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Timestamp: 2019-04-24 16:24:36
Document Index: 324897929

Matched Legal Cases: ['artículo 4', 'artículo 11', 'artículo 69', 'artículo 70', 'artículo 31', 'artículo 47', 'artículo 44', 'artículo 91']

Resolución Vinculante de DGT, V3828-16, 12-09-2016 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V3828-16 de 12 de Septiembre de 2016
Núm. Resolución: V3828-16
Ley 37/1992 arts. 4, 5, 11, 69 y 70
Sujeción de los servicios descritos al Impuesto sobre el Valor Añadido.
La consultante es una sociedad mercantil domiciliada en Suiza y dedicada a la creación, producción y comercialización de semillas de especies agrícolas. Contrata con entidades establecidas en el territorio de aplicación del impuesto la prestación de un servicio consistente en la siembra de semillas, cuidado del cultivo, recolección y demás operaciones necesarias para la obtención de unas semillas de características especiales a partir de las semillas que previamente le ha entregado la contratante. Durante todo el proceso la consultante mantiene la propiedad tanto de las semillas entregadas al contratista como de las resultantes del proceso de plantación.
1.- De conformidad con el artículo 4.Uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29 de diciembre) estarán sujetas “las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.”.
Por otra parte, las prestaciones de servicio son definidas por el artículo 11 de la Ley del impuesto como “toda operación sujeta al citado tributo que, de acuerdo con esta Ley, no tenga la consideración de entrega, adquisición intracomunitaria o importación de bienes.”.
De conformidad con lo anterior, tanto la consultante como las personas o entidades con las que contrata en el territorio de aplicación del impuesto tendrán, a los efectos del impuesto, la condición de empresario o profesional y las operaciones efectuadas constituyen prestaciones de servicios, en principio, sujetas y no exentas del impuesto.
2.- La localización de las prestaciones de servicio debe efectuarse de conformidad con las reglas contenidas en los artículos 69, 70 y 72 de la Ley 37/1992. En concreto, señala el artículo 69 de la Ley del impuesto que:
No obstante lo anterior, debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el artículo 70.Uno.1º de la Ley del impuesto que establece que:
h) Los de alojamiento en establecimientos de hostelería, acampamento y balneario.”.
“A efectos de la aplicación de la Directiva 2006/112/CE, por “bienes inmuebles” se entenderá:
Adicionalmente, establece el artículo 31 bis del Reglamento de ejecución que:
Si bien los artículos aquí reproducidos del Reglamento de ejecución 282/2011 producirán efectos únicamente a partir del 1 de enero del 2017, su contenido debe ser considerado a los efectos de la aplicación del artículo 47 de la Directiva 2006/112/CE tal y como ha fijado el Tribunal de Justicia de la Unión Europea en la sentencia de 16 de octubre del 2014, que resuelve el Asunto C 605/12, Welmory sp. z o.o. vs Dyrektor Izby Skarbowej w Gdansku, y que establece en su fundamento 46, analizando el alcance del artículo 44 de la Directiva y respecto del Reglamento 282/2011, que:
“Por ello, incluso si dicho Reglamento no estaba todavía en vigor en el momento de los hechos que son objeto del litigio principal, procede aun así tenerlo en consideración.”.
3.- Adicionalmente, debe aquí recordarse que la regulación de los servicios relacionados con bienes inmuebles contenida en la Directiva del impuesto y su Reglamento de ejecución ha sido objeto de un detallado análisis en el documento “Notas Explicativas sobre las normas de la UE referentes al lugar de realización de las prestaciones de servicios relacionados con bienes inmuebles a efectos de IVA que entrarán en vigor en 2017” publicado por la Comisión Europea en el mes de octubre del 2015.
En dichas Notas Explicativas, señala la Comisión, respecto del concepto de bien inmueble, lo siguiente:
“51. También se hace referencia a lo que se encuentra sobre la superficie de la tierra. Habida cuenta del contexto de la disposición, no todo lo que esté simplemente sobre el suelo e considerará «inmuebles».
52. Los bienes también deben estar unidos o incorporados al terreno, o anclados en él. Por consiguiente, esta disposición incluye, en particular, los árboles y cultivos (cabe señalar que, ya que estos tienen raíces en la tierra, también están contemplados en la parte que dice «por debajo de la superficie de la tierra»), en la medida en que permanezcan unidos al suelo.”.
Adicionalmente, respecto de las actividades agrícolas, el mismo documento establece que:
“177. Dado que las actividades agrícolas pueden abarcar una amplia gama de actividades, el Reglamento de ejecución del IVA exige aplicar una definición estricta a efectos del IVA. Las actividades agrícolas deben considerarse vinculadas a bienes inmuebles únicamente en la medida en que se refieran a la labor del suelo. Por ejemplo, la cría de ganado es una actividad agrícola que no se considera vinculada a bienes inmuebles. Asimismo, la manipulación, la transformación, el envasado, el etiquetado y el transporte de los cultivos después de la cosecha o de los árboles una vez talados no pueden calificarse de servicios vinculados a bienes inmuebles.”.
De acuerdo con el escrito de consulta, los contratistas prestarán a la consultante todos los servicios de siembra, cultivo y recolección necesarios para la obtención de unas semillas específicas a partir de las semillas que previamente han sido suministradas por la consultante. La consultante, durante todo el proceso, mantiene la propiedad tanto sobre las semillas originarias como sobre el cultivo así como sobre las semillas resultantes del cultivo.
De acuerdo con lo anterior, debe señalarse, en primer lugar, que los cultivos a los que se refiere la consulta tienen la consideración de bien inmueble durante el tiempo en que éstos permanezcan enraizados en la tierra.
Adicionalmente, los servicios prestados por los contratistas, calificados por la consultante como servicio de transformación de materias primas en producto final, deben ser calificados como actividades agrícolas en la medida en que se refieren a las labores propias del cultivo de la tierra.
Por tanto, los servicios recibidos por la consultante estarán sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido al estar situados los cultivos, como parece inferirse del escrito de consulta, en el territorio de aplicación del impuesto.
4.- Por último, debe recordarse que, de conformidad con el artículo 91.Uno.2.3º de la Ley del impuesto:
En otro caso, el tipo impositivo aplicable a los servicios objeto de consulta será el tipo impositivo general del 21 por ciento.
Orden: Supranacional Fecha: 03/09/2009 Tribunal: Tribunal De Justicia De La Union Europea Ponente: Borg Barthet Num. Sentencia: C-37/08
Resolución Vinculante de DGT, V0761-17, 24-03-2017
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 24/03/2017 Núm. Resolución: V0761-17
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 27/04/2017 Núm. Resolución: V1032-17