Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ippb4-4511-1557-15-2-pp
Timestamp: 2017-09-26 01:59:57+00:00
Document Index: 21712114

Matched Legal Cases: ['art. 24', 'art. 14', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 25', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 24', 'art. 199', 'art. 199', 'art. 199', 'Art. 199', 'Art. 199', 'art. 199', 'art. 199', 'art. 199', 'art. 24', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 24', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 41', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 30']

IPPB4/4511-1557/15-2/PP | Interpretacja indywidualna
Czy w przypadku umorzenia udziałów nabytych w drodze spadkobrania uzyskany przychód z tytułu wypłaconego wynagrodzenia za umorzone udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością może zostać pomniejszony o koszt w wysokości wartości umarzanych udziałów z dnia nabycia spadku na podstawie art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
IPPB4/4511-1557/15-2/PPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 23 grudnia 2015 r. (data wpływu 28 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia udziałów w celu umorzenia - jest nieprawidłowe.
W dniu 28 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia udziałów w celu umorzenia.
Wnioskodawczyni zamierza zamierza zbyć udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w celu umorzenia tychże udziałów przez spółkę. Udziały te zostały nabyte w wyniku spadkobrania w tzw. zerowej grupie podatkowej - osoba najbliższa - udziały w spółce kapitałowej nabyła córka po zmarłym ojcu.
Czy w przypadku umorzenia udziałów nabytych w drodze spadkobrania uzyskany przychód z tytułu wypłaconego wynagrodzenia za umorzone udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością może zostać pomniejszony o koszt w wysokości wartości umarzanych udziałów z dnia nabycia spadku na podstawie art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Wnioskodawczyni wyraża stanowisko, że w przypadku umorzenia udziałów nabytych w drodze spadkobrania uzyskany przychód z tytułu wypłaconego wynagrodzenia może zostać pomniejszony o koszt w wysokości wartości umarzanych udziałów z dnia spadkobrania, na podstawie art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 25 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów. Zgodnie z przepisem art. 24 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - dalej ustawa o PIT - dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji). Zgodnie natomiast z art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku.
Zdaniem Wnioskodawczyni, biorąc pod uwagę przepisy art. 24 ust. 5 pkt 1 oraz art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustalając dochód z tytułu umorzenia udziałów, powinien zatem otrzymane przychody pomniejszyć o wartość udziałów z dnia otrzymania spadku.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
Katalog przychodów należących do kapitałów pieniężnych wymieniony został w art. 17 ww. ustawy, według którego, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni (art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy).
W świetle art. 24 ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji).
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni zamierza zbyć udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w celu umorzenia tych udziałów przez spółkę. Udziały te zostały nabyte w wyniku spadkobrania w tzw. zerowej grupie podatkowej – osoba najbliższa – udziały w spółce kapitałowej nabyła córka po zmarłym ojcu.
Tryb umarzania udziałów wspólnika spółki kapitałowej został uregulowany w art. 199 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, z późn. zm.).
W myśl art. 199 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych stanowi, że udział może być umorzony jedynie po wpisie spółki do rejestru i tylko w przypadku, gdy umowa spółki tak stanowi. Udział może być umorzony za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne) albo bez zgody wspólnika (umorzenie przymusowe). Przesłanki i tryb przymusowego umorzenia określa umowa spółki.
Zgodnie z art. 199 § 2 ustawy Kodeks spółek handlowych stanowi, że umorzenie udziału wymaga uchwały zgromadzenia wspólników, która powinna określać w szczególności podstawę prawną umorzenia i wysokość wynagrodzenia przysługującego wspólnikowi za umorzony udział. Wynagrodzenie to, w przypadku umorzenia przymusowego, nie może być niższe od wartości przypadających na udział aktywów netto, wykazanych w sprawozdaniu finansowym za ostatni rok obrotowy, pomniejszonych o kwotę przeznaczoną do podziału między wspólników.
W przypadku umorzenia przymusowego uchwała powinna zawierać również uzasadnienie.
Art. 199 § 3 ww. ustawy stanowi, że za zgodą wspólnika umorzenie udziału może nastąpić bez wynagrodzenia.
Art. 199 § 4 ww. ustawy stanowi, że umowa spółki może stanowić, że udział ulega umorzeniu w razie ziszczenia się określonego zdarzenia bez powzięcia uchwały zgromadzenia wspólników. Stosuje się wówczas przepisy o umorzeniu przymusowym.
Zgodnie z art. 199 § 5 ww. ustawy w przypadku ziszczenia się określonego w umowie spółki zdarzenia, o którym mowa w § 4, zarząd powinien powziąć niezwłocznie uchwałę o obniżeniu kapitału zakładowego, chyba że umorzenie udziału następuje z czystego zysku.
Jak stanowi art. 199 § 6 ww. ustawy umorzenie udziału z czystego zysku nie wymaga obniżenia kapitału zakładowego. Z art. 199 § 7 wynika, że w razie umorzenia wymagającego obniżenia kapitału zakładowego, umorzenie następuje z chwilą obniżenia kapitału zakładowego.
Sposób obliczenia dochodu osoby fizycznej z tytułu umorzenia udziałów został uregulowany w art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem – w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r. – dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo 1ł, albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.
Należy jednak zauważyć, że ustawą z dnia 8 listopada 2013 r. (Dz. U. z 2013, poz. 1387) o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym zmieniono treść tego przepisu. W brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., przepis art. 24 ust. 5d stanowi, że dochodem, o którym mowa w ust. 5 pkt 1, jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo 1ł, albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, kosztami uzyskania przychodu są wydatki poniesione przez spadkodawcę lub darczyńcę na nabycie tych udziałów lub akcji.
Zatem w wyniku dokonanej zmiany cytowanego przepisu w obecnym stanie prawnym, przy obliczaniu dochodu z tytułu umorzenia udziałów otrzymanych w drodze spadku lub darowizny można uwzględnić jako koszty uzyskania przychodu wyłącznie wydatki poniesione przez darczyńcę na nabycie tych udziałów.
Reasumując, biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie Wnioskodawczyni nie będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wartości rynkowej umorzonych udziałów z dnia nabycia spadku, a jedynie wartość wydatków poniesionych przez spadkodawcę na nabycie tych udziałów.
Zobowiązanym do pobrania podatku będzie spółka kapitałowa, której udziały Wnioskodawczyni otrzyma w drodze spadkobrania, jako płatnik tego podatku.
Stosownie do zapisu art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnik jest obowiązany pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a i 13, oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5 oraz 10.
Biorąc pod uwagę powyższe stanowisko Wnioskodawczyni jest nieprawidłowe.
IBPB-1-1/4510-273/15/DW | Interpretacja indywidualna
IPPB4/4511-20/16-2/AK | Interpretacja indywidualna
IBPB-2-2/4511-791/15/ZuK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > IPPB4/4511-1557/15-2/PP