Source: https://interpretacje-podatkowe.org/srodki-pieniezne/ippb5-4510-145-15-2-ps
Timestamp: 2017-10-21 19:41:19+00:00
Document Index: 59746857

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 48', 'art. 48', 'art. 21', 'art. 26', 'art. 21', 'art. 22', 'SA/Wa ', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 11']

IPPB5/4510-145/15-2/PS | Interpretacja indywidualna
1) Czy w stanie faktycznym opisanym w niniejszym wniosku Wnioskodawca_X. będzie płatnikiem podatku u źródła w Polsce w odniesieniu do pożytków uzyskiwanych przez uczestnikówz wniesionych, tytułem zabezpieczenia, papierów wartościowych wyemitowanych przez państwa inne niż Polska?2) Czy w stanie faktycznym opisanym w niniejszym wniosku Wnioskodawca_X. będzie płatnikiem podatku u źródła w Polsce w odniesieniu do pożytków uzyskiwanych przez uczestników z zagranicznych obligacji skarbowych nabytych ze środków pieniężnych wniesionych przez uczestników tytułem zabezpieczenia?
IPPB5/4510-145/15-2/PSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 16 lutego 2015 r. (data wpływu 19 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania Spółki za płatnika podatku u źródła w Polsce – jest prawidłowe.
Wnioskodawca_X., jako podmiot zależny od Wnioskodawca Spółka akcyjna (dalej: Wnioskodawca) prowadzi system zabezpieczania płynności rozliczeń transakcji zawieranych w obrocie instrumentami finansowymi, w tym system gwarantowania rozliczeń transakcji zawieranych na rynku regulowanym oraz w alternatywnym systemie obrotu (dalej: System). Prowadzenie Systemu zgodnie z ustawą z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (dalej: UOIF) należy do zadań Wnioskodawca, a na podstawie art. 48 ust. 7 UOIF, w drodze pisemnej umowy zostało przekazane Wnioskodawca X.. Wnioskodawca, umową w sprawie przekazania rozliczeń transakcji, przekazał spółce Wnioskodawca X. wykonywanie wszystkich czynności z zakresu zadań określonych w art. 48 ust. 2 UOIF, w tym prowadzenie Systemu. Wnioskodawca X. jest izbą rozliczeniową i prowadzi rozliczenia transakcji z zastosowaniem szeregu mechanizmów pozwalających na systemowe obniżenie ryzyka niewywiązania się stron ze zobowiązań wynikających z zawartych transakcji.
(a) Gromadzi i zarządza środkami stanowiącymi depozyty zabezpieczające;
(b) Gromadzi i zarządza środkami tworzącymi fundusz rozliczeniowy zabezpieczający rozliczenia transakcji zawieranych na rynku regulowanym, środkami tworzącymi fundusze zabezpieczające rozliczenia transakcji zawieranych w alternatywnych systemach obrotu oraz środkami tworzącymi fundusz zabezpieczający rozliczenia transakcji zawieranych poza obrotem zorganizowanym;
(c) Dokonuje bieżących rozliczeń pomiędzy stronami transakcji;
(d) We współpracy z Wnioskodawca organizuje system automatycznych i negocjowanych pożyczek papierów wartościowych.
(a) Akceptowane przez Wnioskodawca_X. papiery wartościowe;
(b) Środki pieniężne.
Wnioskodawca, działając z umocowania i na zlecenie Wnioskodawca_X., zarządza środkami pieniężnymi przekazanymi do depozytu zabezpieczającego (oraz depozytów dodatkowych) i inwestuje te środki na lokatach bankowych oraz w obligacje i bony Skarbu Państwa, a także obligacje Banku Gospodarstwa Krajowego.
(a) środków pieniężnych w walucie polskiej, co następuje poprzez przeniesienie ich na rachunek bankowy prowadzony dla Wnioskodawca_X. w NBP, natomiast wniesienie środków pieniężnych w walucie euro następuje poprzez przeniesienie ich na rachunek bankowy Wnioskodawca w NBP lub na rachunek Wnioskodawca_X. w NBP
(b) Skarbowych papierów wartościowych (obligacje emitowane przez Skarb Państwa oraz bony skarbowe) na rachunek prowadzony w ramach systemu organizowanego, odpowiednio, przez Wnioskodawca (obligacje Skarbu Państwa) albo NBP (bony skarbowe).
