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Timestamp: 2018-01-22 08:18:00
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Matched Legal Cases: ['Artículo 217', 'artículo 218', 'Artículo 218', 'artículo 27', 'Artículo 27', 'artículo 17', 'artículo 27', 'artículo 86', 'Artículo 86', 'artículo 27', 'artículo 217', 'artículo 27']

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SOCIOS YADMINISTRADORES.- Retribuciones.-Reforma Fiscal 2015
Publicado: Fri Dec 05, 2014 7:40 pm Título del mensaje: SOCIOS YADMINISTRADORES.- Retribuciones.-Reforma Fiscal 2015
SOCIOS Y ADMINISTRADORES.-Reforma Fiscal 2015
MODIFICACIONES NORMATIVAS:
Con estas nuevas modificaciones, correspondiente a la Ley de Sociedades de Capital, publicada en BOE el dia 4 de Diciembre 2014, respecto a las remuneraciones de los administradores de sociedades, se nos clarifica ya totalmente, la distintas retribuciones de los mismos, dentro del panorama de la posible deducibilidad en el Impuesto de Sociedades:
MODIFICACION LSC:
http://www.boe.es/boe/dias/2014/12/04/pdfs/BOE-A-2014-12589.pdf
«Artículo 217. Remuneración de los administradores.
4. La remuneración de los administradores deberá en todo caso guardar una proporción razonable con la importancia de la sociedad, la situación económica que tuviera en cada momento y los estándares de mercado de empresas comparables. El sistema de remuneración establecido deberá estar orientado a promover la rentabilidad y sostenibilidad a largo plazo de la sociedad e incorporar las cautelas necesarias para evitar la asunción excesiva de riesgos y la recompensa de resultados desfavorables.»
Once. Se modifica el artículo 218 que queda redactado de la siguiente forma:
«Artículo 218. Remuneración mediante participación en beneficios.
3. En la sociedad anónima, la participación solo podrá ser detraída de los beneficios líquidos y después de estar cubiertas las atenciones de la reserva legal y de la estatutaria y de haberse reconocido a los accionistas un dividendo del cuatro por ciento del valor nominal de las acciones o el tipo más alto que los estatutos hayan establecido.»
A tener en cuenta que esta modificación se está refiriendo solamente en cuanto al Gobierno Corporativo de la sociedad, el cargo societario y sus diferentes fórmulas de retribución como tales.
Respecto a las retribuciones derivadas de una función laboral (aparte de la Alta Dirección o Gerencia), no se pronucia esta modificación. En este aspecto, habrá pues que ajustarse a la reciente Reforma Fiscal 2015 respecto al Impuesto de Sociedades.
MODIFICACION IMPUESTO DE SOCIEDADES
Art.15.Gastos no deducibles letra e)
Tampoco se entenderán comprendidos en esta letra e) las retribuciones a los administradores por el desempeño de funciones de alta dirección, otras funciones derivadas de un contrato de carácter laboral con la entidad.
Por lo tanto, para la retribución de funciones laborales (Gerencia y comunes), deberá existir un contrato laboral (escrito o verbal), pa que dichas remuneraciones puedan ser deducibles en el Impuesto de Sociedades. Lo lógico (no se especifica en ninguna parte), es que igualmente, sea refrendao o aceptao por la Junta General, sin necesidad de su implantación en los Estatutos de la Sociedad, a diferencia del cargo societario.
Y tambien es lógico, que en caso de que las funciones laborales se correspondiesen con alguna actividad de la Segunda Sección de las tarifas del IAE, y aparte la obligatoriedad de estar dado de alta en el RETA, que dicho administardor o socio, formalice su inscripción en el IAE, como actividad economica, facturando a la empresa sus servicios o trabajos.
MODIFICACION IRPF:
Ley 26/2014.- Art.primero (Modificación IRPF).-Reforma Fiscal 2015
Dieciséis. Se modifica el artículo 27, que queda redactado de la siguiente forma:
«Artículo 27. Rendimientos íntegros de actividades económicas.
2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se entenderá que el arrendamiento de inmuebles se realiza como actividad económica, únicamente cuando para la ordenación de esta se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.»
Solo quedarian pues, las funciones de Gerencia y funciones comunes (según Convenio, o en su defecto el Estatuto de los Trabajadores), que aparte de una hipotetica aceptación por la Junta General (a mi juicio eso ya dependeria del grado de control dentro de la sociedad), se llevasen a cabo mediante las correspondientes retribuciones salariales. Bien como simples liquidación o bien mediante nomina formalizada como al resto de trabajadorse. En cualquier caso, no estaria de mas que su citación y remuneración, tambien figurase en los Estatutos de la Sociedad, aunque bien es cierto, no se observa su obligación, ni por parte de la LSC, ni por el Impuesto de Sociedades.
