Source: https://interpretacje-podatkowe.org/osoby-prawne/ilpb4-423-329-14-2-ds
Timestamp: 2017-10-19 12:58:35+00:00
Document Index: 55533679

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 551', 'art. 553', 'art. 551', 'art. 556', 'art. 558', 'art. 105', 'art. 555', 'art. 559', 'art. 552', 'art. 553', 'art. 93', 'art. 10', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 10']

Czy przekształcenie Spółki w spółkę osobową będzie rodziło skutki podatkowe w podatku dochodowym od osób prawnych po stronie Spółki?
ILPB4/423-329/14-2/DSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji przedstawione we wniosku z dnia 2 lipca 2014 r. (data wpływu 7 lipca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę jawną – jest prawidłowe.
W dniu 7 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę jawną.
Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W zdarzeniu przyszłym objętym niniejszym wnioskiem udziałowcem Spółki posiadającym bezpośrednio 100% udziałów w Spółce będzie osoba fizyczna, posiadająca miejsce zamieszkania w Polsce i podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski („Udziałowiec”).
Na moment przekształcenia w Spółce nie będzie jakichkolwiek zysków niepodzielonych z lat poprzednich. Brak będzie również w Spółce jakichkolwiek kapitałów zapasowych lub rezerwowych.
Spółka rozważa przekształcenie w spółkę jawną w trybie art. 551 i nast. ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz.U. 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.; dalej „KSH”).
Z chwilą przekształcenia cały majątek Spółki z mocy prawa stanie się majątkiem spółki osobowej.
Stosując zasadę kontynuacji, wynikającą z art. 553 KSH wszystkie prawa i obowiązki przekształcanej Spółki z mocy prawa będą przysługiwać spółce osobowej.
W związku z przekształceniem do spółki kapitałowej (tj. jeszcze przed przekształceniem) przystąpi nowy udziałowiec, bądź alternatywnie na etapie przekształcania, do spółki osobowej przystąpi nowy wspólnik (który wniesie wkład zwiększający majątek spółki osobowej wobec majątku Spółki, określony w uchwale o przekształceniu). W Spółce na chwilę przekształcenia nie będzie występować fundusz rezerwowy, fundusz zapasowy ani też inne fundusze.
Dodatkowo przewiduje się, iż na moment przekształcenia Spółka może wykazywać stratę z działalności bieżącej.
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przekształcenie Spółki w spółkę osobową będzie rodziło skutki podatkowe w podatku dochodowym od osób prawnych po stronie Spółki...
Zdaniem Wnioskodawcy przekształcenie Spółki w spółkę jawną nie będzie rodziło obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych po stronie Spółki.
Zgodnie z art. 551 § 1 KSH spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą), w tym w spółkę osobową.
W myśl art. 556 i art. 558 KSH do przekształcenia spółki wymaga się przede wszystkim sporządzenia planu przekształcenia spółki zawierającego co najmniej ustalenie wartości bilansowej majątku spółki przekształcanej na określony dzień w miesiącu poprzedzającym przedłożenie wspólnikom planu oraz określenie wartości udziałów wspólników. Do planu przekształcenia należy dołączyć projekt uchwały w sprawie przekształcenia, projekt umowy spółki przekształconej, wycenę składników majątku spółki przekształcanej, sprawozdanie finansowe sporządzone dla celów przekształcenia. W myśl art. 105 w nawiązaniu do art. 555 KSH umowa spółki komandytowej powinna zawierać też oznaczenie wkładów wnoszonych przez każdego wspólnika i ich wartość. Plan przekształcenia zgodnie z art. 559 KSH należy poddać badaniu przez biegłego rewidenta w zakresie poprawności i rzetelności.
Konsekwentnie z treści art. 552 i art. 553 KSH wynikają podstawowe skutki przekształcenia, a mianowicie określone w tych przepisach zasady tzw. sukcesji uniwersalnej, w myśl których spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru. Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną (dzień przekształcenia) co oznacza, iż następuje przekształcenie formy ustrojowej spółek przy jednoczesnej kontynuacji bytu prawnego.
Kontynuacja bytu prawnego oraz to, że wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej oznacza jednocześnie, że majątek przekształcanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością staje się majątkiem przekształconej spółki osobowej.
Zasady powyższej sukcesji uniwersalnej nie obejmują skutków podatkowych, tzw. sukcesji podatkowej, gdyż te zasady zostały unormowane odrębnie w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.).
W myśl art. 93a § 1 i 2 pkt 1 lit. b ww. ustawy osobowa spółka handlowa zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki. Sukcesja podatkowa nie obejmuje jedynie tych praw i obowiązków, które mieli wspólnicy spółki kapitałowej, a które nie funkcjonują w spółkach osobowych, w związku z czym prawa te i obowiązki nie mogą przejść po przekształceniu na spółkę jawną, której wspólnicy podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych bądź podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o CIT dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także:
Przepisy ustawy o CIT ani w art. 12 określającym katalog źródeł przychodów, ani też w innych przepisach tej ustawy nie przewidują, aby przekształcenie spółki kapitałowej w spółkę osobową stanowiło samoistne źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym po stronie Spółki podlegającej przekształceniu. Jedynym przepisem nakładającym obowiązek określenia przychodu z tytułu przekształcenia jest art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT. Przepis ten dotyczy powstawania przychodu w przypadku przekształcenia spółek kapitałowych (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjnej) w spółki osobowe, jednakże dotyczy on wyłącznie kwestii powstawania tego przychodu po stronie wspólników spółki przekształcanej, jako przychodu z zysków osób prawnych. Ponadto przepis powyższy dotyczy sytuacji, kiedy spółka przekształcana posiada niepodzielone zyski, co nie występuje w przedmiotowym stanie faktycznym. Nie będzie on miał zatem zastosowania do Spółki podlegającej przekształceniu w przedstawionym zdarzeniu przyszłym.
Ponadto w wyniku przekształcenia Spółka nie osiągnie żadnej korzyści materialnej, ani też żadna korzyść nie zostanie jej postawiona do dyspozycji, albowiem majątek Spółki stanie się majątkiem przekształconej spółki osobowej w tej samej wysokości i bez żadnych zmian. Tym samym Spółka, od strony ekonomicznej, nie osiągnie żadnych korzyści w związku z tym przekształceniem.
W konsekwencji wobec braku przepisu w ustawie o CIT wskazującego na istnienie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych powstającego w związku z przekształceniem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową, jak również wobec faktu, że z ekonomicznego punktu widzenia przekształcenie Spółki w spółkę osobową nie zmieni jej stanu majątkowego, zdaniem Wnioskodawcy, po stronie Spółki nie wystąpią żadne obowiązki w zakresie opodatkowania tej operacji podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Osoby prawne > ILPB4/423-329/14-2/DS