Source: https://www.testyprofi.cz/33/automobil-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4ErOHXqjyP4IQaEpgGCfo3bk/?uri_view_type=4
Timestamp: 2020-07-08 10:40:30+00:00
Document Index: 53505

Matched Legal Cases: ['§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 28', '§ 24', '§ 24', '§ 6', '§ 189', '§ 189', '§ 189', '§ 6', '§ 29']

Automobil | testyprofi.cz
23.6.2020, Ing. Otakar Machala, QUD, Zdroj: Verlag Dashöfer
V souvislosti s podnikatelskou èinností rozli¹ujeme pro daòové úèely u osobních automobilù a motorových vozidel dva re¾imy. V prvním jde o vozidla firemní, slu¾ební, podniková apod., tj. vozidla vlo¾ená do obchodního majetku. Ve druhém re¾imu jde o vozidla vlastní, tj. vozidla, která do obchodního majetku vlo¾ena nebyla.
1. AUTOMOBIL PODNIKATELE
V rámci daòové optimalizace se podnikatelé èasto zabývají otázkou, zda je výhodné pou¾ití soukromého nebo slu¾ebního vozidla. Pro konkrétní rozhodnutí je rozhodující zejména poøizovací cena vozu, stáøí (plánovaná èástka na opravy, vý¹e pojistného), poèet ujetých kilometrù. Svou roli hraje i skuteènost, zda jde o plátce èi neplátce danì z pøidané hodnoty.
Ve stejném oboru podnikají dva sousedé, pan Velký a pan Malý. Pou¾ívají evidenci daòovou. Oba podnikatelé si v zaèátcích podnikání poøídili malý automobil za vstupní cenu 350 000 Kè. Hodnì cestují, najedou cca 30 000 km roènì. Pan Velký se rozhodl, ¾e nevlo¾í automobil do firmy a bude uplatòovat základní náhradu za 1 km, pan Malý vlo¾il automobil do firmy a uplatòoval odpisy. Za pìt let lze provést rekapitulaci, nebereme-li v úvahu individuální celkové daòové zatí¾ení (základ danì), zmìny cen, vliv DPH apod.
Pan Velký:
Daòovì uznatelné výdaje Èástka v Kè
(150 000 km x 4,20 Kè)
Pan Malý:
Opravy a údr¾ba 40 000
Odpisy 350 000
Celkem 430 000
Pan Velký mìl tedy daòové výdaje vy¹¹í o èástku 200 000 Kè.
Po pìti letech oba podnikatelé vymìnili pùvodní vozidla za nová, vy¹¹í tøídy, za cenu 1 000 000 Kè. Pan Malý se na základì informace pana Velkého rozhodl, ¾e vozidlo tentokrát do firmy nevlo¾í. Pan Velký naopak vozidlo do firmy vlo¾il.
Opravy a údr¾ba 100 000
Odpisy 1 000 000
Poji¹tìní 80 000
Celkem 1 180 000
Pan Velký by mìl tentokrát daòové výdaje vy¹¹í dokonce o 550 000 Kè.
Z hlediska èlenìní výdajù (nákladù) vznikajících v souvislosti s pou¾íváním osobního automobilu vlo¾eného do obchodního majetku lze rozli¹it tyto hlavní skupiny:
•	odpisy,
•	spotøebu pohonných hmot, maziv a dal¹ích kapalin nutných pro provoz vozidla,
•	rùzné typy pojistného,
•	výdaje (náklady) na opravy a údr¾bu vèetnì technických prohlídek, mìøení emisí apod.
U vozidel zahrnutých v obchodním majetku je do daòových výdajù (nákladù) uznávána spotøeba PHM v souladu s ustanovením § 24 odst. 2 ZDP v prokázané vý¹i, proto je tøeba mít k dispozici doklady o nákupu PHM u èerpacích stanic. Pro stanovení jejich spotøeby proto nejsou rozhodující údaje o spotøebì uvedené v technickém prùkazu k danému vozidlu.
Z ostatních provozních kapalin pøicházejí v úvahu zejména oleje (motorový, pøevodový, mazací), kapalina do chladièe, náplò ostøikovaèù apod. Jejich spotøeba pøedstavuje daòový výdaj (náklad) obecnì podle § 24 odst. 1 ZDP, a to v prokázané vý¹i, tj. na základì dokladù o nákupu.
