Source: http://docplayer.org/930128-Holdingstandort-schweiz.html
Timestamp: 2017-06-26 17:53:17
Document Index: 121765017

Matched Legal Cases: ['BGE', 'EuG', 'Art. 671', 'Art. 708', 'Art. 665', 'Art. 665', 'Art. 80', 'Art. 84', 'Art. 28', 'Art. 4', 'Art. 14', 'Art. 4', 'Art. 20', 'Art. 69', 'Art. 28', 'Art. 49', 'Art. 20', 'Art. 69', 'Art. 49', 'Art. 656', 'BGE', 'Art. 69', 'Art. 28', 'Art. 70', 'Art. 28', 'Art. 70', 'Art. 70', 'Art. 70', 'Art. 70', 'Art. 62', 'Art. 63', 'Art. 61', 'Art. 24', 'Art. 70', 'Art. 28', 'Art. 70', 'Art. 28', 'Art. 28', 'Art. 98', 'Art. 75', 'Art. 28', 'Art. 28', 'Art. 28', 'Art. 28', 'Art. 28', 'Art. 13', 'Art. 24', 'Art. 26', 'Art. 3', 'Art. 92', 'BGE', 'Art. 67', 'Art. 67', 'Art. 16']

Holdingstandort Schweiz - PDF
Download "Holdingstandort Schweiz"
1 Holdingstandort Schweiz Martin Ruchti dipl. Wirtschaftsprüfer, MBA (International Taxation) Copyright 2005 by Martin Ruchti Für die vertretenen Auffassungen ist ausschliesslich der Verfasser verantwortlich!2 I Inhaltsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis III 1. Einleitung 1 2. Begriff, Erscheinungsformen und Abgrenzung der Holdinggesellschaft 1 3. Das Steuersystem der Schweiz Grundsätzliches Gewinnsteuer juristischer Personen Kapitalsteuer juristischer Personen Verrechnungssteuer Sonstige Steuern 5 4. Besteuerung von Holdinggesellschaften Grundsätzliches Besteuerung von periodischen und aperiodischen Beteiligungserträgen und die Berücksichtigung der betreffenden Aufwendungen Beteiligungsabzug (Schachtelprivileg) Begünstigte Gesellschaften (subjektive Voraussetzungen) Begünstigte Beteiligungen (objektive Voraussetzungen) Beteiligungserträge 8 a) Ausschüttungen 8 b) Kapitalgewinne Gestehungskosten von Beteiligungen Berechnung des Beteiligungsabzuges Steuerstatus als Holdinggesellschaft Voraussetzungen Besteuerung Steuerstatus als Domizilgesellschaft (Reine) Domizilgesellschaften Gemischte Gesellschaften Besteuerung von Ausschüttungen Weiterausschüttung der von der Holding erzielten Gewinne Liquidation der Holding Sonderfragen Transponierung und indirekte Teilliquidation Transponierung Indirekte Teilliquidation Unternehmenssteuerreform II Internationale Steueraspekte Internationales Steuerrecht der Schweiz Abkommensrecht Grundsätzliches Doppelbesteuerungsabkommen Zinsbesteuerungsabkommen mit der EU Internationale Amtshilfe in Steuersachen Unilaterale Bestimmungen zur Besteuerung bei Auslandsbeziehungen Grundsätzliches Internationale Umstrukturierungen Internationale Handelstätigkeit (Fifty-fifty-Praxis) Prinzipalstrukturen Transfer Pricing Missbrauchsbestimmungen Entwicklungen im Zusammenhang mit der OECD 343 II Inhaltsverzeichnis 5.2. Attraktivität des Holdingstandortes Schweiz Anforderungen an einen attraktiven Holdingstandort Gestaltungsmöglichkeiten Treaty Shopping / Directive Shopping Participation Exemption Shopping Capital Gain Exemption Shopping Deferral Shopping Tax Rate Shopping Group Relief Shopping Weitere Gestaltungsmöglichkeiten Euro-Holding vs. Schweizer-Holding Verbesserungsmöglichkeiten 45 Beilagen Beilage 1: Ueberblick über die Besteuerung der Holdinggesellschaft in der Schweiz Beilage 2: Ueberblick zu den verschiedenen Repatriierungs- und Allokationsstrategien IV V Literaturverzeichnis VI Rechtsquellenverzeichnis VII Rechtsprechungsverzeichnis IX4 III Abkürzungsverzeichnis Abs. AHV AO Art. ASA BRB 1962 Bst. BGE CHF DBA DBG DCF EFD EG EStG ESTV etc. EU EuGH FRL FusG ggf. GmbH IPRG i.v.m. KS KStG LUX/CH MTRL Nr. OECD Absatz Alters- und Hinterlassenenversicherung Abgabeordnung (Deutschland) Artikel Archiv für Schweizerisches Abgaberecht Missbrauchsbeschluss Buchstabe Bundesgerichtsentscheid Schweizer Franken Doppelbesteuerungsabkommen Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer (Schweiz) Discounted Cash Flow Eidgenössisches Finanzdepartement Europäische Gemeinschaft Einkommensteuergesetz (Deutschland) Eidgenössische Steuerverwaltung et cetera Europäische Union Europäischer Gerichtshof Fusionsrichtlinie Fusionsgesetz gegebenenfalls Gesellschaft mit beschränkter Haftung Bundesgesetz über das internationale Privatrecht in Verbindung mit Kreisschreiben Körperschaftssteuergesetz (Deutschland) Luxemburg/Schweiz Mutter/Tochter-Richtlinie Nummer Organisation for Economic Cooperation and Development OECD-MA OECD-Musterabkommen OR RS S. Seite StG StG BE StHG USA Vgl. VStG VStV UK WStB z.b. ZBstA ZGB Schweizerisches Obligationenrecht Rundschreiben Bundesgesetz über die Stempelabgaben Steuergesetz des Kantons Bern Bundesgesetz über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden (Schweiz) Vereinigte Staaten von Amerika Vergleiche Bundesgesetz über die Verrechnungssteuer Vollziehungsverordnung zum Bundesgesetz über die Verrechnungssteuer United Kingdom Bundesbeschluss vom 9. Dezember 1940 über die Erhebung einer Wehrsteuer zum Beispiel Zinsbesteuerungsabkommen EU/Schweiz Schweizerisches Zivilgesetzbuch5 1 1. Einleitung Die Holdinggesellschaft spielt in der Gestaltung steueroptimaler Konzernstrukturen eine wichtige Rolle. Der zielgerichtete Einsatz erfordert allerdings gute Kenntnisse über deren Funktions- und Wirkungsweise. Gegenstand der vorliegenden Arbeit ist die Darstellung der steuerlichen Aspekte des Holdingstandortes Schweiz. Soweit nichtsteuerliche Aspekte für das Verständnis der steuerlichen Aspekte von Bedeutung sind, bilden auch diese Gegensstand der Arbeit. Auf die Darstellung von Details wird zu Gunsten einer schlanken Gesamtschau verzichtet. Ansatzweise wird auf Details nur eingegangen, wo dies sinnvoll erscheint. Dennoch sind die Ausführungen nicht als grobe Skizzen zu verstehen, sondern als auf das Wesentliche reduzierte Abbildungen, die bei Scharfeinstellung mit den einschlägigen Details übereinstimmen. Die Arbeit beginnt mit einer Umschreibung von Begriff, Erscheinungsformen und Abgrenzung der Holdinggesellschaft. Darauf folgt eine Darstellung der Besteuerung der Holdinggesellschaft in der Schweiz, die schwerpunktmässig die Besprechung der Steuerprivilegien für Beteiligungen zum Gegenstand hat, daneben aber auch andere Privilegien und Sonderfragen von besonderer Bedeutung aufgreift. Das Wissen über die Besteuerung der Holdinggesellschaft in der Schweiz bildet Grundlage für die darauf aufbauende Darstellung der internationalen Steueraspekte. Auf eine Einführung ins internationale Steuerrecht der Schweiz folgt eine Besprechung der Attraktivität des Holdingstandortes zum Zweck der Gestaltung steueroptimaler internationaler Gruppenstrukturen, die mit einer vergleichenden Gegenüberstellung im Verhältnis zum Standort innerhalb der EU abschliesst. 2. Begriff, Erscheinungsformen und Abgrenzung der Holdinggesellschaft Unter einer Holding wird eine Unternehmung verstanden, deren betrieblicher Hauptzweck in einer auf Dauer angelegten Beteiligung an rechtlich selbständigen Unternehmen besteht. Neben den Verwaltungs- und Finanzierungsfunktionen können auch Führungsfunktionen einer konzernleitenden Dachgesellschaft mit abhängigen Konzernunternehmen wahrgenommen werden. 1 1 Kessler, Euro-Holding, München 1996, S. 10.6 2 Das schweizerische Zivilrecht kennt keine ausdrückliche Umschreibung des Holdingbegriffs, bezeichnet allerdings 'en passant' die Holdinggesellschaft als eine Gesellschaft, deren Zweck hauptsächlich in der Beteiligung an anderen Unternehmen besteht. 2 Beteiligungen sind Anteile am Kapital anderer Unternehmen, die mit der Absicht dauernder Anlage gehalten werden und einen massgeblichen Einfluss vermitteln. 3 Stimmberechtigte Anteile von mindestens 20 Prozent gelten als Beteiligung. 4 Die Holdinggesellschaft ist zivilrechtlich nur von geringer Bedeutung. Die zivilrechtliche Umschreibung deckt sich aber mit dem der einschlägigen Fachliteratur zu entnehmenden Holdingbegriff. Abhängig von den konkreten Verhältnissen sind verschiedene Ausprägungsformen der Holdinggesellschaft denkbar (Familienholding, Führungsholding, reine Holding, gemischte Holding, Landesholding, Dachholding, Zwischenholding etc.). Hierarchisch lassen sich Konzerngesellschaften nach drei idealtypischen Ebenen unterscheiden: (1) Spitzeneinheit, (2) Zwischeneneinheit(en) und (3) Grundeinheit(en). 5 In dieser Hinsicht kann die Holdinggesellschaft nur als Spitzen- oder Zwischeneinheit in Erscheinung treten. Ist die Konzernobergesellschaft eine reine Holding, spricht man von Holdingstruktur, andernfalls von Stammhausstruktur. 