Source: https://interpretacje-podatkowe.org/miasto/0112-kdil1-1-4012-562-2017-1-rw
Timestamp: 2018-11-15 06:12:47+00:00
Document Index: 115249062

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 15']

♦ › Miasto › 0112-KDIL1-1.4012.562.2017.1.RW
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 października 2017 r. (data wpływu 2 listopada 2017 r.) uzupełnionym pismem z dnia 27 grudnia 2017 r., (data wpływu 28 grudnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów – jest prawidłowe.
W dniu 2 listopada 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów. Pismem z dnia 27 grudnia 2017 r. wniosek uzupełniono o adres elektroniczny do doręczeń.
Miasto jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Składa do Urzędu Skarbowego comiesięczne deklaracje VAT-7 dla podatku od towarów i usług. Realizuje zadania określone w przepisach ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875).
W ramach realizacji ww. zadań ponosi wydatki na zakup towarów przeznaczonych na nagrody, prezenty, upominki (w tym również niespełniające definicji prezentów o małej wartości), drobne gadżety, materiały promocyjne. Są to m.in. foldery, broszury, wydawnictwa książkowe, albumy fotograficzne, kartki pocztowe, zestawy artykułów szkolnych, pendrive’y, jak również gadżety typu kubki, breloki, smycze, długopisy, magnesy, T-shirty itp. Na każdym materiale promocyjnym znajduje się logo Miasta. Towary te przekazywane są nieodpłatnie na wniosek – jednostkom miasta, szkołom, przedszkolom, stowarzyszeniom, klubom sportowym, organizacjom pozarządowym oraz osobom odwiedzającym Miasto (turystom) lub są wręczane przez przedstawicieli Miasta w trakcie organizowanych lub współorganizowanych imprez, spotkań i innych wydarzeń.
W szczególności wręczanie przedmiotowych nagród i prezentów, materiałów promocyjnych oraz wyżej wymienionych gadżetów dokonywane jest w następujących okolicznościach:
w ramach realizacji zadań własnych w zakresie promocji np. podczas oficjalnych spotkań i uroczystości, imprez okolicznościowych, Dni Miasta, wizyt inwestorów, zaproszonych delegacji, różnego rodzaju konferencji ogólnopolskich, w ramach podziękowań osobom zasłużonym dla Miasta, z okazji obchodów rocznic, jubileuszy;
w ramach realizacji zadań własnych w zakresie kultury, sportu, turystyki np. wręczanie nagród rzeczowych, gadżetów podczas organizowanych lub współorganizowanych zawodów sportowych, turniejów, konkursów, wystaw;
w ramach edukacji publicznej np. podczas organizowanych przez Miasto konkursów edukacyjnych, targach i wystaw edukacyjnych.
Przedmiotowe towary, o których mowa na wstępie, Miasto nabywa w związku z zaistnieniem konkretnych okoliczności warunkujących konieczność dokonania takiego zakupu. Zakup przez Miasto towarów przeznaczonych na nagrody, prezenty, upominki, drobne gadżety, materiały promocyjne udokumentowany jest wystawianymi przez dostawców fakturami. Nieodpłatne przekazania ww. towarów nie są związane z działalnością gospodarczą lub realizacją umów cywilnoprawnych. W związku z tym Miasto nie dokonuje odliczeń podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur wystawianych przez dostawców tych towarów. W momencie ich zakupu wiadomo, że będą one przekazywane nieodpłatnie. Często również nie jest możliwe ustalenie tożsamości osób obdarowanych, co uniemożliwia wpisanie ich do ewidencji, o której mowa w art. 7 ust. 2 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT.
Czy nieodpłatne przekazanie towarów (prezentów, materiałów promocyjnych, nagród rzeczowych oraz innych artykułów np. szkolnych czy T-shirtów opatrzonych logo miasta, stanowiących jak i niestanowiących prezentów o małej wartości) powinno być opodatkowane podatkiem od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, nabywane przez Miasto upominki, drobne gadżety, materiały promocyjne, nagrody rzeczowe oraz inne artykuły następnie przekazywane, wręczane nieodpłatnie z okazji zawodów sportowych, konkursów, różnego rodzaju imprez okazjonalnych, uroczystości, warsztatów, szkoleń, wyjazdów służbowych, spotkań (przy założeniu, że Miasto nie odlicza podatku naliczonego od tych nabyć ani w całości, ani w części) nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż nie zostały spełnione przesłanki uznania tych czynności za odpłatną dostawę, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.
Opodatkowanie nieodpłatnych przekazań jest uzależnione od tego czy podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT od ich nabycia. Z kolei prawo odliczenia jest uzależnione od tego, czy taki zakup był związany z czynnością opodatkowaną. Miasto stoi na stanowisku, że kupowane towary (które ma zamiar nieodpłatnie przekazać) nie będą związane z działalnością podlegającą opodatkowaniu i wówczas nie powstanie prawo do odliczenia podatku (w związku z planowanym przeznaczeniem towaru dla celów czynności nieopodatkowanych), a z uwagi na brak prawa odliczenia, Miasto nie będzie musiało opodatkować darmowego przekazania tych towarów.
