Source: https://www.scribd.com/document/124928872/KPMG-Normas-Internacionales-de-Informacion-Financiera
Timestamp: 2017-12-18 11:15:00
Document Index: 300176508

Matched Legal Cases: ['artículo 65', 'Artículo\t49', 'Artículo 4', 'Artículo 127', 'Artículo 142', 'Artículo 127', 'Artículo 141']

Uploaded by Francisco Martinez Garavito
Derechos Reservados Ninguna parte de esta publicación puede reproducirse sin la aprobación previa del Editor. La información aquí contenida es de naturaleza general y no tiene el propósito de abordar las circunstancias particulares de ninguna entidad. Cualquier reproducción. recopilando la experiencia adquirida por el grupo de profesionales de KPMG Ltda. Diseño David Acosta Matiz de KPMG y Hernán Panesso de Publicaciones Semana S.6188100 Fax: +57 (1) 2185490 . y Claudio Díaz A. y se hallan protegidos en los términos señalados por la Ley 23 de 1982. Oswaldo Pérez Q..Normas Internacionales de Información Financiera Esta publicación fue preparada bajo la dirección de los doctores William Torres M. será sancionada civil y penalmente como lo indica la ley. divulgación o comercialización sin autorización del autor.6681481 Fax: +57 (2) 6684447 Barranquilla Tel: +57 318 425 3248 Tel: +57 315 229 3180 Impactos en la organización y efectos contables por industria 3 .6103245 . Esta publicación no está disponible para la venta. se distribuye como cortesía de KPMG en Colombia.. Los derechos de autor sobre la presente obra son titularidad de KPMG Ltda.com Medellín Carrera 43A # 16A Sur 38. Piso 2. A. Para adoptar medidas eficaces debe contar con la debida asesoría profesional y un estudio detallado de la situación en particular. KPMG en Colombia Bogotá Calle 90 # 19C 74 Tel: +57 (1) 6188000 . (Torre Mercurio) Tel: +57 (2) 6681480 .6233316 colombia@kpmg. Piso 3 Tel: +57 (4) 3556060 Fax: +57 (4) 3132554 Cali Calle 4 Norte # 1N 10.
el Congreso de Colombia emitió la Ley N° 1314. el procedimiento para su expedición y determinó las entidades responsables de vigilar su cumplimiento. emitidas por el International Accounting Standards Board (IASB). el Consejo Técnico de la Contaduría Pública presentó la dirección estratégica relacionada con el proceso de convergencia de las mencionadas normas en lineamiento con los estándares internacionales y estableció tres grupos de usuarios para iniciar la convergencia de forma gradual. Calendario de Adopción Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3	Aplicación de las NIIF y NAI Plenas Aplicación de las NIIF y NAI para PYMES Aplicación	de	Contabilidad	Simplificada	Inicio del período de transición 1 de enero de 2013 1 de enero de 2014 1	de	enero	de	2013 1 . Hitos y fechas importantes A mediados de julio de 2009.International Financial Reporting Standards (IFRS) Las Normas de Información Financiera son un compendio amplio y fundamentado de normas contables de aplicación internacional para grandes y pequeñas compañías. Posteriormente. Esta ley también señaló las autoridades competentes. Su aplicación en Colombia permitirá a las empresas facilitar el acceso a los mercados de capitales. La Superintendencia Financiera de Colombia acogió la dirección del Consejo Técnico respecto a los plazos y fechas de inicio para la convergencia de las normas colombianas a las internacionales de información financiera. orientadas a homologar el lenguaje financiero entre países. reducirá costos de emisión y facilitará el posicionamiento comparativo de las compañías a nivel global.Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) . con el fin de regular los principios y normas de contabilidad e información financiera y las Normas de Aseguramiento de Información (NAI) o International Standards Audit (ISA’s) que aplicarán en Colombia.
la consideración de los impactos de la transición a NIIF en los aspectos de regulación e impuestos. entre otros. Sistemas y Procesos •	Identificar	las	brechas	con	los	PCGA	locales •	Identificar	los	requerimientos	de	revelación	de NIIF •	Seleccionar	y	adaptar	las	políticas	contables y procedimientos •	Evaluar	el	impacto	en	la	información	jurídica •	Formato	de	los	reportes	financieros	hechos	a la medida •	Revisar	y/o	diseñar	e	implementar	formatos	para la recopilación de datos. La clave es que la conversión	se	ajuste	específicamente	a	la	naturaleza del negocio. los sistemas y los procesos. El siguiente diagrama resumido del manejo de la conversión presenta un enfoque holístico desde la planeación hasta la implementación en Contabilidad y Reporte Implementación Los expertos concuerdan en que el cambio de normativa es transversal a toda la organización.Alta gerencia . La conversión	necesita	enfrentar	eficazmente	los	desafíos y las oportunidades de la adopción a NIIF en todos los aspectos del negocio. •	Comunicación •	Herramientas •	Formatos P R O Y E C TO •	Identificar	las	brechas	de	información	en la conversión •	Evaluar	el	impacto	en	los	controles/ procesos internos •	Identificar	la	funcionalidad	/idoneidad	del sistema actual.	Para	servir	a	ustedes. una conversión a NIIF. Es clave que la compañía comprenda que la implementación de las NIIF es un proyecto corporativo. •	Planes	de	comunicación •	Consideración	de	los	impactos	en los programas de incentivos y compensación •	Enfoque	en	las	funciones	claves	que	experimentan el cambio Gente 2 Impactos en la organización y efectos contables por industria Impactos en la organización y efectos contables por industria 3 . de allí que el papel activo de la alta gerencia resulta relevante. pudiera resultar en que no se realicen las evaluaciones con	la	profundidad	suficiente	para	medir	los	impactos	y/o	para	definir los criterios contables apropiados. siempre habrá diferencias en el ADN corporativo que hace que esta adaptación del proyecto sea una parte necesaria del proceso de conversión. de recursos humanos. A continuación nuestra área de Accounting Advisory Services (AAS)	de	KPMG	les	presenta	un	resumen	de	lo	que	significa	el	proceso de conversión de normas locales a normas internacionales de información financiera y describe los impactos más relevantes clasificados para las principales industrias en Colombia. Diagrama 1. Esto incluye. pues sin duda afecta a los encargados de contabilidad. de finanzas. Un buen diagnóstico para conocer oportunamente el impacto de este cambio en el proceso y en el resultado financiero.Entes regulatorios .com. Por ejemplo. a la estructura de su grupo de trabajo. •	Cambio	en	procesos •	Capacitación Contabilidad y Reporte Sistemas y Procesos GCS Negocios Gente GEMEN Gustavo Avendaño Luque Presidente KPMG en Colombia •	Desarrollar	planes	de	comunicación	para	todos los participantes interesados incluyendo: . los invito a revisar el material técnico de nuestra página web www. Resumen del Proceso de Conversión a Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS por sus siglas en inglés) Todas las conversiones a NIIF tienen temas recurrentes e hitos. Bajo este contexto. Por eso. a su estilo de dirección.Presentación Rol de la alta gerencia en el proceso de conversión La visión global y la dirección de la compañía la tiene la alta gerencia. necesidades del nuevo sistema de información y los planes de contingencia para el cierre del periodo. de gestión. etc. los cuales pueden variar dependiendo de los requerimientos del estado. del producto. de las operaciones.Cambios en procesos y controles •	Revisión	de	los	objetivos	de	evaluación de desempeño y las medidas. puede evitar costos elevados para la empresa. KPMG	en	Colombia	tiene	suscrito	un	convenio	con	“The	Institute	of	Chartered Accountants in England and Wales. el liderazgo y compromiso de sus ejecutivos en el proceso de convergencia a las NIIF son clave para obtener resultados exitosos en su implementación. una acción tardía para incorporarse en el proceso. Cordialmente.Comité de Auditoría . A pesar de que las entidades puedan ser similares en muchos aspectos.Inversionistas . de sistemas de información y de reportes a terceros. del departamento. Enfoque holístico de la conversión a NIIF. coordinar los esfuerzos de todas las áreas de la organización para que el proceso sea consistente. prácticas de tesorería. por ejemplo. Para mayor información. Negocios MANA T Gestión Global CONVERSIÓN NIIF •	Administración	del cambio •	Desarrollo	y	ejecución	de	planes	de	entrenamiento: . y asignar los recursos económicos y técnicos necesarios para llevarlo a cabo.kpmg. las personas y el negocio.Auditores externos •	Evaluación	de	reporte	interno	e	indicadores	clave de desempeño. reporte o competitivos. ICAEW”. a la participación de los terceros interesados y a los requerimientos de su gobierno corporativo.Nuevas políticas contables y procedimientos de reporte .Tópicos técnicos de NIIF . asegurando que todos los vínculos y dependencias se han establecido entre la contabilidad y los reportes. para que los profesionales de la contaduría pública y los ejecutivos financieros	puedan	certificarse	en	las	normas	IFRS. •	Evaluación	del	impacto	en	los	asuntos	generales del negocio tales como practicas de manejo de riesgo. el papel de la alta gerencia es hacer de este proyecto un tema de importancia corporativa.	contamos con un grupo de profesionales certificados por el mencionado Instituto.co donde podrán conocer más acerca de los servicios que el área de AAS presta a nuestros clientes y la manera como podemos trabajar juntos para que este cambio sea una oportunidad de mejora en los procesos de sus organizaciones.
