Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/0112-kdil4-4012-516-2018-2-jku
Timestamp: 2019-01-16 15:04:42+00:00
Document Index: 48739553

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 14']

♦ › Budynek › 0112-KDIL4.4012.516.2018.2.JKU
Zwolnienie od podatku sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 września 2018 r. (data wpływu 19 września 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 listopada 2018 r. (data wpływu 14 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem – jest prawidłowe.
W dniu 19 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem. Wniosek został uzupełniony w dniu 14 listopada 2018 r. o doprecyzowanie stanu sprawy.
Gmina (dalej: Wnioskodawca, Zainteresowany) zamierza sprzedać nieruchomość nr 4/2 położoną w B. zabudowaną budynkiem, w którym mieściło się przedszkole Zespołu Szkół w B. i było zaewidencjonowane na stanie ww. jednostki budżetowej. Od roku 1978 w budynku mieściło się przedszkole. Do roku 2017 odbywały się tam zajęcia. Przed rokiem 1978 mieściła się szkoła podstawowa. Działka była w trwałym zarządzie Szkoły Podstawowej w B. od 24 czerwca 1999 r. do 31 sierpnia 2017 r. Budynek w ciągu 5 ostatnich lat nie był remontowany.
Wniosek został uzupełniony w dniu 14 listopada 2018 r. o następujące informacje:
Budynek „starego przedszkola w B.” powstał w latach 20-tych. Od samego początku był w użytkowaniu, a później w trwałym zarządzie Zespołu Szkół w B. Od roku 1978 w budynku mieściło się przedszkole. Przed rokiem 1978 mieściła się szkoła podstawowa. W związku z wybudowaniem przez Gminę nowego obiektu przedszkolnego w roku 2017 w B. ze „starego przedszkola w B.” został zdjęty decyzją z dnia 31 lipca 2017 r. zarząd trwały.
Gmina nie nabyła budynku w wyniku zakupu w związku z powyższym nie posiada faktur i nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu.
Brak dokładnych danych. W budynku przed rokiem 1978 mieściła się szkoła podstawowa. Od roku 1978 w budynku mieściło się przedszkole.
W budynku prowadzone były zajęcia dydaktyczne. W wyniku centralizacji w Gminie, tj. od dnia 1 stycznia 2017 r., Zespół Szkół w B. został objęty centralizacją, więc opłaty za pobyt i wyżywienie dzieci w przedszkolu zwolnione od podatku VAT ujmowane były w zbiorczej deklaracji Gminy jako czynności zwolnione. Przed centralizacją Zespół Szkół w B. nie był zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
Budynek nie był udostępniany innym osobom/podmiotom na podstawie umów cywilnoprawnych.
Gmina bezpośrednio nigdy nie inwestowała i nie przeprowadzała remontów. Zespół Szkół w B. również nie ponosił wydatków na ulepszenie i przebudowę budynku.
W odniesieniu do części niewynajmowanej nieruchomości brakuje danych, czy doszło do pierwszego zajęcia (oddania do używania). Od powstania budynku do roku 1978 w budynku mieściła się szkoła podstawowa. Po roku 1978 do 30 sierpnia 2017 r. przedszkole. W budynku przez cały okres użytkowania prowadzone były zajęcia dydaktyczne i wychowawcze.
Czy sprzedaż nieruchomości nr 4/2 wraz z budynkiem podlega zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. W myśl art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Zgodnie z definicją pierwszego zasiedlenia, zawartą w art. 2 pkt 14 ustawy, nie będą miały zastosowania przepisy wyżej powołanego przepisu, gdyż zgodnie z tym przepisem, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 – po spełnieniu określonych warunków – sprzedaż może skorzystać ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
Z uwagi na to, że dostawa przedmiotowych budynków będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, zbycie gruntu, na którym są one posadowione, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, również objęte będzie zwolnieniem od podatku od towarów i usług.
Zdaniem Gminy, dostawa budynku korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, nie ma potrzeby analizowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Zatem planowana sprzedaż nieruchomości nr 3254/2 wraz z budynkiem przedszkola, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, należy uznać, że spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
W konsekwencji zarówno zgodnie z przepisami Dyrektywy 2006/112/WE Rady oraz w świetle utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej pierwsze zasiedlenie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. W efekcie, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, jego używania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej.
Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów, chyba, że budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. Zatem wykorzystywanie obiektu przez okres co najmniej 5 lat do czynności opodatkowanych pozwala podatnikowi na zastosowanie zwolnienia od podatku nawet w sytuacji, gdy ponosił on wydatki wyższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów, w związku z którymi to wydatkami miał prawo do odliczenia podatku VAT.
Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku. Powyższy przepis dotyczy również prawa wieczystego użytkowania gruntów, na których znajdują się budynki i budowle.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomość, zabudowaną budynkiem, w którym mieściło się przedszkole Zespołu Szkół w B. i było zaewidencjonowane na stanie ww. jednostki budżetowej. Od roku 1978 w budynku mieściło się przedszkole. Do roku 2017 odbywały się tam zajęcia. Przed rokiem 1978 mieściła się szkoła podstawowa. Działka była w trwałym zarządzie Szkoły Podstawowej w B. od 24 czerwca 1999 r. do 31 sierpnia 2017 r. Budynek w ciągu 5 ostatnich lat nie był remontowany.
Budynek „starego przedszkola w B.” powstał w latach 20-tych. Od samego początku był w użytkowaniu, a później w trwałym zarządzie Zespołu Szkół w B. W związku z wybudowaniem przez Gminę nowego obiektu przedszkolnego w roku 2017 w B. ze „starego przedszkola w B.” został zdjęty decyzją z dnia 31 lipca 2017 r. zarząd trwały.
W budynku przed rokiem 1978 mieściła się szkoła podstawowa. Od roku 1978 w budynku mieściło się przedszkole.
W budynku prowadzone były zajęcia dydaktyczne. W wyniku centralizacji w Gminie, tj. od dnia 1 stycznia 2017 r., Zespół Szkół w B. został objęty centralizacją, więc opłaty za pobyt i wyżywienie dzieci w przedszkolu zwolnione od podatku VAT ujmowane były w zbiorczej deklaracji Gminy jako czynności zwolnione. Przed centralizacją Zespół Szkół w B. nie był zarejestrowanym czynnym, podatnikiem podatku VAT.
Od powstania budynku do roku 1978 w budynku mieściła się szkoła podstawowa. Po roku 1978 do 30 sierpnia 2017 r. przedszkole. W budynku przez cały okres użytkowania prowadzone były zajęcia dydaktyczne i wychowawcze.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy sprzedaż nieruchomości nr 3254/2 wraz z budynkiem podlega zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W analizowanej sprawie, kluczowym elementem jest ustalenie, czy w odniesieniu do budynku, nastąpiło pierwsze zasiedlenie, a jeżeli tak, to w którym momencie.
Należy wskazać, że planowana sprzedaż nieruchomości wraz z budynkiem, nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – budynek ten powstał w latach 20-tych, przed rokiem 1978 w budynku tym mieściła się szkoła podstawowa, a po roku 1978 – przedszkole. Zatem budynek przedszkola został już zasiedlony, a jego zajęcie (używanie) trwa dłużej niż 2 lata. Jednocześnie z uwagi na fakt, że Zainteresowany nie dokonał nakładów na ulepszenie ww. budynku przewyższających 30% wartości początkowej nieruchomości, zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zatem dostawa gruntu, na którym położony jest wskazany budynek, jak wynika z art. 29a ust. 8 ustawy, również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.
Wobec zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku ze sprzedażą ww. nieruchomości zabudowanej, bezzasadne jest badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Podsumowując, sprzedaż nieruchomości wraz z budynkiem, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 29a ust. 8 ustawy.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zadanego pytania należało uznać za prawidłowe.
Na mocy przepisu art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W świetle powyższego tut. Organ zaznacza, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zaistniały stan faktyczny i projektowane zdarzenie przyszłe pokrywać się będą z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Rozstrzygniecie zostało wydane w oparciu o wskazanie przez Zainteresowanego, że budynku nie ulepszano. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisanego zdarzenia przyszłego, wydana interpretacja straci zatem swoją aktualność.
0112-KDIL4.4012.516.2018.2.JKU
0112-KDIL1-2.4012.620.2018.2.AW | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-1.4012.681.2018.1.MMA | Interpretacja indywidualna