Source: https://www.vero.fi/sv/Detaljerade_skatteanvisningar/anvisningar/48037/lon_och_arbetsersattning_i_beskattninge/
Timestamp: 2020-03-28 09:57:03+00:00
Document Index: 19634029

Matched Legal Cases: ['§ 1', '§ 3', '§ 1', '§ 1', '§ 1', '§ 4', '§ 1', '§ 1', '§ 5', '§ 1', '§ 3', '§ 1', '§ 1', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ']

Lön och arbetsersättning i beskattningen - Skatteförvaltningen
A32/200/2014
10.10.2014−3.4.2016
Dnr 2118/31/2004, 21.6.2005
I denna anvisning behandlas gränsdragningen mellan lön och arbetsersättning. Anvisningen ersätter anvisningen Lön eller arbetsersättning från 21.6.2005 (dnr 2118/31/2004).
I denna uppdaterade anvisning förklaras och preciseras de kännetecken utifrån vilka man avgör om en betalning är lön eller arbetsersättning. Syftet med anvisningen är inte att strama åt nuvarande beskattningspraxis, utan tvärtom att underlätta verksamheten i småföretag och nystartade företag så att betalningar för enskilda uppdrag allt oftare ska kunna betraktas som arbetsersättning.
Vederlag för arbete, uppgifter eller tjänster betraktas i beskattningen antingen som lön eller arbetsersättning. Denna gränsdragning har betydelse för både den som betalar och den som får ersättningen. På lön ska arbetsgivaren verkställa förskottsinnehållning och betala arbetsgivarens socialskyddsavgift. I löntagarens beskattning är lönen alltid personens skattepliktiga förvärvsinkomst. Förskottsinnehållning verkställs inte för arbetsersättning om mottagaren finns i förskottsuppbördsregistret. Arbetsersättningen kan vara utförarens inkomst av näringsverksamhet eller inkomst för ett bolag som personen äger.
Samhällsförändringar påverkar hela tiden formerna för arbetet och företagandet. Företag lägger ut uppgifter som inte hör till deras kärnverksamhet eller som kräver särskild kompetens på specialiserade småföretag. En allmän trend är att modellerna och sätten för arbete och företagande ständigt blir allt mångsidigare. I dag är det allt vanligare att arbete som tidigare i allmänhet utfördes som lönearbete utförs och kan utföras som företagare.
Karaktären hos den verksamhet som idkas som företag påverkar bedömningen i enskilda fall. Dessutom kan det ta flera år innan en ny företagare har etablerat sin företagsverksamhet. I början kan kännetecknen för företagsverksamheten ligga nära kännetecknen för ett arbetsförhållande. Trots det kan det handla om företagsverksamhet, om den i övrigt ordnats ändamålsenligt för idkande av företagsverksamhet.
I denna anvisning behandlas gränsdragningen mellan lön och arbetsersättning. Anvisningen tar upp de frågor som betalaren ska beakta vid bedömningen av om en ersättning är lön eller arbetsersättning. Skatteförvaltningen tillämpar anvisningen för att avgöra om det i enskilda fall handlar om lön eller arbetsersättning. Syftet med anvisningen är inte att strama åt nuvarande beskattningspraxis, utan tvärtom att underlätta verksamheten i småföretag och nystartade företag så att betalningar för enskilda uppdrag allt oftare ska kunna betraktas som arbetsersättning. Anvisningen tillämpas både på förskottsuppbörden och i tillämpliga delar på verkställandet av betalningsmottagarens beskattning oberoende av mottagarens bransch eller yrke.
I bilaga 1 till anvisningen finns högsta förvaltningsdomstolens och centralskattenämndens rättspraxis avseende gränsdragningen mellan lön och arbetsersättning från den tid då bestämmelserna om lön och arbetsersättning i den nuvarande lagen om förskottsuppbörd (1118/1996, FörskUL) varit i kraft. Tidigare avgöranden och beskattningspraxis har inte längre betydelse för gränsdragningen mellan lön och arbetsersättning.
I bilaga 2 till anvisningen finns exempel på hur förvaltningsdomstolar avgjort gränsdragningssituationer mellan lön och arbetsersättning i enskilda fall under den tid då bestämmelserna om lön och arbetsersättning i den nuvarande lagen om förskottsuppbörd varit i kraft. Förvaltningsdomstolarnas avgöranden har inte samma prejudikatsvärde som högsta förvaltningsdomstolens avgöranden. Därför finns det inte skäl att dra slutsatser om speciella yrkesgrupper eller branscher utifrån dessa avgöranden i enskilda fall och omständigheterna kring dem vad gäller gränsdragningen mellan lön och arbetsersättning.
Enligt lagen om förskottsuppbörd definieras varje slag av lön, arvode, förmån och ersättning som fås i arbets- eller tjänsteförhållande som lön. Därför måste man vid bedömningen av om den betalning som betalas för arbetet utgör lön eller arbetsersättning först reda ut om prestationen erhållits i arbets- eller tjänsteförhållande.
Begreppet arbetsförhållande definieras inte i lagen om förskottsuppbörd. I förarbetena till lagen om förskottsuppbörd konstateras att begreppet arbetsförhållande i lagen i fråga är ett självständigt skatterättsligt begrepp som dock har en nära motsvarighet i arbetslagstiftningens anställningsförhållande. Då man bedömer om ett i lagen om förskottsuppbörd avsett arbetsförhållande har bildats, tar man hänsyn till samma kriterier som behandlats även i arbetsrättens tolkningar (RP 126/1994 rd).
Enligt 25 § 1 mom. 1 punkten i lagen om förskottsuppbörd är arbetsersättning ersättning som i annan form än lön betalas för ett arbete, ett uppdrag eller en tjänst. Detta innebär att man först måste reda ut om betalningen för arbetet är lön. Om betalningen inte är lön är den arbetsersättning.
Arbete, uppdrag och tjänster kan utföras i arbetsförhållande eller annat avtalsförhållande. För andra avtalsförhållanden än arbetsförhållanden används i denna anvisning begreppet uppdragsförhållande. Innehållet i och syftet med avtalet mellan parterna är utgångspunkten då man avgör om ett arbetsförhållande eller ett uppdragsförhållande har uppkommit.
Parterna kan alltid avtala om arbetsförhållande, varvid ersättningen för arbetet betraktas som lön i beskattningen. Skattelagstiftningen är å andra sidan tvingande, och därför kan ett arbetsförhållande uppstå även när beställaren och utföraren av arbetet inte har avtalat om det. Beställaren och utföraren av arbetet kan således inte fritt bestämma att det är fråga om ett uppdragsförhållande om kännetecknen för arbetsförhållande uppfylls.
I allmänhet är det fråga om ett uppdragsförhållande om parterna ingått uppdragsavtal, kännetecknen för uppdragsförhållande uppfylls och parternas faktiska verksamhet även i övrigt stöder uppkomsten av uppdragsförhållande. Uppkomsten av arbets- och uppdragsförhållande avgörs utifrån en fullständig bedömning av dessa omständigheter.