(a) Instrumenty bankowe, w tym depozyty bankowe;
(b) Bony i obligacje emitowane przez Skarb Państwa i NBP;
(c) Dłużne instrumenty finansowe gwarantowane przez Skarb Państwa lub NBP emitowane przez inne podmioty;
(d) Obligacje emitowane przez Europejski Bank Inwestycyjny.
2. Planowane formy zabezpieczeń
W ramach prowadzonego Systemu, Wnioskodawca_X. planuje wprowadzenie możliwości akceptowania, jako zabezpieczeń, aktywów:
(a) W postaci obligacji emitowanych przez państwa z Unii Europejskiej denominowanych w euro, oferowanych na rynkach zagranicznych. Obligacje będące przedmiotem zabezpieczeń będą emitowane przez Austrię, Niemcy, Holandię, Finlandię, Francję i Polskę;
(b) W postaci środków pieniężnych w walucie euro.
W celu umożliwienia akceptowania, jako zabezpieczenia, papierów wartościowych emitowanych poza Polską, Wnioskodawca_X. będzie korzystał z usługi Triparty Collatéral Management Services oferowanej przez Y. SA z Luksemburga. W ramach tej usługi, Y. będzie sprawował pieczę nad papierami wartościowymi złożonymi na zabezpieczenie, jak również monitorował ich status celem zapewnienia, że będą one mogły zostać wykorzystane w przypadku konieczności skorzystania z tego zabezpieczenia.
Na podstawie umowy z Y. w ramach usługi Triparty Collatéral Management pożytki z papierów wartościowych będą przekazywane na konto Wnioskodawca_X. w Y., a następnie Y. dokona przeniesienia tych środków bezpośrednio na konto uczestnika, który wniósł zabezpieczenie. W przypadku środków pieniężnych wynikających z wykupu obligacji będzie funkcjonowało dodatkowe zabezpieczenie polegające na tym, że Y. dokona przeniesienia środków z konta Wnioskodawca_X. na konto uczestnika dopiero po uzyskaniu akceptacji od Wnioskodawca_X..
Wnoszenie zabezpieczeń w postaci środków pieniężnych w euro będzie dokonywane na rachunek bankowy w NBP, prowadzony dla Wnioskodawca (w systemie TARGET2) (docelowo na rachunek bankowy prowadzony w NBP dla Wnioskodawca_X.).
(a) Przekazywane na rachunki bankowe prowadzone w bankach komercyjnych dla Wnioskodawca_X. lub Wnioskodawca;
(b) Inwestowane w walutowe lokaty terminowe; oraz
(c) Inwestowane w polskie euroobligacje emitowane przez Skarb Państwa oraz zagraniczne obligacje skarbowe (ta opcja jest rozważana w przyszłości).
Pożytki z inwestowania środków pieniężnych będą okresowo przekazywane uczestnikom. Wprawdzie rozważana jest również sytuacja, w której pożytki z inwestowania środków pieniężnych nie będą w ogóle wypłacane na rzecz uczestników, lecz zatrzymywane jako przychód Wnioskodawca_X., jednakże niniejszy wniosek nie dotyczy takiego scenariusza i odnosi się jedynie do wyżej wskazanej sytuacji, w której pożytki z inwestowania środków pieniężnych będą przekazywane do uczestników.
Czy w stanie faktycznym opisanym w niniejszym wniosku Wnioskodawca_X. będzie płatnikiem podatku u źródła w Polsce w odniesieniu do pożytków uzyskiwanych przez uczestników z wniesionych, tytułem zabezpieczenia, papierów wartościowych wyemitowanych przez państwa inne niż Polska...
Czy w stanie faktycznym opisanym w niniejszym wniosku Wnioskodawca_X. będzie płatnikiem podatku u źródła w Polsce w odniesieniu do pożytków uzyskiwanych przez uczestników z zagranicznych obligacji skarbowych nabytych ze środków pieniężnych wniesionych przez uczestników tytułem zabezpieczenia...
Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca_X. nie będzie płatnikiem podatku u źródła w Polsce z tytułu wypłaty pożytków z papierów wartościowych wyemitowanych przez państwa inne niż Polska, wniesionych tytułem zabezpieczenia.
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 1) Ustawy CIT, podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Polski, przez podatników nieposiadających rezydencji podatkowej w Polsce, odsetek wynosi 20% przychodów. Wskazane przepisy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Polska. Zgodnie z art. 26 ust. 1 Ustawy CIT, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką u mową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.