6 Zu Unterscheiden sind Holdinggesellschaften in der Rechtsform einer Personengesellschaft oder einer Kapitalgesellschaft. In steuergestalterischer Hinsicht ist grundsätzlich nur die Holdinggesellschaft als Kapitalgesellschaft von Bedeutung, doch bestehen auch Ausnahmen. Abzugrenzen ist die Holdinggesellschaft von der Holdingstiftung. Die Abgrenzung drängt sich auf wegen der unterschiedlichen Funktion gesellschaftsrechtlicher und stiftungsrechtlicher Einrichtungen. Zur Errichtung einer Stiftung bedarf es der Widmung eines Vermögens für einen besonderen Zweck. 7 Mit der Widmung verliert der Stifter die Kontrolle über das Vermögen. Stiftungen stehen unter der Aufsicht des Gemeinwesens (Bund, Kanton, Gemeinde), dem sie nach ihrer Bestimmung angehören. 8 Obwohl die Stiftung zivilrechtlich durchaus sehr interessante Gestaltungsmöglichkeiten bietet, 9 z.b. beim Generationenwechsel im Art. 671 Abs. 4 OR und Art. 708 Abs. 1 OR. Art. 665a Abs. 2 OR. Art. 665a Abs. 3 OR. Kessler, Euro-Holding, a.a.o., S. 9. Boemle, Unternehmungsfinanzierung, Zürich 1998, S Art. 80 ZGB. Art. 84 Abs. 1 ZGB. Boemle, Unternehmungsfinanzierung, a.a.o., S. 209 ff.7 3 Familienunternehmen, ist sie als steuerliches Gestaltungsinstrument im Konzern ungeeignet und bedeutungslos. Der Begriff der Domizilgesellschaft ist zivilrechtlich nicht bekannt, Definitionen finden sich nur in den Steuergesetzen. 10 Domizilgesellschaften sind demnach Kapitalgesellschaften, Genossenschaften und Stiftungen, die in der Schweiz eine Verwaltungstätigkeit, aber keine Geschäftstätigkeit ausüben. Das halten von Beteiligungen ist weder Voraussetzung noch schädlich. 3. Das Steuersystem der Schweiz 3.1. Grundsätzliches Wie die meisten OECD-Staaten ist auch die Schweiz von drei Haupteinnahmequellen abhängig, der Einkommenssteuer, den Sozialabgaben und den indirekten Steuern auf Waren und Dienstleistungen. Im Vergleich zu den Mitgliedstaaten der EU hat die letztgenannte Quelle eine spürbar geringere Bedeutung, dagegen besteht eine vergleichsweise grössere Abhängigkeit von den Einkommenssteuern und den sozialen Zwangsabgaben. Der Anteil der Unternehmenssteuern liegt mit einem Anteil von rund 10% des gesamten Steueraufkommens leicht über dem Durchschnitt der OECD. Diverse OECD-Staaten finanzieren ihr Sozialsystem zu einem grossen Teil aus allgemeinen Steuermitteln und nicht aus sozialen Zwangsabgaben. Die sozialen Zwangsabgaben der Schweiz nehmen unter Einbezug der ebenfalls obligatorischen und exorbitant hohen Kranken- und Unfallversicherungsprämien mit einem Anteil von 47.7% an den Gesamtsteuereinnahmen bzw. 20.5% des Bruttoinlandprodukts (Stand 2001) innerhalb der OECD einen herausragenden Spitzenplatz ein. 11 Das schweizerische Steuersystem besteht aus einem Netz aus Steuerhoheiten auf drei Ebenen (Bund, Kantone und Gemeinden). Neben der in der ganzen Schweiz einheitlichen direkten Bundessteuer hat jeder der 26 Kantone sein eigenes Steuergesetz zur Erhebung der Staats- und Gemeindesteuern. Obschon das StHG eine gewisse Vereinheitlichung unter den kantonalen Steuergesetzen gebracht hat, Art. 28 Abs. 3 StHG. Economiesuisse, Wettbewerb und Dynamik in der Steuerpolitik, internationaler Vergleich wichtiger Reformen und Rückschlüsse für die Schweiz, Zürich 2004, S. 57.8 4 bestehen immer noch Unterschiede, dies namentlich in Bezug auf die nicht harmonisierten Steuertarife Gewinnsteuer juristischer Personen Die Steuerbelastung juristischer Personen liegt netto nach Berücksichtigung der Abzugsfähigkeit der Steuern abhängig vom Steuerniveau des Kantons und der Höhe des zu versteuernden Gewinns zwischen 14 bis 30%, davon entfallen 8.5% 12 auf die direkte Bundessteuer. Die Steuern gelten als Aufwand und vermindern die Steuerbemessungsgrundlage. Als einer der letzen OECD-Staaten kennt die Schweiz neben Irland und Japan immer noch die volle wirtschaftliche Doppelbesteuerung (klassisches Körperschaftssteuersystem). 13 Einen guten, kurzgefassten Ueberblick über die Besteuerung von Kapitalgesellschaften in der Schweiz bietet der Corporate Tax Guide von Ernst & Young Kapitalsteuer juristischer Personen Auf kantonaler und kommunaler Ebene entrichten die juristischen Personen neben der Gewinnsteuer auch eine Kapitalsteuer auf der Basis des in der Steuerbilanz ausgewiesenen Eigenkapitals nach Gewinnverwendung. Gleiches gilt in Bezug auf das steuerlich massgebende Dotationskapital inländischer Betriebstätten ausländischer Gesellschaften. Auf Bundesebene besteht keine Kapitalsteuer. Auf Kantons- und Gemeindeebene beträgt der durchschnittliche Kapitalsteuersatz rund 0.4% bis 0.6% des steuerpflichtigen Kapitals. 15 Im Rahmen der Unternehmenssteuerreform II soll die Möglichkeit zur Anrechnung der Kapitalsteuer an die Gewinnsteuer eingeführt werden Verrechnungssteuer Die Verrechnungssteuer wird erhoben auf Kapitalerträgen (Zinsen und Dividenden), auf Lotteriegewinnen und bestimmten Versicherungsleistungen, aber prin Ausmachend 7.8% nach Abzug der Steuern von der Steuerbemessungsgrundlage. Economiesuisse, Wettbewerb und Dynamik in der Steuerpolitik, a.a.o., S. 84. Ernst & Young, Worldwide Corporate Tax Guide, 2005, S. 900 ff. Oberson/Hull, Switzerland in International Tax Law, Amsterdam 2001, S. 30. Vgl9 5 zipiell nicht auf Lizenzgebühren. 17 Der Steuersatz beträgt 35% auf Kapitalerträgen und Lotteriegewinnen, 15% auf Leibrenten und Pensionen und 8% auf sonstigen Versicherungsleistungen. Die Steuer bezweckt die Verhinderung der Steuerhinterziehung Sonstige Steuern Sonstige Steuern, die für Holdinggesellschaften von Bedeutung sein können, sind Grundstückgewinnsteuern, Liegenschaftssteuern, Rechtsverkehrssteuern (Emissionsabgabe, Umsatzabgabe, Handänderungabgabe bei Liegenschaften) und die Mehrwertsteuer. Die kantonalen Steuerprivilegien als Holding- oder Domizilgesellschaft gelten nur für die direkten Steuern der Kantone und Gemeinden, aber nicht für alle anderen Steuern. Am 1. Januar 2006 tritt eine Aenderung des Bundesgesetzes über die Stempelabgaben in Kraft. Die Freigrenze für die Erhebung der Emissionsabgabe bei der Ausgabe von Aktien und GmbH-Anteilen wird dabei von CHF 250'000 auf CHF 1 Million erhöht. Auch bei der Umsatzabgabe gibt es einzelne Aenderungen Besteuerung von Holdinggesellschaften 4.1. Grundsätzliches Dividenden und Kapitalgewinne auf Beteiligungen unterliegen grundsätzlich sowohl beim Bund als auch bei den Kantonen und Gemeinden der normalen Besteuerung, es sei denn, sie erfüllen die Voraussetzungen für den Beteiligungsabzug (Schachtelprivileg). 19 Holdinggesellschaften, Verwaltungsgesellschaften ohne Geschäftstätigkeit in der Schweiz und Gesellschaften mit überwiegend auslandund nur untergeordnet inlandbezogener Geschäftstätigkeit kommen auf Ebene der Kantone und der Gemeinden in den Genuss umfassender Steuerprivilegien. 20 Das kantonale Holdingprivileg führt zu einer gänzlichen Befreiung der Gewinn Art. 4 Abs. 1 Bst. a VStG und Art. 14 ff VStV betreffend Zinsen, Art. 4 Abs. 1 Bst. b VStG und Art. 20 ff VStV betreffend Dividenden. ESTV, Mitteilung betreffend Aenderung des StG vom 20. Juli Vgl Vgl und10 6 steuern und zu einer reduzierten Kapitalsteuer auf Kantons- und Gemeindeebene, hat aber keine Auswirkungen auf die direkte Bundessteuer Besteuerung von periodischen und aperiodischen Beteiligungserträgen und die Berücksichtigung der betreffenden Aufwendungen Beteiligungsabzug (Schachtelprivileg) Begünstigte Gesellschaften (subjektive Voraussetzungen) Kapitalgesellschaften und Genossenschaften des schweizerischen Rechts sowie ausländische juristische Personen, die den schweizerischen Kapitalgesellschaften und Genossenschaften gleichzustellen sind, erfüllen die subjektiven Voraussetzungen für den Beteiligungsabzug. 24 Nach dem Wortlaut des Gesetzes haben demnach Kapitalgesellschaften (Aktiengesellschaften, Kommanditaktiengesellschaten, Gesellschaften mit beschränkter Haftung) und Genossenschaften Anspruch auf den Beteiligungsabzug, nicht aber die übrigen juristischen Personen (Vereine, Stiftungen) und die Personengesellschaften. Allerdings werden ausländische Handelsgesellschaften und andere ausländische Personengesamtheiten ohne juristische Persönlichkeit den inländischen juristischen Personen gleichgestellt, denen sie rechtlich oder tatsächlich am ähnlichsten sind. 25 Trifft die Aehnlichkeit auf die Kapitalgesellschaften zu, was der Regelfall sein dürfte, erfüllen nach dem unmissverständlichen Wortlaut des Gesetzes grundsätzlich auch diese Gesellschaften die subjektiven Voraussetzungen für den Beteiligungsabzug. 