Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zamiana/0114-kdip3-2-4011-354-2018-2-jg1
Timestamp: 2019-04-21 08:16:16+00:00
Document Index: 114148370

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 603', 'art. 604', 'art. 155', 'art. 195', 'art. 196', 'art. 196', 'art. 210', 'art. 211', 'art. 212', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 21', 'art. 14']

0114-KDIP3-2.4011.354.2018.2.JG1 | Interpretacja indywidualna
♦ › Zamiana › 0114-KDIP3-2.4011.354.2018.2.JG1
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 kwietnia 2018 r. (data wpływu 18 czerwca 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 12 lipca 2018 r. (data nadania 12 lipca 2018 r., data wpływu 16 lipca 2018 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie tut. Organu Nr 0114-KDIP3-2.4011.354.2018.1.JG1 z dnia 3 lipca 2018 r. (data doręczenia 5 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zamiany nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 18 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zamiany nieruchomości.
W 2010 r. w drodze darowizny Wnioskodawca stał się właścicielem 4/6 działki nr 1.... W 2013 r. dokonano działu zniesienia współwłasności i Wnioskodawca stał się właścicielem całej działki spłacając współwłaściciela kwotą 53 737 zł.
W 2017 r. Wnioskodawca dokonał zamiany powyższej działki na działkę sąsiada. Wartość działki Wnioskodawcy nr 1... w 2017 r. została określona na kwotę 246 400 zł., z czego 1/3 jej części stanowiła własność Wnioskodawcy od 2013 r., bo 2/3 Wnioskodawca posiadał od 2010 r. W związku z tym przychód Wnioskodawcy ze zbycia nieruchomości przed upływem pięciu lat wynosi 82 133,33 zł. Koszty uzyskania przychodu stanowi kwota spłaty współwłaściciela, tj. 53 737 zł, a więc dochód wynosi 28 396,33 zł. Jednak wartość działki nr 17..., której Wnioskodawca stał się właścicielem w wyniku zamiany działek została określona w 2017 r. na 261 600 zł, a więc była droższa od działki, którą Wnioskodawca oddał. Wnioskodawca dokonał dopłaty w kwocie 15 200 zł.
W nadesłanym uzupełnieniu Wnioskodawca poinformował, że nie prowadzi działalności gospodarczej, stąd zamiana nieruchomości nie nastąpiła w ramach działalności gospodarczej.
Wnioskodawca wskazał również, że działka o nr 17.... jest działką budowlaną.
Czy Wnioskodawca może jako koszty uzyskania przychodu w PIT-39 uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości przed upływem pięciu lat zaliczyć kwotę stanowiącą spłatę współwłaściciela działki, której stał się jedynym właścicielem?
Czy dokonując zamiany działki, którą Wnioskodawca posiada krócej niż 5 lat na inną, droższą, dokonując dopłaty 15200 zł Wnioskodawca może uznać, że spełnia warunek wykorzystania osiągniętego przychodu na własne cele mieszkaniowe?
Zdaniem Wnioskodawcy, spłata współwłaściciela działki jak najbardziej stanowi Jego koszt uzyskania przychodu, gdyż dopiero po spłacie Wnioskodawca stał się właścicielem całej działki. Zamieniając swoją działkę o niższej wartości na inną droższą, do której Wnioskodawca dokonał dopłaty 15200 zł Wnioskodawca zrealizował własne cele mieszkaniowe, ponieważ zamieniona działka powiększyła Jego nieruchomość, na której mieszka, a więc Wnioskodawca uważa, że realnie nie uzyskał żadnego przychodu dokonując zamiany tańszej na droższą, stąd w PIT-39 zdaniem Wnioskodawcy, powinien „niby przychód” z zamiany działki, której nie posiadał 5 lat uznać za zwolniony z podatku, ponieważ za tę działkę Wnioskodawca uzyskał inną o wyższej wartości realizując własny cel mieszkaniowy.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) – ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c − przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Użyte w cytowanym przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcie „odpłatne zbycie” oznacza przeniesienie prawa własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. Tym samym „odpłatne zbycie” obejmuje swoim zakresem nie tylko umowę sprzedaży, ale również umowę zamiany. Aby dana czynność miała charakter odpłatnej nie musi jej bowiem towarzyszyć świadczenie pieniężne i przepływ gotówkowy. Forma bezpośredniej wymiany towarów, jaką jest uregulowana w art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r. poz. 1025 z późn. zm.) umowa zamiany, w wyniku której każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy, również stanowi odpłatne zbycie rzeczy. Ekwiwalentem w tym wypadku jest inna rzecz, a nie wartości pieniężne. Zamiana jest więc umową o podobnym charakterze co sprzedaż. Świadczy o tym między innymi fakt, że ustawodawca nie reguluje odrębnie tej umowy, a jedynie w art. 604 Kodeksu cywilnego stanowi, że do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży. Ponadto zgodnie z art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego − m.in. umowa zamiany rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę. Zasadnicza różnica między umową sprzedaży a umową zamiany polega jedynie na tym, że w umowie zamiany nie występuje świadczenie pieniężne, a formę zapłaty stanowi inna rzecz. Zamiana więc podobnie jak umowa sprzedaży stanowi formę odpłatnego zbycia.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia „darowizna”, dlatego należy odwołać się do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.
