Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/itpp1-4512-59-16-bk-okreslenie-stawki-podatku-dla-montazu-184856663
Timestamp: 2020-07-07 01:43:57+00:00
Document Index: 117304763

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 2', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 2', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41']

ITPP1/4512-59/16/BK, Określenie stawki podatku dla montażu instalacji systemów opartych na kolektorach słonecznych oraz ogniwach
ITPP1/4512-59/16/BK, Określenie stawki podatku...
ITPP1/4512-59/16/BK - Określenie stawki podatku dla montażu instalacji systemów opartych na kolektorach słonecznych oraz ogniwach fotowoltanicznych.
Określenie stawki podatku dla montażu instalacji systemów opartych na kolektorach słonecznych oraz ogniwach fotowoltanicznych.
ITPP1/4512-59/16/BK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 11 stycznia 2016 r. (data wpływu 19 stycznia 2016 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, uzupełnionego w dniu 23 lutego 2016 r. dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla montażu instalacji systemów opartych na kolektorach słonecznych oraz ogniwach fotowoltanicznych - jest nieprawidłowe.
W dniu 19 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla montażu instalacji systemów opartych na kolektorach słonecznych oraz ogniwach fotowoltanicznych.
Dom Pomocy Społecznej (DPS), jest jednostką budżetową powiatu......, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych. Dom przeznaczony jest dla osób przewlekle psychicznie chorych. Przedmiotem działalności domu jest świadczenie usług bytowych, opiekuńczych i wspomagających, osobom wymagającym całodobowej opieki z powodu wieku, choroby lub niepełnosprawności. DPS zamierza poprawić efektywność energetyczną budynku, poprzez wykonanie inwestycji tzw. "głębokiej termomodernizacji" zgodnie z wymogami określonymi w Regionalnym Programie Operacyjnym województwa..., działanie 5.3.1. Na potrzeby budynku przewidziane jest wykonanie prac budowlanych polegających na dostawie i zainstalowaniu i uruchomieniu instalacji kolektorów słonecznych do grzania ciepłej wody użytkowej oraz dostawie, zainstalowaniu i uruchomieniu instalacji fotowoltaicznej do produkcji prądu przy wykorzystywaniu promieni słonecznych, na potrzeby własne budynku.
Budynek DPS zaliczany jest wg przepisów PKOB do budynków mieszkalnych, dział 11, symbol 1130 - budynki zbiorowego zamieszkania. Klasa ta obejmuje - budynki zbiorowego zamieszkania, w tym domy mieszkalne dla osób starszych i innych grup społecznych, np. domy opieki społecznej. Uznanie na gruncie PKOB danego budynku za mieszkalny pozwala zdaniem Wnioskodawcy uznać go na gruncie VAT za należący do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Świadczenie usług budowlanych dot. takich budynków może być opodatkowane wg. obniżonej stawki VAT. Planowana instalacja kolektorów słonecznych składa się z kolektorów słonecznych umieszczonych na dachu budynku oraz pozostałej części instalacji z pompami, wymiennikami, zbiornikami, systemami sterującymi i innymi umieszczonymi wewnątrz budynku. Zakres wykonywanych czynności dotyczy budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji budynków lub ich dostawy. Planowana dostawa, zainstalowanie i uruchomienie instalacji kolektorów słonecznych przeznaczonych do podgrzewania ciepłej wody użytkowej mieści się jako usługa budowlana wymieniona w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, dotyczy instalacji i urządzeń wbudowanych w bryłę budynku.
Planowana instalacja fotowoltaiczna składa się z modułów fotowoltaicznych umieszczonych na konstrukcjach nośnych, inwerterów, urządzeń sterujących, instalacji towarzyszących, przewodów przemysłowych do urządzeń pomiarowych i przewodów zasilających do budynku DPS. Całość ma być zainstalowana na gruncie poza obrębem budynku, ogrodzona płotem, zabezpieczona systemem monitoringu przy pomocy kamer. Rozwiązania techniczne powodują, że całość wyprodukowanego prądu przy wykorzystaniu promieni słonecznych, będzie wykorzystywana na potrzeby własne budynku.
W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, że w sytuacji przedstawionej we wniosku będzie występować jako podmiot zamawiający w rozumieniu ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. - Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2013 r. poz. 907 z późn. zm.) w zakresie mającym wpływ na sposób obliczania ceny w związku z udzielanym zamówieniem publicznym.
