Source: https://www.duv.zivnostnik.cz/33/odpisy-hmotneho-majetku-v-danove-evidenci-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EqZ0NYFCqrVXmL8EGfS19AE/?serp=1&version_year=2020&uri_view_type=18
Timestamp: 2020-02-18 05:06:53+00:00
Document Index: 2621149

Matched Legal Cases: ['§ 24', '§ 26', '§ 26', '§ 33', '§ 47', '§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 29', '§ 47', '§ 26', '§ 29', '§ 26', '§ 29', '§ 26', '§ 29', '§ 28', '§ 26', '§ 27', '§ 31', '§ 31', '§ 31', '§ 31', '§ 31', '§ 31', '§ 32', '§ 31', '§ 30', '§ 30', '§ 30', '§ 30', '§ 29', '§ 30', '§ 30', '§ 26']

Odpisy hmotného majetku v daòové evidenci | DUV pro ¾ivnostníky
Odpisy hmotného majetku v daòové evidenci
14.12.2017, Ing. Jiøí ©perl, Zdroj: Verlag Dashöfer
Odpisy hmotného majetku (HM) jsou dùle¾itým zdrojem prostøedkù pro reprodukci tohoto majetku. Vzhledem k tomu, ¾e se jedná o majetek, jeho¾ ¾ivotnost a pou¾itelnost se pøedpokládá po dobu více let, je logické, ¾e poøizovací cena takového majetku nemù¾e být zahrnuta do výdajù jednorázovì, ale ¾e bude rozprostøena na celou dobu pøedpokládané doby pou¾itelnosti a ¾ivotnosti. Tento princip by mìl být plnì respektován pøi stanovení úèetních odpisù, které jsou v pravomoci úèetní jednotky na základì konkrétních podmínek.
Daòové odpisy v¹ak mají své specifikum v tom, ¾e pøi urèování jejich vý¹e a stanovení doby, po kterou se majetek odpisuje, hraje nezanedbatelnou roli fiskální politika státu. V zásadì se jedná o urèitý konsensus mezi mo¾nostmi státu a po¾adavky podnikatelské sféry.
V pøípadì poplatníkù, kteøí nevedou úèetnictví, ale vedou daòovou evidenci, nevzniká rozdíl mezi úèetními odpisy a odpisy daòovými, proto¾e pro odepisování se pou¾ívají pouze daòové odpisy podle ZDP.
- § 24 odst. 2 písm. a) ZDP, který uvádí, ¾e výdajem na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení pøíjmù jsou také odpisy HM stanovené podle §§ 26 a¾ 33 ZDP
- §§ 26 a¾ 33 ZDP upravují, co se pro úèely ZDP rozumí pojmem HM, konkrétní zpùsob výpoètu odpisu, který majetek nelze odepisovat, a dále, co se rozumí technickým zhodnocením
- § 33a ZDP, který umo¾òuje po¾ádat správce danì o závazné posouzení skuteènosti, zda je zásah do majetku technickým zhodnocením
- Pøíloha è. 1 ZDP, která upravuje konkrétní zaøazení majetku do odpisových skupin
Klasifikace vydané Èeským statistickým úøadem
- Klasifikace produkce CZ-CPA zavedená Sdìlením Èeského statistického úøadu è. 275/2008 Sb. pro odpisové skupiny 1 a¾ 3
- Klasifikace stavebních dìl CZ-CC zavedená Sdìlením Èeského statistického úøadu è. 321/2003 Sb. pro odpisové skupiny 4 a¾ 6
Vyhlá¹ka è. 500/2002 Sb., zejména § 47 (PVZÚ)
Podmínky daòové uznatelnosti
Základní podmínkou splnìní obecného po¾adavku zákona o daních z pøíjmù je pou¾ívání HM pro úèely dosahování zdanitelných pøíjmù. Nelze tedy uplatòovat odpisy v pøípadì, ¾e se jedná napø. o majetek slou¾ící k èinnosti, z ní¾ jsou pøíjmy osvobozeny èi nejsou pøedmìtem danì, rovnì¾ pokud je HM pou¾íván fyzickými osobami pro osobní potøebu.
Pokud je splnìna uvedená podmínka, jsou daòové odpisy pova¾ovány za daòovì uznatelný výdaj, u kterého není povinnost prokazovat vztah ke konkrétním pøíjmùm.
