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Timestamp: 2018-06-19 16:50:51+00:00
Document Index: 167358632

Matched Legal Cases: ['art. 1', 'art. 10', 'art. 1', 'art. 13', 'art. 167', 'art. 87', 'art. 3', 'art. 167', 'art. 87', 'art. 167', 'art. 3', 'art. 1', 'art. 110', 'art. 5', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 110', 'art. 5', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 13', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 116', 'art. 11', 'art. 7', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 167', 'art. 167', 'art. 168', 'art. 8', 'art. 16', 'art. 167', 'art. 167', 'art. 167', 'art. 165', 'art. 27', 'art. 53', 'art. 28', 'art. 1', 'art. 164', 'art. 1', 'art. 27', 'art. 53', 'art. 44', 'art. 1', 'art. 54', 'art. 28', 'art. 54', 'art. 10', 'art. 1', 'art. 54', 'art. 17', 'art. 54', 'art. 4', 'art. 10', 'art. 2', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 54', 'art. 1', 'art. 66', 'art. 11', 'art. 1', 'art. 8', 'art. 3', 'art. 17', 'art. 44', 'art. 1', 'art. 8', 'art. 66', 'art. 27', 'art. 109', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 109', 'art. 1', 'art. 109', 'art. 1', 'art. 86', 'art. 87', 'art. 88', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 85', 'art. 70', 'art. 32', 'art. 90', 'art. 41', 'art. 6', 'art. 32', 'art. 56', 'art. 32', 'art. 22', 'art. 4', 'art. 10', 'art. 2', 'art. 93', 'art. 61', 'art. 109', 'art. 66', 'art. 1', 'art. 100', 'art. 1', 'art. 100', 'art. 1', 'art. 100', 'art. 100', 'art. 100', 'art. 164', 'art. 101', 'art. 101', 'art. 87', 'art. 109', 'art. 85', 'art. 87', 'art. 87', 'art. 44', 'art. 64', 'art. 104', 'art. 95', 'art. 108', 'art. 1', 'art. 109', 'art. 108', 'art. 102', 'art. 105', 'art. 106', 'art. 107', 'art. 109', 'art. 87', 'art. 110', 'art. 110', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 95', 'art. 95', 'art. 1', 'art. 2', 'art. 110', 'art. 99', 'art. 5', 'art. 49', 'art. 13', 'art. 32', 'art. 8', 'art. 9', 'art. 2', 'art. 102', 'art. 167', 'art. 167', 'art. 167', 'art. 87', 'art. 167', 'art. 167', 'art. 14', 'art. 109', 'art. 95', 'art. 108', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 109', 'art. 95', 'art. 109', 'art. 91', 'art. 110', 'art. 87', 'art. 44', 'art. 87', 'art. 87', 'art. 167', 'art. 87', 'art. 58', 'art. 73', 'art. 44', 'art. 47', 'art. 167', 'art. 44', 'art. 167', 'art. 87', 'art. 167', 'art. 167', 'art. 167', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 1', 'art. 4', 'art. 6', 'art. 13', 'art. 2', 'art. 110', 'art. 110', 'art. 105', 'art. 6', 'art. 109', 'art. 2', 'art. 34', 'art. 6', 'art. 13', 'art. 32', 'art. 8', 'art. 9', 'art. 13', 'art. 32', 'art. 8', 'art. 9', 'art. 32', 'art. 11', 'art. 2', 'art. 102', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 66', 'art. 18', 'art. 66', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 5', 'art. 11', 'art. 116', 'art. 30', 'art. 2', 'art. 100', 'art. 100', 'art. 1', 'art. 87', 'art. 5', 'art. 116', 'art. 116', 'art. 116', 'art. 3', 'art. 5', 'art. 3', 'art. 167', 'art. 18', 'art. 66', 'art. 66', 'art. 32', 'art. 55', 'art. 22', 'art. 1', 'art. 164', 'art. 1', 'art. 27']

UNICO. Persone Fisiche Fascicolo 3. Periodo d imposta 2015 FASCICOLO 3 ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE FASCICOLO 1 FASCICOLO 2 MODELLO GRATUITO - PDF
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1 UNICO Persone Fisiche 2016 Fascicolo 3 Periodo d imposta 2015 ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE FASCICOLO 3 Istruzioni comuni ai quadri RE - RF - RG - RD - RS Novità della disciplina del reddito d impresa e dilavoro autonomo QUADRO RE Lavoro autonomo derivante dall esercizio di arti e professioni QUADRO RF Impresa in contabilità ordinaria QUADRO RG Impresa in regime di contabilità semplificata QUADRO LM Imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità - Regime forfetario QUADRO RD Allevamento di animali, produzione di vegetali ed altre attività agricole QUADRO RS Prospetti comuni ai quadri RA, RD, RE, RF, RG, LM e RH QUADRO RQ Imposte sostitutive e addizionali all Irpef QUADRO RU Crediti di imposta concessi a favore delle imprese QUADRO FC Redditi dei soggetti controllati residenti in Stati o territori con regime fiscale privilegiato QUADRO CE Credito di imposta per redditi prodotti all estero QUADRO TR Trasferimento all estero della residenza FASCICOLO 1 FASCICOLO 2 DATI PERSONALI FAMILIARI A CARICO QUADRO RA QUADRO RB QUADRO RC QUADRO CR QUADRO RP QUADRO RN QUADRO RV QUADRO CS QUADRO RX Compilazione del frontespizio Redditi dei terreni Redditi dei fabbricati e altri dati Redditi di lavoro dipendente e assimilati Crediti d imposta Oneri e spese Calcolo dell IRPEF Addizionale regionale e comunale all IRPEF Contributo di solidarietà Compensazioni e rimborsi QUADRO RH QUADRO RL QUADRO RM QUADRO RT QUADRO RR MODULO RW QUADRO AC Redditi di partecipazione in società di persone e assimilate Altri redditi Redditi soggetti a tassazione separata e imposta sostitutiva Plusvalenze di natura finanziaria Contributi previdenziali Investimenti all estero e/o attività estere di natura finanziaria - monitoraggio - IVIE/IVAFE Comunicazione dell amministratore di condominio PERSONE FISICHE Guida alla compilazione del Modello NON RESIDENTI UNICO 2016 MODELLO GRATUITO
2 INDICE UNICO 2016 Persone fisiche FASCICOLO 3 I. ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEI QUADRI AGGIUNTIVI AL MODELLO BASE 3 1. Le principali novità del Fascicolo 3 di Unico PF 3 2. Istruzioni comuni ai quadri RE RF RG RD RS 4 3. Istruzioni per la compilazione del quadro RE 5 4. Istruzioni per la compilazione del quadro RF Istruzioni per la compilazione del quadro RG Istruzioni per la compilazione del quadro RQ Istruzioni per la compilazione del quadro RU Istruzioni per la compilazione del quadro FC Istruzioni per la compilazione del quadro CE Trasferimento all estero della residenza TR Istruzioni per la compilazione del quadro LM Istruzioni per la compilazione del quadro RD 35 II. ISTRUZIONI PARTICOLARI PER LA COMPILAZIONE DELLA DICHIARAZIONE IVA 2016 DA PRESENTARE NELL AMBITO DELLA DICHIARAZIONE UNIFICATA Istruzioni per la compilazione del quadro RS 39 APPENDICE 101
3 PARTE I: ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEI QUADRI AGGIUNTIVI AL MODELLO BASE 1. Le principali novità del Fascicolo 3 di UNICO PF a) Redditi di lavoro autonomo derivanti dall esercizio di arti e professioni Quadro RE Nei righi RE7 e RE8 è stata inserita la colonna 1 per indicare la maggiore quota di ammortamento e la maggiore quota dei canoni di locazione finanziaria fiscalmente deducibili ai sensi dei commi 91 e 92 dell art. 1 della legge 28 dicembre 2015, n Tra le spese per prestazioni alberghiere e per somministrazioni di alimenti e bevande, rigo RE15, è stata eliminata l indicazione delle spese integralmente deducibili se sostenute dal committente per conto del professionista e da questi addebitate nella fattura (art. 10, comma 1, decreto legislativo 21 novembre 2014, n. 175). A seguito della soppressione, ad opera dell art. 1, comma 85 legge 23 dicembre 2014, n. 190, del regime agevolato per le nuove iniziative produttive introdotto dall art. 13 legge 23 dicembre 2000, n. 388, è stato eliminato l apposito rigo RE22 riservato ai contribuenti beneficiavano del regime. b) Reddito d impresa in regime di contabilità ordinaria Quadro RF Tra le variazioni in diminuzione al rigo RF46 è stata aggiunta la colonna 1 per indicare le plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni in imprese o enti esteri localizzati in Stati o territori inclusi nel decreto o nel provvedimento di cui all art. 167, comma 4, del TUIR qualora il contribuente intenda far valere la sussistenza della condizione di cui alla lett. c) del comma 1 dell art. 87 del TUIR ma non abbia presentato istanza di interpello ovvero, avendola presentata, non abbia ricevuto risposta favorevole (art. 3, comma 1, lett. d, del decreto legislativo 14 settembre 2015, n. 147). Tra le variazioni in diminuzione al rigo RF47 è stata aggiunta la colonna 1 per indicare gli utili provenienti da partecipazioni in imprese o enti esteri localizzati in Stati o territori inclusi nel decreto o nel provvedimento di cui all art. 167, comma 4, del TUIR, qualora il contribuente intenda far valere la sussistenza delle condizioni indicate nella lett. c) del comma 1 dell art. 87 del TUIR ma non abbia presentato l istanza di interpello prevista dalla lett. b) del comma 5 dell art. 167 del TUIR ovvero, avendola presentata, non abbia ricevuto risposta favorevole (art. 3, comma 1, lett.e), del decreto legislativo 14 settembre 2015, n. 147). Tra le variazioni in diminuzione al rigo RF50, colonna 1, va indicata la quota dei redditi derivanti dall utilizzo di opere dell ingegno, da brevetti industriali, da marchi d impresa, da disegni e modelli, nonché da processi, formule e informazioni relativi ad esperienze acquisite nel campo industriale, commerciale o scientifico giuridicamente tutelabili, che non concorre a formare il reddito (art. 1, commi da 37 a 45, della legge 23 dicembre 2014, n. 190). Tra le variazioni in diminuzione al rigo RF52 è stata aggiunta la colonna 1 per indicare la quota delle spese e degli altri componenti negativi derivanti da operazioni intercorse con imprese residenti ovvero localizzate in Stati o territori aventi regimi fiscali privilegiati ovvero derivanti da prestazioni di servizi rese da professionisti domiciliati nei medesimi Stati o territori, deducibili ai sensi dei commi 10 e 11 dell art. 110 del TUIR, eccedenti il valore normale (art. 5 del decreto legislativo 14 settembre 2015, n. 147). Tra le Altre variazioni in diminuzione, rigo RF55 sono stati previsti, tra gli altri: il codice 40, per indicare l ammontare delle plusvalenze derivanti dalla cessione dei beni di cui al comma 39 dell art. 1 della legge 23 dicembre 2014, n. 190 (c.d. Patent box ) e il codice 50, per indicare, il maggior valore delle quote di ammortamento e dei canoni di locazione finanziaria relativo agli investimenti in beni materiali strumentali nuovi e le quote di ammortamento e i canoni di locazione finanziaria relativi al costo di acquisizione dei beni di cui all'articolo 164, comma 1, lettera b), (art. 1, comma 91 e 92, della legge 28 dicembre 2015, n. 208). b) Reddito d impresa in regime di contabilità semplificata Quadro RG Tra gli Altri componenti positivi, rigo RG10, le varie voci di componenti positivi sono state codificate per un maggior dettaglio. Analogamente sono state codificate le varie componenti negative del rigo RG22 Altri componenti negativi. Tra i componenti negativi al rigo RG21 è stata aggiunta la colonna 1 per indicare la quota delle spese e degli altri componenti negativi derivanti da operazioni intercorse con imprese residenti ovvero localizzate in Stati o territori aventi regimi fiscali privilegiati ovvero derivanti da prestazioni di servizi rese da professionisti domiciliati nei medesimi Stati o territori, deducibili ai sensi dei commi 10 e 11 dell art. 110 del TUIR, eccedenti il valore normale (art. 5 del decreto legislativo 14 settembre 2015, n. 147). Tra gli Altri componenti negativi, rigo RG22, è stato previsto, tra gli altri, il codice 27, per indicare il maggior valore delle quote di ammortamento e dei canoni di locazione finanziaria relativo agli investimenti in beni materiali strumentali nuovi effettuati dal 15 ottobre 2015 al 31 dicembre 2016, il cui costo di acquisizione è maggiorato del 40 per cento (art. 1, commi 91 e 92, della legge 28 dicembre 2015, n. 208). Nel rigo Reddito detassato, rigo RG23, nella colonna 1 va indicata la quota dei redditi derivanti dall utilizzo di opere dell ingegno, da brevetti industriali, da marchi d impresa, da disegni e modelli, nonché da processi, formule e informazioni relativi ad esperienze acquisite nel campo industriale, commerciale o scientifico giuridicamente tutelabili, che non concorre a formare il reddito (art. 1, commi da 37 a 45, della legge 23 dicembre 2014, n. 190). A seguito della soppressione, ad opera dell art. 1, comma 85 legge 23 dicembre 2014, n. 190, del regime agevolato per le nuove iniziative produttive introdotto dall art. 13 legge 23 dicembre 2000, n. 388, è stato eliminato l apposito rigo RG32 riservato ai contribuenti beneficiavano del regime. c) Reddito dei soggetti che aderiscono al regime di vantaggio per l imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità, Reddito dei contribuenti che fruiscono del regime forfetario (art. 1, commi 54-89, della legge 23 dicembre 2014, n. 190) Quadro LM Nel quadro LM, è stata inserita un apposita sezione per i soggetti esercenti attività d impresa, arti e professioni che aderiscono al regime di determinazione forfetaria del reddito, che prevede l applicazione di coefficienti di redditività differenziati a seconda del tipo di attività svolta, all ammontare dei ricavi e dei compensi realizzati e che prevede l applicazione di un imposta sostitutiva dell Irpef, delle addizionali all Irpef e dell Irap, in misura pari al 15% (art. 1, commi 54-89, della legge 23 dicembre 2014, n. 190); d) Prospetti comuni ai quadri RC, RD, RE, RF, RG, RH, e prospetti vari Quadro RS È stato eliminato il prospetto per la rideterminazione del reddito imponibile imputato per trasparenza ex art. 116 del TUIR, per i soci di società aderenti al regime di tassazione per trasparenza, Nel prospetto Deduzione ACE è stato inserito il rigo RS38, per indicare gli elementi conoscitivi, previsti con apposito provvedimento del Direttore dell Agenzia delle entrate, che il contribuente, che intende fruire dell agevolazione, deve fornire, al fine di dimostrare 3
4 che in relazione alle disposizioni con finalità antielusiva specifica le operazioni effettuate non comportano duplicazioni dell agevolazione, qualora non sia stata presentata l istanza di interpello prevista dall art. 11, comma 1, lettera b), della legge 212 del 2000 (Statuto dei diritti del contribuente) ovvero, nel caso sia stata presentata, non sia stata ricevuta risposta positiva dall Agenzia delle entrate (art. 7, comma 13, del decreto legislativo 24 settembre 2015, n. 156). Inserita una sezione nella quale i contribuenti che aderiscono al regime forfetario per gli esercenti attività d impresa, arti o professioni, di cui all art. 1, commi da 54 ad 89, della legge 23 dicembre 2014, n. 190, adempiono ad alcuni obblighi informativi previsti dai commi 69 e 73 del citato articolo 1 e) Altre imposte Quadro RQ Sono state aggiunte tre sezioni per i contribuenti che si avvalgono della possibilità di rivalutare i beni d impresa e le partecipazioni mediante il versamento di un imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e dell IRAP e di eventuali addizionali; tale facoltà è consentita anche ai contribuenti che intendono riallineare i valori dei medesimi beni. E stata prevista, inoltre, la possibilità di affrancare il saldo attivo di rivalutazione o la riserva da riallineamento tramite applicazione di un imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e dell IRAP e di eventuali addizionali (art. 1, commi da 889 a 897, della legge 28 dicembre 2015, n. 208). f) Redditi dei soggetti controllati residenti e delle stabili organizzazioni localizzate in Stati o territori con regime fiscale privilegiato Quadro FC Nella sezione I sono state inserite le caselle denominate Art. 167, comma 8-quater ed Esimente che devono essere compilate al fine di segnalare, da parte dei contribuenti che non hanno applicato la disciplina dell art. 167 del TUIR, che, pur sussistendo le esimenti di cui al comma 5 dell art. 167 del TUIR, non è stata presentata istanza di interpello disapplicativo oppure è stata presentata ma non è stata ottenuta risposta favorevole. È stata eliminata la sezione IV riservata alla determinazione del reddito delle imprese estere collegate residenti o localizzate in Stati o territori con regime fiscale privilegiato per effetto dell abrogazione dell art. 168 del TUIR (art. 8, comma 3, del decreto legislativo 14 settembre 2015, n. 147). g) Credito d imposta per redditi prodotti all estero e per imposte assolte dalle controllate estere Quadro CE Al fine di consentire anche ai contribuenti che hanno prodotto all estero esclusivamente redditi diversi da quelli di impresa, il calcolo del credito d imposta per i redditi prodotti all estero in base alle nuove modalità stabilite dall art. 16 decreto legislativo 14 settembre 2015, n. 147, è stato previsto, per tali soggetti, l utilizzo del quadro CE, in luogo del quadro CR. Il quadro è modificato per tenere conto del credito d imposta riconosciuto al soggetto residente nel territorio dello Stato che controlla società residenti o localizzate in Stati o territori a regime fiscale privilegiato di cui al decreto o al provvedimento emanati ai sensi del comma 4 dell art. 167 del TUIR, ovvero alle sue controllate residenti, nel caso in cui siano conseguiti utili provenienti dalle medesime società e per i quali operi la dimostrazione di cui alla lett. a) del comma 5 dell'art. 167 del TUIR. Il medesimo credito d imposta è riconosciuto al cedente controllante residente nel territorio dello Stato, ovvero alle cedenti residenti sue controllate, per le plusvalenze realizzate su partecipazioni in imprese ed enti residenti o localizzati in Stati o territori a regime fiscale privilegiato di cui al decreto o al provvedimento emanati ai sensi dell'art. 167, comma 4, del TUIR per i quali sussiste la condizione di cui al comma 5, lett. a), del medesimo art Il credito d'imposta spetta ai sensi dell'art. 165 del TUIR in ragione delle imposte assolte dalla società partecipata sugli utili maturati durante il periodo di possesso della partecipazione, in proporzione degli utili conseguiti o delle partecipazioni cedute e nei limiti dell'imposta italiana relativa a tali utili o plusvalenze (Art. 3 del decreto legislativo 14 settembre 2015, n. 147). 