Source: https://idconline.mx/fiscal-contable/2019/10/03/acreditamiento-del-isr-pagado-en-el-extranjero
Timestamp: 2019-10-16 17:37:43
Document Index: 410707209

Matched Legal Cases: ['artículo 1', 'artículo 16', 'artículo 5', 'artículo 5', 'artículo 5', 'artículo 5', 'artículo 5', 'artículo 77', 'artículo 5', 'artículo 77', 'artículo 77', 'artículo 152', 'artículo 46', 'artículo 5', 'artículo 5', 'artículo 9']

Acreditamiento del ISR pagado en el extranjero | IDC
Conoce el procedimiento para poder aplicar el impuesto enterado o retenido por empresas extranjeras, a personas físicas o morales residentes para efectos fiscales en México
En términos del artículo 1o. de la LISR, las personas físicas y morales están obligadas al pago del ISR cuando sean residentes en México, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.
Esto significa que, los contribuyentes deben pagar el impuesto correspondiente por la totalidad de sus ingresos, ya sea que los perciban en México o en el extranjero.
De conformidad con el numeral 9o. del CFF, se consideran residentes en territorio nacional a las:
de nacionalidad mexicana, salvo prueba en contrario.
Cuando se acredite una nueva residencia fiscal en un país o territorio en donde sus ingresos se encuentren sujetos a un régimen fiscal preferente en los términos de la LISR, no se pierde la residencia fiscal en México por el ejercicio en que se presente el aviso de cambio de residencia fiscal y durante los tres ejercicios fiscales siguientes.
No obstante, cuando el país en el que se acredite la nueva residencia fiscal, tenga celebrado un acuerdo amplio de intercambio de información tributaria con México, ya no será considerado con residencia en territorio nacional
que hubiesen establecido su casa habitación en México. También cuando tengan casa habitación en otro país, son residentes en México, si en territorio nacional está su centro de intereses vitales.
El centro de intereses vitales de un contribuyente está en territorio nacional, si se ubica en cualquiera de los siguientes supuestos, cuando:
más del 50 % de sus ingresos totales en el año de calendario tengan fuente de riqueza en México
en el país tengan el centro principal de sus actividades profesionales, o
sean de nacionalidad mexicana los funcionarios del Estado o trabajadores del mismo, aunque su centro de intereses vitales esté en el extranjero, y
personas morales que hubiesen establecido en México la administración principal del negocio o su sede de dirección efectiva
En caso de que los contribuyentes dejen de ser residentes en México, deben presentar un aviso ante las autoridades fiscales, a más tardar dentro de los 15 días inmediatos anteriores a aquel en el que suceda el cambio de residencia fiscal.
Así, si un contribuyente residente en territorio nacional percibe ingresos del extranjero, debe sumarlos a sus demás ingresos acumulables del ejercicio, a fin de pagar el ISR sobre la totalidad; sin embargo, es común que les efectúen una retención de impuesto en el extranjero por la obtención de dichos ingresos, lo cual implicaría un doble pago de contribuciones.
Con la finalidad de evitar esa doble tributación, el precepto 5o. de la LISR prevé que los residentes en México puedan acreditar, contra su ISR, el gravamen que hubiesen pagado en el extranjero por los ingresos procedentes de fuente ubicada en el extranjero, siempre que se trate de ingresos acumulables conforme a la misma ley.
Dicho acreditamiento solo procederá siempre que el ingreso acumulado, percibido o devengado, incluya el ISR pagado en el extranjero.
Para una mejor comprensión del acreditamiento del impuesto pagado en el extranjero se muestran los siguientes ejemplos:
ISR por dividendos o utilidades
La empresa “Comercialización Plus, SA” residente en México percibió en agosto de 2019 dividendos pagados por dos compañías extranjeras “Terra, Inc.” y “Camel, Inc.”, quienes efectuaron una retención sobre estos.
Toda vez que en términos del último párrafo del artículo 16 de la LISR, los dividendos o las utilidades distribuidos por empresas extranjeras son ingresos acumulables para una empresa mexicana; se tiene derecho a acreditar el impuesto.
