Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatnik/0112-kdil1-2-4012-212-2018-2-mr
Timestamp: 2018-08-15 20:56:31+00:00
Document Index: 65260292

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43']

0112-KDIL1-2.4012.212.2018.2.MR | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatnik › 0112-KDIL1-2.4012.212.2018.2.MR
Zwolnienia od podatku sprzedaży działek zabudowanych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 marca 2018 r. (data wpływu 4 kwietnia 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 7 czerwca 2018 r. (data wpływu 13 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży działek zabudowanych – jest nieprawidłowe.
W dniu 4 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży działek zabudowanych. Wniosek uzupełniono w dniu 13 czerwca 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy, przeformułowanie pytania oraz własnego stanowiska w sprawie.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od dnia 1 grudnia 1992 r. W dniu 5 marca 2018 r. Zainteresowany zawarł umowę przedwstępną na sprzedaż nieruchomości zabudowanej na działkach:
nr 88/5 zakupionej w obrocie prywatnym w 1993 r., działka zabudowana halami produkcyjnymi wpisanymi do ewidencji środków trwałych w dniu 12 maja 2011 r. oraz w dniu 11 listopada 1993 r.;
nr 82/18 zakupionej w obrocie prywatnym w 2001 r., działka zabudowana dwoma budynkami magazynowymi wpisana do ewidencji środków trwałych w dniu 1 grudnia 2004 r. oraz dnia 11 listopada 1993 r.; sprzedaż nieruchomości dla czynnego podatnika VAT;
nr 88/2 zakupionej w obrocie prywatnym w 1997 r., działka zabudowana budynkiem magazynowo-biurowym wpisana do ewidencji środków trwałych w dniu 20 marca 1998 r.;
nr 88/4 zakupionej w obrocie prywatnym w 1998 r., działka zabudowana dwoma budynkami magazynowymi wpisana do ewidencji środków trwałych w dniu 11 listopada 1993 r. oraz w dniu 1 grudnia 2004 r., nieruchomość została sprzedana dla osoby fizycznej.
Działka nr 88/5 nabyta dnia 12 listopada 1993 r.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług,
celem nabycia działki zabudowanej nr 88/5 jest działalność gospodarcza – produkcja tarcicy i okleiny,
działka od momentu nabycia do momentu planowanej sprzedaży wykorzystywana jest wyłącznie do prowadzonej działalności gospodarczej,
działka nie była udostępniana osobom trzecim,
Wnioskodawca wcześniej nie dokonywał sprzedaży nieruchomości.
Wnioskodawca zamierza wykorzystać środki finansowe ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytów bankowych.
Wnioskodawcy w stosunku do działki zabudowanej nr 88/5 nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
działka nr 88/5, która jest przedmiotem planowanej sprzedaży nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę w działalności wyłącznie zwolnionej z podatku VAT.
Budynek warsztatowo-magazynowy na działce nr 88/5 nabyty dnia 12 listopada 1993 r.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
budynek od momentu nabycia do momentu planowanej sprzedaży wykorzystywany jest wyłącznie do prowadzonej działalności gospodarczej,
Wnioskodawcy w stosunku do wskazanego budynku nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budynków znajdujących się na działce nr 88/5, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budynków znajdujących się na działce 88/5 wyższych niż 30% wartości początkowej tych budynków.
Budynek suszarni na działce nr 88/5 nabycie dnia 12 listopada 1993 r.
Działka nr 82/18 nabyta dnia 18 lipca 2001 r.
celem nabycia działki zabudowanej nr 88/18 jest działalność gospodarcza – produkcja tarcicy i okleiny,
Wnioskodawca wcześniej nie dokonywał sprzedaży nieruchomości,
Wnioskodawca zamierza wykorzystać środki finansowe ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytów bankowych,
Wnioskodawcy w stosunku do działki zabudowanej nr 82/18 nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
działka nr 82/18, która jest przedmiotem planowanej sprzedaży nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę w działalności wyłącznie zwolnionej z podatku VAT.
Budynek – magazyn drewna suchego na działce nr 82/18 nabyty dnia 1 grudnia 2004 r.
Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budynków znajdujących się na działce nr 82/18, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budynków znajdujących się na działce 82/18 wyższych niż 30% wartości początkowej tych budynków.
Budynek warsztatowy na działce nr 82/18 nabyty dnia 1 grudnia 2004 r.
Działka nr 88/2 nabyta dnia 20 marca 1998 r.
celem nabycia działki zabudowanej nr 88/2 jest działalność gospodarcza – produkcja tarcicy i okleiny,
Wnioskodawcy w stosunku do działki zabudowanej nr 88/2 nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
działka nr 88/2, która jest przedmiotem planowanej sprzedaży nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę w działalności wyłącznie zwolnionej z podatku VAT.
Budynek biurowo-magazynowy na działce nr 88/2 nabyty dnia 20 marca 1998 r.
Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budynków znajdujących się na działce nr 88/28, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budynków znajdujących się na działce 88/2 wyższych niż 30% wartości początkowej tych budynków.
Działka nr 88/4 nabyta dnia 6 lutego 1997 r.
celem nabycia działki zabudowanej nr 88/4 jest działalność gospodarcza – produkcja tarcicy i okleiny,
Wnioskodawcy w stosunku do działki zabudowanej nr 88/4 nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
działka nr 88/4, która jest przedmiotem planowanej sprzedaży nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę w działalności wyłącznie zwolnionej z podatku VAT.
