Source: http://docplayer.pl/2556231-Skutki-podatkowe-niepienieznego-podwyzszenia-kapitalu-zakladowego-poprzez-zwiekszenie-wartosci-nominalnej-udzialow.html
Timestamp: 2016-10-27 09:26:38+00:00
Document Index: 124246461

Matched Legal Cases: ['art. 3', 'art. 17', 'art. 12', 'art. 15', 'art. 22', 'art. 17', 'SA/Po ', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 17', 'SA/Lu ', 'art. 12', 'art. 17', 'art. 14', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 5', 'K 7/13 ', 'K 7/13 ', 'art. 26', 'SA/Wa ', 'SA/Wa ']

⭐Skutki podatkowe niepieniężnego podwyższenia kapitału zakładowego poprzez zwiększenie wartości nominalnej udziałów
Skutki podatkowe niepieniężnego podwyższenia kapitału zakładowego poprzez zwiększenie wartości nominalnej udziałów
Download "Skutki podatkowe niepieniężnego podwyższenia kapitału zakładowego poprzez zwiększenie wartości nominalnej udziałów"
1 Grzegorz Bucior * Skutki podatkowe niepieniężnego podwyższenia kapitału zakładowego poprzez zwiększenie wartości nominalnej udziałów Wstęp Zasoby majątkowe podmiotów gospodarujących finansowane mogą być kapitałem własnym bądź obcym. Pierwotnym kapitałem własnym w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością jest kapitał udziałowy zwany również kapitałem zakładowym. Początkowa wartość kapitału udziałowego ustalona jest przez akt założycielski spółki co w sferze prawnej reguluje Kodeks Spółek Handlowych (ksh; Dz. U. Nr 94/2000 r., poz ze zm.). Kodeks stanowi, iż kapitał udziałowy dzieli się na udziały o określonej wartości może być pokryty przez wspólników gotówką (w formie przelewu bankowego na rachunek spółki lub gotówką do kasy spółki) lub wkładem niepieniężnym (aportem). Możliwość zwiększenia kapitału poprzez zasilenie podmiotu gospodarującego składnikami niepieniężnymi jest istotnym sposobem na rozwój działalności gospodarczej tam gdzie z różnych względów trudno o płynne składniki obrotowe. Z pewnością wnoszenie wkładów niepieniężnych byłoby częściej spotykane w praktyce, gdyby nie towarzyszyło temu znaczne obciążenia podatkowe. Dodatkową barierą jest brak jasności w przepisach określających ewentualność powstania zobowiązania z tytułu podatku dochodowego wskutek przeprowadzenia przedmiotowej transakcji. Celem artykułu jest analiza obciążeń podatkowych udziałowców zwiększających kapitał zakładowy w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością oraz odpowiedź na pytanie czy jest możliwa optymalizacja zobowiązań podatkowych związanych z procedurą pokrycia zwiększonego kapitału wkładem niepieniężnym. 1. Niepieniężne pokrycie kapitału udziałowego Pieniężny sposób pokrycia udziałów zwykle nie sprawia większych problemów ewidencyjnych ani podatkowych. Inaczej jest z aportem. Wynika to ze szczególnych uregulowań odnoszących się do tego typu zwiększania majątku spółki. Dodatkowo, samo pojęcie aportu nie zostało dotychczas zdefiniowane w obowiązujących przepisach prawnych regulujących wnoszenie aportów tj. w Kodeksie Spółek Handlowych, ustawie o rachunkowości, ustawie o podatku od towarów i usług, ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym w zakresie tym należy posiłkować orzecznictwem sądownictwa oraz decyzjami administracyj- * Dr, Katedra Rachunkowości Wydziału Zarządzania UG,2 6 Grzegorz Bucior nymi nie mającymi charakteru prawa stanowionego takimi jak wytyczne Ministerstwa Finansów czy interpretacje organów podatkowych. Z analizy dostępnego orzecznictwa wynika, że przedmiotem aportu mogą być 1. ograniczone prawa rzeczowe w postaci użytkowania, weksel własny z poręczeniem wekslowym, indosowanym in blanco, wszelkie przedmioty majątkowe, użytkowanie wieczyste, wierzytelności przysługujące wspólnikom wobec spółki, przysługujące najemcy prawa najmu lokalu użytkowego, wiadomości i doświadczenia o charakterze technicznym nadające się bezpośrednio do zastosowania w procesie produkcji (know how), przedsiębiorstwa spółki cywilnej przez jej wyłącznych wspólników na zasadzie współwłasności łącznej. Oznacza to, że wkładem niepieniężnym pokrywającym kapitał udziałowy mogą być rzeczy i prawa majątkowe, jeżeli są zbywalne i stanowią składnik aktywów jednostki. Posiłkując się definicją zawartą w art. 3 ust. 1 pkt 12 ustawy o rachunkowości (tekst jednolity: Dz. U. Nr 76/2002 r., poz. 694 ze zm.), aport powinien spełniać następujące cechy aktywów: być składnikiem kontrolowanych przez podmiot zasobów majątkowych, mieć wiarygodnie określona wartość, powstać w wyniku przeszłych zdarzeń, zapewnić wpływ do jednostki korzyści ekonomicznych. 