26 Betreibt beispielsweise eine deutsche GmbH & Co KG in der Schweiz eine Betriebsstätte, von wo aus sie ihre Beteili Vgl. Beilage 1: Ueberblick über die Besteuerung der Holdinggesellschaft in der Schweiz. Die Ausführungen orientieren sich stark am KS Nr. 9 vom 9. Juli 1998 der ESTV. Der Beteiligungsabzug ist in den Kantonen gleich wie beim Bund geregelt. Art. 69 DBG, Art. 28 Abs. 1 StHG, ESTV KS Nr. 9 vom 9. Juli 1998, S. 2. Art. 49 Abs. 3 DBG, Art. 20 Abs. 2 StHG. Donati, Aspekte ordentlicher Besteuerung ausländischer Personengesellschaften in der Schweiz, in: Steuerrevue 2002, S. 138 ff: 'Sind die objektiven und subjektiven Voraussetzungen für die Gewährung der Beteiligungsermässigung gemäss Art. 69 DBG im Einzelfall gegeben, ist dessen Anwendbarkeit bei ausländischen Personengesellschaften entgegen der Auffassung der ESTV schliesslich zu bejahen. Der Gesetzgeber hat die Nichtanwendbarkeit der Bestimmungen über die Beteiligungsermässigung bei erwähnten Gesellschaften jedenfall nicht normiert, obschon dieser Sachverhalt im Zeitpunkt der Legiferierung für ihn erkennbar war.'11 7 gungen an schweizerischen oder ausländischen Kapitalgesellschaften verwaltet, dann hat sie Anspruch auf den Beteiligungsabzug Begünstigte Beteiligungen (objektive Voraussetzungen) Beteiligungen im Sinne der Erfüllung der objektiven Voraussetzungen sind Aktien auf Aktiengesellschaften und Kommanditaktiengesellschaften, Stammeinlagen von GmbH, Anteilscheine von Genossenschaften sowie Partizipationsscheine. 28 In Bezug auf die Qualifikation ausländischer Beteiligungen als gleichwertig zu den schweizerischen wird nicht nur auf die rechtliche Form abgestellt, sondern auf die Situation als Ganzes. Das Bundesgericht hat sich mit der Frage, ob eine Beteiligung am Grund- oder Stammkapital einer ausländischen Gesellschaft vorliegt, die im Sinne von Art. 49 Abs. 3 DBG einer schweizerischen Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft gleichzustellen ist, nur bei einer liechtensteinischen Anstalt mit ungeteiltem Kapital auseinandergesetzt, aber nicht umfassend beantwortet. 29 Keine Beteiligungen sind insbesondere Genussscheine, Obligationen, konzerninterne Darlehen und Vorschüsse, hybride Finanzierungsinstrumente (partiarische Darlehen, nachrangige Darlehen etc.), andere Gesellschafterguthaben sowie Anteile an Anlagefonds und diesen entsprechende Körperschaften. Der Beteiligungsabzug kommt bei Ausschüttungen nur dann zur Anwendung, wenn die Beteiligung mindestens 20% vom Grund- oder Stammkapital der Tochtergesellschaft beträgt oder mindestens einen Verkehrwert von CHF 2 Millionen ausmacht. 30 Bei Kapitalgewinnen verhält es sich so, dass die veräusserte Beteiligung mindestens 20% vom Grund- oder Stammkapital der Tochtergesellschaft betragen und die Beteiligung während mindestens einem Jahr gehalten werden muss. 31 Für die Beurteilung, ob eine Veräusserung von mindestens 20% vorliegt, werden die Verkäufe innerhalb eines Geschäftsjahres zusammengerechnet, so Nachteil: Die schweizerische Betriebsstätte einer ausländischen Personengesellschaft muss auf dem Betriebsstättengewinn Sozialversicherungsabgaben (AHV) von knapp 10% entrichten. Die Abgabe gilt als steuerlich abzugsfähiger Aufwand. Die schweizerische AHV ist nach oben unbegrenzt und hat den Charakter einer Sozialsteuer. In Bezug auf die EU konnte aufgrund der Bilateralen Verträge I die Situation insofern entschärft werden, als seit dem 1. Juni 2002 in diversen Fällen keine AHV mehr geschuldet ist. Bleibt die AHV-Pflicht aber bestehen, namentlich im Verhältnis zu Staaten ausserhalb der EU, müsste eine Struktur gewählt werden, um die AHV-Pflicht zu vermeiden (vgl. Kanton Schaffhausen, Tax Guide 2005, S. 45 und Kubaile, Praxiserprobte Cross-Border-Strukturen, Renaissance der Schweizer Betriebstätte, in: Praxis Internationale Steuerberatung 1/2003, S. 14 ff). Art. 656a OR. BGE vom 11. September 1981, ASA 51, S. 485ff (Kapitalgesellschaft, Holdingabzug). Art. 69 DBG, Art. 28 Abs. 1 StHG. Art. 70 Abs. 4 DBG, Art. 28 Abs. 1 bis StHG.12 8 weit diese auf dem gleichen unternehmerischen Entscheid beruhen. Massgebend für die Beurteilung der Höhe der Beteiligungen sind nicht die Stimmanteile, sondern die Kapitalanteile Beteiligungserträge a) Ausschüttungen Nicht als Beteiligungserträge gelten nach dem Wortlaut des Gesetzes Erträge, die bei der ausschüttenden Tochtergesellschaft (Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft) geschäftsmässig begründeten Aufwand darstellen sowie Aufwertungsgewinne auf Beteiligungen. 32 Ebenfalls keine Beteiligungserträge sind, wenn im Gesetz auch nicht ausdrücklich erwähnt, Liquidationsüberschüsse und Fusionsgewinne für eine allfällige Differenz zwischen den Gestehungskosten und einem tieferen Gewinnsteuerwert von Beteiligungen (sogenannte wiedereingebrachte Abschreibungen bei der Muttergesellschaft) sowie Gratisaktien. Als Beteiligungserträge qualifizieren demnach ordentliche und ausserordentliche Gewinnausschüttungen, bei der vergütenden Tochtergesellschaft als verdeckte Gewinnausschüttung und als nicht geschäftsmässig begründeter Aufwand steuerlich aufgerechnete Zuwendungen sowie Kapitalrückzahlungen. Sind die subjektiven und objektiven Voraussetzungen für den Beteiligungsabzug erfüllt, besteht ein Anspruch auf den Beteiligungsabzug, das gilt auch in Bezug auf ausländische Tochtergesellschaften. Liegt beispielsweise seitens einer ausländischen Tochtergesellschaft eine verdeckte Gewinnausschüttung vor, so wird diese bei der empfangenden Muttergesellschaft in der Schweiz in der Regel als Beteiligungsertrag anerkannt, sei es als autonomer Entscheid oder als Ergebnis eines internationalen Verständigungsverfahrens. 33 b) Kapitalgewinne Der zum Beteiligungsabzug berechtigende Kapitalgewinn entspricht der Differenz zwischen dem Veräusserungserlös und den tieferen Gestehungskosten. 34 Sind die Gestehungskosten höher als der Veräusserungserlös, liegt ein Kapitalver Art. 70 Abs. 2 DBG. Agner/Jung/Steinmann, a.a.o., S Art. 70 Abs. 4 Bst. a DBG.13 9 lust vor. Der Kapitalverlust ist steuerlich abziehbar. Eine allfällige positive Differenz zwischen den Gestehungskosten und dem Gewinnsteuerwert berechtigt nicht zum Beteiligungsabzug und ist ungekürzt steuerbar (wiedereingebrachte Abschreibungen), eine allfällige negative Differenz ist steuerlich abziehbar (verlorene Aufwertungsgewinne). Keine Beteiligungserträge sind Aufwertungsgewinne 35 und zwangsläufig auch nicht Gewinne aus der Aktivierung von Gratisaktien. Steht der Aufwertungsgewinn in kausalem Zusammenhang mit einer Gewinnausschüttung, führt das zu einer Berichtigung des steuerbaren Reingewinns oder zu einer Kürzung des Beteiligungsabzuges. 36 Kapitalgewinne auf sogenannten Alt-Beteiligungen berechtigen erst nach dem 31. Dezember 2006 zum Beteiligungsabzug Gestehungskosten von Beteiligungen Für Beteiligungen, die bereits vor dem 1. Januar 1997 gehalten worden sind, gelten die Gewinnsteuerwerte (Gestehungskosten plus als Gewinn versteuerte stille Reserven) zu Beginn des im Kalenderjahr 1997 endenden Geschäftsjahres als massgebende Gestehungskosten. Für nach dem 31. Dezember 1996 erworbene Beteiligungen sind nur noch die tatsächlichen Gestehungskosten massgebend. Die Unternehmen sind deshalb verpflichtet, die entsprechenden Werte nachzuführen und jährlich der Steuererklärung beizulegen. Diese Angaben beinhalten den Buchwert, die als Gewinn versteuerten stillen Reserven, das Erwerbsdatum und den Erwerbspreis, die Erhöhung der Gestehungskosten durch Investitionen (offene und als Gewinn versteuerte verdeckte Einlagen, offene und verdeckte Sanierungszuschüsse), steuerwirksame Aufwertungen bei Sanierungen und die steuerwirksame Desinvestition (Abschreibungen im Zusammenhang mit Ausschüttungen). Die Gestehungskosten können pro Beteiligung durchschnittlich oder für jede Erhöhung (Kauf, Kapitalerhöhung) einzeln aufgezeichnet werden. Verlustbedingte Wertberichtigungen und Abschreibungen können, soweit sie handelsrechtlich notwendig sind, auch steuerlich abgezogen werden. Sie werden auf Beteiligungen von mindestens 20% aber wieder zum steuerbaren Gewinn hinzugerechnet, sobald eine Werterholung eingetreten ist und sie nicht mehr be Art. 70 Abs. 2 Bst. c DBG. Art. 70 Abs. 5 DBG. Vgl14 10 gründet sind. 38 Die Beurteilung erfolgt dabei nach üblichen Bewertungsmethoden (beispielsweise anhand der Börsenkurse, bei Käufen und Verkäufen bezahlten Preisen, der Equity-Methode, der DCF-Methode, der Praktikermethode etc.). Die Verpflichtung zur Wertaufholung gilt nicht für vor dem 1. Januar 1997 vorgenommene Wertberichtigungen und Abschreibungen. In diesem Fall besteht nur dann eine Verpflichtung zur Wertaufholung und erfolgswirksamen Auflösung, soweit 'Wertberichtigungen' in der Form einer Rückstellung