Source: https://www.elektrikarprofi.cz/33/slevy-u-podnikatelu-vedoucich-danovou-evidenci-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EvZbb6JtJgwtqlSBlMRW-RQ/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-08-22 11:25:39+00:00
Document Index: 22163330

Matched Legal Cases: ['§ 24', '§ 23', '§ 36', '§ 42', '§ 45', '§ 45', '§ 45', '§ 42', '§ 45', '§ 29', '§ 24', '§ 45']

Slevy u podnikatelù vedoucích daòovou evidenci | Elektrikáø profi
Slevy u podnikatelù vedoucích daòovou evidenci
V obchodní praxi jsou zcela bì¾né pøípady, kdy dodavatelé poskytují svým obchodním partnerùm nebo svým zákazníkùm rùzné slevy, a to nejen pøi prodeji zbo¾í, ale také pøi poskytování nejrùznìj¹ích slu¾eb. K tìmto slevám je vede jednak snaha získat nebo udr¾et si zákazníka v boji s konkurencí a jednak snaha o obmìnu sortimentu (napø. v pøípadì sezonních výprodejù, kdy by bylo nákladnìj¹í stahovat zbo¾í z obchodní sítì a dále ho skladovat do pøí¹tí sezony a kdy by navíc zbo¾í - pøedev¹ím v oblasti odìvù - vy¹lo z módy). Slevy se poskytují i v pøípadì, ¾e jde o výprodej tì¾ko prodejných zásob apod.
Tyto slevy mohou mít, jak ji¾ z vý¹e uvedeného vyplývá, nejrùznìj¹í podobu, a to napø.:
slevy pøi sezonním výprodeji zbo¾í,
slevy poskytované pøi rùzných náborových akcích (napø. pøi otevøení nové prodejny, pøi zavádìní nového výrobku na trh apod.),
mno¾stevní rabaty závislé na mno¾ství odebraného zbo¾í,
dodateèné slevy poskytnuté z dùvodu uznané reklamace,
slevy pøi prodeji zbo¾í s vadami nebo pro¹lou záruèní lhùtou,
slevy poskytované zákazníkùm prostøednictvím slevových karet,
slevy poskytované na základì èlenství (napø. Kni¾ní klub),
sní¾ení ceny pøi splnìní platebních podmínek, které mù¾e být poskytnuto jako platební podmínka (skonto) nebo sleva, za pøedem stanovených podmínek (bonus).
Daòová uznatelnost slev
Sleva je pro poskytujícího v podstatì nákladem. Nejde v¹ak o daòový náklad výslovnì uvedený v § 24 odst. 2 ZDP, proto je nutné vìnovat zvý¹enou pozornost na zdùvodnìní poskytnutých slev a jejich obhájení pøed správcem danì.
Pøi poskytování slev je v¾dy nutné detailnì posoudit, a to v ka¾dém konkrétním pøípadì, zda se z hlediska danì z pøíjmù nejedná o poskytnutí daru. Jde-li o poskytnutí slevy z ceny poskytnuté napø. z dùvodu sezonního výprodeje, po¹kozeného zbo¾í, morálního nebo fyzického stárnutí zbo¾í, nalákání zákazníka apod., není tøeba provádìt ¾ádné speciální daòové operace. Do daòové evidence se promítne tr¾ba za prodané zbo¾í. Doporuèeno je vhodným zpùsobem sní¾ení ceny, resp. poskytnutí slevy uvádìt v platném ceníku zbo¾í èi slu¾eb, ve kterém jsou uvedeny pùvodní ceny, vý¹e slevy, termíny poskytnutí cen, pøípadnì forma slevy. V maloobchodním prodeji postaèí pùvodní a sní¾enou cenu uvést na cenovce u pøíslu¹ného zbo¾í. U velkoobchodního prodeje doporuèujeme pøesná pravidla mno¾stevních slev nebo skont pøi splnìní urèitých platebních podmínek uvádìt v kupní smlouvì nebo na prodejním dokladu (napø. faktuøe). Za tìchto podmínek nebude problém prokázat správci danì, ¾e nejde o zvýhodnìní pouze jednoho zákazníka v jednom konkrétním pøípadì, co¾ by jinak mohlo být posouzeno jako poskytnutí daru se v¹emi daòovými dùsledky.
