Source: https://idconline.mx/fiscal/2014/05/28/aspectos-fiscales-en-la-escision
Timestamp: 2018-02-18 10:46:21
Document Index: 276354253

Matched Legal Cases: ['artículo 32', 'artículo 32', 'artículo 32', 'artículo 78', 'artículo 78', 'artículo 78', 'artículo 79']

¿Pagar ISR en caso de escisión de sociedades? | IDC
Aspectos fiscales en la escisión
Conozca los derechos y obligaciones fiscales que se transmiten con esta figura
Equidad fiscal (Foto: Redacción)
La decisión de una compañía para escindirse casi siempre obedece a una estrategia comercial para optimizar su operación, buscando la “especialización” de las empresas que surjan en diversos sectores del negocio o bien deshacerse de alguna parte de él que ya no resulte rentable para los accionistas.
Es el medio jurídico por el cual una sociedad, a la que se denomina escindente, divide la totalidad o una parte de su activo, pasivo y capital, en dos o más partes que se aportan a otras sociedades de nueva creación, denominadas escindidas (arts. 228-Bis, LGSM y 15-A del CFF).
Así, la sociedad escindente puede:
extinguirse, repartiendo el total de su activo, pasivo y capital en dos o más partes que son aportadas a dos o más sociedades de nueva creación. Esta modalidad también se conoce como una escisión por extinción
sin extinguirse, aportar parte de su activo, pasivo y capital a una o más sociedades de nueva creación
Previo a la escisión deben cumplirse ciertos requisitos, por ejemplo que la mayoría de socios exigida para modificar el contrato social apruebe la resolución de la asamblea para llevarla a cabo y que las acciones o partes sociales de la sociedad que se escinda estén totalmente pagadas.
Una escisión puede repercutir en el pago de impuestos si no se cumplen los requisitos específicos contenidos en el CFF y la LISR.
El CFF, establece que la transmisión de bienes con motivo de una escisión se considera enajenación salvo que se reúnan los siguientes requisitos (arts, 14, fracc. IX, 14-B y 15-A, CFF):
los accionistas propietarios de por lo menos el 51% de las acciones con derecho a voto de la sociedad escindente y de las escindidas, sean los mismos durante un período de tres años contados a partir del año inmediato anterior a la fecha en la que se realice la escisión (sin computar las acciones colocadas entre el gran público inversionista)
durante dicho período, los accionistas de por lo menos el 51% de las acciones con derecho a voto deben mantener la misma proporción en el capital de las escindidas que tenían en la escindente antes de la escisión, así como en el de la sociedad escindente, si esta subsiste
si desaparece la sociedad escindente, debe designar qué empresa presentará las declaraciones del ejercicio e informativas que le correspondían a la escindente, debiendo enterar los impuestos correspondientes o, en su caso, tendrá derecho a solicitar la devolución o compensación de los saldos a favor de la sociedad que desaparece
En la escisión por extinción, el ejercicio fiscal de la sociedad escindente comprende desde el inicio del ejercicio y hasta el día de su desaparición, por lo que en la declaración que presenta la sociedad escindida designada, se deberán considerar todos los ingresos acumulables y las deducciones autorizadas; el importe total de los actos o actividades gravados y exentos y de los acreditamientos; el valor de todos sus activos o deudas, según corresponda, por dicho periodo.
Si la escisión forma parte de una reestructuración corporativa las sociedades que participen en ella se deben dictaminar en términos del artículo 32-A del CFF o presentar la declaración informativa sobre su situación fiscal en términos del artículo 32-H del mismo, cuando estén obligadas a ello, en el ejercicio en que se realice dicha reestructuración (regla II.2.1.14., RMISC y art. 24, fracc. IX, LISR).
Cabe recordar que a partir del ejercicio 2014 el dictamen fiscal no es obligatorio.
Asimismo, la declaración informativa sobre la situación fiscal del contribuyente a que hace referencia el citado artículo 32-H del CFF, es una modificación al código de 2014, por lo que será aplicable respecto de la información generada a partir del ejercicio 2014 a presentarse en 2015.
La LISR regula en diferentes artículos, el tratamiento que deberán seguir las empresas en la escisión de sociedades como es:
transmisión de inversiones
Derivado de las diversas situaciones que se pueden dar en una escisión, se analizan y ejemplifican cada uno de estos aspectos a través de casos prácticos independientes entre sí.
La escisión de una empresa conlleva a una reducción del capital de la sociedad escindente, por lo que podría causarse ISR en términos del artículo 78 de la LISR. Sin embargo, dicho ordenamiento establece una excepción por la cual no se pagará el ISR siempre que la suma del capital de la escindente en el caso de que subsista, y de las escindidas, sea igual al que tenía la escindente y las acciones que se emitan como consecuencia de dichos actos sean canjeadas a los mismos accionistas y en la misma proporción accionaria que tenían en la sociedad escindente (art. 78, quinto párrafo, LISR).
