Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/sprzedaz-zestawu-promocyjnego-na-gruncie-vat_14_24797.htm?idDzialu=14&idArtykulu=24797
Timestamp: 2020-01-18 09:30:53+00:00
Document Index: 31084221

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 106', 'art. 86']

Sprzedaż zestawu promocyjnego na gruncie VAT
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 22 kwietnia 2014 r. (data wpływu 24 kwietnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
uznania sprzedaży zestawu promocyjnego „on-pack” za dostawę jednego produktu i sposobu dokumentowania sprzedaży - jest nieprawidłowe,
prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia opakowania jednostkowego i elementu promocyjnego - jest prawidłowe.
W dniu 24 kwietnia 2014 r. został złożony wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania sprzedaży zestawu promocyjnego „on-pack” za dostawę jednego produktu i sposobu dokumentowania sprzedaży oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia opakowania jednostkowego i elementu promocyjnego.
Spółka jest producentem i dystrybutorem napojów alkoholowych. W celu zwiększania sprzedaży prowadzi różne formy uatrakcyjniania swoich produktów i metod ich sprzedaży. Działania promocyjne muszą być przez Spółkę podejmowane z uwagi na dużą konkurencję w branży sprzedaży napojów alkoholowych i ogólne otoczenie rynkowe. Jedną z tych form jest sprzedaż w formie zestawu promocyjnego „on-pack”. Sprzedaż ta polega na tym, że do standardowego produktu dodany zostaje element promocyjny (np. kieliszek, szklanka, pucharek, otwieracz do wina, breloczek na klucze, butelka napoju bezalkoholowego kojarzonego z danym produktem /np. tonik do ginu/ i inne tego typu materiały) a całość zostaje umieszczona w specjalnie do tego celu zaprojektowanym opakowaniu. Opakowaniem tym jest kartonik jednostkowy dedykowany dla danego zestawu promocyjnego „on-pack” lub folia. Każdy zestaw „on-pack” jest zamknięty w opakowaniu jednostkowym w taki sposób, że nie jest możliwe dokonanie osobnej sprzedaży elementów zestawu promocyjnego „on-pack” bez otwarcia i/lub uszkodzenia opakowania jednostkowego (kartoniki jednostkowe są zamykane, folia jednostkowa jest zgrzewana lub zawiązywania sznurkiem, wstążką, klamrą itp.). Cena zestawu promocyjnego „on-pack” jest z reguły taka sama, a czasami niższa lub wyższa od ceny standardowego produktu wchodzącego w skład danego zestawu promocyjnego „on-pack”, w sytuacji gdy jest on sprzedawany samodzielnie a nie w zestawie. Na zestaw promocyjny „on-pack” Spółka nadaje w systemie księgowym odrębny kod materiałowy, inny niż kod materiałowy nadawany standardowemu produktowi wchodzącemu w skład zestawu, w sytuacji gdy jest on sprzedawany samodzielnie a nie w zestawie. Zestaw promocyjny „on-pack” sprzedawany jest przez Spółkę z odrębnym kodem EAN, innym niż kod EAN pod jakim sprzedawany jest standardowy produkt wchodzący w skład zestawu, w sytuacji gdy jest on sprzedawany samodzielnie a nie w zestawie. Spółka traktuje zestaw promocyjny „on-pack” jako osobno sprzedawany produkt, opisując go na fakturze np. „nazwa produktu alkoholowego 1 + kieliszek” lub „nazwa produktu alkoholowego 2 + tonic”. Podczas gdy sprzedając sam produkt standardowy opisuje go na fakturze np. „nazwa produktu alkoholowego 1”, „nazwa produktu alkoholowego 2”. Sprzedaży zestawów promocyjnych „on-pack” nie towarzyszy żaden regulamin, elementy promocyjne nie są wydawane osobno po zakupie standardowego produktu lecz są sprzedawane/wydawane razem z tym produktem (stanowią całość umieszczoną w opakowaniu jednostkowym), konsument nie ma możliwości nabycia jednego z elementów zestawu promocyjnego „on-pack”, może nabyć tylko cały zestaw, nabycie elementu promocyjnego nie jest uzależnione od wcześniejszego nabycia produktu standardowego bowiem oba elementy są nabywane jednocześnie będąc umieszone w jednym opakowaniu jednostkowym. Elementy składowe zestawu promocyjnego „on-pack” Spółka nabywa od dostawców będących podatnikami VAT (elementy promocyjne, opakowania jednostkowe, napoje alkoholowe) lub wytwarza we własnym zakresie (napoje alkoholowe).
