Source: https://interpretacje-podatkowe.org/diety/ippb4-4511-617-16-4-jk
Timestamp: 2018-11-16 01:29:12+00:00
Document Index: 50143890

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 1', 'art. 21', 'art. 2', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 12']

♦ › Diety › IPPB4/4511-617/16-4/JK
Czy można uznać, w oparciu o przedstawione powyżej informacje, że diety pobytowe, wypłacane przez Komisję Europejską ekspertowi krajowemu zwolnione są z podatku dochodowego od osób fizycznych i nie muszą być wykazywane w zeznaniu podatkowym, natomiast środki wypłacane przez stronę polską są objęte obowiązkiem podatkowym wynikającym z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 28 kwietnia 2016 r. (data wpływu 16 maja 2016 r.) uzupełnione pismem z dnia 8 lipca 2016 r. (data nadania 8 lipca 2016 r., data wpływu 14 lipca 2016 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 27 czerwca 2016 r. Nr IPPB4/4511-617/16-2/JK (data nadania 27 czerwca 2016 r., data doręczenia 5 lipca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania należności otrzymanych z Komisji Europejskiej i opodatkowania polskiego wynagrodzenia – jest prawidłowe.
W dniu 16 maja 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania należności otrzymanych z Komisji Europejskiej i opodatkowania polskiego wynagrodzenia.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 27 czerwca 2016 r. Nr IPPB4/4511-617/16-2/JK (data nadania 27 czerwca 2016 r., data doręczenia 5 lipca 2016 r.) wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego.
Pismem z dnia 8 lipca 2016 r. (data nadania 8 lipca 2016 r., data wpływu 14 lipca 2016 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła powyższe w terminie.
W dniu 31 marca 2015 roku Wnioskodawczyni została oddelegowana przez swojego pracodawcę na czas określony (24 miesiące) do wykonywania, jako ekspert narodowy zadań na rzecz Komisji Europejskiej w Brukseli. Delegacje zaakceptował Komitet do Spraw Europejskich zgodnie z procedurą przyjętą w tej sprawie. Delegacja nastąpiła w drodze wymiany listów pomiędzy Ministerstwem Spraw Zagranicznych a Komisją Europejską złożonych na ręce Ambasadora Stałego Przedstawicielstwa Rzeczypospolitej Polskiej przy Unii Europejskiej, określających zakres merytoryczny oraz czas oddelegowania. W okresie oddelegowania pracodawca wypłaca Wnioskodawczyni wynagrodzenie, od którego będą odprowadzane wszelkie, należne składki na dotychczasowych zasadach. Jednocześnie, przez okres pozostawania w delegacji, z Komisji Europejskiej Wnioskodawczyni otrzymuje zwrot kosztów utrzymania w Brukseli w postaci dziennej i miesięcznej diety pobytowej płatnych zbiorczo na koniec miesiąca. Szczegółowe zasady delegacji, w tym wysokość i wypłacania diet odbywa się na zasadach określonych w Decyzji Komisji z dnia 12 listopada 2008 r. dotyczącej zasad mających zastosowanie do oddelegowanych ekspertów krajowych i ekspertów krajowych odbywających kształcenie zawodowe w ramach służb Komisji – co wskazano w art. 1 tejże decyzji. Zgodnie z zapisami ww. decyzji (pkt 6 preambuły oraz przypis nr 8) kwestie związane z wypłatą diet uregulowane są przez regulamin pracowniczy.
Jednocześnie, zgodnie z zapisami art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1991 r. Nr 80, poz. 350, z późn. zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z instytucji Unii Europejskiej i Europejskiego Banku Inwestycyjnego, do których mają zastosowanie przepisy rozporządzenia Nr 260/68 z dnia 29 lutego 1968 r. ustanawiającego warunki i procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich (Dz. Urz. WE L 056, z 4 marca 1968 r. z pózn. zm.). Z art. 2 ww. rozporządzenia wynika, że m.in. osoby podlegające pod regulamin pracowniczy urzędników podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w tymże rozporządzeniu.
Ponadto, w uzupełnieniu z dnia 8 lipca 2016 r. (data nadania 8 lipca 2016 r., data wpływu 14 lipca 2016 r.) Wnioskodawczyni poinformowała, że diety pobytowe są wypłacane na podstawie Decyzji Komisji z dnia 12 listopada 2008 r. dotyczącej zasad mających zastosowanie do oddelegowanych ekspertów krajowych i ekspertów krajowych odbywających kształcenie zawodowe w ramach służb Komisji. Artykuł 17 ust. 3 tejże decyzji wskazuje, że diety pobytowe przyznawane są według tych samych zasad, co dodatki zagraniczne dla urzędników, które określono w regulaminie pracowniczym urzędników. Jednocześnie zgodnie z artykułem 2 rozporządzenia Nr 260/68 określono, że opodatkowaniu podlegają osoby podlegające regulaminowi pracowniczemu urzędników. W związku z powyższym w ocenie Wnioskodawczyni, do diet pobytowych wypłacanych przez Komisję mają zastosowanie przepisy rozporządzenia Nr 260/68 z dnia 29 lutego 1968 r. ustanawiające warunki i procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich (Dz. Urz. WE L 056 z 04.03.1968, z późn. zm.). Wynagrodzenie od strony polskiej otrzymywane jest w oparciu o umowę o pracę na czas nieokreślony. Środki wypłacane przez polskiego pracodawcę nie są środkami wypłacanymi z tytułu oddelegowania do wykonywania zadań na rzecz Komisji Europejskiej.
Zdaniem Wnioskodawczyni, dzienne i miesięczne diety pobytowe płatne zbiorczo na koniec miesiąca przez Komisję Europejską ekspertowi krajowemu zwolnione są z podatku dochodowego od osób fizycznych i nie muszą być wykazywane w zeznaniu podatkowym, natomiast środki wypłacane przez stronę polską są objęte obowiązkiem podatkowym wynikającym z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednakże, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 46a ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z instytucji Unii Europejskiej i Europejskiego Banku Inwestycyjnego, do których mają zastosowanie przepisy rozporządzenia Nr 260/68 z dnia 29 lutego 1968 r. ustanawiającego warunki i procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich (Dz. Urz. WE L 056, z 4.03.1968 r., z późn. zm.).
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i jego uzupełnienia wynika, że Wnioskodawczyni w dniu 31 marca 2015 roku Wnioskodawczyni została oddelegowana przez swojego pracodawcę do wykonywania, jako ekspert narodowy zadań na rzecz Komisji Europejskiej w Brukseli. W okresie oddelegowania pracodawca wypłaca Wnioskodawczyni wynagrodzenie, od którego będą odprowadzane wszelkie, należne składki na dotychczasowych zasadach. Jednocześnie, przez okres pozostawania w delegacji, z Komisji Europejskiej Wnioskodawczyni otrzymuje zwrot kosztów utrzymania w Brukseli w postaci dziennej i miesięcznej diety pobytowej płatnych zbiorczo na koniec miesiąca. Diety pobytowe są wypłacane na podstawie Decyzji Komisji z dnia 12 listopada 2008 r. dotyczącej zasad mających zastosowanie do oddelegowanych ekspertów krajowych i ekspertów krajowych odbywających kształcenie zawodowe w ramach służb Komisji. Artykuł 17 ust. 3 tejże decyzji wskazuje, że diety pobytowe przyznawane są według tych samych zasad, co dodatki zagraniczne dla urzędników, które określono w regulaminie pracowniczym urzędników. Jednocześnie zgodnie z artykułem 2 rozporządzenia Nr 260/68 określono, że opodatkowaniu podlegają osoby podlegające regulaminowi pracowniczemu urzędników. W związku z powyższym w ocenie Wnioskodawczyni, do diet pobytowych wypłacanych przez Komisję mają zastosowanie przepisy rozporządzenia Nr 260/68 z dnia 29 lutego 1968 r. ustanawiające warunki i procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich (Dz. Urz. WE L 056 z 04.03.1968, z późn. zm.). Wynagrodzenie od strony polskiej otrzymywane jest w oparciu o umowę o pracę na czas nieokreślony.
Zatem wobec stwierdzenia Wnioskodawczyni, że należności (diety pobytowe), które otrzymuje są dochodami uzyskanych z Komisji Europejskiej i do dochodu mają zastosowanie przepisy rozporządzenia Nr 260/68 z dnia 29 lutego 1968 r. ustanawiającego warunki i procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich (Dz. Urz. WE L 056, 4 marca 1968 r., z późn. zm.), uznano, że zostały spełnione warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem dochód z wskazanych w treści wniosku diet pobytowych korzysta ze zwolnienia z opodatkowania. Dochodu tego Wnioskodawczyni nie musi wykazywać w zeznaniu rocznym. Natomiast wynagrodzenie otrzymywane od polskiego pracodawcy w związku z zawartą umową o pracę podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym i wykazaniu w zeznaniu rocznym jako przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IPPB4/4511-617/16-4/JK