Source: https://www.spolkowy.pl/wyjscie-wspolnikow-ze-spolki-jawnej-i-nowa-spolka-z-oo,502,p.html
Timestamp: 2019-07-16 18:17:04+00:00
Document Index: 81577997

Matched Legal Cases: ['Art. 10', 'Art. 61', 'art. 65', 'art. 55', 'art. 65', 'art. 551', 'art. 1', 'Art. 25', 'art. 25', 'art. 19']

Bogusław Nowakowski • Opublikowane: 2018-04-27
Wspólnik spółki jawnej może:
zbyć ogół swych praw i obowiązków na rzecz nowego wspólnika lub innych wspólników, o ile umowa spółki to przewiduje,
wyjść z niej za wypowiedzeniem lub za zgodą pozostałych wspólników.
Nie jest możliwe jednoczesne: wystąpienie ze spółki jawnej oraz jednoczesne przeniesienie ogółu swych praw i obowiązków w niej na inną osobę. Są to dwa, odmienne od siebie sposoby zaprzestania bycia wspólnikiem w spółce jawnej.
Jeżeli swoje prawa i obowiązki wspólnik sprzeda osobie trzeciej – to jest to zwykła umowa odpłatnego zbycia i podlega ona ogólnym zasadom opodatkowania. Stronami są : wspólnik oraz osoba trzecia (lecz nie spółka). Przychód ze sprzedaży udziałów w spółce jawnej rozumiany jako sprzedaż ogółu praw i obowiązków z tytułu uczestnictwa w tej spółce, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Z tytułu sprzedaży udziałów osobie trzeciej wspólnik uzyska cenę zbycia i ona jest jego przychodem do opodatkowania.
„Art. 10 § 1. Ogół praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej może być przeniesiony na inną osobę tylko wówczas, gdy umowa spółki tak stanowi.
§ 2.Ogół praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej może być przeniesiony na inną osobę tylko po uzyskaniu pisemnej zgody wszystkich pozostałych wspólników, chyba że umowa spółki stanowi inaczej.”
„Art. 61 § 1. Jeżeli spółkę zawarto na czas nieoznaczony, wspólnik może wypowiedzieć umowę spółki na sześć miesięcy przed końcem roku obrotowego.”
ustalenie terminu wyjścia wspólnika ze spółki,
ustalenie wartości udziału kapitałowego wspólnika wychodzącego,
sporządzenie w tym celu bilansu uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki na dzień wystąpienia,
zawarcie porozumienia co do zasad wyjścia i wypłaty udziału kapitałowego (rzeczy wniesione do spółki przez wspólnika tylko do używania zwraca się w naturze),
ustalenie uczestnictwa wspólnika występującego w zysku i stracie ze spraw jeszcze niezakończonych;
wypłata udziału kapitałowego w pieniądzu, w naturze,
zmiana umowy spółki – dostosowanie jej do nowej sytuacji faktycznej,
zgłoszenie zmian do KRS, ZUS, GUS, US.
W wyroku z 5 marca 2009 r. (sprawa o sygn. akt III CSK 290/08) Sąd Najwyższy stwierdził, dokonując wykładni art. 65 K.s.h., a w szczególności sposobu wyliczenia wartości zbywczej majątku spółki jawnej dla celów oznaczenia udziału kapitałowego wspólnika występującego ze spółki, że wartość tę ustala się na podstawie osobnego bilansu i przy jej oznaczaniu, stosując pomocniczo art. 55 1 K.c., należy uwzględnić składniki materialne i niematerialne: wartość rynkową poszczególnych praw należących do spółki, renomę firmy, lokalizację, klientelę itp., wlicza się też wszelkie roszczenia (wierzytelności) spółki wobec wspólnika i wspólnika wobec spółki. Wszystkie te, z natury samodzielne roszczenia, z chwilą dokonania wystąpienia wspólnika ze spółki tracą swoją samodzielność i są uwzględniane jako czynnik wpływający na wysokość udziału należnego występującemu wspólnikowi. Zalicza się więc także sumy pobrane przez wspólników z kasy spółki jako zaliczki na poczet należnego im zysku osiąganego przez spółkę.
