Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwo-rolne/0113-kdipt3-4011-392-2017-3-ksm
Timestamp: 2018-04-26 17:00:39+00:00
Document Index: 73996085

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 5', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 1037', 'art. 1038', 'art. 210', 'art. 211', 'art. 212', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 5', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 30']

0113-KDIPT3.4011.392.2017.3.KSM | Interpretacja indywidualna
♦ › Gospodarstwo rolne › 0113-KDIPT3.4011.392.2017.3.KSM
Możliwość zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia gospodarstwa rolnego
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 grudnia 2017 r. (data wpływu 21 grudnia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 stycznia 2018 r. (data wpływu 30 stycznia 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia gospodarstwa rolnego – jest nieprawidłowe.
W dniu 21 grudnia 2017 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa m.in. w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 10 stycznia 2018 r., nr 0113-KDIPT3.4011.392.2017.1.KSM, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 10 stycznia 2018 r. (data doręczenia 18 stycznia 2018 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 23 stycznia 2018 r. (data wpływu 30 stycznia 2018 r.), nadanym za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 24 stycznia 2018 r.
Po śmierci ojca w dniu 4 października 2016 r. Wnioskodawca wraz z dwiema siostrami i mamą otrzymał spadek po 1/4 części dla każdej z osób (akt poświadczenia dziedziczenia). Stał się współwłaścicielem gruntów rolnych o powierzchni 3,63 ha i domu wraz z zabudowaniami gospodarczymi, są to grunty orne zakrzewione, zadrzewione i las. Część z tych gruntów czyli 2,57 ha bez zabudowań, ww. sprzedali dnia 30 czerwca 2017 r., przed upływem pięciu lat. Nabywca gruntu nie był rolnikiem, więc musiał zobowiązać się przed Ośrodkiem Doradztwa Rolniczego, że będzie prowadził działalność rolniczą, w związku z tym otrzymał pozytywną opinię. Do Agencji Nieruchomości Rolnej zostały złożone dokumenty, m.in.: wypis z rejestru gruntów, zaświadczenie z urzędu gminy, że działki nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz oświadczenie, że na tych gruntach będzie prowadził działalność rolniczą, jak również pozytywną opinię z Ośrodka Doradztwa Rolniczego. W związku z dostarczoną dokumentacją Prezes Agencji Nieruchomości Rolnej wydał pozytywną opinię na prowadzenie działalności rolniczej przez nabywcę. Na tej podstawie grunty rolne zostały sprzedane, co zostało potwierdzone aktem notarialnym.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 23 stycznia 2018 r. Wnioskodawca wskazał, że na mocy aktu notarialnego z dnia 30 czerwca 2017 r., został dokonany częściowy nieodpłatny dział spadku ze zniesieniem współwłasności. Dział ten nie spowodował zwiększenia się udziału Wnioskodawcy w stosunku do udziału nabytego w drodze spadku. Działowi nie towarzyszyły spłaty ani dopłaty. W skład gospodarstwa rolnego, które zostało sprzedane wchodziły lasy oraz grunty orne zakrzewione, zadrzewione.
Grunty wchodzące w skład gospodarstwa rolnego zostały sklasyfikowane wg rzeczonego rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r., następująco:
lasy: 1,095 ha, oznaczenie Ls;
grunty orne: 0,84, oznaczenie R III b, R IVa;
łąki trwałe: 0,22 ha, oznaczenie Ł II;
grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych: 0,33 ha, oznaczenie Lzv – Ps V i VI;
pastwiska trwałe: 0,09 ha, oznaczenie Psv.
W sumie powierzchnia gruntów rolnych wynosi 2,575 ha. Łączny obszar użytków rolnych przekracza 1 ha. Przeniesienie własności nieruchomości rolnej nastąpiło w jednym akcie notarialnym przez wszystkich współwłaścicieli. Nie miała miejsca częściowa sprzedaż nieruchomości rolnej w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Czy w tym przypadku Wnioskodawca musi zapłacić 19% podatek, ponieważ grunty były sprzedane przed upływem pięciu lat?
Czy mama jako wdowa po zmarłym mężu musi płacić podatek 19%?
