Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatnik/ibpp3-443-864-14-as
Timestamp: 2017-10-18 16:46:34+00:00
Document Index: 124072778

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 659', 'art. 659', 'art. 195', 'art. 198', 'art. 206', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 7', 'art. 922', 'art. 98', 'Art. 924', 'art. 925', 'Art. 96', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 96', 'art. 98', 'art. 135', 'art. 8', 'art. 11', 'art. 10', 'art. 98', 'art. 106', 'art. 99', 'art. 15', 'art. 133']

- uznania małoletniego za podatnika od towarów i usług
- możliwości zarejestrowania się małoletniego jako czynnego podatnika VAT
- sposobu wystawiania faktur w imieniu małoletniego przez przedstawiciela ustawowego
- sposobu podpisywania deklaracji podatkowych w imieniu małoletniego przez przedstawiciela ustawowego
IBPP3/443-864/14/AŚinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 11 lipca 2014 r. (data wpływu 23 lipca 2014 r.), uzupełnionym pismem z 23 października 2014 r. (data wpływu 27 października 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług oraz Ordynacji podatkowej w zakresie:
uznania Wnioskodawcy za podatnika od towarów i usług
możliwości zarejestrowania się Wnioskodawcy jako czynnego podatnika VAT
sposobu wystawiania faktur w imieniu Wnioskodawcy przez przedstawiciela ustawowego
sposobu podpisywania deklaracji podatkowych w imieniu Wnioskodawcy przez przedstawiciela ustawowego
W dniu 23 lipca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług oraz Ordynacji podatkowej w zakresie:
Wniosek został uzupełniony pismem z 23 października 2014 r. (data wpływu 27 października 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z 14 października 2014 r. znak: IBPP3/443-864/14/AŚ.
Wnioskodawca jest osobą małoletnią . Zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia 27 grudnia 2013 r., na podstawie testamentu z dnia 7 maja 2013 roku Wnioskodawca nabył w dniu 27 grudnia 2013 r wraz z bratem przyjmując spadek z dobrodziejstwem inwentarza na mocy testamentu, własność udziału w nieruchomościach, których właścicielem był zmarły ojciec Wnioskodawcy. Nieruchomości do chwili śmierci ojca były wynajmowane w ramach prowadzonej przez zmarłego ojca jednoosobowej działalności gospodarczej. Wynajem tych nieruchomości był opodatkowywany również podatkiem VAT.
Nieruchomości są wynajmowane nadal i z tego tytułu Wnioskodawca otrzymuje przychody. W testamencie zmarły ojciec Wnioskodawcy ustanawia zarząd nad odziedziczonym przez Wnioskodawcę majątkiem, w szczególności nieruchomościami, który to zarząd mają sprawować łącznie trzy osoby: matka Wnioskodawcy, brat zmarłego ojca Wnioskodawcy oraz siostra zmarłego ojca Wnioskodawcy. Przedstawicielem prawnym Wnioskodawcy zgodnie z Kodeksem Cywilnym oraz Kodeksem Rodzinnym i opiekuńczym jest jego matka. Dodatkowo po śmierci ojca Wnioskodawca odziedziczył również wraz z bratem udział w spółce cywilnej. W zakresie wykonywania praw z tego udziału zmarły ojciec Wnioskodawcy wyznaczył jako przedstawiciela Wnioskodawcy - przedstawiciela ustawowego, czyli matkę Wnioskodawcy. Na początku roku 2014 matka Wnioskodawcy złożyła wnioski o nadanie numeru NIP dla Wnioskodawcy i brata Wnioskodawcy oraz wniosek VAT-5. Dnia 24 stycznia 2014 Naczelnik o Urzędu Skarbowego w ... zarejestrował Wnioskodawcę jako podatnika VAT o Numerze Identyfikacji Podatkowej, w związku z tym faktem co miesiąc Wnioskodawca wystawia wraz z bratem Faktury VAT za wynajmowane lokale, na których podpisuje się matka Wnioskodawcy. Pieniądze z tego tytułu gromadzone są na specjalnym koncie, założonym przez zarząd i z tego konta co miesiąc Wnioskodawca składa deklarację VAT-7 dla podatku od towarów i usług oraz płaci podatek dochodowy PIT- 5L, wszystkie podatki odprowadzane są do Urzędu Skarbowego. Natomiast przychody za rok 2013 ze spółki cywilnej zostały rozliczone wraz z przychodami matki Wnioskodawcy.
