Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/0112-kdil1-2-4012-244-2018-1-nf
Timestamp: 2019-01-22 12:33:52+00:00
Document Index: 30702763

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 15', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'FSK ', 'art. 9', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15']

♦ › Sprzedaż › 0112-KDIL1-2.4012.244.2018.1.NF
Podleganie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży nieruchomości.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 kwietnia 2018 r. (data wpływu 17 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 17 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży nieruchomości.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, nie prowadzi (nigdy nie prowadził) działalności gospodarczej, nie jest (nigdy nie był) zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
warunkowej umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego oraz
umowy przeniesienia własności zawartej w formie aktu notarialnego,
nabył od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, własność następujących nieruchomości obejmujących niezabudowane działki gruntu:
działka o numerze 86/57 o powierzchni 0,0452 ha oraz o numerze 86/58 o powierzchni 0,0881 ha, ujętych w ramach jednej księgi wieczystej;
działka o numerze 90/9 o powierzchni 0,1044 ha oraz o numerze 90/10 o powierzchni 0,1018 ha, ujętych w ramach jednej księgi wieczystej.
Jak wynika z oświadczeń stron zamieszczonych w ww. umowach, strony ww. transakcji nie były podatnikami podatku VAT z tytułu zbycia własności ww. nieruchomości.
Działki stanowią składniki majątku osobistego Wnioskodawcy. Działki te nigdy nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej i rolniczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm., dalej jako u.p.t.u.). Nie zostały nabyte w celu inwestorskim, czy też handlowym, nie były i nie są udostępniane innym podmiotom na podstawie umowy: najmu/dzierżawy/użyczenia itp. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego obejmujący nieruchomość, o której mowa we wniosku, został sporządzony i zatwierdzony z inicjatywy gminy – Wnioskodawca nie wnioskował o objęcie przedmiotowych nieruchomości planem zagospodarowania przestrzennego.
W najbliższym czasie Wnioskodawca zamierza sprzedać ww. nieruchomości. Po sprzedaży nieruchomości Wnioskodawca uzyskaną kwotę pieniężną planuje darować w częściach równych na rzecz swoich dzieci: córki i syna.
W celu sprzedaży nieruchomości Wnioskodawca nie zamierza ponieść jakichkolwiek nakładów związanych z przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży, w szczególności związanych z podziałem/ogrodzeniem/uzbrojeniem działek/wystąpieniem o warunki zabudowy/związanych z ogłoszeniami o sprzedaży.
Czy sprzedaż ww. nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? Czy w trakcie sprzedaży nieruchomości, Wnioskodawca spełni kryteria uznania go za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 u.p.t.u.?
Zdaniem Wnioskodawcy, zbycie opisanych we wniosku nieruchomości nie będzie stanowić działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 u.p.t.u. podlegającej opodatkowaniu VAT.
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 u.p.t.u., opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług, eksport towarów, import towarów na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, przy czym przez „towar” należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postaci energii (art. 2 pkt 6 u.p.t.u.). Sprzedaż oznacza odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów i wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
W związku z powyższym, nieruchomości gruntowe stanowiące własność Wnioskodawcy spełniają definicję „towaru” wynikającą z art. 2 pkt 6 u.p.t.u., a ich sprzedaż, co do zasady, traktowana jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 u.p.t.u. podlega opodatkowaniu VAT. Aby dana czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonywana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem, posiadać będzie status podatnika VAT.
Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 u.p.t.u., podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarcza, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Ustawa o podatku od towarów i usług posiada autonomiczną definicję „działalności gospodarczej”.
W świetle przepisów u.p.t.u., działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Określony w u.p.t.u. zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegająca opodatkowaniu została wykonana przez podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Powołaną definicję działalności gospodarczej zawartą w u.p.t.u. cechuje uniwersalność. Konstrukcja przepisu pozwala na objęcie nim tych podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wtedy, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a ponadto działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla samej konkretyzacji, czy w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że podmiot prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu u.p.t.u.
Zasadnym będzie wykluczenie z grona podatników osób fizycznych, w przypadku kiedy dokonują one sprzedaży, darowizny, czy też przekazania towarów stanowiących część majątku osobistego, tzn. majątku, który nie został nabyty w celu jego dalszej odsprzedaży, czy też wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. Ocena, czy dany podmiot – w konkretnej czynności, działa jako podatnik od towarów i usług, przeprowadzana jest indywidualnie, w odniesieniu do okoliczności faktycznych danej sprawy. Każdorazowo należy zbadać, jakie środki angażuje sprzedający w celu zbycia nieruchomości (uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 22 października 2013 r., sygn. akt I FSK 1323/12, wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 lipca 2015 r., sygn. akt I FSK 729/14).
W orzecznictwie sądów administracyjnych zwrócono także uwagę na to, że przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości, należy uwzględnić wszystkie etapy jej aktywności (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 13 lipca 2016 r., sygn. akt I FSK 101/15). Działania podjęte w związku z nabyciem nieruchomości również mogą wskazywać na profesjonalizm wykraczający poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Ocena podejmowanych działań powinna wówczas uwzględniać działania podejmowane na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie, a nie wyłącznie osobno. W szczególności należy uwzględnić te elementy aktywności, które łączą się z nakładami inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe działania zarządu majątkiem prywatnym (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 11 czerwca 2015 r., sygn. akt I FSK 718/14; wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 marca 2015 r., sygn. akt I FSK 1859/13; wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 9 października 2014 r., sygn. akt I FSK 2145/13).
Jak wskazał Trybunału Sprawiedliwości UE w wyroku z dnia 15 września 2011 r. (sprawy połączone: Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów C-180/10 oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie C-181/10), czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Liczba, czy też zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania VI Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. W ocenie TSUE, fakt dokonania bezpośrednio przed sprzedażą gruntu np. podziału gruntu na działki, w celu osiągnięcia wyższej ceny z tytułu sprzedaży, jest ekonomiczne uzasadniony oraz odnosi się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanych.
Za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje środki, właściwe dla używanych w obrocie nieruchomościami (tj. podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r.), także wykazuje aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalne tego rodzaju obrotem. Jako przykładowe działania tego rodzaju można wskazać nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy też wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich itp. Istotne jest, aby na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywał ciąg ww. okoliczności, nie zaś ograniczenie się do stwierdzenia wystąpienia pojedynczych z nich (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 10 listopada 2015 r., znak ILPP3/4512-l-112/15-6/DC).
Dokonując subsumpcji zaprezentowanego zdarzenia przyszłego na przedstawione rozważania prawne, Wnioskodawca wskazuje, że mimo, że w ramach planowanej transakcji sprzedaży dojdzie do zbycia dwóch nieruchomości, na które to nieruchomości składają sie cztery działki, tj. po dwie na każdą nieruchomość, działania Wnioskodawcy nie wykazują cech pozwalających na uznanie go za podatnika VAT. Nieruchomości nigdy nie były wykorzystywane do działalności gospodarczej, Wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów związanych z ich przygotowaniem do sprzedaży, tzn. nie występował o ich podział, nie uzbrajał gruntu, nie występował o warunki zabudowy, a także nie zamieszczał ogłoszeń o sprzedaży. Także same okoliczności nabycia Nieruchomości przez Wnioskodawcę nie wskazują na profesjonalizm wykraczający poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym.
W konsekwencji zbycie ww. nieruchomości nie będzie stanowiło działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności sprzedawcy w przedmiocie zbycia nieruchomości, która to aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się w sposób profesjonalny obrotem tego rodzaju. W szczególności nie można mówić, że działania Wnioskodawcy wykazują cechy działań zawodowych, stałych i organizowanych. Zbycie nieruchomości stanowić będzie następstwo korzystania przez Wnioskodawcę z przysługującego jemu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której to sfery nie znajdują zastosowania przepisy u.p.t.u.
W kwestii opodatkowania dostawy nieruchomości istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy Wnioskodawcy w celu sprzedaży towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywania przez producentów, handlowców i usługodawców. Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną, nie prowadzi (nigdy nie prowadził) działalności gospodarczej, nie jest (nigdy nie był) zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca nabył od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, własność następujących nieruchomości obejmujących niezabudowane działki gruntu: działka o numerze 86/57 oraz o numerze 86/58 o powierzchni 0,0881 ha, ujętych w ramach jednej księgi wieczystej, a także działka o numerze 90/9 oraz o numerze 90/10, ujętych w ramach jednej księgi wieczystej.
Działki te nigdy nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej i rolniczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie zostały nabyte w celu inwestorskim, czy też handlowym, nie były i nie są udostępniane innym podmiotom na podstawie umowy: najmu/dzierżawy/użyczenia itp. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego obejmujący nieruchomość, o której mowa we wniosku, został sporządzony i zatwierdzony z inicjatywy gminy – Wnioskodawca nie wnioskował o objęcie przedmiotowych nieruchomości planem zagospodarowania przestrzennego.
Kwotę pieniężną uzyskaną ze sprzedaży nieruchomości Wnioskodawca planuje darować w częściach równych na rzecz swoich dzieci: córki i syna.
Mając na uwadze przytoczone powyżej regulacje prawne oraz opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca w zakresie sprzedaży opisanych nieruchomości nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, a czynność ta nie będzie nosiła znamion działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Wskazuje na to okoliczność, że Wnioskodawca nie nabył działek w celu inwestorskim, czy też handlowym. Przedmiotowe nieruchomości nie były i nie są udostępniane innym podmiotom na podstawie umowy: najmu, dzierżawy, użyczenia, itp., nie były także wykorzystywane w działalności gospodarczej i rolniczej w rozumieniu ustawy. Wnioskodawca nie wnioskował o objęcie przedmiotowych nieruchomości planem zagospodarowania przestrzennego. Kwotę pieniężną uzyskaną ze sprzedaży nieruchomości Wnioskodawca planuje darować w częściach równych na rzecz swoich dzieci: córki i syna. Co więcej – jak wskazał Wnioskodawca – w celu sprzedaży nieruchomości nie zamierza on ponieść jakichkolwiek nakładów, w szczególności związanych z podziałem, ogrodzeniem, uzbrojeniem działek, wystąpieniem o warunki zabudowy oraz związanych z ogłoszeniami o sprzedaży.
Przedstawiony opis sprawy nie wskazuje, aby Wnioskodawca angażował środki podobne dla handlowca, tzn. że Wnioskodawca nie podejmował działań charakterystycznych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami.
W związku z powyższym należy uznać, że sprzedaż ww. nieruchomości przez Wnioskodawcę, należy uznać za czynność wykonywaną w ramach zarządu majątkiem prywatnym i nie nosi ona znamion działalności gospodarczej o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym, sprzedaż przez Wnioskodawcę przedmiotowych nieruchomości będzie stanowić zwykłe wykonywanie prawa własności, a Zainteresowany zbywając przedmiotowe nieruchomości, stanowiące majątek prywatny będzie korzystał z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem. W konsekwencji, w niniejszej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać Wnioskodawcę za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.
Podsumowując, sprzedaż przedmiotowych nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
0112-KDIL1-2.4012.244.2018.1.NF