Source: http://www.gofin.pl/17,1,96,161044,ekwiwalent-za-niewykorzystany-urlop---przepisy-prawa-pracy.html
Timestamp: 2014-11-27 15:44:09+00:00
Document Index: 81927025

Matched Legal Cases: ['art. 171', 'art. 12', 'art. 21', 'art. 32', 'art. 32', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 32', 'art. 12', 'art. 18', 'art. 20', 'art. 81', 'art. 12', 'art. 15', 'art. 22', 'art. 171', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 22', 'art. 23']

Ekwiwalent za niewykorzystany urlop - przepisy prawa pracy, podatkowe, sk�adki ZUS oraz uj�cie ksi�gowe - GOFIN.pl
A Ekwiwalent za niewykorzystany urlop - przepisy prawa pracy, podatkowe, sk�adki ZUS oraz uj�cie ksi�gowe
Dodatek do Biuletynu Informacyjnego dla S�u�b Ekonomiczno - Finansowych nr 15 (803) z dnia 20.04.2013 • Zasady obliczania ekwiwalentu za urlop wynikaj�ce z przepis�w prawa pracy
Jednym z niezbywalnych praw pracowniczych jest prawo do corocznego, p�atnego urlopu wypoczynkowego. Zasadniczo powinien on by� wykorzystany w naturze, jednak w razie jego niewykorzystania z powodu rozwi�zania lub wyga�ni�cia stosunku pracy, pracownikowi przys�uguje w zamian ekwiwalent pieni�ny (art. 171 � 1 K.p.). Dniem wyp�aty takiego �wiadczenia powinien by� ostatni dzie� zatrudnienia.
Spos�b obliczenia ekwiwalentu za urlop wynika z rozporz�dzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 8 stycznia 1997 r. w sprawie szczeg�owych zasad udzielania urlopu wypoczynkowego, ustalania i wyp�acania wynagrodzenia za czas urlopu oraz ekwiwalentu pieni�nego za urlop, dalej rozporz�dzenia urlopowego. Ekwiwalent za urlop ustala si� stosuj�c zasady obowi�zuj�ce przy obliczaniu wynagrodzenia urlopowego, z kilkoma zmianami.
Uwzgl�dnianie sk�adnik�w wynagrodzenia do podstawy ekwiwalentu
Obliczaj�c miesi�czne wynagrodzenie pracownika, bierze si� pod uwag� r�ne sk�adniki wynagrodzenia, kt�re mu przys�uguj�. Sk�adniki wynagrodzenia okre�lone w stawce miesi�cznej w sta�ej wysoko�ci uwzgl�dnia si� w wysoko�ci nale�nej w miesi�cu nabycia prawa do ekwiwalentu.
Sk�adniki wynagrodzenia przys�uguj�ce pracownikowi za okresy nie d�u�sze ni� 1 miesi�c (tzw. zmienne miesi�czne), wyp�acone w okresie 3 miesi�cy bezpo�rednio poprzedzaj�cych miesi�c nabycia prawa do ekwiwalentu, przyjmuje si� w �redniej wysoko�ci z tego okresu (� 16 ust. 1 ww. rozporz�dzenia). W przypadku gdy pracownik otrzymuje zmienne miesi�czne sk�adniki wynagrodzenia i nie przepracowa� pe�nego okresu trzech miesi�cy poprzedzaj�cych nabycie prawa do ekwiwalentu, podstawa jego wymiaru podlega uzupe�nieniu. W tym celu nale�y:
wynagrodzenie faktycznie wyp�acone w tym okresie podzieli� przez liczb� dni pracy, za kt�re przys�ugiwa�o to wynagrodzenie, otrzymany wynik pomno�y� przez liczb� dni, jakie pracownik przepracowa�by w ramach normalnego czasu pracy, zgodnie z obowi�zuj�cym go rozk�adem czasu pracy.
Ponadto, je�eli przez ca�y okres przyj�ty do ustalenia podstawy wymiaru ekwiwalentu, poprzedzaj�cy miesi�c nabycia prawa do ekwiwalentu lub przez okres kr�tszy, lecz obejmuj�cy pe�ny miesi�c kalendarzowy lub pe�ne miesi�ce kalendarzowe, pracownikowi nie przys�ugiwa�o wynagrodzenie zmienne miesi�czne, przy ustalaniu podstawy wymiaru uwzgl�dnia si� najbli�sze miesi�ce, za kt�re pracownikowi przys�ugiwa�o takie wynagrodzenie (dotyczy to sytuacji, gdy np. pracownik chorowa�).
Natomiast sk�adniki wynagrodzenia przys�uguj�ce pracownikowi za okresy d�u�sze ni� 1 miesi�c, wyp�acone w okresie 12 miesi�cy bezpo�rednio poprzedzaj�cych miesi�c nabycia prawa do ekwiwalentu, uwzgl�dnia si� w �redniej wysoko�ci z tego okresu (� 17 ww. rozporz�dzenia).
