Source: https://issuu.com/nesster/docs/2002_chile_guia_legal_sp
Timestamp: 2017-04-27 10:55:06
Document Index: 295300794

Matched Legal Cases: ['in fine', 'in fine', 'in fine', 'in Fine', 'in Fine', 'in fine', 'in fine', 'in fine', 'in fine', 'in fine', 'in fine', 'in Fine', 'in fine', 'in fine', 'artículo 2', 'artículo 6', 'Artículo 556', 'in fine', 'artículo 40', 'in fine', 'artículo 40', 'artículo 8', 'in fine', 'Artículo 12', 'Artículo 13', 'artículo 18', 'in fine', 'artículo 27', 'in fine', 'in fine', 'in fine', 'artículo 37', 'artículo 54', 'artículo 39', 'in fine', 'artículo 41', 'in fine', 'artículo 16', 'artículo 19', 'artículo 17', 'in fine', 'artículo 69', 'artículo 8', 'artículo 47', 'in fine', 'in fine', 'in fine', 'in fine', 'in fine', 'in fine', 'Artículo 40', 'in fine', 'in fine', 'artículo 27', 'in fine', 'in fine', 'in fine', 'in fine', 'in fine']

Marco Legal y Regulador de las Actividades de Autofinanciamiento de las OSC en Chile by undefined - issuu
Team (NESsT)ChileAbril
2002Marco Legal y Regulador de las
de las OSC en Chile
María Cecilia Jara y Lee Davis
Esta guía abarca el marco legal y regulador que rige las actividades de
"autofinanciamiento" (es decir, generación de ingresos) de las OSC en Chile y
proporciona una evaluación de la actual legislación y sus efectos prácticos con
el fin de identificar áreas donde la ley puede ser perfeccionada. En el Capítulo
1, la guía explica la importancia de entender los antecedentes reguladores enEsta publicación contiene información preparada por fuentes externas a NESsT, así como
opiniones basadas en esa información.
NESsT procura entregar información precisa y
opiniones bien fundadas, pero eso no significa que la información y opiniones en esta
publicación estén libres de errores. Las leyes
y normas reguladoras citadas aquí, pudieran
cambiar en algunos casos; NESsT no se compromete a actualizar esta publicación.lo relativo al autofinanciamiento, define el concepto del autofinanciamiento
de las OSC y explica la metodología usada por NESsT en la investigación y
evaluación del marco legal en Chile. El Capítulo 2 describe una tipología,
aceptada por una amplia mayoría y desarrollada inicialmente por el
International Center for Not-for-Profit Law (ICNL). El Capítulo 3 describe el
marco regulador vigente y su aplicación en Chile. Allí se explica que, no
obstante el uso del autofinanciamiento en las OSC está permitido en Chile, la
tributación varía según el tipo de organización y el nivel y relación de la
actividad con la misión general y propósitos de ésta. También se explican los
detalles y procedimientos para cada una de ellas incluyendo, además, un caso
práctico. Finalmente, en el Capítulo 4, se aplican cinco criterios para comentar
el marco legal chileno, evaluar sus actuales fortalezas y debilidades, y hacer
puede ser vendida o reproducida, de manera alguna, sin el consentimiento escrito de NESsT.Esta publicación es para ser usada de manera
informal y no compromete a NESsT a entregar asesoría legal. Dado que una asesoría
legal debe estar enfocada a las circunstancias
específicas de cada situación, la información
y opiniones aquí proporcio-nadas no deben
ser usadas como sustituto de la asesoría de
un abogado competente.
sírvase contactar a Nicole Etchart,
Co-fundadora y Directora Ejecutiva,
Email: nesst@igp.apc.org
www.nesst.orgNESsTNESsT quiere reconocer a las siguientes
personas por su invalorable contribución en el
desarrollo y publicación de esta Guía.2Marco Legal y Regulador de las
de las OSC en ChileAbril 2002Felipe Viveros, dirigió la investigación legal y entregó la
información concerniente a la guía en su aspecto legal.
Felipe es un destacado abogado, experto en la legislación
chilena relacionada con las organizaciones sin fines de lucro;
es profesor e investigador de la Facultad de Derecho de la
Universidad Diego Portales y de la Universidad Bolivariana y
mediador del Programa de Resolución de Conflictos del
Ministerio de Justicia. Cristina de Molina, Directora de
Desarrollo de CDI Chile, coordinó la investigación inicial,
incluyendo la adaptación del cuestionario de investigación
legal de NESsT. María Isabel García-Reyes, abogado chilena,
tradujo profesionalmente la guía del inglés al español. Cy
Hersch, Colaborador Residente de NESsT, hizo certeros
comentarios sobre varios borradores. El International Center
for Not-For-Profit Law (ICNL), proporcionó la tipología para
clasificar las actividades económicas o comerciales entre las
OSC y el marco para evaluar la legislación chilena. Piera
Lombardi y José Neira, de Tesis, proporcionaron el diseño y
esquema de la guía. Janis Foster, editó profesionalmente el
documento final en inglés. María de la Luz Melo Fuentealba,
abogado chilena, compartió su experiencia legal durante la
investigación y redacción de la guía. Verónica Moggia,
Directora Ejecutiva de Fundación Valora, aportó valiosos
comentarios al borrador de la guía. María Angélica Ponce
aportó con consejos expertos relacionados con los temas de
contabilidad relevantes para la guía. Jorge Razeto, Director
de la Corporación CIEM, proporcionó la información para el
Caso de Estudio de la misma. Julio Viveros, Director del área
legal del Hogar de Cristo, proporcionó la información
necesaria para el Caso de Estudio de dicha fundación.
NESsT quisiera agradecer también a miembros de varias OSC
chilenas, grupos profesionales y Universidades quienes
participaron en el Focus Group que realizó en Agosto del
año 2001, donde se discutieron los aspectos legales
relacionados con el autofinanciamiento de las OSC. Así
mismo agradecer a Access S.A., Corporación Simón de
Cirene, Fundación Pro Bono y Fundación Valora por su
disposición a ser nombrados en esta guía como
organizaciones que ofrecen servicios a las OSC, y por
proporcionar la información usada para ese fin.
fundaciones Tinker y David y Lucile Packard por su apoyo
financiero en el desarrollo y publicación de esta Guía.Nicole Etchart y Lee Davis
Abril 2002Marco Legal y Regulador de las
de las OSC en ChileCapítulo 1NESsTFijando el Escenario:
propósito y metodologíaEl término “organización de la sociedad civil”
OSC en Latinoamérica y Europa Central que
claro y de soporte para incentivar la adopción de
hasta dónde lo harán.1
Estas organizaciones normalmente son llamadas "organizaciones
sin fines de lucro", "organizaciones no gubernamentales" (ONGs),
"obras de caridad" u "organismos de voluntariado". El término
subgrupos.NESsTAsí mismo la estructura tributaria, el nivel de
que no pueden practicar el autofinancia-miento;
impuestos que deben pagar, qué formularios tienen que llenar o cuál es el procedimiento a
regulador que enfrentan las OSC chilenas y evaluar hasta dónde éste les proporciona un ambiente que haga posible que practiquen estrategias de
autofinanciamiento.41.1 ¿Qué es autofinanciamiento
El autofinanciamiento o las estrategias de autofinanciamiento es usado por las OSC para generar ingresos en apoyo a sus misiones. El uso de
éste, es una respuesta al actual paradigma de
financiamiento en el que las OSC compiten por
una porción limitada de los recursos gubernamentales y filantrópicos existentes, tanto de fuentes nacionales como internacionales. Esta realidad
hace que muchas OSC dependan fuertemente de
financiamientos de corto plazo, por proyectos, lo
que les impide enfocar su atención en el desarrollo estratégico y a largo plazo de sus organizaciones. A través del autofinanciamiento, las OSC
pueden ser capaces de aumentar su viabilidad e
independencia a largo plazo al generar algunos
de sus propios recursos para complementar el
apoyo de los donantes públicos y privados.
la comercialización de las OSC. Más bien, el autofinanciamiento puede proveer a las OSC un mayorMarco Legal y Regulador de las
de las OSC en ChileAbril 2002
Capítulo 1nivel de autosuficiencia y sustentabilidad sin comprometer los objetivos o valores de su misión. El
ingreso proveniente del autofinancia-miento puede
ser una manera en que las OSC puedan financiar
actividades que con frecuencia no pueden apoyar
con las fuentes tradicionales de ingresos (por ejemplo, gastos de las operaciones centrales, nuevos
programas, esfuerzos de promoción).
NESsT cree que las OSC no debieran reemplazar
enteramente sus fuentes tradicionales de financiamiento con el autofinanciamiento, sino que en
cambio postula que el autofinanciamiento puede
fortalecidas institucionalmente por su habilidad
curso de su trabajo con menos presiones por
OSC se persiguen en un ambiente socialmente
responsable, pueden ayudar a crear una “economía alternativa” más sensible a las necesidades de
las comunidades locales, pequeños productores y
• Cuotas de socios: generación de recursos a través de las cuotas de los socios o constituyentes de
la organización, a cambio de alguna clase de producto, servicio u otro beneficio (por ejemplo, una
OSC entrega un diario o revista a los socios y/o
descuentos sobre productos o servicios de la
habilidad o experiencia existente en la organi-Abril 2002
Capítulo 1Marco Legal y Regulador de las
de las OSC en Chilezación, al aceptar trabajar para clientes del sector
público o privado que pagan (por ejemplo, la
OSC entrega servicios de consultoría a negocios o
gobierno local).
ejemplo, libros u otras publicaciones); reventa de
productos (por ejemplo, donaciones en especies)
con un margen de ganancia bruta; o produciendo
y vendiendo productos nuevos (por ejemplo,
camisetas, tazones).
la licencia de la OSC de patentes que posee u otra
propiedad intelectual, o al respaldar productos
con el nombre y reputación de la OSC.
tales como cuentas de ahorro o fondos mutuos, u
otras transacciones financieras más activas y sofisticadas (ej.: negociar activamente en la bolsa de
Las OSC desarrollan actividades de autofinan-ciamiento principalmente para fortalecer sus recursos financieros, para promover sus misiones sociales, o ambas. Por una parte, una OSC puede simplemente estar interesada en generar ganan-cias
salud que abre una imprenta y utiliza las ganancias para financiar los proyectos de investi-gación
de la organización. Esta actividad puede conside-NESsTrarse no relacionada con la misión.
una OSC cuya misión social es ofrecer capacitación en carpintería y colocación laboral a consumidores de drogas rehabilitados, y que empieza a
de autofinanciamiento. Muchas veces las OSC
forma simultánea, a través de una actividad de
autofinanciamiento. La organización de salud
puede estar mejor posicionada para difundir los
hallazgos de su investigación al publicar sus propios materiales, y la organización de capaci-tación
laboral puede ser capaz de aplicar las utilidades
provenientes de las ventas de muebles para financiar otros programas de la organización o para
financiar sus gastos de operaciones centrales. En
cada uno de estos escenarios, los objetivos de las
actividades de autofinanciamiento de la OSC y la
relación de estas actividades con la misión principal de la organización, juegan un rol vital para
determinar su tratamiento legal, como lo ilustrará
esta guía.1.2 Propósito y contenidos de esta guía
muchas OSC chilenas han iniciado estrategias de
autofinanciamiento. Sin embargo, la mayoría de
ellas lo ha hecho con muy pocos conocimientos
prácticos, capital u otra forma de apoyo. La investigación de NESsT sobre el uso del auto-financiamiento entre OSC en Latinoamérica en general, y
en Chile en particular, demuestra que muchas de5NESsTellas no tienen la capacidad organiza-cional interna - habilidades y tiempo del personal, sistemas
adecuados de financiamiento, apoyo de interesados, planes de negocios - o no tienen el soporte
externo - financiamiento, apoyo consul-tivo,
ambiente legal y regulador favorable - para desarrollar actividades de autofinanciamiento. No
obstante, cuando tales organizaciones intentan
perseguir estrategias de autofinanciamiento, se
produce un fuerte grado de presión en su personal e indirectamente en sus otros programas y
misiones fundamentales. Si las OSC deciden perseguir actividades de autofinanciamiento, es
importante que lo hagan con adecuados niveles y
tipos de asistencia técnica y financiera y dentro de
un marco externo que lo haga posible.6La presión y las demandas que enfrentan las OSC
que desarrollan actividades de autofinancia-miento en Chile, muestran la necesidad de entender el
marco legal que las afecta. En este contexto, el
propósito de esta guía es abarcar las siguientes
1. Resumir las principales leyes, normas reguladoras y procedimientos que rigen el uso del autofinanciamiento por parte de las OSC en Chile. ElCapítulo 3 explica lo que dice la ley chilena
sobre el uso del autofinanciamiento y discute
las normas administrativas y tributarias que se
aplican a las OSC que desarrollan dichas actividades. También explica los procedi-mientos—
formularios que deben completarse y tasas que
deben pagarse—requeridos para iniciar y mantener tales actividades. El capítulo 3 no nos
de estas leyes y normas regula-doras, de tal
manera que las OSC chilenas puedan tener2
sobre una base global. El ICNL, en cooperación con otras organizaciones internacionales, nacionales, y locales, proporciona apoyo técnico para la creación y mejoramiento de leyes y sistemas regulatorios que permitan, incentiven y regulen el sector no lucrativo y noMarco Legal y Regulador de las
Capítulo 1una idea de dónde calzan dentro del sistema
legal y qué es lo que tienen que hacer si desean
embarcarse en las iniciativas de autofinanciamiento.
las OSC en Chile, evaluar sus efectos prácticos e
identificar áreas donde la ley puede ser mejorada. Esta guía identifica las fortalezas y debilida-des de las leyes chilenas—si ayudan u obstaculizan el uso del autofinanciamiento, si permiten
o no su uso transparente y si fomentan o no el
desarrollo del sector como un todo. La legislación es considerada dentro de un esquema de
tratamiento tributario que hace más fácil su
entendimiento y evaluación. Este esquema fue
desarrollado por primera vez por el
International Center for Not-for-Profit Law ICNL2, para examinar el tratamiento legal de
las actividades económicas y comerciales de las
OSC en países de Europa Central y del Este;
ahora, se ha convertido en una tipología aceptada por una amplia mayoría y usada para el
entendimiento y evaluación de los tratamientos
tributarios de tales actividades. El esquema del
ICNL es presentado en el Capítulo 2; la legislación chilena es analizada en el contexto del
marco del Capítulo 3; y los cinco criterios del
esquema son usados como una base para las
evaluaciones y recomen-daciones ofrecidas en
el Capítulo 4.1.3 Antecedentes y Metodología
en Latinoamérica. En 1999, NESsT empezó a conducir una investigación práctica sobre el autofinanciamiento de las OSC en Latinoamérica, parti-gubernamental, en países en el mundo. El ICNL mantiene un centro de documentación para leyes, normas regulatorias, materiales
de auto-regulación y otros documentos pertinentes; proporciona la
capacitación y educación respectivas; y desarrolla investigaciones
http://www.icnl.orgAbril 2002
de las OSC en Chilecularmente en Chile y Colombia, con el fin de
fueron:NESsT3. Efectos de la ley. ¿Cuál es el efecto de las actua-les normas reguladoras de las actividades de
autofinanciamiento sobre las OSC?• Valorar el uso de las actividades de autofinanciamiento entre las OSC en Latinoamérica. NESsT
completó casos prácticos, documentando logros
y obstáculos en las actividades de autofinanciamiento en 7 países latinoamericanos.4. Recomendaciones para la ley. ¿Cuáles son las• Examinar el actual marco legal para el autofinanciamiento de OSC en toda la región, particularmente en Chile y Colombia, incluyendo el
marco regulador y tributario vigentes a nivel
local y nacional que influye en estas actividades.NESsT contrató a Felipe Viveros, un destacado
abogado y académico del sector no guberna-mental en Chile y con una vasta experiencia en el análisis del marco legal chileno que gobierna a las
OSC, para adaptar y responder este cuestionario.
La investigación y sus resultados se basaron en su
propio conocimiento de la legislación chilena, así
como en consultas y entrevistas a una serie de
individuos e instituciones incluyendo a otros abogados expertos en las regulaciones del sector no
lucrativo, OSC, y otros profesionales especia-listas
en las regulaciones del sector y/o involucra-dos
en la formulación de cambios en la ley en relación con las regulaciones tributarias que afectan a
las OSC.• Difundir las lecciones de la investigación—al
esta guía, se basó en una metodología desarrollada por NESsT y elaborada para evaluar el
marco legal de las actividades de autofinanciamiento de las OSC en un país determinado.
