Source: http://www.gofin.pl/17,1,61,151990,podQZ-dochQZ,rozporzadzenie-samochodem-osobowym-wykupionym-po-zakonczeniu.html
Timestamp: 2015-03-29 03:07:28+00:00
Document Index: 43386850

Matched Legal Cases: ['art. 23', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 10']

Rozporz�dzenie samochodem osobowym wykupionym po zako�czeniu umowy leasingu operacyjnego - skutki podatkowe w PIT - GOFIN.pl
A Rozporz�dzenie samochodem osobowym wykupionym po zako�czeniu umowy leasingu operacyjnego - skutki podatkowe w PIT
Przegl�d Podatku Dochodowego nr 17 (329) z dnia 1.09.2012 Na potrzeby podatku dochodowego od os�b fizycznych przez umow� leasingu nale�y rozumie� umow� nazwan� w Kodeksie cywilnym, a tak�e ka�d� inn� umow�, na mocy kt�rej jedna ze stron oddaje do odp�atnego u�ywania albo u�ywania i pobierania po�ytk�w na warunkach okre�lonych w ustawie drugiej stronie podlegaj�ce amortyzacji �rodki trwa�e lub warto�ci niematerialne i prawne, a tak�e grunty. W ten spos�b umow� leasingu definiuje art. 23a pkt 1 updof.
Je�eli umowa zostanie zawarta na czas okre�lony, wynosz�cy co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji oraz suma ustalonych w niej op�at, pomniejszona o podatek od towar�w i us�ug, odpowiada co najmniej warto�ci pocz�tkowej przedmiotu umowy, to w takim przypadku zawart� umow� mo�na uzna� za umow� leasingu operacyjnego. W praktyce przedmiotem takiej umowy s� cz�sto samochody osobowe.
W czasie trwania umowy leasingu, leasingobiorca jest uprawniony do korzystania z samochodu. Chocia� ponosi z tego tytu�u op�aty, kt�rych suma odpowiada co najmniej warto�ci pocz�tkowej u�ywanego samochodu, jego w�a�cicielem pozostaje leasingodawca. Umowa leasingu mo�e natomiast zastrzec prawo wykupu samochodu przez dotychczasowego leasingobiorc� po up�ywie okresu, na jaki zosta�a zawarta. Skorzystanie z tej opcji jest korzystne dla dotychczasowego leasingobiorcy. W takim przypadku mo�e on naby� przedmiot leasingu po preferencyjnej cenie odbiegaj�cej od warto�ci rynkowej.
Ustalenie przez strony ceny sprzeda�y w wysoko�ci tzw. warto�ci hipotetycznej netto chroni sprzedaj�cego (leasingodawc�) przed ustaleniem przez organy podatkowe przychodu z odp�atnego zbycia przedmiotu leasingu. Warto�� hipoteczna netto to warto�� pocz�tkowa pomniejszona o odpisy amortyzacyjne obliczone wed�ug zasad okre�lonych dla amortyzacji degresywnej z uwzgl�dnieniem wsp�czynnika 3.
Przedmiotem umowy leasingu operacyjnego, zawartej przez strony na okres trzech lat (od sierpnia 2010 r. do lipca 2013 r.), jest samoch�d osobowy o warto�ci pocz�tkowej 85.000 z�. Umowa przewiduje opcj� wykupu samochodu przez leasingobiorc� po zako�czeniu okresu leasingu, za cen� sprzeda�y w kwocie 3.000 z�.
Ustalenie wysoko�ci odpis�w amortyzacyjnych do wyliczenia hipotetycznej warto�ci netto leasingowanego samochodu:
2010 r. (od wrze�nia do grudnia) [85.000 z� x (20% x 3) : 12 m-cy] x 4 m-ce 17.000 z�,
2011 r. (85.000 z� - 17.000 z�) x 60% 40.800 z�,
2012 r. 17.000 z�,
pocz�wszy od 2012 r. amortyzacja dokonywana jest metod� liniow�, gdy� odpis liczony metod� degresywn� [(85.000 z� - 17.000 z� - 40.800 z�) x 60% = 16.320 z�] by�by ni�szy od odpisu liczonego metod� liniow� (85.000 z� x 20% = 17.000 z�);
2013 r. (od stycznia do lipca) 9.917 z�,
razem 84.717 z�.
