Source: https://interpretacje-podatkowe.org/montaz/0111-kdib3-1-4012-653-2018-1-icz
Timestamp: 2019-01-17 07:27:05+00:00
Document Index: 29751559

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 15', 'art. 113', 'art. 15', 'art. 113', 'art. 7', 'art. 17', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 17', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 17']

0111-KDIB3-1.4012.653.2018.1.ICz | Interpretacja indywidualna
♦ › Montaż › 0111-KDIB3-1.4012.653.2018.1.ICz
Opodatkowanie: kompleksowej dostawy wyrobów wraz z montażem oraz kompleksowej dostawy części zamiennych do wyrobów wraz z montażem.
Na podstawie art. 13 § 2a, 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 13 sierpnia 2018r. (data wpływu 21 sierpnia 2018r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania:
kompleksowej dostawy wyrobów wraz z montażem oraz
kompleksowej dostawy części zamiennych do wyrobów wraz z montażem
W dniu 21 sierpnia 2018 r. został złożony ww. wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania kompleksowej dostawy wyrobów wraz z montażem oraz kompleksowej dostawy części zamiennych do wyrobów wraz z montażem.
Wnioskodawca zajmuje się projektowaniem i produkcją: wiat (m.in. przystankowych, rowerowych, stadionowych), kiosków, gablot informacyjnych oraz nowoczesnych wolnostojących toalet publicznych. Wymienione wyroby wykonywane są pod indywidualne zamówienie klienta. Produkcja wyrobów odbywa się na hali produkcyjnej Wnioskodawcy. Wyroby sprzedawane są bez montażu lub na życzenie klienta z montażem. W przypadku sprzedaży wyrobów wraz z montażem Wnioskodawca wykonuje montaż własnymi silami bądź korzysta z usług firm zewnętrznych.
Kalkulacja wynagrodzenia za dostawę danego wyrobu wraz z montażem w zależności od rodzaju wyrobu przedstawia się następująco:
około 75-85 % końcowej ceny to cena wyprodukowanych wyrobów
około 15-25% końcowej ceny to cena montażu.
Sprzedaż wyrobów wraz z montażem traktowana jest przez Wnioskodawcę jako kompleksowa dostawa towaru i fakturowana w jednej pozycji np.: „wiata wraz z montażem i transportem”.
Poza dostawą wyrobów Wnioskodawca zajmuje się dostawą części zamiennych do swoich wyrobów. Części zamienne sprzedawane są bez montażu lub z montażem. W drugim przypadku sprzedaż części wraz z montażem podobnie jak w przypadku sprzedaży wyrobów traktowana jest jako kompleksowa dostawa towarów, tyle że na życzenie klientów na fakturze wyszczególnione są osobno wszystkie części zamienne, usługa montażu oraz transport.
Kalkulacja wynagrodzenia za dostawę części zamiennych wraz z montażem w zależności od rodzaju wyrobu przedstawia się następująco:
około 75-85 % końcowej ceny to cena części zamiennych
Wnioskodawca w dniu 22.05.2018 r. złożył wniosek o nadanie symboli PKWIU dla swoich wyrobów i usług. W dniu 12.07.2018r. Urząd Statystyczny wskazał następujące grupowania:
wytworzenie wiaty, wolnostojącej gabloty informacyjnej:
PKWIU 25.11.23.0 „Pozostałe konstrukcje i ich części: płyty, pręty, kątowniki, kształtowniki itp. z żeliwa, stali lub aluminium”
wytworzenie gabloty informacyjnej/reklamowej o konstrukcji metalowej (podświetlanej): PKWIU 27.40.24.0 „Reklamy świetlne, podświetlane tablice i znaki informacyjne i podobne”
wytworzenie gabloty informacyjnej/reklamowej o konstrukcji metalowej (niepodświetlanej): PKWIU 25.99.29.0 „Pozostałe wyroby z metali nieszlachetnych, gdzie indziej nie sklasyfikowane”
wytworzenie kiosku, toalety publicznej:
PKWIU 25.11.10.0 „Budynki prefabrykowane z metalu”.
