Source: https://interpretacje-podatkowe.org/bonifikaty/ilpb1-415-885-14-2-an
Timestamp: 2018-03-20 00:34:50+00:00
Document Index: 28103223

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24']

Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie możliwości pomniejszenia przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej o udzielone bonifikaty.
ILPB1/415-885/14-2/ANinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 12 sierpnia 2014 r. (data wpływu 25 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości pomniejszenia przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej o udzielone bonifikaty – jest prawidłowe.
W dniu 25 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości pomniejszenia przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej o udzielone bonifikaty.
Wnioskodawczyni jest wspólnikiem w spółce jawnej, której podstawowym przedmiotem działalności jest obrót detaliczny produktami leczniczymi (apteki). Spółka prowadzi księgi rachunkowe. Przy sprzedaży niektórych leków i preparatów medycznych kupującemu udzielana była do końca 2011 r. bonifikata, o którą obniżano ostateczną kwotę do zapłaty za zakupione produkty. Na paragonie fiskalnym, który otrzymywał pacjent wyszczególniona była kwota należności za leki, bonifikata oraz kwota do zapłaty (niższa o bonifikatę). W raporcie dobowym z drukarki fiskalnej przychód był wykazany bez pomniejszenia o udzielone bonifikaty. System informatyczny aptek powiązany jest z drukarkami fiskalnymi. Kwoty bonifikat oraz obrotu rejestrowanego za pomocą drukarek fiskalnych uwidocznione są w ewidencji komputerowej oraz są na sporządzonych na jej podstawie zestawieniach. Z zestawień, którymi dysponują apteki w przekroju sprzedaży i przychodu gotówki do kasy, możliwe jest jednoznacznie ustalenie wartości udzielonych bonifikat (rabatu od gotówki) wraz ze wskazaniem wartości netto i VAT.
Czy na podstawie ewidencji przedstawionych w opisie stanu faktycznego i dokonanych na ich podstawie rozliczeń można pomniejszyć przychody brane do wyliczenia podatku dochodowego od osób fizyczny o udzielone bonifikaty...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Z treści tego artykułu wynika, że przychodem z działalności gospodarczej są kwoty należne. W przypadku działalności prowadzonej w formie apteki przychodem są utargi dzienne ze sprzedaży leków po pomniejszeniu o udzielone bonifikaty oraz kwoty otrzymanych refundacji z Narodowego Funduszu Zdrowia.
System dokumentowania bonifikat stosowany w aptekach polegający na wykazaniu kwot bonifikat na paragonie fiskalnym oraz w systemie informatycznym wystarczająco potwierdza fakt zastosowania bonifikaty i uprawnia (przy ustalaniu przychodu do wyliczenia podatku od osób fizycznych) do uwzględnienia rzeczywistego przychodu pomniejszonego o udzielone bonifikaty.
Zgodnie z przepisem art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z poźn. zm.), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Ustawy podatkowe nie definiują pojęcia „bonifikata”, a zatem należy odnieść się do definicji słownikowych. Według internetowego Słownika Języka Polskiego – bonifikata to zmniejszenie ustalonej ceny towaru lub usługi (www.sjp.pwn.pl).
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że przychodem z tytułu prowadzenia apteki są kwoty należne z tytułu sprzedaży leków, po wyłączeniu wartości udzielonych bonifikat. Wartość udzielonych bonifikat pomniejsza więc przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. W praktyce przychodem apteki są faktycznie osiągnięte utargi dzienne ze sprzedaży leków i produktów farmaceutycznych. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Zgodnie z art. 24 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 1 czerwca 2011 r., u podatników, którzy zgodnie z obowiązującymi ich zasadami rachunkowości sporządzają sprawozdanie finansowe, za dochód z działalności gospodarczej uważa się dochód wykazany na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg, zmniejszony o dochody wolne od podatku i zwiększony o wydatki nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów, zaliczone uprzednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów.
