Source: https://derecholocal.es/criterio-novedoso/iva-tratamiento-de-las-obras-emprendidas-por-ayuntamiento-en-viviendas-de-personas-desfavorecidas
Timestamp: 2019-11-13 22:06:19
Document Index: 364739196

Matched Legal Cases: ['artículo 4', 'artículo 5', 'artículo 20', 'artículo 90', 'artículo 91', 'artículo 20', 'artículo 91', 'artículo 91', 'artículo 91']

IVA. Tratamiento de las obras emprendidas por Ayuntamiento en viviendas de personas desfavorecidas - El Derecho Local
IVA. Tratamiento de las obras emprendidas por Ayuntamiento en viviendas de personas desfavorecidas
DGT 14/11/2018
Se formula consulta por Ayuntamiento que va a realizar unas obras de reparación y adecuación en viviendas habituales de personas desfavorecidas que, siendo gratuitas para estos beneficiarios, son realizadas por un contratista y financiadas por el ayuntamiento.
Se consulta sobre una eventual exención de éstas o, en su defecto, tipo impositivo aplicable.
La DGT informa que la posible exención del IVA aplicable al caso se encuentra en el art. 20.Uno.8º LIVA, alcanzando únicamente a prestaciones de servicios, en concreto a las que puedan entenderse incluidas en cualquiera de las letras señaladas en dicho precepto, con inclusión de los servicios de alimentación, alojamiento y transporte accesorios.
Siendo ello así, la DGT estima que dicha exención no alcanza al caso consultado, en el que un empresario realiza para el Ayuntamiento consultante ejecuciones de obra para la rehabilitación de viviendas o de renovación y reparación de viviendas de personas desfavorecidas, ejecución que se gravará con arreglo a lo dispuesto en los arts. 90 y 91.Uno.3., y 91.Uno.2.10º de la Ley del Impuesto.
Así, al no quedar amparadas por la exención las operaciones objeto de consulta, la DGT se pronuncia sobre el tipo impositivo al que deben gravarse estas operaciones y señala que en los casos en que un proyecto de obras realizado para el consultante no pueda calificarse como de construcción o rehabilitación de acuerdo con los criterios correspondientes al art. 91.Uno.3.1º LIVA, tampoco resultará aplicable el tipo reducido previsto en el art. 91.Uno.2.10º, ya que se incumple el requisito de que el destinatario de la obra sea una persona física o una comunidad de propietarios.
Por lo anterior, en este caso, por tanto, la ejecución de la obra objeto de consulta tributará al tipo general del Impuesto del 21%.
Dirección General de Tributos, Consulta, 14-11-2018
V2913-18
Ley 37/1992 arts. 20-Uno-8º, 90, 91-Uno-3 y 91-Uno-2-10º
El consultante es un ayuntamiento que va a realizar unas obras de reparación y adecuación en viviendas habituales de personas desfavorecidas. Estas actuaciones, gratuitas para los beneficiarios, son realizadas por un contratista y financiadas por el ayuntamiento, que se hace cargo de su coste sin contraprestación de los beneficiarios que son personas sin recursos que habitan las viviendas.
Exención de las obras emprendidas por el ayuntamiento en viviendas de personas desfavorecidas, y tipo impositivo aplicable, en su caso.
1.- De acuerdo con lo establecido en el artículo 4, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (Boletín Oficial del Estado del 29), están sujetas al citado tributo las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales, a título oneroso con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional.
Por otro lado, el artículo 5, apartado uno, letra a), de la citada Ley, declara que a efectos de la misma, se reputarán empresarios o profesionales las personas o entidades que realicen las actividades empresariales o profesionales definidas en el apartado siguiente de este artículo.
Estos principios son de general aplicación, quedando por tanto la operación objeto de consulta, efectuada por un empresario o profesional, sujeta al Impuesto.
