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Timestamp: 2020-07-12 00:48:54
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Matched Legal Cases: ['Artículo 1', 'artículo 19', 'Artículo 19', 'Artículo 19', 'artículo 19', 'artículo 8', 'Artículo 8', 'artículo 1', 'Artículo 8', 'Artículo 71', 'Artículo76', 'Artículo 3', 'Artículo\n66', 'Artículo 68', 'Artículo 68', 'Artículo 69', 'Artículo 17', 'Artículo 17', 'Artículo\n88', 'Artículo 97', 'Artículo 1560', 'Artículo 38', 'artículo 200', 'artículo 63', 'artículo 63', 'Artículo 97', 'Artículo 103', 'Artículo 201']

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DERECHO TRIBUTARIO I - PowerPoint PPT Presentation
DERECHO TRIBUTARIO I 2015 Profesor Jorge Gonzalo Torres Z iga Clasificaci n de los impuestos: a) Proporcional: tasa del impuesto permanece fija, no ... – PowerPoint PPT presentation
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Tags: derecho | tributario | argentina | derecho | penal
Title: DERECHO TRIBUTARIO I
2015 Profesor Jorge Gonzalo Torres Zúñiga
"Es aquella rama del Derecho Administrativo que
expone los principios y las normas relativas a la
imposición y la recaudación de los tributos y
analiza las relaciones entre los entes públicos y
los ciudadanos" (A.D. Giannini)
"Aquella rama del derecho que expone los
principios y las normas relativas a la
institución y a la aplicación de los impuestos y
las tasas, como también a la creación y a la
observancia de algunos límites negativos a la
libertad de los individuos, conexos con un
impuesto, con una tasa o con un monopolio
instituido por el Estado con fin de lucro".
(Antonio Berliri).
Rama del derecho el derecho tributario no es
independiente del resto del ordenamiento jurídico
en que está inserto. Autores como Gannini
sostienen que es una rama del derecho
administrativo sin embargo, son regulaciones
autónomas, aun cuando se encuentren estrechamente
Comprende normas y principios característica de
todo el derecho. Determinan su contenido,
aplicación, interpretación.
Regula la creación, aplicación, recaudación de
tributos y los elementos necesarios para
desarrollar la actividad estatal.
Vínculo entre el Estado y el contribuyente.
Existencia de un fin de lucro aunque muchos lo
sostiene, no es procedente. El Estado no pretende
enriquecerse sino financiar actividades que lo
lleven al bien común (Artículo 1º de la
Derecho autónomo tiene institutos uniformes y
con naturaleza jurídica propia y conceptos
propios. Disciplina científica que se ha ido
estructurando a lo largo del tiempo.
Dinámico variable. Va cambiando la relación
entre el Estado y la sociedad. Importante fuente
de motivación del cambio evasión tributaria
particulares inventan nuevas fórmulas y nuevos
negocios que hacen necesario que se modifique la
ley tributaria. Al respecto, vimos las
diferencias entre evasión y elusión la primera
conlleva ilicitud, mientras en la segunda el
contribuyente logra un ahorro tributario lícito,
ya que nadie está obligado a organizar sus
negocios de la manera que sea más favorable para
Complejo en Chile existe una gran cantidad de
tributos de una misma naturaleza sometidos a una
obligación, regulación y cumplimiento distintos.
Pertenece al ámbito del derecho público el
derecho tributario tiene por objeto esencial la
obligación tributaria, creada única y
especialmente por ley. El acreedor de la
obligación es el Estado, que actúa como
particular. Son aplicables las normas de derecho
Está ligado esencialmente con el Derecho
Constitucional, en cuanto a la fijación de las
facultades impositivas del Estado y las garantías
a los derechos esenciales de los ciudadanos.
Con el Derecho Financiero Entendido éste como el
conjunto de normas que regulan la actividad
Con el Derecho Administrativo En cuanto éste
regula la forma de actuación de los órganos del
Estado. Así en materia tributaria, es
especialmente importante lo dispuesto en el
D.F.L. Nº 7 de 1980, sobre ley Orgánica del
Servicio de Impuestos Internos y el Código
Tributario (D.L. 830 de 1974), en lo referente a
las facultades o atribuciones del Servicio de
Impuestos Internos y su forma de actuar.
