Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/0115-kdit3-4011-211-2018-1-jl
Timestamp: 2018-06-20 00:08:43+00:00
Document Index: 93316089

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 82', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 5', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 126', 'art. 218', 'art. 21', 'art. 21']

♦ › Działalność gospodarcza › 0115-KDIT3.4011.211.2018.1.JŁ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 kwietnia 2018 r. (data wpływu 18 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym w dniu 7 maja 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wynagrodzenia dyrektora będącego jednocześnie właścicielem niepublicznego liceum .. – jest nieprawidłowe.
W dniu 18 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wynagrodzenia dyrektora będącego jednocześnie właścicielem niepublicznego liceum ....
Wnioskodawca prowadzi niepubliczne liceum ... z uprawnieniami szkoły publicznej na podstawie wpisu do ewidencji działalności oświatowej dokonanego przez Starostę w dniu 19 lutego 2014 r. oraz decyzji Starosty z dnia 12 lipca 2005 r. w sprawie nadania uprawnień szkoły publicznej. W myśl art. 82 ust. 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2016 r., poz. 1943 ze zm.) jako osoba fizyczna może prowadzić taką placówkę. Działalność placówki Wnioskodawcy jest finansowana z dotacji otrzymanych ze Starostwa Powiatowego na zasadach określonych w ustawie o systemie oświaty. Wnioskodawca przeznacza część dotacji na własne wynagrodzenie w związku z pełnioną funkcją dyrektora. Zgodnie z brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynagrodzenie to do 31 grudnia 2016 r. było wolne od podatku dochodowego.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotacje otrzymane z budżetu jednostki samorządu terytorialnego są wolne od podatku – z zastrzeżeniem ust. 36 ww. artykułu, który wszedł w życie z dniem 1 stycznia 2017 r. Według zapisu tegoż artykułu „ Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 129, nie ma zastosowania do tej części dotacji otrzymanej na podstawie prowadzenia działalności gospodarczej, która została przeznaczona, na podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej tą działalność”. Środki wypłacone w 2017 r. tytułem wynagrodzenia były finansowane z dotacji, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, otrzymanej od z budżetu jednostki samorządu terytorialnego.
Wniosek dotyczy wynagrodzenia wypłaconego w 2017 r.
Zdaniem Wnioskodawcy, pobierane wynagrodzenie z tytułu sprawowania funkcji dyrektora szkoły finansowane z dotacji przedmiotowej powinno być rozliczane ze stosunku pracy i należy wystawić PIT-11.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Definicja działalności gospodarczej została zawarta w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
W świetle cytowanej powyżej definicji działalności gospodarczej, zawartej w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, prowadzenie niepublicznej szkoły, o której mowa w ustawie o systemie oświaty (w brzmieniu obowiązującym do 31 sierpnia 2017 r., a następnie w ustawie z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe), jest rodzajem aktywności określonej jako działalność podjęta w celu zarobkowym, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły.
Działalność polegająca na prowadzeniu niepublicznej szkoły ma charakter odpłatnego świadczenia usług, a zatem jest nastawiona na osiągnięcie zysku. Ponadto ma ona charakter zorganizowany, ponieważ prowadzenie powyższych placówek edukacyjnych wymaga od prowadzącego lub jego pracowników posiadania określonego wykształcenia, uprawnień i zezwoleń właściwych organów. Wreszcie działalność taka jest prowadzona w sposób ciągły, gdyż jest prowadzona stale, nie ma charakteru okazjonalnego. Nie ma zatem żadnych wątpliwości, że w świetle definicji działalności gospodarczej, określonej w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby prowadzące niepubliczne szkoły należałoby zaliczyć do grona podmiotów prowadzących działalność gospodarczą.
W konsekwencji na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z prowadzenia przez osobę fizyczną niepublicznej szkoły stanowią przychody ze źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej.
W myśl natomiast art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. – wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36.
Oznacza to, że (od 1 stycznia 2017 r.) podatkiem dochodowym od osób fizycznych objęta jest ta część dotacji, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymana z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została przeznaczona na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą.
Zgodnie z art. 126 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 2077) dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.
Z treści art. 218 ustawy o finansach publicznych wynika, że z budżetu jednostki samorządu terytorialnego mogą być udzielane dotacje podmiotowe, o ile odrębne ustawy tak stanowią.
Z informacji przedstawionych w opisie stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi niepubliczne liceum ... z uprawnieniami szkoły publicznej na podstawie wpisu do ewidencji działalności oświatowej dokonanego przez Starostę oraz decyzji Starosty w sprawie nadania uprawnień szkoły publicznej. Działalność placówki Wnioskodawcy jest finansowana z dotacji otrzymanych ze Starostwa Powiatowego na zasadach określonych w ustawie o systemie oświaty. Wnioskodawca przeznacza część dotacji na własne wynagrodzenie w związku z pełnioną funkcją dyrektora. Środki wypłacone w 2017 r. tytułem wynagrodzenia były finansowane z dotacji, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, otrzymanej od z budżetu jednostki samorządu terytorialnego.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że dotacja otrzymana z budżetu jednostki samorządu terytorialnego na prowadzenie liceum, w części przeznaczonej na wynagrodzenie Wnioskodawcy, będącego jednocześnie właścicielem i dyrektorem tej szkoły, zgodnie z art. 21 ust. 36 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 tej ustawy. Wynagrodzenie otrzymywane w 2017 r. przez Wnioskodawcę nie stanowi wynagrodzenia za pracę, lecz przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, który podlega opodatkowaniu. W konsekwencji, Wnioskodawca ustalając dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej zobowiązany jest doliczyć to wynagrodzenie do pozostałych przychodów uzyskanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jaką jest prowadzenie szkoły i uzyskany z tego tytułu dochód opodatkować według metody przyjętej przez Niego dla tego źródła przychodów.
Po zakończeniu roku podatkowego Wnioskodawca zobowiązany jest do wykazania tego dochodu w zeznaniu podatkowym o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) z prowadzonej działalności gospodarczej. Jeśli Wnioskodawca wybrał tzw. 19% podatek liniowy rozliczenia za rok podatkowy 2017 należało dokonać na formularzu PIT-36L.
Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie skutków podatkowych przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, nie rozstrzyga zaś kwestii prawidłowości działań na gruncie przepisów odrębnych (w tym przepisów ustawy o systemie oświaty, ustawy Prawo oświatowe, ustawy o finansowaniu zadań oświatowych oraz ustawy o finansach publicznych).
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia opisanym w przedstawionym stanie faktycznym.
0115-KDIT3.4011.211.2018.1.JŁ