Source: http://systemxl.com/pojazdy2014.htm
Timestamp: 2019-08-18 17:28:23+00:00
Document Index: 20660839

Matched Legal Cases: ['art. 32', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 91', 'art. 90', 'art. 90', 'art. 91', 'art. 91', 'art. 86', 'art. 86']

System XL - pojazdy, koszty mieszane
NOWE ZASADY ODLICZANIA PODATKU VAT OD WYDATKÓW ZWIĽZANYCH Z POJAZDAMI SAMOCHODOWYMI
(skrót broszury informacyjnej Ministerstwa Finansów - kwiecień 2014).
Od dnia 1 kwietnia 2014 r. weszły w życie nowe zasady odliczania i rozliczania na gruncie podatku VAT wszystkich wydatków dotyczšcych samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony.
W nowych przepisach zdefiniowany został zamknięty katalog wydatków zwišzanych z pojazdami samochodowymi, z tytułu których odliczenie podatku naliczonego może podlegać ograniczeniom. Sš to następujšce wydatki:
- wydatki z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia pojazdów (np. zakup samochodu czy też częci służšcych do wytworzenia samochodu);
- wydatki z tytułu nabycia lub importu częci składowych do tych pojazdów (np. zakup szyb do samochodu czy opon);
- wydatki z tytułu używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, zwišzane z tš umowš (np. czynsz, raty lub inne płatnoci wynikajšce z takiej umowy);
- wydatki z tytułu nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów;
- wydatki z tytułu naprawy lub konserwacji tych pojazdów;
- wydatki z tytułu nabycia innych towarów i usług zwišzanych z eksploatacjš lub używaniem tych pojazdów (np. opłaty za parking, przejazd autostradš).
OGÓLNA ZASADA, to OGRANICZENIE DO 50% ODLICZENIA PODATKU NALICZONEGO
Konstrukcja pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczajšcej 3,5 tony sprawia, że sš one co do zasady wykorzystywane nie tylko biznesowo lecz również prywatnie. Przyjmuje się uproszczenie, że tego rodzaju pojazdy sš wykorzystywane w celach mieszanych (tj. zarówno do celów zwišzanych z działalnociš gospodarczš, jak i do celów niezwišzanych z tš działalnociš) rednio sš wykorzystywane w 50% w biznesie, a w pozostałej częci prywatnie.
Przyjęcie założenia, że omawiane pojazdy sš wykorzystywane w 50% biznesowo oznacza, że podatek naliczony w odniesieniu do wydatków zwišzanych z tymi pojazdami przysługuje do odliczenia jedynie w wysokoci 50% kwoty podatku:
Zgodnie z nowymi regulacjami podatnikowi przysługiwać będzie ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków zwišzanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku mieszanego. Ograniczenie to będzie miało zastosowanie niezależnie od tego czy wydatki będš dotyczyć pojazdu samochodowego stanowišcego własnoć podatnika (co do zasady w sensie cywilistycznym) czy też użytkowanego na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu (operacyjnego) lub innej umowy o podobnym charakterze. Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie mieszane należy rozumieć, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalnoci gospodarczej istnieje możliwoć jego użycia również do celów niezwišzanych z tš działalnociš np. do celów prywatnych. Wystarczy przy tym możliwoć nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób mieszany.
Zapisy prawa przyjmujš, że każdy pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony  ze względu na swoje cechy konstrukcyjne  służy co do zasady użytkowi mieszanemu, a zatem wszystkie wydatki z nim zwišzane podlegajš ograniczeniu w odliczaniu do 50%.
WYŁĽCZENIA Z ZASADY OGÓLNEJ ODLICZENIE W 100% PODATKU NALICZONEGO
Odliczenie pełne, tj. w wysokoci 100%, będzie przysługiwało tylko w odniesieniu do wydatków:
- zwišzanych z pojazdami konstrukcyjnie przeznaczonymi do przewozu co najmniej 10 osób łšcznie z kierowcš (tj. autobusów),
- zwišzanych z pojazdami wykorzystywanymi przez podatnika wyłšcznie do działalnoci gospodarczej,
- dotyczšcych nabycia towarów montowanych w pojazdach samochodowych i zwišzanych z nimi usług montażu, napraw i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie na możliwoć ich wykorzystywania wyłšcznie do działalnoci gospodarczej podatnika.
Analogicznie jak w ogólnej zasadzie, fakt wykorzystywania pojazdu wyłšcznie do działalnoci gospodarczej rozpatrywany będzie co do zasady wyłšcznie w kategoriach obiektywnych, tj. badana będzie możliwoć użytku danego pojazdu do celów niezwišzanych z prowadzonš działalnociš gospodarczš (przede wszystkim prywatnych)  jeżeli taka możliwoć istnieje pojazd co do zasady nie będzie mógł być uznany za wykorzystywany wyłšcznie do działalnoci gospodarczej.
Pojazdy konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łšcznie z kierowcš
Prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego  tak jak dotychczas  będzie miało zastosowanie do wszystkich wydatków zwišzanych z pojazdami konstrukcyjnie przeznaczonymi do przewozu co najmniej 10 osób łšcznie z kierowcš (tj. autobusów). Dla możliwoci pełnego odliczenia VAT naliczonego nie będzie miało znaczenia w przypadku tych pojazdów, że mogš być one również wykorzystywane do celów niezwišzanych z działalnociš gospodarczš.
Należy jednak zaznaczyć, że użycie w takim przypadku pojazdu w stosunku do którego przysługiwało pełne odliczenie podatku VAT, do celów niezwišzanych z działalnociš gospodarczš, stanowi wiadczenie usług podlegajšcych opodatkowaniu podatkiem VAT.
Pojazdy wykorzystywane wyłšcznie do działalnoci gospodarczej podatnika
Pojazdy będš uznawane za wykorzystywane wyłšcznie do działalnoci gospodarczej podatnika w przypadku gdy:
- sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza okrelony w ustalonych przez podatnika zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzonš przez podatnika ewidencjš przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwišzanych z działalnociš gospodarczš, lub
- konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwišzanych z działalnociš gospodarczš lub powoduje, że ich użycie do celów niezwišzanych z działalnociš gospodarczš jest nieistotne.
Pierwsza grupa pojazdów uznawanych za wykorzystywane wyłšcznie do działalnoci gospodarczej podatnika
W pierwszej grupie mieszczš się pojazdy, których konstrukcja wskazuje na ich przeznaczenie z reguły do użytku prywatnego, jednakże pojazdy te mogš być także wykorzystywane w działalnoci gospodarczej (np. samochód osobowy, motocykl). Z tych też względów  dla celów pełnego odliczania VAT  fakt wykorzystywania ich wyłšcznie do działalnoci gospodarczej musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych. W konsekwencji, w celu dokonania pełnego odliczenia podatku VAT muszš zostać spełnione łšcznie dwa warunki:
1. sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza okrelony w ustalonych przez niego zasadach ich używania wyklucza ich użycie do celów prywatnych,
2. wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzonš przez podatnika dla tych pojazdów ewidencjš przebiegu pojazdu.