Alguna de esta infor- mación bien podría encontrarse en aplicaciones	de	cómputo	de	usuarios	finales. con lo cual. Libros de Contabilidad De brechas contables a fuentes de información La base del proyecto. Las normas contables incorporadas en los sistemas	transaccionales	de	front-office	necesitan	ser	identificadas. Esto implicará un diagnóstico y un análisis exhaustivo de las diferencias entre sus Principios de Contabilidad Generalmente	Aceptados	localmente	(PCGA)	y	las NIIF. Los libros contables que se encuentran	al	final	de	los	sistemas	transaccionales	pueden contener normas que cambiarán con base en NIIF. analizar y reportar nueva información para cumplir con los requerimientos de NIIF. de los sistemas fuente hasta el libro mayor y además. menos se interrumpirá el día a día de las operaciones. y pueden requerir una	expansión	y	modificación	para	aceptar	el mayor nivel de detalle requerido. La mayoría de las operaciones de las entidades tienen un número de procesos que tienen	que	ver	tanto	con	reporte	geográfico	como por producto. Es esencial que esto se lleve a cabo	para	la	entidad	específica.A través de la(s) base(s) de datos. es el de la contabilidad y reporte. Tomar tempranamente en el proyecto decisiones estratégicas y tácticas relacionadas con los sistemas de información y sus procesos de soporte ayuda a disminuir costos y evitar riesgos innecesarios. Sistemas y Procesos Un efecto importante de la conversión a NIIF será el mayor esfuerzo de toda la entidad para capturar. El lado positivo es que puede	ser	una	oportunidad	para	simplificar	y	optimizar los procesos y controles y por último. sistemas de información y controles internos. Algunas entidades aprovechan la oportunidad de un proyecto de conversión para optimizar los procesos y sistemas existentes. Cambios y acciones en los sistemas de información. mayores esfuerzos y planeación requerirá el proceso de conversión.	puesto que la mayoría de estos sistemas son capaces de manejar contabilidades paralelas. 4 Impactos en la organización y efectos contables por industria Impactos en la organización y efectos contables por industria 5 .	El	análisis inicial necesita ser evaluado para determinar el efecto de esas brechas contables en los procesos internos. des- Bases de Datos Sistemas Fuente Aplicaciones para Usuarios Cómo identificar el impacto en los sistemas de información Existen varias maneras en que los sistemas de información pueden ser afectados desde el inicio de las transacciones hasta la generación	de	reportes	financieros. Los nuevos procesos son automatizados. que a menudo. como se describió anteriormente. •	Rastreo	de	las	transacciones de las aplicaciones para usuarios. especialmente si el reporte en el control interno es necesario. • El volumen y mezcla de los desarrollos in-house y externos para procesos de reporte	financiero. Asegurarse que esta evaluación inicial del impacto	de	NIIF	y	del	“análisis	de	brechas”	sea	exacta y completa es crítica para una conversión exitosa. permanece en nómina años después de que el proyecto de conversión ha terminado. El	siguiente	diagrama	simplificado	describe un proceso que las organizaciones pueden	adoptar	para	identificar	el	impacto	de la conversión a NIIF en sus sistemas de información: Diagrama 2.Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) Contabilidad y Reporte La primera área clave a enfrentar en el enfoque holístico presentado anteriormente.Directamente en los sistemas	fuente	y/o . integridad y precisión de los sistemas convencionales. •	Rastreo	de	las	transacciones	del libro mayor a su origen: .	catalogadas	y	modificadas	con	base	en	la	política	contable	revisada. Una	de	las	dificultades	que	enfrentan	las	compañías	en	la	creación	de	especificaciones	técnicas	es	entender	el	detallado	flujo	de información de extremo a extremo. Muchos de esos procesos necesitarán ser analizados y potencialmente rediseñados bajo NIIF. • El número de sistemas requeridos para el	reporte	financiero	–	un	mayor	número	de sistemas requerirán actualizaciones para propósitos de consolidación y reconciliación.	La	siguiente	tabla	muestra algunas áreas en las cuales cambios en los sistemas de información pueden ser requeridos bajo NIIF dependiendo de ciertos hechos y circunstancias: Tabla 1. BRECHAS CONTABLES Y DE REVELACIÓN •	Identificar	las	cuentas	del	libro mayor con las cuales las brechas se relacionan.	En	la	parte	final	de	este	material incluimos un resumen de los principales	impactos	de	la	implementación	a	NIIF	clasificados por los principales sectores.	que	no siempre tienen el mismo nivel de rigor y de solidez. Proceso para identificar los sistemas de información para NIIF. los sistemas de consolidación y reporte. reducir costos de presentación de reportes a largo plazo. está en entender las diferencias	contables	entre	NIIF	y	PCGA	locales.	incluso	si	los	temas del sector al cual pertenece la compañía se	consideran	similares. originados de posible duplicación de esfuerzos o cambios en el enfoque en una etapa posterior. Lo anterior depende en gran medida de factores tales como: •	Si	la	entidad	utiliza	sistemas	ERP. Las bases de datos tendrán	que	soportar	información	financiera	consolidada	desde	múltiples	sistemas	financieros y libros contables. • El nivel de personalización – entre más personalización haya de los sistemas.	ya	que	éste	puede	que	no	contenga los campos de información clave para cumplir con NIIF. Lo que las entidades necesitan determinar es cuáles sistemas y procesos necesitarán ser cambiados y trasladar las diferencias contables a especificaciones	técnicas	de	sistemas. donde sea apropiado. El trabajo temporal que se origina en el momento de la conversión a NIIF puede ser mano de obra. El grado de diferencias en los sistemas de información dentro de una organización y las diferencias en los requerimientos de reporte local se complicarán aun más. Pueden requerirse importantes ejercicios de limpieza en la información para mejorar la calidad de los datos que soportaba el reporte en	PCGA	local. a partir de las cuales se derivarán todos los requisitos del proyecto que enmarcarán el manejo de cualquier cambio organizacional necesario.
6 Impactos en la organización y efectos contables por industria Impactos en la organización y efectos contables por industria 7 . información por segmentos. Como	mínimo. Modificar	los	paquetes	de	reporte	y	los	sistemas contables usados por subsidiarias y filiales	para	proveer	información	financiera. Por ejemplo. e información necesaria para ser calculada sobre diferentes bases. La forma y el periodo para procesar la información de los periodos comparativos ya sea en tiempo	real	o	a	través	de	los	ajustes	“top-side”	tienen que ser seleccionados.	éste	ocurrirá	mientras	los	PCGA	continúan siendo reportados. y pueden haber cambios en las tablas de asignación	del	sistema	financiero. potencialmente habrá cambios en el número y tipo de entidades que necesitan ser incluidas en estados financieros consolidados de un grupo. Opciones de contabilidad paralela. Reconfiguración de los sistemas actuales Los sistemas actuales pueden tener incorporadas las capacidades para realizar los cambios específicos de NIIF. las interfaces tienen que ser cambiadas o desarrolladas.	Cuando	herramientas independientes del reporte son usadas para generar los estados financieros. •	Modificar	los	manuales	de	procedimientos del trabajo. El paralelo en el reporte puede estar basado en una colección de información en tiempo real a través de fuentes de sistemas contables en el libro	mayor	o	ajustes	“top-side”	reportados	por	fuera	de	los	sistemas	de	reporte	de	los	PCGA	locales. Modificación a los sistemas actuales Nuevos reportes y cálculos son requeridos para acomodarse a NIIF.Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) CAMBIO Nuevos requerimientos de información Nuevas revelaciones contables y requerimientos de reconocimiento pueden resultar en información más detallada. o seleccionar una solución de un paquete. Paquetes de reporte Los paquetes de reporte pueden requerir una modificación para: (1)	Recopilar	revelaciones	adicionales	en la información de filiales o subsidiarias que operan en un paquete contable estándar. Sin embargo. en muchos casos será una exigencia	continua	la	información	bajo	PCGA	locales. para	propósitos	fiscales. ACCIÓN Actualizar	sistemas/modelos	de	consolidación a la contabilidad por cambios en las entidades consolidadas. CAMBIO Consolidación de entidades Bajo NIIF. Ya sea al implementar el software bajo el proyecto de desarrollo de uno nuevo. o el sistema existente es inadecuado para el reporte en NIIF. particularmente en los grandes sistemas ERP	y	en	los	paquetes	contables	de	gama alta. Reconfigurar	el	software	actual	para	permitir manejar la contabilidad bajo NIIF (y la contabilidad	bajo	PCGA	locales	paralelamente. que puede ser requerida. por ejemplo. Nuevos sistemas de interfaz y cambios en mapeo Cuando los anteriores estándares de reporte	financiero	no	requerían	el	uso	de	un	sistema. Modificar: • Las herramientas de reporte usadas por subsidiarias	y	filiales	para	proveer	la	información. si es requerido). A la hora de decidir el método preferido. • Mapeo e interfaces desde el libro mayor. Hojas	de	cálculo	y	modelos	usados	por	la gerencia como una parte integral del proceso de reporte financiero deben ser incluidas considerando las modificaciones requeridas en el sistema. o (2)	Recopilar	información	de	subsidiarias	que usan diferentes paquetes de reporte contable financiero. las interfaces pueden verse afectadas por: •	Modificaciones	hechas	a	los	sistemas	existentes • La necesidad de recolectar nueva información • El tiempo y la frecuencia de los requerimientos de transferencia de datos. o (2) Preparar solo el estado financiero basado en la recepción de información consolidada desde el libro mayor. Cuando se introduce un nuevo sistema fuente	y	se	suprimen	definitivamente	los	sistemas viejos. Hacer	modificaciones	tales	como: •	Cálculos	nuevos	o	modificados •	Reportes	nuevos	o	modificados • Nuevos modelos Herramientas de reporte financiero Las herramientas de reporte financiero pueden ser usadas para: (1)	Realizar	la	consolidación	y	los	estados financieros basados en la información transferida desde el libro mayor. Reporte paralelo – periodo de tiempo para el cambio de PCGA locales a reporte en NIIF La	conversión	de	PCGA	locales	a	NIIF	requerirá un paralelo contable para un cierto periodo. es necesario implementar un nuevo software. Cambios al plan de cuentas Casi siempre habrá un cambio en el plan de cuentas debido a las reclasificaciones y criterios adicionales de reporte.	la	asignación	de	esas	herramientas requerirá ser actualizada para reflejar	los	cambios	en	el	plan	de	cuentas. debe considerarse lo siguiente: Tabla 2. pero los estados financieros	bajo	NIIF	comparativos	se	preparan	antes de la fecha de entrada en vigor de las NIIF. ACCIÓN •	Modificar	el	sistema	del	mayor	general	y	los sistemas de reporte para capturar información nueva o cambiarla. nuevos tipos de información. • Los sistemas de consolidación usados para	el	reporte	de	los	estados	financieros	consolidados con base en requerimientos de reporte adicional. nuevos campos. tales como. la aplicación del concepto	de	“control”	puede	ser	diferente	bajo	NIIF. Crear nuevas cuentas y eliminar las cuentas que ya no son necesarias.
