Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/0115-kdit1-2-4012-805-2018-1-aj
Timestamp: 2020-03-30 22:09:06+00:00
Document Index: 95996478

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 15', 'art. 13', 'art. 6', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 13', 'art. 7', 'art. 86']

0115-KDIT1-2.4012.805.2018.1.AJ | Interpretacja indywidualna
♦ › Projekt › 0115-KDIT1-2.4012.805.2018.1.AJ
Miasto nie będzie miało prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 października 2018 r. (data wpływu 26 października 2018 r.), uzupełnionym dnia 6 listopada 2018 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „XXX” – jest prawidłowe.
W dniu 26 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 6 listopada 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „XXX”.
Miasto wraz z Partnerami: Gminą miejsko-wiejską ... oraz Gminą miejsko-wiejską ... realizuje projekt pn. „XXX” w ramach działania 2.1 ... współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w Ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020.
W projekcie Miasto pełni rolę Lidera, odpowiedzialnego za końcowe przygotowanie zbiorczej dokumentacji aplikacyjnej, podpisanie umowy dofinansowania, dokonywania wszelkich czynności faktycznych i prawnych związanych z postępowaniem przetargowym mającym na celu udzielanie zamówień publicznych na dostawy sprzętu, oprogramowania i innych elementów związanych z prawidłową realizacją projektu, w imieniu własnym i na rzecz każdego z Partnerów, prowadzenie zbiorczej sprawozdawczości i rozliczanie projektu oraz sporządzanie wniosków o płatność. Partnerzy - gminy wchodzące w skład partnerstwa i uczestniczące w realizacji projektu - będą odpowiedzialne za przygotowanie do realizacji elementów projektu przypisanych terytorialnie poszczególnym gminom: uczestnictwa w sporządzaniu dokumentacji aplikacyjnej i rozliczeniowej, przygotowania specyfikacji technicznej sprzętu, uczestnictwa w procedurach przetargowych, udziału w odbiorach sprzętu, oprogramowania oraz innych elementów związanych z prawidłową realizacją projektu, aktywnego uczestnictwa w akcjach promocyjnych i informacyjnych związanych w projektem, a także raportowania o przebiegu realizacji projektu.
Głównym celem projektu jest rozwój elektronicznej administracji poprzez zwiększenie poziomu wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych w administracji, wzmocnienie stopnia cyfryzacji administracji oraz rozwój elektronicznych usług publicznych poprzez poprawę funkcjonalności i e-dojrzałości istniejących usług, tworzenie nowych e-usług publicznych, integrację oraz zwiększenie stopnia dostępności e-usług dla mieszkańców, a także zwiększenie dostępności informacji sektora publicznego.
Działania projektowe docelowo umożliwią:
poszerzenie i ułatwienie dostępu do informacji publicznej i korzystania z niej,
zwiększenie liczby i jakości usług świadczonych drogą elektroniczną, a także ich dostępności,
przyśpieszenie realizacji czynności poprzez zaoszczędzenie czasu wcześniej poświęcanego na osobiste stawiennictwo w urzędzie,
oszczędności finansowe, wynikające z załatwiania spraw drogą elektroniczną.
Projekt zakłada zwiększenie poziomu wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych w Mieście .... i Gminach ... oraz ... oraz zwiększenie dostępności i dojrzałości e-usług. Zwiększy się dostępność oraz funkcjonalność e-usług, wprowadzenie nowych oraz zwiększenie poziomu dojrzałości już istniejących dla okolicznych mieszkańców gmin, a także przedsiębiorców. Powstaną nowe e-usługi o stopniach dojrzałości 3, 4 oraz 5, nowe systemy teleinformatyczne, a co za tym idzie zwiększy się liczba pobrań/uruchomień aplikacji opartych na wykorzystaniu informacji sektora publicznego i e-usług publicznych.
Cele projektu zostaną osiągnięte poprzez zakup towarów (środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych) oraz usług i realizację zadań przez Miasto, wśród których kluczowe to:
współudział finansowy w zleceniu opracowania studium wykonalności oraz dokumentacji technicznej razem z innymi partnerami,
zakup urządzeń komputerowych w tym: serwerów, zestawów komputerowych z monitorami, urządzeń peryferyjnych (skanery, drukarki, projektory, czytniki, itp.) oraz serwerowych (macierze dyskowe, firewalle, szafy rack, routery, okablowanie, przełączniki, upsy,),
zakup oprogramowania (programów dziedzinowych i zintegrowanego systemu zarzadzania urzędem) - wdrożenie nowych e-usług (63 szt.) o różnym stopniu dojrzałości (od 3-4), w tym (usługi w zakresie zadań gminy m.in. w zakresie ewidencji ludności i USC, zagospodarowania przestrzennego i ochrony środowiska, administracji, rolnictwa, podatków, pomocy społecznej),
szkolenia (szkolenie pracowników urzędu miasta z e-usług, systemów komputerowych, serwerowych, bezpieczeństwa informacji i innych programów wdrożonych w ramach zakresu rzeczowego projektu,
działania mające na celu promocję projektu (zakup tablic promocyjnych, tablic pamiątkowych oraz naklejek).
