Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzierzawa/0113-kdipt2-1-4011-28-2018-2-ej
Timestamp: 2018-12-13 20:09:59+00:00
Document Index: 118782324

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 13', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 1', 'art. 10']

♦ › Dzierżawa › 0113-KDIPT2-1.4011.28.2018.2.EJ
Opodatkowanie dochodu z tytułu dzierżawy gruntu rolnego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni – przedstawione we wniosku z dnia 11 stycznia 2018 r. (data wpływu 16 stycznia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 marca 2018 r. (data wpływu 20 marca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu dzierżawy gruntu rolnego – jest prawidłowe.
W dniu 16 stycznia 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 6 marca 2018 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.28.2018.1.EJ, na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 w związku z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano za pośrednictwem poczty w dniu 6 marca 2018 r. (data doręczenia 12 marca 2018 r.). Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek pismem z dnia 19 marca 2018 r. (data wpływu 20 marca 2018 r.), nadanym za pośrednictwem Poczty .... w dniu 19 marca 2018 r.
Wnioskodawczyni jest właścicielką kilku niezabudowanych działek, o łącznej powierzchni 1,9353 ha. Ponadto wraz z siostrą jest współwłaścicielką działki zabudowanej budynkiem mieszkalnym, o powierzchni 0,0920 ha, w którym mieszka wspólnie z siostrą i rodzicami. Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej.
Dwie z działek (których Wnioskodawczyni jest wyłączną właścicielką), o łącznej powierzchni 0,9887 ha, oddała w dzierżawę na cele rolnicze, dwóm różnym osobom. Na gruntach tych uprawiane są zboża, kukurydza, itp. Działki te sklasyfikowane są w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, tj. grunty orne (R). Pozostałe działki (których Wnioskodawczyni jest wyłączną właścicielką) o łącznej powierzchni 0,9466 ha nie są nikomu oddane do używania.
Z tytułu dzierżawy Wnioskodawczyni otrzymuje czynsz dzierżawny (płatny rocznie). Podatek rolny Wnioskodawczyni płaci jako właściciel.
W piśmie z dnia 19 marca 2018 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawczyni wskazała, że zawarła umowy dzierżawy gruntów z osobami prowadzącymi gospodarstwa rolne. Pierwsza umowa dzierżawy została zawarta w dniu 15 marca 2016 r. z mocą obowiązującą od 15 marca 2016 r., zaś druga dnia 31 grudnia 2016 r. z mocą obowiązującą od 1 stycznia 2017 r. Z obu umów wynika, że czynsz dzierżawy jest płatny w terminie do 30 marca każdego roku i przychód w związku z tym Wnioskodawczyni otrzymuje w marcu każdego roku. Wnioskodawczyni stwierdza, że prowadzi gospodarstwo rolne, bo choć nie uprawia tych gruntów, ani nie hoduje zwierząt, to podejmuje wszelkie decyzje dotyczące użytków rolnych, których jest właścicielem – decyzje te dotyczą m.in. oddania ich części w dzierżawę po to, żeby nie uległy zachwaszczeniu, nie stwarzały zagrożenia pożarowego i nie były siedliskiem gryzoni. Wnioskodawczyni dodaje, że grunty stanowiące przedmiot dzierżawy wchodzą w skład Jej gospodarstwa rolnego w rozumieniu ustawy o podatku rolnym, gdyż Wnioskodawczyni nadal jest ich właścicielem oraz stanowią one użytki rolne wraz z użytkami rolnymi, które nie są nikomu oddane do używania w dzierżawę, o łącznej powierzchni większej niż 1ha (1,9353 ha).
Czy otrzymywany przez Wnioskodawczynię czynsz dzierżawny podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, skoro grunty oddane w dzierżawę wykorzystywane są przez dzierżawców na cele rolnicze, to przychody uzyskane z tego tytułu nie stanowią przychodów ze źródła określonego przepisem art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a skoro nie są wymienione w art. 10 ust. 1 ww. ustawy, to nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zdaniem Wnioskodawczyni nie musi więc płacić podatku dochodowego od uzyskanego czynszu dzierżawnego.
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.), przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
Za gospodarstwo rolne, w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1892, z późn. zm.), uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1 tej ustawy, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni, jako osoba nieprowadząca działalności gospodarczej, oddała w dzierżawę działki rolne, o łącznej powierzchni 0,9887 ha wchodzące w skład Jej gospodarstwa rolnego na cele rolnicze osobom prowadzącym gospodarstwa rolne. Wydzierżawione działki sklasyfikowane są w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, tj. grunty orne. Z tytułu dzierżawy Wnioskodawczyni otrzymuje czynsz dzierżawny płatny rocznie.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz przywołane regulacje prawne, należy wskazać, że przychód uzyskany z dzierżawy gruntu wchodzącego w skład gospodarstwa rolnego Wnioskodawczyni (w rozumieniu przytoczonej w niniejszej interpretacji definicji) na cele rolnicze nie stanowi przychodu ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0113-KDIPT2-1.4011.28.2018.2.EJ