Source: https://www.firemni-pohledavky.cz/33/pohledavky-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EqdJKm3Fj8HHPL1Eb2pKX34/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-08-15 02:13:50+00:00
Document Index: 52124963

Matched Legal Cases: ['§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 50', '§ 2', '§ 24', 'soud ', '§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 144', '§ 308', '§ 364', '§ 413', '§ 24', '§ 23', '§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 8', '§ 8', 'soud ', 'soud ', 'soud ', '§ 24', '§ 8', '§ 2', '§ 24']

Pohledávky | Firemní pohledávky
14.8.2020, Ing. Ivana Pilaøová, Zdroj: Verlag Dashöfer
V následujícím textu se zamìøíme na daòové a úèetní aspekty pohledávek v úèetnictví podnikatelù a firem. Zamìøíme se na problematiku tvorby opravných polo¾ek a odpisu pohledávek. Vìnovat se budeme i otázce postoupení pohledávek. Rozbor je doplnìn øadou praktických pøíkladù.
Pojem – definice
Pohledávky v úèetnictví podnikatelù rozdìlíme na dvì skupiny:
Pohledávky vlastní, které vznikají zaúètováním vydané faktury nejèastìji do výnosù. Vlastní pohledávky jsou ocenìny jmenovitou hodnotou a v úèetnictví mohou být:
úèetním i zdanitelným výnosem, a to i kdy¾ nejsou zaplaceny (napø. pohledávky vzniklé z titulu poskytování slu¾eb èi prodeje zbo¾í),
úèetním záporným nákladem, který je souèástí základu danì (napø. pøeúètování nákladù na jinou úèetní jednotku povoleným úètováním do nákladù na stranu D),
jiným výsledkem hospodaøení minulých let, kam je zaúètována „výnosová” pohledávka jako oprava významné chyby minulých let (tento „opomenutý výnos minulých let”, jde-li o zdanitelný pøíjem, musí být daòovì øe¹en zvý¹ením základu danì øádným èi dodateèným daòovým pøiznáním),
úèetním, zato v¹ak nezdanitelným výnosem, dokud nejsou zaplaceny (napø. pohledávky vzniklé z titulu smluvních sankcí),
úèetním výnosem, který je od danì osvobozen nebo není souèástí základu danì (napø. osvobozené inkasované podíly na zisku nebo inkasované podíly na zisku zdanìné srá¾kovou daní),
úètovány mimo výnosy a postaveny mimo základ danì (napø. pohledávky na vrácení jistiny u penì¾ité zápùjèky).
Pohledávky cizí, které vznikají zaúètováním smlouvy o postoupení pohledávek do aktiv postupníka. V úèetnictví jsou cizí pohledávky oceòovány poøizovacími cenami (tj. vèetnì ostatních nákladù s poøízením souvisejících). Pøi nabytí pohledávky postoupením nejde o výnos, ale o zvý¹ení hodnoty aktiv. Pokud je pohledávka nabyta postoupením, nic to nevypovídá o zpùsobu jejího vzniku a zpùsobu zaúètování k datu vzniku. To je mo¾né zjistit pouze u prvního vìøitele, pro kterého byla pohledávka pohledávkou vlastní.
Zákon o rezervách pracuje s pojmem „rozvahová hodnota pohledávky” – tím je my¹lena vý¹e uvedená jmenovitá hodnota pro vlastní pohledávky a poøizovací cena pro pohledávky nabyté postoupením, a to v¾dy po sní¾ení o ji¾ pøijaté platby (èásteèné úhrady). Tento pojem není mo¾né zamìòovat s pojmem „rozvahová hodnota pohledávky k datu vzniku”, co¾ je rozvahová hodnota pohledávky bez èásteèných úhrad.
Pro poplatníky vedoucí úèetnictví øe¹í daòovì dopady odpisu pohledávky zákon o daních z pøíjmù v § 24 odst. 2 písm. y) ZDP.
