Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/itpp2-4512-484-16-rs
Timestamp: 2019-07-22 06:36:30+00:00
Document Index: 118247515

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 88', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 57', 'art. 54']

♦ › Projekt › ITPP2/4512-484/16/RS
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 17 sierpnia 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 4 lipca 2016 r. (data wpływu 8 lipca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia części podatku naliczonego związanego z realizowanym projektem. - jest prawidłowe.
W dniu 8 lipca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia części podatku naliczonego związanego z realizowanym projektem.
Gmina Miejska (dalej Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i jako jednostka samorządu terytorialnego wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana. Zdecydowana większość z tych zadań jest realizowana przez Gminę w ramach reżimu publicznoprawnego, niemniej, wybrane czynności wykonuje na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych, w związku z czym zaliczane są do czynności opodatkowanych VAT.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2013 r., poz. 594), do zadań własnych gminy należą m. in. sprawy:
Z tytułu wykonywania swoich zadań, lub wykonywania innych czynności, Wnioskodawca może pobierać różnego rodzaju opłaty (np. opłatę targową, opłatę produktową, opłatę miejscową, opłaty z tytułu czynności administracyjnych, opłatę od posiadania psów).
W tym zakresie, zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 6 „ustawy o podatku”, występuje jako organ władzy publicznej, wykonujący zadania nałożone odrębnymi przepisami prawa i jako taki nie jest uznawany, w świetle regulacji w zakresie VAT, za podatnika podatku od towarów i usług (dalej podatek VAT).
Niezależnie jednak od realizacji zadań publicznych, Wnioskodawca wykonuje szereg czynności podlegających opodatkowaniu w rozumieniu ustawy o VAT.
W szczególności, w ramach działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu Wnioskodawca:
świadczy usługi wynajmu pomieszczeń w siedzibach Gminy,
dokonuje odpłatnego zbycia mienia komunalnego,
świadczy usługi związane z cmentarzem komunalnym.
Ponadto wykonuje czynności, które w świetle regulacji VAT podlegają zwolnieniu od opodatkowania, tj.:
zbywa określone mienie komunalne.
Z tytułu osiągania przedmiotowych przychodów, Wnioskodawca występuje w charakterze podatnika VAT, odprowadzając podatek należny zgodnie z zasadami ogólnymi wskazanymi w ustawie o VAT.
W konsekwencji Wnioskodawca wykonuje jednocześnie:
czynności podlegające opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych,
czynności, które w świetle regulacji VAT podlegają zwolnieniu od podatku,
czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT.
Budynek Ratusza Miejskiego jest wykorzystywany zatem w związku z zadaniami własnymi pozostającymi poza opodatkowaniem VAT, jak również do działalności komercyjnej opodatkowanej VAT.
Gmina Miejska ubiega się o dofinansowanie projektu realizowanego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego, poddziałanie 6.1.1 Dziedzictwo kultury. Projekt zakłada wykonanie:
remontu elewacji budynku Ratusza w miejscowości S. wraz z wymianą/renowacją stolarki okiennej i drzwiowej,
remontu/rewitalizacji dziedzińca Ratusza w miejscowości S. wraz z wykonaniem izolacji budynku Ratusza,
remontu/rewitalizacji ruin Zamku ... .
Efektem turystycznym tego projektu będzie stworzenie punktu widokowego na wieży Ratusza (odpłatnego - prowadzonego przez Gminę Miejską) oraz strefa wystawowo/wernisażowa w ruinach Zamku wraz z miejscem dostosowanym do prowadzenia imprez plenerowych w ruinach Zamku [część imprez będzie biletowana, organizowana przez Miejski Dom Kultury (MDK) - instytucję kultury, której to Gmina udostępni teren bezpłatnie].
Przedmiotowe zadanie będzie realizowane w zakresie zadań własnych Gminy. Wszystkie faktury w ramach projektu będą wystawiane na Gminę.
Budynek Ratusza i dziedziniec jest współwłasnością wg udziałów:
Gminy Miejskiej (500/1000)
Powiatu (266/1000)
Muzeum w miejscowości O. (234/1000).
W części budynku przypadającej Gminie mieści się siedziba Urzędu Miejskiego, będącego jednostką organizacyjną (pomocniczą) Gminy Miejskiej występującego wyłącznie w roli płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych i składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne od wypłacanych wynagrodzeń pracowników Urzędu Miejskiego. W części Powiatu - siedziba Starostwa Powiatowego, natomiast w części Muzeum - oddział Muzeum świadczący usługi komercyjne polegające na odpłatnym zwiedzaniu wystaw. Ruiny Zamku ... są własnością Gminy Miejskiej, wejście na teren ruin jest otwarte, ogólnodostępne. Pomiędzy współwłaścicielami budynku Ratusza zostało zawarte porozumienie, na podstawie którego administrowanie powyższej nieruchomości powierzono Gminie. Gmina nabywa towary i usługi związane z administrowaniem Ratusza i terenu wokół Ratusza (dziedziniec), następnie na podstawie faktycznie poniesionych kosztów wynikających z faktur, oraz kosztów wynagrodzeń pracowników związanych z obsługą nieruchomości, Gmina dokonuje rozliczenia proporcjonalnie do udziałów we współwłasności wystawiając faktury VAT obciążające Powiat i Muzeum.