3.2 Kännetecken som beaktas i den fullständiga bedömningen
Kännetecken som beaktas i gränsdragningen mellan arbets- och uppdragsförhållande kan grupperas enligt formella och faktiska kännetecken. De formella kännetecknen anknyter till uppfyllandet av olika skyldigheter relaterade till inledning av företagsverksamhet och verksamhet som företagare. De faktiska kännetecknen anknyter till innehållet i skyldigheterna enligt avtalsförhållandet mellan betalaren och mottagaren samt de faktiska arbetsförhållandena och ‑villkoren.
införd i förskottsuppbördsregistret,
införd i andra register,
Formella kännetecken för uppdragsförhållande behandlas mer i detalj nedan i punkt 4 i anvisningen. Kännetecken för faktiska omständigheter relaterade till arbets- och uppdragsförhållanden behandlas i punkt 5.
Bedömningen av karaktären hos förhållandet mellan parterna görs som en fullständig bedömning av de formella och faktiska kännetecknen. Vid den fullständiga bedömningen prövas varje fall separat, och syftet med den är att med stöd av olika och ofta avvikande omständigheter avgöra ett hurdant uppdrag det är fråga om.
Utöver ovan nämnda formella och faktiska kännetecken finns det också sådana omständigheter som betalaren inte nödvändigtvis känner till vid betalningstidpunkten. I den fullständiga bedömningen kan man till godo för betalaren alltid beakta allmänna kännetecken för näringsverksamhet som talar för uppdragsförhållande, till exempel:
Betalningens karaktär (lön eller arbetsersättning) i gränsdragningssituationer avgörs alltså inte enligt allmänna kännetecken för näringsverksamhet, utan utifrån en fullständig bedömning av faktiska och formella kännetecken som betalaren kan observera. I bedömningen kan man dock alltid beakta ovan nämnda allmänna kännetecken för näringsverksamhet, om de talar för uppkomsten av uppdragsförhållande (RP 126/1994 rd).
3.5 Relation till kännetecken för arbetsrättsligt arbetsförhållande
När uppkomsten av arbetsförhållande avgörs i beskattningen är de kännetecken som beaktas till stor del de samma utifrån vilka uppkomsten av ett arbetsrättsligt arbetsförhållande avgörs (RP 126/1994 rd). I beskattningen uppstår ett arbetsförhållande alltid i en situation där också de arbetsrättsliga kännetecknen för arbetsförhållande uppfylls.
Idkande av näringsverksamhet i bolagsform eller under firma är en av de viktigaste formella kännetecknen för uppdragsförhållande. Den vanligaste bolagsformen i idkande av näringsverksamhet är aktiebolag. Även personbolag (öppet bolag och kommanditbolag) och andelslag är rätt allmänna bolagsformer.
Ovan nämnda bolag är självständiga juridiska personer separerade från sina ägare och med undantag för personbolag även självständiga skattskyldiga. Å andra sidan kan näringsverksamhet även idkas för egen räkning utan att grunda ett bolag, till exempel genom att registrera firma.
4.3 Införd i förskottsuppbördsregistret
I 25 § i lagen om förskottsuppbörd föreskrivs om förskottsuppbördsregistret. Skatteförvaltningen inför på ansökan i förskottsuppbördsregistret den som bedriver eller sannolikt kommer att börja bedriva näringsverksamhet, jordbruk eller annan förvärvsverksamhet i fråga om vilken den betalning som erhålls inte ska betraktas som lön eller som arvode till idrottsman.
Det är inte obligatoriskt att söka sig till förskottsuppbördsregistret. Därför kan också en person som inte införts i förskottsuppbördsregistret vara i uppdragsförhållande och den ersättning som betalas till honom eller henne vara arbetsersättning. Till exempel en frilans inkomster kan flyta in oregelbundet. Då är införande i förskottsuppbördsregistret och verkställandet av förskottsuppbörden som betalas som förskottsskatt på bestämda dagar inte en ändamålsenlig lösning.
Personen kan också medvetet låta bli att söka sig till registret och be betalaren av arbetsersättning att verkställa förskottsinnehållning på den betalda prestationen. En näringsidkare som avförts från förskottsuppbördsregistret förvandlas inte heller till löntagare enbart på grund av denna åtgärd. Situationen ändras endast såtillvida att förskottsinnehållning ska verkställas på arbetsersättningen.
4.5 Tillstånds- eller anmälningspliktiga näringar
För att den som utför arbetet ska kunna ha ett uppdragsförhållande ska den i regel ha det tillstånd som verksamheten i branschen kräver eller lämna in den anmälan till myndigheterna som verksamheten förutsätter eller registrera sig i ett relevant register. Om den myndighet som utövar tillsyn över näringsverksamheten inte förutsätter egen registrering, tillstånd eller anmälan avseende idkande av verksamhet av uppdragstagaren eller dess företag, kan avtalsförhållandet även i beskattningen behandlas som uppdragsförhållande om kännetecknen för uppdragsförhållande i övrigt uppfylls.
Uppkomsten av ett arbetsförhållande enligt arbetsavtalslagen indikerar alltid att även ett beskattningsmässigt arbetsförhållande uppstått. I regel är det fråga om ett uppdragsförhållande om parterna ingått uppdragsavtal och omständigheterna och parternas verksamhet även i övrigt stöder avtalets innehåll. De faktiska arbetsförhållandena avgör frågan i sista hand.
I beskattningen betraktas en betalning som lön om parterna ingått arbetsavtal. Enligt 1 kap. 1 § i arbetsavtalslagen avses med arbetsavtal ett avtal genom vilket en arbetstagare eller arbetstagare tillsammans som ett arbetslag förbinder sig att personligen utföra arbete för en arbetsgivares räkning under dennes ledning och övervakning mot lön eller annat vederlag. Arbetsavtal behöver inte vara skriftligt.
Arbetsförhållande som avses i lagen om förskottsuppbörd och arbetsavtalslagen är separata begrepp (se ovan punkt 3.5). Arbetsavtalslagen är dock liksom lagen om förskottsuppbörd tvingande lagstiftning. Därför kan ett arbetsförhållande uppstå även om beställaren och utföraren av arbetet inte avtalat om det. Beställaren och utföraren av arbetet kan inte heller sinsemellan komma överens om att inget arbetsförhållande uppstår.
Ett uppdragsförhållande kan uppstå i beskattningen endast då parterna ingått uppdragsavtal och då även parternas faktiska verksamhet talar för uppdragsförhållande. Om kännetecknen för arbetsförhållande uppfylls handlar det om ett arbetsförhållande trots formellt uppdragsavtal.
I ett uppdragsförhållande är uppdragstagaren inte nödvändigtvis personligen ansvarig för att sköta avtalsenliga arbeten, uppdrag eller tjänster. Dessa kan utföras av uppdragstagaren eller dennes anställda eller en underleverantör. Uppdragsgivaren har i regel rätt att bestämma vem som ska utföra arbetet. Uppdragstagaren har i regel rätt att använda assistenter och vikarier utan att höra uppdragsgivaren.
Uppdragstagaren ansvarar också för uppdragsgivaren att det avtalade arbetet slutförs. Om uppdragstagaren till exempel insjuknar ordnar han eller hon själv vid behov en vikarie för att utföra det avtalade arbetet. Vikarien kan vara uppdragstagarens arbetstagare eller en underleverantör.
Ett centralt kännetecken för ett arbetsförhållande som är förenligt med arbetsavtalslagen är arbetsgivarens rätt att leda och övervaka arbetet (direktionsrätt). Även i beskattningen är rätten att leda och övervaka arbetet ett centralt kännetecken för arbetsförhållande. I beskattningen bedöms frågan huruvida rätt att leda och övervaka arbetet föreligger enligt samma principer som i arbetsrätten.
