Source: http://interpretacja-podatkowa.pl/interpretacja/pokaz/1-_podatek-od-towarow-i-uslug-oraz-podatek-akcyzowy_/16-przepisy-ogolne/17-zwolnienia-przedmiotowe/103541-budowa-finansowanie-siedziba-skladka-czlonkowska-stowarzyszenia-targowisko-zwolnienia-przedmiotowe.html
Timestamp: 2019-09-23 12:20:30+00:00
Document Index: 108450436

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'in fine', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 1', 'art. 10', 'art. 34', 'art. 6', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 25', 'art. 17', 'art. 25', 'art. 17', 'art. 14']

zachowanie prawa do zwolnienia z opodatkowania składek członkowskich w części przeznaczonych na | Interpretacje podatkowe
/interpretation/print/interpretacja-podatkowa-103541Drukuj
zachowanie prawa do zwolnienia z opodatkowania składek członkowskich w części przeznaczonych na pokrycie kosztów budowy pomieszczenia przeznaczonego na odbywanie zebrań (posiedzeń) organów stanowiących Stowarzyszenia
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia, przedstawione we wniosku z dnia 02.07.2008 r. (data wpływu 04.07.2008 r.) oraz piśmie z dnia 01.02.2008 r. (data nadania 02.10.2008 r., data wpływu 07.10.2008 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB3/423-1026/08-2/AS z dnia 19.09.2008 r. (data nadania 22.09.2008 r., data doręczenia 25.09.2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zachowania prawa do zwolnienia z opodatkowania składek członkowskich w części przeznaczonych na pokrycie kosztów budowy pomieszczenia przeznaczonego na odbywanie zebrań (posiedzeń) organów stanowiących Stowarzyszenia – jest prawidłowe.
W dniu 02.07.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zachowania prawa do zwolnienia z opodatkowania składek członkowskich w części przeznaczonych na pokrycie kosztów budowy pomieszczenia przeznaczonego na odbywanie zebrań (posiedzeń) organów stanowiących Stowarzyszenia.
Członkami Stowarzyszenia są kupcy handlujący na targowisku „G.” oraz producenci rolni. Około 95% członków to osoby prowadzące działalność gospodarczą handlową na tym targowisku.
Zasadniczym celem, dla którego powstało Stowarzyszenie jest podejmowanie działań i inicjatyw wspomagających rozwój firm członków oraz obrona ich interesów, w tym działania na rzecz stabilizacji oraz administrowania targowiskiem „G.” (statut Stowarzyszenia w załączeniu).
Od 01.12.2007 r. Stowarzyszenie przejęło – na podstawie umów dzierżawy zawartych z miastem Łódź (w załączeniu) – targowisko „G.” i rozpoczęło prowadzenie działalności gospodarczej, polegającej na zarządzaniu tym targowiskiem, w tym na odpłatnym udostępnianiu kupcom miejsc na targowisku do wykonywania handlu. Pobierane przez Stowarzyszenie od członków opłaty – poza składkami członkowskimi – służą na pokrycie kosztów prowadzenia targowiska, którego funkcjonowanie przynosi zyski.
Składki członkowskie obejmują jednorazowe wpisowe oraz comiesięczną składkę. Podstawa prawna ich wnoszenia wynika ze statutu. Są one pobierane i gromadzone w ramach wyodrębnionej kasy oraz rachunku bankowego. Składki w żaden sposób nie uczestniczą w finansowaniu działalności gospodarczej.
Stowarzyszenie rozpoczyna inwestycję budowlaną na targowisku „G.”, w ramach której ma być również zbudowane pomieszczenie biurowe przeznaczone do pracy dyrekcji i administracji targowiska oraz pomieszczenie do odbywania zebrań (posiedzeń) organów stanowiących, tj. zarządu, komisji rewizyjnej oraz członków Stowarzyszenia.
