Source: https://interpretacje-podatkowe.org/korekta/0114-kdip1-3-4012-114-2018-1-mk
Timestamp: 2019-02-18 10:25:54+00:00
Document Index: 104530755

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 86', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 15', 'art. 43', 'art. 96', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 91', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 14', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 14', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 91']

0114-KDIP1-3.4012.114.2018.1.MK | Interpretacja indywidualna
♦ › Korekta › 0114-KDIP1-3.4012.114.2018.1.MK
Prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku ze zmianą przeznaczenia zakupionego samochodu ciężarowego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 stycznia 2018 r. (data wpływu 12 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku ze zmianą przeznaczenia zakupionego samochodu ciężarowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 12 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku ze zmianą przeznaczenia zakupionego samochodu ciężarowego.
Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne, tzn. uprawa pozostałych drzew i krzewów owocowych oraz orzechów (KOD 0125Z). Od 1 czerwca 2017 Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT na podstawie złożonego do końca maja zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R. Podatek od towarów i usług Wnioskodawca rozlicza za okresy miesięczne. W dniu 21 grudnia 2016 r., jeszcze jako rolnik ryczałtowy (art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług) Wnioskodawca zakupił samochód ciężarowy. Wartość środka trwałego brutto wynosi 45.510,00 zł (stawka 23%, podatek VAT- 8.510,00 zł). W okresie od dnia zakupu do dnia 31 maja 2017 r. samochód ciężarowy Wnioskodawca wykorzystywał wyłącznie w rolnictwie (art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług), przy czym od dnia 1 czerwca 2017 r. - jako podatnik VAT czynny. Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca nie miał możliwości skorzystania z prawa odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem ww. samochodu, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, bowiem w momencie nabycia podatek ten nie podlegał odliczeniu.
W związku z tym, iż od 1 czerwca 2017 r. Wnioskodawca rozpoczął wykonywanie czynności opodatkowanych, chciałby skorzystać z proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami dotyczącymi tych zakupów zgodnie z art. 91 ustawy.
W jaki sposób Wnioskodawca może odliczyć podatek naliczony od zakupu środka trwałego (samochód ciężarowy), dokonanego w dniu 21 grudnia 2016 r.?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług, Wnioskodawcy przysługuje 5-letni okres korekty licząc od dnia zakupu środka trwałego (samochód ciężarowy). Wnioskodawca uważa, że pozostało mu proporcjonalnie 3/5 kwoty podatku naliczonego przy nabyciu wyżej wymienionego środka trwałego z faktury dokumentującej zakup. Pierwsze odliczenie miało miejsce w deklaracji VAT-7 za styczeń 2018 r., drugie będzie miało miejsce odliczenie w deklaracji VAT-7 za styczeń 2019 r., zaś trzecie w deklaracji VAT-7 za styczeń 2020 r., w trzech równych kwotach w wysokości 1.702,00 zł.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z treści cytowanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi.
W odniesieniu do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 43 ust. 3 – rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i ust. 2.
Stosownie do art. 90 ust. 1, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik obowiązany jest do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taka cześć kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Proporcje, o której mowa w cyt. wyżej ust. 2, na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
W myśl art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10 lub 10a lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
W przypadku, gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty (art. 91 ust. 4).
Natomiast jak mowa w art. 91 ust. 5 ustawy, w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.
W świetle art. 91 ust. 6 ustawy, w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty (art. 91 ust. 7a ustawy).
Analiza powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że w przypadku zmiany przeznaczenia środka trwałego, tj. zarówno w sytuacji gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku.
Wnioskodawca wskazuje, że w dniu 21 grudnia 2016 r. w okresie korzystania ze zwolnienia od podatku jako rolnik ryczałtowy zakupił samochód ciężarowy o wartości początkowej powyżej 15 000zł. Od 1 czerwca 2017 r. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT na podstawie złożonego zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R.
Odnosząc opisany stan faktyczny do cyt. wcześniej przepisów ustawy, należy stwierdzić, że w sprawie mamy do czynienia ze zmianą przeznaczenia nabytego środka trwałego o wartości początkowej powyżej 15 000 zł. Wnioskodawca w momencie zakupu samochodu ciężarowego nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanej faktury VAT ponieważ korzystał ze zwolnienia od podatku jako rolnik ryczałtowy, a zatem zakupiony samochód ciężarowy nie był przez Niego wykorzystywany do czynności opodatkowanych. Jednakże Wnioskodawca po zarejestrowaniu się w czerwcu 2017 r. jako czynny podatnik podatku VAT wykonujący czynności opodatkowane, wykorzystując nadal nabyty samochód ciężarowy na cele swojej działalności gospodarczej, zmienił przeznaczenie tego towaru. W związku z tym Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem samochodu ciężarowego na zasadach określonych w art. 91 ustawy.
Okres korekty w stosunku do nabytego samochodu ciężarowego, zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy, wynosi 5 lat, licząc od końca roku, w którym został oddany do użytkowania. Ponieważ w przedstawionym stanie faktycznym pojazd został oddany do użytkowania w 2016 r. to 5 letni okres korekty licząc od końca 2016 r. upłynie z końcem 2020 r. Zmiana przeznaczenia przedmiotowego samochodu ciężarowego nastąpiła w miesiącu czerwcu 2017 r. a zatem przez 4 lata pojazd będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych. Oznacza to, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia 4/5 kwoty podatku naliczonego przy nabyciu pojazdu - po 1/5 w kolejnych 4 latach od zmiany jego przeznaczenia. Pierwszej korekty Wnioskodawca powinien dokonać za miesiąc styczeń 2018 r. a ostatniej za miesiąc styczeń 2021 r.
Ponieważ Wnioskodawca w swoim stanowisku wskazał, że ma prawo do odliczenia 3/5 kwoty podatku naliczonego przy nabyciu przedmiotowego pojazdu a ostatnią deklaracją, w której dokona korekty będzie deklaracja za miesiąc styczeń 2020 r., tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe.
0114-KDIP1-3.4012.114.2018.1.MK