Source: http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3533-PGP
Timestamp: 2018-06-22 12:51:21+00:00
Document Index: 243891026

Matched Legal Cases: ['§ 130', '§ 40', "l'article 885", "l'article 885", "l'article 885", "l'article 885", "l'article 40", "l'article 885", "l'article 885", "l'article 885", "l'article 885", "l'article 40", "l'article 885", "l'article 885", "l'article 38", "l'article 885", "l'article 885", "l'article 885", "l'article 885", "l'article 885", "l'article 38", "l'article 885", "l'article 38", "l'article 885", "l'article 885", "l'article 885", "l'article 200", "l'article 200", '§ 80', "l'article 200", '§ 230', "l'article 200", "l'article 238", "l'article 885", '§ 300', "l'article 200", '§ 220']

3533-PGPPAT - ISF - Calcul de l'impôt - Réduction d'impôt au titre des dons aux organismes d'intérêt général - Modalités d'application de la réduction d'impôt et obligations déclaratives6
BOI-PAT-ISF-40-40-20-20160706
2016-07-06T10:40:48.000+02:00
Pour le calcul de la réduction d’impôt prévue au I de l’article 885-0 V bis A du code général des impôts (CGI), les dons pris en compte sont ceux effectués entre la date limite de dépôt de la déclaration de l’année précédant celle de l’imposition et la date limite de dépôt de la déclaration de l’année d’imposition (BOI-PAT-ISF-50-10-20-10 au V-B § 130).
L’assiette de la réduction d’impôt est constituée par le cours moyen de bourse au jour de la transmission (cf. I-A-1-b-2° § 40). Pour l’application de cet article, le cours moyen de bourse est constitué par la moyenne du cours le plus haut et du cours le plus bas de la séance au jour de la transmission à titre gratuit ou, à défaut, par le seul cours mentionné s’il n’y a eu qu’un cours. Cela étant, à titre de règle pratique, il est admis de retenir le dernier cours connu du titre, c’est-à-dire le cours de clôture de la veille du jour du transfert juridique des titres.
L'article 885-0 V bis A du CGI prévoit que la réduction d’impôt ne peut excéder une limite fixée à 50 000 € par redevable et par année d’imposition.
Remarque : La réduction d’impôt est appliquée sur le montant d’ISF déterminé avant application, le cas échéant, des règles relatives au plafonnement global de l’imposition prévues à l’article 885-0 V bis du CGI.
Le 20 décembre N, un redevable de l’ISF donne à une entreprise d’insertion 80 000 € en numéraire. Sa cotisation d’ISF est de 50 000 €.
L’assiette de la réduction d’ISF est égale à 80 000 €.
La réduction d’ISF est égale à : 80 000 € x 75 % = 60 000 €.
Le montant de la réduction d’impôt étant supérieur au plafond de 50 000 €, le redevable bénéficie d’une réduction d’impôt de 50 000 € sur l’ISF dû en N+1.
Les 10 000 € de réduction d’ISF non imputés ne sont ni remboursés, ni reportés.
Le 15 février N, un redevable de l’ISF donne à un établissement public de recherche 20 000 € en numéraire. Sa cotisation d’ISF est de 12 000 €.
L’assiette de la réduction d’ISF est égale à 20 000 €.
La réduction d’ISF est égale à : 20 000 € x 75 % = 15 000 €.
La cotisation d’ISF étant inférieure au montant de la réduction d’impôt, le redevable bénéficie en définitive d’une réduction d’impôt égale à sa cotisation, soit 12 000 €. Les 3 000 € non imputés ne sont ni remboursés, ni reportés.
Le bénéfice de la réduction d’ISF prévue à l’article 885-0 V bis A du CGI n’est pas exclusif du bénéfice de celle prévue à l’article 885-0 V bis du CGI et à l'article 885-0 V bis B du CGI.
Le bénéfice des réductions prévues à l'article 885-0 V bis du CGI ou à l'article 885-0 V bis B du CGI et à l'article 885-0 V bis A du CGI ne peut cependant donner lieu à une réduction supérieure à un montant de 45 000 € au titre d’une même année d’imposition.
