Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odprawy/ippb4-4511-88-15-4-jk3
Timestamp: 2018-03-18 21:36:49+00:00
Document Index: 50441887

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 12', 'art. 14', 'art.30', 'art. 245', 'art. 245', 'art. 245', 'art. 21', 'art. 245', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 245', 'art. 245', 'art. 245', 'art. 245', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 12']

Wypłacona Wnioskodawczyni odprawa na podstawie postanowienia Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy, jak również Porozumienia kończącego spory zbiorowe nie będzie zwolniona od podatku. Wejście w życie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1328 i 1478) nie zmieniło dotychczasowej zasady, zgodnie z którą przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie wyłącznie do odszkodowań i zadośćuczynień. Zatem wypłacona odprawa będzie stanowiła dla Wnioskodawczyni przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy, albowiem podstawą jej wypłaty będzie stosunek pracy. W konsekwencji pracodawca był obowiązany obliczyć, pobrać i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz wystawić informację PIT-11, natomiast Wnioskodawczyni ww. kwotę opodatkować w zeznaniu podatkowym łącznie z pozostałymi dochodami osiągniętymi w danym roku podatkowym.
IPPB4/4511-88/15-4/JK3interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 22 stycznia 2015 r. (data wpływu 23 stycznia 2015 r.) uzupełnione pismem z dnia 31 marca 2015 r. (data nadania 1 kwietnia 2015 r., data wpływu 3 kwietnia 2015 r.) na wezwanie Nr IPPB4/4511-88/15-2/JK3 z dnia 24 marca 2015 r. (data nadania 24 marca 2015 r., data doręczenia 26 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty odprawy – jest nieprawidłowe.
W dniu 23 stycznia 2015 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty odprawy. Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/4511-88/15-2/JK3 z dnia 24 marca 2015 r. (data nadania 24 marca 2015 r., data doręczenia 26 marca 2015 r.) tut. organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia przedmiotowego wniosku. Pismem z dnia 31 marca 2015 r. (data nadania 1 kwietnia 2015 r., data wpływu 3 kwietnia 2015 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.
Od marca 2014 r. Dyrektor Naczelny Przedsiębiorstwa Państwowego P. z siedzibą w W., powołany na stanowisko w lutym 2014 r., rozpoczął działania restrukturyzacyjne w przedsiębiorstwie. W okresie do 10 kwietnia 2014 r. trwały negocjacje z radą pracowniczą oraz zakładowymi związkami zawodowymi na temat planowanych zmian, m.in. grupowych zwolnień pracowniczych i nowego regulaminu płac. Rozmowy były burzliwe, prowadzone pod groźbą strajków ze strony organizacji związkowych, które weszły w spór zbiorowy z kierownictwem P.
Spór zbiorowy zakończony został porozumieniem zbiorowym. Utworzono dokument pt. Porozumienie kończące spory zbiorowe, podpisany w dniu 30 kwietnia 2014 r. w obecności Wiceministra Infrastruktury i Rozwoju. W porozumieniu zawarto między innymi zasady przeprowadzenia restrukturyzacji zatrudnienia, których celem były zwolnienia grupowe dla minimum 500 pracowników. Uzgodniono wprowadzenie tzw. Programu Dobrowolnych Odejść Pracowniczych w P. i zredagowano Regulamin PDO, który był załącznikiem do podpisanego Porozumienia.
Rozwiązanie umowy o pracę Wnioskodawczyni na mocy porozumienia stron (art.30 § 1 pkt 1 kp) z inicjatywy pracodawcy z przyczyn niedotyczących pracownika w rozumieniu ustawy z dnia 13 marca 2003 r, o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz. U. Nr 90, poz.844 z późn. zm.), nastąpiło 31 lipca 2014 r. Było oparte na zasadach określonych w przyjętym przez strony Porozumieniu kończącym spory zbiorowe i Regulaminie PDO.