•	Las	diferencias	entre	las	cuentas	NIIF	y	las	incluidas	en	los	PCGA	locales es necesario que se revisen. •	La	migración	de	los	PCGA	locales a NIIF ocurre el primer día del año en el cual el reporte en NIIF comienza. •	Si el libro mayor contable está en NIIF en el año comparativo. Las dos mejores soluciones implementadas son la Solución de Cuentas (Account Solution) o la Solución de Libros (Ledger Solution). •	La migración a NIIF de los libros de contabilidad es indispensable antes del primer día del año en que comienza la presentación de reportes de NIIF. •	Entradas	contables	sin	diferencias	entre	NIIF	y	PCGA	locales	serán reportadas una sola vez y transferidas a ambas contabilidades en las mismas cuentas (reportadas en 2). •	Define	cuentas	adicionales	para	sólo	NIIF	o	solo	PCGA	locales	donde hay diferencias contables.Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) OPCIÓN DE CONTABILIDAD PARALELA EN EL AñO COMPARATIVO Contabilidad paralela a través de ajustes superpuestos	o	“top-side” EFECTO •	Ajustes en tiempo real a los sistemas y procesos no serán requeridos para el periodo comparativo. Contabilidad paralela en tiempo real •	Reportes	en	tiempo	real de los dos Principios Contables en el ejercicio comparativo pone más tensión en el grupo financiero. el reporte interno es realizado sobre una base similar al reporte externo. •	El periodo comparativo necesitará ser redefinido de acuerdo con NIIF. •	Disponible para todos. Dependiendo	de	la	versión	del	sistema	ERP	respectivo. usando la misma información y sistemas. pero puede ser alcanzado fuera de línea. es	si	está	con	PCGA	locales o con NIIF (esto es. •	Cambio en los sistemas e información debe continuar de ser necesario en el ejercicio comparativo si las opciones de contabilización que da NIIF no han sido totalmente establecidas. al igual que el reporte ya sea bajo	NIIF	o	PCGA	locales. •	Una consideración necesaria	para	“el	libro	mayor”	en el ejercicio comparativo. Solución de Libros MAYOR GENERAL 1 Sólo reportar NIIF NIIF 2	NIIF	=	PCGA	locales PCGA locales 3 Sólo reportar PCGA	locales Solución de Cuentas NIIF Local Características •	Un	código	de	cuentas	común	para	NIIF	y	para	PCGA	locales. Diagrama 3. •	El seguimiento de dos conjuntos de números para un gran volumen de transacciones harán esencial la sistematización del ejercicio comparativo. una coordinación cuidadosa y una rigurosa administración de tales cambios y pruebas. con muchos cambios. Todos	los	grandes	sistemas	ERP	son	capaces de manejar una contabilidad paralela. la normalidad en el día a día). Cuentas comunes Características •	Los	saldos	contables	del	mayor	general que no tengan diferencias entre	las	NIIF	y	los	PCGA	locales	se reportarán una sola vez en una cuenta común. pero más típico cuando hay un menor volumen de transacciones a considerar. CONSIDERACIONES •	Menor riesgo para las necesidades actuales de información en el año comparativo. son claves para el éxito. •	Dos	libros	separados. Soluciones para manejo de contabilidad paralela. •	Más aplicable a organizaciones grandes o complejas. los cuales necesitarán ser cambiados para alinearse con NIIF. •	Reporte	bajo	PCGA	locales fluirán a través de subsistemas a libro mayor (esto es. o cuando pequeños cambios sean requeridos. •	Las	NIIF	y	PCGA	locales	serán	reportadas en diferentes cuentas. una o ambas opciones están disponibles. •	Diferencias	entre	NIIF	y	PCGA	locales serán reportadas en los diferentes libros de contabilidad en las mismas cuentas (reportadas en 1 y 3). la conversión a principios contables locales es necesaria para el reporte financiero al final del periodo de transición. En muchas entidades. 8 Impactos en la organización y efectos contables por industria Impactos en la organización y efectos contables por industria 9 . Armonización de reportes internos y externos Las compañías deben considerar cuidadosamente los impactos de los cambios de NIIF en las bases de datos y aspectos relevantes del reporte interno y externo. ¿cuál	PCGA	será	utilizado	para gestionar el negocio?). •	Un estricto control sobre los cambios del sistema tendrá que ser mantenido a lo largo de este proceso de cambio gradual. •	Más aplicable a organizaciones pequeñas o menos complejas. Con los posibles cambios a los mismos sistemas de información que se requieren.
Nosotros recomendamos realizar	“simulacros”	dentro	del	proceso	de	conversión en hitos clave para poner a prueba el nivel de entendimiento entre el personal financiero.	la	preparación	de	sus	estados	financieros requerirá que el conocimiento haya sido transferido exitosamente al equipo de reporte financiero. El entrenamiento no debe ser subestimado y las entidades frecuentemente no aprecian totalmente los niveles de inversión y recursos que involucra la capacitación. • Muchas entidades direccionan su entrenamiento a través de una serie de visitas. etc. es fundamental que una estructura	de	soporte	adecuada	se	identifique. los mapeos a los sistemas de reporte gerencial y las bases de datos también deben ser cambiados. Uno de los desafíos de la adopción de NIIF se deriva del número de partes interesadas que tienen	gran	interés	en	el	desempeño	financiero	de la organización.Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) El siguiente diagrama representa las posibles áreas de reporte interno que pueden ser afectadas por un cambio en los sistemas. • Las alteraciones en los cálculos y la adición de nuevos datos en los sistemas fuente. soporte y alto involucramiento de todos los que forman parte de la gestión del cambio. típicamente un miembro del equipo clave central se junta con un segundo experto técnico. los impactos de esos ajustes en los reportes internos deben ser cuidadosamente considerados.	Hay	un amplio espectro de gente y procesos con temas relacionados. • Algunas entidades usan el entrenamiento como una oportunidad para compartir su proceso de recopilación de información al mismo tiempo. los cuales pueden requerir ser reconstruidos para adaptarse a ellos. • Áreas más complejas tales como la clasificación	de	los	instrumentos	financieros.	contabilidad de coberturas. Cumplimiento Mejora en el desempeño Reportes de valor para los accionistas •	Valor	Económico	Agregado	(EVA) •	Valor	agregado	del	efectivo •	Incentivos	a	la	gerencia •	Planes	de	compensaciones	en	acciones Planeación y presupuesto •	Presupuesto	anual •	Proyecciones •	Proyecciones	operativas •	Planes	estratégicos •	Cierre	de	proyecciones El proceso de alineamiento de los reportes internos y externos involucrará lo siguiente: • Cuando el mapeo de cuentas se haya cambiado desde el sistema fuente al libro mayor general. con frecuencia un consultor externo.	enfoques	de	entrenamiento	en los cuales una entidad puede abordar temas	específicos. para aco- plarse a los nuevos requerimientos de reporte introducidos por las NIIF. Reporte Externo •	NIIF •	USGAAP •	Información	financiera	de	la	entidad	para	los	PCGA	locales •	Reporte	para	impuestos •	Reportes	de	carácter	reglamen-	tario (Ejemplo: Superintendencias) Cuando la entidad reporta por primera vez bajo	NIIF. Incluso con la mejor planeación y entrenamiento posible. El conocimiento en NIIF solamente se incorporará realmente en el negocio. Diagrama 4. son transmitidas de una manera más óptima a través de	“workshop”.	Distinguir entre la diferente audiencia y la naturaleza del contenido es la clave para un exitoso entrenamiento. Áreas de reporte afectadas por cambio en los sistemas. se necesita asegurar que el proyecto de conversión no dependa de individuos clave y que el día a día de los negocios pueda ser	desarrollado	cuando	el	proyecto	finalice.	La	transferencia	oportuna	y	efectiva	de conocimiento es una parte esencial de un exitoso	y	eficiente	proyecto	de	conversión	a	NIIF. Algunos consejos útiles para la transferencia de conocimientos son: • El entrenamiento tiende a ser más exitoso cuando se adapta a las necesidades específicas	de	la	entidad. entrenamiento.. •	Empresas	geográficamente	dispares	están considerando entrenamientos a través de la web como un método de costo y tiempo	eficiente	de	difundir	el	conocimiento. • Cuando la información ha sido extraída desde los sistemas fuente y manipulada por modelos para crear ajustes de NIIF que son procesados manualmente a través del libro mayor general. El proyecto tendrá que tratar 10 Impactos en la organización y efectos contables por industria Impactos en la organización y efectos contables por industria 11 . de los cuales se requiere una estimación de los cambios que son necesarios cuando se reporta bajo NIIF. Los temas relacionados con la gente abarcan	desde	el	empleado	que	codifica	las	facturas por pagar de manera diferente bajo NIIF hasta el Comité de Auditoría que aprueba los controles	internos	sobre	el	reporte	en	NIIF. Aunque la mayoría de las conversiones son direccionadas por un equipo central. así como la nueva distribución de los datos podría tener un efecto sobre las principales razones y porcentajes en los reportes internos.	para	que las unidades de negocio pongan apropiadamente en práctica el plan de conversión deseado. cuando las partes interesadas tengan la oportunidad de preparar y trabajar con información real sobre una base de NIIF.	Pocas	entidades	reconocen	un	beneficio	significativo	de	cursos	de formación externos no adaptados. El éxito del proyecto dependerá de las personas involucradas. Allí es necesario hacer un énfasis en las comunicaciones. compromiso.
