Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wymiana-udzialow/1061-iptpb3-4511-694-2016-1-kj
Timestamp: 2018-10-23 14:35:44+00:00
Document Index: 3119357

Matched Legal Cases: ['art. 10', 'art. 17', 'art. 5', 'art. 4', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53']

♦ › Wymiana udziałów › 1061-IPTPB3.4511.694.2016.1.KJ
... (PESEL ..., dalej; „Wnioskodawczyni”) jest osobą fizyczną, która posiada miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, co oznacza, że podlega Ona obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (tzw. „nieograniczony obowiązek podatkowy”).
W celu ograniczenia kosztów reorganizacji, zakładane jest, aby funkcje holdingowe (tj. rolę Spółki Holdingowej) zostały powierzone spółce pod firmą: ... sp. z o.o. z siedzibą w ... (NIP ..., KRS ..., dalej: „...”).
Udziały Spółki Holdingowej w ... będą samodzielnie dawać bezwzględną większość głosów w ....
W efekcie wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) przez Wnioskodawczynię, Spółka Holdingowa (tj. ...) stanie się 100% udziałowcem .... Innymi słowy: w wyniku wyżej opisanej transakcji Spółka Holdingowa (tj. ...) posiadająca już bezwzględną większość głosów w ... zwiększy liczbę posiadanych udziałów w ....
Czy w związku z planowaną transakcją wniesienia przez Wnioskodawczynię wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci Udziałów Wnioskodawczyni w ... do Spółki Holdingowej (tj. ...), w wyniku której to transakcji Spółka Holdingowa (tj. ...) posiadająca już bezwzględną większość głosów w ..., zwiększy liczbę posiadanych udziałów w ..., po stronie Wnioskodawczyni powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, w związku z planowaną transakcją wniesienia przez Nią wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci Udziałów Wnioskodawczyni w ... do Spółki Holdingowej (tj. ...), w wyniku której to transakcji Spółka Holdingowa (tj. ...) posiadająca już bezwzględną większość głosów w ... zwiększy liczbę posiadanych udziałów w ..., po stronie Wnioskodawczyni nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów są: kapitały pieniężne.
Jednocześnie, stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny.
Przez „spółkę” rozumie się natomiast m.in. spółkę kapitałową (art. 5a pkt 28 lit. a ww. ustawy), którą jest m.in. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (art. 4 § 1 pkt 2 KSH). Niemniej jednak, ustawodawca przewidział wyjątek dla powyższej zasady.
W myśl art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
w wyniku tego nabycia spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały są nabywane, albo spółka nabywająca posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce,warunek spełniony, ponieważ: w wyniku opisanej w zdarzeniu przyszłym transakcji, Spółka Holdingowa (tj. ...) posiadającą bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały są nabywane (tj. ...) zwiększa liczbę udziałów w tej spółce (tj. ...),
W konsekwencji powyższego, w ocenie Wnioskodawczyni, w związku z planowaną transakcją wniesienia przez Nią wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci Udziałów Wnioskodawczyni w ... do Spółki Holdingowej (tj. ...), w wyniku której to transakcji Spółka Holdingowa (tj. ...) posiadająca już bezwzględną większość głosów w ... zwiększy liczbę posiadanych udziałow w ..., po stronie Wnioskodawczyni nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Powyższe stanowisko Wnioskodawcy zostało potwierdzone w szeregu interpretacji indywidualnych wydawanych przez Ministra Finansów. Jedynie przykładowo wskazać można m.in. interpretację indywidualną z dnia 9 maja 2016 r. (znak: IPPB2/4511-195/16-4/AK), w której Minister Finansów stwierdził, że: „w wyniku wymiany udziałów, Wnioskodawca obejmie nowe udziały w kapitale zakładowym Spółki 2, a Spółka 2 uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1, albo posiadając bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1 zwiększy liczbę akcji w Spółce 1. (...) Zatem w sytuacji przedstawionej przez Wnioskodawcę opisana transakcja wymiany udziałów mieścić się będzie w zakresie zastosowania art. 24 ust. 8a w zw. z ust. 8b Ustawy PIT. Tym samym po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem PIT”.
W oparciu o tak przedstawione zdarzenie przyszłe – w świetle przywołanych regulacji prawnych – należy wskazać, że jeżeli w następstwie wniesienia przez Wnioskodawczynię do Spółki ... wkładu niepieniężnego w postaci udziałów Spółki ..., nabywająca je Spółka ..., posiadająca już bezwzględną większość głosów w Spółce ..., zwiększy liczbę posiadanych udziałów w tej Spółce, przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przywołanych przepisach, to po stronie Wnioskodawczyni nie powstanie przychód podatkowy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Transakcja ta będzie bowiem stanowiła dla Wnioskodawczyni transakcję neutralną na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. na podstawie art. 24 ust. 8a i 8c ww. ustawy, jako tzw. wymiana udziałów.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego... po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
1061-IPTPB3.4511.694.2016.1.KJ