Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ilpb2-4511-1-1042-15-3-jk
Timestamp: 2018-03-24 14:01:01+00:00
Document Index: 22563299

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 5', 'art. 24']

ILPB2/4511-1-1042/15-3/JK | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-1042/15-3/JKinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 4 listopada 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 22 października 2015 r. (data wpływu 22 października 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 października 2015 r. (data wpływu 29 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów – jest prawidłowe.
W dniu 22 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, tzn. podlega w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
Wnioskodawca zamierza nabyć akcje polskiej spółki akcyjnej (dalej: „Akcje” i „Spółka akcyjna”) w ramach aportu – transakcji spełniającej wymogi wymiany udziałów w rozumieniu przepisu art. 24 ust. 8a Ustawy PIT.
Posiadane przez Wnioskodawcę Akcje będą mu dawały bezwzględną większość praw głosów w Spółce akcyjnej.
Spółka akcyjna będzie podlegać w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
W następnej kolejności Wnioskodawca może przenieść nabyte w ramach wskazanej powyżej transakcji Akcje do spółki z ograniczona odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, która będzie podlegać w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (dalej: „Spółka nabywająca”).
Akcje Spółki zostaną wniesione przez Wnioskodawcę aportem do Spółki nabywającej w celu objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki nabywającej, czyli innymi słowy Akcje będą stanowiły wkład niepieniężny przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki nabywającej.
Na skutek nabycia przedmiotu aportu (Akcji) Spółka nabywająca będzie posiadała liczbę akcji w Spółce akcyjnej, dającą jej bezwzględną większość praw głosu w Spółce akcyjnej.
Wnioskodawca w zamian za aport otrzyma wyłącznie nowe udziały Spółki nabywającej, wyemitowane przez Spółkę nabywającą w związku z podwyższeniem jej kapitału zakładowego; Wnioskodawca nie otrzyma od Spółki nabywającej żadnej (w tym częściowej) zapłaty w gotówce w zamian za Akcje.
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód z tytułu objęcia udziałów w Spółce nabywającej...
Zdaniem Wnioskodawcy, planowany aport Akcji Spółki nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania jakiegokolwiek przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w szczególności nie spowoduje powstania przychodu w wysokości wartości nominalnej otrzymanych przez Wnioskodawcę w zamian za aport Akcji udziałów Spółki nabywającej.
Objęcie udziałów w Spółce nabywającej w zamian za wkład niepieniężny inny niż przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa, co do zasady, powoduje powstanie po stronie wnoszącego przychodu z kapitałów pieniężnych w wysokości równej wartości nominalnej objętych w ten sposób udziałów.
Jednocześnie, w art. 24 ust. 8a Ustawy PIT przewidziany został wyjątek od powyższej zasady, zgodnie z którym dla otrzymującego udziały (akcje) w wyniku aportu udziałów/akcji w innej spółce kapitałowej przychód nie powstanie, pod warunkiem że zostaną spełnione następujące warunki:
spółka nabędzie od wspólników innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekaże wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian tu udziały (akcje) tej innej spółki przekaże wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej wartości rynkowej tych udziałów (akcji);
spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane albo spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce.
Dodatkowo, zgodnie z przepisem art. 24 ust. 8b Ustawy PIT, przepis art. 24 ust. 8a stosuje się, gdy:
spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do Ustawy PIT lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz
Odnosząc powyższe rozważania do opisanego zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem wniosku, zdaniem Wnioskodawcy należy stwierdzić, że w planowanej przez Wnioskodawcę transakcji wszystkie wskazane powyżej warunki zostaną spełnione, tj.:
Spółka nabywająca nabędzie (tytułem aportu) od Wnioskodawcy akcje Spółki akcyjnej oraz w zamian za te akcje przekaże Wnioskodawcy własne udziały (emitowane w związku z tym aportem), przy czym Wnioskodawca nie otrzyma od Spółki nabywającej żadnej zapłaty w gotówce za Akcje;
podmioty biorące udział w planowanej transakcji wymiany udziałów (tj. Wnioskodawca, Spółka akcyjna oraz Spółka nabywająca) podlegają w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia;
Spółka akcyjna oraz Spółka nabywająca są podmiotami wskazanymi w załączniku nr 3 Ustawy PIT oraz
w wyniku planowanego aportu Spółka nabywająca nabędzie bezwzględną większość praw głosu w Spółce akcyjnej.
