Source: https://www.pomaterske.cz/33/dalsi-dane-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EhHvNoPnRMjlSaWKtdGqbsWAwbvdixTP4w/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-06-16 21:38:55+00:00
Document Index: 53198602

Matched Legal Cases: ['§ 7', 'zákona č 586', '§ 136', '§ 498', '§ 506', '§ 2', '§ 4', '§ 3', '§ 6', '§ 6']

28.3.2019, Ing. Zdeněk Morávek, Zdroj: Verlag Dashöfer
Silniční daň je upravena zákonem č. 16/1993 Sb., o dani silniční, v platném znění (dále jen „ZDS”). Předmětem této daně jsou silniční motorová vozidla a jejich přípojná vozidla registrovaná a provozovaná v ČR, ale ne všechny. Pouze ta, která jsou používána k podnikání, ovšem s výjimkou vozidel nad 3,5 tuny, jak je uvedeno dále. Skutečnost, zda je vozidlo předmětem daně, není nijak vázána na to, zda je toto vozidlo součástí obchodního majetku či nikoliv. Záleží pouze na tom, zda bylo použito k podnikání, či přesněji k činnosti nebo v přímé souvislosti s činností, ze které plynou příjmy ze samostatné činnosti podle § 7 zákona č 586/1992 Sb., o dani z příjmů.
Pan Malý je ale dále vlastníkem automobilu Ford Transit, který k podnikání využívá. Využíval jej po celý rok 2018, kromě měsíců srpen a prosinec.
Tento automobil je předmětem silniční daně po celý rok 2018 s výjimkou měsíců srpna a prosince. Znamená to tedy, že pan Malý je povinen uhradit 10/12 roční daňové povinnosti.
S. r. o. má v majetku nákladní automobil s největší povolenou hmotností 8 tun. Předpokládejme, že za zdaňovací období roku 2019 bude mít s. r. o. pro tento automobil minimální využití a k podnikání jej použije pouze v měsících květen a červen. Přesto bude s. r. o. hradit silniční daň za toto vozidlo za celé zdaňovací období roku 2019, protože tato vozidla jsou předmětem daně bez ohledu na skutečnost, zda jsou používána k podnikání či nikoliv. Stejně by bylo postupováno i v případě, kdy by vozidlo pro účely podnikání nebylo použito v příslušném zdaňovacím období vůbec.
Dalším častým případem poplatníka je pak zaměstnavatel, který vyplácí cestovní náhrady svému zaměstnanci za použití osobního automobilu nebo jeho přípojného vozidla. Poplatníkem se ale zaměstnavatel stává pouze za předpokladu, že daňová povinnost nevznikla již provozovateli vozidla.
S. r. o. jako zaměstnavatel se v tomto případě stává poplatníkem silniční daně, jestliže u tohoto vozidla nevznikla daňová povinnost již zaměstnanci např. z titulu jeho případného podnikání.
Podnikatel pořídil v roce 2018 osobní automobil s objemem motoru 1 350 cm3, roční sazba daně tedy činí 2 400 Kč. Jedná se o první registraci vozidla. Po dobu prvních 36 měsíců se sazba daně snižuje na 1 248 Kč ročně, po dobu následujících 36 měsíců na 1 440 Kč a po následujících 36 měsíců na 1 800 Kč ročně. Od 109 měsíce již bude sazba daně činit 2 400 Kč ročně.
Jedná se o speciální ustanovení k § 136 DŘ - daňového řádu, a tento termín platí i pro poplatníky, za které daňové přiznání zpracovává a podává daňový poradce.
Podnikatel vlastní a je provozovatelem osobního automobilu s roční sazbou daně 2 400 Kč. Jedná se o vozidlo s datem první registrace v roce 2006, takže již není možné uplatnit žádné snížení sazby daně z titulu první registrace. Po celý rok 2018 byl tento automobil využíván k podnikání. V průběhu zdaňovacího období byly placeny zálohy, a to do 15. 4. 600 Kč, do 15. 7. 600 Kč, do 15. 10. 600 Kč a do 15. 12. 400 Kč. Zaplacení daně v termínu pro podání daňového přiznání tedy v tomto případě znamená doplatit rozdíl mezi roční sazbou daně (2 400 Kč) a zaplacenými zálohami (2 200 Kč), tj. 200 Kč. Daňové přiznání musí být podáno a rozdíl doplacen do 31. 1. 2019.
