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Timestamp: 2020-07-12 21:48:53
Document Index: 348993291

Matched Legal Cases: ['artículo 20', 'artículo 20', 'artículo 23', 'artículo 23', 'artículo 8', 'artículo 12', 'artículo 13', 'artículo 20', 'artículo 20', 'artículo 20', 'artículo 84', 'artículo 20', 'artículo 20', 'artículo 20', 'artículo 89']

Resolución Vinculante de DGT, V2837-13, 23-09-2013 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2837-13 de 23 de Septiembre de 2013
Núm. Resolución: V2837-13
Ley 37/1992 art. 20-Uno-20º y 84-Uno-2º-e)-
Aplicación de la exención del artículo 20.uno.20º a la transmisión de los terrenos y en su caso, posibilidad de renunciar a la misma y sujeto pasivo de la operación.
La consultante, mercantil dedicada a la venta e instalación de plantas fotovoltaicas, va a realizar una reducción de capital con devolución de aportaciones a los socios por la que transmitirá a uno de ellos un terreno y a otros dos partes alícuotas de otro.
Los dos están calificados como suelo rústicos no urbanizables pero en los dos cumplidos los trámites y autorizaciones pertinentes la consultante ha construido instalaciones fotovoltáicas que han sido transmitidas previamente.
Los terrenos se encuentran arrendados a los titulares de las instalaciones y los adquirentes van a subrogarse en el contrato de arrendamiento.
1.- El artículo 20.uno.20º de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, (BOE de 29 de diciembre), establece que 20º estarán exentas del Impuesto "las entregas de terrenos rústicos y demás que no tengan la condición de edificables, incluidas las construcciones de cualquier naturaleza en ellos enclavadas, que sean indispensables para el desarrollo de una explotación agraria, y los destinados exclusivamente a parques y jardines públicos o a superficies viales de uso público.
Debe tenerse en cuenta que, en el supuesto considerado, aunque exista una edificación sobre el suelo que va a ser objeto de transmisión, esto es, la propia instalación fotovoltaica que no se transmite, el terreno no tiene la calificación de edificable a efectos de la normativa aplicable puesto que sólo es susceptible de acoger esa edificación y no otra. De esta forma, si la planta fotovoltaica fuera demolida el terreno no podría ser objeto de nueva edificación distinta al carecer de la necesaria urbanización, entendida esta como aquella actuación comprende todas las actuaciones que se realizan para dotar a dicho terreno de los elementos previstos por la legislación urbanística, como acceso rodado, abastecimiento y evacuación de agua, suministro de energía eléctrica, etc., para servir a la edificación que sobre ellos exista o vaya a existir, ya sea para viviendas, otros locales o edificaciones de carácter industrial y que determina que un suelo inicialmente rústico pueda ser calificado como solar o, en general, como suelo edificable.
2.- En relación con la calificación de este terreno, el Real Decreto 417/2006, de 7 de abril, que desarrolla el texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario en su artículo 23.2 excluía de cotizar como Bienes Inmuebles de Características Especiales a las instalaciones solares fotovoltaicas.
No obstante, el 30 de mayo de 2007 la Sala 3ª del Tribunal Supremo declaró nula de pleno derecho la restricción operada por el artículo 23.2 de dicho texto legal, por lo que a partir del año 2009, los parques solares fotovoltaicos debieron ser catastrados y valorados como bienes inmuebles de características especiales.
En particular, el artículo 8 del Texto Refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por el Real Decreto-Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, (BOE de 8 de marzo), establece que:
"1. Los bienes inmuebles de características especiales constituyen un conjunto complejo de uso especializado, integrado por suelo, edificios, instalaciones y obras de urbanización y mejora que, por su carácter unitario y por estar ligado de forma definitiva para su funcionamiento, se configura a efectos catastrales como un único bien inmueble.
c) Las autopistas, carreteras y túneles de peaje."
