Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/1061-iptpb2-4511-807-2016-1-kr
Timestamp: 2018-04-25 04:52:09+00:00
Document Index: 120105283

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 21', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 888', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21']

♦ › Cele mieszkaniowe › 1061-IPTPB2.4511.807.2016.1.KR
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, 29 grudnia 2016 r.
Czy jeżeli okaże się, że nabyte mieszkanie na własny cel mieszkaniowy (z pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży działki) Wnioskodawczyni przekaże rodzicom w drodze umowy darowizny w terminie np. 6 miesięcy od zakupu tego mieszkania, to zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych będzie nadal przysługiwało, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tzn. czy nadal Wnioskodawczyni będzie zwolniona z podatku od sprzedaży nieruchomości gruntowej?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 25 października 2016 r. (data wpływu 31 października 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 31 października 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Wnioskodawczyni jest właścicielką nieruchomości gruntowej (działki) położonej ..... Ww. nieruchomość Wnioskodawczyni otrzymała umową darowizny z dnia 12 maja 2014 r. - darowizna była od osób bliskich z tzw. „grupy zerowej”, w związku z powyższym Wnioskodawczyni była zwolniona od zapłaty podatku od darowizny.
Wnioskodawczyni zamierza zbyć ww. nieruchomość odpłatnie na rzecz osoby trzeciej.
W wyniku sprzedaży ww. nieruchomości Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości, chyba że pieniądze uzyskane ze sprzedaży nieruchomości wyda na jakiś cel mieszkaniowy w ciągu 2 lat licząc od końca roku, w którym zbyła nieruchomość.
Z pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży działki Wnioskodawczyni ma zamiar nabyć inną nieruchomość w postaci lokalu mieszkalnego ...., w celu przeprowadzki z Jej dotychczasowego lokum. Będzie to Jej własny cel mieszkaniowy - zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku od osób fizycznych. W związku z taką sytuacją Wnioskodawczyni będzie zwolniona z opłaty podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości.
Wnioskodawczyni obawia się, że może dojść do sytuacji, w której będzie zmuszona do wyzbycia się nowego zakupionego lokalu mieszkalnego. Wnioskodawczyni chciałaby w takim momencie, zakupione mieszkanie darować Jej rodzicom.
Zdaniem Wnioskodawczyni, nie będzie Ona zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od sprzedaży nieruchomości gruntowej (działki), ponieważ ustawa nie precyzuje w treści art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okresu czasowego, przez jaki powinna posiadać tytuł prawny do lokalu nabytego na własne cele mieszkaniowe. Z treści przepisów wynika, że nabycie powinno dotyczyć własnego celu mieszkaniowego w chwili zawierania umowy sprzedaży (kupna).
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zatem, dla opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma zatem data ich nabycia.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni jest właścicielką nieruchomości gruntowej (działki), którą otrzymała umową darowizny w dniu 12 maja 2014 r. Wnioskodawczyni zamierza ww. nieruchomość zbyć odpłatnie osobie trzeciej. Środki uzyskane ze sprzedaży ww. nieruchomości, Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć w ciągu 2 lat licząc od końca roku, w którym zbyła nieruchomość, na własny cel mieszkaniowy, tj. nabycie innej nieruchomości w postaci lokalu mieszkalnego, w celu przeprowadzki z Jej dotychczasowego miejsca zamieszkania. Wnioskodawczyni obawia się, że może dojść do sytuacji, w której będzie zmuszona do wyzbycia się nowego zakupionego lokalu mieszkalnego. Wnioskodawczyni chciałaby w takim momencie zakupione mieszkanie darować Jej rodzicom.
Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380), przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Odnosząc zatem powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że do nabycia przez Wnioskodawczynię nieruchomości doszło w dniu 12 maja 2014 r. tj. w drodze umowy darowizny. Zatem, ta data ma znaczenie dla liczenia okresu 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem, jeśli Wnioskodawczyni dokona sprzedaży nieruchomości przed dniem 1 stycznia 2020 r., tj. przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nabyła nieruchomość w drodze darowizny, to sprzedaż ta będzie stanowiła źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowując, podstawę obliczenia podatku stanowi dochód, czyli różnica pomiędzy przychodem uzyskanym ze sprzedaży nieruchomości (ustalonym zgodnie z art. 19), a kosztami uzyskania tego przychodu, ustalonymi w niniejszej sprawie zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy. Tak obliczony dochód będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Należy wyjaśnić, że zwolnienie obejmować będzie taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. Jeżeli przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
Przenosząc powyższe uregulowania na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z przywołanego wcześniej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym jest fakt wydatkowania (począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) środków z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie własne cele mieszkaniowe podatnika. Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika wymieniony w art. 21 ust. 25 ustawy ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując ww. zwolnienie przedmiotowe, w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości.
W odniesieniu do kwestii dotyczącej zachowania przez Wnioskodawczynię prawa do zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości przeznaczonego na własne cele mieszkaniowe, czyli wydatkowanego zgodnie z celami określonymi w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych m.in. na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie bądź lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, w przypadku późniejszego zbycia w formie umowy darowizny należy zauważyć, że ustawa nie ogranicza możliwości dysponowania nieruchomością nabytą na własne cele mieszkaniowe. Innymi słowy, Wnioskodawczyni ma prawo do rozporządzania nieruchomością (lokalem mieszkalnym) w sposób nieograniczony tzn. może ją darować i czynność ta nie spowoduje utraty prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem ww. ustawa nie przewiduje utraty prawa do ulgi określonej tym przepisem, w przypadku zbycia nieruchomości (lokalu mieszkalnego) nabytej na własne cele mieszkaniowe. Dokonanie darowizny (zbycia) nieruchomości (lokalu mieszkalnego) nabytej na własne cele mieszkaniowe – ze środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - nie ma wpływu na zwolnienie z podatku dochodu na podstawie ww. zwolnienia.
W sytuacji, gdy zbycie przez Wnioskodawczynię nieruchomości nabytej w drodze darowizny w 2014 r., nastąpi przed dniem 1 stycznia 2020 r., dochód uzyskany z tego tytułu podlegać będzie w myśl art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, chyba że objęty zostanie zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy. Należy ponadto wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmować będzie taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia (art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy). W sytuacji gdy przychód ze sprzedaży nieruchomości zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód, będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że przekazanie przez Wnioskodawczynię w drodze umowy darowizny nieruchomości (lokalu mieszkalnego), nabytej w ramach realizacji własnych celów mieszkaniowych nie będzie skutkowało utratą prawa do ulgi na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile w rzeczywistości Wnioskodawczyni prawo takie przysługiwało.
Tutejszy Organ jednocześnie zaznacza, że interpretacja została wydana w oparciu o opis zdarzenia przyszłego przedstawiony przez Wnioskodawczynię. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Jeżeli zatem, zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej będzie różniło się od zdarzenia przyszłego, które wystąpi w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja indywidualna nie będzie chroniła Wnioskodawczyni.
1061-IPTPB2.4511.807.2016.1.KR