Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/ibpbi-2-423-1026-13-sd
Timestamp: 2018-03-18 09:47:22+00:00
Document Index: 40056141

Matched Legal Cases: ['art. 12', 'art. 14', 'art. 1', 'art. 3', 'art. 632', 'art. 6', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 3', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 12', 'art. 12']

IBPBI/2/423-1026/13/SD | Interpretacja indywidualna
Czy płatności otrzymane przez Wnioskodawcę dotyczące tych etapów Kontraktu, które nie są związane z wykonaniem jakichkolwiek robót budowlanych, dostawą urządzeń, czy też świadczeniem usług na rzecz Zamawiającego przez Wnioskodawcę i nie wiążą się z poniesieniem przez Wnioskodawcę bezpośrednich kosztów dotyczących realizacji tych etapów, gdyż dotyczą zakresu prac, których wykonanie i zakończenie nastąpi w ramach realizacji kolejnych etapów Harmonogramu (dotyczy to etapów 2, 3, 4, 5, 7 i 8), mogą zostać uznane za należności pobrane na poczet dostaw towarów i usług (zaliczki), które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych i nie stanowiące przychodów podatkowych stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT?
IBPBI/2/423-1026/13/SDinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 15 maja 2013 r. (data wpływu do tut. BKIP 20 maja 2013 r.), uzupełnionym w dniach 25 i 29 lipca 2013 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy płatności otrzymane przez Wnioskodawcę dotyczące tych etapów Kontraktu, które nie są związane z wykonaniem jakichkolwiek robót budowlanych, dostawą urządzeń, czy też świadczeniem usług na rzecz Zamawiającego przez Wnioskodawcę i nie wiążą się z poniesieniem przez Wnioskodawcę bezpośrednich kosztów dotyczących realizacji tych etapów, mogą zostać uznane za należności pobrane na poczet dostaw towarów i usług które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych i nie stanowią przychodów podatkowych (pytanie oznaczone we wniosku nr 2 – stan faktyczny) - jest nieprawidłowe.
W dniu 20 maja 2013 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy płatności otrzymane przez Wnioskodawcę dotyczące tych etapów Kontraktu, które nie są związane z wykonaniem jakichkolwiek robót budowlanych, dostawą urządzeń, czy też świadczeniem usług na rzecz Zamawiającego przez Wnioskodawcę i nie wiążą się z poniesieniem przez Wnioskodawcę bezpośrednich kosztów dotyczących realizacji tych etapów, mogą zostać uznane za należności pobrane na poczet dostaw towarów i usług które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych i nie stanowią przychodów podatkowych. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 17 lipca 2013 r. Znak: IBPBI/2/423-586/13/SD wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniach 25 i 29 lipca 2013 r.
Spółka z siedzibą w Hiszpanii zawarła z polskim podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „Zamawiający”) długoterminowy kontrakt (dalej: „Kontrakt”) którego przedmiotem jest, zgodnie z jego art. 1 punkt 1.1 wykonanie na terytorium Polski w formule „pod klucz” kompletnego i nowoczesnego bloku energetycznego kogeneracyjnego gazowo-parowego o określonej mocy elektrycznej wraz z zespołem urządzeń, instalacji, budynków i budowli tworzących funkcjonalną całość, który będzie zdolny wytwarzać energię elektryczną i ciepło (dalej: „Przedmiot Kontraktu” lub „Blok”).
Zgodnie z art. 3 Kontraktu, cena kontraktu za wykonanie przez Wnioskodawcę wszystkich jego zobowiązań wynikających z Kontraktu zostało ustalone w sposób ryczałtowy, tj. łącznie za realizację wszystkich prac z zakresu rzeczowego Kontraktu. Zgodnie z definicją ceny kontraktu określoną w Kontrakcie oznacza ona wynagrodzenie netto za realizację Przedmiotu Kontraktu w złotych polskich. Cena kontraktu jest wynagrodzeniem ryczałtowym w rozumieniu art. 632 § 1 Kodeksu cywilnego.
Zgodnie z art. 6 punkt 6.1. Kontraktu, Wnioskodawca zobowiązał się do wykonania i zgłoszenia Zamawiającemu do odbioru Przedmiot Kontraktu do dnia przypadającego najpóźniej z upływem 38 miesięcy od dnia zawarcia Kontraktu. Szczegółowa procedura odbioru Bloku jest zawarta w załączniku nr 7 do Kontraktu. Jednocześnie zgodnie z artykułem 9 Kontraktu, podpisanie Protokołu przejęcia bloku do eksploatacji oznacza przejęcie przez Zamawiającego ryzyk w zakresie utraty i uszkodzenia Bloku oraz odpowiedzialności za zabezpieczenie i nadzór nad Blokiem. Prawo własności Przedmiotu Kontraktu przechodzi na Zamawiającego z chwilą podpisania przez strony Protokołu przejęcia Bloku do eksploatacji.
