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Timestamp: 2017-07-25 17:33:23+00:00
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Matched Legal Cases: ['art. 227', 'art.228', 'art.229', 'art. 229', 'art. 228', 'sentenza ', 'art. 228', 'art. 183', 'art. 183', 'art. 193', 'art. 188', 'art. 193', 'art. 230', 'art. 826', 'art. 229', 'art. 229', 'art. 2435', 'art. 2427']

IL RENDICONTO DELLA GESTIONE NEGLI ENTI LOCALI - PDF
IL RENDICONTO DELLA GESTIONE NEGLI ENTI LOCALI
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Placido Bucci
1 SOMMARIO IL RENDICONTO DELLA GESTIONE NEGLI ENTI LOCALI 1. Premessa 2. Funzioni del rendiconto della gestione 3. Quadro normativo di riferimento 4. Attività operative per la predisposizione del rendiconto 4.1 Predisposizione del conto del bilancio 4.2 La parificazione del conto del tesoriere 4.3 La parificazione dei conti degli agenti contabili interni 4.4 Il riaccertamento dei residui Residui attivi Residui passivi Le modalità di riaccertamento La determinazione e l analisi dei risultati finanziari Disciplina dell avanzo di amministrazione Il disavanzo di amministrazione e i provvedimenti di riequilibrio 5. Conto del patrimonio 5.1 Struttura del conto del patrimonio Attivo Passivo 6. Conto Economico 6.1 I risultati del conto economico Gestione caratteristica Gestione finanziaria Gestione straordinaria 7. Prospetto di conciliazione. Rinvio 8. Le conciliazioni tra conto economico, conto del patrimonio e prospetto di conciliazione 8.1 Risultato economico e netto patrimoniale 8.2 Le conciliazioni fra conto del bilancio e conto economico 8.3 Le conciliazioni fra conto del bilancio e conto del patrimonio 8.4 Le conciliazioni fra CE, PC E CP 9. La relazione al rendiconto della gestione 10. La relazione del collegio dei Revisori 11. Altri allegati al rendiconto della gestione. Rinvio ALLEGATO SCHEMA TIPO RELAZIONE SULLE GESTIONE DELLA GIUNTA 12 1. Premessa Con l approssimarsi del 30 giugno, come ogni anno, gli enti locali devono predisporre il rendiconto della gestione, che coinvolge sinergicamente sia l apparato tecnico, sia quello politico e che rappresenta un momento importante di verifica del grado di raggiungimento degli obiettivi definiti sia in sede di approvazione del bilancio di previsione, sia nella Relazione Previsionale e Programmatica, ma ancor prima, nelle linee programmatiche relative alle azioni e ai progetti da realizzare nel corso del mandato amministrativo. 2. Funzioni del rendiconto della gestione Il rendiconto si presenta come un documento complesso ed articolato; in esso, al fianco della relazione illustrativa della giunta troviamo modelli specificatamente contabili, particolarmente tecnici e per questo difficilmente leggibili, quali il conto del bilancio, il conto del patrimonio ed il conto economico. La principale funzione del rendiconto è quella di misurare in termini di valore una serie di grandezze quantitative e qualitative, al fine di rendere conto dell attuazione dei programmi e dei progetti. Le informazioni che si ricavano dal rendiconto vanno ad alimentare un ampio sistema informativo, il quale restituisce, tra le altre, informazioni destinate alla valutazione della maggiore o minore convenienza di certe scelte politiche e dei relativi programmi. Come strumento conoscitivo nei rapporti tra Consiglio, Giunta e Responsabili di Servizio, il rendiconto della gestione si caratterizza per due funzioni specifiche: 23 1) dimostrazione delle operazioni poste in essere durante la gestione e dei relativi risultati conseguiti in termini di equilibrio finanziario, economico e patrimoniale; 2) controllo da parte degli organi politici e del collegio dei revisori dei conti. 3. Quadro normativo di riferimento Prima di sviluppare il lavoro che segue, si ritiene opportuno richiamare le disposizioni legislative che maggiormente ci interessano: 1. l art. 227 del d.lgs. 267/2000 che stabilisce come la dimostrazione dei risultati di gestione avviene mediante il rendiconto, il quale comprende il conto del bilancio, il conto economico ed il conto del patrimonio; 2. il comma 5, dello stesso articolo, che prevede tre ulteriori allegati quali la relazione dell organo esecutivo di cui all articolo 151, comma 6, la relazione dei revisori dei conti di cui all articolo 239, comma 1, lettera d) e l elenco dei residui attivi e passivi distinti per anno di provenienza; L'elencazione non è però esaustiva, in quanto altre