Source: http://docplayer.pl/2899204-Wybor-formy-opodatkowania-dochodu-mikroprzedsiebiorstw-jako-metoda-optymalizacji-podatkowej.html
Timestamp: 2016-10-21 20:31:36+00:00
Document Index: 73862990

Matched Legal Cases: ['art. 9', 'art. 15', 'art. 32', 'art. 199', 'art. 22', 'art. 27', 'art. 12', 'SA/GI ']

⭐Wybór formy opodatkowania dochodu mikroprzedsiębiorstw jako metoda optymalizacji podatkowej
Wybór formy opodatkowania dochodu mikroprzedsiębiorstw jako metoda optymalizacji podatkowej
Download "Wybór formy opodatkowania dochodu mikroprzedsiębiorstw jako metoda optymalizacji podatkowej"
1 ZESZYTY NAUKOWE UNIWERSYTETU SZCZECIŃSKIEGO nr 818 Finanse, Rynki Finansowe, Ubezpieczenia nr 68 (2014) s Wybór formy opodatkowania dochodu mikroprzedsiębiorstw jako metoda optymalizacji podatkowej Anita Nenca *, Danuta Zawadzka ** Streszczenie: Celem badań jest określenie możliwości optymalizacji podatkowej mikroprzedsiębiorstw w zakresie podatku dochodowego, w drodze wyboru określonej formy opodatkowania. Dla osiągnięcia celu posłużono się następującymi metodami badawczymi: kwerendą literatury, studiami aktów prawnych oraz studium przypadku. Weryfikacja danych empirycznych dotyczących analizowanego problemu badawczego polegała na porównaniu obciążeń podatkowych wynikających z zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, progresywnej skali opodatkowania i podatku liniowego, na przykładzie mikroprzedsiębiorcy wykonującego usługi naprawy i konserwacji podnośników widłowych oraz instalacji w budynkach dźwigów osobowych wraz z ich naprawą i konserwacją. Analizą objęto lata Słowa kluczowe: forma opodatkowania, optymalizacja podatkowa, podatek dochodowy, mikroprzedsiębiorstwo Wprowadzenie Optymalizacja podatkowa polega na korzystaniu z dostępnych prawem narzędzi, w celu poniesienia jak najmniejszego ciężaru podatkowego (Chróścicki i in. 2012: 15). Bywa ona określana inteligencją podatkową. Dotyczy bowiem inteligentnego stosowania przepisów prawa podatkowego w celu zmniejszenia obciążeń podatkowych, zatem odbywa się w sposób legalny (Wyciślok 2013: 2). Optymalizacja podatkowa nazywana jest również zarządzaniem podatkami, czyli wywieraniem wpływu na wysokość obciążeń w prowadzonym przedsiębiorstwie (Kunowska 2002). Rozwiązania optymalizacyjne stosowane są najczęściej w odniesieniu do podatku dochodowego oraz do podatku od towarów i usług. Dążenie do zmniejszania obciążeń fiskalnych jest elementem strategii podatkowej, która ma wpływ na przetrwanie jednostki na konkurencyjnym rynku oraz bierze udział w tworzeniu misji przedsiębiorstwa (Niedbała, Sierpińska 2003: 310). Stosując optymalizację podatkową, przedsiębiorcy mają możliwość uzyskania lepszych wyników finansowych, umożliwiających w konsekwencji zwiększenie aktywów przedsiębiorstwa. Jest to zasadniczy cel stosowania optymalizacji podatkowej (Ladziński 2009). Dążenie do minimalizacji podatku dochodowego skłania mikroprzedsiębiorców do wyboru takiej formy, która pod względem podatkowym będzie dla nich najkorzystniejsza. Mikroprzedsiębiorca ma do wyboru cztery formy * Anita Nenca, Usługi Informatyczne i Księgowe Grażyna Kowalska, Koszalin, ** dr hab. prof. nadzw. Danuta Zawadzka, Politechnika Koszalińska,2 26 Anita Nenca, Danuta Zawadzka opodatkowania, tj. opodatkowanie podatkiem liniowym, progresywnym, ryczałtem lub może rozliczać się na podstawie karty podatkowej. Celem badań jest określenie możliwości optymalizacji podatkowej mikroprzedsiębiorstw 1 w zakresie podatku dochodowego, w drodze wyboru określonej formy opodatkowania. Dla osiągnięcia celu posłużono się następującymi metodami badawczymi: kwerendą literatury, studiami aktów prawnych oraz studium przypadku. Weryfikacja danych empirycznych dotyczących analizowanego problemu badawczego polegała na porównaniu obciążeń podatkowych wynikających z zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, progresywnej skali opodatkowania i podatku liniowego, na przykładzie mikroprzedsiębiorcy wykonującego usługi naprawy i konserwacji podnośników widłowych oraz instalacji w budynkach dźwigów osobowych wraz z ich naprawą i konserwacją. Analizą objęto lata Istota optymalizacji podatkowej Podstawowe regulacje prawne w zakresie opodatkowania dochodów przedsiębiorstw są zawarte w dwóch ustawach: ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. (DzU z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.) oraz ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. (DzU z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.). W świetle powyższych aktów prawnych przedmiotem opodatkowania są wszelkiego rodzaju dochody, niezależnie od źródeł ich powstawania, z wyjątkiem tych, które podlegają zwolnieniu na mocy ustawy (Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r.: art. 9, ust. 1). W konsekwencji pomniejszenia przychodów o koszty ich uzyskania powstaje dochód, który podlega opodatkowaniu 2. Metody optymalizacji podatkowej można podzielić na dwa główne rodzaje. Pierwszy z nich związany jest z planowaniem strategicznym i wymaga zmiany całej organizacji. Są to zmiany kosztochłonne i długoterminowe. Do metod tych zaliczyć można m.in.: przeniesienie działalności do krajów, które stosują łagodniejszą politykę podatkową, zmianę formy