Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb4-415-612-14-2-jk2
Timestamp: 2018-03-23 01:34:59+00:00
Document Index: 58732666

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 12', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 9', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 12', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 14']

Czy do kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło nabycie stanowić będzie wykazana kwota wkładu mieszkaniowego, wartość spłaty kredytu wraz z wpłaconą wartością umorzenia oraz koszty remontu przedmiotowego mieszkania poniesione w roku 2000-2014 oraz koszty aktu notarialnego przekształcającego lokatorskie prawo do lokalu w prawo odrębnej własności?
IPPB4/415-612/14-2/JK2interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 8 sierpnia 2014 r. (data wpływu 14 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 14 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości oraz konieczności sporządzenia opinii rzeczoznawcy majątkowego ustalającej wartość rynkową lokalu.
W dniu 29 lipca 2014 r. w wyniku przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu Wnioskodawczyni nabyła wspólnie z mężem prawo do odrębnej własności lokalu. W przedmiotowym lokalu Wnioskodawczyni i Jej mąż byli zameldowani od 13 grudnia 2000 r. i ponieśli wydatki na remont tego lokalu udokumentowane fakturami o wartości 32.528,88 zł.
Wnioskodawczyni wraz z mężem planują zbycie nieruchomości przed upływem 5 lat od nabycia odrębnej własności lokalu i spłaty całego zadłużenia z tytułu kredytu zaciągniętego przez Spółdzielnię mieszkaniową w R. w Banku.
Wysokość wpłat z tytułu zadłużenia kredytowego spółdzielni w Banku w W. do spółdzielni mieszkaniowej została potwierdzona wydanym przez spółdzielnię zaświadczeniu i wynosi: wniesiony wkład mieszkaniowy w wysokości 45.300,00 zł, dokonane comiesięczne spłaty kredytu od grudnia 2000 r. do 31 maja 2014 r. w wysokości 45.312,70 zł oraz wpłata w czerwcu 2014 r. w wysokości 85.144,71 zł, na którą składa się pozostała część kredytu 73.477,01 zł, zwrócone umorzenie 11.603,35 zł, odsetki za miesiąc czerwiec 94,35 zł. Całkowita wartość wpłat z tytułu spłaty kredytu wraz z wkładem mieszkaniowym wynosi 175.587,41 zł. Koszt aktu notarialnego nabycia lokalu wyniósł 953,72 zł. Odpłatne zbycie lokalu nie będzie dokonane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.
Czy do kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło nabycie stanowić będzie wykazana kwota wkładu mieszkaniowego, wartość spłaty kredytu wraz z wpłaconą wartością umorzenia oraz koszty remontu przedmiotowego mieszkania poniesione w roku 2000-2014 oraz koszty aktu notarialnego przekształcającego lokatorskie prawo do lokalu w prawo odrębnej własności...
Czy konieczne jest sporządzenie opinii rzeczoznawcy majątkowego ustalającej wartość rynkową lokalu...
Niniejsza interpretacja dotyczy kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości (pyt. Nr 1). Natomiast odnośnie konieczności sporządzenia opinii rzeczoznawcy majątkowego ustalającej wartość rynkową lokalu (pyt. Nr 2) zostanie wydane postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania.
Zdaniem Wnioskodawczyni, zbycie przedmiotowego lokalu planowane jest przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, dlatego jest źródłem dochodu w rozumieniu art. 10 ust. pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości, a kosztem ustalonym zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy. Stosownie do art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, poniesione przez wydatki na nabycie lokatorskiego prawa do lokalu, które zostało przekształcone w prawo odrębnej własności mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży tego lokalu. W wyżej przywołanym przepisie mowa jest o udokumentowanych kosztach nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania, dlatego w ocenie Wnioskodawczyni kosztem uzyskania przychodów będą wszystkie wpłaty z tytułu spłaty kredytu mieszkaniowego wraz z odsetkami oraz udokumentowane fakturami wydatki na remont w lokalu oraz koszty aktu notarialnego z dnia 29 lipca 2014 r. W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o spółdzielcach mieszkaniowych koszt nabycia lokalu w spółdzielni mieszkaniowej wynosiły 175.587,41 zł, opłata notarialna wyniosła 953,72 zł udokumentowane fakturami koszty remontu 32.528,88 zł razem koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia lokalu wynoszą 209.070,01 zł. Zatem dochód z odpłatnego zbycie nieruchomości będzie stanowił różnicę miedzy wartością sprzedaży nieruchomości pomniejszoną o koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w wysokości 209.070,01 zł.
