Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb4-4511-1547-15-2-ak
Timestamp: 2017-10-24 00:32:01+00:00
Document Index: 61826974

Matched Legal Cases: ['art. 22', 'art. 27', 'art. 14', 'art. 1', 'art. 9', 'art. 8', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 1', 'art. 22', 'art. 1', 'art. 9', 'art. 8', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 27', 'art. 22']

IPPB4/4511-1547/15-2/AK | Interpretacja indywidualna
Zajęte przez Wnioskodawcę stanowisko w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów jest nieprawidłowe, gdyż nie uwzględnia ono obowiązującej od dnia 1 stycznia 2013 r. normy prawnej zawartej w art. 22 ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl której w przypadku przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich koszty uzyskania przychodów określone w wysokości 50% uzyskanego przychodu, nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy.
IPPB4/4511-1547/15-2/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 18 grudnia 2015 r. (data wpływu 21 grudnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów – jest nieprawidłowe.
W dniu 21 grudnia 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.
Wnioskodawca posiada tytuł magistra inżyniera bez ograniczeń w specjalności instalacyjnej. Od marca 2013 r. Wnioskodawca jest zatrudniony na umowę o pracę na pełen etat w biurze projektowym jako Projektant Instalacji Sanitarnych. W ramach zakresu obowiązków i uprawnień wynikających z pełnionego stanowiska Wnioskodawca uczestniczy w procesie projektowania utworów architektonicznych i architektoniczno-urbanistycznych w zakresie instalacji obiektów budowlanych. Proces projektowania obejmuje wszystkie fazy powstawania dokumentacji projektowej - od koncepcji do kompletnego projektu architektoniczno-budowlanego (zgodnie z rozporządzeniem Ministra Transportu, Budownictwa i Gospodarki Morskiej z dnia 25 kwietnia 2012 r. w sprawie szczegółowego zakresu i formy projektu budowlanego (Dz. U. z 2012 r., Nr 0, poz. 462, z późn. zm.) oraz ewentualnie projektu ofertowego i wykonawczego. Każdy projekt wymaga oryginalnego podejścia przy jego wykonywaniu, każdy jest rozpatrywany i opracowywany indywidualnie, w związku z tym każdy wykazuje cechy niepowtarzalności niezbędne do uznania go za przedmiot prawa autorskiego w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2006 Nr 90, poz. 631). W związku z pełnionym stanowiskiem Wnioskodawca twórczo uczestniczy w procesie projektowania rozwiązań instalacyjnych (a tym samym architektonicznych, które są zdeterminowane przez rozwiązania instalacyjne - jak m.in. wygląd elewacji, lokalizacja pomieszczeń, układ funkcjonalny) oraz wykonywania rysunków i opisów technicznych składających się na dokumentację projektową, stając się tym samym współtwórcą całego dzieła w rozumieniu art. 9 przywołanej ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Ponadto w każdym egzemplarzu projektu nazwisko Wnioskodawcy widnieje w rubryce „Projektant” lub „Zespół projektowy”, co zgodnie z art. 8 ust. 2 ww. ustawy pozwala domniemywać, że Wnioskodawca jest jego twórcą. Biuro projektowe, w którym Wnioskodawca pracuje, prowadzi ewidencję prac projektowych pracowników w postaci miesięcznych kart Ewidencji Czasu Pracy określających, ile godzin pracownik w regulaminowym czasie pracy poświęcił na prace projektowo-twórcze, a ile na niezwiązane z pracą twórczą szkolenia, zwolnienia, urlopy, święta itp. W związku z powyższym karta jest podstawą do określenia, jaka część przychodu pracownika stanowi wynagrodzenie za zbycie praw autorskich do wykonanego w wyniku pracy twórczej dzieła, w stosunku do której mogłaby być zastosowana 50% stawka uzyskania przychodów.
Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do zastosowania 50% stawki kosztów uzyskania przychodu, zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (wraz z późniejszymi zmianami) dla przychodu uzyskanego tytułem wynagrodzenia za pracę, będącą przejawem pracy twórczej o indywidualnym charakterze, ustalonego proporcjonalnie do czasu pracy zgodnie z kartą Ewidencji Czasu Pracy (przy czym dla pozostałego przychodu z wynagrodzenia za pracę, nie mającą charakteru pracy twórczej, koszty uzyskania przychodu określone będą na podstawie art. 22 ust. 2 ww. ustawy) w ramach umowy o pracę na stanowisku Projektant Instalacji Sanitarnych...
