Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/itpb1-415-452-12-ak
Timestamp: 2018-03-20 14:12:20+00:00
Document Index: 3262487

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 14', 'art. 14']

ITPB1/415-452/12/AK | Interpretacja indywidualna
Czy przychodem z tytułu prowadzenia apteki jest przychód wykazany w części fiskalnej paragonu oraz raportach z kasy fiskalnej, czy też przychód pomniejszony o udzielone bonifikaty?
ITPB1/415-452/12/AKinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy 17 lipca 2012 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 17 kwietnia 2012 r. (data wpływu 23 kwietnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości obniżenia przychodu o wartość udzielonych bonifikat przy sprzedaży leków – jest prawidłowe.
W dniu 23 kwietnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości obniżenia przychodu o wartość udzielonych bonifikat przy sprzedaży leków.
Spółka cywilna prowadzi działalność gospodarczą polegającą na detalicznej sprzedaży leków i produktów farmaceutycznych. Przy sprzedaży niektórych leków spółka udziela kupującym bonifikaty, która polega na obniżeniu ostatecznej ceny do zapłaty.
Wartość bonifikaty uwidoczniona jest w części niefiskalnej paragonu wydanego klientowi i pomniejsza wykazaną w nim ostateczną cenę do zapłaty, a także widnieje w ewidencji komputerowej prowadzonej przez aptekę przy użyciu systemu informatycznego.
Wartość bonifikaty nie jest natomiast uwidoczniona w raporcie dobowym z kasy fiskalnej, albowiem nie zezwala na to homologacja Ministerstwa Finansów.
Z tego powodu powstaje różnica pomiędzy raportem fiskalnym a obrotem rzeczywistym, który jest pomniejszony o bonifikaty. Zdarzenia gospodarcze dla celów rozliczenia podatku dochodowego spółka ewidencjonuje w księgach rachunkowych. Na potwierdzenie własnego stanowiska Wnioskodawca powołuje interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygn. akt ITPB1/415-1201/11/TK.
Czy przychodem z tytułu prowadzenia apteki jest przychód wykazany w części fiskalnej paragonu oraz raportach z kasy fiskalnej, czy też przychód pomniejszony o udzielone bonifikaty...
Uważa Pan, że zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Kwotą należną jest kwota, jaka się spółce prawnie należy i której może się ona skutecznie domagać od kupującego. Bonifikata z kolei, to zmniejszenie ustalonej ceny towaru lub usługi. Bonifikata jest udzielana już w momencie sprzedaży i obniża ostateczną cenę uiszczaną przez konsumenta. Nie może być więc mowy o przychodzie należnym, skoro podatnik nie ma tytułu do dochodzenia od nabywcy leków zapłaty ceny odpowiadającej udzielonej bonifikacie.
W konsekwencji – Pana zdaniem - przychodem z tytułu prowadzenia apteki jest przychód pomniejszony o udzielone bonifikaty (po pomniejszeniu należnego podatku od towarów i usług). Wnioskodawca ma również możliwość ustalenia wysokości tego przychodu na podstawie prowadzonej dokumentacji księgowej.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) – za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Ustawy podatkowe nie definiują pojęcia „bonifikata”, a zatem należy odnieść się do definicji słownikowych. Według Słownika Języka Polskiego PWN, pod redakcją M. Szymczyka, Warszawa 1996 r. str. 178 – bonifikata to zmniejszenie ustalonej ceny towaru lub usługi; zniżka od ustalonej ceny towaru, zwłaszcza jako forma odszkodowania za poniesioną stratę, opust, rabat.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że przychodem z tytułu prowadzenia apteki są kwoty należne z tytułu sprzedaży leków, po wyłączeniu wartości udzielonych bonifikat. Wartość udzielonych bonifikat pomniejsza więc przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. W praktyce, przychodem apteki są faktycznie osiągnięte utargi dzienne ze sprzedaży leków i produktów farmaceutycznych. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdza się, że bonifikatę będącą rodzajem rabatu, należy zastosować do tej części należności, która naliczana jest w momencie sprzedaży leku, tj. bez uwzględnienia części ceny objętej refundacją. Tak naliczona bonifikata, po pomniejszeniu należnego podatku VAT, stanowi - co do zasady - podstawę uprawniającą do zmniejszenia przychodu będącego wynikiem dokonanej sprzedaży. Za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania leków.