Czy trzeba składać jakiś rodzaj PIT do Urzędu Skarbowego, jeżeli tak to jaki?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr: 1 i 3. Natomiast w zakresie pytania nr 2 wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawionym we wniosku, oraz jego uzupełnieniu z dnia 23 stycznia 2018 r., w myśli art. 21 ust. l pkt 28 ustawy o podatku dochodowym, wolne od podatku są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży w całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego przy czym zwolnienie to nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny lub leśny. Zdaniem Wnioskodawcy, charakter rolny i leśny nie został utracony ponieważ kupujący będzie rozwijał działalność rolną jak oświadczył to do Agencji Nieruchomości Rolnej oraz Ośrodka Doradztwa Rolnego.
Zastosowanie zwolnienia, o którym mowa powyżej uzależnione zostało od wystąpienia następujących przesłanek:
Zbywane grunty muszą być zakwalifikowane jako użytki rolne. Według wypisu z rejestru gruntów są to użytki rolne i występują jako: grunty leśne, orne, zakrzewione i pastwiska według oznaczeń.
Muszą stanowić gospodarstwo rolne, tj. stanowiący własność osoby fizycznej, osoby prawnej lub innej jednostki organizacyjnej obszar gruntów o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha. W tym przypadku łączna powierzchnia gruntów wynosi 2,57 ha, który został sprzedany.
Grunty te nie mogą utracić w skutek sprzedaży rolnego charakteru. Rolny charakter będzie utrzymany ponieważ kupujący przed wydaniem opinii z Ośrodka Doradztwa Rolnego dał rękojmię należytego prowadzenia działalności rolniczej. Do Agencji Nieruchomości Rolnej również dał rękojmię oraz złożył oświadczenie o powiększeniu gospodarstwa i prowadzeniu działalności tylko rolniczej na ww. gruntach. Agencja Nieruchomości Rolnej wydała pozytywną decyzję, która była niezbędna do zawarcia aktu notarialnego. Według oceny Wnioskodawcy wszystkie punkty zostały spełnione i przychody uzyskane ze sprzedaży są zwolnione z podatku.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca dodał, że art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi o tym, że Wnioskodawca nie ma obowiązku płacić podatku dochodowego od przychodów uzyskanych z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Skoro zatem zbywana nieruchomość ma charakter rolny, to mimo zbycia nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (bądź nawet od chwili otwarcia spadku), grunty rolne nie utraciły takiego charakteru również z tego względu, że kupujący dał rękojmię, że będzie należycie prowadził działalność rolniczą. Jak już wcześniej Wnioskodawca wskazywał we wniosku, wystąpiły również przesłanki, które determinują zwolnienie z odpłatnego zbycia nieruchomości rolnej od zapłaty podatku (argument z art. 21 ust. l pkt 28 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 pkt a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Zdaniem Wnioskodawcy, skoro nie występuje obowiązek (w Jego mniemaniu) zapłaty podatku dochodowego to rozumie On, że również nie pojawia się obowiązek składania zeznania podatkowego PIT.
–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Z wniosku wynika, że po śmierci ojca Wnioskodawcy, w dniu 4 października 2016 r. Wnioskodawca wraz z dwiema siostrami i mamą otrzymał spadek po 1/4 części dla każdej z osób. Wnioskodawca stał się współwłaścicielem gruntów rolnych o powierzchni 3,63 ha i domu wraz z zabudowaniami gospodarczymi, są to grunty orne zakrzewione, zadrzewione i las. Część z tych gruntów czyli 2,57 ha bez zabudowań, ww. sprzedali dnia 30 czerwca 2017 r. przed upływem pięciu lat. Nabywca gruntu nie był rolnikiem, więc musiał zobowiązać się przed Ośrodkiem Doradztwa Rolniczego, że będzie prowadził działalność rolniczą, w związku z tym otrzymał pozytywną opinię. Do Agencji Nieruchomości Rolnej zostały złożone dokumenty, m.in.: wypis z rejestru gruntów, zaświadczenie z urzędu gminy, że działki nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz oświadczenie, że na tych gruntach będzie prowadził działalność rolniczą, jak również pozytywną opinię z Ośrodka Doradztwa Rolniczego. W związku z dostarczoną dokumentacją Prezes Agencji Nieruchomości Rolnej wydał pozytywną opinię na prowadzenie działalności rolniczej przez nabywcę.
Zgodnie z art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego, dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Sądowy dział spadku – zgodnie z art. 1038 § 1 Kodeksu cywilnego – powinien obejmować cały spadek. Jednakże z ważnych powodów może być ograniczony do części spadku.
