Source: https://www.dph.sk/33/komentar-k-zmenam-jednotlivych-paragrafov-zakona-c-222-2004-z-z-o-dani-z-pridanej-hodnoty-v-z-n-p-v-zneni-ucinnom-od-1-januara-2020-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWALZKDA4bYb1g85OOKQeAWPg2Qmob9H7Osw/?uri_view_type=4
Timestamp: 2020-01-21 09:57:33+00:00
Document Index: 5533491

Matched Legal Cases: ['§ 4', '§ 4', '§ 38', '§ 38', '§ 5', '§ 28', '§ 48', '§ 5', '§ 5', '§ 28', '§ 48', '§ 48', '§ 48', '§ 8', '§ 8', '§ 8', '§ 8', '§ 70', '§ 80', '§ 43', '§ 8', '§ 8', '§ 70', '§ 8', '§ 70', '§ 80', '§ 8', '§ 8', '§ 8', '§ 8', '§ 43', '§ 11', '§ 11', '§ 11', '§ 45', '§ 13', '§ 22', '§ 22', '§ 8', '§ 38', '§ 38', '§ 38', '§ 43', '§ 43', '§ 43', '§ 43', '§ 55', '§ 56', '§ 44', '§ 48', '§ 48', '§ 48', '§ 48', '§ 48', '§ 48', '§ 4', '§ 5', '§ 48', '§ 48', '§ 48', '§ 48', '§ 48', '§ 48', '§ 48', '§ 48', '§ 47', '§ 48', '§ 48', '§ 48', '§ 21', '§ 24', '§ 48', '§ 4', '§ 48', '§ 48', '§ 48', '§ 48', '§ 48', '§ 48', '§ 48', '§ 48', '§ 48', '§ 48', '§ 48', '§ 48', '§ 22', '§ 23', '§ 23', '§ 12', '§ 48', '§ 48', '§ 48', '§ 48', '§ 48', '§ 48', '§ 48', '§ 48', '§ 48', '§ 49', '§ 48', '§ 49', '§ 49', '§ 48', '§ 48', '§ 48']

Komentár k zmenám jednotlivých paragrafov zákona è. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. v znení úèinnom od 1. januára 2020 | DPH
Komentár k zmenám jednotlivých paragrafov zákona è. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. v znení úèinnom od 1. januára 2020
2019.24.1.1 Komentár k zmenám jednotlivých paragrafov zákona è. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. v znení úèinnom od 1. januára 2020
Priná¹ame Vám kompletne spracovaný komentár k zmenám od 1. januára 2020!
V § 4 ods. 4 tretej vete sa na konci pripájajú tieto slová: „alebo ods. 7”.
Komentár k zmenám v § 4 zákona o DPH
V zmysle súèasného znenia odseku 4 sa platiteµom automaticky zo zákona stáva aj zdaniteµná osoba, ktorá dodá stavbu, jej èas» alebo stavebný pozemok alebo prijme platbu pred ich dodaním, a to tým dòom, ktorý nastane skôr, ak sa z dodania má dosiahnu» obrat vo vý¹ke 49 790 eur, okrem dodania stavby, jej èasti alebo stavebného pozemku, ktoré sú oslobodené od dane podµa § 38 ods.1 zákona o DPH.
Poènúc 1. 1. 2020 sa spresòuje spomínané ustanovenie o situácie, v prípade ktorých sa zdaniteµná osoba nestane platiteµom dane zo zákona. Ide konkrétne o prípady, keï sa dodáva èas» stavby, ktorou je jednotlivý byt, jednotlivý apartmán alebo jednotlivý nebytový priestor, a sú splnené zákonom ustanovené podmienky pre uplatnenie oslobodenia od dane (§ 38 ods.7 zákona o DPH).
V § 5 sa odsek 1 dopåòa písmenami g) a h), ktoré znejú:
„g) tovar a slu¾by oslobodené od dane podµa § 28 a¾ 42,
h) tovar a slu¾by oslobodené od dane podµa § 48c ods. 1 a 2.”
Komentár k zmenám v § 5 zákona o DPH
Zdaniteµná osoba, ktorá nemá v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareò, bydlisko alebo sa v tuzemsku obvykle nezdr¾iava (ïalej len „zahranièná osoba“), je povinná poda» ¾iados» o registráciu pre daò Daòovému úradu Bratislava pred zaèatím vykonávania èinnosti, ktorá je predmetom dane okrem dovozu tovaru. ®iados» o registráciu pre daò nie je povinná poda» zahranièná osoba, ak realizuje len dodávky striktne vymedzené zákonom o DPH v § 5 ods.1. Od roku 2020 sa mno¾ina týchto dodávok roz¹íri o tovar a slu¾by oslobodené od dane podµa § 28 a¾ 42 ako aj o § 48c ods. 1 a 2 zákona o DPH.
Je to predov¹etkým z dôvodu, ¾e zákonom è. 369/2018 Z. z., ktorým sa mení a dopåòa zákon è. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskor¹ích predpisov (ïalej len „zákon è. 369/2018 Z. z.”), je do zákona o DPH s úèinnos»ou od 1. januára 2020 zavedené nové ustanovenie § 48c, upravujúce oslobodenie od dane pri urèitých zdaniteµných obchodoch spojených s medzinárodným obchodom. Oslobodenie od dane sa týka zdaniteµných obchodov s presne ¹pecifikovanými tovarmi uvedenými v prílohe è. 9 zákona o DPH, ak sú dodané v colných skladoch a v osobitných skladoch (tovar uvedený v èasti I prílohy è. 9) alebo v daòových skladoch (tovary uvedené v èasti II prílohy è. 9), alebo sú posledné zmienené tovary dovezené èi nadobudnuté v tuzemsku a sú urèené na umiestnenie do daòového skladu. Taktie¾ je v závislosti od tovaru a situácie uplatòované oslobodenie od dane aj na poskytnutie urèitých slu¾ieb. Keï¾e cieµom oslobodení zavedených zákonom è.369/2018 Z. z. je zlep¹i» podmienky a podpori» medzinárodný obchod s dotknutými tovarmi v Slovenskej republike, ustanovuje sa výnimka z registraènej povinnosti zahranièných osôb, ktoré v tuzemsku uskutoèòujú výluène plnenia oslobodené od dane podµa § 48c ods.1 a 2 zákona o DPH.
V § 8 ods. 4 druhej vete sa za slová „premiestnenia tovaru” vkladá èiarka a slová „ktoré spåòa podmienky re¾imu call-off stock podµa § 8a, a okrem premiestnenia tovaru”.
Komentár k zmenám v § 8 zákona o DPH
V súlade s èlánkom 1 smernice Rady (EÚ) 2018/1910, ktorou sa mení smernica 2006/112/ES, pokiaµ ide o harmonizáciu a zjednodu¹enie urèitých pravidiel v systéme dane z pridanej hodnoty pre zdaòovanie obchodu medzi èlenskými ¹tátmi (ïalej len „smernica „2018/1910”), dochádza okrem iného k zavedeniu re¾imu call-off stock, ako povinnej úpravy pre v¹etky èlenské ¹táty, na základe ktorej sa preprava tovaru, ktorý je obchodným majetkom zdaniteµnej osoby, do iného èlenského ¹tátu na úèely jeho následného dodania vopred známemu odberateµovi - zdaniteµnej osobe identifikovanej pre daò v èlenskom ¹táte skonèenia prepravy tovaru, nepova¾uje, pri splnení stanovených podmienok, za premiestnenie tovaru do iného èlenského ¹tátu podµa § 8 ods. 4 zákona o DPH.
(1) Re¾im call-off stock je situácia, keï sú splnené tieto podmienky:
a) tovar je odoslaný alebo prepravený platiteµom alebo tre»ou osobou na jeho úèet z tuzemska do iného èlenského ¹tátu s tým, ¾e tento tovar tam bude dodaný, a to neskôr a a¾ po ukonèení prepravy, zdaniteµnej osobe, ktorá je oprávnená nadobudnú» vlastnícke právo k tomuto tovaru podµa dohody medzi zdaniteµnými osobami,
b) platiteµ, ktorý odosiela alebo prepravuje tovar podµa písmena a), nemá sídlo ani prevádzkareò v èlenskom ¹táte, do ktorého je tovar odoslaný alebo prepravený,
c) zdaniteµná osoba, ktorej má by» tovar dodaný, je identifikovaná pre daò v èlenskom ¹táte, do ktorého je tovar odoslaný alebo prepravený, a platiteµ pozná v èase zaèatia odoslania alebo prepravy jej obchodné meno a identifikaèné èíslo pre daò pridelené týmto èlenským ¹tátom,
d) platiteµ uviedol premiestnenie tovaru v záznamoch podµa § 70 ods. 2 písm. g),
e) platiteµ uviedol v súhrnnom výkaze podµa § 80 ods. 1 písm. e) identifikaèné èíslo pre daò pridelené zdaniteµnej osobe, ktorá nadobudne tovar, èlenským ¹tátom, do ktorého je tovar odoslaný alebo prepravený.
