Source: https://www.fulsoft.cz/33/naklady-na-pohonne-hmoty-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EjYgSqiyes8bAlkKz1jbWPOkukZUzLWmsA/?uri_view_type=4
Timestamp: 2020-01-23 03:41:20+00:00
Document Index: 23887907

Matched Legal Cases: ['§ 24', '§ 4', '§ 20', '§ 24', '§ 24', '§ 92', '§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 24']

Náklady na pohonné hmoty | Fulsoft.cz - Zákony, judikatura a literatura 2020
Náklady na pohonné hmoty Garance
NahoruNáklady na PHM
S pou¾íváním automobilù je spojena øada nákladù, které mají provozní charakter, a u kterých je nutné dobøe posoudit jejich pøípadnou daòovou úèinnost. Velkou skupinu tìchto nákladù pøedstavují náklady na pohonné hmoty (dále jen „PHM”).
Daòová uznatelnost nákladù na PHM se øídí zejména § 24 odst. 2 písm. k) ZDP. Toto ustanovení vymezuje, jaké výdaje na pracovní cesty se u poplatníkù pova¾ují za výdaje daòovì úèinné. V prvé øadì je podstatné, zda je silnièní motorové vozidlo zahrnuto v obchodním majetku èi nikoliv. Na tomto místì je vhodné pøipomenout, ¾e v souladu s § 4 odst. 4 ZDP se obchodním majetkem poplatníka danì z pøíjmù fyzických osob pro úèely daní z pøíjmù rozumí èást majetku poplatníka, o které bylo nebo je úètováno anebo je nebo byla uvedena v daòové evidenci. Dnem vyøazení urèité slo¾ky majetku z obchodního majetku poplatníka se rozumí den, kdy poplatník o této slo¾ce majetku naposledy úètoval nebo ji naposledy uvádìl v daòové evidenci. A v souladu s § 20c ZDP se obchodním majetkem poplatníka danì z pøíjmù právnických osob pro úèely daní z pøíjmù rozumí ve¹kerý majetek, který mu patøí, pokud jde o poplatníka právnickou osobu, nebo k nìmu patøí, pokud jde o poplatníka, který není právnickou osobou.
S. r. o. poøídí nákladní automobil dne 20. 7. 2019, k tomuto dni také nabyla vlastnické právo k tomuto automobilu a zaúètovala jej do svého úèetnictví. Od tohoto dne je tak tento nákladní automobil souèástí obchodního majetku této s. r. o.
NahoruVozidlo zahrnuté do obchodního majetku
Nejdøíve posuzujme nejèastìj¹í situaci, kdy s. r. o. pou¾ije v souvislosti s dosa¾ením, zaji¹tìním a udr¾ením zdanitelných pøíjmù vozidlo zahrnuté, které je souèástí jejího obchodního majetku. Jak vyplývá z úpravy bodu 1 § 24 odst. 2 písm. k) ZDP, za daòové se pova¾ují výdaje na PHM spotøebované silnièním motorovým vozidlem zahrnutým v obchodním majetku poplatníka, a to v prokázané vý¹i. Pokud je tedy silnièní motorové vozidlo souèástí obchodního majetku s. r. o., musí vý¹i tìchto daòových výdajù odpovídajícím zpùsobem prokázat. Prakticky to znamená, ¾e musí prokázat, kolik kilometrù bylo pro úèely dosahování zdanitelných pøíjmù najeto, kolik pohonných hmot bylo pøi tom spotøebováno a za jakou cenu byly tyto pohonné hmoty poøízeny. Bli¾¹í postup k tomu ZDP neuvádí, ov¹em pokyn Generálního finanèního øeditelství GFØ D-22 k tomu doplòuje, ¾e pro úèely uplatnìní daòových výdajù na pohonné hmoty podle § 24 odst. 2 písm. k) ZDP, pokud správce danì nestanoví jinak, vede poplatník evidenci jízd tak, aby takto vynalo¾ené výdaje mohl prokázat. V evidenci jízd jsou uvádìny minimálnì tyto údaje: datum jízdy, cíl jízdy, úèel jízdy, ujeté kilometry. Dále poplatník vede údaje o typu vozidla, registraèní znaèce (státní poznávací znaèce), stavu ujetých kilometrù k 1. lednu (pøípadnì k datu zahájení èinnosti nebo zahájení pou¾ívání vozidla) a k 31. prosinci kalendáøního roku (pøípadnì k datu ukonèení èinnosti nebo ukonèení pou¾ívání vozidla). Jedná se tedy o znaènì nepopulární evidenci, která je oznaèována jako kniha jízd, její¾ vedení ZDP sice neukládá, a pokyn GFØ není právnì závazný, nicménì je samozøejmì nutné nìjakým zpùsobem prokázat souvislost spotøebovaných PHM s dosahováním zdanitelných pøíjmù, a to bez nìjaké obdobné evidence pùjde pomìrnì obtí¾nì. Na tomto místì je vhodné pøipomenout, ¾e v souladu s § 92 odst. 3 DØ daòový subjekt prokazuje v¹echny skuteènosti, které je povinen uvádìt v øádném daòovém tvrzení, dodateèném daòovém tvrzení a dal¹ích podáních. Pokud tedy s. r. o. zohlední v základu danì jako daòové náklady související s provozem vozidla vèetnì spotøeby PHM, je povinna v pøípadì potøeby tyto skuteènosti také prokázat, tedy prokázat, ¾e tyto náklady (výdaje) vznikly pøi pou¾ití vozidla, které souviselo s dosahováním (zaji¹»ováním, udr¾ováním) zdanitelných pøíjmù.