Vznik nákladù v souvislosti s pohledávkami
Pohledávka se stane nákladem v pøípadì jejího odpisu èi v pøípadì prodeje (úplatného postoupení). V obou pøípadech je pak do nákladù úètována u pohledávky vlastní jmenovitá hodnota pohledávky, u pohledávky nabyté postoupením pak poøizovací cena. Dal¹ím nákladem vzniklým v souvislosti s pohledávkami je tvorba opravných polo¾ek k pohledávkám. Uvedené náklady jsou za splnìní specifických podmínek zákona o rezervách a zákona o daních z pøíjmù daòovì úèinné. V dal¹ím textu se budeme zabývat vznikem daòovì úèinných i daòovì neúèinných nákladù.
2. Odpis pohledávky
Odpis se stane daòovì úèinným nákladem za relativnì výjimeèných, leè pøesnì vymezených podmínek daných § 24 odst. 2 písm. y) ZDP.
Zákon o daních z pøíjmù stanoví v § 24 odst. 2 písm. y) ZDP okruh pohledávek, které není mo¾né daòovì úèinnì odepsat.
Pøi posuzování daòové uznatelnosti odpisu pohledávek je nutné nejprve hodnotit pohledávku jako takovou, zda je k daòovì úèinnému odpisu vhodná. Pak teprve pøijdou na øadu dùvody, které k odpisu vedou.
Pro úèely výkladu odpisu pohledávek bude vhodné rozdìlit pohledávky, které zamý¹líme odepsat, do dvou skupin:
pohledávky, ke kterým nejsou vytvoøeny ¾ádné zákonné opravné polo¾ky (jejich odpis je z hlediska ZDP komplikovanì posuzovaný podle § 24 odst. 2 písm. y) ZDP, a to v¹e v souvislosti s mo¾nostmi tvorby zákonných opravných polo¾ek podle zákona o rezervách),
pohledávky s vytvoøenými zákonnými opravnými polo¾kami podle zákona o rezervách (v tomto pøípadì se v¾dy jedná o daòovou úèinnost odpisu se souèasným rozpu¹tìním zákonné opravné polo¾ky).
Pohledávky bez vytvoøených zákonných OP
Nejprve se budeme zabývat pohledávkami, ke kterým nejsou ¾ádné zákonné opravné polo¾ky vytvoøeny. Pro daòovì úèinný odpis takových pohledávek je nutné splnit:
podmínku správného ocenìní pohledávky,
vlastnosti pohledávky, které jsou uvedeny hned v úvodu ustanovení § 24 odst. 2 písm. y) ZDP,
„kvalifikovaný” dùvod odpisu, který je uveden v ustanovení § 24 odst. 2 písm. y) ZDP pod body 1 a¾ 6.
K tomuto dìlení je nutné dodat, ¾e pokud je pohledávka kryta zákonnými opravnými polo¾kami pouze èásteènì (napøíklad z 50 %), pak se pro úèely posouzení daòové úèinnosti jejího odpisu rozdìlí na dvì èásti:
- èást krytá zákonnou opravnou polo¾kou (50%) a její odpis se vyøe¹í daòovì zvlá¹» a
- èást nekrytá zákonnou opravnou polo¾kou (50%) a ta se daòovì vyøe¹í také zvlá¹».
Ve fázi, kdy je k pohledávce mo¾né zákonnou opravnou polo¾ku tvoøit, je zbyteèné její odpis uspìchat v momentì, kdy je k ní vytvoøena pouze 50% opravná polo¾ka. V dané situaci je lep¹í poèkat na dobìhnutí lhùty a vytvoøit 100% opravnou polo¾ku tak, aby výsledný odpis byl daòovì úèinný. Výjimku pochopitelnì tvoøí situace právnì zaniklých pohledávek, u kterých není mo¾né na nic èekat a odpis musí být proveden neprodlenì.
Ocenìní odpisované pohledávky
Vlastní pohledávky jsou ocenìny jmenovitou hodnotou pohledávky, nakoupené pohledávky (nabyté postoupením), pohledávky nabyté vkladem a pohledávky nabyté pøemìnou obchodních korporací oceòujeme poøizovací cenou vèetnì ostatních poøizovacích nákladù souvisejících s poøízením (§ 50 PVZÚ).
