Source: https://boletinjuridico.gtt.es/tributos-locales-el-impuesto-sobre-el-incremento-de-valor-de-los-terrenos-de-naturaleza-urbana-consulta-vinculante-v0003-12-de-la-subdireccion-general-de-tributos-locales-de-15022012/
Timestamp: 2018-01-21 01:08:36
Document Index: 53090664

Matched Legal Cases: ['artículo 106', 'artículo 35', 'artículo 35', 'artículo 17', 'artículo 7', 'artículo 17', 'artículo 110']

Tributos Locales: El Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (Consulta vinculante v0003-12 de la Subdirección General de Tributos Locales de 15/02/2012)
mayo 1, 2012 Gabinete Jurídico GTT 1 Comment
Determinación de los aspectos más destacados para la aplicación del IIVTNU
El causante falleció el 07/12/1977, dejando en herencia una finca urbana. Con fecha 15/12/2005, los herederos (hijos, nietos y bisnietos) aceptaron la herencia, adjudicándose la finca en común pro indiviso y en proporción a sus respectivas participaciones hereditarias, mediante escritura pública.
Los herederos vendieron el pleno dominio de la finca a una sociedad mercantil, mediante escritura pública, el 22/09/2006. En la escritura se pactó que el IIVTNU sería abonado por la compañía compradora.
No se realizó el pago del IIVTNU, por lo que el Ayuntamiento procedió a practicar liquidación del impuesto a los transmitentes en fecha 13/07/2009.
Los consultantes han demandado a la sociedad compradora por el incumplimiento de su obligación.
1.- Determinar cuál es la fecha de devengo del IIVTNU derivado de la transmisión mortis causa de la finca a favor de los herederos.
2.- Determinar las fechas inicial y final del período de generación del incremento de valor gravado por el IIVTNU que se devengó en la compraventa de la finca el 22/09/06.
3.- Determinar si es correcto el importe de la liquidación girada por el Ayuntamiento.
4.- Determinar si el otorgamiento de la escritura de aceptación y adjudicación de herencia tiene alguna incidencia en el devengo o en el período de generación del incremento de valor de cualquiera de las dos plusvalías, la devengada por la transmisión hereditaria y la de la compraventa.
5.- Determinar la existencia y el contenido de las obligaciones tributarias de la compañía compradora en relación con la gestión y liquidación del IIVTNU devengado por la compraventa, en función de lo dispuesto en la ordenanza fiscal.
Es sujeto pasivo del impuesto a título de contribuyente, de acuerdo con el artículo 106.1 del TRLRHL:
“a) En las transmisiones de terrenos o en la constitución o transmisión de derechos reales de goce limitativos del dominio a título lucrativo, la persona física o jurídica, o la entidad a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, que adquiera el terreno o a cuyo favor se constituya o transmita el derecho real de que se trate
b) En las transmisiones de terrenos o en la constitución o transmisión de derechos reales de goce limitativos del dominio a título oneroso, la persona física o jurídica, o la entidad a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, que transmita el terreno o que constituya o transmita el derecho real de que se trate.”
El artículo 17 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT) establece:
4. Los elementos de la obligación tributaria no podrán ser alterados por actos o convenios de los particulares, que no producirán efectos ante la Administración, sin perjuicio de sus consecuencias jurídico-privadas.”
El apartado 2 del artículo 7 de la LGT establece que: “tendrán carácter supletorio las disposiciones generales del derecho administrativo y los preceptos del derecho común”.
A falta de precisión en el TRLRHL sobre cuál sea el momento en que se produce la transmisión por causa de muerte, a efectos del IIVTNU, y acudiendo con carácter supletorio a los correspondientes preceptos del Código Civil, que se indican a continuación, es criterio administrativo, que en tales supuesto de transmisión “mortis causa”, la misma se considera realizada y, por tanto, adquirido el dominio y la posesión de los bienes, no a partir de la aceptación de la herencia, sino en el momento mismo del fallecimiento del causante:
Por tanto, y en contestación a la primera cuestión planteada, es criterio de este Centro Directivo que, a efectos del IIVTNU, se tendrá por fecha de la transmisión la del fallecimiento del causante, entendiéndose, por tanto, producido en dicho momento el devengo del tributo.
