Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wartosci-niematerialne-i-prawne/ippb3-423-823-11-3-pk1
Timestamp: 2020-08-09 02:06:45+00:00
Document Index: 35460950

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 12', 'art. 168', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 120', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16']

♦ › Wartości niematerialne i prawne › IPPB3/423-823/11-3/PK1
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 8 grudnia 2011 r.
Czy nabyte w drodze wkładu niepieniężnego niezarejestrowane znaki towarowe, stanowiące przedmiot prawa autorskiego, podlegać będą amortyzacji w księgach spółki jako wartości niematerialne i prawne-autorskie lub pokrewne prawa majątkowe? W jakiej wartości należy rozpoznać wartość początkową nabytych w drodze aportu przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części niezarejestrowanych znaków towarowych, stanowiących wartość niematerialną i prawną - autorskie lub pokrewne prawo majątkowe, w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy? W jakiej wartości należy rozpoznać wartość początkową nabytych w drodze aportu przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części niezarejestrowanych znaków towarowych, stanowiących wartość niematerialną i prawną - autorskie lub pokrewne prawo majątkowe, w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 05 września 2011 r. (data wpływu 08 września 2011 r.) uzupełnionym w dniu 07 września 2011 (data wpływu: 12 września 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia w drodze wkładu niepieniężnego niezarejestrowanych znaków towarowych stanowiących przedmiot prawa autorskiego w sytuacji, gdy pierwszy rok podatkowy Wnioskodawcy rozpoczął się przed dniem 01.01.2011r. i trwa do dnia 31.12.2011r. – jest prawidłowe.
W dniu 08 września 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia w drodze wkładu niepieniężnego niezarejestrowanych znaków towarowych stanowiących przedmiot prawa autorskiego w sytuacji, gdy pierwszy rok podatkowy Wnioskodawcy rozpoczął się przed dniem 01.01.2011r. i trwa do dnia 31.12.2011r. W dniu 07 września 2011 r. (data wpływu: 12 września 2011 r.) Wnioskodawca uzupełnił niniejszy wniosek.
Sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) powstała w lipcu 2010 r. pierwszy rok podatkowy spółki twa do 31 grudnia 2011 r., w konsekwencji w pierwszym roku podatkowym spółka stosuje przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.; dalej: Ustawa o CIT) w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r. (na podstawie przepisu przejściowego art. 12 ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - Dz. U. Nr 226, poz. 1478; dalej: Nowelizacja).
Spółka rozważa nabycie w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, w którego skład wchodzić będą, między innymi, znak lub znaki towarowe, które nie zostały zarejestrowane w urzędzie patentowym. znaki nie zostały ujęte w ewidencji wnoszącego aport jako wartości niematerialne i prawne. nabycie znaków towarowych nastąpi w pierwszym roku podatkowym spółki.
Czy nabyte w drodze wkładu niepieniężnego niezarejestrowane znaki towarowe, stanowiące przedmiot prawa autorskiego, podlegać będą amortyzacji w księgach spółki jako wartości niematerialne i prawne-autorskie lub pokrewne prawa majątkowe...
W jakiej wartości należy rozpoznać wartość początkową nabytych w drodze aportu przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części niezarejestrowanych znaków towarowych, stanowiących wartość niematerialną i prawną - autorskie lub pokrewne prawo majątkowe, w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy...
W jakiej wartości należy rozpoznać wartość początkową nabytych w drodze aportu przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części niezarejestrowanych znaków towarowych, stanowiących wartość niematerialną i prawną - autorskie lub pokrewne prawo majątkowe, w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy...
Stanowisko Spółki dotyczące pytania nr 1
Zdaniem Wnioskodawcy, nabyte w drodze wkładu niepieniężnego niezarejestrowane znaki towarowe, stanowiące przedmiot prawa autorskiego, podlegać będą amortyzacji w księgach spółki jako wartości niematerialne i prawne - autorskie lub pokrewne prawa majątkowe.
Ustawa o CIT w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r. (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) zawiera zamknięty katalog wartości niematerialnych i prawnych.
Zgodnie bowiem z art. 168 ust. 1 Ustawy o CIT. wartościami niematerialnymi i prawnymi podlegającymi amortyzacji są nabyte i nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:
prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2003 r. nr 119,poz. 1117zpóżn.zm.),
Biorąc pod uwagę powyższe, aby Spółka mogła zakwalifikować znak towarowy otrzymany w ramach aportu jako wartość niematerialną i prawną w rozumieniu uregulowań Ustawy o CIT muszą zostać spełnione następujące warunki:
znak towarowy można zakwalifikować jako jedną z wartości niematerialnych i prawnych wymienionych w art. 16b ust 1 Ustawy o CIT,
znak towarowy musi zostać nabyty przez spółkę,
znak towarowy będzie wykorzystywany przez spółkę a przewidywany okres wykorzystywania znaku towarowego wyniesie minimum rok.