Beneficjentem przedmiotowego projektu będzie Gmina Miejska, natomiast współwłaściciele budynku będą partnerami wnoszącymi do projektu wkład finansowy.
Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur związanych z realizacją projektu w zakresie, w jakim te zakupy będą związane ze sprzedażą opodatkowaną zgodnie z obliczoną proporcją?
Zdaniem Wnioskodawcy, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonywanych w związku z realizacją przedmiotowego projektu proporcjonalnie w części, w jakiej budynek Ratusza i terenu wokół - dziedziniec Ratusza będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych, na podstawie obliczonej proporcji z zastosowaniem art. 86 ust. 2a-2h, oraz art. 90 ustawy o VAT.
Jedynie w przypadku podatku naliczonego z „faktur zakupu” towarów i usług dotyczących realizowanego projektu związanych z remontem/rewitalizacją ruin Zamku Gmina nie może ubiegać się o zwrot VAT, ponieważ obiekt ten nie przynosi żadnych przychodów dla Gminy, gdyż korzystanie z niego jest w pełni nieodpłatne dla każdego zainteresowanego. Będzie to miejsce kultury, z którego będą mogli nieodpłatnie korzystać wszyscy mieszkańcy Gminy.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W art. 86 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy ustawodawca wskazał, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
Należy podkreślić, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych.
W konsekwencji w związku z wykorzystywaniem nabywanych towarów i usług do działalności gospodarczej, tj. do działalności zwolnionej i opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług jedynie w zakresie, w jakim te towary i usługi służą do wykonywania czynności opodatkowanych.
Zatem podatnik jest zobowiązany w pierwszej kolejności do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego w prawidłowej wysokości w odniesieniu do nabywanych (po 1 stycznia 2016 r.) towarów i usług wykorzystywanych do celów mieszanych, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o podatku od towarów i usług.
W celach działalności gospodarczej mieścić się będą również działania, czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej („towarzyszące” tej działalności), niezależnie od tego, czy ostatecznie bezpośrednio generują opodatkowanie podatkiem od towarów i usług. Przykładowo otrzymanie dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze niemających bezpośredniego wpływu na cenę dostarczanych przez podatnika towarów lub usług przez niego świadczonych lecz wykorzystywanych w całości do wykonywania działalności gospodarczej objętej tym podatkiem.
W sytuacji gdy podatnik dokonuje zakupu, który nie jest związany z jego działalnością gospodarczą, to traktowany jest jako konsument i tym samym pozbawiony prawa do odliczenia. Jeżeli jednak realizuje zakup na potrzeby swojej działalności, to ma prawo do odliczenia. W sytuacji pośredniej, gdy dany zakup jest związany zarówno z działalnością gospodarczą, jak i z aktywnością niepodlegającą opodatkowaniu danego podmiotu, istnieje konieczność określenia sposobu proporcji, ponieważ dany wydatek powinien uprawniać do odliczenia, ale tylko w części, którą będzie można obliczyć przy wykorzystaniu mechanizmu wstępnej proporcji.
Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r., poz. 2193).
Z okoliczności faktycznych sprawy wynika, że planowane nabycia w ramach projektu, który Gmina zamierza zrealizować, związane będą z remontem budynku Ratusza i jego dziedzińca oraz z remontem ruin Zamku ..., a więc efekty tej inwestycji będą wykorzystywane zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza Gminy. Analiza obowiązujących przepisów prawa na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego pozwala stwierdzić, że podatek naliczony, który będzie wynikał z faktur dotyczących remontu ruin Zamku ..., o ile – na co wskazuje treść wniosku – Gmina będzie w stanie przyporządkować do ww. inwestycji, jako nie związany z działalnością gospodarczą nie będzie podlegał odliczeniu. Natomiast w odniesieniu do podatku naliczonego związanego z remontem elewacji budynku Ratusza i jego dziedzińca, które będą wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej, jak i do działalności innej niż gospodarcza, jeżeli Gmina nie będzie w stanie przyporządkować tego podatku do każdej z ww. działalności, będzie miała prawo do odliczenia na zasadach zawartych w art. 86 ust. 2a-2h i art. 90 ustawy. Powyższe prawo do odliczenia będzie przysługiwać, o ile nie zajdą wyłączenia zawarte w art. 88 ustawy.
Należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r. poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę opinii zabezpieczającej, może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
ITPP2/4512-484/16/RS