vorgenommen worden sind. 39 Vermindert sich eine Beteiligung auf unter 20%, entfällt die Verpflichtung zur Wertaufholung Im Rahmen steuerneutral vollzogener Umstrukturierungen bleiben Gestehungskosten und Gewinnsteuerwerte grundsätzlich unverändert und Ausgleichszahlungen berechtigen zum Beteiligungsabzug. Die steuerneutrale Uebertragung einzelner Vermögenswerte (nicht in sich geschlossener Betriebsteile) auf eine Tochtergesellschaft ist nicht möglich und führt zu einer verdeckten Kapitaleinlage im Ausmass der übertragenen stillen Reserven. Die verdeckte Kapitaleinlage stellt diesfalls bei der übertragenden Muttergesellschaft einen Kapitalgewinn dar, der zum Beteiligungsabzug berechtigt. Gleichzeitig erhöhen sich in der Steuerbilanz der Muttergesellschaft im gleichen Ausmass Gestehungskosten und Gewinnsteuerwert der Beteiligung und bei der empfangenden Tochtergesellschaft der Gewinnsteuerwert des übertragenen Vermögenswertes Berechnung des Beteiligungsabzuges Der Beteiligungsabzug im Sinne einer prozentualen Ermässigung der Gesamtsteuer wird nach der Reinertragsmethode berechnet: Summe aller positiven Nettoerträge aus Beteiligungen x 100 Gesamter Reingewinn Art. 62 Abs. 4 DBG. Art. 63 Abs. 2 DBG. Art. 61 Abs. 1 DBG, Art. 24 Abs. 3 StHG. Unternehmenszusammenschlüsse (Fusionen und fusionsähnliche Zusammenschlüsse), vertikale Unternehmensteilungen (Auf- und Abspaltungen), horizontale Unternehmensteilungen (Ausgliederungen auf schweizerische Tochtergesellschaften) und die Uebertragung qualifizierender Beteiligungen von mindestens 20% (Art. 70 Abs. 4 Bst. b DBG, Art. 28 Abs. 1bis StHG) auf eine in- oder ausländische Tochtergesellschaft (Sub-Holding). ESTV KS Nr. 9 vom 9. Juli 1998, Beispiel Nr. 4.15 11 Der Nettoertrag aus Beteiligungen entspricht dem Bruttobeteiligungsertrag abzüglich der darauf entfallenden anteiligen Aufwendungen. Die Aufwendungen umfassen den Finanzaufwand, den Verwaltungsaufwand und die im Zusammenhang mit Beteiligungserträgen vorgenommenen Abschreibungen. Der gesamte Reingewinn entspricht dem steuerbaren Reingewinn. 43 Der Finanzaufwand umfasst die mit dem steuerlich massgebenden Fremdkapital im Zusammehang stehenden Zinsen und übrigen Aufwendungen. Nicht zum steuerlich massgebenden Fremdkapital gehört das verdeckte Eigenkapital. 44 Die Umlage des steuerlich massgebenden Finanzaufwandes erfolgt grundsätzlich proportional zu den Aktiven auf der Basis der Gewinnsteuerwerte (steuerlich massgebende Buchwerte) am Ende der Steuerperiode bzw. auf den Zeitpunkt der Veräusserung während der Steuerperiode. Während der Steuerperiode erworbene oder veräusserte Beteiligungen werden pro rata temporis berücksichtigt. Der Verwaltungsaufwand entspricht pauschal 5% des Bruttobeteiligungsertrages nach Abzug von Abschreibungen, soweit im Zusammenhang mit Beteiligungserträgen stehend, 45 und weiteren der Beteiligung direkt zurechenbaren Aufwendungen (nicht rückforderbare ausländische Steuern etc.). Anstelle des Pauschalabzuges können auch die allenfalls tieferen effektiven Aufwendungen abgezogen werden, dies einzeln pro Beteiligung, falls beteiligungsindividuell nachweisbar, oder dann proportional analog zum Vorgehen bei der Umlage des Finanzierungsaufwandes. Abschreibungen, welche mit dem Beteiligungsertrag in kausalem Zusammenhang stehen, werden vom Beteiligungsertrag abgezogen und vermindern im gleichen Ausmass die steuerlich massgebenden Gestehungskosten für eine spätere Beurteilung (Desinvestition). Ein kausaler Zusammenhang wird ohne Nachweis des Gegenteils grundsätzlich immer dann angenommen, wenn auf eine Gewinnausschüttung im gleichen Geschäftsjahr eine Abschreibung folgt. Beteiligungen mit negativem Nettobeteiligungsertrag bleiben zur Berechnung des Beteiligungsabzuges unberücksichtigt und sind folglich ohne vorherige Verrechnung mit positiven Ergebnissen auf anderen Beteiligungen gegen den übrigen Aufwand abzugsfähig Liegt die Summe aller positiven Nettoerträge aus Beteiligungen über dem gesamten Reingewinn, was dann zutrifft, wenn neben den Beteiligungserträgen Verluste erwirtschaftet worden sind, beträgt der Beteiligungsabzug dennoch max. nur 100%. Ein rechnerisch überschiessender Prozentsatz kann steuerlich nicht vorgetragen werden. Insofern ist steuerplanerisch darauf zu achten, Beteiligungserträge in Geschäftsjahren anfallen zu lassen, die auch unter deren Ausschluss möglichst kein negatives Ergebnis ausweisen. Zur Bestimmung des verdeckten Eigenkapitals vgl. ESTV KS Nr. 6 vom 6. Juni Art. 70 Abs. 3 DBG.16 Steuerstatus als Holdinggesellschaft Holdinggesellschaften haben bei der direkten Bundessteuer für qualifizierende Beteiligungen Anspruch auf den Beteiligungsabzug. Bei einer reinen Holdinggesellschaft ohne übrige Gewinne führt der Beteiligungsabzug zu einer vollständigen Steuerbefreiung. Erträge aus nicht qualifizierenden Beteiligungen sowie übrige Einkünfte wie Zinsen und Lizenzen unterliegen der Besteuerung. Qualifiziert eine Holdinggesellschaft auf kantonaler Ebene für das Holdingprivileg, dann führt das zu einer vollständigen Steuerbefreiung Voraussetzungen Kapitalgesellschaften und Genossenschaften, nicht aber Vereine, Stiftungen und schweizerische Personengesellschaften, können das Holdingprivileg beanspruchen. Auch die schweizerischen Betriebsstätten ausländischer Gesellschaften haben Anspruch auf das Holdingprivileg, die subjektive Voraussetzung wird dabei ebenfalls von ausländischen Handelsgesellschaften und anderen ausländischen Personengesamtheiten erfüllt, so zumindest der unmissverständliche Wort laut des Gesetzes und die herrschende Meinung. Der statutarische und tatsächliche Hauptzweck der Gesellschaft muss in der dauernden Verwaltung von Beteiligungen liegen. Entweder 2/3 der Aktiven oder der Erträge müssen längerfristig auf Beteiligungen oder Beteiligungserträge entfallen. Ausserdem darf die Gesellschaft in der Schweiz keine Geschäftstätigkeit ausüben. Im StHG fehlt eine Definition des Begriffs der Beteiligung, die Kantone sind in dieser Hinsicht relativ frei in der Interpretation. In einzelnen Kantonen gehören auch Streubestände und langfristige Darlehen an Tochtergesellschaften dazu. 50 Allgemein besteht in den Kantonen aber eine Tendenz, die Interpretation der Ausnahmen: Erträge aus schweizerischem Grundeigentum sowie Einkünfte, für die eine Entlastung von ausländischen Quellensteuern beansprucht wird, wenn das Doppelbesteuerungsabkommen die ordentliche Besteuerung in der Schweiz voraussetzt. Art. 28 Abs. 2 StHG, Art. 28 Abs. 5 StHG. Vgl Art. 98 Abs. 1 StG BE (Holdinggesellschaften) mit ausdrücklichem Verweis auf Art. 75 Abs. 3 StG BE (Begriff der juristischen Person). Oberson/Hull, a.a.o., S. 65.17 13 ESTV 51 zu übernehmen. Die kantonalen Steuerverwaltungen akzeptieren bei neu errichteten Holdinggesellschaften in der Regel mehrere Jahre an Aufbauzeit, wenn die Voraussetzungen noch nicht erfüllt sind, auf absehbare Zeit aber voraussichtlich erfüllt werden. Gleiches gilt, wenn die Voraussetzungen vorübergehend nicht mehr erfüllt werden. Die Beteiligungen müssen grundsätzlich langfristigen Charakter haben. Der regelmässige Handel mit Wertschriften und Beteiligungen kann das Privileg gefährden (Wertschriftenhändlertätigkeit), wenn dadurch eine Zweckverlagerung in Richtung Erzielung von Kapitalgewinnen stattfindet. Für die Beurteilung, ob die 2/3-Mehrheit erfüllt ist, sind die Verkehrswerte der Beteiligungen massgebend. Erfolgsseitig wird vom Nettoergebnis ausgegangen. 