Pismem z dnia 19.09.2008 r. Nr IPPB3/423-1026/08-2/AS Wnioskodawca został wezwany do uzupełnienia tego wniosku poprzez:
dostarczenie pełnomocnictwa lub innego dokumentu, z którego wynika prawo do występowania w imieniu Wnioskodawcy z wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego przez Panią XY oraz Pana YZ,
sprecyzowanie nazwy inwestycji budowlanej rozpoczętej przez Stowarzyszenie na targowisku „G.”,
wskazanie i przytoczenie zapisu Statutu Stowarzyszenia ABC „G.”, z którego wynika, że rozpoczęta inwestycja budowlana na targowisku „G.” należy do celów statutowych Stowarzyszenia,
określenie, w jaki sposób ma być finansowana przedmiotowa inwestycja,
sprecyzowanie, czy w ramach przedmiotowej inwestycji składki członkowskie w żaden sposób nie będą uczestniczyły w finansowaniu działalności gospodarczej
- w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 25.09.2008 r.
Wnioskodawca uzupełnił braki formalne wniosku w terminie pismem z dnia 01.10.2008 r. (data nadania 02.10.2008 r., data wpływu 07.10.2008 r.) i wskazał, że inwestycja prowadzona przez Stowarzyszenie nazywa się: Hala Targowa.
Odnośnie wskazania i przytoczenia zapisu w Statucie Stowarzyszenia Wnioskodawca wyjaśnił, iż tekst Statutu został załączony do wniosku ORD-IN; cele Stowarzyszenia są wymienione w § 6 tegoż Statutu.
Możliwość nabywania składników majątkowych wynika też z § 28 Statutu. Ponadto, zdaniem Stowarzyszenia, nabywanie składników majątkowych jest oczywistym prawem każdej organizacji nie wymagającym odrębnych uregulowań prawnych.
Wnioskodawca dodatkowo wskazał, że w przedmiocie rzeczonej inwestycji Walne Zebranie podjęło w dniu 15.10.2007 r. uchwałę Nr X/2007 o treści podanej w załączeniu.
Obecnie trwają też działania zmierzające do doprecyzowanie treści § 6 Statutu (cele Stowarzyszenia), by zawierał on też sformułowanie, iż do celów Stowarzyszenia należy „poprawa stanu zagospodarowania terenu targowiska „G.”, w tym budowa hali targowej”.
Wnioskodawca sprecyzował, że inwestycja ma nabyć sfinansowana w sposób następujący:
lokal biurowy w hali targowej przeznaczony do obywania zebrań (posiedzeń) organów stanowiących Stowarzyszenia, tj. Zarządu, Komisji Rewizyjnej oraz członków Stowarzyszenia ma być sfinansowany ze składek członkowskich,
budowa hali targowej, z wyłączeniem lokalu biurowego opisanego wyżej pod literą „a”, będzie sfinansowana - w drodze stosowanej umowy cywilnoprawnej o współfinansowanie (projekt teksu umowy w załączeniu) - z odrębnych środków wnoszonych przez członków-kupców, którzy będą pokrywać koszty budowy zamówionych stoisk handlowych (boksów) oraz wszelkich części wspólnych obiektu (z wyłączeniem lokalu, o którym mowa pod lit. „a”),
koszty zagospodarowania terenu, tj. głównie ciągów komunikacyjnych i ogrodzenia, Stowarzyszenie poniesie z własnych środków wywodzących się z prowadzonej działalności gospodarczej lub z wziętego na ten cel kredytu, który będzie spłacany z tych środków.
Jak wskazał Wnioskodawca z treści zadanego pytania (dział F.51) in fine wynika, że Stowarzyszenie zamierza sfinansować budowę pomieszczenia biurowego opisanego wyżej w punkcie 3 lit. „a” środkami pochodzącymi ze składek członków. W pozostałym zakresie inwestycja nie będzie finansowana ze składek członków.
Czy sfinansowanie kosztów budowy pomieszczenia przeznaczonego na odbywanie zebrań (posiedzeń) organów stanowiących, tj. zarządu Stowarzyszenia, Komisji Rewizyjnej i członków środkami pieniężnymi pochodzącymi z wpłaconych przez członków składek, do których stosuje się zwolnienie przewidziane w art. 17 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będzie nadal uprawniało do zwolnienia tych składek z podatku dochodowego od osób prawnych, a jeśli nie, to kiedy i na jakich zasadach takie wydatkowanie składek należy opodatkować podatkiem dochodowym od osób prawnych...