(2) Ak sú splnené podmienky podµa odseku 1 a prevod práva naklada» s tovarom ako vlastník sa uskutoèní v lehote podµa odseku 3, v èase prevodu práva naklada» s tovarom ako vlastník na zdaniteµnú osobu podµa odseku 1 písm. c) alebo odseku 5 platí, ¾e dodanie tovaru oslobodené od dane podµa § 43 ods. 1 sa pova¾uje za uskutoènené platiteµom, ktorý tovar odoslal alebo prepravil alebo na úèet ktorého bol tovar odoslaný alebo prepravený tre»ou osobou z tuzemska do iného èlenského ¹tátu.
(3) Ak do 12 mesiacov po skonèení prepravy tovaru v èlenskom ¹táte, do ktorého bol tovar odoslaný alebo prepravený, tento tovar nebol dodaný zdaniteµnej osobe, ktorej sa mal doda» podµa odseku 1 písm. c) alebo odseku 5, premiestnenie podµa § 8 ods. 4 prvej vety sa pova¾uje za uskutoènené v deò nasledujúci po uplynutí 12 mesiacov, okrem prípadov uvedených v odseku 6.
(4) Premiestnenie podµa § 8 ods. 4 prvej vety sa nepova¾uje za uskutoènené, ak:
a) nedo¹lo k prevodu práva naklada» s tovarom ako vlastník a tovar bol vrátený do tuzemska v lehote podµa odseku 3 a
b) platiteµ, ktorý odoslal alebo prepravil tovar podµa odseku 1 písm. a), uviedol vrátenie tovaru v záznamoch podµa § 70 ods. 2 písm. g).
(5) Ak v lehote podµa odseku 3 zdaniteµnú osobu podµa odseku 1 písm. c) nahradila iná zdaniteµná osoba, premiestnenie podµa § 8 ods. 4 prvej vety sa nepova¾uje za uskutoènené v okamihu tohto nahradenia, ak:
a) sú splnené podmienky podµa odseku 1 uplatniteµné so zreteµom na nahradenie zdaniteµnej osoby a
b) platiteµ, ktorý tovar odoslal alebo prepravil podµa odseku 1 písm. a), uviedol nahradenie zdaniteµnej osoby:
1. v záznamoch podµa § 70 ods. 2 písm. g) a
2. v súhrnnom výkaze podµa § 80 ods. 1 písm. f).
(6) Okamihom, keï sa v lehote podµa odseku 3 prestane plni» niektorá z podmienok podµa odsekov 1 a 5, premiestnenie podµa § 8 ods. 4 prvej vety sa pova¾uje za uskutoènené. Ak je tovar dodaný inej osobe, ako je zdaniteµná osoba podµa odseku 1 písm. c) alebo odseku 5, má sa za to, ¾e podmienky podµa odsekov 1 a 5 sa prestali plni» bezprostredne pred týmto dodaním. Ak je tovar odoslaný alebo prepravený do iného ¹tátu, ako je èlenský ¹tát, z ktorého bol tovar pôvodne odoslaný alebo prepravený, má sa za to, ¾e podmienky podµa odsekov 1 a 5 sa prestali plni» bezprostredne pred tým, ako sa odoslanie alebo preprava do iného ¹tátu zaèala. Ak dôjde k znièeniu, strate alebo kráde¾i tovaru, má sa za to, ¾e podmienky podµa odsekov 1 a 5 sa prestali plni» v deò, keï do¹lo k znièeniu, strate alebo kráde¾i tovaru; ak takýto deò nie je mo¾né urèi», v deò, keï sa zistilo, ¾e tovar je znièený alebo chýba.”
Komentár k novému § 8a zákona o DPH
Novela zákona o DPH úèinná od 1. 1. 2020 zavádza re¾im call-off stock, ako povinnú úpravu pre v¹etky èlenské ¹táty, na základe ktorej sa preprava tovaru, ktorý je obchodným majetkom zdaniteµnej osoby, do iného èlenského ¹tátu na úèely jeho následného dodania vopred známemu odberateµovi - zdaniteµnej osobe identifikovanej pre daò v èlenskom ¹táte skonèenia prepravy tovaru, nepova¾uje, pri splnení stanovených podmienok, za premiestnenie tovaru do iného èlenského ¹tátu podµa § 8 ods.4 zákona o DPH.
V novom paragrafe § 8a zákon o DPH obsahuje definíciu re¾imu call-off stock ako aj stanovené podmienky a následky jeho uplatnenia z pozície Slovenskej republiky ako èlenského ¹tátu zaèatia prepravy tovaru, t. j. èlenského ¹tátu dodania. Pri splnení v¹etkých stanovených podmienok by tovar premiestnený z tuzemska do iného èlenského ¹tátu bol pova¾ovaný za dodaný dodávateµom s oslobodením od dane podµa § 43 ods.1 zákona o DPH a¾ v momente, v ktorom k nemu nadobudne právo naklada» ako vlastník urèený odberateµ, na základe dohody uzavretej s dodávateµom, prièom na premiestnenie tovaru sa nebude prihliada». Na druhej strane bude v tom istom momente dochádza» v èlenskom ¹táte, do ktorého bol tovar prepravený, k nadobudnutiu tovaru z iného èlenského ¹tátu, prièom daòová povinnos» z nadobudnutia tovaru vznikne v súlade s be¾nými pravidlami a osobou povinnou plati» daò z nadobudnutia tovaru bude urèený odberateµ, ktorý získal právo naklada» s tovarom ako vlastník.
Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného èlenského ¹tátu v re¾ime call-off stock
Ak je tovar odoslaný alebo prepravený do tuzemska z iného èlenského ¹tátu v re¾ime call-off stock podµa podmienok ustanovených zákonom èlenského ¹tátu, v ktorom sa odoslanie alebo preprava tovaru zaèala, a prevod práva naklada» s tovarom ako vlastník sa uskutoèní do 12 mesiacov po skonèení prepravy tovaru do tuzemska, v èase prevodu práva naklada» s tovarom ako vlastník na zdaniteµnú osobu platí, ¾e nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného èlenského ¹tátu sa pova¾uje za uskutoènené zdaniteµnou osobou, ktorej sa tovar dodáva v tuzemsku.”
Komentár k zmenám v § 11a zákona o DPH
Zákon o DPH v úèinnom znení v rámci § 11a síce obsahuje úpravu nadobudnutia tovaru v tuzemsku z iného èlenského ¹tátu v osobitnom prípade (tzv. „call of stock”), táto v¹ak upravuje pravidlá len v prípade, ¾e Slovenská republika je èlenským ¹tátom urèenia prepravovaného tovaru dodávateµa.
V prípade, ¾e Slovenská republika bude èlenským ¹tátom, do ktorého bol tovar prepravený, t. j. èlenským ¹tátom nadobudnutia tovaru, uplatòovanie úpravy nadobudnutia tovaru v tuzemsku z iného èlenského ¹tátu v osobitnom prípade, ako je to upravené v súèasnom znení zákona o DPH, u¾ od 1. 1. 2020 nebude mo¾né. Z tohto dôvodu nové znenie § 11a zákona o DPH úèinné od 1. januára 2020 obsahuje u¾ iba pravidlá stanovenia momentu, v ktorom pri splnení stanovených podmienok re¾imu call-off stock v èlenskom ¹táte, z ktorého bol tovar odoslaný alebo prepravený, dôjde v tuzemsku k nadobudnutiu tovaru z iného èlenského ¹tátu, ako aj urèenia osoby, u ktorej sa toto nadobudnutie pova¾uje za uskutoènené.
(1) Ak ten istý tovar je predmetom viacerých po sebe nasledujúcich dodaní a tento tovar bol odoslaný alebo prepravený z jedného èlenského ¹tátu do druhého èlenského ¹tátu priamo od prvého dodávateµa koneènému zákazníkovi v re»azci dodaní, odoslanie alebo preprava sa priradí len k dodaniu uskutoènenému pre prostrednú osobu. Ak prostredná osoba oznámila svojmu dodávateµovi identifikaèné èíslo pre daò, ktoré jej pridelil èlenský ¹tát, z ktorého sa tovar odoslal alebo prepravil, odoslanie alebo preprava sa priradí len k dodaniu tovaru, ktoré uskutoènila prostredná osoba.
(2) Na úèely odseku 1 je prostrednou osobou iný dodávateµ v re»azci dodaní ako prvý dodávateµ v re»azci dodaní, ktorý odosiela alebo prepravuje tovar alebo na úèet ktorého je tovar odoslaný alebo prepravený tre»ou osobou.
