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Timestamp: 2018-09-20 21:13:18+00:00
Document Index: 87686511

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 5', 'art. 66', 'art. 18', 'art. 13', 'art. 18', 'art. 9', 'art.1']

Anno 2016 RF266 DISEGNO DI LEGGE DI STABILITÀ CONTRIBUENTI IN SEMPLIFICATA E NUOVO REGIME PER CASSA - PDF
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Aurelia Corti
1 Anno 2016 RF266 REDAZIONE FISCALE Pag. 1 / 5 OGGETTO DDL FINANZIARIA 2017 CONTABILITA SEMPLIFICATE E REGIME DI CASSA RIFERIMENTI Art. 5 D.L. 193/2016, IN G.U. DEL 24/10/2016 CIRCOLARE DEL 07/11/2016 DISEGNO DI LEGGE DI STABILITÀ CONTRIBUENTI IN SEMPLIFICATA E NUOVO REGIME PER CASSA Il Ddl di stabilità 2017 ha previsto che i contribuenti in regime di contabilità semplificata applicheranno in via naturale il principio di cassa nella determinazione del reddito. Dal 1/01/2017 per tali contribuenti, dunque, si imporrà una deroga al criterio della competenza (sia per i ricavi che per i costi d impresa), limitata alle imprese in contabilità ordinaria, che impone la tassazione dei ricavi di cui si è maturato il diritto ad ottenerli e concede la deduzione dei costi a prescindere da quanto si effettua il pagamento. Rimangono invariate, invece, le regole di determinazione e imputazione temporale dei componenti positivi e negativi quali le plusvalenze, minusvalenze, sopravvenienze, ammortamenti e accantonamenti. AMBITO OGGETTIVO L art. 13 c. 1 Dpr 600/1973 individua due regimi contabili che si distinguono in: regime ordinario: previsto per tutte le società di capitali (ed enti equiparati) e per tutte le imprese esercenti attività che superano i limiti previsti per l accesso al regime di contabilità semplificata; regime semplificato: previsto per tutte le imprese (esercitate anche in forma collettiva) che NON superano i limiti in questione. In particolare le persone fisiche che esercitano imprese commerciali e le società di persone, qualora i ricavi conseguiti in un anno intero non abbiano superato l ammontare di: ,00, per le imprese aventi per oggetto prestazioni di servizi; ,00, per le imprese aventi per oggetto altre attività: sono esonerati per l anno successivo dalla tenuta della contabilità ordinaria. RIPRODUZIONE VIETATA ATTIVITA LIMITE Prestazione di servizi Altre attività Si ricorda che: in caso di inizio attività, è necessario ragguagliare ad anno i ricavi presunti; i soggetti naturalmente in contabilità semplificata hanno la facoltà di optare per il regime ordinario.
2 Redazione Fiscale Info Flash 266/2016 Pag. 2 / 5 Le novità inerenti il regime di cassa introdotte dal Ddl di stabilità 2017 si applicano ai contribuenti in contabilità semplificata, che corrispondono quindi a imprenditori e società di persone che non superano i limiti sopraesposti. I PRINCIPI ATTUALMENTE IN VIGORE Secondo le norme attualmente in vigore i contribuenti in contabilità semplificata determinano il reddito contrapponendo ricavi e proventi con i costi applicando il principio di competenza. COMPONENTI POSITIVI - ricavi - plusvalenze - sopravvenienze attive - dividendi e interessi - proventi immobiliari - rimanenze finali COMPONENTI NEGATIVI - esistenze iniziali - spese per lavoro - interessi passivi - oneri fiscali e contributivi e oneri di utilità sociale - minusvalenze e sopravvenienze passive - quote di ammortamento - accantonamento di quiescenza e previdenza - spese relative a più esercizi LE NUOVE REGOLE Secondo quanto previsto dall art. 5 del Ddl di stabilità 2017: a partire dal 1/01/2017 per i contribuenti in contabilità semplificata il reddito d impresa e il valore della produzione netta IRAP viene determinato secondo il criterio della cassa, in sostituzione dell attuale criterio della competenza economica, che resterà in vigore soltanto per i soggetti che opteranno per la contabilità ordinaria. Nel criterio di cassa il reddito viene determinato per semplice contrapposizione dei ricavi e proventi incassati nel periodo d imposta e delle spese e degli oneri sostenuti nel medesimo periodo d imposta. Potranno continuare a concorrere alla formazione del reddito i seguenti componenti: plusvalenze sopravvenienze attive minusvalenze sopravvenienze passive ammortamenti accantonamenti di quiescenza e previdenza. Dovrebbe restare invariato anche il regime delle perdite. Per necessario coordinamento, è stato modificato anche il comma 3, dell art. 66 del Tuir, con l inevitabile soppressione della possibilità per tali soggetti semplificati, di dedurre costi riferibili a contratti da cui derivano corrispettivi periodici, di ammontare non superiore a mille euro e di competenza di due periodi d imposta, nel periodo d imposta in cui è stato ricevuto il documento probatorio (fattura), anziché a quello di maturazione.
