Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-osobowa/iptpb1-4511-301-15-4-mh
Timestamp: 2018-03-18 21:41:49+00:00
Document Index: 26270997

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 54']

Skutki podatkowe jakie dla wspólnika spółki osobowej powstaną w związku z wygaśnięciem zobowiązań wskutek konfuzji
IPTPB1/4511-301/15-4/MHinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 20 maja 2015 r. (data wpływu 21 maja 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 czerwca 2015 r. (data wpływu 17 czerwca 2015 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wygaśnięcia zobowiązań wskutek konfuzji w związku z rozwiązaniem spółki jawnej bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego – jest prawidłowe.
W dniu 21 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613), w związku z czym pismem z dnia 12 czerwca 2015 r., Nr IPTPB1/4511-301/15-2/MH, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 12 czerwca 2015 r. (data doręczenia 15 czerwca 2015 r.). Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek pismem z dnia 16 czerwca 2015 r. (data wpływu 17 czerwca 2015 r.), nadanym za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 16 czerwca 2015 r.
W przyszłości Wnioskodawczyni zostanie wspólnikiem spółki osobowej, która przyjmie formę Spółki jawnej (dalej: Spółka). Spółka prowadzić będzie działalność gospodarczą na terenie Polski.
Na dzień rozwiązania Spółki, może ona posiadać wierzytelności, w tym wierzytelność z tytułu udzielonej Wnioskodawczyni pożyczki. W związku z rozwiązaniem Spółki, wierzytelność ta uległaby tzw. „konfuzji”, tj. wygaśnięciu z powodu połączenia w rękach Wnioskodawczyni zarówno wierzytelności pochodzącej z udziału w majątku rozwiązywanej Spółki, jak i zobowiązania z tytuły ww. pożyczki.
W uzupełnieniu z dnia 16 czerwca 2015 r. Wnioskodawczyni wskazała, że:
Przedmiotem działalności Spółki jawnej będzie m.in. działalność w zakresie obrotu papierami wartościowymi i udziałami.
Spółka jawna będzie miała swoją siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, najprawdopodobniej w X.
Udział w zysku Spółki jawnej będzie wynikał z umowy Spółki i zostanie ustalony proporcjonalnie do wkładów wniesionych do Spółki.
Wnioskodawczyni stanie się wspólnikiem Spółki jawnej w wyniku przekształcenia Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Spółkę jawną, wobec czego Wnioskodawczyni nie będzie wnosiła do Spółki jawnej żadnych wkładów. Przed przekształceniem Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Spółkę jawną Wnioskodawczyni wniesie wkłady niepieniężne w postaci posiadanych udziałów lub akcji w innej Spółce.
Czy w opisanym przez Wnioskodawczynię zdarzeniu przyszłym, wygaśnięcie poprzez konfuzję zobowiązania Wnioskodawczyni, jako wspólnika Spółki, spowoduje powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych po stronie Wnioskodawczyni...
Zdaniem Wnioskodawczyni, wygaśnięcie Jej zobowiązania wobec Spółki poprzez konfuzję następującą w wyniku nabycia wierzytelności wobec Wnioskodawczyni w ramach rozwiązania Spółki nie spowoduje powstania przychodu, podlegającego opodatkowaniu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po Jej stronie.
Z powyższego wynika jednoznacznie, że przychód nie powstaje w dacie otrzymania przez Wnioskodawczynię składników majątku Spółki, w związku z jej likwidacją (rozwiązaniem), lecz dopiero w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją (rozwiązaniem) Spółki – o ile zbycie to nastąpi przed upływem sześciu lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja (rozwiązanie) Spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
Wnioskodawczyni zaznaczyła, że w przedmiotowej sprawie nie dojdzie do umorzenia lub przedawnienia zobowiązań w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 6 ww. ustawy, za przychody z działalności gospodarczej uznaje się wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem pożyczek z Funduszu Pracy.
W konsekwencji powyższego, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym wygaśnięcie zobowiązania Wnioskodawczyni wobec Spółki poprzez konfuzję, następującą w wyniku nabycia wierzytelności przysługującej Wnioskodawczyni w wyniku rozwiązania Spółki, na skutek połączenia w rękach tej samej osoby prawa i obowiązku, nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest to czynność prawa neutralna podatkowo.
interpretacja z dnia 14 kwietnia 2015 r., Nr IPTPB1/4511-32/15-3/MD;
interpretacja z dnia 12 marca 2015 r., Nr IPTPB1/415-708/14-4/MM;
interpretacja z dnia 18 lutego 2015 r., Nr IPTPB1/415-674/14-4/AP;
interpretacja z dnia 31 grudnia 2014 r., Nr IPTPB1/415-532/14-4/MM;
interpretacja z dnia 24 stycznia 2014 r., Nr ITPB1/415-1077b/13/MR;
interpretacja z dnia 11 lutego 2014 r., Nr IPPB1/415-1299/13-2/IF;
interpretacja z dnia 3 marca 2014 r., Nr ILPB2/415-1149/13-4/JK.
Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska Wnioskodawczyni wyłącznie w zakresie skutków podatkowych wygaśnięcia zobowiązań wskutek konfuzji w związku z rozwiązaniem spółki jawnej bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego, zgodnie z zakresem sformułowanego przez Wnioskodawczynię we wniosku pytania.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni planuje przystąpienie, jako wspólnik, do Spółki jawnej. W przyszłości wspólnicy Spółki jawnej mogą zadecydować o zakończeniu jej działalności. W takim przypadku likwidacja Spółki jawnej może zostać przeprowadzona w tzw. „trybie uproszczonym”, czyli w wyniku jednomyślnej uchwały wspólników bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego. Na dzień rozwiązania Spółki, Spółka może posiadać wierzytelności, w tym wierzytelność z tytułu udzielonej Wnioskodawczyni pożyczki. W związku z rozwiązaniem Spółki, wierzytelność ta uległaby tzw. „konfuzji”, tj. wygaśnięciu z powodu połączenia w rękach Wnioskodawczyni zarówno wierzytelności pochodzącej z udziału w majątku rozwiązywanej Spółki, jak i zobowiązania z tytułu ww. pożyczki.
W wyniku rozwiązania Spółki jawnej Wnioskodawczyni otrzyma wierzytelność Spółki wobec samej siebie. W wyniku takiego działania nastąpi wygaśnięcie zobowiązania poprzez tzw. konfuzję (confusio), powodującą wygaśnięcie prawa podmiotowego (wierzytelności Spółki wobec wspólnika) na skutek połączenia w rękach tej samej osoby (wspólnika) prawa (wierzytelności) i sprzężonego z nim obowiązku (zobowiązania wspólnika wobec spółki).
Tak więc, na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wygaśnięcie zobowiązania Wnioskodawczyni wobec Spółki jawnej, poprzez konfuzję następującą w wyniku rozwiązania Spółki jawnej, na skutek połączenia w rękach tej samej osoby (Wnioskodawczyni) prawa (wierzytelności Spółki jawnej wobec Wnioskodawczyni), nie spowoduje po stronie Wnioskodawczyni powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Końcowo należy podkreślić, że interpretacja nie dotyczy skutków podatkowych likwidacji spółki jawnej i odnosi się wyłącznie do zagadnień prawa podatkowego w kontekście zadanego pytania i zaprezentowanego przez Wnioskodawczynię stanowiska.
Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) – niniejsza interpretacja dotyczy Wnioskodawczyni. Nie wywołuje skutków prawnych dla pozostałych wspólników Spółki jawnej.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowej.
IBPB-2-1/4514-9/15/DP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka osobowa > IPTPB1/4511-301/15-4/MH