Source: https://rachunkowosc.com.pl/co_nowego_w_orzecznictwie_podatkowym_grudzien_2017
Timestamp: 2020-07-13 01:39:07+00:00
Document Index: 80581269

Matched Legal Cases: ['art. 70', 'FSK ', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 10', 'art. 28']

Przedstawiamy najnowsze, prawomocne orzeczenia NSA i TSUE, do których ukazały się już pisemne uzasadnienia – dopiero one bowiem pozwalają się zorientować w szczegółach sprawy, przesądzających o danym rozstrzygnięciu. Prezentowane wyroki zapadły w indywidualnych sprawach i wiążą tylko strony danego sporu. Wskazują jednak na kształtującą się linię wykładni przepisów.
Organ nie może orzekać o wysokości straty za rok podatkowy, w którym została ona poniesiona, w sytuacji gdy upłynął termin przedawnienia zobowiązania podatkowego za ten rok – uchwała NSA z 6.11.2017 r. (II FPS 3/17).
Od redakcji: Uchwała rozstrzygnęła wieloletni spór o to, czy organ może prowadzić postępowanie podatkowe i orzekać o wysokości straty za rok podatkowy, w którym powstała, jeśli upłynął termin przedawnienia zobowiązania podatkowego za ten rok.
W sprawie, która stała się przyczyną skierowania przez zwykły skład NSA wniosku o podjęcie uchwały, chodziło o stratę za 2007 r. Podatnik rozliczał ją w latach 2008–2012. Zobowiązanie podatkowe spółki za 2007 r. przedawniło się z upływem 2013 r. Natomiast organ prowadził postępowanie i wydał decyzję w 2014 r. Uważał, że może prowadzić postępowanie dotyczące straty tak długo, jak długo możliwa jest weryfikacja deklaracji za rok podatkowy, w którym strata została odliczona. Skoro zatem strata była odliczana w latach 2008–2012, to zdaniem organu postępowanie podatkowe dotyczące określenia wysokości tej straty może być prowadzone aż do upływu 2018 r. (wtedy przedawnia się zobowiązanie podatkowe za ostatni rok odliczania straty, tj. 2012).
NSA nie podzielił tego poglądu. Uznał, że skoro z uwagi na upływ terminu przedawnienia przestało istnieć zobowiązanie podatkowe za rok, w którym powstała strata (2007), to niemożliwe jest kontynuowanie w kolejnych latach postępowania ws. określenia tej straty.
Oznacza to, że podatnicy mają obowiązek przechowywania ksiąg podatkowych oraz związanych z ich prowadzeniem dokumentów i ewidencji przez 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku za rok, w którym powstała strata. Jak wynika z uchwały, mimo że strata nie jest zobowiązaniem podatkowym, ma do niej zastosowanie art. 70 § 1 Op wyznaczający termin przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Podatnik, który ponosi stratę, również musi złożyć informację CIT-ST, jeżeli ma zakłady (oddziały) na terenie innej jednostki samorządu terytorialnego niż właściwa dla jego siedziby – wyrok NSA z 26.10.2017 r. (II FSK 2623/15).
Z uzasadnienia: Zasadnicza kwestia sprowadza się do rozstrzygnięcia, czy w sytuacji, gdy podatnik posiadający zakłady (oddziały) położone na obszarze jednostki samorządu terytorialnego innej niż właściwa dla jego siedziby nie osiąga dochodu tak w skali miesiąca, jak i roku, jest zobowiązany do składania informacji w celu ustalenia dochodów z tytułu udziału jednostek samorządu terytorialnego we wpływach z CIT.
Zgodnie z art. 28 ust. 1 updop podatnicy posiadający zakłady (oddziały) położone na obszarze jednostki samorządu terytorialnego innej niż właściwa dla ich siedziby są obowiązani składać do US w terminie wpłat zaliczek miesięcznych lub kwartalnych oraz załączać do zeznania o wysokości dochodu (straty) informacje sporządzone zgodnie z odrębnymi przepisami, w celu ustalenia dochodów z tytułu udziału jednostek samorządu terytorialnego we wpływach z podatku dochodowego od osób prawnych. (…) Zdaniem NSA art. 28 ust. 1 updop nie przewiduje wyjątku od reguły składania informacji CIT-ST. (…) Wyłączną przesłanką powstania obowiązku złożenia informacji CIT-ST przez podatnika jest posiadanie zakładu (oddziału) na terenie innej jednostki samorządu terytorialnego niż właściwa dla jego siedziby.
(…) Zarówno w updop, jak i ustawie o dochodach jednostek samorządu terytorialnego brak jest regulacji wskazujących, że obowiązek sporządzenia i złożenia informacji CIT-ST uwarunkowany jest jakimkolwiek innym kryterium niż posiadanie przez podatnika zakładu (oddziału). (…) Stosownie do art. 10 ust. 4 ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego podatnicy CIT są zobowiązani do sporządzania i przekazywania do US informacji zawierających wykaz zakładów (oddziałów) oraz liczbę zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, świadczących pracę w poszczególnych zakładach (oddziałach), ze wskazaniem jednostek samorządu terytorialnego, na obszarze których są położone zakłady.
(…) Obowiązujący formularz deklaracji CIT-ST nie zawiera informacji o tym, czy dany podatnik uzyskuje dochód, czy osiąga stratę. (…) Ustawodawca w art. 28 ust. 1 updop nie ustanowił wyłączenia obowiązku jej składania w stosunku do podatników nieuzyskujących dochodów, a wręcz przeciwnie – użycie sformułowania „oraz załączać do zeznania o wysokości dochodu (straty)” prowadzi do wniosku, że obowiązek ten ciąży również na podatnikach osiągających stratę.