Ustalone w podany wy�ej spos�b miesi�czne wynagrodzenie pracownika stanowi podstaw� do obliczenia ekwiwalentu za urlop. W tym celu nale�y:
sum� miesi�cznych wynagrodze� podzieli� przez wsp�czynnik urlopowy, otrzymany ekwiwalent za jeden dzie� urlopu podzieli� przez liczb� odpowiadaj�c� dobowej normie czasu pracy obowi�zuj�cej pracownika, otrzymany ekwiwalent za jedn� godzin� urlopu pomno�y� przez liczb� godzin niewykorzystanego przez pracownika urlopu wypoczynkowego.
Wsp�czynnik urlopowy s�u�y do ustalenia ekwiwalentu za 1 dzie� urlopu wypoczynkowego. Wskazuje on przeci�tn� miesi�czn� liczb� dni przypadaj�cych do przepracowania w roku, na kt�ry zosta� ustalony. Wsp�czynnik ten ustala si� odr�bnie w ka�dym roku kalendarzowym i stosuje przy obliczaniu ekwiwalentu, do kt�rego pracownik naby� prawo w ci�gu tego roku kalendarzowego.
W my�l � 19 ust. 2 rozporz�dzenia urlopowego, wsp�czynnik urlopowy ustala si� w nast�puj�cy spos�b:
odejmuj�c od liczby dni w danym roku kalendarzowym ��czn� liczb� przypadaj�cych w tym roku niedziel, �wi�t oraz dni wolnych od pracy wynikaj�cych z rozk�adu czasu pracy w przeci�tnie pi�ciodniowym tygodniu pracy, dziel�c otrzymany wynik przez 12.
WA�NE: Dla pracownik�w zatrudnionych w niepe�nym wymiarze czasu pracy, warto�� wsp�czynnika urlopowego obni�a si� proporcjonalnie do wymiaru ich czasu pracy.
Dniami �wi�tecznymi wolnymi od pracy s� �wi�ta wymienione w ustawie o dniach wolnych od pracy. Nale�� do nich: 1 stycznia - Nowy Rok, 6 stycznia - �wi�to Trzech Kr�li, pierwszy i drugi dzie� Wielkiej Nocy, 1 maja - �wi�to Pa�stwowe, 3 maja - �wi�to Narodowe Trzeciego Maja, pierwszy dzie� Zielonych �wi�tek, dzie� Bo�ego Cia�a, 15 sierpnia - Wniebowzi�cie Naj�wi�tszej Maryi Panny, 1 listopada - Wszystkich �wi�tych, 11 listopada - Narodowe �wi�to Niepodleg�o�ci, 25 i 26 grudnia - pierwszy i drugi dzie� Bo�ego Narodzenia. Przy czym te �wi�ta, kt�re pokrywaj� si� z niedziel�, s� uwzgl�dniane w odliczanych niedzielach.
W 2013 r., z racji powrotu do zasad ustalania wymiaru czasu pracy obowi�zuj�cych w 2010 r., wsp�czynnik urlopowy jest jednakowy dla wszystkich pracownik�w zatrudnionych w ramach tego samego etatu, bez wzgl�du na to, jaki dzie� wolny wynikaj�cy z przeci�tnie pi�ciodniowego tygodnia pracy wyznaczy w zak�adzie pracodawca.
Wysoko�� wsp�czynnika urlopowego dla pracownik�w pe�noetatowych w 2013 r. wynosi 20,92, zgodnie z wyliczeniem:
[365 dni - (52 niedziele + 10 �wi�t + 52 dni wolne)] : 12 = 20,92.
Wsp�czynnik urlopowy dla pracownik�w niepe�noetatowych wynosi w 2013 r. odpowiednio:
10,46 - dla zatrudnionych na 1/2 etatu, 6,97 - dla zatrudnionych na 1/3 etatu, 5,23 - dla zatrudnionych na 1/4 etatu.
Pracownik zatrudniony na pe�ny etat �wiadczy prac� od poniedzia�ku do pi�tku po 8 godzin na dob�. Jego umowa o prac� ulegnie rozwi�zaniu z dniem 30 kwietnia 2013 r. Nie wykorzysta on do tego czasu 48 godzin urlopu. Otrzymuje on sta�e miesi�czne wynagrodzenie wynosz�ce 3.250 z�, premi� regulaminow� do 25% wynagrodzenia zasadniczego, dodatek za prac� w nocy oraz wynagrodzenie za nadgodziny. W okresie od stycznia do marca br. otrzyma� premie w ��cznej wysoko�ci 1.462,50 z�. Z tytu�u pracy w godzinach nocnych otrzyma� w styczniu br. - 140,80 z�, w lutym br. - 112,64 z� i w marcu br. - 68 z�. Za prac� w nadgodzinach wyp�acono mu wynagrodzenie w lutym br. - 348 z� i w marcu br. - 221,60 z�. Ekwiwalent za urlop pracownika wyniesie 1.157,28 z�, co wynika z wylicze�:
3.250 z� + [(1.462,50 z� + 140,80 z� + 112,64 z� + 68 z� + 348 z� + 221,60 z�) : 3] = 4.034,51 z�, 4.034,51 z� : 20,92 = 192,85 z�, 192,85 z� : 8 = 24,11 z�, 24,11 z� � 48 godz. = 1.157,28 z�.
