Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokale/ibpp2-443-599-14-icz
Timestamp: 2017-10-17 07:44:29+00:00
Document Index: 22628731

Matched Legal Cases: ['art. 15', 'art. 113', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 113', 'art. 15', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 43', 'art. 15', 'art. 113', 'art. 43', 'art. 91', 'art. 15', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 15', 'art. 113', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 659', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 7', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 5', 'Art. 113', 'art. 113', 'art. 5', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113']

Uznanie osoby fizycznej za podatnika w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT z tytułu wykonywania czynności najmu nieruchomości, prawo do zastosowania ponownego zwolnienia od podatku wynikającego z art. 113 ust. 11 ustawy, opodatkowanie nieodpłatnego przekazania lokalu usługowego na cele prywatne, obowiązek dokonania korekty podatku.
IBPP2/443-599/14/ICzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 17 czerwca 2014r. (data wpływu 20 czerwca 2014r.), uzupełnionym pismem z 16 września 2014r. (data wpływu 22 września 2014r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:
prawidłowe - w zakresie uznania osoby fizycznej za podatnika w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT z tytułu wykonywania czynności najmu nieruchomości,
prawidłowe - w zakresie prawa do zastosowania ponownego zwolnienia od podatku wynikającego z art. 113 ust. 11 ustawy,
nieprawidłowe - w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania lokalu usługowego na cele prywatne,
nieprawidłowe - w zakresie obowiązku dokonania korekty podatku.
W dniu 20 czerwca 2014r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania osoby fizycznej za podatnika w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT z tytułu wykonywania czynności najmu nieruchomości, w zakresie prawa do zastosowania ponownego zwolnienia od podatku wynikającego z art. 113 ust. 11 ustawy o VAT, w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania lokalu usługowego na cele prywatne oraz w zakresie obowiązku dokonania korekty podatku.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 16 września 2014r. (data wpływu 22 września 2014r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 11 września 2014r. znak: IBPP2/443-599/14/ICz oraz uiszczeniem dodatkowej opłaty.
Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej w marcu 2013r. Jest podatnikiem podatku VAT od marca 2013r. oraz rozlicza się z podatku dochodowego na zasadach ogólnych. Przedmiotem działalności jego firmy jest obsługa prawna i biurowa firm z branży recyklingowej. Dodatkowo w marcu 2013r. kupił lokal usługowy od dewelopera na fakturę VAT, z możliwością odliczenia całej kwoty VAT 23%, w celu dalszego podnajmu. Od maja 2013r. lokal posiada najemcę. Wnioskodawca lokal kupił z majątku prywatnego z przeznaczeniem do prowadzonej działalności. Lokal nie był od tego czasu modernizowany.
W ocenie Wnioskodawcy ze względu na zawirowania w branży recyklingowej okazuje się, że dalsze prowadzenie działalności gospodarczej może być nieuzasadnione ekonomicznie. Prawdopodobnie więc będzie zmuszony zakończyć jej prowadzenie.
Jest właścicielem gospodarstwa rolnego i po zakończeniu działalności gospodarczej zajmie się głównie jego prowadzeniem i z tego tytułu będzie opłacał składki KRUS. Natomiast lokal usługowy planuje wycofać z działalności gospodarczej do majątku prywatnego, z przeznaczeniem do dalszego podnajmu.
Wnioskodawca posiada również, wspólnie z żoną, mieszkanie, które wynajmuje osobie prywatnej, opodatkowując najem ryczałtem w wysokości 8,5%. W przyszłości planuje jeszcze zakup 2-4 mieszkań jako lokatę kapitału korzystniejszą w tej chwili od innych form inwestowania. Lokale te planuje w przyszłości przekazać dzieciom, a do tego czasu wynajmować je osobom prywatnym lub firmom do celów mieszkaniowych.
W piśmie uzupełniającym z 16 września 2014r. Wnioskodawca doprecyzował opis zdarzenia przyszłego i wyjaśnił, że:
„Wycofanie z działalności gospodarczej” lokalu usługowego przybierze formę nieodpłatnego przekazania majątku firmy na cele prywatne.
