Source: https://interpretacje-podatkowe.org/powiat/0113-kdipt1-2-4012-174-2018-2-js
Timestamp: 2019-02-23 08:54:58+00:00
Document Index: 37868821

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 2', 'art. 1', 'art. 40', 'art. 40', 'art. 40', 'art. 40', 'art. 60', 'art. 40', 'art. 11', 'art. 40', 'art. 16', 'art. 60', 'art. 16', 'art. 4', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 87']

♦ › Powiat › 0113-KDIPT1-2.4012.174.2018.2.JS
Brak prawa do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego w związku z realizacją zadania inwestycyjnego
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 marca 2018 r. (data wpływu 6 marca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 kwietnia 2018 r. (data wpływu 18 kwietnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. Rozbudowa drogi powiatowej ... – jest prawidłowe.
W dniu 6 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. Rozbudowa drogi powiatowej ....
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 9 kwietnia 2018 r. o kwestie związane z reprezentacją.
Powiat jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Po podjęciu przez Zarząd Powiatu Uchwały z dnia 17 października 2016 r. od dnia 1 stycznia 2017 r. nastąpiła centralizacja w podatku od towarów i usług w Powiecie i jego jednostkach organizacyjnych. W związku z powyższym od dnia 1 stycznia 2017 r. Wnioskodawca prowadzi wspólne rozliczenia z tytułu podatku od towarów i usług obejmujące czynności wykonywane zarówno przez Powiat jak i jego jednostki organizacyjne.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W ramach tego Wnioskodawca będzie realizował zadanie inwestycyjne pn. Rozbudowa drogi powiatowej .... Zadanie rozbudowy drogi powiatowej ... jest częścią przedsięwzięcia realizowanego wspólnie z powiatami: ... pn. „Wygodniej, szybciej, bezpieczniej” poprawa spójności komunikacyjnej województwa ... poprzez budowę i przebudowę dróg powiatowych usprawniających dostępność komunikacyjną do regionalnych i subregionalnych centrów rozwoju w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2014-2020, Oś Priorytetowa 8: Mobilność regionalna i ekologiczny transport, Działanie 8.2 Lokalny układ transportowy.
Zakres współpracy między partnerami reguluje porozumienie zawarte w dniu 29 listopada 2017 r. o partnerstwie w sprawie wspólnej realizacji ww. przedsięwzięcia. Liderem jest Powiat X, który podpisał z Urzędem Marszałkowskim wstępną umowę (preumowę) dotyczącą realizacji przedsięwzięcia.
Zakres prac planowanych w ramach wyżej wymienionej inwestycji obejmuje rozbudowę drogi powiatowej ... na długości około 11,4 km, w tym wykonanie nowej nawierzchni, montaż 3 szt. urządzeń bezpieczeństwa ruchu drogowego (bariery drogowe), przebudowę istniejących zjazdów oraz chodników, budowę nowych chodników, wykonanie zatok autobusowych, ustawienie nowych znaków drogowych, utwardzenie poboczy, przebudowę skrzyżowania w miejscowości ....
Zadanie rozbudowy drogi powiatowej ... w imieniu Wnioskodawcy będzie realizował Powiatowy Zarząd Dróg (PZD). Powiatowy Zarząd Dróg jest jednostką budżetową Powiatu objętą centralizacją rozliczeń podatku VAT od 1 stycznia 2017 r. w związku z tym, na fakturach dokumentujących wydatki inwestycyjne w związku z realizacją przedmiotowego zadania jako nabywca będzie wskazany Powiat, a odbiorcą faktur będzie Powiatowy Zarząd Dróg.
Po zakończeniu projektu rozbudowana droga będzie ogólnodostępna, publiczna w rozumieniu art. 1 ustawy o drogach publicznych (t.j. Dz. U. z 2017 r. poz. 2222 z późn. zm.) i nieodpłatnie udostępniona wszystkim użytkownikom. Droga ta nie będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Powiat może uzyskiwać dochody z tytułu opłat za zajęcie pasa drogowego na rozbudowanym odcinku drogi powiatowej określone w art. 40 ustawy o drogach publicznych. Opłaty za zajęcie pasa drogowego na drodze publicznej pobierane są w oparciu o art. 40 ust. 3 ustawy o drogach publicznych. Opłaty te, zgodnie z art. 40 ust. 11 ustala, w drodze decyzji administracyjnej, właściwy zarządca drogi przy udzielaniu zezwolenia na zajęcie pasa drogowego. Zgodnie z art. 40 ust. 8 organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego, w drodze uchwały, ustala dla dróg, których zarządcą jest jednostka samorządu terytorialnego, wysokość stawek opłaty za zajęcie 1 m2 pasa drogowego, z tym że stawki opłaty, o których mowa w ust. 4 i 6, nie mogą przekroczyć 10 zł za jeden dzień zajmowania pasa drogowego, a stawka opłaty, o której mowa w ust. 5, nie może przekroczyć 200 zł.
Zgodnie z zapisem art. 60 ust. 7 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. z 2017, poz. 2077 z późn. zm.) opłaty za zajęcie pasa drogowego mieszczą się w katalogu opłat niepodatkowych określonych jako dochody pobierane przez państwowe i samorządowe jednostki budżetowe na podstawie odrębnych ustaw.