Miasto jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W projekcie Miasto wskazuje podatek VAT jako koszt kwalifikowalny, ponieważ nie ma możliwości jego odzyskania zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zakupy towarów i usług w projekcie będą wykorzystywane wyłącznie do działalności nieopodatkowanej, podatek od towarów i usług w związku z tym nie podlega odliczeniu. Miastu nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony związany z zakupami, ponieważ efekty tych prac nie będą służyć czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług, gdyż w tym zakresie Miasto nie działa w charakterze podatnika. Projekt nie generuje i nie będzie generować żadnych przychodów, w związku z powyższym brak jest czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie powstanie sprzedaż opodatkowana (brak podatku należnego). Nabyte towary i usługi w celu zrealizowania projektu nie mają związku z wykonywanymi przez Miasto czynnościami opodatkowanymi (brak podatku naliczonego). Wszystkie zakupione towary (środki trwałe i wartości niematerialne i prawne) oraz usługi w ramach projektu, którego dotyczy zapytanie, zostaną zainstalowane w Urzędzie Miasta ... . Miasto będzie ich właścicielem, będzie też ponosiło niezbędne koszty pozwalające na prawidłowe funkcjonowanie usługi wytworzone w ramach j projektu, zaś za korzystanie z usług nie będą pobierane żadne opłaty.
Każda z partnerskich gmin (Gmina miejsko-wiejska ... i Gmina miejsko-wiejska ...) realizując projekt będzie dokonywała na własny rachunek zakupów usług i infrastruktury na potrzeby działalności urzędu, przy pomocy którego realizuje swoje obowiązki. Odpowiedzialność za zapewnienie odpowiedniego funkcjonowania i nadzór nad jej eksploatacją spoczywać będzie na poszczególnych gminach, w części odpowiadającej zakresowi rzeczowemu projektu realizowanego w danej gminie.
Podatek od towarów i usług w projekcie zostanie zaliczony jako koszt kwalifikowany, przez co będzie podlegał dofinansowaniu ze środków pomocowych Unii Europejskiej. Podatek od towarów i usług w projekcie jako koszt kwalifikowalny przyjęto w oparciu o „Wytyczne w zakresie kwalifikowalności wydatków w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego oraz Funduszu Spójności na lata 2014-2020” opracowane przez Ministerstwo Rozwoju. Zgodnie z tymi wytycznymi, podatek od towarów i usług może być uznany za wydatek kwalifikowalny tylko wtedy gdy spełniony jest warunek: podatek VAT został faktycznie poniesiony i beneficjent nie ma prawnej możliwości jego odzyskania.
Czy w oparciu o przedstawiony stan faktyczny, stosownie do przepisów art. 86 ust. 1, w związku z art. 15. ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221), zwanej dalej ustawą o VAT, istnieje możliwość odliczenia przez Miasto kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszeniem wydatków związanych z realizacją opisanego projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT (Miastu) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114. art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy o VAT. Tym samym ponoszenie wydatków, które nie są związane z działalnością opodatkowaną VAT powoduje, że podatnik (Miasto) nie ma prawa do odliczenia VAT od takich wydatków.
Zgodnie z powołanym wyżej artykułem podatnikowi (Miastu), o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami, niemającymi zastosowania w związku z realizacją projektu. Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, iż prawo do odliczenia VAT naliczonego przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj.:
nabywcą towarów/usług jest podatnik VAT - ten warunek Miasto spełnia oraz
nabywane towary/usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych VAT - nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane przez Miasto do wykonywania czynności opodatkowanych, a służyły będą wyłącznie procedowaniu i realizacji zadań publicznych, nieodpłatnych i nieopodatkowanych na mocy obowiązujących przepisów. Klient w urzędzie nie płaci za obsługę (która jest powszechna, nieodpłatna, zagwarantowana przez przepisy prawa) tym samym tego warunku Miasto nie spełnia.