Pan Noha, který podniká jako fyzická osoba a nemá povinnost vést úèetnictví, vyrábí nìkolik druhù obuvi, mimo jiné vyrábí i specifický druh obuvi pro sportovce. K výrobì právì této obuvi vyu¾ívá speciální stroj pro koneènou úpravu. Z dùvodu poklesu poptávky na trhu zastavil pan Noha doèasnì výrobu právì této obuvi na jeden celý rok.
Pan Noha si v tomto roce mù¾e uplatnit odpisy, doèasné zastavení práce stroje v tomto pøípadì nemá ¾ádný vliv.
Tento názor lze podpoøit i pokynem GFØ D-22 (k § 24 odst. 2 ZDP …. „výdaje vymezené v § 24 odst. 2 zákona jsou daòovými výdaji podle § 24 odst. 1 zákona bez ohledu na skuteènost, zda slou¾í k dosa¾ení, zaji¹tìní nebo udr¾ení zdanitelných pøíjmù za pøedpokladu, ¾e v pøíslu¹ném ustanovení není omezující podmínka jinými ustanoveními tohoto zákona nebo jiného zvlá¹tního právního pøedpisu”).
Vstupní cena – ocenìní HM
Pro úèely daòové evidence se pro ocenìní HM pou¾ije ocenìní dle § 29 ZDP, které definuje vstupní cenu.
Vstupní cena pøedstavuje hodnotu majetku, z ní¾ se majetek odepisuje. Tato vstupní cena se nemìní, pokud v prùbìhu odpisování nedojde k technickému zhodnocení. Vstupní cenou je:
U majetku poøízeného úplatnì poøizovací cena – kupní cena, náklady na dopravu, instalaci, poplatky spojené s uvedením majetku do pou¾ívání, clo, DPH (pokud nebyl uplatnìn odpoèet DPH), hodnota technického zhodnocení dokonèeného v 1. roce odpisování, pøípadnì dal¹í náklady související s poøízením HM. Blí¾e jsou náklady, které je nutné zahrnout do poøizovací ceny, definovány v § 47 PVZÚ. Zde nalezneme i to, co do poøizovací ceny nepatøí. V pøípadì, ¾e dojde k úplatnému nabytí hmotného majetku, který byl pøedtím úplatnì u¾íván a» ji¾ formou operativního, èi finanèního leasingu, a nejsou splnìny podmínky pro uznání úplaty za u¾ívání jako daòového výdaje, lze do vstupní ceny zahrnout úplatu za u¾ívání uhrazenou do data ukonèení smlouvy. Pokud do¹lo v prùbìhu smlouvy o finanèním leasingu ke zmìnì u¾ivatele pøedmìtu leasingu a tento nový u¾ivatel uhradil odstupné nad rámec vyrovnání pøedplacené úplaty za u¾ívání, je po odkoupení pøedmìtu leasingu mo¾no odstupné zahrnout do vstupní ceny odkoupeného majetku. To ale platí pro pøípady, kdy do¹lo ke zmìnì v osobì u¾ivatele pøedmìtu leasingu (postoupení smlouvy) poèínaje 1. 1. 2011. V pøípadì fyzických osob, které vkládají do obchodního majetku majetek poøízený pùvodnì jako soukromý, se tato cena (zvý¹ená u nemovitostí o náklady vynalo¾ené na opravy a TZ) pou¾ije, pokud od nabytí do vlo¾ení neuplynulo u nemovitého majetku více ne¾ 5 let a u movitého majetku více ne¾ 1 rok.
U majetku poøízeného ve vlastní re¾ii tvoøí vstupní cenu vlastní náklady.
