Source: http://absta.info/juan-carlos-tarquino-orjuela.html
Timestamp: 2018-06-18 05:52:15
Document Index: 404095655

Matched Legal Cases: ['Artículo 25', 'artículo 61', 'artículo 600', 'artículo 26', 'ARTÍCULO 600', 'ARTÍCULO 26', 'artículo 600', 'artículo 26', 'artículo 600', 'artículo 26']

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Oficio Número 000001 de 18-01-2016. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
100208221 – 000027
Densoria (Sic) Del Contribuyente
Carrera 6 Nº 15-32 Piso 12
Ref: Radicado 000548 del 01/12/2015
Descriptor: Período gravable
Fuentes formales: Artículo 25 del Decreto 1794 de 2013 y artículo 61 de la Ley 1607 de 2012
Cordial saludo, Dr. Tarquino:
Como se indica de forma precedente, este Despecho es competente única y exclusivamente para absolver en sentido general y abstracto las consultas escritas que se formulen sobre interpretación y aplicación de las normas tributarias nacionales, razón por la cual carece de facultad legal para pronunciarse sobre situaciones particulares de los consultantes.
* Interpretación de la administración: el contribuyente debe pagar como anticipo en primer pago, el 30% de lo pagado en el año anterior. De igual manera, el contribuyente debe pagar como anticipo en segundo pago, el 30% de lo pagado en el año anterior. (Oficio 023334 de agosto 11 de 2015)
* Interpretación del contribuyente: el 30% a pagar en cada uno de los pagos (primero y segundo) es un monto máximo, o sea, que se puede pagar menos. La norma además contempla que los pagos no excederán el valor del impuesto generado por las operaciones efectivamente realizadas en el respectivo período es decir, que si las operaciones efectivas son inferiores al 30% de lo pagado en el año anterior, se paga como anticipo el valor de las operaciones efectivas.
Sea lo primero precisar que quien realiza la interpretación jurídica de las normas tributarias de orden nacional es esta Subdirección de Gestión de Normativa y Doctrina de la Dirección Jurídica de la DIAN.
Para el efecto, se hace necesario recurrir a la norma original del tema consultado, esto es el artículo 600 del Estatuto tributario y el Decreto 1794 de 2013, que reglamentó dicha norma en su artículo 26, los cuales disponen los (sic) siguiente respectivamente:
... "ARTÍCULO 600. PERÍODO GRAVABLE DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS. El período gravable del impuesto sobre las ventas será así:
3. Declaración anual para aquellos responsables personas jurídicas y naturales cuyos ingresos brutos generados a 31 de diciembre del año gravable anterior sean inferiores a quince mil (15.000) UVT. El período será equivalente al año gravable enero – diciembre. Los responsables aquí mencionados deberán hacer pagos cuatrimestrales sin declaración, a modo de anticipo del impuesto sobre las ventas, los montos de dichos pagos se calcularán y pagarán teniendo en cuenta el valor del IVA total pagado a 31 de diciembre del año gravable anterior y dividiendo dicho monto así:
En caso de que el contribuyente de un año a otro cambie de período gravable de que trata este artículo, deberá informarle a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales de acuerdo con la reglamentación expedida por el Gobierno Nacional." ...
... "ARTÍCULO 26. Para efectos de lo previsto en el numeral 3 del artículo 600 del Estatuto Tributario, el monto máximo de los pagos cuatrimestrales por concepto de impuesto sobre las ventas, que en todo caso no podrán exceder el valor del Impuesto sobre las Ventas generado por las operaciones efectivamente realizadas en el respectivo período, será el siguiente:
c) Un último pago, que corresponderá al saldo por impuesto sobre las ventas efectivamente generado en el período gravable y que deberá pagarse al tiempo con la presentación de la declaración de IVA;" ...
Nótese que la norma del Estatuto Tributario dice, tanto en el literal a) como en el b), que se debe realizar un primer pago por el 30% y un segundo pago por el 30%, lo cual indica claramente que el valor a cancelar en ambos casos deberá ser por el 30%; en ningún momento la citada norma utiliza la preposición “hasta”, la cual en caso de existir señalaría el límite máximo, tal como lo sugiere el consultante.
Ahora bien, la situación planteada en el PARÁGRAFO 2o. del artículo 26 del mismo Decreto Reglamentario, que señala: “Para los responsables cuyo período gravable es anual conforme a lo establecido en el presente artículo, que hubieren pagado el primer anticipo antes de la entrada en vigencia del presente decreto, los valores efectivamente pagados que superen el monto máximo establecido en el presente artículo, podrán ser tomados como un abono al siguiente anticipo o al saldo a pagar en la declaración del impuesto sobre las ventas del período.", aspecto que estaba colocando en evidencia los errores que pudieron haber cometido los responsables del IVA declarantes cuatrimestrales en el primer período gravable, tanto es así que les exigen llevaros como un abono al período segundo.
De lo anteriormente expuesto, se debe inferir, que de acuerdo con los literales a) y b) del numeral 3° del artículo 600 del Estatuto Tributario, de manera categórica y expresa, cada uno de los pagos a efectuarse, deberá corresponde al 30% del total de los IVA pagados a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior.
Ahora bien, aunque el artículo 26 del Decreto 1794 de 2013 se titula Monto Máximo de los anticipos, lo anterior no significa que se pueda pagar un porcentaje inferior al señalado del 30%, pues como se ha venido sosteniendo, la norma es precisa a este respecto; en consecuencia, tanto el primero de los pagos como el segundo debe necesariamente corresponder al 30 % del total de los IVA pagado a 31 de diciembre del año anterior y no a otro valor.
En los anteriores términos se resuelve su consulta y de manera cordial le informa el despacho que la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, con el fin de facilitar a los contribuyentes, usuarios y público en general el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios ha publicado en su página de Internet www.dian.gov.co, http://www.dian.gov.co la base de conceptos en materia tributaria, aduanera y cambiaria expedidos desde el año 2001, a la cual se puede ingresar por el icono de “Normatividad” -“técnica”- dando click en el link “Doctrina” – “Dirección de Gestión Jurídica.”