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Timestamp: 2018-12-15 19:04:24
Document Index: 124493053

Matched Legal Cases: ['artículo 42', 'artículo 76', 'artículo 76', 'artículo 77', 'artículo 81', 'artículo 84', 'artículo 89', 'artículo 17', 'artículo 89']

Resolución Vinculante de DGT, V1770-15, 03-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1770-15 de 03 de Junio de 2015
Núm. Resolución: V1770-15
LIS, Ley 27/2014 arts: 76.1.a), y 89.2.
Si la operación descrita puede acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VII del Título VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades 27/2014, de 27 de noviembre.
Las entidades C y A están íntegramente participadas por la sociedad T, que a su vez pertenece a un grupo familiar. Ambas sociedades son titulares de un importante patrimonio inmobiliario que destinan a actividades relacionadas con el sector inmobiliario (arrendamiento de inmuebles).
Las entidades consultantes tienen por objeto social la construcción, por cuenta propia o ajena de toda clase de edificaciones, especialmente viviendas, locales, apartamentos, piscinas y jardines para venta o arrendamiento, adquisición, urbanización, parcelación, uso o arrendamiento y venta de terrenos, operar como almacenista al por mayor o menor, por cuenta propia o ajena.
Ambas sociedades se dedican al desarrollo de operaciones relacionadas con el sector inmobiliario. En concreto, las entidades consultantes vienen desarrollando una actividad inmobiliaria que incluye, el arrendamiento de viviendas y de locales comerciales. Para el desarrollo de la actividad inmobiliaria de arrendamiento las entidades consultantes cuentan con una organización de medios materiales y humanos capaces de desarrollar dicha actividad de forma autónoma.
Las entidades consultantes no poseen bases imponibles negativas pendientes de compensar, si bien la entidad C va a cerrar el ejercicio 2014 con pérdidas. Asimismo, en el ejercicio 2009, la entidad C se acogió a la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios del artículo 42 del Texto Refundido aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Se plantea la realización de una operación de reestructuración consistente en la fusión por absorción de la entidad A (absorbida) por parte de la entidad C (absorbente), transmitiéndose así el conjunto del patrimonio social de la primera a la segunda sociedad.
-Simplificar la estructura societaria del grupo, ya que las entidades consultantes tienen el mismo objeto social.
-Mejorar la gestión del grupo.
-Reducir la parte de los costes que generan cada una de las sociedades individualmente consideradas.
-Limitar los riesgos económicos de todas las acciones que pudieran acometerse a través de las dos sociedades.
-Posibilitar la existencia de una única sociedad más grande y rentable respecto de la actividad de arrendamiento, a los efectos de su percepción por el mercado, los clientes y por las entidades financieras.
-Evitar la duplicidad de obligaciones contables y registrales, y de esta forma conseguir una gestión más coordinada y profesionalizada de los servicios administrativos y de gestión relacionados con la actividad de arrendamiento.
-Evitar costes económicos innecesarios, mejorando la gestión y planificación de las acciones desarrolladas por ambas entidades.
-Maximizar el rendimiento de los recursos materiales y humanos de las dos entidades.
-Conseguir una mayor solvencia y capacidad de endeudamiento, reforzando así la estructura financiera.
-Conseguir una mayor capacidad para negociar mejores condiciones de financiación con entidades de crédito.
-Mejorar la competitividad en el mercado.
-Unificar los activos, lo que genera una mayor solvencia patrimonial y mejor imagen en el mercado y frente a entidades financieras.
-Mejorar la gestión de recursos de forma que se consiga unificar en una entidad jurídica la rama de arrendamiento.
El capítulo VII del título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre del Impuesto sobre Sociedades (en adelante LIS), regula el régimen especial de las operaciones de fusión, escisión, aportación de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea.
Al respecto, el reproducido artículo 76.1 de la LIS, establece que:
"1. Tendrá la consideración de fusión la operación por la cual:
a) Una o varias entidades transmiten en bloque a otra entidad ya existente, como consecuencia y en el momento de su disolución sin liquidación, sus respectivos patrimonios sociales, mediante la atribución a sus socios de valores representativos del capital social de la otra entidad y, en su caso, de una compensación en dinero que no exceda del 10 por ciento del valor nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos valores deducido de su contabilidad."
En primer lugar, es necesario analizar si la operación mencionada en el escrito de consulta puede aplicar el régimen fiscal especial del capítulo VII del título VII de la LIS.
En el ámbito mercantil, los artículos 22 y siguientes de la Ley 3/2009, de 3 de abril, sobre modificaciones estructurales de las sociedades mercantiles, establecen condiciones y requisitos para la realización de una operación de fusión.
Por tanto, si la operación proyectada se realiza en el ámbito mercantil al amparo de lo dispuesto en la Ley 3/2009, y cumple además lo dispuesto en el artículo 76.1.a) de la LIS, dicha operación podría acogerse al régimen fiscal establecido en el capítulo VII del Título VII de la mencionada Ley, en las condiciones y requisitos exigidos en el mismo.
