Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/0115-kdit1-3-4012-270-2018-1-apr
Timestamp: 2018-07-21 21:23:54+00:00
Document Index: 75463731

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 29', 'art. 32', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 17', 'art. 86']

0115-KDIT1-3.4012.270.2018.1.APR | Interpretacja indywidualna
♦ › Prawo do odliczenia › 0115-KDIT1-3.4012.270.2018.1.APR
Prawo do odliczenia podatku naliczonego od planowanych wydatków z tytułu realizacji inwestycji polegających na budowie stacji stabilizująco-uzupełniającej wodę w sieci wodociągowej (na podstawie prewskaźnika) oraz na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków (w pełnym zakresie).
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 maja 2018 r. (data wpływu 21 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od planowanych wydatków z tytułu realizacji inwestycji pn. „B.” - jest prawidłowe.
W dniu 21 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od planowanych wydatków z tytułu realizacji inwestycji pn. „B.”.
Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego wykonuje zadania publiczne określone przepisami prawa. Gmina jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. W lutym 2017 r. Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie projektu pn. „B.” w ramach operacji typu Gospodarka Wodno-Ściekowa w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Wniosek został zatwierdzony do dofinansowania, w wyniku czego w lipcu 2017 r. z Samorządem Województwa została zawarta umowa o przyznanie pomocy.
w części zostanie wybudowany obiekt infrastruktury technicznej – stacja stabilizująco- uzupełniająca wodę w sieci wodociągowej w miejscowości Z., która ma za zadanie usprawnić funkcjonowanie istniejącej stacji uzdatniania wody (utrzymać stałe ciśnienie w sieci wodociągowej). Wybudowana stacja stabilizująco-uzupełniająca wodę w sieci służyć będzie do odpłatnej dostawy wody przez Gminę dla mieszkańców na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych oraz podmiotów wewnętrznych. Wpłaty dokonywane przez mieszkańców za dostarczoną wodę będą dokumentowane fakturami i będą opodatkowane podatkiem VAT.
w części dotyczącej budowy przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie gm. ... na podstawie umów cywilnoprawnych dokonywane są wpłaty mieszkańców. Każdy mieszkaniec, u którego zostanie wybudowana przydomowa oczyszczalnia ścieków, zobowiązany jest do wniesienia udziału w wysokości 2500,00 zł brutto. Od wpłat dokonanych przez mieszkańców gminy na rachunek gminy, odprowadzony zostanie do urzędu skarbowego podatek VAT w wysokości 23% oraz zostaną wystawione faktury. Każda przydomowa oczyszczalnia ścieków wybudowana zostanie na działce będącej własnością użytkownika -mieszkańca gminy. Faktury VAT związane z inwestycją po jej zrealizowaniu zostaną wystawione przez Wykonawcę na Gminę. Po zakończeniu realizacji inwestycji przydomowe oczyszczalnie ścieków będą własnością Gminy. Po okresie trwałości projektu, tj. po upływie 5 lat od dnia wypłaty płatności końcowej na rzecz Gminy w ramach dofinansowania z PROW, przydomowe oczyszczalnie ścieków zostaną przekazane w nieodpłatne użytkowanie właścicielom, na rzecz których zostały wybudowane.
Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją inwestycji „B...”?
Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi VAT w sytuacji, gdy towar i usługa, przy nabyciu których został naliczony podatek, są następnie wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych.
W związku z odpłatnym świadczeniem usług budowy przydomowych oczyszczalni ścieków na rzecz mieszkańców, którzy wnieśli stosowne wpłaty, zdaniem Gminy, przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w całości, ponieważ zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Natomiast w części dotyczącej budowy stacji stabilizująco-uzupełniającej wodę w sieci wodociągowej w miejscowości Z., przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku VAT, ponieważ zakupione towary i usługi nie są wykorzystywane w całości do wykonywania czynności opodatkowanych. Odbiorcami wody są również jednostki wewnętrzne niepodlegające ustawie od podatku od towarów i usług, tj. jednostki oświatowe i OSP. Gmina rozlicza VAT w oparciu o wskaźnik obliczany dla swojej jednostki samorządu terytorialnego.
Według art. 86 ust. 2b ustawy, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
Według art. 86 ust. 2h ustawy, w przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.
Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
W przepisie art. 86 ustawy, został dodany ust. 22, z którego wynika, że minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
Rozporządzenie odnosi się do niektórych podatników i zawiera sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia).
