Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/0114-kdip2-2-4010-499-2018-1-ag
Timestamp: 2019-10-18 14:52:26+00:00
Document Index: 94544818

Matched Legal Cases: ['art. 15', 'art. 15', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 3', 'art. 15', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 11', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 11', 'art. 15', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 11', 'art. 15', 'art. 11', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15']

♦ › Usługi › 0114-KDIP2-2.4010.499.2018.1.AG
Zastosowanie wyłączenia wynikającego z art. 15e ust. 11 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w od-niesieniu do nabywanych od podmiotu powiązanego usług objętych zakresem art. 15e ust. 1 ww. ustawy, celem ich odsprzedaży
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 26 września 2018 r. (data wpływu 3 października 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania wyłączenia wynikającego z art. 15e ust. 11 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w odniesieniu do nabywanych od podmiotu powiązanego usług objętych zakresem art. 15e ust. 1 ww. ustawy, celem ich odsprzedaży – jest prawidłowe.
W dniu 3 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania wyłączenia wynikającego z art. 15e ust. 11 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w odniesieniu do nabywanych od podmiotu powiązanego usług objętych zakresem art. 15e ust. 1 ww. ustawy, celem ich odsprzedaży.
(...) Sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 updop, tj. posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy.
Wnioskodawca posiada ok. 99% udziałów w kapitale zakładowym (...) Sp. z o.o. (dalej: Spółka zależna), która jest spółką operacyjną działającą na polskim rynku telekomunikacyjnym.
Spółka zależna rozpoczęła realizację projektu budowy infrastruktury służącej do przesyłu danych teleinformatycznych (dalej: Projekt). Wnioskodawca współuczestniczy w procesie inwestycyjnym związanym z realizacją Projektu, m.in. poprzez odsprzedaż na rzecz Spółki zależnej usług niezbędnych do realizacji Projektu według przyjętej strategii grupowej (dalej: Usługi odsprzedawane).
Na Usługi odsprzedawane (na rzecz Spółki zależnej) składają się usługi, które są nabywane przez Wnioskodawcę (dalej: Usługi nabywane) od podmiotu trzeciego, który aktualnie nie jest powiązany z Wnioskodawcą w rozumieniu przepisów o cenach transferowych (dalej: Wykonawca). Cena Usług odsprzedawanych na rzecz Spółki zależnej ustalana jest przez Wnioskodawcę w wysokości ceny Usług nabywanych powiększoną o marżę określoną na warunkach rynkowych.
Przedmiotem Usług odsprzedawanych i jednocześnie Usług nabywanych są usługi zarządzania i wsparcia przy realizacji Projektu. Przeważającym ich elementem są usługi o charakterze niematerialnym, a w szczególności:
usługi nadzoru, projektowania, koordynacji i obsługi inwestycji budowlanych,
W skład Usług odsprzedawanych/Usług nabywanych wchodzą również prace o charakterze montażowo-instalacyjnym.
W zależności od faktycznie wykonywanych przez dostawcę usług świadczeń, może wystąpić sytuacja, w której pewne elementy Usług nabywanych mieścić się będą w katalogu świadczeń, o których mowa w art. 15e ust. 1 pkt 1 updop.
Wnioskodawca nie wyklucza również, że w przyszłości pomiędzy nim i Wykonawcą mogą wystąpić powiązania o charakterze osobowym skutkujące uznaniem tychże podmiotów za podmioty powiązane w rozumieniu updop przepisów o cenach transferowych (art. 11 updop).
Czy przyjmując, iż:
zaistnieją w przyszłości okoliczności skutkujące uznaniem Wnioskodawcy i Wykonawcy za podmioty powiązane w rozumieniu art. 11 updop, oraz
Usługi nabywane będą obejmować kategorie usług, o których mowa w art. 15e ust. l pkt 1 updop
- do Usług nabywanych celem ich odsprzedaży na rzecz Spółki zależnej może mieć zastosowanie ograniczenie wynikające z art. 15e ust. 1 updop?
W odniesieniu do Usług nabywanych celem ich odsprzedaży na rzecz Spółki zależnej, w przypadku zaistnienia w przyszłości okoliczności skutkujących uznaniem Wnioskodawcy i Wykonawcy za podmioty powiązane w rozumieniu art. 11 updop, ograniczenie z art. 15e ust. 1 updop nie znajdzie zastosowania z uwagi na zastosowanie wyłączenia, o którym mowa w art. 15e ust. 11 pkt 1 updop.
Zgodnie z art. 15e ust. 1 updop, „podatnicy są obowiązani wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów koszty:
Powyższe ograniczenie, zgodnie z art. 15e ust. 11 pkt 1 updop, nie znajduje zastosowania w stosunku do kosztów usług, opłat i należności, zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z wytworzeniem lub nabyciem przez podatnika towaru lub świadczeniem usługi.