Zgodnie z interpretacją Nr IPPB3-423-457/08-02/MK z dnia 16.06.2008 r. składki wnoszone przez członków Stowarzyszenia są wolne od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnik zachowuje zwolnienia przewidziane w ust. 1 art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wtedy, gdy – bez względu na termin – przeznacza dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących tym celom oraz na opłacenie podatków nie stanowiących kosztu uzyskania przychodu.
Zgodnie z § 14 Statutu zarówno zarząd, komisja rewizyjna, jak i walne zgromadzenie członków są władzami Stowarzyszenia.
Pomieszczenie przeznaczone do pracy dyrekcji i administracji targowiska służy tylko działalności gospodarczej prowadzonej przez Stowarzyszenie, natomiast pomieszczenia do pracy organów stanowiących (zarządu, komisji rewizyjnej oraz do odbywania walnych zebrań członków) służy tylko działalności statutowej. W związku z tym sfinansowanie budowy pomieszczenia do pracy organów stanowiących Stowarzyszenia środkami pochodzącymi ze składek członkowskich – zdaniem Wnioskodawcy – uprawnia podatnika do zachowania zwolnienia tych składek od podatku dochodowego od osób prawnych.
Natomiast przeznaczenie składek członkowskich na cele inne, niż określone w art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych powoduje konieczność uiszczenia podatku za okres rozliczeniowy, w którym zmieniono ich przeznaczenie, według obowiązującej w tym czasie stawki podatku. Oznacza to, że nie stosuje się w tym celu stawki podatku obowiązującej w roku podatkowym, w którym wpływ składek nastąpił, ani nie powoduje to konieczności korekty złożonego wówczas zeznania podatkowego.
Takie też stanowisko w tej kwestii zajmuje Wnioskodawca.
Ustawa z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t. j. Dz. U. z 2001 r., Nr 79, poz. 855) określa, że stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych.
Zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy Prawo o stowarzyszeniach prawo zrzeszania się w stowarzyszeniach może podlegać ograniczeniom przewidzianym jedynie przez ustawy, niezbędnym do zapewnienia interesów bezpieczeństwa państwowego lub porządku publicznego oraz ochrony zdrowia lub moralności publicznej albo ochrony praw i wolności innych osób.
W art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy Prawo o stowarzyszeniach zapisano, że statut stowarzyszenia określa w szczególności cele stowarzyszenia i sposoby ich realizacji.
Natomiast w myśl art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.
Jednocześnie nie zostały one wymienione przez ustawodawcę w treści art. 6 ust. 1 oraz ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) jako podmioty, które zwolnione są od podatku.
Oznacza to, że stowarzyszenia ustalają dochód bez względu na rodzaje źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty.
Bez znaczenia pozostaje zatem, czy dochód osiągnięty jest przez stowarzyszenia z działalności statutowej, czy też z działalności gospodarczej, i czy przychody osiągane z tych źródeł mają charakter trwały czy sporadyczny.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jest podmiotem działającym na podstawie ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach.
Zasadniczym celem, dla którego powstało Stowarzyszenie jest podejmowanie działań i inicjatyw wspomagających rozwój firm członków oraz obrona ich interesów, w tym działania na rzecz stabilizacji oraz administrowania targowiskiem „G.”.
Jak wskazał Wnioskodawca zgodnie z postanowieniami Statutu majątek Stowarzyszenia powstaje m.in. ze składek członkowskich, które obejmują jednorazowe wpisowe oraz comiesięczną składkę. Składki są pobierane i gromadzone w ramach wyodrębnionej kasy oraz rachunku bankowego i w żaden sposób nie uczestniczą one w finansowaniu działalności gospodarczej Stowarzyszenia polegającej na zarządzaniu targowiskiem, w tym na odpłatnym udostępnianiu kupcom miejsc na targowisku do wykonywania handlu.
