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Timestamp: 2020-08-06 16:41:31
Document Index: 256341938

Matched Legal Cases: ['Artículo 387', 'artículo 387', 'artículo 84', 'artículo 127', 'artículo 128', 'artículo 307', 'artículo 132', 'artículo 132', 'artículo 127', 'artículo 128', 'artículo 387', 'artículo 84', 'artículo 11', 'artículo 2', 'artículo 108', 'artículo 664', 'artículo 17', 'artículo 664', 'artículo 15', 'artículo 108', 'artículo 87']

Conceptos Tributarios Edenred
CONCEPTO TRIBUTARIO NÚMERO 015454 DE 2003 (marzo 26) Bogotá, D. C.
Señor JUAN CARLOS URIBE Calle 80 N° 9-91 Apto. 602 Ciudad.
Referencia: Su consulta radicada con el número 3996 de enero 22 de 2003.
Descriptores: Disminución de la base de retención por salarios
Fuentes Formales: Artículo 387-1 Estatuto Tributario
¿Para efectos de la disminución de la base de retención por pagos a terceros por concepto de alimentación cuando el salario del trabajador no exceda los 15 salarios mínimos, se debe tener en cuenta el factor prestacional en el salario integral?
Para efectos de la disminución de la retención en la fuente por pagos a terceros por concepto de alimentación cuando el empleado devenga salario integral, este no debe exceder de quince (15) salarios mínimos mensuales legales vigentes, excluido el factor prestacional de su cómputo.
El artículo 387-1 del Estatuto Tributario, modificado por el artículo 84 de la Ley 788 de 2002, dispone:
Disminución de la base de retención por pagos a terceros por concepto de alimentación. Los pagos que efectúen los patronos a favor de tercera s personas, por concepto de la alimentación del trabajador o su familia, o por concepto del suministro de alimentación para éstos en restaurantes propios o de terceros, al igual que los pagos por concepto de la compra de vales o tiquetes para la adquisición de alimentos del trabajador o su familia, son deducibles para el empleador y no constituyen ingreso para el trabajador, sino para el tercero que suministra los alimentos o presta el servicio de restaurante, sometido a la retención en la fuente que le corresponda en cabeza de éstos últimos, siempre que el salario del trabajador beneficiado no exceda de quince (15) salarios mínimos mensuales legales vigentes. Lo anterior sin menoscabo de lo dispuesto en materia salarial por el Código Sustantivo de Trabajo.
Cuando los pagos en el mes en beneficio del trabajador o de su familia, de que trata el inciso anterior, excedan la suma de dos (2) salarios mínimos mensuales vigentes, el exceso constituye ingreso tributario del trabajador, sometido a retención en la fuente por ingresos laborales. Lo dispuesto en este inciso no aplica para los gastos de representación de las empresas, los cuales son deducibles para estas. (Subrayo).
Para efectos de dar aplicación a este artículo debemos establecer que se entiende por salario, al respecto tenemos que el artículo 127 del Código Laboral señala:
A su vez el artículo 128 ibídem indica:
“No constituyen salario las sumas que ocasionalmente y por mera liberalidad recibe el trabajador del empleador, como primas, bonificaciones o gratificaciones ocasionales, participación de utilidades, excedentes de las empresas de economía solidaria y lo que recibe en dinero o en especie no para su beneficio, ni para enriquecer su patrimonio, sino para desempeñar a cabalidad sus funciones, como gastos de representación, medios de transporte, elementos de trabajo y otros semejantes. Tampoco las prestaciones sociales de que tratan los títulos VIII y IX, ni los beneficios o auxilios habituales u ocasionales acordados convencional o contractualmente u otorgados en forma extralegal por el empleador, cuando las partes hayan dispuesto expresamente que no constituyen salario en dinero o en especie, tales como la alimentación, habitación o vestuario, las primas extralegales, de vacaciones, de servicios o de navidad” (Resalto).
Por su parte el artículo 307 ibídem, al referirse a la prima anual de servicios dispone que:
“La prima anual no es salario, ni se computará como factor del salario en ningún caso”.
