Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz-udzialow/s-ilpb2-415-1103-13-17-s-jk
Timestamp: 2018-11-18 12:54:06+00:00
Document Index: 117405995

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 223', 'SA/Po ', 'FSK ', 'SA/Po ', 'SA/Po ', 'FSK ', 'art. 17', 'art. 17', 'art. 17', 'SA/Po ', 'FSK ', 'art. 9', 'art. 21', 'SA/Po ', 'FSK ', 'art. 455', 'art. 17']

S-ILPB2/415-1103/13/17-S/JK | Interpretacja indywidualna
♦ › Sprzedaż udziałów › S-ILPB2/415-1103/13/17-S/JK
Sprzedaż udziałów. Płatność ratalna.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 Ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej po ponownym rozpatrzeniu sprawy w związku z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 29 października 2014 r. sygn. akt I SA/Po 443/14 (data wpływu prawomocnego orzeczenia 5 lipca 2017 r.) oraz wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 11 maja 2017 r. sygn. akt II FSK 998/15 stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 listopada 2013 r. (data wpływu 18 listopada 2013 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów – jest prawidłowe.
W dniu 18 listopada 2013 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów.
W dniu 18 lutego 2014 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów wydał dla Wnioskodawcy indywidualną interpretację nr ILPB2/415-1103/13-2/JK, w której uznał za nieprawidłowe stanowisko Wnioskodawcy, że jeśli zbycie udziałów nastąpi zgodnie z planem zawartym w umowie sprzedaży to przychód z tego tytułu wystąpi w datach wymagalności (z upływem terminu płatności) poszczególnych rat przysługującej ceny.
Wnioskodawca na interpretację przepisów prawa podatkowego z 18 lutego 2014 r. nr ILPB2/415-1103/13-2/JK wniósł pismem z 28 lutego 2014 r. wezwanie do usunięcia naruszenia prawa.
W odpowiedzi na powyższe wezwanie do usunięcia naruszenia prawa Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów pismem z 17 marca 2014 r. nr ILPB2/415W-18/14-2/JWP stwierdził brak podstaw do zmiany ww. indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.
Wnioskodawca na interpretację przepisów prawa podatkowego z 18 lutego 2014 r. nr ILPB2/415-1103/13-2/JK złożył skargę z 15 kwietnia 2014 r. (data wpływu 17 kwietnia 2014 r.).
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu wyrokiem z 29 października 2014 r. sygn. akt I SA/Po 443/14 uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną z 18 lutego 2014 r. nr ILPB2/415-1103/13-2/JK.
Od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 29 października 2014 r. sygn. akt I SA/Po 443/14, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej złożył skargę kasacyjną z 22 grudnia 2014 r. nr ILRP-007-347/14-2/AM do Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie.
Wyrokiem z 11 maja 2017 r. sygn. akt II FSK 998/15 Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę kasacyjną.
Wskutek powyższego, wniosek Strony w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów wymaga ponownego rozpatrzenia przez tut. organ.
W dniu 18 kwietnia 2013 r. Wnioskodawca sprzedał na podstawie umowy sprzedaży wszystkie udziały jakie posiadał w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.
Dniem przejścia własności udziałów był dzień 18 kwietnia 2013 r. Strony zgodnie ustaliły łączną cenę sprzedaży 34 udziałów w kapitale zakładowym spółki na kwotę 500 000 zł (pięćset tysięcy złotych).
Zapłata przez Kupującego ceny sprzedaży została ustalona w następujący sposób:
ust. 2 umowy sprzedaży udziałów
20 000,00 zł w dacie zawarcia niniejszej umowy;
30 000,00 zł płatne w terminie do 30 października 2013 r.;
reszta w kwocie 450 000,00 zł w równych 72 miesięcznych ratach po 6 250,00 zł, powiększonych zgodnie z ust. 5, płatnych do ostatniego dnia każdego miesiąca kalendarzowego za który jest należna, począwszy od 31 października 2013 r.
W przypadku zbycia przez Spółkę nieruchomości należącej do Spółki lub zbycia przez Kupującego udziałów przekraczających 1/3 wartości posiadanych udziałów, lub zmianę umowy spółki powodującą utratę przez Kupującego większości głosów w podejmowanych przez Spółkę decyzjach, względnie obciążenia przez Spółkę nieruchomości w wysokości wartości przekraczającej 50% jej wartości rynkowej cała należność staje się natychmiast wymagalna i płatna będzie w terminie 14 dni od daty czynności. Powyższe obowiązuje do dnia zapłaty ostatniej raty ceny sprzedaży.
W przypadku nie wywiązania się przez Kupującego z zobowiązania do zapłaty ceny sprzedaży w kwotach i w terminach wskazanych w par. 4 powyżej, w przypadku opóźnienia w zapłacie 12 rat, Sprzedający wyznaczy Kupującemu na piśmie dodatkowy, co najmniej 14-dniowy termin na zapłatę ceny sprzedaży. W przypadku nie wykonania przez Kupującego ww. zobowiązania w wyznaczonym terminie, Sprzedający może wg swojego wyboru od niniejszej umowy odstąpić w części co do Udziałów, za które nie otrzymał ceny sprzedaży lub żądać zapłaty całej ceny.
Raty, o których mowa w ust. 2 pkt c) powyżej, będą oprocentowane wg stawki WIBOR 3M + 2 punkty procentowe w skali roku, aktualizowane co trzy miesiące.
