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Timestamp: 2018-05-27 13:55:22
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Matched Legal Cases: ['Artículo 10', 'Artículo 10', 'Artículo 25', 'Artículo 95', 'Artículo 11', 'Artículo 217', 'artículo 10', 'artículo 25', 'Artículo 96', 'Artículo\n10', 'artículo 15', 'artículo 4']

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Departamento de Auditor a Tributaria DIRECCI N REGIONAL NORTE Por qu glosa el SRI? Fundamentos de Hecho y de Derecho ... – PowerPoint PPT presentation
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Departamento de Auditoría Tributaria DIRECCIÓN
REGIONAL NORTE Por qué glosa el
SRI? Fundamentos de Hecho y de Derecho
Arts. 2, 8, 9,16, 17 y 39 de la Ley Orgánica de
1.- Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos
provenientes del trabajo, capital o ambas,
consistentes en dinero, especies o servicios 2.-
personas naturales domiciliadas en el país o por
Art s. 8 al 23, Capítulos 2 y 3, del Reglamento
para la Aplicación de la Ley Orgánica de Régimen
Ingresos de Fuente Ecuatoriana, Servicios
ocasionales de personas naturales no residentes,
establecimientos permanentes de empresas
Extranjeras y Otros ingresos gravados. Exenciones
OMISION DE INGRESOS BASE LEGAL
OMISIÓN DE INGRESOS ANÁLISIS
COSTOS Y GASTOS RELACIONADOS A UN INGRESO
COMPRAS NO REGISTRADAS
INGRESOS SUBVALUADOS
Reglamento de Comprobantes de Venta y
Retención Art. 14 Notas de crédito Art. 49.-
Anulación de comprobantes de venta, documentos
complementarios y comprobantes de retención
REGISTRO DE INGRESOS POR MÁQUINAS REGISTRADORAS
RETENCIÓN Art. 21 Registro de los tiquetes
emitidos Máquinas Registradoras Art. 42
Comprobantes de venta por Máquinas Registradoras
REVISIÓN DE LA CINTA AUDITORA
ALTERACIÓN FUNCIONAMIENTO, DESCONEXIÓN,
ELIMINACIÓN DE REPORTES O FALTA DE REGISTRO DE
REGISTRO DE INGRESOS POR AUTOIMPRESORES
RETENCIÓN Art. 4. Autorización de impresión de
los comprobantes de venta y retención.
SISTEMA INFORMÁTICO - BASE DE DATOS Módulo de
Auditoría No manipulable pérdida de
información Integrado a inventarios Integrado a
Que se haya efectuado el gasto (hecho económico)
Que el gasto sea necesario para generar la renta
gravada con impuesto a la renta
Que existan documentos válidos según la
legislación tributaria que respalden el gasto
SON REQUISITOS COMPLEMENTARIOS No bastan los
documentos para justificar el gasto
GASTO DEDUCIBLE REQUISITOS BÁSICOS
Aspectos mínimos del PROVEEDOR
Ubicable (dirección) Si no se puede ubicar,
Realice una actividad económica regular
Presente estados financieros
Realice declaraciones
Presente anexos
Se encuentre con autorización de facturación.
HECHO ECONÓMICO PROVEEDORES
Interno Artículo 10 En general, para
determinar la base imponible sujeta a este
impuesto se deducirán los gastos que se efectúen
para obtener, mantener y mejorar los ingresos de
fuente ecuatoriana que no estén exentos
HECHO ECONÓMICO BASE LEGAL
Recurso de Casación No. 127-2007, de 3 de abril
del 2009, Sala de lo Contencioso Tributario de la
Corte Nacional de Justicia, dice () en
reiterados fallos ha sentado el criterio de que
los gastos, para ser deducibles, deben cumplir
con los requisitos formales que la ley ha
previsto para el efecto. Este criterio de
ninguna manera implica que los requisitos
formales sean los únicos necesarios para que los
gastos se consideren deducibles, pues, a más de
estos requisitos formales, es preciso que la
esencia de los negocios jurídicos que subyacen a
los elementos formales tenga el sustento
conceptual analizado en el Considerando anterior.
HECHO ECONÓMICO SENTENCIA
GASTOS SIN SUSTENTO BASE LEGAL
Falta de presentación de documentos sustento de
gastos Comprobantes que no cumplen con los
requisitos esenciales del RCV y R Otras
circunstancias Gastos que no corresponden al
ejercicio auditado Comprobantes que no consta el
GASTOS SIN SUSTENTO CRITERIOS
Corte Suprema Justicia 30 Agosto 2000 (...)
toda vez que la falta de requisitos en un
documento, no constituyen simples formalidades,
sino requisitos fundamentalísimos (). Corte
Suprema de Justicia 11 de octubre de 2004 (...)
Los artículos 15 y 16 del Reglamento señalan los
requisitos preimpresos y no impresos que deben
contener las facturas, las cuales son de uso
obligatorio (...) Corte Suprema de Justicia, en
el juicio de impugnación No. 93-93. () no
significa que el contribuyente que lleva
contabilidad éste exonerado de demostrar la
existencia de soportes contables () está en el
deber de presentar los comprobantes o soportes
GASTOS SIN SUSTENTO SENTENCIAS
NORMATIVA TRIBUTARIA Artículo 10, numeral 9 de la
Ley Orgánica de Régimen Tributario Artículo 25
del Reglamento para la Aplicación de la Ley
Orgánica de Régimen Tributario NORMATIVA
LABORAL Artículo 95 del Código de
Trabajo Artículo 11 y 14 de la Ley de Seguridad
Social Artículo 217 y 220 del Estatuto Codificado
GASTO REMUNERACIONES BASE LEGAL
La Normativa tributaria considera como deducible
de Impuesto a la Renta todos aquellos gastos
efectuados por concepto de remuneraciones en
general y beneficios sociales a sus trabajadores
siempre y cuando hayan cumplido con sus
obligaciones legales para con el seguro social
obligatorio, a la fecha de presentación de la
Según el articulo 11 de la Ley de seguridad
social la materia gravada para los trabajadores
con relación de dependencia comprenderá
Horas extraordinarias y suplementarias,
Honorarios y,
Cualquier otra remuneración.
Según el articulo 14 de la Ley de seguridad
social no constituye materia gravada para efectos
del calculo de aportes los siguientes rubros
1.- Los gastos de alimentación
2.- El pago por atención médica u odontológica
3.- Las primas de seguros de vida y accidentes.
4.- La provisión de ropas de trabajo y
5.- El beneficio que representen los servicios de
orden social, que a criterio del IESS no
constituyan privilegio
La suma de los excedentes de los numerales del 1
al 5 no podrán superar el límite del 20 del
total de los ingresos gravados.
CUÁNDO EL GASTO REMUNERACIONES ES NO DEDUCIBLE?
Existen diferencias entre los valores registrados
en la contabilidad con respecto a los valores
declarados y a las planillas de aportes al IESS.
Existen valores no considerados por el
contribuyente como materia gravada para
aportación al IESS.
Exceso del 20 en los beneficios sujetos a la
base presuntiva de aportación al IESS.
No presentación del Cálculo Actuarial o exceso
del gasto por concepto de jubilación patronal.
Exceso del gasto provisión por beneficios
sociales en relación al pago efectivo de dichos
Sin documentos de respaldo del pago de
remuneraciones y demás beneficios que no se
encuentran soportados en los Roles de pago y
Planillas de Aportes IESS.
Numeral 7 del artículo 10 de la Ley Orgánica de
Numeral 6 del artículo 25 del Reglamento para la
Aplicación de la Ley Orgánica de Régimen
Artículo 96 del Código Tributario
Artículos 1 y 8 del Reglamento de Comprobantes de
Venta y de Retención
GASTO DEPRECIACIÓN BASE LEGAL
Es deducible de IR la depreciación de activos
fijos, conforme a la naturaleza de los bienes, a
la duración de su vida útil, a la corrección
monetaria, y la técnica contable.
Instalaciones 10 anual
Vehículos 20 anual
Equipos de cómputo y software 33 anual
En casos de revaluación de activos únicamente es
deducible la depreciación calculada en relación
al valor histórico.
