Source: https://interpretacje-podatkowe.org/obowiazek-podatkowy/0114-kdip3-3-4011-143-2018-2-jk2
Timestamp: 2018-06-21 04:15:53+00:00
Document Index: 70635908

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 47', 'art. 3', 'art. 53']

♦ › Obowiązek podatkowy › 0114-KDIP3-3.4011.143.2018.2.JK2
Obowiązek podatkowy, Wielka Brytania, ograniczony obowiązek podatkowy
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 marca 2018 r. (data wpływu 19 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia obowiązku podatkowego – jest prawidłowe.
W dniu 19 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w ustalenia obowiązku podatkowego.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 10 kwietnia 2018 r., Nr 0114-KDIP3-3.4011.143.2018.1.JK2 (data nadania 10 kwietnia 2018 r., data doręczenia 10 kwietnia 2018 r.) tut. organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku.
Pismem z dnia 14 kwietnia 2018 r. (data nadania 14 kwietnia 2018 r., data wpływu 14 kwietnia 2018 r.) Wnioskodawca dokonał uzupełnienia wniosku w terminie.
Wnioskodawca w roku 2006 wraz z małżonką wyjechał do Wielkiej Brytanii, gdzie podjął pracę na czas nieokreślony i utworzył ognisko domowe. W Wielkiej Brytanii urodziła się dwójka dzieci Wnioskodawcy, które w późniejszym okresie uczęszczały do brytyjskich placówek oświatowych (szkoły i przedszkola). Przeniesienie miejsca zamieszkania do Wielkiej Brytanii zostało zgłoszone na formularzu ZAP-3 w 2012 roku. Wnioskodawca wraz z małżonką posiada podwójne obywatelstwo: polskie i brytyjskie. W kwietniu 2017 roku małżonka wraz z dziećmi wyjechała do Polski. Czynnikiem motywującym małżonkę do wyjazdu była chęć znalezienia pracy spełniającej aspirację małżonki. Dodatkowym czynnikiem była chęć ułatwienia dzieciom nauki języka polskiego. Była to jednostronna decyzja małżonki. Wnioskodawca chciał pozostać w Wielkiej Brytanii. W chwili obecnej małżonka Wnioskodawcy mieszka w mieszkaniu należącym do rodziców Wnioskodawcy. W grudniu 2017 r. małżonka podpisała umowę deweloperską na zakup mieszkania do majątku wspólnego. Kupno mieszkania nastąpiło w kwietniu 2018 roku. W tym też mieszkaniu małżonka planuje zamieszkać wraz z dziećmi i utworzyć nowe ognisko domowe. Ognisko domowe Wnioskodawcy nadal pozostaje w Wielkiej Brytanii w mieszkaniu, w którym mieszka od roku 2011. Wnioskodawca wraz z małżonką pozostają w związku małżeńskim i oboje planują utrzymać ten stan. Wnioskodawca wspiera finansowo małżonkę, gdyż w chwili obecnej małżonka nie jest zatrudniona. Wnioskodawca pozostaje w Wielkiej Brytanii, gdzie nadal jest zatrudniony na umowę o pracę na czas nieokreślony. Chęć pozostania Wnioskodawcy w Wielkiej Brytanii w dużej mierze jest związana z karierą zawodową spełniającą oczekiwania Wnioskodawcy, jednak inne czynniki również mają wpływ. Do czynników dodatkowych należą: przyzwyczajenie do miejsca i kultury, w którym Wnioskodawca przebywa od 12 lat, kontakty towarzyskie nawiązane w trakcie pobytu, szybki dostęp do usług publicznych (np. służba zdrowia), jak też preferowany łagodny klimat. Wnioskodawca ma też nadzieję, że małżonka zmieni zdanie i powróci do Wielkiej Brytanii. Wnioskodawca do Polski przyjeżdża okazjonalnie na pobyt krótkotrwały w celu odwiedzin rodziny. Okres przebywania w Polsce wynosi kilka tygodni w roku (czyli znacznie krótszy niż 183 dni w roku). Ponadto w Polsce Wnioskodawca:
wraz z małżonką jest właścicielem nieruchomości niezabudowanych, z których nie uzyskuje przychodów;
od roku 2006 przebywał w Polsce okazjonalnie przez okres kilku tygodni w roku;
uzyskał przychody z tytułu odsetek bankowych (od kwietnia 2017 do marca 2018 w wysokości 258 zł);
nie uczestniczy w życiu politycznym i nie należy do partii;
posiada adres zameldowania w celu ułatwienia ewentualnych czynności administracyjnych.
