Source: http://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=46016
Timestamp: 2018-06-22 01:39:38
Document Index: 228659111

Matched Legal Cases: ['artículo 173', 'artículo 173', 'artículo 173', 'artículo 6', 'artículo 5', 'artículo 6', 'artículo 6', 'artículo 370', 'artículo 173', 'artículo 392', 'artículo 392', 'artículo 383', 'artículo 1', 'artículo 173', 'artículo 383', 'artículo 2', 'artículo 1', 'artículo 383', 'artículo 5', 'artículo 4', 'artículo 173', 'artículo 383', 'artículo 3', 'artículo 1']

Concepto 4086 de 2012 Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN
Diario Oficial 48344 de febrero 15 de 2012.
OFICIO NÚMERO 004086 DE 2012
Bogotá, D. C., 24 de enero de 2012
Oficio N° 100208221-025
Directora Seccional de Impuestos y Aduanas de Pereira
Carrera 15 N° 14 - 05
Pereira- Risaralda.
Ref: Radicado 0392 de 25/10/2011
Cordial saludo doctora Mabel Elena
¿Para efecto del artículo 173 de la Ley 1450 de 2011, a quiénes se les considera trabajadores independientes?
Aunque para el caso específico de la retención en la fuente para "trabajadores independientes", referido en el artículo 173 de la Ley 1450 de 2011, el legislador no definió esta categoría, al acudir al Código Sustantivo del Trabajo, se infiere que cuando no se presentan los elementos constitutivos de un contrato de trabajo, o no se está vinculado a una institución de manera legal o reglamentaria, sino que se prestan servicios a título de honorarios, comisiones o servicios, de manera independiente y por cuenta propia, estamos en presencia de un trabajador independiente.
El artículo 173 de la Ley 1450 de 2011, tiene vigencia desde la expedición de la misma, esto es, desde el 16 de junio de 2011, fecha de su publicación en el Diario Oficial número 48.102.
Si de conformidad con el Decreto 3590 de 2011, publicado en el Diario Oficial número 48.206 del 28 de septiembre de 2011, se llega a establecer que se practicó una retención en exceso, se podrá acudir al mecanismo contemplado en el artículo 6º del Decreto 1189 de 1998 a efectos de solicitar el reintegro del exceso. Lo anterior con fundamento en lo previsto en el artículo 5º del Decreto 3590 de 2011, el cual señala: "Los aspectos no regulados por el presente decreto, se regirán por las disposiciones legales y reglamentarias vigentes".
"Debido a que existen situaciones en las cuales el agente retenedor, practica retenciones en exceso o indebidas, se dispuso mediante la expedición del artículo 6° del Decreto 1189 de 1988 la facultad para que el agente retenedor reintegre dichos valores, descontando del total de las retenciones por declarar y consignar las sumas retenidas en exceso o indebidamente.
En efecto el artículo 6° del Decreto 1189 de 1988 dice al respecto: Cuando se efectúen retenciones por concepto del impuesto sobre la renta y complementarios, en un valor superior al que ha debido efectuarse, el agente retenedor podrá reintegrar los valores retenidos en exceso o indebidamente, previa solicitud escrita del afectado con la retención, acompañada de las pruebas, cuando a ella hubiere lugar.
Cuando el reintegro se solicite en el año fiscal siguiente a aquel en el cual se efectuó la retención, el solicitante deberá, además, manifestar expresamente en su petición que la retención no ha sido ni será imputada en la declaración correspondiente".
El artículo 370 del Estatuto Tributario señala que: "No realizada la retención o percepción, el agente responderá por la suma que está obligado a retener o percibir, sin perjuicio de su derecho de reembolso contra el contribuyente, cuando aquel satisfaga la obligación".
Al efecto se reitera lo expresado en el Oficio 077233 de octubre 4 de 2011, que señaló: "Por lo tanto, frente a la pregunta de si el artículo 173 de la Ley 1450 de 2011 derogó implícita o expresamente el artículo 392 del Estatuto Tributario, le informamos que dicha disposición no derogó las tarifas de retención existentes para honorarios, comisiones y servicios para declarantes y no declarantes del impuesto sobre la renta, contempladas en el artículo 392 del Estatuto Tributario y sus decretos reglamentarios, como quiera que, se reitera, la retención contemplada conforme a la referida norma solo tiene aplicación para los trabajadores independientes que se encuentren dentro de los presupuestos de la misma y de su reglamento".
¿El trabajador independiente que tenga contratos de prestación de servicios al año, que exceden trescientos (300) UVT mensuales, está obligado a presentar la certificación de que trata el Decreto 3590 de 2011 ante el agente retenedor?
