Source: https://www.szcoportal.sk/33/komentar-k-zakonu-o-dani-z-prijmov-26-postup-pri-odpisovani-hmotneho-majetku-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAbubswHmB-XtSyg0P994VFxA/
Timestamp: 2019-11-16 02:16:51+00:00
Document Index: 3659083

Matched Legal Cases: ['§ 26', '§ 22', '§ 27', '§ 28', '§ 27', '§ 28', '§ 25', '§ 27', '§ 28', '§ 17', '§ 6', '§ 22', '§ 27', '§ 33', '§ 26', '§ 26', '§ 22', '§ 26', '§ 26', '§ 52', '§ 28', '§ 52', '§ 26', '§ 25', '§ 52', '§ 26', '§ 26', '§ 26', '§ 26', '§ 25', '§ 26']

Komentár k zákonu o dani z príjmov § 26 Postup pri odpisovaní hmotného majetku | SZÈO online
(1) V prvom roku odpisovania zaradí daòovník hmotný majetok v triedení podµa Klasifikácie produkcie a klasifikácie stavieb120) do odpisových skupín uvedených v prílohe è. 1. Doba odpisovania
(2) Hmotný majetok, ktorý nemo¾no zaradi» do odpisových skupín podµa prílohy a ktorého doba pou¾iteµnosti nevyplýva z iných predpisov, sa na úèely odpisovania zaradí do odpisovej skupiny 2; to neplatí pre hmotný majetok podµa odsekov 6 a¾ 7. Súbor hnuteµných vecí sa zaraïuje do odpisovej skupiny podµa hlavného funkèného celku. Pri pou¾ívaní budovy na niekoµko úèelov je na zaradenie tejto budovy do odpisovej skupiny rozhodujúce jej hlavné vyu¾itie urèené z celkovej ú¾itkovej plochy.106) Pri postupe uplatnenom podµa § 22 ods. 15 sa jednotlivé oddeliteµné súèasti zaradia do rovnakej odpisovej skupiny, v ktorej je zaradený tento hmotný majetok s výnimkou jednotlivých oddeliteµných súèastí budov a stavieb, ktoré sú zaradené v prílohe è. 1.
(3) Daòovník odpisuje hmotný majetok metódou rovnomerného odpisovania (§ 27). Metódou zrýchleného odpisovania (§ 28) mô¾e daòovník odpisova» hmotný majetok zaradený podµa prílohy è. 1 do odpisovej skupiny 2 a 3. Spôsob odpisovania urèí daòovník pre ka¾dý novoobstaraný hmotný majetok a nemo¾no ho zmeni» po celú dobu jeho odpisovania.
(4) Hmotný majetok sa odpisuje najviac do vý¹ky vstupnej ceny, prípadne zvý¹enej o vykonané technické zhodnotenie alebo pri zrýchlenom odpisovaní do vý¹ky zvý¹enej zostatkovej ceny.
(5) Pri vykonaní technického zhodnotenia alebo skrátení doby odpisovania sa hmotný majetok doodpisuje do vý¹ky vstupnej ceny, prípadne zvý¹enej o vykonané technické zhodnotenie platnou roènou odpisovou sadzbou alebo do vý¹ky zostatkovej ceny alebo zvý¹enej zostatkovej ceny koeficientom pre príslu¹nú odpisovú skupinu. Vykonaním technického zhodnotenia sa doba odpisovania predå¾i o dobu vyplývajúcu zo spôsobu výpoètu podµa § 27 alebo § 28.
(6) Roèný odpis otvárok nových lomov, pieskovní, hlinísk a technickej rekultivácie, ak nie sú súèas»ou hmotného majetku, do ktorého vstupnej ceny sú zahrnuté, doèasných stavieb107) a banských diel sa urèí ako podiel vstupnej ceny a urèenej doby trvania.
(7) Pri formách, modeloch a ¹ablónach zatriedených do kódov Klasifikácie produktov 25.73.6, 28.92.4, ak ide o stroje na tvarovanie odlievacích foriem z piesku, a kódov 28.96.1 a 25.73.5 sa roèný odpis urèí ako podiel vstupnej ceny a ustanovenej doby pou¾iteµnosti alebo urèeného poètu vyrobených odliatkov alebo výliskov.