(3) Priradenie prepravy podµa odsekov 1 a 2 sa vz»ahuje aj na odoslanie alebo prepravu tovaru prvým odberateµom alebo na jeho úèet podµa § 45 ods. 1 písm. d).”
Komentár k novému § 13a zákona o DPH
Do zákona o DPH sa poènúc 1. januárom 2020 zaraïuje úplne nové ustanovenie, ktorého úèelom je stanovenie jednoznaèných pravidiel týkajúcich sa priradenia prepravy tovaru pri tzv. re»azových transakciách v rámci územia EÚ. Re»azovými transakciami je potrebné rozumie» situácie, keï ten istý tovar je predmetom viacerých po sebe nasledujúcich dodaní, prièom odoslanie alebo preprava tohto tovaru sa uskutoèòuje z jedného èlenského ¹tátu do iného èlenského ¹tátu, a to priamo od prvého dodávateµa koneènému odberateµovi v rámci re»azca.
Ak ten istý tovar je predmetom viacerých po sebe nasledujúcich dodaní a tento tovar bol odoslaný alebo prepravený z jedného èlenského ¹tátu do druhého èlenského ¹tátu priamo od prvého dodávateµa koneènému zákazníkovi v re»azci dodaní, odoslanie alebo preprava sa priradí len k dodaniu uskutoènenému pre prostrednú osobu. Ak prostredná osoba oznámila svojmu dodávateµovi identifikaèné èíslo pre daò, ktoré jej pridelil èlenský ¹tát, z ktorého sa tovar odoslal alebo prepravil, odoslanie alebo preprava sa priradí len k dodaniu tovaru, ktoré uskutoènila prostredná osoba. Prostrednou osobou sa v zmysle uvedeného chápe iný dodávateµ v re»azci dodaní ako prvý dodávateµ v re»azci dodaní, ktorý odosiela alebo prepravuje tovar alebo na úèet ktorého je tovar odoslaný alebo prepravený tre»ou osobou.
To znamená, ¾e prvý dodávateµ uskutoèòuje tzv. pohyblivú dodávku tovaru, a teda uplatní oslobodenie od DPH. Av¹ak, ak prostredná osoba oznámi prvému dodávateµovi identifikaèné èíslo pre DPH pridelené v èlenskom ¹táte, kde sa preprava tovaru zaèína uskutoèòova» (pridelenie IÈ DPH v èlenskom ¹táte prvého dodávateµa), prepravu tovaru nemo¾no priradi» k dodaniu tovaru prvým dodávateµom, ale sa priradí k dodaniu tovaru uskutoènenému prostrednou osobou. V takomto prípade nemô¾e prvý dodávateµ uplatni» na dodanie tovaru pre prostrednú osobu oslobodenie od DPH.
V § 22 ods. 5 sa za prvú vetu vkladá nová druhá veta, ktorá znie: „Pri dodaní tovaru, ktorého obstarávacia cena je ni¾¹ia ako 1 700 eur vrátane a ktorého doba pou¾iteµnosti je dlh¹ia ako jeden rok, je základom dane zostatková cena, ktorá sa urèí ako pri majetku, ktorý by bol odpisovaný rovnomerne po dobu ¹tyroch rokov.”
Komentár k zmenám v § 22 zákona o DPH
Od 1. 1. 2020 sa zrovnoprávòuje urèenie základu dane pri bezodplatnom dodaní tovaru podµa § 8 ods. 3 zákona, ktorý nie je odpisovaným majetkom podµa zákona o dani z príjmov, s urèením základu dane pri bezodplatnom dodaní tovaru, ktorý je odpisovaným majetkom podµa zákona o dani z príjmov. V podstate ide o drobný hmotný majetok a na úèel stanovenia základu dane sa navrhuje fikcia ¹tvorroèného rovnomerného odpisovania tohto majetku. Hlavným dôvodom úpravy základu dane pri bezodplatnom dodaní drobného hmotného majetku je zbavi» platiteµa dane povinnosti odvies» DPH z celej kúpnej ceny v prípade vyradenia drobného hmotného majetku po jeho dlh¹om pou¾ití, kedy je najèastej¹ie darovaný rôznym sociálnym a charitatívnym zariadeniam.
„a) ubytovacích slu¾ieb”.
„(4) Na úèely odseku 3 písm. a) sa ubytovacími slu¾bami rozumejú slu¾by, ktoré patria do skupín 55.1 a¾ 55.3 a 55.9 osobitného predpisu;19aa) slu¾by, ktoré patria do skupiny 55.9, sa rozumejú ubytovacími slu¾bami, len ak sú poskytnuté na obdobie krat¹ie ako tri mesiace.”
Poznámka pod èiarou k odkazu 19aa znie:
„19aa) Nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (ES) è. 451/2008 z 23. apríla 2008, ktorým sa zavádza nová ¹tatistická klasifikácia produktov podµa èinností (CPA) a ktorým sa zru¹uje nariadenie Rady (EHS) è. 3696/93 (Ú. v. L 145, 4. 6. 2008) v platnom znení.”
Komentár k zmenám v § 38 zákona o DPH
Zákonom è. 323/2018 Z. z., ktorým sa menil a doplnil zákon è. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskor¹ích predpisov, sa s úèinnos»ou od 1. 1. 2019 zaviedla zní¾ená sadzba DPH na ubytovacie slu¾by. Zákon vymedzil ubytovacie slu¾by (príloha è. 7a zákona o DPH) odkazom na nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (ES) è. 451/2008 z 23. apríla 2008, ktorým sa zavádza nová ¹tatistická klasifikácia produktov podµa èinností (CPA) a ktorým sa zru¹uje nariadenie Rady (EHS) è. 3696/93, konkrétne na slu¾by uvedené v kóde 55 CPA. V záujme zjednotenia pou¾itia pojmu „ubytovacie slu¾by” v celom zákone, sa poènúc rokom 2020 definujú ubytovacie slu¾by v nadväznosti na uvedené nariadenie. Vymedzenie ubytovacích slu¾ieb v odseku 4 v nadväznosti na uvedené nariadenie platiteµovi dane uµahèí posúdenie, èi ním poskytovaná slu¾ba má by» vylúèená z oslobodenia od dane podµa § 38 ods.3 zákona o DPH.
Konkrétne ide o hotelové a podobné ubytovacie slu¾by, ktoré sú poskytované ako:
- slu¾by poskytované v izbách alebo v ubytovacích jednotkách pre náv¹tevníkov, s denným upratovaním (okrem ubytovania viacerých náv¹tevníkov v rôznych obdobiach poèas roka),
- turistické a ostatné krátkodobé ubytovacie slu¾by,
- slu¾by poskytované v izbách alebo v ubytovacích jednotkách pre náv¹tevníkov v ubytovniach pre mláde¾, turistických ubytovniach a horských chatách,
- slu¾by poskytované v izbách alebo v ubytovacích jednotkách pre náv¹tevníkov v obydliach pou¾ívaných viacerými majiteµmi v rôznych obdobiach poèas roka,
- ostatné krátkodobé ubytovacie slu¾by v izbách alebo v ubytovacích jednotkách pre náv¹tevníkov, bez denného upratovania,
- prevádzka táborísk a miest na kempovanie automobilov a obytných prívesov,
- slu¾by táborísk,
- rekreaèné slu¾by miest na kempovanie automobilov a obytných prívesov.
Ostatné ubytovacie slu¾by sa rozumejú pre úèely § 38 ods. 3 písm. a) zákona o DPH aj ubytovacie slu¾by poskytované v ¹tudentských domovoch alebo ¹kolských internátoch, slu¾by v izbách alebo ubytovacích jednotkách v ubytovniach pre robotníkov, spacie (lô¾kové) vozne a podobné dopravné prostriedky na prenocovanie a ostatné ubytovacie slu¾by inde neuvedené, av¹ak len za predpokladu, ¾e sú poskytnuté na obdobie krat¹ie ako tri kalendárne mesiace.
„(1) Oslobodené od dane je dodanie tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený z tuzemska do iného èlenského ¹tátu predávajúcim alebo nadobúdateµom, alebo tre»ou osobou na ich úèet, ak:
a) nadobúdateµom je zdaniteµná osoba, ktorá koná v postavení zdaniteµnej osoby v inom èlenskom ¹táte, alebo právnická osoba, ktorá nie je zdaniteµnou osobou,
b) nadobúdateµ podµa písmena a) je identifikovaný pre daò v inom èlenskom ¹táte a oznámil svoje identifikaèné èíslo pre daò pridelené v inom èlenskom ¹táte dodávateµovi.”
§ 43 sa dopåòa odsekom 9, ktorý znie:
„(9) Oslobodenie od dane podµa odsekov 1 a 4 sa neuzná, ak dodávateµ nepodal súhrnný výkaz za príslu¹né obdobie alebo údaje v podanom súhrnnom výkaze sú nesprávne, nepravdivé alebo neúplné; to neplatí, ak dodávateµ dostatoène odôvodní nepodanie súhrnného výkazu, nesprávnos» údajov alebo neúplnos» údajov v súhrnnom výkaze.”
