Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ilpb1-4511-1-461-15-2-tw
Timestamp: 2017-09-26 21:57:04+00:00
Document Index: 39980260

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 31', 'art. 41', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 11']

ILPB1/4511-1-461/15-2/TW | Interpretacja indywidualna
ILPB1/4511-1-461/15-2/TWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z 1 kwietnia 2015 r. (data wpływu 7 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – jest prawidłowe.
Sp. z o.o. (dalej: A lub Wnioskodawca) jest podmiotem należącym do międzynarodowej grupy, prowadzącym działalność w zakresie produkcji kosmetyków. A działa na terenie zakładu, w którym swoją działalność prowadzą również inne podmioty należące do grupy, tj. B Sp. z o.o. (dalej B) oraz C Sp. z o.o. (dalej: C).
Powodowany chęcią poprawienia efektywności prowadzonej działalności, a w szczególności obniżeniem wskaźnika absencji pracowników i współpracowników, Wnioskodawca zlecił profesjonalnemu podmiotowi zajmującemu się świadczeniem usług medycznych przeprowadzenie analizy stanu zdrowia kadry A. W wyniku analizy stwierdzono, iż obecny stan zdrowia istotnej części załogi A, a najprawdopodobniej – również przyszły stan zdrowia tejże załogi (z uwagi na liczną grupę pracowników w przedziale wiekowym 30-50 lat), nie pozwoli ograniczyć wskaźnika absencji w pracy do docelowego poziomu. Na kondycję zdrowotną znacznej części załogi A wpływa po części fizyczny charakter pracy osób zatrudnionych przy liniach produkcyjnych.
W związku z powyższym, A podjął decyzję o utworzeniu sali konferencyjno-sportowo-rekreacyjnej (dalej: Sala) w celu: (i) poprawy obecnego stanu zdrowia załogi pracowniczej, (ii) zapewnienia profilaktyki mającej na celu zapobieganie pogarszaniu się stanu zdrowia tejże załogi oraz (iii) stworzenia dodatkowego miejsca, w którym mogłyby odbywać się spotkania i narady.
Sala zostanie stworzona na terenie zakładu, w którym działalność prowadzi A, C oraz B. W celu utworzenia Sali, C udostępni A za wynagrodzeniem swój budynek znajdujący się na terenie wspomnianego powyżej zakładu. Wnioskodawca planuje poniesienie nakładów inwestycyjnych na utworzenie Sali w budynku należącym do C, a nakłady te mają obejmować wydatki na przystosowanie tegoż budynku do nowej funkcji oraz na jego odpowiednie wyposażenie.
Po utworzeniu Sali A będzie ponosił wydatki związane z jej bieżącym funkcjonowaniem (np. koszty tzw. mediów, itd.). Ponadto, Wnioskodawca będzie zajmował się obsługą administracyjną Sali, zapewnieniem jej funkcjonowania oraz będzie zatrudniać profesjonalną obsługę w osobach trenerów rehabilitantów.
pracownicy, współpracownicy oraz inne osoby zatrudnione przez A, C oraz B, jak również członkowie rodzin tych osób, przy czym zakłada się, iż osoby te będą korzystały z Sali w zakresie wszystkich jej funkcji, tj. w zakresie funkcji sportowej, rekreacyjnej oraz konferencyjnej;
pracownicy, współpracownicy oraz inne osoby zatrudnione przez usługodawców współpracujących z A, C i B (dalej: Usługodawcy), np. pracownicy, zleceniobiorcy agencji pracy, firm ochroniarskich i sprzątających, przy czym zakłada się, iż osoby te będą korzystały z Sali w zakresie wszystkich jej funkcji, tj. w zakresie funkcji sportowej, rekreacyjnej oraz konferencyjnej;
inne osoby, które zostaną wpuszczone na teren zakładu w związku z działalnością prowadzoną przez A, C oraz B, przy czym zakłada się, iż osoby te będą korzystały z Sali w zakresie przede wszystkim (aczkolwiek możliwe, że nie wyłącznie) funkcji konferencyjnej.
