Source: http://docplayer.pl/1020979-Leasing-skladnikow-majatku-skutki-podatkowe-dla-korzystajacego.html
Timestamp: 2016-12-03 18:11:22+00:00
Document Index: 123254288

Matched Legal Cases: ['art. 17', 'art. 23', 'art. 17', 'art. 709', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 12', 'art.14', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 103', 'art. 10', 'Art. 17', 'Art. 1', 'Art. 12', 'art. 13', 'art. 38', 'Art. 1', 'Art. 86', 'art. 19']

⭐Leasing składników majątku skutki podatkowe dla korzystającego
Leasing składników majątku skutki podatkowe dla korzystającego
Download "Leasing składników majątku skutki podatkowe dla korzystającego"
1 Leasing PRZEDSIĘBIORSTWO składników majątku skutki I REGION podatkowe NR dla korzystającego 5/ Leasing składników majątku skutki podatkowe dla korzystającego Bożena Sowa 1 Wstęp Rozwój firmy stanowi podstawowe zadanie każdego przedsiębiorcy. Większość przedsiębiorstw stawia sobie jako główny cel zwiększenie udziałów w rynku oraz wzrost nakładów na inwestycje. Aby rozpocząć nowy rodzaj działalności, czy też rozszerzyć zakres dotychczasowej, firma musi przede wszystkim pozyskać fundusze na inwestycje. Zapotrzebowanie na kapitał przekracza zwykle dostępne środki finansowe przedsiębiorstw, co powoduje konieczność pozyskania brakującego kapitału z zewnątrz [Grzebyk 2007: ]. Decyzje związane z zapotrzebowaniem na kapitał należą do najważniejszych podejmowanych przez przedsiębiorców. Kluczową sprawę przy podejmowaniu decyzji dotyczących wyboru formy finansowania stanowi niewątpliwie koszt pozyskania kapitału oraz utrzymanie płynności finansowej firmy. Podejmowane inwestycje muszą być rozpatrywane w kategorii przychodów i wydatków w okresach przyszłych, gdyż pociągają za sobą przepływ gotówki w pewnych okresach czasu. Zakup za gotówkę wpływa na przyszłe przepływy pieniężne jedynie poprzez amortyzację, natomiast wydatki na spłatę rat leasingowych dają możliwość zwiększenia ilości dostępnych środków obrotowych poprzez redukcję podatków. Leasing jest szczególnie atrakcyjny dla przedsiębiorców, którzy działalność gospodarczą dopiero rozpoczynają. W sytuacji, gdy przedsiębiorca nie może wykazać się odpowiednim poziomem obrotów oraz zabezpieczeniami wymaganymi przez banki, procedura umowy leasingowej stanowi korzystny sposób sfinansowania określonej inwestycji czy uzyskania możliwości użytkowania określonego urządzenia. W warunkach istniejącej konkurencji leasing umożliwia nowym firmom szybszy rozwój i wdrażanie nowoczesnych technologii, których nie byliby oni w stanie sfinansować z własnych środków pieniężnych [Pukała 2012: 8 12]. Leasing daje możliwość finansowania inwestycji ze środków obcych, tj. finansując e- go, co jest szczególnie korzystne zwłaszcza w sytuacji, gdy potencjalne zamówienia klientów przedsiębiorcy nie mogą być spełnione ze względu na braki technologiczne [Filip 2006: 347]. 1 Dr Bożena Sowa, Zakład Finansów, Wydział Ekonomii, Uniwersytet Rzeszowski2 66 BOŻENA SOWA Nie bez znaczenia są także minimalne wymogi formalne konieczne dla zawarcia umowy leasingu korzystający przedstawia wyłącznie podstawowe dokumenty ewidencyjne swojej firmy, zaś przedmiot transakcji może odebrać, teoretycznie, od razu po uiszczeniu wpłaty początkowej. Zawierając umowę leasingu, przedsiębiorca może liczyć także na określone korzyści podatkowe. Na przestrzeni ostatnich lat leasing stał się narzędziem uniwersalnym, głównie dzięki szerokiemu zakresowi produktów będących jego przedmiotem. Celem niniejszej publikacji jest przedstawienie leasingu w aspekcie skutków podatkowych dla przedsiębiorcy (korzystającego). Właściciel firmy podejmując decyzję o tym, czy skorzystać z oferty leasingowej, musi wziąć pod uwagę nie tylko korzyści płynące z tej formy finansowania oraz warunki zawarcia umowy leasingowej, ale również uregulowania w prawie bilansowym i podatkowym. Leasing a podatek dochodowy Zmiany w polskim prawie cywilnym spowodowały zmiany przepisów w prawie podatkowym, które regulują sposób wykorzystania leasingu w polskim obrocie gospodarczym. Leasing w podatku dochodowym regulują przepisy: ustawy z dnia 15 lutego 1991 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.), ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.). Wcześniejsze niedopracowane przepisy budziły wiele zastrzeżeń, stwarzały dodatkowo sytuacje ryzyka podatkowego dla korzystającego oraz finansującego. Obecne uregulowania zawarte w rozdziale 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (zwana dalej: updop) art. 17a 171 oraz w rozdziale 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, (zwana dalej: updof) art. 23a 231, są bardziej precyzyjne niż poprzednie [Szewc, Zieleń 2006: 87]. Nowelizacja updop oraz updof z 2000 r. polegała na dodaniu nowych rozdziałów zatytułowanych: Opodatkowanie stron umowy leasingu. Poprzednie określenie kontraktu leasingowego jako umowy o podobnym charakterze (do umowy najmu i dzierżawy) zastąpiono precyzyjnym określeniem umowa leasingu [Okręglicka 2004: 90]. Istnieje jednak istotna różnica w tym zakresie między umową leasingu a umową najmu. O ile bowiem czynsz najmu jest świadczeniem okresowym, o tyle wynagrodzenie pieniężne w umowie leasingu jest świadczeniem jednorazowym, ale z mocy ustawy płatnym w ratach [Brol 2010: 58]. Zgodnie z art. 17a updop przez umowę leasingu rozumie się: umowę zdefiniowaną w Kodeksie cywilnym w art. 709 k.c., inną umowę na mocy której:3 Leasing składników majątku skutki podatkowe dla korzystającego 67 finansujący oddaje do odpłatnego używania lub używania i pobierania pożytków ze środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych korzystającemu, amortyzacji podlegają środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, a także grunty, odpisy amortyzacyjne dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 16a 16m z uwzględnieniem art. 16, umowa leasingu jest zawarta na czas oznaczony określony w umowie, z wyjątkiem na czas, na który może być przedłużona lub skrócona, spłata wartości początkowej suma opłat ustalonych w umowie leasingu równa co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, określona zgodnie z art. 16g, w podstawowym okresie umowy leasingu; spłaty tej nie koryguje się o kwotę wypłaconą korzystającemu, o której mowa w art. 17d albo art. 17h [updop, art. 17a 17l]. Następne przepisy art. 17c 17l updop dopełniają to pojęcie o przykładowe rozporządzania przedmiotem leasingu po zakończeniu umowy: sprzedaż korzystającemu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, które były przedmiotem leasingu, sprzedaż osobie trzeciej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, które były przedmiotem leasingu, finansujący wypłaca korzystającemu część ceny ze sprzedaży, przedłużenie umowy leasingowej. Pobieranie pożytków przez korzystającego z przedmiotu leasingu stanowi neutralność podatkową, do chwili sprzedaży pożytki nie wywołują skutków podatkowych. W chwili sprzedaży pożytków przychód z ich sprzedaży będzie opodatkowany na zasadach ogólnych [Huszcz, Tkaczyk-Osińska 2008: 14]. Wyróżnia się dwa rodzaje leasingu w prawie podatkowym [Turzyński 2009: 40, 45]: 1. leasing operacyjny: umowa leasingu nie zawiera decyzji, że odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający, a uprawnienie to przysługuje finansującemu [Szewc, Zieleń 2006: 92], umowa leasingowa została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, dla ruchomości oraz wartości niematerialnych i prawnych lub 10 lat dla nieruchomości. Rata leasingowa stanowi dla korzystającego koszt uzyskania przychodu, łączna wartość ustalonych w umowie opłat, pomniejszona o należny podatek VAT, jest nie mniejsza niż wartość początkowa środka trwałego lub wartości niematerialnych i prawnych, finansujący, w chwili zawarcia umowy, nie korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym. 2. leasing finansowy: umowa leasingu zawiera decyzje, że odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający [Szewc, Zieleń 2006: 92 93],4 68 BOŻENA SOWA umowa leasingowa została zawarta na czas krótszy niż 40% normatywnego okresu amortyzacji, dla ruchomości oraz wartości niematerialnych i prawnych, lub krótszy niż 10 lat dla nieruchomości. Koszt uzyskania przychodu dla korzystającego stanowi rata w części odsetkowej, grunty, bez względu na formę umowy leasingu. Część odsetkowa raty stanowi koszt dla korzystającego, a przychód dla finansującego [Okręglicka 2004: 91], finansujący, w