Source: http://docplayer.fi/3798755-Arvonlisaveron-vaikutukset-suomen-maatalouteen.html
Timestamp: 2016-10-25 00:10:07+00:00
Document Index: 13852630

Matched Legal Cases: ['kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ']

⭐ARVONLISÄVERON VAIKUTUKSET SUOMEN MAATALOUTEEN
Download "ARVONLISÄVERON VAIKUTUKSET SUOMEN MAATALOUTEEN"
1 TIEDONANTOJA ARVONLISÄVERON VAIKUTUKSET SUOMEN MAATALOUTEEN KYÖSTI PIETOLA MAATALOUDEN TALOUDELLINEN TUTKIMUSLAITOS AGRICULTURAL ECONOMICS RESEARCH INSTITUTE. FINLAND RESEARCH REPORTS2 I LTI TIEDONANTOJA 167 ARVONLISÄVERON VAIKUTUKSET SUOMEN MAATALOUTEEN Kyösti Pietola MAATALOUDEN TALOUDELLINEN TUTKIMUSLAITOS AGRICULTURAL ECONOMICS RESEARCH INSTITUTE, FINLAND RESEARCH REPORTS 1673 ISBN ISSN Valtion painatuskeskus Kampin VALTIMO Helsinki 19914 ESIPUHE Elintarvikkeiden välillistä verotusta koskevat kysymykset ovat nousseet keskeisiksi keskusteluaiheiksi pyrittäessä siirtämään verotuksen painopistettä tuloverotuksesta nykyistä enemmän välillisen verotuksen suuntaan. Keskusteluissa on ollut esillä myös mahdollisuudet yhdenmukaistaa Suomen maatalouden liikevaihtoverotusta Euroopassa laajalti sovellettavaan maatalouden arvonlisäverotukseen nähden. Tämä tutkimus on katsottu ajankohtaiseksi ja tarpeelliseksi, koska arvonlisäverotuksella saattaisi olla huomattaviakin taloudellisia vaikutuksia maamme maatalouteen. Tutkimuksen toivotaan omalta osaltaan parantavan valmiuksia kehittää maatalouden verotusta ja vilkastuttavan maatalouden verotuksesta yleensä käytävää keskustelua. Tutkimus on tehty osana viljelijän tuloja ja valtion tukea käsittelevää tutkimuskokonaisuutta. Tutkimusta varten on saatu rahoittusta maatilatalouden kehittämisrahastosta. Työ jatkuu edelleen. Tutkimuslaitos kiittää rahoitustuesta maatilahallitusta samoin kuin tutkimuksen valvojakuntaa. Helsinki Matias Torvela5 AGRICULTURAL ECONOMICS RESEARCH INSTITUTE Research Report 167, 51p., 1991 EFFECTS OF VALUE ADDED TAX ON FINNISH AGRICULTURE Kyösti Pietola Agricultural Economics Research Institute Luutnantintie 13 SF Helsinki Abstract. In this study the indirect taxation of Finnish agriculture has been compared with the value added tax systems applied in Europe. The effects of the value added tax on tax expenditure and the production costs of the transition period in Finnish agriculture have been determined by means of static calculations based on the total calculation for agriculture in The tax-free Finnish agriculture paid about FIM 1.5 billion as cumulative value added tax in its purchase expenditure in 1989, which would correspond to an about 8 % value added tax rate. According to the results, value added tax of 5 % would reduce the tax expenditure of agriculture by FIM 550 mill., while with a 10 % tax rate they would increase by FIM 460 mill. Without special stipulations fot the transition period, production costs would increase in first year of VAT by FIM 1 mill. in the case of a 10 % tax rate. Index words: Value Added Tax, Finnish Agriculture, production costs, transition period6 Sisällysluettelo Sivu 1 Johdanto 9 2 Katsaus välillisen verotuksen teoriaan Tasapuolisen verojärjestelmän periaatteet Menetelmiä välillisen veron määrittämiseen Eurooppalaisen arvonlisäveron ja Suomen liikevaihtoveron erot elintarvikkeiden verotuksessa 15 3 Maatalouden arvonlisäverotuksen soveltaminen käytännössä Tuotantopanoksissa maksetun veron palauttaminen Verovapaat hyödykkeet Pienten yritysten verovapaus ja huojennuspalautukset 22 4 Arvonlisäveron vaikutukset Suomen maatalouteen Maatalouden hankintamenojen ja tuotantokustannusten liikevaihtoverosisältö vuonna Mallit alennetusta arvonlisäverosta Arvonlisäveron vaikutukset maatalouden veromenoihin Arvonlisäveron vaikutukset maatalouden tuotantokustannuksiin siirtymäkaudella Arvonlisäveron vaikutukset maatalouden kehitykseen 39 5 Yhteenveto ja johtopäätökset 42 Kirjallisuus 467 1 Johdanto Suomen nykyisessä liikevaffitoverojärjestelmässä elintarvikkeiden jalostukse,en ja kauppaan sovelletaan samaa verokantaa kuin muuhunkin liikevaihtoveron alaiseen toimintaan. Peruselintarvikkeiden liikevaihtoverotusta alennetaan erillisillä verohuojennuksilla. Maataloustuotannosta ei kanneta liikevaihtoveroa, eikä tuotannon arvo vaikuta maatalouden maksaman veron määrään. Myös eräät maatalouden tuotantopanokset kuten lannoitteet ja teollisesti jalostetut rehuseokset on säädetty vapaiksi liikevaihtoverosta. Tästä huolimatta maatalous maksaa liikevaihtoveroa hankkiessaan veroa sisältäviä tuotantopanoksia. Maksettua veroa ei hyvitetä myöhemmissä elintarvikeketjun verotusvaiheissa. Vero jää niin sanotuksi piileväksi liikevaihtoveroksi, joka kertautuu myöhemmin jalostuksen ja kaupan verotuksessa. AALTOSEN (1990) mukaan veron kertautumista pidetään eräänä elintarvikkeiden liikevaihtoverotuksen keskeisimmistä epäkohdista nykyisessä verojärjestelmässä. Maataloustuotteita raaka-aineenaan käyttävän jalostajan maksama liikevaihtovero määrätään koko myyntihintaisen tuotannon arvosta. Yritys voi tehdä raaka-aineenaan käyttämistä maataloustuotteista alkutuotevähennyksen, jolla vältetään veron kantaminen myös maataloustuotannon arvosta. Pääsääntöisesti alkutuotevähennys tehdään alkutuottajalle malcsetusta hinnasta kulloinkin voimassa olevan liikevaihtoveroprosentin suuruisena (ANON. 1963, ANON. 1988a). Maidosta ja lihasta alkutuotevähennys tehdään kuitenkin korotettuna vähittäishintojen alentamiseksi. Alkutuotevähennys oli vuonna 1990 maidosta 1.6 kertainen ja lihasta 1.5 kertainen. Parasta aikaa Suomen liikevaihtoverojärjestelmää suunnitellaan uudistettavaksi vastaamaan nykyistä paremmin Euroopassa laajalti sovellettua arvonlisäverojärjestelmää. Elintarvikkeiden tuotantoon ja jalostukseen sovellettaisiin arvonlisäverotuksessa yleistä verokantaa alhaisempaa veroa. Eri elintarvikkeista kannettaisiin arvonlisäveroa samalla alennetulla verokannalla eikä järjestelmä enää sisältäisi mitään erillisiä verohuojennuksia. Jos elintarviketuotantoon aletaan soveltaa yhtäläistä arvonlisäveroa jokaisessa jalostusportaassa maatalous mukaan luettuna, niin maatalouden liikevaihtoverotus kääntyy nykyiseen järjestelmään nähden ikään kuin päin vastaiseksi. Verovelvollinen maatalous maksaisi arvonlisäveron myyntihintaisesta tuotannon arvosta kuten muutkin yritykset ja voisi vähentää maksettavaksi tulevan veron määrästä tuotantopanoksissaan jo maksamansa veron (vrt. esim. OECD 1987, s. 43). Näin myös maatalouden hankkimissa tuotantopanoksissa maksettu vero olisi mahdollista hyvittää elintarvikkeiden jalostusketjussa ja piilevän liikevaihtoveron määrä alenisi. Näiden kahden maatalouteen sovelletun verojärjestelmän väliset erot ovat suuret ja niiden täsmällinen vertailu on ongelmallista. Toistaiseksi Suomessa ei ole tutkittu kuinka huomattavia muutoksia mahdollinen arvonlisävero aiheuttaisi maatalouden toimintaedellytyksiin sekä lyhyen aikavälin siirtymä'kaudella että pitkällä aikavälillä. Tämän tutkimuksen tavoitteena on selvittää arvonlisäverotuksen vaikutuksia Suomen maatalouteen. Tutkimuksessa kartoitetaan arvonlisäverotuksen ja Suomen elintarvikkeiden liikevaihtoverotuksen teoreettiset erot. Samoin huomiota kiinnitetään siihen, millaisia käytännön ongelmia kohdataan sovellettaessa arvonlisäverotusta maati- 98 latalouteen ja kuinka nämä ongelmat on ratkaistu arvonlisäverotusta soveltavissa maissa. Tutkimuksessa määritetään maatalouden nykyisin maksama liikevaihtovero sekä tarkastellaan staattisin laskelmin, millaisia muutoksia mahdollinen