Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v1932-15-18-06-2015-1422091
Timestamp: 2018-09-24 10:14:46
Document Index: 118242301

Matched Legal Cases: ['artículo 66', 'artículo 30', 'artículo 67', 'artículo 15', 'artículo 30', 'artículo 15', 'artículo 15', 'artículo 21', 'artículo 76', 'artículo 76', 'artículo 87', 'artículo 87', 'artículo 87', 'artículo 12', 'artículo 96', 'artículo 89', 'artículo 89', 'artículo 12', 'artículo 77', 'artículo 17', 'artículo 77', 'artículo 77', 'artículo 77', 'artículo 17', 'artículo 79', 'artículo 77', 'artículo 17', 'artículo 21', 'artículo 21', 'artículo 21', 'artículo 21', 'artículo 21', 'artículo 21', 'artículo 21', 'artículo 10', 'artículo 11', 'artículo 21']

Resolución Vinculante de DGT, V1932-15, 18-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1932-15 de 18 de Junio de 2015
Núm. Resolución: V1932-15
LIS Ley 27/2014 arts. 10, 11, 21, 76, 77, 79, 87, 89 y DT 23ª;TRLIS RDLeg 4/2004 art. 15 y 30
1. Operaciones realizadas en 2014:
- Confirmación de que las entidades E1 y E2 no forman parte del grupo de consolidación fiscal en el período impositivo 2014.
- Confirmación de que a E1 no le podrá resultar de aplicación el régimen de responsabilidad solidaria del artículo 66 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
- Confirmación de que con motivo de la operación de escisión parcial subjetiva, la entidad E obtendrá una renta positiva a integrar en su base imponible del Impuesto sobre Sociedades del período impositivo 2014, por la diferencia entre el valor de mercado de los activos segregados y su valor fiscal. Confirmación de que esta renta no será objeto de eliminación en la declaración consolidada del Impuesto sobre Sociedades del período impositivo 2014.
- Confirmación de que con motivo de la operación de escisión parcial subjetiva, los socios afectados por la misma (Bsub y C) obtendrán en su declaración del Impuesto sobre Sociedades del período impositivo 2014 una renta por la diferencia entre el valor de mercado de las participaciones recibidas y el valor fiscal de las participaciones amortizadas. Confirmación de que esta renta no será objeto de eliminación en la declaración consolidada del Impuesto sobre Sociedades del período impositivo 2014, pero Bsub y C podrán aplicar la deducción por doble imposición prevista en el artículo 30.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
- Confirmación de que la parte del dividendo distribuido por F, imputable al 39% de la participación adquirida a personas físicas, se registrará como menor coste de la participación de C, que tendrá derecho a aplicar la corrección de la doble imposición prevista en el apartado 1.b) de la disposición transitoria vigésima tercera de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
2. Fase preparatoria:
- Confirmación de que las operaciones de aportación no dineraria que pretenden realizar las entidades A, B y C, podrían acogerse al régimen fiscal especial regulado en el capítulo VII del título VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Y si los motivos económicos pueden considerarse como válidos a efectos de la aplicación del citado régimen especial.
- Confirmación de que la adquisición por el grupo Y de un 80,5% del capital social de X no afecta a la calificación de los motivos económicos como válidos.
El grupo X es uno de los grupos turísticos líderes del mercado español y uno de los más importantes del mundo.
El grupo X y el grupo inversor Y han firmado un acuerdo con el objeto de impulsar la constitución de una Sociedad Anónima Cotizada de Inversión en el Mercado Inmobiliario (SOCIMI) destinada a la actividad de tenencia de activos inmobiliarios hoteleros vacacionales y centros comerciales en España, destinados exclusivamente al alquiler.
A estos efectos se plantea que el grupo X localice en una filial española participada al 100% (X), de reciente constitución, una cartera de hoteles vacacionales y centros comerciales actualmente propiedad de distintas entidades del grupo X (A, B, C, D, E y F). En concreto, se realizarán las siguientes operaciones (fase preparatoria):
1. Las entidades A, B y C realizarían una aportación no dineraria, a la entidad X, de determinados establecimientos hoteleros y centros comerciales (y deuda asociada a los mismos). Las sociedades A y B desarrollan una actividad de alquiler, para la que disponen de personal con contrato laboral y a jornada completa y un local exclusivamente afecto. C se dedica a la actividad de explotación hotelera, para la que cuenta con el conjunto de elementos afectos a la explotación:
- A aportaría cuatro de los siete hoteles que tiene arrendados a otras sociedades del grupo X. Para ello, en primer lugar transmitiría los hoteles que no son objeto del acuerdo con el grupo Y a otras empresas del grupo X. Posteriormente, A aportaría a X la totalidad de los elementos constitutivos de la rama de actividad de alquiler integrada por los cuatro hoteles restantes y la totalidad de activos y pasivos directamente afectos a la misma.
