Source: http://actualicese.com/actualidad/2017/06/07/multilibros-o-contabilidad-paralela-validez-en-la-aplicacion-del-estandar-internacional/
Timestamp: 2017-08-16 13:34:31
Document Index: 118003938

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Multilibros o contabilidad paralela, validez en la aplicación del Estándar Internacional
Aunque en algunos sectores de la profesión se piensa que la idea de operar con multilibros o contabilidades paralelas fue una idea equivocada, en realidad la utilización de estos sí tuvo utilidad y validez durante los primeros períodos de la implementación y aplicación de las normas internacionales.
Algunos importantes analistas colombianos, expertos en materia de Estándares Internacionales, han tratado de establecer la tesis de que la idea de operar con multilibros o contabilidades paralelas (las cuales permitían la obtención de las cifras contables bajo estándares internacionales y la obtención de las cifras bajo normas locales únicamente para efectos tributarios) fue una idea equivocada.
Dichos analistas argumentan que desde el comienzo de la implementación de los Estándares Internacionales en Colombia era suficiente con que las empresas y personas naturales obligadas a llevar contabilidad utilizaran una única base de datos (un único libro) y a través de este obtener tanto las cifras financieras bajo normas internacionales como las cifras contables bajo el antiguo marco local (decretos 2649 y 2650 de 1993), pues estas últimas se seguían necesitando para obtener las bases fiscales. Para lograr ese doble propósito, con una misma y única base de datos, los analistas sostienen que era suficiente con controlar a través de subcuentas contables auxiliares especiales los valores que solo tenían aplicación en la contabilidad bajo Estándares Internacionales, pero que no tendrían validez en la contabilidad bajo normas locales.
Sin embargo, no todo lo que sostienen dichos analistas es completamente válido pues por la forma en que se llevó a cabo en Colombia el proceso de implementación y aplicación de los Estándares Internacionales, es claro que al menos en el año de transición las empresas sí se vieron en la necesidad de utilizar lo que en el mercado se llegó a conocer como los multilibros o las contabilidades paralelas.
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La manera de enfrentar el año de transición
En efecto, y de acuerdo con lo establecido en el numeral 4 del artículo 3 del Decreto 2784 de 2012 para el grupo 1, el numeral 4 del artículo 3 del Decreto 2706 de 2012 para el grupo 3, y el numeral 4 del artículo 3 del Decreto 3022 de 2013 para el grupo 2, las empresas y personas naturales obligadas a llevar contabilidad tuvieron que aplicar unos cronogramas especiales en su proceso de convergencia hacia la aplicación de las normas internacionales
En el desarrollo de dicho cronograma los contribuyentes ya nombrados enfrentaron lo que se llamó el “año de transición” en el cuál sí era forzoso llevar, simultáneamente, las dos contabilidades: una conforme a las normas del Decreto 2649 y con la cual se asentarían los libros oficiales y se generarían los estados financieros oficiales de dicho año de transición, y otra con la que solo se producirían estados financieros no oficiales ajustados a las normas internacionales y que solo serían utilizados para cuando llegara el primer año de aplicación oficial de las normas internacionales para poder hacer la respectiva presentación comparativa de dos periodos de estados financieros, ambos bajo Estándares Internacionales.
Las normas antes citadas dispusieron lo siguiente:
“Artículo 3 numeral 4. Período de transición: Es el año anterior a la aplicación del nuevo marco técnico normativo durante el cual deberá llevarse la contabilidad para todos los efectos legales de acuerdo con la normatividad vigente al momento de la expedición del presente decreto, y simultáneamente obtener información de acuerdo con el nuevo marco técnico normativo de información financiera, con el fin de permitir la construcción de información financiera que pueda ser utilizada para fines comparativos en los estados financieros en los que se aplique por primera vez el nuevo marco técnico normativo. En el caso de la aplicación del nuevo marco técnico normativo en el corte al 31 de diciembre del 2015, este periodo iniciará el 1° de enero de 2014 y terminará el 31 de diciembre de 2014. Esta información financiera no será puesta en conocimiento del público ni tendrá efectos legales en dicho momento.”
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Decreto 2706 de 2012:
“Artículo 3 numeral 4. Período de transición: Este período estará comprendido entre el 1° de enero de 2014 y 31 de diciembre de 2014. Es el año durante el cual deberá llevarse la contabilidad para todos los efectos legales de acuerdo con los Decretos 2649 y 2650 de 1993 y las normas que los modifiquen o adicionen y la demás normatividad contable vigente sobre la materia para ese entonces, pero a su vez, un paralelo contable, de acuerdo con los nuevos estándares con el fin de permitir la construcción de información que pueda ser utilizada el siguiente año para fines comparativos. Los estados financieros que se preparen de acuerdo con la nueva normatividad con corte a la fecha referida en el presente acápite, no serán puestos en conocimiento del público ni tendrán efectos legales en este momento.
” Artículo 3 numeral 4. Período de transición: Es el año anterior a la aplicación del nuevo marco técnico normativo durante el cual deberá llevarse la contabilidad para todos los efectos legales de acuerdo a la normatividad vigente al momento de la expedición del presente decreto y, simultáneamente, obtener información de acuerdo con el nuevo marco normativo de información financiera, con el fin de permitir la construcción de información financiera que pueda ser utilizada para fines comparativos en los estados financieros en los que se aplique por primera vez el nuevo marco técnico normativo. En el caso de la aplicación del nuevo marco técnico normativo con corte al 31 de diciembre de 2016, este periodo iniciará el 1° de enero de 2015 y terminará el 31 de diciembre de 2015. Esta información financiera no será puesta en conocimiento público ni tendrá efectos legales en dicho momento.”
