Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-jawna/ilpb1-4511-1-1225-15-2-an
Timestamp: 2018-03-20 17:49:34+00:00
Document Index: 100913555

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 12', 'art. 67', 'art. 82', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 10', 'art. 8', 'art. 27', 'art. 10', 'art. 5', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'SA/Gd ', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 8', 'art. 14', 'art. 14', 'SA/Gd ', 'SA/Gd ', 'SA/Kr ', 'SA/Kr ', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 217', 'art. 14', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 24', 'art. 14']

ILPB1/4511-1-1225/15-2/AN | Interpretacja indywidualna
ILPB1/4511-1-1225/15-2/ANinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 26 sierpnia 2015 r. (data wpływu 1 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych w wyniku likwidacji Spółki Jawnej – jest prawidłowe.
W dniu 1 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych w wyniku likwidacji Spółki Jawnej.
Wnioskodawca, będący osobą fizyczną zamieszkałą w Polsce i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, posiada 50% udziałów w spółce kapitałowej z siedzibą w Polsce, która na dzień złożenia niniejszego wniosku ma status spółki w organizacji (dalej jako: „Spółka” lub „Spółka Kapitałowa”). Wnioskodawca zamierza objąć dodatkowe udziały w Spółce Kapitałowej w wyniku wniesienia aportem do Spółki Kapitałowej udziałów w innej spółce kapitałowej z siedzibą w Polsce (dalej jako: „Spółka Inwestycyjna”), w ramach tzw. wymiany udziałów w rozumieniu art. 12 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. (Dz. U. 2014, poz. 851 z późn. zm.) o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako: „updop”).
Na skutek wyżej opisanej operacji Spółka będzie posiadać 100% udziałów w Spółce Inwestycyjnej z siedzibą w Polsce, które obejmie ona w wyniku wymiany udziałów ze swoimi obecnymi udziałowcami. Spółka nie wyklucza, iż w przypadku pojawienia się inwestora zainteresowanego kupnem tych udziałów, dokona ich odpłatnego zbycia. Możliwe jest, iż dokona ona wówczas zbycia 100% udziałów w Spółce Inwestycyjnej i osiągnie z tego tytułu dochód do opodatkowania podatkiem CIT, obliczony jako różnica pomiędzy przychodami ze sprzedaży udziałów a kosztami uzyskania przychodów. Wówczas, w związku z pozbyciem się kluczowych aktywów Spółki, nie jest wykluczone, że zostanie ona w pierwszej kolejności przekształcona w spółkę jawną (dalej jako: „Spółka Jawna”) a następnie zlikwidowana przez wspólników.
W wyniku przekształcenia nie dojdzie do wzrostu majątku Spółki Jawnej po przekształceniu względem Spółki Kapitałowej - w ramach procesu przekształcenia nie będą dokonywane jakiekolwiek dodatkowe wpłaty/wkłady na rzecz Spółki Jawnej. W dalszej kolejności wspólnicy spółki rozważają jej likwidację. Wówczas cały majątek Spółki Jawnej, w tym środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży udziałów w Spółce Inwestycyjnej, w ramach wypłaty majątku likwidacyjnego zostaną podzielone pomiędzy wspólników, w tym również pomiędzy Wnioskodawcę, stosownie do postanowień umowy Spółki.
W związku z opisanym wyżej zdarzeniem przyszłym Wnioskodawca w ramach niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej zamierza potwierdzić zasady opodatkowania środków pieniężnych otrzymanych w wyniku likwidacji Spółki Jawnej.
