Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=463140-2019-01-04-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0111-kdib1-3-4010-644-2018-1-an
Timestamp: 2019-08-21 03:18:22+00:00
Document Index: 72757373

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 12', 'art. 13', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 12', 'art. 13', 'art. 11', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 27', 'art. 18', 'art. 9', 'art. 16', 'art. 9', 'art. 18', 'art. 9', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 13', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 12', 'art. 18', 'art. 13', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 18', 'art. 12', 'art. 18', 'art. 12', 'art. 13', 'art. 10', 'art. 12', 'art. 13', 'art. 18', 'art. 13']

2019.01.04 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0111-KDIB1-3.4010.644.2018.1.AN
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.01.04 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0111-KDIB1-3.4010.644.2018.1.AN
0111-KDIB1-3.4010.644.2018.1.AN
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 października 2018 r. (data wpływu 18 października 2018 r.), uzupełnionym 2 stycznia 2019 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy wymienione w punkcie 4.1 koszty pracy stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT (pytanie oznaczone we wniosku nr 3):
w części dot. zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia za czas niezawinionego postoju, wynagrodzenia należnego w okresie czasowej niezdolności do pracy – jest nieprawidłowe,
W dniu 18 października 2018 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy wymienione w punkcie 4.1 koszty pracy stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego pismem z 17 grudnia 2018 r. Znak: 0111-KDIB1-3.4010.519.2018.1.AN, wezwano Wnioskodawcę do ich uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano 2 stycznia 2019 r.
Dodatkowo, Wnioskodawca w uzupełnieniu wskazał, iż pod pojęciem podróży służbowych Pracowników w celu realizacji Prac badawczo-rozwojowych, Spółka rozumie diety, koszty przejazdów, koszty noclegów i inne należności za czas podróży służbowych osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę lub na umowę cywilnoprawną (umowa zlecenie lub o dzieło), które to podróże pozostają w ścisłym związku z realizacją Prac badawczo-rozwojowych.
Natomiast, pod pojęciem kosztów szkoleń Pracowników zatrudnionych w celu realizacji prac badawczo-rozwojowych związanych z prowadzeniem tych prac, Spółka rozumie wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych niezbędnych do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych.
Jednocześnie, Spółka wskazuje, iż w przypadku osób zatrudnionych w oparciu o umowę o pracę powyższe koszty stanowią należności o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, w odniesieniu do osób zatrudnionych w oparciu o umowę cywilnoprawną - należności o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ww. ustawy o PIT. W odniesieniu do wydatków, które nie stanowią tego rodzaju należności, Spółka rozumie i zgadza się, że nie mogą one zostać uznane za koszty kwalifikowane.
Czy wymienione w punkcie 4.1 koszty pracy stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
Zdaniem Wnioskodawcy, wymienione w punkcie 4.1 koszty pracy stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.
Zgodnie z treścią art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Ustawodawca doprecyzował w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, że kosztami kwalifikowanymi są:
poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1509 z późn. zm., alej: „ustawa o PIT”), oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo- rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz.U. z 2018 r. poz. 87), a także nabycie od takiej jednostki wyników prowadzonych przez nią badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
4a. nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nic wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4;
Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością (art. 18d ust. 3 ustawy o CIT).
Na podstawie art. 18d ust. 5, 5a oraz ust. 6 ustawy o CIT, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. W razie wystąpienia okoliczności, o których mowa w ust. 5, podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym mowa w art. 27, składanym za rok podatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności, do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę dokonanych odliczeń, które zostały mu zwrócone, a w razie poniesienia straty-do jej zmniejszenia o tę kwotę. Podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.
w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt l-4a i ust. 2a-3a oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
Z kolei, w myśl brzmienia art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.
Ponadto, na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.
Zgodnie zaś z art. 9 ust. lb ustawy o CIT, podatnicy prowadzący działalność badawczo- rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku CIT przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:
podatnik poniósł wydatki na działalność badawczo-rozwojową,
wydatki poniesione na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,
wydatki na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych, określonym przepisami ustawy o CIT;
ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT, przy czym jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. lb ustawy o CIT, podatnik wyodrębni koszty działalności badawczo-rozwojowej,
Od początku działalności Spółka przeznacza nakłady finansowe na wdrażanie nowych technologii, usprawnianie procesów i unowocześnianie produktów, tak aby dzięki innowacjom zyskać przewagę konkurencyjną nad pozostałymi uczestnikami rynku.
Wśród kosztów działalności badawczo-rozwojowej znajdują się wydatki ponoszone w odniesieniu do pracowników realizujących te prace, tj.:
koszty wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na umowę o pracę, w tym ewentualnie dodatkowe świadczenia (zgodnie z regulaminem wynagradzania Spółki): premie regulaminowa i jednorazowe, nagrody, wynagrodzenie za pracę w godzinach nadliczbowych, dodatek za pracę w porze nocnej, funkcyjny czy za pracę na drugiej zmianie, wynagrodzenie za czas niezawinionego postoju, wynagrodzenia należne w okresie czasowej niezdolności do pracy, odprawy rentowe i emerytalne, ekwiwalent pieniężny w celu pokrycia kosztów prania odzieży roboczej,
koszty składek z tytułu należności wymienionych w podpunkcie f) powyżej, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek, za wyjątkiem składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
Z brzmienia art. 12 ust. 1 ustawy o PIT wynika, że za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Przywołany art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, odnosi się do tzw. „wynagrodzeń pracowniczych”, tj. należności wypłacanych (wydawanych) osobom fizycznym z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy. Natomiast zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, katalog ten jest otwarty.
