Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ilpb1-415-1078-13-2-tw-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184768158
Timestamp: 2020-06-03 02:30:29+00:00
Document Index: 50577547

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22']

ILPB1/415-1078/13-2/TW - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Poznaniu
ILPB1/415-1078/13-2/TW - Pismo wydane przez:...
ILPB1/415-1078/13-2/TW
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 19 września 2013 r. (data wpływu 23 września 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej środka trwałego - jest prawidłowe.
W dniu 23 września 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej środka trwałego.
W dniu 16 listopada 2011 r. Podatnik nabył lokal mieszkalny wynoszący 37,90 m2, który w całości został przeznaczony na siedzibę firmy. Do opisanego lokalu przylega balkon przeznaczony do wyłącznego użytku przez właścicieli tego lokalu. Z własnością opisanego lokalu związany jest udział wynoszący 3.790/3.748.468 części we wspólnych częściach budynku i urządzeniach, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokalu oraz w prawie użytkowania wieczystego działki wynoszącej 1,6343 ha.
W dniu 28 maja 2013 r. Podatnik nabył lokal użytkowy (usługowy) wynoszący 233,06 m2 oraz związany z danym lokalem udział w nieruchomości wspólnej stanowiącej prawo własności działek oraz w części budynku, które służą wyłącznie do użytku właścicieli lokalu wynoszący 23306/869732 części działki wynoszącej w całości 3 844 m2.
Oba lokale zostały przyjęte do ewidencji środków trwałych Podatnika. Podatnik dokonuje co miesiąc amortyzacji ww. lokali zgodnie z przyjętymi stawkami amortyzacji. W związku z brakiem dokładnie podanej informacji w aktach notarialnych nabywanych lokali, odnośnie wartości gruntów poszczególnych działek w wartości nabytych lokali, nie dokonał wydzielenia z wartości lokalu udziału w gruntach poszczególnych działek.
Wnioskodawca podał, że przepisy art. 22c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uniemożliwiają rozliczenie nakładów na nabycie gruntu (udziału w nieruchomości gruntowej) poprzez odpisy amortyzacyjne, mimo że same grunty zaliczane są do środków trwałych.
1. Czy w opisanych przypadkach wartość gruntu należało zatem wydzielić z wartości początkowej amortyzowanego lokalu.
2. Czy wartości poszczególnych gruntów należy pokazać w ewidencji środków trwałych oddzielnie w klasyfikacji grunty i nie naliczać amortyzacji.
3. Jak należy dokonać wyceny wartości działki przylegającej do poszczególnych lokali.
4. W jaki sposób dokonać wyceny wartości działek.
5. Czy według cen rynkowych działek w danej dzielnicy, jakie były w momencie nabycia lokali.
Zdaniem Wnioskodawcy, przy ustaleniu wartości początkowej budynku według ceny nabycia z ceny zakupu wykazanej w akcie notarialnym trzeba wyłączyć wartość gruntu. Grunt jest bowiem odrębnym środkiem trwałym, i do tego niepodlegającym amortyzacji.
Przepisy podatkowe nie określają wprost, jak to zrobić. Skoro nie wynika to z aktu notarialnego, należy samemu określić jaka była wartość działki. Należy posiłkować się cenami rynkowymi działek w okolicy, można też zwrócić się o pomoc do rzeczoznawcy.
W myśl art. 22a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
#8210; o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
Podkreślić należy, że zgodnie z art. 22c pkt 1 ww. ustawy, amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.
W świetle powyższego grunt i znajdujące się na nim budynki stanowią odrębne środki trwałe. Przy czym, grunty nie podlegają amortyzacji.
Za cenę nabycia - w rozumieniu art. 22g ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.
W świetle powołanych przepisów należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia z sytuacją, w której ustalenie ceny nabycia środka trwałego nie jest możliwe, gdyż cena zakupu całości jest wartością znaną. Zatem zastosowanie będzie miała w tym przypadku generalna zasada określona w art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W przypadku, gdy wartość gruntu i budynku podana jest w łącznej kwocie, na podatniku spoczywa obowiązek prawidłowego ustalenia wartości poszczególnych składników z dnia nabycia. Przy określaniu wartości początkowej Wnioskodawca powinien jednak mieć na uwadze cenę rynkową każdego składnika majątku oraz pamiętać, aby ich suma odpowiadała sumie zawartej w akcie notarialnym dotyczącym nabycia tej nieruchomości. W przedmiotowej sprawie winna więc być wyodrębniona wartość budynku oraz gruntu.
Zatem, analizując przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, że nie ma przeszkód, by Wnioskodawca ustalił wartość początkową środka trwałego - tu działek - w sposób przedstawiony we wniosku.
Podsumowując, w opisanych przypadkach wartość gruntu należy wydzielić z wartości początkowej amortyzowanych lokali. Wartości poszczególnych gruntów należy wykazać w ewidencji środków trwałych odrębnie i nie naliczać amortyzacji. Wyceny wartości działek może dokonać Wnioskodawca osobiście mając na uwadze cenę rynkową z dnia nabycia każdego składnika majątku, przy czym należy pamiętać, aby ich suma odpowiadała sumie zawartej w akcie notarialnym dotyczącym nabycia tych nieruchomości lokalowych. W celu ustalenia wartości działek można również skorzystać z pomocy biegłego.