Source: https://interpretacje-podatkowe.org/media/0113-kdipt1-3-4012-836-2017-1-mwj
Timestamp: 2018-04-27 08:17:34+00:00
Document Index: 122296164

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 32', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 41', 'art. 146']

♦ › Media › 0113-KDIPT1-3.4012.836.2017.1.MWJ
Zastosowania stawki 23% dla dostawy mediów w związku ze świadczeniem usług najmu lokali użytkowych
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 listopada 2017 r. (data wpływu 21 listopada 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki 23% dla dostawy mediów w związku ze świadczeniem usług najmu lokali użytkowych – jest nieprawidłowe.
W dniu 21 listopada 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki 23% dla dostawy mediów w związku ze świadczeniem usług najmu lokali użytkowych.
Robotnicza Spółdzielnia Mieszkaniowa „....” posiada nieruchomości, w których znajdują się lokale użytkowe i w ramach swojej działalności, na podstawie zawartych umów, wynajmuje lokale użytkowe oraz wydzierżawia tereny pod działalność gospodarczą.
Zawierając umowy z najemcami Spółdzielnia określa zasady obciążania z tytułu najmu oraz z tytułu dostarczanych mediów. Rozliczenia z Najemcami uzależnione są od przedmiotu obciążenia, przy czym rozliczenie zużycia wody oraz odprowadzenia ścieków następuje w ten sposób, że Najemcy ponoszą koszty z tytułu rzeczywistego zużycia na podstawie wskazań wodomierza (podlicznika), odczytywanego przez Spółdzielnię na koniec każdego miesiąca. Spółdzielnia obciąża Najemców stawką opłaty za wodę oraz ścieki zgodną ze stawką w fakturach otrzymywanych od przedsiębiorstwa świadczącego daną usługę, bez dodatkowych marż bądź narzutów.
RSM „.....” wystawia jedną fakturę dla każdego Najemcy, zawierającą opłatę najmu ze stawką VAT 23%, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, oraz w odrębnej pozycji tej samej faktury, opłatę za miesięczne zużycie wody oraz odprowadzenie ścieków, z zastosowaniem 23% stawki podatku VA T, jako usługi pomocniczej związanej z usługą najmu.
Dostawa wody do lokali Najemców następuje z instalacji wewnętrznej Spółdzielni doprowadzającej wodę, a Najemcy nie mają zawartych umów bezpośrednio z dostawcą wody.
Klasyfikacja statystyczna dla usług dostarczania wody i odprowadzania ścieków zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług to odpowiednio PKWiU 36.00.20.0 oraz PKWiU 37.00.11.0.
Robotnicza Spółdzielnia Mieszkaniowa „....” jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i nie jest prowadzone wobec Wnioskodawcy postępowanie skarbowe.
Czy Spółdzielnia, w przypadku obciążania Najemców kosztami z tytułu zużycia przez nich wody oraz odprowadzenia ścieków, postępuje właściwie naliczając podatek VAT według stawki przewidzianej dla usługi najmu (23%), czy też powinna zastosować stawkę właściwą dla dostawy wody i odprowadzania ścieków (8%)?
Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Strony w umowach cywilnoprawnych określają co jest przedmiotem sprzedaży. Jeżeli przedmiotem sprzedaży jest usługa najmu nieruchomości, wówczas nie można z niej wyłączyć poszczególnych elementów kosztów do odrębnej sprzedaży w przypadku, gdy wynajmujący wyposaża przedmiot najmu w dodatkowe elementy (np. media, ubezpieczenie, ochronę, itp.), ponieważ zapłatę stanowi uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy (zużyta energia, woda, odprowadzenie ścieków, itp.). Wyliczenie, co się składa na wykonaną usługę ma istotne znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny, jednak nie może uzasadniać odrębnego kwalifikowania poszczególnych elementów zawartych w tym wyliczeniu (dla celów podatkowych).
Robotnicza Spółdzielnia Mieszkaniowa „.....” wynajmuje na podstawie zawieranych umów powierzchnie użytkowe. Z tytułu tych umów najemcy płacą, na podstawie faktur VAT, czynsz za najem oraz usługi dostarczania mediów takich jak woda, odprowadzenie ścieków, energia itp. Umowy z najemcami przewidują odrębny sposób rozliczania za zużyte media, które nie są wkalkulowane w stawkę czynszu najmu. Z tytułu ww. świadczeń Spółdzielnia ponosi koszty.
Opłaty ponoszone za dostawę wody w związku z zawartymi umowami najmu stanowią element składowy świadczonych przez Spółdzielnię usług wynajmu lokali użytkowych. Przedmiotem świadczenia są więc usługi główne tj. usługi najmu a opłaty za dostawę wody i odprowadzenia ścieków należne Spółdzielni od najemców stanowią część należności z tytułu tych usług, co uzasadnia stosowanie jednolitej stawki podatku VAT 23%, właściwej dla usługi najmu, zarówno dla opłaty czynszowej jak i dla mediów.
Robotnicza Spółdzielnia Mieszkaniowa „.....” traktuje usługi odsprzedaży wody i odprowadzenia ścieków jako usługi dodatkowe (pomocnicze), ściśle związane z usługą najmu i mające w stosunku do niej charakter poboczny (uzupełniający), zgodnie z interpretacjami Izb Skarbowych zamieszczanymi na stronie internetowej Ministerstwa Finansów.