alennettu arvonlisävero toisi maatalouden veromenoihin ja siirtymäkauden tuotantokustannuksiin. Maatalouden tuotantosuunnittaisista tiedoista pyritään arvioimaan myös maito- ja lihavalmisteiden korotetun alkutuotevähennyksen purkamiseen liittyvää ongelmakenttää. Lisäksi tarkastellaan sitä, millä tavoin rationaalisesti toimiva viljelijä sopeuttaisi tuotantoaan arvonlisäverotuksen vuoksi muuttuvaan taloudelliseen toimintaympäristöönsä. Vaihtoehtoiset mallit arvonlisäverosta on laadittu siten, että maataloustuotantoon sovellettaisiin joko viiden tai kymmenen prosentin alennettua arvonlisäveroa. Maatalouden tuotantopanoksista ainoastaan teollisia rehujalosteita verotettaisiin alennetulla verolla. Muut tuotantopanokset sisältäisivät veron täysimääräisenä. Metsätalous jäisi arvonlisäverotuksen ulkopuolelle. Laskelmissa maatalouden kustannuksista ja tuotoista on lähtökohtana maatalouden kokonaislaskelma vuodelta Katsaus välillisen verotuksen teoriaan 2.1 Tasapuolisen verojärjestelmän periaatteet Välillinen vero kannetaan hyödykkeen myyjältä tiettynä osuutena hyödykkeen myyntihinnasta. Tämä vero-osuus määritellään käsitteeksi verokanta. Vero voidaan kantaa tietyllä verokannalla joko hyödykkeen verollisesta tai verottomasta hinnasta. Esimerkiksi 17 %:n verokanta hyödykkeen verollisesta hinnasta laskettuna vastaa 20.5 %:n verokantaa verottomasta hinnasta laskettuna. Välillisen verotuksen ensisijaisena tavoitteena on tuottaa valtiolle riittävästi tuloja verottamalla hyödykkeiden kulutusta. Tämän periaatteen mukaan välillisen veron tarkoituksena ei ole verottaa itse liiketoimintaa, vaikka se käytännössä kannetaankin hyödykkeiden valmistajilta ja kauppalta. Yrittäjät siirtävät mahdollisuuksien mukaan veron myymiensä tuotteiden hintoihin ja se tulee viime kädessä kuluttajien maksettavaksi. Niinpä veroa eivät periaatteessa maksa verovelvolliset yrittäjät, vaan ne kuluttajat ja yhteisöt, jotka eivät ole verovelvollisia. Tässä tarkastelussa rajataan kuluttajiksi vain itsenäiset henkilöt ja yhteisöt, jotka eivät harjoita liiketoimintaa. Kulutus puolestaan täsmennetään hyödykkeen hankinnasta aiheutuvilcsi kulutusmenoiksi, vaikka hyödykettä todellisuudessa kulutettaisiin hankintahetkeä myöhemmin. Välillisen verotuksen tavoitteena on, että riittävät verotulot saadaan kerätyksi ohjaamatta kuitenkaan yritysten toimintaa ja markkinoita. Verotuksen olisi toimittava neutraalisti niin yrittäjäin kuin kuluttajain näkökulmista tarkasteltuna. Mitä verotuksen neutraalisuudella (neutrality of tax mechanism) sitten tarkoitetaan? Ensinnäkin suomen kielessä määritellään lainasana neutraali ominaisuudeksi, joka ei ota osaa tai ei vaikuta mihinkään. Neutraali on tasapuolinen, välinpitämätön, tehoton tai mitään sanomaton. Tässä yhteydessä neutraalisuus tulkitaan tasapuolisuudeksi. Toisin sanoen neutraali verojärjestelmä kohtelee tasapuolisesti niin kuluttajia kuin yrittäjiäkin. 109 TERRA (1988, s ) määrittelee verotuksen tasapuolisuuden suhtelliseksi käsitteeksi, jota voidaan tarkastella ainoastaan suhteessa johonkin tiettyyn tapahtumaan tai oletukseen. On määriteltävä tapaukset milloin verotus on tasapuolinen Juridisesti Kilpailullisesti Taloudellisesti (legal neutrality) (competition neutrality) (economic neutrality) Verotus on juridisesti tasapuolinen (1), jos kuluttajan maksaman veron määrä riippuu kulutuksen määrästä. Vähimmäisvaatimus on, että kuluttaja voi laskea veron ostamansa tuotteen vähittäishinnasta. Lisäksi veron osuus on oltava saman suuruinen identtisillä toisiaan korvaavilla hyödykkeillä, ettei verotus ohjaa kuluttajan valintoja vaihtoehdoista lievimmin verotettujen hyödykkeiden eduksi. Käytännössä tämä vaatimus edellyttm, että hyödykkeiden vähittäishinnoista on tietty täsmällinen osuus veroa. Verotus kohtelee keskenään kilpailevia yrittäjiä tasapuolisesti (2), jos hyödykkeen sisältämän veron määrä ei riipu sen valmistus- eikä jakelutavasta. Hyödykettä valmistavan tai markkinoivan yritystoiminnan hajauttaminen tai keskittäminen ei vaikuta tuotteiden verosisältöön. Vaikka vero sinänsä kerättäisiinkin hyödykkeiden jalostajilta ja kaupalta, ei näiden veronkantokohteiden lukumäärä saa vaikuttaa hyödykke,en verosisältöön. Käytännössä juridisesti tasapuolinen verojärjestelmä on myös kilpailullisesti tasapuolinen. Taloudellisesti tasapuolinen verojärjestelmä (3) ei ohjaa tuotannontekijöiden käyttöä hyödykkeiden valmistuksessa eikä kaupassa. Periaatteessa usean verokannan verojärjestelmät saattavat vahvistaa keskimääräistä lievemmin verotettujen tuotteiden kysyntää sekä ohjata tuotannontekijöitä näiden hyödykkeiden valmistukseen ja kauppaan. Kriittisesti tulkittuna kahden tai useamman verokannan järjestelmä ei täyttäisi taloudellisesti tasapuolisen verojärjestelmän ehtoa. Eri verokantojen vaikutus hyödykkeiden markkinamekanismeihin ja tuotannontekijöiden käyttöön ei kuitenkaan merkitse sitä, että välillisessä verotuksessa tulisi pyrkiä pelkästään yhden verokannan järjestelmiin. Useamman verokannan järjestelmillä voidaan alentaa välillisen veron regressiivisiä') tulonjakovaikutuksia ja ottaa huomioon myös muita talouspoliittisia tavoitteita, kuten kuluttajain maksukyky eri tuloryhmissä. Yleisestä verokannasta poikkeavaa verokantaa voidaan soveltaa taloudellisesti tasapuolisessa verojärjestelmässä tiettyihin yhtenäisiin hyödykeryhmiin, jotka eivät kilpaile yleisellä verokannalla verotettujen hyödykkeiden kanssa ja joiden kysynnän hintaja tulojousto on alhainen. Käytännössä useamman verokannan järjestelmällä voidaan päätyä talouspoliittisesti hyväksyttävään verojärjestelmään, joka minimoi eri verokantojen kielteiset vaikutukset hyödykemarkkinoihin. TERRAT1 (1988, s ) mukaan edellä mainitut tasapuoliselle verojärjestelmälle asetetut kolme ehtoa riittävät, kun verotusta tarkastellaan pelkästään kansallisista lähtökoh- 1) Verotus on luonteeltaan regressiivistä, jos veron osuus tuloista alenee kuluttajan tulojen kasvaessa. Välillisen veron regressiivisyys on seurausta siitä, että kuluttajan tulojen kasvaessa kulutuksen osuus tuloista alenee. Osa tuloista säästetään.toisin sanoen vero kohdistuu raskaimmin henkilöihin alhaisimmissa tuloryhmissä, joissa tulot riittävät vain välttämättömimpään kulutukseen. 1110 dista. Kansainvälisessä kaupankäynnissä samaan hyödykkeeseen sovelletaan kuitenkin eri verojärjestelmää sekä myyjä- että ostajamaassa. Tämän vuoksi tasapuoliselle verojärjestelmälle on lisäksi asetettava ehdoksi, että vero kannetaan siellä missä hyödyke kulutetaan (destination principle). Ellei hyödykettä kuluteta tuottajamaassa, on hyödyke vietävä maasta verovapaasti ja palautettava hyödykkeestä jo peritty vero. Toisaalta maahan tuotavien hyödykkeiden vähittäishinnasta on kannettava sama vero kuin kotimaassa valmistetuilta hyödykkeiltä. 