Source: http://docplayer.fi/2118390-Oecd-n-siirtohinnoitteluohjeen-soveltaminen-kansallisissa-lainsaadannoissa.html
Timestamp: 2017-02-26 19:40:09+00:00
Document Index: 25024254

Matched Legal Cases: ['kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'KKO\n', 'KKO ', 'KKO ']

OECD:n siirtohinnoitteluohjeen soveltaminen kansallisissa lainsäädännöissä - PDF
Download "OECD:n siirtohinnoitteluohjeen soveltaminen kansallisissa lainsäädännöissä"
1 Powered by TCPDF (www.tcpdf.org) OECD:n siirtohinnoitteluohjeen soveltaminen kansallisissa lainsäädännöissä Laskentatoimi Maisterin tutkinnon tutkielma Juha Myllysilta 2012 Laskentatoimen laitos Aalto-yliopisto Kauppakorkeakoulu2 OECD:N SIIRTOHINNOITTELUOHJEEN SOVELTAMINEN KANSALLISISSA LAINSÄÄDÄNNÖISSÄ Pro gradu -tutkielma Juha Myllysilta Syksy 2012 Laskentatoimi Hyväksytty laskentatoimen laitoksella / 20 arvosanalla3 2 Aalto-yliopiston kauppakorkeakoulu TIIVISTELMÄ Juha Myllysilta OECD:N SIIRTOHINNOITTELUOHJEEN SOVELTAMINEN KANSALLISISSA LAINSÄÄDÄNNÖISSÄ Tutkimuksen tavoitteet Lähdeaineisto Aineiston käsittely Tulokset Avainsanat Tutkimuksen päätavoitteena on selvittää kuinka tarkasti valtiot noudattavat OECD:n siirtohinnoitteluohjeen suosituksia omassa siirtohinnoittelulainsäädännössään ja mistä mahdolliset erot valtioiden välillä johtuvat. Tarkastelu pohjautuu OECD:n vuonna 2010 julkaisemaan siirtohinnoitteluohjeeseen, jota esitellään tutkielman teoriaosuudessa. Tutkimuksen päähuomio kohdistuu OECD:n ohjeessaan korostamiin ja tärkeänä pitämiin asioihin, kuten siirtohinnoittelumenetelmiin ja siirtohinnoittelun yleisiin periaatteisiin. Tutkimuksen otannassa on mukana 51 valtiota, joista 31 on OECD:n jäseniä 20 valtion ollessa järjestön ulkopuolelta. Maakohtaiset tiedot tutkimusta varten on kerätty kolmen suuren konsulttiyhtiön, Ernst & Youngin, Deloitten ja PriceWaterhouseCoopersin siirtohinnoittelulakien tiivistelmäteoksista. Tutkimuksessa verrataan kustakin maasta kerättyjä tietoja OECD:n antamiin suosituksiin. Syitä eroille yritetään löytää OECD:n kuulumisen, siihen liittymisvuoden, inhimillisen kehityksen indeksin, oikeudellisen järjestelmän ja lakien toimeenpanon laadun erojen perusteella. Työkaluina analyysissä käytetään muun muassa ristiintaulukointia, Pearsonin ja Spearmanin korrelaatiotestejä sekä monimuuttujaregressioanalyysiä. Inhimillisen kehityksen indeksillä mitattuna kehittyneet OECD:n kuuluvat valtiot, joiden lakien toimeenpano on laadukasta, soveltavat täsmällisemmin OECD:n siirtohinnoitteluohjetta kuin alhaisen kehityksen valtiot, jotka eivät kuulu OECD:n ja joiden lakien toimeenpano on heikkolaatuista. Tulosten perusteella näyttää kuitenkin siltä, että tärkein vaikuttava tekijä OECD:n siirtohinnoitteluohjeen noudattamiselle on, kuten oletettua, nimenomaan OECD:n jäsenyys. Vahva yhteys tosin löytyi myös korkean inhimillisen kehityksen arvon ja OECD:n jäsenyyden väliltä. Tulosten mukaan valtion oikeudellisella järjestelmällä eli jaottelulla tapaoikeudellisiin ja säädösoikeudellisiin valtioihin ei ollut juurikaan vaikutusta OECD:n ohjeen noudattamiseen. Siirtohinnoittelu, siirtohinnoittelulainsäädäntö, OECD:n siirtohinnoitteluohje, siirtohinnoittelumenetelmät4 3 SISÄLLYSLUETTELO 1 JOHDANTO Johdatus aihepiiriin Tutkimuskysymys, rajaukset ja aineisto Empiirisen tutkimuksen toteuttaminen Tulokset Tutkimuksen rakenne 8 2 YLEISTÄ SIIRTOHINNOITTELUSTA Periaate ja taustaa Historia Siirtohinnoittelu ja konsernin sisäiset palvelut Siirtohinnoittelun suhde konserniavustukseen ja konsernitukeen Siirtohinnoittelu konsernin toiminnanohjauksen ja strategian kannalta Siirtohinnoittelumenetelmät Lainsäädäntöön vaikuttavia tekijöitä 22 3 OECD:N SIIRTOHINNOITTELUOHJEET Yleistä organisaatiosta Ohjeen tarkoitus Ohjeen sisältö Markkinaehtoperiaate Siirtohinnoittelumenetelmät Vertailuarviointi Hallinnollisia menettelytapoja siirtohinnoittelukiistojen välttämiseksi ja ratkaisemiseksi Dokumentointi Aineetonta omaisuutta koskevia erityisiä näkökohtia Konserninsisäisiä palveluja koskevia erityisiä näkökohtia Kustannustenjakojärjestelyt 505 Uudelleenjärjestelyjä koskevia erityisiä näkökohtia Muita kansainvälisiä siirtohinnoitteluohjeita EU Transfer Pricing Documentation PATA Transfer Pricing Documentation Package 53 4 EMPIIRINEN AINEISTO 53 5 EMPIIRISEN TUTKIMUKSEN MENETELMÄ Kysymykset taulukkoa varten 56 6 TUTKIMUSTULOKSET 60 7 ANALYYSI Pisteytys Pisteet ja HDI Monimuuttujaregressioanalyysi 78 8 YHTEENVETO 84 LÄHTEET 866 5 KUVIOT JA TAULUKOT Kuvio 1. Yhteisöverokannat EU:ssa vuonna Kuvio 2. Maat yksittäisinä havaintoina kuvaajassa pisteiden ja HDI-luvun mukaisesti. Taulukko 1. Vastaukset kysymyksiin maakohtaisesti. Taulukko 2. Pistetaulukko. Taulukko 3. Ristiintaulukointi: pisteet vs. OECD:n jäsenyys. Taulukko 4. Khiin neliö -testi: pisteet vs. OECD:n jäsenyys. Taulukko 5. Ristiintaulukointi: pisteet vs. oikeudellinen järjestelmä. Taulukko 6. Khiin neliö -testi: pisteet vs. oikeudellinen järjestelmä. Taulukko 7. Korrelaatiotestit: pisteet vs. HDI. Koko otanta. Taulukko 8. Korrelaatiotestit: pisteet vs. HDI. Ei-OECD-maat. Taulukko 9. Korrelaatiotestit: pisteet vs. HDI. OECD-maat. Taulukko 10. Korrelaatiotestit: pisteet vs. OECD:n liittymisvuosi. OECD-maat. Taulukko 11. Ensimmäisen regressioanalyysin aineisto. Taulukko 12. Ensimmäisen analyysin korrelaatiokertoimet Taulukko 13. Ensimmäisen analyysin regressiokertoimet ja ANOVA-taulukko. Taulukko 14. Toisen regressioanalyysin aineisto. Taulukko 15. Toisen analyysin korrelaatiokertoimet. Taulukko 16. Toisen analyysin regressiokertoimet ja ANOVA-taulukko. Taulukko 17. Kolmannen regressioanalyysin aineisto. Taulukko 18. Kolmannen analyysin korrelaatiokertoimet. Taulukko 19. Kolmannen analyysin regressiokertoimet ja ANOVA-taulukko.7 6 1 JOHDANTO 1.1 Johdatus aihepiiriin Suurten monikansallisten yhtiöiden merkitys ja maailmankauppa ovat lisääntyneet dramaattisesti viime vuosikymmeninä, ja lisäksi liiketoiminnan järjestäminen konsernin muotoon on jatkuvasti yleistymässä. Konsernirakenteen avulla riskiä voidaan jakaa, ja usein ulkomaiden liiketoimia hoitamaan perustetaankin oma tytäryhtiönsä. Suurilla konserneilla on siis yleisesti toimintaa useissa, jopa kymmenissä eri valtioissa. Verokannat kuitenkin eroavat toisistaan valtioiden välillä (EU:n verokannoista ks. kuvio 1 sivulla 10), ja yrityksillä tuleekin usein houkutus siirtää voittoja alhaisen verorasituksen maihin. Nokkela keino tähän on ollut tuotteiden tai palveluiden myyminen konsernin sisällä yli- tai alihintaan. Valtiot ovat kuitenkin heränneet puolustamaan verotusoikeuksiaan ja näin siirtohinnoitteluasiat ovat viimeaikoina nousseet entistä ajankohtaisemmiksi. Myös viimeaikainen talouden taantuma on aktivoinut veroviranomaisia ehkäisemään verotulojen kutistumista (Raunio & Gerdt 2010). Taantuma on saanut toisaalta myös yritykset tekemään normaalista poikkeavia päätöksiä, mikä näkyy osaltaan siirtohinnoitteluproblematiikan lisääntymisenä (Vero-opintopäivät 2010, 61-63). Siirtohinnoittelulla tarkoitetaan siis yksinkertaistetusti konsernin sisäisen tavaroiden ja palveluiden myynnin hinnoittelua. Vaikka siirtohinnoittelun historia ulottuukin 1900-luvun alkupuolelle, on se noussut merkittäväksi puheenaiheeksi vasta aivan viime vuosina. Etenkin Suomessa siirtohinnoittelun historia on melko lyhyt: varsinaiset siirtohinnoittelua koskevat säännökset tulivat verolainsäädäntöömme vasta (Karjalainen & Raunio 2007, 11-16) Siirtohinnoittelun kasvavaa merkitystä todistavat myös ne tosiseikat, että verotarkastuksissa siirtohinnoittelutarkastusten määrä on ollut viime vuosina vahvassa nousussa (Laaksonen 2010) sekä se, että myös monissa kehittyvissä maissa kuten Kiinassa verottajan siirtohinnoitteluosaamista on jatkuvasti lisätty ja aiheeseen on kiinnitetty erityistä huomiota (Liao 2009). Ilmiön laajuudesta ja merkityksestä kertoo lisäksi jotain myös arvio, jonka mukaan noin 60 prosenttia kaikesta kansainvälisestä kaupasta tapahtuu samaan konserniin kuuluvien yhtiöiden välillä ja on näin ollen ainakin lähtökohtaisesti siirtohinnoittelun piirissä (Choi & Meek 2008, 483).8 7 1.2 Tutkimuskysymys, rajaukset ja aineisto Käytännöllisesti katsoen kaikkien kehittyneiden maiden lainsäädännössä on määräys markkinaehtoisten hintojen käyttämisestä rajat ylittävissä siirtohinnoittelutapauksissa. Yleensä länsimaiden siirtohinnoittelusäännökset pohjautuvat OECD:n ensimmäistä kertaa vuonna 1979 julkaistuun ja viimeisimmän kerran vuonna 2010 uudistettuun