Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zwrot-podatku/itpp2-443-1093-15-ak
Timestamp: 2017-09-20 20:15:59+00:00
Document Index: 46894535

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 127', 'art. 128', 'art. 129', 'art. 128', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 111', 'art. 111', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 111', 'art. 111', 'art. 111', 'art. 111', 'art. 128', 'art. 128', 'art. 111', 'art. 129', 'art. 129', 'art. 127', 'art. 128', 'art. 128', 'art. 128', 'art. 5', 'art. 111', 'art. 126', 'art. 127', 'art. 126', 'art. 127', 'art. 126', 'art. 111', 'art. 128', 'art. 126', 'art. 56', 'art. 130', 'art. 128', 'art. 126', 'art. 146', 'art. 147', 'art. 19', 'art. 111', 'art. 128', 'art. 111', 'art. 111', 'art. 56']

Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymania zaliczki, brak obowiązku ewidencjonowania zaliczki przy zastosowaniu kasy rejestrującej, stawka podatku, jaką należy wykazać na paragonie fiskalnym, warunki dokonania zwrotu podatku podróżnemu i zastosowania stawki podatku 0% oraz liczenie 3-miesięcznego terminu do wywozu towaru.
ITPP2/443-1093/15/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 21 października 2015 r. (data wpływu 24 listopada 2015 r.), uzupełnionym w dniu 18 stycznia 2016 r. (dopłata), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymania zaliczki – jest prawidłowe,
braku obowiązku ewidencjonowania zaliczki przy zastosowaniu kasy rejestrującej – jest nieprawidłowe,
stawki podatku, jaką należy wykazać na paragonie fiskalnym – jest prawidłowe,
warunków dokonania zwrotu podatku podróżnemu i zastosowania stawki podatku 0% – jest prawidłowe ,
liczenia 3-miesięcznego terminu do wywozu towaru – jest prawidłowe.
W dniu 24 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 18 stycznia 2016 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymania zaliczki, braku obowiązku ewidencjonowania zaliczki przy zastosowaniu kasy rejestrującej, stawki podatku, jaką należy wykazać na paragonie fiskalnym, warunków dokonania zwrotu podatku podróżnemu i zastosowania stawki podatku 0% oraz liczenia 3-miesięcznego terminu do wywozu towaru.
Jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, uprawnionym do zwrotu podatku VAT podróżnym na podstawie art. 127 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „u.p.t.u.” Planuje rozpoczęcie sprzedaży w systemie zaliczkowym. Podróżni dokonywać będą wpłat zaliczek na Pana konto bankowe, na poczet zakupu konkretnych, określonych co do rodzaju, gatunku, ceny i ilości towarów handlowych. W dniu wpływu zaliczki nie będzie jej Pan ewidencjonował za pośrednictwem kasy rejestrującej, jednak będzie ją opodatkowywał wg stawek przewidzianych dla dostaw krajowych danego rodzaju towaru. Podkreślić należy, że w momencie otrzymania zaliczki na poczet dostawy towaru, nigdy nie będzie Pan posiadał przedmiotowego towaru na stanie. Zakupu jego dokona po otrzymaniu zamówienia i wpłaty na konto zaliczki w wysokości 100%. Podkreślenia wymaga również fakt, iż zaliczki na poczet przyszłych dostaw będą wpływały w formie jednorazowej (100% wartości zamówienia), albo częściowo, przy czym poszczególne zaliczki na poczet konkretnej dostawy mogą być wpłacane w różnych miesiącach. Dostawa przedmiotowych towarów handlowych (ich wydanie) następować będzie na terytorium RP, w Pana siedzibie, podczas pobytu w kraju podróżnych, do ich rąk. Z uwagi na fakt, iż korzystają oni z systemu „Zwrotu podatku VAT podróżnym”, przy dostawie (wydaniu) towaru wystawiany będzie dokument TAX FREE. Do dokumentu tego będzie dołączany paragon fiskalny sporządzony w dniu wydania towaru. Podróżni w ustawowym terminie, tj. nie później niż w ostatnim dniu trzeciego miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonali zakupu (miała miejsce odpłatna dostawa towarów/ich wydanie) dokonają wywozu towaru poza terytorium RP. Dokument TAX FREE wraz z załączonym paragonem zostanie przedstawiony przez podróżnych jako podstawa do dokonania przez Pana zwrotu VAT.
