Source: https://www.vetkom.cz/porovnani-dvou-zakladnich-moznych-forem-provozovani-privatni-veterinarni-praxe/
Timestamp: 2017-08-18 16:27:55+00:00
Document Index: 39368987

Matched Legal Cases: ['§ 4', 'zákona č. 586', '§ 16', '§ 35', '§ 5', 'zákona č. 589', '§ 3', 'zákona č. 592', 'zákona č. 586']

Porovnání dvou základních možných forem provozování privátní veterinární praxe
Home » Daňová poradna » Porovnání dvou základních možných forem provozování privátní veterinární praxe
Vytvořeno 29.11.2008 v Daňová poradna, Zvěrokruh 4/2008 | Komentáře nejsou povolené u textu s názvem Porovnání dvou základních možných forem provozování privátní veterinární praxe
(fyzická nebo právnická osoba)
Provozovatelé privátních veterinárních praxí si občas kladou otázku, zda je pro ně výhodnější podnikat jako fyzické nebo právnické osoby. Poprvé se tato otázka obsáhleji diskutovala v průběhu kalendářního roku 2004, kdy po část zdaňovacího období nebylo dostatečně zřejmé, zda provozovatelé veterinárních praxí povedou daňovou evidenci nebo podvojné účetnictví. Následně se výhodnost či nevýhodnost obou variant přetřásá vždy, když dojde k rozsáhlejší novele zákona o daních z příjmů a změnám v daňovém zatížení fyzických nebo právnických osob. Protože zákon o stabilizaci veřejných financí zásadním způsobem novelizuje i zákon o daních z příjmů, je pochopitelné, že diskuse na toto téma je znovu aktuální.
Následný příspěvek se pokouší zmapovat situaci, avšak pouze z daňového a ekonomického pohledu, a to dle právního stavu platného k 1. 1. 2008.
1 Základní předpoklady
V dalším textu budeme předpokládat, že provozovatel veterinární praxe bude zaměstnávat jednoho zaměstnance na plný pracovní úvazek a v případě transformace veterinární praxe fyzické osoby na osobu právnickou (společnost s ručením omezeným) se bude jednat o společnost jednočlennou, ve které bude veterinární lékař jediným společníkem, ale zároveň i jednatelem a pro společnost bude pracovat jako zaměstnanec.
2 Základní porovnání obou variant
Fyzická osoba Společnost s ručením omezeným
Vede daňovou evidenci.
V daňové evidenci je příjmem to, co bylo skutečně připsáno na bankovní účet provozovatele veterinární praxe nebo přijato od klienta v hotovosti do pokladny. Daňovým výdajem je pak to, co poplatník skutečně uhradil. Nesleduje se časová souvislost. Nájem zaplacený v roce 2008 za rok 2009 je daňovým výdajem roku 2008.
Vede účetnictví
(účtuje podvojnými zápisy).
V účetnictví je výnosem (zjednodušeně) to, co bylo vyfakturováno, tedy i pohledávka. Daňovým nákladem je pak každá nákladová faktura, bez ohledu na to, zda byla uhrazena, tedy i závazek. Účetnictví sleduje časovou souvislost. Nájem zaplacený v roce 2008 za rok 2009 není daňovým výdajem roku 2008.
Ručí veškerým svým majetkem,
tedy i osobním majetkem, který není zařazen do obchodního majetku provozovatele veterinární praxe. V případě neúspěchu v podnikání hrozí i možnost ztráty osobního majetku.
Ručí majetkem společnosti.
Nepřichází v naprosté většině případů v úvahu možnost ztráty osobního majetku při neúspěchu v podnikání.
Veterinární praxe vedená fyzickou osobou je předmětem dědického řízení.
S. r. o. (obchodní podíl) je předmětem dědického řízení.
Veterinární praxi lze prodat. Získaný příjem podléhá dani z příjmů dle běžných pravidel pro zdaňování příjmů fyzických osob. Pro rok 2008 je sazba daně 15%.
S. r. o. (obchodní podíl) lze prodat. Pokud doba mezi nabytím a prodejem přesáhne dobu 5 let, je příjem z prodeje od daně z příjmů fyzických osob osvobozen (§ 4 odstavec 2 písmeno r) zákona č. 586/1992 Sb.).
Sazba daně z příjmů činí
pro rok 2008 15 %
a pro rok 2009 12,5 %
pro rok 2008 21 %,
pro rok 2009 20 %
a pro rok 2010 19 %
Fyzická osoba může na základě svého uvážení vyřadit z obchodního majetku majetek do osobního užívání (např. osobní automobil, který bude nadále používat již jen pro soukromé účely).
S. r. o. by musela osobní automobil veterinárnímu lékaři – jednateli prodat. Protože by se jednalo o prodej mezi spojenými osobami, muselo by se jednat o cenu obvyklou (stanovenou znaleckým posudkem). Příjem z prodeje by s. r. o. zdanila běžnou sazbou daně z příjmů.
3 Porovnání obou forem podnikání na schematickém příkladu
Předpokládejme, že provozovatel veterinární praxe dosahuje následujících ekonomických výsledků (v Kč):
Roční zdanitelné příjmy z provozu
(Tento rozdíl mezi příjmy a výdaji je ročním základem daně fyzické osoby. Zároveň se z něj vychází pro stanovení základu pro výpočet odvodu sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění.)
Daň z příjmu dle § 16 zák. č. 586/1992 Sb.
(ve znění platném pro zdaňovací období kalendářního roku 2008)
Snížení daně dle § 35 ba), zák. č. 586/1992 Sb.