chwili zawarcia umowy, korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym. Leasing niesie również ze sobą różne skutki podatkowe w zależności od sytuacji. Skutki podatkowe korzystającego w podstawowym okresie umowy leasingu to: koszty uzyskania przychodu korzystającego stanowią w leasingu operacyjnym w całości raty leasingowe, a w leasingu finansowym część odsetkową rat leasingowych oraz amortyzację, w leasingu operacyjnym korzystający nie dokonuje odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, które były przedmiotem umowy leasingu [Cicirko, Russel 2008: 52 54]. Skutki podatkowe finansującego w podstawowym okresie umowy leasingu: przychód finansującego stanowią w leasingu operacyjnym w całości raty leasingowe [Misterska-Dragan, Turzyński 2006: 26 30], a w leasingu finansowym część odsetkowa rat leasingu marża finansowa [Szewc, Zieleń 2006: 140]; przychody z tytułu leasingu są uznawane za przychody należne w dniu, w którym należności z tej umowy stają się wymagalne, jest to ostatni dzień okresu rozliczeniowego określony w umowie, nie rzadziej niż raz w roku [Szewc, Zieleń 2006: 131]. Wymagalność oznacza datę, w której wierzyciel może domagać się dokonania płatności. W przypadku kiedy w trakcie umowy strony zmienią termin wymagalności, to powyższe zmiany wpłyną na odroczenie momentu uznania przychodu na potrzeby podatkowe. Ważny jest moment uznania przychodu w przypadku wypowiedzenia umowy przez korzystającego przed jej końcem. Firmy leasingowe przeważnie zastrzegają wymagalność wszystkich pozostałych do spłaty opłat. W momencie wymagalności przychód wynikający z umowy leasingu powinien być uznawany za przychód do opodatkowania. W leasingu operacyjnym finansujący dokonuje odpisów amortyzacyjnych na ogólnych zasadach wynikających z przyjętych rozwiązań w zakresie amortyzacji [updop, art. 12 ust. 3c]. Zupełnie inne są skutki podatkowe sprzedaży przedmiotu leasingu korzystającemu po zakończeniu podstawowego okresu umowy. W takim przypadku dla finansującego przychodem jest cena przedmiotu leasingu określona w umowie sprzedaży. W leasingu operacyjnym nie może być ona jednak mniejsza od wartości hipotetycznej. Kiedy cena sprzedaży jest mniejsza od hipotetycznej wartości netto przedmiotu leasingu, wtedy przychód określa się w wysokości wartości rynkowej według ogólnych zasad ustalania przychodów ze sprzedaży rzeczy i praw majątkowych [updof, art.14].5 Leasing składników majątku skutki podatkowe dla korzystającego 69 Wartość hipotetyczną ustala się na podstawie wartości początkowej (określonej zgodnie z art. 16g updop) pomniejszonej o sumy odpisów amortyzacyjnych obliczanych metodą degresywną ze współczynnikiem 3 (art. 16k ust. 1 updop) w podstawowym okresie umowy dla środków trwałych oraz trzykrotnie skróconych minimalnych okresów amortyzacyjnych dla wartości niematerialnych i prawnych (art. 16m updop). Wartość hipotetyczna jest przeważnie niższa od ceny rynkowej, za jaką korzystający może kupić przedmiot leasingu [Szewc, Zieleń 2006: 118]. Natomiast w leasingu finansowym cena sprzedaży przedmiotu leasingu może znacznie odbiegać od ceny rynkowej, np. za symboliczną złotówkę (w takim wypadku też należy sporządzić umowę sprzedaży). Koszty uzyskania przychodu stanowią wydatki poniesione przez finansującego na zakup albo wytworzenie środka trwałego lub wartości niematerialnych i prawnych stanowiących przedmiot leasingu pomniejszony o spłatę wartości początkowej. Wtedy gdy finansujący nie otrzyma wszystkich rat leasingowych od korzystającego, to niespłacona faktycznie część rat leasingowych będzie dla niego dodatkową pozycją kosztów uzyskania przychodu [Misterska- Dragan, Turzyński 2006: 31 32]. Odmiennie prezentują się skutki podatkowe, kiedy następuje sprzedaż przedmiotu osobie trzeciej; w leasingu operacyjnym finansujący przenosząc własność środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych po zakończeniu umowy na osobę trzecią, wypłaca korzystającemu z tytułu spłaty ich wartości uzgodnioną kwotę. Finansujący wykazuje: 1) przychód podatkowy należny z tytułu umowy zbycia przedmiotu leasingu w wysokości ceny sprzedaży, o ile bez uzasadnionych przyczyn nie odbiega ona od ceny rynkowej, w dacie wystawienia faktury, nie później niż na koniec miesiąca, w którym przeniósł na korzystającego posiadanie; 2) koszty uzyskania przychodów w wysokości wartości rzeczywistej netto; 3) koszty uzyskania przychodów w wysokości faktycznie wypłaconej dotychczasowemu korzystającemu rekompensaty w związku z tym, że nie on nabywa przedmiot leasingu, w dniu zapłaty do wysokości różnicy pomiędzy rzeczywistą wartością netto, a hipotetyczna wartością netto. Kwota rekompensaty otrzymana przez korzystającego, w związku ze zbyciem przedmiotu leasingu osobie trzeciej, stanowi dla korzystającego przychód w dniu jej otrzymania [Misterska-Dragan, Turzyński 2006: 28 29]. W leasingu finansowym finansujący przenosząc własność środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych po zakończeniu umowy na osobę trzecią, wypłaca korzystającemu z tego tytułu rekompensatę. Finansujący ustala przychód na podstawie ceny rynkowej przedmiotu leasingu. Ze względu na specyfikę użytkowania przedmiotów leasingu w wielu przypadkach podlegają one intensywniejszym procesom zużywania się niż własne składniki majątku. Wówczas cena sprzedaży takiego przedmiotu może być ustalona znacząco poniżej wartości rynkowej. Aby uwiarygodnić taką wartość, finansujący powinien opierać się na wycenie przedmiotu leasingu opracowanej przez biegłego rzeczoznawcę. Kosztem uzyskania przychodów są wydatki poniesione przez finansującego na nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych6 70 BOŻENA SOWA stanowiących przedmiot umowy pomniejszone o spłatę wartości początkowej faktycznie dokonaną w trakcie trwania umowy. Wypłacona korzystającemu rekompensata za odstąpienie od nabycia przedmiotu leasingu stanowi dla finansującego koszt uzyskania przychodów, a dla korzystającego przychód w dniu otrzymania rekompensaty [Misterska-Dragan, Turzyński 2006: 26 33]. Znając zalety i wady leasingu w podatku dochodowym przedsiębiorstw finansujących inwestycje leasingiem, konieczne jest określenie zalet i wad płynących z podatku od towarów i usług (VAT) i akcyzowego. Leasing a VAT i podatek akcyzowy Podatek od towarów i usług (VAT) obowiązuje od 5 lipca 1993 r. Zasady jego funkcjonowania regulowała Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku dochodowym od towarów i usług oraz podatku akcyzowym [DzU z 1993 r., nr 11, poz. 50 z późn. zm.]. Dnia 11 marca 2004 roku została uchwalona ustawa o podatku od towarów i usług [DzU z 2011 r., nr 177, poz.1054 z późn. zm.] zwana dalej ustawą o VAT. Podatnikami VAT są osoby fizyczne i osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, jeżeli wykonują we własnym imieniu i na własny rachunek czynności podlegające opodatkowaniu [ustawa o VAT, art. 15 ust.1]. Oznacza to, że podatnikiem VAT jest korzystający i finansujący [Żyrek 1999: 149]. Podobnie jak w przypadku podatku dochodowego istotne znaczenie dla rozliczeń podatku od towarów i usług ma zakwalifikowanie transakcji jako leasing finansowy i operacyjny. W podatku VAT przyjmuję się ten sam podział na leasing finansowy i operacyjny, co w podatku dochodowym [Załupka, Żyniewicz 1999: 61]. W leasingu opodatkowaniu podlegają głównie [ustawa o VAT, art. 5 ust.1]: sprzedaż towarów na terenie Polski i czynności traktowane na równi ze sprzedażą, odpłatne świadczenia usług na terenie Polski, eksport i import towarów lub usług. Dla celów podatkowych leasing finansowy jest traktowany jako dostawa towaru, a leasing operacyjny jako usługa [Okręglicka 2004: ]. Dnia 11 marca 2004 r. została wprowadzona zmiana w ustawie o podatku dochodowym od towarów i usług, która sprawiła, że leasing finansowy jest traktowany jako dostawa towaru [Huszcz, Tkaczyk-Osińska 2008: 37]. Za umowę leasingu, która jest traktowana jako dostawa, rozumie się umowę, w wyniku której: umowa została zawarta na czas oznaczony, suma opłat pomniejszona o należny podatek od towarów i usług odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, odpisów amortyzacyjnych w podstawowym okresie umowy dokonuje korzystający.7 Leasing składników majątku skutki podatkowe dla korzystającego 71 Po zakończeniu podstawowego okresu umowy finansujący może [Zubrzycki 2004: 398]: sprzedać przedmiot leasingu korzystającemu, sprzedać przedmiot leasingu osobie