siirtohinnoitteluohjeistoon OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations. (Niskakangas 2005, ) Kansallisista lainsäädännöistä löytyy kuitenkin kustannuksia ja muita hankaluuksia kansainväliselle kaupalle aiheuttavia eroja siirtohinnoitteluohjeiden soveltamisessa ja tulkitsemisessa. Juuri tähän kysymykseen pyrin tutkielmassani keskittymään. Tarkemmin määriteltynä tutkimuskysymys kuuluu seuraavasti: miten OECD:n siirtohinnoitteluohjetta noudatetaan käytännössä valtioiden kansallisissa lainsäädännöissä sekä millä mahdolliset erot valtioiden välillä olisivat selitettävissä. Siirtohinnat määritellään käyttämällä jotakin siirtohinnoittelumenetelmää. OECD esittelee ohjeissaan viisi erilaista menetelmää, jotka on asetettu suositeltavuusjärjestykseen sen mukaan, miten OECD näkee markkinaehtoperiaatteen toteutuvan kyseistä menetelmää käytettäessä. Valtioilla on kuitenkin toisinaan omia versioitaan OECD:n menetelmistä sekä omia näkemyksiä menetelmien keskinäisestä paremmuusjärjestyksestä. Käytettävät siirtohinnoittelumenetelmät ja niiden soveltaminen ovatkin tutkimuksessani eräitä tärkeimmistä indikaattoreista OECD:n ohjeen noudattamiselle. Lisäksi käsittelen tutkimuksessa muutamia muitakin OECD:n ohjeen tärkeinä pitämiä seikkoja sekä lainsäädäntöjen määräyksiä muun muassa rangaistussäännösten ja määräaikojen osalta. Lopuksi vertailen mahdollisia eroja maiden välillä ja yritän löytää niille selittäviä tekijöitä. Empiirisenä aineistona käytän Ernst & Youngin, Deloitten sekä PWC:n laatimia englanninkielisiä tiivistelmäteoksia eri valtioiden siirtohinnoittelulainsäädännöistä. Maailmanlaajuisesti toimivina kyseisillä yhtiöillä on toimistoja kymmenissä maissa ja monissa maissa luonnollisesti myös omat siirtohinnoittelun asiantuntijansa. Teoksen maakohtaiset osuudet päivitetään valtion omien asiantuntijoiden avustuksella, mikä takaa tietojen oikeellisuuden ja ajankohtaisuuden.9 8 1.3 Empiirisen tutkimuksen toteuttaminen Tutkimuksessa 51 maasta kerättiin taulukkoon tiedot 16 tekijästä. Näistä osa oli selittäviä ja osa kuvaavia tekijöitä. Taulukon perusteella suoritettiin alustavaa analyysiä keskiarvoihin ja muihin perustunnuslukuihin pohjautuen. Analyysiä jatkettiin muodostamalla seitsemästä tutkimuksen kannalta olennaisimmasta tekijästä yhdistelmämuuttuja, jonka avulla maat voitiin asettaa paremmuusjärjestykseen sen mukaan miten ne OECD:n ohjetta noudattavat. Yhdistelmämuuttujan tuloksiin pohjautuen suoritettiin lisää analyysiä muun muassa ristiintaulukoinnin, Pearsonin ja Spearmanin korrelaatiotestien sekä monimuuttujaregressioanalyysin avulla. Näiden työkalujen avulla pyrittiin löytämään syitä valtioiden välisille eroavaisuuksille ohjeen seuraamisessa OECD:n kuulumisesta, siihen liittymisajankohdasta, inhimillisen kehityksen indeksistä, oikeudellisesta järjestelmästä sekä lainsäädännön toimeenpanon laadusta. 1.4 Tulokset Tiivistettynä tutkimusten tuloksista voidaan todeta, että inhimillisen kehityksen indeksillä mitattuna kehittyneet, OECD:n kuuluvat valtiot, joiden lakien toimeenpano on laadukasta, soveltavat täsmällisemmin OECD:n siirtohinnoitteluohjetta kuin alhaisen kehityksen valtiot, jotka eivät kuulu OECD:n ja joiden lakien toimeenpano on heikkolaatuista. Tulosten perusteella näyttä kuitenkin siltä, että tärkein vaikuttava tekijä OECD:n siirtohinnoitteluohjeen noudattamiselle on nimenomaan OECD:n jäsenyys. Vahva yhteys tosin löytyi myös korkean inhimillisen kehityksen arvon ja OECD:n jäsenyyden välillä. Tulosten mukaan jaottelulla tapaoikeudellisiin ja säädösoikeudellisiin valtioihin ei ollut juurikaan vaikutusta OECD:n ohjeen noudattamiseen. 1.5 Tutkimuksen rakenne Johdannon jälkeen tutkielma jatkuu teoriaosuudella, jossa tarkastellaan ensimmäisenä siirtohinnoittelua yleisesti tutustumalla sen periaatteisiin, historiaan ja eri siirtohinnoittelumenetelmiin. Samalla tarjotaan myös hieman eri näkökulmia siirtohinnoitteluun. Tämän jälkeen vuorossa on teoriaosuuden ydinosa eli OECD:n siirtohinnoitteluohjeiden esittely. Teoriaosuuden jälkeen tulevassa empiriaosuudessa10 kerrotaan ensin lyhyesti tutkimusmenetelmästä ja aineistosta. Tätä seuraa tutkimustulosten esittely analyyseineen ja lopuksi vielä yhteenveto. 9 2 YLEISTÄ SIIRTOHINNOITTELUSTA 2.1 Periaate ja taustaa Siirtohinnoittelu on tiivistetysti konsernin sisäisen kaupankäynnin hinnoittelua. Tätä prosessia ohjataan valtion tasolta yleensä lainsäädännöllä. Siirtohinnoittelulakien keskeisimpänä tehtävänä onkin ennen kaikkea turvata valtion omia verotusoikeuksia. Laajemmin nähtynä siirtohinnoittelulait säätelevät verotettavan tulon allokointia eri valtioiden välillä ja ehkäisevät sitä kautta kaksinkertaista verotusta ja niin sanottua veropakoa. (Kukkonen & Walden 2010, ) Lisäksi koska konserni ei milloinkaan ole yksi verotusyksikkö vaan jokainen konserniyhtiö on oma erillinen verovelvollinen, siirtohinnoittelulla on merkittävä asema myös konsernien taloudenpidossa ja etenkin sillä on usein verokantojen eroista johtuen suurikin merkitys konsernin maksamien verojen määrään. Yhteisö- ja tuloverojen lisäksi siirtohinnoittelulla voi olla merkitystä myös maksettavien arvonlisäverojen ja tullimaksujen määriin. Se, miten konsernin sisäinen kaupankäynti hinnoitellaan, vaikuttaa siis olennaisesti verotettavan tulon allokointiin konsernin eri maissa sijaitsevien tytäryhtiöiden välillä. (Kukkonen & Walden 2010, ) Jo Euroopan Unionin sisältäkin löytyy merkittäviä eroja yritysten tuloksestaan maksavan yhteisöveron verokannassa kuten kuviosta 1 käy ilmi. Vuoden 2011 marraskuussa alhaisimmat verokannat olivat vain 10% (Kypros ja Bulgaria) ja korkein verokanta niinkin suuri kuin 35% (Malta). Lisäksi sellaisten taloudellisesti merkittävienkin valtioiden kuten Belgian, Ranskan, Italian ja Espanjan verokannat olivat kaikki välillä 30-34%. Kaikkiaan vaihteluväli EU:n sisällä oli siis peräti 25 prosenttiyksikköä, joten on ymmärrettävää, ettei ole yhdentekevää missä valtiossa konserni voittonsa näyttää.11 10 Kuvio 1. Yhteisöverokannat EU:ssa vuonna Lähde: Veronmaksajain Keskusliitto Maailmasta löytyy lisäksi edelleen niin sanottuja veroparatiisivaltioita, joissa verotus on nolla tai käytännössä hyvin lähellä sitä. Yrityksen perustaminen ja rekisteröinti on tehty helpoksi ja se onnistuukin nopeasti, kunhan vain maksaa rekisteröintimaksun, eikä edes täsmällistä kirjanpitoa yleensä vaadita. Asiaan kuuluu lisäksi niin sanottu pankkisalaisuus eli rikos- tai terrorismiepäilyjä lukuun ottamatta mitään tietoja ei anneta pankeista ulkopuolisille. Veroparatiisivaltioihin luetaan muiden muassa Antigua, Belize, Costa Rica, Gibraltar, Jersey, Liechtenstein, Panama, Saint Kitts & Nevis ja Sveitsi. (Kananen 2009, 28-32) Siirtohinnoittelussa tarkasteltavat transaktiot tapahtuvat toisiinsa etuyhteydessä olevien yritysten välillä. Jos tällainen kaupankäynti hinnoitellaan erilailla kuin toisistaan riippumattomat yritykset tekisivät, puhutaan peitellystä voitonsiirrosta. Peitellyksi voitonsiirroksi voidaan tietyissä tapauksissa lukea myös niin sanottu alikapitalisointi (thin12 11 capitalization) eli tilanne, jossa oman ja vieraan pääoman suhde on huomattavasti normaalista poikkeava. Pääomajärjestelyjen todellinen luonne voi olla kuitenkin toinen kuin mihin järjestelyillä halutaan viitata. Yleensä oman pääoman ehtoinen rahoitus halutaan verhoilla vieraaksi pääomaksi. Tälle kehityskululle voidaan löytää monia syitä, esimerkiksi verotuksessa vieraan pääoman kustannukset ovat vähennyskelpoisia kun taas osingot eivät sitä ole. Lisäksi vieraan pääoman isompi osuus kaunistelee oman pääoman tuoton tunnuslukuja. (Kukkonen & Walden 2010, 162) Yleensä siirtohinnoittelulait ja säännöt koskevat, kuten muun muassa OECD asian ilmaisee, vain etuyhteysyritysten välisiä transaktioita. Sen vuoksi onkin tarpeellista määritellä mitä termillä etuyhteysyritykset tarkoitetaan. OECD määrittelee etuyhteydessä olevat yritykset sellaisiksi, jotka ovat saman tahon tosiasiallisessa määräysvallassa. Kansallisissa lainsäädännöissä on usein samansuuntaiset ja mahdollisesti tarkemmat määritelmät etuyhteysyrityksille, mutta hyvän yleiskuvan asiasta voisi saada OECD:n malliverosopimuksesta (OECD Model Tax Convention 2010, article 9) löytyvästä määritelmästä, joka tosin ei ole kovin yksityiskohtainen, mutta johon myös siirtohinnoitteluohjeessa (OECD Guidelines 2010, 23) tukeudutaan. Malliverosopimuksen mukaan yritykset ovat etuyhteysyrityksiä jos toinen seuraavista kahdesta ehdosta