Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/0113-kdipt1-3-4012-388-2018-2-mj
Timestamp: 2019-03-22 09:58:43+00:00
Document Index: 42415884

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 693', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 46', 'art. 7', 'art. 48', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146', 'art.47', 'art. 3', 'art. 53']

♦ › Dostawa › 0113-KDIPT1-3.4012.388.2018.2.MJ
Zwolnienie z opodatkowania dostawy gruntu zabudowanego
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 kwietnia 2018 r. (data wpływu 25 kwietnia 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 2 lipca 2018 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania dostawy gruntu zabudowanego – jest nieprawidłowe.
W dniu 25 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania dostawy gruntu zabudowanego.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 2 lipca 2018 r. w zakresie doprecyzowania opisu sprawy.
Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W dniu 15 marca 2018 roku wpłynął wniosek o sprzedaż działki 745 o pow. 0,0019 ha położonej w obr. ... m. .... Gmina zamierza dokonać sprzedaży w drodze bezprzetargowej. Gmina jest właścicielem działki zabudowanej nr 745 o pow. 0,0019 ha położonej w obr. ... m. ..., objętej księgą wieczystą prowadzoną w Sądzie Rejonowym w ... nr KW .... Przedmiotowa działka stała się z mocy prawa własnością Gminy ... na podstawie decyzji komunalizacyjnej Wojewody ... SP..... z dnia 11 marca 2004 roku.
Na przedmiotowej działce zlokalizowany jest budynek garażowy wybudowany w latach 1978-1980 przez poprzednika prawnego wnioskującego o sprzedaż. Obecnie nakłady w postaci budynku garażowego usytuowanego na działce przeznaczonej do sprzedaży stanowią własność nabywającego na podstawie umowy kupna-sprzedaży z dnia 16 lipca 2015 roku zgłoszonej i zarejestrowanej w Urzędzie Skarbowym w .... W dniu 18.09.2015 roku pomiędzy Gminą ... a właścicielem budynku garażowego (nabywającego) zawarta została na czas nieokreślony umowa dzierżawy gruntu oznaczonego numerem .... Gmina ... wystawiała faktury VAT za dzierżawę gruntu ze stawką 23% w okresie trwania umowy dzierżawy gruntu. Gmina ... nie ponosiła żadnych nakładów związanych z budynkiem garażowym, z uwagi na to, że nie stanowi on jej własności. Budynek garażowy nie figuruje w księgach środków trwałych Gminy ....
Zgodnie z zapisami w ewidencji gruntów działka ta stanowi użytek Bi-inne tereny zabudowane. Dla przedmiotowej działki nie ma obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego. Dla ww. nieruchomości od 1 stycznia 2004 roku nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Działka położona jest w terenie objętym Uchwałą w sprawie wyznaczenia obszaru zdegradowanego i obszaru rewitalizacji na terenie Gminy .... Przed dokonaniem sprzedaży zostanie przygotowana uchwała Rady Miejskiej w ... w sprawie przyznania pierwszeństwa w nabyciu nieruchomości oraz wyrażenia zgody na zbycie w trybie bezprzetargowym. Sprzedaż nieruchomości nastąpi wraz z przeniesieniem budynku garażowego znajdującego się na działce na rzecz nabywającego własność nieruchomości, po uprzednim wykonaniu przez rzeczoznawcę majątkowego operatu szacunkowego określającego wartość gruntu oraz wartość nakładów w postaci budynku garażowego.
W uzupełnieniu wniosku wskazano, że Wnioskodawca nie posiada dokumentów, na podstawie których został wybudowany budynek garażowy na działce objętej przedmiotem wniosku. Budynek garażowy jest murowany na fundamentach betonowych i jest trwale związany z gruntem. Klasyfikacja budynku garażowego - Sekcja 1, Dział 12, Grupa 124, Klasa 1242. Dla przedmiotowej działki przed 01 stycznia 2004 roku obowiązywał miejscowy ogólny plan zagospodarowania przestrzennego miasta ... zatwierdzony Uchwałą Nr ... Rady Miejskiej w ... z dnia 24 sierpnia 1994 roku opublikowany w Dzienniku Urzędowym Województwa ... Nr ..., poz. ... z 30.09.1994 roku. Działka 745 w obr. ... m. ... zgodnie z ww. planem obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2004 roku znajdowała się w strefie mieszkalno-usługowej z elementami strefy produkcyjno-usługowej - jednostka urbanistyczna A10MU.
