Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=406326-2017-02-28-dyrektor-izby-skarbowej-w-bydgoszczy-0461-itpp2-4512-982-2016-1-agw
Timestamp: 2019-11-19 05:43:17+00:00
Document Index: 66863924

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 15', 'SA/Po ', 'art. 15', 'SA/Lu ', 'art. 2', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 11', 'art. 12', 'art. 4', 'art. 15', 'art. 96', 'art. 2', 'art. 15', 'art. 7', 'art. 43', 'art. 2', 'SA/Po ', 'SA/Lu ']

2017.02.28 - Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy - 0461-ITPP2.4512.982.2016.1.AGW
Home - Interpretacje podatkowe - 2017.02.28 - Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy - 0461-ITPP2.4512.982.2016.1.AGW
0461-ITPP2.4512.982.2016.1.AGW
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 29 grudnia 2016 r. (data wpływu 30 grudnia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania przeniesienia własności wywłaszczonych działek rolnych za odszkodowaniem - jest nieprawidłowe.
W dniu 30 grudnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania przeniesienia własności wywłaszczonych działek rolnych za odszkodowaniem.
Od 2000 r. jest Pan współwłaścicielem gospodarstwa rolnego. W jego skład wchodzą grunty, które otrzymał Pan wraz z żoną w formie darowizny od siostry żony oraz grunty nabyte w 2010 r. Od miesiąca marca 2016 r. jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT w zakresie prowadzonej działalności rolniczej, tj. upraw rolnych połączonych z chowem i hodowlą zwierząt. Zarówno Pan jak i żona nie prowadzą innej działalności. Z koncepcji programowej budowy drogi ekspresowej wynika, że działki wchodzące w skład Pana gospodarstwa rolnego zostaną zajęte pod budowę ww. drogi. Wywłaszczenie gruntów planowane jest na 2017 r. lub 2018 r. Jedna z działek klasyfikowana jest jako trwały użytek zielony i cały czas jest wykorzystywania rolniczo. Druga z działek to las. Działki te nigdy nie były przedmiotem dzierżawy, najmu ani użyczenia. Od 2000 r. działki były wykorzystywane na potrzeby działalności zwolnionej, a od miesiąca marca 2016 r. do działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Nigdy wcześniej nie sprzedał Pan żadnej działki. Ponadto nie ma Pan zamiaru podejmować żadnych specjalnych czynności związanych z przygotowaniem gruntu do wywłaszczenia.
Czy w związku z planowanym wywłaszczeniem (sprzedażą) będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku VAT z tytułu wywłaszczenia (sprzedaży) gruntów pod budowę drogi. Argumentuje to Pan analizą ustawy o podatku od towarów i usług, a także aktualnym orzecznictwem sądowym dotyczącym podobnych spraw. Co prawda jest Pan czynnym podatnikiem VAT, ale sądzi, że w związku z wywłaszczeniem nie będzie występował w charakterze podatnika VAT, gdyż nie podejmuje żadnych działań wykraczających poza zwykłe korzystanie z nieruchomości, które mogłoby wskazywać na zamiar prowadzenia działalności gospodarczej określonej w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług w związku z prawem własności tych nieruchomości. Wskazuje Pan, że nie podejmował i nie podejmuje żadnych działań wpływających na przebieg inwestycji drogowej, a grunty są wykorzystywane rolniczo. Wywłaszczenie i ewentualna zmiana gruntów z rolnych na budowlane nie nastąpi z Pana inicjatywy.
TSUE w wyroku z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10 stwierdził, że sama sprzedaż gruntów (wywłaszczenie za odszkodowaniem) nie świadczy o tym, że sprzedający grunty jest podatnikiem podatku VAT. WSA w Poznaniu w wyroku z dnia 5 maja 2016 r. (sygn. akt I SA/Po 2445/15) stwierdził, że jeżeli grunty były wykorzystywane w działalności rolniczej, a dopiero kilka lat później bez inicjatywy rolnika dochodzi do wywłaszczenia z powodu lokalizacji na tych gruntach inwestycji drogowej, to wywłaszczony nie występuje w roli podatnika podatku VAT w myśl art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Nie można mu bowiem przypisać w tym zakresie prowadzenia działalności handlowej polegającej na sprzedaży nieruchomości.
Ponadto uważa Pan, że działki w chwili wywłaszczenia (sprzedaży) będą stanowiły majątek osobisty, gdyż grunty stracą rolnicze przeznaczenie i staną się gruntami przeznaczonymi pod budowę drogi ekspresowej. WSA w Lublinie w wyroku z dnia 10 kwietnia 2014 r. (sygn. akt I SA/Lu 1115/14), stwierdził, że skoro grunty wykorzystywane rolniczo straciły swój dotychczasowy charakter i w związku z tym sprzedający (wywłaszczeni) zmuszeni zostali zdecydować o zaprzestaniu prowadzenia na nich działalności rolniczej to działki te stały się ich majątkiem osobistym. Tak więc w momencie sprzedaży (wywłaszczenia) działek właściciele zbywali swój majątek osobisty nie zaś towary handlowe.
