Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/ilpb2-415-1121-14-2-es
Timestamp: 2018-03-17 22:40:55+00:00
Document Index: 118108489

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 2', 'art. 21', 'art. 922', 'art. 924', 'art. 925', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 1', 'art. 46', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21']

Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży części nieruchomości nabytej w spadku.
ILPB2/415-1121/14-2/ESinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 6 listopada 2014 r. (data wpływu 10 listopada 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży części nieruchomości nabytej w spadku – jest prawidłowe.
W dniu 10 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży części nieruchomości nabytej w spadku.
W dniu 23 maja 2011 r. zmarł (...). Spadkodawca nie posiadał: zstępnych, małżonka oraz rodziców, nie pozostawił również testamentu. W związku z czym do spadku powołano - w udziałach po 1/4 - jedynych ustawowych spadkobierców, tj. rodzeństwo: siostrę oraz trzech braci, wśród nich Wnioskodawcę (akt notarialny). Wszyscy spadkobiercy przyjęli spadek wprost.
W skład spadku wchodziło gospodarstwo rolne (działki nr 165 i 85/1) objęte dwiema księgami wieczystymi.
Powyższe potwierdza akt poświadczenia dziedziczenia zarejestrowany w systemie informatycznym Krajowej Rady Notarialnej 21 lipca 2011 r. pod nr 102705.
W dniu 16 sierpnia 2013 r. spadkobiercy przenieśli własność (sprzedali) ww. gospodarstwo rolne. Zakupione nieruchomości weszły w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym i nie tracąc tym samym charakteru rolnego. Nabywcy prowadzą gospodarstwo rolne przez okres dłuższy niż 5 lat. Prowadzone przez nich gospodarstwo rolne wraz z nieruchomościami nabytymi od spadkobierców (w tym od Wnioskodawcy) nie przekracza łącznej powierzchni użytków rolnych wynoszących 30 hektarów. Dodatkowo Wnioskodawca podaje, że jeden z nabywców posiada zasadnicze wykształcenie rolnicze, a drugi ponad trzyletni staż pracy w rolnictwie.
Czy w związku z opisanym stanem faktycznym na spadkobiercach ciąży obowiązek uiszczenia podatku dochodowego od uzyskanego przychodu, skoro nabyta tytułem dziedziczenia nieruchomość została faktycznie sprzedana, lecz nie utraciła charakteru rolnego...
Zdaniem Wnioskodawcy, który powołuje się na art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprzedaż gospodarstwa rolnego, które nie utraciło swego charakteru w skutek sprzedaży, zwolniona jest od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Z treści analizowanego wniosku wynika, że udział w sprzedanej nieruchomości Zainteresowany nabył tytułem dziedziczenia po bracie zmarłym w 2011 r.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.– Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 121 ze zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub zarejestrowany akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości (udziału), która nastąpiła przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie (w niniejszej sprawie w 2011 r.), jest źródłem przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym wyłącznie według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.
W myśl jednak art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny.
Zgodnie z art. 1 tej ustawy, opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
W myśl przywołanego wyżej § 68 ww. rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa w sprawie ewidencji gruntów i budynków gruntami rolnymi są również grunty rolne zabudowane.
Z kolei zgodnie z przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.) nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności (art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego).
Podsumowując, o tym czy powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego, czy też nie, decyduje skutek podejmowanych czynności prawnych. Taką czynnością prawną niewątpliwie jest sprzedaż części nieruchomości jeżeli została dokonana przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją nabyto, o czym mówi wprost art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wówczas powstaje źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznym.
We wniosku podano, że w roku 2013 Wnioskodawca wraz z pozostałymi współwłaścicielami sprzedali nieruchomości stanowiące gospodarstwo rolnego, a sprzedaży tej dokonali przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. To oznacza, że po stronie Wnioskodawcy powstał przychód, jednakże z uwagi na fakt, że przedmiotem sprzedaży był udział w gospodarstwie rolnym, a kupujący nabyli je w celu powiększenia już posiadanego i prowadzonego gospodarstwa rolnego, to przychód ten będzie podlegał zwolnieniu od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując: na gruncie opisanego we wniosku stanu faktycznego przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowych nieruchomości (działek gruntu) jest wolny od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych.
Jednocześnie tut. Organ informuje, że niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje żadnych skutków prawnych dla pozostałych współspadkobierców.
ITPP1/443-1388/14/KM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Sprzedaż > ILPB2/415-1121/14-2/ES