Source: https://dejure.org/dienste/vernetzung/rechtsprechung?Text=VIII%20R%2036/01
Timestamp: 2019-12-07 08:32:49
Document Index: 316563955

Matched Legal Cases: ['§ 20', '§ 15', '§ 231', '§ 232', '§ 722', '§ 11', '§ 15', '§ 5', '§ 6', '§ 5', '§ 232', '§ 232', '§ 232', '§ 337', '§ 232']

BFH, 23.07.2002 - VIII R 36/01 - dejure.org
https://dejure.org/2002,1548
BFH, 23.07.2002 - VIII R 36/01 (https://dejure.org/2002,1548)
BFH, Entscheidung vom 23.07.2002 - VIII R 36/01 (https://dejure.org/2002,1548)
BFH, Entscheidung vom 23. Juli 2002 - VIII R 36/01 (https://dejure.org/2002,1548)
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EStG § 20 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2, § 15a; HGB § 231 Abs. 2 Halbsatz 1, § 232 Abs. 2 Satz 1; BGB § 722 Abs. 2
Einkommensteuer - Gewinnbeteiligung - Stiller Gesellschafter - Geschäftsinhaber - Verlustbeteiligung - Verlustanteil - Höhe
Stille Beteiligung - Verluste auch ohne vertragliche Abrede zurechenbar
Verluste auch ohne vertragliche Abrede zurechenbar
Verlustbeteiligung des typisch stillen Gesellschafters
§§ 11, 15a, 20 EStG
Einkommensteuer; Verlustbeteiligung des typisch stillen Gesellschafters
Arten der Ausschüttungen
Exkurs: Sonstige »Ausschüttungen«
Anwendungsbereich des § 15a EStG
BFHE 199, 477
NJW-RR 2003, 31
BB 2002, 2317
DB 2002, 2686
DB 2002, 2687
BStBl II 2002, 858
NZG 2002, 1183
Nach der Rechtsprechung bleibt es den Gesellschaftern überlassen, in welcher Form sie das negative Einlagenkonto für steuerliche Zwecke führen, z.B. als Verlustsonderkonto oder entsprechend seinem Charakter formlos als "Merkposten" (vgl. BFH-Urteil vom 23. Juli 2002 VIII R 36/01, BFHE 199, 477, BStBl II 2002, 858; kritisch Kuck, DStR 2003, 235; grundsätzlich ablehnend Groh, Der Betrieb --DB-- 2004, 668).
Für den stillen Gesellschafter ist ein negatives Einlagenkonto zu bilden und der darauf ausgewiesene Verlust jährlich zum Bilanzstichtag als verrechenbarer Verlust gesondert festzustellen (BFH-Urteil in BFHE 199, 477, BStBl II 2002, 858).
Erforderlich ist hierfür, dass der Geschäftsinhaber den Jahresabschluss festgestellt hat und der Verlustanteil des stillen Gesellschafters berechnet worden ist (grundlegend BFH-Urteil vom 10. November 1987 VIII R 53/84, BFHE 151, 434, BStBl II 1988, 186; bestätigt im BFH-Urteil in BFHE 199, 477, BStBl II 2002, 858; ferner BFH-Urteile vom 22. Juli 1997 VIII R 57/95, BFHE 184, 21, BStBl II 1997, 755;… vom 7. September 2000 III R 33/96, BFH/NV 2001, 415).
Im Regelfall muss der Verlustanteil außerdem noch von der Einlage des stillen Gesellschafters abgebucht worden sein (BFH-Urteile vom 28. Mai 1997 VIII R 25/96, BFHE 183, 407, BStBl II 1997, 724; bestätigt durch BFH-Urteil vom 22. Juli 1997 VIII R 73/95, BFH/NV 1998, 300, sowie in BFHE 199, 477, BStBl II 2002, 858, dort auch zur Ausnahme, wenn durch den Verlustanteil ein negatives Einlagenkonto entsteht).
Offen ist ferner, ob ein entstandener Verlust "phasengleich" (so z.B. Blümich/Buciek, § 5 EStG Rz 740 "Stille Beteiligung", m.w.N.) oder --ebenso wie ein Gewinnanteil aus einer im Privatvermögen gehaltenen stillen Beteiligung (dazu Bundesfinanzhof, Urteil vom 23. Juli 2002 VIII R 36/01, BFHE 199, 477, 481, BStBl II 2002, 858, 860)-- erst im Anschluss an die Aufstellung der Bilanz des Beteiligungsunternehmens (so z.B. Kessler/Reitsam, DStR 2003, 315, 316) zu berücksichtigen ist (…differenzierend H. Richter in Herrmann/Heuer/Raupach, a.a.O., § 6 EStG Rz 830;… offen Kirchhof/Crezelius, EStG, 9. Aufl., § 5 Rz 158 "Stille Beteiligung").