W opinii Wnioskodawcy, niezarejestrowany znak towarowy należy zaklasyfikować jako wartość niematerialną i prawną stanowiącą przedmiot autorskiego prawa majątkowego, o którym mowa w art. 16b ust 1 pkt 4 Ustawy o CIT.
Zgodnie bowiem z art. 1 ust 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j.: Dz. U. z 2006 r Nr 90 poz 631 ze zm., dalej: ustawa o prawie autorskim), przedmiotem prawa autorskiego jest utwór rozumiany jako każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci niezależnie od wartości przeznaczenia i sposobu wyrażenia w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (art. 1 ust 2 pkt 1 tej ustawy)
Jednocześnie na podstawie art. 120 ustawy z 30 czerwca 2000 r prawo własności przemysłowej (t j Dz. U z 2003 r Nr 119 poz 1117 ze zm. dalej prawo własności przemysłowej) znakiem towarowym może być każde oznaczenie, które można przedstawić w sposób graficzny, jeżeli oznaczenie takie nadaje się do odróżnienia towarów jednego przedsiębiorstwa od towarów innego przedsiębiorstwa.
Biorąc powyższe pod uwagę należy uznać, iż niezarejestrowany znak towarowy, o którym mowa w przepisach prawa własności przemysłowej może stanowić utwór, w odniesieniu do którego przysługują prawa ochronne wynikające z przepisów ustawy o prawie autorskim niezależnie od objęcia lub nieobjęcia ich ochroną wynikającą z rejestracji w urzędzie patentowym.
W konsekwencji nabywane przez Wnioskodawcę w ramach aportu przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części znaki towarowe stanowiące zbiór określonych elementów słownych graficznych lub słowno - graficznych stanowią podlegające amortyzacji wartości niematerialne i prawne o których mowa w art. 16b ust 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Stanowisko powyższe potwierdza zdaniem wnioskodawcy praktyka organów podatkowych, Stanowisko spółki dotyczące pytań nr 2 i 3
W przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy spółka powinna rozpoznać wartość początkową nabytych w drodze aportu przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części niezarejestrowanych znaków towarowych stanowiących wartość niematerialną prawną- autorskie lub pokrewne prawo majątkowe w wysokości wartości rynkowej na dzień wniesienia aportu.
W przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy spółka powinna rozpoznać wartość początkową nabytych w drodze aportu przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części niezarejestrowanych znaków towarowych w wysokości różnicy pomiędzy ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi
W celu ustalenia wartości początkowej wnoszonych niezarejestrowanych znaków towarowych zastosować bowiem należy regulacje zawarte w przepisach art. 16g ust 10 w związku z art. 16g ust 10a zdanie drugie Ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010r ( t.j. Dz. U. z 2000r Nr 54 poz 654 ze zm.).
Zgodnie z obowiązującym do tej daty art. 16g ust. 10 Ustawy o CIT, w razie nabycia w drodze kupna lub przyjęcia do odpłatnego korzystania przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:
różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi - w przypadku niewystąpienia dodatnio wartości firmy.
Stosownie do art. 16g ust. 10a przedmiotowej ustawy, przepis ten ma zastosowanie także w przypadku, gdy składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny.
Biorąc pod uwagę powyższe, w oparciu o art. 16g ust 10 pkt 1 Ustawy o CIT, w przypadku otrzymania w ramach aportu znaku towarowego stanowiącego wartość niematerialną i prawną nieujętą w ewidencji wnoszącego aport, spółka będzie mogła przyjąć wartość początkową przedmiotowego znaku równą jego wartości rynkowej na dzień otrzymania aportu, o ile wystąpi dodatnia wartość firmy.
W przypadku niewystąpienia dodatnio wartości firmy, zastosowanie będzie miał art. 16g ust. 10 pkt 2 Ustawy o CIT, zgodnie z którym wartość początkową środków trwałych i wartości niematerialnych określa się jako różnicę pomiędzy ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowano części a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi.
W przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy spółka powinna więc rozpoznać wartość początkową niezarejestrowanych znaków towarowych (nieujętych w ewidencji wnoszącego aport) w wysokości różnicy pomiędzy ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (rozumianą jako wartość nominalną wydanych w zamian za aport udziałów) a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.
IPPB3/423-823/11-3/PK1