Jednak w związku z pojawiającymi się odrębnymi stanowiskami prosimy o odpowiedź na pytanie Wnioskodawcy.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów opisanego stanu faktycznego (w szczególności w przypadku błędnej klasyfikacji PKWiU wymienionych we wniosku czynności) lub zmiany stanu prawnego, niniejsza interpretacja traci swą aktualność.
Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Towary, zgodnie z art. 2 pkt 6 ww. ustawy, to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W kwestii określenia czy opłaty za dostarczanie wody i odprowadzanie ścieków dostarczane do pomieszczeń wynajmowanych przez Najemców powinny zostać uznane za element składowy usługi najmu należy odnieść się do problematyki świadczenia złożonego. Dla celów podatku VAT każde świadczenie powinno być zwykle uznawane za odrębne i niezależne. Z utrwalonego orzecznictwa TSUE wynika niemniej, że w pewnych okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie, a zatem które mogą oddzielnie prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia należy uważać za jedną transakcję, jeżeli nie są one od siebie niezależne. Jedna transakcja występuje w szczególności wtedy, gdy dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności, dokonane przez podatnika, są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie ekonomiczne, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Jest tak również w sytuacji, gdy jedno lub więcej świadczeń stanowi świadczenie główne, natomiast inne świadczenie lub świadczenia stanowią jedno lub więcej świadczeń pomocniczych dzielących los podatkowy świadczenia głównego. W szczególności świadczenie należy uznać za pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samego w sobie, lecz służy skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia głównego usługodawcy. Zatem w celu ustalenia, czy świadczenia stanowią kilka niezależnych świadczeń, czy jedno świadczenie, należy poszukiwać elementów charakterystycznych dla danej transakcji.
Tak więc orzecznictwo TSUE, które oparte jest na przepisach prawa UE, daje podstawę do skonstruowania zasadniczej tezy, że każde świadczenie należy traktować odrębnie. Tak więc co do zasady towarzyszące najmowi nieruchomości dostawy ww. towarów i usług należy traktować jako świadczenie odrębne od usługi najmu nieruchomości. Traktowanie wskazanych powyżej dostaw towarów oraz świadczenie usług, jako jednej usługi z najmem uzasadnione będzie jedynie w przypadku, gdy świadczenie te są nierozerwalnie związane z najmem i ich podział miałby charakter sztuczny.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca posiada nieruchomości, w których znajdują się lokale użytkowe. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca, na podstawie zawartych umów, wynajmuje lokale użytkowe oraz wydzierżawia tereny pod działalność gospodarczą.
Zawierając umowy z najemcami Spółdzielnia określa zasady obciążania z tytułu najmu oraz z tytułu dostarczanych mediów. Rozliczenia z Najemcami uzależnione są od przedmiotu obciążenia, przy czym rozliczenie zużycia wody oraz odprowadzenia ścieków następuje w ten sposób, że Najemcy ponoszą koszty z tytułu rzeczywistego zużycia na podstawie wskazań wodomierza (podlicznika), odczytywanego przez Spółdzielnię na koniec każdego miesiąca.
W świetle przedstawionej treści wniosku, przywołanych przepisów i dokonanej analizy należy stwierdzić, że brak jest podstaw do traktowania opłat z tytułu dostawy wody i odprowadzanych ścieków za element składowy usługi najmu.
W konsekwencji, skoro Wnioskodawca ma możliwość rozliczenia zużycia ww. mediów na podstawie faktycznego odczytu z podliczników, to najem lokali użytkowych oraz związane z nimi media w postaci dostawy wody i odprowadzania ścieków stanowią odrębne i niezależne świadczenia, które to świadczenia podlegają opodatkowaniu wg stawek właściwych dla danej usługi.
Tym samym Wnioskodawca wystawiając dla Najemców faktury za koszty mediów powinien stosować stawki właściwe dla danej usługi, zgodnie z fakturami otrzymanymi od dostawców mediów.
Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że w przypadku obciążania najemców opłatami za media, tj. za dostawę wody i odprowadzanie ścieków, które zostały sklasyfikowane przez Wnioskodawcę odpowiednio do PKWiU 36.00.20.0 i 37.00.11.0, zastosowanie znajdzie stawka podatku VAT w wysokości 8%, zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy oraz poz. 140 i 142 załącznika nr 3 do ustawy.
Wobec powyższego oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym „Przedmiotem świadczenia są więc usługi główne tj. usługi najmu a opłaty za dostawę wody i odprowadzenia ścieków należne Spółdzielni od najemców stanowią część należności z tytułu tych usług, co uzasadnia stosowanie jednolitej stawki podatku VAT 23%, właściwej dla usługi najmu, zarówno dla opłaty czynszowej jak i dla mediów”, należało uznać za nieprawidłowe.
Jednocześnie należy wskazać, że publikator ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wskazany we wniosku przez Wnioskodawcę, tj. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm., jest nieaktualny. Obecnie tekst jednolity ww. ustawy opublikowany został w Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.
0113-KDIPT1-3.4012.836.2017.1.MWJ
0112-KDIL2-1.4012.562.2017.1.MK | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-1.4012.3.2018.1.KBR | Interpretacja indywidualna