2.2 Menetelmiä välillisen veron määrittämiseen Välillistä veroa voidaan kantaa lukuisin eri menetelmin. Seuraavassa esitetään katsaus näihin menetelmiin. Katsauksessa on mukana myös varsin puuttellisia vaihtoehtoja, jotka eivät läheskään täytä tasapuolisen verojärjestelmän vaatimuksia. Eräät menetelmistä ovat puutteellisuuksistaan huolimatta kuitenkin olleet tai ovat edelleen käytössä. Niistä on vähitellen kehitetty uudempia verojärjestelmiä ja ne ovat vaikuttaneet esimerkiksi arvonlisäverojärjestelmän kehittymiseen. Tarkasteltavien menetelmien pohjalta arvioidaan Suomen maatalouden ja elintarvikkeiden liikevaihtoverotuksen tunnuspiirteitä, ongelmia sekä eroja arvonlisäverotukseen nähden. Välillisen verotuksen keskeisimmät menetelmät esitetään TERRAII (1988) ryhmitelmien mukaisesti. Hän ryhmittelee välillisen verotuksen menetelmät kolmen eri ominaisuuden perusteella, jotka ovat Vertikaalinen kattavuus, veronkantotasojen lukumäärä Tuotantopanosten vähennysjärjestelmä Laskentatekniikka itse veron määrittämisessä Jalceluketjun eri verotustasot ovat tuottaja, tukkukauppa ja vähittäiskauppa. Vertikaalisella kattavuudella (1) ymmärretään sitä, kuinka monesta jakeluketjun tasosta hyödykettä verotetaan (kuvio 1, s.13 ). Välillisen verotuksen kehitys on alkanut veroista, joita on kannettu joko tuottajilla (manufacturer's tax), tukkukauppiailta (wholesale tax) tai vähittäiskauppiailta (retail tax). Tämän kaltainen verotus on ollut helposti järjestettävissä, koska kirjanpitovelvollisten veronmaksajien lukumäärä on saatu rajattua alhaiseksi. Yhdestä jakelutasosta kerättävä vero ei kuitenkaan täytä tasapuoliselle verojärjestelmälle asetettuja ehtoja, sillä hyödykkeen verosisältö määräytyy suuressa määrin hyödykkeen valmistus- ja jakelutavan mukaan. Sittemmin verojärjestelmiä on kehitetty kattavammiksi siten, että vero peritään niin tuottajalta, tukkukaupalta kuin vähittäiskaupaltakin. Verotus jaetaan kertautuvaan ja ei-kertautuvaan verotukseen tuotantopanosten vähennysjärjestelmän (2) perusteella. Kertautuvassa järjestelmässä yritys ei voi vähentää tuotantopanosten hankintamenoja tai niiden sisältämää veroa verotuksessaan. Menetelmä johtaa siihen, että mitä useampi yritys sisältyy hyödykkeen jalceluketjuun sitä enemmän hyödyklce,estä kannetaan veroa. Vero kohdistuu osittain myös kulutuksen sijasta kauppaan ja tuotantoon, koska työvoimavaltaisia tuotantomenetelmiä verotetaan keveämmin kuin pääomavaltaisia tuotantomenetelmiä. Vaikka järjestelmä ei täytä tasapuoliselle verojärjestelmälle asetettuja ehtoja, sitä on sovellettu laajasti, koska jo varsin alhaisella nimellisellä verokannalla saadaan huomattavat verotuotot. 1211 yksi veronlcantotaso (single stage) kaksi veronkantotasoa (dual stage) kolme veronkantotasoa (ali stage) /\ / kertautuva (cumulative) ei -kertautuva (non cumulative) kertautuva ei -kertautuva kertautuva ei -kertautuva investointimenoja ei voi vähentää (product type) suoriteperusteinen (income type) kassaperusteinen (consumption type) vähennys- ja yhteenlaskumenetelmä (subtraction and addition method) verosta-verotmenetelmä (tax credit method) eurooppalainen arvonlisävero (VAT) Kuvio 1. Vaihtoehdot veronkantotasoista, tuotantopanosten vähennysmenetelmistä sekä veron laskentatekniikoista hyödykkeiden välillisessä verotuksessa. Kuvioon sovellettu TERRAII (1988) ryhmityksiä. 1312 Ei-kertautuvassa verotuksessa tuotantopanosten hankinnat tai niiden sisältämä vero voidaan vähentää kahdella eri tavalla. Ensinnäkin vähennykset voidaan tehdä kassaperusteisesti, kuten Euroopassa sovelletuissa arvonlisäverojärjestelmissä (consumption type). Tällöin verotus kohtelee tasapuolisesti sekä pääoma- että työvoimavaltaisia tuotantomenetelmiä. Toiseksi vähennykset voidaan tehdä sitä mukaa, kun pääomahyödykkeitä poistetaan yrityksen tuloslaskennassa. Tällöin malcsuunpantavaan veroon voidaan vaikuttaa yrityksen tilinpäätössiirroilla ja vero vastaa yrityksen suoriteperusteista tulosta (income type). Järjestelmän heikkoutena pidetään sen sitoutumista yrityksen tilikausiin, jolloin viive liiketapahtumasta veronkantoon tai -palautukseen muodostuu pitkäksi. Kolmantena vaihtoehtona esitetään vielä vähennysjärjestelmä, jossa voidaan vähentää lyhytaikaiset tuotantopanokset, mutta ei pitkäaikaisia pääomahyödyklceitä (product type). Tällöin verotus on verrattavissa kertautuvaan verojärjestelmään. Se suosii työvoimavaltaista tuotantoa, koska pääomahyödyklceet verotetaan kahteen kertaan. Yleisimmin sovellettavat arvonlisäverojärjestelmät edustavat kaikista jakelutasoista kannettavaa veroa, joissa vero ei kertaudu hyödykkeen siirtyessä tuottajalta tukkukauppaan ja tukkukaupasta edelleen vähittäiskauppaan. Itse veron laslcentatekniikka (3) kuitenkin vaihtelee (TERRA 1988, TArr 1988, s. 4-6). Vähennys- ja yhteenlaskutekniikassa määritetään yrityksen tuottama arvonlisä joko kassa- tai suoriteperusteisesti tiettynä ajanjaksona, josta kannetaan veroa verokannalla (v) seuraavasti: Kassaperusteinen (consumption type): arvonlisä = tulot - menot vero = v * (tulot - menot) Suoriteperusteinen (income type): arvonlisä = palkat + voitto vero = v * (palkat + voitto) Vähennys- ja yhteenlaskumenetelmä soveltuu ainoastaan yhden verokannan järjestelmään. Sen sijaan kahden tai useamman verokannan järjestelmään se ei sovellu. Niinpä arvonlisävero määritetäänkin yleisimmin kassaperusteisesti vähentämällä maksuunpantavasta verosta tuotantopanoksissa jo maksettu vero (tax credit method): Vero =v1* (tulot) - v2* (menot) Euroopassa laajasti sovellettu arvonlisäverotus edustaa juuri tätä veromallia. Se täyttää tasapuoliselle verotukselle asetetut ehdot esitetyistä veromalleista kaikkein parhaimmin ja lisäksi järjestelmä mahdollistaa useamman kuin yhden verokannan käyttämisen. On huomattava, että vero kannetaan yrityksen tuottamasta arvonlisästä ainoastaan siinä poikkeustapauksessa, että yrityksen kaikkiin tuotantopanoksiin ja tuotteisiin so- 1413 velletaan ehdottomasti samaa verokantaa. Tämän vuoksi käsite arvonlisävero antaa harhaan johtavan kuvan kyseisen verojärjestelmän toimintaperiaatteista. Arvonlisävero on käsitteenä kuitenkin niin vakiintunut, että sitä käytetään myös tässä tutkimuksessa 2.3 Eurooppalaisen arvonlisäveron ja Suomen liikevaihtoveron erot elintarvikkeiden verotuksessa Elintarvikkeiden liikevaihtoverotus perustuu Suomessa järjestelmään, joka ei kata elintarvikkeiden jakeluketjua kokonaan. Vero kannetaan tukku- ja vähittäiskaupasta mutta ei alkutuottajalta. Eurooppalainen arvonlisävero puolestaan kannetaan koko jakeluketjusta alkutuottajasta aina vähittäiskauppaan saakka (taulukko 1). Arvonlisäverotuksessa vero ei kertaudu hyödylckeen siirtyessä yrittäjältä toiselle. Suomen liikevaihtoverojärjestelmässä on sen sijaan sekä kertautuvia että ei-kertautuvia piirteitä. Vaikka liikevaihtoverovelvollinen yrittäjä yleensä saa vähentää tuotantopanokset liikevaihtoverotuksessa, verovapaan alkutuottajan maksama liikevaihtövero sekä eräiden investointimenojen sisältämä vero jäävät kertautumaan jakeluketjun myöhempään verotukseen. Alkutuottajan maksaman veron kertautumista pyritään vähentämään poikkeuksin, joista tärkeimmät ovat alkutuotevähennys ja eräät verovapaat tuotantopanokset. Suomen liikevaihtoverotuksen poikkeussäännökset eivät poista kokonaan kertautuvan veron aiheuttamia ongelmia. Järjestelmä pyrkii ohjaamaan maatalouden tuotantopanosten käyttöä, koska se rasittaa enemmän pääomavaltaista kuin työvoimavaltaista tuotantoa. Niinpä maatalouden verotus on osaksi luonteeltaan itse tuotantoon eikä niinkään hyödykkeiden kulutukseen kohdistuvaa veroa (product type). Järjestelmä ei kohtele eri tyyppisiä maatiloja tasapuolisesti, eikä täytä taloudellisen tai kilpailullisen tasapuolisuuden ehtoja. Myös suomalaisen kuluttajan näkökulmasta tarkasteltuna kertautuva vero on ongelmallinen. Elintarvikkeiden liikevaihtoverosisältöä ei ole mahdollista täsmällisesti määrittää vähittäiskaupan tasolla, eikä kuluttaja tiedä elintarvikkeita ostaessaan kuinka paljon hän maksaa niissä veroa. Lisäksi elintarvikkeiden liikevaihtoverosisältö vaihtelee huomattavasti muun muassa tuotteen tuotantotavan ja jalostusasteen mukaan. Järjestelmä ei fflytä juridisesti tasapuolisen verotuksen vaatimuksia. Arvonlisäverotuksen voitaneen yhteenvetona todeta olevan teoreettisilta periaatteiltaan sekä yrittäjäin että kuluttajain näkökulmista tarkasteltuna selvästi tarkoituksenmukaisempi tapa verottaa hyödykkeiden, myös elintarvikkeiden, kulutusta kuin Suomen nykyinen liikevaihtoverojärjestelmä lukuisine poikkeuksineen. Kertautuvan veron määrä jää arvonlisäverotuksessa alhaiseksi ja kaikki verovelvolliset maksavat veroa vain oman tuotantonsa arvosta. Tuotantopanosten verosisältö ei vaikuta verovelvollisen maksaman veron määrään. Tuotantopanosten hankintamenojen yhteydessä maksettu vero on vain yksi tapa suorittaa maksuun pantavaa veroa. Arvonlisäverojärjestelmä ei kuitenkaan ole sovellettavissa käytäntöön täysin ongelmitta, vaikka teoreettiset ominaisuudet antavat niin ymmärtää. Seuraavassa kappaleessa käsitellään arvonlisäverotulcseen liittyviä käytännön ongelmia ja sitä, kuinka järjestelmää käytännössä sovelletaan maataloustuotteiden verotukseen. 