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania. W myśl tej zasady, wyrażonej w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, w dniu 29 lipca 2014 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem przekształciła spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu w prawo odrębnej własności lokalu. Wnioskodawczyni planuje zbycie nieruchomości przed upływem 5 lat od nabycia odrębnej własności lokalu.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz.U. z 2013 r., poz. 1222) przez umowę o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego spółdzielnia zobowiązuje się oddać członkowi lokal mieszkalny do używania, a członek zobowiązuje się wnieść wkład mieszkaniowy oraz uiszczać opłaty określone w ustawie i w statucie spółdzielni.
Wobec powyższego, stwierdzić należy, że skoro Wnioskodawczyni przekształciła ww. spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu w prawo własności w dniu 29 lipca 2014 r., nabycie prawa własności tego lokalu nastąpiło właśnie w tej dacie.
Ponieważ odpłatne zbycie nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego, stanowić będzie ono źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu tym podatkiem, według zasad określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni poniosła wydatki na: remont lokalu udokumentowany fakturami, wkład mieszkaniowy, spłatę kredytu (zadłużenie kredytowe spółdzielni w Krajowym Banku Gospodarczym), zwrócone umorzenie, odsetki oraz koszt aktu notarialnego nabycia lokalu.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1222) na pisemne żądanie członka, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć z tym członkiem umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu przez niego:
Zatem, biorąc pod uwagę treść art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym, poniesione przez Wnioskodawczynię wydatki związane z uzyskaniem lokatorskiego praw do lokalu, które następnie zostało przekształcone w prawo odrębnej własności w postaci wkładu mieszkaniowego, spłaty kredytu i spłaty kwoty umorzenia mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży tego lokalu.
Do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia można również zaliczyć wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza aktu notarialnego dotyczącego nabycia prawa odrębnej własności lokalu. Są to bowiem wydatki bezpośrednio związane z czynnością przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności lokalu, a więc mogą stanowić wydatek na nabycie tego prawa.
Ponadto do katalogu kosztów uzyskania przychodu w świetle art. 22 ust. 6c ww. ustawy należy również zaliczyć udokumentowane koszty wytworzenia oraz udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość nieruchomości, poczynione w czasie jej posiadania. Jednocześnie ustawodawca nie zastrzegł, że chodzi tu wyłącznie o posiadanie w ramach własności. Dlatego również nakłady ponoszone przed podpisaniem aktu notarialnego, jeżeli zwiększają one wartość nieruchomości, mogą być uznane za koszt uzyskania przychodu przy sprzedaży tej nieruchomości. Jednakże wysokość tych nakładów musi być udokumentowana fakturami VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentami stwierdzającymi poniesienie opłat administracyjnych.
Wobec powyższego, do kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni będzie mogła zaliczyć udokumentowane fakturami VAT nakłady, związane z remontem zwiększające wartość tego lokalu, a które zostały poczynione w czasie jego posiadania.
W konsekwencji, należy stwierdzić, że poniesione i udokumentowane przez Wnioskodawczynię wydatki w postaci wkładu mieszkaniowego, spłaty kredytu oraz spłaty umorzenia wpłaconego na rzecz spółdzielni mieszkaniowej w związku z przysługującym Jej spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu mieszkalnego, które następnie zostało przekształcone w prawo odrębnej własności lokalu mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży tego lokalu jako wydatki na nabycie lokalu, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia można również zaliczyć wydatki związane z remontem zwiększające wartość tego lokalu, a które zostały poczynione w czasie jego posiadania, a także koszty aktu notarialnego przekształcającego lokatorskie prawo do lokalu w prawo odrębnej własności.
W odniesieniu do przedstawionych kwot podanych we wniosku, organ informuje, że ewentualne przeliczenia, jakich należałoby dokonać nie należą do kompetencji tut. organu. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy. W związku z powyższym tut. organ nie może odnieść się do kwot wskazanych przez Wnioskodawczynię.
Jednocześnie wskazać należy, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. , poz. 749, z późn. zm.), Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretacje przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Interpretacja dotyczy tylko Pani jako Wnioskodawczyni. Nie wywołuje skutków prawnych dla Pani małżonka.
IBPBI/1/415-1261/14/AP | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-653/14/ŁCz | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPPB4/415-612/14-2/JK2