2. Wniesienie aportu a powstanie przychodu do opodatkowania Niezależnie od wielkości kapitału pokrywanego w momencie powstania spółki, wspólnicy mogą wnieść wkład niepieniężny w trakcie jej istnienia, dokonując podwyższenia kapitału udziałowego. Kodeks spółek handlowych w art przewiduje dwie możliwości zwiększenia kapitału udziałowego w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością poprzez: 1) utworzenie nowych udziałów, 2) podwyższenie wartości nominalnej udziałów już istniejących. Niewątpliwie utworzenie nowych udziałów jest najczęściej spotykanym sposobem podwyższenia kapitału udziałowego spółki. W wyniku takiej operacji zwiększa się ilość udziałów spółki. Nowe udziały są obejmowane przez dotychczasowych lub nowych wspólników. W przypadku gdy do podwyższenia kapitału zakładowego dochodzi przez zwiększenie wartości nominalnej udziałów istniejących, nie dochodzi do utworzenia nowych udziałów. Ilość udziałów w kapitale zakładowym nie zmienia się jak również nie zmienia się ilość udziałów posiadanych przez poszczególnych wspólników. Aby takie podwyższenie kapitału było skuteczne, dotychczasowy 1 Por. Hyży M. L., Aporty w praktyce, Monitor rachunkowości i finansów, 4/2004, s.2.3 Skutki podatkowe niepieniężnego podwyższenia... 7 wspólnik powinien oświadczyć w formie aktu notarialnego, iż wyraża zgodę na zwiększenie wartości udziału. Wybór sposobu podwyższenia kapitału udziałowego może mieć istotne znaczenie dla skutków podatkowych takiej operacji. Sposób opodatkowania transakcji zwiększenia wartości nominalnej istniejących udziałów w zamian za wkład niepieniężny są uregulowane w ustawach określających zasady opodatkowania dochodu: odpowiednio w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (updof; tekst jednolity: Dz. U. Nr 54/2000r., poz. 654 ze zm.) oraz w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (updop; tekst jednolity: Dz. U. Nr 14/2000 r., poz. 176 ze zm.). Kodeks spółek handlowych pozwala na udział w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością zarówno osobom fizycznym jak i prawnym dlatego też analizę skutków podatkowych należałoby przeprowadzić odrębnie dla osób fizycznych i prawnych. Stwierdzić jednak należy, że powołane przepisy obu ustaw podatkowych w opisywanej sprawie mają bardzo zbliżoną treść nie powodującą wątpliwości interpretacyjnych. Ponieważ w praktyce gospodarczej częściej spotkać się można z osobami fizycznym jako uczestnikami spółek z o.o. więc rozważania zostaną zawężone do tego zakresu. Przepis artykułu 17 ust. 1 pkt 9 updof uważa za przychody z kapitałów pieniężnych nominalną wartość udziałów w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny. Oznacza to, iż przy wnoszeniu tytułem aportu składników majątkowych przychód u wspólnika powstaje już w momencie objęcia udziałów. Występuje tutaj analogia do opodatkowania transakcji sprzedaży składników aktywów. Wspólnik niejako sprzedaje spółce swoje zasoby majątkowe a ceną sprzedaży składników jest wartość nominalna obejmowanych udziałów. Koszt nabycia udziałów zgodnie z art. 15 ust ij updop i art. 22 ust. le.updof jest uzależniony od przedmiotu wnoszonego wkładu. Zasadniczo wartość kosztu uzyskania sprowadza się do kosztu wytworzenia lub ceny nabycia składników z uwzględnieniem korekty amortyzacyjnej i aktualizacyjnej. Problem pojawi się w przypadku gdy wartość nominalna obejmowanych udziałów będzie wyższa od kosztu uzyskania przychodu z aportowego wniesienia majątku. Będzie tak wówczas gdy wartość rynkowa przewyższa wartość ustaloną dla celów podatkowych. Łatwo sobie wyobrazić, iż w takim wypadku wspólnik będzie chciał objąć udziały w wartości równej realnej, rynkowej wartości przekazywanych spółce składników. Powstanie tym samym kwota do opodatkowania będąca różnicą pomiędzy wcześniej wskazanymi wartościami. Jednak w odróżnieniu od sprzedaży, w wyniku wkładu niepieniężnego wspólnik nie otrzymuje środków pieniężnych ani innych płynnych aktywów a jedynie udziały w spółce. Tym samym choć operacja wniesienia wkładu niepieniężnego może spowodować powstanie zobowiązania podatkowego, nie daje środków pieniężnych pozwalających na uiszczenie podatku. Środki te pojawią się dopiero w momencie sprzedaży objętych udziałów. Sytuacja taka często blokuje możliwość niepieniężnego zasilania4 8 Grzegorz Bucior podmiotów gospodarujących. Gdyby nie konieczność ustalania przychodu u wspólnika obejmującego udziały, wnoszenie wkładów niepieniężnych z pewnością byłoby częściej spotykane w praktyce z korzyścią dla rozwoju aktywności gospodarczej. Analizując regulacje odnoszące się opisywanej transakcji należy stwierdzić, iż treść artykułu 17 ust. 1 pkt 9 updof jasno określa powstanie przychodu u wspólnika wnoszącego do spółki wkład niepieniężny gdy podwyższenie kapitału zakładowego następuje poprzez utworzenie nowych udziałów o ustalonej wartości nominalnej. Udziały takie wymagają objęcia przez wspólnika wnoszącego wkład w formie aktu notarialnego. Wątpliwości może budzić natomiast powstanie przychodu u wspólnika w przypadku, gdy podwyższenie kapitału zakładowego