Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatnik-podatku-od-towarow-i-uslug/0114-kdip4-4012-737-2017-1-as
Timestamp: 2018-04-24 20:59:07+00:00
Document Index: 69519998

Matched Legal Cases: ['art. 86', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 3', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 4', 'art. 3', 'art. 9', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 9', 'art. 2', 'art. 9', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 9', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 7', 'art. 8', 'art. 8', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 86']

0114-KDIP4.4012.737.2017.1.AS | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatnik podatku od towarów i usług › 0114-KDIP4.4012.737.2017.1.AS
W zakresie ustalenia czy czynności wykonywane w ramach Centrum Integracji Społecznej z wyjątkiem usług budowlanych, hotelarskich i gastronomicznych świadczonych przez CIS na rzecz usługobiorców, pozostają poza regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług oraz obowiązku stosowania przepisu art. 86 ust. 2a ustawy.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 grudnia 2017 r. (data wpływu 20 grudnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy czynności wykonywane w ramach Centrum Integracji Społecznej z wyjątkiem usług budowlanych, hotelarskich i gastronomicznych świadczonych przez CIS na rzecz usługobiorców, pozostają poza regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług oraz obowiązku stosowania przepisu art. 86 ust. 2a ustawy – jest prawidłowe.
W dniu 20 grudnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy czynności wykonywane w ramach Centrum Integracji Społecznej z wyjątkiem usług budowlanych, hotelarskich i gastronomicznych świadczonych przez CIS na rzecz usługobiorców, pozostają poza regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług oraz obowiązku stosowania przepisu art. 86 ust. 2a ustawy.
Wnioskodawca decyzją Wojewody w grudniu br. uzyska na okres 5 lat status Centrum Integracji Społecznej. Otwarcie Centrum Integracji Społecznej zostanie przeprowadzone w ramach dotychczasowych celów działalności statutowej stowarzyszenia tj.
działalność wspomagająca rozwój wspólnot i społeczności lokalnej, nauka, szkolnictwo wyższe, edukacja, oświata i wychowanie,
Centrum Integracji Społecznej realizowało będzie politykę reintegracji zawodowej i społecznej, w ramach której świadczyć będzie m.in. usługi wynikające z przepisu art. 3 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 13 czerwca 2003 r. o zatrudnieniu socjalnym (tekst jednolity: Dz. U. z 2016 r., poz. 1828 ze zm.) - dalej zwanej: „u.z.s.”, tj. usługi w zakresie nabywania umiejętności zawodowych oraz przyuczenia do zawodu, a także przekwalifikowania oraz podwyższania kwalifikacji zawodowych.
Opisane powyżej czynności są prowadzone dla osób, które podlegają wykluczeniu społecznemu i ze względu na swoją sytuację życiową nie są w stanie własnym staraniem zaspokoić swoich podstawowych potrzeb życiowych, znajdują się w sytuacji powodującej ubóstwo oraz uniemożliwiającej lub ograniczającej uczestnictwo w życiu zawodowym, społecznym i rodzinnym.
Zgodnie ze specyfiką działalności Centrum Integracji Społecznej, uczestnikami zajęć integracji społecznej są między innymi osoby: długotrwale bezrobotne, zwalniane z zakładów karnych, mające trudności w integracji ze środowiskiem, uzależnione od alkoholu, po zakończeniu programu psychoterapii w zakładzie lecznictwa odwykowego, które są niejednokrotnie zagrożone eksmisją.
W ramach Centrum utworzone zostaną trzy odrębne warsztaty: gastronomiczny, hotelarski i budowlany. Do Centrum Integracji Społecznej przyjmowane będą osoby skierowane przez Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej. Kierownik Centrum przyjmie uczestnika i podpisze z nim Indywidualny Program Zatrudnienia Socjalnego na podstawie u.z.s. Za uczestnictwo w zajęciach w Centrum uczestnicy będą otrzymywać świadczenie integracyjne wypłacane przez urząd pracy. Natomiast czynności wykonywane w ramach wskazanej powyżej działalności przez CIS są nieodpłatne.
