Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/0112-kdil4-4012-121-2017-2-jku
Timestamp: 2017-09-26 14:28:19+00:00
Document Index: 92090778

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 12', 'art. 13', 'art. 15', 'art. 12', 'art. 13', 'art. 15', 'FSK ', 'art. 10', 'FSK ', 'art. 429', 'art. 474', 'SA/Łd ', 'art. 15', 'art. 13', 'art. 9']

0112-KDil4.4012.121.2017.2.JKU | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie stwierdzenia, czy czynności wykonywane przez Zarządzającego na rzecz Spółki w oparciu o postanowienia Umowy (Usługi) podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
0112-KDil4.4012.121.2017.2.JKUinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 kwietnia 2017 r. (data wpływu 4 maja 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 lipca 2017 r. (data wpływu 17 lipca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia, czy czynności wykonywane przez Zarządzającego na rzecz Spółki w oparciu o postanowienia Umowy (Usługi) podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – jest nieprawidłowe.
W dniu 4 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia, czy czynności wykonywane przez Zarządzającego na rzecz Spółki w oparciu o postanowienia Umowy (Usługi) podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony w dniu 17 lipca 2017 r. o doprecyzowanie stanu sprawy.
Wnioskodawca po powołaniu go przez właściwy organ spółki kapitałowej działającej pod firmą (...) S.A. (Spółka) do składu jej zarządu planuje zawrzeć z tą Spółką Umowę o świadczenie usług zarządzania (Umowa). Umowa regulować będzie wzajemne prawa i obowiązki Zarządzającego i Spółki. Spółka wchodzi w skład Grupy. Wnioskodawca zakłada, że Umowa zostanie zawarta pomiędzy nim a Spółką z mocą obowiązującą od 1 maja 2017 r.
Zarządzający jest zobowiązany do pisemnego poinformowania właściwego podmiotu, w miarę możliwości, z co najmniej siedmiodniowym wyprzedzeniem, a w przypadku niemożności dokonania tego z przyczyn obiektywnych, innego podmiotu, o każdym przypadku niemożności nieprzerwanego świadczenia Usług, o ile ze względu na przyczynę niemożności nieprzerwanego świadczenia Usług będzie to możliwe. Strony uznają, iż przypadek niemożności nieprzerwanego świadczenia Usług występuje w szczególności wówczas gdy Zarządzający nie wykonuje Usług:
ponoszenie kosztów związanych ze świadczeniem Usług poza siedzibą Spółki, niezbędnych do należytego wykonania Usług, w szczególności takich, jak koszty podroży i zakwaterowania w standardzie stosownym do wykonywanej Funkcji,
Strony niniejszym oświadczają, że kwoty Wynagrodzenia Stałego oraz Wynagrodzenia Zmiennego nie obejmują podatku od towarów i usług, gdyż działalność wykonywana przez Zarządzającego na podstawie niniejszej umowy nie ma charakteru samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej o której mowa w art. 15 ust. 3 Ustawy o podatku od towarów i usług, Dz. U. 2004 Nr 54, poz. 535, (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 710).
„W przypadku, gdy Umowa wskutek jej zawarcia lub rozwiązania obowiązuje przez niepełny miesiąc kalendarzowy, Wynagrodzenie Stałe za dany miesiąc przysługuje w kwocie, o której mowa w ust. 2, podzielonej przez 30, pomnożonej przez liczbę dni obowiązywania Umowy w tym miesiącu. (§ 8 ust. 3 Umowy)”.
prowadzi oraz będzie prowadził pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu Ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej w zakresie następujących grupowań PKD 70.22.Z, 74.90.Z, przeważający rodzaj działalności gospodarczej PKD 70.22.Z pozostałe doradztwo w zakresie działalności gospodarczej zarządzania,
W dniu 17 lipca 2017 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu sprawy wskazując, co następuje:
Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT od daty rejestracji działalności, tj.: 1 sierpnia 2016 r. Wynika to tylko i wyłącznie z poddania się regułom zawartego kontraktu menadżerskiego.