Zelináø pan Rychlý má nìkolik provozoven po celém kraji, kde prodává ovoce a zeleninu. Ovoce a zelenina v prùbìhu doby zmìní své vlastnosti, a je tedy logické, ¾e postupem èasu musí dojít u neprodaného zbo¾í ke sní¾ení ceny, aby se vùbec prodalo. Je tedy ekonomicky obhajitelné poskytnutí slev v jednotlivých pøípadech a správce danì jistì nebude proti slevám nic namítat, obzvlá¹tì bude-li mít dolo¾eno (napø. samostatnou evidencí), kdy, proè, kolik a o kolik bylo zbo¾í zlevnìno.
Prodejna pana Nováka vykazuje dlouhodobì ztrátu, prùmìrná dosa¾ená mar¾e je pouze 2 % oproti 15 %, kterými je bì¾nì zatì¾ován nákup zbo¾í. Pan Novák to zdùvodòuje poskytnutím slev z dùvodu velkého „ka¾ení se” zbo¾í. Je zøejmé, ¾e v tomto pøípadì mù¾e být uvedené pro správce danì znaènì nepøesvìdèivé a mù¾e v poèínání prodejny vidìt i napø. problém krácení tr¾eb.
Pozor je tøeba dávat na slevy z cen v pøípadech, pokud by ¹lo o prodej spojené osobì. V pøípadì, ¾e slevy z ceny jsou poskytovány pouze tìmto osobám, je nutné pro stanovení vý¹e slev aplikovat tzv. cenu obvyklou, tedy cenu, za kterou je zpravidla zbo¾í prodáváno nebo slu¾by poskytovány nezávislým osobám, anebo musí být poskytovatel slevy schopen v souladu s ustanovením § 23 odst. 7 ZDP pøípadné rozdíly uspokojivì dolo¾it.
Pro pøíjemce slevy, a» u¾ v jakékoliv formì, jde v podstatì o výnos, který se v¹ak v daòové evidenci viditelnì nepromítne. Zaevidován je nákup èi úhrada faktury v ni¾¹í cenì. V pøípadì do¹lých faktur se zùstatek po sní¾ení hodnoty závazkù o skonto vystornuje z knihy závazkù.
Otázka DPH
Zákon o dani z pøidané hodnoty øe¹í otázku slev v ustanovení § 36 odst. 5 ZDPH. Zde je stanoveno, ¾e základ danì je sní¾en (upraven) o poskytnutou slevu, pokud je tato poskytnuta do dne uskuteènìní zdanitelného plnìní. Pozdìji poskytovaná sleva se ji¾ øe¹í jinak – opravou základu danì podle § 42 odst. 1 ZDPH a opravným daòovým dokladem.
Jsou-li bonusy èi skonta poskytovány ve vazbì na ji¾ uskuteènìné zdanitelné plnìní nebo soubor uskuteènìných zdanitelných plnìní za urèitou èást uplynulého období, je plátce v¾dy povinen provést opravu základu a vý¹e danì. Pojem „skonta” èi „bonusu” není definován v ¾ádném právním pøedpisu, a proto je tøeba vycházet z vìcné podstaty poskytnutí finanèní èástky, která je takto oznaèována.
Pokud mìl plátce u pùvodního zdanitelného plnìní povinnost vystavit daòový doklad, je povinen v pøípadì opravy základu danì a vý¹e danì vystavit opravný daòový doklad. Ten musí vystavit do 15 dnù ode dne zji¹tìní skuteèností rozhodných pro provedení opravy. Jestli¾e plátce nemìl povinnost u pùvodního zdanitelného plnìní vystavit daòový doklad, provede ve stejné lhùtì opravu v evidenci pro daòové úèely.
Opravný daòový doklad musí obsahovat nále¾itosti uvedené v § 45 odst. 1 ZDPH, tj.:
nále¾itosti odpovídající pùvodnímu daòovému dokladu vèetnì evidenèního èísla,
rozdíl mezi opravenou a pùvodní daní,
rozdíl mezi opravenou a pùvodní èástkou, kterou osoba, která plnìní uskuteèòuje, získala nebo má získat za uskuteènìné plnìní celkem,
den, kdy se oprava základu danì pova¾uje jako samostatné zdanitelné plnìní za uskuteènìné, tj. den, kdy nastaly skuteènosti rozhodné pro provedení opravy základu danì.
