Source: http://www.sgk.gofin.pl/11,2579,137092,obowiazek-podatkowy-w-uslugach-transportowych.html
Timestamp: 2014-11-23 11:58:45+00:00
Document Index: 119344545

Matched Legal Cases: ['art. 19', 'SA/Bd ', 'art. 19', 'SA/Wr ', 'art. 19', 'art. 28', 'art. 109', 'art. 28', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 28', 'art. 19', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'Art. 19', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 19', 'Art. 28', 'Art. 19', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 19']

Obowi�zek podatkowy w us�ugach transportowych - www.sgk.gofin.pl
Aktualnie jeste�: Poradnik VAT » Nr 15 (303) z dnia 10.08.2011 » Obowi�zek podatkowy w us�ugach transportowych
Poradnik VAT nr 15 (303) z dnia 10.08.2011
nr 15 (303) z dnia 10.08.2011	www.sgk.gofin.pl
Obowi�zek podatkowy w us�ugach transportowych
1. Szczeg�lny moment powstania obowi�zku podatkowego
Dla us�ug transportu os�b i �adunk�w kolejami, taborem samochodowym, statkami pe�nomorskimi, �rodkami transportu �eglugi �r�dl�dowej i przybrze�nej, promami, samolotami i �mig�owcami, moment powstania obowi�zku podatkowego okre�lony zosta� w art. 19 ust. 13 pkt 2 ustawy o VAT.
W stosunku do us�ug transportu towar�w i os�b obowi�zek podatkowy powstaje z chwil� otrzymania ca�o�ci lub cz�ci zap�aty, nie p�niej jednak ni� 30. dnia, licz�c od dnia wykonania tych us�ug.
Otrzymanie cz�ci zap�aty (ceny) powoduje powstanie obowi�zku podatkowego w tej cz�ci. Je�eli wi�c podatnik nie otrzyma� �adnej p�atno�ci w ci�gu 30 dni od dnia wykonania us�ugi (jak i przed wykonaniem us�ugi), obowi�zek podatkowy b�dzie u niego powstawa� 30. dnia od jej wykonania. P�niejsze otrzymanie zap�aty (czy nawet jej brak) nie b�dzie ju� wp�ywa� w �aden spos�b na powsta�y obowi�zek podatkowy w podatku VAT.
Warto przy tym zaznaczy�, i� zar�wno z orzecznictwa, jak i wyja�nie� organ�w podatkowych wynika, i� zapis: "nie p�niej ni� 30. dnia licz�c od dnia wykonania us�ugi" nale�y rozumie� w ten spos�b, i� us�ug� (przy braku zap�aty) nale�y opodatkowa� dok�adnie w trzydziestym dniu licz�c od dnia jej wykonania. Przyk�adem mo�e by� interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 2 wrze�nia 2010 r., nr IBPP2/443-498/10/ICz, czy wyrok WSA w Bydgoszczy z dnia 30 czerwca 2010 r., sygn. akt I SA/Bd 362/10.
Us�uga transportu towar�w zosta�a wykonana 5 lipca 2011 r. Faktur� VAT wystawiono 9 lipca 2011 r. W zale�no�ci od tego, w kt�rym miesi�cu dokonano zap�aty, rozliczenia podatku VAT nale�y dokona� w nast�puj�cy spos�b:
1) je�li zap�ata za faktur� mia�a miejsce w lipcu, to obowi�zek podatkowy powsta� w lipcu - w dniu zap�aty,
2) je�li jednak podatnik nie otrzyma� zap�aty do dnia 4 sierpnia 2011 r., w�wczas obowi�zek podatkowy powsta� w dniu 4 sierpnia 2011 r.
Data wystawienia faktury pozostaje bez znaczenia dla powstania obowi�zku podatkowego
Aby w�a�ciwie okre�li� moment powstania obowi�zku podatkowego dla us�ug transportowych nale�y zna� dwie daty: dat� zap�aty za us�ug� oraz dat� wykonania us�ugi. Przy czym pierwsza z tych dat jest istotniejsza o tyle, �e w sytuacji gdy odpowiednio wcze�nie ma miejsce zap�ata za us�ug�, data wykonania us�ugi traci cz�sto na znaczeniu.