NESsT usó un extenso cuestionario que incluye
grupos de preguntas en cuatro áreas principales:
1. Qué señala la ley. ¿Cuál es el actual tratamientolegal de las actividades de autofinanciamiento
2. Cómo es entendida la ley. ¿Son entendidas lasnormas reguladoras de las actividades de autofinanciamiento por las OSC?recomendaciones más importantes para analizar los actuales problemas de las normas reguladoras?NESsT y el Señor Viveros convocaron a un focus
group de 16 abogados y representantes de OSC
chilenas, para responder a una serie de preguntas
abiertas relacionadas con el uso del autofinanciamiento entre las OSC y el marco regulador que
gobierna este uso. Los participantes del focus
group estuvieron la mayor parte de tiempo en la
primera etapa de la discusión y muy poco en la
segunda, lo que no deja de ser interesante. Tal vez
el hecho que los invitados fueron elegidos sobre
la base de su experiencia global como OSC y no
específicamente sobre la base del conocimiento o
del uso del autofinanciamiento que tenían, pueda
explicar porqué estaban muy interesados en discutir el tema y no tan especialmente interesados
en la etapa relacionada con la legislación. Aún
así, esta discusión generó un gran debate respecto
de si una OSC debe o no debe usar actividades de7NESsT8autofinanciamiento como una forma de sustentabilidad financiera y, si así lo hacen, si debieran o
no ser tratadas como organizaciones con fines de
lucro. Esta discusión confirmó la necesidad esencial de la guía de pasar a ser una herramienta que
puede ser útil en clarificar el marco regulador
para actividades de autofinanciamiento en Chile e
introducir nuevas perspectivas desde dónde poder
enjuiciar y valorar este marco. La información del
cuestionario y del focus group fue recogida y preparada por el señor Viveros, para luego ser usada
por NESsT en la preparación de esta guía. NESsT
se basó en las investigaciones de casos prácticos,
como también en entrevistas con varias OSC que
usan actividades de autofinanciamiento para desarrollar ejemplos ilustrativos de cómo la legislación juega en la realidad. La guía fue revisada por
otros abogados del sector no lucrativo, así como
por representantes de OSC para mejorar su claridad y precisión.
autofinanciamiento de las OSC. Este esquema,
fue desarrollado por el International Center forMarco Legal y Regulador de las
de las OSC en ChileCapítulo 2NESsTPresentando un esquema para
evaluar el Marco Legal y ReguladorNot-for-Profit Law (ICNL)3 y NESsT lo ha ampliado y modificado para hacerlo más apropiado al
sistema legal chileno. La siguiente sección
presenta cuatro áreas principales, vitales
para entender la estructura legal del autofinanciamiento de las OSC, antes de evaluar
los datos específicos de Chile: 1) las características legales de las OSC, 2) la definición legal
de autofinanciamiento, 3) los criterios para permitir el autofinanciamiento y 4) la tributación de
las actividades de autofinanciamiento.
En sus textos, el ICNL usa el término “organizaciones sin fines de lucro” (OSFL) u “ONG,” que
se refiere a un subgrupo de la amplia clasificación
de “OSC”, el término usado por NESsT. Esta guía
usa el término “OSC,” excepto en partes donde se3
El marco total presentado en este capítulo fue adaptado, con la
debida autorización, de la presentación Cómo regular las actividades económicas de las Organizaciones Sin Fines de Lucro
(Regulating Economic Activities of Not-for-Profit rganizations)" que
fue preparado por primera vez por el ICNL para la Conferencia de
Regulación de la Sociedad Civil en Budapest, Hungría, en Mayo de
1996 (derechos de autor del ICNL, 1997), y del Manual de Buenas
Prácticas Relativas a las Organizaciones Sin Fines de Lucro
(Handbook on Good Practices Relating to Non-Governmental
Organizations), Apéndice I: Actividades económicas y tributación
(derechos de autor del ICNL, 2000).NESsTbasa específicamente en el esquema del ICNL
donde mantiene la terminología original. El
amplio espectro de organizaciones incluidas dentro del término “OSC” puede se homologado con
la regulación legal existente en Chile sobre corporaciones, fundaciones y otras organizaciones regidas por leyes especialesMarco Legal y Regulador de las
Capítulo 2OSFL no tienen prohibida la generación de
ingresos, estos ingresos no pueden ser distribuidos a particulares que puedan estar en una
posición de control sobre ellas a favor de
socios, funcionarios, directores, agentes, empleados, o cualquier otra parte relacionada.
2. Beneficio público como fin. Por definición, esta2.1 Características legales de las
organizaciones sin fines de lucro10clase de OSFL está organizada y opera, principalmente, para proporcionar un bien público.Estas características no dependen de la forma
Estas características destacan las principales difelegal propia de las OSFL, por lo que esta discurencias entre organizaciones con y sin fines de
sión se referirá a OSFL con diversas formas legalucro y en consecuencia, proporcionan un conles, que prestan un beneficio público y que mantexto para entender cómo las organizaciones sin
tienen el principio de la no-distribución.
fines de lucro (OSFL) se embarcan en actividades
de autofinanciamiento o comerciales. La discusión que viene a continuación, en este capítulo y
2.2 Definición legal
en el resto de la guía, se refiere a un sub-grupo de
de autofinanciamiento
las OSFL—aquéllas cuyos propósitos filantrópicos
tienen por finalidad promover el beneficio públiEn la actualidad existen muchos términos y defico. No existe una forma fija de determinar qué
niciones, legales y no legales, para describir activiconstituye el beneficio público y, de hecho, parte
dades que generan ingresos para las OSC (por
importante de los capítulos 3 y 4 se refieren a este
ejemplo, actividad comercial, actividad económitema en relación con las leyes chilenas. Es imporca, empresa sin fines de lucro, empresa social,
tante reconocer también que algunas OSFL, tales
negocio con fines sociales, ingresos gana-dos, acticomo aso-ciaciones de mutualidad de coleccionisvidad generadora de ingresos). El ICNL usa el tértas de estampillas o de jugado-res de ajedrez puemino “actividad económica” para referirse a la
den no perseguir estas metas. Estas organizacioactividad de autofinanciamiento y la define como
nes son todavía consideradas OSFL y en general,
se les aplican las mismas
[Las Organizaciones son consideradas
o de negocios perseguinormas reguladoras;
das regular-mente”, con
OSFL]
pero esta guía sólo se
la excepción de aquéllas
referirá a aquellas OSFL bienestar público y mantengan el
que han sido tradicionalque buscan el bene-ficio principio de la no distribución.
mente excluidas (es decir,
público. El ICNL hace la
la venta de entradas a
misma distinción entre las OSFL y en referencia
eventos culturales, honorarios de tuición en instiespecífica al beneficio público de éstas, el esquetuciones educacionales, y pagos hechos por los
ma regulador identifica dos hipótesis legales básipacientes en hospitales sin fines de lucro). Por
cas que distinguen a las OSFL de sus pares lucratiotra parte, NESsT usa el término “autofinanciavos:
miento” para referirse a las activida-des que le
generan ingresos a las OSC, incluyen-do a los seis
1. Limitación de no-distribución. Aún cuando lasAbril 2002
Capítulo 2Marco Legal y Regulador de las
de las OSC en Chiletipos de actividades descritos en el capítulo anterior.NESsTnanciamiento estaría relacionado con la misión
y no sería la principal actividad de la organización.Sin embargo, “autofinanciamiento” no es un término muy usado en Chile por lo que para efectos
2. Criterio del destino del ingreso. Contrario al cride claridad del lector, esta guía se referirá a “actiterio del propósito principal, el criterio del desvidades comerciales” como a la práctica que las
tino del ingreso en su forma más pura ignora
OSC adoptan para generar sus propios recursos.
la naturaleza económica o comercial de la actiMientras que este término incluye a las actividavidad en cuestión y se enfoca exclusivamente
des relacionadas y no-relacionadas con su misión
en los propósitos para los cuales se usan los
(como se dijo en la sección 1.1) y no distin-gue
ingresos producto de la actividad. Bajo este crientre actividades diri-gidas por OSC y por entiterio, una organización debe dedicar todas sus
dades con fines de lucro, estas diferencias serán el
ganancias a sus propósitos no lucrativos con el
fin de calificar como una
En este punto del análisis, la pregunta
de las leyes chilenas, en
OSFL. En consecuencia,
los capítulos 3 y 4.
no es si tales actividades debieran estar una organización que
exentas de impuestos, sino bajo qué cir- gasta un 99% de su tiempo en esfuerzos comercia2.3 Criterios para
cunstancias debieran, en todo caso,
les, que gasta el 1% de su
ser permitidas.
tiempo asumiendo activiel autofinanciadades de beneficio público
y que dedica todas sus ganancias a estas actividades, aún puede calificar como una OSFL.
hasta qué punto se les debiera permitir a las
puede desarrollar actividades económicas que llecomerciales sin perder su condición “sin fines de
ven adelante su misión (propósitos no lucrativos)
lucro”.4 En este punto del análisis la pregunta no
para la que se ha organizado. Pero, ¿qué justificaes si tales actividades debieran estar exentas de
las OSFL desarrollen actividades de autofinanciaser realizadas lícitamente.
miento? Existen dos buenas razones de política
pública para permitir a las OSFL desarrollar tales
Existen dos criterios típicos usados por la legislaactividades:
ción de los países, para determinar si las actividades económicas son “con fines de lucro” o son
a. El autofinanciamiento utiliza para el bienestar
“sin fines de lucro”:
de la comunidad, recursos que no son públicos.
Los ingresos provenientes de las actividades eco1. Criterio del propósito principal. La prueba del
nómicas constituyen la principal fuente de fondos
propósito principal entrega un modelo legal
para las OSFL (particularmente en países en tranpara regular el autofinanciamiento de las
sición, donde hay una ausencia de capital privado
OSFL. No prohíbe las actividades de autofinany de tradición filantrópica), lo que les permite
ciamiento sino más bien, enfatiza que la OSFL
realizar el trabajo de dar bienestar a la comuniestá establecida y opera fundamentalmente
dad con menor dependencia del apoyo gubernapara fines no lucrativos y no para la ganancia
mental y de donaciones de caridad.
personal. Este criterio nos indica que el autofi4
"Cómo regular las actividades económicas de las Organizaciones
Sin Fines de Lucro" (Regulating Economic Activities of Not-for-Profit
Organizations) (derechos de autor del ICNL, 1997).11NESsT12Marco Legal y regulatorio de las
Capítulo 2de estas actividades sin perjuicio de cómo se
b. El autofinanciamiento cumple con los objetivos
usen esos ingresos.
del beneficio público. Ciertas actividades económicas y comerciales cumplen directamente objetivos de brindar bienestar a la comunidad. Por
2. Destino del impuesto a las ganancias. Una polítiejemplo, aún cuando la venta de un libro sobre
ca de “destino del impuesto a las ganancias”,
téc-nicas de enseñanza vendido por una organizaexime del pago de impuestos a las ganan-cias, a
ción educacional es una actividad económica, la
las actividades económicas que son usadas para
distribución de éste sirve directamente para el
objetivo del beneficio público de promover la
educación. Privar a las OSFL de usar tales medios
tipo de actividad económica, pero es gravada
sobre todas las ganancias
Privar a las OSFL de usar tales
que no sean destinadas para
podría directamente perjullevar adelante los fines de
medios comerciales y económicos
dicar su capacidad para
beneficio público. El destipara alcanzar sus metas, podría percumplir con los objetivos de
no del impuesto a las
judicar directamente su capacidad
ganancias no debe confunpara cumplir con sus objetivos de
dirse con el criterio del destino a las ganancias. Este
criterio es usado para esta2.4 Tributación sobre
pueden desarrollar actividaactividades de
des económicas sin compro-meter la condición
legal de OSC sin fines de lucro, siempre y
cuando las ganancias sean destinadas a la
Mientras el tratamiento legal del autofinanciamisión. Por otro lado, el destino del impuesto a
miento de las OSC varía de país en país depenlas ganancias se enfoca solamente hacia el
extremos (es decir, prohibir completamente las
actividades económicas o permitir que actividades
3. Fuente del impuesto a las ganancias. Una polítino relacionadas con la misión pasen a ser la activica de “fuente del impuesto a las ganancias”
dad principal de la organi-zación). Más allá de
tiene su enfoque en la fuente de la ganancia,
esta decisión, el tema de fondo es el tratamiento
otor-gando una exención tributaria sólo cuantributario de tales actividades. Los estados
do la ganancia es producto de actividahan empleado cuatro enfoques de
des que están relacionadas con los
forma individual o combinados,
fines de beneficio público de la
para determinar el tratamiento triorganización. Bajo este enfoque,
butario de las actividades de autola orga-nización es gravada por
financiamien-to de la OSC:
todas las ganancias generadas por
actividades no relacionadas con la
1. Impuesto general. Una política
misión, aún si la ganancia es inverde “impuesto general” grava los
tida para apoyar actividades relacioingresos que son producto de
nadas con la misión.
todas las actividades económicas,
sin perjuicio de la fuente o destino del ingreso.
Bajo este enfoque, la organización no está limiautomático” hace una distinción rígida, basada
tada por nivel o tipo de actividad pero es gravaen un criterio pre-establecido para determinar
da por todas las ganancias generadas a travésAbril 2002
de las OSC en Chilela diferencia entre las actividades económicas
basado en la cantidad de ganancias.
ganancias netas provenientes de la actividad económica estén exentas de impuesto bajo un tope
específico y aplicar un criterio automático de relación con la misión para determinar si la ga-nancia
neta que está por sobre ese tope debiera ser gravada.NESsTlas ganancias”, donde las ganancias generadas por
actividades comerciales relacio-nadas con la
misión están exentas del pago de impuestos.
definiendo diferentes objetivos de política pública. El ICNL aplica cinco criterios para guiar sobre
las implicancias prácticas de cada enfoque:a. Simplicidad o comple-jidad de la administración. La tributación general de toda la actividad
económica es el enfoque más simple de administrar, ya que una vez que se definen las actividades
económicas, las OSFL son tratadas de la misma
Como será discutido en el siguiente capítulo,
manera que las organizaciones lucrati-vas. La
Chile cobra impuestos a las OSC con ingresos
regla del “destino de las ganancias” es un poco
sobre todas sus actividades comerciales siguiendo
más compleja de administrar, siendo la principal
la línea del “impuesto general”, presentado más
dificultad la de establecer y cumplir los criterios
arriba. Aún así, las OSC
de lo que constituye un
Los estados han empleado cuatro
que son consideradas de
gasto para fo-mentar los
enfoques, en forma individual o
beneficencia, ya que ayuobjetivos de beneficio
dan a alivianar la pobrepúblico. Un criterio de
combinados, para determinar el
za, pueden postular a una tratamiento tributario de las actividades “relación con la misión”
total exención del
de autofinanciamiento de la OSC.
impuesto a sus ingresos,
aplicar porque es difícil
autorización que da el
especificar la relación
Presidente de la República. Sólo las OSC que
necesaria entre la actividad económica y los objecumplen con el criterio de ser instituciones de
tivos del beneficio público.
beneficencia – lo que generalmente no incluye a
aquellas instituciones enfocadas a la prestación de
servicios o promoción de la salud, educación, culSuponiendo que las tasas de impuestos son iguatura, derechos humanos o medioambiente-- son
consideradas para esta exención. Esto representa
una forma de “impuesto automático” ya que el
resultado final es categorizar a las OSC en las que
son o no de beneficencia. Esta catego-rización, sin
las OSFL a tributación. Sin embargo, empíricaembargo, está basada en una serie de criterios no
mente no está claro qué cantidad de impuestos
claramente conocidos por el público, si no que es
en efecto sería recolectado ya que el nivel de la
realizada internamente en el Minis-terio de
actividad comercial de las OSFL sería presumibleHacienda, como lo discutiremos en la sección
3.4.1. Una vez que una organización es catalogada
(porque la tributación proporciona un incentivo
como de beneficencia, su tratamiento tributario
está determinado por el “destino del impuesto a
comerciales).13NESsTEn su forma más pura, la regla del “destino de las
cual sea la fuente, están exentas de impuestos si
se aplican al desarrollo de objetivos del benefi-cio
exentas de impuestos bajo la regla del “destino de
de la base imponible, pero probablemen-te
menos que el criterio del “destino de las ganancias” porque otorga beneficios tributarios sólo
para las actividades relacionadas con la misión.