Hiervon unberührt bleibe allerdings der Umstand, dass für einen stillen Gesellschafter nach Aufzehrung der Einlage sehr wohl ein negatives Kapitalkonto entstehen könne (vgl. Urteil des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 23.7.2002 VIII R 36/01, Bundessteuerblatt --BStBl-- II 2002, 858).
Das vom FA angeführte BFH-Urteil in BStBl II 2002, 858 sei mangels Vergleichbarkeit des Sachverhalts nicht anwendbar.
§ 232 Abs. 2 Satz 1 HGB läßt deshalb eine Auslegung des Gesellschaftsvertrags mit dem Ergebnis, dass der stille Gesellschafter an den laufenden Verlusten des Unternehmens beteiligt ist und nach Aufzehrung der geleisteten Einlage ein negatives Kapitalkonto bildet, unberührt (vgl. BFH-Urteil in BStBl II 2002, 858 unter II. 1. a der Gründe;… Hopt in Baumbach/Hopt, a.a.O., § 232 Rz. 6;… Zutt in Staub, a.a.O., § 232 Rz. 29;… K. Schmidt in Schlegelberger, HGB, 5. Aufl., § 337 (§ 232 n.F.) Rz. 32).
Erst dann verliert der stille Gesellschafter seine wirtschaftliche Verfügungsmacht über die Einlage (z.B. BFH-Urteile vom 10. November 1987 VIII R 53/84, BFHE 151, 434, BStBl II 1988, 186;… vom 22. Juli 1997 VIII R 57/95, BFHE 184, 21, BStBl II 1997, 755, und VIII R 73/95, BFH/NV 1998, 300;… vom 7. September 2000 III R 33/96, BFH/NV 2001, 415; vom 23. Juli 2002 VIII R 36/01, BFHE 199, 477, BStBl II 2002, 858; vom 16. Oktober 2007 VIII R 21/06, BFHE 219, 165, BStBl II 2008, 126;… BFH-Beschluss vom 23. Februar 2007 VIII B 105/06, BFH/NV 2007, 1118).
Etwaige Rechtsfehler bei dieser Verlustrechnung (vgl. dazu Senatsurteil vom 23. Juli 2002 VIII R 36/01, BFHE 199, 477, BStBl II 2002, 858) sind nicht geeignet, die Revisionszulassung zu begründen.
Hinzukommen muss im Regelfall, dass die Verlustanteile von der Einlage des stillen Gesellschafters auch abgebucht worden sind (BFH-Urteil vom 28. Mai 1997 VIII R 25/96, BFHE 183, 407, BStBl II 1997, 724;… bestätigt durch BFH-Urteile vom 22. Juli 1997 VIII R 73/95, BFH/NV 1998, 300, und vom 23. Juli 2002 VIII R 36/01, BFHE 199, 477, BStBl II 2002, 858).
FG Düsseldorf, 13.12.2002 - 18 V 2497/02
Insofern liegt es nahe, dass der Gesetzgeber zukünftig die gleichmäßige Besteuerung der Wertpapierspekulationsgeschäfte mittels geeigneter Verfahren (Quellensteuerabzug, Kontrollmitteilungssystem o. ä.) sicherstellt (s. auch BFH in BFH/NV 2002, 1658 unter B. IV. 3 b ).
FG München, 26.04.2006 - 9 K 1490/03
Festlegung der Höhe der als Werbungskosten zu berücksichtigenden Verluste aus …
Es entspricht ständiger Rechtsprechung des BFH, dass Verlustanteile eines typisch stillen Gesellschafters nicht zu berücksichtigen sind, bevor der Jahresabschluss des Geschäftsinhabers festgestellt und der Verlustanteil des stillen Gesellschafters berechnet worden ist (BFH-Urteil vom 23. Juli 2002 VIII R 36/01, BStBl II 2002, 858).
So betrifft das BFH-Urteil vom 23. Juli 2002 (VIII R 36/01, BStBl. II 2002, 858) die (hier nicht vorliegende) Sachverhaltskonstellation, in der die Vereinbarung im Gesellschaftsvertrag nur eine Regelung über die Verteilung des Gewinns enthält.
FG Baden-Württemberg, 24.04.2003 - 6 K 14/02
Behandlung von Schweizer Zwischengesellschaften im Rahmen der Ermittlung von …
Insofern kann im Streitfall offen bleiben, wie die von der inländischen Mitunternehmerschaft bezogenen Gewinnanteile der ausländischen Kapitalgesellschaft nach Außensteuerrecht konkret einzuordnen sind und welchen Artikeln des DBA im Einzelnen diese Einkünfte zuzuordnen sind (hierzu Pyszka DStR 1999, 577 ff., 578, BFH-Urteil vom 7.8.2002 I R 10/01, BStBl II 2002, 858 ).