Source: http://www.uad.sk/33/zaklad-dane-a-vypocet-dane-dph-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAC_i79ng2VUsilhlnzYTIhjoNRPIg1y6Hg/
Timestamp: 2018-03-17 12:28:00+00:00
Document Index: 25463203

Matched Legal Cases: ['§ 36', '§ 36', '§ 37', '§ 36', '§ 42', '§ 42', '§ 36', '§ 36', '§ 36', '§ 13', '§ 36', '§ 13', '§ 36', '§ 37', '§ 36', '§ 36', '§ 39', '§ 40', '§ 36', '§ 36', '§ 36', '§ 36', 'zákona č. 151', '§ 37', '§ 37', '§ 37', '§ 37', '§ 37', '§ 37', '§ 38', '§ 42', '§ 43', '§ 44', '§ 45', '§ 46', '§ 42', '§ 45', '§ 42', '§ 43', '§ 43', '§ 141', '§ 45', '§ 43', '§ 44', 'soud ', '§ 46', '§ 116', '§ 44', '§ 46', '§ 44', '§ 44', '§ 46', '§ 36', '§ 36', '§ 37', '§ 36', '§ 42', '§ 42', '§ 36', '§ 36', '§ 36', '§ 13', '§ 36', '§ 13', '§ 36']

Základ daně a výpočet daně (DPH) | Účtovníctvo a dane
4.8.2017, Ing. Olga Hochmannová, Zdroj: Verlag Dashöfer
Základ daně a výpočet daně
Pojem Vysvětlení Ustanovení ZDPH
Základ daně za uskutečněné zdanitelné plnění Základem daně je vše, co jako úplatu za uskutečněné zdanitelné plnění plátce obdržel nebo má obdržet, kromě daně z přidané hodnoty. § 36 odst. 1 ZDPH
Základ daně z přijaté úplaty Základem daně z úplaty přijaté před uskutečněním zdanitelného plnění je částka přijaté úplaty snížená o daň. § 36 odst. 2 ZDPH
Plátce provádí opravu pračky u zákazníka. Jak stanovit základ DPH?
Úplata se skládá z částky za práci opraváře, ceny zamontovaných náhradních dílů a částky za dopravu opraváře k zákazníkovi. Veškeré tyto položky tvoří součást základu daně za poskytnutou službu.
Na stavební práce v bytě zákazníka (osoby nepovinné k dani) vyúčtovala stavební firma zálohu ve výši 100 000 Kč. Jak spočítat základ daně a DPH?
Z této částky se daň vypočítá postupem podle § 37 odst. 2 ZDPH, tj. koeficientem 0,1304 pro sníženou sazbu daně 15 %. DPH = 13 040 Kč, základem daně je částka přijaté zálohy snížená o daň, tj. 86 960 Kč.
Částky, které se rovněž zahrnují do základu daně (DPH)
Dle § 36 odst. 3 ZDPH se do základu daně zahrnují také následující částky.
Částky zahrnované do ZD Příklady
Jiné daně, poplatky nebo jiná obdobná peněžitá plnění Clo, silniční daň, mýtné apod.
Spotřební daň (pokud zboží není dodáváno v režimu podmíněného osvobození od spotřební daně) Spotřební daň u pohonných hmot, lihovin, tabákových výrobků atd.
Daň z elektřiny, zemního plynu a některých dalších plynů, daň z pevných paliv
Dotace k ceně Mléko a mléčné výrobky dodávané za stanovené snížené ceny do škol.
Vedlejší výdaje Náklady na balení, pojištění, provize, přeprava.
Při poskytnutí služby materiál přímo související s poskytovanou službou Náhradní díly při opravách spotřebních předmětů, kosmetické přípravky při poskytování kadeřnických nebo kosmetických služeb atd.
Při poskytnutí stavebních a montážních prací, konstrukce, materiál, stroje a zařízení, které se do stavby zabudují nebo zamontují Stavební materiál, vestavěný nábytek a spotřebiče atd.
Za vedlejší výdaje, které jsou součástí základu daně, jsou pro účely základu daně považovány výše uvedené náklady na balení, přepravu, pojištění nebo provize, pokud jsou účtovány osobě, pro kterou je uskutečňováno zdanitelné plnění osobou, která toto plnění uskutečňuje.
Sleva z ceny
Sleva z ceny sníží základ daně. Je-li sleva poskytnuta k datu uskutečnění zdanitelného plnění, sníží se vypočtený základ daně o poskytnutou slevu. Pokud je sleva poskytována dodatečně po uskutečnění plnění (např. na základě dodatečné reklamace zákazníka), provede se snížení základu daně a výše daně formou opravy podle § 42 ZDPH.
Výrobce poskytuje v určitém období slevu na nákup gastrozařízení pro hotely a restaurace ve výši 10 % z ceny zboží. Úměrně se sníží i základ daně a DPH.