No obstante lo señalado en el párrafo anterior, el décimo párrafo del mismo artículo 78 de la LISR prevé que se considera que hay una reducción de capital cuando:
los activos monetarios que se transmitan a las sociedades que surjan con motivo de la escisión representen más del 51% de los activos totales de dichas sociedades
la sociedad escindente conserve activos monetarios que representen más del 51% de sus activos totales
Para estos efectos se considera como reducción de capital un monto equivalente al valor de los activos monetarios que se transmiten.
Como se aprecia, uno de los elementos esenciales del cálculo del impuesto será el monto de los activos monetarios, término contable que al no estar contemplado en la ley fiscal, pudiera provocar que la disposición en comento sea considerada inconstitucional, al no respetar el principio de legalidad tributaria.
Para efectos contables, las circulares C-29-6.1, C-29-6.3 y C-29-6.4, del Boletín B-10, de las Normas de Información Financiera (NIF), definen:
Para comprender mejor este supuesto, considérense los siguientes ejemplos.
La empresa “Crayolas, Plumas y Lápices, S.A. de C.V.” se escindirá en “Plumas, S.A., de C.V.” y “Lápices, S.A. de C.V.”, subsistiendo la escindente.
Para ver en qué casos puede considerarse que hay una reducción de capital y en cuáles no, derivado de lo dispuesto en el décimo párrafo del artículo 78 de la LISR, se muestran diversos supuestos de la distribución de los activos monetarios:
“Crayolas, Plumas y Lápices, S.A. de C.V.”
Activo circulante Importe
Caja $755,640.00
Bancos nacionales 5,698,546.00
Bancos extranjeros 3,654,980.00
Cuentas por cobrar (1) 98,405.00
Clientes 2,654,897.00
Inventarios 4,517,952.00
Total activo circulante 17,380,420.00
Otros activos 31,274,536.00
Activos totales $48,654,956.00
Nota: (1) Este monto no incluye saldos a favor por contribuciones, pues solo los puede recuperar la empresa escindente o en su caso, la escindida designada. Es decir, estos importes no pueden distribuirse al momento de la escisión
De los activos presentados, solo se tomarán los considerados como monetarios; caja, bancos, cuentas por cobrar y clientes. Las demás partidas son activos no monetarios (circular C-29-6.5, del Boletín B-10, NIF).
Activos monetarios (AM)
Total activo circulante $17,380,420.00
Menos: Inventarios 4,517,952.00
Igual: Activos monetarios (AM) $12,862,468.00
La repartición en la escisión es:
Subtotal Importe
Activos monetarios totales $12,862,468.00
Menos: Activos monetarios transmitidos 8,231,979.52
“Plumas, S.A., de C.V.” 3,730,115.72
“Lápices, S.A. de C.V.” 4,501,863.80
Igual: Activos monetarios conservados por la escindente $4,630,488.48
Menos: Activos totales transmitidos 38,530,377.00
“Plumas, S.A., de C.V.” 16,965,480.00
“Lápices, S.A. de C.V.” 21,564,897.00
Igual: Activos totales conservados por la escindente $10,124,579.00
¿Los activos monetarios en las sociedades que surgen o en la escindente representan más del 51%?
“Plumas, S.A., de C.V.” “Lápices, S.A. de C.V.” Escindente
Activos monetarios transmitidos $3,730,115.72 $4,501,863.80 $4,630,488.48
Entre: Activos totales transmitidos $16,965,480.00 $21,564,897.00 $10,124,579.00
Igual: Por ciento que representan los activos monetarios respecto del total de activos de la escindida 21.99% 20.88% 45.74%
¿Los activos monetarios en las sociedades que surgen o en la escindente representan más del 51%? No No No
En este caso no se configura la hipótesis para considerar que hubo una reducción de capital.
Para ver otro supuesto tómese el mismo caso pero con los siguientes por cientos de distribución:
Menos: Activos monetarios transmitidos 6,173,984.64
“Plumas, S.A., de C.V.” 2,829,742.96
“Lápices, S.A. de C.V.” 3,344,241.68
Igual: Activos monetarios conservados por la escindente $6,688,483.36
Menos: Activos totales transmitidos 37,676,258.00
“Plumas, S.A., de C.V.” 15,021,364.00
“Lápices, S.A. de C.V.” 22,654,894.00
Igual: Activos totales conservados por la escindente $10,978,698.00
Activos monetarios transmitidos $2,829,742.96 $3,344,241.68 $6,688,483.36
Entre: Activos totales transmitidos $15,021,364.00 $22,654,894.00 $10,978,698.00
Igual: Por ciento que representan los activos monetarios respecto del total de activos de la escindida 18.84% 14.76% 60.92%
¿Los activos monetarios en las sociedades que surgen o en la escindente representan más del 51%? No No Sí
Aquí, los activos monetarios que conserva la sociedad escindente son mayores al 51% del total de sus activos, por lo que si se causará ISR por reducción de capital derivado de la escisión, considerando como importe de la misma el equivalente al valor de los activos monetarios que se transmiten de $6,173,984.64.