- B aportaría la totalidad de los activos y pasivos afectos a la rama de actividad de alquiler que desarrolla. Adicionalmente, B es titular de un conjunto de activos inmobiliarios no afectos a la rama de actividad de alquiler, que también se aportarán a X (si bien, la aportación de estos activos no se acogerá al régimen especial de neutralidad fiscal).
- Y C tan solo aportaría la propiedad inmobiliaria de cinco de los establecimientos hoteleros que explota. Tras la aportación, C participará en X en un porcentaje superior al 5%.
A, B y C asumirán una obligación contractual con X, para compensarle las potenciales responsabilidades futuras asociadas a los activos aportados (vicios ocultos, etc), por hechos imputables a un momento previo a la aportación.
Las anteriores operaciones de aportación no dineraria de rama de actividad se acogerán al régimen especial de neutralidad fiscal, si bien, las entidades A y B integrarán en su base imponible del Impuesto sobre Sociedades la renta que se pusiera de manifiesto. La entidad C tan sólo integraría en su base imponible la renta generada en la aportación de dos de los establecimientos hoteleros, mientras que en relación a los otros tres, aplicará el diferimiento de las rentas. Consecuentemente, C asumirá una obligación contractual con X, para compensarle la carga fiscal que le generaría una futura transmisión de los tres establecimientos hoteleros acogidos al diferimiento de las rentas.
Las operaciones se pretenden realizar con la finalidad de localizar la rama de actividad de alquiler de estos hoteles en sede del vehículo societario X, llamado a convertirse en una SOCIMI, a través del cual se canalizará el acuerdo de inversión alcanzado con el grupo Y.
2. D cedería a X su posición contractual de arrendataria financiera en dos hoteles que explota, a cambio de una contraprestación a valor de mercado. Una vez subrogada X en la posición de arrendataria financiera, ejercitaría la opción de compra y procedería a adquirir la plena propiedad de los inmuebles.
De forma coetánea, el grupo X suscribiría contratos de arrendamiento, a título de arrendataria, de los hoteles y centros comerciales transmitidos a X, para que las sociedades del grupo sigan con la explotación de los mismos.
Una vez ubicados estos activos inmobiliarios en X, el grupo Y entraría en su capital social, tomando un porcentaje del 80,5% (fase de inversión), mediante una operación de compraventa de acciones, efectuada por los accionistas de X (A, B y C) a cambio de una contraprestación en metálico.
Asimismo, X otorgaría a las entidades del grupo X una opción de venta sobre el 100% del capital social de las entidades E y F (entidades del grupo X), sólo ejercitable en un determinado periodo, en el caso de que se cumplieran determinadas condiciones. Paralelamente, las entidades del grupo X otorgarían a X una opción de compra sobre el 100% del capital de E y F, acordándose como contraprestación un precio de mercado. X financiaría esta transacción mediante deuda financiera externa y aportaciones de los socios.
La entidad F ostenta la propiedad y explota un hotel, contando con el conjunto de medios materiales y personales afectos a su explotación. A inicios del año 2014 la entidad C participaba en F con un porcentaje del 61%. Si bien, a finales del mismo año, C adquirió el 39% restante del capital social de F a personas físicas residentes en España, siendo el valor de transmisión acordado superior a las aportaciones realizadas por éstas por cualquier título a la compañía, por lo que las mismas integrarán en su declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del período impositivo 2014, una renta positiva con ocasión de la transmisión. Con carácter previo a la potencial transmisión de F por parte de C, F realizaría una distribución de reservas (dividendos), con el objeto de extraer toda la tesorería existente en la compañía. En el supuesto de que C transmitiera finalmente a X su participación en F, en unidad de acto, F transmitiría a una entidad del grupo X la totalidad de los medios materiales y humanos afectos a la actividad de explotación hotelera por un precio de mercado. Consecuentemente, F tan solo ostentaría la propiedad inmobiliaria del hotel, que alquilaría a la entidad del grupo X titular de los medios de explotación del mismo. F contaría con personal laboral y a jornada completa encargado de gestionar la nueva actividad de arrendamiento.
