Source: https://www.rp.pl/artykul/739126-Od-majatku-polikwidacyjnego-trzeba-zaplacic-podatek.html
Timestamp: 2019-04-24 10:42:40+00:00
Document Index: 10061708

Matched Legal Cases: ['art. 10', 'art. 22', 'art. 20', 'art. 20', 'art. 20', 'art. 22', 'art. 20', 'art. 12', 'art. 22', 'art. 12', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 16']

Od majątku polikwidacyjnego trzeba zapłacić podatek - Firma - rp.pl
Aktualizacja: 26.10.2011, 07:10
Od majątku polikwidacyjnego trzeba zapłacić podatek
Spółka kapitałowa, która kończy działalność, może mieć trudności z rozliczeniem się z urzędem skarbowym. Przepisy są nieprecyzyjne i nie regulują wszystkich fiskalnych aspektów likwidacji
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT otrzymanie majątku likwidacyjnego powoduje powstanie dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Gdy likwidowana jest polska spółka, to zgodnie z art. 22 ustawy o CIT majątek likwidacyjny obciążony jest zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19 proc. Poniżej dalsza część artykułu
Rozlicza go likwidowana spółka, jako płatnik. Jeżeli natomiast likwidacji podlega zależna spółka zagraniczna, to przychód opodatkowany jest u polskiej spółki matki na zasadach ogólnych, tj. 19 proc. CIT i wykazywany razem z innymi przychodami i kosztami z działalności gospodarczej (art. 20 ust. 11 ustawy o CIT w związku z art. 20 ust. 1). Polska spółka będzie jednak uprawniona do odliczenia ewentualnego podatku u źródła potrąconego w kraju rezydencji spółki likwidowanej (art. 20 ust. 1 ustawy o CIT).
W grę wchodzi zwolnienie
Konsekwencją włączenia dochodu z likwidacji do dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest możliwość skorzystania pod pewnymi warunkami ze zwolnienia z podatku.
Uwaga: wchodzi ono w grę tylko w przypadku wydania majątku likwidacyjnego przez polską spółkę zależną jej udziałowcowi z siedzibą w Polsce, Unii Europejskiej bądź Europejskim Obszarze Gospodarczym (ewentualnie innym podmiotom wymienionym w art. 22 ust. 4c ustawy o CIT). Wydanie majątku likwidacyjnego zagranicznej spółki zależnej nie jest objęte zwolnieniem (co wynika wprost z art. 20 ust. 11). Warunkiem zwolnienia jest to, by udziałowiec likwidowanej spółki posiadał w niej co najmniej 10 proc. udziałów przez nieprzerwany okres dwóch lat oraz spełniał warunki rezydencji podatkowej (tj. miał siedzibę w Polsce, UE lub EOG). Dodatkowo od 2011 r. likwidowana spółka powinna posiadać oświadczenie od udziałowca, że ten podlega w kraju rezydencji opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez możliwości zwolnienia. Gdy wypłata majątku likwidacyjnego następuje do spółki zagranicznej, polska spółka zależna powinna dodatkowo posiadać certyfikat rezydencji spółki zagranicznej (przy wypłatach pomiędzy polskimi spółkami tego wymogu nie ma). Jeżeli warunki te są spełnione, likwidowana spółka (jako płatnik) nie będzie zobowiązana do pobrania 19 proc. zryczałtowanego podatku.
Jeżeli nie będą spełnione warunki zwolnienia, należy ustalić, w jaki sposób rozliczyć przychody i koszty dla celów CIT. Ustawa o CIT zawiera dość specyficzną konstrukcję dla ustalenia wyniku podatkowego likwidacji. Mianowicie zgodnie z jej art. 12 ust. 4 pkt 3 nie stanowi przychodu ta część wartości majątku likwidacyjnego, która odpowiada kosztom nabycia udziałów (akcji) w likwidowanej spółce. Ustawodawca umożliwia więc uwzględnienie „quasi” kosztów podatkowych przy ustalaniu przychodu. Jest to uzasadnione tym, że przychód z likwidacji podlega zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu (na podstawie art. 22 ustawy o CIT), a ryczałt z założenia wyklucza możliwość wykazania kosztów (tzn. opodatkowany jest przychód). W praktyce oznacza to, że jeżeli wysokość kosztów nabycia udziałów w likwidowanej spółce nie przekracza wartości majątku otrzymanego w ramach likwidacji, przychód nie powstaje. Opodatkowana będzie natomiast nadwyżka przychodu ponad wysokość kosztów nabycia. Taka konstrukcja skutkuje również tym, że nie jest możliwe wykazanie straty w wyniku likwidacji spółki. Jeżeli strata taka powstanie, nie pomniejszy przychodów z działalności podatnika.
Ustawa o CIT nie precyzuje, w jaki sposób określić „wartość majątku” otrzymanego w trakcie likwidacji ani jak ustalić „wydatki na nabycie udziałów” w likwidowanej spółce. Wydaje się jednak, że wartość majątku stanowiąca przychód powinna być określona według jego wartości rynkowej. Tak też twierdzą organy podatkowe, wskazując, że posiłkowo można tu stosować art. 12 ust. 5 ustawy o CIT (zob. np. interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 25 marca 2009, IPPB3/423-25/09-2/ER). Zgodnie z tym przepisem wartość nieodpłatnie otrzymanych rzeczy lub praw określa się według ich wartości rynkowej. Tym samym nie jest możliwe ustalenie przychodu według wartości przenoszonych składników majątku wynikającej z ksiąg podatkowych likwidowanej spółki. Taka wycena powinna być stosowana zarówno do środków trwałych (również niepodlegających amortyzacji gruntów), wartości niematerialnych i prawnych, jak i towarów, zapasów czy inwestycji w toku. Także gdy chodzi o sposób ustalenia wartości poniesionych wydatków na nabycie udziałów w likwidowanej spółce, ustawa o CIT nie zawiera jednoznacznej regulacji.
Co prawda art. 15k (przy sprzedaży udziałów objętych w zamian za aport) i art. 16 ust. 1 pkt 8 (przy objęciu udziałów w zamian za gotówkę) wskazują, co jest wydatkiem na nabycie udziałów, jednak oba przepisy mają zastosowanie do ustalenia kosztów podatkowych przy ich sprzedaży. Wydaje się jednak, że wobec braku innych regulacji należy je stosować posiłkowo. W konsekwencji, gdy udziały objęto w zamian za wkład pieniężny, kosztem uzyskania przychodów powinny być wydatki poniesione na ich nabycie, przede wszystkim zapłacona cena (art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT). Jeżeli udziały w likwidowanej spółce zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny, kosztem uzyskania będzie: • ich nominalna wartość z dnia objęcia – jeżeli udziały objęto za aport w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część (art. 15k pkt 1 ustawy o CIT), • wartość składników przedsiębiorstwa (jego zorganizowanej części) przyjęta dla celów podatkowych, określona na dzień objęcia udziałów, nie wyższa jednak niż wartość nominalna objętych udziałów z dnia ich objęcia (art. 15k pkt 2 ustawy o CIT). Podobnie gdy udziały w likwidowanej spółce zostały objęte w wyniku tzw. wymiany udziałów, wydaje się, że wobec braku regulacji pomocniczo należy stosować art. 16 ust 8d ustawy o CIT (notabene odwołujący się do art. 15k i art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT). Warto tu zwrócić uwagę również na kwestię czysto techniczną: obowiązek pobrania i rozliczenia ewentualnego podatku ciąży co do zasady na spółce likwidowanej. Ona również będzie musiała uzyskać od udziałowców pełną informację o kosztach nabycia udziałów.