W przypadku, gdy pewne elementy Usług nabywanych od Wykonawcy mieścić się będą w katalogu świadczeń, o których mowa w art. 15e ust. 1 pkt 1 updop, oraz dopóki Wnioskodawca i Wykonawca nie staną się podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów o cenach transferowych (art. 11 updop), ograniczenie z art. 15e ust. 1 updop nie będzie mieć zastosowania. Zgodnie bowiem z powołanym przepisem, powyższe ograniczenie ma zastosowanie wyłącznie do kosztów usług świadczonych pomiędzy podmiotami powiązanymi (w rozumieniu art. 11 updop).
Sytuacja może ulec zmianie w przypadku zaistnienia okoliczności skutkujących uznaniem Wnioskodawcy i Wykonawcy za podmioty powiązane w rozumieniu art. 11 updop (wystąpienie powiązań o charakterze osobowym), tj. koszty Usług nabywanych mogą spełniać warunki podlegania ograniczeniu z art. 15e ust. 1 updop.
Należy jednakże mieć na uwadze regulację z art. 15e ust. 11 pkt 1 updop stanowiącą wyłączenie z reżimu przedmiotowego ograniczenia. W tym kontekście, występuje bezpośredni związek pomiędzy Usługami nabywanymi a Usługami odsprzedawanymi na rzecz Spółki zależnej, tj. nabycie tych pierwszych warunkuje świadczenie tych drugich. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że fakt odsprzedaży usług (w tym z marżą) stanowi okoliczność najpełniej odpowiadającą dyspozycji przepisu z art. 15 ust. 11 pkt 1 updop. Nie ulega bowiem wątpliwości, że Usługi nabywane i Usługi odsprzedawane są tymi samymi usługami.
Stanowisko Spółki potwierdza również cel wprowadzenia art. 15e ust. 1 updop do porządku prawnego. Jak wskazano w uzasadnieniu do projektu ustawy wprowadzającej aktualny art. 15e ust. 1 updop, przepis ten ma na celu zwalczanie tzw. agresywnej optymalizacji podatkowej, ze względu na wykorzystywanie praw i wartości o charakterze niematerialnym (np. licencji, znaków towarowych) do sztucznego, nieuzasadnionego ekonomicznie, generowania kosztów uzyskania przychodów. W ocenie Wnioskodawcy takie okoliczności są wykluczone w świetle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego. Rachunek podatkowy transakcji nabycia Usług nabywanych i następnie odsprzedaży Usług odsprzedawanych, będzie wiązał się z powstaniem dochodu po stronie Wnioskodawcy, związanego z faktem wystąpienia marży (koszt nabycia Usług nabywanych będzie w pełni skompensowany przychodem z odsprzedaży Usług odsprzedawanych).
Analogiczne zagadnienie było przedmiotem interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 czerwca 2018 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.119.2018.l.MBD. Organ podatkowy potwierdził, że „zakup od spółki zależnej usług, które stanowią dla Spółki koszt bezpośredni sprzedaży, a które następnie są odsprzedawane z marżą do pozostałych spółek w grupie, będzie podlegać wyłączeniu, o którym mowa w art. 15e ust. 11 pkt 1 ustawy o CTT”. Ponadto stwierdzono: „Przedmiotowy wydatek jest kosztem, który wpływa na finalną cenę świadczonej przez Spółkę odpowiedniej usługi. Koszt ten jest czynnikiem obiektywnie kształtującym cenę danej (konkretnej) usługi. Tym samym jest to koszt usługi w jakimkolwiek stopniu «inkorporowany» w usłudze świadczonej przez Spółkę”.
W ocenie Wnioskodawcy analogiczne rozumowanie dotyczy zdarzenia przyszłego zaprezentowanego w niniejszym wniosku, tj. odsprzedaż z marżą usług nabytych od pomiotu powiązanego na rzecz innego podmiotu. W konsekwencji powyższe wnioski powinny mieć zastosowanie do sytuacji Wnioskodawcy.
Końcowo, Wnioskodawca wskazuje na oficjalne wyjaśnienia opublikowane przez Ministerstwo Finansów w dniu 23 kwietnia 2018 r. na stronach internetowych Ministerstwa (dalej: Wyjaśnienia) odnoszące się do stosowania art. 15e ust. 11 pkt 1 updop. Jak wynika z ich treści „koszt, o którym mowa w omawianym przepisie to koszt usługi lub prawa w jakimkolwiek stopniu „inkorporowanych” w produkcie, towarze lub usłudze. Jest to zatem koszt, który wpływa na finalną cenę danego towaru lub usługi, jako (zazwyczaj) jeden z wielu wydatków niezbędnych do poniesienia w procesie produkcji, dystrybucji danego dobra lub świadczenia określonej usługi. Koszt ten powinien przy tym być możliwy do zidentyfikowania, jako czynnik obiektywnie kształtujący cenę danego dobra lub usługi”.
Biorąc pod uwagę opisany stan zdarzenia przyszłego, nie ulega wątpliwości, że koszt Usług nabywanych odpowiada wszystkim powyższym warunkom, tj. w szczególności:
koszt Usług nabywanych jest inkorporowany w Usługach odsprzedawanych na rzecz Spółki zależnej i w konsekwencji wpływa na ich finalną cenę;
nabycie Usług nabywanych jest niezbędne do sprzedaży Usług odsprzedawanych;
okoliczność odsprzedaży Usług nabywanych z natury rzeczy potwierdza możliwość zidentyfikowania ich kosztu jako czynnika obiektywnie kształtującego cenę Usług odsprzedawanych.
