Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-jawna/itpb4-4511-363-15-kk
Timestamp: 2017-09-24 03:19:00+00:00
Document Index: 43294484

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53']

ITPB4/4511-363/15/KK | Interpretacja indywidualna
Czy przekształcenie Spółki A w spółkę jawną będzie dla Wnioskodawcy neutralne na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
ITPB4/4511-363/15/KKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 24 sierpnia 2015 r. (data wpływu 31 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę jawną - jest prawidłowe.
W dniu 31 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę jawną.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski. Wnioskodawca jest wspólnikiem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością mającej siedzibę na terytorium Polski (dalej „Spółka A”). Kapitał zakładowy Spółki A zostanie podwyższony. Udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki A obejmie Wnioskodawca wnosząc do Spółki A wkład niepieniężny w postaci udziałów/akcji innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością/akcyjnej z siedzibą na terytorium Polski (dalej: „Spółka B”). W zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów/akcji Spółki B, Spółka A wyda Wnioskodawcy swoje udziały o określonej wartości nominalnej, odpowiadającej wartości rynkowej udziałów/akcji Spółki B wniesionych do niej przez Wnioskodawcę tytułem wkładu niepieniężnego.
Spółka A nabędzie tytułem wkładu niepieniężnego na podwyższony kapitał zakładowy także udziały/akcje Spółki B należące do innego podmiotu (dalej: „Drugi Udziałowiec”). W zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów/akcji Spółki B, Spółka A wyda Drugiemu Udziałowcowi swoje udziały o określonej wartości nominalnej odpowiadającej wartości rynkowej udziałów/akcji Spółki B wniesionych do niej przez Drugiego Udziałowca tytułem wkładu niepieniężnego.
Operacje te, tj. wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci udziałów/akcji Spółki B przez Wnioskodawcę oraz wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci udziałów/akcji Spółki B przez Drugiego Udziałowca, będą miały miejsce w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy, liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpi pierwsza z tych operacji. W wyniku tych transakcji Spółka A uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce B.
W przyszłości Spółka A sprzeda udziały/akcje Spółki B na rzecz podmiotu trzeciego, za określoną w umowie sprzedaży cenę. Spółka A, po sprzedaży udziałów Spółki B, może zostać przekształcona w spółkę jawną, na mocy przepisów działu III tytułu IV ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych. Na dzień przekształcenia Spółki A w spółkę jawną, Spółka A nie będzie posiadała niepodzielonych zysków ani zysków przekazanych na inne kapitały niż kapitał zakładowy za lata poprzedzające rok, w którym nastąpi jej przekształcenie w spółkę jawną ani za rok, w którym nastąpi jej przekształcenie w spółkę jawną (do dnia przekształcenia).
Czy przekształcenie Spółki A w spółkę jawną będzie dla Wnioskodawcy neutralne na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji gdy na dzień przekształcenia Spółki A w spółkę jawną Spółka A nie będzie posiadała niepodzielonych zysków ani zysków przekazanych na inne kapitały niż kapitał zakładowy za lata poprzedzające rok, w którym nastąpi jej przekształcenie w spółkę jawną ani za rok, w którym nastąpi jej przekształcenie w spółkę jawną (do dnia przekształcenia), przekształcenie Spółki A w spółkę jawną będzie dla Wnioskodawcy neutralne na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W wyniku przekształcenia Spółki A w spółkę jawną, Wnioskodawca nie otrzyma żadnych pieniędzy czy wartości pieniężnych ani żadnych świadczeń w naturze lub innych nieodpłatnych świadczeń W związku z tym po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa we wskazanym powyżej przepisie.
Jedynym przepisem ww. ustawy, który wskazuje na możliwość powstania przychodu po stronie wspólnika spółki kapitałowej przekształcanej w spółkę osobową, jest art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy. Zgodnie z tym artykułem, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (a więc co do zasady w spółce kapitałowej lub spółce komandytowo-akcyjnej) oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej – w przypadku przekształcenia takiej spółki w spółkę niebędącą osobą prawną (spółkę osobową inną niż spółka komandytowo-akcyjna); przychód określa się na dzień przekształcenia. Przesłanką dla ustalenia dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych w takiej sytuacji jest więc wystąpienie w spółce kapitałowej, na dzień jej przekształcenia w spółkę osobową, niepodzielonych zysków lub kapitałów innych niż kapitał zakładowy pochodzących z przekazanych na te kapitały zysków spółki kapitałowej.
Odnosząc powyższe do przedstawionego w niniejszym wniosku stanu faktycznego, wskazać należy, że na dzień przekształcenia Spółki A w spółkę jawną, Spółka A nie będzie posiadała niepodzielonych zysków ani zysków przekazanych na inne kapitały niż kapitał zakładowy za lata poprzedzające rok, w którym nastąpi jej przekształcenie w spółkę jawną ani za rok, w którym nastąpi jej przekształcenie w spółkę jawną. W związku z przekształceniem Spółki A w spółkę jawną, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie zatem dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przekształcenie Spółki A w spółkę jawną będzie więc dla Wnioskodawcy neutralne na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zasady przekształcania spółek prawa handlowego regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2013 r. poz. 1030 z późn. zm.).
Przewidziana w Ordynacji podatkowej zasada następstwa prawnego ma charakter sukcesji uniwersalnej, czyli oznacza przejście praw i obowiązków z jednego podmiotu (względnie z dwóch lub więcej, w zależności od rodzaju transformacji) na inny podmiot (podmioty). Wskutek dokonanego przekształcenia kwoty zysków stają się składową częścią majątku spółki osobowej.
W niniejszej sprawie analizując skutki podatkowe przekształcenia spółek należy również odnieść się do przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.).
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz przywołane przepisy podatkowe należy stwierdzić, że przekształcenie Spółki A w spółkę jawną nie będzie skutkowało powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy w sytuacji, gdy na moment przekształcenia Spółka A nie będzie posiadała niepodzielonych zysków ani zysków przekazanych na inne kapitały niż kapitał zakładowy, o których mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012, poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka jawna > ITPB4/4511-363/15/KK