Source: https://interpretacje-podatkowe.org/aport/ippb2-4511-10-16-2-ak
Timestamp: 2018-03-24 02:45:07+00:00
Document Index: 97100275

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 10', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art, 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 1', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 10', 'art. 1', 'art. 24', 'art. 2', 'art. 5', 'art. 1', 'art. 8', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 17', 'art. 10', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 30', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 14']

Czy w związku z objęciem udziałów w C. sp. z o. o. w zamian za aport udziałów w A. sp. z o.o. po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i/lub ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym?
IPPB2/4511-10/16-2/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 grudnia 2015 r. (data wpływu 4 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych transakcji wymiany udziałów - jest:
nieprawidłowe – w sytuacji, kiedy Wnioskodawczyni wniesie aport z pozostałymi wspólnikami w ramach jednej operacji, tj. jednego dnia i na podstawie jednej uchwały tj. (Wariant 1),
W dniu 4 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych transakcji wymiany udziałów.
Wnioskodawczyni (dalej również: Podatnik) jest osobą fizyczną podlegającą opodatkowaniu od całości swoich dochodów na terenie Polski. Wnioskodawczyni zostanie udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski, która powstanie w wyniku przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej z siedzibą na terytorium Polski (dalej również: A. sp. z o.o.). Na moment przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w A. sp. z o. o., o którym mowa powyżej, występować będą niepodzielone zyski w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT/ art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PDOF. Udziałowcami A. sp. z o. o. będzie Wnioskodawczyni, mąż oraz nie wykluczone inny podmiot będący osobą prawną (dalej również: Wspólnicy). Po przekształceniu Wnioskodawczyni nie będzie samodzielnie dysponowała bezwzględną większością głosów w A. sp. z o. o. (podobnie jak inny podmiot będący osobą prawną), zaś mąż Wnioskodawczyni będzie dysponował samodzielnie bezwzględną większością głosów w B. sp. z o. o.
W przyszłości Wnioskodawczyni wraz ze wszystkimi lub częścią Wspólników mają zamiar wnieść do innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej również: C. sp. z o. o.) aport niepieniężny w postaci udziałów A.. Łącznie Wnioskodawczyni i Wspólnicy wniosą do C. sp. z o. o. większościowy pakiet udziałów, tj. pakiet zapewniający bezwzględną większość praw głosu w Spółce. Na dzień wniesienia aportu C. będzie już spółką zarejestrowaną w Krajowym Rejestrze Sądowym. W związku z tym, aport nie będzie wnoszony do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością dopiero zakładanej, ale już zarejestrowanej. Zarówno A. sp. z o .o. jak i C. sp. z o. o., Wnioskodawczyni, jak i Wspólnicy biorący udział w transakcji na moment aportu będą podlegali w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów.
Czynność wniesienia aportu udziałów w B. sp. z o. o. do C. sp, z o. o. ta będzie realizowana w jednym z dwóch wariantów:
Wariant 1: Wnioskodawczyni wraz ze Wspólnikami lub niektórymi ze Wspólników dokona aportu udziałów A. sp. z o. o. do C. sp. z o. o. w ramach jednej operacji. Oznacza to, że wniesienie aportu udziałów przez wszystkich wspólników A. sp. z o. o. biorących udział w operacji nastąpiłoby jednego dnia i na podstawie jednej uchwały podwyższenia kapitału zakładowego C. sp. z o. o. W takiej sytuacji udziały w podwyższonym kapitale C. zostaną objęta przez Wnioskodawcę i Wspólników biorących udział w operacji. W wyniku takiej operacji C. sp. z o. o. stanie się udziałowcem A. sp. z o. o. i od razu nabędzie udziały w A. sp. z o. o. zapewniające jej łącznie bezwzględną większość praw głosu. Przed wniesieniem aportu C. sp. z o. o. nie posiadałaby żadnych udziałów A. sp. z o. o.
