Source: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2005/oficios/i2352005.htm
Timestamp: 2014-04-16 23:36:45
Document Index: 308526832

Matched Legal Cases: ['artículo 55', 'artículo 61', 'artículo 1', 'artículo 8', 'artículo 16', 'artículo 8', 'artículo 52', 'artículo 55', 'artículo 55', 'artículo 61', 'artículo 52']

INFORME N� 235-2005-SUNAT/2B0000
SUMILLA: Para el caso de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, la compensación del crédito derivado del ITAN debe hacerse después de haberse compensado los saldos a favor que pudiera registrar el contribuyente.
Asimismo, en el supuesto que el contribuyente pese a tener saldos a favor para ser compensados no los consignara en su declaración mensual por concepto del pago a cuenta del Impuesto a la Renta, pero sí compensara el crédito derivado del ITAN, deberá seguirse la regla que establece el numeral 2 del artículo 55� del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
En tal caso, siendo de observancia obligatoria la regla contenida en el aludido numeral, la Administración tiene la posibilidad, de oficio, de utilizar la facultad contenida en el artículo 61� del TUO del Código Tributario, y en consecuencia, podrá modificar la declaración respectiva, emitiendo la Resolución de Determinación u Orden de pago, según corresponda.
MATERIA:	En relación con la aplicación como crédito de los pagos del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN), se consulta sobre el orden en que se deben aplicar dichos créditos contra los pagos a cuenta y/o de regularización del Impuesto a la Renta, y sobre la posibilidad de aplicarlos de oficio (reliquidación) en el caso que el contribuyente no lo haya hecho en sus declaraciones.
Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N� 135-99-EF, publicado el 19.8.1999 y normas modificatorias.
Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N� 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y norma modificatoria.
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N� 122-94-EF, publicado el 21.9.1994 y normas modificatorias.
Ley N� 28424, que crea el ITAN, publicada el 21.12.2004 (en adelante, Ley del ITAN).
Reglamento de la Ley del ITAN, aprobado por el Decreto Supremo N� 025-2005-EF, publicado el 16.2.2005.
En principio, se parte de la premisa que la consulta formulada, plantea las siguientes interrogantes:
�En qué orden debe ser aplicado el crédito por concepto del ITAN contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta?.
�En qué orden debe ser aplicado el crédito por concepto del ITAN contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta?.
�Qué sucede si un contribuyente cuenta con saldo a favor del Impuesto a la Renta, el cual es compensado en su declaración mensual por concepto del pago a cuenta de dicho Impuesto(1), pero no consigna el crédito por concepto del ITAN en dicha declaración?.
Teniendo en cuenta las interrogantes antes señaladas, cabe indicar lo siguiente:
Mediante el artículo 1� de la Ley del ITAN se crea este impuesto aplicable a los generadores de renta de tercera categoría sujetos al régimen general del Impuesto a la Renta. El Impuesto se aplica sobre los Activos Netos al 31 de diciembre del año anterior, surgiendo la obligación el 1 de enero de cada ejercicio.
El artículo 8� de la misma Ley señala que el monto efectivamente pagado, sea total o parcialmente, por concepto del Impuesto podrá utilizarse como crédito:
Contra los pagos a cuenta del Régimen General del Impuesto a la Renta de los períodos tributarios de marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual se pagó el Impuesto, y siempre que se acredite el Impuesto hasta la fecha de vencimiento de cada uno de los pagos a cuenta(2).
Contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al que corresponda(3).
Asimismo, señala que en caso de que se opte por su devolución, este derecho únicamente se generará con la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del año correspondiente. Para solicitar la devolución el contribuyente deberá sustentar la pérdida tributaria o el menor Impuesto obtenido sobre la base de las normas del régimen general. La devolución deberá efectuarse en un plazo no mayor de sesenta (60) días de presentada la solicitud. Vencido dicho plazo el solicitante podrá considerar aprobada su solicitud. En este caso la SUNAT bajo responsabilidad deberá emitir las Notas de Crédito Negociables, de acuerdo a lo establecido por el Código Tributario y sus normas complementarias(4).
Finalmente, la norma establece que los contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana podrán optar por utilizar contra el ITAN, hasta el límite del mismo, el monto efectivamente pagado por concepto de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al período del mes de marzo y siguientes de cada ejercicio. Esta opción sólo es aplicable en el caso del pago en forma fraccionada del Impuesto. Estos contribuyentes no podrán utilizar el crédito indicado en el primer párrafo del presente artículo. Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta acreditados contra el Impuesto constituirán crédito sin derecho a devolución contra el Impuesto a la Renta del ejercicio gravable.