Warto�� hipotetyczna wynosi 283 z� (85.000 z� - 84.717 z�). Cena sprzeda�y samochodu przewy�sza t� warto��. Organ podatkowy nie powinien wi�c zakwestionowa� kwoty przychodu uzyskanej przez leasingodawc� z tytu�u zbycia przedmiotowego samochodu.
1.1. Wykupienie samochodu na potrzeby prowadzonej dzia�alno�ci
Wykupuj�c samoch�d osobowy z leasingu, podatnik mo�e przeznaczy� go na potrzeby prowadzonej dzia�alno�ci gospodarczej. Oznacza to, �e koszty poniesione na wykupienie samochodu b�d� podlega�y zaliczeniu do koszt�w uzyskania przychod�w. Spos�b ich rozliczenia zale�y od tego, czy samoch�d b�dzie stanowi� �rodek trwa�y, czy nie.
Wykupiony z leasingu samoch�d nale�y uzna� za �rodek trwa�y podlegaj�cy amortyzacji, gdy jest kompletny i zdatny do u�ytku w dniu oddania go do u�ywania, a przewidywany okres jego u�ywania na potrzeby dzia�alno�ci jest d�u�szy ni� rok. Przy spe�nieniu tych wymog�w podatnik mo�e ujmowa� do koszt�w uzyskania przychod�w odpisy amortyzacyjne dokonywane od warto�ci pocz�tkowej samochodu.
Skorzystanie z opcji wykupu samochodu po zako�czeniu leasingu oznacza nabycie w drodze kupna. Z tego wzgl�du warto�� pocz�tkow� nale�y ustali� w wysoko�ci ceny nabycia (art. 22g ust. 1 pkt 1 i ust. 3 updof). Nie ma natomiast podstaw do ustalenia warto�ci pocz�tkowej samochodu w wysoko�ci jego warto�ci rynkowej.
Gdy cena nabycia samochodu nie przewy�sza 3.500 z�:
mo�na go uzna� za �rodek trwa�y i dokona� jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w miesi�cu oddania samochodu do u�ywania lub w miesi�cu nast�pnym albo amortyzowa� samoch�d na zasadach og�lnych, albo nie wprowadza� go do ewidencji �rodk�w trwa�ych oraz warto�ci niematerialnych i prawnych i wydatki poniesione z tytu�u wykupu samochodu uj�� bezpo�rednio do koszt�w uzyskania przychodu w miesi�cu oddania go do u�ywania.
Decyzja o tym czy samoch�d zaliczymy do �rodk�w trwa�ych, czy nie, wp�ynie na spos�b rozliczania koszt�w jego u�ywania. Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 46 updof, gdy na potrzeby prowadzonej dzia�alno�ci gospodarczej u�ywany jest samoch�d osobowy niewprowadzony do ewidencji �rodk�w trwa�ych, wydatki z tytu�u jego u�ywania s� kosztami uzyskania przychod�w, do wysoko�ci tzw. "kilometr�wki" (tj. kwoty ustalonej jako iloczyn liczby przejechanych kilometr�w i obowi�zuj�cej stawki za 1 kilometr przebiegu pojazdu). W celu ustalenia faktycznego przebiegu samochodu podatnik jest obowi�zany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. W okresie leasingu wspomniane ograniczenie nie obowi�zywa�o (art. 23 ust. 3b updof).
1.2. Zbycie samochodu wykupionego po zako�czeniu leasingu
Samoch�d wykupiony po zako�czeniu umowy leasingu i wykorzystywany na potrzeby prowadzonej dzia�alno�ci podatnik mo�e nast�pnie zby�. Zbycie mo�e mie� charakter nieodp�atny (np. umowa darowizny), a wtedy u podatnika dokonuj�cego takiej czynno�ci, nie powstanie przych�d podatkowy.