Wariant 2: Wnioskodawczyni i Wspólnicy biorący udział w transakcji wnosiliby aport do C. sp. z o. o. w ramach odrębnych operacji (przy czym przed wniesieniem pierwszego aportu w postaci udziałów A. sp. z o. o. do C. sp. z o. o. nie posiadałaby ona żadnych udziałów A. sp. z o. o.). Przykładowo najpierw mąż Wnioskodawczyni (Wspólnik) posiadający bezwzględną większość głosów w B. sp. z o. o. wniósłby te udziały do C. sp. z o. o, i objąłby udziały C. sp. z o. o. Po wniesieniu aportu C. sp. z o. o. stałaby się udziałowcem A. sp. z o. o. i uzyskałaby udziały zapewniające bezwzględną większość głosów w A. sp. z o. o. Następnie doszłoby do kolejnego podwyższenia kapitału zakładowego C. sp. z o. o. W ramach takiego kolejnego podwyższenia lub kolejnych podwyższeń kapitału zakładowego C. sp. z o. o. do C. sp. z o. o. ponownie byłby wnoszony aport w postaci udziałów A. sp. z o. o. Czynność wniesienia kolejnego aportu byłaby realizowana przez Wnioskodawczynię, zaś Spółka C. sp. z o. o. posiadająca bezwzględną większość praw głosu w A. sp. z o. o., której udziały są nabywane, zwiększałaby ilość udziałów w tej spółce ostatecznie stając się jej być może 100% udziałowcem. Wnioskodawczyni po aporcie męża Wnioskodawczyni (Wspólnika) wnosiłaby aport do C. sp. z o. o. w ramach operacji podwyższenia kapitału zakładowego C. sp. z o. o. w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiłoby pierwsze nabycie, w wyniku wniesienia aportu, udziałów A. sp. z o. o. do C. sp. z o. o. Wnioskodawczyni w związku z wniesieniem aportu (udziałów w A. sp. z o. o.) nie otrzyma od C. sp. z o. o. żadnej zapłaty w gotówce.
Czy w związku z objęciem udziałów w C. sp. z o. o. w zamian za aport udziałów w A. sp. z o.o. po stronie Wnioskodawczyni powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i/lub ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z faktem, iż w wyniku jej aktywności (wniesienie aportem udziałów w A. sp. z o. o. do C. sp. z o. o.) czynność ta nie będzie kreowała przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jednocześnie czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu zgodnie ustawą z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym.
Zgodnie jednak z art. 24 ust 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) aibo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku : braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
w wyniku przeprowadzonej transakcji, spółka której udziały (akcje) są nabywane przez udziałowca (akcjonariusza), uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) zostały zbyte iub zwiększy ilość udziałów (akcji) w tej spółce, jeśli wcześniej była już jej większościowym udziałowcem (akcjonariuszem).
W rezultacie w przypadku Wariantu II, gdy Wnioskodawczyni będzie wnosiła udziały A. sp. z o. o. do C. sp. z o. o., która to spółka nabywająca (C. sp. z o.o.) będzie posiadała już bezwzględną większość głosów w A. sp. z o. o. za sprawą uprzedniego aportu dokonanego przez męża Wnioskodawczyni (Wspólnika) po stronie Podatnika nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Transakcja ta w ramach Wariantu II będzie dla Wnioskodawcy transakcją neutralną na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako tzw. wymiana udziałów.
