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Timestamp: 2019-02-17 03:48:20
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Matched Legal Cases: ['artículo 14', 'artículo 15', 'artículo 208', 'artículo 32', 'artículo 31', 'artículo 85']

Kim Quezada » ISR
¿Adeuda Impuestos? El SAT ya lo sabe y le va a enviar el cobro.
Por L.C. Roxana Martinez
Desde hace algunos años los avances tecnológicos han cambiado nuestra forma de vida, por lo cual no resulta sorprendente que algunas de estas sean utilizadas por las instituciones gubernamentales.
Actualmente el Servicio de Administración Tributaria (SAT) utiliza tres pilares tecnológicos (Contabilidad Electrónica, DIOT y CFDI’s [emitidos y recibidos]) los cuales contienen la parte esencial fiscal y contable de las empresas, motivo por el cual se complementa la regla 2.8.5.5 en la Resolución Miscelánea Fiscal para el ejercicio 2016 que contiene las mejoras en el cumplimiento de las facultades de la autoridad.
11	jul 7
Solicite la reducción de sus pagos provisionales de ISR
El artículo 14 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece que las Personas Morales que tributan en el Título II efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago.
El principal elemento que incide de manera directa en la determinación del monto a cubrir, es el coeficiente de utilidad aplicable, el cual representa el porcentaje de utilidad obtenido por la entidad en el último ejercicio de 12 meses por el que se hubiera o debió haberse presentado declaración.
En caso de que no se pueda determinar un coeficiente en el ejercicio inmediato anterior, deberá aplicarse el correspondiente al último ejercicio de 12 meses, sin que sea anterior en más de 5 años anteriores a aquél por el que se deban efectuar los pagos provisionales.
En muchas ocasiones el coeficiente de utilidad no guarda relación alguna con el comportamiento que pudiera tener el ejercicio en el que se aplica, ya que tiene mucho que ver con la conducta del mercado, entorno económico, precio de los insumos, etc., pudiendo inclusive llegar a generarse una pérdida fiscal en el ejercicio en lugar de una utilidad. Así las cosas, se estarían efectuando pagos provisionales de ISR en donde al final del ejercicio, sin lugar a dudas, resultarían en exceso, traduciéndose en un saldo a favor.
El artículo 15 de la Ley del ISR, otorga el derecho a los contribuyentes para el caso de que cuando estimen que el coeficiente de utilidad que deben aplicar para determinar los pagos provisionales sea superior al coeficiente de utilidad – estimado – del ejercicio al que correspondan dichos pagos, puedan, a partir del segundo semestre del ejercicio, solicitar autorización para disminuir el monto de los que les corresponda cubrir.
La solicitud deberá presentarse ante la autoridad fiscal un mes antes de la fecha en la que se deba efectuar el entero del pago provisional que se solicite disminuir. Cuando sean varios los pagos provisionales cuya disminución se solicite, dicha solicitud se deberá presentar un mes antes de la fecha en la que se deba enterar el primero de ellos.
Los contribuyentes que opten por aplicar tal facilidad, deberán presentar la solicitud conjuntamente con los siguientes requisitos:
Forma fiscal 34 “Solicitud de autorización para disminuir el monto de pagos provisionales en el impuesto sobre la renta e impuesto al activo”.
Declaración normal y/o complementaria presentada de acuerdo a lo siguiente:
Declaración del ejercicio con sello original de institución bancaria de la cual deriva el coeficiente de utilidad aplicado en los pagos provisionales del ejercicio por el que se solicita la disminución (original y fotocopia);
Si se presentó a través de Internet o banca electrónica debe indicar el número de folio;
Cuando se haya presentado por medios electrónicos y su pago se haya realizado en ventanilla bancaria, debe proporcionar original y fotocopia del acuse de recibo (original para cotejo).
Presentar pagos provisionales en alguno de los siguientes casos:
Declaración(es) de pago(s) provisional(es) con sello original de la institución bancaria, por los meses de enero hasta el mes en que se solicita la disminución (original y fotocopia);
Si se presentaron a través de Internet o de banca electrónica, debe indicar el número de folio;
Original y fotocopia del acta constitutiva (original para cotejo).
