Source: https://interpretacje-podatkowe.org/proporcja/ilpp5-4512-1-6-16-4-ak
Timestamp: 2017-10-21 17:52:54+00:00
Document Index: 41062455

Matched Legal Cases: ['art. 86', 'art. 14', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 8', 'art. 15', 'art. 106', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 32', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 29', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 120', 'art. 86', 'art. 9', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 106', 'art. 86', 'art. 1', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 32', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 29', 'art. 86']

Podatek od towarów i usług w zakresie uznania czynności wykonywanych na rzecz Gminy za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, stosowania proporcji określonej w art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług oraz opodatkowania dotacji, które traktowane są jako dopłata do ceny.
ILPP5/4512-1-6/16-4/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pływalni Miejskiej przedstawione we wniosku z dnia 28 grudnia 2015 r. (data wpływu 29 grudnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 marca 2016 r. (data wpływu 7 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czynności wykonywanych na rzecz Gminy za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, stosowania proporcji określonej w art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług oraz opodatkowania dotacji, które traktowane są jako dopłata do ceny jest:
prawidłowe – w części dotyczącej pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 2, 3 i 5,
nieprawidłowe – w części dotyczącej pytania oznaczonego we wniosku nr 4.
W dniu 29 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czynności wykonywanych na rzecz Gminy za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, stosowania proporcji określonej w art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług oraz opodatkowania dotacji, które traktowane są jako dopłata do ceny. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 1 marca 2016 r. o dokument, z którego wynika prawo osoby podpisanej pod wnioskiem do samodzielnego reprezentowania Wnioskodawcy oraz o doprecyzowanie opisu sprawy.
Pływalnia Miejska, jest jednostką organizacyjną Gminy Miejskiej, działającą w formie zakładu budżetowego, nieposiadającą osobowości prawnej. Powołana została Uchwałą Rady Miejskiej z dnia 24 października 1997 r.
Pływalnia Miejska zwana dalej Zakładem jest odrębnym od Gminy, zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT.
Podstawowym przedmiotem działania Zakładu jest:
świadczenie usług o charakterze rekreacyjno-sportowym, w tym również: udostępnianie basenu, nauka pływania, gimnastyka rekreacyjna i odchudzająca,
udostępnianie hali sportowej w celu prowadzenia działalności upowszechniającej kulturę fizyczną i sport.
Przychody własne Zakładu uzyskiwane są z:
Usług rekreacyjno-sportowych.
Wynajmowania lub wydzierżawiania basenu, hali sportowej i pomieszczeń na cele związane z kulturą fizyczną, lecznictwem specjalistycznym, gimnastyką rekreacyjną.
Prowadzenia we własnym zakresie odpłatnej nauki pływania, sauny, gimnastyki rekreacyjnej.
Prowadzenia imprez sportowych, rekreacyjnych i turystycznych, własnych lub na zlecenie.
Prowadzenie wypożyczalni sprzętu turystyczno-sportowego.
Prowadzenie imprez kulturalno-sportowych w ramach działalności kulturalnej Gminy.
Dzierżawy baru nad stawem i ośrodka kempingowego.
pobyt dzieci na basenie i lodowisku.
sprzedaż usług basenowych, sauna, sprzedaż i wypożyczanie czepków, kursy nauki pływania dla dzieci i dorosłych, aerobik w wodzie, wynajem hali sportowej, sezonowy wynajem domków kempingowych, sezonowa wypożyczalnia sprzętu do pływania, sezonowa obsługa parkingu płatnego, sezonowe prowadzenie lodowiska (obsługa i sprzedaż biletów oraz wynajem sprzętu do jazdy na lodzie), dzierżawa schroniska młodzieżowego, dzierżawa letniego baru ośrodka kempingowego.
Czynności podlegające opodatkowaniu VAT stawką zw – w zakresie tym mieszczą się takie czynności jak – wstęp na obiekty sportowe przez jednostki, na podstawie § 3 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. (Dz. U. 2013 r., poz. 1722, z późn. zm.).
odsetki za nieterminowe wpłaty,
przychody z tytułu szkód wyrządzonych przez najemców.