Ahora bien, si la distribución de los activos monetarios fuera la siguiente:
Menos: Activos monetarios transmitidos 10,289,974.40
“Plumas, S.A., de C.V.” 7,717,480.80
“Lápices, S.A. de C.V.” 2,572,493.60
Igual: Activos monetarios conservados por la escindente $2,572,493.60
Menos: Activos totales transmitidos 33,711,476.00
“Plumas, S.A., de C.V.” 15,056,489.00
“Lápices, S.A. de C.V.” 18,654,987.00
Igual: Activos totales conservados por la escindente $14,943,480.00
Activos monetarios transmitidos $7,717,480.80 $2,572,493.60 $2,572,493.60
Entre: Activos totales transmitidos $15,056,489.00 $18,654,987.00 $14,943,480.00
Igual: Por ciento que representan los activos monetarios respecto del total de activos de la escindida 51.26% 13.79% 17.21%
¿Los activos monetarios en las sociedades que surgen o en la escindente representan más del 51%? Sí No No
Los activos monetarios transmitidos a “Plumas, S.A., de C.V.” representan el 61.44% del total de sus activos, por lo que hay reducción de capital en términos de la LISR, por un importe de los activos monetarios transmitidos de $10,289,974.40.
En otro ejemplo, si la empresa escindente desaparece, la distribución de los activos monetarios sería:
Menos: Activos monetarios transmitidos 12,862,468.00
“Plumas, S.A., de C.V.” 9,003,727.60
“Lápices, S.A. de C.V.” 3,858,740.40
Igual: Activos monetarios conservados por la escindente $0.00
Menos: Activos totales transmitidos 48,654,956.00
“Plumas, S.A., de C.V.” 14,654,984.00
“Lápices, S.A. de C.V.” 33,999,972.00
Igual: Activos totales conservados por la escindente $0.00
“Plumas, S.A., de C.V.” “Lápices, S.A. de C.V.”
Activos monetarios transmitidos $9,003,727.60 $3,858,740.40
Entre: Activos totales transmitidos $14,654,984.00 $33,999,972.00
Igual: Por ciento que representan los activos monetarios respecto del total de activos de la escindida 61.44% 11.35%
¿Los activos monetarios en las sociedades que surgen o en la escindente representan más del 51%? Sí No
Se ubica en el caso de reducción de capital y se tendrá que pagar ISR por el total de los activos monetarios de $12,862,468.00.
El monto de la reducción de capital determinado en cualquiera de los casos anteriores, se considerará para reducciones posteriores como aportación de capital en los términos del artículo 79, siempre y cuando no se realice reembolso alguno en el momento de la escisión.
Las inversiones en activos fijos, cargos y gastos diferidos que la empresa escindente transmita, se depreciará por las empresa escindidas, para lo cual, se considera como fecha de adquisición la que le correspondió a la escindente y como valor máximo deducible el saldo pendiente por depreciar que le correspondía a esta última (arts. 31, tercer párrafo y 36, fracción IV de la LISR).
Tomando el caso de la empresa “Crayolas, Plumas y Lápices, S.A. de C.V.” que se escinde el 30 de abril de 2014, en “Plumas, S.A., de C.V.” y “Lápices, S.A. de C.V.”, y presenta los siguientes activos que repartirá en la escisión.
Activo MOI Fecha de adquisición Otorgado a:
Maquinaria industrial $1,564,806.00 09/02/2010 Plumas, S.A., de C.V.
Construcción 3,054,215.00 06/08/2009 Lápices, S.A. de C.V.
Equipo de cómputo 68,459.00 20/11/2012 Plumas, S.A., de C.V.
Equipo de transporte 1 110,500.00 16/05/2013 Lápices, S.A. de C.V.
Equipo de transporte 2 $98,000.00 20/02/2014 Plumas, S.A., de C.V.