Plátce A dodal zboží v květnu plátci B. Plátce B nebyl zcela spokojen s kvalitou zboží a vyjednal si z ceny zboží slevu ve výši 15 %. Dodavatel vystavil na sjednanou slevu v červnu opravný daňový doklad. Jak je to se základem a výší DPH?
Základ daně a výši daně na výstupu si dodavatel může snížit až za zdaňovací období, kdy odběrateli opravný daňový doklad doručil (§ 42 ZDPH).
Stanovení základu daně u plnění podle § 36 odst. 6 ZDPH
V případech dodání zboží a poskytování služeb stanovených v § 36 odst. 6 ZDPH není základem daně sjednaná cena, ale základ daně se stanoví odlišným způsobem.
Dodání zboží, u něhož se stanoví základ daně podle § 36 odst. 6 ZDPH
Plnění – dodání zboží Základ daně
Trvalé použití hmotného majetku pro účely nesouvisející s ekonomickou činností Cena zboží nebo nemovité věci nebo cena obdobného zboží nebo obdobné nemovité věci, za kterou by bylo možné zboží nebo nemovitou věc pořídit ke dni uskutečnění zdanitelného plnění nebo výše celkových nákladů na dodání zboží nebo převod nemovité věci ke dni uskutečnění zdanitelného plnění.
Uvedení dlouhodobého majetku vytvořeného vlastní činností do stavu způsobilého k užívání
Vydání vypořádacího podílu na obchodní korporaci nebo podílu na likvidačním zůstatku ve formě hmotného majetku
Vložení majetkového vkladu ve formě hmotného majetku
Vypořádání při rozpuštění sdružení, vyloučení nebo vystoupení účastníka ze sdružení (§ 13 ZDPH)
Při použití obchodního majetku pro účely nesouvisející s ekonomickou činností vzniká povinnost přiznat daň, jen pokud byl z majetku nebo jeho části uplatněn odpočet daně, např. u spotřeby pohonných hmot, z jejichž nákupu plátce uplatnil odpočet daně, pro osobní spotřebu zaměstnance. Základem daně v tomto případě je nejčastěji cena, za kterou byl majetek pořízen nebo za kterou by bylo možné jej v době použití pořídit.
Uvedení dlouhodobého majetku vytvořeného vlastní činností do stavu způsobilého k užívání je zdanitelným plněním jen v případě, pokud je tento majetek u plátce určen současně pro účely činností s nárokem na odpočet daně i bez nároku na odpočet daně. Dle výkladu MF ČR z r. 2011 by měl dlouhodobým majetkem vytvořeným vlastní činností být i majetek pořízený formou dílčích subdodávek, pokud mají tyto subdodávky jiný charakter než majetek jako celek, u takového majetku by byla základem daně výše nákladů vynaložených na vytvoření majetku, z nichž byl uplatněn odpočet daně. U majetku, který plátce skutečně vytvořil vlastní činností (postavil, vyrobil apod.), by základem daně byly úplné vlastní náklady.
Vydání vypořádacího podílu na obchodní korporaci, podílu na likvidačním zůstatku a vložení majetkového vkladu je zdanitelným plněním, pokud byl u příslušného majetku uplatněn odpočet daně.
Poskytnutí služeb, u nichž se stanoví základ daně podle § 36 odst. 6 ZDPH
Plnění – poskytnutí služby Základ daně
Dočasné využití hmotného majetku pro účely nesouvisející s ekonomickou činností Výše celkových nákladů vynaložených na poskytnutí služby ke dni uskutečnění zdanitelného plnění.
Bezúplatné poskytnutí služby pro účely nesouvisející s ekonomickou činností
Vydání vypořádacího podílu na obchodní korporaci nebo podílu na likvidačním zůstatku v nehmotném majetku
Vložení majetkového vkladu ve formě nehmotného majetku
Při dočasném využití obchodního majetku pro účely nesouvisející s ekonomickou činností vzniká zdanitelné plnění, jen pokud byl z majetku nebo jeho části uplatněn odpočet daně. Zdanitelným plněním je i využití dlouhodobého majetku pro účely nesouvisející s ekonomickou činností, pokud byl majetek pořízen do 31. 3. 2011 a byl u něj uplatněn plný nárok na odpočet daně. Základ daně za použití majetku může vycházet např. z účetních odpisů tohoto majetku.
Bezúplatné poskytnutí služby pro účely nesouvisející s ekonomickou činností je zdanitelným plněním pouze tehdy, pokud byl u přímo souvisejících přijatých zdanitelných plnění uplatněn odpočet daně.
Vydání vypořádacího podílu na obchodní korporaci, podílu na likvidačním zůstatku a vložení nepeněžitého vkladu ve formě nehmotného majetku je zdanitelným plněním, jen pokud byl u tohoto majetku uplatněn odpočet daně.
Stanovení základu daně u vratných obalů
Podle § 13 ZDPH je dodání vratných obalů považováno za dodání zboží jen u plátce, který vratný obal uvádí spolu se zbožím na trh, a to v případě, že množství dodaných a vrácených vratných obalů (stejného druhu) není za kalendářní rok nebo účetní období stejné.
