Source: https://interpretacje-podatkowe.org/likwidacja/ilpb1-4511-1-1299-15-4-kf
Timestamp: 2018-03-21 13:17:33+00:00
Document Index: 25624148

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 137', 'art. 14', 'art. 24', 'art. 14', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 67', 'art. 67', 'art. 103', 'art. 58', 'art. 82', 'art. 82', 'art. 103', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 5', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 58', 'art. 67', 'art. 67', 'art. 103', 'art. 58', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 24']

ILPB1/4511-1-1299/15-4/KF | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych transakcji wymiany udziałów oraz skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych w wyniku likwidacji spółki jawnej/komandytowej powstałej z przekształcenia spółki z o.o.
ILPB1/4511-1-1299/15-4/KFinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 2 września 2015 r. (data wpływu 21 września 2015 r.) uzupełnionym w dniu 27 października 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
skutków podatkowych transakcji wymiany udziałów – jest prawidłowe,
skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych w wyniku likwidacji spółki jawnej/komandytowej powstałej z przekształcenia spółki z o.o. – jest prawidłowe.
skutków podatkowych transakcji wymiany udziałów,
skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych w wyniku likwidacji spółki jawnej/komandytowej powstałej z przekształcenia spółki z o.o.
Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 137 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa pismem z dnia 15 października 2015 r. nr ILPB1/4511-1-1299/15-2/KF Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wezwanie wysłano w dniu 15 października 2015 r., skutecznie doręczono w dniu 19 października 2015 r., natomiast w dniu 27 października 2015 r. do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie (nadana w polskiej placówce pocztowej w dniu 22 października 2015 r.), w której uzupełniono braki formalne wniosku.
Wnioskodawca będący osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, jest wspólnikiem w spółce „A” sp. z o.o. z siedzibą w Polsce. Wnioskodawca posiada w „A” udziały dające mu bezwzględną większość praw głosu w „A”.
Wnioskodawca nie wyklucza, iż posiadane w „A” udziały zostaną wniesione do Spółki 2, która jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, w zamian za udziały w Spółce 2.
Spółka 2 zostanie zatem wspólnikiem „A” w wyniku otrzymania aportem jej udziałów. Mianowicie, Spółka 2 nabędzie od Wnioskodawcy udziały posiadane przez niego w „A”, natomiast Wnioskodawca otrzyma w zamian nowe udziały Spółki 2, wyemitowane w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki 2 (przy czym Wnioskodawca nie otrzyma od Spółki 2 żadnej, w tym częściowej, zapłaty w gotówce). W wyniku opisanej transakcji Spółka 2 uzyska bezwzględną większość praw głosu w „A”. Zarówno Spółka 2 jak i „A” są podmiotami podlegającymi w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
Wnioskodawca nie wyklucza, iż Spółka 2, która w wyniku przeprowadzenia opisanej powyżej transakcji zostanie wspólnikiem „A”, dokona sprzedaży udziałów w „A”. Dochód ze sprzedaży będzie podlegał opodatkowaniu w Spółce 2 podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Niewykluczone jest również, że w przyszłości mogą zaistnieć sytuacje, w których Spółka 2 zostanie przekształcona w osobową spółkę prawa handlowego z siedzibą w Polsce, tj. spółkę jawną lub komandytową, której wspólnikiem będzie Wnioskodawca (dalej: „Przekształcona Spółka 2”).
Na moment przekształcenia, przewiduje się, że w Spółce 2 mogą istnieć zyski niepodzielone, które zostaną co do zasady opodatkowane. W toku działalności Przekształconej Spółki 2 mogą wystąpić sytuacje, które powodować będą jej rozwiązanie. Jeśli taka sytuacja wystąpi, przeprowadzona zostanie likwidacja Przekształconej Spółki 2 (dalej: „Likwidacja”), a jej majątek – po spłaceniu zobowiązań oraz pozostawieniu odpowiednich kwot na pokrycie zobowiązań niewymagalnych lub spornych – zostanie podzielony pomiędzy wspólników (w tym Wnioskodawcę), stosownie do postanowień umowy Przekształconej Spółki 2, tj. w takim stosunku, w jakim uczestniczyć oni będą w zysku Przekształconej Spółki 2. Majątek Przekształconej Spółki 2 przekazywany Wnioskodawcy oraz pozostałym wspólnikom w ramach Likwidacji stanowić mogą między innymi środki pieniężne (dalej: „Pieniądze”). Likwidacja zostanie przeprowadzona zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, ze zm., dalej: „KSH”).