Todas las conversiones a NIIF deben asegurar que en las reuniones.	ya	que	la	mayoría de ajustes que se efectúen tendrán su contrapartida contra utilidades retenidas. toda vez que en esas reuniones se manejarán entregables clave. esto incluye las revelaciones trimestrales y anuales en los reportes	financieros. los accionistas perdieran su derecho al giro de unas utilidades que ya pagaron impuesto de Otras áreas para mitigar el riesgo de conversión En una conversión de calidad a NIIF debe gestionarse exitosamente el riesgo del cambio en la gerencia.	Cada	grupo	identificado	debe	ser	tenido	en	cuenta en el momento de cuándo y cómo presentar los cambios en el desempeño operacional a causa de las NIIF. Existen un número de aspectos a considerar. La evaluación de cuáles son los grupos afectados. Análisis de las partes interesadas y las comunicaciones Una revisión exhaustiva de las partes interesadas internas y externas es en esencia el primer paso. no hay claridad sobre cuál	podría	ser	el	efecto	fiscal	en	la	conversión por primera vez a la nueva normatividad contable	de	los	estados	financieros. Beneficios de NIIF Mientras la mayoría de este trabajo se ha enfocado en el riesgo a nivel micro y en asuntos asociados con NIIF y conversión a NIIF. y proveerán incentivos por los tiempos de entrega.	NIIF	puede	ofrecer una mayor transparencia global y un fácil acceso a mercados de capital extranjero e inversiones.	los	bancos	tienen	funciones	de	“front	office. no todo ese grupo necesitará participar en discusiones contables detalladas iniciales que se lleven a cabo en el proceso de conversión. Cierto y menos obvio. Es necesario el reconocimiento explicito de parte de la entidad de la frecuente participación de los auditores. Es así que surge la duda sobre qué debería interpretarse si en el momento de hacer dicha conversión. incluyendo el periodo en el cual el socio técnico en NIIF participará. gobierno corporativo del proyecto de NIIF. el contribuyente se ve obligado a disminuir utilidades retenidas de su patrimonio. es que los grupos interesados deben estar dedicados solo en el proceso de conversión en una etapa posterior. para satisfacer sus necesidades de conocimiento de manera que no se abrumen con toda la teoría contable de las NIIF. pero la sensibilización de cuándo comprometer a esos grupos es necesaria. Como tal. Por ejemplo. En efecto. Consideraciones del Comité de Auditoría Se necesita que el Comité de Auditoría y la Junta Directiva estén activa y apropiadamente involucrados en el proceso de conversión. negocios conjuntos y escisiones.	analistas	de	la	industria	y	el	medio	financiero. El Comité de Auditoría también necesita asegurar que los equipos de auditoría externa han revisado los cambios en las políticas contables antes de su aprobación. y esto puede ayudar a facilitar a cruzar la frontera para adquisiciones. pero dos de ellos son los principales: el papel	del	auditor	externo	y	la	certificación	de	requerimientos de control interno.	middle	office	and	back	office”	que	necesitan estar involucradas en ciertos cambios de los sistemas y de reporte. sin embargo se tendrá que	esperar	la	posición	oficial	de	las	autoridades competentes. La participación de los auditores de la entidad debe ser una parte integral del proceso de 12 Impactos en la organización y efectos contables por industria Impactos en la organización y efectos contables por industria 13 . son un componente clave de un proyecto de conversión a NIIF. Las entidades deben tener en consideración la estrategia de comunicaciones a través de la cual asegurarán que todos los grupos de interés Efectos Fiscales de la Implementación de las NIIF en Colombia En principio.	entes	reguladores. en los entregables relacionados con el proyecto deben incorporarse los objetivos clave de las partes interesadas para asegurar su consecución exitosa. Además. los interesados externos	deben	ser	identificados	apropiadamente	e informados a lo largo de la conversión a NIIF. Esos grupos de alta gerencia necesitan tener una capacitación periódica y a la medida. y cuándo es el momento apropiado para las comunicaciones. deben ser considerados. o emita reportes con errores.Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) con un gran número de interesados internos y externos así como en la administración de un asunto fundamental – el desarrollo operacional permanece	igual. Cómo mínimo. quien está cercanamente involucrado en el proyecto. La documentación de nuevas políticas. la Alta Gerencia	no	debe	perder	de	vista	los	amplios	beneficios	de	la	conversión	a	NIIF. La estructura del proyecto necesita asegurar que ellos reciban información relevante y oportuna mientras no se convierta en un cuello de botella para las decisiones. cuenta contable que hace parte del patrimonio de las sociedades.	tenemos. procedimientos y los controles internos	subyacentes	necesitarán	ser	reflejados	como parte de un proceso de conversión a NIIF. Una apropiada planeación de nuevos y mejorados	controles	internos	y	la	certificación	de procesos internos que hacen parte de su conversión a NIIF. La evaluación del diseño de control interno para el manejo de las políticas contables. clave serán totalmente informados de los progresos del proyecto. El formato de comunicaciones necesita ser personalizado a la naturaleza de la entidad. pareciera no haber efecto alguno ya que se podría asimilar a lo que sucede hoy en día. las cuales por no haber pagado impuesto de renta en cabeza de la sociedad tenían la connotación de gravadas. la Junta y el Comité de Auditoría están enteradas de los planes del proyecto. aunque la ley 1314 de 2009 establece como requisito la independencia y autonomía de las normas tributarias frente a las normas	de	contabilidad	y	de	información	financiera	de tal forma que se asegurara que la implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera no afecten las disposiciones fiscales. La medición del desempeño operacional atraviesa todas las partes de una organización y los efectos del manejo interno de los negocios y de las percepciones externas de la entidad.	pero	puede	necesitar	una	estrategia mucho más amplia de comunicación. Las expectativas deben ser claras con respecto a los entregables clave. que necesitan ser conscientes del impacto de cualquier manual de uso de soluciones alternativas. pero un mensaje claro y consistente debe dárseles directamente a pesar de no estar involucrados directamente en el proyecto.	que	de	un	primer	análisis	se	pueden presentar las siguientes consecuencias: Como primera medida. Ahora bien. el caso contrario pudiese tratarse de que las utilidades fuesen no gravadas y al hacer la conversión por primera vez. En un contexto similar. Sin embargo. La mayoría de proyectos de conversión exitosos son patrocinados por un miembro de la Junta. los riesgos son altos cuando se convierte a NIIF.	pero	el	“cuadro	de	indicadores”	de	los	estados	financieros	da	un	resultado	diferente bajo NIIF. la implementación de las Normas internacionales de Información Financiera no deberían tener ningún efecto en la determinación de los impuestos que deben liquidar los contribuyentes en Colombia. así como los procesos	de	cierre	financiero	son	parte	integral	de las compañías. cuando se enjugan pérdidas con utilidades gravadas. sin embargo como se apreciará más adelante se pueden presentar algunos	efectos	fiscales	que	deberían	ser	objeto	de análisis por los entes de control. Es esencial que una entidad no descuide. Es importante que esos beneficios	se	tengan	en	mente	a	través	del	proyecto para proveer una clara dirección y metas alcanzables para todos los interesados. Ejemplos de este tipo de partes interesadas incluyen	las	autoridades	fiscales.
entre otras.	como	evidencia de su imposibilidad de seguir los nuevos lineamientos.	con	el	fin	de	determinar	las	diferencias	temporales. A propósito de las diferencias entre la nueva normatividad	contable	y	la	normatividad	fiscal	surgen otras inquietudes de la implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera. excepto quizá. sin entrar en la subjetividad? Todos estos interrogantes se tendrán que responder en su momento por los entes de control.	es	claro	que	la	contabilidad	financiera serviría de poco soporte para un auditor	fiscal. En el último caso. pero se debe aclarar a los lectores que el resultado debería ser el mismo. amortización de costos y gastos pueden diferir de	lo	establecido	en	la	legislación	fiscal	lo	que	generará diferencias que tendrán la connotación de permanentes y temporales. ya que es necesario aclarar que. “A su vez. se causará un impuesto diferido pasivo o activo dependiendo de cada asunto en particular. cuando se presente incompatibilidad entre las normas contables y de información financiera y las de carácter tributario. tenemos el caso de las compañías que mediante un contrato	de	Estabilidad	Jurídica	fijaron	algunas normas contables.	no	es	claro	si	las	autoridades	fiscales	aceptaran	los	efectos	derivados de las normas vigentes del Estatuto Tributario que remiten a lo que se señale en materia contable o que se soportan en la misma.	quieran	expedir	normatividad	y/o	reglamentación	en	las	cuales	modifiquen	o	regulen	la	técnica	contable	con	el	fin	de	incentivar	alguna	actividad	económica	o	simplemente	con	el	fin	de	armonizar	algún	vacío que pueda tener la legislación vigente?.	detectar	las	inconsistencias si las hubiere. entre otras que podrían desaparecer con la implementación por primera vez. si bien pareciera ser el camino a seguir. materializado	en	el	contrato	ya	firmado. Por lo anterior. Estas entidades deberán analizar el camino a seguir. en la mayoría de los casos.	entonces	surge	la	pregunta:	¿	cuál	sería	el	papel	del	Revisor	Fiscal	quien. el artículo 65 del código fiscal. comparten. ó incluso	el	mismo	Gobierno. 14 Impactos en la organización y efectos contables por industria Impactos en la organización y efectos contables por industria 15 . las disposiciones tributarias únicamente producen efectos fiscales. en dichos artículos. pero	en	ningún	caso.	sin	embargo	el contribuyente tendrá el debido soporte legal.	Hasta	tanto	no	se	modifique	el	Artículo	49 del Estatuto Tributario. y otras diferencias que surgen de la técnica contable. pareciera que estas normas perderían algo de aplicabilidad en el momento en el cual se implementen las Normas Internacionales de Información Financiera. Las declaraciones tributarias y sus soportes deberán ser preparados según lo determina la legislación fiscal” “Únicamente para fines fiscales. bajo la nueva normativa es claro que las normas contables y de información	financiera	solamente	tendrán	efectos	fiscales	cuando	las	normas	tributarias	remitan	a ellas o cuando éstas no regulen la materia. Sí consideramos indispensable que los contribuyentes empiecen a analizar las normas	y	su	efecto	en	los	estados	financieros. de no seguir el lineamiento internacional de la nueva normatividad. Este método es aparentemente diferente al utilizado hasta ahora en Colombia. Analizando los lineamientos del Artículo 4 de la Ley 1314 de 2009.	los	cuales deben estar acordes con las normas de contabilidad generalmente aceptadas. ¿Existirá un organismo de Contadores Públicos permanente en Colombia que controle la expedición de nuevas normas o que complementen las existentes y que pueda oponerse al	Congreso	o	al	Gobierno	en	caso	de	que	se	modifiquen	o	complementen	las	normas	contables sin observar las Normas Internacionales de Información Financiera? Es necesario tener en cuenta que en caso que hubiese una modificación	a	las	normas	contables	sin	consultar las Normas Internacionales de Información Financiera. ni los intereses de los accionistas. descritos en el Decreto 2649 de 1993.	la	prima en colocación de acciones. los lineamientos establecidos en el Estatuto Tributario.	de	algunas	cuentas	patrimoniales como las reservas obligatorias exigidas	por	la	superintendencia	financiera. en sus	procesos	de	fiscalización. de otro modo se agudizará cada vez más la doble tributación en cabeza de la sociedad y el accionista. por algunas consideraciones adicionales que trae la norma internacional. mediante nuevas Leyes. únicamente tendrán efecto impositivo cuando las leyes tributarias remitan expresamente a ellas o cuando éstas no regulen la materia”. Las	autoridades	fiscales	en	Colombia.	ya no auditaría ni revisaría las causaciones de ingresos. con perjuicio de la inversión privada colombiana o extranjera. es claro que al adoptar las Normas Internacionales de Información Financiera. podría concluirse que las normas adoptadas en Colombia no se ajustarían a los estándares internacionales.	cuyas variaciones serán evidentes de un sector a otro. las diferencias en causación del ingreso. el cálculo de impuesto diferido sobre las valorizaciones de activos ya que podrán ser parte del costo contable. como una muestra. Por todo lo explicado anteriormente. A simple vista parecería ser disímil el método utilizado. tampoco es claro cuál podría	ser	el	efecto	fiscal.	partiendo	del	hecho	de	que	los	principios de contabilidad. la revalorización del patrimonio. tales como la causación de impuesto diferido sobre las pérdidas	fiscales	y	el	exceso	de	renta	presuntiva. Un problema quizá igual de importante se observa en los Artículos 772 al 777 del Estatuto Tributario. Las normas Internacionales de Información Financiera establecen un sistema para el cálculo del impuesto diferido. costos y gastos de la contabilidad fiscal?	¿Será	necesario	que	se	nombre	una	figura	de	Auditor	Fiscal.	financieros	versus	los	fiscales.	las	normas	fiscales	o	de	cualquier otro ordenamiento jurídico. resulta	urgente	atraer	la	atención	del	Gobierno	Nacional sobre el posible incremento de las diferencias temporales por efecto de las discrepancias entre la normatividad contable y fiscal. el cual consiste en determinar las diferencias temporales tomando como base el estado de pérdidas y ganancias del periodo y de esta forma efectuar el ajuste en la medida que implique el pago de un mayor o menor impuesto.	con	el	fin	de	que	certifique	las	cifras	fiscales?	O	simplemente	¿la	DIAN	deberá	crear	un	grupo	de	fiscalización	tan fuerte y capacitado que sea capaz de. se hace énfasis en que la contabilidad es un medio de prueba y se mencionan formas y requisitos para llevar la contabilidad. (como por ejemplo el Artículo 127-1 el cual establece la forma de contabilizar los contratos de Leasing). en los cuales se predica	la	“Independencia	y	autonomía	de	las	normas tributarias frente a las de contabilidad y	de	información	financiera”	observamos	lo	siguiente: “Las normas expedidas en desarrollo de esta Ley. De otra parte.	con	el	fin	de	poder	hacer	una	planeación	anticipada y lograr que no se afecte su tasa efectiva de impuesto de renta. surgen nuevos interrogantes. los entes de control podrían objetar	sus	estados	financieros.Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) renta en cabeza de la sociedad pero que por efectos de la conversión. desaparecen. prevalecerán éstas últimas Así aunque existe total claridad respecto a la independencia que se desea otorgar a las normas	contables	sobre	las	fiscales. y el Artículo 142 que regula la deducción por amortización de inversiones. por ejemplo: ¿qué pasará cuando el Congreso. Sin embargo. se han venido	soportando	en	la	contabilidad	financiera para efectos de efectuar sus procesos de fiscalización. el Artículo 127-1 que trata de los Contratos de Leasing y sus efectos contables. la determinación de si el impuesto diferido es de corto o largo plazo clasificación	que	hasta	el	día	de	hoy	no	tenemos en la legislación contable. en el sentido en que se	permita	hacer	un	enlace	entre	el	año	fiscal	que se generó la diferencia temporal y el año fiscal	donde	se	deduzca	o	se	grave	dicha	diferencia temporal.	como	en la mayoría de países del mundo. dicho sistema se centra básicamente en la diferencia entre activos	y	pasivos. Entre los casos que evidencian esta situación podemos encontrar.	que	hace	referencia	al	método	de	valoración	de	inventarios	para	efectos	fiscales. el Artículo 141 el cual menciona el registro contable de la deprecia- ción. Decretos o Conceptos podrán modificar	las	Normas	Internacionales	de	Información Financiera: Lo anterior.