Základ daně se vypočítá z rozdílu mezi počtem vratných obalů dodaných spolu se zbožím na trh za kalendářní rok nebo účetní období a počtem vratných obalů vrácených zpět. Rozdíl se vynásobí částkou platnou pro vratný obal (např. 3 Kč pro vratné lahve). Pokud je plátci vráceno více vratných obalů, než kolik jich dodal, jsou základ daně a daň záporné částky (§ 36 odst. 10 ZDPH).
Pivovar, plátce daně, dodává na trh pivo ve vratných lahvích, za láhev je účtována částka 3 Kč. Za rok 2014 dodal na trh celkem 10 milionů ks lahví piva. Zpět se mu vrátilo 9 900 000 vratných lahví. Jak spočítat základ daně a daň?
Rozdíl = 100 000 ks, celkový základ daně = 100 000 × 3 Kč = 300 000 Kč. V tomto základu daně je obsažena i daň, výpočet daně se provede podle § 37 odst. 2 ZDPH, tj. 300 000 × 0,1667.
Částky nezahrnované do základu daně (ZDPH)
Do základu daně se dle § 36 odst. 11 ZDPH nezahrnuje částka, kterou plátce obdržel od jiné osoby na úhradu částky vynaložené jménem a na účet této jiné osoby. Podmínkou je, že plátce si z vynaložené částky neuplatnil odpočet daně a částka, kterou přijal, není vyšší než částka, kterou za jinou osobu uhradil.
Daňový poradce, plátce daně, podává jménem klienta žádost o závazné posouzení a zaplatí za klienta správní poplatek. Zahrne tuto platbu do svého základu daně?
Tento poplatek nezahrne do základu daně za své služby, ale vyúčtuje jej klientovi samostatně, neboť jde o částku, kterou vynaložil jménem a na účet klienta.
Základ daně u plnění osvobozených od daně
Podle § 36 se obdobně postupuje i při stanovení hodnoty plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně nebo plnění osvobozených od daně s nárokem na odpočet daně.
Základ daně při pořízení služby nebo zboží – § 39 a § 40
Při stanovení základu daně za službu poskytnutou osobou povinnou k dani z jiného členského státu nebo zahraniční osobou povinnou k dani a při pořízení zboží z jiného členského státu se postupuje obdobně podle § 36 ZDPH.
Základ daně ve zvláštních případech – § 36a ZDPH
V § 36a ZDPH je stanovena povinnost uplatnit jako základ daně cenu obvyklou v případech, kdy je plnění poskytováno kapitálově nebo jinak spojeným osobám nebo osobám blízkým, jsou-li současně splněny podmínky uvedené v § 36a odst. 1 nebo 2 ZDPH. Cenou obvyklou se rozumí cena stanovená podle zákona č. 151/1997 Sb., o oceňování majetku.
Ustanovení § 37 ZDPH stanoví dva způsoby výpočtu daně:
1. ze základu daně bez daně (§ 37 odst. 1 ZDPH),
2. z celkové částky včetně daně (§ 37 odst. 2 ZDPH).
Způsob výpočtu Výpočet
Ze základu daně bez daně Základní sazba daně ZD × 21 / 100 = ZD × 0,21
Ze základu daně bez daně První snížená sazba daně ZD × 15 / 100 = ZD × 0,15
Ze základu daně bez daně Druhá snížená sazba daně ZD × 10 / 100 = ZD × 0,10
Z celkové částky Základní sazba daně Částka × 21 / 121 = částka × 0,1736
Z celkové částky První snížená sazba daně Částka × 15 / 115 = částka × 0,1304
Z celkové částky Druhá snížená sazba daně Částka × 10 / 110 = částka × 0,0909
Koeficient podle § 37 odst. 2 ZDPH se zaokrouhlí na čtyři desetinná místa. Vypočtená daň se může zaokrouhlit na celé koruny. Částka 0,50 Kč a vyšší se zaokrouhlí na celou korunu nahoru, částka nižší než 0,50 Kč se zaokrouhlí na celou korunu dolů.
Plátce daně nakoupil v únoru 2016 kancelářské potřeby od jiného plátce daně za celkovou částku včetně daně 7 000 Kč a obdržel zjednodušený daňový doklad. Daň si vypočítá sám z celkové částky za zdanitelné plnění.
Výpočet daně: 7 000 x 0,1736= 1 215,20 Kč. Daň může zaokrouhlit na koruny nebo ji může nechat v haléřích.
Základ daně = celková částka – DPH (7 000 – 1215,20 = 5 784,80).
Plátce, který vede účetnictví, provádí stavební práce v bytě zákazníka (osoby nepovinné k dani), na práce je sjednána záloha ve výši 100 000 Kč, celková sjednaná částka za práce činí 300 000 Kč.