Czy przy tzw. wymianie udziałów, tj. wniesieniu przez Wnioskodawcę udziałów w „A” do Spółki 2 powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód...
Czy środki pieniężne otrzymane przez Wnioskodawcę z tytułu likwidacji Przekształconej Spółki 2, nie będą stanowiły przychodu zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o PIT...
Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie pytania nr 1, w związku z wniesieniem przez Wnioskodawcę udziałów w „A” do Spółki 2 nie powstanie po jego stronie przychód zgodnie z art. 24 ust. 8a ustawy o PIT.
W zakresie pytania nr 2, zdaniem Wnioskodawcy, środki pieniężne otrzymane przez Wnioskodawcę z tytułu likwidacji Przekształconej Spółki 2 nie będą stanowiły przychodu zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o PIT.
Zdaniem Wnioskodawcy, planowana transakcja wniesienia udziałów posiadanych w „A” nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania jakiegokolwiek przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie, stosownie do art. 24 ust. 8a ustawy o PIT, jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Ze wskazanych powyżej przepisów wynika, że objęcie udziałów (akcji) w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny do tej spółki, co do zasady, powoduje powstanie po stronie wnoszącego przychodu z kapitałów pieniężnych w wysokości odpowiadającej wartości nominalnej objętych w ten sposób udziałów (akcji). Jednocześnie w art. 24 ust. 8a ustawy o PIT przewidziany został wyjątek od powyższej zasady, zgodnie z którym w przypadku transakcji wymiany udziałów, dla otrzymującego udziały (akcje), w wyniku tej transakcji, przychód nie powstanie, pod warunkiem że:
Odnosząc powyższe rozważania do opisanego zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem niniejszego wniosku Wnioskodawca wskazuje, że wniesienie posiadanych przez niego udziałów w MGG do Spółki 2 nastąpi jednorazowo, w wyniku dokonania jednej czynności oraz, że Spółka 2 otrzyma udziały w „A” dające bezwzględną większość praw głosu w MGG.
W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku planowanej transakcji wymiany udziałów, wszystkie wskazane powyżej warunki zostaną spełnione, tj.:
Spółka 2 nabędzie od Wnioskodawcy udziały w „A” oraz w zamian za te udziały przekaże Wnioskodawcy własne udziały (przy czym Wnioskodawca nie otrzyma od Spółki 2 częściowej ani całkowitej zapłaty w gotówce);
w wyniku planowanej transakcji wymiany udziałów Spółka 2 uzyska bezwzględną większość praw głosu w „A”.
Podsumowując, w opinii Wnioskodawcy, planowana transakcja aportu udziałów „A” do Spółki 2 nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania jakiegokolwiek przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Spółka 2, jeżeli sprzeda udziały w „A”, uzyska przychód, który pomniejszony o koszty jego uzyskania zostanie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie Spółki 2.
Następnie, Spółka 2 może zostać przekształcona w spółkę osobową prawa handlowego, tj. w spółkę jawną lub komandytową. Na moment przekształcenia w Spółce 2 mogą istnieć zyski niepodzielone, które zostaną co do zasady opodatkowane.
W toku działalności Przekształconej Spółki 2 mogą wystąpić sytuacje, które powodować będą jej rozwiązanie.
W ocenie Wnioskodawcy, otrzymanie przez niego Pieniędzy z tytułu Likwidacji Przekształconej Spółki 2, której będzie wspólnikiem, nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego na gruncie ustawy o PIT.
Zgodnie z przepisami KSH, osobowe spółki prawa handlowego, w tym spółka jawna i komandytowa, nie posiadają osobowości prawnej. Szczegółowe unormowania w zakresie likwidacji spółki jawnej i spółki komandytowej zawarte zostały w Rozdziale 5 KSH. Zgodnie z art. 67 § 1 KSH oraz odpowiednio w przypadku spółki komandytowej, zgodnie z art. 67 § 1 w zw. z art. 103 KSH, w przypadkach określonych w art. 58 tej ustawy, należy przeprowadzić likwidację spółki, chyba że wspólnicy uzgodnili inny sposób zakończenia działalności spółki.