1. Jaką stawkę podatku VAT powinien uwzględnić Wnioskodawca przy planowaniu kosztów inwestycji polegającej na dostawie, zainstalowaniu i uruchomieniu instalacji kolektorów słonecznych przewidzianych do grzania ciepłej wody użytkowej na potrzeby budynku i umieszczonej w bryle budynku będącego budynkiem zamieszkania zbiorowego.
2. Jaką stawkę podatku VAT powinien uwzględnić Wnioskodawca przy planowaniu kosztów inwestycji polegającej na dostawie, zainstalowaniu i uruchomieniu instalacji fotowoltaicznej produkującej przy wykorzystaniu promieni słonecznych prąd, na potrzeby własne budynku, przy czym instalacja jest umieszczona poza bryłą budynku będącego budynkiem zamieszkania zbiorowego.
Ad. 1. W ww. przypadku należy zastosować stawkę VAT 8%. Planowana dostawa, zainstalowanie i uruchomienie instalacji kolektorów słonecznych przeznaczonych do grzania ciepłej wody w budynku zamieszkania zbiorowego, mieści się jako usługa budowlana wymieniona w art. 41 ust. 12 ustawy VAT, dotyczy instalacji urządzeń wbudowanych w bryłę budynku i zdaniem Wnioskodawcy właściwe jest objęcie jej obniżoną stawką VAT 8%
Ad. 2. Zdaniem Wnioskodawcy w ww. przypadku należy zastosować stawkę 8% VAT. Planowana instalacja fotowoltaiczna jest planowana poza bryłą budynku, jednakże zdaniem Wnioskodawcy jest trwale połączona z budynkiem przez kabel doprowadzający energię wyprodukowaną w systemie fotowoltaicznym, do sieci w budynku zamieszkania zbiorowego. Rozwiązania techniczne zastosowane w instalacji powodują, że energia wyprodukowana przez instalację będzie zużywana wyłącznie na potrzeby własne budynku.
Warunkiem zastosowania stawki VAT 8%, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, konserwacji budynków lub ich dostawy. Po drugie budynki lub ich część, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Zdaniem Wnioskodawcy obie przesłanki są spełnione.
Stawkę podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, stosuje się - w myśl art. 41 ust. 12 ww. ustawy o podatku od towarów i usług - do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Przez obiekty budownictwa mieszkaniowego - w myśl art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług - rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11. Do budynków tych zalicza się:
* budynki mieszkalne jednorodzinne (PKOB 111), czyli samodzielne budynki takie jak: pawilony, wille, domki wypoczynkowe, leśniczówki, domy mieszkalne w gospodarstwach rolnych (bez budynków gospodarstw rolnych), rezydencje wiejskie, domy letnie itp., a także domy bliźniacze lub szeregowe, w których każde mieszkanie ma swoje własne wejście z poziomu gruntu;
* budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe (PKOB 112);
* budynki zbiorowego zamieszkania (PKOB 113), czyli domy opieki społecznej, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych, budynki mieszkalne na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych, budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.
Zgodnie z art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r. Nr, poz. 1409 z późn. zm.) przez budowę należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.
Dodatkowo należy wskazać, iż zgodnie z przepisami rozporządzenia z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.) budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Natomiast z uregulowań zawartych w art. 3 pkt 1a i pkt 2 ustawy - Prawo budowlane wynika, że pod pojęciem obiektu budowlanego rozumie budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi. Budynkiem zaś jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że od dnia 1 stycznia 2008 r. nastąpiła zmiana przepisów prawa w zakresie opodatkowania infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu. Zmieniono stan prawny wynikający z art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w ramach którego budownictwo mieszkaniowe wraz z infrastrukturą towarzyszącą podlegało opodatkowaniu obniżoną stawką w wysokości 7% VAT. Aktualnie zaś do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym stosuje się stawkę obniżoną w wysokości 8% VAT, natomiast infrastruktura towarzysząca budownictwu mieszkaniowemu opodatkowana jest podstawową stawką podatku w wysokości 23% VAT.