Plátce je povinen vystavit opravný daòový doklad a vynalo¾it úsilí, které po nìm lze rozumnì po¾adovat k tomu, aby se tento daòový doklad dostal do dispozice pøíjemce plnìní do 15 dnù od dne zdanitelného plnìní uvedeném na opravném daòovém dokladu.
Týká-li se oprava základu danì více zdanitelných plnìní, co¾ je v pøípadì tzv. obratových bonusù bì¾ná praxe, mù¾e plátce vystavit tzv. souhrnný opravný daòový doklad. Na tomto dokladu jsou buï uvedena evidenèní èísla pùvodních daòových dokladù, rozdíly mezi opraveným a pùvodním základem danì a tomu odpovídající èástky danì, nebo je podle § 45 odst. 4 ZDPH uvedeno takové rámcové vymezení pùvodních zdanitelných plnìní, aby mezi pùvodním a opraveným zdanitelným plnìním byla vazba jednoznaènì urèitelná (napø. daòové doklady vystavené v urèitém èasovém období nebo èíselná øada daòových dokladù od–do). Rozdíly mezi opraveným základem danì a základem danì u pùvodních zdanitelných plnìní lze u souhrnného dokladu uvést souhrnnì za v¹echna opravovaná zdanitelná plnìní. V pøípadì opravy s rozdílnými sazbami danì lze rozdíly uvést souhrnnì, av¹ak rozdìlenì dle jednotlivých sazeb danì. V pøípadì opravy základu danì a vý¹e danì se uplatní sazba danì platná ke dni povinnosti pøiznat daò u pùvodního zdanitelného plnìní.
V návaznosti na opravu základu danì, kterou je povinen provést dodavatel, je také odbìratel povinen provést opravu odpoètu danì, a to ve zdaòovacím období, kdy se dozvìdìl o okolnostech rozhodných pro vznik povinnosti ji provést, tj. bez ohledu na okam¾ik doruèení opravného daòového dokladu (napø. v den úhrady faktury pøed splatností). Opravu odpoètu plátce prokazuje opravným daòovým dokladem nebo jiným dokladem souvisejícím s opravou nebo jiným zpùsobem, napø. smlouvami, informací o skontu na pùvodním daòovém dokladu apod.
Oprava základu danì pøi poskytnutí skonta
Firma A, která je plátcem danì, dodala plátci B dne 26. 4. 201X zbo¾í za cenu 100 000 Kè bez danì + DPH pøi sazbì 21 % ve vý¹i 21 000 Kè. Daòový doklad byl doruèen 28. 4. 201X. Ve smluvních podmínkách bylo zakotveno, ¾e dodavatel poskytne odbìrateli skonto ve vý¹i 5 % sjednané ceny za rychlou platbu do 10 dnù od uskuteènìní zdanitelného plnìní. Odbìratel tuto podmínku splnil zaplacením dne 2. 5. 201X, a proto mu vznikl nárok na poskytnutí skonta.
Za mìsíc duben vznikla dodavateli povinnost pøiznat daò na výstupu ve vý¹i 21 000 Kè a odbìrateli vznikl nárok na odpoèet ve stejné vý¹i (do konce dubna nevìdìl, zda bude mít finanèní prostøedky na tak rychlou platbu).
V kvìtnu bude dodavatelem vystaven opravný daòový doklad na rozdíl mezi opraveným základem danì (95 000 Kè) a pùvodním základem danì (100 000 Kè), tj. – 5 000 Kè, a o odpovídající èástku danì (– 1 050 Kè) si sní¾í dodavatel daòovou povinnost v øádném daòovém pøiznání za kvìten 201X, kdy doruèí opravný daòový doklad odbìrateli. Ten si provede v daòovém pøiznání za kvìten 201X opravu odpoètu danì ve stejné vý¹i. Tuto opravu odpoètu danì je odbìratel povinen provést, i kdy¾ opravný daòový doklad od dodavatele neobdr¾í.