Con el Derecho Civil y Derecho Comercial En
cuanto a que los hechos que constituyen el hecho
gravado, se regulan esencialmente por las normas
Con el Derecho Procesal Por la aplicación los
principios fundamentales del proceso civil y
penal, en el ejercicio de las acciones que
competen al Estado o a los contribuyentes en
relación a los tributos.
Derecho Internacional, básicamente en cuanto a
Tratados, Acuerdos o Convenios, sean bilaterales
o multilaterales, en los que usualmente se
contemplan normas de carácter tributario (Ej.
Tratados con Argentina, en lo relativo a
Aranceles Aduaneros Tratados sobre Doble
Tributación y otros).
Concepto (Art 65 N1 CPR)
Es el poder de instituir impuestos o establecer
prohibiciones de naturaleza fiscal.
"Es la facultad de instituir impuestos y tasas,
como también deberes y prohibiciones de
naturaleza tributaria, es en otras palabras, el
poder general del Estado, aplicado a un sector
determinado de la actividad estatal la
"Facultad inherente al Estado para exigir
tributos dentro de los límites establecidos por
la Constitución y que sólo puede manifestarse por
medio de normas legales"
Fundamento del Poder Tributario
El Bien Común como finalidad del Estado
El Estado es un instrumento creado por los
hombres para el logro de un fin determinado, cual
es, conforme lo expresa nuestra Constitución en
su art. 1, el BIEN COMUN, entendido como el
desarrollo material y espiritual de todos y cada
Para dar cumplimiento a este fin de BIEN COMUN,
se le ha asignado al Estado el desarrollo de
determinadas tareas o funciones, las que
obviamente realiza a través de las atribuciones
que se han otorgado a los distintos poderes y
órganos que lo componen, en el marco de lo que se
denomina un Estado de Derecho, es decir, un
Estado que respeta el orden jurídico
preestablecido y que asume responsabilidad cuando
no lo respeta.
Necesidad de financiar la actividad estatal
Entendido que el Estado es solo un instrumento
en servicio de las personas, es lógico suponer
que quienes lo han creado y quienes, se han de
favorecer con su actividad, o sea todos y cada
uno de los habitantes en donde ese Estado ejerce
sus atribuciones, deben colaborar en solventar
los gastos que esta actividad estatal requiere.
Poder originario el Estado lo adquiere de modo
Irrenunciable es imposible su abandono. Es de
carácter obligatorio y permanente para el Estado.
Imprescriptible que el Estado no lo ejerza no
Territorial el Estado lo ejerce dentro del
límite de su territorio.
Abstracto porque existe siempre, independiente
de si se ejerce o no.
Límites a la Potestad Tributaria Internos
Principios Constitucionales. Externos soberanía
de los otros Estados.
Principios constitucionales que limitan el poder
Principio de Legalidad (art 63 N14 y 65 N1 de
la CPR)
No hay tributo sin ley.
a.1) Amplitud del principio
Doctrina de la reserva legal
Restringida basta que la ley cree el tributo y
que este contenga un sujeto y un hecho imponible.
Respecto de los elementos, la ley da criterios y
límites fundamentales.
Amplia la ley debe ir más allá. Debe fijar tasa,
hecho imponible, exenciones, infracciones,
procedimientos. Da una mayor garantía al
contribuyente, es de difícil aplicación práctica.
a.2) Fundamento del Principio de Legalidad -
Permite que los contribuyentes puedan conocer
cuáles son sus obligaciones tributarias tiempo,
modo y cantidad. - Constituye un mecanismo de
defensa frente a las eventuales arbitrariedades
de la administración mayoría transitoria,
a.3) Características del principio de Legalidad
De iniciativa exclusiva del Presidente de la
Origen en la Cámara de Diputados.
El legislador es el único habilitado para
imponer, suprimir y reducir tributos.
No afectación de los tributos no deben tener
destino específico determinado.
Su consagración Constitucional se encuentra en
los números 2, 20 y 22 del artículo 19 de la CPR.
Esta garantía constituye una aplicación del
principio general de la igualdad ante la ley, en
cuya virtud se busca la igualdad de tratamiento
ante la igualdad de situaciones o circunstancias,
lo cual supone, que frente a situaciones
desiguales los tratamientos sean desiguales.
El Legislador en materia tributaria, efectúa
distingos o categorías fundados en diversos
criterios, estos son
Otros parámetros que estime razonables.
B.1) Elementos de la Garantía Constitucional del
Igualdad ante la Ley Constituye un principio
que rige todo el ordenamiento jurídico.
