Source: https://corte-constitucional.vlex.com.co/vid/812757141
Timestamp: 2020-07-10 17:01:02
Document Index: 279737095

Matched Legal Cases: ['artículo 66', 'artículo 13', 'artículo 66', 'artículo 165', 'artículo 66', 'Artículo 903', 'artículo 114', 'artículo 910', 'artículo 908', 'Artículo 909', 'Artículo 910', 'artículo 908', 'Artículo 912', 'Artículo 913', 'Artículo 916', 'artículo 907', 'artículo 908', 'artículo 908', 'artículo 13', 'artículo 907', 'artículo 908', 'artículo 908', 'artículo 66']

Auto nº 484/19 de Corte Constitucional, 28 de Agosto de 2019 - Jurisprudencia - VLEX 812757141
Auto nº 484/19 de Corte Constitucional, 28 de Agosto de 2019
Luego de analizar la demanda y cada una de las intervenciones, la magistrada sustanciadora encontró que varios elementos técnicos de la norma acusada requieren una aclaración para que puedan ser evaluados y tomados en cuenta correctamente, a fin de tomar la decisión más ajustada a los principios constitucionales en materia tributaria. Con base en lo anterior, se solicitó al Ministerio de Hacienda y Crédito Público y a la DIAN, dar respuesta a varios cuestionamientos sobre el tema. La Sala Plena dispone abstenerse de decidir, hasta el momento en que se reciban las pruebas solicitadas. Recibo Relatoria:
Auto 484/19
Referencia: Expediente D-13.094
Demanda de inconstitucionalidad contra el artículo 66 (parcial) de la Ley 1943 de 2018, “[p]or la cual se expiden normas de financiamiento para el restablecimiento del equilibrio del presupuesto general y se dictan otras disposiciones”.
Actores: J.E.L.U., J.A.P.N., L.I.M.G. y J.L.C.C..
Bogotá, D.C., 28 de agosto de dos mil diecinueve (2019).
La suscrita magistrada sustanciadora, en uso de sus facultades constitucionales y legales, en particular de aquellas que le concede el primer inciso del artículo 13 del Decreto 2067 de 1991, profiere el presente auto,
Que, en ejercicio de la acción pública de inconstitucionalidad establecida en los artículos 241 y 242 de la Constitución Política, los ciudadanos J.E.L.U., J.A.P.N., L.I.M.G. y J.L.C.C. demandaron el artículo 66 (parcial) de la Ley 1943 de 2018, “[p]or la cual se expiden normas de financiamiento para el restablecimiento del equilibrio del presupuesto general y se dictan otras disposiciones” “y, en proposición jurídica completa, los artículos del 903 al 916 del Estatuto Tributario, adicionados por el artículo 165 de la Ley 1819 de 2016”. Consideran que el artículo demandado es contrario a los artículos 1, 2, 4, 287, 294, 313 (numeral 4), 339, 346, 347, 359 y 362 de la Constitución Política. La demanda fue radicada con el número D-13094.
El artículo 66 de la Ley 1943 de 2018 sustituyó el libro octavo del Estatuto Tributario que está compuesto por 14 artículos (del 903 al 916). A continuación se transcribe el texto de los artículos en los que se encuentran los apartes acusados que serán subrayados:
NORMAS DE FINANCIAMIENTO A TRAVÉS DE MEDIDAS PARA LA REACTIVACIÓN ECONÓMICA.
IMPUESTO UNIFICADO BAJO EL RÉGIMEN SIMPLE DE TRIBUTACIÓN (SIMPLE).
Artículo 903. Creación del impuesto unificado bajo el Régimen Simple de Tributación (Simple). C. a partir del 1 de enero de 2019 el impuesto unificado que se pagará bajo el Régimen Simple de Tributación (Simple), con el fin de reducir las cargas formales y sustanciales, impulsar la formalidad y, en general, simplificar y facilitar el cumplimiento de la obligación tributaria de los contribuyentes que voluntariamente se acojan al régimen previsto en el presente Libro.
Parágrafo 1°. La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), en uso de sus facultades, podrá registrar en el presente régimen de manera oficiosa a contribuyentes que no hayan declarado cualquiera de los impuestos sobre la renta y complementarios, sobre las ventas, al consumo y/o el impuesto de industria y comercio consolidado. La inscripción o registro, podrá hacerse en el Registro Único Tributario (RUT) de manera masiva, a través de un edicto que se publicará en la página web de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN).
Parágrafo 2°. El Gobierno nacional reglamentará el intercambio de información y los programas de control y fiscalización conjuntos entre la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), y las autoridades municipales y distritales.