Wśród świadczeń wynikających z innych przepisów, w ramach rekompensaty za rozwiązanie umowy o pracę, wypłacono Wnioskodawczyni świadczenie wskazane w regulaminie PDO jako „zmniejszające skutki ekonomiczne”. Wysokość tego świadczenia określał powołany w Regulaminie PDO art. 245 ust. 2 pkt 3 Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy.
Wypłacone Wnioskodawczyni świadczenie wskazane jest w Regulaminie PDO i art. 245 ZUZP. Do opisu świadczenia użyte zostało określenie „odprawa”. Z uwagi na brak w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych definicji pojęcia „odprawa”, za Słownikiem Języka Polskiego cytuję znaczenie tego pojęcia: jednorazowe wynagrodzenie udzielane pracownikowi w myśl umowy przy opuszczaniu posady. Umową w przypadku Wnioskodawczyni jest ZUZP oraz Porozumienia kończące spory zbiorowe wraz z Regulaminem PDO, obowiązujące w P. jako prawo pracy w okresie rozwiązania z Wnioskodawczynią umowy o pracę. Uzyskane w ramach odprawy świadczenie ma charakter zadośćuczynienia za rozwiązanie stosunku pracy z przyczyn niedotyczących pracownika, z inicjatywy pracodawcy, w wyniku restrukturyzacji przedsiębiorstwa. Cel i funkcję wypłaty tego świadczenia określa zapis wstępu do Regulaminu PDO, mówiący o „łagodzeniu skutków ekonomicznych” przystąpienia pracowników do tego programu. Zapis wstępu i wypłaty były świadomym działaniem stron porozumienia grupowego w P., ponieważ dostrzeżono potrzebę zadośćuczynienia straty, spowodowanej nagłą utratą dochodów i niemożnością zaspokojenia podstawowych potrzeb życiowych, jak również zadośćuczynienia z powodu pozostałych, negatywnych skutków nagłego rozwiązania umowy o pracę.
Czy świadczenie wypłacone na podstawie art. 245 ust. 2 pkt 3 ZUZP jest wolne od podatku w świetle znowelizowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na mocy art. 21 ust. 1 pkt 3, zgodnie z którym zwolnione z opodatkowania są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych...
Świadczenie wypłacone na podstawie art. 245 ust. 2 pkt 3 ZUZP jest dodatkowym świadczeniem odszkodowawczym, rodzajem zadośćuczynienia za utratę pracy oraz dochodów uzyskiwanych w wyniku jej świadczenia, spowodowanych restrukturyzacją i związanymi z nią zwolnieniami pracowników, łagodzącym skutki ekonomiczne niezbędnych zwolnień pracowniczych. Jest to sytuacja spełniająca warunki opisane w rozdziale 3 art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wyjątki wymienione w punktach a) do g) nie dotyczą przypadku Wnioskodawczyni.
Jak wynika z treści wniosku, od marca 2014 r. Dyrektor Naczelny Przedsiębiorstwa Państwowego P., rozpoczął działania restrukturyzacyjne w przedsiębiorstwie. W okresie do 10 kwietnia 2014 r. trwały negocjacje z radą pracowniczą oraz zakładowymi związkami zawodowymi na temat planowanych zmian, m.in. grupowych zwolnień pracowniczych i nowego regulaminu płac. Rozmowy były burzliwe, prowadzone pod groźbą strajków ze strony organizacji związkowych, które weszły w spór zbiorowy z kierownictwem P.. Spór zbiorowy zakończony został porozumieniem zbiorowym. Utworzono dokument pt. Porozumienie kończące spory zbiorowe, podpisany w dniu 30 kwietnia 2014 r. w obecności Wiceministra Infrastruktury i Rozwoju. W porozumieniu zawarto między innymi zasady przeprowadzenia restrukturyzacji zatrudnienia, których celem były zwolnienia grupowe dla minimum 500 pracowników. Uzgodniono wprowadzenie tzw. Programu Dobrowolnych Odejść Pracowniczych w P. i zredagowano Regulamin PDO, który był załącznikiem do podpisanego Porozumienia. Rozwiązanie umowy o pracę Wnioskodawczyni na mocy porozumienia stron (art. 30 § 1 pkt 1 kp) z inicjatywy pracodawcy z przyczyn niedotyczących pracownika w rozumieniu ustawy z dnia 13 marca 2003 r, o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz. U. Nr 