prawnej prowadzonej działalności, wybór miejsca prowadzenia działalności w specjalnej strefie ekonomicznej lub zmianę roku obrotowego (Gruziel 2009: 179). Drugi rodzaj optymalizacji podatkowej związany jest z planowaniem krótkoterminowym i może dotyczyć wyboru formy opodatkowania lub zarządzania kosztami w przedsiębiorstwie. Wybór formy opodatkowania dotyczy osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, zatem metoda ta jest możliwa do wykorzystania przez mikroprzedsiębiorstwa. Specyficzną formą optymalizacji podatkowej jest unikanie podwójnego opodatkowania dochodów. Podwójne opodatkowanie jest to obciążenie podatkami tych samych dochodów przez więcej niż jeden kraj. Wynika ono najczęściej z opodatkowania dochodów zarówno w miejscu zamieszkania podatnika, jak i w państwie, w którym dochód został osiągnięty 3. Jest ono powszechnie uważane za szkodliwe i hamujące rozwój gospodarczy (Borowicz 2009: 1 Mikroprzedsiębiorstwo to przedsiębiorstwo zatrudniające mniej niż 10 pracowników i którego roczny obrót lub całkowity bilans roczny nie przekracza 2 milionów euro. Zalecenie Komisji 2003/361/WE z dnia 6 maja 2003 r. dotyczące definicji mikroprzedsiębiorstw oraz małych i średnich przedsiębiorstw. 2 Kosztami mogą być również wydatki związane z zabezpieczeniem źródła przychodu (Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r.: art. 15, ust. 1). Mogą one dotyczyć np. zawartych umów terminowych na świadczenie usług telekomunikacyjnych, usług ochrony mienia, najmu pomieszczeń. 3 Podwójne opodatkowanie w obrębie jednolitego rynku (Komunikat Komisji 2011).3 Wybór formy opodatkowania dochodu mikroprzedsiębiorstw jako metoda optymalizacji podatkowej ). W celu zapobiegania takim sytuacjom wiele państw ratyfikowało umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Regulacje dotyczą nakazu ograniczenia opodatkowania danych dochodów tylko w jednym państwie. Może to być kraj miejsca zamieszkania podatnika lub państwo, w którym dochód został osiągnięty. Umowy te są aktem nadrzędnym w stosunku do prawa krajowego (Mastalski 2012: 91 93) 4. Prawo to jest jednym z najważniejszych elementów suwerenności podatkowej (Selera 2010: 102). Kolejnym sposobem optymalizacji podatkowej jest wybór stosowanej w ewidencji księgowej metody amortyzacji. Odpisy amortyzacyjne zaliczane w ciężar kosztów uzyskania przychodów są systematycznym, planowym rozłożeniem wartości środka trwałego na ustalony okres amortyzacji (Ustawa z dnia 29 września 1994 r.: art. 32). Problem amortyzacji uregulowany został szczegółowo w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podatnik ma do wyboru cztery metody amortyzacji: a) metodę liniową, b) ustalenie indywidualnych stawek amortyzacyjnych, c) metodę degresywną, d) jednorazowy odpis amortyzacyjny. Do metod prowadzących do minimalizacji obciążeń podatkowych w przedsiębiorstwie zaliczyć można również możliwość wyboru zewnętrznych obcych źródeł finansowania. Najczęściej podejmowane decyzje finansowe dotyczą wyboru pomiędzy kredytem bankowym a leasingiem. Przedsiębiorca ma możliwość wyboru korzystniejszej, z podatkowego punktu widzenia formy finansowania majątku Ryzyko wynikające z optymalizacji podatkowej Minimalizacja obciążeń podatkowych może być przyczyną sporów pomiędzy organami podatkowymi a podmiotem zobowiązanym do zapłaty podatków (Dolata 2011: 46). W celu uniknięcia negatywnych konsekwencji przedsiębiorcy podejmują różne działania, które mają na celu obronę przed opodatkowaniem (Karwat 2003: 9). Szerokie możliwości ku temu stwarzają również ustawodawcy, tworząc niejednoznaczne, posiadające luki prawne przepisy podatkowe. Ponadto wydawane przez organy podatkowe interpretacje, czyli oficjalne stanowiska Ministra Finansów w zakresie wykładni prawa podatkowego (Morawski 2012: 32), oraz sprzeczne wyroki sądów administracyjnych skłaniają podatników do szukania drogi do zmniejszania płaconych podatków. Poszukując sposobu zmniejszenia obciążeń fiskalnych, przedsiębiorca musi zadbać o to, aby dokonywane w tym celu czynności były zgodne z prawem. Organy podatkowe są bowiem zobowiązane do ustalenia zasadności, zgodności i celowości wykonywanych działań (Ustawa Ordynacja podatkowa z dnia 29 sierpnia 1997 r.: art. 199a). Wszelkie zdarzenia zatem, na podstawie których powstaje koszt podatkowy, muszą mieć związek z osiągniętymi przychodami (Ladziński 2009). Takie stanowisko znajduje swoje odzwierciedlenie w wydawanych wyrokach sądów, czego przykładem 4 Polska zawarła takie umowy z 89 państwami na świecie. Pierwsze umowy podpisane zostały z Pakistanem i Stanami Zjednoczonymi w 1974 r. 5 Jako przykład można przedstawić zakup samochodu osobowego. Finansowanie tego zakupu kredytem bankowym jest podatkowo mniej korzystne niż w przypadku leasingu operacyjnego. Wynika to z tego, że sfinansowany kredytem samochód będzie stanowił koszt uzyskania przychodu w postaci amortyzacji w okresie kilku lat. Korzyść z wyboru leasingu operacyjnego polega na tym, że zapłacony w momencie podpisania umowy czynsz inicjalny, czyli opłata wstępna wnoszona przy zawieraniu umowy (por. Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 30 lipca 2007 r.), będzie w całości stanowił koszt uzyskania przychodu, co znacznie obniży podstawę opodatkowania.4 28 Anita Nenca, Danuta Zawadzka jest wyrok WSA w Warszawie, w którym stwierdzono, że jeżeli prawo daje podatnikowi możliwość wyboru legalnych narzędzi do osiągania zamierzonego celu gospodarczego, to wybór najkorzystniejszego dla niego rozwiązania nie może być traktowany jako obejście prawa (Wyrok WSA w Warszawie z 30 marca 2004 r.). Przedsiębiorcy zawierają często umowy, które w świetle kodeksu cywilnego stanowią oświadczenie woli, a które mogą być zakwestionowane przez organy skarbowe, gdyż będą one uznane za czynności prowadzone w celu uchylania się od obowiązku podatkowego (Goettel, Lemonnier 2011: 56) 6. W celu zapobiegania nadużyciom podatkowym Ministerstwo Finansów planuje wprowadzenie do ustawy klauzuli uniemożliwiającej unikania opodatkowania. Projektowane zmiany w ustawie Ordynacja podatkowa są skutkiem zaleceń Komisji Europejskiej. Polegać mają one na tym, że organ kontrolujący będzie upoważniony do samodzielnego określenia zobowiązania podatkowego przedsiębiorcy w odpowiedniej wysokości w sytuacji, kiedy stwierdzi, że dokonane przez niego transakcje nie mają uzasadnienia w prowadzonej działalności, a ich celem jest wyłącznie uniknięcie zapłaty podatku 7. Planowane zmiany w systemie prawa mają wyznaczyć granice dopuszczalnej optymalizacji podatkowej. Nowe regulacje zapowiadają wprowadzenie orzeczeń zabezpieczających. Umożliwią one podatnikom poznanie stanowiska administracji podatkowej w odniesieniu do dokonywanych przez nich transakcji. Planowane zmiany w ordynacji podatkowej budzą jednak wiele kontrowersji, gdyż podobne regulacje wprowadzone w 2003 roku zostały zaskarżone do Trybunału Konstytucyjnego. Konstytucja nadaje obywatelom prawo do wolności prowadzenia działalności gospodarczej, czyli do swobodnego zawierania umów cywilnoprawnych (Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej: art. 22). W świetle tego prawa Trybunał Konstytucyjny uznał, że niemożliwe jest obejście prawa podatkowego w sytuacji, w której nie zakazuje lub nakazuje ono określonych zachowań, a ogranicza się wyłącznie do ustalenia norm dotyczących konsekwencji działań podatnika (Wyrok Trybunału Konstytucyjnego z dnia 11 maja 2004 r.). Oprócz prawa krajowego ograniczenia, które mają na celu uniemożliwienie obejścia prawa, zawarte są również w prawie wspólnotowym. Rada Europejska może upoważnić każde z państw członkowskich do stosowania uproszczeń w celu poboru podatków i podejmowania działań zapobiegających oszustwom podatkowym lub omijaniu opodatkowania (VI Dyrektywa Rady z dnia 17 maja 1977 r.: p. 1, art. 27). Komisja Europejska ustanowiła w tym celu platformę na rzecz dobrych rządów w dziedzinie opodatkowania 8. 6 Przykładem niekorzystnej dla przedsiębiorcy decyzji wydanej przez organy skarbowe jest wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 14 września 2011 r. Organ kontroli skarbowej w trakcie prowadzonych czynności sprawdzających zakwestionował zasadność zakupów dokonanych przez przedsiębiorcę od jednego z kontrahentów po zawyżonej cenie. Pod względem formalnym dokumenty wystawione i ewidencjonowane po obu stronach transakcji były prawidłowe. Jednak kontrolujący udowodnili, że do transakcji, które one dokumentują, nie doszło. Faktury wystawiane były w celu obniżenia należnego podatku od towarów i usług. W toku postępowania udziałowcy spółki nie potrafili odpowiedzieć na pytania dotyczące sposobu przeprowadzenia transakcji, tj. dlaczego kupowali towar po znacznie wyższych cenach, w jaki sposób dokonywane były zamówienia i transport towarów, dlaczego nie dysponowali korespondencją handlową dotyczącą tych zdarzeń. Ponadto, po sprawdzeniu operacji finansowych na rachunkach firmowych i prywatnych dostawcy, stwierdzono, że równowartość zapłaconych faktur została zwrócona udziałowcom spółki (Wyrok WSA w Gliwicach z dnia 14 września 2011 r.). 7 Założenia projektu ustawy o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw, projekt z dnia r., Departament Polityki Podatkowej, Wydział Ogólnego Prawa Podatkowego, Ministerstwo Finansów, Warszawa 2013 r. Rada Ministrów przyjęła założenia w dniu 18 marca 2014 r. 8 Będzie ona składać się z około 45 członków (delegatów wysokiego szczebla z organów podatkowych każdego państwa członkowskiego oraz do 15 przedstawicieli organizacji pozarządowych). Ma ona za zadanie monitoro-5 Wybór formy opodatkowania dochodu mikroprzedsiębiorstw jako metoda optymalizacji podatkowej Zalety i wady form opodatkowania mikroprzedsiębiorstw Podatnik, podejmując działalność gospodarczą, ma do wyboru cztery formy opodatkowania: a) zasady ogólne według skali podatkowej, b) według stawki liniowej, c) ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, d) kartę podatkową. Wybrana forma nie jest obowiązującą przez cały okres prowadzenia działalności. Opodatkowanie na zasadach ogólnych jest podstawową formą, która nie wymaga zgłoszenia. Każdy podatnik, który nie zgłosił właściwemu organowi podatkowemu wyboru innej formy, podlega opodatkowaniu według skali podatkowej. Polega ona na tym, że opodatkowaniu podlegają dochody pomniejszone o ulgi i odliczenia. Od wysokości dochodu zależy obowiązująca stawka podatku. Drugą formą opodatkowania jest podatek liniowy. Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych w tym przypadku podstawą obliczenia podatku jest dochód, który może być pomniejszony wyłącznie o zapłacone składki na ubezpieczenie społeczne. Podatnik traci zatem wszystkie przywileje, które występują przy opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Niezależnie od osiągniętych dochodów płaci on podatek według jednej stawki. Nie ma również możliwości rozliczenia się z małżonkiem. Ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych mogą być opodatkowane tylko niektóre przychody, których katalog zawarty jest w ustawie (Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r.: art. 12, ust. 1). Podstawą opodatkowania ryczałem jest przychód. Podatnik nie ma możliwości pomniejszenia osiągniętego przychodu o koszty jego uzyskania. Ta forma opodatkowania jest rzadziej wybierana przez podatników. Główną tego przyczyną jest wyższe obciążenie tym podatkiem w związku z brakiem możliwości stosowania ulg i odliczeń (Ickiewicz 2009: 188). W formie ryczałtu mogą rozliczać się również wspólnicy spółek cywilnych i jawnych. Warunkiem jest tu jednak konieczność dokonania takiego wyboru przez wszystkich wspólników (Beger, Liss 2012: 106). Oprócz wymienionych form opodatkowania przychodów prowadzący działalność mają do wyboru również kartę podatkową. Podobnie jak w przypadku ryczałtu reguluje ją ustawa o zryczałtowanym podatku od przychodów ewidencjonowanych. Wysokość opodatkowania w tym przypadku nie jest zależna od osiągniętych przychodów. Zalety i wady poszczególnych form opodatkowania mikroprzedsiębiorstw zestawiono w tabeli 1. wanie działań państw członkowskich, aby przeciwdziałać praktykom agresywnego planowania podatkowego w celu unikania opodatkowania. Przedstawione są tu sposoby zapobiegania możliwości unikania płacenia należnej państwu daniny oraz zaostrzenie przepisów w celu zwalczania nadużyć. Drugim zadaniem platformy jest zwalczanie rajów podatkowych. Państwa członkowskie, korzystając ze wspólnych kryteriów, miałyby identyfikować i wpisywać na tzw. czarną listę państw stosujących szkodliwą politykę fiskalną, pl.htm. ( ). W Polsce Ministerstwo Finansów w dniu 23 kwietnia 2013 r. opublikowało nową listę 37 krajów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową.6 30 Anita Nenca, Danuta Zawadzka Tabela 1 Zalety i wady form opodatkowania dochodu mikroprzedsiębiorstw Forma opodatkowania Zalety Wady Opodatkowanie liniowe Opodatkowanie progresywne stała, równomierna stawka podatku, niezależnie od osiągniętego dochodu, szeroki zakres przedmiotowy działalności niska stawka podatków przy niskich dochodach, szeroki zakres przedmiotowy działalności, możliwość stosowania ulg i odliczeń brak możliwości stosowania ulg i odliczeń, konieczność prowadzenia szerokiej dokumentacji księgowej dokonanych operacji gospodarczych wysoka stawka podatkowa po przekroczeniu progu, konieczność prowadzenia szerokiej dokumentacji księgowej dokonanych operacji gospodarczych Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych Karta podatkowa niskie stawki opodatkowania przychodów, minimalny zakres prowadzonej dokumentacji księgowej stała kwota podatku w trakcie roku podatkowego, brak konieczności prowadzenia dokumentacji księgowej, ograniczony zakres kontroli skarbowej brak możliwości stosowania ulg i odliczeń, brak możliwości odliczenia kosztów uzyskania przychodów, ograniczony zakres przedmiotowy działalności, możliwość stosowania tej formy opodatkowania do limitu euro brak możliwości stosowania ulg i odliczeń, brak możliwości odliczenia kosztów uzyskania przychodów, ograniczony zakres przedmiotowy działalności, konieczność zapłaty podatku nawet w przypadku braku dochodów Każda z dostępnych form opodatkowania ma swoje zalety i wady. Przy uproszczonych formach podstawową zaletą są niskie stawki podatkowe, dzięki którym występują niskie zobowiązania fiskalne. Istotną zaletą jest również ograniczona ewidencja księgowa, która może przynosić korzyści ekonomiczne, gdyż nie ma konieczności korzystania z usług firm outsourcingowych w zakresie prowadzenia dokumentacji podatkowej. Do wad tych form należy ograniczony zakres przedmiotowy działalności oraz brak możliwości odliczenia kosztów uzyskania przychodów i stosowania ulg i odliczeń od podatku. Zaletą przy opodatkowaniu dochodu jest natomiast możliwość odliczenia od osiągniętego przychodu kosztów jego uzyskania oraz możliwość stosowania tych form w nieograniczonym zakresie. Główną barierą tej formy opodatkowania jest konieczność prowadzenia skomplikowanej ewidencji podatkowo-księgowej.7 Wybór formy opodatkowania dochodu mikroprzedsiębiorstw jako metoda optymalizacji podatkowej Analiza porównawcza obciążeń fiskalnych wynikających z zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, progresywnej skali opodatkowania i podatku liniowego Analizę obciążeń podatkowych wynikających ze stosowania poszczególnych form opodatkowania przedstawiono na przykładzie przedsiębiorcy wykonującego usługi naprawy i konserwacji podnośników widłowych oraz instalacje w budynkach dźwigów osobowych wraz z ich naprawą i konserwacją. Analizą objęto lata Osiągnięte przychody, koszty ich uzyskania oraz dochód z działalności przedstawiono w tabeli 2. Tabela 2 Przychody, koszty i dochód w