Pracownik, zatrudniony od 1 stycznia 2012 r. do 30 kwietnia 2013 r. na pe�ny etat, otrzymuje wynagrodzenie godzinowe wynosz�ce 17 z� oraz premi� w wysoko�ci 15% uzyskanego za dany miesi�c wynagrodzenia zasadniczego. Na dzie� rozwi�zania stosunku pracy pracownikowi pozostan� niewykorzystane 32 godziny urlopu wypoczynkowego. Za stycze� br. otrzyma� on wynagrodzenie wraz z premi� w wysoko�ci 2.971,60 z� za 20 dni pracy (przez 2 dni by� na urlopie), w lutym br. - 2.033,20 z� za 12 dni pracy (przez 8 dni by� chory), a za marzec br. - 3.440,80 z� za 21 dni pracy. W okresie tym pracownik powinien przepracowa� 63 dni, a faktycznie przepracowa� 53 dni.
Wynagrodzenie ze sk�adnik�w zmiennych b�dzie nale�a�o uzupe�ni�, zgodnie z wyliczeniem:
(2.971,60 z� + 2.033,20 z� + 3.440,80 z�) : 53 dni = 159,35 z�; 159,35 z� x 63 dni = 10.039,05 z�.
Obliczenie ekwiwalentu za urlop:
10.039,05 z� : 3 = 3.346,35 z�, 3.346,35 z� : 20,92 = 159,96 z�, 159,96 z� : 8 = 20 z�, 20 z� x 32 godz. = 640 z�.
Umowa o prac� nawi�zana z pracownikiem 1 pa�dziernika 2011 r. zostanie rozwi�zana z dniem 30 kwietnia 2013 r. Jest on zatrudniony na 1/2 etatu i otrzymuje sta�e wynagrodzenie miesi�czne w wysoko�ci 1.750 z� oraz premie kwartalne. W okresie 12 miesi�cy poprzedzaj�cych miesi�c rozwi�zania umowy otrzyma� on 4 premie kwartalne w ��cznej kwocie wynosz�cej 2.987,50 z�. Pracownik na dzie� ustania zatrudnienia nie wykorzysta 24 godzin urlopu.
Obliczenie ekwiwalentu za niewykorzystany urlop: 1.750 z� + (2.987,50 z� : 12) = 1.998,96 z�, 1.998,96 z� : (20,92 x 1/2 etatu) = 191,11 z�, 191,11 z� : 8 = 23,89 z�, 23,89 z� x 24 godz. = 573,36 z�.
• Podatek dochodowy od os�b fizycznych
Przych�d ze stosunku pracy
Na gruncie przepis�w o podatku dochodowym od os�b fizycznych, ekwiwalent za niewykorzystany urlop stanowi przych�d ze stosunku pracy, o kt�rym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PDOF.
Dla powy�szej kwalifikacji nie ma znaczenia, czy faktyczna wyp�ata tego �wiadczenia nast�pi�a jeszcze przed, czy ju� po formalnym ustaniu zatrudnienia. �r�d�em bowiem pochodzenia i zarazem podstaw� prawn� do wyp�aty ekwiwalentu za urlop wypoczynkowy jest stosunek pracy, kt�ry ��czy (lub ��czy� w przesz�o�ci) pracownika z pracodawc�.
Omawiany przych�d powstaje w tym miesi�cu, w kt�rym ekwiwalent za urlop zostaje wyp�acony lub postawiony do dyspozycji podatnika (tj. pracownika lub by�ego pracownika).
Nale�y przy tym zauwa�y�, �e ekwiwalent za urlop nie zosta� uwzgl�dniony w katalogu przychod�w (dochod�w) zwolnionych od podatku dochodowego, zamieszczonym w przepisach art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o PDOF - a wi�c podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od os�b fizycznych.
W konsekwencji, od kwoty ekwiwalentu za urlop - bez wzgl�du na to, czy zosta� on wyp�acony w trakcie trwania zatrudnienia, czy ju� po jego ustaniu - pracodawca (jako p�atnik) powinien pobra� i przekaza� na rachunek urz�du skarbowego zaliczk� na podatek dochodowy, obliczon� zgodnie z zasadami okre�lonymi w art. 32 ustawy o PDOF.