trzeciej, oddać przedmiot leasingu korzystającemu do dalszego użytkowania. W leasingu finansowym obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania rzeczy lub wystawienia faktury, nie później niż siedem dni od jej wystawienia. Podatek VAT płaci się w całości od całej transakcji przy pierwszej wpłacie. Finansujący wylicza VAT należny na podstawie kwoty: wartość netto środka trwałego, część odsetkowa rat leasingowych, zysk finansującego, koszt obsługi transakcji oraz ewentualna cena wykupu środka trwałego przez korzystającego po zakończeniu umowy [Załupka, Żyniewicz 1999: 61]. Wystąpienie obowiązku podatkowego od całości rat leasingowych na początku transakcji leasingowej powoduje przeważnie przerzucenie tego obowiązku na korzystającego poprzez odpowiednie rozłożenie rat leasingowych. Cały należny VAT finansujący wykazuje na fakturze, na podstawie której korzystający dokonuje zapłaty pierwszej raty leasingowej. Kolejne opłaty leasingowe są już w wartości netto. Na skutek czego korzystający musi zaangażować znaczne środki finansowe już na początku transakcji leasingowej, co dla znacznej liczby przedsiębiorstw, szczególnie małych, stanowi istotne ograniczenie i często zniechęca do tej formy leasingu [Okręglicka 2004: 106]. Ustalenie przez korzystającego różnicy podatku VAT oraz zwrotu różnicy podatku VAT następuje według zasady przewidzianej w ustawie o podatku dochodowym od towarów i usług dla nabycia środków trwałych na podstawie umowy sprzedaży. Dotyczy to korzystających zarejestrowanych i płacących VAT. Korzystającemu przysługuje prawo zwrotu różnicy podatku VAT, gdy jego podatek naliczony jest wyższy od należnego. Urząd skarbowy zwraca różnicę VAT-u w kwocie nie wyższej niż kwota podatku naliczonego. Zwrot powinien nastąpić w ciągu 25 dni od dnia złożenia przez korzystającego rozliczenia lub na wniosek podatnika w ciągu 15 dni [Żyrek 1999: ]. Kiedy zasadność dokonania zwrotu różnicy podatku wymaga sprawdzenia, urząd skarbowy może przedłużyć ten termin do czasu zakończenia postępowania wyjaśniającego. Rozliczenie podatku powinno być złożone przez podatnika w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła sytuacja uzasadniająca zwrot różnicy podatku [ustawa o VAT, art. 103 ust. 2a]. W leasingu finansowym stawka podatku VAT zależy od przedmiotu leasingu. Przeważnie jest to 23%, ponieważ większość środków trwałych obciążona jest właśnie taką stawką. Mogą być przedmioty obciążone stawką 8% lub 0%, np. instrumenty i sprzęt muzyczny. Kiedy korzystający nie jest płatnikiem VAT lub gdy prowadzi działalność sprzedaży przedmiotów zwolnionych od podatku, nie ma możliwości pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony lub zwrotu podatku naliczonego od całej transakcji, a zapłaconego przy pierwszej racie. Takie obciążenie na początku umowy stawiałoby korzystającego w bardzo niekorzystnej sytuacji.8 72 BOŻENA SOWA Przepisy ustawy umożliwiają rozłożenie kwoty VAT-u naliczonego od wartości przedmiotu leasingu na raty i dopisanie ich do poszczególnych rat leasingowych. Finansujący wystawia w tym celu korzystającemu rachunek uproszczony z naliczonym całym podatkiem, ale kwota do zapłaty jest tylko jego częścią pierwszą ratą. Taki rachunek powinien zawierać informacje o sposobie rozliczania podatku VAT przez strony umowy w kolejnych rachunkach uproszczonych. Polega to na tym, że VAT naliczony od kwoty poszczególnych rat leasingowych będzie obciążał korzystającego w momencie płatności każdej raty, a finansujący będzie mógł rozliczyć cały VAT podczas pierwszej wpłaty. Leasing finansowy stał się wątpliwie opłacalny, ponieważ obowiązek podatkowy następuje w chwili wydania rzeczy, natomiast prawo do odliczenia tak naliczonego podatku od towaru i usług jest zawieszone do zakończenia umowy leasingowej. Definicja leasingu finansowego jako dostawy dotyczy wyłącznie leasingu towarów. W zestawieniu z definicją towarów oznacza to, że w leasing finansowy (utożsamiany z dostawą) mogą zostać oddane rzeczy ruchome, budynki i budowle lub ich części oraz grunty. Leasing finansowy praw pozostaje natomiast usługą. Ustawa VAT nie mówi o tym wprost, ale należy przyjąć, że zawarcie umowy leasingu, której przedmiotem będą wartości niematerialne i prawne, nie będą stanowić dostawy towarów. Tak więc leasing, którego przedmiotem są wartości niematerialne i prawne nie będzie stanowił dostawy, nawet jeśli na podstawie przepisów o podatku dochodowym takie prawa majątkowe, jako wartości niematerialne i prawne, będą amortyzowane przez korzystającego [Huszcz, Tkaczyk-Osińska 2008: 37,41]. Leasing operacyjny, w którym przedmiot leasingu nie jest amortyzowany przez korzystającego, oraz leasing finansowy wartości niematerialnych i prawnych stanowią usługę według przepisów o podatku od towarów i usług. W leasingu operacyjnym wątpliwości budzą uprawnienia korzystającego do odliczenia podatku naliczonego przy leasingu samochodów osobowych oraz odliczenie podatku naliczonego z faktur otrzymanych przed wydaniem towaru. Korzystający mają wątpliwości związane z importem usług leasingowych, w tym leasingiem samochodów osobowych, oraz nabywaniem usług remontów i części samochodowych. Za dostawę nie można bowiem uznać leasingu operacyjnego, ponieważ swój charakter ma zbliżony do umowy najmu, wobec czego ustawa o VAT traktuje go jako usługę. Kiedy umowa leasingu nie przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione na korzystającego, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze. Obowiązek podatkowy powstaje zatem w momencie płatności poszczególnych rat opłat leasingowych lub z upływem terminu płatności [Huszcz, Tkaczyk-Osińska 2008: 37,41]. Usługa jest opodatkowana podstawową stawką 23%. Ważnym elementem jest harmonogram opłat, który określa termin zapłaty kolejnej raty. Finansujący ma obowiązek zapłacenia należnego podatku VAT od poszczególnych rat nie później niż do dnia określonego w umowie bez względu na to, czy korzystający zapłacił należności9 Leasing składników majątku skutki podatkowe dla korzystającego 73 i czy wystawiono fakturę. Dlatego w ogólnych warunkach umowy leasingu często stosuje się zapis, że korzystający ma obowiązek uiszczania w terminie opłat leasingowych, nawet jeśli nie otrzyma na nią faktury, stanowi to zabezpieczenie finansującego. Podatek VAT dla finansującego jest podatkiem należnym i rozliczany jest na ogólnych zasadach, może on być dla finansującego pomniejszony o podatek naliczony, a termin zapłaty nadwyżki podatku należnego nad naliczonym przypada na 25 dzień miesiąca za miesiąc poprzedni [Załupka, Żyniewicz 1999: 63]. Podatkiem VAT objęte są w leasingu operacyjnym wszystkie opłaty, tzn. okresowe raty leasingu, opłaty wstępne, prowizje itd. poza kaucją i depozytem, które nie podlegają opodatkowaniu, są dla korzystającego podatkiem naliczonym. Korzystający pomniejsza więc podatek należny o podatek naliczony przy ratach leasingowych i rozlicza się z urzędem skarbowym na ogólnych zasadach. VAT w odniesieniu do leasingu samochodu osobowego i innych pojazdów samochodowych wygląda inaczej. Finansujący kupując wszelkie samochody, w tym osobowe, i oddając je w leasing, ma prawo do obniżenia podatku należnego o cały podatek naliczony przy nabyciu tych samochodów, niezależnie od tego, czy to leasing finansowy czy operacyjny. Natomiast w przypadku korzystającego istotne jest, jaki samochód jest przedmiotem leasingu [Zubrzycki 2004: 401]. Wydatki na nabycie i używanie samochodów osobowych są limitowane przez ustawodawcę. Prawo podatkowe wykazuje też tendencje do wyłączenia z ruchu podatkowego wydatków na towary i usługi, które mogą być wykorzystane do celów osobistych podatnika. Odliczenie podatku naliczonego jest ograniczone do 60% podatku, nie więcej niż 6000 zł. Odliczenie takie musi się dokonać proporcjonalnie, tj. 60% podatku naliczonego od każdej opłaty, w tym opłaty wstępnej, czy manipulacyjnej do wyczerpania limitu 6000zł [Cicirko, Russel 2008: 68 68]. W praktyce limit ten dotyczy tylko opłaty wstępnej i rat leasingowych. Wykup końcowy jest w rozumieniu ustawy o VAT odrębną transakcją, która stanowi odpłatną dostawę towarów, ponieważ w leasingu operacyjnym dopiero po zakończeniu umowy przedsiębiorca może skorzystać z wykupu przedmiotu lub nie. Dzięki temu dla VAT-u zawartego na fakturze dokumentującej wykup przedmiotu leasingu przysługuje podatnikowi odrębny limit odliczenia, taki sam jak przy zakupie nowego samochodu. Pozwala to, przy