El porcentaje de retención aplicable a las cantidades que se perciban por la condición de administrador será del 35 por ciento. En 2012, 2013 y 2014, el porcentaje se eleva al 42%.
Si las otras funciones que desarrolla en la sociedad son distintas de las labores de dirección, gestión, administración y representación, a efectos de practicar las retenciones, si se desarrollan en el marco de una relación labora deben calificarse como rendimiento del trabajo con arreglo al artículo 17.1 de la LIRPF y estarán sometidas al procedimiento general del régimen de retenciones. En cambio si los servicios prestados deben calificarse como rendimientos de una actividad económica de acuerdo con el artículo 27.1 de la Ley, estarán sometidos a retención como actividad profesional
http://petete.minhap.gob.es/Scripts/know3.exe/tributos/CONSUVIN/texto.htm?NDoc=28505&Consulta=%2EEN+NUM%2DCONSULTA+%28v%33%34%36%34%2D%31%33%29&Pos=0&UD=1
"A las cantidades satisfechas por la sociedad a la consultante, por la prestación de servicios distintos a los que derivan del ejercicio de las funciones propias del cargo de administrador y que tengan la naturaleza referida en el párrafo anterior, les será de aplicación el tipo de retención que resulte de las reglas establecidas en el artículo 86 del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo)".
Artículo 86. Tipo de retención([79])
La retribución de los administradores, para que se deducible fiscalmente en el Impuesto de Sociedades, seria necesario:
* ACTIVIDAD ECONOMICA: Si el administrador realiza algún tipo de actividad economica, con ORDENACION DE MEDIOS PROPIOS (según Primera y Segunda Sección tarifa IAE), encuadrado en el RETA, deberá facturar a la Sociedad, con su IVA y retención= Factura a la empresa.
* ACTIVIDAD LABORAL (Gerencia, Alta Dirección, según Estatuto Trabajadores), como asimismo, funciones laborales recogidas en Convenio de tipo común: Necesaria la existencia de un contrato laboral con la entidad (verbal o escrito)= SALARIO.
Por lo tanto, si un administrador, aparte de su cargo societario (definido y clarificado en los Estatutos), realiza funciones de Gerencia (que suele ser lo mas normal), incluso aparte otras funciones no clasificadas como actividades económicas, podrá disponer sus retribuciones mediante SALARIO O "nómina" como el resto de trabajadores. Excepto en el caso del 50% o más del CS, si nos atenemos a la resolución de la DGT V2193-14, aún cuando la misma está referida a socios trabajadores, entendiéndose por lo tanto, el administrador como un trabajador mas, en donde respecto a los medios, se señala "que existe tal ordenación por cuenta propia (articulo 1.2.c de la ley 20/2007, del Estatuto del Trabajo Autónomo).
No obstante, esta resolución es anterior a la Reforma Fiscal 2015, por lo que muy bien podría quedar sustituida por el art.27.1 IRPF, quedando el administrador, con cualquier tipo de participación, equiparable en cuanto a sus retribuciones como funciones comunes y de Gerencia al resto de trabajadores, por considerarse igualmente su dependencia total de la empresa, con la ordenación de medios por parte de esta. Es decir, posibilidad de nomina.
Habria que admitirse, que la definición de "medios propios" o ajeneidad, atribuida a los administradores, es relativa, porque siempre habría que admitir que el administrador estaría utilizando medios de la empresa, en cuanto a materiales, económicos y financieros, por lo que su dependencia siempre seria propios de la empresa en todo momento, aún cuando dispusiera del 50% o mas del CS.
ACTIVIDADES EMPRESARIALES O PROFESIONAl (TITULADOS):
Interesante esta consulta de la DGT.V3310-14, respecto a la clasificación de titulos profesionales, en el ejercicio como tales dentro de una empresa, o bien, actuando como liberales independientes)
DGT: V3310-14 (11.12.14):
"Desde la óptica del Impuesto es profesional quien actuando por cuenta propia (art. 78.1 TRLRHL) desarrolle personalmente la actividad de que se trate, y sin embargo se estaría ante un empresario, a efectos del impuesto, cuando una actividad se ejerza no como una manifestación de la capacidad personal sino como consecuencia de la puesta al servicio de la actividad de una organización empresarial, desvinculada formalmente de la personalidad profesional intrínseca del sujeto pasivo.
