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Timestamp: 2020-02-19 00:44:49
Document Index: 107437269

Matched Legal Cases: ['Artículo 199', 'artículo 267', 'artículo 167', 'artículo 168', 'artículo 178', 'artículo 199', 'artículo 199', 'artículo 14', 'artículo 226', 'artículo 226', 'artículo 70', 'artículo 119', 'artículo 120', 'artículo 120', 'artículo 127', 'artículo 120', 'artículo 120']

Sentencia nº C-691/17 de Tribunal de Justicia, 11 de Abril de 2019 - Jurisprudencia - VLEX 777246113
Sentencia nº C-691/17 de Tribunal de Justicia, 11 de Abril de 2019
Número de Resolución: C-691/17
Procedimiento prejudicial - Fiscalidad - Sistema común del impuesto sobre el valor añadido - Directiva 2006/112/CE - Derecho a la deducción del impuesto sobre el valor añadido (IVA) soportado - Artículo 199, apartado 1, letra a) - Inversión del sujeto pasivo - Pago erróneo del impuesto por el prestatario de servicios a los prestadores sobre la base de una factura expedida de forma errónea conforme al sistema de tributación ordinaria - Resolución de la autoridad tributaria que constata la existencia de una deuda tributaria a cargo del prestatario de servicios y deniega una solicitud de deducción - Inexistencia de examen por la autoridad tributaria de la posibilidad de devolución del impuesto
En el asunto C-691/17,
que tiene por objeto una petición de decisión prejudicial planteada, con arreglo al artículo 267 TFUE, por el Fővárosi K. és Munkaügyi Bíróság (Tribunal de lo Contencioso-Administrativo y de lo Social de la Capital, Hungría), mediante resolución de 29 de noviembre de 2017, recibida en el Tribunal de Justicia el 11 de diciembre de 2017, en el procedimiento entre
integrado por el Sr. C. Lycourgos (Ponente), Presidente de Sala, y los Sres. E.J. y M.I., Jueces;
- en nombre de PORR Építési Kft., por los Sres. É. R. y G.H., ügyvédek;
- en nombre del Gobierno húngaro, por los Sres. F. y G.K., en calidad de agentes;
- en nombre de la Comisión Europea, por las Sras. K. Talabér-Ritz y L.L.P., en calidad de agentes;
1 La petición de decisión prejudicial tiene por objeto la interpretación de la Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido (DO 2006, L 347, p. 1), en su versión modificada por la Directiva 2010/45/UE del Consejo, de 13 de julio de 2010 (DO 2010, L 189, p. 1) (en lo sucesivo, «Directiva 2006/112»), y de los principios de proporcionalidad, de neutralidad fiscal y de efectividad.
2 Esta petición se ha presentado en el contexto de un litigio entre PORR Építési Kft. (en lo sucesivo, «PORR») y la Nemzeti Adó- és Vámhivatal Fellebbviteli Igazgatósága (Dirección de Recursos de la Administración nacional de Hacienda y Aduanas, Hungría) (en lo sucesivo, «Administración tributaria») en relación con una liquidación complementaria girada a la primera por no haber aplicado las disposiciones nacionales relativas al régimen de inversión del sujeto pasivo del impuesto sobre el valor añadido (IVA).
3 El artículo 167 de la Directiva 2006/112 dispone:
El derecho a deducir nace en el momento en que es exigible el impuesto deducible.
4 El artículo 168 de dicha Directiva establece:
5 El artículo 178 de la citada Directiva dispone:
Para poder ejercer el derecho a la deducción, el sujeto pasivo deberá cumplir las condiciones siguientes:
f) cuando esté obligado a pagar el impuesto por ser el destinatario o adquiriente por aplicación de los artículos 194 a 197 y del artículo 199, cumplir las formalidades que establezca cada Estado miembro.
6 A tenor del artículo 199, apartado 1, de la citada Directiva:
Los Estados miembros podrán disponer que la persona deudora del IVA sea el sujeto pasivo destinatario de cualquiera de las siguientes operaciones:
a) la prestación de servicios de construcción, incluidos los servicios de reparación, limpieza, mantenimiento, modificación o demolición relacionados con bienes inmuebles, así como la entrega de obras en inmuebles considerada entrega de bienes en virtud del apartado 3 del artículo 14;
7 El artículo 226 de la Directiva 2006/112 dispone:
Sin perjuicio de las disposiciones particulares previstas por la presente Directiva, solamente serán obligatorias las menciones siguientes a efectos del IVA en las facturas emitidas en aplicación de las disposiciones de los artículos 220 y 221:
11 bis) en caso de que el adquirente o el destinatario sea deudor del impuesto, la mención «inversión del sujeto pasivo»;
8 El artículo 226 de la Directiva 2006/112/CE, en su versión anterior a la entrada en vigor de la Directiva 2010/45, tenía la siguiente redacción:
11 en caso de exención o cuando el adquiriente o el destinatario sea deudor del impuesto, la referencia a las disposiciones aplicables de la presente Directiva, a las disposiciones nacionales correspondientes o a cualquier otra indicación de que la entrega de bienes o la prestación de servicios está exenta o sujeta a la autoliquidación;
9 El artículo 70, apartado 1, de la az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (Ley n.º CXXVII de 2007, del impuesto sobre el valor añadido), en su versión aplicable al litigio principal (en lo sucesivo, «Ley del IVA»), establece:
En el caso de las entregas de bienes y las prestaciones de servicios, se incluirán en la base imponible:
b) los gastos accesorios ocasionados que quien efectúe la entrega del bien o preste el servicio traslade al adquirente del bien o al destinatario del servicio y, en particular, los gastos y costes de comisión u otro tipo de intermediación, de embalaje, de transporte y de seguro;
10 El artículo 119, apartado 1, de dicha Ley tiene la siguiente redacción:
Salvo que la presente Ley disponga otra cosa, el derecho a deducción del impuesto nacerá cuando deba calcularse la cuota del impuesto devengado correspondiente al impuesto soportado (artículo 120) [...]
11 El artículo 120 de esta Ley establece:
En la medida en que el sujeto pasivo -actuando en tal condición- utilice o explote de otro modo productos o servicios para llevar a cabo entregas de bienes o prestaciones de servicios gravadas, tendrá derecho a deducir del impuesto del que es deudor el impuesto que:
a) le haya repercutido otro sujeto pasivo -incluidos las personas u organismos sometidos al impuesto sobre sociedades simplificado- en relación con la adquisición de bienes o servicios;
b) deba pagarse en relación con la adquisición de bienes o servicios -incluidas las adquisiciones intracomunitarias de bienes-.
12 El artículo 127 de la Ley del IVA está redactado en los siguientes términos:
1. El ejercicio del derecho a deducción queda supeditado al requisito objetivo de que el sujeto pasivo disponga personalmente de:
a) en el supuesto al que se refiere el artículo 120, letra a), una factura expedida a su nombre que demuestre que la operación se ha realizado;
b) en los supuestos a los que se refiere el artículo 120, letra b):
ba) en el supuesto de entregas intracomunitarias, de una factura a su nombre que acredite la realización de la...