También tiene el beneficio adicional de poder
canalizar la actividad económica de la OSFL hacia
áreas específicas que producen beneficio público.14c. Efectos sobre el sector comercial. El enfoque
del impuesto general a las ganancias de las OSFL
con actividades económicas, es más favorable para
el sector comercial, ya que no existe posibilidad
de competencia “injusta” o perjudicial (es decir,
las OSFL no reciben tratamiento tributario preferencial comparado con sus pares lucrativos). La
regla del “destino de las ganancias” en su for-ma
más pura, no hace nada para prevenir quejas por
competencia injusta, ya que la naturaleza del uso
de las ganancias puede dar a las OSFL una ventaja tributaria que sus pares lucrativos no comparten. Naturalmente, un límite sobre este beneficio
reduce la ventaja comparativa de las OSFL. El criterio de “la relación con la misión”, minimiza la
competencia injusta al incentivar a las OSFL a
enfocarse en actividades que produzcan un beneficio público y al aplicar el tratamiento tributario
estándar usado para las empresas lucra-tivas, cuando las actividades de las OSFL son desa-rrolladas
sólo para obtener utilidades. La dificul-tad para
implementar la regla de “la relación con la
misión”, radica en establecer cuáles actividades
económicas promueven el beneficio público yMarco Legal y regulatorio de las
Capítulo 2cuáles no (o cuáles no lo promueven lo suficiente).
OSFL que se dedican al beneficio público, y si no
son elegibles para optar a subsidios estatales, no
se les debería pedir que transfieran fondos al estado (de la misma forma que las empresas lucrativas). La tributación general de todas las ganancias
de las OSFL provenientes de activida-des económicas, elimina el incentivo para desarrollar actividades generadoras de ingresos y de beneficio
público, siendo más desfavorable para el sector
no lucrativo. Los que promueven a las OSFL, alegan que tales impuestos debieran estar en una
tasa preferencial inferior a los impuestos de las
empresas lucrativas.
virtualmente exenta de impuestos, si se canaliza
de la “relación con la misión” es menos favo-rable
para las OSFL ya que las actividades que son desarrolladas sólo para obtener ganancias no go-zan
proporciona significativos beneficios tributa-rios a
las OSFL particularmente cuando se enfo-can
hacia actividades asociadas a objetivos de beneficio público. Además, canaliza las actividades económicas de la OSFL hacia direccio-nes más beneficiosas en términos sociales que el criterio del
ya que existen reglas uniformes para las OSFL yAbril 2002
de las OSC en Chileorganizaciones lucrativas similares. La regla del
“política” puede ser administrativamente difícil.
Así mismo, este enfoque crea un mayor potencial
de abuso por parte de personas inescrupulosas
que buscan usar a las OSFL como vehículos para
la evasión de impuestos. El criterio de la “relación
con los objetivos” presenta cierta dificultad cuando se aplica, ya que no es fácil la obtención de la
definición y aplicación precisa de este concepto,
tendiendo a funcionar mejor cuando es elaborado en el tiempo, a través de la práctica administrativa. Por otra parte, el enfoque de la “relación
con los objetivos” es el que, probable-mente, mantendrá a las OSFL más enfocadas hacia actividades económicas que también beneficien al público.
las OSC; en el Capítulo 2 establecimos una tipología analítica para evaluar el marco legal que
rige dichas actividades. En el Capítulo 3 discutiremos las leyes y normas reguladoras chilenas que
son pertinentes en materia de actividades comerciales de las OSC. Finalmente, en el Capítulo 4 se
evaluará la legislación chilena existente usando la
tipología presentada en el Capítulo 2.NESsT15NESsT16Marco Legal y regulatorio de las
CapĂ­tulo 2Marco Legal y Regulador de las
de las OSC en ChileCapítulo 3NESsTMarco Legal y Regulador ChilenoEn general, el marco legal chileno regula las actividades comerciales de las OSC de la misma forma
en que trata las actividades comerciales desarrolladas por las entidades lucrativas. Se tributan los mismos impuestos, a las mismas tasas y se les solicita a
ambas la presentación de los mismos informes.
Existe sin embargo, una importante excepción a
este tratamiento general: las OSC pueden solicitar
a la Presidencia de la República ser consideradas
como instituciones de beneficencia, un status que
otorga una exención del impuesto a la renta. Esta
exención representa un beneficio significativo en
el área específica del impuesto a la renta, pero no
se extiende a otras áreas de actuación y efectos tributarios en las organizaciones. Además, los beneficios están, por definición, limitados a instituciones
de beneficencia, por lo que a las organizaciones
involucradas en las áreas de salud, educación, cultura, derechos humanos, o medioambiente, en
general no se les otorga esta clasificación favorable. En este sentido, aún cuando el sistema legal
chileno promueve algunas OSC a través de tratamientos tributarios especiales aunque limitados, no
extiende este beneficio para apoyar el desarrollo
general de la sociedad civil.3.1 Normas reguladoras generales
Las OSC están regidas en Chile por los artículos
545 al 564 contenidos en el Libro I, Título
XXXIII del Código Civil. El Código Civil fue promulgado en 1855 y modificado específica-mente
con respecto a la capacidad patrimonial de las
organizaciones sin fines de lucro, ahora consideradas OSC, en 1931 y 1943. Vale la pena notarMarco Legal y Regulador de las
de las OSC en ChileNESsTAbril 2002
Capítulo 3que el Libro I, Título XXXIII del Código Civil, no
sorias superiores. Una OSC puede, entre otras
se refiere a “organizaciones de la sociedad civil”
cosas, operar judicial o extrajudicial-mente, realisino que a “Personas Jurídicas”. Este término
zar actos, y ejecutar contratos mercantiles, laboraincluye en principio, tanto a las entidades sin
les y administrativos. Las disposiciones del Libro I,
fines de lucro como a las con fines de lucro, pero
Título XXXIII del Código Civil que tratan especíel Título XXXIII sólo regula a las entidades sin
ficamente a las OSC, están complementadas y desfines de lucro. Estas entidades, pueden estar orgaarrolladas en detalle por el Decreto Supremo 110
nizadas ya sea como corporaciones o fundaciones,
de 1979 que contiene normas reguladoras para
siendo la principal diferencia entre estas dos figuotorgar perso-nalidad jurídica a corporaciones y
ras legales, es que las corporaciones están formafundaciones.
das como asociaciones de personas, mientras que
las fundaciones están formadas por recursos
En general, el marco legal chileno regula 3.2 Modificaciones
financie-ros o materiales
las actividades comerciales de las OSC
pendientes a la
de uno o más fundadoley actual
res.5con las actividades comerciales
desarrolladas por las entidades lucrativas18Las normas reguladoras
contenidas en el Código
Civil tratan aspectos generales de tales organizaciones. Estas incluyen entre otras materias, la
forma en que las organizaciones están organizadas, su administración y bienes, la responsabilidad
de los socios o miembros, supervisión gubernamental, los estatutos y su modificación, y la disolución y sus efectos. Normas reguladoras comerciales, tributarias, laborales, de salud, de desarrollo
urbano y otras normas reguladoras específicas
que pueden ser aplicables a las OSC, están cubiertas por varias leyes que no hacen distinción entre
los sujetos jurídicos de la norma reguladora. En
otras palabras, tales normas no tienen cláusulas
separadas que definan un tratamiento diferente
para las OSC. Más bien, estas normas se aplican
generalmente a las OSC igual a como se aplican a
las entidades lucrativas, es decir, sobre la base de
sus acciones o situacio-nes como empleadores,
contribuyentes, sujetos económicos, etc.
Una OSC con status jurídico puede realizar todo
tipo de actos jurídicos. No existen restricciones ni
límites a la cláusula de los estatutos que autoriza
al Directorio a representar y administrar a la OSC
con plenas facultades, sin perjuicio de la existencia de una Asamblea General con facultades deci5
La normativa específica sobre corporaciones y fundaciones, se
encuentra en el Título XXXIII del Libro I del Código Civil y el Decreto
Supremo N° 110 del Ministerio de Justicia (1979).En años recientes, particularmente desde el
comienzo del gobierno del Presidente Ricardo
Lagos en el año 2000, el discurso público ha evolucionado, enfatizando la necesidad de un marco
legal más apropiado para regular la operación y
desarrollo de las OSC. El Presidente Lagos inició
este diálogo con un compromiso especial para
apoyar a las OSC durante su campaña presidencial de 1999. En el curso del año 2000, las responsabilidades políticas para fortalecer la sociedad
civil y las organizaciones del sector civil fueron
fijadas por orden del Presidente en la División de
Organizaciones Sociales (DOS), dependiente del
Ministerio de la Secretaría de Gobierno (previamente había operado en el Ministerio de
Planificación y Desarrollo).
Varias iniciativas han avanzado en este esfuerzo.
En el año 2000, el Presidente de la República invitó a diversos representes de OSC a participar en
el Consejo Ciudadano para el Fortalecimiento de
la Sociedad Civil, el que luego de reunirse por
varios meses elaboró un informe final con propuestas para el Presidente. El Presidente Lagos
respondió con un Plan para el Fortalecimiento de
la Sociedad Civil, un conjunto de Instrucciones
Presidenciales sobre Participación Ciudadana, y
más recientemente, un Programa para el Fortale-Abril 2002
Capítulo 3Marco Legal y Regulador de las
de las OSC en ChileNESsTEn general, las OSC pueden perseguir su misión
“por todos los medios disponi-bles”.6 En relación
con los bienes, éstas tienen la misma amplia capacidad: “Las fundaciones y corporacio-nes pueden
adquirir bienes de cualquier clase a cualquier título”.7 Las OSC pueden perseguir actividades
comerciales en la medida en que no sean actividades principales, sino más bien que sean operaciones incidentales o complementarias que apoyen la
realización de su misión. Sin embargo, no existen
definiciones estrictas para determinar si las actividades comerciales de la OSC son desarrolladas a
La División de Organizacio-nes Sociales ha convoniveles bajos aceptables; el
cado a una serie de concurMinisterio de Justicia fiscasos públicos para implemen- Recientemente el discurso público
liza a las OSC en materias
tar los compromisos del
ha enfatizado la necesidad de un
generales y tiene la libertad
Estado hacia el sector de la
marco legal más apropiado para
de actuar de acuerdo a su
sociedad civil. Un ejemplo
regular la operación y desarrollo
criterio como se discute en
de esa línea de acción es el
la sección 3.6. Cuando una
diagnóstico y crítica hacia la
OSC se compromete en actilegislación aplicable a las
vidades comerciales, las utilidades excedentes que
OSC, el que incluye propuestas para modificar las
se generan deben desti-narse a los objetivos de la
leyes y normas reguladoras. Si bien estos esfuerzos
organización, tal y como están descritos en sus estareflejan un compromiso del gobierno hacia la
tutos, no debien-do ninguna actividad comercial
sociedad civil en general, ha habido poca discualterar el propó-sito moral, ideal o social de la OSC
sión sobre las actividades comerciales de las OSC
(esto es un ejemplo del criterio del “destino de las
o las normas reguladoras que las rigen.
ganancias”).
3.3 Actividades comerciales y OSC
cimiento de las Alianzas entre la Sociedad Civil y
el Estado. Este último progra-ma está concebido
como un acuerdo modelo entre el gobierno chileno y el Banco Interamericano de Desarrollo.
Contempla un substancial “préstamo de innovación” para iniciar investigaciones y concretar
acciones diseñadas para apoyar a las OSC en áreas
tales como marcos legales adecuados, políticas de
fomento, necesidades de capacitación, percepciones de su rol en la sociedad chilena y voluntariado.3.4 Impuestos sobre actividades
El Código Civil no contiene disposiciones especiales sobre actividades econócomerciales
Las OSC pueden perseguir actividamicas o comerciales de las
OSC. En principio, son apli- des comerciales en la medida en que Al igual que a las entidades
cables las reglas generales
no sean actividades principales, sino lucrativas, a las OSC que
del derecho privado; esto es, más bien que sean operaciones inci- desarrollan actividades
que las OSC en su calidad
comerciales se les exige el
dentales o complementarias, que
de personas jurídicas de
pago de varios impuestos
derecho privado, están suje- apoyen la realización de su misión.
relacionados con sus negotas a las disposiciones comucios enumerados en esta
nes que rigen las actividades
sección.8
comerciales de cualquier persona entendida
como sujeto de derecho. Esto significa que la ley
3.4.1 Impuesto sobre las rentas
no restringe específicamente, pero tampoco promueve las actuaciones comerciales que las OSC
El artículo 2(1) de la Ley del Impuesto a la Renta
pueden emprender.
dispone que “renta” se entiende como “ingresos
que constituyen utilidades o beneficios que brinda una cosa o una actividad y todos los beneficios,
Decreto Supremo N° 110, artículo 6, párrafo 2 de las Normas
Reguladoras para Personas Jurídicas (1979).7
Artículo 556 del Código Civil.19NESsTutilidades e incrementos de patrimo-nio de cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación”. Lo que determina si un impuesto debe
pagarse es la generación de “renta”, que en términos legales corresponde ampliamente a las ganancias que surjan a raíz de cualquier profe-sión,
comercio o actividad.
La misma Ley de la Renta dispone que los contribuyentes, son cualesquiera personas residentes en
Chile, ya sea personas naturales o jurídicas incluyendo comunidades y sociedades de hecho, los
que pagan impuestos sobre sus ganancias de cualquier origen, ya sea que la fuente de ingresos esté
ubicada dentro o fuera del país. Las personas no
residentes en Chile pagarán impuestos sobre sus
ganancias originadas dentro del país.9
La estructura del Impuesto a la Renta en Chile es
doble:201. Categoría de impuesto, tiene una tasa fija y se
divide en:a. Impuesto de Primera Categoría; grava las rentas
(ingresos – gastos = utilidad) provenientes del
capital (bienes inmuebles, intereses y rentas de las
empresas) y es determinado sobre la base de contabilidad. Bajo la reforma de la ley 19.750, la tasa
de impuesto subirá gradualmente durante un
período de transición hasta el año 2004, momento a partir del cual se aplicará una tasa definitiva
del 17%.10
b. Impuesto de Segunda Categoría; grava las
ganancias provenientes del trabajo (empleo, profesiones lucrativas, y otras actividades donde predomina el esfuerzo personal, como también sociedades de profesionales que eligen este sistema).
Su tasa es un 10%, pero este impuesto no es apli8
Para una información completa sobre éstos, incluyendo los textos
actuales de las leyes pertinentes, consulte http://www.sii.cl, que es la
página web del Servicio de Impuestos Internos. (SII)
Artículos 3, 5 y 6 de la Ley de Impuesto a la Renta.
La tasa del impuesto de primera categoría era de un 15% en el año
2001 y está establecido que aumente en un 0.5% anualmente hasta
que llegue a un 17% en el año 2004. Cuando se hace referencia alMarco Legal y Regulador de las
Capítulo 3cable a las OSC.
2. Impuesto Global Complementario, es un impues-to personal que grava todas las rentas recibidas
por el contribuyente que se generen a raíz de
cualquier fuente de actividad dentro del territorio chileno (retiros o utilidades de empresas,
rentas, intereses, indemnizaciones por trabajo
dependiente o independiente). Su tasa es progresiva y varía según tramos entre el 0% sobre
rentas mensuales de 13.5 UTM (unidades tributarias mensuales) o menos, y un 40% sobre
rentas superiores a 150 UTM. Existen categorías intermedias susceptibles de impuestos en
una forma similar.11 Este impues-to se aplica
sólo a las personas naturales y no afecta a las
Como norma general, tanto las entidades con
fines de lucro como las sin fines de lucro que desarrollen actividades comerciales, deben pagar el
impuesto a la renta de Primera categoría. Este es
un impuesto anual que debe pagarse por cualquier ingreso (utilidad) generado por la organización; en el mes de Abril de cada año se declaran
las utilidades obtenidas durante el año calendario
inmediatamente anterior y tiene una tasa del 17
% (ir a pie de página n°10). Los contribuyentes
deben hacer mensualmente los PPM (pagos provisionales mensuales) sobre sus ingresos brutos
mensuales, a cuenta de los impuestos anuales. Si
la suma de los PPM (en Abril del año siguiente)
excede el impuesto final, se devuelve la diferencia; si la suma es inferior, hay que pagar la diferencia. Los PPM se calculan sobre los ingresos del
mes con una tasa variable que se determina y ajusta para cada año en base a la relación entre la
suma de los PPM con el im-puesto anual determinado. Esto significa que si los PPM exceden el
impuesto determinado, la tasa se disminuye porimpuesto de primera categoría, esta guía usa la tasa del 17% aún
cuando esta tasa no estará vigente sino hasta la fecha indicada.
