Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sluzebnosc-przesylu/iptpb3-423-268-14-4-ir
Timestamp: 2018-03-22 19:48:13+00:00
Document Index: 118098263

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 49', 'art. 305', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15']

Moment zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków w postaci wynagrodzenia z tytułu ustanowienia służebności przesyłu na czas nieokreślony.
IPTPB3/423-268/14-4/IRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 5 sierpnia 2014 r. (data wpływu 7 sierpnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 listopada 2014 r. (data wpływu 14 listopada 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków w postaci wynagrodzenia z tytułu ustanowienia służebności przesyłu na czas nieokreślony (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – jest prawidłowe.
Zdaniem Wnioskodawcy, koszty wynagrodzeń z tytułu ustanowienia służebności przesyłu (o ile nie są związane z inwestycją w postaci budowy środka trwałego) stanowią – w myśl art. 15 ust. 1 w związku z art. 15 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, z póżn. zm.) – pośrednie koszty uzyskania przychodów i nie dotyczą tylko bieżącego okresu rozliczeniowego, w związku z czym, Spółka stoi na stanowisku, że powinno się koszty te rozliczać w czasie, przez okres około 22,2 lat, a więc w taki sam sposób (w takim samym okresie), jak są one zaliczane w księgach rachunkowych do kosztów działalności operacyjnej poprzez czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów.
Istotą służebności przesyłu jest możliwość korzystania przez przedsiębiorcę z nieruchomości stanowiącej własność innych podmiotów w określonym zakresie, tj. wybudowania i korzystania z urządzeń określonych w art. 49 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) w sposób zgodny z przeznaczeniem tych urządzeń (art. 305 (1) – 305 (4) k.c.). Ustanowienie tej służebności może być zarówno odpłatne, jak i nieodpłatne – zależne jest to tylko od woli stron.
Odnosząc się do kwestii zasad kwalifikowania wydatków, jako kosztów uzyskania przychodu, w pierwszej kolejności wskazać należy, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Jeśli chodzi o moment zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodu, to dla jego ustalenia konieczne jest dokonanie oceny charakteru związku przyczynowego istniejącego pomiędzy wydatkami a osiąganymi przychodami. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przewidują bowiem podział kosztów uzyskania przychodu, z punktu widzenia ich potrącalności, na:
koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami – wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów. W ich przypadku możliwe jest „zidentyfikowanie” wpływu danego kosztu na wielkość osiągniętych przychodów. Koszty bezpośrednie są potrącane, co do zasady, w momencie uzyskania przychodu, w związku z którym zostały poniesione;
inne niż bezpośrednio związane z przychodami (tzw. koszty pośrednie) – wydatki, których nie da się przypisać wprost do określonych przychodów, tj. nie można ustalić, uzyskaniu jakiego konkretnego przychodu dany wydatek służy.
Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą (art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).
Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów (art. 15 ust. 4e ww. ustawy).
W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, koszty wynagrodzeń z tytułu ustanowienia służebności przesyłu stanowią – w myśl art. 15 ust. 1 w związku z art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – pośrednie koszty uzyskania przychodów i nie dotyczą tylko bieżącego okresu rozliczeniowego, w związku z czym, Spółka stoi na stanowisku, że koszty te mogą być rozliczane w czasie, przez okres około 22,2 lat, a więc w taki sam sposób (w takim samym okresie), jak są one zaliczane w księgach rachunkowych do kosztów działalności operacyjnej poprzez czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów.
W uzupełnieniu wniosku przedstawiono dodatkowe wyjaśnienia.
Stanowisko Spółki dotyczy sytuacji, gdy wydatki na ustanowienie służebności przesyłu ponoszone są w związku z nieruchomościami, przez które przebiega istniejący już ciepłociąg. Oznacza to, że ustanowienie służebności przesyłu nie będzie związane z żadną inwestycją, a będzie dotyczyło stanu zastanego.
Ponadto nadmienia się, że tekst jednolity ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny został opublikowany w Dz. U. z 2014 r., poz. 121.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Służebność przesyłu > IPTPB3/423-268/14-4/IR