W Wielkiej Brytanii Wnioskodawca:
zgodnie z prawem brytyjskim (Statutory Residence Test) jest uznany za rezydenta podatkowego Wielkiej Brytanii (spełnia kryterium długości pobytu ponad 183 dni w roku) i tu płaci podatki;
jest właścicielem mieszkania zakupionego w roku 2011 do majątku wspólnego, w którym mieszka od roku 2011 do chwili obecnej;
w trakcie 12 lat pobytu w Wielkiej Brytanii nawiązał wiele kontaktów towarzyskich;
uczestniczy w życiu politycznym (jest członkiem partii politycznej, uzyskał obywatelstwo brytyjskie, jest zarejestrowany jako głosujący i uczestniczy w wyborach);
uzyskuje przychody z tytułu pracy najemnej;
uzyskuje przychody z tytułu zysków kapitałowych i dywidend za pośrednictwem londyńskiej giełdy;
uzyskuje przychody z tytułu odsetek bankowych;
posiada zobowiązania finansowe w postaci kredytu hipotecznego;
przebywa przez okres dłuższy niż 300 dni w roku;
jest zarejestrowany w lokalnej przychodni zdrowia, do której z powodu przewlekłej choroby regularnie uczęszcza.
Czy od kwietnia 2017 r. Wnioskodawca nadal podlega w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu?
Czy Wnioskodawca ma obowiązek składania zeznań podatkowych w Polsce uwzględniających dochód uzyskany poza Polską?
Zdaniem Wnioskodawcy, w celu rozstrzygnięcia powyższego pytania należy się odnieść do umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Polską i Wielką Brytanią. Umowa ta określa zasady ustalania miejsca zamieszkania do celów podatkowych. Ponieważ Wnioskodawca może być uznany za rezydenta podatkowego zarówno w Polsce (posiada miejsce zamieszkania) jak i w Wielkiej Brytanii (pobyt przekracza 183 dni w roku) to należy się odnieść do reguł kolizyjnych:
Analizując podpunkt "a", w ocenie Wnioskodawcy, posiada on stałe miejsce zamieszkania w obu państwach jednak powiązania osobiste i gospodarcze Wnioskodawcy z Wielką Brytanią są nadal silniejsze a przynajmniej są na tyle silne, że trudno uznać, że ośrodek interesów życiowych Wnioskodawcy został przeniesiony do Polski. Pomocne jest również zastosowanie reguły z podpunktu "b". Ponieważ Wnioskodawca zazwyczaj przebywa w Wielkiej Brytanii, więc to w Wielkiej Brytanii posiada on miejsce zamieszkania do celów podatkowych. W związku z tym w Polsce Wnioskodawca podlega ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu i nie ma obowiązku składania zeznań podatkowych dotyczących przychodów uzyskanych poza Polską.
Rozstrzygające znaczenie w przedmiotowej sprawie ma ustalenie miejsca zamieszkania Wnioskodawcy.
W przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu o od zysków, podpisana w Londynie dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U. z 2006 r. Nr 250, poz. 1840).
Stosownie do art. 4 ust. 1 Konwencji, określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się państwie” oznacza każdą osobę, która według prawa tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na jej miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu, miejsce utworzenia albo inne kryterium o podobnym charakterze i obejmuje również to Państwo oraz jakąkolwiek jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny. Jednakże określenie to nie obejmuje osoby, która podlega opodatkowaniu w tym Państwie tylko dlatego, że osiąga ona dochód lub zyski majątkowe ze źródeł w nim położonych.
Stosownie do art. 4 ust. 2 ww. Konwencji, jeżeli stosownie do postanowień ustępu 1 niniejszego artykułu, osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach, wówczas jej status określa się zgodnie z następującymi zasadami:
osobę uważa się za mającą miejsce zamieszkania tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym ma ona stałe miejsce zamieszkania; jeżeli ma ona stałe miejsce zamieszkania w obu Państwach, wówczas uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania w tym Państwie, z którym ma ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze (ośrodek interesów życiowych);
jeżeli nie można ustalić, w którym Państwie osoba ma ośrodek interesów życiowych, albo jeżeli nie posiada ona stałego miejsca zamieszkania w żadnym z Państw, to uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania w tym Państwie, w którym zwykle przebywa;
jeżeli przebywa ona zazwyczaj w obydwu Umawiających się Państwach lub nie przebywa zazwyczaj w żadnym z nich, to uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania w tym Państwie, którego jest obywatelem;
jeżeli osoba jest obywatelem obydwu Umawiających się Państw lub jeżeli nie jest obywatelem żadnego z nich, to właściwe organy Umawiających się Państw rozstrzygną sprawę w drodze wzajemnego porozumienia.
Dla potrzeb dokonania interpretacji ww. przepisu, należy sięgnąć do Komentarza do Modelowej Konwencji OECD. Przedtem, jednak wyjaśnienia wymaga, że głównym celem Modelowej Konwencji OECD jest umożliwienie rozwiązywania w sposób jednolity najczęściej występujących problemów w zakresie międzynarodowego prawnego podwójnego opodatkowania. Zgodnie z zaleceniami Rady OECD, państwa członkowskie przy zawieraniu lub rewizji dwustronnych konwencji powinny stosować się do Modelowej Konwencji i do interpretacji zawartej w Komentarzu do tej Konwencji. Postanowienia Konwencji zyskały powszechne (światowe) uznanie wyrażające się włączaniem ich do większości dwustronnych umów. Wiele umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, które zawarła Polska z innymi krajami została sporządzona w zgodzie z postanowieniami Modelowej Konwencji OECD, w tym Konwencja zawarta między Polską i Wielką Brytanią.
W związku z powyższym, mając na uwadze opisany stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny, należy uznać, że Wnioskodawca w 2017 r. posiadał ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze z Wielką Brytanią. Świadczy o tym przebywanie i zamieszkiwanie Wnioskodawcy na terytorium Wielkiej Brytanii od 12 lat, gdzie utworzył ognisko domowe we własnym mieszkaniu kupionym w 2011 r., a także prowadzenie zawodowej działalności. Ponadto w Wielkiej Brytanii Wnioskodawca zgodnie z prawem brytyjskim jest uznany za rezydenta podatkowego Wielkiej Brytanii i tu płaci podatki, uczestniczy w życiu politycznym (jest członkiem partii politycznej, uzyskał obywatelstwo brytyjskie, jest zarejestrowany jako głosujący i uczestniczy w wyborach). Wnioskodawca w tym kraju uzyskuje przychody z tytułu zysków kapitałowych i dywidend za pośrednictwem londyńskiej giełdy (London Stock Exchange), przychody z tytułu odsetek bankowych, posiada zobowiązania finansowe w postaci kredytu hipotecznego, a także jest zarejestrowany w lokalnej przychodni zdrowia, do której z powodu przewlekłej choroby regularnie uczęszcza. Wnioskodawca do Polski przyjeżdża okazjonalnie na pobyt krótkotrwały w celu odwiedzin rodziny. Okres przebywania w Polsce wynosi kilka tygodni w roku. Ponadto w Polsce Wnioskodawca wraz z małżonką jest właścicielem nieruchomości niezabudowanych, z których nie uzyskuje przychodów. W Polsce Wnioskodawca uzyskuje jedynie przychody z tytułu odsetek bankowych. Wnioskodawca w Polsce również nie uczestniczy w życiu politycznym i nie należy do partii.
Zatem mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że w 2017 r. Wnioskodawca w świetle ww. przepisów Wnioskodawca spełnia przesłanki pozwalające go uznać za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Wielkiej Brytanii oraz podlegającą ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, tj. tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium RP zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tego faktu nie zmieni, wyjazd żony Wnioskodawcy wraz z dziećmi do Polski i Jego okazjonalne przebywanie w Polsce w celach odwiedzin rodziny.
Wobec powyższego, dochody uzyskane przez Wnioskodawcę od kwietnia 2017 r. poza terytorium Polski nie podlegają opodatkowaniu w Polsce, a tym samym Wnioskodawca z tego tytułu nie musi składać zeznań podatkowych w Polsce.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice; w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0114-KDIP3-3.4011.143.2018.2.JK2
0115-KDIT1-1.4012.179.2018.1.RH | Interpretacja indywidualna