Parágrafo 3°. Los contribuyentes que opten por acogerse al impuesto unificado bajo el Régimen Simple de Tributación (Simple) deberán realizar los respectivos aportes al Sistema General de Pensiones de conformidad con la legislación vigente y estarán exonerados de aportes parafiscales en los términos del artículo 114-1 del Estatuto Tributario.
Parágrafo 4°. El valor del aporte al Sistema General de Pensiones a cargo del empleador que sea contribuyente del impuesto unificado bajo el Régimen Simple de Tributación (Simple), se podrá tomar como un descuento tributario en los recibos electrónicos de pago del anticipo bimestral Simple de que trata el artículo 910 de este Estatuto. El descuento no podrá exceder el valor del anticipo bimestral a cargo del contribuyente perteneciente a este régimen. La parte que corresponda al impuesto de industria y comercio consolidado no podrá ser cubierta con dicho descuento.
El Impuesto sobre las Ventas (IVA), únicamente cuando se desarrolle una o más actividades descritas en el numeral 1 del artículo 908 de este Estatuto.
Tiendas pequeñas, minimercados, micromercados y peluquería:
Actividades comerciales al por mayor y detal; servicios técnicos y mecánicos en los que predomina el factor material sobre el intelectual, los electricistas, los albañiles, los servicios de construcción y los talleres mecánicos de vehículos y electrodomésticos; actividades industriales, incluidas las de agro-industria, mini-industria y micro-industria; actividades de telecomunicaciones y las demás actividades no incluidas en los siguientes numerales:
Parágrafo 1°. Cuando se presten servicios de expendio de comidas y bebidas, se adicionará la tarifa del ocho por ciento (8%) por concepto del impuesto de consumo a la tarifa Simple consolidada.
Parágrafo 2°. En el caso del impuesto de industria y comercio consolidado, el Ministerio de Hacienda y Crédito Público desempeñará exclusivamente la función de recaudador y tendrá la obligación de transferir bimestralmente el impuesto recaudado a las autoridades municipales y distritales competentes, una vez se realice el recaudo.
Parágrafo 3°. Las autoridades municipales y distritales competentes deben informar a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), a más tardar el 31 de enero de cada año, todas las tarifas aplicables para esa vigencia a título del impuesto de industria y comercio consolidado dentro de su jurisdicción. En caso que se modifiquen las tarifas, las autoridades municipales y distritales competentes deben actualizar la información respecto a las mismas dentro del mes siguiente a su modificación.
Parágrafo 4°. Los contribuyentes del impuesto unificado bajo el Régimen Simple de Tributación (Simple), están obligados a pagar de forma bimestral un anticipo a título de este impuesto, a través de los recibos de pago electrónico del régimen Simple, el cual debe incluir la información sobre los ingresos que corresponde a cada municipio o distrito.
l. Tiendas pequeñas, minimercados, micromercados y peluquerías:
Parágrafo 5°. Cuando un mismo contribuyente del Régimen Simple de Tributación (Simple) realice dos o más actividades empresariales, este estará sometido a la tarifa simple consolidada más alta, incluyendo la tarifa del impuesto al consumo. El formulario que prescriba la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) debe permitir que los contribuyentes reporten los municipios donde son desarrolladas sus actividades y los ingresos atribuidos a cada uno de ellos. Lo anterior con el propósito que el Ministerio de Hacienda y Crédito Público pueda transferir los recursos recaudados por concepto de impuesto de industria y comercio consolidado al municipio o distrito que corresponda.
Parágrafo 6°. En el año gravable en el que el contribuyente del impuesto unificado bajo el Régimen Simple de Tributación (Simple) realice ganancias ocasionales o ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, dichos ingresos no se considerarán para efectos de los límites de ingresos establecidos en este régimen. El impuesto de ganancia ocasional se determina de forma independiente, con base en las reglas generales, y se paga con la presentación de la declaración anual consolidada.
Artículo 909. Inscripción al impuesto unificado bajo el Régimen Simple de Tributación (Simple). Los contribuyentes que opten por acogerse al impuesto unificado bajo el Régimen Simple de Tributación (Simple) deberán inscribirse en el Registro Único Tributario (RUT) como contribuyentes del SIMPLE hasta el 31 del mes de enero del año gravable para el que ejerce la opción. Para los contribuyentes que se inscriban por primera vez en el Registro Único Tributario (RUT), deberán indicar en el formulario de inscripción su intención de acogerse a este régimen. La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), consolidará mediante Resolución el listado de contribuyentes que se acogieron al Régimen Simple de Tributación (Simple).
Parágrafo transitorio 1°. Únicamente por el año 2019, quienes cumplan los requisitos para optar por este régimen podrán hacerlo hasta el 31 de julio de dicho año. Para subsanar el pago del anticipo bimestral correspondiente a los bimestres anteriores a su inscripción, deberán incluir los ingresos en el primer recibo electrónico Simple de pago del anticipo bimestral, sin que se causen sanciones o intereses.
