Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp2-4512-1-813-15-3-aw
Timestamp: 2018-03-20 10:14:58+00:00
Document Index: 39039173

Matched Legal Cases: ['art. 86', 'art. 14', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 5', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15']

ILPP2/4512-1-813/15-3/AW | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie obowiązku uwzględnienia w proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT pozostałych przychodów wskazanych w opisie sprawy.
ILPP2/4512-1-813/15-3/AWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 października 2015 r. (data wpływu 2 listopada 2015 r.), uzupełnionym pismem z 26 listopada 2015 r. (data wpływu 30 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku uwzględnienia w proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT pozostałych przychodów wskazanych w opisie sprawy – jest prawidłowe.
W dniu 2 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku uwzględnienia w proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT pozostałych przychodów wskazanych w opisie sprawy. Wniosek uzupełniono pismem z 26 listopada 2015 r. w zakresie podpisu osoby upoważnionej do reprezentowania Wnioskodawcy.
Wnioskodawca jest spółką akcyjną zajmującą się wytwarzaniem, przesyłaniem i dystrybucją Ciepła Systemowego którego produkcję realizuje we własnych źródłach ciepła. Działania, które wykonuje obejmują:
wytwarzanie i przesyłanie energii cieplnej,
wynajem powierzchni biurowych i kominów,
obsługę kotłowni w związku z ich eksploatacją,
prace konserwacyjne dotyczące: węzłów cieplnych tj. wymiana automatyki pogodowej, montaż grzejników, legalizacja gazomierzy,
wynajem sprzętu transportowego,
przyłączenia do sieci ciepłowniczej,
Wszystkie czynności wykonywane przez Spółkę to czynności opodatkowane podatkiem VAT. Spółka nie prowadzi działalności statutowej, która skutkowałaby powstawaniem czynności wykonywanych poza zakresem podatku VAT.
W ramach pozostałych przychodów, które Spółka generuje są:
Przychody ze sprzedaży uprawnień do emisji CO2
Otrzymane koszty adwokackie
Amortyzacja CO2
Przychody z tytułu używania użyczonego majątku od gminy
Przychody ze sprzedaży składników majątku trwałego
Odpisy aktualizujące zwiększające wartość inwestycji
Przychody ze zbycia inwestycji
Odsetki z tytułu udzielonych kredytów i pożyczek
Odsetki od lokat terminowych
Odsetki z rachunków bankowych
Odsetki od nieterminowej zapłaty należności.
W przyszłości mogą pojawić się przychody dotyczące otrzymanych dotacji, subwencji, dopłat, które będą dotyczyć kosztów związanych integralnie z prowadzoną działalnością — nie będą to dopłaty do ceny. Mogą pojawić się także dywidendy i przychody z tytułu udziału w zyskach związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Czy Spółka, począwszy od 1 stycznia 2016 r. zobowiązana będzie przychody, wymienione powyżej uwzględniać w ustaleniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h...
Opodatkowanie konkretnej czynności możliwe jest wyłącznie w przypadku uznania jej za czynność podlegającą VAT, wymienioną w katalogu art. 5 ustawy o VAT. Nie jest natomiast możliwe rozszerzenie opodatkowania VAT na inne, niewymienione w ustawie czynności lub zdarzenia. Uwzględniając definicję działalności gospodarczej należy stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika który działa w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy.
Z treści art. 86 ust 2a wynika‚ że przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Wnioskodawca dokonuje nabycia towarów i usług, tylko i wyłącznie w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą. Także czynności, które znajdują się poza VAT tj. kary i odszkodowania, dotacje na zakup środków trwałych, zwrot kosztów sądowych i egzekucyjnych, uzyskane odsetki, przychody z tytułu używania użyczonego majątku od gminy posiadają bezwzględnie związek z działalnością gospodarczą i nie powinny, zdaniem Wnioskodawcy zostać uwzględnione w obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust 2a.
Zdaniem Wnioskodawcy zdarzenia znajdujące się poza zakresem VAT ale dotyczące działalności gospodarczej nie powinny wpływać na wysokość proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 86 ust 2a. Przykładowo w orzeczeniach C-333/91 Sofitam SA v. Ministre charge du Budget, C-306/94, Regie duaphinoise - Cabinet A. Forest SARL v. Minister du Budget, C-16/00 Cibo Participations SA Directeur Regional des impot du Nord-Pas-de-Calais, TSUE potwierdził, że otrzymane odsetki od pożyczek, oraz dywidendy pozostające całkowicie poza strefą opodatkowania VAT nie mogą być uwzględniane w obliczaniu proporcji sprzedaży, która ma na celu ustalenie części podatku naliczonego podlegającej odliczeniu.
Powyższe oznacza, że przepisy znowelizowanej ustawy VAT w zakresie art. 86 ust 2a-2h nie obejmują swoim zakresem Wnioskodawcy, co skutkuje pełnym prawem do odliczenia podatku naliczonego, przy założeniu braku wystąpienia sprzedaży zwolnionej.
Wątpliwości Spółki dotyczą obowiązku stosowania proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o podatku od towarów i usług w związku z przychodami generowanymi w ramach pozostałych przychodów wskazanych w opisie sprawy.
Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy). Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy dostawcą towaru/świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za dostawę towaru/wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym, przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w pierwszej kolejności należy rozpatrzyć, czy czynności wymienione w pozostałych przychodach wskazanych w opisie sprawy są wykonywane przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. Mieszczą się tutaj również działania, czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej, jednakże niegenerujące opodatkowania podatkiem VAT. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy, czy nieodpłatna działalność statutowa), a także cele prywatne, które z założenia nie mają nic wspólnego z działalnością gospodarczą podatnika.
obowiązki pracodawcy wynikające z ustawy o związkach zawodowych, np. udostępnienie pomieszczeń i urządzeń technicznych niezbędnych do wykonywania działalności związkowej w zakładzie pracy, itp.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy Wnioskodawca jest spółką akcyjną zajmującą się wytwarzaniem, przesyłaniem i dystrybucją Ciepła Systemowego którego produkcję realizuje we własnych źródłach ciepła. Działania, które Spółka wykonuje obejmują m.in.: wytwarzanie i przesyłanie energii cieplnej, wynajem powierzchni biurowych i kominów, obsługę kotłowni w związku z ich eksploatacją, prace konserwacyjne dotyczące: węzłów cieplnych tj. wymiana automatyki pogodowej, montaż grzejników, legalizacja gazomierzy, wynajem sprzętu transportowego, przyłączenia do sieci ciepłowniczej, sprzedaż złomu.
Zatem w świetle okoliczności sprawy należy wskazać, że skoro działalność Wnioskodawcy skierowana jest w całości na działalność polegającą na wykorzystywaniu towarów, usług lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły w celach zarobkowych, to Wnioskodawca prowadzi wyłącznie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W ramach tej działalności wykonuje czynności opodatkowane VAT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca uzyskuje również przychody niegenerujące opodatkowania podatkiem VAT – jednakże, jak podkreślono we wniosku – posiadające bezwzględnie związek z działalnością gospodarczą.
DD10/033/68/MZO/13 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP2/4512-1-813/15-3/AW