montaż i serwis wiaty, kiosku, toalety publicznej, wolnostojącej gabloty informacyjnej o konstrukcji stalowej w miejscu przeznaczenia:
PKWIU 43.99 „Roboty związane z wykonywaniem pozostałych specjalistycznych robót budowlanych, gdzie indziej nie sklasyfikowanych”
montaż i serwis gabloty informacyjnej/reklamowej naściennej o konstrukcji metalowej: PKWIU 43.29.19.0 „Pozostałe roboty związane z wykonywaniem instalacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
Powyższa klasyfikacja jest identyczna dla nomenklatury wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29.10.2008 r. oraz rozporządzeniem z dnia 04.09.2015 r.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT, zgodnie z art. 15 ust 1 ustawy VAT, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy.
Wnioskodawca świadczy usługi w zależności od zawartego kontraktu jako główny wykonawca bądź jako podwykonawca. Odbiorcami są podmioty będący czynnymi podatnikami VAT, zgodnie z art. 15 ust 1 ustawy VAT, u których sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy.
Przedmiotem zawieranych umów jest dostawa wyrobów wraz z montażem i transportem Na podstawie zawieranych umów dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.
Głównym obszarem działalność Wnioskodawcy jest produkcja wskazanych na wstępie wyrobów oraz dostawa części zamiennych. Montaż wyrobów lub części zamiennych przeprowadzany jest na życzenie klientów i stanowi marginalną część działalności. Montaż w zależności od rodzaju wyrobu polega na wykonaniu: prac ziemnych (rozbiórka nawierzchni, wykopy pod fundament, osadzenie fundamentów, odtworzenie nawierzchni), posadowieniu, podłączeniu instalacji. Montaż części zamiennych polega na wymontowaniu uszkodzonej części i zamontowaniu nowej. Usługi montażu w żaden sposób nie zmieniają charakteru dostarczanych towarów.
Wnioskodawca do dnia złożenia wniosku kompleksową dostawę swoich wyrobów i części zamiennych wraz z montażem traktował jako dostawę towarów o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT stosując stawkę podstawową 23% VAT.
W związku z często występującymi rozbieżnymi stanowiskami Wnioskodawcy oraz nabywców w kwestii prawidłowego opodatkowania podatkiem VAT tzn.: traktowania świadczeń w całości jako dostawy towarów i opodatkowania stawką podstawową 23% bądź traktowania świadczeń w całości jako usług budowlanych zawartych w załączniku nr 14 ustawy o VAT i opodatkowania na zasadzie odwrotnego obciążenia zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT, niezbędnym jest wystąpienie z wnioskiem o interpretację indywidualną.
Czy transakcję kompleksowej dostawy wyrobów wraz z montażem (jedna pozycja na fakturze) świadczoną jako podwykonawca Wnioskodawca powinien opodatkować stosując podstawową stawkę podatku VAT 23%?
Czy transakcję sprzedaży części zamiennych do wyrobów wraz z montażem (wyszczególnione na fakturze osobno wszystkie części zamienne oraz usługa montażu) świadczoną jako podwykonawca Wnioskodawca powinien opodatkować stosując podstawową stawkę podatku VAT 23% ?
Zdaniem Wnioskodawcy, dostawę wyrobów wraz z montażem, świadczoną jako podwykonawca, ze wzglądu na marginalny charakter usługi montażu należy traktować jako dostawę towarów o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. nie podlegającą procedurze odwrotnego obciążenia, a podlegającą opodatkowaniu stawką podstawową 23% VAT.
Podobnie, w przypadku sprzedaży części zamiennych wraz z montażem, transakcję należy traktować jako dostawę towarów i ze wzglądu na marginalny charakter usługi montażu nie opodatkowywać na zasadzie odwrotnego obciążenia, a zgodnie ze stawką podstawową 23% VAT.
