Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpp3-443-313-13-ej-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184743849
Timestamp: 2020-05-29 04:20:21+00:00
Document Index: 84088247

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53']

IBPP3/443-313/13/EJ - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Katowicach
IBPP3/443-313/13/EJ - Pismo wydane przez: Izba...
IBPP3/443-313/13/EJ
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 marca 2013 r. (data wpływu 11 marca 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 kwietnia 2013 r. (data wpływu 4 kwietnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości pełnego odliczenia podatku naliczonego w ramach realizacji imprezy plenerowej - jest prawidłowe.
W dniu 11 marca 2013 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości pełnego odliczenia podatku naliczonego ramach realizacji imprezy plenerowej. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 2 kwietnia 2013 r. (data wpływu 4 kwietnia 2013 r.).
Wnioskodawca jest samorządową instytucją kultury, czynnym podatnikiem VAT, rozlicza podatek VAT przy zastosowaniu proporcji.
Wnioskodawca organizuje imprezę plenerową. Impreza ta będzie finansowana ze środków własnych, dotacji podmiotowej organizatora oraz ze środków unijnych w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego. Na całość imprezy składają się trzy wydarzenia: spektakl, piknik rodzinny i parada, w której biorą udział dzieci ze szkół i przedszkoli z wykonanymi przez siebie eksponatami. Wstęp na imprezę jest wolny (bezpłatny).
Podczas imprezy świadczone są usługi najmu powierzchni pod stoiska z gastronomią i place zabaw oraz usługi reklamowe. Są wystawiane banery reklamujące firmy a prowadzący imprezę z estrady reklamują sponsorów
Reasumując podczas imprezy są świadczone usługi opodatkowane (reklama, podnajem powierzchni) oraz nieodpłatne usługi kulturalne niepodlegające opodatkowaniu, ponieważ wstęp jest wolny dla wszystkich chętnych.
W związku z taką formą imprezy Wnioskodawca nie ma możliwości przyporządkowania ponoszonych kosztów odrębnie do czynności opodatkowanych i niepodlegających opodatkowaniu. Koszty organizacji imprezy są wspólne dla usług opodatkowanych (reklama, podnajem) i usług niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT - wstęp wolny na imprezę.
Czy Wnioskodawca może dokonywać odliczenia podatku naliczonego od faktur wystawionych za organizacje imprezy plenerowej według ustalonej proporcji czy w 100%.
Zdaniem Wnioskodawcy, posiada on prawo do odliczenia podatku w 100%.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca organizuje imprezę plenerową. Na całość imprezy składają się trzy wydarzenia: spektakl, piknik rodzinny i parada, w której biorą udział dzieci ze szkół i przedszkoli z wykonanymi przez siebie eksponatami. Wstęp na imprezę jest wolny (bezpłatny). Podczas imprezy świadczone są usługi najmu powierzchni pod stoiska z gastronomią i place zabaw oraz usługi reklamowe. Są wystawiane banery reklamujące firmy, a prowadzący imprezę z estrady reklamują sponsorów. Podczas imprezy są zatem świadczone usługi opodatkowane (reklama, podnajem) oraz nieodpłatne usługi kulturalne niepodlegające opodatkowaniu, ponieważ wstęp jest wolny dla wszystkich chętnych.
Wątpliwości Wnioskodawcy budzi prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupami dotyczącymi sprzedaży opodatkowanej oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu.
Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, iż jeśli Wnioskodawca ponosi wydatki, w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, to zgodnie z cytowanym przepisem art. 86 ust. 1 ustawy Wnioskodawcy, będącemu podatnikiem VAT, przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w części w jakiej poniesione wydatki służą do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Podkreślić jednocześnie należy, iż czynności niepodlegające opodatkowaniu nie są w ogóle objęte zakresem ustawy o podatku od towarów i usług, zatem nie uwzględnia się ich w proporcji.
Fakt ten nie stanowi jednakże przesłanki do przyznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wykonywaniem czynności niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to jedynie, że czynności te znajdują się poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług oraz ich wykonywanie nie może stanowić podstawy do realizowania przewidzianych w niej praw.
Jak wynika z konstrukcji cytowanych wyżej przepisów, obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonych rodzajów czynności, z którymi wydatki te są związane (czynności podlegające opodatkowaniu, zwolnione bądź niepodlegające opodatkowaniu). Natomiast zasada proporcjonalnego odliczania podatku ma zastosowania do tej kategorii zakupów, których nie da się jednoznacznie przypisać do konkretnego rodzaju czynności.
