Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/0115-kdit1-3-4012-260-2018-2-jc
Timestamp: 2018-08-15 20:52:43+00:00
Document Index: 115167740

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 9', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'SA/Po ', 'SA/Po ', 'art. 2', 'art. 15', 'art. 14', 'art. 47', 'art. 3', 'art. 53']

0115-KDIT1-3.4012.260.2018.2.JC | Interpretacja indywidualna
♦ › Działki › 0115-KDIT1-3.4012.260.2018.2.JC
Brak obowiązku opodatkowania planowanej sprzedaży działek gruntu.
INTERPRETACJA INDYWIDUANA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 9 maja 2018 r. (data wpływu 18 maja 2018 r.), uzupełnionym w dniu 19 czerwca 2018 r. (data wpływu 27 czerwca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku opodatkowania planowanej sprzedaży działek gruntu – jest nieprawidłowe.
W dniu 18 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny, uzupełniony w dniu 27 czerwca 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku opodatkowania planowanej sprzedaży działek gruntu.
We wniosku oraz uzupełnieniu złożonym przez:
Panią ...;
Pana ....
W dniu 21 lipca 2004 r. zakupiła Pani wraz z mężem do majątku wspólnego działkę rolną o powierzchni 36,1543 ha. Celem nabycia działki nie było prowadzenie działalności handlowej i nie została ona zakupiona celem dalszej odsprzedaży ani wykorzystywania do działalności gospodarczej. Działka została zakupiona do prowadzenia gospodarstwa rolnego.
Obecnie zaszła potrzeba sprzedaży części gruntów ze względu na konieczność spłaty zaciągniętego kredytu i innych zobowiązań. Będzie to sprzedaż okazjonalna i nie będą Państwo z tego tytułu prowadzili działalności gospodarczej.
Z powyższej działki o nr 90/75 wydzielą Państwo 14 działek siedliskowych: nr 90/78 o pow. 0,3021 ha, nr 90/79 o pow. 0,3016 ha, nr 90/80 o pow. 0,3020 ha, nr 90/81 o pow. 0,3030 ha, nr 90/82 o pow. 0,3027 ha, nr 90/83 o pow. 0,3028 ha, nr 90/84 o pow. 0,3013 ha, nr 90/85 o pow. 0,3019 ha, nr 90/86 o pow. 0,3026 ha, nr 90/87 o pow. 0,3037 ha, nr 90/88 o pow. 0,3072 ha, nr 90/89 o pow. 0,3068 ha, nr 90/90 o pow. 0,3016 ha, nr 90/91 o pow. 0,3018 ha oraz działkę o nr 90/92 o pow. 0,4268 ha stanowiącą dla pozostałych drogę dojazdową.
Sprzedaż wydzielonych działek będzie okazjonalna i nie będzie z tego tytułu prowadzona działalność gospodarcza. Sprzedaż będzie następować stopniowo w ramach zarządu majątkiem własnym.
Pani małżonek prowadzi szkołę niepubliczną o uprawnieniach szkoły publicznej. Działalność ta zarejestrowana jest w Ewidencji... prowadzonej przez Prezydenta .... Pani natomiast jest zatrudniona we wskazanej szkole jako osoba współpracująca. Obydwoje nie jesteście Państwo podatnikami podatku VAT.
W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, również że:
działka o nr 90/75 od momentu jej nabycia wykorzystywana była wyłącznie na cele rolnicze. Nie była przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej czynności o podobnym charakterze;
działki wymienione we wniosku od numeru 90/78 do numeru 90/92 są przeznaczone do sprzedaży;
w celu przygotowania działek do sprzedaży nie będą Państwo wykonywali czynności typu przyłącza czy uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy; być może po sprzedaniu jednej lub dwóch działek i uzyskaniu funduszy, wykonacie Państwo główny wodociąg w drodze bez rozprowadzenia na działki (w zależności od ustaleń z kupującymi);
działki będą sprzedawane przez biuro nieruchomości. Biuro zadeklarowało reklamę na portalach internetowych oraz w postaci banneru który zostanie umieszczony na sprzedawanych działkach;
w przyszłości nie zamierzacie Państwo zbywać jakichkolwiek innych działek;
w przeszłości, w dniu 23 lutego 2015 r., Pani mąż sprzedał z majątku osobistego działkę rolną o nr 133/3 położoną w miejscowości N., gmina J. Działka ta była wykorzystywana wyłącznie na cele rolnicze, ale ze względu na jej odległość uprawa tego gruntu była bardzo uciążliwa;
w okresie od 1 stycznia 2009 r. do 31 stycznia 2017 r. była Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT z tytułu gospodarstwa rolnego. Od lutego 2017 r. nie jest już Pani czynnym podatnikiem VAT. Pani mąż nie był i nie jest czynnym podatnikiem VAT;
nie występowali Państwo o warunki zabudowy dla działki o nr 90/75 ani dla wydzielonych z niej działek;
nie ma miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla działki o nr 90/75 ani dla wydzielonych z niej działek.
