Source: https://dejure.org/dienste/vernetzung/rechtsprechung?Text=BFHE%20168,%20415
Timestamp: 2019-10-15 22:40:00
Document Index: 105751960

Matched Legal Cases: ['§ 9', '§ 9', '§ 20', '§ 9', '§ 20', '§ 20', '§ 20', '§ 9', '§ 10']

BFH, 24.03.1992 - VIII R 12/89 - dejure.org
https://dejure.org/1992,423
BFH, 24.03.1992 - VIII R 12/89 (https://dejure.org/1992,423)
BFH, Entscheidung vom 24.03.1992 - VIII R 12/89 (https://dejure.org/1992,423)
BFH, Entscheidung vom 24. März 1992 - VIII R 12/89 (https://dejure.org/1992,423)
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EStG §§ 9 Abs. 1 Nr. 1, 20 Abs. 1 Nr. 1
Schuldzinsen - Wertpapierdepot
EStG § 9 Abs. 1 Nr. 1 § 20 Abs. 1 Nr. 1
§§ 9 Abs. 1 Nr. 1, 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG
Einkommensteuer; Schuldzinsen bei einem in seinem Bestand wechselnden Wertpapierdepot
BFHE 168, 415
WM 1992, 1974
BB 1993, 200
DB 1992, 2066
BStBl II 1993, 18
aa) Aus diesem Grunde lassen sich auch aus den vom FA zitierten BFH-Urteilen (vom 5. März 1991 VIII R 6/88, BFHE 164, 319, BStBl II 1991, 744, und vom 24. März 1992 VIII R 12/89, BFHE 168, 415, BStBl II 1993, 18) --zu wesentlich anders gelagerten Sachverhalten-- keine über die Fallentscheidung hinausreichenden Schlüsse ziehen, zumal auch in ihnen das Zeitmoment in keinem Fall als alleiniges Kriterium gewertet wurde und es ausnahmslos um die Beurteilung von Kapitaleinkünften (§ 20 EStG) ging - mit der Abgrenzung der Einkünfteerzielungsabsicht von dem allgemeinen Bestreben, Wertsteigerungen in der Vermögenssubstanz zu realisieren (besonders deutlich in dem von den zitierten BFH-Entscheidungen in Bezug genommenen Urteil vom 23. März 1982 VIII R 132/80, BFHE 135, 320, BStBl II 1982, 463, unter 1. b).
BFH, 04.05.1993 - VIII R 7/91
Aufwendungen für Verwaltung eines Depots können auch dann Werbungskosten bei …
Ferner war nicht der Fall zu entscheiden, daß der Steuerpflichtige konkrete Anweisungen hinsichtlich der Kapitalanlage erteilt oder daß sich sonst aus den Umständen eindeutig seine Absicht ergibt, vor allem steuerfreie Wertsteigerungen zu realisieren (vgl. dazu auch BFH-Urteile vom 15. Dezember 1987 VIII R 281/83, BFHE 154, 456, BStBl II 1989, 16; vom 24. März 1992 VIII R 12/89, BFHE 168, 415, BStBl II 1993, 18).
Das ist aber nicht mehr als ein Beweisanzeichen für die Absicht, Überschüsse bei den einzelnen Kapitalanlagen zu erzielen (BFH-Urteil in BFHE 168, 415, BStBl II 1993, 18, zu 2.).
Damit ist nicht ausgeschlossen, daß bei den einzelnen Kapitalanlagen - und nur das ist entscheidend (vgl. BFH in BFHE 168, 415, BStBl II 1993, 18) - eine solche Absicht nicht vorliegt.
Zur Beantwortung der Frage sind grundsätzlich die steuerpflichtigen Einnahmen aus der einzelnen Kapitalanlage zu beurteilen (vgl. BFH in BFHE 168, 415, BStBl II 1993, 18, m. w. N.).
