Source: http://interpretacja-podatkowa.pl/interpretacja/pokaz/1-_podatek-od-towarow-i-uslug-oraz-podatek-akcyzowy_/16-przepisy-ogolne/46-przedmiot-opodatkowania/195-zwolnienia/264-zwolnienie-od-podatku/169525-prawo-jazdy-stawka-stawki-podatku-uslugi-edukacyjne-zwolnienia-podmiotowe-zwolnienia-przedmiotowe.html
Timestamp: 2020-01-18 04:43:55+00:00
Document Index: 2870783

Matched Legal Cases: ['art. 43', 'art. 43', 'art. 14', 'art. 103', 'art. 20', 'art. 43', 'art. 113', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 113', 'art. 1', 'art. 2', 'art. 113', 'art. 1', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 43', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14']

Czy od 1 stycznia 2011 r. Ośrodek Szkolenia Kierowców będzie zwolniony z VAT w zakresie usług nauki | Interpretacje podatkowe
/interpretation/print/interpretacja-podatkowa-169525Drukuj
Czy od 1 stycznia 2011 r. Ośrodek Szkolenia Kierowców będzie zwolniony z VAT w zakresie usług nauki jazdy na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29a tj. usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach? Czy od 1 stycznia 2011r. usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego kierowców finansowane w całości ze środków publicznych określone w art. 43 ust. 1 pkt 29c tj. finansowane z Funduszu Pracy na podstawie umów dotyczących szkolenia osób bezrobotnych będą zwolnione z VAT? Czy do zwolnienia podmiotowego z VAT na 2011 r. należy liczyć obroty z tytułu usług edukacyjnych zwolnionych z VAT w 2010 r., a potencjalnie opodatkowanych w 2011 r., czy opodatkowane VAT-em będą dopiero obroty po przekroczeniu 150.000 zł w 2011 r.?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 15.12.2010 r. (data wpływu 23.12.2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
zastosowania zwolnienia przedmiotowego do usług szkolenia nauki jazdy kategorii B, C i CE, oraz zwolnienia podmiotowego ze względu na obroty - jest prawidłowe,
zastosowania zwolnienia przedmiotowego do usług szkolenia nauki jady kategorii A - jest nieprawidłowe.
W dniu 23.12.2010 r. wpłynął ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego do usług szkolenia nauki jazdy oraz zwolnienia podmiotowego ze względu na obroty.
Od 08 stycznia 1992 r. Wnioskodawca prowadzi Ośrodek Szkolenia Kierowców (OSK) wg. PKD:
85.53.Z Pozaszkolne formy edukacji z zakresu nauki jazdy i pilotażu (dawniej 80.41.Z) (PKWiU 85.53.11.0 Usługi świadczone przez szkoły nauki jazdy);
85.59.Z Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 85.59.19.0 Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji gdzie indziej niesklasyfikowane);
77.1 2.Z Wynajem pozostałych pojazdów samochodowych (PKWIU 77.12.11.0 Wynajem samochodów ciężarowych bez kierowcy).
Ośrodek Szkolenia Kierowców (OSK) Wnioskodawca prowadzi na podstawie:
wpisu do ewidencji działalności gospodarczej prowadzonej przez Prezydenta Miasta,
zezwolenia Starosty C na prowadzenie szkolenia kandydatów na kierowców w zakresie prawa jazdy kategorii - A, B, C, CE udzielonego na podstawie art. 103 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2005 nr 108 z późn. zm.) i § 5 ust.1 Rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 14 grudnia 2001 r. w sprawie szkolenia, egzaminowania i uzyskiwania uprawnień przez kierujących pojazdami instruktorów i egzaminatorów (Dz. U. nr 150, poz.1681),
wpisu Starosty C do rejestru przedsiębiorców prowadzących ośrodki szkolenia kierowców w zakresie prawa jazdy kategorii - A, B, C, CE,
uprawnienia wydanego przez Wydział Komunikacji i Transportu Starostwa Powiatowego na podstawie Rozporządzenia Ministra Transportu i Gospodarki Morskiej z 12 maja 2000 r. w sprawie szkolenia, egzaminowania i uzyskiwania uprawnień przez kierujących pojazdami, instruktorów i egzaminatorów,
legitymacji instruktora potwierdzającej uprawnienia do szkolenia kandydatów na kierowców w zakresie prawa jazdy,
wpisu do rejestru instytucji szkoleniowych dokonanego przez Wojewódzki Urząd Pracy w W na podstawie art. 20 ust. 4 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. z 2008 r. nr 69 poz. 415 z późn. zm.)
Do 31.12.2010 r. Wnioskodawca korzystał ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT i załącznika nr 4 poz. 7 usługi w zakresie edukacji (ex 80) oraz ze zwolnienia podmiotowego w zakresie PKWiU 77.12.11.0 na podstawie art. 113 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.
