Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/ilpp1-4512-1-842-15-4-ns
Timestamp: 2017-09-24 21:22:13+00:00
Document Index: 90885648

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 2', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 2', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 3', 'art. 13', 'art. 4', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 14']

ILPP1/4512-1-842/15-4/NS | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie sprzedaży działki zabudowanej budynkiem, który jest przeznaczony do rozbiórki.
ILPP1/4512-1-842/15-4/NSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, reprezentowanej przez pełnomocnika radcę prawnego, przedstawione we wniosku z dnia 3 listopada 2015 r. (data wpływu 18 listopada 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 stycznia 2016 r. (data wpływu 26 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działki zabudowanej budynkiem, który jest przeznaczony do rozbiórki – jest nieprawidłowe.
W dniu 18 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działki zabudowanej budynkiem, który jest przeznaczony do rozbiórki. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 12 stycznia 2016 r. (data wpływu 26 stycznia 2016 r.) o informacje doprecyzowujące opisane zdarzenie przyszłe.
Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
Gmina planuje dokonanie sprzedaży nieruchomości o pow. 3162 m2, oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków jako działka nr 4/2, AM-9.
Nieruchomość znajduje się na obszarze, dla którego obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego (uchwała Rady Miejskiej z dnia 4 listopada 2010 r). Zgodnie z rysunkiem przedmiotowego planu, nieruchomość przeznaczona jest pod zabudowę mieszkalną wielorodzinną i jednorodzinną (symbol 4MW-MN na rysunku planu).
Nieruchomość stała się własnością Gminy na podstawie decyzji stwierdzającej nabycie z mocy prawa mienia komunalnego z dnia 10 stycznia 2005 r.
Na działce posadowiony jest budynek gospodarczy o powierzchni zabudowy około 20 m2 i kubaturze około 89 m3. Jest to budynek wolnostojący, jednokondygnacyjny, niepodpiwniczony, wykonany z cegły. Według opinii rzeczoznawcy majątkowego, budynek jest zużyty technicznie w 85%, a funkcjonalnie w 100%, w związku z czym kwalifikuje się do rozbiórki.
W posiadanej przez Gminę dokumentacji brak jest informacji o tym kiedy i przez kogo budynek został posadowiony na nieruchomości.
Na nieruchomości położona jest również studnia zasilająca budynek położony na działce sąsiedniej. Przy wycenie nieruchomości rzeczoznawca obliczył wartość budynku wyliczając koszty jego rozbiórki, wartość ta służy jedynie do obliczenia wartości całej nieruchomości, w ogłoszeniu o sprzedaży cena budynku nie będzie wyszczególniona.
Przedmiotem sprzedaży będzie grunt wraz z posadowionym na nim budynkiem gospodarczym. W wykazie nieruchomości do zbycia znalazł się zapis, że na terenie nieruchomości znajduje się budynek gospodarczy o powierzchni zabudowy ok. 20 m2 i kubaturze ok. 89 m3.
Nieruchomość gruntowa w części nie obejmującej budynku była przedmiotem dzierżawy z przeznaczeniem na ogródki warzywno-kwiatowe, umowy te zostały jednak rozwiązane. Sam budynek był bezumownie i nieodpłatnie użytkowany przez mieszkańców sąsiednich nieruchomości, nie był on nigdy objęty odpłatną i opodatkowaną VAT czynnością.
Ponadto w piśmie z dnia 12 stycznia 2016 r. – stanowiącym uzupełnienie do wniosku – Zainteresowany wskazał, że:
Nie będą podejmowane czynności związane z rozbiórką budynku gospodarczego na działce nr 41/2.
pierwsze zasiedlenie budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług nie miało miejsca – budynek był bezumownie użytkowany,
Gmina nie ponosiła żadnych wydatków na ulepszenie budynku gospodarczego.
Nieruchomość – działka nr 41/2 – była objęta w części umową dzierżawy z przeznaczeniem na ogródki warzywno-kwiatowe. Obszar działki nr 41/2 objęty umową nie obejmował budynku gospodarczego, którego dotyczy zapytanie. Jak wskazano w punkcie 1 – budynek był bezumownie użytkowany.
Ponadto Wnioskodawca koryguje nr działki – prawidłowy nr to 41/2, a nie jak podano we wniosku – 4/2. Jest to pomyłka pisarska.
Czy dostawa przedmiotowej nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem VAT w stawce 23%, czy też będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Ustawa wprowadza definicję dostawy, przez którą należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT).
Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku VAT, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Mając na uwadze powyższą definicję, ponieważ działka znajduje się na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i zgodnie z jego zapisami przeznaczona jest pod zabudowę, niewątpliwie przedmiotowa działka spełnia definicję terenu budowlanego.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1, przy czym na podstawie art. 146a pkt 1, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Działka jest zabudowana budynkiem gospodarczym, jednakże jego cena nie będzie wyszczególniana w ogłoszeniu, ponadto budynek jest zużyty technicznie w 85%, a funkcjonalnie w 100%, w związku z czym kwalifikuje się do rozbiórki. Ekonomicznym celem sprzedaży nie jest zbycie gruntu wraz z budynkiem gospodarczym, ale zbycie gruntu w celu zabudowy, zgodnie z planem miejscowym, a budynek gospodarczy zostanie zburzony.