Das schließt aber eine Schätzung in der Weise nicht aus, daß Gruppen von Wertpapieren gebildet und beurteilt werden (vgl. BFH in BFHE 168, 415, BStBl II 1993, 18, zu 3. c), z. B. in der Aufteilung, wie sie üblicherweise in den Depotauszügen der Banken vorgenommen werden.
BFH, 06.12.1994 - IX R 11/91
Doppelte Haushaltsführung - Kausalität bei der Abgabenordnung - Hilfstatsachen
Aus objektiven Umständen muß auf das Vorliegen oder Fehlen der Absicht geschlossen werden (BFH-Beschluß vom 25. Juni 1984 GrS 4/82, unter Abschn. C. IV. 3. c, bb, BFHE 141, 405, BStBl II 1984, 751; BFH-Urteil vom 24. März 1992 VIII R 12/89, unter 2., BFHE 168, 415, BStBl II 1993, 18 m. w. N.).
Das ist der Fall, wenn der aufgenommene Kredit zum Erwerb oder zur Schaffung einer Kapitalanlage verwendet wird und der Zweck der Schuldaufnahme in der Erwerbssphäre liegt (Beschluss des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 4. Juli 1990 GrS 2-3/88, BFHE 161, 290, BStBl II 1990, 817; BFH-Urteil vom 24. März 1992 VIII R 12/89, BFHE 168, 415, BStBl II 1993, 18).
Dabei wird es beachten müssen, dass die Überschusserzielungsabsicht für jede Kapitalanlage gesondert --d.h. für jede einzelne vom Kläger abgeschlossene Lebensversicherung-- zu prüfen ist (vgl. BFH-Urteile in BFHE 154, 456, BStBl II 1989, 16, unter 2. a der Gründe; in BFHE 168, 415, BStBl II 1993, 18).
c) Der wirtschaftliche Zusammenhang ist im Bereich der Überschuß-Einkünfte für jedes einzelne Vermögensobjekt eigenständig festzustellen (BFH-Urteil vom 24. März 1992 VIII R 12/89, BFHE 168, 415, BStBl II 1993, 18, 19, m. w. N.).
c) Gegenstand dieser Beurteilung ist, wie der Senat bereits in seinem Urteil vom 24. März 1992 VIII R 12/89 (BFHE 168, 415, BStBl II 1993, 18) näher ausgeführt hat, nicht die Gesamtheit der Kapitalanlagen, sondern jede einzelne Kapitalanlage, im Streitfall also jede Aktie und die stille Beteiligung.
Enthält das Kapitalvermögen sowohl einzelne Kapitalanlagen, bei denen die Erzielung eines Überschusses der Einnahmen über die Ausgaben im Vordergrund steht (ertragbringende Anlagen) als auch solche, bei denen dies nicht der Fall ist (ertraglose Anlagen), können sie bei vergleichbaren Voraussetzungen jeweils zu einer Gruppe zusammengefasst werden (BFH-Urteil in BFHE 168, 415, BStBl II 1993, 18, unter 3. c der Gründe).
Dementsprechend sind die geltend gemachten Schuldzinsen um den Betrag zu kürzen, der dem Verhältnis der Anschaffungskosten für die mit dem Nießbrauch belasteten zu den unbelasteten Kapitalanlagen entspricht (zu der in diesem Fall gebotenen Verhältnisrechnung vgl. BFH-Urteile vom 21. Februar 1973 I R 148/71, BFHE 109, 25, BStBl II 1973, 509, und in BFHE 168, 415, BStBl II 1993, 18, unter 3. b der Gründe).