Wynagrodzenie, które otrzymuje/będzie otrzymywał od Spółki Zainteresowany za wykonywanie czynności wymienionych we wniosku nie stanowi/nie będzie stanowić przychodów, o których mowa w art. 12 ust. l-6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wynagrodzenie, które otrzymuje/będzie otrzymywał Wnioskodawca od Spółki za wykonywanie czynności wymienionych we wniosku stanowi/będzie stanowić przychody z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Z warunków wykonywania umowy wynika, że Wnioskodawca dysponuje/będzie dysponował niezależnością i samodzielnością w działaniu, która pozwala na uznanie, że działa/będzie działał jako profesjonalny podmiot prowadzący działalność gospodarczą. Samodzielność przejawia się w swobodzie podejmowania działań mających doprowadzić do prawidłowego, należytego prowadzenia wszelkich spraw Spółki, w tym działań mających doprowadzić do osiągnięcia celów stawianych przez Radę Nadzorczą Spółki. Od wyników uzależniona jest wysokość części zmiennej wynagrodzenia (premii) należnej członkom zarządu za dany rok obrachunkowy. Co do zasady decyzje podejmowane są przez cały zarząd Spółki.
W odniesieniu do części stałej, tj. wynagrodzenia miesięcznego wypłacanego w oparciu o wystawioną fakturę, wynagrodzenie w tej części nie podlega negocjacjom i jest kwotą ustaloną z góry przez organ nadzorujący.
Działania prowadzone są osobiście z wykorzystaniem środków i narzędzi udostępnionych odpłatnie przez Firmę (tj.: samochód służbowy, komputer, telefon). Do realizacji postawionych celów wykorzystuje się całe zasoby osobowe i rzeczowe firmy odpowiednio delegując zadania i wyznaczone cele.
Ograniczenia wynikają ze Statutu Spółki i Regulaminu Pracy Zarządu oraz przepisów ogólnych Kodeksowych dodatkowo wytycznych organów nadzorujących w tym Rady Nadzorczej. Umowa przewiduje ograniczenia zw. z solidarnym działaniem całego Zarządu i ograniczenia dotyczące zachowania tajemnicy Spółki.
Określa to Umowa – Kontrakt Menadżerski, w tym zapisy dotyczące sposobu i miejsca świadczenia usług zarządzania, np.: miejscem świadczenia jest biuro zleceniodawcy lub zdalnie, itp. Harmonogram pracy Zarządu stanowi integralną część Regulaminu Pracy Zarządu.
Czy w opisanym zdarzeniach przyszłych nr 1 i nr 2 czynności, jakie wykonywane będą przez Zarządzającego na rzecz Spółki w oparciu o postanowienia Umowy (Usługi) będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Potwierdzeniem takiego rozumienia działalności gospodarczej są również szczególne przepisy Ustawy o VAT wyłączające niektóre czynności z zakresu działalności gospodarczej. I tak, na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 1 Ustawy o VAT za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 Ustawy o PIT, tj. m.in. przychody ze stosunku pracy. Natomiast na podstawie pkt 3 ww. przepisu wyłączenie z działalności gospodarczej obejmuje również czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności, osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
Z treści przywołanych powyżej regulacji orzecznictwo sądowe wyprowadziło konkluzję, zgodnie z którą dokonując oceny, czy w danym przypadku mam do czynienia ze świadczeniem usług w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu Ustawy o VAT, należy dokonać weryfikacji treści tejże umowy pod kątem przesłanek określonych w art. 15 ust. 3 pkt 3 tej ustawy (por. wyrok NSA z dnia 16 czerwca 2016 r., sygn. akt I FSK 83/15 oraz uchwałę NSA z dnia 12 stycznia 2009 r., sygn. akt I FPS 3/08). Biorąc więc pod uwagę dorobek orzecznictwa krajowych sądów administracyjnych oraz uwzględniając regulacje wspólnotowe (art. 10 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, Dz. U. UE. L 347 z 11 grudnia 2006 r.) trzeba przedstawić konkluzję o charakterze generalnym, w myśl której, za wyłączone z zakresu działalności gospodarczej uznać należy czynności wykonywane w ramach stosunku prawnego zbliżonego do umowy o pracę, w ramach której odpowiedzialność wobec osób trzecich za czynności wykonywane przez pracownika ponosi pracodawca (zleceniodawca).