następuje poprzez zwiększenie wartości nominalnej udziałów istniejących. Bierze się to stąd, iż wspólnik wnoszący wkład niepieniężny nie obejmuje udziałów, a jedynie składa oświadczenie o objęciu podwyższenia wartości istniejącego udziału lub udziałów, które już posiada w wyniku wcześniejszego objęcia. Aby rozwiać te wątpliwości należy dokonać analizy przepisów prawa podatkowego. W przypadku gdy pojawiają się trudności z ustaleniem rzeczywistej treści danych przepisów staje się konieczne, by poddać je procesowi wykładni. Wykładnia albo inaczej interpretacja prawa jest procesem myślowym, zmierzającym do ustalenia jaki zakres i znaczenie ma dany przepis bądź zespół przepisów. Wykładnia prowadzi do właściwego rozumienia przepisów i do ustalenia, jakie zawierają one normy 2. W literaturze z zakresu prawa, tym prawa podatkowego, formułuje się trzy podstawowe reguły wykładni 3 : 1) wykładnia językowa polegająca na ustalaniu znaczenia tekstu prawnego poprzez odwołanie się do przesłanek, które tworzą kontekst językowy występowania określonych terminów, zwrotów czy wyrażeń w języku prawnym, 2) wykładnia systemowa, która polega na ustalaniu znaczenia przepisu ze względu na system prawa, do którego przepis ten należy, 3) wykładnia funkcjonalna (celowościowa), która wiąże brzmienie słów aktów prawnych z sensem i celem przepisów prawnych. W trakcie procesu interpretacji prawa podatkowego za najbardziej właściwą uznaje się wykładnię językową. Wskazują na to liczne orzeczenia sądowe mówiące, że jeżeli wykładnia językowa daje rezultat jasny i jednoznaczny w zasadzie powinno się na niej poprzestać i oprzeć na jej wyniku. W szeregu orzeczeniach Sądu Najwyższego i Naczelnego Sądu Administracyjnego wyjaśnia się, że punktem wyjścia interpretacji prawa podatkowego jest zawsze tekst ustawy oraz rozumienie użytych przez ustawodawcę słów na tle danego języka. Wykładnia językowa jest nie tylko punktem wyjścia interpretacji przepisów prawa, lecz zakreśla również jej granice w ramach możliwego sensu słów w danym języku. Dokonując wykładni językowej przepisów prawa podatkowego 2 Por. Łopatka A., Prawoznawstwo, PWP, Warszawa 2000, s Por. np. Ibidem s. 204; Seidel R., Prawoznawstwo, empi2, Poznań 2000, s. 19.5 Skutki podatkowe niepieniężnego podwyższenia... 9 należy zatem zawsze brać pod uwagę na samym początku znaczenie użytych słów w ustawie w rozumieniu powszechnie przyjętym w języku polskim, chyba że ustawodawca nada tym słowom na gruncie prawa podatkowego specyficzną treść odmienną od języka potocznego 4. Dopiero wtedy, gdy rezultat wykładni językowej budzi wątpliwości powstaje możliwość odwołania się do wykładni systemowej lub funkcjonalnej, które jednak służą interpretacji prawa podatkowego jedynie w granicach zakreślonych przez wykładnię językową 5. Zastosowanie wykładni językowej przepisu art. 17 ust. 1 pkt 9 updof prowadzi do wniosku, że przychód z kapitałów pieniężnych powstanie u wspólnika tylko wtedy, gdy dochodzi do objęcia przez niego udziałów w momencie ich utworzenia. Tym samym do powstania takiego przychodu nie dojdzie w przypadku podwyższenia kapitału zakładowego dokonanego w drodze zwiększenia wartości nominalnej istniejących udziałów, ponieważ wówczas nie dochodzi do objęcia udziałów. Oczywistym jest bowiem, że zwroty objęcie udziału i objęcie podwyższenia wartości istniejącego udziału nie znaczą tego samego. Pojęcia te na przykład wyraźnie oddzielono w art ksh. Natomiast przepisy ustaw podatkowych posługują się wyłącznie zwrotem udziałów objętych. Zarówno ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych jak i ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawierają definicji objęcia udziału. W związku z tym, skoro jak wskazano wyżej ustawodawca w przepisach kodeksu spółek handlowych wyraźnie rozdzielił pojęcie objęcia udziału oraz objęcia podwyższenia wartości istniejącego udziału (art ksh) nie istnieją żadne podstawy, aby na gruncie przepisów prawa podatkowego utożsamiać zwrot wartość nominalna udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny ze zwrotem, podwyższenia wartości istniejących udziałów w zamian za wkład niepieniężny, o którym zresztą przepisy prawa podatkowego w ogóle nie wspominają. Dlatego też, w przypadku podwyższenia kapitału zakładowego spółki w drodze zwiększenia wartości nominalnej udziałów istniejących, objęciu podlega nie udział lub udziały, a podwyższenie wartości istniejącego udziału bądź udziałów. Wspólnik obejmuje nie udział (udziały) o określonej wartości nominalnej, ale wartość stanowiącą różnicę pomiędzy wartością nominalną udziału przed i po podwyższeniu kapitału. Dodatkowo, w prawie podatkowym obowiązuje nakaz wykładni ścisłej, a w szczególności zakaz takiej wykładni rozszerzającej przepisów prawa podatkowego, która zwiększałaby zakres obciążeń podatkowych podatnika. Jak wynika z wielu orzeczeń NSA wszelkie obowiązki i uprawnienia podatnika nie mogą być domniemywane, lecz muszą wynikać wprost z przepisów ustawowych 6. W orzecznictwie oraz wśród przedstawicieli doktryny panuje zgodna opinia, że na gruncie prawa podatkowego istnieje zakaz stosowania analogii. 