Source: https://ru.scribd.com/document/396124509/Manual-de-Contabilidad-Bancaria
Timestamp: 2020-07-04 01:20:47
Document Index: 36024381

Matched Legal Cases: ['ARTÍCULO 78', 'artículo 67', 'Artículo 1', 'artículo 57', 'artículo 17', 'ARTÍCULO 3', 'ARTÍCULO 4', 'ARTÍCULO 5', 'ARTÍCULO 6', 'ARTÍCULO 9', 'ARTÍCULO 37', 'ARTÍCULO 148', 'artículo 149', 'ARTÍCULO 167', 'artículo 199', 'artículo 180']

Manual de Contabilidad Bancaria | Bancos | Contabilidad
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Gestion de Mercado de Capitales Sesion i
Trabajo de Barrena
Costos de Financiamiento (1)
2. Diplomado Virtual en Finanzas
Activo y Pasivo Conceptos
Tesis del Talento Humano
“MANUAL DE CONTABILIDAD BANCARIA”
Marlon Salazar Soria
El presente Manual de Contabilidad Bancaria está dedicado a mi Madre, quien desde mi infancia me enseñó que con dedicación y perseverancia se puede alcanzar las metas propuestas, pero siempre manteniendo en alto los valores de honestidad, ética y respeto a los demás.
A Dios, por la oportunidad de vivir para alcanzar los sueños y metas propuestas.
A mi Esposa Magaly y mis hijos Marlon Danilo y Doménica, por el apoyo y
amor que me brindan para seguir adelante y por todas las horas que me
regalaron (o les robé) para realizar este trabajo.
mi Madre, por todo el tiempo que ha esperado para este momento.
a Galo Ponce, por su constante empuje y motivación.
El contenido del presente trabajo de investigación se responsabiliza el autor.
Marlon Salazar S.
CAPITULO I – LOS BANCOS Y SUS FUNCIONES
Los bancos y sus funciones
De la constitución y organización de las instituciones del sistema financiero privado
Catálogo Unico de Cuentas de la SIB
Descripción de los principales grupos y cuentas contables
CAPITULO II - MODELOS DE REGISTROS CONTABLES
Registro Contable Inicial
Operaciones De Fondos Interbancarios
Operaciones De Inversiones
Comparaciones con las Normas Contables
Registro del interés ganado en los créditos
Cancelación del Crédito
Cancelación en la fecha de vencimiento
Cancelación posterior al Vencimiento
Transferencia a Créditos vencidos por no pago oportuno
Créditos Vencidos con un solo pago de capital
Créditos Vencidos con dividendos
Reverso de provisiones de intereses ganados por Créditos Vencidos
Transferencia a Créditos vigentes
Por reestructuraciones
Cancelación del cliente al vencimiento
Pago por cuenta de clientes, transferencia a vencidos
Créditos Redescontados
Créditos de Arrendamiento Mercantil (Leasing)
Créditos Factor
Calificación De Créditos, Inversiones, Cuentas Por Cobrar y Otras Cuentas Por Cobrar
Calificación de Créditos y Contingentes
Otras cuentas por cobrar y otros activos
Bienes realizables, Adjudicados por pago, Arrendamiento mercantil
Provisión para Protección por Desvalorización.
Cuando un cliente cancela un crédito vencido y provisionado con efectivo y con un bien.
Cuando se cancela un crédito castigado con un bien.
Comparación con los PCGA
Operaciones Por Depósitos A La Vista
Pago de cheques y retiros de ahorros en efectivo
Transferencia a Cuentas Inmovilizadas, Cerradas (Ahorros o Corrientes) 101
Cobro de servicios de las cuentas corrientes y ahorros
Operaciones De Depósitos A Plazo
Registro de la Provisión
Transferencia a depósitos a la vista
CAPITULO III - ASPECTOS LEGALES QUE NORMAN LA ACTIVIDAD BANCARIA
3.1 Encaje Bancario
3.2 Patrimonio Técnico
3.3 Revelación de Información Financiera
II Norma Ecuatoriana de Contabilidad 2
III Plan de Cuentas
I. LOS BANCOS Y SUS FUNCIONES
El concepto de contabilidad como técnica de información ha logrado predominio absoluto y se ha eliminado el prejuicio de considerarle solo un registro de hechos históricos. Se le ha colocado en el sitio que le corresponde: el de herramienta intrínsecamente informativa, que se utiliza para facilitar el proceso administrativo y la toma de decisiones internas y externas por parte de los diferentes usuarios.
En todas las organizaciones, lucrativas y no lucrativas, el mejor sistema de información cuantitativo con que se cuenta es la contabilidad, de la cual surgen otros sistemas de información cuantitativos que deben satisfacer las necesidades de los exigentes usuarios que acuden a la información financiera de las empresas, para que cada uno, tome las decisiones mas adecuadas para su organización.
Por lo tanto y debido a que los bancos e instituciones financieras, además de ser entidades con fines de lucro, manejar recursos del público y tener una diversidad de complejas y especializadas transacciones, el conocer los procedimientos y sistemas de registros contables se vuelve indispensable dentro de la profesión de un contador o auditor.
Al estudiar este manual se dará cuenta que la contabilidad bancaria en el Ecuador, sin embargo de basarse en los principios de general aceptación, está influenciada y controlada por leyes, reglamentos y resoluciones emitidos por las entidades de supervisión de las instituciones del sistema financiero ecuatoriano, por lo que torna indispensable que el estudiante esté siempre actualizado en lo que instruyan la Superintendencia de Bancos, la Junta Bancaria y el Gobierno Nacional. Este Manual está
realizado con base a las leyes y regulaciones emitidas hasta el 30 de agosto de 2001.
La página web donde puede encontrar información proporcionada por la SIB es:
www. superban.gov.ec
Sin embargo que las reglas y procedimientos para la contabilidad bancaria en el Ecuador están normados por la Superintendencia de Bancos que controla a todo el sistema financiero, este manual tratará exclusivamente las transacciones y operaciones procesadas por los bancos privados en el Ecuador.
Por lo que transcribiré un artículo de la Ley General de Instituciones Financieras (LGIF), que hace referencia a la información que deben disponer y proporcionar los bancos:
ARTÍCULO 78.- Las instituciones financieras se someterán en todo momento a las normas contables dictadas por la Superintendencia, independientemente de la aplicación de las disposiciones tributarias.
Las instituciones financieras remitirán en forma mensual a la Superintendencia los estados de situación, pérdidas y ganancias, estado
de cambios en la posición financiera y la posición de patrimonio técnico.
Los formatos, el alcance y la periodicidad de la información que deban
proporcionar las instituciones financieras, serán determinados por la Superintendencia.
Las instituciones financieras publicarán para circulación nacional, los
estados de situación, pérdidas y ganancias, posición de patrimonio técnico
e indicadores de liquidez, solvencia, eficiencia y rentabilidad, que
muestren su situación y la del grupo financiero, de conformidad con las normas establecidas por la Superintendencia de Bancos, al cierre de cada ejercicio al 31 de diciembre, y por lo menos cuatro veces al año, en las fechas que determine la Superintendencia.
La publicación correspondiente a los estados financieros al 31de diciembre de cada año, deberá contener adicionalmente la opinión de los auditores externos y todas las notas explicativas que complementen la información comprendida en su dictamen.
Para el caso de los grupos financieros, cada una de las instituciones integrantes presentará a la Superintendencia y publicará, conjuntamente con el informe del auditor externo, sus estados financieros individuales, así como los estados financieros consolidados y auditados del grupo.
A requerimiento de la Superintendencia, presentará los estados financieros de sus afiliadas y de aquellas sociedades en que mantengan porcentajes inferiores de inversión en acciones o participaciones a los mencionados en el artículo 67 de esta Ley. En todo caso, los balances de dichas instituciones estarán a disposición del público.
La Superintendencia reglamentará las disposiciones aplicables para la consolidación de los estados financieros.
Adicionalmente, la Superintendencia de Bancos, instruye mediante Resolución No. JB-99-152 de fecha Agosto 12 de 1999:
Artículo 1.- Las Instituciones bajo el control de la SIB se someterán y aplicarán las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) del número 1 al 15, las Normas Internacionales de contabilidad (NIC) en todo lo no contemplado en las NEC; y, en tanto todas éstas no se opongan a las disposiciones contenidas esencialmente en los Catálogos de Cuentas.
Para la actividad de supervisión y control se considerará las Normas Internacionales de Auditoria (NIA); y, las Declaraciones sobre Normas de
Auditoría (SAS), emitidas por el Instituto Americano de Contadores Públicos, incorporándolas como normas de cumplimiento obligatorio.
Esto significa que la contabilidad que se aplica a las instituciones financieras, se basa en los mismos principios de la contabilidad general, como son entre sus principales, sin ser los únicos: De la Partida Doble, Del Conservadorismo, de lo Devengado, De Negocio en Marcha, etc.
Hay que recalcar que se aplican estas normas, en tanto “no se opongan a las disposiciones contenidas esencialmente en los Catálogos de Cuentas”. Sin embargo hay que reconocer que se ha dado un paso muy importante, al incorporar principios y normas de general aceptación, aunque sea con limitaciones, pero es el comienzo para seguir en la lucha de que la profesión de los contadores sea reconocida como de asesoramiento en la información económica, dando las pautas y procedimientos a seguir, y que desaparezcan las influencias de partes interesadas en manipular la información contable, con objetivos diferentes y ajenos a los que verdaderamente están dirigidos los de la profesión contable, que es el informar con independencia.
