Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/0114-kdip3-3-4011-144-2017-1-ms1
Timestamp: 2018-12-15 05:51:32+00:00
Document Index: 34958840

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 888', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 30']

0114-KDIP3-3.4011.144.2017.1.MS1 | Interpretacja indywidualna
♦ › Działki › 0114-KDIP3-3.4011.144.2017.1.MS1
Wydatkowanie przez Wnioskodawczynię środków ze sprzedaży nieruchomości otrzymanej w darowiźnie – począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie – na spłatę kredytu zaciągniętego w 2015 r. na nabycie działki budowlanej w K., na której Wnioskodawczyni planowała realizację własnych celów mieszkaniowych, może stanowić wydatek na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegać zwolnieniu z opodatkowania na warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości, która odpowiada iloczynowi dochodu ze sprzedaży nieruchomości i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości. Pozostała kwota podlegać będzie opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 27 kwietnia 2017 r. (data wpływu 4 maja 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 4 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.
W dniu 12 marca 2014 r. od swojej matki – Wnioskodawczyni otrzymała w formie darowizny działkę budowlaną nr 254/7 i 254/8. W związku z koniecznością zmiany warunków po ślubie i narodzinach kolejnego dziecka w dniu 16 listopada 2015 r. Wnioskodawczyni wzięła kredyt w w kwocie 40.974,37 zł na zakup działki budowlanej nr 238/8. Zabezpieczeniem hipotecznym działki Wnioskodawczyni zgłosiła działkę w M. W sierpniu 2016 r. w gminie Wnioskodawczyni dowiedziała się, że w odległości 127 m. od Jej działki w K. rolnik dostał pozwolenie na budowę chlewni. Z związku z powyższym wystąpiła o zamianę ww. działki w ramach zasobów gminy. Po rozmowach z burmistrzem Wnioskodawczyni ustaliła, że w ramach wymiany na linii: Wnioskodawczyni a gmina , gmina odkupi od Wnioskodawczyni działkę w K. za cenę 28 zł/m2 pomimo że kupując ww. działkę Wnioskodawczyni płaciła 40 zł/m2. Jednak z uciążliwością sąsiadującej trzody chlewnej działka straciła na wartości. W ramach wymiany Wnioskodawczyni miała kupić od gminy działkę będącą w ich zasobach gruntowych. W dniu 8 listopada 2016 r. Wnioskodawczyni dokonała zamiany działki z K. na działkę w miejscowości N.
Do całości transakcji dodatkowo Wnioskodawczyni musiała dopłacić 21.452,00 zł. Obecnie zgłosiła się osoba chętna do zakupu działki w M. Działkę tę Wnioskodawczyni otrzymała jako darowiznę od swojej matki. Wnioskodawczyni chciałaby sprzedać ww. działkę, a pieniądze z tej sprzedaży przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego, który był wzięty na zakup działki budowlanej w K. Wnioskodawczyni dodaje, że w chwili obecnej faktycznie działka w K. jest w posiadaniu gminy posiadaniu gminy, jednak w ramach ww. wymiany w zamian Wnioskodawczyni posiada działkę w N. na której planuje budowę domu, który miał powstać w K.
Czy istnieje możliwość przeznaczenia pieniędzy ze sprzedaży działki w miejscowości M. na spłatę kredytu hipotecznego wziętego na zakup działki budowlanej w miejscowości K. bez konieczności pokrycia 19 % podatku do wysokości całości ww. kredytu?
Zdaniem Wnioskodawczyni, pieniądze ze sprzedaży działki budowlanej w M., którą Wnioskodawczyni otrzymała w darowiźnie, przeznaczy na cele budowlane czyli spłatę kredytu wziętego na zakup działki budowlanej w związki z koniecznością zmiany warunków mieszkaniowych. Od pozostałej kwoty, która zostanie po spłacie ww. kredytu Wnioskodawczyni odprowadzi 19% podatku.
Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032, z późn. zm.) – opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa
Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r. poz. 459), przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Świadczenie darczyńcy może polegać na działaniu lub zaniechaniu działania. Istotną cechą darowizny jest jej bezpłatny charakter. Oznacza to, że druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Przedmiotem darowizny mogą być rzeczy oraz zbywalne prawa majątkowe. Tym samym, zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje. Z tą datą darczyńca traci własność nieruchomości.
W związku z tym za datę nabycia przez Wnioskodawczynię nieruchomości – działki budowlanej w miejscowości M. przyjąć należy datę nabycia działki w drodze darowizny, tj. rok 2014.
Mając na uwadze treść art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy podatkowej, wskazać należy, że planowane odpłatne zbycie w nieruchomości nabytej w drodze darowizny w 2014 r. stanowić będzie źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli nastąpi przed końcem 2019 r. Wówczas zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
Natomiast zgodnie z art. 22 ust.6 e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6d ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
W tym miejscu zwrócić należy uwagę na treść art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy, który stanowi, że wydatkiem poniesionym na cel mieszkaniowy może być spłata kredytu oraz odsetek od kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na cel określony w pkt 1, a więc m.in. nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie. Ponadto kredyt ten musi zostać zaciągnięty w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy, jednoznacznie wynika, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, w przedmiotowej sprawie działki w M. musi być kredytem zaciągniętym przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ze stanu faktycznego wynika, że kredyt został przez Wnioskodawczynię zaciągnięty w dniu 16 listopada 2015 r. na zakup działki budowlanej nr 238/8 w miejscowości S., na której Wnioskodawczyni planowała budowę domu. Na spłatę kredytu Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć środki uzyskane z planowanej sprzedaży działki w M., którą otrzymała w darowiźnie w 2014 r.
Z powyższego wynika, że kredyt zaciągnięty został przed uzyskaniem środków ze sprzedaży działki, a w chwili zaciągnięcia kredytu przeznaczeniem jego był zakup działki budowlanej, na której Wnioskodawczyni planowała wybudować dom, służący realizacji własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawczyni.
Przenosząc zatem powyższe uregulowania na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że wydatkowanie przez Wnioskodawczynię środków ze sprzedaży nieruchomości otrzymanej w darowiźnie – począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie – na spłatę kredytu zaciągniętego w 2015 r. na nabycie działki budowlanej w K., na której Wnioskodawczyni planowała realizację własnych celów mieszkaniowych, może stanowić wydatek na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegać zwolnieniu z opodatkowania na warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości, która odpowiada iloczynowi dochodu ze sprzedaży nieruchomości i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości. Pozostała kwota podlegać będzie opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0114-KDIP3-3.4011.144.2017.1.MS1