Source: https://dejure.org/dienste/vernetzung/rechtsprechung?Gericht=BFH&Datum=06.07.1995&Aktenzeichen=IV%20R%2063/94
Timestamp: 2020-02-27 08:55:33
Document Index: 369479977

Matched Legal Cases: ['§ 4', '§ 18', '§ 18', '§ 11', '§ 11', '§ 18', '§ 18', '§ 11', '§ 11', '§ 11', '§ 11', '§ 11', '§ 11']

BFH, 06.07.1995 - IV R 63/94 - dejure.org
https://dejure.org/1995,1535
BFH, 06.07.1995 - IV R 63/94 (https://dejure.org/1995,1535)
BFH, Entscheidung vom 06.07.1995 - IV R 63/94 (https://dejure.org/1995,1535)
BFH, Entscheidung vom 06. Juli 1995 - IV R 63/94 (https://dejure.org/1995,1535)
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Wiederkehrende Einnahme
§§ 4 Abs. 3, 11 Abs. 1 Satz 2 EStG
Einkommensteuer; Resthonorarabschlußzahlungen einer Kassenzahnärztlichen Vereinigung als regelmäßig wiederkehrende Einnahmen
Zufluss eines Arzthonorars
BB 1995, 2147
DB 1995, 2251
Nach § 18 Abs. 1 Satz 1 UStG hat der Unternehmer bis zum zehnten Tag nach Ablauf jedes Voranmeldungszeitraums eine Voranmeldung abzugeben (so im Streitjahr) bzw. auf elektronischem Weg zu übermitteln; die Vorauszahlung ist gemäß § 18 Abs. 1 Satz 4 UStG am zehnten Tag nach Ablauf des Voranmeldungszeitraums fällig (zur Notwendigkeit der Fälligkeit kurz vor oder nach Ende des Kalenderjahres vgl. BFH-Urteil vom 6. Juli 1995 IV R 63/94, BFHE 178, 326, BStBl II 1996, 266;… Trzaskalik, in: Kirchhof/Söhn/Mellinghoff, EStG, § 11 Rz B 88; Pust in Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, Kommentar, § 11 Rz 61).
a) Das angefochtene Urteil weicht nicht von der Entscheidung des BFH vom 6. Juli 1995 IV R 63/94 (BFHE 178, 326, BStBl II 1996, 266) ab.
Der die regelmäßige Wiederkehr bestimmende Zahlungs- und Fälligkeitstermin ist gesetzlich geregelt; nach § 18 Abs. 1 Satz 1 UStG hat der Unternehmer bis zum 10. Tag nach Ablauf jedes Voranmeldungszeitraums eine Voranmeldung abzugeben (so im Streitjahr) bzw. auf elektronischem Weg zu übermitteln; die Vorauszahlung ist gemäß § 18 Abs. 1 Satz 3 UStG am 10. Tag nach Ablauf des Voranmeldungszeitraums fällig (zur Notwendigkeit der Fälligkeit kurz vor oder nach Ende des Kalenderjahres vgl. BFH-Urteil vom 6. Juli 1995 IV R 63/94, BFHE 178, 326, BStBl II 1996, 266;… Trzaskalik, in: Kirchhof/Söhn/Mellinghoff, EStG, § 11 Rz B 88; Wolff-Diepenbrock in Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, Kommentar, § 11 Rz 253).
An dieser Rechtsprechung hat der IV. Senat auch in der Folgezeit festgehalten (Urteil in BFHE 178, 326, BStBl II 1996, 266).
Im Streitfall ist die Umsatzsteuer-Vorauszahlung für Dezember 2014 kurz nach dem Ende des Kalenderjahres, zu dem sie wirtschaftlich gehört, d.h. innerhalb des 10-Tageszeitraums, fällig geworden und abgeflossen (zur Notwendigkeit der Fälligkeit kurz vor oder nach Ende des Kalenderjahres vgl. BFH-Urteil vom 06.07.1995 IV R 63/94, BStBl II 1996, 266 mwN).
Dass die Umsatzsteuerzahlungen eines Jahres in ihrer Gesamtheit dem Wirtschaftsjahr und Kalenderjahr ihrer Entstehung - im Streitfall wäre dies 2014 - zuzurechnen sein sollen, entspricht periodengerechter Besteuerung und dem systematischen Abstellen der Besteuerung auf das Kalenderjahr (vgl. auch BFH, Urteil vom 06. Juli 1995 IV R 63/94, BFHE 178, 326, BStBl II 1996, 266).
Vielmehr ist eine vorher festgelegte Regelung für den Zeitpunkt der Zahlung erforderlich (BFHE 178, 326, 328 ff;… BFH/NV 1996, 209 f) .
Durch diese Ausnahmeregelungen in § 11 EStG soll trotz des Zufluss-Abflussprinzips die periodengerechte Berücksichtigung für bestimmte dort genannte Ausnahmefälle sichergestellt werden (so BFH-Urteil vom 6.7.1995 IV R 63/94, BStBl II 1996, 266).
Nicht erheblich ist für die Geltung der Ausnahmevorschriften in § 11 Abs. 1 EStG bzw. § 11 Abs. 2 EStG, dass die Zahlung noch in dem Kalenderjahr fällig geworden ist, in dem der Zahlungsfluss erfolgt (so für den Fall der Einnahme: BFH-Urteil vom 6.7.1995 IV R 63/94, BStBl II 1996, 266).
Denn es handelt sich bei den Beitragszahlungen um Zahlungen, die aufgrund des ihnen zugrundeliegenden Rechtsverhältnisses wiederkehrend, d.h. nach bestimmten Zeitabschnitten und in bestimmten Zeitabständen zu zahlen waren (vgl. BFH-Urteil vom 06. Juli 1995, IV R 63/94, BFHE 178, 326, BStBl II 1996, 266); die Wiederholung stand von Anfang an fest (vgl. BFH Urteil VIII R 15/83 BStBl II 1986, 342).
Daran hat der Senat in seiner Entscheidung vom 6. Juli 1995 IV R 63/94 (BFHE 178, 326, BStBl II 1996, 266) festgehalten (vgl. auch BFH-Urteil vom 6. März 1997 IV R 47/95, BFHE 183, 78, BStBl II 1997, 509).
Allerdings setzt die Zurechnung voraus, dass die Forderung selbst kurze Zeit vor Beginn oder kurze Zeit nach Beendigung des Kalenderjahres, d.h. innerhalb des Zehn-Tages-Zeitraums fällig geworden ist (Urteil des Bundesfinanzhofs vom 6. Juli 1995, BStBl II 1996, 266 , Rz. 15, unter Bezugnahme auf seine Urteile vom 9. Mai 1974, BStBl II 1974, 547 , und 24. Juli 1986, BStBl II 1987, 16 ;… Blümich, EStG -Kommentar, 133. Auflage, § 11 Rz. 92 m.w.N.).