disposizioni impongono altri allegati a corredo dello stesso: - la tabella del parametri di riscontro della situazione di deficitarietà strutturale e la tabella dei parametri gestionali, entrambe previste dall'art.228 comma 5; - il prospetto di conciliazione, previsto dall'art.229 comma 9; - la deliberazione sugli equilibri finanziari e sulla ricognizione sullo stato di attuazione dei programmi prevista all'articolo 193; - i prospetti e la relazione relativi al rispetto o meno del patto di stabilità interno; - completano l apparato documentale indispensabile per il rendiconto il verbale di chiusura dell esercizio, il conto del tesoriere, il conto degli agenti contabili interni e l inventario aggiornato; 34 3. l art. 229 del d.lgs. 267/2000, al comma 9, che dispone come accluso al conto economico venga compilato il prospetto di conciliazione modello che, partendo dai dati finanziari della gestione corrente del conto del bilancio, con l aggiunta di elementi economici, permette di calcolare il risultato economico finale. Precisa, poi, che i valori della gestione non corrente vanno ribaltati nel conto del patrimonio; 4. il d.p.r. del 31 gennaio 1996, n.194, con il quale si approvano i modelli attualmente vigenti; 5. i principi contabili licenziati dall Osservatorio per la finanza e la contabilità degli enti locali ai punti 31 e seguenti recita: 30. In un ottica aziendale assume particolare rilievo il ruolo del rendiconto, perché permette una concreta verifica del grado di raggiungimento degli obiettivi e di realizzazione dei programmi e del rispetto degli equilibri economici e finanziari. 31. La finalità del rendiconto è quella di fornire informazioni in merito al grado di attuazione dei programmi, alla situazione patrimoniale - finanziaria, all andamento economico ed ai cambiamenti della situazione patrimoniale finanziaria di un ente locale a beneficio di un ampia serie di utilizzatori del rendiconto nel loro processo di decisione politica, sociale ed economica. 32. Il rendiconto deve soddisfare le esigenze comuni della gran parte degli utilizzatori. Per altro, il rendiconto non fornisce tutte le informazioni di cui gli utilizzatori potrebbero aver bisogno per prendere le loro decisioni poiché riflette per lo più gli effetti economici e finanziari di eventi passati. 33. Il rendiconto, in aggiunta, deve evidenziare anche i risultati socialmente rilevanti prodotti dall amministrazione. In questo quadro assume un ruolo essenziale la relazione al rendiconto della gestione che deve fornire le informazioni quali-quantitative necessarie ad una comprensione dell andamento dell ente che sia significativo non solo del 45 grado di raggiungimento degli obiettivi economico-finanziari ma anche del complessivo grado di benessere sociale raggiunto. 4. Attività operative per la predisposizione del rendiconto Il quadro normativo innanzi richiamato consente di definire tre macrofasi operative preliminari, di verifica e di riscontro, che conducono alla dimostrazione dei risultati di gestione: 1) predisposizione del conto del bilancio; 2) compilazione del conto economico e del conto del patrimonio; 3) preparazione della relazione e dei documenti allegati. 4.1 Predisposizione del conto del bilancio Il documento di partenza di tutto il procedimento di rendicontazione è il conto del bilancio. Per giungere ad una corretta definizione del documento, occorre effettuare le seguenti sub-operazioni: a) definizione e stesura del verbale di chiusura; b) verifica e riscontro del conto del tesoriere e degli agenti contabili; c) parificazione del conto del tesoriere e degli agenti contabili; d) riaccertamento dei residui. a) Il verbale di chiusura Il verbale di chiusura è un elaborato contabile delle operazioni di chiusura dell esercizio finanziario ad uso esclusivamente interno, non previsto in disposizioni legislative e, pertanto, può essere normato a livello di regolamento di contabilità. Il verbale di chiusura fornisce informazioni su: - i residui attivi e passivi iniziali dell esercizio; 56 - le previsioni definitive dell esercizio concluso; - l ammontare degli incassi distinti in: quelli riferibili a residui attivi; quelli riferibili ad accertamenti di competenza; - l ammontare dei pagamenti distinti in: quelli riferibili a residui passivi; quelli riferibili ad impegni di competenza; - l ammontare dei residui attivi, distinti in: residui accertati degli esercizi finanziari precedenti; residui della gestione di competenza; - residui totali da riportare; - l ammontare dei residui passivi, distinti in: residui impegnati degli esercizi finanziari precedenti; residui della gestione di competenza; il totale dei residui passivi da riportare. 