Una diferencia de lo indicado por la SIB con las NEC y las NIC, es que la primera indica que forma parte de los Estados Financieros, el “Estado de Cambios en la Situación Financiera”, mientras que la NEC 3 y la NIC 7, establecen el “Estado de Flujos de Efectivo”.
Por lo tanto, el trabajo que se desarrolla a continuación tiene como objetivo presentar una guía contable de las principales transacciones realizadas por los bancos ecuatorianos, basada en las disposiciones vigentes emitidas por los entes de control, ya que como se verá mas adelante, la Superintendencia de Bancos, constantemente está modificando las mismas.
La Contabilidad Bancaria, si bien es una contabilidad especializada, no significa que se esté creando una nueva, sino que se regulariza mediante normas, codificaciones y procedimientos el registro de las complejas operaciones que en los bancos se realizan, y sirva como información uniforme para los exigentes usuarios que éstos tienen, como son: el público, las entidades de control, inversionistas locales y del exterior y sus propios accionistas.
Lo que marca la diferencia, es que los bancos realizan diferentes tipos de transacciones, generalmente de índole financiero y además son autorizadas exclusivamente para ellos.
Tal es así, que el Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador, órgano técnico de la Federación Nacional de Contadores, dedicó una norma específica para las entidades financieras, la NEC No. 2: “Revelación En Los Estados Financieros De Bancos Y Otras Instituciones Financieras Similares”. Ver Anexo II.
1.3 LOS BANCOS Y SUS FUNCIONES
Un banco es una sociedad anónima cuyo principal objetivo es la intermediación financiera, captando recursos del público para colocarlos en operaciones de crédito e inversiones.
Los bancos forman parte del sistema financiero, sistema que está controlado por la Superintendencia de Bancos (SIB) y comprende:
- Corporación Financiera Nacional (CFN)
- Banco del Estado (BE)
- Banco Nacional de Fomento (BNF)
- Banco Ecuatoriano de la Vivienda (BEV)
- Bancos privados (BP)
- Asociaciones Mutualistas de ahorro y crédito para la vivienda (MUT)
- Compañías de arrendamiento mercantil (CAM)
- Compañías emisoras y administradoras de tarjetas de crédito (TC)
- Casas de cambio (CC)
- Instituto ecuatoriano de crédito y becas (IECE)
- Almacenes generales de depósito (AGD)
- Compañías de intermediación financiera y compra de cartera (IFC)
- Sistema de garantía crediticia (SGC)
- Fondo nacional de previsión (FNP)
- Corporación nacional de apoyo a las unidades populares económicas (CNP)
Las operaciones permitidas por los bancos, están definidas en el Art. 51 de la LGIF, que se transcribe a continuación:
Art. 51.- Los bancos podrán efectuar las siguientes operaciones en moneda nacional o extranjera, o en unidades de cuenta establecidas en la Ley:
a) Recibir recursos del público en depósitos a la vista. Los depósitos a la vista son obligaciones bancarias, comprenden los depósitos monetarios exigibles mediante la presentación de cheques u otros mecanismos de pago y registro; los de ahorro exigibles mediante la presentación de libretas de ahorro u otros mecanismos de pago y registro; y, cualquier otro exigible en un plazo menor a treinta días. Podrán constituirse bajo diversas modalidades y mecanismos libremente pactados entre el depositante y el depositario;
b) Recibir depósitos a plazo. Los depósitos a plazo son obligaciones financieras exigibles al vencimiento de un período no menor de treinta días, libremente convenidos por las partes. Pueden instrumentarse en un título valor, nominativo, a la orden o al portador, pueden ser pagados antes del vencimiento del plazo, previo acuerdo entre el acreedor y el deudor;
c) Asumir obligaciones por cuenta de terceros a través de aceptaciones, endosos o avales de títulos de crédito, así como del otorgamiento de garantías, fianzas y cartas de crédito internas y externas, o cualquier otro documento, de acuerdo con las normas y usos internacionales;
d) Emitir obligaciones y cédulas garantizadas con sus activos y patrimonio. Las obligaciones de propia emisión se regirán por lo dispuesto en la Ley de Mercado de Valores;
e) Recibir préstamos y aceptar créditos de instituciones financieras del país y del exterior;
Otorgar préstamos hipotecarios y prendarios, con o sin emisión de títulos, así como préstamos quirografarios.
Conceder créditos en cuenta corriente, contratados o no;
Negociar letras de cambio, libranzas, pagarés, facturas y otros documentos que representen obligación de pago creados por ventas a crédito, así como el anticipo de fondos con respaldo de los documentos referidos;
Negociar documentos resultantes de operaciones de comercio exterior;
Negociar títulos valores y descontar letras documentarias sobre el exterior, o hacer adelantos sobre ellas;
Constituir depósitos en instituciones financieras del país y del exterior;
Adquirir, conservar o enajenar, por cuenta propia, valores de renta fija, de los previstos en la Ley de Mercado de Valores y otros títulos de crédito establecidos en el Código de Comercio y otras Leyes, así como valores representativos de derechos sobre estos, inclusive contratos a término, opciones de compra o venta y futuros; podrán igualmente realizar otras operaciones propias del mercado de dinero; podrán participar directamente en el mercado de valores extrabursátil, exclusivamente con los valores mencionados en esta letra y en operaciones propias. Las operaciones efectuadas a nombre de terceros, o la venta y distribución al público en general de dichos valores, deberán ser efectuados a través de una casa de valores u otros mecanismos de transacción extrabursátil;
Efectuar por cuenta propia o de terceros operaciones con divisas, contratar reportos y arbitraje sobre éstas y emitir o negociar cheques de viajeros;
Efectuar servicios de caja y tesorería;
Efectuar cobranzas pagos y transferencias de fondos, así como emitir giros contra sus propias oficinas o las de instituciones financieras nacionales o extranjeras;
Recibir y conservar objetos muebles, valores y documentos en depósito para su custodia y arrendar casilleros o cajas de seguridad para depósitos de valores;
Actuar como emisor u operador de tarjetas de crédito, de débito o tarjetas de pago;
Efectuar operaciones de arrendamiento mercantil de acuerdo a las normas previstas en la Ley;
Comprar, edificar y conservar bienes raíces para su funcionamiento, sujetándose a las normas generales expedidas por la Superintendencia y enajenarlos;
Adquirir y conservar bienes muebles e intangibles para su servicio y enajenarlos;
Comprar o vender minerales preciosos acuñados o en barra;
Emitir obligaciones con respaldo de la cartera de crédito hipotecaria o prendaria propia o adquirida, siempre que en este último caso, se
originen en operaciones activas de crédito de otras instituciones financieras;
v) Garantizar la colocación de acciones u obligaciones;
w) Efectuar inversiones en el capital social de las sociedades a que se refiere la letra b) del artículo 57 de esta Ley; y,
x) Efectuar inversiones en el capital de otras instituciones financieras con las que hubieren suscrito convenios de asociación de conformidad con el cuarto inciso del artículo 17 de esta Ley.
Tratándose de las operaciones determinadas en las letras p) y q) de este artículo, un banco o sociedad financiera o corporación de inversión y desarrollo podrá realizarlas directamente o a través de una sociedad subsidiaria de servicios financieros, la que no podrá realizar operaciones distintas a las mencionadas en dichas letras.
Para las operaciones en moneda extranjera se someterán a las normas que determine el Directorio del Banco Central del Ecuador.
Para la realización de nuevas operaciones o servicios financieros, las instituciones requerirán autorización de la Superintendencia, indicando las características de las mismas. Una vez recibida esta información, la Superintendencia deberá solicitar informe al Directorio del Banco Central del Ecuador. Estas operaciones o servicios podrán ser suspendidos de oficio o a petición del Directorio del Banco Central del Ecuador, cuando impliquen desviaciones al marco propio de las actividades financieras o por razones de política monetaria y crediticia.
1.4 DE LA CONSTITUCIÓN Y ORGANIZACIÓN DE LAS INSTITUCIONES DEL SISTEMA FINANCIERO PRIVADO
Este tema lo trata claramente la LGISF, en algunos de sus artículos:
ARTÍCULO 3.- La Superintendencia autorizará la constitución de las instituciones del sistema financiero privado. Estas instituciones se constituirán bajo la forma de una compañía anónima, salvo las asociaciones mutualistas de ahorro y crédito para la vivienda y las cooperativas de ahorro y crédito que realizan intermediación financiera con el público.
ARTÍCULO 4.- La Superintendencia autorizará a las instituciones del sistema financiero privado, sujetas a esta Ley, la adopción y registro de cualquier denominación que crean conveniente, con tal que no pertenezca
a otra institución y que no se preste a confusiones. En su denominación
las instituciones del sistema financiero harán constar su calidad de "banco" o "sociedad financiera" o "corporaciones de inversión y desarrollo".
ARTÍCULO 5.- Las acciones de las instituciones del sistema financiero privado deberán ser nominativas. En el contrato social podrá estipularse que el capital se divide en varias clases de acciones, con derechos especiales para cada clase, sin que pueda excluirse a ningún accionista de
la participación en las utilidades.
En el Estatuto Social se determinará el valor nominal de las acciones que
podrá ser de cien o múltiplo de cien.
ARTÍCULO 6.- Las instituciones del sistema financiero privado pueden constituirse en un sólo acto, por convenio entre los que otorguen la escritura, o en forma sucesiva, por suscripción pública de acciones.