1514 Taulukko 1. Arvonlisäveron ja suomalaisen elintarvikkeiden liikevaihtoveron vertailu' ). Arvonlisävero (VAT) Suomen liikevaihtovero Vertikaalinen kattavuus Veron kertautuminen Investointimenojen vähennys Veron laskutapa koko jakeluketju (ali stage) ei kertaudu (non cumulative) kassaperusteinen (consumption type) malcsuunpantavasta verosta vähennetään tuotan topanoksissa maksettu vero (tax credit method) tukku- ja vähittäiskauppa (dual stage) alkutuottajan maksama vero ja investointien veroa kertautuu (cumulative, non cumulative) kassaperusteinen2) (product type, consumption type) tuotannon arvosta vähentään verollisten tuotantopanosten arvo (subraction and addition method) Juridisesti tasapuolinen kyllä ei Kilpailullisesti tasapuolinen kyllä ei Taloudellisesti tasa- kyllä ei puolinen I) Vertailu perustuu TERRAN (1988) esittämiin rylimitelmiin eri tyyppisten verojärjestelmien ominaisuuksista. Investointimenoja saa vähentää rajoitetusti. Vähennyksen voi tehdä vain tuotannollista toimintaa harjoittava yrittäjä. 1615 3 Maatalouden arvonlisäverotuksen soveltaminen käytännössä Maataloustuotantoon sovelletaan useimmissa Euroopan maissa arvonlisäveroa, joskin itse verokanta ja muut käytännön ratkaisut vaihtelevat varsin huomattavasti. Elintarvikkeisiin ja maatalouteen sovelletaan alhaisempaa verokantaa kuin muihin hyödykkeisiin ja liiketoimintaan. Poikkeuksen tästä tekee Tanska, jossa myös maatalouteen sovelletaan yleistä 22 prosentin verokantaa hyödykkeen verottomasta hinnasta määritettynä ja elintarvikkeiden hintoja alennetaan kuluttajahintatuella. Maatalouden arvonlisävero on alhaisin Isossa-Britanniassa ja Irlannissa, joissa maatalouden verokanta on nolla (taulukko 2 s.19). Myös KUHMONEN (1990) on vertaillut verotusta käsittelevässä tutkimuksessa eräiden maiden arvonlisäverojärjestelmiä. Arvonlisäveroa ei ole ollut mahdollista soveltaa maatalouteen ja elintarvikkeiden verotukseen ilman poikkeussäännöksiä ja niihin liittyviä rajauksia. Tosin kaikkia poikkeussäännöksiä ei voi perustella yksinomaan tavoitteilla parantaa verojärjestelmän toimivuutta. Poikkeussäännöksillä tavoitellaan usein myös poliittisia, esimerkiksi tulonjakoon liittyviä tavoitteita. Maatalouden kannalta keskeisimpiä arvonlisäverotukseen säädettyjä poikkeuksia ovat Tuotantopanoksissa maksetun veron keskimääräinen palauttaminen viljelijöille Verovapaat hyödykkeet Pienten yritysten verovapaus ja huojennuspalautukset. 3.1 Tuotantopanoksissa maksetun veron palauttaminen Tuotantopanoksissa maksetun arvonlisäveron hyvittämiseen liittyy lukuisia ongelmia, koska viljelijäväestö poikkeaa verotuskohteena muuta liiketoimintaa harjoittavista yrittäjistä. Yrityskoko on maataloudessa pieni, maatalouden erikoistumisaste on muuhun yritystoimintaan nähden alhainen, eikä maataloutta eroteta viljelijän yksityistaloudesta omaksi oikeushenkilöksi tai verovelvolliseksi. Lisäksi viljelijäperheen yksityistalouden ja maatalouden rahavirrat nivoutuvat läheisesti toisiinsa, eikä tuloverotuksen tarpeisiin pidettävä maatalouden kirjanpito sellaisenaan täytä arvonlisäverotuksen vaatimuksia. Käytännön syistä maatalouden tuotantopanoksissa maksetun veron hyvittäminen on useissa maissa järjestetty siten, ettei viljelijän tarvitse rekisteröityä verovelvolliseksi ja pitää kirjanpitoa arvonlisäverotusta varten. Tuotantopanoksissa maksettujen verojen keskimääräisistä palautuksista on useissa Euroopan maissa käytössä OEco:n (1987) mukaan seuraavat menetelmät (vrt. myös SUMELIUS 1990, s ): - Tuotantopanoksissa maksetun veron määrä hyvitetään viljelijälle tiettynä osuutena (flat rate) maatalouden myynneistä. Vero voidaan hyvittää joko veronpalautuksina tai tuotteiden tuottajahintoihin lisättynä korvauksena. Jos verohy- 1716 vitys lisätään tuottajahintoihin, ostaja voi vähentää tämän korvauksen omassa verotuksessaan (esim. Ranskassa, Italiassa, Länsi-Saksassa, Belgiassa, Irlannissa) (taulukko 2). - Tuotantopanoksissa maksetun veron määrä hyvitetään viljelijöille vuosittain yhtenä summana maatalouden tuotantopanosten hankintojen mukaan (lump sum) (Alankomaissa, Isossa Britanniassa). Yleisimmin tuotantopanoksissa maksettua veroa hyvitetään viljelijöille flat rate - korvauksena tuotteiden myyntihintojen yhteydessä (taulukko 2). Fiat rate -korvausta saavilla viljelijöillä ei ole enää erikseen tuotantopanoksissa maksetun veron vähennysoikeutta. TArr (1988 s ) toteaa korvaukseen liittyvän kuitenkin seuravia ongelmia: Järjestelmä ei ole taloudellisesti tasapuolinen. Se syrjii pääomavaltaisia ja suosii työvoimavaltaisia tuotantomenetelmiä. Korvaus ei riitä kattamaan tuotantopanoksissa maksettua veroa etenkään voimakkaasti investoivilla tiloilla. Kannattavuusprosentti määritetään eri maissa toisistaan poiklceavasti. Suosituksena voidaan pitää, että keskimääräinen korvaus lasketaan maan koko maatalouden tiedoilla seuraavasti tuotantopanoksissa maksettu vero maatalouden kokonaistuotto + tuotantovälineiden myynnit Viljelijöille maksettava flat rate -korvaus on kaksijakoisuutensa vuoksi vaikea ymmärtää. Yleensä korvaus ymmärretäänkin väärin siten, että se katsotaan maksettavaksi veroksi. Todellisuudessa korvaus ei lisää maataloustuotteiden ostajan maksamia veroja, vaikka ostaja malcsaakin kyseisen korvauksen viljelijälle. Flat rate -korvaus hyvitetään ostajalle hänen omassa verotuksessaan. Näistä TArrin luettelemista ongelmista voidaan todeta, että sovellettaessa periaatteiltaan selkeätä ja tasapuolista arvonlisäverotusta käytäntöön kohdataan pitkälti saman tyyppisiä ongelmia kuin Suomen Iiikevaihtoverojärjestelmässä. Keskimääräisellä flat rate -korvauksella pyritään ainoastaan karkeaan veronkannon tasapuolisuuteen. Koska keskimääräiset vähennysjärjestelmät syrjivät pääomavaltaista tuotantoa tai hetkellisesti paljon investoivia viljelijöitä, on viljelijällä halutessaan mahdollisuus rekisteröityä verovelvolliseksi esimerkiksi Irlannissa, Isossa-Britanniassa, Länsi- Saksassa, Italiassa ja Alankomaissa. Tällöin viljelijälle hyvitetään tuotantopanosten sisältämä vero kirjanpidon mukaisesti. Jos viljelijä rekisteröityy verovelvolliseksi, velvollisuus kestää vähintään viisi vuotta. Tuotantopanosten sisältämän veron palautusjärjestelmää on mahdollista käyttää tulonsiirtokeinona myös muiden kuin itse veronkantotavoitteiden saavuttamisessa. Teknisiä esteitä negatiiviselle verolle eli tuen jakamiselle verojärjestelmän välityksellä ei ole (Tali' 1988, 50-51). Viljelijöille jaetaan verotukea esimerkiksi Länsi-Saksassa, 1817 Taulukko 