Tradicionalmente se le daba un contenido
sociológico, en orden a no hacer distinciones por
raza, estirpe o condición. Actualmente el
principio es más amplio y relativo a prohibir
toda distinción que no se funde en razones de
justicia o bien común. (Art 19 N2 CPR)
Igualdad ante los Tributos Esta constituye una
especificación del principio general de igualdad
La igual repartición de los tributos, debe
entenderse de manera tal que implique una
igualdad de sacrificio de los contribuyentes.
B.2 Fuentes del Distingo
Capacidad Contributiva Se busca que cada
persona pague impuestos en relación directa a su
capacidad económica, la cual está dada por la
apreciación de los signos exteriores de riqueza
que hace el Legislador, tales como las rentas o
los consumos. Sin embargo, en materia de
impuestos indirectos, como el I.V.A., estos
criterios no son posibles de aplicar.
Origen de la Rentas Las rentas pueden tener su
origen en el capital, o sea las que provienen
de los bienes que posea el contribuyente, o bien
del trabajo, o sea de su actividad, se
dependiente o independiente. Fuentes chilenas o
extranjeras, tipo de actividad que las produce u
origina. (Ej. Exportaciones exentas de I.V.A.,
Importaciones afectas a I.V.A.).
Beneficio de los Contribuyentes Se busca que
cada uno aporte al Estado en concordancia con los
beneficios que percibe del Estado. A través de
los servicios que éste mantiene. Esta
concordancia, no siempre es en términos
económicos o pecuniarios. (Ej. Paz, Orden,
C ) Principio de la Generalidad
La ley tributaria debe tener aplicación respecto
de todos los contribuyentes que se encuentren en
la situación prevista por la ley, de modo tal que
los impuestos sean pagados por todos aquellos que
se encuentren en la situación objetiva
Las Exenciones. (Excepción a la Generalidad e
Se encuentran expresamente consagradas en la
Constitución Política de la República en los
artículos 19 Nº 22 y 65 inciso 4 N1, la
posibilidad de establecer exenciones se ejecuta
sólo a través de leyes de iniciativa exclusiva
Su establecimiento no importa quebrantamiento de
la garantía de igualdad tributaria, en cuanto a
que su establecimiento corresponda a motivaciones
Las exenciones constituyen derechos adquiridos
para los beneficiarios, por cuanto ellas se
incorporan a su patrimonio.
Fundamentación. En circunstancias de orden
económico, social o político razonablemente
arregladas por el órgano legislativo y con el
propósito de lograr efectiva justicia social (Ej.
exención a rentas más bajas) o de fomentar el
desarrollo de regiones o actividades
D) PRINCIPIO DE RESPETO A LA PROPIEDAD PRIVADA
En materia tributaria este principio se concreta
fundamentalmente en la necesidad de que los
impuestos no sean confiscatorios la no
retroactividad de las leyes impositivas y en el
respeto de las normas tributarias contenidas en
los contratos leyes. (Artículo 19 Nº 20, inciso
2º y Artículo 19 Nº 24, incisos 3º y 4º )
No Confiscatoriedad Impositiva Son
confiscatorios los tributos que lesionan el
Derecho de Propiedad en su esencia o respecto de
alguno de sus atributos.
Este carácter confiscatorio sólo podrá ser
establecido respecto de las circunstancias de
hecho que condicionan su aplicación, de acuerdo
al lugar y tiempo concreto y especialmente,
conforme la finalidad socio-económica que se
persiga con el impuesto.
No Retroactividad de la Ley Tributaria La
retroactividad se produce cuando el Legislador
regula los efectos de un hecho realizado con
anterioridad a la entrada en vigor de una ley.
1.- Pretende que hechos acaecidos en el pasado
hagan surgir obligaciones que en el momento de su
ocurrencia, no podrían surgir.
2.- Cuando a obligaciones ya nacidas, se pretende
modificarles sus elementos esenciales.
La retroactividad atenta contra la Seguridad
Jurídica y la Certidumbre del Derecho y por tanto
tiene influencia negativa en el desarrollo
Los Contratos Leyes y El Respeto a la Propiedad
Los contratos leyes son acuerdos de voluntades
suscritos entre un Estado y un particular,
sancionados por el Legislador, tendientes a
establecer una serie de condiciones de diversa
naturaleza, con caracteres de permanencia,
incluso frente a modificaciones legales.
Estos no pueden ser modificados unilateralmente
por el Estado, ya que importa una violación de
Derecho de Propiedad del particular, ya que éste
constituye un derecho adquirido.