Rätten att leda och övervaka arbetet innebär att arbetsgivaren eller dennes representant kan bestämma vilket arbete som arbetstagaren ska utför samt var, när och hur arbetet ska utföras. Med övervakning av arbetet avses arbetsgivarens rätt att övervaka att arbetet utförs enligt anvisningarna. Arbetsgivaren behöver de facto inte använda någondera rättigheten, utan det räcker med att den har rätt att göra det. Lednings- och övervakningsrätten försvinner inte enbart på grund av att arbetet utförs hemma hos arbetstagaren eller på något annat ställe som han eller hon valt.
Lednings- och övervakningsrätten framgår av olika omständigheter relaterade till utförandet av arbetet, villkoren för arbetsavtalet samt det sätt på vilket arbetsgivaren i praktiken organiserat arbetet. I praktiken framgår rätten att leda och övervaka arbetet bland annat av att arbetsgivaren bestämmer om arbetsuppgifterna och målen för arbetet, arbetsredskap, tillbehör och material som används i arbetet, tidpunkterna för arbetet, arbetsplatsen, grunderna för vederlaget samt ersättningen för arbetsrelaterade kostnader.
Även i arbetsförhållanden har friheten i arbetet ökat. Med arbetsgivaren avtalar man allt oftare om flexiblare arbetsformer. Till exempel i distansarbete och i många sakkunniguppgifter är arbetsgivarens ledning och övervakning till sin karaktär allmän handledning och uppställning av ramar.
Parterna i uppdragsförhållandet avtalar i regel endast om slutresultatet av arbetet, vilket innebär att uppdragstagaren besluter om arbetsplats, tidpunkterna för arbetsfaserna och det sätt på vilket arbetet utförs. Den som utför arbetet kan då utöver arbetssätt till exempel välja de metoder och material som används. I ett uppdragsförhållande kan man å andra sidan även avtala om standarder och arbetsmetoder för utförandet av arbetet och slutresultatet.
Enligt 1 kap. 1 § 3 mom. i arbetsavtalslagen utgör enbart det att arbetet utförs med arbetstagarens redskap eller maskiner inte hinder för uppkomsten av arbetsförhållande. Till exempel en snickare kan i sitt arbete använda egna handverktyg, för vars användning arbetsgivaren kan betala separat ersättning. Motsvarande princip tillämpas också i beskattningen.
I vissa branscher förutsätter verksamheten anskaffning av dyra maskiner och utrustningar. I sådana branscher anses en person i allmänhet stå i arbetsförhållande, om han eller hon inte själv äger eller på basis av ett leasingavtal eller annat hyresavtal med tredje part disponerar över de maskiner och utrustningar som verksamheten kräver. Till exempel chaufförer arbetar i ett arbetsförhållande om de inte äger eller på basis av leasingavtal eller annat avtal inte disponerar över lastbilar, bussar, taxibilar, schaktningsmaskiner eller andra fordon eller arbetsmaskiner som används i arbetet.
Uppdragstagaren behöver inte heller äga arbetsredskapen utan kan disponera över dem genom leasingavtal eller andra hyresavtal. För att det ska handla om ett äkta uppdragsförhållande kan arbetsredskap dock i regel inte hyras av uppdragsgivaren eller en part med nära intressen med denne, utan redskapen ska hyras av en utomstående part.
I vissa branscher förutsätter verksamhet i uppdragsförhållande i praktiken anskaffning av dyra maskiner och utrustningar. Till exempel personer som kör lastbil, buss, taxi, schaktningsmaskin eller andra fordon eller arbetsmaskiner har i allmänhet uppdragsförhållande om de äger eller på basis av leasingavtal eller andra hyresavtal med tredje parter disponerar över de fordon eller arbetsmaskiner som används i arbetet. Om en person inte äger eller disponerar över sådana maskiner, utrustningar eller fordon som behövs i branschen kan det inte handla om uppdragsförhållande.
5.7 Arbetsplats
Med stöd av arbetsledningsrätten har arbetsgivaren rätt att bestämma var arbetet utförs. I allmänhet utförs arbete i arbetsförhållande i arbetsgivarens lokaler. Tillämpningen av arbetsavtalslagen förhindras dock inte av att arbetstagaren utför arbetet hemma hos sig, på ett annat ställe som arbetstagaren valt, i kundens lokaler eller på ett ställe som kunden anvisat. Motsvarande princip tillämpas också i beskattningen.
Enligt 1 kap. 1 § i arbetsavtalslagen förbinder sig arbetstagaren att utföra arbete mot lön eller annat vederlag. Om lönen och fastställandet av den avtalas i allmänhet i arbetsavtalet. Vederlaget för arbetet kan till exempel basera sig på regelbunden månadsersättning, timersättning, total ersättning (projekt) eller provision. Ofta kan ersättningsgrunderna i både arbets- och uppdragsförhållanden vara rätt likadana, och det är inte alltid möjligt att avgöra om det är fråga om ett arbetsförhållande enbart utifrån grunden för fastställande av lönen.
Arbete mot vederlag är i största allmänhet en förutsättning för uppkomsten av arbetsförhållanden. Vilken form vederlaget har, har i sig ingen betydelse. Vederlaget kan betalas i form av pengar, varor eller tjänster. Om inget vederlag betalas för arbetet handlar det inte om ett arbetsförhållande utan om frivilligarbete eller fritidsintressen.
Den ersättningen som betalas i ett uppdragsförhållande är i allmänhet större än motsvarande lön i ett arbetsförhållande, eftersom uppdragstagaren själv måste betala sina socialförsäkringsavgifter. I uppdragsförhållanden betalas inte heller lagstadgade övertidsersättningar, ersättning för sjukledighet och semester eller naturaförmåner som är vanliga i arbetsförhållanden.
Vederlaget betalas i allmänhet kontant. Även andra slags vederlag (t.ex. varor, tjänster, bytesarbete) kan betalas, även om det är vanligare i arbetsförhållanden.
Uppsägningar regleras av arbetsavtalslagen och kollektivavtal och handlar bland annat om uppsägningsgrunder och -tider. Ett kännetecken för arbetsförhållande är att parterna uttryckligen avtalat om villkor för uppsägning enligt arbetsavtalslagen och kollektivavtal eller att innehållet i avtalsvillkoren motsvarar dem.
Om förbud mot konkurrerande verksamhet föreskrivs i 3 kap. 3 § i arbetsavtalslagen. Enligt 1 mom. i lagrummet får en arbetstagare inte åt någon annan utföra sådant arbete eller utöva sådan verksamhet som, med hänsyn till arbetets natur och arbetstagarens ställning, såsom en konkurrerande handling i strid med god sed i anställningsförhållanden uppenbart skadar arbetsgivaren. Bestämmelsen begränsar bland annat arbetstagarens möjligheter att ta emot annat arbete i samma bransch.