el cual muy frecuentemente.Adopción por primera vez NIIF 1 • Sin ningún tipo de exenciones.Adopción por primera vez NIIF 1 • Sin ningún tipo de exenciones.Contabilidad de cobertura • La contabilidad de cobertura para los derivados mitiga la volatilidad del estado de resultados ya sea ajustando el ítem cubierto o el reconocimiento de ganancias Petróleo. •	La	clasificación	depende	de	la	sustancia	de	los	acuerdos contractuales antes que su forma legal Tópico NIIF . Esta	exención	del	“costo	atribuido”	permite	medir	un	ítem de PPE a la fecha de transición al valor razonable o al monto revaluado. • El deterioro es reconocido si evidencia objetiva indica que un activo está deteriorado debido a eventos ocurridos después del reconocimiento inicial.Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF Resumen de los Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF por Sectores ción para determinar si la consolidación bajo NIIF es apropiada.Contabilidad de cobertura • Las NIIF tienen reglas estrictas sobre la contabilidad de cobertura y no es posible aplicar ésta hasta que toda la documentación esté completa. -	Un	estado	de	flujos	de	efectivo	por	el	periodo. • Los derivados son generalmente medidos a su valor razonable. • Existe una exención opcional en NIIF 1 que evita la re-expresión retrospectiva total del costo de la PPE. Las notas de revelación en muchas áreas. • Se pueden utilizar nombres diferentes a los usados en la norma para denominar los estados. usualmente se requiere de la participación de técnicos en el tema. Esto puede conducir a una volatilidad en	los	estados	financieros	en	la	medida	que	el	valor	razonable de los derivados cambia en respuesta a los cambios	en	los	“commodities”. Después de su reconocimiento inicial son medidos al valor razonable.Un estado de resultados integrales por el periodo (un único estado o en dos estados. Tópico NIIF . Tópico NIIF . • Una de las más comunes exenciones usadas por los bancos es no re-expresar las combinaciones de negocios efectuadas antes de la conversión a NIIF.	esto	significa	que	el	formato	tiene	que	estar	cuidadosamente	desarrollado	para	reflejar	apropiadamente las actividades de cada entidad. • La contabilidad bajo NIIF depende de si el arrendamiento	es	financiero	u	operativo. Tópico NIIF . diseñar productos de inversión para clientes o transacciones de arrendamiento. • Ciertos tipos de contratos comúnmente contienen derivados implícitos los cuales podría ser necesario que se contabilicen separadamente. medición y reconocimiento •	Los	instrumentos	financieros	componen	la	mayoría	de los activos y pasivos. medición y reconocimiento • Las compañías mineras.Instrumentos financieros – deterioro •	El	deterioro	de	activos	financieros	es	medido	actualmente	sobre	la	base	de	la	“pérdida	incurrida”. la exploración es una actividad riesgosa y compleja.Un estado de cambios en el patrimonio por el periodo. Tópico NIIF . Esos factores	crean	desafíos	específicos	en	la	contabilidad	para	los desembolsos de E&E. •	Otra	exención	permite	que	los	intereses	por	préstamos directamente atribuibles a la adquisición o construcción de un activo puedan capitalizarse desde la fecha de transición o una fecha anterior seleccionada por la compañía. Tópico NIIF . planta y equipo representa un activo muy importante en este tipo de industria. • Juicio profesional es requerido en la determinación de los componentes.	Lo	anterior	debido	a	la	dificultad	de	obtener	un	avalúo	técnico	apropiado debidamente soportado.Activos en desarrollo • Determinar cuándo inicia y cuándo termina la etapa de	desarrollo	es	un	asunto	de	contabilidad	significativo	para las compañías mineras y de petróleo y gas. . una compañía convirtiendo a NIIF tendría que recrear su historia contable como si las NIIF actualmente efectivas se hubieran aplicado siempre.Propiedad.	Esto	significa	que	ninguna	disminución	por	deterioro	puede	ser	reconocida en el momento inicial. • La entidad puede presentar el desglose de los gastos basada en la naturaleza del gasto o en la función. los requerimientos de contabilidad son prescriptivos. •	Instrumentos	financieros	son	medidos	inicialmente	al valor razonable. La aplicación de las NIIF puede potencialmente resultar en muchos más activos arrendados siendo reconocidos en el balance general. Tópico NIIF . Tópico NIIF .	prefieren	mantenerlas	al	costo. Aún con el avance de la tecnología actual.Instrumentos financieros – deterioro •	El	deterioro	de	activos	financieros	es	medido	actualmente	sobre	la	base	de	la	“pérdida	incurrida”. los desembolsos de capital se mantienen como un desembolso de efectivo importante para la mayoría de las compañías de este sector. •	Otra	exención	permite	la	determinación	de	la	provisión	para restauración y desmantelamiento de activos usando el valor presente de la provisión y ajustando este valor desde la fecha en la cual la obligación se origina. • El deterioro es reconocido si evidencia objetiva indica que un activo está deteriorado debido a eventos ocurridos después del reconocimiento inicial. Tópico NIIF .	particularmente	en	transacciones	de	financiación	que	pueden	tomar	muchas formas legales. Lo anterior sin considerar la	clasificación	bajo	los	PCGA	anteriores. y muchas veces hay años entre el inicio de la exploración y el comienzo de la producción. y otros cambios en el valor razonable	de	los	instrumentos	financieros	y	otros	ítems	no	financieros.Contratos de seguros • Algunos bancos desarrollan operaciones de seguros y algunos que no los hacen podrían encontrar que tienen	contratos	que	cumplen	con	la	definición	de	un	contrato de seguros bajo NIIF. uno que muestre la utilidad o pérdida del periodo y el otro que presente los otros resultados integrales). petróleo y gas enfrentan riesgos	significativos	de	variaciones	de	precio	de	sus	“commodities”. .	Sin	embargo.	así	como	exposiciones	a	las	variaciones en los tipos de cambio y tasas de interés. por ejemplo	para	instrumentos	financieros	puede	ser	extensa. • La contabilidad de cobertura es usada frecuentemente	para	minimizar	la	fluctuación	en	los	resultados	originada por la volatilidad de los tipos de cambio. con cambios en esos valores reconocidos en resultados. • Pocas compañías eligen revaluar alguna clase de estos	activos. pero no siempre es el precio de transacción.	Esto	significa	que	ninguna	disminución	por	deterioro	puede ser reconocida en el momento inicial. pero esto solamente es permitido cuando requerimientos de documentación estricta y efectividad de la cobertura son cumplidos. designar a la fecha de transición cualquier activo	financiero	(pasivo)	a	su	valor	razonable	con	cambios	en resultados o disponible para la venta si se cumplen ciertos criterios a esa fecha.Presentación de estados financieros •	Un	set	completo	de	estados	financieros	bajo	NIIF	comprende lo siguiente: Un	estado	de	situación	financiera. Tópico NIIF .Instrumentos financieros – clasificación. Esto a menudo conduce a los mayores desafíos en la implementación.Desembolsos por exploración y evaluación • Los costos involucrados en las actividades de E&E son considerables. . Tópico NIIF . y sistemas necesarios 16 Impactos en la organización y efectos contables por industria Impactos en la organización y efectos contables por industria 17 .Consolidación entidades de propósito especial (EPE) • Los bancos frecuentemente utilizan Entidades de Propósito Especial (EPE). • La evaluación de la contabilidad por componentes y la determinación del método y término de la depreciación requieren de aplicación de juicio profesional importante. Derivados son usados frecuentemente en el sector para manejar esos riesgos y proveer mayor certidumbre sobre los	flujos	de	efectivo	futuros. •	La	definición	de	un	instrumento	como	deuda	o	patrimonio puede tener un efecto importante en los resultados y el patrimonio del banco. por ejemplo parar titularizar préstamos. Aquí algunos bancos podrían no desear el revisar la contabilidad de previas adquisiciones efectuadas bajo los	PCGA	anteriores. tasas de interés. Medición del valor razonable de la PPE de las compañías mineras y de petróleo y gas puede ser compleja y requerirá de un soporte técnico. • Las estructuras resultantes son complejas y es probable que se requiera una revisión de cada transac- Tópico NIIF . al costo amortizado o al costo. una compañía convirtiendo a NIIF tendría que recrear su historia contable como si las NIIF actualmente efectivas se hubieran aplicado siempre.Notas con un resumen de políticas contables y otras notas explicativas. Tópico NIIF – Arrendamientos • Normalmente los bancos participan en actividades de	arrendamiento	financiero. Tópico NIIF . • La propiedad. •	Otra	exención	es	permitir	al	adoptante	por	primera	vez	de NIIF. Tópico NIIF .Instrumentos financieros – clasificación. • Todos los estados son presentados con el mismo nivel de importancia. • Las NIIF no son prescriptivas respecto de la forma	de	los	estados	financieros	básicos. Gas y Minero o pérdidas sobre los derivados directamente en el patrimonio. • En una conversión a NIIF una línea importante de trabajo es determinar cuáles de sus contratos cumplen	con	la	definición	de	un	contrato	de	seguros	y	cuáles	cumplen	con	la	definición	de	un	instrumento	financiero. planta y equipo • Ya sea para soportar el crecimiento o para mantener la base operativa corriente.
