Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/itpb1-415-486-13-ig
Timestamp: 2018-11-14 02:18:11+00:00
Document Index: 111724801

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 54']

♦ › Koszty uzyskania przychodów › ITPB1/415-486/13/IG
Czy wydatki na spłatę odsetek od kredytu, zaciągniętego w walucie obcej, na zakup nieruchomości, która została następnie, po okresie trzech lat od zakupu, przeznaczona na wynajem stanowią koszt uzyskania przychodu?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 kwietnia 2013 roku (data wpływu 25 kwietnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia odsetek od kredytu na zakup mieszkania do kosztów uzyskania przychodów z tytułu najmu – jest nieprawidłowe.
W dniu 25 kwietnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia odsetek od kredytu na zakup mieszkania do kosztów uzyskania przychodów z tytułu najmu.
W listopadzie 2009 r. Wnioskodawca zakupił mieszkanie na rynku wtórnym, finansując zakup w 80% kredytem bankowym w walucie obcej. W mieszkaniu tym nigdy nie był zameldowany, adres zameldowania pozostawał niezmienny. Do grudnia 2012 r. w mieszkaniu dokonywał modernizacji, drobnych remontów i napraw oraz sporadycznie mieszkanie wykorzystywał do czasowego zamieszkiwania. Ze względu na niewykorzystywanie lokalu do celów mieszkalnych i po przeprowadzeniu wszystkich niezbędnych prac, w 2012 r. rozpoczął poszukiwanie najemców. Wynajem rozpoczął w grudniu 2012 r., co zgłosił w Urzędzie Skarbowym w terminie ustawowym, wnosząc o opodatkowanie przychodów z najmu na zasadach ogólnych. W związku z wynajmem - od grudnia 2012 r. - mieszkanie jest amortyzowane.
Czy wydatki na spłatę odsetek od kredytu, zaciągniętego w walucie obcej, na zakup nieruchomości, która została następnie, po okresie trzech lat od zakupu, przeznaczona na wynajem stanowią koszt uzyskania przychodu...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku opodatkowania dochodów z najmu według skali podatkowej (na zasadach ogólnych) - co wnioskował zgłaszając rozpoczęcie najmu - każdy podatnik ma prawo do obniżania osiągniętego przychodu o koszty jego uzyskania. W myśl ogólnej zasady dotyczącej kosztów uzyskania przychodów zawartej w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Z powyższego przepisu wynika, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty, a więc bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 powołanej ustawy. W niniejszej sprawie, koszty skapitalizowanych odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup nieruchomości mogą być zatem uznane za koszt uzyskania przychodów ponieważ, w myśl przywołanego przepisu, spełniają łącznie następujące warunki:
pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z przychodem lub źródłem przychodu i są poniesione w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
są właściwie udokumentowane poprzez dowody przelewów bankowych.
Zatem, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z tym źródłem przychodu. Z oceny związku z uzyskiwanym przychodem z tytułu wynajmu mieszkania, winno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może się przyczynić do osiągnięcia przychodów z tego źródła. Aby więc wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów winien, w myśl powołanego przepisu spełniać łącznie następujące warunki:
Zatem, bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów (w dacie zapłaty) Wnioskodawca może zaliczyć wyłącznie odsetki naliczone i zapłacone po dniu oddania lokalu mieszkalnego do używania (najmu). Natomiast odsetki od kredytu zapłacone do dnia przekazania lokalu do używania (najmu) nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów. W przypadku ustalenia wartości początkowej wg zasad ogólnych, wynikających z art. 22g ust. 1 w zw. z art. 22g ust. 3 odsetki od kredytu hipotecznego, który został zaciągnięty na zakup mieszkania należy uwzględnić przy obliczaniu wartości początkowej środka trwałego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. - Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
ITPB1/415-486/13/IG