Al momento de constituirse deberá establecerse en el Estatuto Social el capital autorizado, hasta cuyo monto podrá la institución del sistema financiero privado aceptar suscripciones y emitir acciones. El capital suscrito, al tiempo de la constitución, no podrá ser menor del cincuenta por ciento (50%) del capital autorizado y por lo menos la mitad del capital suscrito deberá pagarse antes del inicio de las operaciones.
Los aportes de capital deberán pagarse totalmente en dinero efectivo, salvo que la Superintendencia autorice que se capitalicen obligaciones por compensación de créditos. La cuenta de integración de capital deberá acreditarse mediante el comprobante de depósito de la suma correspondiente en cualquier banco del sistema financiero del país. Este depósito se hará bajo una modalidad que devengue intereses.
Los suscriptores del capital deben comprometerse a entregar los aportes no pagados en dinero efectivo, en el plazo máximo de un año contado desde la fecha de suscripción, o en cualquier tiempo en el que sea necesario subsanar cualquier deficiencia de patrimonio técnico de la institución, ya sea en virtud de llamamiento que hagan los directores o bien por requerimientos de la Superintendencia.
Los requisitos a presentar se establecen en el siguiente artículo de la misma ley:
ARTÍCULO 9.- Para la promoción de la constitución, cinco o más personas que actúen por sus propios derechos o en representación de otras, en calidad de promotores de una institución financiera, deben
presentar la solicitud de autorización a la Superintendencia, incluyendo la siguiente documentación:
a. Los antecedentes personales de los promotores, que permitan verificar su responsabilidad, probidad y solvencia. Cada promotor deberá justificar su solvencia económica y declarar bajo juramento que los recursos provienen de actividades lícitas;
b. La que demuestre su condición de representantes de los promotores;
c. El estudio de factibilidad económico y financiero de la compañía por constituirse, el que debe fundamentarse en datos actualizados; y,
d. El proyecto de contrato de constitución, que debe incluir el Estatuto previsto para la institución financiera
Los montos mínimos de capital se establecen en el siguiente artículo:
ARTÍCULO 37.- El monto mínimo de capital pagado para constituir una institución financiera sujeta a esta Ley será:
a. Para los bancos: US $ 2.628.940;
b. Para las sociedades financieras o corporaciones de inversión y desarrollo: US $ 1.314.470; y,
c. La Superintendencia fijará el monto de capital mínimo con el que deban iniciar sus actividades las instituciones de servicios financieros y las demás entidades sujetas a su control, incluyendo a las sociedades controladoras.
1.5 DE LA DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN
A continuación el artículo referente a este tema:
ARTÍCULO 148.- La Superintendencia mediante resolución aprobada por la Junta Bancaria, podrá declarar la liquidación forzosa de una institución del sistema financiero, designando a uno o más liquidadores, cuando se cumpla una o más de las siguientes causas:
1. No pagar cualesquiera de sus obligaciones, especialmente con los depositantes o en la cámara de compensación;
2. No ajustar totalmente sus actividades a los programas de vigilancia preventiva o de regularización establecidos por la Superintendencia de Bancos; o no cubrir las deficiencias de patrimonio técnico o los niveles mínimos de capital en los plazos establecidos; o no efectuar las remociones impartidas por la Superintendencia;
3. No realizar las operaciones que le son propias de acuerdo a su naturaleza jurídica durante un período de por lo menos seis meses;
4. Las previstas en el artículo 149 de esta Ley; y,
5. Cuando los administradores de la institución abandonen sus cargos y no sea posible designar sus reemplazos en un plazo no mayor de quince días calendario.
El contador, luego de declarada la liquidación, debe tener claro el orden por el cual la institución debe cumplir con sus obligaciones y que se describe en el artículo que se transcribe:
ARTÍCULO 167.- En la liquidación de una institución del sistema financiero privado, constituyen créditos privilegiados de primera clase, con preferencia aún sobre los hipotecarios, los siguientes, en el orden que se determina:
a. Las costas judiciales que se causen en interés común de los acreedores;
b. Los que se adeuden a los trabajadores por salarios, sueldos, indemnizaciones, fondos de reserva y pensiones jubilares con cargo al empleador, hasta por el monto de las liquidaciones que se practiquen en los términos del Código del Trabajo, y las obligaciones para con el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social derivadas de las relaciones laborales;
c. Los que se adeuden por impuestos, tasas y contribuciones; y,
d. Las obligaciones por depósitos y captaciones del público, cualquiera sea su modalidad, siguiendo los criterios que fije la Junta Bancaria a fin de privilegiar el cobro de los depositantes pertenecientes a los grupos vulnerables y de la tercera edad; y, de cuantías menores.
Luego se atenderán los otros créditos, de acuerdo al orden y forma determinados en el Código Civil.
1.6 CATALOGO UNICO DE CUENTAS DE LA SIB
El Catálogo Unico de Cuentas es creado por la SIB, con el objeto de uniformar la información y la contabilidad procesada en las entidades bajo su supervisión, considerando es una manera eficiente para ejercer un control adecuado.
El Catálogo incluye el plan de cuentas, las instrucciones generales para el registro de transacciones, así como el instructivo para el uso de cada una de las cuentas y los formatos de los balances básicos.
El referido Catálogo Unico de Cuentas que observa las reglas impuestas por el Derecho, la Jurisprudencia, los principios de contabilidad generalmente aceptados y las prácticas de la actividad bancaria en el país, será de uso obligatorio para las instituciones bajo su control.
1.6.1 PLAN DE CUENTAS
Contiene el detalle de cuentas, adecuadamente ordenadas y codificadas para el registro de las operaciones efectuadas por las instituciones bajo su control, que permite suministrar en forma homogénea información confiable y oportuna.
Las cuentas indicadas en el Plan, corresponden a las que se han considerado necesarias para registrar las transacciones de las entidades bajo el control de la SIB, sin embargo, podrían sufrir modificaciones (incrementarse o eliminarse), de acuerdo a nuevas necesidades o cambios en los respectivos procedimientos. Modificaciones que solo pueden realizarse mediante resoluciones emitidas por el ente de control.
Cada una de las cuentas indicadas en el Plan, han sido codificadas en el sistema decimal, por considerarlo más idóneo para implantarlo en los sistemas de procesamiento computarizado de las operaciones.
Horizontalmente, se prevé la utilización de hasta ocho dígitos, sin embargo las instituciones podrán incrementar dígitos horizontalmente, de acuerdo a las necesidades de identificación o detalle de las mismas para controles internos o presupuestarios:
Elemento del Estado Financiero
Subcuentas analíticas
Para la identificación de los elementos de los estados financieros, se ha determinado la utilización de los dígitos del 1 al 7:
Estado de Situación Financiera y Evolución del Patrimonio
Control de Obligaciones Eventuales
Esto significa, que el primer dígito de cualquier cuenta contable de un banco, identifica el tipo de cuenta y por lo tanto a que estado financiero pertenece.
Para permitir en el futuro la inclusión de nuevas cuentas se consideró, como parte de subcuentas o subcuentas analíticas, los dígitos “90” para el concepto de otros. Además, para identificar cuentas y subcuentas de valuación de activos, o que siendo de activos, tienen saldos acreedores (provisiones, depreciaciones, etc.), se ha asignado la utilización de dígitos
“99”.
En consideración a que el Catálogo Unico de Cuentas incluye a diversas entidades, la identificación de las cuentas para uso de cada una de ellas se efectúa mediante una “X” al margen derecho de cada grupo, cuenta o subcuenta.
La descripción contiene el concepto de las cuentas, las características especiales y los elementos constitutivos.
La dinámica establece las normas de imputación contable a través de débitos y créditos haciendo referencia en ocasiones a las cuentas utilizadas como contrapartida.
La base legal, consiste en una enumeración genérica de las principales disposiciones legales y reglamentarias, relativas a las operaciones.
DESCRIPCION DE LOS PRINCIPALES GRUPOS Y
A continuación indicaremos la descripción indicada en el Catálogo de Cuentas de la SIB, de los grupos y cuentas contables, para tener una clara idea de lo que se debe registrar en los mismos.
Describiremos anteponiendo al nombre de la cuenta o grupo el código respectivo:
Comprende los bienes y derechos de propiedad de la entidad, susceptibles de ser cuantificados objetivamente. Incluye los gastos en que se haya incurrido para la constitución y organización de la entidad cuya afectación a períodos o ejercicios futuros está expresamente autorizada.
Las cuentas que integran este elemento tendrán siempre saldos deudores con excepción de las provisiones, depreciaciones y amortizaciones que serán deducidas de los rubros correspondientes
Son los recursos líquidos que mantiene una entidad financiera y comprende las cuentas que registran el efectivo, los depósitos en otras instituciones financieras del país y del exterior, los efectos de cobro inmediato y las remesas en tránsito.
Registra el monto de los fondos que coloca la entidad a corto plazo (no más de 8 días) en otros organismos del sistema financiero cuando tiene exceso de liquidez. Las operaciones vencidas y las que se hubieren concertado a más de ocho días deben instrumentarse y contabilizarse en la cuenta correspondiente.
Comprenden las cuentas que registran los títulos y valores adquiridos por la entidad con la finalidad de mantener reservas secundarias de liquidez, la compra de títulos valores correspondientes a las operaciones de reporto o cumplir con disposiciones legales y reglamentarias, así como las provisiones para cubrir pérdidas de tales inversiones. El saldo de la cuenta debe estar sustentado con la existencia física de los títulos valores y/o certificados correspondientes. Los títulos valores adquiridos deberán registrase en las cuentas auxiliares determinadas con los siguientes datos:
Denominación, fecha de adquisición, valor nominal, valor de compra, descuento o premio, fecha de emisión y de vencimiento, serie y número, tipo de interés y cualquier otro dato que se considere de importancia.
ARRENDENDAMIENTO MERCANTIL
Esta constituido por las cuentas sobre los préstamos otorgados por la institución, bajo las distintas modalidades autorizadas y en función al giro especializado que le corresponde a cada una de ellas, con recursos propios o con fuentes de financiamiento interno o externo; comprende además, las operaciones contingentes pagadas por la institución por
incumplimiento de los deudores principales; así como los montos provisionados para cubrir deudas de dudosa recuperación.
Registra además el monto de los contratos de arrendamiento mercantil que realizan las compañías de arrendamiento mercantil y otras instituciones debidamente autorizadas para operar en esta actividad, al amparo de las disposiciones constante en el decreto ejecutivo No. 3121 publicado en el Registro Oficial No. 745 de enero 5 de 1979.
15 DEUDORES POR ACEPTACIONES
Registra el monto de las obligaciones de la entidad por los documentos aceptados por cuenta y orden de un cliente a un plazo determinando, a favor de instituciones bancarias y financieras del país o del exterior. Los registros contendrán la información de la persona o institución a cuya orden se hubieren girado las letras de cambio.
Registra los valores de cobro inmediato provenientes del giro normal del negocio y consistentes principalmente en intereses y comisiones ganados, pagos por cuenta de clientes e importes por cobrar, originados en ventas, arriendos, anticipos y acciones suscritas. Registra además los montos provisionados para cubrir eventuales pérdidas de las correspondientes cuentas por cobrar.
Agrupa las cuentas que registran bienes adquiridos para destinarlos a la venta o construcción de programas de vivienda, con fines de arrendamiento mercantil, los recibidos por la entidad en pago de obligaciones y aquellos recuperados a la finalización del contrato por no acogerse a la opción de compra o los recuperados por el vencimiento anticipado del contrato de arrendamiento mercantil.
Así mismo registra los valores por provisiones destinadas a cubrir la pérdida del valor de los bienes adjudicados y la provisión para protección de bienes recuperados. No se debitarán en estas cuentas los valores que se refieren a mantenimiento o reparaciones ni se acreditarán las rentas que produzcan, sino a las respectivas cuentas de resultados en el caso de bienes de arrendamiento mercantil y adjudicados. En el caso de los bienes realizables, se activan los egresos que constituyen costos de construcción en tanto no se liquiden los programas.
18 ACTIVO FIJO
Agrupa las cuentas que representan las propiedades de naturaleza permanente, utilizadas por la entidad para el cumplimiento de sus objetivos específicos, cuya característica es una vida útil relativamente larga y est n sujetas a depreciaciones, excepto los terrenos, biblioteca y pinacoteca.
Incluye el valor de los desembolsos efectuados para colocar en condiciones de ser usados, tales como: fletes, seguros, derechos aduaneros, instalaciones, etc., así como, las mejoras y revalorizaciones efectuadas en cumplimiento de las disposiciones legales pertinentes y las
depreciaciones acumuladas ordinarias y las provenientes de revalorización. A partir de 1991 incluye los ajustes por corrección monetaria.
Las inversiones para adquisición, construcción o ampliación de edificios destinados a oficinas de la entidad, deber n ser previamente autorizadas por la Superintendencia de Bancos.
Los gastos de mantenimiento de bienes raíces y muebles se debitarán a cuentas de resultados.
Agrupa las cuentas que representan cargos y gastos diferidos, inversiones de tipo permanente en acciones y participaciones en compañías; así como valores acumulados por cobrar por concepto de intereses y comisiones sobre créditos y otras operaciones internas. Incluye además la cuenta de regularización de divisas para registrar las fluctuaciones de la posición en moneda extranjera; y las provisiones para cubrir eventuales pérdidas de los activos del grupo.
Aquellas cuentas de naturaleza transitoria deben ser objeto de regularización permanente, transfiriéndolas a las cuentas pertinentes.
Agrupa todas aquellas cuentas que registran las obligaciones contraídas como resultado de la captación de recursos ajenos.
Incluye las obligaciones con el Estado, con terceros y en general todas aquellas obligaciones generadas por la actividad de la entidad.
Igualmente comprende las ganancias diferidas.
21 DEPOSITOS A LA VISTA
Registra los recursos recibidos del público en depósitos a la vista, que comprenden los depósitos monetarios exigibles mediante la presentación de cheques u otros mecanismos de pago y registro; los de ahorro exigibles mediante la presentación de libretas de ahorro y otros mecanismos de pago y registro; y cualquier otro exigible en un plazo menor a treinta días.
Podrán constituirse bajo diversas modalidades y mecanismos libremente pactados entre el depositante y el depositario.
correspondientes a cheques revocados, cuentas cerradas y cuentas
22 FONDOS INTERBANCARIOS COMPRADOS
Registra los fondos obtenidos por la institución de las entidades que integran el sistema financiero nacional, para atender problemas transitorios de liquidez. Estos fondos deben concertarse a plazo no mayores de 8 días y se sujetarán a las disposiciones emitidas por el Directorio del Banco Central del Ecuador.
Las operaciones vencidas y las que se pactaren a más de 8 días, deben instrumentarse y contabilizarse en la cuenta correspondiente.
Las transacciones concretadas a través de medios de comunicación inmediata deberán registrarse el mismo día que se producen, debiendo estar respaldadas por la documentación pertinente.
Las efectuadas telefónicamente serán reconfirmadas vía télex o cualquier otro medio que deje constancia escrita de la operación y contenga en cada caso la firma de funcionario competente; y, las realizadas a través de notas de débito o crédito deberán registrarse el día de recepción de éstas.
23 OBLIGACIONES INMEDIATAS
Registra aquellas obligaciones de inmediata liquidación que se originan por las operaciones propias de la entidad, así como por servicios prestados.
Los valores que se mantuvieren pendientes en las cuentas de este grupo por más de cinco o diez años, deben transferirse al Patronato Nacional del Niño y la Familia, de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Supremo No. 212 de 13 de marzo de 1975, publicado en el Registro oficial No. 770 de 26 de marzo de 1975.
24 DEPOSITOS A PLAZO
Registra las obligaciones financieras confirmadas exigibles al vencimiento de un período no menor de treinta días, libremente convenido por las partes. Pueden instrumentarse en un título valor, nominativo, a la orden o al portador y pueden ser pagados antes del vencimiento del plazo, previo acuerdo entre el acreedor y el deudor.
Los depósitos por confirmar corresponden a los cheques locales que se remiten al cobro a través de la cámara de compensación y los cheques de otras plazas. Estos depósitos serán transferidos a la cuenta 2115 “Otros depósitos” a la fecha de su vencimiento si no fueren renovados o retirados.
Registra el valor de los depósitos a plazo que se encuentran restringidos según las disposiciones del Decreto No. 685 de 11 de marzo de 1999. Se entienden por depósitos restringidos a aquellos cuyo pago ha sido diferido y que su plazo original está por vencer, en tanto que se clasificarán como reestructurados aquellos que al vencimiento han sido reestructurados a un plazo de 365 días.
También registrará el valor de las obligaciones de amortización gradual reprogramadas al tenor de los dispuestos en el Acuerdo Ministerial No. 014 de 12 de marzo de 1999.
Registra el valor de los certificados de depósito que sobre los depósitos a plazo o las obligaciones de amortización gradual restringidas por el Decreto No. 685, emita la entidad a sus depositantes, así como la compensación que se realiza con estos títulos cuando son recibidos como instrumento para abono o cancelación de obligaciones con la institución.
Registra los depósitos transferidos de entidades financieras en saneamiento o reestructuración, mediante subasta pública, de conformidad con la decisión tomada por la Agencia de Garantía de Depósitos en sesión realizada el 2 de marzo del 2000.
Registra además los depósitos a plazo asumidos a través de adquisición, por las entidades del sistema financiero al Filanbanco.
Registra los depósitos por los cuales se emiten certificados financiero, de conformidad con lo dispuesto en las resoluciones interinstitucionales Nos.001-2000 y 002-2000 de febrero 4 y marzo 16 del 2000, respectivamente.
25 ACEPTACIONES EN CIRCULACION
Registra el monto de las obligaciones de la entidad por los documentos aceptados por cuenta y orden de un cliente, a un plazo determinado, a favor de instituciones bancarias y financieras del país o del exterior. Los registros contendrán la información de la persona o institución a cuya orden se hubieren girado las letras de cambio.
26 CUENTAS POR PAGAR
Agrupa a todas aquellas cuentas que registran las obligaciones de pago inmediato de la entidad con su personal, proveedores, accionistas, con el Fisco y los beneficiarlos de impuestos y aportes retenidos.
Por su carácter transitorio, estas cuentas deberán liquidarse en el menor tiempo posible, que en ningún caso ser superior de noventa días.
Cualquier saldo que quedare pendiente en estas cuentas por más de cinco años deberá transferirse a la cuenta del Instituto Nacional del Niño y la Familia, de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Supremo No. 212 de 13 de marzo de 1975, publicado en Registro oficial No. 770 de marzo 26 de 1975 y en el artículo 199 de la Codificación de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero.
27 CREDITOS A FAVOR DE BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS
Registra el monto de las obligaciones que haya contraído la institución con bancos y entidades financieras del país o del exterior bajo la modalidad de créditos directos y utilización de líneas de crédito.
Las transacciones contratadas a través de medios de comunicación inmediata deberán registrarse el mismo día que se producen, debiendo estar sustentadas por la documentación pertinente; las efectuadas telefónicamente serán reconfirmadas por télex o cualquier otro medio que deje expresa constancia escrita de la operación y que serán registradas el día de recepción de las mismas.
28 VALORES EN CIRCULACION Y OTRAS OBLIGACIONES
Registra el monto de los títulos emitidos por las entidades autorizadas y puestos en circulación de acuerdo a las disposiciones vigentes; los valores acumulados periódicamente para el pago de obligaciones; las entregas anticipadas de clientes para el pago de sus obligaciones; así como otras obligaciones de entidades específicas y los certificados de arrendamiento mercantil.
Registra las cuentas pasivas que comprenden operaciones internas y que por sus características especiales no han encontrado ubicación en alguno de los grupos anteriores del pasivo.
Las cuentas de naturaleza transitoria deben ser objeto de regularización permanente, transfiriéndolas a las cuentas correspondientes.
Agrupa las cuentas que registran las acciones suscritas y pagadas, en las sociedades bancarias y financieras, de capital y la participación del Estado en las entidades públicas.
Incluye además las reservas de capital constituido con fines específicos, el excedente de revalorización de activos fijos, la reexpresión monetaria y los resultados acumulados en ejercicios anteriores y en curso.
Las cuentas que integran este elemento se llevarán únicamente en moneda nacional.
31 CAPITAL PAGADO
Registra el valor de las acciones suscritas y pagadas por los accionistas y las que se originen por la aplicación de utilidades.
En las sucursales de bancos extranjeros se registrará las asignaciones que legal y definitivamente han sido efectuadas por la oficina matriz respectiva.
En las entidades financieras públicas se registra los aportes del Estado.
Registra además, como cuenta de valuación, las acciones propias adquiridas por la Institución, por decisión de la Junta General de Accionistas, siempre que estas acciones estén liberadas totalmente y se empleen fondos tomados únicamente de las utilidades líquidas.
Registra las cantidades segregadas de las utilidades operativas netas de la entidad, voluntariamente o por decisión legal, para incrementar el patrimonio, las destinadas a fines específicos, las primas o descuentos en colocación de acciones propias y la reserva, por el valor de mercado, para readquisición de acciones propias.
Registra además las utilidades netas obtenidas por la CFN pendientes de capitalización así como las utilidades netas acumuladas de las mutualistas (reservas generales).
Registra las utilidades de ejercicios anteriores, que el Superintendente de Bancos, con base a lo establecido en el literal b), artículo 180 de la Codificación de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero, a dispuesto sean registradas como reservas para futuras capitalizaciones, hasta que se proceda a su capitalización.
33 CAPITAL SOCIAL
Registra el valor de los certificados de aportación suscritos y pagados por los socios y los que se originan por la aplicación de excedentes. Los ajustes por reexpresión del capital social se registrarán en la cuenta 3205 "Reservas - Revalorización del patrimonio".
34 CAPITAL SUSCRITO NO PAGADO
Registra el saldo del capital suscrito que los accionistas adeudan a la institución.
Registra los aportes no reembolsables que reciben los bancos e instituciones financieras del Estado, así como los valores entregados por los accionistas por pago de las suscripciones de acciones de la entidad y las donaciones recibidas del sistema financiero, excepto por el sistema de garantía crediticia. Además se incluye el valor del préstamo subordinado que reciba una institución financiera.
36 PARTIDAS DE CONSOLIDACION
Registra las partidas que se generan por el proceso de consolidación de estados financieros entre la matriz o sociedad controladora y las subsidiarias y afiliadas que conforman un grupo financiero; o, entre el banco o financiera que actúa como matriz de un grupo financiero en proceso de conformación. Dicho proceso de consolidación se efectuará de acuerdo con los principios de contabilidad de general aceptación y las pautas que emita la Superintendencia de Bancos.
37 FONDOS DE GARANTIA O RETROGARANTIA
Registra la conformación y el origen del fondo de garantía crediticia.
Registra el remanente de las utilidades no distribuidas o las pérdidas no resarcidas de ejercicios anteriores y la utilidad neta o pérdida al cierre del ejercicio.
4 CUENTAS DE RESULTADOS DEUDORAS
Registra los cargos financieros, los gastos administrativos y operativos tanto ordinarios como extraordinarios incurridos en el desenvolvimiento de sus actividades específicas en un ejercicio financiero determinado.
Los egresos se registrarán a medida que se realicen o se devenguen prescindiendo de la fecha y de la forma de pago.
Las cuentas de resultados deudoras se liquidarán al final del ejercicio económico con cargo al grupo 59 "Pérdidas y ganancias".
Por su naturaleza estas cuentas mantienen saldos deudores.
41 INTERESES PAGADOS-CAUSADOS
Registra los intereses efectivados y/o provisionados por haberse devengado, ocasionados por la obtención de recursos bajo las diferentes modalidades.
42 COMISIONES PAGADAS
Registra el valor de las comisiones efectivadas y/o provisionadas por haberse devengado, ocasionadas por la obtención de recursos, utilización de servicios y operaciones contingentes.
Registra los gastos por remuneraciones al personal y otras obligaciones laborales establecidas en las leyes y reglamentos respectivos.
44 GASTOS DE OPERACION
Registra los egresos incurridos por la entidad, por la recepción de servicios de terceros, pago de impuestos, cuotas y contribuciones y egresos diversos.
45 PROVISONES, DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES
Este grupo registra los valores provisionados mensualmente para la protección de activos de la entidad, así como las depreciaciones de activos fijos y amortizaciones de gastos diferidos, de conformidad con los coeficientes establecidos en el reglamento general de aplicación del impuesto a la renta y demás disposiciones legales.
46 RESULTADOS NO OPERATIVOS DEUDORES
Registra los valores originados en los ajustes por reexpresión monetaria de los pasivos no monetarios y de las cuentas de resultado acreedoras así como los que se generan por los ajustes de los pasivos no monetarios en moneda extranjera y los derivados de los pasivos en unidades de valor constante (UVC's) y las operaciones pasivas con reajuste pactado.
47 PERDIDAS FINANCIERAS
Registra los valores originados en los ajustes diarios de los pasivos monetarios contratados en moneda extranjera, distintos del dólar de los
Estados Unidos de América, que se producen por efecto de la variación del tipo de cambio de mercado, así como las pérdidas generadas por el proceso de intermediación que realizan las instituciones a través de la mesa de cambios.
Registra además las pérdidas no realizadas, determinadas en la valuación efectuada por la entidad de las inversiones en títulos valores.
5 CUENTAS DE RESULTADOS ACREEDORAS
Registra los ingresos financieros y operativos tanto ordinarios como extraordinarios obtenidos en el desenvolvimiento de sus actividades específicas en un ejercicio financiero determinado. Los ingresos se registran a medida que se realizan o se devengan prescindiendo de la fecha y forma de recepción del efectivo.
Las cuentas de resultado acreedoras se liquidarán al final del ejercicio económico con crédito al grupo 59 "Pérdidas y ganancias".
Por su naturaleza estas cuentas mantienen saldos acreedores.
Los montos que integran este elemento se llevarán únicamente en moneda nacional.
51 INTERESES GANADOS
Registra los ingresos generados por los recursos colocados bajo la modalidad de depósitos, venta de fondos, inversiones y préstamos que ha obtenido la entidad.
Registra los ingresos por concepto de comisiones provenientes de créditos directos, aceptaciones bancarias y operaciones contingentes, así como por servicios que la entidad presta a sus clientes. Las comisiones se sujetarán a las establecidas por el Directorio del Banco Central del Ecuador.
53 INGRESOS POR SERVICIOS
Comprende las cuentas de ingresos que reciben las entidades financieras por concepto de servicios prestados con sujeción a los contratos pertinentes.
55 UTILIDADES FINANCIERAS
Registra los valores originados en los ajustes diarios de los activos monetarios contratados en moneda extranjera, distintos al dólar de los Estados Unidos de América, que se producen por efecto de la variación del tipo de cambio de mercado, así como las utilidades generadas por el proceso de intermediación que realizan las instituciones a través de la mesa de cambios.
57 OTROS INGRESOS ORDINARIOS
En este grupo se contabilizarán los ingresos provenientes de otras actividades operacionales de la entidad que no pueden ser ubicadas en otros grupos específicos.
Constituyen los ingresos obtenidos por circunstancias ajenas al giro normal de los negocios o por circunstancias especiales que siendo propias de la actividad, han influido en los activos de la entidad.
59 PERDIDAS Y GANANCIAS
Este grupo de cuentas registra los saldos de las cuentas de resultados deudoras y acreedoras, para el cierre del ejercicio económico, a fin de determinar la utilidad o pérdida bruta, por lo tanto, su saldo podrá ser deudor o acreedor, según el resultado.
Integra a las cuentas originadas en operaciones con terceros y sus correspondientes costos financieros, así como los compromisos futuros de crédito otorgados por la institución, no utilizados por los clientes, que por su naturaleza pueden significar en un futuro un eventual pago o desembolso, afectando a la situación económica financiera de la entidad.
61 DEUDORAS
Registra las contrapartidas de las cuentas contingentes acreedoras, así como las operaciones de los almacenes generales de depósito.
62 ACREEDORAS
Registra los compromisos adquiridos por la entidad por cuenta de terceros.
DEUDORAS - OPERACIONES EN DIVISAS A FUTURO
Registran los valores resultantes de los contratos de las compras a futuro de divisas o unidades de cuenta, en moneda extranjera, unidades de valor constante y del contravalor en moneda nacional producto de las ventas futuras de divisas o unidades de cuenta.
7 CUENTAS DE ORDEN
Registra las operaciones que no alteran la expresión contable del patrimonio, ni modifican la situación financiera de la entidad.
71 DEUDORAS
Registra los valores y bienes propios en poder de terceros, los activos castigados, líneas de crédito de la entidad no utilizadas, los créditos e inversiones en empresas vinculadas, los intereses en suspenso y otras cuentas de similar naturaleza.
Todas las cuentas que conforman este rubro se debitarán sin necesidad de que cada una tenga su contrapartida, acreditándose a una cuenta gen‚rica 72 "Cuentas de orden - Acreedoras por contra".
72 ACREEDORAS POR CONTRA
Constituye una cuenta genérica que sirve de contrapartida de las cuentas del grupo 71 "Cuentas de orden deudoras".
Agrupa las cuentas que registran los valores y bienes recibidos de terceros; el origen del capital pagado de la entidad; el registro de la responsabilidad que tengan los almacenes generales de depósito por la emisión de certificados de depósito, matrículas de almacenamiento y cualquier otro valor no contemplado en las cuentas de orden que anteceden.
Todas las cuentas que conforman este grupo se acreditarán sin necesidad de que cada una tenga su contrapartida debitándose a una cuenta genérica 75 "Cuentas de orden - Deudoras por contra".
75 DEUDORAS POR CONTRA
Constituye una cuenta genérica que sirve de contrapartida de las cuentas del grupo 74 "Cuentas de orden - Acreedoras".
II. MODELOS DE REGISTROS CONTABLES
Para entender y desarrollar los diferentes modelos de contabilizaciones, el lector tendrá que primero haber consultado y comprendido lo indicado en el Catálogo Unico de Cuentas de la SIB, tanto en lo pertinente al concepto
de la cuenta como lo descrito para las afectaciones en débitos y créditos,
caso contrario, no asimilará los mismos.
Recuerde que la contabilidad general (que se aplica a otro tipo de compañías) es la que se aplica a los bancos, la diferencia radica en que son diferentes tipos de transacciones y las cuentas y códigos de las mismas están claramente definidas y reguladas.
En ciertos capítulos, se realiza una comparación con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), establecidos por pronunciamientos provenientes del Comité de Normas de Contabilidad Financiera FASB.
Cabe indicar que operaciones relacionadas a los activos fijos, pagos de gastos generales o de operación, constitución de la compañía, manejos de caja chica, proveeduría, etc., deben ser conocidas por el lector, ya que se trata de contabilidad general, sin embargo, mencionaremos algunos ejemplos en un capítulo específico.
A continuación se presenta modelos contables de ciertos tipos de
operaciones que son comunes a las instituciones financieras.
2.1 REGISTRO CONTABLE INICIAL
A continuación se presenta un ejemplo del respectivo asiento contable que daría inicio a la institución:
- El Banco “Banco” es autorizado por la Superintendencia de Bancos para abrir sus puertas con un capital suscrito de USD 2’700.000, del cual sus socios pagan el 50% que es depositado en el Banco “AAA”.
Se procede a registrar la suscripción del capital:
-------- 1 ----------
Cuentas por cobrar varias – Acciones suscritas no pagadas
2’700.000
1/01/01 169015
Capital Suscrito no pagado
Registro del capital suscrito
Se registra el valor cancelado del capital:
Bancos y otras instituciones financieras – Bancos Privados
1’350.000
Capital Pagado – Aporte de los Accionistas
Registro del pago del 50% del capital suscrito.
Por disposiciones de la SIB, se registra en cuentas de orden el origen del respectivo capital pagado, que en nuestro ejemplo lo consideramos como nacional:
Deudores por contra
Origen del capital pagado - Nacional
Registrar el origen del capital pagado
2.2 OPERACIONES DE FONDOS INTERBANCARIOS
Registra el monto de los fondos que la entidad coloca (vende) o recibe (compra) a corto plazo (no más de 8 días) en o de otros organismos del sector financiero cuando se tiene exceso o falta de liquidez. Estas transacciones se realizan siempre con transferencias a través del Banco Central del Ecuador (BCE) con las cuentas que cada institución financiera debe mantener.
Estas transacciones se registran en las cuentas del grupo 12 Fondos Interbancarios Vendidos y del grupo 22 Fondos Interbancarios Comprados, de acuerdo a su naturaleza; y las subcuentas consideran la institución con la que se realiza la transacción.
Significaría que el banco tiene exceso de liquidez, por lo que este exceso vende a otra institución del sistema financiero.
Se utiliza la cuenta respectiva del grupo 12 Fondos Interbancarios Vendidos y con la correspondiente contrapartida la cuenta del grupo 110205 Depósitos para Encaje – BCE:
A continuación se presenta un ejemplo, de la concesión
El Banco “X” coloca en la Mutualista “Y” USD 1’000.000 a 3 días al 10%
En la concesión o venta, se registra:
Fondos Interbancarios Vendidos – Mutualistas
Depósitos para Encaje - BCE
Registro de los fondos vendidos
Al vencimiento, la cancelación o cobro se registra:
1’000.833
Intereses ganados – Fondos Interbancarios vendidos
Registro del cobro de los fondos interbancarios vendidos
Se necesita liquidez, por lo que se compra fondos a otra institución del sistema financiero. Para lo cual registra el respectivo pasivo en la cuenta del grupo 22 Fondos Interbancarios Comprados y los fondos que recibe en la cuenta del grupo 110205 Depósitos para Encaje – BCE.
Para este caso vamos a registrar el ejemplo anterior (compra y cancelación) en los libros de la contabilidad de la Mutualista “Y”.
En la contratación o compra, se registra:
Depósitos para Encaje – BCE
Fondos Interbancarios Comprados – Bancos
Registro de los fondos comprados
Al vencimiento, la cancelación o pago se registra:
Intereses pagados - causados – Fondos Interbancarios comprados
Registro del pago de los fondos comprados
Transacciones entre las instituciones del sistema financiero no generan retención de impuestos a los rendimientos financieros.
Observe que sin embargo de registrar la misma operación, cada institución utiliza la cuenta correspondiente de acuerdo a su naturaleza y codificación descrita en la dinámica del catálogo de la SIB.
Nótese además que los registros de gastos e ingresos por interés, se están realizando directamente en las cuentas de resultados, es decir del balance de Pérdidas y Ganancias. Sin embargo, es recomendable que si los intereses afectan significativamente los resultados de períodos distintos, se proceda a registrar la respectiva provisión en el período correspondiente.
2.3 OPERACIONES DE INVERSIONES
Registran los títulos valores adquiridos por la entidad con la finalidad de mantener reservas secundarias de liquidez, la compra de títulos valores correspondientes a las operaciones de reporto o cumplir con disposiciones legales y reglamentarias.
Para proceder con las respectivas contabilizaciones, hay que tener claro inicialmente la naturaleza o el objetivo de la inversión que se va a realizar, es decir considerar lo indicado en las resoluciones SB-INSEF-2000-0867 de 21 de noviembre de 2000 y SB-INSEF-2001-020 de 8 de enero de 2001, y las instrucciones impartidas en la Circular No INSIF-DN-2001-0021 de 2 de marzo de 2001, que se refieren a registrar la inversión de acuerdo al destino de la misma: a) Para negociar, b) Disponibles para la venta, c) Mantenidas hasta el vencimiento y d) De Disponibilidad Restringida; y además si son emitidas por el sector privado o público.
a) Para Negociar: Títulos valores de renta fija convertibles en efectivo en el corto plazo, es decir hasta 90 días, independiente del plazo contractual del documento.
Las cuentas contables que se utilizan son:
1301 Para negociar entidades del sector privado
1302 Para negociar entidades del sector público
b) Disponibles para la venta: Son de renta fija y que no pueden clasificarse en las otras categorías
1303 Disponibles para la venta de entidades del sector privado
1304 Disponibles para la venta de entidades del sector público
Las subcuentas correspondientes de estas dos clasificaciones, consideran el plazo de vencimiento de las inversiones y además incluyen dos subcuentas en las que se registra las utilidades y pérdidas no realizadas.
c) Mantenidas hasta el vencimiento: De renta fija con la intención firme y capacidad financiera de mantenerlas hasta su vencimiento.
1305 Mantenidas hasta el vencimiento de entidades del sector privado
1306 Mantenidas hasta el vencimiento de entidades del sector público
Las subcuentas correspondientes consideran el plazo de vencimiento de las inversiones.
La transferencia de una a otra categoría es autorizada por la SIB.
d) De disponibilidad restringida. La transferencia de dominio tiene limitaciones o restricciones de carácter legal o contractual.
La cuenta contable que se utiliza es:
1307 De disponibilidad restringida
Las subcuentas consideran al emisor, del sector público o privado, o si son entregadas para cubrir el encaje.
Para registrar la respectiva provisión para posibles pérdidas que pudieran sufrir las inversiones, se utiliza la cuenta 1399 Provisión para protección de valores.
Registrar la compra de USD 500.000 de Bonos del Gobierno Nacional, que tienen un rendimiento del 7% anual por un plazo de 180 días.
Inversiones - Mantenidas hasta el vencimiento del Estado o de entidades del sector público - De 91 a 180 días
Registro de la compra de bonos
Para este ejemplo hemos considerado que el pago se realiza a través de las cuentas en el Banco Central del Ecuador.
Estamos utilizando la cuenta 130610 debido a que consideramos que esa es la intención de la administración, mantenerlas hasta el vencimiento ya que tiene capacidad financiera para ello. Sin embargo si se hubiesen comprado para negociar o simplemente se habrían entregado para cubrir el encaje bancario, otras serían las cuentas de registro.
2.3.2 Registro de intereses
Para el registro de los intereses, considerar que se contabilizan y reconocen en resultados (Pérdidas y Ganancias) de acuerdo al Principio de lo Devengado.
Contabilizar al vencimiento el interés de los bonos comprados.
Valores Acumulados por Cobrar – Intereses en Inversiones
Intereses Ganados – Inversiones – Mantenidas hasta el vencimiento del Estado o de entidades del sector público
Se cobra el valor total de los Bonos al vencimiento
Registro de la cancelación de bonos
Estas inversiones a medida que van venciendo y no se hayan cobrado o recuperado, se transfieren a la cuenta 1315 Inversiones vencidas, utilizando la subcuenta de acuerdo al tiempo de vencidas.
De igual manera y de acuerdo a las resoluciones de la SIB, los intereses de inversiones que se cobran a través de cupones y que no se hayan cobrado, al vencimiento deben transferirse a la cuenta 110420 Efectos de Cobro Inmediato – Cupones por Cobrar. Adicionalmente, los intereses impagos luego de 30 días de su exigibilidad, se reversarán de las respectivas cuentas del grupo 51.
La provisión para Protección de valores, se tratará en el capítulo acerca de las calificaciones.
Los lineamientos establecidos por la SIB, están de acuerdo a lo indicado en la NEC 2, párrafo 25 y a la Declaración No. 115 de FASB, pero solo desde las resoluciones indicadas, ya que anteriormente, se registraba en subcuentas considerando el ente emisor del papel y no la intención de la administración al realizar la inversión, como está en este momento. La SIB completó a los PCGA con la categoría cuarta, De disponibilidad restringida, debido a las necesidades locales.
2.4 OPERACIONES DE CREDITO:
Uno de los objetivos principales de los bancos es conceder préstamos a sus clientes, y debido a que una de las fuentes de recursos proviene del público, las entidades de control, mediante leyes y resoluciones, han normado y controlado la concesión de los mismos. Una de las principales limitaciones consta en la Ley General de Instituciones Financieras en sus artículos 72, 73 y 75 y que se refieren a límites máximos de concesión por sujeto de crédito o grupo económico y a la prohibición de créditos a personas naturales o jurídicas vinculadas a la institución financiera. La determinación de vinculación a la institución financiera se detalla en el Art. 76 de la referida ley.
Existe otra limitación como la insuficiencia del Patrimonio Técnico de la institución financiera, el mismo que se describe en un capítulo posterior.
También existen limitaciones de orden interno de la institución, las mismas que se instruyen mediante manuales de procedimientos autorizados por la Presidencia Ejecutiva del banco o quien haga sus veces, tales como: niveles de aprobación, cupos asignados por montos, etc.
Si bien no es responsabilidad directa del contador la concesión de los créditos, sin embargo es responsable por la información constante y
reportada en los estados financieros, la misma que debe estar de acuerdo
a las leyes y regulaciones vigentes.
2.4.1 Concesión del Crédito
Se concede el 31 de enero de 2000 un crédito hipotecario por USD 15.000
a 5 años, con pagos semestrales de capital e interés, a una tasa del 15%.
La hipoteca (garantía) es un terreno valuado en USD. 25.000. El 50% se acredita a la cuenta corriente del cliente y la diferencia se acredita a la
cuenta de ahorros, descontando los impuestos.
Depósitos Monetarios Confirmados – Cuentas activas
Depósitos de ahorro confirmados – Cuentas activas
260210XX
Cuentas por pagar – Impuestos fiscales 0.5% Partícipes
Cuentas por pagar – Impuestos fiscales. 0.5% Solca
Deudoras Por Contra
Valores y bienes recibidos de terceros – En Garantía – Bienes inmuebles
Registro del crédito concedido al cliente “Y”
Los dígitos marcados con “X” se refieren a que depende de la institución financiera, la codificación de estas subcuentas.
El Impuesto es del 1% anual (la ley instruye que el banco lo distribuya de esa manera), máximo por un año. Si fuera menor a un año, se calcularía por ese período.
2.4.2 Registro del interés ganado en los créditos
Para el registro de los intereses ganados en créditos, se considera el principio de lo Devengado.
Tomando los mismos datos del Ejemplo 1, registrar el interés al 31/07/00
19041015
Intereses y descuentos de cartera e inversiones - Créditos Hipotecarios
51041505
Intereses ganados- Créditos Hipotecarios
Registro de los intereses de 180 días
El cálculo del interés es la fórmula conocida:
Interés = 15.000 * 15% * 180 días / 360 = 1.125
Cabe anotar que en la contabilidad de los bancos, gracias a la ayuda de los sistemas automatizados, este asiento contable se realiza diariamente. Por motivos didácticos realizamos en un solo asiento.
Siguiendo el Ejemplo 1, registrar la cancelación del primer dividendo el 1 de agosto de 2000, con débito de la cuenta corriente del cliente, según instrucción recibida del mismo.
Para el cobro del crédito, normalmente se utilizan tablas de amortización, sin embargo para efectos didácticos se ha considerado que el dividendo considera pagos iguales semestrales de capital mas el respectivo interés devengado por el semestre, dependiendo del saldo de capital:
Amortización de capital: 15.000 / 10 semestres = 1.500 Interés devengado del 1er dividendo: 15.000 * 15% de interés * 180 días / 360 = 1.125
Registro del cobro del primer dividendo del cliente en referencia
La cuenta de débito, en la que se registre el dinero recibido del cliente, dependerá de su forma de pago. En el ejemplo se consideró el débito de la cuenta corriente, pero podría ser en efectivo, para lo cual se afectará a la cuenta 1101 Caja (luego de recibir el mismo), o también podría ser debitando de una cuenta de ahorros, para lo cual se afectará la respectiva cuenta 211005 Depósitos de ahorros confirmados – Cuentas activas.
2.4.3.2 Cancelación posterior al Vencimiento
Sería el mismo asiento contable que el anterior, pero adicionando el cobro por Interés de mora, el mismo que se registra inicialmente en Cuentas de Orden, para llevar el respectivo control.
Consideremos que el cliente paga el 15 de agosto de 2000, de la misma manera.
La tasa de mora vigente es del 18% anual.
Interés de mora = 1.500 * 18% * 15 días de mora / 360 = 11 Cabe anotar que la mora se calcula sobre la parte del capital incluida en el dividendo, de acuerdo a las leyes vigentes.
Intereses, comisiones e ingresos en suspenso – Intereses de mora
Acreedores por Contra
Registro de los intereses de 15 días de mora
Registro del cobro del primer dividendo del cliente en referencia, incluyendo mora de 15 días
Adicionalmente, se procederá a reversar el asiento del registro de la mora en Cuentas de Orden.
2.4.4 Transferencia a Créditos vencidos por no pago
La SIB obliga a que los créditos que no hayan sido cancelados luego de 30 días de su exigibilidad, se transfieran a las respectivas cuentas de Créditos Vencidos. Para efectos didácticos, dividiremos a los créditos con un solo pago de capital (todo al vencimiento) o mediante dividendos:
En este caso se transfiere de la cuenta de Créditos por Vencer (1401) a la respectiva de créditos vencidos (1402).
El cliente “C”, tiene un Crédito de Cartera con un solo pago de capital e interés, que se venció el 30 de junio de 2000, y fue registrado en la cuenta 14010520 Cartera de Créditos por Vencer – Préstamos. Realizar el asiento de fecha 31 de julio de 2000.
Créditos Vencidos Préstamos
Cartera de Créditos por Vencer – Préstamos
Transferencia a vencido del crédito en referencia.
El asiento de reversión de los intereses se explica mas adelante.
2.4.4.2 Créditos Vencidos con dividendos
En estos casos además de realizar la respectiva transferencia a vencido de la parte de capital correspondiente, los capitales de los restantes dividendos, es decir el capital por vencer se transfiere a la cuenta 1405 Cartera que No Devenga Intereses.
El cliente “D” tiene un crédito concedido el 1 de abril de 2000 de USD 12.000 a 1 año, con pagos mensuales de capital de USD 1.000 mas el respectivo interés del 18%. Es 1 de junio y el cliente no ha cancelado el primer dividendo. Realizar los asientos respectivos.
Cartera que no devenga intereses o ingresos – Créditos sobre firmas
Transferencia a vencido del capital del primer dividendo y registro de la cartera que no devenga intereses.
A medida que los siguientes dividendos van cumpliendo 30 días de
vencidos y no cobrados, se realiza la transferencia de la cuenta 1405
Cartera que No Devenga Intereses a la cuenta 1402 Créditos Vencidos.
El asiento de reversión de los intereses se explica en el siguiente punto.
2.4.4.3 Reverso de provisiones de intereses ganados
por Créditos Vencidos
La SIB, obliga que por efectos de conservadorismo, los intereses y
comisiones ganados y no cobrados luego de 30 días de ser exigibles, se revertirán de las respectivas cuentas de intereses ganados y proceder a su registro en las cuentas de orden 710605 Intereses, Comisiones e Ingresos
en Suspenso – Intereses Vencidos.
Intereses y descuentos de cartera e inversiones – Créditos Hipotecarios
Intereses, comisiones e ingresos en suspenso – Intereses Vencidos
Reverso de los intereses no cobrados
En caso que los intereses que se reversan correspondan a ejercicios anteriores, la parte correspondiente se registra en la cuenta 4810 Intereses y Comisiones de Ejercicios Anteriores.
Cabe indicar que en el caso de los créditos vencidos registrados en la cuenta 1402 y los registrados en la 1405, los intereses normales y de mora se registrarán en las respectivas cuentas de orden, indicadas anteriormente, es decir que estos créditos ya no generan ingresos o utilidades por intereses, sino hasta que se cobren o por refinanciaciones su capital se transfiera a la cuenta 1401 Cartera de Créditos por Vencer.
Es importante aclarar que el tiempo después del cual se transfiere a vencido o se reversan los intereses, ha sido modificado constantemente por la SIB en los últimos años debido a la situación económica del país, por lo tanto el contador en el futuro deberá siempre estar actualizado en estos aspectos.
Esta transferencia se realiza cuando el cliente ha cancelado la parte vencida de sus dividendos y además cuando el crédito se ha reestructurado, es decir que el banco ha refinanciado la operación.
2.4.5.1 Por cancelaciones
Cuando el cliente tiene una operación con un solo pago, simplemente se debita a la cuenta donde se recibió el pago (Caja o débito de cuentas corrientes o ahorros) y se acredita a la cuenta de Créditos Vencidos, con la respectiva apropiación o registro de los intereses ganados normales y de mora y el reverso de las cuentas de orden respectivas.
Cuando el cliente tiene una operación con dividendos vencidos y en Cartera que no devenga intereses y ha realizado el abono de la parte vencida, se procede a la reversión de los asientos, transfiriendo de la cuenta 1405 Cartera que No Devenga Intereses nuevamente a la cuenta 1401 Cartera de Créditos por Vencer, registrando el ingreso respectivo del dinero y la apropiación de los intereses normales y de mora y la reversión de las cuentas de orden.
51040520
Registro de reversión por cancelación de dividendos vencidos
2.4.5.2 Por reestructuraciones
En estos casos generalmente lo que se realiza, es transferir a otra línea de crédito o tipo de crédito, claro está cobrando los respectivos intereses vencidos adicionalmente al pago parcial de capital que el cliente cancele (si cancela), y las otras cuentas se reclasifican a la nueva línea de crédito.
2.4.6 Créditos Contingentes
Estos créditos no representan inicialmente (en la concesión) un desembolso de efectivo, sino un compromiso formal de pago por cuenta del cliente, cuando éstos no han honrado el mismo, ya sea por documentos de crédito o por incumplimientos de contratos. El banco cobra una comisión por garantizar estos pagos ante un tercero. Por lo tanto el respectivo “crédito” se registra en cuentas del grupo 6 Contingentes.
El Banco concede un aval por USD 100.000 a 90 días. La comisión es del 2% anual del valor.
Comisiones – Operaciones Contingentes - Avales
Cobro de la comisión
62010505
Avales Comunes
Contingentes por el contrario
Registro del aval
2.4.6.2 Cancelación del cliente al vencimiento
Contingentes por Contra
2.4.6.3 Pago por cuenta de clientes, transferencia a
Al vencimiento si el cliente no cancela la obligación, el banco tiene que asumir el respectivo pago.
Cancelación de la obligación al beneficiario
Reverso por cancelación
Como observará, el pago por cuentas de contingentes de clientes, se registra inicialmente en la cuenta 140190 Documentos Pagados por cuenta de clientes, que luego de vencidos los 30 días de no cobrados, serán transferidos a la respectiva cuenta de Créditos vencidos, es decir una cuenta 1402, como cualquier otro crédito.
Al momento de registrar en la cuenta 140190, deberá empezar a registrarse el interés de mora en las respectivas cuentas de orden.
2.4.7 Créditos Redescontados
Los bancos acuden a las líneas de crédito de instituciones financieras públicas como la Corporación Financiera Nacional (CFN), para atender solicitudes de créditos de clientes que cumplen ciertos requisitos, manteniéndose como sus garantes. A este tipo de operaciones se las conoce como “redescuento”.
Existen operaciones que se redescuentan por el 100%, es decir que la CFN financia toda la operación y también redescuentos mixtos, en que la
operación es financiada con fondos de la institución financiera intermediaria (IFI) y la CFN.
Los bancos obtienen un margen de interés, es decir que la tasa de interés que pagan a la CFN por la parte financiada por ellos, es inferior a la que cobran al cliente.
Consideremos que un banco, con línea de crédito Multisectorial de la CFN concede un crédito a su cliente por un valor de USD 100.000 al 18% anual a cinco años plazo, con dividendos de USD 10.000 semestrales más el respectivo interés. La CFN financia el 90% y cobra el 13%.
Créditos especiales – Crédito Multisectorial
Contabilización de la parte financiada por el banco.
Cuentas por Cobrar - Otras
Por el valor financiado por la CFN
Por el valor recibido de la CFN a través del BCE
Garantías otorgadas a la CFN por operaciones de Redescuento
Registro del crédito a la CFN
Nótese que en la parte financiada por la CFN, primero se registra en una cuenta por cobrar, debido a que la CFN realiza el pago al banco luego de verificar que se haya pagado primero al cliente.
El banco en el momento que recibe el dinero de la CFN, además de dar de
baja la cuenta por cobrar (169090), registra el respectivo contingente.
La provisión de intereses se realiza como cualquier otro crédito, con una diferencia, que sobre la parte financiada por la CFN, se registra en la cuenta 1616 Intereses por cobrar sobre créditos redescontados en la CFN,
y paralelamente se registra el pasivo en la cuenta 2616 Intereses por pagar sobre créditos redescontados en la CFN.
La transferencia a vencido, registro en la cuenta que no devenga intereses, pago de un contingente por cuenta del cliente y reverso de intereses, es igual a los temas ya tratados en este capítulo.
2.4.8 Créditos de Arrendamiento Mercantil (Leasing)
El Leasing o Arrendamiento Mercantil, es una alternativa de financiamiento
esencialmente para activos fijos.
Mediante un contrato de arrendamiento, el Banco (el arrendador) proporciona a su cliente (el arrendatario) la opción de utilizar un bien, mediante el pago de un canon de arrendamiento por un plazo determinado. Al final del plazo, el arrendatario tiene una opción de compra, la cual es pactada desde un inicio en el contrato.
Una variante de la operación de Leasing es el Lease – Back , modalidad en
la que el arrendador adquiere a través de una compra - venta los bienes
de propiedad de su cliente, el arrendatario, pagándoselos de contado. Al mismo tiempo se lo entrega en arrendamiento, mediante la celebración de un contrato de Leasing. Este esquema, tiene la ventaja de movilizar los capitales fijos de una empresa, para convertirlos en disponible.
Como ventajas de una operación de Leasing, a más de constituir una alternativa adicional de financiamiento, podríamos anotar para los clientes los siguientes beneficios:
En clientes corporativos con márgenes significativos de rentabilidad, generan un importante ahorro tributario, puesto que el total de la cuota de arrendamiento afecta a resultados.
Al no registrarse el financiamiento como un pasivo, se mantiene inalterable la posición e índices financieros del cliente.
Para el Banco, es un mecanismo que le asegura que los recursos sean destinados para bienes de capital. Además, el Banco goza durante todo el tiempo del financiamiento con el respaldo de que el bien objeto del alquiler, es de su propiedad; motivo por el cual en caso de incumplimiento de una renta por parte del arrendatario, el arrendador puede hacer uso del bien de inmediato. Riesgo seguro para el Banco.
La renta total o canon de arrendamiento está formada por la renta neta más el Impuesto al Valor Agregado (IVA) con el que está gravado este servicio.
El valor de la renta neta a su vez, se descompone en un valor que se amortiza al monto de la inversión (capital + iva de la compra – venta del bien), más los intereses sobre el saldo de la inversión.
Un último elemento que debemos identificar en un Contrato de Arrendamiento es la Opción de Compra.
La Opción de Compra es un valor adicional a las rentas, que el cliente paga al final del contrato si desea optar por la compra del bien arrendado. Según la ley la Opción de Compra debe ser el 20% del total del contrato, pero el Banco puede acordar con el cliente un valor menor que sería la Opción de Compra Neta. La diferencia entre los dos valores, se considera un "descuento por conceder" si el cliente cumple con todas las condiciones del contrato.
Las operaciones de Arrendamiento Mercantil están exentas del cobro del Impuesto a favor de SOLCA.
A continuación se detalla los diferentes asientos de acuerdo al concepto de las transacciones. Cabe anotar que en el campo “Descripción” se está indicando en lugar del nombre de la cuenta (el mismo que tendrá que consultarse en el respectivo plan de cuentas), la forma de obtener el valor a contabilizar:
Registro de la compra del bien, en la que procedemos a cancelar al proveedor del mismo:
Valor del bien mas el IVA
26021002
Por la retención en la fuente que hace el Banco.
26021008
Retención IVA (30%) si el proveedor no es contribuyente especial.
crédito a la cuenta o cheque
- Contabilización del contrato
Valor neto del contrato (Capital + interés)
IVA pagado al proveedor (si el cliente paga IVA)
(Por el calor del bien + IVA) o (desembolsos acumulados durante la importación)
Por el valor de los intereses del contrato
Por el valor del bien pagado al proveedor