Przepis art. 15e ust. 11 pkt 1 updop – w przeciwieństwie do art. 15 ust. 4 i nast. – nie odnosi się do sposobu „związania kosztu z przychodami”, lecz do sposobu związania kosztu „z wytworzeniem lub nabyciem/wytworzeniem towaru lub świadczeniem usługi”. Językowa analiza wyrażenia kosztu związanego z wytworzeniem lub nabyciem przez podatnika towaru lub świadczeniem usługi prowadzi do wniosku, że chodzi o związek kosztu z czynnością „wytwarzania” lub „nabywania” towaru albo „świadczenia” usługi. Bardziej funkcjonalna wykładnia tych pojęć sprowadza się do poszukiwania tego związku z samym przedmiotem (efektem) tego wytwarzania (nabywania) albo świadczenia usługi, tj. określonym dobrem lub określoną usługą. Z tego względu należy stwierdzić, że koszt, o którym mowa w omawianym przepisie, to koszt usług lub prawa w jakimkolwiek stopniu „inkorporowanych” w produkcie, towarze lub usłudze. Jest to zatem koszt, który wpływa na finalną cenę danego towaru lub usługi, jako (zazwyczaj) jeden z wielu wydatków niezbędnych do poniesienia w procesie produkcji, dystrybucji danego dobra lub świadczenia określonej usługi. Koszt ten powinien przy tym być możliwy do zidentyfikowania, jako czynnik obiektywnie kształtujący cenę danego dobra lub usługi. Konieczność doszukiwania się związku kosztu z produktem, towarem i usługą wyklucza z zakresu omawianego wyłączenia koszty ogólnie służące działalności podatnika, ponoszone bez związku z konkretnym towarem lub usługą.
Jak wskazano w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca posiada ok. 99% udziałów w kapitale zakładowym spółki kapitałowej („Spółka zależna”), która jest spółką operacyjną działającą na polskim rynku telekomunikacyjnym. Spółka zależna rozpoczęła realizację projektu budowy infrastruktury służącej do przesyłu danych teleinformatycznych („Projekt”). Wnioskodawca współuczestniczy w procesie inwestycyjnym związanym z realizacją Projektu, m.in. poprzez odsprzedaż na rzecz Spółki zależnej usług niezbędnych do realizacji Projektu według przyjętej strategii grupowej („Usługi odsprzedawane”). Na Usługi odsprzedawane na rzecz Spółki zależnej, które są nabywane przez Wnioskodawcę („Usługi nabywane”) od podmiotu trzeciego („Wykonawca”), który aktualnie nie jest powiązany z Wnioskodawcą, lecz w przyszłości może być uznany za podmiot powiązany z Wnioskodawcą na podstawie art. 11 updop. Przedmiotem Usług odsprzedawanych i jednocześnie Usług nabywanych są usługi zarządzania i wsparcia przy realizacji Projektu. Przeważającym ich elementem są usługi o charakterze niematerialnym.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości zastosowania wyłączenia wynikającego z art. 15e ust. 11 pkt 1 updop w odniesieniu do Usług nabywanych w sytuacji, gdy zaistnieje w przyszłości okoliczność, że Wnioskodawca oraz Wykonawca usług zostaną uznane za podmioty powiązane w rozumieniu art. 11 updop oraz w sytuacji, gdy Usługi nabywane będą usługami objętymi zakresem stosowania art. 15e ust. 1 pkt 1 updop.
Mając na uwadze powyższe, w stosunku do opisanych we wniosku Usług nabywanych przez Spółkę, zdaniem organu, znajdzie zastosowanie wyłączenie, o którym mowa w przepisie art. 15e ust. 11 pkt 1 updop. Przedmiotowe wydatki są bowiem kosztem, który wpływa na finalną cenę świadczonej przez Spółkę odpowiedniej usługi. Koszt ten jest czynnikiem obiektywnie kształtującym cenę danej (konkretnej) usługi. Tym samym jest to koszt usługi w jakimkolwiek stopniu „inkorporowany” w usłudze świadczonej przez Spółkę. Na powyższe wskazuje okoliczność, że – jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego – cena Usług odsprzedawanych na rzecz Spółki zależnej ustalana jest w wysokości ceny Usług nabywanych powiększoną o określoną marżę. Ponadto, jak wskazał Wnioskodawca w uzasadnieniu do własnego stanowiska w sprawie, nabycie Usług nabywanych jest niezbędne do sprzedaży Usług odsprzedawanych.
Podsumowując zatem, w odpowiedzi na zadane we wniosku pytanie należało stwierdzić, że przyjmując, iż:
- do Usług nabywanych celem ich odsprzedaży na rzecz Spółki zależnej nie znajdzie zastosowania ograniczenie wynikające z art. 15e ust. 1 updop, z uwagi na zastosowanie wyłączenia, o którym mowa w art. 15e ust. 11 pkt 1 updop.
0114-KDIP2-2.4010.499.2018.1.AG