Przepisy ustawy nie okrelajš w jaki sposób podatnik ma zapewnić w przedsiębiorstwie wyeliminowanie użytku prywatnego używanych w nim pojazdów samochodowych dla celów pełnego odliczenia podatku naliczonego. Przykładowo może tego dokonać za pomocš wprowadzonych regulaminów, umów, zarzšdzeń wraz z podjęciem dodatkowych działań zabezpieczajšcych ich wykonanie. Działania te muszš być dostosowane do specyfiki działalnoci przedsiębiorstwa i sposobu używania dla jego celów pojazdów. Okrelone przez podatnika zasady używania pojazdów muszš obiektywnie potwierdzać, że pojazd jest wykorzystywany wyłšcznie w działalnoci gospodarczej i nie ma możliwoci prywatnego użytku tych pojazdów np. przez pracowników (przykładowo celem dojazdu do swojego miejsca zamieszkania). Okolicznociami potwierdzajšcymi obiektywnie brak możliwoci użytku prywatnego może być przykładowo:
- obowišzek zostawiania po godzinach pracy na parkingach przedsiębiorstwa pojazdów używanych przez pracowników, bez możliwoci ich pobrania poza tymi godzinami, w tym w weekendy, na cele inne niż wyłšcznie działalnoć przedsiębiorstwa,
- nadzór nad używaniem pojazdów w trakcie wykonywania obowišzków służbowych, przykładowo za pomocš GPS,
- w przypadku nabywania pojazdów przez podatnika, którego przedmiotem działalnoci jest odsprzedaż tych pojazdów  brak rejestracji tych pojazdów, uniemożliwiajšcy ich poruszanie się po drogach, a w przypadku ich rejestracji  brak możliwoci użycia tych pojazdów na cele prywatne; nie mogš to być zatem np. samochody demonstracyjne używane przez pracownika dealera do dojazdów do pracy;
- w przypadku nabywania pojazdów przez podatnika, którego przedmiotem działalnoci jest wynajem tych pojazdów  okrelenie reguł wykluczajšcych użytek prywatny,
- używanie (w przypadku pojazdów tzw. lotniskowych) przez służby lotniska pojazdów do przemieszczania się po płycie lotniska, bez możliwoci opuszczania przez te pojazdy terenu lotniska.
Nie można natomiast obiektywnie uznać wykorzystywania pojazdu wyłšcznie do celów działalnoci gospodarczej przykładowo w następujšcych przypadkach:
- zostanš zawarte umowy z pracownikami na wynajęcie pojazdów dla celów używania ich prywatnie, w sytuacji gdy wynajem nie stanowi podstawowej działalnoci przedsiębiorstwa a ceny wynajmu nie sš cenami rynkowymi, co łšcznie może wskazywać na próbę obejcia przepisów implementujšcych decyzję derogacyjnš.
Przy okrelaniu ceny (opłaty) za wynajem należy brać pod uwagę postanowienia wynikajšce z art. 32 ustawy o VAT regulujšcego kwestię okrelania podstawy opodatkowania w przypadku istnienia powišzań między nabywcš a usługodawcš.
Zatem cena za wynajem musi stanowić realne wynagrodzenie (rzeczywistš równowartoć) za wiadczenie tego typu usług dostępne na rynku. Fakt, że korzystanie przez pracownika do celów prywatnych z samochodu pracodawcy uznawane jest za dochód dla pracownika nie oznacza, że warunek opłaty zostaje spełniony. Również to, że pracownik wykonuje pracę na rzecz przedsiębiorstwa nie może zostać uznane za domniemanš płatnoć dokonanš przez pracownika za używanie samochodu;
- zostanš ustalone zasady używania pojazdów, jednakże nie istniejš żadne zabezpieczenia gwarantujšce ich przestrzeganie; przykładowo istnieje zakaz używania przez pracowników pojazdów do celów prywatnych, jednakże nikt nie weryfikuje czy zakaz ten jest respektowany;
- podatnik prowadzi działalnoć w miejscu zamieszkania, posiadajšc jeden pojazd  w tych okolicznociach nie jest możliwe obiektywne zagwarantowanie wykluczenia użytku prywatnego tego pojazdu, przykładowo w czasie wolnym od prowadzonej działalnoci gospodarczej (np. weekend czy wyjazd urlopowy).
Prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu musi potwierdzać brak użytku prywatnego pojazdu. Ewidencja ta, prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłšcznie do działalnoci gospodarczej do dnia zakończenia wykorzystywania tego pojazdu w ten sposób, powinna zawierać:
- numer rejestracyjny pojazdu samochodowego;
- wpis osoby kierujšcej pojazdem samochodowym dotyczšcy każdego wykorzystania tego pojazdu, obejmujšcy:
- opis trasy (skšd  dokšd),
- imię i nazwisko osoby kierujšcej pojazdem
potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego w zakresie autentycznoci wpisu osoby kierujšcej pojazdem, jeżeli nie jest ona podatnikiem;
Przez okres rozliczeniowy należy rozumieć okres rozliczeniowy właciwy dla podatnika z tytułu rozliczeń dla celów podatku VAT czyli w zależnoci od tego jak rozlicza się podatnik  miesišc lub kwartał.
Jeżeli osoba kierujšca pojazdem realizuje w danym dniu kilka podróży służbowych np. z Warszawy do Radomia, z Radomia do Puław, z Puław do Lublina i z Lublina do Warszawy wówczas można dokonać jednego wpisu (na koniec dnia), zawierajšcego cel wyjazdu w poszczególnych miastach (np. nazwy zaopatrywanych sklepów), opis trasy (np. Warszawa  Radom  Puławy  Lublin  Warszawa), sumę przejechanych w tym dniu kilometrów.
Powyższa zasada dokonywania jednego wpisu nie znajdzie jednak zastosowania w przypadku wiadczenia takich usług jak usługi taksówek osobowych (przewozu osób) oraz taksówek bagażowych (przewozu bagażu), w których to obszarach dla rzetelnoci prowadzonej ewidencji konieczna jest większa jej szczegółowoć.
W przypadku gdy pojazd samochodowy udostępniany jest osobie niebędšcej pracownikiem podatnika (np. klientowi) wpis osoby kierujšcej pojazdem samochodowym dokonywany jest przez osobę, która udostępnia pojazd i obejmuje:
Ewidencja przebiegu pojazdu może być prowadzona również w formie elektronicznej.
W takim przypadku dokonywanie w niej wpisów oraz potwierdzenie autentycznoci tych wpisów  jeli wpisów dokonuje kierujšcy pojazdem niebędšcy podatnikiem  może być dokonywane w formie elektronicznej.
W przypadku wadliwoci prowadzonej ewidencji (np. niepełne zapisy, luki w poszczególnych pozycjach, sprzeczne zapisy, niezgodnoci w zakresie stanu licznika ze stanem rzeczywistym, itp.) nie będzie spełniona jedna z przesłanek warunkujšcych uznanie pojazdu za wykorzystywany wyłšcznie do działalnoci gospodarczej. Może to oznaczać, że podatnikowi przysługiwać będzie w takim przypadku jedynie prawo do ograniczonego odliczenia podatku VAT od wszystkich wydatków ponoszonych od poczštku używania tego pojazdu.
Prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu w okresie przejciowym
W odniesieniu do pojazdów, które zostały nabyte lub były już użytkowane w ramach umów długoterminowych przed dniem 1 kwietnia 2014 r. ewidencja przebiegu pojazdu powinna być prowadzona poczšwszy od dnia, w którym poniesiono pierwszy, od dnia 1 kwietnia 2014 r., wydatek zwišzany z tymi pojazdami.
Wyłšczenie prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu
Obowišzek prowadzenia ewidencji został wyłšczony w przypadku pojazdów samochodowych:
przeznaczonych wyłšcznie do:
- odprzedaży  jeżeli odprzedaż tych pojazdów stanowi przedmiot działalnoci podatnika,
- sprzedaży  w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika, jeżeli sprzedaż stanowi przedmiot działalnoci podatnika,
- oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze  jeżeli oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalnoci podatnika;
- podatnik zdecyduje się korzystać z ograniczonego prawa do odliczenia podatku naliczonego pomimo wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłšcznie do działalnoci gospodarczej,
- podatnikowi nie przysługiwało w ogóle prawo do obniżenia podatku VAT z uwagi na wykorzystywanie tych pojazdów wyłšcznie do działalnoci zwolnionej od VAT.
Użycie wyrazu wyłšcznie wskazuje, że zwolnienie z obowišzku prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy sš wykorzystywane  choćby przejciowo  do innych celów (np. jazda próbna, użytek służbowy podatnika, itp.). Zatem w odniesieniu do pojazdu, który np. jest przeznaczony do odprzedaży, ale przed jej dokonaniem jest wykorzystywany przez podatnika jako pojazd demonstracyjny, nie może być zastosowane zwolnienie z obowišzku prowadzenia ewidencji. Ewidencja dla tego rodzaju pojazdów (jeli jest to pojazd obiektywnie wykorzystywany wyłšcznie w działalnoci gospodarczej) musi być prowadzona i powinna zawierać powyżej wskazane elementy.
Druga grupa pojazdów uznawanych za wykorzystywane wyłšcznie do działalnoci gospodarczej podatnika
W drugiej grupie mieszczš się pojazdy ustawowo uznane za wykorzystywane wyłšcznie do działalnoci gospodarczej, przy wykorzystywaniu których nie ma obowišzku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Sš to pojazdy o konstrukcji wskazujšcej na ich podstawowe przeznaczenie do celów gospodarczych, wykluczajšcej ich użycie do celów prywatnych lub powodujšcej, że ewentualny użytek do celów prywatnych będzie nieistotny.
Do tej grupy pojazdów zalicza się następujšce pojazdy:
- pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, majšce jeden rzšd siedzeń, który oddzielony jest od częci przeznaczonej do przewozu ładunków cianš lub trwałš przegrodš, klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;
- pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, majšce jeden rzšd siedzeń, który oddzielony jest od częci przeznaczonej do przewozu ładunków cianš lub trwałš przegrodš z otwartš częciš przeznaczonš do przewozu ładunków;
- pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, które posiadajš kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
- pojazdy specjalne, które spełniajš warunki i wymagania techniczne zawarte w odrębnych przepisach, okrelone dla następujšcych przeznaczeń:
- podnonik do prac konserwacyjno-monatżowych,
- żuraw samochodowy;
- pogrzebowy,
- bankowóz typu A lub B.
W przypadku pojazdów specjalnych o przeznaczeniu pogrzebowy oraz bankowóz typu A lub B posiadajšcych więcej niż jeden rzšd siedzeń musi być spełniony dodatkowy warunek
 dopuszczalna masa całkowita pojazdu musi być większa niż 3 tony.
Stwierdzenie spełnienia wymagań technicznych dla opisanych powyżej pojazdów odbywać się będzie  tak jak dotychczas  na podstawie:
- dodatkowych badań technicznych przeprowadzonych przez okręgowš stację kontroli pojazdów oraz wydanego przez niš zawiadczenia oraz dowodu rejestracyjnego z właciwš adnotacjš o spełnieniu tych wymagań lub
- dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym  w przypadku pojazdów specjalnych.
Brak w ustawowym (uzupełnionym w rozporzšdzeniu wykonawczym) katalogu niektórych pojazdów, dotychczas korzystajšcych z pełnego prawa do odliczenia (np. bankowozów typu C) nie oznacza automatycznej kwalifikacji tych pojazdów jako pojazdów służšcych do użytku mieszanego. Jeli bowiem spełnione zostanš ustawowe kryteria obiektywnoci (sposób wykorzystywania tych pojazdów okrelony w ustalonych przez podatnika zasadach jego używania, dodatkowo potwierdzony prowadzonš ewidencjš przebiegu pojazdu, wyklucza użycie tego pojazdu do celów niezwišzanych z działalnociš gospodarczš) podatnicy wykorzystujšcy te pojazdy wyłšcznie do działalnoci gospodarczej będš mieli prawo do 100% odliczenia podatku VAT od wydatków zwišzanych z tymi pojazdami.
Możliwoć pełnego odliczenia podatku VAT wystšpi również w sytuacji, gdy w pojedzie wykorzystywanym do celów mieszanych (czyli do działalnoci gospodarczej i do celów prywatnych) zostanie zamontowany towar, którego przeznaczenie obiektywnie wskazuje, że może być on wykorzystywany wyłšcznie do działalnoci gospodarczej. Przykładem takich towarów mogš być taksometry montowane w taksówkach. Pełne prawo do odliczenia podatku VAT będzie również przysługiwało w odniesieniu do wydatków poniesionych na usługi montażu, napraw i konserwacji, cile zwišzanych z tymi towarami.
SYSTEM ZABEZPIECZAJĽCY
Informacja o pojazdach samochodowych wykorzystywanych wyłšcznie do działalnoci gospodarczej
Podatnicy wykorzystujšcy pojazdy samochodowe wyłšcznie do działalnoci gospodarczej, dla których sš obowišzani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, sš również obowišzani do złożenia w urzędzie skarbowym informacji o tych pojazdach w terminie 7 dni od dnia, w którym poniosš pierwszy wydatek zwišzany z tymi pojazdami.
Przez poniesienie wydatku należy rozumieć dokonanie wpłaty zaliczki na poczet zakupu towaru czy usługi lub też nabycie towaru czy usługi, w zależnoci od tego która z tych sytuacji wystšpiła jako pierwsza.
Podatnik wpłacił zaliczkę z tytułu dostawy samochodu w wysokoci 100% w dniu 30 kwietnia 2014 r., fakturę otrzymał w dniu 6 maja 2014 r. W takiej sytuacji informacja powinna zostać złożona najpóniej do dnia 7 maja 2014 r.
Podatnik zakupił opony w dniu 7 kwietnia 2014 r. i tego dnia otrzymał fakturę. Zapłaty dokonał w dniu 10 kwietnia 2014 r. W tej sytuacji informacja powinna zostać złożona najpóniej do dnia 14 kwietnia 2014 r.
Podatnik zakupił opony w dniu 7 kwietnia 2014 r. Fakturę z tego tytułu otrzymał 7 maja 2014 r., natomiast zapłaty dokonał w dniu 10 czerwca 2014 r. W tej sytuacji informacja powinna zostać złożona najpóniej do dnia 14 kwietnia 2014 r.
