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Timestamp: 2020-03-30 08:22:17
Document Index: 60035560

Matched Legal Cases: ['§ 8', '§ 27', '§ 8', '§ 8', '§ 158', '§ 397', '§ 11', '§ 4', '§ 12', '§ 398', '§ 246', '§ 5', '§ 5', '§ 5', '§ 5', '§ 5', '§ 158', '§ 8', '§ 17', '§ 20', '§ 20', '§ 27']

BFH, 30.05.1990 - I R 41/87 - dejure.org
BFH, 30.05.1990 - I R 41/87
https://dejure.org/1990,312
BFH, 30.05.1990 - I R 41/87 (https://dejure.org/1990,312)
BFH, Entscheidung vom 30.05.1990 - I R 41/87 (https://dejure.org/1990,312)
BFH, Entscheidung vom 30. Mai 1990 - I R 41/87 (https://dejure.org/1990,312)
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KStG 1977 § 8 Abs. 3 Satz 2, § 27 Abs. 1 und Abs. 3 Satz 2
GmbH - Verdeckte Gewinnausschüttung - Besserungsklausel
§§ 8, 27 KStG
Körperschaftsteuer; Wiederaufleben einer Gesellschafter-Forderung
Beherrschender Gesellschafter
Auswirkungen im Recht der vGA
Die klare (Vorab-)Vereinbarung im Einzelnen
Kurznachricht zu "Direktzugriff auf das Einlagekonto beim Wiederaufleben von Verbindlichkeiten?" von StB Dr. Volker Endert, original erschienen in: DStR 2016, 1009 - 1014.
BFHE 161, 87
BB 1990, 1897
BB 1990, 1960
DB 1990, 1998
BStBl II 1991, 588
Teilweise wird angenommen, dass ein Rangrücktritt einen bedingten Forderungserlass darstellt (BT-Drucks. 12/2443, S. 115; Serick, ZIP 1980, 9, 14 f; Haack, KTS 1980, 309, 312; BFHE 161, 87, 93; anders aber nunmehr BFH, NZG 2004, 686, 687; GmbHR 2006, 158, 160 f).
Im Urteil des I. Senats vom 30. Mai 1990 I R 41/87 (BFHE 161, 87, BStBl II 1991, 588) ist die Frage offengeblieben.
BFH, 12.07.2012 - I R 23/11
Abtretung der Besserungsanwartschaft auf eine Gesellschafterforderung an einen …
Das ist --wie auch das FG im Grundsatz nicht verkannt hat-- trotz der zwischenzeitlichen Umqualifizierung des Darlehens von Fremdkapital in Eigenkapital steuerlich anzuerkennen mit der Folge, dass damit die anschließende Wiedereinbuchung und Erfüllung der Forderung nach den allgemeinen Grundsätzen zu Betriebsausgaben führt, wenn die ursprüngliche Forderung --wie hier-- betrieblich veranlasst war (Senatsurteile vom 30. Mai 1990 I R 41/87, BFHE 161, 87, BStBl II 1991, 588;… vom 18. Dezember 2002 I R 27/02, BFH/NV 2003, 824; vom 29. Januar 2003 I R 50/02, BFHE 202, 74, BStBl II 2003, 768; Schreiben des Bundesministeriums der Finanzen --BMF-- vom 2. Dezember 2003, BStBl I 2003, 648, Nr. 2 Buchst. a).
Auch der Umstand, dass die Verbindlichkeit nach Eintritt der auflösenden Bedingung nicht rückwirkend, sondern "neu" einzubuchen ist (vgl. Senatsurteile in BFHE 161, 87, BStBl II 1991, 588, und in BFHE 202, 74, BStBl II 2003, 768) beseitigt nicht den betrieblichen Veranlassungszusammenhang; es handelt sich materiell vielmehr nach wie vor um dieselbe Forderung (s. auch Gosch, KStG, 2. Aufl., § 8 Rz 627, m.w.N.).
Vielmehr ist die Verbindlichkeit nach Eintritt der auflösenden Bedingung --wie bereits ausgeführt-- "neu" einzubuchen (Senatsurteile in BFHE 161, 87, BStBl II 1991, 588, und in BFHE 202, 74, BStBl II 2003, 768).
BFH, 21.02.2018 - I R 46/16
Verschmelzung nach Forderungsverzicht mit Besserungsabrede
Das FG ist hinsichtlich des ersten Streitpunkts (Passivierung von Verbindlichkeiten) im Anschluss an die höchstrichterliche Rechtsprechung (vgl. Senatsurteile vom 30. Mai 1990 I R 41/87, BFHE 161, 87, BStBl II 1991, 588; vom 29. Januar 2003 I R 50/02, BFHE 202, 74, BStBl II 2003, 768; vom 12. Juli 2012 I R 23/11, BFHE 238, 344; Beschluss des Großen Senats des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 9. Juni 1997 GrS 1/94, BFHE 183, 187, BStBl II 1998, 307; gleicher Auffassung Schreiben des Bundesministeriums der Finanzen vom 2. Dezember 2003, BStBl I 2003, 648) davon ausgegangen, dass die Gesellschafter der G GmbH im Mai 1995 unter der auflösenden Bedingung (§ 158 Abs. 2 des Bürgerlichen Gesetzbuchs --BGB--) des Erzielens künftiger Gewinne auf ihre Darlehensforderungen verzichtet haben (Erlass gemäß § 397 Abs. 1 BGB) und die hieraus resultierenden Besserungsscheinverpflichtungen im Zuge der Verschmelzung auf die Klägerin als Gesamtrechtsnachfolgerin übergegangen sind (…vgl. Schmitt in Schmitt/Hörtnagl/Stratz, Umwandlungsgesetz, Umwandlungssteuergesetz, 7. Aufl., § 11 UmwStG Rz 80; Bildstein/Dallwitz, Deutsches Steuerrecht --DStR-- 2009, 1177, 1180; Widmann in Widmann/Mayer, Umwandlungsrecht, § 4 UmwStG Rz 108 f. und 966;… Rödder in Rödder/Herlinghaus/ van Lishaut, UmwStG, 2. Aufl., § 12 Rz 47 "Forderungsverzicht mit Besserungsschein").
Auch eine Abtretung der Forderung gemäß § 398 BGB, d.h. ein Gläubigerwechsel, vermag diesen Zurechnungszusammenhang nicht aufzuheben (Senatsurteile in BFHE 161, 87, BStBl II 1991, 588; in BFHE 238, 344).
Vorliegend kam es nicht zu einem bloßen Wiederaufleben einer zwischen denselben Personen bestehenden Verbindlichkeit (Senatsurteil in BFHE 161, 87, BStBl II 1991, 588) oder zu einem Gläubigerwechsel nach Wiederaufleben der Verbindlichkeit (Senatsurteil in BFHE 238, 344), sondern zu einem Schuldnerwechsel.
Eine derartige Verpflichtung ist --vor dem Eintritt der bezeichneten aufschiebenden Bedingung-- nicht zu passivieren (…vgl. Adler/Düring/Schmaltz, a.a.O., § 246 HGB Rn. 148 ff., 150, m.w.N.;… Weber-Grellet in Schmidt, a.a.O., § 5 Rn. 550, Stichworte "Gesellschafterfinanzierung; Eigenkapitalersatz (4) Erlass unter Vorbehalt", m.w.N.;… Schreiber in Blümich, a.a.O., § 5 EStG Rn. 920, Stichwort "Besserungsscheine", m.w.N.;… Heuer in Herrmann/Heuer/Raupach, Einkommensteuer- und Körperschaftsteuergesetz, Kommentar, 21. Aufl., § 5 EStG Anm. 2200, Stichwort "Besserungsscheine"; vgl. auch BFH-Urteile vom 30. Mai 1990 I R 41/87, BFHE 161, 87, BStBl II 1991, 588; vom 29. Januar 2003 I R 50/02, BFHE 202, 74, BStBl II 2003, 768).
BFH, 24.10.2017 - VIII R 19/16
Bei Eintritt des Besserungsfalls werden die Gesellschafterdarlehen wieder zu Fremdkapital (BFH-Urteile vom 30. Mai 1990 I R 41/87, BFHE 161, 87, BStBl II 1991, 588, unter II.3.b; vom 15. April 2015 I R 44/14, BFHE 249, 493, BStBl II 2015, 769, Rz 18).
Der Eintritt der Bedingung entfaltet jedoch keine Rückwirkung (BFH-Urteil in BFHE 161, 87, BStBl II 1991, 588, unter II.3.c).
BFH, 21.04.2009 - II R 57/07
Steuerentstehung bei Schenkung einer Forderung mit Besserungsabrede
Die Annahme eines Verzichts, Erlasses oder eines pactum de non petendo ist dabei entweder mit der Vorstellung verbunden, er bzw. es sei auflösend bedingt und die Forderung lebe mit Bedingungseintritt wieder auf (so BFH-Urteile vom 30. Mai 1990 I R 41/87, BFHE 161, 87, BStBl II 1991, 588, 591, sowie vom 30. März 1993 IV R 57/91, BFHE 170, 449, BStBl II 1993, 502, unter 1. d;… Schrader, a.a.O., S. 142), oder aber mit der Vorstellung, der Verzicht oder Erlass gehe mit der Begründung einer neuen aufschiebend bedingten Forderung etwa durch Schuldanerkenntnis einher (…vgl. dazu Herlinghaus, Forderungsverzichte und Besserungsvereinbarungen zur Sanierung von Kapitalgesellschaften, 1994, S. 121, m.w.N.).