täyttyy (suomennettu itse englanninkielisestä tekstistä): a) yhdessä valtiossa oleva yritys osallistuu välittömästi tai välillisesti toisessa valtiossa sijaitsevan yrityksen johtamiseen, määräysvallan käyttöön tai hallintaan, tai b) yhdessä valtiossa olevat henkilöt osallistuvat välittömästi tai välillisesti sekä omassa valtiossaan että toisessa valtiossa sijaitsevien yritysten johtamiseen, määräysvallan käyttöön tai hallintaan. Kyse voi siis olla joko yrityksestä tai henkilöstä, joka kontrolloi transaktion molempia osapuolia. Mitään omistusosuudelle tai äänimäärälle vaadittavia raja-arvoja ei malliverosopimuksessa aseteta. Kansallisissa laeissa tällaisia säännöksiä saattaa kuitenkin olla, esimerkiksi Suomen laissa rajana on 50 % osuus. Ratkaisevampaa lienee joka tapauksessa tosiasiallinen vaikutusvallan olemassaolo, ei niinkään muotoseikat tai juridiset järjestelyt. Etuyhteyskriteerit täyttääkseen toisen osapuolen ei tarvitse olla juridisesti edes erillinen yritys vaan myös kiinteän toimipaikan ja konserniyhtiön väliset liiketoimet on siirtohinnoiteltava13 12 markkinaehtoisesti. Kiinteää toimipaikkaa pidetään verotuksessa kuitenkin omana yrityksenään, jolloin puhutaan niin sanotusta erillisen yrityksen -periaatteesta. Siirtohinnoittelun kannalta on siis käytännössä sama toimiiko yritys toisessa maassa tytäryhtiön vai kiinteän toimipaikan kautta. Kuitenkin, jos kiinteää toimipaikkaa ei synny, verotetaan liiketulo lähtökohtaisesti tulonsaajan asuinvaltiossa eikä siirtohinnoittelua ainakaan verotuksellisesta näkökulmasta tarvita. (Malmgren 2011) Ohjeellinen määritelmä kiinteälle toimipaikalle löytyy OECD:n malliverosopimuksen 5. artiklasta (OECD Model Tax Convention 2010, article 5). Sen mukaan kiinteä toimipaikka voi olla esimerkiksi johdon toimipaikka, sivuliike, toimisto, tehdas, työpaja tai luonnonvaroja hyödyntävä laitos, kuten kaivos tai öljylähde. Rakennustyömaa muodostaa kiinteän toimipaikan vain kestäessään yli 12 kuukauden ajan. Olennaista on, että kiinteästä toimipaikasta käsin suoritetaan yrityksen liiketoimintaa, pelkät tuki- tai oheistoiminnot eivät kiinteää toimipaikkaa muodosta. Agentin toimintaa ei lueta kiinteäksi toimipaikaksi, jos agentti toimii itsenäisenä yrittäjänä eikä ole yrityksen palkkalistoilla. Useimmilla valtioilla on omat säännöksensä siirtohinnoittelussa, mutta käytännössä kaikkien kehittyneiden maiden kohdalla säännökset pohjautuvat OECD:n siirtohinnoitteluohjeisiin OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations. Vaikka OECD:lla onkin jo melko vakiintunut asema, vaihtelua ilmenee kuitenkin siinä, miten orjallisesti valtioiden lainsäädännössä OECD:n ohjetta seurataan. Likipitäen kaikkien siirtohinnoittelulakien ja -ohjeiden punainen lanka on silti markkinaehtoisuus, joka tarkoittaa sitä, että siirtohinnat etuyhteysyritysten välillä on määritettävä siten kuin kaksi itsenäistä, toisistaan riippumatonta yritystä tilanteessa sopisi. (Niskakangas 2005, ) Siirtohinnoitteluoikaisut Kehitettävää ja kansainvälistä harmonisointia siirtohinnoittelusäännösten osalta kuitenkin varmasti vielä riittää. Yksi keskeisimmistä ongelmista liittyy verohallintojen tekemiin siirtohinnoitteluoikaisuihin. Yleensä valtiot nimittäin pidättävät itsellensä oikeuden korjata verotettavaa tuloa ylöspäin, mikäli markkinaehtoisuutta tai muuta valtion määräämää periaatetta ei ole noudatettu. Oikaisu verotettavaan tuloon voidaan siirtohinnoittelulakien lisäksi tehdä myös peitellyn osingonjaon tai veronkierron ehkäisystä laadittuihin lakeihin perustuen. (Kukkonen & Walden 2010, 174; Vero-opintopäivät 2010, 62-63)14 13 Siirtohinnoitteluoikaisujen tekemiselle on yleisesti ottaen kolme ehtoa: 1) etuyhteyssuhde transaktion osapuolten välillä, 2) markkinaehto- tai muuta vaadittua periaatetta ei ole noudatettu, ja 3) verotettava tulos on tämän noudattamatta jättämisen vuoksi jäänyt pienemmäksi tai tappio muodostunut suuremmaksi kuin muutoin olisi kuulunut. Siirtohinnoitteluoikaisun kannalta merkityksetöntä on, mitä yhtiömuotoa transaktion osapuolet käyttävät. On kuitenkin huomattava, että voittoa tavoittelemattomien organisaatioiden siirtohinnoitteluun ei normaalisti puututa, sillä niidenhän tarkoituksena ei yleensä alun perinkään ole tuottaa intressipiirilleen markkinahintaisia tuotteita tai palveluita. Yhdentekevää on lisäksi, minkä tulolajin tuloksesta on kyse ja onko edun saanut hierarkiassa määräävä, rinnasteinen vai alisteinen osapuoli. (Kukkonen & Walden 2010, ) Ongelmaksi siirtohinnoitteluoikaisujen kohdalla muodostuu kuitenkin usein se, että transaktion toisen osapuolen kotivaltiossa tulisi tällöin tehdä samansuuruinen voittoa pienentävä korjaus, jotta ei syntyisi kaksoisverotusta. Tällöin puhutaan vastaoikaisusta (corresponding adjustment), mutta yhteisymmärrykseen oikaisun tarpeellisuudesta tai suuruudesta on toisinaan erittäinkin vaikeaa päästä. Vastaavanlainen mutta päinvastainen ongelma syntyy laskusuhdanteiden aikaan: mille konserniyhtiölle kuuluu riskien realisoitumisesta aiheutuneet tappiot. Kiistaa aiheuttaa usein muun muassa se, voiko matalan riskin sopimusvalmistaja tai -jakelija olla tappiollinen ja jos voi, niin kuinka pitkään. (Kukkonen & Walden 2010, 170; Vero-opintopäivät 2010, 62-63) Tietyissä tapauksissa tulojen siirrot voidaan katsoa pääoman sijoitukseksi tai palautukseksi ja joissakin maissa hyväksytään etuyhteystransaktioiden netottaminen, jolloin ei tarkastella yksittäisiä transaktioita vaan katsotaan, onko laskentajakson etuyhteystransaktioiden yhteenlaskettu kokonaisuus markkinaehtoinen vai ei. Toimintatapaa kutsutaan tarkoituksenmukaiseksi kuittaukseksi. Tätä periaatetta noudatettaessa alihintainen kauppa korjattaisiin vastaavansuuruisella ylihintaisella kaupalla ja toisinpäin. Esimerkiksi Suomessa netotusta ei pääosin kuitenkaan hyväksytä. (Kukkonen & Walden 2010, ) Aineettomien varallisuuserien siirtohinnoittelu Uusia haastavia teemoja ilmestyy jatkuvasti lainsäätäjien päänvaivaksi. Varsinkin useat monimutkaiset ja uudet asiakokonaisuudet, kuten aineettomien varallisuuserien siirtohinnoittelu, vaativat vielä selkeyttä sääntelyyn ja käytäntöihin. Aineettomiin varallisuuseriin voidaan lukea mukaan monenlaisia eriä kuten tavaramerkit, tekijänoikeudet,15 14 toiminimet, patentit, lisenssit, liiketoimintamallit ja -strategiat, liikearvo sekä markkinointiin liittyvät aineettomat oikeudet. (Haarmann 2006) Aineettomat varallisuuserät ovat haastavia siirtohinnoiteltavia monestakin syystä. Ensinnäkin, niille löytyy harvoin verrokkeja. Toiseksi, ne myydään usein yhdessä aineellisten varallisuuserien kanssa kiinteänä ja vaikeasti erotettavana osana. Kolmantena, aineettomia varallisuuseriä voi olla jopa vaikeaa havaita tai määritellä kenellä tosiasiallinen, taloudellinen aineettoman omaisuuden omistus on. Toisin sanoen, aina ei ole edes selvää onko jossain transaktiossa kaupan kohteena aineetonta omaisuutta vai ei. Kuitenkin aineettomat varallisuuserät ovat liiketoiminnassa keskeisessä osassa ja myös niiden siirtohinnoittelu on siitä johtuen merkittävä teema. (Boos 2003, 5-6) Kansainväliset sopimukset Siirtohinnoittelusäännöksillä on yhden tavanomaisimman näkemyksen mukaan tarkoitus turvata valtioiden verotusoikeutta sekä jakaa verotettava tulo markkinaehtoisesti. Verotusoikeuksien jakamisessa eri valtioille sekä kahdenkertaisen verotuksen ja toisaalta nollaverotuksen ehkäisyssä myös kansainvälisillä verosopimuksilla on merkittävä asema. Verosopimukset ovat yleensä kahden valtion keskinäisiä sopimuksia, jolloin puhutaan bilateraalisista verosopimuksista. Tietyissä harvoissa tapauksissa verosopimuksella voi olla useampikin kuin kaksi osapuolta, jolloin puhutaan multilateraalisista verosopimuksista, esimerkkinä vaikkapa Pohjoismainen verosopimus kaikkien Pohjoismaiden kesken. Verosopimukset sitovat kyseessä olevia valtioita ja menevät kansallisen lainsäädännön edelle. Verosopimuksilla valtio voi rajoittaa verotusoikeuttaan mutta ei lisätä sitä, sillä verotusoikeus voidaan luoda ainoastaan maan omilla laeilla. (Karjalainen & Raunio 2007, 17-18; Kukkonen & Walden 2010, 166) Erona verosopimuksilla ja siirtohinnoittelulainsäädännöillä on kuitenkin se, että verosopimukset koskevat aina vähintään kahta valtiota kun taas siirtohinnoittelulait ovat kunkin valtion kansallisesti säätämiä, sisäisiä säännöksiä. Siirtohinnoittelusäännökset ovat lisäksi yleensä verosopimuksia yksityiskohtaisempia ja koskevat myös niihin maihin kohdistuvia transaktioita, joiden