi).
W otoczeniu budynku powstanie także park form przestrzennych. Wybudowany budynek wraz z infrastrukturą i parkiem form przestrzennych będzie wykorzystywany do następujących czynności:
Wnioskodawca może wyodrębnić powierzchnię przeznaczoną na wynajem i wyliczyć jaki stanowi procent w stosunku do całej powierzchni budynku. Przyjmując w ten sposób zastosowanie klucza powierzchniowego, możliwa będzie alokacja podatku według powierzchni wykorzystanej do czynności opodatkowanych oraz czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do odliczenia. Wyliczona proporcja będzie wówczas stała i nie będzie ulegać zmianom zarówno w okresie realizacji projektu jak i jego trwałości.
W tak przedstawionym opisie stanu faktycznego wątpliwości Wnioskodawcy budzi możliwość częściowego odliczenia podatku naliczonego, tzn. odliczenia w tej części, w jakiej dane towary lub usługi z którymi związany jest podatek naliczony, będą wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych.
Powołane na wstępie unormowania wskazują, że podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich przyporządkowania do czynności opodatkowanych. Natomiast w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy.
Ponadto należy zaznaczyć, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. A zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu (tj. opodatkowanych i zwolnionych od podatku). Natomiast nie dotyczą czynności, których wykonanie nie powoduje konsekwencji podatkowych, gdyż nie podlegają one przepisom ustawy.
Należy podkreślić, że odliczanie podatku naliczonego na podstawie proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT możliwe jest wyłącznie w sytuacji, gdy podatnik nie ma rzeczywiście możliwości wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego z działalnością opodatkowaną oraz działalnością zwolnioną od podatku.
Skoro Wnioskodawca – jak sam wskazał – jest w stanie dokonać wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT według wybranej przez siebie metody, to oznacza, że jest w stanie dokonać alokacji podatku naliczonego, a zatem Wnioskodawca stosownie do art. 86 ust. 1 w związku z art. 90 ust. 1 ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w części w jakiej nabyte towary i usługi związane są z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Wnioskodawcę.
W odniesieniu do stosowanej metody wyodrębnienia podatku wskazać należy, że sposób wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego z inwestycją, winien mieć charakter obiektywny, determinowany okolicznościami sprawy. Wybór metody wyodrębnienia kwot podatku naliczonego należy wyłącznie do obowiązków Wnioskodawcy. Ważne jest jedynie by przyjęta metoda stanowiła właściwe odzwierciedlenie rzeczywistego stanu faktycznego. Jednakże należy podkreślić, że wyłącznie Wnioskodawca znający specyfikę, organizację i podział pracy w swojej jednostce jest w stanie wyodrębnić część podatku naliczonego, związaną z inwestycją. Warto nadmienić iż metody, czy też sposoby, na podstawie których Wnioskodawca dokona wydzielenia odpowiedniej kwoty podatku naliczonego muszą odpowiadać wartościom faktycznym i rzeczywistym. W związku z tym, że ani przepisy ustawy, ani przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają zapisu dotyczącego sposobu wyliczenia tych części można przyjąć różne rozwiązania. Każda metoda, o ile odzwierciedla stan faktyczny jest właściwa. Wybór tej metody należy bowiem do obowiązków Wnioskodawcy i nie może być przedmiotem oceny w postępowaniu interpretacyjnym.
W konsekwencji, w odniesieniu do realizowanego projektu Wnioskodawca może odliczyć częściowo podatek naliczony tzn. w tej części w jakiej towary i usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, będą wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych po zakończeniu projektu, z pominięciem tej części podatku, w jakiej towary te i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu, z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 88 ustawy o VAT.
Końcowo wskazać należy, że w niniejszej interpretacji nie dokonano oceny prawidłowości zaklasyfikowania czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę do poszczególnych rodzajów działalności – niepodlegającej opodatkowaniu, opodatkowanej i zwolnionej od podatku VAT.
IPPP2/443-804/14-2/BH | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > IBPP3/443-879/14/JP