El monto que podrán deducir cada una de las empresas escindidas se obtiene de la siguiente forma:
Concepto Maquinaria industrial Construcción Equipo de cómputo Equipo de transporte 1 Equipo de transporte 2
Fecha de adquisición por la sociedad escindente 09/02/2010 06/08/2009 20/11/2012 16/05/2013 20/02/2014
MOI $1,564,806.00 $3,054,215.00 $68,459.00 $110,500.00 $98,000.00
Por: Por ciento de depreciación 10% 5% 30% 25% 25%
Igual: Depreciación anual 156,480.60 152,710.75 20,537.70 27,625.00 24,500.00
Entre: Doce 12 12 12 12 12
Igual: Depreciación mensual 13,040.05 12,725.90 1,711.48 2,302.08 2,041.67
Por: Meses completos desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta el cierre del ejercicio inmediato anterior a la escisión (diciembre 2013) 46 52 13 7 0
Igual: Depreciación acumulada a diciembre 2013 $599,842.30 $661,746.80 $22,249.24 $16,114.56 $0.00
Menos: Depreciación acumulada a diciembre 2013 599,842.30 661,746.80 22,249.24 16,114.56 0.00
Igual: Saldo pendiente por depreciar 964,963.70 2,392,468.20 46,209.76 94,385.44 98,000.00
Por: Factor de actualización 1.1185 1.1570 1.0153 1.0019 N/A
Igual: Saldo pendiente por depreciar a diciembre 2013 actualizado $1,079,311.90 $2,768,085.71 $46,916.77 $94,564.77 $98,000.00
Factor de actualizaciòn
INPC del último mes de la primera mitad del período de utilización en el ejercicio 108.6450 108.6450 108.6450 108.9180 N/A
Entre: INPC del mes de adquisición 97.1341 93.8957 107.0000 108.7110 N/A
Igual: Factor de actualización 1.1185 1.1570 1.0153 1.0019 N/A
Ya que el “Equipo de transporte 2” se adquirió en 2014, aun no existe registro de su depreciación fiscal (pues esta se determina por ejercicio) por lo tanto, la empresa escindida que lo reciba comenzará su depreciación sobre el MOI de $98,000.00. Bajo el mismo razonamiento de la aplicación anual de la depreciación, los demás bienes se tomarán con un MOI para las escindidas correspondiente a su saldo pendiente por depreciar a diciembre 20013 actualizado.
Activo MOI para las empresas escindidas Fecha de adquisición
Maquinaria industrial $1,079,311.90 09/02/2010
Construcción 2,768,085.71 06/08/2009
Equipo de cómputo 46,916.77 20/11/2012
Equipo de transporte 1 94,564.77 16/05/2013
Equipo de transporte 2 $98,000.00 20/02/2014
En el caso de escisión se permite la transmisión de pérdidas de la escindente a las escindidas en la proporción que se determine conforme a lo siguiente (art. 57, último párrafo, LISR):
Cuando la sociedad escindente realizaba preponderantemente actividades comerciales, las pérdidas fiscales pendientes de disminuir, se dividen entre las sociedades escindente y las escindidas, en la proporción en que se divida la suma del valor total de los inventarios y de las cuentas por cobrar a clientes.
Por ejemplo, la empresa “Aceros, S.A. de C.V.” se escinde en “Aleaciones, S.A., de C.V.” y “Laminados, S.A. de C.V.”, subsistiendo la escindente, quien presenta los saldos siguientes:
Aceros, S.A. de C.V.
Clientes $13,984,805.00
Inventarios $28,102,032.00
Pérdida pendiente de amortizar generada en 2013 actualizada a diciembre de dicho año $14,654,023.00
Conforme a lo aprobado por la asamblea, los saldos de estas cuentas quedaron distribuidos de la siguiente manera:
Concepto Saldos iniciales Aleaciones, S.A., de C.V. Laminados, S.A. de C.V. Aceros, S.A. de C.V., después de la escisión
Saldo de inventarios $13,984,805.00 $3,994,619.00 $3,855,331.00 $6,134,855.00
Más: Saldo de clientes 28,102,032.00 8,027,064.00 7,747,168.00 12,327,800.00
Igual: Total $42,086,837.00 $12,021,683.00 $11,602,499.00 $18,462,655.00
Concepto Aleaciones, S.A., de C.V. Laminados, S.A. de C.V.
Saldos transmitidos a las escindidas $12,021,683.00 $11,602,499.00
Entre: Saldos previos a la escisión $42,086,837.00 $42,086,837.00
Igual: Proporción para repartir las pérdidas 0.2856 0.2757
Pérdida pendiente de amortizar generada en 2013 actualizada a diciembre de dicho año $14,654,023.00 $14,654,023.00
Por: Proporción para repartir las pérdidas 0.2856 0.2757
Igual: Pérdida correspondiente a cada empresa escindida $4,185,188.97 $4,040,114.14
Menos: Pérdida a repartir a “Aleaciones, S.A. de C.V.” 4,185,188.97
Menos: Pérdida a repartir a “Laminados, S.A. de C.V.” 4,040,114.14
Igual: Pérdida que conserva la empresa escindente $6,428,719.89
Cuando la sociedad escindente realizaba preponderantemente otras actividades económicas, las pérdidas fiscales pendientes de disminuir, se dividen entre las sociedades escindente y las escindidas, en la proporción en que se divida la suma de los activos fijos. En estos casos, no se incluyen los inmuebles no afectos a la actividad preponderante.