Zatem, kluczowe znaczenie dla stwierdzenia, czy na Wnioskodawcy ciążyć będą obowiązki płatnika w odniesieniu do pożytków uzyskiwanych przez nierezydentów z papierów wartościowych wyemitowanych przez państwa inne, niż Polska, które zostały złożone do Wnioskodawca_X. tytułem zabezpieczenia, ma rozstrzygnięcie, co oznacza, że dochody są uzyskane na terytorium Polski. Przepisy Ustawy CIT nie zawierają bezpośredniej odpowiedzi na powyższe pytanie, w szczególności w odniesieniu o odsetek wypłacanych z tytułu wyemitowanych papierów wartościowych. Opierając się natomiast na poglądach wyrażanych w orzecznictwie przyjmuje się, że źródło dochodu powstaje w państwie, w którym dłużnik spełnił swoje zobowiązanie względem wierzyciela (przykładowo wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 7 kwietnia 2011 r., sygn. akt II SA/Wa 2045/10).
„państwo, na terytorium którego znajduje się źródło uzyskiwania przychodów, ma suwerenne prawo do opodatkowania podmiotów niebędących jej rezydentami podatkowymi w zakresie dochodów uzyskiwanych z takiego źródła. Jest to zasada ograniczonego obowiązku podatkowego. O źródle dochodów położonych w Polsce można więc mówić wtedy, gdy takie źródło dochodów trwale związane jest z terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub gdy źródłem dochodów są polscy rezydenci eksploatujący rzeczy lub dobra niematerialne należące do innych podmiotów.”
Również w piśmiennictwie (H. Hamaekers, K. Holmes, J. Głuchowski, T. Kardach, W. Nykiel „Wprowadzenie do międzynarodowego prawa podatkowego”) można znaleźć poglądy zgodnie z którymi:
„opodatkowaniu w danym państwie podlega dochód lub kapitał osiągnięty przez nierezydentów, jeżeli jego źródło lub miejsce położenia (situs) znajduje się w tym państwie. <...> źródło dochodu z tytułu odsetek znajduje się tam, gdzie jest miejsce rezydencji dłużnika”.
W konsekwencji, w przypadku obligacji wyemitowanych przez podmiot niebędący polskim rezydentem podatkowym, źródło dochodów z tytułu tych obligacji nie znajduje się w Polsce, zatem takie odsetki uzyskiwane przez nierezydentów nie mogą zostać opodatkowane w Polsce. Nie powstanie zatem również obowiązek poboru podatku u źródła w Polsce, co oznacza, że Wnioskodawca_X. na gruncie polskiej Ustawy CIT, nie będzie miał obowiązku pobrania podatku i nie będzie mógł zostać uznany za płatnika podatku u źródła z tytułu wypłaty do nierezydentów odsetek od obligacji wniesionych tytułem zabezpieczenia.
Również w przypadku wypłaty odsetek od obligacji wniesionych tytułem zabezpieczenia przez uczestnika będącego polskim rezydentem podatkowym, z uwagi na fakt, że źródło przychodu nie będzie znajdowało się w Polsce, a ponadto przepis nakazuje pobór podatku u źródła tylko w przypadku wypłaty odsetek do nierezydentów, Wnioskodawca_X. nie będzie miał obowiązku pobrania takiego podatku w Polsce. Uzyskane przez polskiego uczestnika przychody będą, co do zasady, opodatkowane w Polsce na zasadach ogólnych z uwzględnieniem ewentualnie odmiennych postanowień wynikających z umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.
Powyższe potwierdzają także poszczególne umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawarte przez Polskę z państwami - emitentami papierów wartościowych, które będą wnoszone tytułem zabezpieczenia:
(a) Umowa z Austrią art. 11 ust. 6: uważa się, że odsetki powstają w danym państwie, jeżeli płatnikiem jest osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym państwie.
(b) Umowa z Finlandią art. 11 ust. 7: odsetki powstają w danym państwie, jeżeli osoba je wypłacająca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym państwie.
(c) Umowa z Francją art. 11 ust. 4: odsetki pochodzą z danego państwa, jeżeli dłużnikiem jest samo państwo lub osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym państwie.
(d) Umowa z Holandią art. 11 ust. 7: odsetki powstają w danym państwie, jeżeli płatnikiem jest osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym państwie.
(e) Umowa z Niemcami art. 11 ust. 6: uważa się,że odsetki powstają w danym państwie, jeżeli płatnikiem jest osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym państwie.
Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, że źródło przychodu nie będzie znajdowało się w Polsce, Wnioskodawca_X. nie będzie miał obowiązku pobrania podatku u źródła w Polsce z tytułu wypłaty pożytków z papierów wartościowych wyemitowanych przez państwa inne niż Polska.
