Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura/iptpp2-443-853-14-6-prp
Timestamp: 2017-10-24 02:26:33+00:00
Document Index: 39456112

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 15', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 88', 'art. 96', 'art. 86', 'art. 70', 'art. 70', 'art. 70', 'art. 70', 'art. 70', 'art. 70', 'art. 70', 'art. 68', 'art. 70', 'art. 70', 'art. 15', 'art. 7', 'art. 88', 'art. 70', 'art. 14']

IPTPP2/443-853/14-6/PRP | Interpretacja indywidualna
W zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu otrzymanych po kilku latach od momentu dokonania dostawy
IPTPP2/443-853/14-6/PRPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 7 listopada 2014 r. (data wpływu 18 listopada 2014 r.), uzupełnionym pismami z dnia 6 lutego 2015 r. (data wpływu 10 lutego 2015 r.) oraz z dnia 26 lutego 2015 r. (data wpływu 2 marca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu otrzymanych po kilku latach od momentu dokonania dostawy – jest prawidłowe.
W dniu 18 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu otrzymanych po kilku latach od momentu dokonania dostawy.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismami z dnia 6 lutego 2015 r. oraz z dnia 26 lutego 2015 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie robót budowlanych i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
W latach 2009-2011 Wnioskodawca zakupił od osoby fizycznej (Prezesa Zarządu spółki -) kilka nieruchomości, które zostały przeznaczone do wykonywania przez Wnioskodawcę działalności opodatkowanej. Sprzedaż ta nie została udokumentowana fakturami VAT, w związku z czym nie został również przy tej transakcji odliczony przez Wnioskodawcę podatek VAT (do wniosku dołączono kopie aktów notarialnych dokumentujących sprzedaż nieruchomości). W wyniku przeprowadzonych przez Naczelnika Urzędu Skarbowego październiku 2014 roku kontroli podatkowych u sprzedawcy wskazanych powyżej nieruchomości, ustalono, że dokonywana przez niego w 2009, 2010, i 2011 roku czynność polegająca na podziale działek i ich sprzedaży potwierdza, iż czynność ta wykonywana była w sposób częstotliwy, miała charakter zorganizowany i powtarzalny. Przesądziło to zdaniem organu o zamiarze przeznaczenia przedmiotowych działek do dalszej odsprzedaży, a nie do zaspokojenia potrzeb osobistych. Dlatego, zgodnie z zawartymi w protokołach kontroli stwierdzeniami, sprzedaż ta stanowiła działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a ich dostawa podlega opodatkowaniu na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy. W związku z faktem, iż sprzedaż działek nie została wykazana w księgach w poszczególnych latach będących przedmiotem kontroli, a podatku VAT należnego nie wykazano w deklaracjach podatkowych organ podatkowy uznał, że doszło do zaniżenia dostaw i podatku należnego.
Biorąc pod uwagę dokonane ustalenia kontrolne sprzedawca nieruchomości skorygował deklaracje VAT za poszczególne badane okresy i wpłacił na rachunek organu podatek należny wynikający z protokołu kontroli. Zważywszy na dokonaną korektę i wpłatę podatku VAT, sprzedawca nieruchomości planuje wystawić faktury, które dokumentować będą dokonane dostawy towarów. W fakturach tych jako nabywca wskazany będzie Wnioskodawca. Kwota brutto określona na fakturze odpowiadałaby kwocie za którą sprzedano nieruchomości, natomiast kwota netto i w związku z tym kwota podatku VAT zostałaby określona zgodnie z wyliczeniami niewykazanych wcześniej dostaw dokonanymi przez organ podatkowy w protokołach kontroli podatkowej.
W pismach stanowiących uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że przeniesienie na Wnioskodawcę prawa do rozporządzania poszczególnymi działkami, o których mowa we wniosku miało miejsce:
Siedmiodniowy termin na wystawienie faktur w związku z dokonanymi dostawami działek, o których mowa we wniosku upłynął:
Dostawca zamierza wystawić faktury w stosunku do dostaw poniższych działek:
dostawy z dnia 20 marca 2009 roku dla działki nr 358/7 oraz udziału wynoszącego 659/7660 dla działki nr 358/4,
dostawy z dnia 11 sierpnia 2010 roku dla działki nr 358/11, 358/13 oraz udziału wynoszącego 2238/7660 dla działki nr 358/4,
dostawy z dnia 3 grudnia 2010 roku dla działki nr 358/15, 358/17 oraz udziału wynoszącego 1254/7660 dla działki nr 358/4,
dostawy z dnia 25 lutego 2011 roku dla działki nr 358/16, 358/18, 358/19 oraz udziału wynoszącego 1880/7660 dla działki nr 358/4.