Tyto stavební práce podléhají první snížené sazbě daně. Vzhledem k tomu, že byla sjednána celková částka včetně daně, daň z přijaté zálohy i doplatku se vypočítá v obou případech postupem podle § 37 odst. 2 ZDPH, základem daně je částka přijaté zálohy snížená o daň, při vyúčtování se daň vypočítá z rozdílu mezi celkovou částkou sjednanou za zdanitelné plnění a přijatou zálohou (200 000 × 0,1304 = 26 080, ZD = 200 000 – 26 080 = 173 920).
Základ daně a výše daně při přijetí zálohy před uskutečněním zdanitelného plnění (§ 37a ZDPH)
Pokud plátce přijme zálohu před uskutečněním zdanitelného plnění, z níž mu vznikne povinnost přiznat daň, stanoví při vyúčtování základ daně ve výši rozdílu mezi celkovým základem daně za zdanitelné plnění a základem daně ze zálohy (nebo úhrnu záloh).
Kvůli návaznosti výpočtů ze zálohy a z vyúčtování je vhodné, aby si plátce stanovil zálohu i celkové vyúčtování stejným způsobem – tzn. buď obě částky jako částky bez daně + odpovídající DPH, nebo jako celkové částky včetně daně.
Sazba daně při vyúčtování zdanitelného plnění
Rozdíl Sazba daně
Rozdíl mezi celkovou částkou za zdanitelné plnění a přijatou zálohou (úhrnem záloh) je kladný (je zjištěn nedoplatek). Na nedoplatek se použije sazba daně platná ke dni uskutečnění zdanitelného plnění.
Rozdíl mezi celkovou částkou za zdanitelné plnění a přijatou zálohou (úhrnem záloh) je záporný (je zjištěn přeplatek na zálohách). Při vyúčtování přeplatku záloh se použije sazba daně uplatněná u přijatých záloh.
Pokud zálohy podléhaly různé sazbě daně, pro vyúčtování přeplatku záloh se použije sazba daně použitá při zdanění zálohy, kterou přeplatek vznikl.
Základ daně a výpočet daně při dovozu zboží
Základem daně při dovozu zboží je podle § 38 ZDPH součet následujících položek – viz tabulka.
Položka Příklady
Základ pro vyměření cla, clo, dávky a poplatky splatné z dovozu zboží Základ pro vyměření cla = celní hodnota zboží, náklady na dopravu a pojištění na místo, kde zboží vstupuje na celní území Společenství.
Vedlejší náklady vzniklé do prvního místa určení v tuzemsku, případně dalšího místa určení, pokud je známo Přeprava zboží do prvního, příp. dalšího místa určení v tuzemsku, manipulace se zbožím, služby celního deklaranta apod., pokud nejsou zahrnuty již do celní hodnoty zboží.
Spotřební daně, pokud zboží podléhá spotřební dani a není dodáváno v režimu podmíněného osvobození od spotřební daně
Základem pro vyměření cla je dle celního kodexu (Nařízení Rady EHS č. 2913/92 ze dne 12. října 1992, kterým se vydává celní kodex Společenství) celní hodnota zboží, tj. cena, která byla nebo má být za zboží zaplacena. Zahrnuje veškeré platby, které kupující uskutečnil nebo má uskutečnit prodávajícímu. Do celní hodnoty zboží se také započtou náklady na dopravu a pojištění dováženého zboží a na jeho nakládku, vykládku a manipulaci spojené s dopravou až na místo, kde zboží vstupuje na celní území Společenství.
K celní hodnotě zboží se připočte i clo, vedlejší výdaje vzniklé do prvního místa určení v tuzemsku, popřípadě do dalšího místa určení, pokud nejsou zahrnuty již v celní hodnotě zboží a případně i spotřební daň. Prvním místem určení se rozumí místo uvedené v přepravním dokladu (např. v nákladním listu CMR při mezinárodní silniční přepravě).
Přepočet cizí měny při dovozu zboží
Pro účely přepočtu cizí měny na české koruny a stanovení základu daně při dovozu zboží se používají kurzy stanovené podle celních předpisů. Tyto kurzy zveřejňuje na svých internetových stránkách celní správa na adrese http://celnisprava.cz/.
Plátce dovezl v lednu 2015 textilní zboží z Číny. Zboží bylo přepraveno letecky do Prahy, naloženo na kamion a dopraveno na místo určení v Ostravě, kde bylo propuštěno do volného oběhu. Plátce zaplatil čínskému dodavateli za zboží 20 000 USD, za přepravu zboží do Prahy 3 000 USD, za dopravu kamionem z Prahy do Ostravy 15 000 Kč, za služby celního deklaranta 1 000 Kč.
Celní hodnota zboží je tvořena cenou zboží a náklady na dopravu zboží do Prahy, tj. 20 000 + 3 000 USD. Kurz USD zveřejněný na měsíc leden 2015 = 22,645 Kč, celní hodnota zboží po přepočtu na českou měnu = 452 900 Kč. Výše celní sazby je 12 %, dovozní clo činí 54 348 Kč.
