Source: https://interpretacje-podatkowe.org/aport/0112-kdil1-2-4012-172-2018-2-aw
Timestamp: 2019-01-21 13:41:37+00:00
Document Index: 54281534

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 7', 'art. 55', 'art. 3', 'art. 43', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 693', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 2', 'art. 12', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 5', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146']

♦ › Aport › 0112-KDIL1-2.4012.172.2018.2.AW
Zwolnienie od podatku aportu nieruchomości oraz ruchomości.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 marca 2018 r. (data wpływu 19 marca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 maja 2018 r. (data wpływu 15 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT czynności aportu nieruchomości oraz opodatkowania tym podatkiem aportu ruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 19 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT czynności aportu nieruchomości oraz opodatkowania tym podatkiem aportu ruchomości. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 15 maja 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina łącznie ze swoimi jednostkami organizacyjnymi jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875) realizuje zadania własne, które obejmują między innymi sprawy kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.
W ramach prowadzonej inwestycji własnej w latach 2004-2006, Gmina zrealizowała projekt pn. „Poprawa stanu środowiska naturalnego poprzez modernizację i rozbudowę oczyszczalni ścieków (...)”. Inwestycja realizowana była ze środków własnych oraz pomocowych z UE, a środki trwałe zostały przyjęte na stan w dniu 13 listopada 2006 r. Inwestycją objęta została oczyszczalnia ścieków zlokalizowana na działce oznaczonej ewidencyjnie nr 2085. Wydatki poniesione na ulepszenie stanowiły więcej niż 30% wartości początkowej. Wykonana inwestycja miała służyć działalności opodatkowanej. W związku z dokonaną inwestycją Gminie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego od wykonanej inwestycji. Gmina skorzystała z prawa odliczenia w 100%.
W roku 2007 nieruchomość gruntowa wraz z budowlą – oczyszczalnią ścieków została oddana w dzierżawę Przedsiębiorstwu Komunalnemu Sp. z o.o., które obecnie posiada nazwę (...) Przedsiębiorstwo Komunalne Sp. z o.o. Umowa dzierżawy obowiązuje do dnia 31 grudnia 2018 r. Spółka ponosi koszty bieżącej eksploatacji oraz pobiera z tego tytułu pożytki w postaci opłat za dostawę wody i oczyszczanie ścieków od osób fizycznych i prawnych. Gmina pobiera podatek od nieruchomości oraz czynsz za dzierżawiony obiekt. Z tytułu dzierżawy wystawiane są faktury z 23% podatkiem VAT. Gmina jest organem założycielskim Spółki i posiada 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki.
Obecnie Gmina zamierza wnieść do Spółki, będącej spółką prawa handlowego, aportem nieruchomość gruntową zabudowaną budowlą – oczyszczalnią ścieków oraz pojazd specjalny i rozrzutnik obornika. Przedmiotem aportu będą środki trwałe przyjęte wg klasyfikacji środków trwałych, jako budowle (gr. 2), środki transportu (gr. 7) oraz maszyny, urządzenia i aparaty specjalistyczne (gr. 5). Mienie to nie jest ani zorganizowanym przedsiębiorstwem, ani częścią przedsiębiorstwa, gdyż nie wypełniają dyspozycji art. 55 Kodeksu Cywilnego. Z tytułu wniesienia aportem nieruchomości, Gmina obejmie nowe udziały w kapitale zakładowym Spółki.
Oczyszczalnia ścieków jest budowlą zgodnie z ustawą z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz. 1332, z późn. zm.). Zgodnie z art. 3 pkt 3 ww. ustawy, budowlami są obiekty budowlane niebędące budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
W uzupełnieniu z dnia 15 maja 2018 r. Wnioskodawca wskazał, że:
W roku 2007 pojazd specjalny oraz rozrzutnik obornika zostały oddane w dzierżawę Przedsiębiorstwu Komunalnemu Sp. z o.o., które obecnie posiada nazwę (...) Przedsiębiorstwo Komunalne Sp. z o.o. Umowa dzierżawy obowiązuje do dnia 31 grudnia 2018 r. Wydzierżawiane ruchomości służyły/służą działalności opodatkowanej.