latach (PLN) Rok Przychody Koszty Dochód , , , , , , , , , , , , , , , , , ,79 Na podstawie przychodów, kosztów i osiągniętego dochodu, zawartych w tabeli 2, dokonano analizy najkorzystniejszej, ze względu na minimalizację obciążeń fiskalnych, formy opodatkowania. Na początek przedstawiono wysokość obciążeń fiskalnych, których ciężar poniósłby podatnik, gdyby rozliczał się na podstawie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W badanym okresie uzyskane przychody opodatkowane byłyby według dwóch stawek tj. 5,5% przychody z usług budowlanych, 5,5% usługi konserwacji. Przychody z poszczególnych rodzajów działalności oraz wynikające z tego tytułu obciążenia fiskalne zestawiono w tabeli 3. Rok Tabela 3 Przychody oraz należny podatek wynikający z opodatkowania ryczałtem w latach (PLN) Przychody ogółem Konserwacja i naprawa Składka na Podatek ubezpieczenie społeczne (8,5%) (-) Montaż dźwigów Składka na Podatek ubezpieczenie społeczne (5,5%) (-) Razem podatki Składka Podatek na ubezpieczenie do urzędu do zapłaty zdrowotne , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,00 Podatki razem: ,008 32 Anita Nenca, Danuta Zawadzka W tabeli 3 ujęto przychody uzyskane przez przedsiębiorcę w latach , z wyszczególnieniem źródeł ich powstania. Konieczność ich identyfikacji jest niezbędna w celu prawidłowego ustalenia zobowiązania podatkowego, gdyż podlegają opodatkowaniu według różnych stawek. Przedsiębiorca ma również prawo dokonać zmniejszenia podstawy opodatkowania o zapłacone składki na ubezpieczenie społeczne. W sytuacji kiedy świadczy usługi opodatkowane według różnych stawek, odliczenia składek dokonuje proporcjonalnie od każdego rodzaju przychodu. Od wyliczonego w ten sposób podatku ma również prawo odliczyć zapłacone składki na ubezpieczenie zdrowotne. Po ich odliczeniu, w analizowanym okresie, zobowiązanie podatkowe wyniosłoby łącznie ,00 zł. Podobna analiza została przeprowadzona przy założeniu, że podatnik rozlicza się na zasadach ogólnych z zastosowaniem progresywnej skali opodatkowania. Zestawienie przychodów, poniesionych kosztów, uzyskanego dochodu oraz zapłaconych podatków ujęto w tabeli 4. Tabela 4 Zestawienie przychodów, kosztów i zapłaconego podatku według skali podatkowej w latach (PLN) Rok Przychody Koszty Dochód Podatek 18% 19% 30% 32% 40% Razem podatek Składka zdrowotna (-) Podatek do zapłaty , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,00 Podatki razem: ,00 W tabeli 4 ujęto wyliczenie podatku, jaki zapłaciłby podatnik, gdyby rozliczał się według skali podatkowej. W roku 2008 obowiązywały dwa progi podatkowe, tj. do kwoty zł dochody opodatkowane były stawką 19%, od do zł stawką 30%, powyżej tej kwoty 40%. W pozostałych latach od dochodu w wysokości zł podatnik zapłaciłby podatek według 18% stawki, powyżej tej kwoty według stawki 32%. W badanym okresie łączny podatek dochodowy do zapłaty wyniósłby zł, co stanowiłoby 28,43% osiągniętego dochodu. Znacznie mniejsze obciążenia występują przy opodatkowaniu według stawki liniowej, co przedstawiono w tabeli 5.9 Wybór formy opodatkowania dochodu mikroprzedsiębiorstw jako metoda optymalizacji podatkowej 33 Tabela 5 Zestawienie przychodów, kosztów i zapłaconego podatku według stawki liniowej w latach (PLN) Rok Przychody Koszty Dochód Podatek Składka zdrowotna (-) Podatek do zapłaty , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,00 Podatki razem: ,00 W tabeli 5 zawarto wyliczenie należnego podatku dochodowego, jaki zobowiązany był zapłacić przedsiębiorca w latach Obciążenia fiskalne z tego tytułu stanowią 18,27% dochodów uzyskanych w badanym okresie. Opodatkowanie podatkiem liniowym jest zatem dla przedsiębiorcy znacznie korzystniejsze niż progresywne, gdyż pozwala na zmniejszenie obciążeń fiskalnych o zł. Wysokość obciążeń fiskalnych z wymienionych form opodatkowania w analizowanym okresie zobrazowano na rysunku progresywny liniowy rycza t Rysunek 1. Zestawienie podatków wynikających z opodatkowania podatkiem liniowym, progresywnym oraz ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w latach (PLN) Przedstawione na rysunku 1 wielkości zapłaconych podatków wynikające z analizowanych, dostępnych do wyboru przez badanego przedsiębiorcę, form opodatkowania wskazują, że pod względem minimalizacji obciążeń fiskalnych najbardziej korzystną formą opodatkowania jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Podatek wynikający z wyboru tej formy jest ponaddwukrotnie niższy od opodatkowania liniowego oraz ponadtrzykrotnie niższy od progresywnego.10 34 Anita Nenca, Danuta Zawadzka Z uwagi na ograniczony katalog przedmiotowy w zakresie stosowania ryczałtowych form opodatkowania mikroprzedsiębiorcy, bez ograniczeń, mają możliwość dokonania wyboru najkorzystniejszej dla siebie formy pomiędzy zasadami ogólnymi z zastosowaniem progresywnej skali opodatkowania a stawką liniową. Wymaga to analizy zarówno sfery działalności gospodarczej podatnika, jak i jego sytuacji rodzinnej. W tabeli 6 przedstawiono porównanie obciążeń z tytułu podatku dochodowego podatnika rozliczającego się z żoną, która nie uzyskuje dochodów, oraz korzystającego z odliczenia od podatku z tytułu ulgi na dzieci. Tabela 6 Obciążenia fiskalne za 2013 rok według stawki progresywnej i