52 Zur verbotenen Geschäftstätigkeit in der Schweiz lässt sich sagen, dass blosse konzerninterne Leistungen grundsätzlich nicht als Geschäftstätigkeit gelten und jede Form von Geschäftstätigkeit im Ausland erlaubt ist. Zu den erlaubten inländischen Tätigkeiten gehören die Verwaltungstätigkeit der Holding (Rechnungswesen, Vermögensverwaltung etc.), die Bewirtschaftung der Beteiligungen (Akquisition von Neubeteiligungen und damit verbundene Tätigkeiten etc.), die Uebernahme zentraler Führungsaufgaben im Konzern (konzerninterne Steuer-, Finanz- und Rechtsberatung etc.) sowie die Bewirtschaftung von Immaterialgüterrechten. Bezüglich der Bewirtschaftung von Immaterialgüterrechten gehen die Kantone mehrheitlich davon aus, dass dazu angemessene Personalbestände notwendig sind. Allerdings kann dieser Bereich unter Umständen auch glaubhaft durch externes Personal (Outsourcing) abgedeckt werden. Erforderlichenfalls lässt sich das Problem mit einem 'Master-Licence-Contract' über eine eigens für die Immaterialgüterverwaltung gegründeten Tochtergesellschaft lösen, die Holdinggesellschaft erhält diesfalls dann Dividenden anstelle von Lizenzen Besteuerung Im Ergebnis führt das kantonale Holdingprivileg zu einem vollständigen Wegfall der Gewinnsteuer auf Ebene der Kantone und der Gemeinden. Was bleibt ist eine ermässigte Kapitalsteuer.Nicht befreit von der Besteuerung sind die Erträge ESTV KS Nr. 9 vom 9. Juli Bei einem Nettobeteiligungsertrag von 70 und übrigen Erlösen von 100, denen Aufwendungen von 70 zuzuordnen sind, was einen Nettoertrag von 30 ergibt, ist erfolgsseitig die Bedingung erfüllt.18 14 aus schweizerischem Grundeigentum 53 sowie Erträge ausländischen Ursprungs, für die eine Entlastung der ausländischen Quellensteuern beansprucht wird, wenn das entsprechende DBA dazu eine ordentliche Besteuerung in der Schweiz voraussetzt Steuerstatus als Domizilgesellschaft (Reine) Domizilgesellschaften Kapitalgesellschaften, Genossenschaften und Stiftungen, die in der Schweiz eine Verwaltungstätigkeit aber keine Geschäftstätigkeit ausüben, entrichten auf Kantons- und Gemeindeebene die Gewinnsteuer wie folgt: Erträge aus qualifizierenden Beteiligungen 55 sowie Kapital- und Aufwertungsgewinne auf solchen Beteiligungen sind steuerfrei, die übrigen Einkünfte aus der Schweiz werden ordentlich und die übrigen Einkünfte aus dem Ausland nach der Bedeutung der Verwaltungstätigkeit in der Schweiz besteuert. Der geschäftsmässig begründete Aufwand, der mit bestimmten Erträgen und Einkünften in wirtschaftlichem Zusammenhang steht, wird vorher abgezogen. Verluste auf qualifizierenden Beteiligungen können nur mit Erträgen aus ebenfalls qualifizierenden Beteiligungen verrechnet werden. 56 Im DBG ist die Domizilgesellschaft nicht bekannt. Allerdings akzeptierte bis anhin die ESTV bei Gesellschaften mit kantonalem Domizilprivileg für die Belange der direkten Bundessteuer die sogenannte Fifty-fifty-Praxis. 57 Das kantonale Domizilprivileg ist grundsätzlich auch auf schweizerische Betriebsstätten ausländischer Personengesellschaften anwendbar. 58 Ob die Domizilgesellschaft in der Schweiz eine Geschäftstätigkeit ausübt oder nicht, richtet sich nach dem Wirkungsortprinzip und nicht nach dem Ursprungsortprinzip. Auf eine Verwaltungstaẗigkeit in der Schweiz und eine Gescha ftstaẗigkeit im Ausland wird auch dann geschlossen, wenn aufgrund von Anweisungen aus dem Ausland und ohne wesentlichen Bezug zum schweizerischen Markt reine Ausland-Ausland-Gescha fte getaẗigt werden, d.h. eine Art. 28 Abs. 2 StHG. Art. 28 Abs. 5 StHG. Art. 28 Abs. 1 StHG. Art. 28 Abs. 3 StHG. Vgl. Ausführungen unter Vgl19 15 Taẗigkeit mit Einkauf oder Produktion und Verkauf im Ausland vorliegt. 59 Unschädliche Verwaltungstätigkeiten sind beispielsweise die Verwaltung und Verwertung von Immaterialgüterrechten, 60 administrative Dienstleistungen innerhalb des Konzerns ohne gleichzeitige Erbringung solcher Dienstleistungen am schweizerischen Markt an Dritte, Finanzierung etc., soweit es sich um reine Hilfsfunktionen innerhalb des Konzerns handelt und die Entscheidungen nicht in der Schweiz gefällt werden. Bei der Steuerausscheidung kann der Kanton für den dem Ausland zugewiesenen Gewinn ein 'Praecipuum' beanspruchen Gemischte Gesellschaften Gemischte Gesellschaften haben überwiegend 61 die Merkmale von reinen Domizilgesellschaften, daneben aber auch solche normaler Gesellschaften ohne besonderen Steuerstatus. 62 Vom Grundsatz her werden die gemischten Gesellschaften steuerlich gleich behandelt, wie die reinen Domizilgesellschaften, mit der einzigen Ausnahme, dass die übrigen nicht beteiligungsbezogenen Einkünfte aus dem Ausland nach Massgabe des Umfangs der Geschäftstätigkeit in der Schweiz ordentlich zu versteuern sind. 63 Die Gestaltungsmöglichkeiten sind recht flexibel. Ist beispielsweise der Inlandanteil der Tätigkeit zu gross, um die Voraussetzungen für den Steuerstatus als (gemischte) Domizilgesellschaft zu erfüllen, kann die schweizbezogene Tätigkeit auch in eine schweizerische Tochtergesellschaft ausgegliedert werden Besteuerung von Ausschüttungen Weiterausschüttung der von der Holding erzielten Gewinne Die Ausschüttung von Dividenden unterliegt der Eidgenössischen Verrechnungssteuer von 35%. 64 Die Steuer wird an der Quelle erhoben. Die inländische Muttergesellschaft hat Anspruch auf vollständige Erstattung. Dasselbe gilt für ausländische empfangende Gesellschaften mit Betriebsstätte in der Schweiz, soweit die Vgl. z.b. Kantonale Steuerverwaltung Zug, Steuerbuch, Erläuterungen zu 69 StG ZG, S. 2. In Bezug auf Domizilgesellschaften als Patentverwertungsgesellschaften ist das Ende allerdings absehbar (Verrechnunspreisproblematik). Mindestens 80%, wobei die Auslandstätigkeit sowohl ertrags- als auch aufwandseitig im Ausland erfolgen muss, ausländische Betriebsstätten sind aber nicht erforderlich. Höhn/Waldburger, Steuerrecht, a.a.o., S Art. 28 Abs. 4 StGH. Art. 13 Abs. 1 Ziff. a VStG.20 16 Verrechnungssteuer Kapitaleinkünfte dieser Betriebsstätte betrifft. 65 Besteht kein Bezug zu einer inländischen Betriebsstätte, so richtet sich das Ausmass der Erstattung nach den einschlägigen abkommensrechtlichen Bestimmungen. Ohne staatsvertragliche Regelung besteht kein Erstattungsanspruch. In Bezug auf die EU gilt mit Wirkung ab 1. Juli 2005 für Beteiligungen von mindestens 25% der Nullsatz. 66 Im innerschweizerischen Konzernverhältnis ist das Meldeverfahren für Dividenden auf Beteiligungen von mindestens 20% am Grund- oder Stammkapital seit dem 22. November 2000 anwendbar. Mit Wirkung ab dem 1. Januar 2005 ist das Meldeverfahren für Dividenden auch im grenzüberschreitenden Konzernverhältnis für Steuerentlastungen möglich, die gestützt auf ein DBA oder in einem anderen Staatsvertrag vorgesehen sind. 67 Enthält das DBA oder der andere Staatsvertrag keine Bestimmung, was als wesentliche Beteiligung zu gelten hat, dann muss die Beteiligung mindestens 20% des Grund- oder Stammkapitals der schweizerischen Gesellschaft betragen. Mit dem Meldeverfahren wird das bei der Verrechnungssteuer übliche Erhebungs- und Rückerstattungsverfahren durch eine Entlastung an der Quelle ersetzt Liquidation der Holding Die Ausschüttung des Liquidationsgewinns unterliegt der Eidgenössischen Verrechnungssteuer von 35% soweit dieser das nominelle Grund- oder Stammkapi tal der Holding übersteigt Sonderfragen Transponierung und indirekte Teilliquidation Die Schweiz betreibt ein klassisches Körperschaftssteuersystem mit voller wirtschaftlicher Doppelbesteuerung. Die wirtschaftliche Doppelbesteuerung kann im Zusammenhang mit Beteiligungstransaktionen allerdings umgangen werden Art. 24 Abs. 2 und 3 VStG. Vgl Art. 26a Abs. 1 VStV, Art. 3 Abs. 1 der Verordnung über die Steuerentlastung schweizerischer Dividenden aus wesentlichen Beteiligungen ausländischer Gesellschaften. Botschaft des Bundesrates zum Bundesgesetz u ber die Verbesserung der steuerlichen Rahmenbedingungen fu r unternehmerische Ta tigkeiten und Investitionen (Unternehmenssteuerreformgesetz II) vom 23. Juni 2005: Gemäss Botschaft soll das Nennwertprinzip durch das Kapitaleinlageprinzip ersetzt werden, dabei soll nach dem 31. Dezember 1996 einbezahltes Agio bei der Rückzahlung wie Grund- und Stammkapital behandelt werden. Betreffend reduziertem Quellensteuersatz, Erstattung und Meldeverfahren vgl. Ziffer Mehr anzeigen
Kanton Zürich Steueramt Merkblatt zum Beteiligungsabzug und Holdingprivileg Gültig ab der im Kalenderjahr 2011 endenden Steuerperiode 72, 72a, 73, 75, 79 und 82 Steuergesetz (StG) Vergleiche auch Änderung Mehr Merkblatt zum Beteiligungsabzug und Holdingprivileg
Kanton Zürich Merkblatt zum Beteiligungsabzug und Holdingprivileg Gültig ab Steuerperiode 2001-72, 72a, 73, 75, 79 und 82 Steuergesetz (StG) A. Grundlagen Im Steuergesetz vom 8. Juni 1997 in der Fassung Mehr Merkblatt zum Beteiligungsabzug und Holdingprivileg
Kanton Zürich Merkblatt zum Beteiligungsabzug und Holdingprivileg Gültig ab der im Kalenderjahr 2011 endenden Steuerperiode 72, 72a, 73, 75, 79 und 82 Steuergesetz (StG) Vergleiche auch Änderung gemäss Mehr Indirekte Teilliquidation und Transponierung. Newsletter August 2011
Finanzdepartement des Kantons Basel-Stadt Steuerverwaltung Steuern von juristischen Personen Merkblatt Holdinggesellschaften vom 3. Januar 2011 (ersetzt Fassung vom 20. Januar 2009) gilt für Kanton gültig Mehr STEUERVERWALTUNG DES KANTONS GLARUS. Besteuerung der Holding und Verwaltungsgesellschaften. (Domizilgesellschaften) sowie gemischten Gesellschaften