•	Activos	intangibles	son	clasificados	en	aquellos	con	una	vida	útil	finita. •	Otra	exención	permite	la	determinación	de	la	provisión para restauración y desmantelamiento de activos usando el valor presente de la provisión y ajustando este valor desde la fecha en la cual la obligación se origina. • Activos controlados conjuntamente y operación controlada conjuntamente: son operaciones que no son entidades legales separadas. • Para otros activos diferentes de la plusvalía y activos de	E&E. • Prueba de deterioro es requerida anualmente para la plusvalía y activos intangibles con una vida útil indefinida. La aplicación de las NIIF puede potencialmente resultar en muchos más activos arrendados siendo reconocidos en el balance general.	los	cuales	no son amortizados pero están sujetos a una prueba de deterioro anual. si se cumplen con ciertos criterios. . • Una pérdida por deterioro es reconocida por cualquier exceso del valor en libros sobre el monto recuperable.	se	debe	evaluar	al	final	del	periodo	de	reporte	si existen indicadores de deterioro. pueden usarse en la medida en que los resultados se aproximen al costo real. mayoristas y los minoristas podría ser diferente. Esto puede conducir a una volatilidad en	los	estados	financieros	en	la	medida	que	el	valor	razonable de los derivados cambia en respuesta a los cambios	en	los	“commodities”.Cuando hechos y circunstancias sugieren que el valor en libros podría exceder su monto recuperable. Esta	exención	del	“costo	atribuido”	permite	medir	un	ítem de PPE a la fecha de transición al valor razonable o al monto revaluado.	• El reconocimiento de una provisión es requerido cuando existe una obligación real y una salida de recursos es probable.	Esto	significa	que	ninguna	disminución	por	deterioro	puede	ser	reconocida en el momento inicial. Tópico NIIF . • Los derivados son generalmente medidos a su valor razonable. • El costo de los inventarios generalmente se determina utilizando el método PEPS (primeros en entrar. o participación en los activos y pasivos que ellos controlan. • Los componentes pueden ser físicos o carecer de sustancia física como un mantenimiento mayor. Tópico NIIF – Provisiones • Las compañías mineras y de petróleo y gas frecuentemente están expuestas a obligaciones legales. Tópico NIIF . 18 Impactos en la organización y efectos contables por industria Impactos en la organización y efectos contables por industria 19 . primeros en salir) o por el precio promedio ponderado. primeros en salir). •	Otra	exención	permite	que	los	intereses	por	préstamos directamente atribuibles a la adquisición o construcción de un activo puedan capitalizarse desde la fecha de transición o una fecha anterior seleccionada por la compañía. Esos costos es probable que sean un desembolso	significativo. incluyendo los costos indirectos que les sean atribuibles.	por	lo	tanto	es	un	área	de	significativo	impacto	en	los	estados	financieros.Reconocimiento de ingresos • El ingreso en la venta de bienes es reconocido cuando	sustancialmente	todos	los	riesgos	y	beneficios	de	la propiedad de los bienes son transferidos al cliente. Juicio profesional es requerido para asignar los costos de manera adecuada y para determinar las bases de capitalización. • Las NIIF requieren que el monto inicial de PPE se asigne	en	sus	partes	significativas	o	“componentes”	y que cada parte sea depreciada separadamente en función de su vida útil. Tópico NIIF . • Cuando el valor realizable neto de los inventarios sea inferior al costo. • La contabilidad bajo NIIF depende de si el arrendamiento	es	financiero	u	operativo. Las NIIF no permiten el uso del método UEPS (últimos en entrar.	y	aquellos	con	una	vida	útil	indefinida. Medición del valor razonable de la PPE puede ser compleja y requerirá de un soporte técnico. • Incentivos para estimular la venta son registrados como una reducción del ingreso. medición y reconocimiento • Las compañías manufactureras enfrentan riesgos significativos	de	variaciones	de	precio	de	sus	“commodities”. Tópico NIIF – Arrendamientos • Frecuentemente las compañías manufactureras participan	en	actividades	de	arrendamiento	financiero.Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF que sean capaces de rastrear y controlar los mismos. Tópico NIIF – Inventarios • Los inventarios se valoran al menor entre el costo y el valor neto realizable.Contabilidad de cobertura • La contabilidad de cobertura para los derivados mitiga la volatilidad del estado de resultados ya sea ajustando el ítem cubierto o el reconocimiento de ganancias o pérdidas sobre los derivados directamente en el patrimonio. • En la mayoría de los casos. en algunos casos la trans- ferencia	de	los	riesgos	y	beneficios	podría	ocurrir	en	un	momento diferente al de la transferencia legal o entrega física. con cambios en esos valores reconocidos en resultados. la oportunidad del reconocimiento del ingreso entre. Tópico NIIF . Por lo tanto. esto es.	los	cuales	son	sujetos	a	amortización. La	pregunta	relacionada	con	ingresos/reconocimiento	de la utilidad siempre es si sustancialmente todos los riesgos	y	beneficios	han	sido	transferidos	y/o	las	obligaciones contractuales han sido cumplidas.Operaciones conjuntas •	Existen	tres	clasificaciones	de	operaciones	conjuntas	según las NIIF. Esta información normalmente debería incluirse en las notas	a	los	estados	financieros. • El método de amortización para un activo intangible con	una	vida	útil	finita	debe	reflejar	el	patrón	de	con- tribución	de	consumo	esperado	de	los	beneficios	económicos. • Las compañías necesitan seleccionar el más apropiado método de depreciación.Instrumentos financieros – clasificación.Costos de descapote • Algunos de los costos incurridos en la eliminación de desechos y residuos son reconocidos como activos. • El deterioro es reconocido si evidencia objetiva indica que un activo está deteriorado debido a eventos ocurridos después del reconocimiento inicial Tópico NIIF . Entidades controladas conjuntamente: esto es el desarrollo de la operación conjunta a través de una entidad legal separada. Tópico NIIF . Tópico NIIF . Tópico NIIF . •	Valor	realizable	neto	es	el	precio	estimado	de	venta	en	el curso normal de la explotación menos los costos estimados para terminar su producción y venta. Sin embargo. Los costos de venta incluyen los costos de mercadeo y distribución directamente atribuibles al inventario. el valor de los inventarios debe rebajarse hasta alcanzar el valor neto realizable. así como exposiciones a las variaciones en los tipos de cambio y tasas de interés. Tópico NIIF . cuando la viabilidad comercial y la factibilidad técnica han sido	determinadas	y	antes	de	su	reclasificación	a	activos en desarrollo. planta y equipo • Las compañías manufactureras invierten de manera intensiva	en	PPE. las manufactureras. así como los costos incurridos y los ingresos recibidos en relación con el acuerdo. los sistemas de información para el control de la PPE y la depreciación de los componentes. la transferencia de los riesgos	y	beneficios	significativos	de	la	propiedad	corresponderán a la transferencia del título legal o la entrega física.Instrumentos financieros – deterioro •	El	deterioro	de	activos	financieros	es	medido	actualmente	sobre	la	base	de	la	“pérdida	incurrida”. en este caso el valor recuperable debe ser evaluado. Los costos de desarrollo (la aplicación de la investigación a productos nuevos o sustancialmente mejorados) son capitalizados como intangible si se cumplen los criterios establecidos. los costos de investigación (investigación original para obtener un nuevo conocimiento) son registrados como gastos en la medida que se incurren. • Derivados son usados frecuentemente en el sector para manejar esos riesgos y proveer mayor certidumbre	sobre	los	flujos	de	efectivo	futuros. contractuales y constructivas para cubrir los costos de cierre de minas	al	final	de	la	vida	económica	de	la	mina	y	para	restaurar el sitio. Tópico NIIF . • El costo de las existencias se reconoce como gasto cuando se venden los inventarios.	Estas	compañías enfrentan un desafío importante al revisar las políticas de capitalización.Deterioro de activos no financieros • La NIIF 6 requiere que activos de exploración y evaluación sean evaluados por deterioro en dos circunstancias: . • Existe una exención opcional en NIIF 1 que evita la re-expresión retrospectiva total del costo de la PPE. •	Otras	fórmulas	de	costo. • El costo incluye todos los desembolsos directos necesarios para poner los inventarios en condiciones de venta. Tópico NIIF . • Una breve descripción de los requerimientos de presentación	de	los	estados	financieros	es	incluida	en esta misma línea en el sector bancario. una compañía manufacturera	que	convierte	sus	estados	financieros	a	NIIF	tendría que recrear su historia contable como si las NIIF actualmente efectivas se hubieran aplicado siempre. • Ciertos tipos de contratos comúnmente contienen derivados implícitos los cuales podría ser necesario que se contabilicen separadamente. en este caso se utiliza el método de participación patrimonial o el de consolidación proporcional.	particularmente	en	transacciones	de	financiación	que	pueden tomar muchas formas legales.Adopción por primera vez NIIF 1 • Sin ningún tipo de exenciones.Presentación de estados financieros • Estimados de reservas de la mina son información crítica en la evaluación de las compañías.Propiedad. Determinar cuando un activo está listo para su uso es un tema de juicio profesional importante. procesos de producción y nuevas tecnologías que pueden dar lugar a la generación de intangibles. • Bajo NIIF.Cuando las actividades de exploración y evaluación han sido completadas. pero esto solamente es permitido cuando requerimientos de documentación estricta y efectividad de la cobertura son cumplidos.	como	el	costo	estándar	o	el	método del minorista. y la revelación de las reservas es un importante componente de los reportes anuales del sector. Los participantes reconocen los activos y pasivos. • El método de depreciación utilizado es el que mejor refleje	el	patrón	económico	en	el	cual	los	beneficios	asociados con el activo son consumidos.Activos intangibles • Las compañías manufactureras presentan una intensa actividad de investigación y desarrollo en nuevos sistemas.
