Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wierzytelnosc/ibpp2-4512-124-15-wn
Timestamp: 2018-03-21 03:15:40+00:00
Document Index: 36656571

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 89', 'art. 510', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 12', 'art. 5', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 551', 'art. 553', 'art. 93', 'art. 553', 'art. 553', 'art. 553', 'art. 551', 'art. 93', 'art. 2']

Opodatkowanie zbycia wierzytelności przez spółkę komandytową (następcę prawnego spółki jawnej)
IBPP2/4512-124/15/WNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 6 lutego 2015r. (data wpływu 10 lutego 2015r.), uzupełnionym pismem z 6 lutego 2015. (data wpływu 27 kwietnia 2015r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zbycia wierzytelności przez spółkę komandytową (następcę prawnego spółki jawnej) – jest prawidłowe.
W dniu 10 lutego 2015r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zbycia wierzytelności przez spółkę komandytową (następcę prawnego spółki jawnej).
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 6 lutego 2015. (data wpływu 27 kwietnia 2015r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 16 kwietnia 2015r. znak: IBPP2/4512-124/15/WN o podpis pełnomocnika Wnioskodawcy.
Wnioskodawca (dalej również: Podatnik) jest spółką jawną czynnym podatnikiem podatku VAT. Jednocześnie Wnioskodawca rozpoczął procedurę przekształcenia w spółkę komandytową, gdzie komandytariuszem będą dotychczasowi wspólnicy, zaś komplementariuszem spółka z o.o. Przekształcenie nastąpi na podstawie przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tekst jednolity Dz. U. z 2013 r. poz. 1030 z późn. zm - dalej k.s.h.). W okresie prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki jawnej, podmiot ten świadczył usługi opodatkowane podatkiem VAT. Usługi były wykonane niewadliwie, udokumentowane fakturą VAT i wygenerowały u Podatnika VAT należny, który został odprowadzony do US. W związku z faktem, iż nie wszyscy kontrahenci uregulowali (opłacili) należności przysługujące spółce jawnej, spółka komandytowa, jako następca prawny spółki jawnej dokona odpłatnego zbycia tych wierzytelności na rzecz osób trzecich. Niewykluczone, iż odpłatne zbycie wierzytelności nastąpi poniżej ceny nominalnej.
Przedmiotem sprzedaży będą wierzytelności, które nie były objęte ulgą na złe długi w rozumieniu art. 89a ustawy o VAT, zaś spółka komandytowa, jako następca prawny Wnioskodawcy będzie czynnym podatnikiem podatku VAT.
Czy czynność polegająca na zbyciu wierzytelności przez spółkę komandytową (następcę prawnego spółki jawnej) powstałych w okresie funkcjonowania spółki jawnej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, czynność polegająca na zbyciu wierzytelności przez spółkę komandytową (następcę prawnego spółki jawnej) powstałych w okresie funkcjonowania spółki jawnej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Wierzytelność to uprawnienie wierzyciela do żądania od dłużnika spełnienia określonego działania lub zaniechania, np. zapłaty ceny za wykonaną usługę lub zapłaty ceny za sprzedany towar. Wierzytelności mogą stanowić przedmiot obrotu. Przeniesienie wierzytelności następuje -w myśl art. 510 § 1 Kodeksu cywilnego - na podstawie umowy sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy zobowiązującej do przeniesienia wierzytelności. Istotą przelewu wierzytelności jest zatem umowa zawierana przez wierzyciela z osobą trzecią, na mocy której osoba ta nabywa od wierzyciela przysługującą mu wierzytelność.
W wyniku przelewu wierzytelności prawa przysługujące dotychczasowemu wierzycielowi przechodzą na nabywcę wierzytelności, przy czym sam stosunek zobowiązaniowy nie ulega zmianie. Przeniesienie wierzytelności pod tytułem odpłatnym ma miejsce najczęściej w sytuacji, gdy zagrożone jest realne odzyskanie należnych świadczeń, egzekucja może być utrudniona lub zagrożona.
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Świadczeniem usług w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, jest:
każdy rodzaj świadczenia na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu ustawy o VAT (w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych) bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,
Sprzedaży wierzytelności nie można uznać za wykonywanie usługi na rzecz nabywcy wierzytelności, również dlatego, że nie jest możliwe wskazanie świadczenia, które miałoby być wykonywane na jego rzecz. Wierzytelność nie jest towarem, ale jest prawem podmiotowym - uprawnieniem podmiotu do domagania się od dłużnika spełnienia określonego zobowiązania. Dla celów ustawy o VAT sprzedaż wierzytelności nie stanowi dostawy towaru.
Sprzedaż wierzytelności nie powinna być również traktowana jako świadczenie usług w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług. Jest zatem poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT.
Taki rodzaj czynności stanowi jeden ze sposobów uzyskania przez dotychczasowego wierzyciela zapłaty za wcześniej wykonane świadczenie na rzecz dłużnika. Zatem przelew wierzytelności jest tylko środkiem dla zrealizowania pierwotnie zamierzonego celu zobowiązania. Stanowisko takie zajął między innymi Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 8 lipca 2014 r. (sygn. IBPP2/443-367/14/JJ).