Z art. 7 ust. 2 ustawy wynika zatem, że opodatkowaniu podlega, zgodnie z pkt 1, przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste ściśle wymienionych osób, a zgodnie z pkt 2 tego przepisu, wszelkie inne darowizny. Skutkiem tak sformułowanych norm prawnych jest przyjęcie, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w trybie art. 7 ust. 2 ustawy, podlega wszelkie przekazanie towarów, natomiast zużycie – tylko na rzecz podmiotów wymienionych w pkt 1 tego przepisu, tj. podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia.
Opodatkowaniu VAT podlega więc, co do zasady, każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych, z wyjątkiem przekazania towarów spełniających warunki do uznania ich za prezenty o małej wartości lub próbki. Natomiast zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy dokonywane jest na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego.
Z opisu sprawy wynika, że Miasto jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Realizuje zadania określone w przepisach ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.
Przedmiotowe towary, o których mowa na wstępie, Miasto nabywa w związku z zaistnieniem konkretnych okoliczności warunkujących konieczność dokonania takiego zakupu. Zakup przez Miasto towarów przeznaczonych na nagrody, prezenty, upominki, drobne gadżety, materiały promocyjne udokumentowany jest wystawianymi przez dostawców fakturami.
Nieodpłatne przekazania ww. towarów nie są związane z działalnością gospodarczą lub realizacją umów cywilnoprawnych. W związku z tym Miasto nie dokonuje odliczeń podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur wystawianych przez dostawców tych towarów. W momencie ich zakupu wiadomo, że będą one przekazywane nieodpłatnie. Często również nie jest możliwe ustalenie tożsamości osób obdarowanych, co uniemożliwia wpisanie ich do ewidencji, o której mowa w art. 7 ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług.
W świetle powyższego opisu sprawy wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia, czy nieodpłatne przekazanie towarów (prezentów, materiałów promocyjnych, nagród rzeczowych oraz innych artykułów np. szkolnych czy T-shirtów opatrzonych logo miasta, stanowiących jak i niestanowiących prezentów o małej wartości) powinno być opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
Aby zatem wyjaśnić wątpliwości Wnioskodawcy w pierwszej kolejności należy wskazać na treść przepisu art. 15 ust. 1 ustawy, który stanowi, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1875) – gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
W myśl art. 6 ust. 1 powołanej ustawy – do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Zadania własne obejmują m.in. sprawy:
edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8 niniejszej ustawy),
kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym),
kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy),
promocji gminy (art. 7 ust. 1 pkt 18 powołanej ustawy).
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie Wnioskodawca, dokonując nieodpłatnego przekazania towarów, działa jako jednostka samorządu terytorialnego w sprawach należących do zakresu zadań własnych Gminy, które nie są związane z prowadzoną przez Miasto działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Nieodpłatne przekazywane towarów takich jak: prezentów, materiałów promocyjnych, nagród rzeczowych oraz innych artykułów np. szkolnych czy T-shirtów opatrzonych logo miasta, stanowiących jak i niestanowiących prezentów o małej wartości – jednostkom miasta, szkołom, przedszkolom, stowarzyszeniom, klubom sportowym, organizacjom pozarządowym oraz osobom odwiedzającym Miasto (turystom) lub wręczanych przez przedstawicieli Miasta w trakcie organizowanych lub współorganizowanych imprez, spotkań i innych wydarzeń, następuje w ramach władztwa publicznego – Miasto wykonując to zadanie działa jako organ administracji publicznej. W takim ujęciu Wnioskodawca bez wątpienia nie będzie mógł być uznany za podatnika, gdyż realizuje on w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej, obejmujące sprawy m.in. edukacji publicznej, kultury, kultury fizycznej i turystyki oraz promocji gminy.
Oznacza to, że nieodpłatne przekazywanie przez Wnioskodawcę ww. towarów w okolicznościach opisanych we wniosku stanowi czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż w zakresie tych czynności Zainteresowany nie jest uznawany za podatnika stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług.
Podsumowując, w przedmiotowej sprawie nieodpłatne przekazanie towarów (prezentów, materiałów promocyjnych, nagród rzeczowych oraz innych artykułów np. szkolnych czy T-shirtów opatrzonych logo miasta, stanowiących jak i niestanowiących prezentów o małej wartości) – nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
0112-KDIL1-1.4012.562.2017.1.RW
0112-KDIL3-1.4011.308.2017.1.AA | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-1.4012.604.2017.1.KOM | Interpretacja indywidualna