Source: http://www.gruposervilegal.com/exencion-de-iva-en-traspaso-de-unidad-productiva-empresarial/
Timestamp: 2020-02-23 18:34:06
Document Index: 180931197

Matched Legal Cases: ['artículo 7', 'artículo 7', 'artículo 7', 'artículo 7', 'artículo 7', 'artículo 10', 'artículo 37', 'artículo 7']

EXENCION DE IVA EN TRASPASO DE UNIDAD PRODUCTIVA EMPRESARIAL – SERVILEGAL ABOGADOS
Tributación del traspaso total o parcial de negocio empresarial
Cuando alguien se plantea hacer un traspaso de negocio, es necesario tener en cuenta todos los impuestos asociados a este tipo de transacciones.
Transmisión global de un negocio empresarial
Se considera no sujeta la transmisión de todo el patrimonio empresarial o profesional, y además también la de una parte autónoma del citado patrimonio, es decir un conjunto que sea susceptible de funcionamiento autónomo ( algo así como una rama de actividad).
Tampoco es necesario que el adquirente continúe con la misma actividad empresarial, lo que tiene por tanto que hacer es afectarlo eso sí, a una actividad empresarial.
Basta con la intención de explotar el establecimiento mercantil o la parte comprada.
Tampoco tiene que ser realizada por un único adquirente.
Es relevante matizar que en este supuesto que no se trate de un acto traslativo de la propiedad, admitiéndose la fórmula del alquiler, y por tanto el adquirente puede continuar con la explotación de actividad económica sin problema alguno, manteniendo el transmitente la titularidad del inmueble y pasando a alquilarlo al adquirente del resto de los elementos. Por tanto, se permite la aplicación de la no sujeción en aquellas operaciones en las que se produzca una transmisión de existencias, de equipamiento comercial, y autorizaciones administrativas asociadas sin que se incluya el inmueble.
IRPF/Sociedades
Si Trapasamos nuestra actividad empresarial como Persona Física, la ganancia generada tributará en el impuesto sobre la renta de las personas físicas, y si lo haceos como sociedad en el impuesto sobre sociedades.
Como persona física, la ganancia generada, aunque sea por el desarrollo de una actividad económica, tributa como ganancia patrimonial por la diferencia entre el valor de venta y el valor contable.
A continuación indicamos una consulta de la DGT (V0665-06), donde la cuestión planteada consiste en «La consultante ha sido propietaria de una farmacia desde el año 1989 hasta el año 2005 en que ha procedido a su venta. La venta incluye fondo de comercio y existencias, puesto que el local no era de su propiedad.», y se contesta con la tributación asociada a la misma
Respecto al ITP, el traspaso del negocio no devenga Impuesto de Transmisiones Patrimoniales, pero si la transmisión de ciertos elementos del inmovilizado, que pueden ir incorporados. Los vehículos y los inmuebles liquidarán el ITP correspondiente, al hacer efectiva la transferencia del vehículo o firmar la escritura de compra-venta correspondiente al inmueble. Para el empresario que adquiere el negocio, la no sujeción del IVA, tiene una desventaja dado si bien no se genera IVA en la operación, se deberá tributar por ITP sobre el inmueble, con el agravante de que si bien el IVA es un impuesto que puede ser neutro para los empresarios y profesionales, siempre que tengan derecho a su deducción, el ITP es mas coste que no se puede recuperar de manera directamente, solo una parte del mismo vía dotación de amortización.
Aunque el ITP salga a cero, hay que informarlos al administración competente, adjuntando el contrato de traspaso, y el modelo 600 correspondiente a cuota cero.
«1. Son transmisiones patrimoniales sujetas: A) Las transmisiones onerosas por actos inter vivos de toda clase de bienes y derechos que integren el patrimonio de las personas físicas o jurídicas».
«5. No estarán sujetas al concepto de «transmisiones patrimoniales onerosas», regulado en el presente Título, las operaciones enumeradas anteriormente cuando sean realizadas por empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional y, en cualquier caso, cuando constituyan entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido. No obstante, quedarán sujetas a dicho concepto impositivo las entregas o arrendamientos de bienes inmuebles, así como la constitución y transmisión de derechos reales de uso y disfrute que recaigan sobre los mismos, cuando gocen de exención en el Impuesto sobre el Valor Añadido. También quedarán sujetas las entregas de aquellos inmuebles que estén incluidos en la transmisión de la totalidad de un patrimonio empresarial, cuando por las circunstancias concurrentes la transmisión de este patrimonio no quede sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido».
En cuanto obligaciones formales, el transmitente deberá de informar a hacienda a través del modelo 036 (Declaración Censal) su baja en la actividad traspasada, y el receptor su alta en hacienda a través del 036.