Uczestnicy tych warsztatów pod opieką instruktorów, w ramach zajęć reintegracji zawodowej i społecznej będą świadczyć zlecane usługi takie jak: przygotowanie posiłków, sprzątanie pokoi, malowanie, proste prace remontowe. Usługi świadczone będą przez CIS m.in. dla JST, przedsiębiorców, osób fizycznych, w ramach umów zawartych pomiędzy CIS a zlecającymi. Za świadczone usługi CIS uzyskiwać będzie przychody i będzie wystawiać faktury.
W celu prowadzenia działalności opisanej w niniejszym wniosku Wnioskodawca będzie nabywał towary i usługi. W szczególności, dokona modernizacji obiektu Centralnego Ośrodka Szkolenia Ludowe Zespoły Sportowe w Mielnie celem przygotowania infrastruktury Społecznej pod Centrum Integracji Społecznej. Na potrzeby CIS zostanie przygotowana infrastruktura społeczna tj. obiekt turystyczny, w którym realizowane będą zajęcia reintegracji społecznej i zawodowej. W przyszłości CIS planuje otworzyć kawiarnię, w której uczestnicy warsztatu w ramach zajęć będą przygotowywać i sprzedawać produkty.
Czy czynności wykonywane w ramach Centrum Integracji Społecznej, z wyjątkiem usług budowlanych, hotelarskich i gastronomicznych świadczonych przez CIS na rzecz usługobiorców, pozostają poza regulacjami u.p.t.u.?
Czy Wnioskodawca zobowiązany jest stosować przepis art. 86 ust. 2a u.p.t.u ?
Czy z uwagi na to, że CIS dopiero rozpocznie działalność, a także zważywszy na specyfikę wykonywanych czynności oraz brak możliwości zastosowania danych określonych w art. 86 ust. 2c u.p.t.u. przy wyborze sposobu określenia proporcji, Wnioskodawca powinien uzgodnić właściwy sposób określenia proporcji z naczelnikiem właściwego urzędu skarbowego, zgodnie z przepisem art. 86 ust. 2e?
Zdaniem Wnioskodawcy, CIS będzie wykonywał zarówno czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług oraz czynności niepodlegające opodatkowaniu.
Wskazać należy, że nadrzędnym celem Centrum Integracji Społecznej jest reintegracja społeczna i aktywizacja zawodowa osób wykluczonych i zagrożonych wykluczeniem, długotrwale bezrobotne, zwalniane z zakładów karnych, mające trudności w integracji ze środowiskiem, uzależnione od alkoholu, po zakończeniu programu psychoterapii w zakładzie lecznictwa odwykowego, znajdujące się w sytuacji powodującej ubóstwo. Czynności wykonywane w ramach wskazanej powyżej działalności CIS są nieodpłatne, a ponadto pozostają poza zakresem działalności gospodarczej, której definicja zawarta została w przepisie art. 15 ust. 2 u.p.t.u.
W powołanym przepisie wskazano, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Skoro więc, stosownie do przepisu art. 15. ust. 1 u.p.t.u. podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności, to uznać należy, że w przypadku wykonywania czynności z zakresu reintegracji społecznej i aktywizacji zawodowej osób skierowanych przez MOPS Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Należy jednak mieć na uwadze, że równocześnie CIS będzie odpłatnie świadczyło usługi hotelarskie, gastronomiczne i budowlane na rzecz osób trzecich, które to czynności pozostają w sferze działalności gospodarczej i w tym zakresie Wnioskodawca będzie podatnikiem podatku od towarów i usług. Działalność gospodarcza jest świadczona niejako „przy okazji” realizowania zadań z zakresu reintegracji społecznej i aktywizacji zawodowej osób skierowanych przez MOPS, aby umożliwić tym osobom rzeczywisty udział w życiu społecznym i zawodowym, a także umożliwić tym osobom nabywanie umiejętności zawodowych oraz przyuczenie do zawodu, ewentualnie przekwalifikowanie czy podwyższenie kwalifikacji zawodowych.
W ocenie Wnioskodawcy, skoro wykonywane przez CIS czynności w części podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a w części pozostają poza sferą opodatkowania VAT, a nabywane w tym celu towary i usługi służą równocześnie czynnościom opodatkowanym jak i nieopodatkowanym, Wnioskodawca jest zobowiązany stosować przepis art. 86 ust. 2a u.p.t.u.