Do 30.11.2010 r. Wnioskodawca osiągnął obroty 145.521 zł, w tym:
wynajem samochodów ciężarowych bez kierowcy 200 zł, (potencjalnie opodatkowane VAT),
szkolenie osób bezrobotnych na prawo jazdy kat. C i CE na podstawie umowy szkoleniowej z Powiatowym Urzędem Pracy w całości finansowane ze środków publicznych 24.475 zł (zw. z VAT do 31.12.2010 r. i od 01.01.2011 r. zw. z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29c),
szkolenie osób fizycznych na prawo jazdy kat. A, B, C, E finansowane przez te osoby lub zakłady pracy 120.846 zł (zw. z VAT do 31.12.2010 i potencjalnie opodatkowane od 01.01.2011), do końca roku Wnioskodawca przekroczy obrót z tego tytułu powyżej 150 000 zł.
W 2011 roku Wnioskodawca chciałby również skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 43 ust.1 pkt 29 znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług i zwolnienia podmiotowego z VAT przy obrocie do 150.000 zł.
OSK nie posiada akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty.
Czy od 1 stycznia 2011 r. Ośrodek Szkolenia Kierowców będzie zwolniony z VAT w zakresie usług nauki jazdy na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29a tj. usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach...
Czy od 1 stycznia 2011r. usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego kierowców finansowane w całości ze środków publicznych określone w art. 43 ust. 1 pkt 29c tj. finansowane z Funduszu Pracy na podstawie umów dotyczących szkolenia osób bezrobotnych będą zwolnione z VAT...
Czy do zwolnienia podmiotowego z VAT na 2011 r. należy liczyć obroty z tytułu usług edukacyjnych zwolnionych z VAT w 2010 r., a potencjalnie opodatkowanych w 2011 r., czy opodatkowane VAT-em będą dopiero obroty po przekroczeniu 150.000 zł w 2011 r....
Po 1 stycznia 2011 r. zgodnie z zapisem art. 43 ust. 1 pkt 29a znowelizowanej ustawy o VAT usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego będą zwolnione z VAT, ponieważ Ośrodek Szkolenia Kierowców (OSK) działa na podstawie ustaw wymienionych w poz. 54 w formach i na zasadach przewidzianych przez te ustawy. Wnioskodawca uważa, że stanowią one wymienione „odrębne przepisy”, zatem będą zwolnione z VAT. Szkolenie kierowców jest elementem kształcenia zawodowego, zatem OSK wykonując usługi edukacyjne w zakresie uregulowanym ustawą Prawo o ruchu drogowym będzie zwolniony z VAT przedmiotowo.
Gdyby jednak od 01.01.2011 r. OSK nie był zwolniony z VAT na podstawie pkt 29a, to część szkoleń dotyczących bezrobotnych kierowców będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie pkt 29c. Szkolenia te są w całości finansowane ze środków publicznych (Funduszu Pracy).
Z opisu stanu faktycznego wynika, że w 2011 r. OSK może korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT do momentu przekroczenia w 2011 r. obrotów w wysokości 150.000 zł., liczonych bez usług edukacyjnych zwolnionych przedmiotowo z VAT. Do zwolnienia podmiotowego przyjmuje się obroty z roku poprzedniego z wyjątkiem zwolnionych od podatku. Nie ma natomiast znaczenia, czy sprzedaż z roku poprzedniego (2010 r.) byłaby zwolniona według przepisów obowiązujących w 2011 r. Obrotu zwolnionego z podatku VAT w 2010 r., a potencjalnie opodatkowanego w 2011 r. nie należy brać pod uwagę przy liczeniu limitu 150.000 na 2011 rok.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego do usług szkolenia nauki jazdy kategorii B, C i CE, oraz zwolnienia podmiotowego ze względu na obroty, natomiast w części dotyczącej zastosowania zwolnienia przedmiotowego do usług szkolenia nauki jady kategorii A uznaje się za nieprawidłowe.
Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Przy czym w myśl art. 146a ust. 1 ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Ponadto zgodnie z treścią § 13 ust. 1 pkt 19 i 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2010 r. Nr 246, poz. 1649), zwanego dalej rozporządzeniem, zwalnia się od podatku usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane i usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70 % ze środków publicznych, oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
W tym miejscu wskazać należy, iż w dniu 1 lipca 2006 r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady (WE) nr 1777/2005 z dnia 17 października 2005 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 77/388/EWG w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. L Nr 288 str. 1). Rozporządzenie Rady nr 1777/2005 wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio. Oznacza to, iż przepisy tego rozporządzenia z dniem 1 lipca 2006 r. stają się częścią porządku prawnego, obowiązującego na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, bez konieczności ich implementacji w drodze ustawy. Rozporządzenie Rady nr 1777/2005 przyjęte zostało w celu jednolitego stosowania przez wszystkie państwa członkowskie systemu podatku od wartości dodanej, opartego na postanowieniach Szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich, dotyczących podatków obrotowych – Wspólny system podatku wartości dodanej: ujednolicona podstawa opodatkowania (77/388/EEC ze zm.).