V dal¹ích pøípadech mù¾e být vstupní cenou:
hodnota nesplacené pohledávky, zaji¹tìné pøevodem práva, a to u hmotného movitého majetku, který zùstává ve vlastnictví vìøitele;
reprodukèní poøizovací cena v ostatních pøípadech zji¹tìná podle zvlá¹tního právního pøedpisu;
pøi nabytí majetku zdìdìním nebo darováním cena stanovená podle zákona o oceòování majetku (z. è. 151/1997 Sb.) ke dni nabytí, s výjimkou majetku odpisovaného právním nástupcem, pokud neuplynula od nabytí doba del¹í ne¾ 5 let, zvý¹ená u nemovitostí o náklady vynalo¾ené na opravy a TZ; je-li doba od nabytí del¹í ne¾ 5 let, pou¾ije se reprodukèní poøizovací cena;
hodnota technického zhodnocení dokonèeného poèínaje 1. lednem 2001 na hmotném majetku, jeho¾ úèetní odpisy jsou výdajem (nákladem) podle úèetních pøedpisù, zvý¹ená o ocenìní tohoto odpisovaného hmotného majetku; pøitom odpisy pro úèely tohoto zákona lze uplatnit jen do vý¹e vstupní ceny sní¾ené o dosud uplatnìné úèetní odpisy hmotného majetku.
Podle § 26 odst. 2 ZDP se hmotným majetkem pro úèely ZDP rozumí:
samostatné movité vìci, popøípadì soubory movitých vìcí se samostatným technicko-ekonomickým urèením, jejich¾ vstupní cena (§ 29) je vy¹¹í ne¾ 40 000 Kè a jejich¾ provoznì-technické funkce jsou del¹í ne¾ jeden rok,
budovy, domy a jednotky,
stavby, s výjimkou
provozních dùlních dìl,
drobných staveb na pozemcích urèených k plnìní funkcí lesa, slou¾ících k zaji¹»ování provozu lesních ¹kolek nebo k provozování myslivosti, pokud jejich zastavìná plocha nepøesahuje 30 m2 a vý¹ku 5 m,
oplocení slou¾ícího k zaji¹»ování lesní výroby a myslivosti, které je drobnou stavbou,
pìstitelské celky trvalých porostù s dobou plodnosti del¹í ne¾ tøi roky vymezené v § 26 odst. 9 ZDP,
dospìlá zvíøata a jejich skupiny, jejich¾ vstupní cena (§ 29) je vy¹¹í ne¾ 40 000 Kè,
jiný majetek vymezený v § 26 odst. 3 ZDP.
Polo¾ka „Dospìlá zvíøata a jejich skupiny” obsahuje dospìlá zvíøata a jejich skupiny (napøíklad stáda, hejna) s dobou pou¾itelnosti del¹í ne¾ jeden rok, jejich¾ vstupní cena je vy¹¹í ne¾ 40 000 Kè.
Dospìlá zvíøata a jejich skupiny s dobou pou¾itelnosti del¹í ne¾ jeden rok, jejich¾ vstupní cena je ni¾¹í nebo rovna èástce 40 000 Kè, evidujeme jako zásoby.
Jiným majetkem se pro úèely zákona o daních z pøíjmù rozumí:
technické zhodnocení a výdaje na otvírky nových lomù, pískoven a hlini¹», pokud nezvy¹ují vstupní cenu a zùstatkovou cenu hmotného majetku, s výjimkou uvedenou v § 29 odst. 1 písm. f) ZDP (TZ drobného hmotného majetku),
technické rekultivace, pokud zvlá¹tní zákon nestanoví jinak (napø. zákon è. 44/1988 Sb., o ochranì a vyu¾ití nerostného bohatství – horní zákon),
výdaje hrazené u¾ivatelem, které podle úèetních pøedpisù nebo podle daòové evidence tvoøí souèást ocenìní hmotného majetku, který je pøedmìtem finanèního leasingu, a které v úhrnu se sjednanou kupní cenou ve smlouvì pøevý¹í u movitého majetku hodnotu 40 000 Kè,
od 1. 7. 2017 je pouze u poplatníkù nevedoucích úèetnictví jiným majetkem i právo stavby.
Kdo odpisuje
Velmi èastou chybou poplatníkù je, ¾e si neuvìdomují, ¾e minimální vstupní cena HM platí pouze pro samostatné movité vìci, dospìlá zvíøata a jejich skupiny a za urèitých okolností pro jiný majetek. Napø. budovy a dal¹í slo¾ky majetku jsou hmotným majetkem bez ohledu na vstupní cenu (stavba se vstupní cenou 6 000 Kè, pokud se nejedná o provozní dùlní dílo, drobnou stavbu nebo oplocení, je hmotným majetkem zaøazeným a odpisovaným ve 4. a¾ 6. odpisové skupinì).