Original y copia simple de cualquier identificación oficial vigente con fotografía y firma, expedida por el gobierno federal, estatal o municipal del representante legal, sin que sea necesariamente alguna de las señaladas en el apartado “Definiciones” (Original para cotejo).
En caso de representación legal, copia certificada y fotocopia del poder notarial (copia certificada para cotejo).
Es importante que los contribuyentes evalúen los resultados generados durante el primer semestre del ejercicio conjuntamente con una proyección de sus ingresos y deducciones en base al plan de negocios que se tenga contemplado por el resto del año, con el fin de determinar si es conveniente acudir a esta facilidad y evitar que la empresa desembolse flujos de efectivo que al final del ejercicio le pudieran resultar a favor.
En el caso en que la estimación efectuada y enviada a la autoridad fiscal (una vez autorizada la disminución de los pagos provisionales) varíe al final del ejercicio y se tenga como resultado que los pagos provisionales efectuados resultaron menores a aquellos que hubieran resultado de haber aplicado el coeficiente de utilidad obtenido en la declaración del ejercicio (en este caso 2012), se deberá de cubrir los recargos correspondientes por la diferencia entre los pagos provisionales y los que les hubieran correspondido.
Se recomienda llevar a cabo r conjuntamente con la proyección del Impuesto Sobre la Renta, una proyección del Impuesto Empresarial a Tasa Única, ya que es de suma importancia determinar si la disminución de los pagos provisionales de ISR realmente representa un beneficio para la empresa, porque pudiera darse el caso que al generar un menor ISR en pagos provisionales, se incremente el monto de los pagos provisionales de IETU.
27	jul 6
ISR en sueldos de extranjeros
Por la ubicación geográfica de la ciudad de Tijuana es común que personas físicas residentes en el extranjero presten servicios en nuestro país y en consecuencia obtengan ingresos derivados de la prestación de dichos servicios, los cuales tienen un tratamiento fiscal distinto a los que reciben las personas físicas residentes en territorio nacional.
Uno de los ejemplos más frecuentes se da en las empresas maquiladoras, donde personal que trabaja para el corporativo presta servicios en las instalaciones de la persona moral residente en México –maquiladora-.
En el presente boletín identificaremos los sujetos que se encuentran obligados al pago del impuesto y las opciones establecidas en las disposiciones fiscales para el pago del mismo, así como la naturaleza que tiene para la persona moral residente en México.
En México están obligados al pago del ISR entre otros, los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste. En el caso de sueldos y salarios existe fuente de riqueza cuando el servicio se preste en el país.
Recordar que se exceptúa del pago del impuesto a las personas físicas o morales que no tengan establecimiento permanente en el país o que teniéndolo, el servicio no esté relacionado con dicho establecimiento, siempre que la estancia del prestador del servicio en territorio nacional sea menor a 183 días naturales, consecutivos o no, en un periodo de doce meses.
La Ley del ISR establece que la persona que efectúe los pagos deberá también efectuar la retención del impuesto si es residente en el país o residente en el extranjero con un establecimiento permanente en México con el que se relacione el servicio. En los demás casos, el contribuyente enterará el impuesto correspondiente mediante declaración que presentará ante las oficinas autorizadas dentrode los quince días siguientes a la obtención del ingreso.
Resulta determinante conocer el origen del pago de los sueldos al residente en el extranjero, ya que si los mismos provienen de un residente en el extranjero, la persona que percibe el ingreso deberá efectuar el entero del impuesto, situación que deja claro que en estos casos no se trata de una retención por parte de la empresa en México.
No obstante lo anterior, el Reglamento de la Ley del ISR (RLISR) establece la facilidad para el extranjero de enterar el impuesto a través de las siguientes opciones:
Mediante retención y entero que les efectúe la persona física o moral residente en el extranjero que realiza los pagos por concepto de salarios y en general por la prestación de su servicio personal subordinado, para lo cual dicho retenedor deberá presentar ante la autoridad fiscal correspondiente, en escrito libre, solicitud de inscripción como retenedor al Registro Federal de Contribuyentes.
