Source: https://rachunkowosc.com.pl/odliczenie_vat_naleznego_z_tytulu_wnt_wykazanego_z_ponad_3miesiecznym_opoznieniem
Timestamp: 2020-05-27 16:11:31+00:00
Document Index: 98686926

Matched Legal Cases: ['art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 9', 'art. 86']

W przypadkach określonych w art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy o VAT kwotami VAT naliczonego są kwoty podatku należnego (np. z tytułu importu usług, WNT czy dostawy towarów, dla których podatnikiem jest nabywca). Powstanie prawa do odliczenia tych kwot uzależnione jest od uwzględnienia VAT należnego we właściwej deklaracji podatkowej. Do końca 2016, jeżeli następowało to z opóźnieniem, prawo do odliczenia powstawało zawsze wstecznie.
Od 1.01.2017 się to zmieniło, tj. obecnie prawo do odliczenia – jako podatku naliczonego – kwot VAT należnego, które nie zostały uwzględnione we właściwej deklaracji VAT, powstaje wstecznie tylko, jeżeli kwota podatku należnego zostanie uwzględniona we właściwej deklaracji VAT w ciągu 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów lub usług powstał obowiązek podatkowy (art. 86 ust. 10 pkt 2 lit. b i art. 86 ust. 10b pkt 3 ustawy o VAT).
Uwzględnienie kwot VAT należnego we właściwej deklaracji po upływie tych 3 miesięcy ma ten skutek, że prawo do ich odliczenia jako podatku naliczonego powstaje na bieżąco (tj. w rozliczeniu za okres, w odniesieniu do którego nie upłynął jeszcze termin do złożenia deklaracji – zob. dodany art. 86 ust. 10i ustawy o VAT). Zmiana ta spowodowała, że u podatników wykazujących wstecznie czynności, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 4 (w tym WNT), mogą powstawać zaległości podatkowe.
Jednak z przepisów przejściowych (art. 9 ustawy z 1.12.2016 o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, DzU poz. 2024) wynika, że do rozliczeń za okresy rozliczeniowe poprzedzające pierwszy okres rozliczeniowy 2017 stosuje się art. 86 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do końca 2016. A zatem za okresy rozliczeniowe do grudnia 2016 lub IV kwartału 2016 odliczeń, o których mowa, można dokonywać na poprzednio obowiązujących zasadach. Możliwe jest więc odliczanie w drodze korekty – jako VAT naliczonego – kwot podatku należnego wykazywanych z ponad 3-miesięcznym opóźnieniem.
W przedstawionej sytuacji oznacza to, że kwotę VAT należnego ujętą z opóźnieniem w korekcie deklaracji VAT-7 za wrzesień 2016 podatnik może odliczyć wstecznie, w tejże deklaracji korygującej.
Inaczej byłoby, gdyby chodziło o WNT, dla którego obowiązek podatkowy powstał po 31.12.2016. Wówczas uwzględnienie kwoty VAT należnego z 4-miesięcznym i większym opóźnieniem oznaczałoby, że kwota tego podatku – jako VAT naliczony – mogłaby być odliczona tylko w bieżącej deklaracji VAT, a nie w składanej deklaracji korygującej z wykazanym VAT należnym.