Source: https://rachunkowosc.com.pl/nielegalne_gry_na_automacie_z_23_vat
Timestamp: 2020-07-09 20:29:36+00:00
Document Index: 108745824

Matched Legal Cases: ['art. 43', 'art. 71', 'art. 29', 'art. 89', 'art. 89', 'art. 111', 'art. 43']

Nielegalna działalność w zakresie gier na automatach, a taką jest prowadzenie jej w barze, nie podlega zwolnieniu z VAT, gdyż nie jest objęta podatkiem od gier. Należy opodatkować ją stawką 23%. Za podstawę opodatkowania VAT należy przyjąć różnicę między sumą wpłaconych stawek a sumą wygranych uzyskanych przez uczestnika gry.
Zwolnienie z VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy o VAT, obejmuje m.in. działalność w zakresie gier na automatach, podlegającą podatkowi od gier na zasadach określonych w odrębnej ustawie. Zatem warunkiem zwolnienia od VAT działalności w zakresie gier na automatach jest opodatkowanie takiej działalności podatkiem od gier.
Został on uregulowany w rozdz. 7 ustawy z 19.11.2009 o grach hazardowych (DzU z 2016 poz. 471, dalej ugh) zatytułowanym „Podatek od gier”. Z art. 71 ust. 1 ugh wynika, że podatnikiem podatku jest osoba fizyczna, prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która urządza gry hazardowe na podstawie udzielonej koncesji lub zezwolenia, z wyłączeniem loterii promocyjnych, podmiot urządzający gry objęte monopolem państwa oraz uczestnik turnieju gry w pokera organizowanego przez podmiot mający koncesję na prowadzenie kasyna gry.
Ponieważ od 1.04.2017 jedynymi miejscami, w jakich może być prowadzona legalna działalność w zakresie gier na automatach, są kasyna gry oraz salony gier na automatach, prowadzenie takiej działalności w barze jest z założenia nielegalne. Nie jest bowiem prawnie możliwe uzyskanie koncesji lub zezwolenia na prowadzenie tej działalności w barze.
Oznacza to, że osoba fizyczna urządzająca gry hazardowe w barze czyni to bez koncesji i bez zezwolenia, a więc nie jest podatnikiem podatku od gier. Mają do niej natomiast zastosowanie regulacje rozdz. 8 ugh „Kary pieniężne”.
W orzecznictwie sądowoadministracyjnym utrwalony jest pogląd, że brak koncesji czy też zezwolenia niweczy możliwość powstania obowiązku podatkowego i zobowiązania podatkowego w podatku od gier. W miejsce obowiązku podatkowego i podatku „wchodzi” sankcja prawnofinansowa, jaką jest kara pieniężna. Tak m.in. stwierdził NSA w wyroku z 6.06.2017 (II GSK 962/17).
Skoro legalna działalność w zakresie gier na automatach hazardowych nie podlega podatkowi od gier, nie ma też do niej zastosowania zwolnienie z VAT. Należy stosować podstawową stawkę VAT (23%).
Obowiązuje tu zasada wynikająca z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, że podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od usługobiorcy.
W praktyce kwota, jaką urządzający gry na automatach ma otrzymać od gracza, jest różnicą między sumą wpłaconych przez tego gracza stawek a sumą uzyskanych przez niego wygranych. Jeśli suma uzyskanych wygranych przekracza sumę wpłaconych zaliczek, podstawa opodatkowania VAT nie wystąpi.
Inną kwestią jest, że taka działalność trwać będzie jedynie do czasu zajęcia automatów przez pracowników UCS i wymierzenia właścicielowi baru kary 100 tys. zł za urządzanie nielegalnych gier na automatach (art. 89 ust. 1 pkt 1 ugh) oraz kolejnych 100 tys. zł za posiadanie baru, w którym znajdują się niezarejestrowane automaty do gier (art. 89 ust. 1 pkt 3 lub 4 ugh).
Paragon na kwotę przegranej
Działalność w zakresie hazardu z założenia skierowana jest do osób fizycznych.
Objęta jest więc wynikającym z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT obowiązkiem ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Na mocy § 2 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień od kas z obowiązku stosowania kas rejestrujących zwolniona jest dostawa towarów i świadczenie usług, do których ma zastosowanie zwolnienie od podatku wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy o VAT (zob. poz. 47 załącznika do rozporządzenia).
Ponieważ zwolnienie z VAT nie dotyczy nielegalnej działalności w zakresie gier na automatach hazardowych, a więc nie obejmuje jej także zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania w kasach fiskalnych.
Właściciel baru prowadzący działalność w zakresie urządzania gier hazardowych na automatach, na podstawie § 6 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia w sprawie kas, w razie przegranej gracza powinien zatem wydać mu, bez jego żądania, paragon fiskalny na kwotę przegranej.