Komentár k zmenám v § 43 zákona o DPH
V súèasnosti úèinné znenie § 43 zákona o DPH upravujúce oslobodenie od dane pri dodaní tovaru do iného èlenského ¹tátu sa od 1. 1. 2020 spresòuje takým spôsobom, ¾e jednou z hmotnoprávnych podmienok pre oslobodenie od DPH pri dodaní tovaru do iného èlenského ¹tátu bude skutoènos», ¾e nadobúdateµ má pridelené identifikaèné èíslo pre DPH v inom èlenskom ¹táte ako je èlenský ¹tát, kde sa zaèala preprava tovaru, prièom toto identifikaèné èíslo pre DPH musí nadobúdateµ oznámi» dodávateµovi.
V rámci § 43 sa doplòuje tie¾ nový ods. 9 zákona o DPH, v zmysle ktorého by dôle¾itou súèas»ou podmienok pre oslobodenie od DPH pri dodaní tovaru do iného èlenského ¹tátu bude aj samotné deklarovanie dodania tovaru v súhrnnom výkaze. Oslobodenie od dane správca dane neuzná, ak dodávateµ nepodá súhrnný výkaz alebo ak v súhrnnom výkaze uvedie nesprávne, neúplné alebo nepravdivé údaje. Oslobodenie od dane správca dane uzná vtedy, ak dodávateµ vie akýmkoµvek vierohodným spôsobom preukáza», ¾e neúmyselne a v dobrej viere uviedol nesprávne alebo neúplné údaje v súhrnnom výkaze a následne vie tieto skutoènosti dolo¾i» napr. opravným alebo dodatoèným súhrnným výkazom, alebo vie na základe výzvy správcu dane poskytnú» správne a úplné údaje.
„c) by nadobúdateµ tovaru mal nárok na vrátenie dane v plnom rozsahu podµa § 55a alebo § 56 a¾ 58”.
Komentár k zmenám v § 44 zákona o DPH
V súvislosti s re¾imom „call-off stock” sa spresòuje ustanovenie o oslobodení nadobudnutiia tovaru z iného èlenského ¹tátu EÚ od dane.
„(1) Oslobodené od dane je:
a) dodanie tovaru, ktorý je uvedený v prílohe è. 9 èasti I, vo verejnom colnom sklade typu I25) v tuzemsku, ktorý je prepustený do colného re¾imu colné uskladòovanie, okrem dodania tovaru, v súvislosti s ktorým dochádza k ukonèeniu colného re¾imu colné uskladòovanie,
b) dodanie tovaru, ktorý je uvedený v prílohe è. 9 èasti I, v osobitnom sklade podµa § 48d, okrem dodania tovaru, v súvislosti s ktorým dochádza k vyòatiu tovaru z osobitného skladu,
c) dodanie slu¾ieb, ktoré súvisia s tovarom v re¾ime podµa písmena a) alebo situácii podµa písmena b).”
Poznámka pod èiarou k odkazu 25 znie:
„25) Èl. 1 ods. 32. delegovaného nariadenia Komisie (EÚ) 2015/2446 z 28. júla 2015, ktorým sa dopåòa nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) è. 952/2013, pokiaµ ide o podrobné pravidlá, ktorými sa bli¾¹ie urèujú niektoré ustanovenia Colného kódexu Únie (Ú. v. EÚ L 343, 29. 12. 2015) v platnom znení.”
V § 48c ods. 2 úvodná veta znie: „Ak sú splnené podmienky podµa § 48e, oslobodený od dane je”.
V § 48c ods. 2 sa za slová „daòového skladu” a slová „daòovom sklade” vkladajú slová „v tuzemsku”.
V § 48c ods. 2 písm. c) sa slovo „týmto” nahrádza slovom „uskladneným” a na konci sa pripájajú tieto slová: „okrem dodania tovaru, v súvislosti s ktorým dochádza k vyòatiu tovaru z daòového skladu”.
V § 48c ods. 5 sa na konci pripájajú tieto vety: „Ak osoba podµa prvej vety nie je platiteµom, je povinná poda» ¾iados» o registráciu pre daò predtým, ako sa na tovar prestane vz»ahova» re¾im alebo situácia uvedená v odsekoch 1 a 2. Na registráciu sa vz»ahujú § 4 ods. 3 a § 5 ods. 2.”
§ 48c sa dopåòa odsekom 6, ktorý znie:
„(6) Slu¾bami podµa odseku 1 písm. c) sú skladovanie, ocenenie a slu¾by fyzicky vykonané na tomto tovare, ak po vykonaní slu¾by tovar naïalej ostane tovarom uvedeným v prílohe è. 9 èasti I, a slu¾bami podµa odseku 2 písm. c) sú skladovanie, ocenenie a slu¾by fyzicky vykonané na tomto tovare, ak po vykonaní slu¾by tovar naïalej ostane tovarom uvedeným v prílohe è. 9 èasti II. Slu¾bami podµa odseku 2 písm. b) a d) sú preprava tovaru a doplnkové slu¾by pri preprave tovaru.”
Komentár k zmenám v § 48c zákona o DPH
U¾ zákonom è. 369/2018 Z. z., ktorým sa mení a dopåòa zákon è. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskor¹ích predpisov (ïalej len „zákon è. 369/2018 Z. z.”), bolo do zákona o DPH s úèinnos»ou od 1. januára 2020 zavedené nové ustanovenie § 48c, upravujúce oslobodenie od dane pri urèitých zdaniteµných obchodoch spojených s medzinárodným obchodom. Ide o transpozíciu èl. 154 a nasl. smernice Rady 2006/112/ES o spoloènom systéme dane z pridanej hodnoty v platnom znení. Oslobodenie od dane sa týka zdaniteµných obchodov s presne ¹pecifikovanými tovarmi uvedenými v prílohe è. 9 zákona o DPH, ak sú dodané v colných skladoch a v osobitných skladoch (tovar uvedený v èasti I prílohy è. 9) alebo v daòových skladoch (tovary uvedené v èasti II prílohy è. 9), alebo sú posledné zmienené tovary dovezené èi nadobudnuté v tuzemsku a sú urèené na umiestnenie do daòového skladu. Taktie¾ je v závislosti od tovaru a situácie uplatòované oslobodenie od dane aj na poskytnutie urèitých slu¾ieb. Zákon è. 369/2018 Z. z. v tejto súvislosti okrem iného stanovil limitáciu oslobodenia od dane, sumu splatnej dane pri ukonèení spomínaných re¾imov a situácií, ako aj osobu povinnú plati» daò v prípade, ¾e sa na predmetný tovar prestane vz»ahova» konkrétny re¾im alebo situácia.
Novela zákona o DPH, vo vz»ahu ku v¹etkým zavedeným oslobodeniam uvedeným v § 48c, z dôvodu právnej istoty výslovne uvádza, ¾e sa uplatòujú len na dodanie predmetných tovarov umiestnených v tuzemských skladoch, resp. na dovoz, dodanie èi nadobudnutie týchto tovarov v tuzemsku, pokiaµ sú urèené na umiestnenie do daòového skladu v tuzemsku (§ 48c ods. 1 a 2), dochádza k vymedzeniu slu¾ieb, ktorých poskytnutie je v súvislosti s dotknutým tovarom taktie¾ oslobodené od dane (§ 48c ods. 6) a stanovuje sa registraèná povinnos» zahranièných osôb, ktoré budú osobou povinnou plati» daò z dôvodu ukonèenia uplatòovania re¾imov a situácií na dotknutý tovar (§ 48c ods. 5).
Pokiaµ ide o vecný rozsah oslobodenia od dane dodania tovarov a slu¾ieb v colných skladoch, zákonom è. 369/2018 Z. z. bolo stanovené, ¾e sa vz»ahuje len na polo¾ku uvedenú v èasti I prílohy è. 9 a na dodanie slu¾ieb súvisiacich s týmto tovarom, ktoré sú poskytnuté v colnom sklade. Takouto úpravou sa v èasti I prílohy è. 9 zu¾uje kategória tovarov, na ktoré sa uplatní oslobodenie od dane len na surovú ropu. Dodanie surovej ropy a poskytnuté slu¾by sa oslobodia od dane, len ak sa tieto dodania uskutoènia vo verejnom colnom sklade typu I.
(1) Osoba, ktorá dodá tovar s oslobodením od dane podµa § 48c ods. 1 písm. a), je povinná do desiatich dní odo dòa dodania tovaru oznámi» dr¾iteµovi povolenia na prevádzkovanie colného skladu (ïalej len „prevádzkovateµ colného skladu”) obchodné meno alebo názov osoby, ktorej tovar dodala, dátum dodania tovaru a mno¾stvo dodaného tovaru v metrických tonách.
