Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zaliczka/0114-kdip3-1-4011-126-2018-1-es
Timestamp: 2019-01-17 09:01:39+00:00
Document Index: 20616406

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 2', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 11', 'art. 11']

♦ › Zaliczka › 0114-KDIP3-1.4011.126.2018.1.ES
Skutki podatkowe otrzymania i zwrotu zaliczki wypłaconej na poczet udziału w zysku spółki komandytowej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 marca 2018 r. (data wpływu 14 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania i zwrotu zaliczki wypłaconej na poczet udziału w zysku spółki komandytowej – jest prawidłowe.
W dniu 14 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania i zwrotu zaliczki wypłaconej na poczet udziału w zysku spółki komandytowej.
Wnioskodawca nie korzysta z uproszczonej metody kalkulacji zaliczek na poczet podatku dochodowego od osób fizycznych. Wnioskodawcy do tej pory były wypłacane Zaliczki. Będą mu one również wypłacane w przyszłości. Dotychczas wypłacane Wnioskodawcy Zaliczki były przez niego traktowane jako skutkujące powstaniem przychodu, a tym samym, były przez Wnioskodawcę uwzględniane w podstawie opodatkowania ustalanej dla obliczenia wysokości należnej zaliczki na podatek dochodowy.
KSH nie zawiera również regulacji dotyczących zwrotu wypłaconych Wspólnikom Zaliczek, w sytuacji gdy Spółka nie osiągnie zysku, na poczet którego Zaliczki te zostały wypłacone. Jednocześnie Wnioskodawca zwraca uwagę, że zgodnie z art. 2 KSH, w kwestiach nieuregulowanych w tej ustawie stosuje się odpowiednio przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (tekst jednolity: Dz. U. z 2017 r., poz. 459 ze zm.; dalej: „KC”).
Przekładając powyższe na grunt przepisów podatkowych, Wnioskodawca pragnie zauważyć, że Ustawa PIT nie reguluje zagadnienia pobierania Zaliczek na poczet udziału w zysku Spółki niebędącej osobą prawną. W szczególności, zdaniem Wnioskodawcy, do ustalenia ewentualnego przychodu nie może mieć zastosowania art. 11 ust. 1 Ustawy PIT. Żaden bowiem ze wskazanych przepisów nie wskazuje na Zaliczki na poczet zysku jako źródła przychodu.
Podobnie żaden z tych przepisów nie daje wskazówek, jak należałoby taki przychód obliczyć. W szczególności nie jest możliwe ustalenie ewentualnego przychodu na podstawie art. 11 ust. 2a pkt 4 Ustawy PIT, ponieważ nie istnieje pojęcie ceny rynkowej dla pobieranych Zaliczek. Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, nie można mówić o powstaniu przychodu z tytułu otrzymania wskazanych Zaliczek.
Co więcej, Wnioskodawca pragnie wskazać, że zgodnie z argumentacją przedstawioną w odniesieniu do poprzedniego pytania, dochodem Wspólnika Spółki komandytowej podlegającym opodatkowaniu jest różnica pomiędzy przychodami i kosztami Spółki komandytowej, przypisanymi temu Wspólnikowi zgodnie z przysługującym mu udziałem w zysku tej Spółki. Ustawa PIT nie przewiduje możliwości pomniejszenia tak ustalonego dochodu o kwotę wypłaconych Wspólnikowi Zaliczek na poczet zysku. W konsekwencji opodatkowanie tychże Zaliczek powodowałoby dwukrotne objęcie tego samego dochodu opodatkowaniem.
otrzyma kwotę w wysokości różnicy pomiędzy otrzymanymi Zaliczkami, a zyskiem przyznanym Wspólnikowi zgodnie z Ostatecznym rozliczeniem.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wypłacone mu w trakcie roku obrotowego Zaliczki nie podlegają opodatkowaniu i jako takie nie powinny być uwzględniane przy kalkulacji zaliczki Wnioskodawcy na podatek dochodowy w okresie, w którym zostały otrzymane. Wypłacane w trakcie roku Zaliczki nie mają również, zdaniem Wnioskodawcy, wpływu na wysokość proporcji określonej w art. 8 ust. 1 Ustawy PIT, według której na bieżąco w trakcie roku podatkowego podatnik ustala przychody i koszty z udziału w spółce komandytowej, a następnie odprowadza zaliczki na podatek (są neutralne podatkowo).
Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje uzasadnienie w praktyce organów podatkowych. Tytułem przykładu Wnioskodawca pragnie wskazać interpretację indywidualną wydaną w dniu 16 lipca 2015 r. (sygn. IBPB-1-1/4511-69/15/KB), w której Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdził, że: „Mając na względzie cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, że jeżeli w istocie w opisanym zdarzeniu przyszłym, w świetle odrębnych przepisów niebędących przepisami prawa podatkowego i niemogących być przedmiotem niniejszej interpretacji, prawnie dopuszczalne będzie pobieranie przez Wnioskodawcę zaliczek na poczet przyszłego zysku, to sam fakt ich otrzymania w trakcie roku podatkowego nie będzie skutkował powstaniem po jego stronie przychodu podatkowego. Tym samym, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany uwzględniać otrzymanych kwot zaliczek w podstawie opodatkowania ustalanej dla obliczenia wysokości należnej zaliczki na podatek dochodowy”.
Podobne stanowisko wyraził w interpretacji indywidualnej z dnia 17 marca 2015 r. (sygn. IPPB1/415-1432/14-3/AM) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, uznając za w pełni prawidłowe stanowisko podatnika, zgodnie z którym: „wypłacone mu w trakcie roku obrotowego (podatkowego) zaliczki na poczet udziału w zysku Spółki nie podlegają opodatkowaniu i jako takie nie powinny być uwzględniane przy kalkulacji zaliczki Wnioskodawcy na podatek dochodowy w okresie, w którym zostały otrzymane. Wypłacane w trakcie roku zaliczki nie mają również, zdaniem Wnioskodawcy wpływu na wysokość proporcji określonej w art. 8 ust. 1 u.p.d.o.f., według, której na bieżąco w trakcie roku podatkowego podatnik ustała przychody i koszty z udziału w spółce komandytowej, a następnie odprowadza zaliczki na podatek (są neutralne podatkowo)”.
Jak zostało to wskazane w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 1, warunkiem sankcjonującym brak opodatkowania Zaliczek wypłacanych Wnioskodawcy, jest rozliczenie tychże Zaliczek po ustaleniu proporcji podziału zysku Spółki pomiędzy Wspólników.
Jeżeli zatem kwota wypłaconych Wnioskodawcy Zaliczek przekroczy przypadający mu zgodnie z Ostatecznym rozliczeniem udział w zysku Spółki, zaś Wnioskodawca nie dokona po podjęciu uchwały Wspólników o podziale zysków (według Ostatecznego rozliczenia) rozliczenia ze Spółką z tytułu otrzymanych Zaliczek, otrzyma on prawo nieodpłatnego korzystania z kapitału Spółki. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 11 ust. 1 Ustawy PIT, osiągnie on przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń. Przychód ten, w myśl art. 11 ust. 2a pkt 4 Ustawy PIT powinien zostać określony w wysokości odsetek, jakie Wnioskodawca musiałby zapłacić, gdyby pobrane w formie Zaliczki środki (w części stanowiącej nadwyżkę ponad udział Wnioskodawcy w zysku Spółki ustalony na podstawie Ostatecznego rozliczenia) stanowiły pożyczkę.
0114-KDIP3-1.4011.126.2018.1.ES
0114-KDIP2-2.4010.127.2018.1.AG | Interpretacja indywidualna