Kwot� ekwiwalentu za urlop, uzyskanego przez podatnika w danym roku podatkowym, pracodawca powinien wykaza� w imiennej informacji PIT-11, kt�r� nale�y przekaza� tej osobie oraz urz�dowi skarbowemu w�a�ciwemu wed�ug miejsca jej zamieszkania - w terminie do ko�ca lutego nast�pnego roku.
Je�eli jednak obowi�zek poboru zaliczek na podatek usta� w ci�gu roku - to na pisemny wniosek podatnika, p�atnik powinien sporz�dzi� informacj� PIT-11 w terminie 14 dni od z�o�enia tego wniosku.
Z kolei podatnik powinien wykaza� wyp�acony mu ekwiwalent za urlop w rocznym zeznaniu podatkowym (PIT-37 lub PIT-36).
W przypadku za�, gdy pracownik spe�nia przes�anki do rocznego obliczenia podatku przez pracodawc� (PIT-40), to wyp�acony tej osobie ekwiwalent za urlop nale�y uwzgl�dni� w tym rozliczeniu.
Jak wynika z art. 32 ust. 2 ustawy o PDOF, podstaw� obliczenia zaliczki na podatek jest doch�d, za kt�ry uwa�a si� uzyskane w ci�gu miesi�ca przychody ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ustawy o PDOF oraz zasi�ki pieni�ne z ubezpieczenia spo�ecznego wyp�acane przez p�atnika (tj. pracodawc�), po odliczeniu m.in.:
1) zrycza�towanych koszt�w uzyskania przychod�w ze stosunku pracy, kt�re wynosz�:
a) 111,25 z� miesi�cznie b�d�
b) 139,06 z� miesi�cznie - je�eli pracownik z�o�y� o�wiadczenie, �e jego miejsce sta�ego lub czasowego zamieszkania jest po�o�one poza miejscowo�ci�, w kt�rej znajduje si� zak�ad pracy i nie uzyskuje on dodatku za roz��k�,
2) potr�conych przez p�atnika w danym miesi�cu ze �rodk�w podatnika sk�adek na ubezpieczenia spo�eczne.
Wspomniane wy�ej miesi�czne koszty uzyskania przychod�w zosta�y okre�lone przez ustawodawc� w formie zrycza�towanej, jako sta�e kwoty, kt�rych wysoko�� jest niezale�na zar�wno od ilo�ci wyp�at otrzymanych w danym miesi�cu przez podatnika z tytu�u jednego stosunku pracy, jak r�wnie� od wymiaru czasu jego pracy i ilo�ci dni przepracowanych w konkretnym miesi�cu.
Przes�ank� zastosowania przez p�atnika omawianych koszt�w, przy obliczaniu miesi�cznej zaliczki na podatek dochodowy, jest uzyskanie przez podatnika w danym miesi�cu przychodu ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o PDOF (np. ekwiwalentu za niewykorzystany urlop wypoczynkowy).
Oznacza to, �e przy obliczaniu zaliczki na podatek dochodowy od wyp�acanego ekwiwalentu za urlop, co do zasady, pracodawca powinien uwzgl�dni� miesi�czne koszty uzyskania przychod�w ze stosunku pracy - nawet je�eli faktyczna wyp�ata tego �wiadczenia nast�puje ju� po ustaniu zatrudnienia.
Z tym �e w przypadku wyp�aty ekwiwalentu za urlop ju� po rozwi�zaniu stosunku pracy z pracownikiem "zamiejscowym", p�atnik powinien zastosowa� miesi�czne koszty uzyskania przychod�w w podstawowej wysoko�ci, czyli 111,25 z� (wraz bowiem z utrat� przez podatnika statusu pracownika traci wa�no�� z�o�one przez niego o�wiadczenie o spe�nieniu warunk�w do podwy�szonych koszt�w).
Trzeba przy tym pami�ta�, �e je�eli w tym samym miesi�cu podatnik otrzyma� r�wnie� inne wyp�aty �wiadcze� z tego samego stosunku pracy, to przy obliczaniu zaliczki na podatek dochodowy p�atnik mo�e odliczy� tylko jedne miesi�czne koszty uzyskania przychodu.
Kwota zmniejszaj�ca zaliczk� na podatek dochodowy
Je�eli pracownik przed pierwsz� wyp�at� wynagrodzenia w roku podatkowym z�o�y� stosowne o�wiadczenie (PIT-2), to pracodawca powinien zmniejsza� obliczon� zaliczk� na podatek dochodowy o kwot� stanowi�c� 1/12 kwoty zmniejszaj�cej podatek, okre�lonej w pierwszym przedziale obowi�zuj�cej skali podatkowej (tj. o kwot� 46,33 z�). Wynika to z art. 32 ust. 3 ustawy o PDOF.