Pro úèely ZDP mù¾e majetek odpisovat podle § 28 ZDP odpisovatel, kterým je:
Poplatník, který má k odpisovanému majetku vlastnické právo. K chybám dochází v pøípadì, kdy je napø. majetek poøizován koupí a kupní cena je hrazena ve splátkách (nejedná se o leasing). V kupní smlouvì je èasto uvedena odkládací podmínka pøechodu vlastnického práva, která obvykle uvádí, ¾e pøedmìt zùstává majetkem prodávajícího a¾ do jeho úplného zaplacení. Pro úèely ZDP lze takový majetek odepisovat a¾ po nabytí vlastnického práva. V pøípadì fúzí se za vlastníka pova¾uje také nástupnická korporace, a to od rozhodného dne fúze.
Organizaèní slo¾ka státu pøíslu¹ná hospodaøit s majetkem státu.
Státní pøíspìvková organizace, státní podnik nebo státní organizace pøíslu¹ná hospodaøit s majetkem státu.
Podílový fond, jeho¾ souèástí je hmotný majetek.
Svìøenský fond, jeho¾ souèástí je hmotný majetek.
Nástupnická obchodní korporace zanikající nebo rozdìlované obchodní korporace pøi pøemìnì.
Dále mù¾e odpisovat mimo odpisovatele:
Technickou rekultivaci provádìnou na pozemku jinou osobou ne¾ odpisovatelem mù¾e odpisovat pouze poplatník, který je k provedení rekultivace zavázán.
Pùvodní odpisovatel v pøípadì hmotného movitého majetku pøevedeného v dùsledku zaji¹tìní dluhu pøevodem práva na vìøitele, pokud uzavøe s vìøitelem smlouvu o výpùjèce na dobu zaji¹tìní dluhu pøevodem práva.
Nájemce nebo u¾ivatel u technického zhodnocení pronajatého hmotného majetku nebo majetku poøizovaného na finanèní leasing a jiného majetku uvedeného v § 26 odst. 3 písm. c) ZDP na základì písemné smlouvy, pokud výdaje na nì hradí a u vlastníka není o tyto výdaje zvý¹ena vstupní cena.
Poplatník, který není nájemcem ani u¾ivatelem a kterému je pøenechán k u¾ívání hmotný majetek – tedy podnájemce, mù¾e u technického zhodnocení zaøazeného poèínaje 1. èervencem 2017 odpisovat toto technické zhodnocení obdobnì jako nájemce.
Stavby a pìstitelské celky trvalých porostù, které jsou dokonèeny na cizím pozemku a jejich¾ hodnota není u odpisovatele souèástí ocenìní tohoto pozemku, mù¾e odpisovat poplatník, u nìho¾ je tento hmotný majetek evidován. Jedná se napø. o stavbu, která je souèástí práva stavby na cizím pozemku.
Co nelze odpisovat
Hmotný majetek vylouèený z odpisování pro úèely ZDP je uveden v § 27 ZDP. Obecnì lze s jistým zjednodu¹ením øíci, ¾e se jedná o majetek, který se neopotøebovává nebo jeho odpisování není z pohledu zákonodárce ¾ádoucí.
Jedná se napø. o umìlecká díla, hydromeliorace do 2 let od dokonèení, bezúplatnì pøevedený majetek dle smlouvy o finanèním leasingu a majetek nabytý darováním a poèínaje 1. 7. 2017 plnìním ze svìøenského fondu nebo z rodinné fundace, pokud nabytí bylo od danì z pøíjmù osvobozeno nebo nebylo pøedmìtem danì atd.
Osoba, která vede daòovou evidenci a nevede úèetnictví, má pouze povinnost vést údaje, mimo jiné, o majetku. Bude se tedy jednat o evidenci nejspí¹e ve formì karty HM, na které budou uvedeny potøebné údaje, zejména údaje o vstupní cenì, odpisech èi technickém zhodnocení.
ZDP odpisovaný majetek dìlí podle doby odpisování do ¹esti odpisových skupin. Pro zaøazení do odpisové skupiny je rozhodující zaøazení majetku podle Klasifikace produkce (CZ-CPA) pro odpisové skupiny 1 a¾ 3, respektive u odpisových skupin 4 a¾ 6 zaøazení podle Klasifikace stavebních dìl CZ-CC, ze které vychází pøíloha è. 1 k ZDP. Pokud nelze majetek zaøadit podle pøílohy k ZDP, odpisuje se takový majetek v pøípadì majetku zatøídìného podle Klasifikace CZ-CC v páté odpisové skupinì, ostatní majetek zatøídìný podle Klasifikace CZ-CPA ve druhé odpisové skupinì.