(8) Hmotný majetok prenajatý formou finanèného prenájmu, okrem pozemkov, odpí¹e daòovník poèas doby odpisovania tohto majetku podµa odseku 1 do vý¹ky vstupnej ceny ustanovenej v § 25 spôsobom podµa § 27alebo § 28 pri zohµadnení postupu podµa § 17 ods. 34.
(9) Roèný odpis podµa odsekov 6 a 7 sa urèuje s presnos»ou na celé kalendárne mesiace, poènúc mesiacom, v ktorom boli splnené podmienky na zaèatie odpisovania. Mesiacom, v ktorom boli splnené podmienky na zaèatie odpisovania, je mesiac, v ktorom sa majetok zaèal úètova» alebo evidova» podµa § 6 ods. 11.
(10) Mesaèný odpis vypoèítaný podµa odsekov 6 a 7 sa zaokrúhµuje na celé eurá nahor.
(11) Preru¹enie odpisovania a zmenu preru¹enia odpisovania podµa § 22 ods. 9 nemo¾no uplatni» pri výkone daòovej kontroly podµa osobitného predpisu128) a v dodatoènom daòovom priznaní za zdaòovacie obdobie, za ktoré bola vykonaná daòová kontrola.
(12) Roèný odpis budovy, v ktorej sa poskytuje kúpeµná starostlivos» a s òou spojené slu¾by na základe povolenia podµa osobitných predpisov,65a) sa urèí najviac poèas doby odpisovania podµa odseku 1 a najmenej poèas polovice doby odpisovania ustanovenej pre odpisovú skupinu 6 podµa § 27.
Prvoradým predpokladom pre zaèatie odpisovania HM je jeho uvedenie do u¾ívania. HM je uvedený do u¾ívania v súlade s § 33 ods. 1 PÚP vtedy, ak sú zabezpeèené v¹etky technické funkcie toto majetku potrebné na jeho u¾ívanie a splnenie povinností podµa osobitných predpisov. Uvedením do u¾ívania sa rozumie aj vydanie povolenia na predèasné u¾ívanie stavby alebo rozhodnutia o doèasnom u¾ívaní stavby na skú¹obnú prevádzku, ak ide o stavby, ktoré boli uvedené do u¾ívania v úètovnom období ukonèenom po 28. 2. 2009.
V prvom roku odpisovania daòovník zaradí HM do odpisových skupín uvedených v prílohe è. 1 ZDP, prièom ak ide o:
- hnuteµný HM, tento zatriedi podµa Klasifikácie produktov v zmysle nariadenia Európskeho parlamentu a rady (ES) è. 451/2008 z 23. apríla 2008, ktorým sa zavádza nová ¹tatistická klasifikácia produktov podµa èinností (CPA) a ktorým sa zru¹uje nariadenie Rady (EHS) è. 3696/93 (Úradný vestník EÚ L 145, 4. 6. 2008);
- nehnuteµný HM, tento zaradí do odpisových skupín podµa Klasifikácie stavieb v zmysle opatrenia ©tatistického úradu SR è. 128/2000 z 3. apríla 2000, ktorým sa vyhlasuje Klasifikácia stavieb (èiastka è. 54/2000 Zbierky zákonov).
Podµa § 26 ods. 1 je doba odpisovania stanovená pre ka¾dú odpisovú skupinu takto:
Na úèely odpisovania hmotného majetku sa tento zaradí do niektorej z odpisových skupín, ktorých je od 1. januára 2015 ¹es» namiesto doteraj¹ích ¹tyroch. Najdlh¹ie sa odpisuje majetok zaradený v odpisovej skupine ¹es», a to a¾ 40 rokov. Sú to budovy pre administratívu, bytové budovy, hotely a pod. Pri budovách je dôle¾ité upozorni», ¾e budovy výrobného charakteru sú zaradené v odpisovej skupine 5 s dobou odpisovania 20 rokov.