Le II de l'article 40 de la loi n° 2010-1657 du 29 décembre 2010 de finances pour 2011 a modifié le second alinéa du III de l'article 885-0 V bis A du CGI, en fixant le montant maximum de l'avantage fiscal imputable sur la cotisation d'ISF à 45 000 €, au lieu de 50 000 € auparavant.
Ce plafond de 45 000 € n'est applicable que lorsque le redevable demande à la fois le bénéfice des dispositions de l'article 885-0 V bis du CGI (« ISF PME ») ou de l'article 885-0 V bis B du CGI (ESUS) et de l'article 885-0 V bis A du CGI (« ISF dons »).
Aux termes du III de l'article 40 de la loi n° 2010-1657 du 29 décembre 2010 de finances pour 2011, cette baisse du plafond de 50 000 € à 45 000 € s'applique au titre des dons consentis à compter du 1er janvier 2011.
Le plafond de 50 000 €, prévu au I de l'article 885-0 V bis A du CGI et qui n'est pas modifié, reste applicable lorsque le redevable bénéficie du seul avantage « ISF dons ».
Par ailleurs, aux termes du quatrième alinéa du V de l'article 885-0 V bis du CGI issu de l'article 38 de la loi n° 2010-1657 du 29 décembre 2010 de finances pour 2011, le montant imputé sur l'ISF résultant des deux avantages, c'est-à-dire au titre des dons et au titre de la souscription au capital de PME, a été ramené de 50 000 € à 45 000 € à compter du 13 octobre 2010, s'agissant de l'investissement direct, et à compter du 1er janvier 2011, s'agissant de l'investissement via des fonds d'investissement (fonds d'investissement de proximité [FIP] et fonds commun de placement dans l’innovation [FCPI]) constitués à compter du 1er janvier 2011.
En l'absence de date d'entrée en vigueur harmonisée, il est admis, dans un souci de meilleure lisibilité, que la date d'entrée en vigueur du plafond commun de 45 000 € s'applique dans les conditions suivantes :
- lorsque le redevable a réalisé à la fois des dons aux organismes visés aux 1° à 8° du I de l'article 885-0 V bis A du CGI et des souscriptions en faveur des PME et des entreprises innovantes (directement ou indirectement ou via un fonds) entre le 16 juin et le 31 décembre 2010, l'avantage fiscal global est limité à 50 000 €. Toutefois, au sein de ce plafond, l'avantage procuré au titre de souscriptions au capital de PME et d'entreprises innovantes réalisées à compter du 13 octobre 2010 ne peut excéder 45 000 € ;
- lorsque le redevable a réalisé à la fois des dons aux organismes visés aux 1° à 9° du I de l'article 885-0 V bis A du CGI et des souscriptions en faveur des PME et des entreprises innovantes (directement ou via un fonds) postérieurement au 31 décembre 2010, l'avantage fiscal global est limité à 45 000 € ;
- lorsque le redevable a réalisé un don éligible à l'avantage prévu à l'article 885-0 V bis A du CGI et un versement au titre de souscriptions en faveur des PME et des entreprises innovantes éligible à l'avantage prévu à l'article 885-0 V bis du CGI, l'un en 2010, l'autre en 2011, le plafond global d'avantage fiscal à retenir est celui applicable en 2010 au titre du dispositif de réduction utilisé (soit la réduction « ISF PME », soit la réduction « ISF dons »), complété le cas échéant en 2011 pour atteindre la limite globale de 45 000 € qui est entrée en vigueur à compter du 1er janvier 2011.
Exemple 1 : Le 6 novembre 2010, un redevable a souscrit et versé la somme de 60 000 € au titre de la souscription directe au capital d'une PME. En application de l'article 885-0 V bis du CGI tel que modifié par l'article 38 de la loi n° 2010-1657 du 29 décembre 2010 de finances pour 2011, cette souscription lui permet d'obtenir une réduction d'ISF de 30 000 € (60 000 x 50 %).
Le 27 février 2011, ce même redevable a consenti un don de 10 000 € à un organisme éligible. Ce versement lui donne droit à une réduction d'impôt de 7 500 € (10 000 € x 75 %).
