Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/ippb4-4511-639-15-4-mp
Timestamp: 2018-03-18 15:48:59+00:00
Document Index: 125467142

Matched Legal Cases: ['art. 10', 'art. 21', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 32', 'SA/Sz ', 'SA/Wr ', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 21']

Otrzymana kwota tytułem spłaty na podstawie umowy o dział spadku nie stanowi dla Wnioskodawcy przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym Wnioskodawca nie jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych lub przeznaczenia przychodu na inne cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji Wnioskodawca nie ma obowiązku składania, z tytułu otrzymania kwoty tytułem spłaty, deklaracji PIT-39 w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku, w którym nastąpiło zawarcie umowy o dział spadku i zniesienie wspólności.
IPPB4/4511-639/15-4/MPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 24 maja 2015 r. (data wpływu 29 maja 2015 r.) uzupełniony pismem z dnia 22 czerwca 2015 r. (data nadania 25 czerwca 2015 r., data wpływu 29 czerwca 2015 r.) na wezwanie z dnia 17 czerwca 2015 r. Nr IPPB4/4511-639/15-2/MP (data nadania 18 czerwca 2015 r., data doręczenia 22 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w wyniku działu spadku – jest prawidłowe.
W dniu 29 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w wyniku działu spadku.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 17 czerwca 2015 r. Nr IPPB4/4511-639/15-2/MP (data nadania 18 czerwca 2015 r., data doręczenia 22 czerwca 2015 r.) tut. organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie zdarzenia przyszłego.
Pismem z dnia 22 czerwca 2015 r. (data nadania 25 czerwca 2015 r., data wpływu 29 czerwca 2015 r.) Wnioskodawca uzupełnił braki formalne wniosku w terminie.
Wnioskodawca jest synem zmarłej w dniu 16 sierpnia 2014 roku Ireny Ż. Decyzją Sądu Rejonowego z dnia 12 grudnia 2014 roku w spadku po zmarłej, Wnioskodawca odziedziczył 1/2 część lokalu mieszkalnego w budynku wielomieszkaniowym o powierzchni 56,28 mkw i o wartości 400 000 zł. Pozostałą 1/2 części odziedziczył brat Wnioskodawcy. Zeznania podatkowe SD-Z2 zostało złożone we właściwym Urzędzie Skarbowym w terminie. Nabycie własności 1/2 lokalu zostało potwierdzone wpisem do księgi wieczystej. Wnioskodawca wskazał, że jego brat zdecydował przeprowadzić się do odziedziczonego mieszkania, w związku z tym postanowiono uregulować sprawę własności lokalu poprzez umowę o dział spadku po Irenie Ż. W umowie działu spadku zamierzają znieść wspólność w ten sposób, by prawo własności lokalu nabył w całości brat Wnioskodawcy. W umowie ustalą również, że brat wypłaci Wnioskodawcy tytułem spłaty 200 000 złotych, czyli dokładnie 1/2 wartości mieszkania. Tym samym, kwota spłaty nie przekroczy udziału Wnioskodawcy w spadku, ponieważ przedmiotowy lokal mieszkalny był jedynym elementem masy spadkowej.
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że kwota 200 000 złotych otrzymana od brata tytułem spłaty na podstawie umowy o dział spadku i zniesienie wspólności nie stanowi dla Niego przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu stawką 19% na zasadach określonych w art. 30e tej ustawy, a tym samym Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych lub przeznaczenia otrzymanej kwoty na inne cele mieszkaniowe określone w art. 21 pkt 131 tej ustawy i w konsekwencji nie będzie musiał składać deklaracji PIT-39 z tytułu otrzymania kwoty 200 000 złotych tytułem spłaty...
Zdaniem Wnioskodawcy, dziedziczenie niezależnie od tego, czy następuje na podstawie ustawy czy testamentu, należy rozumieć, zarówno jako nabycie na podstawie postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku, jak i nabycie w drodze działu spadku (tak sądowego, jak i umownego). W przypadku nabycia prawa do spadku (dziedziczenia) stwierdzonego prawomocnym postanowieniem sądu, spadkobierca, który nabył to prawo stwierdzone następnie prawomocnym postanowieniem sądu, jest zobowiązany do uiszczenia podatku od spadków i darowizn określonego w ustawie o spadkach i darowiznach. Dla wymiaru podatku od spadków i darowizn nie ma istotnego znaczenia dział spadku, który z kolei podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych - w części dotyczącej spłat lub dopłat.
