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Timestamp: 2019-04-25 02:32:13
Document Index: 219125861

Matched Legal Cases: ['Artículo 205', 'artículo 11', 'artículo 133', 'artículo 90', 'artículo 133', 'Artículo 205', 'artículo 2', 'artículo 19', 'artículo 49', 'artículo 47', 'artículo 79', 'artículo 5', 'artículo 90', 'artículo 90', 'artículo 90', 'artículo 23', 'artículo 23', 'artículo 90', 'artículo 23', 'Artículo 735', 'artículo 10', 'artículo 737', 'artículo 735', 'artículo 4', 'artículo 81']

Espacio de Diálogo Institucional. AFIP - Cámaras Empresariales. Acta N° 16 del 4/4/2019. - Blog del Contador
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AFIP – CÁMARAS EMPRESARIALES
1 TEMAS TÉCNICOS Y LEGALES
1.1 1. Resolución General N.° 4396/2019
1.2 2. Impuesto a las Ganancias. Ajuste por Inflación Contable. Resolución General N.° 3363
1.3 3. Impuesto a las ganancias. Inversión en cuotapartes de fondos comunes residentes en el exterior.
1.4 4. Impuesto a las ganancias. Retención sobre Dividendos reales o fictos. Artículos 46.1 y 90.3.
1.5 5. Ley 27.440 de Financiamiento Productivo. Artículo 205: Fideicomisos “transparentes”.
1.6 6. Factura electrónica de crédito. Impuesto a las ganancias. Negociación bursátil.
1.7 7. Deducciones – Indumentaria:
1.8 8. Indemnización de directivos y ejecutivos:
1.9 9. Resolución General N.° 4185 de Control de Riesgos y calificación de la capacidad económica financiera. Dificultades de aplicación.
1.10 10.Impuesto cedular
1.11 11.Tratamiento de los resultados por venta de cuotas parte de FCI cerrados. Art. 90.4 de la Ley del Impuesto a las Ganancias
1.12 12.Plazo fijo – Impuesto cedular
1.13 13.Derechos de exportación de servicios Decreto N.° 1201
2 TEMAS OPERATIVOS
2.1 14.Liquidación del Impuesto a las Ganancias Anual – F.1357
2.2 15.Ajustes – F. 1357
2.3 16.Liquidación de Impuesto a las Ganancias Informativa – F. 1357
2.4 17.SIRADIG
2.5 18.Deducciones – Seguro de Vida / Seguro de Retiro
2.6 19.Personas Humanas. Declaraciones Juradas Anuales Impuesto a las Ganancias y Bienes Personales. Impuesto Cedular.
2.7 20.Nuevo régimen de facturación Resoluciones Generales N.° 4290, 4291 y 4292
3 MIEMBROS PARTICIPANTES
1. Resolución General N.° 4396/2019
La supresión del párrafo “…Los beneficios derivados de regímenes que impliquen tratamientos preferenciales que se efectivicen mediante deducciones…” por parte de la Resolución General N.° 4396, ¿implica la eliminación de la deducción mencionada en el mismo, o solo implica la eliminación de la obligación por parte del trabajador de la información mensual de dichas deducciones mediante SIRADIG?
El punto 3 del inciso b) del artículo 11 de la Resolución General N.° 4003 obligaba al beneficiario de las rentas a informar mensualmente los beneficios derivados de regímenes que impliquen tratamientos preferenciales que se efectivicen mediante deducciones.
2. Impuesto a las Ganancias. Ajuste por Inflación Contable. Resolución General N.° 3363
Considerando que, aquellos sujetos que confeccionen estados contables en forma obligatoria u opcional aplicando Normas Internacionales de Información Financiera (“NIIF”) para ejercicios anuales o trimestrales cerrados a partir del 01/07/2018 deberán aplicar la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 29 “Información Financiera en economías hiperinflacionarias” y por lo tanto comenzarán a ajustar por inflación sus estados contables y, atento que la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE) de nuestro país ha concluido que debe iniciarse el ajuste por inflación, solicitamos se nos indique si el Organismo Fiscal se encuentra analizando el tema de la influencia del Ajuste por Inflación Contable.