liniowej (PLN) uwagi Kolumna 1 Kolumna 2 Kolumna 3 Kolumna 4 według stawki liniowej według stawki progresywnej według stawki progresywnej przy rozliczeniu z żoną opis podatnik opis podatnik opis podatnik żona podatnika dochód ,64 dochód ,64 dochód ,64 0,00 1/2 dochodu , ,82 łączny dochód do opodatkowania ,64 łączny dochód do opodatkowania ,64 łączny dochód do opodatkowania ,64 podatek (19 %) ,00 podatek (18%) ,04 podatek (18%) ,08 (85 528*2)= podatek (32%) ,07 podatek (32%) 6 871,56 ulga 0,00 ulga -556,02 ulga -556,02-556,02 skł. zdrowotna ,38 skł. zdrowotna ,38 skł. zdrowotna ,38 0,00 ulga na dzieci 0,00 ulga na dzieci 0,00 ulga na dzieci ,08 należny podatek ,00 należny podatek ,00 należny podatek ,00 ( , ) = ,64 W tabeli przedstawiono porównanie obciążeń fiskalnych z tytułu podatku dochodowego według skali podatkowej i stawki liniowej. Przedstawiono należne podatki w trzech ujęciach. W pierwszej kolumnie obliczono podatek, jaki przedsiębiorca zapłaciłby przy wyborze stawki liniowej. Kolumna druga zawiera zobowiązania fiskalne w przypadku, gdyby rozliczał się sam według progresywnej skali opodatkowania, natomiast w kolumnie trzeciej przedstawiono wysokość podatku, przy uwzględnieniu jego sytuacji rodzinnej. W analizowanym przypadku wybór progresywnej skali opodatkowania na 2013 rok jest korzystny podatkowo, gdyż w porównaniu ze stawką liniową podatek należny do wpłaty jest niższy o zł. Uwagi końcowe W opracowaniu wykazano, że optymalny wybór formy opodatkowania zależy od wielu czynników. Mikroprzedsiębiorcy przed podjęciem decyzji o jej wyborze powinni szczegółowo przeanalizować nie tylko wybrany przedmiot działalności i skalę spodziewanych przychodów, ale również zwrócić uwagę na swoją sytuację rodzinną i jej konsekwencje w zakre-11 Wybór formy opodatkowania dochodu mikroprzedsiębiorstw jako metoda optymalizacji podatkowej 35 sie obciążeń fiskalnych, a także uwzględnić możliwości osiągnięcia określonego poziomu dochodów. Dla mikroprzedsiębiorców podejmujących działalność gospodarczą prognoza wielkości przydatnych do określenia najkorzystniejszej formy opodatkowania nie jest prostym rachunkiem, z uwagi między innymi na brak możliwości określenia czynników ryzyka tej działalności. Z uwagi na fakt, iż formę opodatkowania wybiera się na rok, umiejętność podjęcia racjonalnej decyzji w oparciu o kalkulację spodziewanych przychodów i kosztów, której przykład zaprezentowano w opracowaniu, może przyczynić się do efektywnej minimalizacji obciążenia podatkiem dochodowym. Literatura Beger T., Liss P. (2012), Podatki dochodowe w działalności gospodarczej i podatki kosztowe, Stowarzyszenie Księgowych w Polsce, Warszawa. Borowicz M. (2009), Ceny transferowe. Narzędzie optymalizacji podatkowej grupy kapitałowej, Wydawnictwo Placet, Warszawa. Chróścicki P., Gwóźdź D., Kiereś A., Knap W., Sakowska A., Wojtowicz-Janicka K. (2012), Optymalizacja podatkowa, Wolters Kluwer, Warszawa. Dolata S. (2011), Podstawy wiedzy o polskim systemie podatkowym, Wolters Kluwer, Warszawa. Goettel M., Lemonnier M. (2011), Instytucje prawa cywilnego w konstrukcji prawnej podatków, Wolters Kluwer, Warszawa. Gruziel K. (2009), Istota i założenia optymalizacji podatkowej wybrane aspekty, Zeszyty Naukowe SGGW, Ekonomika i Organizacja Gospodarki Żywnościowej nr 77, Warszawa. Ickiewicz J. (2009), Obciążenia fi skalne przedsiębiorstw, PWE, Warszawa. Karwat P. (2003), Obejście prawa podatkowego, Dom Wydawniczy ABC, Warszawa. Kunowska K. (2002), Jak małe przedsiębiorstwa mogą wpływać na własne obciążenia podatkowe, Forum Doradców Podatkowych nr 2. Ladziński A. (2009), Prawne granice optymalizacji podatkowej, Przegląd Podatkowy nr 6. Mastalski R. (2012), Prawo podatkowe, C.H. Beck, Warszawa. Morawski W. (2012), Interpretacje prawa podatkowego i celnego stabilność i zmiana, Wolters Kluwer, Warszawa. Niedbała B., Sierpińska M. (2003), Controlling operacyjny w przedsiębiorstwie. Centra odpowiedzialności w teorii i praktyce, PWN, Warszawa. Selera P. (2010), Międzynarodowe a unijne prawo podatkowe w kontekście opodatkowania zysków przedsiębiorstw, Wolters Kluwer, Warszawa. Wyciślok J. (2013), Optymalizacja podatkowa. Legalne zmniejszanie obciążeń podatkowych, C.H. Beck, Warszawa. Komunikat Komisji do Parlamentu Europejskiego, Rady, Europejskiego Komitetu Ekonomiczno-Społecznego, Bruksela , KOM(2011)712. Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r., DzU 1997, nr 78, poz Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 30 lipca 2007 r., nr PB415-8/07, wydane przez naczelnika Urzędu Skarbowego w Chodzieży. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z dnia 20 listopada 1998 r., DzU 1998, nr 144, poz Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r., DzU 2010, nr 51, poz. 307 z późn. zm. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r., DzU 2011, nr 74, poz. 397 z późn. zm. Ustawa o rachunkowości z dnia 29 września 1994 r., DzU 2013, nr 47, poz Ustawa Ordynacja podatkowa z dnia 29 sierpnia 1997 r., DzU 2012, poz VI Dyrektywa Rady z dnia 17 maja 1977 r., 77/388/EWG, Dz. Urz. L 145, Wyrok Trybunału Konstytucyjnego z dnia 11 maja 2004 r., sygn. akt. K 4/03.12 36 Anita Nenca, Danuta Zawadzka Wyrok WSA w Gliwicach z dnia 14 września 2011 r., III SA/GI 1/11. Wyrok WSA w Warszawie z 30 marca 2004 r., III SA 2984/02. Zalecenie Komisji 2003/361/WE z dnia 6 maja 2003 r. dotyczące definicji mikroprzedsiębiorstw oraz małych i średnich przedsiębiorstw. Założenia projektu ustawy o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw, projekt z dnia r., Departament Polityki Podatkowej, Wydział Ogólnego Prawa Podatkowego, Ministerstwo Finansów, Warszawa 2013 r. THE CHOICE OF MICROENTERPRISE TAXATION AS A METHOD OF TAX OPTIMIZATION Abstract: The aim of the study is to identify opportunities to optimize microenterprise income tax, by choice of a specific form of taxation. To achieve the objective were used the following methods: query literary, studies of tax legislation and case study. Verification of empirical data concerning the analyzed research problem, is a comparison of the tax burden resulting from the application of the lump sum tax on registered income, a progressive scale of taxation and the flat tax, on the example of micro-entrepreneur who repairs and maintenances of forklifts and makes installation of lifts in buildings. The analysis covered the years 2008 to Keywords: form of taxation, tax optimization, tax, microenterprise Cytowanie Nenca A., Zawadzka D. (2014), Wybór formy opodatkowania mikroprzedsiębiorstw jako metoda optymalizacji podatkowej, Zeszyty Naukowe Uniwersytetu Szczecińskiego nr 818, Finanse, Rynki Finansowe, Ubezpieczenia nr 68, Szczecin, s ; Pokazać jeszcze
Świadomy Podatnik. Przewodnik
Świadomy Podatnik Przewodnik Jesteś odpowiedzialny wyłącznie za zapłatę podatku we właściwej wysokości obliczonej zgodnie z prawem ani więcej, ani mniej. (Deklaracja Praw Podatnika; Punkt V; Departament Bardziej szczegółowo Determinanty wyboru opodatkowania dochodu osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą progresja a podatek liniowy
Angelika Kędzierska-Szczepaniak * Determinanty wyboru opodatkowania dochodu osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą progresja a podatek liniowy Wstęp Osoby fizyczne coraz częściej dokonują Bardziej szczegółowo Znaczenie rozwiązań opodatkowania dochodów przedsiębiorstw rozpoczynających działalność gospodarczą dla ich gospodarki finansowej
Bożena Ciupek* Znaczenie rozwiązań opodatkowania dochodów przedsiębiorstw rozpoczynających działalność gospodarczą dla ich gospodarki finansowej Wstęp Rozpoczęcie działalności gospodarczej w okresie spowolnienia Bardziej szczegółowo WYKAZ PYTAŃ I ZADAŃ EGZAMINACYJNYCH DO EGZAMINU NA DORADCĘ PODATKOWEGO
Załącznik do Uchwały Nr 13/V/2013 Państwowej Komisji Egzaminacyjnej do Spraw Doradztwa Podatkowego z dnia 25 marca 2013 r. zmieniającej uchwałę Nr 12/V/2011 z dnia 5 kwietnia 2011 r. w sprawie wykazu pytań Bardziej szczegółowo Opodatkowanie pożyczek według znowelizowanej ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
Opodatkowanie pożyczek według znowelizowanej ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych Na mocy ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn i ustawy o podatku Bardziej szczegółowo Kancelaria Doradztwa Prawno-Podatkowego: Profesjonalne Porady i Usługi Prawno-Podatkowe
Kancelaria Doradztwa Prawno-Podatkowego: Profesjonalne Porady i Usługi Prawno-Podatkowe www.kancelariadpp.wordpress.com prezentuje autorskie opracowanie: Optymalizacja podatkowa przy użyciu rajów podatkowych Bardziej szczegółowo PROPOZYCJE ZMIAN PODATKÓW
PROPOZYCJE ZMIAN PODATKÓW Spis treści: Prolegomena.....2 Podatek VAT w Polsce.......3 Analiza przychodów Państwa a podatek VAT....4 Założenia ujednoliconej stawki podatku VAT.......9 Wady i zalety zmiany Bardziej szczegółowo Wybór formy opodatkowania dochodów rolników rozpoczynających pozarolniczą działalność gospodarczą
Daniela Zabielska Katedra Ekonomiki i Organizacji Przedsiębiorstw Szkoła Główna Gospodarstwa Wiejskiego w Warszawie Wybór formy opodatkowania dochodów rolników rozpoczynających pozarolniczą działalność Bardziej szczegółowo Istota i założenia optymalizacji podatkowej wybrane aspekty 1
Kinga Gruziel Katedra Ekonomii i Polityki Gospodarczej Szkoła Główna Gospodarstwa Wiejskiego w Warszawie Istota i założenia optymalizacji podatkowej wybrane aspekty 1 Wstęp Jednym z narzędzi polityki fiskalnej Bardziej szczegółowo WYBRANE METODY OPTYMALIZACJI PODATKOWEJ PRZEDSIĘBIORSTW
ZESZYTY NAUKOWE UNIWERSYTETU SZCZECIŃSKIEGO NR 708 FINANSE, RYNKI FINANSOWE, UBEZPIECZENIA NR 52 2012 ANNA SPOZ Politechnika Lubelska WYBRANE METODY OPTYMALIZACJI PODATKOWEJ PRZEDSIĘBIORSTW Wprowadzenie Bardziej szczegółowo Spis treści. O PAIiIZ O MDDP. Zarys systemu podatkowego. Podatek dochodowy od osób prawnych (CIT) Podatki z tytułu zatrudnienia
2 Spis treści O PAIiIZ O MDDP Zarys systemu podatkowego Podatek dochodowy od osób prawnych (CIT) Podatki z tytułu zatrudnienia Podatek od towarów i usług (VAT) Ceny transferowe Akcyza i cła Prawo dewizowe Bardziej szczegółowo Zostań Przedsiębiorcą! kampania
Zostań Przedsiębiorcą! kampania promocyjno-informacyjna dla studentów dolnośląskich uczelni Publikacja informacyjna dla studentów część 4 Wałbrzych, kwiecień 2009 Opracowanie: Projekt, skład i przygotowanie Bardziej szczegółowo Spis treści. Zarys systemu podatkowego / 5. Podatek dochodowy od osób prawnych (CIT) / 9. Podatki z tytułu zatrudnienia / 19. Ceny transferowe / 23