odpowiednim skonstruowaniu umowy leasingu operacyjnego, na odliczenie nawet zł VAT-u od jednego samochodu osobowego, pod warunkiem, że kwota VAT-u zawartego na fakturze za raty leasingowe i wykup końcowy będzie odpowiednio wysoka [Gut 2009: 19]. Niektóre przedmioty są obłożone podatkiem akcyzowym, który ma charakter podatku obrotowego, a w przypadku pojedynczych przedmiotów będących środkami trwałymi bezpośrednio podwyższa cenę przedmiotu i podatek VAT. W przypadku leasingu podatek akcyzowy dotyczy [Załupka, Żyniewicz 1999: 65]: wypożyczania specjalistycznego obiektów działalności rozrywkowej, samochodów osobowych, sprzętu elektronicznego wysokiej klasy, jachtów pełnomorskich,10 74 BOŻENA SOWA łodzi żaglowych, łodzi z silnikami, łodzi z dostosowaniem do silników (oprócz łodzi rybackich, roboczych i ratowniczych). Podatkiem akcyzowym może zostać objęty przedmiot leasingu, kiedy jest nim towar objęty tym podatkiem w dwóch przypadkach [Okręglicka 2004: 108]: towar pochodzi z importu, towar pochodzi bezpośrednio od producenta (leasing bezpośredni). Ograniczenie to jest istotne, ponieważ istnieje różnica w sposobie liczenia podatku akcyzowego w przypadku, gdy towar pochodzi z zagranicy i od krajowego producenta. Stawki podatku akcyzowego są różne dla poszczególnych rodzajów towarów. Zgodnie z art. 10 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym [DzU z 2011 r., nr 108, poz. 626 z późn. zm.] obowiązek podatkowy powstaje w dniu opuszczenia przez wyrób akcyzowy przedsiębiorstwa producenta w przypadku towaru krajowego lub w chwili przekroczenia granicy w przypadku towarów importowanych. Uwagi końcowe W latach 90. leasing pojawił się w Polsce, stając się popularną formą finansowania inwestycji. Pierwsze firmy leasingowe powstawały przy współudziale podmiotów zagranicznych. Dzięki temu takie firmy leasingowe oferowały bardziej korzystne warunki niż pozostałe, ponieważ przedsiębiorstwa posiadające kapitał zagraniczny były zwolnione z podatku dochodowego. Leasing najogólniej oznacza okresowe korzystanie z obcego mienia (środek trwały/wartość niematerialna lub prawna) bez konieczności ich zakupu. Podmioty gospodarcze, których działalność jest opodatkowana na zasadach zryczałtowanych, i które nie są zainteresowane odpisem rat w koszty, mogą korzystać z leasingu finansowego, który swoją konstrukcją od strony podatkowej i rachunkowoksięgowej przypomina kredyt bankowy. Kosztem uzyskania przychodu dla korzystającego jest część odsetkowa raty. Korzystający ma również prawo amortyzować przedmiot leasingu. W większości przypadków leasing finansowy traktowany jest jak dostawa towarów. Podatek naliczany jest z góry od całej kwoty transakcji w chwili wydania przedmiotu leasingu. Niektóre firmy leasingowe oferują usługę refinansowania VAT oznacza to w uproszczeniu, że firma leasingowa pożycza korzystającemu kwotę na zapłatę VAT, który spłacą ją następnie w miesięcznych ratach razem z ratą leasingową. W przypadku firm opodatkowanych na zasadach ogólnych istotne znaczenie odgrywa leasing operacyjny określany inaczej jako bieżący lub usługowy, to rodzaj krótkoterminowego najmu trwającego mniej niż ekonomiczne zużycie środka trwałego. Leasing operacyjny to rodzaj leasingu, w którym to finansujący dokonuje odpisów amortyzacyjnych oraz ponosi koszty: remontów, konserwacji, ubezpieczenia, podatków itp. Opłaty leasingowe nie pokrywają w pełni kosztów inwestycji poniesionych przez finansującego ze względu na krótszy okres umowy niż okres11 Leasing składników majątku skutki podatkowe dla korzystającego 75 ekonomicznego zużycia. Jednak finansujący nie ponosi straty, ponieważ może ten przedmiot oddać w leasing innemu korzystającemu lub sprzedać go za atrakcyjną cenę. Zaletą leasingu operacyjnego dla korzystającego jest to, że całość opłat związanych z leasingiem zalicza w koszty uzyskania przychodu, dzięki temu zmniejsza się zaliczka na podatek dochodowy. Kosztem uzyskania przychodu dla korzystającego jest czynsz inicjalny (wpłata początkowa) oraz wszystkie raty i pozostałe opłaty związane z leasingiem. Leasing operacyjny traktowany jest jak usługa. Podatek naliczany jest od każdej opłaty leasingowej w wysokości 23% i podlega odliczeniu przez korzystającego (z pewnymi ograniczeniami np. samochody osobowe). Bardzo ważnym czynnikiem związanym z wyborem leasingu jako formy finansowania jest sposób rozliczenia podatku dochodowego oraz VAT-u wynikającego z umowy. Potencjalny klient dokonuje dokładnej analizy tych dwóch elementów, gdyż to one mogą przynieść podmiotowi określone korzyści. Bibliografia Cicirko T., Russel P., 2008, Prawno-ekonomiczne aspekty leasingu, Wydawnictwo Szkoła Główna Handlowa, Warszawa. Brol J., 2010, Umowa leasingu, Wydawnictwo LexisNexis, Warszawa. Filip P., 2006, Instruments for financing development of enterprises with national and EU means [w:] Regional transborder co-operation in countries of central and eastern Europe-balance of achievements, t. 14, Wydawnictwo PAN Instytut Geografii i Przestrzennego Zagospodarowania, Warszawa. Gut P., 2009, Odliczenie VAT przy zakupie samochodów osobowych i paliwa do nich, Rachunkowość, nr 4/2009. Grzebyk M., 2007, Historia rozwoju teorii organizacji i zarządzania [w:] Przesłanki aktywności ludzkiej. Studium interdyscyplinarne, red. K. Jaremczuk, Wydawnictwo Państwowej Wyższej Szkoły Zawodowej w Tarnobrzegu, Tarnobrzeg. Huszcz Z., Tkaczyk-Osińska I., 2008, Leasing Prawo, podatki, rachunkowość, Wydawnictwo ODDK, Gdańsk. Misterska-Dragan B., Turzyński M., 2006, Leasing w księgach rachunkowych i jego prezentacja w sprawozdawczości, Wydawnictwo Stowarzyszenie Księgowych w Polsce, Warszawa. Okręglicka M., 2004, Leasing, Aspekty prawne, organizacyjne i ekonomiczne, Wydawnictwo Difin, Warszawa. Pukała R., 2012, Ubezpieczenie jako element wsparcia ciągłości działania przedsiębiorstw [w:] Zarządzanie podmiotami gospodarczymi i instytucjami. Wybrane zagadnienia, Pukała R. (red.), Państwowa Wyższa Szkoła Techniczno-Ekonomiczna w Jarosławiu, Jarosław. Szewc W., Zieleń S., 2006, Leasing w świetle prawa cywilnego i podatkowego, Wydawnictwo Difin, Warszawa. Turzyński M., 2009, Umowa leasingu w prawie bilansowym i podatkowym, Wydawnictwo ABC a Wolters Kluwer Business, Warszawa. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2012 r., poz. 361). Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2011 r., nr 74, poz. 397 z późn. zm.). Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (DzU nr 11, poz. 50 z późn. zm.). Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2011 r., nr 177, poz z późn. zm.).12 76 BOŻENA SOWA Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2011 r., nr 108, poz. 626 z późn. zm.). Załupka D., Żyniewicz M., 1999, Leasing ABC oraz D, Wydawnictwo Unimex. Zubrzycki J., 2004, Leksykon VAT, Wydawnictwo Unimex, Wrocław. Żyrek M. P.,1999, Vademecum Podatnika Leasing w podatkach i księgowości, Wydawnictwo Difin, Warszawa. Leasing of property components tax consequences for the beneficiary Summary Abstract: A company's development is an essential task for any entrepreneur. To start a new business or expand the existing range, the entrepreneur must, above all, achieve funds for investment. Capital requirements normally exceed the available financial resources, which makes it necessary to obtain missing capital from external sources. One of the forms of business financing is leasing especially attractive for entrepreneurs, who are just starting their business. It gives the possibility to finance investments from outer funds, i.e. from financing entity, which is particularly useful in situations, when the potential customer s orders cannot be met due to technological shortcoming of an entrepreneur. The purpose of the publication is to present leasing in terms of tax implications for entrepreneur (beneficiary), especially in the field of income tax. Key words: leasing, investment, property, tax Pokazać jeszcze
Rozdział 4a (295) Opodatkowanie stron umowy leasingu Art. 17a. Ilekroć w rozdziale jest mowa o: 1) umowie leasingu - rozumie się przez to umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na Bardziej szczegółowo Zasady opodatkowania leasingu w CIT
Zasady opodatkowania leasingu w CIT Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych za umowę leasingu uważa się nie tylko umowę tego rodzaju określoną w Kodeksie cywilnym, ale również każdą inną Bardziej szczegółowo Jak rozliczyć podatkowo taki zakup?
