Source: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/i1512007.htm
Timestamp: 2018-01-20 21:09:54
Document Index: 27755932

Matched Legal Cases: ['artículo 2', 'artículo 3', 'artículo 13', 'artículo 14', 'artículo 1', 'artículo 6', 'artículo 5', 'artículo 1', 'artículo 3', 'artículo 28', 'artículo 14', 'artículo 14', 'artículo 23', 'artículo 2']

INFORME N° 151-2007-SUNAT/2B0000
Las entidades estatales se encuentran obligadas a emitir comprobantes de pago por los contratos de concesión de obras públicas a título oneroso que celebren con los particulares.
Los contratos de concesión de obras públicas a título oneroso no se encuentran gravados con el IGV.
En relación a los pagos de origen contractual recibidos por las entidades estatales como consecuencia de los Contratos de Concesión de Obras Públicas, se formulan las siguientes consultas:
1. ¿Las entidades del Estado están obligadas a emitir comprobantes de pago por los mismos?
2.	¿Están gravados con el Impuesto General a las Ventas (IGV)?
Texto Único Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesión al sector privado de las obras públicas de infraestructura y de servicios públicos, aprobado por el Decreto Supremo N° 059-96-PCM(1) (en adelante, TUO de la Ley de Concesiones).
Reglamento del TUO de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesión al sector privado de las obras públicas de infraestructura y de servicios públicos, aprobado por el Decreto Supremo N° 060-96-PCM(2).
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT(3) (en adelante, RCP).
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF(4) (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF(5).
Decreto Supremo N° 064-2000-EF(6), que modifica Apéndices del TUO de la Ley del IGV, su reglamento y emite disposiciones complementarias.
Según lo dispuesto en el artículo 2° del TUO de la Ley de Concesiones, la modalidad bajo la cual se promueve la inversión privada en el ámbito de las obras públicas de infraestructura y de servicios públicos es la concesión.
Ahora bien, el artículo 3° del Reglamento del citado TUO define a la Concesión como el acto administrativo por el cual el Estado otorga a personas jurídicas, nacionales o extranjeras, la ejecución y explotación de determinadas obras públicas de infraestructura o la prestación de determinados servicios públicos, aprobados previamente por la PROMCEPRI(7), por un plazo establecido. Entiéndase por ejecución de la obra su construcción, reparación y/o ampliación.
De otro lado, el artículo 13° del TUO en comentario dispone que la concesión sobre bienes públicos no otorga un derecho real sobre los mismos. Sin embargo, en estos casos, el contrato de concesión constituirá título suficiente para que el concesionario haga valer los derechos que dicho contrato le otorga frente a terceros, en especial el de cobrar las tarifas, precios, peajes y otros sistemas de recuperación de las inversiones.
Adicionalmente, el artículo 14° del mismo TUO señala que la concesión podrá otorgarse, entre otros, a título oneroso, imponiendo al concesionario una contribución determinada en dinero o una participación sobre sus beneficios a favor del Estado.
Conforme se puede apreciar, en virtud del contrato de concesión de obra pública, el Estado otorga a personas jurídicas, nacionales o extranjeras (concesionarios), la explotación temporal de bienes públicos, específicamente, obras públicas; a cambio que los concesionarios las construyan, reparen y/o amplíen.
En consecuencia, podría afirmarse que mediante el contrato de concesión de obra pública, el cual puede ser a título oneroso, el Estado cede temporalmente la explotación de un bien a un concesionario.
En relación con la primera consulta, es del caso indicar que el artículo 1° del RCP dispone que el comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestación de servicios.
Por su parte, el inciso b) del numeral 1.1 del artículo 6° del citado Reglamento establece que están obligados a emitir comprobantes de pago, las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho y otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a título gratuito u oneroso, derivadas de actos y/o contratos de cesión en uso, arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero, asociación en participación, comodato y en general todas aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar un bien.
