Source: https://interpretacje-podatkowe.org/inwestycje/0112-kdil2-1-4012-298-2018-1-ap
Timestamp: 2019-04-18 11:00:55+00:00
Document Index: 60721042

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 86', 'art. 43', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 86', 'art. 14', 'art. 43']

♦ › Inwestycje › 0112-KDIL2-1.4012.298.2018.1.AP
Brak możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nakładów poniesionych na realizację inwestycji.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 czerwca 2018 r. (data wpływu 8 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy realizacji inwestycji pn.: „Poprawa efektywności energetycznej (...)” – jest prawidłowe.
W dniu 8 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy realizacji inwestycji pn.: „Poprawa efektywności energetycznej (...)”.
Miasto w maju 2017 r. złożyło do Urzędu Marszałkowskiego Województwa wniosek o dofinansowanie realizacji projektu pn.: „Poprawa efektywności energetycznej(...)”, w ramach poddziałania 4.3.2 „Efektywność energetyczna i odnawialne źródła energii w infrastrukturze publicznej i mieszkaniowej” Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020.
W dniu 24 kwietnia 2018 r. Zarząd Województwa przyjął Uchwałę w sprawie Listy ocenionych projektów i projekt Miasta otrzymał dofinansowanie. Miasto, jako wnioskodawca dofinansowania jest beneficjentem projektu i współfinansującym inwestycję.
W ramach powyższej inwestycji założono modernizację energetyczną siedmiu budynków mieszkalnych.
Szczegółowy zakres prac obejmuje: termomodernizację budynków: docieplenie ścian, docieplenie dachów, docieplenie stropów nad piwnicą, wymianę stolarki okiennej i drzwiowej, modernizację starego lub wprowadzenie nowego systemu ogrzewania.
Realizacja inwestycji przyczyni się do poprawy efektywności energetycznej, do redukcji CO2, PM10 oraz NO i SO odprowadzanych do atmosfery, do zmniejszenia rocznego zużycia energii pierwotnej i końcowej. Modernizacja elewacji dodatkowo podniesie walory estetyczne zabudowy Miasta.
Miasto jest właścicielem modernizowanych budynków i po zakończeniu projektu również pozostanie właścicielem zmodernizowanego majątku.
Beneficjentem projektu jest Miasto, a instytucją odpowiedzialną za realizację projektu w zakresie rzeczowym (modernizacja budynków), Miejski Zarząd Budynków – jednostka organizacyjna Beneficjenta, działająca w formie samorządowego zakładu budżetowego. Miejski Zarząd Budynków odpowiedzialny jest za przeprowadzenie procedur zamówień publicznych dot. wyboru wykonawcy dokumentacji technicznej, robót budowlanych, nadzoru inwestorskiego, prowadzenie księgowości finansowej i rozliczeń w tym zakresie. Miasto natomiast pokryło koszty bieżące w zakresie przygotowania dokumentacji aplikacyjnej oraz pokryje koszty promocji projektu (wykonanie tablic informacyjno-pamiątkowych).
Od roku 2017 Miasto (rozumie się tutaj zgodnie ze statutem jako Gmina) dokonało centralizacji podległych jednostek organizacyjnych w zakresie rozliczenia podatku VAT i od tego momentu faktury wystawiane są na czynnego podatnika podatku VAT, czyli Nabywcę: Miasto, zaś Odbiorcą na fakturze będzie Miejski Zarząd Budynków, który nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Ewidencja księgowa oraz rozliczenie podatkowe w tym zakresie odbywać się będzie za pośrednictwem Miejskiego Zarządu Budynków, który w ramach centralizacji przekaże w ustawowym terminie rozliczenie do Miasta.
W modernizowanych budynkach mieszczą się wyłącznie lokale mieszkalne, wchodzące w skład mieszkaniowego zasobu Gminy Miasta. Projekt obejmuje budynki wielorodzinne, w których znajdują się mieszkania komunalne na specjalnych warunkach – warunek ten zostanie zachowany także w okresie trwałości projektu. Samorządowy zakład budżetowy, z tytułu wynajmu lokali mieszkalnych i socjalnych usytuowanych w przedmiotowych budynkach, uzyskuje przychody zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 Ustawy o podatku od towarów i usług. Zaś na podstawie art. 86 ust. 1 podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W przypadku przychodów z najmu lokali mieszkalnych, które podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług, Miejski Zarząd Budynków nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Czy Miastu oraz Miejskiemu Zarządowi Budynków przysługuje możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy realizacji inwestycji pn.: „Poprawa efektywności energetycznej (...)”, jeżeli inwestycja dotyczy prac modernizacyjnych budynków mieszkalnych stanowiących własność Gminy Miasta?