Vlastnosti odpisované pohledávky
Aby bylo mo¾né pohledávku daòovì úèinnì odepsat, musí splòovat zároveò v¹echny následující podmínky:
byla pøi svém vzniku zaúètována do výnosù (to platí i pro pohledávky nabyté postoupením, kde se zkoumá zpùsob zaúètování nikoliv u postupníka – kupujícího, ale zaúètování pøi vzniku pohledávky, která je pøedmìtem postoupení),
Výjimka ze zpùsobu zaúètování
Ustanovení § 2 odst. 6 a 7 ZoR umo¾òuje poplatníkùm u pohledávek, které byly pøi jejich vzniku zaúètovány podle právních pøedpisù upravujících úèetnictví, tvoøit zákonné opravné polo¾ky i u pohledávek, o kterých nebylo úètováno ve výnosech. Jedná se o:
- pohledávky, o kterých bylo pøi jejich vzniku úètováno sní¾ením zaúètovaných nákladù (napø. pøi výsledkovì úètované pøefakturaci), a dále
- pohledávky, o kterých bylo úètováno v dùsledku oprav chyb minulých období rozvahovì prostøednictví úètu Jiného výsledku hospodaøení minulých let a které byly øádnì zdanìny.
jedná se o pohledávku, ke které lze souèasnì tvoøit zákonné opravné polo¾ky, a to s urèitými výjimkami, které jsou navíc je¹tì upraveny odli¹nì podle vzniku pohledávky.
Výjimka první
Pokud se jedná o pohledávku, ke které nelze tvoøit zákonné opravné polo¾ky pouze proto, ¾e od její splatnosti uplynula lhùta krat¹í ne¾ 18 mìsícù, není mo¾né k ní sice tvoøit zákonnou opravnou polo¾ku, ale pøi soubì¾ném vzniku kvalifikovaného dùvodu odpisu je mo¾né ji daòovì úèinné odepsat.
Výjimka druhá
Pokud se jedná o pohledávku nabytou postoupením, její¾ jmenovitá hodnota je vy¹¹í ne¾ 200 000 Kè, nelze k ní tvoøit zákonnou opravnou polo¾ku, pokud nebylo ohlednì této pohledávky zahájeno rozhodèí, soudní èi správní øízení. K tímtozpùsobem nevymáhané pohledávce tedy nevytvoøíme zákonnou opravnou polo¾ku, ale pøi soubì¾ném vzniku kvalifikovaného dùvodu odpisu je mo¾né ji daòovì úèinné odepsat.
Kvalifikované dùvody odpisu pohledávky
Ve stejném ustanovení, tj. v § 24 odst. 2 písm. y) ZDP, jsou pod body 1 a¾ 6 uvedeny také kvalifikované dùvody daòovì úèinného odpisu pohledávek, samozøejmì jen tìch, které pro¹ly pøedchozími testy.
Dùvody související s úpadkem dlu¾níka
Dùvody související s úpadkem dlu¾níka se posuzují podle zákona è. 182/2006 Sb., insolvenèního zákona (dále jen „IZ”) nebo, pokud bylo øízení zahájeno podle zákona è. 328/1991 Sb., o konkurzu a vyrovnání, pak podle tohoto zákona (jednalo by se o extrémnì staré pøípady). Dále se budeme zabývat jen návazností na insolvenèní zákon.
Jde o dva následující dùvody:
soud zru¹il konkurz na dlu¾níka proto, ¾e majetek dlu¾níka je zcela nepostaèující, a pohledávka byla poplatníkem pøihlá¹ena u insolvenèního soudu a mìla být vypoøádána z majetkové podstaty (§ 24 odst. 2 písm. y) ZDP bod 1), nebo
dlu¾ník je v úpadku, nebo mu úpadek hrozí na základì výsledkù insolvenèního øízení (§ 24 odst. 2 písm. y) ZDP bod 2).