Zaprezentowane stanowisko Wnioskodawcy znajduje także potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Ministra Finansów.
Przykładowo można wskazać następujące interpretacje:
interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 19 maja 2015 r. (znak: IPTPB2/4511-65/15-6/KR). w której organ wskazał, że skoro w następstwie wniesienia przez Wnioskodawczynię do Spółki wkładów niepieniężnych w postaci udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, nabywająca je Spółka uzyskała bezwzględną większość praw głosu w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością i przy tym Wnioskodawczyni nic otrzymała w związku z tą transakcją jakiejkolwiek zapłaty w gotówce, zastosowanie znajdzie wyłączenie z przychodów, o którym mowa w art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co skutkuje tym, że po stronie Wnioskodawczyni nie powstał przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym ud osób fizycznych.
interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 4 maja 2015 r. (znak: IBPBII/2/4511-159/15/NG), w której organ zajął następujące stanowisko: Mając na uwadze przywołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, a zwłaszcza zawarte w nim oświadczenie, że w wyniku wniesienia przez Wnioskodawcę posiadanych przez niego udziałów w Spółkach, nabywająca je Spółka Holdingowa uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółkach, a aporty zostaną dokonane w okresie sześciu miesięcy od dnia pierwszej transakcji, stwierdzić należy, że w sytuacji przedstawionej we wniosku zastosowanie znajdzie wyłączenie z przychodów, o którym mowa w art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że u Wnioskodawcy na moment dokonania opisanej transakcji nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 30 kwietnia 2015 r.(znak: IPPB2/4511-229/l5-2/PW), gdzie organ wskazał, że: Z powyżej cytowanego przepisu wynika, że w transakcji wymiany udziałów do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę również w przypadku gdy aport w postaci udziałów (akcji) wnoszony jest etapami. Warunkiem jest jednak aby w wyniku wnoszonych aportów spółka uzyskała bezwzględną większość praw głosu i uzyskanie tej większości nastąpiło w terminie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie przez spółkę. Innymi słowy w przypadku wniesienia poszczególnych udziałów (akcji) aportem do spółki w różnym czasie, które to udziały (akcje) na danym etapie wnoszenia jeszcze nie dają spółce bezwzględnej większości praw głosu przychodu dla wnoszącego aport nie będzie stanowić wartość otrzymanych przez niego udziałów (akcji) od spółki, do której wniósł ten aport pod warunkiem że w terminie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie przez spółkę kolejne wniesione udziały dadzą spółce bezwzględną większość praw głosu.
Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w związku z opisaną w zdarzeniu przyszłym transakcją nie powstanie po Jego stronie przychód z tytułu objęcia udziałów w Spółce nabywającej.
W myśl art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych:
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w zamian za wniesienie aportem akcji Spółki akcyjnej Wnioskodawca otrzyma udziały Spółki nabywającej. Wniesione przez Wnioskodawcę aportem akcje Spółki akcyjnej zostaną przeznaczone na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki nabywającej. W wyniku nabycia akcji Spółki akcyjnej, Spółka nabywająca będzie posiadała liczbę akcji w Spółce akcyjnej, dającą jej bezwzględną większość praw głosu w Spółce akcyjnej. Zarówno Spółka akcyjna jak i Spółka nabywająca podlegają podatkowi dochodowemu od osób prawnych w Polsce od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Wnioskodawca nie otrzyma od Spółki nabywającej żadnej (w tym częściowej) zapłaty w gotówce w zamian za akcje Spółki akcyjnej.
W świetle powyższego – mając na uwadze fakt, że w wyniku wniesienia przez Wnioskodawcę posiadanych przez Niego akcji w Spółce akcyjnej, otrzymująca je Spółka nabywająca będzie posiadała liczbę akcji w Spółce akcyjnej, dającą jej bezwzględną większość praw głosu w Spółce akcyjnej – stwierdzić należy, że omawiana transakcja stanowić będzie wymianę udziałów, o której mowa art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji powyższego objęcie przez Zainteresowanego udziałów Spółki nabywającej w zamian za wniesienie do tej spółki aportem akcji Spółki akcyjnej nie doprowadzi do powstania przychodu podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
ITPB1/415-1295/14/PSZ | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-1015/15-2/AK | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-1046/15-2/JK | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/4511-159/15/NG | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/4511-65/15-6/KR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > ILPB2/4511-1-1042/15-3/JK