Zgodnie z powołanym przepisem, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej "sposobem określenia proporcji". Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Należy przy tym wskazać, że działalność wykonywana przez Wnioskodawcę jest niezwykle specyficzna, gdyż usługi opodatkowane VAT, które będą świadczone przez CIS będą niejako pochodną i efektem czynności niepodlegających opodatkowaniu. Dokonywane w tym celu zakupy, w ocenie Wnioskodawcy, będą więc w takiej samej części służyły czynnościom opodatkowanym, jak i nieopodatkowanym. Dlatego też, w ocenie Wnioskodawcy, sposób określenia proporcji na podstawie danych zawartych w art. 86 ust. 2c u.p.t.u. nie będzie w ogóle odpowiadał specyfice wykonywanej działalności. Ponadto zauważyć należy, że zapytanie dotyczy zdarzenia przyszłego, więc Wnioskodawca nie ma możliwości oprzeć się na danych za poprzedni rok podatkowy. Wobec tego Wnioskodawca stoi na stanowisku, że na podstawie przepisu art. 86 ust. 2e u.p.t.u. tzw. „prewspółczynnik” powinien być ustalony z naczelnikiem właściwego urzędu skarbowego.
Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegając wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca decyzją Wojewody w grudniu br. uzyska na okres 5 lat status Centrum Integracji Społecznej. Otwarcie Centrum Integracji Społecznej zostanie przeprowadzone w ramach dotychczasowych celów działalności statutowej stowarzyszenia tj.
Centrum Integracji Społecznej realizowało będzie politykę reintegracji zawodowej i społecznej, w ramach której świadczyć będzie m.in. usługi wynikające z przepisu art. 3 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 13 czerwca 2003 r. o zatrudnieniu socjalnym (tekst jednolity: Dz. U. z 2016 r., poz. 1828 ze zm.), tj. usługi w zakresie nabywania umiejętności zawodowych oraz przyuczenia do zawodu, a także przekwalifikowania oraz podwyższania kwalifikacji zawodowych. Opisane powyżej czynności są prowadzone dla osób, które podlegają wykluczeniu społecznemu i ze względu na swoją sytuację życiową nie są w stanie własnym staraniem zaspokoić swoich podstawowych potrzeb życiowych, znajdują się w sytuacji powodującej ubóstwo oraz uniemożliwiającej lub ograniczającej uczestnictwo w życiu zawodowym, społecznym i rodzinnym.
W ramach Centrum utworzone zostaną trzy odrębne warsztaty: gastronomiczny, hotelarski i budowlany. Do Centrum Integracji Społecznej przyjmowane będą osoby skierowane przez Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej. Kierownik Centrum przyjmie uczestnika i podpisze z nim Indywidualny Program Zatrudnienia Socjalnego na podstawie ustawy o zatrudnieniu socjalnym. Za uczestnictwo w zajęciach w Centrum uczestnicy będą otrzymywać świadczenie integracyjne wypłacane przez urząd pracy. Natomiast czynności wykonywane w ramach wskazanej powyżej działalności przez CIS są nieodpłatne.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy czynności wykonywane w ramach Centrum Integracji Społecznej z wyjątkiem usług budowlanych, hotelarskich i gastronomicznych świadczonych przez CIS na rzecz usługobiorców, pozostają poza regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług.
Wskazać należy, że zasady tworzenia centrum integracji społecznej zostały określone w ustawie z dnia 13 czerwca 2003 r. o zatrudnieniu socjalnym (Dz.U. z 2016 r., poz. 1828 z późn. zm.). Stosownie art. 3 ust. 2 ww. ustawy, Centrum, na zasadach określonych w ustawie, może być tworzone przez:
jednostkę samorządu terytorialnego w formie:
jednostki budżetowej,
samorządowego zakładu budżetowego,
podmioty, o których mowa w art. 3 ust. 3 pkt 1 i 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2016 r. poz. 239 i 395), z zastrzeżeniem, że w przypadku spółdzielni socjalnych Centrum mogą tworzyć spółdzielnie zakładane przez podmioty, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 27 kwietnia 2006 r. o spółdzielniach socjalnych (Dz. U. poz. 651, z 2009 r. poz. 742, z 2010 r. poz. 146, z 2011 r. poz. 1211 oraz z 2015 r. poz. 1567)
– zwane dalej "instytucjami tworzącymi".