Sala będzie dostępna dla wskazanych powyżej grup osób przez całą dobę, przez wszystkie dni tygodnia, co wynika w głównej mierze ze zmianowego trybu pracy osób zatrudnionych przez A. Zgodnie z polityką w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy, każde wejście na teren zakładu A, C oraz B przez wspomniane powyżej osoby będzie rejestrowane, przy czym nie będzie to jednoznaczne z tym, iż osoby te faktycznie skorzystały z Sali. Przykładowo, po zakończeniu pracy dana osoba będzie mogła zostać na terenie zakładu i udać się do Sali, bądź też spędzić czas po pracy w innym miejscu np. na stołówce zakładowej. Z drugiej strony, taka osoba będzie mogła stawić się w zakładzie przed formalnym rozpoczęciem pracy zarówno w celu skorzystania z Sali, jak i z uwagi na konieczność wykonania dodatkowych zadań. Jednocześnie, w niektórych sytuacjach korzystanie z Sali będzie następowało w godzinach pracy, np. w Sali będą odbywały się spotkania. Wejścia na Salę wskazanych powyżej grup osób nie będą w żaden sposób rejestrowane.
A będzie finansował wydatki na stworzenie, a następnie na bieżące funkcjonowanie Sali ze środków obrotowych (wydatki te w żadnej części nie będą finansowane przez A z środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych).
Wnioskodawca planuje, aby korzystanie z Sali przez osoby zatrudnione przez A oraz członków ich rodzin następowało nieodpłatnie. Niemniej, nie jest wykluczone, iż A będzie obciążał zatrudnione osoby „symboliczną” kwotą (np. 1 zł miesięcznie) za umożliwienie korzystania z Sali przez te osoby oraz członków ich rodzin. Wprowadzona opłata nie będzie jednak zależna ani od faktu, ani od zakresu korzystania z Sali przez zatrudnione przez A osoby, jak również będzie niezależna od faktycznej liczby osób korzystających z Sali (członków rodziny) „przypadających” na danego zatrudnionego przez A.
Jednocześnie, A będzie obciążał C, B oraz Usługodawców z tytułu umożliwienia korzystania z Sali przez osoby zatrudnione przez te podmioty, jak również przez członków ich rodzin oraz przez pozostałe osoby, które zostaną wpuszczone na teren zakładu A w związku z działalnością prowadzoną przez C, B oraz Usługodawców. Obciążenie dokonywane przez A na rzecz C, B oraz Usługodawców będzie miało charakter ryczałtowy zagregowany, tj. nie będzie uzależnione od liczby użytkowników Sali (zarówno potencjalnych jak i faktycznych) „przypadających” na te podmioty.
Czy po stronie innych osób niż wskazane w Pytaniu 1, tj. po stronie: (i) członków rodzin tychże osób, (ii) pracowników i współpracowników C, B i Usługodawców, jak również innych osób wpuszczanych na teren zakładu A w związku z działalnością tych podmiotów oraz (iii) innych osób wpuszczanych na teren zakładu A w związku z działalnością A, powstają przychody z tytułu nieodpłatnych świadczeń podlegające opodatkowaniu PIT, a tym samym – czy w związku z tym na A ciążą obowiązki wynikające z przepisów ustawy o PIT...
Czy w przypadku, gdyby A pobierał od osób, które łączą z A stosunki prawne wynikające np. z umów o pracę, umów cywilnoprawnych, jak również z innych form zatrudnienia, symboliczną odpłatność za potencjalną możliwość korzystania z Sali przez te osoby oraz przez członków ich rodzin, po stronie tychże osób powstają przychody z tytułu częściowo odpłatnych świadczeń podlegające opodatkowaniu PIT, a tym samym czy na A ciążą obowiązki płatnika PIT...