Obowišzek złożenia informacji w terminie 7 dni wystšpi również w sytuacji zmiany wykorzystywania pojazdu z wykorzystywania mieszanego na wykorzystywanie wyłšcznie do działalnoci gospodarczej (zmiana wysokoci przysługujšcego odliczenia podatku z 50% na 100%).
Składana informacja ma charakter sformalizowany, tzn. wzór tej informacji VAT-26 (wraz z opcjš jej aktualizacji) został okrelony przez Ministra Finansów w rozporzšdzeniu z dnia 21 marca 2014 r. w sprawie wzoru informacji o pojazdach samochodowych wykorzystywanych wyłšcznie do działalnoci gospodarczej. Wzór informacji został zamieszczony na stronie internetowej Ministerstwa Finansów
Kary za niewywišzywanie się lub nienależyte wywišzywanie się z obowišzku złożenia informacji o pojazdach samochodowych wykorzystywanych wyłšcznie do działalnoci gospodarczej
1) nie składa informacji o pojazdach wykorzystywanych wyłšcznie do działalnoci gospodarczej VAT-26 albo
2) składa takš informację po terminie, lub
3) składa informację nieprawdziwš
i dokonuje odliczenia podatku niezgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług (czyli stosuje pełne odliczenie podatku) podlega karze grzywny do 720 stawek dziennych.
Wprowadzona kara ma na celu zapewnienie prawidłowej realizacji otrzymanej przez Polskę decyzji Rady z dnia 17 grudnia 2013 r. Kara ta ma zapewnić prawidłowy pobór podatku VAT, a w szczególnoci dokładnoć odliczeń podatkowych, oraz zapobiegać oszustwom podatkowym. Działania takie wynikajš ze specyfiki użytkowania pojazdów samochodowych, przy których bardzo trudne jest okrelenie zakresu ich wykorzystania do celów prywatnych, co sprzyja uchylaniu się od płacenia podatku VAT. W przypadkach mniejszej wagi (przykładowo, gdy kwota niezasadnie odliczonego podatku nie przekracza ustawowego progu, czyli pięciokrotnej wysokoci minimalnego wynagrodzenia w czasie jego popełnienia) podatnik będzie podlegał karze grzywny za wykroczenie skarbowe.
Odstšpienie od wymierzenia kary będzie miało zastosowanie w przypadku gdy podatnik złoży informację po terminie ale przed dokonaniem jakichkolwiek czynnoci (sprawdzajšcych, kontrolnych lub wszczęciem postępowania podatkowego) przez organ podatkowy lub skarbowy w zakresie podatku VAT.
ZASADY ODLICZANIA PRZY ZMIANIE WYKORZYSTYWANIA POJAZDÓW ORAZ ZMIANIE PRZEPISÓW
Prawo do odliczenia podatku z tytułu poniesienia wydatku zwišzanego z pojazdem samochodowym (zakup towaru lub usługi) w przypadku:
- merytorycznej zmiany przepisów od dnia 1 kwietnia 2014 r., oraz
- zmiany przeznaczenia wykorzystywania pojazdu należy oceniać co do zasady w wietle przepisów obowišzujšcych na moment powstania obowišzku podatkowego u sprzedawcy towaru lub usługi.
Podatnik dokonał zakupu paliwa w dniu 28 marca 2014 r., natomiast faktura dokumentujšca ten zakup została wystawiona w dniu 7 kwietnia 2014 r. i w tym samym dniu podatnik jš też otrzymał. Według przepisów obowišzujšcych do dnia 31 marca 2014 r. podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu paliwa (paliwo zakupił do samochodu osobowego). Od dnia 1 kwietnia 2014 r. przedmiotowy samochód będzie wykorzystywany wyłšcznie do działalnoci gospodarczej. Z uwagi na fakt, Że obowišzek podatkowy u sprzedawcy paliwa powstał w dniu 28 marca 2014 r. (czynnoć dokonana w dniu 28 marca 2014 r.) prawo do odliczenia należy oceniać według stanu prawnego obowišzujšcego w tym miesišcu. Podatnik nie ma zatem prawa do odliczenia podatku od zakupu paliwa, niezależnie od tego kiedy otrzymał fakturę z tego tytułu.
Podatnik użytkuje samochód osobowy na podstawie umowy leasingu. Podatnikowi z tego tytułu przysługiwało prawo do odliczenia 60% podatku (nie więcej niż 6 000 zł). Samochód jest wykorzystywany do celów mieszanych. Na ratę leasingowš należnš za miesišc marzec 2014 r. podatnik otrzymał fakturę w dniu 7 kwietnia 2014 r., wystawionš w dniu 5 kwietnia 2014 r. U sprzedawcy obowišzek podatkowy powstaje w dniu 5 kwietnia 2014 r., zatem prawo do odliczenia należy oceniać według stanu prawnego obowišzujšcego w tym miesišcu. W opisanej sytuacji podatnik ma prawo do odliczenia podatku w wysokoci 50% (bez limitu kwotowego).
Podatnik posiada samochód osobowy, który wykorzystuje wyłšcznie do działalnoci gospodarczej. W dniu 14 lipca 2014 r. składa aktualizację złożonej informacji wskazujšc, że zmiana sposobu wykorzystywania samochodu do celów mieszanych następuje z dniem 15 lipca 2014 r.
1) Podatnik dokonał zakupu opon w dniu 10 lipca 2014 r., natomiast fakturę otrzymał w dniu 7 sierpnia 2014 r.  obowišzek podatkowy u sprzedawcy powstał w dniu 10 lipca 2014 r., w konsekwencji podatnik zachowa prawo do odliczenia 100% podatku z tego tytułu.
2) Podatnik dokonał zakupu opon w dniu 20 lipca 2014 r., fakturę otrzymał w dniu 26 lipca 2014 r.  obowišzek podatkowy u sprzedawcy powstał w dniu 20 lipca 2014 r. podatnik może dokonać odliczenia w wysokoci 50% podatku.
Podatnik posiada w leasingu operacyjnym samochód osobowy, który wykorzystuje wyłšcznie do działalnoci gospodarczej. W dniu 14 lipca 2014 r. składa aktualizację złożonej informacji wskazujšc, Że zmiana sposobu wykorzystania samochodu do celów mieszanych następuje z dniem 15 lipca 2014 r. Podatnik za leasing tego samochodu w miesišcu lipcu otrzymał fakturę wystawionš przez leasingodawcę w dniu 10 lipca 2014 r. dopiero w dniu 28 lipca 2014 r. Podatnik w tej szczególnej sytuacji (nabycie usługi cišgłej) dokonuje odliczenia z tej faktury w sposób proporcjonalny  za okres do 14 lipca 2014 r. odlicza 100% podatku, za pozostały okres odpowiednio 50% podatku.
SYSTEM KOREKT
Ustawa nowelizujšca wprowadza system korekt podatku naliczonego, który będzie stosowany w sytuacji, gdy podatnik nabył pojazd samochodowy:
- z pełnym prawem do odliczenia, w zwišzku z przeznaczeniem go do wykorzystywania wyłšcznie w działalnoci gospodarczej, a następnie w okresie 60 miesięcy od nabycia zmienia jego przeznaczenie i będzie wykorzystywał ten pojazd również do innych celów niż działalnoć gospodarcza,
- z ograniczonym do 50% prawem do odliczenia, a następnie w okresie 60 miesięcy od nabycia dokonuje sprzedaży opodatkowanej tego pojazdu lub przeznacza ten pojazd do użytku wyłšcznie w działalnoci gospodarczej.