Na dzień podpisania aktu notarialnego przenoszącego prawo własności lokalu usługowego był zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
Przy nabyciu lokalu usługowego Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury VAT dokumentującej zakup tego lokalu.
Zakupiony lokal usługowy jest środkiem trwałym i został wprowadzony do ewidencji środków trwałych 6 marca 2013r. tj. z dniem zakupu.
Wartość początkowa lokalu była wyższa niż 15.000zł.
Lokal usługowy jest przedmiotem najmu od 15 maja 2013r. do chwili obecnej
Nieodpłatne przekazanie lokalu usługowego na cele prywatne nastąpi najprawdopodobniej 31.03.2015r.
Wnioskodawca nie zamierza dokonywać ulepszeń lokalu usługowego.
Wnioskodawca zrezygnował ze zwolnienia od podatku 1 marca 2013r. tj. z dniem rozpoczęcia działalności gospodarczej.
Wnioskodawca zrezygnował ze zwolnienia, gdyż jego kontrahentami w większości byli czynni podatnicy VAT, więc sytuacja na rynku spowodowała taką a nie inną decyzję.
Wnioskodawca nie dokonuje i nie dokonywał dostaw towarów ani świadczenia usług, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.
Wysokość sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, za 2013 rok oraz od stycznia do sierpnia 2014 roku włącznie:
TABELA - załącznik pdf - s. 7.
Przy czym sprzedaż zwolniona jest to czynsz za najem prywatnego lokalu mieszkalnego wyłącznie na cele mieszkalne (art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku VAT), który to najem, jako czynny podatnik podatku VAT, Wnioskodawca jest zobowiązany wykazywać w rejestrze sprzedaży VAT.
W związku z powyższym zadano w zakresie podatku od towarów i usług następujące pytania:
Czy najem prywatny będzie stanowił działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, ale korzystającą ze zwolnienia podmiotowego...
Czy prowadząc tylko najem prywatny można zrezygnować z bycia czynnym podatnikiem VAT i korzystać ze zwolnienia podmiotowego w myśl art. 113 ust. 1 oraz ust. 11 ustawy o VAT...
Czy w przypadku likwidacji działalności gospodarczej w 2015 roku przysługuje zwolnienie z VAT w przypadku wycofania lokalu do majątku prywatnego w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług...
Czy jest możliwa korekta podatku naliczonego w wysokości 8/10 na podstawie art. 91 ust. 2 w/w ustawy, który to podatek został odliczony przy zakupie lokalu w marcu 2013...
Mimo tego, że w myśl art. 15 ustawy o VAT najem prywatny stanowi działalność gospodarczą, Wnioskodawca będzie mógł korzystać ze zwolnienia z art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zdaniem Wnioskodawcy korzystając z prawa zawartego w art. 113 ust. 11 ustawy o VAT będzie on mógł, likwidując działalność gospodarczą w 2015 roku, ponownie skorzystać ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
Ponieważ sprzedaż lokalu przez dewelopera w marcu 2013 była czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT, to w myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT była pierwszym zasiedleniem zatem wycofanie lokalu użytkowego na potrzeby własne w 2015 roku będzie zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy, będzie on miał obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego na dzień zakończenia działalności w proporcji 8/10 ponieważ miną 2 lata od nabycia środka trwałego.
prawidłowe - w zakresie uznania osoby fizycznej za podatnika w rozumieniu art. 15 ustawy z tytułu wykonywania czynności najmu nieruchomości,
prawidłowe - w zakresie prawa do zastosowania ponownego zwolnienia od podatku wynikającego z art. 113 ust. 11 ustawy o VAT,
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca po zakończeniu działalności gospodarczej planuje wycofać do majątku prywatnego lokal usługowy z przeznaczeniem do dalszego podnajmu.
Posiada również, wspólnie z żoną, mieszkanie, które wynajmuję osobie prywatnej. W przyszłości planuje jeszcze zakup 2-4 mieszkań jako lokatę kapitału korzystniejszą w tej chwili od innych form inwestowania. Lokale te planuje w przyszłości przekazać dzieciom, a do tego czasu wynajmować je osobom prywatnym lub firmom do celów mieszkaniowych.