Stroną umów najmu jest Wnioskodawca jako Spadkobierczyni wraz z bratem. Pierwotnie umowy najmu zawarł Spadkodawca a Wnioskodawca wraz z bratem stał się ich stroną ze względu na zapisy testamentowe i prawo spadkowe.
Umowy nie były przepisywane i aneksowane, gdyż nie ma takiej konieczności i tym bardziej zgoda Przedstawiciela Ustawowego nie jest wymagana, gdyż były one zawierane przez Spadkodawcę a w wyniku spadkobrania ich stroną stał się Wnioskodawca, natomiast w przyszłości nowe umowy najmu będą zawierane w imieniu Wnioskodawcy przez przedstawiciela ustawowego i za jego zgodą.
Przez zwroty użyte w pytaniach oraz własnym stanowisku: „podatku (podatkiem) od wartości dodanej VAT” Wnioskodawca rozumie przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.).
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (doprecyzowane w piśmie z 23 października 2014 r.):
Czy podatnikiem podatku od wartości dodanej VAT z tytułu najmu jest Wnioskodawca, czy też mama Wnioskodawcy powinna rozliczać podatek od wartości dodanej VAT... (pytanie oznaczone nr 4 we wniosku ORD-IN)
Czy, jeżeli to Wnioskodawca jest podatnikiem VAT, to, czy jako nieletni może zarejestrować się jako podatnik VAT czynny... (pytanie oznaczone nr 5 we wniosku ORD-IN)
Jeżeli w zakresie opodatkowania podatkiem od własności dodanej VAT z tytułu najmu (zgodnie z pytaniem 4) jest Wnioskodawca, to czy faktury w imieniu Wnioskodawcy wystawia mama Wnioskodawcy, czyli przedstawiciel ustawowy Wnioskodawcy... (pytanie oznaczone nr 6 we wniosku ORD-IN)
Jeżeli w zakresie opodatkowania podatkiem od wartości dodanej z tytułu najmu podatnikiem jest Wnioskodawca to, czy deklaracje na podatek VAT w imieniu Wnioskodawcy podpisuje mama Wnioskodawcy jako przedstawiciel ustawowy Wnioskodawcy... (pytanie oznaczone nr 7 we wniosku ORD-IN).
Zdaniem Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania podatkiem od wartości dodanej VAT Wnioskodawca jest podatnikiem tego podatku, gdyż spełnia przesłanki do uznania go jako osobę prowadzącą działalność gospodarczą w kontekście ustawy o podatku od wartości dodanej gdyż w sposób zorganizowany i ciągły świadczy usługi najmu i w związku z tym Wnioskodawca powinien się zarejestrować jako podatnik VAT czynny. (stanowisko oznaczone we wniosku ORD-IN numerem 4)
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że Wnioskodawca jest podatnikiem VAT, to może zarejestrować się jako podatnik VAT czynny(stanowisko oznaczone we wniosku ORD-IN numerem 5)
Zdaniem Wnioskodawcy, faktury za najem wystawia Wnioskodawca reprezentowany przez swoją mamę jako przedstawiciela ustawowego i na dokumencie faktury mama Wnioskodawcy wpisuje adnotację „Faktura wystawiona przez przedstawiciela ustawowego (imię i nazwisko mojej mamy)”. (stanowisko oznaczone we wniosku ORD-IN numerem 6)
Deklarację na podatek VAT, zdaniem Wnioskodawcy w imieniu Wnioskodawcy podpisuje i składa mama Wnioskodawcy jego przedstawiciel ustawowy. (stanowisko oznaczone we wniosku ORD-IN numerem 7)
W świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z unormowaniem zawartym w art. 2 pkt 6 ustawy, pod pojęciem towarów rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Z powyższych przepisów wynika, że aby uznać dane świadczenie za czynność opodatkowaną na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług musi być to świadczenie odpłatne, musi istnieć konkretny podmiot, beneficjent, który ponosi z wyświadczenia usługi korzyść, nawet potencjalną.
