Source: http://sbirka.nssoud.cz/cz/danove-rizeni-danovy-preplatek.p2052.html
Timestamp: 2019-11-14 11:26:36+00:00
Document Index: 36701276

Matched Legal Cases: ['§ 46', 'zákona č. 337', '§ 37', 'zákona č. 588', 'Soud ', '§ 64', '§ 50', '§ 37', '§ 64', 'soud ', '§ 37', '§ 37', '§ 64', '§ 64', 'zákona č. 337', '§ 48', '§ 64', '§ 64', '§ 37', '§ 46', '§ 43', '§ 46', '§ 46', '§ 64', '§ 64', '§ 37', '§ 64', '§ 64', '§ 50']

Daňové řízení: daňový přeplatek | Sbírka rozhodnutí Nejvyššího správního soudu
Vydání 5/2010
Číslo: 5/2010 · Ročník: VIII
2034/2010
Daňové řízení: daňový přeplatek
Vyměří-li správce daně na základě podaného daňového přiznání nadměrný odpočet postupem dle § 46 odst. 5 zákona č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, přeplatek na osobním účtu daňového subjektu vzniká dnem následujícím, nikoli až uplynutím třicetidenní lhůty stanovené pro vrácení přeplatku (§ 37a zákona č. 588/1992 Sb., o dani z přidané hodnoty).
(Podle rozsudku Nejvyššího správního soudu ze dne 15. 11. 2007, čj. 5 Afs 181/2006-63)
Věc: Společnost s ručením omezeným Stora Enso Timber Ždírec proti Finančnímu ředitelství v Brně o daň z přidané hodnoty, o kasační stížnosti žalovaného.
Žalobce dne 16. 8. 2004 podal odvolání proti platebnímu výměru na penále. V něm namítá nesoulad v uplatňování příslušenství daně za situace, kdy je penále vyměřováno i za dobu, po kterou jsou na jeho daňových účtech evidovány přeplatky. Žalovaný o podaném odvolání rozhodl dne 15. 12. 2004.
Rozhodnutí žalovaného bylo rozsudkem Krajského soudu v Brně ze dne 10. 3. 2006 zrušeno. Soud shledal podstatné vady řízení před správním orgánem, které měly vliv na zákonnost rozhodnutí správního orgánu. Žalovanému bylo vytknuto, že se nevypořádal s odvolací námitkou žalobce ohledně aplikace § 64 d. ř., a tím porušil § 50 odst. 3 d. ř.
Proti rozsudku krajského soudu žalovaný (stěžovatel) brojil včas podanou kasační stížností. V ní zejména namítá, že při vydání rozhodnutí zákon neporušil. S námitkou žalobce, ohledně aplikace § 37a odst. 2 zákona o dani z přidané hodnoty, se stěžovatel v odůvodnění rozhodnutí vypořádal. Uvedl, že § 64 d. ř. na případ žalobce být aplikován neměl.
Nejvyšší správní soud se ztotožnil s postupem krajského soudu a interpretaci odvolání žalobce, tak jak ji podal stěžovatel, zásadně odmítá.
Ze spisového materiálu vyplynulo, že žalobce v odvolání ze dne 16. 8. 2004 jednoznačně namítá nesoulad v uplatňování příslušenství daně za situace, kdy je penále vyměřováno i za dobu, po kterou jsou na jeho daňových účtech evidovány přeplatky. Zcela zjevně jeho námitky směřují do postupu správce daně, který v souvislosti s uplatněnými nároky na vrácení odpočtu daně z přidané hodnoty podle § 37 a § 37a zákona o dani z přidané hodnoty eviduje vždy 30 dnů trvající přeplatek - po tuto dobu nemělo být penále uplatňováno. Žalobce rovněž demonstruje postup stěžovatele na konkrétních případech, kdy penále nebylo uplatněno, a případech, kdy správce daně postupoval odlišně. Ustanovení § 64 d. ř. žalobce zmiňuje v odvolání v souvislosti s konkrétními příklady a to tak, že konstatuje, že „ani v tomto případě však o lhůtu na vrácení přeplatku dle § 64 zákona č. 337/1992 Sb., vypočtené penále nesnížil“. Jakkoli se může jevit tato formulace jako nesrozumitelná, nelze nedokonalost a neobratnost ve vyjadřování žalobce vykládat v jeho neprospěch a přičítat k jeho tíži, a to zvláště za situace, kdy z celého podání je zřejmé, čeho se žalobce domáhal a v čem shledal postup správního orgánu nesprávným. To ostatně bylo zřejmé i správnímu orgánu, neshledal-li důvod pro postup dle § 48 odst. 4 písm. d) d. ř.
