Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=410557-2017-02-28-dyrektor-izby-skarbowej-w-bydgoszczy-0461-itpp1-4512-1-2017-1-aj
Timestamp: 2019-08-25 00:09:42+00:00
Document Index: 12775321

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 90', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53']

2017.02.28 - Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy - 0461-ITPP1.4512.1.2017.1.AJ
Home - Interpretacje podatkowe - 2017.02.28 - Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy - 0461-ITPP1.4512.1.2017.1.AJ
0461-ITPP1.4512.1.2017.1.AJ
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 21 grudnia 2016 r. (data wpływu 2 stycznia 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z planowaną modernizacją Hali Sportowej – jest prawidłowe.
W dniu 2 stycznia 2017 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z planowaną modernizacją Hali Sportowej.
Gmina Miasto … z dniem 1 czerwca 2016 r. dokonała centralizacji rozliczeń podatku VAT z podległymi jednostkami. Ośrodek Sportu i Rekreacji jako jednostka budżetowa podległa Gminie, realizuje zadania do jakich została powołana.
Przedmiotem działalności Ośrodka jest przede wszystkim administrowanie terenami, obiektami i urządzeniami Ośrodka, oddanymi przez Prezydenta Miasta … w trwały zarząd, świadczenie usług sportowych, rekreacyjnych, rehabilitacyjnych oraz edukacji sportowej na rzecz wszystkich mieszkańców miasta i osób korzystających z bazy Ośrodka, organizowanie i realizacja imprez sportowych oraz inne.
Opłaty pobiera jednostka występująca na fakturze sprzedaży jako wystawca, natomiast sprzedawcą jest Gmina. Jednostka ta prowadzi sprzedaż opodatkowaną, zwolnioną oraz niepodlegającą opodatkowaniu VAT. OSIR zgodnie z ustawą z dnia 5 września 2016 r. ma wyliczone wskaźniki odrębne dla jednostki (at. 86 ust. 2a oraz 90 ust. l ustawy o podatku od towarów i usług).
Jednostka odlicza od zakupów podatek naliczony częściowo na podstawie wyliczonych wskaźników. Gmina łącznie z OSIR składają jedną deklarację podatku VAT.
Gmina zamierza zmodernizować Halę widowiskowo-sportową, będącą w trwałym zarządzie jednostki OSIR. Wydatki inwestycyjne będą udokumentowane fakturami wystawionymi przez wykonawców na Gminę Miasto … . Faktury te opłacone zostaną przez Urząd Miasta … . Poniesione wydatki będą przekazane nieodpłatnie dla jednostki OSIR, jako zwiększenie wartość środka trwałego – Hali, będącej w zarządzaniu jednostki.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie,
Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku poniesionego przy modernizacji budynku Hali wg wskaźników wyliczonych przez OSIR, czyli w takim zakresie w jakim wydatki te będą miały związek z wykonywaniem przez Gminę – za pośrednictwem jednostki budżetowej – czynności opodatkowanych?
Gmina Miasto winna dokonać odliczenia podatku naliczonego według wskaźników wyliczonych przez jednostkę budżetową OSIR, ponieważ w takim zakresie wydatki te będą miały związek z wykonywanymi przez Gminę – za pośrednictwem jednostki – czynnościami opodatkowanymi.
Czynności związane z użytkowaniem Hali wykonuje OSIR jako jednostka powołana przez Gminę do realizacji przedmiotowych zadań. Z racji istnienia tylko jednego podatnika VAT uznać należy, że czynności nieodpłatnego oddania w użytkowanie Hali sportowej na rzecz jej jednostki, jest czynnością wewnętrzną Gminy, a czynności wykonywane przez tę jednostkę są de facto czynnościami Gminy. Gmina ponosząc nakłady modernizacyjne budynku Hali, który jest w użytkowaniu jej jednostki, powinna dokonać odliczenia podatku naliczonego w takim zakresie w jakim służy ona czynnościom opodatkowanym.
W konsekwencji, odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku poniesionego przez Gminę, przy modernizacji hali wykorzystywanej przez jednostkę budżetową, należy stwierdzić, że w jakim zakresie użytkowanie Hali jest związane z czynnościami opodatkowanymi odzwierciedlają wskaźniki wyliczone przez jednostkę OSIR.
Na podstawie delegacji zawartej w przepisie art. 86 ust. 22 ustawy, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz.U. z 2015 r., poz. 2193), zwane dalej „rozporządzeniem w sprawie proporcji”.
Rozporządzenie to określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia). Należy zauważyć, że wśród wymienionych w ww. rozporządzeniu podmiotów Minister Finansów wskazał m.in. jednostki budżetowe obsługujące jednostki samorządu terytorialnego.
A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez jednostkę budżetową, stanowiący cześć rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
Przechodząc do kwestii prawa do odliczenia podatku VAT w związku z planowaną modernizacją Hali Widowiskowo-Sportowej należy podkreślić, że z literalnego brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy bezpośrednio wynika, że odliczyć można podatek naliczony związany z działalnością gospodarczą podatnika i w związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Jak wynika z opisu sprawy, Gmina planuje zmodernizować Halę Widowiskowo-Sportową, którą przekazała w trwały zarząd Ośrodkowi Sportu i Rekreacji – jednostce budżetowej. Przedmiotem działalności Ośrodka jest świadczenie usług sportowych, rekreacyjnych, rehabilitacyjnych oraz edukacji sportowej na rzecz wszystkich mieszkańców miasta i osób korzystających z bazy Ośrodka, organizowanie i realizacja imprez sportowych oraz inne. Jednostka ta prowadzi sprzedaż opodatkowaną, zwolnioną oraz niepodlegającą opodatkowaniu VAT. Zatem przedmiotowa Hala będzie zarówno wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej oraz działalności innej niż gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Opis sprawy prowadzi również do wniosku, że nie istnieje możliwość przyporządkowania w całości lub części kwoty podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności.
W świetle powyższego, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług związanych z modernizacją Hali w zakresie, w jakim będzie ona wykorzystywana przez OSIR do czynności opodatkowanych. Zatem, w okolicznościach niniejszej sprawy, w celu wyliczenia kwoty podlegającej odliczeniu, w przypadku zakupów towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności gospodarczej jaki i do celów pozostających poza taką działalnością, których przypisanie w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, Gmina będzie zobowiązana uwzględnić zapisy art. 86 ust. 2a-2h ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto Gmina będzie zobowiązana do stosowania zasad wynikających z art. 90 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług – w odniesieniu do kwoty podatku naliczonego przyporządkowanej do działalności gospodarczej związanej zarówno z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, jak i zwolnionymi z opodatkowania tym podatkiem, w sytuacji gdy faktycznie nie ma obiektywnej możliwości przyporządkowania całości lub części kwot naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).