E) PRINCIPIO DE LA PROTECCION JURISDICCIONAL.
Constituye un pilar del sistema jurídico, que
exige que se establezcan mecanismos adecuados de
Violaciones de sus garantías constitucional -
Para resolver conflictos entre la Administración
y los particulares y,
Medios efectivos para exigir el cumplimiento y
sancionar el incumplimiento de obligaciones
Este principio consiste en el derecho del
contribuyente, para que las controversias que
pueda mantener con el Fisco, sean resueltas por
un juez idóneo y a través de un procedimiento
Se encuentra consagrado en el artículo 19 Nº 3 de
la Constitución política del Estado que al
La igual protección de la ley en el ejercicio de
los derechos."
"Toda persona tiene derecho a defensa jurídica en
la forma que la ley señale."
"Nadie puede ser juzgado por comisiones
especiales, sino por el Tribunal que le señale la
ley y que se halle establecido con anterioridad
por ésta."
"Toda sentencia de un órgano que ejerza
jurisdicción deberá fundarse en un proceso previo
legalmente tramitado. Corresponderá al legislador
establecer siempre las garantías de un racional y
justo procedimiento".
Mecanismos de protección de garantías
Recurso de Inaplicabilidad por
Control de Legalidad que ejerce la Contraloría
El 19 de febrero de 2010, entró en vigencia la
ley N 20.420, que modifica el Código Tributario
en lo relativo a los derechos de los
contribuyentes, iniciativa legal que fue
aprobada por unanimidad en el Senado en el mes de
Dicha ley incorporó al Código Tributario, el
artículo 8 bis, el cual establece el siguiente
catálogo de derechos de los contribuyentes.
Artículo 8º bis.- Sin perjuicio de los derechos
garantizados por la Constitución y las leyes,
constituyen derechos de los contribuyentes, los
1 Derecho a ser atendido cortésmente, con el
debido respeto y consideración a ser informado y
asistido por el Servicio sobre el ejercicio de
sus derechos y en el cumplimiento de sus
2 Derecho a obtener en forma completa y
oportuna las devoluciones previstas en las leyes
tributarias, debidamente actualizadas.
3 Derecho a recibir información, al inicio de
todo acto de fiscalización, sobre la naturaleza y
materia a revisar, y conocer en cualquier
momento, por un medio expedito, su situación
tributaria y el estado de tramitación del
4 Derecho a ser informado acerca de la
identidad y cargo de los funcionarios del
Servicio bajo cuya responsabilidad se tramitan
los procesos en que tenga la condición de
5 Derecho a obtener copias, a su costa, o
certificación de las actuaciones realizadas o de
los documentos presentados en los procedimientos,
en los términos previstos en la ley.
6 Derecho a eximirse de aportar documentos que
no correspondan al procedimiento o que ya se
encuentren acompañados al Servicio y a obtener,
una vez finalizado el caso, la devolución de los
documentos originales aportados.
7 Derecho a que las declaraciones impositivas,
salvo los casos de excepción legal, tengan
carácter reservado, en los términos previstos por
8 Derecho a que las actuaciones se lleven a
cabo sin dilaciones, requerimientos o esperas
innecesarias, certificada que sea, por parte del
funcionario a cargo, la recepción de todos los
antecedentes solicitados.
9 Derecho a formular alegaciones y presentar
antecedentes dentro de los plazos previstos en la
ley y a que tales antecedentes sean incorporados
al procedimiento de que se trate y debidamente
considerados por el funcionario competente.
10 Derecho a plantear, en forma respetuosa y
conveniente, sugerencias y quejas sobre las
actuaciones de la Administración en que tenga
interés o que le afecten.
Prestación obligatoria, comúnmente en dinero,
exigida por el Estado en virtud de su potestad de
imperio y que da lugar a relaciones jurídicas de
"Obligación legal de Derecho Público y carácter
pecuniario, establecida en favor de un ente
público para el cumplimiento de sus fines que
recae sobre quien realiza ciertos hechos que
manifiestan su capacidad económica".
Constituye un ingreso público ordinario.
Son consecuencia del ejercicio del poder
Son una imposición coactiva del Estado el
incumplimiento acarrea sanción.
Imponen un deber principal obligación de dar.
Entrega sólo de dinero.
Busca financiar la actividad del Estado.
Tasa Prestación pecuniaria que el Estado exige
a quien hace uso actual de un servicio público.