2. Istruzioni comuni ai quadri RE-RF-RG-RD-RS GENERALITÀ Cause di esclusione dall applicazione degli studi di settore o inutilizzabilità in fase di accertamento delle risultanze degli studi di settore I soggetti nei confronti dei quali operano cause di esclusione dall applicazione degli studi di settore in fase accertativa, devono compilare l apposita casella posta nel primo rigo dei quadri RE, RF, RG, indicando i seguenti codici: 1 inizio dell attività nel corso del periodo d imposta; 2 cessazione dell attività nel corso del periodo d imposta; 3 ammontare di ricavi dichiarati di cui all articolo 85, comma 1, esclusi quelli di cui alla lettera c), d) ed e) o compensi di cui all articolo 54, comma 1, del TUIR, superiore a euro e fino a 7,5 milioni di euro (deve, comunque, essere compilato il modello per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell applicazione degli studi di settore); 4 ammontare di ricavi dichiarati di cui all articolo 85, comma 1, esclusi quelli di cui alla lettera c), d) ed e) o compensi di cui all articolo 54, comma 1, del TUIR, superiore a 7,5 milioni di euro. Ai fini del riscontro delle condizioni per l esclusione dall applicazione degli studi di settore individuate ai punti 3 e 4, si evidenza che i decreti di approvazione degli studi di settore possono prevedere che ai ricavi o ai compensi debbano essere sommati o sottratti ulteriori componenti di reddito. Per maggiori chiarimenti si rinvia ai decreti di approvazione degli studi di settore; 5 periodo di non normale svolgimento dell attività, in quanto l impresa è in liquidazione ordinaria; 6 periodo di non normale svolgimento dell attività, in quanto l impresa è in liquidazione coatta amministrativa o fallimentare; 7 altre situazioni di non normale svolgimento dell attività (deve, comunque, essere compilato il modello per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell applicazione degli studi di settore); 8 determinazione del reddito con criteri forfetari ; (deve, comunque, essere compilato il modello per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell applicazione degli studi di settore ad esclusione del quadro relativo agli elementi contabili); 9 incaricati alle vendite a domicilio; 10 classificazione in una categoria reddituale diversa da quella prevista dal quadro degli elementi contabili contenuto nel modello per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell applicazione dello studio di settore approvato per l attività esercitata; 11 modifica nel corso del periodo d imposta dell attività esercitata, nel caso in cui quella cessata e quella iniziata siano soggette a due differenti studi di settore (deve, comunque, essere compilato il modello per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell applicazione degli studi di settore). 12 inutilizzabilità, in fase di accertamento, delle risultanze degli studi di settore per il periodo di imposta cui si riferisce la presente dichiarazione nei casi previsti dagli articoli 2 e 5 del DM 11 febbraio 2008 e successive modificazioni (deve, comunque, essere compilato il modello per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell applicazione degli studi di settore). 4
5 Cause di inapplicabilità degli studi di settore I soggetti nei confronti dei quali operano cause di inapplicabilità degli studi di settore devono barrare l apposita casella posta nel primo rigo dei quadri RF o RG. Cause di esclusione dall applicazione dei parametri I soggetti nei confronti dei quali operano cause di esclusione dall applicazione dei parametri di cui al D.P.C.M. 29 gennaio 1996, come modificato dal D.P.C.M. 27 marzo 1997, devono compilare l apposita casella posta nel primo rigo dei quadri RE, RF, RG, indicando i seguenti codici: 1 inizio dell attività nel corso del periodo d imposta; 2 cessazione dell attività nel corso del periodo d imposta; 3 ammontare di ricavi dichiarati di cui all articolo 85, comma 1, esclusi quelli di cui alla lettera c), d) ed e) o compensi di cui all articolo 54, comma 1, del TUIR, superiore a euro; 4 periodo di non normale svolgimento dell attività; 5 periodo di imposta di durata superiore o inferiore a dodici mesi, indipendentemente dalla circostanza che tale arco temporale sia o meno a cavallo di due esercizi; 6 determinazione del reddito con criteri forfetari ; 7 incaricati alle vendite a domicilio; 8 classificazione in una categoria reddituale diversa da quella prevista per lo specifico codice attività ai fini dell applicazione dei parametri; 9 modifica nel corso del periodo d imposta dell attività esercitata, quando quella cessata e quella iniziata siano individuate da due differenti codici attività. Sono esclusi dall applicazione degli studi di settore e dei parametri i contribuenti che adottano il regime forfetario per gli esercenti attività d impresa arti o professioni, di cui all articolo 1, commi della legge 23 dicembre 2014, n. 190, ovvero il regime di vantaggio per l imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità previsto dall art. 27, commi 1 e 2, del decreto legge n. 98 del 6 luglio 2011, convertito, con modificazioni, dalla legge 15 luglio 2011, n.111. Tali soggetti indicano i redditi derivanti dai predetti regimi nelle apposite sezioni del quadro LM, e pertanto, non devono compilare le caselle relative alle cause d inapplicabilità e/o d esclusione dall applicazione degli studi di settore, dei parametri presenti nei quadri RE, RF ed RG. I contribuenti che adottano il regime forfetario devono fornire, nell apposita sezione del quadro RS, gli specifici elementi informativi relativi all attività svolta previsti in base all articolo 1, Comma 73, della citata legge 190 del Istruzioni per la compilazione del quadro RE GENERALITÀ Il quadro RE deve essere utilizzato per dichiarare i redditi derivanti dall esercizio di arti e professioni indicati nel comma 1 dell art. 53 del TUIR, rientranti nel regime analitico, nonché i proventi percepiti per prestazioni di volontariato o cooperazione rese ad organizzazioni non governative riconosciute idonee ai sensi dell art. 28 della legge 26 febbraio 1987, n. 49, qualora dette prestazioni discendano dall assunzione di obblighi riconducibili ad un rapporto di lavoro autonomo. Sono definiti redditi di lavoro autonomo quelli derivanti dall esercizio di arti o professioni, cioè dall esercizio per professione abituale, ancorché non esclusiva, di attività di lavoro autonomo non rientranti tra quelle imprenditoriali, anche se esercitate in forma associata. Il requisito della professionalità sussiste quando il contribuente pone in essere una molteplicità di atti coordinati e finalizzati verso un identico scopo con regolarità, stabilità e sistematicità. L abitualità si diversifica dall occasionalità in quanto quest ultima implica attività episodiche, saltuarie e comunque non programmate. Per i soggetti che effettuano investimenti in beni materiali strumentali nuovi dal 15 ottobre 2015 al 31 dicembre 2016, con esclusivo riferimento alla determinazione delle quote di ammortamento e dei canoni di locazione finanziaria, il costo di acquisizione è maggiorato del 40 per cento (art. 1, comma 91, della legge n. 208 del 2015). Per gli investimenti effettuati dal 15 ottobre 2015 al 31 dicembre 2016, sono altresì maggiorati del 40 per cento i limiti rilevanti per la deduzione delle quote di ammortamento e dei canoni di locazione finanziaria dei beni di cui all art. 164, comma 1, lettera b), del TUIR (art. 1, comma 92, della legge 28 dicembre 2015, n. 208). I redditi di lavoro autonomo abituale vanno dichiarati nel quadro RE, ovvero nel quadro LM se si tratta di contribuenti che adottano il regime forfetario per gli esercenti attività d impresa arti o professioni, di cui all articolo 1, commi della legge 23 dicembre 2014, n. 190, o il regime previsto dall art. 27, commi 1 e 2, del decreto-legge 6 luglio 2011, n.98, mentre i redditi di lavoro autonomo occasionale, qualificati redditi diversi, vanno dichiarati nel quadro RL. Nello stesso quadro RL vanno dichiarati anche gli altri redditi di lavoro autonomo indicati nel comma 2 dell art. 53 del TUIR. I redditi di lavoro autonomo prodotti da ricercatori e docenti che, residenti non occasionalmente all estero, vengono a svolgere la loro attività in Italia, sono imponibili nella misura del 10 per cento. Detto incentivo si applica nel periodo d imposta in cui il ricercatore diviene fiscalmente residente in Italia, e nei tre successivi, sempre che permanga la residenza (art. 44 del D.L. 31 maggio 2010, n. 78, come modificato dall art. 1, comma 14, della legge 23 dicembre 2014, n. 190). La legge 30 dicembre 2010, n. 238, ha previsto degli incentivi fiscali, sotto forma di minore imponibilità del reddito, in favore dei soggetti individuati con Decreto 3 giugno 2011 del Ministero dell Economia e delle Finanze. In particolare, è escluso dall imponibile: l 80 per cento del reddito percepito per le lavoratrici; il 70 per cento del reddito percepito per i lavoratori. Pertanto, i soggetti di cui al citato decreto che avviano un attività di lavoro autonomo in Italia ed intendono avvalersi dei benefici di cui alla legge 30 dicembre 2010, n. 238, devono barrare la casella posta a margine del quadro denominata Rientro lavoratrici/lavoratori. DATI RELATIVI ALL ATTIVITÀ Nel rigo RE1, colonna 1, va indicato il codice dell attività svolta in via prevalente desunto dalla tabella di classificazione delle attività economiche, ATECO Si precisa che la tabella ATECO 2007 è consultabile sul sito Internet dell Agenzia delle entrate 5
6 trate.gov.it, nella sezione Strumenti, unitamente al volume d ausilio contenente le note esplicative e le tabelle di raccordo tra i codici ATECOFIN 2004 e ATECO In caso di esercizio di più attività, il codice attività va riferito all attività prevalente sotto il profilo dell entità dei compensi conseguiti. Le colonne 2 e 4 vanno compilate dai soggetti per i quali operano cause d esclusione in fase accertativa rispettivamente dagli studi di settore e dai parametri. I soggetti nei confronti dei quali si applicano i parametri o gli studi di settore devono invece: barrare l apposita casella contenuta nella seconda facciata del Frontespizio nel rigo Tipo di dichiarazione ; compilare ed allegare gli appositi modelli. Per la compilazione del predetto rigo si vedano le istruzioni riportate nella parte I, al paragrafo Generalità del capitolo 2 Istruzioni comuni ai quadri RE-RF-RG-RD-RS. DETERMINAZIONE DEL REDDITO Nel rigo RE2, colonna 1, vanno indicati i compensi convenzionali di cui all art. 54, comma 8 bis, del TUIR percepiti dai volontari e cooperanti a seguito di rapporti intercorrenti con ONG, riconosciute idonee ai sensi dell art. 28, L. n. 49/1987, come stabiliti dal decreto 17 settembre 2002, pubblicato sulla G.U. n. 239 dell 11 ottobre 2002, emanato dal Ministero degli Affari Esteri di concerto con il Ministero del Lavoro e Politiche Sociali. Per detti compensi non è riconosciuta la deducibilità delle spese e, pertanto, l importo indicato deve essere riportato nel rigo RE23. I costi relativi ai compensi derivanti da ONG non vanno indicati nel quadro RE. Nel rigo RE2, colonna 2, va indicato l ammontare lordo complessivo dei compensi, in denaro e in natura, anche sotto forma di partecipazione agli utili, al netto dell Iva, derivanti dall attività professionale o artistica, percepiti nell anno, compresi quelli derivanti da attività svolte all estero ed escluse le prestazioni alberghiere e di somministrazione di alimenti e bevande acquistate direttamente dal committente che non costituiscono compensi in natura per il professionista (art. 54, comma 5, del TUIR come modificato dall art. 10 del d.lgs. n. 175 del 2014). Concorrono, altresì, i compensi lordi derivanti da attività rientranti nell oggetto proprio dell arte o professione o anche da attività attribuita al professionista in ragione della sua particolare competenza anche se non rientranti nell oggetto dell arte o professione (ad esempio, compensi percepiti da geometri in qualità di componenti del Consiglio nazionale o dei Collegi provinciali della categoria di appartenenza o da dottori commercialisti o ragionieri per l ufficio di sindaco o revisore ricoperti in società o enti, o ancora, compensi percepiti da un ingegnere amministratore di una società edile). I citati compensi devono essere dichiarati al netto dei contributi previdenziali o assistenziali posti dalla legge a carico del soggetto che li corrisponde. Al riguardo, si ricorda che l ammontare della maggiorazione del 4 per cento addebitata ai committenti in via definitiva, non va considerato alla stregua dei contributi previdenziali e pertanto costituisce parte integrante dei compensi da indicare nel presente rigo (art. 1, comma 212, della legge 23 dicembre 1996, n. 662). Non deve essere riportato in questa colonna l importo eventualmente indicato in colonna 1. Nel rigo RE3, va indicato l ammontare lordo complessivo degli altri proventi. In particolare, vanno inseriti in tale rigo: gli interessi moratori e gli interessi per dilazione di pagamento percepiti nell anno; i proventi conseguiti in sostituzione di redditi derivanti dall esercizio di arti e professioni e delle indennità conseguite, anche in forma assicurativa, per il risarcimento dei danni consistenti nella perdita dei citati redditi, con esclusione dei danni dipendenti da invalidità permanente o da morte (salvo che si tratti di indennità relative a redditi prodotti in più anni, per le quali è prevista la tassazione separata). Ai sensi dell art. 54, comma 1-quater, del TUIR, concorrono a formare il reddito di lavoro autonomo i corrispettivi percepiti a seguito di cessione della clientela o di elementi immateriali comunque riferibili all attività artistica o professionale. Tuttavia, nel caso in cui il compenso derivante dalla cessione della clientela o di elementi immateriali sia riscosso interamente nel periodo d imposta, il contribuente può scegliere di assoggettare tali importi a tassazione separata, indicandoli nel quadro RM del fascicolo 2 (lettera g-ter, del comma 1 dell art. 17 del TUIR). Nel rigo RE4, indicare le plusvalenze dei beni strumentali compresi gli immobili acquistati nel 2007, nel 2008 e nel 2009, ed esclusi gli oggetti d arte, di antiquariato o da collezione, se realizzate mediante cessione a titolo oneroso o mediante il risarcimento, anche in forma assicurativa, per la perdita o il danneggiamento dei beni e qualora i beni siano destinati al consumo personale o familiare dell esercente l arte o la professione o a finalità estranee all arte o professione (art. 54, commi 1-bis e 1-ter, del TUIR). Le minusvalenze dei beni strumentali sono deducibili se sono realizzate ai sensi delle lettere a) e b) del comma 1-bis del medesimo articolo e vanno indicate nel successivo rigo RE18. Nel rigo RE5, colonna 3, va indicato l importo complessivo dei compensi non annotati nelle scritture contabili, comprensivo degli importi indicati in colonna 1, qualora il contribuente si sia avvalso o intenda avvalersi delle seguenti disposizioni: Adeguamento ai compensi determinati in base ai parametri che prevede l indicazione nella dichiarazione dei redditi di compensi di ammontare non inferiore a quello derivante dall applicazione dei parametri. In tal caso è preclusa l attività di accertamento da parte dell Agenzia delle Entrate, prevista dall art. 4 del D.P.R. 31 maggio 1999, n. 195; L importo dei maggiori compensi deve essere evidenziato anche in colonna 1; Adeguamento ai compensi determinati in base agli studi di settore che prevede l adeguamento nella dichiarazione dei redditi ai compensi derivanti dall applicazione dello studio di settore. In tal caso è preclusa l attività di accertamento da parte dell Agenzia delle Entrate, prevista dall art. 10 della legge 8 maggio 1998, n L importo dei maggiori compensi deve essere evidenziato anche in colonna 1. In colonna 2 va indicata l eventuale maggiorazione del 3 per cento prevista dall art. 2, comma 2-bis, del D.P.R. 31 maggio 1999, n. 195, il quale prevede che l adeguamento agli studi di settore, per i periodi d imposta diversi da quelli in cui trova applicazione per la prima volta lo studio, ovvero le modifiche conseguenti alla revisione del medesimo, è effettuato a condizione che il contribuente versi una maggiorazione del 3 per cento, calcolata sulla differenza tra compensi derivanti dall applicazione degli studi e quelli annotati nelle scritture contabili rilevanti ai fini dell applicazione degli stessi studi di settore. La maggiorazione non è dovuta se la predetta differenza non è superiore al 10 per cento dei compensi annotati nelle scritture contabili rilevanti ai fini dell applicazione degli studi di settore. Il versamento va effettuato entro il termine per il versamento a saldo dell imposta sul reddito, mediante il modello F24, utilizzando il codice tributo L adeguamento agli studi di settore ai fini IVA deve essere, invece, indicato nell apposita sezione del quadro RQ denominata Adeguamento agli studi di settore ai fini IVA. 6