Las tasas descritas fueron establecidas por la Ley N° 19.753 (Diario
Oficial, 28 de septiembre de 2001), que redujo el impuesto a la renta
aplicable a las personas naturales. Como se verá en el texto, esta
rebaja se aplica al impuesto de segunda categoría y al impuesto global complementario. Sin embargo, las nuevas tasas entrarán en vigor
por completo a partir del año calendario 2004.Abril 2002
de las OSC en Chilecentualmente; si son menores, la tasa se incrementa para su aplicación en el período siguiente
y si hay pérdidas, no se pagan (la idea es que la
suma de los PPM sea equilibra-da con respecto al
impuesto). Muchas OSC desarrollan actividades
comerciales a niveles bajos, por lo tanto hacen los
pagos provisionales mensuales a lo largo del año y
luego deducen todo o una parte de estos pagos,
en abril del año siguiente.
El impuesto de primera categoría pagado por una
entidad lucrativa, es generalmente considerado
un crédito tributario en favor de las personas
naturales contribuyentes—tales como dueños,
socios, o accionistas—que están obligados a pagar
el impuesto complementario.
Como por definición legal las OSC no tienen
socios en el sentido comercial, los pagos de
impuestos o los PPM, no dan derecho al crédito
fiscal. Esto proporciona un beneficio tributario
substancial a los inversionistas de entidades lucrativas quienes no se ven afectados en Chile por
una “doble tributación” sobre sus ganancias,
como sí lo serían en muchos otros países; esto no
es así con las OSC, quienes deben pagar el
impuesto uniforme del 17 %.
Aunque a la mayoría de las OSC se les exige el
pago del impuesto de primera categoría sobre las
rentas generadas por actividades comerciales,
algunas OSC son susceptibles de una exención de
este impuesto. El artículo 40(4) de la Ley de la
Renta dispone una exención del impuesto de primera categoría para aquellas instituciones de
beneficencia reconocidas como tal por el
Presidente de la República y sólo cuando sus actividades comerciales tengan relación con su
misión; es decir, y según la ley, este beneficio se
aplica sólo a instituciones sin fines de lucro cuyo
principal objetivo, de acuerdo a sus estatutos, sea
proporcionar ayuda material o de otro tipo a personas de escasos recursos.
Las OSC susceptibles de esta exención puedenNESsTsolicitarla en forma gratuita al Ministerio de
Hacienda quien emite un decreto especial publicándolo en el Diario Oficial; deben presentar sus
estatutos legales con los que deben expresamente
demostrar que sus objetivos son brindar “beneficencia”, en ayuda material o de otro tipo, a personas de escasos recursos; deben además presentar
sus balances y documentos contables más recientes e informar cuál de sus actividades es la que
está produciendo o se pretende que produzca en
el futuro, los ingresos relacionados con esta exención. Una vez que la organización ha obtenido
este beneficio, debe continuar enviando mensualmente las declaraciones de renta y los pagos mensuales del IVA, como lo discutiremos más abajo en
la sección 3.4.2.
Aún cuando este reconocimiento es entendido
como una facultad del Presidente de la República
y si bien no existen criterios fijos para clasificar a
las OSC, es el Servicio de Impuestos Internos (SIIdependiente del Ministerio de Hacienda) quien
determina qué organizaciones reciben esta exención (una vez que recibe los antecedentes enviados por el propio Ministerio de Hacienda), ya
que posee la atribución legal de “interpretar las
leyes tributarias” y de aplicar los juicios respectivos; se basa en criterios establecidos internamente
y que no están disponibles para el escrutinio
público. Generalmente, el sistema tiende a excluir
a las OSC de base comunitaria o a las que trabajan en áreas tales como la salud, educación, cultura, derechos humanos o medioambiente, sin perjuicio que el Ministerio de Hacienda puede considerar a algunas de ellas como instituciones de
beneficencia, si sirven a comunidades de escasos
En resumen, las OSC que desarrollan actividades
comerciales son tratadas en principio como si fueran entidades lucrativas. La Ley del Impuesto a la
Renta trata a todas las entidades comprometi-das
con actividades comerciales como contribu-yentes,
y cualquier organización que busca una exención
debe demostrar su status especial como institu-21NESsTción de beneficencia al Ministerio de Hacienda,
como se explicó anteriormente. Mien-tras es posible para algunas OSC obtener exencio-nes en
conformidad con la ley, con frecuencia las prácticas actuales limitan el otorgamiento de éstas a
organizaciones que sí lo merecen, así como también a ciertas organizaciones—incluyendo aquéllas que trabajan en cultura, derechos humanos y
Caja 3a. LISTA PARCIAL DE INSTITUCIONES EXENTAS
DE IMPUESTOSLa siguiente es una lista parcial de OSC reconocidas por
el Presidente de la República, en conformidad con el
artículo 40 (4) de la Ley de la Renta, y exentas del pago
de impuestos sobre ganancias generadas por actividades
22Fundación San José de La Dehesa
Fundación Doctor Alfredo Gantz Mann
Fundación Instituto Chileno de Medicina Reproductiva
Corporación para el Desarrollo Integral de la Octava
• Corporación Demos una Oportunidad al Menor
• Corporación CEAFIT
• Fundación Techo para Cristo
• Fundación Gente para un Amor Nuevo
• Congregación Religiosa Purísimo Corazón de María
• Fundación Paicabí
• Corporación Obispo Enrique Alvear Urrutia
• Fundación de Desarrollo Social INVICA
• Fundación para la Promoción y Desarrollo de la Mujer
(PRODEMU)
• Fundación Hogar de Ancianos de la Santa Cruz
• Fundación Metropolitana Central de Desarrollo Social y
SaludMarco Legal y Regulador de las
Capítulo 3medioambiente—las que también están impedidas de solicitar dicha exención.
Otro impuesto importante en Chile es el impuesto al valor agregado (IVA), impuesto mensual del
18% y que grava las ventas y servicios. “Valor Agregado” se refiere al mayor valor sumado a un ítem
en cada etapa de su proceso de producción o
comercialización y que se determina de la siguiente manera: se debe sumar el IVA cargado en
todas las boletas y facturas por las ventas efectuadas y por los servicios prestados (débito fiscal); de
este resultado se descuenta la suma del IVA cargado en las facturas recibidas de los proveedo-res
(crédito fiscal). Por lo tanto, el impuesto a pagar
es la diferencia entre el débito fiscal y el crédito
Además de las ventas y servicios, los ítemes sujetos
al IVA incluyen a la importaciones y exportaciones, aportes de sociedades, asignaciones, retiros
de dineros o mercaderías y todo otro bien relacionado con la línea de negocio como se describe en
el artículo 8 de la Ley del IVA (Decreto Ley 825
de 1974). El vendedor o prestador de servicios
cobra y retiene el IVA a sus consumidores y luego
hace pagos mensuales a la Tesorería. El IVA está
incluido en los precios de los bienes, por lo tanto,
si un bien que se vende en 1.000 pesos chilenos,
cuyo IVA es de 180 pesos chilenos, el vendedor
estará en la obligación de entregar esta cantidad a
la Tesorería Fiscal.
Los contribuyentes responsables de este impuesto
incluyen a todo aquel que tenga el status de “vendedor habitual” o “prestador de servicios ya sea
habitual o no “. Una OSC que pretende abrir una
línea de actividad comercial de cualquier tipo,
debe necesariamente ser considerada como contribuyente del IVA. Vale la pena destacar que las
instituciones de beneficencia que pueden solicitar
al Presidente de la República la exención de
impuestos sobre las rentas generadas por sus acti-Abril 2002
de las OSC en ChileNESsTvidades comerciales, no tienen la posibilidad de
obtener una exención del IVA cuando están comprando bienes que no están relacionados con esas
actividades comerciales. Por ejemplo, un comedor
de beneficencia debe pagar IVA sobre la comida
que compra y que luego entrega gratis a sus beneficiarios.Con excepción a las exenciones señaladas más
arriba, todas las entidades—con o sin fines de
lucro—y comprometidas en actividades comerciales similares, recargan el IVA sobre sus ventas y
entregan estos ingresos a la Tesorería. Al mismo
tiempo, todas las entidades pueden recuperar el
IVA que han pagado sobre compras relacionadas
Existen unas pocas exenciones especiales del IVA
con los productos que venden, acreditando sus
que se aplican a ciertos pagos y servicios que puefacturas. Por ejemplo, una organización o negoden estar relacionados con la misión o actividad
cio que compra 10.000 pesos chilenos en madera
de la OSC. Estas exencio-nes están enumeradas
como materia prima, pagará el IVA (18%) o 1.800
en el Decreto Ley 825, artícu-los 12 y 13, y se aplipesos chilenos, incluido en el precio de su comcan, entre otras cosas, a la ven-ta de entradas a
pra. Si vende los muebles que fabrica con esta
eventos artísticos, científicos o culturales auspiciamateria prima a 15.000 pesos chilenos, el 18% de
dos por el Ministerio de Educación y a la venta de
esta cantidad (2.700 pesos chilenos) representa el
entradas para eventos deportivos (en rigor en el
IVA que debe ser pagado a la Tesorería. Sin
caso de los eventos culturales, se debe solicitar la
embargo, de los 2.700 pesos chilenos que debe
autorización para la exención del IVA) y también,
pagar a la Tesorería, la entidad puede recuperar
a la venta de entradas para obras a beneficio del
por completo los 1.800 pesos chilenos que pagó
Cuerpo de Bomberos, la Cruz Roja, El Comité
por concepto del IVA cuando compró la materia
Nacional de Jardines Infantiles, CEMA-CHILE, e
prima. De esta manera, la entidad es gravada solo
instituciones de beneficencia con personalidad
en un 18% (en este caso, 900 pesos chilenos)
jurídica.12 De manera similar, la exención del IVA
sobre el valor que agregó al precio de la materia
se aplica a los concesionarios de estaciones de
prima (En este caso, fue agregado un valor de
radio y canales de televi5.000 pesos chilenos: la
sión sobre ingresos recibiorganización compró la
dos dentro de su giro,
materia prima en 10.000
de actividad comercial de cualquier
excepto por publicidad de tipo, debe necesariamente ser conside- pesos chilenos y vendió los
productos terminados en
rada un contribuyente de IVA.
15.000 pesos chile-nos).
Las exenciones también
Dado que esta cantidad se
se extienden a los establecimientos educacionales,
incluye en el precio del bien, el impuesto se trassobre los ingresos recibidos por sus actividades
pasa al consu-midor. Con respecto al IVA, se apli13
docentes. Aquí cabe destacar que los cursos o
ca un trata-miento uniforme tanto a las OSC
actividades de capacitación que ofrecen las OSC,
como a las entidades lucrativas.
caen dentro de esta categoría, por lo que quedan
exentos del pago del IVA.
3.4.3 Otros impuestos
Los hospitales de propiedad y administrados por
el Estado o por universidades reconocidas por el
Estado, están exentos pero las unidades de cuidado de la salud pertenecientes a OSC están sujetas
al IVA.12
Artículo 12(e)(1), Ley del IVA (Decreto Ley 825 de 1974).Existen varios otros impuestos aplicables a las
OSC que desarrollan actividades comerciales,
1. Impuesto a las herencias, asignaciones y dona-13
Artículo 13(1) y 13(4), Ley del IVA (Decreto Ley 825 de 1974).23NESsTciones. Dice relación con el hecho que las OSCse están beneficiando con legados o reci-biendo donaciones en dinero o bienes en cantidades importantes. El artículo 18 de la Ley N°
16.271 dispone que se aplique una exen-ción
de este impuesto a organizaciones cuyo único
propósito es la beneficencia, la divulga-ción de
instrucción, o el progreso de la ciencia en el
país. El Presidente de la República también
puede declarar una exención para una OSC
dedicada exclusivamente a un propósito de
2. Patente municipal. Cualquier entidad—con o24sin fines de lucro—debe solicitar un permiso
municipal y pagar la respectiva tasa con el fin
de recibir autorización legal para desarrollar
una actividad comercial, en el territorio de una
comuna. La tramitación de estos permisos es
generalmente expedita, con tasas respectivas
relativamente bajas (aún cuando los costos pueden ser significativos para una OSC de capitales
reducidos). No existe una tasa fija, por lo que
la municipalidad donde está ubica-da la actividad comercial tiene la facultad de determinar
esta cantidad dentro de ciertos parámetros
legales fijados en la Ley de rentas Municipales.
Las OSC están exentas de pagar la tasa de la
patente municipal en conformidad con el artículo 27 de la Ley de Rentas Municipales, pero
en la práctica muchas OSC sí lo hacen, lo que
sugiere que esta disposición no es ampliamente conocida dentro del sector. Esta exención se aplica a organizaciones sin fines de
lucro legalmente constituidas (personas jurídicas sin fines de lucro), que están comprometidas con la beneficencia, religión, cultura, artes,
deportes de aficionados o la promoción de
3. Impuesto territorial. Este impuesto está regula-do por la Ley N° 17.235 de 1969 y se le conoce
como las contribuciones de bienes raíces. Se
destina una parte a beneficio fiscal y una parte
a beneficio municipal, incluyendo una porción
El término "usufructuario" se refiere a aquel que tiene un derecho
de uso y goce sobre una propiedad que pertenece a otro.Marco Legal y Regulador de las
Capítulo 3que va al llamado fondo común municipal.
El impuesto territorial debe ser pagado por el
dueño u ocupante de la propiedad (quien está
bajo la responsabilidad del dueño), ya sea que
ese ocupante sea un arrendatario, usufructuario14, o mero tenedor. El impuesto también se
aplica a cualquier ocupante o concesionario de
una propiedad fiscal, municipal o nacional de
uso público. En conformidad con la ley, los
bienes inmuebles están sujetos a tasación fiscal
periódica y son gravados sobre la base de esta
tasación. Para este propósito las propiedades se
dividen en propiedades agrícolas y no agrícolas.
En conformidad con la ley de impuesto territorial, los bienes inmuebles enumerados en el
Anexo N° 1 de la Ley N° 17.235 están exentos de
este impuesto. El anexo contiene una lista de más
de 200 casos especiales de exenciones totales o
parciales de este impuesto, pero no existe una
exención general en beneficio de las “personas
jurídicas sin fines de lucro”.15
4. Impuesto de timbres y estampillas. El impuesto
de timbres y estampillas está regulado por el
Decreto Ley N° 3.475 de 1980 y se aplica a ciertos
procedimientos legales y documentos tales como
letras de cambio, pagarés, cheques, contratos de
mutuo (préstamos de dinero) y otras operaciones
de crédito. No existe una exención específica de
este impuesto para las OSC.16
Además de las disposiciones generales contenidas en las
propias leyes tributarias, otras leyes disponen ciertos
beneficios tributarios específicos y con fines de desarrollo Algunas de estas exenciones, son:
1. Juntas de Vecinos, Asociaciones Indígenas y otras
El art. 4º de la Ley 19.418 (1995) sobre Juntas de
Vecinos y demás Organizaciones Comunitarias, dispone
que estarán exentas de toda contribución, impuestos y
derechos fiscales y municipales a excepción de lo previs-Abril 2002
de las OSC en Chileto en el Decreto Ley N° 825, de 1974 (la ley del IVA). A
su vez, las donaciones y asignaciones testamentarias instituidas a beneficio de tales organizaciones comunitarias
estarán exentas de cualquier impuesto y del trámite judi-NESsTcial de insinuación.
Los beneficios recién mencionados se aplican también a
las asociaciones indígenas en virtud del artículo 37 de laCaja 3b ALGUNOS BENEFICIOS CONTEMPLADOS EN LEYES ESPECIALES.
Ley N° 19.253 (1993) sobre Protección, Fomento y
Desarrollo de los Indígenas.
