Source: https://interpretacje-podatkowe.org/finlandia/ilpb2-4511-1-93-16-2-tr
Timestamp: 2018-03-18 15:59:59+00:00
Document Index: 97491662

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 4', 'art. 3', 'art. 17', 'art. 18', 'art. 21', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 21', 'art. 27', 'art. 17', 'art. 21', 'art. 27']

ILPB2/4511-1-93/16-2/TRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 21 stycznia 2016 r. (data wpływu 25 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania emerytury z Finlandii – jest prawidłowe.
W dniu 25 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania emerytury z Finlandii.
W latach 1973-1980 Zainteresowany pracował, jako muzyk, w Finlandii. Z tego tytułu otrzymał w 2015 r. emeryturę w wysokości 142,67 euro miesięcznie, wypłacaną mu z Finlandii.
Świadczenie to zostało przyznane Wnioskodawcy na podstawie fińskich aktów prawnych takich jak:
ustawa o emeryturze pracowniczej,
ustawa wprowadzająca w życie prawo o emeryturze pracowniczej,
ustawa o emeryturze dla artystów i pracowników należących do innych szczególnych grup zawodowych.
Emerytura ta jest opodatkowana w Finlandii.
Czy Zainteresowany jest zwolniony w Polsce od zapłaty podatku dochodowego od otrzymywanej emerytury z Finlandii...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Na podstawie art. 3 ust. la powyższej ustawy, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
W myśl art. 4a ustawy, przepisy art. 3 ust. 1, la, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, oraz uwzględniając fakt, że Zainteresowany posiada miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, należy stwierdzić, że w kwestii opodatkowania uzyskiwanego przez Wnioskodawcę świadczenia emerytalnego, znajdują zastosowanie uregulowania zawarte w Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Finlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu podpisanej dnia 8 czerwca 2009 r. w Helsinkach.
Zgodnie z art. 17 ust. 2 Konwencji, bez względu na postanowienie ustępu 1, oraz z zastrzeżeniem postanowień art. 18 ustępu 2, emerytury, renty i inne świadczenia, wypłacane okresowo lub jednorazowo, przyznane na podstawie przepisów o ubezpieczeniach społecznych Umawiającego się Państwa lub w ramach publicznego systemu utworzonego przez Umawiające się Państwo dla celów ubezpieczeń społecznych, bądź jakiejkolwiek renty kapitałowe osiągane w Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym Państwie.
Tak więc otrzymywana przez Wnioskodawcę emerytura może być i faktycznie jest opodatkowana w Finlandii.
W takiej sytuacji, w Polsce – w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu – należy stosować art. 21 ust. 2 lit. a) Konwencji. Zgodnie z jego brzmieniem, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami niniejszej Konwencji może być opodatkowany w Finlandii, Polska zwolni taki dochód z opodatkowania, z zastrzeżeniem postanowień punktu (b) wskazanego ustępu.
Jak wynika z powyższych argumentów, świadczenie emerytalne wypłacone Wnioskodawcy z Finlandii podlega w Polsce zwolnieniu od opodatkowania.
Jak podał Zainteresowany, powyższe stanowisko oparte jest również na ugruntowanej linii orzeczniczej indywidualnych interpretacji dyrektorów izb skarbowych (przykładowo interpretacja wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 3 sierpnia 2013 r. nr IPPB4/415-369/12-5/SP.
W opisanym we wniosku stanie faktycznym wskazano, że Wnioskodawca w latach 1973-1980 pracował, jako muzyk, w Finlandii. Z tego tytułu otrzymał w 2015 r. emeryturę w wysokości 142,67 euro miesięcznie, wypłacaną mu z Finlandii. Świadczenie to zostało przyznane Wnioskodawcy na podstawie fińskich aktów prawnych takich jak:
Ze względu na to, że przedmiotowa emerytura jest wypłacana przez instytucję z Finlandii, zastosowanie w tej sprawie znajduje Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Finlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu z dnia 8 czerwca 2009 r. (Dz. U. z 2010 r., Nr 37, poz. 205).
W myśl art. 17 ust. 1 ww. Konwencji, z zastrzeżeniem postanowień artykułu 18 ustęp 2, emerytury, renty i inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z tytułu wcześniejszej pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
Jednakże na mocy art. 17 ust. 2 ww. Konwencji, bez względu na postanowienia ustępu 1, oraz z zastrzeżeniem postanowień artykułu 18 ustęp 2, emerytury, renty i inne świadczenia, wypłacane okresowo lub jednorazowo, przyznane na podstawie przepisów o ubezpieczeniach społecznych Umawiającego się Państwa (w analizowanej sprawie Finlandii) lub w ramach publicznego systemu utworzonego przez Umawiające się Państwo (w analizowanej sprawie Finlandię) dla celów ubezpieczeń społecznych, bądź jakiekolwiek renty kapitałowe osiągane w Umawiającym się Państwie (w analizowanej sprawie w Finlandii), mogą być opodatkowane w tym Państwie (w analizowanej sprawie w Finlandii).
Zatem, dochód osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce z tytułu emerytury z Finlandii może być opodatkowany zarówno w Finlandii, jak i w państwie zamieszkania tejże osoby, tj. w Polsce.
Jednocześnie, w Polsce – w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu – należy zastosować określoną w art. 21 Konwencji metodę zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu (tzw. metodę wyłączenia z progresją).
Zasadę opodatkowania przedstawioną w wyżej przywołanym art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stosuje się wyłącznie w przypadku, jeżeli podatnik oprócz dochodów zwolnionych z opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, osiągnął inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce na ogólnych zasadach albo chciał skorzystać z preferencyjnego rozliczenia rocznego, np. łącznie z małżonkiem.
Reasumując: otrzymywana przez Zainteresowanego emerytura z Finlandii podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 17 ust. 2 Konwencji polsko-fińskiej, tj. w Finlandii i w Polsce. Jednocześnie w Polsce przy obliczeniu podatku należy zastosować określoną w art. 21 ust. 2 lit. a) Konwencji w zw. z art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tzw. metodę wyłączenia z progresją.
Oznacza to, że dochód z emerytury uzyskany przez Wnioskodawcę z Finlandii jest zwolniony od opodatkowania w Polsce, jednakże dochód ten powinien zostać uwzględniony dla potrzeb obliczenia stopy procentowej podatku od ewentualnego pozostałego dochodu Wnioskodawcy podlegającego opodatkowaniu w Polsce.
IPPB4/415-369/12-5/SP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Finlandia > ILPB2/4511-1-93/16-2/TR