(2) Ak sa na tovar prestane vz»ahova» colný re¾im colné uskladòovanie okrem ukonèenia colného re¾imu colné uskladòovanie, ku ktorému dochádza v súvislosti s dodaním tovaru, oslobodenie od dane uplatnené na dodanie tovaru, ktoré tomu predchádzalo, a oslobodenie od dane na prijaté slu¾by sa týmto okamihom zru¹ujú a osobou povinnou prizna» a zaplati» daò ku dòu, kedy táto skutoènos» nastala, je osoba, ktorá spôsobí, ¾e sa na tovar prestane vz»ahova» colný re¾im colné uskladòovanie; oslobodenie od dane na prijaté slu¾by sa nezru¹uje, ak sú tieto slu¾by oslobodené od dane podµa § 47 ods. 6.
(3) Osoba, ktorá spôsobí, ¾e sa na tovar prestane vz»ahova» colný re¾im colné uskladòovanie, je povinná predtým, ako nastane táto skutoènos», oznámi» prevádzkovateµovi colného skladu identifikaèné èíslo pre daò pridelené v tuzemsku a doruèi» mu:
a) faktúru, ktorú prijala o predchádzajúcom dodaní tovaru s oslobodením od dane, ak v súvislosti s ukonèením colného re¾imu colné uskladòovanie nedochádza k dodaniu tovaru, a faktúru, ktorú prijala o dodaní slu¾by súvisiacej s týmto tovarom podµa § 48c ods. 1 písm. c),
b) faktúru, ktorú vyhotovila o dodaní tovaru, ak v súvislosti s dodaním tovaru dochádza k ukonèeniu colného re¾imu colné uskladòovanie, alebo iný doklad, ktorý preukazuje dodanie tovaru, ak faktúra nie je vyhotovená predtým, ako sa na tovar prestane vz»ahova» colný re¾im colné uskladòovanie.
(4) Prevádzkovateµ colného skladu je povinný vies» záznamy v èlenení podµa kalendárnych mesiacov o:
a) mno¾stve tovaru v metrických tonách umiestneného do colného skladu, dátume umiestnenia tovaru a osobe, pre ktorú bol tento tovar umiestnený,
b) údajoch oznámených podµa odseku 1,
c) mno¾stve tovaru v metrických tonách, ktorý bol vydaný z colného skladu, dátume vydania tovaru, osobe, ktorá po¾iadala o vydanie tovaru z colného skladu, a údajoch z faktúr podµa odseku 3.
(5) Záznamy podµa odseku 4 je prevádzkovateµ colného skladu povinný uchováva» desa» rokov od konca kalendárneho roku, ktorého sa týkajú, a tieto na po¾iadanie predlo¾i» daòovému úradu.
(6) Prevádzkovateµ colného skladu nesmie umo¾ni» vyòatie tovaru z colného skladu osobe, ktorá nesplnila povinnosti podµa odseku 3. Ak prevádzkovateµ colného skladu umo¾ní vyòatie tovaru z colného skladu osobe, ktorá nesplnila povinnosti podµa odseku 3, je spoloène a nerozdielne zodpovedný za daò nezaplatenú osobou, ktorá spôsobila, ¾e sa na tovar prestane vz»ahova» colný re¾im colné uskladòovanie. Ak prevádzkovateµ colného skladu nemá informáciu o sume, za ktorú bol tovar skutoène predaný, daò sa vypoèíta zo základu dane, ktorým je hodnota vyòatého tovaru urèená na základe priemernej ceny tovaru zverejnenej na webovom sídle Svetovej banky za kalendárny mesiac, ktorý predchádza kalendárnemu mesiacu, v ktorom sa tovar vyòal z colného skladu, prepoèítanej na eurá; na prepoèet sa pou¾ije referenèný výmenný kurz urèený a vyhlásený Európskou centrálnou bankou v deò, ktorý predchádza dòu, kedy sa tovar vyòal z colného skladu alebo v nasledujúci deò, ak nebol v tento deò referenèný výmenný kurz urèený a vyhlásený.”
Komentár k novodoplnenému § 48ca zákona o DPH
Vo vz»ahu k oslobodeniu od dane v colnom sklade sa v rámci nového paragrafu § 48ca stanovujú osobitné pravidlá, ktoré sa uplatnia na prípady, ak osoba, ktorá kúpila surovú ropu s oslobodením od dane, spôsobí, ¾e sa na tento tovar prestane vz»ahova» colný re¾im colné uskladòovanie v iných prípadoch, ako je ukonèenie tohto colného re¾imu v súvislosti s dodávkou tovaru (napr. vyòatie tovaru zo skladu, prepustenie do colného re¾imu aktívny zu¹µach»ovací styk a pod.). V takejto situácii by sa malo oslobodenie od dane uplatnené na predchádzajúce dodanie tovaru a na slu¾by, ktoré táto osoba v súvislosti s uskladneným tovarom prijala, malo zru¹i» a tejto osobe by mala vzniknú» povinnos» zaplati» daò.
Pokiaµ dôjde k ukonèeniu colného re¾imu colné uskladòovanie v súvislosti s dodaním tovaru, k zru¹eniu oslobodenia pri dodaní surovej ropy a slu¾ieb, ktoré predchádzali tomuto ukonèeniu, nebude dochádza», a na dodanie surovej ropy v súvislosti s ktorým dochádza k ukonèeniu tohto colného re¾imu, sa uplatnia be¾né pravidlá DPH.
Tie¾ je potrebné upozorni», ¾e vznik daòovej povinnosti pri dovoze tovaru podµa § 21 ods. 1 a spôsob urèenia základu dane pri dovoze tovare podµa § 24 zákona o DPH nebude ani v jednom z popísaných prípadov dotknutý.
V rámci nového § 48ca sa ïalej stanovujú povinnosti osôb, ktoré vlastnia surovú ropu v èase, keï sa s òou v colnom sklade obchoduje, ako aj keï sa na òu prestane vz»ahova» colný re¾im colné uskladòovanie. Taktie¾ sa stanovujú záznamové a aj oznamovacie povinnosti prevádzkovateµov colných skladov voèi správcovi dane, ktorým je daòový úrad. Týmito povinnos»ami sa sleduje uµahèenie výkonu správy daní a identifikácie sumy dane, ktorá sa pri ukonèení predmetného colného re¾imu stáva splatnou. Súèasne sa stanovuje spoloèná a nerozdielna zodpovednos» prevádzkovateµa colného skladu, ktorá vznikne len v prípade, ak prevádzkovateµ umo¾ní vlastníkovi surovej ropy túto fyzicky vyòa» z priestorov colného skladu bez toho, aby si vlastník voèi prevádzkovateµovi splnil povinnosti pred vyòatím tovaru (oznámi» identifikaèné èíslo pre DPH a doruèi» mu faktúru o predaji/kúpe surovej ropy) a súèasne vlastník nesplnil povinnos» zaplati» daò. Nakoµko v takýchto prípadoch nebude v zásade známa suma, z ktorej sa má vypoèíta» splatná daò, zavádza sa spôsob jej výpoètu na základe trhovej ceny surovej ropy v deò, keï sa na òu prestal vz»ahova» colný re¾im colné uskladòovanie, s výnimkou, ak prevádzkovateµ vie preukáza» sumu, za ktorú bola surová ropa takto vyòatá z colného skladu predaná inej osobe, respektíve kúpená v colnom sklade s uplatnením oslobodenia od dane.
Nakoµko oslobodenie od dane pri dodaní tovaru v colnom sklade sa uplatòuje na tovar, ktorý nie je v zmysle colných predpisov tovarom Únie, je smernicou 2006/112/ES vy¾adované, aby sa identické oslobodenia od dane uplatòovali aj na taký istý tovar, ktorý má ¹tatút tovaru Únie. Z uvedeného dôvodu bolo zákonom è. 369/2018 Z. z. zavedené oslobodenie od dane pri dodaní tovaru uvedeného v èasti I prílohy è. 9 v osobitnom sklade a na dodanie slu¾ieb poskytnutých v osobitnom sklade, ktoré súvisia s týmto tovarom.
(1) Osobitným skladom sa rozumie priestorovo ohranièené miesto v tuzemsku urèené na uskladnenie tovaru uvedeného v prílohe è. 9 èasti I so skladovacou kapacitou najmenej 50 000 000 l.
(2) Osobitný sklad musí ma» na uskladnenie tovaru pevne zabudovanú stacionárnu nádr¾ pou¾ívanú ako meradlo objemu, ktorá musí by» vybavená urèeným meradlom,25b) ktoré umo¾òuje pri príjme a výdaji tovaru mera» mno¾stvo preteèeného tovaru.
