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Timestamp: 2019-06-18 18:54:13
Document Index: 6753797

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Resolución Vinculante de DGT, V2143-09, 25-09-2009 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2143-09 de 25 de Septiembre de 2009
RIRPF (RD439/2007), Art. 9; Ley 37/1992, Art. 78
- A efectos del IRPF, aplicación del régimen de dietas exceptuadas de gravamen.
- A efectos del IVA, inclusión en la base imponible de los gastos de dietas en que incurren los colaboradores mercantiles.
La entidad consultante, dedicada a la promoción y contratación de actividades artísticas en general, contrata para la realización de las giras de sus espectáculos personal artístico y técnico; la contratación se realiza en régimen laboral, en unos casos, y, en otros, en régimen mercantil.
Las denominadas legalmente «asignaciones para gastos de locomoción y para gastos de manutención y estancia» se incluyen con carácter general entre los rendimientos íntegros del trabajo, pero, excepcionalmente y al amparo de la habilitación contenida en el artículo 17.1.d) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), el artículo 9 del Reglamento del Impuesto (aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, BOE del día 31) exonera de gravamen estas asignaciones cuando las percibe el trabajador por cuenta ajena que, en virtud del poder de organización que asiste al empresario, debe desplazarse fuera de su centro de trabajo para desarrollar el mismo; ello bajo la concurrencia de determinados requisitos reglamentarios, entre los que se encuentra, básicamente, que el empleado o trabajador se desplace fuera del centro de trabajo para realizar su trabajo en un lugar distinto.
De lo dispuesto en el artículo 17.1.d) de la Ley del Impuesto y en la letra b) de su apartado 2 cabe concluir que el régimen de dietas previsto en el artículo 9 del Reglamento únicamente es de aplicación a los contribuyentes que perciben rendimientos del trabajo como consecuencia de una relación laboral (estatutaria en el caso de los funcionarios públicos) en la que se dan las notas de dependencia y alteridad.
El régimen general de dietas y asignaciones exceptuadas de gravamen se recoge en la redacción actualmente vigenteÂ del apartado A) del artículo 9 del Reglamento del Impuesto de la siguiente forma:
"1. A efectos de lo previsto en el artículo 17.1.d) de la Ley del Impuesto, quedarán exceptuadas de gravamen las asignaciones para gastos de locomoción y gastos normales de manutención y estancia en establecimientos de hostelería que cumplan los requisitos y límites señalados en este artículo.
6. Las asignaciones para gastos de locomoción, manutención y estancia que excedan de los límites previstos en este artículo estarán sujetas a gravamen".
Por tanto, al personal laboral contratado por la consultante para realizar la gira de los espectáculos Âen cuanto se trata de trabajadores que no tienen un centro de trabajo fijo, sino que se desplazan a los distintos municipios donde realizan sus actuaciones, pues en tales condiciones han sido contratadosÂ le resultará aplicable lo dispuesto en el número 4 del apartado A (reglas generales) del artículo 9 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), es decir, que el régimen general de exceptuación de gravamen de las asignaciones para gastos de locomoción y gastos normales de manutención y estancia en establecimientos de hostelería será también aplicable a los trabajadores contratados específicamente para prestar sus servicios en empresas con centros de trabajo móviles o itinerantes, siempre que aquellas asignaciones correspondan a desplazamientos a municipio distinto del que constituya la residencia habitual del trabajador.
Evidentemente, tal como establece el transcrito número 6 del artículo 9.A) las asignaciones que excedan de los límites previstos estarán sujetas a gravamen, estando sometidas a retención junto con el resto de los rendimientos del trabajo que la consultante abone a este personal laboral.
Respecto al período continuado superior a nueve meses de desplazamiento y permanencia que, conforme al número 3 del artículo 9.A), determina la sujeción a gravamen de la totalidad de las asignaciones para gastos de manutención y estancia, procede aclarar que tiene que tratarse de desplazamiento y estancia en un mismo municipio para que opere tal sujeción.
Como ya se ha indicado al inicio de esta contestación, el régimen de dietas previsto en el artículo 9 del Reglamento únicamente es de aplicación a los contribuyentes que perciben rendimientos del trabajo como consecuencia de una relación laboral (estatutaria en el caso de los funcionarios públicos) en la que se dan las notas de dependencia y alteridad; por tanto, a las cantidades satisfechas para compensar los gastos de desplazamiento y estancia en que pueda incurrir el personal con contrato mercantil a que se refiere la consulta no le resultan aplicables las normas del mencionado artículo 9.
El artículo 78, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del día 29), dispone que la base imponible del citado Impuesto estará constituida por el importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al mismo procedente tanto del destinatario como de terceras personas.
En consecuencia, el importe de los gastos de dietas incurridos por los colaboradores mercantiles de la entidad consultante que prestan sus servicios en las representaciones de ésta, cuyo importe, documentado en facturas expedidas a su nombre (colaboradores mercantiles) trasladan a la consultante, forman parte de la base imponible de los servicios que le prestan dichos colaboradores mercantiles.
El apartado tres, número 3º del citado artículo 78, establece que no se incluirán en la base imponible "las sumas pagadas en nombre y por cuenta del cliente, en virtud de mandato expreso del mismo. El sujeto pasivo vendrá obligado a justificar la cuantía efectiva de tales gastos y no podrá proceder a la deducción del Impuesto que eventualmente los hubiera gravado."
Según diversas resoluciones vinculantes de la Dirección General de Tributos (entre otras, de fechas 1 de septiembre de 1986 ÂBOE del día 10Â y de 24 de Noviembre de 1986 ÂBOE del día 16 de diciembreÂ), para que tales sumas tengan la consideración de suplidos y no se integren en la base imponible de las operaciones realizadas por la empresa para el cliente en nombre y por cuenta del cual han sido satisfechos los correspondientes importes, deben concurrir todas las condiciones siguientes:
En consecuencia, el importe de los gastos de dietas incurridos por los colaboradores mercantiles de la entidad consultante, que tengan la consideración de suplidos por reunir los requisitos enumerados anteriormente, no formarán parte de la base imponible de los servicios de efectuados por dichos colaboradores mercantiles, y no estarán sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido que corresponda a sus servicios, sin perjuicio de la tributación que, en su caso, les corresponda según su propia naturaleza.