Mediante entero que realice la persona residente en México en cuyas instalaciones se prestó el servicio personal subordinado.
Mediante entero que realice el representante en el país del residente en el extranjero que reúna los requisitos establecidos en el artículo 208 de la Ley y asuma la responsabilidad solidaria del pago del impuesto, a cargo de dicho residente en el extranjero, en los términos del Código Fiscal de la Federación.
En este sentido la Resolución Miscelánea Fiscal para 2011 indicaque el ISR a cargo de las personas físicas residentes en el extranjero que se pague en cualquiera de las opciones señaladas en el RLISR, deberá enterarse utilizando el concepto ISR, referente a retenciones por salarios.
Es recomendable que las empresas en las que labora personal proveniente del extranjero, conozcan la situación fiscal de la persona física que presta el servicio en sus instalaciones, ya que como lo comentamos en el desarrollo del presente boletín las obligaciones para la persona moral residente en México varían dependiendo de la residencia fiscal del contribuyente y de quien efectúe los pagos por estos conceptos.
Todos los casos son distintos y merecen una revisión en lo particular, por lo que le sugerimos no generalizar en el tratamiento de los pagos efectuados a residentes en el extranjero por concepto de sueldos y en base a su análisis determine la forma correcta de entero de los impuestos.
22	jul 19
¿Cuenta usted con las Constancias de Residencia Fiscal emitidas por el ¨IRS¨ en los Estados Unidos?
Cuando una empresa residente en México realiza operaciones, que le representan deducciones fiscales, con residentes en el extranjero, deber revisar si existe fuente de riqueza en Territorio Nacional y en su caso realizar la retención del impuesto sobre la renta que le corresponde.
Si el extranjero reside en un país con el que México celebró un Convenio para Evitar la Doble Imposición Fiscal, es probable que al aplicar el contenido de sus disposiciones haga acreedor al residente en el extranjero al beneficio de una reducción de la tasa de retención de ISR o en su caso la eliminación de ésta.
Uno de los casos más comunes es el de las personas físicas y morales residentes en los Estados Unidos, que al realizar operaciones con empresas mexicanas gozan de estas consideraciones.
No obstante lo anterior para poder aplicar los beneficios citados, es requisito para el residente en los Estados Unidos, acreditar su residencia fiscal en dicho país además de cumplir con las disposiciones del propio tratado y de las de procedimiento contenidas en la Ley del ISR.
Validez de las constancias
De acuerdo con la legislación mexicana las constancias que expidan las autoridades extranjeras para acreditar la residencia surten efectos sin necesidad de legalización y solamente es necesario exhibir traducción autorizada cuando las autoridades fiscales así lo requieran.
Se aclara que dicho acreditamiento podrán hacerlo indistintamente, mediante las certificaciones de residencia o de la presentación de la declaración del último ejercicio del impuesto sobre la renta en su país. Se indica que las certificaciones deberán estar expedidas por la autoridad fiscal del país de que se trate y tendrán vigencia durante el año de calendario en el que se expidan.
Para efectos de los Estados Unidos, el ¨IRS¨ (Servicio de Rentas Internas por sus siglas en inglés), a solicitud y trámite del interesado, emite la forma 6166 que corresponde a la constancia de residencia fiscal del contribuyente en los Estados Unidos.
Obligación de la empresa mexicana
De lo anterior podemos concluir que la empresa mexicana tiene la obligación de solicitar, obtener y conservar el original de la constancia fiscal del residente en Estados Unidos, en este caso, por cada ejercicio en el que efectúe pagos para tener derecho a la aplicación de los beneficios del citado convenio.
En caso de no contar con dicho documento existe el riesgo potencial de la determinación de créditos fiscales por la diferencia de las retenciones que se hubieren efectuado de no aplicar los beneficios del tratado, mas sanciones, actualización y recargos.
Recomendamos que revise si cuenta usted con las ¨Constancias de Residencia¨ de los proveedores de bienes y servicios, residentes en los Estados Unidos, por los que se han aplicado tasas o tratamientos preferenciales de ISR por la aplicación del convenio y en caso contrario las solicite de inmediato.