S. r. o. provozující maloobchod má ve svém obchodním majetku zaøazen dodávkový automobil. Tento dodávkový automobil pou¾ije zamìstnanec s. r. o. pro pøepravu zbo¾í od dodavatele do prodejny. V tomto pøípadì je nepochybné, ¾e výdaje na PHM spojené s touto jízdou dodávkového automobilu budou daòovì uznatelné.
S. r. o. provozující maloobchod má ve svém majetku zaøazen dodávkový automobil. Tento automobil pou¾ije jednatel s. r. o. k pøevozu svého soukromého nábytku, který si poøídí do svého bytu.
V tomto pøípadì se o souvislost s dosahováním zdanitelných pøíjmù s. r. o. jako poplatníka nejedná a výdaje na PHM spojené s pou¾itím tohoto dodávkového automobilu daòovì uznatelné nebudou.
V této souvislosti pokyn GFØ D-22 uvádí, ¾e za pracovní cesty (tedy cesty, které lze pova¾ovat za daòovì úèinné) se pova¾ují také cesty èlenù statutárních orgánù vykonávané v souvislosti s výkonem této funkce, pokud se pøíslu¹ná jednání konají na jiném místì, ne¾ je sídlo obchodní korporace.
S. r. o. má ve svém obchodním majetku zahrnutý osobní automobil. Tato s. r. o. má obchodní podíl v jiné s. r. o. Jednatel první s. r. o. pou¾ije tento osobní automobil k cestì na valnou hromadu druhé s. r. o.
V tomto pøípadì se jedná o cestu èlena statutárního orgánu vykonanou v souvislosti s výkonem této funkce, výdaje na PHM spojené s touto cestou tak budou daòovì uznatelné.
Na druhou stranu, za daòový náklad je mo¾né pova¾ovat také náklady spojené s tzv. marnou jízdou, se kterou není spojeno dosa¾ení ¾ádného konkrétního zdanitelného pøíjmu, pokud je provedena v rámci èinnosti, z ní¾ plynoucí pøíjmy jsou pøedmìtem danì. Tento závìr vyplývá ze skuteènosti, ¾e pøíslu¹né ustanovení je souèástí § 24 odst. 2 ZDP, a jak vyplývá z judikatury a i ze souhlasného stanoviska GFØ obsa¾eného v pokynu GFØ D-22, výdaje (náklady) vymezené v § 24 odst. 2 ZDP jsou daòovými výdaji podle § 24 odst. 1 ZDP bez ohledu na skuteènost, zda slou¾í k dosa¾ení, zaji¹tìní nebo udr¾ení zdanitelných pøíjmù, za pøedpokladu, ¾e v pøíslu¹ném ustanovení není omezující podmínka jinými ustanoveními tohoto zákona nebo jiného zvlá¹tního právního pøedpisu.
S. r. o. poskytuje právní slu¾by. Jednatel pou¾il na cestu za potenciálním klientem osobní automobil, který je souèástí obchodního majetku této s. r. o. Jednání v¹ak nedopadla dobøe a smlouva s klientem uzavøena nebyla, tak¾e s touto cestou nebyly pøímo spojeny nìjaké zdanitelné pøíjmy, spolupráce s klientem se neuskuteènila. Pøesto výdaje na PHM vynalo¾ené na tuto cestu budou daòovì uznatelné.
V praxi èasto bývá problém právì s dolo¾ením souvislosti pou¾ití automobilu s èinností, ze které plynou zdanitelné pøíjmy. Zde lze obecnì doporuèit maximum mo¾ných dùkazních prostøedkù, samozøejmì kromì základních údajù, které by mìly být obsa¾eny v knize jízd, jak jsou uvedeny vý¹e. Optimální je situace, kdy¾ existuje nìjaké objektivní písemné potvrzení úèasti nebo výsledku vykonané cesty, jako je napø. uzavøená smlouva, odebrané zbo¾í, materiál nebo hmotný majetek, poskytnutá slu¾ba èi dodané zbo¾í/výrobky, vstupenka z odborného veletrhu apod. Pokud ¾ádný takovýto dùkazní prostøedek poplatník nemá, co¾ je typické právì u uvedených marných jízd, je urèitì vhodné dùvody neexistence písemného nebo jiného hmatatelného potvrzení uvést pøímo do evidence jízd.
