Source: https://es.scribd.com/document/50573153/DERECHO-TRIBUTARIO-GRUPO-12
Timestamp: 2016-10-28 02:41:29
Document Index: 364120049

Matched Legal Cases: ['Artículo 16', 'Artículo 19', 'Artículo 30', 'Artículo 11', 'Artículo 14', 'Artículo 15', 'Artículo 12', 'Artículo 13', 'artículo 3', 'artículo 39', 'Artículo 39', 'Artículo 155', 'Artículo 156', 'artículo 21', 'artículo 5', 'artículo 58', 'artículo 53', 'artículo 67', 'artículo 63', 'artículo 32', 'artículo 201', 'artículo 42', 'artículo 58', 'artículo 64', 'artículo 21', 'artículo 27', 'artículo 21', 'artículo 13', 'artículo 21', 'artículo 27', 'artículo 5', 'artículo 5', 'artículo 48', 'artículo 254', 'artículo 254', 'artículo 254', 'artículo 9', 'artículo 262']

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Catedrática: Licda. Morena Guadalupe Montoya Polanco Grupo Teórico 03
Integrantes: Alfaro Torres, Rocío de la Aurora Ramos Juárez, Jesús Alejandro Sánchez Orellana, José Enrique AT08005 RJ08002 SO08009
Ciudad Universitaria, 26 de Octubre de 2009.
ÍNDICE Introducción Justificación Objetivo General y Objetivos Específicos El derecho Antecedentes del derecho Tributario Derecho Tributario en El Salvador 1. Autonomía del Derecho Tributario 2. Naturaleza Jurídica 3. Características del Derecho Tributario 4. Clasificación del Derecho Tributario 5. Principios Básicos del Derecho Tributario. 6. Obligaciones Formales del Contribuyente Anexos Anexo 1: Aplicación del IVA Anexo 2: Aplicación de la Ley del Impuesto Sobre la Renta Anexo 3: Tablas de Retención de Renta Anexo 4: Sentencias de la Corte Suprema de Justicia Conclusión Bibliografía 36 38 40 55 56
i ii iii 1 2 3 6 9 15 20 25 29
El derecho como rama principal de toda la base jurídica se define como la gran categoría que regula la convivencia entre las personas con su Estado y viceversa, y además de las obligaciones y deberes que emanan de cada uno de ellos según las necesidades emergentes de una base jurídica. En la gran rama del derecho encontramos que el Estado como Órgano Supremo que se impone ante todo, es el encargado de realizar con su población el denominado Derecho Tributario, el cual se origina de la naturaleza propia que tiene el Estado de efectuar gastos para el funcionamiento administrativo, como para la prestación de servicios públicos, de realizar acciones sociales en el beneficio común y de invertir en progreso y desarrollo. El Estado debe recaudar Tributos que son fuentes de ingresos que sirven para su funcionamiento, se suelen dividir en tres clases: El Impuesto, la Tasa y la Contribución Especial. Para lo cual el Estado Actúa en calidad de Sujeto Activo es decir el que impone las condiciones para percibir ingresos por medio de los Tributos. Y los Contribuyentes que son todos los pobladores quienes se encuentran obligados a traspasar beneficios al Estado para su funcionamiento. Para eso el Estado crea la Administración Tributaria la denominada Hacienda Publica la cual se encarga de controlar las actividades que realizan los contribuyentes, y por supuesto administrar los recursos que emanan de la percepción de tributos con la finalidad de brindar un beneficio para sus pobladores. Para el caso de El Salvador, el origen de la obligación tributaria nace desde la Constitución del República, y pasa al Código Tributario como Ley General de Los Tributos.
ya que sus gastos son excesivos y la demanda publica de una vida en mejores condiciones va en aumento. Otro aspecto fundamental es el objeto con el cual se crea el derecho. El derecho tributario surge como una necesidad para el Gobierno.JUSTIFICACIÓN
El presente trabajo tiene como fin argumentar las bases que el Derecho Tributario tiene en El Salvador como fuente de ingreso para el Estado. reglamentos e instituciones que se encargan por que se cumplan sus lineamientos. gastos destinados a inversión pública y para cubrir las deudas de este tipo generados por el Gobierno.
. sus bases teóricas más importantes y sobre todo la aplicabilidad dentro de la legislación de un país determinado. El Derecho Tributario desde el punto de vista de Derecho financiero. es una de las ramas del derecho que tiene carácter público. en este caso las normas jurídicas que lo fundamentan es que va dirigido hacia obras publicas que vienen a beneficiar a la población en general y cuya obligación nace de la misma Constitución. ya que su principal objetivo es recaudar impuestos para las obras publicas. ya que es una rama que posee principios propios. y por esa misma razón es que nace la obligación tributaria. El Derecho Tributario es autónomo. y por otro lado es una obligación del Gobierno brindarlas. pues es un derecho para cada ciudadano recibir las condiciones necesarias para una vida digna. Este derecho surgió como un medio de recaudación fiscal por las actividades o por las tierras poseídas en determinado territorio. Fundamentar una rama del derecho público es investigar las formas de aplicación.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS  Conocer el origen del derecho Tributario basados en su naturaleza jurídica.  Conocer los principios sobre los cuales actúa el derecho tributario.  Adquirir un conocimiento sobre la legislación tributaria salvadoreña. y la obligatoriedad de los contribuyentes con el Estado de El Salvador.OBJETIVO GENERAL Estudiar la naturaleza y la aplicabilidad del derecho Tributario en la Legislación Tributaria Salvadoreña con el objeto de conocer el origen. la clase de tributos que existen. los principios sobre los cuales se basa el derecho tributario o fiscal.  Obligatoriedad de los contribuyentes con la Administración Tributaria.  Conocer las características propias del derecho tributario y clases de tributos aplicables.  Leyes reguladoras del ejercicio del derecho tributario en El Salvador. su clasificación.
 Derecho Privado es la rama del Derecho que se ocupa preferentemente de las relaciones entre particulares. O también.es 1
. cuando éstos acuden ante la autoridad a efectuar un trámite. a estos se le agrega últimamente el derecho social que se encuentra entre estas dos grandes categorías. También se rigen por el Derecho privado las relaciones entre particulares y el Estado cuando éste actúa como un particular. sin ejercer potestad pública alguna. Un concepto más amplio lo podríamos definir de la siguiente manera:  El Derecho Público es la parte del ordenamiento jurídico que regula las relaciones entre las personas y entidades privadas con los órganos que ostentan el poder público cuando estos últimos actúan en ejercicio de sus legitimas potestades públicas (jurisdiccionales. solicitar una respuesta o pedir una autorización. El Derecho privado es el orientado a regular los intereses privados o particular. El Derecho privado es el orientado a regular los intereses privados o particulares. como: aquel que se va a encargar de regular las relaciones que se dan entre el gobierno y los particulares.EL DERECHO El derecho en todas sus ramas se encuentra dividido históricamente en dos grandes categorías: el derecho público y el derecho privado. También regula la relación que se da entre los Estados y la Federación. pudiendo ser el Estado también y actuando sin imperium. El Derecho público es el dirigido a servir a los intereses colectivos o de la cosa pública. administrativas. así como los países que forman la comunidad Internacional. Es el dirigido a servir a los intereses colectivos o de la cosa pública. y de los órganos de la Administración pública entre sí. Es el conjunto de normas que regulan las relaciones de los particulares entre sí o las relaciones de éstos con el Estado u otros organismos cuando actúan como simples personas privadas. Y el derecho social trata de regular la convivencia entre las diferentes clases sociales. según la naturaleza del órgano que las detenta) y según el procedimiento legalmente establecido.
También. El Derecho Social: es el conjunto de normas jurídicas que establecen y desarrollan diferentes principios protectores a favor de las personas grupos y sectores de la sociedad integrados por individuos socialmente débiles para lograr su convivencia con las otras clases sociales dentro de un orden jurídico. como el hecho de que aquellos bastan para lograr los recursos que permiten satisfacer las necesidades publicas por ser los que más se adaptan a la Capacidad Contributiva de los individuos. algunos autores trataron de fortalecer el Estado fomentando sus propios recursos económicos. la posibilidad de que todos los habitantes del Estado tributen independientemente de su condición de poseedores o desposeídos. entre otros. Entre los autores que justifican los Tributos como recurso adecuado para la financiación de las necesidades públicas esta Montesquieu (fue un cronista y pensador político francés). se orienta a la defensa de los Impuestos Indirectos considerados con grandes ventajas. lo que constituye el objeto central de los debates científicos mantenidos durante los siglos XVI y XVII. La consolidación del Tributo como recurso permanente del Estado. entendiéndolo como un precio por los servicios prestados por el Estado. los ingresos provenientes de las Propiedades públicas y las prerrogativas reales ya no eran suficientes y se hizo indispensable recurrir a la obligación impositiva para satisfacer las crecientes necesidades. en cambio. llegaron a considerar los impuestos como recursos extraordinarios.
Antecedentes del derecho tributario Con el advenimiento de la Edad Media y la configuración de los Estados Nacionales se desarrollaron gobiernos fuertemente centralizados. Contiene las características de ambos tipos de Derecho. quien consideraba que los impuestos entregados por los particulares al Estado eran parte de la fortuna que debía sacrificar para disfrutar del resto.
. aumentando considerablemente las necesidades de ingreso y gastos por diversas razones. Otros.
cultura. 1 de la Constitución establece que el Estado tiene como razón de ser la consecución de fines que beneficien la persona humana como: la justicia. se abrió paso la aceptación de un Impuesto Personal sobre la venta..
