Source: https://it.scribd.com/document/313623512/Arastres-de-Perdidas-a-y-b
Timestamp: 2020-08-09 09:43:49
Document Index: 288593751

Matched Legal Cases: ['artículo 33', 'artículo 33', 'artículo 29', 'artículo 50', 'artículo 29', 'artículo 50', 'artículo 50', 'artículo 29', 'artículo 50', 'artículo 50', 'artículo 29', 'artículo 50', 'artículo 50', 'artículo 29', 'artículo 50', 'artículo 29', 'artículo 6', 'artículo 88', 'artículo 51', 'artículo 50', 'artículo 88', 'artículo 79', 'artículo 29', 'artículo 50', 'artículo 50', 'artículo 106', 'artículo 104']

Arastres de Perdidas a y b | Principios contables generalmente aceptados | Contabilidad
Sistemas de Arrastre de Perdidas Metodo A y B
SalvaSalva Arastres de Perdidas a y b per dopo
Regimen Es Tributa Rios Oct 2008
consignaciones.pdf
Sistemas de compensación de pérdidas tributarias arrastrables
rencias de carácter temporal o permanente 1 , que ocasionen el ajuste de este resultado en la declaración jurada anual, mediante adiciones o deducciones.
Asimismo, el citado artículo menciona que la forma de con- tabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción.
Autora : Jannina Araceli Delgado Villanueva (*)
: Sistemas de compensación de pérdidas tributarias arrastrables
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 338 - Primera Quincena de Noviembre 2015
La palabra “pérdida” por lo general siempre es sinónimo de tristeza, como por ejemplo la pérdida de un ser querido, la pér- dida de un amor, la pérdida de un bien valioso y en el aspecto comercial las pérdidas de las ganancias.
Precisamente en el aspecto tributario estas pérdidas tienen un papel importante, pues si bien comercialmente esto significa pues que ese año no fue de los mejores, sin embargo tributa- riamente no todo es malo ya que esa pérdida se puede utilizar como crédito para ejercicios posteriores.
2. Concepto de pérdida tributaria
Las pérdidas tributarias son el resultado contable-tributario durante un ejercicio fiscal, es decir, después de determinar el resultado contable (renta neta), se deben realizar las deduccio- nes y adiciones con base en las normas tributarias, lo que nos arrojaría un resultado tributario.
El resultado tributario puede ser de utilidad o pérdida tributaria. Este último es el que nos interesa analizar en este informe, el cual significa que en el ejercicio contable no se ha obtenido un resultado tributario positivo (ingresos), sino un resultado tributario negativo (pérdidas).
Es necesario volver a resaltar que el resultado tributario difiere de resultado contable. Al respecto la Resolución del Tribunal Fiscal N.° 1687-1-2005 indicó lo siguiente:
Mientras la UTILIDAD CONTABLE se determina en función de un ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS elaborado a
partir de los principios contables generalmente aceptados
constituye el resultado de las actividades ordinarias y extraordinarias de una empresa en un ejercicio dado, la UTILIDAD TRIBUTARIA o renta neta gravable se determina según las reglas establecidas por la LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA Y SU REGLAMENTO, pudiéndose determinar diferencias que hagan que no necesariamente coincidan
resultado contable con el tributario, conforme lo prevé
artículo 33 del Reglamento de la Ley del impuesto a la
Esto es, existe un resultado económico real de la empresa, dado por la utilidad contable contenida en los estados fi- nancieros (estado de ganancias y pérdidas) y un resultado tributario (renta neta o utilidad tributaria) compuesto por el resultado económico de la empresa (utilidad contable) más las adiciones y deducciones que se realizan y sirve para determinar el impuesto del ejercicio, que se encuentra conte- nido en la declaración jurada anual del impuesto a la renta.