Základem daně při dovozu je součet celní hodnoty zboží, tj. 507 248 Kč, cla 54 348 Kč a vzniklých vedlejších výdajů do místa určení v Ostravě, které nebyly zahrnuty do celní hodnoty zboží, tj. 15 000 Kč za dopravu a 1 000 Kč za služby celního deklaranta (577 596 Kč).
Oprava základu daně a výše daně, opravný daňový doklad
Oprava základu daně a výše daně, případně oprava pouze výše daně, je stanovena v § 42, § 43 a § 44 ZDPH, daňové doklady související s těmito opravami jsou upraveny § 45 a § 46 ZDPH.
Důvody opravy základu daně a výše daně
Oprava základu daně a výše daně je nejčastěji prováděna z těchto zákonem stanovených důvodů – viz tabulka.
Důvod opravy Příklady
Zrušení nebo vrácení celého nebo části zdanitelného plnění. Vrácení zboží z důvodu nevyhovující kvality.
Snížení, příp. zvýšení základu daně po dni uskutečnění zdanitelného plnění. Snížení ceny z důvodu reklamace, snížení ceny z důvodu poskytnutí bonusu nebo skonta.
V případě, že u smlouvy o finančním leasingu, se sjednanou povinností odkoupit předmět nájmu, nedojde k prodeji. Předčasné ukončení smlouvy o finančním leasingu např. z důvodu platební neschopnosti nájemce.
Vrácení úplaty, ze které byla přiznána daň, když se sjednané zdanitelné plnění neuskutečnilo. Odstoupení od smlouvy po zaplacení zálohy např. z důvodu prodlení dodavatele.
Plátce daně dodal odběrateli zboží za 100 000 Kč + 21 000 Kč DPH v červnu 2017. Odběratel zjistil na zboží menší závady a následně si vyjednal s plátcem poskytnutí slevy ve výši 5 000 Kč + DPH. Jak vyřešit nastalou situaci?
Plátce provede opravu základu daně a výše daně dle § 42 ZDPH a vystaví opravný daňový doklad dle § 45 ZDPH, při opravě použije sazbu daně platnou pro zboží ke dni uskutečnění zdanitelného plnění, tj. 21 %.
Odběratel zaplatil dodavateli, plátci daně, zálohu na dodání zboží. Dodavatel z přijaté úplaty přiznal daň, avšak ve sjednané lhůtě zboží nedodal, proto odběratel odstoupil od kupní smlouvy a vyžádal si vrácení zaplacené zálohy. Jak vyřešit nastalou situaci?
Dodavatel je povinen opravit základ daně a výši daně dle § 42 ZDPH.
Plátce je povinen vystavit opravný daňový doklad nejpozději do 15 dnů od zjištění skutečnosti rozhodné pro provedení opravy, pokud měl povinnost vystavit daňový doklad. Pokud neměl povinnost vystavit u původního plnění daňový doklad (např. při prodeji zboží za hotové občanovi, osobě nepovinné k dani), provede opravu v evidenci pro daňové účely.
Oprava jako samostatné zdanitelné plnění
Oprava základu daně a výše daně je samostatným zdanitelným plněním. Pokud jde o opravu, která má za následek snížení daně a na kterou plátce vystavuje opravný daňový doklad, považuje se zdanitelné plnění (oprava) za uskutečněné ve zdaňovacím období, kdy byl opravný daňový doklad doručen příjemci.
Sazba daně, kurz pro přepočet cizí měny, režim DPH při opravách
Při opravách základu daně a výše daně se používá sazba daně platná ke dni uskutečnění původního zdanitelného plnění nebo ke dni přijetí úplaty. Obdobně se při přepočtu cizí měny použije při opravách kurz platný pro přepočet ke dni uskutečnění původního zdanitelného plnění nebo při přiznání daně z přijaté úplaty. Při opravách se rovněž použije daňový režim platný u původního plnění (např. běžný režim zdanění při opravě základu daně a výše daně u dodání zboží uvedeného v příloze č. 6 a v nařízení vlády č. 361/2014 Sb. uskutečněného do 31. 3. 2015).
Lhůta pro provedení opravy základu daně a výše daně
Do 3 let od konce zdaňovacího období, ve kterém vznikla povinnost přiznat daň u původního uskutečnění zdanitelného plnění.
U dílčího plnění – i do 3 let od konce zdaňovacího období, ve kterém došlo k převzetí celkového díla, pokud bylo předáno a převzato po částech.
Dle § 43 ZDPH je plátce oprávněn provést opravu výše daně, pokud původně uplatnil a přiznal daň vyšší, než stanoví zákon. Pokud původně uplatnil a přiznal daň nižší, než stanoví zákon, provádí se oprava podle daňového řádu.
Důvod opravy Postup Lhůta pro podání daňového přiznání
Plátce uplatnil a přiznal u původního plnění daň vyšší, než stanoví zákon. Lze provést opravu dle § 43 ZDPH, v dodatečném daňovém přiznání za zdaňovací období, ve kterém se uskutečnilo původní plnění. Nejdříve ke dni, ve kterém byl doručen opravný daňový doklad nebo ve kterém byla provedena oprava v evidenci pro daňové účely.