Esta prima es uno de los factores prestacionales incluidos en el monto total del salario integral, en el caso de aquellos trabajadores que pacten este sistema especial de remuneración.
Ahora bien en cuanto hace referencia al Salario Integral el artículo 132 del citado ordenamiento legal preceptúa:
"1. El empleador y el trabajador pueden convenir libremente el salario en sus diversas modalidades como por unidad de tiempo, por obra, o a destajo y por tarea, etc., pero siempre respetando el salario mínimo legal o el fijado en los pactos, convenciones colectivas y fallos arbitrales.
2. No obstante lo dispuesto en los artículos 13, 14, 16, 21 y 340 del Código Sustantivo del Trabajo y las normas
concordantes con éstas, cuando el trabajador devengue un salario ordinario superior a diez (10) salarios mínimos legales mensuales, valdrá la estipulación escrita de un salario que además de retribuir el trabajo ordinario, compense de antemano el valor de prestaciones, recargos y beneficios tales como el correspondiente al trabajo nocturno, extraordinario o al dominical y festivo, el de primas legales, extralegales, las cesantías y sus intereses, subsidios y suministros en especie; y, en general, las que se incluyan en dicha estipulación, excepto las vacaciones.
En ningún caso el salario integral podrá ser inferior al monto de diez (10) salarios mínimos legales mensuales, más el factor prestacional correspondiente a la empresa que no podrá ser inferior al treinta por ciento (30%) de dicha cuantía." (Resalto).
De lo anterior se deduce que cuando se pacte con los trabajadores un salario integral, este además de incluir la remuneración ordinaria también debe incluir el valor de las prestaciones sociales a las cuales se refieren los Títulos VIII y IX del Código Sustantivo de Trabajo dentro de las cuales están las primas anuales, las cesantías etc., que al tenor de lo ordenado en el artículo 132 del Código Laboral no puede ser inferior al 30% del salario base.
En consecuencia si un trabajador percibe por ejemplo un salario integral de seis millones de pesos ($6.000.000) quiere decir que la parte que corresponde a salario en los términos del artículo 127 es de $4.615.385 y su factor prestacional será de ($4.615.385 X 30%) = $1.384.615 que al tenor de lo dispuesto en el artículo 128 del CST no constituye salario.
En estas condiciones considera el Despacho que para efectos de dar aplicación al artículo 387-1 del Estatuto Tributario modificado por el artículo 84 de la Ley 788 de 2002 no debe incluirse como base del salario la parte correspondiente al factor prestacional, por no ser considerado legalmente como salario.
Concepto No. 0024 Área Tributaria
Señor MANUEL E. AGAMEZ HERNÁNDEZ Calle 72 No. 10- 07 Oficina 201 Bogotá, D.C.
Referencia: Consulta radicada bajo el No. 42121 de 28/05/2004
De conformidad con el artículo 11 del Decreto 1265 de 1999 y el artículo 2° de la Resolución 5467 de julio 15 de 2001, esta División es competente para absolver de manera general las consultas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias de carácter nacional. En este sentido se emite el presente concepto.
Descriptores: APORTES PARAFISCALES
Fuentes formales: Estatuto Tributario, artículos 108 y 664 Ley 21 de1982, Art. 17 Ley50de1990, Art. 15.
¿Es viable el desconocimiento de los gastos originados en la relación laboral que no hayan formado parte de la base para la liquidación y pago de los aportes parafiscales?
Es viable el desconocimiento de los gastos originados en la relación laboral que no hayan formado parte de la base para la liquidación y pago de los aportes parafiscales, siempre y cuando dichos pagos tengan el carácter de salario conforme a las normas del Código Sustantivo del Trabajo y a las estipulaciones contractuales pactadas entre el empleador y los trabajadores.