Jednotky, které zahrnují nebytový prostor, se zaøadí do odpisové skupiny, do které spadá dùm, budova nebo stavba, ve které se nacházejí.
Pro daòové úèely si poplatník v souladu se ZDP mù¾e zvolit jeden ze dvou zpùsobù daòového odpisování, a to rovnomìrné nebo zrychlené.
Rovnomìrné odpisování
Rovnomìrné odpisování, jak ji¾ z názvu vyplývá, znamená, ¾e odpisy majetku jsou rovnomìrnì rozlo¾eny na celou dobu odpisování, nebo» s výjimkou prvního roku, kdy je procento odpisu ni¾¹í, se majetek odepisuje a¾ do úplného odepsání stejným procentem. Tento zpùsob je nepochybnì velmi jednoduchý z hlediska evidence a kontroly. Výhodný je obvykle v pøípadì, ¾e se jedná o majetek s del¹í dobou pou¾itelnosti, u kterého se pøedpokládá, ¾e bude v prùbìhu pou¾ívání technicky zhodnocován. Provádìná technická zhodnocení jsou pøi rovnomìrném zpùsobu odpisování odepsána bez podstatného prodlou¾ení doby odpisování. To platí zejména pro stavby, budovy a jednotky. Zpùsob výpoètu odpisù stanoví § 31 ZDP.
Sazby uvedené v § 31 odst. 1 ZDP jsou maximální roèní odpisové sazby pøi rovnomìrném odpisování, pøièem¾ poplatník mù¾e na základì svého rozhodnutí pou¾ít i sazby ni¾¹í.
Minimální doba odpisování je uvedena v následující tabulce
Odpisová skupina Minimální doba odpisování
Poznámka: 6. odpisová skupina byla do zákona o daních z pøíjmù pøidána v roce 2004. Odpisová skupina 6 se nepou¾ije pro hmotný majetek zaevidovaný u poplatníka do konce zdaòovacího období zapoèatého v roce 2003 (Èl. II Pøechodná ustanovení, bod 11 zákona è. 669/2004 Sb.).
Základní roèní odpisová sazba [§ 31 odst. 1 písm. a) ZDP]
Roèní odpisová sazba
Odpisová
skupina V prvním roce
4 2,15 5,15 5,0
Roèní odpisová sazba pøi zvý¹ení odpisu
v prvním roce odpisování o 20 % [§ 31 odst. 1 písm. b) ZDP]
1 40 30 33,3
2 31 17,25 20
3 24,4 8,4 10
v prvním roce odpisování o 15 % [§ 31 odst. 1 písm. c) ZDP]
1 35 32,50 33,3
2 26 18,5 20
3 19 9 10
v prvním roce odpisování o 10 % [§ 31 odst. 1 písm. d) ZDP]
1 30 35 33,3
2 21 19,75 20
3 15,4 9,4 10
Zrychlené odpisování umo¾òuje hlavní èást odpisù soustøedit do prvních let odpisování. Tento zpùsob je výhodný pro majetek, který je intenzivnì vyu¾íván a u kterého se nepøedpokládá jeho výrazné technické zhodnocování. Nevýhodou je, ¾e v pøípadì chyby ve výpoètu se tato chyba odrazí ve v¹ech následujících letech. Zpùsob výpoètu odpisù stanoví § 32 ZDP.
Koeficient pro zrychlené odpisování
Jako pøíklad si uvedeme porovnání rovnomìrného a zrychleného odpisování mìøicího pøístroje. Mìøicí pøístroj je zaøazen v první odpisové skupinì, doba odpisování tedy je 3 roky. Budeme uva¾ovat se vstupní cenou (VC) 400 000 Kè, ZC = zùstatková cena.