Om konkurrensförbudsavtal föreskrivs i 3 kap. 5 § i arbetsavtalslagen. Enligt 1 mom. i lagrummet är det möjligt av synnerligen vägande skäl som har samband med arbetsgivarens verksamhet eller med anställningsförhållandet att genom ett avtal som ingås när anställningsförhållandet börjar eller medan den varar (konkurrensförbudsavtal) begränsa en arbetstagares rätt att i fråga om ett arbete som ska börja sedan anställningsförhållandet upphört ingå ett arbetsavtal med en arbetsgivare som idkar verksamhet som konkurrerar med den först nämnda arbetsgivaren samt begränsa arbetstagarens rätt att för egen räkning idka sådan verksamhet.
6 Andra omständigheter som ska beaktas i den fullständiga bedömningen
I enskilda fall bedöms uppkomsten av ett uppdrags- eller arbetsförhållande utifrån en fullständig bedömning av de kännetecken som beskrivs i denna anvisning. Om den som utför arbetet enligt den fullständiga bedömningen arbetar i likadana förhållanden som beställarens övriga arbetstagare har även han eller hon ett arbetsförhållande trots det formella uppdragsavtalet.
Ett arbetsförhållande mellan parterna ändras inte till ett uppdragsförhållande enbart genom nytt avtal eller ändring av beteckning. Även villkoren och förhållandena för arbetet ska efter det formella avslutandet av arbetsförhållandet vara sådana att kännetecknen för arbetsförhållande inte längre uppfylls. Om endast de formella kännetecknen (t.ex. införande i förskottsuppbördsregistret) uppfylls är detta inte heller nog för att förvandla ett arbetsförhållande till ett uppdragsförhållande.
Parterna kan inte avtala att beställaren betalar en del av ersättningen för samma arbete som lön och en del som arbetsersättning. Till exempel en läkare med arbetsförhållande kan inte utföra samma läkararbete på samma läkarstation i uppdragsförhållande.
Situationen kan dock vara en annan om en person utför flera olika slags arbeten för samma beställare. Till exempel kan en IT-konsult med arbetsförhållande i ett konsultföretag sköta städningen av konsultföretagets lokaler i uppdragsförhållande via ett företag som personen äger. Även i detta fall är förutsättningen att städjobbet uppfyller kännetecknen för uppdragsförhållande.
Sådana allmänna kännetecken för näringsverksamhet är till exempel uppdragstagarens andra uppdragsgivare, affärsorganisation, ekonomiska risk eller andra allmänna kännetecken för näringsverksamhet (se ovan punkt 3.4).
Den som låter utföra arbetet ska avgöra frågan utifrån ovan i denna anvisning beskrivna kännetecken för arbets- eller uppdragsförhållande. Om betalaren dock känner till andra omständigheter som talar för uppdragsförhållande kan man beakta dem till uppdragsgivarens fördel.
Det är dock arbetsgivaren som i regel innehar rätten att leda och övervaka arbetstagarnas arbete. Enligt 1 kap. 7 § i arbetsavtalslagen gäller dock att när arbetsgivaren med samtycke av arbetstagaren överför denne till en annan arbetsgivares förfogande, övertar användarföretaget rätten att leda och övervaka arbetet. Även de för arbetsgivaren föreskrivna skyldigheter som har direkt samband med hur arbetet utförs och ordnas överförs till användarföretaget. Exempel på dessa är skyldigheter relaterade till arbetstid och arbetarskydd.
Ersättningen betalas som lön för vilken faktureringstjänstföretaget sköter arbetsgivarskyldigheterna, dvs. verkställer förskottsinnehållning, betalar arbetsgivares socialskyddsavgift och gör årsanmälan.
I de flesta fall används faktureringstjänster dock i situationer, där arbetsförhållande inte uppstår mellan kunden och arbetstagaren. Arbetstagaren och faktureringstjänstföretaget kan då fritt avtala om arbetsförhållande dem emellan. Det belopp som kunden betalar till faktureringstjänstföretaget är då arbetsersättning och den ersättning som faktureringstjänstföretaget betalar till arbetstagaren är alltid lön. I detta fall har faktureringstjänstföretaget normala arbetsgivarskyldigheter.
De personliga arvoden som avses i 13 § 1 mom. 2 punkten är alltid lön som den som låter utföra arbetet till den som utför det. Personliga arvoden och relaterade arbetsgivarskyldigheter kan aldrig överföras till faktureringstjänstföretag.
I 13 § 1 mom. 2 punkten finns en förteckning över ersättningar som baserar sig på personligt arbete och som betraktas som lön även om inget arbetsförhållande uppstår mellan betalaren och mottagaren. Förteckningen i lagrummet är uttömmande.
Dessa arvoden är personliga till sin karaktär, eftersom de betalas till valda personer för deras personliga arbetsprestationer eller deltagande. I allmänhet verkar personerna i dessa uppgifter även helt tydligt för betalarens räkning eller till godo för den.
Lagberedningshandlingarna ger ingen definition på vad som avses med personliga föreläsnings- eller föredragsarvoden. I praktiken hålls en föreläsning eller ett föredrag alltid av en fysisk person och inte av en juridisk person. Personligt föreläsnings- eller föredragsarvode är skattepliktig löneinkomst för ifrågavarande person oberoende av om han eller hon står i arbets- eller tjänsteförhållande till den som betalar arvodet.
Då det gäller föreläsningsarvoden, är det vanligt att det är arrangören som planerar tillställningen, utarbetar programmet och tar hand om alla praktiska arrangemang. Arrangören avtalar om föreläsningen eller föredraget med den person som den valt att hålla den. Av arrangören får föreläsaren eller föredragshållaren det ämne som föreläsningen ska behandla och den tid som föreläsningen ska ta. Föreläsaren eller föredragshållaren utarbetar materialet självständigt och får ett avtalat arvode för föreläsningen som är lön.
I beskattningspraxis har man förutom ovan nämnda föreläsningsarvoden betraktat som lön arvoden för vikarier för lärare och för utbildning som baserar sig på en fastställd läroplan eller läsordning. I dessa situationer står läraren i arbets- eller tjänsteförhållande till läroanstalten och leds och övervakas av läroanstaltens ledning.
Personbolag (öppet bolag eller kommanditbolag) och dess delägare kan avtala huruvida delägarens arbete ska ersättas med lön eller som vinstandel. Så här kan man förfara när bolagsmannen arbetar i bolaget. Betalningen som betalats till bolagsmannen betraktas som lön om den bokförts som lön i lönebokföringen och anmälts i arbetsgivarens årsanmälan.
Också i anskaffning av varor som tillverkats på beställning kan det handla om varuhandel. Om vederlaget dock de facto betalats för arbete, uppdrag eller tjänst är det fråga om arbetsersättning. Till exempel ersättning för ett dataprogram som beställts av ett programmeringsföretag och som skräddarsytts enligt köparens behov betraktas som arbetsersättning. Likaså är det vederlag som betalats för ett porträtt som beställts av en konstnär arbetsersättning.
Förskottsinnehållningen ska betalas på Skatteförvaltningens konto senast på förfallodagen. Förfallodagen infaller i allmänhet den 12 dagen i den månad som följer på betalningsmånaden. Vid betalningen ska betalaren använda den betalarspecifika skattekontoreferensen.
Verkställande och betalning av förskottsinnehållning behandlas närmare i Skatteförvaltningens anvisning Verkställande av förskottsinnehållning.
12.2 Arbetsgivares socialskyddsavgift
I regel ska arbetsgivares socialskyddsavgift betalas för lönen. För arbetsersättning betalar arbetsgivaren däremot ingen socialskyddsavgift.