Efectivamente, el artículo 33 del Reglamento de la Ley del impuesto a la renta, aprobado mediante Decreto Supremo N.º 122-94-EF (en adelante, Reglamento) señala que la apli- cación de las normas contenidas en la Ley del impuesto a la renta, al resultado contable elaborado bajo los principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar dife-
• Pérdida neta compensable del ejercicio
De acuerdo con el artículo 29 del Reglamento de la Ley del impuesto a la renta, la pérdida neta compensable del ejercicio estará conformada por las pérdidas del ejercicio reducidas por las rentas exoneradas, en su caso, y las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores, de existir.
3. Sistema actual de compensación de pérdidas
El artículo 50 de la Ley del impuesto a la renta y el artículo 29 de su Reglamento regulan los sistemas de compensación de la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que los contribuyentes domiciliados en el Perú hayan registrado en un ejercicio gravable.
3.1. Sistemas A y B
Sistema de arrastre de
pérdidas (artículo 50 de la
3.1.1. Sistema A
El sistema a), señalado en el artículo 50 de la Ley del impuesto
a la renta, establece que los contribuyentes podrán:
“ a) Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categoría que ob- tengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su generación. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podrá computarse en los ejercicios siguientes.”
Asimismo, el inciso a) del artículo 29 del Reglamento de la Ley del impuesto a la renta señala que para efectos de la aplicación del inciso a) del artículo 50 de la ley, se tendrá en cuenta lo siguiente:
“a).- Sistema a) de compensación de pérdidas:
Las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores se compen- sarán contra la renta neta de tercera categoría empezando por la más antigua. Las pérdidas de ejercicios anteriores no compensadas podrán ser arrastradas a los ejercicios siguientes siempre que no haya vencido el plazo de 4 (cuatro) años contados a partir del ejercicio siguiente al de la generación de cada pérdida.”
1 En la diferencia permanente el tratamiento contable y tributario no van a coincidir; sin embargo, en la diferencia temporal, en algún momento van a coincidir entre lo dispuesto en las normas contables y tributarias.
Primera Quincena - Noviembre 2015
del sistema a)
La imputación de la pérdida se realizará año a
año contra las rentas netas de tercera categoría.
El plazo para la compensación de la pérdida
es de cuatro ejercicios computados a partir del
ejercicio siguiente en que la pérdida se generó,
aun cuando en este ejercicio también se obtenga
pérdida tributaria.
Transcurrido el plazo de cuatro años, el saldo
no compensado, no podrá compensarse a los
Las pérdidas no se acumulan sino que se
compensan de manera independiente,
comenzando por la más antigua.
Las pérdidas se compensan contra la renta neta.
Renta neta o pérdida del ejercicio
Pérdidas de ejercicios an- teriores
(29,000)*
(4,300)**
Pérdida neta compensable del ejercicio
(*) La pérdida ascendente a S/. 29,000 se generó en el ejercicio 2011. (**)Dado que en el ejercicio 2015 se cumplió el plazo de cuatro años, el saldo de la pérdida S/. 4,300 no podrá arrastrase al ejercicio 2016.
3.1.2. Sistema B Según el inciso b) del mencionado artículo 50 de la Ley del impuesto a la renta, los mencionados contribuyentes podrán:
“b) Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe al cincuenta por ciento (50%) de las rentas de tercera categoría que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores”.
Asimismo el inciso b) del artículo 29 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta señala que para efectos de la aplicación del inciso b) del artículo 50 de la ley, se tendrá en cuenta lo siguiente:
“b).- Sistema b) de compensación de pérdidas 1. De obtenerse renta neta positiva en el ejercicio, las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores se deberán compensar hasta el 50% de la renta neta de tercera categoría. Los saldos no compensados serán considerados como la pérdida neta compensable del ejercicio que podrá ser arrastrada a los ejercicios siguientes. 2. De obtenerse pérdida en el ejercicio ésta se sumará a las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores”.
De las normas antes glosadas tenemos que las características de este sistema son:
del sistema b)
La compensación se realiza en el ejercicio en que
se obtenga renta neta y hasta el 50% de esta.
A diferencia del Sistema A, no hay plazo para
La pérdida neta compensable del ejercicio
(saldo del ejercicio no compensado) se suma a
las pérdidas netas compensables de ejercicios
anteriores, lo cual no ocurre con el Sistema A.