Pour le calcul de l'ISF de l'année 2011, il convient de retenir la réduction « ISF PME » de 30 000 € puisque la réduction est inférieure à la fois au plafond global maximum autorisé en 2010 (50 000 €) et au plafond de 45 000 € applicable au titre des souscriptions directes et indirectes réalisées depuis le 13 octobre 2010, ainsi que la réduction pour dons de 7 500 €, puisque le plafond commun applicable en 2011 (45 000 €) n'est pas dépassé (30 000 + 7 500 = 37 500 €).
Exemple 2 : Le 6 novembre 2010, un redevable a versé la somme de 65 000 € au titre de la souscription de parts d'un fonds d'investissement dont le quota initialement fixé de l'actif investi en titres reçus en contrepartie de sociétés éligibles est de 60 %.
En application de l'article 885-0 V bis du CGI tel que modifié par l'article 38 de la loi n° 2010-1657 du 29 décembre 2010 de finances pour 2011, le plafond d'avantage fiscal est fixé à 50 000 €, avec un sous-plafond pour investissement via un fonds d'investissement fixé à 20 000 €. Cette souscription lui permet donc d'obtenir une réduction d'ISF de 19 500 € (65 000 x 60 % x 50 %).
Le 27 février 2011, ce même redevable a consenti un don de 30 000 € à un organisme éligible. Ce versement lui donne droit à une réduction d'impôt de 22 500 € (30 000 € x 75 %).
Pour le calcul de l'ISF de l'année 2011, il convient de retenir la réduction « ISF PME » de 19 500 € puisque la réduction est inférieure au sous-plafond autorisé en 2010 pour les fonds d'investissement constitués jusqu'au 31 décembre 2010 (20 000 € ). Le don de 30 000 € consenti en 2011 ouvre droit à réduction d'impôt, le plafond global d'avantage fiscal pour 2011 (45 000 €) n'étant pas dépassé (19 500 + 22 500 = 42 000 €).
Exemple 3 : Le 6 octobre 2010, un redevable a consenti un don de 63 000 € à un organisme d'intérêt général éligible. En application de l'article 885-0 V bis A du CGI, ce don lui permet d'obtenir une réduction d'ISF de 47 250 € (63 000 x 75 %).
Le 2 février 2011, ce même redevable a versé, au titre de la souscription de parts d'un fonds d'investissement (constitué à compter du 1er janvier 2011) dont le quota initialement fixé de l'actif investi en titres reçus en contrepartie de sociétés éligibles est de 60 %, la somme de 10 000 €.
Pour le calcul de l'ISF de l'année 2011, il convient de retenir la réduction de 47 250 € au titre des dons, dans la mesure où elle n'excède pas le plafond commun de 50 000 € applicable jusqu'au 31 décembre 2010 ; en revanche, la souscription au capital de la PME (réalisée dans un fonds constitué à compter du 1er janvier 2011) n'ouvre droit à aucun avantage fiscal dans la mesure où le plafond global, désormais de 45 000 €, est déjà dépassé du fait de l'avantage fiscal pour don.
Exemple 4 : Le 6 octobre 2010, un redevable a consenti un don de 63 000 € à un organisme d'intérêt général éligible. En application de l'article 885-0 V bis A du CGI, ce don lui permet d'obtenir une réduction d'ISF de 47 250 € (63 000 x 75 %).
Le 2 février 2011, ce même redevable a versé au titre de la souscription au capital d'une PME éligible la somme de 6 000 €.
Pour le calcul de l'ISF de l'année 2011, il convient de retenir la réduction de 47 250 € au titre des dons, dans la mesure où elle n'excède pas le plafond commun de 50 000 € applicable jusqu'au 31 décembre 2010 ; en revanche, la souscription au capital de la PME (réalisée postérieurement au 1er janvier 2011) n'ouvre droit à aucun avantage fiscal dans la mesure où le plafond global, désormais de 45 000 €, est déjà dépassé du fait de l'avantage fiscal pour don.