Czy planowana sprzedaż wydzielonych działek, odbywająca się w ramach zarządu majątkiem prywatnym, będzie objęta podatkiem od towarów i usług?
Zdaniem Zainteresowanych, sprzedaż działek od numeru 90/78 do numeru 90/92, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż sprzedaż swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Na mocy przepisu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, z późn. zm.).
Podkreślić również należy, że powołane orzeczenie TSUE wyznacza aktualnie kierunki interpretacyjne i stanowi podstawę orzeczeń Naczelnego Sądu Administracyjnego i Wojewódzkich Sądów Administracyjny, np. NSA z dnia 23 stycznia 2014 r. (sygn. akt I FSK 143/13), z dnia 17 grudnia 2013 r. (sygn. akt I FSK 114/13), z dnia 9 listopada 2011 r. (sygn. akt. I FSK 1656/11 i 1658/11) oraz WSA z dnia 10 października 2013 r. (sygn. akt I SA/Po 379/13), z dnia 14 grudnia 2011 r. (sygn. akt I SA/Po 730/11), które zapadły na tle wyroku Trybunału.
Ze wskazanego orzeczenia C-291/92 wynika bowiem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania danej nieruchomości, czy jej części, w ramach majątku osobistego.
Zauważyć należy, że przepisy prawa nie zawierają definicji legalnej pojęcia „działki siedliskowej”, ani „siedliska”. Zgodnie z uchwałą Sądu Najwyższego z 15 grudnia 1969 r. (III CZP 12/69, OSN 1970/3/39) za działkę siedliskową uważa się działkę pod budynkami wchodzącymi w skład gospodarstwa rolnego. Samo siedlisko nie jest jeszcze gospodarstwem rolnym, stanowi bowiem tylko zaplecze i bazę gospodarstwa rolnego (uchwała Sądu Najwyższego z 13 czerwca 1984 r. – III CZP 22/84, OSN 1985, Nr 1, poz. 8).
W doktrynie przyjęło się, w ślad za orzecznictwem Sądu Najwyższego, że działka siedliskowa to wydzielony obszar gospodarstwa rolnego przeznaczony na utworzenie siedliska (dom mieszkalny, budynki inwentarskie i budowle rolnicze oraz podwórko) zabezpieczające działalność rolniczą.
Działka siedliskowa może być wydzielona z jednej lub kilku działek ewidencyjnych wchodzących w skład danego gospodarstwa rolnego.
Także w świetle art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 3 lutego 1995 r. o ochronie gruntów rolnych i leśnych (Dz.U. z 2017 r. poz. 1161) – gruntami rolnymi, w rozumieniu ustawy są grunty pod wchodzącymi w skład gospodarstw rolnych budynkami mieszkalnymi oraz innymi budynkami i urządzeniami służącymi wyłącznie produkcji rolniczej oraz przetwórstwu rolno-spożywczemu.
Tym samym działkę siedliskową stanowią grunty rolne. Działka siedliskowa jest to działka rolna, dla której miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego bądź warunki zabudowy danego terenu mogą ustalać możliwość zabudowy. Jednakże uzyskanie takiej decyzji nie oznacza, że zmianie ulegnie przeznaczenie gruntu rolnego na działkę budowlaną (cel nierolny). Uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy siedliska pozwoli jedynie na budowę na terenach rolnych. Również wzniesienie budynków na działce siedliskowej nie powoduje zmiany charakteru i przeznaczenia gruntu. Zatem nadal w ewidencji gruntów, jak i w warunkach zabudowy mamy do czynienia z gruntami rolnymi.
