Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/itpp1-4512-1004-15-ik
Timestamp: 2018-03-19 13:14:23+00:00
Document Index: 91337093

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 86', 'art. 43', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 88', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 86', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146']

Prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia lokalu oraz określenia stawki podatku dla jego dostawy.
ITPP1/4512-1004/15/IKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 20 października 2015 r. (data wpływu 2 listopada 2015 r.), uzupełnionym w dniu 19 listopada 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia lokalu oraz określenia stawki podatku dla jego dostawy - jest prawidłowe.
W dniu 2 listopada 2015 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 19 listopada 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia lokalu oraz określenia stawki podatku dla jego dostawy.
Spółka jest czynnym podatnikiem i zajmuje się zakupem, remontem i sprzedażą mieszkań. Zakupione lokale traktuje jako towar handlowy. Spółka zamierza kupić lokal mieszkalny poniżej 150m2, który znajduje się w budynku mieszkalnym sklasyfikowanym w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.
Mieszkanie w stanie deweloperskim zakupione zostanie od pierwszego kupującego, osoby prowadzącej działalność gospodarczą (zakup z sierpnia 2015 r. od dewelopera) ze stawką podatku VAT 8%. Zakup mieszkania, wykończenie i sprzedaż odbędzie się w czasie krótszym niż 2 lata. W związku z tym, że mieszkanie nie nadaje się do zamieszkania, ale do przystosowania do celów mieszkaniowych Spółka będzie musiała również zastosować stawkę podatku 8% przy sprzedaży tego lokalu.
Wydatki przeznaczone na wykończenie lokalu będą związane wyłącznie z prowadzoną działalnością gospodarczą przez Spółkę.
Jaka jest możliwość odliczenia podatku naliczonego w przypadku zakupu lokalu np. od dewelopera lub osoby prawnej, w tym przypadku będzie to zakup mieszkania w stanie deweloperskim ze stawką 8%:
Czy wtedy, od otrzymanej faktury ze stawką podatku VAT 8%, Spółka może odliczyć podatek z tytułu nabycia takiego lokalu...
Czy w związku z tym, że mieszkanie stanowi towar handlowy, Spółka może odliczyć podatek z tytułu wszystkich poniesionych kosztów związanych z wykończeniem mieszkania zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy...
Czy sprzedaż takiego lokalu należy opodatkować stawką podatku w wysokości 8%...
Zdaniem Spółki, która jest czynnym podatnikiem VAT, zakupując lokal od dewelopera lub osoby prawnej, którzy są zarejestrowani jako podatnicy i otrzymując fakturę VAT ze stawką podatku 8%, ma prawo do odliczenia tego podatku na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, ponieważ lokal stanowi w Spółce towar handlowy w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy.
Ponadto Spółka, ponosząc koszty wykończenia i wyposażenia lokalu, który jest towarem handlowym w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku od poniesionych kosztów remontowych zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, ponieważ przy zakupie mieszkania również było prawo do odliczenia podatku.
Przy sprzedaży wyremontowanego lokalu, wystawiając fakturę sprzedaży Spółka ma obowiązek naliczyć podatek VAT w wysokości 8%, ponieważ nie zostaną spełnione warunki do zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy.
W związku z ww. przepisem, jeżeli powstanie obowiązek podatkowy u sprzedawcy towarów lub usług z tytułu danej czynności będącej źródłem podatku naliczonego, to u podatnika, który jest odbiorcą tej czynności, powstanie także prawo do odliczenia podatku VAT.
wystawione faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
Z kolei, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...) – art. 8 ust. 1 ustawy.
Jak już wyżej wskazano, dla dostawy nieruchomości – budynków, budowli lub ich części, ustawodawca przewidział możliwość stosowania zwolnienia od podatku w oparciu o jedną z dwóch podstaw prawnych: art. 43 ust. 1 pkt 10 lub też pkt 10a.
W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku i budowli jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania części budynku do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.
Z powyższej definicji wynika zatem, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką należy uznać umowę sprzedaży (dostawy), pod warunkiem, że jest to czynność objęta zakresem ustawy o podatku od towarów i usług, nawet jeśli na podstawie przepisów szczególnych korzysta ona ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Z kolei, art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanowi, iż zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
Stosownie do art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
W okolicznościach niniejszej sprawy, dostawa lokalu mieszkalnego na rzecz Spółki jako czynność podlegająca opodatkowaniu nie korzystała ze zwolnienia od podatku, tym samym nie wystąpiły przesłanki wymienione w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy. W związku z powyższym, skoro nabyty lokal będzie użytkowany wyłącznie w celu prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, podlegającej opodatkowaniu, to należy stwierdzić, że Spółce będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy, o ile nie wystąpią inne okoliczności wymienione w art. 88 ustawy.
Podobnie, jeżeli poniesione wydatki na remont ww. lokalu posłużą wykonywaniu czynności opodatkowanych, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy.
Odnosząc się natomiast do kwestii określenia właściwej stawki podatku dla czynności dostawy lokalu mieszkalnego stwierdzić należy, że z treści wniosku wynika, że planowana dostawa nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia, bowiem nie będzie to dostawa następująca na rzecz pierwszego użytkownika w wykonaniu czynności opodatkowanych. Wynika to z faktu, iż przedmiotowy lokal został nabyty (zakupiony) przez Spółkę od osoby prowadzącej działalność gospodarczą, która nabyła go w sierpniu 2015 r. od dewelopera. Była to czynność opodatkowana podatkiem VAT w wysokości 8%. Zbycie lokalu mieszkalnego nastąpi – jak wskazała Spółka – w okresie krótszym niż 2 lata, zatem zwolnienie o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w niniejszej sprawie nie znajdzie zastosowania.
W przedmiotowej sprawie nie zostaną spełnione również przesłanki zwolnienia określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Jak już wyżej stwierdzono Spółce przysługiwało (przysługuje) bowiem prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tego lokalu (towaru handlowego).
Biorąc zatem powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że skoro jak wynika z wniosku przedmiotem dostawy będzie lokal mieszkalny, to jego dostawa będzie opodatkowana stawką podatku w wysokości 8%, zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy.
IPPP2/4512-1155/15-2/MMa | Interpretacja indywidualna
ILPP3/4512-1-202/15-2/AW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > ITPP1/4512-1004/15/IK