Source: https://interpretacje-podatkowe.org/ewidencja-sprzedazy/1462-ippp2-4512-748-2016-1-rr
Timestamp: 2018-04-23 01:39:09+00:00
Document Index: 110451222

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 111', 'art. 20', 'art. 109', 'art. 90', 'art. 109', 'art. 109', 'art. 100', 'art. 15', 'art. 109', 'art. 43', 'art. 82', 'art. 113', 'art. 90', 'art. 120', 'art. 125', 'art. 130', 'art. 134', 'art. 138', 'art. 109', 'art. 43', 'art. 82', 'art. 113', 'art. 9', 'art. 109', 'art. 90', 'art. 109', 'art. 109', 'art. 109', 'art. 109', 'art. 109', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53']

1462-IPPP2.4512.748.2016.1.RR | Interpretacja indywidualna
♦ › Ewidencja sprzedaży › 1462-IPPP2.4512.748.2016.1.RR
W zakresie określenia sposobu ewidencji sprzedaży
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Strony - przedstawione we wniosku z dnia 29 września 2016 r. (data wpływu 3 października 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia sposobu ewidencji sprzedaży - jest nieprawidłowe.
W dniu 3 października 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia sposobu ewidencji sprzedaży.
Jednym z zakresów działalności X spółki jawnej jest prowadzenie na podstawie umowy franczyzowej stacji paliw. Ewidencja sprzedaży stacji paliw zgodnie z art. 111 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w całości prowadzona jest przez kasy fiskalne. Na wniosek Nabywcy, będącej zarówno osobą fizyczną jak i podmiotem gospodarczym, do paragonu wystawiana jest faktura w zewnętrznym systemie dostarczonym przez franczyzodawcę.
Do ewidencji VAT w systemie księgowym prowadzonym przez X spółka jawna, sprzedaż realizowana przez stację paliw jest księgowana zgodnie z art. 20 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości na podstawie zbiorczego dokumentu księgowego jakim jest raport z kasy fiskalnej. Pojedyncze faktury wystawione do paragonów są wymienione w załączniku do zaksięgowanego raportu fiskalnego.
Faktury wystawione do paragonów nie są rejestrowane w systemie księgowym aby uniknąć sytuacji dublowania wartości sprzedaży oraz podatku należnego.
Aktualnie X spółka jawna prowadzi ewidencję zakupu i sprzedaży VAT zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zawierającą kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.
Zgodnie z wyżej wymienionymi zapisami art. 109 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, X spółka jawna, w ewidencji sprzedaży VAT wprowadza dla sprzedaży z kas fiskalnych wartość zagregowaną według stawek VAT.
Od 1 stycznia 2017 r. obowiązywać będzie nowe brzmienie art. 109 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, rozszerzające obowiązek prowadzenia ewidencji VAT o inne dane służące identyfikacji poszczególnych transakcji, w tym numer, za pomocą którego kontrahent jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej.
X spółka jawna w 2017 roku planuje kontynuowanie działalności w zakresie sprzedaży detalicznej na stacji paliw i prowadzenia ewidencji sprzedaży na stacji paliw za pośrednictwem kas fiskalnych.
Faktury wystawiane do paragonu na wniosek Nabywcy, będą wystawiane zarówno dla osób fizycznych jak i podmiotów gospodarczych, jak dotychczas, w zewnętrznym systemie dostarczonym przez franczyzodawcę.
W związku z brakiem możliwości pozyskania z zestawienia paragonów z kasy fiskalnej, informacji o numerze, za pomocą którego kontrahent jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, X spółka jawna planuje prowadzić ewidencję sprzedaży VAT po 1 stycznia 2017 roku, na niezmienionych zasadach, tj. w ewidencji sprzedaży VAT wprowadzana będzie sprzedaż z kas fiskalnych w wartości zagregowanej według stawek VAT. Księgowanie nastąpi na podstawie zbiorczego dokumentu księgowego jakim jest raport z kasy fiskalnej, a pojedyncze faktury wystawione do paragonów będą wymienione w załączniku do zaksięgowanego raportu fiskalnego.
Ewidencja prowadzona w sposób opisany jak wyżej, pozwoli na prawidłowe sporządzenie deklaracji podatkowej.
X spółka jawna zwraca się z pytaniem, czy planowane utrzymanie po 1 stycznia 2017 roku sposobu ewidencji w rejestrze VAT sprzedaży paragonowej, polegającej na zbiorczym ujęciu sprzedaży z kas fiskalnych jest właściwe?
X spółka jawna uważa za prawidłowe pozostawienie po 1 stycznia 2017 sposobu ewidencji w rejestrze VAT sprzedaży z kas fiskalnych, polegającej na zbiorczym ujęciu sprzedaży z kas fiskalnych.