Natomiast stosownie do art. 210 § 1 Kodeksu cywilnego – każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Stosownie zaś do art. 211 i art. 212 ww. Kodeksu – zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych.
Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Tak więc na skutek działu spadku następuje „konkretyzacja” składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Dział spadku nie stanowi nabycia rzeczy wyłącznie wówczas, jeżeli nabyte na własność mienie mieści się w ramach udziału jaki przypadał spadkobiercom w rzeczy wspólnej. Jeżeli jednak w drodze działu spadku spadkobierca nabywa udział w majątku ponad wielkość, którą uprzednio nabył w spadku, to nabycie w drodze działu spadku, w części przekraczającej udział w spadku (nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie) należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tak więc dniem nabycia spadku przez Wnioskodawcę jest data śmierci spadkodawcy, a więc dzień 4 października 2016 r.
Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne, stwierdzić należy, że odpłatne zbycie udziału w nieruchomości rolnej, nabytego przez Wnioskodawcę w 2016 r. w drodze spadku, będzie stanowiło dla Niego źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż nastąpiło przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
W opisie stanu faktycznego Wnioskodawca wskazał, że grunty wchodzące w skład przedmiotowego gospodarstwa rolnego zostały sklasyfikowane wg rzeczonego rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r., następująco: lasy: 1,095 ha, oznaczenie Ls; grunty orne: 0,84, oznaczenie R III b, R IVa; łąki trwałe: 0,22 ha, oznaczenie Ł II; grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych: 0,33 ha, oznaczenie Lzv – Ps V i VI; pastwiska trwałe: 0,09 ha, oznaczenie Psv. W sumie powierzchnia gruntów rolnych wynosi 2,575 ha. Łączny obszar użytków rolnych przekracza 1 ha. Przeniesienie własności nieruchomości rolnej nastąpiło w jednym akcie notarialnym przez wszystkich współwłaścicieli. Nie miała miejsca częściowa sprzedaż nieruchomości rolnej w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W skład gospodarstwa rolnego, które zostało sprzedane wchodziły lasy oraz grunty orne zakrzewione, zadrzewione.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem gospodarstwa rolnego w skład, którego wchodzi grunt stanowiący las oraz grunt o łącznej powierzchni ponad 1 ha zakwalifikowany jako użytki rolne. Nabywca gruntu nie był rolnikiem, więc musiał zobowiązać się przed Ośrodkiem Doradztwa Rolniczego, że będzie prowadził działalność rolniczą, w związku z tym otrzymał pozytywną opinię. Do Agencji Nieruchomości Rolnej zostały złożone dokumenty, m.in.: wypis z rejestru gruntów, zaświadczenie z urzędu gminy, że działki nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz oświadczenie, że na tych gruntach będzie prowadził działalność rolniczą, jak również pozytywną opinię z Ośrodka Doradztwa Rolniczego. W związku z dostarczoną dokumentacją Prezes Agencji Nieruchomości Rolnej wydał pozytywną opinię na prowadzenie działalności rolniczej przez nabywcę.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że skoro nabywca nie był rolnikiem, ale kupił gospodarstwo w celu utrzymania jego charakteru rolnego, czyli nie nastąpiła utrata charakteru rolnego gruntu, to przychód uzyskany przez Wnioskodawcę w części przypadającej na grunty stanowiące użytki rolne będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując, przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z odpłatnego zbycia w 2017 r. udziału w nieruchomości rolnej, nabytego przez Wnioskodawcę w 2016 r. w drodze spadku, stanowi dla Niego przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże część tego przychodu w części przypadającej na grunty stanowiące użytki rolne korzysta ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast ze zwolnienia określonego w ww. przepisie nie będzie korzystał przychód ze sprzedaży gospodarstwa rolnego w części przypadającej na grunty leśne, ponieważ obszar gruntów leśnych w świetle przepisów ustawy o podatku rolnym nie tworzy gospodarstwa rolnego. Przychód ten będzie podlegał opodatkowaniu według zasad określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym, Wnioskodawca będzie zobowiązany wykazać ww. przychód w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym 2017, PIT-39.
0113-KDIPT3.4011.392.2017.3.KSM
0114-KDIP3-3.4011.18.2018.2.JK3 | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT2-2.4011.14.2018.1.SR | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT2-1.4011.8.2018.2.JG | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB4.4014.9.2018.2.BD | Interpretacja indywidualna