Source: https://www.iberley.es/temas/revision-via-administrativa-actos-tributarios-21121
Timestamp: 2020-07-09 04:50:39
Document Index: 63424001

Matched Legal Cases: ['Artículo 217', 'Artículo 218', 'Artículo 219', 'Artículo 220', 'Artículo 221', 'artículo 216', 'Artículo 229', 'artículo 46', 'artículo 112', 'artículo 241', 'Artículo 241', 'Artículo 242', 'Artículo 243', 'Artículo 244', 'artículo 26', 'Artículo 241', 'artículo 241', 'artículo 238', 'Artículo 241']

Revisión en vía administrativa de actos tributarios | Iberley
Revisión en vía administrativa de actos tributarios en la Ley General Tributaria
- En la vía jurisdiccional, cuando la revisión la hacen los tribunales de justicia mediante recurso contencioso-administrativo.
Revisión de actos tributarios en vía administrativa (previa a la vía judicial)
En esta fase nos encontramos con diferentes tipos de revisión ordinaria:
Artículos 216-221 de la LGT
Artículo 217 de la LGT
Artículo 218 de la LGT
Artículo 219 de la LGT
Artículo 220 de la LGT
Artículo 221 de la LGT
ACTOS RECURRIBLES Y CASOS EN LOS QUE SE PUEDE INTERPONER
Actos en materia tributaria y resoluciones de los órganos económico-administrativos, que hayan puesto fin a la vía administrativa o que no hayan sido recurridos en plazo.
Actos y resoluciones favorables a los interesados que incurran en cualquier infracción del ordenamiento jurídico.
Actos en materia tributaria que:
- Infringen manifiestamente la ley
- Pongan de manifiesto la improcedencia del acto dictado
- Cuando en la tramitación del procedimiento se haya producido indefensión a los interesados.
Actos en materia tributaria con errores materiales, de hecho o aritméticos, siempre que no hubiera transcurrido el plazo de prescripción
- Duplicidad en el pago de deudas tributarias o sanciones.
- Cantidad pagada haya sido superior al importe a ingresar resultante de acto administrativo o de autoliquidación.
- Cuando se hayan ingresado cantidades de deudas o sanciones tributarias ya prescritas.
- Cuando así lo establezca la normativa tributaria.
Deberán ser actos que:
- Lesionen los derechos y libertades susceptibles de amparo constitucional.
- Dictados por órgano manifiestamente incompetente.
- Tengan un contenido imposible.
- Sean constitutivos de infracción penal.
- Fuesen dictados prescindiendo del procedimiento legalmente establecido.
- Contrarios al ordenamiento jurídico por los que se adquieren facultades o derechos cuando se carezca de los requisitos esenciales para su adquisición.
INICIACIÓN: De oficio o a instancia del interesado.
TERMINACIÓN: Plazo máximo de un año para notificar la resolución.
PLAZO: La declaración de lesividad no podrá adoptarse transcurridos cuatro años desde que se notificó el acto administrativo.
- Se exige la previa audiencia de cuantos aparezcan como interesados en el procedimiento.
- Transcurrido el plazo de tres meses desde la iniciación del procedimiento sin que se hubiera declarado la lesividad se producirá la caducidad del mismo.
TERMINACIÓN: El plazo máximo para notificar resolución expresa será de seis meses desde la notificación del acuerdo de iniciación del procedimiento. Si transcurre sin resolución expresa ? caducidad del procedimiento.
TERMINACIÓN: El plazo máximo para notificar resolución expresa será de seis meses desde que se presente la solicitud por el interesado o desde que se le notifique el acuerdo de iniciación de oficio del procedimiento.
Si transcurren 6 meses sin resolución:
- Caducidad (si se inició de oficio).
- Desestimación por silencio administrativo (si se inició a instancia de parte).
Cuando el acto hubiera adquirido firmeza, únicamente se podrá solicitar la devolución del mismo instando o promoviendo la revisión del acto mediante alguno de los procedimientos especiales de revisión establecidos en los párrafos a, c y d del artículo 216 y mediante el recurso extraordinario de revisión regulado en el artículo Art. 244 ,LGT.
Deberá ser distinto del órgano que dictó el acto
Las resoluciones que se dicten en este procedimiento pondrán fin a la vía administrativa.