W tym kontekście nie można pomijać specyfiki relacji prawnej łączącej członka zarządu ze spółką kapitałową. Każdy bowiem członek zarządu ponosi odpowiedzialność z tytułu pełnionej funkcji – jest to odpowiedzialność czerpiąca swoje źródła w przepisach prawa cywilnego, handlowego oraz podatkowego. Pamiętać trzeba jednak, że fakt ten nie decyduje o podatkowej kwalifikacji umowy na gruncie Ustawy o VAT. Jak podkreśla się bowiem w aktualnym orzecznictwie NSA, zakres odpowiedzialności członka zarządu określony w przepisach powyższych ustaw jest niezależny od rodzaju zawartej umowy – dotyczy pełnienia funkcji członka zarządu, a nie wykonywania umowy o świadczenie usług zarządzania. Ponadto trzeba także mieć na względzie, że członek zarządu funkcjonuje w ramach struktur organizacyjnych spółki, jako jej organ, a w tym kontekście nie prowadzi własnej działalności, lecz działalność samej spółki kapitałowej (por. wyrok NSA z dnia 16 czerwca 2016 r., sygn. akt I FSK 83/15 oraz wyrok SN z dnia 12 listopada 2014 r., sygn. akt I UK 126/14).
W myśl Umowy usługi zarządzania powinny być wykonywane w siedzibie Spółki oraz przy wykorzystaniu jej majątku. Oznacza to, że Zarządzający, podobnie jak pracownik, nie będzie ponosił żadnych kosztów związanych z wykonywaniem powierzonych mu obowiązków. Koszty te ponosi w pełnym zakresie Spółka. Stanowisko to potwierdza treść Umowy w szczególności: § 4 ust. 1 oraz § 6 ust. 2 pkt 4-6 i 8 Umowy – zgodnie z brzmieniem tego przepisu: „Do obowiązków Spółki należy w szczególności: (...) 4) zapewnienie Zarządzającemu na koszt Spółki urządzeń technicznych oraz zasobów, o których mowa w § 4 Umowy, 5) ponoszenie kosztów związanych ze świadczeniem Usług poza siedzibą Spółki, niezbędnych do należytego wykonania Usług, w szczególności takich jak koszty podroży i zakwaterowania w standardzie stosownym do wykonywanej Funkcji, 6) ponoszenie lub refinansowanie innych niż wynikających z pkt 5) kosztów, związanych ze świadczeniem usług w zakresie wynikającym z § 4, (...) 8) zwrot wydatków poniesionych przez Zarządzającego a niezbędnych do należytego świadczenia Usług w standardzie stosownym do wykonywanej Funkcji, po ich należytym udokumentowaniu, uzasadnieniu ich poniesienia, w tym wykazaniu związku i niezbędności do należytego świadczenia Usług”.
Jeżeli zaś chodzi o odpowiedzialność Zarządzającego to w treści Umowy jej strony postanowiły, że ponosi on ją wobec Spółki na zasadach ogólnych Kodeksu cywilnego, zaś wobec wszelkich podmiotów także zgodnie z przepisami prawa cywilnego oraz handlowego (§ 7 ust. 1 i 2 Umowy). Jednocześnie Spółka przyjęła na siebie zobowiązanie zrekompensowania Zarządzającemu wszelkich kosztów, jakie mógłby ponieść, gdyby został uznany za odpowiedzialnego za szkodę wyrządzoną osobie trzeciej w trakcie realizacji Usług na rzecz Spółki określonych w treści Umowy (§ 7 ust. 3 Umowy). Biorąc pod uwagę fakt, że Zarządzający będzie działał jako organ osoby prawnej, w jej imieniu oraz reprezentując jej interesy, to tym samym, na gruncie regulacji prawa cywilnego, należy wykluczyć możliwość, aby w ramach realizacji tychże obowiązków zawodowych Zarządzający wyrządził szkodę osobie trzeciej, za którą mógłby ponieść osobistą odpowiedzialność. Podejmowane bowiem przez niego działania jako członka zarządu Spółki będą poczytywane jako czynności oraz zobowiązania tejże Spółki, a nie oznaczonej osoby fizycznej (art. 429 oraz art. 474 k.c.). Oczywiście Zarządzający może ponieść odpowiedzialność odszkodowawczą wobec osoby trzeciej za czyn niedozwolony (odpowiedzialność deliktowa), jednakże w takiej sytuacji źródłem jego odpowiedzialności nie będzie treść Umowy – stanowisko takie potwierdzone zostało m.in. w treści wyroku WSA w Łodzi z dnia 28 stycznia 2016 r., sygn. akt I SA/Łd 1314/15.