Z analizy przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi Ośrodek Szkolenia Kierowców (OSK) wg. PKD:
Wskazać należy, iż szkolenie osób ubiegających się o wydanie prawa jazdy jest ściśle uregulowane w przepisach ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2005 r. Nr 108, poz. 908, z późn. zm.) oraz w przepisach wykonawczych tej ustawy.
Stwierdzić również należy, że usługi szkolenia osób ubiegających się o wydanie prawa jazdy kategorii C, D i E są usługami kształcenia zawodowego. Również usługi szkolenia osób ubiegających się o wydanie prawa jazdy kategorii B z uwagi na fakt, iż jest to obecnie jeden z podstawowych wymogów, jakie stawia się kandydatom do pracy na różne stanowiska, należy uznać za kształcenie zawodowe. Nie można natomiast za kształcenie zawodowe uznać co do zasady szkolenia osób ubiegających się o wydanie prawa jazdy kategorii A, bowiem nie stanowi ona ani kategorii niezbędnej do wykonywania konkretnego zawodu, ani również, tak jak ma to miejsce w przypadku ww. kategorii B, powszechnie już obowiązującego wymagania do podjęcia pracy.
Zatem biorąc powyższe pod uwagę, ponieważ usługi nauki jazdy kategorii B, C i CE są usługami kształcenia zawodowego, oraz są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w przepisach ustawy Prawo o ruchu drogowym, tym samym będą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT.
Zwolnienia wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 29 nie będą miały natomiast zastosowania w odniesieniu do szkoleń nauki jazdy kategorii A, ponieważ jak wskazano powyżej nie kwalifikuje się ona do usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.
W związku z powyższym należy uznać, iż odpowiedź na pytanie drugie jest bezprzedmiotowa.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 2 grudnia 2009r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 215 poz. 1666) kwotę, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy wymienionej w art. 1, dla 2010 r. przyjmuje się w wysokości 100.000 zł.
Stosownie do art. 2 ust. 4 ww. ustawy w 2011 r. podatnicy, u których łączna wartość sprzedaży opodatkowanej w 2010 r. była wyższa niż 100.000 zł i nie przekroczyła 150.000 zł, mogą skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy wymienionej w art. 1, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego w terminie do dnia 15 stycznia 2011 r., z zastrzeżeniem ust. 5.
Przepis art. 113 ust. 2 ustawy o VAT stanowi, iż do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
Wskazać w tym miejscu należy, iż na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy, do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
Z powyższego wynika zatem, iż ustawą z dnia 2 grudnia 2009r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług podwyższone zostały limity obrotu, o których mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, uprawniające do korzystania ze zwolnienia podmiotowego. Jednakże, stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy o VAT, jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a podatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę.
W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca wskazał, iż do 31.12.2010 r. korzystał ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT i załącznika nr 4 poz. 7 usługi w zakresie edukacji (ex 80) oraz ze zwolnienia podmiotowego w zakresie PKWiU 77.12.11.0 na podstawie art. 113 ust. 1 lit. 2 ustawy o VAT.
Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, jak również przywołane przepisy prawa wskazać należy, że dla potrzeb ustalenia obrotów, których przekroczenie powoduje utratę prawa do zwolnienia w zakresie podatku od towarów i usług w 2011 r., Wnioskodawca powinien uwzględniać łączne wartości sprzedaży uzyskane wyłącznie z tytułu świadczonych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w 2010 r. Tym samym nie ma znaczenia przy ustalaniu ww. kwoty czy usługi wykonywane przez Wnioskodawcę w 2010 r. będą podlegały opodatkowaniu w 2011 r.
Wobec tego, jeżeli w przedmiotowej sprawie wartość sprzedaży opodatkowanej Wnioskodawcy w 2010 r. nie przekroczyła kwoty 150.000 zł., to wówczas Wnioskodawca ma prawo do zwolnienia opisanego ww. art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. W momencie przekroczenia ww. limitu zwolnienie traci moc, a nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę podlega opodatkowaniu.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego do usług szkolenia nauki jazdy kategorii B, C i CE, oraz zwolnienia podmiotowego ze względu na obroty, natomiast w części dotyczącej zastosowania zwolnienia przedmiotowego do usług szkolenia nauki jady kategorii A uznaje się za.
Zgodnie z art. 14f § 1 ustawy Ordynacja Podatkowa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40 zł. Stosownie do przepisu art. 14f § 2 w przypadku wystąpienia w jednym wniosku odrębnych stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych pobiera się opłatę od każdego przedstawionego we wniosku odrębnego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z uwagi na fakt, iż Strona opłaciła wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku od towarów i usług w kwocie 120 zł w dniu 15.12.2010 r., a wniosek dotyczy dwóch zdarzeń przyszłych, różnica w kwocie 40 zł zostanie zwrócona zgodnie z art. 14f § 2a ustawy Ordynacja podatkowa na numer konta wskazany we wniosku.
IPPP3/443-1257/10-2/IB
prawo jazdy , stawka , stawki podatku , usługi edukacyjne , zwolnienia podmiotowe , zwolnienia przedmiotowe