Renta neta o pérdida del
Pérdida del ejercicio com-
Pérdidas de ejercicios an-
Pérdida neta compensable
(3,950)*
* Este saldo se aplica hasta agotarse.
Según se observa ambos sistemas de pérdidas tributarias per- miten el arrastre de las pérdidas luego de su generación (carry forward); sin embargo, no es posible aplicarlas hacia atrás (carry back), lo cual le permitiría al contribuyente contar con liquidez, para afrontar su situación negativa.
En el Informe N.° 084-2012-SUNAT/4B0000 se indicó que el titular de la actividad minera, que es contribuyente del impuesto
a la renta, sin perjuicio de la obligación de determinar resul-
tados por cada concesión o unidad económico-administrativa observando los términos del régimen impositivo que hubiera sido materia de estabilidad, deberá tributar por el total de su renta neta del ejercicio, sin que exista impedimento alguno para que compense las pérdidas tributarias de una o más de sus concesiones o unidades económico-administrativas con las utilidades de las demás.
4. Ejercicio y rectificación de la opción
En el momento en que se presenta la declaración jurada anual
correspondiente ejercicio en que se generó la pérdida, el con- tribuyente debe elegir el sistema de compensación de pérdidas
a aplicar (A o B).
Este sistema de compensación podrá cambiarse, si el contribu- yente no ha utilizado dicho sistema en la declaración jurada de modificación del coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta del impuesto a la renta. Este cambio sólo procederá a través de
la rectificación de la declaración jurada anual correspondiente
al ejercicio en que se generó la pérdida, y hasta el día anterior
a la presentación de la declaración jurada anual del ejercicio
siguiente o de la fecha de vencimiento para su presentación, lo que ocurra primero.
Asimismo, si el sistema ha sido utilizado (ejercicio de la opción) podrá cambiarse si ya no existen pérdidas de ejercicios anteriores, sea que estas se hayan compensado completamente o que haya vencido el plazo máximo para su compensación.
respecto, en el Informe N.° 069-2010-SUNAT/2B0000 en
cual se partió del supuesto que el contribuyente no mantiene
pérdidas compensables de ejercicios anteriores y que no ha utilizado el sistema de compensación de pérdidas inicialmente declarado en su declaración jurada anual del impuesto a la
renta, en la declaración jurada de modificación del coeficiente
porcentaje de los pagos a cuenta del impuesto, se concluyó
“(…) 1. Los contribuyentes domiciliados en el país que generan rentas de tercera categoría se encuentran facultados a presentar una decla- ración rectificatoria de su Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta para modificar el Sistema de arrastre de pérdidas inicialmente elegido. 2. El plazo máximo para presentar la declaración rectificatoria aludida en el párrafo anterior es el día anterior a la presentación de la Declaración Jurada Anual del ejercicio siguiente o de la fecha de su vencimiento, lo que ocurra primero.”
Base legal artículo 50 de la Ley del impuesto a la renta y artículo 29 de su Reglamento
Por primera vez, una empresa obtuvo pérdidas en el ejercicio 2014, eligiendo en su declaración jurada anual del impuesto
a la renta 2014, el Sistema A, sin embargo, de acuerdo con
el análisis y evaluación de su situación financiera al cierre del ejercicio 2015, decide compensar esta pérdida bajo el Sistema B.
En este caso, la empresa podrá rectificar la declaración jurada anual del ejercicio 2014 antes del vencimiento o presentación de la declaración jurada anual 2015. No obstante, si la empresa ha utilizado el sistema de compensación A con motivo de la modificación del coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta del impuesto, no procede la mencionada rectificación.
En el siguiente cuadro se aprecia la elección del Sistema original A.
• ¿Qué ocurre si el contribuyente no elige el sistema de compensación de pérdidas? De acuerdo con lo dispuesto en el penúltimo párrafo del
artículo 50 de la Ley del impuesto a la renta, Sunat aplicará
el Sistema A.
• ¿En qué momento Sunat fiscalizará las pérdidas?