Poprawność powyższych twierdzeń ma swoje odzwierciedlenie w opinii organ ów skarbowych. Przykładowo:
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 22 września 2014 r., sygn. IPPB2/415-601/14-2/AS, w której zostało wskazane, iż z uregulowań prawnych zawartych w art, 24 ust. 8a wynika, że efekt w postaci neutralnej podatkowo wymiany udziałów (akcji) dotyczy sytuacji, gdy wspólnik spółki wniesie posiadane udziały (akcje) do spółki, a spółka wraz z nabytymi udziałami (akcjami otrzyma, bądź zwiększy bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) zostały wniesione,
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 26 września 2014 r. sygn. IBPBII/2/415-616/14/MM wskazuje, iż skoro Spółka 2, której nowe udziały Wnioskodawca obejmie będzie zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym w momencie dokonywania aportu, to w transakcji wymiany udziałów będą uczestniczyły podmioty już istniejące. Ponadto, w momencie objęcia przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce 2, która podlega opodatkowaniu od całości swoich- dochodów w Polsce, w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów w Spółce 1, która również podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów w Polsce - Spółka 2 tj. spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1, której udziały są nabywane lub mając taką większość zwiększy ilość udziałów i przy tym Wnioskodawca nie otrzyma w związku z transakcją żadnej dopłaty w gotówce. Zatem w sytuacji przedstawionej przez Wnioskodawcę opisana transakcja wymiany udziałów mieścić się będzie w zakresie zastosowania art. 24 ust. 8a w zw. z ust. 8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie od 2015 r. ustawodawca wprowadził art. 24 ust. 8c ustawy o PDOF, w ramach którego, art. 24 ust. 8a ww. ustawy stosuje się również w przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji), przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym przepisie. Cel wprowadzenia art. 24 ust. 8c ww. ustawy został przedstawiony w uzasadnieniu projektu ustawy zmieniającej (druk sejmowy nr 2330; dalej: Uzasadnienie), w którym wyjaśniono, że w zakresie zmian przepisów dotyczących wymiany udziałów „wprowadza się regulację mającą na celu dookreślenie zakresu podmiotowego zwolnienia oraz wskazanie, że spełnienie warunków dotyczących transakcji wymiany udziałów można oceniać przez pryzmat grupy wspólników, o ile transakcje wymiany udziałów, które doprowadziły do spełnienia warunków do korzystania ze zwolnienia, nastąpiły w okresie 6 miesięcy poprzedzających uzyskanie bezwzględnej większości praw głosów w spółce, której udziały (akcje) są nabywane.” Z treści Uzasadnienia wynika zatem wprost, że celem wprowadzenia przepisu art. 24 ust. 8c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych było przyznanie podatnikom prawa do stosowania art. 24 ust. 8a ww. ustawy również wówczas, gdy warunki przewidziane do zastosowania tego zwolnienia zostały spełnione w wyniku dokonania więcej niż jednej transakcji wymiany udziałów, przy czym transakcji tych mogą dokonywać różni wspólnicy.
Zdaniem Wnioskodawczyni, przy przeprowadzaniu operacji wniesienia udziałów A. sp. z o.o. do C. ; sp. z o.o. przez Wnioskodawczynię oraz wszystkich lub niektórych Wspólników dojdzie do spełnienia wszystkich wyżej wymienionych przesłanek uznania opisanych we wniosku operacji za wymianę udziałów, bez względu na to czy wniesienie udziałów A. sp. z o.o. aportem do C. sp. z o.o. zostanie przeprowadzone w sposób opisany jako Wariant I, czy też w sposób opisany jako Wariant II. W każdej z opisanych konfiguracji operacja ta będzie bowiem stanowiła wymianę udziałów w rozumieniu art. 24 ust 8a ww. ustawy i będzie dla Wspólnika neutralna podatkowo.
Jak już wyjaśniono we wniosku, w Wariancie I aport udziałów A. sp. z o.o. do C. sp. z o.o. przez Wnioskodawczynię i Wspólników miałby zostać dokonany w ramach jednej operacji. Oznacza to, że Wnioskodawczyni i Wspólnicy wniosą aport do C. sp. z o.o. w jednym dniu i na podstawie jednej uchwały C. sp. z o.o. Zdaniem Wnioskodawczyni, nie zmienia to jednak faktu, że dojdzie do przekazania udziałów w ramach „więcej niż jednej transakcji”, o których mowa w art. 24 ust. 8c ww. ustawy. Skoro bowiem dojdzie do wniesienia aportu przez Wnioskodawczynię i Wspólników należy przyjąć, że C. sp. z o.o. nabędzie udziały A. sp. z o.o. zapewniające bezwzględną większość głosów w tej spółce w wyniku dokonania kilku transakcji.