El Decreto 3590 de 2011 no hace ninguna excepción frente a la obligación de presentar la señalada certificación. Por consiguiente, en todos los casos el trabajador independiente está en la obligación de presentar la certificación, toda vez que se hace necesaria para que el agente retenedor pueda establecer si hay lugar o no a la aplicación de la tabla de retención en la fuente del artículo 383 del Estatuto Tributario.
Además, el último inciso del artículo 1º del Decreto 3590 de 2011 es claro al señalar que la presentación de la certificación dentro del término allí establecido es requisito para el pago o abono en cuenta al contratista.
La retención en la fuente establecida en el artículo 173 de la Ley 1450 de 2011, solo es aplicable a trabajadores independientes que tengan contratos de prestación de servicios, es decir, a personas naturales que de manera independiente y sin contrato laboral, reciben ingresos menores a 300 UVT mensuales a título de honorarios, servicios o por comisiones.
¿Cuáles son los valores a detraer en el respectivo mes para la aplicación de la tabla de retención del artículo 383 del Estatuto Tributario, aplicable a los trabajadores independientes?
El artículo 2º del Decreto 3590 de 2011 señala expresamente los conceptos a detraer del total de los pagos o abonos en cuenta al trabajador independiente, a efectos de determinar la correspondiente base de retención del respectivo mes, los cuales son:
*El valor total del aporte que el trabajador independiente deba efectuar al sistema general de seguridad social en salud.
*Los aportes obligatorios y voluntarios a los fondos de pensiones, y
*Las sumas que destine el trabajador al ahorro a largo plazo en las cuentas denominadas "Ahorro para el Fomento de la Construcción, AFC".
El último inciso del artículo 1º del Decreto 3590 de 2011, señala:
En consecuencia, si la certificación se presenta con posterioridad al quinto día y se cumplen con los demás requisitos exigidos por la ley y el reglamento, el pago procederá, previo la aplicación de la retención correspondiente.
El Decreto Reglamentario 3590 de 2011 no consagra criterios de aplicabilidad diferentes a los establecidos en la ley.
En consecuencia, si un trabajador tiene ingresos como asalariado y también por cuenta propia, la retención en la fuente aplicable será, por un lado, como asalariado, la tabla contenida en el artículo 383 del Estatuto Tributario y, como trabajador independiente la retención referida a honorarios, servicios y comisiones, prevista en los artículos pertinentes del Estatuto Tributario.
El parágrafo 1º del artículo 5° del Decreto 1512 de 1985 dispone que "Cuando el valor del pago o abono incluya el impuesto a las ventas, dicho valor no hará parte de la base para practicar la retención en la fuente".
Por su parte, el parágrafo del artículo 4° del Decreto 260 de 2001 indica:
"Parágrafo. Cuando los pagos o abonos en cuenta incorporen el valor de impuestos, tasas y contribuciones, para calcular la base de retención en la fuente se descontará el valor de los impuestos, tasas y contribuciones incorporados, siempre que los beneficiarios de dichos pagos o abonos tengan la calidad de responsables o recaudadores de los mismos. También se descontará de la base el valor de las propinas incluidas en las sumas a pagar".
Teniendo en cuenta que el artículo 173 de la Ley 1450 de 2011 no hizo excepción alguna para los contratos, lo allí dispuesto se debe aplicar para todo pago o abono en cuenta sin que interese la clase de contratos celebrados por los trabajadores independientes.
En consecuencia, la certificación que el trabajador independiente presente al agente retenedor debe incorporar todos los contratos que tenga en tal calidad, sin que para la aplicación de la retención en la fuente, pueda interesar que estos sean verbales o escritos, (salvo los casos en que la ley exija determinada solemnidad), o que sean habituales o no, toda vez que su finalidad se orienta a que el agente retenedor pueda establecer si hay lugar a la aplicación de la tabla de retención contenida en el artículo 383 del Estatuto Tributario en el momento en que efectúe un pago o abono en cuenta.
¿Cuando se trata de un último pago, qué tratamiento debe darse al menor valor retenido si la certificación bajo la gravedad del juramento inicial varía respecto de los ingresos efectivamente recibidos?
Conforme al parágrafo del artículo 3º del Decreto 3590 de 2011, cuando los ingresos mensuales varíen de forma permanente u ocasional, el contratista al final del respectivo mes deberá allegar una nueva certificación, en los mismos términos del artículo 1º del mismo decreto, la cual se entenderá expedida bajo la gravedad del juramento.
En los anteriores términos se resuelve su solicitud y cordialmente le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la Dirección de Gestión Jurídica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestra base de datos jurídica ingresando a la página electrónica de la DIAN: www.dian. gov.co siguiendo los iconos: "Normatividad" – "técnica" y seleccionando "Doctrina" y Dirección Gestión Jurídica".
Jaime Orlando Zea Morales.
NOTA: Publicado en el Diario Oficial 48344 de febrero 15 de 2012.