Source: https://interpretacje-podatkowe.org/doplata/ilpb3-4510-1-213-15-2-ek
Timestamp: 2018-03-21 20:54:36+00:00
Document Index: 8987257

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 551', 'art. 396', 'art. 12', 'art. 4', 'art. 177', 'art. 396', 'art. 12', 'art. 351', 'art. 396', 'SA/Wa ', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 551', 'art. 552', 'art. 553', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 14', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 11']

Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w związku z sukcesją dopłat po przekształceniu Wnioskodawcy ze spółki z o.o. w spółkę akcyjną, dopłaty te powinny zostać zaliczone przez niego do przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych oraz ustalenia, czy w związku z sukcesją dopłat po przekształceniu Wnioskodawcy ze spółki z o.o. w spółkę akcyjną, Wnioskodawca powinien rozpoznać jakikolwiek innego rodzaju niż wskazany w pytaniu 1 przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, w szczególności przychód z tytułu korzystania z nieodpłatnych świadczeń w związku z dysponowaniem dopłatami do momentu zwrotu tych dopłat.
ILPB3/4510-1-213/15-2/EKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko spółki akcyjnej przedstawione we wniosku z 5 maja 2015 r. (data wpływu 11 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
ustalenia, czy w związku z sukcesją dopłat po przekształceniu Wnioskodawcy ze spółki z o.o. w spółkę akcyjną, dopłaty te powinny zostać zaliczone przez niego do przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych – jest prawidłowe;
ustalenia, czy w związku z sukcesją dopłat po przekształceniu Wnioskodawcy ze spółki z o.o. w spółkę akcyjną, Wnioskodawca powinien rozpoznać jakikolwiek innego rodzaju niż wskazany w pytaniu nr 1 przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, w szczególności przychód z tytułu korzystania z nieodpłatnych świadczeń w związku z dysponowaniem dopłatami do momentu zwrotu tych dopłat – jest prawidłowe.
ustalenia, czy w związku z sukcesją dopłat po przekształceniu Wnioskodawcy ze spółki z o.o. w spółkę akcyjną, dopłaty te powinny zostać zaliczone przez niego do przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych ;
ustalenia, czy w związku z sukcesją dopłat po przekształceniu Wnioskodawcy ze spółki z o.o. w spółkę akcyjną, Wnioskodawca powinien rozpoznać jakikolwiek innego rodzaju niż wskazany w pytaniu 1 przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, w szczególności przychód z tytułu korzystania z nieodpłatnych świadczeń w związku z dysponowaniem dopłatami do momentu zwrotu tych dopłat.
Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka powstała z przekształcenia Spółki: A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w trybie art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych (dalej: k.s.h.), na podstawie uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.
Wpis do rejestru spółki przekształconej, tj. B Spółka Akcyjna, nastąpił w dniu 17 kwietnia 2015 r. Przekształcenie nastąpiło zgodnie z wymogami wskazanymi w Dziale III, Tytule IV ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych.
Jedynym udziałowcem Spółki posiadającym 100% udziałów (akcji w spółce po przekształceniu) jest spółka akcyjna X Spółka Akcyjna – dalej jako Spółka X.
W latach poprzedzających dokonanie ww. przekształcenia, Spółka X wniosła do spółki będącej Wnioskodawcą, posiadającą wówczas status spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – dopłaty zwrotne bez oprocentowania, zgodnie z przepisami ustawy Kodeks spółek handlowych oraz Umową Spółki. Uchwały Zgromadzenia Wspólników Spółki każdorazowo określały kwotę, dopłaty, przeznaczenie (finansowanie określonych celów rozwojowych) oraz termin zwrotu każdej z dopłat, przy czym termin zwrot najwcześniejszej dopłaty przypada do dnia 31 grudnia 2015 r., natomiast termin zwrotu ostatniej – przypada do dnia 31 grudnia 2020 r.
Do dnia przekształcenia, tj. do dnia 17 kwietnia 2015 r., dopłaty, o których wyżej mowa, nie zostały zwrócone.
W miesiącu marcu 2015 r., tj. przed datą wspomnianego przekształcenia, Wnioskodawca oraz Spółka X zawarły umowę dotyczącą zwrotu dopłat, której przedmiotem jest zobowiązanie się Wnioskodawcy do zwrotu dopłat wniesionych przez Wspólnika (Spółkę X) we wskazanych w umowie terminach, tj. terminach wynikających z uchwał dotyczących wnoszonych dopłat. Najwcześniejszy termin zwrotu przypada więc do dnia 31.12.2015 r. Zgodnie z ogólną zasadą kontynuacji cywilnoprawnych praw i obowiązków spółki przekształcanej, wierzytelność o zwrot dopłat określona ww. umową, istnieje nadal po przekształceniu Wnioskodawcy w spółkę akcyjną. Faktyczny zwrot dopłat udzielonych przez Spółkę X przekształconej spółce, zostanie dokonany już po przekształceniu, a więc przez Wnioskodawcę – spółkę akcyjną.