Transmisión parcial de un negocio empresarial
grupobelmar.onored
Tributación de la venta de unidades productivas con inmuebles
Represento a una sociedad que realiza una actividad de arrendamiento de inmueble destinado a la actividad hotelera (con sus instalaciones) a una sociedad que lo explota. Además de lo anterior, tenemos diversos parkings y locales en alquiler.
Me estoy planteando la venta del inmueble del hotel, con todas sus instalaciones, y los adquirentes que voy contactando me indican unos que la venta está sujeta a IVA, y que al ser segunda transmisión, puede hacer renuncia a la exención de IVA con inversión del sujeto pasivo, es decir, sin coste financiero de IVA en la adquisición. Otros, sin embargo, me dicen que, como lo que vendo es una unidad productiva, no hay sujeción a IVA sino al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (ITP), presionándome a bajar el precio de venta, porque deben asumir dicho coste de ITP como adquirentes.
¿Cómo tributaría esta operación?
Consulta realizada por Laia Jordà (Girona)
En nuestra opinión, esta transmisión podría ser considerada operación no sujeta a IVA, conforme explicita el artículo 7 de la Ley del IVA, y en consecuencia sujeta al Impuesto sobre Transmisiones patrimoniales (ITP). Esto se debe a que, según Vd. indica, se pretende transmitir a un mismo adquirente un conjunto de elementos que podrían constituir una unidad económica autónoma en el propio transmitente (el inmueble y sus instalaciones), y aun cuando se continúe con el ejercicio de la actividad de alquiler de parkings.
Efectivamente, la nueva redacción de dicho artículo 7, tras la última modificación de su apartado 1 (que entró en vigor el pasado 1 de enero de 2015), recoge la no sujeción a IVA de la transmisión de un conjunto de elementos del transmitente contribuyente, que constituyan o sean susceptibles de constituir una unidad económica autónoma en el propio transmitente.
La nueva redacción podría dar lugar a esa interpretación, si bien, por ser reciente la misma, habrá que esperar a ver las nuevas consultas de la Dirección General de Tributos sobre la cuestión.
MARÍA LUISA DE ALARCÓN Socia de Fiscalidad de JAUSAS
Una empresa adquiere un restaurante en traspaso, que era explotado anteriormente en la misma actividad. Se han adquirido los derechos arrendaticios del local, la licencia de actividad, el mobiliario y los utensilios.
Se pregunta acerca de la posibilidad de no sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido.
Como el conjunto de elementos transmitidos conforman una unidad económica autónoma, resultará de aplicación el supuesto de no sujeción recogido en el Art. 7 ,LIVA apartado 1.
En primer lugar conforme al apartado uno del Art. 5 ,LIVA :
“Se reputarán empresarios o profesionales:
Por otro lado, el Art. 7 ,LIVA apartado 1, establece que:
«No estarán sujetas al impuesto:
En relación con lo dispuesto en este número, se considerará como mera cesión de bienes o de derechos, la transmisión de éstos cuando no se acompañe de una estructura organizativa de factores de producción materiales y humanos, o de uno de ellos, que permita considerar a la misma constitutiva de una unidad económica autónoma»
En base a dichos preceptos puede concluirse que el conjunto de elementos transmitidos conforman una unidad económica autónoma. En estas circunstancias resultará de aplicación el supuesto de no sujeción recogido en el Art. 7 ,LIVA apartado 1.
– Consulta vinculante DGT nº V2288-10 (DGT V2288-10, de 25/10/2010)
– Art. 5 ,LIVA
– Art. 7 ,LIVA
NOTA: La Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, ha sido modificada por la Ley 28/2014, de 27 de noviembre. (Ver caso práctico sobre las modificaciones: Análisis de las novedades en el IVA tras la aprobación de la reforma fiscal). Para que quede no sujeta al impuesto la transmisión de un patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo, se exigirá que los elementos transmitidos constituyan o sean susceptibles de constituir una unidad económica autónoma en el transmitente, capaz de desarrollar una actividad empresarial o profesional por sus propios medios. No se aplicará la no sujeción cuando se cedan bienes o derechos que no constituyan una actividad económica, salvo que la cesión se acompañe de una estructura organizativa de factores de producción materiales y humanos, o de uno de ellos, que entonces sí se aplicará la no sujeción.
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0588-16 de 11 de Febrero de 2016
Núm. Resolución: V0588-16
RITPAJD RD 828/1995 art. 37-2. TRLITPAJD RDLeg 1/1993 art. 7-1 y 5
Si es correcto considerar de que la adjudicación de la unidad productiva no se halla sujeta a IVA ni a Transmisiones Patrimoniales Onerosas pero que, sin embargo, el inmueble, debe tributar por esta última modalidad, al tipo general del 7% y si para el cálculo de la base imponible del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados se podrá deducir la carga hipotecaria que versa sobre el inmueble y las instalaciones objeto de transmisión.
