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Timestamp: 2018-11-14 07:57:50
Document Index: 345184696

Matched Legal Cases: ['artículo 17', 'artículo 11', 'artículo 24', 'artículo 17', 'artículo 11', 'artículo 17', 'artículo 11', 'artículo 107']

1/6 PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE: CONCEPTO IMPOSITIVO: Impuesto General Indirecto Canario - PDF
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María Isabel Nieto Navarro
1 PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE: DOMICILIO: CONCEPTO IMPOSITIVO: Impuesto General Indirecto Canario CUESTIÓN PLANTEADA: LEGISLACIÓN: Artículos º, 11.6, 17.1 y º letra a) de la Ley 20/1991 La empresa consultante desarrolla una actividad de promoción de cursos y estudios en el extranjero (epígrafe del Impuesto de Actividades Económicas), consistente en la venta de cursos de idiomas en el extranjero a personas o empresas nacionales, encargándose de la organización o diseño de dichos cursos que son impartidos por otras instituciones a las que contrata también en el extranjero. Se pregunta si los cursos vendidos desde la oficina de Las Palmas de Gran Canaria están exentos de IGIC. CONTESTACIÓN: Es criterio de este Centro Directivo que en el caso de una sociedad que se dedica a la organización y venta de cursos de idiomas en el extranjero, no impartiendo por si misma dichos cursos, sino contratando con otras entidades para ello, es necesario determinar si la misma realiza la venta de los cursos de idiomas en nombre de los centros de enseñanza que han de impartirlos o en su propio nombre. 1.- Si la citada sociedad actúa en nombre ajeno respecto de los terceros a los que vende los cursos de idiomas nos encontraríamos con dos prestaciones de servicios diferentes: a) Las entidades que imparten los cursos de idiomas prestan a los terceros un servicio de Los servicios de carácter docente, se localizan a efectos del IGIC en el lugar donde se realicen materialmente (artículo º letra a) de la Ley 20/1991), es decir en el caso que nos ocupa, al tratarse de cursos de idiomas en el extranjero, se entienden prestados fuera del territorio de aplicación del IGIC, estando por lo tanto no sujetos a este impuesto. b) La sociedad consultante presta un servicio de mediación a las entidades que imparten los citados cursos. Los servicios de mediación en la realización de las citadas actividades docentes se consideran prestados en el lugar donde esté situada la sede de la actividad económica o el establecimiento permanente de quien los preste (artículo 17.1 de la Ley 20/1991), en nuestro caso el prestador del servicio está establecido en Canarias, por lo tanto, el servicio se localiza en el territorio de aplicación del IGIC, estando sujeto al mismo. No obstante, dicha prestación de servicios estará exenta de IGIC por aplicación del artículo 11.6 de la Ley 20/1991, según el cual estarán exentas las prestaciones de servicios realizadas por intermediarios que actúen en nombre y por cuenta de terceros, cuando intervengan en las operaciones realizadas fuera de las Islas Canarias. 2.- Si la sociedad consultante actúa en nombre propio respecto de los terceros a los que vende los cursos de idiomas, ha de entenderse que dicha entidad recibe y presta por si misma los citados servicios por lo que nos encontraríamos con las siguientes operaciones: a) Las entidades que imparten los cursos de idiomas prestan al consultante un servicio de b) La sociedad consultante presta asimismo a los diversos alumnos un servicio de 1/6
2 enseñanza de idiomas. Se trata en ambos casos de prestación de servicios de carácter docente, que como ya hemos señalado se localizan a efectos del IGIC en el lugar donde se realicen materialmente (artículo º letra a) de la Ley 20/1991), por lo que al tratarse de cursos de idiomas en el extranjero, se entienden prestados fuera del territorio de aplicación del IGIC, estando no sujetos a este impuesto. 2/6