Om arbetsgivares socialskyddsavgift föreskrivs i lagen om arbetsgivares socialskyddsavgift (366/1963). Enligt 3 § 1 mom. i lagen är arbetsgivaren skyldig att betala arbetsgivares socialskyddsavgift om en arbetstagare enligt sjukförsäkringslagen (1224/2004) är försäkrad i Finland. I 2 mom. i samma lagrum föreskrivs om vissa undantag till denna skyldighet.
Arbetsgivaren betalar arbetsgivares socialskyddsavgift utifrån det totala beloppet av de löner som betalas till arbetstagarna. Med lön avses bland annat förskottsinnehållningspliktig lön, arvode, förmån och ersättning enligt 13 § i lagen om förskottsuppbörd. Som lön betraktas dock inte poster som nämns i 11 kap. 2 § 4 mom. i sjukförsäkringslagen (Lag om arbetsgivares socialskyddsavgift 4 §).
Arbetsgivares socialskyddsavgift betalas till Skatteförvaltningen i samband med betalningen av förskottsinnehållning på lön (Lag om arbetsgivares socialskyddsavgift 5 §).
12.3 Lämnande av periodskattedeklaration
Arbetsgivaren ska anmäla den lön som betalats i periodskattedeklarationen. Arbetsersättning anmäls i periodskattedeklarationen endast om förskottsinnehållning verkställts på den (FörskUL 32 § 1 mom.).
Inlämnandet av periodskattedeklarationen behandlas närmare i separata anvisningar.
Arbetsgivaren ska deklarera betalda löner i arbetsgivarens eller prestationsbetalarens årsanmälan (7801). Arbetsersättning deklareras endast om mottagaren av arbetsersättning inte varit införd i förskottsuppbördsregistret vid betalningstidpunkten.
Inlämnandet av årsanmälan behandlas närmare i separata anvisningar.
Beskattningen av begränsat skattskyldiga och skyldigheterna för finländska betalare behandlas i separata anvisningar av Skatteförvaltningen.
En fysisk eller juridisk person som är allmänt skattskyldig i Finland samt ett i Finland beläget fast driftställe eller ställe för en begränsat skattskyldig person är skyldig att debitera källskatt för betalningar till begränsat skattskyldiga. Källskatt ska innehållas på bland annat lön och arbetsersättning till en begränsat skattskyldig person (KällSL 3 § 1 mom.). Man kan dock låta bli att innehålla källskatt på arbetsersättning på vissa villkor.
Om en betalning till en begränsat skattskyldig förutom vederlag för arbete innehåller köpesumma för vara eller hyra tillämpas det som nämnts ovan i punkt 11 på betalningen.
Ett fast driftställe eller ställe för en begränsat skattskyldig som är beläget i Finland beskattas enligt lagen om beskattningsförfarande (KällSL 13 § 5 mom.). Utifrån inkomsten för ett fast driftställe eller ställe fastställs som förskottsbetalning för den begränsat skattskyldiga. Trots det är den som betalar prestationen skyldig att innehålla källskatt för arbetsersättning som betalats till ett fast driftställe eller ställe, om den begränsat skattskyldiga inte är införd i förskottsuppbördsregistret eller inte visar upp ett källskattekort som förhindrar innehållning av skatt.
Källskatten ska betalas på Skatteförvaltningens konto senast på förfallodagen. Förfallodagen infaller i allmänhet den 12 dagen i den månad som följer på betalningsmånaden. Vid betalningen ska betalaren använda den betalarspecifika skattekontoreferensen.
13.4 Arbetsgivares socialskyddsavgift
Utifrån den lön som en finländsk och utländsk arbetsgivares fasta driftställe och ställe i Finland betalar till en begränsat skattskyldig ska arbetsgivaren betala arbetsgivares socialskyddsavgift om en arbetstagare enligt sjukförsäkringslagen är försäkrad i Finland (Lag om arbetsgivares socialskyddsavgift 3 § 1 mom.). Socialskyddsavgiften betalas inte för arbetsersättning.
En arbetstagare omfattas av Finlands socialskydd om han eller hon vistats i Finland i minst fyra månader och saknar intyg för utstationerad arbetstagare som visar att han eller hon omfattas av en annan stats socialskydd (Lag om tillämpning av lagstiftningen om bosättningsbaserad social trygghet (1573/1993) 1 § 3 mom. och 3 b § 1 mom.).
Arbetsgivares socialskyddsavgift betalas till Skatteförvaltningen i samband med betalningen av källskatten på lön (Lag om arbetsgivares socialskyddsavgift 5 §).
13.5 Lämnande av periodskattedeklaration
Arbetsgivarens ska anmäla den lön som betalats i periodskattedeklarationen. Arbetsersättning anmäls i periodskattedeklarationen endast om källskatt uttagits från den (KällSL 8 § och FörskUL 32 § 1 mom.).
Den som betalar prestationen ska anmäla prestationer till begränsat skattskyldiga i årsanmälan för prestationer som utbetalts till begränsat skattskyldiga (Skattef 7809). Lön ska alltid anmälas i årsanmälan. Arbetsersättning ska alltid anmälas när den betalats till en fysisk person eller när källskatt uttagits.
Skatteförvaltningen ger allmän handledning om förskottsuppbörden. Allmän handledning om förskottsuppbörden finns bland annat i skatteanvisningarna på Skatteförvaltningens webbplats (vero.fi).
I enskilda fall kan den som betalat eller mottagit prestationen ansöka om ett bindande förhandsavgörande som avses i 45 § i lagen om förskottsuppbörd av Skatteförvaltningen huruvida prestationen är lön eller arbetsersättning. Förhandsavgörandena är avgiftsbelagda. Förhandsavgörande ansöks med en fritt formulerad ansökan, i vilken den sökande bland annat ska ange uppgifter om betalaren och betalningsmottagaren (namn, personbeteckning eller FO-nummer, hemkommun), en hurdan betalning det är fråga om och bakgrundsuppgifter i ärendet. Det finns en separat anvisning för ansökan om förhandsavgörande på Skatteförvaltningens webbplats.
Förhandsavgörandet ska iakttas i den förskottsuppbörd för vilken det givits, om omständigheterna som beskrivits i ansökan inte förändrats efter givandet av avgörandet. Det samma gäller förhandsavgörande utifrån ansökan av betalningsmottagaren, om mottagaren framför sitt yrkande om det till betalaren.
Förhandsavgörandet ges på basis av en fullständig bedömning av de kännetecken som nämns i punkterna 4 och 5 i denna anvisning. När ärendet avgörs kan man dessutom till betalarens fördel i mer omfattande grad ta hänsyn till de allmänna kännetecken för näringsverksamhet som nämns i punkt 3.4 (t.ex. verksamhetens omfattning och ekonomiska risk).
I samband med skatterevisioner följer man upp och kontrollerar att betalaren behandlat betalningen korrekt i förskottsuppbörden. Även i skatterevisioner avgörs betalningens karaktär utifrån en fullständig bedömning av de kännetecken som nämns i punkt 4 och 5 i denna anvisning. När ärendet bedöms i efterhand kan man dessutom till betalarens fördel i mer omfattande grad beakta de allmänna kännetecken för näringsverksamhet som nämns i punkt 3.5 (t.ex. verksamhetens omfattning och ekonomiska risk).