7 TOTALE COMPENSI Nel rigo RE6 va indicata la somma dei compensi e proventi dei righi RE2, colonna 2, RE3, RE4, e RE5 colonna 3. Nel rigo RE7, colonna 2, vanno indicati: le spese sostenute nell anno per l acquisizione di beni mobili strumentali il cui costo unitario non è superiore a euro 516,46, ovvero il 50 per cento di dette spese se i citati beni sono utilizzati promiscuamente per l esercizio dell arte o della professione e per l uso personale o familiare del contribuente; l ammontare delle quote di ammortamento di competenza dell anno relative ai beni mobili strumentali, cioè utilizzati esclusivamente per l esercizio dell arte o della professione, determinate secondo i coefficienti stabiliti dagli appositi decreti ministeriali, ovvero il 50 per cento di dette quote se i citati beni sono utilizzati promiscuamente; l 80 per cento delle quote di ammortamento relative ad apparecchiature terminali per servizi di comunicazione elettronica ad uso pubblico di cui alla lettera gg) del comma 1 dell articolo 1 del codice delle comunicazioni elettroniche, del decreto legislativo 1 agosto 2003, n. 259; il 20 per cento delle quote di ammortamento delle autovetture, autocaravan, ciclomotori e motocicli, limitatamente a un solo veicolo, senza tener conto della parte di costo di acquisto che eccede euro ,99 per le autovetture e autocaravan, euro 4.131,66 per i motocicli ed euro 2.065,83 per i ciclomotori; il 70 per cento dell ammontare delle quote di ammortamento dei veicoli dati in uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo d imposta; la maggiore quota di ammortamento fiscalmente deducibile ai sensi dei commi 91 e 92 dell art. 1 della legge n. 208 del Tale importo va riportato anche in colonna 1. Non sono deducibili le quote di ammortamento relative agli aeromobili da turismo, alle navi e imbarcazioni da diporto. Nel rigo RE8, colonna 2, vanno indicati: i canoni di locazione finanziaria maturati nel periodo d imposta per i beni mobili strumentali, ovvero il 50 per cento di detti canoni se i citati beni sono utilizzati promiscuamente per l esercizio dell arte o della professione e per l uso personale o familiare del contribuente. Si precisa che la deducibilità dei canoni dei contratti di leasing stipulati fino al 28 aprile 2012 è condizionata al rispetto del requisito della durata minima del contratto che non deve essere inferiore alla metà del periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente stabilito con decreto del Ministro dell economia e delle finanze; per i contratti stipulati dal 29 aprile 2012, invece, la deduzione è ammessa per un periodo non inferiore alla metà del periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente stabilito nel predetto decreto ministeriale; il 20 per cento dei canoni di locazione finanziaria per le autovetture, autocaravan, ciclomotori e motocicli, con riferimento ad un solo veicolo, senza tener conto dell ammontare dei canoni proporzionalmente corrispondente al costo di detti veicoli che eccede euro ,99 per le autovetture e autocaravan, euro 4.131,66 per i motocicli e euro 2.065,83 per i ciclomotori, ragguagliati ad anno. La deducibilità dei canoni dei contratti di leasing stipulati dal 1 gennaio 2007 al 28 aprile 2012 è condizionata al rispetto del requisito della durata minima del contratto che non deve essere inferiore al periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente stabilito con decreto del Ministro dell economia e delle finanze; per i contratti stipulati dal 29 aprile 2012, invece, la deduzione è ammessa per un periodo non inferiore al periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente stabilito nel predetto decreto ministeriale; il 70 per cento dell ammontare dei canoni di locazione finanziaria dei veicoli dati in uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo d imposta; l 80 per cento del canone di locazione finanziaria relativo ad apparecchiature terminali per servizi di comunicazione elettronica ad uso pubblico di cui alla lettera gg) del comma 1 dell articolo 1 del codice delle comunicazioni elettroniche, del decreto legislativo 1 agosto 2003, n. 259; la maggiore quota dei canoni di locazione finanziaria fiscalmente deducibile ai sensi dei commi 91 e 92 dell art. 1 della legge n. 208 del Tale importo va riportato anche in colonna 1. Nel rigo RE9 vanno indicati: l 80 per cento dei canoni di locazione e/o di noleggio relativi ad apparecchiature terminali per servizi di comunicazione elettronica ad uso pubblico di cui alla lettera gg) del comma 1 dell articolo 1 del codice delle comunicazioni elettroniche, del decreto legislativo 1 agosto 2003, n. 259; i canoni di locazione e/o di noleggio per i beni mobili strumentali ovvero il 50 per cento di detti canoni se i citati beni sono utilizzati promiscuamente per l esercizio dell arte o della professione e per l uso personale o familiare del contribuente; il 20 per cento dei canoni di locazione e/o di noleggio senza tener conto dell ammontare dei canoni che eccede euro 3.615,20 per le autovetture e gli autocaravan, euro 774,69 per i motocicli e euro 413,17 per i ciclomotori, ragguagliati ad anno, limitatamente ad un solo veicolo; il 70 per cento dell ammontare dei canoni di locazione e/o di noleggio dei veicoli dati in uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo d imposta; Non sono deducibili i canoni di locazione anche finanziaria e di noleggio relativi agli aeromobili da turismo, alle navi e imbarcazioni da diporto. Nel rigo RE10 vanno indicati: il 50 per cento della rendita catastale dell immobile di proprietà o posseduto a titolo di usufrutto o di altro diritto reale, utilizzato promiscuamente per l esercizio dell arte o della professione e per l uso personale o familiare del contribuente, a condizione che quest ultimo non disponga nel medesimo comune di altro immobile adibito esclusivamente all esercizio dell arte o della professione; ovvero in caso di immobili acquisiti mediante locazione va indicato un importo pari al 50 per cento del relativo canone. Per i contratti di leasing stipulati entro il 31 dicembre 2006 è deducibile il 50 per cento della rendita catastale; per quelli stipulati nel periodo 1 gennaio dicembre 2009, è deducibile il 50 per cento del canone, a condizione che il contratto abbia durata non inferiore alla metà del periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente stabilito con decreto del Ministro dell economia e delle finanze, e, comunque, con un minimo di otto anni ed un massimo di quindici; per i contratti stipulati a partire dal 2010 e fino al 31 dicembre 2013 non è ammessa alcuna deduzione. Per i contratti di locazione finanziaria stipulati a decorrere dal 1 gennaio 2014, la deduzione è ammessa per un periodo non inferiore a dodici anni nella misura del 50 per cento del canone, l ammontare della quota di ammortamento, di competenza dell anno, del costo di acquisto o di costruzione dell immobile strumentale acquistato o costruito entro il 14 giugno 1990, ovvero acquistato nel periodo 1 gennaio dicembre 2009; Vedere in Appendice, voce Ammortamento degli immobili strumentali per l esercizio di arti e professioni 7
8 l ammontare del canone di locazione corrisposto nell anno 2015 per l immobile utilizzato esclusivamente per l esercizio dell arte o della professione; la rendita catastale dell immobile strumentale utilizzato in base a contratto di locazione finanziaria, per i contratti stipulati dal 15 giugno 1990 al 31 dicembre 2006, ovvero il canone di locazione finanziaria per i contratti stipulati entro il 14 giugno 1990, ovvero per i contratti nel periodo 1 gennaio dicembre Per i contratti stipulati nel 2007, nel 2008 e nel 2009, la deduzione è ammessa a condizione che la durata del contratto non sia inferiore alla metà del periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente stabilito con decreto del Ministro dell economia e delle finanze e, comunque, con un minimo di otto anni e un massimo di quindici avendo per oggetto beni immobili; per i contratti stipulati a partire dal 2010 e fino al 31 dicembre 2013, non è ammessa alcuna deduzione. Per i contratti di locazione finanziaria stipulati a decorrere dal 1 gennaio 2014, la deduzione, in caso di beni immobili, è ammessa per un periodo non inferiore a dodici anni, ai sensi dell art. 54, comma 2, del TUIR, come modificato dall art. 1, comma 162, della legge 27 dicembre 2013, n. 147; l ammontare della quota deducibile di competenza dell anno delle spese di ammodernamento, ristrutturazione e manutenzione non imputabili ad incremento del costo degli immobili utilizzati nell esercizio dell arte o della professione, nonché le quote di competenza delle predette spese straordinarie sostenute negli esercizi precedenti; le altre spese relative all immobile strumentale a qualunque titolo utilizzato, con esclusione della locazione finanziaria, ad esempio: spese condominiali e per riscaldamento; il 50 per cento delle spese per servizi e dell ammontare della quota deducibile nell anno delle spese di ammodernamento, ristrutturazione e manutenzione non imputabili ad incremento del costo relative agli immobili adibiti promiscuamente all esercizio dell arte o della professione e all uso personale o familiare del contribuente di proprietà o utilizzati in base a contratto di locazione anche finanziaria, nonché le quote di competenza delle predette spese straordinarie sostenute negli esercizi precedenti. Nel rigo RE11 vanno indicati, relativamente ai lavoratori dipendenti e assimilati: l ammontare complessivo di quanto corrisposto a titolo di retribuzione al lordo dei contributi assistenziali e previdenziali (compresi i contributi versati alla gestione separata dell INPS) a carico del dipendente e del datore di lavoro nonché delle ritenute fiscali; le quote di accantonamento per indennità di quiescenza e di previdenza maturate nel periodo d imposta, nonché la parte di indennità per la cessazione del rapporto di lavoro non coperta da precedenti accantonamenti e l ammontare dei relativi acconti e anticipazioni; i premi pagati alle compagnie di assicurazione che sostituiscono in tutto o in parte le suddette quote maturate nell anno. Le spese di vitto e alloggio sostenute per le trasferte effettuate fuori dal territorio comunale dai lavoratori dipendenti degli esercenti arti e professioni sono ammesse in deduzione per un ammontare giornaliero non superiore a euro 180,76; il predetto limite è elevato a euro 258,23 per le trasferte all estero. Il limite di deducibilità si riferisce esclusivamente alle spese rimborsate a piè di lista. Non sono deducibili i compensi corrisposti al coniuge, ai figli, affidati o affiliati, minori di età o permanentemente inabili al lavoro, nonché agli ascendenti, per il lavoro prestato o l opera svolta, nei confronti dell artista o professionista, in qualità di lavoratore dipendente o assimilato. L indeducibilità si riferisce anche agli accantonamenti di quiescenza e previdenza, nonché ai premi pagati alle compagnie di assicurazione che sostituiscono, in tutto o in parte, i suddetti accantonamenti maturati nel periodo d imposta. Rimangono deducibili, invece, i contributi previdenziali e assistenziali versati dall artista o professionista per i familiari sopra indicati. Nel rigo RE12 va indicato l ammontare complessivo dei compensi corrisposti a terzi per prestazioni professionali e servizi direttamente afferenti l attività artistica o professionale del contribuente. Nel rigo RE13 va indicato l ammontare degli interessi passivi sostenuti nel periodo d imposta per finanziamenti relativi all attività artistica o professionale (compresi quelli sostenuti per l acquisto dell immobile strumentale) o per dilazione nei pagamenti di beni acquistati per l esercizio dell arte o professione. Ai sensi dell art. 66, comma 11, del D.L. n. 331 del 1993, non sono deducibili gli interessi versati dai contribuenti che hanno optato per il versamento trimestrale dell IVA. Nel rigo RE14 vanno indicati i consumi. Ai fini della determinazione del dato in esame, va considerato l ammontare deducibile delle spese sostenute nell anno per servizi telefonici compresi quelli accessori e i consumi di energia elettrica. Nel rigo RE15 va indicato il 75 per cento delle spese relative a prestazioni alberghiere e a somministrazioni di alimenti e bevande in pubblici esercizi effettivamente sostenute dal professionista, diverse da quelle da indicare nei successivi righi RE16 e RE17. L importo deducibile non può essere superiore al 2 per cento dell ammontare dei compensi percepiti (risultante dalla differenza tra l importo indicato al rigo RE6 e l importo indicato nel rigo RE4). Nel rigo RE16, colonna 1, va indicato il 75 per cento delle spese relative a prestazioni alberghiere e a somministrazioni di alimenti e bevande che si qualificano come spese di rappresentanza. In colonna 2, va indicato l ammontare delle altre spese di rappresentanza effettivamente sostenute ed idoneamente documentate. Sono comprese nelle spese di rappresentanza anche quelle sostenute per l acquisto o l importazione di oggetti di arte, di antiquariato o da collezione, anche se utilizzati come beni strumentali per l esercizio dell arte o professione, nonché quelle sostenute per l acquisto o l importazione di beni destinati ad essere ceduti a titolo gratuito. In colonna 3, va indicato l importo deducibile, corrispondente alla somma di colonna 1 e colonna 2. L importo deducibile di colonna 3 non può essere superiore all 1 per cento dell ammontare dei compensi percepiti (risultanti dalla differenza tra l importo indicato al rigo RE6 e l importo indicato al rigo RE4). Vedere in Appendice, voce Spese di rappresentanza Nel rigo RE17, colonna 1, va indicato il 75 per cento delle spese relative a prestazioni alberghiere e a somministrazioni di alimenti e bevande sostenute per la partecipazione a convegni, congressi e simili o a corsi di aggiornamento professionale. In colonna 2, va indicato l ammontare delle altre spese sostenute per la partecipazione a convegni, congressi e simili, ovvero a corsi di aggiornamento professionale. In colonna 3, va indicato l importo deducibile, pari al 50 per cento della somma di colonna 1 e colonna 2. Nel rigo RE19, colonna 4, indicare le altre spese documentate ammesse in deduzione. In particolare riportare: l 80 per cento delle spese di manutenzione relative ad apparecchiature terminali per servizi di comunicazione elettronica ad uso pubblico di cui alla lettera gg) del comma 1 dell articolo 1 del codice delle comunicazioni elettroniche, del decreto legislativo 1 agosto 2003, n. 259; 8