4.2 La parificazione del conto del tesoriere L articolo 226 del d.lgs. 267/2000 prevede che entro il termine di due mesi dalla chiusura dell esercizio finanziario, il tesoriere, ai sensi dell articolo 93, rende all ente locale il conto della propria gestione di cassa il quale lo trasmette alla competente sezione giurisdizionale della Corte dei Conti entro 60 giorni dall approvazione del rendiconto. Inoltre il tesoriere allega al conto la seguente documentazione: a) gli allegati di svolgimento per ogni singola risorsa di entrata, per ogni singolo intervento di spesa nonché per ogni capitolo di entrata e di spesa per i servizi per conto di terzi; b) gli ordinativi di riscossione e di pagamento; c) la parte delle quietanze originali rilasciate a fronte degli ordinativi di riscossione e di pagamento o, in sostituzione, i documenti meccanografici contenenti gli estremi delle medesime; 67 d) eventuali altri documenti richiesti dalla Corte dei Conti. L attività di parificazione del conto si estrinseca nelle seguenti operazioni: a) la determinazione del totale generale delle riscossioni risultanti dal giornale tenuto dall ente; b) la determinazione del totale generale delle riscossioni risultanti dalla somma delle schede di mastro tenute dall ente; c) la verifica della concordanza dei risultati sub a) e b); d) la determinazione del totale generale dei pagamenti risultanti dal giornale tenuto dall ente; e) la determinazione del totale generale dei pagamenti risultanti dalla somma delle schede di mastro tenute dall ente; f) la verifica della concordanza dei risultati sub d) ed e). g) la verifica della concordanza tra i dati innanzi indicati con quelli del tesoriere. Effettuate tali operazioni, il responsabile del servizio finanziario, tenuto conto della situazione all inizio dell esercizio e delle verifiche effettuate nel corso della gestione, può determinare il fondo di cassa, ovvero, nel caso di risultato negativo l anticipazione di tesoreria, risultanti alla fine dell esercizio. 4.3 La parificazione dei conti degli agenti contabili interni L articolo 233 del d.lgs. 267/2000 disciplina i conti degli agenti contabili interni. In particolare la norma stabilisce che entro il termine di due mesi dalla chiusura dell esercizio finanziario, l economo, il consegnatario di beni e gli altri soggetti di cui all articolo 93, comma 2, rendono il conto della propria gestione all ente locale redatto secondo modello approvato con il regolamento previsto dall articolo 160 del d.lgs. 267/2000, allegando anche ulteriore materiale volto a comprovare la regolarità dell attività svolta quale: 78 a) il provvedimento di legittimazione del contabile alla gestione; b) la lista per tipologie di beni; c) copia degli inventari tenuti dagli agenti contabili; d) la documentazione giustificativa della gestione; e) i verbali di passaggio di gestione; f) le verifiche ed i discarichi amministrativi e per annullamento, variazioni e simili; g) eventuali altri documenti richiesti dalla Corte dei Conti. Per quanto riguarda le modalità di parificazione dei conti degli agenti contabili si rimanda al precedente paragrafo Il riaccertamento dei residui L art. 228, comma 3, del TUEL stabilisce che prima dell inserimento nel conto del bilancio dei residui attivi e passivi l ente locale deve provvedere all operazione di riaccertamento degli stessi, consistente nella revisione delle ragioni del mantenimento in tutto o in parte dei residui Residui attivi In concreto, si procede ad un puntuale riscontro, per la parte entrata, su ciascun accertamento di entrata della presenza dei seguenti elementi: verifica della esistenza del credito; esistenza di un titolo giuridico diretto a comprovarlo; individuazione del debitore; quantificazione della somma da incassare; fissazione della data di scadenza del credito, al fine di verificare se, dunque, la somma iscritta in bilancio presenti i requisiti sufficienti per un rinvio del suo incasso nell anno successivo. Nel contempo si procede all eliminazione dalla gestione di competenza e da quella dei residui delle somme non accertate, predisponendo i relativi provvedimenti amministrativi. 