W pierwszym przypadku, system korekt nakłada obowišzek zmniejszenia odliczonego podatku naliczonego, w drugim natomiast umożliwia podatnikowi zwiększenie podatku do odliczenia, jednakże w odpowiedniej proporcji do pozostałego okresu korekty.
Pojazdy samochodowe o wartoci poczštkowej (wartoć tę ustala się zgodnie z przepisami o podatku dochodowym) do 15 tys. zł będš podlegały 12-miesięcznej korekcie.
Korekcie podlegajš tylko wydatki z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia pojazdu. Pozostałe wydatki, w tym zwišzane z używaniem pojazdu na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu (operacyjnego) lub innej umowy o podobnym charakterze, nie podlegajš korekcie. Odliczenie tych wydatków odbywa się bowiem na bieżšco (a nie jak przy nabyciu na własnoć  jednorazowo, z góry), zatem istnieje możliwoć weryfikowania tego odliczania na bieżšco  w miesišcu dokonania zmiany przeznaczenia pojazdu dokonywana jest zmiana zasad odliczania.
Dla celów stosowania systemu korekt przyjęto założenie, że sprzedaż pojazdu, przy nabyciu którego przysługiwało ograniczone odliczenie, jest równoznaczna ze zmianš jego wykorzystywania z mieszanego na wykorzystywanie wyłšcznie do działalnoci gospodarczej. W konsekwencji przy sprzedaży takiego pojazdu podatnik będzie uprawniony do dokonania korekty nieodliczonego przy nabyciu tego pojazdu podatku naliczonego, w wysokoci proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty.
Uznanie, że sprzedaż pojazdu, przy nabyciu którego przysługiwało ograniczone odliczenie, jest równoznaczna ze zmianš jego wykorzystania z mieszanego na wykorzystanie wyłšcznie do działalnoci gospodarczej powišzane jest z likwidacjš zwolnienia od podatku VAT stosowanego przy dostawie takich pojazdów i objęcie tej czynnoci opodatkowaniem według stawki podstawowej.
Okres korekty  60 miesięcy (lub 12 miesięcy) będzie liczony odpowiednio od miesišca, w którym nabyto, dokonano importu lub oddano do używania pojazd (w przypadku jego wytworzenia). Na potrzeby korekty uznaje się, że pojazd samochodowy odpowiednio nie jest już wykorzystywany wyłšcznie do działalnoci gospodarczej albo jest wykorzystywany wyłšcznie do takiej działalnoci poczšwszy od miesišca, w którym nastšpiła zmiana jego wykorzystywania. Korekty tej dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastšpiła zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty. Po upływie okresu korekty wszelkie zmiany wykorzystania pojazdu pozostanš bez wpływu na zrealizowane przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu odliczenie VAT.
Podatnik nabył samochód osobowy w dniu 3 kwietnia 2014 r., który będzie mu służył zarówno do celów prywatnych oraz do opodatkowanej działalnoci gospodarczej (czyli do celów mieszanych). Dane wynikajšce z faktury: cena netto 100.000 zł, podatek VAT  23.000 zł.
Podatek naliczony w tym przypadku wyniósł 11.500 zł. (23.000 zł x 50%), który został odliczony od podatku należnego w rozliczeniu za miesišc kwiecień 2014 r.
Podatnik w dniu 10 lutego 2015 r. zmienia wykorzystanie tego samochodu na wykorzystanie wyłšcznie do opodatkowanej działalnoci gospodarczej (obiektywne kryteria na to wskazujš). Podatnik od tej daty będzie wykorzystywał ten samochód w sposób wykluczajšcy jego użycie do celów prywatnych (podatnik zgodnie z przepisami rozpoczšł prowadzenie ewidencji przebiegu tego samochodu). Podatnik w dniu 15 lutego 2015 r. złożył w urzędzie skarbowym informację o tym samochodzie (VAT-26). Podatnik w rozliczeniu za miesišc luty 2015 r. będzie miał prawo podwyższyć kwotę podatku naliczonego do odliczenia o kwotę 9.583 zł
1. Kwota podatku naliczonego do odliczenia jaka przysługiwałaby w chwili nabycia, jeżeli samochód byłby przeznaczony do wykorzystywania wyłšcznie do działalnoci gospodarczej w zł 23.000
2. =1*50% Kwota podatku naliczonego faktycznie odliczona w chwili nabycia w zł 11.50
3. =1-2 Kwota podatku nieodliczona 11.500
4. Liczba miesięcy okresu korekty 60
5. Liczba miesięcy pozostałego okresu korekty (60  10) = 50
6. =(3/4)*5 Kwota korekty 9.583
Podatnik nabył samochód osobowy w dniu 15 kwietnia 2014 r., który będzie mu służył wyłšcznie do opodatkowanej działalnoci gospodarczej (będzie wykorzystywał ten samochód w sposób wykluczajšcy jego użycie do celów prywatnych, podatnik zgodnie z przepisami rozpoczšł prowadzenie ewidencji przebiegu tego samochodu). Podatnik w dniu 18 kwietnia 2014 r. złożył w urzędzie skarbowym informację o tym samochodzie (VAT-26). Dane wynikajšce z faktury: cena netto 70.000 zł, podatek VAT  16.100 zł. Podatek naliczony w tym przypadku wyniósł 16.100 zł, który został w rozliczeniu za mkwiecień 2014 r. odliczony od podatku należnego. Podatnik od dnia 28 listopada 2017 r. zmienia wykorzystywanie tego samochodu. Będzie go używał również do celów prywatnych. Podatnik w rozliczeniu za miesišc listopad 2017 r. będzie obowišzany obniżyć kwotę podatku naliczonego do odliczenia o kwotę 2.281 zł
1. Kwota podatku wynikajšca z faktury w zł 16.100
2. =1*50% Kwota podatku naliczonego do odliczenia jaka przysługiwałaby w chwili nabycia, jeżeli samochód byłby przeznaczony do wykorzystywania w działalnoci gospodarczej i do celów prywatnych w zł 8.050
3. =1 Kwota podatku naliczonego faktycznie odliczona w chwili nabycia w zł 16.100
4. =2-3 Różnica -8.050
5. Liczba miesięcy okresu korekty 60
6. Liczba miesięcy pozostałego okresu korekty (60  43) = 17
7. =(4/5)*6 Wielkoć korekty -2.281
System korekt stosuje się odpowiednio w przypadku gdy w stosunku do podatnika, wskutek niezłożenia przez niego informacji w terminie, stosuje się ograniczone prawo do odliczenia VAT przy nabyciu pojazdu. W konsekwencji po nieterminowym złożeniu takiej informacji podatnik uprawniony będzie do dokonania korekty, jednakże jej zakres uzależniony będzie od momentu, kiedy taka informacja zostanie złożona. W przypadku wykorzystywania przez podatnika pojazdu samochodowego również do czynnoci zwolnionych od podatku (bez prawa do odliczeń) kwota korekty powinna uwzględniać proporcję okrelonš w art. 90 ustawy o VAT zastosowanš przez podatnika przy odliczeniu podatku naliczonego.
Podatnik nabył samochód osobowy w dniu 25 maja 2014 r., który będzie mu służył do celów mieszanych: zarówno do celów prywatnych oraz do celów działalnoci gospodarczej opodatkowanej i zwolnionej. Dane wynikajšce z faktury: cena netto 100.000 zł, podatek VAT  23.000 zł. Obroty z opodatkowanej działalnoci gospodarczej w obrotach z całej działalnoci gospodarczej za 2013 r. stanowiły 90% (proporcja zastosowana przy odliczeniu). Podatek naliczony w tym przypadku wyniósł 11.500 zł (23.000 zł x 50%). W rozliczeniu za maj 2014 r. podatnik odliczył od podatku należnego podatek naliczony w wysokoci 10.350 zł (11.500 x 90%).
Podatnik w dniu 12 marca 2015 r. zmienia wykorzystywanie tego samochodu na wykorzystywanie wyłšcznie do działalnoci gospodarczej. Podatnik od tej daty będzie wykorzystywał ten samochód w sposób wykluczajšcy jego użycie do celów prywatnych, podatnik zgodnie z przepisami rozpoczšł prowadzenie ewidencji przebiegu tego samochodu. Podatnik w dniu 15 marca 2015 r. złożył w urzędzie skarbowym informację o tym samochodzie (VAT-26). Podatnik w rozliczeniu za miesišc marzec 2015 r. będzie miał prawo podwyższyć kwotę podatku naliczonego do odliczenia o kwotę 8.625 zł
1. Kwota podatku wynikajšca z faktury w zł 23.000
2. =1*90% Kwota podatku naliczonego do odliczenia jaka przysługiwałaby w chwili nabycia, jeżeli samochód byłby przeznaczony do wykorzystywania wyłšcznie do działalnoci gospodarczej w zł 20.700
3. 2*50% Kwota podatku naliczonego faktycznie odliczona w chwili nabycia w zł 10.350
4. =2-3 Kwota podatku nieodliczona w zł, z uwzględnieniem proporcji zastosowanej przy odliczeniu 10.350
6. Liczba miesięcy pozostałego okresu korekty (60  10) = 50
7. =(4/5)*6 Wielkoć korekty w zł 8.625
System korekt w okresie przejciowym
Wprowadzony system korekt dotyczy pojazdów samochodowych nabytych, importowanych lub wytworzonych przez podatnika od dnia 1 kwietnia 2014 r. Na zasadzie wyjštku systemem korekt w zakresie zwiększenia podatku naliczonego do odliczenia zostanš jednak objęte przypadki dokonania od dnia 1 kwietnia 2014 r. sprzedaży pojazdów samochodowych zakupionych przed tym dniem, objętych dotychczasowym ograniczonym prawem do odliczania podatku (ograniczenie do 50% lub 60% kwoty podatku naliczonego nie więcej jednak niż odpowiednio 5 000 zł lub 6 000 zł).
Podatnik prowadzšcy działalnoć w zakresie handlu detalicznego w padzierniku 2012 r. nabył samochód osobowy. Dane wynikajšce z faktury: cena netto 80.000 zł, podatek VAT  18.400 zł (80.000 zł x 23%). Podatek naliczony w tym przypadku wyniósł 6.000 zł, który został w rozliczeniu za padziernik 2012 r. odliczony od podatku należnego. W kwietniu 2014 r. podatnik sprzedaje ten samochód (sprzedaż opodatkowana). Podatnik w rozliczeniu za miesišc kwiecień 2014 r. będzie miał prawo podwyższyć kwotę podatku naliczonego do odliczenia o kwotę 8.680 zł
1. Kwota podatku wynikajšca z faktury w zł 18.400
2. Kwota podatku naliczonego faktycznie odliczona w chwili nabycia w zł 6.000
3. =1-2 Kwota podatku nieodliczona w zł 12.400
5. Liczba miesięcy pozostałego okresu korekty (60  18) = 42
6. =(3/4)*5 Wielkoć korekty w zł 8.680
Podatnik nabył samochód osobowy w dniu 25 maja 2014 r., który będzie mu służył zarówno do celów prywatnych oraz do działalnoci gospodarczej opodatkowanej i zwolnionej. Dane wynikajšce z faktury: cena netto 100.000 zł, podatek VAT  23.000 zł. Obroty z opodatkowanej działalnoci gospodarczej w obrotach z całej działalnoci gospodarczej za 2013 r. stanowiły 90% (proporcja zastosowana przy odliczeniu ). Podatek naliczony w tym przypadku wyniósł 11.500 zł (23.000 zł x 50%). W rozliczeniu za maj 2014 r. podatnik odliczył od podatku należnego 10.350 zł (11.500 x 90%). Podatnik w dniu 12 marca 2015 r. sprzedaje samochód. Podatnik w rozliczeniu za miesišc marzec 2015 r. będzie miał prawo podwyższyć kwotę podatku naliczonego do odliczenia o kwotę 10.465 zł.
Sposób wyliczenia korekty (podstawš obliczenia korekty jest zarówno art. 90b jak i art. 91 ust. 4  6 ustawy o VAT).
2. Kwota stanowišca 50% podatku naliczonego z faktury w zł 11.500
3. =1*90% Kwota podatku naliczonego do odliczenia jaka przysługiwałaby w chwili nabycia, jeżeli samochód byłby przeznaczony do wykorzystania wyłšcznie do działalnoci gospodarczej w zł 20.700
4. =3*50% Kwota podatku naliczonego faktycznie odliczona w chwili nabycia w zł 10.350
5. =3-4 Kwota podatku nieodliczona z uwzględnieniem proporcji zastosowanej przy odliczeniu w zł 10.350
6. Liczba miesięcy okresu korekty wynikajšca z art. 90b 60
7. Liczba miesięcy pozostałego okresu korekty (60-10) = 50
8. =(5/6)*7 Wielkoć korekty wynikajšca z art. 90b w zł 8.625
9. Liczba lat okresu korekty wynikajšca z art. 91 5
10. Liczba lat pozostałego okresu korekty 4
11. =(1-3)/9*10 Wielkoć korekty wynikajšca z art. 91 ust. 4-6 1.840
12. =8+11 Łšczna wielkoć korekty w zł 10.465
Należy pamiętać o rozliczeniu z tej sprzedaży podatku należnego (od dnia 1 kwietnia 2014 r. nie obowišzuje już bowiem zwolnienie od podatku stosowane przy sprzedaży tego rodzaju pojazdów).
WYŁĽCZENIE OPODATKOWANIA UŻYTKU PRYWATNEGO
W przypadku wykorzystywania przez podatnika do celów innych niż działalnoć gospodarcza (np. na cele prywatne podatnika lub jego pracowników) pojazdów samochodowych objętych wprowadzanym (50%) ograniczeniem wyłšczono koniecznoć rozliczania podatku VAT. W konsekwencji w opisanej sytuacji podatnik nie będzie miał obowišzku rozliczania podatku VAT, jeżeli taki pojazd będzie wykorzystywany przez niego na cele inne niż działalnoć gospodarcza. Koniecznoć opodatkowania użytku prywatnego została wyłšczona również w przypadku prywatnego użycia pojazdu, w stosunku do którego podatnik nie mógł dokonać odliczenia podatku naliczonego (transakcja nabycia nie była objęta podatkiem VAT lub korzystała ze zwolnienia od tego podatku), jednakże przysługiwało mu ograniczone (50%) odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia częci składowych do tego pojazdu. Wyłšczenie z opodatkowania w opisanych sytuacjach dotyczy również użytku na cele inne niż działalnoć gospodarcza pojazdów nabytych (włšczonych do przedsiębiorstwa) na podstawie umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze (które to umowy nie sš traktowane w kategoriach dostawy towarów), w stosunku do których przysługiwało ograniczone odliczenie VAT.