Wnioskodawca nie otrzymał na chwilę obecną żadnych faktur VAT, przewiduje natomiast, że niezwłocznie po wydaniu przez Ministra Finansów pozytywnej interpretacji indywidualnej, otrzyma wystawione przez sprzedającego faktury VAT dla każdej z poniższych transakcji:
dostawy nieruchomości z dnia 20 marca 2009 roku dla działki nr 358/10 oraz udziału wynoszącego 659/7660 dla działki 358/4,
dostawy nieruchomości z dnia 20 marca 2009 roku dla działki nr 358/7 oraz udziału wynoszącego 659/7660 dla działki nr 358/4,
dostawy nieruchomości z dnia 11 sierpnia 2010 roku dla dziadki nr 358/11, 358/13 oraz udziału wynoszącego 2238/7660 dla działki nr 358/4,
dostawy nieruchomości z dnia 3 grudnia 2010 roku dla działki nr 358/15, 358/17 oraz udziału wynoszącego 1254/7660 dla działki nr 358/4,
dostawy nieruchomości z dnia 25 lutego 2011 roku dla działki nr 358/16, 358/18, 358/19 oraz udziału wynoszącego 1880/7660 dla działki nr 358/4.
Wnioskodawca wykorzystuje wszystkie nabyte nieruchomości wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Czy w związku z otrzymaniem od sprzedawcy faktur wystawionych w sposób opisany powyżej, Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z tych faktur, pomimo upływu kilku lat od dnia dokonania dostawy towarów...
Zdaniem Wnioskodawcy, będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur, które zamierza wystawić sprzedawca działek. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zazwyczaj okres, w którym powstaje prawo do odliczenia, pokrywa się z okresem, w którym wystawiono fakturę dokumentującą prawo do odliczenia. Teoretycznie rzecz biorąc, prawo do odliczenia powinno powstać także wówczas, gdy sprzedawca nie wystawił faktury (pomimo obowiązku), zaś po jego stronie powstał już obowiązek podatkowy. Faktycznie prawo to w istocie powstaje, jednakże podatnik nie może z niego skorzystać. Warunkiem skorzystania z niego jest bowiem posiadanie faktury VAT, w której został wykazany podatek naliczony. Z oczywistych względów trzeba uznać, że powyższy termin określa najwcześniejszy moment, w którym możliwe będzie odliczenie. Podatnik ma prawo dokonać odliczenia w terminie późniejszym, praktycznie aż do czasu przedawnienia zobowiązania podatkowego za dany okres rozliczeniowy, w którym powstał podatek naliczony.
Tak też powyższą kwestię postrzega się w orzecznictwie ETS, w którym uznaje się, że regulacje dyrektywy określają najwcześniejszy moment, od którego możliwe jest skorzystanie z prawa do odliczenia. Z orzecznictwa ETS wynika także, że prawo do odliczenia nie powinno być przez państwa członkowskie ograniczane czasowo. Jakiekolwiek odroczenia tego uprawnienia w ustawodawstwie krajowym w zasadzie są niedopuszczalne. Jak podkreślił Trybunał w sprawie 50/87 (orzeczenie z dnia 21 września 1998 r., Commission of the European Communales v. French Republic), w przypadku gdy nie ma w prawie wspólnotowym regulacji umożliwiających ograniczenie prawa do odliczenia podatku, prawo musi przysługiwać natychmiast w odniesieniu do wszystkich zakupów. Możliwe jest natomiast określenie w prawie krajowym terminu końcowego wykonania prawa do odliczenia (tak ETS w orzeczeniu C-95/07, Ecotrade SpA v. Agenzia delle Entrate - Ufficio di Genova 3, Prz. Pod. 2008, nr 7, s. 43).
Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że przepisy ustawy określają jedynie moment, od którego możliwe jest skorzystanie z odliczenia, natomiast nie określają wyłącznego momentu (okresu rozliczeniowego), w którym można skorzystać z tego prawa. Należy zwrócić uwagę, że powyższy wniosek znajduje oparcie w brzmieniu art. 86 ust. 10 in principio, który wskazuje, że „prawo do odliczenia powstaje”. Skoro prawo to powstaje, to oznacza, że trwa, dopóki nie wygaśnie przez dokonanie odliczenia. Brak jest w ustawie przepisu, który stwierdzałby, że raz powstałe prawo do odliczenia wygasa po upływie terminów, w których powstało.
W związku z tym należy uznać, że opóźnione wystawienie faktury przez sprzedawcę w żaden sposób nie wpływa na termin tego odliczenia, nawet jeśli fakturę otrzyma po upływie znacznego upływu czasu od daty dokonania dostawy towaru. W przepisach ustawy o VAT oraz w przepisach wykonawczych do tej ustawy nie ma żadnego unormowania, które uniemożliwiałoby odliczenie podatku z faktury wystawionej przez dostawcę po terminie określonym w przepisach, o ile czynność którą dokumentuje ta faktura zrodziła u wystawcy obowiązek podatkowy. Nie ulega wątpliwości w sprawie niniejszej, że obowiązek podatkowy u sprzedawcy powstał w momencie dokonania dostawy towarów, a zobowiązanie wynikające z tego tytułu zostało wykonane w momencie uiszczenia podatku należnego obliczonego zgodnie z protokołem kontroli.
I tak, stosownie do przepisu art. 88 ust. 3a ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:
stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności,,
Ponadto w myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Zgodnie z przepisem art. 70 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm) zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
W myśl art. 70 § 2 ww. ustawy, bieg terminu przedawnienia nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu:
Stosownie zaś do art. 70 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa bieg terminu przedawnienia przerywa ogłoszenie upadłości. Po przerwaniu biegu terminu przedawnienia biegnie on na nowo od dnia następującego po dniu uprawomocnienia się postanowienia o ukończeniu postępowania upadłościowego. Z kolei zgodnie § 4 ww. artykułu bieg terminu przedawnienia zostaje przerwany wskutek zastosowania środka egzekucyjnego, o którym podatnik został zawiadomiony. Po przerwaniu biegu terminu przedawnienia biegnie on na nowo od dnia następującego po dniu, w którym zastosowano środek egzekucyjny.
Zgodnie z art. 70 § 6 Ordynacji podatkowej bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu, z dniem:
Na podstawie zaś art. 70 § 7 ww. ustawy Ordynacja podatkowa bieg terminu przedawnienia rozpoczyna się, a po zawieszeniu biegnie dalej, od dnia następującego po dniu:
W myśl art. 70 § 8 Ordynacji podatkowej nie ulegają przedawnieniu zobowiązania podatkowe zabezpieczone hipoteką lub zastawem skarbowym, jednakże po upływie terminu przedawnienia zobowiązania te mogą być egzekwowane tylko z przedmiotu hipoteki lub zastawu.
Jak wynika z kolei z przepisu art. 70a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa bieg terminu przedawnienia, o którym mowa w art. 68 § 1 i 3 oraz w art. 70 § 1, ulega zawieszeniu, jeżeli możliwość ustalenia lub określenia zobowiązania podatkowego wynika z umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, a ustalenie lub określenie przez organ podatkowy wysokości tego zobowiązania uzależnione jest od uzyskania odpowiednich informacji od organów innego państwa. Stosownie zaś § 2 ww. artykułu zawieszenie terminu przedawnienia, o którym mowa w § 1, następuje od dnia wystąpienia przez organ podatkowy z wnioskiem do organu innego państwa do dnia uzyskania przez organ podatkowy żądanej informacji - jednak nie dłużej niż przez okres 3 lat.