Czy w przedstawionym stanie faktycznym powstaje po Pana stronie obowiązek podatkowy w związku z otrzymaniem zaliczki na poczet dostawy towarów na rzecz podróżnego...
Które ze zdarzeń, w przedstawionym stanie faktycznym, jest Pan zobowiązany ewidencjonować za pośrednictwem kasy rejestrującej, fakt otrzymania zaliczki, czy fakt wydania towaru podróżnemu...
Jaką stawkę podatku od towarów i usług należy wykazać na paragonie fiskalnym wystawionym na rzecz podróżnego...
Czy dokumentu TAX FREE, na którym urząd celny potwierdził stemplem zaopatrzonym w numerator wywóz towaru, do którego przymocowany będzie paragon fiskalny wygenerowany w momencie wydania towaru będzie podstawą do dokonania zwrotu podatku podróżnemu na podstawie art. 128 ust 2 ustawy o VAT...
Czy potwierdzony przez organ celny dokument TAX FREE wraz z paragonem fiskalnym dokumentującym wydanie towaru będzie podstawą do zastosowania stawki 0% na podstawie art. 129 ust 1 ustawy o VAT przy zachowaniu pozostałych warunków przewidzianych w tym artykule...
Od kiedy w przedstawionym stanie faktycznym należy liczyć 3 miesięczny termin do wywozu towaru, o którym mowa w art. 128 ust 1 u.p.t.u, od dnia wpływu zaliczki na Pana konto bankowe, czy też od dnia dokonania dostawy towaru (wydania towaru) podróżnemu...
Zdaniem Wnioskodawcy, co do zasady obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 19a ust. 1 u.p.t.u, powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem jednak wskazanym m.in. w ust. 8 tego artykułu. Stosownie do art. 19a ust. 8 u.p.t.u., jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty. Mając zatem powyższe przepisy na uwadze należy stwierdzić, iż obowiązek podatkowy w opisanym stanie faktycznym powstanie w momencie wpływu na Pana konto zaliczki na poczet dostawy towarów pochodzącej od podróżnego. Z tego powodu zdarzenie otrzymania zaliczki będzie musiało znaleźć swoje odbicie w prowadzonych rejestrach sprzedaży oraz składanych deklaracjach VAT-7.
Przedstawiając stanowisko dotyczące pytania drugiego na wstępie należy poczynić uwagę, iż zauważa Pan różnicę pomiędzy obowiązkiem podatkowym w podatku od towarów i usług a obowiązkiem ewidencjonowania sprzedaży za pośrednictwem kasy rejestrującej. Przedmiotowe kwestie w Pana ocenie są niezależne od siebie, o czym świadczy fakt, iż regulują je odrębne przepisy (art. 19a, art. 111 u.pt.u. oraz rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 14 marca 2013 r. w sprawie kas rejestrujących) i w żaden sposób te przepisy się do siebie nie odwołują.
Zmierzając ku meritum należy wskazać, iż zgodnie z art. 111 ust. 1 u.p.t.u, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
W myśl art. 2 pkt 22 u.p.t.u., przez pojęcie sprzedaż należy rozumieć:
eksport towarów oraz
Z uwagi na to, że przedmiotem transakcji w omawianym stanie faktycznym będą towary, należy sięgnąć do treści art. 7 ust. 1 u.p.t.u. Zgodnie z jego brzmieniem, przez dostawę towarów należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Mając na uwadze powyższe przepisy, w Pana ocenie, ewidencjonowaniu za pośrednictwem kasy rejestrującej, w opisanym stanie faktycznym, podlegać będzie odpłatna dostawa towarów dokonana na rzecz podróżnego. Zatem zobowiązany Pan będzie do zaewidencjonowania za pośrednictwem kasy rejestrującej sprzedaży w momencie wydania towaru podróżnemu, a nie otrzymania zaliczki.