El artículo 108 del Estatuto Tributario establece como requisito para la aceptación de la deducción de los salarios el paz y salvo por concepto de aportes parafiscales, así:
"Para aceptar la deducción por salarios, los patronos obligados a pagar subsidio familiar y a hacer aportes al Servicio Nacional de Aprendizaje, SENA al Instituto de Seguros Sociales, ISS, y al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar, ICBF, deben estar a paz y salvo por tales conceptos por el respectivo año o período gravable, para lo cual, los recibos expedidos por las entidades recaudadoras constituirán prueba de tales aportes. Los empleadores deberán además demostrar que están a paz y salvo en
relación con el pago de los aportes obligatorios previstos en la Ley 100 de 1993 ...".
A su vez, el artículo 664 del Estatuto Tributario consagra el desconocimiento de la deducción por salarios, por no acreditar el pago de los aportes al Instituto de Seguros Sociales y a las entidades a que se refiere la Ley 100 de 1993, al Servicio Nacional de Aprendizaje, al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar y a las Cajas de Compensación Familiar, de quienes estén obligados a realizar tales aportes, si no demuestran que su pago fue efectuado previamente a la presentación de la correspondiente declaración del impuesto sobre la renta y complementarios.
Por su parte, la Ley 21 de 1982 y la Ley 100 de 1993 establecen que la base para la liquidación de los aportes parafiscales y de los aportes al sistema general de seguridad social es el salario que devengan los trabajadores. En efecto, el artículo 17 de la Ley 21 de 1982 define la nómina mensual de salarios, base para el pago de los aportes parafiscales en los siguientes términos:
"Para efectos de la liquidación de los aportes al régimen del subsidio familiar, Servicio Nacional de Aprendizaje, SENA, Escuela Superior de Administración Pública, ESAP, escuelas industriales e institutos técnicos, se entiende por nómina mensual de salario la totalidad de los pagos hechos por concepto de los diferentes elementos integrantes del salario en los términos de la ley laboral, cualquiera que - sea su denominación y además, los verificados por descansos remunerados de ley y convencionales o contractuales".
En consecuencia, el rechazo de la deducción por salarios previsto en el artículo 664 del Estatuto Tributario, por no acreditar el pago de los llamados "aportes parafiscales", procede únicamente respecto de los pagos laborales que sirven de base a la liquidación de dichos aportes; es decir, respecto del salario, determinado conforme a las estipulaciones contractuales pactadas entre el empleador y los trabajadores en los términos de la ley laboral y sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 15 de la Ley 50 de
1990 que faculta a las partes para consagrar voluntariamente que determinadas prestaciones, distintas de la remuneración ordinaria, no son constitutivas de salario.
Es importante resaltar que para efectos de la liquidación de aportes parafiscales la calificación sobre el carácter de salario o no de los pagos efectuados a los trabajadores se basa exclusivamente en la aplicación de normas laborales y que dichas normas
permiten la celebración de pactos de no salario entre las partes vinculadas mediante contrato de trabajo, los cuales no pueden ser desconocidos por la administración tributaria.
Así mismo, es preciso tener en cuenta que los pactos o convenios colectivas constituyen instrumentos de la autonomía propia de los trabajadores y empleadores, son fruto de su libre voluntad, y frente a ellos, en principio, no es permitida la injerencia de la autoridad administrativa tributaria para desconocerlos, limitar o negar sus efectos.
De acuerdo con lo expuesto, los pagos que conforme a la ley laboral y a los contratos de trabajo no tienen el carácter de salario no hacen parte de la base de liquidación de aportes parafiscales y, por lo tanto, no pueden ser rechazados como deducción por el
hecho de que sobre los mismos no se hayan efectuado tales aportes. El paz y salvo por concepto de aportes parafiscales, consagrado en el artículo 108 del Estatuto Tributario como requisito para la deducción de salarios, solo es exigible en el caso de los pagos que constituyen salario.
Finalmente, no sobra recordar que, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 87-1 del Estatuto Tributario, todos los pagos originados en la relación laboral, ya sea que tengan o no el carácter de salario, deben haber formado parte de la base para la aplicación de la retención en la fuente por ingresos laborales para ser fiscalmente deducibles.