Czy płatności otrzymane przez Wnioskodawcę dotyczące tych etapów Kontraktu, które nie są związane z wykonaniem jakichkolwiek robót budowlanych, dostawą urządzeń, czy też świadczeniem usług na rzecz Zamawiającego przez Wnioskodawcę i nie wiążą się z poniesieniem przez Wnioskodawcę bezpośrednich kosztów dotyczących realizacji tych etapów, gdyż dotyczą zakresu prac, których wykonanie i zakończenie nastąpi w ramach realizacji kolejnych etapów Harmonogramu (dotyczy to etapów 2, 3, 4, 5, 7 i 8), mogą zostać uznane za należności pobrane na poczet dostaw towarów i usług (zaliczki), które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych i nie stanowiące przychodów podatkowych stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT... (pytanie oznaczone we wniosku nr 2 – stan faktyczny)
Zdaniem Wnioskodawcy, płatności Zamawiającego na rzecz Wnioskodawcy dotyczące tylko tych etapów Kontraktu, które nie są związane z wykonaniem jakichkolwiek robót budowlanych, dostawą urządzeń, czy też świadczeniem usług na rzecz Zamawiającego przez Wnioskodawcę i nie wiążą się z poniesieniem przez Wnioskodawcę bezpośrednich kosztów dotyczących realizacji tych etapów, gdyż dotyczą zakresu prac, których wykonanie i zakończenie nastąpi w ramach realizacji kolejnych etapów Harmonogramu (dotyczy to etapów 2, 3, 4, 5, 7 i 8), stanowią należności pobrane na poczet dostaw towarów i usług (zaliczki) nie stanowiące przychodów podatkowych zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, które to zostaną wykazane jako przychód podatkowy w momencie zakończenia prac budowlanych, dostawy urządzeń, czy wykonania usług, których dotyczy dany etap.
W przypadku nieuznania za prawidłowe w stosunku do płatności Zamawiającego na rzecz Wnioskodawcy związanych ze wszystkimi etapami realizacji wynikającymi z Harmonogramu otrzymanymi przez Wnioskodawcę do momentu odbioru bloku energetycznego, Wnioskodawca wnosi o uznanie, iż płatności Zamawiającego na rzecz Wnioskodawcy, które dotyczą etapów, których realizacja nie jest związana z wykonaniem jakichkolwiek robót budowlanych, dostawą urządzeń, czy też świadczeniem usług na rzecz Zamawiającego przez Wnioskodawcę, czy też z poniesieniem przez Wnioskodawcę bezpośrednich kosztów dotyczących realizacji tych etapów, gdyż dotyczą zakresu prac, których wykonanie i zakończenie nastąpi w ramach realizacji kolejnych etapów Harmonogramu (tj. etapów 2, 3, 4, 5, 7 i 8), mają charakter należności pobranych na poczet przyszłych dostaw towarów i usług (zaliczek), nie stanowiących przychodów podatkowych stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT. Płatności te zostaną wykazane jako przychód podatkowy w momencie zakończenia prac budowlanych, dostawy urządzeń, czy wykonania usług, których faktycznie dotyczą.
Należy podkreślić, że pomimo, iż zdaniem Wnioskodawcy wszystkie płatności otrzymane przez Zamawiającego do momentu odbioru bloku energetycznego stanowią zaliczki na poczet przyszłej dostawy to Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, że spośród wszystkich etapów będących podstawą do otrzymania płatności przez Wnioskodawcę, w Harmonogramie wyszczególnione są etapy, których realizacja nie wiążą się z wykonaniem jakichkolwiek prac budowlanych, dostaw, czy usług, czy też poniesieniem kosztów przez Wnioskodawcę bezpośrednio związanych z realizacją takiego etapu.