Rùzné typy pojistného jsou daòovì úèinné, a» u¾ jde o tzv. povinné poji¹tìní (placené bez ohledu na vùli plátce) podle § 24 odst. 2 písm. p) ZDP nebo rùzné typy nepovinného poji¹tìní podle § 24 odst. 2 písm. e) ZDP.
Pou¾ití automobilu podnikatele k soukromým úèelùm
U vozidel zahrnutých v obchodním majetku, jsou-li pou¾ívána pro slu¾ební a soukromé jízdy, bude èást výdajù (nákladù) daòovì neuznatelná. V pøípadì odpisù je nutné krácen)í podle § 28 odst. 6 ZDP.
Pomìr se urèí z poètu ujetých km v daném roce k soukromým úèelùm a k úèelùm souvisejícím s podnikáním.
Prùkaznost vzniklých výdajù (nákladù) na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení pøíjmù je jedním ze základních po¾adavkù zákona o daních z pøíjmù. Po¾adavek prùkaznosti se objevuje i v § 24 odst. 2 písm. k) ZDP u jednotlivých bodù. Toto ustanovení upravuje daòové výdaje (náklady) podnikatelù na pracovní cesty vèetnì výdajù (nákladù) na pohonné hmoty spotøebované silnièním motorovým vozidlem a pøípadných diet.
Konkrétní zpùsob prokazování tìchto výdajù (nákladù) upravuje pokyn GFØ-D-22, který konstatuje, ¾e pro úèely uplatnìní daòových výdajù (nákladù) na pohonné hmoty vede poplatník evidenci jízd tak, aby tyto výdaje (náklady) mohl prokázat. V odùvodnìných pøípadech mù¾e správce danì stanovit poplatníkovi i jiný zpùsob prokazování tìchto výdajù (nákladù).
Mo¾nost výrazného zjednodu¹ení administrativy spojené s vedením knihy jízd pro úèely danì z pøíjmù vèetnì pomìrného krácení odpisù v pøípadì vyu¾ívání vozidla k podnikatelským i soukromým úèelùm pøiná¹í institut pau¹álního výdaje na dopravu.
Uvedený pokyn GFØ-D-22 dále uvádí minimální nále¾itosti takto vedené evidence jízd. Patøí mezi nì: datum jízdy, cíl jízdy, úèel jízdy, ujeté km, uvedení typu vozidla, registraèní znaèka, dále stav ujetých kilometrù k 1. 1. a 31. 12. kalendáøního roku (nebo k poèátku èi konci zdaòovacího období, neshoduje-li se s kalendáøním rokem), pøípadnì ke dni zahájení nebo ukonèení èinnosti.
Evidenci jízd je povinen vést pøedev¹ím podnikatel, který vozidlo vlastní a má je zahrnuté v obchodním majetku, u¾ívá ho na základì nájemní smlouvy nebo smlouvy o finanèním leasingu. Pro rozhodnutí, jestli knihu jízd vést èi nevést, není dùle¾ité, zda vozidlo u¾ívá pouze k úèelùm slu¾ebním nebo i k úèelùm soukromým. Samozøejmì ¾e v rámci knihy jízd je nutné evidovat ujeté kilometry pro slu¾ební (podnikatelské) úèely a pro soukromé úèely.
V ostatních pøípadech plní roli evidence jízd cestovní pøíkazy, které obsahují v¹echny potøebné údaje.
V pøípadì obecných výdajù (nákladù) na údr¾bu vozidla nejsou pravidla dìlení výdajù (nákladù) jasnì definována. Èasto se dá pou¾ít pomìrné krácení výdajù (nákladù), ale ve vìt¹inì pøípadù zále¾í na zdùvodnìní konkrétní situace a obhájení ka¾dého pøípadu pøed správcem danì individuálnì.
Notáøka JUDr. Krátká pou¾ívá pøi výkonu své praxe osobní automobil, který vlo¾ila do obchodního majetku. Ve zdaòovacím období vznikly v souvislosti s provozem vozidla tyto výdaje (náklady):
Titul Výdaj
Odpisy 90 000 Kè
Spotøeba PHM a ostatních kapalin 40 000 Kè
Opravy a údr¾ba 30 000 Kè
Poji¹tìní 29 500 Kè
Dálnièní známka 1 500 Kè
Silnièní daò 3 600 Kè
Z vedeného deníku jízd vyplývá, ¾e z celkového poètu 12 640 ujetých km bylo pro slu¾ební úèely ujeto 9 480 km a soukromì 3 160 km (25 % z celkové hodnoty). Bude vypoèten koeficient soukromých jízd: 3 160/12 640 = 0,25.