2. Yleisimpien 1) maataloustuotteiden arvonlisävero, tuotantopanosten veronpalautuksessa käytettävä 'flat-rate" -korvaus ja tuotantopanosten verosisältö eräissä Euroopan maissa (AlvoN 19906). Vero ja flat rate -korvaus määritetään vero ttomasta hinnasta. Tuotteista kannettava vero (VAT), % Veronpalautus myynneistä (flat rate), % Tuotantopanosten verosisältö, % 2) Alankomaat Espanja Irlanti Iso-Britannia ) Länsi-Saksa 7.0 4) Portugali Ranska kasvituotteet kotieläintuotteet Tanska 22.05) 22.0 Ei sisällä viinejä, puutavaraa eikä puutarhatuotteita. Maatalouden ulkopuolelta ostettavat tuotantopanokset. Moottoripolttoaineissa 36 %. Lisäksi viljelijältä maksuunpantavaa veroa alennetaan 5 %. Elintarvikkeita tuetaan kuluttajalfintatuella. missä flat rate -korvaus on maataloustuotteilta perittävää arvonlisäveroa korkeamp (taulukko 2). Toisin sanoen saksalaiset viljelijät saavat veronpalautuksia enemmän kuin heiltä kannetaan veroa. Tällä verotuella pyritään kattamaan EY:n sisäisten valuuttajärjestelyjen viljelijöille aiheuttamia tulonmenetyksiä (ANON. 1989a, vrt. KUHMONEN 1990, s ) 3.2 Verovapaat hyödykkeet Elintarvikkeet muodostavat välillisen verotuksen poikkeustapauksen joko lievästi verotettuna tai verovapaana hyödykeryhmänä, koska teollistuneiden maiden politiikassa pidetään tarpeellisena verottaa elintarvikkeiden kulutusta keskimääräistä lievemmin. Elintarvikkeiden keskimääräistä lievempää verokohtelua voidaan perustellä"arrin (1988, s. 56) mukaan kolmella tekijällä. Ensinnäkin näin pyritään vähentämään välillisen verotuksen regressiivisiä tulonjakovaikutuksia. Toiseksi elintarvikkeet voidaan katsoa välttämättömyyshyödykkeiksi ja jokaiselle kuluttajalle niin tärkeiksi, ettei niiden kulutusta ole syytä verottaa yhtä paljon kuin muiden hyödykkeiden kulutusta. Kolmanneksi poikkeussäännökset, kuten verovapaus, voivat olla myös hallinnollisesti selkein menettelytapa. 1918 Yleensä verovapaiksi hyödykkeiksi tulkitaan hyödykkeet, jotka eivät poikkeuksellisesti sisälly arvonlisäverojärjestelmään, tai hyödykkeet, joita verotetaan arvonlisäverotuksessa verokannalla nolla. Näiden kahden hyödykeryhmän verotus eroaa merkittävästi toisistaan (Tarr 1988, s ). Arvonlisäverotuksen ulkopuolelle jäävien tuotteiden valmistamiseksi hankittujen tuotantopanosten sisältämää arvonlisäveroa ei palauteta valmistajalle, koska verojärjestelmää ei sovelleta tuotteen myyntiin. Itse asiassa tällaista tuotetta ei voida pitää täysin verottomana, koska se sisältää aina jossain määrin tuotantopanoksissa maksettua veroa. Vero kannetaan vielä toiseen kertaan, jos kyseinen hyödyke käytetään toisen, verollisen hyödykkeen valmistuksessa raaka-aineena. Niinpä hyödykkeen verosisältö on mahdollista saada tätä tuotantopanoksissa maksettua veroa alhaisemmaksi ainoastaan verottamalla hyödykettä riittävän alhaisella verokannalla. Verotettaessa hyödykettä nollaverokannalla tuotantopanoksissa maksettu vero hyvitetään tuottajalle eikä myyntiarvosta kanneta veroa lainkaan. Tässä tapauksessa hyödykettä voidaan pitää verottomana. Arvonlisäverotuksen ulkopuolelle poikkeuksellisesti jäävien hyödykkeiden määrä tulisikin rajoittaa mahdollisimman vähäiseksi. Jos tiettyjen tuotteiden verotusta halutaan oleellisesti lieventää, olisi niihin sovellettava joko alennettua tai nollaverokantaa. Vaikka nollaverotus onkin tehokkain tapa alentaa hyödykkeen verosisältöä, niin nollaverotusta sovelletaan elintarvikkeiden tuotantoon käytännössä vain muutamissa Euroopan maissa, kuten Irlannissa, Isossa-Britanniassa, Italiassa ja Portugalissa. Elintarvikkeiden verotukseen sovelletaan yleisimmin joko alennettua verokantaa tai erilaisia poikkeussäännöksiä. Myös Suomessa maatalous on vapautettu poilckeussäännöksin liikevaihtoverosta. Lisäksi kertautuvan veron määrää alennetaan toistaiseksi verottamalla maatalouden tuotantopanoksista lannoitteita ja teollisesti jalostettuja rehuseoksia nollaverokannalla. Maatalouden kannalta tällä tuotantopanosten nollaverotuksella ei olisi enää merkitystä arvonlisäverojärjestelmässä, koska tuotantopanosten verosisältö ei vaikuttaisi verovelvollisten maksaman veron määrään. Sen sijaan arvonlisäverotuksen ulkopuolelle jäävissä Iiiketoimissa, kuten metsätaloudessa tuotantopanosten verosisältö vaikuttaisi paitsi maksettuihin veroihin niin myös tuotantokustannuksiin. Mitä korkeammaksi lannoitteiden arvonlisävero säädettäisiin, sitä enemmän metsätalous maksaisi metsälannoitteissa puujalosteiden hintaan kertautuvaa arvonlisäveroa. Lannoitusvuonna 88/89 myytiin metsälannoitteita tonnia eli 2.7 prosenttia kaikista lannoitteista. Tästä myyntimäärästä arvioituna puunkasvatuskustannukset lisääntyvät 10 prosentin arvonlisäverolla noin 2.5 milj mk ja 20 prosentin verolla noin 5 milj.mk. Lannoitusvuoden 87/88 myyntimääristä päädytään vastaavasti 5 ja 10 miljoonan markan lisäkustannuksiin (ANON. 1988c ja ANON. 1989e). Nollaverotus, verovapaus tai alennettu verokohtelu yleensä aiheuttavat myös määrittelyongelmia. Jos maatalouteen ja elintarvikkeiden tuotantoon ja kauppaan myönnetään verovapauksia tai sovelletaan alennettua verokantaa, niin kuinka huojennuksia saavat verotuskohteet käytännössä määritellään sekä rajataan muusta tuotannosta ja kaupasta. Todennäköisesti poikkeukselliset verotuskohteet on eriteltävä nykyistä alkutuoteluetteloa vastaavasti, mikä saattaa aiheuttaa paitsi eriarvoisuutta verokohtelussa niin myös ongelmia järjestelmän joustavuudessa (ANON. 1989f, s ). 2019 Verovapaa eli verojärjestelmän ulkopuolelle jäävä liiketoiminta aiheuttaa lisäksi rajausongelmia tuotantopanoksissa maksetun arvonlisäveron palauttamisessa, koska samoja tuotantopanoksia voidaan käyttää sekä verovapaassa että veronalffisessa käyttökohte,essa. Näitä tuotantopanosten yhteiskäyttöön liittyviä ongelmia tunnetaan Suomessa jo entuudestaan sekä liikevaihtoverolaissa että maatalouden tuloverolaissa, joskin niissä on säädetty vähennysmenettelystä varsin eri tavoin. Liikevaihtoverolain säännökset hankintamenon vähennysten jaosta kattavat toistaiseksi ainoastaan teollisuusrakennukset. Muiden tuotantopanosten ostohinta vähennetään pääasiallisen käyttötarkoituksensa mukaan joko kokonaan tai ei lainkaan. Hallituksen esityksessä uudeksi liikevaihtoverolaiksi (ANON. 1990c) todetaan, että sekä veronalaiseen että verovapaaseen käyttöön hankittujen tuotantopanosten vero hyvitetfflisiin siltä osin, kun niitä käytettäisiin veronalaiseen kohteeseen. Vero hyvitettäislin kokonaan, jos veronalaisen käyttökohteen osuus koko käytöstä olisi yli 90 %. Veroa ei hyvitettäisi lainkaan, jos veronalaisen käyttökohteen osuus koko käytöstä jäisi alle 10 prosentin. Itsenäisen taloudellisen yksikön muodostavaa maatilaa pidetään maatilatalouden tuloverolaissa yhtenä tulolähteenä, vaikka sillä harjoitetaankin sekä metsä- että maataloutta (ANoN. 1989i). Maatilatalouden tuloverotuksessa pyritään lieventämään osittain vähennyskelpoisten tuotantopanosten aiheuttamaa ongelmaa erillisillä,oikaisuerinä veroilmoituksen tuloslaskelmassa. Maataloutta varten hankittujen koneiden ja kaluston menoerät oikaistaan maatalouden tuloksi siltä osin, kun niitä käytetään: - Metsänhoitoon ja hankintahakkuisiin - Toisen tulolähteen töihin - Yksityistalouteen - Muihin varsinaiseen maatalouteen kuulumattomiin töihin - Maan arvoa kohottaviin uudistus- ja perusparannustöihin, kuten uudisraivaukseen. Menoerät oikaistaan käytettyjen työpäivien perusteella. Ellei työpäivän hinta ole kirjanpidosta eriteltävissä, hinnoitellaan työpäivä verohallituksen