Co se týká spotøebovaných pohonných hmot v prokázané vý¹i, je tøeba konstatovat, ¾e ZDP ¾ádný bli¾¹í postup, limity èi omezení nestanoví. To samozøejmì mù¾e vést k tomu, ¾e nìkteøí poplatníci budou chtít tyto náklady umìle navý¹it, nejèastìji uplatnìním dokladù získaných od jiných øidièù èi pøímo od pracovníkù èerpacích stanic. Dal¹ím pøípadem je potom vykazování vysoké prùmìrné spotøeby PHM, která se li¹í od deklarované spotøeby vozidla uvedené v technickém prùkazu. Pokud poplatník nebude schopen dolo¾it, ¾e je zpùsobena napø. èastým vyu¾itím vozidla v mìstském provozu, èastým pou¾íváním pøívìsného vozíku, pøevá¾ením tì¾kého nákladu atd., lze pøedpokládat, ¾e tento postup poplatníkovi u správce danì neprojde. V praxi je tolerována urèitá nadspotøeba v porovnání s údaji uvedenými v technickém prùkazu vozidla bez nutnosti prokazování, hovoøí se cca o hranici 20 %, nelze ale vylouèit ani pøípady, ¾e správce danì bude chtít dolo¾it i nadspotøebu ni¾¹í, ne¾ je zmínìných 20 %.
Peèlivìj¹í správce danì si mù¾e dát i práci s porovnáním a zji¹»ováním, zda vùbec poplatník mohl v urèitý èas na daném místì být a tankovat pohonné hmoty dle pøedlo¾eného dokladu, zda velikost nádr¾e vozidla odpovídá èerpaným pohonným hmotám, zda poøizovaný druh pohonné hmoty odpovídá typu vozidla atd. (napø. rozhodnutí NSS ÈR sp. zn. 8 Afs 81/2014-79 ze dne 12. 12. 2014: „Rovnì¾ nebylo mo¾né pøesnì urèit vý¹i cestovních náhrad, proto¾e slu¾ební vozidlo jezdilo dle stì¾ovatele na plyn, ale v evidenci byl veden nákup benzínu.”).
Je nutné poèítat s tím, ¾e jakmile správce danì pojme urèité podezøení, kontrola týkající se evidence jízd a souvisejících nákladù bude velmi peèlivá.
Dal¹í skuteèností, kterou bude s. r. o. jako poplatník danì povinna prokázat, je cena PHM, bude tedy povinna uschovávat a archivovat doklady o nákupu PHM, ze kterých bude patrné mno¾ství PHM a hlavnì jeho cena za 1 litr. K tomuto potom pokyn GFØ D-22 uvádí, ¾e pro úèely uplatnìní daòových výdajù na pohonné hmoty podle § 24 odst. 2 písm. k) ZDP se u plátcù danì z pøidané hodnoty zahrne do daòových výdajù cena za spotøebované pohonné hmoty bez danì z pøidané hodnoty, jestli¾e je tato uplatòovaná jako odpoèet danì z pøidané hodnoty.
S. r. o. poøídila do svého automobilu, který má zahrnut do obchodního majetku, PHM za cenu 1 350 Kè, s. r. o. není plátce DPH.
Pokud s. r. o. uplatní tento výdaj na PHM jako výdaj daòový, musí tomu odpovídat navazující evidence v knize jízd, tedy jízdy následující po tomto poøízení PHM musí souviset s dosahováním zdanitelných pøíjmù a dùle¾itý bude také poèet ujetých km do dal¹ího tankování, aby malým poètem ujetých km nebyla vykázána pøíli¹ vysoká spotøeba PHM, která by neodpovídala tomuto typu vozidla a údajùm uvedeným v technickém prùkazu vozidla.
Pokud by byla vykázána vy¹¹í prùmìrná spotøeba PHM, musí s. r. o. poèítat s tím, ¾e na výzvu správce danì, obvykle v prùbìhu daòové kontroly, bude povinna tuto vy¹¹í spotøebu odùvodnit.
V pøípadì výdajù na PHM u vozidla zahrnutého v obchodním majetku poplatníka je nutné na základì evidence jízd zajistit, aby byly vylouèeny výdaje na PHM v pøípadì pou¾ití vozidla pro soukromé úèely èi úèely nesouvisející s podnikáním s. r. o. Pokud by vozidlo k takovýmto úèelùm vùbec pou¾íváno nebylo, k vylouèení ¾ádných výdajù nedochází, ale musí tomu také odpovídat vedená evidence jízd.
NahoruVozidlo nezahrnuté do obchodního majetku
Pokud se jedná o poplatníka, který je právnickou osobou, budou vozidla, která vlastní, v¾dy souèástí obchodního majetku. V pøípadì poplatníkù fyzických osob ale mù¾e nastat také varianta,…