Source: https://www.eduskunta.fi/SV/vaski/Mietinto/Sidor/FiUB_33+2016.aspx
Timestamp: 2019-09-20 18:06:07+00:00
Document Index: 27138208

Matched Legal Cases: ['§ 2', '§ 2', '§ 1', '§ 2', '§ 9', 'domstolen ', '§ 2', '§ 1', '§ 2', '§ 1']

Regeringens proposition till riksdagen med förslag till lagar om ändring av lagen om skatt på arv och gåva samt av 47 § i inkomstskattelagen (RP 175/2016 rd): Ärendet har remitterats till finansutskottet för betänkande.
Regeringens proposition till riksdagen om komplettering av regeringens proposition med förslag till lagar om ändring av lagen om skatt på arv och gåva samt av 47 § i inkomstskattelagen (RP 175/2016 rd) (RP 245/2016 rd): Ärendet har remitterats till finansutskottet för betänkande.
Proposition 175/2016 rd
I propositionen föreslår regeringen ändringar i lagen om skatt på arv och gåva och inkomstskattelagen.
Proposition 245/2016 rd
I propositionen föreslås det att regeringens proposition med förslag till lagar om ändring av lagen om skatt på arv och gåva samt av 47 § i inkomstskattelagen (RP 175/2016 rd) kompletteras så att det nya 9 mom. som enligt den propositionen föreslås bli fogat till 55 § i lagen om skatt på arv och gåva stryks. Bestämmelserna i den paragrafen gäller skattelättnad i samband med generationsväxlingar på gårdsbruksenheter och i andra företag.
Utskottet tillstyrker lagförslagen utan ändringar med undantag av ikraftträdandebestämmelsen, där utskottet föreslår en ändring. De ändringar i lagen om skatt på arv och gåva och i 47 § i inkomstskattelagen som regeringen föreslår i propositionerna går i olika riktningar. Sammantaget anser utskottet att propositionerna behövs och fyller sitt syfte. Utskottet granskar ändringarna separat i det följande.
Enligt utskottets uppfattning kommer ändringarna i arvs- och gåvoskatteskalorna att främja generationsväxlingar i företag på rätt sätt när det gäller överlåtelser under livstiden. Arvs- och gåvobeskattningen har skärpts upprepade gånger sedan 2011. Skärpningarna har starkt koncentrerats till den övre delen av skatteskalorna, och i skatteklass I har skattesatserna stigit med sju procentenheter från 13 till 20 procent, dvs. med 54 procent. Skattelättnaden för att underlätta generationsväxlingar i företag har fått klart sämre genomslagskraft, eftersom företags- och gårdsbrukstillgångar står för en stor andel av de största förmögenhetsposterna, i synnerhet i samband med gåvor under livstiden. Ännu mer har beskattningen skärpts i fråga om sådana företagstillgångar som det inte går att bevilja skattelättnad i samband med generationsväxling för. En orsak till detta kan vara exempelvis att mottagaren inte kan eller vill delta i den fortsatta företagsverksamheten eller att det krav på en ägarandel på 10 procent som gäller företag i sammanslutningsform inte uppfylls. De facto kommer beskattningen då lätt att stå i strid med principen om skattebetalningsförmåga, eftersom det ofta blir fråga om illikvida tillgångar, i synnerhet i aktiebolag. Det är då svårt att realisera tillgångarna. Därför anser utskottet att de nu valda prioriteringarna är motiverade. Lindrigare beskattning kommer att se till att företagen har ändamålsenliga villkor för att driva sin verksamhet och sysselsätta.
Livförsäkringsersättningar.