Przedstawione w tym miejscu stanowisko znajduje potwierdzenie w szeregu aktualnych interpretacji indywidualnych. Wskazać można np. na pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 17 stycznia 2017 r., sygn. akt 1061-IPTPP2.4512.527.2016.2.SM, stanowisko zajęte przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 30 czerwca 2016 r., sygn. akt ILPP1/4512-1-303/16-4/MC, pogląd wyrażony przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 4 maja 2015 r., sygn. akt IPTPP1/4512-133/15-4/AK czy też pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21 sierpnia 2015 r., sygn. akt IPPP2/4512-526/15-2/AO.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca po powołaniu go przez właściwy organ Spółki kapitałowej do składu jej zarządu planuje zawrzeć z tą Spółką Umowę o świadczenie usług zarządzania (Umowa). Umowa regulować będzie wzajemne prawa i obowiązki Zarządzającego i Spółki. Spółka wchodzi w skład Grupy. Wnioskodawca zakłada, że Umowa zostanie zawarta pomiędzy nim a Spółką z mocą obowiązującą od 1 maja 2017 r.
„W przypadku wykonywania przedmiotu Umowy w miejscu innym niż siedziba Spółki, celem zachowania wymogów bezpieczeństwa, Zarządzający zobowiązuje się do używania i korzystania z przedmiotów i urządzeń udostępnionych Zarządzającemu przez Spółkę w celu wykonywania Usług, w szczególności przenośnego komputera osobistego z bezprzewodowym dostępem do sieci Internet, środków łączności, w tym telefonu komórkowego, spełniających wymagane przez Spółkę wymogi bezpieczeństwa, w szczególności co do gromadzenia i przesyłania danych”.
„Obowiązkiem Spółki w celu należytego wykonywania przez Zarządzającego obowiązków umownych i spełniania wymogów bezpieczeństwa, w szczególności co do gromadzenia i przesyłania danych, jest udostępnienie Zarządzającemu do używania i stosowania wszelkich środków służących spełnianiu ww. wymogów bezpieczeństwa, w tym w szczególności do korzystania w czasie wykonywania obowiązków umownych: (...) powierzchni biurowej wraz z wyposażeniem, w tym przenośnym komputerem osobistym z bezprzewodowym dostępem do sieci Internet i innym niezbędnym wyposażeniem, środków łączności, w tym telefonu komórkowego, oraz samochodu. (...)”.
,,Do obowiązków Spółki należy w szczególności:
zwrot wydatków poniesionych przez Zarządzającego a niezbędnych do należytego świadczenia Usług w standardzie stosownym do wykonywanej Funkcji, po ich należytym udokumentowaniu, uzasadnieniu ich poniesienia, w tym wykazaniu związku i niezbędności do należytego świadczenia Usług”.
Strony niniejszym oświadczają, że kwoty Wynagrodzenia Stałego oraz Wynagrodzenia Zmiennego nie obejmują podatku od towarów i usług, gdyż działalność wykonywana przez Zarządzającego na podstawie niniejszej umowy nie ma charakteru samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej o której mowa w art. 15 ust. 3 Ustawy o podatku od towarów i usług.
