Source: https://interpretacje-podatkowe.org/darowizna/ippb5-423-785-14-2-am
Timestamp: 2017-09-26 09:12:45+00:00
Document Index: 32949127

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 231', 'art. 16', 'art. 12', 'art. 16', 'art. 14', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 12']

Czy po objęciu przez Spółkę Elektrowni wodnych w ramach Umowy darowizny, podstawą odpisów amortyzacyjnych, stanowiących koszt uzyskania przychodów Spółki będzie łączna wartość początkowa nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowiąca sumę i ich wartości rynkowej, nie wyższa jednak od różnicy pomiędzy wartością przychodów, z tytułu otrzymanej darowizny (uwzględnionych w podstawie opodatkowania podatkiem dochodowym w roku podatkowym, w którym Spółka przejmie majątek w drodze darowizny), a wartością składników zwiększających aktywa Spółki, niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi?
IPPB5/423-785/14-2/AMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 13 sierpnia 2014 r. (data wpływu 18 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w związku z nabyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa w drodze darowizny – jest prawidłowe.
W dniu 18 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie w zakresie ustalenia wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w związku z nabyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa w drodze darowizny.
Spółka S.A. (dalej: Spółka, X.) jest przedsiębiorstwem energetycznym w rozumieniu przepisów ustawy dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne (Dz. U. z 2012 r., poz. 1059 j. t.) prowadzącym działalność w zakresie wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii i to podstawie koncesji udzielonej przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki z 27 listopada 1998 r. (z późniejszymi zmianami).
W związku ze zmianami organizacyjnymi w ramach grupy kapitałowej, do której należy X., planowana jest konsolidacja funkcji wytwarzania energii elektrycznej ze źródeł odnawialnych w jednym, wyspecjalizowanym podmiocie (w Spółce). W konsekwencji Spółka obejmie w posiadanie szereg urządzeń wytwórczych (hydrozespołów) należących obecnie do innego podmiotu z grupy - Y. (dalej: Y.), tj. zespołów obiektów budowlanych i urządzeń technicznych służących faktycznemu wytwarzaniu energii elektrycznej, przypisanych odpowiednio do ich lokalizacji następującym jednostkom:
Ponadto w skład majątku przypisanego poszczególnym Elektrowniom wodnym wchodzą nieruchomości gruntowe, budynki, budowle oraz urządzenia techniczne stanowiące środki trwałe, jak również wyposażenie i inne niskocenne składniki majątku wykorzystywane przy prowadzeniu działalności w zakresie wytwarzania energii elektrycznej. Działalność związana z wytwarzaniem energii elektrycznej podlega w Y. formalnemu wyodrębnieniu w postaci wewnętrznych jednostek organizacyjnych. W chwili obecnej Elektrownie wodne stanowią wyodrębnione komórki organizacyjne w schemacie organizacyjnym Y., a majątek do nich przypisany jest odpowiednio wydzielony w ewidencji środków trwałych Y.
W części Elektrowni wodnych Y. posiada niezbędny kapitał ludzki do wykonywania czynności eksploatacyjnych urządzeń i obiektów energetycznych będących własnością Y. (natomiast niektóre Elektrownie wodne Y. są przedmiotem najmu lub dzierżawy na rzecz podmiotów trzecich).
Ponadto w celu zapewnienia realizacji produkcji energii elektrycznej w należących do Y. Elektrowniach wodnych, Y. zawarła szereg umów niezbędnych lub przydatnych do prawidłowego prowadzenia działalności związanej z eksploatacją urządzeń i obiektów energetycznych Elektrowni wodnych, a także umowy dystrybucyjne dotyczące energii wytwarzanej w Elektrowniach wodnych, który to wymóg wynika z przepisów Prawa energetycznego oraz koncesji na wytwarzanie energii elektrycznej ze źródeł odnawialnych. Umowy te zawierają w swoim zakresie prowadzenie ruchu urządzeń energetycznych oraz prowadzenie gospodarki wodnej na zbiornikach wodnych związanych z Elektrowniami wodnymi, zgodnie z posiadanymi pozwoleniami wodno-prawnymi. Z działalnością w zakresie wytwarzania energii elektrycznej w elektrowniach wodnych związane są także umowy, których przedmiotem jest również rozbudowa i modernizacje infrastruktury Elektrowni wodnych oraz porozumienia dotyczące partycypacji w kosztach utrzymania stopni wodnych i użytkowania zbiorników wodnych.
Prowadzona przez Y. ewidencja księgowa zapewnia możliwość wyodrębnienia kosztów związanych z działalnością w zakresie produkcji energii elektrycznej w Elektrowniach wodnych.
Ponadto, posiadane dane umożliwiają Y. ustalenie wyniku na działalności wytwórczej Elektrowni wodnych dla potrzeb sprawozdawczości zarządczej.
Ze względu na przesłanki ekonomiczne, w tym konieczność ponoszenia stałych nakładów modernizacyjno-odtworzeniowych na majątku Elektrowni wodnych, intencją Y. jest ich przeniesienie na rzecz Spółki. Cel ten ma zostać osiągnięty poprzez zawarcie umowy darowizny Elektrowni wodnych przez Y. na rzecz X. (dalej: Umowa darowizny).
Wskutek zawarcia Umowy darowizny nastąpi z mocy prawa przejście pracowników Y. do X. (w ramach darowizny dojdzie do przejścia zakładu pracy w rozumieniu art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 j. t. ze zm.).
Umowa darowizny będzie również skutkować przeniesieniem własności wszystkich składników majątku Y. związanych z prowadzeniem działalności w zakresie wytwarzania energii elektrycznej ze źródeł odnawialnych. W szczególności w ramach Umowy darowizny przeniesieniu własności podlegać będą:
prawa i obowiązki związane z umowami zawartymi przez Spółkę dotyczącymi wytwarzania energii elektrycznej, tj. w szczególności wynikające z:
W skład zespołu składników majątkowych objętych transakcją darowizny wchodzić będą ponadto wszystkie zobowiązania Y. związane z prowadzeniem działalności polegającej na produkcji energii elektrycznej w Elektrowniach wodnych, w szczególności wynikające z zawartych umów, które wskazane zostały powyżej.
Dodatkowo, Spółka pragnie wskazać, że z dniem wejścia Umowy darowizny w życie, będzie miała możliwość rozpoczęcia prowadzenia działalności wytwórczej w oparciu o koncesję na wytwarzanie energii elektrycznej ze źródeł odnawialnych.
W następstwie dokonanej transakcji, Y. całkowicie zaprzestanie prowadzenia działalności w zakresie wytwarzania energii elektrycznej (posiadana przez Y. koncesja na wytwarzanie energii elektrycznej ulegnie wygaszeniu). Po dniu wejścia Umowy darowizny w życie Y. będzie prowadziła działalność wyłącznie w zakresie obrotu energią elektryczną na podstawie posiadanej koncesji na obrót energią elektryczną.
Spółka pragnie wskazać, że w interpretacjach indywidualnych, wydanych na potrzeby potencjalnej sprzedaży lub dzierżawy Elektrowni wodnych, tj.:
interpretacji indywidualnej z 30 października 2013 r., wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (IPPP2/443-843/13-2/MM)
Czy po objęciu przez Spółkę Elektrowni wodnych w ramach Umowy darowizny, podstawą odpisów amortyzacyjnych, stanowiących koszt uzyskania przychodów Spółki będzie łączna wartość początkowa nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowiąca sumę i ich wartości rynkowej, nie wyższa jednak od różnicy pomiędzy wartością przychodów, z tytułu otrzymanej darowizny (uwzględnionych w podstawie opodatkowania podatkiem dochodowym w roku podatkowym, w którym Spółka przejmie majątek w drodze darowizny), a wartością składników zwiększających aktywa Spółki, niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi...
Po objęciu przez Spółkę na skutek Umowy darowizny części majątku Y., podstawa odpisów amortyzacyjnych, stanowiących koszt uzyskania przychodów Spółki powinna zostać ustalona zgodnie z art. 16g ust. 11 ustawy o CIT, tj. podstawę odpisów amortyzacyjnych stanowić będzie łączna wartość początkowa nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowiąca sumę ich wartości rynkowej, nie wyższa jednak od różnicy pomiędzy wartością przychodów, o której mowa w art. 12 ust. 5 ustawy o CIT (uwzględnionych w podstawie opodatkowania podatkiem dochodowym w roku podatkowym, w którym Spółka przejmie majątek w drodze darowizny), a wartością składników zwiększających aktywa Spółki, niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi.
