Source: https://interpretacje-podatkowe.org/grunty/0113-kdipt1-2-4012-866-2017-2-kt
Timestamp: 2018-04-22 18:17:40+00:00
Document Index: 91027889

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 3', 'art. 551', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 24', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 3', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 3', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 106', 'art. 17', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 43', 'art. 113', 'art. 82', 'art. 106', 'art. 43', 'art. 14']

♦ › Grunty › 0113-KDIPT1-2.4012.866.2017.2.KT
W zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości i udokumentowania tej czynności
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 listopada 2017 r. (data wpływu 5 grudnia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 lutego 2018 r. (data wpływu 23 lutego 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości i udokumentowania tej czynności – jest prawidłowe.
W dniu 5 grudnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości i udokumentowania tej czynności. Przedmioty wniosek został uzupełniony pismem z dnia 16 lutego 2018 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą Przedsiębiorstwo .... „...”. Zainteresowany jest czynnym podatnikiem VAT, natomiast jako formę opodatkowania wybrał podatek liniowy. Jednym z miejsc prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności jest ... ul. .... Nieruchomość tą Zainteresowany nabył aktem notarialnym z dnia 31.05.1996 r. od Syndyka jako przedsiębiorstwo, obejmujące prawo wieczystego użytkowania oznaczonych działek oraz znajdujących się na nich budynków. Zgodnie z zapisem w akcie notarialnym .... Syndyk masy upadłości oświadczył, że opisana nieruchomość stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11 poz. 50 z późn. zm.) i składają się na całość masy upadłości.
Działalność gospodarczą Wnioskodawca prowadzi od 15.04.1992 r. i do 11.05.2011 r. prowadzona była w zakresie produkcji i handlu odzieżą i obuwiem roboczym oraz wynajmu pomieszczeń magazynowych.
Po zakupie nieruchomości w ... w dniu 31.05.1996 r. działalność w ww. zakresie prowadzona była w ... do 11.05.2011 r. Od 12.05.2011 r. Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie wynajmu pomieszczeń magazynowych w tym również w ....
Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie stanowi dostawy przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 ustawy Kodeks Cywilny ani dostawy zorganizowanej części przedsiębiorstwa w myśl artykułu 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221).
Na nieruchomość położoną w ... ul. ... składają się cztery działki o numerach ewidencyjnych 5884/1, 5884/2, 5884/3, 5884/4. Działka o nr. ewid. 5884/3 jest niezabudowana, stanowi ona drogę dojazdową, natomiast na pozostałych działkach znajdują się niżej opisane budynki i budowle:
Działka 5884/1:
Budynek produkcyjny „B” – wartość początkowa 153.217,54 zł
2/3 powierzchni budynku jest wynajmowana na podstawie czterech umów najmu. Okres obowiązywania umów:
od 1.07.2015 na czas nieokreślony,
od 18.06.2015 na czas nieokreślony,
od 15.12.2016 na czas nieokreślony,
od 21.12.2016 na czas nieokreślony.
Wszystkie umowy mają 3-miesięczny okres wypowiedzenia.
obiekt ten jest budynkiem w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r. poz. 1332),
klasyfikacja budynku według Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie PKOB (Dz. U. Nr 112 poz. 1316, z późn. zm.) to: 1251,
budynek został wprowadzony do ewidencji środków trwałych 1.12.1996 r., nie było to pierwsze zajęcie/używanie ponieważ budynek wcześniej był używany przez poprzedniego właściciela,
na ulepszenie budynku poniesiony został wydatek w kwocie 8957,67 zł co stanowi 5,85% wartości początkowej budynku,
w stosunku do wydatków na ulepszenie budynku przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
ulepszenie miało miejsce 31.12.2005 r.,
w stanie ulepszonym budynek był wykorzystywany do czynności opodatkowanych ponad 5 lat. Nie był wykorzystywany na cele działalności zwolnionej,
budynek był i jest wykorzystywany do działalności opodatkowanej,
z tytułu nabycia budynku nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Budynek garażowy – wartość początkowa 916,20 zł
budynek jest wynajmowany na podstawie umowy najmu obowiązującej od 01.07.2015 na czas nieokreślony z możliwością 3-miesięcznego okresu wypowiedzenia,
klasyfikacja budynku według Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie PKOB (Dz. U. Nr 112 poz. 1316, z późn. zm.) to: 1242,
budynek został wprowadzony do ewidencji środków trwałych 1.12.1996 r.,
budynek był i jest wykorzystywany do działalności opodatkowanej, nie był wykorzystywany na cele działalności zwolnionej.