(3) Na prevádzkovanie osobitného skladu musí ma» platiteµ povolenie vydané daòovým úradom. ®iados» o povolenie na prevádzkovanie osobitného skladu platiteµ podá na tlaèive, ktorého vzor zverejní finanèné riaditeµstvo na webovom sídle Finanèného riaditeµstva Slovenskej republiky (ïalej len „webové sídlo finanèného riaditeµstva”).
(4) ®iados» podµa odseku 3 musí obsahova»
a) meno a priezvisko platiteµa alebo obchodné meno alebo názov platiteµa,
(5) Prílohou k ¾iadosti podµa odseku 3 je technická dokumentácia stacionárnej nádr¾e pou¾ívanej ako meradlo objemu, poèet urèených meradiel, doklad o overení stacionárnych nádr¾í a urèených meradiel a spôsob zabezpeèenia tovaru pred neoprávneným pou¾itím.
(6) Osoba, ktorá chce prevádzkova» osobitný sklad, musí ku dòu podania ¾iadosti podµa odseku 3 spåòa» tieto podmienky:
a) je platiteµom registrovaným podµa § 4,
b) nie je na òu vyhlásený konkurz alebo nevstúpila do likvidácie,
c) nemá daòové nedoplatky a colné nedoplatky voèi daòovému úradu a colnému úradu v súhrne viac ako 1 000 eur.
(7) Platiteµ je povinný pred vydaním povolenia na prevádzkovanie osobitného skladu zlo¾i» zábezpeku na daò vo vý¹ke a lehote uvedenej v rozhodnutí daòového úradu. Zábezpeku na daò daòový úrad urèí na základe skladovacej kapacity osobitného skladu, sadzby dane prislúchajúcej k tovaru a poslednej zverejnenej priemernej nominálnej ceny tovaru na webovom sídle Svetovej banky pred podaním ¾iadosti podµa odseku 3 prepoèítanej na eurá; na prepoèet sa pou¾ije referenèný výmenný kurz urèený a vyhlásený Európskou centrálnou bankou v prvý deò kalendárneho mesiaca, v ktorom daòový úrad vydal rozhodnutie, alebo nasledujúci deò, ak nebol v tento deò referenèný výmenný kurz urèený a vyhlásený. Zábezpeka na daò sa skladá zlo¾ením peòa¾ných prostriedkov na úèet daòového úradu alebo bankovou zárukou poskytnutou bankou bez výhrad. Zo zlo¾enej zábezpeky na daò platiteµ nemá nárok na úroky.
(8) Daòový úrad pred vydaním povolenia na prevádzkovanie osobitného skladu preverí skutoènosti a údaje podµa odsekov 4 a¾ 6 a ak sú pravdivé a správne a platiteµ zlo¾il zábezpeku podµa odseku 7, vydá povolenie na prevádzkovanie osobitného skladu bezodkladne.
(9) Ak daòový úrad povolenie na prevádzkovanie osobitného skladu nevydá, bezodkladne uvoµní alebo vráti platiteµovi zábezpeku na daò zlo¾enú podµa odseku 7.
(10) Prevádzkovateµ osobitného skladu je povinný doplni» zlo¾enú zábezpeku na daò do desiatich pracovných dní odo dòa doruèenia oznámenia, ¾e èas» zábezpeky na daò pou¾il daòový úrad na úhradu dane.
(11) Povolenie na prevádzkovanie osobitného skladu zaniká dòom:
a) nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia daòového úradu o odòatí povolenia na prevádzkovanie osobitného skladu podµa odseku 12,
b) vyhlásenia konkurzu alebo dòom vstupu do likvidácie,
c) podania ¾iadosti o výmaz z obchodného registra alebo dòom podania ¾iadosti o zru¹enie ¾ivnostenského oprávnenia,
d) kedy prevádzkovateµ osobitného skladu prestal by» platiteµom.
(12) Daòový úrad odníme povolenie na prevádzkovanie osobitného skladu, ak prevádzkovateµ osobitného skladu:
a) po¾iada o odòatie povolenia na prevádzkovanie osobitného skladu,
b) poru¹í podmienky alebo prestane spåòa» podmienky podµa odseku 2 alebo odseku 10,
c) má daòové nedoplatky a colné nedoplatky voèi daòovému úradu a colnému úradu v súhrne viac ako 1 000 eur nepretr¾ite viac ako 90 dní.
(13) Ak povolenie na prevádzkovanie osobitného skladu zanikne, daòový úrad bezodkladne uvoµní alebo vráti zlo¾enú zábezpeku na daò alebo jej èas», ak zábezpeka bola pou¾itá na úhradu dane.
(14) Osoba, ktorá dodá tovar s oslobodením od dane podµa § 48c ods. 1 písm. b), je povinná do desiatich dní odo dòa dodania tovaru oznámi» prevádzkovateµovi osobitného skladu obchodné meno alebo názov osoby, ktorej tovar dodala, dátum dodania tovaru a mno¾stvo dodaného tovaru v metrických tonách.
(15) Ak sa tovar vyjme z osobitného skladu okrem vyòatia tovaru, ku ktorému dochádza v súvislosti s dodaním tovaru, oslobodenie od dane uplatnené na dodanie tovaru, ktoré tomu predchádzalo, a oslobodenie od dane na prijaté slu¾by, sa okamihom vyòatia tovaru zru¹ujú a osobou povinnou prizna» a zaplati» daò ku dòu, kedy táto skutoènos» nastala, je osoba, ktorá spôsobí, ¾e sa tovar vyjme z osobitného skladu.
(16) Osoba, ktorá spôsobí, ¾e sa tovar vyjme z osobitného skladu, je povinná predtým, ako nastane táto skutoènos», oznámi» prevádzkovateµovi osobitného skladu identifikaèné èíslo pre daò pridelené v tuzemsku a doruèi» mu:
a) faktúru, ktorú prijala o predchádzajúcom dodaní tovaru s oslobodením od dane, ak v súvislosti s vyòatím tovaru nedochádza k dodaniu tovaru, a faktúru, ktorú prijala o dodaní slu¾by súvisiacej s týmto tovarom podµa § 48c ods. 1 písm. c),
b) faktúru, ktorú vyhotovila o dodaní tovaru, ak v súvislosti s dodaním tovaru dochádza k vyòatiu tovaru z osobitného skladu, alebo iný doklad, ktorý preukazuje dodanie tovaru, ak faktúra nie je vyhotovená pred vyòatím tovaru z osobitného skladu.
(17) Prevádzkovateµ osobitného skladu je povinný vies» záznamy v èlenení podµa kalendárnych mesiacov o:
a) mno¾stve tovaru v metrických tonách umiestneného do osobitného skladu, dátume umiestnenia tovaru a osobe, pre ktorú bol tento tovar umiestnený,
b) údajoch oznámených podµa odseku 14,
c) mno¾stve tovaru v metrických tonách, ktorý bol vydaný z osobitného skladu, dátume vydania tovaru, osobe, ktorá po¾iadala o vydanie tovaru z osobitného skladu, a údajoch z faktúr podµa odseku 16.
(18) Záznamy podµa odseku 17 je prevádzkovateµ osobitného skladu povinný uchováva» desa» rokov od konca kalendárneho roku, ktorého sa týkajú, a tieto na po¾iadanie predlo¾i» daòovému úradu.
(19) Prevádzkovateµ osobitného skladu nesmie umo¾ni» vyòatie tovaru z osobitného skladu osobe, ktorá nesplnila povinnosti podµa odseku 16. Ak prevádzkovateµ osobitného skladu umo¾ní vyòatie tovaru z osobitného skladu osobe, ktorá nesplnila povinnosti podµa odseku 16, je spoloène a nerozdielne zodpovedný za daò nezaplatenú osobou, ktorá spôsobila, ¾e sa tovar vyòal z osobitného skladu. Zábezpeka na daò zlo¾ená podµa odseku 7 sa pou¾ije na úhradu nezaplatenej dane; pou¾itie zábezpeky na daò daòový úrad písomne oznámi prevádzkovateµovi osobitného skladu. Ak prevádzkovateµ osobitného skladu nemá informáciu o sume, za ktorú bol tovar skutoène predaný, daò sa vypoèíta zo základu dane, ktorým je hodnota vyòatého tovaru urèená na základe priemernej ceny tovaru zverejnenej na webovom sídle Svetovej banky za kalendárny mesiac, ktorý predchádza kalendárnemu mesiacu, v ktorom sa tovar vyòal z osobitného skladu, prepoèítanej na eurá; na prepoèet sa pou¾ije referenèný výmenný kurz urèený a vyhlásený Európskou centrálnou bankou v deò, ktorý predchádza dòu, kedy sa tovar vyòal z osobitného skladu alebo v nasledujúci deò, ak nebol v tento deò referenèný výmenný kurz urèený a vyhlásený.”
Poznámka pod èiarou k odkazu 25b znie:
„25b) Príloha è. 1 k vyhlá¹ke Úradu pre normalizáciu, metrológiu a skú¹obníctvo Slovenskej republiky è. 161/2019 Z. z. o meradlách a metrologickej kontrole.”