89 Si sottolinea come il riaccertamento e l eliminazione di residui necessitano di motivazioni forti che ciascun responsabile di servizio dovrà fornire in merito ad accertamenti in conto competenza o residui, trattandosi di mancati introiti e per i quali potrebbe anche sorgere, in casi estremi, anche il risarcimento per danno alle casse dell ente Residui passivi Allo stesso modo di quanto visto per la parte entrata, si procede per la parte spesa, per la quale i responsabili dei servizi porranno in essere le stesse operazioni dirette a verificare la sussistenza degli elementi essenziali per l individuazione di un residuo passivo e per la sua conservazione, ossia: - esistenza di una obbligazione giuridicamente perfezionata (legge, contratto, sentenza o altro titolo); - quantificazione della somma da pagare; - determinazione del soggetto creditore; - indicazione della causale e della ragione del debito; - costituzione del vincolo sulle previsioni di bilancio, in concomitanza con la verifica della necessaria disponibilità finanziaria Le modalità di riaccertamento Al termine delle operazioni innanzi descritte, è possibile quantificare l ammontare dei residui attivi e passivi da inserire nel conto del bilancio. E il responsabile dei servizi finanziari che provvede a riepilogare in una determinazione riassuntiva di riaccertamento dei residui attivi e passivi prendendo atto delle note dei singoli responsabili di servizio, e, quindi, ad inserire nel conto del bilancio dell ente esclusivamente quelle somme per 910 le quali sia stata accertata la presenza dei requisiti in precedenza elencati. Una volta completate le operazioni di riaccertamento dei residui, quella di parificazione del conto del tesoriere, le risultanze del verbale di chiusura possono essere rideterminate giungendo, in tal modo, alla compilazione del conto del bilancio e alla compilazione dei documenti economico patrimoniali (prospetto di conciliazione, conto economico e conto del patrimonio), per i quali occorre una preventiva attività di raccolta dei seguenti dati contabili: 1. il bilancio di previsione; 2. il conto del bilancio con particolare riguardo ai riepiloghi della parte entrata e spesa ed in particolare gli allegati relativi alla classificazione degli impegni di spesa corrente e d investimento previsti dal d.p.r. 194/1996; 3. la tabella dei pagamenti in conto competenza e conto residui del titolo II indicando per ciascun pagamento il cespite in cui capitalizzare l importo; 4. l elenco degli eventuali beni venduti e rispettivo valore di inventario titolo IV dell entrata categoria 1 alienazione beni di proprietà ; 5. l indicazione e la relativa quantificazione dei canoni cimiteriali riscossi; 6. l indicazione e la relativa quantificazione dei canoni concessori con la ripartizione del loro utilizzo; 7. le risultanze della dichiarazione Iva; 8. l elenco delle rettifiche di entrata e di spesa diverse dall Iva quali: l elenco delle spese da capitalizzare; l elenco delle gare in corso di espletamento (prenotazioni di impegno) con i relativi importi; i depositi cauzionali (eventuali cauzioni depositate dall ente a terzi); 9. l elenco dei ratei e risconti distinti per intervento di spesa; 10. le rimanenze di magazzino; 1011 11. l allegato mutui (da cui ricavare le quote capitali residue iniziali e finali); 12. l inventario dei beni al fine di caricare la prima colonna del Conto del patrimonio d.p.r. 31 gennaio 1996, n. 194 per la parte immobilizzazioni; 13. il Conto del patrimonio dell esercizio precedente per il caricamento della consistenza iniziale delle altre voci. 1112 4.4.4 La determinazione e l analisi dei risultati finanziari Il comma 4 dell'art. 228 TUEL prevede che il conto del bilancio si concluda con la dimostrazione del "risultato contabile di gestione" e con il "risultato contabile di amministrazione, in termini di avanzo, pareggio o disavanzo". Il risultato contabile di gestione e il risultato contabile di amministrazione rappresentano, sotto due diversi aspetti, il risultato differenziale dei movimenti finanziari in entrata e in uscita. Questo risultato differenziale può assume tre valori: 1) se > 0, si parla di avanzo; 2) se < 0, si parla di disavanzo; 3) se = 0, situazione di pareggio. Mentre il risultato di amministrazione tiene conto della consistenza di cassa e di tutti i residui esistenti alla fine dell esercizio, compresi quelli riferiti ad anni precedenti, il risultato di gestione deriva dalla