Jak rozliczyć podatkowo taki zakup? Nasza spółka użytkowała samochód osobowy w leasingu operacyjnym. Zawarta umowa przewidywała opcję jego wykupu. Po zakończeniu umowy zawarliśmy umowę sprzedaży tego samochodu Bardziej szczegółowo ROZDZIAŁ I LEASING W PRAWIE CYWILNYM
SPIS TREŚCI ROZDZIAŁ I LEASING W PRAWIE CYWILNYM... 13 1. Definicja umowy leasingu w prawie cywilnym... 13 2. Strony umowy leasingu... 13 3. Umowa leasingu w prawie podatkowym i prawie cywilnym... 14 4. Bardziej szczegółowo Kiedy umowa najmu samochodu może zostać uznana na gruncie prawa podatkowego za umowę leasingu?
Kiedy umowa najmu samochodu może zostać uznana na gruncie prawa podatkowego za umowę leasingu? Do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć wydatki związane z eksploatacją samochodu osobowego nie będącego Bardziej szczegółowo Każdorazowo od raty płatności należy wyliczyć różnice kursowe w stosunku do wartości zarachowanego kapitału - jako zobowiązania długoterminowego.
Każdorazowo od raty płatności należy wyliczyć różnice kursowe w stosunku do wartości zarachowanego kapitału - jako zobowiązania długoterminowego. Pytanie Zawarliśmy umowę leasingu operacyjnego we frankach Bardziej szczegółowo Zmiany dotyczące leasingu obowiązujące od 2013 roku w podatku dochodowym materiał dodatkowy
Zmiany dotyczące leasingu obowiązujące od 2013 roku w podatku dochodowym materiał dodatkowy Mariusz Gotowicz - Doradca Podatkowy ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych inne Bardziej szczegółowo ROZDZIAŁ I LEASING W PRAWIE CYWILNYM
SPIS TREŚCI ROZDZIAŁ I LEASING W PRAWIE CYWILNYM... 13 1. Definicja umowy leasingu w prawie cywilnym... 13 2. Strony umowy leasingu... 13 3. Umowa leasingu w prawie podatkowym i prawie cywilnym... 14 4. Bardziej szczegółowo Zmiany w podatku CIT 2013/2014 Adw. Marcin Górski. Część I
Zmiany w podatku CIT 2013/2014 Adw. Marcin Górski Część I Zmiany w podatku dochodowym od osób prawnych od 1 stycznia 2013 r. 2 Podstawa prawna nowelizacji przepisów Ustawa z dnia 16 listopada 2012 r. o Bardziej szczegółowo dr hab. Marcin Jędrzejczyk
dr hab. Marcin Jędrzejczyk Leasing operacyjny nie jest wliczany do wartości aktywów bilansowych, co wpływa na polepszenie wskaźnika ROA (return on assets - stosunek zysku do aktywów) - suma aktywów nie Bardziej szczegółowo Roczna korekta VAT - zasady rozliczenia
Roczna korekta VAT - zasady rozliczenia Roczna korekta VAT musi być dokonana przez podatników, którzy w trakcie poprzedniego roku podatkowego odliczali VAT częściowo według ustalonej wstępnie na dany rok Bardziej szczegółowo ROZDZIAŁ I LEASING W PRAWIE CYWILNYM
Spis Treści ROZDZIAŁ I LEASING W PRAWIE CYWILNYM... 15 1. Definicja umowy leasingu w prawie cywilnym.. 15 Umowa leasingu, zgodnie z przepisami 15 2. Strony umowy leasingu.. 16 3. Umowa leasingu w prawie Bardziej szczegółowo 3.3. Różnice kursowe od pożyczki zaciągniętej od udziałowca na nabycie środka trwałego
różnice kursowe od pożyczki zaciągniętej na bieżącą działalność spółki będą kosztem uzyskania przychodu w pełnej wysokości. Jeżeli przy obliczaniu wartości różnic kursowych nie jest możliwe uwzględnienie Bardziej szczegółowo Czy cesja umożliwia zaliczanie rat leasingowych w koszty przez firmę, na rzecz której ta cesja została dokonana?
Czy cesja umożliwia zaliczanie rat leasingowych w koszty przez firmę, na rzecz której ta cesja została dokonana? Pytanie Spółka cywilna podpisała umowę leasingu operacyjnego samochodu osobowego na 2 lata. Bardziej szczegółowo Millennium Leasing 1
Millennium Leasing 1 O Firmie Millennium Leasing oferuje kompleksowe usługi leasingu Spółka rozpoczęła działalność w dniu 28.03.1991 r. i do maja 2006 działała pod firmą BEL Leasing Sp. z o.o. Bank Millennium Bardziej szczegółowo Katarzyna Szaruga Roman Seredyñski. Leasing. ujêcie w ksiêgach rachunkowych korzystaj¹cego i finansuj¹cego
Katarzyna Szaruga Roman Seredyñski Leasing ujêcie w ksiêgach rachunkowych korzystaj¹cego i finansuj¹cego Ośrodek Doradztwa i Doskonalenia Kadr Sp. z o.o. Gdańsk 2012 Spis treœci Wstęp................................................................... Bardziej szczegółowo Leasing auta bardziej opłacalny niż kredyt
Leasing auta bardziej opłacalny niż kredyt Autor: Katarzyna Rola-Stężycka, Tax Care; Agata Szymborska-Sutton, Tax Care 13.12.2011. Prawie 15 tys. zł może zaoszczędzić przedsiębiorca, który kupując drogi Bardziej szczegółowo Roczna korekta VAT naliczonego - ujęcie podatkowe i bilansowe
Roczna korekta VAT naliczonego - ujęcie podatkowe i bilansowe Co do zasady, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów, które będą służyły działalności opodatkowanej. Jeżeli Bardziej szczegółowo WSTĘP. W publikacji zastosowano aktualne w roku 2010 stawki i wskaźniki oraz wykorzystano aktualne druki i formularze podatkowe.
WSTĘP Żaden środek trwały nie wywołuje takiego zainteresowania polskiego ustawodawcy podatkowego jak samochód, a szczególnie samochód osobowy. Ograniczenia dotyczące pojazdów uznanych za samochód osobowy Bardziej szczegółowo Odrębna, prawidłowo zorganizowana księgowość jest gwarancją rzetelnego i terminowego rozliczenia wydatków kwalifikowanych.