Komentár k zmenám v § 48d zákona o DPH
Novela zákona o DPH poènúc rokom 2020 priná¹a aj zmeny a doplnenia v rámci ustanovenia § 48d. Novým spôsobom je definovaný pojem „osobitný sklad”, sú ustanovené presné podmienky, ktoré musí spåòa» tak miesto urèené ako sklad, ako aj jeho prevádzkovateµ a postup správcu dane, ktorým je daòový úrad, pri vydávaní povolenia na prevádzkovanie osobitného skladu. Prevádzkovateµ osobitného skladu bude povinný zlo¾i» zábezpeku na daò, prièom sa ustanovuje spôsob, ako mu bude táto povinnos» ulo¾ená a spôsob výpoètu vý¹ky tejto zábezpeky. V prípade, ¾e daòový úrad prikroèí k jej pou¾itiu (prípady, kedy prevádzkovateµ osobitného skladu umo¾ní vyòatie surovej ropy bez toho, aby si vlastník tovaru vynímajúci surovú ropu splnil osobitne stanovené povinnosti a súèasne nezaplatil daò v lehote jej splatnosti), ustanovuje sa prevádzkovateµovi osobitného skladu povinnos» doplni» zábezpeku do pôvodnej vý¹ky, v akej bola vypoèítaná. Nová úprava zákona o DPH taktie¾ stanovuje, na základe akých skutoèností bude dochádza» k zániku povolenia na prevádzkovanie osobitného skladu alebo k odòatiu povolenia.
Ïalej sa ustanovujú osobitné pravidlá pre prípad, ¾e vlastník tovaru vyjme surovú ropu z osobitného skladu a nejde o vyòatie v súvislosti s jej dodaním inej osobe, ïalej povinnosti osôb vlastniacich surovú ropu voèi prevádzkovateµovi osobitného skladu v èase, kedy sa dodáva oslobodená od dane v osobitnom sklade a v èase jej vyòatia z tohto skladu. Taktie¾ sa zavádzajú záznamové povinnosti ako aj oznamovacie povinnosti prevádzkovateµa osobitného skladu voèi daòovému úradu.
Stanovená je tie¾ spoloèná a nerozdielna zodpovednos» prevádzkovateµa osobitného skladu v prípade, ak umo¾ní vlastníkovi fyzicky vyòa» surovú ropu z osobitného skladu bez toho, aby si vlastník voèi prevádzkovateµovi skladu splnil povinnosti pred vyòatím tovaru (oznámi» identifikaèné èíslo pre DPH a doruèi» mu faktúru o predaji/kúpe surovej ropy) a súèasne vlastník nesplnil povinnos» zaplati» daò. Keï¾e jednou z podmienok na prevádzkovanie osobitného skladu je zlo¾enie zábezpeky, daòový úrad v prípade, ¾e úhradu nezaplatenej dane bude po¾adova» od prevádzkovateµa osobitného skladu, pou¾ije na úhradu túto zábezpeku. Pravidlá pre urèenie dl¾nej sumy dane v tomto ¹pecifickom prípade sú identické ako pri colných skladoch.
Oslobodenie od dane v daòovom sklade
(1) Oslobodenie od dane podµa § 48c ods. 2 písm. a) z miesta dovozu tovaru do daòového skladu v tuzemsku sa uplatní, ak pred zaèatím prepravy je colnému úradu zlo¾ená zábezpeka na daò vo vý¹ke dane, ktorá by bola splatná, keby sa neuplatnilo oslobodenie od dane. Zábezpeku na daò je povinný zlo¾i» prevádzkovateµ daòového skladu, do ktorého je tovar urèený na umiestnenie. Zábezpeka na daò sa zlo¾í spôsobom podµa osobitného predpisu.25c)
(2) Colný úrad uvoµní alebo vráti zábezpeku na daò podµa odseku 1, ak sú splnené podmienky na uvoµnenie alebo vrátenie zábezpeky na spotrebnú daò podµa osobitného predpisu.25d)
(3) Ak sa na prepravovaný tovar oslobodený od dane podµa odseku 1 nepredlo¾í colnému úradu elektronická správa o prijatí podµa osobitného predpisu,25e) je osoba, ktorá by bola povinná plati» daò pri dovoze tovaru, povinná prizna» a zaplati» daò ku dòu, ku ktorému vznikne povinnos» zaplati» spotrebnú daò podµa osobitného predpisu,25f) a to vo vý¹ke, ktorú by bola povinná zaplati» pri dovoze tovaru, ak by sa neuplatnilo oslobodenie od dane; to neplatí pri nenávratnom znièení alebo pri prirodzenom úbytku tovaru. Ak daò je zaplatená podµa prvej vety, colný úrad bezodkladne uvoµní alebo vráti zábezpeku na daò podµa odseku 1. Ak daò nie je zaplatená v lehote splatnosti, na úhradu dane sa pou¾ije zábezpeka na daò zlo¾ená podµa odseku 1; pou¾itie zábezpeky na daò daòový úrad písomne oznámi prevádzkovateµovi daòového skladu.
(4) Oslobodenie od dane podµa § 48c ods. 2 písm. b) mô¾e zdaniteµná osoba uplatni», ak pred zaèatím prepravy tovaru, ktorý je urèený na umiestnenie do daòového skladu, je colnému úradu zlo¾ená zábezpeka na daò vo vý¹ke dane, ktorá by bola splatná, keby sa na dodanie tovaru neuplatnilo oslobodenie od dane. Zábezpeku na daò je povinný zlo¾i» prevádzkovateµ daòového skladu, z ktorého sa prepravuje tovar urèený na umiestnenie do iného daòového skladu. Zábezpeka na daò sa zlo¾í spôsobom podµa osobitného predpisu.
(5) Colný úrad uvoµní alebo vráti zábezpeku na daò podµa odseku 4, ak sú splnené podmienky na uvoµnenie alebo vrátenie zábezpeky na spotrebnú daò podµa osobitného predpisu.
(6) Ak sa na prepravovaný tovar podµa odseku 4 nepredlo¾í colnému úradu elektronická správa o prijatí podµa osobitného predpisu, oslobodenie od dane sa zru¹uje a osoba povinná plati» daò je povinná prizna» a zaplati» daò ku dòu, ku ktorému vznikne povinnos» zaplati» spotrebnú daò podµa osobitného predpisu, a to vo vý¹ke dane, ktorá by bola splatná, keby sa neuplatnilo oslobodenie od dane; to neplatí pri nenávratnom znièení tovaru alebo pri prirodzenom úbytku tovaru. Ak daò je zaplatená podµa prvej vety, colný úrad bezodkladne uvoµní alebo vráti zábezpeku na daò podµa odseku 4. Ak daò nie je zaplatená v lehote splatnosti, na úhradu dane sa pou¾ije zábezpeka na daò podµa odseku 4; pou¾itie zábezpeky na daò daòový úrad písomne oznámi prevádzkovateµovi daòového skladu.
(7) Osoba, ktorá dodá tovar s oslobodením od dane podµa § 48c ods. 2 písm. c), je povinná do desiatich dní odo dòa dodania tovaru oznámi» prevádzkovateµovi daòového skladu obchodné meno alebo názov osoby, ktorej tovar dodala, dátum dodania tovaru a mno¾stvo dodaného tovaru.
(8) Ak sa tovar vyjme z daòového skladu okrem vyòatia tovaru, ku ktorému dochádza v súvislosti s dodaním tovaru, oslobodenie od dane uplatnené na dodanie tovaru podµa § 48c ods. 2 písm. c), ktoré tomu predchádzalo, oslobodenie od dane uplatnené na nadobudnutie tovaru podµa § 48c ods. 2 písm. d), ktoré tomu predchádzalo, a oslobodenie od dane na prijaté slu¾by podµa § 48c ods. 2 písm. b) a¾ d) sa okamihom vyòatia tovaru zru¹ujú a osobou povinnou prizna» a zaplati» daò ku dòu, kedy táto skutoènos» nastala, je osoba, ktorá spôsobí, ¾e sa tovar vyjme z daòového skladu; ak sa z daòového skladu vyjme tovar, pri ktorom sa uplatnilo oslobodenie od dane podµa § 48c ods. 2 písm. a), bez toho, aby do¹lo k dodaniu tovaru v daòovom sklade, je osoba, ktorá spôsobí, ¾e sa tovar vyjme z daòového skladu, povinná prizna» a zaplati» daò ku dòu, kedy táto skutoènos» nastala, a to vo vý¹ke, ktorú by bola povinná zaplati» pri dovoze tovaru, ak by sa neuplatnilo oslobodenie od dane.