gestione di competenza pura del bilancio di previsione. Infatti: Risultato di amministrazione Risultato di gestione Fondo cassa (+) Accertamenti a competenza (+) Residui attivi a riportare (+) Impegni a competenza (-) Residui passivi a riportare (-) Risultato di amministrazione (=) Risultato gestione competenza (=) Dunque, il risultato di amministrazione sarà pari alla sommatoria del risultato della gestione di competenza e della gestione residui, mentre il risultato della gestione di competenza trova riscontro anche nel seguente schema previsto dal conto del bilancio: Gestione di competenza Riscossioni (+) Pagamenti (-) Residui attivi (+) Residui passivi (-) 1213 Avanzo (+)/Disavanzo (-) di gestione Il risultato di amministrazione, viceversa, trova la sua determinazione nell apposito quadro riassuntivo della gestione finanziaria, articolato in riscossioni e pagamenti, sia in conto competenza che in conto residui che hanno alimentato la dinamica monetaria del fondo cassa e in residui attivi e passivi, sempre distinti tra competenza e gestioni residui, la cui somma algebrica applicata al fondo cassa al 31/12 dell esercizio di riferimento porta al suddetto risultato Disciplina dell avanzo di amministrazione Occorre premettere che l avanzo non è un risultato di per sé da perseguire per gli enti locali, salvo il caso in cui esso venga destinato a scopi precisi, quali ad esempio gli investimenti. L esistenza dell avanzo può dar luogo a critiche in quanto può significare che gli amministratori non hanno utilizzato tutte le risorse per raggiungere gli obiettivi programmati, oppure può significare che, avendo raggiunto gli obiettivi, è stato chiesto uno sforzo maggiore alla collettività, sotto forma di prelievo fiscale e tariffario. La presenza di un avanzo da destinare agli investimenti è positivo per la collettività in quanto l utilizzo di mezzi propri porterà a risparmiare oneri finanziari e ad ottenere infrastrutture a minori costi con sensibili risparmi. L'avanzo di amministrazione è in: 1) fondi non vincolati; 2) fondi vincolati per destinazione; 3) fondi per il finanziamento delle spese in conto capitale; 4) fondi di ammortamento. Per quanto concerne gli ammortamenti, essi sono iscritti nella parte corrente dello stato di previsione della spesa, in apposito intervento per ciascun servizio. 1314 Su questi stanziamenti, destinati ad accantonare risorse, non possono essere assunti impegni di spesa, tenuto conto che "l'utilizzazione delle relative somme è effettuata dopo che gli importi sono rifluiti nel risultato di amministrazione di fine esercizio": le economie di spesa che si producono costituiscono componente positiva del risultato di amministrazione. Per quanto concerne i fondi vincolati, si tratta delle risorse pervenute all'ente con il vincolo di utilizzarle in determinati modi. Sorge il problema interpretativo di che cosa debba intendersi per "entrate aventi destinazione vincolata". A tal fine, un primo elemento da considerare è il fatto che queste risorse devono avere una destinazione specifica, mentre non appare sufficiente il generico vincolo di impiegare in spese di investimento le entrate dei titoli IV e V (non si giustificherebbero altrimenti i fondi per il finanziamento di spese di investimento). Un secondo elemento da prendere in considerazione è che la presenza di fondi vincolati, come componenti del risultato di amministrazione, ha significato soltanto se si interpreta in modo restrittivo la disposizione contenuta all'art. 183, comma 5 TUEL, secondo cui "si considerano impegnati gli stanziamenti di spesa correlati ad accertamenti di entrata aventi destinazione vincolata per legge". L'interpretazione restrittiva suddetta porta a distinguere le entrate con vincolo specifico di destinazione in: a) entrate vincolate per legge; b) entrate i cui vincoli di destinazione non sono imposti da leggi. Nel caso di entrate aventi specifica destinazione per legge, come anche nel caso di risorse acquisite attraverso operazioni di indebitamento contratte per finanziare specifiche iniziative, in base all'art. 183 comma 5, "a seguito del loro accertamento le spese correlate si devono intendere comunque impegnate". 