9 il 20 per cento delle spese sostenute nel periodo d imposta, limitatamente a un solo veicolo, per l acquisto di carburanti, lubrificanti e simili (benzina, gasolio, metano, ecc.) utilizzati esclusivamente per la trazione di autovetture, autocaravan, ciclomotori e motocicli, nonché il 70 per cento di tali spese sostenute relativamente ai detti veicoli dati in uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo d imposta; il 20 per cento delle altre spese, (diverse da quelle sostenute per l acquisto di carburanti, lubrificanti e simili), utilizzati esclusivamente per la trazione e limitatamente ad un solo veicolo, relative alle autovetture, autocaravan, ciclomotori e motocicli, nonché il 70 per cento di tali spese sostenute relativamente ai veicoli dati in uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo d imposta; il 50 per cento delle spese di impiego dei beni mobili adibiti promiscuamente all esercizio dell arte o della professione e all uso personale o familiare del contribuente e utilizzati in base a contratto di locazione finanziaria o di noleggio; l ammontare delle altre spese inerenti l attività professionale o artistica effettivamente sostenute e debitamente documentate, inclusi i premi di assicurazione per rischi professionali, tenendo presente che le spese afferenti i beni o servizi utilizzati in modo promiscuo sono deducibili nella misura del 50 per cento; l importo pari al 10 per cento dell IRAP, versata nel periodo d imposta oggetto della presente dichiarazione sia a titolo di saldo (di periodi d imposta precedenti) che di acconto, deducibile dal reddito di lavoro autonomo articolo 6 del decreto legge n. 185 del 29 novembre 2008, convertito, con modificazioni, dalla legge 28 gennaio 2009, n. 2). Gli acconti rilevano nei limiti dell imposta effettivamente dovuta per il medesimo periodo di imposta. Con gli stessi criteri si potrà tener conto anche dell IRAP versata a fronte di versamenti effettuati a seguito di ravvedimento operoso, ovvero di iscrizione a ruolo di imposte dovute per effetto della riliquidazione della dichiarazione o di attività di accertamento (circolare n. 16 del 14 aprile 2009). Tale ammontare va indicato anche in colonna 1; l ammontare dell IRAP versata relativa alla quota imponibile delle spese per il personale dipendente e assimilato, al netto delle deduzioni spettanti ai sensi dell art. 11, commi 1, lettera a), 1-bis, 4-bis,4-bis.1 e 4-octies del decreto legislativo n. 446 del 1997, versata nel periodo d imposta oggetto della presente dichiarazione, sia a titolo di saldo (di periodi d imposta precedenti) che di acconto, deducibile dal reddito di lavoro autonomo. Detto importo va evidenziato anche in colonna 2. Resta fermo che la somma della deduzione di cui alla presente colonna e di quella indicata nella colonna 1 non può eccedere l IRAP complessivamente versata nel periodo d imposta oggetto della presente dichiarazione; il 20 per cento dell imposta municipale propria, relativa agli immobili strumentali, versata nel periodo d imposta oggetto della presente dichiarazione (art. 1, comma 715, della legge 27 dicembre 2013, n. 147). Detto ammontare deve essere evidenziato anche in colonna 3. Nella medesima colonna va indicato il 20 per cento dell imposta municipale immobiliare (IMI) della provincia autonoma di Bolzano, istituita con legge provinciale 23 aprile 2014, n. 3, e dell imposta immobiliare semplice (IMIS) della provincia autonoma di Trento, istituita con legge provinciale 30 dicembre 2014, n. 14. Si precisa che le somme che in precedenti periodi d imposta sono state assoggettate a tassazione, anche separata, e che nel 2015 sono state restituite al soggetto erogatore non vanno indicate nel rigo RE19, ma nel rigo RP33, colonna 1, del 1 fascicolo di UNICO persone fisiche. Si ricorda che non sono ammessi in deduzione i costi e le spese dei beni e dei servizi direttamente utilizzati per il compimento di atti o attività che configurano condotte delittuose non colpose (art. 8 del decreto legge 2 marzo 2012, n. 16, convertito, con modificazioni, dalla legge 26 aprile 2012, n. 44). TOTALE SPESE Nel rigo RE20 va indicato il totale delle spese, sommando gli importi da rigo RE7 a rigo RE19. Differenza Nel rigo RE21, colonna 2, va indicata la differenza tra l importo di rigo RE6 e quello di rigo RE20. I ricercatori e i docenti che intendono avvalersi delle agevolazioni previste dall art. 3 del D.L. 269 del 2003, dall art. 17, comma 1, del D.L. n. 185 del 2008, e dall art. 44 del D.L. 78 del 2010, devono indicare nella colonna 1 del rigo RE21 i redditi derivanti esclusivamente da rapporti aventi ad oggetto attività di ricerca, già compresi nella colonna 2 del medesimo rigo. REDDITO (O PERDITA) DELLE ATTIVITÀ PROFESSIONALI ED ARTISTICHE Nel rigo RE23, va indicata la somma tra: l importo di rigo RE21, colonna 2, al netto di quello eventualmente indicato nella colonna 1 del medesimo rigo; il 10 per cento dell importo di rigo RE21, colonna 1. l importo di rigo RE2, colonna 1. Inoltre, se l importo del rigo RE21, colonna 2, è positivo ed è stata barrata la casella Rientro lavoratrici/lavoratori, nel calcolo dell importo da indicare nel rigo RE23 deve essere considerato il 20 per cento dell importo di rigo RE21, colonna 2, se il dichiarante è una donna ovvero il 30 per cento dell importo di rigo RE21, colonna 2, se il dichiarante è un uomo. In caso di risultato negativo l importo deve essere preceduto dal segno. Reddito (o perdita) delle attività professionali ed artistiche Nel rigo RE24 deve essere indicata l eventuale eccedenza di perdite derivanti dall esercizio di arti e professioni degli esercizi precedenti, formatesi nei periodi 2006 e 2007, riportabili senza limiti di tempo, che non sono state utilizzate per compensare altri redditi di lavoro autonomo dell anno, fino a concorrenza dell importo indicato nel rigo RE23, se positivo. Nel rigo RE25 indicare la differenza tra gli importi indicati nei righi RE23 e RE24. Tale importo va sommato agli altri redditi Irpef e riportato nel quadro RN. Si ricorda che l art. 1, comma 29, della legge finanziaria del 2008, ha riformulato l art. 8 del TUIR in materia di perdite di lavoro autonomo e di imprese minori, pertanto nel caso in cui nel rigo RE25 sia indicata una perdita, dovrà essere scomputata dal reddito complessivo nel quadro RN. 9
10 RITENUTE D ACCONTO Nel rigo RE26 va indicato l ammontare delle ritenute d acconto (comprese quelle eventualmente sospese) sui compensi indicati nella presente sezione da riportare, sommato alle altre ritenute, nell apposito rigo del quadro RN. 4. Istruzioni per la compilazione del quadro RF GENERALITÀ Il presente quadro deve essere compilato dagli esercenti imprese commerciali in regime di contabilità ordinaria e da quelli che, pur potendosi avvalere della contabilità semplificata e determinare il reddito ai sensi dell art. 66 del TUIR, hanno optato per il regime ordinario. Il quadro RF non deve essere compilato dai soggetti che adottano il regime forfetario per gli esercenti attività d impresa arti o professioni, di cui all articolo 1, commi della legge 23 dicembre 2014, n. 190, ovvero il regime di vantaggio per l imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità previsto dall art. 27, commi 1 e 2, del decreto legge n. 98 del 6 luglio 2011, convertito, con modificazioni, dalla legge 15 luglio 2011, n.111, in quanto detti soggetti devono compilare l apposito quadro LM. L artigiano iscritto nell apposito albo deve barrare la casella Artigiani. I soggetti individuati dal decreto 3 giugno 2011 del Ministero dell economia e delle Finanze che avviano un attività d impresa in Italia ed intendono avvalersi dei benefici di cui alla legge 30 dicembre 2010, n. 238, devono barrare la casella posta a margine del quadro denominata Rientro lavoratrici/lavoratori. Il quadro RF si compone del riquadro Determinazione del reddito e del prospetto Altri dati Nel rigo RF1, colonna 1, deve essere indicato il codice attività svolta in via prevalente desunto dalla tabella di classificazione delle attività economiche ATECO 2007, consultabile sul sito Internet dell Agenzia delle entrate nella sezione Strumenti, unitamente al volume d ausilio contenente le note esplicative e le tabelle di raccordo tra i codici ATECOFIN 2004 e ATECO In caso di esercizio di più attività, il codice attività da indicare va riferito all attività prevalente sotto il profilo dell entità dei ricavi conseguiti. Le colonne 2 e 4 vanno compilate dai soggetti per i quali operano cause d esclusione in fase accertativa rispettivamente dagli studi di settore o dai parametri. La colonna 3 va compilata dai soggetti per i quali operano cause di inapplicabilità dagli studi di settore. Si ricorda che i soggetti nei confronti dei quali si applicano i parametri o gli studi di settore devono invece: barrare l apposita casella contenuta nella seconda facciata del Frontespizio nel rigo Tipo di dichiarazione ; compilare ed allegare gli appositi modelli. Per la compilazione del predetto rigo si vedano le istruzioni riportate nella parte I, al paragrafo Generalità del capitolo 2 Istruzioni comuni ai quadri RE-RF-RG-RD-RS. Nel rigo RF2 va indicato l ammontare dei componenti positivi rilevanti ai fini dell applicazione degli studi di settore annotati nelle scritture contabili (per la determinazione si rimanda al decreto ministeriale di approvazione dello specifico studio di settore). Determinazione del reddito Il reddito d impresa è determinato apportando all utile o alla perdita risultante dal conto economico, da indicare rispettivamente nel rigo RF4 o RF5, le variazioni in aumento e in diminuzione conseguenti all applicazione delle disposizioni contenute nel TUIR o in altre leggi. La perdita non deve essere preceduta dal segno meno. Componenti positivi extracontabili L art. 109, comma 4, lettera b), secondo periodo, del TUIR nella versione precedente alle modifiche apportate dall art. 1, comma 33, lett. q), della legge 24 dicembre 2007, n. 244 (finanziaria 2008), prevedeva che in caso di imputazione al conto economico di rettifiche di valore e accantonamenti per importi inferiori ai limiti massimi previsti dalla disciplina del reddito di impresa, fosse possibile operare maggiori deduzioni, a condizione che la parte di tali componenti negativi, non imputata a conto economico, fosse indicata in un apposito prospetto della dichiarazione dei redditi, dal quale risultassero anche le conseguenti divergenze tra valori civili e fiscali dei beni e dei fondi. Con effetto dal periodo d imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007, il predetto art. 1, comma 33, della legge finanziaria 2008 ha previsto la soppressione della facoltà, per il contribuente, di dedurre nell apposito prospetto gli ammortamenti dei beni materiali e immateriali, le altre rettifiche di valore, gli accantonamenti, le spese relative a studi e ricerche e sviluppo e le differenze tra i canoni di locazione finanziaria di cui all articolo 102, comma 7, e la somma degli ammortamenti dei beni acquisiti in locazione finanziaria e degli interessi passivi che derivano dai relativi contratti imputati a conto economico. In via transitoria è fatta salva l applicazione delle disposizioni dell art. 109, comma 4, lettera b), terzo, quarto e quinto periodo, nel testo previgente, per il recupero delle eccedenze risultanti alla fine del periodo d imposta in corso al 31 dicembre A tal fine nel rigo RF6 sono rilevati gli eventuali riassorbimenti (c.d. decrementi ) delle predette eccedenze. Si precisa che è causa di riassorbimento, in tutto o in parte, dell eccedenza pregressa l affrancamento della stessa mediante applicazione dell imposta sostitutiva ai sensi dell art. 1, comma 48, della legge n. 244 del In tal caso l importo affrancato nella precedente dichiarazione dei redditi non va esposto tra i decrementi nel presente rigo. Nel rigo RF6 vanno indicati gli importi degli ammortamenti, delle (maggiori) plusvalenze o delle (minori) minusvalenze e delle sopravvenienze che concorrono a formare il reddito ai sensi dell art. 109, comma 4, lett. b), quarto periodo, del TUIR, nel testo previgente rispetto alle modifiche introdotte dall art. 1, comma 3, lettera q), n. 1, della legge finanziaria In particolare, in colonna 4, va indicato l importo complessivo di tali componenti (c.d. decremento dell eccedenza pregressa), e la parte di tale importo riferibile, rispettivamente, ai beni materiali e immateriali ammortizzabili in colonna 1, agli altri beni in colonna 2 e agli accantonamenti in colonna 3. 10
11 Variazioni in aumento Con riferimento alla colonna 1 del rigo RF7, si fa presente che, ai sensi dell art. 86, comma 4, del TUIR, le plusvalenze concorrono a formare il reddito per l intero ammontare nel periodo d imposta in cui sono realizzate ovvero, se i beni sono stati posseduti per un periodo non inferiore a tre anni (o per i beni che costituiscono immobilizzazioni finanziarie, diverse da quelle di cui all art. 87 del TUIR, se sono iscritti come tali negli ultimi tre bilanci), a scelta del contribuente, in quote costanti nel periodo d imposta stesso e nei successivi, ma non oltre il quarto. Il medesimo trattamento si applica, ai sensi dell art. 88, comma 2, del TUIR, alle sopravvenienze attive costituite dalle indennità di cui alla lett. b) del comma 1 dell art. 86 del TUIR, conseguite per un ammontare superiore a quello che ha concorso a formare il reddito in precedenti esercizi, che devono essere indicate nel rigo RF7, colonna 2, comprensive dell importo indicato in colonna 1. La scelta per la rateazione e per il numero di quote costanti va effettuata nella dichiarazione relativa al periodo d imposta in cui le plusvalenze sono state realizzate o le sopravvenienze attive sono state conseguite, compilando il prospetto delle Plusvalenze e sopravvenienze attive contenuto nel quadro RS. In particolare, nella colonna 1 del rigo RS2 va indicato l importo complessivo delle plusvalenze, e nella colonna 2 l importo complessivo delle sopravvenienze, nel successivo rigo RS3 va indicato l importo corrispondente alla quota costante prescelta rispettivamente per le plusvalenze, in colonna 1, e per le sopravvenienze, in colonna 2. In tal caso, occorre apportare una variazione in diminuzione, da indicare nel rigo RF34, colonna 1 e/o 2, per l intero ammontare delle plusvalenze patrimoniali e delle sopravvenienze attive da rateizzare, indicate nel rigo RS2 (colonna 1 e 2) del predetto prospetto, ed una variazione in aumento, da indicare nel rigo RF7, colonna 2, per l ammontare delle quote costanti evidenziate nel rigo RS3 del prospetto stesso. Ad esempio, in caso di scelta del periodo massimo di rateizzazione, l importo da indicare corrisponde ad un quinto dell ammontare delle plusvalenze e sopravvenienze fiscali, indicate nel suddetto rigo RF34. Nello stesso rigo RF7 va indicata anche la somma delle quote costanti, imputabili al reddito dell esercizio, delle plusvalenze realizzate e delle sopravvenienze attive conseguite oggetto di rateazione in precedenti periodi d imposta. Con riferimento al rigo RF8, ai sensi dell art. 88, comma 3, lett. b), del TUIR i proventi in denaro o in natura conseguiti a titolo di contributo o di liberalità, esclusi i contributi di cui alle lettere g) ed h) del comma 1 dell art. 85 del TUIR, e quelli per l acquisto di beni ammortizzabili, indipendentemente dal tipo di finanziamento adottato, concorrono a formare il reddito nell esercizio in cui sono stati incassati ovvero, a scelta del contribuente, in quote costanti in tale periodo d imposta e nei successivi, ma non oltre il quarto. La scelta per la rateazione e per il numero di quote costanti va effettuata nella dichiarazione dei redditi relativa all esercizio in cui i predetti proventi sono stati incassati, compilando il prospetto delle Plusvalenze e sopravvenienze attive contenuto nel quadro RS. L ammontare dei proventi che si intende rateizzare, evidenziato nel rigo RS4 del predetto prospetto, va indicato nel rigo RF35 e quello della quota costante, evidenziata nel rigo RS5 del prospetto stesso, va indicato nel rigo RF8 unitamente alle quote costanti, imputabili al reddito dell esercizio, dei proventi conseguiti a titolo di contributo o di liberalità oggetto di rateazione nei precedenti periodi d imposta. Redditi dei terreni e dei fabbricati I redditi dei terreni e dei fabbricati che non costituiscono beni strumentali per l esercizio dell impresa né beni alla cui produzione o al cui scambio è diretta l attività dell impresa, concorrono a formare il reddito secondo le risultanze catastali, per quelli situati nel territorio dello Stato e, a norma dell art. 70, comma 2, del TUIR, per quelli situati all estero. Tale disciplina non si applica per i redditi dominicali e agrari, dei terreni derivanti dall esercizio delle attività agricole di cui all art. 32 del TUIR, pur se nei limiti ivi stabiliti. In caso di immobili locati, qualora il canone di locazione, ridotto fino ad un massimo del 15 per cento dello stesso, delle spese documentate di manutenzione ordinaria, risulti superiore al reddito medio ordinario dell unità immobiliare, il reddito è determinato in misura pari al canone di locazione al netto di tale riduzione, ai sensi dell art. 90 del TUIR. Per gli immobili patrimonio riconosciuti di interesse storico o artistico il reddito medio ordinario è ridotto del 50 per cento e non trova applicazione l art. 41 del TUIR, che prevede l aumento di un terzo del reddito relativo a unità immobiliari tenute a disposizione. Inoltre, il reddito derivante dalla locazione degli immobili patrimonio riconosciuti di interesse storico o artistico è determinato in misura pari al maggiore tra il valore del canone risultante dal contratto di locazione, ridotto del 35 per cento, ed il reddito medio ordinario dell immobile ridotto del 50 per cento. Il comma 10-bis dell articolo 8 del decreto-legge 31 dicembre 2014, n. 192, convertito, con modificazioni, dalla legge 27 febbraio 2015, n. 11, ha previsto che nelle more dell attuazione, per l annualità 2015, del decreto del Ministro delle infrastrutture e dei trasporti di cui all articolo 11, comma 5, della legge 9 dicembre 1998, n. 431, e successive modificazioni, e dell effettiva attribuzione delle risorse alle regioni, e comunque fino al centoventesimo giorno successivo alla data di entrata in vigore della legge di conversione del predetto decreto n. 192 del 2014, al fine di consentire il passaggio da casa a casa per i soggetti interessati dalle procedure esecutive di rilascio per finita locazione di cui all articolo 4, comma 8, del decreto-legge 30 dicembre 2013, n. 150, convertito, con modificazioni, dalla legge 27 febbraio 2014, n. 15, il competente giudice dell esecuzione, su richiesta della parte interessata, può disporre la sospensione dell esecuzione di dette procedure. Pertanto, nei righi RF11 e RF39 vanno indicati, rispettivamente, i costi e i proventi contabilizzati e nel rigo RF10 va indicato il reddito determinato in base alle risultanze catastali o alle norme sopra menzionate, tenendo conto dell eventuale maggiorazione prevista per le unità immobiliari a disposizione. In caso di locazione di alloggi sociali, il cui reddito non concorre nella misura del 40 per cento, nel rigo RF10 va indicato l intero ammontare del reddito e la quota esclusa va indicata nel rigo RF55, con il codice 29. L agevolazione è subordinata all autorizzazione della commissione europea (art. 6, commi 1e 2, del decreto-legge 28 marzo 2014, n. 47, convertito, con modificazioni, dalla legge 23 maggio 2014, n. 80). Si fa presente che nel caso in cui il terreno sia posseduto a titolo di proprietà, enfiteusi, usufrutto o altro diritto reale, nel rigo RF10 va indicato anche il reddito dominicale. Gli imprenditori agricoli che esercitano attività eccedente i limiti di cui all art. 32, comma 2, lett. b), se non determinano il reddito forfetariamente secondo le disposizioni di cui all art. 56, comma 5, 56-bis, comma 1, e di cui all art. 32, comma 2, lett. c) del TUIR, devono indicare: nel rigo RF10 il reddito agrario, per l attività compresa nei limiti; nel rigo RF11, la parte dei costi imputabili all attività compresa nei limiti; nel rigo RF39, i ricavi riferibili all attività compresa nei limiti. 11