STEUERVERWALTUNG DES KANTONS GLARUS der Holding und Verwaltungsgesellschaften (Domizilgesellschaften) sowie gemischten Gesellschaften (Artikel 73 und 74 StG) Holdinggesellschaften Eine Holdinggesellschaft Mehr Unternehmenssteuerreform II. Urs Huser / Beat Ledermann. Einleitung. Einleitung. Partner UTA Treuhand AG Lenzburg. Urs Huser / Beat Ledermann
Unternehmenssteuerreform II Urs Huser / Beat Ledermann Partner UTA Treuhand AG Lenzburg 1 Einleitung 2 Einleitung 3 1 Unternehmenssteuerreform II Übersicht Unternehmenssteuerreform II Seit 01.01.2009 geltende Mehr Merkblatt zur Besteuerung von Beteiligungs-, Holding-, Domizil- und gemischten Gesellschaften gültig ab 1. Januar 2011 / Steuerperiode 2011
FINANZDIREKTION Merkblatt zur Besteuerung von Beteiligungs-, Holding-, Domizil- und gemischten Gesellschaften gültig ab 1. Januar 2011 / Steuerperiode 2011 1 Gesellschaften mit Beteiligungen... 2 1.1 Gesetzliche Mehr VERKAUF EINER BETEILIGUNG AN EINER KAPITALGESELL- SCHAFT ( SHARE DEAL )
VERKAUF EINER BETEILIGUNG AN EINER KAPITALGESELL- SCHAFT ( SHARE DEAL ) STEUERFREIER KAPITALGEWINN? JA, ABER! (Serie Nachfolgeplanung Teil 6) Bei Nachfolgeplanungen wird vom Verkäufer bevorzugt ein Share Mehr StB 92 Nr. 1. Holdinggesellschaften
Holdinggesellschaften Kapitalgesellschaften oder Genossenschaften können das sogenannte Holdingprivileg nach Art. 92 StG beanspruchen, sofern sie die entsprechenden Voraussetzungen dazu erfüllen. Dies Mehr AUSGEWÄHLTE THEMEN IM UNTERNEHMENSSTEUERRECHT. Christian Lingg Fachbereichsleiter Steuern Caminada Treuhand AG Zug
AUSGEWÄHLTE THEMEN IM UNTERNEHMENSSTEUERRECHT Christian Lingg Fachbereichsleiter Steuern Caminada Treuhand AG Zug Themen Kreisschreiben Nr. 27 ESTV (17.12.09) Steuerermässigung auf Beteiligungserträgen Mehr Steuerbuch, Erläuterungen zu 19 Erträge aus beweglichem Vermögen
Finanzdirektion Steuerverwaltung Steuerbuch, Erläuterungen zu 19 Erträge aus beweglichem Vermögen 19 - Stand Februar 2012 1 Inhalt 1. Erträge aus rückkaufsfähiger Kapitalversicherung (Lebensversicherung) Mehr Neuerungen bei der selbständigen Erwerbstätigkeit aufgrund der Unternehmenssteuerreform II
090 Eidgenössisches Finanzdepartement EFD Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV Hauptabteilung Direkte Bundessteuer, Verrechnungssteuer, Stempelabgaben Direkte Bundessteuer Bern, 6. Dezember 2009 Kreisschreiben Mehr Verkauf von Beteiligungsrechten aus dem Privat- in das Geschäftsvermögen eines Dritten ( indirekte Teilliquidation )
Eidgenössisches Finanzdepartement EFD Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV Hauptabteilung Direkte Bundessteuer, Verrechnungssteuer, Stempelabgaben Direkte Bundessteuer Bern, 6. November 2007 Kreisschreiben Mehr Kreisschreiben Nr. 39. Besteuerung von Aktionärsoptionen. 1. Einleitung. Direkte Bundessteuer Verrechnungssteuer Stempelabgaben
Eidgenössisches Finanzdepartement EFD Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV Hauptabteilung Direkte Bundessteuer, Verrechnungssteuer, Stempelabgaben Direkte Bundessteuer Verrechnungssteuer Stempelabgaben Mehr Holdinggesellschaften
Praxisfestlegung Steuerverwaltung Graubünden StG 89, 92 im Sinne von StG 89 I sind juristische Personen, deren Zweck zur Hauptsache in der dauernden Verwaltung von Beteiligungen besteht und die in der Mehr Teilbesteuerung der Einkünfte aus Beteiligungen im Privatvermögen und Beschränkung
Eidgenössisches Finanzdepartement EFD Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV Hauptabteilung Direkte Bundessteuer, Verrechnungssteuer, Stempelabgaben Direkte Bundessteuer Bern, 16. Dezember 2008 Kreisschreiben Mehr Kapitaleinlageprinzip. Inhaltsverzeichnis
Eidgenössisches Finanzdepartement EFD Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV Hauptabteilung Direkte Bundessteuer, Verrechnungssteuer, Stempelabgaben Direkte Bundessteuer Verrechnungssteuer Bern, 9. Dezember Mehr Der Vorsteher der Steuerverwaltung des Kantons Schwyz,
Schwyzer Steuerbuch Lieferung März 2011 70.10 Weisung zur Besteuerung von Beteiligungs-, Holding-, Domizil- und gemischten Gesellschaften (HDW) (Vom 25. Februar 2011) Der Vorsteher der Steuerverwaltung Mehr Übersicht über einige Grundsatzthemen des Unternehmenssteuerrechts im Rahmen der Vorlesung Mergers & Acquisitions
Übersicht über einige Grundsatzthemen des Unternehmenssteuerrechts im Rahmen der Vorlesung Mergers & Acquisitions Prof. Dr. iur. Madeleine Simonek Lehrstuhl für Schweizerisches und Internationales Steuerrecht Mehr Anhang I zum Kreisschreiben Nr. 5 vom 1. Juni 2004
Anhang I zum Kreisschreiben Nr. 5 vom 1. Juni 2004 Beispiele 1 26 (wenn keine anderen Angaben: Zahlen in tausend CHF) Inhaltsverzeichnis Seite Nr. 1: Nr. 2: Nr. 3: Nr. 4: Übertragung von Vermögenswerten Mehr Milderung der wirtschaftlichen Doppelbelastung und ihre Auswirkungen auf die interkantonale Steuerausscheidung
SCHWEIZERISCHE STEUERKONFERENZ KS 32 Milderung der wirtschaftlichen Doppelbelastung und ihre Auswirkungen auf die interkantonale Steuerausscheidung Kreisschreiben 32 vom 01. Juli 2009 Dieses Kreisschreiben Mehr 1. Ist A in der Schweiz nach DBG steuerpflichtig? 2. Wenn ja, welches Einkommen muss A in der Schweiz deklarieren bzw. versteuern?
Bundessteuerrecht Credit-Prüfungen Febr. 06 Lösungen Fall 1 Sachverhalt A. A hat seinen Wohnsitz in Konstanz (BRD) und ist Inhaber einer Einzelfirma in der Schweiz. B. A hat seinen Wohnsitz in der Schweiz Mehr awr Übersicht Referat
Unternehmensnachfolge aus steuerlicher und rechtlicher Sicht Raphael Häring Partner AG für Wirtschaft und Recht, Bern Bern, 4. September 2015 Folie Nr. 1 Übersicht Referat 1. Share AG (Verkauf Aktien) Mehr Unternehmensverkauf die wichtigsten Steuerfallen VOSER RECHTSANWÄLTE
Unternehmensverkauf die wichtigsten Steuerfallen VOSER RECHTSNWÄLTE lic. iur. Joachim Huber Rechtsanwalt, dipl. Steuerexperte Stadtturmstrasse 19, 5401 Baden j.huber@voser.ch 1. genda und Einleitung Seite Mehr Kreisschreiben Nr. 31
Eidgenössische Steuerverwaltung Administration fédérale des contributions Amministrazione federale delle contribuzioni Hauptabteilung Direkte Bundessteuer, Verrechnungssteuer, Stempelabgaben Division principale Mehr Die privilegierte Besteuerung von Dividenden in der Schweiz
Die privilegierte Besteuerung von Dividenden in der Schweiz Bis vor wenigen Jahren waren Dividendenausschüttungen bei kleinen und mittleren Kapitalgesellschaften in der Schweiz eher selten. Die Gewinne Mehr Direkte Bundessteuer. Transponierung
Direkte Bundessteuer Transponierung Urteil des Schweizerischen Bundesgerichts vom 28. September 1999 Der Aktionär, der Beteiligungsrechte aus seinem Privatvermögen zu einem über dem Nominalwert liegenden Mehr www.ag.ch/steuern 1 von 13
Band / Register Bd. II Reg. 11 Ausgabedatum 1. Januar 2015 DEPARTEMENT FINANZEN UND RESSOURCEN Kantonales Steueramt Stand 31. Dezember 2014 Gültig ab 2015 Inhalt 1. Holdinggesellschaften... 3 1.1 Gesetzliche Mehr Leasinggeschäfte mit gewerblichen oder industriellen Liegenschaften
Eidgenössisches Finanzdepartement EFD Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV Hauptabteilung Direkte Bundessteuer, Verrechnungssteuer, Stempelabgaben Direkte Bundessteuer Bern, 6. Februar 2008 Kreisschreiben Mehr Immaterielle Wirtschaftsgüter (IP) Liechtenstein
Immaterielle Wirtschaftsgüter (IP) Liechtenstein I. Steuerregime in Liechtenstein (IP-Box) II. Immaterielle Wirtschaftgüter (IP) in Liechtenstein III. IP-Gesellschaft in Liechtenstein IV. Vorteile einer Mehr StB 50 Nr. 2. Halbsatzverfahren. 1. Rechtsgrundlage
Halbsatzverfahren 1. Rechtsgrundlage Zur Milderung der wirtschaftlichen Doppelbelastung von Gesellschaft und Beteiligungsinhabern werden ab 1.1.2007 ausgeschüttete Gewinne von Kapitalgesellschaften und Mehr ABKOMMEN USA - SCHWEIZ
ABKOMMEN USA - SCHWEIZ ABKOMMEN ZWISCHEN DER SCHWEIZERISCHEN EIDGENOSSENSCHAFT UND DEN VEREINIGTEN STAATEN VON AMERIKA ZUR VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG AUF DEM GEBIETE DER STEUERN VOM EINKOMMEN, ABGESCHLOSSEN Mehr Steuern im Kanton Zürich
Kantonales Steueramt Konsulent Unternehmenssteuern Steuern im Kanton Zürich Ansprechpartner: bei Steuerfragen Kantonales Steueramt Fachsupport Unternehmenssteuern (oder zuständige Division) Bändliweg 21 Mehr Unternehmenssteuerreform II Eine Reform auch für die Landwirtschaft
Unternehmenssteuerreform II Eine Reform auch für die Landwirtschaft 1 Aufbau Wandel in der Landwirtschaft Auswirkungen der Unternehmenssteuerreform II (USTR II) Beispiele Gewinnbesteuerung Fazit 2 Die Mehr Unternehmensverkauf die wichtigsten Steuerfallen
Unternehmensverkauf die wichtigsten Steuerfallen VOSER RECHTSANWÄLTE Stadtturmstrasse 19, 5401 Baden Agenda und Einleitung Dr. Philip Funk Rechtsanwalt, Notar, eidg. dipl. Steuerexperte Seite 2 Inhaltsverzeichnis Mehr Dividendenentlastung