Wiata magazynowa – wartość początkowa 2.154,06 zł
klasyfikacja budynku według Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie PKOB (Dz. U. Nr 112 poz. 1316, z późn. zm.) to: 1252,
budynek był ulepszony – wydatki na ulepszenie stanowiły ponad 30% wartości początkowej (51.501,05 zł),
ulepszenie miało miejsce 31.12.1999 r.,
budynek nie był wykorzystywany na cele działalności zwolnionej, lecz na cele działalności opodatkowanej,
budynek nie jest wynajmowany.
Działka 5884/2
Budynek materiałów elektrycznych – wartość początkowa 2.404,65 zł
budynek był ulepszony – wydatki na ulepszenie stanowiły ponad 30% wartości początkowej (31.979,94 zł),
ulepszenie miało miejsce 31.05.1999 r.,
budynek wprowadzono do ewidencji środków trwałych 1.12.1996 r.,
w stanie ulepszonym budynek był wykorzystywany do czynności opodatkowanych ponad 5 lat,
budynek nie był wykorzystywany na cele działalności zwolnionej, obecnie nie jest wynajmowany.
Budynek materiałów łatwopalnych – wartość początkowa 699,16 zł
budynek wprowadzony do ewidencji środków trwałych 1.12.1996 r.,
Działka 5884/3 – działka niezabudowana, stanowi drogę dojazdową
Działka 5884/4
Budynek administracyjno-biurowy – wartość początkowa 112.133,94 zł.
zajęcie budynku nie jest pierwszym zasiedleniem,
budynek nie jest wynajmowany,
budynek wykorzystywany do działalności opodatkowanej, nie był wykorzystywany na cele działalności zwolnionej
Portiernia – wartość początkowa 694,14 zł
Sklep – wartość początkowa 44.281,19 zł
klasyfikacja budynku według Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie PKOB (Dz. U. Nr 112 poz. 1316, z późn. zm.) to: 1230,
budynek został wprowadzony do ewidencji środków trwałych 1.12.2001 r.,
budynek został ulepszony – na ulepszenie budynku poniesiony został wydatek w kwocie 9.237,36 zł co stanowi 20,86% wartości początkowej budynku,
ulepszenie miało miejsce 31.12.2004 r.
Kotłownia – wartość początkowa 21.402,86 zł
budynek został wprowadzony do ewidencji środków trwałych 1.06.2006 r.,
Inne środki trwałe, które znajdują się w przedmiotowej nieruchomości to budowle takie jak:
ogrodzenie nieruchomości – wartość początkowa 3.473,99 zł,
składowisko węgla – wartość początkowa 5.520,60 zł
drogi i place – wartość początkowa 4.358,65 zł
Są to budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz. 1332). Ww. budowle zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych 1.12.1996 r. Nie były ulepszane. Wykorzystywane do działalności opodatkowanej, nie były wykorzystywane do działalności zwolnionej.
Kocioł grzewczy – wartość początkowa 49.125,44 zł
jest trwale związany z kotłownią,
nie jest trwale związany z gruntem,
nabyty i wprowadzony do ewidencji środków trwałych w m-cu listopadzie 2009 r.,
wykorzystywany był do działalności opodatkowanej, nie był wykorzystywany do działalności zwolnionej.
Od ww. budynków i budowli nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nabycie nieruchomości od Syndyka było udokumentowane aktem notarialnym, nie było udokumentowane fakturą.
Ponadto w uzupełnieniu wskazano, że przedstawioną we wniosku nieruchomość Zainteresowany planuje sprzedaż jak najszybciej ze względu na podeszły wiek (77 lat). W wyniku ogłoszeń o sprzedaży znajdują się zainteresowani, jednak brak interpretacji o VAT wstrzymuje sfinalizowaniu transakcji.