Z kolei w przypadku odp�atnego zbycia samochodu wykupionego po leasingu, z kt�rego podatnik korzysta� na potrzeby prowadzonej dzia�alno�ci gospodarczej, uzyskany przych�d zwi�kszy u niego przychody z dzia�alno�ci gospodarczej (art. 14 ust. 2 pkt 1 updof). Wed�ug organ�w podatkowych, dotyczy to r�wnie� przypadku, gdy wykupiony po leasingu samoch�d nie zosta� wprowadzony do ewidencji �rodk�w trwa�ych oraz warto�ci niematerialnych i prawnych, lecz by� wykorzystywany na potrzeby prowadzonej dzia�alno�ci gospodarczej. Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 20 lipca 2010 r., nr IBPBI/1/415-469/10/ESZ.
Ustalaj�c przych�d z odp�atnego zbycia samochodu osobowego wykupionego po up�ywie umowy leasingu, nale�y pami�ta�, �e cena nale�na, o ile nie istniej� uzasadnione przyczyny obni�enia ceny, powinna by� ustalona na poziomie rynkowym, w przeciwnym razie organy podatkowe b�d� uprawnione do ustalenia wysoko�ci tego przychodu.
Samoch�d osobowy wykupiony z leasingu podatnik mo�e r�wnie� przeznaczy� na cele prywatne. Decyzja w tej sprawie mo�e zapa�� bezpo�rednio po nabyciu samochodu albo po pewnym czasie u�ywania go na potrzeby prowadzonej dzia�alno�ci gospodarczej.
Zdaniem organ�w podatkowych odp�atne zbycie samochodu osobowego wykupionego wcze�niej z leasingu i przyj�tego do maj�tku prywatnego, tak�e, co do zasady, spowoduje u podatnika powstanie przychodu z dzia�alno�ci gospodarczej, o kt�rym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 updof. Dotyczy to zar�wno przypadk�w, gdy samoch�d zostanie przeznaczony na cele prywatne zaraz po jego wykupieniu, jak r�wnie� gdy zostanie wycofany z maj�tku firmowego podatnika w p�niejszym czasie. O takim sposobie kwalifikowania przychodu ze zbycia samochodu decyduje fakt, �e samoch�d ten by� zwi�zany z dzia�alno�ci� gospodarcz� podatnika. Na istnienie takiego zwi�zku, w ocenie organ�w podatkowych wskazuje natomiast:
zaliczanie op�at leasingowych, w okresie trwania umowy leasingu, do koszt�w uzyskania przychod�w z dzia�alno�ci gospodarczej, skorzystanie z opcji wykupu samochodu po preferencyjnej cenie po zako�czeniu takiej umowy zawartej w ramach prowadzonej dzia�alno�ci, uj�cie koszt�w zwi�zanych z wykupieniem samochodu do koszt�w tej dzia�alno�ci (bezpo�rednio lub poprzez odpisy amortyzacyjne), w sytuacji gdy przesuni�cie do maj�tku prywatnego nast�pi�o po okresie korzystania z samochodu na potrzeby dzia�alno�ci.
Stanowisko takie zajmuj� m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach (por. interpretacj� indywidualn� z 2 marca 2012 r., nr IBPBI/1/415-1252/11/ESZ) oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy (por. interpretacj� indywidualn� z 1 sierpnia 2011 r., nr ITPB1/415-552/11/PSZ).
W rezultacie, tylko odp�atne zbycie dokonane po up�ywie sze�ciu lat, licz�c od pierwszego dnia miesi�ca nast�puj�cego po miesi�cu, w kt�rym samoch�d wykupiony z leasingu zosta� wycofany z dzia�alno�ci gospodarczej, b�dzie u podatnika neutralne podatkowo (art. 10 ust. 2 pkt 3 updof).