„Co prawda przywołana interpretacja dotyczyła sytuacji gdzie nie ma następstwa prawnego, jednak w ocenie Podatnika nie będzie to miało żadnego znaczenia. Jak bowiem wynika z art. 93a § 2 w zw. z art. 93a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, osobowa spółka handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia innej spółki niemającej osobowości prawnej (w analizowanym przypadku spółki jawnej) wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa - podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. Co oznacza, iż na poziomie przyszłej spółki komandytowej wystąpi pełna sukcesja podatkowa, w tym również na poziomie numeru NIP co wynika z art. 12 ust. 1 pk 2 ustawy z dnia 13 października 1995r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatnikowi płatników. Podsumowując czynność polegająca na zbyciu wierzytelności przez spółkę komandytową (następcę prawnego spółki jawnej) powstałych w okresie funkcjonowania spółki jawnej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie regulują przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749, ze zm.). W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.
Artykuł 93a § 1 ww. ustawy określa podatkowe następstwo prawne związane z przekształceniem spółki osobowej w spółkę kapitałową, tj. osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku :
W myśl art. 93a § 2 pkt 1, przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia:
innej spółki niemajacej osobowości prawnej,
Tak więc, w wyniku przekształcenia dokonanego w przewidzianym przez przepisy prawa trybie – osobowa spółka handlowa powstała w wyniku przekształcenia innej spółki niemającej osobowości prawnej, staje się sukcesorem jej praw i obowiązków w zakresie prawa podatkowego.
Należy wskazać, że podstawę prawną przekształceń spółek prawa handlowego stanowią przepisy działu III ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 1030), zwanej dalej k.s.h.
Zgodnie z art. 551 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).
Zatem spółka komandytowa powstała w wyniku przewidzianego przez przepisy prawa trybu przekształcenia spółki jawnej staje się sukcesorem jej praw i obowiązków w zakresie prawa podatkowego.
Zauważyć należy, że przepisy Kodeksu spółek handlowych (art. 553) wprowadzają analogiczne, jak art. 93a § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa, rozwiązania prawne w zakresie sukcesji praw i obowiązków podmiotu przekształcanego, regulując dodatkowo sferę innych niż podatkowe zobowiązań prawnych. I tak: spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej (art. 553 § 1); spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej (art. 553 § 2); wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej (art. 553 § 3).
Natomiast w myśl art. 551 § 4 ww. ustawy nie może być przekształcona spółka w likwidacji, która rozpoczęła podział majątku, ani spółka w upadłości. Ponadto wskazać tutaj należy, że następstwo prawne, polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy praw poprzednio już istniejących. W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego.
Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca jest spółką jawną czynnym podatnikiem podatku VAT. Jednocześnie Wnioskodawca rozpoczął procedurę przekształcenia w spółkę komandytową, gdzie komandytariuszem będą dotychczasowi wspólnicy, zaś komplementariuszem spółka z o.o. Przekształcenie nastąpi na podstawie przepisów ustawy Kodeks spółek handlowych. W okresie prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki jawnej, podmiot ten świadczył usługi opodatkowane podatkiem VAT. Usługi były wykonane niewadliwie, udokumentowane fakturą VAT i wygenerowały u Wnioskodawcy VAT należny, który został odprowadzony do US. W związku z faktem, iż nie wszyscy kontrahenci uregulowali (opłacili) należności przysługujące spółce jawnej, spółka komandytowa, jako następca prawny spółki jawnej dokona odpłatnego zbycia tych wierzytelności na rzecz osób trzecich. Niewykluczone, iż odpłatne zbycie wierzytelności nastąpi poniżej ceny nominalnej.
Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy tego, czy czynność polegająca na zbyciu wierzytelności przez spółkę komandytową (następcę prawnego spółki jawnej) powstałych w okresie funkcjonowania spółki jawnej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W sytuacji, gdy podatnikiem podatku VAT jest spółka jawna, która ulegnie przekształceniu w spółkę komandytową, to art. 93a § 2 pkt 1 lit. a Ordynacji podatkowej wyznacza zakres stosowania przepisów prawa podatkowego – jako sukcesor praw i obowiązków podmiotu przekształcanego przejmuje ona wszelkie uprawnienia podatkowe jako podmiot powstały w wyniku przekształcenia (w tym wynikające z ustawy o VAT i jej przepisów wykonawczych).
Przekształcenie spółki jawnej w spółkę komandytową nie wywołuje żadnych negatywnych skutków podatkowych na gruncie podatku od towarów i usług. Następuje kontynuacja prowadzonej działalności gospodarczej, tylko w innej formie prawnej.
Należy wskazać, że wierzytelność jest prawem majątkowym, które może być przedmiotem obrotu gospodarczego. Instytucja przelewu wierzytelności została uregulowana przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2014 r., poz. 121 ze zm.).
W świetle powyższych okoliczności należy stwierdzić, że czynności polegającej na zbyciu wierzytelności własnych nie można uznać za dostawę towaru, gdyż wierzytelność stanowi prawo majątkowe, które nie mieści się w dyspozycji art. 2 pkt 6 ustawy, określającego co należy rozumieć na potrzeby podatku od towarów i usług, pod pojęciem towaru.
Zatem, zbycie wierzytelności własnych nie będzie stanowić dla Spółki Komandytowej, powstałej w wyniku przekształcenia Wnioskodawcy, jako kontynuatorowi praw i obowiązków, dostawy towarów ani odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu przepisów ustawy. Zatem czynność ta nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
IBPP2/4512-100/15/ICz | Interpretacja indywidualna
IBPP2/443-367/14/JJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wierzytelność > IBPP2/4512-124/15/WN