Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pracownik/itpb2-4511-987-15-bk
Timestamp: 2018-03-20 12:11:12+00:00
Document Index: 107517528

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'FSK ', 'FSK ', 'K 7/13 ', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 52']

ITPB2/4511-987/15/BK | Interpretacja indywidualna
Czy Spółka jako płatnik jest zobowiązana doliczyć do przychodu podatkowego pracownika i pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od wartości noclegu, jeżeli pracownik nie odbywa podróży służbowej w rozumieniu przepisów prawa pracy?
ITPB2/4511-987/15/BKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 29 października 2015 r. (data wpływu 3 listopada 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 11 grudnia 2015 r. (data wpływu 15 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sfinansowania pracownikom kosztów noclegów- jest prawidłowe.
W dniu 3 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony w dniu 15 grudnia 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sfinansowania pracownikom kosztów noclegów.
Spółka jest firmą, która wykonuje usługi budowlane PKD 4222Z-roboty związane z budową linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych.
W celu realizacji zadań służbowych pracownicy świadczą pracę w ramach stosunku pracy na poszczególnych budowach. Pracownicy w umowach o pracę mają wskazane miejsce pracy: terytorium województwa.
Wyjazdy w ramach obszaru określonego w umowie o pracę, jako miejsce wykonywania pracy nie są traktowane przez Spółkę, jako podróże służbowe rozumiane jako wykonywanie zadania służbowego na polecenie pracodawcy poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy lub poza stałym miejscem pracy. W konsekwencji, z tytułu omawianych wyjazdów pracownikom nie są wypłacane diety.
Specyfika zadań służbowych zakłada ich realizację poza miejscem zamieszkania pracownika. W wielu przypadkach pracownik kończy pracę na budowie w danym dniu, w znacznej odległości od miejsca zamieszkania, a następnego dnia ma kontynuować pracę w tym samym miejscu.
Dla zapewnienia wysokiej efektywności wykorzystania czasu pracy przez pracowników oraz należytego wykonania obowiązków służbowych i zmniejszenia uciążliwości pracy związanej z jej świadczeniem w znacznej odległości od miejsca zamieszkania Spółka planuje ponieść koszty noclegów pracowników w regionie wykonywania pracy. Faktury dokumentujące zakup usług noclegowych będą wystawiane na Spółkę, jako nabywcę, która rozliczy je w kosztach.
Zapewnienie zakwaterowania leży w interesie pracodawcy, nie przynosi jednak żadnej korzyści pracownikowi. Ewentualna konieczność noclegu w miejscu wskazanym przez pracodawcę jest wynikiem polecenia pracodawcy i wykonywania pracy na jego rzecz.
Czy Spółka jako płatnik jest zobowiązana doliczyć do przychodu podatkowego pracownika i pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od wartości noclegu, jeżeli pracownik nie odbywa podróży służbowej w rozumieniu przepisów prawa pracy...
Zdaniem Spółki, nie jest zobowiązana, jako płatnik do doliczenia do przychodu podatkowego pracownika i potrącenia zaliczki na podatek dochodowy od wartości noclegu.
Spółka uważa, że nie powstanie przychód ze stosunku pracy u pracownika z tytułu nieodpłatnych świadczeń, tj. wartości zakwaterowania z którego korzysta.
Koszty noclegów ponoszone są w interesie pracodawcy a nie pracownika. W wyniku zapewnienia noclegów Spółka ma wymierną korzyść w postaci prawidłowo i efektywnie wykonanej pracy przez pracownika.
Pracownik nie ma swobody w zarządzaniu i rozporządzaniu tym świadczeniem. Wykorzystuje je w celu wykonania obowiązków pracowniczych. To z kolei wyklucza możliwość ustalania przychodu po stronie pracownika.
Swoje stanowisko Spółka opiera na wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 8 lipca 2014 r., sygn. akt K7/13 oraz wyrokach NSA z dnia 19 września 2014 r., sygn. akt II FSK 2280/12 i z dnia 2 października 2014 r., sygn. akt II FSK 2387/12.
Z treści wniosku wynika, że Spółka jest firmą, która wykonuje usługi budowlane PKD 4222Z-roboty związane z budową linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych.
W celu realizacji zadań służbowych pracownicy świadczą pracę w ramach stosunku pracy na poszczególnych budowach. Pracownicy w umowach o pracę mają wskazane miejsce pracy: terytorium województwa podlaskiego.
Dokonując oceny, czy zapewnienie przez pracodawcę pracownikowi noclegu prowadzi do powstania u niego przychodu ze stosunku pracy w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy kierować się wyrokiem Trybunału Konstytucyjnego z dnia 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13 (Dz. U. z 2014 r., poz. 947), w którym stwierdzono, że za przychód pracownika mogą być uznane świadczenia, które:
W ten sposób Trybunał Konstytucyjny wskazał kryteria prawidłowego, zgodnego z Konstytucją RP, rozumienia ustawowego sformułowania "inne nieodpłatne świadczenie", o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze stanowisko prezentowane w orzecznictwie sądów administracyjnych uwzględniające wskazane przez Trybunał Konstytucyjny kryteria oceny stwierdzić, należy, że ponoszenie przez pracodawcę wydatków w celu zapewnienia noclegów pracownikowi - niezależnie od tego czy jest związane z podróżą służbową w rozumieniu przepisów prawa pracy, czy też z taką podróżą nie jest związane - jest świadczeniem poniesionym w interesie pracodawcy bo to jemu przynosi konkretną i wymierną korzyść w postaci prawidłowo i efektywnie wykonanej przez pracownika pracy. Ponadto wskazać należy, że obowiązek zapewnienia prawidłowej organizacji pracy nie może być utożsamiany tylko z zapewnieniem biurka, materiałów biurowych czy pokryciem kosztów eksploatacji samochodu służbowego czy kosztów zużytej energii elektrycznej. Ten obowiązek należy i trzeba odnosić i analizować w kontekście konkretnych obowiązków pracowniczych i wynikających z tych obowiązków oczekiwań pracodawcy.
Skoro więc, efektywne wykorzystanie czasu pracy przez pracowników oraz należyte wykonanie obowiązków służbowych wymaga od pracownika nocowania poza miejscem zamieszkania, aby następnego dnia mógł kontynuować pracę w tym samym miejscu, to zapewnienie noclegu przez pracodawcę w celu zmniejszenia uciążliwości pracy związanej z jej świadczeniem w znacznej odległości od miejsca zamieszkania nie jest korzyścią pracownika, ale właśnie wypełnieniem przez pracodawcę ustawowego obowiązku prawidłowego organizowania pracy tak, aby była ona wydajna i należytej jakości.
W konsekwencji, wartość sfinansowanego przez Spółkę otrzymanego przez pracownika, niebędącego w podróży służbowej świadczenia w postaci noclegu, w związku z wykonywaniem przez tego pracownika obowiązków służbowych wynikających ze stosunku pracy nie stanowi jego przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz.270 z późn. zm.).
DD3.8222.2.359.2015.CRS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pracownik > ITPB2/4511-987/15/BK