Rovnomìrné odpisování:
Odpis v prvním roce èiní 20 %, v dal¹ích letech 40 %. Odpisy tedy budou v jednotlivých letech vypoèteny takto:
Rok odpisování Odpis v Kè Kumulované odpisy (Kè) Zùstatková cena (Kè)
1 400 000 x 20 / 100 = 80 000 80 000 320 000
2 400 000 x 40 / 100 = 160 000 240 000 160 000
3 400 000 x 40 / 100 = 160 000 400 000 0
Zrychlené odpisování:
Koeficient v prvním roce odpisování K1 = 3, v dal¹ích letech odpisování je koeficient K2 = 4, L = poèet let odpisování. Odpisy tedy budou vypoèteny takto:
v prvním roce odpisování VC / K1,
v dal¹ích letech 2 x ZC / (K2 – L).
Rok odpisování Daòový odpis v Kè Kumulované odpisy (Kè) Zùstatková cena (Kè)
1 400 000 / 3 = 133 334 133 334 266 666
2 2 x 266 666 / (4 – 1) = 177 778 311 112 88 888
3 2 x 88 888 / (4 – 2) = 88 888 400 000 0
Na dal¹ím pøíkladu si uvedeme, jaký vliv na dobu odpisování a vý¹i odpisù má technické zhodnocení provedené v dal¹ích letech odpisování.
Poøídili jsme „z druhé ruky” hmotný majetek zaøazený do 2. odpisové skupiny, jeho¾ vstupní cena je 100 000 Kè. Doba odpisování èiní 5 let. V pátém roce odpisování bude na tomto majetku provedeno technické zhodnocení ve vý¹i 50 000 Kè.
ZVC = zvý¹ená vstupní cena (o technické zhodnocení)
ZZC = zvý¹ená zùstatková cena (o technické zhodnocení)
Odpis v 1. roce èiní 11 %, v dal¹ích letech 22,25 %, pro zvý¹enou vstupní cenu 20 %.
Rok Daòový odpis v Kè ZC (ZVC) v Kè
1 100 000 x 11 / 100 = 11 000 89 000
2 100 000 x 22,25 / 100 = 22 250 66 750
3 100 000 x 22,25 / 100 = 22 250 44 500
4 100 000 x 22,25 / 100 = 22 250 22 250
5 (100 000 + 50 000) x 20 / 100 = 30 000 42 250
(22 250 + 50 000 – 30 000)
6 150 000 x 20 / 100 = 30 000 12 250
7 12 250 0 (odpis do vý¹e ZVC)
Technické zhodnocení prodlou¾ilo dobu odpisování na 7 let, tedy o dva roky.
Koeficient v prvním roce odpisování pro majetek zaøazený do druhé odpisové skupiny je K1 = 5, v dal¹ích letech odpisování K2 = 6, koeficient pro ZZC K3 = 5, L = poèet let odpisování ze ZZC. Odpisy tedy budou vypoèteny takto:
Rok Daòový odpis v Kè ZC (ZZC) v Kè
1 100 000 / 5 = 20 000 80 000
2 2 x 80 000 / (6 – 1) = 32 000 48 000
3 2 x 48 000 / (6 – 2) = 24 000 24 000
4 2 x 24 000 / (6 – 3) = 16 000 8 000
5 2 x ZZC / K3 = 2 x (8 000 + 50 000) / 5 = 23 200 34 800(58 000 – 23 200)
6 2 x ZZC / (K3 – L) = 2 x 34 800 / (5 – 1) = 17 400 17 400
7 2 x 17 400 / (5 – 2) = 11 600 5 800
8 2 x 5 800 / (5 – 3) = 5 800 0
Technické zhodnocení provedené v pátém roce odpisování prodlou¾ilo dobu odpisování z 5 na 8 let, oproti rovnomìrnému zpùsobu odpisování o dal¹í rok. V pøípadì, ¾e by se jednalo o vy¹¹í odpisovou skupinu, bylo by prodlou¾ení doby odpisování je¹tì výraznìj¹í. Mimoto je nutno si uvìdomit, ¾e ka¾dé dal¹í technické zhodnocení v pøípadì zrychleného odpisování zpùsobuje, ¾e ve jmenovateli zlomku se opìt objeví koeficient pro zvý¹enou vstupní cenu a celé odpisování ze zvý¹ené vstupní ceny zaèíná znova. U rovnomìrného odpisování se technickým zhodnocením pouze zvý¹í základna pro výpoèet odpisù, technické zhodnocení je odepsáno podstatnì rychleji.