W przypadku świadczeń kompleksowych aby właściwie określić stawką podatku VAT należy w pierwszej kolejności ustalić czy mamy do czynienia z dostawą towarów czy ze świadczeniem usług
Świadczenie kompleksowe to zgodnie z orzecznictwem TSUE szereg działań podejmowanych przez podatnika na rzecz konsumenta, które z gospodarczego punktu widzenia tworzy jedną całość i z podatkowego punktu widzenia nie powinno być w sposób sztuczny dzielone.
O tym, czy będziemy mieli do czynienia z dostawą towarów, czy świadczeniem usług powinien przesądzić element, który w ramach danego świadczenia ma charakter dominujący (zob. np. wyroki TSUE: z 2 maja 1896 r w sprawie C-231/94, Faaborg - Getting Linien; z 25 lutego 1898 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd p-ko Commissioners of Custom and Excise; z 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04. Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v Staatssecretaris van Financien, z glosą P. Selera, opubl. Lex/el. 2010) Jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, natomiast pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust 1 ustawy. Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będą inne czynności to mimo, że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.
Głównym elementem zawieranych umów jest dostawa wyrobów (wiat kiosków, gablot toalet publicznych) oraz części zamiennych. Wyroby powstają w ramach procesu produkcyjnego na hali produkcyjnej Wnioskodawcy. Dodatkowym elementem umów jest montaż wyrobów i części zamiennych. Elementem umowy o charakterze dominującym jest sama dostawa towarów stanowiąca średnio około 80% wartości całego świadczenia. Montaż na charakter pomocniczy, nie stanowi podstawowego przedmiotu działalności Wnioskodawcy i świadczony jest na życzenie klientów.
Jak wynika z powołanego orzecznictwa TSUE, jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji jest wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, natomiast pozostałe czynności mają charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcje należy potraktować jako dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust 1 ustawy. W przypadku sprzedaży towarów oferowanych przez Wnioskodawcę właściwą sławką podatku VAT jest stawka podstawowa 23%. Ponieważ cała transakcja traktowana jest jak dostawa towarów to w przypadku działania jako podwykonawca nie dochodzi do świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 14 ustawy o VAT i tym samym nie dochodzi do opodatkowania świadczeń za pomocą mechanizmu odwróconego obciążenia zgodnie z art. 17 ust. pkt 8 ustawy o VAT.
Potwierdzenie takiego sposobu klasyfikacji czynności dostawy z montażem prezentuje również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych: z dnia 12 maja 2017 r. sygn. 2461-IBPP2.4512.101.2017.2.KO, z dnia 21 lipca 2017 r. sygn. 0111-KDIB3-1.4012.183.2017.2.WN. z dnia 23 lutego 2018 r. sygn. 0112-KDIL1-3.4012.682. 2017.1.PM.
Należy podkreślić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, o których mowa w art. 7 i art. 8 ustawy.
Ponadto na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary wymienione w załączniku nr 11 do ustawy, z zastrzeżeniem ust. 1c, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
Przy czym, zgodnie z art. 17 ust. lh ustawy, mechanizm ten ma zastosowanie, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca.
W myśl art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentująca sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, Wnioskodawca zajmuje się projektowaniem i produkcją: wiat (m.in. przystankowych, rowerowych, stadionowych), kiosków, gablot informacyjnych oraz nowoczesnych wolnostojących toalet publicznych. Wymienione wyroby wykonywane są pod indywidualne zamówienie klienta. Produkcja wyrobów odbywa się na hali produkcyjnej Wnioskodawcy. Wyroby sprzedawane są bez montażu lub na życzenie klienta z montażem. W przypadku sprzedaży wyrobów wraz z montażem Wnioskodawca wykonuje montaż własnymi silami bądź korzysta z usług firm zewnętrznych.