Skattebasen för arvsbeskattningen ska enligt förslaget koncentreras. Det sker genom att den partiella skattefrihet för försäkringsersättningar slopas som betalas till en nära anhörig och dödsboet med anledning av arvlåtarens död. Också därmed jämförbart ekonomiskt stöd slopas. Bestämmelserna om skattefrihet för dessa finns i 7 a § 2 och 3 mom. i lagen om skatt på arv och gåva, och det föreslås att momenten upphävs. Utfrågade sakkunniga har förhållit sig kritiska till ändringen. Försäkringsersättningarna har ansetts vara ett lämpligt sätt att komplettera den lagstadgade sociala tryggheten, och det har ansetts problematiskt om beskattningen inte längre uppmuntrar till frivilliga livförsäkringar eller motsvarande åtgärder. Ändringen är ändå motiverad, menar utskottet. Den främjar likabehandling av de skattskyldiga och neutralitet mellan olika placeringsformer. Skattestöd utgör en marknadsföringsfördel i förhållande till sådana placeringsalternativ där det inte ingår något skatteincitament. Skattefrihet för risklivförsäkringar kan inte längre motiveras med sociala aspekter när t.ex. de på sociala aspekter baserade familjepensioner som betalas till anhöriga för förlust av underhåll, till fullt belopp omfattas av förvärvsinkomstbeskattningen som är strängare än arvsbeskattningen. Också i detta avseende ligger propositionen i linje med likabehandlingsprincipen. Utskottet menar att ändringsförslagen är en välbalanserad helhet när man dessutom beaktar de höjningar av makeavdraget och minderårighetsavdraget som beskrivs nedan. Däremot bör de skattskyldiga ges tid att förbereda sig för de föreslagna ändringarna, och därför föreslår utskottet av billighetsskäl att skattefriheten för försäkringsersättningar slopas efter en övergångsperiod på ett år. Det innebär att gällande 7 a § 2 och 3 mom. kommer att tillämpas ett år efter det att den föreslagna lagen trätt i kraft.
Makeavdrag och minderårighetsavdrag.
Regeringen föreslår att makeavdraget höjs från 60 000 till 90 000 euro och att minderårighetsavdraget höjs från 40 000 till 60 000 euro. Syftet är att eliminera och lindra de ytterligare konsekvenser som den slopade skattefriheten för försäkringsersättningar som betalas med anledning av dödsfall kan ha, utöver att familjens uppehälle försämras på grund av vårdnadshavarens dödsfall. Utskottet ställer sig av de nämnda orsakerna bakom förslaget. Skattelindringen gäller enligt utskottets uppfattning rättmätigt de arvtagare vars arvsandel kan anses vara beloppsmässigt skälig. Vidare vill utskottet ta upp frågan om den rätta tolkningen av bestämmelsen. Makeavdrag tillämpas på den försäkringsersättning som den efterlevande maken betalas med anledning av arvlåtarens död också i de fall där maken inte annars har arvtagarstatus. Det innebär att makeavdrag beviljas också när makens eller makans hela skattepliktiga arvsandel består enbart av i 7 a § i lagen om skatt på arv och gåva avsedda försäkringsersättningar eller med dem jämställbara poster.
Indrivning av arvsskatt.
Arvsskatten kan medföra finansieringssvårigheter. För att lindra dessa föreslås en ny bestämmelse i lagen om skatt på arv och gåva. Enligt den ska skatt som förfallit till betalning, höjningar av skatten och dröjsmålspåföljder inte drivas in genom utsökning och inte ligga till grund för ansökan om konkurs för den skattskyldige innan två år har förflutit från den första förfallodagen för skatten. Detsamma gäller för anteckning av uppgifter om dessa i skatteskuldsregistret enligt lagen om offentlighet och sekretess i fråga om beskattningsuppgifter. Normal dröjsmålsränta, i dagsläget 7,0 procent, tas ut för den tiden. Det har ofta upplevts som ett missförhållande inom arvsbeskattningen att skatten ska betalas innan arvstillgångarna kan användas till betalning av skatten. Detta kan bero bland annat på att arvskiftet skjuts upp eller på att tillgångarna är illikvida och det är svårt eller går långsamt att realisera dem. Därför anser utskottet att den föreslagna ändringen är ett steg i rätt riktning och att den också är måttlig. Beskattningen måste i allt högre grad beakta principen om skattebetalningsförmåga, anser utskottet. Dessutom främjar ändringen generationsväxlingar i jordbruksföretag och andra företag, eftersom deras tillgångar ofta är svåra att realisera när de ärvs.
Beskattningen av överlåtelsevinst.
