Source: https://rachunkowosc.com.pl/umorzone_odsetki_od_zobowiazan_jako_przychod_podatkowy_dluznika
Timestamp: 2020-04-02 13:46:43+00:00
Document Index: 12377710

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 12', 'SA/Bd ', 'art. 12', 'art. 12', 'Art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'SA/Wa ', 'SA/Wa ', 'art. 10', 'art. 20']

Umorzone (a także przedawnione) zobowiązania, w tym również z tytułu zaciągniętych kredytów i pożyczek, z wyjątkiem umorzonych pożyczek z FP, stanowią przychód podatkowy na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 6 updof i art. 12 ust. 1 pkt 3 updop. Przychód ten powstaje u dłużnika w dacie umorzenia (przedawnienia).
Organy podatkowe jeszcze do niedawna jednolicie prezentowały pogląd, że umorzenie naliczonych wcześniej odsetek od nieterminowych płatności zobowiązań jest zdarzeniem neutralnym podatkowo, gdyż odsetki stanowią przychody i odpowiednio koszty uzyskania przychodów dopiero w momencie ich faktycznej zapłaty (por. interpretacje KIS z 11.01.2019, 0111-KDIB2-3.4010.327.2018.1.PB, i 2.08.2018, 0111-KDIB1-2.4010.234.2018.1.DP).
Z odmiennym poglądem można było się spotkać w orzecznictwie sądów administracyjnych. Przykładowo WSA w Bydgoszczy w wyroku z 5.07.2016 (I SA/Bd 252/16) stwierdził, że skoro odsetki takie istnieją, są skonkretyzowane co do kwoty, należne i w tym znaczeniu wymagalne, to ich faktyczne umorzenie stanowi po stronie spółki jako dłużnika przysporzenie, skutkujące powstaniem dochodu podlegającego opodatkowaniu.
Jak wskazano w przywołanym orzeczeniu, art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a updop (...) nie warunkuje uzyskania przychodu z tytułu umorzenia odsetek ich otrzymaniem, ale obejmuje sytuacje, w których dłużnik zostaje zwolniony z obowiązku świadczenia na rzecz wierzyciela, w sytuacji umorzenia zobowiązań, w tym wypadku należności odsetkowych. Przepis ten określa odrębną, od wskazanej w art. 12 ust. 4 pkt 2 updop, kategorię przychodów podatkowych, których powstanie jest następstwem zmniejszenia pasywów podmiotu zobowiązanego do świadczenia, a nie przyrostu in plus na zasadzie kasowej, wartości jego majątku.
Obecnie także organy podatkowe zaczęły podzielać to stanowisko. Jak czytamy w piśmie KIS z 24.05.2019 (0111-KDIB2-3.4010.97.2019.1.AD), wnioskodawca otrzymuje noty odsetkowe w wysokości odsetek ustawowych lub umownych za nieterminowe płatności. Po zaewidencjonowaniu not odsetkowych w księgach spółki prowadzone są negocjacje z wierzycielami w celu umorzenia w całości lub w części naliczonych odsetek (...). Art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a updop dotyczy wszelkiego rodzaju umorzonych lub przedawnionych zobowiązań (z wyjątkiem pożyczek z FP oraz wymienionych w art. 12 ust. 4 pkt 8 updop zobowiązań związanych z określonego rodzaju postępowaniami). W kontekście art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a updop jako przychód podatkowy należy kwalifikować każdą umorzoną wierzytelność, a więc także odsetkową, bez względu na sposób jej umorzenia.
Identyczny pogląd KIS wyraziła również w interpretacji z 25.09.2019 (0111-KDIB1-1.4010.315.2019.1.BSA).
Umorzone odsetki od pożyczek i kredytów
Jeśli chodzi o umorzenie naliczonych (a więc skonkretyzowanych i wymagalnych) odsetek od pożyczek i kredytów, to organy podatkowe i sądy administracyjne nadal zgodnie uważają, że prowadzi ono do powstania przychodu po stronie dłużnika (zob. np. interpretacja KIS z 18.04.2019, 0111-KDIB2-1.4010.75.2019.2.BJ, oraz wyroki WSA w Warszawie z 18.07.2018, III SA/Wa 2764/17, i 6.12.2016, III SA/Wa 2991/15). Kwalifikują je jako przychód z nieodpłatnych świadczeń (podczas gdy wartość umorzonych pożyczek stanowi przychód z tytułu umorzonych zobowiązań).
W przypadku osób fizycznych, jeżeli kredyt/pożyczkę zaciągnięto na cele prowadzonej działalności gospodarczej, przychód powstały w związku z jego umorzeniem/przedawnieniem i umorzeniem/przedawnieniem odsetek należy kwalifikować do źródła działalność gospodarcza, a nie do tzw. innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 updof), co potwierdza interpretacja KIS z 16.07.2019 (0114-KDIP3-2.4011.288.2019.2.LZ).