DGT.V0933-14.-SOCIO-ADMINISTRADOR.-(LABORAL O MERCANTIL).- POSIBILIDAD DUAL MISMO TRABAJO.
http://petete.minhap.gob.es/Scripts/know3.exe/tributos/CONSUVIN/texto.htm?NDoc=30278&Consulta=%2EEN+NUM%2DCONSULTA+%28V0%39%33%33%2D%31%34%29&Pos=0&AP=50&AC=7&IP=100&IC=7&UD=1
En términos similares se ha pronunciado este Centro Directivo en contestación a las consultas vinculantes V1492-08, de 18 de julio de 2008, y V0179-09, de 2 de febrero de 2009.
SOCIOS PROFESIONALES (ASESORIA).- Dependencia propia (FACTURACION)
SOCIOS PROFESIONALES.- Dependencia propia (FACTURACION):
http://petete.minhap.gob.es/Scripts/know3.exe/tributos/CONSUVIN/texto.htm?NDoc=13172&Consulta=%2EEN+NUM%2DCONSULTA+%28V0%31%37%39%2D0%39%29&Pos=0&UD=1
ACTIVIDAD EMPRESARIAL Y PROFESIONAL.-Ingeniero Técnico. (DGT. V3310-14, 14.12.14): DUALIDAD:
http://petete.minhap.gob.es/Scripts/know3.exe/tributos/CONSUVIN/texto.htm?NDoc=33920&Consulta=v%31%31%34%38%2D%31%35&Pos=0&IP=0&IC=1&UD=1
Ingeniero Técnico Industrial con alta en el grupo 321 de la sección segunda de las Tarifas, por el ejercicio de la actividad de redacción de proyectos técnicos, estudios, informes y prestación de servicios de asesoramiento, etc.
Para el ejercicio de la actividad dispone de un local alquilado y cuenta con una persona contratada en régimen de dependencia laboral y otras dos con quienes mantiene contratos mercantiles.
3º) A la vista de lo anteriormente expuesto, se puede plantear si la actividad económica realizada por una persona física, dependiendo de la forma en que ésta se desarrolle, puede considerarse actividad empresarial o actividad profesional.
A estos efectos, cabe señalar que el hecho de que el consultante disponga de un local en alquiler en el que tiene instalada una oficina de atención a sus clientes y cuente para el desarrollo de su actividad con una persona contratada en régimen de dependencia laboral y otras dos con quienes mantiene contratos mercantiles, no determina por sí mismo el carácter de la actividad de que se trate.
CRITERIOS ACTUALES POR PARTE DE LA DGT (AÑO 2015):
No existe pronunciamientos sobre el porcentaje en participación social.
CUESTION COMUN PLANTEADAS: Se desea saber, en virtud de la última normativa (artículo 27.1 LIRPF), si el administrador o socio, con funciones laborales comunes dentro de la empresa, se tiene que dar de alta en el epígrafe correspondiente de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, o por el contrario, deberían percibir salario como nómina (liquidación de haberes).
SOCIO NO ADMINISTRADOR (DGT.V1147-15, 13.4.15): Rendimiento del trabajo= NOMINA:
http://petete.minhap.gob.es/Scripts/know3.exe/tributos/CONSUVIN/texto.htm?NDoc=33919&Consulta=%2EEN+NUM%2DCONSULTA+%28V%31%31%34%37%2D%31%35%29&Pos=0&UD=1
Pues bien, teniendo en cuenta lo dispuesto en los preceptos citados y en línea con lo señalado anteriormente en relación con el Impuesto sobre el Valor Añadido, cabe concluir que el consultante, por los servicios que presta a la sociedad en cuyo capital participa, no realiza una actividad económica sujeta al IAE, dado que no se cumple el requisito de la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y/o recursos humanos, por lo que en este caso no tendrá que darse de alta en epígrafe alguno de las Tarifas del impuesto.