Budynek magazynowy na działce 88/4 nabyty dnia 1 grudnia 2004 r.
Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budynków znajdujących się na działce nr 88/4, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budynków znajdujących się na działce 88/4 wyższych niż 30% wartości początkowej tych budynków.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 7 czerwca 2018 r.).
Czy przy sprzedaży działek zabudowanych można korzystać ze zwolnienia od podatków na podstawie art. 43 ust 1 pkt 10a ustawy w zw. z art. 43 ust. 7a ustawy, bądź na podstawie innych przepisów?
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 7 czerwca 2018 r.), sprzedaż wymienionych działek zabudowanych korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust 1 pkt 10a ustawy w zw. z art. 43 ust. 7a ustawy.
W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomość spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od dnia 1 grudnia 1992 r., jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W dniu 5 marca 2018 r. Zainteresowany zawarł umowę przedwstępną na sprzedaż nieruchomości zabudowanej:
budynkiem warsztatowo-magazynowym oraz budynkiem suszarni nabytych w 1993 r., znajdujących się na działce nr 88/5,
budynkiem magazynu drewna suchego oraz budynkiem warsztatowym nabytych w 2004 r. r., znajdujących się na działce nr 82/18,
budynkiem biurowo-magazynowym nabytym w 1998 r., znajdującym się na działce nr 88/2,
budynkiem magazynowy nabytym w 2004 r., znajdującym się na działce nr 88/4.
Celem nabycia działek zabudowanych była działalność gospodarcza – produkcja tarcicy i okleiny. Przedmiotowe działki od momentu nabycia do momentu planowanej sprzedaży wykorzystywane są wyłącznie do prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawcy w stosunku do ww. działek nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przedmiotowe działki nie były wykorzystywana przez Wnioskodawcę w działalności wyłącznie zwolnionej z podatku VAT. Wnioskodawca nie ponosił jakichkolwiek wydatków na ulepszenie budynków znajdujących się na ww. działkach.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy sprzedaż wskazanych we wniosku działek zabudowanych może korzystać ze zwolnienia od podatków na podstawie art. 43 ust 1 pkt 10a ustawy w zw. z art. 43 ust. 7a ustawy, bądź na podstawie innych przepisów.
W pierwszej kolejności zauważyć należy, że sprzedaż przez Wnioskodawcę przedmiotowych działek zabudowanych będzie wypełniała definicję działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a Zainteresowany będzie występował w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, a ich sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Dodatkowo wskazać należy, że w dniu 16 listopada 2017 r. zapadł wyrok w sprawie C-308/16 Kozuba Premium Selection sp. z o.o. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie, zgodnie z którym Wnioskodawca ma prawo do zastosowania obowiązujących norm prawa krajowego albo może bezpośrednio zastosować przepisy Dyrektywy z uwzględnieniem wykładni pojęcia pierwszego zasiedlenia przedstawionego w orzecznictwie sądowym, w tym wyroku.
Po przeprowadzeniu analizy przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego na tle przywołanych regulacji prawnych należy stwierdzić, że sprzedaż przedmiotowych działek zabudowanych będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż spełnione zostaną warunki wymienione w tym przepisie. Przedstawione okoliczności wskazują, że dostawa budynków znajdujących się na poszczególnych działkach, w stosunku do których Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ich ulepszenie przekraczających 30% wartości początkowej, nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków upłyną co najmniej 2 lata.
Jak wynika bowiem z opisu sprawy do pierwszego zasiedlenia:
budynku warsztatowo-magazynowego oraz budynku suszarni znajdujących się na działce nr 88/5 doszło najpóźniej w 1993 r., tj. w momencie, w którym Wnioskodawca nabył przedmiotowe budynki i zaczął wykorzystywać na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Tym samym od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata;
budynku magazynu drewna suchego oraz budynku warsztatowego znajdujących się na działce nr 82/18 doszło najpóźniej w 2004 r., tj. w momencie, w którym Wnioskodawca nabył przedmiotowe budynki i zaczął wykorzystywać na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Tym samym od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata;
budynku biurowo-magazynowego znajdującego się na działce nr 88/2 doszło najpóźniej w 1998 r., tj. w momencie, w którym Wnioskodawca nabył przedmiotowy budynek i zaczął wykorzystywać na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Tym samym od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata;
budynku magazynowego znajdującego się na działce nr 88/4 nabytej w 1997 r., doszło najpóźniej w 2004 r., tj. w momencie, w którym Wnioskodawca nabył przedmiotowy budynek i zaczął wykorzystywać na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Tym samym od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
W związku z powyższym, należy stwierdzić, że sprzedaż wskazanych we wniosku działek zabudowanych korzysta ze zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Wobec zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w związku ze sprzedażą ww. budynków bezzasadne jest badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, że sprzedaż działek zabudowanych wskazanych we wniosku może korzystać ze zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy w zw. z art. 43 ust. 7a ustawy, należy uznać za nieprawidłowe, gdyż jak wyjaśniono powyżej, podstawa do zastosowania zwolnienia będzie wynikała z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki podatkowoprawne tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
0112-KDIL1-2.4012.212.2018.2.MR
0115-KDIT1-3.4012.233.2018.2.MD | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-3.4012.401.2018.1.KP | Interpretacja indywidualna