Vzhledem k tomu, ¾e zvolený zpùsob odpisování nelze mìnit, je nutno peèlivì zvá¾it, který zpùsob odpisování zvolit. Zejména u budov je obvykle vhodnìj¹í rovnomìrné odpisování.
Mo¾nost pou¾ití ni¾¹í ne¾ maximální roèní odpisové sazby u rovnomìrných odpisù
Pan Novák si poøídil hmotný majetek v poøizovací cenì 520 000 Kè. Tento majetek zatøídil podle pøílohy è. 1 zákona o daních z pøíjmù do odpisové skupiny 2 a zvolil si rovnomìrné odpisy. Plánovaný prùbìh daòových odpisù bude následující:
Rokodpisování Vstupní
cena Roèní
odpisová sazba Roèní vý¹e
rovnomìrných odpisù Odpisy uplatnìné
od zahájení
odpisování, tzv.
daòové oprávky Daòová
zùstatková cena
1 520 000 11 57 200 57 200 462 800
2 520 000 22,25 115 700 172 900 347 100
3 520 000 22,25 115 700 288 600 231 400
4 520 000 22,25 115 700 404 300 115 700
5 520 000 22,25 115 700 520 000 0
Poplatník mù¾e na základì svého rozhodnutí pou¾ít i sazby ni¾¹í ne¾ maximální roèní sazby (§ 31 odst. 7).
Pro srovnání pou¾ijeme pøedcházející zadání s tím, ¾e v 1. roce odpisování si pan Novák uplatní maximální vý¹i daòových odpisù, ve 2. roce odpisování si uplatní daòové odpisy pouze ve vý¹i 100 000 Kè, ve 3. roce maximální vý¹i, ve 4. roce 50 000 Kè a dále maximální vý¹i. Prùbìh takto stanovených daòových odpisù bude následující:
Zdaòovací
období Maximální
roèní vý¹e
rovnomìrných
odpisù Skuteènì
uplatnìné
odpisy Daòové
oprávky Daòová
zùstatková
1 57 200 57 200 57 200 462 800
2 115 700 100 000 157 200 362 800
3 115 700 115 700 272 900 247 100
4 115 700 50 000 322 900 197 100
5 115 700 115 700 438 600 81 400
6 0 81 400 520 000 0
Sazby ni¾¹í ne¾ maximální nemù¾e pou¾ít fyzická osoba, která:
uplatòuje pau¹ální výdaje a je povinna vést odpisy pouze evidenènì, anebo
pou¾ívá majetek pouze zèásti k zaji¹tìní zdanitelného pøíjmu a do daòovì uznatelných výdajù zahrnuje pouze pomìrnou èást odpisù.
Èasové odpisování
Kromì rovnomìrného a zrychleného zpùsobu odpisování zná ZDP té¾ pojem èasové odpisování. Èasovì lze odepisovat majetek specifikovaný v § 30 ZDP:
§ 30 odst. 4 ZDP – Odpis otvírek nových lomù, pískoven, hlini¹» a technické rekultivace, pokud tyto nejsou souèástí hmotného majetku, do jeho¾ vstupní ceny jsou zahrnuty, doèasných staveb a dùlních dìl; roèní odpis se stanoví jako podíl vstupní ceny a stanovené doby trvání. Obdobnì se odpisuje hmotný majetek, jeho¾ ¾ivotnost nebo doba trvání je stanovena v letech obecnì závazným pøedpisem nebo pøíslu¹ným orgánem na základì zmocnìní ve zvlá¹tním zákonì (napø. výherní hrací automaty). Poèínaje 1. 7. 2017 se po sjednanou dobu trvání odpisuje i právo stavby, pokud je jiným majetkem, tedy u poplatníkù nevedoucích úèetnictví, a vztahuje se i na právo stavby sjednané pøed tímto datem - viz dále.
§ 30 odst. 5 ZDP – U matric, zápustek, forem, modelù a ¹ablon v Klasifikaci produkce CZ-CPA oznaèených kódem 25.73.50 a kódem 25.73.60 se roèní odpis stanoví jako podíl vstupní ceny a stanovené doby pou¾itelnosti nebo stanoveného poètu vyrobených odlitkù nebo výliskù.
§ 30 odst. 6 ZDP – U technického zhodnocení provedeného na nemovité kulturní památce (§ 29 odst. 3) se roèní odpis stanoví ve vý¹i jedné patnáctiny vstupní ceny.