Podsumowujšc, zasada wyłšczenia opodatkowania użytku prywatnego nie jest stosowana w następujšcych sytuacjach:
 podatnik posiadał pełne prawo do odliczenia podatku zarówno przy nabyciu pojazdu, jak i zakupionych do niego częci składowych,
 podatnik posiadał pełne prawo do odliczenia podatku przy nabyciu pojazdu, natomiast przy nabyciu częci składowych do tego pojazdu prawo to zostało ograniczone do 50%,
 podatnik nie posiadał prawa do odliczenia podatku przy nabyciu pojazdu, natomiast przy nabyciu częci składowych do niego posiadał prawo do odliczenia pełnego.
Ustawš nowelizujšcš wyłšczono również obowišzek opodatkowania podatkiem VAT użytku prywatnego pojazdów zakupionych przed dniem 1 kwietnia 2014 r. objętych dotychczasowym ograniczonym (do 50% lub 60% kwoty podatku naliczonego nie więcej jednak niż odpowiednio 5 000 zł lub 6 000 zł) prawem do odliczania podatku VAT. Ponieważ od dnia 1 stycznia 2014 r. użytek prywatny takich pojazdów podlegał opodatkowaniu na ogólnych zasadach, w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania w stosunku do takich pojazdów (użytek prywatny został już bowiem skalkulowany w ograniczeniu odliczenia w odniesieniu do tych pojazdów) zasada ta ma zastosowanie do okresów rozliczeniowych rozpoczynajšcych się od dnia 1 stycznia 2014 r.
Podatnik posiada samochód o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczajšcej 3,5 tony, przy nabyciu którego w 2013 r. dokonał zgodnie z obowišzujšcymi wówczas przepisami odliczenia podatku w pełnej wysokoci (100%). Podatnik, również w 2013 r., nabył do ww. samochodu akumulator. Z tego tytułu dokonał odliczenia podatku w wysokoci 100%. Podatnik zdecydował, że od dnia 1 kwietnia 2014 r. będzie wykorzystywał ww. samochód okazjonalnie do celów mieszanych. W dniach 1  4 maja 2014 r. podatnik wraz z rodzinš pojechał tym samochodem na majówkę. W opisanej powyżej sytuacji podatnik ma obowišzek opodatkowania użytku prywatnego ww. samochodu.
Podatnik posiada samochód o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczajšcej 3,5 tony, przy nabyciu którego w 2013 r. dokonał zgodnie z obowišzujšcymi wówczas przepisami odliczenia podatku w pełnej wysokoci (100%). W dniu 7 kwietnia 2014 r. podatnik nabył do tego samochodu opony. Z uwagi na fakt, że ww. samochód podatnik wykorzystuje do celów mieszanych przy nabyciu opon podatnik dokonał odliczenia podatku w wysokoci 50%. Podatnik wykorzystuje ww. samochód do celów prywatnych (jedzi nim po zakupy). W opisanej powyżej sytuacji podatnik ma obowišzek opodatkowania użytku prywatnego ww. samochodu.
Podatnik posiada samochód, przy nabyciu którego nie posiadał prawa do odliczenia (zakup od osoby fizycznej nieprowadzšcej działalnoci gospodarczej).
Podatnik w styczniu 2014 r. poniósł wydatki zwišzane z ww. samochodem (zakup silnika i układu wydechowego), przy nabyciu których odliczył podatek w pełnej wysokoci. Od dnia 1 kwietnia 2014 r. podatnik wykorzystuje posiadany samochód do celów mieszanych (jadšc do swojego biura z miejsca zamieszkania podatnik dowozi dzieci do szkoły). W opisanej powyżej sytuacji podatnik ma obowišzek opodatkowania użytku prywatnego ww. samochodu.
ZACHOWANIE PRAW NABYTYCH
W zakresie pojazdów samochodowych będšcych przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem 1 kwietnia 2014 r., w stosunku do których na dzień 31 marca 2014 r. podatnikowi przysługiwało nieograniczone (100%) prawo do odliczenia podatku od czynszu i rat wynikajšcych z takiej umowy  nie stosuje się ograniczenia w odliczaniu podatku w wysokoci 50%, pod pewnymi warunkami. Podatnikowi przysługiwać będzie bowiem odliczenie podatku w pełnej wysokoci od czynszu (rat) wynikajšcych z takiej umowy, jeżeli:
- w umowie tej zawartej przed dniem 1 kwietnia 2014 r. nie dokonano zmian po dniu 31 marca 2014 r.,
- pojazd samochodowy będšcy przedmiotem tej umowy został wydany podatnikowi przed dniem 1 kwietnia 2014 r., oraz
- umowa ta została zarejestrowana przez podatnika dokonujšcego odliczenia u właciwego dla niego naczelnika urzędu skarbowego do dnia 2 maja (włšcznie).
Na nowych zasadach będš odliczane:
- wszystkie ponoszone od kwietnia 2014 r. wydatki zwišzane z pojazdami, w odniesieniu do których łšcznie nie zostanš spełnione opisane powyżej warunki,
- pozostałe oprócz czynszu i rat wydatki zwišzane z pojazdami, w odniesieniu do których łšcznie zostanš spełnione opisane powyżej warunki,
- wszystkie wydatki zwišzane z pojazdami używanymi na podstawie umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, zawartych przed 1 kwietnia 2014 r., w stosunku do których podatnikowi przysługiwało na dzień 31 marca 2014 r. ograniczone prawo do odliczenia (odpowiednio 50% i 60%, nie więcej niż 5 000 zł i 6 000 zł) co oznacza, że w stosunku do nich będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia lub ograniczone, w zależnoci od spełnienia warunków wskazanych w art. 86a ustawy o VAT.
Podatnik zawarł umowę leasingu w dniu 12 marca 2014 r. na pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczajšcej 3,5 tony o dopuszczalnej ładownoci powyżej 500 kg, od którego przysługiwało 100% odliczenie podatku (samochód z tzw. kratkš). Podatnik nie zarejestrował umowy i nie złożył po wejciu w życie ustawy nowelizujšcej informacji o wykorzystywaniu pojazdu wyłšcznie do działalnoci gospodarczej  podatnik od dnia 1 kwietnia 2014 r. będzie miał prawo do odliczenia podatku w wysokoci 50% od rat leasingowych i od pozostałych wydatków (np. zakup paliwa, częci zamiennych, itd.).
Podatnik zawarł umowę leasingu w dniu 12 marca 2014 r. na pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczajšcej 3,5 tony o dopuszczalnej ładownoci powyżej 500 kg, od którego przysługiwało 100% odliczenie podatku (samochód z tzw. kratkš). Umowa została zarejestrowana w urzędzie skarbowym w terminie, ale podatnik po wejciu w życie ustawy nowelizujšcej nie złożył informacji o wykorzystywaniu pojazdu wyłšcznie do działalnoci gospodarczej  podatnik od dnia 1 kwietnia 2014 r. będzie miał prawo do odliczenia podatku w wysokoci 100% od rat leasingowych oraz 50% od pozostałych wydatków (np. zakup paliwa, częci zamiennych, itd.).