HM, ktorý nemo¾no zaradi» do odpisových skupín podµa prílohy è. 1 ZDP, mo¾no podµa § 26 ods. 2 ZDP na úèely odpisovania zaradi» do 2. odpisovej skupiny, ale len vtedy, ak jeho doba pou¾iteµnosti nevyplýva z iných právnych predpisov.
Uvedené ustanovenie sa nepou¾ije pri HM, ktorým sú:
- lomy, pieskovne, hliniská, technické rekultivácie, ktoré nie sú súèas»ou HM, doèasné stavby a banské diela,
- formy, modely a ¹ablóny,
- HM obstarávaný formou finanèného prenájmu okrem pozemkov.
Spoloènos» ELEKTRÓN, s. r. o., vybudovala na svojom pozemku fotovoltaickú elektráreò, ktorú v marci 2016 uviedla do u¾ívania.
Daòovník fotovoltaickú elektráreò rozdelí v súlade s § 22 ods. 3 ZDP na stavebnú èas» a technologickú èas» a následne zaradí HM do odpisových skupín podµa prílohy è. 1 ZDP alebo podµa § 26 ods. 2 ZDP, ak sa HM v prílohe nenachádza:
Stavebná èas»
Druh HM Klasifikácia stavieb Odpisová skupina Oznaèenie polo¾ky v prílohe è. 1 ZDP
komunikácie in¾inierska stavba 5. 5 - 2
spevnené plochy in¾inierska stavba 5. 5 - 2
trafostanica in¾inierska stavba 5. 5 - 2
prípojka vysokého napätia in¾inierska stavba 5. 5 - 2
nosná kon¹trukcia in¾inierska stavba, ak je pevne spojená so zemou 5. 5 - 2
Technologická èas»
Druh HM Klasifikáciaproduktov (CPA) Odpisová skupina Oznaèenie polo¾ky v prílohe è. 1 ZDP
fotovoltaické panely zlo¾ené z fotovoltaických blokov (hlavný funkèný celok) 26.11 2. nenachádza sa v prílohe è. 1 ZDP, preto postup podµa § 26 ods. 2
menièe prúdu 27.1 3. 3 - 1
komunikaèné zariadenie 26.3 1. 1 - 14
Pri pou¾ívaní budovy na niekoµko úèelov je na zaradenie tejto budovy do odpisovej skupiny rozhodujúce jej hlavné vyu¾itie z celkovej ú¾itkovej plochy. Dôle¾itým ustanovením je aj § 52zd ods. 6, podµa ktorého je daòovník povinný prehodnoti» zaradenie aj toho majetku do príslu¹nej odpisovej skupiny, ktorý odpisoval podµa predpisu úèinného do 31. decembra 2014. Zároveò ale platí, u¾ uplatnené odpisy sa spätne neupravujú.
Realitná spoloènos» Hviezdne bývanie, s. r. o., vyu¾íva budovu zaradenú vo svojom majetku na rôzne úèely. Na úèely zaradenia budovy do príslu¹nej odpisovej skupiny sa celková ú¾itková plocha budovy vo výmere 5 000 m2 rozdeµuje nasledovne:
Úèel ÚP v m2 % podiel z ÚP Kód klasifikácie stavieb OS
dielòa 1 750 35 % 1251 5
jazyková ¹kola 1 000 20 % 1263 6
ÚP = ú¾itková plocha
Spoloènos» zaradila v¹etky èasti budovy do oddielu 12 – Nebytové budovy. V odpisovej skupine 5 je zradených 2 750 m2 ú¾itkovej plochy, èo je 55 % z ú¾itkovej plochy a v odpisovej skupine 6 je zaradených 2 250 m2, èo je 45 % z ú¾itkovej plochy. Na základe skutoènosti, ¾e väè¹ia èas» ú¾itkovej plochy je zaradená v odpisovej skupine 5, sa celá budova zaradí do odpisovej skupiny s dobou odpisovania 20 rokov. Ak by i¹lo o budovu, ktorá u¾ bola odpisovaná do 31. 12. 2014 a poènúc rokom 2015 by pri¹lo k jej preradeniu do odpisovej skupiny 6, spoloènos» bude poènúc rokom 2015 vypoèítava» roèný odpis ako pomer vstupnej ceny a novej doby odpisovania 40 rokov. Takto vypoèítaný roèný odpis bude uplatòova» a¾ do odpísania celej vstupnej ceny.
Pre zrýchlený spôsob odpisovania (§ 28) hmotného majetku sa s úèinnos»ou od 1. januára 2015 mô¾e daòovník rozhodnú» len v prípade hmotného majetku zaradeného v odpisovej skupine 2 alebo 3. Na základe tohto pravidla je daòovník podµa prechodného ustanovenia § 52zd ods. 6 povinný zmeni» aj spôsob odpisovania pri majetku, ktorý odpisoval podµa pravidiel platných do 31. decembra 2014.
Pre odpisovanie HM platí zásada vyplývajúca z § 26 ods. 4 ZDP, podµa ktorej sa HM odpisuje maximálne do vý¹ky jeho vstupnej ceny stanovenej podµa § 25 ZDP. Ak je na majetku vykonané technické zhodnotenie, odpí¹e sa maximálne do vý¹ky vstupnej ceny zvý¹enej o technické zhodnotenie. V prípade zrýchleného odpisovania zo spôsobu výpoètu vyplýva, ¾e sa o hodnotu technického zhodnotenia zvy¹uje zostatková cena a majetok sa odpí¹e maximálne do vý¹ky tejto zvý¹enej zostatkovej ceny.
- roènej odpisovej sadzby alebo koeficientu,
podµa § 52 ods. 15 ZDP je daòovník povinný vykona» tieto zmeny pri tom majetku, ktorý odpisoval podµa dovtedy platných predpisov. Platí zásada, ¾e u¾ uplatnené odpisy sa spätne neupravujú.
Ak dôjde k skráteniu doby odpisovania, daòovník v súlade s § 26 ods. 5 ZDP doodpisuje HM do vý¹ky:
- vstupnej ceny zvý¹enej o technické zhodnotenie platnou odpisovou sadzbou, alebo
- zostatkovej ceny alebo zvý¹enej zostatkovej ceny platným koeficientom pre príslu¹nú odpisovú skupinu.
K zmenám v odpisových skupinách pri¹lo zákonom è. 60/2009 Z. z., ktorým sa mení a dopåòa ZDP a s úèinnos»ou od 1. 3. 2009 boli niektoré druhy majetku preradené do ni¾¹ej odpisovej skupiny.
- stroje a prístroje na vá¾enia a meranie,
- tlaèiarenské stroje,
- stroje pre textilný, odevný a ko¾iarsky priemysel,
- traktory a ostatné zariadenia pre poµnohospodárstvo a lesníctvo,
- kolesové nakladaèe,
- zdvíhacie a manipulaèné zariadenia,
Spoloènos» podnikajúca v poµnohospodárskej výrobe uviedla v roku 2007 do u¾ívania traktor v obstarávacej cene 990 000 Sk. Podµa ZDP v znení úèinnom k 31. 12. 2007 tento HM patril do 2. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 6 rokov. Daòovník si zvolil rovnomerný spôsob odpisovania tohto HM.
V roku 2009 musel daòovník v súlade s prijatou legislatívnou zmenou traktor preradi» do 1. odpisovej skupiny – polo¾ka 28.3.
Úèt. a zdaòovacieobdobie Vstupná cena Spôsob výpoètu DO DO zahrnutý v daòových výdavkoch DZC
prepoèet z Sk na € * 32 861,98 € x 10 953,93 € 21 908,05 €
7. 2013 32 861,98 € zahrnutie zostávajúcej èasti 0,05 0,00
* k 1. 1. 2009 daòovník prepoèítal konverzným kurzom 30,1260 Sk/€ vstupnú cenu a u¾ uplatnené daòové odpisy, DZC v € urèil ako rozdiel medzi prepoèítanou vstupnou cenou a u¾ uplatnenými daòovými odpismi
K ïal¹ím významným zmenám v odpisových skupinách pri¹lo zákonom è. 333/2014 Z. z., ktorým sa s úèinnos»ou od 1. 1. 2015 preraïujú niektoré druhy hmotného majetku do iných odpisových skupín v porovnaní so stavom do 31. 12. 2014.
