Source: https://rachunkowosc.com.pl/rozliczanie_vat_przez_spoldzielnie_mieszkaniowe_wybrane_zagadnienia
Timestamp: 2019-10-23 09:57:13+00:00
Document Index: 72466444

Matched Legal Cases: ['art. 113', 'art. 43', 'art. 82', 'art. 43', 'art. 4', 'art. 113', 'art. 113', 'SA/Wa ', 'art. 113', 'SA/Wa ', 'SA/Po ', 'SA/Po ', 'art. 113', 'SA/Gl ', 'art. 113']

[1] Problemy związane z rozliczaniem podatku dochodowego zostały przedstawione w opracowaniu Roczne sprawozdanie finansowe spółdzielni mieszkaniowej zamieszczonym w „Zamknięciu roku 2017”.
Spółdzielnia jako podatnik zwolniony z VAT
Niektóre małe spółdzielnie nie zarejestrowały się jednak jako czynni podatnicy i korzystają ze zwolnienia podmiotowego z uwagi na wielkość sprzedaży nieprzekraczającą 200 tys. zł. Niestety, w wielu przypadkach organy podatkowe kwestionują prawidłowość stosowania przez nie tego zwolnienia.
Spór dotyczy sposobu ustalenia wysokości obrotu, a konkretnie tego, czy opłaty pobierane od lokatorów wlicza się do wartości sprzedaży w celu ustalenia, czy nie przekracza ona wyznaczonego limitu.
Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT zwolniona od podatku jest sprzedaż dokonywana przez podatników, u których jej wartość nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 tys. zł netto (do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty VAT). Jeżeli wartość sprzedaży przekroczy tę kwotę w roku podatkowym, to zwolnienie traci moc, począwszy od czynności, w wyniku której ją przekroczono.
Do wartości sprzedaży nie wlicza się (poza WDT i sprzedażą wysyłkową z terytorium kraju oraz na jego terytorium, które przeważnie w spółdzielniach nie występują):
[2] Przepis w brzmieniu obowiązującym od 1.01.2014 r.
odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o VAT lub przepisów wydanych na podstawie jej art. 82 ust. 3, z wyjątkiem m.in. transakcji związanych z nieruchomościami – jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych[2],
odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie updop są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
Ponadto wspomniane zwolnienie nie ma zastosowania m.in. do podatników dokonujących dostaw budynków, budowli lub ich części w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b ustawy o VAT, oraz terenów budowlanych.
Ponieważ – jak wynika z przytoczonych regulacji – w kwocie 200 tys. zł uwzględnia się zwolnione z VAT transakcje związane z nieruchomościami (jeżeli nie są to transakcje pomocnicze), powstaje pytanie, czy świadczenie usług przez spółdzielnię na rzecz swoich lokatorów zamieszkujących w lokalach mieszkalnych za wynagrodzeniem odpowiadającym tzw. opłatom czynszowym, w tym obejmujące zwrot za media, jest transakcją związaną z nieruchomościami.
[3] Identycznie – lecz w odniesieniu do opłat za media we wspólnocie mieszkaniowej – pismo dyrektora KIS z 6.10.2017 r. (0115-KDIT1-1.4012. 528.2017.1.AJ).
[4] Ustawa z 15.12.2002 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn. DzU z 2013 r. poz. 1222).
Organy podatkowe twierdzą, że tak. Jak czytamy w piśmie dyrektora KIS z 6.04.2017 r. (1462-IPPP2.4512.20.2017.2.MT)[3], pobieranie opłat, o których mowa w art. 4 uosm[4], jest transakcją związaną z nieruchomościami, w rozumieniu art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy, i w konsekwencji koszty te należy wliczać do kwoty wskazanej w art. 113 ustawy.
Organ uzasadniał to tym, że:
czynności spółdzielni, za które pobierane są opłaty eksploatacyjne naliczane z tytułu użytkowania lokali mieszkalnych, są podstawowymi czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej wnioskodawcy, nie mają zatem charakteru transakcji pomocniczych (...),
za czynności związane z nieruchomościami należy uznać nie tylko usługi stricte dotyczące nieruchomości, ale wszelkie czynności, których wykonanie oparte jest na wykorzystaniu, używaniu i użytkowaniu nieruchomości (...),
niewątpliwie usługi dotyczące dostawy tzw. mediów do lokali związane są ściśle z wykorzystywaniem, używaniem i użytkowaniem nieruchomości; dostawa mediów – bez nieruchomości – nie może być bowiem realizowana.