90, poz.844 z późn. zm.), nastąpiło 31 lipca 2014 r. Było oparte na zasadach określonych w przyjętym przez strony Porozumieniu kończącym spory zbiorowe i Regulaminie PDO. Wśród świadczeń wynikających z innych przepisów, w ramach rekompensaty za rozwiązanie umowy o pracę, wypłacono Wnioskodawczyni świadczenie wskazane w regulaminie PDO jako „zmniejszające skutki ekonomiczne”. Wysokość tego świadczenia określał powołany w Regulaminie PDO art. 245 ust. 2 pkt 3 Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy. Wypłacone Wnioskodawczyni świadczenie wskazane jest w Regulaminie PDO i art. 245 ZUZP. Do opisu świadczenia użyte zostało określenie „odprawa”. Z uwagi na brak w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych definicji pojęcia „odprawa”, za Słownikiem Języka Polskiego cytuję znaczenie tego pojęcia: jednorazowe wynagrodzenie udzielane pracownikowi w myśl umowy przy opuszczaniu posady. Umową w przypadku Wnioskodawczyni jest ZUZP oraz Porozumienia kończące spory zbiorowe wraz z Regulaminem PDO, obowiązujące w P. jako prawo pracy w okresie rozwiązania z Wnioskodawczynią umowy o pracę. Uzyskane w ramach odprawy świadczenie ma charakter zadośćuczynienia za rozwiązanie stosunku pracy z przyczyn niedotyczących pracownika, z inicjatywy pracodawcy, w wyniku restrukturyzacji przedsiębiorstwa. Cel i funkcję wypłaty tego świadczenia określa zapis wstępu do Regulaminu PDO, mówiący o „łagodzeniu skutków ekonomicznych” przystąpienia pracowników do tego programu. Zapis wstępu i wypłaty były świadomym działaniem stron porozumienia grupowego w P., ponieważ dostrzeżono potrzebę zadośćuczynienia straty, spowodowanej nagłą utratą dochodów i niemożnością zaspokojenia podstawowych potrzeb życiowych, jak również zadośćuczynienia z powodu pozostałych, negatywnych skutków nagłego rozwiązania umowy o pracę.
Wątpliwość Wnioskodawczyni budzi kwestia, czy odprawa, o której mowa w art. 245 ust. 2 pkt 3 Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy wypłacona zgodnie z Regulaminem Programu Dobrowolnych Odejść Pracowniczych podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni otrzymała odprawę wynikającą z postanowień art. 245 ust. 2 pkt 3 Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy oraz Regulaminu Dobrowolnych Odejść Pracowniczych, który jest załącznikiem do Porozumienia kończącego spory zbiorowe zawartego w dniu 30 kwietnia 2014 r. W związku z powyższym nie można zgodzić się z Wnioskodawczynią, że odprawa wypłacona na podstawie postanowień Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy, jak również Porozumienia kończącego spory zbiorowe na podstawie porozumienia jako dokumentu wskazanego w art. 9 § 1 Kodeksu pracy stanowi przychód zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz przepisy prawa należy uznać, że wypłacona Wnioskodawczyni odprawa na podstawie postanowienia Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy, jak również Porozumienia kończącego spory zbiorowe nie będzie zwolniona od podatku. Wejście w życie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1328 i 1478) nie zmieniło dotychczasowej zasady, zgodnie z którą przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie wyłącznie do odszkodowań i zadośćuczynień. Zatem wypłacona odprawa będzie stanowiła dla Wnioskodawczyni przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy, albowiem podstawą jej wypłaty będzie stosunek pracy. W konsekwencji pracodawca był obowiązany obliczyć, pobrać i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz wystawić informację PIT-11, natomiast Wnioskodawczyni ww. kwotę opodatkować w zeznaniu podatkowym łącznie z pozostałymi dochodami osiągniętymi w danym roku podatkowym.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odprawy > IPPB4/4511-88/15-4/JK3