Przy czym za pracownika w rozumieniu ustawy o PDOF uwa�a si� osob� pozostaj�c� w stosunku s�u�bowym, stosunku pracy, stosunku pracy nak�adczej lub sp�dzielczym stosunku pracy (art. 12 ust. 4 tej ustawy).
Je�eli zatem w momencie wyp�aty ekwiwalentu za niewykorzystany urlop dana osoba nadal pozostaje w stosunku pracy z p�atnikiem, to w�wczas obliczon� zaliczk� na podatek pracodawca powinien zmniejszy� o kwot� stanowi�c� 1/12 kwoty zmniejszaj�cej podatek, okre�lonej w pierwszym przedziale obowi�zuj�cej skali podatkowej (oczywi�cie, o ile pracownik z�o�y� o�wiadczenie PIT-2).
Nale�y przy tym mie� na uwadze, �e kwot� zmniejszaj�c� podatek mo�na odliczy� w skali miesi�ca tylko w pojedynczej wysoko�ci, czyli 46,33 z�.
Natomiast w przypadku wyp�aty ekwiwalentu za urlop wypoczynkowy po ustaniu zatrudnienia, dana osoba nie jest ju� pracownikiem, a co za tym idzie, przy poborze zaliczki na podatek dochodowy by�y pracodawca (tj. p�atnik) nie jest uprawniony do zmniejszenia zaliczki na podatek o kwot� stanowi�c� 1/12 kwoty zmniejszaj�cej podatek, okre�lonej w pierwszym przedziale obowi�zuj�cej skali podatkowej.
Podsumowuj�c: Je�eli zatem wyp�ata ekwiwalentu za urlop nast�puje po miesi�cu, w kt�rym zosta� rozwi�zany stosunek pracy, by�y pracodawca powinien obliczy� miesi�czn� zaliczk� na podatek dochodowy:
z zastosowaniem miesi�cznych koszt�w uzyskania przychod�w ze stosunku pracy w podstawowej wysoko�ci, czyli 111,25 z�, natomiast bez pomniejszenia zaliczki o kwot� stanowi�c� 1/12 kwoty zmniejszaj�cej podatek, okre�lonej w pierwszym przedziale obowi�zuj�cej skali podatkowej.
Obliczon� zaliczk� na podatek zmniejsza si� o pobran� przez p�atnika w danym miesi�cu ze �rodk�w podatnika sk�adk� na ubezpieczenie zdrowotne (odliczenie to nie mo�e przekroczy� 7,75% podstawy wymiaru tej sk�adki).
• Sk�adki ZUS
Podstaw� wymiaru sk�adek na ubezpieczenia spo�eczne (tj. emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe) oraz na ubezpieczenie zdrowotne pracownika, co do zasady, stanowi przych�d w rozumieniu przepis�w ustawy o PDOF, osi�gany przez t� osob� z tytu�u zatrudnienia w ramach stosunku pracy.
Wynika to z przepis�w art. 18 ust. 1 i art. 20 ust. 1 ustawy o systemie ubezpiecze� spo�ecznych oraz art. 81 ust. 1 ustawy o �wiadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze �rodk�w publicznych.
Trzeba przy tym zauwa�y�, �e ekwiwalent za urlop wypoczynkowy jest �wiadczeniem, kt�re nie korzysta z wy��cze� z podstawy wymiaru sk�adek, enumeratywnie wymienionych w � 2 ust. 1 rozporz�dzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczeg�owych zasad ustalania podstawy wymiaru sk�adek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. nr 161, poz. 1106 ze zm.).
Ekwiwalent za urlop wypoczynkowy nale�y zatem uwzgl�dni� w podstawie wymiaru sk�adek ZUS za dany miesi�c - r�wnie� w�wczas, gdy �wiadczenie to zosta�o wyp�acone ju� po ustaniu zatrudnienia.
Pomimo bowiem, �e wyp�ata ekwiwalentu za urlop nast�pi�a po rozwi�zaniu stosunku pracy, to nadal stanowi ona przych�d ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o PDOF.
Oznacza to, �e od wyp�aconego ekwiwalentu za urlop, pracodawca (odpowiednio by�y pracodawca), jako p�atnik, powinien naliczy� i odprowadzi� sk�adki na ubezpieczenia spo�eczne oraz sk�adk� na ubezpieczenie zdrowotne.
• Koszty uzyskania przychod�w u pracodawcy
Ekwiwalent za niewykorzystany urlop, jako nale�no�� ze stosunku pracy (czyli koszt pracowniczy), stanowi koszt uzyskania przychod�w. Zasadniczo nale�no�ci ze stosunku pracy stanowi� koszty uzyskania przychod�w w miesi�cu, za kt�ry s� nale�ne, pod warunkiem, �e zosta�y wyp�acone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikaj�cym z przepis�w prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego ��cz�cego strony. W razie uchybienia temu terminowi, ww. nale�no�ci ujmowane s� w kosztach podatkowych dopiero w dacie faktycznej wyp�aty lub postawienia do dyspozycji pracownika (zob. art. 15 ust. 4g ustawy o PDOP i odpowiednio art. 22 ust. 6ba ustawy o PDOF).
W art. 171 � 1 K.p. zapisano, �e w przypadku niewykorzystania przys�uguj�cego urlopu w ca�o�ci lub w cz�ci z powodu rozwi�zania lub wyga�ni�cia stosunku pracy pracownikowi przys�uguje ekwiwalent pieni�ny. Mo�na wnioskowa�, �e ekwiwalent za niewykorzystany urlop staje si� nale�ny w dniu rozwi�zania lub wyga�ni�cia stosunku pracy. Jednocze�nie przepisy K.p. nie okre�laj� terminu wyp�aty ekwiwalentu.
Z tego wzgl�du, naszym zdaniem, ekwiwalent za niewykorzystany urlop podlega zaliczeniu do koszt�w uzyskania przychod�w w dacie jego faktycznej wyp�aty lub postawienia do dyspozycji pracownika.
R�wnie� sk�adki ZUS od ww. ekwiwalentu, w cz�ci finansowanej przez pracodawc�, stanowi� koszty uzyskania przychod�w. Zasad� jest, �e sk�adki na ubezpieczenia spo�eczne od nale�no�ci ze stosunku pracy, w cz�ci finansowanej przez pracodawc�, stanowi� koszty uzyskania przychod�w w miesi�cu, za kt�ry nale�no�ci te s� nale�ne, pod warunkiem, �e:
nale�no�ci te zostan� wyp�acone (lub postawione do dyspozycji pracownika) w miesi�cu, za kt�ry s� nale�ne, a sk�adki zostan� op�acone w terminie wynikaj�cym z odr�bnych przepis�w, nale�no�ci zostan� wyp�acone (lub postawione do dyspozycji pracownika) w miesi�cu nast�pnym, w terminie wynikaj�cym z przepis�w prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego ��cz�cego strony, a sk�adki zostan� op�acone nie p�niej ni� do 15 dnia tego miesi�ca.
W razie niedochowania tych termin�w, ww. sk�adki s� kosztem podatkowym w dacie ich faktycznej zap�aty (zob. art. 15 ust. 4h i art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy o PDOP oraz odpowiednio art. 22 ust. 6bb i art. 23 ust. 1 pkt 55a ustawy o PDOF).
W zwi�zku z powy�szym, je�eli ekwiwalent za niewykorzystany urlop zostanie wyp�acony w miesi�cu, za kt�ry jest nale�ny, tj. w miesi�cu rozwi�zania lub wyga�ni�cia stosunku pracy, a sk�adki ZUS od tego ekwiwalentu, w cz�ci finansowanej przez pracodawc�, zostan� op�acone do 15 dnia nast�pnego miesi�ca, to sk�adki te b�d� mog�y zosta� zaliczone do koszt�w uzyskania przychod�w w miesi�cu, za kt�ry ekwiwalent ten jest nale�ny. W razie niedope�nienia kt�regokolwiek z tych termin�w, omawiane sk�adki b�d� kosztem podatkowym w dacie ich zap�aty.
• Uj�cie w ksi�gach rachunkowych
Omawiany ekwiwalent ujmowany jest w ksi�gach rachunkowych podobnie jak wynagrodzenie za prac�, zapisem:
1. Kwota brutto ekwiwalentu (np. w li�cie p�ac wraz z wynagrodzeniem zasadniczym):
- Wn konto 40-4 "Wynagrodzenia", - Ma konto 23 "Rozrachunki z pracownikami z tytu�u wynagrodze�";
2. Sk�adki na ubezpieczenia spo�eczne i sk�adka zdrowotna, obci��aj�ce pracownika:
- Wn konto 23, Ma konto 22-3 "Rozrachunki z ZUS";
3. Zaliczka na podatek dochodowy od os�b fizycznych:
- Wn konto 23, Ma konto 22-4 "Rozrachunki z urz�dem skarbowym";
4. Sk�adki ZUS obci��aj�ce pracodawc�:
- Wn konto 40-5 "Ubezpieczenia spo�eczne i inne �wiadczenia", Ma konto 22-3;
5. Wyp�ata ekwiwalentu pracownikowi:
- Wn konto 23, Ma konto 13-0 "Rachunek bie��cy" lub konto 10 "Kasa".
