Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp2-4512-1-247-15-3-ad
Timestamp: 2017-10-24 07:36:50+00:00
Document Index: 90543296

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 5', 'art. 8']

ILPP2/4512-1-247/15-3/AD | Interpretacja indywidualna
Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „Zmiana sposobu użytkowania poddasza budynku z przeznaczeniem na cele społeczno-kulturalne, na bazę noclegową oraz zagospodarowanie terenu wokół budynku (...).”
ILPP2/4512-1-247/15-3/ADinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy przedstawione we wniosku z 23 marca 2015 r. (data wpływu 24 marca 2015 r.) uzupełnionym pismem z 26 maja 2015 r. (data wpływu 1 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „Zmiana sposobu użytkowania poddasza budynku z przeznaczeniem na cele społeczno-kulturalne, na bazę noclegową oraz zagospodarowanie terenu wokół budynku (...)” – jest prawidłowe.
W dniu 24 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „Zmiana sposobu użytkowania poddasza budynku z przeznaczeniem na cele społeczno-kulturalne, na bazę noclegową oraz zagospodarowanie terenu wokół budynku (...)”. Wniosek został uzupełniony 1 czerwca 2015 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
W roku 2012 Gmina realizowała w ramach programu unijnego inwestycję pn. „Zmiana sposobu użytkowania poddasza budynku z przeznaczeniem na cele społeczno-kulturalne, na bazę noclegową oraz zagospodarowanie terenu wokół budynku (...)”. Inwestycja ta została w części sfinansowana z dotacji a w części ze środków własnych. Faktury za usługi związane z realizacją, inwestycji zostały wystawione w roku 2012. Powyższa inwestycja została przyjęta na stan środków trwałych w roku 2012 i oddana do użytku. Od tego momentu realizowany jest odpłatny wynajem bazy noclegowej.
Należy zaznaczyć, że baza noclegowa, która powstała znajduje się w budynku świetlicy wiejskiej, jednakże wydatki poniesione w ramach powyższej inwestycji w całości dotyczą tylko bazy noclegowej i związane są ze sprzedażą opodatkowaną.
Gmina jest czynnym podatnikiem VAT od stycznia 2009 r., co potwierdza zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług VAT-R złożone w Urzędzie Skarbowym 16 grudnia 2008 r.
Wydatki poniesione w ramach inwestycji dotyczyły robót budowlano-remontowych dotyczących poddasza budynku i piwnicy (podział na pomieszczenia-pokoje, łazienki, kuchnię, salę na eksponaty, biuro itp., w piwnicy nowy kocioł c.o., zagospodarowanie terenu wokół obiektu – posadowienie altanki grilowej), nadzoru inwestorskiego i wyposażenia (łóżka z materacem, szafy, stoły, wieszaki, sofa, fotel, telewizor itp.), co stanowiło wydatek brutto w kwocie 378.142,37 zł.
Wszystkie faktury związane z prowadzonymi robotami i wyposażeniem były wystawione na: (...).
Obiekt powstały na poddaszu budynku – baza noclegowa został zaadoptowany z zamiarem wykorzystania na wynajem m.in. przez młodzież szkolną, osoby fizyczne czy osoby prawne. Stawki wynajmu określił organ stanowiący uchwałami z dnia 12 września 2013 r. i 26 lutego 2015 r.
Obiekt został przyjęty do ewidencji środków trwałych 31 grudnia 2012 r., ale jego pierwszy wynajem miał miejsce w październiku 2013 r. W międzyczasie wyposażono obiekt w łóżka, pościele itp., uporządkowano pomieszczania, ustawiono meble, uporządkowano teren wokół obiektu oraz ustalono stawki wynajmu.
Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumenujących zakup towarów i usług dokonanych w związku z realizacją inwestycji pn. „Zmiana sposobu użytkowania poddasza budynku z przeznaczeniem na cele społeczno-kulturalne, na bazę noclegową oraz zagospodarowanie terenu wokół budynku (...)”...
Zdaniem Wnioskodawcy, W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 z późn zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspakajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w myśl art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym należy do zadań własnych gminy.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług lecz są objęte zwolnieniem, o którym mowa w par. 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 212, poz. 1336). Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Z literalnego brzmienia powyższych przepisów wynika, iż Gmina zarówno jako organ władzy publicznej jak i jednostka samorządu terytorialnego w zakresie czynności o charakterze cywilnoprawnym, posiada status podatnika podatku od towarów i usług. Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że Gmina jako osoba prawna, w zakresie czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina jest czynnym podatnikiem VAT od dnia 1 stycznia 2009 r.
Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi z nabyciem których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W związku z realizacją inwestycji wystąpił podatek naliczony wynikający z faktur dokonujących wydatki związane z wykonywaniem poszczególnych części projektu. Głównym celem prowadzonych prac była „zmiana sposobu użytkowania poddasza budynku z przeznaczeniem na cele społeczno-kulturalne, na bazę noclegową oraz zagospodarowanie terenu wokół budynku (...)” na wynajem bazy noclegowej. Wskazać należy również, że towary i usługi nabywane w trakcie realizacji inwestycji są związane z czynnościami opodatkowanymi, gdyż powstała baza noclegowa została wykorzystana do wynajmu odpłatnego pomieszczeń zainteresowanym osobom.
W orzeczeniu w sprawie 50/87 Trybunał wykazał, iż zadaniem wszystkich państw jest zadbanie, by podatnicy nie ponosili ekonomicznego ciężaru podatku, jaki płacony jest w trakcie prowadzenia przez nich działalności.
W sprawie C-110/94 podkreślono wyraźnie, że już pierwsze wydatki inwestycyjne jakie poniesiono dla celów i z zamysłem rozpoczęcia działalności, muszą zostać potraktowane jak działalność gospodarcza.
W latach 2013 -2014 roku dokonywano wynajmu odpłatnego bazy noclegowej. W związku z powyższym Gmina planuje dokonać korekt deklaracji za rok 2012. Reasumując wnioskodawca stoi na stanowisku, iż związek wszelkiego rodzaju nabytych towarów czy usług z celem opisanego we wniosku projektu „Zmiana sposobu użytkowania poddasza budynku z przeznaczeniem na cele społeczno-kulturalne, na bazę noclegową oraz zagospodarowanie terenu wokół budynku (...)” jest podstawą do odliczenia od tych towarów i usług podatku naliczonego w związku z ich zakupem w całości — zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w roku 2012 Gmina realizowała w ramach programu unijnego inwestycję pn. „Zmiana sposobu użytkowania poddasza budynku z przeznaczeniem na cele społeczno-kulturalne, na bazę noclegową oraz zagospodarowanie terenu wokół budynku (...)”. Inwestycja ta została w części sfinansowana z dotacji a w części ze środków własnych. Faktury za usługi związane z realizacją, inwestycji zostały wystawione w roku 2012. Powyższa inwestycja została przyjęta na stan środków trwałych w roku 2012 i oddana do użytku. Od tego momentu realizowany jest odpłatny wynajem bazy noclegowej. Należy zaznaczyć, że baza noclegowa, która powstała znajduje się w budynku świetlicy wiejskiej, jednakże wydatki poniesione w ramach powyższej inwestycji w całości dotyczą tylko bazy noclegowej i związane są ze sprzedażą opodatkowaną. Gmina jest czynnym podatnikiem VAT od stycznia 2009 r. Wydatki poniesione w ramach inwestycji dotyczyły robót budowlano-remontowych na poddaszu budynku i w piwnicy (podział na pomieszczenia-pokoje, łazienki, kuchnię, salę na eksponaty, biuro itp., w piwnicy nowy kocioł c.o., zagospodarowanie terenu wokół obiektu – posadowienie altanki grilowej), nadzoru inwestorskiego i wyposażenia (łóżka z materacem, szafy, stoły, wieszaki, sofa, fotel, telewizor itp.). Wszystkie faktury związane z prowadzonymi robotami i wyposażeniem były wystawione na Gminę. Obiekt powstały na poddaszu budynku – baza noclegowa został zaadoptowany z zamiarem wykorzystania na wynajem m.in. przez młodzież szkolną, osoby fizyczne czy osoby prawne. Stawki wynajmu określił organ stanowiący uchwałami z dnia 12 września 2013 r. i 26 lutego 2015 r. Obiekt został przyjęty do ewidencji środków trwałych 31 grudnia 2012 r., ale jego pierwszy wynajem miał miejsce w październiku 2013 r. W międzyczasie wyposażono obiekt w łóżka, pościele itp., uporządkowano pomieszczania, ustawiono meble, uporządkowano teren wokół obiektu oraz ustalono stawki wynajmu.
Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Wskazać zatem należy, że Gmina wykonując cywilną umowę najmu, świadczy na rzecz najemców usługi, w rozumieniu przepisów ustawy. W wykonaniu umowy najmu dokonuje bowiem na ich rzecz świadczeń niebędących dostawą towarów. Gmina nie działa więc w tym przypadku jako organ władzy publicznej i nie korzysta z wyłączenia od opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. Majątek powstały w wyniku realizacji projektu (baza noclegowa) pozostaje własnością Gminy i wynajmowany jest za odpłatnością, co stanowi przedmiot opodatkowania w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy.
W przedmiotowej sprawie warunki uprawniające do odliczenia są więc spełnione, ponieważ Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a ponadto wydatki poniesione w związku z realizacją inwestycji w całości dotyczą tylko bazy noclegowej i związane są ze sprzedażą opodatkowaną (odpłatnym wynajmem – zgodnie z celem/zamiarem zrealizowanej inwestycji).
Podsumowując, Gminie przysługuje prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumenujących zakup towarów i usług dokonanych w związku z realizacją inwestycji pn. „Zmiana sposobu użytkowania poddasza budynku z przeznaczeniem na cele społeczno-kulturalne, na bazę noclegową oraz zagospodarowanie terenu wokół budynku (...)”.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP2/4512-1-247/15-3/AD