Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pracownik/0112-kdil3-3-4011-81-2018-1-ws
Timestamp: 2018-05-23 05:42:18+00:00
Document Index: 21345312

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 12', 'art. 11', 'art. 12', 'K 7/13 ', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 12']

♦ › Pracownik › 0112-KDIL3-3.4011.81.2018.1.WS
Skutki podatkowe uczestnictwa pracowników w wycieczce turystyczno-krajoznawczo-rekreacyjnej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 lutego 2018 r. (data wpływu 26 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych uczestnictwa pracowników w wycieczce turystyczno-krajoznawczo-rekreacyjnej – jest prawidłowe.
W dniu 26 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek – uzupełniony pismem (data wpływu 6 marca 2018 r.) – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
skutków podatkowych uczestnictwa pracowników w wycieczce turystyczno-krajoznawczo-rekreacyjnej,
skutków podatkowych uczestnictwa pracowników w imprezie rekreacyjno-sportowej.
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest zdarzenie przyszłe dotyczące skutków podatkowych uczestnictwa pracowników w wycieczce turystyczno-krajoznawczo-rekreacyjnej.
Wnioskodawca w ramach Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych zamierza w miesiącu czerwcu 2018 r. zorganizować dla pracowników i emerytów zagraniczną wycieczkę turystyczno-krajoznawczo-rekreacyjną. Koszt wycieczki zostanie dofinansowany ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.
Udział w wyciecze zostanie postawiony do dyspozycji wszystkim pracownikom i emerytom. Udział w niej będzie miał charakter dobrowolny i powszechnie dostępny dla wszystkich uprawnionych.
W wyciecze uczestniczyć będą osoby, które zapiszą się na wycieczkę i dokonają dopłaty. Wysokość dopłaty pracownika/emeryta, zgodnie z regulaminem Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, uzależniona będzie od jego sytuacji materialnej.
Celem wycieczki będzie integracja pracowników oraz umożliwienie pracownikom i emerytom aktywnego wypoczynku. Wpłynie to pozytywnie na wzajemne relacje pracowników i przełoży się na efektywność pracy, zwiększy motywację, co leży w interesie Wnioskodawcy.
Realizacją wycieczki zajmie się podmiot zewnętrzny, wyłoniony w ramach postępowania przetargowego albo zapytania ofertowego. Podmiot ten określi koszt wycieczki przypadający na jednego pracownika/emeryta. Na koszt wycieczki złożą się m.in: transport, zakwaterowanie, wyżywienie, bilety wstępów do zwiedzanych obiektów, ubezpieczenie. Różnica pomiędzy kosztem wycieczki przypadającym na jednego uczestnika i dopłatą dokonaną przez pracownika/emeryta biorącego udział w wycieczce stanowić będzie dofinansowanie ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.
Wnioskodawca będzie miał możliwość ustalenia wysokości dofinansowania kosztów wycieczki z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, przypadającego na każdego uczestnika wycieczki.
Jakie będą skutki podatkowe zorganizowania dla pracowników wycieczki turystyczno- krajoznawczo-rekreacyjnej dofinansowanej ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych?
Czy finansowanie ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych części kosztu udziału pracownika w wycieczce jest przychodem dla pracownika z tytułu „innych nieodpłatnych świadczeń”, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy dofinansowanie przez pracodawcę wycieczki turystyczno-krajoznawczo-rekreacyjnej dla pracowników ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych nie spowoduje po stronie pracownika przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W ocenie Wnioskodawcy nie należy zaliczać powstającego po stronie pracownika przychodu do „innych nieodpłatnych świadczeń” w rozumieniu art. 11 ust. 1 i art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ:
po stronie pracownika nie pojawi się korzyść, choćby w postaci zaoszczędzonego wydatku, ponieważ gdyby nie wycieczka zorganizowana i dofinansowana przez pracodawcę, pracownik nie poniósłby wydatku na udział w takim przedsięwzięciu,
świadczenie to adresowane będzie do wszystkich pracowników i nie będzie podstaw, aby przypisać konkretnemu pracownikowi wymiernej korzyści,
nie sposób zindywidualizować i wycenić finansowego wymiaru korzyści, osiągniętych przez poszczególnych pracowników uczestniczących w wycieczce, gdyż niemożliwym jest ustalenie dla każdego pracownika wartości faktycznie otrzymanych świadczeń (brak możliwości ustalenia, czy dany pracownik skorzystał ze wszystkich postawionych mu do dyspozycji nieodpłatnych świadczeń w ramach wycieczki w pełnym zakresie),
ze względu na integracyjny charakter wycieczki świadczenie zostanie spełnione również w interesie pracodawcy.