Por otra parte, el artículo 12 de la Ley del Suelo, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2008, de 20 de junio (BOE de 26 de junio) establece, en relación con la situación del suelo que:
"1. Todo el suelo se encuentra, a los efectos de esta Ley, en una de las situaciones básicas de suelo rural o de suelo urbanizado.
R>a) Haber sido urbanizado en ejecución del correspondiente instrumento de ordenación.
Por último, el artículo 13 de la Ley del Suelo dispone en cuanto a la utilización del suelo rural lo siguiente:
"1. Los terrenos que se encuentren en el suelo rural se utilizarán de conformidad con su naturaleza, debiendo dedicarse, dentro de los límites que dispongan las leyes y la ordenación territorial y urbanística, al uso agrícola, ganadero, forestal, cinegético o cualquier otro vinculado a la utilización racional de los recursos naturales.
Con carácter excepcional y por el procedimiento y con las condiciones previstas en la legislación de ordenación territorial y urbanística, podrán legitimarse actos y usos específicos que sean de interés público o social por su contribución a la ordenación y el desarrollo rurales o porque hayan de emplazarse en el medio rural.".
De lo anterior, se pone de manifiesto que los terrenos objeto de consulta no tienen la consideración de edificables y no han perdido su calificación como terreno rústico.
En efecto, la construcción de plantas fotovoltaicas asentadas en el suelo precisa de una serie de condiciones especiales tales como que se trate de un terreno sin sombras pero cerca de una línea de distribución o evacuación eléctrica conectada a la red que hace que estas instalaciones se asienten principalmente en suelo rústico.
De esta forma aunque, como se ha señalado, el destino general del suelo rural es su utilización agrícola, ganadera, forestal, cinegética o cualquier otro uso vinculado a la explotación de los recursos naturales, como excepción y de forma especial pueden autorizarse bajo determinadas condiciones, edificaciones industriales y productivas, entre las podemos incluir a las plantas fotovoltaicas objeto de consulta.
En cualquier caso, la utilización del suelo rural para la implantación de plantas fotovoltaicas o, en general, una utilización diferente al uso rural, precisa una autorización administrativa para el uso excepcional del mismo, competencia generalmente de la Comunidad Autónoma donde se instalada, así como, el otorgamiento de la licencia de obras y finalmente, una vez finalizadas las mismas y antes de iniciar la explotación de la planta, las licencias de ocupación y funcionamiento.
En consecuencia, la transmisión de los terrenos objeto de consulta estará exenta del Impuesto sobre el Valor Añadido, de conformidad con lo establecido en el artículo 20.Uno.20º de la Ley 37/1992, sin perjuicio de la posible renuncia a la aplicación de la exención por parte de la consultante en los términos señalados en el artículo 20.Dos de la Ley 37/1992.
3.- En relación con la renuncia a la aplicación de la exención, el artículo 20.Dos de la Ley dispone que:
"Dos. Las exenciones relativas a los números 20º, 21º y 22º del apartado anterior podrán ser objeto de renuncia por el sujeto pasivo, en la forma y con los requisitos que se determinen reglamentariamente, cuando el adquirente sea un sujeto pasivo que actúe en el ejercicio de sus actividades empresariales o profesionales y, en función de su destino previsible, tenga derecho a la deducción total del Impuesto soportado por las correspondientes adquisiciones.
Se entenderá que el adquirente tiene derecho a la deducción total cuando el porcentaje de deducción provisionalmente aplicable en el año en el que se haya de soportar el Impuesto permita su deducción íntegra, incluso en el supuesto de cuotas soportadas con anterioridad al comienzo de la realización de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales.".
Por otra parte, el artículo 84.Uno.2º, letra e) de la Ley del impuesto señala, en relación con el sujeto pasivo de las operaciones, que:
 Las entregas exentas a que se refieren los apartados 20.º y 22.º del artículo 20.Uno en las que el sujeto pasivo hubiera renunciado a la exención.