antamien ohjearvojen mukaan (esim. traktorityöpffivän hinta). Osittain vähennyskelpoisten tuotantopanosten aiheuttama ongelma maa-ja metsätalouden välillä on kokonaisuutena varsin vähäinen. Metsätaloudessa käytetään maatalouteen hanlcituista tuotantopanoksista merkittävästi ainoastaan maataloustraktoria. Suomen kannattavuuskirjanpitotiloilla yksityiskohtaisen kirjanpidon mukaan metsätalouteen tehdyn traktorityön määrä oli vuonna 1988 vain noin 7 prosenttia traktorin koko käyttömärästä maatilataloudessa. Traktoria käytettiin keskimäärin 595 tuntia vuodessa, josta metsätalouden osuus oli 42 tuntia, eli runsaan viikon ajoa vastaava tuntimäärä (ANON. 1990a). Näin ollen liikevaihtoverotoimikunnan ehdottamassa vähennysmenettelyssä maatalouden traktorihanlcintojen sisältämä arvonlisävero tulisi hyvittää yleensä kokonaan maatalouden verotuksessa. Sen sijaan maatilataloudessa on yleistä, että myös viljelijän yksityistalouteen hankkimia välineitä käytetään maataloustuotannossa. Esimerkkejä tällaisista ovat yksityistalouteen hankitun auton, puhelimen, moottoriveneen ja moottorikelkan käyttö maataloudessa. Maatalouden kustannuksiin vain osittain luettavien erien vähennys- 2120 kelpoinen määrä maataloudessa on verotuksessa ratkaistaan kussakin yksittäistapauksessa erikseen. Toisin sanoen maatilatalouden tuloslaskelma oikaistaan vähentämällä kustannuserät verovelvolliselta vaadittavan erillisen selvityksen perusteella. Maatalouden ja yksityistalouden yhteiskäytöstä aiheutuvat osittain vähennyskelpoiset menot olivat kannattavuuskirjanpitotiloilla vuonna 88 kaikkiaan mk/tila, josta automenojen osuus oli mk ja puhelinmenojen osuus mk. Maatalouden kustannuksiin näistä menoista luettiin mk eli vajaat puolet. Mikäli arvonlisäverotus laajenee kattamaan kokonaan myös nämä kustannuserät, hallituksen esittämässä vähennysmenettelyssä erien sisältämä arvonlisävero olisi pääsääntöisesti jaettava maaja yksityistalouden kesken. Vaikka maatilatalouden tuloverolain menettelytavat eivät täsmällisesti vastaa arvonlisäverotuksen periaatteita, niitä lienee mahdollista soveltaa myös arvolisäverotuksessa. Maatalouteen hankittujen tuotantopanosten sisältämä arvonlisävero hyvitettäisiin maataloudessa. Toisaalta näillä tuotantopanoksilla verovapaassa kohteessa tehdyn työn arvo tulisi oikaisuerinä maatalouden arvonlisäverotuksen piiriin. Vastaavasti yksityistalouteen hankittujen välineiden maatalouskäyttöä vastaava arvo oikaistaisiin arvonlisäverotuksen ulkopuolelle silloin, kun niiden hankintamenot sisältäisivät arvonlisäveroa. 3.3 Pienten yritysten verovapaus ja huojennuspalautukset Arvonlisäveroa soveltavissa maissa on kehitetty lukuisia eri menetelmiä pienten, verotuksen kannalta ongelmallisten yritysten verotuskohteluun (ks. TAIT 1988, s ). Pienten yritysten verovapaus on ollut käytännössä helpoimmin järjestettävissä, koska se ei rasita verohallintoa. Menetelmän heikkous on kuitenkin siinä, että se suosii verovapaita yrityksiä verovelvollisten yritysten kustannuksella. Mitä korkeammalle verovapaan tuotannon rajat asetetaan, sitä suuremman hyödyn ja kilpailuedun pienet yritykset saavat Tätä pienten yritysten kilpailuetua (poverty trap) alentaa useissa Euroopan maissa se, ettei verovapaa yrittäjä saa myöskään palautusta tuotantopanoksissaan maksamasta verosta. Jos verovelvollinen yrittäjä ostaa tuotteita verovapaalta yrittäjältä, hänen on maksettava arvonlisävero myös kyseisen hankintahinnan osalta. Tämän kaltainen menettely vastaisi pienikokoisten maatilojen verotuksessa ilmeisesti tilannetta, jossa verovapaan tilan tuotantopanoksissa maksamaa veroa ei myöskään hyvitettäisi flat rate -korvauksella. Pienen yrityksen verovapaus ei yleensä edellytä yrittäjän rekisteröitymistä verovelvolliseksi, vaikka myös verovelvollisille yrityksille myönnetään verohuojennuksia (esim. Tanska, Länsi-Saksa, Irlanti, Iso-Britannia). Vapautettaessa pienet yritykset verosta on ne määriteltävä ja erotettava veronalaisista yrityksistä. Verovapauteen oikeutettu yrittäjä on käytännössä määritelty joko yhden tai useamman tekijän perusteella seuraavista: 2221 Liikevaihto - Tulos tai siitä kannettavan veron määrä Varat Työntekijöiden lukumäärä -.Juridinen muoto, esim. oikeushenkilö, kuten osakeyhtiö ei voi olla verovapaa - Yrittäjän hallitsemien yritysten lukumäärä Suomen liikevaihtoverolainsäädännössä verovapaat yritykset rajataan paitsi yrityksen liikevaihdon niin myös juridisen yritysmuodon mukaan. Verovapauden voi saada vain luonnollinen henkilö tai luonnollisten henkilöiden muodostama yhtymä, jonka liikevaihto ei ylitä markkaa vuodessa. Lisäksi yritykseltä peritystä verosta palautetaan osa, jos yrityksen liikevaihto on enintään markkaa vuodessa. Nämä huojennuspalautukset porrastetaan seuraavasti: Liikevaihto: Verosta palautetaan: % % % % 4 Arvonlisäveron vaikutukset Suomen maatalouteen 4.1 Maatalouden hankintamenojen ja tuotantokustannusten liikevaihtoverosisältö vuonna 1989 Maatalouden käyttämien tuotantopanosten liikevaihtoverosisältö sekä arvonliveron vaikutukset koko maatalouden kustannuksiin on mahdollista arvioida lähtökohtana joko maatalouden kokonaislaskelma tai hintaneuvottelukunnan laskelma. Lisäksi maataloustuotannon liikevaihtoverosisältö olisi mahdollista määrittää myös panos-tuotos - tauluista. Hintaneuvottelukunnan laskelma laaditaan lähinnä maataloustuloneuvottelijoiden käyttöön. Laskelmalla seurataan pääasiassa maatalouden kustannus- ja tuottokehitystä vakioiduilla tuotantopanosten- ja tuottojen Määrinä edellisen tuloratkaisun tasosta. TUotantopanos- ja tuotösmäärät ovat kolmen viimeksi kuluneen kalenterivuoden keskimääriä. Hintatiedot puolestaan perustuvat laskentaheticen vallitsevaan hinta- ja kiistannustasoon. Näin ollen helmikuun 1990 laskelman tuotantopanos- ja tuotosmäärät ovat kalenterivuosien 87, 88, ja 89 keskiarvoja, kun hinnat ovat tammikuun 90 hintoja (ANON. 1990d). Maatalouden kokonaislaskelma laaditaan kalenterivuoden marklcinatapahtumia seuraten. Se kuvaa kunakin kalenterivuonna toteutuneita tuottoja ja kustannuksia., koska sekä määrä- että hintatiedot vastaavat kalenterivuoden tapahtumia. Tilastointiviiveen 2322 vuoksi vuosien 88 ja 89 laskelmat ovat vielä eräiltä kohdiltaan ennakolliset (ANON. 1990e). Tässä tutkimuksessa laskelmat laaditaan lähtökohtana maatalouden kokonaislaskelma vuodelta Lisäksi arviot keskeisimpien tuotteiden tuotantokustannuksista laaditaan maatilatalouden yritys- ja tulotilaston tuotantosuunnittaisista tilastoista vuodelta Vuoden 1988 tiedot deflatoidaan vuoden 1989 hintatasoon. Vuoden 1989 kuluessa liikevaihtoveroa korotettiin kaksi kertaa. Kesäkuun 1. päivänä vero korotettiin 16:sta 16.5 prosenttiin ja joulukuun 1. päivästä alkaen edelleen 17 prosenttiin (ANoN. 1989c, ANON. 1989d). Kyseisten veroprosenttien osoittama vero määritetään tuotteen verollisesta hinnasta. Erotettaessa liikevaihtoveroa maatalouden hankintamenoista käytetään liikevaihtoveroprosenttina nykyistä 17 prosenttia verollisesta hinnasta määritettynä, koska se kuvaa parhaimmin maataloudessa nykyisin vallitsevaa verokustannusta. Useat maatalouden tuotantopanokset, kuten kasvinsuojeluaineet, rehunsäilöntäaineet, sähkö sekä poltto- ja voiteluaineet sisältävät täyden liikevaihtoveron (ANON. 1963). Viljelijän maksaman liikevaihtoveron määrä näiden tuotantopanosten hankinnoissa on selkeästi määritettävissä (taulukko 3, s. 25). Eräät tuotantopanokset tai tuotannontekijäkorvaukset eivät puolestaan sisällä lainkaan liikevaihtoveroa. Tällaisia kustannuseriä