Source: https://www.pamprofi.cz/33/placeni-zaloh-z-prijmu-ze-zavisle-cinnosti-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EtdmLQRqn8K0HzPYe8gL46w/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-09-15 18:08:02+00:00
Document Index: 47055446

Matched Legal Cases: ['§ 38', '§ 38', '§ 36', '§ 6', '§ 6', '§ 38', '§ 38', '§ 38']

Placení záloh z pøíjmù ze závislé èinnosti | PaM profi - pracovní právo, mzdové úèetnictví, personalistika
Placení záloh z pøíjmù ze závislé èinnosti
21.5.2019, Bc. Marcela Srnìnská, Zdroj: Verlag Dashöfer
9.6.1 Placení záloh z pøíjmù ze závislé èinnosti
Bc. Marcela Srnìnská
Podle § 38h odst. 1 ZDP plátce danì vypoète zálohu na daò z pøíjmù fyzických osob ze závislé èinnosti (dále jen „záloha”) ze základu pro výpoèet zálohy. Tato záloha se spravuje jako daò podle daòového øádu.
Zálohy na daò, které srá¾í plátce danì z pøíjmù ze závislé èinnosti, spadají do kategorie penì¾itých plnìní, které daòový øád oznaèuje jako daò, tzn. spravují se jako daò podle daòového øádu (aèkoliv z daòového øádu tato skuteènost jednoznaènì nevyplývá).
Základ pro výpoèet zálohy
Podle § 38h odst. 1 ZDP je základem pro výpoèet zálohy úhrn pøíjmù ze závislé èinnosti zúètovaný nebo vyplacený poplatníkovi za kalendáøní mìsíc nebo za zdaòovací období (s výjimkou pøíjmù zdanitelných daní vybíranou srá¾kou podle § 36 a pøíjmù, které nejsou pøedmìtem danì):
sní¾ený o èástky, které jsou od danì osvobozeny, a
zvý¹ený o pojistné na sociální zabezpeèení a pøíspìvek na státní politiku zamìstnanosti a o pojistné na veøejné zdravotní poji¹tìní (dále jen povinné pojistné).
Podle § 6 odst. 12 ZDP základem danì (dílèím základem danì) jsou pøíjmy ze závislé èinnosti, s výjimkou uvedenou v odstavcích 4 a 5, zvý¹ené o èástku odpovídající pojistnému na sociální zabezpeèení a pøíspìvku na státní politiku zamìstnanosti a pojistnému na veøejné zdravotní poji¹tìní, které je z tìchto pøíjmù podle zvlá¹tních právních pøedpisù povinen platit zamìstnavatel (dále jen „povinné pojistné”); èástka odpovídající povinnému pojistnému se pøi výpoètu základu danì pøipoète k pøíjmu ze závislé èinnosti i u zamìstnance, u kterého povinnost platit povinné pojistné zamìstnavatel nemá. Povinné pojistné se zaokrouhluje na celé koruny smìrem nahoru.
Zamìstnancem, u kterého povinnost platit povinné pojistné zamìstnavatel nemá, je-li prokázáno, ¾e se na nìho zcela nebo èásteènì vztahuje povinné zahranièní poji¹tìní stejného druhu, které se øídí právními pøedpisy jiného èlenského státu Evropské unie nebo státu tvoøícího Evropský hospodáøský prostor ne¾ Èeská republika nebo ©výcarské konfederace. V takovém pøípadì jsou základem danì pøíjmy ze závislé èinnosti zvý¹ené o èástku odpovídající pøíspìvkùm zamìstnavatele na toto povinné zahranièní poji¹tìní a tyto zahranièní pøíspìvky se pova¾ují pro úèely daní z pøíjmù za povinné pojistné. Pøi výpoètu základu danì se pøi stanovení èástky povinného pojistného nepøihlí¾í ke slevám nebo k mimoøádným slevám na pojistném u zamìstnavatele a ani k jiným èástkám, o které si zamìstnavatel sni¾uje odvody povinného pojistného.
Pøíjem na základì dohody o provedení práce, který je zúètován v kalendáøním mìsíci a pøesáhne èástku 10 000 Kè, podléhá od roku 2012 povinnému pojistnému, v tomto pøípadì pak základem danì je pøíjem zvý¹ený o toto povinné pojistné.
Stanovení základu danì u poplatníkù s pøíjmy ze závislé èinnosti, u kterých zamìstnavatel nemá povinnost platit povinné tuzemské sociální a zdravotní pojistné:
Pøíjem ze zdrojù v zahranièí
ZDP v § 6 odst. 13 stanoví, ¾e jedná-li se o pøíjem plynoucí ze zdrojù v zahranièí, je u daòového rezidenta základem danì jeho pøíjem ze závislé èinnosti vykonávané ve státì, s ním¾ Èeská republika neuzavøela smlouvu o zamezení dvojího zdanìní, zvý¹ený o povinné pojistné podle odstavce 12 a sní¾ený o daò zaplacenou z tohoto pøíjmu v zahranièí. Je-li èinnost, ze které plyne pøíjem ze závislé èinnosti, vykonávaná ve státì, s ním¾ Èeská republika uzavøela smlouvu o zamezení dvojího zdanìní, je u daòového rezidenta základem danì jeho pøíjem ze závislé èinnosti vykonávané v tomto státì, zvý¹ený o povinné pojistné podle odstavce 12; tento pøíjem lze sní¾it o daò zaplacenou z tohoto pøíjmu ve státì, s ním¾ Èeská republika uzavøela smlouvu o zamezení dvojího zdanìní, a to pouze v rozsahu, ve kterém nebyla zapoètena na daòovou povinnost v tuzemsku podle § 38f v bezprostøednì pøedchozím zdaòovacím období. Pøitom se musí jednat o nezapoètenou daò z pøíjmù, které se zahrnují do základu danì.
Fyzické osoby, které jsou daòovými rezidenty nìkterého z èlenských státù EU, EHP nebo ©výcarské konfederace, podléhají povinnosti prokázat pøíslu¹nost k zahranièním právním pøedpisùm sociálního zabezpeèení a také skuteènost, ¾e pojistné bylo placeno v jiné vý¹i. V tìchto pøípadech je od 1. 1. 2019 základ danì tvoøen pøíjmy a skuteènì zaplaceným pojistným v zahranièí.
Podle Naøízení Evropského parlamentu a Rady (ES) è. 883/2004 o koordinaci systémù sociálního zabezpeèení, vèetnì provádìcího Naøízení è. 987/2009, se skuteènost, ¾e poplatník spadá do zahranièního systému veøejnosprávního, potvrzuje zejména formuláøem A 1: Potvrzení o pøíslu¹nosti k právním pøedpisùm sociálního zabezpeèení. Z uvedeného vyplývá, ¾e pokud zamìstnanec proká¾e zamìstnavateli, ¾e je povinen být úèasten povinného poji¹tìní ve vý¹e specifikovaných zemích, zahrne zamìstnavatel místo èástky 33,8 % èástku poji¹tìní prokázanou zamìstnancem.
Pokud zamìstnanec neproká¾e, ¾e v zahranièí platí jinou (men¹í) èástku na povinném poji¹tìní, zamìstnavatel zvý¹í pøíjmy ze závislé èinnosti o èástku obvyklou v tuzemsku, tj. 33,8 %.
Je potøeba zkoumat, zda se z konkrétního druhu pøíjmù ze závislé èinnosti platí nebo neplatí povinné pojistné podle tuzemských zákonù o sociálním a zdravotním poji¹tìní.
To znamená, pokud se napøíklad z pøíjmù plynoucích zamìstnanci na základì pracovnìprávního vztahu uzavøeného podle zákoníku práce platí povinné pojistné podle tuzemských zákonù o sociálním a zdravotním poji¹tìní, je tøeba tyto pøíjmy pøi stanovení základu danì zvý¹it o povinné pojistné (tuzemské), tj. o 34 %. To platí i v pøípadì, ¾e zamìstnavatel nemá povinnost z pøíjmù takového zamìstnance toto povinné pojistné (tuzemské) platit a není podstatné, z jakých dùvodù tomu tak je.
Obdobnì je nutno postupovat napøíklad pøi dosa¾ení maximálního vymìøovacího základu pro výpoèet sociálního poji¹tìní, kdy dochází pøi dosa¾ení urèité vý¹e roèního zdanitelného pøíjmu u zamìstnance k tzv. zastropování pojistného. Od tohoto okam¾iku se pøíjem zamìstnance o pøíslu¹né povinné pojistné pøi stanovení základu danì ji¾ nezvy¹uje, a to rovnì¾ ani u zamìstnance, u kterého povinnost platit tuzemské povinné pojistné zamìstnavatel nemá (opìt nejsou podstatné dùvody).
Stanovení zálohy na daò z pøíjmù
Vý¹e zálohy
Podle § 38h odst. 2 ZDP záloha ze základu pro výpoèet zálohy, zaokrouhleného do 100 Kè na celé koruny nahoru a nad 100 Kè na celé stokoruny nahoru, za kalendáøní mìsíc èiní 15 %. Zálohy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru.
Podle § 38h odst. 5 ZDP…