GASTO DEPRECIACIÓN VIDA ÚTIL Y PORCENTAJES
Cuando se adquiera repuestos para el
mantenimiento de un activo fijo podrá
Cargar directamente al gasto
Depreciar en función a la vida útil restante
(mínimo 5 años)
Para el cambio de sistema previa autorización del
Director Regional del SRI
GASTO DEPRECIACIÓN CONTABILIZACIÓN DE REPUESTOS
Los bienes ingresados al país bajo régimen de
internación temporal, deben cumplir las
Sean de propiedad del contribuyente
Deben formar parte de sus activos fijos
No deben ser arrendados desde el exterior
Cumplir la normativa legal tributaria
La depreciación será deducible, siempre que se
haya efectuado el pago del IVA correspondiente.
En el caso de ser bienes que hayan estado en uso,
se debe calcular razonablemente el resto de vida
útil probable para depreciarlo.
GASTO DEPRECIACIÓN INTERNACIÓN TEMPORAL
CUÁNDO EL GASTO DEPRECIACIÓN ES NO DEDUCIBLE?
Gasto depreciación en función de porcentajes
mayores a los establecidos en la normativa legal
Costo de activos no justificados con documentos
Diferencias entre los valores contabilizados
respecto del gasto según cuadros de depreciación
presentados por el contribuyente
El Activo no se usa para generar renta
NORMATIVA TRIBUTARIA Art. 10 numeral 11 de la
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno Art.
25 numeral 3 del Reglamento para la Aplicación
La normativa tributaria considera deducible las
provisiones para créditos incobrables cuándo
Corresponde al 1 sobre créditos pendientes de
cobro al cierre del período
No exceda la provisión acumulada el 10 de la
No se reconoce el carácter de créditos
incobrables a los créditos concedidos a
Parientes (4to grado consanguinidad y 2do
afinidad)
GASTO PROVISIÓN INCOBRABLES Normativa Tributaria
La eliminación definitiva de los créditos
incobrables se realizará con cargo a la
provisión y a los resultados del ejercicio, en la
parte no cubierta por la provisión.
Constar durante 5 años o más en la contabilidad
Más de cinco años desde la fecha de vencimiento
original del crédito
Prescripción para el cobro del crédito
En caso de quiebra o insolvencia del deudor
En una sociedad, cuando ésta haya sido
liquidada o cancelado su permiso de operación.
GASTO PROVISIÓN INCOBRABLES Baja de Cartera
CUÁNDO LA PROVISIÓN POR CUENTAS INCOBRABLES ES
Cuentas por Cobrar no correspondan al giro del
Exceso del 1 de Provisión respecto a las cuentas
por cobrar pendientes de cobro al final del
Provisión sobre cartera que corresponda a
Provisión acumulada exceda del 10 de la cartera
Baja de cartera con afectación a resultados a
pesar de haber constituido una provisión.
GASTO PROVISIÓN INCOBRABLES
Normativa para revisión
La amortización de inversiones se hará en un
plazo de cinco años a razón del veinte por
ciento (20) anual.
Intangibles según plazos de contratos o en un
plazo de veinte años
Reglamento Para la Aplicación de la LORTI
Numeral 7 del Art.21
Pagos por anticipado de cauerdo con los períodos
establecidos en contratos o expiración de
Amortización se efectuarán en un período no
menor de 5 años a partir de la generación de
AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS DIFERIDOS BASE LEGAL
Cuándo no es deducible?
Cuando el valor en libros no es un
Cuando el activo no es de propiedad de la
Cuando los activos no fueron utilizados en
Cuando la amortización de los activos diferidos
no fue distribuida de manera sistemática
AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS DIFERIDOS CRITERIOS
REEMBOLSOS Y GROSS UP
Art.13 Pagos al exterior
Art.17 Base imponible de los ingresos del
calidad de dependencia
Art. 39 Ingresos remesados del exrerior
Art. 48 Retención en la fuente pagos al exterior
Art. 27 y 28 Deducción de pagos al exterior.
Art. 23 RALRTI)
Art 124 Pagos al exterior
Art. 127 Retenciones en casos de convenios para
REEMBOLSOS Y GROSS UP BASE LEGAL
El Art. 27 del RALORTI establece que el reembolso
se entenderá producido cuando
Los gastos reembolsados se originan en una
decisión De la empresa madante.
Los importes de los reembolsos de
gastos Corresponden a valores previamente
establecidos y,
Existan documentos de soporte que avalen la
compra(...)