Zgodnie z art. 82 § 2 KSH (odpowiednio przy spółce komandytowej art. 82 § 2 KSH w zw. z art. 103 KSH), majątek spółki jawnej/komandytowej pozostały po likwidacji dzieli się między jej wspólników stosownie do postanowień umowy spółki. W przypadku braku stosownych postanowień umowy, spłaca się wspólnikom udziały. Nadwyżkę zaś dzieli się między wspólników w takim stosunku, w jakim uczestniczą oni w zysku spółki.
Jednym ze źródeł przychodów, wskazanych w art. 10 ustawy o PIT, jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Na podstawie art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów oraz udzielonych bonifikat i skont.
Z przychodów z działalności gospodarczej w sposób wyraźny wyłączono mocą art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o PIT, środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki.
Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę brzmienie przywołanych wyżej uregulowań, otrzymanie przez Wnioskodawcę Pieniędzy w związku z Likwidacją Przekształconej Spółki 2 nie będzie, zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o PIT, przychodem podlegającym opodatkowaniu.
Za poprawnością stanowiska Wnioskodawcy przemawia nie tylko wykładnia językowa art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o PIT, ale również wykładnia autentyczna.
Przepisy te wprowadzone zostały ustawą z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 226, poz. 1478, ze zm.), które weszły w życie z dniem 1 stycznia 2011 r. W treści założeń do projektu ww. ustawy nowelizującej można przeczytać, co następuje:
środków pieniężnych – ich wartość nie będzie stanowiła przychodu; przyjęcie tego rozwiązania zmierza do wyeliminowania podwójnego opodatkowania (...). W związku z powyższym z przychodów podlegających opodatkowaniu wyłączono przychód odpowiadający wartości środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika z tytułu likwidacji spółki;
Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca wskazuje, iż stanowisko zaprezentowane w niniejszym wniosku znalazło potwierdzenie m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych wydanych przez:
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 4 grudnia 2013 r. Znak: ILPB1/415-1040/13-2/AA, z 1 czerwca 2011 r. Znak: ILPB1/415-278/11-6/IM, z 15 września 2014 r. Znak: ILPB1/415-950/14-2/GM oraz Znak: ILPB1/415-947/14-2/GM,
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 28 stycznia 2015 r. Znak: IBPBI/1/415- 1322/14/AB, z 27 stycznia 2015 r. Znak: IBPBI/1/415-1321/14/AB, z 4 lipca 2013 r. Znak: IBPBI/1/415-372/13/AP,
Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 15 września 2014 r. Znak: ITPB1/415- 690/14/DP,
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 11 września 2014 r. Znak: IPPB1/415- 661/14-4/AM, z 28 sierpnia 2014 r. Znak: IPPB1/415-738/14-4/AM oraz z 14 maja 2013 r. Znak: IPPB1/415-184/13-4/IF.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, zarówno wykładnia literalna, jak również autentyczna art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o PIT prowadzi do wniosku, że otrzymanie przez Wnioskodawcę w związku z Likwidacją spółki jawnej lub komandytowej Pieniędzy nie będzie powodować powstania przychodu podatkowego w PIT.
Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości jego stanowiska w opisanej powyżej sprawie.
skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych w wyniku likwidacji spółki jawnej/komandytowej powstałej z przekształcenia spółki z o.o. –jest prawidłowe.
W myśl art. 5a pkt 28 cyt. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych:
spółę kapitałową w organizacji,
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca będący osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, jest wspólnikiem w spółce z o.o. z siedzibą w Polsce. Wnioskodawca posiada w spółce z o.o. udziały dające mu bezwzględną większość praw głosu. Wnioskodawca nie wyklucza, iż posiadane w spółce z o.o. udziały zostaną wniesione do Spółki 2, która również jest spółką z o.o. z siedzibą w Polsce, w zamian za udziały w Spółce 2.