. Únicamente a partir del siglo XIX y como fruto de las convulsiones políticas. este a su vez se puede dividir en:  Derecho tributario Material: conjunto de normas jurídicas que disciplinan la Relación Jurídica Tributaria.  Derecho tributario Formal: conjunto de normas jurídicas que disciplinan la actividad administrativa instrumental cuyo objeto es asegurar el cumplimiento de las relaciones tributarias sustantivas surgidas entre la Administración Publica y los particulares. educación. seguridad jurídica. experimentadas principalmente en Francia en 1848. la Rama del Derecho Financiero que tiene por objeto de estudio el ordenamiento y aplicación de los tributos. para su cumplimiento el Estado necesita efectuar gastos y obtener ingresos para financiar dichas erogaciones. etc. la admisibilidad de Impuesto Progresivo y su función ene. Objetivo de redistribución de las ventas. dividiéndose el Derecho Financiero en: Derecho Tributario y Derecho Presupuestario. sobre todo cuando recaen sobre la propiedad de bienes raíces. se reconoció la mayor facilidad para recaudar y la consecuente simplicidad de los impuestos Directos. como consecuencia del desenvolvimiento de esta actividad. Derecho tributario en El Salvador Desde el Art. salud. bienestar económico. Asimismo.Frente a estas pretendidas ventajas de los impuestos indirectos. El Derecho Tributario es pues. El contenido material del Derecho Financiero puede dividirse en dos grandes grupos de normas: la ordenación jurídica de los recursos públicos y los gastos públicos. esta actividad realizada por los entes públicos es denominada Actividad Financiera o fiscal. dentro de estos grupos se han distinguido las Instituciones del Tributo y del Presupuesto.
lo que haya hecho que se separe del derecho publico para integrar una ciencia aparte.  Derecho Fiscal es el sistema de normas jurídicas que de acuerdo con determinados principios comunes a todas ellas. recaudación y control de los ingresos de Derecho Público del Estado. y estudia la actividad financiera del Estado en cuanto genere relaciones jurídicas. pero por su complejidad se estudia en forma independiente. Como derecho. Como derecho financiero corresponde originalmente la rama de los ingresos públicos y la correspondiente a los gastos públicos. Su contenido no es solo el positivo vigente. formula y estudia las leyes o principios de naturaleza económica que rigen la actividad financiera del Estado.La Hacienda Pública. el Derecho Financiero como tal. así como las relaciones entre el propio Estado y los particulares considerados en su calidad de contribuyentes. La ciencia de la Hacienda Pública o Económica financiera del Estado. ocupa un tema aparte por su importancia conceptual. comprende la interpretación. sistematización y aplicación del derecho. regula el establecimiento. ejercitar las leyes que fijan las contribuciones mediante un procedimiento especial adecuado a su finalidad de
. El Derecho tributario (también conocido como derecho fiscal) es una rama del Derecho Público que estudia las normas jurídicas a través de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propósito de obtener de los particulares (población) ingresos que sirvan para sufragar el gasto público en aras de la consecución del bien común. La parte sobre ingresos públicos en cuanto se refiere a impuestos. material y social. Por lo tanto. En efecto. corresponde a las disciplinas económicas. o sea el llamado Derecho Financiero. el Derecho tributario es parte del Derecho publico e integra con el Derecho presupuestario y el cambiario. o sea el Derecho Tributario. derivados del ejercicio de su potestad tributaria.  Es el conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad del Estado al señalar sus recursos para sufragar los gastos públicos. sino también los principios y el ideal de justicia. pertenece a las ciencias jurídicas.
interés social. gestión y erogación de los recursos económicos que el Estado obtiene para el desarrollo de sus actividades. nos indica el conjunto de normas jurídicas creadas por el poder público para que el Estado esté facultado para allegarse recursos y cumplir con las funciones y las atribuciones conferidas. Se dice que el término fiscal. por medio de un tribunal administrativo. llamada “fiscum” que el recaudador llevaba adherida al brazo y herméticamente cerrada. mediante el depósito de su importe en la ranura que para tal efecto tenia la bolsa o cesto. también están las aportaciones de seguridad social. aprovechamientos. una vez al año se presentaba en su domicilio el recaudador. atendiendo a que los impuestos constituyen la principal fuente de ingresos del Estado. La denominación Derecho Financiero resulta demasiado amplia para la disciplina objeto de estudio. Este documento servía de base para el cálculo y determinaciones de los impuestos con los que anualmente debía contribuir. productos. Por Derecho financiero. lo anterior es limitativo a la disciplina que estudiamos en virtud de que los impuestos no son los únicos ingresos que recibe el Estado. como los derivados de otras fuentes de financiamiento a as que nos hemos referido con anterioridad. El Derecho Fiscal. Derecho impositivo. Sin embargo. la que debía ser cubierta de inmediato. Derecho tributario entre otras. Por lo anterior. proviene de la antigua Roma en la que el jefe de familia asumía un conjunto de obligaciones. revisaba el libro de diario y le notificaba la cantidad a pagar. También se ha denominado Derecho impositivo. etc. siendo una de ellas llevar una especie de libro de diario. debemos entender la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemático de las normas que reglamentan la recaudación. en el que de manera escrupulosa debía anotar todos los ingresos y gastos del grupo familiar. se le ha otorgado tal denominación. contribuciones de mejoras. Dentro de este concepto se incluyen tanto los ingresos que se obtienen de los ciudadanos.
. derechos. así como resolver las controversias que susciten en su aplicación. Al Derecho Fiscal se le ha llamado también Derecho financiero.
También es autónoma porque existen libros de derecho tributario y porque existen cátedras dedicadas al mismo. AUTONOMÍA DEL DERECHO TRIBUTARIO. porque no pierde de vista su integración e interacción con las demás ramas del derecho. en algunos aspectos. esto no implicaba que existiera un verdadero derecho tributario. y cuando se separa de la actividad financiera de la hacienda pública. Las características de la responsabilidad Con frecuencia se separa la titularidad de la deuda de la responsabilidad de efectuar el pago. entre las cuales destaca el código tributario. por lo tanto podemos decir. No obstante la autonomía del derecho tributario es general. porque alguna de sus instituciones se derivan del derecho administrativo.
. A su vez es necesario tener en cuenta que la jurisprudencia es fuente del derecho. es claro que se debe tener en cuenta a la misma. Es importante recalcar que aunque los tributos existen desde hace muchos siglos. La naturaleza especifica de la obligación tributaria a) El sujeto activo siempre es el Estado b) El objeto de la obligación siempre es dar.1. Los partidarios de la autonomía del Derecho Fiscal. Mucho se ha discutido si el Derecho Fiscal es una disciplina más del Derecho o si es parte del Derecho administrativo. es relativa sobre todo en el derecho procesal tributario. porque en ocasiones se responsabiliza a personas ajenas a la relación tributaria. consideran que la existencia de ciertos particularismos de esta materia. 2. que si bien es cierto que el legislador no hace referencia expresa a la tributaria. Las particularidades son las siguientes: 1. Su autonomía surge cuando se hizo un ordenamiento jurídico siguiendo los principios y métodos de la ciencia del derecho. que la autonomía del derecho tributario. la ley del impuesto a la renta y la ley de tributación municipal. El derecho tributario es una disciplina autónoma por que tiene sus propias normas. permiten su independencia como una rama más del Derecho.
desde 1918. 3. y se aclare científicamente. En 1934. que no encuentra su fuente en ellas y. o sea. modernamente aceptan la autonomía del Derecho Tributario. aplicación e interpretación. surge la figura jurídica de la exención para determinada categoría de contribuyentes. cuando esa rama del derecho tiene conceptos y métodos propios para su expresión. esas instituciones distintas son uniformes entre si en cuanto responden a una misma naturaleza jurídica. Las infracciones y los delitos fiscales. 5. 2. El procedimiento económico. establece principios de autonomía. tal como lo afirma Belaúnde Guinassi.
Para declarar que una rama del derecho sea considerada científicamente como autónoma. que tiene por objeto la independencia o separación de una rama o aspecto del derecho a los fines exclusivos de su enseñanza o tratamiento doctrinario. cuando un derecho tiene fines propios y distintos de los demás.3. puede hacer efectiva las obligaciones a cargo del particular sin necesidad de que este haya consentido previa y expresamente someterse a un procedimiento. así como las sanciones por las mismas.
De la misma manera como se acepta la autonomía del Derecho financiero. Para ello la autonomía científica supone: 1. ene. una inmensa mayoría de expertos. sostuvo el principio de la autonomía del derecho tributario. 7
. En virtud de que el Estado no puede llevar a cabo la remisión de deudas.La autonomía dogmática o conceptual. en su tratado de Derecho tributario y derecho privado.La autonomía estructural y orgánica. 4. para distinguirla de la autonomía Didáctica. Es decir en una misma ley. Sentido de que es distinta de la de las otras ramas del derecho. están contenidas en el Código Fiscal de la Federación. Enno Becker.la autonomía teleológica (ciencia que estudia las teorías de los fines). En virtud de que la autoridad fiscal es autónoma. además. cuando el contenido de las instituciones integran determinada rama del derecho tiene naturaleza jurídica propia. kart Ball.
que trató la autonomía del Derecho Tributario. b) Por consiguiente. Finalidad del derecho tributario El Derecho Tributario tiene por objeto el establecimiento y aplicación de los impuestos y el estudio de la obligación tributario y de las accesorias. verificado en La Haya en 1939. 8
. La autonomía tributaria es un hecho. porque se rige por principios propios.  El Primer Congreso Internacional de Derecho Financiero y Fiscal.  Las jornadas de Derecho Tributario realizadas en México y en Montevideo. c) Las normas jurídicas tributarias sustanciales.La actividad internacional se ha vuelto íntegra por la autonomía y por los estudios jurídicos del tributo. El derecho tributario formal. se refiere al procedimiento para definir y valorar el tributo. El Derecho Tributario material estudia las normas que establecen el tributo y los elementos y características del mismo. en que se debatió la teoría autonómica y se aprobaron las siguientes recomendaciones:
a) El derecho tributario tiene autonomía dentro de la unidad general del derecho por cuanto se rige por principios propios y posee institutos. El derecho tributario es autónomo. tales como:  El Cuarto Congreso Interamericano de Abogados. conceptos y objetos también propios. cierto es que el Derecho Tributario constituye el arte más importante del Derecho Financiero. y cuando utilice las otras disciplinas. conceptos y objetos también propios. Los autores modernos reconocen su existencia. manifestándose en este sentido en Congresos y en jornadas internacionales. en 1956. precisar el alcance que asigne a las misma. a iniciativa del Instituto Uruguayo de Derecho Tributario. formales y procesales deben ser amparadas sistemáticamente en cuerpos jurídicos orgánicos. posee institutos. que recomendó la creación de la cátedra de Derecho Tributario. la norma tributaria debe precisar sus conceptos propios señalando sus elementos de hecho contenido en ellos. en Lima. 1947.
c) La relación jurídica tributaria es una relación simple que abarca obligaciones de dar el impuesto y otras cantidades de dinero. la cual establece las circunstancias propias que involucran a la persona en el deber e tributar. en general. Es importante partir de la premisa según la cual. es necesario identificar el momento y las responsabilidades generadas en la norma legal originaria. no es arbitraria. d) La relación jurídica tributaria es una relación de derecho y no una relación de poder. Asimismo. es decir. NATURALEZA JURÍDICA DEL DERECHO TRIBUTARIO Su naturaleza es la de una relación de Derecho. establecen como criterio general. El fundamento o respaldo legal de la imposición y de los tributos se encuentran consagrados en la constitución. lo que implica la igualdad de la posición Jurídica del sujeto activo (Estado u otra entidad que se le atribuye el Derecho Creditorio) y el sujeto pasivo deudor o responsable del tributo. los hechos. Esta naturaleza puede resumirse en las siguientes proposiciones: a) La relación jurídica tributaria es una relación de carácter personal y obligación. sin los cuales no podría sostenerse. las bases gravables y las tarifas de los impuestos. Lo anterior significa que con relación a 9
. ni brindar la posibilidad de satisfacer las necesidades y la prestación del servicio público a la comunidad. El Código Tributario como norma tributaria de carácter general a los tributos internos de nuestro país. todos tenemos un compromiso con el Estado y que su principal fuente de ingresos proviene de los impuestos. b) La relación jurídica tributaria comprende obligaciones y derechos tanto del estado hacia los particulares como de estos hacia el Estado.
Nacimiento de la obligación tributaria Para establecer cuando nace la Obligación tributaria.2. que la obligación tributaria sustancial se origina al realizarse el o los presupuestos previstos en la ley como generadores del impuesto y tiene como objeto el pago del tributo. solo ellas podrán fijar en forma directa los sujetos activos y pasivos.
