Source: http://www.dubailegal.it/articoli-video/residenza-fiscale.html
Timestamp: 2019-07-18 01:47:17+00:00
Document Index: 179342343

Matched Legal Cases: ['art. 43', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 13', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 4', 'art. 4']

Residenza fiscale delle persone fisiche a Dubai
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La regola generale prevede che sono considerati residenti (fiscali) in Italia le persone fisiche che perla maggior parte del periodo d'imposta (183 giorni ovvero 184 nel caso di anno bisestile):
sono iscritte nelle anagrafi della popolazione residente (criterio formale),
hanno nel territorio dello Stato (criterio sostanziali):
il domicilio,
ovvero la residenza ai sensi del codice civile (art. 43, comma) – dimora.
1.1. Residenza anagrafica
Il solo requisito dell'iscrizione nell'anagrafe della popolazione residente è già sufficiente per la titolarità di residente fiscale in Italia; infatti il requisito de quo rappresenta una presunzione assoluta (non è ammessa perciò prova contraria), a tal punto che risulta ininfluente l'effettiva presenza della persona nel territorio dello Stato. Il concetto di presunzione assoluta è stato stabilito dall'Amministrazione Finanziaria, con la Circolare 27 febbraio 1984, n. 7/8/1432, e della Corte diCassazione con la Sentenza 6 febbraio 1998, n. 1215.
E’ il luogo nel quale la persona ha stabilito la sede principale dei suoi affari e interessi. In questo caso è presente il solo l’elemento soggettivo, rappresentato dall’intenzione di costituire e mantenere in un luogo determinato il centro principale delle proprie relazioni familiari, sociali ed economiche.
1.3. Residenza in senso civilistico (dimora)
Per residenza s’intende il luogo in cui la persona dimora abitualmente. E’ possibile individuare due elementi:
a) elemento oggettivo: rappresentato dalla stabile permanenza in un determinato luogo. Nel caso in cui il soggetto abbia dimorato in più luoghi (Italia ed estero), non è necessario individuare il luogo in cui ha dimorato prevalentemente, ma risulta prioritario sommare i periodi di permanenza in Italia e confrontarli con quelli di permanenza all’estero (Esempio. Nel periodo d’imposta X si ha la seguente situazione: dimora abituale per 5 mesi in Italia, per 3 mesi in Spagna e per 4 mesi a Londra. La dimora in Italia non prevale sulla dimora all’estero pur se, in termini relativi, l’Italia è il Paese dove la persona ha dimorato di più).
b) elemento soggettivo: rappresentato dalla volontà di rimanere in quel determinato luogo. Si manifesta in fatti univoci evidenzianti tale intenzione, ed è normalmente compenetrata nel primo elemento. La Circolare n. 304 del 2 dicembre 1997, ha chiarito che sono indici significativi, ai fini dell'eventuale residenza fiscale, la disponibilità di una abitazione permanente, la presenza della famiglia, l'accreditamento di propri proventi ovunque conseguiti, il possesso di beni anche mobiliari, la partecipazione a riunioni d'affari, la titolarità di cariche sociali, il sostenimento di spese alberghiere o di iscrizione a circoli o club, l'organizzazione della propria attività e dei propri impegni anche internazionali, direttamente o attraverso soggetti operanti nel territorio italiano.
Tali elementi sono, come detto in precedenza, significativi ma non inderogabili; infatti, ad esempio,mantenere un conto corrente in Italia e, contemporaneamente, dimostrare che l'effettiva residenza è all'estero mediante l'esibizione di appositi documenti (vds successivo punto 2) sarà sufficiente per non essere considerato residente (fiscale) nel Bel Paese (in relazione al conto corrente, si consiglia di effettuare i versamenti esclusivamente tramite bonifico e che gli importi possano essere indubbiamente riconducibili al solo lavoro dipendente svolto all'estero).
residenza fiscale in Italia la tassazione segue la regola del c.d. world wide principle, ossia tassazione su base mondiale per i redditi ovunque prodotti,
residenza fiscale all'estero, in virtù del principio della fonte (c.d. source principle) la tassazione in Italia avverrà esclusivamente sui redditi prodotti nel nostro Paese.
2. TRASFERIMENTO DELLA RESIDENZA ALL’ESTERO
Nel caso in cui si trasferisca la propria residenza all’estero:
a) per più di dodici mesi, è OBBLIGATORIA la registrazione all’Anagrafe degli Italiani Residenti all’Estero (A.I.R.E.), di cui si parlerà nel punto 3,
b) per meno di dodici mesi la registrazione è facoltativa. Se il Paese estero di trasferimento: i) è uno Stato white-list, la prova dell’effettiva residenza in Italia, in luogo dello Stato estero, spetta esclusivamente all'Amministrazione Finanziaria. ii)è uno Stato black-list, di cui al Decreto 4 maggio 1999 – Individuazione di Stati e territori aventi un regime fiscale privilegiato (link relativo: def.finanze.it), la prova dell’effettiva residenza in Italia, in luogo dello Stato estero, spetta esclusivamente al contribuente (presunzione relativa).
Nel caso di trasferimento in uno Stato a fiscalità privilegiata sarà necessario, ad esclusiva cura del soggetto che migra, provare con qualsiasi mezzo documentale di aver trasferito la propria residenza nel Paese estero scelto. Consiglio, comunque, di conservare la documentazione probatoria anche se il trasferimento ha interessato uno Stato white-list.
Di seguito una elencazione (non esaustiva) degli eventuali documenti che possono essere utili per provare l'effettiva perdita della residenza fiscale in Italia:
la sussistenza della dimora abituale nel Paese white-list, sia personale che dell’eventuale nucleo familiare;
l’assenza di unità immobiliari tenute a disposizione in Italia o di atti di donazione,compravendita, costituzione di società, ecc.;
3. REGISTRO ITALIANI RESIDENTI ALL'ESTERO (A.I.R.E)
L'iscrizione nel registro de quo, come detto in precedenza, non è condizione sufficiente per determinare la perdita della residenza fiscale italiana con conseguente decadenza dell'obbligo di corrispondere le imposte nel nostro Paese.
a) facoltativa entro i 12 mesi di permanenza all'estero,
b) obbligatoria quando si supera detto periodo
3.1. Procedura per l'iscrizione
Il modus operandi per l'iscrizione nel registro è il seguente (art. 7 del D.P.R. 6 settembre 1989, n.323 – Approvazione del regolamento per l'esecuzione della Legge 27 ottobre 1988, n. 470, sull'anagrafe ed il censimento degli italiani all'estero, che fa riferimento esplicito alla “norma della vigente legislazione anagrafica” ).
a) Richiesta diretta all'Ufficio Consolare italiano
Nel caso di richiesta direttamente all'Ufficio Consolare italiano, questi comunicherà all'Ufficiale d'anagrafe del Comune italiano tutta la documentazione necessaria che attesti l'effettivo espatrio. La decorrenza dell'iscrizione coinciderà con quella di ricezione della dichiarazione da parte dell'Ufficiale d'anagrafe del Comune italiano di provenienza.
b) Richiesta diretta al Comune di residenza
In tale circostanza, invece, il Comune di residenza, nella persona dell'Ufficiale d'anagrafe, acquisisce la volontà dell'interessato di trasferirsi all'estero per un periodo superiore a 12 mesi e annoterà il relativo nominativo in due registri:
- quello delle cancellazione dall'Anagrafe della Popolazione Residente (APR),
- quello d'iscrizione nell'Anagrafe degli Italiani Residenti all'Estero
Successivamente, entro 90 giorni l'interessato dovrà presentarsi presso l'Ufficio Consolare delPaese estero presentando il documento che attesti l'avvenuta dichiarazione di volontà di espatriare per più di 12 mesi rilasciata al precedente Comune italiano di residenza anagrafica. L'ufficio Consolare competente, quindi, trasmetterà all'Ufficiale d'anagrafe italiano la documentazione probatoria di avvenuta iscrizione nel Paese estero.
La decorrenza dell'iscrizione coinciderà con quella della dichiarazione rilasciata alComune italiano prima dell'espatrio (effetto retroattivo).
La norma in parola (art. 7 del D.P.R. 6 settembre 1989, n. 323), come detto, fa riferimento esplicito alla “norma della vigente legislazione anagrafica”. La locuzione riportata in corsivo prevede che:
1)	ai sensi dell'art. 13, comma 1, lettera a) del D.P.R. 30 maggio 1989, n. 223 (Approvazione del nuovo regolamento anagrafico della popolazione residente), si debba dichiarare il trasferimento all'estero da parte del futuro espatriante,
2) ai sensi dell'art. 5, comma 3, della Legge 4 aprile 2012, n. 35 (Disposizioni urgenti in materia di semplificazioni e di sviluppo):
“...Omissis...l'ufficiale d'anagrafe, nei due giorni lavorativi successivi alla presentazione delle dichiarazioni di cui al comma 1 (ndr. nel caso di specie la dichiarazione di volontà di migrare per più di 12 mesi all'estero), effettua, previa comunicazione al comune di provenienza (ndr. nel caso di specie il Consolato italiano nel Paese estero di migrazione), le iscrizioni anagrafiche. Gli effetti giuridici delle iscrizioni anagrafiche decorrono dalla data della dichiarazione.”
Quanto sopra, si traduce nel fatto che:
a) l'Ufficiale d'anagrafe deve informare immediatamente il nuovo Comune di residenza, che nel caso specifico è individuabile nell'Ufficio Consolare italiano del Paese estero di migrazione;
b) la data di migrazione è quella di presentazione della dichiarazione di volontà presso il Comune di residenza italiano.
PROSPETTO RIASSUNTIVO PER LA REGISTRAZIONE NELL'AIRE.
SCELTA DEL LUOGO DI PRESENTAZIONE DELLA DOMANDA (art. 7 DPR 323/89)
OBBLIGO CARTOLARE DELL'UFFICIO CHE RICEVE LA DOMANDA
Consolato italiano nel Paese di trasferimento Presentarsi entro 90 giorni presso l'Ufficio Consolare italiano del Paese estero informandoli dell'avvenuto trasferimento presentando la dichiarazione di volontà esibita al Comune italiano di provenienza. Comunicare al precedente Comune di residenza della persona trasferita, l'avvenuta immigrazione nello Stato estero. Dalla data di ricezione, da parte dell'Ufficiale di anagrafe del Comune italiano di provenienza, della documentazione inviata dall'Ufficio consolare italiano presso il Paese estero.
Comune di residenza italiano Esternare la volontà di volersi trasferire per più di 12 mesi nel Paese estero scelto.
a) cancellazione dall'Anagrafe della Popolazione Residente(APR).
b) iscrizione nel registroAIRE.
Dalla data di esternazione al Comune di residenza italiano della volontà di trasferirsi all'estero per più di 12 mesi (data retroattiva).
Per quanto sopra detto, consiglio l'iscrizione all'AIRE:
prima della decorrenza dei 183 giorni (ovvero 184 per l'anno bisestile), in quanto in caso contrario ci si troverebbe nella condizione di residente anagrafico (presunzione assoluta),
mediante le modalità indicate punto 3.1.(b) – Richiesta diretta al Comune, in quanto così si formerà una data certa (l'esternazione della volontà) per far decorrere la cancellazione dall'APR da tale giorno.
4. DOPPIA RESIDENZA
(DISPOSIZIONI CONVENZIONALE RIGUARDANTE LA DOPPIA IMPOSIZIONE)
L'art. 4, paragrafo 2, della Convenzione contro le doppie imposizioni, redatta secondo il modello Ocse, stabilisce che se una persona fisica, in base alle rispettive normative interne, risulta residente in entrambi gli Stati in base a criteri quali la residenza (intesa come residenza civilistica, quindi dimora, in quanto la residenza anagrafica, come detto in precedenza rappresenta una presunzione assoluta) e il domicilio, si considera residente (fiscalmente):
a) nel Paese in cui dispone di un'abitazione permanente (per abitazione permanente deve intendersi, secondo il Commentario OCSE, il “luogo in cui la stessa (ndr. persona fisica) ha sistemato e utilizzato l’abitazione per proprio uso permanente” in netto contrasto con la nozione di “soggiorno in un dato luogo”, privilegiando condizioni che dimostrino l’intenzione di un soggiorno non di breve durata);
Quindi, secondo la regola generale individuata dall’art. 4 della Modello Ocse, il diritto di assoggettare ad imposizione un reddito spetta allo Stato dove è localizzata la residenza.
(Ernesto CHERICI)