Roèní èasový odpis dle pøedchozího se stanoví s pøesností na dny nebo s pøesností na celé mìsíce, poèínaje následujícím mìsícem po dni, v nìm¾ byly splnìny podmínky pro odpisování. Dnem splnìní podmínek je den zaevidování majetku v majetku poplatníka.
Pokraèování v zapoèatém odpisování
Vzhledem k tomu, ¾e základním principem daòového odpisování majetku je zahrnutí poøizovací ceny majetku do daòových výdajù zpùsobem, který je stát ochoten pøipustit, je celkem logické, ¾e zájmem státu je zajistit, aby vstupní cena ka¾dého majetku byla do daòových výdajù zahrnuta pouze jednou. Proto se formou novel stát sna¾í do ZDP zabudovat mechanismy, které by znemo¾òovaly daòové výdaje zatì¾ovat vìt¹ími odpisy, ne¾ které odpovídají pùvodní poøizovací cenì majetku u prvního vlastníka. Z tohoto dùvodu také ZDP obsahuje ustanovení, které stanoví, kdo je povinen pokraèovat v zapoèatém odpisování majetku, a to i v pøípadì, ¾e dojde ke zmìnì vlastnických práv k tomuto majetku.
Kdo je povinen pokraèovat v zapoèatém odpisování, stanoví § 30 odst. 10 ZDP. Uveïme si nìkteré pøípady, které budou v praxi pøicházet nejèastìji v úvahu:
právní nástupce poplatníka, tedy dìdic u fyzické osoby v pøípadì, ¾e zùstavitel mìl majetek ve svém obchodním majetku a dìdic pokraèuje v podnikání,
poplatník v pøípadì nabytí majetku vkladem tichého spoleèníka, pokud jej mìl tichý spoleèník v obchodním majetku,
tichý spoleèník u majetku nabytého vrácením vkladu tichému spoleèníkovi,
spoleèník spoleènosti (døíve úèastník sdru¾ení) u majetku urèeného podle druhu,
druhý z man¾elù v pøípadì, ¾e pokraèuje v odpisování majetku ve spoleèném jmìní, který ji¾ byl odpisován prvním z man¾elù,
poplatník, který odpisoval hmotný majetek pøed ukonèením èinnosti,
dal¹í pøípady uvedené v § 30 odst. 10 ZDP.
Polovina roèního odpisu
Na filozofii uplatòování odpisù, jak je uvedena v pøedchozím textu, se úzce vá¾e i ustanovení § 26 odst. 7 ZDP, které stanoví, v jakých pøípadech lze uplatnit pouze polovinu roèního odpisu.
Nejbì¾nìj¹í pøípady uplatnìní pouze jedné poloviny vypoèteného roèního odpisu v praxi jsou:
u HM evidovaného v majetku poplatníka na poèátku zdaòovacího období:
majetek, který je v prùbìhu zdaòovacího období z majetku vyøazen a» ji¾ prodejem, likvidací, v dùsledku ¹kody, nebo napø. pøi vkladu do obchodní korporace,
pøi ukonèení samostatné èinnosti a nájmu v prùbìhu roku u HM evidovaného v majetku poplatníka ke dni ukonèení èinnosti, v pøípadì rozhodnutí o úpadku k úèinkùm rozhodnutí, obdobnì pøi pøeru¹ení èinnosti,
pøi ukonèení nájmu u technického zhodnocení odepisovaného nájemcem, nebo pøi ukonèení výpùjèky (pøi zaji¹»ovacím pøevodu vlastnického práva);
v ostatních pøípadech:
u HM nabytého v prùbìhu zdaòovacího období a evidovaného na konci zdaòovacího období, pokud poplatník pokraèuje v odpisování zapoèatém pùvodním vlastníkem, nebo pøi nabytí majetku pøi splnìní dluhu (zaji¹»ovací pøevod vlastnického práva).
Fyzická osoba – pan Novák vlastní osobní automobil, který poøídil a vlo¾il jej do svého obchodního majetku. Poøizovací cena automobilu byla 400 000 Kè. Dva roky po poøízení vede pan Novák daòovou evidenci a rozhodne se, ¾e automobil k 1. 9. vyøadí z obchodního majetku a bude jej nadále pou¾ívat pouze pro soukromé úèely.
Pan Novák uplatòuje…