Zgodnie z zapisem art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Należy zauważyć, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki. Wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. Przy czym – jak wynika z art. 659 § 2 ww. ustawy czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju. Zatem umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie nieruchomości.
Stosownie do art. 195 ww. ustawy Kodeks cywilny, własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).
Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, stanowi odmianę własności i cechuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom, a jak stanowi art. 198 cyt. ustawy Kodeks cywilny każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli.
Natomiast z przepisu art. 206 Kodeks cywilny wynika, że każdy ze współwłaścicieli jest uprawniony do współposiadania rzeczy wspólnej oraz do korzystania z niej w takim zakresie, jaki daje się pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez pozostałych współwłaścicieli.
Korzystanie z rzeczy wspólnej obejmuje możliwość używania rzeczy. Prawo do współużytkowania rzeczy wspólnej obejmuje również uprawnienia do pobierania pożytków i partycypowania w innych przychodach rzeczy. Zakres tych uprawnień określony jest wielkością udziału każdego ze współwłaścicieli. W analogiczny sposób obciążają współwłaścicieli wydatki i ciężary związane z rzeczą wspólną.
Identyczna sytuacja występuje w sytuacji najmu nieruchomości. Ryzyko ekonomiczne związane z najmem nieruchomości obciążać będzie również wszystkich współwłaścicieli (pożytki z nieruchomości przypadają bowiem współwłaścicielom w stosunku do ich udziału).
Zatem w przypadku współwłaścicieli nieruchomości, jeśli są to osoby fizyczne, dla celów podatku od towarów i usług traktuje się je w taki sam sposób jak inne osoby fizyczne. Wynika to z postanowień Działu IV ww. ustawy Kodeks cywilny, w którym mówi się, iż współwłasność stanowi odmianę własności i wyraża się tym, że własność określonej rzeczy ruchomej lub nieruchomości przysługuje co najmniej dwóm podmiotom. Oznacza to, że każdego ze współwłaścicieli należy traktować jako odrębny podmiot praw i obowiązków na gruncie podatku od towarów i usług.
Niewątpliwie, oddanie w ramach umowy najmu, tj. czynności cywilnoprawnej innemu podmiotowi nieruchomości skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie wynajmującego i tym samym stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Aby jednak dostawa podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być dokonana przez podatnika podatku od towarów i usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Zatem, biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że najem, wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zawierane umowy najmu mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe). Zatem istotnym jest wykorzystanie towaru w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W rozumieniu wyżej cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług świadczenie usług najmu nieruchomości jest działalnością gospodarczą, a wykonujący te czynności podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach określonych w przepisach regulujących ten podatek.
Podatnikiem podatku VAT może być każda osoba, która dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, przez którą rozumieć należy wykorzystywanie towarów i wartości niematerialne i prawne w celach zarobkowych.
W kontekście omawianej sprawy należy wskazać, że zgodnie z art. 7 § 1 cytowanej w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu.
Organy podatkowe uzyskują informację o śmierci podatnika na podstawie przepisów ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 1314 ze zm.), zwanej dalej ustawą o NIP.
Stosownie do art. 922 § 1 i § 2 ustawy Kodeks cywilny, prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi czwartej Kodeksu – Spadki. Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.
Podkreślić należy, że prawa i obowiązki wynikające z przepisów prawa podatkowego nie należą do spadku. Ich sukcesja jest możliwa jedynie na podstawie i w granicach przepisów cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa.
Natomiast art. 98 § 1 ww. ustawy stanowi, że do odpowiedzialności spadkobierców za zobowiązania podatkowe spadkodawcy stosuje się przepisy Kodeksu cywilnego o przyjęciu i odrzuceniu spadku oraz o odpowiedzialności za długi spadkowe.
Art. 924 ww. ustawy Kodeks cywilny przesądza, że spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).
Art. 96 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
Zgodnie z art. 96 ust. 6 ustawy, jeżeli podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT zaprzestał wykonywania czynności podlegającej opodatkowaniu, jest on obowiązany zgłosić zaprzestanie działalności naczelnikowi urzędu skarbowego; zgłoszenie to stanowi dla naczelnika urzędu skarbowego podstawę do wykreślenia podatnika z rejestru jako podatnika VAT.