Como expresa nuestro Código Tributario. para solicitar el pago del tributo al contribuyente o sujeto pasivo. su patrimonio. La obligación se origina en la voluntad unilateral y el poder de imperio del Estado como sujeto activo. exigible coactivamente de quienes se encuentran sometidos a su soberanía. se sucede de hechos que la misma ley prevé y cuya aparición da origen simultáneo al nacimiento propiamente dicho de la obligación tributaria.cada uno de los impuestos establecidos a por la ley a nivel nacional. Además del Estado puede haber otros sujetos activos de la obligación fiscal. ya que es necesaria la delegación mediante ley.. cuya potestad tributaria está subordinada al propio al Estado. la pretensión de una prestación pecuniaria a título de tributo por parte de un sujeto por parte de un sujeto pasivo que está obligado a la prestación. del 10
. comercial o de servicios y a ganancias eventuales o extraordinarias. que establece el Estado en el ejercicio del poder de imponer. Estos tributos son de diferente índole de acuerdo a criterios relacionados con los ingresos de las personas. su actividad industrial. El Estado en virtud del Ius imperium recauda tributos en forma directa y a través de organismos públicos a los que la ley le otorga tal derecho. cuando respecto de ellos se verifica el hecho previsto por la ley y que le da origen. El Código Tributario establece: Artículo 16.
En toda relación jurídico-tributaria existen los siguientes elementos: a) Sujeto Activo es el Estado o la entidad pública a la cual se le ha delegado potestad tributaria por ley expresa.La obligación tributaria es el vínculo jurídico de derecho público. departamental. La Relación Jurídico-Tributaria puede definirse como un vínculo jurídico obligacional surgido en virtud de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias que permite el fisco como el sujeto activo. estas entidades tienen facultad para percibir determinados tributos y exigirlos coactivamente en caso de su incumplimiento. o municipal.
Es aquel respecto del cual se verifica el hecho generado de la obligación tributaria. El estudio del sujeto pasivo corresponde al deudor principal o contribuyente y a los diferentes deudores o responsables por vínculo de solidaridad. El Derecho Constitucional es anterior al Derecho Tributario Material. Para el estudio del sujeto activo. es extraño al Derecho Tributario Material y pertenece más bien al Derecho Constitucional. se tiene que analizar la naturaleza de la soberanía fiscal en virtud de la cual es titular de la pretensión tributaria. Para efectos de una mejor comprensión de las diferentes categorías de sujetos pasivos se presenta de la siguiente manera: 11
. ello sin embargo no es un obstáculo para que el estudioso de la actividad tributaria realice un breve enfoque de estos conceptos con la pretensión de aclarar correctamente los alcances de la Potestad Tributaria. no el sujeto que dicta la ley tributaria. afirma.
b) El Deudor Tributario o Sujeto Pasivo. quien tiene la carga tributaria. ese estudio. es toda persona física o natural y jurídica obligada a cumplir y hacer cumplir los deberes formales según lo establecen las leyes tributarias del país. Estas características de los entes tributarios menores no es ilimitada ya que dependen de la ley su accionar será siempre un reflejo de la voluntad del Estado.ejercicio de la potestad y ésta solo puede ejercerse en la medida y dentro de los límites específicamente fijados en la ley por el Estado. sustitución o sucesión. El sujeto pasivo en general. es quien debe proporcionar al Fisco la prestación pecuniaria. La razón de este hecho radica en que los organismos independientes cuenten con recursos económicos que les permita solventar sus necesidades financieras. como a través de la ley tributaria positiva la pretensión del tributo puede ser atribuida a un sujeto diferente del que posee la soberanía. Sin embargo. siendo su objeto normar la soberanía del Estado en el sector de la actividad tributaria. el sujeto activo del cual hay que ocuparse en el derecho tributario material es aquel al cual corresponde efectivamente el crédito del tributo. ni el sujeto o los sujetos a los cuales deberá ser atribuido el producto de la recaudación de los tributos.
u otros entes colectivos. Esa característica de pública de la relación financiera produce 12
. es evidente que a efectos didácticos dispositivos. siempre que la ley les atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias. podríamos incluirlo como rama de derecho público por: 1. únicamente debe adaptar su voluntad a los que establece la Ley y tiene una suerte de Derecho-deber. aunque estén limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurídica según el derecho privado o público. En nuestra legislación se preceptúa que contribuyente es aquel quien realiza.Contribuyente: Es el sujeto de derecho. o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación tributaria. El Contribuyente es quien merece propiamente el nombre de Destinatario Legal Tributario. es decir. sociedades de hecho. sucesiones. Al menos uno de los sujetos tienen que ser necesariamente un ente público porque es imprescindible una relación financiera establecida entre dos. el acreedor no puede dejar de cobrar el impuesto que nace de la ley. titular de la obligación principal y realizador del Hecho Imponible. Sentido de que lo que es su derecho creditorio es también su deber de hacerlo valer a favor del estado. Se señala también que pueden ser contribuyentes por tener capacidad tributaria las personas naturales o jurídicas. fideicomisos. Razón de los sujetos que intervienen en la relación jurídico. En materia de Derecho Tributario sustantivo. La existencia de un ente público supone que una serie de rasgos singularicen a esa relación financiera.financiera. ene. Cuando el contribuyente es sustituido por otro sujeto pasivo tiene a su cargo la obligación de resarcir a quien pagó en su nombre. porque es en base a su capacidad contributiva que el legislador creo el tributo. cuando se trata de la relación cuyo objeto es la prestación del tributo. que el organismo administrativo representa.
El derecho financiero es el primer derecho que regula la actividad financiera y dentro de esa regulación convendría señalar que el derecho financiero es una parte o sector del derecho público.
Se considera sujeto pasivo para los efectos del presente Código. podemos señalar lo enunciado por el código Tributario de El Salvador: “Sujeto activo Artículo 19. legitimidad y ejecutoriedad de los actos tributarios. social. el derecho financiero ampara un interés colectivo. Al interés público que este tutela. necesidades públicas dirigidas a unos fines sociales. como alguna vez se sostuvo doctrinariamente y por la jurisprudencia. No es un contrato bilateral entre Estado y contribuyentes. ni una "carga real" que deban soportar los inmuebles. ente público acreedor del tributo. Podríamos agregar que el impuesto es un hecho institucional que va necesariamente unido a la existencia de un sistema social fundado en la propiedad privada o que al menos reconozca el uso privado de ciertos bienes (como en realidad ocurre en los países colectivistas). el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias.. Tal sistema social importa la existencia de un órgano de dirección (el Estado) encargado de satisfacer necesidades públicas. Sujeto pasivo Artículo 30.. y por consiguiente ingresos.
Por lo anterior. se lo inviste de la potestad de recabar coactivamente cuotas de riqueza de los obligados sin proporcionarles servicios concretos divisibles alguno a cambio o como retribución. 2. Los tributos son una institución del derecho público.que ese ente público tenga presunción de legalidad. El impuesto es una obligación unilateral impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio.Sujeto activo de la obligación tributaria es el Estado. Como ello requiere gastos. así el particular deberá desvirtuarlos.” 13
. sea en calidad de contribuyente o en calidad de responsable.
Como origen o fuentes del derecho tributario podemos destacar leyes que respaldan el origen y la finalidad desde la constitución de la república:  Constitución Política l. y otras normas legales entre ellas  Código Tributario  Código Civil  Código de Comercio  Código Penal  Leyes Tributarias  Reglamentos Tributarios  Jurisprudencia Legal  Doctrina Legal
Fuente del Derecho Tributario en El Salvador
. Tratados Internacionales.
. la emisión de moneda.
Funciones públicas: pueden ser la administración de justicia. Servicios postales). etc. aquellos prestados a todos los miembros de la sociedad en forma indiscriminada y que no puedan aceptar una división respecto del grado de beneficio o ventaja que da a cada persona (ej. c) El fin del Estado es proporcionar a los ciudadanos las condiciones para lograr en plenitud sus aspiraciones espirituales y los medios para una vida digna. la defensa.). o divisibles que son los que su beneficio o ventajas pueden ser determinadas según cada persona (ej. y están abocadas a satisfacer las necesidades públicas. alimentación. transportes.). Seguridad Interior). otros servicios que sirvan para una mejor convivencia (comunicaciones. educación. no son estas necesidades las que determinan los fines y cometidos del Estado para su satisfacción.3.
Los servicios públicos pueden ser indivisibles. Estos deberes o cargas son las funciones públicas. El concepto de necesidad pública no preexiste a la existencia del aparato estatal. El Estado como manifestación de la sociedad jurídicamente organizada tiene que cumplir con un tipo preciso de funciones que son ineludibles. el dictado de leyes. 1 CN). ni este es un instrumento para la satisfacción de necesidades individuales y colectivas pre ordenadas es coetáneo (del mismo tiempo) y consustancial (íntimamente unido) con la misma existencia del Estado y su desenvolvimiento histórico. lograr el bien común (Art. Dado que las Funciones Públicas se identifican con el cometido o razón de ser del Estado. etc. Es decir. La función pública se caracteriza por: a) Tener una naturaleza indelegable y exclusiva b) Es ejercida por el Estado con todas las prerrogativas del poder público y tiende a satisfacer el interés público. sanidad. CARACTERÍSTICAS DEL DERECHO TRIBUTARIO. otros que sirvan para proteger o tutelar los intereses de los individuos (vivienda.
otras en concurrencia con las actividades libradas a la iniciativa privada. Las necesidades públicas son sentidas por los dirigentes de la organización. y evolucionan a través del tiempo. origina en los dirigentes del Estado la sensación de carencia o insatisfacción que se define como necesidad pública. pero si hay necesidades que él mismo. Concebidas las necesidades públicas como la consecuencia inmediata y tautológica de la existencia de fines de la organización estatal. Se entiende que se satisface una necesidad pública.Históricamente el Estado ha ido adoptando funciones crecientes en número y en intensidad. suele satisfacer. etc. o. cuando los gastos y recursos públicos concurren para proporcionar un beneficio o ventaja a determinada categoría social que se considera digna de interés o protección. Las necesidades no tienen caracteres inherentes a su esencia. No hay necesidades que sean públicas por su naturaleza. La sola existencia de fines y el reconocimiento que hay que cumplirlos. en razón de los cuales deben ser considerados como públicas y como tales ser satisfechos por el Estado. Los factores que determinan los fines del Estado son de carácter étnico. No existen en sí necesidades públicas por definición. sino que resultan de la historia y de la ideología de las fuerzas políticas dominantes. Las necesidades públicas son aquellas que el Estado interpreta como tales en un momento y lugar determinado. algunas con carácter de exclusividad. previa a la determinación del Estado. social. Podemos. a través de la historia. El concepto de necesidades públicas proviene de los fines que el Estado persigue de acuerdo con las decisiones de quienes representan las fuerzas políticas dominantes. pues. religioso. de manera que la coincidencia entre las necesidades de los particulares y las necesidades públicas depende sólo del grado de identificación del gobierno con las fuerzas políticas. Con este adjetivo quedan contemplados todos los factores que determinan los fines de la organización estatal y su devenir a través del tiempo. o cuando interpreta que ningún miembro de esa categoría debe ser excluido de tal satisfacción. económico. y que en la realidad actual son asumidas como públicas en el Estado. mejor dicho. por los órganos con función decisoria de la organización estatal. Además de las necesidades básicas surgen también otras necesidades específicas dadas por las características estatales y fuerzas políticas dominantes en un momento dado. afirmar que dichos factores son históricos. se hace innecesario tratar de escrutar la naturaleza y el 16
contenido de las necesidades públicas. a su vez. Los elementos que lo integran son:  Políticos: dado que cada operación financiera presupone una elección a priori de fines y medios para realizarla. cabe deducir que ella responde a los fines políticos de éste.
representación del país en el exterior. podemos concebir al fenómeno financiero como la actividad financiera del Estado. como educación y salud). asegurar el orden interior y exterior) o secundarias (son las necesidades que el Estado ha asumido como tales). Las necesidades públicas corresponden a los fines políticos del Estado. De lo anterior. primarias (son las que se relacionan con la existencia del Estado o las que corresponden a la naturaleza del Estado como sociedad jurídicamente organizada. De ahí los esfuerzos de la doctrina para definir los fines del Estado como punto de partida para determinar el contenido y la naturaleza de la actividad financiera. y cuyo objetivo final es la satisfacción de necesidades públicas. Como la actividad financiera tiene como sujeto Activo al Estado. Estas se pueden clasificar en individuales (son las necesidades de la persona como ser.
