Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wierzytelnosc/ippb4-415-997-14-4-jk
Timestamp: 2017-09-26 18:19:06+00:00
Document Index: 19036232

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 551', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'SA/Gd ', 'art. 18', 'FSK ', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 11', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 117', 'art. 9', 'art. 21']

IPPB4/415-997/14-4/JK | Interpretacja indywidualna
Na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wygaśnięcie zobowiązania Wnioskodawcy wobec spółki jawnej, poprzez konfuzję następującą w wyniku rozwiązania spółki jawnej, na skutek połączenia w rękach tej samej osoby (Wnioskodawcy) prawa (wierzytelności spółki jawnej wobec Wnioskodawcy) i korelatywnie sprzężonego z nim obowiązku (zobowiązania Wnioskodawcy wobec Spółki jawnej, nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zatem, kierując się ratio legis wskazanych powyżej przepisów, stwierdzić należy, że otrzymanie w wyniku rozwiązania spółki jawnej wierzytelności, które wygasną w wyniku konfuzji nie powoduje powstania przychodu u Wnioskodawcy.
IPPB4/415-997/14-4/JKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 18 listopada 2014 r. (data wpływu 20 listopada 2014 r.) uzupełnione pismem z dnia 5 lutego 2015 r. (data nadania 5 lutego 2015 r., data wpływu 9 lutego 2015 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 26 stycznia 2015 r. Nr IPPB4/415-997/14-2/JK (data nadania 26 stycznia 2015 r., data doręczenia 29 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych rozwiązania spółki jawnej oraz konfuzji wierzytelności – jest prawidłowe.
W dniu 20 listopada 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych, jakie dla wspólnika rozwiązanej spółki jawnej powstaną w związku z otrzymaniem wierzytelności tej spółki wobec Wnioskodawcy, która wygaśnie wskutek konfuzji.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 26 stycznia 2015 r. Nr IPPB4/415-997/14-2/JK (data nadania 26 stycznia 2015 r., data doręczenia 29 stycznia 2015 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie zdarzeń przyszłych.
Pismem z dnia 5 lutego 2015 r. (data nadania 5 lutego 2015 r., data wpływu 9 lutego 2015 r.) powyższe uzupełniono w terminie.
Wnioskodawca będący osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce („Wnioskodawca”), zamierza objąć udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością („Sp. z o.o.”) z siedzibą w Polsce.
Na dalszym etapie restrukturyzacji Sp. z o.o. zostanie przekształcona w spółkę jawną („Spółka osobowa”) w trybie art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych i w tej formie będzie kontynuować działalność gospodarczą w tym samym zakresie co prowadzona przez Sp. z o.o.
W skład majątku Spółki osobowej, który zostanie wydany Wnioskodawcy, będą wchodzić wierzytelności pieniężne przysługujące Spółce osobowej względem Wnioskodawcy, z tytułu pożyczek udzielanych Wnioskodawcy przez Spółkę osobową, a także wierzytelności z tytułu pożyczek udzielonych Wnioskodawcy przez inne podmioty, które to wierzytelności zostały lub zostaną nabyte przez Spółkę osobową lub jej poprzednika prawnego („Wierzytelności”). Wnioskodawca nie przewiduje, aby na moment rozwiązania Spółki osobowej, wśród jej aktywów znajdowały się wierzytelności wobec pomiotów trzecich.
W razie rozwiązania Spółki osobowej, Wnioskodawca stanie się bezpośrednio właścicielem aktywów stanowiących majątek Spółki osobowej. W takim przypadku, na moment wydania Wierzytelności Wnioskodawcy dojdzie do wygaśnięcia zobowiązań Wnioskodawcy wobec Spółki osobowej z tytułu Wierzytelności wskutek tzw. kontuzji (łac. confusio), instytucji prawa cywilnego, powodującej wygaśnięcie prawa podmiotowego (Wierzytelności) na skutek połączenia w rękach tej samej osoby (Wnioskodawcy) prawa (Wierzytelności) i korelatywnie sprzężonego z nim obowiązku (zobowiązania Wnioskodawcy wobec Spółki osobowej).
Spółka osobowa będzie kontynuatorem działalności prowadzonej wcześniej przez Sp. z o.o. Przedmiotem działalności Sp. z o.o jest działalność firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych oraz działalność w zakresie pośrednictwa finansowego. Spółka jawna, kontynuując działalność Sp. z o.o., nie będzie prowadzić działalności w zakresie obrotu wierzytelnościami.
