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Timestamp: 2019-10-22 13:49:54
Document Index: 176958142

Matched Legal Cases: ['§ 2', '§ 72', 'EuG', 'Art 220', 'EuG', 'EuG']

Bescheidbeschwerde – Einzel – Erkenntnis des BFG vom 25.09.2015, RV/4200128/2012
RV/4200128/2012-RS1 Permalink
Werden im Zuge einer Zollbeschau Muster oder Proben entnommen und einer Analyse unterzogen, können die Ergebnisse der Überprüfung auch auf bereits überlassene Waren angewendet werden, sofern die Identität oder Übereinstimmung der betreffenden Waren festgestellt werden kann.
nachträgliche Überprüfung, TUA-Untersuchung
RV/4200128/2012-RS2 Permalink
Die Einreihung einer bereits überlassenen Ware, die keiner Überprüfung gemäß Artikel 68 ZK unterzogen worden ist, kann im Fall einer nachträglichen Prüfung der Zollanmeldung auch in Frage gestellt werden, wenn für eine Untersuchung keine entsprechenden Muster oder Proben der angemeldeten Ware mehr zur Verfügung stehen.
nachträgliche Überprüfung, Betriebsprüfung, TUA-Untersuchung
Das Bundesfinanzgericht hat durch den Richter R in der Beschwerdesache Bf vertreten durch Doralt Seist Csoklich, Rechtsanwalts-Partnerschaft, Währingerstraße 2-4, 1090 Wien , gegen den Bescheid des Zollamtes vom 05.12.2011, Zahl: 000000/00000/0000/012, betreffend nachträgliche buchmäßige Erfassung von Eingangsabgaben nach Durchführung einer mündlichen Verhandlung im Beisein der Schriftführerin zu Recht erkannt:
Anlässlich der Anmeldung von Reis zur Überführung in den zollrechtlich freien Verkehr für den Empfänger GmbH hat das Zollamt am 27. August 2010 (CRN1) und am 1. September 2010 (CRN2) eine Zollbeschau vorgenommen und zum Zweck einer Analyse Muster entnommen. Nach Untersuchung der Proben durch die Technische Untersuchungsanstalt (TUA) wurde entschieden, dass die in den Zollanmeldungen angegebene Warennummer 1006 2098 90 unrichtig ist und der Reis in die Warennummer 1006 3098 99 einzureihen ist (ETOS-Erledigungen zu den Geschäftsfällen x/2010 und y/2010).
Anlässlich der Nachschau wurde auch die Zollanmeldung CRN3, die von der Beschwerdeführerin (nachstehend mit "Bf" bezeichnet) am 15.09.2009 abgegeben worden ist, einer Überprüfung unterzogen. Die Abgabenbehörde kam zu dem Schluss, dass die in der Zollanmeldung angegebene Warennummer unzutreffend ist und der Abgabenbetrag in der Folge mit einem geringeren als dem gesetzlich geschuldeten Betrag buchmäßig erfasst worden ist (siehe dazu die Niederschrift vom 23.11.2011, Zahl: 000000/00000/0000/002).
Es wurde daher - nach Einholung einer Stellungnahme der Bf (Parteiengehör) - eine nachträgliche buchmäßige Erfassung vorgenommen und der Bf mit Bescheid vom 05.12.2011, Zahl: 000000/00000/0000/012, der Differenzbetrag (nur Zoll) mitgeteilt.
In der Begründung wird ausgeführt, die Angaben zur Warenbeschaffenheit und die Warennummer in der Zollanmeldung CRN3 seien unrichtig.
Die tatsächliche Warennummer wäre aufgrund der Warenbezeichnung in der Rechnung sowie anhand von Firmenauskünften ermittelt worden.
