Source: https://interpretacje-podatkowe.org/oswiadczenie-o-wyborze-formy-opodatkowania/itpb1-415-778a-13-wm
Timestamp: 2017-10-19 14:51:07+00:00
Document Index: 48079442

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 8', 'art. 12', 'art. 8', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 9', 'art. 10', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 54']

ITPB1/415-778a/13/WMinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy 10 października 2013 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 8 lipca 2013 r. (data wpływu 10 lipca 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów z najmu - jest nieprawidłowe.
W dniu 10 lipca 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów z najmu.
W poprzednich latach małżonka Wnioskodawcy złożyła oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z najmu majątku prywatnego w formie ryczałtu. W dniu 18 stycznia 2013 r. małżonkowie złożyli naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie, że całość dochodów będzie w całości rozliczała żona kwartalnie, wybierając ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca w tym samym dokumencie złożył oświadczenie, że zrzeka się pożytków z wynajmowanych lokali na rzecz żony. Przychody pochodziły z najmu składników wspólnego majątku prywatnego. Umowy najmu z najemcami małżonkowie zawierali pisemnie oboje, niektóre ustnie. Małżonka Wnioskodawcy co miesiąc wystawiała rachunki. Należności z tytułu najmu pobierała małżonka. W dniu 22 maja 2013 r. wyrokiem sądu rejonowego wydział rodzinny i nieletnich z dnia 22 maja 2013 r. dokonano zmiany stosunków majątkowych małżeńskich poprzez ustanowienie rozdzielności.
Pomimo ustanowienia rozdzielności majątkowej małżonka w dalszym ciągu wystawia rachunki na 100% należności wynikających z umowy i najemcy do jej rąk uiszczają całość należności.
Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT i wystawił fakturę na 50% należności. Najemca w chwili obecnej otrzymuje rachunki na 100% ceny wystawiane przez małżonkę i faktury VAT wystawiane przez Wnioskodawcę na 50% ustalonej ceny. Wnioskodawca nie osiągnął dotychczas żadnego przychodu z tytułu najmu składników majątku prywatnego.
Czy oświadczenie o opodatkowaniu przychodów z majątku wspólnego w całości przez małżonkę jest skuteczne, pomimo ustanowienia rozdzielności majątkowej...
Czy w przypadku ustanowienia rozdzielności majątkowej małżeńskiej przychody z najmu małżonkowie powinni opodatkować odrębnie...
Od kiedy należy je opodatkować odrębnie...
Czy i kiedy <małżonkowie> powinni złożyć oświadczenie o wyborze formy opodatkowania w formie ryczałtu...
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej, jest odpowiedź na ww. pytania w zakresie dotyczącym wyłącznie Wnioskodawcy. W pozostałym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do treści art. 8 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych małżonkowie pozostający we wspólnocie majątkowej małżeńskiej mogą złożyć oświadczenie o opodatkowaniu przychodów z najmu przez jednego z nich. W tym przypadku w oświadczeniu określono, że małżonek zrzeka się pożytków z najmu na rzecz małżonki i że dochody zostaną opodatkowane przez małżonkę. Zgodnie z zasadami określonymi w art. 12 ust. 6-8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, oświadczenie to miało obowiązywać do końca roku, lecz wraz ze zmianą ustroju małżeńskiego i ustanowieniem rozdzielności majątkowej przywilej wspólnego opodatkowania przychodów, o którym mowa w art. 8 ust. 3 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajduje już zastosowania, nie istnieje już bowiem wspólnota majątkowa, lecz odrębny udział każdego z małżonków we wspólnym majątku. Wobec nieistnienia wspólnoty majątkowej nie ma zastosowania również zasada określona w art. 12 ust. 6-8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oświadczenie złożone na początku roku, pomimo treści art. 12 ust. 8 przestaje obowiązywać ze względu na fakt, iż przywilej ten odnosi się wyłącznie do małżonków pozostających we wspólnocie majątkowej. W tym przypadku wspólność majątkowa małżeńska została przerwana w dniu 22 maja 2013 r. tj. w dniu określonym w wyroku sądu rejonowego.
Ze względu na to, że przedmioty najmu są wspólną własnością, przychody z najmu powinny zostać podzielone na każdego z małżonków po połowie (w wyroku sądu nie określono prawa do udziału w majątku). Wnioskodawca, pomimo prowadzonej działalności gospodarczej, ze względu na to że przedmiot najmu nie jest elementem majątku firmowego na podstawie art. 9 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, może złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu w którym uzyskał pierwszy wpływ z tytułu najmu.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), odrębnym źródłem przychodu jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
Wybrany poprzez złożenie takiego oświadczenia sposób podatkowania przychodu - w całości przez jednego z małżonków - obowiązuje przez cały rok podatkowy. Wyjątki od tej zasady wymienione są enumeratywnie w cytowanym art. 12 ust. 8 ustawy. Dotyczą one jedynie sytuacji, gdy w wyniku orzeczenia rozwodu lub separacji przedmiot najmu przypadł temu z małżonków, który nie dokonywał wpłat ryczałtu. Oznacza to, że inne sytuacje, w tym sądowe orzeczenie o rozdzielności majątkowej, nie mają wpływu na sposób opodatkowania przychodu z najmu.
W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym małżonkowie złożyli – z zachowaniem ustawowego terminu - oświadczenie, że przychody z najmu składników wspólnego majątku prywatnego (lokali) opodatkowywać będzie w całości żona Wnioskodawcy. W trakcie roku podatkowego uzyskali orzeczenie o zmianie ustroju majątkowego, tj. ustanowieniu rozdzielności majątkowej. Mając zatem na uwadze treść przeanalizowanego art. 12 ust. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym stwierdzić należy, że w opisanym stanie faktycznym nie zaistniała sytuacja przewidziana dyspozycją tego przepisu. Oznacza to, że w dalszym ciągu (do końca roku) zastosowanie znajduje sposób opodatkowania przychodów wynikający ze złożonego oświadczenia.
Odnosząc się zatem wprost od stanowiska Wnioskodawcy stwierdzić należy, że ustanie wspólności małżeńskiej - jeżeli nie jest związane z rozwodem lub separacją i takim podziałem majątku, w wyniku którego przedmiot najmu przypadł temu z małżonków, który dotychczas nie dokonywał wpłat na podatek – pozostaje bez wpływu na skuteczność złożonego przez małżonków oświadczenia. Do końca roku podatkowego 2013 wpłat na podatek z tytułu najmu wspólnych składników majątku powinna dokonywać żona Wnioskodawcy. Nie można zatem zaaprobować również stanowiska Wnioskodawcy w kwestii złożenia przez niego nowego oświadczenia o wyborze formy opodatkowania.
Z przedstawionych względów stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.
Zaznaczyć należy, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie wykładni i zastosowania przepisów materialnego prawa podatkowego. Odnosi się przy tym wyłącznie do sytuacji prawnopodatkowej Wnioskodawcy.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania > ITPB1/415-778a/13/WM