Zdaniem Wnioskodawcy, Miasto przyjmuje, że nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony od nakładów poniesionych na realizację inwestycji pn.: „Poprawa efektywności energetycznej (...)”.
Miejski Zarząd Budynków, jako jednostka organizacyjna Miasta prowadzona w formie samorządowego zakładu budżetowego, zajmuje się w wynajmowaniem lokali mieszkalnych i niemieszkalnych wchodzących w skład mieszkaniowego zasobu Gminy Miasta.
Z tytułu najmu lokali mieszkalnych Miejski Zarząd Budynków osiąga przychody podlegające zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36. Nabycie towarów i usług w celu uzyskania przychodów zwolnionych nie zezwala na obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Należy podkreślić, że podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi, natomiast nie przysługuje w ogóle w przypadku, gdy nabyte towary/usługi nie są związane z czynnościami opodatkowanymi podatnika, tzn. służą do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu lub opodatkowanych ale korzystających ze zwolnienia od podatku.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy gminnego budownictwa mieszkaniowego (art. 7 ust. 1 pkt 7 tej ustawy).
Z opisu sprawy wynika, że Miasto w maju 2017 r. złożyło do Urzędu Marszałkowskiego Województwa wniosek o dofinansowanie realizacji projektu pn.: „Poprawa efektywności energetycznej (...)”.
Miasto, jako wnioskodawca dofinansowania jest beneficjentem projektu i współfinansującym inwestycję.
Beneficjentem projektu jest Miasto, a instytucją odpowiedzialną za realizację projektu w zakresie rzeczowym (modernizacja budynków) Miejski Zarząd Budynków – jednostka organizacyjna Beneficjenta, działająca w formie samorządowego zakładu budżetowego.
Od roku 2017 Miasto dokonało centralizacji podległych jednostek organizacyjnych w zakresie rozliczenia podatku VAT i od tego momentu faktury wystawiane są na czynnego podatnika podatku VAT, czyli Nabywcę: Miasto, zaś Odbiorcą na fakturze będzie Miejski Zarząd Budynków, który nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
W modernizowanych budynkach mieszczą się wyłącznie lokale mieszkalne, wchodzące w skład mieszkaniowego zasobu Gminy Miasta. Projekt obejmuje budynki wielorodzinne, w których znajdują się mieszkania komunalne na specjalnych warunkach – warunek ten zostanie zachowany także w okresie trwałości projektu. Samorządowy zakład budżetowy, z tytułu wynajmu lokali mieszkalnych i socjalnych usytuowanych w przedmiotowych budynkach, uzyskuje przychody zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy Miastu oraz Miejskiemu Zarządowi Budynków przysługuje możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy realizacji przedmiotowej inwestycji.
W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Jak wskazało Miasto w opisie sprawy „w modernizowanych budynkach mieszczą się wyłącznie lokale mieszkalne, wchodzące w skład mieszkaniowego zasobu Gminy Miasta. Projekt obejmuje budynki wielorodzinne, w których znajdują się mieszkania komunalne na specjalnych warunkach – warunek ten zostanie zachowany także w okresie trwałości projektu. Samorządowy zakład budżetowy, z tytułu wynajmu lokali mieszkalnych i socjalnych usytuowanych w przedmiotowych budynkach, uzyskuje przychody zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.”. Zatem, w przedmiotowej sprawie zmodernizowane budynki mieszkalne są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT, a więc nie służą Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji stwierdzić należy, że towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji inwestycji nie mają związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tym samym Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od nakładów poniesionych w związku z realizacją inwestycji.
W konsekwencji, Miastu oraz Miejskiemu Zarządowi Budynków nie przysługuje możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nakładów poniesionych na realizację inwestycji pn.: „Poprawa efektywności energetycznej (...)”. Powyższe wynika z tego, że w zakresie realizacji projektu nie jest spełniona podstawowa przesłanka, wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkująca prawo do odliczenia podatku od towarów i usług, tj. wydatki związane z realizacją projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
Zauważyć należy, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o opis sprawy, w tym w szczególności o informację, że „w modernizowanych budynkach mieszczą się wyłącznie lokale mieszkalne, wchodzące w skład mieszkaniowego zasobu Gminy Miasta. Projekt obejmuje budynki wielorodzinne, w których znajdują się mieszkania komunalne na specjalnych warunkach – warunek ten zostanie zachowany także w okresie trwałości projektu. Samorządowy zakład budżetowy, z tytułu wynajmu lokali mieszkalnych i socjalnych usytuowanych w przedmiotowych budynkach, uzyskuje przychody zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.”. Zatem w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy udzielona odpowiedź straci swą aktualność.
0112-KDIL2-1.4012.298.2018.1.AP