Especialmente considerando lo dispuesto por la Resolución General N.° 3363 y principalmente para aquellos sujetos que tienen como moneda funcional una moneda no hiperinflacionaria que no deben re-expresar los estados financieros por encontrarse éstos ya en moneda homogénea.
Se llevó a cabo una mesa de trabajo con entidades representativas considerando la situación planteada. La temática se encuentra en análisis de las áreas asesoras.
3. Impuesto a las ganancias. Inversión en cuotapartes de fondos comunes residentes en el exterior.
Cuando una persona humana compra cuotas de un fondo del exterior (Pimco o Templeton por ejemplo que tienen 34.000 millones de usd) ¿Es transparente para los dividendos?
La ley, en su art. 133 dice que si. El Decreto 1170 nada dice. Parecería que esos dividendos
ahora están sujetos a la alícuota del 15% y no a la marginal del 35% (pero por lo percibido en cada año y no en oportunidad de su rescate).
Se solicita conocer la posición de la AFIP al respecto.
El planteado no sería un caso de transparencia fiscal. Ello por cuanto, la persona humana no tendría el control del fondo (inciso d) del artículo 133, el fondo tendría personalidad fiscal en el exterior (inciso e) y no se cumpliría al menos una de las condiciones del inciso f) (tenga una participación igual o superior al cincuenta por ciento (50%) en el patrimonio, los resultados o los derechos de voto de la entidad no residente).
El impuesto cedular es aplicable a rentas de fuente argentina. No siendo este el caso, se aplicará la alícuota marginal que corresponda de acuerdo con el artículo 90 de la ley.
Ahora bien, en el supuesto de que el fondo no tenga personalidad fiscal en el exterior, de acuerdo con el inciso e) del artículo 133 de la ley las ganancias serán imputadas por sus beneficiarios, residentes en el país, al ejercicio o año fiscal en el que finalice el ejercicio anual de tales sociedades o entes, en la proporción de su participación.
4. Impuesto a las ganancias. Retención sobre Dividendos reales o fictos. Artículos 46.1 y 90.3.
Se solicita conocer el estado de la reglamentación teniendo en cuenta que ya se están generando hechos imponibles susceptibles de retención.
Se elaboró una resolución general a efectos de reglamentar esta cuestión, la que será publicada en las próximas semanas.
5. Ley 27.440 de Financiamiento Productivo. Artículo 205: Fideicomisos “transparentes”.
Se solicita conocer el estado de la reglamentación ante el inminente vencimiento de las DDJJ anuales.
Se encuentra en trámite de elaboración por parte del Ministerio de Hacienda el anteproyecto de decreto reglamentario de los Artículos 205 y 206 de la Ley N° 27.440.
6. Factura electrónica de crédito. Impuesto a las ganancias. Negociación bursátil.
La factura electrónica de crédito está considerada a los efectos de su negociación bursátil un titulo valor por el Decreto N.° 1170. Dado el juego de diversas normas del impuesto a las ganancias, literalmente los costos de la negociación incluyendo el descuento constituirían para la empresa PYME que las negocie un quebranto de tipo específico que no sería deducible de sus ingresos de operación, lo que haría inviable uno de los objetivos para su creación por la ley N.° 27440.
Si bien, se desconoce si existe un proyecto como el que se plantea, se estima que el mismo debería ser canalizado ante el Órgano Legislativo correspondiente.
Mediante la Ley N.° 27.440 se implementó el régimen de facturas electrónicas de crédito, siendo su objetivo principal el financiamiento de las PYMES mediante el cobro anticipado de los créditos y documentos por cobrar emitidos por sus clientes y/o deudores con los que hubieran celebrado venta de bienes, locación de cosas muebles u obras o prestación de servicios a plazo.
Ahora bien, a través del Decreto N.° 1170/18 se aclaró que las facturas electrónicas de crédito se encuentran comprendidas dentro del concepto “demás valores” al que hace referencia el cuarto apartado del artículo 2° de la ley del gravamen.