Závěrem doplňme, že nový poplatník je povinen podat přihlášku k registraci k dani silniční ve lhůtě splatnosti nejbližší zálohy na daň.
Daň z nemovitých věcí je upravena zákonem č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitých věcí, v platném znění (dále jen ZDN). Kromě toho ale do úpravy této daně zasahuje řada dalších předpisů, zejména katastrální zákon (zákon č. 256/2013 Sb., v platném znění), stavební zákon (zákon č. 183/2006 Sb., v platném znění), občanský zákoník (zákon č. 89/2012 Sb., v platném znění) a také důležitá vyhláška č. 298/2014 Sb., o stanovení seznamu katastrálních území s přiřazenými průměrnými základními cenami zemědělských pozemků, v platném znění (dále jen „vyhláška č. 298/2014 Sb.”), která byla s účinností od 1.1. 2019 významně novelizována vyhláškou č. 288/2018 Sb.
Jak vyplývá z § 498 NOZ, nemovité věci jsou pozemky a podzemní stavby se samostatným účelovým určením, jakož i věcná práva k nim, a práva, která za nemovité věci prohlásí zákon. Stanoví-li zákon, že určitá věc není součástí pozemku, a nelze-li takovou věc přenést z místa na místo bez porušení její podstaty, je i tato věc nemovitá. Dále § 506 stanoví, že součástí pozemku je prostor nad povrchem i pod povrchem, stavby zřízené na pozemku a jiná zařízení s výjimkou staveb dočasných, včetně toho, co je zapuštěno v pozemku nebo upevněno ve zdech. Není-li podzemní stavba nemovitou věcí, je součástí pozemku, i když zasahuje pod jiný pozemek.
Je potřeba zdůraznit že v případě daně z nemovitých věcí platí základní zásada, že nemovité věci této dani podléhají bez ohledu, zda jsou využívány k podnikání či nikoliv, na rozdíl např. od silniční daně.
Předmětem daně z pozemků jsou pozemky na území ČR vedené v katastru nemovitostí. Vymezení pozemku je obsaženo v § 2 písm. a) KTZ - katastrálního zákona, stejný zákon vymezuje i katastr nemovitostí. Naopak předmětem daně nejsou zejména pozemky zastavěné zdanitelnými stavbami v rozsahu zastavěné plochy stavby. Jde o pozemky zastavěné budovami a inženýrskými stavbami uvedenými v příloze ZDN, tedy takovými stavbami, které jsou předmětem daně. Pokud by se jednalo o stavby, které předmětem daně nejsou, potom se vyjmutí pozemku z předmětu daně neuplatní.
Poplatník vlastní pozemek, evidovaný v katastru nemovitostí jako zastavěná plocha, o celkové výměře 1500 m2. Na tomto pozemku se nachází budova s nebytovými prostory, jejíž zastavěná plocha činí 450 m2. Předmětem daně z pozemků je pouze 1050 m2, zastavěná plocha stavby se vyloučí, ovšem za předpokladu, že budova bude předmětem daně ze staveb a bude se jednat o zdanitelnou stavbu.
V případě daně z pozemků je v § 4 ZDN vymezen poměrně široký okruh pozemků osvobozených od této daně. Tyto případy se ale týkají zejména neziskových subjektů a územně samosprávných celků, případně nepodnikajících fyzických osob. Případy, které by se týkaly širokého okruhu podnikatelských subjektů, se u osvobozených pozemků nevyskytují, snad s výjimkou pozemků orné půdy, chmelnic, vinic, ovocných sadů a trvalých travních porostů, jestliže tak obec stanoví obecně závaznou vyhláškou a s výjimkou zemědělských pozemků na dobu pěti let a lesních pozemků na dobu 25 let, počínaje rokem následujícím po roce, kdy byly po rekultivaci technickým opatřením nebo biologickým zúrodňováním vráceny zemědělské nebo lesní výrobě.
