Source: http://www.slideshare.net/studionatillo/utilizzo-di-denaro-contante
Timestamp: 2016-12-10 17:19:56+00:00
Document Index: 36413857

Matched Legal Cases: ['art. 2', 'art. 2', 'art. 49', 'art. 2', 'art. 32', 'art. 49', 'art. 32', 'art. 20', 'art. 2', 'art. 66', 'art. 49', 'art. 49', 'art. 49', 'art. 49', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 38', 'art. 2', 'art. 58', 'art. 21', 'art. 1', 'art. 5', 'art. 6']

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RIDOTTO IL LIMITE PER L'UTILIZZO DI DENARO CONTANTE -
MANOVRA di FERRAGOSTO Manovra di Ferragosto/1 RIDOTTO il LIMITE per l’UTILIZZO di DENARO CONTANTE di Gioacchino Pantoni e Claudio Sabbatini QUADRO NORMATIVO L’art. 2, co. 4, D.L. 13.8.2011, n. 138, conv. con L’intervento avrà effetti anche in tema di accerta- modif. dalla L. 14.9.2011, n. 148 (cd. Manovra di menti ﬁscali. Ferragosto), al ﬁne di combattere il riciclaggio di de- L’art. 2, co. 35-octies, D.L. 138/2011, ha istituito una naro sporco, riduce – modiﬁcando l’art. 49, D.Lgs. nuova imposta di bollo per i trasferimenti all’este- 21.11.2007, n. 231 [CFF 2976] – da € 5.000 a € ro di denaro effettuati da banche e money transfer. 2.500 la soglia massima per l’utilizzo del contan- L’art. 2, co. 36-vicies ter, D.L. 138/2011, introduce te e dei titoli al portatore. Analoga soglia vale per inﬁne un meccanismo premiale per i soggetti che l’emissione di assegni bancari e circolari privi della utilizzano, per l’attività d’impresa o professionale, clausola di non trasferibilità. solo strumenti di pagamento tracciabili.TRACCIABILITÀ dei MOVIMENTI FINANZIARI: la CE concernente la prevenzione dell’utilizzo del Manovra di Ferragosto contiene un importante sistema ﬁnanziario a scopo di riciclaggio dei strumento in tema di prevenzione dell’utilizzo proventi di attività criminose e di ﬁnanziamento del sistema ﬁnanziario a scopo di riciclaggio del terrorismo nonché della Direttiva 2006/70/CE dei proventi di attività criminose e di ﬁnanzia- che ne reca misure di esecuzione, aveva modiﬁ- mento del terrorismo. La tracciabilità dei ﬂussi cato, con decorrenza 30.4.2008, le regole relative ﬁnanziari, infatti, è fondamentale per agevolare ai limiti di trasferimento del denaro contante e le indagini contro i fenomeni di riciclaggio. quelle sulla disciplina degli assegni, riducendo In estrema sintesi, viene ridotta da € 5.000 la soglia massima di utilizzo di contante (e di a € 2.500 la soglia a partire dalla quale non è emissione di assegni trasferibili) da € 12.500 a consentito l’utilizzo del denaro contante e dei € 4.999,99. titoli al portatore. L’art. 32, D.L. 25.6.2008, n. 112, conv. con Le limitazioni all’uso del denaro contante modif. dalla L. 6.8.2008, n. 133, ha successiva- e mezzi similari riguardano tutti i soggetti che mente cancellato gran parte delle disposizioni pongono in essere delle transazioni: imprendi- introdotte a partire dalla ﬁne di aprile del mede- tori, professionisti e privati. simo anno, così che dal 25.6.2008 la situazione era tornata, per alcuni versi, quasi simile aEXCURSUS STORICO: la L. 197/1991, di conversione quella precedente all’entrata in vigore del D.Lgs. del D.L. 143/1991, aveva per prima introdotto 231/2007. La novità più rilevante era consistita alcune regole volte a contrastare il fenomeno nell’innalzamento del limite all’uso di contante del riciclaggio di denaro costituente il frutto o il o di titoli trasferibili da € 4.999,99 a € 12.499,99. provento di reati (il limite massimo di utilizzo di Il «ritorno al passato» era stato decretato dal denaro contante era ﬁssato a £ 20 milioni). nuovo Governo che aveva tacciato come atto Successivamente, l’art. 49, D.Lgs. 231/2007 illiberale l’obbligo di utilizzare, in luogo del [CFF 2976], in attuazione della Direttiva 2005/60/ contante, altre forme di pagamento. (1)(1) Come si legge nella Relazione illustrativa al D.L. 112/2008 a commento delle modiﬁche arrecate dall’art. 32: «Le modiﬁche del presente intervento nascono dallesigenza di adeguare la normativa italiana a quella europea, al 13 N. 38 - 21 ottobre 2011 2.