Je zøejmé, ¾e v závislosti na vypoèteném koeficientu je tøeba upravit pøíslu¹né výdaje (náklady) na provoz vozidla a pøi sestavování daòového pøiznání za zdaòovací období JUDr. Krátká vylouèí z daòovì uznatelných následující výdaje (náklady):
Titul Zvý¹ení základu danì
Odpisy 22 500 Kè
Spotøeba PHM a ostatních kapalin 10 000 Kè
Opravy a údr¾ba 7 500 Kè
Poji¹tìní 7 375 Kè
Silnièní daò bude výdajem (nákladem) daòovì uznatelným v plné vý¹i, nebo» silnièní daò je nutné hradit pouze z dùvodù, ¾e je vozidlo u¾íváno k podnikatelským úèelùm.
U ostatních výdajù (nákladù) lze k rozhodnutí, zda jde o daòovì uznatelný, èi neuznatelný výdaj (náklad), pou¾ít jiná vhodná kritéria.
Napø. u dálnièní známky lze z knihy jízd prokázat ujeté km po dálnicích. Lze si tedy pøedstavit situaci, kdy podle deníku jízd JUDr. Krátká neujela po dálnici soukromì ani jeden km, a proto je celá èástka za dálnièní známku daòovì uznatelným výdajem (nákladem), jako¾ i pøípad, kdy naopak po dálnici jela pouze pøi jízdì na dovolenou, a v tom pøípadì nelze uznat nákup dálnièní známky vùbec.
Soukromé vozidlo podnikatele
V pøípadì vozidel, která nejsou souèástí obchodního majetku, lze podle § 24 odst. 2 ZDP jako daòový výdaj (náklad) uplatnit pouze výdaje (náklady) ve vý¹i sazby základní náhrady, a to maximálnì do vý¹e sazby základní náhrady vymezené pro zamìstnance v § 6 odst. 7 písm. a) ZDP (tj. v souèasné dobì do vý¹e 4,20 Kè/km) a náhrady výdajù (nákladù) za spotøebované pohonné hmoty.
Pro uplatòování daòových výdajù (nákladù) z titulu náhrady za spotøebované PHM u soukromého vozidla podnikatele existují dvì mo¾nosti stanovení ceny za nákupy pohonných hmot.
První z nich je pou¾ití ceny stanovené vyhlá¹kou vydanou podle § 189 odst. 1 písm. a) ZP nebo § 189 odst. 2 ZP pro úèely poskytování cestovních náhrad, která je úèinná v dobì konání cesty. V pøípadì pou¾ití tìchto cen není tøeba prokazovat cenu nakoupených PHM dokladem z èerpací stanice.
Druhou mo¾ností je pou¾ití ceny prokázané dokladem od èerpací stanice. Poplatník samozøejmì mù¾e vyu¾ít zpùsob, který je pro nìj výhodnìj¹í.
Napø. v roce 2020 èiní cena automobilového benzinu 95 oktanù (Natural 95) stanovená vyhlá¹kou è. 358/2019 Sb., 32 Kè/litr. U èerpacích stanic bylo mo¾né nakoupit tento typ paliv za cenu a¾ o 10 Kè ni¾¹í. Je zøejmé, ¾e v takovém pøípadì bude výhodnìj¹í uplatnìní ceny PHM dle vyhlá¹ky.
Pøi takto významném poklesu ceny PHM je ov¹em tøeba sledovat pøípadnou zmìnu legislativy stanovující ceny PHM, nebo» ustanovení § 189 odst. 2 ZP, zákoníku práce umo¾òuje upravit Ministerstvu práce a sociálních vìcí prùmìrnou cenu pohonných hmot i v mimoøádném termínu mimo termín 1. ledna, pokud se podle údajù Èeského statistického úøadu tato cena ode dne úèinnosti poslední úpravy obsa¾ené ve vyhlá¹ce zvý¹í nebo sní¾í alespoò o 20 %.