Para este caso se ejemplifica la escisión por extinción de la empresa “Auditorias y Personal, S.A.”, en; “Auditorias Industriales, S.A. de C.V.” y “Personal Empresarial, S.A.”, repartiendo el activo de la siguiente forma:
Monto transmitido a:
Activo Saldos previos a la escisión Auditorias Industriales, S.A. de C.V. Personal Empresarial, S.A.
Mobiliario y equipo de oficina $634,344.00 $265,879.00 $368,465.00
Más: Equipo de transporte 1,155,501.00 489,654.00 665,847.00
Más: Equipo de cómputo 301,110.00 102,546.00 198,564.00
Más: Construcciones 4,773,756.00 1,984,300.00 2,789,456.00
Igual: Total de activos $6,864,711.00 $2,842,379.00 $4,022,332.00
En congruencia con lo dispuesto en los artículos 31, tercer párrafo y 36, fracción IV de la LISR, el importe de los activos será el saldo pendiente por depreciar que de cada uno le correspondió a cada empresa escindida.
Con estos datos, la pérdida fiscal pendiente por amortizar actualizada a 2013 con que contaba “Auditorias y Personal, S.A.” por $13,546,502.00, se distribuirá de la siguiente forma:
Concepto Auditorias Industriales, S.A. de C.V. Personal Empresarial, S.A.
Activos fijos de la escindida $2,842,379.00 $4,022,332.00
Entre: Activos fijos de la escindente (suma de los activos de cada escindida) $6,864,711.00 $6,864,711.00
Igual: Proporción para repartir las pérdidas 0.4141 0.5859
Pérdida pendiente de amortizar generada en 2013 actualizada a diciembre de dicho año $13,546,502.00 $13,546,502.00
Por: Proporción para repartir las pérdidas 0.4141 0.5859
Igual: Pérdida correspondiente a cada empresa escindida $5,609,606.48 $7,936,895.52
Saldos de la CUFIN y CUCA
La LISR también contempla que en los casos de escisión de sociedades, los saldos con que cuente la empresa escindida de la CUFIN y de la CUCA, se distribuirán entre esta y las sociedades escindidas, para lo cual se tomará la proporción en que se distribuya el capital contable del estado de posición financiera aprobado por la asamblea de accionistas y que hubiera servido de base para realizar la escisión (arts. 77 último párrafo y 78 Décimo Tercer párrafo, LISR).
Cabe señalar que la ley no precisa a qué fecha se tomarán los saldos de estas cuentas (para efectos de su actualización), por lo que para efectos prácticos se considerarán los saldos actualizados a la fecha de la escisión.
Por ejemplo, la empresa “Inmobiliaria Martínez, S.A. de C.V.” se escinde en febrero 2014 en “Casas Residenciales, S.A.” y “Oficinas, S.A.”, repartiendo el capital social en un 22.56% y 26.87% para estas últimas. La sociedad escindente conserva el 50.57% de su capital.
CUCA de la escindente al 31 de diciembre 2013 $31,254,870.00
Por: Factor de actualización 1.0114
Igual: CUCA de la escindente actualizado la fecha de la escisión (febrero 2014) $31,611,175.52
INPC del mes en que se da la escisión (febrero 2014) 112.7900
Igual: Factor de actualización 1.0114
Concepto Inmobiliaria Martínez, S.A. de C.V. Casas Residenciales, S.A. Oficinas, S.A.
CUCA de la escindente actualizado la fecha de la escisión (febrero 2014) $31,611,175.52 $31,611,175.52 $31,611,175.52
Por: Por ciento de capital contable que les corresponde 50.57% 22.56% 26.87%
Igual: CUCA correspondiente a cada sociedad $15,985,771.46 $7,131,481.20 $8,493,922.86
CUFIN de la escindente al 31 de diciembre 2013 $19,658,465.00
Igual CUFIN de la escindente actualizado la fecha de la escisión (febrero 2014) $19,882,571.50
CUFIN de la escindente actualizado la fecha de la escisión (febrero 2014) $19,882,571.50 $19,882,571.50 $19,882,571.50
Igual: CUFIN correspondiente a cada sociedad $10,054,616.41 $4,485,508.13 $5,342,446.96
Si en la escisión desaparece la sociedad escindente, toda vez que su ejercicio terminará de forma anticipada en la fecha en que se dé esta, se calculará la UFIN del ejercicio irregular para sumarse al saldo de la CUFIN y sobre el total se hará la repartición de esta última cuenta.
Por regla general, las empresas de nueva creación no realizan pagos provisionales durante su primer ejercicio, un hecho lógico, puesto que si no se conoce el margen de utilidad con el que opera, al realizar pagos con un coeficiente estimado se podrían efectuar pagos en exceso.