Die unter der Bezeichnung Bruchreis gestellten Waren seien in die Warennummer 1006 2098 90 für geschälten Reis ("Cargo-Reis" oder "Braunreis"), anderer als parboiled, langkörnig mit einem Verhältnis der Länge zur Breite von 3 oder mehr, anderer als Basmatireis eingereiht worden. Laut Angaben in der korrespondierenden Rechnung handle es sich jedoch um Thai Hom Mali Rice White Rice 100% X Brand. Da dieser zur Überführung in den zoll- und steuerrechtlich freien Verkehr angemeldete Reis mit weißem Reis bezeichnet werde, handle es sich um Reis einer höheren Verarbeitungsstufe, nämlich um halbgeschliffenen bzw vollständig geschliffenen, auch polierten oder glasierten Reis. Auf Grund der weiterführenden Angaben von diversen Auskunftspersonen bzw Unterlagen sowie der angemeldeten Einreihung handle es sich um anderen als parboiled, langkörnigen, mit einem Verhältnis der Länge zur Breite von 3 oder mehr in unmittelbaren Umschließungen mit einem Gewicht des Inhaltes von 5 kg oder weniger der Warennummer 1006 3098 10. Somit sei die tatsächlich zutreffende Einreihung in die Warennummer 1006 3098 10 gemäß den Allgemeinen Vorschriften 1 und 6 für die Auslegung der Kombinierten Nomenklatur sowie im Sinne der Erläuterungen zum harmonisierten System zum Kapitel 10 sowie zu Position 1006 gegeben.
Für die Bf sei daher bei der Überführung von eingangsabgabenpflichtigen Waren in den zollrechtlich freien Verkehr bei der genannten Anmeldung gemäß Artikel 201 Absatz 1 Buchstabe a) und Absatz 3 der Verordnung (EWG) Nr. 2913/92 des Rates zur Festlegung des Zollkodex der Gemeinschaften (Zollkodex - ZK) iVm § 2 Abs 1 ZollR-DG eine höhere Eingangsabgabenschuld entstanden als ursprünglich festgestellt und eingehoben wurde.
Da der Warenempfänger zum vollen Vorsteuerabzug nach den umsatzsteuerrechtlichen Vorschriften berechtigt sei, unterbleibe gemäß § 72a ZollR-DG die nachträgliche buchmäßige Erfassung der Einfuhrumsatzsteuer.
In der Anmeldung wäre ein Vertretungsverhältnis angeführt, das es so nicht gebe: Vertreter-Indikation 3 (indirekte Vertretung des Versenders). Aus diesem Grund sei die Bf Zollschuldner. Der Bescheid werde somit an sie gerichtet.
Mit Schreiben der Bf vom 13.12.2011, ergänzt mit Schreiben des Vertreters vom 09.01.2012, wurde dagegen Berufung erhoben. Diese wurde mit Berufungsvorentscheidung vom 07.05.2012, Zahl: 000000/00000/0000/18, als unbegründet abgewiesen.
Als Begründung wird in dieser Beschwerde im Wesentlichen vorgebracht, die von der Abgabenbehörde vorgenommene von der Zollanmeldung abweichende Einreihung des Reises in die Warennummer 1006 3098 10 sei unzutreffend und ohne physische Überprüfung der Ware nachträglich nicht zulässig. Die Bezeichnung in der Rechnung reiche nicht aus, um eine Einreihung vornehmen zu können. Überdies wird auf die von der Agrarmarkt Austria (AMA) ausgestellte Einfuhrlizenz für Reis der Warennummer 1006 2098 11 hingewiesen, die bei der Zollabfertigung vorgelegt worden war.
Schließlich wird auf Artikel 220 Absatz 1 Buchstabe b) ZK verwiesen, wonach eine nachträgliche Abgabenvorschreibung bei Angabe einer unrichtigen Zolltarifnummer im verfahrensgegenständlichen Fall hätte unterbleiben müssen. Der betreffende Reis sei über einen längeren Zeitraum importiert und von Zollorganen dabei wiederholt Kontrollen vorgenommen worden, ohne dass es Beanstandungen hinsichtlich der Einreihung gegeben habe. Zum Nachweis ist eine Aufstellung mit 31 Einfuhrvorgängen aus den Jahren 2009 und 2010 angeschlossen, bei denen die Konformität bestätigt worden sei.