Regeringen föreslår att 47 § 1 mom. i inkomstskattelagen kompletteras med en bestämmelse om den anskaffningsutgift som ska användas vid beräkning av överlåtelsevinsten när överlåtelseobjektet är ett företag som överlåtaren har fått i arv eller som gåva och på vilket bestämmelserna om skattelättnad i samband med generationsväxling i lagen om skatt på arv och gåva har tillämpats. Som anskaffningsutgift betraktas då det undervärderade värdet enligt 55 § 2 mom. om skattelättnad vid generationsväxling. Skattelättnaden för företagstillgångar grundar sig till en del på mottagarens skattebetalningsförmåga, dvs. lättnaden innebär att företagets tillgångar inte behöver realiseras för skattebetalningen. Därför är det logiskt att man beskattar överlåtelsevinst som uppkommer vid överlåtelse av ägande. Överlåtelsevinsten kan eventuellt ha ökat till följd av lättnaden i fråga om arvs- och gåvoskatt. Trots den kritik som riktats mot förslaget kan det anses skäligt och stämma överens med principen om skattebetalningsförmåga. Dessutom främjar det föreslagna måluppfyllelse i fråga om skattelättnaden i samband med generationsväxling. Syftet med skattelättnaden i samband med generationsväxling är att uppmuntra mottagaren att fortsätta med företagsverksamheten med de företagstillgångar denne erhållit i arv eller som gåva. Det vore då motstridigt att även inbegripa skatteförmåner i avstående från ägande genom att beskatta vinst för överlåtelse av sådana tillgångar betydligt lindrigare än i den allmänna beskattningen av överlåtelsevinst. Därmed främjar regleringen enligt utskottets mening också de mål som ställts upp för skattelättnaden i samband med generationsväxling i jordbruksföretag och andra företag.
Regeringen drog genom proposition RP 245/2016 rd tillbaks det nya 55 § 9 mom. den hade föreslagit i lagen om skatt på arv och gåva genom proposition RP 175/2106 rd. Det innebär att inga ändringar föreslås i den lagens 55 §. Således behöver utskottet inte behandla bestämmelserna om skattelättnader i samband med generationsväxling ytterligare.
Den övergångstid på ett år som utskottet föreslår när det gäller att slopa skattefriheten för livförsäkringsersättningar minskar statens skatteintäkter med totalt cirka 20 miljoner euro. År 2017 minskar ändringen statens skatteintäkter med omkring 3 miljoner euro till följd av eftersläpningen i arvsbeskattningen.
Riksdagen godkänner lagförslag 2 i proposition RP 175/2016 rd utan ändringar.
Riksdagen godkänner lagförslaget i proposition RP 245/2016 rd med ändringar. (Utskottets ändringsförslag)
Riksdagen förkastar lagförslag 1 i proposition RP 175/2016 rd.
RESERVATION /sd, gröna, vänst
Regeringen föreslår att beskattningen av arv och gåvor lindras på alla nivåer i skatteskalorna, vilket minskar statens årliga skatteintäkter med cirka 58 miljoner euro. En sänkning av arvsskatten på 6—10 procent och av gåvoskatten på 12—14 procent kan på intet sätt motiveras när statsfinanserna hela tiden uppvisar underskott. Det är heller inte rättvist i ett läge där regeringen samtidigt skär i låginkomsttagarnas lägsta förmåner. Regeringen lägger inte fram några som helst sysselsättande eller tillväxtfrämjande effekter som motivering.
Stöd inte de rika, inför solidaritetsskatt på miljonarv i stället
Det går inte att statsfinansiellt motivera extra stöd för de förmögna. Det gagnar heller inte samhällsekonomin på något sätt, och medborgarna upplever med rätta att stödet är orättvist och ökar ojämlikheten. Regeringen pläderar för solidaritet i en tid av svag ekonomisk tillväxt, men undergräver samtidigt allvarligt känslan av samhörighet genom detta förslag.