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku zainwestowania środków pieniężnych wniesionych tytułem zabezpieczenia w zakup obligacji skarbowych wyemitowanych przez podmiot z siedzibą w innym państwie, niż Polska, Wnioskodawca_X. nie będzie płatnikiem podatku u źródła w Polsce z tytułu wypłaty pożytków na rzecz uczestników.
Z tytułu inwestycji środków pieniężnych powstawać będzie przychód w postaci odsetek. Przychód ten będzie przekazywany uczestnikom, którzy wnieśli określone środki pieniężne tytułem zabezpieczenia. Podmiotem zobowiązanym do wypłaty przychodu uczestnikom będzie Wnioskodawca_X., natomiast na podstawie umowy o zarządzanie aktywami Wnioskodawca technicznie wykonywać będzie czynności związane z zarządzaniem środkami pieniężnymi na rzecz Wnioskodawca_X.. W oparciu o umowy z uczestnikami, środki pieniężne będą wpłacane przez uczestników na rachunek Wnioskodawca prowadzony w NBP i z tego rachunku będą im wypłacane również przychody. Inwestorem środków pieniężnych będzie Wnioskodawca_X., jednakże nie można uznać, iż Wnioskodawca będzie jednocześnie właścicielem tych środków. W przypadku wypłaty pożytków z wniesionych środków pieniężnych na rzecz uczestników, Wnioskodawca_X. będzie zobowiązany do rozliczenia się z tych środków, a także z przychodów uzyskanych z tytułu ich inwestowania.
Podobnie jak w przypadku wniesienia tytułem zabezpieczenia zagranicznych obligacji skarbowych, w przypadku inwestycji środków pieniężnych w zakup obligacji skarbowych wyemitowanych przez podmiot z siedzibą w innym państwie, niż Polska, źródło uzyskanego dochodu nie będzie znajdowało się w Polsce. Tym samym, w przypadku, gdy uprawniony do odsetek - bénéficial owner nie będzie polskim rezydentem podatkowym, to należy uznać, że wypłacane odsetki nie powinny podlegać opodatkowaniu w Polsce. W konsekwencji, Wnioskodawca_X. nie będzie miał obowiązku poboru podatku u źródła z tytułu wypłaty takich pożytków. Natomiast w przypadku wypłaty odsetek na rzecz polskiego rezydenta podatkowego, otrzymane przez niego przysporzenie będzie podlegać, co do zasady, opodatkowaniu w Polsce na zasadach ogólnych z uwzględnieniem umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawartej pomiędzy państwem rezydencji podatkowej właściciela odsetek (Polską) a państwem emisji obligacji. Ewentualny obowiązek poboru podatku u źródła będzie spoczywał na podmiocie dokonującym wypłaty w państwie źródła przychodu - państwie emisji obligacji.
Mając na uwadze powyższe, jak również wnioski zawarte w uzasadnieniu do stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1), w przypadku pożytków uzyskanych z inwestowania środków pieniężnych wniesionych tytułem zabezpieczenia w obligacje wyemitowane przez podmiot z siedzibą w innym państwie, niż Polska, źródło dochodów z tytułu tych pożytków nie znajduje się w Polsce, zatem takie pożytki uzyskiwane przez nierezydentów nie mogą zostać opodatkowane w Polsce. Nie powstanie również obowiązek poboru podatku u źródła w Polsce, co oznacza, że Wnioskodawca_X. na gruncie polskiej Ustawy CIT, nie będzie miał obowiązku pobrania podatku i nie będzie mógł zostać uznany za płatnika podatku u źródła z tytułu wypłaty do nierezydentów pożytków z inwestowania środków pieniężnych w obligacje.
Również w przypadku wypłaty przychodów z inwestowania środków pieniężnych w obligacje skarbowego wyemitowane przez inne niż Polska państwa, wniesionych tytułem zabezpieczenia przez uczestnika będącego polskim rezydentem podatkowym, z uwagi na fakt, że źródło przychodu nie będzie znajdowało się w Polsce, a ponadto przepis nakazuje pobór podatku u źródła tylko w stosunku do nierezydentów, Wnioskodawca_X. nie będzie miał obowiązku pobrania takiego podatku w Polsce. Uzyskane przez polskiego uczestnika przychody będą, co do zasady, opodatkowane w Polsce na zasadach ogólnych z uwzględnieniem ewentualnie odmiennych postanowień wynikających z umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Środki pieniężne > IPPB5/4510-145/15-2/PS