Zgodnie natomiast z art. 16g ust. 11 ustawy o CIT przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z ust. 1 pkt 3-5 oraz ust. 2, 10 i 11 stosuje się odpowiednio art. 14.
w skład zespołu składników majątkowych związanych z działalnością Y. w zakresie wytwarzania energii elektrycznej wchodzą składniki materialne tj. nieruchomości gruntowe, budynki, budowle, urządzenia techniczne, wyposażenia oraz inne niskocenne składniki majątku;
prawa niematerialne wynikające m.in. z pozwoleń wodno-prawnych, a także prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Y. w związku z działalnością w zakresie wytwarzania energii elektrycznej, które służą realizacji zadań związanych z wytwarzaniem energii elektrycznej w Elektrowniach wodnych, w szczególności wynikające z umów związanych z eksploatacją urządzeń i obiektów energetycznych;
w chwili obecnej Elektrownie wodne stanowią wyodrębnione komórki organizacyjne w schemacie organizacyjnym Y., a majątek do nich przypisany jest odpowiednio wydzielony w ewidencji środków trwałych Y.. Działalność ta wyodrębniona jest z pozostałej działalności Y. także pod względem formalno-prawnym, albowiem prowadzona jest na podstawie koncesji na wytwarzanie energii elektrycznej udzielonej Y. przez Prezesa Urzędu Energetyki;
ewidencja prowadzona przez Y. do celów zarządczych umożliwia w każdym czasie identyfikację i przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów związanych z prowadzeniem działalności w zakresie wytwarzania energii elektrycznej, a także ustalenie wyniku tej działalności. Majątek wytwórczy przypisany jest do wyodrębnionej jednostki organizacyjnej,
ze względu na wskazane wyżej wyodrębnienie majątkowe, organizacyjne i finansowe, a także wyposażenie w odpowiedni do realizowanego celu majątek, dokumenty oraz pracowników i podwykonawców realizujących zadania i funkcje związane z wytwarzaniem energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii, zespól składników majątkowych podlegających darowiźnie mógłby stanowić odrębne przedsiębiorstwo, zdolne do samodzielnej realizacji powierzonych zadań.
Tym samym, majątek który zostanie przeniesiony do Spółki na mocy Umowy darowizny stanowi ZCP w rozumieniu ustawy o CIT, co potwierdzone zostało również w interpretacjach indywidualnych, wydanych na potrzeby potencjalnej sprzedaży lub dzierżawy Elektrowni wodnych, tj.:
interpretacji indywidualnej z 30 października 2013 r., wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (IPPP2/443-843/13-2/MM).
Biorąc pod uwagę powyższe, w celu ustalenia podstawy odpisów amortyzacyjnych, stanowiących koszt podatkowy Spółki, X. powinna zastosować regulacje wskazane w art. 16g ust. 11 ustawy o CIT.
W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy podstawa odpisów amortyzacyjnych od majątku Elektrowni wodnych objętych w ramach Umowy darowizny, które będą stanowić koszt uzyskania przychodów Spółki, powinna zostać ustalona zgodnie z art. 16g ust. 11 ustawy o CIT. Innymi słowy, podstawę odpisów amortyzacyjnych stanowić będzie łączna wartość początkowa nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowiąca sumę ich wartości rynkowej, nie wyższa jednak od różnicy pomiędzy wartością przychodów, o której mowa w art. 12 ust. 5 (uwzględnionych w podstawie opodatkowania podatkiem dochodowym w roku podatkowym, w którym Spółka przejmie majątek w drodze darowizny), a wartością składników zwiększających aktywa Spółki, niebędących środkami trwałymi ant wartościami niematerialnymi i prawnymi.
IBPBI/1/415-1041/14/ZK | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/436-187/14/JP | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-774/14/MO | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Darowizna > IPPB5/423-785/14-2/AM