Sunat fiscalizará las pérdidas que se compensen bajo cualquiera de los sistemas, en los plazos de prescripción previstos en el Código Tributario.
5. Capitalización de las pérdidas contables
De acuerdo al segundo párrafo del artículo 29 del Reglamento de la Ley del impuesto a la renta, los contribuyentes no pierden el derecho de efectuar la compensación de pérdidas cuando estas sean cubiertas por reservas legales, reducción de capital, nuevos aportes de los socios o por cualquier otra forma.
6. Pérdidas que no pueden compensarse con la renta neta de fuente peruana
6.1. Pérdida neta total de fuente extranjera De acuerdo con el artículo 6 de la Ley del impuesto a la renta, los sujetos domiciliados en el Perú tributan por el total de sus rentas gravadas que obtengan sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora.
Este criterio de renta de fuente mundial recoge la teoría de la Neutralidad en la Exportación de Capitales (NEC), permitiendo el artículo 88 de la Ley del impuesto a la renta aplicar el impuesto a la renta pagado en el exterior por rentas de fuente extranjera 2 , esto con la finalidad de evitar la doble imposición y que por lo tanto, el sistema tributario se convierta en un impedimento para que el empresario domiciliado lleve a cabo sus proyectos de inversión en el exterior. Por ello el Dr. Fernando Núñez 3 , ci- tando a Schindel A., señala que bajo esta teoría se busca que los contribuyentes paguen la misma suma total entre los impuestos de su propio país y los del exterior, independientemente de la fuente de sus ingresos (sea doméstica, externa o mixta).
Sin embargo, ello no ocurre con las pérdidas de fuente extran- jera dado que el artículo 51 de la LIR señala que: “En ningún caso se computará la pérdida neta total de fuente extranjera, la que no es compensable a fin de determinar el impuesto”. Esto ha sido confirmado por el Tribunal Fiscal en la RTF N.° 6619-4-2002, cuando indica lo siguiente:
“Nuestra legislación para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta, separa en compartimientos estancos las rentas de fuente peruana de las rentas de fuente extranjera, de manera tal que solo en el caso de obtención de renta de las distintas fuentes extranjeras que pudieran existir, ésta es adicionada a la renta de fuente peruana, lo que conlleva que en ningún caso, las pérdidas o los gastos incu- rridos en la producción o generación de la renta de distintas fuentes extranjeras puede afectar las rentas de fuente peruana.” 4
6.2. Pérdidas provenientes de instrumentos financieros derivados con fines distintos a los de cobertura De acuerdo con el tercer párrafo del artículo 50 de la Ley del impuesto a la renta, tanto en el Sistema A como B, las pérdidas de fuente peruana provenientes de contratos de instrumentos financieros derivados con fines distintos a los de cobertura solo se podrán compensar con rentas netas de fuente peruana originadas por la contratación de instrumentos financieros deri- vados que tengan el mismo fin. Esto no aplica a las empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley N.º 26702, en lo que se
2 De acuerdo con el artículo 88 de la Ley del impuesto a la renta, los contribuyentes obligados o no a pre- sentar las declaraciones a que se refiere el artículo 79, deducirán de su impuesto, los impuestos a la renta abonados en el exterior por las rentas de fuente extranjera gravadas por esta ley, siempre que no excedan del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior. El importe que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no podrá compensarse en otros ejercicios ni dará derecho a su devolución.
3 NÚÑEZ Ciallella (2010) Compensación de Pérdidas de Fuente Extranjera. Análisis Teórico del criterio de “renta de fuente mundial” y de la legislación tributaria internacional como modelos para desarrollar una propuesta para el Perú.
refiere a los resultados provenientes de instrumentos financieros derivados celebrados con fines de intermediación financiera.
En ese sentido, el inciso e) del artículo 29 del Reglamento de la Ley del impuesto a la renta señala que estas pérdidas devengadas en el ejercicio se computarán de forma independiente y serán deducibles de las rentas de fuente peruana obtenidas en el mis- mo ejercicio provenientes de instrumentos financieros derivados que tengan el mismo fin. Si quedara algún saldo solo podrá ser compensado contra las rentas de tercera categoría de los ejercicios posteriores, provenientes de instrumentos financieros derivados con fines distintos a los de cobertura, de conformidad con lo establecido en el artículo 50 de la Ley del impuesto a la renta.