Czy likwidacja Spółki Jawnej, powstałej w wyniku przekształcenia Spółki Kapitałowej, w wyniku której w ramach wypłaty majątku likwidacyjnego Wnioskodawca uzyska środki pieniężne uzyskane przez Spółkę przed jej przekształceniem w Spółkę Jawną ze sprzedaży udziałów w Spółce Inwestycyjnej, spowoduje u Wnioskodawcy powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, likwidacja Spółki Jawnej, powstałej w wyniku przekształcenia Spółki Kapitałowej, w wyniku której w ramach wypłaty majątku likwidacyjnego Wnioskodawca uzyska środki pieniężne uzyskane przez Spółkę przed jej przekształceniem w Spółkę Jawną ze sprzedaży udziałów w Spółce Inwestycyjnej, nie spowoduje u Wnioskodawcy powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W myśl przepisów Kodeksu Spółek Handlowych (dalej: „KSH”) osobowe spółki prawa handlowego, w tym spółka jawna, nie posiadają osobowości prawnej.
W razie rozwiązania spółki osobowej wspólnicy spółki zobowiązani są na gruncie art. 67 § 1 KSH do przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego - po jej zakończeniu pozostać mogą środki pieniężne, wierzytelności oraz inne składniki majątkowe (udziały w innych spółkach), które podlegać będą podziałowi pomiędzy jej wspólników w ramach majątku likwidacyjnego.
Zgodnie z art. 82 KSH, w przypadku likwidacji spółki osobowej z majątku spółki spłaca się przede wszystkim zobowiązania spółki oraz pozostawia się odpowiednie kwoty na pokrycie zobowiązań niewymagalnych lub spornych. Pozostały majątek dzieli się między wspólników stosownie do postanowień umowy spółki. W przypadku braku stosownych postanowień umowy spłaca się wspólnikom udziały. Nadwyżkę dzieli się między wspólników w takim stosunku, w jakim uczestniczą oni w zysku.
Przechodząc natomiast na grunt ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową
Stosownie do treści art. 5a pkt 26 updof, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego. Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej - w myśl art. 5b ust. 2 ww. ustawy - przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 updof, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Jak wynika z treści art. 8 ust. 1 updof, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Z powyższego jednoznacznie wynika, iż pozarolnicza działalność gospodarcza, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 updof, jest odrębnym od pozostałych źródłem przychodów, przy czym kwalifikacja uzyskiwanego przysporzenia majątkowego do tego źródła przychodów uzależniona jest od spełnienia warunków określonych w art. 5a pkt 6 cyt. ustawy, w którym zostało zdefiniowane (definicja legalna) pojęcie działalność gospodarcza. Do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej należą wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, określone w art. 14 ust. 1 i 2 updop, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.
W myśl art. 14 ust. 3 pkt 10 updop, do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki.
Powyższy przepis nie rozróżnia skutków podatkowych ani od sposobu powstania tej spółki, ani od sposobu opodatkowania dochodu wspólnika z tytułu udziału w spółce, ani wreszcie od źródła pochodzenia tych środków pieniężnych. Zgodnie z literalną wykładnią przepisów środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki nigdy nie są przychodem z działalności gospodarczej. Tak więc wykładnia językowa przepisu prowadzi do jednoznacznego rezultatu, tożsamego dla wszystkich środków pieniężnych. Potwierdza to również orzecznictwo sądowoadministracyjne, m.in. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z dnia 1 października 2013 r., sygn. I SA/Gd 775/13 uzasadnia, iż „Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 10 updof, do przychodów nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki. (...) Powołany przepis jest sformułowany jednoznacznie i nie zawiera pojęć nieostrych, nie ustanawia ani nie odsyła do żadnych dodatkowych warunków jego stosowania. Jedynym warunkiem jego zastosowania jest okoliczność, by wspólnik spółki niebędącej osobą prawną otrzymał z tytułu likwidacji takiej spółki „środki pieniężne” lub inne składniki majątku.
W tym miejscu wyjaśnić należy, iż zgodnie z uzasadnieniem projektu ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 226, poz. 1478 z późn. zm.) celem wprowadzenia od 1 stycznia 2011 r. do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powyższego przepisu art. 14 ust. 3 pkt 10 było uniknięcie podwójnego opodatkowania środków pieniężnych otrzymywanych przez wspólnika spółki osobowej w związku z jej likwidacją będących skutkiem operacji gospodarczych pochodzących ze źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 powoływanej wyżej ustawy), w wyniku których wspólnik wykazał już - stosownie do treści art. 8 ustawy - przychody i koszty uzyskania tych przychodów, niezależnie od faktu dokonania wypłaty na rzecz tego wspólnika uzyskanej przez spółkę osobową nadwyżki uzyskanych przychodów nad poniesionymi kosztami.