Odrębna, prawidłowo zorganizowana księgowość jest gwarancją rzetelnego i terminowego rozliczenia wydatków kwalifikowanych. Dotacje otrzymywane z Unii Europejskiej stanowią bezzwrotną pomoc finansową udzielaną Bardziej szczegółowo Leasing jako forma finansowania IT
Leasing jako forma finansowania IT Adam Surowski 1 Plan prezentacji Leasing w Europie Rynek leasingu w Polsce Umowa leasingu w polskim prawie: cywilnym, podatkowym i rachunkowym Własność, a prawo do używania- Bardziej szczegółowo Spis treści. Wykaz skrótów. Wstęp
Spis treści Wykaz skrótów Wstęp Rozdział I. Prawne aspekty umowy leasingowej 1.1. Leasing w prawie cywilnym 1.2. Cesja wierzytelności leasingowych - podstawy cywilnoprawne 1.3. Leasing po upadłości 1.4. Bardziej szczegółowo Przepisy prawa. Poza przepisami ustawy Pdof, świadczenia otrzymywane z tytułu najmu mogą być. Przychody z tytułu najmu
Po stronie wynajmującego rzeczy w postaci ruchomości lub nieruchomości powstaje przychód (dochód), który można opodatkować na pięć - lub gdy dodatkowo uwzględni się rozwiązania szczególne - siedem różnych Bardziej szczegółowo Mariusz Gotowicz - Doradca Podatkowy
Nowe regulacje dotyczące zapłaty za otrzymywane faktury (VAT, CIT, PIT) w związku z problematyką zakupów ratalnych, leasingowych, kredytowych pojazdów flotowych Mariusz Gotowicz - Doradca Podatkowy Zmiany Bardziej szczegółowo BANKOWY Fundusz Leasingowy S.A. Grupa Kapitałowa. Leasing. Nowoczesny Instrument Finansowania
Leasing Nowoczesny Instrument Finansowania 2 Bankowy Fundusz Leasingowy powstał w roku 1999. Bankowy Fundusz Leasingowy jest częścią Grupy PKOBP SA W 2008 roku Bankowy Fundusz Leasingowy SA oddał w leasing Bardziej szczegółowo - Omówienie zmian obowiązujących od 2015 roku w podatku VAT i CIT oraz omówienie problematyki występującej w podatkach.
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 396915 Temat: odw-kompendium podatkowe VAT i CIT - Omówienie problematyki oraz zmian na 2015 rok 21 Październik Zabrze, Hotel Diament, Kod szkolenia: 396915 Bardziej szczegółowo Czy jeśli przedmiotowe wydawnictwo jest przekazywane drogą elektroniczną, to należy uznać tę operację za import usług?
Czy jeśli przedmiotowe wydawnictwo jest przekazywane drogą elektroniczną, to należy uznać tę operację za import usług? Pytanie Zakupiliśmy w marcu prenumeratę wydawnictwa specjalistycznego w USA, które Bardziej szczegółowo NAJWAŻNIEJSZE ZMIANY VAT 2014
NAJWAŻNIEJSZE ZMIANY VAT 2014 Od 1 stycznia 2014 r. wejdą w życie rewolucyjne zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług, poniżej przedstawiamy najważniejsze uregulowania, do których należy dostosować Bardziej szczegółowo Informacja dodatkowa za 2012 r.
Fundacja Już czas Informacja dodatkowa za 2012 r. 1 a. Stosowane metody wyceny aktywów i pasywów Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne Przyjęte metody wyceny w zasadach (polityce) rachunkowości Bardziej szczegółowo WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO. STOWARZYSZENIA ROZWOJU DZIECI I MŁODZIEŻY ALF Ul Tyniecka 122 30-376 KRAKÓW
WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO STOWARZYSZENIA ROZWOJU DZIECI I MŁODZIEŻY ALF Ul Tyniecka 122 30-376 KRAKÓW 1. Informacje porządkowe. Sprawozdanie finansowe Stowarzyszenia Rozwoju Dzieci i Młodzieży Bardziej szczegółowo Informatyzacja przedsiębiorstw
Informatyzacja przedsiębiorstw Izabela Szczęch Politechnika Poznańska ZARZĄDZANIE I PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ Elementy rachunkowości Podstawowe zagadnienia kadrowo-płacowe Plan wykładów - Rachunkowość Bardziej szczegółowo Spis treści. Wprowadzenie... 11. Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych... 13
Spis treści Wprowadzenie... 11 Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych... 13 Rozdział 1 Podmiot i przedmiot opodatkowania... 15 Art. 1. [Zakres podmiotowy]... 15 1. Osoby Bardziej szczegółowo OPODATKOWANIE PRZYCHODU (DOCHODU) Z ODPŁATNEGO ZBYCIA NIERUCHOMOŚCI
OPODATKOWANIE PRZYCHODU (DOCHODU) Z ODPŁATNEGO ZBYCIA NIERUCHOMOŚCI Stan prawny na dzień 1 stycznia 2011 r. www.mf.gov.pl Ministerstwo Finansów OPODATKOWANIE PRZYCHODU (DOCHODU) Z ODPŁATNEGO ZBYCIA NIERUCHOMOŚCI* Bardziej szczegółowo PODSTAWY PRZEDSIĘBIORCZOŚCI ŚRODKI TRWAŁE ORAZ WARTOŚCI NIEMATERIALNE I PRAWNE TRENER KAMILA PALIWODA - ALEJUN
PODSTAWY PRZEDSIĘBIORCZOŚCI ŚRODKI TRWAŁE ORAZ WARTOŚCI NIEMATERIALNE I PRAWNE TRENER KAMILA PALIWODA - ALEJUN ŚRODKI TRWAŁE (1) Środki trwałe to składniki majątku spółki, które przeznaczone są do długotrwałego Bardziej szczegółowo 05.12.2013 r. - Najnowsze nowelizacje w podatku VAT, ze szczególnym uwzględnieniem zmian obowiązujących od 1 stycznia 2014r.:
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 841913 Temat: Podatki VAT, CIT - omówienie zmian przepisów obowiązujących od 2013 oraz od 2014 roku. 5-6 Grudzień Warszawa, Centrum miasta lub siedziba BDO, Bardziej szczegółowo SPIS TREŚCI. Wykaz skrótów... 11. Wprowadzenie... 13
5 SPIS TREŚCI Wykaz skrótów... 11 Wprowadzenie... 13 Część I. Prawnopodatkowe skutki umów leasingu... 21 Rozdział 1. Cywilnoprawne regulacje leasingu... 23 1.1. Uwagi wstępne... 23 1.2. Pojęcie umowy leasingu... Bardziej szczegółowo CHARAKTERYSTYKA STOSOWANYCH METOD WYCENY AKTYWÓW I PASYWÓW BILANSU ORAZ USTALANIA WYNIKU FINANSOWEGO. historycznych. BILANS AKTYWA
DODATKOWE INFORMACJE I OBJAŚNIENIA CHARAKTERYSTYKA STOSOWANYCH METOD WYCENY AKTYWÓW I PASYWÓW BILANSU ORAZ USTALANIA WYNIKU FINANSOWEGO Zasady rachunkowości przyjęte przy sporządzaniu sprawozdania finansowego Bardziej szczegółowo VAT. 19.12.2008 r. Warsztaty dla PCSS
VAT 19.12.2008 r. Warsztaty dla PCSS Limit dla VAT: 50.000 zł obrotu Przekroczenie tej kwoty obrotu powoduje konieczność rejestracji dla celów VAT, wystawiania faktur z VAT oraz składania deklaracji (konieczna Bardziej szczegółowo Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa. Opodatkowanie przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości. www.mf.gov.
Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa Opodatkowanie przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości www.mf.gov.pl 1 Lorem ipsum dolor Opodatkowanie przychodu (dochodu) z odpłatnego Bardziej szczegółowo WNT i WDT - Wewnątrzwspólnotowe Nabycie Towarów oraz Wewnątrzwspólnotowa Dostawa Towarów (zasady)
WNT i WDT - Wewnątrzwspólnotowe Nabycie Towarów oraz Wewnątrzwspólnotowa Dostawa Towarów (zasady) Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług opodatkowaniu tym podatkiem podlegają między innymi wewnątrzwspólnotowe Bardziej szczegółowo Opłata inicjalna leasingowa bezpośrednio w koszty! Wpisany przez Wojciech Serafiński
Zdaniem WSA w Warszawie ta opłata jest kosztem jednorazowym, związanym z zawarciem umowy leasingu, a w konsekwencji i wydaniem samego przedmiotu leasingu. Nieprawidłowe jest stanowisko Ministra Finansów, Bardziej szczegółowo 20-007 Lublin e-mail: kgalka@axontax.pl kom.: 601 617 942
Projekt Specjalista w zakresie rozliczeń podatkowych - kompleksowe szkolenie zawodowe dla osób o niskich kwalifikacjach realizowany przez AxonTax Sp. z o.o. współfinansowany jest ze środków Unii Europejskiej Bardziej szczegółowo Konsekwencje te przedstawiane są na praktycznym przykładzie transakcji między dwoma spółkami.
