Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/itpb2-4511-923-15-bk
Timestamp: 2017-10-20 09:07:38+00:00
Document Index: 48916209

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 30']

Zwolnienie przedmiotowe – wydatkowanie na zakup prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego- akt notarialny po upływie 2 lat.
ITPB2/4511-923/15/BKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 5 października 2015 r. (data wpływu 8 października 2015 r.) uzupełnionym pismem w dniu 7 grudnia 2015 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego - jest nieprawidłowe.
W dniu 8 października 2015 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony w dniu 7 grudnia 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
W dniu 13 września 2013 r. Wnioskodawczyni sprzedała mieszkanie za kwotę 393 900 zł nabyte 14 sierpnia 2009 r. W związku z powyższym Wnioskodawczyni złożyła zeznanie PIT-39, w którym zadeklarowała, że uzyskany przychód ze sprzedaży tego mieszkania przeznaczy na własne cele mieszkaniowe, czyli zakup mieszkania w stanie deweloperskim. W październiku 2015 r. u notariusza Wnioskodawczyni podpisała umowę deweloperską, na mocy której zobowiązała się zapłacić gotówką kwotę 320 000 zł za nowo zakupione mieszkanie. Kwota ta w całości pokrywa koszty przychodu zadeklarowane w PIT-39, przeznaczone na nowy cel mieszkaniowy. Po podpisaniu umowy deweloperskiej Wnioskodawczyni uzyskała wpis w księgach wieczystych – „Roszczenie o wybudowanie budynku nr 17, wyodrębnianie lokalu mieszkalnego nr 39 i przeniesienie własności tego lokalu i praw związanych z lokalem”.
W związku z zapłatą gotówką całej ceny za lokal mieszkalny Wnioskodawczyni otrzymała fakturę VAT potwierdzającą dokonanie zapłaty. Ukończenie inwestycji oraz podpisanie finalnego aktu przenoszącego prawo własności nieruchomości z firmą deweloperską nastąpi wraz z zakończeniem prac budowlanych w 2016 r.
Czy czynności związane z zakupem nowego mieszkania są wystarczające do zwolnienia Wnioskodawczyni z obowiązku zapłaty podatku od sprzedaży mieszkania...
Wnioskodawczyni uważa, że przedstawione we wniosku okoliczności zawarcia umowy deweloperskiej i fakt przeznaczenia całej kwoty przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania na nowy cel mieszkaniowy jest równoznaczny z poniesieniem wydatku zgodnie z ustawą.
Wnioskodawczyni wskazuje, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatek powinien zostać poniesiony na własne cele mieszkaniowe nie później niż w okresie 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż mieszkania. Z treści tego przepisu nie można jednak wywieść, że dla zastosowania zwolnienia konieczne jest aby w terminie tym nastąpiło nabycie praw własności. Ustawodawca wymaga wyłącznie celowości działania podatnika dla spełnienia przesłanek warunkujących zastosowanie zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy. Nie wymaga natomiast, aby podatnik nabył określone prawo we wskazanym w tym przepisie terminie.
Z treści złożonego wniosku wynika, że w dniu 13 września 2013 r. Wnioskodawczyni sprzedała mieszkanie za kwotę 393 900 zł nabyte 14 sierpnia 2009 r. W związku z powyższym Wnioskodawczyni złożyła zeznanie PIT-39, w którym zadeklarowała, że uzyskany przychód ze sprzedaży tego mieszkania przeznaczy na własne cele mieszkaniowe, czyli zakup mieszkania w stanie deweloperskim. W październiku 2015 r. u notariusza Wnioskodawczyni podpisała umowę deweloperską, na mocy której zobowiązała się zapłacić gotówką kwotę 320 000 zł za nowo zakupione mieszkanie. Kwota ta w całości pokrywa koszty przychodu zadeklarowane w PIT-39, przeznaczone na nowy cel mieszkaniowy. Po podpisaniu umowy deweloperskiej Wnioskodawczyni uzyskała wpis w księgach wieczystych – „Roszczenie o wybudowanie budynku nr 17, wyodrębnianie lokalu mieszkalnego nr 39 i przeniesienie własności tego lokalu i praw związanych z lokalem”.
Odnosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że odpłatne zbycie w 2013 r. lokalu mieszkalnego nabytego przez Wnioskodawczynię w 2009 r. stanowi źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych wg zasad obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.
Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Jak wynika z powołanych wyżej przepisów wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, jeśli nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia danej nieruchomości lub prawa majątkowego zostanie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, do których ustawodawca zalicza m.in.: nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanego z tym lokalem.
Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że analiza treści normy prawnej sformułowanej w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w szczególności użyte w nim słowa „wydatki poniesione na nabycie” prowadzi do jednoznacznego wniosku, że tylko wydatkowanie przychodu na definitywne nabycie lokalu mieszkalnego, to znaczy skutkujące przeniesieniem własności w terminie dwóch lat liczonych od końca roku podatkowego, w którym doszło do odpłatnego zbycia, upoważnia do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy.
Natomiast zarówno zawarcie umowy deweloperskiej, jak też dokonanie, stosownie do tej umowy, wpłaty na poczet ceny, bez wątpienia mogą prowadzić do nabycia własności nieruchomości lub praw, ale nie są z nim równoważne. Treścią takiej umowy jest jedynie zobowiązanie się stron do zawarcia umowy przyrzeczonej (przenoszącej własność), lecz tej własności sama umowa nie przenosi. Brak zawartej w formie aktu notarialnego umowy przeniesienia własności nieruchomości lub prawa majątkowego ma oczywisty skutek w postaci braku nabycia własności tych rzeczy lub praw, a tym samym powoduje niewypełnienie warunku do skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W przedmiotowej sprawie z opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż nabyty przez Wnioskodawczynię w 2009 r. lokal mieszkalny został sprzedany w dniu 13 września 2013 r. W 2015 r. Wnioskodawczyni zawarła z deweloperem umowę deweloperską z obowiązkiem wpłaty kwoty 320 000 zł. Ukończenie inwestycji oraz podpisanie finalnej umowy z deweloperem planowane jest w 2016 r., tj. po terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli po 31 grudnia 2015 r.
Wobec powyższego, w sytuacji przedstawionej we wniosku samo zawarcie umowy deweloperskiej i wydatkowanie środków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na nabycie nowego lokalu mieszkalnego – bez zaistnienia faktu jego nabycia w ustawowym terminie – wbrew twierdzeniu Wnioskodawczyni - nie przesądza o prawie do zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem w sytuacji, gdy umowa przeniesienia własności lokalu mieszkalnego zostanie zawarta po 31 grudnia 2015 r. uzyskany dochód - Wnioskodawczyni będzie obowiązana opodatkować 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.
IPPB4/4511-1312/15-5/MP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokal mieszkalny > ITPB2/4511-923/15/BK