Por su parte, el quinto párrafo del artículo 19 de la ley del impuesto establece que los quebrantos obtenidos por los sujetos comprendidos en el artículo 49, incisos a), b), c) d), e) y en su último párrafo, provenientes de la enajenación de acciones, valores representativos y certificados de depósito de acciones y demás valores se considerarán como de naturaleza específica. Dichos quebrantos sólo podrán computarse contra las utilidades netas de la misma fuente y que provengan de igual tipo.
Es decir que, los quebrantos que pudieran generarse a raíz de las negociaciones de las facturas electrónicas de crédito serán considerados de naturaleza específica y por lo tanto deberán computarse contra las utilidades netas de la misma fuente. De ello se sigue que el planteo realizado -en cuanto pretende que el quebranto generado por la utilización de facturas de crédito electrónicas no sean específicos sino que resulten compensables con los ingresos obtenidos en el desarrollo de la actividad general de la empresa- involucraría la necesidad de analizar una modificación legal o reglamentaria, cuestión está ajena a la competencia de esta Administración Federal.
7. Deducciones – Indumentaria:
La norma establece que los gastos realizados por la adquisición de indumentaria y/o equipamiento para uso exclusivo en el lugar de trabajo con carácter obligatorio y que, debiendo ser provistos por el empleador, hubieran sido adquiridos por el empleado en virtud de los usos y costumbres de la actividad en cuestión y cuyos costos no fueron reintegrados, serán deducibles.
8. Indemnización de directivos y ejecutivos:
Se ha incorporado a la Resolución general N.° 4003/2017, el texto del artículo 47 de la Ley N° 27.430 ¿Podría aclararse el término gerente? Asimismo, ¿se consulta cuál es el alcance de empresas públicas y privadas?
El Decreto N.° 976/2018 –artículos 8° y 9°- aclaró el alcance del segundo párrafo del artículo 79 de la ley del tributo -modificado por la Ley N.° 27.430-, a tenor del cual se gravan las sumas que se generen con motivo de la desvinculación laboral de “cargos directivos y ejecutivos” de “empresas públicas y privadas”.
9. Resolución General N.° 4185 de Control de Riesgos y calificación de la capacidad económica financiera. Dificultades de aplicación.
AFIP anticipó que «como forma de facilitar del comercio» y automatizar los procedimientos, en el futuro los operadores estarían «calificados» por su capacidad económico financiera a la que podían acceder consultando la web de AFIP.
De la experiencia de nuestros asociados en los contactos con funcionarios de AFIP en las Agencias, los funcionarios señalan las pocas herramientas con que cuentan para el tema que nos ocupa.
Es problemático que no sean públicos los parámetros utilizados y que no sea taxativa la información y/o documentación que están en condiciones de exigir a un operador cuando la evaluación de la operación a juicio de la AFIP no resulte razonable desde el punto de vista económico.
Los funcionarios de AFIP expresaron originalmente que estas evaluaciones sólo iban a ser un problema para las CUIT que no podían esgrimir ni contestar nada al primer requerimiento. No obstante, en la actualidad, las empresas nuevas tienen las dificultades señaladas y también las tienen empresas con trayectoria de años en el comercio exterior. Cuando el tema se plantea en la AFIP ya es tarde, porque en las Agencias no saben qué mirar, cómo corregir ni que evaluación se persigue. Asimismo, no parece que se trate de resguardar el interés fiscal, ya que no es posible retirar las mercaderías sin haber abonado los tributos pertinentes.
Recordamos además que la empresa ya debió pasar por la IGJ, presentó todos sus documentos para inscribirse en AFIP, aporto un certificado de antecedentes judiciales en Aduana y, si no tiene suficiente trayectoria, también aportó una caución en resguardo de su insuficiente solvencia patrimonial.
Se solicita conocer los parámetros que utiliza el sistema en la evaluación de la CEF, la revisión del sistema y la capacitación del personal de las agencias.
Con fecha 26 de Marzo del corriente, se implementaron sucesivas modificaciones sistémicas que han dado solución a ciertos inconvenientes que presentaban las Dependencias respecto del impacto que tuvo la implementación del Sistema CEF. Asimismo, se han evacuado a las áreas operativas las inquietudes sucedidas hasta el momento.
