Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0113-kdipt2-2-4011-433-2018-2-kk
Timestamp: 2018-11-15 17:02:15+00:00
Document Index: 105643361

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 888', 'art. 31', 'art. 33', 'art. 33', 'art. 922', 'art. 924', 'art. 925', 'art. 10', 'art. 453', 'art. 453', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 14']

0113-KDIPT2-2.4011.433.2018.2.KK | Interpretacja indywidualna
♦ › Nieruchomości › 0113-KDIPT2-2.4011.433.2018.2.KK
Czy czynność świadczenie w miejsce wykonania (datio in solutum) stanowi zbycie nieruchomości i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 lipca 2018 r. (data wpływu 24 sierpnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 października 2018 r. (data wpływu 30 października 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przeniesienia własności udziału w zabudowanej nieruchomości tytułem spłaty zachowku – jest nieprawidłowe.
W dniu 24 sierpnia 2018 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przeniesienia własności udziału w zabudowanej nieruchomości tytułem spłaty zachowku.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 18 października 2018 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.433.2018.1.KK, wezwano Wnioskodawcę, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłane zostało w dniu 18 października 2018 r. (skutecznie doręczone w dniu 23 października 2018 r.). W dniu 30 października 2018 r. (nadano w dniu 30 października 2018 r.) wpłynęło uzupełnienie wniosku z dnia 30 października 2018 r.
Wnioskodawca na podstawie testamentu nabył spadek po zmarłej w dniu 6 listopada 2014 r. żonie, na mocy aktu notarialnego z dnia 20 listopada 2014 r., zawierającego protokół otwarcia i ogłoszenia testamentu żony. Wnioskodawca nabył w spadku udział 1/2 części nieruchomości o obszarze 0,0674 ha. Częścią składową opisanej wyżej nieruchomości jest dom mieszkalny, murowany, dwukondygnacyjny, podpiwniczony, kryty blachą, zbudowany w 1990 r., o powierzchni użytkowej 176 m2. W związku z brakiem zstępnych, ojcu żony (teściowi) przysługuje zachowek w wysokości 69 905 zł. W wyniku porozumienia, w celu zwolnienia z zapłaty zachowku na rzecz teścia, Wnioskodawca przeniesie na niego udział w wysokości 155/1000 części we własności wyżej wymienionej nieruchomości o wartości 69 905 zł. Tym samym, teść zwolni Wnioskodawcę z zapłaty zachowku i zgodzi się na przeniesienie własności powyższego udziału zamiast zapłaty zachowku. Umowa o przeniesienie własności części nieruchomości zostanie sporządzona w formie aktu notarialnego, w którym będzie zapisane, że przeniesienie własności następuje tytułem zaspokojenia roszczenia o spłatę sumy pieniężnej potrzebnej do pokrycia zachowku. Zaspokojenie z tytułu długu w postaci zachowku nastąpi w ramach świadczenia w miejsce wykonania.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że w 2012 r. Jego żona otrzymała tytułem darowizny w formie aktu notarialnego od swojej siostry i szwagra udział 1/2 w nieruchomości położonej. Udział w tej nieruchomość wszedł w skład wspólności majątkowej małżeńskiej. Przed nabyciem spadku po zmarłej żonie, współwłaścicielami nieruchomości byli: udział 1/2 – siostra żony i szwagier i udział 1/2 – żona Wnioskodawcy. Po nabyciu spadku współwłaścicielami ww. nieruchomości byli: udział 1/2 – siostra żony oraz szwagier i udział 1/2 – Wnioskodawca.
W momencie śmierci żony i nabycia spadku przez Wnioskodawcę nieruchomość ta stanowiła współwłasność majątkową małżeńską.
Czy od umowy przenoszącej własność nieruchomości tytułem zaspokojenia kwoty pieniężnej potrzebnej do pokrycia zachowku, przed upływem pięciu lat od nabycia spadku, Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych (świadczenie w miejsce wykonania)?