Las sentencias citadas por el consultante en su escrito de consulta son de Tribunales pertenecientes al orden civil, no teniendo por tanto efectos en materia tributaria. A este respecto, se le informa que la Sala de lo Contencioso-Administrativo del Tribunal Supremo se ha pronunciado en numerosas ocasiones sobre esta cuestión, fijando la doctrina de que el devengo del IIVTNU se produce en la fecha de la transmisión de los bienes, que en el caso de las transmisiones por causa de muerte, es la fecha del fallecimiento del causante, cualquiera que sea la fecha de la aceptación o adición de la herencia (sentencias de fechas 5 de junio de 1993, 7 de octubre de 1995 y 29 de junio, 30 de septiembre, 19 de octubre y 30 de noviembre de 1996).
En segundo lugar, en cuanto a las fechas inicial y final del período de generación del incremento de valor gravado por el IIVTNU devengado con ocasión de la compraventa de la finca el 22/09/06, la fecha de inicio será la fecha en que los transmitentes del terreno adquirieron el mismo, que como se ha indicado anteriormente, al tratarse de una adquisición por herencia, será la fecha del fallecimiento del causante. Por su parte, la fecha final será la de la transmisión por la compraventa, es decir, la fecha del otorgamiento de la escritura pública de compraventa.
Respecto de la tercera cuestión planteada, se informa que este Centro Directivo no tiene competencias revisoras de las liquidaciones tributarias practicadas por los órganos de aplicación de los tributos, por lo que no es competente para pronunciarse sobre si es o no correcta la liquidación practicada por el Ayuntamiento de la imposición.
En todo caso, si el obligado tributario no está de acuerdo con la liquidación tributaria, podrá ejercer los medios de impugnación que procedan contra la misma.
En cuarto lugar, como se ha indicado anteriormente, el devengo del IIVTNU en los casos de transmisión de la propiedad por causa de muerte, se produce en la fecha del fallecimiento del causante, por lo que la fecha de aceptación de la herencia no tiene efectos sobre el mismo, ni sobre el período de generación del incremento de valor del terreno de naturaleza urbana.
Por último, y en contestación a la quinta cuestión planteada, el adquiriente del terreno con ocasión de la compraventa de fecha 22/09/2006 no tiene la condición de obligado tributario.
El sujeto pasivo del IIVTNU en el caso de transmisiones de terrenos onerosas es la persona o entidad que transmite dicho terreno.
Los pactos entre particulares, como es el caso de la cláusula de la escritura pública de compraventa por la que el impuesto sería abonado por la parte compradora, no tienen efectos en la relación jurídico-tributaria (artículo 17 LGT), sin perjuicio de sus consecuencias jurídico-privadas.
La sociedad compradora del terreno no tiene la condición de obligado tributario del IIVTNU, no derivándose, por tanto, para ella ni obligaciones materiales, ni formales, más allá de la obligación de comunicación al ayuntamiento de la realización del hecho imponible establecida en el artículo 110.6 del TRLRHL.
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« Sentencia de la Sala Tercera Contencioso Administrativo, Sección 2ª, del Tribunal Supremo de 2 de Febrero de 2012.
Las Ordenanzas no pueden tener carácter retroactivo, ni aún en el supuesto de que contengan disposiciones beneficiosas para el administrado. »
Jesús Mª Castillo Gago says
abril 9, 2016 at 10:21 pm
Todo es correcto, salvo que pasados 20 (VEINTE) no se produce el hecho imponible porque el incremento de valor no se pone de manifiesto en secuencia con la transmisión.
El texto del hecho imponible del IIVTNU exige que se ponga de manifiesta a consecuencia de la transmisión. Pero el legislador, al poner período de hasta veinte años 3%, no manifiesta para un instante posterior el incremento de valor.
En consecuencia la transmisión no lo puede poner de manifiesto ningún incremento, ya que el hecho imponible es de naturaleza instantánea y no sirve que se conozca hasta veinte años, si en el momento de la transmisión no se manifiesta el incremento.
Las variables de estado del hecho imponible del IIVTNU son dos: Período impositivo y transmisión.
El período impositivo para período entre transmisiones mayores de veinte años finaliza a los veinte años de la transmisión anterior.
Después de veinte años no se manifiesta el incremento de valor. Estamos en un tiempo no impositivo.
Por lo tanto: para transmisiones posteriores a veinte años de la anterior, la transmisión no concurre con el período impositivo y no se realiza el hecho imponible.
Jesús Mª Castillo Gago
Puesto que creo que no puedo subir un documento, le adjunto seguidamente el Fundamento de Derecho del TS donde claramente se deduce que el hecho imponible tiene dos variables: transmisión y período impositivo.
(el inicial y el fina/) que han de computarse para concretar si
concurre o no el elemento básico del incremento del valor y,
en caso afirmativo, para fijar su cuantía y calcular la cuota”
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