La Administración Tributaria no reconoce como GD
Los pagos al exterior no constituyen
servicios prestados a la compañía domiciliada en
el Ecuador y cuando estos no tengan relación
con la generación de sus ingresos (Art. 10 LORTI,
el Art. 39 LORTI, y 27 RALORTI)
No existan soportes documentales de los bienes
transferidos o servicios prestados (facturas,
informe y/o registros técnicos, hojas de
tiempo), e informes de audiotres exernos.
La retención sea asumida por el contribuyente
en lugardel proveedor delservicio y la factura
delservicio prestadocorresponda a un
valorinferior al registradocontablemente (Art.
10LORTI, el Art. 39 LORTI, y 27 RALORTI)
REEMBOLSOS Y GROSS UP CRITERIOS
La compañía asume la retención de personal
extranjero que presta servicios en Ecuador sin
embargo, no se encuentran en relación de
dependencia del contribuyente. (Art. 17 LORTI)
Corresponden a signaciones de casa
matriz(overhead, allocation) sin respaldo de la
Calificación del hecho generador
conforme a su verddera esencia y naturaleza
jurídica, cualquiera que sea la forma elegida
El criterio para calificarlos tendrá en cuenta
situaciones o relaciones económicas
SUBCAPITALIZACIÓN BASE LEGAL
En este sentido, la Administración Tributaria
debe dar la adecuada calificación a las
operaciones que son aparentemente regulares, pero
que pretenden obtener finalidades tributarias
diferentes a las establecidas en la ley, para lo
cual analiza
Relación del acreedor y la contribuyente
Análisis del crédito bajo condiciones de un
SUBCAPITALIZACIÓN CRITERIOS
El crédito obtenido no fue utilizado para
generar, Mantener o mejorar las rentas. (Artículo
10 de LORTI).
No se cumplen las condiciones del crédito (pagos
de capital e intereses fuera de
plazos Acordados, condonación, no existen
garantías, etc). Porque el préstamo está
reemplazando la provisión de fondos
(patrimonios). (Simulacióm/Art. 17 del CT)
El crédito fue otorgado por una compañía
relacionadabajo condiciones que untercero
independiente no lehubiera concedido(Simulación/
conjuntoeconómico, Art 17 del CT).Sin
garantías, con tasas de interés mayores a las de
mercado (tasa libor/prime)
LEASING ARRENDAMIENTO MERCANTIL
Art. 10, num. 2 (Deducciones Generales) No es
deducible el lease back y contratos con tiempo
menor al de la vida útil del activo.
Art. 25, num. 15 (Gastos generales deducibles).-
Son deducibles Las cuotas de arrendamiento, si
el valor de la opción de compra es mayor o
igual al valor pendiente de depreciación en
función del tiempo que resta de su vida útil
Art. 20.- Principios Contables de General
RO No. 273 9-sep-99. Adopción de las NEC de la 1
a la 15
NEC RALORTI
Art. 30.- En caso de no existir NEC, se aplica la
Diferenciación entre arrendamiento mercantil
financiero y operativo. Contabilización
Ley sobre arrendamiento mercantil
Art. 2. El plazo forzoso en los contratos de
arrendamiento Mercantil de bienes inmuebles, no
podrá ser inferior a 5 años. En los demás
bienes coincide con su lapso de vida útil.
Art. 26, num. 7. Las instituciones que presten
servicios de arrendamiento mercantil o leasing
no podrán deducir la depreciación de los bienes
dados en arrendamiento mercantil con opción de
Se reconoce como gasto deducible la depreciación
con base en los establecidos en el Art. 25
RALORTI y el gasto por interés.
La diferencia entre el valor registrado por el
contribuyente y determinado por el SRI es NO
AREA DE FISCALIDAD INTERNACIONAL
Principio de plena competencia LRTI Innumerado
agregado a partir del artículo 15 Art. ...
(2).- Principio de plena competencia.- Para
efectos tributarios se entiende por principio de
plena competencia aquel por el cual, cuando se
establezcan o impongan condiciones entre partes
relacionadas en sus transacciones comerciales o
financieras, que difieran de las que se hubieren
estipulado con o entre partes independientes, las
utilidades que hubieren sido obtenidas por una de
las partes de no existir dichas condiciones pero
que, por razón de la aplicación de esas
condiciones no fueron obtenidas, serán sometidas
Anexo de precios de transferencia
Art. 80 RALORTI
Resolución N NAC-DGERCGC09-00286
Los contribuyentes que realicen operaciones con
partes relacionadas acumuladas por más de tres
Los contribuyentes que realicen operaciones por
entre uno y tres millones esto represente el 50
ingresos o más.
partes relacionadas acumuladas por más de cinco
(Arts. Innumerado 3 a partir del art 15 y Guías
de la OCDE)
Existencia de vinculación
2. Selección del método
CUP, Costo Adicionado, Precio Reventa,
Márgenes transaccionales. (Prelación)
3. Descripción funcional del contribuyente
de la OCDE) 4. Selección de comparables 5.