Por su parte, el artículo 16� del Reglamento de la Ley del ITAN dispone que el Impuesto que sea utilizado total o parcialmente como crédito, según lo dispuesto en el artículo 8� de la Ley del ITAN, no podrá ser deducido como gasto para la determinación del Impuesto a la Renta.
Asimismo, el Impuesto que sea deducido total o parcialmente como gasto para efecto del Impuesto a la Renta no podrá ser utilizado como crédito contra dicho tributo.
Añade que el contribuyente deberá indicar en la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio si utilizará el Impuesto pagado como crédito, como gasto o parcialmente como ambos. Dicha opción no podrá ser variada ni rectificada.
Como se advierte de las normas antes mencionadas, el ITAN efectivamente pagado por los sujetos de dicho impuesto, es susceptible de ser utilizado, a elección del contribuyente, como crédito con derecho a devolución(5) contra los pagos a cuenta del Régimen General del Impuesto a la Renta de los períodos tributarios de marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual se pagó el Impuesto, y contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al que corresponda. Dicha opción debe ser indicada por el sujeto del ITAN en la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio, la cual no puede ser variada ni rectificada.
En tal sentido, siendo facultad del contribuyente compensar o no el crédito por concepto del ITAN, el mismo puede, si así lo prefiere, dejar de aplicar dicho crédito contra los aludidos pagos a cuenta, o los correspondientes a algunos de esos meses, y contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta.
De otro lado, el inciso a) del artículo 52� del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta señala que al impuesto determinado por el ejercicio gravable se le deducirá los siguientes créditos, en el orden que se señala:
El crédito por reinversión. Otros créditos sin derecho a devolución. El saldo a favor del Impuesto de los ejercicios anteriores. Contra las rentas de tercera categoría sólo se podrá compensar el saldo a favor originado por rentas de la misma categoría.
Los pagos a cuenta del Impuesto. El Impuesto percibido. El Impuesto retenido. Tratándose de retenciones efectuadas sobre rentas devengadas, el impuesto retenido sólo podrá deducirse en el ejercicio en que dichas rentas sean puestas a disposición del contribuyente y siempre que se descuente de las mismas los importes retenidos. Otros créditos con derecho a devolución. Asimismo, el numeral 2 del artículo 55� del mismo Reglamento, respecto a la aplicación de los créditos tributarios contra los pagos a cuenta de tercera categoría, dispone que para la compensación de créditos se tendrá en cuenta el siguiente orden: en primer lugar se compensará el anticipo adicional, en segundo término los saldos a favor y por último cualquier otro crédito. Ahora bien, en relación con la primera y segunda de las interrogantes señaladas en la premisa del presente Informe, se advierte de lo expuesto hasta este punto que las normas pertinentes que regulan el Impuesto a la Renta han establecido el orden en que deben ser aplicados los distintos créditos tanto en lo que concierne a los pagos a cuenta como en lo que respecta a la regularización anual del Impuesto a la Renta.
Debe indicarse que el orden de compensación de créditos establecido por las aludidas normas tiene carácter imperativo y no puede ser modificado por decisión del contribuyente o de la administración.
En tal sentido, atendiendo a que el crédito que se deriva del ITAN efectivamente pagado por los sujetos de dicho impuesto constituye uno con derecho a devolución(6), y que las normas respectivas no han establecido ninguna disposición especial respecto de dicho crédito, su aplicación debe realizarse en el siguiente orden:
Asimismo, tratándose de la regularización del Impuesto a la Renta, la compensación del crédito derivado del ITAN debe efectuarse luego de haberse compensado los demás créditos del contribuyente.
De otro lado, en cuanto a la tercera interrogante enunciada en la premisa del presente Informe, tratándose de un contribuyente que cuenta con saldo a favor del Impuesto a la Renta, el cual es compensado en su declaración mensual por concepto del pago a cuenta de dicho Impuesto, pero que, sin embargo, no consigna su crédito por concepto del ITAN en dicha declaración, cabe indicar que no se generará ninguna consecuencia tributaria producto de la no aplicación del crédito por el ITAN.
En efecto, teniendo en cuenta que para los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, el crédito por el ITAN debe ser compensado luego de aplicar los saldos a favor que pudiera registrar el contribuyente, y considerando que su aplicación constituye una facultad del último y no una obligación, la no utilización del crédito por el ITAN en algún pago a cuenta del Impuesto a la Renta constituye una opción admitida por las normas tributarias.
