Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb3-423-345-14-2-jg
Timestamp: 2017-10-19 16:37:00+00:00
Document Index: 53493587

Matched Legal Cases: ['art. 15', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 16']

ILPB3/423-345/14-2/JG | Interpretacja indywidualna
Czy opłacona składka ubezpieczeniowa z tytułu zawarcia, określonej w stanie faktycznym, umowy ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej członków organów Spółki: Zarządu i Rady Nadzorczej może stanowić koszt uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych?
ILPB3/423-345/14-2/JGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z 18 lipca 2014 r. (data wpływu 18 lipca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest nieprawidłowe.
W dniu 18 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Czy opłacona składka ubezpieczeniowa z tytułu zawarcia, określonej w stanie faktycznym, umowy ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej członków organów Spółki: Zarządu i Rady Nadzorczej może stanowić koszt uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych...
Zdaniem Wnioskodawcy, opłacona składka z tytułu zawarcia, opisanej w stanie faktycznym, umowy ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej członków władz Spółki stanowi na podstawie art. 15 ust. 1 podatku dochodowym od osób prawnych koszt uzyskania przychodu.
Wydatek z tytułu opłacenia składki należy przede wszystkim rozważyć z punktu widzenia definicji kosztu uzyskania przychodów określonej w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: Kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1, a zatem czy przedmiotowy wydatek ma na celu osiągnięcie przychodów, zachowanie źródła przychodów, czy też zabezpieczenie źródła przychodów.
W ocenie Wnioskodawcy, opłacenie składki za członków Zarządu i Rady Nadzorczej stanowi objęcie ochroną ubezpieczeniową, tak Spółkę, jak i członków organów. W ten sposób spółka kapitałowa działa w sposób ochronny na swoją rzecz, jak i na rzecz innych ubezpieczonych. W przypadku prowadzenia przez Spółkę działalności gospodarczej istnieje ryzyko pojawienia się uzasadnionych bądź nieuzasadnionych roszczeń podmiotów trzecich oraz w konsekwencji kosztów ewentualnych postępowań cywilnych lub administracyjnych. Poprzez zawarcie umowy ubezpieczenia Spółka oraz inni ubezpieczeni zmniejszają ryzyko wpływu tego typu roszczeń na niezakłócone funkcjonowanie Spółki, co w dużej mierze ułatwia i czyni mniej ryzykowną działalność gospodarczą, w tym podejmowanie decyzji biznesowych przez organy, których istnienie i funkcjonowanie jest niezaprzeczalnie związane z istotą i bytem Spółki. Co więcej, istotne jest, iż omawiany rodzaj ubezpieczenia wpływa na postrzeganie Spółki i ewidentnie czyni taką Spółkę bardziej atrakcyjną dla kontrahentów.
Wobec tego, wydatek na przedmiotowe ubezpieczenie należy pojmować jako wydatek o charakterze ogólnym, poniesiony w celu zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów. Taki wydatek dotyczy zatem oprócz ubezpieczonych członków organów Spółki, ale także samej Spółki, albowiem z jej punktu widzenia ma on charakter obiektywny i racjonalny, gdyż jego poniesienie gwarantuje bądź przynajmniej ma gwarantować bezpieczeństwo prowadzonego przez Spółkę przedsiębiorstwa, na które składa się nie tylko mienie (majątek), lecz także wyspecjalizowana kadra zarządzająca bądź kontrolna, bez której dana spółka kapitałowa nie mogłaby funkcjonować. Jest to pewnego rodzaju minimalizacja ryzyka gospodarczego, bardzo istotna z punktu widzenia Spółki.
Jednocześnie nie można uznać, by w takim wypadku zastosowanie miały wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów określone w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W przypadku wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów określonego w art. 16 ust. 1 pkt 59 ww. ustawy, tj. nie stanowią kosztu uzyskania przychodu składki opłacone przez pracodawcę na rzecz pracowników z tytułu zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia na rzecz pracowników z wyjątkiem określonych typów umów ubezpieczenia wskazanych w tym przepisie; także ten przepis nie znajdzie zastosowania we wskazanym stanie faktycznym. Zgodnie bowiem z literalną wykładnią tego przepisu dotyczy on jedynie składek poniesionych na rzecz pracowników.
W przypadku opisanym w stanie faktycznym przedmiotowy wydatek ma dotyczyć członków ze względu na pełnione przez nich funkcje zarządcze i nadzorcze, a nie zatrudnienie pracownicze.
Ponadto jeżeli organ uzna, że omawiany wydatek stanowi przychód dla członka władz Spółki to można dodatkowo tego typu świadczenie zakwalifikować jako stanowiące co do zasady wynagrodzenie w naturze dla członków Zarządu czy Rady Nadzorczej, tak więc zgodnie z wykładnią literalną art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie jest objęte tym wyłączeniem. Poza tym literalnie przepis art. 16 ust. 1 pkt 38a powyższej ustawy nie ma zastosowania do członków zarządu. Zarząd nie jest bowiem organem stanowiącym, a zarządzającym.
O możliwości obciążenia podatkowych kosztów uzyskania przychodów wydatkami ponoszonymi przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych decydują przepisy art. 15 i 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2014, poz. 851, z późn. zm.).
Stosownie do przepisu art. 16 ust. 1 pkt 59 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek opłaconych przez pracodawcę z tytułu zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia na rzecz pracowników, z wyjątkiem umów dotyczących ryzyka grup 1, 3 i 5 działu I oraz grup 1 i 2 działu II wymienionych w załączniku do ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej (Dz.U. z 2013 r. poz. 950 i 1289 oraz z 2014 r. poz. 586) jeżeli uprawnionym do otrzymania świadczenia nie jest pracodawca i umowa ubezpieczenia w okresie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono, wyklucza:
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza zawrzeć z jednym z wybranych towarzystw ubezpieczeniowych zbiorową umowę ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej członków organów Spółki – Zarządu i Rady Nadzorczej. Ubezpieczeniem tym ma być objęta odpowiedzialność cywilna obecnych i przyszłych członków władz spółki kapitałowej za szkody wyrządzone Spółce lub osobom trzecim w związku z wykonywaniem powierzonych obowiązków. Członkowie tych organów nie będą wskazani imiennie w umowie ubezpieczenia. Umowa ta będzie obejmować wszystkie osoby pełniące każdorazowo funkcję członków tych władz Spółki w okresie trwania ochrony ubezpieczeniowej. Wnioskodawca wskazał ponadto, że jednoosobowy Zarząd Spółki jest zatrudniony w Spółce na umowę o pracę.
Podsumowując, opłacona przez Spółkę składka ubezpieczeniowa z tytułu zawarcia umowy ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej członków organów Spółki – zarządu i rady nadzorczej nie może zostać zaliczona do kosztów podatkowych na podstawie ww. przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Jednocześnie informuje się, że wniosek Spółki w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych został rozpatrzony odrębnym pismem.
IPPB3/423-666/14-2/PK1 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ILPB3/423-345/14-2/JG