Para dar aplicación a las normas antes citadas, era de esperarse que, por ejemplo, las empresas existentes desde antes del año 2015, y que se clasificaron como pertenecientes al grupo 2, tenían que tomar el año 2015 como su año de transición, y durante dicho año sí tenían que usar simultáneamente sus dos bases de datos. Además, durante dicho año de transición, es claro que no hubiera sido correcto conformarse con llevar una sola base de datos de acuerdo a las normas del Decreto 2649 de 1993 (con las cuales se producirían los estados financieros oficiales) y luego esperarse hasta el final de ese año de transición para sentarse a hacer lo que algunos expertos denominaron “ajustes extracontables” (utilizando cuentas auxiliares correctoras de saldos las cuales no podían quedar en la base de datos de la contabilidad llevada bajo el Decreto 2649 pues alterarían los saldos de los libros oficiales y de los estados financieros oficiales de ese año de transición) y con esos ajustes extracontables obtener los estados financieros paralelos ajustados a Estándares Internacionales.
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Además, es obvio que eso último fue descartado por muchas empresas, pues en los registros del día a día se formaban bastantes diferencias entre lo que era el criterio del reconocimiento de cierta operación bajo la norma del Decreto 2649 y el criterio del reconocimiento para esa misma operación bajo la norma internacional. Por tanto, si se ponían a esperar hasta el final del año de transición para hacer los ajustes extracontables, en ese caso podía reconocerse que no se iban a acordar de todos los ajustes que sí se debían haber ido reconociendo de forma simultánea a lo largo del año de transición.
Lo que pasó después del año de transición
Ahora bien, después de que terminó el año de transición, y empezaron a transcurrir los primeros años de aplicación oficial del estándar (que para las empresas del grupo 1 y 3 fueron los años 2015 y 2016, y para las empresas del grupo 2 fue el año 2016), lo que hicieron muchas empresas, por decisión propia, fue continuar operando con las dos bases de datos (la primera ajustada a los Estándares Internacionales y la segunda ajustada a las normas del Decreto 2649 de 1993) pues la segunda base de datos era la que equivalía al libro tributario, permitida de forma totalmente legal por el Decreto 2548 de 2014, y con la que obtenían las cifras de sus declaraciones tributarias.
Por tanto, aunque continuar operando con las dos bases de datos hubiera parecido para muchos algo desgastante o innecesario, no se puede en todo caso alegar que fuera algo equivocado pues era una opción permitida por las normas legales vigentes en Colombia hasta ese momento.
Ahora bien, luego de la Ley 1819 de 2016, al ser derogado el artículo 165 de la Ley 1607 de 2012 y su correspondiente Decreto 2548 de 2014, lo que se entiende es que las empresas solo deben continuar operando con una sola base de datos (la que esté ajustada a la norma internacional y con la que seguirán obteniendo sus libros oficiales y sus estados financieros oficiales), pues la DIAN solo llegaría a revisar esa base de datos (la DIAN ya no llegaría a revisar ningún libro tributario). Y para obtener las cifras fiscales cada quien decidirá si dentro de dicha base de datos empieza a utilizar “cuentas auxiliares correctoras de saldo” que permitan identificar los valores que solo tienen validez contable pero no tienen validez fiscal (cuentas auxiliares que en varios casos se pueden volver engorrosas de manejar como aquel en que según la norma financiera la partida se trataría como un gasto pero que según la norma fiscal sí pueden capitalizarse como mayor valor de los activos), o si en lugar de manejar dichas cuentas auxiliares correctoras de saldo prefieren esperarse hasta el momento de hacer los anexos de las declaraciones tributarias y en dichos anexos hacer todas las adiciones y eliminaciones para llegar a las cifras fiscales.
Al respecto, es importante destacar que el nuevo artículo 772-1 del ET (creado con el artículo 137 de la Ley 1819 de 2016) no habla de registro de diferencias mediante cuentas correctoras de saldo sino de conciliación de las diferencias, y es un tema que incluso primero tendremos que esperar hasta que sea reglamentado para entenderlo correctamente.
La norma en cuestión dice lo siguiente:
“Artículo 772-1. Conciliación fiscal. *Adicionado por art. 137 Ley 1819 de 2016* Sin perjuicio de lo previsto en el artículo 4º de la Ley 1314 de 2009, los contribuyentes obligados a llevar contabilidad deberán llevar un sistema de control o de conciliaciones de las diferencias que surjan entre la aplicación de los nuevos marcos técnicos normativos contables y las disposiciones de este estatuto. El Gobierno Nacional reglamentará la materia.
El incumplimiento de esta obligación se considera para efectos sancionatorios como una irregularidad en la contabilidad”
Para concluir, podemos decir que es posible que para la aplicación de dicha norma el Ministerio de Hacienda y la DIAN terminen exigiendo la elaboración (de forma anual, bimestral o cuatrimestral, dependiendo del tipo de declaración) del mismo tipo de archivo especial en Excel que se exigió en mayo de 2016 a cerca de 96 empresas del grupo 1, algo que se conoció como la exigencia de información del plan piloto a que se refería el artículo 9 del Decreto 2548 de 2014. En dicho archivo especial de Excel (con el cual se explicarían las diferencias entre las cifras contables y fiscales utilizadas para las declaraciones de renta y del CREE del año gravable 2015), las empresas partían de la cifra contable bajo normas internacionales (aquella con la que se alimentan los libros oficiales y los estados financieros oficiales del contribuyente obligado a llevar contabilidad), pero luego tenían que mencionar cuáles eran las partidas de dichos estados financieros que terminaron siendo adicionadas o eliminadas con los ajustes necesarios para obtener las cifras fiscales.
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