Om den som utfört arbetet allmänt verkar som företagare är det dock inte ändamålsenligt att göra en framställan om en debitering avseende ersättning för ett enskilt och tolkningsbart uppdrag i synnerhet om uppdragets ekonomiska betydelse är ringa.
Det är inte heller ändamålsenligt att lämna en framställan om korrigering av ett tolkningsfel retroaktivt då ett företag som utfört arbetet beskattats som näringsidkare och företaget har betalat alla skatter (förskott, slutlig skatt, mervärdesskatt).
15.2 Debitering av förskottsinnehållning
Betalaren ansvarar för att förskottsinnehållningen har verkställts korrekt. Har betalaren helt eller delvis underlåtit att verkställa förskottsinnehållning, ska Skatteförvaltningen debitera det belopp som inte innehållits (FörskUL 38 §).
Om det i en efterhandsbedömning visar sig vara en tolkningsfråga om betalningen är lön eller arbetsersättning, kan man i enskilda fall låta bli att debitera icke-verkställd förskottsinnehållning. Detta förutsätter att betalaren handlat i god tro.
HFD 14.8.1996 liggare 2475 (HFD:1996-B-544)
HFD 28.2.1997 liggare 436
HFD 10.3.1997 liggare 561
HFD 4.11.1998 liggare 2415 (HFD:1998:61)
HFD 4.11.1998 liggare 2419 (HFD:1998:62)
HFD 9.9.1999 liggare 2430
13 § i lagen om förskottsuppbörd
HFD 20.12.2002 liggare 3352 (HFD:2002:88)
HFD 23.1.2004 liggare 94 (HFD:2004:5)
HFD 4.4.2011 liggare 911 (HFD:2011:31)
HFD 8.1.2013 liggare 65 (HFD:2013:1)
Bilaga 2: Förvaltningsdomstolarnas rättspraxis avseende gränsdragningen mellan lön och arbetsersättning
Helsingfors förvaltningsdomstol 11.4.2014 nr 14/0283/6 (lagakraftvunnet)
Fallet handlar om huruvida A Ab är underentreprenör i förhållande till B Ab eller om bolagets enda ägare M står i arbetsförhållande.
A Ab har egen materiel för näringsverksamhet även om den inte behövts på B Ab:s byggarbetsplatser. A Ab hade 2013 endast en uppdragsgivare. Tidigare år har A Ab även haft andra uppdragsgivare. Bolaget har även andra arbetstagare, eftersom M:s make arbetar för bolaget. M tar ut lön från bolaget och har via företaget tecknat både olycksfallsförsäkring för företagare och FöPL-försäkring. M har aldrig stått i arbetsförhållande till B Ab. B Ab övervakar eller leder inte konkret M:s arbete.
Enligt den utredning som B Ab lämnat in för ansökan om förhandsavgörande är de tjänster som A Ab tillhandahåller för B Ab fortlöpande och jämförbara med lönearbete. B Ab fastställer var, när och hur arbetet ska utföras. A Ab:s ägare M ansvarar för körandet av B Ab:s cementbil på samma sätt som förare som står i direkt löneförhållande till bolaget. M innehar en telefon med abonnemang som ägs av B Ab. Den ersättning som betalas till A Ab baserar sig på timdebitering.
Förvaltningsdomstolen konstaterar att man i förhandsavgöranden endast kan ta ställning till omständigheter som lagts fram i ansökan om förhandsavgörande. Utifrån de omständigheter som beskrivs i ansökan bör det anses handla om M:s personliga arbete för en uppdragsgivare, B Ab, under bolagets ledning och övervakning. Således uppfyller M:s arbete kännetecknen för arbetsförhållande och lön för det enligt 13 § i lagen om förskottsuppbörd. B Ab är således skyldigt att verkställa förskottsinnehållning på betalningarna till A Ab.
Tavastehus förvaltningsdomstol 12.9.2013 nr 13/0412/1 (lagakraftvunnet)
X ska grunda ett aktiebolag. Enligt ansökan om förhandsavgörande är bolagets huvudbransch programvaruutveckling och relaterad konsultation och andra kringtjänster. Y Ab, som vid inlämnande av ansökan varit X:s arbetsgivare, är huvudsamarbetspartner. X har för avsikt att expandera affärsverksamheten genom att skaffa flera uppdragsgivare och träda in i andra branscher utöver konsultation och programvaruplanering.
Enligt utkastet till avtal om konsultarbete för Y Oy är avtalsobjektet konsultation och expertarbete. I regel utförs arbetet på distans med den utrustning som X:s bolag har. Den avtalsenliga tjänsten utförs enligt uppdragsgivarens anvisningar, omsorgsfullt och med den kompetens som uppdraget kräver. Meningen är att avtalet ska gälla tills vidare. Uppsägningstiden för bägge parter är en månad. Enligt avtalsutkastet debiteras tjänsterna per timme, men även en månatlig minimifakturering fastställs. Faktureringsperioden är en månad. Dessutom har parterna avtalat om att uppdragsgivaren betalar ersättning för kostnader för arbetet.
Enligt X:s ansökan om förhandsavgörande och i affärsverksamhetsplanen och utkastet till uppdragsavtalet som anförts i besvären har företagsverksamheten flera kännetecken för självständig företagsverksamhet. Den fråga som är aktuell i detta fall är dock uttryckligen karaktären hos den betalning som betalas för uppdraget enligt avtalsutkastet mellan X:s företag och X:s nuvarande arbetsgivare Y Ab.
Utkastet till uppdragsavtal mellan X:s företag och Y Ab begränsar inte mottagande av nya uppdrag, och X har för avsikt att expandera företagsverksamheten. Vid tidpunkten för inlämnadet av ansökan har andra uppdragsgivare inte varit kända. Enligt avtalsutkastet utförs arbetet för Y Ab främst på distans med den utrustning som X:s företag har. Även uppdragsgivarens uppsägningstid på en månad och uppfyllandet av de formella kännetecknen för företagare, såsom betalning av försäkringar, tyder på verksamhetens självständighet.
Enligt avtalsutkastet handlar det dock om konsultarbete som X uttryckligen ska utföra. Även om X:s arbetsbild i konsultförhållandet är mer omfattande och mångsidig jämfört med de nuvarande arbetsuppgifterna, handlar det dock uttryckligen om verksamhet som baserar sig på X:s kompetens i samma bransch. Meningen är att konsultationsavtalet ska gälla tills vidare. Dessutom tyder också det på att verksamheten har drag av arbetsförhållande att parterna avtalar om en månatlig minimiersättning och ersättning för kostnader även om den betalda ersättningen för arbetet är timbaserad.
Om man särskilt beaktar att den enda uppdragsgivaren för X:s företag är den nuvarande arbetsgivaren Y Ab, och att det fortfarande är fråga om en ersättning som betalas för X:s kompetens och personliga arbetsinsats, kan det inte anses att det i X:s arbetsförhållanden skett en väsentlig förändring jämfört med arbetet i arbetsförhållandet. Därför bör den ersättning som Y Ab betalar till X i situationer som avses i avtalsutkastet betraktas som lön som avses i 13 § i lagen om förskottsuppbörd för vilken förskottsinnehållning ska verkställas och arbetsgivares socialskyddsavgift betalas.