Zgodnie z delegacją ustawową zawartą w art. 98 ust. 1 pkt 2 ustawy, Minister Finansów w rozporządzeniu z dnia 5 kwietnia 2004 r. w sprawie wzorów dokumentów związanych z rejestracją podatników w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 55, poz. 539 ze zm.) określił wzór zgłoszenia o zaprzestaniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, stanowiący załącznik nr 4 do rozporządzenia.
Zatem, następcy prawni mają obowiązek po śmierci podatnika podatku od towarów i usług dokonać zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o tym fakcie, składając zgłoszenie VAT-Z.
Stan faktyczny przedstawiony we wniosku wskazuje na fakt, że odziedziczone przez Wnioskodawcę nieruchomości są wynajmowane nadal i z tego tytułu Wnioskodawca otrzymuje przychody. Stroną umów najmu jest Wnioskodawca jako Spadkobierca wraz z bratem. Pierwotnie umowy najmu zawarł Spadkodawca a Wnioskodawca wraz z bratem stał się ich stroną ze względu na zapisy testamentowe i prawo spadkowe. Umowy nie były przepisywane i aneksowane, gdyż nie ma takiej konieczności.
Kwestia podatnika podatku od towarów i usług, w sytuacji, gdy jest on osobą małoletnią, wymaga dodatkowych wyjaśnień.
Zgodnie z art. 135 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, zdolność prawną i zdolność do czynności prawnych w sprawach podatkowych ocenia się według przepisów prawa cywilnego, jeżeli przepisy prawa podatkowego nie stanowią inaczej.
O ile, w myśl art. 8 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny, każdy człowiek od chwili urodzenia ma zdolność prawną, tak pełną zdolność do czynności prawnych, stosownie do brzmienia art. 11 Kodeksu cywilnego, nabywa się z chwilą uzyskania pełnoletności. Stosownie do brzmienia art. 10 Kodeksu cywilnego, pełnoletnim jest osoba, która ukończyła 18 lat lub zawarła związek małżeński.
W myśl art. 98 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz.U. z 2012 r., poz. 788 ze zm.), rodzice są przedstawicielami ustawowymi dziecka pozostającego pod ich władzą rodzicielską. Jeżeli dziecko pozostaje pod władzą rodzicielską obojga rodziców, każde z nich może działać samodzielnie jako przedstawiciel ustawowy dziecka.
Łączna analiza przywołanych powyżej norm prawnych – dotyczących zarówno podatnika podatku od towarów i usług oraz sukcesji podatkowej – prowadzi do wniosku, że Wnioskodawca spełnia przesłanki do uznania go za podatnika podatku od towarów i usług w związku z wskazanym we wniosku najmem lokali, a jako następca prawny kontynuujący działalność spadkodawcy ma obowiązek zarejestrowania się jako odrębny podatnik VAT czynny.
Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 3 i pkt 4 ustawy obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. faktura powinna zawierać imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy; numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a.
Zgodnie z art. 99 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133. Mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową, składają w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wynajem nieruchomości, był opodatkowany podatkiem VAT. Tym samym Wnioskodawca obowiązany jest wystawiać faktury VAT za świadczona usługę, a w konsekwencji wykazać sprzedaż z tego tytułu w składanej deklaracji VAT.
Uwzględniając zatem przywołane przepisy prawa stwierdzić należy, że faktury w imieniu Wnioskodawcy wystawia jego matka – jako przedstawiciel ustawowy – wykazując na przedmiotowych fakturach, jako dane sprzedawcy, dane identyfikacyjne Wnioskodawcy z dopiskiem: „faktura wystawiona przez przedstawiciela ustawowego”, również deklaracje podatkowe z tytułu podatku od towarów i usług winny być podpisane przez przedstawiciela ustawowego Wnioskodawcy – matkę.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 4–6 jest prawidłowe.
Dodatkowo informuje się, że ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie zawarta w odrębnej interpretacji indywidualnej.
IBPBII/2/415-274/14/MW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatnik > IBPP3/443-864/14/AŚ