.  Jurídicos: cada operación está regulada por normas y principios de derecho público. ejemplo: administración de justicia.
Otra acepción del fenómeno financiero nos dice que es la actividad financiera vista como un conjunto de operaciones (la realización de gastos u obtención de recursos).  Administrativos: que se relaciona con la parte técnica o funcional de la operación financiera. depende de sus decisiones y éstas. Esta consiste en procedimientos mediante los cuales el Estado realiza dichas actividades para obtener así el poder de compra necesario para financiar sus gastos. ejemplos son alimentos y vestimentas) y colectivas (son necesidades de la comunidad.  Económicos: porque los medios para realizar toda operación financieras son económicos.  Sociales: porque todas las operaciones tienden a satisfacer las necesidades públicas. dependen del tipo de Estado y de las fuerzas políticas y socio–económicas que ejercen el poder estatal.
Tiene la calidad de Derecho público Es el que se refiere a la organización de las cosas publicas. Derecho Constitucional 2. de un país determinado. con los demás
Tiene la calidad de Derecho privado Es el que se refiere o actúa al interés de los sujetos entre si y concierne a las relaciones del individuo con sus semejante para satisfacer sus necesidades personales.
b) Nacional:  Publico. y la sociedad en si.
 Privado: Es el que se refiere o actúa al interés de los sujetos entre si y concierne a las relaciones del individuo con sus semejante para satisfacer sus necesidades personales de manera internacional.Entre las características del derecho tributario están: I. Organizaciones Publicas. En la clasificación del Derecho desde los puntos de vista nacional e internacional.
II. Es el que se refiere a la organización de las cosas publica nacionales de un país. 1. Los Individuos. publico y privado. o sea que regula las relaciones del Estado con: los demás Estados. Derecho Administrativo 18
. el Derecho Tributario tiene la siguiente ubicación: a) Internacional:  Publico: Es el que se refiere a la organización de las cosas publicas nacionales y internacionales y su relación con el Estado. y a su vez el que regula las relaciones de los Individuos con la Sociedad a la que pertenece y las relaciones de la misma entre si.
 Privado: Es el que se refiere o actúa al interés de los sujetos entre si y concierne a las relaciones del individuo con sus semejante para satisfacer sus necesidades personales en un país determinado. Derecho Penal 4.
Derecho Civil Derecho Comercial Derecho Agrario e Industrial. Derecho Financiero 7. Derecho Procesal 6.3. Derecho de Minería
. Derecho Administrativo 5.
para el sostenimiento del Estado y para cumplir los fines que le fija la Constitución al Estado. dirigidos a todos aquellos que realicen los hechos que la ley vincule dentro del deber de pago. Es el tributo de carácter obligatorio que exige el Estado a los individuos de un país. Impuestos: Son prestaciones pecuniarias que no constituyen la contraprestación de un servicio especial. sin contraprestación especifica. CLASIFICACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO. y b) Ofrenda a los dioses. en ejercicio de su poder de imperio. Es un gravamen de carácter general y obligatorio que determina en forma unilateral el Estado y tienen por fin atender los gastos de la administración pública. 20
. Tributos: Son las prestaciones en dinero que el Estado. es de carácter histórico. Tasas y Contribuciones entre otros. la prestación pecuniaria que debe erogar el contribuyente en su condición de miembro de la comunidad. La palabra tributo se utiliza en forma bastante generalizada para definir a las contribuciones o aportaciones económicas que legalmente los ciudadanos se encuentran obligados a efectuar a favor del Estado. determinados como obligatorios por un ente público para la obtención de ingresos. debido a que el término tributo tenía una doble significación: a) Especie de contribución forzosa que los pueblos vencedores solían imponer a los vencidos después de una guerra. exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. Constituye por tanto una transferencia obligatoria que reúne los conceptos de Impuesto. Por lo tanto. se entiende por impuesto. los cuales deben estar previstos o consagrados en las normas legales.4. sin tener en cuenta compensaciones especiales. La denominación Derecho tributario. para atender a las necesidades del servicio público.
Ley de Impuestos Específicos a las Llamadas Telefónicas Provenientes del Exterior que Terminan en El Salvador y de Cobro Revertido entre otros. permisos para rifas y sorteos. Por lo cual podemos afirmar que el género es el tributo. y las especies son tres las cuales son el impuesto.
El tributo es de tres clases. Ejemplo de impuestos son: Nacionales: Renta. Ejemplos: la tasa por obtención de NIT. contribución o tasa. tipos o variedades. Ley de Impuestos sobre Productos del Tabaco. Municipales: Permiso y renovación de rótulos. Bebidas Gaseosas Simples o Endulzadas. que el impuesto desemboca en un pago obligatorio de dinero al Estado. en desarrollo de una actividad monopólica o no.Entre otros términos podemos decir. 21
. permiso o licencia para un negocio. el término genérico en derecho tributario es el tributo el cual tiene tres variedades. Impuesto al Valor Agregado (IVA. para lo cual utiliza el sistema de tarifas soportadas en la estratificación de los usuarios con base en su nivel de ingreso. Contribución: Es un pago que se hace al Estado y que tiene como contraprestación un beneficio especifico. etc. Es un tributo cuya obligación tiene como compensación unos beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino diferente al de la financiación de las obras o actividades que constituyen el presupuesto de la obligación. los correos. buscando el bienestar de la población. El mismo puede ser impuesto. Es decir. contribución y tasa. derecho de vialidades entre otros. Ley de Impuesto sobre la Distribución y Comercialización de Bebidas Alcohólicas. por lo cual corresponde determinar cuáles son los mismos. Tasa: Es una erogación espontanea no coactiva que deben pagar los particulares pro la prestación de ciertos servicios que presta al Estado. con el fin de sufragar los gastos administrativos y de inversión de bienes y servicios públicos.
enuncia: “Artículo 11..El código tributario de nuestro país.Contribución especial es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de las obras o las actividades que constituyan el presupuesto de la obligación. Tasa Artículo 14. Contribución Especial Artículo 15.Los tributos se clasifican en: impuestos. Clases de Tributos Artículo 12. La contribución de mejora es la instituida para costear la obra pública que produce una valorización inmobiliaria y tiene como límite total el gasto realizado y como límite individual el incremento de valor del inmueble beneficiado.. Impuesto Artículo 13.Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva o potencial de un servicio público individualizado al contribuyente. No es tasa la contraprestación recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al Estado.Impuesto es el tributo exigido sin contraprestación.Tributos son las obligaciones que establece el Estado. tasas y contribuciones especiales. cuyo hecho generador está constituido por negocios. 22
. actos o hechos de naturaleza jurídica o económica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo. en ejercicio de su poder imperio cuya prestación en dinero se exige con el propósito de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines....
Ejemplos: Impuesto sobre la renta o el IVA.  Impuestos externos. en la doctrina y la legislación de varias clasificaciones. Se los clasifica también en impuestos "en especie" o "en moneda". por medio de las aduanas además actúan como barrera arancelaria. Clasificación de los impuestos: En razón de su origen:
Internos: Se recaudan dentro de las fronteras patrias. aunque en la actualidad esta clasificación es obsoleta. 23
. que se cobran con motivo de la entrada o salida de bienes de las fronteras. que a continuación se detallan:  Impuestos internos: son aquellos que se perciben dentro de los límites del país.  Impuestos de cuota: son aquellos en que se fijan determinadas alícuotas y su suma integra el monto total del tributo. Otra clasificación es la de:  Impuestos de cupo: donde se fija.La contribución de seguridad social es la prestación a cargo de patronos y trabajadores integrantes de los grupos beneficiados. destinada a la financiación del servicio de salud y previsión. primero el monto a cubrir por los contribuyentes y según ese monto se establece la alícuota que se pagará. y el SAT
Externos: Son los recaudados por el ingreso al país de bienes y servicios. Esta clasificación es manifiestamente inapropiada porque todo lo recaudado
impositivamente en un país (en concepto de impuestos aduaneros u otros) deriva de impuestos "internos".”
Los impuestos han sido objeto.
b) Gravan manifestaciones inmediatas de capacidad contributiva.
Impuestos indirectos: a) Afectan a personas distintas del contribuyente.
.En razón del objeto: Depende de cómo esté estructurada la administración Tributaria de un país para clasificar sus impuestos. Sistemas de impuestos sobre la renta. b) Gravan manifestaciones mediatas de capacidad contributiva. afectando principalmente a los ingresos o propiedades.  En función de su capacidad productiva: La capacidad productiva mide la posibilidad de contribuir a los gastos del Estado de los sujetos. que traslada la carga del impuesto a quienes adquieren o reciben los bienes. por lo que se mide en la cantidad que el contribuyente tiene o ha ingresado en un periodo dado. Es imposible medirla adecuadamente. c) Gravan en relación a índices. En razón de criterios administrativos
Impuestos directos: a) Se aplican de forma directa. en función del consumo.
g) Eficacia. h) Verdad Material. literalmente establece: Art. según el código tributario de El Salvador. Principio de Igualdad D. c) Legalidad. 25
. Principio de No Confiscatoriedad
Para nuestra legislación Tributaria.5. Para América Latina los principios del Derecho Tributario son los siguientes: A. 3 “Las actuaciones de la Administración Tributaria se ajustarán a los siguientes principios generales: a) Justicia. f) Economía.