W uzupełnieniu z dnia 5 lutego 2015 r. (data nadania 5 lutego 2015 r., data wpływu 9 lutego 2015 r.) Wnioskodawca doprecyzował, że przedmiotem wniosku było zdarzenie przyszłe, przewidujące rozwiązanie Spółki osobowej bez przeprowadzenia likwidacji, nie zaś likwidację Spółki osobowej. Jak jednak wskazano we wniosku, w ocenie Wnioskodawcy, różnice proceduralne pomiędzy rozwiązaniem spółki osobowej bez przeprowadzenia likwidacji, a pomiędzy likwidacją spółki osobowej nie powinny mieć wpływu dla Wnioskodawcy na gruncie ustawy o PIT. W pierwszej kolejności, Wnioskodawca uzupełnił opis zdarzenia przyszłego, poprzez wskazanie, że wśród wierzytelności, o których mowa we wniosku, wchodzących w skład majątku Spółki osobowej, który zostanie wydany Wnioskodawcy, mogą wchodzić oprócz wierzytelności z tytułu pożyczek udzielonych przez Spółkę osobową, także wierzytelności z tytułu pożyczek udzielonych przez Sp. z o.o. jeszcze przed przekształceniem w Spółkę osobową. Wierzytelności nie były, ani nie będą u Wnioskodawcy zarachowane jako przychody należne, ponieważ są to wierzytelności z tytułu pożyczek a udzielenie pożyczki w zakresie kwoty głównej nie powoduje powstania przychodów, a umowy pożyczek nie przewidują kapitalizacji odsetek. Jednocześnie, odnosząc się do wierzytelności z tytułu pożyczek udzielonych przez Spółkę osobową lub Sp. z o.o. jako jej poprzednika prawnego, Wnioskodawca wskazał, że będą one spełniać definicję środków pieniężnych z art. 14 ust. 8 ustawy o PIT i w konsekwencji ich otrzymanie nie spowoduje powstania u Wnioskodawcy przychodu z uwagi na treść art. 14 ust. 3 pkt 10 w zw. z art. 14 ust. 8 ustawy o PIT.
W ocenie Wnioskodawcy, gdyby nawet uznać, że w odniesieniu do pożyczek udzielanych przez Sp. z o.o. przed jej przekształceniem w Spółkę osobową, nie jest spełniona hipoteza art. 14 ust. 8 ustawy o PIT, to z uwagi na brzmienie art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. a) ustawy o PIT, należy uznać, że na moment ich otrzymania przez Wnioskodawcę, nie powstanie przychód do opodatkowania.
Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że Spółka osobowa nie została rozwiązana, bez przeprowadzenia likwidacji, do 31 grudnia 2014 r. Jednocześnie, swoje stanowisko prawne Wnioskodawca zaprezentował również w odniesieniu do sytuacji, w której rozwiązanie Spółki osobowej nastąpi po 31 grudnia 2014 r.
Stanowisko w zakresie pytania Nr 1 wraz z uzasadnieniem.
Prócz wyżej wskazanych konkluzji, Wnioskodawca chciałby podkreślić, że językowa wykładnia art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o PIT jednoznacznie wskazuje, że składniki majątku Spółki osobowej inne niż środki pieniężne otrzymane w wyniku jej likwidacji przez Wnioskodawcę nie będą stanowić przychodu do opodatkowania w momencie likwidacji tej spółki, Oznacza to, że zakres stosowania tego przepisu nie jest uzależniony od rodzaju czy sposobu wykorzystania przez spółkę osobową składników majątkowych wydawanych wspólnikowi w wyniku jej likwidacji.
Potwierdzeniem przedstawionego stanowiska Wnioskodawcy jest m.in.: interpretacja indywidualna z dnia 12 września 2013 r. (Nr IBPBI/1/415-586/13/AP), w której Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach potwierdził, że otrzymanie przez wnioskującego wierzytelności z tytułu zakończenia działalności spółki osobowej nie będzie skutkowało powstaniem po jego stronie przychodu. Wnioskujący chciałby przy tym zaznaczyć, że znane są mu stanowiska organów podatkowych, w których wyrażany jest pogląd, jakoby wydanie w ramach majątku polikwidacyjnego składników majątkowych nie mieściło się w dyspozycji art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o PIT.
Zdaniem Wnioskodawcy, stanowisko takie nie znajduje oparcia zarówno w obowiązujących przepisach prawa podatkowego, jak również w pisemnych motywach wielu orzeczeń sądów administracyjnych. Jako przykład można wskazać wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 1 października 2013 r. (sygn I SA/Gd 776/13, w którym skład orzekający, odnosząc się do przedstawianego stanowiska organu podatkowego stwierdził, że: „Brak jest podstaw do zaaprobowania twierdzenia, że przychody z likwidacji majątku spółki jawnej stanowią przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 u.p.d.o.f. (tak wyrok NSA z 10 maja 2011 r., sygn. akt II FSK 73/11).
