Source: https://www.ucetnictvino.cz/33/danove-priznani-k-dani-z-prijmu-u-prispevkovych-organizaci-za-rok-2018-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Eu1Ti8WVCJYm-nUazSX3A8M/?serp=1&version_year=2018&uri_view_type=18
Timestamp: 2019-09-17 05:23:40+00:00
Document Index: 50463859

Matched Legal Cases: ['§ 136', '§ 33', '§ 23', '§ 20', '§ 19', '§ 20', '§ 23', '§ 20', '§ 23', '§ 23', '§ 20', '§ 19']

Daòové pøiznání k dani z pøíjmù u pøíspìvkových organizací za rok 2017 | Úèetnictví nevýdìleèné organizace profi - pøíspìvkové organizace, obce, neziskovky
Daòové pøiznání k dani z pøíjmù u pøíspìvkových organizací za rok 2017
27.2.2018, Ing. Zdenìk Morávek, Zdroj: Verlag Dashöfer
Následující výklad se zabývá problematikou podání daòového pøiznání k dani z pøíjmù právnických osob u pøíspìvkových organizací za zdaòovací období roku 2017, vychází tedy ze znìní zákona o daních z pøíjmù k 31. 12. 2017. K tomu je nutné doplnit, ¾e je potøeba také zohlednit zákon è. 170/2017 Sb., kterým se mìní nìkteré zákony v oblasti daní, Tento zákon nabyl úèinnosti k 1. 7. 2017 a do zdanìní veøejnì prospì¹ných poplatníkù, vèetnì pøíspìvkových organizací, pøinesl nìkteré významné zmìny, které jsou ale vìt¹inou aktuální a¾ pro zdaòovací období roku 2018, resp. pøesnìji pro zdaòovací období zapoèaté po 30. 6. 2017.
Daòové pøiznání k dani z pøíjmù právnických osob bude za rok 2017 podáváno v souladu s § 136 zákona è. 280/2009 Sb., daòový øád, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù (dále jen „DØ”) do 1. 4. 2018 nebo do 1. 7. 2018. Prodlou¾ená lhùta platí v pøípadì, ¾e se jedná o poplatníka, který má povinnost na základì zákona o úèetnictví mít úèetní závìrku ovìøenou auditorem nebo jeho¾ pøiznání zpracovává a pøedkládá daòový poradce. Podmínkou ov¹em je, ¾e pøíslu¹ná plná moc k zastupování daòovým poradcem je podána správci danì pøed uplynutím neprodlou¾ené lhùty, tedy do 1. 4. 2018.
Lhùta je v souladu s touto úpravou stanovena tak, ¾e daòové pøiznání se podává nejpozdìji do tøí nebo do ¹esti mìsícù po uplynutí zdaòovacího období, ale v návaznosti na § 33 DØ se konec lhùty posouvá o jeden den, tedy na 1. 4. nebo 1. 7. 2018. Pøipadne-li poslední den lhùty na sobotu, nedìli nebo svátek, je posledním dnem lhùty nejblí¾e následující pracovní den. Tato situace nastává v roce 2018 v obou pøípadech, poslední den lhùty se tak posouvá na 3. 4. 2018 nebo 3. 7. 2018.
Pro zdaòovací období roku 2017 je platný tiskopis 25 5404 MFin 5404 – vzor è. 28 a pokyny k daòovému pøiznání 25 5404/1 MFin 5404/1 – vzor è. 28. Jedná se v obou pøípadech o vzory platné pro zdaòovací období zapoèatá v roce 2017 a pro èásti zdaòovacích období zapoèatých v roce 2018, za které lhùta pro podání daòového pøiznání uplyne do 31. 12. 2018.
Pøílohou daòového pøiznání je úèetní závìrka. Dùle¾ité je, ¾e pokud je daòové pøiznání podáváno elektronicky, úèetní závìrka se v pøípadì pøíspìvkových organizací jako úèetních jednotek úètujících podle vyhlá¹ky è. 410/2009 Sb., pro vybrané úèetní jednotky, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù, pøikládá formou e-pøílohy, tedy kopií jednotlivých slo¾ek úèetní závìrky, pokud mají formu souboru typu .doc, .docx, .txt, .xls, .xlsx, .rtf, .pdf nebo .jpg. Pøíspìvkové organizace tedy nevyplòují tabulky Vybrané údaje z Rozvahy a Vybrané údaje z Výkazu zisku a ztráty, jako je tomu v pøípadì ostatních úèetních jednotek.
poplatník nemá povinnost uplatnit postup podle bodu 9 § 23 odst. 3 písm. a) ZDP, tj. zvý¹it základ danì o èástku uplatnìného sní¾ení základu danì podle § 20 odst. 7 ZDP, a to ve vý¹i, která odpovídá pomìru nevyèerpané úspory na dani.
Pøíspìvková organizace má za zdaòovací období roku 2017 pøíjem pouze v podobì pøíjmù z nepodnikatelské èinnosti s tím, ¾e výdaje vynalo¾ené v souvislosti s provádìním této èinnosti jsou vy¹¹í ne¾ tyto pøíjmy, dále bezúplatné pøíjmy (dary), u kterých bylo uplatnìno osvobození v souvislosti s § 19b odst. 2 písm. b) ZDP a pøíjmy z úrokù z vkladù na bì¾ném úètu. Za zdaòovací období roku 2014 uplatnila pøíspìvková organizace sní¾ení základu danì podle § 20 odst. 7 ZDP o èástku 100 000 Kè, èím¾ bylo dosa¾eno úspory daòové povinnosti ve vý¹i 19 000 Kè. Za zdaòovací období 2015-2017 se podaøilo pou¾ít odpovídajícím zpùsobem pouze èást tìchto prostøedkù ve vý¹i 7 980 Kè.
Pøíspìvkové organizaci tak vzniká v souladu s bodem 9 § 23 odst. 3 písm. a) ZDP povinnost zvý¹it ve zdaòovacím období roku 2017 základ danì o èástku odpovídající pomìru nevyèerpané daòové úspory, tj. o èástku 11 020/0,19 = 58 000 Kè.
Znamená to tedy, ¾e i kdy¾ pøíspìvková organizace nemá ve zdaòovacím období roku 2017 ¾ádné zdanitelné pøíjmy, pouze pøíjmy, které nejsou pøedmìtem danì, pøíjmy osvobozené od danì a pøíjmy zdanìné srá¾kovou daní, pøesto jí vzniká povinnost podat daòové pøiznání, a to z titulu dodanìní nevyèerpané èásti daòové úspory z roku 2014.
K uvedenému pøíkladu pro úplnost doplòme, ¾e novelou ZDP provedenou zákonem è. 170/2017 Sb., byla zmìnìna úprava § 20 odst. 7 ZDP, a pro zdaòovací období roku 2018 ji¾ budou podmínky zcela odli¹né. Lhùta pro pou¾ití úspory na dani bude krat¹í, a to pouze jednoletá, a naopak úèel pou¾ití takto uspoøených prostøedkù bude volnìj¹í a zpùsob prokázání jednodu¹¹í.
Nyní ji¾ blí¾e k samotnému daòovému pøiznání. Daòové pøiznání se podává místnì pøíslu¹nému správci danì, tj. odpovídajícímu finanènímu úøadu podle územní a vìcné pùsobnosti v souladu se zákonem o Finanèní správì ÈR (zákon è. 456/2011 Sb., ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù), odpovídající územní pracovi¹tì je pak dáno vyhlá¹kou è. 48/2012 Sb., o územních pracovi¹tích finanèních úøadù, která se nenacházejí v jejich sídlech.
na øádku è. 30 se uvádìjí èástky, o které se podle bodù 3 a¾ 20 § 23 odst. 3 písm. a) ZDP zvy¹uje výsledek hospodaøení. V pøípadì pøíspìvkových organizací bude tento øádek pou¾it zejména z dùvodu úpravy bodu 9 § 23 odst. 3 písm. a) ZDP, tedy v pøípadì, kdy pøíspìvková organizace bude povinna zvý¹it základ danì o èástku, o kterou byl sní¾en základ danì podle § 20 odst. 7 ZDP tak, jak je uvedeno vý¹e v textu; dále mù¾e být na tomto øádku v souladu s bodem 3 uvedeného ustanovení uvedena èástka uplatnìná v pøedchozích zdaòovacích obdobích jako osvobozený bezúplatný pøíjem pøíspìvkové organizace, pokud následnì do¹lo k poru¹ení podmínek pro jejich osvobození. Jedná se tedy o návaznost na úpravu § 19b odst. 2 písm. b) ZDP, kdy do¹lo k osvobození tohoto pøíjmu a následnì byl tento bezúplatný pøíjem pou¾it na jiné úèely, ne¾ které odpovídají podmínkám osvobození. Novela ZDP provedená zákonem è. 170/2017 Sb. zavedla pro pøíspìvkové organizace zøízené územnì samosprávnými celky obecné osvobození tìchto pøíjmù bez ohledu na úèel pou¾ití tohoto pøíjmu, ale tato úprava se je¹tì nevztahuje na zdaòovací období kalendáøního roku 2017, ale je poplatná a¾ pro rok 2018, tak¾e v roce 2017 je nutné podmínky osvobození je¹tì ovìøovat. Upozornit je pak také vhodné na bod 16 tohoto ustanovení, podle kterého se základ danì zvy¹uje o hodnotu bezúplatného pøíjmu poplatníka, pokud se o tomto pøíjmu neúètuje ve výnosech a nejedná se o pøíjem osvobozený od danì nebo pøíjem, který není pøedmìtem danì, nebo o pøíjem ve formì daru úèelovì poskytnutého na poøízení hmotného majetku nebo na jeho technické zhodnocení. Pokud by tedy pøíspìvková organizace pøijala dar, o kterém by bylo od poèátku jasné, ¾e nesplòuje podmínky osvobození, a tento dar by byl dosud zaúètován pouze ve prospìch rezervního fondu (úèet 414), potom by byl tento bezúplatný pøíjem vykázán také na øádku è. 30;
na øádku è. 50 se uvádí rozdíl, o který odpisy hmotného a nehmotného majetku uplatnìné v úèetnictví pøevy¹ují odpisy tohoto majetku stanovené podle ZDP, tedy o který úèetní odpisy pøevy¹ují odpisy daòové. K tomu je nutné poznamenat, ¾e uplatnìní daòových odpisù je u pøíspìvkových organizací velmi problematické, a to zejména s ohledem na nutnou vazbu odpisovaného majetku na dosahování zdanitelných pøíjmù. Novelou ZDP provedenou zákonem è. 170/2017 Sb. do¹lo ale k roz¹íøení okruhu odpisovatelù také o pøíspìvkové organizace zøízené územními samosprávnými celky nebo dobrovolnými svazky obcí u hmotného majetku pøedaného zøizovatelem k hospodaøení. V souladu s pøechodnými ustanoveními se nová úprava pou¾ije ji¾ pro zdaòovací období zapoèaté v roce 2017. Znamená to tedy, ¾e ji¾ ve zdaòovacím období roku 2017 tyto pøíspìvkové organizace mohou svìøený majetek odpisovat, pokud jej pou¾ívají k zaji¹tìní zdanitelného pøíjmu. Souèasnì pøechodná ustanovení stanoví, ¾e u hmotného majetku, který byl pøíspìvkové organizaci zøízené územním samosprávným celkem nebo dobrovolným svazkem obcí pøedán k hospodaøení pøed 1. lednem 2017, pokraèuje pøíspìvková organizace pøi zachování zpùsobu odpisování v odpisování zapoèatém poplatníkem, který je vlastníkem tohoto majetku, ze vstupní ceny, ze které odpisoval tento poplatník
Dále doplòme, ¾e úèetní odpisy navíc budou zpravidla souèástí nákladù hlavní èinnosti financované z dotací èi pøíspìvkù, a budou proto vylouèeny na jiném øádku daòového pøiznání. Pokud by pøíspìvková organizace…