Source: https://www.eporady24.pl/tryb_rektyfikacji_decyzji_podatkowej,artykuly,15,94,1041.html
Timestamp: 2020-05-28 12:00:30+00:00
Document Index: 14384061

Matched Legal Cases: ['art. 215', 'art. 215', 'SA/Wa ', 'FSK ', 'SA/Wr ', 'art. 215', 'art. 220', 'art. 215']

Autor: Arkadiusz Dudkiewicz • Opublikowane: 29.08.2011
Autor omawia tryb rektyfikacji decyzji podatkowej w kontekście wystąpienia omyłki lub błędu, który urząd jest zobowiązany sprostować. Wyraża swą opinię co do prawidłowość wydania postanowienia o sprostowaniu omyłki w decyzji organu pierwszej instancji, gdy postanowienie wydaje tenże organ po przekazaniu akt sprawy razem z odwołaniem od decyzji organowi odwoławczemu.
Często zdarza się, że decyzje podatkowe zawierają błędy rachunkowe, inne oczywiste omyłki czy też wymagają wyjaśnienia wątpliwości. W tego typu sytuacjach zastosowanie znajduje art. 215 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. 2005 r. Nr 5, poz. 60 ze zmianami, dalej zwanej: „Ordynacją podatkową”). Zgodnie z tym przepisem:
„§ 1. Organ podatkowy może, z urzędu lub na żądanie strony, prostować w drodze postanowienia błędy rachunkowe oraz inne oczywiste omyłki w wydanej przez ten organ decyzji.
§ 3. Na postanowienie w sprawie sprostowania i wyjaśnienia służy zażalenie”.
Pomijając spory zdarzające się w indywidualnych sprawach, dotyczące kwalifikacji błędu rachunkowego czy też omyłki jako tych, które podlegają sprostowaniu na podstawie art. 215 § 1 Ordynacji podatkowej, stwierdzić należy, że uprawnienie organu podatkowego, który wydał decyzję do jej sprostowania w drodze postanowienia, jest zasadniczo nieograniczone w czasie. To nie budzi wątpliwości. Wątpliwości – i to o znaczeniu podstawowym – budzi prawidłowość wydania postanowienia o sprostowaniu oczywistej omyłki pisarskiej zawartej w decyzji organu pierwszej instancji w sytuacji, w której to postanowienie wydaje ten organ pierwszej instancji po przekazaniu akt sprawy razem z odwołaniem od decyzji organowi odwoławczemu.
W mojej ocenie, nie ma absolutnie żadnych podstaw do akceptacji tezy o proceduralnej poprawności tego typu postępowania organu podatkowego pierwszej instancji. W moim przekonaniu, jako że postępowanie podatkowe jest postępowaniem dewolutywnym, co oznacza, że z momentem przekazania akt sprawy organowi odwoławczemu tylko ten organ ma kompetencje do orzekania w sprawie nie tylko, gdy chodzi o meritum skarżonej decyzji.
Zaproponowane stanowisko potwierdzają liczne orzeczenia sądowe, wśród których znalazł się w szczególności wyrok WSA w Warszawie z dnia 5 grudnia 2007 roku (VIII SA/Wa 537/07), w uzasadnieniu którego czytamy między innymi:
„Zawisłość sprawy w postępowaniu odwoławczym i związana z tym dewolucja kompetencji stanowią czasową przeszkodę dla skorzystania z trybu rektyfikacji zapadłej w niej wcześniej, lecz jeszcze nieostatecznej decyzji”.
Wyrok NSA z dnia 6 czerwca 2009 roku (II FSK 968/05) to kolejny przykład orzeczenia potwierdzającego stanowisko autora niniejszego artykułu. Zgodnie z tezą powołanego wyroku:
„Skoro organ odwoławczy w ramach powtórnego, wynikającego z wniesienia odwołania, rozpatrzenia sprawy może skorygować decyzję in merito, to tym bardziej uprawniony jest do eliminacji wszelkich usterek formalnych w tym sprostowania błędów rachunkowych lub innych oczywistych omyłek w wydanej decyzji”.
W podobnym tonie wypowiedział się NSA O/Zamiejscowy we Wrocławiu w wyroku z dnia 9 grudnia 2003 roku (I SA/Wr 2622/01). Tezą tego orzeczenia jest następujące stwierdzenie:
„Mimo, że przepis art. 215 ordynacji podatkowej nie określa granic czasowych w których dopuszczalne jest wyjaśnienie wątpliwości co do treści decyzji skorzystanie z tej instytucji nie jest możliwe po uruchomieniu na wniosek legitymowanego podmiotu postępowania odwoławczego”.
Końcowo pragnę wskazać na identycznie w gruncie rzeczy brzmiące – w zakresie tez – orzeczenia, tj. wyrok NSA O/Zamiejscowy w Warszawie z dnia 27 sierpnia 2002 roku (III SA 2557/00) oraz z dnia 27 sierpnia 2002 roku (III SA 2558/00). Składy orzekające w powołanych wyrokach stwierdziły, iż:
„Zawisłość sprawy w postępowaniu odwoławczym (art. 220 § 2 ustawy z dnia 29.8.1997 r. – Ordynacja podatkowa – Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) i związana z tym dewolucja kompetencji stanowią czasową przeszkodę do skorzystania przez organ I instancji z trybu rektyfikacji (art. 215 § 1 tej ustawy) wydanej wcześniej, lecz jeszcze nieostatecznej decyzji”.
Reasumując, w przypadku gdy pojawia się potrzeba sprostowania decyzji organu podatkowego pierwszej instancji w toku postępowania odwoławczego (po przekazaniu akt sprawy organowi odwoławczemu), organ podatkowy pierwszej instancji traci (z uwagi na zasadę dewolutywności postępowania podatkowego) kompetencje do wydania postanowienia o sprostowaniu omyłki pisarskiej czy też błędu rachunkowego. Takie postanowienie może być wydane li tylko przez podatkowy organ odwoławczy.
Stan prawny obowiązujący na dzień 29.08.2011