Source: http://www.lauraguillot.com/2015/
Timestamp: 2019-07-20 22:19:45
Document Index: 40643049

Matched Legal Cases: ['artículo 5', 'artículo 5', 'artículo 5', 'artículo 42', 'artículo 10', 'artículo 11', 'artículo 36', 'artículo 35', 'artículo 38', 'artículo 15']

El blog de Laura Guillot: 2015
En el caso de que una sociedad preste servicios de inversión en apuestas deportivas de cantidades entregadas por un tercero con el objeto de obtener una ganancia, las apuestas que resulten fallidas no podrán considerarse como gastos fiscalmente deducibles en el Impuesto sobre Sociedades.
Ultima respuesta de Hacienda a una consulta vinculante:
NUM-CONSULTA:V1750-15
FECHA-SALIDA; 02/06/2015
NORMATIVA:LIS/ Ley 27/2014, de 27 de noviembre, arts. 10.3, 11 y 15
DESCRIPCION-HECHOS: Una persona física realiza apuestas deportivas a través de portales de internet destinados a esta actividad. En concreto, realiza apuestas de partidos de tenis. Las citadas apuestas no son instintivas, sino que para la realización de las mismas se sirve de su propia pericia, modelos estadísticos basados en resultados anteriores de los contendientes y servicios prestados por terceros.
Dada la buena evolución de dicha actividad, la persona física pretende constituir una sociedad (A) que reciba una cantidad de dinero de terceros por un tiempo determinado, para que se destine a la inversión en apuestas deportivas sirviéndose para ello de los medios que ha venido utilizando la persona física. Llegado el vencimiento del contrato, se devolvería el importe entregado más las cantidades ganadas, en su caso, menos la comisión que se estipule. Para desarrollar esta actividad la sociedad dispondría de ordenadores, software estadístico, los servicios de terceros pronosticadores y los servicios prestados por la persona física.
Asimismo, la persona física se propone constituir otra sociedad (B), que se dedicaría a prestar los servicios de pronosticar los resultados de los partidos, de forma que pueda prestar dichos servicios a terceros a cambio de un precio, siendo en este caso los clientes los que decidan qué cantidad apuestan a cada partido, siguiendo o no los pronósticos facilitados. Para la constitución de esta sociedad la persona física se asociaría con uno de los pronosticadores cuyos servicios ha venido utilizando. Los medios utilizados por esta sociedad serían los mismos que los utilizados por la entidad A.
1. Si la actividad consistente en apostar cantidades propias y de terceros a cambio de un precio en este último caso, podría considerarse como actividad económica en los términos previstos en el artículo 5.1 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre.
2. Si en el caso de la sociedad A las apuestas fallidas podrían considerarse como gastos fiscalmente deducibles en el Impuesto sobre Sociedades.
3. Si la actividad consistente en prestar los servicios de pronóstico de resultados de acuerdo a criterios y modelos estadísticos a cambio de un precio, podría considerarse como actividad económica en los términos previstos en el artículo 5.1 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre.
4. ¿En qué epígrafes del IAE deberían estar dadas de alta cada una de las sociedades que se constituirían para desarrollar las actividades descritas?
El artículo 5.1 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre (BOE de 28 de noviembre), del Impuesto sobre Sociedades (en adelante LIS), regula el concepto de actividad económica en los siguientes términos:
En el supuesto de entidades que formen parte del mismo grupo de sociedades según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, el concepto de actividad económica se determinará teniendo en cuenta a todas las que formen parte del mismo.”
Las sociedades A y B desarrollarán una actividad económica en la medida en la que ordenen medios de producción y recursos humanos o uno de ambos para prestar los servicios de inversión de cantidades entregadas por un tercero en apuestas deportivas, con el objeto de obtener una ganancia para el tercero, y los servicios de pronóstico de resultados de encuentros deportivos, respectivamente. No obstante, en relación con la acreditación del cumplimiento de los requisitos anteriores, al tratarse de circunstancias de hecho deberán ser probadas por cualquier medio de prueba admitido en Derecho ante los órganos competentes en materia de comprobación de la Administración Tributaria.
Por otra parte, en lo que se refiere la deducibilidad de las pérdidas ocasionadas por las apuestas fallidas, el artículo 10.3 de la LIS establece que:
En particular, en relación con la imputación de ingresos y gastos el artículo 11 de la LIS señala:
En línea con lo anterior, cabe señalar que la deducibilidad de los gastos está condicionada por el principio de correlación de ingresos y gastos, de tal suerte que aquellos respecto de los que se acredite que se han ocasionado en el ejercicio de la actividad y que sean necesarios para la obtención de los ingresos serán deducibles, en los términos previstos en los preceptos legales señalados.
Por su parte, en virtud de lo dispuesto en el artículo 36.2 del Código de Comercio:
“2. Los elementos de la cuenta de pérdidas y ganancias y del estado que refleje los cambios en el patrimonio neto del ejercicio son:
Adicionalmente, el Código de Comercio señala, en su artículo 35.2 que “la cuenta de pérdidas y ganancias recogerá el resultado del ejercicio, separando debidamente los ingresos y los gastos imputables al mismo, y distinguiendo los resultados de explotación, de los que no lo sean (...).” y en su artículo 38.1 letra d) que “se imputará al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago cobro”.