(9) Osoba, ktorá spôsobí, ¾e sa tovar vyjme z daòového skladu, je povinná predtým, ako nastane táto skutoènos», oznámi» prevádzkovateµovi daòového skladu identifikaèné èíslo pre daò pridelené v tuzemsku a doruèi» mu:
a) faktúru, ktorú prijala o predchádzajúcom dodaní tovaru, ak v súvislosti s vyòatím tovaru nedochádza k dodaniu tovaru, a faktúru, ktorú prijala o dodaní slu¾by súvisiacej s týmto tovarom podµa § 48c ods. 2 písm. c),
b) faktúru, ktorú vyhotovila o dodaní tovaru, ak v súvislosti s dodaním tovaru dochádza k vyòatiu tovaru z daòového skladu, alebo iný doklad, ktorý preukazuje dodanie tovaru, ak faktúra nie je vyhotovená pred vyòatím tovaru z daòového skladu.
(10) Prevádzkovateµ daòového skladu je povinný vies» záznamy v èlenení podµa kalendárnych mesiacov o:
a) mno¾stve tovaru umiestneného do daòového skladu, dátume umiestnenia tovaru a osobe, pre ktorú bol tento tovar umiestnený,
b) údajoch oznámených podµa odseku 7,
c) mno¾stve tovaru, ktorý bol vydaný z daòového skladu, dátume vydania tovaru, osobe, ktorá po¾iadala o vydanie tovaru z daòového skladu, a údajoch z faktúr podµa odseku 9.
(11) Záznamy podµa odseku 10 je prevádzkovateµ daòového skladu povinný uchováva» desa» rokov od konca kalendárneho roku, ktorého sa týkajú, a tieto na po¾iadanie predlo¾i» daòovému úradu.
(12) Prevádzkovateµ daòového skladu nesmie umo¾ni» vyòatie tovaru z daòového skladu osobe, ktorá nesplnila povinnosti podµa odseku 9. Ak prevádzkovateµ daòového skladu umo¾ní vyòatie tovaru z daòového skladu osobe, ktorá nesplnila povinnosti podµa odseku 9, je spoloène a nerozdielne zodpovedný za daò nezaplatenú osobou, ktorá spôsobila, ¾e sa tovar vyòal z daòového skladu. Táto daò sa vypoèíta zo základu dane, ktorým je trhová hodnota vyòatého tovaru na voµnom trhu ku dòu, kedy sa tovar vyòal z daòového skladu, ak prevádzkovateµ daòového skladu nemá informáciu o sume, za ktorú bol tovar skutoène predaný.”
Poznámky pod èiarou k odkazom 25c a¾ 25f znejú:
„25c) § 22 ods. 1 zákona è. 98/2004 Z. z. v znení zákona è. 546/2011 Z. z.
25d) § 23 ods. 12 zákona è. 98/2004 Z. z. v znení neskor¹ích predpisov.
25e) § 23 ods. 9 zákona è. 98/2004 Z. z. v znení neskor¹ích predpisov.
25f) § 12 ods. 1 zákona è. 98/2004 Z. z. v znení neskor¹ích predpisov.”
Komentár k novodoplnenému § 48e zákona o DPH
Keï¾e v súvislosti s motorovým benzínom a naftou sa od 1. januára 2020 má uplatòova» oslobodenie od dane nielen na ich dodanie v daòovom sklade a na poskytnutie slu¾ieb súvisiacich s týmito tovarmi v daòovom sklade, ale aj na ich dovoz, dodanie alebo nadobudnutie v tuzemsku z iného èlenského ¹tátu za podmienky, ¾e sú urèené na umiestnenie do daòového skladu v tuzemsku, a na dodanie slu¾ieb súvisiacich s jednotlivými uvedenými zdaniteµnými obchodmi /§ 48c ods. 2 písm. a) a¾ d) v úèinnom znení/, v rámci novodoplneného § 48e zákona o DPH sa stanovujú a spresòujú podmienky oslobodenia od dane a stanovi» práva a povinnosti dotknutých osôb v závislosti od jednotlivých oslobodení od dane.
Motorový benzín a nafta sú tovary, ktoré podliehajú spotrebnej dani z minerálneho oleja na základe zákona è. 98/2004 Z. z. o spotrebnej dani z minerálneho oleja v znení neskor¹ích predpisov (ïalej len „zákon o spotrebnej dani”). Zákon o spotrebnej dani pritom stanovuje prísne pravidlá a podmienky zaobchádzania s týmito tovarmi v situácii, keï sa nachádzajú v re¾ime pozastavenia spotrebnej dane, teda v situácii, kedy e¹te nie sú urèené na spotrebu. Nakoµko zákon è. 369/2018 Z. z. stanovil oslobodenie od dane vybraných zdaniteµných obchodov s týmito tovarmi v situáciách, kedy sa nachádzajú práve v re¾ime pozastavenia spotrebnej dane, poènúc rokom 2020 sa ustanovuje, aby podmienky oslobodenia od dane a práva a povinnosti dotknutých zdaniteµných osôb boli do urèitej miery kore¹pondujúce s podmienkami a právami a povinnos»ami, ktoré vyplývajú zo zákona o spotrebnej dani.
Doplnením zákona o DPH o § 48e je podmienkou oslobodenia od dane v prípade, ¾e motorový benzín a nafta sú predmetom prepravy do daòového skladu v tuzemsku /§ 48c ods. 2 písm. a)/, respektíve medzi dvomi daòovými skladmi /§ 48c ods. 2 písm. b)/, povinnos» zlo¾i» zábezpeku na sumu dane, ktorá by bola splatná, ak by sa na dovoz, respektíve dodanie tovaru neuplatnilo oslobodenie od dane. Túto zábezpeku bude v prospech colného úradu sklada» prevádzkovateµ daòového skladu a bude pou¾itá na úhradu splatnej dane v prípade, ¾e tovar do urèeného daòového skladu nedorazí a vlastník tovaru daò v stanovenej lehote v prospech daòového úradu nezaplatí. Pôjde o ¹pecifický prípad spoloènej a nerozdielnej zodpovednosti prevádzkovateµa daòového skladu za nezaplatenú daò, keï¾e v týchto prípadoch je práve on zodpovedný za prepravu tovaru a jeho umiestnenie do daòového skladu. V prípade prepravovaného tovaru z tretieho ¹tátu do daòového skladu v tuzemsku, respektíve medzi dvomi daòovými skladmi v tuzemsku, sa zavádza delená vecná príslu¹nos» pri správe dane.
V prípade zdaniteµných obchodov oslobodených od dane podµa § 48c ods. 2 písm. c) a d) takáto úprava nevy¾aduje zlo¾enie zábezpeky prevádzkovateµom daòového skladu. Podobne ako v § 48ca a § 48d, sa poènúc 1. 1. 2020 ustanovujú osobitné pravidlá pre prípad, ¾e vlastník tovaru vyjme motorový benzín alebo naftu z daòového skladu a nejde o vyòatie v súvislosti s jej dodaním inej osobe, povinnosti osôb vlastniacich dotknuté tovary v èase uskutoèòovania oslobodených dodaní s týmito tovarmi a v èase ich vyòatia z daòového skladu voèi prevádzkovateµovi daòového skladu, ako aj záznamové a oznamovacie povinnosti prevádzkovateµa daòového skladu. Súèasne sa stanovuje spoloèná a nerozdielna zodpovednos» prevádzkovateµa daòového skladu, ktorá vznikne len v prípade, ¾e umo¾ní vlastníkovi motorového benzínu alebo nafty tieto fyzicky vyòa» z priestorov daòového skladu bez toho, aby si vlastník tovaru voèi prevádzkovateµovi splnil stanovené povinnosti pred vyòatím tovaru (oznámi» identifikaèné èíslo pre DPH a doruèi» mu faktúru o predaji/kúpe motorového benzínu alebo nafty) a súèasne vlastník nesplnil povinnos» zaplati» daò . Nakoµko v takýchto prípadoch nebude v zásade známa suma, z ktorej sa má vypoèíta» splatná daò, zavádza sa spôsob výpoètu dane na základe jej trhovej ceny týchto tovarov v deò, keï boli vyòaté z daòového skladu, s výnimkou, ak prevádzkovateµ vie preukáza» sumu, za ktorú boli tovary takto vyòaté zo skladu predané inej osobe, respektíve kúpené v daòovom sklade s uplatnením oslobodenia od dane.
V § 49 ods. 2 písm. b) sa za slovo „podµa” vkladajú slová „§ 48c ods. 5 a”.
Komentár k zmenám v § 49 zákona o DPH
V rámci ustanovenia § 49 ods. 2 písm. b) zákona o DPH sa v kontexte s ustanoveniami § 48ca ods. 1, § 48d ods. 14 a § 48e ods. 7 tohto zákona ustanovuje zásada, ¾e platitelia dane, ktorým vznikne povinnos» plati» daò z dôvodu vyòatia tovarov z jednotlivých skladov bez toho, aby…