Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb4-415-983-14-2-jk3
Timestamp: 2017-10-20 03:31:55+00:00
Document Index: 9774006

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 1', 'art. 22', 'art. 22']

IPPB4/415-983/14-2/JK3 | Interpretacja indywidualna
Możliwość zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów w stosunku do wynagrodzenia uzyskanego w latach 2009-2012
IPPB4/415-983/14-2/JK3interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 4 grudnia 2014 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Warszawie 9 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów w stosunku do wynagrodzenia uzyskanego w latach 2009-2012 - jest prawidłowe.
W dniu 9 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów w stosunku do wynagrodzenia uzyskanego w latach 2009- 2012.
Wnioskodawca jest absolwentem Wydziału Inżynierii Politechniki, Kierunek Budownictwo, Specjalizacja Konstrukcje Budowlane i Inżynierskie, na którym uzyskał tytuł magistra inżyniera budownictwa. Obecnie jest zatrudniony w firmie A. Sp. z o.o. z siedzibą w W. na podstawie umowy o pracę na stanowisku Projektanta/Kierownika Zespołu Projektowego. W ramach powierzonych obowiązków pracowniczych wykonuje projekty techniczne obiektów inżynierskich, konstrukcji oporowych, projekty z zakresu specjalistycznych robót fundamentowych oraz geotechniki. Oprócz tego Wnioskodawca zajmuje się opracowywaniem i prowadzeniem programów o charakterze naukowo-badawczym ukierunkowanych na rozwój metod projektowych. W ramach powierzonych zadań Wnioskodawca pisze artykuły o charakterze naukowo-technicznym do prasy technicznej i referaty na konferencje naukowo-techniczne.
Każdy z projektów jest inny, rozpatrywany i opracowywany indywidualnie w zależności od zadania projektowego, charakterystyki projektowanych obiektów, warunków gruntowych i technologii wykonania, dlatego też każdy z nich wykazuje cechy niepowtarzalności rozwiązania, co pozwala na uznanie go za utwór w rozumieniu definicji ustawowej z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631). W ramach zakresu obowiązków i uprawnień wynikających z pełnionego przez Wnioskodawcę stanowiska uczestniczy twórczo w procesie projektowania, stając się tym samym współtwórcą całego dzieła. W ramach pracy naukowo-badawczej opracowuje i przeprowadza programy naukowo-badawcze, opracowuje metody projektowania i pisze publikacje o charakterze naukowo-technicznym do prasy technicznej i referaty na konferencje naukowo-techniczne. Każdy z programów badawczych jest inny w zależności od postawionego celu, warunków gruntowych i zastosowanych technologii, co pozwala na uznanie każdego za utwór w rozumieniu definicji ustawowej z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631). Każda z metod projektowych jest inna i niepowtarzalna i stanowi indywidualny wkład Wnioskodawcy w rozwój metod projektowania geotechnicznego, co pozwala na uznanie każdej za utwór w rozumieniu definicji ustawowej z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631). Każdy z artykułów i referatów naukowo-technicznych jest inny, co pozwala na uznanie każdego za utwór w rozumieniu definicji ustawowej z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631). W ramach zakresu obowiązków i uprawnień wynikających z pełnionego przez Wnioskodawcę stanowiska uczestniczy twórczo w procesie opracowania metod projektowania, artykułów i referatów naukowo-technicznych, będąc tym samym twórcą lub współtwórcą całego dzieła.
Przeniesienie na pracodawcę autorskich praw majątkowych do wykonywanych przez Wnioskodawcę projektów technicznych następuje w trybie art. 12 ust. 1 wyżej wymienionej ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych, tj. po przejęciu projektu w granicach wynikających z zawartej umowy o pracę. Przeniesienie na pracodawcę autorskich praw majątkowych do wykonywanych przez Wnioskodawcę projektów badawczych wraz z ich wynikami następuje w trybie art. 12 ust. 1 wyżej wymienionej ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych tj. po przejęciu projektu w granicach wynikających z zawartej umowy o pracę.
Jako pracownik Wnioskodawca jest zatrudniony w pełnym wymiarze czasu pracy, to jest 40 godzin w tygodniu, po 8 godzin dziennie przez 5 dni w tygodniu. Czas pracy rejestrowany jest w systemie rozliczeniowym, który funkcjonuje i obowiązuje w firmie, w której pracuje. Rejestracja czasu pracy rozgranicza go na czas pracy związany z tworzeniem projektów technicznych, działalność badawczo-rozwojową i na czas pracy związany z wykonywaniem innych czynności, w tym przeznaczony na urlopy oraz delegacje. Rejestrowanie czasu pracy jest obowiązkiem nałożonym na Wnioskodawcę przez pracodawcę. Czas pracy zarejestrowany i wykazany w systemie rozliczeniowym, stanowi podstawę do ustalenia czasu pracy poświęconego pracy twórczej polegającej na tworzeniu projektów technicznych i prowadzenia działalności badawczo-naukowej, w ramach całkowitego czasu pracy w danym miesiącu.
Umowne wynagrodzenie należne ze stosunku pracy ustalone zostało w kwocie stałej wyrażonej brutto.
Pracodawca wystawiając PIT-11 nie wykazuje kosztów uzyskania przychodu przysługujących pracownikom z tytułu wykonywania pracy twórczej, jednakże opisany wyżej system rejestracji czasu pracy pozwala na precyzyjne określenie jaka część wynagrodzenia stanowi przychód uzyskany za zbycie praw autorskich do wykonanego w wyniku pracy twórczej utworu.
Czy (pomimo faktu, że pracodawca w PIT-11 nie wykazuje kosztów uzyskania przychodu przysługujących pracownikowi z tytułu wykonywania pracy twórczej) do przychodu z tytułu wynagrodzenia za pracę twórczą, wynikającego z czasu pracy zarejestrowanego w systemie rozliczeniowym obowiązującym u mojego pracodawcy, można zastosować 50% stawkę kosztów uzyskania przychodu, o której mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.), przy czym do pozostałego przychodu, tzn. za pracę nie mającą charakteru pracy twórczej, zastosowane zostaną koszty uzyskania przychodu wynikające z art. 22 ust. 2 ww. ustawy...
Pytanie przyporządkowane jest do stanu faktycznego dotyczącego lat 2009-2012.
Każdy z opracowywanych projektów, programów badawczych, metod projektowania oraz artykułów i referatów wymaga twórczego, niepowtarzalnego i indywidualnego podejścia (czyli są przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze), w związku z tym stanowią przedmiot prawa autorskiego w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4 lutego 1994 r.
System rejestracji czasu pracy obowiązujący w firmie, w której Wnioskodawca jest zatrudniony, umożliwia dokładne ustalenie ilości czasu poświęconego na pracę twórczą i pozostałe obowiązki niezwiązane z działalnością twórczą, czyli daje możliwość dokładnego i kwotowego ustalenia wysokości wynagrodzenia tytułem korzystania z praw autorskich do powstałych w wyniku tworzenia projektów technicznych oraz wyników działalności badawczo-rozwojowej w stosunku do całkowitego wynagrodzenia za pracę.
W związku z powyższym zasadne jest zastosowanie art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu tytułem korzystania z praw autorskich do wykonanych projektów.
W związku z tym Wnioskodawca może do osiągniętych przychodów w latach 2009-2012 w ramach umowy o pracę za przeniesienie praw autorskich zastosować 50% koszty uzyskania przychodów, o których mowa w wyżej powołanym art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2012 r.
DD9/033/149/BRT/2014/RD-11897 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPPB4/415-983/14-2/JK3