PRINCIPIOS BÁSICOS DEL DERECHO TRIBUTARIO. b) Igualdad. Principio de Proporcionalidad E. Principio de Legalidad B. en su artículo 3. y. Principio de Generalidad C. d) Celeridad. Principio de Equidad F. e) Proporcionalidad.
la Administración Tributaria procurará que los procesos sean ágiles y se tramiten y concluyan en el menor tiempo posible. y se evitará la realización o exigencia de trámites o requisitos innecesarios. la afectación de los intereses de éstos debe guardar una relación razonable con la importancia del interés colectivo que se trata de salvaguardar.Con fundamento en el principio de justicia la Administración Tributaria garantizará la aplicación oportuna y correspondiente de las normas tributarias. cuando estén en igualdad de condiciones conforme a la ley. debiendo escogerse para tal fin entre las alternativas posibles las menos gravosas para los administrados.” 26
. Las actuaciones de la Administración Tributaria se ampararán a la verdad material que resulte de los hechos investigados y conocidos. En razón del principio de legalidad la Administración Tributaria actuará sometida al ordenamiento jurídico y solo podrá realizar aquellos actos que autorice dicho ordenamiento. En cumplimiento al principio de proporcionalidad. y en todo caso. En virtud del principio de economía. En sujeción al principio de igualdad las actuaciones de la Administración Tributaria deben ser aptas para no incurrir en tratamientos diferenciados entre sus administrados. Con base al principio de eficacia. En cuanto al principio de celeridad. los actos de la Administración Tributaria deberán lograr su finalidad recaudatoria con respecto a los derechos fundamentales de los administrados. se procurará que los sujetos pasivos y la Administración Tributaria incurran en la menor cantidad de gastos. los actos administrativos deben ser cualitativamente aptos para alcanzar los fines previstos.
tal es el caso de los tributos. los principios de generalidad y progresividad.  Principio de Proporcionalidad: Es entendido como aquella característica de un sistema tributario según la cual a medida que el sujeto pasivo posee más hechos generadores de tributos aumenta la contribución en proporción superior al incremento de la misma. atendiendo a que la capacidad económica que se pone de manifiesto es la misma. El principio de Igualdad debe aplicarse teniendo en cuenta.
. sino también como una institución al servicio de un interés colectivo: el de asegurar la democracia ene. Procedimiento de imposición o establecimiento de las vías de reparto del al carga tributaria. En el estado de derecho. por otro. el principio de reserva de ley establece que determinadas regulaciones solo pueden ser adoptadas mediante una ley. que en su conjunto deben lograr el mejor reparto de los gravámenes tributarios. para cuyo fin se debe implementar acciones como instrumentos jurídicos de coerción y/o sanción del actuar humano en la justa proporción. el principio de legalidad de su administración.  Principio de Celeridad: Se refiere a que la administración tributaria buscara la manera de agilizar los procesos de recaudación de los tributos con acciones eficaces y eficientes para el contribuyente.  Principio de Igualdad: la igualdad exige que situaciones económicamente iguales sean tratadas de la misma manera.  Principio de legalidad: en materia tributaria es necesaria la referencia a dos aspectos del principio de legalidad: el principio de reserva de ley y.Explicando los Principios Tributarios según el código Tributario. lo que implica que no puede existir el tributo sin ley previa que lo establezca. podemos definirlos cada uno como:  Principio de Justicia: Se basa en concebir la justicia como la aptitud humana que. el principio de legalidad debe ser visto no solo como garantía individual. con fundamento en los principios éticos. morales y jurídicos persigue como fin supremo lograr el respeto y el adecuado ejercicio de los derechos y obligaciones individuales o colectivos.
 Principio de Verdad Material: Las actuaciones de la Administración Tributaria se ampararán a la verdad material que resulte de los hechos investigados y conocidos previamente. es decir que la Administración Tributaria solo actuara mediante el conocimiento previo. En otras palabras la administración tributaria buscara siempre recaudar los tributos.
. Principio de Economía: Se busca que los sujetos pasivos y la Administración Tributaria incurran en la menor cantidad de gastos. y se evitará la realización o exigencia de trámites o requisitos innecesarios. los actos de la Administración Tributaria deberán lograr su finalidad recaudatoria con respecto a los derechos fundamentales de los administrados.  Principio de Eficacia: Con base al principio de eficacia.
sino también los sujetos que en definitiva no serultaran contribuyentes y aun otros de los que la administración sabe de ante mano que no son deudores ni coobligados al tributo. como también la relación que surge del pago indebido. El código tributario como norma tributaria general de los tributos internos de nuestro país en relación con el objetivo del Estado. la cual es: El vínculo jurídico obligatorio surgido en virtud de la normativa tributaria permite al fisco como el sujeto activo. establece como criterio general de la obligación tributaria los presupuestos previstos por la ley como generadores de impuestos. el sujeto pasivo. obligación de declarar. OBLIGACIONES FORMALES DEL CONTRIBUYENTE. la pecuniaria a título de tributo por prestación. Por lo anterior nace entre el objetivo del Estado y sus pobladores una relación JurídicoTributaria. etc. por lo cual tiene objeto el pago del tributo. los sujetos de estas obligaciones no coinciden necesariamente con los sujetos de la Obligación Tributaria sustantiva ya que no solo los contribuyentes obligados a prestar tributos. que lesionan la relación jurídica tributaria en cualquiera de sus aspectos: derecho de los entes públicos acreedor del 29
. de constituir representante. tienen obligaciones hacia la administraciones. tenemos las Obligaciones Tributarias formales que son obligaciones de hacer o no hacer. de llevar registros y contabilidad. de designar lugar para oír notificaciones. pretensión de una que
parte de un sujeto que está obligado a la
Frente a las Obligaciones Tributarias sustantivas cuyo objeto es la prestación del tributo y las obligaciones accesorias.
Ante el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias Sustantivas como de las obligaciones Tributarias formales se verifican las Infracciones Tributarias. Entre las obligaciones tributarias formales son las de registrarse e informar.6.
sancionada por la ley con una pena corporal (privativa de libertad). Para que exista infracción tributaria es previa la existencia de una obligación tributaria.
El mismo Código Tributario de El Salvador establece en su artículo 39 que literalmente dice:
. no parece exagerado postular una protección para las mismas. a que se cumplan las otras obligaciones accesoriosdeberes formales administrativos que junta con la fundamental del pago integran la realcen jurídica tributaria. Las violaciones a la ley tributaria pueden clasificarse en dos grandes grupos:  Las simples infracciones tributarias administrativas y  Los delitos tributarios. de un deber o de una prohibición tributaria. por acción u omisión. una trasgresión de las normas jurídicas que importan obligaciones sustantivas de realización de prestaciones tributarias o deberes formales de colaboración con la administración financiera para dar efectividad a los créditos fiscales.tributo. Infracción tributaria es pues una conducta contraria a una norma jurídica tributaria. No todos los delitos tributarios constituyen un fraude propiamente tal. que determinen. Toda violación dolosa de una obligación. derecho del sujeto pasivo a no pagar mas que aquellos a que por ley venga obligado. infracción tributaria son todas las modalidades de comportamiento de los sujetos pasivos del tributo. existen delitos por la reiteración de infracciones administrativas. Delito tributario: es toda violación dolosa de normas legales impositivas sancionadas con pena corporal. derecho del ente publico. Al atentar pues la infracción tributaria a los bienes que pueden respetarse fundamentalmente para la convivencia humana y la paz social. cuyo incumplimiento lleve aparejada la aplicación de una sanción.
 Entre otros aplicados en las instituciones Gubernamentales.  Impuesto sobre las Bebidas Alcohólicas y Vinos.Ver Anexo 2  Impuesto Sobre Bienes Raíces. podemos deducir que el contribuyente de los tributos esta por obligación contribuir o traspasar recursos financieros al Estado por medio de la Administración Tributaria.Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de las obligaciones formales establecidas por este Código o por las Leyes tributarias respectivas.. en nuestro país para los contribuyentes en general se presentan los siguientes tributos:  Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios (IVA). así como al pago de las multas e intereses a que haya lugar.  El subsidio para transporte público aplicado al comercio de los combustibles.  Impuesto sobre Incendios. .
Por lo anteriormente citado.
. – Ver Anexo 1  Impuesto Sobre la Renta.  Fondo de Contribución Vial (FOVIAL) aplicado a los derivados del petróleo.Artículo 39.
ya que ambos se refieren al mismo fenómeno: el financiero. tiene vinculaciones con:  Derecho Público: del que de ninguna manera puede olvidar jamás aquellos principios generales que le son comunes. se relaciona con el Derecho Político. formula principios de importancia científica universal. así como aquellos otros principios normativos de actividad y establecimiento de organismos tributarios. en particular. normas que no pueden sopresar el Administrador Tributario ni el Derecho Tributario. la relación jurídica tributaria en que el Estado se convierte en titular de un derecho de crédito.  El Derecho Privado. para coadyuvar a la consecución de los fines fiscales y extra fiscales que este pretenda realizar.  La ciencia de la Hacienda Pública. todavía mas. cuyo fondo o sustrato es también base y contenido jurídicoeconómico. el sometimiento de los ciudadanos a los tributos. La hacienda estatal establece una serie de principios con base legal. y de aquellos otros. frente al contribuyente deudor.  El Derecho Financiero. porque el Derecho Tributario ha de adaptarse íntegramente a la estructura orgánica del Estado.Relaciones del derecho tributario con otras disciplinas El derecho tributario como consecuencia de regular la actividad impositiva. Las conexiones entre ellos son las mismas que hay entre el Derecho Público. los relativos a la actividad del Estado y de su poder de imperium. y de la responsabilidad de los funcionarios que dimanan del Derecho Administrativo. que tiene un contenido mas general que el Derecho Tributario. destinados a configurar la relación jurídico tributaria. disciplina general. enguanto que regulan en las normas fundamentales. no es diferente de cualquier otra obligación del Derecho Privado. en el sentido que sigue: 1. en consecuencia 32
. y el Derecho Administrativo que utiliza y elabora sus principios afirmados en aquel. que ostenta una doble consideración. que utiliza el Derecho Tributario en su ordenamiento jurídico positivo. En el Derecho Tributario. guarda estrecha relación el Derecho Tributario.
 La ética. cuya área de limitativa jamás deberá ser traspasada ni por el poder soberano en materia tributaria. Art. 33
. contrabandos. ya que la soberanía que reside en el pueblo. Ej. 249 al 252 Cod. que por ser ciencias auxiliares. recargos e interese. 2.
 La historia y la estadística. etc. y que la normativa tributaria toma muy en cuenta. por los que pueden y deben tenerse en cuenta ciertos caos para la determinación del objeto impositivo.
Con el Derecho Mercantil. que da principios y normas generales.son de aplicación disposiciones del Derecho Civil siempre que no estén derogadas o en contradicción conformas propias del Derecho Tributario. fraudes o malversaciones. En cuando a las normas del Derecho Privado. inspiran el campo tributario para el caso de sufrir infracciones sus normas. no es absoluta y se limita a lo honesto. recaban un importante cúmulo de datos que informan las instituciones de los componentes del grupo social. resultan supletorias tributarias.
 El Derecho Penal.
 La sociología. justo y conveniente a la sociedad. y en los delitos graves. con la que mantiene vinculación si se toma en cuenta que lo financiero es esencialmente un fenómeno social. y crea sanciones típicas de este. también hay una relación importante: la mayoría de los tributos recaen o se exigen con ocasión o como consecuencia del tráfico mercantil. como son las de tipo económico: multas. fundamentalmente respecto de su política fiscal y tributaria.