kanssa verosopimusta ei ole laadittu. Molemmat vaikuttavat toki osaltaan kansainvälisten konsernien verotukseen, kuitenkin siten että verosopimusmääräykset menevät ristiriitatilanteissa kansallisten siirtohinnoittelulakien edelle. (Karjalainen & Raunio 2007, 17-18)16 15 Verosopimusten lisäksi Euroopan Unionin maita sitovat Unionin laatimat direktiivit. Direktiivit kaventavat valtioiden vapautta verolakien laadinnassa ja sivuuttavat kansalliset lait. Niiden tarkoituksena on EU-valtioiden lainsäädännön harmonisointi. Useat direktiivit vaikuttavat verotukseen, mutta suoraan tuloverotukseen vaikuttavia direktiivejä on kolme: yritysjärjestelydirektiivi (90/435/ETY), emo-tytäryhtiödirektiivi (90/435/ETY) ja korkorojaltidirektiivi (2003/49/EY). Kuitenkin myös esimerkiksi pääomien, työntekijöiden ja palveluiden vapaata liikkuvuutta, sijoittautumisvapautta sekä syrjintäkieltoa koskevat direktiivit on otettava huomioon. (Kukkonen & Walden 2010, 166) Dokumentointi Keskeinen osa siirtohinnoittelua on sen dokumentointi. Dokumentoinnilla on tarkoitus osoittaa konserniyritysten käyttämien siirtohintojen markkinaehtoisuus. Sinänsä siis dokumentaation pituudella tai muodolla ei ole yhtä keskeistä merkitystä kuin sisällöllä. Asianmukainen dokumentointi parantaa verovelvollisen asemaa myös verotarkastuksen yhteydessä. Suomessa dokumentaatiosta pitäisi löytyä kuusi osakokonaisuutta: 1) kuvaus liiketoiminnasta, 2) kuvaus etuyhteyssuhteista, 3) etuyhteystoimet, 4) toimintoarviointi, 5) vertailuarviointi sekä 6) siirtohinnoittelumenetelmä ja sen soveltaminen. (Verohallinnon muistio 2007, 1-11) Dokumentoinnin periaatteita esitellään laajemmin OECD:n ohjetta käsittelevässä luvussa Historia Siirtohinnoittelun esivaiheita on tutkimusten mukaan ollut havaittavissa jo 200 vuotta sitten Englannin tekstiili- ja kaivosteollisuudessa (Emmanuel & Mehafdi 1994, 34-35). Nykymuotoisen siirtohinnoittelun juuret ulottuvat kuitenkin 1900-luvun alkupuolelle. Tuolloin sotien kasvattama verorasitus sai senaikaisia mahtiyrityksiä kehittelemään keinoja verojen välttämiseksi. Konsernin sisäisiä hintoja muokkaamalla onnistuttiin siirtämään voittoja alhaisen verorasituksen maihin. Tämän vuoksi valtioiden oli pyrittävä turvaamaan verokertymäänsä ja näin saatettiin voimaan ensimmäiset siirtohinnoittelua sivuavat säännökset: Iso-Britanniassa vuonna 1915 ja Yhdysvalloissa kahta vuotta myöhemmin vuonna (Karjalainen & Raunio 2007, 14-16)17 16 Näiden 1900-luvun alun tapahtumien jälkeen siirtohinnoittelun saralla oli pitkään hiljaista luvun lama hidasti maailmankauppaa ja näin ollen siirtohinnoittelukysymykset eivät olleet yhtä lailla ajankohtaisia kuin aiemmin ja jopa lähes unohtuivat useiksi kymmeniksi vuosiksi. Seuraavan kerran teema nousi todella pinnalle vasta luvuilla. Maailmankauppa kasvoi ja kehittyneillä valtioilla oli korkeahkot verokannat, mistä johtuen monikansalliset yritykset pyrkivät jälleen hyödyntämään veroparatiisivaltioita. Tässä vaiheessa myös OECD astui mukaan kuvaan ja ensimmäinen siirtohinnoitteluraportti Transfer Pricing and Multinational Enterprises julkaistiin vuonna (Karjalainen & Raunio 2007, 14-16; OECD 2010, 3-4) Noiden aikojen jälkeen maailmankauppa ja monikansallisten yhtiöiden voittokulku kuitenkin vain voimistui. Tästä kertoo muun muassa se tilastotieto, että kun vuonna 1991 maailmassa oli monikansallista yhtiötä ja näillä ulkomaista tytäryhtiötä, olivat vastaavat luvut vuonna 2000 jo ja (Boos 2003, 5-6) Etenkin siis ulkomaisten tytäryhtiöiden määrä kasvoi rajusti moninkertaistuen kymmenessä vuodessa ja toki emoyhtiöidenkin määrä lähes kaksinkertaistui. Täydennystä ohjeisiin siis tarvittiin ja ensimmäinen uusittu versio julkaistiin vuonna 1984 ja oli nimeltään Transfer Pricing and Multinational Enterprises, Three Taxation Issues. Tämän jälkeen uudistetut ohjeet julkaistiin vielä vuonna 1995 ja viimeisimpänä vuonna Näiden mittavimpien päivitysten lisäksi ohjeisiin on vuosien varrella tullut myös monia pienempiä lisäyksiä liitteiden muodossa. (Karjalainen & Raunio 2007, 14-16; OECD 2010, 3-4) Kuten siis jo mainittu, siirtohinnoittelu on melko tuore aihe ja useimmissa maissa myöskään lainsäädäntö aiheesta ei tästä syystä ole muutamaa vuotta vanhempaa. Suomi ei tee tästä poikkeusta, ja siispä varsinainen siirtohinnoittelulainsäädäntö on meilläkin melko uusi: verotusmenettelylakiin tuli siirtohinnoittelua koskevat pykälät vasta Siirtohinnoittelua sivuttiin laissa tosin jo aikaisemmin, mutta vasta mainittuna ajankohtana asiaan kiinnitettiin tosiasiallisesti huomiota omana verotuksen ongelmakohtanaan. (Verohallinnon muistio 2007, 3-4) Kansainvälistyvässä toimintaympäristössä veronsaaja katsoi, että yhteisöverokertymän turvaamiseksi myös Suomeen oli syytä laatia ajanmukainen siirtohinnoittelulainsäädäntö. OECD:n ohjeiden lisäksi Suomen lainsäädännön kehittelyyn ovat keskeisesti vaikuttaneet myös EU:n dokumentointia koskeva käytännesääntö. Näin Suomen lainsäädännöstä on18 17 pyritty saamaan yhtenäisempää muiden EU-valtioiden kanssa ja yritysten toimimisesta EU:n alueella yksinkertaisempaa. (Verohallinnon muistio 2007, 3-4) Laki sisältää siirtohinnoittelua koskevia pykäliä useammassakin kohdassa. Ensinnäkin VML 14 sisältää määräykset siirtohinnoittelun dokumentoinnista sekä määräajoista. VML 31 sen sijaan sisältää määräyksen siirtohinnoitteluoikaisusta sekä etuyhteysyrityksen määritelmän. VML 32 taas tekee selkoa rikkomustapauksissa määrättävistä veronkorotuksista. Myös VML 75 sivuaa siirtohinnoittelua seurannaismuutosten näkökulmasta ja VML 89 valottaa kansainvälisen kahdenkertaisen verotuksen huojentamista. 2.3 Siirtohinnoittelu ja konsernin sisäiset palvelut Aina siirtohinnoiteltavat suoritteet eivät ole konkreettisia tuotteita vaan suuri osa konserniyhtiöiden välisestä kaupasta koostuu palveluista. Suurissa kansainvälisissä konserneissa osan yrityksistä on mahdollista erikoistua tuottamaan tiettyjä palveluita muille konserniyhtiöille. Puhtaimmillaan tällaisten yhtiöiden koko toiminta koostuu konsernin sisälle myytävistä palveluista eikä ulkopuolisia asiakkaita ole lainkaan, mutta usein sisäisiä palveluita suoritetaan kuitenkin myös varsinaisen liiketoiminnan ohessa. Palvelut voivat olla esimerkiksi hallinnollisia, teknisiä, kaupallisia tai rahoitukseen liittyviä. Yleensä syynä konsernin sisäisten palveluiden järjestämiselle on kustannussäästöt, päällekkäisyyksien karsiminen sekä suurtuotannon edut. Tarkoituksena on näin ollen mahdollistaa erikoistuminen konsernin sisällä, ja tehtäväkentän harveneminen auttaa osaltaan konserniyhtiöitä parantamaan suoritustaan siinä missä ne ovat hyviä. (Helminen 2000, 1-3) Sisäiset palvelut aiheuttavat kuitenkin usein ongelmia verotuksen ja siirtohinnoittelun kannalta. Ensin on määriteltävä onko palvelu todellisuudessa tapahtunut, onko palvelun vastaanottanut osapuoli saanut siitä hyötyä ja mikä on markkinaehtoinen korvaus palvelusta. Näiden selvittäminen ei aina ole yksinkertaista, sillä konserneissa esiintyy usein sellaisia palveluita, joita ei itsenäisten yritysten välillä esiinny. Vaikka nämä seikat saataisiin selvitettyä, muodostuu tämän jälkeen ongelmaksi se kuka kantaa palvelun tuottamisesta aiheutuvat kulut. Useasti toistuva tilanne on, että mikään valtio ei hyväksy kuluja vähennyskelpoiseksi ja tällöin syntyy kaksoisverotustilanne. Periaate onkin, että vähennyskelpoisiksi hyväksyttävien kulujen on hyödytettävä kyseistä konserniyhtiötä jollakin tavalla. Vähennyskelpoisuuden perusteeksi ei siis lähtökohtaisesti riitä esimerkiksi se, että tarjottu palvelu hyödyttää konsernia kokonaisuutena. Tuskin itsenäinen yhtiökään suostuisi19 18 kantamaan kulua, joka suurimmalta osaltaan hyödyttäisi muita yhtiöitä. (Helminen 2000, 6-19) Yksi erityiskysymys sisäisten palveluiden siirtohinnoittelun kohdalla on passiivinen haitta tai hyöty konserniin kuulumisesta. Yksittäinen konserniyhtiö voi saada esimerkiksi lainansa halvemmalla kuin markkinaehtoisessa tilanteessa, jos sen luottoluokitus yksittäisenä yrityksenä olisi koko konsernin luottoluokitusta huonompi. Päinvastainen tilanne syntyy silloin kun yksittäisen yhtiön taloudellinen tilanne on parempi kuin konsernissa kokonaisuutena. Periaatteen mukaan tällaisista niin sanotuista passiivisista sisäisistä palveluista ei tule maksaa korvausta, sillä siirtohinnoiteltavien sisäisten palveluiden tulee perustua konserniyhtiön aktiivisiin ja tarkoituksellisiin toimiin. (Raunio & Svennas 2011) Sisäisistä palveluista lisää luvussa OECD:n siirtohinnoitteluohjeen yhteydessä. 