W związku z powyższym wykładnia przepisu art. 14 ust. 3 pkt 10 updof powinna być dokonywana z uwzględnieniem wykładni celowościowej tego przepisu, tj. jego ratio legis, którym przede wszystkim było wyeliminowanie podwójnego opodatkowania tych samych przysporzeń majątkowych, uzyskanych przez podatnika. Również w orzecznictwie sądowoadministracyjnym wskazuje się na konieczność interpretacji art. 14 ust. 3 pkt 10 updof z uwzględnieniem zarówno wykładni systemowej, historycznej jak i celowościowej tych przepisów (vide wyroki WSA w Gdańsku z 2 lipca 2013 r. sygn. akt I SA/Gd 479/13 oraz sygn. akt I SA/Gd 481/13, WSA w Krakowie z 12 marca 2014 r. sygn. akt I SA/Kr 134/14 oraz z 19 marca 2014 r. sygn. akt I SA/Kr 133/14).
Zgodnie z powyżej zaprezentowaną wykładnią przepis art. 14 ust. 3 pkt 10 updof ma zastosowanie tylko do środków pieniężnych otrzymanych w związku z likwidacją spółki osobowej, których źródłem będzie majątek opodatkowany wcześniej zgodnie z obowiązującymi przepisami ustaw o podatkach dochodowych (od osób fizycznych bądź prawnych), wykorzystywany do prowadzonej przez spółkę działalności. Natomiast te składniki majątku, które będą miały swoje źródło w majątku nieopodatkowanym podatkiem dochodowym będą skutkować powstaniem u podatnika przychodu w momencie ich otrzymania na skutek likwidacji spółki jawnej lub komandytowej. Wykładni cytowanych wyżej przepisów należy dokonać także z uwzględnieniem formy prawnej, w jakiej na przestrzeni czasu funkcjonowała Spółka oraz obowiązujących tą spółkę oraz jej wspólników zasad opodatkowania.
Środki pieniężne, pochodzące ze sprzedaży udziałów w Spółce Inwestycyjnej przed przekształceniem Spółki Kapitałowej w Spółkę Jawną, niewątpliwie stanowią środki pieniężne otrzymane w wyniku prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółkę. Środki te podlegać będą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w momencie sprzedaży udziałów na rzecz inwestora, gdyż zbycie udziałów Spółki Inwestycyjnej będzie czynnością wiążącą się z powstaniem przychodu po stronie spółki z o.o. (jeżeli przychody ze sprzedaży udziałów przewyższą koszty uzyskania przychodów ustalone zgodnie z odpowiednimi regulacjami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Ich ponowne opodatkowanie na poziomie wspólników stałoby w sprzeczności ratio legis art. 14 ust. 3 pkt 10 updof i prowadziłoby do podwójnego opodatkowania Wnioskodawcy. Ponadto przyjęcie odmiennej wykładni prowadziłoby do zróżnicowania skutków podatkowych zbycia udziałów przez spółkę osobową i jej rozwiązania, gdy zbycie następuje przed lub po likwidacji spółki osobowej.
Końcowo Wnioskodawca pragnie zauważyć, iż przepis art. 14 ust. 3 pkt 10 updof stanowi przepis szczególny w stosunku do art. 14 ust. 1 updof, traktującego o przychodach z działalności gospodarczej, a tym samym wyjątek od ogólnych zasad opodatkowania. Skoro więc środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki osobowej z tytułu likwidacji podlegają wprost wyłączeniu z przychodów z działalności gospodarczej, to nie mogą one zostać przypisane do innego źródła przychodów, jeśli nie wymienione zostały ściśle w przepisach dotyczących tych źródeł, zgodnie z regułą kolizyjną lex specialis derogat legi generali. Aby zatem uznać, że środki te stanowią opodatkowany przychód/dochód (choćby w jakiejś części), konieczne byłoby dokonanie klasyfikacji tak otrzymanych pieniędzy do któregoś ze źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 updof. Wynika to również z art. 217 Konstytucji RP mówiącego o fundamentalnej zasadzie określania istotnych elementów opodatkowania w ustawie. Z przepisu tego wynika także pośrednio zakaz analogii zmierzającej do rozszerzenia zakresu opodatkowania.