Bilans, o którym mowa w art. 65 K.s.h., jest bilansem likwidacyjnym, przy którego sporządzaniu nie przyjmuje się tzw. zasady kontynuacji. W bilansie tym należy wartość majątku spółki ustalić nie według wartości bilansowej poszczególnych składników majątkowych, lecz według jego wartości dla przedsiębiorstwa prowadzonego przez spółkę. Przy wycenie, nie może być stosowana zasada, że wartość zbywcza stanowi podstawę wyceny, jeśli nie jest wyższa od kosztu nabycia lub wytworzenia pomniejszonych o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe, a także odpisy z tytułu trwałej utraty wartości.
W przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki wartość udziału kapitałowego wspólnika – określenie wartości zbywczej powinno być odnoszone do ustalonej wartości uwzględniającej zarówno aktywa, jak i pasywa spółki.
Zbywcza wartość majątku spółki to wartość, jaką można by uzyskać za spółkę, a ściśle jej przedsiębiorstwo w danych okolicznościach. Wartość zbywcza majątku spółki jest zmienna. Wpływa na nią przede wszystkim wartość przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, a więc prawa rzeczowe, obligacyjne, na dobrach niematerialnych, ale też obciążenia. Na wartość przedsiębiorstwa wpływają również sytuacje faktyczne, tj. klientela, lokalizacja, goodwill. Do wartości zbywczej majątku spółki należy zaliczyć pieniądze w spółce” (Kidyba Andrzej: Kodeks spółek handlowych. Komentarz. Tom I. Komentarz do art. 1-300 Kodeksu spółek handlowych, LEX, 2008, wyd. VI).
Ustawa o rachunkowości nie wprowadza pojęcia wartości zbywczej majątku. Za wartość zbywczą należy przyjąć wartość godziwą (rynkową). Nie powinny wchodzić w rachubę subiektywne oceny.
Udział kapitałowy obejmuje wartość wkładu wniesionego przez wspólnika do spółki powiększoną o przyrost wartości zbywczej majątku spółki.
Przy kalkulowaniu wartości udziału kapitałowego, przypadającego na występującego ze spółki wspólnika, istotne znaczenie będzie więc mieć wartość rynkowa aktywów netto tej spółki – wartość aktywów jednostki pomniejszonych o zobowiązania odpowiadające wartościowo kapitałowi (funduszowi) własnemu.
Na udział kapitałowy wypłacany występującemu wspólnikowi, obliczony przy uwzględnieniu wartości zbywczej, składa się wartość wkładu wpłaconego do spółki oraz kwota wynikająca z przyrostu wartości zbywczej majątku spółki. Dlatego też wycena wkładu pieniężnego powinna obejmować również nadwyżkę wartości udziału kapitałowego nad wartością wniesionego wkładu.
Do wartości tej wlicza się też wszelkie roszczenia (wierzytelności) spółki wobec wspólnika i wspólnika wobec spółki.
Do wartości zbywczej majątku spółki zalicza się więc także sumy pobrane przez wspólników z jej kasy jako zaliczki na poczet należnego im zysku osiąganego przez spółkę.
Spółka jawna może sprzedać spółce z o.o. swoje towary i usługi. Związane byłoby to z wystawieniem faktur.
A faktury to dla spółki jawnej powstanie przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym u wspólników (wg stanu z dnia wystawienia faktury), zatem to przychód netto opodatkowany podatkiem VAT.
Spółka jawna stałaby się wierzycielem spółki z o.o., a ta dłużnikiem spółki jawnej.
Rozliczenie z tytułu wystąpienia następować będzie między spółką jawną a wspólnikami występującymi.
Spółka jawna będzie dłużnikiem wspólników występujących, a Ci będą wierzycielami spółki jawnej. Wspólnicy spółki z o.o. nie będą ani dłużnikami, ani wierzycielami wobec spółki z o.o.
Nie jest możliwe bezpośrednie zaliczenie obowiązku zapłaty przez spółkę z o.o. za wystawione faktury na poczet wypłaty występującym wspólnikom ich udziału kapitałowego. Możliwe jest dokonanie zmiany wierzyciela w ramach rozliczeń: zamiast spółki jawnej (wobec spółki z o.o.) wierzycielami spółki z o.o. staliby się wspólnicy występujący. Jednocześnie umowa wskazywałaby, że przelew wierzytelności następuje za cenę „X”, a na poczet ceny zalicza się wierzytelność wspólników występujących wobec spółki jawnej z tytułu ich udziału kapitałowego. W ten sposób spółka jawna nie musiałaby nic płacić wspólnikom występującym poza podatkami (dochodowy u wspólników i VAT w spółce jawnej).
Dodatkowo w takiej sytuacji fiskus miałby prawo uznać, że są powiązania osobowe między spółką jawną a spółką z o.o.: dwie osoby fizyczne są wspólnikami w obydwu spółkach. A w takim przypadku kontroli podlegają operacje gospodarcze między tymi podmiotami – pod kątem zastosowanych cen.
Stosownie do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT):
„Art. 25.1. Jeżeli:
4a. W przypadku gdy podmiot krajowy dokonuje transakcji z podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionym w rozporządzeniu, o którym mowa w art. 25a ust. 6, a warunki ustalone w takiej transakcji odbiegają od warunków, jakie ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, i w wyniku tego podatnik nie wykazuje dochodów lub wykazuje dochody w zaniżonej wysokości – dochody podatnika określa się w drodze oszacowania, stosując metody wskazane w ust. 2 i 3 albo stosuje się odpowiednio art. 19.(...)
2) w przypadku transakcji między wstępnie uznaną grupą producentów owoców i warzyw lub uznaną organizacją producentów owoców i warzyw, działających na podstawie przepisów ustawy z dnia 19 grudnia 2003 r. o organizacji rynków owoców i warzyw oraz rynku chmielu (Dz. U. z 2016 r., poz. 58), a ich członkami, dotyczących odpłatnego zbycia na rzecz takiej grupy lub takiej organizacji produktów lub grup produktów wyprodukowanych w gospodarstwach członków takiej grupy lub organizacji.(...).”
Niewątpliwie mielibyśmy do czynienia z sytuacją, w jakiej te same osoby fizyczne, równocześnie bezpośrednio lub pośrednio, biorą udział w zarządzaniu podmiotami krajowymi lub w ich kontroli albo posiadają udział w kapitale tych podmiotów. A to wymusza stosowanie cen nieodbiegających od normalnie stosowanych.
Przy fakturach w cenach zakupu – fiskus ustaliłby dla spółki jawnej dochód z tego tytułu wyższy niż wykazany na fakturach. Oczywiście podatki i ewentualne kary.
Formalnie nie jest zabronione, by spółka jawna sprzedała w cenie zakupu towar wspólnikom spółki z o.o., którzy są jednocześnie wspólnikami spółki jawnej.
Pytanie to zawiera niewłaściwą ocenę sytuacji. Albowiem spółka jawna może sprzedać towar bezpośrednio wspólnikom występującym. W takim przypadku łatwo można byłoby skompensować: należność dla wspólników występujących z tytułu wypłaty im ich udziału kapitałowego z ich długiem wobec spółki jawnej z tytułu ceny sprzedaży.
Powstaje: podatek dochodowy u wspólników spółki jawnej oraz [podatek VAT w samej spółce jawnej].
Co do ceny sprzedaży – konsekwencje byłyby takie same jak przy sprzedaży dla spółki z o.o. opisane powyżej (a niej jej wspólników).
Spółka jawna może sprzedaż towar do spółki z o.o. Wtedy powstaje całkowicie inna sytuacja prawna (o czym już pisałem).