Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawa-autorskie/itpb4-4511-17-15-mk
Timestamp: 2018-03-21 07:04:31+00:00
Document Index: 79437110

Matched Legal Cases: ['art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 1']

ITPB4/4511-17/15/MK | Interpretacja indywidualna
Czy w sytuacji zawartej z pracownikiem umowy o pracę, wnioskodawcy (jako płatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych) przy obliczaniu zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych będzie przysługiwać prawo do zastosowania:
1. kosztu uzyskania przychodów w wysokości 50% przychodu, o którym mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w odniesieniu do tej części wynagrodzenia pracownika (w tym za nadgodziny), która będzie wypłacana za rozporządzenie przez pracownika prawami autorskimi do „utworów” zgodnie z postanowieniami umowy o pracę,
2. kosztu uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w odniesieniu do pozostałej części wynagrodzenia (w tym za nadgodziny) Pracownika (tj. z tytułu wykonywania przez pracownika pozostałych czynności, nie skutkujących powstaniem „utworów” objętych prawami autorskimi)?
ITPB4/4511-17/15/MKinterpretacja indywidualna
W dniu 30 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania kosztów uzyskania przychodów, uzupełniony w dniu 17 czerwca 2015 r. w odpowiedzi na wezwanie organu z dnia 3 czerwca 2015 r. nr ITPB4/4511-17/15-2/MK.
Sp. z o.o. jest dostawcą kompleksowych rozwiązań technologicznych, zajmującym się m.in. tworzeniem oprogramowania dla podmiotów z grupy spółki L S.A. i zatrudniającym w zakresie swojej działalności pracownik na samodzielnym stanowisku: Inżyniera Oprogramowania (Software Engeneer) AF/E i AF/P (dalej: Pracownik).
projektowaniem konstrukcji kodu oprogramowania,
tworzeniem kodu oprogramowania,
modyfikacją już istniejącego kodu oprogramowania (dla potrzeb tworzenia nowych wersji oprogramowania),
przygotowywaniem analiz eksperckich oprogramowania (w zakresie jego funkcjonalności, poprawności działania, wykrytych błędów i propozycji ich rozwiązania) na potrzeby kontaktów z klientami,
programowaniem struktur baz danych,
projektowaniem graficznego interfejsu użytkownika w oprogramowaniu.
Każda z wyliczonych powyżej czynności prowadzi do stworzenia przez Pracownika dzieła posiadającego cechy twórcze o indywidualnym i oryginalnym charakterze. Efekty pracy Pracownika (tj. projekt konstrukcji kodu oprogramowania, kody oprogramowania, pisemna analiza ekspercka oprogramowania, struktura baz danych, projekt graficzny interfejsu użytkownika) są bowiem tworzone z uwzględnieniem szczegółowych potrzeb konkretnego klienta Spółki, jak również rozwiązań własnych pracownika (tworzonych w oparciu o specjalistyczną wiedzę, umiejętności oraz doświadczenie zawodowe pracownika).
Zgodnie z orzecznictwem sądowym, wytwór pracy ludzkiej (dzieło) podlega ochronie w ramach prawa autorskiego (jako tzw. utwór), jeżeli jest on utrwalony oraz spełnia przesłanki indywidualności i oryginalności (zob. wyrok sądu apelacyjnego z dnia 29 stycznia 1993 r., sygn. AGCr 369/92 z glosą J. Barty oraz R. Markiewicza). Ze spełnieniem przesłanki indywidualności dzieła mamy do czynienia z kolei w sytuacji, gdy dane dzieło posiada cechy tzw. statystycznej jednorodzajowości sformułowanej przez M. Kummera, tj. gdy nie jest statystycznie prawdopodobne stworzenie takiego samego dzieła w przyszłości przez inną osobę (zob. J. Barta, R. Markiewicz, Prawo autorskie, wyd. Oficyna Wolters Kluwer Business, Warszawa 2008).
Utwory będące efektem opisanych wyżej prac są wyrażone m.in. w postaci: tekstu, symboli matematycznych i innych znaków graficznych. Efekty tych prac są dokumentowane w formie projektu konstrukcji kodu oprogramowania, kodu oprogramowania, pisemnej analizy eksperckiej oprogramowania, struktury baz danych, projektu graficznego interfejsu użytkownika oraz ewentualnie innych materiałów podlegających ochronie prawa autorskiego.