W związku z przekształceniem, nie uległ zmianie sposób księgowego ujęcia przedmiotowych dopłat: przed przekształceniem, dopłaty, o których wyżej mowa, były ujęte w księgach rachunkowych spółki z ograniczoną odpowiedzialnością jako zobowiązania z tytułu dopłat do kapitału (zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej); po przekształceniu, tj. w spółce akcyjnej dopłaty są również ujęte jako zobowiązania z tytułu dopłat do kapitału (zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej).
Wprawdzie w reżimie prawnym spółki akcyjnej przyjętym na gruncie k.s.h. pojęcie dopłat nie funkcjonuje w takim znaczeniu, jak w przypadku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, niemniej jednak przepisy K.s.h. również przewidują możliwość wnoszenia dopłat do spółki akcyjnej – z treści art. 396 § 3 k.s.h. wynika możliwość uiszczania dopłat przez akcjonariuszy w zamian za przyznanie szczególnych uprawnień ich dotychczasowym akcjom.
Czy w związku z sukcesją dopłat po przekształceniu Wnioskodawcy ze spółki z o.o. w spółkę akcyjną, dopłaty te powinny zostać zaliczone przez Wnioskodawcę – spółkę akcyjną do przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych...
Czy w związku z sukcesją dopłat po przekształceniu Wnioskodawcy ze spółki z o.o. w spółkę akcyjną, Wnioskodawca powinien rozpoznać jakikolwiek innego rodzaju niż wskazany w pytaniu 1 przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, w szczególności przychód z tytułu korzystania z nieodpłatnych świadczeń w związku z dysponowaniem dopłatami do momentu zwrotu tych dopłat...
W ocenie Wnioskodawcy, w związku z sukcesją dopłat po przekształceniu Wnioskodawcy ze spółki z o.o. w spółkę akcyjną, dopłaty te nie będą stanowiły dla Wnioskodawcy przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Jednocześnie w związku z sukcesją dopłat po przekształceniu Wnioskodawcy ze spółki z o.o. w spółkę akcyjną, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie jakikolwiek innego rodzaju przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, w tym nie powstanie przychód z tytułu korzystania z nieodpłatnych świadczeń do momentu zwrotu dopłat.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pyt. nr 1 i nr 2.
Na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 11 ww. ustawy, do przychodów nie zalicza się dopłat wnoszonych do spółki, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach, kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów (akcji), otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy, oraz w spółdzielniach i ich związkach - wartości wpisowego, przeznaczonych na fundusz zasobowy.
Z powyższej regulacji wynika więc, że do przychodów nie zalicza się dopłat wnoszonych do spółki (a spółką w znaczeniu określonym zgodnie z art. 4a pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem), jeżeli wniesienie tych dopłat następuje na zasadach określonych w odrębnych przepisach. Przepisami, o których mowa w cyt. przepisie, są regulacje zawarte w kodeksie spółek handlowych. Przepisy k.s.h. zawierają regulację prawną instytucji dopłat zarówno w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, jak i w spółce akcyjnej.
W odniesieniu do spółek z o.o. instytucja dopłat jest uregulowana w art. 177-179 k.s.h. W przypadku spółek akcyjnych, brak jest wprawdzie analogicznej regulacji jak ta przyjęta w odniesieniu do dopłat wnoszonych do spółek z o.o., niemniej jednak przepisy k.s.h. przewidują możliwość wnoszenia dopłat także w spółce akcyjnej. Zgodnie z art. 396 § 3 k.s.h., do kapitału zapasowego (spółki akcyjnej) wpływają również dopłaty, które uiszczają akcjonariusze w zamian za przyznanie szczególnych uprawnień ich dotychczasowym akcjom, o ile dopłaty te nie będą użyte na wyrównanie nadzwyczajnych odpisów lub strat. Dopłaty te zostały przeznaczone na finansowanie określonych celów rozwojowych, o czym była mowa powyżej.
