Source: https://darioabilleira.com/2012/11/11/veterinario-realiza-actividades-de-extraccion-congelado-y-venta-de-semen-de-toros-de-su-propiedad-de-terceros/
Timestamp: 2019-05-27 03:37:01
Document Index: 108075110

Matched Legal Cases: ['artículo 4', 'artículo 39', 'artículo 4', 'artículo 1', 'artículo 3', 'artículo 1', 'artículo 39', 'artículo 4', 'artículo 50', 'artículo 1', 'artículo 5']

Veterinario realiza actividades de Extracción, Congelado y Venta de Semen. De toros de su Propiedad y de Terceros. Análisis de la situación fiscal de las distintas situaciones. | Contador Público Darío A. Abilleira Alvarez - MIRADAS TRIBUTARIAS desde URUGUAY
Veterinario realiza actividades de Extracción, Congelado y Venta de Semen. De toros de su Propiedad y de Terceros. Análisis de la situación fiscal de las distintas situaciones.
noviembre 11, 2012 · by Contador Público (Uruguay) Darío Aurelio Abilleira Alvarez
Consulta Nº 5249
Médico veterinario en ejercicio de su profesión y comercialización de semen de toros propios o de terceros – IRAE – IMEBA – IVA – IPAT – IRPF – Tratamiento tributario.
Un médico veterinario, que realiza las actividades de extracción, congelado y venta de semen de toros de su propiedad, extracción, congelado y venta de semen de toros propiedad de terceros y el ejercicio libre de su profesión fuera de la relación de dependencia, consulta acerca del tratamiento fiscal de las mismas.
En cuanto a la operativa con el semen de toros propiedad de terceros, el consultante compra el semen para su posterior reventa o realiza la actividad de intermediación, cobrando una comisión por la misma.
Para realizar sus actividades cuenta con dieciocho hectáreas arrendadas, un empleado, toros de su propiedad, toros de terceros, una planta física en el establecimiento y equipos para la realización de las mismas.
El tratamiento fiscal de estas actividades se contestará por su orden:
1) En cuanto a la extracción, congelado y venta de semen de toros de su propiedad, se adelanta opinión que sería una actividad agropecuaria alcanzada por IRAE o IMEBA, ya que no cumple ninguno de los requisitos de obligatoriedad para liquidar IRAE; con respecto al IVA, el semen bovino estaría exonerado y si el consultante realiza la venta de semen a un contribuyente de IRAE, se le debería retener IMEBA a la tasa del 1,5%, retención que no correspondería en el caso que el consultante realizara la venta a un productor.
En efecto, se trata de una actividad agropecuaria, de acuerdo al criterio expuesto en la Consulta Nº 4.368 (Bol. 370), cuyas rentas están comprendidas en el IRAE por el literal a) del artículo 4º del Decreto Nº 150/007 de 26.04.007, pudiendo optar por liquidar el IRAE o dar carácter definitivo al IMEBA, siempre y cuando no verifique las condiciones de inclusión preceptiva en el IRAE.
El semen bovino se encuentra exonerado del IVA por el numeral 16 del artículo 39º del Decreto Nº 220/998 de 12.08.998.
Si el consultante vendiera semen a un contribuyente de IRAE que no sea productor agropecuario, este, de acuerdo al literal a) del artículo 4º del Decreto Nº 15/996 de 24.01.996, le deberá retener IMEBA a la tasa del 1,5% (literal n) artículo 1º Decreto Nº 265/007 de 25.07.007), retención que no correspondería si el consultante realizara la venta a un productor agropecuario.
El patrimonio afectado a esta actividad está exonerado del IPAT, según lo establecido por los artículos 16º de la Ley Nº 17.345 de 31 de mayo de 2001 y 50º de la Ley Nº 18.083 de 27 de diciembre de 2006.
