Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-statutowe/ilpb3-4510-1-245-15-3-ek
Timestamp: 2018-03-18 19:47:04+00:00
Document Index: 8962067

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 7', 'art. 10', 'art. 11', 'art. 24', 'art. 7', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17']

ILPB3/4510-1-245/15-3/EKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Fundacji - reprezentowanej przez pełnomocnika przedstawione we wniosku z 20 maja 2015 r. (data wpływu 22 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.
W dniu 22 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z 25 maja 2015 r. (data wpływu 27 maja 2015 r.) – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Wnioskodawca jest Fundacją z siedzibą na terytorium Polski, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (dalej: „Fundacja”, „Wnioskodawca”). Celem statutowym Fundacji jest prowadzenie i wspieranie działań zmierzających do ochrony i poprawy zdrowia społeczeństwa. Dochody Fundacji są zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4.
Fundacja między innymi w ramach działalności statutowej odpłatnej nabywa sprzęt medyczny, który użycza placówkom medycznym w celu zwiększenia dostępności badań mammograficznych dla ludności. Ze względu na profil działalności Fundacji, działalność statutowa odpłatna realizowana jest bez marży, co oznacza użyczanie sprzętu medycznego po kosztach ich nabycia – w tym przypadku po koszcie amortyzacji zakupionego przez Fundację sprzętu. Fundacja przystosowuje również we własnym zakresie samochody ciężarowe do pełnienia funkcji mobilnych pracowni mammograficznych, tzw. mammobusy. Wydatki na nabycie wyposażenia medycznego oraz przystosowania mammobusów są wydatkiem na cele statutowe Fundacji.
W Fundacji istnieje wydzielona organizacyjnie komórka zajmująca się użyczaniem mammobusów wraz ze sprzętem i obsługą nazwana Mobilną Pracownią Mammograficzną.
Obecnie Wnioskodawca planuje wniesienie Mobilnej Pracowni Mammograficznej jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: ZCP) do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w związku z wniesieniem zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, na którą składają się samochody ciężarowe dostosowane do pełnienia funkcji mobilnych poradni mammograficznych (tzw. mammobusy) oraz aparaty USG służące do badań mammograficznych nabyte lub wytworzone w ramach wydatkowania dochodu Wnioskodawcy na cele statutowe uprzednio zwolnionego z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie powoduje utraty przedmiotowego zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z planowanym wniesieniem w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa przez Fundację wyposażenia oraz środków trwałych nabytych w ramach wydatków Fundacji na cele statutowe, Fundacja nie utraci prawa do zaliczenia wydatków na wniesione środki trwałe i wyposażenie jako wydatków na cele statutowe.
W opinii Wnioskodawcy, niewątpliwie należy wskazać, iż środki trwałe i wyposażenie mające zostać przeniesione w formie aportu zostało nabyte w ramach wydatkowania dochodu Wnioskodawcy na cele statutowe.
Nabyte środki trwałe i wyposażenie było następnie wykorzystywane do prowadzenia działalności statutowej Wnioskodawcy.
Z przepisów art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika jednoznaczne powiązanie zwolnienia podatkowego z rzeczywistym wydatkowaniem na cele statutowe.
Wnioskodawca wydatkuje dochody na nabycie środków trwałych i wyposażenia, które korzystają ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, tj. wydatkuje je na cele statutowe związane z ochroną zdrowia.
Wykorzystywanie przez Wnioskodawcę dla realizacji celów statutowych wskazanych w ustawie nabytych lub wytworzonych we własnym zakresie elementów wyposażenia lub środków trwałych służących ochronie zdrowia, a następnie wniesienie ich w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa na inny podmiot nie powoduje utraty zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.
W pierwszej kolejności, do zastosowania powyższego zwolnienia wystarcza bowiem przeznaczenie i wydatkowanie uzyskanego dochodu na wskazane cele. Na przedmiotowe zwolnienie nie wpływa i nie ma znaczenia to, co następnie stanie się z użytymi przez podatnika środkami trwałymi lub elementami wyposażenia. Przepis bowiem nie precyzuje, iż wykorzystanie środków trwałych i wyposażenia powinno być bezterminowe. W opinii Wnioskodawcy, wystarczające jest, iż do takiego wykorzystania doszło dla realizacji celów statutowych.
Warto tutaj odwołać się do interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 4 lipca 2014 r. sygn. IPPB5/423-363/14-4/KS gdzie wskazano, iż cyt.: „Jeżeli Wnioskodawca wykorzysta dla realizacji celów statutowych wskazanych w ustawie prawa użytkowania wieczystego nieruchomości oraz prawa do projektu budowlanego nabyte z dochodów objętych zwolnieniem, a następnie przeniesie aportem na inny podmiot nie utraci zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Do zastosowania powyższego zwolnienia wystarcza bowiem przeznaczenie i wydatkowanie uzyskanego dochodu na wskazane cele. Na przedmiotowe zwolnienie nie wpływa i nie ma znaczenia to, co następnie stanie się z użytymi przez podatnika środkami, w szczególności w sytuacji, gdy cel statutowy zostanie już zrealizowany, czy też podatnik zaprzestanie jego realizacji”.
Punktem wyjścia dla określenia zakresu przedmiotowego ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.) jest regulacja zawarta w art. 7 ust. 1 ww. ustawy stanowiąca, że przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; (...). Dochodem (z zastrzeżeniem art. 10, art. 11 i art. 24a) – w myśl art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – jest natomiast nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; (...).
Z punktu widzenia przedmiotu wniosku zauważyć należy, że istotą podniesionego problemu interpretacyjnego jest zagadnienie dotyczące rozstrzygnięcia, czy wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, na którą składają się samochody ciężarowe dostosowane do pełnienia funkcji mobilnych poradni mammograficznych (tzw. mammobusy) oraz aparaty USG służące do badań mammograficznych nabyte lub wytworzone w ramach wydatkowania dochodu Wnioskodawcy na cele statutowe uprzednio zwolnionego z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie spowoduje utraty ww. zwolnienia.
Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że z przepisów art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika jednoznaczne powiązanie zwolnienia podatkowego z rzeczywistym wydatkowaniem na cele statutowe. Zaznaczyć przy tym należy, że ustawodawca nie określił terminu wydatkowania dochodów przeznaczonych na realizację wymienionych w ustawie celów. Ustawa nie wskazuje żadnego dodatkowego warunku w postaci określonego przedziału czasowego stanowiącego minimalny okres wykorzystywania środków trwałych na cele działalności statutowej. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uzależniają też możliwości korzystania ze zwolnienia dochodu w części wydatkowanej na nabycie środków trwałych służących działalności statutowej od upływu określonego czasu w trakcie którego podatnik nie zbędzie tych środków trwałych lub też nie zmieni sposobu ich wykorzystywania na inny niż do realizacji celów statutowych wskazanych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W związku z powyższym, wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, na którą składają się samochody ciężarowe dostosowane do pełnienia funkcji mobilnych poradni mammograficznych (tzw. mammobusy) oraz aparaty USG służące do badań mammograficznych nabyte lub wytworzone w ramach wydatkowania dochodu Fundacji na cele statutowe uprzednio zwolnionego z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie powoduje utraty przedmiotowego zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych.
Końcowo w odniesieniu do powołanej przez Wnioskodawcę rozstrzygnięcia stwierdzić należy, że zapadło ono w indywidualnej sprawie konkretnego zainteresowanego i nie jest wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.
IPPB5/423-363/14-4/KS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Cele statutowe > ILPB3/4510-1-245/15-3/EK