W związku z powyższym, należy uznać, iż także dopłaty wnoszone do spółki akcyjnej – na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie stanowią jej przychodu podatkowego, jeżeli są wniesione w trybie i na zasadach określonych w ustawie – Kodeks spółek handlowych. Dopłaty w spółce akcyjnej powinny być bowiem traktowane na gruncie prawa podatkowego analogicznie jak dopłaty wnoszone do spółek z o.o. Stanowisko powyższe znajduje potwierdzenie w orzecznictwie, pisemnych interpretacjach organów podatkowych, a także wypowiedziach przedstawicieli doktryny prawa handlowego – poniżej przykładowe stanowiska:
Potrzeszcz Radosław, Siemiątkowski Tomasz, Naworski Jerzy P., Strzelczyk Krzysztof, Kodeks spółek handlowych. Komentarz. Tytuł III. Spółki kapitałowe. Dział II. Spółka akcyjna, LexisNexis 2012): „(...) W myśl art. 351 § 1 i 3 statut może uzależnić przyznanie akcji uprzywilejowanych od spełnienia dodatkowych świadczeń na rzecz spółki, w tym dopłat. Kwoty dopłat przekazanych z tego tytułu na rzecz spółki przez akcjonariuszy dysponujących akcjami uprzywilejowanymi są przelewane na kapitał zapasowy, chyba że konieczne jest ich użycie na wyrównanie nadzwyczajnych odpisów lub strat (art. 396 § 3, to szczególne unormowanie dotyczy tzw. akcji sanacyjnej. (...)”;
wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 11 lutego 2005 r. sygn. III SA/Wa 1288/04 (orzeczenie prawomocne): „Trafnie zatem w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji wskazuje się na treść art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy dla poparcia tej interpretacji. W przepisie tym stanowiącym łącznie z art. 12 ust. 4 pkt 11 całość regulacji w zakresie podatkowych skutków otrzymania dopłaty lub otrzymania jej zwrotu, mowa o zwróconych udziałowcom (akcjonariuszom) dopłatach wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami. Oznacza to, iż w art. 12 ust. 4 pkt 11 u.p.d.o.p. ustawodawca reguluje otrzymanie dopłat także przez spółki akcyjne”;
Izba Skarbowa w Warszawie, pismo z 4 kwietnia 2014 r. nr IPPB2/415-46/14-4/PW: „(...) Ustawa Kodeks spółek handlowych zawiera regulację prawną instytucji dopłat tylko w odniesieniu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Nie przewiduje jednocześnie regulacji w tym zakresie w odniesieniu do spółki akcyjnej. Powyższe nie oznacza jednak, iż wprowadzenie obowiązku dopłat do spółki akcyjnej jest w świetle polskich przepisów niedopuszczalne (...). Uznając jednak, że przychodem jako źródłem dochodu jest tylko ta wartość, która stanowi przyrost majątkowy, jest definitywna (bezzwrotna), należy stwierdzić, iż także w przypadku dopłat wnoszonych do spółki akcyjnej nie powstaje po stronie akcjonariuszy przychód, a tym samym na Wnioskodawcy nie będą ciążyły obowiązki płatnika w podatku dochodowym od osób fizycznych. Odnosząc się do kwestii zwrotu dopłat akcjonariuszom należy zauważyć, iż kwota otrzymana przez akcjonariusza z tego tytułu nie podlega opodatkowaniu, ponieważ nie stanowi przychodu - przyrostu majątku w sensie ekonomicznym. Reasumując, ani w sytuacji wniesienia dopłaty do spółki akcyjnej, ani też w przypadku zwrotu dopłaty akcjonariuszowi nie powstanie po stronie akcjonariusza spółki akcyjnej przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem na Wnioskodawcy nie będą ciążyły obowiązki płatnika w tym podatku (...);
Izba Skarbowa w Warszawie, pismo z 11 kwietnia 2014 r. sygn. IPPB3/423-91/14-6/JBB: „(...) Czy wniesione w przyszłości przez Akcjonariuszy Dopłaty do Spółki Akcyjnej nie będą zaliczane do przychodów Spółki Akcyjnej podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy o CIT. (...) Odnosząc powyższe do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 11 Ustawy o CIT – Dopłaty wniesione do Spółki Akcyjnej nie będą stanowiły jej przychodu podatkowego i jako takie nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Dopłaty w spółce akcyjnej powinny być bowiem traktowane na gruncie prawa podatkowego analogicznie jak dopłaty wnoszone do spółek z o.o. Dopłaty wnoszone do spółek akcyjnych (podobnie jak dopłaty wnoszone do spółek z o.o.) spełniają warunki wskazane w art. 12 ust. 4 pkt 11 Ustawy o CIT, tj. są wnoszone „w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach”.
