Source: https://www.zivnostnik.cz/33/tabulkovy-prehled-vyznamnych-zmen-vyplyvajicich-z-danoveho-balicku-2019-1-cast-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Ese1lEiNjoMQmBwcgz8QrXQJnY0YhX4fJA/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-09-15 23:00:21+00:00
Document Index: 48540764

Matched Legal Cases: ['§ 6', '§ 6', '§ 7', '§ 9', '§ 23', '§ 23', '§ 23', '§ 23', '§ 23', '§ 23', '§ 23', '§ 23', '§ 23', '§ 38', '§ 38', '§ 38']

Tabulkový pøehled významných zmìn vyplývajících z daòového balíèku 2019 - 1. èást | ®ivnostník profi
Tabulkový pøehled významných zmìn vyplývajících z daòového balíèku 2019 - 1. èást
22.5.2019, Ing. Jan Molín, Ph.D., Zdroj: Verlag Dashöfer
Tabulkový pøehled významných zmìn vyplývajících z daòového balíèku 2019 – 1. èást
Dnem 1. dubna 2019 nabyla úèinnosti podstatná èást tzv. daòového balíèku, tedy zákona è. 80/2019 Sb., kterým se novelizuje øada (zejména) daòových zákonù. V následujícím struèném pøehledu pøiná¹íme vysvìtlení významných zmìn tøí daòových zákonù, konkrétnì zákona è. 586/1992 Sb., o daních z pøíjmù, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù (dále jen „zákon o daních z pøíjmù” nebo té¾ jen „ZDP”), zákona è. 353/2003 Sb., o spotøebních daních, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù (dále jen „zákon o spotøebních daních”) a zákona è. 280/2009 Sb., daòový øád, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù (dále té¾ jen „daòový øád”). Nìkteré ze zmìn nabývají úèinnosti a¾ pozdìji, jiné lze naopak aplikovat i na období pøed úèinností novely. Pokud daná zmìna nenabývá úèinnosti ke dni 1. dubna 2019, je tato informace explicitnì uvedena.
I. Zmìna zákona o daních z pøíjmù
§ 6 ZDP – Pøíjmy ze závislé èinnosti – úèinnost od 1. kvìtna 2019
V ustanovení § 6 odst. 4 písm. b) ZDP se vymezuje, ¾e pøíjmy z tzv. zamìstnání malého rozsahu jsou samostatným základem danì pro zdanìní srá¾kovou daní (pøi splnìní obecné podmínky, ¾e zamìstnanec neuèinil – nepodepsal – u zamìstnavatele prohlá¹ení k dani). Do úèinnosti novely byla hranice zamìstnání malého rozsahu vymezena pevnou èástkou 2 500 Kè, nicménì v systému sociálního poji¹tìní byla vymezena jako 1/10 prùmìrné mzdy (zaokrouhlená na 500 Kè dolù). Od 1. ledna 2019 tak do¹lo k disproporci mezi ZDP a systémem sociálního poji¹tìní, nebo» v ZDP bylo „zamìstnání malého rozsahu” vymezeno èástkou 2 500 Kè, nýbr¾ v systému sociálního poji¹tìní v dùsledku rùstu prùmìrné mzdy èástkou 3 000 Kè.
S úèinností od 1. kvìtna 2019 se pro vymezení èástky v ZDP odkazuje na pøedpisy sociálního poji¹tìní. U pøíjmù zúètovaných do 30. dubna 2019 se tak srá¾ková daò aplikuje do vý¹e 2 500 Kè mìsíènì, u pøíjmù zúètovaných po 1. kvìtnu 2019 se srá¾ková daò (pøi splnìní obecných podmínek – zejména ¾e zamìstnanec neuèinil prohlá¹ení k dani) aplikuje do vý¹e pøíjmù 3 000 Kè mìsíènì.
U dohod o provedení práce zùstává beze zmìny, ¾e srá¾kové dani podléhají pøíjmy do úhrnné mìsíèní vý¹e 10 000 Kè u zamìstnance, který neuèinil prohlá¹ení k dani.
§ 7 ZDP – Pøíjmy ze samostatné èinnosti a § 9 ZDP – Pøíjmy z nájmu – pou¾ije se pro (celé) zdaòovací období 2019
Fyzické osoby mající pøíjmy ze samostatné èinnosti nebo z nájmu mohou uplatòovat tzv. pau¹ální výdaje (výdaje stanovené procentem z pøíjmù). Vý¹e pau¹álních výdajù je zastropována, tj. pau¹ální výdaje lze uplatnit do urèité maximální èástky. Pro rok 2018 se maximální èástka pau¹álních výdajù odvíjela od hranice pøíjmù ve vý¹i 1 mil. Kè, tj. napøíklad pro podnikatele majícího pøíjmy z neøemeslné ¾ivnosti èinila 600 tis. Kè (60% výdajový pau¹ál), pro fyzickou osobou mající pøíjmy z nájmu èinila 300 tis. Kè (30% výdajový pau¹ál) atp. Pro zdaòovací období 2019 a následující se stropy pau¹álních výdajù zdvojnásobují, tj. odvíjejí se od hranice pøíjmù ve vý¹i 2 mil. Kè. Právní úprava se tak v tomto ohledu vrací k roku 2016. Tehdy nicménì platilo, ¾e kdo chtìl uplatòovat pau¹ální výdaje (a daný dílèí základ danì èinil více ne¾ 50 % celkového základu danì), nemohl uplatòovat slevy na dani a daòové zvýhodnìní na vy¾ivované osoby (tj. na man¾ela/man¾elku a vy¾ivované dìti). Toto omezení nebylo se zdvojnásobením limitù u výdajových pau¹álù nyní pøijato a fyzické osoby, které uplatòují výdaje pau¹álem, mohou i nadále uplatòovat slevy na dani a daòové zvýhodnìní na vy¾ivované osoby.