Acreditamiento al primer nivel corporativo
Adicionalmente a dicho acreditamiento, el segundo párrafo del dispositivo 5o. de la LISR indica que tratándose de ingresos por dividendos o utilidades distribuidos por sociedades residentes en el extranjero a personas morales residentes en México, también puede acreditarse el monto proporcional del ISR (MPI) pagado por dichas sociedades que corresponda al dividendo o utilidad.
Para ello, debe considerarse como ingreso acumulable:
el dividendo o utilidad percibido, sin disminuir la retención o pago del impuesto que en su caso se hubiese efectuado por su distribución, y
el monto proporcional del ISR corporativo pagado por la sociedad, correspondiente al dividendo o utilidad, aun cuando este acreditamiento puede llegar a estar topado como se muestra más adelante
Este acreditamiento adicional solo procede cuando la persona moral residente en México sea propietaria de cuando menos el 10 % del capital social de la sociedad residente en el extranjero, al menos durante los seis meses anteriores a la fecha en que se pague el dividendo o utilidad.
El MPI pagado en el extranjero por la sociedad residente en otro país relativa al dividendo o utilidad percibido por la persona moral residente en México, se obtiene aplicando la siguiente fórmula:
MPI = (D/U) (IC)
Monto proporcional del ISR pagado en el extranjero por la sociedad residente en el extranjero en primer nivel corporativo que distribuye dividendos o utilidades de manera directa a la persona moral residente en México
Dividendo o utilidad distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona moral residente en México sin disminuir la retención o pago del ISR que en su caso se hubiese efectuado por su distribución
Utilidad que sirvió de base para repartir los dividendos, después del pago del impuesto en primer nivel corporativo, obtenida por la sociedad residente en el extranjero que distribuye dividendos a la persona moral residente en México
ISR corporativo pagado en el extranjero por la sociedad residente en el extranjero que distribuye dividendos a la persona moral residente en México
Acreditamiento al segundo nivel corporativo
Además de los acreditamientos anteriores, se permite aplicar el MPI pagado por la sociedad residente en el extranjero que distribuya dividendos a otra residente en el extranjero, si esta última, a su vez, distribuye dichos dividendos a la persona moral residente en México.
Para el caso que nos concierne supóngase que los dividendos distribuidos por “Terra, Inc.”, provienen a su vez de la compañía “General Móvil, Inc.”, de la cual es accionista.
Bajo lo señalado en el párrafo anterior, el contribuyente también puede acreditar el MPI pagado por “General Móvil, Inc.”.
En este caso debe considerarse como ingreso acumulable, además del dividendo o utilidad percibido en forma directa por la persona moral residente en México, sin disminuir la retención o pago del impuesto que en su caso se hubiese efectuado por su distribución, el MPI corporativo que corresponda al dividendo o utilidad percibido en forma indirecta por el que se vaya a efectuar el impuesto; aun cuando al tomar el MPI pueda llegar a estar topado en términos del párrafo séptimo del artículo 5o. de la LISR.
El MPI pagado en un segundo nivel corporativo se obtiene con la fórmula:
MPI2= (D/U) (D2/U2)(IC2)
Monto proporcional del ISR pagado en el extranjero por la sociedad residente en el extranjero en segundo nivel corporativo, que distribuye dividendos o utilidades a otra extranjera en primer nivel corporativo, que a su
vez distribuye dividendos o utilidades a la persona moral residente en México
Dividendo o utilidad distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona moral residente en México
sin disminuir la retención o pago del impuesto que en su caso se hubiese efectuado por su distribución
Utilidad que sirvió de base para repartir los dividendos, después del pago del ISR en primer nivel corporativo, obtenida por la sociedad residente en el extranjero que distribuye dividendos a la persona moral residente en México
Dividendo o utilidad distribuida por la sociedad residente en el extranjero a la sociedad residente en el extranjero
que distribuye dividendos a la persona moral residente en México, sin disminuir la retención o el pago del impuesto que en su caso se hubiera efectuado por la primera distribución
Utilidad que sirvió de base para repartir los dividendos después del pago del ISR en segundo nivel corporativo, obtenida por la sociedad residente en el extranjero que distribuye dividendos a la otra sociedad residente en el extranjero que distribuye dividendos a la persona moral residente en México
ISR corporativo pagado en el extranjero por la sociedad residente en el extranjero que distribuyó dividendos a otra residente en el extranjero que distribuye dividendos a la persona moral residente en México
Para que proceda este acreditamiento, la sociedad residente en el extranjero que paga el ISR que se pretende acreditar debe:
encontrarse en un segundo nivel corporativo
ser residente en un país con el que México tenga un acuerdo amplio de intercambio de información, y
mantenerse cuando menos la siguiente participación accionaria:
Límite de acreditamientos corporativos
La suma de los MPI pagados en el extranjero que se tiene derecho a tomar al primero y segundo nivel corporativo, no puede exceder del límite siguiente:
LA = [(D+MPI+MPI2)(T)] - ID
Límite de acreditamiento por los impuestos corporativos pagados en el extranjero en primer y segundo nivel corporativo
Monto proporcional del ISR corporativo pagado en el extranjero a primer nivel corporativo
Monto proporcional del ISR corporativo pagado en el extranjero a segundo nivel corporativo
Impuesto acreditable a que se refieren los párrafos primero y sexto del artículo 5o. de la LISR (impuesto retenido que no puede exceder de una tasa del 30 %), correspondiente al dividendo o utilidad percibido por la persona moral residente en México
Para determinar el monto del impuesto pagado en el extranjero acreditable en primero y segundo nivel corporativo, la conversión cambiaria respectiva se efectúa considerando el último tipo de cambio publicado en el DOF, con anterioridad al último día del ejercicio al que corresponda la utilidad con cargo a la cual se pague el dividendo o utilidad percibido por el residente en México.
Otro requisito que las personas morales residentes en México deben cumplir para poder llevar a cabo los acreditamientos del MPI y MPI2, es calcular estos y el límite referido en el punto anterior, por cada ejercicio fiscal del cual provengan los dividendos distribuidos.
Para ello, el contribuyente debe tener un registro que le permita identificar el ejercicio al cual corresponden los dividendos o utilidades distribuidas por la sociedad residente en el extranjero.
De no contar con los elementos para identificar el ejercicio fiscal al que correspondan, en el registro se considera que las primeras utilidades generadas por la sociedad son las primeras que se distribuyen.
Quienes no mantengan el registro o la documentación mencionados, o que no realicen el cálculo de la manera señalada, no tendrán derecho a acreditar el MPI o MPI2.
Dichos registros deben llevarse a partir de la adquisición de la tenencia accionaria, pero deben contener la información relativa a las utilidades respecto de las cuales se distribuyan los dividendos o utilidades, aunque correspondan a ejercicios anteriores.
Bajo estas consideraciones puede conocerse el MPI acreditable conforme a las siguientes cifras.
Camel, Inc.
General Móvil, Inc.
Utilidad base del ISR
(1) $360,000.00
ISR corporativo pagado
(2) 270,000.00
(3) 60,000.00
(4) 126,000.00
Dividendo distribuido
Dividendo neto pagado
Notas: (1) Dividendo distribuido de “General Móvil, Inc.” a “Terra, Inc.” Y esta última distribuyó a la sociedad residente en México
(2) Tasa del 30 %
(3) Tasa del 20 %
(4) Tasa del 35 %
Primero se obtiene MPI a primer nivel corporativo por los dividendos distribuidos por “Terra, Inc.” y “Camel, Inc.”.
"Terra, Inc."
MPI por "Terra, Inc"
Utilidad neta (U)
MPI por ™Terra, Inc∫
$257,148.00
"General Móvil, Inc."
MPI por "General Móvil, Inc."
MPI por ™General Móvil, Inc.∫
Ahora, el MPI pagado por ™General Móvil, Inc.∫, quien distribuyo dividendos a un segundo nivel corporativo es:
Resultado D entre U
Resultado D2 entre U2
Dividendos de segundo nivel corporativo (D2)
Utilidad de segundo nivel corporativo (U2)
Impuesto corporativo pagado a segundo nivel corporativo IC2
$107,690.15
La suma del MPI y el MPI2 es el impuesto acreditable para la persona moral residente en México; sin embargo, este acreditamiento puede encontrarse topado conforme al siguiente procedimiento:
Los dividendos y el MPI deben ser los correspondientes a todas las sociedades extranjeras de primer nivel corporativo.
600,000.00 más 180,000.00 = $780,000.00
257,148.00 más 45,000.00 = 302,148.00
107,690.15
Límite de acreditamiento (LA)
Total de dividendos distribuidos (D)
Suma de MPI calculado para cada empresa extranjera
302,148.00
$1,082,148.00
$1,189,838.15
$356,951.45
$341,951.45
Suma de MPI
MPI de “Terra, Inc.”
MPI de “Camel, Inc.”
$409,838.15
Como la suma de MPI es mayor al límite de acreditamiento, la empresa residente en territorio nacional solo puede acreditar por concepto del ISR corporativo dicho tope por $341,951.45.
Acreditamiento del ISR retenido
Adicionalmente se puede considerar la retención del impuesto de $15,000.00 realizado por la empresa de segundo nivel corporativo al pago de los dividendos a la empresa extranjera de primer nivel.
El sexto párrafo del artículo 5o. de la LISR establece que el importe del impuesto acreditable no tiene que exceder de la cantidad que resulte de aplicar la tasa referida en el numeral 9o. de la ley, a la utilidad fiscal que resulte conforme a las disposiciones aplicables por los ingresos percibidos en el ejercicio de fuente de riqueza ubicada en el extranjero.
Para esto, las deducciones que sean atribuibles son:
exclusivamente a los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero se consideran al 100 %
únicamente a los ingresos de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional no se consideran
parcialmente a ingresos de fuente de riqueza en territorio nacional y parcialmente a ingresos de fuente de riqueza en el extranjero, se toman en la misma proporción que represente el ingreso proveniente del extranjero, respecto del total del contribuyente en el ejercicio
El cálculo del límite de acreditamiento se realiza por cada país o territorio de que se trate.
Como solo se efectuó una retención por parte de la empresa extranjera de segundo nivel corporativo, únicamente se determina el límite de este acreditamiento:
Límite de acreditamiento del ISR pagado o retenido
Al tratarse de un ingreso por dividendos no es posible tomar ninguna deducción en términos de la LISR, por lo que el límite se obtiene directamente sobre el dividendo percibido.
Al ser menor el impuesto retenido que el límite de acreditamiento del ISR pagado o retenido, se puede acreditar el total de los $15,000.00.
Acumulación de ingresos y aplicación de acreditamientos
El contribuyente debe acumular a sus demás ingresos del ejercicio, el total de los dividendos percibidos así como los impuestos acreditables, para tener derecho a la aplicación de estos últimos.
Con la finalidad de conocer el efecto financiero de estas únicas operaciones, a continuación se muestra el ISR del ejercicio de estas, sin tomar los demás ingresos, deducciones y acreditamientos.
Dividendos distribuidos por “Terra, Inc.”
Dividendos distribuidos por “Camel, Inc.”
Dividendos distribuidos por “General Móvil, Inc.”
ISR retenido por la empresa extranjera a segundo nivel corporativo
$1,414,838.15
$424,451.45
Acreditamiento del MPI y MPI2 (topados)
341,951.45
Cabe recordar que según los párrafos segundo y cuarto del artículo 5o. de la LISR, aun cuando el acreditamiento de los MPI se encontró limitado, la suma de los mismos a los ingresos acumulables se considera en su totalidad, es decir sin el tope.
Conforme al numeral 77, cuarto párrafo de la LISR, cuando la persona moral hubiese recibido dividendos o utilidades distribuidos por sociedades residentes en el extranjero (ya sea a primero o segundo nivel corporativo) debe acumular y acreditar el ISR correspondiente en términos de los párrafos segundo y cuarto del artículo 5o. de la LISR; además de considerar que tiene que restar de la UFIN del ejercicio el siguiente resultado:
Monto a restar de la cantidad obtenida conforme al tercer párrafo del artículo 77 de la LISR (monto a disminuir por acumulación del ISR pagado en el extranjero)
Dividendo o utilidad distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona moral residente en México sin disminuir la retención o pago del ISR que en su caso se hubiera efectuado por su distribución
Monto proporcional del ISR pagado en el extranjero en primer nivel corporativo
Monto proporcional del ISR pagado en el extranjero en segundo nivel corporativo
Dividendo o utilidad distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona moral residente en México disminuido con la retención o pago del ISR que en su caso se haya efectuado por su distribución
Impuestos acreditables conforme al primer, segundo y cuarto párrafos del artículo 5o. de la LISR que correspondan al ingreso acumulable tanto por el dividendo percibido como por sus montos proporcionales
De conformidad con el cuarto párrafo del artículo 77 de la LISR, como la empresa acumula y acredita el ISR de dividendos distribuidos por sociedades residentes en el extranjero, debe restar del resultado fiscal del ejercicio para obtener la UFIN el monto que resulte de aplicar la fórmula:
D 600,000.00 más 180,000.00 más 210,000.00
MPI de “Terra, Inc.” más el de “Camel, Inc.”
AC (retención del ISR por la empresa de segundo nivel corporativo más MPI y MPI2)
$424,838.15
Dividendos distribuidos por todas las sociedades extranjeras
$1,399,838.15
Total de dividendos distribuidos menos las retenciones que en su caso se hubieran realizado
Retención del ISR por la empresa de segundo nivel corporativo más MPI y MPI2 (AC)
424,838.15
Para este ejemplo, no hay cantidad a disminuir de la UFIN en términos del tercer párrafo del artículo 77 de la LISR.
Este tipo de contribuyentes pueden acreditar el ISR pagado en el extranjero que no exceda de la cantidad que resulte de aplicar lo previsto en el Capítulo XI del Título IV de la LISR (de la declaración anual) a los ingresos percibidos en el ejercicio de fuente de riqueza ubicada en el extranjero, una vez efectuadas las deducciones autorizadas para dichos ingresos.
Para quienes realicen actividades empresariales y profesionales (Capítulo II, Título IV, LISR), el monto del impuesto acreditable no debe exceder de la cantidad que resulte de aplicar al total de los ingresos del extranjero la tarifa establecida en el artículo 152 de la ley.
En cualquier caso, las deducciones que no sean atribuibles exclusivamente a los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero deben ser considerados en la proporción que represente el ingreso proveniente del extranjero, respecto del total del contribuyente en el ejercicio.
Al igual que para las personas morales, los topes de acreditamiento se realizan por cada país o territorio de que se trate.
Una persona física residente para efectos fiscales en México efectua una inversión en un banco extranjero por la que obtiene intereses.
Toda vez que se trata de un ingreso acumulable en términos del Capítulo IX, del Título IV de la LISR (arts. 142, fracc. II y 143, fracc. IV y último párrafo), desea conocer el monto de intereses y ganancia cambiaria respectiva, así como el ISR que le retendrá el banco extranjero que puede acreditar en su declaración del ejercicio.
Datos generales de la inversión
Del 7 de septiembre al 21 de diciembre
156,489.00 dólares
Tasa de retención de ISR sobre intereses
11.8464 %
Vencimientos semanales, con reinversión de capital
Intereses devengados en dólares
156,827.11
157,165.95
157,505.52
157,845.83
158,186.87
158,528.65
158,871.16
159,214.41
159,558.41
159,903.15
160,248.64
160,594.87
160,941.85
161,289.58
161,638.06
5,414.37
5,149.06
En términos del ordenamiento 143 de la LISR, el ingreso acumulable por este tipo de percepciones se compone por los siguientes conceptos:
interés nominal (el cual se convierte al tipo de cambio aplicable en la fecha en que se perciba o reinvierta)
el ajuste anual por inflación deducible (calculado conforme al artículo 46 de la LISR)
Los intereses nominales son acumulables en la fecha en que se obtengan o se reinviertan. Por lo tanto, aplicando lo dispuesto por los artículos 20 del CFF y 143, último párrafo de la LISR, se deben convertir a moneda nacional considerando el tipo de cambio aplicable en la fecha de la reinversión y/o del término de la inversión.
6,293.42
6,674.22
$98,182.17
Notas: (1) Corresponden al tipo de cambio publicado en el DOF del día inmediato anterior al de la reinversión (art. 20, CFF)
(2) Todos los tipos de cambio mostrados a partir de esta fecha y hacia delante son datos estimados
La ganancia o pérdida por la fluctuación cambiaria se obtiene en cada fecha de vencimiento de la inversión, sin considerar los intereses generados.
$3,080,235.58
3,040,033.56
($40,202.02)
3,046,601.85
2,829,051.29
($217,550.56)
2,835,163.72
2,871,704.81
$36,541.09
2,877,909.36
2,912,781.08
$34,871.72
2,919,074.50
2,986,616.73
$67,542.23
2,993,069.59
3,053,955.71
$60,886.12
3,060,554.12
3,091,007.47
$30,453.35
3,097,685.76
3,089,122.61
($8,563.15)
3,095,796.83
3,093,711.12
($2,085.71)
3,100,395.42
3,100,156.08
($239.34)
3,106,854.24
3,056,644.65
($50,209.59)
$3,063,248.90
3,024,292.46
($38,956.44)
3,030,826.68
3,048,925.73
$18,099.05
3,055,513.21
3,100,979.28
$45,466.07
3,107,679.24
3,143,275.85
$35,596.61
$40,202.02
217,550.56
34,871.72
67,542.23
60,886.12
30,453.35
50,209.59
45,466.07
$329,456.24
$357,806.81
Como primer punto se valúan los saldos al final de cada mes en moneda extranjera a pesos, con el tipo de cambio del dólar vigente al primer día de cada mes sin incluir los intereses devengados en el periodo.
$20.0988
$3,145,241.11
3,085,007.07
$18.0428
$2,866,483.74
Nota: (1) Corresponde al tipo de cambio publicado en el DOF el día inmediato anterior al primer día de cada mes; 31 de agosto, 30 de septiembre y 29 de octubre, respectivamente (arts. 46, LISR y 20, CFF)
Posteriormente se suman los saldos en moneda nacional y el resultado se divide entre 12 para determinar el saldo promedio anual de créditos.
2,866,483.74
$9,096,731.92
$758,060.99
Por último, se obtiene el ajuste anual por inflación deducible, multiplicando el saldo promedio anual de créditos por el factor de ajuste.
$14,630.58
De conformidad con el artículo 5o., párrafo 14, de la LISR, para efectos de determinar el monto del impuesto pagado en el extranjero acreditable, la conversión del ISR en moneda extranjera a moneda nacional se efectúa considerando el promedio mensual de los tipos de cambio diarios publicados en el DOF en el mes en el que se pague el impuesto en el extranjero mediante retención o entero.
Tipo de cambio publicado en el DOF (1)
19.8630
19.2706
19.8805
19.4708
19.1365
19.2851
19.3091
399.6508
434.3888
398.4998
420.1082
Promedio del tipo de cambio del mes
N ota: (1) Tipo de cambio publicado en el DOF, del día inmediato anterior (art. 20, CFF)
Con este tipo de cambio promedio se calcula el ISR retenido de cada periodo a moneda nacional.
Promedio del tipo de cambio del mes (B)
$19.0310
$19.0958
El ISR pagado en el extranjero acreditable no puede exceder del impuesto que por dichos ingresos se hubiera causado en México; por lo tanto se determina el ISR que le corresponde al total de ingresos acumulables en términos del Capítulo XI del Título IV de la LISR (de la declaración anual), una vez efectuadas las deducciones autorizadas para dichos ingresos, como son el ajuste anual deducible y la pérdida cambiaria calculados.}
Intereses en moneda nacional
329,456.24
357,806.81
$55,201.02
Asimismo, cabe recordar que otro requisito para el acreditamiento es acumular el ingreso (intereses para este supuesto) incluyendo el gravamen pagado.
Ingreso acumulable del extranjero
5,037.58
$60,238.60
Como el impuesto retenido en el extranjero excede el límite de acreditamiento (causado de aplicar la tarifa del ISR del ejercicio) solo se puede acreditar un importe máximo de este último; el excedente no es acreditable ni deducible (art. 5, primer párrafo, LISR).
Cuando el impuesto pagado en el extranjero se encuentre dentro de los límites de acreditamiento previstos en el artículo 5o. de la LISR y no pueda acreditarse total o parcialmente, como en este caso, el mismo puede efectuarse en los 10 ejercicios siguientes, hasta agotarlo. Para ello se aplican, en lo conducente, las disposiciones sobre pérdidas contenidas en el Capítulo V del Título II de la LISR.
La parte del impuesto pagado en el extranjero que no sea acreditable, no es deducible para el ISR.
Como se mencionó, en el caso de las personas morales el impuesto acreditable no excederá de la cantidad que resulte de aplicar la tasa referida en el artículo 9o. de la LISR a la utilidad fiscal que se obtenga por los ingresos provenientes del extranjero; por tanto, es necesario determinar la utilidad de cada operación que hubiese generado ingreso en el extranjero sujeto a retención (art. 5o., sexto párrafo, LISR).
exclusivamente a los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero, se considera al 100 %
parcialmente a ingresos de fuente de riqueza en territorio nacional y parcialmente a ingresos de fuente de riqueza en el extranjero, se considera en la misma proporción que represente el ingreso proveniente del extranjero de que se trate, sobre el total del contribuyente en el ejercicio, y
exclusivamente a los ingresos de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional, no deben ser consideradas
Así, para el caso de la empresa “Informática para Negocios, SA” residente en México, quien percibe un ingreso por servicios prestados en el extranjero, por los que se le retiene un 20 % sobre el total de la contraprestación. El ISR que puede acreditarse por esta operación se obtiene de la siguiente forma:
Ingreso en moneda extranjera (el pago se pactó en dólares americanos) percibido el 23 de agosto de 2019
Tipo de cambio vigente en el momento de realizarse el pago (DOF 22 de agosto 2019)
Ingreso por la prestación de servicios en el extranjero
$1,751,502.20
$350,300.44
Proporción para aplicarse a las deducciones
$16,459,840.00
Depreciación de activos utilizados parcialmente para la prestación del servicio
165,303.61
$373,548.11
$39,745.52
194,587.00
Depreciación de activos utilizados exclusivamente para la prestación del servicio
$527,190.77
Deducciones atribuibles exclusivamente a ingresos del extranjero
39,745.52
$566,936.29
566,936.29
$1,184,565.91
$355,369.77
355,369.77
Toda vez que el impuesto retenido en el extranjero no rebase el límite acreditable, el contribuyente puede tomar el total de la retención para aplicarla en su declaración anual contra el ISR del ejercicio, declaración en la que también debe acumular los ingresos provenientes del extranjero.
Se considera que un impuesto pagado en el extranjero tiene naturaleza de ISR, cuando se encuentre expresamente señalado como un gravamen comprendido en un tratado para evitar la doble imposición en vigor de los que México sea parte.
Además, en términos de la regla 3.1.6. de la RMISC 2019, un impuesto pagado en el extranjero tiene la naturaleza de ISR cuando se cumpla con los siguientes requisitos:
el pago del impuesto en el extranjero:
se realice en cumplimiento de una disposición legal, cuya aplicación sea general y obligatoria
no sea parte, o la propia contraprestación por la transmisión o el uso, goce o aprovechamiento de un bien, la recepción de un servicio o la obtención de un beneficio personal, directo o específico
no se trate de la extinción de una obligación derivada de un derecho, una contribución de mejora, una aportación de seguridad social o un aprovechamiento, en los términos en que estos conceptos son definidos por los artículos 2o. y 3o. del CFF; o por concepto de accesorios de una contribución o un aprovechamiento
el objeto del impuesto consista en la renta obtenida por el sujeto obligado a su pago.Cuando no sea claro si el objeto del impuesto consiste en la renta obtenida por el sujeto obligado a su pago, se debe determinar que la base gravable del impuesto mide la renta. Para ello debe analizarse que el régimen jurídico del impuesto:
permita figuras sustractivas similares a las que la LISR establece o, de manera alternativa, prevea medidas que permitan obtener una base neta, y
determine que los ingresos se obtienen y las figuras sustractivas se aplican, en momentos similares a los que establece dicha ley
De no cumplirse alguno de los requisitos señalados, puede considerarse que un impuesto pagado en el extranjero tiene la naturaleza de ISR siempre que el objeto del impuesto y, en su defecto, su base gravable, sean sustancialmente similares a la LISR.
En ningún caso es relevante:
el título o la denominación del impuesto
la naturaleza del impuesto en los términos en que haya sido señalada por el país que lo establece o por terceros países; sin embargo, en caso de duda, se puede tomar en cuenta dicho señalamiento como referencia, y
si el impuesto es establecido por la federación, por el gobierno central o por alguna subdivisión de ambos
Los contribuyentes deben contar con la documentación comprobatoria del pago del impuesto en todos los casos. Cuando se trate de impuestos retenidos en países con los que México tenga celebrados acuerdos amplios de intercambio de información, basta con una constancia de retención.