12 Analogamente gli imprenditori agricoli che esercitano attività di produzione e cessione di energia elettrica e calorica da fonti rinnovabili agroforestali e fotovoltaiche di cui all art. 22, comma 1-bis, del decreto legge 24 aprile 2014, n. 66, convertito, con modificazioni, dalla legge 23 giugno 2014, n. 89, oltre i limiti stabiliti nel medesimo comma 1-bis, se non determinano il relativo reddito forfetariamente (quadro RD), indicano nel rigo RF10 il reddito agrario, e nei righi RF11 e RF39, rispettivamente, i costi ed i ricavi riferibili all attività compresa nei predetti limiti, Nel rigo RF12, colonna 3, va indicato l importo complessivo dei ricavi non annotati nelle scritture contabili, comprensivo dell importo di colonna 1, anche nel caso in cui il contribuente si avvalga delle seguenti disposizioni: Adeguamento ai ricavi determinati in base ai parametri, che prevede l indicazione nella dichiarazione dei redditi di ricavi di ammontare non inferiore a quello derivante dall applicazione dei parametri. In tal caso è preclusa l attività di accertamento da parte dell Agenzia delle Entrate, prevista dall art. 4 del Decreto del Presidente della Repubblica del 31 maggio 1999 n L importo dei maggiori ricavi deve essere evidenziato anche in colonna 1; Adeguamento ai ricavi determinati in base agli studi di settore che prevede l adeguamento nella dichiarazione dei redditi ai ricavi derivanti dall applicazione dello studio di settore. In tal caso, è preclusa l attività di accertamento da parte dell Agenzia delle Entrate, prevista dall art. 10 della legge 8 maggio 1998, n L importo dei maggiori ricavi deve essere evidenziato anche in colonna 1. In colonna 2, va indicata l eventuale maggiorazione del 3 per cento prevista dall art. 2, comma 2-bis, del D.P.R. 31 maggio 1999, n. 195, il quale prevede che l adeguamento agli studi di settore, per i periodi d imposta diversi da quelli in cui trova applicazione per la prima volta lo studio, ovvero le modifiche conseguenti alla revisione del medesimo, è effettuato a condizione che il contribuente versi una maggiorazione del 3 per cento, calcolata sulla differenza tra ricavi derivanti dall applicazione degli studi e quelli annotati nelle scritture contabili rilevanti ai fini dell applicazione degli stessi studi di settore. La maggiorazione non è dovuta se la predetta differenza non è superiore al 10 per cento dei ricavi annotati nelle scritture contabili rilevanti ai fini dell applicazione degli studi di settore. Il versamento va effettuato entro il termine per il versamento a saldo dell imposta sul reddito, mediante il modello F24, utilizzando il codice tributo L adeguamento agli studi di settore ai fini IVA deve essere, invece, indicato nell apposita sezione del quadro RQ denominata Adeguamento agli studi di settore ai fini IVA. Nel rigo RF13 deve essere indicato l ammontare delle variazioni alle rimanenze finali che concorrono a formare il reddito a norma, rispettivamente degli artt. 92, 92 bis, 93 e 94 del TUIR, qualora non imputate al conto economico ovvero imputate per importi inferiori a quelli determinati in base agli stessi articoli, tenendo conto in tal caso della differenza. Ai soggetti che valutano le rimanenze ai sensi dell art. 93 del TUIR, è fatto obbligo di predisporre e conservare, distintamente per ciascuna opera, fornitura o servizio, un prospetto recante gli estremi del contratto, delle generalità e della residenza del committente, della scadenza prevista, degli elementi tenuti a base per la valutazione e della loro collocazione nei conti dell impresa. Nel rigo RF15, colonna 1, va indicato l ammontare degli interessi passivi indeducibili ai sensi dell art. 61 del TUIR. In colonna 2 va indicato, oltre all importo di colonna 1, l ammontare degli altri interessi passivi indeducibili (come ad esempio gli interessi di mora indeducibili, in quanto non ancora corrisposti, ai sensi dell art. 109, comma 7, del TUIR o degli interessi dovuti dai soggetti che liquidano trimestralmente l Iva, indeducibili ai sensi dell art. 66, comma 11, del D.L. n. 331 del 1993). Nel rigo RF16 vanno indicate le imposte indeducibili e quelle deducibili per le quali non è stato effettuato il pagamento. Nel presente rigo occorre anche indicare l intero ammontare dell Irap e dell imposta municipale propria, dell imposta municipale immobiliare (IMI) e dell imposta immobiliare semplice (IMIS) risultante a conto economico. Nel rigo RF55 va indicata la quota dell Irap versata nel periodo d imposta oggetto della presente dichiarazione, sia a titolo di saldo (di periodi d imposta precedenti) che di acconto, deducibile dal reddito d impresa (codici 12 e 33). Gli acconti rilevano nei limiti dell imposta effettivamente dovuta per il medesimo periodo di imposta. Con gli stessi criteri si potrà tener conto anche dell IRAP versata a seguito di ravvedimento operoso, ovvero di iscrizione a ruolo di imposte dovute per effetto della riliquidazione della dichiarazione o di attività di accertamento (si vedano le Circolari dell Agenzia delle entrate n. 16 del 14 aprile 2009 e n. 8 del 3 aprile 2013). Nel medesimo rigo RF55 va indicato, con il codice 38, il 20 per cento dell imposta municipale propria, dell IMI e dell IMIS relativa agli immobili strumentali, versata nel periodo d imposta oggetto della presente dichiarazione (art. 1, comma 715, della legge 27 dicembre 2013, n. 147); Nel rigo RF17, colonna 1, va indicato l ammontare di tutte le erogazioni liberali imputate al conto economico, ad esclusione di quelle previste dall art. 100, comma 2, lettera: h), se di importo non superiore a euro ,00; l), se di importo non superiore a euro 1.549,37; m), n), o). o-ter) (si veda il comma 987, art. 1, legge 28 dicembre 2015, n. 208). In questa colonna deve essere indicato anche l ammontare delle erogazioni liberali previste dall art. 100, comma 2, lett. f) che danno diritto al credito d imposta Art bonus (art. 1, decreto-legge n. 83 del 2014). Le erogazioni liberali previste dallo stesso art. 100, comma 2, lett. f) che invece non danno diritto al credito d imposta Art bonus non devono essere indicate come variazione in aumento perché interamente deducibili. In colonna 2, oltre all importo di colonna 1, va indicato l importo delle spese relative ad opere o servizi forniti direttamente o indirettamente utilizzabili dalla generalità dei dipendenti o categorie di dipendenti, volontariamente sostenute per specifiche finalità di educazione, istruzione, ricreazione, assistenza sociale e sanitaria o culto, per la parte eccedente l importo deducibile ai sensi dell art. 100 comma 1, del TUIR. In tale rigo vanno, altresì, indicate le spese relative all impiego di lavoratori dipendenti, assunti a tempo indeterminato, utilizzati per prestazioni di servizi erogati a favore delle ONLUS, per la parte eccedente l importo deducibile ai sensi dell art. 100, comma 2, lett. i) del TUIR. Per entrambe le categorie di spese indicate, la deduzione è ammessa in misura non superiore al 5 per mille dell ammontare delle spese per prestazioni di lavoro dipendente risultante dalla dichiarazione dei redditi. Nel rigo RF18, va indicato l ammontare indeducibile delle spese e degli altri componenti negativi relativi ai mezzi di trasporto a motore utilizzati, in applicazione dei criteri stabiliti dall art. 164 del TUIR. Nel rigo RF19, colonna 2, va indicato l importo delle svalutazioni delle partecipazioni non deducibili in base agli artt. 94 e 101 del TUIR, nonché delle minusvalenze patrimoniali, sopravvenienze passive e perdite, diverse da quelle deducibili ai sensi dell art. 101 del TUIR o non 12
13 ancora deducibili, e/o l eccedenza di quelle contabilizzate in misura superiore a quella risultante dall applicazione delle predette disposizioni. Le minusvalenze patrimoniali derivanti dalla destinazione dei beni a finalità estranee all esercizio dell impresa sono indeducibili. In tale colonna va indicato anche l importo delle minusvalenze realizzate, a norma dell art. 101 del TUIR, sulle azioni, quote e strumenti finanziari similari alle azioni che non possiedono i requisiti di cui all art. 87 del TUIR fino a concorrenza dell importo non imponibile dei dividendi, ovvero dei loro acconti, percepiti nei trentasei mesi precedenti il realizzo, ai sensi dell art. 109, commi 3-bis e 3-ter del TUIR. Tali disposizioni si applicano anche alle differenze negative tra i ricavi dei beni di cui all art. 85, comma 1, lett. c) e d), del TUIR e i relativi costi. Le predette disposizioni si applicano alle azioni, quote e strumenti finanziari similari alle azioni acquisite nei trentasei mesi precedenti il realizzo, sempre che soddisfino i requisiti per l esenzione di cui alle lettere c) e d) del comma 1 dell art. 87 del TUIR. Le minusvalenze e le differenze negative suddette vanno evidenziate in colonna 1. Nel rigo RF20 va indicata la quota indeducibile: delle minusvalenze derivanti dal realizzo di partecipazioni aventi i requisiti di cui all art. 87, comma 1, del TUIR; delle minusvalenze realizzate relative alla cessione di strumenti finanziari similari alle azioni di cui all art. 44 del TUIR e dei contratti di associazione in partecipazione e di cointeressenza, allorché sia previsto un apporto di capitale o misto ove sussistano i requisiti di esenzione di cui sopra; della differenza negativa tra le somme o il valore normale dei beni ricevuti dal socio a titolo di ripartizione del capitale e delle riserve di capitale nelle ipotesi di recesso o esclusione, riscatto delle azioni, riduzione del capitale per esuberanza ovvero liquidazione anche concorsuale di società ed enti e il costo fiscalmente riconosciuto della partecipazione, avente i requisiti di esenzione di cui sopra. Per tali componenti negativi si applica la disposizione dell art. 64, comma 1, del TUIR, che ne prevede l indeducibilità in misura pari al 50,28 per cento del loro ammontare. Nel rigo RF21, colonna1, vanno indicate le quote di ammortamento dei beni materiali e immateriali eccedenti l importo deducibile ai sensi degli artt. 102 e 103 del TUIR, ivi comprese quelle riferibili alla parte del costo dei beni formata con plusvalenze iscritte a decorrere dal periodo d imposta in corso alla data del 31 dicembre Gli ammortamenti e gli altri oneri relativi ad impianti di telefonia dei veicoli utilizzati per il trasporto di merci da parte delle imprese di autotrasporto sono ammessi integralmente in deduzione limitatamente ad un solo impianto per ciascun veicolo. In colonna 2, vanno indicate le quote di ammortamento dei beni gratuitamente devolvibili imputate al conto economico, per la parte che eccede l importo deducibile ai sensi dell art. 104 del TUIR e, in colonna 3, va indicato l ammontare degli ammortamenti indeducibili, comprensivo degli importi indicati nelle colonne 1 e 2. Nel rigo RF23, va indicato l ammontare: in colonna 1, delle spese relative a prestazioni alberghiere e a somministrazioni di alimenti e bevande, diverse da quelle di cui al comma 3 dell art. 95 del TUIR; tale importo va indicato anche in colonna 3; in colonna 2, delle spese di rappresentanza di cui all art. 108, comma 2, secondo periodo, del TUIR, diverse dalle precedenti; tale importo va indicato anche in colonna 3. Ai sensi dell art. 1, comma 3, del decreto del Ministro dell economia e delle finanze del 19 novembre 2008, per le imprese di nuova costituzione, le spese di rappresentanza (compreso il 75 per cento delle spese relative a prestazioni alberghiere e a somministrazioni di alimenti e bevande che si qualificano come spese di rappresentanza) sostenute nei periodi d imposta anteriori a quello in cui sono conseguiti i primi ricavi, possono essere portate in deduzione dal reddito dello stesso periodo e di quello successivo; in tal caso occorre riportare l importo delle suddette spese non deducibili nel presente periodo d imposta nel quadro RS, rigo RS28 (vedere in Appendice la voce Spese di rappresentanza ); in colonna 3, oltre agli importi indicati nelle colonne 1 e 2, vanno indicate le spese di competenza di altri esercizi ai sensi dell art. 109, comma 4, del TUIR, deducibili in quote costanti nell esercizio in cui sono state sostenute e nei quattro successivi ai sensi dell art. 108, comma 3, secondo periodo, del TUIR. Le quote delle suddette spese deducibili nell esercizio vanno indicate nel rigo RF43, colonna 3. Nel rigo RF24, va indicato l importo delle spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e trasformazione eccedente, ai sensi dell art. 102, comma 6, del TUIR, la quota deducibile nel periodo d imposta; l eccedenza è deducibile per quote costanti nei cinque esercizi successivi. Le quote delle eccedenze pregresse imputabili al reddito dell esercizio vanno indicate nel rigo RF55, indicando il codice 6 nell apposito campo. Nel rigo RF25, colonna 1, va indicato l importo degli accantonamenti di quiescenza e previdenza eccedente la quota deducibile ai sensi dell art. 105 del TUIR. In colonna 2, va indicata l eccedenza delle svalutazioni dei crediti e degli accantonamenti per rischi su crediti rispetto all importo deducibile ai sensi dell art. 106 del TUIR. In colonna 3 va indicato l importo degli altri accantonamenti non deducibili in tutto o in parte ai sensi dell art. 107 del TUIR, nonché la somma degli importi evidenziati nelle colonne 1 e 2. Nel rigo RF27, va indicato l importo delle spese ed altri componenti negativi, diversi dagli interessi passivi, tranne gli oneri fiscali, contributivi e di utilità sociale, per la parte indeducibile ai sensi dell art. 109, comma 5, del TUIR. Con specifico riferimento al secondo periodo di tale comma, le spese e gli altri componenti negativi riferibili indistintamente ad attività o beni produttivi di proventi computabili, o non computabili in quanto esclusi, e ad attività o beni produttivi di proventi non computabili, in quanto esenti, nella determinazione del reddito, sono deducibili per la parte corrispondente al rapporto tra l ammontare dei ricavi e altri proventi che concorrono a formare il reddito d impresa o che non vi concorrono in quanto esclusi e l ammontare complessivo di tutti i ricavi e proventi. Ai fini dell applicazione di detto secondo periodo, non rilevano le plusvalenze esenti di cui all art. 87 del TUIR. Nel rigo RF28, vanno indicate le perdite su cambi derivanti dalla valutazione dei crediti e dei debiti, anche sotto forma di obbligazioni, in valuta estera secondo il cambio alla data di chiusura dell esercizio, qualora il rischio di cambio non sia coperto da contratti di copertura anche essi valutati in modo coerente secondo il cambio di chiusura dell esercizio (v. art. 110, comma 3 del TUIR). In tale rigo va altresì indicato, all atto del realizzo, il maggior utile o la minor perdita derivante dalla divergenza tra il valore civile e quello fiscale. Nel rigo RF29, vanno indicate le spese e gli altri componenti negativi di cui all art. 110, commi 10 e 12-bis derivanti da operazioni, che hanno avuto concreta esecuzione, intercorse con imprese residenti ovvero localizzate in Stati o territori aventi regimi fiscali privilegiati individuati con decreto del Ministero dell Economia e delle finanze, in ragione della mancanza di un adeguato scambio di informazioni, ovvero derivanti da prestazioni di servizi rese da professionisti domiciliati in Stati o territori individuati con il predetto decreto. 13