Z uwagi na powyższe wyjaśnienia Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że nawet jeśli C. sp. z o.o. nabędzie - w wyniku otrzymania aportu - udziały A. sp. z o.o. zapewniające bezwzględną większość praw głosów w tej spółce od Wnioskodawczyni i wszystkich lub niektórych Wspólników w ramach jednej operacji, to zostaną spełnione warunki niezbędne do uznania przeprowadzonej operacji za wymianę udziałów. Dojdzie bowiem do przekazania pakietu udziałów Spółki zapewniającego bezwzględną większość głosu w wyniku więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów, przeprowadzonych w okresie nie przekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie.
Analogicznie w tej kwestii wypowiedziały się organy podatkowe w indywidualnych interpretacjach:
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 1 października 2014 r., Znak: IBPBII/2/415-656/14/MM, w której wskazano, że: „Ponadto warunki omawianego zwolnienia na podstawie art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy bezwzględnie rozpatrywać oddzielnie w stosunku do każdego wspólnika spółki kapitałowej, który wnosi udziały (akcje) do innej spółki. Organ podatkowy zauważa, że zgodnie z art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jej przepisy dotyczą opodatkowania osób fizycznych. Podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych nie są łącznie wspólnicy spółki, ale zawsze każdy z nich odrębnie. Skoro każdy ze wspólników jest odrębnie podatnikiem podatku dochodowego, to skutki podatkowe związane z wymianą udziałów (akcji) z wymiany udziałów (akcji) dokonanej łącznie przez dwóch wspólników odnieść do skutków podatkowych wynikających z przepisu art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwrócić należy uwagę na fakt, że nawet zawierając wspólnie z i pozostałymi wspólnikami transakcję wniesienia udziałów (akcji) w formie aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, każdy z tych wspólników działa we własnym imieniu a więc każdy z nich dokonuje odrębnej transakcji wniesienia aportu. Nie zmienia tego okoliczność, że w tym samym czasie podobny zamiar towarzyszy pozostałym wspólnikom. Stronami każdej takiej transakcji jest jeden ze wspólników - właściciel wnoszonych udziałów (akcji) i spółka nabywająca taki wkład”;
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 15 października 2014 r, Znak: IPPB2/415-649/ 14-2/AS: „Treść przytoczonego art. 24 ust. 8a ustawy odwołująca się do „podmiotów uczestniczących w transakcji”, a nie do „podmiotów uczestniczących w tych transakcjach" oraz fakt, że zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych powstaje u konkretnego podatnika zawierającego daną transakcję wskazuje, że przy ocenie jego zastosowania oraz spełnienia warunków zastosowania zwolnień wynikających z tych przepisów bierze się pod uwagę sytuację indywidualną strony realizującej taką transakcję. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, kiedy| wszyscy trzej wspólnicy spółki kapitałowej dokonują wymiany udziałów na podstawie jednego aktu notarialnego, stronami każdej z transakcji (wymiany udziałów) jest jeden z tych wspólników- właściciel wymienianych udziałów i spółka otrzymująca udziały (spółka nabywająca)”;
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 22 maja 2014 r., Znak: ILPB2/415-178/14-4/AJ: „Treść powyższego przepisu, odwołująca się do „podmiotów uczestniczących w tej transakcji” a nie do „podmiotów uczestniczących w tych transakcjach” oraz fakt, że zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym powstaje u konkretnego podatnika zawierającego daną transakcję wskazuje, że przy ocenie jego zastosowania oraz spełnienia warunków zastosowania zwolnień wynikających z tego przepisu bierze się pod uwagę sytuację indywidualną strony realizującej taką transakcję. W przedstawionym we wniosku opisie, kiedy dwóch udziałowców wnosi do spółki posiadane udziały stronami każdej z transakcji jest jeden z tych udziałowców - właściciel wnoszonych udziałów i spółka otrzymująca taki wkład (spółka nabywająca). Tak więc oceny, czy wartość udziałów otrzymanych przez udziałowców będzie zaliczała się do przychodu, należy dokonywać odrębnie u każdego takiego wspólnika, analizując stan istniejący w momencie zawarcia przez niego transakcji”.
