Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/odsetki-od-nadplaty-vat_14_20098.htm?idDzialu=14&idArtykulu=20098
Timestamp: 2020-06-04 17:21:49+00:00
Document Index: 45180483

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 72', 'art. 73', 'art. 73', 'art. 51', 'art. 53', 'art. 53', 'art. 76', 'art. 76', 'art. 73', 'art. 73']

Odsetki od nadpłaty VAT
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 listopada 2010 r. (data wpływu 2 grudnia 2010 r.) uzupełnionym w dniu 13 stycznia 2011r. oraz w dniu 3 marca 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej ustawy Ordynacja podatkowa w zakresie powstania odsetek od zaległości podatkowej w przypadku stwierdzenia nadpłaty w podatku od towarów i usług - jest prawidłowe.
W dniu 2 grudnia 2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 13 stycznia 2011 r. na wezwanie tut. Organu z dnia 5 stycznia 2011 r. nr IPPP2/443-925/10-2/KG (skutecznie doręczonym w dniu 11 stycznia 2011r.) oraz w dniu 3 marca 2011 r. na wezwanie tut. Organu z dnia 16 lutego 2011r. nr IPPP2/443-925/10-4/KG (skutecznie doręczonym w dniu 24 lutego 2011r.).
Wnioskodawca (dalej: Spółka) świadczy na rzecz swoich klientów między innymi usługi transportowo-spedycyjne, które są objęte szczególnymi zasadami powstania obowiązku podatkowego. Z uwagi na bardzo dużą liczbę faktur wystawianych przez Spółkę co miesiąc, mogą się zdarzać takie sytuacje, w których Spółka rozpozna obowiązek podatkowy z tytułu wykonania usługi transportowo - spedycyjnej w miesiącu „X”, podczas gdy obowiązek podatkowy powinien być rozpoznany w miesiącu „X+1”. W takich sytuacjach Spółka nie rozpoznaje obowiązku podatkowego w miesiącu „X+1”, co może skutkować powstaniem zaległości podatkowej w tym miesiącu. Spółka ma wątpliwość, czy od tej zaległości są naliczane odsetki od zaległości.
W dniu 13 stycznia 2011 r. Wnioskodawca uzupełnił przedstawiony we wniosku stan faktyczny wskazując, iż nadpłata wynika wyłącznie z wewnętrznych analiz Wnioskodawcy. Jeśli Wnioskodawca podejmie decyzję o uwidocznieniu tej nadpłaty, będzie ona wykazana poprzez złożenie korekt deklaracji, z którymi dodatkowo w niektórych miesiącach może się wiązać złożenie wniosku o stwierdzenie nadpłaty (w nieznacznej części korygowanej kwoty); gdyby okazało się, że przed złożeniem takich korekt, właściwy organ podatkowy/skarbowy wszcząłby postępowanie podatkowe, to taka nadpłata mogłaby być uwidoczniona także w drodze decyzji podatkowej tegoż organu. W sytuacji gdyby nadpłata miała być wykazana w drodze korekty deklaracji, to czynność uwidocznienia nadpłaty miałaby miejsce po terminie do złożenia deklaracji za właściwy miesiąc (miesiące).
Jeśli Spółka rozpozna obowiązek podatkowy w VAT zbyt wcześnie (w miesiącu poprzedzającym miesiąc, w którym powinna była rozpoznać obowiązek podatkowy), to czy powstają odsetki od zaległości podatkowej, która powstanie w miesiącu, w którym Spółka powinna była rozpoznać obowiązek podatkowy...
Spółka stoi na stanowisku, że od zaległości podatkowej, która powstała w miesiącu „X+1” z tytułu nierozpoznania obowiązku podatkowego w tym miesiącu, jeżeli obowiązek podatkowy został rozpoznany przedwcześnie, tj. w miesiącu „X”, nie powinny być naliczane odsetki od zaległości.