Na tle przedstawionego opisu sprawy Wnioskodawca sformułował pytanie czy najem prywatny będzie stanowił działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, ale korzystającą ze zwolnienia podmiotowego...
Mając na uwadze opis sprawy należy wyjaśnić, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki. Jak wynika z przepisu art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2014r., poz. 121) przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Tak więc oddanie rzeczy innej osobie do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony na podstawie umowy najmu związane jest z wzajemnym świadczeniem najemcy polegającym na zapłacie umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie lokalu użytkowego przez jego najemcę.
Z uwagi na powyższe uregulowania, należy stwierdzić, że najem nieruchomości lokalowej stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 w związku z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Jednakże samo stwierdzenie, że podmiot dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu nie jest wystarczającą przesłanką, aby daną czynność opodatkować podatkiem od towarów i usług.
Określony w cytowanej ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnika” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów lub świadczenie usług podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy/świadczenia usług, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
Przyjęcie, że dany podmiot świadcząc usługę działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą jako usługodawca wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
W kwestii opodatkowania świadczenia usług istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu sprawy Wnioskodawca w celu wykonywania tych usług podjął aktywne działania w tym zakresie – tj. w zakresie najmu nieruchomości, np. angażując środki podobne do wykorzystywanych przez usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług. Oprócz powyższego należy także zwrócić uwagę na samo wykorzystanie majątku do celów zarobkowych w sposób ciągły.
W przedmiotowej sprawie uznać zatem należy, że nie nastąpi całkowita likwidacja prowadzonej działalności gospodarczej, bowiem Wnioskodawca zaprzestanie wykonywania działalności tylko w określonej części (tj. tylko w zakresie obsługi prawnej i biurowej firm z branży recyklingowej), natomiast planuje dalsze świadczenie usług najmu nieruchomości (lokalu usługowego oraz lokali mieszkalnych). Zatem należy uznać, że Wnioskodawca w dalszym ciągu będzie działał w charakterze podatnika, a czynność najmu lokali będzie nosiła znamiona działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Powyższe wynika z faktu, że dokonywanie takich czynności jak zakup dalszych nieruchomości w celu ich wynajmu przybiera formę zawodową (profesjonalną), czynności takie wpisują się w charakter działalności wykonywanej przez usługodawcę, a ponadto Wnioskodawca nadal będzie wynajmować posiadany lokal usługowy oraz mieszkalny uzyskując z tego tytułu stały przychód. Transakcje najmu nieruchomości będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zatem czynności wykonywane przez Wnioskodawcę będą stanowiły działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ Wnioskodawca, w związku z wykonywanym najmem lokalu usługowego oraz lokalu mieszkalnego a także z planowanym świadczeniem usług najmu zakupionych w przyszłości lokali będzie wypełniał przesłanki zdefiniowane w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i będzie w dalszym ciągu występował w roli podatnika podatku od towarów i usług prowadzącego działalność gospodarczą.
Przechodząc natomiast do oceny stanowiska Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania lokalu usługowego na cele prywatne należy wyjaśnić, że:
Z powyższych przepisów wynika, że - co do zasady - opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie inne przekazania oraz darowizny wskazane w pkt 1 i 2, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Tym samym, niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów w świetle brzmienia art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – jako wyłączonego spod zakresu działania ustawy o podatku od towarów i usług, bez względu na cel, na który zostały one przekazane.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w marcu 2013 kupił lokal usługowy od dewelopera na fakturę VAT, z możliwością odliczenia całej kwoty VAT 23%, w celu dalszego podnajmu. Lokal kupił z majątku prywatnego z przeznaczeniem do prowadzonej działalności. Lokal usługowy jest przedmiotem najmu od 15 maja 2013r. do chwili obecnej. Wnioskodawca wyjaśnił, że lokal usługowy planuje wycofać z działalności gospodarczej do majątku prywatnego, z przeznaczeniem do dalszego podnajmu.