Dies wird dann angenommen, wenn die Finanzierung der Anschaffung oder dem Halten einer Kapitalanlage dient, bei der nicht die Absicht der Realisierung von Wertsteigerungen, sondern - auf Dauer (BFH-Urteil vom 5. März 1991 VIII R 6/88, BFHE 164, 319, BStBl II 1991, 744 m. w. N.) gesehen - die Absicht der Erzielung eines Überschusses der Einnahmen über die Ausgaben aus der Nutzung der Kapitalanlage im Vordergrund steht (BFH-Urteil vom 24. März 1992 VIII R 12/89, BFHE 168, 415 , BStBl II 1993, 18 m. w. N.;… vgl. auch - die Rechtsprechung zur Überschußerzielungsabsicht zusammenfassend - BFH-Urteil vom 11. April 1990 I R 63/88, Sammlung nicht amtlich veröffentlichter Entscheidungen des Bundesfinanzhofes - BFH/NV - 1990, 705).
Kapitalvermögen i. S. d. § 20 EStG ist nicht die - einheitlich zu beurteilende - Gesamtheit der Kapitalanlagen, sondern die Summe der - jeweils gesondert zu beurteilenden - einzelnen Anlagegegenstände als Einkunftsquelle (BFH-Urteile vom 27. Juni 1989, BFHE 157, 541 , BStBl II 1989, 934; BFHE 168, 415 , BStBl II 1993, 18).
Es sind deshalb grundsätzlich auch die Schuldzinsen für jede einzelne Aktie bzw. für die Anteile danach zu beurteilen, ob und inwieweit der zur Anschaffung der Aktien und Anteile aufgenommene Kredit der Ertragserzielung oder Kapitalanlage dient (BFH-Urteil, BFHE 168, 415 , BStBl II 1993, 18, 19).
Als solche Gruppen kommen vor allem die ertragbringenden und die ertraglosen Aktien bzw. Anteile in Betracht (BFH-Urteil, BFHE 114, 229 , BStBl II 1975, 331, 332; BFHE 168, 415 , BStBl II 1993, 18).
FG Niedersachsen, 02.10.2001 - 13 K 66/96
Überschusserzielungsabsicht bei einheitlich angeschafften, teilweise …
Das ist der Fall, wenn der aufgenommene Kredit zum Erwerb oder zur Schaffung einer Kapitalanlage verwendet wird und der Zweck der Schuldaufnahme in der Erwerbssphäre liegt (…BFH-Urteil vom 7. Dezember 1999 VIII R 8/98, BFH/NV 2000, 825; BFH-Urteil vom 24. März 1992 VIII R 12/89, BStBl II 1993, 18; BFH-Beschluss vom 4. Juli 1990 GrS 2-3/88, BStBl II 1990, 817).
a) Nach der Rechtsprechung ist für die Prüfung der Überschusserzielungsabsicht grundsätzlich auf jedes einzelne Wertpapier abzustellen (BFH-Urteil vom 24. März 1992 VIII R 12/89, BStBl II 1993, 18).
Dagegen können Wertpapiere, die wirtschaftlich die gleiche Funktion erfüllen, zu Gruppen zusammengefasst werden (BFH-Urteil vom 24. März 1992 VIII R 12/89, BStBl II 1993, 18).
Die Schuldzinsen sind deshalb entsprechend der tatsächlichen Verwendung der Darlehen aufzuteilen (vgl. auch Senatsurteil vom 24. März 1992 VIII R 12/89, BFHE 168, 415, BStBl II 1993, 18, unter 3.b).
FG München, 30.09.2004 - 15 K 4948/02
Kapitalanlagen; Kreditfinanzierung; Überschusserzielungsabsicht; Einkommensteuer …
Hierbei muss die Finanzierung der Anschaffung oder dem Halten einer Kapitalanlage dienen, bei der nicht die Absicht der Realisierung von Wertsteigerungen, sondern - auf Dauer gesehen (BFH-Urteil vom 5. März 1991 VIII R 6/88, BFHE 164, 319, BStBl II 1991, 744 ) - die Absicht der Erzielung eines Überschusses der Einnahmen über die Ausgaben aus der Nutzung der Kapitalanlage im Vordergrund steht (vgl. etwa BFH-Urteile vom 30. Oktober 1990 VIII R 42/87, BFHE 163, 324 , BStBl II 1991, 340 ; und vom 24. März 1992 VIII R 12/89, BFHE 168, 415 , BStBl II 1993, 18 ).