W ramach wykonywania Umowy Zarządzający będzie wyrażał oświadczenia woli w imieniu i na rzecz Spółki. Ryzyko gospodarcze oraz ekonomiczne za czynności wykonywane przez Zarządzającego w imieniu i na rzecz Spółki ponosić będzie Spółka. Umowa nie zobowiązuje Zarządzającego do zawarcia umowy ubezpieczenia od odpowiedzialności wobec osób trzecich. Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT od daty rejestracji działalności, tj.: 1 sierpnia 2016 r. Wynika to tylko i wyłącznie z poddania się regułom zawartego kontraktu menadżerskiego. Wynagrodzenie, które otrzymuje/będzie otrzymywał Wnioskodawca od Spółki za wykonywanie czynności wymienionych we wniosku stanowi/będzie stanowić przychody z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Z warunków wykonywania umowy wynika, że Wnioskodawca dysponuje/będzie dysponował niezależnością i samodzielnością w działaniu, która pozwala na uznanie, że działa/będzie działał jako profesjonalny podmiot prowadzący działalność gospodarczą. Samodzielność przejawia się w swobodzie podejmowania działań mających doprowadzić do prawidłowego, należytego prowadzenia wszelkich spraw Spółki, w tym działań mających doprowadzić do osiągnięcia celów stawianych przez Radę Nadzorczą Spółki. Od wyników uzależniona jest wysokość części zmiennej wynagrodzenia (premii) należnej członkom zarządu za dany rok obrachunkowy. Co do zasady decyzje podejmowane są przez cały zarząd Spółki. Co do zasady Wnioskodawca nie ustala przedmiotu, miejsca i harmonogramu wykonywania czynności związanych z realizacją kontraktu. Zainteresowany nie posiada akcji Spółki. Pełniona przez Wnioskodawcę funkcja Członka Zarządu Spółki wynika z wymagań stawianych wobec menadżera. Odpowiedni poziom wykształcenia i doświadczenia związanego z branżą i pozytywny wynik rozmowy prowadzonej wobec rady nadzorczej. Wynagrodzenie w części uzależnione jest od osiągniętych wyników Spółki w danym roku obrachunkowym i absolutorium udzielonego zarządowi. Premia stanowi określoną wartość, w oparciu o zasady wynagradzania zarządów w Grupie. W odniesieniu do części stałej, tj. wynagrodzenia miesięcznego wypłacanego w oparciu o wystawioną fakturę, wynagrodzenie w tej części nie podlega negocjacjom i jest kwotą ustaloną z góry przez organ nadzorujący. Działania prowadzone są osobiście z wykorzystaniem środków i narzędzi udostępnionych odpłatnie przez Firmę (tj.: samochód służbowy, komputer, telefon). Do realizacji postawionych celów wykorzystuje się całe zasoby osobowe i rzeczowe firmy odpowiednio delegując zadania i wyznaczone cele. Umowa (Kontrakt menadżerski) przewiduje przerwę w świadczeniu usług w danym roku kalendarzowym do wykorzystania przez menadżera za powiadomieniem o terminach Przewodniczącego Rady Nadzorczej. Ograniczenia wynikają ze Statutu Spółki i Regulaminu Pracy Zarządu oraz przepisów ogólnych Kodeksowych dodatkowo wytycznych organów nadzorujących w tym Rady Nadzorczej. Umowa przewiduje ograniczenia zw. z solidarnym działaniem całego Zarządu i ograniczenia dotyczące zachowania tajemnicy Spółki. Określa to Umowa – Kontrakt Menadżerski, w tym zapisy dotyczące sposobu i miejsca świadczenia usług zarządzania, np.: miejscem świadczenia jest biuro zleceniodawcy lub zdalnie, itp. Harmonogram pracy Zarządu stanowi integralną część Regulaminu Pracy Zarządu.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy czynności wykonywane przez Zarządzającego na rzecz Spółki w oparciu o postanowienia Umowy (Usługi) podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Pojęcie działalności gospodarczej zdefiniowane zostało również w drugim akapicie art. 9 (1) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 11 grudnia 2006, Nr 347, str. 1, z późn. zm.) zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady. W myśl tego artykułu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych wyjaśnić należy, że interpretacje te zostały wydane w indywidualnych sprawach, w których indywidualnie oceniano stan faktyczny i stanowisko wnioskodawcy. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa i tut. Organ nie jest nimi związany.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > 0112-KDil4.4012.121.2017.2.JKU