14 Nel rigo RF31, vanno indicate le variazioni in aumento diverse da quelle sopra elencate. Ogni voce è identificata da un codice, da indicare nel campo immediatamente precedente quello che accoglie l importo. In particolare, vanno indicati con il: codice 1, il 40 per cento dei dividendi formati con utili prodotti dalla società o ente partecipato fino all esercizio in corso al 31 dicembre 2007 ovvero il 49,72 per cento dei dividendi formati con utili prodotti dalla società o ente partecipato a partire dall esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007, qualora imputati per competenza negli esercizi precedenti ed incassati nel periodo di imposta oggetto della presente dichiarazione; codice 2, l ammontare dell incentivo fiscale derivante dall applicazione del comma 3 bis dell art. 5 del decreto legge 1 luglio 2009, n. 78, convertito, con modificazioni, dalla legge 3 agosto 2009, n. 102, (c.d. Tremonti-ter), pari al corrispettivo o al valore normale dei beni oggetto dell agevolazione di cui al comma 1 del predetto art. 5 fino a concorrenza della variazione in diminuzione effettuata nel periodo in cui è stato realizzato l investimento; per effetto della revoca dell agevolazione il reddito imponibile, relativo al periodo di imposta in cui si verifica la cessione dei beni oggetto dell investimento a soggetti aventi stabile organizzazione in Paesi non aderenti allo Spazio economico europeo, è aumentato avuto riguardo al corrispettivo dei beni ceduti (cfr. Circolare n. 44/E del 27 ottobre 2009 dell Agenzia delle entrate); codice 3, l ammontare delle spese di vitto e alloggio sostenute per le trasferte effettuate fuori dal territorio comunale dai lavoratori dipendenti e assimilati, per la parte eccedente i limiti stabiliti dall art. 95, comma 3 del TUIR; codice 4, l ammontare non deducibile dei canoni di locazione, anche finanziaria, e delle spese relative al funzionamento di strutture recettive (art. 95, comma 2, del TUIR); codice 5, il valore normale dei beni destinati al consumo personale o familiare dell imprenditore o destinati a finalità estranee all esercizio dell impresa non si considerano destinati a finalità estranee all esercizio dell impresa, ad es. i beni ceduti gratuitamente alle popolazioni colpite da eventi di calamità pubblica o da eventi straordinari anche se avvenuti in altri Stati per il tramite di fondazioni, associazioni, comitati e enti individuati con decreti dei Prefetti; le derrate alimentari e i prodotti farmaceutici alla cui produzione o al cui scambio è diretta l attività d impresa, che, in alternativa alla usuale eliminazione dal circuito commerciale, vengono ceduti gratuitamente alle ONLUS); Vedere in Appendice, voce Beni la cui cessione non è considerata destinazione a finalità estranee all esercizio dell impresa codice 6, l ammontare delle svalutazioni delle partecipazioni in società di tipo personale o in GEIE Gruppo europeo di interesse economico residenti nel territorio dello Stato ovvero non residenti ma con stabile organizzazione; codice 7, i redditi imputati da trust trasparenti o misti; codice 9, dai contribuenti che nel periodo d imposta successivo intendono avvalersi del regime forfetario di cui all articolo 1, commi da 54 a 89 della legge 23 dicembre 2014, n. 190, l ammontare delle quote residue dei componenti positivi di reddito relativi ad esercizi precedenti a quello da cui ha effetto il nuovo regime, la cui tassazione o deduzione è stata rinviata in conformità alle disposizioni del TUIR. codice 10, l ammontare della differenza positiva risultante dal realizzo entro la fine del terzo periodo d imposta successivo a quello di esercizio dell opzione di cui all art. 1, comma 48, della legge 24 dicembre 2007, n. 244 (finanziaria 2008), dei beni oggetto di riallineamento ai sensi dell art. 2, comma 2, del decreto del Ministro dell Economia e delle Finanze 3 marzo 2008; codice 13, l ammontare delle plusvalenze patrimoniali e delle sopravvenienze attive determinate ai sensi degli artt. 86 e 88 del TUIR, qualora non siano state imputate al conto economico o vi siano state imputate in misura inferiore a quella determinata in base agli stessi articoli, tenendo conto in tal caso della differenza; codice 15, la differenza tra il valore normale dei beni ceduti e/o dei servizi prestati e il ricavo contabilizzato (ovvero la differenza tra il costo contabilizzato e il valore normale dei beni e/o dei servizi ricevuti), nell ipotesi di cui all art. 110, comma 7, del TUIR; codice 17, l intero ammontare dei costi e delle spese di beni e servizi direttamente utilizzati per il compimento di atti o attività che configurano condotte delittuose non colpose (decreto-legge 2 marzo 2012, n. 16, convertito, con modificazioni, dalla legge 26 aprile 2012, n. 44); codice 18, l ammontare dei contributi ad associazioni imputati al conto economico e non corrisposti nel periodo d imposta oggetto della presente dichiarazione ovvero corrisposti indipendentemente da una formale deliberazione da parte dell associazione a cui affluiscono, in quanto indeducibili ai sensi dell art. 99, comma 3, del TUIR; codice 26, l ammontare rideterminato dell agevolazione spettante sul relativo bene acquistato ai sensi dell art. 5, comma 1, del decreto legge 1 luglio 2009, n. 78, convertito, con modificazioni, dalla legge 3 agosto 2009, n. 102, qualora la certezza del diritto a percepire i contributi in conto impianti si verifichi in un esercizio successivo a quello in cui si è effettuato l investimento agevolabile; codice 29, l ammontare dei costi e delle spese sostenute relative all attività di noleggio occasionale di imbarcazioni e navi da diporto per cui è stata richiesta l applicazione dell imposta sostitutiva di cui all art. 49-bis del decreto legislativo 18 luglio 2005, n. 171; codice 30, gli utili che sono stati oggetto di agevolazione per le imprese che hanno sottoscritto o aderito a un contratto di rete, nell ipotesi in cui, ai sensi dell articolo 42, comma 2-quater del D.L. n. 78 del 2010, nel periodo d imposta oggetto della presente dichiarazione, la riserva appositamente istituita sia stata utilizzata per scopi diversi dalla copertura di perdite ovvero sia venuta meno l adesione al contratto di rete; codice 33, i redditi imputati per trasparenza dai fondi immobiliari, anche di diritto estero (art. 13 del d.lgs. 4 marzo 2014, n. 44), diversi da quelli di cui al comma 3 dell art. 32 del decreto legge 31 maggio 2010 n. 78, come modificato dall art. 8 del decreto legge 13 maggio 2011, n. 70, e dalle società di investimento a capitale fisso (SICAF) che investono in beni immobili nelle misure indicate dalle disposizioni civilistiche (art. 9 del d.lgs. 4 marzo 2014, n. 44), qualora il partecipante, diverso dai soggetti indicati nel suddetto comma 3, possieda quote di partecipazione in misura superiore al 5 per cento del patrimonio del fondo o della società; codice 34, i costi relativi ai beni dell impresa, concessi in godimento all imprenditore e/o ai propri familiari, per fini privati, per un corrispettivo annuo inferiore al valore di mercato del diritto di godimento, non deducibili dal reddito imponibile ai sensi dell art. 2, comma 36-quaterdecies, del decreto-legge 13 agosto 2011, n. 138, convertito, con modificazioni, dalla legge 14 settembre 2011, n. 148 (circolare dell Agenzia delle entrate n. 24/E del 15 giugno 2012); codice 35, l ammontare dei canoni di locazione finanziaria indeducibile ai sensi dell art. 102, comma 7, del TUIR (per l ammontare deducibile si vedano le istruzioni al codice 34 del rigo RF55 Altre variazioni in diminuzione ); 14
15 codice 37, l ammontare dei componenti negativi non imputati nel corretto esercizio di competenza e contabilizzati, per dare evidenza dell errore, nel conto economico relativo al periodo d imposta oggetto della presente dichiarazione (circolare dell Agenzia delle Entrate n. 31/E del 2013); codice 38, l ammontare dei componenti positivi non imputati nel corretto esercizio di competenza, corrispondente al periodo d imposta oggetto della presente dichiarazione integrativa, e contabilizzati, per dare evidenza dell errore, nel conto economico relativo a periodi d imposta successivi (circolare dell Agenzia delle Entrate n. 31/E del 2013); codice 39, la plusvalenza determinata unitariamente in base al valore normale dei componenti dell azienda o del complesso aziendale, a seguito del trasferimento all estero che comporti la perdita della residenza ai fini delle imposte sui redditi che non siano confluiti in una stabile organizzazione situata nel territorio dello Stato. Tale ammontare non deve tener conto della plusvalenza soggetta a tassazione separata; codice 43, l ammontare degli utili provenienti da soggetti esteri residenti in Stati o territori con regime fiscale privilegiato inclusi nel decreto o nel provvedimento emanati ai sensi dell art. 167, comma 4, del TUIR, qualora imputati per competenza negli esercizi precedenti ed incassati nel periodo d imposta oggetto della presente dichiarazione, nel caso in cui gli stessi utili non siano stati imputati al socio ai sensi del comma 1 dello stesso art. 167 del TUIR. Si considerano provenienti da società residenti in Stati o territori a regime privilegiato gli utili relativi al possesso di partecipazioni dirette in tali società o di partecipazioni di controllo anche di fatto, diretto o indiretto, in altre società residenti all estero che conseguono utili dalla partecipazione in società residenti in Stati o territori a regime privilegiato e nei limiti di tali utili; codice 44, la quota imponibile degli utili, imputati per competenza negli esercizi precedenti ed incassati nel periodo d imposta oggetto della presente dichiarazione, provenienti da partecipazioni in imprese o enti esteri localizzati in Stati o territori inclusi nel decreto o nel provvedimento di cui all art. 167, comma 4, del TUIR, qualora il contribuente intenda far valere la sussistenza delle condizioni indicate nella lett. c) del comma 1 dell art. 87 del TUIR, ma non abbia presentato l istanza di interpello prevista dalla lett. b) del comma 5 dell art. 167 del TUIR ovvero, avendola presentata, non abbia ricevuto risposta favorevole, nel caso in cui gli stessi utili non siano già stati imputati al socio ai sensi del comma 1 dello stesso art. 167 del TUIR. Tale quota è pari al 40 per cento dei dividendi formati con utili prodotti fino all esercizio in corso al 31 dicembre 2007 ovvero pari al 49,72 per cento dei dividendi formati con utili prodotti a partire dall esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre codice 99, le altre variazioni in aumento non espressamente elencate nel quadro. Nella colonna 51, va indicato il totale degli importi indicati nei campi 2, 4, 6, 8, 10, 12, 14, 16, 18, 20, 22, 24, 26, 28, 30, 32, 34, 36, 38, 40, 42, 44, 46, 48 e 50 del medesimo rigo. Nel rigo RF32, va indicato il totale delle variazioni in aumento, risultante dalla somma degli importi indicati nei righi da RF7 a RF31. Variazioni in diminuzione Nel rigo RF36, va indicato l importo degli utili distribuiti dalle società di tipo personale o da GEIE Gruppo europeo di interesse economico residenti nel territorio dello Stato ovvero non residenti ma con stabile organizzazione nonché delle eventuali riprese di valore delle partecipazioni. Nel rigo RF38 va indicato l intero ammontare dei dividendi ricevuti, imputati al conto economico, formati con utili prodotti nei periodi di applicazione del regime di trasparenza. L integrale esclusione di detti dividendi si applica anche nel caso in cui la distribuzione avvenga successivamente ai periodi di efficacia dell opzione e a prescindere dalla circostanza che i soci percipienti siano gli stessi cui sono stati imputati i redditi per trasparenza, a condizione che rientrino pur sempre tra i soggetti di cui all art. 14 del DM 23 aprile Nel rigo RF40 vanno indicate le quote di utili dell esercizio, spettanti ai lavoratori dipendenti e agli associati in partecipazione con apporto esclusivo di opere e servizi, che sono deducibili indipendentemente dalla loro imputazione al conto economico. Nel rigo RF43, va indicato: in colonna 1, il 75 per cento delle spese di rappresentanza relative a prestazioni alberghiere e a somministrazione di alimenti e bevande di cui al comma 5 dell art. 109 del TUIR, diverse da quelle di cui al comma 3 dell art. 95 del TUIR. (vedere in Appendice la voce Spese di rappresentanza ); in colonna 2, le spese di rappresentanza di cui all art. 108, comma 2, secondo periodo, del TUIR, comprensivo delle spese indicate in colonna 1, per l ammontare deducibile ai sensi dell art. 1, comma 2, del decreto del Ministro dell economia e delle finanze del 19 novembre 2008; le predette spese, da indicare anche in colonna 3, non sono deducibili nel periodo d imposta di sostenimento se non rispondenti ai requisiti di inerenza e congruità stabiliti con il citato decreto ministeriale. Ai sensi dell art. 1, comma 3, del decreto in commento, per le imprese di nuova costituzione, le spese di rappresentanza sostenute nei periodi d imposta anteriori a quello in cui sono conseguiti i primi ricavi, possono essere portate in deduzione dal reddito dello stesso periodo (di conseguimento dei primi ricavi) e di quello successivo; in tal caso occorre riportare nella presente colonna anche le spese di rappresentanza sostenute nei periodi d imposta precedenti, non dedotte nei predetti periodi (evidenziate nel rigo RS28 del modello UNICO PF 2015), qualora deducibili nel presente periodo d imposta nei limiti stabiliti dall art. 1, comma 3, del citato decreto ministeriale; Nella colonna 3, oltre all importo di colonna 2, va indicato l importo delle quote delle spese contabilizzate in precedenti esercizi e rinviate ai successivi periodi di imposta, nonché le spese e gli oneri specificamente afferenti ricavi e altri proventi che, pur non risultando imputati al conto economico concorrono a formare il reddito dell esercizio, se dette spese e oneri risultano da elementi certi e precisi (art. 109, comma 4, del TUIR) e l importo delle spese relative a prestazioni alberghiere e a somministrazione di alimenti e bevande non qualificabili quali spese di rappresentanza diverse da quelle di cui al comma 3 dell art. 95 del TUIR, per la quota deducibile ai sensi del comma 5 dell art. 109 del TUIR. Nel rigo RF44 vanno indicati i proventi imputati al conto economico che, in base all art. 91, lettere a) e b), del TUIR, non concorrono alla formazione del reddito di impresa. Nel rigo RF45 vanno indicati gli utili su cambi derivanti dalla valutazione dei crediti e dei debiti anche sotto forma di obbligazioni in valuta estera secondo il cambio alla data di chiusura dell esercizio, qualora il rischio di cambio non sia coperto da contratti di copertura anche essi valutati in modo coerente secondo il cambio di chiusura dell esercizio (v. art. 110, comma 3 del TUIR). In tale rigo va altresì indicato, all atto del realizzo, il minor utile o la maggior perdita derivante dalla divergenza tra il valore civile e quello fiscale. 15