Zdaniem Wnioskodawcy opodatkowaniu powinien podlegać tylko przychód faktycznie otrzymany przez pracownika. Podzielenie kosztów wycieczki przez liczbę uczestników i przypisanie im w równym stopniu nie oznacza, że korzystali oni w pełnym i równym zakresie z oferowanych świadczeń.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza w czerwcu 2018 r. zorganizować m.in. dla pracowników zagraniczną wycieczkę turystyczno-krajoznawczo-rekreacyjną. Koszt wycieczki zostanie dofinansowany ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. Udział w wyciecze zostanie postawiony do dyspozycji wszystkim pracownikom. Udział w niej będzie miał charakter dobrowolny i powszechnie dostępny dla wszystkich uprawnionych. W wyciecze uczestniczyć będą osoby, które zapiszą się na wycieczkę i dokonają dopłaty. Wysokość dopłaty pracownika, zgodnie z regulaminem Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, uzależniona będzie od jego sytuacji materialnej. Celem wycieczki będzie integracja pracowników oraz umożliwienie pracownikom aktywnego wypoczynku. Wpłynie to pozytywnie na wzajemne relacje pracowników i przełoży się na efektywność pracy, zwiększy motywację, co leży w interesie Wnioskodawcy. Realizacją wycieczki zajmie się podmiot zewnętrzny, wyłoniony w ramach postępowania przetargowego albo zapytania ofertowego. Podmiot ten określi koszt wycieczki przypadający na jednego pracownika. Na koszt wycieczki złożą się m.in: transport, zakwaterowanie, wyżywienie, bilety wstępów do zwiedzanych obiektów, ubezpieczenie. Wnioskodawca będzie miał możliwość ustalenia wysokości dofinansowania kosztów wycieczki z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, przypadającego na każdego uczestnika wycieczki.
Mając na uwadze powyższe należy wyjaśnić, że dokonując oceny, czy udział w wycieczce turystyczno-krajoznawczo-rekreacyjnej prowadzi do powstania przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy kierować się wyrokiem Trybunału Konstytucyjnego z dnia 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13 (Dz. U. z 2014 r., poz. 947), w którym stwierdzono, że za przychód pracownika mogą być uznane świadczenia, które:
W ocenie Trybunału Konstytucyjnego, obiektywne kryterium – wystąpienia po stronie pracownika przysporzenia majątkowego (korzyści) – nie jest natomiast spełnione, gdy pracodawca proponuje swoim pracownikom udział w spotkaniach integracyjnych, choćby organizowanych poza miejscem pracy (imprezy wyjazdowe). W tym przypadku, nawet jeśli pracownik uczestniczy w spotkaniu dobrowolnie, to po jego stronie nie pojawia się żadna korzyść, choćby w postaci zaoszczędzenia wydatku.
Przenosząc powyższe rozważania na grunt niniejszej sprawy, należy wskazać, że udział pracowników Wnioskodawcy w wycieczce turystyczno-krajoznawczo-rekreacyjnej organizowanej za granicą sfinansowanej w części z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, która będzie miała na celu integrację pracowników oraz umożliwienie im aktywnego wypoczynku, co wpłynie pozytywnie na wzajemne relacje pracowników i przełoży się na efektywność pracy, nie będzie stanowić dla nich przysporzenia majątkowego, a tym samym nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując – zorganizowanie i dofinansowanie ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych wycieczki turystyczno-krajoznawczo-rekreacyjnej dla pracowników nie będzie stanowić dla nich przysporzenia majątkowego, a tym samym nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji po stronie pracowników nie powstanie przychód ze stosunku pracy na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie Organ informuje, że w zakresie skutków podatkowych uczestnictwa pracowników w imprezie rekreacyjno-sportowej została wydana interpretacja (...).
0112-KDIL3-3.4011.81.2018.1.WS