Spółka 2 zostanie zatem wspólnikiem spółki z o.o. w wyniku otrzymania aportem jej udziałów. Mianowicie, Spółka 2 nabędzie od Wnioskodawcy udziały posiadane przez niego w spółce z o.o, natomiast Wnioskodawca otrzyma w zamian nowe udziały Spółki 2, wyemitowane w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki 2 (przy czym Wnioskodawca nie otrzyma od Spółki 2 żadnej, w tym częściowej, zapłaty w gotówce). W wyniku opisanej transakcji Spółka 2 uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce z o.o. Zarówno Spółka 2 jak i spółka z o.o. są podmiotami podlegającymi w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
Jednakże w myśl art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
W związku z powyższym, biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego przedstawiony przez Wnioskodawcę, należy stwierdzić, że opisana transakcja wymiany udziałów mieścić się będzie w zakresie zastosowania art. 24 ust. 8a w zw. z ust. 8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem należało zgodzić się z Wnioskodawcą, że wskazana w treści wniosku transakcja wymiany udziałów nie będzie skutkowała powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca nie wyklucza, iż Spółka 2, która w wyniku przeprowadzenia opisanej powyżej transakcji zostanie wspólnikiem spółki z o.o., dokona sprzedaży udziałów w spółce z o.o. Dochód ze sprzedaży będzie podlegał opodatkowaniu w Spółce 2 podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Na moment przekształcenia, przewiduje się, że w Spółce 2 mogą istnieć zyski niepodzielone, które zostaną co do zasady opodatkowane. W toku działalności Przekształconej Spółki 2 mogą wystąpić sytuacje, które powodować będą jej rozwiązanie. Jeśli taka sytuacja wystąpi, przeprowadzona zostanie likwidacja Przekształconej Spółki 2, a jej majątek – po spłaceniu zobowiązań oraz pozostawieniu odpowiednich kwot na pokrycie zobowiązań niewymagalnych lub spornych – zostanie podzielony pomiędzy wspólników (w tym Wnioskodawcę), stosownie do postanowień umowy Przekształconej Spółki 2, tj. w takim stosunku, w jakim uczestniczyć oni będą w zysku Przekształconej Spółki 2. Majątek Przekształconej Spółki 2 przekazywany Wnioskodawcy oraz pozostałym wspólnikom w ramach likwidacji stanowić mogą między innymi środki pieniężne.
W tym miejscu zauważyć należy, że w myśl art. 58 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, z późn. zm.) rozwiązanie spółki powodują:
Stosownie do treści art. 67 § 1 Kodeksu spółek handlowych (w przypadku spółki komandytowej odpowiednio art. 67 § 1 w zw. z art. 103), w przypadkach określonych w art. 58 należy przeprowadzić likwidację spółki, chyba że wspólnicy uzgodnili inny sposób zakończenia działalności spółki.
Zarówno postępowanie likwidacyjne spółki, jak i inny sposób zakończenia jej działalności, polega na podjęciu czynności faktycznych i prawnych, które zmierzają do upłynnienia majątku spółki. W wyniku likwidacji/rozwiązania spółka niebędąca osobą prawną przestaje istnieć. Powoduje to konieczność zwrotu wspólnikom wkładów oraz spieniężenia majątku spółki albo podziału majątku w naturze pomiędzy wspólników.
W związku z tym, zarówno likwidacja, jak i rozwiązanie spółki niebędącej osobą prawną, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wywołuje te same konsekwencje podatkowe.
Przepis art. 5a pkt 26 powołanej ustawy stanowi, że ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.
W myśl art. 5b ust. 2 cyt. ustawy, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Natomiast w myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Ponadto nadmienić należy (mając na względzie opisane zdarzenie przyszłe, z którego wynika, że zlikwidowana spółka jawna lub komandytowa powstanie z przekształcenia spółki z o.o.), że środki pieniężne pochodzące z zysku osiągniętego przez spółkę kapitałową także nie będą stanowiły przychodu. Zyski te bowiem, jako niepodzielone zyski, w myśl art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będą podlegały opodatkowaniu na moment przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę jawną lub komandytową.
W związku z powyższym, mając na uwadze przytoczone regulacje prawne, w sytuacji otrzymania przez Wnioskodawcę środków pieniężnych w związku z rozwiązaniem spółki niebędącej osobą prawną (po przeprowadzeniu likwidacji albo bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego), środki te nie będą stanowiły dla Zainteresowanego przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych w wyniku likwidacji spółki jawnej lub komandytowej powstałej z przekształcenia spółki z o.o. należało uznać za prawidłowe.
ILPB4/4510-1-418/15-2/DS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Likwidacja > ILPB1/4511-1-1299/15-4/KF