Ein Beweisanzeichen für das Vorliegen der Überschusserzielungsabsicht kann sein, ob bei objektiver Beurteilung ein solcher - ggf. nur bescheidener - Überschuss erwartet werden kann (vgl. BFH in BFHE 168, 415 , BStBl II 1993, 18 ).
Da Kapitalvermögen i.S. von § 20 EStG nicht die - einheitlich zu beurteilende - Gesamtheit der Kapitalanlagen, sondern die Summe der jeweils - gesondert - zu beurteilenden Anlagegegenstände ist (BFH in BFHE 168, 415 , BStBl II 1993, 18 ;… und BFH-Beschluss vom 29. Oktober 2002 VIII B 125/01, BFH/NV 2003, 314 ), muss zur Beurteilung der Überschusserzielungsabsicht grundsätzlich auf jede einzelne Kapitalanlage, hier also jedes einzelne Wertpapier, abgestellt werden.
Das schließt es im allgemeinen aus, ein durch Zu- und Abgänge veränderliches Aktiendepot im Rahmen einer Gesamtbetrachtung als Einheit zu behandeln (BFH in BFHE 168, 415 , BStBl II 1993, 18 ).
BFH, 20.01.2005 - IV R 6/03
FG Köln, 05.01.2007 - 14 K 310/04
Abzugsfähigkeit einer Depotgebühr und einer Vermögensverwaltungsgebühr bei den …
FG Düsseldorf, 25.08.2006 - 12 K 6440/04
Aufwendungen für Wertpapierdepots als Werbungskosten bei den Einkünften aus …
BFH, 13.07.1993 - VIII R 41/92
Werbungskostenabzug von Schuldzinsen und Anwaltskosten für gerichtlichen …
BFH, 04.05.1993 - VIII R 89/90
Ausgaben für die Verwaltung eines Wertpapierdepots (§ 9 EStG )
FG Rheinland-Pfalz, 13.02.1998 - 3 K 2581/94
Berücksichtigung negativer Einkünfte aus Kapitalvermögen; Verwendung eines …
BFH, 01.09.1998 - VIII R 4/97
FG Münster, 15.10.1997 - 1 K 6133/94
Wertpapiergeschäfte auf eigene Rechnung
BFH, 29.10.2002 - VIII B 125/01
FG Rheinland-Pfalz, 14.02.2000 - 5 K 1230/97
Erlaß eines Feststellungsbescheides nach Ablauf
BFH, 26.08.1999 - VIII B 9/99
Überschusserzielungsabsicht bei Einkünften aus Kapitalvermögen
FG München, 03.02.2005 - 15 K 3955/03
FG Baden-Württemberg, 23.06.1995 - 9 K 264/94
Entscheidung des Finanzamtes durch Abrechnungsbescheid bei Streit über Ansprüche …
FG München, 21.01.1998 - 1 K 2280/95
FG München, 12.04.2002 - 13 S 4728/01
Prozesskostenhilfe; gesonderter Feststellung des Verlusts nach § 10 d Abs. 3 EStG …
FG Nürnberg, 01.12.2000 - III 184/99
Renovierungskosten für eine Wohnung als vorab entstandenen Werbungskosten; …
FG Saarland, 01.06.1995 - 2 K 261/94
FG München, 25.03.1997 - 11 K 3095/95
Möglichkeit der Berücksichtigung von Werbungskosten bei Einkünften aus Vermietung …
FG München, 26.03.1996 - 16 K 363/95
FG Rheinland-Pfalz, 16.12.1996 - 5 K 1359/96
FG Berlin, 20.03.1995 - VIII 707/91
FG Berlin, 30.01.1995 - VIII 416/91