Na podstawie zaś art. 70a § 3 ustawy Ordynacja podatkowa zawieszenie terminu przedawnienia, o którym mowa w § 1, może następować wielokrotnie; w takich przypadkach okres łącznego zawieszenia terminu przedawnienia nie może przekraczać 3 lat.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie robót budowlanych i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W latach 2009-2011 Wnioskodawca zakupił od osoby fizycznej kilka nieruchomości, które zostały przeznaczone do wykonywania przez Wnioskodawcę działalności opodatkowanej. Sprzedaż ta nie została udokumentowana fakturami VAT, w związku z czym nie został również przy tej transakcji odliczony przez Wnioskodawcę podatek VAT. W wyniku przeprowadzonych przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w październiku 2014 roku kontroli podatkowych u sprzedawcy wskazanych powyżej nieruchomości, ustalono, że dokonywana przez niego w 2009, 2010, i 2011 roku czynność polegająca na podziale działek i ich sprzedaży potwierdza, iż czynność ta wykonywana była w sposób częstotliwy, miała charakter zorganizowany i powtarzalny. Przesądziło to zdaniem organu o zamiarze przeznaczenia przedmiotowych działek do dalszej odsprzedaży, a nie do zaspokojenia potrzeb osobistych. Dlatego, zgodnie z zawartymi w protokołach kontroli stwierdzeniami, sprzedaż ta stanowiła działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a ich dostawa podlega opodatkowaniu na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy. W związku z faktem, iż sprzedaż działek nie została wykazana w księgach w poszczególnych latach będących przedmiotem kontroli, a podatku VAT należnego nie wykazano w deklaracjach podatkowych organ podatkowy uznał, że doszło do zaniżenia dostaw i podatku należnego. Biorąc pod uwagę dokonane ustalenia kontrolne sprzedawca nieruchomości skorygował deklaracje VAT za poszczególne badane okresy i wpłacił na rachunek organu podatek należny wynikający z protokołu kontroli. Zważywszy na dokonaną korektę i wpłatę podatku VAT, sprzedawca nieruchomości planuje wystawić faktury, które dokumentować będą dokonane dostawy towarów. W fakturach tych jako nabywca wskazany będzie Wnioskodawca. Kwota brutto określona na fakturze odpowiadałaby kwocie za którą sprzedano nieruchomości, natomiast kwota netto i w związku z tym kwota podatku VAT zostałaby określona zgodnie z wyliczeniami niewykazanych wcześniej dostaw dokonanymi przez organ podatkowy w protokołach kontroli podatkowej.
Wnioskodawca nie otrzymał na chwilę obecną żadnych faktur VAT, przewiduje natomiast, że niezwłocznie po wydaniu przez Ministra Finansów pozytywnej interpretacji indywidualnej, otrzyma wystawione przez sprzedającego faktury VAT dla każdej z transakcji. Wnioskodawca wykorzystuje wszystkie nabyte nieruchomości wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, iż w przypadku, gdy Wnioskodawca, będący zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług otrzyma od dostawcy, faktury dokumentujące nabycie przedmiotowych działek, oraz – jak wynika z okoliczności sprawy - przedmiotowe nieruchomości są przez Wnioskodawcę wykorzystywane do czynności opodatkowanych, to Zainteresowanemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z ww. faktur, pod warunkiem, że otrzymane faktury dotyczą transakcji, w stosunku do których nie wystąpiło przedawnienie zobowiązania podatkowego oraz, że w sprawie nie wystąpią przesłanki z art. 88 ustawy.
Należy nadmienić, iż w niniejszej sprawie strony przedmiotowych transakcji winny mieć na względzie przepisy art. 70 i następne ustawy Ordynacja podatkowa dotyczące przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy, z którego wynika, że Zainteresowanemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur, które otrzyma, należało uznać za prawidłowe. Pomimo, że Wnioskodawca we własnym stanowisku wskazał, iż „Teoretycznie rzecz biorąc prawo do odliczenia powinno powstać także wówczas, gdy sprzedawca nie wystawił faktury (pomimo obowiązku) (...)”, to w konsekwencji wywiódł prawidłowy skutek prawny, iż warunkiem skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest posiadanie faktury VAT.
Jednocześnie zauważa się, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, minister właściwy do spraw finansów publicznych na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W przedmiotowej sprawie niniejsza interpretacja indywidualna wywiera zatem skutek prawny wyłącznie dla Wnioskodawcy, nie wywiera skutków prawnych dla kontrahenta Wnioskodawcy oraz nie rozstrzyga prawa bądź braku prawa kontrahenta do wystawienia faktur.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Faktura > IPTPP2/443-853/14-6/PRP