RECURSO DE REPOSICIÓN - Artículos 222-225 de la LGT
Actos dictados por la Administración tributaria susceptibles de reclamación económico-administrativa
(podrán ser objeto de recurso potestativo de reposición).
PLAZO: Un mes contado a partir del día siguiente al de la notificación del acto recurrible o del siguiente a aquel en que se produzcan los efectos del silencio administrativo.
(En deudas de vencimiento periódico y notificación colectiva, el plazo para la interposición se computará a partir del día siguiente al de finalización del período voluntario de pago).
TERMINACIÓN: El plazo máximo para notificar la resolución será de un mes contado desde el día siguiente al de presentación del recurso. Una vez transcurrido, el interesado podrá considerar desestimado el recurso al objeto de interponer la reclamación procedente.
- La ejecución del acto impugnado quedará suspendida automáticamente a instancia del interesado si se garantiza el importe de dicho acto.
- Si la impugnación afectase a una sanción tributaria, su ejecución quedará suspendida automáticamente sin necesidad de aportar garantías.
- Si la impugnación afectase a un acto censal relativo a un tributo de gestión compartida, no se suspenderá en ningún caso, por este hecho, el procedimiento de cobro de la liquidación que pueda practicarse.
Contra la resolución de un recurso de reposición no puede interponerse de nuevo este recurso. Se interpondrá, en su caso, reclamación económico-administrativa.
RECLAMACIONES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVAS - Artículos 226-240 de la LGT
MATERIAS EN LAS QUE SE PUEDE RECLAMAR: aplicación de los tributos del Estado o de los recargos establecidos sobre ellos y la imposición de sanciones tributarias que realicen la Administración Central y las autonómicas.
1. Reclamaciones en materia de aplicación de los tributos:
- Las liquidaciones provisionales o definitivas.
- Las resoluciones expresas o presuntas derivadas de una solicitud de rectificación de una autoliquidación o de una comunicación de datos.
- Las comprobaciones de valor de rentas, productos, bienes, derechos y gastos, así como los actos de fijación de valores, rendimientos y bases, cuando la normativa tributaria lo establezca.
- Los actos que denieguen o reconozcan exenciones, beneficios o incentivos fiscales.
- Los actos que aprueben o denieguen planes especiales de amortización.
- Los actos que determinen el régimen tributario aplicable a un obligado tributario, en cuanto sean determinantes de futuras obligaciones, incluso formales, a su cargo.
- Los actos dictados en el procedimiento de recaudación.
- Los actos respecto a los que la normativa tributaria así lo establezca.
2. Reclamaciones de actos que impongan sanciones.
3. Determinadas actuaciones u omisiones de los particulares en materia tributaria.
ÓRGANOS QUE CONOCEN DE ESTA RECLAMACIÓN
Los órganos económico-administrativos son:
- El TEAC (sede en Madrid).
- Tribunales económico-administrativos¡ regionales (TEAR) y locales (TEAL).
- Sala Especial para la Unificación de Doctrina.
COMPETENCIAS TEA
Artículo 229 de la LGT
TEAR / TEAL. Competentes:
- En única instancia, de las reclamaciones que se interpongan contra actos (órganos periféricos Estado o CCAA, AEAT) cuando la cuantía de la reclamación sea igual o inferior a la cantidad determinada reglamentariamente.
- En primera instancia, reclamaciones contra actos adm. Dictados por los órganos anteriores, cuando la cuantía sea superior al importe que se determine reglamentariamente.
- Rectificación de errores de sus resoluciones.
TEAC. Competente:
- En única instancia, de las REA que se interpongan contra los actos administrativos dictados por los órganos centrales del MEH u otros departamentos ministeriales, de la AEAT, órganos superiores de CCAA.
- En única instancia cuando siendo competente el TEAR se presente la resolución directamente ante el TEAC.
- Segunda instancia: recursos de alzada ordinarios contra resoluciones dictadas en 1º instancias por los TEAR y TEAL, y contra resoluciones órganos econ-adm de las CCAA.
- R. extraordinarios de alzada para unificación de criterio (art. 242 LGT)
- Recursos extraordinarios de revisión.
- Rectificación de errores de las resoluciones.
