Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/0114-kdip1-3-4012-254-2017-2-jg
Timestamp: 2017-09-26 19:51:21+00:00
Document Index: 52075747

Matched Legal Cases: ['art. 2', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 5', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'FSK ', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 5', 'FSK ', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43']

W odniesieniu zarówno do budynku eksploatacyjnego jak i budynku gospodarczego oraz budowli w postaci śmietnika wybudowanych przez Wnioskodawcę doszło do ich pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży miną co najmniej 2 lata. Jak wskazano w treści wniosku budynki i budowla znajdujące się na zbywanych działkach o nr 944 i 946 zostały wybudowane przez Wnioskodawcę w latach osiemdziesiątych przy czym były one wykorzystywane do działalności statutowej Wnioskodawcy jak również część z nich była wynajmowana. Ponadto w odniesieniu do przedmiotowych budynków i budowli nie były przeprowadzane prace, które stanowiłyby ulepszenia, o których mowa w art. 2 pkt 14 ustawy.
0114-KDIP1-3.4012.254.2017.2.JGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 lipca 2017 r. (data wpływu 1 sierpnia 2017 r.) uzupełnionym pismem z dnia 10 sierpnia 2017 r. (data wpływu 16 sierpnia 2017 r.) w odpowiedzi na wezwanie tutejszego Organu z dnia 2 sierpnia 2017 r. (skutecznie doręczone w dniu 8 sierpnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 1 sierpnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości. Złożony wniosek został uzupełniony pismem z dnia 10 sierpnia 2017 r. (data wpływu 16 sierpnia 2017 r.) w odpowiedzi na wezwanie tutejszego Organu z dnia 2 sierpnia 2017 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.254.2017.1.JG (skutecznie doręczone w dniu 8 sierpnia 2017 r.)
Spółka S.A. (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) posiada nieruchomość zabudowaną, na którą składa się prawo wieczystego użytkowania działek nr 944 o pow. 0,0301 ha i nr 946 o pow. 0,1501 ha (łączna pow. 0,1802 ha). Dla nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta przez Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych.
budynkiem eksploatacyjnym o pow. użytkowej 819,73 m2, który jest usytuowany w większej części na działce nr 946, zaś w mniejszej części na działce nr 944,
budynkiem gospodarczym o pow. 51,41 m2, który jest usytuowany na działce nr 946,
śmietnikiem o pow. użytkowej 2,2 m2, który jest usytuowaniu na działce nr 946.
Przedmiotowe budynki były i są nadal wykorzystywane na cele statusowe Spółki, za wyjątkiem części wynajmowanych pomieszczeń w budynku eksploatacyjnym. Na podstawie bowiem umowy z dnia 6 grudnia 1994 r. Spółka wynajmowała X. S.A. (obecnie Y. PL) pomieszczenia o pow. 149,61 m2. W dniu 5 grudnia 2003 r. X. S.A. zwróciła na rzecz Spółki część wynajmowanych pomieszczeń o pow. 42,80 m2. Powierzchnia 42,80 m2 była w okresie od dnia 1 czerwca 2009 r. do dnia 31 stycznia 2010 r. wynajmowana na sklep budowlany, aktualnie jednak stanowi pustostan przeznaczony do ewentualnego wynajmu. Natomiast pozostała pow. 106,81 m2 (w tym piwnica 59,80 m2) nadal jest wynajmowana przez Y. Spółka w latach osiemdziesiątych wybudowała z własnych środków finansowych budynki i budowle znajdujące się na działkach nr 944 i nr 946. Nabycie na rzecz Spółki prawa wieczystego użytkowania gruntu oznaczonego, jako działki nr 944 i nr 946 oraz nabycie nieodpłatne prawa własności budynków i budowli nastąpiło na podstawie decyzji uwłaszczeniowej Wojewody z dnia 25 marca 1992 r. Ponieważ transakcja miała miejsce przed wejściem w życie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50, z późn. zm.)
Spółka nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości.
Wartość (styczeń 2017 r.) prawa użytkowania wieczystego przedmiotowego gruntu wynosi 12.836,00 zł (brutto), 9.443,82 zł (netto), zaś budynków wynosi 316.227,40 zł (brutto), 95.371,93 zł (netto).
Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Miasta działki nr 944 i nr 946 zlokalizowane są na terenie oznaczonym symbolem A18UK, UŁ, Ul przeznaczonym pod Miejsko-Gminny Dom Kultury.
w stosunku do żadnego z budynków będących przedmiotem wniosku (tj. budynku eksploatacyjnego, budynku gospodarczego, budowli w postaci śmietnika) nie były ponoszone nakłady na ich ulepszenie stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej,
sprzedaży będą podlegać wyłącznie działki o nr 944 i nr 946. Informacje zawarte we wniosku dotyczące działki nr 384 zostały zamieszczone w nim omyłkowo i pozostają bez wpływu na przedmiot sprawy.
Czy dostawa wskazanych w stanie faktycznym działek zabudowanych nr 944 i nr 946 będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa wskazanych w stanie faktycznym działek zabudowanych nr 944 i nr 946 będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221) dalej: ustawa o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zdaniem Spółki, w przypadku opisanym w stanie faktycznym w odniesieniu do działek zabudowanych nr 944 i nr 946 możliwe jest zastosowanie zwolnienia z opodatkowania z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Budynek eksploatacyjnym zlokalizowanym na tych dwóch działkach była przez Spółkę wykorzystywana w wprowadzonej działalności gospodarczej. W odniesieniu do tej części budynku doszło do pierwszego zasiedlenia w momencie jego użytkowania w prowadzonej działalności gospodarczej. Ponadto pomiędzy datą zasiedlenia a datą sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata. Pozostała zaś część budynku eksploatacyjnego była oddane do odpłatnego używania (najem), a więc była oddane do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Została spełniona definicja pierwszego zasiedlenia oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili ich sprzedaży minie co najmniej dwa lata.
Natomiast budynek gospodarczy był wykorzystywany przez Spółkę w prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem doszło do pierwszego zasiedlenia w momencie jego użytkowania w prowadzonej działalności gospodarczej, oznacza to, że spełniona została definicja pierwszego zasiedlenia oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minie co najmniej dwa lata.
Zdaniem Spółki, w przypadku opisanym w stanie faktycznym w odniesieniu do nieruchomości nr 384, możliwe jest także zastosowanie zwolnienia z opodatkowania z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Posadowiona na tej działce wiata - budowla (bez konieczności uzyskania pozwolenia na budowę) - była oddany do użytkowania wraz z pokojami gościnnymi, a zatem doszło do pierwszego zasiedlenia w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minie co najmniej dwa lata. W konsekwencji zostaną spełnione obie przesłanki warunkujące zwolnienie, co świadczy, że dostawa nieruchomości (budynków, budowli lub ich części) będzie korzystać ze zwolnienia w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Należy wskazać, że Spółka otrzymała interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w podobnym stanie faktycznym - interpretacja z dnia 29 kwietnia 2016 r., nr IPPP1/4512-123/16-2/JL.
Ponadto w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT mowa jest o czynnościach „podlegających opodatkowaniu”, a nie o czynnościach, które „podlegały opodatkowaniu” w danej sytuacji. Stanowisko takie znajduje uzasadnienie w orzecznictwie sądów administracyjnych oraz interpretacjach przepisów prawa podatkowego. NSA w wyroku z 30 października 2014 r., sygn. akt I FSK 1545/13 stwierdził, że każda forma korzystania z budynków, budowli lub ich części, spełnia warunek przewidziany w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT konieczny do uznania, że doszło do pierwszego zasiedlenia. W kwestii wydania obiektu na rzecz „pierwszego nabywcy” lub „użytkownika” NSA stwierdził, iż oznaczenie tej osoby jest niezbędne do określenia momentu, od którego liczony jest okres dwóch lat pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Jednocześnie definicję użytkownika będzie spełniał każdy, kto rozpoczął korzystanie z obiektów.
Jednocześnie Spółka zauważa, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT ma charakter zwolnienia fakultatywnego, bowiem w myśl art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1pkt 10 ustawy o VAT po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Wobec tego w ocenie Spółki, spełnione zostaną oba warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, uzasadniające zastosowanie zwolnienia z podatku VAT transakcji sprzedaży nieruchomości. W stosunku do przedmiotowej nieruchomości miało miejsce pierwsze zasiedlenie i okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą jest dłuższy niż dwa lata.
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
Należy zauważyć, że w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia budynku po jego wybudowaniu wypowiedział się NSA w wyroku z dnia 14 maja 2014 r. o sygn. I FSK 382/14. Sąd w wyroku tym stwierdził, że „Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.
Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków i budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie może być krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
Zgodnie z przepisem art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca posiada nieruchomość, na którą składa się prawo wieczystego użytkowania gruntu działek o nr 944 i 946.
budynkiem eksploatacyjnym, który jest usytuowany w większej części na działce nr 946, zaś w mniejszej części na działce nr 944,
budynkiem gospodarczym, który jest usytuowany na działce nr 946,
śmietnikiem, który jest usytuowaniu na działce nr 946.
Przedmiotowe budynki były i są nadal wykorzystywane na cele statusowe Spółki, za wyjątkiem części wynajmowanych pomieszczeń w budynku eksploatacyjnym. Na podstawie umowy z dnia 6 grudnia 1994 r. Spółka wynajmowała X. S.A. (obecnie Y. PL) pomieszczenia o pow. 149,61 m2. W dniu 5 grudnia 2003 r. X. S.A. zwróciła na rzecz Spółki część wynajmowanych pomieszczeń o pow. 42,80 m2. Powierzchnia 42,80 m2 była w okresie od dnia 1 czerwca 2009 r. do dnia 31 stycznia 2010 r. wynajmowana na sklep budowlany, aktualnie jednak stanowi pustostan przeznaczony do ewentualnego wynajmu. Natomiast pozostała pow. 106,81 m2 (w tym piwnica 59,80 m2) nadal jest wynajmowana przez Y.. Spółka w latach osiemdziesiątych wybudowała z własnych środków finansowych budynki i budowle znajdujące się na działkach nr 944 i nr 946. Nabycie na rzecz Spółki prawa wieczystego użytkowania gruntu oznaczonego, jako działki nr 944 i nr 946 oraz nabycie nieodpłatne prawa własności budynków i budowli nastąpiło na podstawie decyzji uwłaszczeniowej Wojewody z dnia 25 marca 1992 r. Ponadto w stosunku do żadnego z budynków będących przedmiotem wniosku (tj. budynku eksploatacyjnego, budynku gospodarczego, budowli w postaci śmietnika) nie były ponoszone nakłady na ich ulepszenie stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej.
Wątpliwością Wnioskodawcy jest to, czy dostawa działek zabudowanych o nr 944 i nr 946 będzie podlegała zwolnieniu od opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu zarówno do budynku eksploatacyjnego jak i budynku gospodarczego oraz budowli w postaci śmietnika wybudowanych przez Wnioskodawcę doszło do ich pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży miną co najmniej 2 lata. Jak wskazano w treści wniosku budynki i budowla znajdujące się na zbywanych działkach o nr 944 i 946 zostały wybudowane przez Wnioskodawcę w latach osiemdziesiątych przy czym były one wykorzystywane do działalności statutowej Wnioskodawcy jak również część z nich była wynajmowana. Ponadto w odniesieniu do przedmiotowych budynków i budowli nie były przeprowadzane prace, które stanowiłyby ulepszenia, o których mowa w art. 2 pkt 14 ustawy.
Tym samym dostawa wskazanych w stanie faktycznym działek zabudowanych nr 944 i nr 946 będzie podlegała zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Przy czym należy wskazać, że jeżeli obie strony transakcji spełnią warunki wynikające z art. 43 ust. 10 i art. 43 ust. 11 ustawy, to do dostawy tych nieruchomości można zastosować podstawową stawkę podatku VAT w wysokości 23%.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Sprzedaż > 0114-KDIP1-3.4012.254.2017.2.JG