ASESORIA DE EMPRESAS: ABOGADO (DGT.V1148-15, 13.4.15): Posibilidad Facturación ó Nómina-liquidación:
Habria que examinar las condiciones de AJENEIDAD y/o disposición de MEDIOS PROPIOS:
SOCIOS TRABAJADORES RESTAURANTE: Jefe cocina y Jefe sala.- (NOMINA).-DGT.V1248-15 (24.4.15)
http://petete.minhap.gob.es/Scripts/know3.exe/tributos/CONSUVIN/texto.htm?NDoc=34020&Consulta=%2EEN+NUM-CONSULTA+%28V1248-15%29&Pos=0&UD=1
Pues bien, teniendo en cuenta lo dispuesto en los preceptos citados y en línea con lo señalado en relación con el Impuesto sobre el Valor Añadido (ver CV1147-15, de 13 de abril), cabe concluir que los dos socios de la Entidad consultante, por los servicios que prestan a la misma como jefe de cocina y jefe de sala, respectivamente, no realizan actividad económica alguna sujeta al IAE, dado que no se cumple el requisito de la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y/o recursos humanos, por lo que en este caso no tendrán que darse de alta en epígrafe alguno de las Tarifas del impuesto.
SOCIO ADMINISTRADOR AGENCIA VIAJES (NOMINA).-DGT.V1306-15 (28.4.15):
http://petete.minhap.gob.es/Scripts/know3.exe/tributos/CONSUVIN/texto.htm?NDoc=34078&Consulta=%2EEN+FECHA-SALIDA+%2828%2F04%2F2015%29&Pos=31
Pues bien, teniendo en cuenta lo dispuesto en los preceptos citados y en línea con lo señalado en relación con el Impuesto sobre el Valor Añadido (ver CV1147-15, de 13 de abril), cabe concluir que el consultante, por los servicios de administrador de una sociedad limitada, en la que además, ejerce las mismas funciones que cualquier otro trabajador, no realiza una actividad económica sujeta al IAE, dado que no se cumple el requisito de la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y/o recursos humanos, por lo que en este caso no tendrá que darse de alta en epígrafe alguno de las Tarifas del impuesto.
SOCIO INGENIERO TRABAJADOR EMPRESA INGENIERIA (POSIBLE DUALIDAD).-DGT:V1310-15 (28.4.15):
http://petete.minhap.gob.es/Scripts/know3.exe/tributos/CONSUVIN/texto.htm?NDoc=34082&Consulta=%2EEN+NUM-CONSULTA+%28V1310-15%29&Pos=0&UD=1
SOCIOS ALBAÑILES.-([b]NOMINA[/b]).-DGT.V1666-15 (28.5.15):
http://petete.minhap.es/Scripts/know3.exe/tributos/CONSUVIN/texto.htm?NDoc=34445&Consulta=%2EEN+NUM%2DCONSULTA+%28v%31%36%36%36%2D%31%35%29&Pos=0&IP=0&IC=1&UD=1
En virtud de todo lo anterior, las retribuciones que perciba el socio-administrador, correspondientes a la prestación de servicios como albañil así como a la prestación de servicios propios de su cargo de administrador, siempre que esta última cumpla con los requisitos mercantiles exigidos en el artículo 217 del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, tendrán la consideración de gasto fiscalmente deducible, en la medida en que cumplan los requisitos legalmente establecidos en términos de inscripción contable, devengo, correlación de ingresos y gastos y justificación documental.
EMPRESA ACTIVIDADES PROFESIONALES (SOCIO/ADMINISTRADOR):DGT.V2027-15 (29.6.15): Posibilidad NOMINA ó FACTURACION
Examen AJENEIDAD y ordenación de medios propios.
http://petete.minhap.gob.es/Scripts/know3.exe/tributos/CONSUVIN/texto.htm?NDoc=34805&Consulta=%2EEN+NUM%2DCONSULTA+%28v%320%32%37%2D%31%35%29&Pos=0&UD=1
DGT.V2434-15.-SLU.-ASESORIA Y ADMINISTRADOR UNICO.-ACTIVIDAD ECONOMICA
“…en ausencia de las notas dependencia y ajenidad que caracterizan la obtención de rendimientos del trabajo, cabe entender que los socios-profesionales ejercen su actividad ordenando los factores productivos por cuenta propia en el sentido del artículo 27 de la LIRPF y por tanto desarrollan una actividad económica, aunque los medios materiales necesarios para el desempeño de sus servicios sean proporcionados por la entidad”.....
...En el presente caso se cumplen dichos requisitos, por lo que las retribuciones satisfechas por dichos servicios tendrían la naturaleza de rendimientos de actividades económicas
CEF.-INFORMACIÓN-RESUMEN:
http://www.fiscal-impuestos.com/socios-sociedades-profesionales-actividades-economicas-criterios-provisionales-nota-aeat-irpf-iva.html
Casuistica Sociedades Profesionales (Tributación IRPF ó Sociedades ?):
http://www.fiscal-impuestos.com/sociedades-profesionales-irpf-iva-iae-reforma-ley-26-2014.html[/color]