W odniesieniu zatem do wyżej wskazanych etapów ewidentnie dokonywane płatności nie stanowią płatności za wykonanie usługi, czy też częściowe wykonanie usług na rzecz Zamawiającego skoro realizacja takich etapów nie wiązała się z wykonaniem żadnych prac budowlanych, czy też usług przez Wnioskodawcę na rzecz Zamawiającego, a zatem również z poniesieniem kosztów bezpośrednio związanych z realizacją danego etapu. Nie są to również płatności za dostawę jakiegokolwiek urządzenia, gdyż na moment ich otrzymania Wnioskodawca nie dostarczył żadnego urządzenia, które jest opisane w danym etapie. Takie urządzenia na moment płatności tych etapów nawet jeszcze nie zostały wyprodukowane przez podwykonawców.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Spółka z siedzibą w Hiszpanii zawarła z polskim podatnikiem podatku od towarów i usług długoterminowy kontrakt którego przedmiotem jest wykonanie w formule „pod klucz” kompletnego i nowoczesnego bloku energetycznego kogeneracyjnego gazowo-parowego o określonej mocy elektrycznej wraz z zespołem urządzeń, instalacji, budynków i budowli tworzących funkcjonalną całość, który będzie zdolny wytwarzać energię elektryczną i ciepło. W celu realizacji Przedmiotu Kontraktu, zarejestrowany został w Polsce Oddział. Zgodnie z art. 3 Kontraktu, cena kontraktu za wykonanie przez Wnioskodawcę wszystkich jego zobowiązań wynikających z Kontraktu zostało ustalone w sposób ryczałtowy, tj. łącznie za realizację wszystkich prac z zakresu rzeczowego Kontraktu. Zgodnie z art. 4 Kontraktu strony ustaliły, że Wnioskodawca ma prawo do wynagrodzenia za każdy etap realizacji Kontraktu, zgodnie z harmonogramem rzeczowo-finansowym stanowiącym Załącznik nr 5 do Kontraktu. Wnioskodawca z tytułu wykonania etapów realizacji zgodnie z Harmonogramem wystawia faktury VAT. Zgodnie z art. 4 punkt 4.4 Kontraktu, podstawą do wystawienia faktury VAT jest każdorazowo podpisany przez strony Kontraktu protokół finansowy, zawierający wyszczególnienie wykonanych i odebranych protokołami odbiorów częściowych lub końcowych robót budowlanych, dostaw bądź usług składających się na dany etap realizacji. Na podstawie wystawionych faktur Zamawiający dokonuje na rzecz Wnioskodawcy zapłaty części ceny Kontraktu, określonej w Harmonogramie. Ponadto, niektóre z etapów realizacji wskazanych w Harmonogramie nie są związane z wykonaniem jakichkolwiek robót budowlanych, dostawą urządzeń, czy też świadczeniem usług na rzecz Zamawiającego przez Wnioskodawcę i ich realizacja nie wiąże się z poniesieniem bezpośrednich kosztów przez Wnioskodawcę (dotyczy to etapów 2, 3, 4, 5, 7 i 8. Wyżej wskazane etapy dotyczą zakresu prac lub dostaw, których wykonanie i zakończenie nastąpi w ramach realizacji kolejnych etapów Harmonogramu.
W aspekcie okoliczności przedstawionych we wniosku należy zatem stwierdzić, że momentem istotnym dla ustalenia przychodu będzie realizacja etapów 2, 3, 4, 5, 7 i 8 Kontraktu.
Moment wykonania świadczenia określają przepisy ogólnego prawa zobowiązań (ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przepisy regulujące poszczególne umowy, z których wynika zobowiązanie do świadczenia oraz postanowienia umowy zawartej pomiędzy stronami. W poszczególnych wypadkach należy analizować postanowienia umów dotyczące wskazania momentu, który strony uważają za wykonanie świadczenia. Analiza powinna w szczególności zmierzać do odpowiedzi na pytanie, czy dana zapłata ma charakter zaliczkowy, czy też jest rezultatem wykonania określonej i zamkniętej części świadczenia.
Tym samym brak jest podstaw, by można uznać otrzymane przez Wnioskodawcę od Zamawiającego w ramach realizacji etapów 2, 3, 4, 5, 7 i 8 płatności za należności pobrane na poczet usług (zaliczki), o których mowa w art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT; jak wynika bowiem z przedstawionych okoliczności, faktury wystawiane w trakcie wykonywania Kontraktu dokumentują tę część wynagrodzenia, która jest już należna. Przychody należne – w świetle art. 12 ust. 3a ustawy o CIT – powstają zatem w terminie wykonania przedmiotowych etapów Kontraktu, a więc częściowego wykonania usługi, dokumentowanej w sposób wskazany we wniosku, przy czym kwalifikacji płatności jako przychód podatkowy nie zmienia fakt, iż mają one charakter ryczałtowy, w oderwaniu od rzeczywiście poniesionych na wykonanie danego etapu nakładów.
W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, iż również płatności otrzymane przez Wnioskodawcę z tytułu realizacji etapów 2, 3, 4, 5, 7 i 8 (tj. częściowego wykonania usługi w zakresie wskazanym w kontrakcie) nie mogą zostać uznane za należności pobrane na poczet dostaw towarów i usług (zaliczki).
Nadmienia się, iż w sprawie będącej przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku nr 1 oraz pytania oznaczonego nr 2 w zakresie zdarzenia przyszłego wydano odrębne rozstrzygnięcia.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi > IBPBI/2/423-1026/13/SD