3 Visto escrito en el que se formula consulta tributaria relativa al Impuesto General Indirecto Canario (IGIC), esta Dirección General de Tributos, en uso de la atribución conferida en la Disposición Adicional Décima Tres de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias (en adelante, Ley 20/1991), en relación con el artículo 24.4 e), del Decreto 338/1995, de 12 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento Orgánico de la Consejería de Economía y Hacienda, emite la siguiente contestación: PRIMERO: La sociedad consultante desarrolla una actividad de promoción de cursos y estudios en el extranjero (epígrafe del Impuesto de Actividades Económicas), consistente en la venta de cursos de idiomas que se desarrollan en el extranjero a personas o empresas nacionales, encargándose de la organización o diseño de dichos cursos que son impartidos por otras instituciones a las que contrata también en el extranjero. Se pregunta si los cursos vendidos desde la oficina de Las Palmas de Gran Canaria están exentos de IGIC. SEGUNDO: En el caso que se nos plantea hemos de partir de que la entidad consultante no presta por si misma los servicios de enseñanza de idiomas, sino que se encarga de organizar dichos cursos y de contratar a los centros que van a impartirlos, por lo que hemos de tomar en consideración, además de la prestación del servicio de enseñanza de idiomas, la actuación como mediador en la prestación del mismo llevada a cabo por el consultante. En este sentido el artículo º de la Ley 20/1991 señala que se consideran prestaciones de servicios Las operaciones de mediación y las de agencia o comisión cuando el agente o comisionista actúe en nombre ajeno. Cuando actúe en nombre propio y medie en una prestación de servicios se entenderá que ha recibido y prestado por sí mismo los correspondientes servicios. Por tanto, es necesario determinar si en el caso que nos ocupa la sociedad consultante realiza la venta de los cursos de idiomas en nombre de los centros de enseñanza que han de impartirlos o en su propio nombre. En el primero de los casos expuestos, la entidad consultante actúa en nombre ajeno respecto de los terceros a los que vende los cursos de idiomas. En este caso, nos encontraríamos con dos prestaciones de servicios diferentes: a) Las entidades que imparten los cursos de idiomas prestan a los terceros un servicio de b) La sociedad consultante presta un servicio de mediación a las entidades que imparten los citados cursos. En el segundo de los casos analizados, la sociedad consultante actúa en nombre propio respecto de los terceros a los que vende los cursos de idiomas, facturándoles por la prestación de un 3/6
4 servicio de En estos casos ha de entenderse que dicha entidad recibe y presta por si misma los citados servicios por lo que nos encontraríamos con las siguientes operaciones: c) Las entidades que imparten los cursos de idiomas prestan a la sociedad consultante un servicio de d) La sociedad consultante presta asimismo a los diversos alumnos un servicio de enseñanza de idiomas. En relación con las operaciones descritas el consultante plantea si las mismas están exentas de IGIC, no obstante, lo primero que debemos plantearnos en este caso es dónde se entienden prestados los citados servicios, a efectos de poder determinar si los mismos están sujetos al IGIC. A este respecto hemos de señalar que: - Respecto a los servicios de enseñanza de idiomas es de aplicación la regla especial de localización del hecho imponible contenida en el artículo º letra a) de la Ley 20/1991 según el cual: 3º.- Se entenderán prestados en el lugar donde se realicen materialmente los siguientes servicios: a) Los de carácter cultural, artístico, deportivo, científico, docente, recreativo o similares, así como los accesorios de los anteriores. Por tanto, en el caso que nos ocupa, al tratarse de cursos de idiomas en el extranjero, se entienden prestados fuera del territorio de aplicación del IGIC, estando no sujetos a este impuesto. - Por lo que se refiere a los servicios de mediación en la realización de las citadas actividades docentes, es de aplicación la regla general de localización del hecho imponible contenida en el artículo 17.1 de la Ley 20/ º.- Los servicios se considerarán prestados en el lugar donde esté situada la sede de la actividad económica de quien los preste. A los efectos de este Impuesto, se entenderá situada la sede de la actividad económica en el territorio donde el interesado centraliza la gestión y el ejercicio habitual de su actividad empresarial o profesional, siempre que, además, carezca de establecimientos permanentes en otros territorios. 2º.- Si el sujeto pasivo ejerce su actividad con habitualidad y simultáneamente en las Islas Canarias y en la Península, Islas Baleares, Ceuta, Melilla, cualquier otro Estado miembro de la CEE o bien en Terceros Países, se entenderán prestados los servicios donde radique el establecimiento permanente desde el que se realice la prestación de los mismos. 4/6