Wnioskodawca uważa, że przysługuje mu prawo do zastosowania 50% stawki kosztów uzyskania przychodu dla przychodu uzyskanego tytułem wynagrodzenia za pracę twórczą. W związku z zakresem obowiązków i uprawnień w ramach pełnionego przez Niego poprzednio i obecnie stanowiska, Wnioskodawca samodzielnie wykonuje wydzielone części projektów technicznych. Zdaniem Wnioskodawcy projekty, jakie wykonuje, są przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, w związku z tym stanowią przedmiot prawa autorskiego w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. Z 2006 r. Nr 90, poz. 631). Warunkiem dokonania wskazanej we wniosku kwalifikacji przychodów jest możliwość dokładnego ustalenia wysokości wynagrodzenia tytułem korzystania z praw autorskich w wyniku tworzenia projektów technicznych w stosunku do wysokości całkowitego wynagrodzenia za pracę w danym miesiącu. Prowadzona przez pracodawcę ewidencja czasu pracy pozwala na określenie wysokości przychodu uzyskanego tytułem wynagrodzenia za pracę twórczą.
Osobom posiadającym status pracownika, uzyskującym przychody m. in. ze stosunku pracy, przysługuje, co do zasady, zgodnie z przepisami art. 22 ust. 2 powołanej ustawy, odliczenie jednej pełnej miesięcznej normy kosztów uzyskania przychodów niezależnie od wymiaru czasu pracy. Inaczej jednakże jest traktowana sprawa kosztów uzyskania przychodów twórców i autorów zatrudnionych na umowę o pracę czy w przypadku uzyskiwania przez twórców i autorów przychodów z tytułu wykonywania usług na podstawie umów cywilnoprawnych. O zastosowaniu 50% kosztów uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich decyduje wyłącznie fakt uzyskania przychodu jako wynagrodzenia za wykonanie czynności (utworu), będącej przedmiotem prawa autorskiego.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przychody Wnioskodawcy wynikają z zatrudnienia na umowę o pracę zawartą w marcu 2013 r. na stanowisku Projektanta Instalacji Sanitarnych. Proces projektowania obejmuje wszystkie fazy powstawania dokumentacji projektowej – od koncepcji do kompletnego projektu architektoniczno-budowlanego oraz ewentualnie projektu ofertowego i wykonawczego. Każdy projekt wymaga oryginalnego podejścia przy jego wykonywaniu, każdy jest rozpatrywany i opracowywany indywidualnie, w związku z tym każdy wykazuje cechy niepowtarzalności niezbędne do uznania go za przedmiot prawa autorskiego w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W związku z pełnionym stanowiskiem Wnioskodawca twórczo uczestniczy w procesie projektowania rozwiązań instalacyjnych oraz wykonywania rysunków i opisów technicznych składających się na dokumentację projektową, stając się tym samym współtwórcą całego dzieła w rozumieniu art. 9 przywołanej ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Ponadto w każdym egzemplarzu projektu nazwisko Wnioskodawcy widnieje w rubryce „Projektant” lub „Zespół projektowy”, co zgodnie z art. 8 ust. 2 ww. ustawy pozwala domniemywać, że Wnioskodawca jest jego twórcą. Biuro projektowe, w którym Wnioskodawca pracuje, prowadzi ewidencję prac projektowych pracowników w postaci miesięcznych kart Ewidencji Czasu Pracy określających, ile godzin pracownik w regulaminowym czasie pracy poświęcił na prace projektowo-twórcze, a ile na niezwiązane z pracą twórczą szkolenia, zwolnienia, urlopy, święta itp. W związku z powyższym karta jest podstawą do określenia, jaka część przychodu pracownika stanowi wynagrodzenie za zbycie praw autorskich do wykonanego w wyniku pracy twórczej dzieła, w stosunku do której mogłaby być zastosowana 50% stawka uzyskania przychodów.
Mając zatem na uwadze powyższe, do części wynagrodzenia osiągniętego przez Wnioskodawcę od 2013 r. za wykonywanie czynności i zadań mających twórczy charakter mogą być zastosowane 50% koszty uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem normy prawnej zawartej w art. 22 ust. 9a ww. ustawy, w myśl której ww. koszty nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy. Natomiast do pozostałej części wynagrodzenia uzyskanego z tytułu zwykłych obowiązków pracowniczych zastosowanie znajdą zryczałtowane koszty uzyskania przychodu wynikające z ww. art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPPB4/4511-1547/15-2/AK