Source: https://www.uad.sk/33/uctovanie-najomneho-v-podvojnom-uctovnictve-v-roku-2018-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAAheL-SkszJ00O0IBfISdLbgfSB8u0Aigw/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-07-06 01:56:36+00:00
Document Index: 14974073

Matched Legal Cases: ['§ 663', '§ 630', '§ 75', '§ 78', '§ 3', '§ 56', '§ 17', '§ 17', '§ 17', '§ 19', '§ 19']

Úètovanie nájomného v podvojnom úètovníctve v roku 2018 | Úètovníctvo a dane
Úètovanie nájomného v podvojnom úètovníctve v roku 2018
2018.09.1.2 Úètovanie nájomného v podvojnom úètovníctve v roku 2018
- § 663 a nasl. Obèianskeho zákonníka,
- § 630 a¾ 641 Obchodného zákonníka.
Na nájomnú zmluvu sa aplikujú ustanovenia Obèianskeho zákonníka aj v prípade, ¾e ju uzatvárajú medzi sebou podnikateµské subjekty. Výnimku z uvedenej zásady prestavuje:
- zmluva o nájme dopravného prostriedku, ktorá sa uzatvára medzi podnikateµskými subjektmi a
- zmluva o prevádzke dopravného prostriedku, ak sa uzatvára medzi podnikateµskými subjektmi.
Tieto zmluvy sa uzatvárajú podµa Obchodného zákonníka a musia by» uzatvorené písomnou formou.
V¹eobecne na základe nájomnej zmluvy prenecháva prenajímateµ predmet nájmu na doèasné u¾ívanie nájomcovi a ten sa mu za to zaväzuje plati» nájomné. Pojmovými znakmi nájmu sú teda odplatnos», doèasnos» a individuálne urèená nespotrebiteµná vec. Pre nájomnú zmluvu zákon nepredpisuje písomnú formu. Zmluvy uzatvorené podµa Obèianskeho zákonníka musia ma» písomnú formu v prípade zmlúv, ktorých je predmet nájmu:
- nájom poµnohospodárskych a lesných nehnuteµností,
- nájom poµnohospodárskeho podniku.
Platným uzatvorením nájomnej zmluvy dochádza k vzniku nájmu a nájomca má právo u¾íva» predmet nájmu vo vymedzenom zmluvnom rozsahu.
Úètovné hµadisko
Problematika úètovania nájomného a súvisiacich slu¾ieb spojených s nájmom sa týka pomerne veµkého okruhu podnikateµských subjektov. Z pohµadu prenajímateµa je nutné poznamena», ¾e tento si v rámci nájomnej zmluvy mô¾e dohodnú», resp. zvoli» také pravidlá, ktoré mu budú èo najviac pri neskor¹om úètovaní o nájomnom nápomocné.
V prípade prenajímateµa ide o poskytnutie slu¾by, preto¾e prenecháva predmet nájmu na u¾ívanie nájomcovi. Z takéhoto vyu¾ívania majetku mu plynie príjem, ktorý je predmetom dane a úètuje sa v prospech úètu výnosov. Príjmy z nájomného budú úètované v prospech výnosového úètu:
- 602 – Tr¾by z predaja slu¾ieb, ak na strane prenajímateµa ide o slu¾bu typickú pre jeho hospodársku èinnos», èo vyplýva z ustanovenia § 75 postupov úètovania a na »archu úètu 311 – Odberatelia, resp.
- 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej èinnosti, ak na strane prenajímateµa nejde o slu¾bu, ktorá je pre neho typická, ale má vz»ah k hospodárskej èinnosti prenajímateµa, èo vyplýva z ustanovenia § 78 ods. 4 postupov úètovania s protizápisom na »archu úètu 374 – Pohµadávky z nájmu.
Z pohµadu nájomcu ide o u¾ívanie cudzieho majetku a náklady spojené s u¾ívaním tohto majetku predstavujú pre neho výdavky. Ide o prevádzkové výdavky, ktoré sa úètujú podµa charakteru zmluvy z èasového hµadiska na jednej strane ako krátkodobý, resp. dlhodobý záväzok nasledovne:
- na »archu úètu 518 – Nakupované slu¾by a v prospech úètu 321 -Dodávatelia, ak ide o zmluvu uzatvorenú na krat¹ie èasové obdobie ako jedného roka,
- na »archu úètu 518 – Nakupované slu¾by a v prospech úètu 474 -Záväzky z nájmu, ak ide o zmluvu uzatvorenú na dlh¹ie obdobie ako jeden rok,
- na »archu úètu 518 – Nakupované slu¾by a v prospech úètu 325 – Ostatné záväzky ak ide o nájom, ktorý nie je pre neho typický av¹ak má vz»ah k jeho podnikateµskej èinnosti.