Plátce uplatnil a přiznal u původního plnění daň nižší, než stanoví zákon. Povinnost provést opravu dle § 141 DŘ, v dodatečném daňovém přiznání za zdaňovací období, kdy se uskutečnilo původní plnění. Nejpozději do konce měsíce následujícího po měsíci, v němž plátce chybu zjistil.
Pokud plátce za původní plnění vystavil daňový doklad, je povinen při opravě výše daně vystavit opravný daňový doklad do 15 dnů ode dne zjištění skutečností rozhodných pro provedení opravy. Náležitosti opravného daňového dokladu jsou stanoveny v § 45 ZDPH.
Oprava (snížení) výše daně není samostatným zdanitelným plněním, ale provede se v dodatečném daňovém přiznání za zdaňovací období, ve kterém se uskutečnilo původní plnění. Nejdříve ji lze provést ke dni, ve kterém byl doručen opravný daňový doklad příjemci nebo ve kterém byla oprava provedena v evidenci pro daňové účely (pokud plátce neměl povinnost vystavit daňový doklad).
Plátce daně uplatnil za zdaňovací období leden u dodání dětských obrázkových knih první sníženou sazbu daně (15 %). Následně zjistil, že toto zboží podléhá druhé snížené sazbě daně (10 %). Může provést opravu daně?
Podle § 43 ZDPH má možnost provést opravu nesprávně uplatněné daně. Vystaví opravný daňový doklad, který příjemci doručí např. 10. března. Opravu provede nejdříve k tomuto dni podáním dodatečného daňového přiznání za leden.
Oprava výše daně u pohledávek za dlužníky v konkurzním řízení
Lze provést opravu výše daně z pohledávek za dlužníky v konkurzním řízení (§ 44 ZDPH), pokud jsou splněny tyto podmínky: Nelze provést opravu
jde o pohledávku vzniklou v období končícím 6 měsíců před rozhodnutím soudu o úpadku,
dlužníkem je jiný plátce daně,
pohledávka dosud nezanikla,
dlužník se nachází v insolvenčním řízení a soud již rozhodl o prohlášení konkurzu na majetek dlužníka (od r. 2013 lze opravu provést jen při prohlášení konkurzu, nikoli při jiném způsobu řešení úpadku),
pohledávka byla přihlášena k insolvenčnímu soudu ve lhůtě stanovené tímto soudem,
k pohledávce se v insolvenčním řízení přihlíží,
plátce vystavil na opravu výše daně daňový doklad podle § 46 odst. 1 ZDPH a doručil jej dlužníkovi.
pokud jsou věřitel a dlužník kapitálově spojenými osobami (25 % základního kapitálu nebo hlasovacích práv a více),
pokud jsou osobami blízkými podle občanského zákoníku (manželé, rodiče, děti a další osoby dle § 116 NOZ),
pokud podnikají společně na základě smlouvy o sdružení nebo obdobné smlouvy,
pokud dlužník přestal být plátcem.
Při opravě výše daně dle § 44 ZDPH vystaví plátce daně daňový doklad dle § 46 odst. 1 ZDPH.
Opravy výše daně se považují za samostatná zdanitelná plnění uskutečněná nejpozději k poslednímu dni zdaňovacího období, ve kterém byl opravný daňový doklad doručen dlužníkovi.
Lhůta pro provedení opravy
Opravu výše daně dle § 44 ZDPH může plátce provést nejdříve ve zdaňovacím období, v němž byly splněny všechny uvedené podmínky, nejpozději do 3 let od konce zdaňovacího období, ve kterém se uskutečnilo původní zdanitelné plnění.
Provedené opravy je povinen plátce zaznamenat ve své evidenci pro daňové účely. K daňovému přiznání, do kterého zahrne opravu, je povinen podat jako přílohu kopie všech vystavených daňových dokladů, u kterých provedl opravu výše daně a výpis z evidence oprav.
Dlužník je povinen snížit o částku daně opravenou věřitelem svůj odpočet daně na vstupu.
Následné změny opravy
Za stanovených okolností je plátce povinen provedenou opravu výše daně podle § 44 ZDPH upravit, resp. přiznat opět daň:
pokud je pohledávka následně plně nebo částečně uspokojena,
pokud pohledávku postoupil,
při zrušení registrace.
Pokud je pohledávka plně nebo částečně uspokojena nebo pokud ji věřitel postoupil, přizná z přijaté úplaty daň ke dni jejího přijetí a vystaví a doručí dlužníkovi na přijatou úplatu daňový doklad podle § 46 odst. 2 ZDPH. Při zrušení registrace je povinen zvýšit o provedenou opravu daň na výstupu. Zrušení registrace je povinen oznámit i všem dlužníkům, ti si na základě tohoto oznámení mohou uplatnit odpočet daně (pokud ještě neuběhla lhůta pro uplatnění odpočtu daně).