Odmienne stanowisko w sprawie kwalifikowalności VAT stałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładowo można przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, iż „prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej.
Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT. jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.
Procedowanie i świadczenie usług publicznych, do których wykorzystywane będą systemy teleinformatyczne oraz e-usługi nie są „same w sobie” działalnością gospodarczą. Powyższe uregulowania są odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji - w związku z realizacją projektu nie może być mowy o jakimkolwiek zakłóceniu konkurencji.
Również Miasto z tytułu realizacji projektu nie może być uważana za podatnika ze względu na czynności określone w załączniku I do Dyrektywy, ponieważ zakres projektu nie dotyczy żadnej z czynności tam wymienionych.
Zgodnie z ugruntowanym orzecznictwem ETS podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego jedynie w sytuacjach, kiedy związek pomiędzy podatkiem naliczonym przy dokonywaniu zakupów i podatkiem należnym w związku z działalnością opodatkowaną, do której zakupy są wykorzystywane, jest bezsporny i bezpośredni. Istotne jest nie tylko rzeczywiste wykorzystanie nabytych towarów i usług dla celów wykonywania czynności opodatkowanych, ale także zamiar takiego ich wykorzystania w momencie ich nabycia. W odniesieniu do przedmiotowego projektu taki związek nie zachodzi - Miasto jest jednostką samorządu terytorialnego, zaś:
zaplanowane zadania w projekcie nie stanowią czynności opodatkowanych, dotyczą usprawnień w obszarze procedowania, które to procedowanie jest zadaniem publicznym, nieodpłatnym, do którego wnioskodawca ma prawo i obowiązek na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Zgodnie z art. 6 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów,
zaplanowane działania nie zmienią dotychczasowej aktywności gospodarczej Miasta. Zakres przedmiotowy projektu, w tym zaplanowane zakupy nie powodują powstania nowych obszarów świadczenia działalności odpłatnej, nie mają na nią przełożenia - należy zauważyć, że zaplanowane do wdrożenia systemy teleinformatyczne i usługi służą do nieodpłatnej działalności jednostki (realizacja zadań publicznych), nie związanej z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT. Warunek zachowania związku zakupów z działalnością opodatkowaną, jest również akcentowany w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W orzeczeniu z dnia 6 kwietnia 1995 r., (w sprawie C-4/94, BLP Group pic v. Commissioners of Customs Excise) TSUE stwierdził, że powstanie prawa do odliczenia podatku jest uzależnione od bezpośredniego i niezwłocznego związku z transakcjami opodatkowanymi (ang. direct and immediate link with the taxable transactions),
na podstawie art. 15. ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych - Miasto podkreśla, że realizacja projektu nie wpływa w żaden sposób na:
zawieranie umów cywilnoprawnych - ich liczba nie zmieni się w wyniku realizacji projektu - żadne z wdrożeń w ramach projektu nie doprowadzi do zawierania innych, nowych umów, świadczenie dodatkowej działalności,
efekty dotychczas zawartych umów cywilnoprawnych - projekt nie wpłynie na usługi świadczone na podstawie umów zawieranych przez jednostki: na cenę, zakres umów i efekty z poziomu klienta wnioskodawcy.
Stanowisko Miasta potwierdzają liczne interpretacje indywidualne wydawane przez Dyrektora Izby Skarbowej działającego w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów (również Ministra Finansów) o sygnaturach, np.: IBPP3/4512-384/16-2/JP, 2461-IBPP3.4512.182.2017.1.JN, IBPP3/4512-493/16-2/SR, 2461-IBPP3.4512.831.2016.1.EJ, IBPP3/4512-438/15/JP, IBPP3/443-1397/14/KG.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, projekt jest realizowany. Miasto podpisało umowę o dofinansowanie w dniu 14 czerwca 2018 r.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 1221), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347, s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy (...).
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych wyżej przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że Miastu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w ramach realizacji przedmiotowego projektu. Nie zostały bowiem spełnione warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – z treści wniosku wynika bowiem, że towary i usługi nabywane w ramach ww. projektu nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną.
Podkreślić należy, że interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
0115-KDIT1-2.4012.805.2018.1.AJ
0113-KDIPT1-1.4012.823.2018.1.AK | Interpretacja indywidualna
IBPP3/443-1397/14/KG | Interpretacja indywidualna
IBPP3/4512-384/16-2/JP | Interpretacja indywidualna
IBPP3/4512-438/15/JP | Interpretacja indywidualna
IBPP3/4512-493/16-2/SR | Interpretacja indywidualna