Por otra parte, en el artículo 5 de la Resolución General N.° 4294 se mencionan los parámetros que se consideran a efectos de obtener la valoración de la Capacidad Económica Financiera de cada contribuyente, los que surgen de información aportada por los contribuyentes y/o responsables y la suministrada por terceros.
10.Impuesto cedular
El artículo 90.VI de la Ley del Impuesto a las Ganancias establece que: “Deducción Especial.
Cuando las personas humanas y las sucesiones indivisas residentes en el país, obtengan las
ganancias a que se refieren el primer artículo agregado sin número a continuación del artículo 90 y los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo agregado sin número a continuación del artículo 90, en tanto se trate de ganancias de fuente argentina, podrá efectuarse una deducción especial por un monto equivalente a la suma a la que alude el inciso a) del artículo 23, por período fiscal y que se proporcionará de acuerdo a la renta atribuible a cada uno de esos conceptos.
El último párrafo del artículo referenciado establece limitaciones a la deducibilidad de costos y gastos en relación a los impuestos cedulares.
¿Puede deducirse contra los intereses generados por un bono argentino los aportes realizados a una SGR (Sociedad de Garantía Recíproca) en calidad de Socio Protector?
Como mínimo no imponible podrá deducirse, proporcionalmente el monto de $66.917,91, de acuerdo a lo estipulado en el artículo 23, inc a) de la Ley del Impuesto a las Ganancias.
11.Tratamiento de los resultados por venta de cuotas parte de FCI cerrados. Art. 90.4 de la Ley del Impuesto a las Ganancias
Entendemos que estarán alcanzados por la alícuota del 15% con independencia de los activos subyacentes que conforman el patrimonio del FCI. Diferente es el tratamiento de los FCI abiertos cuyo tratamiento dependerá de los activos subyacentes que lo conforman y, en caso de no existir activos subyacentes principales, de la moneda en que se hubieran emitido las cuotas parte –sujetos al 5% o 15% según corresponda-.
Se comparte el criterio expuesto.
12.Plazo fijo – Impuesto cedular
Se consulta qué sucede en caso de poseer un porcentaje de participación en un depósito a plazo fijo. Cuando se proceda a liquidar el impuesto cedular correspondiente por dicho porcentaje, ¿podrá aplicar cada titular la deducción especial del MNI?
El artículo 90.6 de la ley de impuesto a las ganancias establece, en lo que aquí interesa, que cuando las personas humanas residentes en el país obtengan ganancias, entre otras, de depósitos a plazo fijo -art 90.1- podrá efectuarse una deducción especial por un monto equivalente a la suma a la que alude el inciso a) del artículo 23 -mínimo no imponible-, por
período fiscal y que se proporcionará de acuerdo a la renta atribuible a cada uno de los conceptos.
La consulta indica que cada titular tributará el impuesto cedular en la proporción de su participación en el depósito a plazo fijo, es decir dicho depósito se encuentra en condominio de sus titulares.
En dicho supuesto se estima que el cómputo de la deducción especial podrá ser aplicado por cada uno de los titulares.
13.Derechos de exportación de servicios Decreto N.° 1201
Se solicita aclaración acerca de si el importe correspondiente al derecho de exportación forma parte de la base de cálculo a considerar para el ingreso de este derecho. El mismo, ¿puede facturarse por separado?
El Artículo 735 del Código Aduanero establece que “A los fines de la determinación del derecho de exportación aplicable a los servicios previstos en el apartado 2 del artículo 10, deberá considerarse como valor imponible al monto que surja de la factura o documento equivalente. (Párrafo incorporado por art. 80 de la Ley N° 27.467 B.O. 4/12/2018).”
Por su parte, el artículo 737 del mismo Código precisa que «No obstante lo dispuesto en el artículo 735, se excluyen del valor imponible los derechos y demás tributos que gravaren la exportación».