1415 Nel caso di entrate a destinazione vincolata, ma non per legge, si tratta di componenti dell'avanzo e concorrono alla formazione di economie e non di residui. La terza grandezza in cui va scomposto il complessivo avanzo di amministrazione, attiene ai fondi destinati al finanziamento di spese in conto capitale. Le ipotesi rientranti in questa fattispecie sono molteplici e si caratterizzano per l'esistenza di un vincolo generico di destinazione. Più specificamente, tra le diverse forme di finanziamento, i fondi in esame sono relativi a: - entrate derivanti da alienazioni di beni e da riscossione crediti (Titolo IV dell'entrata); - trasferimenti in conto capitale (Titolo IV dell'entrata); - mutui non specificamente vincolati (Titolo V dell'entrata); - quota parte dell'avanzo di amministrazione del penultimo esercizio che, in conformità ai vincoli inerenti l'utilizzazione dell'avanzo, è stata destinata ad investimenti nell'esercizio a cui il risultato di amministrazione si riferisce. Oltre a queste, bisogna tener conto anche delle somme accantonate per ammortamento nel penultimo esercizio e destinate ad investimenti nell'esercizio a cui l'avanzo si riferisce. Infine, per quanto concerne i fondi non vincolati, si tratta della grandezza residuale costituita dalla parte dell'avanzo di amministrazione risultante dopo aver estrapolato da questo le tre componenti già viste. Dal momento che i fondi vincolati, i fondi per il finanziamento delle spese in conto capitale e i fondi accantonati per l'ammortamento dei beni strumentali mantengono la loro specifica destinazione, la parte dell'avanzo di amministrazione relativa ai fondi non vincolati viene utilizzata seguendo l'ordine di priorità così definto: a) reinvestimento delle quote accantonate per ammortamento; b) copertura dei debiti fuori bilancio; 1516 c) provvedimenti necessari per la salvaguardia degli equilibri di bilancio e per il finanziamento delle spese correnti una tantum; d) finanziamento di spese di investimento Disciplina del disavanzo Il disavanzo di amministrazione e i provvedimenti di riequilibrio Nel caso di accertamento in sede di rendicontazione di un disavanzo di amministrazione lo stesso deve essere ripianato con i provvedimenti diretti alla salvaguardia degli equilibri di bilancio di cui all art. 193 TUEL, finalizzati a mantenere il pareggio finanziario del bilancio. La disposizione di cui all art. 188 TUEL impone che al bilancio di previsione venga applicato in disavanzo di amministrazione accertato e proveniente dal passato esercizio oltre alle quote di ammortamento accantonate e non disponibili a causa dell accertato disavanzo stesso. L art. 193 TUEL consente di utilizzare, per l anno in corso e per i due esercizi successivi, ai fini della copertura del disavanzo di gestione, tutte le entrate e le disponibilità, ad eccezione di quelle provenienti dall assunzione di prestiti e di quelle aventi specifica destinazione per legge, nonché i proventi derivanti da alienazione di beni patrimoniali disponibili. 1617 5. Conto del patrimonio Nel conto del patrimonio devono essere rilevati il complesso dei beni e dei rapporti giuridici, attivi e passivi di pertinenza dell'ente, suscettibili di valutazione (art. 230 del DLgs n. 267/2000). Il conto del patrimonio mette a confronto due stati patrimoniali: la consistenza del patrimonio all'inizio dell'esercizio e lo stato patrimoniale a fine esercizio, evidenziando le variazioni intervenute dal conto finanziario distinte da quelle per cause extrafinanziarie. La consistenza del patrimonio all'inizio dell'esercizio deve corrispondere alla consistenza finale dell'esercizio precedente come risulta deliberata dal consiglio in sede di approvazione del rendiconto. Ciascun valore incluso nel conto del patrimonio dovrà essere supportato da elementi finanziari (patrimonio finanziario) e da scritture inventariali (patrimonio permanente). Per questa ragione, l'inventario deve essere costantemente aggiornato, in quanto costituisce documento di dettaglio delle attività e passività dell'ente. Il valore delle immobilizzazioni da iscrivere nel conto del patrimonio è al netto del relativo fondo di ammortamento. E' comunque opportuno, per maggiore informazione, iscrivere distintamente nella colonna "Importi parziali" il costo storico e il relativo fondo di ammortamento in diminuzione. 