Podkreślić ponadto Wnioskodawczyni pragnie, że wskazany przepis art. 24 ust. 8a/24 ust. 8c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera zupełną podstawę prawną w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym tzw. wymiany udziałów. W związku z powyższym, żadne inne przepisy prawne, w tym obejmujące swym zakresem zastosowania sposób obliczania podstawy opodatkowania, nie mogą tego przepisu w żaden sposób modyfikować, W szczególności, na sposób interpretowania ww. art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania nie może mieć wpływu przepis art. 6 i następne ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym. Zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, jeżeli akcje lub udział w spółce komandytowo-akcyjnej posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zostały nabyte lub objęte przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, przychód wspólnika z tytułu:
o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy wymienionej w art. 1 i art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy wymienionej w art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą,5) likwidacji spółki komandytowo- akcyjnej - pomniejsza się o wydatki na nabycie lub objęcie akcji lub udziału w takiej spółce oraz o określoną zgodnie z art. 5 ustawy wymienionej w art. 1 albo art. 8 ustawy wymienionej w art. 2 część odpowiadającą uzyskanej przez wspólnika przed dniem, w którym spółka komandytowo- akcyjna stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w takiej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu.
Jednocześnie na mocy art. 6 ust. 2 tej ustawy powyższy przepis stosuje się odpowiednio do wystąpienia ze spółki niemającej osobowości prawnej będącej następcą prawnym spółki komandytowo-akcyjnej albo likwidacji takiej spółki.
W opinii Wnioskodawcy treść całej ustawy zmieniającej w żaden sposób nie zmienia neutralności aportu udziałów do spółki C. sp. z o.o., jak bowiem wynika z zestawienia tych przepisów art. 6 oraz pozostałe wynikające z tej ustawy - samodzielnie nie regulują odstępstw od zwolnień określonych w ustawie o PDOF. Tym samym należy uznać, iż przepisy wynikające z ustawy o PDOF w zakresie wymiany udziałów - są lex specialis w stosunku do pozostałych, w tym wynikających z ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym. Przepisy wynikające z ustawy o PDOF tworzą bowiem generalne zwolnienie z opodatkowania podatkiem PDOF transakcji wymiany udziałów jeżeli zostały spełnione parametry wynikające z tych przepisów. Przepisy te nie tworzą żadnego wyjątku w stosunku do źródła pochodzenia udziałów czy też sposobu ich nabycia/objęcia, zaś art. 6 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym, określa w sposób szczególny podstawę opodatkowania w sytuacji w której dochód ten podlega opodatkowaniu, a nie jest z niego zwolniony. Skoro zatem przepisy ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym mają zastosowanie wyłącznie do sytuacji w której transakcje określone w art. 6 tej ustawy nie są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych, stąd też nie będą miały zastosowania w sytuacji w której przychód ten jest zwolniony z opodatkowania.
Inna argumentacja nie tylko przeczyłaby nie tylko jednoznacznemu brzmieniu przepisów (zarówno ustawy o PDOF, jak i ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym), ale przede wszystkim celowi prześwięcającemu tej regulacji, a przede wszystkim stała by w opozycji w stosunku do brzmienia Dyrektywy Rady UE 2009/133/WE z dnia 19 października 2009 r., w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, podziałów przez wydzielenie, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów dotyczących spółek różnych państw członkowskich oraz przeniesienia statutowej siedziby SE lub SCE z jednego państwa członkowskiego do innego państwa członkowskiego.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe w sytuacji, kiedy Wnioskodawczyni wniesie aport z pozostałymi wspólnikami w ramach jednej operacji, tj. jednego dnia i na podstawie jednej uchwały (Wariant 1), prawidłowe w pozostałym zakresie.