W celu potwierdzenia prawidłowości wskazanego powyżej stanowiska Spółki, w dniu 11 grudnia 2014 r. Spółka wystąpiła do Ministerstwa Kultury i Dziedzictwa Narodowego (Departament Własności Intelektualnej i Mediów) z wnioskiem o udzielenie informacji/wyrażenie stanowiska w sprawie kwalifikacji czynności wykonywanych w ramach ww. stanowiska pracy za utwór w rozumieniu prawa autorskiego. W dniu 2 lutego 2015 r. Spółka otrzymała odpowiedź z Ministerstwa Kultury i Dziedzictwa Narodowego (sygn. DW1M/88/15), potwierdzającą, iż ww. efekty prac stanowią „utwory” w rozumieniu prawa autorskiego, o ile cechują się indywidualnością i oryginalnością.
kwoty wynagrodzenia z tytułu wykonywania przez Pracownika czynności lub prac o charakterze twórczym, których efekty stanowią „utwory” objęte prawami autorskimi (tj. wynagrodzenia za rozporządzanie przez Pracownika prawami autorskimi do „utworów”, które to prawa będą przenoszone przez Pracownika na Spółkę), oraz
W odpowiedzi na wezwanie Wnioskodawca uzupełnił opis zdarzenia przyszłego, poprzez jednoznaczne wskazanie, że dzieła (rezultaty prac) tworzone przez pracownika na samodzielnym stanowisku: Inżyniera Oprogramowania (Software Engeneer) AF/E i AF/P stanowią „utwory” w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631, z późn. zm.).
Zgodnie bowiem z treścią art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy, koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami, określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
W ocenie Wnioskodawcy, w takim przypadku pracodawcy (jako płatnikowi) przysługuje prawo do stosowania - do części wynagrodzenia ze stosunku pracy (pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód) wypłacanego tytułem rozporządzania przez pracownika prawami autorskimi - kosztów uzyskania przychodu, określonych w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawyo podatku dochodowym od osób fizycznych (wynoszących 50%), z uwzględnieniem limitu z art. 22 ust. 9a ustawy. Natomiast do pozostałej części wynagrodzenia ze stosunku pracy (za wykonywanie prac pozbawionych cech twórczych) wysokość kosztów uzyskania przychodu powinna zostać przez pracodawcę (płatnika) ustalona zgodnie z art. 22 ust. 2 ustawy.
Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Pracownik w ramach swojego stanowiska pracy wykonuje również czynności/prace o cechach twórczych (charakteryzujące się indywidualnością i oryginalnością), które skutkują powstawaniem „utworów” w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Rezultaty tych prac są dokumentowane w formie: projektu konstrukcji kodu oprogramowania, kodu oprogramowania, pisemnej analizy eksperckiej oprogramowania, struktury baz danych, projektu graficznego interfejsu użytkownika oraz ewentualnie innych materiałów podlegających ochronie prawa autorskiego.
W dniu 2 lutego 2015 r. Spółka otrzymała odpowiedź z Ministerstwa Kultury i Dziedzictwa Narodowego (sygn. DWIM/88/15), potwierdzającą, iż ww. efekty prac stanowią „utwory” w rozumieniu prawa autorskiego, o ile cechują się indywidualnością i oryginalnością. Zdaniem Spółki w analizowanym przypadku nie ulega wątpliwości, iż ww. efekty prac Pracownika wykazują cechy indywidualności i oryginalności, co oznacza, że stanowią one chronione prawem autorskim „utwory” w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy potwierdzają – jego zdaniem m.in. następujące interpretacje prawa podatkowego:
Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Pracownik zatrudniony przez Wnioskodawcę na podstawie umowy o pracę na samodzielnym stanowisku Inżyniera Oprogramowania (Software Engeneer) AF/E i AF/P tworzy „utwory” w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tj.: Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 z późn. zm.). Prawa autorskie do tych utworów są przenoszone na Spółkę.
ILPB2/4511-1-658/15-2/WM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawa autorskie > ITPB4/4511-17/15/MK