Ejemplo Certificado que otorga el Registro
Ingreso de derecho público ordinario.
Prestación del Estado de un determinado
El Estado exige una compensación a fin de
costear el gasto que demanda la prestación del
Tributos cuyo hecho imponible consiste la
obtención, por el sujeto pasivo, de un beneficio
o aumento de valor de sus bienes, como
consecuencia de la realización de obras públicas
o ampliación de un servicio público.
La Constitución de 1980 permite las
contribuciones generales y especiales. De las
últimas, no hay.
Se fundamenta en los Art. 19 Nº 20 y 22 de la
Cantidad de dinero que el Estado exige a las
economías privadas, en uso de su potestad
tributaria coactiva, sin proporcionarle al
contribuyente un servicio o prestación
individual, destinado a financiar los egresos del
Sometidos al principio de legalidad.
Prestaciones obligatorias impuestas por el
Origina una obligación de dar.
Sujeto activo el Estado u otro ente distinto
municipalidades-, fijado por ley.
No hay una contraprestación específica y
equivalente a lo pagado.
Objetivo fundamental financiar el gasto
a) Proporcional tasa del impuesto permanece
fija, no obstante las variaciones de la base
imponible. (IVA)
Progresivo la tasa sube conjuntamente con el
aumento de la base imposible. (Global
b) Internos establecidos en relación a hechos,
personas y bienes del territorio nacional.
Externos se aplica a hechos derivados de
operaciones de comercio exterior. El Código
Tributario en su artículo 1º fija el ámbito de
c) Fiscales administrados, fiscalizados y
recaudados por el Fisco.
No fiscales administrados, fiscalizados y
recaudados por instituciones distintas del Fisco.
d) Personales el hecho imponible se establece
con referencia a una persona determinada. (Renta)
Reales gravan manifestaciones de riqueza.
Criterio de la temporalidad
Ordinario el que tiene carácter permanente
(IVA, territorial)
Extraordinario, de vigencia temporal.
Directo, el Estado conoce a la persona del
contribuyente y el bien gravado, como el
territorial(Impuesto a la Renta)
Indirecto, se desconocen esos factores, como el
Según su incidencia
Directo, el contribuyente paga con su patrimonio,
sin que pueda trasladarse a una economía más
débil (por ejemplo, el Impuesto a la Renta)
Indirecto, está permitida la traslación del
impuesto, como el IVA, paga el consumidor y el
comerciante traslada.
Criterio de la capacidad contributiva
Directo, si se grava la renta o riqueza Renta
Indirecto, se grava sólo el proceso de
circulación o empleo de dicha riqueza o renta. IVA
Vínculo jurídico en virtud del cual un sujeto
deudor contribuyente- debe dar a otro sujeto
acreedor el Estado u otro ente-, que actúa
ejercitando el poder tributario, sumas de dinero
o cantidad de cosas determinadas por la ley.
- Obligación principal pagar una suma de dinero.
- Obligaciones accesorias declarar impuestos,
llevar contabilidad, etc.
Vínculo jurídico relación de derecho entre el
Estado y el particular persona determinada o
determinable-.
La fuente mediata es la ley principio de
legalidad. La fuente es el hecho imponible.
Obligación de derecho público ejercicio del
poder tributario del Estado se descarta el origen
La ley fija el hecho gravado puede ser o no un
Carácter patrimonial entregar una suma de
Obligación principal civil, de dar, pura y
Da origen a un derecho personal del Estado, no
real. Se puede forzar al deudor al cumplimiento
Fisco Tesorería General de la República.
Municipio Tesorería Municipal.
Deudor directo a quien afecta en su patrimonio.
Deudor sustituto por ejemplo, el empleador
retiene sueldo del trabajador y lo entera en
Deudor tercero responsable por circunstancias
contractuales se ve obligado apagar.
Es aquella parte de la obligación tributaria, a
la que le corresponde la calidad de acreedor, es
decir, a quien le corresponde el derecho a exigir
el cumplimiento de la obligación, concediéndosele
acciones o facultades para ejercer este derecho.
El Estado o Administración Central o las demás
corporaciones de derecho público legalmente
facultados para percibir impuestos como por
ejemplo las Municipalidades.