przychody z tytułu nieodpłatnych świadczeń podlegające opodatkowaniu PIT nie będą również powstawać w przypadku pozostałych osób, tj.: (i) członków rodzin wspomnianych powyżej osób, (ii) pracowników i współpracowników C, B i Usługodawców jak również innych osób wpuszczanych na teren zakładu A w związku z działalnością tych podmiotów oraz (iii) innych osób wpuszczanych na teren zakładu A w związku z działalnością A, a tym samym na A nie będą ciążyć żadne obowiązki wynikające z przepisów ustawy o PIT oraz
w przypadku, gdyby A pobierał od osób, które łączą z A stosunki prawne wynikające np. z umów o pracę, umów cywilnoprawnych, jak również z innych form zatrudnienia, symboliczną odpłatność za potencjalną możliwość korzystania z Sali przez te osoby oraz przez członków ich rodzin, to po stronie tychże osób nie powstawałyby przychody z tytułu częściowo odpłatnych świadczeń podlegające opodatkowaniu PIT, a tym samym na A nie ciążyłyby obowiązki płatnika PIT.
Zdaniem Wnioskodawcy, aby rozstrzygnąć czy po stronie A w omawianym zdarzeniu przyszłym powstają obowiązki płatnika PIT w związku z udostępnieniem Sali na rzecz zatrudnionych przez A osób, należy określić czy po stronie tychże osób powstają przychody podlegające opodatkowaniu PIT. Stosownie bowiem do regulacji Rozdziału 7 ustawy o PIT „Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników (a w szczególności art. 31 i art. 41 ustawy o PIT) potrącenie zaliczek przez płatników może nastąpić wyłącznie od przysporzeń będących przychodami / dochodami opodatkowanymi PIT.
W świetle powyższych uwag, kluczowe znaczenie w omawianym zdarzeniu przyszłym – z uwagi na okoliczność, że w związku z udostępnianiem Sali Wnioskodawca nie będzie pobierał od osób, które łączą z A stosunki prawne, jakichkolwiek płatności ma regulacja wynikająca z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT. Przepis ten określa, że przychodami są m.in. otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Z kolei zgodnie z art. 11 ust. 2 ustawy o PIT wartość pieniężną świadczeń w naturze określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu miejsca ich uzyskania. Ponadto, w myśl art. 11 ust. 2a ustawy o PIT wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
Zdaniem Wnioskodawcy, wykładnia wspomnianych powyżej regulacji art. 11 ustawy o PIT w kontekście omawianego zdarzenia przyszłego, tj. rozstrzygnięcie kwestii czy w związku z udostępnianiem Sali przez A na rzecz omawianych grup osób powstają po ich stronie przychody z tytułu nieodpłatnych świadczeń powinna zostać dokonana w oparciu o tezy wynikające z wyroku Trybunału Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r. (sygn. K 7/13). Wyrok ten dotyczył wprawdzie kwestii udziału pracowników w imprezach integracyjnych, jednak w oparciu o tezy tego orzeczenia można wskazać cechy / okoliczności, których wystąpienie jest niezbędne dla powstania po stronie osoby fizycznej przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia.
Sala została utworzona w pierwszej kolejności i przede wszystkim w interesie A, tj. została utworzona w celu poprawy zdrowia załogi pracowniczej oraz zapewnienia profilaktyki i obniżenia wskaźnika absencji, jak również w celu stworzenia miejsca do przeprowadzania konferencji i spotkań; tym samym, funkcjonowanie Sali służy w pierwszej kolejności oraz przede wszystkim celom A, a ewentualna korzyść odnoszona przez inne podmioty (w tym osoby zatrudnione przez A) ma drugorzędny i wtórny charakter;
W opinii A, w omawianym zdarzeniu przyszłym przy ustalaniu wartości przychodów z tytułu nieodpłatnych świadczeń po stronie osób zatrudnionych przez A ewentualne zastosowanie mógłby znaleźć art. 11 ust. 2a pkt 4 ustawy o PIT, tj. konieczne byłoby odwołanie się do cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług tego samego rodzaju i gatunku. Inne metody nie znajdą zastosowania, gdyż Wnioskodawca nie świadczy usług udostępniania sali sportowo- rekreacyjnej (C, B oraz Usługodawcy są obciążani za możliwość korzystania z wszystkich funkcji Sali, tj. funkcji sportowych, rekreacyjnych oraz konferencyjnych) oraz nie nabywa takich usług od podmiotów trzecich.