Konsekwencje te przedstawiane są na praktycznym przykładzie transakcji między dwoma spółkami. W artykule przeanalizowane zostały aspekty opodatkowania transakcji podatkiem dochodowym od osób prawnych, Bardziej szczegółowo OPODATKOWANIE PRZYCHODÓW (DOCHODÓW) Z KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH
OPODATKOWANIE PRZYCHODÓW (DOCHODÓW) Z KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH www.mf.gov.pl Ministerstwo Finansów OPODATKOWANIE PRZYCHODÓW (DOCHODÓW) Z KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH Podatek dochodowy od osób fizycznych (zwany dalej Bardziej szczegółowo Skuteczna optymalizacja kosztów. Kamila Ciszczonik TaxCare
Skuteczna optymalizacja kosztów Kamila Ciszczonik TaxCare Optymalizacja w pigułce Samochód w działalności gospodarczej Lokal w działalności gospodarczej samozatrudnienie Samochód w działalności gospodarczej Bardziej szczegółowo INFORMACJA DODATKOWA
Fundacja ARTeria Informacja dodatkowa za 008 r. 1 a. Stosowane metody wyceny aktywów i pasywów Wyszczególnienie Przyjęte metody wyceny w zasadach (polityce) rachunkowości Środki trwałe oraz wartości niematerialne Bardziej szczegółowo Jak dłużnik powinien dokonać korekty kosztów
Strona 1 z 5 Dziennik Gazeta Prawna 34/2013 z 18.02.2013 [dodatek: Księgowość i Podatki, str. 8] CYKL: ROZLICZANIE PODATKU DOCHODOWEGO Jak dłużnik powinien dokonać korekty kosztów PROBLEM - XYZ Sp. z o.o. Bardziej szczegółowo Rachunkowość finansowa cz.2
Rachunkowość finansowa cz.2 Wycena aktywów trwałych i ich prezentacja w bilansie Dorota Kuchta Podatek VAT Value Added Tax Przedstawione zasady obowiązują, jeśli firma jest płatnikiem VAT-u Należny należny Bardziej szczegółowo Opodatkowanie przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości
Ministerstwo finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa Opodatkowanie przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości www.fi nanse.mf.gov.pl 1 2 Ministerstwo finansów Lorem ipsum dolor Opodatkowanie Bardziej szczegółowo Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa. Opodatkowanie przychodów (dochodów) z kapitałów pieniężnych. www.finanse.mf.gov.
Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa Opodatkowanie przychodów (dochodów) z kapitałów pieniężnych www.finanse.mf.gov.pl 1 2 Ministerstwo Finansów Opodatkowanie przychodów (dochodów) Bardziej szczegółowo Przychody z działalności gospodarczej
29 marzec 2010r. Przychody z działalności gospodarczej Sebastian Twardoch, prawnik, doradca podatkowy Zasada kasowa Art. 12. ust. 1. Przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14 są w szczególności: Bardziej szczegółowo CZĘŚĆ 2 Różnice kursowe
CZĘŚĆ 2 Różnice kursowe 1 1. Metody ustalania różnic kursowych od 01.01.2007: wprowadza się dwie opcjonalne metody: w oparciu o nowe regulacje w ustawie podatkowej, w oparciu o przepisy o rachunkowości. Bardziej szczegółowo INFORMACJA DODATKOWA DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO ZA OKRES OD 01.01.2010 DO 31.12.2010
Ul. Kazimierza Wielkiego 7, 47-232 Kędzierzyn-Koźle INFORMACJA DODATKOWA DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO ZA OKRES OD 01.01.2010 DO 31.12.2010 Kędzierzyn-Koźle dnia 31.03.2011 r. Stosownie do postanowień art. Bardziej szczegółowo Stowarzyszenie Wikimedia Polska Łódź, ul. Juliana Tuwima 95
Stowarzyszenie Wikimedia Polska Łódź, ul. Juliana Tuwima 95 SPRAWOZDANIE FINANSOWE za okres od 01.01.2012 r. do 31.12.2012 r. Spis treści: 1.Wprowadzenie 2.Bilans 3.Rachunek zysków i strat 4.Informacja Bardziej szczegółowo PODATKOWE ASPEKTY LEASINGU
PODATKOWE ASPEKTY LEASINGU Złotoryja, 14 października 2009 r. Obecnie w obrocie gospodarczym leasing jest popularną formą finansowania inwestycji. To jeden z częściej stosowanych sposobów pozyskania środków Bardziej szczegółowo 'MIEJSKI ZAKŁAD OCZYSZCZANIA W PRUSZKOWIE' SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ
GŁÓWNY URZĄD STATYSTYCZNY, al. Niepodległości 208, 00-925 Warszawa REGON: 01613749400000 F-01/I-01 PKD: 3811 05-800 Pruszków ul. Stefana Bryły 6 Sprawozdanie o przychodach, kosztach i wyniku finansowym Bardziej szczegółowo WZÓR. Strona tytułowa podatkowej księgi przychodów i rozchodów. PODATKOWA KSIĘGA PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW... imię i nazwisko (firma)...
ZAŁĄCZNIK Nr 1 WZÓR Strona tytułowa podatkowej księgi przychodów i rozchodów PODATKOWA KSIĘGA PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW... imię i nazwisko (firma)... adres Rodzaj działalności UWAGA: Przed rozpoczęciem zapisów Bardziej szczegółowo SPRAWOZDANIE FINANSOWE
Przychód z najmu będącego przedmiotem działalności gospodarczej powstaje w dniu, w którym zgodnie z postanowieniami umowy najemca ma obowiązek zapłaty czynszu. Podnajmujemy od osób fizycznych lokale, które Bardziej szczegółowo Zamawiający na podstawie art. 38 ust. 1 i 2 ustawy Prawo zamówień publicznych z dnia 29
SzWNr2 ZP/250/80/289/11 Dotyczy przetargu nieograniczonego Rzeszów, 2011.09.02 na dostawę dwóch fabrycznie nowych ambulansów transportowych typu A2 oraz jednego fabrycznie nowego samochodu osobowego w Bardziej szczegółowo Amortyzacja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje ogólne
Amortyzacja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje ogólne Podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzący działalność gospodarczą co do zasady nie mogą zaliczać Bardziej szczegółowo Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa. Opodatkowanie dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. www.finanse.mf.gov.
Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa Opodatkowanie dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości www.finanse.mf.gov.pl 1 2 Ministerstwo Finansów Lorem Opodatkowanie ipsum dolor dochodu Bardziej szczegółowo Dane kontaktowe. Rodzaj ewidencji księgowej. Część 0. Podstawowe dane o przedsiębiorstwie (c.d.) Część I. Dział 1. Rachunek zysków i strat
GŁÓWNY URZĄD STATYSTYCZNY, al. Niepodległości 208, 00-925 Warszawa REGON: 00391131100000 F-01/I-01 PKD: 4931Z 31-060 KRAKÓW UL. ŚW. WAWRZYŃCA 13 Sprawozdanie o przychodach, kosztach i wyniku finansowym Bardziej szczegółowo ROZDZIAŁ 2. Opodatkowanie działalności osób fizycznych w formie karty podatkowej
Podatki i składki w działalności przedsiębiorców. Paweł Felis, Marcin Jamroży, Joanna Szlęzak-Matusewicz Podstawowym celem publikacji jest przedstawienie podstawowych obciążeń podatkowych i składkowych Bardziej szczegółowo USTAWA z dnia 3 lutego 2011 r. o zmianie ustawy o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej
Kancelaria Sejmu s. 1/1 USTAWA z dnia 3 lutego 2011 r. Opracowano na podstawie: Dz. U. z 2011 r. Nr 85, poz. 457. o zmianie ustawy o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej Art. 1. W ustawie Bardziej szczegółowo Ostatni moment na samochód z kratką
Ostatni moment na samochód z kratką Nowe zasady odliczania VAT-u od nabycia samochodów osobowych oraz innych wydatków z nimi związanych są coraz bliżej wejścia w życie. Rząd przyjął przygotowany przez Bardziej szczegółowo INFORMACJA DODATKOWA I OBJAŚNIENIA
INFORMACJA DODATKOWA I OBJAŚNIENIA Fundacja Szczęśliwe Dzieciństwo rok obrotowy od 01-01-2009 do 31-12-2009 I 1. Zmiany w ciągu roku obrotowego wartości środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych Bardziej szczegółowo SPRAWOZDANIE FINANSOWE DRUŻYNA CHRYSTUSA DAR ŚRODOWISKA PIŁKARSKIEGO
SPRAWOZDANIE FINANSOWE SPORZĄDZONE DLA FUNDACJI DRUŻYNA CHRYSTUSA DAR ŚRODOWISKA PIŁKARSKIEGO ZA ROK 2015 Kraków 2016 Zawartość sprawozdania : I. Wprowadzenie do sprawozdania finansowego II. Bilans III. Bardziej szczegółowo B. Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania
1 Zadanie.2.1 - Sporządzanie Bilansu Przedsiębiorstwo X działające w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością na koniec okresu sprawozdawczego (31.12.20A1) posiadało: środki pieniężne na rachunku Bardziej szczegółowo Najważniejsze pojęcia w rachunkowości rolniczej
Zarządzanie gospodarstwem rolnym ze szczególnym uwzględnieniem korzyści z prowadzenia rachunkowości rolniczej w gospodarstwie rolnym Najważniejsze pojęcia w rachunkowości rolniczej 1 Działalności gospodarstwa Bardziej szczegółowo Informacja dodatkowa za 2010 r.