LEGITIMACIÓN Y SUSPENSIÓN
- ESTÁN LEGITIMADOS:
Cualquier persona con interés legítimo afectado por el acto o resolución recurrida,
- SUSPENSIÓN. La suspensión acordada en el procedimiento económico-administrativas se mantiene en todas sus instancias.
Sólo será automática si se aporta garantía. La garantía debe cubrir: importe del acto, intereses por el período en suspenso y los recargos exigibles al tiempo de la solicitud de la suspensión. Las garantías aceptadas, deben ser aportados al órgano de recaudación, son las mismas que en reposición.
Si el interesado demuestra imposibilidad de aportar garantías anteriores, se permite la aportación de otros diferentes, siendo competente para conceder la suspensión del órgano de recaudación.
No hace falta garantía si: 1) son sanciones 2) se aprecia que se puede haber producido error material, de hecho o aritmética, cuando la ejecución pudiera causar perjuicios de difícil o imposible reparación, y así lo reconozca el TEA competente.
- Se tramitará en única o primera instancia.
- Es gratuito. No obstante, si la reclamación o el recurso resulta desestimado o inadmitido y el órgano económico-administrativo aprecia temeridad o mala fe, podrá exigirse a la persona a la que resulte imputable dicha temeridad o mala fe que sufrague las costas del procedimiento, según los criterios que se fijen reglamentariamente.
- Se tendrá por acreditada la representación voluntaria, sin necesidad de aportar uno de los medios establecidos en el artículo 46.2 de esta Ley, cuando la representación hubiera sido admitida por la Administración Tributaria en el procedimiento en el que se dictó el acto impugnado.
- Todos los actos y resoluciones que afecten a los interesados o pongan término en cualquier instancia a una reclamación económico-administrativa serán notificados a aquéllos, bien por medios electrónicos, bien en el domicilio señalado o, en su defecto, de acuerdo con el artículo 112 de esta Ley.
Artículos 235-240 de la LGT
- Interposición en el PLAZO DE UN MES a contar desde el día siguiente al de la notificación del acto impugnado, desde el día siguiente a aquél en que quede constancia de la realización u omisión de la retención o ingreso a cuenta, de la repercusión motivo de la reclamación o de la sustitución derivada de las relaciones entre el sustituto y el contribuyente.
En los supuestos de silencio administrativo, podrá interponerse la reclamación desde el día siguiente a aquél en que produzcan sus efectos.
- El procedimiento deberá iniciarse mediante escrito que podrá limitarse a solicitar que se tenga por interpuesta, identificando al reclamante, el acto o actuación contra el que se reclama, el domicilio para notificaciones y el tribunal ante el que se interpone
- En los casos de reclamaciones relativas a retenciones, ingresos a cuenta, repercusiones, a la obligación de expedir y entregar factura y relaciones entre el sustituto y el contribuyente, el escrito de interposición se dirigirá al tribunal competente para resolver la reclamación.
- La interposición de la reclamación se realizará obligatoriamente a través de la sede electrónica del órgano que haya dictado el acto reclamable cuando los reclamantes estén obligados a recibir por medios electrónicos las comunicaciones y notificaciones.
- El Tribunal, una vez recibido y, en su caso, completado el expediente, lo pondrá de manifiesto a los interesados que hubieran comparecido en la reclamación y no hubieran presentado alegaciones en la interposición o las hubiesen formulado pero con la solicitud expresa de este trámite, por plazo común de un mes en el que deberán presentar escrito de alegaciones con aportación de las pruebas oportunas
- El procedimiento finalizará por renuncia al derecho en que la reclamación se fundamente, por desistimiento de la petición o instancia, por caducidad de ésta, por satisfacción extraprocesal y mediante resolución.
- Cuando se produzca la renuncia o desistimiento del reclamante, la caducidad de la instancia o la satisfacción extraprocesal, el tribunal acordará motivadamente el archivo de las actuaciones. Este acuerdo podrá ser adoptado a través de órganos unipersonales.
El acuerdo de archivo de actuaciones podrá revisarse conforme a lo dispuesto en el artículo 241 bis de la LGT.
- La duración del procedimiento en cualquiera de sus instancias será de un año contado desde la interposición de la reclamación. Transcurrido ese plazo el interesado podrá entender desestimada la reclamación al objeto de interponer el recurso procedente.
Transcurrido un año desde la iniciación de la instancia correspondiente sin haberse notificado resolución expresa y siempre que se haya acordado la suspensión del acto reclamado, dejará de devengarse el interés de demora.
