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Timestamp: 2019-11-13 04:22:24+00:00
Document Index: 30959827

Matched Legal Cases: ['§ 1', "l'article 49", '§ 10', '§ 10', '§ 20', '§ 20', '§ 30', '§ 40', '§ 40', '§ 1', '§ 60', '§ 50', '§ 60', '§ 70', '§ 80', '§ 90']

BOFiP-IS-RICI-10-70-20-20150701
20-Section 2 : Modalités de détermination du crédit d'impôt
I. Assiette du crédit d'impôt
1 (BOFiP-IS-RICI-10-70-20-§ 1-01/07/2015)
Aux termes du premier alinéa du 1 du II de l' article 244 quater X du code général des impôts (CGI) , le crédit d'impôt est assis sur le prix de revient des logements, minorés, d'une part des taxes et des commissions d'acquisition versées et, d'autre part, des subventions publiques reçues.
Le prix de revient du logement s'entend du prix de la construction ou du prix d'acquisition définis au V de l'article 49 septies ZZT de l'annexe III au CGI.
1. Construction de logements neufs
10 (BOFiP-IS-RICI-10-70-20-§ 10-01/07/2015)
Sur ce point, il convient de se reporter au I-A-1 § 10 du BOI-IR-RICI-380-20 .
2. Acquisition de logements neufs
20 (BOFiP-IS-RICI-10-70-20-§ 20-01/07/2015)
Sur ce point, il convient de se reporter au I-A-2 § 20 à 30 du BOI-IR-RICI-380-20 .
3. Acquisition de logements achevés depuis plus de vingt ans
30 (BOFiP-IS-RICI-10-70-20-§ 30-01/07/2015)
Sur ce point, il convient de se reporter au I-A-3 § 40 à 50 du BOI-IR-RICI-380-20 .
40 (BOFiP-IS-RICI-10-70-20-§ 40-01/07/2015)
En tout état de cause, l'assiette du crédit d'impôt calculée au I-A § 1 à 30 , subventions déduites, ne peut être supérieure au plafond mentionné au 5 de l' article 199 undecies A du CGI .
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au I-B-1 § 60 à 80 du BOI-IR-RICI-380-20 .
II. Taux du crédit d'impôt
50 (BOFiP-IS-RICI-10-70-20-§ 50-01/07/2015)
Le III de l' article 244 quater X du CGI fixe le taux du crédit d'impôt accordé aux organismes de logement social qui réalisent l'investissement à 40 %.
III. Fait générateur du crédit d'impôt
A. Principe : acquisition de logements
60 (BOFiP-IS-RICI-10-70-20-§ 60-01/07/2015)
En application des dispositions du IV de l' article 244 quater X du CGI , le crédit d'impôt est accordé au titre de l'année d'acquisition des logements.
1. Construction ou acquisition d'immeuble à construire
70 (BOFiP-IS-RICI-10-70-20-§ 70-01/07/2015)
En cas de construction d'immeuble ou d'acquisition d'immeubles à construire, le crédit d'impôt est accordé de manière étalée dans le temps, au rythme des phases de construction.
Ainsi, en application du a du 2 du IV de l' article 244 quater X du CGI , lorsque l'investissement consiste en la construction ou l'acquisition d'un immeuble à construire, le crédit d'impôt est accordé à hauteur de :
- 50 % du montant total du crédit d'impôt, déterminé à partir du prix de revient prévisionnel, au titre de l’achèvement des fondations ;
- 25 % du montant total du crédit d'impôt, déterminé à partir du prix de revient prévisionnel, au titre de la mise hors d’eau de l'immeuble ;
- 25 % du montant total du crédit d'impôt, déterminé à partir du prix de revient définitif, lors de la livraison de l'immeuble.
L'organisme qui réalise l'investissement peut ainsi, au titre d'un exercice donné, solliciter la fraction du crédit d'impôt correspondant aux phases de la construction intervenues au cours de l'exercice. Dans l'hypothèse où deux, voire trois de ces phases se déroulent au cours du même exercice, il est fait masse des fractions correspondantes du crédit d'impôt.
Bien entendu, si l'achèvement des fondations, la mise hors d'eau et la livraison de l'immeuble interviennent au cours du même exercice, le crédit d'impôt est attribué à hauteur de 100 % de son montant au titre de cet exercice. Il doit cependant être déterminé sur la base du prix de revient définitif. Le prix de revient prévisionnel prévu par la loi ne doit être retenu que pour la première ou deuxième phase de construction, lorsque celles-ci interviennent au cours d'un exercice distinct de celui de la livraison.
Il est par ailleurs précisé que, lorsque le prix de revient définitif diffère du prix de revient prévisionnel qui a été retenu pour l'assiette du crédit d'impôt au titre d'exercices antérieurs, la régularisation, à la hausse ou à la baisse, du montant définitif du crédit d'impôt, doit être effectuée au titre de l'exercice de livraison de l'immeuble, avec la liquidation de la dernière fraction du crédit d'impôt.
Soit un bailleur social A dont l'exercice coïncide avec l'année civile et qui engage la construction d'un immeuble de logement à usage locatif. Le prix de revient prévisionnel est de 1 M¤. Toutefois le prix de revient définitif, compte tenu de divers frais complémentaires incorporés au coût de la construction, s'élève à 1,2 M¤.
Les phases de construction sont les suivantes :
- achèvement des fondations en N ;
- mise hors d'eau et livraison en N+1.
L'entreprise doit déterminer ainsi le crédit d'impôt auquel elle a droit :
- au titre de N, l'assiette du crédit d'impôt est de 50 % du prix de revient prévisionnel, soit 500 000 ¤, soit un crédit d'impôt, au taux de 40 %, de 200 000 ¤, sous réserve du respect du plafond de prix de revient au m² et de la surface habitable ;
- au titre de N+1, l'assiette du crédit d'impôt correspond à la somme des deux fractions de 25 %, qui doivent être déterminées en tenant compte du prix de revient définitif de 1,2 M¤. L'assiette du crédit d'impôt est ainsi de 50 % x 1,2 M¤ = 600 000 ¤, soit un crédit d'impôt, au taux de 40 %, de 240 000 ¤. Ce montant doit être complété de la régularisation de la première tranche du crédit d'impôt, en tenant compte du prix de revient définitif. Le coût supplémentaire étant de 200 000 ¤, le montant complémentaire du crédit d'impôt est déterminé sur une assiette de 50 % x 200 000 ¤ = 100 000 ¤, soit un complément de crédit d'impôt acquis au titre de N+1 de 40 000 ¤.
2. Réhabilitation d’immeuble
80 (BOFiP-IS-RICI-10-70-20-§ 80-01/07/2015)
En application du b du 2 du IV de l' article 244 quater X du CGI , lorsque l'investissement consiste en la réhabilitation de logements achevés depuis plus de vingt ans, le crédit d'impôt est accordé au titre de l'exercice au cours duquel les travaux sont achevés.
3. Investissement pris en crédit-bail
90 (BOFiP-IS-RICI-10-70-20-§ 90-01/07/2015)
Lorsque les investissements sont réalisés dans le cadre d'un contrat de crédit-bail, le 3 du IV de l' article 244 quater X du CGI prévoit que le fait générateur du crédit d'impôt intervient au titre de l'année de mise à disposition du bien à l'organisme crédit-preneur.