Pou¾ití elektromobilu
V souvislosti se snahou postupnì nahrazovat vozidla se spalovacím motorem vozidly ekologiètìj¹ími, se pøi podnikání zaèínají pou¾ívat rovnì¾ vozidla na hybridní a elektrický pohon. Uplatnìní cestovních náhrad v pøípadì elektromobilù nezahrnutých v obchodním majetku poplatníka není v ZDP pøímo øe¹eno. Z pohledu uplatòování náhrad GFØ ve svých stanoviscích pøipou¹tí uplatnìní základní náhrady za pou¾ití motorového vozidla. V pøípadì náhrady za spotøebovanou elektrickou energii ov¹em trvá na prokázání ceny, za kterou byla elektøina poøízena, a rovnì¾ prokázání spotøeby elektøiny na ujetou vzdálenost. Zákoník práce pøedpokládá, ¾e cena pohonné hmoty bude zásadnì prokazována pøedlo¾ením dokladu o jejím nákupu, pøièem¾ tento postup platí i v pøípadì, kdy je vozidlo pohánìno elektøinou.
Soukromé vozidlo a pau¹ální výdaje
Zajímavá situace nastává v pøípadì, kdy podnikatel uplatòuje pau¹ální výdaje. V takovém pøípadì není vozidlo zaøazené do obchodního majetku (více viz Pau¹ální výdaj na dopravu).
Z pohledu danì z pøidané hodnoty v¹ak plátci mohou u plnìní souvisejících s tìmito vozidly, napø. u nákupu PHM, oprav apod., i nadále uplatòovat daò na vstupu.
2. AUTOMOBIL ZAMÌSTNAVATELE
Roz¹íøenou formou odmìòování zamìstnancù je poskytování firemního motorového vozidla, nejèastìji osobního automobilu, bezplatnì k pou¾ívání pro slu¾ební i soukromé úèely. Týká se nejen „klasických” zamìstnancù, ale napøíklad i èlenù dru¾stev èi spoleèníkù a jednatelù spoleèností s ruèením omezeným, èlenù statutárních orgánù aj. (dále v textu oznaèeni jako „zamìstnanci”).
Podle § 6 odst. 6 ZDP platí, ¾e v pøípadì poskytnutí slu¾ebního vozidla zamìstnanci se za zdanitelný pøíjem zamìstnance pova¾uje 1 % vstupní ceny vozidla za ka¾dý i zapoèatý mìsíc. Tato èástka pøitom musí èinit minimálnì 1 000 Kè.
Jestli¾e jde o vozidlo najaté nebo poøízené na finanèní leasing, vychází se ze vstupní ceny vozidla u pùvodního vlastníka, tj. u pronajímatele èi leasingové spoleènosti, a to i v pøípadì, ¾e dojde k následné koupi vozidla.
Je tøeba zdùraznit, ¾e souèástí vstupní ceny mana¾erského vozidla je rovnì¾ daò z pøidané hodnoty, pokud není zahrnuta ve vstupní cenì vozidla. To znamená, ¾e uplatnìný nárok na odpoèet DPH nesni¾uje základ pro „dodanìní” závislou èinností.
Pøíjem ve vý¹i 1 % vstupní ceny vozidla vstupuje rovnì¾ do vymìøovacího základu na pojistné na sociální a zdravotní poji¹tìní (viz Benefity).
Provede-li vlastník vozidla (zamìstnavatel) na vozidle, kromì vozidla najatého nebo vozidla poøízeného na finanèní leasing technické zhodnocení, zvy¹uje se ve smyslu § 29 odst. 3 ZDP vstupní cena, a tudí¾ i èástka, o kterou se zvy¹uje zdanitelný pøíjem zamìstnance.
Zamìstnanci bylo poskytnuto vozidlo v celkové poøizovací cenì 500 000 Kè. Vý¹e pøíjmu zamìstnance pro výpoèet danì z pøíjmu ze závislé èinnosti èinila 1 %, tj. 5 000 Kè mìsíènì. V èervenci 202X provedl zamìstnavatel technické zhodnocení (støe¹ní okno, signalizaèní zaøízení – alarm, autorádio a dal¹í) v celkové hodnotì 100 000 Kè. Do¹lo tak ke zvý¹ení vstupní ceny na 600 000 Kè a od èervence 202X bude zamìstnanci k základu danì pøièítána z titulu u¾ívání mana¾erského vozidla èástka 6 000 Kè.
V praxi se samozøejmì vyskytují i pøípady, které balancují na hranici opravy a technického zhodnocení. Po jistou dobu do sporné kategorie patøil napøíklad dodateèný nákup zimních pneumatik, co¾ je samozøejmì nesprávné, jde o provozní výdaj (náklad).
Jestli¾e zamìstnavatel poskytne zamìstnanci bezplatnì v prùbìhu kalendáøního mìsíce k pou¾ívání…