- R. alzada ordinario
- R. anulación.
- R. contra la ejecución.
- R. extraordinario de alzada para la unificación de la doctrina
- R. extraordinario para la unificación de la doctrina.
- R. extraordinario de revisión.
Artículos 245- 248 de la LGT
- Reclamaciones econ.-adm. cuando sean de cuantía inferior a la determinada reglamentariamente.
- Resueltas en única instancia, por órganos unipersonales.
- El órgano económico-administrativo podrá dictar resolución, incluso con anterioridad a recibir el expediente, siempre que de la documentación presentada por el reclamante resulten acreditados todos los datos necesarios para resolver.
- El plazo máximo para notificar la resolución será de seis meses contados desde la interposición de la reclamación. Transcurrido dicho plazo sin que se haya notificado la resolución expresa, el interesado podrá considerar desestimada la reclamación al objeto de interponer el recurso procedente.
El órgano económico-administrativo deberá resolver expresamente en todo caso.
En esta fase nos encontramos con recursos frente a resoluciones dictadas en vía administrativa en primera instancia o en única instancia en su mayoría:
Artículo 241 de la LGT
Artículo 242 de la LGT
Artículo 243 de la LGT
Artículo 244 de la LGT
Resoluciones dictadas en primera instancia por tribunales y órganos económico-administrativos regionales y locales.
-Resoluciones dictadas por los tribunales económico-administrativos regionales y locales y por los órganos económico-administrativos de las Comunidades Autónomas y de las Ciudades con Estatuto de Autonomía que no sean susceptibles de recurso de alzada ordinario y, en su caso, las dictadas por los órganos económico-administrativos de las Comunidades Autónomas y de las Ciudades con Estatuto de Autonomía en única instancia.
- Resoluciones en materia tributaria dictadas por el Tribunal Económico-Administrativo Central.
- Resoluciones en materia tributaria de órganos dependientes de la respectiva Comunidad Autónoma o Ciudad con Estatuto de Autonomía
Actos firmes de la Administración tributaria y contra las resoluciones firmes de los órganos económico-administrativos cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias:
- Que aparezcan documentos de valor esencial para la decisión del asunto que fueran posteriores al acto o resolución recurridos o de imposible aportación al tiempo de dictarse los mismos y que evidencien el error cometido.
- Que al dictar el acto o la resolución hayan influido esencialmente documentos o testimonios declarados falsos por sentencia judicial firme anterior o posterior a aquella resolución.
- Que el acto o la resolución se hubiese dictado como consecuencia de prevaricación, cohecho, violencia, maquinación fraudulenta u otra conducta punible y se haya declarado así en virtud de sentencia judicial firme.
PLAZO: Se interpondrá ante Tribunal Económico-Administrativo Central en el plazo de un mes contado desde el día siguiente al de la notificación de las resoluciones.
La duración del procedimiento en cualquiera de sus instancias será de un año contado desde la interposición de la reclamación. Transcurrido este plazo, el interesado podrá considerar desestimada la reclamación al objeto de interponer el recurso procedente.
Transcurrido un año desde la iniciación de la instancia correspondiente sin haberse notificado resolución expresa y siempre que se haya acordado la suspensión del acto reclamado, dejará de devengarse el interés de demora en los términos previstos en el apartado 4 del artículo 26 de esta Ley.
PLAZO: El plazo para interponer el recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio será de tres meses contados desde el día siguiente al de la notificación de la resolución.
La resolución deberá dictarse en el plazo de tres meses y respetará la situación jurídica particular derivada de la resolución recurrida, fijando la doctrina aplicable.
Será competente para resolver este recurso la Sala Especial para la Unificación de Doctrina
Será competente para resolver el recurso extraordinario de revisión el Tribunal Económico-Administrativo Central.
Los criterios establecidos en las resoluciones de estos recursos serán vinculantes para los tribunales económico-administrativos, para los órganos económico-administrativos de las Comunidades Autónomas y de las Ciudades con Estatuto de Autonomía y para el resto de la Administración tributaria del Estado y de las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía
La doctrina establecida en las resoluciones de estos recursos será vinculante para los tribunales económico-administrativos, para los órganos económico-administrativos de las Comunidades Autónomas y de las Ciudades con Estatuto de Autonomía y para el resto de la Administración tributaria del Estado y de las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía.