2.4 Siirtohinnoittelun suhde konserniavustukseen ja konsernitukeen Luultavasti kaikista merkittävin näkökulma siirtohinnoitteluun on verotuksellinen näkökulma. Valtiot haluavat estää verotulojen virtaamisen ulos maasta keinotekoisen hinnoittelun varjolla eli periaatteen mukaan tulot pitäisi verottaa siinä maassa, jossa ne on luotu. Monen maan kohdalla siirtohinnoittelusäännökset onkin kohdistettu valtion rajat ylittäviin transaktioihin konserniyhtiöiden välillä. Kehitys näyttäisi kuitenkin kulkevan siihen suuntaan että yhä useammat valtiot vaativat markkinaehtoista hinnoittelua ja siirtohinnoitteludokumentaatiota myös maan sisäisten transaktioiden osalta, esimerkkeinä tällaisista valtioista Iso-Britannia ja Tanska. Tätä kehityssuuntaa perustellaan muun muassa sillä, että kotimaisia ja ulkomaisia yhtiöitä ei haluta asettaa eriarvoiseen asemaan. (Törmänen 2006) Suomessa siirtohinnoittelusäännökset eivät kuitenkaan ensisijaisesti koske valtion rajojen sisällä tapahtuvia transaktioita. Suomessa, kuten monessa muussakin maassa, konserneilla on nimittäin olemassa verotuksellisesti neutraali tuloksentasausjärjestelmä. Täällä meillä tuota virkaa hoitaa konserniavustus. Vaikka markkinaehtoisuutta olisi lähtökohtaisesti valtion sisäistenkin etuyhteystransaktioiden kohdalla noudatettava, on silti nähty turhaksi vaatia raskaiden ja kalliiden dokumentointien laatimista siirtohinnoittelun markkinaehtoisuudesta, kun yritykset joka tapauksessa voivat tasata voittoja konserniyritysten välillä. Näin voidaan20 19 usein välttyä veronmaksulta, vaikka esimerkiksi joku konserniyhtiö tekisi huomattavaa voittoa konsernin kuitenkin kokonaisuudessa tehdessä Suomen toiminnoistaan tappiota. Perusteltuna tähän on se, että verotuksella ei haluta ohjata yritysten valintaa siitä toimiako yhtenä yhtiönä vai konsernina. Näin ollen nähdään, että toimintamuodon valinta olisi verotuksellisesti neutraalimpaa. Konserniavustuksen kriteerit ovat kuitenkin melko tiukat ja lähtökohtaisesti transaktioiden markkinaehtoisuudesta ollaankin tarkempia sellaisten etuyhteysyritysten kohdalla joihin konserniavustuslakia ei voida soveltaa. (Törmänen 2006) Suomessa konserniavustus voidaan kirjata antajansa kuluksi ja saajansa tuloksi. Kirjanpidossa nämä kirjataan satunnaisiin eriin. Näin ollen konserniavustus ei aiheuta ylimääräisiä veroseuraamuksia vaan tarvittaessa tappiollisen ja voitollisen konserniyhtiön tulokset voidaan tasata. Kuten mainittua, konserniavustuksen hyväksymiselle verotuksessa on kuitenkin tiukahkot vaatimukset. Ensimmäinen vaatimus on luonnollisesti se, että antajan ja saajan on oltava suomalaisia osakeyhtiöitä tai osuuskuntia. Muutoinhan ei olisi järkeä vaatia markkinaehtoista siirtohinnoittelua edes rajat ylittävistä transaktioista. Edellytyksenä on myös samanlainen käsittely kirjanpidossa, samat tilikaudet, molempien liiketoiminnan harjoittaminen sekä koko verovuoden kestänyt vähintään 90 prosentin omistus. Jos ehdot eivät täyty ovat myös seuraukset ankarat: avustus katsotaan tällöin saajalleen veronalaiseksi mutta antajalleen vähennyskelvottomaksi. (Leppiniemi 2002) Vaikka konserniavustuslaista on ollut keskustelua sen suhteen, syrjiikö se ulkomaisia yrityksiä ja onko se Euroopan Unionin lakien mukainen, on se edelleen voimassa. Asiasta on kuitenkin pyydetty kannanottoa muun muassa Euroopan Unionin tuomioistuimelta (Euroopan komission tiedote 2007). Päätöksessä konserniavustuslain on todettu olevan linjassa Euroopan Unionin lainsäädännön kanssa. Lisäksi Suomen lainsäätäjän perustelut, muun muassa veronkierron estämiseksi ja valtioiden välisen verotusvallan oikeudenmukaisen ja tasapainoisen jaon edistämiseksi, hyväksyttiin tuomioistuimessa. Toinen tapa siirtää voittoja konserniyhtiöiden välillä on konsernituki. Konsernituella ei kuitenkaan ole samanlaista merkitystä kuin konserniavustuksella, sillä se on verotuksellisesti huomattavasti epäedullisempi. Laissa elinkeinotulon verottamisesta on nimittäin säädetty vuonna 2004 konsernituen vähennyskelvottomuudesta, ja lisäksi usein konsernituki luetaan vieläpä saajansa veronalaiseksi tuloksi. Vähennyskelpoisuus edellyttää aina uskottavaa vastasuoritusta ja juuri suorituksen markkinaehtoisuus erottaakin siirtohinnoiteltavan transaktion konsernituen antamisesta. Verotusta tasaavaa vaikutusta konserniyhtiöiden välillä Näytä lisää
ULKOMAISTEN OSINKOJEN KÄSITTELY VEROTUKSESSA Tämä Varallisuusviesti käsittelee ulkomaisista yhtiöistä saatujen osinkojen verotukseen liittyviä käytännön seikkoja. Sampo Pankki on kansainvälisen osakesijoittamisen Lisätiedot VEROASTE 2009 2011, KANSAINVÄLINEN VERTAILU
Taskutilasto 2013 VEROTUS SUOMESSA Suomen verotuksesta päätetään eduskunnassa, Euroopan unionissa ja kunnissa. Verotusta säätelevät verolait, jotka valmistellaan valtiovarainministeriössä ja hyväksytään Lisätiedot Siirtohinnoittelun dokumentoinnin ABC (yleisöäänestyksen voittanut aihe) Siirtohinnoitteluhankkeen asiakasinfo 24.10.2014 Miika Wires, ryhmäpäällikkö
Siirtohinnoittelun dokumentoinnin ABC (yleisöäänestyksen voittanut aihe) Siirtohinnoitteluhankkeen asiakasinfo 24.10.2014 Miika Wires, ryhmäpäällikkö Esityksen aakkoset A B C Asiasisällöstä Best practices Lisätiedot Omistajaohjausosaston verojalanjälkiselvitys 2014
Omistajaohjausosaston verojalanjälkiselvitys 2014 2.6.2014 Marja Pokela Johtava erityisasiantuntija Vastuullisuus Yrityksen verojalanjälkeä on pidettävä osana yritysten yhteiskuntavastuuta Verojen välttäminen, Lisätiedot Niin sanottu kestävyysvaje. Olli Savela, yliaktuaari 26.4.2014
Niin sanottu kestävyysvaje Olli Savela, yliaktuaari 26.4.214 1 Mikä kestävyysvaje on? Kestävyysvaje kertoo, paljonko julkista taloutta olisi tasapainotettava keskipitkällä aikavälillä, jotta velkaantuminen Lisätiedot HE 59/2015 Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 6 a :n muuttamisesta
Eduskunnan valtiovarainvaliokunnan verojaostolle Asiantuntijalausunto: Professori Marjaana Helminen HE 59/2015 Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 6 a :n muuttamisesta Lisätiedot Veroparatiisi: hyödyt, haitat ja väärinymmärrykset. Johtava veroasiantuntija Tero Honkavaara
Veroparatiisi: hyödyt, haitat ja väärinymmärrykset Johtava veroasiantuntija Tero Honkavaara Veroparatiisi mikä se on? OECD:n määritelmän mukaan se on maa tai alue, jossa mm.: olemattomat tai vain nimelliset Lisätiedot Toimitus. Kuljetus Suomi:
Toimitus Kuljetus Suomi: Toimitusmaksu alle 150,00 tilauksille on 9,95. Me tarjoamme ilmaisen toimituksen, jos tilauksen summa ylittää 150,00 (paitsi toimitus ulkomaille ja erityistapaukset ylimitoitettu Lisätiedot 15.6.2010. Ulkopaikkakuntalaisille ja ulkomaalaisille annettavasta hoidosta perittävät maksut 1.1.2010 alkaen
Keski-Karjalan sosiaali- ja terveyslautakunta 22.6.2010 98, liite Ulkopaikkakuntalaisille ja ulkomaalaisille annettavasta hoidosta perittävät maksut 1.1.2010 alkaen Kansanterveyslaki 22 127,63 Kiireellinen Lisätiedot Yhdenmiehen rajavastuu-/osakeyhtiöt
Yhdenmiehen rajavastuu-/osakeyhtiöt Euroopan komission sisämarkkinoiden ja palvelujen pääosaston järjestämä kuuleminen Alkuhuomautus: Sisämarkkinoiden ja palvelujen pääosasto on laatinut tämän kyselyn Lisätiedot EU ja verotus. Sirpa Pietikäinen. Euroopan parlamentin jäsen 17.10.2013
EU ja verotus Sirpa Pietikäinen Euroopan parlamentin jäsen 17.10.2013 Yleistä EU-veropolitiikan voi jakaa kahteen osaan: Välitön: kunkin jäsenmaan yksinomaisessa toimivallassa Välillinen: vaikuttaa tavaroiden, Lisätiedot ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ
Elintarvikkeiden verotus Suomessa 27.2.2012 Elintarvikkeiden kuluttajahinnasta noin 40 % on veroja Erilaisten verojen osuus on noin 40% elintarvikkeiden kuluttajahinnasta: Kuluttajat maksavat elintarvikkeiden Lisätiedot Ajankohtaista verotuksesta
Ajankohtaista verotuksesta Konsultit 2HPO 1 Reaaliset käytettävissä olevat tulot desiileissä ja ylimmässä prosentissa Lähde: VATT 2 Bruttotulojen koostumuksen kehitys Lähde: VATT 3 Bruttotulojen koostumus Lisätiedot KUULEMINEN YRITYSTEN SÄÄNTÖMÄÄRÄISEN KOTIPAIKAN SIIRTÄMISESTÄ TOISEEN EU-VALTIOON Euroopan komissio, sisämarkkinoiden ja palvelujen pääosasto
KUULEMINEN YRITYSTEN SÄÄNTÖMÄÄRÄISEN KOTIPAIKAN SIIRTÄMISESTÄ TOISEEN EU-VALTIOON Euroopan komissio, sisämarkkinoiden ja palvelujen pääosasto Johdanto Taustaa: Euroopan komission sisämarkkinoiden ja palvelujen Lisätiedot PISA 2012 MITEN PERUSKOULUN KEHITYSSUUNTA TAKAISIN NOUSUUN?
