Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wymiana-udzialow/ilpb2-4511-1-874-15-5-ws
Timestamp: 2017-10-19 03:49:06+00:00
Document Index: 93670013

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 24', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 17', 'art. 17', 'FSK ', 'art. 24', 'art. 22', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 23', 'art. 24', 'art. 23', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 22', 'art. 17', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 17', 'art. 24', 'art. 528', 'art. 529', 'art. 24', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 24', 'art. 22', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 23', 'art. 23']

ILPB2/4511-1-874/15-5/WSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 września 2015 r. (data wpływu 8 września 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 listopada 2015 r. (data wpływu 1 grudnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów w przypadku podziału SPV – jest nieprawidłowe.
Tutejszy Organ informuje, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2. Natomiast w odniesieniu do pytań nr 1 i 3-4, w dniu 8 grudnia 2015 r. wydane zostały interpretacje indywidualne nr ILPB2/4511-1-874/15-4/WS, ILPB2/4511-1-874/15-6/WS oraz ILPB2/4511-1-874/15-7/WS.
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z podziałem SPV kosztem uzyskania przychodów Wnioskodawcy będą wydatki na objęcie Udziałów w SPV w wysokości wartości nominalnej Udziałów w SPV.
Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.; dalej: PITU) dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. lf albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem.
W związku z faktem, iż Wnioskodawca obejmie Udziały w SPV za Akcje Spółki Akcyjnej, do ustalenia kosztu podatkowego w związku z podziałem SPV stosować należy art. 22 ust. lf pkt 1 PITU, zgodnie z którym w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości określonej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 albo 9a PITU - jeżeli te udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, w tym również za wkład w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej.
W myśl natomiast art. 17 ust. 1 pkt 9 PITU za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład niepieniężny.
W konsekwencji, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) objętych w zamian za wkład niepieniężny, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości ich wartości nominalnej, jeżeli udziały (akcje) te zostały nabyte w zamian za wkład niepieniężny (aport). Wskazać przy tym należy, iż ustawodawca w powyższym zakresie nie wprowadza rozróżnienia w zakresie skutków podatkowych w zależności od tego, co było przedmiotem wkładu niepieniężnego. Analogicznie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 23 lutego 2015 roku, sygn. akt II FSK 347/13, który na gruncie art. 24 ust. 5d PITU w brzmieniu sprzed 1 stycznia 2015 roku wskazał, iż ustawodawca nie wprowadził odmiennych od innych aportów zasad ustalania kosztów uzyskania przychodów w przypadku wymiany udziałów, a zatem stosować należy w tym zakresie zasady ogólne zawarte w art. 22 ust. lf PITU.
Co więcej, przepis art. 24 ust. 5 lit. 7 PITU, w przeciwieństwie do art. 24 ust. 5d PITU w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 roku, nie odwołuje się w zakresie zasad ustalania kosztów uzyskania przychodów w przypadku podziału spółek do art. 23 ust. 1 pkt 38c PITU, który reguluje zasady ustalania kosztów uzyskania przychodów w przypadku zbycia udziałów otrzymanych drodze wymiany udziałów. Również Naczelny Sąd Administracyjny w wyżej przywołanym wyroku wyraźnie stwierdził, na gruncie poprzedniego brzmienia art. 24 ust. 5d PITU, iż „za niemożnością stosowania tego przepisu (tj. art. 23 ust. 1 pkt 38c PITU - przyp. MK) do ustalenia dochodu z tytułu umorzenia udziałów (akcji) przemawia także brak wskazania tego przepisu w art. 24 ust. 5d u.p.d.o.f.”
Mając zatem na uwadze powyższe uznać należy, iż koszt uzyskania przychodu Wnioskodawcy w związku z podziałem SPV, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7 PITU, ustalić należy zgodnie z art. 22 ust. lf w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 9 PITU, tj. w wysokości nominalnej wartości Udziałów SPV objętych przez Wnioskodawcę w zamian za przeniesienie na SPV prawa własności Akcji w drodze tzw. wymiany udziałów.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z poźn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału (...).