MANOVRA di FERRAGOSTO Non passa molto tempo che il medesimo Ese- importo «pari o superiore a 5.000 euro». cutivo, con l’art. 20, D.L. 31.5.2010, n. 78, conv. Si noti che il precedente testo vietava trasfe- con modif. dalla L. 30.7.2010, n. 122, riporta, con rimenti «da» € 5.000 (quindi l’uso del contante decorrenza dal 31.5.2010, la soglia massima a era ammesso ﬁno a € 4.999,99), mentre l’art. € 4.999,99 e, ora (a partire dal 13.8.2011), con 2, co. 4, D.L. 138/2011 sembrerebbe consentire l’art. 2, co. 4, D.L. 138/2011 abbassa la soglia l’utilizzo «ﬁno a» € 2.500 (mentre il divieto a € 2.499,99. (2) è conﬁnato ad importi superiori, ossia da € Resta comunque ferma la possibilità di mo- 2.500,01). diﬁcare gli importi tramite decreto del Ministro Sennonché, occorre considerare che la Mano- dell’Economia e delle Finanze (art. 66, co. 7, vra di Ferragosto è intervenuta, impropriamente, D.Lgs. 231/2007). su alcuni commi dell’art. 49, D.Lgs. 231/2007, in- tendendo sostituire la precedente parola «5.000»SOGLIA MASSIMA: non può non osservarsi come con «2.500», così che l’art. 49, co. 1, D.Lgs. la tecnica legislativa utilizzata nella stesura del 231/2007 debba leggersi nel seguente modo: «È D.L. 138/2011 sia quantomeno poco felice. La vietato il trasferimento di denaro contante o di norma recita: «Ai ﬁni dell’adeguamento delle libretti di deposito bancari o postali al portato- disposizioni adottate in ambito comunitario (...) re o di titoli al portatore (...) quando il valore le limitazioni all’uso del contante e dei titoli al oggetto di trasferimento è complessivamente portatore, di cui all’articolo 49, commi 1, 5, 8, pari o superiore a 2.500 euro (...)». 12 e 13, del decreto legislativo 21 novembre 2007, n. 231, sono adeguate all’importo di euro ASSEGNI e LIBRETTI: alla luce dell’attuale disciplina, duemilacinquecento (...)». gli assegni bancari e postali di conto corrente, Sarebbe stato molto meglio intervenire modi- nonché gli assegni circolari e i vaglia postali ﬁcando i commi menzionati, anziché prevedere, e cambiari devono essere emessi indicando il come fa il testo riportato, che «le limitazioni nominativo del prenditore e devono riportare all’uso del denaro contante (...) sono adeguate la clausola «non trasferibile» (3) quando il re- all’importo di euro duemilacinquecento» lativo importo unitario (4) sia pari o superiore Già nella circolare dei Presidenti delle Camere a € 2.500. (5) 20.4.2001, «Regole e raccomandazioni per la Gli assegni emessi a «me medesimo» si formulazione tecnica dei testi legislativi», n. 3, possono emettere anche per somme superiori lett. a), si legge che «è privilegiata la modiﬁca a detta soglia, ma solo per la presentazione testuale («novella») di