BFH, 18.04.2012 - X R 7/10
Anwendbarkeit des Halbabzugsverbots auf Teilwertabschreibungen auf …
Die Vereinbarung der Besserungsabrede würde nichts an einem eventuellen Betriebsausgabenabzug aus den ausgesprochenen Forderungsverzichten ändern, da auch eine solche Vereinbarung zu einer Ausbuchung der Verbindlichkeit in Höhe des Forderungsverzichts bei der Gesellschaft führen würde (vgl. BFH-Urteile vom 30. Mai 1990 I R 41/87, BFHE 161, 87, BStBl II 1991, 588, und vom 29. Januar 2003 I R 50/02, BFHE 202, 74, BStBl II 2003, 768; vgl. HHR/H. Richter, § 5 EStG Rz 1787;… ebenso Schmidt/Weber-Grellet, a.a.O., § 5 Rz 550 "Gesellschafterfinanzierung; Eigenkapitalersatz; Restrukturierung"; BMF-Schreiben vom 2. Dezember 2003, BStBl I 2003, 648).
FG Hamburg, 29.06.2016 - 6 K 236/13
Körperschaftsteuer: Verschmelzung nach Forderungsverzicht mit Besserungsklausel
Die Klägerin erfüllt nunmehr als Rechtsnachfolgerin der ursprünglichen Schuldnerin, auf die die Verbindlichkeiten der übertragenden Rechtsträgerin übergegangen sind, die ursprünglich eingegangene Verbindlichkeit (vgl. BFH Urteil vom 30.05.1990 I R 41/87, BFHE 161, 87, BStBl II 1991, 588).
Auch der Umstand, dass die Verbindlichkeit nach Eintritt der auflösenden Bedingung nicht rückwirkend, sondern "neu" einzubuchen ist, beseitigt nicht den betrieblichen Veranlassungszusammenhang; es handelt sich materiell vielmehr nach wie vor um dieselbe Forderung (vgl. BFH Urteile vom 30.05.1990 I R 41/87, a. a. O. ; vom 12.07.2012 I R 23/11, BFHE 238, 344).
Auch hat der Bedingungseintritt grundsätzlich in entsprechender Anwendung des § 158 Abs. 2 BGB zur Folge, dass, selbst wenn der auflösend bedingt erklärte Forderungsverzicht seinerseits durch das Gesellschaftsverhältnis veranlasst gewesen sein mag, diese im Gesellschaftsverhältnis begründete Veranlassung der Verzichtserklärung entfällt und die ursprüngliche betriebliche Veranlassung der Ausreichung der Darlehen wieder auflebt (vgl. BFH Urteile vom 30.05.1990 I R 41/87, BFHE 161, 87, BStBl II 1991, 588;… vom 18.12.2002 I R 27/02, BFH/NV 2003, 824; vom 29.01.2003 I R 50/02, BFHE 202, 74, BStBl II 2003, 768;… vom 12.07.2012 I R 23/11, a. a. O.; Schreiben des Bundesministeriums der Finanzen - BMF - vom 02.12.2003, BStBl I 2003, 648, Nr. 2 Buchst. a;… Rengers in Blümich, EStG, KStG, GewStG, Kommentar, 128. Auflage 2015, KStG § 8 Rn. 900 "Besserungsleistungen").
BFH, 14.07.2004 - I R 16/03
Ausschüttungsbelastung bei vGA
Ob die Ausschüttungen das Einkommen der Gesellschaft mindern, ist unerheblich (Senatsurteil vom 30. Mai 1990 I R 41/87, BFHE 161, 87, BStBl II 1991, 588).