Zgodnie z treścią art. 24 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – u podatników, którzy zgodnie z obowiązującymi ich zasadami rachunkowości sporządzają sprawozdanie finansowe, za dochód z działalności gospodarczej uważa się dochód wykazany na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg, zmniejszony o dochody wolne od podatku i zwiększony o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, zaliczone uprzednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów.
Szczególne zasady ustalania dochodu wiążą się ze wskazaniem, że za dochód z działalności gospodarczej uważa się dochód wykazany na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg. Prawidłowo prowadzona księga to taka księga rachunkowa, która jest prowadzona rzetelnie, bezbłędnie, sprawdzalnie i bieżąco, co wynika z art. 24 ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.). Cechy o których mowa wyżej zostały zdefiniowane odpowiednio w art. 24 ust. 2-5 ww. ustawy.
Dane zawarte w księdze rachunkowej służą ustaleniu podstawy opodatkowania, dlatego muszą wykazywać przychód, koszty uzyskania przychodu, dochody wolne od podatku dochodowego.
W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym wskazano, że spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na detalicznej sprzedaży leków i produktów farmaceutycznych. Przy sprzedaży niektórych leków spółka udziela kupującym bonifikaty, która polega na obniżeniu ostatecznej ceny do zapłaty. Wartość bonifikaty uwidoczniona jest w części niefiskalnej paragonu wydanego klientowi i pomniejsza wykazaną w nim ostateczną cenę do zapłaty, a także widnieje w ewidencji komputerowej prowadzonej przez aptekę przy użyciu systemu informatycznego. Wartość bonifikaty nie jest natomiast uwidoczniona w raporcie dobowym z kasy fiskalnej. Z tego powodu powstaje różnica pomiędzy raportem fiskalnym a obrotem rzeczywistym, który jest pomniejszony o bonifikaty.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie regulują kwestii dokumentowania bonifikat. Co do zasady bonifikata bezspornie pomniejsza przychód. Jednakże, aby mogła ona zostać odzwierciedlona w prowadzonych przez aptekę księgach rachunkowych musi być udokumentowana prawidłowym i rzetelnym dowodem księgowym. A zatem jeżeli prowadzona dokumentacja księgowa na gruncie przepisów o rachunkowości, stanowi dla Pana dowody księgowe, będące podstawą ujęcia widniejących na nich wartości w księgach rachunkowych, to taki sposób udokumentowania udzielenia bonifikat jest wystarczający dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.
Mając powyższe na uwadze w świetle wyżej zanalizowanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowisko Pana stwierdzające, iż przychodem z prowadzenia apteki, jest przychód pomniejszony o wartość udzielonych bonifikat należało uznać za prawidłowe, bowiem wniosek taki wynika z literalnego brzmienia art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie wskazać należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji – zgodnie z treścią wniosku - jest ocena Pana stanowiska w zakresie prawidłowego stosowania normy prawnej zawartej w art. 14 ust. 1 ustawy w odniesieniu do możliwości obniżenia przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej o udzielone bonifikaty. Mając na uwadze fakt, iż przedmiotowy wniosek dotyczył pomniejszania przychodu o wartość udzielonych bonifikat oraz zakres oceny stanu faktycznego zawarty we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczony przez treść zadanego pytania zastrzec należy, iż interpretacja ta nie dotyczy oceny prawnej w części dotyczącej dokumentowania w księgach rachunkowych sprzedaży oraz wartości udzielonych bonifikat na podstawie prowadzonej dokumentacji księgowej. Innymi słowy przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie możliwości obniżenia przychodu o udzielone bonifikaty, a nie sposobu i prawidłowości dokumentowania udzielonych bonifikat, uprawniających do jego prawidłowego ustalenia. Na marginesie jedynie należy wskazać, że nie budzi wątpliwości to, że przychód winien być ustalony na podstawie prowadzonej dokumentacji księgowej.
IBPB1/415-271/11/RM | Interpretacja indywidualna
ITPP1/443-1627/11/AJ | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/415-1078/11/AA | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-397/12-4/MG | Interpretacja indywidualna
IPPP2/443-427/12-2/IG | Interpretacja indywidualna
ILPB4/423-461/11-2/ŁM | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-1173/10/BK | Interpretacja indywidualna
ITPB1/415-1201/11/TK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > ITPB1/415-452/12/AK