contratos de suministro de electricidad a largo plazo pueden estar vinculados	a	precios	de	“commodities”. •	Las	NIIF	no	especifican	un	método	particular	de	depreciación. planta y equipo es importante en el balance general de la mayoría de las compañías de energía y servicios públicos.	particularmente cuando el cliente puede netear el pago por deficiencia	contra	compras	futuras	en	exceso	del	mínimo	requerido. Las notas de revelación en muchas áreas.Adopción por primera vez NIIF 1 • Sin ningún tipo de exenciones.Un estado de resultados integrales por el periodo (un único estado o en dos estados. Para cada componente el método apropiado de depreciación. uno que muestre la utilidad o pérdida del periodo y el otro que presente los otros resultados integrales). Los incentivos en efectivo son incluidos como una reducción en la me- dición del ingreso. . porque el activo no genera entradas de efectivo independientes. entonces el cliente aún es requerido para	que	pague	por	la	deficiencia	entre	el	volumen	de gas o electricidad consumida y el volumen del contrato. Derivados son usados frecuentemente en el sector para manejar esos riesgos y proveer mayor certidumbre	sobre	los	flujos	de	efectivo	futuros. • Si el monto recuperable no puede ser determinado para el activo individual. Esta	exención	del	“costo	atribuido”	permite	medir	un	ítem de PPE a la fecha de transición al valor razonable o al monto revaluado. • Existe una exención opcional en NIIF 1 que evita la re-expresión retrospectiva total del costo de la PPE.	es	decir.Instrumentos financieros – clasificación.	El	elemento	del	precio indexado del contrato podría cumplir con el criterio para ser considerado un derivado implícito. demandas) la provisión es medida sobre el más probable	resultado.Deterioro de activos no financieros •	Los	activos	no	financieros	en	la	industria	manufacturera son vulnerables a deterioro. • Un derivado implícito que no está directamente relacionado con el contrato principal debe ser separado de éste y contabilizado separadamente. • Este tipo de compañías algunas veces ofrecen a sus clientes incentivos para cambiar su proveedor o para renovar el acuerdo de suministro. • Las compañías deben desarrollar modelos para estimar los ingresos dentro de aceptables límites de exactitud. •	Una	UGE	es	definida	como	el	más	pequeño	grupo	de activos que genera entradas de efectivo de su continuo uso que son en gran parte independientes de las entradas de efectivo de otros activos o grupo de activos de la entidad tomada como un todo.	Sin	embargo.	esto	significa	que	el	formato	tiene	que	estar	cuidadosamente	desarrollado	para	reflejar	apropiadamente las actividades de cada entidad.	Tópico NIIF .La competencia agresiva. Tópico NIIF . • Lo anterior es particularmente importante en esta industria en la medida que muchos de los compromisos a largo plazo asociados con el suministro o venta de energía tienen las características de un arrendamiento. externos o internos. Medición del valor razonable de la PPE puede ser compleja y requerirá de un soporte técnico. • Para este tipo de compañías es requerido asignar el valor en libros inicial de un ítem de PPE en sus partes	significativas	o	componentes. con cambios en esos valores reconocidos en resultados. • Las NIIF no son prescriptivas respecto de la forma de	los	estados	financieros	básicos. • En el caso de contratos onerosos las NIIF requieren el reconocimiento de una pérdida en el momento en que se conozca que los costos superarán a los ingresos del contrato.Reconocimiento de ingresos • La determinación de los ingresos es importante para muchas compañías de energía y servicios públicos porque las lecturas de medición no necesariamente coinciden con los periodos de reporte. Por ejemplo. Algunos asuntos requieren la aplicación de juicio profesional. Para obligaciones únicas (ejemplo. -	Cambios	regulatorios	significativos. Tópico NIIF . • Los derivados son generalmente medidos a su valor razonable. Esto puede conducir a una volatilidad en	los	estados	financieros	en	la	medida	que	el	valor	razonable de los derivados cambia en respuesta a los cambios	en	los	“commodities”. una compañía convirtiendo a NIIF tendría que recrear su historia contable como si las NIIF actualmente efectivas se hubieran aplicado siempre. . -	Efecto	significativo	adverso	sobre	la	entidad	que	cambiará la forma como el activo es usado o se espera que sea usado.	La	contabilidad para arrendamientos no sólo aplica a los contratos en	la	forma	legal	de	un	arrendamiento. • Un componente separado puede ser ya sea un componente físico o un componente no físico que representa una inspección o mantenimiento mayor. Tópico NIIF . medición y reconocimiento •	Una	revisión	total	de	la	existencia. • Las provisiones por reestructuración no son reconocidas hasta que exista un plan formal y detalles de la reestructuración han sido comunicados a aquellos afectados por el plan.Daño físico del activo. • El deterioro es reconocido si evidencia objetiva indica que un activo está deteriorado debido a eventos ocurridos después del reconocimiento inicial.	La	significancia	de	estos	estimados puede dar lugar a revelaciones adicionales de estimación de incertidumbre en las notas a los estados financieros. . • Se pueden utilizar nombres diferentes a los usados en la norma para denominar los estados. • Algunos indicadores de deterioro que pueden ser relevantes para la industria manufacturera son: -	La	entidad	tiene	pérdidas	operativas	y	flujos	de	efectivo negativos.	clasificación	y	contabilidad	para	los	instrumentos	financieros	es	requerida	en un proceso de conversión a NIIF. tasa y periodo necesitan ser evaluados y determinados. El método seleccionado debe ser el que refleje	el	patrón	en	el	cual	los	beneficios	económicos	asociados con el activo son consumidos. • Incentivos para estimular la venta de productos son registrados como una reducción del ingreso y podrían requerir el registro de una provisión debido a la oportunidad del pago frente a la fecha de la venta del producto relacionado. • Ciertos tipos de contratos comúnmente contienen derivados implícitos los cuales podría ser necesario que se contabilicen separadamente. la provisión es medida con base en el monto esperado desembolsos.	Resultaría	apropiado	diferir	el	reconocimiento	del	ingreso	del	pago	por	deficiencia	hasta	que el cliente tome los mencionados volúmenes. .La capitalización del mercado es menor que el valor en libros de los activos netos de la entidad.	así	como	exposiciones	a	las	variaciones en los tipos de cambio y tasas de interés.Propiedad. por ejemplo para instrumentos	financieros	puede	ser	extensa. .Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF Tópico NIIF . Obsolescencia	tecnológica. Un ítem de PPE es separado en sus componentes cuando sus partes	son	significativas	en	relación	con	el	costo	total. entonces la pérdida por deterioro es reconocida y medida basada	en	la	unidad	generadora	de	efectivo	(UGE)	a	la	cual el activo pertenece. • Para un gran número de obligaciones.Un estado de cambios en el patrimonio por el periodo.	Esto	significa	que la sustancia de todos los acuerdos comerciales necesita ser considerada. Las NIIF requieren	que	se	evalúe	al	final	de	cada	periodo	si	existen	indicadores. • Las compañías de energía y servicios públicos enfrentan	riesgos	significativos	de	variaciones	de	precio	de	sus	“commodities”. Tópico NIIF . •	Otra	exención	permite	que	los	intereses	por	préstamos directamente atribuibles a la adquisición o cons- 20 Impactos en la organización y efectos contables por industria Impactos en la organización y efectos contables por industria 21 . Esta reducción en ingresos puede ser distribuida en la vida del contrato con el cliente. -	Un	estado	de	flujos	de	efectivo	por	el	periodo. Tópico NIIF – Arrendamientos • Este tipo de compañías frecuentemente usan transacciones de arrendamiento para suplementar las inversiones	significativas	hechas	en	PPE.Instrumentos financieros – deterioro •	El	deterioro	de	activos	financieros	es	medido	actualmente	sobre	la	base	de	la	“pérdida	incurrida”. Una pérdida por deterioro es reconocida y medida para un activo individual por el monto en que el valor el libros	exceda	su	“monto	recuperable”.	Esto	significa	que	ninguna	disminución	por	deterioro	puede	ser	reconocida en el momento inicial. garantías en el sector manufacturero. Tópico NIIF .Contabilidad de cobertura • La contabilidad de cobertura para los derivados mitiga la volatilidad del estado de resultados ya sea ajustando el ítem cubierto o el reconocimiento de ganancias o pérdidas sobre los derivados directamente en el patrimonio. • Subsecuentes desembolsos sobre un ítem de PPE son reconocidos como parte de su costo si y sólo si éste cumple con el criterio general para el reconocimiento	de	un	activo.Presentación de estados financieros •	Un	set	completo	de	estados	financieros	bajo	NIIF	comprende lo siguiente: -	Un	estado	de	situación	financiera.	Si	el	volumen	mínimo	no es tomado. Este estimado generalmente está basado en tendencias históricas de clientes. pero esto solamente es permitido cuando requerimientos de documentación estricta y efectividad de la cobertura son cumplidos. • La entidad puede presentar el desglose de los gastos basada en la naturaleza del gasto o en la función. típicamente requieren que el cliente pague por un volumen mínimo especificado	de	suministro	cada	año. Lo anterior adicionado con la complejidad y características técnicas de la PPE. Tópico NIIF . . •	Los	contratos	“take-or-pay”	frecuentemente	son	usados en este tipo de industria.Notas con un resumen de políticas contables y otras notas explicativas. factores de variación estacionales y del clima. de deterioro.	es	probable	que	beneficios	económicos	futuros	asociados	con	el	activo	fluirán	a la entidad y el costo del ítem puede ser medido confiablemente. generación real para el periodo	y	las	tarifas	existentes. Tópico NIIF – Provisiones • Las NIIF requieren el reconocimiento de una provisión basada en la probabilidad de ocurrencia de la salida de recursos. • Todos los estados son presentados con el mismo nivel de importancia. planta y equipo • La propiedad.	El	monto	recuperable	es	el	mayor	entre	el	“valor	razonable	menos	los costos de venta y el valor en uso”. • Estas compañías necesitan considerar el tratamiento	contable	de	los	pagos	por	la	deficiencia.	y	depreciar	cada	parte	significativa	de	forma	separada	(contabilidad	por componentes).	en	este	caso	probable	significa	más de un 50% de probabilidad de ocurrencia.