El artículo 54 de la Ley General de Cooperativas (Decreto
Supremo N°502 del Ministerio de Economía, de 1978)
dispone que las cooperativas estarán exentas de los
siguientes gravámenes:
a. del 50% de todas las contribuciones, impuestos, tasas
y demás gravámenes a beneficio fiscal. Estarán no obstante sujetas al IVA, de conformidad con el Decreto Ley
825 de 1974 y no regirán a su favor las franquicias y
liberaciones aduaneras según el Decreto Supremo N° 1
del Ministerio de Hacienda, de 1979.
b. de la totalidad de los impuestos contemplados en la
ley de timbres y estampillas, que grava ciertos actos jurídicos, convenciones y demás actuaciones enumera-dos
ahí mismo sobre todos los documentos con sus organizaciones, registro, funcionamiento interno y actuaciones
c. del 50% de todas las contribuciones, derechos,
impuestos y patentes municipales, salvo las que se refieran a la fabricación y venta de bebidas alcohólicas y
tabaco.15
Los beneficiarios de exención tributaria enumerados en el anexo de
la Ley N° 17.235 incluye, entre otros organismos públicos y privados,
al Cuerpo de Bomberos, la Confederación Mutualista de Chile, las
municipalidades, las universidades tradicionales, la Fundación Diego
Echeverría Castro de Quillota, la Fundación para la Conmemoración
Histórica de Bernardo O’Higgins, la Fundación Pedro Montt, y la
Fundación Salomón Sack. También están exentos el Colegio de
Abogados de Chile y otros colegios profesionales creados por ley en
relación con sus oficinas centrales permanentes; las comunidades
indígenas en la medida en que se mantengan íntegras; sociedades de
socorros mutuos; la Sociedad de Instrucción Primaria; los establecimientos dedicados a la educación o deportes y recreación; los bienes
raíces de propiedad privada entregados o arrendados al Estado para
fines educacionales; museos, archivos, bibliotecas, estadios, y otros
bienes inmuebles bajo dominio del Ministerio de Educación; monu-No obstante, las cooperativas de consumo y de servicio
deben pagar todos los impuestos aplicables a las operaciones que constituyendo su objeto específico, realicen
con personas que no sean socios.
El artículo 39 de la Ley 19.284 (1994) que establece
Disposiciones para la Plena Integración Social de
Personas con Discapacidad, señala que las personas jurídicas sin fines de lucro pueden solicitar los beneficios de
exención de derechos aduaneros, según lo establecido
en la Ley N°17.238, modificada por la Ley N°18.349,
para la importación de vehículos destinados al transporte
de las personas con discapacidad y para los servicios
prestados por tales organizaciones en el cumplimiento
de sus objetivos. La exención se aplica libre de gastos de
a bordo,17 hasta un monto equivalente a US$ 15.000, sin
considerar los elementos opcionales que fueren necesarios para las personas con discapacidad. Tales vehículos
quedarán afectos a ese uso por un período no inferior a
El artículo 41 de la mencionada ley señala que las personas jurídicas sin fines de lucro que de conformidad conmentos históricos; hospitales, hospederías, orfanatos, y otros establecimientos que proporcionan asistencia o alojamiento gratis a los
necesitados o desamparados; e iglesias o templos de culto religioso e
instalaciones auxiliares ocupados por su personal, a condición que
estén exclusivamente destinados a tales servicios y no produzcan rentas .
Exenciones específicas enumeradas en esta ley incluyen municipalidades, universidades pertenecientes al Consejo de Rectores, Cuerpos de
Bomberos, cooperativas, instituciones con status legal dedicadas a la
beneficencia y ciertas instituciones benéficas tales como Fundación
Niño y Patria, Instituto de Viviendas Populares (INVICA), Consejo
Nacional de Protección a la Ancianidad (CONAPRAN), Corporación
de Ayuda al Menor (CORDAM) y Corporación de Ayuda al Niño
Limitado (COANIL).25NESsTsus objetivos legales actúen en el ámbito de la discapacidad e importen elementos necesarios para el cumplimiento de sus fines o para el uso o beneficio de personas con discapacidad que ellas atienden, podrán solicitar
al Servicio de Tesorerías el reintegro de la totalidad de
los gravámenes aduaneros que se paguen por la importación de ayudas técnicas para las personas con discapacidad, tales como prótesis, equipos, medicamentos,
maquinarias, útiles de trabajo, pedagógicos y otros necesarios para su movilidad, cuidado personal y comunicación.Marco Legal y Regulador de las
Capítulo 3ciones religiosas existentes en Chile.
El artículo 16 de la Ley de Iglesias mencionada más arriba, dispone que las donaciones que reciban las personas
jurídicas a las que se refiere esta ley estarán exentas del
trámite de insinuación,18 toda vez que la cantidad no sea
superior a 25 UTM. Además, la Ley de Impuesto
Territorial referida anteriormente, contiene exenciones
sobre bienes muebles destinados al culto o actividades
relacionadas.3.5 Declaración de Impuestos264. Iglesias y Organizaciones Religiosas
El artículo 19 N° 6 de la Constitución referente a la libertad de culto, dispone que las iglesias, credos e instituciones religiosas gozarán de los derechos otorgados y reconocidos en conformidad con la legislación común en
relación con sus propiedades. Los templos y sus edificios
auxiliares destinados exclusivamente a servir una forma
de culto, estarán exentos de toda forma de contribución.
La Ley N°19.638 (1999), desarrolló los principios constitucionales mencionados anteriormente y contiene
Normas para la Constitución Jurídica de Iglesias y
Organizaciones Religiosas. Así, en conformidad con el
artículo 17 de dicha Ley, las persona jurídicas de entidades religiosas regidas por esta ley gozarán de los mismos
derechos, exenciones y beneficios tributarios que la
Constitución, las leyes y normas comunes otorgan y
reconocen en relación con otras iglesias, credos e institu-17
El término libre de gastos de a bordo significa que el costo no incluye cargos por flete o seguro.Las OSC deben cumplir con los mismos requisitos
de declaración de impuestos en sus actividades
comerciales como cualquier entidad lucrativa. En
este contexto, las leyes comerciales (contenidas
en el Código de Comercio y sus leyes complementarias), las leyes tributarias, las leyes laborales y
ciertas leyes administrativas o municipales, se aplican junto con otras leyes especiales a cada caso en
particular de acuerdo con la actividad específica
en la que esté comprometida la OSC.
Las OSC deben cumplir con los mismos requisitos
de declaración de impuestos por sus actividades
comerciales, como cualquier entidad lucrativa.
El Servicio de Impuestos Internos fiscaliza el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los18
Procedimiento judicial que autoriza efectuar la donación.Abril 2002
de las OSC en Chilecontribuyentes. Estas obligaciones son:NESsTExisten dos requerimientos de informes para las
OSC: (1) informar periódicamente a las autoridades que fiscalizan a las organizaciones sin fines de
lucro y (2) presentar declaraciones de renta como
lo requiere la legislación tributaria, aplicable a
todos los contribuyentes en conformidad con las
pautas discutidas anteriormente.1.Registrarse en el rol único tributario (RUT) y
declarar el inicio de actividades ante el Servicio
de Impuestos Internos (SII);
2. Emitir boletas, facturas y guías de despacho
asociadas con el giro o actividad;
3. Llevar la contabilidad
completa y emitir
En relación al punto (1),
Las OSC deben cumplir con los mismos
balance de acuerdo con
las OSC organizadas como
los principios de contacorporaciones y fundaciobilidad vigente;
nes de derecho privado,
por sus actividades comerciales, como
4. Presentar una declara- cualquier entidad lucrativa.
deben entregar un inforción anual de impuesto
me sobre sus actividades
a la renta;
cada seis meses al
5.Presentar una declaración mensual de ventas y
Ministerio de Justicia o a la Secretaría Regional
servicios incluyendo, cuando sea pertinente, el
de Justicia, al igual que un balance general de sus
pago del IVA y hacer los pagos provisionales
operaciones (lo que se realiza comúnmente una
mensuales obligatorios para los impuestos anuavez al año). Esta obligación proviene de las faculles;
tades de fiscalización conferidas al Ministerio de
6. Presentar otras declaraciones mensuales, incluJusticia con respecto a dichas personas jurídicas
yendo impuestos de retención hechos por
por el Decreto Ley 1.183 y 1.382 y por el Decreto
empleados o personas contratadas a honorarios;
Supremo 110, descritos más arriba.
7. Emitir certificados para justificar pagos y recibos (tales como retenciones de impuestos
Los informes presentados al Ministerio de Justicia
hechos a terceras personas, recibos por donano tienen ninguna formalidad especial, excepto
ciones, etc.);
que deben incluir cierta información esencial
8. Mantener declaraciones contables y documendiseñada para identificar la organización y actualitos de apoyo disponibles para el SII por un
zar la información registrada en el Ministerio.
período específico (tres a seis años que es el
Dicha información incluye el nombre legal de la
plazo máximo para la prescripción de las obliorganización, el número y fecha del decreto que
gaciones tributarias).
le otorgó la personalidad jurídica, la fecha de
publicación en el Diario Oficial, el domicilio de la
La necesidad de un contador u otro especia-lista
oficina principal de la organiza-ción y una lista de
para asistir en estos procesos depende de la comlos miembros del directorio actualmente en funplejidad de las acti-vidades comerciales perse-guiciones. Este último requisito está diseñado para
das por la OSC y de las capacidades técnico-profecompeler a las OSC que no han celebrado asamsionales internas con que cuente. Las OSC deben
bleas o reuniones de directo-rio, a cumplir con
gastar sus propios recursos para obtener tales seresta obligación estatutaria.
vicios, dado que éstos no son proporcionados por
ninguna oficina o mecanismo público.
Los contenidos de los informes tienden a variar
según la organización. Algunas, presentan extensos informes narrativos, mientras que otras unos
muy breves. En relación con la información finan3.6 Informes Legales
ciera, la ley exige una hoja de balance anual de27NESsTacuerdo con normas de contabilidad fidedig-na.
Con frecuencia sin embargo, en el caso de OSC
cuyo tamaño y nivel de actividad son pequeños,
las autoridades aceptan una declara-ción simplificada de ingresos y gastos.
En virtud de sus facultades, la autoridad respectiva puede exigir que la información entregada sea
clarificada, revisada o complementada con nueva
información. La sanción por omitir o entregar
información errónea al Ministerio de Justicia, es
usualmente la negativa del propio Ministerio para
certificar la vigencia de la personalidad jurídica
en cuestión, lo que en la práctica obstaculiza considerablemente las actividades normales de la
organización. Esta es una sanción temporal y es
dejada sin efecto tan pronto como la organización
incumplidora corrija, clarifique o complete los
informes requeridos a satisfacción del Ministerio.28Como regla general el Ministerio actúa como un
contralor pasivo o virtual y recibe, registra y ordena sucesivamente la información entregada por
las organizaciones bajo su fiscalización. Sin
embargo, el Ministerio tiene amplias facultades
para actuar en forma autónoma en la fiscalización
de las OSC y sus actividades. Puede desarrollar
investigaciones selectivas o abordar cualquier irregularidad que detecte. Dichas investigaciones y
controles son desarrollados a través de inspectores contables o legales. Aún cuando el Ministerio
rara vez ejercita sus facultades con la intensidad
que le permite la ley, está autorizado para disolver
una organización que estime ha dejado de cumplir con la ley mediante la cancelación de su personalidad jurídica.
El Ministerio de Justicia, lleva un registro de las
OSC sujetas a su control. Este registro sirve como
tal o como historia de cada organización.
En los últimos años, no se ha hecho una estimación de las cantidades recaudadas por la Tesorería, por concepto de pago de impuestos hechos
por las OSC que desarrollan actividades comercia-Marco Legal y Regulador de las
Chapter 4les. El SII no distingue entre negocios lucrativos y
OSC, sino que registra a todas las entidades contribuyentes bajo una misma condición general. Se
cuenta con la información sobre OSC declaradas
exentas del pago del impuesto de primera categoría, sin embargo, dicha información no está sistematizada ni existe indicación alguna de la cantidad total de ingresos libres de impuestos en virtud de esta exención.
Las OSC que desarrollan actividades comerciales deberían tener conocimiento de todas las leyes que les puedan
ser aplicadas. La siguiente lista agrupa estas leyes por
• Código Tributario (contiene reglas generales, obligaciones de todo contribuyente, procedimientos de
reclamos, aplicación de sanciones y cobro de impuestos adeudados, entre otras materias importantes).
• Ley de Impuesto a la Renta (Decreto-ley N° 824 de
1974 y sucesivas modificaciones).
• Ley del Impuesto al Valor Agregado (Decreto-ley N°
825 de 1974 y sucesivas modificaciones).
• Ley de Impuesto Territorial (Ley N° 17. 235 de 1969).
• Ley de Impuesto a las Herencias, Asignaciones y
Donaciones (Ley N° 16.271 de 1965).
• Ley sobre Impuesto de Timbres y Estampillas (Decreto
Ley N° 3475 de 1980).Abril 2002
Chapter 4Marco Legal y Regulador de las
de las OSC en ChileNESsTCaja 3c LEYES ESPECÍFICAS RELATIVAS A LAS ACTIVIDADES COMERCIALES DE LAS OSC
Las OSC deberían tomar especial nota de las leyes tributarias relativas a las donaciones. Estas leyes permiten a
entidades lucrativas o a particulares recibir rebaja tributaria sobre donaciones hechas a ciertos tipos de OSC de
esta manera se fomentan las donaciones hacia las OSC
que caen dentro de estos diferentes grupos, de acuerdo
Leyes Tributarias relativas a Donaciones
• Ley N° 18.681 de 1987 (su artículo 69 contempla un
incentivo tributario a las donaciones que se hagan a
las universidades y a los institutos profesionales públicos o privados).
• Ley N° 19.895 de 1990 (su artículo 8 contiene la llamada “ley de donaciones con fines culturales” modificada por la ley N° 19.721 de 2001).
• Ley N° 19.712 de 2001 (los artículos 62 y siguientes
enumeran tratamiento tributario especial sobre donaciones para asociaciones deportivas).
• Ley N° 19.247 de 1993 sobre donaciones con fines
educacionales. En conformidad con esta disposición,
una persona jurídica lucrativa que hace donaciones de
capital para proyectos que están en colaboración con
el SENAME y otras instituciones educacionales, pueden deducir de sus impuestos, hasta un 50% de la
donación y otro 50% de sus gastos—una rebaja de
impuesto de un total de 42.5%.
• Decreto-ley N° 3.063 sobre Rentas Municipales (su
artículo 47 contempla un incentivo tributario a las
donaciones que se hagan instituciones privadas sin
fines de carácter educacional, de asistencia a menores,
que se dediquen a la creación y difusión del arte y la
ciencia o que realicen programas de acción social a
favor de sectores de mayor necesidad). Esta disposición señala que una persona jurídica lucrativa, con
correctos sistemas de contabilidad, que hace una
donación en efectivo de no más del 10% de sus utilidades, puede clasificar la donación como un gasto y
deducirlo de sus ganancias, con lo cual se reduce sucarga tributaria.
Leyes Civiles y Comerciales
• Ley sobre Operaciones de Crédito de Dinero (Ley N°
18.010 de 1981)
• Código Civil (bienes y demás aspectos patrimoniales,
actos jurídicos y contratos, etc.)
• Código de Comercio y sus leyes complementarias (Ley
de Quiebras, Ley de Mercado de Valores, Ley de Letras
de Cambio y Pagarés, Ley de Cheques, Ley General de
Bancos, Ley sobre Fondos de Inversión, etc.)