Conformément au III de l'article 885-0 V bis A du CGI, la fraction du versement ayant donné lieu à la réduction d’impôt prévue par cet article ne peut donner lieu à un autre avantage fiscal au titre d’un autre impôt.
L’articulation entre la réduction d’impôt prévue à l’article 885-0 V bis A du CGI et la réduction d’impôt sur le revenu (IR) prévue au 1 de l'article 200 du CGI est susceptible de concerner les dons effectués au profit notamment :
La fraction du versement qui donne lieu à la réduction d’ISF prévue à l’article 885-0 V bis A du CGI ne peut donner lieu à la réduction d’IR prévue au 1 de l'article 200 du CGI.
En revanche, dans l’hypothèse où le versement éligible au bénéfice de la réduction d’ISF ne peut être intégralement utilisé par suite de l’effet du plafonnement du montant de la réduction (cf. I-A-3 § 80 et suiv.), la fraction de ce versement non utilisée est éligible au bénéfice de la réduction d’IR.
L’assiette de la réduction d’ISF est égale à 30 000 €.
Le versement de 30 000 € donne lieu en totalité à la réduction d’ISF. Il ne peut par conséquent ouvrir droit à la réduction d’IR.
La fraction du versement qui n’a pas donné lieu à la réduction d’ISF peut éventuellement ouvrir droit à la réduction d’IR (80 000 - 66 667 = 13 333 €).
Le 5 janvier N, M. et Mme X donnent 100 000 € à un établissement d’enseignement supérieur. Ils souhaitent affecter 40 000 € à la réduction d’ISF et 60 000 € à la réduction d’IR.
L’assiette de la réduction d’ISF est égale à 40 000 €.
Le versement de 40 000 € donne lieu en totalité à la réduction d’ISF. Il ne peut par conséquent ouvrir droit à la réduction d’IR.
Le III de l’article 788 du CGI prévoit que pour la perception des droits de mutation par décès, il est effectué, sous certaines conditions, un abattement sur la part nette de l’actif successoral de tout héritier, donataire ou légataire, correspondant à la valeur des biens reçus du défunt et remis par l’héritier, à titre définitif et en pleine propriété dans les six mois du décès, à une fondation ou association reconnue d’utilité publique répondant aux conditions du b du 1 de l'article 200 du CGI, à l'État, à ses établissements publics ou à un organisme mentionné à l’article 794 du CGI (BOI-IS-CHAMP-10-50-20 et BOI-ENR-DMTG-10-50-20 au VI § 230 et suiv.).
Conformément au V de l’article 885-0 V bis A du CGI, les obligations déclaratives incombant aux organismes bénéficiaires des dons sont fixées par décret.
Remarque : Par souci de simplification, ce nouveau modèle de reçu concerne les dons effectués à certains organismes d’intérêt général, tant au titre de l'article 200 du CGI que de l'article 238 bis du CGI (régimes du mécénat à l’IR et du mécénat d’entreprise) et de l’article 885-0 V bis A du CGI.
Tous les redevables relevant du dispositif "ISF dons" (dons éligibles à l'article 885-0 V bis A du CGI) doivent conserver les justificatifs de réduction de dons à la disposition de l’administration en vue de répondre à une demande éventuelle de sa part dans le cadre de l’exercice de son droit de contrôle.
Les modalités de déclaration de ces contribuables sont détaillées au BOI-PAT-ISF-50-10-20-10.
Ainsi, pour bénéficier de la réduction d’impôt prévue à l’article 885-0 V bis A du CGI, le redevable doit joindre à la déclaration d’ISF mentionnée à l’article 885 W du CGI les attestations (reçus) délivrées par les organismes bénéficiaires des dons (cf. II-A § 300 et suiv.).
Dans le cas où un redevable souhaiterait bénéficier, pour un même don, à la fois de la réduction d’ISF prévue au 1 de l’article 885-0 V bis A du CGI et de la réduction d’IR prévue au 1 de l'article 200 du CGI (cf. I-B-2-a § 220 et suiv.), celui-ci devra joindre le reçu à sa seule déclaration d’ISF. Il est en effet dispensé de le joindre à sa déclaration annuelle d'ensemble des revenus.
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