Ww. ruchomości wykorzystywane były wyłącznie na cele działalności opodatkowanej.
Gminie przy nabyciu ww. pojazdu oraz rozrzutnika obornika przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego i skorzystała z niego w 100%.
Czy wniesienie aportem nieruchomości gruntowej wraz z budowlą – oczyszczalnią ścieków do Spółki przy założeniu, że: a) od momentu oddania jej do użytkowania (dzierżawa), a planowanym dokonaniem przedmiotowego aportu upłynie okres dłuższy niż 2 lata, b) dostawa nie następuje w ramach pierwszego zasiedlenia, będzie podlegać zwolnieniu od opodatkowania VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, korzystająca ze zwolnienia od opodatkowania VAT?
Natomiast wniesienie aportem pojazdu specjalnego i rozrzutnika obornika opodatkowane będzie stawką 23%?
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle opisanego powyżej zdarzenia przyszłego, wkłady niepieniężne (aport) wnoszone do spółki opodatkowane są na zasadach ogólnych, czyli podlegają opodatkowaniu lub zwolnieniu, tak jak każda inna sprzedaż. Zatem do celów naliczenia podatku VAT aport traktowany jest analogicznie jak sprzedaż, czyli podlega opodatkowaniu.
Towarami, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, są rzeczy ruchome, jak również wszystkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
W sytuacji, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zdaniem Gminy, przekazanie Spółce nieruchomości gruntowej wraz z zabudowaniami w formie aportu będzie korzystało ze zwolnienia od opodatkowania VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
Planowany aport nie zostanie dokonany w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż nieruchomość została już zasiedlona w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, z chwilą oddania jej w dzierżawę (umowa dzierżawy z Przedsiębiorstwem Komunalnym Sp. z o.o. zawarta w dniu 6 listopada 2007 r.), a ich zajęcie (używanie) trwa dłużej niż 2 lata. Ponadto doszło do oddania obiektu po ulepszeniu do użytkowania w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu (w dzierżawę). Zatem zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Jeżeli dokonanie aportu będzie korzystało ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to tym samym bezzasadnym będzie badanie przesłanek do zastosowania zwolnienia od podatku, w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, gdyż zwolnienie to ma zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Natomiast wniesienie aportem pojazdu specjalnego i rozrzutnika obornika opodatkowane będzie stawką 23% VAT.
Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się – stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy – każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
W świetle wskazanych wyżej przepisów, należy stwierdzić, że wniesienie aportu (wkładu niepieniężnego) do spółki prawa handlowego lub cywilnego spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, zawartej w art. 5 ust. 1 ustawy. Tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż, ponieważ dostawa ta odbywa się za wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów, a jej efektem jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.
Treść wniosku wskazuje, że Wnioskodawca planuje dokonać aportu na rzecz Spółki z o.o. Przedmiotem ww. czynności będą: nieruchomość stanowiąca oczyszczalnię ścieków oraz ruchomości w postaci pojazdu oraz rozrzutnika obornika. Zatem w tej sytuacji należy stwierdzić, że planowany aport będzie traktowany na równi z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W tym miejscu trzeba zaznaczyć, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
Z okoliczności sprawy wynika, że Gmina będąca właścicielem nieruchomości, jak i ruchomości przekazała w roku 2007 ww. mienie na rzecz Spółki z o.o., do użytkowania na podstawie umowy dzierżawy.
Należy wskazać, że zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem świadczenia wynajmującego/wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.
W konsekwencji, dzierżawa nieruchomości i ruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym wypełnia ona określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej i Gmina dla tej czynności występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
W związku z powyższym, wniesienie przez Wnioskodawcę aportem do Spółki nieruchomości, tj. oczyszczalni ścieków oraz ruchomości w postaci pojazdu specjalnego i rozrzutnika obornika będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów w myśl art. 7 ust. 1 ustawy, a Gmina w tej sytuacji nie będzie korzystała z wyłączenia od opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy, lecz wystąpi jako podatnik zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy.
Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy nie definiują pojęcia budowli. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz. 1332, z późn. zm.).
