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Timestamp: 2019-09-19 12:23:06
Document Index: 368875622

Matched Legal Cases: ['artículo 2', 'artículo 1', 'artículo 37', 'artículo 20', 'artículo 20', 'artículo 20']

Respuesta a Consulta SET 15/2019 Sub Secretaria de Estado de Tributaci�n
Sres. XXXXXXXXXXXXXXX
Nos dirigimos a ustedes en relación con la Consulta Vinculante con número de proceso XXXXXXXXXXXXXXX, ingresada el XX/XX/XXXX a través del Sistema de Gestión Tributaria "Marangatu", por la cual consultaron, si lo dispuesto en el inciso g) del artículo 2° de la Ley N° 125/1991 con redacción de la Ley N° 2421/2004 resulta aplicable a los beneficiarios o fideicomisarios contribuyentes del Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios (IRACIS). En ese sentido, señalaron que los fideicomisos como no son una entidad en términos jurídicos, mal podrían decirse que existen socios o accionistas, sino beneficiarios, como lo prescribe la Ley N° 921/1996 y, concluyeron que los fideicomisos son idénticos a los Consorcios, por lo que entienden que corresponde aplicar la misma regla en cuanto a la no duplicación del pago del IRACIS sobre las ganancias provenientes del Negocio Fiduciario; al respecto su planteamiento fue analizado por el Departamento de Elaboración e Interpretación de Normas Tributaria y como resultado del mismo surge lo siguiente:
El Fideicomiso, según lo dispuesto en el artículo 1° de la Ley N° 921/1996 "De Negocios Fiduciarios", se conforma cuando una persona llamada fiduciante, fideicomitente o constituyente, entrega a otra, llamada fiduciario, uno o más bienes especificados, transfiriéndole la propiedad de estos, con el propósito de que ésta los administre y cumpla con ellos una determinada finalidad, bien sea en provecho de aquella misma o de un tercero llamado fideicomisario o beneficiario. Este último, a su vez, debe tener la capacidad de goce para recibir las prestaciones económicas que el fideicomiso genera.
Los actores intervinientes en el Negocio Fiduciario pueden ser personas físicas o jurídicas, a excepción del fiduciario que en todos los casos debe ser una persona jurídica regulada por la Superintendencia de Bancos.
En cuanto al tratamiento tributario, el Negocio Fiduciario como tal no goza de beneficios especiales en relación con el IRACIS, si bien por su naturaleza tiene un régimen impositivo específico.
Así, en lo que hace a la consulta planteada señalamos que la propia Ley N° 921/1996 en su artículo 37 establece que constituye hecho generador del Impuesto a la Renta, las rentas que a la terminación o extinción del Negocio Fiduciario, por cualquier causa, llegaren a producir los bienes fideicomitidos, ya provengan de rendimientos financieros, intereses, dividendos, valorizaciones técnicamente establecidas de los bienes y activos derivados de la ejecución del negocio fiduciario o de cualquier otro ingreso.
La citada Ley agrega, además, que dichas rentas se gravarán con cargo al beneficiario o fideicomisario, considerando que es la persona física o jurídica que -cuando venza el plazo o se cumplan las condiciones estipuladas en el contrato de fideicomiso- se constituye en destinataria de los beneficios del Negocio Fiduciario.
Por lo que el Fiduciario en sí mismo no se constituye como contribuyente, sino como responsable en abonar el impuesto correspondiente por cuenta del beneficiario o fideicomisario, o sea se entiende que los beneficios que este último perciba ya fue objeto de tributación al momento de la extinción o terminación de fideicomiso, motivo por el cual el beneficiario o fideicomisario deberá individualizar este ingreso en sus registros de manera a diferenciarlo de los demás y no deberá formar parte de la liquidación del impuesto que se aplican sobre las rentas provenientes de sus otras actividades.
En cuanto a la tasa aplicable, señalamos que el Fiduciario deberá liquidar el impuesto aplicando la tasa general del 10%, en atención a lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 20 de la Ley N° 125/1991 (TA).
Con relación a la tasa adicional prevista en el numeral 2 del citado artículo, señalamos que al no contar el Fideicomiso con socios ni accionista sino por un fideicomitente y por uno o varios fideicomisarios o beneficiarios los cuales pueden ser el propio fideicomitente o un tercero, en ese momento no se cumple con el presupuesto previsto en dicho numeral en sentido que el mismo se aplica cuando las utilidades fueren distribuidas a los dueños, socios o accionistas. Sin embargo, dicha condición se cumplirá al momento que el fideicomisario o beneficiario, contribuyente del IRACIS, disponga la distribución de sus utilidades, incluidos los beneficios que haya percibido en su momento en ese concepto.
POR TANTO, con base a las consideraciones de hecho y derecho expuestas precedentemente, la Administración Tributaria, con respecto a la consulta realizada, concluye que:
1. Las rentas, ganancias o beneficios provenientes del Negocio Fiduciario, están gravadas por el IRACIS.
2. El responsable del pago del impuesto resultante es el fiduciario, a cuenta del fideicomisario o beneficiario.
3. La tasa del impuesto aplicable al momento de la terminación o conclusión del Negocio Fiduciario será el 10%.
4. Cuando el fideicomisario o beneficiario, que a su vez sea contribuyente del IRACIS, deberá individualizar los ingresos obtenidos que provengan del Negocio Fiduciario, sobre los cuales ya no aplicará la tasa general del 10%, pues ya fue objeto de tributación.
5. En cuanto a la tasa adicional del 5%, prevista en el numeral 2 del artículo 20 de la Ley N° 125/1991 (TA), será aplicable cuando la empresa que haya actuado en carácter de fideicomisario o beneficiario disponga la distribución de sus utilidades, incluidas las que obtuvo del Negocio Fiduciario.
Finalmente, si bien no forma parte de la consulta, se aclara que en caso de que el fideicomisario o beneficiario o el beneficiario final del Negocio Fiduciario, fueran personas no domiciliadas o no constituidas en el país, se aplicarán las normas previstas en los numeral 3) y 4) del artículo 20 de la Ley N° 125/1991 (TA) entre otros.