Rozhodující parametry pro výpočet daně, tj. základ daně a sazba daně, jsou stanoveny odlišně pro jednotlivé druhy pozemků, které vycházejí z rozdělení pozemků v katastru nemovitostí. Členění pozemků podle druhů je obsaženo v § 3 odst. 2 KTZ, a z toho vychází i rozdělení pozemků pro daňové účely. Podle této úpravy se pozemky člení podle druhů na ornou půdu, chmelnice, vinice, zahrady, ovocné sady, trvalé travní porosty (všechny předchozí se označují souhrnně jako zemědělské pozemky), lesní pozemky, vodní plochy, zastavěné plochy a nádvoří a ostatní plochy.
cena půdy, a to u orné půdy, chmelnic, vinic, zahrad, ovocných sadů a trvalých travních porostů; cena půdy se zjistí jako součin skutečně výměry pozemku v m2 a průměrné ceny půdy stanovené na 1 m2 vyhláškou č. 298/2014 Sb.,
Pro rozhodování, o jaký druh pozemku se jedná, je rozhodující zápis v katastru nemovitostí, resp. co je uvedeno ve výpisu z katastru. Výjimkou je pouze stavební pozemek, který je speciálně pro účely daně z pozemků vymezen v § 6 odst. 3 ZDN a zpevněné plochy pozemků, které jsou samostatně vymezeny v § 6 odst. 5 ZDN. Zpevněnou plochou pozemku se rozumí pozemek nebo jeho část v m2 evidovaný v katastru nemovitostí s druhem pozemku ostatní plocha nebo zastavěná plocha a nádvoří, jehož povrch je zpevněn stavbou podle stavebního zákona bez svislé nosné konstrukce, včetně plochy vlečky, bazénem nebo nádrží, pokud nejsou zdanitelnou stavbou. Jedná se tedy typicky např. o parkoviště, odstavné plochy, manipulační plochy, zpevněné neveřejné komunikace apod.
Sazba daně u stavebních pozemků, tj. 2 Kč, se dále násobí koeficientem velikosti obce, který se pohybuje od 1,0 do 4,5, rozhodující je počet obyvatel obce podle posledního sčítání lidu. Obec pak může ještě obecně závaznou vyhláškou koeficient upravit, tj. zvýšit o jednu kategorii nebo snížit o jednu až tři kategorie.
Jednotkou se rozumí jednotka podle občanského zákoníku, jednotka zahrnuje byt jako prostorově oddělenou část domu a podíl na společných částech nemovité věci vzájemně spojené a neoddělitelné. Obdobné platí také pro nebytový prostor a pro soubor bytů nebo nebytových prostorů.
Předmětem daně nejsou stavby, v nichž jsou právě výše uvedené zdanitelné jednotky, které jsou předmětem daně. Je to vcelku logická úprava, která zamezuje tomu, aby stejná nemovitá věc byla předmětem daně dvakrát.
Co se týká staveb a jednotek osvobozených od daně, úprava je obdobná jako u daně z pozemků. Opět se jedná o poměrně široký výčet případů, ale opět se jedná zejména o případy, které se týkají neziskových subjektů, územně samosprávných celků a nepodnikajících fyzických osob. Výjimkou mohou být zdanitelné stavby nebo zdanitelné jednotky na dobu pěti let od roku následujícího po provedení změny spočívající ve změně systému vytápění přechodem z pevných paliv na systém využívající obnovitelné energie solární, větrné, geotermální, biomasy, nejde-li o její přímé spalování.
Stanovení základu daně se liší podle toho, zda se jedná o zdanitelnou stavbu nebo zdanitelnou jednotku.
Rozhodující je tedy vždy základ daně k 1.1. zdaňovacího období, tato základní zásada zůstává zachována i současném znění ZDN.
u budovy obytného domu 2 Kč za 1 m2 zastavěné plochy; u ostatní budovy tvořící příslušenství k budově obytného domu z výměry přesahující 16 m2 zastavěné plochy 2 Kč za 1 m2 zastavěné plochy. Základní sazba daně se zvyšuje o 0,75 Kč za každé další nadzemní podlaží, a dále se násobí koeficientem podle velikosti obce.
u zdanitelných jednotek nepoužívaných k podnikání 2 Kč za 1 m2 upravené podlahové plochy, základní sazba daně se násobí koeficientem velikosti obce,
u budovy pro rodinnou rekreaci a budovy rodinného domu využívané pro rodinnou rekreaci 6 Kč za 1 m2 zastavěné plochy a u budovy, která plní doplňkovou funkci k těmto budovám, s výjimkou garáží, 2 Kč za 1 m2 zastavěné plochy. Základní sazba daně se zvyšuje o 0,75 Kč za každé další nadzemní podlaží, obec může dále stanovit koeficient 1,5, kterým se násobí sazba daně. Pokud jsou tyto stavby umístěny v národních parcích a v zónách I. chráněných…