Jednostka, w ramach udzielonych upoważnień, wymierza także w drodze decyzji administracyjnej kary pieniężne za zajęcie pasa drogowego.
Wysokość opłat ustalił organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego, tj. Rada Powiatu w oparciu o art. 40 ustawy o drogach publicznych Uchwałą Rady Powiatu Nr ... z dnia 29 kwietnia 2008 r. w sprawie wysokości stawek opłat za zajęcie pasa drogowego dróg powiatowych (Dz. U. Woj. ... Nr ... z dnia 20 czerwca 2008 r. poz. ...). Pobrane opłaty i kary odprowadzane są zgodnie z art. 11 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz. U. z 2017, poz. 2077 z późn. zm.) oraz zgodnie z art. 40a ustawy o drogach publicznych do budżetu Powiatu.
Opłaty oraz kary za zajęcie pasa drogowego w imieniu Wnioskodawcy pobiera Powiatowy Zarząd Dróg. PZD jako jednostka budżetowa, zobowiązana jest do odprowadzenia całości pobranych dochodów do budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Powiat może uzyskiwać opłaty za korzystanie z przystanków komunikacyjnych w przypadku zmiany przez Radę Powiatu warunków i zasad korzystania z tych przystanków.
Opłaty za korzystanie z przystanków mogą być pobierane na podstawie art. 16 ust. 4 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie drogowym (t.j. Dz. U. z 2017 poz. 2136 z późn. zm.). Opłaty za korzystanie z przystanków komunikacyjnych stanowią opłatę publicznoprawną zgodnie z art. 60 ust. 7 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.
Przepisy ustawy o transporcie zbiorowym stanowią, że określenie warunków i zasad, w tym poboru opłat, za korzystanie z przystanków i dworców następuje w drodze uchwały podjętej przez właściwy organ danej jednostki samorządu terytorialnego. Ponadto, Powiat nie ma swobody wydatkowania dochodów uzyskanych z opłat za korzystanie przez operatora i przewoźnika z przystanków komunikacyjnych lub dworców, których właścicielem lub zarządzającym jest jednostka samorządu terytorialnego. Środki uzyskane w ww. sposób mogą być wydatkowane wyłącznie na cele wskazane w ustawie o publicznym transporcie drogowym, tj. zgodnie z art. 16 ust. 7 pkt 1, w przypadku Powiatu na utrzymanie tychże przystanków komunikacyjnych oraz dworców. Czynności prawne obejmujące pobór omawianych opłat należą do władztwa uprawnionego organu zarządzającego daną drogą publiczną i infrastrukturą jej towarzyszącą, który wyposażony w kompetencje do orzekania w tych sprawach, realizuje zadania publiczne, wynikające z ustawowego powołania do pełnienia funkcji zarządcy dróg. Na dzień składania wniosku opłaty za korzystanie z przystanków komunikacyjnych na terenie Powiatu nie są pobierane.
W związku z koniecznością złożenia do Urzędu Marszałkowskiego Województwa ... interpretacji podatkowej, Powiat występuje z zapytaniem czy będzie miał prawo do odliczenia w całości lub w części kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków, które Powiat planuje ponieść w związku z nabyciem towarów i usług na realizację zadania inwestycyjnego pn. Rozbudowa drogi powiatowej ...?
Z powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku VAT wynika, że Powiat jest podatnikiem podatku od towarów i usług w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, czyli są realizowane na postawie umów cywilnoprawnych.
Zadanie rozbudowy drogi powiatowej ... będzie realizowane w ramach zadań własnych Wnioskodawcy w zakresie zaspakajania zbiorowych potrzeb w sprawach dróg powiatowych zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1868 z późn. zm.).
Mając powyższe na względzie Wnioskodawca wykonując zadanie rozbudowy drogi powiatowej działa jako organ administracji publicznej, zatem zgodnie z zapisami art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, dokonując zakupów celem realizacji ww. inwestycji, nie będzie nabywał ich do działalności gospodarczej i tym samym nie będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT.
Powyższe zapisy ustawy o VAT wykluczają możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z nabywanymi przez podatnika towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
W efekcie realizacji inwestycji zostanie rozbudowana droga publiczna, z której będzie mógł korzystać każdy, zgodnie z jej przeznaczeniem, z ograniczeniami i wyjątkami określonymi w ustawie z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (t.j. Dz. U. z 2017 r. poz. 2222 z późn. zm.) lub innych przepisach szczególnych. Efekt realizacji inwestycji nie będzie wykorzystywany do jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji pn. Rozbudowa drogi powiatowej ... w całości lub części, gdyż w tym zakresie nie działa w charakterze podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, a tym samym nie spełnia przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. W konsekwencji nie posiada prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur dokumentujących nakłady inwestycyjne poniesione na rozbudowę przedmiotowej drogi.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty przedmiotowego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji tego projektu. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. Rozbudowa drogi powiatowej ..., ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty ww. projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
0113-KDIPT1-2.4012.174.2018.2.JS
0115-KDIT1-2.4012.220.2018.1.KSZ | Interpretacja indywidualna