Source: https://www.circulante.com/facturas/deducir-las-cuotas-de-iva/
Timestamp: 2019-10-17 05:58:40
Document Index: 162714620

Matched Legal Cases: ['artículo 98', 'artículo 99', 'artículo 99', 'artículo 94', 'artículo 164', 'artículo 9']

Home / Las facturas / ¿Podemos deducir las cuotas de IVA soportadas de una factura de ejecución de obra expedida antes de la fecha de devengo?
PublicadoenLas facturas Posted on 23 septiembre 2019
Comentamos hoy una consulta realizada a a la Dirección General de Tributos (Secretaría de Estado de Hacienda) sobre la posibilidad de deducir las cuotas de IVA soportadas de una factura de ejecución de obra que se había expedido antes de la fecha de devengo de dichas operaciones. En la factura se hacía constar esta circunstancia.
La respuesta de la Dirección General de Tributos se basa en varios artículos de la Ley 37/1992 de 28 de diciembre del IVA:
El artículo 98, apartado uno, que dispone que el derecho a la deducción nace en el momento en que se devengan las cuotas deducibles, salvo los casos previstos en los apartados siguientes de este artículo (que no afectan a la consulta que describimos hoy).
El artículo 99, apartado tres, primer párrafo, que establece que el derecho a la deducción sólo se puede ejercitar en la declaración-liquidación relativa al período de liquidación en que se hayan soportado las cuotas deducibles o en las de los sucesivos. Esto siempre que no haya transcurrido el plazo de cuatro años, contados a partir del nacimiento del mencionado derecho.
Asimismo, este artículo 99 en su apartado tres, primer párrafo, dispone que se entenderán soportadas las cuotas deducibles en el momento en que el empresario o profesional que las soportó reciba la correspondiente factura o demás documentos justificativos del derecho a la deducción.
En el artículo 94, apartado tres, que establece que en ningún caso procederá la deducción de las cuotas en cuantía superior a la que legalmente corresponda ni antes de que se hubiesen devengado con arreglo a derecho.
El artículo 164, apartado uno, número 3º, dispone que sin perjuicio de lo establecido en el Título anterior de la ley de IVA, los sujetos pasivos del Impuesto están obligados, con los requisitos, límites y condiciones que se determinen reglamentariamente, a: “Expedir y entregar factura de todas sus operaciones, ajustada a lo que se determine reglamentariamente.”
Así mismo, la contestación de la Dirección General de Tributos se apoya para su contestación en el Reglamento sobre obligaciones de facturación. Éste se aprobó por Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre y además de regular las obligaciones de facturación se modificó también el Reglamento del IVA.
El artículo 9 de este Reglamento, que regula el momento de expedición de las facturas, establece lo siguiente:
«1. Las facturas o documentos sustitutivos deberán ser expedidos en el momento de realizarse la operación.
No obstante, cuando el destinatario de la misma sea un empresario o profesional que actúe como tal, deberán expedirse dentro del plazo de un mes contado a partir del citado momento.
2. A los efectos de este reglamento, las operaciones se entenderán realizadas en la fecha en que se haya producido el devengo del Impuesto correspondiente a las citadas operaciones.»
En consecuencia, la Dirección General de Tributos concluye que, de acuerdo con lo expuesto en los artículos citados, las cuotas de IVA a que se refiere la consulta emitida por la empresa destinataria de la factura, no serán deducibles aunque estén incluidas en la factura, puesto que dicha factura se expidió con anterioridad a la fecha del devengo de las operaciones correspondientes.
Tags: facturación facturas IVA deducible