No obstante, este tratamiento no será aplicable a las sociedades que surjan con motivo de una escisión de sociedades, por lo que deberán efectuar pagos provisionales aun en su primer ejercicio, para lo cual considerarán el coeficiente de utilidad que tenía la sociedad escindente (art. 14, LISR).
Cabe resaltar que los pagos provisionales realizados por la sociedad escindente hasta la fecha de la escisión, solo podrán acreditarse por esta, sin que las empresas escindidas puedan considerar ningún importe, ni siquiera si la escindente desaparece.
Para conocer el efecto que pueden tener estos puntos en las sociedades tómese el caso de la empresa “Equipo de Cómputo, S.A.” que el 31 de julio de 2014 se escinde en “Computadoras, S.A.” y en “Impresoras, S. de R.L.”.
Por lo que resta del ejercicio, “Equipo de Cómputo, S.A.” continúa haciendo sus pagos provisionales como se muestra enseguida:
Pagos provisionales de “Equipo de Cómputo, S.A.”
Ingresos propios $2,692,946.00 $2,183,083.00 $2,330,781.00 $2,218,353.00 $2,272,536.00
Más: Intereses moratorios por ventas a crédito $26,956.00 $25,508.00 $26,417.00 $25,141.00 $25,731.00
Más: Ganancia por enajenación de activos $0.00 $20,291.00 $0.00 $0.00 $0.00
Más: Ganancia por enajenación de terrenos $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
Más: Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria $61,712.00 $69,691.00 $74,477.00 $83,449.00 $89,202.00
Igual: Ingresos nominales del periodo 2,781,614.00 2,298,573.00 2,431,675.00 2,326,943.00 2,387,469.00
Más: Ingresos nominales de periodos anteriores 29,689,725.64 32,471,339.64 34,769,912.64 37,201,587.64 39,528,530.64
Igual: Ingresos nominales acumulados del periodo 32,471,339.64 34,769,912.64 37,201,587.64 39,528,530.64 41,915,999.64
Por: Coeficiente de utilidad 0.3965 0.3965 0.3965 0.3965 0.3965
Igual: Utilidad fiscal 12,874,886.17 13,786,270.36 14,750,429.50 15,673,062.40 16,619,693.86
Por: Tasa 30% 30% 30% 30% 30%
Igual: ISR del periodo 3,862,465.85 4,135,881.11 4,425,128.85 4,701,918.72 4,985,908.16
Menos: ISR retenido por bancos (acumulado) 11,775.00 13,256.00 14,737.00 16,222.00 17,708.00
Igual: ISR a cargo 3,850,690.85 4,122,625.11 4,410,391.85 4,685,696.72 4,968,200.16
Menos: Pagos provisionales anteriores 3,521,299.87 3,850,690.85 4,122,625.11 4,410,391.85 4,685,696.72
Igual: ISR a pagar $329,390.98 $271,934.26 $287,766.74 $275,304.87 $282,503.44
Los pagos provisionales de las empresas escindidas, se realizarán considerando solo los ingresos que comiencen a facturar aplicando el coeficiente de utilidad de la empresa escindente.
Pagos provisionales de “Computadoras, S.A.”
Ingresos propios $1,108,611.00 $898,715.00 $959,518.00 $913,234.00 $935,540.00
Más: Intereses moratorios por ventas a crédito $0.00 $10,501.00 $10,875.00 $10,350.00 $10,593.00
Más: Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria $25,405.00 $28,690.00 $30,660.00 $34,354.00 $36,722.00
Igual: Ingresos nominales del periodo 1,134,016.00 937,906.00 1,001,053.00 957,938.00 982,855.00
Más: Ingresos nominales de periodos anteriores 0.00 1,134,016.00 2,071,922.00 3,072,975.00 4,030,913.00
Igual: Ingresos nominales acumulados del periodo 1,134,016.00 2,071,922.00 3,072,975.00 4,030,913.00 5,013,768.00
Igual: Utilidad fiscal 449,637.34 821,517.07 1,218,434.59 1,598,257.00 1,987,959.01
Igual: ISR del periodo 134,891.20 246,455.12 365,530.38 479,477.10 596,387.70
Menos: ISR retenido por bancos (acumulado) 0.00 965.00 1,156.00 1,365.00 1,504.00
Igual: ISR a cargo 134,891.20 245,490.12 364,374.38 478,112.10 594,883.70
Menos: Pagos provisionales anteriores 0.00 134,891.20 245,490.12 364,374.38 478,112.10
Igual: ISR a pagar $134,891.20 $110,598.92 $118,884.26 $113,737.72 $116,771.60
Pagos provisionales de “Impresoras, S. de R.L.”