Es wird daher beantragt, den angefochtenen Bescheid aufzuheben oder die Abgabenvorschreibung auf 0,00 zu reduzieren. Überdies wird die Anberaumung einer mündlichen Verhandlung beantragt. Diese fand am 18.09.2015 am Sitz des BFG statt
Im Zuge der Verhandlung brachte die Bf ergänzend ua vor, die ihr zur Kenntnis gebrachten Analyseergebnisse aus dem Jahr 2011 seien für das gegenständliche Verfahren bedeutungslos, da selbst eine verbindliche Zolltarifauskunft gemäß Artikel 11 ZK erst vom Zeitpunkt ihrer Erteilung an gültig sei und nicht auf vergangene Einfuhrvorgänge anwendbar wäre.
Laut Aktenlage haben die Zollbehörden bei der von ihnen angenommenen Zollanmeldung CRN3 gemäß Artikel 68 Buchstabe a) ZK die Unterlagen geprüft. Laut Beschauvermerk beschränkte sich diese Überprüfung allerdings darauf, ob eine Einfuhr von Knoblauch vorliegt. Eine darüber hinaus gehende Prüfung der Unterlagen oder eine Zollbeschau wurde nicht vorgenommen.
Die belangte Behörde hat dem BFG auf Anforderung eine Aufstellung aller vorgenommenen Analysen von Reis des Versenders Ltd. in Thailand im relevanten Zeitraum vorgelegt. Aus dieser Aufstellung ist ersichtlich, dass es für den Empfänger GmbH zwei Prüfungen (beide im Juni 2011) gegeben hat, die für das gegenständliche Verfahren von Bedeutung sein könnten:
Geschäftsfall x/2011 betreffend die Untersuchung von Thai Hommali Rice und
Geschäftsfall y/2011 betreffend die Untersuchung von Thai White Rice B.
Die Bf hat jedoch das Recht, einer solchen Übernahme entgegenzutreten, insbesondere wenn sie, wie im vorliegenden Fall, der Auffassung ist, dass das Ergebnis der Teilbeschau der in einer Anmeldung bezeichneten Waren (ETOS Geschäftsfälle x/2011 und y/2011) nicht auf die in früheren Anmeldungen - hier Zollanmeldung CRN3 - bezeichneten Waren übertragbar ist; dabei muss der Anmelder oder sein Vertreter alle Beweise beibringen, die geeignet sind, dieses Vorbringen, mit dem die fehlende Identität der fraglichen Waren dargetan werden soll, zu stützen (vgl. entsprechend Urteile Derudder Rz 42 sowie vom 27.02.2014, C- 571/12, Greencarrier Freight Services Latvia Rz 38).
Im vorliegenden Fall stammt sowohl der Reis, der einer Analyse unterzogen worden ist (ETOS Geschäftsfälle x/2011 und y/2011), als auch der Reis, der Gegenstand des angefochtenen Bescheides ist, vom Versender Ltd. in Thailand.
Im Untersuchungsbefund zu Geschäftsfall x/2011 wird der Reis als "Thai Hommali Rice" (keine Originalpackung) beschrieben. Die zugehörige Rechnung, die zusätzliche oder genauere Angaben zur Warenbezeichnung enthalten könnte, liegt dem BFG nicht vor.
Im Untersuchungsbefund zu Geschäftsfall y/2011 wird der Reis folgendermaßen beschrieben: "Thai White Rice B" (Warenbezeichnung laut Antrag) in einer Originalverpackung mit der Aufschrift "x BRAND, DUFT REIS, THAI HOM MALI RICE". Auch hier liegt dem BFG keine Rechnung vor.
Der mit Zollanmeldung CRN3 angemeldete Reis ist in der zugehörigen Rechnung Nr. 000/08 des Versenders laut Anlage Vertreter-Indikation zur Niederschrift Zahl: 000000/00000/0000/002 als "X Brand Thai Hom Mali Rice (White Rice 100%) new crop" bezeichnet. Dem BFG liegt die Rechnung nicht vor, die Bf hat die Richtigkeit der Angaben in der mündlichen Verhandlung jedoch bestätigt.