Poniżej Spółka przedstawia uzasadnienie swojego stanowiska w oparciu o przepisy Ordynacji podatkowej.
W świetle art. 72 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, kwota podatku od towarów i usług wpłacana przez Spółkę za miesiąc, w którym nie powstał jeszcze obowiązek podatkowy w VAT, stanowi kwotę nadpłaty - w miesiącu, w którym Spółka dokonała wpłaty nie powstało jeszcze skonkretyzowane zobowiązanie podatkowe Spółki, a więc wpłacony podatek jest nienależny.
Zgodnie z art. 73 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, „nadpłata powstaje z dniem zapłaty przez podatnika podatku nienależnego lub w wysokości większej od należnej”, z zastrzeżeniem pewnych wyjątków określonych w ustawie, które jednak nie mają zastosowania w sytuacji Spółki.
Obecny stan prawny nie pozostawia wątpliwości, że nadpłata Spółki z tytułu przedwczesnego rozpoznania przez Spółkę obowiązku podatkowego w VAT z tytułu świadczonych usług transportowo-spedycyjnych, powstaje z momentem zapłaty nienależnego podatku (pewne wątpliwości mogły istnieć na gruncie obowiązującego do dnia 31 grudnia 2008 r. art. 73 ust. 1 pkt 6 Ordynacji podatkowej - przepis ten został jednak z dniem 1 stycznia 2009 r. uchylony). Jednak w opinii Spółki, nawet w okresie poprzedzającym 1 styczeń 2009 r. odsetki za zwłokę nie byłyby należne, gdyby organ podatkowy wydał decyzje, w których określiłby właściwe wysokości podatku VAT, czyli zaliczyłby „nadpłatę” z miesiąca „X” na „zaległość” w miesiącu „X+1”.
W miesiącu „X” Spółka ma nadpłatę. Jednocześnie w miesiącu „X+1” Spółka nie rozpoznaje obowiązku podatkowego, co oznacza, że może powstać zaległość podatkowa. Zgodnie bowiem z art. 51 § 1 Ordynacji podatkowej, „zaległością podatkową jest podatek niezapłacony w terminie płatności”.
Od zaległości podatkowej co do zasady naliczane są odsetki od zaległości, zgodnie z art. 53 § 1 Ordynacji podatkowej. Odsetki są naliczane od dnia następującego po dniu, w którym upłynął termin płatności podatku, zgodnie z art. 53 § 4 Ordynacji podatkowej.
Jednakże, Spółka jest zdania, że od zaległości Spółki, o których mowa w niniejszym wniosku, nie mogą być naliczane odsetki za zwłokę. Wynika to z dwóch następujących powodów:
Zaliczenie nadpłaty na poczet zaległości podatkowych.
Zgodnie z art. 76 § 1 Ordynacji podatkowej, „nadpłaty wraz z ich oprocentowaniem podlegają zaliczeniu z urzędu na poczet zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę (...)”.
Z powyższego przepisu wynika, że w pierwszej kolejności nadpłaty są zaliczane przez właściwy organ na poczet zaległości podatkowych oraz odsetek za zwłokę lub na poczet bieżących zobowiązań podatkowych. Zaliczenie to następuje z urzędu, co oznacza, iż właściwy organ dokonuje tego zaliczenia z własnej inicjatywy.
W świetle art. 76a § 2 Ordynacji podatkowej, „zaliczenie nadpłaty na poczet zaległości podatkowych następuje z dniem:
powstania nadpłaty - w przypadkach, o których mowa w art. 73 § 1 pkt 1-3 i 5 oraz § 2;
złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty.”
Nadpłata Spółki zalicza się do przypadków, o których mowa w art. 73 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, co oznacza, że zaliczenie nadpłaty Spółki powstałej w miesiącu „X” na poczet zaległości podatkowych za miesiąc „X+1” następuje z dniem powstania zaległości podatkowej, gdyż nadpłata powstała wcześniej, czyli z dniem zapłaty nienależne...