La entidad E tiene como actividad la explotación hotelera y ostenta la propiedad inmobiliaria de varios activos hoteleros así como el conjunto de elementos afectos a la explotación de los mismos. No obstante, uno de estos hoteles (HOTEL) no se verá afectado por el acuerdo alcanzado con el grupo Y, puesto que fue objeto de un contrato de compraventa previo con un tercer grupo, siempre que se cumplan determinadas condiciones. Para ello, en el ejercicio 2014 se llevó a cabo una operación de escisión parcial de la entidad E, en virtud de la cual, la entidad segregó la propiedad inmobiliaria del HOTEL a E1 y el conjunto de medios materiales y personales afectos a la explotación del HOTEL a E2. E1 y E2 son dos filiales del grupo X, adquiridas vía compraventa a finales de 2014. La operación de escisión parcial no fue proporcional, es decir, afectó exclusivamente a dos de los socios de E (Bsub y C). Dicha operación de escisión parcial subjetiva no se acogió al régimen especial de neutralidad fiscal del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Tras la mencionada escisión, los socios de E son las entidades B (60,93%) y C (39,07%). La participación que B ostenta en E proviene de una operación de canje de valores y ulterior fusión, acogidas en su día al régimen de neutralidad fiscal. En el supuesto de que se transmitiera finalmente a X la participación en E, en unidad de acto, E transmitiría al grupo X la totalidad de los medios materiales y humanos afectos a la actividad de explotación hotelera por un precio de mercado. Consecuentemente, E tan solo ostentaría la propiedad inmobiliaria de los hoteles, que alquilaría a la/s entidad/es del grupo X titular/es de los medios de explotación. E contaría con personal laboral y a jornada completa encargado de gestionar la nueva actividad de arrendamiento.
La sociedad X optaría por la aplicación del régimen fiscal especial de las SOCIMI en el ejercicio 2015. En el caso de que se ejercitaran las opciones sobre las acciones E y F, pasando a participar X íntegramente en las mismas, ambas sociedades también optarían por la aplicación del régimen fiscal especial de las SOCIMI en 2016.
Las entidades A, Asub, B, Bsub, C, D y E pertenecen al mismo grupo de consolidación fiscal en el período impositivo 2014.
1. Análisis de las operaciones realizadas en 2014:
En primer lugar se plantea si las entidades E1 y E2 formarían parte del grupo de consolidación fiscal en el período impositivo 2014. A estos efectos, el capítulo VII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS), aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, en vigor para los períodos impositivos iniciados con anterioridad al 1 de enero de 2015, regulaba el régimen especial de consolidación fiscal. En concreto, el artículo 67.2.c) del TRLIS exige que la participación que la entidad dominante posea en las sociedades dependientes "se mantenga durante todo el período impositivo". Puesto que los datos de la consulta afirman que las entidades E1 y E2 fueron adquiridas vía compraventa a finales de 2014, las mismas no formarán parte del grupo de consolidación fiscal formado por las entidades A, Asub, B, Bsub, C, D y E, en el período impositivo 2014. Consecuentemente, E1 y E2 no responderán solidariamente del pago de la deuda tributaria del grupo fiscal generada en el período impositivo 2014.
En cuanto a la operación de escisión parcial subjetiva de la entidad E, el artículo 15 del TRLIS dispone que:
3. En los supuestos previstos en los párrafos a), b), c) y d), la entidad transmitente integrará en su base imponible la diferencia entre el valor normal de mercado de los elementos transmitidos y su valor contable. (…)
De conformidad con lo anterior, la entidad E deberá integrar en su base imponible del Impuesto sobre Sociedades del período impositivo 2014, la diferencia entre el valor de mercado de los elementos transmitidos a las entidades E1 y E2 y el valor contable de dichos elementos, teniendo en consideración las amortizaciones así como los deterioros de valor contabilizados, que hubieran sido fiscalmente deducibles a efectos del Impuesto sobre Sociedades. Como las entidades E1 y E2 no forman parte del grupo en el que consolida la entidad E, dicha renta no será objeto de eliminación en la declaración del grupo fiscal.
Por su parte, los socios afectados por la operación de escisión (las sociedades Bsub y C) deberán integrar en su base imponible individual la renta que se ponga de manifiesto por diferencia entre el valor normal de mercado de la participación recibida (en E1 y E2) y el valor fiscal de la participación anulada (E) a nivel del grupo fiscal, con independencia del valor que tenga la participación anulada (E) en las entidades Bsub y C a efectos de su declaración individual. Dicha renta no será objeto de eliminación en la declaración del grupo fiscal.
Adicionalmente, el artículo 30 del TRLIS, que regula la deducción para evitar la doble imposición interna, establece en su apartado 3 que:
"3. La deducción también se aplicará en los supuestos de liquidación de sociedades, separación de socios, adquisición de acciones o participaciones propias para su amortización y disolución sin liquidación en las operaciones de fusión, escisión total o cesión global del activo y pasivo, respecto de las rentas computadas derivadas de dichas operaciones, en la parte que correspondan a los beneficios no distribuidos, incluso los que hubieran sido incorporados al capital, y a la renta que la sociedad que realiza las operaciones a que se refiere el párrafo anterior deba integrar en la base imponible de acuerdo con lo establecido en el artículo 15.3 de esta ley."
Aunque el mencionado artículo no se refiere expresamente a las operaciones de escisión parcial como beneficiarias de la deducción por doble imposición, por las rentas que en sus socios puedan producirse por la realización de dichas operaciones, dada la finalidad de este precepto debe interpretarse que las mismas tienen amparo legal, en cuyo caso, los socios de la sociedad escindida (Bsub y C) podrán aplicar la deducción por doble imposición por la renta generada en los términos dispuestos en el artículo 15.7 del TRLIS, en la medida en que se corresponda con las reservas reducidas en la escisión así como con la renta que, en su caso, haya podido integrar la sociedad escindida (E) con motivo de la transmisión del patrimonio escindido.
R>En el supuesto de que F efectuara una distribución de dividendos, a cuyos efectos se parte de la presunción de que se realiza con posterioridad a 1 de enero de 2015, el socio único (C), por la parte correspondiente a resultados generados con anterioridad a la fecha de adquisición del 39% de la participación en F, presumiendo que el restante 61% se ostenta desde la constitución, no reconocerá en su contabilidad un ingreso, sino que minorará el valor contable de la inversión. Así lo dispone el Plan General de Contabilidad, aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, en su segunda parte, en la norma de registro y valoración 9ª, instrumentos financieros, en relación con los intereses y dividendos recibidos de activos financieros:
"Asimismo, si los dividendos distribuidos proceden inequívocamente de resultados generados con anterioridad a la fecha de adquisición porque se hayan distribuido importes superiores a los beneficios generados por la participada desde la adquisición, no se reconocerán como ingresos, y minorarán el valor contable de la inversión".
Por tanto, el importe del dividendo correspondiente a resultados generados con anterioridad a la fecha de adquisición del 39% de la participación reducirá contable y fiscalmente el valor de la inversión.
Adicionalmente, resultará de aplicación, en relación al dividendo correspondiente al 39% de la participación adquirida a finales de 2014, la disposición transitoria vigésima tercera de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS en adelante), sobre el régimen transitorio en el Impuesto sobre Sociedades de las deducciones para evitar la doble imposición, siempre que dicha participación se mantenga en sede de C durante al menos un año:
"1. En el supuesto de adquisición de participaciones que se hubieran producido en períodos impositivos iniciados, en el transmitente, con anterioridad a 1 de enero de 2015, los dividendos o participaciones en beneficios correspondientes a valores representativos del capital o de los fondos propios de entidades residentes en territorio español que cumplan los requisitos establecidos en el artículo 21 de esta Ley, tendrán derecho a la exención prevista en el citado artículo.
2 y 3. Análisis de la fase preparatoria y de la fase de inversión:
El capítulo VII del título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS) regula el régimen fiscal especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea.
En relación a la aportación no dineraria que pretenden realizar las entidades A y B, el artículo 76.3 de la LIS establece que "Tendrá la consideración de aportación no dineraria de ramas de actividad la operación por la cual una entidad aporta, sin ser disuelta, a otra entidad de nueva creación o ya existente la totalidad o una o más ramas de actividad, recibiendo a cambio valores representativos del capital social de la entidad adquirente.".
El escrito de consulta afirma que las entidades A y B aportarían la totalidad de los elementos constitutivos de las ramas de actividad de alquiler que desarrollan, integradas por los activos inmobiliarios y la totalidad de activos y pasivos directamente afectos a la misma. Los elementos aportados parecen ser constitutivos de sendas ramas de actividad, no obstante, se trata de cuestiones de hecho que el sujeto pasivo deberá acreditar por cualquier medio de prueba admitido en Derecho en los términos establecidos en los artículos 105 y 106 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria y cuya valoración corresponderá, en su caso, a los órganos competentes en materia de comprobación de la Administración Tributaria.
Por tanto, las aportaciones de los activos y pasivos afectos a las actividades de arrendamiento desarrolladas por las entidades A y B se podrán acoger al régimen fiscal especial del capítulo VII del título VII de la LIS, en los términos dispuestos en el artículo 76.3 de la LIS.
Este Centro Directivo no se pronuncia sobre la aportación no dineraria de elementos no afectos que realizará la sociedad B, puesto que no ha sido objeto de consulta.
A su vez, la entidad C aportaría la propiedad inmobiliaria de cinco establecimientos hoteleros que explota. Al respecto, el artículo 87 de la LIS dispone que:
R>a) Que la entidad que recibe la aportación sea residente en territorio español o realice actividades en este por medio de un establecimiento permanente al que se afecten los bienes aportados.
En los supuestos del artículo 87 de la LIS, la aplicación del régimen especial exige que, siendo la entidad beneficiaria de la aportación residente en territorio español (X), la entidad aportante (C), una vez realizada la aportación, participe en los fondos propios de X en al menos un 5%.
Puesto que estas condiciones parecen cumplirse en la operación de aportación no dineraria de los cinco establecimientos hoteleros por parte de C, podrá acogerse al régimen fiscal especial establecido en el capítulo VII del título VII de la LIS, en virtud de lo dispuesto en su artículo 87.
Asimismo, el artículo 12.3 de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario, establece que "a los efectos de lo establecido en el apartado 2 del artículo 96 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, (actualmente artículo 89.2 de la LIS), se presumirá que las operaciones de fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canjes de valores acogidas al régimen especial establecido en el capítulo VIII del título VII de dicho texto refundido, se efectúan con un motivo económico válido cuando la finalidad de dichas operaciones sea la creación de una o varias sociedades susceptibles de acogerse al régimen fiscal especial de las SOCIMI regulado en la presente Ley, o bien la adaptación, con la misma finalidad, de sociedades previamente existentes.".
De acuerdo con los datos aportados en el escrito de consulta, las operaciones planteadas se pretenden realizar con la finalidad de localizar la rama de actividad de alquiler de estos hoteles en sede del vehículo societario X, llamado a convertirse en una SOCIMI, a través del cual se canalizará el acuerdo de inversión alcanzado con el grupo Y. Los motivos alegados se consideran económicamente válidos a los efectos previstos en el artículo 89.2 de la LIS y en el artículo 12.3 de la Ley 11/2009..
A su vez, el artículo 77.2 de la LIS establece que:
"2. Podrá renunciarse al régimen establecido en el apartado anterior, mediante la integración en la base imponible de las rentas derivadas de la transmisión de la totalidad o parte de los elementos patrimoniales."
Las anteriores operaciones de aportación no dineraria efectuadas por las entidades A y B se acogerán al régimen especial de neutralidad fiscal, si bien, las entidades A y B integrarán en su base imponible del Impuesto sobre Sociedades la renta que se pusiera de manifiesto, en los términos dispuestos en el artículo 17 de la LIS, acogiéndose al artículo 77.2, previamente transcrito.
Sin embargo, la entidad C tan sólo integraría en su base imponible la renta generada en la aportación de dos de los establecimientos hoteleros, mientras que en relación a los otros tres, aplicará el diferimiento de las rentas según el artículo 77.1.a) de la LIS:
La entidad C podrá renunciar parcialmente al régimen establecido en el apartado 1 del artículo 77 de la LIS, mediante la integración en la base imponible de las rentas derivadas de la transmisión de parte de los elementos patrimoniales transmitidos (dos de los establecimientos hoteleros), calculadas según el artículo 17 de la LIS, en el ejercicio en que se lleve a cabo la aportación.
Las acciones que C reciba de X, con ocasión de la aportación no dineraria de los establecimientos hoteleros, se valorarán según lo dispuesto en el artículo 79 de la LIS:
"Las acciones o participaciones recibidas como consecuencia de una aportación de ramas de actividad o de elementos patrimoniales se valorarán, a efectos fiscales, por el mismo valor fiscal que tenían la rama de actividad o los elementos patrimoniales aportados.
No obstante, en el supuesto de que se ejercite la opción de renuncia prevista en el apartado 2 del artículo 77 de esta Ley, las acciones o participaciones recibidas se valorarán de acuerdo con las reglas establecidas en el artículo 17 de esta Ley."
Dichas valoraciones se tendrán en cuenta en la posterior venta de las acciones de X por parte de C al grupo Y.
4. Fase de ejercicio de opciones relativas a las participaciones en E y F:
R>En el supuesto de que las entidades B y C finalmente transmitieran sus participaciones en E y F, se pregunta si la renta generada en esta transmisión se podría acoger a la exención del artículo 21 de la LIS, que dispone:
a) Cuando la participación en la entidad hubiera sido valorada conforme a las reglas del régimen especial del Capítulo VII del Título VII de esta Ley y la aplicación de dichas reglas, incluso en una transmisión anterior, hubiera determinado la no integración de rentas en la base imponible de este Impuesto, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, derivadas de:
En relación con el requisito previsto en la letra a) del apartado 1 del artículo 21 de la LIS, relativo al porcentaje de participación, la entidad B transmitiría un 60,93% de E, mientras que C transmitiría un 39,07% de E y un 100% de F. En la medida en que las entidades B y C transmitan al menos un 5% en las entidades E y F, ostentado de manera ininterrumpida durante el año anterior a la transmisión, se entenderá cumplido el requisito previsto en el artículo 21.1.a) de la LIS. A estos efectos, se presume que B y C no son sociedades holding en los términos establecidos en el cuarto párrafo del artículo 21.1.a) de la LIS, no siendo necesario analizar porcentajes de participación en entidades indirectamente participadas.
No es preciso analizar el requisito establecido en la letra b) del artículo 21.1 de la LIS puesto que las entidades E y F son residentes en territorio español.
En definitiva, en los términos previamente analizados, las entidades B y C podrán aplicar la exención del artículo 21 de la LIS respecto de las rentas obtenidas como consecuencia de la transmisión de su participación en las sociedades E y F, siempre que no resultara de aplicación la regla especial contenida en el apartado 4.a) del mencionado artículo 21 de la LIS.
5. Otras cuestiones:
En el supuesto de que en el futuro la entidad X transmitiera los establecimientos hoteleros aportados por C, por los que se acogió al régimen de diferimiento, debiendo compensar C a X por la carga fiscal generada en la transmisión de los mismos, se pregunta si el gasto contable que en su caso se registrara, sería fiscalmente deducible.
El artículo 10.3 de la LIS dispone que "3. En el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas."
El artículo 11 de la LIS establece que:
R>Con carácter general, todo gasto contable será gasto fiscalmente deducible, a efectos del Impuesto sobre Sociedades, siempre que cumpla las condiciones legalmente establecidas, en términos de inscripción contable, imputación con arreglo a devengo, correlación de ingresos y gastos y justificación documental, y siempre que no tenga la consideración de no deducible por aplicación de algún precepto específico establecido en la LIS.
No obstante, en este caso concreto, el gasto que se generara en un futuro derivado de la carga fiscal generada en la transmisión de los activos representa una minoración del precio de transmisión de las participaciones, si bien contingente en función de una circunstancia futura, de tal suerte que, en la medida en que el beneficio generado en la transmisión de estas haya tenido derecho a la exención establecida en el artículo 21 de la LIS, dicho gasto no debe resultar fiscalmente deducible por el importe de la plusvalía que fue objeto de exención.
En cuanto a la compensación que, en su caso, tuvieran que satisfacer las entidades A, B o C por los vicios ocultos de los elementos aportados en la fase preparatoria, debiéndose contabilizar un gasto en aplicación de la normativa contable, éste sería fiscalmente deducible de acuerdo con las reglas generales de deducibilidad establecidas en el Impuesto sobre Sociedades y mencionadas anteriormente.
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