Czy sprzedając zestaw promocyjny „on-pack” Spółka powinna traktować go jako dostawę odrębnego produktu i wyodrębniać na fakturze sprzedaży cenę takiego produktu, czy też Spółka powinna traktować taką sprzedaż jako sprzedaż kilku odrębnych produktów (produkt standardowy, dodany element promocyjny, opakowanie jednostkowe) i wyodrębniać na fakturze sprzedaży osobno cenę wszystkich elementów wchodzących w skład takiego zestawu?
Czy Spółka dokonując sprzedaży zestawów promocyjnych „on-pack” podatnikom podatku od towarów i usług powinna osobnymi dokumentami dokumentować sprzedaż i wydanie poszczególnych elementów wchodzących w skład zestawu promocyjnego „on-pack” czy też powinna dokumentować sprzedaż i wydanie takiego zestawu jedną fakturą VAT, w której zestaw jest opisany w sposób opisany w pkt 68 lub podobnie... Czy w przypadku sprzedaży, o jakiej mowa w poprzednim pytaniu oprócz faktury VAT Spółka powinna dokumentować wydanie zestawu promocyjnego „on-pack” lub jego poszczególnych elementów jeszcze innymi dowodami niż faktura VAT?
Czy Spółka może w całości odliczyć podatek od towarów i usług od kwot wynikających z faktur otrzymanych przez Spółkę z tytułu nabycia opakowania jednostkowego i elementu promocyjnego (np. kieliszek, szklanka, pucharek, otwieracz do wina, breloczek na klucze, butelka napoju, bezalkoholowego i inne tego typu materiały) wchodzących w skład zestawu promocyjnego „on-pack”?
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedając zestaw promocyjny „on-pack” Spółka powinna traktować go jako dostawę odrębnego produktu i wyodrębniać na fakturze cenę sprzedaży takiego odrębnego produktu. Sposób w jaki Spółka organizuje sprzedaż zestawu promocyjnego produktu „on-pack” świadczy o tym, że jest to osobny produkt, inny od produktu standardowego dołączanego do takiego zestawu. Zestaw ten stanowi towar w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W stanie faktycznym dochodzi do jednoczesnego wydania wszystkich elementów zestawu promocyjnego „on-pack”, a możliwość odrębnego wydania poszczególnych elementów jest wyłączona. Odpłatna dostawa promocyjnego zestawu „on-pack” jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług).
W ocenie Spółki, sposób w jaki Spółka organizuje sprzedaż zestawu promocyjnego produktu „on-pack” świadczy o tym, że jest to osobny produkt, inny od produktu standardowego dołączanego do takiego zestawu. Zestaw ten stanowi towar w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 106b ustawy o podatku od towarów i usług Spółka dokonując sprzedaży zestawów promocyjnych „on-pack” zobowiązana jest wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż dokonywaną przez Spółkę na rzecz innego podatnika podatku. Spółka dokonując sprzedaży zestawów promocyjnych „on-pack” podatnikom podatku od towarów i usług powinna dokumentować sprzedaż i wydanie zestawów promocyjnych „on-pack”, a nie powinna dokumentować sprzedaży i wydania poszczególnych elementów wchodzących w skład takich zestawów. Spółka powinna dokumentować taką sprzedaż fakturą VAT, w której zestaw może być opisany w sposób opisany w stanie faktycznym lub podobnie. Oprócz dokumentowania sprzedaży zestawu promocyjnego „on-pack” o jakiej mowa w stanie faktycznym fakturą VAT ustawa o podatku od towarów i usług nie nakłada na Spółkę obowiązku dokumentowania tej sprzedaży innym dokumentem wydania towaru.
Spółka wskazała, że sprzedaje zestawy promocyjne „on-pack”, sprzedaż ta opodatkowana jest podatkiem od towarów i usług. Zdaniem Spółki przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wszystkich towarów i usług wykorzystywanych do dokonania sprzedaży zestawów promocyjnych „on-pack” na zasadach opisanych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług...