Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/0113-kdipt1-2-4012-58-2018-2-mc
Timestamp: 2018-04-26 09:06:36+00:00
Document Index: 56246071

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 24', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 29', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43']

♦ › Działki › 0113-KDIPT1-2.4012.58.2018.2.MC
W zakresie opodatkowania 23% stawką podatku VAT dostawy:
działki niezabudowanej o numerze 338/16;
działki o numerze 393/11 zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 stycznia 2018 r. (data wpływu 24 stycznia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 marca 2018 r. (data wpływu 28 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania 23% stawką podatku VAT dostawy:
działki niezabudowanej o numerze 338/16 – jest nieprawidłowe,
działki o numerze 393/11 zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym – jest prawidłowe.
W dniu 24 stycznia 2018 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania 23% stawką podatku VAT dostawy nieruchomości.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 23 marca 2018 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (z uwzględnieniem pisma stanowiącego uzupełnienie wniosku z dnia 23 marca 2018 r.).
Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości o powierzchni 4538,00 m2 składającą się z działek o nr 393/11 o powierzchni 4518,00 m2 oraz 338/16 o powierzchni 20,00 m2 dla których Sąd Rejonowy w ... prowadzi księgę wieczystą nr ... .
Nieruchomość jest zabudowana budynkiem handlowo-usługowym o pow. 1006,00 m2 wybudowanym na przełomie 2005 oraz 2006 roku, oddanym do użytkowania w 2006 roku. Budynek stanowi środek trwały przedsiębiorstwa Wnioskodawcy i jest ujęty w ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy. Zainteresowany prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą ... z siedzibą w ... przy ul. .... , NIP:... . Przedmiotowa nieruchomość jest własnością Wnioskodawcy. Zainteresowany jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Nieruchomość jest położona na terenie, który nie jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę VAT naliczonego z tytułu wytworzenia opisywanego budynku – środka trwałego.
Wnioskodawca nie ponosił na ulepszenie nieruchomości nakładów, których wartość przekraczałaby 30% ceny nabycia, która w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym podwyższałaby wartość początkową środka trwałego. Wnioskodawca ma zamiar w marcu 2018 roku sprzedać opisywaną powyżej nieruchomość.
Nabywca zamierza użytkować nieruchomość, w szczególności znajdujące się na niej budynki, na działalność gospodarczą.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie korzysta ze zwolnienia oraz ma zamiar dokonać dostawy nieruchomości na rzecz osoby trzeciej.
Nabywca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie korzysta ze zwolnienia.
W odniesieniu do przedmiotowej nieruchomości nie doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca był właścicielem nieruchomości w chwili ukończenia budowy budynku.
Ponadto w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku z dnia 23 marca 2018 r. Wnioskodawca doprecyzował, że prowadzi działalność w zakresie produkcji pozostałej odzieży wierzchniej (RKD 14.13.Z) od 16.11.1996 r.
Budynek handlowo-usługowy jest usytuowany na działce 393/11. Wydzielone geodezyjnie działki, o których mowa we wniosku stanowią jedną nieruchomość w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego, dla której jest prowadzona jedna księga wieczysta. Na działce 338/16 nie znajdują się żadne budynki.
Opisywany we wniosku budynek handlowo-usługowy nie był i nie jest przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia i innych umów o podobnym charakterze.
Oprócz budynku handlowo-usługowego na nieruchomości nie znajdują się inne budynki.
Na pytanie tut. Organu: „(...) czy Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem działki nr 393/11 oraz działki nr 338/16? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdej z ww. działek.” Wnioskodawca wskazał, że nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem opisywanej we wniosku nieruchomości, w tym działek 393/11 oraz 338/16.
Czy przedmiotowa dostawa opisanej nieruchomości powinna zostać opodatkowana podatkiem od towarów i usług i według jakiej stawki?
Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa przedmiotowej nieruchomości będzie opodatkowana stawką podstawową tj. 23% podatku od towarów i usług i nie będzie miało zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ nie doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14a ustawy o podatku do towarów i usług. Dostawa towarów i usług podlega podatkowi od towarów i usług. Towarami w rozumieniu przepisów ustawy o VAT są także nieruchomości i ich części, w tym także udział w nieruchomości.
Co prawda w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim. W przedmiotowej sprawie dostawa zabudowanej nieruchomości będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14a ustawy o podatku do towarów i usług.
Mając na względzie powyższą okoliczność, iż Wnioskodawca ma do czynienia ze sprzedażą nieruchomości zabudowanej, której dostawca nie spełnia warunków określonych w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, dostawa ta będzie opodatkowana stawką podstawową, tj. 23% podatku od towarów i usług.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie opodatkowania 23% stawką podatku VAT dostawy:
W pierwszej kolejności należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 24 ust. 1 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o księgach wieczystych i hipotece (Dz. U. z 2017 r., poz. 1007, z późn. zm.) dla każdej nieruchomości prowadzi się odrębną księgę wieczystą, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej. Dotyczy to także nieruchomości lokalowych oraz nieruchomości, w których nieruchomości lokalowe zostały wyodrębnione.
Z kolei zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.
Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Ponadto należy wskazać także przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca, będący zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zamierza sprzedać nieruchomość położoną na terenie, który nie jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Ponadto dla ww. nieruchomości nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Przedmiotowa nieruchomość składa się z działki o numerze 393/11 zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym oraz działki niezabudowanej o numerze 338/16. Ponadto – jak wskazano w uzupełnieniu wniosku – budynek handlowo-usługowy nie był i nie jest przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia i innych umów o podobnym charakterze.
Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz przywołane przepisy należy stwierdzić, że skoro niezabudowana działka nr 338/16 mająca być przedmiotem sprzedaży, nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz nie została dla niej wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, to przedmiotowa działka nr 338/16 nie jest terenem budowlanym w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy. A zatem dostawa niezabudowanej działki nr 338/16 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
W odniesieniu natomiast do dostawy budynku handlowo-usługowego znajdującego się na działce nr 393/11 należy stwierdzić, że skoro – jak wynika z okoliczności sprawy – przedmiotowy budynek handlowo-usługowy nie został oddany w użytkowanie w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, to dostawa ww. budynku handlowo-usługowego będzie odbywać się w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Tym samym dostawa ta nie będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W przypadku transakcji, dla których brak jest możliwości zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia od opodatkowania w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy
Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w tytułu wytworzenia przedmiotowego budynku. Jednocześnie Wnioskodawca nie ponosił na ulepszenie ww. nieruchomości nakładów, których wartość przekraczałaby 30% ceny jej nabycia.
Należy zatem stwierdzić, iż nie będzie spełniona przesłanka określona w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy, tym samym do dostawy budynku handlowo-usługowego, o którym mowa we wniosku, nie będzie mieć zastosowania zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, bowiem zwolnienie na podstawie ww. przepisu przysługuje w przypadku spełnienia obu przesłanek wymienionych w tym przepisie.
Także dla dostawy ww. budynku nie będzie mieć zastosowania zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, bowiem – jak wynika z powyższego – Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wytworzenia przedmiotowego budynku.
W konsekwencji dostawa ww. budynku będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem według stawki 23%. Tym samym skoro dostawa ww. budynku handlowo-usługowego znajdującego się na działce nr 393/11 będzie opodatkowana według stawki 23%, to na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy dostawa przedmiotowej działki nr 393/11 również będzie opodatkowana według stawki 23%.
Reasumując, dostawa działki niezabudowanej nr 338/16 będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, natomiast dostawa działki zabudowanej nr 393/11 będzie opodatkowana według stawki 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146a pkt 1 ustawy oraz art. 29a ust. 8 ustawy.
Tym samym, oceniając stanowisko Wnioskodawcy w zakresie dostawy działki nr 338/16 jako działki niezabudowanej jest nieprawidłowe, natomiast w zakresie dostawy działki o nr 393/11 jako działki zabudowanej jest prawidłowe.
Wskazać jednak trzeba, że powyższe rozstrzygnięcie oparto na przyjętej przez Zainteresowanego we wniosku interpretacji pierwszego zasiedlenia wynikającej z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.
Należy jednakże zaznaczyć, że z orzeczenia TSUE w sprawie C-308/16 wynika, że „(...) kryterium „pierwszego zasiedlenia” budynku należy rozumieć jako odpowiadające kryterium pierwszego użytkowania budynku przez jego właściciela lub lokatora. (...) kryterium to zostało uznane za określające moment, w którym kończy się proces produkcji budynku i budynek ów staje się przedmiotem konsumpcji. Z powyższej analizy historycznej nie wynika jednak, że użytkowanie budynku przez jego właściciela ma nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu.”
W przypadku niezgodności prawa krajowego z prawem UE, to podatnik może zastosować obowiązujące normy prawa krajowego albo bezpośrednio zastosować przepisy Dyrektywy z uwzględnieniem wykładni pojęcia pierwszego zasiedlenia przedstawionego w wyroku
C- 308/16, zaś organy podatkowe są obowiązane respektować rozstrzygnięcie TSUE zawarte w wyroku C-308/16. Tym samym ocena planowanej dostawy pod kątem zwolnienia z VAT powinna być dokonana przy uwzględnieniu przyjętej przez podatnika definicji pierwszego zasiedlenia.
W związku z powyższym w przypadku zastosowania przez Wnioskodawcę wykładni pierwszego zasiedlenia wynikającej z orzecznictwa TSUE należałoby stwierdzić, że doszło do pierwszego zasiedlenia w odniesieniu do budynku handlowo-usługowego znajdującego się na działce nr 393/11 i że budynek ten po pierwszym zasiedleniu był wykorzystywany przez Wnioskodawcę co najmniej 2 lata w prowadzonej działalności.
W konsekwencji, przy wykorzystaniu powyższej wykładni dostawa działki zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym mogłaby korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.
W tej sytuacji, na warunkach określonych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT, możliwa byłaby również rezygnacja ze zwolnienia od podatku VAT i opodatkowanie dostawy budynku handlowo-usługowego wraz z działką 23% stawką podatku VAT.
0113-KDIPT1-2.4012.58.2018.2.MC
3063-ILPP1-2.4512.145.2016.2.PG | Interpretacja indywidualna