Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przedsiebiorstwa/itpp2-4512-346-15-ps
Timestamp: 2018-03-18 23:34:34+00:00
Document Index: 25021797

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 551', 'art. 551', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 551', 'art. 6', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 551']

ITPP2/4512-346/15/PS | Interpretacja indywidualna
Wyłączenie z opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa oraz brak obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego przez wnoszącego aport.
ITPP2/4512-346/15/PSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 20 marca 2015 r. (data wpływu 26 marca 2015 r.), uzupełnionym w dniu 25 maja 2015 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa oraz braku obowiązku korekty uprzednio odliczonego podatku naliczonego m. in. przy zakupie samochodu osobowego – jest prawidłowe.
W dniu 26 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 25 maja 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa oraz braku obowiązku korekty uprzednio odliczonego podatku naliczonego m. in. przy zakupie samochodu osobowego.
Prowadzi Pan działalność gospodarczą pod nazwą L..
W skład przedmiotowego przedsiębiorstwa, poza nazwą, wchodzą w szczególności:
samochód osobowy Opel Zafira Family wartość ok. 50.000 zł (zakupiony w 2013 r., odliczone 6.000,00 zł podatku naliczonego) - środek trwały podlegający amortyzacji;
tablet lenovo s6000 wartość ok. 300 złotych;
drukarka brother DCP-J152W wartość ok. 300 złotych;
Wierzytelności z tytułu umów z doradztwo prawne.
Zamierza Pan wnieść aportem swoje przedsiębiorstwo do spółki komandytowej jako wkład do spółki, w której zostanie komandytariuszem. Przedmiotem aportu będzie całe przedsiębiorstwo. W wyniku przedmiotowej transakcji na spółkę komandytową przejdzie własność ww. składników przedsiębiorstwa. Spółka, w ramach swojej działalności gospodarczej, będzie wykorzystywać składniki majątku, które zostaną przez Pana do niej wniesione aportem.
Czy przedmiotowa transakcja (wniesienia aportem przedsiębiorstwa do spółki komandytowej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług...
Czy w związku z przedmiotową transakcją będzie obowiązany Pan do dokonania korekty podatku naliczonego przy zakupie samochodu w 2013 r....
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. i ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r.).
Natomiast w świetle art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu). Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie aportu.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93, z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej.
Obejmuje ono w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa), własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, prawa wynikające z umów, środki pieniężne, majątkowe prawa autorskie, tajemnice przedsiębiorstwa oraz księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, jeżeli zostaną spełnione warunki określone w art. 551 ustawy Kodeks cywilny dotyczące definicji przedsiębiorstwa, to zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wniesienie przedsiębiorstwa aportem do spółki, będzie czynnością wyłączoną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że jeżeli przedmiotem aportu będzie Pana przedsiębiorstwo, to czynność ta, na podstawie art. 6 ust. 1, podlegać będzie wyłączeniu spod działania ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem nie będzie podlegać opodatkowaniu tym podatkiem.
Stoi Pan również na stanowisku, że w wyniku wniesienia aportem przedsiębiorstwa do spółki komandytowej na pokrycie udziałów w tej spółce, nie będzie na nim spoczywał obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego, zwłaszcza od samochodu osobowego.
Zgodnie natomiast z art. 93a § 2 pkt 2 w zw. z art. 93a § 1 Ordynacji podatkowej, spółka nieposiadająca osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniesie na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przedsiębiorcy wnoszącego wkład. Prawo do odliczenia podatku naliczonego jest bez wątpienia jednym z praw przyznanych podatnikowi w przepisach prawa podatkowego. W świetle art. 93a § 2 pkt 2 Ordynacji podatkowej, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługujące Panu w związku z nabyciem składników majątku wchodzących w skład wnoszonego aportem przedsiębiorstwa, przechodzi na jego następcę - spółkę komandytową, do której wniesiony zostanie wkład.
Nie będzie Pan musiał zatem dokonać korekty podatku naliczonego.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów prawa, przy uwzględnieniu orzecznictwa TSUE, prowadzi do wniosku, że – jak słusznie Pan zauważył – do planowanego zbycia przedsiębiorstwa, które spełnia kryteria określone w art. 551 Kodeksu cywilnego – na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – przepisy tej ustawy nie będą miały zastosowania. W takim przypadku – zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy – nie będzie Pan zobowiązany do dokonania korekty podatku, o której mowa w art. 91 ust. 1–8, odliczonego m. in. w związku z nabyciem samochodu osobowego.
Końcowo podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, z którego wynika, że składniki materialne i niematerialne mające być przedmiotem zbycia będą stanowiły przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przedsiębiorstwa > ITPP2/4512-346/15/PS