Czas pracy i urlopy - czytaj tak�e:• Rekompensata za nocn� prac� w 2015 r.• Ustalenie wymiaru czasu pracy w 2015 r.• Ruchomy czas pracy wed�ug grafiku lub na wniosek• Wymiar czasu pracy, gdy w miesi�cu przypada �wi�to• Umowa niepe�noetatowca z limitem godzin• Wniosek o wychowawczy trzeba udokumentowa�• Urlopy zgodnie z ustawowym grafikiem• Czas pracy w rocznym okresie rozliczeniowym• Urlop ojcowski• Obowi�zki wobec pracownik�w ze znaczn� lub umiarkowan� niepe�nosprawno�ci� po zmianach w zakresie norm czasu pracy• Rozliczanie czasu pracy i diet w podr�y s�u�bowej• Wi�cej przerw w pracy dla niepe�nosprawnych• Dodatkowa praca w aspekcie zachowania prawa do odpoczynk�w oraz pi�ciodniowego tygodnia pracy• Za "sobotni�" prac� dzie� wolny bez dodatk�w• Rozwi�zanie umowy o prac� z pracownic� na urlopie wychowawczym• Kiedy nadgodziny naruszaj� norm� �redniotygodniow�?• Kr�tsza norma dla niepe�nosprawnych ju� bez za�wiadczenia• ��czenie pracy i rodzicielskiej opieki bez zmiany umowy• Ustalanie wielko�ci zatrudnienia i harmonogram�w pracy w zak�adzie czynnym przez ca�y tydzie�• Urlop wypoczynkowy• Dodatkowy urlop wypoczynkowy dla niepe�nosprawnego pracownika• Wyj�cia prywatne za odpracowaniem na podstawie wniosku• Poj�cie dnia wolnego od pracy wynikaj�cego z rozk�adu czasu pracy w przeci�tnie pi�ciodniowym tygodniu pracy• Czas pracy niepe�nosprawnych nied�ugo do zmiany• Ustalanie wynagrodzenia w sta�ej stawce miesi�cznej w sytuacjach nietypowych• Wymiar urlopu dla pracownika zmieniaj�cego zatrudnienie w ci�gu roku• Harmonogram pracownika ��cz�cego urlop rodzicielski z prac� na cz�� etatu• �wi�teczny wypoczynek w innym terminie• Zatrudnienie w indywidualnej organizacji czasu pracy• Czas pracy i organizacja procesu pracy kierowcy• Czas pracy kierowcy autobusu szkolnego• Wymiar urlopu szkoleniowego• Udzielanie dnia wolnego za �wi�to przypadaj�ce w sobot�• Wymiar czasu pracy, gdy wolne nie przypada w sobot�• Przerywany czas pracy na nowych zasadach• Urlop wypoczynkowy i normy czasu pracy w systemie zadaniowym• Po��czenie r�wnowa�nego systemu czasu pracy z ruchomym rozk�adem• Zak�adowe grafiki czasu pracy• Ustalanie sta�u urlopowego• Umowny limit godzin pracy niepe�noetatowca zobacz wszystkie »
» Czas pracy (165 temat�w)• Wymiar czasu pracy w okresie rozliczeniowym, w kt�rym przypada �wi�to• System czasu pracy i przerwy w pracy kierowcy samochodu s�u�bowego• Nieobecno�� w pracy w dniu wyznaczonym jako wolny za 1 listopada• Wymiar zatrudnienia przy sta�ej liczbie godzin pracy w tygodniu• Wymiar czasu pracy obowi�zuj�cy w 2015 r.• Odpracowanie "wyj�cia prywatnego" przed rozpocz�ciem dni�wki• Uprawnienie do odpoczynku r�wnowa�nego w przypadku usuwania awarii• Czas pracy pracownika odbywaj�cego podr�e s�u�bowe samochodem• Kompensata godzin nadliczbowych w kolejnym okresie rozliczeniowym• Dodatkowa praca pracownika niepe�noetatowego w dniu wolnym z tytu�u przeci�tnie pi�ciodniowego tygodnia roboczego• Odpracowanie wyj�cia prywatnego w czasie przerwy na karmienie• Przerwy i odpoczynki kierowc�w zatrudnionych przy wywozie odciek�w• Wyznaczenie w firmie innego dnia wolnego za �wi�to 1 listopada• Ustalenie wymiaru czasu pracy w 2015 r.