Ingresos propios $903,923.00 $732,780.00 $782,357.00 $744,619.00 $762,806.00
Más: Intereses moratorios por ventas a crédito $0.00 $8,562.00 $8,867.00 $8,439.00 $8,637.00
Igual: Ingresos nominales del periodo 903,923.00 741,342.00 791,224.00 753,058.00 771,443.00
Más: Ingresos nominales de periodos anteriores 0.00 903,923.00 1,645,265.00 2,436,489.00 3,189,547.00
Igual: Ingresos nominales acumulados del periodo 903,923.00 1,645,265.00 2,436,489.00 3,189,547.00 3,960,990.00
Igual: Utilidad fiscal 358,405.47 652,347.57 966,067.89 1,264,655.39 1,570,532.54
Igual: ISR del periodo 107,521.64 195,704.27 289,820.37 379,396.62 471,159.76
Menos: ISR retenido por bancos (acumulado) 0.00 795.00 960.00 1,204.00 1,395.00
Igual: ISR a cargo 107,521.64 194,909.27 288,860.37 378,192.62 469,764.76
Menos: Pagos provisionales anteriores 0.00 107,521.64 194,909.27 288,860.37 378,192.62
Igual: ISR a pagar $107,521.64 $87,387.63 $93,951.10 $89,332.25 $91,572.14
Al cierre de 2014, cada sociedad obtiene los siguientes resultados:
Equipo de Cómputo, S.A. Computadoras, S.A.
Concepto Parcial Total Parcial Total
Total de ingresos acumulables $41,915,999.64 $5,013,768.00
Ingresos propios $40,460,472.00 $4,815,618.00
Más: Intereses a favor y ganancia cambiaria 468,090.00 42,319.00
Más: Ganancia por venta de activos 46,834.00 0.00
Más: Ganancia por venta de terrenos 365,768.64 0.00
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria 574,835.00 155,831.00
Menos: Deducciones autorizadas 27,829,221.50 3,956,563.00
Devoluciones, rebajas, descuentos y bonificaciones 98,765.00 23,269.00
Más: Costo de lo vendido 19,867,369.95 2,080,752.00
Más: Intereses devengados a cargo y pérdida cambiaria 97,860.00 23,056.00
Más: Depreciación fiscal de las inversiones 177,128.09 41,731.00
Más: Deducción inmediata de inversiones 852,551.78 200,861.00
Más: Deducción adicional de inversiones por deducción inmediata 203,978.82 48,057.00
Más: Ajuste anual por inflación deducible 719,580.08 169,533.00
Más: Gastos de operación 5,811,987.78 1,369,304.00
Igual: Utilidad o (pérdida fiscal) 14,086,778.14 1,057,205.00
Menos: Pérdidas amortizadas en el ejercicio 0.00 0.00
Igual: Resultado fiscal del ejercicio 14,086,778.14 1,057,205.00
Por: Tasa de impuesto 30% 30%
Igual: ISR causado en el ejercicio 4,226,033.44 317,161.50
Menos: Pagos provisionales efectuados en el ejercicio 4,968,200.16 594,883.70
Menos: Retenciones del ISR por instituciones de crédito 17,708.00 1,504.00
Igual: ISR neto a pagar (favor) del ejercicio ($759,874.72) ($279,226.20)
Impresoras, S. de R.L.
Total de ingresos acumulables $3,960,990.00
Ingresos propios $3,926,485.00
Más: Intereses a favor y ganancia cambiaria $34,505.00
Más: Ganancia por venta de activos 0.00
Más: Ganancia por venta de terrenos 0.00
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria 0.00
Menos: Deducciones autorizadas 3,345,993.00
Devoluciones, rebajas, descuentos y bonificaciones 18,973.00
Más: Costo de lo vendido 1,816,522.00
Más: Intereses devengados a cargo y pérdida cambiaria 18,799.00
Más: Depreciación fiscal de las inversiones 34,026.00
Más: Deducción inmediata de inversiones 163,775.00
Más: Deducción adicional de inversiones por deducción inmediata 39,184.00
Más: Ajuste anual por inflación deducible 138,231.00
Más: Gastos de operación 1,116,483.00
Igual: Utilidad o (pérdida fiscal) 614,997.00
Igual: Resultado fiscal del ejercicio 614,997.00
Igual: ISR causado en el ejercicio 184,499.10
Menos: Pagos provisionales efectuados en el ejercicio 469,764.76
Menos: Retenciones del ISR por instituciones de crédito 1,395.00
Igual: ISR neto a pagar (favor) del ejercicio ($286,660.66)
Cada empresa cuenta con personalidad jurídica propia, por lo que podrá solicitar la devolución o compensación del saldo a favor del ISR obtenido.
Para los casos de una escisión por extinción, la sociedad escindente designada en el acuerdo de escisión, deberá presentar su aviso de inscripción al RFC y el de cancelación al RFC de la sociedad que desaparece, a través de la misma forma oficial “RX” (arts. 14-B, 27, CFF; 22, fracc. III, 23 y 24, fracc. II, RCFF y ficha de trámite “51/CFF Inscripción y cancelación en el RFC por escisión de sociedades”, Anexo 1-A, RMISC, publicado en el DOF el 7 de enero de 2014).
