Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura/ilpp5-4512-1-122-15-2-pg
Timestamp: 2017-09-20 07:14:21+00:00
Document Index: 120501659

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 88', 'art. 96', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 19', 'art. 106', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 86', 'art. 106', 'art. 21', 'art. 86']

ILPP5/4512-1-122/15-2/PG | Interpretacja indywidualna
Prawo do odliczenia podatku VAT z faktury z tytułu zakupu gazu.
ILPP5/4512-1-122/15-2/PGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 maja 2015 r. (data wpływu 3 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z otrzymanej faktury – jest prawidłowe.
W dniu 3 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z otrzymanej faktury.
Wnioskodawca dokonuje zakupu gazu. Faktury dokumentujące rozliczenie z dostawcą przedstawiają się następująco (konkretny przykład):
1. "Faktura VAT nr ...
Typ faktury: PLANOWA
Oryginał z dnia: 27.03.2015
Za okres: 01.04.2015 do 30.04.2015
Miesiąc sprzedaży: kwiecień 2015
Termin płatności: 15.04.2015”.
Zainteresowany otrzymał fakturę 31 marca 2015 r., a zapłacił 14 kwietnia 2015 r.
2. "Faktura VAT nr ...
Typ faktury: ROZLICZENIE
Oryginał z dnia: 06.05.2015
Termin płatności: 20.05.2015”.
Wnioskodawca otrzymał fakturę 11 maja 2015 r., a zapłacił 19 maja 2015 r.
Zakup gazu służy działalności opodatkowanej Spółki.
W którym miesiącu przysługuje Spółce prawo do odliczenia podatku VAT z otrzymanej faktury planowej...
Zdaniem Wnioskodawcy, prawo do odliczenia podatku VAT z otrzymanej faktury planowej przysługuje już w miesiącu marcu bądź w jednym z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych. W tym miesiącu dostawca towaru (w tym przypadku dostawca mediów) wystawił fakturę. Tym samym powstał u niego obowiązek podatkowy. Ponadto w tym samym okresie Spółka fakturę otrzymała. Bez znaczenia w tym przypadku jest fakt, że dostawa dotyczy miesiąca kwietnia oraz że faktura nie została jeszcze opłacona.
Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.
Na podstawie art. 86 ust. 10e ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do nabytych przez małego podatnika towarów i usług, w okresie stosowania przez niego metody kasowej, powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonał zapłaty za te towary i usługi.
Jak stanowi art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. a ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury z tytułu dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego.
Na podstawie art. 19a ust. 7 ustawy, w przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 3 i 4, gdy podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art. 106i ust. 3 i 4, a w przypadku gdy nie określono takiego terminu – z chwilą upływu terminu płatności.
Stosowanie do brzmienia art. 106i ust. 1 ustawy, fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2-8.
Zgodnie z art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy, fakturę wystawia się nie później niż z upływem terminu płatności – w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4.
Według regulacji art. 106i ust. 8 ustawy, przepis ust. 7 pkt 1 nie dotyczy wystawiania faktur w zakresie dostawy i świadczenia usług, o których mowa w art. 19a ust. 3, 4 i ust. 5 pkt 4, jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy.
Łączna analiza przywołanych powyżej norm prawnych – dotyczących zarówno obowiązku podatkowego oraz dokumentowania sprzedaży – prowadzi do wniosku, że obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży m.in. gazu przewodowego powstaje z chwilą wystawienia faktury. Natomiast w sytuacji, gdy podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje nie późnej niż z chwilą upływu terminu płatności.
Innymi słowy, o tym kiedy ma być rozliczony podatek należny z tytułu dostaw, o których mowa m.in. w art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy, dokonywanych przez sprzedawcę decyduje moment wystawienia faktury, jednak nieprzekraczalnym momentem jest termin płatności ustalony pomiędzy stronami. Ustawodawca w omawianym przypadku nie wymaga udokumentowania fakturą wpłat należności (np. zaliczki, przedpłaty) lub dokonania dostawy.
Z powyższych regulacji wynika, że w przypadku dostaw m.in. gazu przewodowego na rzecz innego podatnika podatku VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, jednakże faktura taka powinna być wystawiona najpóźniej z chwilą upływu terminu płatności. W sytuacji, gdy podatnik nie wystawił w tym terminie faktury lub wystawił ją z opóźnieniem – obowiązek podkowy powstanie z chwilą upływu terminu na jej wystawianie tj. z chwilą upływu terminu płatności.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca dokonuje zakupu gazu. Faktury dokumentujące rozliczenie z dostawcą przedstawiają się następująco (konkretny przykład):
2. Faktura VAT nr ...
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca ma wątpliwości dotyczące tego, w którym miesiącu przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT z otrzymanej faktury planowej.
W tym przypadku powyższy warunek jest spełniony ponieważ – jak wskazał Zainteresowany – zakup gazu służy działalności opodatkowanej.
Jednocześnie, jak zostało wcześniej podkreślone – co do zasady – podatnik może dokonać obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadku spełnienia przesłanek, wynikających z treści art. 86 ust. 10 oraz ust. 10b pkt 1 ustawy tj.: jeżeli powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług, doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług, podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję. Dopiero wtedy gdy są spełnione łącznie ww. warunki podatnikowi przysługuje prawo do odniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Odnosząc powyższe do okoliczności podanych we wniosku stwierdzić należy, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z otrzymanej faktury planowej w miesiącu marcu 2015 r. bądź w jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, ponieważ:
z chwilą jej wystawienia (27 marca 2015 r.) u dostawcy powstał obowiązek podatkowy,
faktura jest wystawiona w terminie (określonym w art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy), tzn. przed upływem terminu płatności,
Wnioskodawca nabył przedmiotową usługę (zawarł umowę na zakup gazu),
Zainteresowany jest w posiadaniu faktury (otrzymał ją 31 marca 2015 r.),
zakup gazu służy działalności opodatkowanej.
Reasumując, z otrzymanej faktury planowej Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w miesiącu marcu 2015 r. lub też – jeżeli nie dokonała odliczenia w tym terminie – w jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Należy przy tym zgodzić się z Wnioskodawcą, że dla prawa do odliczenia podatku naliczonego z opisanej we wniosku faktury, co do zasady, nie ma znaczenia moment faktycznej zapłaty należności wynikającej z faktury pod warunkiem jednak, że nie wystąpiły okoliczności wskazazne w art. 21 ust. 1 i art. 86 ust. 10e ustawy – tzn. o ile sprzedawca i Wnioskodawca nie są małymi podatnikami rozliczającymi się tzw. metodą kasową.
ILPP4/4512-1-219/15-2/EWW | Interpretacja indywidualna
IPTPP2/4512-393/15-4/RR | Interpretacja indywidualna
ITPP3/4512-219/15/JK | Interpretacja indywidualna
IBPP2/4512-598/15/ICz | Interpretacja indywidualna
IPTPP2/4512-360/15-6/AJB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Faktura > ILPP5/4512-1-122/15-2/PG