• Rozliczenie czasu pracy pracownika przebywaj�cego w podr�y s�u�bowej• Praca nadliczbowa pracownik�w legitymuj�cych si� stopniem niepe�nosprawno�ci• Wymogi formalne zwi�zane z wprowadzeniem i stosowaniem zadaniowego systemu czasu pracy• Organizacja pracy pracownicy w ci��y obj�tej systemem r�wnowa�nego czasu pracy• Wyznaczanie niedzieli wolnej od pracy w plac�wce handlowej• Rekompensata za naruszenia odpoczynku dobowego• Rozliczanie czasu pracy, w tym w sobot� b�d�c� dniem wolnym od pracy• Obowi�zki wobec pracownik�w ze znaczn� lub umiarkowan� niepe�nosprawno�ci� po zmianach w zakresie norm czasu pracy» Urlopy pracownicze (164 tematy)• Zasady nabywania przez nauczyciela uprawnienia do urlopu dla poratowania zdrowia• Zg�oszenie ��dania urlopu poczt� elektroniczn�• Prawo do dodatkowego urlopu i zwolnienia od pracy pracownika niepe�nosprawnego• Urlop wypoczynkowy w okresie wypowiedzenia• Prawo do urlopu wypoczynkowego dla pracownika podejmuj�cego zatrudnienie po okresie przygotowania zawodowego• Wymiar urlopu dla zatrudnionego od pierwszego stycznia absolwenta wy�szej uczelni• Ustalenie uprawnie� do urlopu wypoczynkowego u dw�ch pracodawc�w• Zasady i terminy wykorzystania zaleg�ych urlop�w• Uprawnienia urlopowe zwi�zane z urodzeniem dziecka, gdy jedno z rodzic�w prowadzi dzia�alno�� gospodarcz�• Prawo do urlopu pracownika pozostaj�cego wcze�niej w stosunku s�u�by• Urlop pracownika niepe�nosprawnego zatrudnionego na cz�� etatu• Ustalenie wymiaru kolejnego urlopu wypoczynkowego po zmianie pracodawcy• Wymiar urlopu wypoczynkowego po urlopie wychowawczym• Pracodawco - do 30 wrze�nia br. nale�y udzieli� urlop�w wypoczynkowych za 2013 r.• Udzielanie urlopu wypoczynkowego po urlopie wychowawczym• Proporcjonalny urlop wypoczynkowy dla pracownika m�odocianego• Wymiar urlopu wypoczynkowego w razie urodzenia dziecka w trakcie pracy w obni�onym wymiarze• Czy przys�uguje urlop rodzicielski po zmianie przez pracownika kraju zamieszkania?• Urlop pracownika niepe�nosprawnego zatrudnionego w niepe�nym wymiarze czasu pracy• Uwzgl�dnianie w sta�u urlopowym okresu wykonywania pracy w gospodarstwie rolnym• Ustalanie prawa do urlopu szkoleniowego i jego udzielanie• Udzielenie urlopu bezp�atnego przed wykorzystaniem urlopu wypoczynkowego» Prawo pracy w praktyce (4611 temat�w)• Urlop szkoleniowy z prawem do wynagrodzenia• Wysoko�� diety niezale�na od wymiaru etatu• Nieprzyj�cie warunk�w p�acowych a odprawa• Potr�cenie zaleg�o�ci alimentacyjnych• Terminowe �wiadectwa pracy w praktyce• Nadgodziny �redniotygodniowe w wynagrodzeniu urlopowym• Temperatura w pracy w porze zimowej• Wymiar czasu pracy w 2015 r.• Z wyp�at� trzynastki lepiej poczeka�• Korekta �wiadectwa bez wniosku pracownika• Problemy pracownicze na wokandzie s�dowej• Nieprawid�owy grafik nie obci��a pracownika• Termin z�o�enia wniosku o urlop na ��danie• Ruchomy czas pracy wed�ug grafiku lub na wniosek• Nadgodziny w tre�ci �wiadectwa• Rekompensata za nocn� prac� w 2015 r.• Odpis na Fundusz mo�e si� przedawni�• Umowa na pr�b� powy�ej limitu• W dniu �wi�tecznym bez inwentaryzacji• Komu przys�uguje odprawa emerytalna?• Likwidacja pracodawcy a skr�cenie okresu wypowiedzenia• Odpowiedzialno�� materialna i urlop w pierwszej pracy• Nagroda jubileuszowa nie dla wszystkich• Wymiar czasu pracy, gdy w miesi�cu przypada �wi�to• Udzielanie urlopu po zmianie wymiaru etatu• Obni�enie wymiaru etatu w �wiadectwie pracy• Umowa niepe�noetatowca z limitem godzin• �wiadectwo pracy dopiero po rozwi�zaniu umowy• Kr�tki termin na odliczenie z pensji• Koniec zatrudnienia nie zawsze z ekwiwalentem• Zmiana sta�u zak�adowego wyd�u�a wypowiedzenie• Rycza�t za nocn� prac� w umowie o prac�• Praca na zmiany nie mo�e narusza� doby pracowniczej• Sta�e wynagrodzenie przy r�nych nieobecno�ciach• Spadek zatrudnienia nie uchyla przepis�w zak�adowych• Specjalista bhp w ma�ym zak�adzie• Bez regulaminu te� mo�na zawiesi� premi�• Zliczanie lat pracy do pracowniczego sta�u• �wiadczenia z ZF�S niezale�ne od wymiaru etatu• Odsuni�cie od pracy z powodu utraty zaufania• Skutki natychmiastowego rozwi�zania umowy z winy pracodawcy• Przekazanie danych osobowych pracownik�w za granic�• Ponowne zatrudnienie po okresie choroby• W ma�ych firmach odprawa nieobowi�zkowa• Zwrot ca�ej szkody z kieszeni pracownika