atti legislativi vigenti, all’incasso. evitando modiﬁche implicite o indirette». Con un intervento al co. 13, dell’art. 49, D.Lgs. Invero, letteralmente la norma ﬁssa una limi- 231/2007 è stato ﬁssato al 30.9.2011 il termine tazione all’uso di denaro contante all’importo di entro cui i libretti di deposito bancari o postali € 2.500, modiﬁcando le regole precedenti che al portatore con saldo pari o superiore a € 2.500 vietavano il trasferimento di contante per un dovevano essere estinti ovvero il loro saldo ﬁne di rendere più semplici le transazioni di importo inferiore a 12.500 euro, anche in considerazione del fatto che lItalia si distingue, nel confronto europeo, per lo scarso ricorso a mezzi di pagamento diversi dal contante. Per quanto attiene ai limiti stabiliti dal legislatore italiano, solo in Francia sono rinvenibili disposizioni comparabili a quelle italiane. Altri Stati membri non vietano luso del contante anche per importi elevati richiedendo agli ope- ratori un vaglio critico sulle caratteristiche della transazione al ﬁne di veriﬁcarne eventuali aspetti di anomalia».(2) Le limitazioni non trovano applicazione se il trasferimento in contanti avviene per il tramite di un intermediario abilitato che, a sua volta, accettando per iscritto l’incarico, consegna alla parte creditrice il denaro contante (art. 49, co. 1 e 2, D.Lgs. 231/2007). La deroga si giustiﬁca in quanto l’intermediario abilitato libera il solvens ancor prima della consegna della somma nelle mani dell’accipiens; infatti, al destinatario viene comunicato che la somma per il pagamento è stata posta a sua disposizione presso l’intermediario.(3) Si ricorda che i moduli di assegni bancari e postali sono rilasciati dalle banche e da Poste Italiane S.p.A. muniti della clausola di non trasferibilità. Il cliente può richiedere, per iscritto, il rilascio di moduli di assegni bancari e postali in forma libera. Per ciascun modulo di assegno bancario o postale richiesto in forma libera ovvero per ciascun assegno circolare o vaglia postale o cambiario rilasciato in forma libera è dovuta dal richiedente, a titolo di imposta di bollo, la somma di € 1,50.(4) Il limite va inteso soltanto per il singolo assegno, mentre gli assegni utilizzati, anche per la medesima operazione, non sono cumulabili ai ﬁni del calcolo dell’importo totale del trasferimento (circolare MEF 5.8.2010, n. 281178).(5) Mutuando i chiarimenti forniti in passato in occasione di precedenti modiﬁche delle soglie (circolare MEF 20.3.2008, n. 33124), si deve ritenere che gli assegni emessi ﬁno al 12.8.2011, di importo pari o superiore a € 2.500, debbano essere ritenuti validi ancorché incassati dopo tale data.N. 38 - 21 ottobre 2011 14 3.
MANOVRA di FERRAGOSTO doveva essere ridotto entro tale importo. dell’importo trasferito (con un minimo di € 3). Pertanto, i libretti al portatore emessi al Sono esclusi dal prelievo i trasferimenti 13.8.2011 non dovranno superare detto limite, effettuati da cittadini Ue, verso Paesi Ue o mentre per quelli già esistenti alla data di entrata effettuati da soggetti muniti di matricola Inps in vigore del D.L. 138/2011 si doveva, entro il e codice ﬁscale. 30.9.2011, alternativamente procedere alla loro Senza entrate nel merito della disposizione, estinzione ovvero ridurre il relativo saldo ad si osserva che la norma risulta facilmente aggi- una somma inferiore al predetto limite. rabile, potendo imputare il trasferimento ad un Prima di tale ultima modiﬁca era previsto, soggetto diverso dal reale ordinante. Per un ap- per i libretti con saldo pari o superiore a € profondimento si veda E. Vial «Imposta di bollo 5.000, l’obbligo di estinguerli (ovvero di ridurne sui trasferimenti di denaro all’estero», ne «La il saldo nel limite) entro il 30.6.2011. Settimana ﬁscale» n° 37/2011, pagg. 27-30.MONEY TRANSFER e IMPOSTA di BOLLO: il co. CONTRASTO dell’EVASIONE FISCALE: i nuovi limiti 4-bis, dell’art. 2, D.L. 138/2011 abroga le speciali sopra individuati riguardano il valore oggetto regole per i money transfer secondo cui (art. di trasferimento e si applicano anche alle cd. 49, co. 18 e 19, D.Lgs. 231/2007): «operazioni frazionate» (ossia per importi in- era vietato il trasferimento di denaro con- feriori al limite) che appaiono artiﬁciosamente tante per importi pari o superiori a € 2.000, ripartite, salvo che il frazionamento non sia effettuato per il tramite degli esercenti attività previsto dalla prassi commerciale o da accordi di prestazione di servizi di pagamento nella contrattuali. (6) forma dell’incasso e trasferimento dei fondi, Sul punto si ricorda che i soggetti tenuti limitatamente alle operazioni per le quali ci alla vigilanza degli obblighi antiriciclaggio (tra si avvaleva di agenti in attività ﬁnanziaria; cui commercialisti, ma anche altri soggetti che il trasferimento di denaro contante per im- si occupano della gestione contabile di terzi) porti pari o superiori a € 2.000 e inferiori a devono prestare particolare attenzione alle € 2.500, effettuato per il tramite di esercenti informazioni di cui vengono a conoscenza (es. attività di prestazione di servizi di pagamento tramite i movimenti contabili della cassa con- nella forma dell’incasso e trasferimento dei tante che registrano nella contabilità del cliente) fondi, nonché di agenti in attività ﬁnanziaria al ﬁne di segnalare: dei quali gli stessi esercenti si avvalgono, era entro 30 giorni, al Ministero dell’Economia consentito solo se il soggetto che ordinava e delle Finanze (MEF) (7) le infrazioni circa l’operazione consegnava all’intermediario l’uso del contante delle quali hanno avuto co- copia di documentazione idonea ad attestare noscenza. Il D.L. 138/2011 ha altresì previsto la congruità dell’operazione rispetto al proﬁlo che, dall’1.9.2011, le sanzioni per la violazione economico dello stesso ordinante. della normativa di cui trattasi siano applicate Dall’abrogazione delle suddette soglie deriva attraverso gli Ufﬁci territoriali del MEF; che anche ai money transfer e agli agenti in all’UIF le operazioni sospette. Ai sensi dell’art. attività ﬁnanziaria è applicabile l’unica soglia di 41, co. 1, ultimo periodo, D.Lgs. 231/2007, € 2.499,99, senza obblighi di documentazione. rappresenta un elemento di sospetto, A fronte di questa liberalizzazione di trasferi- da valutare caso per caso (circolare MEF menti (senza richiedere, cioè, la documentazione 11.10.2010, n. 297944), «il ricorso frequente di congruità), con l’art. 2, co. 35-octies, D.L. e ingiustiﬁcato a operazioni in contante, 138/2011, è stata istituita una nuova imposta di anche se non in violazione dei limiti di cui bollo dovuta per i trasferimenti di denaro verso all’articolo 49 e, in particolare, il prelievo o Paesi extra-Ue per il tramite di: il versamento in contante con intermediari finanziari di importo pari o superiore a banche; 15.000 euro». agenzie di money transfer; Inoltre, evidentemente, la stretta all’uso del agenti in attività ﬁnanziaria. contante impone, per le transazioni commerciali, L’importo è dovuto nella misura del 2% un maggior utilizzo di strumenti di pagamento(6) Per ulteriori approfondimenti in materia si rinvia a P. Ceroli e C. Sabbatini «Tracciabilità dei pagamenti – Novità della Manovra estiva 2010», ne «La Settimana ﬁscale» n° 23/2010, pagg. 27-31. In tale sede è stata fatta una pa- noramica anche sugli aspetti sanzionatori, nonché sulla disciplina relativa ai pagamenti frazionati.(7) Agli indirizzi riportati nell’Allegato alla circolare MEF 1.8.2008, n. 80414. 15 N. 38 - 21 ottobre 2011 4.
MANOVRA di FERRAGOSTO NOVITÀ in MATERIA di TRACCIABILITÀ Utilizzo di denaro contante senza l’intervento di intermediari ﬁnanziari Emissione di assegni senza clausola di non trasferibilità (salvo quelli emessi a «me medesimo») Fino a € 2.499,99 Rilascio e conservazione di libretti di deposito al portatore con saldo non superiore alla soglia di € 2.500. Quelli con saldo superiore andavano chiusi (o il saldo andava ridotto entro detta soglia) entro il 30.9.2011 tracciabili. rispetto a quella che ha fatto l’acquisto. Ciò dovrebbe: Inoltre, la stessa persona ﬁsica raggiunta ridurre la possibilità, da parte degli operatori da un accertamento induttivo da «spesometro» economici, di effettuare operazioni «in nero» ben avrebbe potuto sostenere di non essere il (con un immediato e diretto effetto di gettito reale acquirente. nelle casse erariali); Riducendo il limite di utilizzo del contante incrementare la mole di informazioni a dispo- al di sotto delle soglie di comunicazione delle sizione del Fisco utilizzabili ai ﬁni dell’accer- operazioni rilevanti ai ﬁni Iva dovrebbe potersi tamento sintetico puro (cd. «spesometro», collegare ogni singola operazione economica ad previsto dall’art. 38, co. 4, D.P.R. 600/1973 una movimentazione ﬁnanziaria tracciata. [CFF 6338]). L’ampliamento dei trasferimenti che dovran- SANATORIA delle VIOLAZIONI: in sede di conver- no essere effettuati per mezzo di strumenti sione in legge del D.L. 138/2011, al ﬁne di con- tracciabili consente anche di individuare, con sentire un’adeguata divulgazione del contenuto sufﬁciente certezza, il soggetto che ha effettuato della nuova disciplina, consentendo altresì agli un’operazione economica. intermediari ﬁnanziari di allineare i propri sistemi Il riferimento va all’obbligo di comunica- di controllo interno, è stato inserito nell’art. 2, zione delle operazioni rilevanti ai ﬁni Iva (art. D.L. 138/2011 il co. 4-bis, con il quale è stato 21, D.L. 78/2010 [CFF 1853], l’ultimo invio è previsto che è esclusa l’applicazione delle san- slittato al 31.12.2011) di importo superiore a € zioni di cui all’art. 58, D.Lgs. 231/2007 per le 3.000 o € 3.600: l’operatore economico dovrà violazioni commesse nel periodo dal 13.8.2011 trasmettere all’Amministrazione ﬁnanziaria, tra al 31.8.2011 e riferite alle limitazioni di importo l’altro, la partita Iva o, in mancanza, il codice introdotte con la Manovra di Ferragosto. ﬁscale del cedente/prestatore e del cessionario/ committente. Scopo della mini-sanatoria è quello di evitare La presenza di due limiti monetari (€ 3.000/€ che l’entrata in vigore della norma, nel bel mez- 3.600 (8) per la comunicazione e € 5.000 per l’uso zo del mese di agosto, crei problemi a chi non di strumenti tracciabili) avrebbe potuto creare aveva avuto il tempo materiale di provvedere problemi per gli operatori interessati. ai necessari adempimenti. Si pensi al consumatore privato che comuni- Continuano, ovviamente, ad applicarsi le ca al dettagliante, presso il quale ha effettuato sanzioni nel caso in cui in tale periodo non fosse un acquisto di importo superiore a € 3.600, un stato rispettato il limite di € 4.999,99 previsto codice ﬁscale errato o appartenente ad altro dalla precedente disciplina. soggetto. Quindi le sanzioni sono escluse solo per quei Oppure al dettagliante che, volutamente, co- trasferimenti di denaro che hanno comunque munica il codice ﬁscale di una persona diversa rispettato la soglia previgente.(8) Detto limite, che include idealmente un’Iva con aliquota al 20%, non è stato modiﬁcato in conseguenza dell’in- nalzamento, a far data dal 17.9.2011, al 21% dell’aliquota ordinaria dell’Iva. Sul punto si esprimerà l’Agenzia delle Entrate in un prossimo documento di prassi a commento degli obblighi di comunicazione delle operazioni rilevanti ai ﬁni Iva (art. 21, D.L. 78/2010), il cui primo invio è stato prorogato al 31.12.2011 (Provv. Agenzia Entrate 16.9.2011).N. 38 - 21 ottobre 2011 16 5.
MANOVRA di FERRAGOSTO SANZIONI SCONTATE per CHI NON USA DENARO CONTANTEViolazioni relative alla dichiarazione Sanzione dal 100% al 200% della maggiore impostadei redditi (art. 1, D.Lgs. 471/1997)Omessa presentazione della dichia- Sanzione dal 120% al 240% dell’imposta dovutarazione Iva (art. 5, D.Lgs. 471/1997)Violazione degli obblighi di documen- Sanzione dal 100% al 200% dell’imposta dovutatazione e registrazione (art. 6, D.Lgs. 471/1997)Le sanzioni (amministrative) sono ridotte alla metà per le imprese e i lavoratori autonomi (con ricavio compensi non superiori a € 5 milioni) che, nel corso del periodo d’imposta: eseguono tutte le transazioni (attive e passive) con strumenti tracciabili; riportano nelle dichiarazioni gli estremi identiﬁcativi dei rapporti con gli operatori ﬁnanziariSANZIONI RIDOTTE per PICCOLE e MEDIE IMPRESE nomi con ricavi o compensi dichiarati non supe- e LAVORATORI AUTONOMI : in sede di conver- riori a € 5 milioni i quali, congiuntamente: sione in legge del D.L. 138/2011 è stata prevista per tutte le operazioni attive e passive ef- una sorta di premio, in termini di minori san- fettuate nell’esercizio dell’attività utilizzano zioni in caso di accertamento, ai contribuenti di esclusivamente strumenti di pagamento piccole e medie dimensioni che utilizzano nella diversi dal denaro contante; loro attività solo forme di pagamento diverse nelle dichiarazioni in materia di imposte sui dal denaro contante. redditi e Iva indicano gli estremi identiﬁcativi In particolare, sono ridotte alla metà le san- dei rapporti con gli operatori ﬁnanziari. zioni, previste dagli artt. 1, 5 e 6, D.Lgs. 471/1997 [CFF 1620 e 1621] e [CFF 9452], per le piccole Anche in questo caso si osserva che, lette- e medie imprese e i lavoratori autonomi con ralmente, la norma consente lo «sconto» delle ricavi o compensi dichiarati non superiori a € 5 sanzioni solo per chi farà acquisti, anche di milioni che non utilizzano il contante, nel caso minimo ammontare, con strumenti tracciati. in cui commettano omissioni nella presentazione Lo stesso dicasi per le operazioni attive: si delle dichiarazioni dei redditi e dell’Iva (omessa dovrà riﬁutare di accettare il denaro contante. o infedele dichiarazione) nonché per quelle in Nulla viene detto per l’estinzione di obbli- materia di documentazione e registrazione delle gazioni pecuniarie diverse dal pagamento (es. operazioni Iva (tra cui la mancata emissione di compensazione ex artt. 1241 e segg. c.c.) o per ricevute o scontrini). il pagamento di taluni beni o servizi che, nor- Fruiscono di una riduzione (alla metà) delle malmente, avvengono in contanti (es. acquisto sanzioni per eventuali violazioni relative alle di un biglietto per il trasporto pubblico urbano, dichiarazioni dei redditi e dell’Iva (artt. 1, 5 e 6, marche da bollo o acquisti di modesta entità, D.Lgs. 471/1997), le imprese e i lavoratori auto- come l’acquisto in cartoleria di una penna). 17 N. 38 - 21 ottobre 2011 Recommended