W myśl do art. 3 ust. 1 ww. ustawy, Centrum integracji społecznej, zwane dalej "Centrum", realizuje reintegrację zawodową i społeczną przez następujące usługi:
nabywanie umiejętności zawodowych oraz przyuczenie do zawodu, przekwalifikowanie lub podwyższanie kwalifikacji zawodowych;
naukę planowania życia i zaspokajania potrzeb własnym staraniem, zwłaszcza przez możliwość osiągnięcia własnych dochodów przez zatrudnienie lub działalność gospodarczą;
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy, Centrum, w ramach reintegracji zawodowej, może prowadzić działalność wytwórczą, handlową lub usługową oraz działalność wytwórczą w rolnictwie, z wyłączeniem działalności polegającej na wytwarzaniu i handlu wyrobami przemysłu paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 0,5% oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali.
W myśl ust. 2 ww. artykułu, działalność wytwórcza, handlowa i usługowa, o której mowa w ust. 1, nie jest działalnością gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2015 r. poz. 584, z późn. zm.) i może być prowadzona jako statutowa działalność odpłatna pożytku publicznego w rozumieniu przepisów o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.
Jak wskazał Wnioskodawca w opisie sprawy, Centrum Integracji Społecznej będzie działało w ramach działalności statutowej stowarzyszenia i realizowało politykę reintegracji zawodowej i społecznej, w ramach której będzie świadczyć usługi wynikające z art. 3 ustawy o zatrudnieniu socjalnym, tj. usługi w zakresie nabywania umiejętności zawodowych oraz przyuczenia do zawodu, a także przekwalifikowania oraz podwyższania kwalifikacji zawodowych. Świadczone czynności dotyczyć będą osób wykluczonych i zagrożonych wykluczeniem, długotrwale bezrobotnych, zwalnianych z zakładów karnych, mających trudności w integracji ze środowiskiem, uzależnionych od alkoholu, po zakończeniu programu psychoterapii w zakładzie lecznictwa odwykowego, znajdujące się w sytuacji powodującej ubóstwo. Do Centrum będą przyjmowane osoby będą kierowane przez Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej. Za uczestnictwo w zajęciach uczestnicy będą otrzymywać świadczenie integracyjne wypłacane przez urząd pracy. Natomiast czynności wykonywane w ramach tej działalność przez CIS będą wykonywane nieodpłatnie. Równocześnie, w ramach zajęć reintegracji zawodowej uczestnicy warsztatów będą pod opieką instruktorów świadczyć usługi gastronomiczne, hotelarskie i budowlane, za które Wnioskodawca będzie uzyskiwać przychody i będzie wystawiać faktury.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że w zakresie ww. czynności wykonywanych w ramach Centrum nieodpłatnie, Wnioskodawca nie będzie działał jako podatnik VAT, ponieważ działalność ta nie jest prowadzona w celu uzyskania dochodu, nie ma charakteru zarobkowego, lecz stanowi realizację zadań ustawowych, określonych w art. 3 ust. 1 pkt 2 ustawy o zatrudnieniu socjalnym. Powyższe czynności nie stanowią odpłatnego świadczenia usług dokonywanych przez podatnika działającego dla tych czynności w takim charakterze.
Zauważyć należy przy tym, w ślad za opinią rzecznik generalnej rzecznik generalnej Juliane Kokott z 23 grudnia 2015 r. do sprawy C-520/14 Gemeente Borsele, że:
32. (...) działalność gospodarcza w rozumieniu art. 9 ust. 1 dyrektywy o podatku VAT nie może zostać stwierdzona, jeżeli dana działalność nie odpowiada żadnej z czynności określonych w art. 2 dyrektywy o podatku VAT. W ten sposób należy interpretować również wielokrotne odniesienia Trybunału w ramach wykładni art. 9 dyrektywy o podatku VAT do czynności określonych w art. 2 tej dyrektywy(15).