RECURSO DE ANULACIÓN (Artículo 241 bis de la LGT)
Se interpondrá contra:
- Resoluciones de las reclamaciones económico-administrativas, las personas a que se refiere el artículo 241.3 de esta Ley podrán interponer recurso de anulación en el plazo de 15 días ante el tribunal que hubiera dictado la resolución que se impugna, exclusivamente en los siguientes casos:
- También podrá interponerse recurso de anulación contra el acuerdo de archivo de actuaciones al que se refiere el artículo 238 de esta Ley.
El escrito de interposición incluirá las alegaciones y adjuntará las pruebas pertinentes. El tribunal resolverá sin más trámite en el plazo de un mes, entendiéndose desestimado en caso contrario.
No podrá deducirse nuevamente este recurso frente a su resolución. El recurso de anulación no procederá frente a la resolución del recurso extraordinario de revisión.
La interposición del recurso de anulación suspenderá el plazo para la interposición del recurso ordinario de alzada que, en su caso, proceda contra la resolución impugnada, cuyo cómputo se iniciará de nuevo el día siguiente al de la notificación de la resolución desestimatoria del recurso de anulación o el día siguiente a aquel en que se entienda desestimado por silencio administrativo.
Si la resolución del recurso de anulación desestimase el mismo, el recurso que se interponga tras la resolución del recurso de anulación servirá para impugnar tanto esta resolución como la dictada antes por el tribunal económico-administrativo objeto del recurso de anulación, pudiendo plantearse en ese recurso tanto las cuestiones relativas a los motivos del recurso de anulación como cualesquiera otras relativas al fondo del asunto y al acto administrativo inicialmente impugnado.
RECURSO CONTRA LA EJECUCIÓN (Artículo 241 ter de la LGT)
Los actos de ejecución de las resoluciones económico-administrativas se ajustarán exactamente a los pronunciamientos de aquéllas. Si el interesado está disconforme con los actos dictados como consecuencia de la ejecución de una resolución económico-administrativa, podrá presentar este recurso.
Será competente para conocer del mismo, el órgano del Tribunal que hubiera dictado la resolución que se ejecuta.
Una vez agotadas todas las opciones en vía económico-administrativa sólo quedaría la opción de la vía jurisdiccional contencioso-administrativa.
Sanciones y recargos tributarios
Revisión en vía administrativa de actos tributarios ESTOY AQUÍ
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 441/2017, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 451/2016, 01-06-2017
Orden: Administrativo Fecha: 01/06/2017 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Fernández García, José Arturo Num. Sentencia: 441/2017 Num. Recurso: 451/2016
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 186/2017, TSJ Castilla La-Mancha, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 370/2015, 06-07-2017
Orden: Administrativo Fecha: 06/07/2017 Tribunal: Tsj Castilla La-mancha Ponente: Fernandez Buendia, Jose Antonio Num. Sentencia: 186/2017 Num. Recurso: 370/2015
Sentencia Administrativo Nº 883/2013, TSJ Andalucia, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 998/2009, 18-03-2013
Orden: Administrativo Fecha: 18/03/2013 Tribunal: Tsj Andalucia Ponente: Baena De Tena, Jose Num. Sentencia: 883/2013 Num. Recurso: 998/2009
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 614/2017, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 1329/2015, 19-06-2017
Orden: Administrativo Fecha: 19/06/2017 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: álvarez Theurer, Carmen Num. Sentencia: 614/2017 Num. Recurso: 1329/2015
Solicitud de declaración de nulidad de acto por incompetencia territorial. Art. 217 LGT
A LA AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIACONSEJERÍA DE HACIENDA DE [ESPECIFICAR]AL [ORGANO]Don/Doña [NOMBRE] mayor de edad, con DNI [DNI] y domicilio a efectos de notificaciones en [DOMICILIO], actuando en nombre propio (1), compa...
Resolución Vinculante de DGT, V0414-19, 27-02-2019
Órgano: Sg De Tributos Fecha: 27/02/2019 Núm. Resolución: V0414-19
Resolución de TEAC, 0093/2017/00/00, 26-10-2017
Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central Fecha: 26/10/2017 Núm. Resolución: 0093/2017/00/00