Z kolei, art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, odnosi się do przychodów z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwanych wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9 (np. przychodów z tytułu kontraktów menedżerskich, umów o zarządzanie przedsiębiorstwem).
Tym samym, przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń wypłacanych pracownikom Spółki w związku z pozostawaniem przez nich w stosunku pracy w zakresie, w jakim czas przeznaczony na realizację działalności badawczo- rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracowników w danym miesiącu.
Dodatkowo, obecny stan prawny umożliwia zaliczenie do kosztów kwalifikowanych także wydatków z tytułu umów zleceń oraz umów o dzieło również w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
Ponieważ Pracownicy Spółki wykonują różne obowiązki, kluczowym dla prawidłowego określenia w jakiej części dotyczące ich koszty wynagrodzeń oraz innych świadczeń wraz ze składkami od tych przychodów stanowią wydatki kwalifikowane, jest prawidłowe wydzielenie prac badawczo-rozwojowych realizowanych przez tych Pracowników od ich działalności pozostałej. Wymaga to od nich prowadzenia ewidencji czasu pracy, tj. zestawienia godzin poświęconych w danym miesiącu na określone zadania. Ważne jest przy tym, by Pracownicy faktycznie, a nie tylko deklaratywnie uczestniczyli w projektach badawczo-rozwojowych. Wszystkie godziny poświęcone na czynności rutynowe i w konsekwencji związane z nimi koszty, muszą być wyłączone z przedmiotowej ulgi.
Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Spółki, poniesione przez nią koszty związane z wypłatą wynagrodzeń oraz innych świadczeń na rzecz pracowników realizujących prace badawczo- rozwojowe, mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, a zatem mogą zostać odliczone na tej podstawie przez Spółkę od podstawy opodatkowania, w zakresie w jakim nie zostały zwrócone jej w jakiejkolwiek formie.
Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1036, z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”), podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Rodzaje kosztów kwalifikowanych zostały wskazane w art. 18d ust. 2 - 3 ustawy o CIT.
Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
W myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT, poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu
W art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, ustawodawca wskazał, że koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Stosownie do art. 18d ust. 6 ustawy o CIT, podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.
Zgodnie z art. 18d ust. 7 ustawy o CIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia (art. 18d ust. 8 ustawy o CIT).
koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT;
ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT,
kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawy o CIT,
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika m.in., że w odniesieniu do Pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe, Spółka może ponosić szereg różnego rodzaju wydatków:
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest kwestia dotycząca ustalenia, czy ponoszone przez Spółkę ww. koszty pracy Wnioskodawca może uznać za koszty kwalifikowane i odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.
Przechodząc na grunt analizowanej sprawy stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzenia pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Za pracownika zatrudnionego w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej należy uznać pracownika, w zakresie obowiązków którego pozostaje czynne uczestnictwo w prowadzonych pracach badawczo-rozwojowych. Jednakże, istotne jest również, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy zatem, że umowa o pracę bądź inny dokument potwierdza, że w zakresie kompetencji danego pracownika znajduje się wykonywanie czynności stanowiących realizację działalności badawczo-rozwojowej, pracownik ten musi też faktycznie uczestniczyć w tych pracach. Tylko wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.
Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.
Zatem, nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że wynagrodzenie wraz z należnymi składkami za czas niezawinionego postoju będzie stanowić koszty kwalifikowane, bowiem w tym czasie pracownik nie wykonywał pracy.
Odliczeniu nie będą podlegać również kwoty wynagrodzeń oraz składek przypisanych do dni nieobecności pracownika tj. wynagrodzenia za okres czasowej niezdolności do pracy.
W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, dodatki, nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.
Użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
W myśl art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej.
Odnosząc się do możliwości zaliczenia do wydatków kwalifikowanych kosztów szkoleń Pracowników zatrudnionych w celu realizacji prac badawczo-rozwojowych, związanych z prowadzeniem tych prac oraz kosztów podróży służbowych Pracowników w celu realizacji prac badawczo-rozwojowych uznać należy, że wydatki te mogą stanowić koszty kwalifikowane.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika bowiem, że pod pojęciem podróży służbowych Pracowników w celu realizacji Prac badawczo-rozwojowych, Spółka rozumie diety, koszty przejazdów, koszty noclegów i inne należności za czas podróży służbowych osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę lub na umowę cywilnoprawną (umowa zlecenie lub o dzieło), które to podróże pozostają w ścisłym związku z realizacją Prac badawczo-rozwojowych.
Jednocześnie, Spółka wskazuje, iż w przypadku osób zatrudnionych w oparciu o umowę o pracę powyższe koszty stanowią należności o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, w odniesieniu do osób zatrudnionych w oparciu o umowę cywilnoprawną - należności o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ww. ustawy o PIT.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy wymienione w punkcie 4.1 koszty pracy stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT:
w części dot. zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia za czas niezawinionego postoju, wynagrodzenia należnego w okresie czasowej niezdolności do pracy jest nieprawidłowe,
Końcowo, tut. Organ wskazuje, że przedmiotem niniejszej interpretacji nie była kwestia oceny czy koszty pracy wymienione w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym niniejszego wniosku dotyczące pracowników zatrudnionych w celu realizacji prac badawczo-rozwojowych na podstawie umowy zlecenia bądź umowy o dzieło, są należnościami dotyczącymi tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Informacje te stanowiły bowiem element opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego ujętego we wniosku, niepodlegający ocenie przez tut. Organ.
Jednocześnie nadmienia się, że w zakresie pytań nr 1, 2, 4-8 zostały/zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.