Zdaniem Wnioskodawcy, ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku, do celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych odpłatnego zbycia, a tym samym przeniesienia własności udziału w zabudowanej nieruchomości tytułem spłaty zachowku, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, za datę ich nabycia rozumie się dzień nabycia nieruchomości do majątku wspólnego małżonków. W efekcie małżonek, który dziedziczy nieruchomość po żonie (mężu), może skorzystać z prawa do nieopodatkowanej sprzedaży lub do nieopodatkowanego przeniesienia swojego udziału w nieruchomości. W opinii Wnioskodawcy, okres 5 lat liczy się od dnia nabycia nieruchomości do majątku wspólnego małżonków, a w Jego wypadku jest to 2012 r.
Wnioskodawca podkreśla, że Jego argumentacja poparta jest wyrokiem 7 sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17.
Z treści wniosku wynika, że żona Wnioskodawcy otrzymała tytułem darowizny w formie aktu notarialnego od swojej siostry i szwagra udział 1/2 w zabudowanej nieruchomości. Przed nabyciem spadku po zmarłej żonie, współwłaścicielami ww. nieruchomości byli: udział 1/2 – siostra żony oraz szwagier i udział 1/2 – żona Wnioskodawcy. Wnioskodawca na podstawie testamentu nabył spadek po zmarłej w dniu 6 listopada 2014 r. żonie, na mocy aktu notarialnego z dnia 20 listopada 2014 r., zawierającego protokół otwarcia i ogłoszenia testamentu żony. Wnioskodawca nabył w spadku udział 1/2 części nieruchomości o obszarze 0,0674 ha i częścią składową opisanej wyżej nieruchomości jest dom o powierzchni użytkowej 176 m2. Po nabyciu spadku współwłaścicielami przedmiotowej nieruchomości byli: udział 1/2 – siostra żony oraz szwagier i udział 1/2 – Wnioskodawca. W związku z brakiem zstępnych, ojcu żony przysługuje zachowek w wysokości 69 905 zł. W wyniku porozumienia, w celu zwolnienia z zapłaty zachowku, Wnioskodawca przeniesie na teścia udział w wysokości 155/1000 części we własności wyżej wymienionej nieruchomości, o wartości 69 905 zł. Tym samym, teść zwolni Wnioskodawcę z zapłaty zachowku i zgodzi się na przeniesienie własności powyższego udziału zamiast zapłaty zachowku. Umowa o przeniesienie własności części nieruchomości zostanie sporządzona w formie aktu notarialnego, w którym będzie zapisane, że przeniesienie własności następuje tytułem zaspokojenia roszczenia o spłatę sumy pieniężnej potrzebnej do pokrycia zachowku. Zaspokojenie z tytułu długu w postaci zachowku nastąpi w ramach świadczenia w miejsce wykonania.
Stosownie do art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.), przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682, z późn. zm.), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Przepis art. 33 Kodeksu rodzinnego wymienia, które przedmioty należą do majątku osobistego małżonków. Jak stanowi art. 33 pkt 2 Kodeksu rodzinnego, do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił. Z treści cytowanych przepisów wynika, że darowizna wchodzi w skład majątku osobistego małżonka, który ją otrzymał. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy darczyńca w umowie stwierdzi, że darowizny dokonuje na rzecz obojga małżonków.
Z treści wniosku wynika, że siostra żony wraz ze szwagrem dokonali darowizny udziału 1/2 w zabudowanej nieruchomości jedynie na rzecz żony Wnioskodawcy i udział ten, jako majątek osobisty żony, wszedł w skład masy spadkowej po zmarłej. Wnioskodawca wskazał, że przed nabyciem spadku po zmarłej żonie współwłaścicielami nieruchomości byli w udziale po 1/2 części: żona Wnioskodawcy, siostra żony ze szwagrem. W związku z tym, w wyniku spadku po żonie Wnioskodawca nabył udział 1/2 w zabudowanej nieruchomości stanowiący majątek osobisty Jego żony, a nie majątek objęty wspólnością majątkową małżeńską.