Zgodnie z art. 17 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód określony w ust. 1 pkt 9
W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawczyni zostanie udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski, która powstanie w wyniku przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej z siedzibą na terytorium Polski. Na moment przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w A. sp. z o. o., o którym mowa powyżej, występować będą niepodzielone zyski w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT/ art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PDOF. Udziałowcami A. sp. z o. o. będzie Wnioskodawczyni, mąż oraz nie wykluczone inny podmiot będący osobą prawną. Po przekształceniu Wnioskodawczyni nie będzie samodzielnie dysponowała bezwzględną większością głosów w A. sp. z o. o. (podobnie jak inny podmiot będący osobą prawną), zaś mąż Wnioskodawczyni będzie dysponował samodzielnie bezwzględną większością głosów w B. sp. z o. o.
W przyszłości Wnioskodawczyni wraz ze wszystkimi lub częścią Wspólników mają zamiar wnieść do innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej również: C. sp, z o.o.) aport niepieniężny w postaci udziałów A.. Łącznie Wnioskodawczyni i Wspólnicy wniosą do C. sp. z o. o. większościowy pakiet udziałów, tj. pakiet zapewniający bezwzględną większość praw głosu w Spółce.
Wariant 1: Wnioskodawczyni wraz ze Wspólnikami lub niektórymi ze Wspólników dokona aportu udziałów A. sp. z o. o. do C. sp. z o. o. w ramach jednej operacji nastąpiłoby jednego dnia i na podstawie jednej uchwały podwyższenia kapitału zakładowego C. sp. z o. o.
Wariant 2: Wnioskodawczyni i Wspólnicy biorący udział w transakcji wnosiliby aport do C. sp. z o. o. w ramach odrębnych operacji (przy czym przed wniesieniem pierwszego aportu w postaci udziałów A. sp. z o. o. do C. sp. z o. o. nie posiadałaby ona żadnych udziałów A. sp. z o. o.). Przykładowo najpierw mąż Wnioskodawczyni (Wspólnik) posiadający bezwzględną większość głosów w B. sp. z o. o. wniósłby te udziały do C. sp. z o. o. Następnie doszłoby do kolejnego podwyższenia kapitału zakładowego C. sp. z o. o. Czynność wniesienia kolejnego aportu byłaby realizowana przez Wnioskodawczynię, zaś Spółka C. sp. z o. o. posiadająca bezwzględną większość praw głosu w A. sp. z o. o., której udziały są nabywane, zwiększałaby ilość udziałów w tej spółce ostatecznie stając się jej być może 100% udziałowcem.
W rozstrzyganej kwestii koniecznym jest analizowanie sytuacji każdego ze wspólników osobno. Zwolnienie z podatku może uzyskać tylko osoba wnosząca większościowy pakiet udziałów, lub osoba, która dokonała wymiany udziałów w wyniku której spółka nabywająca przed dokonaniem transakcji wniesienia wkładu niepieniężnego, posiadała bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały są nabywane, zwiększając ilość udziałów w tej spółce, ponieważ wypełni określone przesłanki wynikające z ww. przepisów.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku wariant 1 zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie zastosowania nie znajdzie wyłączenie z przychodów, o którym mowa w art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym na moment dokonania opisanej we wniosku transakcji u Wnioskodawczyni powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Powstały przychód należy kwalifikować zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych.
Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz treść analizowanych przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że wniesienie udziałów spółki z o.o. A. do spółki z o. o. C. w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego wariancie 1, spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawczyni przychodu podlegającego opodatkowaniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie można bowiem uznać, że dokonana transakcja będzie stanowiła wymianę udziałów, o której mowa w art. 24 ust. 8a ww. ustawy.
Natomiast w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego w wariancie 2 opisanym przez Wnioskodawczynię - transakcja wymiany udziałów mieścić się będzie w zakresie zastosowania art. 24 ust. 8a w zw. z ust. 8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym po stronie Wnioskodawczyni nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Końcowo organ podatkowy informuje, że w stosunku do powołanych w przedmiotowej sprawie interpretacji indywidualnych zostały podjęte działania w trybie ww. art. 14e ustawy Ordynacja podatkowa.
ILPB2/415-178/14-4/AJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Aport > IPPB2/4511-10/16-2/AK