Podatnik zawarł umowę leasingu przed dniem 1 kwietnia 2014 r. na pojazd samochodowy, od którego przysługiwało ograniczone odliczenie podatku w wysokoci 60%, nie więcej niż 6 000 zł. Łšczna kwota dokonanych odliczeń podatku z rat leasingowych dokonana do dnia 31 marca 2014 r. wyniosła 4 200 zł. Podatnik nie złożył informacji o wykorzystywaniu pojazdu wyłšcznie do działalnoci gospodarczej. Podatnik od dnia 1 kwietnia 2014 r. będzie zatem miał prawo do odliczenia 50% podatku od rat leasingowych i pozostałych wydatków ponoszonych do dnia 1 kwietnia 2014 r.
Podatnik zawarł umowę leasingu przed dniem 1 kwietnia 2014 r. na pojazd samochodowy, od którego przysługiwało ograniczone odliczenie podatku w wysokoci 60% nie więcej niż 6 000 zł. Łšczna kwota dokonanych odliczeń podatku z rat leasingowych do dnia 31 marca 2014 r. wyniosła 6 000 zł. Podatnik po wejciu w życie ustawy nowelizujšcej nie złożył informacji o wykorzystywaniu pojazdu wyłšcznie do działalnoci gospodarczej. Podatnik od dnia 1 kwietnia 2014 r. ma zatem prawo do odliczania podatku w 50% zarówno od rat leasingowych (pomimo wykorzystania do 31 marca 2014 r. limitu tych odliczeń), jak i pozostałych wydatków ponoszonych od dnia 1 kwietnia 2014 r.
Podatnik zawarł umowę leasingu przed dniem 1 kwietnia 2014 r. na pojazd samochodowy, od którego przysługiwało ograniczone odliczenie podatku w wysokoci 60% nie więcej niż 6 000 zł. Łšczna kwota dokonanych odliczeń podatku z rat leasingowych do dnia 31 marca 2014 r. wyniosła 6 000 zł. Podatnik zdecydował, że od dnia 1 kwietnia 2014 r. samochód ten będzie wykorzystywany wyłšcznie do działalnoci gospodarczej (i sposób wykorzystywania, jak i prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu potwierdza wyłšcznie biznesowe wykorzystywanie pojazdu). Podatnik złożył w terminie informację do urzędu skarbowego. W opisanej sytuacji od dnia 1 kwietnia 2014 r. podatnik ma prawo do odliczenia podatku w 100%, zarówno wynikajšcego z rat leasingowych, jak i pozostałych wydatków.
ODLICZANIE PODATKU VAT OD NABYWANYCH PALIW
W przypadku nabycia paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, przeznaczonych do napędu pojazdów samochodowych (w tym również samochodów osobowych) wykorzystywanych wyłšcznie do działalnoci gospodarczej będš odliczane na zasadach ogólnych, tj. będzie w stosunku do nich przysługiwało pełne prawo do odliczenia, przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 86a ustawy o VAT.
Natomiast jeżeli nabywane paliwo przeznaczone jest do napędu pojazdów samochodowych wykorzystywanych do celów mieszanych (czyli do działalnoci gospodarczej i do celów prywatnych) wówczas wysokoć odliczenia podatku będzie uzależniona od rodzaju pojazdu samochodowego, tj.:
1) do dnia 30 czerwca 2015 r. stosuje się całkowity zakaz odliczenia podatku od nabywanych paliw wykorzystywanych do napędu:
- pojazdów samochodowych innych niż samochody osobowe, w których liczba miejsc (siedzeń) łšcznie z miejscem dla kierowcy wynosi:
1  jeżeli dopuszczalna ładownoć jest mniejsza niż 425 kg,
2  jeżeli dopuszczalna ładownoć jest mniejsza niż 493 kg,
3 lub więcej  jeżeli dopuszczalna ładownoć jest mniejsza niż 500 kg.
Zakaz odliczania podatku od nabywanych paliw dotyczy zatem pojazdów, w stosunku
do których od dnia wejcia Polski do Unii Europejskiej (czyli od dnia 1 maja 2004 r.) nigdy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od paliw wykorzystywanych do ich napędu.
2) przy zakupie paliwa przeznaczonego do napędu pozostałych pojazdów samochodowych, tj. pojazdów samochodowych innych niż samochody osobowe, w których liczba miejsc (siedzeń) łšcznie z miejscem dla kierowcy wynosi:
1  jeżeli dopuszczalna ładownoć jest równa lub większa niż 425 kg,
2  jeżeli dopuszczalna ładownoć jest równa lub większa niż 493 kg,
3 lub więcej  jeżeli dopuszczalna ładownoć jest równa lub większa niż 500 kg. podatnikowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku w wysokoci 50% kwoty podatku naliczonego.
SPRZEDAŻ UŻYWANYCH POJAZDÓW SAMOCHODOWYCH OBJĘTYCH OGRANICZONYM PRAWEM DO ODLICZENIA PODATKU VAT
Od dnia 1 kwietnia 2014 r. dostawa samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, objętych przy ich nabyciu ograniczonym prawem do odliczenia podatku VAT zawartego m.in. w fakturze, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych.
Stosowane dotychczas, na podstawie § 3 ust. 1 pkt 20 rozporzšdzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. poz. 1722), zwolnienie od podatku obowišzuje bowiem tylko do dnia 31 marca 2014 r. Z dniem 1 kwietnia 2014 r. w wyniku nowelizacji ww. rozporzšdzenia zwolnienie to zostaje uchylone i zastšpione wyżej opisanym systemem korekt.
LIKWIDACJA ZAWIADCZEŃ VAT-25
Z dniem 1 stycznia 2015 r. znosi się obowišzek uzyskania z urzędu skarbowego dla potrzeb rejestracji sprowadzanych pojazdów z innych państw członkowskich Unii Europejskiej zawiadczenia (VAT-25) potwierdzajšcego uiszczenie przez podatnika podatku lub brak obowišzku uiszczenia podatku z tytułu przywozu tych pojazdów.
Zawiadczenie to nie będzie zatem już wymagane przez ograny dokonujšce stałej rejestracji pojazdów od dnia 1 stycznia 2015 r.
Wskutek całkowitych zmian zasad odliczania podatku od wydatków zwišzanych z pojazdami samochodowymi, wprowadzonych ustawš nowelizujšcš i powołanymi na wstępie aktami wykonawczymi, dotychczasowe zasady odliczania i wypracowane w zwišzku z nim orzecznictwo sšdowe tracš zasadniczo na aktualnoci. Oprócz niniejszej broszury pomocne w interpretowaniu przepisów ustawy nowelizujšcej może być uzasadnienie do projektu tej ustawy - druk sejmowy nr 2095 - zamieszczone na stronie internetowej Sejmu
http://orka.sejm.gov.pl/Druki7ka.nsf/0/94055BFFE57407D9C1257C6F00567026/%24File/