Niemniej, należy podkreślić, że w omawianym zdarzeniu przyszłym nie sposób określić cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu podobnych usług które stanowiłyby punkt wyjścia dla ustalenia wartości przychodu po stronie zatrudnionych przez A osób korzystających z Sali. Wnioskodawca nie może bowiem ustalić jakie usługi są przez niego faktycznie wykonywane na rzecz osób przez niego zatrudnionych. W szczególności, A nie ma wiedzy co do zakresu tych świadczeń, ani tego jak częstotliwie i w jakim okresie dana osoba z nich korzystała. Ponadto, korzystanie z Sali w niektórych przypadkach przez te osoby będzie odbywało się na cele ściśle związane z działalnością gospodarczą A (przykładowo, w Sali będą odbywały się spotkania) i w związku z tym A nie będzie miał możliwości precyzyjnego określenia zakresu korzystania z Sali przez osoby zatrudnione przez A.
Innymi słowy, pomimo że teoretycznie Wnioskodawca mógłby odwołać się do cenników stosowanych przez podmioty udostępniające sale sportowo-rekreacyjne, to w praktyce nie wiedziałby czy przyjąć cenę stosowane przez te podmioty za: jednorazowy wstęp do obiektu, możliwość codziennego korzystania z obiektu, korzystanie z obiektu wyłącznie w godzinach przedpołudniowych lub wyłącznie popołudniowych oraz czy uwzględnić inne dodatkowo płatne świadczenia jak: wypożyczenie sprzętu, konsultacja rehabilitanta, itd.
Jednocześnie, A znane jest prezentowane w przeszłości przez niektóre organy podatkowe stanowisko – w opinii Wnioskodawcy nieprawidłowe – zgodnie z którym wartość nieodpłatnego świadczenia może być ustalana w sposób szacunkowy. Niemniej, nawet uznanie, że w omawianym zdarzeniu przyszłym dopuszczalne jest określanie wartości przychodów z tytułu nieodpłatnego świadczenia w szacunkowy sposób, tj. poprzez obliczenie arytmetyczne polegające na podzieleniu łącznych kosztów funkcjonowania Sali przez liczbę osób, które potencjalnie mogą korzystać z Sali w danym okresie, to A nie będzie dysponować wszystkimi danymi niezbędnymi do dokonania takich obliczeń.
Należy bowiem zauważyć, że Wnioskodawca nie ma możliwości ustalenia liczby osób, które potencjalnie mają możliwość skorzystania z Sali w danym okresie, jak również nie może określić liczby osób, które faktycznie skorzystały z Sali w takim okresie. Z Sali będzie mógł bowiem korzystać „otwarty” krąg osób. Tym samym, Wnioskodawca nie będzie znał liczby osób, przez którą należałoby podzielić łączny koszt funkcjonowania Sali, co powoduje, że A nie będzie w stanie obliczyć nawet „uśrednionej” wartości przychodów z tytułu nieodpłatnych świadczeń, które mogłyby ewentualnie podlegać opodatkowaniu PIT.
W opinii A, po stronie osób innych niż wskazane w Pytaniu 1, tj. po stronie: (i) członków rodzin tychże osób, (ii) pracowników i współpracowników C, B i Usługodawców, jak również innych osób wpuszczanych na teren zakładu A w związku z działalnością tych podmiotów oraz (iii) innych osób wpuszczanych na teren zakładu A w związku z działalnością A, nie powstają przychody z tytułu nieodpłatnych świadczeń podlegające opodatkowaniu PIT w związku z możliwością korzystania z Sali. W konsekwencji, na A nie ciążą obowiązki wynikające z przepisów ustawy o PIT.