Przedmiotowego stanowiska nie może zmienić treść § 3 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 marca 2013 r. w sprawie kas rejestrujących, zgodnie z którym otrzymanie przed dokonaniem sprzedaży całości lub części należności (zapłaty) podlega ewidencjonowaniu z chwilą jej otrzymania. Po pierwsze należy wskazać, iż art. 111 ust. 7a u.p.t.u., na podstawie którego wydano ww. rozporządzenie upoważniał Ministra Finansów do określenia w drodze rozporządzenia sposobu prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Nie upoważniało natomiast do określenia (a już tym bardziej poszerzenia) zakresu obowiązku ewidencjonowania za pośrednictwem kasy rejestrującej Obowiązek ten został bowiem określony w art. 111 ust. 1 u.p.t.u., tj. w akcie prawnym o randze ustawy i jako taki nie może zostać rozszerzony bez stosownego, ustawowego upoważnienia w tym zakresie, w drodze rozporządzenia przez Ministra Finansów. Minister Finansów nakładając obowiązek ewidencjonowania otrzymanych przez podatników zaliczek za pośrednictwem kasy rejestrującej rozszerzył ustawowy katalog czynności podlegających ewidencjonowaniu, wskazany w art. 111 ust. 1 u.p.t.u., do czego nie miał upoważnienia. Stwierdzić zatem należy, iż § 3 ust. 2 ww. rozporządzenia został wydany bez delegacji ustawowej w tym zakresie, z naruszeniem art. 111 ust. 7a u.p.t.u. Z tej też przyczyn w opisanym stanie faktycznym i prawnym nie może być stosowany.
Ponadto należy zauważyć, iż stwierdzenie że zobowiązany jest Pan ewidencjonować za pośrednictwem kasy rejestrującej każdą otrzymaną zaliczkę doprowadzi do sytuacji, w której w przypadku gdy zaliczki będą wpłacane częściowo i do tego w innych okres rozliczeniowych podatku od towarów i usług, nie będzie możliwe ustalenie początku biegu terminów w przypadku procedury TAX FREE, w tym terminu, o którym mowa w art. 128 ust. 1 u.p.t.u.
Pana zdaniem, na kasie fiskalnej należy zatem zaewidencjonować dostawę towaru a nie wpływ zaliczki na konto bankowe.
W Pana ocenie, powinien zastosować taką samą stawkę jaka obowiązuje w transakcjach krajowych w dniu sprzedaży danego towaru podróżnemu.
Zgodnie z art. 128 ust. 2 u.p.t.u., podstawą dokonania zwrotu podatku jest przedstawienie przez podróżnego dokumentu wystawionego przez sprzedawcę, na którym urząd celny potwierdzi stemplem zaopatrzonym w numerator wywóz towarów oraz przymocowanego do niego paragonu z kasy rejestrującej, o której mowa w art. 111 ust. 1. Zatem w sytuacji, gdy podróżny przedstawi dokument wystawiony przez sprzedawcę, na którym urząd celny potwierdził stemplem zaopatrzonym w numerator wywóz towarów, a do tego dokumentu będzie przymocowany paragon wygenerowany z kasy rejestrującej na zasadach opisanych w stanowisku dot. pytania nr 2 (tj. paragon fiskalny wygenerowany w momencie wydania towaru podróżnemu), podróżnemu będzie przysługiwał zwrot podatku.