Základ dane a výpočet dane (DPH) Základ dane a výpočet dane Pojem Vysvetlenie Ustanovenia CIVA základ dane za uskutočnené zdaniteľné plnenie Základom dane je všetko, čo ako odplatu za uskutočnené zdaniteľné plnenie platiteľa dostal alebo má dostať, okrem dane z pridanej hodnoty. § 36 ods. 1 CIVA Základ dane z prijatej úplaty Základom dane z úplaty prijaté pred uskutočnením zdaniteľného plnenia je suma prijatej odplaty znížená o daň. § 36 ods. 2 CIVA Platiteľ vykonáva opravu práčky u zákazníka. Ako stanoviť základ DPH? Odplata sa skladá z čiastky za prácu opravára, ceny zabudovaných náhradných dielov a čiastky za dopravu opravára k zákazníkovi. Všetky tieto položky sú súčasťou základu dane za poskytnutú službu. Na stavebné práce v byte zákazníka (nezdaniteľné osoby) vyúčtovala stavebná firma zálohu vo výške 100 000 Sk. Ako spočítať základ dane a DPH? Z tejto sumy sa daň vypočíta postupom podľa § 37 ods. 2 CIVA, tj. Koeficientom 0,1304 pre zníženú sadzbu dane 15%. DPH = 13 040 Sk, základom dane je suma prijatej zálohy znížená o daň, tj. 86 960 Sk. Sumy, ktoré sa tiež zahŕňajú do základu dane (DPH) Podľa § 36 ods. 3 CIVA sa do základu dane zahŕňajú aj nasledujúce sumy. Sumy zahrňované do ZD Príklady Iné dane, poplatky alebo iné obdobné peňažné plnenia Clo, cestná daň, mýto pod. Spotrebná daň (ak tovar nie je dodávané v pozastavení spotrebnej dane) Spotrebná daň u pohonných hmôt, liehovín, tabakových výrobkov atď. Daň z elektriny, zemného plynu a niektorých ďalších plynov, daň z pevných palív Dotácie k cene Mlieko a mliečne výrobky dodávané za stanovené znížené ceny do škôl. Vedľajšie výdavky Náklady na balenie, poistenie, provízie, preprava. Pri poskytnutí služby materiál priamo súvisiace s poskytovanou službou Náhradné diely pri opravách spotrebných predmetov, kozmetické prípravky pri poskytovaní kaderníckych, kozmetických služieb atď. Pri poskytnutí stavebných a montážnych prác, konštrukcia, materiál, stroje a zariadenia, ktoré sa do stavby zabudujú alebo sú namontované Stavebný materiál, vstavaný nábytok a spotrebiče atď. Komentár: Za vedľajšie výdavky, ktoré sú súčasťou základu dane, sú na účely základu dane považované uvedené náklady na balenie, prepravu, poistenie alebo provízie, ak sú účtované osobe, pre ktorú je uskutočňované zdaniteľné plnenie osobou, ktorá toto plnenie uskutočňuje. Zľava z ceny zľava z ceny znížia základ dane. Ak je zľava poskytnutá v deň uskutočnenia zdaniteľného plnenia, zníži sa vypočítaný základ dane o poskytnutú zľavu. Pokiaľ je zľava poskytovaná dodatočne po dodaní (napr. Na základe dodatočnej reklamácie zákazníka), vykoná sa zníženie základu dane a výška dane formou opravy podľa § 42 CIVA. Výrobca poskytuje v určitom období zľavu na nákup gastrozariadení pre hotely a reštaurácie vo výške 10% z ceny tovaru. Úmerne sa zníži aj základ dane a DPH. Platiteľ A dodal tovar v máji platcami B. Platiteľ B nebol úplne spokojný s kvalitou tovaru a vyjednal si z ceny tovaru zľavu vo výške 15%. Dodávateľ vystavil na dohodnutú zľavu v júni opravný daňový doklad. Ako je to so základom a výškou DPH? Základ dane a výšku dane na výstupe si dodávateľ môže znížiť až za zdaňovacie obdobie, kedy odberateľovi opravný daňový doklad doručil (§ 42 CIVA). Stanovenie základu dane plnení podľa § 36 ods. 6 CIVA V prípadoch dodávky tovaru a poskytovanie služieb ustanovených v § 36 ods. 6 CIVA nie je základom dane dohodnutá cena, ale základ dane sa určuje odlišným spôsobom. Dodanie tovaru, u ktorého sa určí základ dane podľa § 36 ods. 6 CIVA Plnenie - dodanie tovaru Základ dane Trvalé použitie hmotného majetku na účely nesúvisiace s ekonomickou činnosťou Cena tovaru alebo nehnuteľné veci alebo cena podobného tovaru alebo obdobnej nehnuteľné veci, za ktorú by bolo možné tovar alebo nehnuteľnú vec zaobstarať ku dňu uskutočnenia zdaniteľného plnenia alebo celková výška nákladov na dodanie tovaru alebo prevod nehnuteľné veci ku dňu uskutočnenia zdaniteľného plnenia. Uvedenie dlhodobého majetku vytvoreného vlastnou činnosťou do stavu