Ustanovení § 64 odst. 2 d. ř. stanoví správci daně povinnost převést přeplatek na úhradu případného nedoplatku u jiné daně, popř. jako zálohu na téže dani. Přeplatek obecně je definován jakožto částka převyšující splatnou daň (§ 64 odst. 1 d. ř.). Zvláštní daňové zákony mohou stanovit vznik přeplatku jinak; tak je tomu i v případě daně z přidané hodnoty.
Podle § 37a zákona o dani z přidané hodnoty vznikne vratitelný přeplatek vyměřením nadměrného odpočtu. Vyměří-li tedy správce daně na základě podaného daňového přiznání nadměrný odpočet postupem dle § 46 odst. 5 d. ř., přeplatek na osobním účtu daňového subjektu vzniká dnem následujícím, nikoli až uplynutím 30denní lhůty stanovené pro vrácení přeplatku. Jinak je tomu však v případě, kdy je vyměřeno na základě vytýkacího řízení ve smyslu § 43 d. ř., tedy v případech, kdy správce daně vznese pochybnosti o správnosti a úplnosti podaného daňového přiznání; zde již neplatí, že vznik přeplatku se shoduje s datem podání daňového přiznání, neboť postup dle § 46 odst. 5 d. ř. je v takovém případě již vyloučen. Přeplatek vzniká až dnem vydání platebního výměru, kterým se daň (odpočet) vyměří. Ze spisového materiálu však nelze zjistit, jakým způsobem byly nadměrné odpočty vyměřeny a z rozhodnutí stěžovatele ani nelze dovodit, mělo-li k vyměření dojít jinak než postupem dle § 46 odst. 5 d. ř.
Skutečnost, že v případě uplatněných nároků na odpočet na dani se nenachází na kreditní straně osobního účtu daňového subjektu částka přeplatku „fyzicky“, ale je zde pouze účtováno o „nároku“, je zcela bez významu a neodůvodňuje, aby správce daně neaplikoval § 64 odst. 2 d. ř. Bez významu je rovněž i ta skutečnost, že o vrácení nadměrného odpočtu daňový subjekt, na rozdíl od jiných daní, nežádá samostatnou žádostí (§ 64 odst. 4 d. ř., § 37a zákona o dani z přidané hodnoty). Pokud je tedy na daňovém účtu evidován vyměřený nárok na odpočet (přeplatek), je správce daně povinen postup dle § 64 odst. 2 d. ř. uplatnit. Předepíše-li správce daně za dobu, kdy existuje na účtu daňového subjektu disponibilní vratitelný přeplatek, daňovému subjektu penále z titulu existence nedoplatku na jiné dani, postupuje v rozporu se zákonem.
Stěžovatel, za situace, kdy daňový řád v § 64 odst. 2 správci daně stanoví povinnost určitým způsobem postupovat a tento ji nesplní, byl povinen ve smyslu § 50 odst. 3 d. ř. k této vadě přihlédnout, byť by ji žalobce nenamítal vůbec, což však v projednávané věci ani konstatovat nelze. Výtka krajského soudu, která v tomto směru byla vznesena, je zcela oprávněná.