Natomiast zgodnie z brzmieniem ww. przepisu obowiązującym od 2 czerwca 2011 r., u podatników, którzy prowadzą księgi rachunkowe, za dochód z działalności gospodarczej uważa się dochód wykazany na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg, zmniejszony o dochody wolne od podatku i zwiększony o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, zaliczone uprzednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów.
Szczególne zasady ustalania dochodu wiążą się ze wskazaniem, że za dochód z działalności gospodarczej uważa się dochód wykazany na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg. Prawidłowo prowadzona księga to taka księga rachunkowa, która jest prowadzona rzetelnie, bezbłędnie, sprawdzalnie i bieżąco, co wynika z art. 24 ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r., poz. 330 z późn. zm.). Cechy te zostały zdefiniowane odpowiednio w art. 24 ust. 2-5 ustawy o rachunkowości.
Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że Wnioskodawczyni jest wspólnikiem w spółce jawnej, której podstawowym przedmiotem działalności jest obrót detaliczny produktami leczniczymi (apteki). Spółka prowadzi księgi rachunkowe. Przy sprzedaży niektórych leków i preparatów medycznych kupującemu udzielana była do końca 2011 r. bonifikata, o którą obniżano ostateczną kwotę do zapłaty za zakupione produkty. Na paragonie fiskalnym, który otrzymywał pacjent wyszczególniona była kwota należności za leki, bonifikata oraz kwota do zapłaty (niższa o bonifikatę). W raporcie dobowym z drukarki fiskalnej przychód był wykazany bez pomniejszenia o udzielone bonifikaty. System informatyczny aptek powiązany jest z drukarkami fiskalnymi. Kwoty bonifikat oraz obrotu rejestrowanego za pomocą drukarek fiskalnych uwidocznione są w ewidencji komputerowej oraz są na sporządzonych na jej podstawie zestawieniach. Z zestawień, którymi dysponują apteki w przekroju sprzedaży i przychodu gotówki do kasy, możliwe jest jednoznacznie ustalenie wartości udzielonych bonifikat (rabatu od gotówki) wraz ze wskazaniem wartości netto i VAT.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie regulują kwestii dokumentowania bonifikat. Co do zasady, bonifikata bezspornie pomniejsza przychód. Jednakże, aby mogła ona zostać odzwierciedlona w prowadzonych przez aptekę księgach rachunkowych, musi być udokumentowana prawidłowym i rzetelnym dowodem księgowym. Jeżeli zatem prowadzona dokumentacja księgowa na gruncie przepisów o rachunkowości stanowi dla Wnioskodawcy dowody księgowe, będące podstawą ujęcia widniejących na nich wartości w księgach rachunkowych, to taki sposób udokumentowania udzielenia bonifikat jest wystarczający dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawczyni w odniesieniu do zadanego pytania jest prawidłowe.
Jednocześnie wskazać należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji – zgodnie z treścią wniosku – jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do prawidłowego stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości pomniejszenia przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej o udzielone bonifikaty. Mając na uwadze fakt, że niniejszy wniosek dotyczył pomniejszania przychodu o wartość udzielonych bonifikat oraz zakres oceny stanu faktycznego zawarty we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczony przez treść zadanego pytania, zastrzec należy, że interpretacja ta nie dotyczy oceny prawnej w części dotyczącej dokumentowania w księgach rachunkowych sprzedaży oraz wartości udzielonych bonifikat na podstawie prowadzonej dokumentacji księgowej. Innymi słowy, przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie możliwości obniżenia przychodu o udzielone bonifikaty, a nie sposobu i prawidłowości dokumentowania udzielonych bonifikat, uprawniających do jego prawidłowego ustalenia. Na marginesie jedynie należy wskazać, że nie budzi wątpliwości to, że przychód winien być ustalony na podstawie prowadzonej dokumentacji księgowej.
ITPB2/415-684/14/MN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Bonifikaty > ILPB1/415-885/14-2/AN