Z okoliczności sprawy wynika, że w dniu 21 lipca 2004 r. zakupiła Pani wraz z mężem do majątku wspólnego działkę rolną nr 90/75 o powierzchni 36,1543 ha. Z działki wydzielą Państwo 14 działek siedliskowych: nr 90/78 o pow. 0,3021 ha, nr 90/79 o pow. 0,3016 ha, nr 90/80 o pow. 0,3020 ha, nr 90/81 o pow. 0,3030 ha, nr 90/82 o pow. 0,3027 ha, nr 90/83 o pow. 0,3028 ha, nr 90/84 o pow. 0,3013 ha, nr 90/85 o pow. 0,3019 ha, nr 90/86 o pow. 0,3026 ha, nr 90/87 o pow. 0,3037 ha, nr 90/88 o pow. 0,3072 ha, nr 90/89 o pow. 0,3068 ha, nr 90/90 o pow. 0,3016 ha, nr 90/91 o pow. 0,3018 ha oraz działkę o nr 90/92 o pow. 0,4268 ha stanowiącą dla pozostałych drogę dojazdową. W celu przygotowania działek do sprzedaży nie będą Państwo wykonywali czynności typu przyłącza czy uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy, być może jednak po sprzedaniu jednej lub dwóch działek i uzyskaniu funduszy, wykonacie Państwo główny wodociąg w drodze bez rozprowadzenia na działki (w zależności od ustaleń z kupującymi). Wydzielone działki siedliskowe będą sprzedawane przez biuro nieruchomości. Biuro zadeklarowało reklamę na portalach internetowych oraz w postaci banneru, który zostanie umieszczony na sprzedawanych działkach. W okresie od 1 stycznia 2009 r. do 31 stycznia 2017 r. była Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT z tytułu gospodarstwa rolnego. Ponadto zadeklarowała Pani, że być może po sprzedaniu jednej lub dwóch działek i uzyskaniu funduszy, wykonacie Państwo główny wodociąg w drodze bez rozprowadzenia na działki (w zależności od ustaleń z kupującymi).
Zatem zaangażowała Pani środki podobne do tych jakie wykorzystują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami tj. planuje wykazać aktywność w przedmiocie zbycia przedmiotowych działek porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Działania które Pani podjęła, przed planowaną sprzedażą gruntu, typu podział na mniejsze działki czy sprzedaż działek za pośrednictwem biura nieruchomości, mają na celu uatrakcyjnienie nieruchomości dla potencjalnych nabywców. Takie świadome działania mają na celu przygotowanie przedmiotowego gruntu do sprzedaży, zmierzając do osiągnięcia korzyści materialnych z tego tytułu. Zamiary świadczą o angażowaniu środków w sposób podobny do środków wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. Powyższe wskazuje również na komercyjny charakter planowanej transakcji.
W związku z przedstawionymi okolicznościami, uznać należy, że podjęte działania nie stanowią zarządu majątkiem prywatnym i będą uznane za działalność gospodarczą w zakresie obrotu nieruchomościami. Tym samym planowana sprzedaż działek nie będzie stanowiła zwykłego wykonywania prawa własności, a Pani będzie działała w tym zakresie jak handlowiec.
Dokonanej oceny nie mogą zmienić zapewnienia Pani, że celem nabycia działki o nr 90/75 nie było prowadzenie działalności handlowej i nie została ona zakupiona celem dalszej odsprzedaży ani wykorzystywania do działalności gospodarczej, a została zakupiona do prowadzenia gospodarstwa rolnego. Tym bardziej, iż z tytułu prowadzenia tego gospodarstwa była Pani czynnym podatkiem podatku od towarów i usług, co jest równoznaczne z prowadzeniem w tym zakresie działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku VAT.
Biorąc pod uwagę powyższe, z tytułu planowanej sprzedaży działek, które powstaną w wyniku podziału działki o nr 90/75 Wnioskodawca będzie działał w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. W konsekwencji transakcje sprzedaży działek gruntu będą podlegały opodatkowaniu.
Należy zaznaczyć, iż przedmiotowa interpretacja rozstrzyga wyłącznie w kwestii zadanego pytania oraz wyrażonego przez Wnioskodawcę stanowiska tj. podlegania opodatkowaniu VAT czynności sprzedaży działek. Natomiast nie rozstrzyga kwestii zastosowania ewentualnego zwolnienia od podatku VAT tych czynności, gdyż nie zadano pytania ani nie przestawiono stanowiska w tym zakresie.
Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0115-KDIT1-3.4012.260.2018.2.JC