Precisa que las pérdidas y las rentas netas a que se refiere el tercer párrafo del artículo 50 de la Ley del impuesto a la renta corresponden únicamente al resultado obtenido en el mercado del derivado y no incluyen los gastos asociados al instrumento financiero derivado del que proviene.
6.3. Reorganización de sociedades o empresas
6.3.1. Pérdidas del transferente
De acuerdo con el artículo 106 de la Ley del impuesto a la renta, en la reorganización de sociedades o empresas, el adquirente no podrá imputar las pérdidas tributarias del transferente.
6.3.2. Pérdidas del adquirente
Asimismo, indica que en caso que el adquirente tuviera pérdidas
tributarias, no podrá imputar contra la renta de tercera categoría que se genere con posterioridad a la reorganización un monto superior al 100% de su activo fijo, antes de la reorganización,
y sin tomar en cuenta la revaluación voluntaria.
Agrega que la renta gravada determinada como consecuencia de la revaluación voluntaria de activos en aplicación del nume- ral 1 del artículo 104 de dicha ley, no podrá ser compensada con las pérdidas tributarias de las partes intervinientes en la reorganización.
La finalidad de esta norma es evitar que la compensación de pérdidas sea el único motivo de la reorganización.
7. Determinación del resultado tributario 5
Los estados financieros se elaboran conforme con las normas contables vigentes, considerando los artículos 221 y 223 de la Ley general de sociedades, la cual señala que una vez finaliza- do el ejercicio, el directorio tiene la obligación de formular la memoria y preparar los estados financieros, conforme con los principios de contabilidad generalmente aceptados, los cuales responden al modelo contable de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Asimismo, los estados financieros deberán contemplar también la incidencia financiera que generará la determinación del im- puesto a la renta, el cual se desarrollará sobre los lineamientos contemplados en la NIC 12.
La determinación del resultado tributario comprenderá la rea- lización de los siguientes pasos:
a. Elaboración de los estados financieros preliminares
Los estados financieros se elaboran contemplando el reconoci- miento de todos los hechos económicos incurridos por el contri- buyente en el ejercicio gravable, incluyendo las regularizaciones
o ajustes que se hubieran reconocido y que correspondan a
ejercicios anteriores, ello con la finalidad de obtener el resultado contable, el cual corresponde al resultado del periodo antes del impuesto a la renta.
5 CIERRE CONTABLE TRIBUTARIO 2014, gastos deducibles y reparos tributarios. Autor. Staff de asesores de la revista Actualidad Empresarial, Edición 2014.
b. Identificación de los reparos tributarios
Se debe identificar las deducciones y adiciones tributarias, las cuales una vez aplicadas dan lugar al resultado tributario, sobre el cual se realizará la compensación de pérdidas de acuerdo al Sistema elegido, obteniendo finalmente la base imponible tributaria.
8. Pérdida imponible y créditos fiscales
La pérdida representa un escudo fiscal o ahorro tributario dado que para el contribuyente es un beneficio (ganancia por el menor pago de un pasivo). Este beneficio puede ser medido ya que corresponderá al importe de la pérdida obtenida aplicándole la tasa del impuesto a la renta vigente (30%). Este resultado representará el escudo fiscal y deberá reconocerse como un activo por impuestos diferidos.
Al respecto, se señala que los activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en futuros periodos, relacionadas con:
a) Las diferencias temporarias deducibles 6 .
b) La compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores que todavía no hayan sido objeto de deduc- ción fiscal.
c) La compensación de créditos no utilizados procedentes
de periodos anteriores. Este activo tributario diferido provisionado irá disminuyendo en función de la compensación de la pérdida de ejercicios futuros,
6 De acuerdo con el párrafo 5 de la NIC 12 las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser: diferencias temporarias imponibles y deducibles.
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