Source: https://interpretacje-podatkowe.org/ryczalty/0115-kdit3-4011-43-2018-2-ak
Timestamp: 2019-01-20 13:26:41+00:00
Document Index: 87356979

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 5', 'art. 659', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 1', 'art. 12', 'art. 6', 'art. 9', 'art. 8', 'art. 6', 'art. 10', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 47', 'art. 3', 'art. 53']

♦ › Ryczałty › 0115-KDIT3.4011.43.2018.2.AK
1. Czy w okolicznościach przedstawionych powyżej Wnioskodawca będzie mógł w stosunku do osiągniętych przychodów zastosować formę ich opodatkowania w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych o którym mowa w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
2. Czy opisana przez Wnioskodawcę działalność stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów podatkowych?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 stycznia 2018 r. (data wpływu 12 stycznia 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 14 lutego 2018 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów uzyskiwanych z najmu – jest prawidłowe.
W dniu 12 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów uzyskiwanych z najmu.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą – usługi remontowo budowlane. Jest właścicielem domu jednorodzinnego, który otrzymał w spadku po rodzicach. Dom został przez Wnioskodawcę wyremontowany, pomieszczenia gospodarcze zmodernizowane w celu przeznaczenia pod wynajem. Ma podpisaną umowę z firmą na wynajem dla pracowników, w której kwota została ustalona od jednego łóżka. Okres zamieszkania jest ściśle powiązany z pracą w okolicznych zakładach. Wnioskodawca nie zapewnia osobom wynajmującym dodatkowych świadczeń, takich jak w hotelach to jest sprzątanie, wyżywienie, zmiana pościeli, pranie itp., nie korzysta z pomocy księgowej, nie zatrudnia osób obsługujących mieszkanie. Wszystkie opłaty eksploatacyjne ponosi Wnioskodawca. Przedmiotowa nieruchomość nie jest i nie będzie składnikiem majątku związanego z działalnością gospodarczą. Wnioskodawca nie zamierza nawiązywać stałej współpracy z podmiotami. Nie zamierza systematycznie poszukiwać nowych najemców. Dotychczas nie prowadził żadnej reklamy ani nie zamieszczał ogłoszeń o wynajmie i nie zamierza tego w przyszłości robić. W sytuacji kiedy lokal zostanie zwolniony, poszuka nowego najemcy. Nie zamierza dawać ogłoszeń. Ponadto Wnioskodawca podkreśla, że może wystąpić sytuacja, że uzyskany przychód przekroczy 100 000 zł. w skali roku.
Czy w okolicznościach przedstawionych powyżej Wnioskodawca będzie mógł w stosunku do osiągniętych przychodów zastosować formę ich opodatkowania w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych o którym mowa w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Czy opisana przez Wnioskodawcę działalność stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów podatkowych?
Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzony najem domu jednorodzinnego mieszkalnego wraz z pomieszczeniami gospodarczymi nie stanowi działalności gospodarczej o której mowa w art. 5a pkt 6 o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie spełnia określonych w tym przepisie przesłanek umożliwiających uznanie konkretnej działalności za działalność gospodarczą. Faktem jest, że działalność ta stanowi działalność zarobkową o charakterze usługowym polegającą na wykorzystaniu rzeczy, prowadzoną we własnym imieniu, tyle, że działalności tej nie prowadzi w sposób zorganizowany i ciągły. Ponadto nieruchomość, którą wynajmuje nie stanowi składniku majątku związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą, polegającą na świadczeniu usług remontowo budowlanych.
Zważywszy na powyższe Wnioskodawca uważa, że osiągane przychody z tytułu najmu przedmiotowej nieruchomości jako przychody z tzw. najmu prywatnego mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
W myśl art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 459 ze zm.) – przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 200 ze zm.) – opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. 2017, poz. 2157 z późn. zm.), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne, w tym: osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, do kwoty 100 000 zł; od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12,5% przychodów.
Ponadto zauważyć należy, że warunkiem skorzystania z tej formy opodatkowania jest, zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy, złożenie pisemnego oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy, które podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, w trakcie roku podatkowego pisemne oświadczenie składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Podkreślenia wymaga przy tym, że w myśl art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników, osiągających w całości lub w części przychody z tytułu świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą – usługi remontowo budowlane. Jest właścicielem domu jednorodzinnego, który otrzymał w spadku po rodzicach. Przedmiotowa nieruchomość nie jest i nie będzie składnikiem majątku związanego z działalnością gospodarczą. Dom został przez Wnioskodawcę wyremontowany, pomieszczenia gospodarcze zmodernizowane w celu przeznaczenia pod wynajem. Ma podpisaną umowę z firmą na wynajem dla pracowników, w której kwota została ustalona od jednego łóżka. Okres zamieszkania jest ściśle powiązany z pracą w okolicznych zakładach. Wnioskodawca nie zapewnia osobom wynajmującym dodatkowych świadczeń, takich jak w hotelach, nie korzysta z pomocy księgowej, nie zatrudnia osób obsługujących mieszkanie. Wszystkie opłaty eksploatacyjne ponosi Wnioskodawca. Wnioskodawca nie zamierza nawiązywać stałej współpracy z podmiotami. Nie zamierza systematycznie poszukiwać nowych najemców. Dotychczas nie prowadził żadnej reklamy ani nie zamieszczał ogłoszeń o wynajmie i nie zamierza tego w przyszłości robić.
Biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że czynności związane z wynajmem przedmiotowego domu nie będą podejmowane w sposób przesądzający o prowadzeniu pozarolniczej działalności gospodarczej. Ponadto wynajmowany dom nie będzie stanowił składnika majątku związanego z taką działalnością. W takiej sytuacji, przychody z najmu przedmiotowego domu można zakwalifikować do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. najem.
Wobec powyższego, przychody z najmu domu stanowiącego własność Wnioskodawcy będą mogły podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki przewidzianej w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Reasumując, w odniesieniu do okoliczności opisanych w złożonym wniosku, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychody z opisanego najmu można opodatkować zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, należało uznać za prawidłowe.
Jednocześnie tutejszy organ wyjaśnia, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest badanie i ustalanie czy najem wykonywany przez podatnika wypełnia znamiona prowadzenia działalności gospodarczej. Konieczna jest bowiem analiza całokształtu okoliczności faktycznych konkretnej sprawy, a to stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Tutejszy organ nie jest uprawniony do dokonania takich ustaleń w ramach postępowania w przedmiocie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Wydając interpretacje indywidualne organ opiera swoje rozstrzygnięcie wyłącznie o przedstawiony przez podatnika we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) i przyjmuje fakty przedstawione przez wnioskodawcę bez ich weryfikowania. Zatem skoro Wnioskodawca twierdzi, że opisany najem domu nie będzie spełniał przesłanek pozwalających uznać go za działalność gospodarczą, to na etapie wydawania interpretacji indywidualnej nie było podstaw do przyjmowania odmiennego stanu faktycznego. Nie można jednak wykluczyć, że właściwy organ, prowadząc w przyszłości ewentualne postępowanie podatkowe lub kontrolne, po przeanalizowaniu całokształtu zebranego materiału dowodowego będzie mógł poczynić ustalenia prowadzące do odmiennych wniosków niż zawarte w niniejszej interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Augustyna Kośnego 70, 45-372 Opole w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0115-KDIT3.4011.43.2018.2.AK
0114-KDIP1-1.4012.708.2017.1.DG | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-1.4012.627.2017.2.MJ | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT3.4011.7.2018.1.AK | Interpretacja indywidualna