V prípade, ¾e platba za nájomné sa vz»ahuje na dlh¹ie èasové obdobie, ktoré presahuje jedno úètovné obdobie, vzniká povinnos» tak u prenajímateµa ako aj u nájomcu povinnos» úètova» na úètoch èasového rozlí¹enia. Ide o úèty v úètovej skupine 38 – Úèty èasového rozlí¹enia, ktoré slú¾ia pre úètovanie nákladov a výnosov do toho úètovného obdobia, s ktorým vecne a èasovo súvisia. Podµa ustanovenia § 3 ods. 2 zákona è. 431/2002 Z. z. o úètovníctve v z. n. p. (ïalej len „zákon o úètovníctve”) úètuje úètovná jednotka náklady a výnosy v tom úètovnom období, v ktorom vznikli, bez ohµadu na deò ich úhrady, inkasa alebo vyrovnania iným spôsobom. Z predmetnej po¾iadavky zákona o úètovníctve vyplýva, ¾e pre zaúètovanie nákladu a výnosu v úètovníctve je rozhodujúci moment ich vzniku a nie, kedy nastal súvisiaci výdavok (úbytok peòa¾ných prostriedkov alebo ekvivalentov peòa¾ných prostriedkov) alebo súvisiaci príjem (prírastok peòa¾ných prostriedkov alebo ekvivalentov peòa¾ných prostriedkov).
S úèinnos»ou od 1. januára 2015 sa v súlade s ustanovením § 56 ods. 14 postupov úètovania na úètoch èasového rozlí¹enia neúètuje, pokiaµ ide o nájom v prípade, ¾e ide o:
- mikro úètovnú jednotku, prièom ide o nevýznamný a stále sa opakujúci úètovný prípad, ktorý sa týka úètovania nákladov a výnosov medzi dvoma úètovnými obdobiami, prièom nejde o úètovanie dotácií a emisných kvót,
- malú a veµkú úètovnú jednotku, pokiaµ ide o nevýznamný a stále sa opakujúci úètovný prípad, ktorý sa týka úètovania nákladov a výnosov posledného a prvého mesiaca úètovného obdobia.
V tomto zmysle sa významnos» úètovného prípadu posudzuje podµa § 17 ods. 9 zákona o úètovníctve, podµa ktorého sa informácia pova¾uje za významnú, ak by jej neuvedenie v úètovnej závierke alebo chybné uvedenie v úètovnej závierke mohlo ovplyvni» úsudok alebo rozhodovanie pou¾ívateµa. Hranicu významnosti si urèuje úètovná jednotka sama vo svojej smernici podµa svojich podmienok.
Úètovný prípad - prenajímateµ MD D
Pravidelná faktúra za prenájom v príslu¹nom úètovnom období 311, 374 602, 648
Slu¾by nájomného vz»ahujúce sa k be¾nému a budúcemu úètovnému obdobiu 311, 374 602, 648
Úètovanie nájomného v nasledujúcom úètovnom období 384 602, 648
Nevyfakturované nájomné v be¾nom úètovnom období 385 602, 648
Úètovný prípad - nájomca MD D
Pravidelná faktúra za prenájom v príslu¹nom úètovnom období 518 321, 325, 474
Slu¾by nájomného vz»ahujúce sa k be¾némua budúcemu úètovnému obdobiu 518 321, 325, 474
Úètovanie nájomného v nasledujúcom úètovnom období 518 381
Nevyfakturované nájomné týkajúceho sa be¾ného úètovného obdobia 518 326, 383
Daòové hµadisko u nájomcu
Výdavky na nájomné za prenájom hmotného a nehmotného majetku, sa uplatòujú v daòových výdavkoch podµa § 17 ods. 19 písm. b) zákona o dani z príjmov len po zaplatení, prièom zaplatené nájomné fyzickej osobe za príslu¹né zdaòovacie obdobie sa uzná najviac do vý¹ky èasovo rozlí¹enej sumy prislúchajúcej na zdaòovacie obdobie. V súlade s týmto ustanovením zákona sa predmetné ustanovenie pou¾ije na nájomné za prenájom akéhokoµvek majetku, èi¾e nielen za nájomné pri majetku, ktorý sa odpisuje ale aj nájomné za majetok s ocenením do 1 700 EUR a na nehmotný majetok s ocenením do 2 400 EUR. Pokiaµ s prenájmom majetku súvisia aj platby za ostatné slu¾by spojené s u¾ívaním tohto majetku, ktorá je súèas»ou fakturovanej sumy nájomného, ako je spotreba elektrickej energie, plynu, vody a pod., potom sa príslu¹né ustanovenie vz»ahuje aj na takéto dodávky, ktoré sú súèas»ou nájomnej zmluvy. Z predmetného ustanovenia zákona vyplýva, ¾e je potrebné z pohµadu nájomcu starostlivo otestova» polo¾ku zaúètovanú na úèet 518 – Nakupované slu¾by a vylúèi» z hospodárskeho výsledku pre úèely stanovenia správneho základu dane polo¾ky, ktoré súvisia s nájmom a neboli do konca zdaòovacieho obdobia uhradené. Predmetná suma ovplyvní základ dane ako pripoèítateµná polo¾ka, ktorá sa uvádza na riadku 140 daòového priznania.