Ajustes de comparabilidad 6. Registros
contables de las operaciones
CASO GP
Art. Innumerado agregado a partir del artículo 4
Tomar en cuenta todas las definiciones de partes
relacionadas para el análisis.
Existencia de bases de datos para el tipo de
productos exportados por la compañía, comparables
Bases de datos públicas. (USDA)
MNTU (Margen Neto Transaccional de Utilidad de
DESCRIPCIÓN FUNIONAL
CASO HS
Es una empresa maquiladora
Gastos de mercadeo, fuerza de ventas, desarrollo
de productos, riesgo de inventarios.
SELECCIÓN COMPARABLES
CASO CT
Comparables seleccionadas
Se incluyen empresas con márgenes negativos
extremos que permiten a la compañías analizada
entrar en el rango de plena competencia.
Tienen circunstancias particulares de difícil
CASO PX
Ajustes por normativa ecuatoriana.
La normativa no afecta la fijación de precios.
Afecta realmente el control de precios?
Ctrl. Pr. NO Afecta
Ctrl. Pr. Si Afecta
CLASIFICACIONES CONTABLES
Registro devoluciones como disminución de
Registro devoluciones como gasto
Varía margen bruto y el ajuste por PT
Ingresos (-) CMV ------------------- Utilidad
Bruta (-) Gto. Op. ------------------------ Utilid
ad Operativa
UB M.B. ----- Y
Condiciones para determinación presuntiva
Art. 92 - Tendrá lugar la determinación
presuntiva, cuando no sea posible la
determinación directa. En tales casos, la
determinación se fundará en los hechos, indicios,
circunstancias y demás elementos ciertos que
permitan establecer la configuración del hecho
generador y la cuantía del tributo causado
Art. 23 La administración realizará la
determinación presuntiva cuando el sujeto pasivo
no hubiese presentado su declaración y no
mantenga contabilidad o, cuando habiendo
presentado la misma no estuviese respaldada en la
contabilidad o cuando por causas debidamente
demostradas que afecten sustancialmente los
resultados, no sea posible efectuar la
determinación directa.
Cuando el sujeto pasivo no haya presentado su
declaración de impuestos, o cuando habiéndola
presentado en su totalidad con valores en cero,
se verificare datos diferentes a los consignados
Cuando el sujeto pasivo no mantenga registros
contables ni información que respalden su
Cuando no entregare la información solicitada
dentro de los 30 días siguientes a la
notificación del último requerimiento.
Proceso de verificación del SRI
Valores declarados?
Registros contables?
Documentos respaldo?
Presentación información?
Presentación Decl. IR?
SRI verifica valores diferentes
No mantiene documentos
DETERMINACIÓN PRESUNTIVA CONDICIONES SON
Art. 18.- Base imponible Cuando las rentas se
determinen presuntivamente, se entenderá que
constituyen la base imponible y no estarán, por
tanto, sujetas a ninguna deducción.
Art. 24.- Criterios generales Capital invertido
utilidades del propio sujeto pasivo volumen de
las ventas en un año gastos generales del sujeto
pasivo volumen de importaciones y compras
locales y, cualquier otro elemento de juicio.
Art. 25.- Coeficientes de determinación
presuntiva A través de resoluciones emitidas
por el Director General del SRI.
Art. 28 Ingresos de las empresas de
construcción.-() En los contratos de
construcción a precios fijos, unitarios o
globales, se presumirá que la base imponible es
igual al 15 del total del contrato.().
Art. 29 Ingresos de la actividad de
urbanización, lotización y otras similares.- ()
se presumirá que la base imponible es el 30 del
monto de ventas efectuadas en el ejercicio. ().
Personas no inscritas en el RUC
Contribuyentes omisos en Declaración de Impuesto
Inconsistencias en valores declarados