ovat muun muassa maatalouden käyttämä poltto- ja tarvepuu, maksetut eläinten välityspalkkiot, vuokrat, korot, palkat sekä sosiaali- ja eläkemaksut. Sekä maatalouden kokonaislaskelmassa että hintaneuvottelukunnan laskelmassa maatalouden yleismenot esitetään yhtenä summana. Vuodelta 89 ei ollut toistaiseksi käytettävissä yleismenojen jakoa eri menoihin. Niinpä menot on jaettu osiinsa vuoden 88 tiedoista, jolloin ne jakautuivat seuraavasti: Muut kotieläinmenot 443 milj mk 33 % Henkilöauton, puhelimen ym. käyttö maataloudessa 398 " 30% Vakuutusmenot (netto) 53 " 4% Muut rahamenot 444 " 33% Yhteensä milj mk 100 % Muut kotieläinmenot sisältävät muun muassa eläinlääkäri-, lääke-, astutus- ja keinosiemennysmenoja, jotka ovat liikevaihtoverovapaita. Muihin rahamenoihin puolestaan lukeutuu maatalouden tiemaksuja, vesi- ja jätevesimaksuja, rahteja, rahana maksettuja eläkkeitä sekä työmarkkinajärjestöjen jäsenmaksuja, jotka ovat myös liikevaihtoverosta vapaita. Yleismenoista ainoastaan henkilöauton käyttömenot sisältävät varmuudella täyden liikevaihtoveron. Lisäksi osassa kustannuksista on piilevää veroa. Tässä selvityksessä oletetaan yleismenojen sisältävän veroa kaikkiaan määrän, joka vastaa täyttä veroa 50 prosentista yleismenojen arvosta (taulukko 3, s. 25). Alkuperäinen valmistaja myy lannoitteet ja rehuseokset liikevaihtoverovapaasti. Niinpä lannoite- ja ostorehukustannus, kuten myös maanparannuskalkki- ja ostosiemenkustannus, sisältävät täyden liikevaihtoveron ainoastaan kaupan palkkioiden osuu- 2423 Taulukko 3. Maatalouden tuotantopanosten hanki ntamenojen ja tuotantokustannusten liikevaihtoverosisältö vuonna Meno ja kustannuserät perustuvat maatalouden kokonaislaskelmaan. Eräiden tuotantopanosten verosisältö on arvionvarainen. Kustannus milj mk Josta veroa milj mk 1. Verottomat: maatalouden poltto- ja tarvepuu eläinten välitys ja tuonti yleismenoista 50 % vuokrat velkojen korot palldcatyö yrittäjän sosiaaliturvamaksut Verovapaat, kaupat palkkioissa veroa sisältävät: ostolannoitteet maanparannuskalkki Maataloustuotteista jalostetut, täysi vero kaupan palkkioista sekä piilevää veroa raaka-aineena käytetyistä maataloustuotteistal ) ostorehut ostosiemenet Veronalaiset, täyden veron sisältävät: kasvinsuojeluaineet rehunsäilöntäaineet poltto- ja voiteluaineet sähkö työvälineet ja laitteet yleismenoista 50 % koneet ja kalusto poisto kunnossapito Rakennukset ja salaojat, täysi vero 57 %:ssa hankintamenosta: poisto kurmossapito KUSTANNUKSET YHTEENSÄ (7.8) ') -poistot investointimenot (17 %:n verokanta) koneet ja kalusto rakennukset HANKTNTAMENOT YHTEENSÄ (8.1) ') 1) Sisältää itse maataloustuotteita tuotantopanoksina käytetyissä kustarmuserissä maataloudesta kertautuvaa veroa noin 165 milj mk (katso laskentaperusteet s. 26). 2524 desta. Vuonna 1989 nämä kustannukset olivat yhteensä 6.4 mrd mk. Tällöin maatalous maksoi liikevaihtoverovapaiden tuotantopanosten jokaisesta kaupan pallckioprosentista liikevaihtoveroa vajaat 11 milj mk. Jos oletetaan, että toteutuneet kaupan palkkiot olisivat keskimäärin kuusi prosenttia tuotteiden vähittäismyyntihinnoista, niin kaupan palkkiosta maksettu liikevaihtovero olisi noin 65 milj mk. Itse maataloustuotteista jalostettavien ostosiementen ja rehuseosten hinnat sisältävät myös raaka-aineista kertyvää piilevää liikevaihtoveroa. Esimerkiksi viljan tuottajahintoihin sisältyy vuoden 1989 hinnoin piilevää liikevaihtoveroa peltohehtaarin tiloilla tuotettuna keskimäärin 8 % (taulukko 5, s. 29). Koska kotimaisen viljaraakaaineen hankintakustannuksen osuus rehuteollisuuden tuotannon arvosta oli vuosina keskimäärin 40 %, voidaan rehuseosten hintojen arvioida sisältäneen raakaaineista kertyvää kertautuvaa liikevaihtoveroa noin 3 % (=0.08*40 %) ja 123 milj mk. Vastaavasti ostosiementen hinnat sisältäisivät maataloudesta peräisin olevaa kertautuvaa veroa 8 % ja 42 milj mk. Kaupan palkkioista peritty vero mukaan lukien rehuseosten hinnoissa olisi tällöin liikevaihtoveroa kaikkiaan 4 %. Ostosiemenkustannuksen verosisältö olisi arviolta 9 %. Tämä maataloustuotteista kustannuksiin kertautuva vero on varsin ongelmallista ottaa huomioon maatalouden verotusta kuvaavissa laskelmissa muun muassa seuraavista syistä: Ellei veroa oikaista pois koko maatalouden kustannuksista, se sisältyy kustannuksiin kahteen kertaan. Ensin maatalouden ulkopuolisissa tuotantopanoksissa ja toisen kerran maatalouteen takaisin ostettavissa tuotteissa, kuten rehuviljana maatalouden ostorehuissa. Maatalouden nykyisen verorasituksen vertailu nimellisen arvonlisäverokannan kanssa edellyttää, että kertautuva vero sisällytetään maatalouden verorasitukseen. Ellei, niin nykyistä verorasitusta vastaava arvonlisäverokanta johtaisi verotuksen kevenemiseen, koska maatalouteen takaisin ostettavien tuotteiden sisältämä vero hyvittäisiin maataloudelle. Tuotantosuuntien välisen verorasituksen vertailu edellyttää, että myös maataloustuotteista kertautuva vero sisällytetää n kustannuksiin. Esimerkiksi ostorehujen sisältämä vero on kokonaisuudessaan karjatilojen kustannusta, vaikka vero kertautuisikin viljatilojen ostamista tuotantopanoksista. Tämän tutkimuksen laskelmissa itse maataloustuotteista peräisin oleva kertautuva vero on sisällytetty maatalouden verorasitusta kuvaaviin laskelmiin, koska laskelmien ensisijaisena tavoitteena on selvittää arvonlisäverotuksen vaikutuksia maatalouden verotukseen ja tuotantokustannuksiin eikä kuvata pelkästään maatalouden maksamaa liikevaihtoveroa. Tämä kertautuva vero on otettava huomioon tulkittaessa tulossa maat talouden nykyisin maksaman liikevaihtoveron määrästä. 26 Näytä lisää
VATT-TUTKIMUKSIA 122 VATT RESEARCH REPORTS. Timo Rauhanen Ari Peltoniemi ELINTARVIKKEIDEN JA RUOKAPALVELUIDEN ARVONLISÄVEROTUS EU:SSA JA SUOMESSA
VATT-TUTKIMUKSIA 122 VATT RESEARCH REPORTS Timo Rauhanen Ari Peltoniemi ELINTARVIKKEIDEN JA RUOKAPALVELUIDEN ARVONLISÄVEROTUS EU:SSA JA SUOMESSA Valtion taloudellinen tutkimuskeskus Government Institute Lisätiedot VATT-TUTKIMUKSIA 125 VATT RESEARCH REPORTS. Tiina Teppala KULUTUSVEROTUS TEORIASTA KÄYTÄNTÖÖN VAIKUTTAAKO ARVONLISÄVEROTUS KULUTTAJAHINTOIHIN?
VATT-TUTKIMUKSIA 125 VATT RESEARCH REPORTS Tiina Teppala KULUTUSVEROTUS TEORIASTA KÄYTÄNTÖÖN VAIKUTTAAKO ARVONLISÄVEROTUS KULUTTAJAHINTOIHIN? Valtion taloudellinen tutkimuskeskus Government Institute for Lisätiedot 254 ARVONLISÄVEROTUS EU:N JÄSENMAISSA - VOIKO VIENTIÄ VEROTTAA?
VATT-KESKUSTELUALOITTEITA VATT-DISCUSSION PAPERS 254 ARVONLISÄVEROTUS EU:N JÄSENMAISSA - VOIKO VIENTIÄ VEROTTAA? Timo Rauhanen Valtion taloudellinen tutkimuskeskus Government Institute for Economic Research Lisätiedot VILJELIJÖIDEN JA PIENYRITTÄJIEN TULOVERTAILU
TIEDONANTOJA 150 1989 VILJELIJÖIDEN JA PIENYRITTÄJIEN TULOVERTAILU TIINA YLISIPPOLA MAATALOUDEN TALOUDELLINEN TUTKIMUSLAITOS AGRICULTURAL ECONOMICS RESEARCH INSTITUTE, FINLAND RESEARCH REPORTS 150 1989 Lisätiedot TEM raportteja 12/2011
TEM raportteja 12/2011 Alennettujen arvonlisäverokantojen taloudelliset vaikutukset VATT Juha Honkatukia, Jouko Kinnunen ja Timo Rauhanen Työn, yrittämisen ja työelämän politiikkaohjelma 20.4.2011 Sisällysluettelo Lisätiedot ELINTARVIKKEIDEN ARVONLISÄVEROKANNAN ALENTAMISEN VAIKUTUKSET
PELLERVON TALOUDELLISEN TUTKIMUSLAITOKSEN RAPORTTEJA 200 PELLERVO ECONOMIC RESEARCH INSTITUTE REPORTS 200 ELINTARVIKKEIDEN ARVONLISÄVEROKANNAN ALENTAMISEN VAIKUTUKSET Pasi Holm Jaakko Kiander Timo Rauhanen Lisätiedot 278 LIIKEVAIHTORAJA ARVONLISÄ- VEROTUKSESSA PIENYRITYKSEN KASVUN ESTE?