Występujący ze spółki wspólnik nie uzyskuje przychodu w rozumieniu wymienionej ustawy, gdyż wypłacana kwota będąca częścią wartości majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, w stosunku, w którym wspólnik uczestniczył w zyskach spółki odpowiada przyrostowi majątki spółki powstałego już z raz opodatkowanego dochodu pozostawionego przez wspólników w spółce (zasada opodatkowania jednorazowego tej samej wartości na imię tej samej osoby – s. 9 uzasadnienia).”
Wnioskodawca wskazuje przy tym, że powyższe konkluzje pozostaną aktualne również po wejściu w życie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (treść ustawy dostępna pod adresem: http://orka.sejm.gov.pl/proc7.nsf/ ustawy/2330_u.htm). W brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r., zgodnie z intencją ustawodawcy wyrażoną w uzasadnieniu do projektu ustawy, przepisy art. 14 ust. 3 pkt 10 i 11 w zw. z art. 14 ust. 8 ustawy o PIT, jednoznacznie rozstrzygać mają, że otrzymanie w wyniku likwidacji spółki niebędącej osobą prawną wierzytelności, pozostaje neutralne podatkowo na moment zdarzenia, niezależnie od tego czy przedmiotowe wierzytelności kwalifikować się będą jako środki pieniężne (m.in. wierzytelności z tytułu pożyczek udzielonych przez spółkę osobową), czy też jako inne składniki majątku (wierzytelności inne niż kwalfikowane jako środki pieniężne).
Stanowisko w zakresie pytania Nr 2 wraz z uzasadnieniem.
W ocenie Wnioskodawcy, konfuzja na skutek otrzymania majątku polikwidacyjnego Spółki osobowej nie będzie wiązać się z uzyskaniem dla Wnioskodawcy jakiegokolwiek przysporzenia majątkowego lub otrzymaniem przez Wnioskodawcę realnych określonych wartości w sensie ekonomicznym. Przede wszystkim, w wyniku kontuzji dojdzie do połączenia w jednej osobie wierzyciela i dłużnika, a co za tym idzie do zespolenia długu wobec Spółki osobowej oraz wierzytelności Spółki osobowej. Wnioskodawca nie uzyska jednak z tego tytułu żadnej wymiernej korzyści.
W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionych okolicznościach nie znajdzie zastosowania także art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, w części w jakiej stanowi o otrzymaniu świadczeń w naturze oraz innych nieodpłatnych świadczeń. Zdaniem Wnioskodawcy, nie dojdzie w przedstawionym zdarzeniu przyszłym do nieodpłatnego lub częściowo odpłatnego świadczenia gdyż, jak zostało to już wskazane powyżej, nie powstanie jakiekolwiek przysporzenie majątkowe dla Wnioskodawcy. Ponadto, w związku ze zdarzeniem przyszłym opisanym w niniejszym wniosku, nie można mówić także o powstaniu przychodu z tytułu umorzenia zobowiązania, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem, przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 3 pkt 6 ustawy o PIT, w tym z tytułu zaciągniętych kredytów (pożyczek), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy.
Należy zauważyć, że w przypadku wskazanym w opisie zdarzenia przyszłego, nie dojdzie do przedawnienia, o którym mowa w art. 117 i 118 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r., Nr 16, poz. 93, z późn. zm., dalej jako „Kodeks cywilny”), jako że, do momentu wydania wierzytelności na rzecz Wnioskodawcy nie upłynie okres niezbędny do przedawnienia przedmiotowego zobowiązania.
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrazona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Jak wynika z opisanego zdarzenia przyszłego, w związku z rozwiązaniem spółki osobowej, Wnioskodawca otrzyma wierzytelność spółki wobec siebie samego. W wyniku takiego działania nastąpi wygaśnięcie zobowiązania poprzez tzw. konfuzję.
Tak więc, na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wygaśnięcie zobowiązania Wnioskodawcy wobec spółki jawnej, poprzez konfuzję następującą w wyniku rozwiązania spółki jawnej, na skutek połączenia w rękach tej samej osoby (Wnioskodawcy) prawa (wierzytelności spółki jawnej wobec Wnioskodawcy) i korelatywnie sprzężonego z nim obowiązku (zobowiązania Wnioskodawcy wobec Spółki jawnej, nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wierzytelność > IPPB4/415-997/14-4/JK