Penal, que contempla los delitos de Evasión de Impuesto y Otras Defraudaciones, así como el presupuesto para proceder en los delitos al fisco y la excusa absolutoria para este mismo tipo de delitos.
 El Derecho Procesal, que determina normas sobre el proceso. En una guía eficaz, que permite erigir procedimientos propios, confiriendo acciones a favor o en contra del Estado, y creando normas especiales que dan aptitudes a este para perseguir ejecutivamente el pago del crédito público, así como la creación de normas procesales sobre garantía tributaria.
ANEXO 1 Aplicación de IVA Según nuestra ley, en el art. 54 de la Ley del Impuesto de Bienes Muebles y a la prestación de servicios, se establece la tase del impuesto. Art. 54: la tasa del impuesto es el trece por ciento, aplicables sobre la base imponible.  La empresa Industrias Mike Mike, realiza una venta de mercadería al cliente: Morena Guadalupe Coto, por un valor de $20,000.00 (IVA incluido). Determinar el impuesto de la venta realizada: Valor Total de venta $ 20,000 / 1.13 (deducción de IVA) Valor Neto de venta $ 17,699.12 IVA $ 2,300.88 $ 20,000.00  Industrias La Constancia S.A. de C.V. realiza una venta de 500 cajas de soda a Operadora del Sur, S.A. por un monto de $4,000.00 (sin IVA). Determinar el monto del IVA y la venta total realizada.
Venta Neta $ 4,000.00 IVA $ 520.00
Venta total $ 4,520.00
ANEXO 2 Aplicación de Ley del Impuesto Sobre la Renta Retención por servicios de carácter permanente (Código Tributario) Artículo 155.- Toda persona natural o jurídica, sucesión y fideicomiso que pague o acredite a una persona natural domiciliada en la República, una cantidad en concepto de remuneración por servicios de carácter permanente, está obligada a retener el importe que como anticipo del Impuesto Sobre la Renta le corresponde, de acuerdo a las respectivas tablas de retención. Retención por Prestación de Servicios Artículo 156.- Las personas jurídicas, las personas naturales titulares de empresas, las sucesiones, los fideicomisos, los Órganos del Estado, las Dependencias del Gobierno, las Municipalidades y las Instituciones Oficiales Autónomas que paguen o acrediten sumas en concepto de pagos por prestación de servicios a personas naturales que no tengan relación de dependencia laboral con quien recibe el servicio, están obligadas a retener el 10% de dichas sumas en concepto de anticipo del Impuesto sobre la Renta independientemente del monto de lo pagado. La retención a que se refiere el inciso anterior también es aplicable, cuando se trate de anticipos por tales pagos en la ejecución de contratos o servicios convenidos.
 Juan Ramírez brinda sus servicios profesionales a la empresa Milenio S.A. en forma eventual durante el mes de Septiembre de 2009. El valor del servicio prestado es de $1,500.00 al cual se le aplicó la respectiva retención: Valor sujeto a retención $ 1,500.00 36
00.A.R. RENTA).00
 Yanira Guerrero desempeña el cargo de Contador General en la empresa N.
Valor total ISSS AFP Renta Liquido a recibir
$ 600. AFP.350.16
.00 $ $ 37.50 38. Consa S. al cual se le aplican las deducciones respectivas (ISSS. de C.. devengando un salario mensual de $600.Renta (-10%) Liquido a recibir
150.V.00 $ 18. cuyos servicios son de carácter permanente.
ANEXO 3 TABLAS DE RETENCIÓN DE RENTA
a las nueve horas treinta minutos del día dos de marzo de mil
novecientos noventa y cinco por medio de la cual confirma la resolución relacionada. 40
. a las once horas diez minutos del día quince de marzo de mil
novecientos noventa y tres.
Por el TAII.J. por los ingresos obtenidos en el ejercicio fiscal del uno de enero al treinta y uno de diciembre de mil novecientos noventa y nueve e impone multa por evasión intencional. LETICIA ZARCO Proveída: ocho horas y cinco minutos del día 9 de diciembre de mil novecientos noventa y siete. Ref: 14-Z-95.ANEXO 4 SENTENCIAS DE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA 1. mediante la cual se determina cuota original de impuesto sobre la Renta.S. Sala Contencioso Administrativo de la C. Fallo: Confirmatorio
Se impugna de ilegal las resoluciones dictadas:
Por la DGII.
deducibles de la renta según el art. 27 letra d) de L. los cuales según el artículo 21 numeral 10) de la L.R.V). que de hacerlo incurriría en utilizar una base de determinación distinta a la que utilizó la DG. como el de transporte. por considerar que no puede conocer de documentos como pruebas. de la cual posee letras de cambio y recibos que amparan la compra que hizo en su oportunidad y que asciende a ¢547.. En cuanto al acto del TAII. practicar toda clase de valúos y diligencias necesarias para esclarecer los puntos reclamados. para la determinación del Impuesto sobre la Renta. la DG.S.Argumentos de la demandante: En el estudio pericial elaborado por los auditores nombrados por la DGII. que en el procedimiento que utilizaron los auditores para determinar el costo no reclamado respecto a la compra interna de café. que carecen de apoyo registral. los provenientes de las ventas de café producidas en terreno de su propiedad conocido como Finca Santa Rosa. y recibir toda clase de prueba legal”. los encargados de la misma. pues en su artículo 5 dice: “Podrá en la sustentación de los incidentes. También alega. no reconocieron gastos.I. Que en el transcurso de la investigación pericial.20. sin embargo. (SAINSA.S. de C. vulqueo y trillado de café. solicitaron datos relacionados con los costos y gastos incurridos en la comercialización de café que entregó a las empresas SERVICIOS AGRICOLAS INDUSTRIALES. ignoró la documentación que contenía esos datos.423. de C.
.R. tampoco consideraron otros gastos. Considera el apoderado de la contribuyente. que tal argumento encaja dentro de ninguna disposición de la Ley de Organización y Funcionamiento del TAII. a la hora de establecerlos..A. afirma que aquél no se pronunció sobre las pruebas aportadas. además. lo cual le resta veracidad y sinceridad para apreciarlos aisladamente. S. como el de construcción de vivienda para trabajadores o moradores de su finca.I. ordenar de oficio inspecciones y exhibición de documentos o contabilidades. y a Productos de Café.V. incorporaron como ingresos gravables. no reconocieron el costo de compra de café efectuado a tercera persona.
y que según lo afirma. manifestó no contar con ellos. Que para la determinación de la Renta obtenida en ese ejercicio así como los costos de ventas no declarados.A de C. también realizó ventas de café mayores a las declaradas. por lo que en ese aspecto no se ha actuado discrecionalmente. pues esa información le fue requerida mediante notas de fecha veintiuno de octubre y once de noviembre de mil novecientos noventa y uno.R. en las que admitió no contar con registros ni documentación relativa a las compras de café. esa documentación consta en el expediente respectivo la cual se ignoró al no tomarle en consideración los costos y gastos en que incurrió. afirmación que consta en sus notas que presentó y firmó y que están agregadas a fs. sino conforme a la ley ante la falta de documentos probatorios. y Productos de Café.V. y de la producción y compraventa de café declarados en su oportunidad. señalando que estando obligada la demandante a cumplir con lo dispuesto en el artículo 58 de L. Como resultado de la investigación ordenada. 25 y 27 del respectivo expediente. de que en el momento de realizar la investigación no se contó con la documentación necesaria para establecer costos y gastos. en lo relativo a que en el transcurso de la investigación se solicitaron datos referentes a los costos y gastos incurridos en a comercialización del café entregado a las empresas Servicios Agrícolas Industriales. ella misma admite en la demanda cuando se le requirieron los registros. de C.A... Aclarando que lo invocado por la impetrante. ya que como se dijo. S.V. percibió además de los ingresos provenientes de la compra y venta de artículos de consumo en su Tienda. la contribuyente no lleva registros contables. Que precisamente la determinación de los costos y gastos que realizó esa oficina es el punto que la 42
. es falso. con el cual ella pudiera demostrar fehacientemente sus ingresos y los costos. En relación a lo señalado por la demandante. la señora Zarco.I.S. S. se procedió conforme a los artículos 56 y 64 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. ni tampoco aportó ningún elemento justificativo. ésta no llevó ningún registro para el control de sus operaciones. pues se estableció que para el ejercicio fiscal de mil novecientos ochenta y nueve.Informe de la DGII: La resolución emitida tuvo de base el dictamen pericial emitido por los auditores fiscales.
62 quintales de café al señor José Meliton Urbina. que además de los ingresos obtenidos por la producción de su cosecha de café en su finca. circunstancia confirmada por la misma contribuyente en su escrito de apelación. cuando éstos realizaban la investigación pericial. establece que el TAII. sino que al contrario aún continúa admitiendo que se ignoró tal documentación la cual no existe.contribuyente no contradice ni trata de desvirtuar en su demanda. Respecto a que en el estudio de la fiscalización se incorporaron como ingresos gravables las ventas de café producidas en su terreno propiedad conocido como Finca Santa Rosa. Que el art. Que podrá igualmente recibir pruebas que no fueron producidas ante la DG.A. 5 L. situación esta que no cumplió la señora Zarco. situación que contradijo ni desvirtuó en su oportunidad. que la demandante no lleva registros de ninguna índole.. esa aseveración carece de fundamento.O. es que los ingresos exentos son aquellos originados por la transformación y comercialización del café propia de su cosecha. podrá en la sustanciación de los incidentes.T. pues se constató en la fiscalización. también se le comprobó que obtuvo ingresos provenientes de la compra y venta de café (comercialización). ordenar de oficio inspecciones y exhibiciones de documentos o contabilidades. lo cual resta veracidad y sinceridad como para apreciarlos 43
. pues ella misma admitió no contar con ella. al expresar que compró 1520. practicar toda clase de valúos y diligencias necesarias y en su art. cuando se justificaren ante aquélla como no disponibles. las cuales no aportó ante los auditores de la DG. Por su parte el TAII. no incluyendo los ingresos obtenidos por la compra y venta de café a terceras persona.I. los que sí son gravados con el respectivo impuesto. manifestó que la demandante pretendió aducir pruebas de descargo con el fin de procurar la modificación de la liquidación de oficio impugnada.I. lo que no toma en cuenta la impetrante. pues por una parte carecen de apoyo registral.F. Así las cosas resulta. la cual se consideró exenta. que del examen del expediente se comprobó. que ese Tribunal no puede conocer de comprobantes que tiendan a establecer costos reales. siempre que hayan sido previamente deducidas ante la DG. 6 señala que el Tribunal podrá conocer de cualesquiera situaciones de hecho que plantea el recurrente.
decidir como punto previo. esta recaerá exclusivamente sobre los hechos que han sido controvertidos. aún sobre la base cierta tampoco podría conocer sobre la documentación inédita originariamente. lo que en ningún momento desvirtuó.. que en el juicio contencioso se aplicarán en cuanto fueren compatibles con su naturaleza. correspondiéndole a la recurrente tan sólo desvirtuar sobre la razonabilidad del método.. es conveniente.aisladamente. aceptar su lo haría incurrir en utilizar una base distinta. en su artículo 53 establece. a la que en ningún momento se presentó.El juicio se encuentra en estado de dictar sentencia.