VATT-KESKUSTELUALOITTEITA VATT-DISCUSSION PAPERS 278 LIIKEVAIHTORAJA ARVONLISÄ- VEROTUKSESSA PIENYRITYKSEN KASVUN ESTE? Timo Rauhanen Valtion taloudellinen tutkimuskeskus Government Institute for Economic Lisätiedot AJANKOHTAISTA MAATALOUSEKONOMIAA
TIEDONANTOJA 169 1991 AJANKOHTAISTA MAATALOUSEKONOMIAA MAATALOUDEN TALOUDELLINEN TUTKIMUSLAITOS AGRICULTURAL ECONOMICS RESEARCH INSTITUTE. FINLAND RESEARCH REPORTS 169 1991 IM11 111 TIEDONANTOJA 169 AJANKOHTAISTA Lisätiedot Monialaisten maatilojen tuloverojärjestelmät
Maa- ja elintarviketalous 32 Monialaisten maatilojen tuloverojärjestelmät Sami Ovaska Talous Maa- ja elintarviketalous 32 79 s., 2 liitettä Monialaisten maatilojen tuloverojärjestelmät Sami Ovaska Maa- Lisätiedot Valtion taloudellinen tutkimuskeskus. Tutkimukset 153. Oman pääoman tuoton vähennyskelpoisuus yritysverotuksessa - Belgian malli
Valtion taloudellinen tutkimuskeskus Tutkimukset 153 Oman pääoman tuoton vähennyskelpoisuus yritysverotuksessa - Belgian malli Seppo Kari Leena Kerkelä Tutkimukset 153 joulukuu 2009 VATT TUTKIMUKSET 153 Lisätiedot Maatalouden verotus Saksassa
MAATALOUDEN TALOUDELLINEN TUTKIMUSLAITOS 228-1998 Tutkimuksia AGRICULTURAL ECONOMICS RESEARCH INSTITUTE Finland Research reports LANTBRUKS- EKONOMISKA FORSKNINGS- ANSTALTEN Undersökningar Maatalouden verotus Lisätiedot SUOMEN PANKIN KESKUSTELUALOITTEITA
SUOMEN PANKIN KESKUSTELUALOITTEITA 26/91 Camilla Gustavsson - Risto Herrala 16.12~1991 RAHOITUSVAATEIDEN VEROTUS FINLANDS BANKS DISKUSSIONSUNDERLAG BANK OF :FINLAND DISCUSSION PAPERS Suomen Pankki PL 160, Lisätiedot VILJELIJÖIDEN TYÖTULOJEN TASO KIRJANPITOTILOILLA 1956-1965
MAATALOUDEN TALOUDELLISEN TUTKIMUSLAITOKSEN JULKAISUJA N:o 10 PUBLICATIONS OF THE AGRICULTURAL ECONOMICS RESEARCH INSTITUTE FINLAND, No. 10 VILJELIJÖIDEN TYÖTULOJEN TASO KIRJANPITOTILOILLA 1956-1965 RISTO Lisätiedot Suomen itsenäisyyden juhlarahasto. Verotus tietoyhteiskunnassa. Seppo Penttilä
Suomen itsenäisyyden juhlarahasto Verotus tietoyhteiskunnassa Seppo Penttilä SITRA 181 Helsinki 1998 1 Tämä teos kuuluu Suomen itsenäisyyden juhlarahaston Sitran julkaisusarjaan (Sitra 181) ISBN 951-563-581-0 Lisätiedot 300 PÄÄOMA- JA YRITYSTULOJEN VEROTUS UUSI SUUNTA?
VATT-KESKUSTELUALOITTEITA VATT-DISCUSSION PAPERS 300 PÄÄOMA- JA YRITYSTULOJEN VEROTUS UUSI SUUNTA? Outi Kröger Valtion taloudellinen tutkimuskeskus Government Institute for Economic Research Helsinki 2003 Lisätiedot Verottaja ostajan kukkarolla
50 4.10.2007 Verottaja ostajan kukkarolla - kulutusverot Suomessa ja muissa maissa M i n n a P u n a k a l l i o Hinta, % 100 80 60 40 20 0 ALV Valmistevero Nettohinta 1 TIIVISTELMÄ Kulutusverot lohkaisevat Lisätiedot AJANKOHTAISTA MAATALOUSEKONOMIAA
MAATALOUDEN TALOUDELLISEN TUTKIMUSLAITOKSEN TIEDONANTOJA N:o 119 THE AGRICULTURAL ECONOMICS RESEARCH INSTITUTE, FINLAND RESEARCH REPORTS, No. 119 AJANKOHTAISTA MAATALOUSEKONOMIAA CURRENT TOPICS IN AGRICULTURAL Lisätiedot Valtion taloudellinen tutkimuskeskus. Valmisteluraportit 5. Verotuet Suomessa 2009
Valtion taloudellinen tutkimuskeskus Valmisteluraportit 5 Verotuet Suomessa 2009 Outi Kröger Timo Rauhanen (toim.) Valmisteluraportit 5 lokakuu 2010 VATT VALMISTELURAPORTIT 5 Verotuet Suomessa 2009 Outi Lisätiedot VILJELIJÖIDEN TULOTASO JA RAHOITUSASEMA ERÄILLÄ KIRJANPITOTILOILLA VUOSINA 1977-1980
MAATALOUDE TALOUDELLISE TUTKIMUSLAITOKSE TIEDOATOJA :o 99 THE ACRICULTURAL ECOOMICS RESEARCH ISTITUTE, FILAD RESEARCH REPORTS, o. 99 VILJELIJÖIDE TULOTASO JA RAHOITUSASEMA ERÄILLÄ KIRJAPITOTILOILLA VUOSIA Lisätiedot Tulevaisuuden valinta
Tulevaisuuden valinta Verot ja yhteiskuntakeskustelu vuoden 2011 eduskuntavaalien alla Ajatushautomo Lokus 1 2 3 Sisältö Johdanto...6 Luku 1. Edward Andersson Suomen voimassa oleva verojärjestelmä sekä Lisätiedot Rakennusalan käännetty arvonlisäverovelvollisuus - Ratkaisu harmaaseen talouteen?
LAPPEENRANNAN TEKNILLINEN YLIOPISTO Kauppatieteiden tiedekunta Kauppatieteiden kandidaatin tutkinnon tutkielma Laskentatoimi Rakennusalan käännetty arvonlisäverovelvollisuus - Ratkaisu harmaaseen talouteen? Lisätiedot Valtion taloudellinen tutkimuskeskus. Tutkimukset 148. Osakkeiden normaalituoton verovapaus: Norjan osakeverotuksen malli
Valtion taloudellinen tutkimuskeskus Tutkimukset 148 Osakkeiden normaalituoton verovapaus: Norjan osakeverotuksen malli Seppo Kari Outi Kröger VATT Tutkimukset 148 toukokuu 2009 VATT TUTKIMUKSET 148 Osakkeiden Lisätiedot Tuottavuuskehitys Suomen maataloudessa vuosina 1987-97
MAATALOUDEN TALOUDELLINEN TUTKIMUSLAITOS 234 1999 Tutkimuksia AGRICULTURAL ECONOMICS RESEARCH INSTITUTE Finland Research reports LANTBRUKS- EKONOMISKA FORSKNINGS- ANSTA LT EN Undersökningar Tuottavuuskehitys Lisätiedot 196 ASUMISEN TUET VUOSINA 1990-1999
VATT-KESKUSTELUALOITTEITA VATT-DISCUSSION PAPERS 196 ASUMISEN TUET VUOSINA 1990-1999 Heikki Viitamäki Valtion taloudellinen tutkimuskeskus Government Institute for Economic Research Helsinki 1999 ISBN Lisätiedot Luonnonvara- ja biotalouden tutkimus 18/2015. Metsäverotus vaihtoehtojen tarkastelua. Jussi Leppänen ja Harri Hänninen
Luonnonvara- ja biotalouden tutkimus 18/2015 Metsäverotus vaihtoehtojen tarkastelua Jussi Leppänen ja Harri Hänninen Metsäverotus vaihtoehtojen tarkastelua Jussi Leppänen ja Harri Hänninen Luonnonvarakeskus, Lisätiedot ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ
Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi autoverolain muuttamisesta Esityksessä ehdotetaan muutettavaksi autoverolakia. Takseille myönnettävä autoveron alennus ehdotetaan poistettavaksi. Isojen erikoisvarusteltujen Lisätiedot HE 125/2014 vp ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ
Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi autoverolain muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Esityksessä ehdotetaan muutettavaksi autoverolakia. Takseille myönnettävä autove- tilanteita, joissa Liikenteen Lisätiedot IMiiiiil AJANKOHTAISTA MAATALOUSEKONOMIAA TIEDONANTOJA 163 1991
IMiiiiil TIEDONANTOJA 163 1991 AJANKOHTAISTA MAATALOUSEKONOMIAA MAATALOUDEN TALOUDELLINEN TUTKIMUSLAITOS AGRICULTURAL ECONOMICS RESEARCH INSTITUTE FINLAND RESEARCH REPORTS 163 1991 ILTI lui d 1 TIEDONANTOJA Lisätiedot hyakidal MONIALAISEN MAATILAYRITYKSEN TULOSLASKENTA TIEDONANTOJA 202 1995 TIINA VIHTONEN TUULA HAVERINEN
hyakidal TIEDONANTOJA 202 1995 MONIALAISEN MAATILAYRITYKSEN TULOSLASKENTA TIINA VIHTONEN TUULA HAVERINEN MAATALOUDEN TALOUDELLINEN TUTKIMUSLAITOS AGRICULTURAL ECONOMICS RESEARCH INSTITUTE, FINLAND RESEARCH Lisätiedot SUOMEN JA AHVENANMAAN VÄLINEN VERORAJA MARKKINOINNIN KILPAILUKEINONA
SUOMEN JA AHVENANMAAN VÄLINEN VERORAJA MARKKINOINNIN KILPAILUKEINONA Case: Yritys X LAHDEN AMMATTIKORKEAKOULU Liiketalouden laitos Kansainvälisen kaupan koulutusohjelma Opinnäytetyö Syksy 2011 Teemu Tiljander Lisätiedot 2016 © DocPlayer.fi Yksityisyyskäytäntö | Palveluehdot | Palaute