BFH, 29.01.2003 - I R 50/02
Dauerschulden bei Forderungserlass unter Besserungsvorbehalt
BFH, 05.10.2004 - VIII R 9/03
VGA; beherrschender Gesellschafter; pauschaler Aufwendungsersatz
FG Köln, 18.05.2010 - 13 K 1148/05
Auszahlung aus dem Eigenkapital
BFH, 18.12.2002 - I R 27/02
VGA; Forderungsverzicht unter Besserungsvorbehalt
BFH, 11.12.2018 - VIII R 21/15
Gestaltungsmissbrauch und vGA
BFH, 14.10.1992 - I R 1/91
Absetzen von Kapitalrückzahlung von den Anschaffungskosten bei …
FG Baden-Württemberg, 18.11.2011 - 11 K 1481/09
(Voraussetzungen für eine Ausschüttung aus dem steuerlichen Einlagekonto i.S. des …
BFH, 31.10.1990 - I R 47/88
1. Zur Weitergabe zuvor erworbener eigener Anteile unter Preis an andere …
FG München, 22.02.2011 - 6 K 1451/08
Mantelkauf mit Abtretung einer Forderung, auf die gegen Besserungsschein …
FG Rheinland-Pfalz, 29.06.1995 - 4 K 1587/93
Forderungsverzicht als verdeckte Gewinnausschüttung; Unterscheidung zwischen …
BFH, 08.06.2011 - I R 69/10
Körperschaftsteuerrechtliches Anrechnungsverfahren - Kein Direktzugriff auf das …
FG München, 29.02.2000 - 15 V 2032/99
(Keine gewinnwirksame Berücksichtigung sog. "wiederaufgelebter" …
FG Berlin-Brandenburg, 13.09.2017 - 2 K 2013/16
Wert der Gegenleistung i.S. des § 17 EStG bei der Veräußerung einer wesentlichen …
BFH, 16.03.1994 - I R 70/92
Ausschüttungen, für die der Teilbetrag EK 04 als verwendet gilt, sind wie eine …
BFH, 20.12.2006 - I R 81/05
FG Niedersachsen, 16.11.1999 - 6 K 677/94
Auskehrung einer durch Einlage entstandenen freien Rücklage, sonstige Leistungen …
BFH, 29.07.1992 - I R 31/91
Sonstiger Bezug bei Kapitalherabsetzung einer GmbH (§ 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG )
FG Nürnberg, 09.04.2002 - I 139/99
Wertberichtigung einer Gesellschafter-Darlehensforderung als Vermögensminderung …
FG München, 10.08.2000 - 7 K 5082/98
Bewertung der Einlage bei der bilanziell überschuldeten Kapitalgesellschaft …
BFH, 08.08.2001 - I R 26/00
Altkapital vor dem 01.01.1977; Ausschüttungsbelastung
BFH, 12.12.1990 - I R 73/89
Verdeckte Gewinnausschüttung bei Verzicht auf Nutzung einer "Erwerbschance" …
FG Münster, 21.03.2005 - 9 K 4368/00
Behandlung von Ansprüchen ausgeschiedener Genossen auf Rückzahlung ihrer …
BFH, 03.12.1996 - I R 121/95
Keine vGA bei Forderungsverzicht gegen Besserungsschein
BFH, 08.09.1993 - I R 27/93
Vermeidung einer verdeckten Gewinnausschüttung bei einer Wohnungsbau-GmbH (§ 20 …
FG München, 04.12.2003 - 5 K 1411/96
Besserungsschein; Sanierungsgewinn; gesonderter und einheitlicher Feststellung …
FG München, 19.09.2016 - 7 K 1926/15
Anschaffungskosten, Bundesfinanzhof, Darlehensverträge, Krisenbestimmtes …
FG Hamburg, 17.04.2013 - 2 K 149/12
Körperschaftsteuerrecht: Haftung für Kapitalertragsteuern nach § 27 Abs. 5 KStG …
FG Saarland, 18.12.1996 - 1 K 257/94
FG Saarland, 08.02.1994 - 1 K 163/93
Begriff der verdeckten Gewinnausschüttung; Verdeckte Gewinnausschüttungen durch …
FG Berlin, 17.09.1998 - IV 390/94
Forderungsverzicht des Gesellschafters gegenüber Personengesellschaft
FG Saarland, 13.12.1994 - 1 K 178/94
FG Saarland, 08.02.1994 - 1 K 157/93
Gewährung von Wiedereinsetzung in den vorigen Stand im finanzgerichtlichen …
FG Niedersachsen, 23.02.1999 - VI 279/96
Dauerschuldzinsen für aufschiebend bedingte Rückzahlungsverpflichtungen aus …
FG Niedersachsen, 26.02.1997 - VI 384/96
Herstellung einer Auschüttungsbelastung für ein dem Ehemann einer …
FG Niedersachsen, 21.06.1994 - VI 386/90
FG Saarland, 08.02.1994 - 1 K 40/93
FG Düsseldorf, 21.08.2001 - 6 K 761/98
Geldzuwendung einer den Gesellschaftern nahestehenden Person an die …
FG Saarland, 02.10.1996 - 1 K 85/95
FG Saarland, 02.10.1996 - 1 K 200/94
FG Saarland, 14.02.1995 - 1 K 113/94
FG Saarland, 25.10.1995 - 1 K 75/95