Mając na uwadze opis sprawy oraz przedstawiony stan prawny należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie nie dojdzie do nieodpłatne przekazanie lokalu usługowego z działalności gospodarczej do majątku prywatnego, bowiem przedmiotowy lokal usługowy został nabyty przez Wnioskodawca w celu wykonywania czynności opodatkowanych jakim jest najem lokalu, oraz jak wyjaśnił Wnioskodawca lokal usługowy planuje wycofać z działalności gospodarczej do majątku prywatnego, z przeznaczeniem do dalszego podnajmu. Zatem należy uznać, że w okolicznościach wskazanych we wniosku nie mamy do czynienia z czynnością nieodpłatnego przekazania przez podatnika towaru należącego do jego przedsiębiorstwa w szczególności przekazania lub zużycia towaru na cele osobiste podatnika, gdyż wskazany lokal służył i będzie nadal wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych tj. najem lokalu. Wnioskodawca zaś w związku z dalszym wynajmem lokalu mieszkalnego oraz usługowego będzie prowadził działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Wnioskodawca wskazuje wprawdzie, że nastąpi wycofanie lokalu z działalności gospodarczej na cele prywatne, ale wyjaśnił też, że lokal jest przeznaczony do dalszego wynajmu. Wyjaśnić trzeba, że ustawa o podatku od towarów i usług nie rozróżnia najmu na tzw. najem prywatny i najem w działalności gospodarczej tak jak to czyni ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak wskazano, skoro lokal ma być w dalszym ciągu wynajmowany to konsekwentnie Wnioskodawca kontynuuje prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.
Wobec powyższego nie wystąpią przesłanki do zastosowania art. 7 ust. 2 ustawy o VAT i potraktowania czynności przekazania lokalu usługowego jako czynności opodatkowanej podatkiem VAT, która po spełnieniu warunków określonych w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, korzystałaby ze zwolnienia.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy uznające, że ponieważ sprzedaż lokalu przez dewelopera w marcu 2013 była czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT, to w myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT była pierwszym zasiedleniem zatem wycofanie lokalu użytkowego na potrzeby własne w 2015 roku będzie zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, należało uznać za nieprawidłowe.
Dokonując następnie oceny stanowiska Wnioskodawcy w zakresie obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w związku z przekazaniem lokalu usługowego do majątku prywatnego w celu dalszego podnajmu należy stwierdzić, że:
Korekty podatku naliczonego dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczenia, jeżeli zmiana nastąpi w okresie korekty, czyli w przypadku nieruchomości to okres 10 lat.
Z wniosku wynika, że z tytułu nabycia lokalu usługowego Wnioskodawca dokonał odliczenia podatku naliczonego w całości. Zakupiony lokal usługowy, wprowadzony został do ewidencji środków trwałych z dniem zakupu i był wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług do chwili obecnej (od 15 marca 2013r. najem). Wnioskodawca wskazał, że prawdopodobnie z dniem 31 marca 2015r. nastąpi wycofanie ww. lokalu usługowego z działalności gospodarczej do majątku prywatnego, ale równocześnie Wnioskodawca wyjaśnił, że lokal będzie przeznaczony do dalszego wynajmu. Jak wyjaśniono już wcześniej w uzasadnieniu, ustawa o VAT nie rozróżnia usługi najmu prywatnego od usługi najmu w działalności gospodarczej. Zatem skoro lokal usługowy ma być w dalszym ciągu wynajmowany przez Wnioskodawcę, to Wnioskodawca konsekwentnie kontynuuje prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Wobec powyższego mając na uwadze cytowane przepisy oraz opis sprawy należy wskazać, że w niniejszej sytuacji nie nastąpi zmiana przeznaczenia wykorzystywania lokalu usługowego, bowiem przedmiotowy lokal usługowy był wykorzystywany do działalności opodatkowanej i w dalszym ciągu będzie wykorzystywany do działalności gospodarczej opodatkowanej tj. najmu.