Budynek materiałów łatwopalnych znajdujący się na działce 5884/2 nie był nigdy udostępniany osobom trzecim na podstawie żadnej umowy. Sklep znajdujący się na działce 5884/4 był wynajmowany na podstawie umowy najmu w okresie od 01.06.2011 do 31.07.2017. Kotłownia znajdująca się na działce 5884/4 od dnia zakupu do dnia dzisiejszego jest czynna i wytwarza ciepło dla obiektów znajdujących się na nieruchomości, kotłownia jest pod nadzorem Wnioskodawcy i nigdy nie była wynajmowana.
Droga dojazdowa znajdująca się na działce 5884/3 jest wykonana z płyt drogowych na podbudowie piaskowej. Droga dojazdowa stanowi budowlę w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r. poz. 1332 z późn. zm.). PKOB 211.
Działka o numerze 5884/3 na której znajduje się droga dojazdowa nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. W stosunku do działki o numerze 5884/3 nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Droga dojazdowa nie była nigdy i nie jest udostępniona nikomu na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. Droga dojazdowa jest wykonana z płyt drogowych na podsypce z piasku i nie jest na trwale związana z gruntem. Droga dojazdowa znajdująca się na terenie nieruchomości służyła i służy wszystkim najemcom. Za korzystanie z drogi nikt nie był obciążany, natomiast wynajem pomieszczeń stanowił działalność opodatkowaną. Na ulepszenie drogi dojazdowej nie były ponoszone żadne wydatki.
Ogrodzenie posadowione jest wzdłuż całej nieruchomości. Ogrodzenie nieruchomości oraz składowisko węgla są trwale związane z gruntem, natomiast drogi i place nie są trwale związane z gruntem. Składowisko węgla znajduje się na działce 5884/4. Drogi i place znajdują się na działkach: 5884/1, 5884/2, 5884/4.
Ogrodzenie nieruchomości – PKOB 242, Składowisko węgla – PKOB 211, Drogi i place – PKOB 211. Wnioskodawca nie udostępniał ogrodzenia nieruchomości, składowiska węgla oraz dróg i placów na podstawie żadnej umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.
Przy nabyciu kotła grzewczego przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kocioł grzewczy tworzy z kotłownią całość użytkowo-techniczną. Nowy kocioł grzewczy został wbudowany w miejsce starego, dotychczasowego używanego kotła. Nie zwiększył on wartości początkowej kotłowni, lecz został wprowadzony do ewidencji jako oddzielny środek trwały.
Czy sprzedając opisaną nieruchomość w całości można wykazać na fakturze sprzedaży jej wartość jedną kwotą i skorzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług w pełnym zakresie, tj. wliczając w to kocioł grzewczy?
Zdaniem Wnioskodawcy, na fakturze sprzedaży można wykazać wartość sprzedawanej nieruchomości jedną kwotą i można skorzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług w pełnym zakresie, tj. wliczając w to kocioł grzewczy, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a lit. a i b oraz art. 43 ust. 7a ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2004 Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami, Dz. U. 2017, poz. 1221).
W pierwszej kolejności należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 24 ust. 1 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o księgach wieczystych i hipotece (Dz. U. z 2017 r. poz. 1007 z późn. zm.) dla każdej nieruchomości prowadzi się odrębną księgę wieczystą, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej. Dotyczy to także nieruchomości lokalowych oraz nieruchomości, w których nieruchomości lokalowe zostały wyodrębnione.
Jak wynika z okoliczności sprawy przedmiotem dostawy będą znajdujące się budynki, budowle oraz urządzenia budowlane na poszczególnych działkach:
Działka 5884/1
Budynek produkcyjny „B”,
Budynek materiałów elektrycznych,
Budynek materiałów łatwopalnych,
Działka 5884/3 – działka niezabudowana, droga dojazdowa
Budynek administracyjno-biurowy,
Składowisko węgla.
