Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/1061-iptpp3-4512-13-2016-1-mk
Timestamp: 2018-03-18 11:27:44+00:00
Document Index: 8681751

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 2', 'art. 86', 'art. 167', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 14']

Prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur zakupu towarów i usług wykorzystywanych przy realizacji projektu
1061-IPTPP3.4512.13.2016.1.MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 5 stycznia 2016 r. (data wpływu 8 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur zakupu towarów i usług wykorzystywanych przy realizacji projektów: „...”, „...”, „...” – jest nieprawidłowe.
W dniu 8 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur zakupu towarów i usług wykorzystywanych przy realizacji projektów: „...”, „...”, „...”.
Instytut ...jest instytutem badawczym. Zgodnie z ustawą o instytutach badawczych (Dz. U. 96 poz. 618, z dnia 2010-04-30), zgodnie z art. 2 i 3 tej ustawy, do podstawowej działalności Instytutu należy prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych oraz ich wdrażanie oraz upowszechnianie. Instytut jest również czynnym podatnikiem VAT. W ramach działalności statutowej wykonuje czynności opodatkowane podatkiem VAT (faktury sprzedaży za usługi badawcze, rozwojowe, inżynierskie, analizy chemiczne itp.), czynności zwolnione z VAT i niepodlegające opodatkowaniu. Do czynności niepodlegających opodatkowaniu zalicza się projekty (prace) badawczo – rozwojowe, na realizację których Wnioskodawca otrzymuje dotacje z budżetu państwa oraz środki unijne. W przypadku tych projektów Wnioskodawca nie odlicza podatku VAT.
Narodowe Centrum Badań i Rozwoju podpisało z Instytutem ...trzy umowy o dofinansowanie projektów badawczych:
Z Politechniką ... – liderem projektu i powstałego konsorcjum, gdzie uczestnikiem jest I.. w ...Umowę ...o wykonanie i finansowanie, w ramach programu badań stosowanych, w ścieżce A projektu: ....
Z I... w ...– liderem projektu umowę nr ...o wykonanie i finansowanie projektu realizowanego w ramach programu badań stosowanych w ścieżce A, pod tytułem: ....
Z I... w..., jako lidera projektu umowę nr ...o wykonanie i finansowanie projektu realizowanego w ramach programu badań stosowanych, w ścieżce A, pod tytułem: ....
Wszystkie trzy projekty w umowach w § dotyczącym obowiązków stron mają zapis o obowiązku zastosowania wyników projektów w działalności gospodarczej. Istnieje jednak zagrożenie, że wyniki projektu nie zostaną skomercjalizowane, w dniu podpisania umowy nie są znane efekty projektu i ewentualne przyszłe koszty wdrożenia.
Czy w takiej sytuacji Instytut jako lider i uczestnik konsorcjum ma prawo do odliczenia podatku naliczonego, przy zakupie materiałów i usług niezbędnych do realizacji projektów.
Zakupy te nie będą przedmiotem dalszego obrotu. Realizacja projektów ma dać wyniki badań, które Wnioskodawca zamierza wykorzystać do czynności opodatkowanych VAT. Może się jednak zdarzyć, że wyniki te będą wykorzystywane w innych badaniach. Po osiągnięciu pozytywnych wyników badań Wnioskodawca będzie osiągał wyłącznie obroty opodatkowane VAT, w związku z realizowanym projektem. We wszystkich ww. projektach faktury dokumentujące zakupy towarów i usług wykorzystywanych przy realizacji projektów wystawiane są na Instytut. Faktury dokumentujące zakupy towarów i usług są wystawiane w okresie trwania projektów.
W przypadku projektu „....” Umowa ...w okresie 01.11.2014 - 31.01.2017. W przypadku projektu „....” Umowa ...w okresie 01.11.2012 - 31.08.2016. W przypadku projektu „...” Umowa ...w okresie 01.12.2013 - 30.11.2016.
Partnerzy nie przekazują środków finansowych na rzecz Lidera projektu. Rezultaty badań nie są przekazywane na rzecz Partnerów. W przypadku projektu „....” Umowa ...zgodnie z zapisami umowy wyniki prac prowadzonych w ramach konsorcjum stanowią własność partnera, który je stworzył. W przypadku projektu „....” Umowa ...zgodnie z zapisami umowy nowa wiedza powstała w wyniku projektu jest własnością partnera, który ją wytworzył oraz lidera jeżeli przyczynił się do jej powstania. W przypadku projektu „....” Umowa ...zgodnie z zapisami umowy wszelkie prawa do zastosowania rozwiązań powstałych w wyniku realizacji projektu przysługują stronom wspólnie w proporcjach określonych w umowie o wspólności prawa do patentu.
W załączeniu Wnioskodawca przesyła 3 egzemplarze umów, których dotyczy pytanie.
Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawcy przysługuje w całości prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur zakupu towarów i usług wykorzystywanych do realizacji opisywanych projektów, zarówno gdy po zakończeniu realizacji projektu nastąpi sprzedaż opodatkowana VAT, jak i w przypadku, gdy z przyczyn niezależnych od Wnioskodawcy, a w szczególności w przypadku nieosiągnięcia zakładanych rezultatów, zakładana sprzedaż opodatkowana VAT nie zostanie zrealizowana.