5.1 Struttura del conto del patrimonio Il prospetto del conto del patrimonio è quello approvato dal d.p.r. 194/96 con il modello n. 20. Il citato prospetto rileva per consistenze iniziali, per variazioni dal conto finanziario, per variazioni da altre cause e per consistenze finali: nell'attivo a) le immobilizzazioni immateriali (costi pluriennali capitalizzati); 1718 b) le immobilizzazioni materiali (beni inventariati); c) le immobilizzazioni finanziarie (partecipazioni e crediti); d) le rimanenze; e) i residui attivi, compresi i crediti Iva; f) i titoli che non rappresentano investimenti o immobilizzi; g) le disponibilità liquide (fondo di cassa ed eventuali depositi bancari); h) i ratei attivi; i) i risconti attivi. nel passivo a) il patrimonio netto (netto patrimoniale e da beni del demanio, ai fini del pareggio dei valori dei beni inventariati); b) i conferimenti da trasferimenti in capitale e da concessioni a edificare; c) i residui passivi, compresi i debiti Iva e quelli verso imprese controllate e/o collegate; d) i ratei passivi; e) i risconti passivi. Il documento annota anche i "conti d'ordine" (di pari importo iscritto nell attivo e nel passivo), ossia le opere impegnate e non ancora realizzate, i conferimenti ad aziende speciali e i beni di terzi ATTIVO Immobilizzazioni immateriali (AI) Comprende tutti i costi diversi da quelli relativi ai beni materiali che non esauriscono la loro utilità nell'esercizio e che possono essere economicamente sospesi in quanto correlabili a proventi (o utilità) futuri. Il presupposto per l'iscrizione nell'attivo di tali costi è rappresentato dalla possibilità di dimostrare il rapporto causa-effetto tra il costo e i benefici futuri attesi dallo stesso. Sono classificabili nella voce i costi per: 1819 - software applicativo; - spese straordinarie su beni di terzi; - costi di ricerca, pubblicità; - spese per emissione di prestiti obbligazionari; - altri costi che non esauriscono la loro utilità nell'esercizio (Prg, introduzione euro, ecc.). - Le variazioni in aumento sono rilevate: 1) dal conto del bilancio titolo II, somme pagate competenza + residui - interventi da 1) a 6); 2) da commessa o carta di lavoro per incremento derivante da lavori interni. In tal caso l'importo deve corrispondere a quanto indicato nel prospetto di conciliazione e nel conto economico voce A7; 3) da specifici atti se l'acquisizione deriva da donazioni, acquisti gratuiti, permute; 4) da giroconto dalla voce immobilizzazioni in corso. - Le variazioni in diminuzione derivano e sono rilevate da: 1) quota di ammortamento annuale. L'attribuzione del costo fra più esercizi fino a un massimo di cinque è rimessa alla discrezione dell'ente motivata nella relazione al rendiconto. Sui coefficienti di ammortamento da applicare a ogni singola immobilizzazione è opportuno acquisire il parere dell'organo di revisione; 2) insussistenza derivante da perdita per eventi dannosi, furti, dismissione e rettifiche; 3) accertamento per cessione rilevato al titolo IV dell'entrata, al netto della plusvalenza o minusvalenza; 4) permuta, conferimento ecc. Le variazioni devono essere riportate nel registro beni ammortizzabili distinte per singola immobilizzazione. 1920 Il valore iscritto nella colonna "Consistenza finale" deve trovare corrispondenza nel dettaglio delle immobilizzazioni immateriali iscritte nell'inventario. Immobilizzazioni materiali (AII) Le immobilizzazioni materiali sono costituite da tutti i beni fisici e di uso durevole di proprietà dell'ente. Il gruppo comprende beni e diritti. I beni sono distinti per destinazione in: - beni demaniali (artt. 822 e 824 del Codice civile); - beni patrimoniali indisponibili (commi 2 e 3 dell'art. 826 del Codice civile, di interesse storico, artistico ecc.); - beni patrimoniali disponibili (destinati a produrre reddito o utilità). Nei sottoconti contrassegnati dai numeri arabi 10 e 11 deve essere rilevato il valore dei beni annotati negli inventari come "Universalità". Nel sottoconto 13 "Immobilizzazioni in corso" devono essere rilevate le immobilizzazioni che alla chiusura dell'esercizio non sono ancora ultimate o atte ad essere utilizzate. - Le variazioni in aumento sono rilevate: 1) dal conto del bilancio titolo II, somme pagate competenza + residui, interventi da 1 a 6; 2) da commessa a carta di lavoro per incremento derivante da lavori interni. In tal caso l'importo deve corrispondere a quanto indicato nel prospetto di conciliazione e nel conto economico voce A7; 3) da specifici atti se l'acquisizione deriva da donazioni, acquisti gratuiti, permute; 4) da giroconto dalla voce "Immobilizzazioni in corso". - Le variazioni in diminuzione derivano e sono rilevate da: 20 Vedere altro
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