NAZWA ORGANIZACJI - Stowarzyszenie "Pro-Arte" Informacja dodatkowa za 010 r. 1 a. Stosowane metody wyceny aktywów i pasywów Wyszczególnienie Środki trwałe, wartości niematerialne i prawne Przedmioty o Bardziej szczegółowo Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa. Opodatkowanie przychodów (dochodów) z kapitałów pieniężnych. www.finanse.mf.gov.
OPODATKOWANIE DOCHODÓW Z NAJMU, DZIERŻAWY OSIĄGANYCH POZA DZIAŁALNOŚCIĄ GOSPODARCZĄ Stan prawny na dzień 1 stycznia 2011 r. www.mf.gov.pl Ministerstwo Finansów OPODATKOWANIE DOCHODÓW Z NAJMU, DZIERŻAWY Bardziej szczegółowo Operacje te powinny być ujęte następująco: Wniesienie przez wspólników wkładów pieniężnych:
Jedną z pierwszych operacji gospodarczych ujmowanych w księgach rachunkowych nowo tworzonej spółki jest ujęcie wniesionego aportem przedsiębiorstwa i jego elementów. Spółka z o.o. (także w organizacji) Bardziej szczegółowo Podstawy księgowości i rachunkowości Kadry i płace. cz. I
Podstawy księgowości i rachunkowości Kadry i płace cz. I Cześć I: Rodzaje ewidencji podatkowych oraz formy opodatkowania działalności gospodarczej. Cześć II: Podstawy rachunkowości i sprawozdawczości (pełna Bardziej szczegółowo INFORMACJA DODATKOWA I OBJAŚNIENIA
INFORMACJA DODATKOWA I OBJAŚNIENIA Fundacja Szczęśliwe Dzieciństwo rok obrotowy od 01-01-2008 do 31-12-2008 I 1. Zmiany w ciągu roku obrotowego wartości środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych Bardziej szczegółowo ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW
ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów [Dziennik Ustaw Nr 152, Poz. 1475] OBJAŚNIENIA DO PODATKOWEJ KSIĘGI PRZYCHODÓW Bardziej szczegółowo Odliczanie podatku naliczonego, część 1
4 maja 2010 Odliczanie podatku naliczonego, część 1 Radosław Żuk, prawnik, redaktor portalu TaxFin.pl Zasady ogólne odliczania podatku naliczonego Art. 86 ust. 1: W zakresie, w jakim towary i usługi są Bardziej szczegółowo Informacja dodatkowa za 2010 r.
Radomskie Towarzystwo Opieki Nad Zwierzętami Informacja dodatkowa za 010 r. 1 a. Stosowane metody wyceny aktywów i pasywów Wyszczególnienie CIĄGŁOŚC JEDNORODNA WYCENA I GRUPOWANIE OPERACJI PORÓWNYWALNOSC Bardziej szczegółowo Najważniejsze zmiany w podatku VAT od 01.01.2014 r.
Najważniejsze zmiany w podatku VAT od 01.01.2014 r. Obowiązek podatkowy Z dniem 1 stycznia 2014 r. zostanie uchylony art. 19 ustawy VAT regulujący dotychczas moment powstania obowiązku podatkowego. Zastąpi Bardziej szczegółowo Rozdział 1. Sprawozdawczość finansowa według standardów krajowych i międzynarodowych Irena Olchowicz
Spis treści Wstęp Rozdział 1. Sprawozdawczość finansowa według standardów krajowych i międzynarodowych 1. Standaryzacja i harmonizacja sprawozdań finansowych 2. Cele sprawozdań finansowych 3. Użytkownicy Bardziej szczegółowo praca zbiorowa Leasing po zmianach od 1 stycznia 2013 r.
praca zbiorowa Leasing po zmianach od 1 stycznia 2013 r. Leasing po zmianach od 1 stycznia 2013 r. Stan prawny na 1 maja 2013 r. PRACA ZBIOROWA Opracował TOMASZ KOWALSKI Leasing jest obecnie jedną z najbardziej Bardziej szczegółowo INFORMACJA DODATKOWA DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO ZA ROK 2007 FUNDACJI ORATOR
INFORMACJA DODATKOWA DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO ZA ROK 2007 FUNDACJI ORATOR Część I WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO ZA ROK 2007 Fundacja ORATOR, zwana dalej Fundacją, zarejestrowana pod numerem Bardziej szczegółowo Informacja dodatkowa za 2010 rok
Informacja dodatkowa za 2010 rok a. Stosowane metody wyceny aktywów i pasywów Wyszczególnienie rzeczowe składniki aktywów obrotowych Przyjęte metody wyceny w zasadach (polityce) rachunkowości według cen Bardziej szczegółowo Opodatkowanie dochodów z najmu, dzierżawy osiąganych poza działalnością gospodarczą. Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa
Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa www.mf.gov.pl Opodatkowanie dochodów z najmu, dzierżawy osiąganych poza działalnością gospodarczą 1 OPODATKOWANIE DOCHODÓW Z NAJMU, DZIERŻAWY Bardziej szczegółowo SPRAWOZDANIE FINANSOWE Fundacji YouHaveIt 87-100 Toruń, ul. Browarna 6 za rok obrotowy 2012
INFORMACJA DODATKOWA I Przyjęte zasady (politykę) rachunkowości stosuje się w sposób ciągły, dokonując w kolejnych latach obrotowych jednakowego grupowania operacji gospodarczych, jednakowej wyceny aktywów Bardziej szczegółowo Podstawy ekonomii i zarządzania
Podstawy ekonomii i zarządzania Ćwiczenie 2 dr Tomasz Kruszyński 1 kategorie przychodów podatkowych z prowadzonej działalności gospodarczej: kwoty należne firmie obowiązuje tzw. zasada memoriałowa kwoty Bardziej szczegółowo Skonsolidowane Sprawozdanie finansowe Grupy Kapitałowej ESOTIQ & HENDERSON S.A. na dzień 31.12.2011
Nota 1 Dane o strukturze własności kapitału podstawowego jednostki dominującej, z wyodrębnieniem akcji (udziałów) posiadanych przez jednostkę dominującą i inne jednostki powiązane oraz o liczbie i wartości Bardziej szczegółowo Leasing operacyjny samochodów osobowych wybrane problemy podatkowe
Leasing operacyjny samochodów osobowych wybrane problemy podatkowe Autor artykułu: Ewelina Nowakowska Menedżer oraz Doradca Podatkowy w firmie HLB M2 Audyt CZĘŚĆ I - VAT Pomimo, iż leasing samochodów osobowych Bardziej szczegółowo INFORMACJA DODATKOWA
INFORMACJA DODATKOWA CARITAS DIECEZJI TORUŃSKIEJ I Informacja dodatkowa za 2012 r. a. Stosowane metody wyceny aktywów i pasywów Wyszczególnienie Przyjęte metody wyceny w zasadach (polityce) rachunkowości Bardziej szczegółowo UWAGA! NIEKTÓRZY PODATNICY MUSZĄ ZAPŁACIĆ PODTATEK VAT W LUTYM 2014 ROKU W PODWÓJNEJ WYSOKOŚCI Z FAKTUR WYSTAWIONYCH W GRUDNIU 2013 I STYCZNIU 2014.
UWAGA! NIEKTÓRZY PODATNICY MUSZĄ ZAPŁACIĆ PODTATEK VAT W LUTYM 2014 ROKU W PODWÓJNEJ WYSOKOŚCI Z FAKTUR WYSTAWIONYCH W GRUDNIU 2013 I STYCZNIU 2014. WSKAŹNIKI I STAWKI NA ROK 2014 I. Podatek dochodowy Bardziej szczegółowo WYBÓR FORMY OPODATKOWANIA PODATKIEM DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH