Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kara-umowna/itpb1-415-1297-11-wm
Timestamp: 2020-08-10 10:51:37+00:00
Document Index: 33287135

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 483', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 54']

ITPB1/415-1297/11/WM | Interpretacja indywidualna
♦ › Kara umowna › ITPB1/415-1297/11/WM
Czy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów karę umowną w kwocie 183.309 zł 40 gr z tytułu nieterminowego wykonania usługi?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 28 grudnia 2011 r. (data wpływu 30 grudnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji podatkowej kary umownej z tytułu nieterminowego wykonania zobowiązania - jest prawidłowe.
W dniu 30 grudnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji podatkowej kary umownej z tytułu nieterminowego wykonania zobowiązania.
W dniu 21 kwietnia 2011 r. Wnioskodawczyni w wyniku wyboru oferty w trybie przetargu nieograniczonego na zadanie „Budowa boisk na terenach wiejskich....” zawarła umowę z Gminą jako zamawiającym.
Zgodnie z umową Wnioskodawczyni miała wykonać przedmiot umowy za kwotę brutto 390.000 zł, w terminie do 30 czerwca 2011 r. Roboty zostały wykonane po terminie i zamawiający po wystawieniu faktury przez Wnioskodawczynię potrącił z należności, zgodnie z § 13 ust. 2a przedmiotowej umowy, karę umowną w wysokości 1% za każdy dzień opóźnienia od kwoty 390.000 zł, tj. 47 dni X 3.900 zł 20 gr, co daje kwotę 183.309 zł 40 gr.
Roboty budowlane zostały wykonane prawidłowo, bez wad, a protokół końcowy odbioru robót, nie zawiera żadnych zastrzeżeń. Wnioskodawczyni zaznacza, że podczas wykonywania zadania ponosiła koszty celowe i zasadne zgodnie z wymogami i specyfiką tego zamówienia.
Czy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów karę umowną w kwocie 183.309 zł 40 gr z tytułu nieterminowego wykonania usługi...
Zdaniem Wnioskodawczyni, roboty budowlane w przedmiotowej sprawie wykonane zostały prawidłowo, bez wad, a protokół końcowy odbioru robót jest bez zastrzeżeń. Z treści przepisu art. 23 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że nie stanowią kosztów uzyskania przychodów kary umowne z tytułu:
wad dostarczonych towarów, wykonania robót i usług;
zwłoki w usunięciu wad towarów, wykonanych robót i usług.
Natomiast, gdy wykonawca nie wykonał zadania we właściwym czasie, a wykonane roboty są wolne od wad, kara umowna z tytułu opóźnienia może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.
Zgodnie z treścią art. 23 ust. 1 pkt 19 cyt. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kar umownych i odszkodowań z tytułu wad dostarczonych towarów, wykonanych robót i usług oraz zwłoki w dostarczeniu towaru wolnego od wad lub zwłoki w usunięciu wad towarów albo wykonanych robót i usług.
Uregulowania dotyczące kar umownych oraz odszkodowań zawarte są w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.).
Przepis art. 483 § 1 tego Kodeksu stanowi, że można zastrzec w umowie, że naprawienie szkody wynikłej z niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązania niepieniężnego nastąpi przez zapłatę określonej sumy (kara umowna).
Istotą cytowanego przepisu art. 23 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest generalnie wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów kar umownych związanych z wadami towarów lub usług, a nie kar z tytułu opóźnienia w ich dostarczeniu. Oznacza to, że kary umowne z innego tytułu mogą stanowić koszty uzyskania przychodu, pod warunkiem istnienia związku przyczynowego pomiędzy karą a możliwością uzyskania przychodu. Wada jest w tym przypadku podstawową przyczyną eliminacji poniesionych kosztów z kosztów podatkowych. Przepis ten nie obejmuje przypadków nieterminowego wykonania robót i usług będących przedmiotem umów.
Tak więc nie wszystkie kary umowne wynikające z niewykonania lub nienależytego wykonania umowy nie stanowią kosztu podatkowego, lecz tylko te kary, które wynikają z wad sprzedawanych towarów, wad wykonywanych robót i usług, kary za zwłokę w zamianie towaru wadliwego na niewadliwy lub kary za zwłokę w usunięciu wad wykonywanych robót i usług.
Reasumując, należy uznać, iż w przedstawionym stanie faktycznym, zapłacona kara umowna z tytułu nieterminowego zrealizowania usługi, może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów, o ile spełnia pozostałe przesłanki dotyczące możliwości zaliczenia określonych wydatków do kosztów uzyskania przychodów o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie, ciężar co do prawidłowego udokumentowania wydatku, jak i wykazania związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionym wydatkiem, a uzyskaniem przychodu spoczywa na podatniku. Podatnik bowiem musi wykazać, że poniósł koszt celowy i zasadny z punktu widzenia prowadzonej przez siebie działalności.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
ITPB1/415-1297/11/WM
IPPB3/423-983/11-2/GJ | Interpretacja indywidualna