Este es el sujeto acreedor de la prestación
pecuniaria en que se concreta formalmente la
obligación tributaria. Debe encontrarse
especificado el la ley, por exigencias del
La Municipalidades se encuentran dotadas para
percibir en su exclusivo beneficio los
denominados "tributos municipales", por el
concepto de circulación de vehículos (permisos de
circulación) y por el ejercicio de toda
profesión, oficio, industria, comercio u otras
actividades (patentes). Ley de Rentas
Persona natural o jurídica, que se sitúa en una
posición deudora dentro de la obligación
tributaria, es decir, el sujeto que deberá
realizar la prestación tributaria a favor el
ente acreedor. Sujeto obligado a dar la cantidad
de dinero en que se concreta la prestación, que
es objeto de la obligación tributaria.
Clasificación tradicional de los sujetos pasivos.
1.- Deudor directo, contribuyente o sujeto
2.- Deudor sustituto.
3.- Deudor tercero responsable.
Es la persona natural o jurídica o un patrimonio
obligado por la ley, sobre quien recae la
obligación de tener que enterar en arcas fiscales
una suma de dinero, por haberse dado a su
respecto el hecho o conjunto de hechos o
circunstancias previstas por la ley para el
Corresponde al sujeto definido en la ley, como
obligado al pago de la deuda tributaria, al
haberse verificado un determinado hecho
imponible, existiendo un vínculo, precisado en la
ley, entre este sujeto y el hecho imponible
objetivo o presupuesto material del hecho
imponible. Corresponde a lo que comúnmente se
denomina "contribuyente", quien realiza el hecho
gravado y paga una deuda propia con dineros
propios. El vendedor, prestador de servicios,
importador en el IVA., el trabajador dependiente
en el impuesto único de la segunda categoría en
la ley de la Renta, etc.
La definición legal de contribuyente se
encuentra en el Artículo 8 N 5 del Código
"Por contribuyente, las personas naturales y
jurídicas, o los administradores y tenedores de
bienes ajenos afectados por impuestos".
Sin embargo, hay que tener presente que aquí no
hay propiamente una definición de contribuyente,
sino que una determinación de cuales personas o
entes pueden llegar a asumir la calidad de
contribuyentes, cuando se cumpla con los
requisitos que la ley establezca para cada caso
2.- Sujeto Pasivo Sustituto.
Es aquél que, por mandato legal, debe retener y
enterar en arcas fiscales lo debido por otra
persona y que por lo mismo debe hacer la debida
retención o deducción. Es quien por disposición
de la ley, asume la posición deudora que
corresponde a un deudor directo, asumiendo tal
posición en lugar de aquél.
Este sujeto también es conocido con la
denominación de agente de retención o percepción.
(Empleador en el caso del impuesto único de 2
categoría, IVA cambio de sujeto).
3.- Sujeto Pasivo Tercero Responsable
En este caso, una persona se ve en la
obligación de responder por la obligación de
otra, por expresa disposición legal. Se trata de
una persona que resulta obligada en lugar del
contribuyente, en virtud de un hecho que se le
atribuye a este último. El responsable, en los
casos que la propia ley señala, deberá asumir la
deuda de un contribuyente o deudor directo,
pagando en consecuencia una deuda ajena, con
dineros propios. Es quien, por imperativo legal,
ha de cumplir la obligación tributaria, si se
verifican los presupuestos de hecho que las
normas establecen para que la obligación
tributaria se extienda a los mismos.
- Artículo 71 del Código Tributario, en que al
adquirente de un establecimiento comercial, la
ley le da el carácter de fiador, respecto de las
obligaciones tributarias correspondientes a lo
adquirido que afectaban originalmente al vendedor
- Artículo76 y 83 de la Ley de la Renta.
- Artículo 3, inc. 2 de la Ley del IVA.
2.- La Causa
La causa de obligación tributaria se encuentra
constituida por los beneficios que obtienen los
contribuyentes de parte del Estado.
Algunos autores distinguen entre causa de la
obligación tributaria relativa a impuestos, en
cuanto la causa se da por la capacidad
contributiva de las personas que soportan la
carga tributaria. En cuanto a las tasas, la causa
es el servicio prestado por el Estado.
Por su parte, la corriente anticausalista,
señala que la causa es un concepto netamente
privatista y que corresponde al motivo que induce
a la celebración de un contrato, lo que no tiene
aplicación en materia de obligación tributaria,
pues se trata de una obligación legal, cuya única
En forma previa, es necesario distinguir entre
"objeto del tributo", que corresponde a la
finalidad de financiamiento estatal que se
persigue a través de éstos y el "objeto de la
obligación tributaria", que corresponde a la
Es la prestación pecuniaria debida al Estado por
el contribuyente. Se confunde con el impuesto
mismo y que en materia tributaria sólo puede
consistir en la entrega de una suma determinada o
determinable de dinero.