Stosownie do art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego, prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że dniem nabycia spadku przez spadkobiorcę jest data śmierci spadkodawcy. Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca nabył spadek po zmarłej żonie w dniu 6 listopada 2014 r. (w dniu śmierci) i w skład spadku wchodził udział 1/2 części zabudowanej nieruchomości, gdyż udział ten stanowił majątek osobisty Jego żony. Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę o przeniesienia własności 155/1000 udziału w zabudowanej nieruchomości, przed upływem 5 lat od nabycia nieruchomości w spadku, w zamian za zwolnienie z długu z tytułu zachowku należnego ojcu żony.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą skutków podatkowych zawarcia umowy w formie aktu notarialnego, na mocy której teść rezygnuje z roszczenia z tytułu zachowku w zamian za przeniesienie własności udziału w zabudowanej nieruchomości w ramach świadczenia w miejsce wykonania, a w związku z tym, czy takie zdarzenie będzie traktowane jako odpłatne zbycie udziału w zabudowanej nieruchomości i będzie generowało po stronie Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Należy wyjaśnić, że użyty w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych termin „odpłatne zbycie” oznacza każde przeniesienie prawa własności lub praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. Termin ten obejmuje zatem szeroki zakres umów i pozostaje bez znaczenia, czy do odpłatnego zbycia dochodzi w drodze zniesienia współwłasności, działu spadku, umowy zamiany lub sprzedaży, czy też – jak to ma miejsce w omawianym przypadku – w drodze przeniesienia na rzecz teścia, w trybie art. 453 Kodeksu cywilnego, własności udziału w zabudowanej nieruchomości w zamian za zwolnienie z obowiązku zapłaty zachowku. „Płatność” nie musi mieć charakteru pieniężnego w postaci konkretnego przepływu gotówkowego, może oznaczać także uzyskanie świadczenia wzajemnego w postaci zapłaty w naturze (otrzymanie w zamian innych rzeczy lub praw), działania, zaniechania lub znoszenia. Innymi słowy, pod pojęciem płatności nie należy rozumieć wyłącznie zapłaty w pieniądzu, płatnością może także być zwolnienie z długu, czy potrącenie wzajemnych, wymagalnych wierzytelności (zmniejszenie pasywów zbywcy). Zatem, do stwierdzenia powstania przychodu warunkiem koniecznym jest uzyskanie przysporzenia majątkowego. Wskazać należy w tym miejscu na definicję przywołaną w komentarzu do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wywiedzioną przez Adama Bartosiewicza, który definiuje odpłatne zbycie jako: „przeniesienie prawa własności rzeczy lub praw, o których mowa, na inną osobę za wynagrodzeniem. Podstawową formą odpłatnego zbycia będzie sprzedaż oraz zamiana. Zgodnie z zasadą swobody umów, odpłatne zbycie może nastąpić także w innej formie”, po czym dodaje: „cena odpłatnego zbycia wyrażona w umowie nie musi być wyrażona w pieniądzu (wartościach pieniężnych). Nie jest bowiem wykluczone, że zapłatą za przeniesienie własności rzeczy lub przeniesienie praw będzie inna forma przysporzenia majątkowego” (A. Bartosiewicz, R. Kubacki, Podatek dochodowy od osób fizycznych. Komentarz, Lex, 2010, wyd. II). Tym samym, wynagrodzenie można określić nie tylko w pieniądzu, ale także poprzez inne określenie jego wartości, np. zwolnienie z długu, czy potrącenie wzajemnych wymagalnych wierzytelności.
Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 453 Kodeksu cywilnego, jeżeli dłużnik w celu zwolnienia się z zobowiązania spełnia za zgodą wierzyciela inne świadczenie, zobowiązanie wygasa. Jednakże gdy przedmiot świadczenia ma wady, dłużnik obowiązany jest do rękojmi według przepisów o rękojmi przy sprzedaży. Świadczenie w miejsce wykonania (datio in solutum) jest umową, na mocy której obie strony (dłużnik i wierzyciel) wyrażają zgodę na umorzenie istniejącego dotąd zobowiązania, jeśli dłużnik zamiast pierwotnie ustalonego, spełni inne świadczenie. Przyjmuje się, że umowa, o której mowa w ww. przepisie ma charakter odpłatnej umowy rozporządzającej, gdyż wierzyciel w miejsce dotychczasowego roszczenia uzyskuje inne. W związku z tym, przeniesienie na wierzyciela własności rzeczy lub prawa w zamian za zwolnienie z długu, jest odpłatnym zbyciem tej rzeczy lub prawa; nie następuje pod tytułem darmym.
Przenosząc powyższe rozważania na grunt przedmiotowej sprawy stwierdzić należy, że Wnioskodawca w zamian za przeniesienie na rzecz swojego wierzyciela (teścia) udziału we współwłasności zabudowanej nieruchomości otrzymał świadczenie wzajemne polegające na zwolnieniu z ciążącego na Nim długu. Innymi słowy, Wnioskodawca zbył własność udziału w przedmiotowej nieruchomości w zamian za zwolnienie z długu. Zwolnienie z długu miało więc w niniejszej sytuacji dla Wnioskodawcy określoną wartość majątkową, gdyż w jego wyniku przestał On być zobowiązany wobec swojego wierzyciela do zapłaty określonej kwoty pieniężnej. Wartość długu, z którego Wnioskodawca został zwolniony w zamian za przeniesienie udziału we współwłasności zabudowanej nieruchomości, jest dla Wnioskodawcy wynagrodzeniem za przeniesienie własności ww. udziału, a więc i przychodem podatkowym. W związku z tym, stwierdzić należy, że dla Wnioskodawcy czynność przeniesienia praw do udziału we współwłasności zabudowanej nieruchomości, celem zwolnienia się z obowiązku zapłaty długu z tytułu zachowku, stanowi formę odpłatnego zbycia, gdyż wyczerpuje dyspozycję przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Planowane zbycie własności udziału w przedmiotowej nieruchomości, nabytego w drodze spadku w 2014 r. po zmarłej żonie, przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału, stanowi zatem odpłatne zbycie, gdyż skutkuje zwolnieniem z długu wobec teścia i wygaśnięciem zobowiązania Wnioskodawcy.
Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że planowane zbycie 155/1000 udziału we współwłasności zabudowanej nieruchomości, będzie stanowiło źródło przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowego udziału będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z ww. tytułu.
Podkreślić należy, że wskazana w uzasadnieniu wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, dotyczy określenia momentu nabycia w spadku przez małżonka nieruchomości lub udziału w nieruchomości, objętych wspólnością majątkową małżeńską w świetle przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast udział w zabudowanej nieruchomości stanowił majątek osobisty żony Wnioskodawcy, nabyty przez nią w drodze darowizny w 2012 r. Udział ten został nabyty przez Wnioskodawcę w 2014 r. w drodze spadku po zmarłej żonie. W związku z tym, że przedmiotowy udział nie stanowił majątku wspólnego małżonków, do oceny skutków podatkowych zamierzonej czynności przeniesienia udziału w nieruchomości w zamian za zwolnienie z długu z tytułu zachowku, nie będzie miała zastosowanie wskazana we wniosku uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego.
Jednocześnie należy nadmienić, że wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Organ podatkowy nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do weryfikacji i oceny dokumentów załączonych do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, jest związany wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Wnioskodawcę i Jego stanowiskiem w sprawie oceny prawnej tego zdarzenia.
0113-KDIPT2-2.4011.433.2018.2.KK