IV. de acuerdo al artículo 67 de la L.S. En ese sentido 44
. las disposiciones del Código de Procedimientos Civiles. siendo así como la prueba ofrecida no sólo resulta extemporánea sino impertinente al quedar justificada la base estimativa. Por lo demás. lo planteado respecto que se alega se declare prescrita la facultad de tasar el impuesto en ejercicio fiscal de 1988. así como a la referencia sobre irregularidades contenidas en el auto de nombramiento de peritos y que a su juicio violan el artículo 63 de la Ley de la materia.R. esas erogaciones por ser genéricas difícilmente pueden conciliarse con los costos estimados. esta Sala hace la siguiente consideración: De conformidad a la Ley de la Jurisdicción Contencioso Administrativa.
Ante tales alegaciones. ya que no se encuentran en el mismo plano de referencia como para proceder a su ajuste comparativo. y tal como lo establece el artículo 32 de la Ley de la Jurisdicción Contencioso Administrativa. y de insistirse que ese Tribunal conocería en determinación estimativa utilizada por aquélla en lo que respecta a los costos.
Atendiendo el mérito de los autos. ya que la competencia de verificación y análisis correspondía a la DG. a la que aplicó la DG.I.
no cuenta con registros contables ni con inventarios y. entregó a Productos de Café. resulta que “después de contestada la demanda no puede variarse ni modificarse bajo concepto alguno”. que lo planteado se hizo en forma extemporánea.A de C. jurisprudencialmente se ha entendido.
La contribuyente expresó: Que en razón del carácter eventual y por temporada en sus operaciones de compra de café. La ley de la materia. a este Tribunal le son suficientes. S. Tomando en cuenta la anterior información la Oficina Tributaria le solicitó que proporcionara la documentación idónea para establecer los costoso y gastos incurridos en la comercialización del café a favor de Productos de Café. Es con fundamento en lo anterior. para concluir que los documentos que contienen datos tendientes a establecer los costos y gastos incurridos por la contribuyente en la comercialización del café 45
. después de haberse evacuado el informe justificativo. de C. manifestó categóricamente en escrito de fecha doce de noviembre de 1991: “no contar con ninguna documentación”. no hace referencia al término “contestación de la demanda”. ciertas cantidades de café.V.
Hechos ocurridos en sede administrativa. sin embargo.al remitirnos al artículo 201 de dicho cuerpo legal..V.
De acuerdo a los hechos que se han relacionado. razón por la cual esta Sala no abordará en su análisis los argumentos expuestos y que se han mencionado. que ésta se tiene por contestada al evacuarse por parte de la autoridad demandada. es decir. el informe justificativo de la legalidad del acto que se le imputa. que además. para determinar sobre legalidad de los actos cuestionados.A. S. Sin embargo la expresada señora Zarco. durante el ejercicio de 1989.
. Total Costo de lo Vendido. al artículo 42 de su Reglamento. S.S. Una de esas obligaciones para el sujeto al pago del Impuesto sobre la Renta. en ningún momento los aportó o se los entrego a la DGII. Esta obligación se sustenta en el artículo 58 inciso primero de la L. S.
Se ha demostrado en autos. que con fecha once de agosto de 19925. ni elementos justificativos que pudiesen demostrar los gastos incurridos para la comercialización del café. Esos datos además de ser complementados por el contribuyente. para lo cual tomó de elemento indicador.10 arrojando como costo no reclamado la cantidad de ¢332.V. en formularios especiales.
Esta Sala estima pertinente al caso. se hace constar en el expediente.R. cuando esta los requiera. como lo sostiene la demandante. Ante esa circunstancia la Oficina fiscalizadora procedió en forma estimativa la determinación del coto no reclamado.A de C. como es el caso de “Ventas Totales. que la contribuyente no presentó ningún documento para determinar el costo de las ventas efectuadas. solicitó a la sociedad Servicios Agrícolas Industriales.135. Prosiguiendo con la relación de los hechos. a fin de demostrar antes esa institución la veracidad de tales datos.”. aplicable al ejercicio discutido. Debiendo complementar aquellos datos que ya venían especificados en forma correcta.R..entregada a la sociedad Productos de Café. información sobre las ventas de café hechas por la contribuyente. de 1963. etc... de donde 46
. el margen del costo declarado en ese ejercicio para los ingresos exentos.271.S. Costo de Ventas. Deducciones. la DG.I. es decir en un 50% que es el mismo que se aplicó a los ingresos no declarados de ¢664.A de C.55. es la de declarar su renta bajo juramento.V. deben soportarse con la respectiva documentación en los controles contables del interesado y ante la DG.I. ante la DG. hacer un breve comentario respecto a las obligaciones de los contribuyentes contenidas en la L.
verificar la exactitud de las declaraciones que se hubieren presentado o recabar información correspondiente por medio de los mismos registros en la investigación pericial. Lo anterior también la habilita a proceder de igual manera. las deducciones y cualquier información que se requiera para determinar el total de la renta imponible. la Oficina encargada se verá obligada para determinar la renta imponible aplicando todos aquellos medios que la misma ley de la materia le faculta en el artículo 64. el cual calificaba como ingresos 47
. permite una aplicación justa y equitativa para el pago de sus impuestos. como entidad fiscalizadora de los tributos. o ya sea también cuando justifique razonablemente con documentación fehaciente los costos incurridos para la obtención de los ingresos gravables situaciones éstas que en el caso de la parte demandante no ocurrieron. El cumplimiento de esta exigencia es muy importante tanto para el contribuyente como para la Administración Tributaria. que cita la parte actora. en esa circunstancia también puede tomar algún dato lógico y razonable para poder establecer los costos incurridos.. cuando en la investigación pericial establece o determina ingresos gravables y le es imposible obtener la documentación pertinente para establecer los costos incurridos para generar tales ingresos. hecho o circunstancia disponible que permita la apreciación directa y cierta de la materia imponible. pues le permite a ésta. auxiliarse de cualquier otro medio. ya sea porque el contribuyente no llevó ningún registro o porque tampoco le aportó otro elemento justificativo para ese efecto.se sustrae que todo contribuyente obligado deberá llevar con la debida documentación. que por su vinculación o conexión normal con las previstas en la ley como presupuesto material del tributo permita incidir en el caso particular la existencia y monto de la obligación. Es en razón de lo anterior que ante la falta de los respectivos registros y sin la aportación de pruebas pertinentes justificativas de las cifras que a juicio del contribuyente sean valederas. Lo anteriormente expuesto permite concluir. registros especiales suficientes para establecer el monto del renta bruta.S.I. que el fiel cumplimiento por parte de la los contribuyentes con sus obligaciones que les imponen las normas tributarias. es conveniente referirse al artículo 21 numeral 10 de la L.R. De cumplirse esa obligación. no inhibe a la DG. Por otra parte.
Es necesario destacar. era fundamental que aquéllos propietarios de fincas. como ingresos exentos. para efectos de operar la exención en referencia.S. demostraran con registros especiales y/o la documentación y soportes justificativos de las cantidades de café producidas. que sí los ingresos provenientes del cultivo o producción. transformación y comercialización producidos en las fincas no son ingresos gravables. para el caso concreto a aquellos provenientes de la producción. que los gastos incurridos por la contribuyente demandante y que reclama al amparo del artículo 27 literal d) de la referida ley. de su mismo espíritu se colige.exentos. igualmente el de los costos incurridos en la transformación del mismo y todo gasto necesario para la obtención de ingresos generados por ventas de café producidos en fincas propias.492. que los ingresos por la venta de café a Productos de Café.I.R. de C.. consecuentemente las erogaciones realizadas en tales fincas (construcción de vivienda para moradores de finca) tampoco gozan del beneficio de la deducción que reclama.. tienen su origen en la compra de café que hizo al señor José Meliton Uribna Alberto. omitiendo declarar la suma de ¢27.50. de lo cual no ha demostrado con ningún medio de prueba.00.S. S. pues no provienen de la producción de café en su finca sino de la comercialización del mismo con terceras personas. Tal afirmación permite establecer que esos ingresos no están comprendidos en el artículo 21 numeral 10) de la L.I. y de la relación de hechos ocurridos en sede administrativa. Respecto a los ingresos obtenidos por la venta de café a SAINSA. que esos 48
Conforme a los comentarios a la L.V. la Sala arriba a las siguientes a las siguientes conclusiones:
La contribuyente afirma. se ha demostrado.581.. que sólo declaró ¢21. la cual es gravable con el respectivo impuesto sobre la renta.A de C. Sin embargo.V. transformación y comercialización del café cosechado en fincas propias de los contribuyentes (artículo 13 parte final de la Ley de Impuesto sobre Exportaciones de Café ya derogada)..R.
lo cual desvirtúa la violación al artículo 21 numeral 10) e inclusive al artículo 27 literal de la ley de la materia. para su respectiva deducción.ingresos provengan de ventas de café producido en finca de su propiedad. Esto es así. que de aceptar conocerlos lo haría incurrir en utilizar una 49
. No habiendo aportado ningún dato capaz de probar los costos y gastos incurridos ni tampoco ha desvirtuado los que le estableció la DGII. Ante la inexistencia de pruebas tendientes a demostrar lo alegado. lo alegado en el literal b) resulta intrascendente. 28.492. 29. e ignoran o desconocen los costos incurridos por las personas que hacen la entrega de café. Por lo que en opinión de esta Sala. resulta a juicio de esta Sala inaceptable.00 provenientes de las ventas de café de su propia finca los cuales así fueron aceptados por la Oficina Tributaria. Tales documentos sólo detallan valores absolutos por cifras pagadas a la señora Zarco y las unidades en quintales de café oro liquidadas. pero no aparecen ni hacen ninguna relación a los costos y gastos que la impetrante alega. lo cual resta para apreciarlos aisladamente. 30. para que fueran valorados por la DG. 31 y 38 se encuentran los documentos que se vinculan con las expresadas sociedades. era obligación de la interesada proporcionar los datos relativos a los costos. como lo pretende alegar. que el diferencial de café entregado a la última sociedad citada sea producto de la cosecha en su finca.
El TAII. debido a que los compradores de café únicamente tienen en su poder datos relativos a unidades en quintales y los precios pagados. debido a que la impetrante declaró ingresos exentos por la suma de ¢21. en su resolución consideró: no poder conocer de comprobantes que tienden a establecer costos reales debido a que carecen de apoyo registral. esta Sala hace la siguiente aclaración: se ha examinado minuciosamente el expediente respectivo y a fs.
En relación “a que en el transcurso de la investigación se solicitaron datos respecto a costos y gastos incurridos en la compra de café entregado a las citadas sociedades.