Natomiast ogrodzenie jest posadowione wzdłuż całej nieruchomości.
Budynek produkcyjny „B”
Wnioskodawca wskazał, iż ww. budynek w 2/3 części powierzchni jest wynajmowany na podstawie czterech umów:
Tym samym w świetle przepisów ustawy, oddanie budynku w 2/3 części powierzchni w ramach umów najmu przesądza o tym, że w stosunku do ww. części budynku doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy.
Przy czym dla tej powierzchni, która jest przedmiotem najmu od 2015 r., upłynął już 2-letni okres od pierwszego zasiedlenia, zatem dostawa tej części budynku będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Natomiast dla tej części budynku, która jest przedmiotem najmu od 2016 r. należy zauważyć, że nie upłynął 2-letni okres od pierwszego zasiedlenia, zatem dostawa tej części nie będzie korzystała ze zwolnienia w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Także ze zwolnienia w myśl ww. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy nie będzie korzystała dostawa pozostałej 1/3 części powierzchni ww. budynku, która – jak wynika z okoliczności sprawy – nie była w ogóle przedmiotem najmu, bowiem nie doszło w tej części ww. budynku do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy.
W stosunku zatem do tej części powierzchni budynku produkcyjnego „B”, dla której nie będzie miało zastosowanie zwolnienie przewidziane art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy przeanalizować, czy ta część budynku będzie mogła skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Dla zastosowania zwolnienia od podatku przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy konieczne jest łączne spełnienie warunków w nim określonych.
Zainteresowany wskazał, że z tytułu nabycia budynku nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z kolei na ulepszenie budynku poniesiony został wydatek w kwocie 8.957,67, co stanowi 5,85% wartości początkowej budynku.
Wobec powyższego dostawa tej części budynku produkcyjnego „B”, która jest przedmiotem umów najmu z 2016 r. oraz dostawa pozostałej części 1/3 powierzchni budynku, która nie była w ogóle przedmiotem najmu będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Jak wskazał Wnioskodawca budynek jest wynajmowany na podstawie umowy najmu od 01.07.2015 r. Tym samym w świetle przepisów ustawy, oddanie całej powierzchni budynku garażowego w ramach umowy najmu przesądza o tym, że w stosunku do ww. budynku doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Ponadto okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną transakcją dostawy wyniesie co najmniej 2 lata. Jednocześnie – jak wynika z opisu sprawy – ww. budynek nie był ulepszany.
Zatem w świetle przedstawionych okoliczności sprawy należy stwierdzić, że dostawa budynku garażowego będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Z okoliczności sprawy wynika, że nie doszło do pierwszego zasiedlenia wiaty magazynowej w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Wnioskodawca bowiem poniósł nakłady przekraczające 30% wartości początkowej, jednakże po dokonanych ulepszeniach ww. wiata nie została oddana w użytkowanie w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem dostawa ww. wiaty będzie odbywać się w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy.
Jak wynika z opisu sprawy, w stosunku do ww. budynku Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Jednocześnie Wnioskodawca poniósł nakłady przekraczające 30% wartości początkowej budynku i w stosunku do tych wydatków na ulepszenie Zainteresowanemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przy czym budynek w stanie ulepszonym był wykorzystywany przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. Tym samym dostawa wiaty będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy w związku z art. 43 ust. 7a ustawy.
Na ww. działce znajdują się także niezwiązane trwale z gruntem drogi i place, które w okolicznościach niniejszej sprawy – wbrew temu co twierdzi Wnioskodawca – należy uznać za urządzenia budowlane tj. za urządzenie techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem i opodatkować je łącznie z budynkami. Również część ogrodzenia, która znajduje się na tej działce pełni funkcję urządzenia budowlanego i winna być opodatkowana razem z budynkami.
Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że skoro wszystkie budynki znajdujące się na działce nr 5884/1 korzystają ze zwolnienia, to na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy również dostawa ww. gruntu będącego w użytkowaniu wieczystym będzie korzystała ze zwolnienia.
Budynek materiałów elektrycznych
Z okoliczności sprawy wynika, że dotychczas nie doszło do pierwszego zasiedlenia budynku materiałów elektrycznych w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Wnioskodawca bowiem poniósł nakłady przekraczające 30% wartości początkowej, jednakże po dokonanych ulepszeniach ww. budynek nie został oddany w użytkowanie w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem dostawa ww. budynku będzie odbywać się w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Tym samym dostawa ta nie będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W stosunku do ww. budynku Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Jednocześnie Wnioskodawca poniósł nakłady przekraczające 30% wartości początkowej budynku i w stosunku do tych wydatków na ulepszenie, Zainteresowanemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przy czym budynek w stanie ulepszonym był wykorzystywany przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. Tym samym dostawa ww. budynku będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy w związku z art. 43 ust. 7a ustawy.
Budynek materiałów łatwopalnych
Jak wynika z opisu sprawy ww. budynek nie został oddany w użytkowanie w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem dostawa ww. budynku będzie odbywać się w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Tym samym dostawa ta nie będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Ponadto w stosunku do ww. budynku Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Jednocześnie ww. budynek nie był ulepszany. Zatem należy stwierdzić, iż zostaną spełnione przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Wobec powyższego w stosunku do dostawy budynku materiałów łatwopalnych będzie mieć zastosowanie zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że skoro wszystkie budynki znajdujące się na działce nr 5884/2 korzystają ze zwolnienia, to na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy również dostawa ww. gruntu będącego w użytkowaniu wieczystym będzie korzystała ze zwolnienia.
Działka 5884/3
Jak wynika z okoliczności sprawy droga dojazdowa znajdująca się na działce 5884/3 jest wykonana z płyt drogowych na podbudowie piaskowej i nie jest trwale związana z gruntem. Zatem - wbrew co twierdzi Wnioskodawca – nie stanowi ona budowli. Mając natomiast na uwadze całokształt okoliczności w sprawie, z których wynika, że droga znajduje się na terenie nieruchomości i służyła oraz służy wszystkim najemcom, należy uznać, iż stanowi ona urządzenie budowalne. Ponadto na działce znajduje się część ogrodzenia, które także należy traktować jako urządzenie budowlane na podstawie art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane. Poza urządzeniami budowlanymi na działce nie znajdują się żadne budynki, budowle lub ich części.
Skoro, część ogrodzenia oraz droga dojazdowa nie stanowią samodzielnych budowli, które uznaje się za towar na gruncie podatku VAT, a ponadto na ww. działce nie znajdują się inne budynki, budowle lub ich części, to w konsekwencji transakcję sprzedaży ww. działki wraz z urządzeniami budowlanymi należy traktować jak sprzedaż gruntu niezabudowanego.
Przy czym – jak wynika z opisu sprawy - działka o numerze 5884/3, na której znajduje się droga dojazdowa nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i w stosunku do tej działki nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Tym samym działka o nr 5884/3 nie stanowi terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy i jej dostawa będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Budynek administracyjno-biurowy oraz portiernia
Jak wynika z opisu sprawy ww. budynki nie zostały oddane w użytkowanie w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem dostawa ww. budynków będzie odbywać się w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Tym samym dostawa ta nie będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawcy w stosunku do ww. budynków nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz ww. budynki nie były ulepszane. Zatem należy stwierdzić, iż zostaną spełnione przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Wobec powyższego w stosunku do dostawy budynku administracyjno-biurowego oraz portierni będzie mieć zastosowanie zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Wnioskodawca wskazał, iż sklep był wynajmowany na podstawie umowy najmu w okresie od 01.06.2011 do 31.07.2017. Tym samym w świetle przepisów ustawy, oddanie sklepu w ramach umowy najmu przesądza o tym, że doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Należy także zauważyć, że okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną transakcją dostawy wyniesie co najmniej 2 lata.
Zatem w świetle przedstawionych okoliczności sprawy należy stwierdzić, że dla dostawy sklepu będzie mieć zastosowanie zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Jak wynika z opisu sprawy kotłownia nie została oddana w użytkowanie w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem dostawa kotłowni będzie odbywać się w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Tym samym dostawa ta nie będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W stosunku do kotłowni Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Analizując natomiast wydatki na ulepszenie należy zauważyć, że skoro – jak wskazał Wnioskodawca – kocioł grzewczy tworzy z kotłownią całość użytkowo-techniczną, to wydatki na nabycie kotła należy uznać za wydatki na ulepszenie kotłowni, które jak wynika z opisu sprawy, przekroczyły 30% wartości początkowej kotłowni. W stosunku do tych wydatków na ulepszenie Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Przy czym kotłownia w stanie ulepszonym była wykorzystywana przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. Tym samym dostawa kotłowni będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy w związku z art. 43 ust. 7a ustawy.
Jak wynika z okoliczności sprawy, składowisko węgla jest budowlą w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane. Jest trwale związane z gruntem. Wnioskodawca nie udostępniał Składowiska węgla na podstawie żadnej umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.
Zatem stwierdzić należy, iż w stosunku do składowiska węgla nie doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, tym samym zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy nie będzie miało zastosowania.
Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca od ww. budowli nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Składowisko węgla nie było ulepszane. Zatem należy stwierdzić, iż zostaną spełnione przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Wobec powyższego dostawa składowiska będzie korzystała ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Na ww. działce nr 5884/4 znajdują się także niezwiązane trwale z gruntem drogi i place, które w okolicznościach niniejszej sprawy – wbrew temu co twierdzi Wnioskodawca – należy uznać za urządzenia budowlane tj. za urządzenie techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem i opodatkować je łącznie z budynkami. Również część ogrodzenia, która znajduje się na tej działce pełni funkcję urządzenia budowlanego i winna być opodatkowana razem z budynkami.
Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że skoro wszystkie budynki i budowle znajdujące się na działce nr 5884/4 korzystają ze zwolnienia, to na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy również dostawa ww. gruntu będącego w użytkowaniu wieczystym będzie korzystała ze zwolnienia.
Zgodnie z art. 106a, przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do:
sprzedaży, z wyjątkiem przypadków, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 i 5 oraz ust. 1a, w których usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego i faktura dokumentująca te transakcje nie jest wystawiana przez usługobiorcę lub nabywcę towarów w imieniu i na rzecz usługodawcy lub dokonu
Stosownie do art. 106b ust. 1, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju i sprzedaż wysyłkową na terytorium kraju na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt
Zgodnie z przepisem art. 106b ust. 2, podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
W myśl art. 106e ust. 1 pkt 1-19 faktura powinna zawierać:
Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa oraz okoliczności sprawy, z których wynika, że cała transakcja sprzedaży (w tym także dostawa kotła grzewczego) korzysta ze zwolnienia stwierdzić należy, że Wnioskodawca dokumentując przedmiotową sprzedaż może na wystawionej fakturze wykazać wartość sprzedawanych towarów w jednej kwocie, pod warunkiem wskazania podstaw prawnych na podstawie, których Zainteresowany stosuje zwolnienie od podatku.
Końcowo należy jednak zwrócić uwagę, że w związku z rozstrzygnięciem zawartym w orzeczeniu TSUE w sprawie C-308/16 Kozuba Premium Selection, Wnioskodawca ma prawo do zastosowania obowiązujących norm prawa krajowego albo może bezpośrednio zastosować przepisy Dyrektywy z uwzględnieniem wykładni pojęcia pierwszego zasiedlenia przedstawionego w orzecznictwie sądowym, w tym w wyroku C-308/16. W przypadku zastosowania wykładni prounijnej w rozpatrywanej sprawie doszło do pierwszego zasiedlenia przedmiotowych budynków, budowli znajdujących się na działkach o nr 5884/1, 5884/2 oraz 5884/4, bowiem ww. budynki i budowle były wykorzystywane przez Wnioskodawcę do działalności gospodarczej i od tego momentu do planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. W związku z powyższym czynność sprzedaży budynków i budowli, znajdujących się na ww. działkach może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy niniejsza interpretacja traci swą aktualność.
0113-KDIPT1-2.4012.866.2017.2.KT
IBPP1/443-738/14-1/MS | Interpretacja indywidualna