La entidad consultante pretende adquirir una unidad productiva de otra sociedad mercantil que está en concurso de liquidación. Dicha unidad productiva comprende el inmueble, destinado a uso hotelero, así como sus instalaciones, existencias, mobiliario, fondo de comercio, usos y pertenencias afectas a la actividad empresarias, y la totalidad de licencias y autorizaciones administrativas afectas a la misma
Asimismo la consultante asumirá el pago del saldo vivo a la fecha de adjudicación, del préstamo con garantía hipotecaria que grava el inmueble e instalaciones donde se desarrolla la actividad, subrogándose en la posición de deudor que en la actualidad ostentan la mercantil en concurso.
En relación con la cuestión planteada en el escrito de consulta deben tenerse en cuenta los siguientes preceptos del Texto Refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (en adelante ITP y AJD), aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre(BOE de 20 de octubre)
5. No estarán sujetas al concepto de «transmisiones patrimoniales onerosas», regulado en el presente Título, las operaciones enumeradas anteriormente cuando sean realizadas por empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional y, en cualquier caso, cuando constituyan entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido. No obstante, quedarán sujetas a dicho concepto impositivo las entregas o arrendamientos de bienes inmuebles, así como la constitución y transmisión de derechos reales de uso y disfrute que recaigan sobre los mismos, cuando gocen de exención en el Impuesto sobre el Valor Añadido. También quedarán sujetas las entregas de aquellos inmuebles que estén incluidos en la transmisión de la totalidad de un patrimonio empresarial, cuando por las circunstancias concurrentes la transmisión de este patrimonio no quede sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido».
«1. La base imponible está constituida por el valor real del bien transmitido o del derecho que se constituya o ceda. Únicamente serán deducibles las cargas que disminuyan el valor real de los bienes, pero no las deudas aunque estén garantizadas con prenda o hipoteca».
Por otro lado, el Reglamento del Impuesto, aprobado por Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo, (BOE de 22 de junio), dispone en su artículo lo siguiente:
«2. A efectos de la fijación del valor real de los bienes y derechos transmitidos serán deducibles del valor comprobado por la Administración las cargas o gravámenes de naturaleza perpetua, temporal o redimible que afecten a los bienes y aparezcan directamente establecidos sobre los mismos. En este sentido, serán deducibles las cargas que, como los censos y las pensiones, disminuyen realmente el capital o valor de los bienes transmitidos sin que merezcan tal consideración las cargas que constituyan obligación personal del adquirente ni aquellas que puedan suponer una minoración en el precio a satisfacer, pero no una disminución del valor de lo transmitido, aunque se hallen garantizadas con prenda o hipoteca»
De la aplicación de los anteriores preceptos al supuesto que se examina se deriva lo siguiente:
Primero. Conforme al artículo 7.5 del Texto Refundido no están sujetas a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas las transmisiones a que se refiere el apartado 1 del citado precepto cuando sean realizadas por empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional
Segundo. De la anterior regla general se exceptúan dos supuestos que, por tanto, aun siendo realizados por empresarios o profesionales, tributarán por la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas del ITP y AJD. El supuesto planteado, la transmisión de una unidad productiva de una sociedad mercantil en liquidación está incluida en la excepción contemplada en el último párrafo del artículo 7.5, por lo que, efectivamente la referida transmisión estará sujeta al ITP y AJD, debiendo tributar conforme al artículo 7.1 del Texto Refundido del citado impuesto.
Tercero. En cuanto a la base imponible, y por aplicación de la regla general que establece el artículo 10.1 del texto Refundido, está constituida por el valor real de lo transmitido, sin que puedan deducirse de ese valor las «deudas aunque estén garantizadas con prenda o hipoteca», reiterándose dicho criterio en el Reglamento del Impuesto cuyo artículo 37.2 solo admite la deducción de «las cargas que, como los censos y las pensiones, disminuyen realmente el capital o valor de los bienes transmitidos sin que merezcan tal consideración las cargas que constituyan obligación personal del adquirente ni aquellas que puedan suponer una minoración en el precio a satisfacer, pero no una disminución del valor de lo transmitido, aunque se hallen garantizadas con prenda o hipoteca»
La operación planteada constituye una transmisión sujeta a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas, aun tratándose de una transmisión realizada por un empresario, por aplicación de lo dispuesto en el artículo 7.5 último párrafo del Texto Refundido del ITP y AJD.
La base imponible estará constituida por el valor real de lo transmitido, sin que puedan deducirse de ese valor las «deudas aunque estén garantizadas con prenda o hipoteca».
Etiquetado en:abogado, autorizacion, cesion, consulta, exencion, exenta, factura, fiscalista, impuesto, iva, ley, licencia, traspaso, venta, vinculante
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