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Timestamp: 2016-10-24 01:40:33+00:00
Document Index: 89831205

Matched Legal Cases: ['art. 67', 'art. 67', 'art. 67', 'art. 67', 'art. 2', 'art. 67', 'art. 67']

Risoluzione Agenzia Entrate n. 231 del 06.06.2008
legge n. 212 del 2000 n. 954-164/2008 - Sig. X - Plusvalenze derivanti da
cessione immobiliare (art. 67, comma 1, lett. b), del DPR n. 917 del 1986)
I coniugi interpellanti, X e Y, rappresentano di
avere costruito e di essere proprietari, ciascuno al 50%, di un immobile che è
stato concesso in locazione alla ditta ALFA S.r.l. dal 1 dicembre 2001; il
relativo certificato di collaudo è stato rilasciato in data 13 febbraio 2002.
Successivamente, il 7 febbraio 2006, è stata prodotta
la richiesta di attribuzione della rendita catastale nella categoria C/2.
L'Agenzia del Territorio ha attribuito la rendita
catastale classificando l'immobile in categoria D/8 con effetto dal 10 gennaio
Gli istanti espongono, infine, che il direttore dei
lavori, su richiesta degli istanti, ha dichiarato, in data 20 novembre 2006, che
l'ultimazione dei lavori è avvenuta il 20 febbraio 2002.
I coniugi, avendo intenzione di alienare il bene,
chiedono di sapere se la eventuale plusvalenza derivante dalla cessione
dell'immobile concorrerà o meno a tassazione quale reddito diverso ai sensi
dell'art. 67, comma 1, lett.
b), del DPR n. 917 del 1986 n. 917.
Gli istanti ritengono di non dovere assoggettare a
tassazione l'eventuale plusvalenza realizzata dalla vendita dell'immobile
poiché l'esistenza fisica e giuridica del fabbricato rileverebbe dal momento in
cui esso è diventato, di fatto, funzionale e autonomamente negoziabile e
quindi, nel caso di specie, sin dal mese di dicembre 2001, data in cui è stato
concesso in locazione.
L'art. 67, comma 1, lett. b), del DPR n.
917 del 22 dicembre 1986, dispone che devono essere tassati come redditi diversi
"le plusvalenze realizzate mediante cessione a titolo oneroso di beni
immobili acquistati o costruiti da non più di cinque anni,...".
La previsione normativa sopra citata è stata
introdotta al fine di assoggettare a tassazione i guadagni derivanti dalle
cessioni di beni immobili poste in essere con finalità speculative.
In particolare, la finalità speculativa delle cessioni
in discussione si presume dalla circostanza che l'arco temporale che intercorre
tra la data di acquisto o di costruzione dell'immobile e la data di vendita
dello stesso sia inferiore a cinque anni.
In merito alla fattispecie rappresentata, trattandosi
di fabbricati in costruzione, si ritiene che il decorso del termine quinquennale
agli effetti del citato art. 67,
decorra dal momento in cui l'immobile è stato realizzato.
Per quanto concerne il momento di ultimazione della
costruzione di un immobile, questa Direzione Centrale, con la circolare 1 marzo
2007, n. 12/E, in materia di regime
IVA applicabile alla cessione di fabbricati, ha chiarito che esso coincide con
quello in cui l'immobile è idoneo ad espletare la sua funzione ovvero ad essere
destinato al consumo.
Peraltro, già con circolare n. 38/E del 12 agosto 2005, anche in
materia di accertamento dei requisiti "prima casa", era stato chiarito
che si deve ritenere "ultimato" il fabbricato concesso in uso a terzi,
con i fisiologici contratti relativi all'utilizzo dell'immobile.
La predetta circolare ha precisato che la stipula del
contratto, pur in assenza della formale attestazione di ultimazione dei lavori
rilasciata dal tecnico competente, fa presumere che l'immobile, essendo idoneo
ad essere immesso in consumo, presenti tutte le caratteristiche fisiche idonee a
far ritenere l'opera di costruzione o di ristrutturazione completata.
Si segnala infine che anche agli effetti dell'ICI, ai
sensi dell'art. 2, comma 1, lett. a) del D.Lgs. n. 504 del 30 novembre 1992, "il
fabbricato di nuova costruzione è soggetto all'imposta a partire dalla data di
ultimazione dei lavori di costruzione ovvero, se antecedente, dalla data in cui
è comunque utilizzato".
Si ritiene quindi che in ambito tributario, il concetto
di ultimazione dei lavori di costruzione di un immobile di fatto prescinde
dall'accatastamento del bene o dalla data della certificazione rilasciata in
sede di collaudo, prevalendo, invece, la sostanziale fruizione o utilizzazione
economica del bene.
Ciò premesso, si concorda con il parere espresso dagli
istanti nel ritenere che, nella fattispecie in esame il quinquennio previsto
dall'art. 67, lett. b),
decorre dal 1 dicembre 2001, giorno in cui (come risulta dalla documentazione
allegata all'istanza di interpello) l'immobile è stato concesso in locazione
alla ditta ALFA S.r.l. (contratto registrato il ...).
Pertanto, nel caso in esame venendo meno il presupposto
impositivo richiesto dalla lettera b) dell'art. 67 del TUIR, la cessione del
fabbricato, non produrrà una plusvalenza tassabile ai sensi del citato