Para tal efecto le informamos que nuestra firma cuenta con la posibilidad de auxiliarles en la realización de este trámite en los Estados Unidos.
12	jun 3
Reformas al CFF y a la Ley del ISR
Se dan a conocer importantes reformas en materia de presentación de declaraciones complementarias, previsión social, fondos de previsión social de sociedades cooperativas, ingresos exentos por concepto de alimentos, entre otros. Esto mediante publicación en el DOF del “Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones del Código Fiscal de la Federación y la Ley del Impuesto sobre la Renta”, mismas que analizamos en el presente documento.
A efecto de establecer que las declaraciones complementarias efectivamente sustituyen a la declaración presentada anteriormente, se reforma el cuarto párrafo del artículo 32 del CFF, para indicar que cuando se presente una declaración que sustituya a la declaración original, esta deberá contener todos los datos que requiera la declaración aun cuando sólo se modifique alguno de ellos.
Dado las diversas controversias en torno al tema de la Previsión Social que se otorga por medio de las sociedades cooperativas, se amplia el concepto de Previsión Social con la finalidad de ampliar el alcance de las personas que reciben percepciones por concepto de previsión social, aclarando que estas erogaciones no se refieren únicamente a las efectuadas por los patrones en favor de sus trabajadores sino también en favor de los socios o miembros de las sociedades cooperativas.
Fondos de Previsión Social en las Sociedades Cooperativas.
Se adicionan a una nueva fracción XXIII del artículo 31 de la LISR, los requisitos de deducibilidad correspondientes a los fondos de previsión social de sociedades cooperativas, siendo estos los siguientes:a) Que el fondo de previsión social del que deriven se constituya con la aportación anual del porcentaje, que sobre los ingresos netos, sea determinado por la Asamblea General.
Ingresos exentos de ISR por concepto de “Alimentos”
Con le objeto de limitar el uso del concepto de “Alimentos” como ingresos exentos a favor de los trabajadores, se modifica la fracción XXII del Art. 109 de la LISR. para aclarar que se consideran ingresos exentos los percibidos por concepto de alimentos por las personas físicas que tengan carácter de acreedores alimentarios en los términos de la legislación civil aplicable.
Intereses recibidos como Dividendos
Se adicionan como ingresos asimilados a dividendos o utilidades distribuidas, los referidos en el artículo 85 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, mismos que se refieren a los intereses recibidos por los socios como resultado de sus aportaciones.
Por último es importante mencionar que el Decreto, entrará en vigor al día siguiente de su publicación en el Diario Oficial de la Federación.
03	feb 920
La Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) establece la obligación de retener y enterar el impuesto según el concepto del ingreso de que se trate. Por ejemplo, en el caso de prestación de servicios, la empresa residente en México que recibe el servicio debe retener y enterar el impuesto a la tasa del 25%. Esto siempre que exista “Fuente de Riqueza en Territorio Nacional” que para el caso de prestación de servicios implica que el servicio se haya prestado parcial o totalmente en México.
Inicio del ejercicio 2009 y Tercera Resolución Miscelánea
Con motivo del comienzo del nuevo ejercicio fiscal de 2009 les reiteramos que a diferencia de años anteriores, en esta ocasión no fueron presentadas ni aprobadas reformas a las diversas leyes fiscales, solo debemos recordar que en los días 10 y 28 de noviembre de 2008 fueron publicadas en el Diario Oficial de la Federación la Ley de Ingresos y el Presupuesto de Egresos de la Federación para 2009 respectivamente (Información descrita en Kim Quezada Informa No. 44/2008), por lo tanto las disposiciones vigentes a partir del 1ro. de enero del 2009 en materia del Impuesto Sobre la Renta (ISR), Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU) e Impuesto al Valor Agregado (IVA) se mantiene sin cambios en su estructura.