Čistý roční příjem provozovatele veterinární praxe
(základ daně 450 000,- – daň 42 660,-)
Výpočet daně z příjmů předpokládá pouze základní snížení (slevu) daně a neuvažuje s případným odpočtem na manželku (manžela), vyživované dítě či se snížením základu daně za platby životního pojištění a penzijního připojištění.
Jako nejvhodnější lze doporučit formu společnosti s ručením omezeným (s. r. o.).
Vycházíme ze stejného schématu jako v předchozím případě fyzické osoby a zároveň předpokládáme, že s. r. o. bude založena pouze jedním společníkem.
Roční zdanitelné příjmy z provozu ordinace (v Kč):
(Výpočet částek sociálního a zdravotního pojištění je uveden v přílohách 1 a 2.)
Předpokládané výdaje na mzdu provozovatele praxe (12 000 Kč x 1,34 x 12.)
Náklad pro zaměstnavatele – s. r. o. – je uveden v příloze č. 3. Čistá měsíční mzda zaměstnance představuje 10 140 Kč a její výpočet je uveden v příloze č. 3.)
Daň z příjmu právnické osoby (352 000,- x 21 %)
Tato konstrukce předpokládá úsporu na sociálním zabezpečení a zdravotním pojištění oproti podnikání fyzické osoby, ale naopak navýšení nákladů o mzdu provozovatele veterinární praxe v měsíční hrubé výši 12 000 Kč.
Z dosud uvedeného vyplývá, že čistý příjem provozovatele veterinární praxe formou s. r. o. je 121 680 Kč (12 x 10 140 Kč), který je představován jeho mzdou jako zaměstnance. Zůstává zisk s. r. o. po zdanění 278 655 Kč (hrubý zisk 352 575 Kč – daň 73 920 Kč). Pokud jej chce provozovatel praxe použít pro svoji osobní spotřebu formou podílu na zisku, musí jej dále zdanit srážkovou daní ve výši 15 %, tj. částkou 41 798 Kč, a zůstane mu k osobnímu použití 236 857 Kč (zisk po zdanění 278 655 Kč – srážková daň 41 798 Kč).
Osobní příjem představovaný čistou mzdou ze závislé činnosti 121 680 Kč a podílem na zisku s. r. o. 236 857 Kč dosahuje konečné výše 358 537 Kč.
Z uvedených jednotlivých propočtů je zřejmé, že konečný roční čistý příjem provozovatele veterinární praxe je v tomto případě cca 50 000 Kč ve prospěch fyzické osoby. To však neznamená, že se jedná o pravidlo. Záleží vždy na konkrétních podmínkách a situaci. Nelze než doporučit provést před konečným rozhodnutím, zda přejít z podnikání formou fyzické osoby na podnikání formou právnické osoby, podrobný propočet ekonomické výhodnosti uvažované změny.
1) Fyzická osoba může využít daňových optimalizací, jakou je například „společné zdanění manželů“ (společné zdanění manželů lze naposledy uplatnit za zdaňovací období kalendářního roku 2007) či rozdělit příjmy a výdaje na spolupracující osoby.
2) Případná další novela zákona o daních z příjmů (je opět aktuální) může výhodnost té či oné formy podnikání výrazně ovlivnit.
Ukazatel (údaje jsou uvedeny v Kč
za kalendářní rok)
+194 400
Kalendářní rok 2008
Hrubá měsíční mzda zaměstnance bez dětí
(12 000 – 540 – 960)
Základ daně – superhrubá mzda
(12 000 +1 080 + 3 120)
2 430 (15 % z 16 200)
(10 500 – 1 288 + 600)
(12 000 – 540 – 960 – 2 430 + 2 070)
Nárůst čisté mzdy oproti r. 2007
Daňový výdaj zaměstnavatele
Přílohy: Příloha č. 1
Platby pojistného a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti
Vyměřovací základ se odvíjí od § 5a odst.1 zákona č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti, dle kterého je vyměřovacím základem OSVČ pro pojistné na důchodové pojištění a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti od roku 2006 částka 50 % příjmu ze samostatné výdělečné činnosti, a to po odpočtu výdajů vynaložených na jeho dosažení, zajištění a udržení.
Vyměřovací základ se odvíjí od § 3a odst. 1 zákona č. 592/1992 Sb., o pojistném na všeobecném zdravotním pojištění, dle kterého je vyměřovacím základem OSVČ od roku 2006 50 % příjmů z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti po odpočtu výdajů vynaložených na jeho dosažení, zajištění a udržení.
Odvod pojistného (225 000 Kč x 0,135)
Porovnání čisté měsíční mzdy za leden 2008 oproti lednu 2007
Porovnání výpočtu čisté mzdy po novele zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, oproti stavu platnému do konce kalendářního roku 2007 (viz tabulka).
Dobrý den, hledám práci jako veterinární sestra/asistentka v ordinaci, na klinice nebo jako veterinární technik u velkých zvířat. SOŠ veterinární v Českých Budějovicích jsem absolvovala v roce 2008. Nabízím spolehlivost, přizpůsobivost, vstřícnost, snahu učit se novým věcem, získat praxi, mobilitu a dál se vzdělávat. Mám zkušenosti s ošetřováním malých i velkých zvířat. Vlastním ŘP skupiny B. V případě zájmu zašlu životopis. Jižní a střední Čechy. Nástup možný dle dohody. Děkuji za nabídky. E-mail: RezkaN@seznam.cz