Por último, el artículo 15.d) establece que no tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles las pérdidas del juego.
Por tanto, en la medida en la que las pérdidas por apuestas fallidas se derivan del juego, las mismas no tendrán la consideración de fiscalmente deducibles en el Impuesto sobre Sociedades.
La Instrucción para la aplicación de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE), aprobadas ambas (Instrucción y Tarifas) por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, establece en su regla 2ª que “El mero ejercicio de cualquier actividad económica especificada en las Tarifas, así como el mero ejercicio de cualquier otra actividad de carácter empresarial, profesional o artístico no especificada en aquéllas, dará lugar a la obligación de presentar la correspondiente declaración de alta y de contribuir por este impuesto, salvo que en la presente Instrucción se disponga otra cosa.”.
Por su parte, la regla 4ª.1 de la citada Instrucción dispone que “Con carácter general, el pago correspondiente a una actividad faculta, exclusivamente, para el ejercicio de esa actividad, salvo que en la Ley reguladora de este Impuesto, en las Tarifas o en la presente Instrucción se disponga otra cosa.”.
Por otro lado, la regla 8ª de la Instrucción establece el siguiente procedimiento para clasificar aquellas actividades que no se hallen especificadas en las Tarifas:
Visto lo cual, el consultante, por la actividad realizada por la primera de sus dos sociedades, consistente en invertir en apuestas deportivas fondos propios y cantidades que le entreguen terceras personas, a cambio de un precio y, en su caso, de comisiones sobre los beneficios, actividad que desarrollará a través de internet, estará obligado a darse de alta por la inversión de fondos de terceras personas, en aplicación de la regla 8ª de la Instrucción, en el grupo 999 “Otros servicios n.c.o.p.” de la sección primera de las Tarifas, que comprende otros servicios no clasificados en otra parte, la inversión de fondos propios no estaría sujeta al Impuesto sobre Actividades Económicas.
Por otro lado, la actividad desarrollada por la segunda sociedad, consistente en prestar a terceros servicios de “pronosticador”, es decir, asesorar sobre el resultado probable de los partidos a cambio de un precio, deberá darse de alta, también en aplicación de la regla 8ª de la Instrucción, en el citado grupo 999 de la sección primera "Otros servicios n.c.o.p.".
Publicado por Laura Guillot en 22:42 No hay comentarios:
Etiquetas: apuestas, apuestas deportivas, betting, fiscalidad, gambling, juego privado, jugador, jugadores, legislación, regulación
Publicadas las cuentas anuales de SELAE de 2014: "Para este ejercicio 2015 se espera un incremento de las cifras generales de ventas, en espera de una paulatina mejora de la situación económica junto la previsión de la introducción de las modificaciones en determinados juegos que se plantearon el pasado ejercicio y que se estima se realicen este año."
Se han publicado en la web de SELAE las cuentas anuales de 2014 que se firmaron en marzo de 2015. Las cuentas ofrecen los últimos datos que se disponen de SELAE ya que todavía no ha publicado la Memoria de 2014 y todavía sigue en revisión a Memoria de 2013 que lleva más de once meses en revisión.
SOCIEDAD ESTATAL LOTERÍAS Y APUESTAS DEL ESTADO, S.A.
Cuentas Anuales e Informe de Gestión del ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2014
En el pasado ejercicio 2014 las ventas del Conjunto de Juegos que conforman el porfolio de SELAE, presentaron un ligero descenso con respecto al 2013, en concreto el -0,85 %. Estos resultados pueden considerarse en cierto modo positivos y desde luego, aunque sin conseguir todavía un crecimiento, sí que demuestran un cambio de tendencia con respecto a años anteriores y parece ser que los efectos de la situación económica así como los derivados del gravamen del 20 % sobre los premios superiores a 2.500 € se van amortiguando.
Hemos comprobado como en el primer semestre de 2014 la caída de ventas era del -3,28 %, mientras que el resultado al finalizar el año ha sido de tan solo el -0,85 %, si bien es cierto que una buen parte de este resultado se debe al Sorteo de Navidad, que con un 4,65 % de incremento con respecto al año anterior ha tenido un comportamiento más que destacado.
Del análisis de participación, se ha invertido también la tendencia del ejercicio anterior con un incremento del número de transacciones (0,72%) y por tanto del número de jugadores. Sin embargo la apuesta por transacción disminuye ligeramente en un porcentaje del (-3,45%). Estos dos datos refrendan que el número de jugadores está creciendo ligeramente, aunque la situación económica todavía está influyendo en que la cantidad de dinero o el importe del gasto destinado a nuestros juegos disminuyan.