34. (...) Trybunał stwierdził już, że dla przyjęcia, iż dana działalność ma charakter gospodarczy, jest bez znaczenia, że polega ona na pełnieniu funkcji przyznanych i regulowanych przez ustawę w interesie powszechnym.
38. Zgodnie z orzecznictwem daną działalność należy zaklasyfikować jako mającą charakter „gospodarczy”, jeżeli jest ona wykonywana w celu uzyskiwania dochodu o charakterze stałym.
50. (...) zawsze wtedy, gdy za daną działalność nie jest żądane żadne wynagrodzenie w rozumieniu zdarzeń powodujących powstanie obowiązku podatkowego określonych w art. 2 ust. 1 dyrektywy o podatku VAT, nie ma również miejsca działalność gospodarcza, ponieważ nie jest uzyskiwany żaden dochód w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi zdanie drugie tej dyrektywy.
Zatem, analiza okoliczności faktycznych sprawy w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa pozwala stwierdzić, że świadcząc nieodpłatne usługi w ramach Centrum Integracji Społecznej, Wnioskodawca nie działa w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, gdyż w tym zakresie nie wykonuje działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem usługi nieodpłatne wykonywane w ramach Centrum nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Natomiast w przypadku wykonywanych odpłatnie w ramach zajęć reintegracji zawodowej usług gastronomicznych, hotelarskich i budowlanych wskazać należy, że usługi te będą świadczone dla jednostek samorządu terytorialnego, przedsiębiorców, osób fizycznych w ramach umów zawartych pomiędzy Wnioskodawcą a zlecającymi. W odniesieniu do ww. usług mamy do czynienia z sytuacją, w której występuje skonkretyzowane świadczenie, wykonane pomiędzy dwoma określonymi stronami transakcji, za które bezpośredni beneficjent czynności ponosi odpłatność. Wobec tego w przypadku usług gastronomicznych, hotelarskich i budowlanych występuje odpłatne świadczenie usług. Wnioskodawca w tym przypadku działa w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, gdyż wykonuje działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem usługi wykonywane w tym zakresie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Tym samy stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również obowiązku stosowania art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług oraz uzgodnienia z naczelnikiem właściwego urzędu skarbowego prognozowanej wysokości prewspółczynnika proporcji.
Na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Wskazać należy, że art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług ma zastosowanie jedynie do sytuacji, w których nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w przypadku, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe. W takich okolicznościach kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
W analizowanej sprawie, w ramach Centrum Integracji Społecznej Wnioskodawca będzie wykonywał dwa rodzaje działalności: nieodpłatną działalność z zakresu reintegracji społecznej i aktywizacji zawodowej osób skierowanych przez MOPS, nienastawioną na osiąganie zysków, niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy oraz działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, tj. odpłatne usługi hotelarskie, gastronomiczne i budowlane na rzecz osób trzecich. Tym samym Wnioskodawca będzie prowadził działalność o charakterze mieszanym (tj. działalność gospodarczą i działalność inną niż działalność gospodarcza).
Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy wskazać, że obowiązkiem Wnioskodawcy jest w pierwszej kolejności przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku do czynności podlegających opodatkowaniu i czynności niepodlegających opodatkowaniu.
W sytuacji natomiast, gdy nabywane towary i usługi będą wykorzystywane do działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza, a przypisanie ich działalności gospodarczej nie jest możliwe, Wnioskodawca będzie obowiązany dokonywać obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie ze sposobem określenia proporcji o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
Podkreślić należy, że wybór sposobu, według którego dokonuje się tego proporcjonalnego przypisania, należy do Wnioskodawcy. Przepisy ustawowe wymagają jedynie aby odpowiadał on najbardziej specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Będzie to spełnione, jeśli sposób ten:
Ponadto, stosownie do art. 86 ust. 2e ustawy, z uwagi na rozpoczęcie w danym roku podatkowym wykonywania działalności gospodarczej i działalności innej niż gospodarcza, w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, Wnioskodawca będzie obowiązany przyjąć dane wyliczone szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie protokołu.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie nr 2 i 3 należało uznać za prawidłowe.
0114-KDIP4.4012.737.2017.1.AS
0115-KDIT1-2.4012.916.2017.2.KT | Interpretacja indywidualna