Source: https://interpretacje-podatkowe.org/najem/0112-kdil2-2-4012-24-2018-1-ml
Timestamp: 2018-04-23 23:19:53+00:00
Document Index: 63594369

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 43', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43']

♦ › Najem › 0112-KDIL2-2.4012.24.2018.1.MŁ
Podatek od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT usług podnajmu lokalu mieszkalnego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 stycznia 2018 r. (data wpływu 19 stycznia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 stycznia 2018 r. (data wpływu 6 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT usług podnajmu lokalu mieszkalnego – jest prawidłowe.
W dniu 19 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w ww. zakresie. Dnia 6 lutego 2018 r. wniosek został uzupełniony o doprecyzowanie opisu sprawy.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa, dalej „Wnioskodawca” prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmowania i dzierżawienia nieruchomości. Posiada ona kilka nieruchomości, które wynajmuje na cele mieszkaniowe. Wnioskodawca zawiera umowy najmu z osobami fizycznymi.
Dodatkowo Wnioskodawca prowadzi aktualnie prace remontowe i planuje zawrzeć umowy najmu z osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą, spółkami prawa handlowego, a także innymi osobami prawnymi z możliwością podnajmu. Nowi najemcy będą kwaterować tam swoich pracowników albo poszukiwać kolejnych podnajemców na własny rachunek. Ostatecznie zawsze lokal zostanie przeznaczony na cel mieszkaniowy, dodatkowo umowa wprost będzie wskazywać, iż lokale są przeznaczone tylko i wyłącznie na cele mieszkaniowe, a w przypadku nie przestrzegania postanowień umowy, zostanie ona natychmiast rozwiązana z winy Najemcy.
Wnioskodawca będzie się starał, żeby umowy zostały zawarte na czas nieokreślony z 3 miesięcznym okresem wypowiedzenia, bądź na okres roku, bądź dłuższy.
Z uzupełnienia z dnia 6 lutego 2018 r. wynika, że dnia 16 stycznia 2018 r. został wysłany wniosek o wydanie interpretacji w sprawie podatku od towarów i usług w zakresie wynajmu mieszkań. Przedstawiony został następujący stan faktyczny:
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa, dalej „Wnioskodawca” prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmowania i dzierżawienia nieruchomości. Posiada ona kilka nieruchomości, które wynajmuje na cele mieszkaniowe. Wnioskodawca zawiera umowy najmu z osobami fizycznymi. Dodatkowo Wnioskodawca prowadzi aktualnie prace remontowe i planuje zawrzeć umowy najmu z osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą, spółkami prawa handlowego, a także innymi osobami prawnymi z możliwością podnajmu. Nowi najemcy będą kwaterować tam swoich pracowników albo poszukiwać kolejnych podnajemców na własny rachunek. Ostatecznie zawsze lokal zostanie przeznaczony na cel mieszkaniowy, dodatkowo umowa wprost będzie wskazywać, iż lokale są przeznaczone tylko i wyłącznie na cele mieszkaniowe, a w przypadku nie przestrzegania postanowień umowy, zostanie ona natychmiast rozwiązana z winy Najemcy. Wnioskodawca będzie się starał, żeby umowy zostały zawarte na czas nieokreślony z 3 miesięcznym okresem wypowiedzenia, bądź na okres roku, bądź dłuższy.
Dodatkowo w ramach uzupełnienia powyższego stanu faktycznego Wnioskodawca informuje, iż po analizie sytuacji na rynku nieruchomości będzie się on starał, żeby umowy zostały zawarte na czas nieokreślony z co najmniej 1 miesięcznym okresem wypowiedzenia, jednakże należy dopuszczać, że umowy mogą zostać zawarte na czas określony, może to być na okres roku, ale możliwe będzie skrócenie czy wydłużenie okresu obowiązywania umowy. Reasumując, trudno jednoznacznie wskazać termin obowiązywania przyszłych umów najmu, gdyż zależne to jest przede wszystkim od najemców, jednakże wolą Wnioskodawcy jest zawieranie umów na jak najdłuższy okres. Wnioskodawca nie będzie zawierał umów najmu na okres kilkudniowy.
Ponadto Wnioskodawca chce podkreślić charakter mieszkalny lokalu. Z racji, iż jest w trakcie remontu lokale te będą przystosowywane tylko i wyłącznie do celów mieszkaniowych. Przyszły Najemca nie będzie mógł wprowadzać istotnych zmian w przedmiocie najmu.
Czy zawarta umowa najmu przez Wnioskodawcę z możliwością podnajmu lokalu mieszkalnego tylko i wyłącznie na cele mieszkaniowe jest czynnością zwolnioną od podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy zwolnieniem od opodatkowania VAT objęte są usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Na mocy art. 43 ust. 20 ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 36, nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy, w którym wymienione zostały usługi związane z zakwaterowaniem, oznaczone symbolem PKWiU 55, jednakże w zdarzeniu przyszłym umowy będą umowami długoterminowymi, nie będzie to tymczasowe zakwaterowanie, w związku z tym nie można mówić o wyłączeniu.
Powyższe wskazuje, że przesłanki do zastosowania zwolnienia są następujące: świadczenie usługi na własny rachunek, charakter mieszkalny nieruchomości, mieszkaniowy cel najmu lub dzierżawy. Zaistnienie wszystkich powyższych przesłanek skutkuje zastosowaniem zwolnienia od podatku. A contrario, dopiero brak jakiegokolwiek elementu wskazanego powyżej skutkowałby opodatkowaniem najmu.