Przedmiotem zawieranych umów jest dostawa wyrobów wraz z montażem i transportem Na podstawie zawieranych umów dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Montaż wyrobów lub części zamiennych przeprowadzany jest na życzenie klientów i stanowi marginalną część działalności.
W przedmiotowej sprawie wyjaśnienia wymaga, czy transakcję kompleksowej dostawy wyrobów oraz części zamiennych do tych wyrobów wraz z montażem świadczoną jako podwykonawca Wnioskodawca powinien opodatkować stosując podstawową stawkę podatku VAT 23%?
Odnosząc się do powyższej sytuacji należy zauważyć, że przypadku gdy przedmiotem świadczenia jest dostawa towaru (np. wiat, kiosków, gablot oraz części zamiennych do tych towarów) z montażem, należy zbadać czy – przedmiotem świadczenia w tym przypadku jest dostawa towaru z jego montażem jako świadczenie kompleksowe, czy też przedmiotem świadczenia są dwa odrębne świadczenia.
Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych.
Mając na uwadze powyższe okoliczności, w ocenie tut organu należy przyjąć, że w przedmiotowej sprawie na podstawie zawartej umowy Wnioskodawca wykonuje świadczenie kompleksowe, polegające na dostawie towaru (wiat przystankowych, rowerowych, stadionowych, kiosków, gablot informacyjnych, nowoczesnych wolnostojących toalet publicznych oraz dostawie części do tych towarów) wraz z jego montażem, w którym dostawa towaru stanowi świadczenie główne, natomiast usługa montażu stanowi świadczenie pomocnicze.
Przemawia za tym fakt, że przedmiotem zawieranych umów jest dostawa wyrobów wraz z montażem i transportem. Wnioskodawca stwierdził, że na podstawie zawieranych umów dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Montaż wyrobów lub części zamiennych przeprowadzany jest na życzenie klientów i stanowi marginalną część działalności. Montaż w zależności od rodzaju wyrobu polega na wykonaniu: prac ziemnych, posadowieniu, podłączeniu instalacji. Montaż części zamiennych polega na wymontowaniu uszkodzonej części i zamontowaniu nowej. Usługi montażu w żaden sposób nie zmieniają charakteru dostarczanych towarów. Ponadto jak wyjaśnił Wnioskodawca cena montażu stanowi nieznaczną część całkowitego kosztu dostarczanego towaru (np. wiaty, gabloty, toalety lub części zamiennych do tych towarów). Ponadto należy zauważyć, że w przedmiotowej sprawie usługa montażu nie ma charakteru samoistnego - zawsze jest związana ze świadczeniem głównym – dostawą towaru, którego Wnioskodawca jest producentem (np. wiaty, gabloty, toalety lub części zamiennych do tych towarów).
Zauważa się, że dla dostawy towarów oznaczonych symbolem PKWiU 25.11.23.0, 27.40.24.0, 25.99.29.0 ustawodawca nie przewidział obniżonej stawki podatku VAT.
W konsekwencji powyższego należy stwierdzić że w przedmiotowej sprawie dostawa towarów (m.in. wiat przystankowych, rowerowych, stadionowych, kiosków, gablot informacyjnych, nowoczesnych wolnostojących toalet publicznych oraz dostawa części do tych towarów wraz z montażem powinna zostać opodatkowana na zasadach ogólnych tj. stawką podatku 23% zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT. Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozliczenia podatku należnego z tytułu tej transakcji.
Do dostawy ww. towarów nie będzie miał zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 7 i 8 ustawy, bowiem towary będące przedmiotem dostawy nie zostały wymienione w załączniku Nr 11 i 14 do ustawy.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy, w kwestiach objętych pytaniami nr 1 i 2 jest prawidłowe.
0111-KDIB3-1.4012.653.2018.1.ICz
0112-KDIL1-2.4012.557.2018.1.NF | Interpretacja indywidualna