Socialdemokraterna föreslår i stället att också de som ärver miljoner ska delta i den gemensamma insatsen för att balanserna upp ekonomin, precis som de med höga löneinkomster gör genom solidaritetsskatten. Vi föreslår att arvs- och gåvoskatten höjs med två procentenheter i de högsta skatteklasserna. Skatteintäkterna ökar då med mer än 10 miljoner euro.
Samtidigt sänker regeringen skatten för förmögna yrkesutövare genom ett ”företagaravdrag”, och sänkningen kan vara på flera tusen euro per år. Vidare gynnar den de största skogsägarna genom ett skogsgåvoavdrag. Sänkningen av arvsskatten och gåvoskatten blir därmed ett tredje samtidigt skattebidrag till de välställda. Sammanlagt rör det sig om en inkomstöverföring på nästan 200 miljoner euro från finansieringen av offentlig service och de minde bemedlades förmåner till regeringspartiernas egna intressegrupper, vilket med fog kan kallas kompiskapitalism.
Dödsfallsförsäkringen som säkerhet för den efterlevande maken och barnen
För att jämna ut den drastiska ökning av inkomstskillnaden som den sänkta arvs- och gåvoskatten får föreslår regeringen samtidigt att den skattefria andelen (35 000 euro) av dödsfallsförsäkringen slopas. Detta ska delvis kompenseras med en höjning av makeavdraget och minderårighetsavdraget, men då kommer emellertid barn i ålder 19—21 år som omfattas av ersättningar från grupplivförsäkring att förlora förmånen helt och hållet medan även andra än försäkringstagarens arvingar erhåller nyttan. Den övergångstid på ett år som utskottet föreslår kommer ytterligare att minska den skattemässiga nytta som ändringen ger.
Socialdemokraterna har redan länge ansett att gränsen för skattefrihet för livförsäkringar är alltför hög eftersom den erbjuder förmögna familjer orimliga möjlighet till skatteplanering. En mer rättvis modell är att gränsen för skattefrihet sänks till 15 000 euro för att trygga den efterlevande makens och barnens ställning, i stället för att ändra arvsbeskattningens makeavdrag och minderårighetsavdrag. De ändringar vi föreslår minskar statens skatteinkomster med högst 5,5 miljoner euro netto.
Beskattningens disproportionalitet beror på den rundhänta skattelättnaden
Redan i dagens läge får gårdar och affärsföretag stöd för fortsatt verksamhet genom oskäligt rundhänta skattelättnader, vilket också regeringen öppet kallar ”en rätt omfattande förmån” i propositionen (s. 8). Bestämmelser om skattelättnaderna finns i 55—57 § i lagen om skatt på arv och gåva. Enligt propositionen var den effektiva skattesatsen per mottagare bara 1,6 procent vid överlåtelse av gårdsbrukstillgångar och endast 3,5 procent i fråga om andra företagstillgångar.
Bristen på proportion mellan nivån på den allmänna arvs- och gåvoskatten och skattenivån företagstillgångar med skattelättnad uppstår således till följd av denna ”rätt omfattande förmån”. Det innebär att den sänkning som regeringen föreslår av skattesatsen i den högsta arvsskatteklassen från 20 till 19 procent och i den högsta gåvoskatteklassen till 17 procent inte märkbart rättar till disproportionaliteten. Med andra ord motsvarar det regeringen föreslår inte ens regeringens egen motivering, att göra det lättare att överlåta företags- och gårdsbrukstillgångar. Om regeringen vill åtgärda de situationer där normal arvsbeskattning av en enda arvtagare som inte omfattas av skattelättnaden skapar tryck på att sälja företaget till en utomstående borde den åtgärda situationen för dem som har rätt till skattelättnad i 55—57 § i lagen om skatt på arv och gåva. Av orsaker som vi går närmare in på i det följande lät regeringen ändå bli att granska de bestämmelserna.
Situationen i fråga om överlåtelse av jordbruk och företagstillgångar kommer således inte att förändras till följd av propositionen. Däremot leder en jämn sänkning av skatteskalorna till att andra mottagare helt oförtjänt drar nytta av det. Det går exempelvis att ur propositionen (RP 175/2016 rd) på sidan 22 utläsa att en person som får en bostad värd 2 miljoner euro nästa år kommer att betala nästan 50 000 euro mindre i skatt. Beskattningen av en aktieportfölj på 500 000 euro som erhålls i gåva minskar med nästan 10 000 euro. Det är uppenbart att så här pass omfattande fördelar för dem som redan har det väl ställt inte kan motiveras.