Hemos mencionado que los tributos generan para
los contribuyentes, por una parte el deber de
enterar en arcas fiscales una suma determinada de
dinero, lo que constituye la denominada
"obligación tributaria principal", y a la vez,
una serie de otros deberes, llamados
genéricamente "obligaciones o deberes
accesorios". Estos deberes, pueden consistir en
dar, hacer o en no hacer, y son o constituyen los
medios necesarios para el cumplimiento y
fiscalización de los tributos.
Entre estos deberes formales o accesorios,
podemos mencionar los siguientes que, tienen como
elemento común, el constituir fórmulas de entrega
de información al ente fiscalizador y permitir y
facilitar el cumplimiento de la obligación
tributaria. (Es una enunciación meramente
Obligación de declarar, artículos 21 y siguientes
Obligación de inscribirse en el R.U.T., Artículo
66 del Código Tributario.
Declaración de iniciación de actividades,
Artículo 68 del Código Tributario.
Las sociedades deben comunicar al Servicio todo
cambio de su estatuto social, Artículo 68 inc.
final del Código Tributario.
Aviso de término de giro, Artículo 69 inc. 1º del
Obligación de llevar contabilidad fidedigna,
respecto de personas obligadas a Renta Efectiva,
Artículo 17 inc. 1º del Código Tributario.
Obligación de mantener y conservar libros y
documentos durante los plazos de prescripción,
Artículo 17 inc. 2º, 200 y 201 del Código
Obligación de emitir boletas y facturas,
Artículos 88 inc. 1º y 2º del Código Tributario y
Artículos 52 y 53 Ley de I.V.A.
Obligación del adquirente o beneficiario del
servicio, de exigir factura o boleta y de
retirarlas del local o establecimiento, Artículo
88 inc. final y Artículo 97 Nº 19, ambos del
Obligaciones de Notarios, Conservadores,
Instituciones Públicas, Tribunales de Justicia y
otros funcionarios públicos, conforme se dispone
en los Artículos 73 a 92 del Código Tributario.
- Fuente inmediata y única de la obligación
- Iniciativa exclusiva del Presidente de la
- Cámara de origen es la Cámara de Diputados.
Hecho imponible (gravado tributable)
Hecho fáctico que da origen a la obligación
Importancia fundamental elemento imprescindible
El tributo sólo se debe cuando se realiza el
presupuesto de hecho la administración
financiera no puede obligar al pago a personas
respecto a quienes no se haya realizado el hecho
Fundamento el legislador elige hechos, actos o
situaciones en que pueda encontrarse el
individuo. Facultades discrecionales en la
elección. Se opta por situaciones de
significación económica generalidad y capacidad
contributiva son los criterios orientadores. El
poder tributario del Estado establece tributos y
selecciona los hechos imponibles.
El Artículo 1560 del Código Civil, define el
pago, como la prestación de lo que se debe. Ello
significa, en definitiva, cumplir la obligación
desarrollando la prestación debida.
Quien puede pagar En principio pueden pagar las
deudas objeto de gestión recaudatoria, los
sujetos pasivos y las demás personas obligadas,
sin embargo, podrá efectuar el pago cualquier
persona, pero ésta no podrá ejercitar ante la
autoridad administrativa los derechos que
correspondan al sujeto pasivo.
Donde se paga En Tesorería y entes autorizados,
quienes actúan en representación de Tesorerías.
Como se paga En dinero efectivo o documentos que
señala la propia ley tributaria. La ley 19.506,
de 30.07.97, que modificó el Artículo 38 del
Código Tributario, permite al Tesorero General
autorizar pagos por tarjetas de débito o crédito
u otros medios que no signifiquen un gasto
adicional para el fisco.
Como se acredita Mediante el respectivo recibo,
Artículo. 38 Código Tributario. Ello no impediría
utilizar otro medios legales para comprobar su
Que comprende el pago El tributo adeudado. En
caso de mora, comprende el tributo adeudado más
reajustes, intereses y multas.
Momento en que se entiende efectuado el pago
Tratándose de dinero en efectivo, éste se
entiende realizado en el momento de la entrega.