[5] Wyrok nie dotyczył spółdzielni, lecz wspólnoty mieszkaniowej, ale problem jest dla obu wspólny.
Powyższy pogląd podzielił WSA w Warszawie w wyroku z 14.02.2017 r. (III SA/Wa 3546/15, nieprawomocny)[5]: Czynności polegające na dostarczaniu mediów, tj. ciepła, wody, energii elektrycznej, stanowią transakcje związane z nieruchomościami w rozumieniu art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy o VAT. (…) Zdaniem sądu już sam charakter dostawy mediów (dostarczanie energii elektrycznej, wody ciepłej i zimnej oraz odprowadzania ścieków) w dużym stopniu przesądza o zakwalifikowaniu tej transakcji jako związanej z nieruchomością. Dostawa taka jest w ocenie sądu charakterystyczna właśnie dla nieruchomości.
Sąd uznał również, że transakcje te nie mają charakteru pomocniczego: Transakcje pomocnicze to takie, które nie są związane z zasadniczą działalnością podatnika, a przychody z ich tytułu nie są bezpośrednim, stałym i koniecznym uzupełnieniem tej działalności. Tymczasem głównym przedmiotem działalności wspólnot jest właśnie zarządzanie nieruchomością wspólną. Jest to (…) kolejny argument przemawiający za stwierdzeniem, że dostawa mediów do poszczególnych lokali mieszkalnych jest związana z nieruchomościami, zaś obrót uzyskiwany z tytułu tej dostawy jest transakcją związaną z nieruchomościami.
Odmienne stanowisko zajęły WSA:
w Warszawie w wyroku z 8.03.2017 r. (III SA/Wa 472/16, nieprawomocny): Z wyroków C-155/12 [TSUE] oraz C-166/05 wynika, że dla zaistnienia usługi (dostawy) związanej z nieruchomościami niezbędne jest, aby nieruchomość była jej przedmiotem, aby była konstytutywnym elementem świadczenia. Nie jest wystarczające, aby w danej usłudze (dostawie) element nieruchomości zaledwie pojawiał się, aby był jednym z wielu składników transakcji. Nieruchomość musi być centralnym i nieodzownym elementem transakcji, ze względu na który transakcja została zawarta i wykonana. (...)
W niniejszej sprawie przedmiotem świadczeń skarżącej jest usługa odprowadzenia nieczystości oraz dostawa wody i energii. Przedmiotem tym nie jest więc nieruchomość. Nie można przeceniać tu okoliczności, że media te mają być dostarczane do nieruchomości, gdyż – jak podnosił TSUE – tak pośrednio, odlegle rozumiany związek pomiędzy usługą (dostawą) a nieruchomością występuje w wielu transakcjach,
w Poznaniu w wyrokach z 17.05.2017 r. (I SA/Po 1546/16, nieprawomocny) i 6.06.2017 r. (I SA/Po 1549/16, nieprawomocny): Czynność polegająca na odsprzedaży mediów ma określony związek z konkretną nieruchomością, ale nie chodzi tu o każdy związek. Ma to być związek ścisły (bezpośredni), który polega m.in. na tym, że nieruchomość musi być nieodzownym i konstytutywnym elementem transakcji. (...) Przedmiotem transakcji odsprzedaży mediów nie jest nieruchomość, rozumiana jako element konstytutywny transakcji, ponieważ takim podstawowym elementem świadczenia są: woda, ciepło i odprowadzanie ścieków. Z tych względów tego rodzaju odsprzedaż mediów nie może być traktowana jako transakcja związana z nieruchomością, a w konsekwencji jej wartość nie może być uwzględniona w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT (identycznie wyroki WSA w Poznaniu z 13.10.2017 r., I SA/Po38/17, oraz Gliwicach z 6.09.2017 r., III SA/Gl 576/17).
Trzeba mieć nadzieję, że NSA podzieli ww. stanowisko WSA i małe spółdzielnie będą mogły korzystać ze zwolnienia na mocy art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Warto jednak wystąpić z wnioskiem o interpretację we własnej sprawie, a w razie negatywnej odpowiedzi zaskarżyć ją w postępowaniu sądowoadministracyjnym.
Zwolnienia przedmiotowe dla czynności spółdzielni
Opłaty za lokale użytkowe
Zwolnienie w zakresie sprzedaży gruntów, budynków lub budowli
Opodatkowanie odpłatnego zbycia garażu