Parágrafo transitorio 2°. Hasta el 31 de diciembre de 2019, las autoridades municipales y distritales tienen plazo para integrar el impuesto de industria y comercio al impuesto unificado bajo el Régimen Simple de Tributación (Simple).
Artículo 910. Declaración y pago del impuesto unificado bajo el Régimen Simple de Tributación (Simple). Los contribuyentes del impuesto unificado bajo el Régimen Simple de Tributación (Simple) deberán presentar una declaración anual consolidada dentro de los plazos que fije el Gobierno nacional y en el formulario simplificado señalado por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) mediante resolución. Lo anterior sin perjuicio del pago del anticipo bimestral a través del recibo electrónico Simple, el cual se debe presentar de forma obligatoria, con independencia de que haya saldo a pagar de anticipo, de conformidad con los plazos que establezca el Gobierno nacional, en los términos del artículo 908 de este Estatuto. Dicho anticipo se descontará del valor a pagar en la declaración consolidada anual.
Artículo 912. Crédito o descuento del impuesto por ingresos de tarjetas de crédito, débito y otros mecanismos de pagos electrónicos. Los pagos o abonos en cuenta susceptibles de constituir ingreso tributario para los contribuyentes del impuesto unificado bajo el Régimen Simple de Tributación (Simple), por concepto de ventas de bienes o servicios realizadas a través de los sistemas de tarjetas de crédito y/o débito y otros mecanismos de pagos electrónicos, generarán un crédito o descuento del impuesto a pagar equivalente al 0.5% de los ingresos recibidos por este medio, conforme a certificación emitida por la entidad financiera adquirente. Este descuento no podrá exceder el impuesto a cargo del contribuyente perteneciente al Régimen Simple de Tributación (Simple) y, la parte que corresponda al impuesto de industria y comercio consolidado, no podrá ser cubierta con dicho descuento.
Artículo 913. Exclusión del impuesto unificado bajo el Régimen Simple de Tributación (Simple) por razones de control. Cuando el contribuyente incumpla las condiciones y requisitos previstos para pertenecer al impuesto unificado bajo el Régimen Simple de Tributación (Simple) o cuando se verifique abuso en materia tributaria, y el incumplimiento no sea subsanable, perderá automáticamente su calificación como contribuyente del impuesto unificado bajo el Régimen Simple de Tributación (Simple) y deberá declararse como contribuyente del régimen ordinario, situación que debe actualizarse en el Registro Único Tributario (RUT) y debe transmitirse a las correspondientes autoridades municipales y distritales.
Artículo 916. Régimen de procedimiento, sancionatorio y de firmeza de las declaraciones del impuesto unificado bajo el Régimen Simple de Tributación (Simple). El régimen de procedimiento, sancionatorio y de firmeza de las declaraciones del impuesto unificado bajo el Régimen Simple de Tributación (Simple) es el previsto en el Estatuto Tributario.
Parágrafo. Los ingresos obtenidos por concepto de sanciones e intereses se distribuirán entre la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) y las autoridades municipales y distritales competentes, en proporción a la participación de los impuestos nacionales y territoriales en el impuesto unificado bajo el Régimen Simple de Tributación (Simple)”
Que mediante Auto del seis (6) de marzo de dos mil diecinueve (2019), la suscrita magistrada ponente (i) admitió la demanda, (ii) dispuso su fijación en lista, (iii) comunicó sobre la iniciación del proceso a la Presidencia de la República y al Congreso de la República para que expresaran lo que estiraran conveniente, (iv) invitó al Ministerio de Hacienda y Crédito Público, a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN-, a la Federación Colombiana de Municipios, a la Federación Nacional de Departamentos, a la Asociación Nacional de Empresarios de Colombia –ANDI-, a la Federación Nacional de Comerciantes -FENALCO-, a la Facultad de Ciencias Económicas y Administrativas de la Pontificia Universidad Javeriana, a las facultades de derecho de las universidades de los Andes, Externado de Colombia, Pontificia Universidad Javeriana, de la Sabana, al profesor del área de Derecho Tributario de la Universidad del Rosario, al doctor M.. A.P.V., así como al Instituto Colombiano de Derecho Tributario, para que intervinieran en el proceso dentro del término de fijación en lista y (v) corrió traslado de la demanda al señor P. General de la Nación para que rindiera el concepto de su cargo en los términos que le concede la ley.
Que una vez analizada la demanda y cada una de las intervenciones, la magistrada sustanciadora encuentra que existen elementos técnicos de la norma que requieren una aclaración para que puedan ser evaluados y tomados en cuenta correctamente a fin de tomar la decisión más ajustada a los principios constitucionales en materia tributaria.
Que dada la tecnicidad del sistema tributario y para evitar que los efectos de la decisión puedan afectar tal sistema, se hace necesario preguntar, al Ministerio de Hacienda y Crédito Público y a la DIAN:
(i) El alcance de las expresiones “Las tarifas del impuesto de industria y comercio consolidado se entienden integradas o incorporadas a la tarifa SIMPLE consolidada, que constituye un mecanismo para la facilitación del recaudo de este impuesto” contenida en el numeral 4 del artículo 907 del Estatuto Tributario, y “[e]n los recibos electrónicos de pago del anticipo bimestral Simple se adicionará la tarifa correspondiente al impuesto nacional al consumo, a la tarifa del 8% por concepto de impuesto al consumo a la tarifa Simple consolidada. De igual forma, se entiende integrada la tarifa consolidada del impuesto de industria y comercio en la tarifa Simple”, contenida en el último inciso del parágrafo 4 del artículo 908 del Estatuto Tributario, en el sentido de si ¿las tablas de tarifas dispuestas en el artículo 908 integran la tarifa del ICA? O si, por el contrario, ¿ellas corresponden exclusivamente al impuesto de Renta y al IVA, y la tarifas del impuesto de consumo (8%) y de ICA consolidado (según la establezcan los concejos) se deben adicionar cuando ello sea procedente?.
(ii) El alcance de la autonomía fiscal de las entidades territoriales en la norma demandada, para lo cual es importante conocer si ¿en el diseño de la norma demandada se previó la posibilidad de que los municipios y distritos puedan optar por no acogerse al recaudo del ICA a través del régimen SIMPLE de tributación? Y en caso de no haberse previsto tal posibilidad, ¿qué consecuencias podría traer, en materia tributaria, el que se permita tal opción?
Que en virtud de lo dispuesto en el artículo 13 del Decreto 2067 de 1991[1], el concepto solicitado será de carácter público.
De conformidad con lo expuesto, la Sala Plena de la Corte Constitucional,
PRIMERO.- SOLICITAR al Ministerio de Hacienda y Crédito Público y a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN, que en el término máximo de cinco (5) días hábiles contados a partir de la notificación del presente auto remitan a la Corte Constitucional por escrito la respuesta a las siguientes preguntas:
1) Según las expresiones “Las tarifas del impuesto de industria y comercio consolidado se entienden integradas o incorporadas a la tarifa SIMPLE consolidada, que constituye un mecanismo para la facilitación del recaudo de este impuesto” contenida en el numeral 4 del artículo 907 del Estatuto Tributario, y “En los recibos electrónicos de pago del anticipo bimestral Simple se adicionará la tarifa correspondiente al impuesto nacional al consumo, a la tarifa del 8% por concepto de impuesto al consumo a la tarifa Simple consolidada. De igual forma, se entiende integrada la tarifa consolidada del impuesto de industria y comercio en la tarifa Simple” contenida en el último inciso del parágrafo 4 del artículo 908 del Estatuto Tributario; debe entenderse que: ¿las tarifas dispuestas en las tablas del artículo 908 incluyen la tarifa del ICA consolidado o, por el contrario, ellas incluyen exclusivamente los impuestos de Renta e IVA, y las tarifas del impuesto de consumo (8%) y de ICA (según la establezcan los concejos), se deben adicionar cuando ello sea procedente?.
2) ¿En el diseño del artículo 66 de la Ley 1943 de 2018 se previó la posibilidad de que los municipios y distritos puedan optar por no acogerse al recaudo del ICA a través del régimen SIMPLE de tributación?,
3) En caso de que la norma no hubiese previsto tal posibilidad, ¿qué consecuencias podría traer, en materia tributaria, el que se permita que los municipios y distritos puedan optar por no acogerse al recaudo del ICA a través del régimen SIMPLE de tributación?
TERCERO.- COMUNICAR a las entidades invitadas, a través de la Secretaría General de la Corporación, el contenido del presente auto.
Ausencia parcial justificada
[1]“ARTICULO 13. El magistrado sustanciador podrá invitar a entidades públicas, a organizaciones privadas y a expertos en las materias relacionadas con el tema del proceso a presentar por escrito, que será público, su concepto puntos relevantes para la elaboración del proyecto de fallo. La Corte podrá, por mayoría de sus asistentes, citarlos a la audiencia de que trata el artículo anterior. El plazo que señale el magistrado sustanciador a los destinatarios de la invitación no interrumpe los términos fijados en este Decreto. El invitado deberá, al presentar un concepto, manifestar si se encuentra en conflicto de intereses."