Ke druhému dùvodu odpisu se vyjadøuje Pokyn GFØ D-22, který v èásti „k § 24 odst. 2, bod 42” specifikuje pojem „výsledek insolvenèního øízení”. Tímto výsledkem se rozumí nabytí právní moci rozhodnutí o:
zamítnutí insolvenèního návrhu pro nedostatek majetku podle § 144 IZ,
zru¹ení konkurzu po obdr¾ení zprávy insolvenèního správce o splnìní rozvrhového usnesení podle § 308 IZ),
splnìní reorganizaèního plánu podle § 364 IZ,
splnìní oddlu¾ení podle § 413 IZ.
Ostatní kvalifikované dùvody
Dal¹ími kvalifikovanými dùvody jsou:
dlu¾ník zemøel a pohledávka nemohla být uspokojena ani vymáháním na dìdicích dlu¾níka (§ 24 odst. 2 písm. y) ZDP bod 3),
dlu¾ník, který byl právnickou osobou, zanikl bez právního nástupce a vìøitel nebyl s pùvodním dlu¾níkem spojenou osobou ve smyslu § 23 odst. 7 ZDP (§ 24 odst. 2 písm. y) ZDP bod 4),
na majetek dlu¾níka, ke kterému se daná pohledávka vá¾e, je uplatòována veøejná dra¾ba, a to na základì výsledkù této dra¾by (§ 24 odst. 2 písm. y) ZDP bod 5),
majetek dlu¾níka, ke kterému se pohledávka vá¾e, je posti¾en exekucí, a to na základì výsledkù provedení této exekuce (§ 24 odst. 2 písm. y) ZDP bod 6).
Odpis pohledávky lze provést pouze ve zdaòovacím období, kdy pøíslu¹ná skuteènost nastala – tj. k datu pravomocného rozhodnutí soudu, datu úmrtí fyzické osoby, datu nabytí právních úèinkù výmazu právnické osoby z obchodního rejstøíku. Pøi zji¹tìní tìchto skuteèností a¾ v následujících zdaòovacích obdobích je nutné pro uplatnìní pohledávky v základu danì podat dodateèné daòové pøiznání za období, kdy skuteènost nastala.
Odpis pohledávky kryté zákonnými opravnými polo¾kami
Odpis pohledávky do daòovì úèinných nákladù je mo¾né provést také v pøípadech, kdy je pohledávka kryta celá nebo zèásti zákonnou opravnou polo¾kou vytvoøenou dle § 8 ZoR nebo §§ 8a a¾ 8c ZoR. Odpis pohledávky je daòovì úèinný do vý¹e vytvoøené zákonné opravné polo¾ky, která se následnì zru¹í.
Odpis pohledávky vlastní, k ní¾ byla vytvoøena 100% opravná polo¾ka:
1. Jmenovitá hodnota pohledávky vlastní 20 000 311 6xx
2. Odpis hodnoty pohledávky 20 000 546du 311
3. Zru¹ení opravné polo¾ky 20 000 391 558du
Nabytí pohledávky cizí postoupením
1. Nabytí pohledávky cizí postoupením 16 000 311 379
2.1 Provize za zprostøedkování postoupení 2 000 311 321
2.2 DPH z provize 21 % 420 343 321
3. Úhrada za nakoupenou pohl. 16 000 379 221
Jmenovitá hodnota pohledávky ve vý¹i 20 000 Kè je evidována na podrozvahových úètech. Na úètu 311 je postoupením nabytá pohledávka evidována v poøizovací cenì ve vý¹i 18 000 Kè. Jmenovitá hodnota pohledávky nabyté postoupením je zachycena na podrozvahových úètech (tøída 7).
3. Odpis poøizovací ceny z dùvodu výmazu dlu¾níka z OR 18 000 546du 311
Spolu s odpisem dojde také k odúètování z podrozvahových úètù.
Odpis vlastní pohledávky s prohlá¹ením insolvence na dlu¾níka a pøihlá¹ením pohledávky
Dne 7. 1. 201X je vystavena faktura za poskytnuté stavební práce na výstavbì rodinného domu pro sociální bydlení neplátci DPH v hodnotì 115 000 Kè. Vìøitel k 5. 12. 201X+1 podal soudu návrh na zahájení insolvenèního øízení na majetek dlu¾níka, v rámci kterého pohledávku insolvenènímu soudu pøihlásil. Zákonná opravná polo¾ka nebyla tvoøena. Dne 25. 3. 201X+2 soud oznámil navrhovateli, ¾e konkurz nebude prohlá¹en pro nedostatek majetku dlu¾níka.