2) En cuanto a la extracción, congelado y venta de semen de toros propiedad de terceros, se adelanta opinión para cada tipo de operativa:
2.1) Para el caso en que el consultante compra el semen para su posterior reventa, se opina que sería una actividad comercial gravada por el IRAE; con respecto al IPAT, estaría gravado el patrimonio afectado a esta actividad; con respecto al IVA, el semen bovino estaría exonerado y el consultante deberá retener IMEBA a la tasa del 1,5%. También se adelanta opinión en el sentido que, para determinar el patrimonio afectado a la actividad comercial, se tendría que prorratear entre las ventas que constituyen actividad agropecuaria y las que constituyen actividad comercial.
En efecto, se trata de una actividad comercial, dado que se refiere a un producto primario animal que no va a ser afectado a la producción por el consultante, cuyas rentas están comprendidas en el IRAE por el numeral 2 del artículo 3º del Decreto Nº 150/007.
Con respecto al IPAT, el patrimonio afectado a esta actividad se encuentra gravado de acuerdo al literal b) artículo 1º del Título 14 TO 96.
El semen bovino se encuentra exonerado del IVA por el numeral 16 del artículo 39º del Decreto Nº 220/998.
Cuando el consultante compre semen a productores agropecuarios, de acuerdo al literal a) del artículo 4º del Decreto Nº 15/996, les deberá retener el IMEBA a la tasa del 1,5%.
En cuanto al criterio a utilizar para la determinación del patrimonio afectado a esta actividad a afectos de la liquidación del IPAT, el patrimonio que esté exclusivamente afectado a esta actividad será así considerado, en tanto que para el patrimonio que esté afectado a dos o más actividades se entiende como coeficiente técnicamente aceptable la relación entre los ingresos de esta actividad respecto del total de ingresos a los cuales está afectado.
2.2) Para el caso en que el consultante realiza la actividad de intermediación cobrando una comisión por la misma, opina que dicha comisión estaría gravada por el IRAE, por el IVA a la tasa básica, y con respecto al IPAT estaría gravado el patrimonio afectado a esta actividad.
No se comparte la opinión del consultante en cuanto al IRAE, ya que estas comisiones encuadran en el hecho generador del IRPF, considerándose rentas puras del trabajo obtenidas fuera de la relación de dependencia según lo dispuesto por el artículo 50º del Decreto Nº 148/007 de 26.04.007.
No obstante, el consultante podrá ejercer la opción de tributar el IRAE por dichas rentas, o deberá hacerlo preceptivamente si las mismas superasen los U.I. 4.000.000.
En cuanto al IVA, dichas comisiones se encuentran gravadas por el IVA a la tasa básica.
Con respecto al patrimonio afectado a esta actividad, tributará el Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas si el mismo superase el mínimo no imponible, salvo en el caso que el consultante tribute preceptivamente IRAE, en el cual será sujeto pasivo del IPAT de acuerdo al literal c) artículo 1º del Título 14 TO 96.
3) En cuanto al ejercicio libre de su profesión, se adelanta opinión que sería contribuyente de IVA e IRPF Categoría II.
En efecto, los honorarios de dicho profesional se encuentran gravados por el IVA a la tasa básica.
También se encuentran gravados por el IRPF Categoría II, por tratarse de rentas puras de trabajo.
Cabe acotar que, según lo establecido por el artículo 5º del Título 4 TO 96, el ejercer la opción de liquidar el IRAE será para la totalidad de las rentas del trabajo obtenidas fuera de la relación de dependencia. Asimismo, se deberán sumar la totalidad de las rentas del trabajo obtenidas fuera de la relación de dependencia del consultante, a efectos de analizar si las mismas deben tributar preceptivamente el IRAE.
26.01.010
Publicado en: 2.1...Prof. INDEPENDIENTES, Afectado Exp Agrop IP, Exoneraciones_IP, SEMEN SEXADO, T.09_IMEBA
Etiquetado: comisiones, Consulta 4368, Consulta 5249, Rentas puras de trabajo, Retención de IMEBA, Semen Bovino, Toros
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