Według Wnioskodawcy, w sytuacji, gdy dział spadku i zniesienie współwłasności następuje ze spłatami na rzecz pozostałych spadkobierców i jednocześnie wysokość spłaty nie przekracza wartości przysługującego spadkobiercy udziału spadkowego, to nie powstaje przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym w sytuacji, w której spłata jest ekwiwalentna w stosunku do posiadanego przez podatnika udziału w spadku, to podatnik nie uzyskuje w związku z czynnością działu spadku i zniesienia współwłasności żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części w masie spadkowej. W takim przypadku brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności.
W opinii Wnioskodawcy, istotne znaczenie ma nie tylko okoliczność, że spłata nie przekroczyła wartości przysługującego Wnioskodawcy udziału spadkowego, ale również to, że umowa działu będzie zawarta wyłącznie między spadkobiercami.
Objęcie opodatkowaniem - na podstawie przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych - przychodów otrzymanych w dziale spadku jako spłaty jest nie do przyjęcia także na gruncie Konstytucji RP, prowadziłoby ono bowiem do dwukrotnego opodatkowania tego samego przychodu, tj. raz podatkiem od spadków, drugi raz podatkiem dochodowym. Stanowisko wskazujące na konieczność opodatkowania spłat otrzymanych w wyniku działu spadku, z jednoczesnym pominięciem objęcia takim opodatkowaniem udziału niepodlegającego spłacie innego spadkobiercy, prowadziłoby do oczywistej nierówności w traktowaniu podatników, co stanowiłoby naruszenie art. 32 ust. 1 Konstytucji RP. Co więcej prowadziłoby do różnicowania sytuacji spadkobierców w zależności od tego, czy nabyte w drodze spadku rzeczy są podzielne, czy niepodzielne, przy czym spadkobiercy rzeczy niepodzielnych byliby w gorszej sytuacji od spadkobierców rzeczy podzielnych, bowiem ciążyłby na nich dodatkowy obowiązek podatkowy, tj. w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Powyższe stanowisko o braku powstania przychodu potwierdzają m.in. interpretacje indywidualne:
Dodatkowo w orzecznictwie podkreśla się, że nie do przyjęcia jest opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów otrzymanych w dziale spadku jako spłaty (wyroki WSA: w Szczecinie z dnia 5 maja 2011 r., sygn. akt I SA/Sz 93/11, we Wrocławiu z dnia 4 sierpnia 2009 r., sygn. akt I SA/Wr 835/09).
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 - odpłatne zbycie:
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wywieść należy, że decyzją Sądu Rejonowego z dnia 12 grudnia 2014 roku w spadku po zmarłej w dniu 16 sierpnia 2014 roku Irenie Ż, Wnioskodawca odziedziczył 1/2 część lokalu mieszkalnego w budynku wielomieszkaniowym. Pozostałą 1/2 części odziedziczył brat Wnioskodawcy. Nabycie własności 1/2 lokalu zostało potwierdzone wpisem do księgi wieczystej. Wnioskodawca wskazał, że w umowie działu spadku zamierza znieść wspólność w ten sposób, by prawo własności lokalu nabył w całości Jego brat. W umowie zostanie ustalone również, że brat wypłaci Wnioskodawcy tytułem spłaty kwoty 200 000 złotych, czyli dokładnie 1/2 wartości mieszkania. Tym samym, kwota spłaty nie przekroczy udziału Wnioskodawcy w spadku, ponieważ przedmiotowy lokal mieszkalny był jedynym elementem masy spadkowej.
Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące przepisy prawa, otrzymana kwota 200 000 złotych tytułem spłaty na podstawie umowy o dział spadku nie stanowi dla Wnioskodawcy przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym Wnioskodawca nie jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych lub przeznaczenia przychodu na inne cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji Wnioskodawca nie ma obowiązku składania, z tytułu otrzymania kwoty 200 000 złotych tytułem spłaty, deklaracji PIT-39 w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku, w którym nastąpiło zawarcie umowy o dział spadku i zniesienie wspólności.
Końcowo należy wyjaśnić, że tut. organ nie dokonał oceny stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do opodatkowania otrzymanej spłaty podatkiem od spadków i darowizn, gdyż we wniosku Wnioskodawca wskazał, że interpretacja ma być wydana w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
IBPB-2-2/415-293/15/JG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spadek > IPPB4/4511-639/15-4/MP