3 Redazione Fiscale Info Flash 266/2016 Pag. 3 / 5 ATTENZIONE - Irap Gli stessi criteri devono applicarsi ai fini della determinazione della base imponibile Irap, coerentemente a quanto avviene per l attuale regime di competenza. PASSAGGIO DI REGIME Per garantire il corretto passaggio dal vecchio al nuovo sistema di tassazione viene previsto che: il reddito del periodo di imposta in cui si applicano le nuove regole dovrà essere ridotto dell importo delle rimanenze finali che hanno concorso a formare il reddito dell esercizio precedente secondo il principio di competenza (ciò perché, con le nuove regole diventano non più applicabili le disposizioni sulla determinazione delle esistenze iniziali e finali di magazzino); al fine di evitare salti o duplicazioni di imposizione, nel caso di passaggio da un periodo di imposta soggetto alla determinazione del reddito secondo il nuovo principio di cassa a un periodo di imposta soggetto a regime ordinario, e viceversa, i ricavi, i compensi e le spese che hanno già concorso alla formazione del reddito, in base alle regole del regime di determinazione del reddito d impresa adottato, non assumono rilevanza nella determinazione del reddito degli anni successivi (si assiste quindi alla sterilizzazione di tali componenti di reddito). Esempio1 Un contribuente applica il regime di cassa nel Acquista della merce che gli viene consegnata in data 5/12/2016. La fattura è stata emessa in data 31/12/2016, ed è pervenuta il 10/1/2017. Il commerciante ha provveduto al regolare pagamento della stessa in data 31/01/2017 a mezzo banca. La fattura di acquisto dà luogo ad un costo per acquisto merci relativo al Esempio2 Un agente di commercio applica il regime di cassa dal La fattura di provvigioni emessa nel corso del 2017 ma relativa ad una provvigione del 2016, va computata per competenza in tale anno (2016). Il contribuente emette la fattura nel 2017 e sebbene venga incassata nel 2017, non concorre alla formazione del reddito di tale periodo, in quanto ha già concorso al reddito ADEMPIMENTI CONTABILI ATTUALMENTE IN VIGORE I contribuenti che fruiscono del regime di contabilità semplificata secondo le norme attualmente in vigore devono tenere: i registri prescritti ai fini dell'iva il registro delle entrate e delle uscite, se vengono effettuate esclusivamente operazioni non soggette ad IVA (art. 18 c. 3 Dpr 600/73) il registro dei beni ammortizzabili; i soggetti in contabilità semplificata possono non tenere detto registro, a condizione che vengano forniti in maniera sistematica i dati relativi al registro stesso (art. 13 Dpr n. 435/2001). In pratica l imprenditore in contabilità semplificata deve tenere solo i libri Iva e in tali registri oltre che annotare le operazioni soggette a Iva deve fare le registrazione delle operazioni rilevanti ai fini della determinazione del reddito d impresa.