Poprawność stanowiska Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego, przykładowo: Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 1 czerwca 2011 r., sygn. ILPB1/415-279/11-6/IM, Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 15 maja 2014 r. sygn. IPPB1/415-170/14-2/KS, oraz z dnia 16 lipca 2014 r., sygn. IPPB1/415-495/14-2/EC, Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 1 sierpnia 2014 roku, sygn. IBPBI/1/415-541/14/SK, z 5 sierpnia 2014 roku, sygn. IBPBI/1/415-559/14/ŚS oraz z 20 maja 2014 roku, sygn. IBPBI/1/415-244/14/ŚS, Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 23 października 2014 roku, sygn. IPTPB1/415-435/14-2/SJ oraz z dnia 3 marca 2015 roku, sygn. IPTPB1/415-690/14-4/MM, Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 27 czerwca 2014 roku, sygn. ITPB1/415-341a/14/PSZ.
Mając na uwadze powyższe argumenty, zgodnie z brzmieniem art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o PIT, uwzględniając zarówno jego wykładnię językową, jak i systemową, historyczną oraz celowościową, zdaniem Wnioskodawcy, nie powinno budzić wątpliwości, że otrzymanie środków pieniężnych pochodzących z likwidacji Spółki nie będzie rodzić po stronie Wnioskodawcy jakichkolwiek skutków podatkowych w PIT na moment likwidacji, tj. nie będzie powodowało po stronie Wnioskodawcy powstania przychodu podatkowego w PIT.
W związku z powyższym Wnioskodawca prosi o potwierdzenie przedstawionego stanowiska.
Zasady sukcesji praw i obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego przy przekształceniach spółek handlowych reguluje art. 93a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.). Zgodnie z art. 93a § 2 pkt 1 lit. a) i lit. b) w związku z art. 93a § 1 Ordynacji podatkowej spółka handlowa zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia innej spółki niemającej osobowości prawnej, odpowiednio spółki kapitałowej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. W związku z powyższym przekształcenie spółki kapitałowej w spółkę jawną będzie skutkowało przejściem praw i obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego ze spółki kapitałowej na spółkę osobową.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że środki pieniężne, które Wnioskodawca otrzyma w wyniku likwidacji Spółki Jawnej pochodzić będą ze sprzedaży udziałów w Spółce Inwestycyjnej, uzyskane przez Spółkę Kapitałową przed jej przekształceniem w Spółkę Jawną.
Nie będą zatem stanowiły przychodu środki pieniężne pochodzące z zysku osiągniętego przez Spółkę Kapitałową. Zyski te bowiem, na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegają opodatkowaniu na moment przekształcenia Spółki Kapitałowej w Spółkę Jawną.
Podsumowując, otrzymanie przez Wnioskodawcę, jako wspólnika Spółki Jawnej środków pieniężnych, w związku z likwidacją Spółki Jawnej, nie będzie skutkować dla niego powstaniem przychodu, stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IBPB-1-1/4510-54/15/DW | Interpretacja indywidualna
ITPB1/4511-176/15-4/AK | Interpretacja indywidualna
IBPB-2-2/4511-440/15/MMa | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-244/14/ŚS | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-541/14/SK | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-279/11-6/IM | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-495/14-2/EC | Interpretacja indywidualna
IPTPB1/415-435/14-2/SJ | Interpretacja indywidualna
IPTPB1/415-690/14-4/MM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka jawna > ILPB1/4511-1-1225/15-2/AN