W związku z powyższym, należy uznać, iż regulacja z art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wyłączająca z przychodów wniesione dopłaty obejmuje zarówno dopłaty wnoszone do spółki z o.o., jak i dopłaty wnoszone do spółek akcyjnych, jeżeli tryb i zasady wniesienia wynikają z przepisów k.s.h.
W przedstawionym stanie faktycznym, Spółka X – jedyny wspólnik Wnioskodawcy wniósł w latach ubiegłych dopłaty do Spółki działającej wówczas jako spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Wniesienie ww. dopłat nastąpiło w trybie i na zasadach zgodnych z przepisami k.s.h. regulującymi zasady wnoszenia dopłat do spółki z o.o. W związku z powyższym, przedmiotowe dopłaty korzystały z wyłączenia z przychodów na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Jak wskazano dalej w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca w dniu 17.04.2015 r. został przekształcony w spółkę akcyjną, na zasadach określonych przepisami art. 551 i nast. K.s.h., regulującymi kwestie związane z przekształceniami spółek. Zgodnie z art. 552 k.s.h. spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną. Stosownie natomiast do przepisu art. 553 k.s.h., spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Istotą przekształcenia spółek dokonywanego na gruncie przepisów k.s.h. jest zmiana formy prawnej bez likwidacji spółki dotychczasowej i utworzenia nowej.
Również na gruncie podatkowym, przepisy Ordynacji podatkowej przewidują zasadę sukcesji praw i obowiązków podatkowych odnoszących się do podmiotów przekształcanych. Zgodnie bowiem z art. 93a § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej – wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. Przepis art. 93a Ordynacji podatkowej wyraża zasadę kontynuacji (a nie przejęcia) w sferze prawa podatkowego. Mowa jest w ww. artykule o „wstąpieniu” w prawa i obowiązki podatkowe spółki przekształcanej przez spółkę „zawiązaną (powstałą)” w wyniku przekształcenia. W związku z tym, na gruncie prawa prywatnego sformułowano pogląd, zgodnie z którym w wyniku przekształcenia następuje kontynuacja, a nie następstwo prawne, bowiem tylko sam podmiot podlega zmianie, a nie zamianie na inny podmiot (S. Sołtysiński, A. Szajkowski, J. Szwaja, Kodeks Handlowy. Komentarz, tom II, Warszawa 1997, s. 1272). Zasada kontynuacji w sferze prawa podatkowego ma zastosowanie także do praw i obowiązków wynikających z decyzji wydanych na podstawie przepisów prawa podatkowego (art. 93d Ordynacji podatkowej).
Odnosząc powyższe regulacje do analizowanego stanu faktycznego, należy więc stwierdzić, iż w związku z opisanym przekształceniem, przekształcona spółka akcyjna (Wnioskodawca) jest również na gruncie podatkowym kontynuatorem wszelkich praw i obowiązków dotychczasowej spółki z o.o. Powyższa kontynuacja dotyczy również – w ocenie Wnioskodawcy – podatkowej kwalifikacji wniesionych do spółki przekształcanej dopłat, których zwrot będzie już faktycznie dokonywany przez spółkę przekształconą. Należy więc stwierdzić, iż zmiana formy prawnej Wnioskodawcy, jaka nastąpiła w związku z przekształceniem, nie powoduje zmiany kwalifikacji podatkowej wniesionych uprzednio do spółki z o.o. dopłat – jako świadczenia wyłączonego z przychodów na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W konsekwencji należy stwierdzić, iż dokonane przekształcenie nie skutkuje koniecznością rozpoznania przez spółkę przekształconą, tj. spółkę akcyjną z tytułu opisanych dopłat przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Powyższe stanowisko jest uzasadnione również z uwagi na charakter przedmiotowych dopłat. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, dopłaty mają charakter zwrotny, a strony potwierdziły obowiązek zwrotu dopłat przez Wnioskodawcę w określonych umownie terminach, przy czym najwcześniejszy termin zwrotu przypada do dnia 31 grudnia 2015 r.
Jak wynika z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. W świetle powyższej regulacji przyjmuje się jednak, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które nie mają charakteru zwrotnego. O zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów decyduje definitywny jego charakter w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika lub pomniejsza pasywa. Otrzymane świadczenie może być uznane za przychód, jeżeli ma ono charakter definitywny, ostateczny oraz pewny w tym znaczeniu, że podatnik uzyskuje swobodę dysponowania określonym świadczeniem lub środkami pieniężnymi. Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych można więc stwierdzić, że – co do zasady – przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, mająca definitywny charakter, powiększająca jego aktywa, o ile nie została ujęta w katalogu zawartym w art. 12 ust. 4 ww. ustawy.
Odnosząc powyższe do analizowanego stanu faktycznego i uznając, że przychodem jest tylko ta wartość, która stanowi przyrost majątkowy o charakterze definitywnym, należy stwierdzić, iż w przypadku przedmiotowych dopłat o charakterze zwrotnym, wniesionych do Wnioskodawcy – spółki z o.o., następnie przekształconej w spółkę akcyjną, po stronie Wnioskodawcy – spółki akcyjnej nie powstaje przychód podatkowy.
Reasumując, należy stwierdzić, iż stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do przychodów nie zalicza się m.in. dopłat wnoszonych do spółki, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach. Należy podkreślić, iż zawarty w ww. przepisie zwrot „dopłaty” określa zarówno dopłaty wnoszone do spółek z ograniczoną odpowiedzialnością, jak i dopłaty wnoszone do spółek akcyjnych, jeżeli został zachowany tryb wnoszenia tych dopłat zgodnie z Kodeksem spółek handlowych. Wniesienie ww. dopłat w analizowanym stanie faktycznym do wnioskodawcy – spółki z o.o. nastąpiło na zasadach określonych przepisami k.s.h.
Jednocześnie, zarówno przepisy k.s.h. jak i przepisy Ordynacji podatkowej przewidują kontynuację praw i obowiązków przekształcanej spółki, a więc również w zakresie dotyczącym kwalifikacji przedmiotowych dopłat. Należy więc uznać, iż w związku z przekształceniem nie następuje zmiana charakteru ww. dopłat, a tym samym – uwzględniając zasadę kontynuacji – nadal korzystają one z regulacji określonej w art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dodatkowo nie ulega wątpliwości, iż ww. dopłaty nie stanowią przychodu podatkowego również z uwagi na ich zwrotny charakter, potwierdzony umownym zobowiązaniem Wnioskodawcy do zwrotu dopłat w określonych terminach.
Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym nie ma również podstaw, aby w związku z faktem przekształcenia i kontynuacji posiadania dopłat zwrotnych w ramach spółki akcyjnej, ustalać jakikolwiek innego rodzaju przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, w tym w szczególności przychód związany z możliwością nieodpłatnego korzystania przez Wnioskodawcę z tych dopłat do momentu ich zwrotu.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodami są także m.in. wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń. Powyższa regulacja nie znajduje w przypadku Wnioskodawcy zastosowania.
W okolicznościach analizowanej sprawy, wniesienie ww. dopłat nastąpiło bez ustalenia oprocentowania, co jest dopuszczalne na gruncie przepisów k.s.h. W praktyce nie jest kwestionowane stanowisko, zgodnie z którym, brak oprocentowania dopłat wniesionych zgodnie z przepisami k.s.h., nie skutkuje powstaniem przychodów podatkowych z nieodpłatnych świadczeń i nie powoduje również skutków podatkowych na gruncie przepisu art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dopuszczającego szacowanie dochodów w transakcjach między podmiotami powiązanymi.
W konsekwencji należy uznać, iż fakt korzystania z przedmiotowych dopłat w ramach spółki przekształconej, bez ustalonego oprocentowania, z uwagi na zwrotny charakter tych dopłat, a także podatkową zasadę kontynuacji praw i obowiązków spółki przekształconej – nie będzie skutkował powstaniem dla Wnioskodawcy jakichkolwiek innych przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, w tym w szczególności przychodu z tytułu korzystania z nieodpłatnych świadczeń w związku z dysponowaniem dopłatami do momentu zwrotu tych dopłat.
Jednocześnie Wnioskodawca pragnie poinformować, iż na gruncie przedstawionego stanu faktycznego, z podobnym wnioskiem o interpretację przepisów w zakresie skutków w podatku dochodowym od osób prawnych związanych z sukcesją dopłat i ich zwrotem po przekształceniu wystąpił wskazany w opisie stanu faktycznego jedyny udziałowiec Spółki posiadający 100% akcji, tj. X Spółka Akcyjna (Spółka X).
Jednocześnie odnosząc się do powołanych we wniosku pism urzędowych oraz wyroku sądu administracyjnego, tut. Organ informuje, że rozstrzygnięcia te zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
ITPB1/4511-559/15-5/PSZ | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-46/14-4/PW | Interpretacja indywidualna
IPPB3/423-91/14-6/JBB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dopłata > ILPB3/4510-1-213/15-2/EK