Skonta u zahranièních faktur
Firma CZ obdr¾ela 18. 5. 201X z Nìmecka fakturu s mo¾ností skonta na èástku 1 800 EUR (46 152 Kè pøi kurzu 25,640), datum zaevidování do knihy závazkù 18. 5. 201X. Faktura je zaplacena 21. 5. 201X ve vý¹i 1 764 EUR (skonto 2 %).
Firma CZ jako plátce danì provede v kvìtnu 201X, kdy do¹lo k zaplacení, opravu zdanitelného plnìní. Pøi opravì se pou¾ije kurz platný ke dni vzniku povinnosti pøiznat daò u pùvodního zdanitelného plnìní, tj. 1 800 EUR – 1 764 EUR = 36 EUR, v pøepoètu kurzem 25,640 = 923,04 Kè. Tato oprava se v¹ak nepromítne do vý¹e celkové daòové povinnosti, nebo» plátci vzniká pøi poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu povinnost pøiznat daò, pokud má souèasnì plný nárok na odpoèet danì. Obdobnì tedy i pøípadná oprava základu danì pøi poøízení zbo¾í z EU neovlivní za zdaòovací období, kdy je provedena, celkovou vý¹i daòové povinnosti.
Pokud by byla v podobné situaci firma CZ jako dodavatel zbo¾í do EU a poskytla svému odbìrateli skonto, musí zároveò s opravou v daòovém pøiznání k DPH øe¹it tuto opravu také v souhrnném hlá¹ení.
Poskytnutí obratového bonusu
Firma C, která je plátcem danì s mìsíèním zdaòovacím obdobím, sjednala v rámcové kupní smlouvì s odbìratelem D se ètvrtletním zdaòovacím obdobím, jemu¾ prùbì¾nì dodává zbo¾í, ¾e v pøípadì odbìru zbo¾í v prùbìhu I. pololetí roku 201X za více ne¾ 10 000 000 Kè v úrovni bez danì obdr¾í po skonèení tohoto pololetí tzv. obratový bonus ve vý¹i 2 % z ceny v úrovni bez danì za dodané zbo¾í v tomto období.
Odbìratel odebral v I. pololetí 201X zbo¾í v základní sazbì danì 21 % za celkem 11 500 000 Kè v úrovni bez danì.
Dodavatel z uvedeného zbo¾í v jednotlivých mìsících I. pololetí 201X pøiznal pøíslu¹nou daò na výstupu ve vý¹i 2 415 000 Kè a odbìratel si ve stejné vý¹i uplatnil na základì celkem 60 vystavených daòových dokladù nárok na odpoèet danì.
Dodavatel v èervenci 201X pouká¾e odbìrateli finanèní bonus ve vý¹i 230 000 Kè, tj. 2 % z èástky 11 500 000 Kè. Podle § 45 odst. 4 ZDPH nemusí dodavatel vystavovat 60 opravných daòových dokladù v návaznosti na pùvodní daòové doklady, ale na tzv. souhrnném opravném daòovém dokladu uvede souhrnnì rozdíl v základech danì, tj. èástku (– 230 000 Kè) a odpovídající rozdíl v dani (– 48 300 Kè). O tuto èástku si sní¾í dodavatel v øádném daòovém pøiznání za èervenec 201X, kdy doruèí opravný daòový doklad svému odbìrateli, døíve pøiznanou daò na výstupu. Odbìratel se v èervenci dozví o okolnostech rozhodných pro provedení opravy na základì opravného daòového dokladu a je povinen provést v daòovém pøiznání za III. ètvrtletí 201X opravu odpoètu danì ve stejné vý¹i.