Adicionalmente, cabe reiterar que el orden de compensación de créditos establecido por las normas citadas en el presente Informe tiene carácter imperativo por lo que su observancia es obligatoria para los contribuyentes.
De acuerdo a lo anterior, en el supuesto que el contribuyente pese a tener saldos a favor para ser compensados no los consignara en su declaración mensual por concepto del pago a cuenta del Impuesto a la Renta, pero sí utilizara el crédito derivado del ITAN, deberá seguirse la regla que establece el numeral 2 del artículo 55� del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
En tal caso, siendo de observancia obligatoria la regla contenida en el aludido numeral, la Administración tiene la posibilidad, de oficio, de utilizar la facultad contenida en el artículo 61� del TUO del Código Tributario(7), y en consecuencia, podrá modificar la declaración respectiva, emitiendo la Resolución de Determinación u Orden de pago, según corresponda.
Cabe añadir que el criterio señalado en el presente numeral también resulta de aplicación cuando se incumple el orden de compensación de créditos tratándose de la regularización del Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo establecido en el inciso a) del artículo 52� del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. CONCLUSIONES:
Lima, 28.9.2005 ORIGINAL FIRMADO POR
(1) El numeral 4 del art�culo 55� del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece que el saldo a favor originado por rentas de tercera categor�a generado en el ejercicio inmediato anterior deber� ser compensado s�lo cuando se haya acreditado en la declaraci�n jurada anual y no se solicite devoluci�n por el mismo y �nicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aqu�l en que se presente la declaraci�n jurada donde se consigne dicho saldo. En ning�n caso podr� ser aplicado contra el anticipo adicional.
El inciso d) del art�culo 9� del Reglamento de la Ley del ITAN establece que el impuesto efectivamente pagado en el mes indicado en la columna "A" de la siguiente tabla podr� ser aplicado como cr�dito �nicamente contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente a los per�odos tributarios indicados en la columna "B".
Mes de pago del Impuesto Se aplica contra el pago a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente a los siguientes per�odos tributarios
Setiembre Desde agosto a diciembre
Noviembre Desde octubre a diciembre
Agrega que para efecto de la aplicaci�n del cr�dito a que se refiere el p�rrafo anterior, s�lo se considerar� el Impuesto efectivamente pagado hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del Impuesto a la Renta contra el cual podr� ser aplicado.
El Impuesto efectivamente pagado con posterioridad al referido vencimiento, s�lo podr� ser aplicado como cr�dito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que no hayan vencido y hasta el pago a cuenta correspondiente al per�odo tributario diciembre del mismo ejercicio.
(3) De conformidad con el inciso e) del art�culo 9� del Reglamento de la Ley del ITAN, el impuesto efectivamente pagado hasta el vencimiento o presentaci�n de la declaraci�n jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio, lo que ocurra primero, en la parte que no haya sido aplicada como cr�dito contra los pagos a cuenta a que se refiere el inciso anterior, constituir� el cr�dito a aplicarse contra el pago de regularizaci�n del Impuesto a la Renta del ejercicio, a que se refiere el inciso b) del art�culo 8� de la Ley.
El art�culo 10� del Reglamento de la Ley del ITAN, se�ala que si luego de acreditar el impuesto contra los pagos a cuenta mensuales y/o contra el pago de regularizaci�n del Impuesto a la Renta del ejercicio por el cual se pag� el Impuesto quedara un saldo no aplicado, este saldo podr� ser devuelto de acuerdo a lo se�alado en el tercer p�rrafo del art�culo 8� de la Ley, no pudiendo aplicarse contra futuros pagos del Impuesto a la Renta.
Con excepci�n de los contribuyentes que ejerzan la opci�n establecida en el �ltimo p�rrafo del art�culo 8� de la Ley del ITAN.
Siempre que el contribuyente decida utilizarlo como tal.
Dicho art�culo 61� se�ala que la determinaci�n de la obligaci�n tributaria efectuada por el deudor tributario est� sujeta a fiscalizaci�n o verificaci�n por la Administraci�n Tributaria, la que podr� modificarla cuando constate la omisi�n o inexactitud en la informaci�n proporcionada, emitiendo la Resoluci�n de Determinaci�n, Orden de Pago o Resoluci�n de Multa.
A0352-D5
IMPUESTO A LA RENTA, APLICACIÓN COMO CRÉDITO DEL ITAN CONTRA LOS PAGOS A CUENTA Y DE REGULARIZACIÓN.