Finalmente, el artículo 4° de la Resolución General N.° 4400 define el valor imponible para el cálculo del derecho de exportación considerando tal el importe total del comprobante sin
discriminar ningún concepto: “VI = Valor imponible -importe total del comprobante electrónico emitido- en Dólares Estadounidenses.”
De la normativa expuesta se sigue, como principio general, que el derecho de exportación no forma parte de la base de cálculo del derecho aplicable a la exportación de servicios.
No obstante, si el costo del mismo se encuentra incluido en el precio facturado por la operación y por ende trasladado al prestatario del exterior, el derecho de exportación se calculará sobre el monto total facturado sin deducción o detracción alguna por tal concepto.
Tasa D.E.: 12%
100 = Precio total con derecho x 0,88
Precio total con derecho = 100/0,88 = 113, 636
D.E.= 113,636 X 12% = 13.636
14.Liquidación del Impuesto a las Ganancias Anual – F.1357
En el caso de una desvinculación- la normativa establece que el formulario F. 1357 estará a
disposición del trabajador por medio de SIRADIG-Trabajador ¿Esto significa que dicho F.1357 luego podrá ser cargado de manera automática en el apartado remuneraciones de un empleo anterior, cuando el trabajador cuente con un nuevo empleo en el mismo periodo fiscal? De ser así evitaría una posible carga errónea por parte del trabajador, de las remuneraciones percibidas de su anterior empleo.
El F.1357 no nutre la carga del F.572. La misma deberá realizarla manualmente el trabajador, tal cual ocurre en la práctica actual.
15.Ajustes – F. 1357
Se consulta cómo debe confeccionarse la Liquidación Anual del Impuesto a las Ganancias – F. 1357 vía web para casos en que deba ajustarse lo declarado en el mismo ejercicio, o bien, en ejercicios posteriores, por ejemplo ante una desvinculación. Considerando que la confección se realizó por lo percibido, debería permitirse presentar una declaración rectificativa.
El F.1357 no es una aplicación web. Tiene formato txt que debe ser desarrollado por el agente de retención y tiene prevista la presentación de ddjj rectificativas.
16.Liquidación de Impuesto a las Ganancias Informativa – F. 1357
En el caso de la liquidación informativa que deberá presentarse ante un cambio de agente de retención -sin que ello signifique la desvinculación laboral- y en el marco de las modificaciones recientes introducidas en la Resolución General 4003-E/2017, se consulta:
17.SIRADIG
Efectivamente los sujetos incluidos en el art. 79 inc. a), b) y c) que solo desarrollan esas actividades, no tienen la posibilidad de incluir en el SIRADIG los honorarios profesionales pagados en concepto de asesoramiento legal en el cobro de la jubilación o el asesoramiento impositivo, ya que estos conceptos no se encuentran comprendidos en las deducciones admitidas previstas en el Apartado D, del Anexo II de la Resolución General N.° 4003.
18.Deducciones – Seguro de Vida / Seguro de Retiro
El Decreto N.° 59/2019 ajustó el monto máximo a deducir para los conceptos establecidos en el artículo 81 de la Ley de Impuesto a las Ganancias en sus incisos:
b) seguros para casos de muerte, seguros mixtos en los cuales serán deducibles tanto las
primas que cubran el riesgo de muerte como primas de ahorro (excepto para los casos de
Ahora bien, la nueva versión del “Formulario Liquidación de Impuesto a las Ganancias 4ta
Categoría – Relación de Dependencia” (ex F° 649) contempla cada ítem de manera separada, a saber:
Es un tema que aún no tiene definición, el mismo está en estudio con el Ministerio de Hacienda.
19.Personas Humanas. Declaraciones Juradas Anuales Impuesto a las Ganancias y Bienes Personales. Impuesto Cedular.
Se desea conocer si se aprobará un único aplicativo o se harán declaraciones juradas separadas para el régimen general y el impuesto cedular, asimismo la disponibilidad de los Aplicativos para su revisión y carga. Definiciones.