4 Por. Mastalski R., Interpretacja prawa podatkowego, C. H. Beck, Warszawa 1989, s. 94 i n. 5 Morawski L., Wykładnia w orzecznictwie sądów. Komentarz, Wydawnictwo Uniwersytetu Mikołaja Kopernika, Toruń 2002, s Por. np. wyrok NSA z 22 października 1992r., sygn. akt III ARN 50/92, OSP 1994, nr 3, poz. 39; wyrok NSA z 23 kwietnia 1998 r., I SA/Po 1782/97, LEX nr6 10 Grzegorz Bucior Podkreśla się przy tym, że niedopuszczalna jest w szczególności analogia na niekorzyść podatnika oraz fakt, że w prawie podatkowym milczenie ustawodawcy nie może być poczytywane za lukę 7. W sytuacji, w której pojawi się lub uwidoczni jakakolwiek wątpliwość prawna ustawodawca ma zawsze możliwość zmienić przepis. Tak jest i przedmiotowym zagadnieniu. Sejm miał sposobność dostosowania brzmienia przepisu ustawy podatkowej do skutków wynikających z nowelizacji art ksh w zakresie wprowadzenia obowiązku wspólnika do składania oświadczenia o objęciu podwyższenia wartości istniejących udziałów a tym samym zrównać zasady opodatkowania objęcia nowych udziałów jak i zwiększenia wartości istniejących. Przepis artykułu ksh obowiązuje bowiem swym brzmieniu od dnia 15 stycznia 2004r. a przed tą datą wskazany przepis przewidywał jedynie składanie przez dotychczasowego wspólnika oświadczenia o objęciu nowego udziału lub udziałów, natomiast nie regulował kwestii oświadczenia o objęciu podwyższenia wartości istniejących udziałów. Natomiast ostatnia nowelizacja przepisu art. 17 ust. 1 pkt 9 updof została dokonana przez Sejm RP w dniu i weszła w życie z dniem 1 stycznia 2005 r. Fakt, że ustawodawca nie objął ustawowym obowiązkiem opodatkowania danego stanu faktycznego, czyli tzw. milczenie ustawodawcy niezależnie od tego, czy było to zamierzone, czy też wynika z błędu legislacyjnego, stanowić będzie zawsze obszar wolny od opodatkowania, a nie lukę prawną podlegającą wypełnieniu w drodze analogii 8. Zatem, wobec braku regulacji odnoszącej się wprost do podwyższenia wartości nominalnej udziałów nie powinno się stosować przepisu art. 17 ust. 1 pkt 9 updof oraz art. 12 ust. 1 pkt 7 updof skoro przewiduje on powstanie przychodu wyłącznie w przypadku obejmowania za wkład niepieniężny nominalnej wartości nowych udziałów. W konsekwencji należy przyjąć, że w przypadku gdy wkład niepieniężny jest wnoszony przez wspólnika na pokrycie kapitału zakładowego podwyższonego w drodze zwiększenia wartości nominalnej udziału lub udziałów dotychczas istniejących nie dojdzie do powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu. Opierając się przede wszystkim na literalnej wykładni przepisów prawa oraz opiniach prawnych przedstawicieli doktryny, w tym konkretnym przypadku należałoby uznać, że podwyższenie wartości posiadanego udziału nie skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Podobne stanowisko przyjęły organy skarbowe, w szczególności: Izba Skarbowa w Krakowie w piśmie z dnia stanowiącym interpretację art. 12 ust. 1 pkt 7 updop 9, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni w piśmie z dnia stanowiącym interpretację art. 17 ust. 1 pkt 9 updof Por. wyrok NSA z dnia 10 maja 2000 r., sygn. I SA/Lu 1702/98, LEX nr Mastalski R., Wprowadzenie do prawa podatkowego, Warszawa 1995, s Pismo o sygnaturze PD-1/005/2-410/04/WK opublikowane na stronie internetowej System Informacji Podatkowej Ministerstwa Finansów RP sip.mf.gov.pl.7 Skutki podatkowe niepieniężnego podwyższenia Zarówno Izba Skarbowa w Krakowie jak i Pierwszy Urząd Skarbowy w Gdyni stwierdziły, że brzmienie odpowiednio przepisu art. 12 ust. 1 pkt 7 updop oraz art. 17 ust. 1 pkt 9 updof wskazuje, iż ma on zastosowanie jedynie w przypadku podwyższenia wartości kapitału zakładowego poprzez wydanie udziałów za wkład niepieniężny. Z treści pism wynika, że skoro zaistniały w spółce stan faktyczny polegający na podwyższeniu wartości kapitału udziałowego w zamian za wkład niepieniężny, nie jest tożsamy z objęciem nowych udziałów, to nie powinien być rozpatrywany w oparciu o przepisy regulujące skutki podatkowe tego rodzaju transakcji. W związku z powyższym w obowiązującym stanie prawnym podwyższenie kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przez zwiększenie wartości nominalnej istniejących udziałów nie prowadzi do powstania przychodu u podatnika/udziałowca spółki z ograniczoną odpowiedzialnością gdyż nie ma nowych udziałów. Dla kompletności analizy omawianych przepisów należałoby również sięgnąć do interpretacji celowościowej (funkcjonalnej) ustalając związek