Zgodnie z art. 129 ust. 1 u.p.t.u., do dostawy towarów, od których dokonano zwrotu podatku podróżnemu, sprzedawca stosuje stawkę podatku 0%, pod warunkiem że:
W Pana ocenie, w stanie faktycznym opisanym we wniosku będzie miał prawo do zastosowania stawki 0% przy zwrocie podatku VAT podróżnym, o ile zachowane zostaną warunki, o których mowa w art. 129 ust. 1 u.p.t.u., to jest:
spełni warunki, o których mowa w art. 127 ust. 4 pkt 1 i 4, tj. poinformuje naczelnika urzędu skarbowego na piśmie, że jest sprzedawcą i poinformuje naczelnika urzędu skarbowego o miejscu, gdzie podróżny dokonujący u nich zakupu towarów może odebrać podatek, oraz z kim mają zawarte umowy o zwrot podatku, i przedłoży kopie tych umów;
przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzyma dokument określony w art. 128 ust. 2, zawierający potwierdzenie wywozu tych towarów poza terytorium Unii Europejskiej wraz z załączonym do niego paragonem fiskalnym wystawionym zgodnie z zasadami opisanymi w stanowisku dotyczącym pytania numer 2;
będzie posiadał dokumenty, określone odrębnymi przepisami, potwierdzające dokonanie zwrotu kwoty tego podatku - w przypadku gdy zwrot podatku został dokonany w formie polecenia przelewu, czeku rozrachunkowego lub karty płatniczej.
Zgodnie z art. 128 ust 1 u.p.t.u., zwrot podatku może być dokonany, jeżeli podróżny wywiózł zakupiony towar poza terytorium Unii Europejskiej nie później niż w ostatnim dniu trzeciego miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonał zakupu.
W Pana ocenie, termin 3 miesięczny, o którym mowa ww. normie prawnej należy liczyć od dnia dokonania zakupu, czyli od dnia wydania zamówionego wcześniej i opłaconego w formie zaliczki towaru podróżnemu. Z uwagi na to, że w tym też momencie ewidencjonować Pan będzie sprzedaż na rzecz podróżnego za pośrednictwem kasy rejestrującej i wystawiać będzie paragony fiskalne, data od której będzie liczony ww. termin uwidoczniona będzie na paragonach. Terminu tego nie można liczyć od daty otrzymania zaliczki, bowiem w momencie otrzymania zaliczki nie doszło do transakcji zakupu towaru, w rozumieniu art. 128 ust. 1 u.p.t.u.
prawidłowe - w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymania zaliczki,
nieprawidłowe - braku obowiązku ewidencjonowania zaliczki przy zastosowaniu kasy rejestrującej,
prawidłowe - w zakresie stawki podatku, jaką należy wykazać na paragonie fiskalnym,
prawidłowe - w zakresie warunków dokonania zwrotu podatku podróżnemu i zastosowania stawki podatku 0%,
prawidłowe - w zakresie liczenia 3-miesięcznego terminu do wywozu towaru.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Zasady prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego określają przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 marca 2013 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2013 r. poz. 363).
W stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2015 r. w powyższym zakresie obowiązuje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4 listopada 2014 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2014 r. poz. 1544, z późn. zm.).
I tak w poz. 37 tego załącznika wskazano dostawę towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).
Jak stanowi art. 126 ust. 1 ustawy, osoby fizyczne niemające stałego miejsca zamieszkania na terytorium Unii Europejskiej, zwane dalej „podróżnymi”, mają prawo do otrzymania zwrotu podatku zapłaconego przy nabyciu towarów na terytorium kraju, które w stanie nienaruszonym zostały wywiezione przez nie poza terytorium Unii Europejskiej w bagażu osobistym podróżnego, z zastrzeżeniem ust. 3 oraz art. 127 i 128.
Stałe miejsce zamieszkania, o którym mowa w ust. 1, ustala się na podstawie paszportu lub innego dokumentu stwierdzającego tożsamość (art. 126 ust. 2 ustawy).