En konstig vändning: Skattelättnaderna för generationsväxlingar förenliga med grundlagen?
Syftet med den ursprungliga propositionen (RP 175/2016 rd) var att utvidga tillämpningen av 55 § i lagen om skatt på arv och gåva på ett sätt som beaktar minderåriga arvtagares skattelättnad vid företagsindrivning. En minderårig arvtagare skulle vid företagarens död ha kunnat få skattelättnad om övriga lagstadgade kriterier var uppfyllda, om han eller hon fortsätter med näringsidkarens eller jordbrukarens verksamhet efter det att hans eller hennes intressebevakare varit verksam i aktiebolaget. Med andra ord skulle en 15-årig företagare kunna fortsätta med en död förälders företagsverksamhet på samma villkor som en vuxen arvtagare.
När proposition RP 175/2016 rd behandlades i finansutskottets skattedelegation aktualiserades fråga om huruvida 55 § är förenlig med grundlagen. Sakkunniga som delegationen hörde påpekade att samma bestämmelse hade behandlats av grundlagsutskottet 2008 (RP 53/2008 rd). De konstitutionella experterna hade då påpekat att det går att också överföra annan egendom än den som behövs för ett företags affärsverksamhet, exempelvis betydande värdepappersinnehav, enligt samma nedsatta skattesats.
I utskottets utkast till utlåtande 2008 kritiserades det att man som företagstillgångar kan överlåta till och med stora mängder sådana placeringstillgångar som inte hör samman med den del av företagets produktion som generationsväxlingen gäller. I utkastet sades det att jämlikhetsproblemet medför att man bör överväga att omformulera regleringen för att helt utesluta sådana placeringstillgångar från skattelättnaden i samband med generationsväxling som inte bidrar till produktionsverksamheten enligt företagets balansräkning.
I det skedet drog den borgerliga regeringen Vanhanen tillbaka hela propositionen i rädsla för att värdepappersinnehav eller bolag med värdepappershandel som huvudsaklig verksamhet av konstitutionella skäl och helt i linje med den allmänna rättskänslan skulle ha uteslutits från en omfattande skatteförmån. Också gårdar med betydande skogsegendom i förhållande till jordbruksintäkterna skulle ha kunnat bli föremål för närmare analys.
Grundlagsutskottets observationer påverkades sannolikt av tre avgöranden från Högsta förvaltningsdomstolen (HFD) 2002—2006. Eftersom riksdagen inte uttryckligen hade uttryckt sig vilja särskilja olika tillgångsslag hade HFD godkänt skattelättnader för aktieportföljer på 28 miljoner mark, 880 000 euro respektive hela 101 miljoner euro.
Även om HFD sedan dess blivit strängare i sina tolkningar, dvs. på så sätt att placeringstillgångar inte automatiskt får samma skattelättnad som faktisk produktiv företagsegendom, har vi fortsatt ett oklart rättsläge som inte har granskats ur konstitutionell synvinkel.
I fråga om RP 175/2016 rd försökte regeringen först med stöd av Svenska folkpartiet påstå att en utvidgning av tillämpningsområdet för 55 § inte kräver ett ställningstagande från grundlagsutskottet. När detta visade sig vara omöjligt och delegationen redan förberedde en begäran om utlåtande av grundlagsutskottet drog regeringen tillbaka sin proposition. Man ville på detta sätt undvika att grundlagsutskottet skulle ha granskat de gällande skattelättnaderna, särskilt öppnande av balansräkningen, med avseende på jämlikhetsbestämmelserna. Förvärvade rättigheter i miljonklassen låg i farozonen, och detta var viktigare än den omtanke regeringen ursprungligen hade för minderåriga arvtagare.
De minderåriga arvingarnas rättigheter fick ge vika för miljonförmåner
För att undvika en granskning från grundlagsutskottets sida lämnade regeringen efter att ha väntat i nästan en månad en "kompletterande" proposition RP 245/2016 rd där förändrad status för minderåriga arvtagare inte längre ingick som en utvidgning av 55 § i lagen om skatt på arv och gåva.
Vi har krävt en konstitutionell granskning också av den slopade skattefriheten för dödsfallsförsäkringar. Det har under riksdagsbehandlingen uttryckts oro över egendomsskyddet i 15 § i grundlagen. Regeringspartierna fasade för en konstitutionell granskning av företagens skattelättnader så till den grad att de sköt upp skatteändringarna för försäkringsersättningar med ett år och ansåg sig ha löst grundlagsproblemen på detta sätt. Men en sakkunnig som delegationen hörde underströk emellertid att det inte är det behandlande utskottets sak att bedöma hur man sörjer för grundlagsenligheten, utan att det bara är grundlagsutskottet som kan göra det.
Riksdagen borde också i fråga om slopandet av denna skattefrihet ha låtit analysera grundlagsenligheten med avseende på egendomsskyddet i det behöriga utskottet. Socialdemokraterna föreslog både i plenum och under utskottsbehandlingen av den ”kompletterande” propositionen att propositionen skulle remitteras till grundlagsutskottet, men i båda fallen ville majoriteten hålla sig till normal lagstiftningsordning.
Rädslan för grundlagsutskottet stod oss dyrt. Utskottsmajoriteten bestämde om en onödigt lång övergångstid för förändringen i fråga om försäkringsersättningar, och kostnaderna för detta för skatteåren 2017—2018 uppgår till 20 miljoner euro. Grundlagsutskottet skulle däremot ha bestämt minimivillkoren, vilket exempelvis finansministeriet ser som helt onödigt — eftersom man måste skilja mellan den avkastning livförsäkringstagaren förväntar sig från den nytta en annan person, förmånstagaren, får.
Eftersom det fortfarande kommer att vara oklart om 55—57 § i lagen om skatt på arv och gåva följer grundlagen och rättsläget inte etableras går det heller inte att göra sådana ändringar i villkoren för skattelättnaden som anses nödvändiga.
Socialdemokraterna anser att RP 245/2016 rd bör behandlas i grundlagsutskottet så att dess överensstämmelse med grundlagen kan säkerställas i enlighet med 38 § i riksdagens arbetsordning.
att riksdagen godkänner lagförslag 2 i proposition RP 175/2016 rd utan ändringar,
att riksdagen godkänner lagförslaget i proposition RP 245/2016 rd med ändringar, (Reservationens ändringsförslag)
att riksdagen förkastar lagförslag 1 i proposition RP 175/2016 rd,
ändras7 a § 2 mom.12 § 1 mom. samt 14 ja 19 a §,
sådana de lyder, 7 a § 2 mom. i lag 909/200112 § 1 mom. i lag 1063/2007 samt 14 och 19 a § i lag 1082/2014, samt
Sådana försäkringsersättningar och sådant med försäkringsersättning jämförbart ekonomiskt stöd som avses i 1 mom. är befriade från arvsskatt till den del som den försäkringsersättning och det ekonomiska stöd som varje förmånstagare eller arvinge erhåller på grund av samma dödsfall är högst 15 000 euro. Om förmånstagaren är efterlevande make, betraktas som skattefri del hälften eller dock minst 15 000 euro av det sammanlagda beloppet av de försäkringsersättningar och det ekonomiska stöd som den efterlevande maken erhållit med stöd av förmånstagarförordnande.
Riksdagen förutsätter att regeringen snarats möjligt gör en samlad bedömning av 55—57 § i lagen om skatt på arv och gåva i syfte att säkerställa att det bara är de företagstillgångar som jordbruksföretaget eller något annat företag behöver för som verksamhet som överförs till mottagaren med skattelättnad i samband med en generationsväxling. Rättsläget har länge varit oklart och för att råda bot på det bör grundlagsutskottet granska 55—57 § i den lagen med avseende på jämlikhet.
Senast publicerat 7.6.2018 13:27