el débito correspondiente es tratado como parte del costo del activo relacionado y no es reconocido inmediatamente en el estado de resultados. banda ancha y telefonía. . • Pocas compañías eligen revaluar alguna clase de estos	activos. Los acuerdos necesitan ser revisados para asegurar que la contabilidad apropiada es utilizada. • Típicamente las participaciones son adquiridas en la aplicación conjunta para una licencia. La contabilidad para los acuerdos tales como concesión de servicios. Cambios	regulatorios	significativos. -	Un	estado	de	flujos	de	efectivo	por	el	periodo. Tópico NIIF . • Las NIIF no son prescriptivas respecto de la forma	de	los	estados	financieros	básicos. •	La	determinación	de	la	UGE	relevante	puede	ser compleja en la industria de energía y servicios públicos.	móvil	y	de	Internet	siendo	cada	vez más facilitada por una compañía de telecomunicaciones.Operaciones conjuntas • Las compañías de telecomunicaciones han usado operaciones conjuntas como un medio para compartir los riesgos de negocios y el costo de proveer la comunicación de datos con otras compañías o al entrar en nuevos países. El monto recuperable es el mayor entre el “valor	razonable	menos	los	costos	de	venta	y	el	valor en uso”. transmisión y distribución y suministro al cliente – pueden estar integradas verticalmente.	Sin	embargo.Reconocimiento de ingresos • Las comunicaciones son un sector dinámico y cambiante. • Todos los estados son presentados con el mismo nivel de importancia. Tópico NIIF . • Las provisiones por reestructuración no son reconocidas hasta que exista un plan formal y detalles de la reestructuración han sido comunicados a aquellos afectados por el plan. los desembolsos de capital se mantienen como un desembolso de efectivo importante para la mayoría de las compañías de telecomunicaciones. -	Obsolescencia	tecnológica. .	prefieren	mantenerlas	al	costo.	esto	significa	que	el	formato	tiene	que	estar	cuidadosamente	desarrollado	para	reflejar	apropiadamente las actividades de cada entidad. y el empaquetamiento de servicios tales como televisión. entonces la pérdida por deterioro es reconocida y medida basada en la unidad generadora de efectivo	(UGE)	a	la	cual	el	activo	pertenece.Acuerdos de concesión de servicios Servicios de concesión y otros acuerdos con el gobierno o reguladores son características comunes de esta industria. porque el activo no genera entradas de efectivo independientes.Propiedad. • En el caso de contratos onerosos las NIIF requieren el reconocimiento de una pérdida en el momento en que se conozca que los costos superarán a los ingresos del contrato. . • Algunos indicadores de deterioro que pueden ser relevantes para la industria manufacturera son: -	La	entidad	tiene	pérdidas	operativas	y	flujos	de	efectivo negativos. Pocos operadores pueden independientemente fondear la construcción de una red global. 22 Impactos en la organización y efectos contables por industria Impactos en la organización y efectos contables por industria 23 . Tópico NIIF . Estos intangibles frecuentemente incluyen software desarrollado internamente.Activos intangibles • El nivel general de los activos intangibles reconocidos en los balances de las compañías de telecomunicaciones continúa incrementándose en la medida que la industria se consolida.	en	adición	a	la	restauración del sitio. Las notas de revelación en muchas áreas.Combinaciones de negocios • Crecimiento vía adquisiciones ha sido una de las características del sector de las telecomunicaciones en los últimos años. por ejemplo para	instrumentos	financieros	puede	ser	extensa. han hecho que la prueba deterioro de activos no financieros	(operativos)	sea	un	procedimiento	contable requerido en la mayoría de las compañías de telecomunicaciones. con paquetes de servicios de	telefonía	fija.Un estado de resultados integrales por el periodo (un único estado o en dos estados. • En este sector las pruebas de deterioro se fundamentan de manera importante en las proyecciones de	los	flujos	de	caja	descontados. • Esto genera desafíos en la determinación del ingreso de cada periodo. el monto invertido en adquisición de licencias es reconocido como un intangible en los balances generales. usualmente se requiere de la participación de técnicos en el tema. generadores de energía pueden ser administradas como un portafolio para optimizar el desempeño global. Tópico NIIF . . La CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios proporciona una guía para la contabilidad de los operadores para los acuerdos de concesión de servicios públicos a privados. • Bajo NIIF existen criterios estrictos que se deben cumplir con el propósito de la contabilidad para operaciones conjuntas sea aplicada. de deterioro. Una pérdida por deterioro es reconocida y medida para un activo individual por el monto en que	el	valor	el	libros	exceda	su	“monto	recuperable”. externos o internos.	La	confluencia	de	entrega	de	servicios	continua a buen ritmo. • Adicionalmente. Tópico NIIF . • La evaluación de la contabilidad por componentes y la determinación del método y término de la depreciación requieren de aplicación de juicio profesional importante. . y controla	cualquier	interés	residual	significativo	sobre	la infraestructura. •	Otra	exención	permite	la	determinación	de	la	provisión para restauración y desmantelamiento de activos usando el valor presente de la provisión y ajustando este valor desde la fecha en la cual la obligación se origina. relaciones con clientes y marcas registradas. • Cuando la provisión resulta en el momento del reconocimiento inicial del activo. uno que muestre la utilidad o pérdida del periodo y el otro que presente los otros resultados integrales). Tópico NIIF – Provisiones • Las NIIF requieren el reconocimiento de una provisión basada en la probabilidad de ocurrencia de la salida de recursos. -	Efecto	significativo	adverso	sobre	la	entidad	que cambiará la forma como el activo es usado o se espera que sea usado. . Por ejemplo. Tópico NIIF – Provisiones • Las compañías de energía y servicios públicos frecuentemente están expuestas a obligaciones legales. • Activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios se registran por separado de la plusvalía. En tanto que diferentes elementos de la cadena de valor – suministro de combustible.	Las	notas	a	los	estados	financieros deben incluir una revelación de este tipo de transacciones. • Asuntos típicos que resultan en la contabilidad de una combinación de negocios para compañías del sector	incluyen	identificar	activos	intangibles	no	reconocidos previamente por la compañía adquirida.Deterioro de activos no financieros •	Los	activos	no	financieros	en	este	tipo	de	industria son vulnerables a deterioro.Notas con un resumen de políticas contables y otras notas explicativas.Un estado de cambios en el patrimonio por el periodo. demandas) la provisión es medida sobre el más probable resultado. especialmente con la complejidad adicionada de la cambiante variedad de ofertas y de los incentivos típicamente disponibles. venta e intercambio de capacidad ha sido una característica del sector de las telecomunicaciones.La competencia agresiva. Tópico NIIF . Tópico NIIF . Tópico NIIF .	la	significativa	inversión	necesaria	para	entregar la próxima generación de servicios de banda ancha. planta y equipo • Ya sea para soportar el crecimiento o para mantener la base operativa corriente. • Si el monto recuperable no puede ser determinado para el activo individual.La capitalización del mercado es menor que el valor en libros de los activos netos de la entidad.	•	Una	UGE	es	definida	como	el	más	pequeño	grupo de activos que genera entradas de efectivo de su continuo uso que son en gran parte independientes de las entradas de efectivo de otros activos o grupo de activos de la entidad tomada como un todo.	• Estas compañías pueden también usar las operaciones conjuntas para participar de la capacidad de la red. contractuales y constructivas para cubrir los costos de cierre y desmantelamiento de activos	al	final	de	su	vida	útil. Para obligaciones únicas (ejemplo. • La infraestructura de la red y el equipo representan la clase de activo más importante. • Se pueden utilizar nombres diferentes a los usados en la norma para denominar los estados. por ejemplo tecnología generada internamente e intangibles relacionados con la base de clientes.Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF trucción de un activo puedan capitalizarse desde la fecha de transición o una fecha anterior seleccionada por la compañía. en este caso probable significa	más	de	un	50%	de	probabilidad	de	ocurrencia.Presentación de estados financieros • La compra. • La entidad puede presentar el desglose de los gastos basada en la naturaleza del gasto o en la función. Las NIIF requieren	que	se	evalúe	al	final	de	cada	periodo	si	existen indicadores.Presentación de estados financieros •	Un	set	completo	de	estados	financieros	bajo	NIIF	comprende lo siguiente: -	Un	estado	de	situación	financiera.	Probable	es	definido	como	mayor al 50% de probabilidad de ocurrencia.Deterioro de activos no financieros •	Las	recientes	innovaciones	tecnológicas	significativas	en	la	red	de	telecomunicaciones	desde	2G	a	3G	y	4G. garantías de suministros y regulación de tarifas requieren cuidadosa consideración en un proceso de transición a NIIF. con el propósito de obtener una cobertura geográfica	deseada. Esta guía aplica a acuerdos en el cual el sector público controla o regula los servicios provistos y sus precios. • El reconocimiento de una provisión es requerido cuando existe una obligación real y una salida de recursos	es	probable.Daño físico del activo. Tópico NIIF . • Incentivos para estimular la venta de productos son registrados como una reducción del ingreso y podrían requerir el registro de una provisión debido a la oportunidad del pago frente a la fecha de la venta del producto relacionado. generación. Tópico NIIF . tales como	la	2G	o	3G	que	es	subastada	por	el	gobierno.
Presentación de estados financieros • Las áreas más comunes de revelación con respecto a juicios críticos y estimación de incertidumbre en este tipo de compañías son las pruebas de deterioro de activos intangibles. Tópico NIIF . juicio profesional es requerido en la determinación	de	la	apropiada	clasificación	en	los	estados	financieros. Tópico NIIF – Inventarios •	Esta	área	envuelve	una	subjetividad	significativa	en	la	clasificación	de	los	programas	en	el	balance	general. como un activo	financiero	y/o	como	un	activo	intangible.Acuerdos de concesión de servicios • Las compañías de telecomunicaciones son identificadas	en	la	interpretación	CINIIF	12	Acuerdos	de Concesión de Servicios como un ejemplo de servicios de infraestructura del sector público que pueden estar dentro del enfoque de la interpretación.	y	finalmente	en evaluar si existe una pérdida por deterioro que deba ser registrada.	luego en la determinación del apropiado método de amortización y el periodo de amortización para aquellos	activos	con	vida	útil	finita. catálogos de música o contratos de artistas. Tópico NIIF . Una estrategia es entrar en acuerdos de coproducción o formar alianzas con otros. derechos de transmisión radial y	de	TV. transmisiones. •	Significativo	juicio	profesional	es	requerido	por	las compañías de medios cuando contabilizan los activos intangibles: primero al determinar si esos activos	tienen	una	vida	útil	finita	o	indefinida.	Tópico NIIF .Reconocimiento de ingresos • Las compañías de medios derivan sus ingresos de una serie de actividades.Operaciones conjuntas • Las compañías de medios frecuentemente colaboran con otros con el propósito de participar la carga	financiera	y	los	riesgos	de	competir	en	el	sector.Deterioro de activos no financieros • Las pruebas de deterioro descansan enormemente	en	las	proyecciones	de	flujos	de	caja	descontados.	Tópico NIIF . Tópico NIIF .	etc. 24 Impactos en la organización y efectos contables por industria . El principal impacto de la CINIIF 12 es que la compañía de telecomunicaciones no reconoce la infraestructura como su propiedad. incluyendo la venta de bienes tales como periódicos y revistas. • Las NIIF contienen principios generales para el reconocimiento de los ingresos antes que una guía específica	para	el	sector. la explotación de derechos relacionados con publicaciones. • Por lo tanto. distribución. publicidad.Propiedad.Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF • Las áreas más comunes de revelación en notas a los	estados	financieros	que	tienen	que	ver	con	juicios o estimaciones críticas y estimación de incertidumbre tienen que ver con la prueba de deterioro para	activos	no	financieros	y	los	estimados	de	las	vidas útiles de la PPE. radiodifusión.	y	las	compañías	de	medios	deberían	determinar	si	la	definición	de	inventario	se cumple (activos mantenidos para la venta en el curso	normal	del	negocio)	antes	de	clasificar	tales	ítems como activos intangibles. ellas típicamente representan uno de los más importantes juicios que la gerencia hace cuando	prepara	los	estados	financieros. •	Los	estados	financieros	básicos	son	los	descritos	en la industria de bancos. y otras contabilizan parcialmente como inventario y parcialmente como activos intangibles. Debido a la naturaleza altamente sensitiva de tales proyecciones y de las asunciones subyacentes.	los	cuales	van	de	activos	intangibles	comunes como las licencias de software hasta intangibles	específicos	de	la	industria	como:	derechos de publicación. Tópico NIIF . • Adicionalmente. • El método de depreciación utilizado y la vida útil requieren un análisis en función del patrón económico de la generación de ingresos. y la venta de servicios tales como la producción de películas. •	Los	estados	financieros	básicos	son	los	descritos	en la industria de bancos. Actualmente existe una diversidad en la práctica donde algunas compañías de medios contabilizan la totalidad de los programas ya sea como un inventario o un intangible. la compañía de telecomunicaciones reconoce la contraprestación por cobrar al cedente por los servicios de construcción incluyendo las mejoras a la infraestructura existente.Activos intangibles • Las compañías de medios por lo general reconocen un número de activos intangibles con saldos significativos. Tópico NIIF . planta y equipo • En general PPE directamente relacionada con la actividad es mantenida al costo. planta y equipo si ésta es una infraestructura existente del cedente o si la infraestructura es construida o comprada como parte del acuerdo de concesión de servicios. etc.
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