Por otra parte, el artículo 77 de la LIS, regula el régimen de las rentas derivadas de la transmisión, en concreto señala:
"1. No se integrarán en la base imponible las siguientes rentas derivadas de las operaciones a que se refiere el artículo anterior:
a) Las que se pongan de manifiesto como consecuencia de las transmisiones realizadas por entidades residentes en territorio español de bienes y derechos en el situados.(..)."
Por otra parte, en relación a la tributación de los socios en las operaciones de fusión y escisión aparece regulada en el artículo 81 de la citada Ley, así:
"1. No se integrarán en la base imponible las rentas que se pongan de manifiesto con ocasión de la atribución de valores de la entidad adquirente a los socios de la entidad transmitente, siempre que sean residentes en territorio español o en el de algún otro Estado miembro de la Unión Europea o en el de cualquier otro Estado siempre que, en este último caso, los valores sean representativos del capital social de una entidad residente en territorio español.
2. Los valores fiscales recibidos en virtud de las operaciones de fusión y escisión, se valoran a efectos fiscales, por el valor fiscal de los entregados, determinado de acuerdo con las normas de este Impuesto, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, según proceda.
(..)."
De conformidad con lo anterior, los socios residentes en territorio español no integrarán en su base imponible las rentas que se pongan de manifiesto con ocasión de la atribución de valores de la entidad adquirente y los valores fiscales recibidos se valorarán, a efectos fiscales por el valor fiscal de los entregados.
Finalmente, de conformidad con lo establecido en el artículo 84, de la Ley del Impuesto, se transmitirán a la entidad adquirente los derechos y obligaciones tributarias de la entidad transmitente.
Adicionalmente, la aplicación del régimen especial exige analizar lo dispuesto en el artículo 89.2 de la LIS según el cual:
Este precepto recoge de forma expresa la razón de ser del régimen especial de las operaciones de fusión, escisión, aportación de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro, que justifica que a las mismas les sea de aplicación dicho régimen en lugar del régimen general establecido para esas mismas operaciones en el artículo 17 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre. El fundamento del régimen especial reside en que la fiscalidad no debe ser un freno ni un estímulo en las tomas de decisiones de las empresas sobre operaciones de reorganización, cuando la causa que impulsa su realización se sustenta en motivos económicos válidos, en cuyo caso la fiscalidad quiere tener un papel neutral en esas operaciones.
En el escrito de consulta se indica que la operación proyectada se realiza con la finalidad de simplificar la estructura societaria del grupo, ya que las entidades consultantes tienen el mismo objeto social., mejorar la gestión del grupo, reducir la parte de los costes que generan cada una de las sociedades individualmente consideradas, limitar los riesgos económicos de todas las acciones que pudieran acometerse a través de las dos sociedades, posibilitar la existencia de una única sociedad más grande y rentable respecto de la actividad de arrendamiento, a los efectos de su percepción por el mercado, los clientes y por las entidades financieras, evitar la duplicidad de obligaciones contables y registrales, y de esta forma conseguir una gestión más coordinada y profesionalizada de los servicios administrativos y de gestión relacionados con la actividad de arrendamiento, evitar costes económicos innecesarios, mejorando la gestión y planificación de las acciones desarrolladas por ambas entidades, maximizar el rendimiento de los recursos materiales y humanos de las dos entidades, conseguir una mayor solvencia y capacidad de endeudamiento, reforzando así la estructura financiera, conseguir una mayor capacidad para negociar mejores condiciones de financiación con entidades de crédito, mejorar la competitividad en el mercado, unificar los activos, lo que genera una mayor solvencia patrimonial y mejor imagen en el mercado y frente a entidades financieras y mejorar la gestión de recursos de forma que se consiga unificar en una entidad jurídica la rama de arrendamiento. Estos motivos se pueden considerar económicamente válidos a los efectos del artículo 89.2 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades en relación con la realización de la operación planteada.
La presente contestación se realiza conforme a la información proporcionada por el consultante, sin tener en cuenta otras circunstancias no mencionadas y que pudieran tener relevancia en la determinación del propósito principal de la operación proyectada, de tal modo que podrían alterar el juicio de la misma, lo que podrá ser objeto de comprobación administrativa a la vista de la totalidad de las circunstancias previas, simultáneas y posteriores concurrentes en la operación realizada.
Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios
Sentencia Administrativo Nº S/S, AN, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 250/2005, 10-11-2005
Orden: Administrativo Fecha: 10/11/2005 Tribunal: Audiencia Nacional Ponente: Novoa Fernandez, Angel Num. Sentencia: S/S Num. Recurso: 250/2005
Sentencia Supranacional Nº C-126/10, TJUE, 10-11-2011
Orden: Supranacional Fecha: 10/11/2011 Tribunal: Tribunal De Justicia De La Union Europea Ponente: Kasel Num. Sentencia: C-126/10
Formulario de comunicación de opción del régimen especial de las fusiones, escisiones, etc. del Impuesto sobre Sociedades por escisión total
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