W związku z powyższym w ocenie Gminy, w niniejszej sprawie nie będą miały zastosowania przepisy dotyczące dostawy gruntów zabudowanych budynkami, budowlami lub ich częściami, tj. art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zgodnie z którym, zwalnia się od podatku VAT dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
ani art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, stanowiący, że zwalnia się od podatku VAT dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
W ocenie Gminy, dostawa nieruchomości opodatkowana będzie stawką podatku VAT w wysokości 23% (zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT).
Zgodnie zatem z ww. przepisami, budynek spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Z kolei, jak wynika z art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Gmina – będąca zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT – planuje dokonanie sprzedaży nieruchomości. Nieruchomość znajduje się na obszarze, dla którego obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z rysunkiem przedmiotowego planu, nieruchomość przeznaczona jest pod zabudowę mieszkalną wielorodzinną i jednorodzinną (symbol 4MW-MN na rysunku planu). Nieruchomość stała się własnością Gminy na podstawie decyzji stwierdzającej nabycie z mocy prawa mienia komunalnego z dnia 10 stycznia 2005 r. Na działce posadowiony jest budynek gospodarczy o powierzchni zabudowy około 20 m2 i kubaturze około 89 m3. Jest to budynek wolnostojący, jednokondygnacyjny, niepodpiwniczony, wykonany z cegły. Według opinii rzeczoznawcy majątkowego, budynek jest zużyty technicznie w 85%, a funkcjonalnie w 100%, w związku z czym kwalifikuje się do rozbiórki. W posiadanej przez Gminę dokumentacji brak jest informacji o tym kiedy i przez kogo budynek został posadowiony na nieruchomości. Na nieruchomości położona jest również studnia zasilająca budynek położony na działce sąsiedniej. Przy wycenie nieruchomości rzeczoznawca obliczył wartość budynku wyliczając koszty jego rozbiórki, wartość ta służy jedynie do obliczenia wartości całej nieruchomości, w ogłoszeniu o sprzedaży cena budynku nie będzie wyszczególniona. Przedmiotem sprzedaży będzie grunt wraz z posadowionym na nim budynkiem gospodarczym. W wykazie nieruchomości do zbycia znalazł się zapis, że na terenie nieruchomości znajduje się budynek gospodarczy o powierzchni zabudowy ok. 20 m2 i kubaturze ok. 89 m3. Nieruchomość gruntowa w części nie obejmującej budynku była przedmiotem dzierżawy z przeznaczeniem na ogródki warzywno-kwiatowe, umowy te zostały jednak rozwiązane. Sam budynek był bezumownie i nieodpłatnie użytkowany przez mieszkańców sąsiednich nieruchomości, nie był on nigdy objęty odpłatną i opodatkowaną VAT czynnością. Ponadto Zainteresowany wskazał, że nie będą podejmowane czynności związane z rozbiórką budynku gospodarczego na działce nr 41/2. Pierwsze zasiedlenie budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy nie miało miejsca – budynek był bezumownie użytkowany. Gmina nie ponosiła żadnych wydatków na ulepszenie budynku gospodarczego. Nieruchomość – działka nr 41/2 – była objęta w części umową dzierżawy z przeznaczeniem na ogródki warzywno-kwiatowe. Obszar działki nr 41/2 objęty umową nie obejmował budynku gospodarczego, którego dotyczy zapytanie. Jak wskazano wyżej – budynek był bezumownie użytkowany.
Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy dostawa działki nr 41/2 będzie opodatkowana podatkiem VAT w stawce 23%, tj. na zasadach właściwych dla dostawy gruntu niezabudowanego, czy też będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania VAT.
W tym miejscu należy zwrócić uwagę na uregulowania zawarte w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409, z późn. zm.).
Na podstawie art. 3 pkt 1, pkt 2 i pkt 3 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o:
budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;
budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową
Zgodnie natomiast z uregulowaniami rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.), przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych. Obiekty inżynierii lądowej i wodnej są to wszystkie obiekty budowlane nie klasyfikowane jako budynki, tj.: drogi kołowe, drogi kolejowe, mosty, autostrady, drogi lotniskowe, zapory wodne itp.