Doteraj¹ia odpisová skupina 3 s dobou odpisovania 12 rokov sa od 1. 1. 2015 rozdelila na novú:
- odpisovú skupinu 3 s krat¹ou dobou odpisovania 8 rokov, keï do nej boli preradené nasledovné druhy HM technologického charakteru:
- zá¾ihové spaµovanie lodné motory, ostatné motory,
- ostatné piestové vznetové motory s vnútorným spaµovaním,
- pece, horáky a ich èasti,
- plynové generátory, destilaèné a filtraèné prístroje,
- odpisovú skupinu 4 s pôvodnou dobou odpisovania 12 rokov, keï:
- do nej boli preradené z odpisovej skupiny 2 (doba odpisovania 6 rokov) rekreaèné a ¹portové èlny (kód KP 30.12) a lietadlá a kozmické lode a podobné zariadenia (kód KP 30.3).
Ustanovuje èasovú metódu odpisovania osobitných druhov HM, ktorými sú otvárky nových lomov, pieskovní, hlinísk a technickej rekultivácie, ak nie sú súèas»ou HM, do ktorého vstupnej ceny sú zahrnuté, a tie¾ doèasných stavieb a banských diel. Èasová metóda odpisovania znamená, ¾e majetok sa odpisuje plynutím èasu. Roèný odpis tohto HM sa urèí ako podiel vstupnej ceny a urèenej doby trvania, napr. poèas povolenej doby trvania »a¾by. Pri výpoète roèného odpisu sa postupuje podµa § 26 ods. 9 ZDP.
Pri HM, ktorým sú formy, modely, ¹ablóny zaradené v Klasifikácii produktov pod kódmi 25.73.6 a 28.92.4, ak ide o stroje na tvarovanie odlievacích foriem z piesku a kódmi 28.96.1 (stroje na spracovanie výrobkov z plastov a gumy, napr. formy na protektorovanie pneumatík) a 25.73.5 (formy a formovacie rámy pre zlievarne kovov, formovacie základne, modely na formy z kovov) sa roèný odpis vypoèítava jednou z týchto metód:
- èasovou metódou, ak je ustanovená doba pou¾iteµnosti, alebo
- výkonovou metódou, ak je urèený poèet odliatkov alebo výliskov, na výrobu ktorých je mo¾né tento HM pou¾i».
Roèný odpis sa urèí ako podiel vstupnej ceny a ustanovenej doby pou¾iteµnosti alebo urèeného poètu vyrobených odliatkov alebo výliskov.
Pri výpoète roèného odpisu sa postupuje podµa § 26 ods. 9 ZDP s presnos»ou na kalendárne mesiace.
Hmotný majetok prenajatý formou finanèného prenájmu (okrem prenajatých pozemkov) odpisoval nájomca do vý¹ky 100 % vstupnej ceny po dobu trvania nájomnej zmluvy do 31. decembra 2014. Od 1. januára 2015 pri¹lo k zjednoteniu spôsobu odpisovania bez ohµadu na spôsob obstarania hmotného majetku. To znamená, ¾e aj hmotný majetok obstaraný formou finanèného prenájmu odpí¹e nájomca poèas doby odpisovania stanovenej v § 26 do vý¹ky vstupnej ceny (§ 25). Súèasne doba trvania prenájmu nesmie by» krat¹ia ako 60 % doby odpisovania podµa § 26 ods. 1. Ak je predmetom finanèného prenájmu pozemok, jeho hodnota mô¾e by» zahrnutá do daòových odpisov, ak doba prenájmu trvá najmenej 60 % doby odpisovania hmotného majetku zaradeného do odpisovej skupiny 6 s dobou odpisovania 40 rokov, t. j. 24 rokov. Pri odpisovaní sa ïalej…