W rozporządzeniu powyższym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się odnoszą. Są to:
jednostki samorządu terytorialnego (§ 3),
samorządowe instytucje kultury (§ 4),
państwowe instytucje kultury (§ 5),
uczelnie publiczne (§ 6),
instytuty badawcze (§ 7).
Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia, w przypadku jednostki samorządu terytorialnego, sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.
Przepis § 3 ust. 2 rozporządzenia zawiera wzory określające sposób określenia proporcji dla urzędu obsługującego jednostki samorządu terytorialnego (tj. urzędu gminy, urzędu miasta, starostwa powiatowego oraz urzędu marszałkowskiego).
Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie jest ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko są ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla poszczególnych jednostek organizacyjnych.
Rozporządzenie wprowadza wzory, według których należy wyznaczać sposoby określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.
Obrót – w myśl § 2 pkt 4 ww. rozporządzenia – należy rozumieć jako podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 ustawy (...).
Natomiast przez dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego – stosownie do definicji zawartej w § 2 pkt 9 rozporządzenia – rozumie się dochody obejmujące dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych – wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania budżetu jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszone o:
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Gmina będzie realizować projekt polegający na budowie stacji stabilizująco-uzupełniającej wodę w sieci wodociągowej oraz budowie przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie Gminy. Wybudowana stacja stabilizująco-uzupełniająca wodę w sieci wodociągowej, służyć będzie odpłatnej dostawie wody przez Gminę dla mieszkańców, na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych oraz dla podmiotów wewnętrznych. Wpłaty dokonywane przez mieszkańców za dostarczoną wodę będą dokumentowane fakturami i będą opodatkowane podatkiem VAT. Ponadto zostaną wybudowane przydomowe oczyszczalnie ścieków na podstawie umów cywilnoprawnych zawartych z mieszkańcami, którzy na tę okoliczność dokonują wpłat po 2,5 tys. zł. Od wpłat tych odprowadzony zostanie podatek VAT w wysokości 23% oraz zostaną wystawione faktury. Po zakończeniu realizacji inwestycji, przydomowe oczyszczalnie ścieków będą własnością Gminy, a po okresie trwałości projektu zostaną przekazane w nieodpłatne użytkowanie mieszkańcom, na rzecz których zostały wybudowane.
W świetle przywołanych regulacji prawnych należy potwierdzić stanowisko Gminy, że:
W związku z budową przydomowych oczyszczalni ścieków Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków poniesionych na budowę oczyszczalni. Budowa oczyszczalni będzie bowiem miała związek z wykonaniem czynności opodatkowanych. Mieszkańcy, na których posesjach będą one budowane, wniosą opłaty, a więc zaistnieje świadczenie wzajemne – wykonanie czynności w zamian za wynagrodzenie.
W związku z budową stacji stabilizująco-uzupełniającej wodę Gminie będzie przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją tego zadania, w części w jakiej inwestycja będzie związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jak bowiem wynika z wniosku, wybudowana stacja stabilizująco-uzupełniająca wodę będzie służyła zarówno do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy (sprzedaży wody dla mieszkańców), jak i do zdarzeń pozostających poza zakresem podatku od towarów i usług (zaopatrzenia w wodę jednostek własnych Gminy). W konsekwencji Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o podatku od towarów i usług przy uwzględnieniu przepisów powołanego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.
Podkreślić jednocześnie należy, że w przedmiotowej sprawie nabywane towary i usługi związane z realizacją ww. inwestycji wykorzystywane będą przez Wnioskodawcę do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zatem co do zasady Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków z otrzymanych faktur, o ile faktury te dokumentują zakup towarów lub usług opodatkowanych na zasadach ogólnych. W przypadku bowiem, gdy przedmiotem nabycia będą usługi podlegające opodatkowaniu na zasadzie odwrotnego obciążenia (art. 17 ust. 1 pkt 8 i ust. 1h ustawy), to podstawą do dokonania odliczenia nie będzie faktura wystawiona przez usługodawcę, lecz odliczenia należy dokonać na zasadach wynikających z art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a ustawy. Przy czym, kwestia odwrotnego obciążenia nie była przedmiotem niniejszej interpretacji, gdyż nie sformułowano w tym zakresie pytania ani własnego stanowiska. Jak wyżej wskazano obowiązek zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia ma wpływ na sposób skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego. Natomiast powyższy mechanizm rozliczeń w żaden sposób nie wpływa na sam zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego.
0115-KDIT1-3.4012.270.2018.1.APR
0114-KDIP4.4012.356.2018.1.EK | Interpretacja indywidualna