W związku z powyższym Gmina ... zwraca się o wydanie interpretacji podatkowej czy przy sprzedaży gruntu zabudowanego budynkiem garażowym wybudowanym ze środków własnych nabywcy winno się naliczyć podatek VAT w wysokości 23% czy też będzie ona korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2017 roku poz. 1221 z późn. zm.)?
Gmina ... stoi na stanowisku, że transakcja nie jest opodatkowana stawką 23% podatku VAT z uwagi na to, iż działka 745 w obr. ... m. ... położona jest w obszarze dla którego obecnie brak jest ważnego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Sprzedaż nie jest opodatkowana podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatki od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2017 roku poz. 1221 z późn. zm).
Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem świadczenia wynajmującego/wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy/dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, że sprzedaż przez Wnioskodawcę nieruchomości niezabudowanych jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (niepublicznoprawną) i dla zamierzonej czynności Miasto będzie występowało w charakterze podatnika podatku od towarów i usług (o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy), powyższa czynność, w świetle ustawy będzie traktowana jako odpłatna dostawa towarów zgodnie z art. 5 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy. Zatem aport przedmiotowych nieruchomości, o których mowa we wniosku będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
W opisie sprawy wskazano, że Gmina zamierza dokonać sprzedaży działki zabudowanej nr 745. Na przedmiotowej działce zlokalizowany jest budynek garażowy wybudowany w latach 1978-1980 przez poprzednika prawnego wnioskującego o sprzedaż. Nakłady w postaci budynku garażowego stanowią własność nabywającego. Dla przedmiotowej działki przed 01 stycznia 2004 roku obowiązywał miejscowy ogólny plan zagospodarowania przestrzennego zatwierdzony Uchwałą Nr ... Rady Miejskiej w ... z dnia 24 sierpnia 1994 roku. Działka 745 zgodnie z ww. planem znajdowała się w strefie mieszkalno-usługowej z elementami strefy produkcyjno-usługowej.
Zgodnie z powyższym należy stwierdzić, że przedmiotowa działka stanowi grunt przeznaczony pod zabudowę, ponieważ jest zabudowana budynkiem garażowym. Ponadto dla ww. działki przed 1 stycznia 2004 roku obowiązywał miejscowy ogólny plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym działka znajdowała się w strefie mieszkalno-usługowej z elementami strefy produkcyjno-usługowej.
W myśl art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji gdy budynek garażowy, posadowiony na przedmiotowej nieruchomości gruntowej nie stanowi własności Wnioskodawcy (zbywcy) – w świetle ustawy o podatku od towarów i usług – nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tym obiektem jak właściciel (zarówno w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym), a zatem przedmiotem sprzedaży będzie tylko sam grunt.
Rozważając skutki podatkowe transakcji sprzedaży nieruchomości, należy stwierdzić, że z punktu widzenia prawa cywilnego, na nabywcę nieruchomości formalnie przejdzie prawo własności budynku garażowego (znajdującego się na działce Gminy) z wszystkimi cywilistycznymi konsekwencjami tego faktu, jednak biorąc pod uwagę rozwiązania przyjęte w ustawie o podatku od towarów i usług, nie wystąpi dostawa towaru jakim jest budynek garażu. Tym samym, nie ma podstaw do przyjęcia, że Wnioskodawca dokona jego dostawy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Wnioskodawca nie przeniesie na nabywcę prawa do rozporządzania budynkiem garażowym jak właściciel). Przyjęcie rozwiązania opartego na art. 48 Kodeksu cywilnego prowadziłoby do naruszenia koncepcji dostawy towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
W konsekwencji powyższego, należy stwierdzić, że przedmiotem planowanej przez Gminę dostawy przedmiotowej nieruchomości będzie wyłącznie grunt budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy. Zatem dostawa działki nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Wobec tego, należy przeanalizować warunki do zastosowania w przedmiotowej sprawie zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Jak wskazał Wnioskodawca, ww. działka gruntu jest przedmiotem umowy dzierżawy pomiędzy Gminą a właścicielem garażu, w związku z tym należy stwierdzić, że nie była wykorzystywana przez Gminę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Tym samym zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy dla dostawy działki nie ma w niniejszej sprawie zastosowania, ponieważ nie został spełniony jeden z warunków, o którym mowa w ww. artykule.
Mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące przepisy należy stwierdzić, iż dostawa gruntu budowlanego na rzecz nabywcy będzie na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług stanowić odpłatną dostawę towarów opodatkowaną 23% stawką podatku VAT. zgodnie z art. 41 ust. 1, w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ... w dwóch egzemplarzach (art.47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0113-KDIPT1-3.4012.388.2018.2.MJ