W ocenie Spółki utrzymanie dotychczasowego sposobu prowadzenia ewidencji VAT, pozwoli na prawidłowe sporządzenie deklaracji podatkowej.
innym podmiocie - rozumie się agenta, zleceniobiorcę, pośrednika lub inną osobę, która na podstawie umowy agencyjnej, zlecenia, pośrednictwa lub innej umowy o podobnym charakterze dokonuje sprzedaży w imieniu lub na rzecz podatnika zobowiązanego do prowadzenia ewidencji (pkt 3).
Natomiast zgodnie z § 2 pkt 5 ww. rozporządzenia przez kasę powierzoną - rozumie się kasę podatnika obowiązanego do jej stosowania w zakresie prowadzenia ewidencji
Natomiast zgodnie z art. 100 ust. 1 ustawy - podatnicy, o których mowa w art. 15, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym zbiorcze informacje o dokonanych:
I tak, stosownie do treści art. 109 ust. 3 ustawy, podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, art. 130d, art. 134 oraz art. 138 - dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.
Z kolei art. 109 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 13 maja 2016 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2016 r. poz. 846), zwanej dalej ustawą nowelizującą stanowi, że podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej. Ewidencja powinna zawierać w szczególności dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, korekt podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżającej kwotę podatku należnego, korekt podatku naliczonego, kwoty podatku podlegającej wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu, a także inne dane służące identyfikacji poszczególnych transakcji, w tym numer, za pomocą którego kontrahent jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej.
Przy czym zgodnie z art. 9 pkt 2 ustawy nowelizującej, przepis ten wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2017 r.
Przytoczona regulacja (która będzie obowiązywała od 1 stycznia 2017 roku) wskazuje na konieczność prowadzenia przez podatnika ewidencji, służącej prawidłowemu sporządzeniu deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej, gdyż dane, które podatnik wpisuje do deklaracji/informacji podsumowującej składanej w urzędzie skarbowym, stanowią odzwierciedlenie danych wynikających z prowadzonej przez niego ewidencji sprzedaży i ewidencji zakupu VAT. Przepisy ustawy o VAT nie narzucają określonej formy prowadzenia ewidencji. Ważne jest tylko, aby zawierała ona wszystkie elementy wymienione w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT oraz inne dane, które są niezbędne do prawidłowego wypełnienia deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej.
Wnioskodawca w opisie sprawy wskazał, że prowadzi na podstawie umowy franczyzowej stacje paliw. Ewidencja sprzedaży stacji paliw w całości prowadzona jest przez kasy fiskalne. Na wniosek Nabywcy, będącej zarówno osobą fizyczną jak i podmiotem gospodarczym, do paragonu wystawiana jest faktura w zewnętrznym systemie dostarczonym przez franczyzodawcę. Do ewidencji VAT w systemie księgowym prowadzonym przez Stronę, sprzedaż realizowana przez stację paliw jest księgowana na podstawie zbiorczego dokumentu księgowego jakim jest raport z kasy fiskalnej. Pojedyncze faktury wystawione do paragonów są wymienione w załączniku do zaksięgowanego raportu fiskalnego. Faktury wystawione do paragonów nie są rejestrowane w systemie księgowym aby uniknąć sytuacji dublowania wartości sprzedaży oraz podatku należnego. Aktualnie Wnioskodawca prowadzi ewidencję zakupu i sprzedaży VAT, zawierającą kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej. Wnioskodawca w ewidencji sprzedaży VAT wprowadza dla sprzedaży z kas fiskalnych wartość zagregowaną według stawek VAT.
Strona w 2017 roku planuje kontynuowanie działalności w zakresie sprzedaży detalicznej na stacji paliw i prowadzenia ewidencji sprzedaży na stacji paliw za pośrednictwem kas fiskalnych. Faktury wystawiane do paragonu na wniosek Nabywcy, będą wystawiane zarówno dla osób fizycznych jak i podmiotów gospodarczych, jak dotychczas, w zewnętrznym systemie dostarczonym przez franczyzodawcę. W związku z brakiem możliwości pozyskania z zestawienia paragonów z kasy fiskalnej, informacji o numerze, za pomocą którego kontrahent jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, Spółka planuje prowadzić ewidencję sprzedaży VAT po 1 stycznia 2017, na niezmienionych zasadach, tj. w ewidencji sprzedaży VAT wprowadzana będzie sprzedaż z kas fiskalnych w wartości zagregowanej według stawek VAT. Księgowanie nastąpi na podstawie zbiorczego dokumentu księgowego jakim jest raport z kasy fiskalnej, a pojedyncze faktury wystawione do paragonów będą wymienione w załączniku do zaksięgowanego raportu fiskalnego. Według Wnioskodawcy ewidencja prowadzona w sposób opisany jak wyżej, pozwoli na prawidłowe sporządzenie deklaracji podatkowej.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego czy czy planowane utrzymanie po 1 stycznia 2017 roku sposobu ewidencji w rejestrze VAT sprzedaży paragonowej, polegającej na zbiorczym ujęciu sprzedaży z kas fiskalnych jest właściwe.