Dodavatel mù¾e mít ve svých dodacích podmínkách uvedeno, ¾e pokud odbìratel zaplatí fakturu za zbo¾í pøed lhùtou splatnosti, bude mu poskytnuto tzv. skonto. Pokud je poskytnutí skonta pova¾ováno za cenovou podmínku, musí být chápáno jako poskytnutí slevy z ceny zdanitelného plnìní. Pokud je tato cenová podmínka – sleva z ceny uplatnìna pøed uskuteènìním zdanitelného plnìní, sní¾í se základ danì o poskytnutou slevu. Pokud je sleva poskytnuta a¾ po uskuteènìní zdanitelného plnìní (napø. podle data skuteèné úhrady faktury), musí být provedena oprava základu danì podle § 42 odst. 1 ZDPH a vystaven opravný daòový doklad podle § 45 ZDPH. Pro úplnost je tøeba uvést, ¾e takovéto obchodní pøípady nelze realizovat tak, ¾e dodavatel uvede na daòový doklad alternativnì (ve vazbì na rychlost úhrady) dvì ceny za zdanitelné plnìní, takovýto doklad by odporoval platnému znìní § 29 ZDPH.
Podnikatel pan Velký poskytl podnikateli panu Malému zbo¾í za 50 000 Kè bez DPH. Mezi dodavatelem a odbìratelem byla uzavøena dohoda, ¾e pokud bude faktura zaplacena do pìti dnù po odebrání zbo¾í, poskytne pan Velký slevu ve vý¹i 10 % z ceny zbo¾í bez DPH. Proto¾e pan Velký nemohl vìdìt, kdy bude faktura zaplacena, vystavil daòový doklad, který kromì dal¹ích nále¾itostí obsahoval základ danì ve vý¹i 50 000 Kè a DPH ve vý¹i základní sazby 21 %, tj. 10 500 Kè, tedy celkem 60 500 Kè. Jeliko¾ kupující pan Malý tuto platební podmínku splnil, vystavil prodávající opravný daòový doklad, kde uvedl rozdíl mezi pùvodní a sní¾enou èástkou bez DPH a odpovídající daò. V daném pøípadì tedy èástku – 5 000 Kè (sleva 10 %) a DPH ve vý¹i – 1 050 Kè, tj. celkem – 6 050 Kè.
Finanèní bonusy
Dodavatelé mohou poskytnout svým odbìratelùm také tzv. finanèní bonusy za to, ¾e v urèitém èasovém období od nich nakoupili zbo¾í v hodnotì pøevy¹ující stanovenou èástku. Takovéto finanèní zvýhodnìní dobrých a vìrných zákazníkù nemá pøímou vazbu na jednotlivá plnìní, ale pouze na celkovou hodnotu odebraného zbo¾í.
Daòový náklad u poskytovatele bonusu je tøeba obhájit z hlediska obecného § 24 odst. 1 ZDP, tj., ¾e jde o náklad na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení zdanitelných pøíjmù, a to napø. tím, ¾e vyhlá¹ená finanèní motivace vedla odbìratele ke zvý¹eným odbìrùm zbo¾í.
Pan Bìlský vlastnící soukromý vinohrad uzavøel se svými odbìrateli dohodu, ¾e v pøípadì odbìru zbo¾í v daném kalendáøním roce obdr¾í po dosa¾ení objemu 1 000 000 Kè (bez DPH) finanèní bonus ve vý¹i 10 000 Kè a pøi pøekroèení objemu 1 500 000 Kè èástku 20 000 Kè.
Tento finanèní bonus se nevztahuje ke konkrétní dodávce. Na stranì poskytovatele se bude jednat o daòový náklad (souvislost se zdanitelnými pøíjmy, vzniklými prodejem zbo¾í, zde je) a na stranì pøíjemce pùjde o pøíjem podléhající dani z pøíjmù. Z hlediska DPH bude panem Bìlským vystaven opravný daòový doklad podle § 45 ZDPH.
Sleva spøíznìnému subjektu
Jak jsme ji¾ uvedli, velký pozor je tøeba dávat pøi poskytování slev spojeným osobám. V pøípadì, ¾e by mezi spøíznìnými subjekty byla poskytnuta neúmìrnì vysoká sleva, neuzná správce danì èást slevy jako polo¾ku sni¾ující základ danì.
Poskytování „darù” pøi nákupu zbo¾í
V obchodní praxi se velmi èasto objevují také pøípady, kdy prodejce poskytuje zákazníkùm pøi prodeji zbo¾í dal¹í zbo¾í nebo slu¾by zdarma. Napø.…