Czy w świetle art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody, które Wnioskodawca ma otrzymać w kolejnych 72 ratach obejmujących lata 2014-2019 są przychodami należnymi z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną dopiero z dniem wymagalności, w związku z czym obowiązek w podatku dochodowym w odniesieniu do tych rat (za lata 2014-2019) powstanie odpowiednio w każdym kolejnym roku odpowiednio do 12 rat wymagalnych za dany rok, a co za tym idzie podatek dochodowy powinien być rozliczony w deklaracjach za te lata (2014-2019), lub też odpowiednio do rozwiązań zapłaty ceny sprzedaży podanych w ust. 3 i ust. 4 umowy - obowiązek podatkowy powstanie w dacie wymagalności należności w danym roku podatkowym w którym nastąpią okoliczności faktyczne przewidziane ust. 3 i ust. 4?
Zdaniem Wnioskodawcy, przychody ze sprzedaży udziałów, które Zainteresowany ma otrzymać zarówno w roku 2013 jak i w kolejnych ratach obejmujących lata 2014-2019 będą przychodami z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.).
Zgodnie z tym artykułem za przychód ze zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością uznaje się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane.
Z uwagi na brak odmiennej definicji w ustawie podatkowej pojęcia „przychody należne”, kwoty należne w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 6 tej ustawy należy utożsamiać z przyjętym w orzecznictwie i piśmiennictwie poglądem, że dla prawidłowej wykładni tego pojęcia należy odwołać się do innych gałęzi prawa, w tym przypadku prawa cywilnego.
W sytuacji, gdy mamy do czynienia ze świadczeniem wynikającym z umowy cywilnoprawnej, możliwość domagania się spełnienia świadczenia wiąże się z jego wymagalnością.
W myśl przepisów Kodeksu Cywilnego roszczenie wymagalne to takie, którego spełnienia przez dłużnika wierzyciel może się domagać, czyli staje się wymagalne z chwilą nadejścia terminu, w jakim świadczenie ma być spełnione. Czyli „przychód należny” powstaje w dacie, kiedy określona kwota przysługującego podatnikowi świadczenia pieniężnego staje się wymagalna i może on domagać się jej zapłaty.
Na potwierdzenie powyższego Wnioskodawca powołuje szereg orzeczeń sądów administracyjnych.
Umowa sprzedaży udziałów, której Zainteresowany jest stroną przewiduje zapłatę ceny za udziały w 72 ratach na ostatni dzień każdego miesiąca w latach 2013-2019. Jeśli zbycie przez Wnioskodawcę udziałów nastąpi zgodnie z planem zawartym w umowie sprzedaży to zdaniem Zainteresowanego przychód z tego tytułu uzyska w datach wymagalności (z upływem terminu płatności) poszczególnych rat przysługującej ceny – odpowiednio na ostatni dzień każdego miesiąca, tj. za 3 raty w roku 2013, za 12 rat w roku 2014, za 12 rat w roku 2015, za 12 rat w roku 2016, za 12 rat w roku 2017, za 12 rat w roku 2018, za 9 rat w roku 2019. Przychód ten zostanie wykazany w deklaracjach podatkowych przypadających za poszczególne lata (tj. 2013, 2014, 2015, 2016, 2017, 2018, 2019) i opodatkowany.
Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym, bowiem niniejsza interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 29 października 2014 r. sygn. akt I SA/Po 443/14 i orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego z 11 maja 2017 r. sygn. akt II FSK 998/15.
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 2032) opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z przedstawionego we wniosku o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca dokonał odpłatnego zbycia posiadanych udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Dniem przejścia udziałów na Kupującego był dzień 18 kwietnia 2013 r. Strony postanowiły, że część ceny zostanie zapłacona zbywcy w momencie podpisania umowy, natomiast pozostała część ceny zostanie uiszczona w innych terminach oznaczonych w umowie.
W takiej sytuacji – za zdaniem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu wyrażonym w wyroku z dnia 29 października 2014 r. sygn. akt I SA/Po 443/14, które zaaprobował również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 11 maja 2017 r. sygn. akt II FSK 998/15 – stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy mamy do czynienia ze świadczeniem wynikającym z umowy cywilnoprawnej, możliwość domagania się spełnienia świadczenia wiąże się z jego wymagalnością. W ujęciu cywilistycznym roszczenie wymagalne to takie, którego spełnienia przez dłużnika wierzyciel może się domagać. Roszczenie staje się wymagalne z chwilą nadejścia terminu, w jakim świadczenie ma być spełnione (art. 455 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny Dz.U z 2017 r., poz. 459). „Przychód należny” powstaje zatem w dacie, kiedy określona kwota przysługującego podatnikowi świadczenia pieniężnego staje się wymagalna i może on domagać się jej zapłaty.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że Wnioskodawca dokonując planowanego zbycia udziałów w okolicznościach przedstawionych w opisanym stanie faktycznym, uzyska z tego tytułu przychód – o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – odpowiednio w datach wymagalności (z upływem terminu płatności) poszczególnych rat składających się na przysługującą mu cenę. Wtedy też powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych.
S-ILPB2/415-1103/13/17-S/JK
ILPB2/415-1103/13-2/JK | Interpretacja indywidualna