Zakład otrzymuje następujące dotacje, traktowane jako związane z działalnością gospodarczą opodatkowane podatkiem VAT, dopłaty do ceny:
dopłata do 1 godziny sprzedanych usług basenowych i wynajmu hali.
Zakład otrzymuje także następujące dotacje:
dopłata do 1 dnia obsługi kąpieliska nad stawem (udostępniane sezonowo) w dniach 1 czerwca – 15 września – wstęp bezpłatny.
W piśmie z dnia 1 marca 2016 r., będącym uzupełnieniem wniosku Wnioskodawca wskazał, że realizuje w ramach działalności statutowej zadania własne Gminy polegające na obsłudze kąpieliska udostępnianego nieodpłatnie w okresie letnim.
Za czynności wykonywane na rzecz Gminy, wskazane w opisie sprawy (lit. A) Zainteresowany otrzymuje wynagrodzenie na podstawie wystawionych faktur na Gminę.
Oprócz czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej, Wnioskodawca wykonuje również czynności będące poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Jest to obsługa kąpieliska. Obsługa kąpieliska finansowana jest z dotacji na ten cel.
Zakład ponosi wydatki, które można przypisać bezpośrednio do czynności dających prawo do odliczenia podatku VAT, jak i wydatki, do których będzie istniała możliwość bezpośredniego przypisania dokonanych zakupów do czynności niedających takiego prawa. Wnioskodawca ponosić będzie także wydatki na zakupy, do których nie będzie istniała możliwość bezpośredniego przypisania dokonanych zakupów do czynności dających prawo do odliczenia lub do czynności niedających takiego prawa.
Dotacje otrzymywane jako dopłata do 1 dnia obsługi kąpieliska nad stawem (lit. E opisu sprawy) są wyłącznie na sfinansowanie działalności innej niż gospodarcza. Dotacja określona jako dopłata do 1 dnia obsługi kąpieliska nad stawem (lit. E opisu sprawy) stanowi przychody wykonane zakładu budżetowego, o których mowa w § 2 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U., poz. 2193).
Przychody wymienione w opisie zdarzenia przyszłego (lit. C, tj. odsetki za nieterminowe wpłaty, odszkodowania, przychody z tytułu szkód wyrządzonych przez najemców) stanowią przychody wykonane, ale generowane są w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Czy przychody uzyskane z tytułów wykazanych w pkt C przedstawionej sprawy należy ująć w wyliczeniu proporcji „prewspółczynnika”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy w brzmieniu od 1 stycznia 2016 r....
Czy otrzymane dotacje opisane w pkt D należy uwzględnić w obliczeniu proporcji „prewspółczynnika”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy od 1 stycznia 2016 r., skoro uzyskiwane przychody są związane integralnie z prowadzoną działalnością gospodarczą i w związku z tym podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT...
Czy otrzymane dotacje opisane w pkt E należy uwzględnić w obliczeniu proporcji „prewspółczynnika”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy od 1 stycznia 2016 r....
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowość prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiet działalności.
Uwzględniając definicję działalności gospodarczej należy stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który działa w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynność. Natomiast dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy.
Oceniając, czy dane świadczenie ma charakter usługi należy mieć na względzie fakt, że ustawodawca – jak wynika z treści art. 8 ust. 1 ustawy – uznaje za usługę każde świadczenie wykonane przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności, które nie jest dostawą towarów, podkreślając tym samym powszechność opodatkowania. Zatem na zachowanie to (świadczenie) składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź tolerowanie – znoszenie określonych stanów rzeczy). Ponadto do uznania danej czynności za usługę, konieczne jest istnienie odbiorcy wykonywanego świadczenia (beneficjenta czynności) i występowanie związku między tą czynnością a otrzymywanym przez niego wynagrodzeniem, będącym świadczeniem wzajemnym.
Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Wyłączenie organów władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników podatku od towarów i usług ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy. Aby skorzystać z tego wyłączenia konieczne jest spełnienia dwóch warunków:
Sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. l06a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
Z treści art. 106b ust. 1 ustawy wynika w jakich sytuacjach podatnik jest zobowiązany do wystawienia faktury. Obowiązek ten występuje w sytuacji dokonania sprzedaży jak również innych czynności wskazanych w tym przepisie. Zdaniem Wnioskodawcy, od 1 stycznia 2016 r. wystawianie faktur VAT na rzecz Gminy jest zasadne, ponieważ wykonywane czynności spełniają definicję świadczenia usług a Wnioskodawca występuje jako podatnik VAT czynny.
Z treści art. 86 ust. 2a wynika, że w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej przepisami art. 15 ust. 2 i 3 ustawy o VAT. Mieszczą się tutaj również działania czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej, jednakże niegenerujące opodatkowania podatkiem VAT.
Wnioskodawca dokonuje nabycia towarów i usług, tylko i wyłącznie w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą. Także czynności, które znajdują się poza VAT, tj. uzyskane odsetki czy odszkodowania wykazują bezwzględnie związek z działalnością gospodarczą i nie powinny, zdaniem Wnioskodawcy, zostać uwzględnione w obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a.
Zasada ta wielokrotnie była przywoływana w orzeczeniach krajowych sądów administracyjnych oraz w orzeczeniach TSUE. Przykładowo w orzeczeniu w sprawie C-268/83 D.A. Rompelman i E.A. Rompelman-Van Deelen TSUE stwierdził, że „Na podstawie powyższych przepisów można uznać, że system odliczeń ma na celu zwolnienie podatnika w całości od obciążeń podatkiem VAT należnym do zapłaty lub zapłaconym w toku całości jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej zapewnia zatem to, by całość działalności gospodarczej niezależnie od jej celu lub rezultatów, pod warunkiem, że działalność taka sama w sobie podlega VAT była opodatkowana w całkowicie neutralny sposób”.
Zdaniem Wnioskodawcy, zdarzenia znajdujące się poza zakresem VAT, ale dotyczące działalności gospodarczej nie powinny wpływać na wysokość proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 86 ust. 2a. Przykładowo w orzeczeniach C-333/91 Sofitam SA v. Ministre charge du Budget, C-306/94, Regie duaphinoise - Cabinel A. Forest 5ARL v. Minister du Budget, C-16/00 Cibo Participations SA Directeur Regional des impot du Nord-Pas-de-Calais, TSUE potwierdził, że otrzymane odsetki od pożyczek, oraz dywidendy pozostające całkowicie poza strefą opodatkowania VAT nie mogą być uwzględniane w obliczaniu proporcji sprzedaży, która ma na celu ustalenie części podatku naliczonego podlegającej odliczeniu.
Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Generalnie ustawa VAT, jako podstawę opodatkowania podatkiem VAT wskazuje to, co otrzymuje dostawca od nabywcy za wykonaną sprzedaż. Z treści powołanego przepisu wynika również, że włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie ceny konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc obrotem dotacja ogólna (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka powinna zostać doliczona do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Kryterium uznania dotacji za zwiększającą obrót stanowi zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią obrotu w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy, czyli nie zwiększają podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Należy wskazać na związek otrzymanych dotacji przedmiotowych będących dopłatą do ceny (pkt D) z działalnością opodatkowaną, ponieważ Wnioskodawca wykorzystuje otrzymane dotacje wykonując czynności opodatkowane VAT wymienione w pkt A i B, takie jak: wstęp na basen czy wynajem hali sportowej, prowadząc działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Dotacje te traktowane są jako dopłaty do ceny i podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w momencie wpływu na rachunek Zakładu. Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskiwane dotacje jako wykorzystywane w działalności gospodarczej nie powinny zostać uwzględniane w wyliczeniu proporcji „prewspółczynnika”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT.