PISA 2012 MITEN PERUSKOULUN KEHITYSSUUNTA TAKAISIN NOUSUUN? Jouni Välijärvi, professori Koulutuksen tutkimuslaitos Jyväskylän yliopisto EDUCA 2014 Helsinki 25.1.2014 30.1.2014 Suomalaisnuorten osaaminen Lisätiedot Konsernin tilinpäätös- ja verosuunnittelu. IFRS Forum / 29.5.2012 / Helsinki Risto Walden, KTL, KLT risto@bilanssi.
Konsernin tilinpäätös- ja verosuunnittelu IFRS Forum / 29.5.2012 / Helsinki Risto Walden, KTL, KLT risto@bilanssi.fi / 050-585 3655 Konserniavustus Konserniavustus Laki konserniavustuksesta verotuksessa Lisätiedot MIKÄ VEROTUKSESSA MUUTTUU VUONNA 2014?
MIKÄ VEROTUKSESSA MUUTTUU VUONNA 2014? Raimo Immonen senior advisor ASIANAJOTOIMISTO Mitä tulossa ja ja milloin? Hallituksen veropoliittinen linjaus, mm. Varmistettavaa hyvinvointipalveluiden rahoituksen Lisätiedot Verohallinnon huomioita vertailuhauista. Verohallinnon asiakasinfo Ville Arima
Verohallinnon huomioita vertailuhauista Verohallinnon asiakasinfo 31.3.2016 Ville Arima Ohjeistukset OECD TP Guidelines luku 3 (Comparability Analysis) Verohallinnon muistio Siirtohinnoittelun dokumentointi, Lisätiedot LAUSUNTOLUONNOS. FI Moninaisuudessaan yhtenäinen FI. Euroopan parlamentti 2015/0068(CNS) 1.9.2015. oikeudellisten asioiden valiokunnalta
Euroopan parlamentti 2014-2019 Oikeudellisten asioiden valiokunta 2015/0068(CNS) 1.9.2015 LAUSUNTOLUONNOS oikeudellisten asioiden valiokunnalta talous- ja raha-asioiden valiokunnalle ehdotuksesta neuvoston Lisätiedot Suomi kyllä, mutta entäs muu maailma?
Suomi kyllä, mutta entäs muu maailma? 18.5.2016 Sijoitusten jakaminen eri kohteisiin Korot? Osakkeet? Tämä on tärkein päätös! Tilanne nyt Perustilanne Perustilanne Tilanne nyt KOROT neutraalipaino OSAKKEET Lisätiedot Työhön ulkomaille - lähetetyt työntekijät. Marika Peltoniemi 25.8.2011
Työhön ulkomaille - lähetetyt työntekijät Marika Peltoniemi 25.8.2011 Ulkomaantyöskentely lainvalintaa koskevat säännöt EI SOPIMUSTA EU/ETA -MAA SOPIMUSMAA Suomen kansallinen lainsäädäntö ja toisen maan Lisätiedot Professori Seppo Penttilä Sijoittajan kansainvälinen verotus
Johtamiskorkeakoulu Professori Seppo Penttilä Sijoittajan kansainvälinen verotus Sijoitusmessut Tampere 25.3.2014 Kenen saamat tulot verotetaan Suomessa? Suomessa verotetaan Verovelvolliset Yleisesti verovelvollinen Lisätiedot Korkovähennysrajoitukset elinkeinotulon verotuksessa. Lainsäädäntöneuvos Marianne Malmgrén
Korkovähennysrajoitukset elinkeinotulon verotuksessa Lainsäädäntöneuvos Marianne Malmgrén Tausta Sisältö Yleistä verotuksen merkityksestä kansainväliselle yritystoiminnalle Korkorajoitukset elinkeinotulon Lisätiedot ZA6284. Flash Eurobarometer 413 (Companies Engaged in Online Activities) Country Questionnaire Finland (Finnish)
ZA8 Flash Eurobarometer (Companies Engaged in Online Activities) Country Questionnaire Finland (Finnish) FL - Companies engaged in online activities FIF A Myykö yrityksenne verkon kautta ja/tai käyttääkö Lisätiedot Terveysosasto/nh. Sairaanhoito EU:ssa. Noora Heinonen 25.8.2009
Sairaanhoito EU:ssa Noora Heinonen 25.8.2009 EY-lainsäädäntöä soveltavat valtiot EU-maat maat: Alankomaat (NL), Belgia (BE), Bulgaria (BG), Espanja (ES), Irlanti (IE), Italia (IT), Itävalta (AT), Kreikka Lisätiedot Tällöin he ovat panneet merkille seuraavat yksipuoliset julistukset:
SOPIMUSTA TŠEKIN TASAVALLAN, VIRON TASAVALLAN, KYPROKSEN TASAVALLAN, LATVIAN TASAVALLAN, LIETTUAN TASAVALLAN, UNKARIN TASAVALLAN, MALTAN TASAVALLAN, PUOLAN TASAVALLAN, SLOVENIAN TASAVALLAN JA SLOVAKIAN Lisätiedot Työhön ja työnhakuun ulkomaille. Leena Ikonen, Kela 27.8.2013
Työhön ja työnhakuun ulkomaille Leena Ikonen, Kela 27.8.2013 Vakuuttaminen Suomessa asuvat ovat vakuutettuja Kelan hoitaman sosiaaliturvan osalta, jos Henkilöllä on täällä varsinainen asunto ja koti ja Lisätiedot Säädöskokoelman sopimussarjan numero. Alankomaat 1995 84/1997 Ks. myös Alankomaiden Antillit ja Aruba Alankomaiden Antillit 63/2011
SUOMEN VOIMASSA OLEVAT, ALLEKIRJOITETUT, PARAFOIDUT JA NEUVOTELTAVANA OLEVAT TULOVEROSOPIMUKSET (MUKAAN LUKIEN SÄÄSTÖJEN TUOTTAMIA KOR- KOTULOJA KOSKEVAT SOPIMUKSET), TILANNE 23.3.2016 Valtio Sopimuksen Lisätiedot Opintovierailut. Euroopan unionin. poikittaisohjelma. opintovierailut koulutuksen asiantuntijoille
Tilastonäkymä: Yksityinen eurooppayhtiö 09/10/2007-19/11/2007 Kriteereitä vastaavia vastauksia: 517/517 OSALLISTUMINEN Maa DE - Saksa 80 (15.5%) PL - Puola 51 (9.9%) DA - Tanska 48 (9.3%) NL - Alankomaat Lisätiedot Tämä asiakirja on ainoastaan dokumentointitarkoituksiin.toimielimet eivät vastaa sen sisällöstä.