En consecuencia, cumplidos los requisitos establecidos al efecto, en el artículo 20.Dos de la Ley 37/1992, la consultante podrá optar a la renuncia a la exención contenida en el artículo 20.uno.20º de la misma Ley, en cuyo caso serán sujeto pasivo de la operación las sociedades adquirentes que, de acuerdo con la información contenida en el escrito de consulta, previsiblemente tienen la consideración de empresario o profesional a efectos del Impuesto y van a destinar los terrenos que adquieren al arrendamiento.
4- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Real Decreto 417/2006 de 7 de Abr (desarrolla el texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario -RDLeg. 1/2004-) VIGENTE
Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 97 Fecha de Publicación: 24/04/2006 Fecha de entrada en vigor: 25/04/2006 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda
D.F. Primera. Facultad de desarrollo.
D.T. Quinta. Régimen sancionador.
RDLeg. 2/2008 de 20 de Jun (TR. de la ley de suelo) DEROGADO
Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 154 Fecha de Publicación: 26/06/2008 Fecha de entrada en vigor: 27/06/2008 Órgano Emisor: Ministerio De Vivienda
D.F. 2ª. Desarrollo.
D.F. 1ª. Título competencial y ámbito de aplicación.
D.T. 5ª. Edificaciones existentes.
Sentencia Administrativo Nº 210/2013, TSJ Comunidad Valenciana, Sala de lo Contencioso, Sec. 4, Rec 516/2011, 10-05-2013
Orden: Administrativo Fecha: 10/05/2013 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: Olarte Madero, Miguel Angel Num. Sentencia: 210/2013 Num. Recurso: 516/2011
Sentencia Administrativo Nº 243/2014, TSJ Comunidad Valenciana, Sala de lo Contencioso, Sec. 4, Rec 422/2013, 05-06-2014
Orden: Administrativo Fecha: 05/06/2014 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: Martinez-arenas Santos, Jose Num. Sentencia: 243/2014 Num. Recurso: 422/2013
Sentencia Administrativo Nº 33/2014, TSJ Comunidad Valenciana, Sala de lo Contencioso, Sec. 4, Rec 197/2012, 30-01-2014
Orden: Administrativo Fecha: 30/01/2014 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: Olarte Madero, Miguel Angel Num. Sentencia: 33/2014 Num. Recurso: 197/2012
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 378/2019, TSJ Extremadura, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 96/2019, 30-10-2019
Orden: Administrativo Fecha: 30/10/2019 Tribunal: Tsj Extremadura Ponente: Bravo Diaz, Carmen Num. Sentencia: 378/2019 Num. Recurso: 96/2019
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 1084/2018, TSJ Andalucia, Sala de lo Contencioso, Sec. 4, Rec 557/2017, 26-11-2018
Orden: Administrativo Fecha: 26/11/2018 Tribunal: Tsj Andalucia Ponente: Hinojosa Martínez, Eduardo Num. Sentencia: 1084/2018 Num. Recurso: 557/2017
Para conocer el vigente régimen de valoraciones habrá que estar a lo dispuesto en los Art. 34-41 ,Real Decreto Legislativo 7/2015, de 30 de octubre y en el Real Decreto 1492/2011, de 24 de octubre. Lo más destacable al respecto de la cuestión e...
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De los apdos. 3 y 4 del Art. 21 ,Real Decreto Legislativo 7/2015, de 30 de octubre se puede extraer que el suelo en situación de urbanizado es aquel que, estando legalmente integrado en una malla urbana, cumpla alguna de las siguientes condicione...
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Resolución Vinculante de DGT, V2838-13, 23-09-2013
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 23/09/2013 Núm. Resolución: V2838-13
Resolución Vinculante de DGT, V1320-11, 24-05-2011
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 24/05/2011 Núm. Resolución: V1320-11
Resolución No Vinculante de DGT, 1394-04, 13-07-2004
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 13/07/2004 Núm. Resolución: 1394-04
Resolución Vinculante de DGT, V0647-15, 20-02-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 20/02/2015 Núm. Resolución: V0647-15
Resolución Vinculante de DGT, V2435-09, 30-10-2009
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 30/10/2009 Núm. Resolución: V2435-09