Zdaniem Wnioskodawcy, że nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów materiałów i usług, związanych bezpośrednio z realizowanym projektem w całości. Dopiero po komercjalizacji uzyskanych wyników prac badawczych Wnioskodawca nabędzie prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w całości. Gdyby odliczał podatek VAT a nie doszłoby do komercjalizacji tych wyników, Wnioskodawca musiałby korygować wstecznie odliczenie podatku naliczonego.
Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar czy usługa ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych. W każdym więc przypadku należy dokonać oceny, czy intencją dokonującego określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne było wykonywanie czynności opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje jakie przyświecają dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dany podmiot ma osiągnąć dokonując tych czynności. Zatem, jeżeli intencją/ zamiarem nabycia towarów i usług jest wykorzystanie ich do czynności opodatkowanych to w momencie nabycia przysługuje prawo do odliczenia.
Należy zauważyć, że zgodnie z obowiązującym obecnie art. 167 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.) prawo do odliczenia powstaje w momencie, gdy podatek, który podlega odliczeniu, staje się wymagalny.
Przepisy art. 7 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy definiują pojęcie dostawy towarów i świadczenia usług za wynagrodzeniem. W myśl tych przepisów przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy.
Podstawowe znaczenie dla kształtu i funkcjonowania wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (podatku od towarów i usług) mają fundamentalne cechy tego podatku, tj.:
Realizację powyższych fundamentalnych cech podatku od towarów i usług, o których mowa wyżej, gwarantują nie tylko przepisy określające zakres przedmiotowy podatku VAT, tj. cyt. wyżej art. 5, 7 i 8 ustawy, lecz również przepisy regulujące zakres podmiotowy podatku od towarów i usług, czyli przepisy art. 15 ustawy.
Z przytoczonych wyżej przepisów wynika ponadto, iż dla uznania danego podmiotu za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy, nie ma znaczenia rezultat prowadzonej działalności. Oznacza to, że aby uznać działalność podmiotu za działalność gospodarczą nie jest konieczne, aby przyniosła ona jakiekolwiek efekty. Podatnikiem jest zatem również podmiot prowadzący działalność generującą straty, a nawet podmiot, który w ogóle nie dokona żadnej sprzedaży.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest instytutem badawczym. Instytut jest również czynnym podatnikiem VAT. Narodowe Centrum Badań i Rozwoju podpisało z Instytutem ...trzy umowy o dofinansowanie projektów badawczych:
Z Politechniką ...– liderem projektu i powstałego konsorcjum, gdzie uczestnikiem jest I... w ...Umowę ...o wykonanie i finansowanie, w ramach programu badań stosowanych, w ścieżce A projektu: ....
Z I... w...– liderem projektu umowę nr ...o wykonanie i finansowanie projektu realizowanego w ramach programu badań stosowanych w ścieżce A, pod tytułem: ....
Wszystkie trzy projekty w umowach dotyczących obowiązków stron mają zapis o obowiązku zastosowania wyników projektów w działalności gospodarczej. Realizacja projektów ma dać wyniki badań, które Wnioskodawca zamierza wykorzystać do czynności opodatkowanych VAT. Może się jednak zdarzyć, że wyniki te będą wykorzystywane w innych badaniach. Po osiągnięciu pozytywnych wyników badań Wnioskodawca będzie osiągał wyłącznie obroty opodatkowane VAT, w związku z realizowanym projektem. We wszystkich ww. projektach faktury dokumentujące zakupy towarów i usług wykorzystywanych przy realizacji projektów wystawiane są na Instytut. W przypadku projektu „...” Umowa ...zgodnie z zapisami umowy wyniki prac prowadzonych w ramach konsorcjum stanowią własność partnera, który je stworzył. W przypadku projektu „....” Umowa ...zgodnie z zapisami umowy nowa wiedza powstała w wyniku projektu jest własnością partnera, który ją wytworzył oraz lidera jeżeli przyczynił się do jej powstania. W przypadku projektu „...’’Umowa ...zgodnie z zapisami umowy wszelkie prawa do zastosowania rozwiązań powstałych w wyniku realizacji projektu przysługują stronom wspólnie w proporcjach określonych w umowie o wspólności prawa do patentu.
Wątpliwości Wnioskodawcy budzi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
W tym miejscu należy zauważyć, że Wnioskodawca w momencie nabycia towarów i usług zamierzał/zamierza je wykorzystać do czynności opodatkowanych, co potwierdził podpisując umowy, w których zawarto obowiązek wykorzystania badań w działalności gospodarczej. W konsekwencji z uwagi na spełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest zamiar wykorzystania zakupów do wykonywania w przyszłości czynności opodatkowanych, Wnioskodawcy w momencie ponoszenia wydatków przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zarówno gdy w wyniku realizacji projektów nastąpi sprzedaż opodatkowana podatkiem od towarów i usług, jak i w przypadku, gdy z przyczyn niezależnych od Wnioskodawcy możliwa sprzedaż opodatkowana nie zostanie zrealizowana.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektów: „...”, „...”, „...”.
Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Ewentualne przyszłe okoliczności sprawy wskazane we wniosku nie mogą być przedmiotem niniejszej interpretacji.
IBPP3/4512-809/15/SR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > 1061-IPTPP3.4512.13.2016.1.MK