Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/0113-kdipt2-1-4011-175-2018-1-ap
Timestamp: 2019-02-20 20:14:32+00:00
Document Index: 6387096

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 22', 'SA/Gd ', 'SA/Ka ', 'art. 65', 'SA/Wa ', 'art. 14']

♦ › Koszty uzyskania przychodów › 0113-KDIPT2-1.4011.175.2018.1.AP
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 19 marca 2018 r. (data wpływu 21 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów (pytanie Nr 1) – jest prawidłowe.
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest zagadnienie zawarte w pytaniu Nr 1, dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie pytania Nr 2, dotyczącego podatku od towarów i usług oraz pytania Nr 3, dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych, wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.
Zdaniem Wnioskodawczyni, w przypadku Umów 1 otrzymywane przez Wnioskodawczynię od Sponsora środki pieniężne przeznaczone na zwroty kosztów dojazdów pacjentów będą neutralne dla Jej rozliczeń w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, a w konsekwencji wpłaty tych środków od Sponsorów do Wnioskodawczyni nie będą stanowić przychodu podlegającej opodatkowaniu, zaś wypłaty na rzecz pacjentów nie będą kosztem uzyskania przychodu dla Wnioskodawczyni.
W pierwszej kolejności należy stwierdzić, że w przypadku Umów 1 rozliczenie kosztów dojazdu następuje między Sponsorem a pacjentem, a Wnioskodawczyni nie jest stroną stosunku zobowiązaniowego, jaki zachodzi między Sponsorem, a pacjentem. Wnioskodawczyni w Umowach 1 pełni rolę pośrednika w zakresie przekazania pacjentom środków pieniężnych tytułem zwrotu wydatków, a podmiotem opłacającym cudzy wydatek, a następnie występuje o jego zwrot. To Sponsor jest bowiem zobowiązany do ponoszenia kosztów dojazdu, a Główny Badacz (z racji tego, że posiada bezpośredni kontakt z klientem) wspomaga jedynie wzajemne rozliczenia pomiędzy tymi stronami.
Skoro zatem Wnioskodawczyni pośredniczy jedynie w przekazywaniu otrzymanych środków pieniężnych pacjentom uznać należy, że kwoty te nie stanowią dla Niej kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.). Podkreślić należy, że w tej sytuacji Wnioskodawczyni nie ponosi kosztu, ani nie osiąga przychodu, lecz w wykonaniu zobowiązania wynikającego z zawartej umowy o badania kliniczne przekazuje należności pacjentowi uprawnionemu do ich otrzymania. Ciężar wydatków jest ponoszony przez Sponsora.
Warto w tym zakresie zwrócić uwagę na dwa wyroki NSA, które wskazują na przesłanki, jakie powinny zostać wzięte pod uwagę przy ocenie, czy dany wydatek stanowi koszt uzyskania przychodów, tj.:
wyrok NSA z dnia 7 sierpnia 1999 r., sygn. akt I SA/Gd 1593/95, zgodnie z którym: „nie jest możliwe uznanie za koszt uzyskania przychodu wydatku poniesionego przez inny podmiot” – jak ma to miejsce w niniejszej sytuacji;
wyrok NSA z dnia 20 maja 1997 r., sygn. akt I SA/Ka 15/96, w którym Sąd wprost stwierdził, że „kosztem poniesionym jest tylko koszt o definitywnym charakterze (bezzwrotnym)”.
W niniejszej sprawie, w przypadku Umów 1 nawet, jeśli początkowo Wnioskodawczyni dokonuje rozliczeń z pacjentami przy wykorzystaniu własnych środków pieniężnych, ich wartość jest następnie zwracana Wnioskodawczyni przez Sponsora. Zatem, nawet w sytuacji, gdy Wnioskodawczyni nie otrzymuje od Sponsora zaliczek na poczet kosztów poniesionych przez Wnioskodawczynię, wydatki mają charakter czasowy i są zwracane przez Sponsora.
Dokładnie taka sytuacja ma miejsce w przypadku Wnioskodawczyni, co dodatkowo podkreślają zapisy w zawartych umowach: „Sponsor dokona zwrotu na podstawie otrzymanych Rachunków do (...) PLN brutto za wizytę, uzasadnionych kosztów podróży pacjentów, poniesionych w celu odbycia zaplanowanych wizyt w Ośrodku.”
„Sponsor dokona zwrotu kosztów dojazdu pacjentów podczas trwania badania za pośrednictwem Badacza.”
Powyższe zapisy w umowach jasno wskazują na fakt, że niedokonywana jest zapłata za wykonaną usługę (badanie kliniczne), lecz zwrot wydatków poniesionych przez Wnioskodawczynię działającą w imieniu Sponsora.
Na powyższe wskazują także zapisy zawarte w tego typu umowach, w których część dotycząca zapłaty za wykonaną usługę badania klinicznego określana jest słowem „wynagrodzenie”, zaś kwoty należne na rzecz pacjentów tytułem zwrotu wydatków określone są jako „zwrot kosztów” lub „zwrot wydatków”. Wprowadzenie przez strony takiego rozróżnienia jednoznacznie wskazuje także, że zamiarem Sponsora i Badacza było odrębne traktowanie środków pieniężnych przekazywanych Głównemu Badaczowi. Ponadto, jak wynika z art. 65 Kodeksu cywilnego, w przypadku dokonywania wykładni umów należy w pierwszej kolejności badać, jaki był zgodny zamiar stron i cel umowy. Przechodząc do wykładni samych zapisów umowy należy stwierdzić, że zgodnie z definicją Słownika języka polskiego: wynagrodzenie to zapłata za pracę. Konstrukcja umów o przeprowadzenie badania klinicznego rozróżnia wynagrodzenie za przeprowadzenie badania od zwrotu kosztów, co dodatkowo podkreśla fakt, że koszty dojazdów zwracane są uczestnikom badania przez Głównego Badacza działającego w imieniu i na rzecz Sponsora, jako podmiotu zobligowanego do dokonania zwrotu. Nawet zatem w sytuacji, gdy Wnioskodawczyni czasowo angażuje własne środki pieniężne przekazując je pacjentom działając w imieniu i na rzecz Sponsora, to ekonomiczny ciężar tych kosztów spoczywa na Sponsorze. Z tego też względu, ponieważ to nie Wnioskodawczyni ponosi dany wydatek, w Jej ocenie nie powinna Ona zaliczać przekazanych kwot do kosztów uzyskania przychodu.
Stanowisko to potwierdza WSA w Warszawie w wyroku z dnia 27 stycznia 2016 r., sygn. akt III SA/Wa 662/15, zgodnie z którym „Jeżeli wydatki zostaną poniesione przez inny podmiot, a nie podatnika (spółkę), to nie będą mogły zostać zakwalifikowane do kategorii kosztów uzyskania przychodów.”
Jednocześnie, zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się: zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.
Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawczyni, w przypadku Umów 1, zwrot kosztów wydatków dokonanych przez Sponsora na rzecz pacjentów nie stanowi dla Wnioskodawczyni zarówno przychodu, jak i kosztu podatkowego. Po pierwsze, Wnioskodawczyni pośredniczy jedynie w rozliczeniu między stronami (działając w imieniu i na rzecz Sponsora), po drugie zaś ekonomiczny ciężar wydatku w całości spoczywa na Sponsorze.
0113-KDIPT2-1.4011.175.2018.1.AP
0111-KDIB1-2.4010.132.2018.1.BG | Interpretacja indywidualna