Mając na uwadze powyższe, w sytuacji, gdy podatnik jest w stanie przyporządkować kwoty podatku VAT naliczonego do czynności, w odniesieniu do których przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego - powinien dokonać odliczenia podatku VAT naliczonego na zasadach określonych przepisem art. 90 ust. 1 ustawy o VAT (tekst jedn.: na zasadach tzw. "bezpośredniej alokacji").
Natomiast w odniesieniu do podatku naliczonego wynikającego z wydatków związanych z czynnościami opodatkowanymi oraz niepodlegającymi opodatkowaniu, których nie można jednoznacznie przypisać do jednego rodzaju działalności w całości, albo do poszczególnych rodzajów działalności w odpowiednich częściach, stosuje się odliczenie pełne.
Na tle obecnej ustawy o podatku od towarów i usług w dniu 24 października 2011 r. Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale siedmiu sędziów (sygn. akt I FPS 9/10) wskazał, że "za w pełni aktualną i trafną należy uznać linię orzeczniczą NSA, z której jednoznacznie wynika, że zawarte w przepisach art. 90 ust. 1-3 u.p.t.u. sformułowanie "czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do odliczenia" należy rozumieć jako odnoszące się do czynności zwolnionych od podatku. Skoro bowiem rzecz dotyczy odliczenia podatku, to pod uwagę można wziąć tylko takie transakcje, które w ogóle objęte są zakresem przedmiotowym VAT. W tej części są to tylko czynności zwolnione od podatku, gdyż czynności niepodlegające w ogóle podatkowi nie są objęte zakresem przedmiotowym VAT. Sformułowanie "czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku" należy zatem rozumieć jako "czynności zwolnione od podatku" oraz czynności opodatkowane na specjalnych zasadach, gdzie ustawa wprost stwierdza, że podatnik nie ma prawa do odliczenia.
Należy podkreślić, iż w świetle powyższej uchwały, pełne prawo do odliczenia podatku przysługuje w stosunku do zakupów związanych zarówno z czynnościami opodatkowanymi jak i niepodlegajacymi opodatkowaniu, wyłącznie w sytuacji, gdy nie ma możliwości przyporządkowania ich do określonych rodzajów czynności.
Jednocześnie wskazać należy, że sposób wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną, winien mieć charakter obiektywny, determinowany okolicznościami sprawy. Wybór metody wyodrębnienia kwot podatku naliczonego należy wyłącznie do obowiązków Wnioskodawcy, gdyż metoda takiego wyodrębnienia nie została określona w ustawie, ani w przepisach wykonawczych do niej. Ważne jest jedynie, aby stanowiła właściwe odzwierciedlenie odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi w stosunku do całości podatku naliczonego, który jest związany zarówno z czynnościami opodatkowanymi, jak i czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu.
Wnioskodawca wskazał, że koszty imprezy są wspólne dla usług opodatkowanych i usług niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, a ponadto nie ma możliwości przyporządkowania ponoszonych kosztów odrębnie do czynności opodatkowanych i niepodlegających opodatkowaniu.
W takiej sytuacji, w świetle powołanej powyżej uchwały siedmiu sędziów (sygn. akt I FPS 9/10), stwierdzić należy, że w przypadku gdy Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności wykonuje czynności opodatkowane podatkiem VAT oraz niepodlegające opodatkowaniu VAT i nie ma możliwości bezpośredniego i obiektywnego przyporządkowania dokonywanych zakupów do jednego konkretnego rodzaju prowadzonej działalności, Wnioskodawcy przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku VAT.
W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, iż posiada prawo do odliczenia podatku w 100%, należało uznać za prawidłowe.
Przedstawione we wniosku twierdzenie Wnioskodawcy, iż nie ma możliwości przyporządkowania ponoszonych kosztów odrębnie do czynności opodatkowanych i niepodlegajacych opodatkowaniu przyjęto jako element przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego. W niniejszej interpretacji nie dokonano oceny czy Wnioskodawca faktycznie nie ma obiektywnej możliwości przyporządkowania dokonywanych zakupów do jednego konkretnego rodzaju prowadzonej działalności.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).