En el caso de documentos u otros medios, el
momento del pago será el de su entrega o
percepción por la administración, salvo que el
documento no sea efectivamente pagado.
Efectos del Pago El pago extingue la deuda,
quedando liberado el deudor principal y los demás
sujetos responsables, siempre y cuando se trate
de un pago íntegro y oportuno.
b) Condonación (Remisión)
Modo de extinguir en que el acreedor perdona la
deuda al deudor.
Principio de legalidad el Presidente de la
República puede promover un proyecto de ley para
condonar tributos.
Se puede condonar total o parcialmente
- Sanciones administrativas fijas o variables.
- Intereses penales por mora en los casos
Es posible que se produzcan cuando el ciclo
económico está en crisis.
En una misma persona concurren las calidades de
acreedor y deudor, extinguiéndose la obligación.
Para algunos, sólo en el caso que el Fisco herede
de un contribuyente que debía al Fisco.
Se produce cuando dos personas son
recíprocamente acreedores y deudores a la vez se
extinguen hasta la concurrencia de la deuda
Requisitos para que opere obligación firme,
líquida, exigible, no prescrita.
e) Prescripción (extintiva o liberatoria)
Modo de extinguir acciones y derechos ajenos por
no haberlos ejercido en un determinado plazo,
No extingue ni hace desaparecer la obligación,
sino que priva al acreedor negligente o inactivo
de los derechos y acciones que no ha ejercido
La obligación subsiste, pero como obligación
natural su cumplimiento no puede ser exigido por
el acreedor pero si el deudor cumple, se
entiende que está cumpliendo una obligación
vigente, por lo tanto, lo que paga está bien
pagado y no podrá pedir su restitución.
Qué prescribe
Facultad de fiscalización realizar, liquidar y
girar los impuestos.
Facultad sancionadora del SII por las
infracciones previstas en leyes tributarias y el
ejercicio de la acción penal por delito
Facultad de cobro Tesorería General
institución recaudadora de ingresos fiscales.
Requisitos para que opere en materia tributaria
Que exista una ley que lo establezca Código
tributario y leyes especiales.
Que exista una acción o derecho susceptible de
prescribir acción a favor del Fisco.
Inactividad del acreedor falta de diligencia en
el ejercicio de una facultad o derecho.
Transcurso del tiempo artículo 200 CT.
Plazo ordinario Tres años desde que la
obligación se hace exigible.
Plazo extraordinario Seis años para la revisión
de impuestos sujetos a declaración ( Ej IVA y
Renta), cuando ésta no se hubiere presentado o la
presentada fuere maliciosamente falsa.
Aumento Plazo de Prescripción
Citación artículo 63 Código Tributario El plazo
se aumenta automáticamente en 3 meses.
Devolución de Carta Certificada Lo establece la
Ley 19.506. es el efecto que la ley confiere al
hecho de ser devuelta una notificación por carta
certificada, estando cumplida la prescripción se
aumenta el plazo de prescripción en tres meses
desde la recepción de la carta en el SII.
Aumento de plazo solicitado para responder a una
citación Se contempla en el artículo 63 del
Código Tributario, Lo solicita el contribuyente y
es hasta por un mes.
Concepto Ciertos actos o hechos en cuya virtud
se detiene el curso de la prescripción,
continuando una vez desaparecida la causal,
recuperándose el tiempo transcurrido con
anterioridad a ésta.
Perdida de Libros de Contabilidad Artículo 97
Nº 16 inciso 3º del Código Tributario la
suspensión dura hasta que se reconstituyan los
Impedimento de Girar Impuestos liquidados y
Artículo 103 Ley de la Renta ausencia del
contribuyente del país.
Efecto que producen ciertos actos del acreedor o
deudor en cuya virtud se detiene el curso de la
prescripción, haciendo ineficaz el tiempo
transcurrido hasta la fecha.
Los hechos que producen la interrupción
(Artículo 201 Código Tributario)
Reconocimiento escrito de que adeuda impuestos.
Notificación administrativa de un giro o
Renovación de los plazos de prescripción.
Lo establece la Ley 19.506 es el efecto que la
ley confiere al hecho de ser devuelta una
notificación por carta certificada, estando
cumplida la prescripción se aumenta el plazo de
prescripción en tres meses desde la recepción de
la carta en el SII, si el plazo no está vencido.
Si está vencido el plazo de prescripción, se
renueva el plazo en los tres meses desde la
recepción de la carta en el Servicio de Impuestos
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