Zatem w opisanej sytuacji, w związku z zaprzestaniem wykonywania działalności gospodarczej związanej z branżą recyklingową z jednoczesną kontynuacją świadczenia usług najmu lokalu usługowego, które będą opodatkowane podatkiem VAT, nie znajdą zastosowania przepisy art. 91 ustawy o VAT. Warunek opodatkowania usług najmu lokalu usługowego jest warunkiem koniecznym, aby uznać, że nie nastąpi zmiana przeznaczenia tego lokalu. W przypadku bowiem, gdy najem lokalu usługowego będzie korzystał ze zwolnienia od podatku, nastąpi zmiana przeznaczenia lokalu, skutkująca obowiązkiem dokonania korekty podatku naliczonego.
W związku z powyższym pamiętać należy, że przy każdej kolejnej zmianie przeznaczenia, która powstanie w okresie korekty, np. w sytuacji gdy lokal zostanie wykorzystany do działalności zwolnionej od podatku, Wnioskodawca będzie zobowiązany do skorygowania podatku naliczonego odliczonego w związku z zakupem przedmiotowego lokalu, zgodnie z przepisami art. 91 ustawy o VAT.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy uznające, że będzie on miał obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego należało uznać za nieprawidłowe.
W dalszej kolejności przechodząc do oceny stanowiska Wnioskodawcy w zakresie możliwości skorzystania ponownie ze zwolnienia podmiotowego w przypadku świadczenia usług najmu lokali należy mieć na uwadze niżej wskazane przepisy prawa podatkowego:
Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT - zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
W myśl art. 113 ust. 2 ww. ustawy – do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
W art. 113 ust. 9 ustawy wskazano, że zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.
Art. 113 ust. 10 ustawy stanowi - jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
W art. 113 ust. 11a ustawy wskazano, że przepis ust. 11 stosuje się odpowiednio do podatnika będącego osobą fizyczną, który przed zakończeniem działalności gospodarczej utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, a następnie rozpoczął ponownie wykonywanie czynności, o których mowa w art. 5.
W świetle powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, iż co do zasady, podatnik może ponownie skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w sytuacji, gdy spełnione zostaną następujące warunki:
podatnik w poprzednim roku podatkowym nie może przekroczyć określonej wartości sprzedaży, wskazanej w art. 113 ust. 1 ustawy. Do ustalenia limitu sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy wlicza się sprzedaż z tytułu transakcji związanych z nieruchomościami – art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. a) ustawy. Pojęcie to dotyczy nie tylko dostawy nieruchomości, ale również związanych z nieruchomościami usług, pod warunkiem, że nie mają one charakteru transakcji pomocniczych). Zatem w okolicznościach rozpatrywanej sprawy należy podkreślić, że Wnioskodawca będzie świadczył usługi najmu lokalu (czyli usługi związane z nieruchomościami. Usługi te będą stanowić działalność podstawową Wnioskodawcy, a więc nie będą one mieć charakteru usług pomocniczych. W konsekwencji sprzedaż tych usług należy rozliczyć do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że:
z dniem 1 marca 2013r. zrezygnował ze zwolnienia z podatku VAT (tj. z dniem rozpoczęcia działalności gospodarczej),
nie wykonywał czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy,
w 2013r. osiągnął sprzedaż opodatkowaną w wysokości 56.545,01 zł, zwolnioną 4.500 zł,
w 2014r. (od I-VIII) osiągnął sprzedaż opodatkowaną 129.278,40 zł, zwolnioną 5.845 zł.
Mając na uwadze powołany stan prawny oraz zamiar Wnioskodawcy o ponownym wyborze zwolnienia po planowanym w 2015r. zaprzestaniu wykonywania działalności związanej z branżą recyklingową i kontynuacją działalności gospodarczej w zakresie usług najmu lokali, Wnioskodawca będzie miał prawo wybrać zwolnienie do podatku od 1 stycznia 2016r. pod warunkiem, że wartość sprzedaży w 2015r. nie przekroczy kwoty określonej w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Do wartości sprzedaży Wnioskodawca będzie zobowiązany wliczyć również wartość sprzedaży uzyskanej z tytułu usług najmu.
Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, że będzie mógł ponownie skorzystać ze zwolnienia podmiotowego należało, uznać za prawidłowe.
Ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych będzie przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokale > IBPP2/443-599/14/ICz