1977L0249 FI 01.01.2007 005.001 1 Tämä asiakirja on ainoastaan dokumentointitarkoituksiin.toimielimet eivät vastaa sen sisällöstä. B NEUVOSTON DIREKTIIVI, annettu 22 päivänä maaliskuuta 1977, asianajajien Lisätiedot Siirtohinnoittelu. Varatuomari Joachim Reimers. Kesäkuu 2014
Siirtohinnoittelu Varatuomari Joachim Reimers Kesäkuu 2014 Kansainvälisen talouden yhdentymiskehitys on vaikuttanut 90-luvun alkupuolelta lähtien merkittävästi yritysten rajat ylittävään liiketoimintaan. Lisätiedot KOMISSION KERTOMUS EUROOPAN PARLAMENTILLE JA NEUVOSTOLLE
EUROOPAN KOMISSIO Bryssel 11.3.2015 COM(2015) 117 final KOMISSION KERTOMUS EUROOPAN PARLAMENTILLE JA NEUVOSTOLLE Jäsenvaltioiden myöntämät rautatieliikenteen matkustajien oikeuksista ja velvollisuuksista Lisätiedot MK-Law. Kumppanisi lakiasioissa. Voiton kotiuttaminen ja konsernin rahavirrat Venäjällä
Kumppanisi lakiasioissa Voiton kotiuttaminen ja konsernin rahavirrat Venäjällä Siirtohinnoittelu - etenkin 1.1.2012 voimaan astuvat lainsäädäntömuutokset Osakas, OTM Puh: 0400-538022 Relevantit liiketoimet Lisätiedot TYÖOLOJEN KEHITYS. Näin työmarkkinat toimivat 9.11.2015 EVA. Hanna Sutela Erikoistutkija, YTT hanna.sutela@tilastokeskus.fi
TYÖOLOJEN KEHITYS Näin työmarkkinat toimivat 9.11.2015 EVA Hanna Sutela Erikoistutkija, YTT hanna.sutela@tilastokeskus.fi % Palkansaajien koulutusrakenne Työolotutkimukset 1977-2013 100 90 10 13 14 20 Lisätiedot 78-lomake Selvitys siirtohinnoittelusta. Verohallinnon asiakasinfo Juha Fagerstedt
78-lomake Selvitys siirtohinnoittelusta Verohallinnon asiakasinfo 31.3.2016 Juha Fagerstedt Siirtohinnoitteludokumentointi Laki verotusmenettelystä 14 a : Verovelvollisen on laadittava kirjallinen selvitys Lisätiedot Irlannin tilanne. Valtiovarainministeri Jyrki Katainen Hallituksen tiedotustilaisuus 22.11.2010
Irlannin tilanne Valtiovarainministeri Jyrki Katainen Hallituksen tiedotustilaisuus 22.11.2010 Irlanti pyysi lainaa rahoitusmarkkinoidensa vakauttamiseksi Irlannin hallitus pyysi eilen Euroopan rahoitusvakausjärjestelyjen Lisätiedot Talouden rakenteet 2011 VALTION TALOUDELLINEN TUTKIMUSKESKUS (VATT)
Kansantalouden kehityskuva Talouden rakenteet 211 VALTION TALOUDELLINEN TUTKIMUSKESKUS (VATT) Suomen talous vuonna 21 euroalueen keskimääräiseen verrattuna Euroalue Suomi Työttömyys, % 12 1 8 6 4 Julkisen Lisätiedot Kansainvälinen palkkaverovertailu 2011
Kansainvälinen palkkaverovertailu 11 Tutkimuksessa yhteensä 18 maata Euroopasta Alankomaat Belgia Britannia Espanja Italia Itävalta Norja Ranska Ruotsi Saksa Sveitsi Tanska Viro Euroopan ulkopuolelta Australia Lisätiedot PÄÄTÖSASIAKIRJA. AF/CE/BA/fi 1
PÄÄTÖSASIAKIRJA AF/CE/BA/fi 1 Täysivaltaiset edustajat, jotka edustavat: BELGIAN KUNINGASKUNTAA, BULGARIAN TASAVALTAA, TŠEKIN TASAVALTAA, TANSKAN KUNINGASKUNTAA, SAKSAN LIITTOTASAVALTAA, VIRON TASAVALTAA, Lisätiedot 1 28.8.2014 Lapin TE-toimisto/EURES/P Tikkala
Kansainvälinen palkkaverovertailu 13 Selvityksessä yhteensä 18 maata Euroopasta Alankomaat Belgia Britannia Espanja Italia Itävalta Norja Ranska Saksa Sveitsi Tanska Viro Euroopan ulkopuolelta Australia Lisätiedot 22.7.2010 Euroopan unionin virallinen lehti L 189/19
22.7.2010 Euroopan unionin virallinen lehti L 189/19 KOMISSION PÄÄTÖS, annettu 19 päivänä heinäkuuta 2010, Euroopan parlamentin ja neuvoston direktiivin 2004/49/EY 7 artiklassa tarkoitetuista yhteisistä Lisätiedot Suomi työn verottajana 2008
Kansainvälinen palkkaverovertailu Suomi työn verottajana 28 Kansainvälinen palkkaverovertailu 28 Tutkimuksen maat Alankomaat, Australia, Belgia, Espanja, Iso-Britannia, Italia, Itävalta, Japani, Kanada, Lisätiedot Yritys ulkomailla, toimintaa Suomessa. Kiinteän toimipaikan muodostuminen
Yritys ulkomailla, toimintaa Suomessa Kiinteän toimipaikan muodostuminen 1 Ulkomaisen yrityksen verovelvollisuus Ulkomaisen yrityksen verotus Suomessa perustuu kansalliseen lainsäädäntöön ja maiden välisiin Lisätiedot Suosituimmat kohdemaat
Suosituimmat kohdemaat Maakuntanro Maakunta Kohdemaa Maakoodi sum_lah_opisk 21 Ahvenanmaa - Kreikka GR 3 Åland Italia IT 3 Turkki TR 2 Saksa DE 1 09 Etelä-Karjala Venäjä RU 328 Britannia GB 65 Ranska FR Lisätiedot Elintarvikkeiden verotus ja ruoan hinta Suomessa. Helmikuu 2015
Elintarvikkeiden verotus ja ruoan hinta Suomessa Helmikuu 2015 Sisältö 1. Elintarvikkeiden verotus Suomessa 2. Ruoan hintataso ja sen kehitys Suomessa Tausta Työn on laatinut Päivittäistavarakauppa ry:n Lisätiedot SAIKA Suomen aineeton pääoma kansallisen talouden ajurina Tulevaisuuden tutkimuskeskus Turun yliopisto
SAIKA Suomen aineeton pääoma kansallisen talouden ajurina Tulevaisuuden tutkimuskeskus Turun yliopisto SAIKA-tutkimusprojekti 1.11.2009-31.12.2011) Professori Pirjo Ståhle Tulevaisuuden tutkimuskeskus, Lisätiedot Rakenteen lähtötilanne ja suunnitellut kaupat
Mäntsälän kunnan rakennejärjestelyn suunniteltu toteutus ja verotus 11.08.2014 / Mäntsälä Risto Walden, Kauppat.lisensiaatti risto@bilanssi.fi / 050-585 3655 Rakenteen lähtötilanne ja suunnitellut kaupat Lisätiedot Suomalainen valtiontakuujärjestelmä EU:n vertailussa. Tiina Eerikäinen 12.4.2011
Suomalainen valtiontakuujärjestelmä EU:n vertailussa Tiina Eerikäinen 12.4.2011 Valtiontakuu ja jaettu vastuu -alatyöryhmän raportti Eri maiden valtiontakuujärjestelmien vertailu Maat, joilla ei ole valtiontakuujärjestelmää Lisätiedot ARVOPAPERISIJOITUKSET SUOMESTA ULKOMAILLE 31.12.2003
TIEDOTE 27.5.24 ARVOPAPERISIJOITUKSET SUOMESTA ULKOMAILLE 31.12.23 Suomen Pankki kerää tietoa suomalaisten arvopaperisijoituksista 1 ulkomaille maksutasetilastointia varten. Suomalaisten sijoitukset ulkomaisiin Lisätiedot Ajankohtaista kunta- ja aluetiedoista
Suomalaisen kilpailukyvyn analyysi missä ollaan muualla edellä? Leena Mörttinen/EK 6.6.2013 Suomi on pieni avotalous, joka tarvitsee dynaamisen kilpailukykyisen yrityssektorin ja terveet kotimarkkinat Lisätiedot Janne Juusela: Kansainväliset sijoitukset ja verotuksen tehokkuus
Janne Juusela: Kansainväliset sijoitukset ja verotuksen tehokkuus SISÄLLYSLUETTELO ALKUSANAT... SISÄLLYSLUETTELO... LÄHTEET... LYHENTEET... V VII XV XLIX 1.JOHDANTO... 1 1.1 Taustaa... 1 1.2 Kansainvälisestä Lisätiedot Verotuksen perusteet Verotusmenettelyn perusteet. Apulaisprofessori Tomi Viitala
Verotuksen perusteet Verotusmenettelyn perusteet Apulaisprofessori Tomi Viitala Keskeisiä käsitteitä VML = Verotusmenettelylaki Verovuosi Tuloverotuksessa kalenterivuosi, jolta veroilmoitus on annettava Lisätiedot söverojen osuus liikevoitosta oli 13,5 prosenttia ja suomalaisomisteisten Virossa toimivien yritysten, poikkeuksellisen vähän, 3,2 prosenttia.
Helsinki 213 2 Viron nopea talouskasvu 2-luvulla sekä Suomea alhaisempi palkkataso ja keveämpi yritysverotus houkuttelevat Suomessa toimivia yrityksiä laajentamaan liiketoimintaansa Virossa. Tässä tutkimuksessa Lisätiedot Kansainvälinen palkkaverovertailu 2014
Kansainvälinen palkkaverovertailu 214 Selvityksessä yhteensä 18 maata Euroopasta Alankomaat Belgia Britannia Espanja Italia Itävalta Norja Ranska Saksa Sveitsi Tanska Viro Euroopan ulkopuolelta Australia Lisätiedot Verotuksen perusteet Eri yritysmuotojen verotus: osakeyhtiö. Nettovarallisuus.