1.1 Vydaná faktura 100 000 311 602
1.2 DPH 15 000 311 343
2. Odpis pohledávky k 25. 3. 201X+2 115 000 546 du 311
Èástka na úètu 546 je v roce 201X+2 plnì daòovì úèinným nákladem.
Nabytí pohledávky postoupením s návrhem na úpadek dlu¾níka, který nebyl soudem prohlá¹en
V lednu 201X je vìøitelem B vystavena faktura vùèi dlu¾níkovi D za poskytnutí slu¾by v hodnotì vèetnì DPH 120 000 Kè. V prosinci 201X je tato pohledávka ve jmenovité hodnotì 120 000 Kè postoupena vìøiteli A, a to za poøizovací cenu 62 000 Kè. Vìøitel A k 5. 5. 201X+1 podal soudu návrh na øe¹ení úpadku dlu¾níka D podle insolvenèního zákona, zákonnou opravnou polo¾ku nevytvoøil. Dne 25. 6. 201X+1 soud oznámil navrhovateli (A), ¾e konkurz nebude prohlá¹en, proto¾e majetek dlu¾níka je zcela nepostaèující. Posoudíme situaci vìøitele A.
1. Nabytí pohledávky postoupením 62 000 311 379
2. Úhrada vìøiteli za postoupenou pohledávku 62 000 379 221
Na podrozvahových úètech je zachycena jmenovitá hodnota pohledávky ve vý¹i 120 000 Kè.
3. Odpis pohledávky k 25. 6. 201X+1 62 000 546 du 311
Jmenovitá hodnota pohledávky ve vý¹i 120 000 Kè je odepsána z podrozvahových úètù, co¾ nemá ¾ádné daòové dopady.
Èástka na úètu 546 ve vý¹i 62 000 Kè je v roce 201X+1 plnì daòovì úèinným nákladem.
Vlastní pohledávka s návrhem na insolvenci, neprokázání existence dvou vìøitelù
V lednu 201X je vystavena faktura za poskytnutí slu¾by v hodnotì vèetnì DPH 121 000 Kè. Vìøitel k 5. 5. 201X+1 podal soudu návrh na zahájení insolvenèního øízení na majetek dlu¾níka. Dne 25. 6. 201X+1 soud oznámil navrhovateli, ¾e konkurz nebude prohlá¹en z dùvodu, ¾e se u soudu neprokázala existence alespoò dvou vìøitelù. Vìøitel nikdy nevytvoøil ¾ádnou zákonnou opravnou polo¾ku a rozhodl se, ¾e pohledávku odepí¹e do úèetních nákladù, nebo» náklady spojené s vymáháním pohledávky by zøejmì pøevý¹ily vymo¾enou èástku.
1.2 DPH 21 000 311 343
2. Odpis pohledávky k 25. 6. 201X+1 121 000 546 dn 311
Èástka na úètu 546 je v roce 201X+1 daòovì neúèinným nákladem, nebo» nebyly naplnìny zákonné dùvody pro daòovou úèinnost odpisu.
Vlastní pohledávka s prohlá¹ením insolvence a nevytvoøením zákonné opravné polo¾ky
V dubnu 201X je vydána faktura za prodej zbo¾í ve vý¹i 242 000 Kè. Splatnost pohledávky je 25. 6. 201X. Dne 15. 12. 201X byl na dlu¾níka vyhlá¹en konkurz a vìøitel tuto pohledávku ve lhùtì stanovené soudem pøihlásil (30. 12. 201X). Do dne pøihlá¹ení pohledávky nebyla tvoøena ¾ádná opravná polo¾ka, nebyl také uplatnìn ¾ádný odpis pohledávky. Konkurz skonèil dne 18. 12. 201X+1 vydáním rozvrhového usnesení a vìøiteli byla dne 30. 12. 201X+1 zaslána èástka 150 000 Kè. Do¹lo tedy pouze k èásteènému uspokojení pohledávky.