Kouvola förvaltningsdomstol 20.7.2011 nr 11/0264/1 (HFD 8.10.2012 liggare 2682, ej besvärstillstånd)
Enligt revisionsobservationerna i skatterevisionsberättelsen har musikerna A:s, B:s, C:s och D:s uppträdanden med grupperna K och L skett för X Ab:s räkning och under dess ledning och övervakning. A, B, C, och D har 1.8.2005–31.7.2007 fakturerat arvoden för uppträdandena av X Ab som firma. Tre av medlemmarna i grupperna K och L har fått sina arvoden för uppträdanden för X Ab:s räkning som normal lön. Dessutom har B före grundandet av firma år 2005 fått sina arvoden från bolaget som lön.
Offentliga framträdanden såsom uppförande av musik på evenemang som ordnats av andra betraktas i regel som arbete som utförs i arbetsförhållande, och arrangören av evenemanget ska verkställa förskottsinnehållning för arvoden som betalas till artister för uppträdanden, eftersom betalningarna betraktas som lön enligt 13 § i lagen om förskottsuppbörd. Avtal om framträdanden med en arrangör ingås dock ofta av ett programföretag på artistens vägnar, och programföretaget har rätt till den avtalsenliga ersättningen för den förmedlade artisten. Programföretaget är då artistens arbetsgivare och således skyldig att verkställa förskottsinnehållning och betala arbetsgivares socialskyddsavgift för arvodet till artisten oberoende av om mottagaren av arvodet för framträdandet i övrigt är yrkesutövare i sin verksamhet. Programföretaget ansvarar således för verkställandet av förskottsinnehållningen och betalningen av socialskyddsavgifter för ersättningen till artisten. I detta fall är X Ab som programföretag artisternas arbetsgivare, och artisterna har verkat under dess ledning och övervakning, och därför borde förskottsinnehållning ha verkställts och arbetsgivares socialskyddsavgift ha betalats för arvodena till artisterna.
Helsingfors förvaltningsdomstol 10.6.2011 nr 11/0651/6 (lagakraftvunnet)
A Ab hör till den riksomfattande fastighetsförmedlingskedjan B och fungerar enligt franchisingprincipen. Bolaget har planerat att delvis lägga ut fastighetsförmedlingsverksamheten på den självständiga yrkesutövaren C. A Ab och C har upprättat ett preliminärt ombudsavtal, i vilket parterna avtalat om ombudets uppgifter och skyldigheter samt de arvoden som betalas till ombudet. C kommer att grunda en separat firma för ombudsverksamheten och registrera sig i förskottsuppbördsregistret. C är inte registrerad som förmedlingsrörelse i regionförvaltningsverkets förmedlingsregister.
Enligt villkoren för ombudsavtalet förbinder sig ombudet att utöva förmedling av fastigheter och hyreslokaler i huvudmannens namn och för huvudmannens räkning. Ombudet förbinder sig att iaktta lag och god förmedlingssed i all verksamhet. Ansvarig part gentemot kunden är huvudmannen, vars ansvarsförsäkring även täcker ombudets verksamhet. Ombudet förbinder sig att ersätta huvudmannen för fel som ombudet begått och som huvudmannen är ersättningsskyldig för. Ombudet har rätt att bestämma över sin arbetsinsats. Ombudet får i provision 75 procent av de förmedlingsintäkter som ombudet redovisar för huvudmannen och från vilken huvudmannens royalty till B Ab har avdragits. Ombudet förbinder sig att handla enligt B:s koncept och använda B:s datasystem. Enligt B:s koncept kan vilken som helst förmedlare i B-kedjan sälja objekt som vilken som helst förmedlare i B-kedjan skaffat. Ombudet ansvarar själv för de verksamhetsrelaterade kostnaderna, avgifterna och skatterna. Ombudet betalar till huvudmannen 1.000 euro inklusive mervärdesskatt i månaden för gemensamma kostnader som verksamheten kräver, inklusive bland annat kostnader för lokaler och utrustning. Ombudet förbinder sig att inte utöva eller planera verksamhet som direkt eller indirekt konkurrerar med huvudmannens verksamhet och att i övrigt inte direkt eller indirekt konkurrera eller bistå andra att konkurrera med lokala företagare i B Ab eller B-kedjan så länge avtalet är i kraft.
C förbinder sig att idka förmedlingsverksamhet i uppdragsgivaren B Ab:s namn och för dess räkning i enlighet med B:s koncept och med iakttagande av lag och god förmedlingssed. C har tillgång till B:s utrustning och datasystem i B:s lokaler. Bolagets ansvarsförsäkring täcker ombudets verksamhet. På grund av konkurrensförbudet kan ombudet inte erbjuda andra sina tjänster. Villkoren för dessa ombudsavtal kan inte väsentligt anses avvika från de villkor som förmedlare som står i arbetsförhållande till bolaget bör iaktta. Även det att ombudets lön utgörs av provision som är typisk i branschen kan inte anses avvika från avlöningsgrunden för de förmedlare som arbetar i arbetsförhållande. Den månatliga ersättning för användningen av kontorslokaler och -utrustning som ombudet betalar till huvudmannen är inte ett tecken på ekonomisk risk. Ombudet har och kan enligt avtalet endast ha förhållande till en huvudman. Ombudet tillhandahåller således inte tjänster offentligt och allmänt, dvs. det saknas kännetecken för företagsverksamhet även på denna punkt. Omnämnandet i ombudsavtalet att vilken som helst förmedlare i B-kedjan kan sälja objekt som vilken som helst förmedlare i B-kedjan skaffat för försäljning är inte heller kännetecknande för företagsverksamhet.
Förvaltningsdomstolen anser att ombudets arbetsförhållanden inte utifrån en fullständig bedömning avviker från förhållandena för fastighetsförmedlare i arbetsförhållande så att man kunde anse att ombudet verkar i förhållanden som är kännetecknande för företagsverksamhet. Utifrån det som konstaterats ovan bör det ombudsarvode som B Ab betalar till C betraktas som lön som avses i 13 § i lagen om förskottsuppbörd för vilken förskottsinnehållning ska verkställas och arbetsgivares socialskyddsavgift betalas.
Helsingfors förvaltningsdomstol 30.6.2009 nr 09/0631/6 (lagakraftvunnet)
E har bett om ett förhandsavgörande avseende huruvida den ersättning som G Ab betalat till E Kb för G:s arbete som sportkommentator ska betraktas som lön för vilken förskottsinnehållning bör verkställas.
E Kb är registrerat i förskottsuppbördsregistret sedan 12.1.2009 och i handelsregistret sedan 20.1.2009. E är ansvarig bolagsman och firmatecknare i bolaget. Den tysta bolagsmannen insats i bolaget är 10 euro. Bolagets verksamhet är att referera sportevenemang. Dessutom sysslar bolaget med byggverksamhet, offentliga framträdanden och talutbildning.
Enligt det oundertecknade avtalsexemplaret mellan parterna och bilagan till det ska E personligen referera sportevenemangen. Enligt avtalet får E ersättning för rimliga rese- och inkvarteringskostnader relaterade till de ställen där referaten görs samt dagpenning. Enligt utredningen av G Ab:s produktionschef fastställer G Ab de slutliga tidpunkterna för E:s framträdanden.