spôsobilého k užívaniu Vydanie vyrovnacieho podielu na obchodnú korporáciu alebo podielu na likvidačnom zostatku vo forme hmotného majetku Vloženie majetkového vkladu vo forme hmotného majetku Vysporiadanie pri rozpustení združenia, vylúčenie alebo vystúpenie účastníka zo združenia (§ 13 CIVA) Komentár : Pri použití obchodného majetku na účely nesúvisiace s ekonomickou činnosťou vzniká povinnosť priznať daň, len ak bol z majetku alebo jeho časti uplatnený odpočet dane, napr. u spotreby pohonných hmôt, z ktorých nákupu platcu uplatnil odpočet dane, pre osobnú spotrebu zamestnanca. Základom dane v tomto prípade je najčastejšie cena, za ktorú sa majetok obstaral alebo za ktorú by bolo možné ho v čase použitia zaobstarať. Uvedenie dlhodobého majetku vytvoreného vlastnou činnosťou do stavu spôsobilého k užívaniu je zdaniteľným plnením len v prípade, ak je tento majetok u platiteľa určený súčasne pre činnosti s nárokom na odpočet dane aj bez nároku na odpočet dane. Podľa výkladu MF SR z r. 2011 by mal dlhodobým majetkom vytvoreným vlastnou činnosťou byť aj majetok vytvorený formou čiastkových subdodávok, ak majú tieto subdodávky iný charakter než majetok ako celok, u takého majetku by bola základom dane výška nákladov vynaložených na vytvorenie majetku, z ktorých bol uplatnený odpočet dane. U majetku, ktorý platiteľ skutočne vytvoril vlastnou činnosťou (postavil, vyrobil a pod.), By základom dane boli úplné vlastné náklady. Vydanie vyrovnacieho podielu na obchodnú korporáciu, podielu na likvidačnom zostatku a vloženie majetkového vkladu je zdaniteľným plnením, ak bol na príslušnom majetku uplatnený odpočet dane. Poskytnutí služieb, pri ktorých sa stanoví základ dane podľa § 36 ods. 6 CIVA Plnenie - poskytnutie služby Základ dane Dočasné využitie hmotného majetku na účely nesúvisiace s ekonomickou činnosťou Suma celkových nákladov vynaložených na poskytnutie služieb ku dňu uskutočnenia zdaniteľného plnenia. Bezodplatné poskytnutie služby na účely nesúvisiace s ekonomickou činnosťou Vydanie vyrovnacieho podielu na obchodnú korporáciu alebo podielu na likvidačnom zostatku v nehmotnom majetku Vloženie majetkového vkladu vo forme nehmotného majetku Komentár: Pri dočasnom využití obchodného majetku na účely nesúvisiace s ekonomickou činnosťou vzniká zdaniteľné plnenie, len ak bol z majetku alebo jeho časti uplatnený odpočet dane. Zdaniteľná transakcia je aj využitie dlhodobého majetku na účely nesúvisiace s ekonomickou činnosťou, ak sa majetok obstaral do 31. 3. 2011 a bol u neho uplatnený plný nárok na odpočet dane. Základ dane za použitia majetku môže vychádzať napr. Z účtovných odpisov tohto majetku. Bezodplatné poskytnutie služby na účely nesúvisiace s ekonomickou činnosťou je zdaniteľným plnením len vtedy, ak bol u priamo súvisiacich prijatých zdaniteľných plnení uplatnený odpočet dane. Vydanie vyrovnacieho podielu na obchodnú korporáciu, podielu na likvidačnom zostatku a vloženie nepeňažného vkladu vo forme nehmotného majetku je zdaniteľným plnením, len ak bol u tohto majetku uplatnený odpočet dane. Stanovenie základu dane u vratných obalov Podľa § 13 CIVA je dodanie vratných obalov považovať za dodávku tovaru len u platiteľa, ktorý vratný obal uvádza spolu s tovarom na trh, a to v prípade, že množstvo dodaných a vrátených vratných obalov (rovnakého druhu) nie je za kalendárny rok alebo účtovné obdobie rovnaké. Základ dane sa vypočíta z rozdielu medzi počtom vratných obalov dodaných spolu s tovarom na trh za kalendárny rok alebo účtovné obdobie a počtom vratných obalov vrátených späť. Rozdiel sa vynásobí sumou platnou pre vratný obal (napr. 3 Sk pre vratné fľaše). Ak je platiteľovi vrátený viac vratných obalov, než koľko ich dodal, sú základ dane a daň záporné čiastky (§ 36 ods. 10 CIVA). Pivovar, platiteľ dane, dodáva na trh pivo vo vratných fľašiach, za fľašu je účtovaná čiastka 3 ?. Za rok 2014 dodal na trh celkovo 10 miliónov ks fliaš piva. Späť sa mu vrátilo 9 900 000 vratných fliaš. Ako spočítať základ dane a daň? Rozdiel = 100 000 ks,…