Odnosząc się do udostępnienia Sali pracownikom i współpracownikom C, B i Usługodawców, jak również innych osób wpuszczanych na teren zakładu A w związku z działalnością tych podmiotów, Wnioskodawca pragnie wskazać, iż nie można uznać, że A dokonuje nieodpłatnych świadczeń na rzecz tychże osób. Należy bowiem zauważyć, że z tytułu umożliwienia korzystania z Sali przez te osoby, Wnioskodawca obciąża C, B oraz Usługodawców. Tym samym, ekonomiczny ciężar korzystania z Sali przez omawiane osoby nie jest ponoszony przez A, lecz odpowiednio przez C, B i Usługodawców.
W konsekwencji, ewentualne przychody z tytułu nieodpłatnych świadczeń dokonywanych na rzecz tychże osób (o ile takie przychody w ogóle wystąpią) swoje źródło powinno znaleźć w stosunkach zatrudnienia łączących te osoby z C, B i Usługodawcami.
Tym samym, w związku z udostępnianiem Sali na rzecz osób, zatrudnionych przez C, B oraz przez Usługodawców, jak również innych osób wpuszczanych na teren zakładu A w związku z działalnością tych podmiotów, na Wnioskodawcy nie ciążą żadne obowiązki wynikające z przepisów ustawy o PIT, w tym w szczególności – obowiązki płatnika PIT.
Ponadto, nawet gdyby omawiana grupa osób skorzystała z Sali w zakresie jej funkcji rekreacyjno-sportowych, to analogicznie jak w przypadku grup osób, o których mowa w pytaniach 1 oraz 2 – A nie ma możliwości weryfikacji faktu „otrzymania” ewentualnych przysporzeń z tego tytułu po stronie tej grupy osób, jak również brak jest podstaw do precyzyjnego ustalenia wartości takich przychodów.
Wartość przychodów z tytułu częściowo odpłatnego świadczenia, zdaniem A, powinna zostać ustalona w omawianym zdarzeniu przyszłym na podstawie art. 11 ust. 2a ustawy o PIT, który określa m.in., że wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.
Należy zauważyć, że w omawianym zdarzeniu przyszłym nie sposób określić cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu podobnych usług, które stanowiłyby punkt wyjścia dla ustalenia wartości przychodu po stronie korzystających z Sali, tj. wartości od której należałoby odjąć symboliczną odpłatność ponoszoną przez osoby zatrudnione przez A. Wnioskodawca nie może bowiem ustalić jakie usługi są przez daną osobę zatrudnioną przez A oraz przez członków jego rodziny faktycznie „otrzymywane”.
Jednocześnie, nawet uznając, że dopuszczalne jest określanie wartości częściowo odpłatnego świadczenia w szacunkowy czy też uśredniony sposób (poprzez obliczenie arytmetyczne polegające na podzieleniu łącznych kosztów funkcjonowania Sali przez liczbę osób, które mogą korzystać z Sali w danym okresie, a następnie odjęcie symbolicznej odpłatności), to brak jest w przedstawionym zdarzeniu przyszłym wszystkich danych niezbędnych do dokonania takich obliczeń.
Należy zauważyć, że Wnioskodawca nie będzie miał możliwości ustalenia ile osób miało możliwość skorzystania z Sali w danym okresie. Z Sali będą mogły bowiem korzystać również osoby, od których nie była pobierana symboliczna odpłatność. Ponadto, A nie będzie różnicował wysokości ponoszonej odpłatności od liczby członków rodzin danej osoby zatrudnionej przez A oraz nie będzie posiadał szczegółowych informacji o liczbie członków rodzin. W konsekwencji, Wnioskodawca nie będzie znał liczby osób przez którą należałoby podzielić łączny koszt funkcjonowania Sali celem ustalenia jednostkowej wartości częściowo odpłatnego świadczenia.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > ILPB1/4511-1-461/15-2/TW