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca przystąpił, w charakterze udziałowca, do nowopowstałej polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: SPV).
Wnioskodawca planuje, że SPV nabędzie od osób fizycznych (dalej: Udziałowcy), w tym Wnioskodawcy, akcje (dalej: Akcje) w polskiej spółce akcyjnej z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka Akcyjna) w ramach transakcji tzw. „wymiany udziałów”, o której mowa w art. 24 ust. 8a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.; dalej: PITU), tj. Akcje zostaną wniesione przez Udziałowców do SPV w postaci wkładu niepieniężnego. W zamian za nabyte przez SPV Akcje, SPV wyda Udziałowcom udziały własne o wartości nominalnej odpowiadającej wartości rynkowej otrzymanych Akcji. W wyniku dokonanej tzw. wymiany udziałów kapitał zakładowy SPV zostanie podwyższony o kwotę odpowiadającą wartości rynkowej wniesionych Akcji, a wkłady na udziały w podwyższonym kapitale zakładowym zostaną pokryte Akcjami po ich wartości rynkowej.
Stosownie do postanowień art. 528 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1030 z późn. zm.), spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych. Sposoby dokonywania takiego podziału reguluje art. 529 § 1 Kodeksu. Zgodnie z tym przepisem, podział może być dokonany:
Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. lf albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem.
W przypadku podziału spółki kapitałowej, co do zasady w sytuacji nabycia lub objęcia udziałów w spółce dzielonej w zamian za wkład niepieniężny, opodatkowaniu podlegał będzie dochód obliczony według zasad wynikających z art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w wysokości nadwyżki nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f.
Jednakże w przypadku podziału spółki, w której Wnioskodawca nabył udziały w wyniku wymiany udziałów, o której mowa w art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdzie nie następuje uprzednie zaliczenie do przychodów wartości otrzymanych udziałów w spółce dzielonej, ustalenie kosztów uzyskania przychodów z tytułu podziału spółki należy odnosić do wymienianych udziałów/akcji, a nie udziałów otrzymanych w drodze wymiany.
Nabycie udziałów w drodze wymiany udziałów o jakiej mowa w art. 24 ust. 8a ustawy skutkujące brakiem obowiązku podatkowego z tytułu objęcia udziałów powoduje, że traci rację bytu przyznawanie uprawnienia do pomniejszenia przychodu uzyskanego z tytułu podziału spółki o nominalną wartość udziałów nabytych w spółce dzielonej. Prowadziłoby to bowiem do zaliczania w koszty wartości, które uprzednio nie stanowiły podlegającego opodatkowaniu przychodu z racji wyłączenia o jakim mowa w art. 24 ust. 8a ustawy.
Zatem koszt uzyskania przychodu Wnioskodawcy w związku z podziałem SPV, nie stanowi nominalna wartość Udziałów SPV objętych przez Wnioskodawcę w zamian za przeniesienie na SPV prawa własności Akcji w drodze tzw. wymiany udziałów, ale koszt „historyczny”, a więc wydatki jakie Wnioskodawca musiał ponieść, aby nabyć akcje przekazane do wymiany.
Jak wskazał Wnioskodawca, akcje nie zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny, a więc wydatki na nabycie akcji ustalić należy zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przepis ten stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że stanowisko Wnioskodawcy – zgodnie z którym, w związku z podziałem SPV kosztem uzyskania przychodów Wnioskodawcy będą wydatki na objęcie Udziałów w SPV w wysokości wartości nominalnej Udziałów w SPV – jest nieprawidłowe, bowiem jak dowiedziono powyżej kosztem tym będą wydatki jakie Wnioskodawca musiał ponieść, aby nabyć akcje przekazane do wymiany, ustalone na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wymiana udziałów > ILPB2/4511-1-874/15-5/WS