Us�uga transportowa zosta�a wykonana w dniu 26 lipca 2011 r. Kontrahent zap�aci� za us�ug� w dniu 2 sierpnia 2011 r. O powstaniu obowi�zku podatkowego przes�dza w tym przypadku termin zap�aty. Obowi�zek podatkowy powsta� zatem w dniu 2 sierpnia.
W przypadku gdy kontrahent nie ureguluje nale�no�ci za us�ug� transportow�, dla okre�lenia momentu powstania obowi�zku podatkowego istotny jest termin wykonania us�ugi. powstanie Obowi�zek podatkowy od tej us�ugi powstanie w trzydziestym dniu od tej daty (czyli w dniu 25 sierpnia). Nawet gdyby kontrahent zap�aci� za us�ug� dopiero we wrze�niu, zap�ata ta nie zmieni�aby momentu powstania obowi�zku podatkowego.
2. Otrzymanie zaliczki
W przypadku us�ug transportowych, otrzymanie cz�ci zap�aty (ceny), powoduje powstanie obowi�zku podatkowego w tej cz�ci (art. 19 ust. 15 ustawy o VAT). Dlatego te� ka�da wp�acona zaliczka na poczet tych us�ug powoduje powstanie obowi�zku podatkowego w stosunku do wp�aconej kwoty, niezale�nie od tego kiedy zostanie wystawiona faktura potwierdzaj�ca otrzymanie tej zaliczki.
Z chwil� otrzymania zaliczki na poczet us�ug transportowych powinna zosta� wystawiona faktura VAT. Gdyby jednak wzi�� pod uwag� brzmienie przepisu � 10 ust. 1 rozporz�dzenia w sprawie faktur, mo�na uzna�, �e faktura zaliczkowa mo�e by� wystawiona do 7 dni od dnia otrzymania zaliczki. Niezale�nie jednak od tego, czy faktura zostanie wystawiona w dniu wp�ywu zaliczki, do si�dmego dnia od tego zdarzenia, czy te� jeszcze p�niej, ma to znaczenie drugorz�dne bior�c pod uwag� fakt, �e i tak obowi�zek podatkowy powstaje ju� z chwil� otrzymania zaliczki.
Firma transportuj�ca materia�y budowlane na plac budowy, w dniu rozpocz�cia wykonywania us�ug, tj. 18 maja 2011 r., otrzyma�a zaliczk� w wysoko�ci 10% warto�ci rob�t, tj. 7.380 z�. W chwili zako�czenia us�ug, w dniu 2 lipca 2011 r. firma otrzyma�a kolejne 40%, tj. 29.520 z�. Pozosta�a cz�� nale�no�ci w kwocie 36.900 z� zostanie uiszczona w dw�ch r�wnych ratach p�atnych 20 lipca i 20 sierpnia 2011 r.
Przy za�o�eniu, �e p�atno�ci dokonywane b�d� zgodnie z umow�, obowi�zek podatkowy powstanie w nast�puj�cych momentach:
w maju 2011 r. powsta� obowi�zek podatkowy od uiszczonej kwoty zaliczki w wysoko�ci 7.380 z�; VAT nale�ny wyni�s� 1.380 z�, w lipcu 2011 r. powsta� obowi�zek podatkowy od kwoty: 29.520 z� + 18.450 z� = 51.420 z�; VAT nale�ny wyni�s� 9.615 z�, w sierpniu 2011 r. w wyniku up�ywu 30 dni od dnia wykonania rob�t powsta� obowi�zek podatkowy od pozosta�ej kwoty nale�no�ci, tj. od kwoty 18.450 z�; VAT nale�ny wyni�s� 10.266 z�.
3. Data wykonania us�ugi
Szczeg�lny moment powstania obowi�zku podatkowego w przypadku us�ug transportowych wymaga od wykonawcy us�ugi szczeg�owego okre�lenia momentu jej wykonania. Ustawa o VAT nie definiuje tego momentu, ani nie precyzuje w �aden spos�b jakimi kryteriami nale�y pos�ugiwa� si� dla jego okre�lenia.
W wyroku z dnia 5 lutego 2002 r., sygn. akt I SA/Wr 1586/97 NSA uzna�, �e "O tym, czy dana us�uga zosta�a faktycznie wykonana decyduje jej charakter. O charakterze i o dacie jej wykonania decyduj� strony umowy cywilnoprawnej, z wyj�tkiem sytuacji, gdy moment ten okre�la powszechnie obowi�zuj�cy przepis prawa reguluj�cy zasady wykonywania danego rodzaju us�ug".
Naszym zdaniem, za moment wykonania us�ugi nale�y uzna� chwil�, w kt�rej nast�puje realizacja ko�cowego efektu danej us�ugi. Bior�c pod uwag�, �e istot� us�ugi transportowej jest przewiezienie os�b lub �adunku w okre�lone miejsce (dostarczenie w dane miejsce) nale�y naszym zdaniem przyj��, �e us�uga ta zostaje z regu�y wykonana z momentem dostarczenia os�b/towaru na miejsce przeznaczenia. W przypadku przewoz�w towarowych, je�li dzie� dokonania roz�adunku nie jest to�samy z dniem dostarczenia, nale�a�oby przyj��, i� dniem wykonania us�ugi jest dzie� zako�czenia roz�adunku przewo�onych towar�w. Natomiast w �aden spos�b nie mo�na wi�za� momentu powstania obowi�zku podatkowego z dat� wystawienia faktury, gdy� nie zezwala na to art. 19 ust. 13 pkt 2 ustawy o VAT wi���cy obowi�zek podatkowy z terminem zap�aty lub terminem wykonania us�ugi.
4. �wiadczenie us�ug transportowych na rzecz zagranicznej firmy
W przypadku, gdy polska firma jest us�ugodawc� us�ug transportowych, na rzecz zagranicznego zleceniodawcy, miejsce opodatkowania tych us�ug b�dzie znajdowa�o si� poza terytorium kraju (art. 28b ustawy). W zwi�zku z tym nale�y wzi�� pod uwag� art. 109 ust. 3a ustawy. Przepis ten wskazuje, �e uwzgl�dniaj�c moment powstania obowi�zku podatkowego dla us�ug, kt�rych miejscem �wiadczenia nie jest terytorium kraju, nale�y wzi�� pod uwag� moment powstania obowi�zku podatkowego okre�lany dla tego rodzaju us�ug �wiadczonych na terytorium kraju. Natomiast w przypadku us�ug, do kt�rych stosuje si� art. 28b, nale�y zastosowa� przepisy art. 19 ust. 19a i 19b.
Je�li polski podatnik wykona� us�ug� transportu towar�w na rzecz podatnika (z innego kraju UE lub spoza UE), to obowi�zek podatkowy powstanie z chwil� wykonania us�ug (art. 19 ust. 19a ustawy), chyba �e wcze�niej uiszczono zap�at� (art. 19 ust. 19b).
Wyj�tkiem b�d� us�ugi transportu towar�w wykonywane w ca�o�ci na terytorium kraju i �wiadczone dla podatnika, kt�rego siedziba znajduje si� na terytorium pa�stwa trzeciego (art. 28f ust. 1a pkt 2 ustawy), a tak�e us�ugi mi�dzynarodowego transportu towar�w �rodkami transportu morskiego lub lotniczego (� 4 pkt 2 rozporz�dzenia w sprawie VAT). Dla tych powiem us�ug nale�y stosowa� przepisy krajowe tj. art. 19 ust. 13 pkt 2 lit a) ustawy, co wynika z faktu, �e miejscem ich opodatkowania jest terytorium kraju i jednocze�nie nie maj� do nich zastosowania przepisy art. 28b ustawy.
Nie ma natomiast mo�liwo�ci, aby us�uga transportu towar�w �wiadczona dla niepodatnika, opodatkowana by�a poza terytorium kraju. Gdyby bowiem us�uga �wiadczona by�a dla niepodatnika, w�wczas zastosowanie mia�by art. 28c ustawy, czyli opodatkowanie w pa�stwie, gdzie us�ugodawca ma swoj� siedzib�, czyli w Polsce, a obowi�zek podatkowy powsta�by zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. a).
5. Obowi�zek podatkowy dla importu us�ug transportowych
Moment powstania obowi�zku podatkowego w imporcie us�ug reguluje art. 19 ust. 19 ustawy o VAT. Przepis ten wskazuje, �e dla obowi�zku podatkowego w imporcie us�ug stosuje si� przepisy krajowe, czyli art. 19 ust. 1, 4, 5, 11, ust. 13 pkt 1 lit. b) i c), pkt 2, 4 i 7-9 oraz ust. 14-16.
