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Timestamp: 2019-07-24 08:58:50
Document Index: 101571275

Matched Legal Cases: ['artículo 75', 'artículo 88', 'artículo 164', 'artículo 6', 'artículo 11', 'artículo 167', 'artículo 164', 'artículo 166', 'artículo 67']

Resolución Vinculante de DGT, V0837-14, 26-03-2014 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0837-14 de 26 de Marzo de 2014
Núm. Resolución: V0837-14
Ley 37/1992 arts. 75, 164-uno-3º y 4º, 166 y 167. Rgto Fac art.6.1.b) e i) y 11.
Devengo del Impuesto sobre el Valor Añadido. Expedición de facturas y liquidación del impuesto.
El consultante, persona física, se dedica al comercio al por menor de materiales de construcción. Para la gestión del negocio dispone de un programa informático que sirve para preparar los datos para la liquidación del Impuesto sobre el Valor Añadido. En el sistema se cargan los albaranes, con su fecha de recepción o emisión, así como las facturas, con su correspondiente fecha de expedición.
1.- El artículo 75, apartado uno, número 1º, párrafo primero de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), dispone lo siguiente:
1º. En las entregas de bienes, cuando tenga lugar su puesta a disposición del adquirente o, en su caso, cuando se efectúen conforme a la legislación que les sea aplicable.".
El artículo 88, apartado dos de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido establece que la repercusión del impuesto deberá efectuarse mediante factura en las condiciones y con los requisitos que se determinen reglamentariamente.
De acuerdo con lo anterior, en las entregas de bienes objeto de consulta, el devengo se produce en el momento de la puesta a disposición de las mismas, que queda documentada mediante los correspondientes albaranes, debiendo expedirse la factura mediante la que se produce la repercusión del Impuesto sobre el Valor Añadido.
2.- El artículo 164, apartado uno, número 3º, de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadid dispone que sin perjuicio de lo establecido en el Título anterior de dicha Ley, los sujetos pasivos del Impuesto estarán obligados, con los requisitos, límites y condiciones que se determinen reglamentariamente, a: "3º. Expedir y entregar factura de todas sus operaciones, ajustada a lo que se determine reglamentariamente."
El desarrollo reglamentario de dicho precepto se ha llevado a cabo por el Real Decreto 1619/2013, de 30 de noviembre (BOE de 1 de diciembre), por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación.
El artículo 6, apartado 1, letras b) e i), del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, dispone lo siguiente:
i) La fecha en que se hayan efectuado las operaciones que se documentan o en la que, en su caso, se haya recibido el pago anticipado, siempre que se trate de una fecha distinta a la de expedición de la factura.".
Por su parte, el artículo 11 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, que regula el plazo de expedición de las facturas, dispone en su apartado uno lo siguiente:
No obstante, cuando el destinatario de la operación sea un empresario o profesional que actúe como tal, las facturas deberán expedirse antes del día 16 del mes siguiente a aquél en que se haya producido el devengo del Impuesto correspondiente a la citada operación.".
De acuerdo con lo anterior, en las facturas deberá constar la fecha de su expedición que, generalmente, coincidirá con el momento de realizarse la operación. Cuando no sea así, es decir cuando la fecha de expedición no coincida con aquella en la que se hubieran efectuado las operaciones, deberá hacerse constar esta última en la factura correspondiente.
3.- El artículo 167, apartado uno de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, establece que salvo lo dispuesto en el apartado siguiente de dicho precepto, los sujetos pasivos deberán determinar e ingresar la deuda tributaria en el lugar, forma, plazos e impresos que establezca el Ministro de Economía y Hacienda.
El artículo 164, apartado uno, número 3º, de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido dispone que sin perjuicio de lo establecido en el Título anterior de dicha Ley, los sujetos pasivos del Impuesto estarán obligados, con los requisitos, límites y condiciones que se determinen reglamentariamente, a: "4º. Llevar la contabilidad y los registros que se establezcan, sin perjuicio de lo dispuesto en el Código de Comercio y demás normas contables.".
Por su parte, el artículo 166, apartados uno y dos de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, dispone lo siguiente:
"Uno. La contabilidad deberá permitir determinar con precisión:
Dos. Todas las operaciones realizadas por los sujetos pasivos en el ejercicio de sus actividades empresariales o profesionales deberán contabilizarse o registrarse dentro de los plazos establecidos para la liquidación y pago del Impuesto.".
El artículo 67 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (BOE de 31 de diciembre), dispone lo siguiente:
"Los Libros Registros deberán permitir determinar con precisión en cada período de liquidación:
2º. El importe total del Impuesto soportado por el sujeto pasivo por sus adquisiciones o importaciones de bienes o por los servicios recibidos o, en su caso, por los autoconsumos que realice.
3º. Respecto a las operaciones reflejadas en el Libro Registro de determinadas operaciones intracomunitarias, la situación de los bienes a que se refieren las mismas, en tanto no tenga lugar el devengo de las entregas o adquisiciones intracomunitarias.".
Este Centro Directivo carece de competencias para pronunciarse acerca de la idoneidad de los programas de facturación y contabilidad que adopten los sujetos pasivos para gestionar las obligaciones tributarias en relación con el Impuesto sobre el Valor Añadido. En cualquier caso, dichos programas deben permitir determinar para cada período de liquidación el Impuesto sobre el Valor Añadido devengado y soportado por el sujeto pasivo, para trasladar su resultado a la correspondiente declaración liquidación por dicho impuesto.
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 03/04/2008 Núm. Resolución: V0670-08
Resolución No Vinculante de DGT, 0139-05, 31-03-2005
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 31/03/2005 Núm. Resolución: 0139-05
Resolución Vinculante de DGT, V0992-19, 08-05-2019
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 08/05/2019 Núm. Resolución: V0992-19