Pragnie Pan dodać, że w art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług znajduje się definicja działalności rolniczej. Uważa Pan, że próżno szukać w niej działań polegających na zbywaniu nieruchomości. Grunty są niezbędnym składnikiem do prowadzenia działalności rolniczej, więc sprzedaż gruntu przez rolnika nie mieści się w pojęciu działalności gospodarczej na gruncie art. 15 ust 1 i 2 ww. ustawy. W związku z przytoczonymi argumentami uważa Pan, że nie będzie musiał zapłacić podatku VAT gdy zaistnieje przedstawiony wyżej stan faktyczny.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 2 pkt 22 tej ustawy, przez sprzedaż rozumie odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Zatem grunty spełniają definicję towaru wynikająca z ww. art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
W związku z powyższym, jeśli przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel następuje za odszkodowaniem, to stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W tym przypadku odszkodowanie pełni funkcję wynagrodzenia, czyniąc tego rodzaju dostawę faktycznie odpłatną.
Z przywołanych regulacji wynika, że dostawy gruntów podlegają przepisom ustawy o podatku od towarów i usług, przy czym w przypadku, gdy przedmiotem dostawy są grunty niezabudowane, niestanowiące terenów budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, dostawa podlega zwolnieniu od podatku.
W świetle art. 11f pkt 6 ww. ustawy, decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej zawiera w szczególności oznaczenie nieruchomości lub ich części, według katastru nieruchomości, które stają się własnością Skarbu Państwa lub właściwej jednostki samorządu terytorialnego.
Stosownie do art. 12 ust. 1 ww. ustawy, decyzją o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej zatwierdza się podział nieruchomości.
Podkreślić należy, że w przypadku realizacji inwestycji drogowych w trybie przepisów ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych, decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej zastępuje decyzję o lokalizacji inwestycji celu publicznego, o której mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Zgodnie z art. 15 ust. 4 tej ustawy, w przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1.
W myśl art. 2 pkt 15 ww. ustawy, przez działalność rolniczą rozumie się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a także świadczenie usług rolniczych.
W świetle przytoczonych przepisów należy zauważyć, że status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem tego podatku, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że dostawa gruntów (działek) stanowiących część gospodarstwa rolnego, w okolicznościach wskazanych w opisie sprawy, będzie stanowiła dostawę dokonywaną przez Pana jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 2 ustawy, a więc przez podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w ust. 1 tego przepisu. W tej sytuacji nie można uznać, że dostawa ta stanowiła realizację prawa do rozporządzania Pana majątkiem prywatnym. Stwierdzić zatem należy, że przeniesienie prawa własności gruntów rolnych, o których mowa we wniosku, w zamian za odszkodowanie stanowi – wbrew Pana twierdzeniu - odpłatną dostawę towarów, która podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, na podstawie powołanego art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Jednakże o ile działki będące przedmiotem dostawy, będą stanowiły na dzień dostawy – tak jak obecnie – teren niezabudowany nieobjęty planem zagospodarowania przestrzennego, bądź objęty takim planem, ale nieprzeznaczonym zgodnie z tym planem pod zabudowę oraz nie będzie dla nich wydana decyzja o warunkach zabudowy, ich sprzedaż będzie podlegała zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, gdyż przedmiotem dostawy nie będą tereny budowlane, w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy i nie będzie Pan miał obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług w związku z ww. dostawą.
Jakkolwiek w swoim stanowisku słusznie Pan uznał, że z tytułu sprzedaży przedmiotowych gruntów nie będzie zobowiązany do zapłacenia podatku od towarów i usług, ze względu na błędną argumentację stanowisko to należało uznać za nieprawidłowe. Należy bowiem zauważyć, że pomimo identycznego skutku podatkowego dla podatnika podatku od towarów i usług (brak konieczności wykazania podatku należnego z tytułu przedmiotowej dostawy) – pojęcia „nie podlega opodatkowaniu” i „zwolnione od podatku” nie są tożsame.
Odnosząc się do przywołanych wyroków Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 5 maja 2016 r., sygn. I SA/Po 2445/15 i w Lublinie z dnia 10 kwietnia 2014 r., sygn. I SA/Lu 1115/14, należy podkreślić, że wskazane wyroki zostały potraktowane jako elementy Pana argumentacji, są to jednak rozstrzygnięcia odnoszące się do indywidualnych spraw i co do zasady wiążą one strony postępowania w tych konkretnych, indywidualnych sprawach, nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne sprawy.