brzmienia przepisu z jego sensem i celem. Znaczenie tej wykładni bierze się z faktu, iż interpretacją tego typu często posługują się i odwołują się do niej organy skarbowe. Stosując reguły interpretacji funkcjonalnej można dojść do wniosku, że niezależnie od sposobu podwyższenia kapitału udziałowego efekt operacji jest taki sam. Bez względu na to, czy wspólnik w zamian za wniesienie wkładu niepieniężnego o określonej wartości obejmie nowoutworzone udziały, czy też zwiększy się wartość udziału lub udziałów, które już posiada, w obu przypadkach ostateczna wartość jego udziału lub udziałów zwiększy się o taką samą kwotę. Identyczne będą również skutki obu sposobów podwyższenia kapitału udziałowego dla praw wspólnika wynikających z posiadania udziału takich jak udział w organach władzy i nadzoru spółki, udział w zysku, udział w podziale majątku w razie likwidacji itp. Z tego punktu widzenia zawężanie powstania przychodu wyłącznie do przypadku obejmowania nowych udziałów za wkład niepieniężny wydać się może nieuzasadnione. Trzeba również mieć świadomość, iż postanowienia organów skarbowych wydane w trybie art. 14a 1 Ordynacji Podatkowej (tekst jednolity: Dz. U. Nr 8/2005r., poz. 60 ze zm.) nie mają charakteru obowiązującej wykładni prawa podatkowego a jedynie odnoszą się do konkretnej, indywidualnej sytuacji opisanej przez podatnika. 3. Niepieniężne pokrycie kapitału a podatek od towarów i usług Poza wpływem na opodatkowanie dochodu, niepieniężne podniesienie kapitału rodzi skutki również w zakresie podatku od towarów i usług (VAT). Wynika to z zasady powszechności VAT, która skutkuje zakresem przedmiotowego opodatkowania tym podatkiem. Zakres ten obejmuje wszelkie dostawy towarów i świadczenia usług za wynagrodzeniem, niezależnie od tego na jakim etapie obrotu są realizowane, tzn. czy mają one na przykład charakter zaopatrzeniowy, inwestycyjny, czy też konsumpcyjny. Odstępstwa od zasady po- 10 Pismo o sygnaturze III-2/415-24/05 opublikowane na stronie internetowej System Informacji Podatkowej Ministerstwa Finansów RP sip.mf.gov.pl.8 12 Grzegorz Bucior wszechności mogą mieć charakter jedynie wyjątkowy i muszą być w tym zakresie zgodne z przepisami Dyrektyw Rady Unii Europejskiej a w szczególności VI Dyrektywy Rady z dnia w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich dotyczących podatków obrotowych powszechny system podatku od wartości dodanej 11. W myśl Dyrektywy opodatkowaniu podlegają dostawy towarów i świadczenie usług, które jest wykonywane za wynagrodzeniem. Niewątpliwie zakres przedmiotowy aportu zawiera się w pojęciu towaru i usługi natomiast wątpliwości mogą powstać dla określenia odpłatnego charakteru dostawy. W VI Dyrektywie nie określono wprost co należy rozumieć pod pojęciem odpłatności dostawy warunkującej opodatkowaniem takiej transakcji. Analiza orzecznictwa Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości prowadzi do wniosku, że określając pojęcie wynagrodzenie należy uwzględniać następujące zasady 12 : Państwa Członkowskie nie mogą dokonywać interpretacji pojęcia wynagrodzenie według własnego uznania, konieczny jest bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia za dokonanie tych czynności, wynagrodzenie musi być wyrażone w pieniądzu, wynagrodzenie jest wartością subiektywną (tzn. stanowi kwotę jaką nabywca zgadza się w danych warunkach zapłacić). W takim ujęciu czynność, która prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania składnikami rzeczowymi lub niematerialnymi jak właściciel będzie podlegała opodatkowaniu VAT w myśl art. 5 ust. 1 punkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54/2004 r., poz. 535 ze zm.). W odmienny sposób widzieli tą kwestię sędziowie Najwyższego Sądu Administracyjnego, którzy w wyroku z dnia 29 października 2001 roku (FSA 1-2/01;ONSA 2000, Nr 2, poz. 48) stwierdzili, że czynność pokrycia obejmowanych w spółce udziałów lub akcji wkładem niepieniężnym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ czynności wniesienia aportu nie towarzyszy czynność wzajemna ze strony spółki a objęcie udziału w spółce było zawsze jednostronną czynnością prawną wspólnika. Wprawdzie wyrok ten odnosił się do okresu obowiązywania poprzedniej ustawy o podatku VAT jednak samo meritum zagadnienie pozostało niezmienne w obecnym porządku prawnym. Należy również wskazać, iż VI Dyrektywa RUE w art. 5(8) stanowi, iż w przypadku przekazania aportu do spółki, całości lub części majątku przedsiębiorstwa, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała 11 Por. Zubrzycki J., Leksykon VAT, Unimex, Wrocław 2004, s Sachs K., (red.), VI Dyrektywa VAT, C. H. Beck, Warszawa 2003, s. 237.9 Skutki podatkowe niepieniężnego podwyższenia miejsca, oraz że w takim przypadku beneficjent będzie traktowany jako następca przekazującego majątek. W tym kontekście należy pozytywnie ocenić fakt, iż Minister Finansów korzystając ze swoich delegacji ustawowych zwolnił z opodatkowania wkłady niepieniężne wnoszone do spółki prawa handlowego i cywilnego. Reguluje to 8 ust. l pkt 6 rozporządzenia M.F. z dnia r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97/2004 r., poz. 970). Mając jednak na uwadze fakt, iż inne skutki podatkowe (chociażby dla realizacji zasady potrącalności i neutralności VAT) powoduje zwolnienie z podatku a inne wyłączenie z niego, można spodziewać się, iż zagadnienie to jeszcze nie raz będzie przedmiotem sporów pomiędzy podatnikami a organami skarbowymi. Podsumowując należy stwierdzić, iż obowiązujące przepisy podatkowe nie muszą blokować czy ograniczać wnoszenia nowych składników niepieniężnych do majątku spółek. Wykorzystując swoistą lukę prawną w ustawach podatkowych można uniknąć konieczności zapłaty podatku dochodowego od różnicy pomiędzy rzeczywistą wartością wnoszonych składników a wartością obejmowanych w zamian udziałów. Jednak refleksja związana z tym wnioskiem nie odbiega od powszechnie formułowanych opinii odnoszących się po polskiego prawa podatkowego i w tym przypadku nadmierny fiskalizm zmusza uczestników obrotu gospodarczego do naginania przepisów. Bez tego jednak, w wielu przypadkach, nie byłoby możliwe wzbogacanie przedsiębiorstw o nowe zasoby majątkowe. Literatura 1. Hyży M. L. (2004), Aporty w praktyce, Monitor rachunkowości i finansów Nr 4/ Łopatka A. (2000), Prawoznawstwo, PWP, Warszawa Mastalski R. (1989), Interpretacja prawa podatkowego, C. H. Beck, Warszawa. 4. Mastalski R. (1995), Wprowadzenie do prawa podatkowego, Warszawa. 5. Morawski L. (2002), Wykładnia w orzecznictwie sądów. Komentarz, Wydawnictwo Uniwersytetu Mikołaja Kopernika, Toruń. 6. Pustuł J., Przywara M. (2005), Nie ma nowych udziałów, nie ma podatku, Rzeczpospolita , dodatek Dobra Firma. 7. Sachs K., (red.) (2000), VI Dyrektywa VAT, C. H. Beck, Warszawa Seidel R. (2000), Prawoznawstwo, empi2, Poznań. 9. Zubrzycki J. (2004), Leksykon VAT, Unimex, Wrocław. Streszczenie Jednym ze sposobów zasilania majątkowego podmiotów jest aport czyli niepieniężne pokrywanie zwiększonego kapitału. Metoda ta jest szczególnie przydatna w sytuacji braku dostępu do pieniężnych zasobów kapitałowych a to zwykle charakteryzuje przedsiębiorstwa małe i dopiero rozpoczynające działalność. Jednak barierą w stosowaniu aportu jest ewentualność powstania obciążeń podatkowych w wyniku takiej ope-10 14 Grzegorz Bucior racji. Artykuł stanowi analizę skutków podatkowych, które mogą wyniknąć podczas pokrycia wkładem niepieniężnym zwiększenia kapitału udziałowego. Zwrócono w nim uwagę na szczególną formę zwiększenia kapitału polegającą na podwyższeniu wartości nominalnej istniejących udziałów. Zdaniem autora taka forma zwiększenia kapitału nie rodzi zobowiązania podatkowego w odniesieniu do opodatkowania dochodu co różni ją od zwiększania kapitału drogą tworzenia nowych udziałów. W artykule przedstawiono również wpływ uregulowań odnoszących się do podatku od towarów i usług na omawiane zagadnienie. Tax impact on the increase in the share capital effected through an increase in the value of the share in limited liability company covered by inkind contribiutions (Summary) An increase in the share capital of the limited liability company can be effected through an increase in the nominal value of the existing shares or through the issue of new shares. New value of the capital can be covered by cash or in-kind contributions. The article describes impact of the covering new capital with in-kind contributions on the income tax as well on value added tax. Podobne dokumenty
IPPB5/423-456/12-2/AS Data 2012.08.31 Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura IPPB5/423-456/12-2/AS Data 2012.08.31 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Temat Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania Bardziej szczegółowo Dopłaty do kapitału spółki z ograniczoną odpowiedzialnością aspekt bilansowy i podatkowy
Grzegorz Bucior * Cyryl Kotyla ** Dopłaty do kapitału spółki z ograniczoną odpowiedzialnością aspekt bilansowy i podatkowy Wstęp Zawirowania na rynkach finansowych obserwowane w ostatnich latach spowodowały, Bardziej szczegółowo AKTUALNE PROBLEMY W PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH
Uwaga: W każdy poniedziałek ukazuje się Serwis Doradztwa Podatkowego, będący elektronicznym dodatkiem do miesięcznika Biuletyn ISP-Doradztwo Podatkowe wydawanego od ponad 15 lat przez Instytut. Serwis Bardziej szczegółowo 2.1 Model opodatkowania spółek komandytowo-akcyjnych
Opinia PKPP Lewiatan do Projektu Ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Projekt z dnia 24 sierpnia 2012 Bardziej szczegółowo Praktyczny leksykon VAT 2015 r.
rekomenduje BIULETYN VAT Praktyczny leksykon VAT 2015 r. Praktyczny leksykon VAT 2015 r. Grupa INFOR PL Prezes Zarządu Ryszard Pieńkowski INFOR PL Spółka Akcyjna 01-042 Warszawa, ul. Okopowa 58/72 www.infor.pl Bardziej szczegółowo 1. W dobie wszechpanującego kryzysu gospodarczego coraz częstszą praktyką
Krystian Szymaniak Instytucja datio in solutum w kontekście wynagrodzenia wspólnika z tytułu umorzenia udziałów w spółce z o.o. jako przedmiot sporów pomiędzy podatnikiem-przedsiębiorcą a organem podatkowym Bardziej szczegółowo Podatek od czynności cywilnoprawnych
Stanisław Bogucki Anna Dumas Wojciech Stachurski Krzysztof Winiarski Podatek od czynności cywilnoprawnych Komentarz dla praktyków Stan prawny: 1 kwietnia 2014 r. ODDK Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Bardziej szczegółowo Tax24 Przegląd interpretacji i orzeczeń podatkowych z komentarzem
Tax24 Przegląd interpretacji i orzeczeń podatkowych z komentarzem 5/2011 ISSN 2083-2427 Spis treści Podatek od towarów i usług 5 Opodatkowanie VAT odsetek od pożyczek udzielonych z ZFŚS Teresa Sławińska-Choryło Bardziej szczegółowo 69/7/A/2014. WYROK z dnia 8 lipca 2014 r. Sygn. akt K 7/13 * W imieniu Rzeczypospolitej Polskiej
69/7/A/2014 WYROK z dnia 8 lipca 2014 r. Sygn. akt K 7/13 * W imieniu Rzeczypospolitej Polskiej Trybunał Konstytucyjny w składzie: Wojciech Hermeliński przewodniczący Maria Gintowt-Jankowicz Mirosław Granat Bardziej szczegółowo PORADNIK GAZETY PRAWNEJ. NR 39 (805) 15 21 października 2013 r. cena 16,90 zł (w tym 5% VAT)
DZIŚ: Jak zaksięgować wypłacony zasiłek chorobowy ZA TYDZIEŃ: Jakie są zasady ewidencjonowania na kasie rejestrującej UKAZUJE SIĘ OD 1995 ROKU PORADNIK GAZETY PRAWNEJ ISSN 1234-5695 INDEKS 331783 NR 39 Bardziej szczegółowo Dz.U. 1996 Nr 42 poz. 188 UCHWAŁA. TRYBUNAŁU KONSTYTUCYJNEGO z dnia 26 marca 1996 r. Sygn. akt W. 13/95
Kancelaria Sejmu s. 1/12 Dz.U. 1996 Nr 42 poz. 188 UCHWAŁA TRYBUNAŁU KONSTYTUCYJNEGO z dnia 26 marca 1996 r. Sygn. akt W. 13/95 W sprawie ustalenia powszechnie obowiązującej wykładni art. 26 ust. 1 pkt Bardziej szczegółowo Rozdział IV. Podatki dochodowe
Rozdział IV Podatki dochodowe Zalecana literatura: Komentarz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych pod. red. W. Modzelewskiego, ISP, Warszawa 2007; Komentarz do ustawy o podatku dochodowym od Bardziej szczegółowo Nabycie, w tym objęcie, udziałów spółki z o.o. poniesione przez spółkę kapitałową te udziały nabywającą Skutki podatkowe
A-Tax /// 21.12.2013 Consulting Nabycie, w tym objęcie, udziałów spółki z o.o. poniesione przez spółkę kapitałową te udziały nabywającą Skutki podatkowe Aspekt kosztów uzyskania przychodów (KUZ ) po stronie Bardziej szczegółowo STUDIA IURIDICA TORUNIENSIA tom VIII
STUDIA IURIDICA TORUNIENSIA tom VIII Opodatkowanie dochodu ze sprzedaży nieruchomości dokonanej poza działalnością gospodarczą w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wprowadzenie Bardziej szczegółowo DOPŁATY DO KAPITAŁU W SPÓŁCE Z O.O.
ZESZYTY NAUKOWE UNIWERSYTETU SZCZECIŃSKIEGO NR 684 FINANSE, RYNKI FINANSOWE, UBEZPIECZENIA NR 45 2012 WALDEMAR GOS Uniwersytet Szczeciński DOPŁATY DO KAPITAŁU W SPÓŁCE Z O.O. Wprowadzenie Zadaniem finansowania Bardziej szczegółowo WYKAZ PYTAŃ I ZADAŃ EGZAMINACYJNYCH DO EGZAMINU NA DORADCĘ PODATKOWEGO
Załącznik do Uchwały Nr 13/V/2013 Państwowej Komisji Egzaminacyjnej do Spraw Doradztwa Podatkowego z dnia 25 marca 2013 r. zmieniającej uchwałę Nr 12/V/2011 z dnia 5 kwietnia 2011 r. w sprawie wykazu pytań Bardziej szczegółowo Rząd ograniczy unikanie opodatkowania. Fiskus może ustalać wartość świadczeń. Zatory płatnicze wymuszają korektę kosztów
WRZESIEŃ 2014 ISSN 1895-1775 Rok X, nr 107 PRAWO i PODATKI KOMENTARZE l INFORMACJE l ANALIZY Rząd ograniczy unikanie opodatkowania Fiskus może ustalać wartość świadczeń Zatory płatnicze wymuszają korektę Bardziej szczegółowo Dz.U. 2001 Nr 7 poz. 62
Kancelaria Sejmu s. 1/14 Dz.U. 2001 Nr 7 poz. 62 WYROK z dnia 17 stycznia 2001 r. Sygn. K. 5/00 Trybunał Konstytucyjny w składzie: Wiesław Johann przewodniczący Zdzisław Czeszejko-Sochacki Teresa Dębowska-Romanowska Bardziej szczegółowo Biuletyn Podatkowy. Kurs faktycznie zastosowany w rozliczeniach CIT. Zaliczka w biurach turystycznych
Biuletyn Podatkowy Szanowni Państwo, Przekazujemy połączone (maj / czerwiec) wydanie biuletynu, w którym podjęte zostały następujące zagadnienia: Zbycie akcji pracowniczych przychodem z kapitałów Podział Bardziej szczegółowo Środki trwałe w podatku dochodowym - wybrane aspekty praktyczne
Środki trwałe w podatku dochodowym - wybrane aspekty praktyczne Mariusz Cieśla Bieniasze k/bartoszyc 21-22 październik 2011 1/128 Wstęp Problematyka środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, Bardziej szczegółowo Świadomy Podatnik. Przewodnik
Świadomy Podatnik Przewodnik Jesteś odpowiedzialny wyłącznie za zapłatę podatku we właściwej wysokości obliczonej zgodnie z prawem ani więcej, ani mniej. (Deklaracja Praw Podatnika; Punkt V; Departament Bardziej szczegółowo BIAŁA KSIĘGA ROZDZIAŁ V PODATKI 5.1. NIESPÓJNY SYSTEM PODATKOWY I PROBLEM INTERPRETACJI PRAWA PODATKOWEGO W POLSCE Demokratyczne reformy, rozpoczęte w 1989 r., obejmowały nie tylko ustrój polityczny, ale Bardziej szczegółowo Podatkowe konsekwencje przejęcia spółek w jaki sposób zaplanować transakcje
Celem artykułu jest przedstawienie i porównanie alternatywnych sposobów nabycia spółki, tak aby transakcja przebiegła optymalnie z perspektywy podatkowej dla obu jej stron. Celem niniejszego artykułu jest Bardziej szczegółowo Koszty 2015 w praktyce
NR 1 (863) STYCZEŃ 2015 CENA 53 ZŁ (W TYM 5% VAT) WWW.PGP.INFOR.PL UKAZUJE SIĘ OD 1995 ROKU Koszty 2015 w praktyce Jakie zmiany wprowadzono w zasadach rozliczania kosztów Kiedy straty można zaliczyć do Bardziej szczegółowo Uchwała nr 1/IV/2008
Uchwała nr 1/IV/2008 Państwowej Komisji Egzaminacyjnej do Spraw Doradztwa Podatkowego z dnia 12 lutego 2008 r. w sprawie wykazu pytań i zadań egzaminacyjnych do egzaminu na doradcę podatkowego. 1 Na podstawie Bardziej szczegółowo III SA/Wa 2973/11 Warszawa, 8 października 2012 WYROK
III SA/Wa 2973/11 Warszawa, 8 października 2012 WYROK Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Jarosław Trelka, Sędziowie Sędzia WSA Dariusz Kurkiewicz, Bardziej szczegółowo i PODATKI PRAWO KOMENTARZE l INFORMACJE l ANALIZY PAŹDZIERNIK 2014 ISSN 1895-1775 Rok X, nr 108 Zagraniczne spółki zapłacą nowy podatek
PAŹDZIERNIK 2014 ISSN 1895-1775 Rok X, nr 108 PRAWO i PODATKI KOMENTARZE l INFORMACJE l ANALIZY Zagraniczne spółki zapłacą nowy podatek Faktoring odwrotny uprawnia do korekty Leasing ruchomości jest objęty Bardziej szczegółowo Darowizna i pożyczka spór o opodatkowanie w podatku od spadków i darowizn oraz w podatku od czynności cywilnoprawnych studium przypadku
Ewelina Skwierczyńska Darowizna i pożyczka spór o opodatkowanie w podatku od spadków i darowizn oraz w podatku od czynności cywilnoprawnych studium przypadku (Odnowienie obowiązku podatkowego na skutek Bardziej szczegółowo Wiedza Prawnicza 1/2010
Wiedza Prawnicza 1/2010 S P I S T R E Ś C I: 1 Obrót wierzytelnościami w świetle obecnych i proponowanych przepisów polskiej ustawy o podatku od towarów i usług Michał Gargul 3 2 Tymczasowe aresztowanie Bardziej szczegółowo 1) 2 ust. 1 pkt 16 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania