Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/ilpp3-4512-1-67-15-2-dc
Timestamp: 2017-10-22 04:48:11+00:00
Document Index: 15399266

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 15', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 14', 'art. 14']

ILPP3/4512-1-67/15-2/DC | Interpretacja indywidualna
Prawo do proporcjonalnego odliczenia podatku VAT (za pomocą współczynnika sprzedaży) od nabytych towarów i usług przeznaczonych do realizacji projektu obejmującego prace nad nowym systemem hamowania. Projekt ma służyć działalności zwolnionej od podatku i opodatkowanej.
ILPP3/4512-1-67/15-2/DCinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 18 maja 2015 r. (data wpływu 25 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług prawa do odliczenia podatku naliczonego w oparciu o współczynnik struktury sprzedaży – jest prawidłowe.
W dniu 25 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w oparciu o współczynnik struktury sprzedaży.
A (dalej także Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Realizuje projekt pt. „(...)”. Projekt jest realizowany w okresie od stycznia 2015 r. do czerwca 2017 r. Całkowity koszt realizacji projektu wynosi 1.150.000,00 PLN.
Jednostką finansującą jest Narodowe Centrum Badań i Rozwoju, natomiast projekt realizowany jest we współpracy z Przedsiębiorstwem W.
Celem projektu jest opracowanie koncepcji nowoczesnej pompy wtryskowej typu common rail do zasilania silników o zapłonie samoczynnym. Zakłada się wykonanie prototypu pompy przy uwzględnieniu możliwości użycia w niej biopaliw o różnym stopniu przetworzenia. W celu realizacji założeń planuje się wzorowanie na najnowszych osiągnięciach nauki i przemysłu w tej dziedzinie (konstrukcje (...)).
Efektem końcowym ma być projekt oraz gotowy model pompy wysokiego ciśnienia do układu wtryskowego typu common rail. Oprócz finalnej konstrukcji, projekt przyniesie szereg pośrednich profitów. Przede wszystkim będzie to nawiązanie współpracy w wykonawstwie poszczególnych elementów z firmą W. Przedsiębiorstwo to posiada duże doświadczenie w produkcji m.in. elementów aparatury wtryskowej do wymagań stawianych przez omawiany projekt pompy wysokiego ciśnienia. Współpraca z tym przedsiębiorstwem daje możliwość poznania niuansów technologicznych i konfrontacji pomysłów konstrukcyjnych z różnorakimi ograniczeniami natury wykonawczej. Dla przedsiębiorstwa natomiast współpraca ta może stać się impulsem do rozwoju, a być może w przyszłości do poszerzania oferty produkcyjnej.
W okresie trwałości projektu planuje się wystosowanie co najmniej jednego zgłoszenia patentowego i wzoru użytkowego w celu ochrony praw własności przemysłowej. Wyniki badań i analiz zamierza się prezentować na prestiżowych międzynarodowych konferencjach dotyczących silników spalinowych oraz budowy i eksploatacji pojazdów takich jak m.in.: (...), a także publikować w czasopismach naukowych. Problematyka projektu badawczego będzie tematem prac dyplomowych oraz rozprawy doktorskiej. Ponadto, przedstawiony projekt posiada bardzo duży potencjał komercjalizacyjny, a jego praktyczne znaczenie jest nieocenione.
W celu wykonania zaplanowanych prac naukowo-badawczych zostanie zakupiony sprzęt:
Licencja badawczo-edukacyjna (dla trzech stanowisk) programu (...)– 35.000,00 PLN;
Drukarka 3D (...) – 50.000,00 PLN.
W ramach przedmiotowego projektu, faktury z tytułu zakupu sprzętu i usług niezbędnych do realizacji ww. projektu, są wystawiane na Politechnikę.
Wnioskodawca nie jest w stanie jednoznacznie przyporządkować wydatków związanych z zakupem sprzętu i usług poniesionych w ramach przedmiotowego projektu z poszczególnymi rodzajami działalności (opodatkowanej i zwolnionej).
Wnioskodawca zakłada, że zarówno sprzęt, jak i usługi nabyte w ramach tego projektu będą służyły czynnościom zwolnionym (publikacje naukowe, uzyskanie stopni i tytułów naukowych) oraz opodatkowanym (sprzedaż rezultatów projektu w formie patentu). Powyższy projekt związany jest zatem z działalnością zwolnioną i opodatkowaną.
Czy Politechnice przy realizacji projektu pt. „(...)” finansowanego przez Narodowe Centrum Badań Rozwoju (...), przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy pomocy współczynnika struktury wyliczonego dla Politechniki...
Zdaniem Wnioskodawcy, podczas realizacji projektu pt. „(...)” finansowanego przez Narodowe Centrum Badań i Rozwoju (...), przysługuje mu jako podatnikowi VAT czynnemu, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego dotyczącego poniesionych wydatków w projekcie, obliczoną przy pomocy współczynnika struktury wyliczonego dla Politechniki. Tym samym podatek VAT będzie kosztem częściowo kwalifikowanym w projekcie. Procent kwot do odzyskania będzie wielkością zmienną, uzależnioną od zmian współczynnika procentowego, obliczonego po zakończeniu każdego kolejnego roku kalendarzowego. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z przepisu tego wynika wyraźnie, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług przysługuje wyłącznie:
podatnikowi VAT,
w zakresie, w jakim nabyte towary lub usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT-em.
Powyższa zasada wyłącza możliwość dokonywania odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które są wykorzystywane do czynności nieobjętych zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz do czynności zwolnionych od tego podatku. Podstawowym kryterium decydującym o prawie podatnika podatku od towarów i usług do odliczenia podatku naliczonego, zawartego w towarach i usługach, które zostały przez niego zakupione, jest wystąpienie związku pomiędzy podatkiem naliczonym przy nabyciu towarów i usług a podatkiem należnym z tytułu wykonywanej przez podatnika działalności opodatkowanej.
Zgodnie natomiast z art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług z późniejszymi zmianami, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Dokonanie takiego podziału powoduje, ze podatnik odlicza podatek związany ze sprzedażą opodatkowaną, natomiast nie odlicza podatku związanego ze sprzedażą zwolnioną, bądź niepodlegającą opodatkowaniu. Jeśli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w powyższym przepisie, to w myśl art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego z zastrzeżeniem ust. 10.
Reasumując, ponieważ Wnioskodawca realizując ww. projekt występuje jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą, jest zarejestrowanym podatnikiem VAT, a zakupione do realizacji tego działania towary i usługi będą służyły w przyszłości do wykonywania czynności zarówno opodatkowanych jak i zwolnionych, ma prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego stosując współczynnik struktury sprzedaży.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Realizuje projekt pt. „(...)”. Projekt jest realizowany w okresie od stycznia 2015 r. do czerwca 2017 r. Jednostką finansującą jest Narodowe Centrum Badań i Rozwoju, natomiast projekt realizowany jest we współpracy z Przedsiębiorstwem W.
Wnioskodawca nie jest w stanie jednoznacznie przyporządkować wydatków związanych z zakupem sprzętu i usług poniesionych w ramach przedmiotowego projektu z poszczególnymi rodzajami działalności (opodatkowanej i zwolnionej). Wnioskodawca zakłada, że zarówno sprzęt, jak i usługi nabyte w ramach tego projektu będą służyły czynnościom zwolnionym (publikacje naukowe, uzyskanie stopni i tytułów naukowych) oraz opodatkowanym (sprzedaż rezultatów projektu w formie patentu). Powyższy projekt związany jest zatem z działalnością zwolnioną i opodatkowaną.
W związku z powyższym wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą wskazania, czy Politechnice przy realizacji projektu pt. „(...)”, finansowanego przez Narodowe Centrum Badań i Rozwoju, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy pomocy współczynnika struktury wyliczonego dla Politechniki.
Zatem zastosowanie proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy, dla określenia kwoty podatku naliczonego do odliczenia możliwe jest tylko w przypadku, gdy Wnioskodawca nie ma możliwości wyodrębnienia całości lub części kwot, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy należy stwierdzić, że Wnioskodawca dokonując zakupów związanych z realizacją projektu pn. „(...)”, które dotyczą zarówno działalności opodatkowanej jak i zwolnionej, a jednocześnie nie da się przyporządkować kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów działalności, podatek naliczony winien odliczyć z uwzględnieniem proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy.
Podsumowując, Wnioskodawcy przy realizacji projektu pt. „(...) finansowanego przez Narodowe Centrum Badań i Rozwoju, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy pomocy współczynnika struktury wyliczonego dla Politechniki .
Zaznacza się, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisywanym stanie faktycznym oraz we własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
Tut. Organ wskazuje, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono w oparciu o przedstawiony stan faktyczny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
ILPP2/4512-1-256/15-2/EN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > ILPP3/4512-1-67/15-2/DC