Z treści art. 86 ust. 2a, wynika że w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Zdaniem Wnioskodawcy, dotacja z (pkt E) przeznaczona jest na nieodpłatny wstęp na kąpielisko nad stawem w okresie letnim i dotyczy czynności wykonywanych w ramach działalności innej niż działalność gospodarcza Zakładu (w ramach działalności statutowej) i w związku z tym, powinna zostać uwzględniona przy wyliczeniu prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy w brzmieniu od 1 stycznia 2016 r. Działalność ta nie generuje sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT i jest działalnością nieodpłatną.
Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. l19 oraz art. 120 ust. 4 i 5 jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub świadczonych przez podatnika.
Zatem włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to celowa dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z ceną za dostawę towaru lub ze świadczeniem usługi.
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymane dotacje traktowane jako dopłaty do ceny biletów wstępu na basen (pkt D) należy opodatkować od 1 stycznia 2016 r. nadal obowiązującą i właściwą dla wykonywanych czynności stawką VAT, ponieważ wpływają bezpośrednio na cenę a Zakład jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie uznania czynności wykonywanych na rzecz Gminy za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, stosowania proporcji określonej w art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług oraz opodatkowania dotacji, które traktowane są jako dopłata do ceny jest:
Na wstępie zaznaczyć należy, że w dniu 29 września 2015 r. zapadł wyrok TSUE w sprawie C-276/14, zgodnie z którym gminna jednostka organizacyjna, której działalność gospodarcza nie spełnia kryterium samodzielności w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), nie może być uznana za podatnika podatku od wartości dodanej odrębnie od gminy, w której skład jednostka ta wchodzi.
Ponadto, należy podkreślić, że w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 26 października 2015 r., sygn. akt I FPS 4/15, rozstrzygnięto bardzo szczegółowo, że pomimo większego niż jednostki budżetowe stopnia samodzielności zakładu budżetowego, nie może on być uznany za odrębnego od Gminy podatnika VAT, gdyż nie jest wystarczająco samodzielny. NSA wskazał również na orzeczenie TSUE z 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14 Gmina Wrocław i podkreślił, że w wyroku tym TSUE udzielił bardzo szczegółowych wskazówek dotyczących warunków, jakie muszą spełniać publiczne jednostki organizacyjne aby mogły one być uznane za podatników VAT czynnych, tj. działanie we własnym imieniu i na własny rachunek, ponoszenie ryzyka gospodarczego, brak hierarchicznego podporządkowania itp.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą” – opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
Według art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 w tym również:
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.
Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 oraz 10 ww. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy:
kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (pkt 10).
Zauważyć należy, że zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak również przepisy wykonawcze do niej nie definiują terminu „jednostka budżetowa” czy „samorządowy zakład budżetowy”, wobec czego należy posiłkować się definicjami legalnymi zawartymi w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2013 r., poz. 885, z późn. zm.).
Zasady i formy gospodarki komunalnej jednostek samorządu terytorialnego, polegające na wykonywaniu przez te jednostki zadań własnych, w celu zaspokojenia zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej – uregulowano w ustawie z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz. U. z 2011 r., Nr 45, poz. 236, z późn. zm.).
Wobec przywołanej wyżej definicji działalności gospodarczej należy stwierdzić, że dostawa towarów i świadczenie usług będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy czynność dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który działa w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest jednostką organizacyjną Gminy, działającą w formie samorządowego zakładu budżetowego, nieposiadającą osobowości prawnej. Zakład jest odrębnym od Gminy zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca wskazał, że wśród czynności, które wykonuje, wyróżnić można czynności realizowane na rzecz Gminy tj. sprzedaż usług pobytu dzieci na basenie i lodowisku. Przy czym Wnioskodawca oświadczył, że za czynności te otrzymuje wynagrodzenie na podstawie wystawionych faktur.
W omawianej sytuacji czynności wykonywane przez Wnioskodawcę – samorządowy zakład budżetowy, będący odrębnym od Gminy zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług – na rzecz Gminy, za które otrzymuje wynagrodzenie, wypełniają definicję odpłatnego świadczenia usług zawartą w art. 8 ust. 1 ustawy, zatem zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Tym samym na podstawie art. 106b ust. 1 ustawy, Wnioskodawca jest zobowiązany do wystawiania faktur dokumentujących wykonanie opisanych czynności na rzecz Gminy.
Wobec powyższego Wnioskodawca – do czasu centralizacji rozliczeń podatku VAT z Gminą – czynności wykonywane na jej rzecz opisane w pkt A, będzie zobowiązany traktować jako czynności opodatkowane i tym samym będzie miał obowiązek dokumentowania wykonywanych czynności fakturami.
Wnioskodawca w złożonym wniosku zwrócił się również o wyjaśnienie czy przychody uzyskane z tytułów wskazanych w pkt C oraz dotacje opisane w pkt D jak również dotacje wskazane w pkt E przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego należy ująć w wyliczeniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a–2h ustawy.
Należy zauważyć, że od dnia 1 stycznia 2016 r. na podstawie art. 1 pkt 4 ustawy z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2015 r., poz. 605), zwanej dalej ustawą nowelizującą, do ustawy dodane zostały m.in. przepisy art. 86 ust. 2a-2h.
W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie art. 86 ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji – art. 86 ust. 2h ustawy.
Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2a ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia podatku VAT.
Biorąc powyższe pod uwagę w pierwszej kolejności należy ustalić, czy Wnioskodawca wykonuje czynności „inne niż działalność gospodarcza” w rozumieniu art. 86 ust. 2a ustawy.
Z opisu sprawy przedstawionego przez Wnioskodawcę wynika, że Zakład prowadzi działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak również wykonuje czynności zwolnione od tego podatku. Wnioskodawca wskazał, że prowadzi działalność pozostającą poza zakresem VAT, tj. zajmuje się obsługą kąpieliska, jednakże z opisu sprawy jednoznacznie wynika, że jedynym źródłem finansowania tej czynności jest otrzymywana od Gminy dotacja na ten cel. Przy czym dotacja ta jest dopłatą do każdego dnia obsługi kąpieliska.
W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
W sytuacji zatem, gdy podatnik dla konkretnej dostawy towarów lub konkretnego świadczenia usług otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie, np. w postaci dotacji stanowiącej dopłatę do ceny towaru lub usługi – tego rodzaju dofinansowanie stanowi, obok ceny, uzupełniający ją element podstawowy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia. Tak samo jest w sytuacji, gdy otrzymana dotacja w całości pokrywa koszt wyświadczonej usługi. Natomiast dotacje mające na celu dofinansowanie ogólnych kosztów działalności, nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc nieuzależnione od ilości i wartości dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie stanowią zapłaty w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Istotne znaczenie dla ustalenia czy konkretne dotacje podlegają opodatkowaniu ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Wspólnot Europejskich – w szczególności wyrok w sprawie C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners OD Customs and Excise, w skrócie KNW).
W przywołanym wyroku Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.
Jeżeli otrzymywana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę lub też czynność jest całkowicie nieodpłatna), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy wskazać należy, że skoro Wnioskodawca został zobowiązany przez Gminę do prowadzenia m.in. działalności w zakresie obsługi kąpieliska nad stawem oraz za świadczenie to Wnioskodawca otrzymuje dotacje pokrywające wartości wykonywanych czynności – ustalone jako dopłata do każdego dnia obsługi kąpieliska – to między Wnioskodawcą a Gminą występuje świadczenie wzajemne. Należy zauważyć, że pomiędzy płatnością, którą otrzymuje Wnioskodawca w postaci dotacji od Gminy, a świadczeniem na rzecz Gminy, zachodzi związek bezpośredni, bowiem płatność następuje w zamian za to świadczenie. Wnioskodawca otrzymując od Gminy dotacje pokrywające wartości czynności otrzymuje zindywidualizowaną korzyść, a otrzymane świadczenie pozostaje w bezpośrednim związku z czynnościami, których dokonuje Wnioskodawca na rzecz Gminy. Wnioskodawca realizując opisane w zdarzeniu przyszłym zadania powierzone przez Gminę, zwalnia ją w istocie z określonych prawem obowiązków, czyni to jednak za wynagrodzeniem w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług – Gmina osiąga więc wymierną korzyść.
Wobec tego dotacja pokrywająca wartości czynności, którą otrzymuje Wnioskodawca od Gminy stanowi wynagrodzenie za świadczone na jej rzecz usługi, a tym samym stanowi podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu jako czynność wymieniona w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Tym samym wykonywane czynności w ramach realizacji zadań własnych Gminy, za które Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie w formie dotacji, ustalone jako dopłata do 1 dnia obsługi kąpieliska, stanowią – wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy – przedmiot działalności gospodarczej Zakładu, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Ponadto, w okolicznościach niniejszej sprawy, przychody wskazane w pkt C opisu zdarzenia przyszłego, tj. odsetki za nieterminowe wpłaty, odszkodowania, przychody z tytułu szkód wyrządzonych przez najemców nie stanowią przychodów z działalności innej niż gospodarcza. Wpływy te – jak wskazał Wnioskodawca – mają bowiem ścisły związek z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Wynika to z faktu, że – jak wskazano wyżej – w celach działalności gospodarczej mieszczą się również działania/sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej „towarzyszące” tej działalności, bez względu na to, czy ostatecznie generują opodatkowanie podatkiem VAT czy nie.
Skoro więc, jak rozstrzygnięto powyżej, Wnioskodawca nie wykonuje czynności „innych niż działalność gospodarcza”, to nie będzie on zobowiązany do stosowania współczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
W związku z powyższym, art. 86 ust. 2a-2h ustawy nie będzie mieć zastosowania przy obliczaniu kwoty podatku naliczonego do odliczenia, a tym samym przychody wymienione w pkt C, jako przychody będące poza opodatkowaniem podatkiem VAT, lecz związane z działalnością gospodarczą, dotacje wymienione w pkt D oraz w pkt E jako przychody uzyskiwane z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT nie będą mieć wpływu na sposób rozliczania podatku naliczonego VAT Wnioskodawcy.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 i 3 jest prawidłowe.
Natomiast – ze względu na przedstawioną przez Wnioskodawcę argumentację – stanowisko Wnioskodawcy w części dotyczącej pytania nr 4 jest nieprawidłowe.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również opodatkowania – od 1 stycznia 2016 r. do czasu centralizacji rozliczeń VAT z Gminą – otrzymywanych dotacji, które traktowane są dotychczas jako dopłata do ceny.
Jak już wcześniej wskazano, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy, do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług wlicza się takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu dostawy lub świadczenia usługi.
Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że w sytuacji gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia. Kryterium uznania dotacji za zwiększającą podstawę opodatkowania stanowi zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z opisu sprawy wynika, że Zakład otrzymuje dotacje od Gminy, które traktowane są jako związane z działalnością gospodarczą dopłaty do ceny – dotacja przedmiotowa, dopłata do ceny do 1 godziny sprzedanych usług basenowych i wynajmu hali.
W konsekwencji stwierdzić należy, że otrzymywana przez Wnioskodawcę dopłata do ceny 1 godziny sprzedanych usług basenowych i wynajmu hali, powinna być traktowana jako zapłata za sprzedaż usług i stanowić podstawę do opodatkowania podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku VAT.
Reasumując, dotacje stanowiące dopłatę do 1 godziny sprzedanych usług basenowych i wynajmu hali, Wnioskodawca będzie zobowiązany, od 1 stycznia 2016 r. do czasu centralizacji rozliczeń VAT z Gminą, opodatkować podatkiem od towarów i usług, zgodnie z obowiązującą stawką podatku VAT.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 5 jest prawidłowe.
Jak wskazano wyżej w odpowiedzi na pytania nr 2, 3 i 4 Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku zastosowania proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, z uwagi na fakt, że wykonywane przez Zakład czynności (przedstawione we wniosku) mieszczą się w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.
1061-IPTPP2.4512.88.2016.2.KK | Interpretacja indywidualna
1061-IPTPP3.4512.123.2016.1.MWj | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Proporcja > ILPP5/4512-1-6/16-4/AK