Source: https://interpretacje-podatkowe.org/obowiazek-podatkowy/ilpp4-443-359-14-3-eww
Timestamp: 2017-09-22 06:24:20+00:00
Document Index: 75259136

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 20', 'art. 20', 'art. 20', 'art. 9', 'art. 5', 'art. 20', 'art. 30', 'art. 29']

ILPP4/443-359/14-3/EWWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki reprezentowanej przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 10 lipca 2014 r. (data wpływu 15 lipca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów – jest prawidłowe.
W dniu 15 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów.
Czy obowiązek podatkowy z tytułu WNT powstaje w odniesieniu do całej kwoty należnej z tytułu dostawy towaru, z chwilą wystawienia przez Dostawcę pierwszej faktury wystawionej po dokonaniu dostawy, nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po dokonaniu dostawy - nawet gdy faktura ta opiewa jedynie na część kwoty należnej...
Zdaniem Wnioskodawcy, obowiązek podatkowy z tytułu WNT powstaje, w odniesieniu do całej kwoty należnej z tytułu dostawy towaru, z chwilą wystawienia przez Dostawcę pierwszej faktury wystawionej po dokonaniu dostawy, nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po dokonaniu dostawy - nawet gdy faktura ta opiewa jedynie na część kwoty należnej.
Powyższe świadczenia stanowią po stronie Spółki wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów oraz następujący po nim import usług nadzoru nad montażem. Spółka jest zobowiązana do rozpoznania obowiązku podatkowego i zadeklarowania VAT należnego z tytułu przedmiotowych czynności. Obowiązek podatkowy z tytułu WNT powstaje (w odniesieniu do całej kwoty należnej z tytułu dostawy towaru) z chwilą wystawienia przez Dostawcę pierwszej faktury po dokonaniu dostawy, nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po dokonaniu dostawy.
Zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy o VAT, „w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia”.
Spółka pragnie jednocześnie podkreślić, że z dniem 1 stycznia 2013 r. uchylony został przepis art. 20 ust. 7 ustawy o VAT, który wskazywał, że „przepis ust. 6 <zgodnie z którym obowiązek podatkowy w WNT powstawał z chwilą wystawienia faktury, jeżeli była ona wystawiona przed 15 dniem miesiąca następującego po miesiącu dokonania dostawy - również uchylony z dniem 1 stycznia 2013 r. - przyp. Spółki> stosuje się odpowiednio do faktur wystawianych przez podatnika podatku od wartości dodanej potwierdzających otrzymanie przez niego od podatnika całości lub części należności przed dokonaniem dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju”.
Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektorów Izb Skarbowych w imieniu Ministra Finansów. Tak przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 10 września 2013 r., sygn. ILPP4/443-250/13-4/EWW, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wskazał, że „w związku ze zmianami w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego wynikającymi ze zmiany przepisów unijnych odstąpiono bowiem od określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymania całości lub części zapłaty przed dokonaniem wewnątrzwspólnotowej dostawy lub nabycia towarów (otrzymanie tego rodzaju zapłaty nie rodzi już obowiązku podatkowego). W przypadku otrzymania zatem faktury zaliczkowej z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów u polskiego podatnika nie powstaje obowiązek podatkowy”.
W ocenie Spółki, w analizowanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym fakturą, o której mowa w art. 20 ust. 5 ustawy o VAT, tj. tą, której wystawienie przez podatnika podatku od wartości dodanej powoduje powstanie po stronie Spółki obowiązku podatkowego w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów jest pierwsza faktura, która wystawiana jest po dostarczeniu przez danego Dostawcę towaru i przeniesieniu na Spółkę prawa do rozporządzania nim jak właściciel. W przykładzie wskazanym w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, będzie to zatem faktura opiewająca na 15% kwoty należnej (lub 25% w przypadku, gdy po niej nie zostanie już wystawiona faktura na pozostałe 10% należności, płatna po otrzymaniu gwarancji bankowej).
W ocenie Spółki, faktura ta - pomimo tego że, jako dokument wystawiony zgodnie z przepisami państwa członkowskiego Dostawcy nie zawiera wszystkich elementów jakie winna zawierać faktura potwierdzająca fakt dokonania dostawy zgodnie z polskimi przepisami w zakresie fakturowania (np. opiewa tylko na pozostającą do zapłaty część kwoty należnej, nie zawiera ona numerów wystawionych uprzednio faktur „zaliczkowych”) - w swej istocie jest fakturą potwierdzającą przeniesienie na Spółkę prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Dlatego w przypadku gdy wystawiona jest ona nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu dokonania dostawy, data jej wystawienia wyznacza moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia danego towaru.
Jednocześnie, w ocenie Spółki, obowiązek ten dotyczy całej kwoty należnej z tytułu nabycia towaru (stanowiącej sumę kwot wskazanych we wszystkich fakturach dotyczących danej dostawy), a nie tylko tej części, na którą opiewa omawiana faktura. Wniosek przeciwny prowadziłby bowiem do niedopuszczalnej z punktu widzenia VAT konkluzji, że część kwoty należnej z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego w ogóle nie jest objęta obowiązkiem podatkowym (z uwagi na fakt, że zapłata zaliczek nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w WNT).
Stosownie do art. 9 ust. l ustawy - przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. l pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.
Wątpliwości Spółki dotyczą momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
W odniesieniu do zaliczek należy wskazać, że w związku z koniecznością dostosowania przepisów wprowadzonych dyrektywą Rady 2010/45/UE z dnia 13 lipca 2010 r. zmieniającą dyrektywę 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej w odniesieniu do przepisów dotyczących fakturowania (Dz. Urz. UE L 189 z 22.07.2010 r., str. 1), ustawodawca krajowy dokonał z dniem 1 stycznia 2013 r. zmian w art. 20 ust. 1-3 oraz 5-7 ustawy.
W związku ze zmianami w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego wynikającymi ze zmiany przepisów unijnych odstąpiono bowiem od określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymania całości lub części zapłaty przed dokonaniem wewnątrzwspólnotowej dostawy lub nabycia towarów (otrzymanie tego rodzaju zapłaty nie rodzi już obowiązku podatkowego).
W przypadku otrzymania zatem faktur zaliczkowych z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, u Spółki nie powstaje obowiązek podatkowy.
Obowiązek podatkowy natomiast rodzi faktura wystawiona przez Dostawcę, dokumentująca dokonaną przez niego dostawę towarów na rzecz Spółki.
Jak wskazała Spółka, rozliczenie wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów może zostać dokonane poprzez wystawienie na rzecz Spółki następujących dokumentów:
Z powyższego wynika, że w momencie wystawienia faktury przez Dostawcę, dokumentującej dokonaną na rzecz Spółki dostawę (iv), Spółka posiada wiedzę, jaka kwota stanowi zapłatę z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Na tej podstawie jest w stanie określić podstawę opodatkowania tej transakcji, zgodnie z art. 30a ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 1 ustawy.
Zatem, w przedmiotowej sprawie Spółka winna wykazać obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów – w odniesieniu do całej kwoty należnej z tytułu dostawy towaru – z chwilą wystawienia przez Dostawcę pierwszej faktury wystawionej po dokonaniu dostawy (nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po dokonaniu dostawy), dokumentującej dokonaną dostawę (iv) - nawet gdy faktura ta opiewa/będzie opiewała jedynie na część kwoty należnej.
W niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów. Natomiast w dniu 15 października 2014 r. wydane zostały odrębne interpretacje indywidualne:
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Obowiązek podatkowy > ILPP4/443-359/14-3/EWW