§ 23 ZDP – Drobná úprava u kmenových listù
Kmenový list je cenný papír pøedstavující podíl spoleèníka ve spoleènosti s ruèením omezeným. Novelou ZDP úèinnou od roku 2017 bylo upraveno, ¾e daòový re¾im kmenových listù je obdobný daòovému re¾imu cenných papírù, nikoliv daòovému re¾imu podílù na s.r.o. Úprava ale nebyla provedena dùkladnì a z ustanovení § 23 odst. 9 písm. a) ZDP vyplývalo, ¾e pokud je kmenový list oceòován reálnou hodnotou, oceòovací rozdíl ze zmìny reálné hodnoty je vyluèován z výsledku hospodaøení. Daòový balíèek tento nesoulad napravuje a kmenové listy tak mají stejný daòový re¾im jako akcie.
§ 23 ZDP – Úprava týkající se bank a jiných finanèních institucí
Do § 23 ZDP se pøidávají nové odstavce 19 a 20, je¾ se v souèasné dobì novì týkají úèetních jednotek, které úètují podle vyhlá¹ky è. 501/2002 Sb., tedy bank a jiných finanèních institucí. Tato vyhlá¹ka stanoví, ¾e poèínaje rokem 2018 pou¾ívají dotèené úèetní jednotky pro úètování finanèních nástrojù Mezinárodní standard úèetního výkaznictví IFRS 9 Finanèní nástroje. Nové ustanovení § 23 odst. 19 ZDP upravuje, ¾e pokud se banka nebo jiná finanèní instituce v souladu s IFRS 9 rozhodne u kapitálových nástrojù vykazovat zmìny reálné hodnoty ve vlastním kapitálu, tj. nikoliv ve výsledku hospodaøení, pøi realizaci tohoto finanèního nástroje se takové vlivy ze zmìn reálné hodnoty berou v úvahu. Uvedené ustanovení se nyní týká jen bank a jiných finanèních institucí, nicménì bylo zvoleno obecné øe¹ení, aby se pøípadnì týkalo v¹ech úèetních jednotek, které v budoucnosti budou moci (muset) IFRS 9 pou¾ívat (pokud dojde k úpravì ostatních úèetních vyhlá¹ek pro jiné druhy úèetních jednotek).
Ustanovení § 23 odst. 20 ZDP se týká pou¾ívání nového Mezinárodního standardu úèetního výkaznictví IFRS 16 Leasingy, který s úèinností od 1. ledna 2019 významným zpùsobem mìní vykazování leasingù na stranì nájemce. Nové ustanovení upravuje, ¾e pro zji¹tìní základu danì z pøíjmù se vychází z výsledku hospodaøení bez vlivu tohoto nového standardu. V souladu s pøechodnými ustanoveními lze tuto úpravu pou¾ít ji¾ pro zdaòovací období zapoèatá v roce 2019 pøed nabytím úèinnosti daòového balíèku.
Transpozice smìrnice ATAD
Daòovým balíèkem se transponuje smìrnice ATAD (Anti Tax Avoidance Directive), tj. smìrnice Rady (EU) è. 2016/1164 ze dne 12. èervence 2016, kterou se stanoví pravidla proti praktikám vyhýbání se daòovým povinnostem, které mají pøímý vliv na fungování vnitøního trhu, ve znìní smìrnice Rady (EU) è. 2017/952. Do zákona o daních z pøíjmù se ze smìrnice ATAD implementují tyto oblasti:
1. omezení daòové uznatelnosti nadmìrných výpùjèních výdajù,
2. zdanìní pøi pøemístìní majetku bez zmìny jeho vlastnictví (tzv. exit tax),
3. pravidla pro zdanìní ovládané zahranièní spoleènosti,
4. øe¹ení tzv. hybridních nesouladù (tj. øe¹ení dùsledkù rozdílné právní kvalifikace).
Nová pravidla se vztahují pouze na právnické osoby a jejich stálé provozovny, nikoliv na fyzické osoby.