4 Redazione Fiscale Info Flash 266/2016 Pag. 4 / 5 Si rammenta che per la determinazione del reddito d'impresa sono soggetti a registrazione nelle scritture tenute ai sensi dell'art. 18 del DPR 600/73 (art. 9 c. 1 DL 69/89): i componenti positivi e negativi del reddito d'impresa non risultanti dai registri tenuti ai fini dell'iva; le annotazioni rilevanti ai fini della determinazione del reddito medesimo, trattasi di: ratei e risconti fatture da emettere e da ricevere plusvalenze / minusvalenze sopravvenienze attive / passive perdite di beni strumentali oneri del personale (retribuzioni, contributi) ammortamenti di beni materiali e immateriali accantonamenti di quiescenza e previdenza spese relative a più esercizi spese per lavoro il valore delle rimanenze. NUOVI ADEMPIMENTI CONTABILI Secondo le nuove norme introdotte dal Ddl si stabilità 2017 per i contribuenti in contabilità semplificata con il nuovo criterio di cassa è prevista la tenuta di un apposito registro in cui annotare, cronologicamente, i ricavi percepiti indicando per ciascun incasso: il relativo importo; le generalità, l indirizzo e il comune di residenza anagrafica del soggetto che effettua il pagamento; gli estremi della fattura o altro documento emesso. Un ulteriore registro, invece, deve essere adibito all annotazione, sempre cronologicamente e con riferimento alla data di pagamento, le spese sostenute nell esercizio. Per gli altri componenti positivi e negativi di reddito (ad esempio, gli ammortamenti), l annotazione va fatta sempre nei predetti registri, solo che, come attualmente previsto, si gode di un maggior termine, essendo possibile la registrazione entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi. NUOVI REGISTRI registro degli incassi registro dei pagamenti ATTENZIONE: analogamente a quanto attualmente previsto per i professionisti in contabilità semplificata: i registri tenuti ai fini Iva potranno sostituire i cronologici qualora vi siano separate annotazioni delle componenti reddituali incassate e pagate nel periodo, nonché quelle relative agli altri componenti di reddito se l incasso o il pagamento non è avvenuto nell anno di registrazione, al posto delle singole annotazioni relative ad incassi e pagamenti, nei registri deve essere riportato l importo complessivo dei mancati incassi o pagamenti con indicazione delle fatture cui le operazioni si riferiscono. In tal caso, i ricavi percepiti e i costi sostenuti devono essere annotati separatamente nei registri stessi nel periodo di imposta in cui vengono incassati o pagati, indicando il documento contabile già registrato ai fini Iva.
5 Redazione Fiscale Info Flash 266/2016 Pag. 5 / 5 REGIME DI CASSA QUALE REGIME NATURALE Si evidenzia che il regime di cassa sarà il regime naturale per i contribuenti semplificati. OPZIONE PER LA SEMPLIFICAZIONE I contribuenti in contabilità semplificata: possono esercitare una opzione (vincolante per almeno un triennio) a fronte della quale: sono esonerati dall integrare i registri Iva con le annotazioni relative ad incassi e pagamenti (fermo restando l obbligo della separata annotazione delle operazioni non soggette a registrazione ai fini Iva) in tal caso presumendosi che la data di registrazione dei documenti coincida con quella in cui è intervenuto il relativo incasso/pagamento. OPZIONE PER LA CONTABILITA ORDINARIA AI contribuente in contabilità semplificata: è sempre concessa la possibilità di optare per il regime di contabilità ordinaria modificandosi, tuttavia, la durata dell opzione; è infatti previsto che questa: ha effetto fino a revoca con un periodo minimo di 3 anni (in precedenza la durata minima era per ciascun singolo periodo d imposta). Nota: il nuovo regime di cassa delle contabilità semplificate viene, in sostanza, assimilato ad un regime particolare di determinazione dell imposta, a fronte del quale la durata dell opzione per la fuoriuscita non può che avere una durata minima di 3 anni. LE NOVITA PER I CONTRIBUENTI IN SEMPLIFICATA Decorrenza Fino al 31/12/2016 Dal 1/01/2017 Determinazione reddito Irpef Determinazione reddito Irap Registri contabili Opzione (triennale) Criterio di competenza Registri Iva Regime contabilità ordinaria Criterio di cassa Registri Iva Registro incassi pagamenti Regime contabilità ordinaria Coincidenza incasso e/o pagamento con la data di registrazione delle fatture (emesse e ricevute).
INDICE. Premessa... pag. 9 CAPITOLO PRIMO REDDITI DI LAVORO AUTONOMO
INDICE Premessa... pag. 9 CAPITOLO PRIMO REDDITI DI LAVORO AUTONOMO 1. Art. 53... pag. 13 1.1 Comma 1... pag. 13 1.2 Comma 2... pag. 17 1.3 Comma 3... pag. 22 CAPITOLO SECONDO DETERMINAZIONE DEL REDDITO
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