16 Nel rigo RF46, colonna 2, va indicata la quota esente: delle plusvalenze derivanti dal realizzo di partecipazioni aventi i requisiti di cui all art. 87 del TUIR; delle plusvalenze realizzate relative alla cessione di strumenti finanziari similari alle azioni di cui all art. 44 del TUIR e dei contratti di associazione in partecipazione e di cointeressenza, allorché sia previsto un apporto di capitale o misto, ove sussistano i requisiti di cui all art. 87 del TUIR; della differenza positiva tra le somme o il valore normale dei beni ricevuti a titolo di ripartizione del capitale e delle riserve di capitale, anche nelle ipotesi di recesso o esclusione, riscatto delle azioni, riduzione del capitale per esuberanza ovvero liquidazione anche concorsuale di società ed enti rispetto al costo fiscalmente riconosciuto della partecipazione, avente i requisiti di cui all art. 87 del TUIR (comma 6 del medesimo articolo). delle plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni in imprese o enti esteri localizzati in Stati o territori inclusi nel decreto o nel provvedimento di cui all art. 167, comma 4, del TUIR qualora il contribuente intenda far valere la sussistenza della condizione di cui alla lett. c) del comma 1 dell art. 87 del TUIR ma non abbia presentato istanza di interpello ovvero, avendola presentata, non abbia ricevuto risposta favorevole; tale importo va evidenziato anche in colonna 1. Per tali componenti positivi si applica la disposizione dell art. 58 del TUIR, che ne prevede l esenzione in misura pari al 50,28 per cento del loro ammontare. Nel rigo RF47, colonna 2, va indicato il 60 per cento qualora si tratti di utili o remunerazioni formate con utili prodotti fino all esercizio in corso al 31 dicembre 2007, ovvero il 50,28 per cento, qualora si tratti di utili o remunerazioni formate con utili prodotti dall esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007: degli utili relativi alla partecipazione al capitale o al patrimonio delle società e degli enti di cui all art. 73 del TUIR; degli utili relativi ai titoli e agli strumenti finanziari di cui all art. 44, comma 2, lett. a) del TUIR; delle somme o del valore normale dei beni ricevuti a titolo di distribuzione di utili o di riserve di utili anche nelle ipotesi di recesso o esclusione del socio, riscatto, riduzione del capitale per esuberanza ovvero liquidazione anche concorsuale di società ed enti, (art. 47 comma 7, del TUIR); della remunerazione percepita in dipendenza di contratti di associazione in partecipazione e cointeressenza allorché sia previsto un apporto di capitale o misto; degli utili provenienti da soggetti esteri, che non siano residenti in Stati o territori con regime fiscale privilegiato inclusi nel decreto o nel provvedimento emanati ai sensi dell art. 167, comma 4, del TUIR, o, se ivi che sia dimostrato a seguito di istanza di interpello che dalle partecipazioni non consegua l effetto di localizzare i redditi in detti Stati o territori a decorrere dall inizio del periodo di possesso della partecipazione. Si considerano provenienti da società residenti in Stati o territori a regime privilegiato gli utili relativi al possesso di partecipazioni dirette in tali società o di partecipazioni di controllo anche di fatto, diretto o indiretto, in altre società residenti all estero che conseguono utili dalla partecipazione in società residenti in Stati o territori a regime privilegiato e nei limiti di tali utili. Tale limitato concorso alla formazione del reddito si applica al verificarsi della condizione prevista dall art. 44, comma 2, lett. a) del TUIR. degli utili provenienti da partecipazioni in imprese o enti esteri localizzati in Stati o territori inclusi nel decreto o nel provvedimento di cui all art. 167, comma 4, del TUIR, qualora il contribuente intenda far valere la sussistenza delle condizioni indicate nella lett. c) del comma 1 dell art. 87 del TUIR, ma non abbia presentato l istanza di interpello prevista dalla lett. b) del comma 5 dell art. 167 del TUIR ovvero, avendola presentata, non abbia ricevuto risposta favorevole; tale importo va indicato anche in colonna 1. Nel rigo RF48, va indicato l importo degli utili distribuiti da soggetti residenti o localizzati in Stati o territori a regime fiscale privilegiato di cui al decreto o al provvedimento emanati ai sensi del comma 4 dell art. 167 del TUIR, relativi a redditi assoggettati a tassazione separata (quadro RM), ai sensi dell art. 167, comma 7, del TUIR, e dell art. 3, comma 4, del D.M. n. 429 del 2001, nonché ai sensi dell art. 3, comma 3, del D.M. n. 268 del 2006; Nel rigo RF50, colonna 1, va indicata la quota dei redditi derivanti dall utilizzo di opere dell ingegno, da brevetti industriali, da marchi d impresa, da disegni e modelli, nonché da processi, formule e informazioni relativi ad esperienze acquisite nel campo industriale, commerciale o scientifico giuridicamente tutelabili, che non concorre a formare il reddito (art. 1 commi da 37 a 45, della legge 23 dicembre 2014, n. 190), pari al: 30 per cento, per il periodo d imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2014; 40 per cento, per il periodo d imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2015; 50 per cento, per i periodi d imposta successivi. Nel rigo RF50, colonna 2, oltre all importo di colonna 1, vanno indicati: l 80 per cento del reddito derivante dall utilizzazione di navi iscritte nel registro internazionale ai sensi dell art. 4, comma 2, del D.L. 30 dicembre 1997, n. 457, convertito dalla legge 27 febbraio 1998, n. 30 e ai sensi dell art. 6-bis del medesimo decreto legge, del reddito prodotto dalle imprese armatoriali che esercitano la pesca oltre gli stretti e il 56 per cento pari al 70 per cento dell 80 per cento, del reddito prodotto dall imprese che esercitano la pesca mediterranea; ai sensi dell art. 13, comma 3, della legge 23 dicembre 1999, n. 488, l 80 per cento del reddito derivante dall esercizio, a bordo di navi da crociera, delle attività commerciali complementari, accessorie o comunque relative alla prestazione principale, anche se esercitate da terzi in base a rapporti contrattuali con l armatore. Per i redditi derivanti dall attività di escursione comunque realizzata, l agevolazione si applica solo nei confronti dell armatore; il 64 per cento, pari all 80 per cento dell 80 per cento, del reddito delle imprese che esercitano la pesca costiera o la pesca nelle acque interne e lagunari, ai sensi dell art. 2, comma 2, della legge 22 dicembre 2008, n. 203; Nel rigo RF52, colonna 2, vanno indicate le spese e gli altri componenti negativi derivanti da operazioni, che hanno avuto concreta esecuzione, intercorse con imprese residenti ovvero localizzate in Stati o territori aventi regimi fiscali privilegiati ovvero derivanti da prestazioni di servizi rese da professionisti domiciliati nei medesimi Stati o territori, deducibili ai sensi dei commi 10 e 11 dell art. 110 del TUIR. Nella colonna 1, va indicata la quota delle predette spese e altri componenti negativi eccedenti il valore normale per i quali, per effetto dell esclusione di cui all art. 110, comma 11, del TUIR, non opera l indeducibilità prevista dai commi 10 e 12 bis del medesimo articolo; tale quota va ricompresa anche nella colonna 2. Nel rigo RF55 vanno indicate le variazioni in diminuzione diverse da quelle sopra elencate. Ogni voce è identificata da un codice, da indicare nel campo immediatamente precedente quello che accoglie l importo. In particolare, vanno indicati con il: 16
17 codice 1, l importo degli utili imputati per competenza al conto economico del periodo di imposta oggetto della presente dichiarazione non ancora percepiti; codice 3, l importo forfetario di euro 59,65 al giorno, elevato a euro 95,80 per le trasferte all estero, al netto delle spese di viaggio e di trasporto, che le imprese autorizzate all autotrasporto di merci possono dedurre in luogo della deduzione, anche analitica, delle spese sostenute in relazione alle trasferte effettuate dal proprio dipendente fuori del territorio comunale; codice 4, l importo delle quote di accantonamento annuale al TFR destinate a forme pensionistiche complementari, deducibile ai sensi dell art. 105, comma 3, del TUIR, nonché le somme erogate agli iscritti ai fondi di previdenza del personale dipendente, nella misura percentuale corrispondente al rapporto tra la parte del fondo pensione interno assoggettata a tassazione e la consistenza complessiva del medesimo fondo risultante alla fine dell esercizio precedente all erogazione delle prestazioni; Vedere in Appendice, voce Accantonamenti ai fondi di previdenza codice 5, l importo delle somme distribuite dal trust; codice 6, l importo delle quote delle eccedenze pregresse riferibili alle spese di cui al rigo RF24; codice 10, dai contribuenti che nel periodo d imposta successivo intendono avvalersi del regime forfetario di cui all articolo 1, commi da 54 a 89 della legge 23 dicembre 2014, n. 190, l ammontare delle quote residue dei componenti negativi di reddito relativi ad esercizi precedenti a quello da cui ha effetto il nuovo regime, la cui tassazione o deduzione è stata rinviata in conformità alle disposizioni del TUIR; codice 12, L importo pari al 10 per cento dell Irap versata nel periodo d imposta oggetto della presente dichiarazione, sia a titolo di saldo (di periodi d imposta precedenti) che di acconto, deducibile dal reddito d impresa (art. 6 del decreto-legge n. 185 del 2008). Al fine di determinare l ammontare degli acconti deducibili si rinvia alle istruzioni di cui al rigo RF16; codice 14, l importo della remunerazione spettante in base ai contratti di cui all art. 109, comma 9, lett. b), contabilizzato per competenza, non ancora percepito; codice 15, l importo delle plusvalenze, iscritte sui beni patrimoniali fiscalmente irrilevanti, per la parte eccedente le minusvalenze dedotte; codice 24, l importo delle imposte anticipate, se imputate tra i proventi; codice 25, il credito d imposta, sui proventi derivanti dalla partecipazione a OICVM e a fondi di investimento immobiliare chiusi. Per i proventi, derivanti dalla partecipazione ai fondi comuni di investimento mobiliare aperti e alle società di investimento a capitale variabile (SICAV) di diritto nazionale e ai fondi comuni esteri di investimento mobiliare autorizzati al collocamento nel territorio dello Stato, ai sensi del decreto legge n. 476 del 1956 (cosiddetti fondi lussemburghesi storici ), spetta un credito d imposta pari al 15 per cento dei proventi percepiti; per i proventi, derivanti dalla partecipazione ai fondi comuni d investimento mobiliare chiusi, il credito di imposta è riconosciuto nella misura del 15 per cento dei proventi percepiti determinati; per i proventi derivanti dalle quote o azioni degli OICVM possedute alla data del 30 giugno 2011, il credito d imposta è riconosciuto nella misura del 15 per cento dei proventi percepiti e di quelli che si considerano percepiti dal 1 luglio 2011 fino a concorrenza della differenza positiva eventualmente esistente fra il valore delle predette quote o azioni rilevato dai prospetti periodici alla data del 30 giugno 2011 e quello rilevato dai medesimi prospetti alla data di sottoscrizione o acquisto (art. 2, comma 75, del decreto-legge 29 dicembre 2010, n. 225, convertito, con modificazioni, dalla legge 26 febbraio 2011, n. 10); per i proventi di ogni tipo spettanti a soggetti che esercitano imprese commerciali, derivanti dalla partecipazione ai fondi di investimento immobiliare chiusi, il credito di imposta è riconosciuto nella misura del 20 per cento dei proventi imputabili al periodo di possesso delle quote di partecipazione effettivamente assoggettati ad imposizione nei confronti del fondo; codice 28, l importo della deduzione forfetaria prevista dall art. 34 della legge 12 novembre 2011, n. 183, riconosciuta agli esercenti impianti di distribuzione di carburanti per uso di autotrazione; codice 29, il 40 per cento dei redditi derivanti dalla locazione di alloggi sociali, di nuova costruzione o per i quali sono stati realizzati interventi di manutenzione straordinaria o di recupero su fabbricato preesistente di alloggio sociale. L agevolazione è subordinata all autorizzazione della Commissione europea (art. 6, commi 1 e 2, del decreto-legge 28 marzo 2014, n. 47, convertito, con modificazioni, dalla legge 23 maggio 2014, n. 80); codice 31, l importo delle perdite imputate per trasparenza dai fondi immobiliari, anche di diritto estero (art. 13 del d.lgs. 4 marzo 2014, n. 44), diversi da quelli di cui al comma 3 dell art. 32 del decreto-legge 31 maggio 2010, n. 78, come modificato dall art. 8 del decretolegge 13 maggio 2011, n. 70, e dalle società di investimento a capitale fisso (SICAF) che investono in beni immobili nelle misure indicate dalle disposizioni civilistiche (art. 9 del d.lgs. 4 marzo 2014, n. 44), qualora il partecipante, diverso dai soggetti indicati nel suddetto comma 3, possieda quote di partecipazione in misura superiore al 5 per cento del patrimonio del fondo o della società; codice 32, l ammontare dei proventi distribuiti dai fondi immobiliari, anche di diritto estero (art. 13 del d.lgs. 4 marzo 2014, n. 44), diversi da quelli di cui al comma 3 dell art. 32 del decreto legge 31 maggio 2010 n. 78, come modificato dall art. 8 del decreto legge 13 maggio 2011, n. 70, e dalle società di investimento a capitale fisso (SICAF) che investono in beni immobili nelle misure indicate dalle disposizioni civilistiche (art. 9 del d.lgs. 4 marzo 2014, n. 44), già imputati per trasparenza ai sensi del comma 3-bis del citato art. 32; codice 33, l importo dell IRAP relativa alla quota imponibile delle spese per il personale dipendente e assimilato, al netto delle deduzioni spettanti ai sensi dell art. 11, commi 1, lettera a), 1-bis, 4-bis, 4-bis.1 e 4-octies del decreto legislativo n. 446 del 1997, versato nel periodo d imposta oggetto della presente dichiarazione, sia a titolo di saldo (di periodi d imposta precedenti) che di acconto, deducibile dal reddito d impresa (art. 2 del decreto-legge n. 201 del 2011). Al fine di determinare l ammontare degli acconti deducibili si rinvia alle istruzioni di cui al rigo RF16. Resta fermo che la somma della deduzione di cui al presente codice e di quella individuata dal codice 12, non può eccedere l IRAP complessivamente versata nel periodo d imposta oggetto della presente dichiarazione; codice 34, l ammontare dei canoni di locazione finanziaria deducibile ai sensi dell art. 102, comma 7, del TUIR, qualora già imputato a conto economico nei precedenti periodi d imposta; Per i contratti di locazione finanziaria stipulati a decorrere dal 1 gennaio 2015, la deduzione per l impresa utilizzatrice che imputa a conto economico i canoni di locazione finanziaria, è ammessa per un periodo non inferiore alla metà del periodo di ammortamento (non inferiore ai due terzi, per contratti stipulati a decorrere dal 29 aprile 2012 e fino al 31 dicembre 2013) corrispondente al coefficiente stabilito con decreto del Ministro dell economia e delle finanze. In caso di beni immobili, la deduzione è ammessa: 17
18 per un periodo non inferiore a undici anni, ovvero pari almeno a diciotto anni, qualora l applicazione della regola di cui al periodo precedente determini un risultato inferiore, rispettivamente, a undici anni ovvero superiore a diciotto anni, per i contratti stipulati a decorrere dal 29 aprile 2012 e fino al 31 dicembre 2013; per un periodo non inferiore a dodici anni, per i contratti di locazione finanziaria stipulati a decorrere dal 1 gennaio 2014; codice 35, l ammontare dei componenti positivi non imputati nel corretto esercizio di competenza e contabilizzati, per dare evidenza all errore, nel conto economico relativo al periodo d imposta oggetto della presente dichiarazione. Tale sterilizzazione è consentita previo assoggettamento a tassazione dei componenti positivi nel corretto periodo d imposta, secondo le modalità descritte al paragrafo 5 della circolare dell Agenzia delle Entrate n. 31/E del 2013; codice 36, l ammontare dei componenti negativi non imputati nel corretto esercizio di competenza, corrispondente al periodo d imposta oggetto della presente dichiarazione integrativa, e contabilizzati, per dare evidenza dell errore, nel conto economico relativo a periodi d imposta successivi (circolare dell Agenzia delle Entrate n. 31/E del 2013); codice 38, il 20 per cento delle imposte di seguito elencate, relative agli immobili strumentali, versate nel periodo d imposta oggetto della presente dichiarazione: imposta municipale propria (art. 1, commi 715, della legge 27 dicembre 2013, n.147); imposta municipale immobiliare (IMI) della provincia autonoma di Bolzano (art. 1, comma 508, della legge 23 dicembre 2014, n. 190); imposta immobiliare semplice (IMIS) della provincia autonoma di Trento (art. 1, comma 9-ter, del decreto-legge 24 gennaio 2015, n. 4, convertito, con modificazioni, dalla legge 24 marzo 2015, n. 34); codice 40, l ammontare delle plusvalenze derivanti dalla cessione dei beni di cui al comma 39 dell art. 1 della legge 23 dicembre 2014, n. 190, che non concorrono a formare il reddito a condizione che almeno il 90 per cento del corrispettivo derivante dalla cessione dei predetti beni sia reinvestito, prima della chiusura del secondo periodo di imposta successivo a quello nel quale si è verificata la cessione, nella manutenzione o nello sviluppo di altri beni immateriali di cui al citato comma 39; codice 43, per le imprese che hanno optato per la contabilità ordinaria ai sensi dell art. 18 del d.p.r. n. 600 del 1973, la deduzione forfetaria delle spese non documentate a favore delle imprese autorizzate all autotrasporto di cose per conto terzi per i trasporti personalmente effettuati dall imprenditore all interno del comune in cui ha sede l impresa; codice 44, per le imprese che hanno optato per la contabilità ordinaria ai sensi dell art. 18 del d.p.r. n. 600 del 1973, la deduzione forfetaria delle spese non documentate prevista dall art. 66, comma 5, del TUIR a favore delle imprese autorizzate all autotrasporto di cose per conto terzi per i trasporti personalmente effettuati dall imprenditore oltre il comune in cui ha sede l impresa ma nell ambito della regione o delle regioni confinanti; codice 45, per le imprese che hanno optato per la contabilità ordinaria ai sensi dell art. 18 del d.p.r. n. 600 del 1973, la deduzione forfetaria delle spese non documentate prevista dall art. 66, comma 5, del TUIR a favore delle imprese autorizzate all autotrasporto di cose per conto terzi per i trasporti personalmente effettuati dall imprenditore oltre l ambito della regione o delle regioni confinanti; codice 50, il maggior valore delle quote di ammortamento e dei canoni di locazione finanziaria relativo agli investimenti in beni materiali strumentali nuovi effettuati dal 15 ottobre 2015 al 31 dicembre 2016, il cui costo di acquisizione è maggiorato del 40 per cento (art. 1, comma 91, della legge 28 dicembre 2015, n. 208); si precisa che, per le quote di ammortamento e i canoni di locazione finanziaria relativi al costo di acquisizione dei beni di cui all'articolo 164, comma 1, lettera b) del TUIR, per gli investimenti effettuati nel medesimo periodo, i limiti di deducibilità sono maggiorati del 40 per cento (art. 1, comma 92, della legge 28 dicembre 2015, n. 