• Decreto Supremo N° 110 de 1979, del Ministerio de
Justicia, contiene el reglamento sobre Conceción de
Personalidad Jurídica a Corporaciones y Fundaciones
• Decreto Supremo N° 292 de 1993, del Ministerio de
Justicia, aprueba el Estatuto-tipo al cual podrán ceñirse las “Organizaciones No Gobernmentales de
Legislación de Derecho Público
• Código Penal (data del año 1874), modificaciones posteriores y leyes complementarias (tipifica, entre otros,
el delito de “asociación ilícita”)
• Ley N° 18.603 de 1987, Orgánica Constitucional de los
Partidos Políticos (establece objetivos privativos de esta
clase de organizaciones, que son incompatibles y
excluyentes en relación con los objetivos de toda otra
organización de carácter gremial, vecinal, estudiantil,
benéfica u otra)
• Ley Anual de Presupuesto para el Sector Público (todos
los años reproduce una norma que sujeta a las organizaciones no gubernamentales que reciben fondos contemplados en los puntos de dicha Ley de Presupuesto,
para fiscalizar dichos fondos por la Oficina del
Contralor General de la República)
• Ley N° 18.593 de 1987 sobre Tribunales Electorales
Regionales (regula las elecciones en determinados grupos intermedios que señala la ley) y modificaciones
• Ley N° 18.695 de 1988, Ley Orgánica Constitucional29NESsTde Municipalidades y sucesivas modificaciones posteriores
• Ley N° 18.962 de 1990, Ley Orgánica Constitucional
• Ordenanzas municipales sobre pago de patentes, tasas
y derechos (en lo referido a pago de patentes, derechos y concesiones y, en otro orden de cosas, a participación ciudadana en el nivel municipal)
Leyes Laborales, Previsionales y Sociales30• Código del Trabajo y modificaciones posteriores (su
texto refundido se contiene en el D.F.L. N° 1 de 1994,
del por el Ministerio del Trabajo y Previsión Social)
• Ley sobre Administradoras de Fondos de Pensiones
(Decreto-ley N° 3.500 de 1980 y sucesivas modificaciones posteriores)
• Ley de Instituciones de Salud Previsional (Isapres) (Ley
N° 19.833 de 1997)
• Ley sobre Accidentes del Trabajo y Enfermedades
• Ley sobre Sistema Nacional de Prestaciones de Salud
(Ley N° 18.496 de 1986)
Leyes Especiales sobre ciertas Organizaciones
• Decreto-ley N° 2.757 de 1979 y Decreto-ley N° 4.163
de 1980, ambos sobre Asociaciones Gremiales
• Ley sobre Juntas de Vecinos y demás Organizaciones
Comunitarias (Ley N° 18.418 de 1996)
• Ley N° 19.638 de 1999 sobre Iglesias, Confesiones eMarco Legal y Regulador de las
Capítulo 3Instituciones Religiosas
• Ley General de Universidades, D.F.L. N° 1 del por el
Ministerio de Educación, de 1980
• Ley General de Cooperativas, cuyo texto refundido
consta en el Decreto Supremo N° 502 del Ministerio
de Economía, de 1978
• Ley N° 19.233 de 1993, sobre Comunidades Agrícolas
• Ley N° 19.253 de 1993, sobre Protección, Fomento y
• Código de Aguas (contiene normativa específica sobre
comunidades y asociaciones de agua y de canalistas)3.7 Conocimientos que se necesitan
para emprender actividades
El crecimiento de las OSC en Chile en los últimos
quince años, ha generado una creciente demanda
de experiencia técnica legal, contable y de administración no asociada tradicionalmente al sector.
Si bien existen muchos profesionales chilenos
especializados en estas áreas, muchas OSC carecen de los medios económicos para pagar por
esta asistencia. Hacer que este conocimiento de
alto nivel técnico sea accesible para las OSC es
una necesidad imperiosa para fortalecer el sector
en general. Esta necesidad es aún mayor para las
OSC que desarrollan actividades comerciales, que
por su propia naturaleza acarrean un nivel de
riesgo financiero que deber ser manejado por
personal que tenga experiencia y conocimientos.
Desafortunadamente, en la actualidad existe unAbril 2002
de las OSC en Chilegran vacío entre la poca oferta y la gran y creciente demanda de experiencia técnica al alcance de
las OSC. Algo de apoyo gubernamen-tal está a disposición en las municipalidades, pero esta ayuda
tiende a tener un carácter más de orientación que
de asesoría especializada; se ofrece esporádicamente y en forma irregular a lo largo del país
sobre la base de los recursos y prioridades de cada
organización local. Varios profesionales individuales con experiencia legal, contable y de otras
áreas ofrecen a las OSC, asis-tencia gratuita o a
precios rebajados. Con fre-cuencia estos profesionales no publicitan especí-ficamente su deseo de
ayudarlas, pero aceptan solicitudes de organizaciones individuales referi-das por conexiones personales o, a través, de recomendaciones dentro
del sector. De mayor importancia, es un grupo en
expansión de organizaciones sin fines de lucro,
que ofrecen asistencia a las OSC en varias áreas:
Access S.A. fue creada en 1988, con el objeto de
prestar servicios técnicos, profesionales y de capacitación, de manera privada e independiente a las
Organizaciones de Desarrollo. La organiza-ción
está integrada por profesionales de diversas disciplinas—Consultoría y Auditoría, Asesoría Jurídica,
Asesoría Financiera, Asesoría Administra-tiva y de
Recursos Humanos, Asesoría en Imple-mentación
de Sistemas Contables y Asesoría Tributaria—que
comparten características comunes: (1) amplia
experiencia laboral y (2) compromiso con el desafío que significa el desarrollo económico y social
del país. Actual-mente, está trabajando desde
Arica a Punta Arenas en convenio con pequeñas,
medianas y grandes Organizaciones de Desarrollo
Social. Para recibir más información solicitarla a:
Avda. Ramón Freire 7051
Fono: (56 2) 7476309 / Fax: (56 2) 7487174
Email: access1@terra.clNESsTCorporación Simón de Cirene es una organización sin fines de lucro que tiene por fin colaborar
con la mejor gestión organizacional de entidades
sin fin de lucro. Realiza seminarios enfocados a
este tipo de organizaciones, consultorías intensivas, capta voluntarios del mundo comercial y
tiene un manual que resume su metodología. La
Corporación ofrece un taller y ofrece información
sobre el proceso de la constitución legal de las
organizaciones sin fines de lucro. Para recibir más
información, contactarse en:
El Bosque Norte 0440, Piso 8
Fono: (56 2) 2035202 / Fax: (56 2) 203 5270
Email: scirene@entelchile.net
Internet: www.simondecirene.cl
Fundación Pro Bono, es una organización sin
fines de lucro que nace para promover la responsabilidad social de la profesión de abogado, a través, de la prestación de servicios legales voluntarios o trabajo pro bono. La Fundación ofrece
apoyo a organizaciones sin fines de lucro, para
que canalicen necesidades de asistencia legal de
personas de escasos recursos y a individuos, grupos u organizaciones que aseguren y protejan
derechos y libertades civiles o derechos de interés
público colectivo. Para lograr sus objetivos,
Fundación Pro Bono recibe solicitudes de trabajo
“pro bono” provenientes de organizaciones sin
fines de lucro y las deriva o canaliza hacia las oficinas de abogados miembros del Proyecto Pro
Bono. Para recibir más información sobre
Fundación Pro Bono solicitarla a:
(Presidente Juan Antonio Ríos 58, piso 7)
Fono: (56 2) 6389048
Email: probono@probono.cl
Internet: www.probono.cl31NESsT32Marco Legal y Regulador de las
Capítulo 3Fundación Valora es una organización sin fines de
lucro cuya misión es generar cambios en el estilo
de administración y gestión de las instituciones
sin fines de lucro, con el objetivo de optimizar sus
resultados e impactos. Para este fin, ofrece servicios en Consultorías personalizadas en temas de
gestión y voluntariado; Talleres participativos en
Santiago y en el resto del país; Asesorías en aspectos legales y contables y colocación laboral de profesionales con experiencia en administración en
las organizaciones, entre otros. Además, promueve la generación de vínculos entre las fundaciones
y el sector empresarial. Para recibir más información, contactarse en:Tal y como fuera planteado en el capítulo anterior, el marco legal básico aplicable a las OSC que
desarrollan actividades comerciales en Chile, es
idéntico al que rige para cualquier entidad privada con actividades comerciales similares, aunque
con una importante excepción.19 Muchos empresarios y personeros de gobierno creen que esta
legislación uniforme es razonablemente neutra y
que si estableciera diferentes conjuntos de normas para las OSC y para las entidades lucrativas,
les daría ventajas injustas a las OSC. Los autores
de esta guía argumentan que esta perspectiva deja
de reconocer y de promover los beneficios sociales que aportan las OSC a la sociedad chilena.Fundación Valora
Callao 2975, oficina 101
Fono: (56 2) 2517201 / Fax: (56 2) 2517186
Email: fundacionvalora@entelchile.net
Las organizaciones mencionadas más arriba no
proporcionan servicios específicamente relacionados con actividades comerciales, pero su experiencia puede ser útil para las OSC que buscan
asistencia en esta área.Muchos empresarios y personeros de
gobierno creen que la
uniforme legislación vigente para actividades comerciales, es
razonablemente neutra y que si se establecieran diferentes conjuntos
de normas para las OSC y para los
negocios lucrativos, las OSC tendríanNESsT está dedicada a apoyar a las OSC en relación con sus actividades comerciales y de autofinanciamiento. Ofrece talleres y capacitaciones
diseñadas para guiar a las OSC en el proceso de
establecer una actividad comercial y les proporciona asistencia técnica y financiera, a través de su
Fondo Nido, para el desarrollo de las mismas.
Para pedir más información sobre NESsT, solicítela en:
Fono: (56 2 ) 2225190 Fax: (56 2 ) 634 2599
Email: NESsT@igc.apc.org
Internet: http://www.nesst.orgMarco Legal y Regulador de las
de las OSC en ChileCapítulo 4NESsTInterpretación y Críticas del
Marco Legal y Regulador Chilenoventajas injustas
Este Capítulo evalúa los efectos prácticos de las
leyes chilenas sobre actividades comerciales de las
OSC, presenta y discute las fortalezas y debilidades generales del marco legal y ofrece recomendaciones para reformar el sistema de manera
que fomente el desarrollo de las actividades
comer-ciales de la OSC y, a su tiempo, incremente y sostenga las contribuciones del sector a la
socie-dad chilena en su conjunto.4.1 Evaluación del Marco Legal
comerciales de las OSC
Un marco legal que esté basado en principios justos y que sea aplicado correcta y
consistente-mente, es esencial para la estabilidad social, política y económica de cualquier país. A este respecto, el sistema legal chileno es considerado relativamente eficiente, particularmente en relación con otros países de
Latinoamérica. Sin embargo, en el área más específica del tratamien-to legal de las OSC que desarrollan actividades comerciales, el sistema chile19
La ya referida exención a favor de las instituciones de beneficencia
contenida en el Artículo 40 N° 4 de la Ley de la Renta.NESsTno recibe evaluacio-nes dispares: por una parte
establece reglas relativamente claras y las leyes en
términos gene-rales, se cumplen normalmente
con un mínimo de corrupción; pero por otro
lado el sistema no hace mucho, si es que hace
algo por promover las actividades comerciales de
las OSC y en este sentido, deja de aprovechar las
iniciativas de las OSC para mejorar la sociedad
chilena. Esta sec-ción evalúa el marco legal chileno en relación con los cinco criterios analíticos
establecidos por la tipología del ICNL y presentados en el Capí-tulo 2.4.2 Trabajando dentro del sistema34Con la excepción de la exención tributaria de
algunas OSC, no existen en Chile leyes que beneficien a las OSC en sus actividades comerciales.
Pero esta situación no ha impedido que las OSC
que actualmente desarrollan actividades comerciales, adopten ciertas estrategias para reducir sus
cargas tributarias, algunas de las cuales son
comúnmente usadas por las entidades lucrativas.
Por ejemplo, en algunos casos en que no hay un
volumen significativo de actividad, las OSC no
cobran por la venta de un producto o servicio,
sino más bien piden una donación que no es
imponible ni para el consumidor (no hay IVA) ni
para la OSC. Algunas veces esta donación es una
cantidad sugerida y por lo tanto, se parece mucho
a una venta. En otros casos, cuando las OSC
hacen inicio de actividades comerciales separadas
y lucrativas para generar ingresos para sus actividades institucionales --sin fines de lucro--, con frecuencia aplican todos los costos que sean posibles
a esa determinada actividad comercial de manera
de reducir la utilidad imponible, siendo muy similar a lo que hacen los negocios lucrati-vos; porMarco Legal y Regulador de las
Capítulo 4GENERAL:MARCOBuenoCRÍTICASimplicidad o
administraciónLEGAL CHILENO PARA LAS ACTIVIDADES COMERCIALES DE LAS¥NESsTOSCMaloCapítulo 4Marco Legal y Regulador de las
de las OSC en ChileModeradoAbril 2002Dado que las actividades comerciales de las OSC, exceptuando aquellas desarrolladas por OSC declaradas como instituciones de beneficencia por el Presidente
de la República y por lo tanto exentas del pago del impuesto a la renta están
reguladas uniformemente no sólo dentro del sector no lucrativo sino también
en comparación con el sector lucrativo, con un sistema relativamente simple de
administrar; se aplican las mismas reglas a todas las personas o entidades que
realizan actividades comerciales en lo que dice relación con el registro, informes, declaraciones y pagos de impuestos. Según la tipología del ICNL, este sistema sería clasificado como "tratamiento tributario general", que es el más
simple de los varios sistemas de administración.
La exención tributaria para las OSC declaradas como instituciones de beneficencia por el Presidente, representa una forma de criterio automático aún cuando
en naturaleza es más cualitativo que cuantitativo. La decisión no está relacionada con la cantidad de utilidades generadas, que sería el criterio automático clásico, si no que es determinada según si la organización califica como una institución de beneficencia. Una vez que una organización queda exenta, cae bajo
el tratamiento tributario de "fuente de ingreso" que exime a todos los ingresos
generados como producto de actividades comerciales relacionadas con la
misión, en la medida en que esos ingresos sean destinados a la misma. Esta
exención se aplica sólo al impuesto a la renta y no altera la administración del
Desde la perspectiva de quienes promueven las OSC, la simplicidad del sistema
acentúa sus problemas ya que el tratamiento uniforme de las actividades
comerciales desarrolladas por las OSC y por los negocios lucrativos, no reconoce
ni promueve los beneficios públicos producidos por las OSC. Los autores de
esta guía creen por lo tanto, que aún cuando la administración del sistema sería
necesariamente más compleja como resultado de las reformas propuestas más
adelante en este capítulo, tales complicaciones son comparativamente menores
que con los beneficios que se producirían con estas reformas.Efectos sobre el
impuestos¥El sistema tributario chileno es uno de los sistemas que ha experimentado una
importante modernización en Latinoamérica reflejándose en la eficiencia de la
recolección de impuestos con respecto a todas las actividades comerciales,
incluyendo las de las OSC.
Aún así, algunos aspectos del sistema, particularmente la ausencia de rebajas
tributarias para las OSC que desarrollan actividades comerciales, tienen un
impacto sobre el nivel de recaudación de impuestos en dos áreas específicas;35Marco Legal y Regulador de las
Capítulo 4MaloModeradoBuenoNESsTprimero, muchas OSC se ven desalentadas para iniciar actividades comerciales
porque perciben que la carga tributaria respectiva hace difícil o imposible producir una utilidad significativa. De esta manera, es posible que las OSC bajo el
actual sistema estén desarrollando actividades comerciales a niveles inferiores de
los que podrían alcanzar dentro de un ambiente regulador más sustentador. Al
mismo tiempo, aquéllas que están desarrollando dichas actividades también
están pagando el impuesto a la renta del mismo modo que las empresas lucrativas;
No está claro si esta base tributaria aumentaría o disminuiría con un mayor nivel
de actividad comercial por parte de las OSC, pero en todo caso otorgar completas exenciones de impuestos a las OSC obviamente disminuiría el monto total de
impuestos recaudados. Segundo, las OSC que actualmente desarrollan actividades comerciales han adoptado muchas de las estrategias usadas por entidades
lucrativas para reducir sus cargas tributarias. Estas prácticas, que se discutirán en
la sección 4.2, han surgido principalmente debido a la ausencia de distinciones
en la ley tributaria respecto de las actividades comerciales de las OSC. Contar
con rebajas tributarias para las actividades comerciales de las OSC probablemente ayudaría a disminuir dichas prácticas; sin embargo es poco probable que desaparezcan por completo, salvo que las OSC fueran completamente eximidas de
pagar el impuesto a la renta. Una exención total de impuestos por supuesto,
eliminaría la recolección de impuestos de las actividades comerciales de las OSC
en vez de aumentarlo.36Efectos sobre el
sector comercial¥Dado que las OSC reciben el mismo tratamiento regulador que los negocios
lucrativos, no existe "competencia injusta" entre los dos sectores. Cada actividad comercial individual compite en el mercado bajo las mismas reglas, por lo
tanto no ha habido ninguna causa de reclamo por parte del sector lucrativo. El
hecho que se grave a las OSC de la misma manera que a sus contrapartes lucrativas es considerado fuertemente favorable para el sector comercial.
