Source: http://www.sunat.gob.pe/institucional/publicaciones/revista_tributemos/tribut108/consultas.htm
Timestamp: 2018-03-22 04:12:09
Document Index: 280667510

Matched Legal Cases: ['in fine', 'Artículo 9', 'in fine', 'Artículo 1', 'Artículo 2', 'Artículo 4', 'Artículo 6', 'Artículo 37']

Mediante Oficios N° 067-2001/CCD – INDECOPI y N° 068-2001/CCD-INDECOPI, la Comisión de Represión de la Competencia Desleal del Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la protección de la Propiedad Intelectual – INDECOPI, formula entre otras, las siguientes consultas:
¿Una asociación civil sin fines de lucro que presta servicios a terceros no asociados, se encuentra obligada al pago del Impuesto General a las Ventas? De ser afirmativa la respuesta, ¿en virtud de qué dispositivo legal se sustenta dicha obligación?
¿Cuáles son los comprobantes de pago que deben ser emitidos por los establecimientos comerciales para que la SUNAT reconozca el pago del Impuesto General a las ventas (IGV e Impuesto a la Renta (IR)?
En cuanto a su primera consulta, cabe mencionarle que de acuerdo con lo previsto en los Artículos 1° y 3° del Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e ISC, aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF y modificatorias, se encuentra afecta a dicho impuesto, la prestación de servicios en el país, entendiéndose como tales –entre otros- toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
Por su parte, el Artículo 9° del mencionado Texto Único Ordenado señala que son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes, entre otros, las personas que no realizan actividad empresarial pero que realicen operaciones comprendidas dentro del ámbito de aplicación del impuesto, en tanto sean habituales en dichas operaciones.
Dicha norma agrega que, tratándose de servicios, siempre se considerarán habituales, aquellos servicios onerosos que sean similares a los de carácter comercial.
Asimismo, señala que las personas que no realicen actividad empresarial pero que realicen operaciones comprendidas dentro del ámbito de aplicación del impuesto, son sujetos del mismo, únicamente respecto de las actividades que realicen en forma habitual.
Como se puede apreciar de las normas glosadas, los servicios onerosos prestados por las asociaciones sin fines de lucro, se encuentran gravados con el IGV, siempre que exista habitualidad [1] .
En relación con la segunda consulta, en principio se debe mencionar que se entiende que la misma se encuentra encaminada a determinar los documentos que debe emitir el vendedor o prestador de servicios que realiza actividad empresarial, con el fin que el adquirente pueda sustentar gasto o costo para efecto tributario, crédito fiscal para el IGV y crédito deducible, cuando se trata del Régimen Único Simplificado.
Sobre el particular, cabe señalar que de acuerdo con lo previsto en el Artículo 1° del Reglamento de Comprobantes de Pago, el comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios.
Realicen transferencias de bienes a título gratuito u oneroso, derivadas de actos y/o contratos de compra venta, permuta, donación, dación en pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en propiedad.
Realicen transferencias de bienes a título gratuito u oneroso derivadas de actos y/o contratos de cesión en uso, arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero, asociación en participación, comodato y, en general, todas aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar un bien.
Presten servicios, entendiéndose como tales a toda acción o prestación de un tercero a título gratuito u oneroso.
Ahora bien, el Artículo 2° del Reglamento de Comprobantes de Pago señala que sólo se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas las características y requisitos mínimos establecidos en dicho reglamento, los siguientes:
Los documentos autorizados en el numeral 6 del Artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Cabe destacar que no todos los documentos mencionados permiten sustentar gasto o costo, crédito fiscal o crédito deducible, sino que debe estarse a lo que dispone el Reglamento de Comprobantes de Pago en cada caso. Asimismo debe tenerse en cuenta que en algunos supuestos se exige requisitos adicionales.
Así, las facturas permiten sustentar gasto o costo, crédito fiscal [2] y, en su caso, crédito deducible.
En cambio, las boletas de venta no permiten ejercer derecho al crédito fiscal, ni sustentar gasto o costo ni crédito deducible, salvo en los casos que la Ley lo permite. [3]
Por su parte, los tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras, tampoco permiten ejercer el derecho al crédito fiscal, crédito deducible, ni sustentarán gasto o costo para efecto tributario, salvo en los casos que la Ley lo permita. No obstante, los mismos si sustentarán crédito fiscal, gasto o costo para efecto tributario o crédito deducible, siempre que:
Se identifique al adquirente o usuario con su número de RUC y apellidos y nombres, denominación o razón social.
Se emitan como mínimo en original y una copia, además de la cinta testigo.
De otro lado, en el caso de los documentos autorizados deberá estarse a lo que al respecto señala el numeral 6 del Artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago, según el documento de que se trate.
De las normas antes citadas fluye que los únicos documentos que permiten sustentar gasto o costo para efecto tributario, crédito fiscal y crédito deducible, son aquellos que de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago tienen calidad de comprobantes de pago. No obstante ello, debe tenerse en cuenta que no todos los documentos considerados como comprobantes de pago permiten dicha sustentación, para lo cual debe estarse a lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago, así como las normas que regulan los tributos respectivos.
A fin de que el adquirente pueda sustentar gasto o costo para efecto tributario, crédito fiscal para el IGV y crédito deducible, tratándose del Régimen Único Simplificado, el vendedor o prestador de servicios que realiza actividad empresarial debe emitir los documentos que de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago tienen calidad de comprobantes de pago y que de conformidad con dicha norma y las que regulan los tributos respectivos, permiten efectuar dicha sustentación.
* Informe N° 012-2002-SUNAT/K00000. del 11 de enero del 2002.
[1] Cabe resaltar que en el mismo sentido, se pronuncia la Directiva N° 003-95/SUNAT.
[2] Para este efecto, debe tenerse en cuenta también los requisitos que establecen las normas que regulan el IGV.
[3] El Artículo 37° del Texto Único Ordenado de la ley del Impuesto a la Renta dispone que podrán ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho, hasta el límite del 3% de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho límite no podrá superar en el ejercicio gravable las 100 Unidades Impositivas Tributarias.