201X 1.1 Vydaná faktura 200 000 311 604
1.2 DPH 42 000 311 343
201X+1 2. Úhrada pohledávky 150 000 221 311
201X+1 3. Odpis pohledávky 92 000 546 du 311
Èástka 92 000 Kè na úètu 546 je daòovì úèinným nákladem roku 201X+1.
Pohledávka za dlu¾níkem v likvidaci
V roce 201X je vystavena faktura za poskytnutí slu¾by v hodnotì 120 000 Kè. Vìøitel nikdy neuplatòoval ¾ádné daòové zvýhodnìní této pohledávky. K 15. 7. 201X se vìøitel dozvìdìl, ¾e dlu¾ník vstoupil do likvidace. Vý¹e pohledávky byla odsouhlasena likvidátorem.
V tomto pøípadì není dùvod pohledávku odepisovat, pokud by to v¹ak vìøitel pøesto udìlal, ¹lo by o daòovì neúèinný náklad. Druhou mo¾ností je pokusit se vytvoøit zákonnou opravnou polo¾ku v plné vý¹i a teprve poté pohledávku odepsat do daòovì úèinných nákladù.
Opravné polo¾ky a promlèení pohledávky
Pokud k promlèené pohledávce existují zákonné opravné polo¾ky, je tøeba je zru¹it. Jejich ru¹ení se úètuje na stranu D daòovì úèinných nákladù, které zvy¹ují základ danì, a zároveò dochází k jednorázovému odpisu pohledávky.
Jednorázový odpis pohledávky je daòovì úèinný do vý¹e záporného daòovì úèinného nákladu vzniklého rozpu¹tìním zákonné opravné polo¾ky. Podmínkou èásteèné daòové uznatelnosti odpisu pohledávky je její odpis je¹tì pøed promlèením, nebo» jen nepromlèená pohledávka mù¾e být kryta zákonnou opravnou polo¾kou. K promlèené pohledávce zákonná opravná polo¾ka nemù¾e existovat.
Tvorba zákonné opravné polo¾ky a promlèení pohledávky
Akciová spoleènost tvoøila opravné polo¾ky k pohledávce ve vý¹i 200 000 Kè vzniklé po 1. 1. 2014 a splatné 15. 4. 201X následujícím zpùsobem:
Rok Tvorba OP (558 / 391) Stav OP Procenta
201X+1 100 000 (50 %) 100 000 50 %
201X+2 100 000 (50 %) 200 000 100 %
K 15. 4. 201X+3 dojde k promlèení pohledávky uplynutím promlèecí doby. Uznání dluhu nebylo k dispozici, akciová spoleènost musela pøistoupit ke zru¹ení opravné polo¾ky.
Stav úètu 311 200 000 311
Stav úètu 391 200 000 391
1. Odpis pohledávky 200 000 546 311
2. Zru¹ení opravné polo¾ky 200 000 391 558
Dùle¾itý je zde daòový re¾im èástky na úètu 546. Pokud k odpisu pohledávky dojde je¹tì pøed datem jejího promlèení, pou¾ijeme ustanovení § 24 odst. 2 písm. y) ZDP a do daòovì úèinných nákladù zahrneme odpis pohledávky ve vý¹i vytvoøené zákonné opravné polo¾ky. V na¹em pøípadì to znamená v roce 201X+3:
daòovì úèinný náklad z odpisu pohledávky (sní¾ení základu danì) 200 000 Kè
záporný daòovì úèinný náklad ze zru¹ení opravné polo¾ky (zvý¹ení základu danì) –200 000 Kè
daòovì neúèinný náklad z odpisu pohledávky 0 Kè
Pokud by zákonné opravné polo¾ky spoleènost vùbec netvoøila, byl by náklad z odpisu pohledávky ve vý¹i 200 000 Kè daòovì neúèinný. Stejná situace v nákladech by nastala, pokud by k odpisu do¹lo a¾ po promlèení pøedmìtné pohledávky. Odpis pohledávky by nebyl kryt zákonnou opravnou polo¾kou, a tudí¾ by byl daòovì neúèinný. Opravná polo¾ka by musela být zru¹ena (úètování na stranì D úètu 558), co¾ by zvý¹ilo základ danì.