Zgodnie z art. 127 ust. 1 ustawy, zwrot podatku, o którym mowa w art. 126 ust. 1, przysługuje w przypadku zakupu towarów u podatników, zwanych dalej „sprzedawcami”, którzy:
W myśl ust. 4 tego artykułu, sprzedawcy są obowiązani:
Jak stanowi ust. 2 tego artykułu, podstawą do dokonania zwrotu podatku jest przedstawienie przez podróżnego dokumentu wystawionego przez sprzedawcę, na którym urząd celny potwierdził stemplem zaopatrzonym w numerator wywóz towarów. Do dokumentu powinien być przymocowany wystawiony przez sprzedawcę paragon z kasy rejestrującej, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT.
Stosownie do ust. 3 tego artykułu, urząd celny potwierdza wywóz towaru na dokumencie, o którym mowa w art. 128 ust. 2, po sprawdzeniu zgodności danych dotyczących podróżnego zawartych w tym dokumencie z danymi zawartymi w przedstawionym paszporcie lub innym dokumencie stwierdzającym tożsamość.
W myśl ust. 2 tego artykułu, otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym niż określony w ust. 1 pkt 2, nie później jednak niż przed upływem 10 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dokonano dostawy, upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego od tej dostawy w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie zwrotu podatku podróżnym nie zawierają definicji pojęcia „bagaż osobisty”, o którym mowa w art. 126 ust. 1 ustawy. W związku z tym należy posłużyć się, w drodze analogii, definicją bagażu osobistego uregulowanego na potrzeby zwolnień od podatku importu towarów.
W myśl art. 56 ust. 5 ustawy, przez bagaż osobisty rozumie się cały bagaż, który podróżny jest w stanie przedstawić organom celnym, wjeżdżając na terytorium kraju, jak również bagaż, który przedstawi on później organom celnym, pod warunkiem przedstawienia dowodu, że bagaż ten był zarejestrowany jako bagaż towarzyszący w momencie wyruszenia w podróż przez przedsiębiorstwo, które było odpowiedzialne za jego przewóz. (...).
Jak stanowi ust. 6 tego artykułu, przez przewóz o charakterze niehandlowym, o którym mowa w ust. 1, rozumie się przewóz spełniający następujące warunki:
Na mocy art. 130 ust. 1 ustawy, Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie określenia wzorów: znaku informującego podróżnych o możliwości zakupu w punktach sprzedaży towarów, od których przysługuje zwrot podatku od towarów i usług, oraz stempla potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, a także określenia niezbędnych danych, które powinien zawierać dokument będący podstawą do dokonania zwrotu podatku podróżnym (Dz. U. z 2014 r., poz. 426).
Zgodnie z § 4 rozporządzenia, dokument, o którym mowa w art. 128 ust. 2 ustawy, powinien zawierać co najmniej:
napis: „ZWROT VAT DLA PODRÓŻNYCH", a pod nim "TAX FREE FOR TOURISTS”;
informację: „Dokument stanowi podstawę do ubiegania się przez podróżnych niemających stałego miejsca zamieszkania na terytorium Unii Europejskiej o zwrot podatku od towarów i usług od nabytych towarów, które w stanie nienaruszonym zostały wywiezione poza terytorium Unii Europejskiej - art. 126-130 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.).”;
napis: „Potwierdzam tożsamość podróżnego oraz że towary wymienione w dokumencie zostały wywiezione w stanie nienaruszonym (z wyjątkiem pozycji...) poza terytorium Unii Europejskiej” oraz miejsce na datę, podpis i stempel funkcjonariusza celnego;
formę dokonania zwrotu podatku od towarowi usług podróżnemu; w przypadku gdy zwrot podatku ma:
zostać dokonany w formie wypłaty gotówkowej, należy zamieścić napis: „Zwrot podatku w kwocie xxx zł xxx gr otrzymałem(-łam)”, pod nim wskazać miejsce na wstawienie daty otrzymanego zwrotu podatku oraz podpis podróżnego,
Należy wskazać, że powołane przepisy ustawy o podatku od towarów i usług implementują postanowienia art. 146 ust. 1 lit. b) w zw. z art. 147 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, z późn. zm.).