Cuando la sociedad escindente no desaparece, cada sociedad escindente presentará su inscripción al RFC con la forma oficial “RX” (art. 24, fracc. III, RCFF y ficha de trámite “52/CFF Inscripción en el RFC por escisión de sociedades”, Anexo 1-A, RMISC).
Para presentar correctamente este aviso, se sugiere tomar en cuenta lo siguiente:
Tratándose de la escisión, la forma RX contempla dos tipos de aviso:
solicitud de inscripción y cancelación por escisión (anotar en el campo 3.1.1. la clave 3)
inscripción por escisión de sociedades (anotar en el campo 3.1.1. la clave 2)
Dependiendo del tipo de solicitud, los datos de identificación de las sociedades escindente y escindidas se manifestarán conforme se indica en la siguiente tabla:
Tipo de solicitud Datos de identificación de las sociedades a capturar
Solicitud de inscripción y cancelación por escisión Se presenta en aquellos casos en que se extingue la sociedad escindente. El aviso debe presentarlo la sociedad designada para tales efectos La sociedad escindida designada, presentará su solicitud de inscripción al RFC manifestando sus datos en los recuadros 2.3, 3.1, 7,8, 9 y 10. Para la cancelación anotará en el campo 6.2.1 el RFC de la sociedad escindente marcando con una “X” que se extingue. En el apartado 6.2.2. anotará el RFC de las otras sociedades escindidas. De no contar con el RFC de las escindidas anotará en el campo correspondiente una “X” y anexará un listado con la denominación o razón social de dichas sociedades. Las sociedades escindidas no designadas, presentarán su solicitud de inscripción al RFC manifestando sus datos en los recuadros 2.3, 3.1, 7,8, 9 y 10. En el campo 6.2.1 señalarán el RFC de la escindente marcando una “X” que se extingue. En el rubro 6.2.3 anotarán los datos de la sociedad escindida designada y en el apartado 6.2.2 el RFC de las otras sociedades escindidas, en su caso
Inscripción por escisión de sociedades Si no se extingue la escindida, cada sociedad escindente presentará este aviso Las sociedades escindidas presentarán su solicitud de inscripción al RFC manifestando sus datos en los recuadros 2.3, 3.1, 7, 8, 9 y 10. En el campo 6.2.1 señalarán el RFC de la escindente. En el apartado 6.2.2 el RFC de las otras sociedades escindidas, en su caso
Para efectos del domicilio, se utilizarán las siguientes claves:
Tipo de movimiento con que se relaciona este domicilio Tipo de
domicilio Características del
2. Inscripción por escisión de sociedades 3. Solicitud de inscripción y cancelación por escisión 1. Fiscal 2. Establecimiento o sucursal 3. Del representante legal de personas residentes en el extranjero 4. Para conservar la contabilidad 1. Casa habitación 2. Local comercial 3. Puesto semifijo o informal 4. Almacén o bodega 5. Oficina administrativa 6. Finca 7. Otro
En el apartado cinco se deberá señalar la información de los socios o accionistas. Cabe recordar que la permanencia de los socios es uno de los requisitos a cumplir para considerar que no se efectuó ninguna enajenación con motivo de la escisión.
Al escrito deberá acompañarse la siguiente documentación:
copia certificada y fotocopia del documento notarial debidamente protocolizado en donde conste la escisión. (copia certificada para cotejo)
original y fotocopia de la última declaración del ISR del ejercicio de la escindente, con sello original de la institución bancaria o en su caso, solo indicar el número de folio tratándose de su presentación a través de Internet o banca electrónica o el original del acuse de recibo, cuando la presentación por medios electrónicos sea mediante ventanilla bancaria. (original para cotejo)
En las pàginas 15 y 16, se ejemplifica el llenado de la citada forma “RX” para el caso de la empresa “Muebles de Calidad, S.A.” (escindente quien subsiste), con RFC MCA000604GT1 y la compañía que se crea (escindida) “Muebles para Oficina, S.A. de C.V.”, el 8 de mayo de 2014.
Estos trámites pueden realizarse en cualquier ALSC, preferentemente con cita.
Antes de que una empresa se escinda, es indispensable realizar una proyección financiera y fiscal de los resultados que se pueden obtener al realizar conforme al plan propuesto para ello, pues en algunos casos una distribución mal planeada de los activos monetarios puede acarrear una carga fiscal innecesaria para la empresa. Asimismo, deben tenerse presente los derechos y obligaciones fiscales que nacerán de este acto, para no desaprovechar los beneficios que la escindente tenía antes de la escisión.
En el siguiente enlace podrás revisar el formato de liquidación, fusión, escisió y cancelación al registro federal de contribuyentes.
¿Pagar ISR en caso de escisión de sociedades?