En lo que a la evolución de los denominados Juegos Pasivos se refiere (Lotería Nacional), la cifra negativa alcanza tan solo un -0,20%, siendo más acusada en los sorteos de sábado donde la caída ha sido del -6,91 % y en el sorteo Extraordinario de El Niño con un -3,40%. Sin embargo los sorteos de Jueves solamente han disminuido en un -0,22 % y el Extraordinario de Navidad ha crecido en un 4,65 %. Como vemos, aunque los resultados han seguido siendo negativos, excepción hecha del Sorteo Extraordinario de Navidad, se aprecia un cambio de tendencia que deberá plasmarse en 2015. Hay que señalar por último que en este año la cuota de participación en la Lotería Nacional con respeto al total de juegos es del 55,08%.
Al igual que en años anteriores, un dato positivo lo encontramos en la evolución de la venta por terminal, que muestra un 7,38% de incremento respecto al año 2013. En concreto la venta por terminal en 2014 supuso casi un 4 % del total, destacando la Lotería del jueves con un 17,93 % seguida de la de “El Niño” con un 6,26 %, la del sábado con un 5,84 %, y la de Navidad con un 2,44 %.
Los Juegos Activos (Lottos y Apuestas Deportivas) en su conjunto ofrecen un descenso del – 1,23%, mostrando las Lottos (Primitiva, Bonoloto, Euromillones , El Gordo de la Primitiva y Lototurf ) un descenso del -0,35%, frente a un -11,26 % de las Apuestas Deportivas (Quiniela, Quinigol y Quintuple Plus). La participación en el conjunto de juegos es del 44,92%.
No obstante se hace necesario detallar las cifras por juego; en las lottos el cambio introducido en La Primitiva a finales del año 2012, ha permitido obtener ciclos con importantes acumulaciones de botes que se han reflejado en un aumento del volumen de las ventas. No obstante al comparar con el año 2013, en el que ya eran efectivos los cambios, se ha producido un ligero descenso del -0,78 %, , dato que vuelve a ratificar el cambio de tendencia con respecto a años anteriores.
En el resto de las Lottos, destaca Euromillones con un incremento del 1,57 % y desciende ligeramente el Bonoloto con un -1,23 %. Como dato negativo, El Gordo desciende un -7,17 % y Lototurf un -16,40 %.
En cuanto a la evolución del juego del joker de La Primitiva, la evolución sigue siendo negativa y ha experimentado un descenso del -21,46 % con respecto a 2013.
En las Apuestas Deportivas, aunque más amortiguado que en años anteriores, continua el descenso de La Quiniela en 12,14 %, mientras que El Quinigol creció un 17,32 % y la Apuesta Hípica Quintuple Plus lo hizo en un 3,75 %.
En términos generales, como indicábamos en la introducción, se está comprobando como la percepción de la situación económica está haciendo que la tendencia de las ventas esté en un punto de inflexión y poco a poco los indicadores van mejorando, todo ello sin realizar ningún cambio en los juegos a lo largo de 2014.
Es por ello que entendemos que se debe valorar positivamente la evolución de ventas en 2014, y sobre todo la del Sorteo de Navidad que ha sido fundamental para conseguir los resultados que hemos obtenido a final de año.
Evolución previsible de la Sociedad (2015)
Para este ejercicio 2015 se espera un incremento de las cifras generales de ventas, en espera de una paulatina mejora de la situación económica junto la previsión de la introducción de las modificaciones en determinados juegos que se plantearon el pasado ejercicio y que se estima se realicen este año, junto con otras medidas como la implementación de nuevos juegos que se resume en:
- Mejoras en las apuestas deportivas con el cambio del pleno al 15 a goles, botes corridos en jornadas de fin de semana, optimización de la publicidad y promoción, Quinigol todo el año, introducción de un nuevo juego llamado Quini-3, e incluso el incremento de precio a 0,75 € por apuesta.
- Ampliación del número de sorteos de Bonoloto a seis días.
- Abonos multisorteo para poder jugar dos semanas por anticipado.
- Mejoras en la Lotería Nacional con un nuevo programa de premios para los sorteos de “El Niño”, jueves y previsiblemente sábado.
- Mejoras en la consignación y devolución de números abonados.
- Mejoras en la consignación para la venta por terminal y remodelación de los resguardos.
- Agilizar los procesos administrativos, integración de apuestas desde páginas web y posibilidad de repetir apuestas, entre otras.
- Ampliación de la red de ventas en más de 600 puntos de venta mixtos.
Todas estas acciones y cambios deben redundar sin duda en una sensible mejora de las ventas de los distintos juegos y es por ello que todo indica que la tendencia que hemos comenzado en 2014 se verá consolidada en 2015.
A estas alturas del ejercicio de 2015 creo que SELAE sigue siendo como cada año demasiado optimista...
Publicadas las cuentas anuales de SELAE de 2013: “Para este ejercicio 2014 se espera un incremento de las cifras generales de ventas,en espera de una sensible mejora de la situación económica junto la previsión de la introducción de las modificaciones en determinados juegos que se plantearon el pasado ejercicio y que se estima que se realicen este año.” 3/08/2014
Publicado por Laura Guillot en 20:39 No hay comentarios: