Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zakup-mieszkania/itpb1-415-141-12-ak
Timestamp: 2019-01-21 20:49:27+00:00
Document Index: 53791777

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22']

ITPB1/415-141/12/AK | Interpretacja indywidualna
♦ › Zakup mieszkania › ITPB1/415-141/12/AK
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 25 kwietnia 2012 r.
Czy odsetki od spłaconego kredytu w ratach stanowią koszty uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu, który ma być podstawą opodatkowania wg obowiązującej skali podatkowej?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 6 lutego 2012 r. (data wpływu 8 lutego 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z tytułu najmu odsetek od kredytu na zakup mieszkania - jest nieprawidłowe.
W dniu 8 lutego 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z tytułu najmu odsetek od kredytu na zakup mieszkania.
Wnioskodawca zakupił w 2010 roku mieszkanie, na które zaciągnął kredyt. Kredyt spłacał wraz z odsetkami. Sytuacja losowa zmusiła Wnioskodawcę do wynajęcia tego mieszkania. Z najemcą zawarł umowę najmu. Za wynajem Wnioskodawca będzie otrzymywał przychód (dochód), wybrał formę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych: zasady ogólne – podatek wg skali podatkowej. O fakcie tym zawiadomił naczelnika Urzędu Skarbowego właściwego wg miejsca zamieszkania Wnioskodawcy.
Czy odsetki od spłaconego kredytu w ratach stanowią koszty uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu, który ma być podstawą opodatkowania wg obowiązującej skali podatkowej...
Zdaniem Wnioskodawcy, odsetki od spłaconego kredytu mieszkalnego stanowią koszty uzyskania przychodu.
W myśl ogólnej zasady dotyczącej kosztów uzyskania przychodów zawartej w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Zatem kosztami uzyskania przychodów – z danego źródła przychodu wymienionego w ustawie - są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z tym źródłem przychodu.
Obowiązkiem podatnika, jako odnoszącego ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją powołanego art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Musi to być zatem taki wydatek, którego związek z prowadzoną działalnością nie budzi wątpliwości, a obowiązek wykazania tego związku należy do podatnika. Kwalifikacja wydatków do kosztów uzyskania przychodów, ze względu na kryterium celowości, leży bowiem w gestii podatnika. Należy jednak mieć na uwadze, że prawidłowość dokonanej kwalifikacji podlega ocenie organów podatkowych.
Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 32 i 33 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:
Z treści wniosku wynika, że na zakup mieszkania przeznaczonego w późniejszym czasie pod wynajem w ramach źródła przychodu – najem, zaciągnięty został kredyt. Od kredytu tego płacone są odsetki.
Mając na uwadze opisany stan faktyczny wskazać należy, że lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość może być zakwalifikowany jako środek trwały, podlegający amortyzacji.
Natomiast, zgodnie z art. 22c ustawy, amortyzacji nie podlegają:
W myśl art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia.
W myśl art. 22g ust. 3 ustawy, za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.
Zgodnie z art. 22g ust. 10 ustawy, podatnicy mogą ustalić wartość początkową budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych: wynajmowanych, wydzierżawianych albo używanych przez właściciela na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, przyjmując w każdym roku podatkowym wartość stanowiącą iloczyn metrów kwadratowych wynajmowanej, wydzierżawianej lub używanej przez właściciela powierzchni użytkowej tego budynku lub lokalu i kwoty 988 zł, przy czym za powierzchnię użytkową uważa się powierzchnię przyjętą dla celów podatku od nieruchomości (uproszczona forma ustalenia wartości początkowej).
Zatem, bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów (w dacie zapłaty) Wnioskodawca może zaliczyć wyłącznie odsetki naliczone i zapłacone po dniu oddania lokalu mieszkalnego do używania. Natomiast odsetki od kredytu zapłacone do dnia przekazania lokalu do używania (do najmu) nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów. W przypadku ustalenia wartości początkowej wg zasad ogólnych, wynikających z art. 22g ust. 1 w zw. z art. 22g ust. 3 odsetki od kredytu hipotecznego, który został zaciągnięty na zakup mieszkania należy uwzględnić przy obliczaniu wartości początkowej środka trwałego.
Stanowisko Wnioskodawcy, należało zatem uznać za nieprawidłowe ze względu na to, że nie uwzględniono w nim przedstawionej oceny prawnej w zakresie odsetek zapłaconych przed oddaniem lokalu do używania (najmu).
ITPB1/415-141/12/AK
ILPB3/423-113/09-5/MC | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-128/12-2/MS | Interpretacja indywidualna
IBPP2/443-551/11/ASz | Interpretacja indywidualna
IPPB3/423-1084/11-4/AG | Interpretacja indywidualna