2.- Por su parte, el artículo 20.Uno.8º de la Ley 37/1992, dispone que estarán exentas del impuesto: “Las prestaciones de servicios de asistencia social que se indican a continuación efectuadas por entidades de Derecho Público o entidades o establecimientos privados de carácter social:
La exención transcrita en el número precedente alcanzará, por tanto, únicamente a prestaciones de servicios, en concreto las que puedan entenderse incluidas en cualquiera de las letras señaladas, con inclusión de los servicios de alimentación, alojamiento y transporte accesorios.
No obstante, dicha exención no alcanza al caso consultado, en el que un empresario realiza para el ayuntamiento consultante ejecuciones de obra para la rehabilitación de viviendas o de renovación y reparación de viviendas de personas desfavorecidas, ejecución que se gravará con arreglo a lo dispuesto en los artículos 90 y 91.Uno.3., y 91.Uno.2.10º de la Ley del Impuesto.
3.- Al no quedar amparadas por la exención las operaciones objeto de consulta, hay que considerar el tipo impositivo al que deben gravarse estas operaciones. El artículo 90 de la Ley 37/1992 señala en su apartado uno que el Impuesto se exigirá al tipo del 21 por ciento, salvo lo dispuesto en el artículo siguiente.
Por su parte, el artículo 91, apartado uno.3.número 1º de la citada Ley determina que se aplicará el tipo impositivo del 8 por ciento a "las ejecuciones de obras, con o sin aportación de materiales, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la construcción o rehabilitación de edificaciones o partes de las mismas destinadas principalmente a viviendas, incluidos los locales, anejos, garajes, instalaciones y servicios complementarios en ellos situados.
En cuanto al concepto de obras de rehabilitación, el artículo 20, apartado uno, número 22º, letra B), de la Ley del Impuesto, dispone que a los efectos de esta Ley, las obras de rehabilitación de edificaciones son las que reúnan los siguientes requisitos:
Por tanto, para determinar si las obras objeto de consulta son de rehabilitación y tributan al tipo reducido del 10 por ciento, habrá que actuar en dos fases:
En cuanto al cumplimiento de los mencionados requisitos, si tal y como se menciona en la documentación aportada se trata de obras de reparación, renovación y acondicionamiento, no parece probable que vayan a cumplirse las condiciones para poder ser consideradas obras de rehabilitación de edificaciones.
4.- Por otra parte, cuando un proyecto de obras no pueda calificarse como de construcción o rehabilitación de acuerdo con los criterios señalados en los apartados anteriores de la presente contestación, debe tomarse en consideración lo dispuesto por el artículo 91, apartado uno.2, número 10º, de la Ley 37/1992.
Según reiterada doctrina de este Centro directivo, se debe considerar destinatario de las operaciones aquél para quien el empresario o profesional (el que realiza las obras, en este caso) realiza la entrega de bienes o prestación de servicios gravada por el Impuesto y que ocupa la posición de acreedor en la obligación (relación jurídica) en la que el ayuntamiento es deudor y de la que la citada entrega o servicio constituye la prestación.
Al respecto, cabe recordar que, según el concepto generalmente admitido por la doctrina, por obligación debe entenderse el vínculo jurídico que liga a dos (o más) personas, en virtud del cual una de ellas (deudor) queda sujeta a realizar una prestación (un cierto comportamiento) a favor de la otra (acreedor), correspondiendo a este último el correspondiente poder (derecho de crédito) para pretender tal prestación. La concreción de este concepto al caso consultado conduce a atribuir la condición de destinataria de las obras al ayuntamiento, que es quien sufragará en su totalidad las obras efectuadas.
Por lo tanto, en los casos en que un proyecto de obras realizado para el consultante no pueda calificarse como de construcción o rehabilitación de acuerdo con los criterios correspondientes al artículo 91.Uno.3.1º de la Ley del Impuesto, tampoco resultará aplicable el tipo reducido previsto en el artículo 91.Uno.2.10º, ya que se incumple el requisito de que el destinatario de la obra sea una persona física o una comunidad de propietarios. En estos casos, la ejecución de la obra objeto de consulta tributará al tipo general del Impuesto del 21 por ciento.