Asimismo, el último párrafo del artículo 5° del RCP dispone que la obligación de otorgar comprobantes de pago rige aún cuando la transferencia de bienes, entrega en uso o prestación de servicios no se encuentre afecta a tributos, o cuando éstos hubieran sido liquidados, percibidos o retenidos con anterioridad al otorgamiento de los mismos.
En ese sentido, las entidades del Estado se encuentran obligadas a emitir comprobantes de pago por los contratos de concesión de obra pública a título oneroso que celebren con los particulares, atendiendo a que en virtud de dichos contratos se entrega o cede la explotación de un bien(8).
En lo que concierne a la segunda interrogante, cabe señalar que el artículo 1° del TUO de la Ley del IGV establece que dicho Impuesto grava, entre otras operaciones, la prestación de servicios en el país y los contratos de construcción.
Tal como se señaló en el numeral 1 del rubro Análisis del presente Informe, en virtud del contrato de concesión de obra pública, el cual puede ser a título oneroso, el Estado cede temporalmente la explotación de un bien a un concesionario.
Así, a efecto de determinar si dicha operación está o no gravada con el IGV, resulta necesario establecer si la misma califica como "servicio" o "contrato de construcción".
Respecto al concepto de "servicios", el inciso c) del artículo 3° del TUO de la Ley del IGV los define como toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aún cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
Ahora bien, el inciso e) del artículo 28° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que son rentas de tercera categoría, las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que se refiere el artículo 14° de dicho TUO y las empresas domiciliadas en el país, comprendidas en los incisos a) y b) de este artículo o en su último párrafo, cualquiera sea la categoría a la que debiera atribuirse.
Sin embargo, cabe resaltar que el Estado no es considerado como persona jurídica para efectos del Impuesto a la Renta, pues no se encuentra incluido en la relación de contribuyentes contenida en el artículo 14° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, el contrato de concesión de obra pública a título oneroso no califica como "servicio" para efecto del IGV, toda vez que los ingresos obtenidos por el Estado por dicho concepto no califican como rentas de tercera categoría, sino como rentas de primera categoría.
En efecto, el inciso b) del artículo 23° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta señala que son rentas de primera categoría las producidas por la locación o cesión temporal de cosas muebles o inmuebles, excepto predios.
A mayor abundamiento, cabe señalar que el inciso a) del artículo 2° del TUO de la Ley del IGV dispone que no están gravados con dicho Impuesto el arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categorías gravadas con el Impuesto a la Renta.
De otro lado, en cuanto a si los contratos de concesión de obra pueden calificar como "contratos de construcción", es del caso indicar que de conformidad con lo dispuesto en el inciso g) de la Primera Disposición Transitoria y Final del Decreto Supremo N° 064-2000-EF(9), los contratos de concesión para la ejecución y explotación de obras públicas de infraestructura, celebrados de conformidad con las normas sobre la materia, no configuran contratos de construcción entre el Estado y los concesionarios.
En consecuencia, los contratos de concesión de obra pública a título oneroso no se encuentran gravados con el IGV, toda vez que los mismos no califican como "servicios" ni como "contratos de construcción" para efecto del IGV.
Lima, 10 AGO. 2007
(1) Publicado el 27.12.1996 y normas modificatorias.
(2) Publicado el 28.12.1996 y norma modificatoria.
(3) Publicada el 24.1.1999 y normas modificatorias.
(4) Publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias.
(5) Publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias.
(6) Publicado el 30.6.2000.
(7) Comisión de Promoción de Concesiones Privadas.
(8) Igual obligación existe en los casos de cesiones de bienes a título gratuito.
(9) Publicado el 30.6.2000, que modifica apéndices del TUO de la Ley del IGV, su Reglamento y emiten disposiciones complementarias.
A0367-D7
IGV y Comprobantes de Pago- Pagos efectuados al Estado por Contratos de Concesión de Obras Públicas.