Nale�y jednak zwr�ci� uwag� na fakt, �e w art. 19 ust. 19 ustawy znajduje si� zastrze�enie dla ust. 19a i 19b.
Art. 19 ust. 19a wskazuje, �e obowi�zek podatkowy w stosunku do us�ug, o kt�rych mowa w art. 28b (czyli us�ug �wiadczonych na rzecz podatnika, dla kt�rych miejsce �wiadczenia znajduje si� w miejscu siedziby lub sta�ego miejsca zamieszkania nabywcy), powstaje zasadniczo z chwil� wykonania us�ugi. Je�eli jednak przed wykonaniem us�ugi nabywca ureguluje cz�� nale�no�ci, obowi�zek podatkowy powstanie z chwil� dokonania zap�aty, w tej cz�ci, co wynika z ust. 19b.
W sytuacji natomiast, gdy w zwi�zku ze �wiadczeniem us�ug, o kt�rych mowa, ustalane b�d� nast�puj�ce po sobie terminy p�atno�ci lub rozlicze�, obowi�zek podatkowy trzeba wykazywa� z up�ywem ka�dego okresu, do kt�rego odnosz� si� te rozliczenia lub p�atno�ci, a� do momentu zako�czenia �wiadczenia tych us�ug. Natomiast je�eli us�ugi te s� �wiadczone w spos�b ci�g�y przez okres d�u�szy ni� rok i w zwi�zku z ich �wiadczeniem w danym roku nie up�yn� terminy rozlicze� lub p�atno�ci, obowi�zek podatkowy b�dzie powstawa� z up�ywem ka�dego roku podatkowego, do momentu zako�czenia �wiadczenia tych us�ug (dla cel�w VAT rok podatkowy jest to�samy z rokiem kalendarzowym).
Zatem przepisy krajowe reguluj�ce moment powstania obowi�zku podatkowego generalnie stosuje si� r�wnie� do importu us�ug, z wyj�tkiem importu us�ug, do kt�rych zastosowanie ma art. 28b. Dla tej grupy us�ug ustawodawca okre�li� moment powstania obowi�zku podatkowego w art. 19 ust. 19a i 19b.
Art. 28b ustawy o VAT okre�la miejsce opodatkowania us�ug �wiadczonych na rzecz podatnik�w. Art. 19 ust. 19a i 19b ustawy o VAT dotyczy wi�c tylko przypadk�w importu us�ug, czyli us�ug nabywanych przez polskich podatnik�w, od podatnik�w zagranicznych, je�li miejsce �wiadczenia tych us�ug ustalane by�o w oparciu o jej art. 28b.
Przyk�adem takich us�ug s� w�a�nie us�ugi transportowe �wiadczone np. przez unijn� firm� na rzecz polskiego podatnika.
Firma wykonuje us�ugi transportu towar�w samochodami ci�arowymi. Kierowcy skorzystali 26 lipca 2011 r. z przeprawy promowej na trasie Polska - Szwecja. Transport promowy zam�wiono przez Internet i zosta� on potwierdzony rachunkiem z terminem p�atno�ci 1 sierpnia 2011 r.
Transport towar�w zgodnie z art. 28b ustawy opodatkowany b�dzie w siedzibie nabywcy - Polsce jako import us�ug. Us�ug� nale�y wykaza� w rozliczeniu za okres, w kt�rym zosta�a wykonana (art. 19 ust. 19a ustawy), czyli w rozliczeniu za lipiec 2011 r.
Zakup us�ugi transportowej od kontrahenta zagranicznego Biuletyn Informacyjny dla S�u�b Ekonomiczno - Finansowych nr 13 (804) z dnia 1.05.2013 Moment powstania obowi�zku podatkowego w us�ugach transportowych Poradnik VAT nr 9 (321) z dnia 10.05.2012 Rozliczanie transgranicznych us�ug transportu towar�w Poradnik VAT nr 21 (309) z dnia 10.11.2011 Zasady ustalania miejsca �wiadczenia us�ug transportu towaru Biuletyn Informacyjny dla S�u�b Ekonomiczno - Finansowych nr 25 (744) z dnia 1.09.2011 Us�ugi transportowe w pytaniach Czytelnik�w Biuletyn Informacyjny dla S�u�b Ekonomiczno - Finansowych nr 22 (741) z dnia 1.08.2011 Promocje