Verotuksen perusteet Eri yritysmuotojen verotus: osakeyhtiö. Nettovarallisuus. Apulaisprofessori Tomi Viitala Miksi osakeyhtiötä verotetaan? Fiskaalisen tavoitteen tehokkaampi toteutuminen Veropohjan laajuus Lisätiedot Määräykset ja ohjeet 14/2013
Määräykset ja ohjeet 14/2013 Kolmansien maiden kaupankäyntiosapuolet Dnro FIVA 15/01.00/2013 Antopäivä 10.6.2013 Voimaantulopäivä 1.7.2013 FINANSSIVALVONTA puh. 010 831 51 faksi 010 831 5328 etunimi.sukunimi@finanssivalvonta.fi Lisätiedot MEHILÄISEN TULOS JA VEROT 2015
MEHILÄISEN TULOS JA VEROT 2015 Toukokuu 2016 Katsaus Mehiläisen vuoden 2015 tuloksiin Mehiläisen tulos 2015» Yritysrakenne ja verot Kysymyksiä ja vastauksia MEHILÄISEN AVAINLUVUT 2015 Mehiläinen kasvoi Lisätiedot EUROOPAN UNIONI. Periaatteita LÄHDE: OTAVAN OPEPALVELU
EUROOPAN UNIONI Periaatteita LÄHDE: OTAVAN OPEPALVELU INTEGRAATIO = Euroopan yhdentyminen ja EU-maiden tiivistyvä yhteistyö o o o taloudellista poliittista sotilaallista YHDENTYMISEN TAUSTALLA TOISEN MAAILMANSODAN Lisätiedot EUROOPAN YHTEISÖJEN KOMISSION TIEDONANTO RAJAT YLITTÄVÄÄ TYÖELÄKETARJONTAA KOSKEVIEN VEROESTEIDEN POISTAMISESTA KOM(2001) 214 LOPULLINEN
VALTIOVARAINMINISTERIÖ Vero-osasto 8.11.2001 EU/291001/0844 Suuri valiokunta 00102 EDUSKUNTA ASIA: EUROOPAN YHTEISÖJEN KOMISSION TIEDONANTO RAJAT YLITTÄVÄÄ TYÖELÄKETARJONTAA KOSKEVIEN VEROESTEIDEN POISTAMISESTA Lisätiedot Arvonlisäverotus kansainvälisissä kolmikantakauppa- ja muissa ketjukauppatilanteissa
Arvonlisäverotus kansainvälisissä kolmikantakauppa- ja muissa ketjukauppatilanteissa Maaliskuu 2013, Varatuomari Joachim Reimers Kansainvälisessä kaupankäynnissä myydään usein useampaan kertaan peräkkäin Lisätiedot Kansainvälinen palkkaverovertailu 2015
Education at a Glance 2013: Sukupuolten väliset erot tasoittumassa Education at a Glance: OECD Indicators (EaG) on OECD:n koulutukseen keskittyvän työn lippulaivajulkaisu, joka kertoo vuosittain koulutuksen Lisätiedot Yrittäjän verotuksen uudistustarpeet. Niku Määttänen, ETLA VATT päivä, 8.10.2014
Yrittäjän verotuksen uudistustarpeet Niku Määttänen, ETLA VATT päivä, 8.10.2014 Kirjallisuutta Mirrlees review: Tax by design Hetemäen verotyöryhmän raportti Tulolajin valinta: Harju ja Matikka 2012 Investointivaikutukset: Lisätiedot 16.12.2013. I.1 Hallituksen työjärjestys ja toimitusjohtajan tehtävät. 1. Raskone Oy:n hallintoelimet. 1.1. Yhtiökokous
16.12.2013 I.1 Hallituksen työjärjestys ja toimitusjohtajan tehtävät 1. Raskone Oy:n hallintoelimet 1.1. Yhtiökokous Osakeyhtiölain mukaan ylintä päätäntävaltaa osakeyhtiössä käyttää yhtiökokous, joka Lisätiedot EV 250/2006 vp HE 247/2006 vp. Jos kuitenkin on ilmeistä, että kokonaisjakautumisessa
EDUSKUNNAN VASTAUS 250/2006 vp Hallituksen esitys eräitä yritysjärjestelyjä koskeviksi muutoksiksi verolainsäädäntöön Asia Hallitus on antanut eduskunnalle esityksensä eräitä yritysjärjestelyjä koskeviksi Lisätiedot Töihin ulkomaille - lähetetyt työntekijät
Töihin ulkomaille - lähetetyt työntekijät Marika Peltoniemi 31.8.2010 Eläketurvakeskus KOULUTTAA EU/ETA-maat ja Sveitsi 2 EU:n sosiaaliturva-asetukset 883/2004 ja 987/2009: EU: Belgia, Bulgaria, Espanja, Lisätiedot Ohjeet toimivaltaisia viranomaisia ja yhteissijoitusyritysten rahastoyhtiöitä varten
Ohjeet toimivaltaisia viranomaisia ja yhteissijoitusyritysten rahastoyhtiöitä varten Ohjeet riskinarvioinnista ja tietyn tyyppisten strukturoitujen yhteissijoitusyritysten kokonaisriskin laskennasta ESMA/2012/197 Lisätiedot Kansainväliset sponsorointiperiaatteet
Kansainväliset sponsorointiperiaatteet 1. huhtikuuta 2015 Amway Kansainväliset sponsorointiperiaatteet Nämä periaatteet koskevat kaikkia Euroopan markkina-alueita (Alankomaat, Belgia, Bulgaria, Espanja, Lisätiedot LIITE. asiakirjaan. Ehdotus neuvoston päätökseksi
EUROOPAN KOMISSIO Bryssel 27.5.2016 COM(2016) 302 final ANNEX 1 LIITE asiakirjaan Ehdotus neuvoston päätökseksi Euroopan unionin ja Filippiinien tasavallan hallituksen välisen tiettyjä lentoliikenteen Lisätiedot Työaika Suomessa ja muissa maissa. Joulukuu 2010 Työmarkkinasektori EK
Ulkomainen työvoima teknologiateollisuudessa Teknologiateollisuus ry:n ja Metallityöväen Liitto ry:n opas yrityksille ja niiden työntekijöille 1 Teknologiateollisuus ry ja Metallityöväen Liitto ry ISBN Lisätiedot HE 106/1996 vp ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ
HE 106/1996 vp Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 51 b ja 51 d :n muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Esityksessä ehdotetaan muutettavaksi elinkeinotulon Lisätiedot Brändin arvonmääritys ISO 10668. Sisältö ja hyödyt käytännössä
Brändin arvonmääritys ISO 10668 Sisältö ja hyödyt käytännössä ISO 10668 taustaa Standardin nimi: Brändin arvonmääritys. Vaatimukset brändin taloudellisen arvon määrittämiseen Vahvistettu 20.9.2010 SFS:n Lisätiedot Vuokratyöntekijän palkka verotetaan Suomessa myös, jos työntekijä tulee maasta, jonka kanssa Suomella ei ole verosopimusta.
1/5 Verohallinto Ylitarkastaja Janne Myllymäki PL 325 0052 VERO janne.myllymaki@vero.fi Lausunto koskien Verohallinnon ohjetta Hallintoelimen jäsenen ja toimitusjohtajan palkkion verotus Lausunnonantajasta Lisätiedot koulutuksesta kuvaajia
3 25 2 15 1 5 22. Teknillisten korkeakoulujen ja tiedekuntien opiskelijamäärät opettajaa kohti (1981, 199 ja 2) Lähde: Opetusministeriön KOTA-tietokanta. TKK TTKK LTKK OY ÅA Perus- ja jatko-opiskelija/opetuksen Lisätiedot Yritykset ja yrittäjyys
Yritykset ja yrittäjyys Suomen Yrittäjät 5.10.2006 1 250 000 Yritysten määrän kehitys 240 000 230 000 220 000 210 000 200 000 218140 215799 211474 203358 213230 219273219515 222817224847226593 232305 228422 Lisätiedot Sopimuksen 3 kohdassa tarkoitettu luettelo I OSA
LIITE A Sopimuksen 3 kohdassa tarkoitettu luettelo I OSA 16 PÄIVÄNÄ HUHTIKUUTA 2003 HYVÄKSYTYLLÄ LIITTYMISASIAKIRJALLA MUUTETUT ETA-SOPIMUKSESSA TARKOITETUT ASIAKIRJAT 3 artiklan 2 kohdassa tarkoitettu Lisätiedot Seitsemän miljardia? Väestölaskenta 2010 Suomessa, Euroopassa ja maailmassa
Seitsemän miljardia? Väestölaskenta 2010 Suomessa, Euroopassa ja maailmassa Tilastokeskuksen asiakasaamu 1.12.2011 Tilastokeskus Väestölaskenta tehdään lähes kaikissa maailman maissa 2010/2011 (2005-2014 Lisätiedot Mitä jos Suomen hyvinvoinnista puuttuisi puolet? Tiedotustilaisuus 11.2.2011
Rakennusaineet Lisää tähän otsikkonousuun ja yritysten menestykseen Sakari Tamminen 31.3.2009 Maailmantalouden kriisi leviää aaltoina Suomeen Suhdannekuva yhä synkkä Maailmantalouden kriisi jatkuu Raju Lisätiedot OIKAISUKIRJELMÄ LISÄTALOUSARVIOESITYKSEEN NRO 6/2014 YLEINEN TULOTAULUKKO
EUROOPAN KOMISSIO Bryssel 3.12.2014 COM(2014) 730 final OIKAISUKIRJELMÄ LISÄTALOUSARVIOESITYKSEEN NRO 6/2014 YLEINEN TULOTAULUKKO MENOTAULUKKO PÄÄLUOKITTAIN Pääluokka III Komissio Pääluokka VIII Euroopan Lisätiedot Elintarvikkeiden verotus ja ruoan hinta Suomessa. Elokuu 2013
Elintarvikkeiden verotus ja ruoan hinta Suomessa Elokuu 2013 Sisältö 1. Elintarvikkeiden verotus Suomessa 2. Ruoan hintataso Suomessa Tausta Työn on laatinut Päivittäistavarakauppa ry:n toimeksiannosta Lisätiedot Kiinteän toimipaikan muodostuminen tuloverotuksessa
Kiinteän toimipaikan muodostuminen tuloverotuksessa Varatuomari Joachim Reimers 1. Kiinteän toimipaikan merkitys Yritykset harjoittavat ulkomailla tapahtuvaa liiketoimintaansa eri tavalla ja eri muodossa. Lisätiedot Verojalanjälki ja verojen läpinäkyvyys. Reijo Salo Fortum Corporate Tax Team 27.5.2014
Verojalanjälki ja verojen läpinäkyvyys Reijo Salo Fortum Corporate Tax Team 27.5.2014 Agenda Miksi Fortum selvittää verojalanjälkensä? Fortumin verojalanjälki 2013 Miten verojalanjälki raportti syntyy? Lisätiedot Hyvinvointiyhteiskunta. mahdollinen yhtälö 1.1 5.2.2003
1. HYVINVOINTIYHTEISKUNTA MAHDOLLINEN YHTÄLÖ BKT:n vuosimuutos 1988 21... 1.2 T&K-panosten osuus bruttokansantuotteesta... 1.3 T&K-toiminnan osuus BKT:sta eräissä maissa... 1.4 T&K-henkilöstön osuus työssäkäyvistä Lisätiedot 6LVlPDUNNLQRLGHQ \ULW\VN\VHO\\Q SHUXVWXYD DUYLR \NVLQNHUWDLVHPSL VllQWHO\ (8Q MD MlVHQYDOWLRLGHQ WDVROODYRLVLWXRWWDDPLOMDUGLQHXURQVllVW W
0(02 Bryssel 19. marraskuuta 2001 6LVlPDUNNLQRLGHQ \ULW\VN\VHO\\Q SHUXVWXYD DUYLR \NVLQNHUWDLVHPSL VllQWHO\ (8Q MD MlVHQYDOWLRLGHQ WDVROODYRLVLWXRWWDDPLOMDUGLQHXURQVllVW W Komissio on teettänyt laajan Lisätiedot Coffee at Alder & Sound s: Hallituksen esitys korkovähennysoikeuden rajoittamisesta
Coffee at Alder & Sound s: Hallituksen esitys korkovähennysoikeuden rajoittamisesta Reima Linnanvirta Partner Mika Sipilä Associate Alder & Sound Oy Vuorikatu 6 B 23 00100 Helsinki etunimi.sukunimi@aldersound.fi Lisätiedot Sopimuksen 3 kohdassa tarkoitettu luettelo I OSA
Työaika Suomessa ja muissa maissa Elinkeinoelämän keskusliitto EK Joulukuu 2012 Suomessa työaika on lyhyt työtunteja tarvitaan lisää Lain ja sopimusten mukainen vuosityöaika on Suomessa maailman lyhimpiä Lisätiedot Käyttötilastot www.vaalit.fi - lokakuussa 2008
Käyttötilastot www.vaalit.fi Yhteenveto ajalta: lokakuussa 2008 Luotu 01-Nov-2008 02:37 EET [Päivätilastot] [Tuntitilastot] [URL:t] [Sisääntulosivut] [Ulosmenosivut] [Koneet] [Hakupalvelimet] [Hakusanat] Lisätiedot Pyydämme yritystänne täyttämään oheisen vuotta 2009 koskevan lomakkeen 15.3.2010 mennessä.
VUOSIRAPORTIN KYSYMYKSET 1 (5) SE LAITTEIDEN VUOSIRAPORTTI 2009 SE laitteiden vuosiraportointi kuuluu kaikille sähkö ja elektroniikkalaitetuottajille Suomessa toimiva yritys, joka: valmistaa ja myy sähkö Lisätiedot 2017 © DocPlayer.fi Yksityisyyskäytäntö | Palveluehdot | Palaute