W celu rozstrzygnięcia sedna sprawy, tzn. czy przedmiotem dostawy jest nieruchomość zabudowana, czy jedynie prawo własności gruntu, należy wskazać na wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08, który stanowi: „W świetle powyższych rozważań na zadane pytania odpowiedzieć należy, że art. 13 część B lit. g) szóstej dyrektywy w związku z art. 4 ust. 3 lit. a) tej dyrektywy powinien być interpretowany w ten sposób, że przewidzianym w pierwszym z tych przepisów zwolnieniem z podatku VAT nie jest objęta dostawa działki, na której wciąż stoi stary budynek, który ma zostać rozebrany w celu wzniesienia na jego miejscu nowej konstrukcji i którego rozbiórka, do jakiej zobowiązał się sprzedający, rozpoczęła się przed tą dostawą. Takie transakcje dostawy i rozbiórki stanowią w świetle podatku VAT transakcję jednolitą mającą na celu jako całość dostawę nie tyle istniejącego budynku i gruntu, na którym stoi, co niezabudowanej działki, niezależnie od stanu zaawansowania robót rozbiórkowych starego budynku w momencie rzeczywistej dostawy działki” (pkt 44).
Istotnym w niniejszej sprawie jest zatem fakt, czy rozbiórka budynku znajdującego się na działce nr 41/2 rozpocznie się przed dostawą.
Jak wynika ze złożonego wniosku przed sprzedażą działki nr 41/2 nie zostaną podjęte czynności zmierzające do rozbiórki budynku gospodarczego na niej posadowionego. Nieruchomość zostanie sprzedana łącznie z istniejącym budynkiem gospodarczym.
Zatem w świetle wyżej powołanego wyroku TSUE zbycie prawa własności nieruchomości – działki nr 41/2, na której znajduje się budynek gospodarczy należy uznać za zbycie prawa własności nieruchomości zabudowanej.
Należy podkreślić, że pomimo tego, że budynek ze względu na zły stan techniczny, nie jest obecnie wykorzystywany, to dopóki dany obiekt budowlany spełnia przesłanki do uznania go za budynek, czy też budowlę, teren na którym jest on usytuowany, jest terenem zabudowanym. Dopiero jeśli na skutek podjętych prac rozbiórkowych przestanie on spełniać kryteria przewidziane dla budynku lub budowli, teren na którym taki obiekt się uprzednio znajdował, staje się gruntem niezabudowanym. Na powyższe bez wpływu pozostaje również okoliczność, że wartość przeznaczonego do rozbiórki obiektu może być znikoma lub wręcz może być on pozbawiony wartości rynkowej.
Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje bowiem jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, odnosi się wprost do budynków, budowli lub ich części, a nie do ich wartości, czy innych parametrów. W związku z tym, w sprawie będącej przedmiotem zapytania, dotyczącej opodatkowania dostawy prawa własności działki zabudowanej budynkiem gospodarczym nie będzie miał znaczenia stan techniczny, czy wartość przedmiotowego budynku, a jedynie przesłanki wskazane wprost w cyt. wyżej art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy.
Zatem w analizowanej sprawie, kluczowym elementem jest ustalenie, czy w odniesieniu do wskazanego budynku nastąpiło pierwsze zasiedlenie, a jeżeli tak, to w którym momencie.
Należy wskazać, że z przedstawionego opisu sprawy nie wynika, aby w odniesieniu do budynku gospodarczego doszło do pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, zatem dostawa ww. budynku nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W przypadku tego budynku do pierwszego zasiedlenia dojdzie bowiem dopiero z chwilą planowanej sprzedaży. Należy więc w odniesieniu do zbycia ww. budynku przeanalizować warunki zwolnienia wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Z powołanej wyżej regulacji wynika, że aby dostawa nieruchomości mogła korzystać ze zwolnienia muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki określone w tym przepisie, tj. sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynków lub budowli, oraz sprzedający nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
W analizowanej sprawie Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia wskazanego budynku, bowiem Gmina stała się właścicielem działki nr 41/2 na podstawie decyzji stwierdzającej nabycie z mocy prawa mienia komunalnego z dnia 10 stycznia 2005 r. Ponadto Zainteresowany nie ponosił wydatków na ulepszenie omawianego budynku gospodarczego. Zatem do planowanej dostawy opisanego budynku znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Tym samym, w oparciu o art. 29a ust. 8 ustawy, zbycie prawa własności gruntu, na którym posadowiony jest ten budynek, również będzie korzystało ze zwolnienia od podatku.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że dostawa opisanej nieruchomości zabudowanej budynkiem gospodarczym, który jest przeznaczony do rozbiórki, będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Zatem, w oparciu o art. 29a ust. 8 ustawy, zbycie gruntu, na którym posadowiony jest ten budynek, również będzie korzystało ze zwolnienia od podatku.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na oświadczeniu Zainteresowanego o tym, że przedmiotem sprzedaży będzie grunt wraz z posadowionym na nim budynkiem gospodarczym. Powyższe stwierdzenie przyjęto jako element opisanego zdarzenia przyszłego i nie było ono przedmiotem analizy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
IPTPB1/4511-724/15-3/AG | Interpretacja indywidualna
ILPP2/4512-1-857/15-3/SJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek > ILPP1/4512-1-842/15-4/NS