5 Se considerará establecimiento permanente cualquier lugar fijo de negocios donde el sujeto pasivo realice actividades empresariales o profesionales. En particular tendrán esta consideración: a) La sede de dirección, sucursales, oficinas, fábricas, talleres, instalaciones, almacenes, tiendas y, en general, las agencias o representaciones autorizadas para contratar en nombre y por cuenta del sujeto pasivo. b) Las minas, canteras o escoriales, pozos de petróleo o de gas u otros lugares de extracción de productos naturales. c) Las obras de construcción, instalación o montaje efectuadas por el sujeto pasivo y cuya duración exceda de doce meses. d) Las explotaciones agrarias, forestales o pecuarias. 3º. En defecto de los anteriores criterios se considerará lugar de prestación de los servicios el del domicilio de quien los preste. En nuestro caso el prestador del servicio, la empresa consultante, está establecido en Canarias, por lo tanto, el servicio se localiza en el territorio de aplicación del IGIC, estando sujeto al mismo. No obstante, el artículo 11.6 de la Ley 20/1991 establece que estarán exentas de IGIC las prestaciones de servicios realizadas por intermediarios que actúen en nombre y por cuenta de terceros, cuando intervengan en las operaciones descritas en el presente artículo (exportaciones) o en las realizadas fuera de las Islas Canarias. TERCERO: Con base a lo expuesto, es criterio de este Centro Directivo que en el caso de una sociedad que se dedica a la organización y venta de cursos de idiomas en el extranjero, no impartiendo por si misma dichos cursos, sino contratando con otras entidades para ello, es necesario determinar si la misma realiza la venta de los cursos de idiomas en nombre de los centros de enseñanza que han de impartirlos o en su propio nombre. 1.- Si la citada sociedad actúa en nombre ajeno respecto de los terceros a los que vende los cursos de idiomas, nos encontraríamos con dos prestaciones de servicios diferentes: a) Las entidades que imparten los cursos de idiomas prestan a los terceros un servicio de Los servicios de carácter docente, se localizan a efectos del IGIC en el lugar donde se realicen materialmente (artículo º letra a) de la Ley 20/1991), es decir en el caso que nos ocupa, al 5/6
6 tratarse de cursos de idiomas en el extranjero, se entienden prestados fuera del territorio de aplicación del IGIC, estando por lo tanto no sujetos a este impuesto. b) La sociedad consultante presta un servicio de mediación a las entidades que imparten los citados cursos. Los servicios de mediación en la realización de las citadas actividades docentes se consideran prestados en el lugar donde esté situada la sede de la actividad económica o el establecimiento permanente de quien los preste (artículo 17.1 de la Ley 20/1991), en nuestro caso el prestador del servicio está establecido en Canarias, por lo tanto, el servicio se localiza en el territorio de aplicación del IGIC, estando sujeto al mismo. No obstante, dicha prestación de servicios estará exenta de IGIC por aplicación del artículo 11.6 de la Ley 20/1991, según el cual estarán exentas las prestaciones de servicios realizadas por intermediarios que actúen en nombre y por cuenta de terceros, cuando intervengan en las operaciones realizadas fuera de las Islas Canarias. 2.- Si la sociedad consultante actúa en nombre propio respecto de los terceros a los que vende los cursos de idiomas, ha de entenderse que dicha entidad recibe y presta por si misma los citados servicios por lo que nos encontraríamos con las siguientes operaciones: a) Las entidades que imparten los cursos de idiomas prestan al consultante un servicio de b) La sociedad consultante presta asimismo a los diversos alumnos un servicio de enseñanza de idiomas. Se trata en ambos casos de prestación de servicios de carácter docente, que como ya hemos señalado se localizan a efectos del IGIC en el lugar donde se realicen materialmente (artículo º letra a) de la Ley 20/1991), por lo que al tratarse de cursos de idiomas en el extranjero, se entienden prestados fuera del territorio de aplicación del IGIC, estando no sujetos a este impuesto. Lo que, de conformidad con lo establecido en la Disposición Adicional Décima, número tres, de la Ley 20/1991, y con el alcance previsto en el artículo 107 de la Ley General Tributaria, le comunico para su conocimiento y demás efectos. Las Palmas de Gran Canaria, a 2 de julio de EL DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOS. Fdo. José María Vázquez González. 6/6