Beim Begriff "X" handelt es sich laut Aktenlage um einen Markennamen, der keinen Rückschluss auf die Qualität zulässt. "Hom Mali" ist eine Handelsbezeichnung, die der besseren internationalen Vermarktung von thailändischem Reis dienen soll und für deren Verwendung die zuständigen Behörden in Thailand gewisse einheitliche Standards vorsehen.
Es ist somit festzuhalten, dass der verfahrensgegenständliche - in der Anmeldung als "Bruchreis" bezeichnete - Reis laut den (eventuell unvollständigen oder ungenauen) Angaben in den ETOS-Anträgen und Untersuchungsbefunden nicht dieselbe Bezeichnung trägt, wie der Reis, der bei späteren Abfertigungen einer Teilbeschau unterzogen worden ist. Es handelt sich jedoch - trotz der unterschiedlichen Schreibweise - in allen drei Fällen um Thai Hom Mali Rice (was für eine Einreihung nicht ausreichend ist).
Das Erscheinungsbild und die Zusammensetzung des mit Zollanmeldung CRN3 angemeldete Reises lassen sich im Nachhinein nicht mehr feststellen. Artikel- oder Bestellnummern zum Vergleich liegen nicht vor.
Neben den angeführten Untersuchungen stützt die belangte Behörde ihre abweichende Einreihung in die Warennummer 1006 3098 10 im Wesentlichen auf die Bezeichnung "white rice" in der Rechnung und verweist auf die Auskünfte des Empfängers, die Beschreibung von "Thai Hom Mali Rice" durch das National Bureau of Agricultural Commodity and Food Standards in Thailand (TAS 4000-2003) und die Angaben des Versenders Ltd. (der nach eigenen Angaben Zertifikate von BRC, GMP und HACCP erhalten hat), auf seiner Website www, auf der die von ihm angebotenen Produkte unter Angabe von Spezifikationen und Fotos ausführlich beschrieben sind.
Die Bf bringt vor, die Bezeichnung "weißer Reis" werde im Kapitel 10 der Kombinierten Nomenklatur gar nicht verwendet und die Warenbezeichnung in der Rechnung sei für eine (abweichende) Einreihung nicht ausreichend. Überhaupt sei nicht bewiesen, ob der in der Rechnung bezeichnete Reis auch tatsächlich angemeldet wurde. Die Angaben auf der Website des Versenders zum Zeitpunkt der Betriebsprüfung oder zum jetzigen Zeitpunkt würden keine Rückschlüsse auf die Qualität des Reises zulassen, der am 15.09.2009 mit Zollanmeldung CRN3 angemeldet worden ist. Beweispflichtig sei nicht die Bf, sondern die belangte Behörde.
Das BFG kommt unter sorgfältiger Berücksichtigung sämtlicher vorliegender Informationen zu dem Schluss, dass es der belangten Behörde im Zuge der Überprüfung gemäß Artikel 78 Absatz 1 ZK gelungen ist, die Unrichtigkeit der Warenbezeichnung und Warennummer in der Zollanmeldung CRN3 (Position 1) nachzuweisen.
Sowohl die Warenbeschreibung in der Rechnung Nr. 000/08 vom 03.12.2008 als auch die Angaben auf der Website des Versenders Ltd. und der von den Behörden in Thailand festgelegte Thai Agricultural Standard für die Verwendung der Bezeichnung "Thai Hom Mali Rice" lassen keinen vernünftigen Zweifel daran zu, dass es sich bei dem verfahrensgegenständlichen Reis nicht um Bruchreis der Warennummer 1006 2098 90 handelt.
Die detaillierten Angaben des Versenders auf seiner Website und die vom National Bureau of Agricultural Commodity and Food Standards im Ministry of Agriculture and Cooperatives in Thailand veröffentlichten Normen für Thai Hom Mali Rice (TAS 4000-2003) erlauben eine Einreihung der Ware "X Brand Thai Hom Mali Rice (White Rice 100%) new crop" in die Warennummer 1006 3098 10.
Die vorliegenden Untersuchungsergebnisse der TUA zu den Geschäftsfällen x/2011 und y/2011 stehen dazu nicht im Widerspruch.
Der Bf hat keine Beweise beigebracht, die geeignet sind, ihr Vorbringen, bei "X Brand Thai Hom Mali Rice (White Rice 100%) new crop" handle es sich ungeachtet der Warenbezeichnung in der Rechnung Nr. 000/08 nicht um halbgeschliffenen bzw vollständig geschliffenen, auch polierten oder glasierten Reis der Warennummer 1006 3098 10, sondern wie angemeldet um Bruchreis, zu stützen
Zur Frage, ob ein Grund für das Absehen von der nachträglichen buchmäßigen Erfassung vorliegt, wurden zunächst die in der Beilage zur Beschwerde aufgelisteten 31 Zollanmeldung gesichtet. Nur 2 dieser Anmeldungen wurden vor dem 15.01.2009 angenommen. Eine Überprüfung im Sinne von Artikel 68 ZK fand bei diesen beiden Anmeldungen nicht statt.
Bei der Zollanmeldung CRN3 wurde - wie bereits ausgeführt - lediglich anhand der Dokumente kontrolliert, ob die Sendung Knoblauch enthält.
im Beschwerdefall liegt somit keine eigene Tätigkeit der Zollbehörden vor; die Zollanmeldung wurde "wie angemeldet" angenommen. Auch sonst findet sich kein Hinweis darauf, dass die Angabe der unrichtigen Warennummer bzw Warenbezeichnung in der Zollanmeldung CRN3 auf ein Handeln der zuständigen Zollbehörden zurückzuführen wäre.
Für geschälten Reis des KN-Codes 1006 20 gemäß Artikel 1 Absatz 1 Buchstabe b) der Verordnung (EG) Nr. 327/98 der Kommission war am 15.01.2009 ein Kontingent vorgesehen. Bei Einfuhrlizenzanträgen, die sich auf Bruchreis mit Ursprung Thailand beziehen, war dem Antrag das Original der Ausfuhrbescheinigung beizulegen.
Der Inhalt der Ausfuhrbescheinigung ist dem BFG nicht bekannt. Selbst wenn in der Ausfuhrbescheinigung aus Thailand und in der Einfuhrlizenz ein unrichtiger KN-Code aufscheint, wird im verfahrensgegenständlichen Fall dadurch jedoch kein Ausnahmefall im Sinne des Artikels 220 Absatz 2 ZK begründet, da der EuGH dafür in ständiger Rechtsprechung ein Handeln der Zollbehörden und die Ursächlichkeit dieses Handelns für ihren Irrtum verlangt (vgl Witte/Alexander, Zollkodex Art 220 Rz 12 ff und die dort angeführte Rechtsprechung).
Wenn ein Inhaber einer Einfuhrlizenz die Ansicht vertritt, diese hätte nicht erteilt werden dürfen, kann er gegebenenfalls nach nationalem Recht einen Schadenersatzprozess gegen die erteilende Stelle anhängig machen, in dem insbesondere das berechtigte Vertrauen des Wirtschaftsteilnehmers auf diese Lizenz berücksichtigt wird (EuGH 16.07.1992, C-187/91, Belovo).
EuGH 16.07.1992, C-187/91
ECLI:AT:BFG:2015:RV.4200128.2012
nachträgliche Überprüfung, Betriebsprüfung, TUA-Untersuchung, aktiver Irrtum
Findok-Nr: 107145.1, aufgenommen am: 06.11.2015 08:19:25, Dokument-ID: fc7bc94a-8ae1-40c3-8eaf-e25c93e2bc84, Segment-ID: 349147d3-98d9-4662-9728-b8885a200918