Spis treści Zarys systemu podatkowego / 5 Podatek dochodowy od osób prawnych (CIT) / 9 Podatki z tytułu zatrudnienia / 19 Ceny transferowe / 23 Podatek od towarów i usług (VAT) / 28 Akcyza i cła / 33 Prawo Bardziej szczegółowo BIAŁA KSIĘGA ROZDZIAŁ V PODATKI 5.1. NIESPÓJNY SYSTEM PODATKOWY I PROBLEM INTERPRETACJI PRAWA PODATKOWEGO W POLSCE Demokratyczne reformy, rozpoczęte w 1989 r., obejmowały nie tylko ustrój polityczny, ale Bardziej szczegółowo SEKTOR MAŁYCH I ŚREDNICH PZREDSIĘBIORSTW W POLSCE ROLA I UWARUNKOWANIA DZIAŁANIA
Joanna Kurzawska, Izabela Lisiewicz Uniwersytet Szczeciński Wydział Nauk Ekonomicznych i Zarządzania Instytut Ekonomiki i Organizacji Przedsiębiorstw Zakład Ekonomiki Przedsiębiorstwa Koło Naukowe Ekonomiki Bardziej szczegółowo Mikroprzedsiębiorcy oceniają warunki do prowadzenia biznesu Raport specjalny
Mikroprzedsiębiorcy oceniają warunki do prowadzenia biznesu Raport specjalny 42% mikroprzedsiębiorców uważa, że w ostatnich dwóch latach warunki do prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce pogorszyły Bardziej szczegółowo Prowadzenie własnej działalności gospodarczej
Dr hab. Igor Postuła Zakład Cywilno-Prawnych Problemów Zarządzania WZ UW Prowadzenie własnej działalności gospodarczej Skrypt dla studentów Spis treści Rejestracja działalności gospodarczej... 2 Centralna Bardziej szczegółowo Utworzenie partnerstwa polsko-szwajcarskiego na rzecz lepszych rozwiązań w dialogu społecznym i podatku VAT w Polsce. Streszczenie raportów i analiz
Utworzenie partnerstwa polsko-szwajcarskiego na rzecz lepszych rozwiązań w dialogu społecznym i podatku VAT w Polsce Streszczenie raportów i analiz 2 d 1 Projekt współfinansowany przez Szwajcarię w ramach Bardziej szczegółowo Te n o b s z a r 22% p o w i e r z c h n i o k ł a d k i. VAT w Polsce. również wynosi 22%. PODATKI w Polsce
Te n o b s z a r zajmuje 22% p o w i e r z c h n i o k ł a d k i. VAT w Polsce również wynosi 22%. PODATKI w Polsce EDYCJA 2010 spis treści Zarys systemu podatkowego w Polsce 3 Podatek dochodowy od osób Bardziej szczegółowo 1. Amortyzacja,...str. 2. 2. Cena- nabycia, rynkowa, zakupu...str. 3. 3. Dochód...str. 3. 4. Dowody wewnętrzne... str. 3
PODSTAWOWY SŁOWNIK Witamy w naszym podstawowym słowniku. Postaramy się w nim nakreślić podstawowe pojęcia, bez których trudno Państwu będzie poruszać się po naszej książce przychodów i rozchodów. Alfabetycznie Bardziej szczegółowo Prawne i organizacyjne aspekty podejmowania działalności gospodarczej
Prawne i organizacyjne aspekty podejmowania działalności gospodarczej Katolicki Uniwersytet Lubelski Jana Pawła II Katedra Nauki Administracji Biuro Zawodowej Promocji Studentów i Absolwentów KUL Projekt Bardziej szczegółowo KSIĘGOWOŚĆ W FIRMIE. Materiały szkoleniowe są współfinansowane Ze środków Unii Europejskiego Funduszu Społecznego CZŁOWIEK NAJLEPSZA INWESTYCJA
KSIĘGOWOŚĆ W FIRMIE Materiały szkoleniowe są współfinansowane Ze środków Unii Europejskiego Funduszu Społecznego CZŁOWIEK NAJLEPSZA INWESTYCJA Projekt Pełnosprawna firma Realizowany w ramach Działania Bardziej szczegółowo Marian Jankowski. Odpłatna i nieodpłatna działalność pożytku publicznego
E K O N O M I A S P O Ł E C Z N A T E K S T Y 2 0 0 8 Marian Jankowski Odpłatna i nieodpłatna działalność pożytku publicznego 7/2008 Spis treści 1. WSTĘP 4 2. Rachunkowość fundacji, stowarzyszeń 6 Dualny Bardziej szczegółowo IPPB5/423-456/12-2/AS Data 2012.08.31 Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura IPPB5/423-456/12-2/AS Data 2012.08.31 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Temat Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania Bardziej szczegółowo AKTUALNE PROBLEMY W PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH
Uwaga: W każdy poniedziałek ukazuje się Serwis Doradztwa Podatkowego, będący elektronicznym dodatkiem do miesięcznika Biuletyn ISP-Doradztwo Podatkowe wydawanego od ponad 15 lat przez Instytut. Serwis Bardziej szczegółowo VAT W AKWAKULTURZE nowa sytuacja prawna w 2011 r.
VAT W AKWAKULTURZE nowa sytuacja prawna w 2011 r. Ziemowit Pirtań marzec 2011 r. 1 Spis treści Wstęp... 3 Podatek od towarów i usług VAT... 3 Podstawy prawne... 3 Informacje ogólne... 4 Podatnik podatku Bardziej szczegółowo Wybór efektywnej formy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych małych i średnich przedsiębiorców
376 MARIAN PODSTAWKA, AGNIESZKA DERESZ prof. dr hab. Marian Podstawka Katedra Polityki Europejskiej, Finansów Publicznych i Marketingu Szkoła Główna Gospodarstwa Wiejskiego w Warszawie dr inż. Agnieszka Bardziej szczegółowo Działalność gospodarcza i odpłatna w organizacjach pozarządowych
Działalność gospodarcza i odpłatna w organizacjach pozarządowych kooperatywa.org.pl Publikacja współfinansowana przez Unię Europejską w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego Wydawcy: Centrum Rozwoju Bardziej szczegółowo Spory w zakresie cen transferowych w Polsce
www.pwc.pl Spory w zakresie cen transferowych w Polsce Luty 2014 Następstwa polskich i międzynarodowych zmian legislacyjnych, jak i praktyczne wnioski z kontroli podatkowych oraz postępowań sądowych Spis Bardziej szczegółowo Przewodnik. dla osób rozpoczynających działalność gospodarczą