1. Omezení daòové uznatelnosti nadmìrných výpùjèních výdajù – § 23e a § 23f ZDP
Zavádí se limit daòové uznatelnosti nadmìrných výpùjèních výdajù, kterým je vy¹¹í z èástky 80 mil. Kè nebo 30 % daòové „EBITDA”, tj. daòového zisku pøed úroky, zdanìním a odpisy. Limit daòové uznatelnosti je tak nastaven spí¹e pro velké poplatníky, nebo» do 80 mil. Kè jsou nadmìrné výpùjèní výdaje (pøi splnìní ostatních testù/podmínek v ZDP) daòovì uznatelné. Pojem „výpùjèní výdaj” je velmi ¹iroký a zahrnuje nejen placené úroky, ale i pomyslné úroky v rámci derivátu, kursové rozdíly související se závazkem z úrokù, úroky u finanèního leasingu, tzv. kapitalizované úroky (tj. úroky, které jsou souèástí ocenìní dlouhodobého majetku) atp. Nadmìrný výpùjèní výdaj je potom rozdíl mezi výpùjèními výdaji a výpùjèními pøíjmy (tj. napøíklad rozdíl mezi nákladovými úroky a výnosovými úroky). Podstatné je, ¾e pravidlo omezení daòové uznatelnosti nadmìrných výpùjèních výdajù se vztahuje nejen na transakce mezi spojenými osobami, ale jedná se o obecný limit daòové uznatelnosti týkající se i nespojených osob. V ZDP i nadále zùstávají v¹echny dal¹í doposud platné testy/podmínky daòové uznatelnosti úrokù – napøíklad pravidlo nízké kapitalizace atp. Postup pro stanovení maximální daòovì uznatelné èástky bude tedy takový, ¾e se projde v¹emi doposud existujícími testy daòové uznatelnosti úrokù a èástka, která testem projde, se po odeètení výpùjèních pøíjmù porovná s hodnotou 80 mil. Kè, resp. 30 % daòové „EBITDA” a vy¹¹í z tìchto èástek bude daòovì uznatelná. Èástka, která zbyde v daném zdaòovacím období jako daòovì neuznatelná, mù¾e být odeètena a¾ do limitu nadmìrných výpùjèních výdajù v následujících obdobích, a to bez èasového omezení. Jediným omezením je, ¾e neuplatnìné èástky nepøecházejí na právního nástupce.
Pravidlo omezení daòové uznatelnosti nadmìrných výpùjèních výdajù se nevztahuje na nìkteré poplatníky – napøíklad na banky, poji¹»ovny atp.
V souladu s pøechodnými ustanoveními platí, ¾e kapitalizované úroky u majetku uvedeného do u¾ívání pøed 17. èervnem 2016 a úroky u leasingových smluv uzavøených pøed 17. èervnem 2016 se nepova¾ují za výpùjèní výdaje.
2. Zdanìní pøi pøemístìní majetku bez zmìny vlastnictví – § 23g a § 38zg ZDP – úèinnost od 1. ledna 2020
Podstatou tzv. exit tax je situace, kdy dochází k pøemístìní majetku z Èeské republiky do zahranièí v rámci jednoho právního subjektu (tj. napøíklad pøemístìní majetku èeského daòového rezidenta do jeho stálé provozovny v zahranièí, pøemístìní majetku èeským daòovým nerezidentem z jeho stálé provozovny umístìné v Èeské republice do zahranièí, resp. i v pøípadech zmìny daòového rezidenství do zahranièí), pøièem¾ následný prodej takového majetku by nebyl zdanìn v Èeské republice. V takovém pøípadì se pøemístìní majetku (bez zmìny vlastnictví) pova¾uje za úplatný pøevod (prodej) za cenu obvyklou. Jedná se tedy èistì o daòovou fikci prodeje, nebo» ve skuteènosti k ¾ádnému prodeji majetku nedochází. Do základu danì se tak zahrne fiktivní výnos ve vý¹i ceny obvyklé a základ danì se upraví zpùsobem, jako by k prodeji do¹lo (tedy uplatní se napøíklad daòová zùstatková cena majetku). Výsledkem tedy bude, ¾e v Èeské republice se zdaní fiktivní zisk z prodeje majetku, resp. uplatní fiktivní ztráta. Majetkem je nutné rozumìt obecnì ve¹kerý majetek, tedy napøíklad dlouhodobý majetek, zásoby, cenné papíry atp. Vymezují se souèasnì pøípady, kdy se exit tax neuplatní – pøemístìní majetku za vyjmenovanými úèely (napøíklad související s financováním cenných papírù), pokud lze dùvodnì pøedpokládat, ¾e do 12 mìsícù dojde k jeho pøemístìní zpìt do Èeské republiky.
V pøípadì, ¾e majetek bude pøemístìn do jiného èlenského státu Evropské unie, popø. do státu tvoøícího Evropský hospodáøský prostor (za urèitých podmínek), bude mo¾né po¾ádat správce danì o rozlo¾ení úhrady související danì z pøíjmù a¾ na dobu 5 let – viz nový § 38zg ZDP.
3. Pravidla pro zdanìní ovládané zahranièní spoleènosti – § 38fa ZDP