Sin embargo debemos tomar en cuenta ciertos cambios que ocurren con el inicio del ejercicio:
El día 18 de diciembre fueron dados a conocer los nuevos salarios mínimos correspondientes a cada área geográfica por lo que a partir del 1ro. de enero de 2009 se ajustan los conceptos que mencionamos en nuestro Boletín No. 61/2008
Con respecto al IETU, es conveniente hacer recordar que por disposiciones transitorias de la Ley del citado ordenamiento para el presente ejercicio fiscal la tasa del impuesto cambia de 16.5% a 17.0%, así mismo, los factores para la determinación de los créditos en contra de dicho impuesto cambian de 0.165 a 0.170.
Es importante recordar que a partir del día 7 de enero el servicio de “Mi portal” a través de la página del SAT se reanuda.
Tercera resolución de modificación a Resolución Miscelánea para 2008
El día 26 de diciembre se publicó en el Diario Oficial de la Federación la Tercera resolución de modificación a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2008 en donde destacan los siguientes puntos:
Las copias de boletos de pasajero, los comprobantes electrónicos denominados boletos electrónicos o “E-Tickets” que amparen los boletos servicios asociados al viaje, expedidos por las líneas aéreas sirven como comprobantes fiscales (I.2.4.4).
En el caso de las personas físicas bajo el Régimen de Pequeños Contribuyentes, con Actividad Empresarial con ingresos inferiores a 1’967,870.00 y aquellas que no realicen actividades empresariales con ingresos inferiores a $337,350, podrán no enviar la lista de conceptos que sirvieron de base para determinar el IETU, siempre que presenten su declaración de pagos provisionales de dicho impuesto en tiempo y forma (I.2.7.2).
En materia de pago a plazos en parcialidades, se dispensa a los contribuyentes de la obligación de garantizar el interés fiscal siempre y cuando efectúen el pago de sus parcialidades por las cantidades y fechas correspondientes. En caso de incumplir la condición anterior en dos parcialidades, la autoridad fiscal exigirá la garantía del interés fiscal y en caso de no ser otorgado se revocará la autorización del pago a plazos en parcialidades (I.2.12.1).
Se elimina la obligación de incluir la palabra “Gas” en los movimientos de consumo de combustible dentro del estado de cuenta bancario para considerar dicho estado de cuenta comprobante de consumo de combustible (I.3.4.6).
El Servicio de Administración Tributaria revocará a las donatarias autorizadas la autorización para recibir donativos deducibles, mediante resolución notificada personalmente a las entidades que incumplan con la obligación de transparencia del uso de donativos (I.3.9.10).
Los contribuyentes podrán determinar el promedio aritmético de las erogaciones deducibles por prestaciones de previsión social por cada uno de los trabajadores no sindicalizados, dividiendo el total de las prestaciones cubiertas a todos los trabajadores no sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior, entre el número de dichos trabajadores correspondiente al mismo ejercicio (I.3.13.5).
Los notarios y corredores públicos podrán obtener del SAT la incorporación que les permita inscribir a personas físicas y morales al RFC y realizar dichas inscripciones a través de las diversas fichas contenidas en el anexo A de la citada resolución (II.2.3.17).
Por el ejercicio fiscal de 2008, se tendrá por cumplida la obligación de presentar la información de operaciones con clientes y proveedores, cuando los contribuyentes presenten la DIOT respecto de todo el ejercicio fiscal de 2008. Las personas físicas presentarán la información por los meses enero a junio de 2008 a más tardar el 15 de febrero de 2009.
Se podrá considerar que el IDE recaudado en forma extemporánea dentro de los primeros diez días del mes inmediato siguiente al mes de que se trate por causas no imputables a los contribuyentes, fue efectivamente pagado en el mes al que corresponda el periodo de recaudación, siempre que la recaudación referida se incluya en la constancia mensual que acredite el entero del IDE correspondiente a dicho mes respecto de los meses de agosto y septiembre de 2008.
Con motivo de la tercera resolución de modificaciones a la resolución miscelánea antes citada, se prorroga el plazo para que las donatarias autorizadas para recibir donativos deducibles en los términos de la Ley del ISR, pongan a disposición del público en general la información relativa a la transparencia y al uso y destino de los donativos recibidos, a través del programa electrónico que para tal efecto se publica en la página de Internet del SAT a más tardar el 28 de febrero de 2009.