Należy również zauważyć, że ww. art. 109 ust. 3 ustawy VAT nie przewiduje ustalenia powszechnie obowiązującej formy ewidencji, wskazuje jedynie na elementy, które powinna zawierać ewidencja. Podatnicy mogą zatem prowadzić ją w dowolnej formie, byle zawierała wszelkie wymagane w przepisach ustawy elementy. Zgodnie ze zmianą regulacji art. 109 ust. 3 ustawy o VAT (która będzie obowiązywała od dnia 1 stycznia 2017 roku) ww. ewidencja powinna zawierać m.in. numer, za pomocą którego kontrahent jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej.
Prowadząc ewidencje VAT trzeba mieć przede wszystkim na uwadze cel, wyraźnie określony w ustawie o VAT, któremu ma służyć nałożenie na podatnika obowiązków ewidencyjnych. Jest nim dysponowanie przez podatnika danymi „służącymi do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej” (art. 109 ust. 3). Jak wskazano powyżej nie jest błędem, jeśli podatnik ewidencjonuje w kasie rejestrującej np. całą sprzedaż jaka występuje w jego jednostce, tj. również sprzedaż na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Zasadniczo kasa rejestrująca jest przeznaczona do ewidencjonowania sprzedaży nieudokumentowanej, jednak jak wskazano powyżej nie jest błędem ewidencjonowanie za pomocą kasy rejestrującej całej sprzedaży.
Mając na względzie przedstawiony w złożonym wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że Strona nie ma i nie będzie miała (od 1 stycznia 2017 r.) obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych udokumentowanej fakturami VAT (z podpiętymi paragonami) w innych niż kasa rejestrująca ewidencjach VAT.
Natomiast jeżeli Wnioskodawca będzie nadal ewidencjonował za pomocą kasy rejestrującej całą sprzedaż, w tym na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, która obowiązkowo powinna być dokumentowana fakturami VAT, to w związku ze zmianą brzmienia przepisu art. 109 ust. 3 ustawy o VAT, od 1 stycznia 2017 r. będzie zobowiązany ewidencjonować tą sprzedaż w odrębnym rejestrze. Z dniem 1 stycznia 2017 roku rejestr sprzedaży Wnioskodawcy powinien zawierać (jak dotychczas) miesięczny raport fiskalny dotyczący sprzedaży oraz faktury VAT (ujmowane każda z osobna) dokumentujące określone czynności. Ponadto (odmiennie niż dotychczas) ww. rejestr powinien obejmować obrót wynikający z miesięcznego raportu fiskalnego sprzedaży pomniejszony o sprzedaż paliwa na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, ponieważ każdą z faktur VAT z podpiętym paragonem fiskalnym dokumentującą sprzedaż paliwa na rzecz podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą Strona powinna z dniem 1 stycznia 2017 r. ująć w rejestrze sprzedaży odrębnie, ażeby prowadzona przez Stronę ewidencja sprzedaży VAT zawierała wszystkie dane służące identyfikacji poszczególnej transakcji (w tym m.in. numer, za pomocą którego kontrahent jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej). Wnioskodawca nie będzie mógł (jak dotychczas) sprzedaży na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą ujmować w rejestrze sprzedaży VAT pod pozycją stanowiącą obrót wynikający z miesięcznego raportu fiskalnego sprzedaży dla wszystkich klientów (zarówno osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, jak i podmiotów prowadzących działalność gospodarczą), ponieważ każdemu podmiotowi prowadzącemu działalność gospodarczą przypisany jest inny numer identyfikatora podatkowego. Zatem w rejestrze sprzedaży fakturę VAT dokumentującą sprzedaż paliwa na rzecz konkretnego kontrahenta prowadzącego działalność gospodarczą Spółka powinna ująć w odrębnej pozycji, zawierającej wszystkie elementy wskazane w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy, że zmiana brzmienia przepisu nie wymusza zmiany sposobu prowadzenie ewidencji w zakresie rejestru sprzedaży VAT, należało uznać za nieprawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00 013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz.U. z 2016 r. poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
1462-IPPP2.4512.748.2016.1.RR
ITPP3/4512-312/16/EB | Interpretacja indywidualna
IPPP2/4512-535/16-2/RR | Interpretacja indywidualna
IPPP2/4512-335/16-4/MT | Interpretacja indywidualna