Opis sprawy wskazuje, że Gmina planuje wnieść aportem budowlę w postaci oczyszczalni ścieków zlokalizowaną na działce nr 2085 oraz ruchomości, tj. pojazd specjalny i rozrzutnik obornika. W odniesieniu do budowli, Gmina w latach 2004-2006 zrealizowała projekt polegający na jej modernizacji i rozbudowie. Wydatki poniesione na ulepszenie oczyszczalni stanowiły więcej niż 30% wartości początkowej i Gminie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wykonanej inwestycji.
W roku 2007 nieruchomość gruntowa wraz z ww. budowlą została oddana w dzierżawę Spółce z o.o. Z tytułu dzierżawy naliczane są opłaty i wystawiane faktury z 23% podatkiem VAT.
Na tle powyższego opisu sprawy Wnioskodawca – w pierwszej kolejności – powziął wątpliwości w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia od podatku dla czynności aportu budowli w postaci oczyszczalni ścieków.
W celu ustalenia czy w analizowanej sprawie dla dostawy przedmiotowej nieruchomości zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy rozstrzygnąć czy w odniesieniu do wskazanej budowli miało miejsce pierwsze zasiedlenie.
Wskazać należy, że powyższa kwestia przedstawia się inaczej, w sytuacji gdy budynek (budowla) został ulepszony, a wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej obiektu. Wówczas bowiem aby nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy w zw. z art. 12 ust. 2 zdanie drugie Dyrektywy 2006/112/WE – musi dojść do oddania obiektu po ulepszeniu do użytkowania w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu (np. w najem).
Analizując informacje zawarte we wniosku w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że planowany przez Wnioskodawcę aport oczyszczalni ścieków, ulepszonej poprzez poniesienie wydatków przekraczających 30% wartości początkowej, nie zostanie dokonany w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż – jak wskazał Wnioskodawca – obiekt ten od roku 2007 jest przedmiotem dzierżawy przez Spółkę z o.o. Zatem aport ww. budowli korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ od pierwszego zasiedlenia – w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy – do momentu dostawy upłynie okres dłuższy niż dwa lata.
Tym samym, wniesienie aportem nieruchomości gruntowej wraz z budowlą – oczyszczalnią ścieków do Spółki będzie odpłatną dostawą towarów na terytorium kraju w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednakże będzie korzystało ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W konsekwencji – uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy – aport gruntu, na którym jest posadowiona przedmiotowa budowla, również będzie korzystał ze zwolnienia od podatku VAT.
Kolejną kwestią budzącą wątpliwości Wnioskodawcy jest możliwość opodatkowania stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23% aportu pojazd i rozrzutnika obornika.
W związku z powyższym treść wniosku wskazuje, że w roku 2007 pojazd i rozrzutnik obornika zostały oddane w dzierżawę Spółce z o.o. Tym samym, są one wykorzystywane przez Gminę do wykonywania działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Gmina poinformowała ponadto, że przy nabyciu ww. ruchomości przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku naliczonego i skorzystała z niego w 100%.
W przypadku ww. ruchomości należy ustalić czy zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, o którym mowa w powołanym wcześniej art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Zaznacza się, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest konieczność wykorzystywania towarów, w tym również nieruchomości, będących przedmiotem dostawy wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług oraz brak prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy ich nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów.
Zatem niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT, przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
W świetle powyższych regulacji prawnych oraz odnosząc się do opisu sprawy należy stwierdzić, że dostawa 2007 pojazdu i rozrzutnika obornika w ramach aportu do Spółki z o.o. nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ ww. ruchomości służyły sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT oraz Wnioskodawca miał prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu ich nabycia.
W konsekwencji ze względu na fakt, że ani ustawa, ani przepisy wykonawcze nie przewidują dla przedmiotowych ruchomości obniżonej stawki, ani zwolnienia od podatku, należy stwierdzić, że ich aport będzie czynnością podlegającą przepisom ustawy i opodatkowaną – zgodnie z art. 41 ust. 1 i ust. 13 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy – na zasadach ogólnych, tj. według stawki podatku od towarów i usług w wysokości 23%.
Wobec tego, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 uznano za prawidłowe.
0112-KDIL1-2.4012.172.2018.2.AW
0112-KDIL1-3.4012.156.2018.2.PM | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-3.4012.104.2018.1.ZD | Interpretacja indywidualna