Las personas humanas y sucesiones indivisas determinarán el impuesto cedular sobre Intereses y rendimientos producto de la colocación o enajenación de instrumentos financieros en una declaración jurada independiente de la declaración jurada del impuesto a las ganancias. La misma incorporará la información correspondiente al Régimen de Información de la Resolución General N.° 4394, siendo ésta una información editable. Asimismo se incorporará en Nuestra parte información correspondiente a las operaciones financieras efectuadas por los contribuyentes y que surgen de la información proporcionada por los distintos actores del Mercado de Capitales.
El ingreso del impuesto podrá realizarse mediante la “Billetera Electrónica AFIP” conforme lo dispuesto por la Resolución General N.° 4335 o a través del procedimiento de transferencia electrónica de fondos establecido por la Resolución General N.° 1778 (VEP).
Asimismo, el impuesto aludido podrá ser compensado con saldos de libre disponibilidad provenientes de otros impuestos, conforme los términos previstos en la resolución general N.° 1658.
Respecto de la inscripción, cabe señalar que los sujetos que determinen gravamen a ingresar quedarán obligados a presentar la referida declaración jurada y serán dados de alta de oficio en este impuesto cedular.
La obligatoriedad de presentar la declaración jurada por estas rentas se mantendrá en tanto se encuentren inscriptos en el gravamen. En caso de no determinar impuesto, se podrá solicitar la baja en la forma de práctica.
Cronograma de vencimientos para el período fiscal 2018:
Ingreso del Saldo
20.Nuevo régimen de facturación Resoluciones Generales N.° 4290, 4291 y 4292
Vigencia temporal (semanal) del padrón Web de atributos fiscales: las actuales normas de la Resolución General N.° 1817 son de cumplimiento imposible ya que las consultas realizadas al Padrón Web no tiene vigencia temporal garantizada ni siquiera para el día de la consulta. La posibilidad del rechazo de la solicitud de emisión de facturas electrónicas por el Webservice – e incluso en el caso de comprobantes emitidos bajo el régimen de CAEA – es grave al menos en el caso de empresas de consumo masivo y de servicios públicos. Se solicita la creación de un grupo de trabajo a los fines de generar la vigencia temporal del Padrón Web sin cambios por períodos semanales dada las dificultades de la consulta diaria de padrones.
Adecuación con precisión de la norma que impone la individualización de destinatario del documento sin consideración de montos de la operación cuando el destinatario de la factura es un consumidor final dada la falta de claridad objetiva de la nueva disposición.
En la Resolución General N.° 4444, recientemente publicada, se contempla la “observación” en lugar del rechazo (con respecto al receptor). No obstante, cabe aclarar que es una solución temporal hasta que la vigencia de la constancia y su consulta masiva sean compatibles con la emisión de factura electrónica.
En cuanto a la adecuación con precisión de la norma que impone la individualización del destinatario, la resolución mencionada contempla lo solicitado.
 CERA – Cámara de Exportadores de la Republica Argentina
 CSA – Cámara de Sociedades Anónimas
 ASU – Asociación Supermercados Unidos
 ABAPPRA – Asociación de Bancos Públicos y Privados de la República Argentina
 CAM – Confederación Argentina de Mutualidades
 CESSI – Cámara de la Industria Argentina del Software
 ADEBA – Asociación de Bancos Argentinos
 FADEEAC – Federación Argentina de Entidades Empresarias del Autotransporte de Cargas
 CAMARCO – Cámara Argentina de la Construcción
AFIP: Raul Bargiano (AFIP); Federico Porteous (SDG CTI); Graciela Castro (SDG SEC); Fabiana Bermúdez (DE EVAS); Constanza Chiapperi (DE EVAS); Liliana More (DI PNSC); Adrián Groppoli (DI ATEC); Marcelo Nieto (DI ALIR); María Cecilia Valdez (DI PyNF); Diana Guterman (SDG FIS); Ariel Trapani (DI INFI); Sebastián Piacentini (DI INFI); Jose Luis Zanotto (DI PyNR); Hernán Díaz Monnier (DI PyNR); Sandra Arandez (DI PyNF); Zelmira Loza (DI LEGI).
Ciudad de Buenos Aires, 4 de Abril de 2019.-
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