W tym miejscu warto również wskazać, że zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność). Stosownie do art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego – art. 196 § 2 tej ustawy. Zgodnie z art. 210 Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu. Natomiast na podstawie art. 211 i art. 212 Kodeksu cywilnego, zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli. Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy tylko wówczas, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Natomiast, jeżeli udział danej osoby ulega powiększeniu (nawet bez spłat i dopłat) to traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Zatem, przypadki gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością) – jak też stan jej majątku osobistego.
Z treści złożonego wniosku, jak i jego uzupełnienia wynika, że w 2010 r. w drodze darowizny Wnioskodawca stał się właścicielem 2/3 działki nr 1.... Natomiast w 2013 r. dokonano działu zniesienia współwłasności i Wnioskodawca stał się właścicielem całej działki dokonując spłaty współwłaściciela. W 2017 r. Wnioskodawca dokonał zamiany powyższej działki na działkę o numerze ewidencyjnym 17..., której wartość była wyższa niż wartość działki o nr ewidencyjnym 1.... Wnioskodawca dokonał dopłaty. Wnioskodawca wskazał również, że działka o nr 17... jest działką budowlaną.
2010 r. w drodze darowizny udział wynoszący 2/3 działki nr 1...,
2013 r. w drodze zniesienia współwłasności 1/3 działki nr 1....
Biorąc pod uwagę powyższe należy uznać, że przychód w 2017 r. uzyskany ze zbycia udziału wynoszącego 2/3 w działce nr 1... otrzymanej w drodze darowizny, nie podlega w ogóle opodatkowaniu z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału przez Wnioskodawcę upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym zbycie tego udziału nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast zbycie udziału 1/3 w działce nr 1..., która Wnioskodawca nabył w 2013 r. na skutek zniesienia współwłasności zostało dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie – będzie stanowiła źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś dochód ze sprzedaży tego udziału będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym.
Zgodnie z art. 30e ust. 1–3 i 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. W przypadku odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c dochód ustala się u każdej ze stron umowy na zasadach, o których mowa w ust. 2. Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany. Przepisy ust. 1, 3 i 4 stosuje się odpowiednio (art. 19 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2013 r. od drugiego współwłaściciela, kosztem uzyskania przychodu może być m.in. udokumentowana kwota faktycznej spłaty na jego rzecz związana z nabyciem 1/3 udziału w przedmiotowej nieruchomości, ponieważ mieści się ona w kategorii kosztów nabycia, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 3 ww. ustawy − za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej:
gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a
Wskazać przy tym należy, ze ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wyjaśnienia, co stanowi podstawę do określenia przeznaczenia gruntu, w związku z tym konieczne jest odniesienie się, w tym zakresie, do przepisów zawartych w ustawie z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1073 z późn. zm.).
Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 3 lit. c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się m.in. wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej gruntu przeznaczonego pod budowę budynku mieszkalnego. Powyższe oznacza, że status prawny gruntu jako przeznaczonego pod zabudowę budynkiem mieszkalnym winien istnieć już w momencie jego nabycia (moment zawarcia umowy zamiany). Jeżeli na moment zamiany ów warunek został spełniony, to wartość gruntu otrzymanego w drodze zamiany określona w akcie notarialnym zamiany stanowi wydatek na cel mieszkaniowy.
Reasumując należy stwierdzić, że przychód jaki Wnioskodawca uzyskał z dokonanej w 2017 r. zamiany nieruchomości, odpowiadający udziałowi nabytemu w 2013 r. w wyniku zniesienia współwłasności, podlega, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym w myśl art. 19 ww. ustawy. Dochód podlegający opodatkowaniu stanowi różnicę pomiędzy przychodem uzyskanym ze zbycia w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2013 r. w wyniku zniesienia współwłasności, a udokumentowanymi kosztami uzyskania przychodu poniesionymi na nabycie tej części nieruchomości, do których można zaliczyć kwotę spłaty zapłaconą przez Wnioskodawcę byłemu współwłaścicielowi, tj. z tytułu nabycia 1/3 udziału w nieruchomości. Podkreślić należy, że Wnioskodawca był zobowiązany, do 30 kwietnia roku następnego po roku, w którym dokonał zamiany do złożenia zeznania PIT-39, w którym zadeklarował kwotę uzyskanego przychodu (wartość zbywanego udziału w działce), kwotę kosztów uzyskania przychodu (koszty wymienione w art. 22 ust. 6c ustawy) oraz uzyskany dochód. Ponadto, skoro jak wskazał Wnioskodawca, działka otrzymana w drodze zamiany jest działką budowlaną, to cały uzyskany dochód Wnioskodawca mógł wykazać jako podlegający zwolnieniu na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie podkreślić należy, że w niniejszej interpretacji indywidualnej nie odniesiono się do przedstawionych przez Wnioskodawcę we własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej kwot dotyczących kosztów uzyskania przychodu. Tutejszy Organ informuje, że ewentualne wyliczenia, jakich należałoby dokonać nie należą bowiem do kompetencji tutejszego Organu.
Przepis art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), nakłada na Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej obowiązek wydania interpretacji przepisów prawa podatkowego. Zatem, liczbowe przykłady nie podlegają urzędowej interpretacji. Szczegółowe ustalenia w tym zakresie mogą być poczynione wyłącznie w ramach prowadzonego przez właściwy organ podatkowy postępowania podatkowego. Zgodnie z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy. Należy również dodać, że w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, to na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku postępowania podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
0114-KDIP3-2.4011.354.2018.2.JG1
0114-KDIP1-1.4012.341.2018.1.JO | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP2-1.4010.252.2018.1.AJ | Interpretacja indywidualna