W myśl art. 17 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są składki członkowskie członków organizacji politycznych, społecznych i zawodowych - w części nieprzeznaczonej na działalność gospodarczą.
Z powyższego wynika zatem, że warunkiem zwolnienia z opodatkowania jest przeznaczenie przez organizację otrzymanych składek na dowolny cel, z wyłączeniem działalności gospodarczej.
Przepis ten nie wprowadza innych ograniczeń, zarówno w zakresie przeznaczenia uzyskanych w ten sposób środków, jak i terminu ich wydatkowania.
Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę wynika, iż Stowarzyszenie rozpoczęło realizacje inwestycji pod nazwą: Hala Targowa.
Część tego budynku ma zostać przeznaczona na pomieszczenie biurowe przeznaczone do pracy dyrekcji i administracji targowiska oraz pomieszczenie do odbywania zebrań (posiedzeń) organów stanowiących, tj. zarządu, komisji rewizyjnej oraz członków Stowarzyszenia.
Inwestycja ma nabyć sfinansowana w sposób następujący:
budowa hali targowej, z wyłączeniem lokalu biurowego będzie sfinansowana - w drodze stosowanej umowy cywilnoprawnej o współfinansowanie (projekt teksu umowy w załączeniu) - z odrębnych środków wnoszonych przez członków-kupców, którzy będą pokrywać koszty budowy zamówionych stoisk handlowych (boksów) oraz wszelkich części wspólnych obiektu (z wyłączeniem lokalu, o którym mowa pod lit. „a”),
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie dochody Stowarzyszenia uzyskane ze składek członkowskich przeznaczone na budowę lokalu biurowego w hali targowej przeznaczonego do obywania zebrań (posiedzeń) organów stanowiących Stowarzyszenia, tj. Zarządu, Komisji Rewizyjnej oraz członków Stowarzyszenia będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W sytuacji, gdy składki członkowskie, obejmujące jednorazowe wpisowe oraz comiesięczną składkę, zostaną wydatkowane na działalność gospodarczą, zastosowanie będzie miał art. 25 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W myśl tego przepisu, jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1, uprzednio zadeklarowali, że przeznaczą dochód na cele określone w tych przepisach i dochód ten wydatkowali na inne cele - podatek od tego dochodu, bez wezwania, wpłaca się do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku. W takiej sytuacji nie dokonuje się korekty deklaracji CIT-8 (Zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych), tylko dochód wykazuje się na bieżąco po miesiącu, w którym dokonano wydatku i w terminie określonym w art. 25 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Reasumując, w oparciu o powyższe przepisy prawa należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie sfinansowanie kosztów budowy pomieszczenia przeznaczonego na odbywanie zebrań (posiedzeń) organów stanowiących, tj. zarządu Stowarzyszenia, Komisji Rewizyjnej i członków Stowarzyszenia środkami pieniężnymi pochodzącymi z wpłaconych przez członków Stowarzyszenia składek, na które składają się: jednorazowe wpisowe oraz comiesięczna składka, w części nieprzeznaczonej na działalność gospodarczą, będzie korzystało ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Dokumenty dołączone do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji.
Nadmienia się, iż zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), rozpoznawanie spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych dotyczących wydawania w indywidualnych sprawach pisemnych interpretacji przepisów prawa podatkowego (interpretacje indywidualne), o których mowa w art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, ze zm.), przekazuje się wojewódzkim sądom administracyjnym, na których obszarze właściwości strona skarżąca zamieszkuje lub ma siedzibę. Powyższe rozporządzenie, zgodnie z brzmieniem § 3, wchodzi w życie po upływie 30 dni od dnia ogłoszenia, tj. z dniem 11 października 2008 r.
W związku z powyższym tut. organ informuje, że jeżeli skarga na niniejszą interpretację będzie składana po dniu 10 października 2008 r., właściwym do jej rozpoznania będzie Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi, ul. Piotrkowska 135,90-434 Łódź.
IPPB3/423-1026/08-4/AS
budowa , finansowanie , siedziba , składka członkowska , stowarzyszenia , targowisko , zwolnienia przedmiotowe