Podatnik będzie objęty zwolnieniem z opodatkowania podatkiem od towarów i usług ww. usługi, jeśli umowa najmu w swojej treści zawiera między innymi postanowienia, z których w sposób niebudzący wątpliwości wynika, że dotyczy ona lokalu mieszkalnego i lokal ten może być wykorzystany przez najemcę, bądź dalszego podnajemcę tylko w celach mieszkaniowych, co w przyszłym stanie faktycznym będzie miało miejsce. Wnioskodawca jest w trakcie remontu, który dostosowuje lokal tylko i wyłącznie do warunków mieszkalnych. Dodatkowo umowa będzie zawierała postanowienia o wynajęciu lokalu tylko i wyłącznie na cele mieszkalne, z zastrzeżeniem że w przypadku nie przestrzegania niniejszych warunków umowa zostanie rozwiązana.
Powyższe przesłanki dotyczą zarówno umów najmu zawieranych pomiędzy wynajmującym a najemcą, jak również umów zawieranych z podmiotem trzecim, tj. w relacji wynajmujący – najemca – podnajemca.
W wynajmowanych lokalach będą przebywać pracownicy Najemcy, bądź dalsi podnajemcy, którzy wynajmą lokal do celów mieszkalnych. Zatem należy uznać, że głównym celem świadczenia usługi wynajmu ww. budynku będzie zapewnienie miejsca zamieszkania tym osobom w okresie wykonywania przez nich pracy na rzecz Najemcy, bądź na okres zawarcia umowy podnajmu. Stwierdzić zatem można, że w przypadku pracowników, osoby te będą w pomieszczeniach budynku spędzać czas wolny od pracy (odpoczywać, przygotowywać posiłki, w inny sposób spędzać czas wolny) w taki sam sposób, jak odbywa się to w ich stałym miejscu zamieszkania. Bez wątpienia zatem można przyjąć, że pobyt pracowników w ww. budynku będzie miał związek z względnie stałym interesem życiowym tych pracowników. W przypadku zawierania umów przez Najemcę z kolejnymi podnajemcami nie będzie budzić wątpliwości, że intencją zawarcia niniejszych umów będzie cel mieszkaniowy. Dodatkowo wskazany cel w każdym przypadku znajduje potwierdzenie w stosownym postanowieniach umowy najmu, zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a Najemcą.
Analiza przedstawionego stanu faktycznego zdarzenia przyszłego oraz powołanych regulacji prowadzi do stwierdzenia, że świadczone w przyszłości przez Wnioskodawcę usługi wynajmu lokali mieszkalnych innym przedsiębiorcom z wyłącznym przeznaczeniem tych lokali na cele mieszkaniowe podlegają – w myśl art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy – zwolnieniu od podatku. Bez znaczenia jest fakt, że najem dokonany jest na rzecz kontrahentów prowadzących działalność gospodarczą na własny rachunek, gdyż istotny jest cel, na jaki lokal mieszkalny jest wynajmowany przez Wnioskodawcę.
Podobne stanowisko zajął organ podatkowy w interpretacji z dnia 1 czerwca 2017 r. (Sygn. akt 1061-IPTPP3.4512.17.2017.3.IŻ) oraz z dnia 28 września 2017 r. (Sygn. 0112-KDIL2-3. 4012.308.2017.1.AG), a także z dnia 9 stycznia 2018 r. (Sygn. 0115-KDIT1-2.4012.857.2017.1. RS).
Reasumując, usługi wynajmu świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Najemcy będą korzystały ze zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z póź. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1– na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmowania i dzierżawienia nieruchomości. Posiada on kilka nieruchomości, które wynajmuje na cele mieszkaniowe. Wnioskodawca zawiera umowy najmu z osobami fizycznymi.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego czy zawarta umowa najmu przez Wnioskodawcę z możliwością podnajmu lokalu mieszkalnego tylko i wyłącznie na cele mieszkaniowe jest czynnością zwolnioną od podatku od towarów i usług.
Ze złożonego wniosku nie wynika jednak, że przedmiotem umowy Wnioskodawcy z najemcą będzie świadczenie usług zakwaterowania, o których mowa w ww. poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy, a zatem ww. art. 43 ust. 20 ustawy nie znajduje zastosowania w analizowanej sprawie.
Uwzględniając powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca wynajmując nieruchomości mieszkalne działa w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Jednakże z uwagi na fakt, że przedmiotem świadczonych usług jest wynajem – jak wskazał Wnioskodawca – nieruchomości mieszkalnych na rzecz osób fizycznych, osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, spółek prawa handlowego, a także innych osób prawnych, którzy z kolei będą kwaterować tam swoich pracowników albo poszukiwać kolejnych podnajemców na własny rachunek, a ostatecznie zawsze lokal zostanie przeznaczony na cel mieszkaniowy, dodatkowo umowa wprost będzie wskazywać, iż lokale są przeznaczone tylko i wyłącznie na cele mieszkaniowe, a w przypadku nie przestrzegania postanowień umowy, zostanie ona natychmiast rozwiązana z winy Najemcy, to spełnione są wymienione wyżej przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy. Zatem skoro przedmiotem umowy jest wynajem z możliwością podnajmu lokalu mieszkalnego wyłącznie na cele mieszkaniowe, to zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.
W analizowanym przypadku usługa najmu z możliwością podnajmu lokalu mieszkalnego spełnia zarówno przesłankę dotyczącą charakteru wynajętej nieruchomości, jak również przesłankę mieszkaniowego celu wynajmu tej nieruchomości.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca wynajmując lokal mieszkalny z możliwością podnajmu tylko i wyłącznie na cele mieszkaniowe będzie świadczyć usługi objęte zakresem ustawy, a ww. usługa będzie mieścić się w katalogu czynności, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, a zatem będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.
0112-KDIL2-2.4012.24.2018.1.MŁ