Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb1-415-633-14-2-ag
Timestamp: 2017-10-22 22:47:49+00:00
Document Index: 42690100

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 23', 'Art. 23', 'art. 8', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 8']

ILPB1/415-633/14-2/AG | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-633/14-2/AGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 17 czerwca 2014 r. (data wpływu 23 czerwca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 23 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Pan - Wspólnik „A” Spółka Jawna (dalej „Wnioskodawca”) zamierza zawrzeć z Ubezpieczycielem „B” SA (dalej „B”) umowę ubezpieczenia na życie z funduszem kapitałowym, gdzie Ubezpieczającym będzie „A” Spółka Jawna, a Ubezpieczonym będzie Pracownik spółki.
Pomiędzy Ubezpieczającym (Spółką-Pracodawcą) a Ubezpieczonym (Pracownikiem) istnieje stosunek pracy. W ramach tej polisy składki przez 10-letni okres obowiązkowy będzie opłacać Spółka (Ubezpieczający, Pracodawca), która pozostaje właścicielem pochodzących ze składek środków ulokowanych na polisie do momentu dokonania przez Spółkę wypłaty na rzecz Ubezpieczonego Pracownika lub osoby trzeciej.
należeć będzie do grupy 1, 3 i 5 działu I oraz grup 1 i 2 działu II wymienionych w załączniku do ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej (Dz. U. z 2010 r. Nr 11, poz. 66 Nr 81, poz. 530 Nr 126, poz. 853 Nr 127, poz. 858).
uprawnionym do otrzymania świadczenia z tytułu zawartej umowy ubezpieczenia nie będzie Pracodawca (Wnioskodawca, Ubezpieczający, Spółka),
umowa ubezpieczenia w okresie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono, będzie wykluczać:
Wynika to bowiem z tego, że - zgodnie z paragrafem 2 pkt 9 ogólnych warunków ubezpieczenia związanych z tym produktem - prawa do jednostek uczestnictwa w ubezpieczeniowym funduszu kapitałowym przysługują wyłącznie Ubezpieczającemu. A więc Ubezpieczony nie uzyskuje przychodu w momencie zapłacenia składki przez Ubezpieczającego, lecz dopiero w momencie wykupu na jego rzecz. Takie stanowisko potwierdzają zresztą interpretacje indywidualna dla „B” S.A.
Zgodnie z ogólnymi warunkami ubezpieczenia, związanymi z tym produktem „B” o wypłatę częściową lub całkowitą z polisy może wystąpić do „B” jedynie Spółka (jako Ubezpieczający), natomiast sam wykup będzie dokonany na rzecz Ubezpieczonego Pracownika. Wymóg dokonania wykupu częściowego lub całkowitego środków na rzecz Ubezpieczonego Pracownika lub osoby trzeciej (ale nie Ubezpieczającego ani Wnioskodawcy) będzie wynikać od razu z zapisów polisy „B” i nie będzie wiązać się z koniecznością zawarcia później jakichkolwiek dodatkowych porozumień lub umów miedzy „B”, Wnioskodawca i Ubezpieczonym Pracownikiem. Na marginesie warto podkreślić, że w sytuacji dokonania wykupu częściowego z polisy „B”, polisa nie ulega rozwiązaniu, a Spółka jest nadal zobowiązana do opłacania składek. Jedynie w sytuacji dokonania wykupu całkowitego umowa ulega rozwiązaniu.
Czy w rozważanej sytuacji opisanej w rubryce G, składki na umowę ubezpieczenia z funduszem kapitałowym, którą zamierza zawrzeć Wnioskodawca będą stanowić podatkowy koszt uzyskania przychodu na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 57 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Art. 23.1 Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów 57) składek opłaconych przez pracodawcę z tytułu zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia na rzecz pracowników, z wyjątkiem umów dotyczących ryzyka grup 1, 3 i 5 działu I oraz grup l i 2 działu II wymienionych w załączniku do ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej (Dz. U z 2010 r. Nr 11, poz. 66 Nr 81, poz. 530 Nr 126, poz. 853 i Nr 127, poz. 858), jeżeli uprawnionym do otrzymania świadczenia nie jest pracodawca i umowa ubezpieczenia w okresie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono, wyklucza:
W ocenie Wnioskodawcy, gramatyczna wykładnia przywołanego przepisu jest czytelna i nie budzi wątpliwości.
Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza dodatkowo interpretacja indywidualna dla „B” S.A.
ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną (art. 8 ust. 2 cytowanej ustawy).
Jak stanowi art. 23 ust. 1 pkt 57 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek opłaconych przez pracodawcę z tytułu zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia na rzecz pracowników, z wyjątkiem umów dotyczących ryzyka grupy 1, 3 i 5 działu I oraz grupy 1 i 2 działu II wymienionych w załączniku do ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej (Dz.U. z 2010 r. Nr 11, poz. 66, z późn. zm.) jeżeli uprawnionym do otrzymania świadczenia nie jest pracodawca i umowa ubezpieczenia w okresie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono, wyklucza:
W świetle powyższego, zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów składek poniesionych tytułem zawarcia umów ubezpieczenia wymienionych w art. 23 ust. 1 pkt 57 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od łącznego spełnienia przewidzianych w tym przepisie warunków. Pierwszy dotyczy uprawnionego do otrzymania świadczenia, którym nie może być pracodawca.
W przedmiotowej sprawie wskazano, że ubezpieczający-pracodawca jest właścicielem pochodzących ze składek środków ulokowanych na polisie do momentu dokonania przez spółkę wypłaty na rzecz ubezpieczonego pracownika lub osoby trzeciej.
Z treści złożonego wniosku wynika, że spółka, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem, zamierza zawrzeć umowę ubezpieczenia na życie z funduszem kapitałowym.
Umowa ubezpieczenia dotyczy grupy ryzyka wymienionej w art. 23 ust. 1 pkt 57 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. grupy 1, 3 i 5 Działu I oraz grup 1 i 2 Działu II wskazanej w załączniku do ustawy o działalności ubezpieczeniowej. W ramach umowy ubezpieczenia ubezpieczający (pracodawca) ubezpiecza życie ubezpieczonego (pracownika), wpłacając w tym celu regularne składki ubezpieczeniowe przez 10 letni okres obowiązkowy. Do czasu dokonania przez spółkę wypłaty na rzecz ubezpieczonego pracownika lub osoby trzeciej, spółka pozostaje właścicielem pochodzących ze składek środków ulokowanych na polisie.
Ponadto, jak wskazuje Wnioskodawca umowa ubezpieczenia w okresie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego w którym ją zawarto lub odnowiono, będzie wykluczać:
W przedmiotowej sprawie – jak w sposób jednoznaczny wskazał Wnioskodawca – zostaną zatem spełnione warunki określone w art. 23 ust. 1 pkt 57 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych umożliwiające zaliczenie opłaconych przez spółkę, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem składek ubezpieczeniowych do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej przez spółkę działalności gospodarczej.
Wobec tego, że do czasu wykupu praw przez Ubezpieczonego prawa do jednostek uczestnictwa ubezpieczeniowych funduszy kapitałowych przysługują ubezpieczającemu (pracodawcy), Wnioskodawca może składki wpłacane przez pracodawcę (spółkę) z tytułu umowy ubezpieczenia na rzecz pracownika zaliczyć – z zastrzeżeniem art. 8 ust. 1 powołanej ustawy – do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ILPB1/415-633/14-2/AG