Obdobne v prípade nájmu osobného motorového vozidla na základe uzatvorenej nájomnej zmluvy zákon o dani z príjmov v ustanovení § 17 ods. 35 stanovil limit vý¹ky nájomného za operatívny prenájom osobných automobilov zatriedených do kódu klasifikácie produktov 29.10.2 . Pokiaµ je vstupná cena týchto prenajatých automobilov vy¹¹ia ako 48 000 EUR a základ dane nájomcu nedosiahne vy¹¹iu hodnotu, ako je stanovený limit nájomného, t. j. sumu 14 400 EUR, potom je vý¹ka nájomného uplatnená v daòových výdavkoch v limitnej vý¹ke 14 400 EUR. Pokiaµ je skutoène fakturované nájomné vy¹¹ie, v takomto prípade rozdiel medzi vý¹kou nájmu a stanoveným limitom je polo¾ka, ktorá upravuje základ dane u nájomcu, prièom táto podmienka sa posudzuje podµa poètu prenajatých vozidiel. V praxi to znamená, ¾e základ dane daòovníka sa zvý¹i o rozdiel medzi úhrnom uplatneného nájomného na základe nájomnej zmluvy bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci v daòových výdavkoch v príslu¹nom zdaòovacom období z osobných automobilov zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2 so vstupnou cenou 48 000 EUR a viac a súètom násobkov poètu týchto prenajatých osobných automobilov a limitovaného roèného nájomného vo vý¹ke 14 400 EUR zodpovedajúceho poètu mesiacov nájmu v príslu¹nom zdaòovacom období, ak tento základ dane je ni¾¹í ako súèet násobkov poètu prenajatých osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 EUR a viac a limitovaného roèného nájomného vo vý¹ke 14 400 EUR zodpovedajúceho poètu mesiacov nájmu v príslu¹nom zdaòovacom období. Pre správnu aplikáciu v praxi je treba zdôrazni», ¾e je tu uplatnená väzba na základ dane roène vo vý¹ke 14 400 EUR na jedno prenajaté osobné auto.
Nemo¾no v tomto smere vynecha» ani skutoènos», pokiaµ nájomca vyu¾íva prenajatý majetok nielen na úèely podnikania ale aj pre osobnú spotrebu, potom musí aplikova» aj ustanovenie § 19 ods. 2 písm. l) bod 2 zákona pokiaµ ide o spotrebu pohonných látok pri prenajatých automobiloch, resp. § 19 ods. 2 písm. t) bod 1, 2 zákona, pokiaµ ide o výdavky spojené s nájmom tohto majetku.
V januári 2016 si spoloènos» prenajala osobný automobil, ktorého obstarávacia cena bola 60 000 EUR na obdobie 2 rokov. Aké výdavky mô¾e uplatni» spoloènos» z titulu prenájmu automobilu? Automobil vyu¾íval na podnikanie ako aj na súkromné úèely v roku 2016. V roku 2017 bol automobil vyu¾ívaný len na podnikanie. Roèné nájomné automobilu je vo vý¹ke 15 500 EUR.Za rok 2016 dosiahol základ dane 10 500 EUR a za rok 2017 dosiahol základ dane 18 500 EUR.