Porovnání daòových dopadù do základu danì let 201X a¾ 201X+3 u obou variant odpisu pøed promlèením pohledávky:
Zákonná opravná polo¾ka
tvoøena netvoøena
● Výnos pøi vystavení faktury
(je-li a.s. neplátce DPH) + 200 000 + 200 000
● Tvorba opravné polo¾ky – 200 000 0
● Odpis pohledávky
do nákladù – 200 000 0
● Záporný náklad z rozpu¹tìní
opravné polo¾ky (zvý¹ení základu danì) + 200 000 0
Celkem základ danì 0 200 000
Porovnání daòových dopadù do základu danì let 201X a¾ 201X+3 pro odpis pohledávky pøed promlèením èi po promlèení. V obou variantách byla tvoøena zákonná opravná polo¾ka:
Pohledávka odepsána
pøed promlèením po promlèení
● Výnos pøi vystavení faktury + 200 000 + 200 000
● Tvorba opravné polo¾ky – 200 000 –200 000
opravné polo¾ky (zvý¹ení základu danì) + 200 000 +200 000
3. Opravné polo¾ky k pohledávkám
Tvorba zákonných opravných polo¾ek pøichází v úvahu u nepromlèených pohledávek splòujících podmínky zákona o rezervách. Zákon o rezervách pro stanovení základu danì závaznì stanoví podmínky, za kterých je mo¾né opravné polo¾ky pou¾ít, a maximální vý¹i, ve které je mo¾no opravné polo¾ky vytvoøit jako daòovì úèinný náklad. Za základnu pro tvorbu zákonných opravných polo¾ek se pova¾uje rozvahová hodnota pohledávky, co¾ znamená u pohledávek vlastních jmenovitá hodnota pohledávky, u pohledávek nabytých postoupením poøizovací cena.
Základní úprava tvorby zákonných opravných polo¾ek je obsa¾ena v zákonì è. 593/1992 Sb., o rezervách pro zji¹tìní základu danì z pøíjmù (ZoR). Opravné polo¾ky k pohledávkám jsou konkrétnì øe¹eny v §§ 8, 8a a¾ 8c ZoR, dùle¾ité jsou i §§ 2 a 3 ZoR, které uvádìjí obecná pravidla pro tvorbu opravných polo¾ek.
Daòovou uznatelnost opravných polo¾ek vytvoøených v souladu se zákonem o rezervách potvrzuje ustanovení § 24 odst. 2 písm. i) ZDP. Opravnými polo¾kami se zabývá blí¾e text Opravné polo¾ky.
V dobì pøed a po rekodifikaci práva (k tomu do¹lo k 1. 1. 2014) do¹lo k øadì spolu souvisejících zmìn v zákonì o rezervách, jejich pøehled pøiná¹íme na tomto místì. Toto pøipomenutí není samoúèelné, pohledávky vzniklé na rozhraní obou let jsou stále v na¹í evidenci a ani pohledávky vzniklé do konce roku 2013 nemusí být nutnì promlèené (obecná promlèecí lhùta je u nich podle obchodního zákoníku ètyøletá, podle obèanského zákoníku pak tøíletá, navíc mohlo dojít k rùzným modifikacím pøes napøíklad zahájení soudního øízení, po dobu jeho¾ trvání promlèecí lhùta nebì¾í). Je tedy stále aktuální následující dìlení a dùsledky z nìj plynoucí pro následné nakládání s pohledávkami v reálném èase.
1. Rozdìlení nepromlèených pohledávek po splatnosti podle data vzniku a podle rozvahové hodnoty k datu vzniku
Pohledávky budeme za úèelem tvorby zákonné opravné polo¾ky dìlit pøedev¹ím podle data jejich vzniku, a to na:
pohledávky vlastní i nabyté postoupením vzniklé do konce roku 2013,
pohledávky vlastní i nabyté…