Como hay algunas OSC que reciben exenciones tributarias otorgadas por el
Presidente, sobre la base de su reconocimiento como instituciones de beneficencia, y en general no desarrolla actividades comerciales a niveles altos, sin han
provocado críticas de competencia injusta por parte del sector lucrativo.NESsTMaloBuenoCapítulo 4Marco Legal y Regulador de las
de las OSC en ChileModeradoAbril 2002¥ El lado superficial de los efectos "buenos" del sistema actual sobre el sectorEfectos en el
Sociedad Civilcomercial es, indiscutiblemente el pobre efecto sobre el desarrollo de la sociedad
civil. El trato uniforme que se les da a las OSC y a las entidades lucrativas obliga
a las OSC a competir con entidades que generalmente operan con mayores
recursos y menores escrúpulos sociales y ambientales. Ciertamente no todos los
negocios lucrativos son grandes, bien financiados, o social y ambientalmente
irresponsables. Pero en general es justo decir que las OSC tienden a entrar en la
arena comercial con una desventaja relativa en comparación con sus contrapartes lucrativas, dadas las prioridades expresadas en sus objetivos y valores, la
experiencia y habilidades de su personal, el acceso a capital de los bancos, su
mercado objetivo, etc. Pero estos desafíos no significan que las OSC no deban
desarrollar actividades comerciales. Como se ha planteado en esta guía, dichas
actividades pueden tener efectos positivos en las OSC para promover sus fines y
fortalecer y sustentar sus finanzas. Por esta razón, los gobiernos debieran considerar medidas que promuevan las actividades comerciales de las OSC, más que
impedirlas.
Pero más allá de ofrecer una exención tributaria significativa al sub-grupo de las
OSC que califican para este beneficio, el marco actual que rige las actividades
comerciales no hace nada por promover los esfuerzos de las OSC por ser más
autosuficientes. Las organizaciones no clasificadas como instituciones de beneficencia no reciben beneficio alguno; es más, las instituciones de beneficencia sólo
reciben beneficios en el área de la tributación. Este vacío por aprovechar las iniciativas de las OSC es curioso si se considera la fuerte tendencia a la privatización en Chile lo que ha reducido el rol del Estado en áreas sociales tales como
educación, salud y previsión social. Hasta cierto punto, las OSC han llenado el
vacío creado por el retiro del Estado, pero su influencia está limitada por los
escasos recursos y por una falta de reconocimiento público. El gobierno chileno
podría ayudar a resolver ambos problemas—y apoyar el desarrollo de un sector
que tiene mucho que contribuir a la sociedad chilena—mediante la reforma de
la legislación actual, la que, más que promover, reprime las actividades comerciales de las OSC.Temas de
práctica¥Dado que Chile sigue la ruta más fácil de implementación, aplicando un tratamiento tributario general idéntico para las actividades comerciales de las OSC y
de las entidades lucrativas (con la excepción de las OSC exentas de pagar
impuestos a la renta de primera categoría) y ya que el sistema de recaudación
de impuestos chileno está bien organizado y opera bien, la implementación
práctica del marco legal es altamente efectiva.37NESsTejemplo, la OSC arrienda servicios a su propia
empresa lucrativa, y con eso no sólo incre-menta
los costos de ésta, sin no que disminuye la porción imponible de los excedentes. Una tercera
estrategia adoptada por muchas OSC es informar
los fondos que ingresan como donaciones libres
de impuestos en vez de tarifas por servicios imponibles.
Todas las estrategias mencionadas más arriba son
en principio perfectamente legales, sin embargo,
una OSC comprometida en alguna de las tres
estrategias en un alto volumen puede arrojar sospechas en el Ministerio de Justicia o en el SII, con
posibles sanciones que pueden ir desde el pago
de impuestos hasta la cancelación de la personalidad jurídica de la organización.38Para evitar problemas con las instituciones u organismos supervisores de las OSC, es prudente para
ellas tener dos diferentes entidades legales: una
para las actividades sin fines de lucro y otra para
las actividades comerciales o de autofinan-ciamiento que son las que están destinadas a generar
los ingresos a la organización. Esta separación
permite, contablemente, reflejar fielmente la
naturaleza particular de las actividades con y sin
fines de lucro que cada entidad mantiene.Los siguientes casos prácticos presentan la experiencia de dos OSC que desarrollan actividades
comerciales. La primera es la Fundación Hogar
de Cristo, la institución de beneficencia más grande de Chile que tiene su casa matriz en Santiago
pero que opera a lo largo del país. El Hogar de
Cristo, beneficiario del reconocimiento presidencial que le otorga una exención tributa-ria, desarrolla actividades comerciales a niveles relativamente altos para una OSC. El segundo caso es la
Corporación CIEM, una corporación de desarrollo comunitario de tamaño moderado que está
ubicada en la ciudad de San Felipe, al norte deMarco Legal y Regulador de las
Capítulo 4Santiago, y que no goza de reconocimiento presidencial. Estos casos prácticos presentan dos OSC
en situaciones distintas operando bajo diferentes
reglas, lo que sirve para ilustrar algunas de las
diversidades de experiencias de OSC con respecto
La Fundación Hogar de Cristo fue fundado en 1944 por
el sacerdote jesuita Alberto Hurtado, quien fuera beatificado por la Iglesia Católica hace pocos años. En la
actualidad, es la fundación chilena más grande que recibe donaciones. Presta ayuda a los pobres marginados a
través de proyectos enfocados en seis áreas claves: 1)
niños y jóvenes; 2) centro comunitarios; 3) ancianos; 4)
hospederías; 5) salud; y 6) riesgo social. Dentro de sus
varios programas el Hogar de Cristo administra asilos,
hospederías, hogares de niños y de ancianos; proporciona servicios funerarios a quienes no pueden pagarlos;
ofrece escolaridad a niños y jóvenes para que asistan a
clases; otorga créditos a personas desempleadas para
que puedan iniciar trabajos por cuenta propia y proporciona ayuda para la adquisición de vivienda.
El Hogar de Cristo es una organización bastante grande
y de un vasto alcance en términos comparativos, con
más de 2.000 empleados y cincuenta oficinas afiliadas a
lo largo del país. Ha sido especialmente reconocida por
el Presidente de la República como una institución de
beneficencia y está, por lo tanto, exenta del pago de
impuestos a la renta por los ingresos generados con sus
actividades comerciales, en la medida en que estas actividades estén relacionadas con su misión y que los niveles de utilidad no sean desproporcionadamente altos.Abril 2002
Capítulo 4Marco Legal y Regulador de las
de las OSC en ChileNESsTCaja 4a. CASO PRÁCTICO: FUNDACIÓN HOGAR DE CRISTOLa mayoría de las actividades del Hogar de
Cristo son clasificadas como donaciones o
relacionadas con su misión, por lo que la fundación no
paga impuestos sobre las utilidades generadas por ellas.
Los ingresos recibidos por las cuotas de los socios, productos Padre Hurtado, saludos hechos a nombre de la
familia y amigos en servicios religiosos (por ejemplo:
coronas de caridad) y la publicidad en el boletín Noticias
(el que es distribuido a los socios de la organización),
son tratados como donaciones y por lo tanto, están
exentos del impuesto a la renta. Todos los derechos por
contratos pagados a la fundación por el gobierno o los
valores pagados por clientes, están exentos de impuestos dado que son considerados directamente relacionados con la misión, y son tratados como un subsidio o
El Hogar de Cristo, a su vez, ha creado un negocio privado y que se estableció para generar ingresos: la
Funeraria Hogar de Cristo, la que sí paga impuestos a la
renta. El Hogar de Cristo es dueño de los vehículos funerarios, que arrienda a la Funeraria Hogar de Cristo,
logrando con esto que la Funeraria obtenga bajas utilidades al tener que pagar arriendo por estos vehículos,
elevando así los costos del negocio y reduciendo sus
ingresos imponibles. Todas las utilidades de la Funeraria
Hogar de Cristo, después del pago de impuestos, son
donadas al Hogar de Cristo para fines relacionados con
su misión. De esta manera, el Hogar de Cristo recolecta
rentas libres de impuestos de su negocio sobre recursos
que de otra manera serían gravados como ganancias.
Muchos de los servicios y productos del Hogar de Cristo
se ofrecen a título gratuito, sugiriéndose una retribución
en forma de donación, no entregándose una boleta gravada ni cobrando el IVA. Este es el caso de las coro-nas
de caridad, los productos de los kioscos, etc. Aunque
este intercambio se parece mucho a una venta, legalmente es tratado como una donación y por lo tanto no
es gravado. La única excepción a esto es la venta de tarjetas de Navidad que el Hogar de Cristo vende a los
clientes con el IVA incluido en el precio. Al igual que los
negocios lucrativos, tiene la posibilidad de recuperar el
IVA que paga al comprar los materiales necesarios para
producir las tarjetas.El Hogar de Cristo desarrolla una serie de actividades
que generan ingresos para la organización. Algunas,
como la funeraria y la venta de tarjetas de Navidad,
están organizadas específicamente como empresas
lucrativas y por lo tanto son gravadas, mientras que
otras, como la venta de productos en las tiendas, cuotas
de socios y publicidad en el boletín Noticias, son tratadas
como donaciones quedando de esta manera libres de
impuestos. Estas actividades son vitales para la sustentabilidad financiera del Hogar de Cristo y la promoción
de sus objetivos sociales y no reflejan de ninguna manera una comercialización de la organización.La Corporación CIEM Aconca-gua es una organización
que apoya los esfuerzos de desa-rrollo comunitario en la
región del Aconcagua, ubicada a 80 kms. al norte de
Santiago en la Quinta Región. Desde su base en la ciudad de San Felipe, los amplios programas de CIEM
ponen énfasis en el desarrollo de pequeños negocios,
conservación y divulgación del patrimonio cultural local,
las artes, educación, protección del medioambiente y la
capacidad emprendedora entre personas jóvenes y artesanos en el comercio tradicional y en la artesanía.
Fundada como una corporación independiente en 1995,
la organización siempre ha recibido apoyo institucional y
financiero del Obispado Católico local; CIEM opera en
un espacio físico conocido como Centro El Almendral; lo
ocupa bajo un “acuerdo de préstamo gratuito” en el
que la diócesis le permite el uso de sus instalaciones en
forma gratuita por un período que se renueva automáticamente cada diez años.
CIEM ha intentado alcanzar su independencia financiera
a través de varias iniciativas—algunas de ellas comerciales—para generar sus propios recursos; algunas de sus
iniciativas están organizadas específicamente como actividades comerciales, aún cuando la mayoría está directamente relacionada con los objetivos no lucrativos de la
organización; cuenta con los permisos municipales para
cada una de ellas, cuyo proceso de obtención es relativa-39NESsTMarco Legal y Regulador de las
Capítulo 4Caja4b. CASO PRÁCTICO: CORPORACION CIEM ACONCAGUA
mente fácil y en general de bajo
costo; cabe señalar que CIEM
no ha solicitado la exención de
las tasas por estos permisos,
pudiendo hacerlo en virtud del artículo 27 de la Ley de
Rentas Municipales—ver sección 3.4.2.
Las actividades comerciales de CIEM incluyen la operación de una imprenta que publica tanto los propios
materiales como aquellos de otros pequeños negocios y
de otras OSC de la región; una tienda que distribuye y
vende productos comprados a artesanos locales; una
cafetería que vende café y comida casera; y el arriendo
de los equipos y del espacio.Se puede decir entonces, que CIEM desarrolla una serie
de actividades que generan ingresos para la organización. Muchas de estas actividades—como la publicación
y venta de sus materiales, la venta de productos artesanales hechos a mano y los programas de capacitación—
están directamente relacionados con la misión de CIEM,
mientras que otras—incluyendo el café y el arriendo de
equipos y espacio—no lo están y si bien, ninguna de
estas actividades está desarrollada a un nivel alto, tomadas en conjunto constituyen un componente esencial de
la misión social y de la sustentabilidad financiera de la
organización.4.3 Competencia con el sector lucrativo40CIEM solicitó el reconocimiento presidencial como institución de beneficencia; éste le fue denegado, por lo que
debe pagar impuestos de primera categoría sobre sus
utilidades. Todas sus actividades comerciales son operadas a niveles bajos, por lo que los PPM (pagos provisionales mensuales ) son aproximadamente, de un 2%
sobre todas sus utilidades. CIEM puede recuperar estos
pagos mensuales al final del año si su hoja de balance
no muestra utilidades, pero se le podría requerir pagar el
17 % del Impuesto de Primera Categoría sobre éstas, si
las llegara a generar en forma significativa.
La organización también debe hacer pagos mensuales
del IVA, la mayoría recuperable como se señaló en la
sección 3.4.2.
La organización también genera ingresos por actividades
que no son consideradas comerciales: cobra por los programas de capacitación que ofrece a los jóvenes en
materia de artesanías y microempresa, no pagando IVA
sobre estos ingresos, ya que los programas son considerados educativos y éstos están exentos de este impuesto.
La organización también vende entradas a eventos culturales en el Centro El Almendral, pero no paga IVA ni
impuestos de primera categoría por estas ventas ya que
estas actividades son desarrolladas con irregularidad y a
bajos niveles.Como lo revela la presentación de las leyes chilenas para las actividades comerciales de las OSC y
la evaluación de sus efectos sobre el sector lucrativo, ha habido pocas razones de queja por parte
de las entidades lucrativas por competencia desleal de parte de las OSC. De hecho, lo único concebible para crítica sería sobre aquellas OSC que
son especialmente reconocidas por el Presi-dente
de la República para recibir exenciones tributarias sobre actividades relacionadas con la misión.
Pero este grupo es relativamente peque-ño, compromete solamente a un sub-sector de las OSC en
el país y sus actividades comerciales son generalmente desarrolladas a niveles económica-mente
En general, el sector lucrativo en Chile se beneficia de un marco regulador favorable. El impuesto
a la renta del 17% es significativamente inferior a
la tasa de la mayoría de los países en la región, 20
el derecho a recuperar el IVA sobre compras relacionadas a las ventas (ver sección 3.4.2) pone
finalmente esta carga tributaria en los consumidores y, como se señaló en la sección 3.4.1, por regla
general en Chile no se aplica la “doble tributación” sobre ingresos provenientes de dividendos o
intereses.Abril 2002
de las OSC en ChileNESsTpercepción pública favorable de la ciudadanía
sigue siendo un proceso largo y difícil.4.4 Percepción de las OSC
Bajo el régimen militar que gobernó Chile desde
1973 hasta 1990, muchas organizaciones sin fines
de lucro y comunitarias, particularmente aquellas
dedicadas a la defensa y promoción de los derechos humanos o trabajando en áreas geográficas
identificadas con grupos políticos de izquierda,
fueron sujetos de una estricta vigilancia por parte
del Estado. Durante ese período, el gobierno
prestó particular atención a dichas organizaciones sospechosas de oposición y hasta de subversión. La desconfianza general hacia las OSC no se
limitaba al régimen militar o a quienes lo apoyaban fuertemente, si no que muchos sectores de la
sociedad incluyendo aquellos que se identificaban
más con el centro e incluso con la centro-izquierda, veían a las OSC como organizaciones de protesta que debilitarían las bases institucionales del
Las políticas gubernamentales hacia las OSC han
cambiado significativamente en los últimos años;
el gobierno formado por la coalición de centroizquierda que asumió el poder en 1990, descontinuó la política del régimen militar de vigilar a las
OSC y aún cuando los gobiernos sucesivos se han
movido lenta e irregularmente hacia el reconocimiento y el apoyo hacia ellas, ha ido considerando la legitimidad de su presencia y actuación en
la sociedad chilena. Sin embargo, importantes
segmentos de la sociedad chilena—no solamente
los militares, políticos de derecha y muchos
empresarios líderes si no que también muchos
chilenos que se identifican con el centro y la centro-izquierda—todavía asocian estas organiza-ciones con izquierdistas y con las opciones políticas
de las décadas pasadas. En este contexto, el hecho
de legislar para promover a las OSC y crear una
Tanto Colombia como Argentina cobran un impuesto de un 35% a
las entidades lucrativas por ganancias generadas, en comparación
con la tasa del 17% que se aplica en Chile. Por supuesto, las comparaciones entre sistemas tributarios en diferentes países deben
hacerse con especial precaución, sin embargo, es significativo el
hecho que la tasa de impuestos en Chile, sea substancialmente inferior a la de otros países de la región.Irónicamente, algunas OSC son vistas con desconfianza por algunos grupos de base de izquierda.
Muchos líderes de pequeñas organi-zaciones o de
organizaciones de base comunitaria de escasos
recursos y poca visibilidad pública, creen que las
OSC más grandes y bien estableci-das se llevan la
mayoría de los fondos públicos asignados para
apoyar el desarrollo social, quedando muy poco
para las comunidades más necesitadas; para aquellas que operan en la marginalidad, estas OSC
sólo se aseguran la propia subsistencia renunciando a sus ideales con el fin de recibir financiamiento. Por otro lado, existe un grupo creciente de
OSC fundadas bajo ideales, sociales y políticos,
En este sentido, la variedad de organizaciones
que constituyen la sociedad civil, está lejos de ser
un grupo homogéneo—política, ideológica o
financieramente. Esta diversidad de puntos de
vista, misiones y estrategias da cuenta de una
sociedad pluralista, pero también presenta grandes desafíos en los intentos del sector para unirse
tras intereses comunes y propugnar para una
legislación más favorable y obtener un reconocimiento público.4.5 Reforma del sistema
Esta guía ha examinado las leyes y las normas
reguladoras chilenas que se refieren a las actividades comerciales de las OSC analizando sus efectos
prácticos. En esta sección, dividiremos las fortalezas y debilidades del sistema en tres aspectos
negativos, principales y en su correspondiente
conjunto de recomendaciones, que tienen como
finalidad informar sobre cómo las actividades
comerciales de las OSC están reguladas con un41NESsTobjetivo último de promover dichas actividades,
para así ir fortaleciendo las organizaciones que las
desarrollan y fomentando sus capacidades para
contribuir a la sociedad chilena.
Las tres críticas han sido enfocadas hacia aspectos
del sistema que podrían ser mejorados, y así
poder crear un marco regulador más favorable
para las OSC y sus actividades comerciales.
1. Status y beneficios especiales para un sub-sector
de las OSC, excluyen a la mayoría del sector.42Como se planteó en la sección 3.4.1, las OSC
que solicitan y obtienen el status de instituciones de beneficencia reciben un significativo
beneficio en la forma de la exención del
impuesto a la renta de primera categoría, el
que es categóricamente negado a todas las
otras OSC. Este status especial privilegia a las
OSC que indudablemente están trabajando en
un área de necesidad—mitigación de la pobreza a través de asistencia directa e indivi-dualizada—pero es negado a otras OSC que también
trabajan en áreas importantes de necesidad:
cultura, educación, medioambiente, salud,
derechos humanos y violencia doméstica, por
mencionar a algunas. Aunque no existe una
sola razón para explicar este tratamiento diferente entre las OSC, es claramente significativo
que el grupo de instituciones de beneficencia,
reconocidas como tales, tienden a comprometerse en trabajos apolíticos y estén con frecuencia asociadas con instituciones religiosas y enfoques de acción tradicionales.
Este status diferenciado proporciona beneficios
a las instituciones de beneficencia por sobre las
demás OSC, dando a entender con esto, que
este sub-grupo está haciendo un trabajo de
mayor valor que el resto del sector. Mientras la
asistencia a personas en situación de pobreza es
ciertamente una prioridad que vale, otras actividades para el cambio o mejoramiento social
tales como entregar acceso a informa-ción
sobre enfermedades de transmisión sexual,Marco Legal y Regulador de las
Capítulo 4entregar higiene pública adecuada a las comunidades o entregar servicios que permitan que
una de las personas agredida de una pareja
pueda dejar una situación doméstica violenta,
son igualmente vitales. Las propias organizaciones que entregan estos servicios—en este caso,
en las áreas de salud, medioambiente y violencia doméstica—son con frecuencia excluidas de
recibir un beneficio que les permitiría tener la
capacidad de seguir con su trabajo. El hecho
de aplicar normas en forma inconsistente sobre
la base de la actividad principal de cada organización, estanca tanto el desarrollo de una sociedad civil diversa y dinámica como todos los
beneficios que recibiría esta larga sociedad chilena y que aumentarían gracias a ese desarrollo.
2. El marco legal no promueve las actividades
comerciales para el todo el sector. Una segundacrítica—interrelacionada con la prime-ra—es la
ausencia de leyes que promuevan las actividades comerciales de las OSC. Dado que las leyes
chilenas sí protegen el derecho de las OSC a
desarrollar dichas actividades, esta crítica es
impuesta a las normas reguladoras tributarias.
La aplicación uniforme de estas normas reguladoras, tanto a las OSC como a las entidades
lucrativas (con la excepción de la exención del
impuesto a la renta otorgada a las instituciones
de benefi-cencia), deja de reconocer los beneficios públicos que se producen directa e indirectamente gracias a las actividades comerciales
de las OSC. Esto es particularmente problemático no sólo con respec-to al impuesto a la
renta, como fue planteado anteriormente, sino
que también al IVA. A dife-rencia del impuesto
a la renta del cual algunas OSC son susceptibles de exención, a todas las OSC así como a
sus contrapartes lucrativas se les exige tributar
el IVA sobre las ventas. Aunque las OSC pueden más tarde recuperar los pagos de IVA que
hicieron por la compra de materias primas,
este impuesto se traspasa al consumidor quien
es con frecuencia de bajos ingresos en el caso
de las OSC. Para muchas OSC el hecho de
incluir el 18% del IVA en el precio de los bien-Abril 2002
de las OSC en Chilees y servicios puede disminuir significativamente su base de clientes, lo que refleja un problema adicional a las ya difíciles tareas de obtener
ganancias en una comunidad de bajos ingresos.
Cuando la actividad comercial está relacionada
con la misión, la presencia del IVA debilita la
capacidad de la OSC para alcanzar su propósito de beneficio para la comunidad.
Otro tema relacionado con el IVA, pero no
directamente con las actividades comerciales,
es que las OSC, incluso aquéllas reconocidas
como instituciones de beneficencia por el
Presidente de la República, deben pagar IVA
sobre las compras relacionadas con los bienes y
servicios que ellos entregan, aún cuando lo
hagan en forma gratuita. Por ejemplo, un
comedor de beneficencia debe pagar el IVA
por la comida que compra y que luego entrega
gratis a la población que atiende. La organización podría recuperar este gasto mediante la
venta de la comida y de esta manera traspasar
el impuesto a sus clientes, pero esto iría en
contra de su objetivo de dar alimentación a los
necesitados. Si una OSC debe comprar materiales para cumplir con su misión en beneficio de
la comunidad, ¿por qué debiera pagar el 18%
de IVA sobre estas ventas?
3. La información necesaria para iniciar y sustentar
las actividades comerciales de las OSC no es
accesible. El autofinanciamiento todavía es untema de discusión no predominante en el tercer sector, siendo esta forma viable para ayudar
a financiar sus organizaciones descono-cida por
muchos líderes de OSC. De hecho, muchas
organizaciones creen que porque son “sin fines
de lucro” no pueden generar sus propios recursos aún si éstos son destinados a las actividades
de su misión. Además, no existen servicios para
las organizaciones sin fines de lucro que quieren iniciar actividades comerciales. En Chile
existen oficinas que prestan apoyo a negocios a
pequeña escala con préstamos y capacitación,
sin embargo no existe algo similar para el sec-NESsTtor de la sociedad civil. El problema de manejar los aspectos legales, contables y de administración de una empresa sin ningún apoyo técnico, es con frecuencia insoluble y desalentador para el personal de la OSC cuya experiencia está en otras áreas. Dada esta carencia general de apoyo, las OSC con frecuencia prefieren
no iniciar actividades comerciales y sí continuar
buscando exclusivamente el financiamiento tradicional a pesar de sus limitaciones.
Las siguientes recomendaciones se ofrecen como
respuesta a las tres críticas presentadas más arriba:
1 y 2. Establecer una legislación favorable para las
actividades comerciales de las OSC y que sea
aplicable a todo el sector de la sociedad civil. Lascríticas 1 y 2 están interrelacionadas y las recomendaciones lo están aún más. La legisla-ción
actual, que establece tratamiento prefe-rencial
para un sub-grupo de OSC: las institu-ciones de
beneficencia, es un remanente de otros tiempos en la historia chilena, aquella en la que las
instituciones de beneficencia eran los actores
principales de un sector social que estaba ligado muy de cerca a la Iglesia Católica, en la que
las organizaciones asociadas con cualquier tipo
de disidencia social o política eran marginadas
y con frecuencia oprimidas.
A pesar que en Chile en los últimos diez años
se ha adoptado una economía de mercado
emergente y en forma paralela el Estado se ha
ido replegando del sector social, no ha sido
acompañado por un fuerte apoyo legislativo o
financiero para poder desarrollar la sociedad
civil. Chile ha entrado en otra fase de su historia, una fase en la que la diversidad de ideas y
de acciones contribuye a una sociedad más
democrática, la que debiera ser promo-vida,
más que reprimida a través de leyes que apoyen
las actividades comerciales de las OSC cuando43NESsTestas actividades entreguen directa-mente un
La exención tributaria de la que gozan las instituciones de beneficencia se aplica solamente a
actividades comerciales que están relacionadas
con su misión; de esta manera, una institución
de beneficencia no es suscep-tible de una exención tributaria por ganancias generadas de la
explotación de un restaurante, por ejemplo,
aún cuando esta ganancia sea usada íntegramente para promover la misión central de la
organización. Es una regla razonable ya que
promueve las actividades comerciales que específicamente producen un beneficio a la comunidad (porque estas activi-dades están relacionadas con la misión de la organización), por lo
que debiera extenderse a todas las OSC
siguiendo una línea de aplica-ción consistente
de reglas, como se planteó más arriba.44Es verdad que estas leyes serían más difíciles de
administrar que las actuales; sería necesario
establecer criterios para determinar la conexión con la misión y luego evaluar cada actividad comercial de cada OSC en Chile para
determinar si la actividad está o no relacionada
con la misión (actualmente el SII hace esto
para organizaciones clasificadas como instituciones de beneficencia con actividades comerciales). Dichas leyes también llevarían a una
leve disminución en la recaudación de impuestos por parte del fisco, pero los beneficios para
las OSC y, a su vez para la sociedad chilena,
sobrepasarían en mucho estos costos.
Con respecto al IVA, las OSC debieran estar
exentas del pago de este impuesto sobre compras relacionadas con la realización de sus objetivos, aunque no estén relacionadas con una
actividad comercial. El comedor de bene-ficencia no debiera tener que pagar el 18% de IVA
sobre el pan que entrega gratis a sus clientes
hambrientos. Finalmente, otra propuesta que
debiera ser considerada es la eliminación gene-Marco Legal y Regulador de las
Capítulo 4ralizada del IVA sobre las ventas de actividades
relacionadas con la misión, o al menos, en las
ventas hacia aquellos clientes de bajos recursos.
El IVA es un impedimento directo para las
OSC en sus esfuerzos para cumplir con sus
objetivos de beneficio a la comunidad.
3. Desarrollar recursos para apoyar las actividades
comerciales de las OSC. Con el fin de iniciar ymantener actividades comerciales, las OSC
necesitan acceder a información general como
también a especialistas en los aspectos legal,
contable y técnico. En general, dichos especialistas, están disponibles en Chile, pero a precios
que la mayoría de las OSC no pueden costear;
generalmente no conocen ni apuntan necesaria y específicamente a las necesidades de las
OSC. Para desarrollar estos recursos se requieren los esfuerzos no sólo de actores del gobierno y de las OSC, sino también de universidades, profesionales y entidades lucrativas.
Los desafíos más grandes que deben enfrentar las
OSC en el desarrollo de sus actividades comerciales, son primero saber dónde acudir para obtener
ayuda y segundo, ser capaces de pagar por ella.
Recientemente, el gobierno se ha involucrado
más en la sociedad civil pero existen todavía
pocas políticas o apoyo financiero específicamente en el área de las actividades comerciales de
las OSC. Existen algunas organizaciones sin fines
de lucro, como ya se mencionó, que entregan
apoyo legal a las OSC, pero existe poco apoyo
organizacional específico para las actividades
comerciales de las OSC. Algunos abogados o contadores trabajan como voluntarios en forma gratuita o cobrando honorarios mínimos a sus clientes OSC, pero, insistimos, no existe una institución que conecte a las OSC necesitadas de ayuda
con profesionales que quieran entregarla. El primer paso para desarrollar recursos institucionalizados para apoyar las actividades comerciales de
las OSC, es la creación de una nueva institución
gubernamental o no guberna-mental—o la expansión de una ya existente—que pueda orientar aAbril 2002Marco Legal y Regulador de las
de las OSC en Chilelas OSC hacia profesionales con experiencia en
áreas legales, contables, de marketing y de otra
Aún cuando la creación de una institución para
conectar a las OSC con los recursos especializados
disponibles es vital, está lejos de ser suficiente;
también es necesario expandir este conjunto de
recursos para servir al tamaño y diversidad del
sector de la sociedad civil. Las universidades
podrían desarrollar programas para vincular a
estudiantes y a facultades de diferentes campos
con las OSC; esto ayudaría no sólo a las OSC, sino
también a los estudiantes y a la universidad
misma, quienes ganarían experiencia práctica y
legitimidad social al trabajar con las OSC.
Idealmente, más abogados, contadores y otros
profesionales con aptitudes pertinentes podrían
contribuir con su tiempo para brindar asesoría a
las OSC. El hecho de entregar incentivos para
promover tales contribuciones, es tarea compartida entre gobierno, OSC y las entidades lucrativas
interesadas en participar en forma más plena y
socialmente en la sociedad chilena. Las especializaciones que las OSC necesitan para desarrollar
actividades comerciales ya existen en Chile, pero
su aplicación efectiva requiere los esfuerzos concentrados de una serie de actores públicos, privados y sin fines de lucro para hacer que estos
recursos estén al alcance de todas las OSC.Conclusión
Como se enfatizó en los capítulos 3 y 4, existe un sólo
marco legal aplicable a las actividades comerciales de las
OSC y de las entidades lucrativas en Chile. Este tratamiento uniforme no permite promover los efectos bene-NESsTficiosos que las actividades lucrativas de las OSC pueden
producir en la sociedad chilena. El sistema actual ofrece
una exención de impuestos a un sub-grupo de OSC que
son clasificadas como instituciones de beneficencia, pero
no existen beneficios tributarios adicionales para estas
organizaciones ni existen beneficios tributarios para las
OSC que no califican en dicha categoría.
En la práctica, muchas OSC dentro de Chile desarrollan
actividades comerciales siguiendo las reglas generales,
pero los pagos que hacen a la autoridad tributaria tienden a ser pequeños porque generalmente desarro-llan
actividades comerciales a escalas reducidas y porque las
prácticas contables estándares reducen significa-tivamente o eliminan sus utilidades imponibles. Por estas
razones, los pagos de impuestos de las OSC representan
una porción minúscula en la recaudación de impuestos
por parte de la autoridad tributaria chilena y el hecho de
crear una legislación favorable para las actividades
comerciales relacionadas con la misión de las OSC, particularmente en el área de los impuestos, no reduciría significativamente esta recaudación, pero sí crearía incentivos significativos para que las OSC iniciaran con mayor
vigor actividades comerciales; en consecuencia, esto les
permitiría desarrollar sus finalidades de una forma más
efectiva y con un mayor grado de sustentabilidad. Tales
reformas ayudarían mucho a promover las OSC y a for-45NESsTtalecer sus capacidades para contribuir a la sociedad chilena.46Marco Legal y Regulador de las
CapĂ­tulo 1All pages:1234567891011121314151718192021222324252627282930313233343536373839404142434445InfoSaveLikeShareDownloadMoreMarco Legal y Regulador de las Actividades de Autofinanciamiento de las OSC en Chile Published on Apr 15, 2002 Esta guía abarca el marco legal y regulador que rige las actividades de "autofinanciamiento" (es decir, generación de ingresos) de las OSC...See MorenessterFollowAdvertisementRead moreRead moreSimilar toPopular nowJust for youGo explore