208); codice 99, le altre variazioni in diminuzione non espressamente elencate Nella colonna 53 va indicato il totale degli importi indicati nelle colonne 2, 4, 6, 8, 10, 12, 14, 16, 18, 20, 22, 24, 26, 28, 30, 32, 34, 36, 38, 40, 42, 44, 46, 48, 50 e 52 del medesimo rigo. Nel rigo RF56 va indicato il totale delle variazioni in diminuzione, risultante dalla somma degli importi indicati nei righi da RF34 a RF55. Nel rigo RF57 va indicato il reddito o la perdita risultante dalla seguente somma algebrica: RF4 (o RF5) + RF6, colonna 4 + RF32 RF56 Se il risultato è negativo l importo deve essere preceduto dal segno meno. REDDITI DERIVANTI DA PARTECIPAZIONI IN SOCIETÀ Nel caso di partecipazione in società di persone residenti nel territorio dello Stato o in GEIE Gruppo europeo di interesse economico residenti nel territorio dello Stato ovvero non residenti con stabile organizzazione, si deve tener conto del reddito (o di perdita) imputata all impresa dichiarante ai sensi dell art. 5 del TUIR ovvero ai sensi dell art. 11, comma 4, del D.Lgs. n. 240 del 1991, da indicare nel rigo RF58, col. 1 (o, in caso di perdita, nel rigo RF59, col. 1), mentre l ammontare degli utili imputati al conto economico nonché delle riprese di valore delle partecipazioni va indicato nel rigo RF36, (le svalutazioni delle partecipazioni detenute in tali soggetti vanno indicate, invece, nel rigo RF31, tra le altre variazioni in aumento). In caso di partecipazione in società di capitali aderenti al regime di cui all art. 116 del TUIR, nel rigo RF58, col. 2 (o, in caso di perdita, nel rigo RF59, col. 2) va indicato, l ammontare del reddito (o della perdita) imputato per trasparenza al dichiarante in proporzione alla sua quota di partecipazione agli utili o alle perdite della società partecipata, indicando separatamente la somma delle quote di reddito dalla somma delle quote di perdita Nel rigo RF58, col. 3, va indicato il reddito minimo derivante dalla partecipazione in società considerate di comodo ai sensi dell art. 30 della legge 23 dicembre 1994, n. 724 e dell art. 2, commi 36-decies e 36-undecies, del decreto-legge 13 agosto 2011, n. 138, convertito, con modificazioni, dalla legge 14 settembre 2011, n. 148, quale risulta dal prospetto rilasciato dalle stesse società. Nel rigo RF58, col. 4, va indicata la somma dell importo di colonna 1 e 2 del medesimo rigo. Nel rigo RF59, col. 3, va indicata la somma delle colonne 1 e 2 del medesimo rigo. Nel rigo RF60, col. 2, va indicato l importo derivante dalla seguente somma algebrica: RF57 + RF58 col. 4 RF59 col. 3 18
19 Se il risultato è negativo, l importo va preceduto dal segno. Nel caso in cui sia stata compilata la colonna 3 del rigo RF58, l importo da indicare nel rigo RF60 col. 2 non può essere inferiore al reddito minimo. In tal caso si dovrà procedere alla compilazione della colonna 1, del rigo RF60 che contiene l eventuale eccedenza di perdite d impresa non compensate per effetto dell applicazione della disciplina delle società di comodo. Tale eccedenza si determina applicando la seguente formula algebrica: RF59 col. 3 (RF57 + RF58 col. 4 RF60 col. 2) Tale perdita può essere computata in diminuzione degli eventuali redditi indicati nei quadri RD e/o RH. L eccedenza non utilizzata per compensare altri redditi d impresa, va riportata nel quadro RS. Nel rigo RF61 va indicato l importo delle erogazioni liberali commisurato al reddito d impresa dichiarato. L ammontare deducibile di tali erogazioni va determinato applicando le percentuali indicate dalle disposizioni che le prevedono al reddito di rigo RF60, colonna 2, assunto al netto delle erogazioni stesse. Tale criterio vale anche per le erogazioni liberali di cui all art. 100, comma 2, lettere h) e l), del TUIR, se effettuate per un importo superiore, rispettivamente, a euro ,00 ed euro 1.549,37. Qualora si determini un importo inferiore a detti limiti la deduzione è riconosciuta in misura pari ai limiti medesimi. L ammontare delle erogazioni liberali previste dallo stesso art. 100, comma 2, lett. g) che, invece, danno diritto al credito d imposta Art bonus (art. 1, decreto-legge n. 83 del 2014) non deve essere indicato come variazione in diminuzione in questo rigo perché indeducibile. Nell ipotesi in cui nel rigo RF60, colonna 2 sia indicata una perdita e l impresa abbia conseguito proventi esenti, diversi da quelli di cui all art. 87 del TUIR, nel rigo RF62 deve essere indicata la parte del loro ammontare che eccede i componenti negativi non dedotti ai sensi degli artt. 61 e 109, commi 5, del TUIR. Nel rigo RF63, va indicata la differenza tra l importo di rigo RF60, colonna 2 e le erogazioni liberali di rigo RF61. Qualora nel rigo RF60, colonna 2 sia indicata una perdita, questa va esposta, nel presente rigo, preceduta da segno - previa deduzione dell importo del rigo RF62. Nel rigo RF98, vanno indicate le quote spettanti ai collaboratori familiari o al coniuge partecipante ad azienda coniugale non gestita in forma societaria. Ai sensi dell art. 5 del TUIR, ai collaboratori dell impresa familiare non può essere attribuita una quota di reddito complessivamente superiore al 49 per cento. Nel rigo RF99 va indicata la differenza tra gli importi esposti nei righi RF63 e RF98. Se l importo del rigo RF63 è positivo ed è stata barrata la casella Rientro lavoratrici/lavoratori, nel calcolo del RF99 deve essere considerato il 20 per cento dell importo di rigo RF63 meno RF98, se il dichiarante è una donna ovvero il 30 per cento dell importo di rigo RF63 meno RF98, se il dichiarante è un uomo. Si fa presente che l eventuale perdita di rigo RF99, può essere utilizzata per compensare l eventuale reddito d impresa dichiarato nel quadro RH e/o nel quadro RD. Altrimenti tale perdita deve essere indicata nella colonna 6 del rigo RS12 del prospetto delle perdite d impresa se riportabile con limiti temporali, ovvero nella colonna 1 del rigo RS13 se trattasi di perdite riportabili senza limite di tempo. Vedere in Appendice, voci Perdite d impresa e di lavoro autonomo e Perdite riportabili senza limiti di tempo Se l importo di rigo RF99, è positivo, nel rigo RF100, colonna 2, va indicato fino a concorrenza, l ammontare delle perdite derivanti dalla partecipazione in società di persone ed assimilate esercenti attività d impresa in contabilità ordinaria nonché da partecipazione in società che abbiano optato per il regime di trasparenza ai sensi dell art. 116 del TUIR (quadro RH), aumentato dell eventuale eccedenza di perdite degli esercizi precedenti, non utilizzato per compensare altri redditi d impresa dell anno, da evidenziare in colonna 1. Si precisa che nel caso in cui risulti compilata la col. 3 del rigo RF58 le perdite non potranno essere utilizzate per compensare il reddito minimo. Si ricorda che l articolo 36, comma 9, del decreto legge n. 223 del 4 luglio 2006 ha modificato il comma 3 dell articolo 115 del TUIR, richiamato dal comma 2 dell art. 116, stabilendo che le perdite fiscali dei soci relative agli esercizi anteriori all inizio della tassazione per trasparenza non possono essere utilizzate per compensare i redditi imputati dalle società partecipate. L eventuale residuo di queste ultime perdite va indicato nell apposito prospetto del quadro RS relativo alle perdite di impresa non compensate nell anno. Nel rigo RF101, va indicata la differenza tra l importo di rigo RF99 e quello di rigo RF100, colonna 2. Tale importo va sommato agli altri redditi e riportato nel quadro RN. Nel rigo RF102 vanno indicati i dati da riportare negli appositi campi del quadro RN. Qualora il contribuente partecipi ad una società trasparente ai sensi dell art. 116 del TUIR, ovvero sia beneficiario di un Trust trasparente o misto, in tale rigo vanno indicati gli importi eventualmente trasferiti dalla suddetta società o dal Trust. In particolare, in tale ultima ipotesi deve essere compilata anche la colonna 1, indicando uno dei seguenti codici: 1 qualora gli importi siano ricevuti da società trasparenti; 2 qualora gli importi siano ricevuti da Trust trasparente o misto; 3 qualora gli importi siano ricevuti da entrambi i soggetti di cui ai precedenti punti. Nelle colonne da 2 a 8 del rigo RF102 va indicato: in colonna 2, l ammontare del credito d imposta derivante dalla partecipazione agli OICVM e a fondi comuni di investimento; in colonna 3, l ammontare dei crediti di imposta per i redditi prodotti all estero e di cui all art. 3 del d.lgs. n. 147 del 2015; in colonna 4, l ammontare complessivo degli altri crediti di imposta; in colonna 5, l ammontare delle ritenute d acconto trasferite al contribuente dalla società trasparente di cui all art. 5 del TUIR; in colonna 6, l ammontare delle ritenute d acconto, comprensivo dell importo indicato in colonna 5; in colonna 7, l eccedenza IRES trasferita al contribuente dalla società trasparente o dal Trust; in colonna 8, l ammontare degli acconti IRES versati dalla società trasparente o dal Trust per la parte trasferita al dichiarante; in colonna 9, ai fini della fruizione del credito d imposta di cui all art. 3 del decreto legislativo n. 147 del 2015, relativamente a utili conseguiti o plusvalenze realizzate in esercizi anteriori a quello in cui il trust risulta trasparente, l ammontare delle imposte assolte dalle 19
20 società partecipate residenti in Stati o territori a regime fiscale privilegiato inclusi nel decreto o nel provvedimento emanati ai sensi dell art. 167, comma 4, del TUIR, sugli utili maturati durante il periodo di possesso delle partecipazioni, in proporzione degli utili conseguiti o delle partecipazioni cedute. 5. Istruzioni per la compilazione del quadro RG GENERALITÀ Il presente quadro deve essere compilato dagli esercenti attività commerciali in contabilità semplificata di cui all art. 18 del D.P.R. n. 600 del Gli esercenti attività commerciali in regime di contabilità semplificata determinano il reddito ai sensi dell art. 66 del TUIR se nel periodo d imposta precedente hanno conseguito ricavi per un ammontare non superiore: a euro ,00, se trattasi di imprese aventi per oggetto prestazioni di servizi; a euro ,00, se trattasi di imprese aventi per oggetto altre attività; sempre che non abbiano optato per il regime di contabilità ordinaria. Ai fini del computo di detti limiti, i ricavi vanno assunti secondo il principio di competenza. Per le imprese che esercitano contemporaneamente prestazioni di servizi ed altre attività, si fa riferimento all ammontare dei ricavi relativi all attività prevalente, a condizione che i ricavi siano annotati distintamente; in mancanza si considerano prevalenti le attività diverse dalle prestazioni di servizi. Tale quadro deve essere, altresì, compilato dai soggetti che hanno intrapreso l esercizio di impresa commerciale nel periodo di imposta oggetto della presente dichiarazione, adottando il regime di contabilità semplificata. Gli esercenti imprese commerciali che si sono avvalsi nel precedente periodo di imposta del regime ordinario di determinazione del reddito e che sono passati nel periodo d imposta oggetto della presente dichiarazione al regime previsto dall art. 66 del TUIR, devono osservare, per la determinazione del reddito, i criteri di cui al D.M. 27 settembre 1989, n I produttori agricoli che oltre alle attività rientranti nei limiti di cui all art. 32 del TUIR svolgono anche attività produttive di reddito d impresa ai sensi dell art. 55 del TUIR, compilano il presente quadro con riferimento alle risultanze contabili relative alle attività commerciali e a quelle agricole eccedenti i predetti limiti e per le quali è stata esercitata l opzione per la determinazione analitica del reddito. Anche i soggetti che esercitano attività di produzione e cessione di energia elettrica e calorica da fonti rinnovabili agroforestali e fotovoltaiche oltre i limiti di cui all art. 22, comma 1-bis, del decreto legge 24 aprile 2014, n. 66, convertito, con modificazioni, dalla legge 23 giugno 2014, n. 89, che non determinano il reddito secondo i criteri forfetari previsti dal citato comma 1-bis, devono indicare nel quadro RG i costi ed corrispettivi relativi all attività eccedente i predetti limiti. Resta ferma,in tali ipotesi, l indicazione dei redditi fondiari nel quadro RA. Ai sensi dell articolo 2, comma 36-quaterdecies del decreto legge 13 agosto 2011, n. 138 I costi relativi ai beni dell impresa concessi in godimento a soci o familiari dell imprenditore per un corrispettivo annuo inferiore al valore di mercato del diritto di godimento non sono in ogni caso ammessi i deduzione dal reddito imponibile. Per i soggetti che effettuano investimenti in beni materiali strumentali nuovi dal 15 ottobre 2015 al 31 dicembre 2016, con esclusivo riferimento alla determinazione delle quote di ammortamento e dei canoni di locazione finanziaria, il costo di acquisizione è maggiorato del 40 per cento. La disposizione non si applica agli investimenti in beni materiali strumentali per i quali il decreto del Ministro delle finanze 31 dicembre 1988 stabilisce coefficienti di ammortamento inferiori al 6,5 per cento, agli investimenti in fabbricati e costruzioni, nonché agli investimenti in beni di cui all allegato n. 3 annesso alla legge 28 dicembre 2015, n. 208 (art. 1, commi 91 e 93, della legge n. 208 del 2015). Per gli investimenti effettuati dal 15 ottobre 2015 al 31 dicembre 2016, sono altresì maggiorati del 40 per cento i limiti rilevanti per la deduzione delle quote di ammortamento e dei canoni di locazione finanziaria dei beni di cui all art. 164, comma 1, lettera b), del TUIR (art. 1, comma 92, della legge 28 dicembre 2015, n. 208). Il presente quadro non deve essere compilato dai soggetti che adottano il regime forfetario per gli esercenti attività d impresa arti o professioni, di cui all articolo 1, commi della legge 23 dicembre 2014, n. 190, ovvero il regime agevolato per l imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità previsto dall art. 27 del decreto legge n. 98 del 6 luglio 2011, convertito, con modificazioni, dalla legge 15 luglio 2011, n.111, in quanto detti soggetti devono compilare l apposito quadro LM. I soggetti che esercitano attività artigiana, iscritti nell apposito albo, devono barrare la casella Artigiani. I soggetti individuati dal decreto 3 giugno 2011 del Ministero dell Economia e delle Finanze che avviano un attività d impresa in Italia ed intendono avvalersi dei benefici di cui alla legge 30 dicembre 2010, n. 238, devono barrare la casella posta a margine del quadro denominata Rientro lavoratrici/lavoratori. In particolare, è escluso dall imponibile: l 80 per cento del reddito percepito per le lavoratrici; il 70 per cento del reddito percepito per i lavoratori. DATI RELATIVI ALL ATTIVITÀ Nel rigo RG1, colonna 1, va indicato il codice dell attività svolta in via prevalente desunto dalla tabella di classificazione delle attività economiche, ATECO Si precisa che la tabella ATECO 2007 è consultabile sul sito Internet dell Agenzia delle entrate nella sezione Strumenti, unitamente al volume d ausilio contenente le note esplicative e le tabelle di raccordo tra i codici ATECOFIN 2004 e ATECO In caso di esercizio di più attività, il codice attività va riferito all attività prevalente sotto il profilo dell entità dei compensi conseguiti. Le colonne 2 e 4 vanno compilate dai soggetti per i quali operano cause d esclusione in fase accertativa rispettivamente dagli studi di settore o dai parametri. La colonna 3 del rigo RG1 va compilata dai soggetti per i quali operano cause di inapplicabilità dagli studi di settore. 20
AGENZIA DELLE ENTRATE UNICO. Dichiarazione delle persone fisiche - periodo di imposta 2003
AGENZIA DELLE ENTRATE UNICO 2004 PERSONE FISICHE FASCICOLO 2 Dichiarazione delle persone fisiche - periodo di imposta 2003 RISERVATO AI CONTRIBUENTI NON OBBLIGATI ALLA TENUTA DELLE SCRITTURE CONTABILI
PERIODO D IMPOSTA 0 PERSONE FISICHE 0 ntrate REDDITI QUADRO RE Reddito di lavoro autonomo derivante dall esercizio di arti e professioni Rientro lavoratrici/lavoratori RE RE Codice attività Compensi derivanti
PERIODO D IMPOSTA 0 0 REDDITI QUADRO RE Reddito di lavoro autonomo derivante dall esercizio di arti e professioni Rientro lavoratrici/lavoratori RE Codice attività studi di settore: cause di esclusione
Dichiarazione delle persone fisiche periodo di imposta 2000. Fascicolo 3
UNICO AGENZIA DELLE ENTRATE 00 Persone fisiche Dichiarazione delle persone fisiche periodo di imposta 000 Fascicolo 3 RISERVATO AI CONTRIBUENTI OBBLIGATI ALLA TENUTA DELLE SCRITTURE CONTABILI Tutti i quadri
FASCICOLO 3 PERSONE FISICHE MODELLO UNICO 2003 AGENZIA DELLE ENTRATE. Dichiarazione delle persone fisiche periodo di imposta 2002
UNICO FASCICOLO 2 FASCICOLO 1 FASCICOLO 3 AGENZIA DELLE ENTRATE MODELLO UNICO 2003 PERSONE FISICHE FASCICOLO 3 Dichiarazione delle persone fisiche periodo di imposta 2002 RISERVATO AI CONTRIBUENTI OBBLIGATI
AGENZIA DELLE ENTRATE UNICO 2004 PERSONE FISICHE FASCICOLO 3 Dichiarazione delle persone fisiche - periodo di imposta 2003 RISERVATO AI CONTRIBUENTI OBBLIGATI ALLA TENUTA DELLE SCRITTURE CONTABILI FASCICOLO