STEUERAMT DES KANTONS AARGAU Bd. I Reg. 4.4 www.ag.ch/steuern Merkblatt Ausgabedatum: 14. Juli 2008 Änderungen: 31. Januar 2011 Gültig ab: 2007 Inhalt 1. Gegenstand / Einleitung...2 2. Gesetzliche Grundlagen...2 Mehr Verkauf von Immobilienaktiengesellschaften
VOSER RECHTSANWÄLTE Rechtsanwälte Notare Steuerexperten Verkauf von Immobilienaktiengesellschaften Herbstanlass der Schweizerischen Maklerkammer SMK vom 8. November 2007 VOSER RECHTSANWÄLTE Dr. Philip Mehr Holding in Liechtenstein
I. Begriff der Holding II. Holdinggesellschaft in Liechtenstein III. Formen von Holdinggesellschaften 1. Operative Holding bzw. Stammhauskonzern 2. Management-Holding bzw. Strategie-Holding 3. Finanzholding Mehr Unternehmenssteuerreform III (USR III)
Unternehmenssteuerreform III (USR III) Erich Ettlin Partner, Leiter Steuern und Recht BDO AG, Luzern Inhaltsübersicht Hintergrund Ziele Steuerliche Massnahmen Relevante Massnahmen für KMU-Betriebe Zeitplan Mehr Verlustverrechnung ( 70 StG bzw. Art. 67 DBG) und Mantelhandel
Entscheid der kantonalen Steuerkommission / Verwaltung für die direkte Bundessteuer vom 4. Mai 2009 i.s. D. GmbH (StKE 64/06) Verlustverrechnung ( 70 StG bzw. Art. 67 DBG) und Mantelhandel Der sog. Mantelhandel Mehr Unternehmenssteuerreform II per 1.1.2011. Kapitaleinlageprinzip
Steuerseminar 2010 Unternehmenssteuerreform II per 1.1.2011 Kapitaleinlageprinzip Dienststelle Steuern des Kantons Luzern Guido Furrer, Abteilung juristische Personen 16. September 2010 1 Steuerseminar Mehr Ausschüttungen aus Kapitaleinlagen: Vom Nennwert- zum Kapitaleinlageprinzip
Ausgabe 01/ Januar 2011 Sehr geehrte Damen und Herren In Ihrer Hand halten Sie das erste TaxBulletin des Jahres 2011. Dieser Newsletter soll Sie regelmässig sowohl über Aktualitäten und Neuigkeiten im Mehr Sanierung bei natürlichen Personen
Sanierung bei natürlichen Personen Andreas Käser eidg. dipl. Experte in Rechnungslegung und Controlling eidg. dipl. Steuerexperte Steuerverwaltung des Kantons Bern Bereichsleiter UBST Region Emmental Oberaargau Mehr PricewaterhouseCoopers S E C A. Swiss Limited Partnership. Swiss Limited Partnership Steuerliche Auswirkungen
S E C A Swiss Limited Partnership Neuerungen durch das Kollektivanlagengesetz *connectedthinking Swiss Limited Partnership Steuerliche Auswirkungen Victor Meyer AG Birchstrasse 160 8050 Zürich 058 792 Mehr Einführung des Kapitaleinlageprinzips zum 1. Januar 2011
Einführung des Kapitaleinlageprinzips zum 1. Januar 2011 Neue steuerliche Optionen bei der Ausschüttung von Dividenden aus der Schweiz nach Deutschland Sehr geehrte Damen und Herren, in der Schweiz wurde Mehr Handelsgesellschaft in Liechtenstein
Handelsgesellschaft in Liechtenstein I. Begriff der Handelsgesellschaft in Liechtenstein 1. Gesellschaften mit Persönlichkeit (juristische Personen) 2. Gesellschaften ohne Persönlichkeit II. Gründung einer Mehr Übersicht über einige Grundsatzthemen des Unternehmenssteuerrechts im Rahmen der Vorlesung Mergers & Acquisitions
Übersicht über einige Grundsatzthemen des Unternehmenssteuerrechts im Rahmen der Vorlesung Mergers & Acquisitions Reto Heuberger Universität Zürich Herbstsemester 2014 Inhaltsübersicht 1. Grundlagen der Mehr Steuerbuch, Erläuterungen zu 69 Verwaltungsgesellschaften (Domizil- und gemischte Gesellschaften)
Finanzdirektion Steuerverwaltung Steuerbuch, Erläuterungen zu 69 Verwaltungsgesellschaften (Domizil- und gemischte Gesellschaften) 69 - Stand 1. August 2012 1 Inhalt 1. Domizilgesellschaften 3 1.1. Voraussetzungen Mehr SEB Investment GmbH. Bekanntmachung der Besteuerungsgrundlagen gemäß 5 Abs. 1 Investmentsteuergesetz (InvStG)
PwC FS Tax GmbH Seite 1/6 SEB Investment GmbH Bekanntmachung der Besteuerungsgrundlagen gemäß 5 Abs. 1 Investmentsteuergesetz (InvStG) Die Investmentgesellschaft SEB Investment GmbH hat für den Investmentfonds Mehr Mit Immobilien Steuern sparen?
Mit Immobilien Steuern sparen? Ein Referat zu ausgewählten Aspekten zum Thema Immobilien und Steuern für kleine und mittlere Unternehmen (KMU) anlässlich der 1. Oberwalliser Tischmesse vom 21. Januar 2010 Mehr Steuerausscheidung von Versicherungsgesellschaften
Steuerausscheidung von Versicherungsgesellschaften Kreisschreiben 23 - vom 21. November 2006 1. Vorbemerkung Das vorliegende Kreisschreiben ist das Ergebnis einer von der Schweizerischen Steuerkonferenz Mehr Bundesgesetz über die Besteuerung von Mitarbeiterbeteiligungen
Bundesgesetz über die Besteuerung von Mitarbeiterbeteiligungen Entwurf vom Die Bundesversammlung der Schweizerischen Eidgenossenschaft, gestützt auf die Artikel 128 und 129 der Bundesverfassung 1 nach Mehr Übertragung von Beteiligungsrechten vom Privat- ins Geschäftsvermögen
Hauptabteilung Direkte Bundessteuer, Verrechnungssteuer, Stempelabgaben Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV Administration fédérale des contributions AFC Amministrazione federale delle contribuzioni AFC Mehr Direkte Bundessteuer Steuerperiode 2001/2002
Hauptabteilung Direkte Bundessteuer, Verrechnungssteuer, Stempelabgaben Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV Administration fédérale des contributions AFC Amministrazione federale delle contribuzioni AFC Mehr TAXeNEWS. Corporate Tax. Sanierung
Sanierung TAXeNEWS Corporate Tax Aufgrund der gegenwärtigen Wirtschaftslage sehen sich Gesellschaften, darunter auch Gruppengesellschaften etablierter Schweizer Konzerne, zunehmend in finanzieller Schieflage Mehr Kapitaleinlageprinzip
Kapitaleinlageprinzip Aktuelle Entwicklungen Steuerseminar Kanton LU 13.9.2011 Kapitaleinlageprinzip Agenda Referat behandelt zwei Schwerpunkte: Politische Entwicklungen seit Einführung 1.1.2011 Beispiele Mehr Merkblatt. Steuerliche Behandlung von Konsortialdarlehen, Schuldscheindarlehen, Wechseln und Unterbeteiligungen (Januar 2000)
Eidgenössische Steuerverwaltung Hauptabteilung Direkte Bundessteuer, Verrechnungssteuer, Stempelabgaben http://www.estv.admin.ch Merkblatt Steuerliche Behandlung von Konsortialdarlehen, Schuldscheindarlehen, Mehr Merkblatt über die steuerliche Behandlung von Mitarbeiterbeteiligungen
1/5 S TEU ER V ER W A LTU N G FÜ R STEN TU M LIEC H TEN STEIN Merkblatt über die steuerliche Behandlung von Mitarbeiterbeteiligungen Inhalt I. Besteuerung von Mitarbeiteraktien 1.2 Arten von Mitarbeiteraktien Mehr Zürcher Steuerbuch Teil I Nr. 21/001 Teilsatzverfahren Weisung KStA
Zürcher Steuerbuch Teil I Nr. 21/001 Teilsatzverfahren Weisung KStA Weisung des kantonalen Steueramtes über die Besteuerung von Gewinnausschüttungen aus qualifizierten Beteiligungen (Teilsatzverfahren) Mehr Universitätseinheit. Mergers & Acquisitions. Jelmoli Holding AG. Robin Landolt Helin Cigerli
Mergers & Acquisitions Jelmoli Holding AG Robin Landolt Helin Cigerli Inhalt 1. Beteiligte Akteure 2. Ablauf der Transaktion 3. Gesellschaftsrechtliche Aspekte 4. Steuerrechtliche Aspekte 5. Fragen und Mehr TAXeNEWS. Corporate Tax. Erwerb eigener Aktien Schranken, Fristen, Steuerfolgen
TAXeNEWS Corporate Tax Erwerb eigener Aktien Schranken, Fristen, Steuerfolgen In der Praxis stellen wir immer wieder fest, dass beim Erwerb eigener Aktien Unklarheiten bestehen, die zu unliebsamen Steuerfolgen Mehr Freiwillige Zuwendungen für öffentliche oder ausschliesslich gemeinnützige Zwecke
Freiwillige Zuwendungen für öffentliche oder ausschliesslich gemeinnützige Zwecke 1. Rechtsgrundlage Von den Nettoeinkünften sind abziehbar die freiwilligen Leistungen von Geld und übrigen Vermögenswerten Mehr Die ab Steuerperiode 2009 geltende Teilbesteuerung wird in einer gesonderten Praxisfestlegung erläutert (vgl. Praxisfestlegung 021a-01).
Praxisfestlegung Steuerverwaltung Graubünden Einkommen aus Beteiligungen: Milderung der wirtschaftlichen Doppelbelastung StG 39 IV; 64 III Halbsatzverfahren: bis Steuerperiode 2008 1. PROBLEMDARSTELLUNG Mehr Unternehmenssteuerreform II. Frühstücksveranstaltung t vom 27. Mai 2008
Unternehmenssteuerreform II Steuerplanerische Möglichkeiten Frühstücksveranstaltung t vom 27. Mai 2008 Ablauf Inhalt der Reform Über uns Fragen Zanoni + Aegerter AG für Steuer und Wirtschaftsberatung Folie Mehr Mantelhandel. (Steuerliche Risiken) Daniel Bättig. Steuerseminar 2009
Mantelhandel (Steuerliche Risiken) Daniel Bättig Abt. Juristische Personen www.steuern.lu.ch Tatbestand Wann liegt ein Mantelhandel vor? Man spricht von einem Mantelhandel, wenn eine Kapitalgesellschaft Mehr Es gibt verschiedene Gründe, weshalb ein Steuerpflichtiger oder ein steuerpflichtiges Unternehmen eine Bescheinigung der Steuerbehörden benötigt.