Enligt besvären har E i egenskap av sportkommentator förorsakats kostnader för olika inköp och tjänster. E utför största delen av det avtalsbaserade arbetet hemma genom att förbereda sig på referaten. Enligt E:s utredning betalar G Ab även ersättning för förberedelserna för sportreferaten, och således handlar det om en arbetsprestation som ingår i sportkommentatorns uppgifter.
De kostnader som E nämnt eller det att E utför en del av det avtalade arbetet hemma, visar inte att uppgifterna skulle avvika från normalt sportkommentatorarbete. Enligt listan över sportreferaten i december 2008 har E även refererat andra evenemang än fotbollssändningar. Med hänsyn till E:s ställning i E Kb, utredningen av bolagets verksamhet och dess omfattning samt att det avtalade sportkommentatorarbetet sker vid tidpunkter som G Ab i sista hand fastställer och som sker med dess utrustning och i dess lokaler eller alternativt på plats under matcher och att det enbart baserar sig på E:s personliga arbetsprestationer, bör den ersättning som G Ab betalat till E Kb för sportkommentatorarbetet betraktas som lön som avses i 13 § i lagen om förskottsuppbörd och för vilken förskottsinnehållning bör verkställas.
Helsingfors förvaltningsdomstol 9.2.2009 nr 09/0107/6 (lagakraftvunnet)
A har begärt ett förhandsavgörande avseende huruvida B ska verkställa förskottsinnehållning för ersättning av utbildningsarbete av sporadisk karaktär. A utövar utbildningsverksamhet under firma som varit infört i förskottsuppbördsregistret sedan 1.8.2006. Kundföretaget beställer utbildningen av B. Utbildningsarbetet är sporadiskt till sin karaktär, och B betalar fast timersättning för det samt som kostnadsersättning dagpenning och kilometerersättning. Utbildningarna sker främst i det företags lokaler som beställt utbildningen och ibland i B:s lokaler. A ansvarar själv för pensionsavgifter och övriga avgifter. A utför utbildningsarbete även för andra parter. Utbildningen sker dels med B:s utrustning och dels med A:s utrustning. B har gett en riktgivande utbildningsplan för kurserna. B och A har inte avtalat om arbetstider eller -villkor, och B övervakar inte A:s arbetsprestationer.
Enligt beskattningspraxis betraktas arvoden för förberedelser och genomförande av utbildningshelheter som är mer omfattande än vanliga föreläsningar inte som lön, om arbetet inte tydligt utförs under uppdragsgivarens ledning och övervakning. A utövar utbildningsarbetet självständigt utan B:s övervakning, och A:s utbildning sker inte för B:s räkning, även om B fastställt kursinnehållet. Eftersom det handlar om genomförande av en mer omfattande utbildningshelhet, bör betalningen för utbildningen inte betraktas som A:s personliga föreläsnings- eller föredragsarvode. Förvaltningsdomstolen konstaterar att den i ansökan avsedda betalningen inte bör betraktas som lön som avses i 13 § i lagen om förskottsuppbörd utan som arbetsersättning som avses i 25 § lagen om förskottsuppbörd.
Helsingfors förvaltningsdomstol 10.11.2003 nr 03/0903/3 (lagakraftvunnet)
A Ab har visat oundertecknade avtal som ska ingås med firmor och enligt vilka B, C och D producerar nyhetsankar- och redaktörstjänster för A som har ensamrätt till dem. När man avgör om det är fråga om arbetsersättning eller förskottsinnehållspliktig lön, gäller det att granska villkoren för avtalen mellan A Ab och firmorna och de faktiska omständigheter under vilka arbetet utförs.
Det som talar för arbetsersättning enligt avtalsvillkoren är bland annat att avtalet har ingåtts för viss tid och har en uppsägningstid som avviker från arbetsavtalslagen. Firmorna använder även egen utrustning i olika arbetsfaser, såsom egna bilar, telefoner, kläder, skrivmedel, papper etc. Dessutom ansvarar firman för lämplig olycksfallsförsäkring för den personal som deltar i produktionen samt för ansvarsförsäkring med tanke på eventuell person- eller sakskada som orsakas tredje part. Enligt besvären har den som utför arbetsprestationen inte heller rätt till semester eller sjukledighet, även om detta inte nämns separat i avtalet. Dessutom ansvarar firman för löner, arvoden och andra kostnader för den personal som behövs i produktionen av de tjänster som beskrivs i avtalet samt för de lagstadgade socialskyddsavgifterna.
Avtalsvillkoren innehåller punkter på grund av vilka firmans ställning inte avviker från ställningen hos en person i arbetsförhållande. En firma har på basis av separat avtal rätt till dagpenning och ersättning för resekostnader och förbinder sig att iaktta A Ab:s anvisningar för klädsel. Om man under reportageresor kan använda fotografens bil betalas ingen kilometerersättning. Dessutom har parterna separat avtalat om hur många redaktionsserviceturer som avses i avtalet A garanterar firman per månad samt den ersättning som betalas för respektive nyhetsankartur. Bolaget betalar ersättning till firman månatligen mot faktura. Redaktörsserviceturerna infaller vardagar och veckoslut enligt avtalet. Firmorna har tillgång till två arbetsstationer i A:s nyhetsstudio där de kan finslipa inslagen för sändningen. I besvären framställer A Ab att firmorna inte har chefer eller underordnade i bolagets organisation. Bolaget har inte ens hävdat att det inte kan påverka vilken firma som vid respektive tidpunkt framträder i tv. Dessutom har firmorna i avtalen förbundit sig att tillsammans med A genomföra marknadsföringsstrategin så att A har rätt att använda firmornas personer, namn, logotyper, varumärken och bilder i sin marknadsföring, kundevenemang och förmedlade tjänster. De nämnda personerna är tillgängliga för A:s promotionstjänster, och A ansvarar för alla kostnader för användningen av dem.
A Ab har inte heller gett firmorna rätt att låta några andra personer än de som nämns i avtalet att framträda i tv. Avtalen förutsätter personliga arbetsinsatser för redaktörstjänsterna av de nämnda personerna. Firman kan bland annat ingå produktionsavtal med utomstående parter inom mediebranschen endast med tillstånd av A. A äger rättigheterna till alla tjänster som avses i avtalet. I avtalet nämns inte vem som tecknar pensionsförsäkring för de personer som avses i avtalet, och å andra sidan har det inte hävdats att firman tecknat pensionsförsäkring.
Med beaktande av avtalsvillkoren som begränsar verksamheten i mediebranschen, minimiantalet redaktörsturer dvs. minimiersättningen, arbetstiden, firmans rätt att använda A:s kontorslokaler och utrustning samt skyldigheten för personliga arbetsinsatser anser förvaltningsdomstolen att firmorna arbetar för A Ab:s räkning under dess ledning och övervakning och att den ersättning som betalas till dem bör betraktas som lön för vilken förskottsinnehållning bör verkställas och arbetsgivares socialskyddsavgift betalas.
Vasa förvaltningsdomstol 28.1.2002 nr 02/0007/4 (Finlex, HFD 27.8.2002 liggare 1962, ej besvärstillstånd)
Åbo förvaltningsdomstol 19.3.2001 nr 01/0105/3 (Finlex, KHFD 24.10.2001 liggare 2592, ej besvärstillstånd)
Sidan har senast uppdaterats 10.10.2014