Przy czym, warunkiem zastosowania stawki 8%, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: do dostawy, budowy, przebudowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym), jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć budowy, przebudowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji budynków lub ich dostawy. Po drugie, budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.
Należy także wyjaśnić, iż w przepisach prawa podatkowego brak jest ustawowego określenia pojęcia termomodernizacji obiektu budowlanego. Definicji takiej nie zawiera również Prawo budowlane - ustawa z dnia 7 lipca 1994 r.
Natomiast w art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz. U. Nr 223, poz. 1459 z późn. zm.) przez przedsięwzięcie termomodernizacyjne rozumie się przedsięwzięcie, którego przedmiotem jest:
ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków, wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją
lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
Montaż - wg powyższego słownika - to "składanie maszyn, aparatów, urządzeń z gotowych części; zakładanie, instalowanie urządzeń technicznych, łączenie oddzielnych części w całość". W związku z przytoczoną definicją stwierdzić należy, że pojęcie "montaż" odnosi się do takiego sposobu działania, w efekcie, którego z niezależnie od siebie istniejących części powstaje "wytwór" będący zupełnie nową całością.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na świadczeniu usług bytowych, opiekuńczych i wspomagających, osobom wymagającym całodobowej opieki z powodu wieku, choroby lub niepełnosprawności w budynku, zaliczanym wg. przepisów PKOB do budynków mieszkalnych, dział 11, symbol 1130 - budynki zbiorowego zamieszkania. Wnioskodawca (podmiot zamawiający w rozumieniu ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. - Prawo zamówień publicznych) planuje zlecić wykonanie instalacji kolektorów słonecznych umieszczonych na dachu budynku oraz pozostałej części instalacji pompami, wymiennikami, zbiornikami, systemami sterującymi i innymi umieszczonymi wewnątrz budynku. Ponadto Wnioskodawca planuje zlecić wykonanie instalacji fotowoltaicznej składającej się z modułów fotowoltaicznych umieszczonych na konstrukcjach nośnych, inwerterów, urządzeń sterujących, instalacji towarzyszących, przewodów przemysłowych do urządzeń pomiarowych i przewodów zasilających do budynku. Całość ma być zainstalowana na gruncie poza obrębem budynku, ogrodzona płotem, zabezpieczona systemem monitoringu przy pomocy kamer.
Należy zaznaczyć, iż ze stawki preferencyjnej korzysta wyłącznie budowa a także inne wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT czynności dotyczące budynków, rozumianych jako obiekty budowlane wraz z wbudowanymi w bryle budynku instalacjami i urządzeniami technicznymi. Obniżona stawka podatku nie obejmuje więc innych elementów infrastruktury budowlanej, wykonywanych na zewnątrz poza bryłą budynku.
Przenosząc powołane przepisy prawa na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, iż, w przypadku robót budowlano-montażowych, obejmujących wykonanie instalacji opartej na kolektorach słonecznych, a dotyczących budynku objętego społecznym programem mieszkaniowym, (w tym także robót na dachu budynku) zastosowanie znajdzie stawka podatku w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast preferencyjna stawka podatku nie ma zastosowania na podstawie ww. przepisu do robót wykonywanych na zewnątrz budynku poza jego bryłą, w tym montażu instalacji systemów opartych na ogniwach fotowoltaicznych.
Stwierdzić należy bowiem, że czynności wykonywane poza obiektem podlegają opodatkowaniu - jako kategorie robót związanych z infrastrukturą towarzyszącą - według stawki 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 oraz w związku z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy, bowiem opodatkowaniu stawką 8% podlegają jedynie czynności wskazane w art. 41 ust. 12, wykonywane w obiektach budowlanych lub ich części, zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, stosownie do art. 41 ust. 12a, nie obejmujących lokali mieszkalnych, których powierzchnia przekracza 150 m2 oraz domów mieszkalnych, których powierzchnia przekracza 300 m2.
Wskazać należy, że zgodnie z uchwalą Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 czerwca 2013 r., sygn. akt I FPS 7/12, obniżona stawka podatku od towarów i usług, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm., w brzmieniu od 1 stycznia 2008 r.) oraz § 6 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336) i w § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799) nie może mieć zastosowania do robót dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego wykonywanych poza budynkiem.
W związku z powyższym oceniając stanowisko Wnioskodawcy całościowo, należało uznać je za nieprawidłowe.