Bescheinigungen: Zuständigkeiten bei den Steuerbehörden Es gibt verschiedene Gründe, weshalb ein Steuerpflichtiger oder ein steuerpflichtiges Unternehmen eine Bescheinigung der Steuerbehörden benötigt. Mehr Fachinformation Kollektive Kapitalanlagen und Steuern
Fachinformation Kollektive Kapitalanlagen und Steuern Dezember 2009 I Einleitung Steuerrechtliche Aspekte spielen im Fondsgeschäft eine wesentliche Rolle und sind für einzelne Anleger sowie für die Fondsanbieter Mehr Private Vermögensverwaltungsgesellschaft
Private Vermögensverwaltungsgesellschaft (SPF) Luxemburg I. Begriff der privaten Vermögensverwaltungsgesellschaft (SPF) II. Juristische Struktur der privaten Vermögensverwaltungsgesellschaft (SPF) 1. Rechtsform Mehr Musterlösungen zur Prüfung Unternehmenssteuerrecht I 15. Januar 2015
Prof. Dr. Julia von Ah Herbstsemester 2014 Musterlösungen zur Prüfung Unternehmenssteuerrecht I 15. Januar 2015 Aufgabe 1 (11 Punkte) 1. Wann ist eine Ausgabe aktivierungsfähig? Eine Ausgabe ist aktivierungsfähig, Mehr Umstrukturierungen Teil 2 (Umstrukturierungen Juristische Personen)
Treuhandexpertenkurs Umstrukturierungen Teil 2 (Umstrukturierungen Juristische Personen) [ F usionen / Spaltu n gen / Au s g liede runge n / Vermögens ü bertra g unge n ] Lösungen 6. Mai 2008 Christoph Mehr Indirekte Teilliquidation
Transponierung und Unsere Serie Was ist eigentlich... behandelt aktuelle und viel diskutierte Themen, die beim Nicht-Spezialisten eine gewisse Unsicherheit hinterlassen. Wir wollen das Thema jeweils einfach Mehr Immobiliengesellschaft Luxemburg
Immobiliengesellschaft Luxemburg I. Begriff der Immobiliengesellschaft 1. Rechtsform 2. Gründung II. Steuerliche Aspekte 1. Besteuerung der Erträge aus Immobilienveräußerungen 2. Besteuerung von Anteilveräußerungsgewinnen Mehr Steuerverwaltung. Merkblatt. Pauschalbesteuerung. 1. Gesetzliche Grundlagen
Finanzdepartement Steuerverwaltung Bahnhofstrasse 15 Postfach 1232 6431 Schwyz Telefon 041 819 23 45 Merkblatt Pauschalbesteuerung 1. Gesetzliche Grundlagen Nach dem per 1. Januar 2014 geänderten Art. Mehr Steuerverwaltung Abteilung Juristische Personen
Steuerverwaltung Abteilung Juristische Personen Merkblatt Steuerbefreiung von juristischen Personen mit Sitz im Kanton Schwyz sowie kantonale Anerkennung von steuerbefreiten, ausserkantonalen juristischen Mehr Immobilienerwerb in der Schweiz durch Personen im Ausland
Steuerstandort Schweiz Immobilienerwerb in der Schweiz durch Personen im Ausland von Dr. Hubertus Ludwig, Advokat, dipl. Steuerexperte, Vischer Basel Der Immobilienerwerb durch Ausländer unterliegt in Mehr Credit-Prüfung im Bundessteuerrecht
(S. 1 von 6) Credit-Prüfung im Bundessteuerrecht Prüfungsdatum: Dienstag, 14. Februar 2006, 0800 1000 Uhr Prüfungsort: Hauptgebäude der Universität Bern, Hochschulstrasse 4, 3012 Bern, Hörsaal Nr. 110 Mehr KURZER ÜBERBLICK ÜBER DIE GRUNDSTÜCKGEWINNSTEUER
D Einzelne Steuern Grundstückgewinnsteuer KURZER ÜBERBLICK ÜBER DIE GRUNDSTÜCKGEWINNSTEUER ALLGEMEINES Grundstücke werden fast ausnahmslos mit Gewinn veräussert. Der Erlös aus dem Verkauf ist in der Regel Mehr Kollektive Kapitalanlagen mit direktem Grundbesitz. Zur steuerlichen Gleichstellung eines Sonderlings im Anlagemarkt
Kollektive Kapitalanlagen mit direktem Grundbesitz Zur steuerlichen Gleichstellung eines Sonderlings im Anlagemarkt Themenüberblick A. B. C. Bedeutung der Immobilienfonds Sonderfragen zur Gewinnbesteuerung Mehr Wegleitung zur Steuererklärung
Wegleitung zur Steuererklärung 2013 für Kapitalgesellschaften und Genossenschaften StA 505 (2013) 12.13 1 Inhalt Seite Wegleitung zur Steuererklärung 2013 Allgemeine Hinweise 3 Besondere Verhältnisse 4 Mehr Unternehmer-Lebensphasen und Unternehmensnachfolge
Unternehmer-Lebensphasen und Unternehmensnachfolge Dienstag, 3. Juni 2014, Langenthal Mittwoch, 4. Juni 2014, Olten Donnerstag, 5. Juni 2014, Aetingen lemag treuhand & partner ag Thomas Ingold thomas.ingold@lemag-ag.ch Mehr Steuerermässigung auf Beteiligungserträgen von Kapitalgesellschaften und Genossenschaften
Eidgenössisches Finanzdepartement EFD Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV Hauptabteilung Direkte Bundessteuer, Verrechnungssteuer, Stempelabgaben Direkte Bundessteuer Bern, 17. Dezember 2009 Kreisschreiben Mehr Besteuerung von Dividenden, Zinsen und Lizenzen aus der Schweiz
Besteuerung von Dividenden, Zinsen Dieses Infoblatt informiert österreichische natürliche Personen und Kapitalgesellschaften, die in der Schweiz weder Wohnsitz, Sitz, Geschäftsleitung noch Betriebsstätte Mehr Unternehmenssteuerreform III. Urs Kreiliger 6./11./12. November 2014
Unternehmenssteuerreform III Urs Kreiliger 6./11./12. November 2014 USR III - Themen 2 Ausgangslage Inhalt der Vernehmlassungsvorlage Zeitplan Umsetzung Handlungsbedarf Kanton Luzern USR III - Aktuelle Mehr Aktienrückkauf der Logitech International S.A. Änderung des Rückkaufprogramms vom 10. August 2010
Aktienrückkauf der Logitech International S.A. Änderung des Rückkaufprogramms vom 10. August 2010 Logitech International S.A., Apples (die "Gesellschaft" oder "Logitech"), hat am 10. August 2010 ein Aktienrückkaufprogramm Mehr Besteuerung einer in Deutschland ansässigen Holding in der Rechtsform SE (Societas Europaea)
Pascal Schäfer-Elmayer Besteuerung einer in Deutschland ansässigen Holding in der Rechtsform SE (Societas Europaea) PETER LANG Europäischer Verlag der Wissenschaften 11 Inhaltsverzeichnis ABBILDUNGSVERZEICHNIS Mehr Unternehmenssteuerreform III: Anspruchsvoller Umbau des Steuersystems. Regierungsrätin Dr. Eva Herzog 16. April 2015
Kanton Basel-Stadt Unternehmenssteuerreform III: Anspruchsvoller Umbau des Steuersystems Regierungsrätin Dr. Eva Herzog 16. April 2015 Unternehmenssteuerreform III: Eckwerte des Bundesrates für die Botschaft, Mehr Änderungsanträge der vorberatenden Kommission vom 12.1.2015 und 23.2.2015
Zweiter Nachtrag zum Steuergesetz per 1. Januar 2016 22.14.07 Vorlage des Regierungsrats vom 9. Dezember Art. 16a Besteuerung nach dem Aufwand b. Bemessung und Berechnung 1 Die Steuer, die an die Stelle Mehr Dossier Gesellschaftsrecht (Rechtsformen)
Dossier Gesellschaftsrecht (Rechtsformen) Vergleichende Übersicht (Schmitt Treuhand) Personengesellschaft (Einzelunternehmung /Kollektivgesellschaft und Kapitalgesellschaft (AG, GmbH) Exkurs - Indirekte Mehr Direkte Bundessteuer Steuerperiode 1999/2000 Verrechnungssteuer. Unternehmenssteuerreform 1997 - Neuregelung des Erwerbs eigener Beteiligungsrechte
Eidgenössische Steuerverwaltung Administration fédérale des contributions Amministrazione federale delle contribuzioni Hauptabteilung Direkte Bundessteuer, Verrechnungssteuer, Stempelabgaben Division principale Mehr Realisierung: Aufwertung von Liegenschaften
Praxisfestlegung Steuerverwaltung Graubünden StG 79; 2, 42 II a DBG 58 1. AUSGANGSLAGE UND PROBLEMSTELLUNG: FALL RAVUGN Im Entscheid i.s. Ravugn AG aus dem Jahre 1976 (P 216/75 st) hielt das Bundesgericht Mehr Sanierungen im Steuerrecht
Sanierungen im Steuerrecht Nadia Tarolli Advokatin, dipl. Steuerexpertin Partnerin VISCHER AG Inhaltsübersicht Rechtliche Grundlagen Sanierung von Einzelfirmen und Personengesellschaften Sanierung von Mehr Sanierung von Kapitalgesellschaften
Steuerseminar 2009 Sanierung von Kapitalgesellschaften Praxisfälle mit den steuerrechtlichen Grundsätzen Dienststelle Steuern des Kantons Luzern Josef Habermacher 24. September 2009 Vorbemerkung 2 Neues Mehr Steuerliche Aspekte bei der Finanzierung von Auslandsaktivitäten.
Steuerliche Aspekte bei der Finanzierung von Auslandsaktivitäten. Dr. Thomas Scheipers Partner Deloitte München 06.11.2008 1. Einleitung 1.1 Ausgangssituation Inländisches Unternehmen Kapital Deutschland Mehr STEUERVERWALTUNG DES KANTONS BASEL-LANDSCHAFT
STEUERVERWALTUNG DES KANTONS BASEL-LANDSCHAFT Direkte Bundessteuer Steuerperiode 1995/96 EIDG. STEUERVERWALTUNG Bern, 27. Juli 1995 Hauptabteilung Direkte Bundessteuer An die kantonalen Verwaltungen für Mehr Aktuelle Fragen des Arbeits-, Sozialversicherungsund Steuerrechts
Aktuelle Fragen des Arbeits-, Sozialversicherungsund Steuerrechts Dienstag, 30. Oktober 2012 30. Oktober 2012 Seite 1 Daniela Schmucki 30. Oktober 2012 Seite 52 Rechtsgrundlagen für Besteuerung Mitarbeiterbeteiligungsinstrumente Mehr Grundfälle zur Besteuerung grenzüberschreitender Aktivitäten von Personenunternehmen. Vortrag bei der IFA-Sektion Berlin/Brandenburg
Grundfälle zur Besteuerung grenzüberschreitender Aktivitäten von Personenunternehmen Vortrag bei der IFA-Sektion Berlin/Brandenburg Berlin, 8. September 2010 Dr. Ragnar Könemann Rechtsanwalt/Steuerberater Mehr 2017 © DocPlayer.org Datenschutzbestimmungen | Nutzungsbedingungen | Feedback