Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zwolnienia-podmiotowe/0113-kdipt1-2-4012-700-2018-2-sm
Timestamp: 2019-10-18 14:11:43+00:00
Document Index: 114050763

Matched Legal Cases: ['art. 113', 'art. 113', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 43', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 15', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 5', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 43']

0113-KDIPT1-2.4012.700.2018.2.SM | Interpretacja indywidualna
♦ › Zwolnienia podmiotowe › 0113-KDIPT1-2.4012.700.2018.2.SM
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 27 listopada 2018 r.
Możliwość skorzystania ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 9 w zw. z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 września 2018 r. (data wpływu 25 września 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 października 2018 r. (data wpływu 2 października 2018 r.) oraz z 23 listopada 2018 r. (data wpływu 23 listopada 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 9 w zw. z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT – jest prawidłowe.
W dniu 25 września 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 9 w zw. z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismami z dnia 2 października 2018 r. poprzez sprostowanie opisu sprawy oraz z dnia 23 listopada 2018 r. poprzez wskazanie, że wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, przepisów prawa, które mają być przedmiotem interpretacji indywidualnej, doprecyzowanie opisu sprawy oraz sformułowanie nowego pytania w zakresie zwolnienia z opodatkowania usług dotyczących szkoleń BHP (wstępnych i okresowych) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26-29 ustawy o VAT.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (z uwzględnieniem pism z dnia 2 października 2018 r. oraz z 23 listopada 2018 r.).
Wnioskodawca zamierza rozpocząć działalność gospodarczą. Świadczone przez Zainteresowanego usługi zostały zawarte w umowie ze Zleceniodawcą.
Zakres usług Wnioskodawcy obejmuje:
nawiązanie kontaktów z dotychczasowymi i potencjalnymi Klientami Zleceniodawcy, w celu doprowadzenia do zawarcia umów lub wystosowania zamówień lub zleceń, dotyczących zakresu działalności Zleceniodawcy,
prowadzenie negocjacji warunków umów w porozumieniu z Działem Handlowym Zleceniodawcy,
przekazywanie Zleceniodawcy informacji z odbytych rozmów z Klientami oraz wyników prowadzonych negocjacji.
We wniosku CEIDG Zainteresowany wskazał następujące kody PKD:
74.90.Z (Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana),
82.19.Z (Wykonywanie fotokopii, przygotowywanie dokumentów i pozostała specjalistyczna działalność wspomagająca prowadzenie biura),
85.59.B (Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane).
Ponadto, w piśmie z dnia 23 listopada 2018 r., stanowiącym uzupełnienie wskazano, że: 1 października 2018 roku Wnioskodawca rozpoczął działalność gospodarczą.
Pierwsza faktura została wystawiona dnia 31.10.2018 (w stawce zw.).
Przewidywana wartość sprzedaży nie przekroczy kwoty 200 000 zł (w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej).
Świadczone przez Zainteresowanego usługi zostały zawarte w umowie ze Zleceniodawcą.
W ramach świadczonych usług, które zostały wyżej wymienione Zainteresowany nie zamierza udzielać porad, wskazywać sposobu postępowania.
Dodatkowo Wnioskodawca przeprowadza szkolenia BHP (wstępne i okresowe).
74.90.Z (Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana);
82.19.Z (Wykonywanie fotokopii, przygotowywanie dokumentów i pozostała specjalistyczna działalność wspomagająca prowadzenie biura);
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 23 listopada 2018 r.).
Czy w związku z tym, że obroty ze sprzedaży nie przekroczą 200 000 zł oraz wymienione usługi nie są doradczymi to czy Wnioskodawca słusznie uznał, iż może korzystać ze zwolnienia z VAT (zwolnienie podmiotowe)? (pytanie nr 1 wniosku)
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku z dnia 23 listopada 2018 r., a dotyczącym zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 9 w zw. z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT), w umowie dokładnie skonkretyzowane zostały usługi, które polegają na pośrednictwie, prowadzeniu negocjacji oraz obsłudze biura. Doradztwo, które wyklucza zwolnienie z VAT definiowane jest jako udzielanie porad. W związku z tym, że podczas nawiązywaniu kontaktów z klientami (rozmowy telefonicznie, maile) negocjowaniu umów oraz przekazywaniu informacji o odbytych rozmowach Zainteresowany nie będzie udzielał żadnych porad, a wartość sprzedaży nie przekroczy 200 000 zł Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia z VAT.
Na wstępie tutejszy Organ zaznacza, iż niniejsza interpretacja odnosi się wyłącznie do kwestii objętej zakresem pytania nr 1 wniosku, tj. do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 9 w zw. z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W świetle art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Należy zauważyć, że ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla pewnej grupy podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy, wynika, że jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Na mocy art. 113 ust. 11 ustawy, podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
Przepis ust. 11 stosuje się odpowiednio do podatnika będącego osobą fizyczną, który przed zakończeniem działalności gospodarczej utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, a następnie rozpoczął ponownie wykonywanie czynności, o których mowa w art. 5 (art. 113 ust. 11a ustawy).
Jak stanowi art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. a i b ustawy, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego. Wobec powyższego należy wskazać, że usługi w zakresie doradztwa (poza wskazanymi wyjątkami) nie mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy.
Zauważyć należy, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy nie definiują pojęcia doradztwa. W potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, tj.: podatkowe, prawne, finansowe techniczne, inżynierskie i inne. Wobec braku w ustawie definicji doradztwa należy posiłkowo odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN 2006, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto doradza”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN 2006, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Doradztwo jest zatem udzieleniem fachowych zaleceń, porad, np. ekonomicznych czy finansowych. Użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć w związku z tym szeroko.
Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany od października 2018 r. wykonuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej czynności, które zostały zawarte w umowie ze Zleceniodawcą, w zakresie:
Analiza przedstawionych okoliczności stanu sprawy w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa pozwala stwierdzić, że świadcząc usługi, które zostały zawarte w umowie ze Zleceniodawcą, niestanowiące − jak wynika z wniosku − usług doradztwa, ani usług prawniczych, Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 9 w zw. z art. 113 ust. 1 ustawy, jeżeli zachowane pozostaną pozostałe wymogi, tj. przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku 2018, kwoty 200 000,00 zł, oraz pod warunkiem, że Zainteresowany nie wykona czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy. Przy czym do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, nie wlicza się czynności wymienionych w art. 113 ust. 2 ustawy.
Zaznaczyć jednakże należy, że Wnioskodawca utraci ww. zwolnienie od podatku w przypadku wykonania jakichkolwiek czynności doradztwa – z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego – lub innych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy. Ponadto, Wnioskodawca utraci zwolnienie określone w art. 113 ust. 9 w zw. z art. 113 ust. 1 ustawy, jeżeli wartość sprzedaży przekroczy kwotę 200.000 zł proporcjonalnie do okresu prowadzonej działalności gospodarczej.
Końcowo wskazać należy, że niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 9 w zw. z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Natomiast w zakresie zastosowania zwolnienia z opodatkowania usług dotyczących szkoleń BHP (wstępnych i okresowych) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26-29 ustawy o VAT, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
0113-KDIPT1-2.4012.700.2018.2.SM
0112-KDIL2-2.4012.129.2018.2.AKR | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT1-3.4012.656.2018.1.DM | Interpretacja indywidualna