T. debido a que la actividad de ésta no solo satisface un interés individual sino el propio interés público.A.F. lo que a juicio de la contribuyente viola el artículo 5 de la L. bien puede rechazarlas o desestimarlas. caso contrario.O.A.). En efecto.I. Lo anterior. y no como contralor que es su competencia. La posición del TAII.F. la posibilidad de que el administrado pueda aportar pruebas o proponer la práctica de cuantas considere necesarias.O. si las mismas se consideran inútiles. insuficientes e innecesarias a la pretensión reclamada. Será facultad de la Administración admitirlas o practicar las propuestas por el interesado si es que lo considera objetivamente necesario. Esta sala quiere dejar constancia. conocería en determinación y no como contralor sobre la base de determinación estimativa utilizada por aquélla.base distinta a la base cierta que utilizó la DG.I. en base a la pertinencia de la prueba. que esté no profundizó en el análisis de las pruebas que cita la impetrante. que compete a los diversos entes administrativos en el ejercicio de la función que realicen. no excluye en absoluto. utilizando base distinta a la de la DG. y así las cosas. valorar positiva o negativamente pruebas que se le presenten máxime que en su instancia rige con plenitud el principio de oficiosidad.T. del contenido de la resolución del TAII se desprende.I. amerita hacer la siguiente consideración: En virtud del principio inquisitivo o de oficialidad propio de la Administración Pública. Sin embargo. por considerar que la contribuyente no llevó los registros contables correspondientes y que la DG no los tuvo a la vista en su momento oportuno. No puede la Administración desatender medios probatorios que aporten los administrados para desvanecer aquellos aspectos que resultan lesivos a sus 50
. que la pretensión contra el acto del TAII.I. el hecho. incumbe a la autoridad administrativa dirigir el procedimiento y ordenar la práctica de cuanto sea conveniente para el esclarecimiento y resolución de la situación cuestionada. que este deber de la Administración resulta del principio de oficiosidad de la prueba (artículo 5 L. De lo anterior se desprende. radica en la negativa de éste para conocer de pruebas aportadas. que de haberlo hecho hubiese conocido en determinación del impuesto.
al no haber valorado la prueba que se le presentó. en sede del TAII. y en lo que a pruebas se refiere.intereses. aceptar la tesis. recibos y facturas.C. Para la valoración probatoria de tales documentos. Esta disposición admite una mayor amplitud en la obtención de la prueba en el proceso e inclusive hasta aquellas que no pudieron realizarse en sede administrativa.. consistente en un legajo de documentos: letras de cambio. En razón a lo anterior y en concordancia para e pronunciamiento sobre la legalidad del punto reclamado. cuando existe inconformidad con los hechos imputados y este Tribunal las considere trascendentes para sentenciar en juicio. órgano contralor de la legalidad de los actos de Administración Pública. el principio inquisitivo impera dentro del proceso artículo 48 inciso segundo de la L. se solicitó a la parte actora. Sin perjuicio de lo anteriormente expuesto y con la finalidad de pronunciarse sobre la inconformidad planteada por la parte actora. Es en razón de lo anterior. son aquellos elementos que sirven de una u otra manera para 51
. ya no se diga discutir y recibir nuevas pruebas.J. también fue presentada por la parte interesada. se actúa en carácter de revisor de la resolución adoptada en un procedimiento administrativo. que Sala no coparte el criterio sustentado por el Tribunal demandado. para no conocer de las pruebas ante él presentadas.A. En la Jurisdicción Contencioso Administrativa. Como se externó anteriormente. la cual además de aparecer agregada en el Incidente de Apelación que se ha tenido a la vista. sobre la decisión adoptada por la autoridad administrativa en su resolución. se discutieron nuevos hechos y se aportaron pruebas en relación a ello. sin que aquélla se pronuncie sobre su pertinencia. implicaría dejar en indefensión al administrado y avalaría la arbitrariedad de la Administración que podrían desembocar en resoluciones viciadas de ilegalidad. aportará la documentación que cita en la demanda. los mismos que son los que constituyen el agravio contra su resolución. se estima oportuno referirse a la prueba en el proceso contencioso administrativo. se parte del presupuesto de que medios de prueba.
inicialmente al menos. a los documentos públicos. Pr. Al analizar las pruebas presentada al TAII. sino se apoyan en otras probanzas. siendo para el caso “letras de cambio”. Pr. ese título. por su misma naturaleza pueden ser de infinita variedad. no podría reflejar el costo de compra de café alegado. La letra de cambio es un título valor. Cabe advertir. por cuanto. para convencerse de la verdad que pretende demostrar. Respecto a estos últimos. para pretender probar el costo incurrido en la compra de café al señor URBINA ALBERTO. En efecto. exige su reconocimiento en forma legal para que puedan ser equiparados en cuanto al valor probatorio. la prueba puede vertirse mediante la presentación de documentos públicos auténticos y privados. normalmente representa la letra de cambio la letra no 52
. que por su misma naturaleza no está comprendida en la clasificación que cita el artículo 254 Pr. son simplemente un principio de prueba. que por sí mismo no tienen ningún valor. La concesión de crédito que. en consecuencia no constituye un documento de prueba. supuestamente libradas por el citado señor. se manifiestan como superpuestas a otras que derivan de otro acto jurídico. de acuerdo a la clasificación de la prueba documental prescrita en el artículo 254 C. Da origen a obligaciones que. En tal sentido. en ese caso interesa destacar respecto al medio de prueba documental o instrumental prescrita en el artículo 254 C. si bien con carácter general el Código de Procedimientos Civiles.demostrar y convencer al juzgador de la existencia o inexistencia de un dato determinado. así: Letras de cambio. es un documento sobre un derecho privado cuyo ejercicio está condicionado jurídicamente a la posesión del documento. los documentos privados no reconocidos.. consistente en el examen intelectivo que realiza el juez al documento aportado por la parte interesada en probar ciertos hechos o por requerimiento del juzgador. que un título valor. La valoración de ese medio de prueba se traduce en el acto procesal. recibos y facturas para establecer los gastos incurridos en la fuente e ingresos esta Sala hace la aclaración individual de cada documento que ha tenido a la vista. Existen diversos medios de prueba.. su eficacia probatoria estará siempre en función de la distinta modalidad que adopten.
suscritos por los señores Juan Pérez y Lot Isaac Suria Pérez y por transporte de café. Estas se presentaron con el objeto de demostrar los gastos realizados para la producción de sus ingresos gravables. Siendo entonces el contrato de compraventa que originó la emisión de las letras de cambio. la cual hacía solidario de responsabilidad fiscal al pagador y receptor de los recibos emitidos en forma ilegal. sino de otro contrato anterior que ha sido el presupuesto para su emisión. otras presentan enmendaduras respecto del año de emisión. carecen de identificación plena de las personas firmantes. por tanto. (pudiendo ser en este caso el contrato de compraventa de café). expedido con fecha siete y ocho de febrero de mil novecientos ochenta y nueve respectivamente. precede un contrato fundamental. En los recibos por pago de vulqueo y trillado de café. además en el recibo que cubre el transporte de café. eta Sala es de la siguiente opinión: Los recibos antes relacionados. En tales facturas se ha constatado que una pertenece al año de mil novecientos ochenta y ocho. no guardan relación con el ejercicio fiscal cuestionado. ni el nombre de la fina de donde ha sido trasladado. el documento idóneo para probar el costo de la compra de café y no las letras mismas como lo pretendió la contribuyente. por el cual se convino emitir la letra como instrumento de ejecución de ese contrato. Facturas. Por tal razón las letras de cambio presentada como prueba para ese efecto se desestiman por ser improcedentes. pues simulan haber sido 53
. a la emisión de la letra de cambio. suscrito por José Antonio Domínguez con fecha uno de mismo mes y año por valores de ¢342. Por otra parte no llenan los que exigía la Ley de Papel Sellado y Timbres en su artículo 9.17. Lo anterior invalida su credibilidad.322. ¢207. deducibles de la renta bruta. pues no de indica en cada uno de ellos el documento de identidad que los acredite como firmantes. En otros términos. Se han tenido a la vista los recibos con los que pretendió probar gastos deducibles del Impuesto sobre la Renta. no identifica el vehículo utilizado.puede lógicamente ser al mismo tiempo causa y efecto de la concesión. Recibos.00.72 y ¢5.
emitidas en mil novecientos ochenta y nueve. Habiéndose establecido en el presente proceso. No está demás agregar.
.. en el ámbito de la actividad tributaria. resulta que el acto de aquél es legal y así debe declararse.
Fallo: 1) Declarase legal la resolución emitida por la DGII. que todos los documentos expedidos algunos en legal forma. en virtud de que las mismas se han desestimando en este proceso. que las pruebas presentadas por la parte actora al TAII no ha logrado incidir en la resolución dictada por éste. 2) Declarase legal la resolución emitida por la TAII. les resta valor probatorio pues no hacen fe. De conformidad al artículo 262 Pr. para que tengan la calidad de pruebas deberán estar registrados adecuadamente en los respectivos libros de contabilidad debidamente autorizados o por lo menos en los registros que la Ley y su reglamento señalan.
entidades que regulas sus disposiciones. existirá el derecho Tributario. hemos concluido que mientras el Estado como organización establecida bajo un sistema social y político exista.
. financiero o fiscal es la parte una de las partes más esenciales del derecho como ciencia. con el que el Estado puede recaudar fondos a través de la vía pública y poder de esa forma solventar algunos gastos de origen público. sociales o de inversión para el beneficio de la población. a los actores de esta rama del derecho ya que tienen fines específicos. y por lo tanto una de las fuentes más segura de obtener recursos. o en otras palabras. etc. en la que le brinde las herramientas o servicios necesarios para que la población goce de buenas condiciones para vivir. es la recaudación de tributos. que como sabemos es una de las ramas del derecho público.CONCLUSIÓN
En el presente trabajo se ha desarrollado en base a lo que dictamina la legislación tributaria de nuestro país. como equipo de trabajo. quien es el que debe garantizar a todos sus pobladores una vida digna. ya que en esta rama interviene el Estado. ya que para que el Estado pueda disponer de realizar todas las actividades administrativas. El derecho tributario es parte del Derecho financiero su autonomía está ligada al derecho que ejerce el Estado sobre sus pobladores. necesitara de recursos monetarios y financieros. aunque poseen diferentes elementos que los califican como derechos por separado. el derecho tributario. Por lo cual. por lo que hemos buscado la manera de dar una breve explicación del Derecho tributario de nuestro país.
en su página web: www.gob. Madrid.csj.BIBLIOGRAFÍA  Constitución de la República de El Salvador.shtml  Jinesta Lobo.  Ortiz Calle. Universidad Carlos III de Madrid.com/trabajos30/derecho-tributario/derechotributario.  Código Tributario de El Salvador.com/trabajos25/derechos-contribuyentes/derechoscontribuyentes.monografias. Salamanca. “Derecho Financiero y Tributario Parte General”.  Pérez Royo. Enrique “Fundamentos de Derecho Tributario”.monografias.  http://www.  Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta  Sentencias de la Corte Suprema de Justicia. “Naturaleza jurídica de la determinación de La obligación Tributaria”.  http://es.wikipedia. Letrado de la Sala Primera de la Corte Suprema de Justicia. Madrid 2006. Fernando.org/wiki/Derecho_tributario  González Sánchez.sv. Ernesto.  http://www. Manuel “Autonomía del Derecho Financiero y Tributario”.shtml
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