Analiza okoliczności faktycznych sprawy w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa pozwala stwierdzić, że obowiązek podatkowy z tytułu wpłacanych przez podróżnych zaliczek na poczet dostaw towarów, jak słusznie Pan wskazał, powstanie na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy, z chwilą otrzymania ww. zaliczek.
Wbrew jednak stanowisku wyrażonemu we wniosku, stosownie do dyspozycji art. 111 ust. 1 ustawy w zw. z § 3 ust. 2 rozporządzenia z dnia 14 marca 2013 r. w sprawie kas rejestrujących, w związku z faktem, że nie występuje żaden przypadek wymieniony w rozporządzeniu z dnia 4 listopada 2014 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, będzie miał Pan obowiązek zaewidencjonowania tych zaliczek z chwilą ich otrzymania przy zastosowaniu kasy rejestrującej i to te paragony winny być wydane klientom i przymocowane do dokumentów, o których mowa w art. 128 ust. 2 ustawy.
Za nieuprawnione ponadto należy uznać stanowisko, że ww. § 3 ust. 2 rozporządzenia został wydany bez delegacji ustawowej w tym zakresie, z naruszeniem art. 111 ust. 7a ustawy. Skoro podatnik jest zobligowany, zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy, prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, to kwota otrzymanych zaliczek, jako obrót winna być zaewidencjonowana w dniu jej pobrania. Należy zaznaczyć, że obowiązek wystawienia paragonu fiskalnego nie wynika z faktu otrzymania kwoty, ale z faktu, że kwota ta dotyczy przedpłaty na poczet sprzedaży konkretnego towaru - przekazane przez nabywcę towaru zaliczki związane są ściśle z określonym towarem, na który obowiązuje odpowiednia stawka podatku. Z wystawionych dokumentów, w tym paragonu fiskalnego, musi zatem wynikać z jaką czynnością są one związane. Ewidencjonowanie obrotu w terminie innym niż moment powstania obowiązku podatkowego prowadziłoby do niezgodności prowadzonej ewidencji z rzeczywistym przebiegiem operacji gospodarczych oraz mogłoby skutkować nieprawidłowym sporządzeniem deklaracji podatkowej i tym samym błędnym ustaleniem należnego zobowiązania podatkowego za dany okres rozliczeniowy.
Zobligowany Pan będzie zastosować w tym przypadku, jak słusznie zauważył, obowiązującą na terytorium kraju, właściwą dla dostawy danego towaru stawkę podatku od towarów i usług.
Za prawidłowe należy również uznać stanowisko, że w sytuacji gdy spełni Pan wszystkie wymogi określone w Rozdziale 6 Działu XII ustawy o podatku od towarów i usług dotyczące „sprzedawcy” a także nie później niż w ostatnim dniu trzeciego miesiąca następującego po miesiącu, w którym podróżny dokonał zakupu towarów nastąpi ich wywóz w stanie nienaruszonym, w bagażu osobistym podróżnego poza granice Unii Europejskiej oraz podróżny przedstawi imienny dokument „zwrot VAT dla podróżnych” wystawiony przez Pana, na którym urząd celny potwierdzi stemplem zaopatrzonym w numerator wywóz towarów, będzie Pan uprawniony do zastosowania w stosunku do tej sprzedaży 0% stawki podatku i zwrotu podatku podróżnemu.
Termin 3-miesięczny na wywóz towaru, jak słusznie Pan wskazał, winien być liczony od dnia dokonania zakupu, czyli od dnia wydania zamówionego wcześniej i opłaconego w formie zaliczki towaru podróżnemu, niemniej jednak data od której będzie liczony ww. termin będzie wynikała nie z paragonów, lecz z wystawionych przez Pana dokumentów „zwrot VAT dla podróżnych”.
Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana przy założeniu, że wywóz towarów nastąpi w bagażu osobistym podróżnego w rozumieniu art. 56 ust. 5 ustawy, w okolicznościach wskazujących na ich konsumpcyjne, a nie handlowe przeznaczenie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zwrot podatku > ITPP2/443-1093/15/AK