Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kredyt/iptpb2-4511-860-15-3-aku
Timestamp: 2017-10-17 20:42:28+00:00
Document Index: 32540461

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 16', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 922', 'art. 924', 'art. 925', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 45', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 14', 'art. 14']

Przeznaczenie dochodu ze sprzedaży odziedziczonego lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu hipotecznego konsolidacyjnego
IPTPB2/4511-860/15-3/AKuinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2015 r., poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 21 grudnia 2015 r. (data wpływu 28 grudnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 marca 2016 r. (data wpływu 29 marca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 28 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.). Pismem z dnia 15 marca 2016 r., Nr IPTPB2/4511-860/15-2/AKu, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ww. ustawy, wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano w dniu 15 marca 2016 r. (data doręczenia 21 marca 2016 r.), natomiast w dniu 29 marca 2016 r. do tutejszego Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie (data nadania 24 marca 2016 r.).
W dniu 12 października 2011 r. Wnioskodawczyni zaciągnęła kredyt hipoteczny w wysokości 246 896 zł 37 gr w Banku ..... na zakup lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność, w którym obecnie mieszka. Lokal mieszkalny znajduje się przy ul. ..... w ...... Wnioskodawczyni zakupiła ww. lokal mieszkalny w dniu 26 października 2011 r.
W grudniu 2012 r. Wnioskodawczyni dokonała skonsolidowania zaciągniętych zobowiązań, tj. ww. kredytu hipotecznego oraz dwóch kredytów konsumpcyjnych, zaciągając jeden kredyt hipoteczny mix w Banku .... na kwotę 180 000 zł. Z kredytu konsolidacyjnego Wnioskodawczyni spłaciła zaciągnięty w 2011 r. kredyt hipoteczny w kwocie 146 896 zł 37 gr, gdyż w 2011 r. nadpłaciła gotówką kwotę 100 000 zł, tak, że z pierwotnej kwoty pozostało do spłaty 146 896 zł 37 gr.
W dniu 14 lutego 2013 r. zmarła matka Wnioskodawczyni, której była jedyną spadkobierczynią.
Wnioskodawczyni przeprowadziła postępowanie spadkowe przed notariuszem (dziedziczenie ustawowe – protokół dziedziczenia i poświadczenie dziedziczenia), w następstwie którego odziedziczyła po matce mieszkanie stanowiące odrębną własność, położone .... przy ul. ...... Matka Wnioskodawczyni była jedyną właścicielką przedmiotowego mieszkania.
W dniu 21 marca 2013 r. Wnioskodawczyni sprzedała ww. mieszkanie za kwotę 160 000 zł, po czym całą uzyskaną ze sprzedaży kwotę przeznaczyła na poczet spłaty ww. kredytu konsolidacyjnego. Spłata kredytu nastąpiła w trzech transzach: w dniu 11 kwietnia 2013 r. Wnioskodawczyni spłaciła kwotę 120 000 zł, w okresie od dnia 12 kwietnia 2013 r. do dnia 2 listopada 2015 r. Wnioskodawczyni spłaciła bieżącymi ratami kwotę 9 010 zł 59 gr, w dniu 11 grudnia 2015 r. Wnioskodawczyni spłaciła kwotę 32 000 zł.
Odpłatne zbycie lokalu odziedziczonego po matce nie nastąpiło w wyniku działalności gospodarczej.
Czy dochód ze sprzedaży mieszkania odziedziczonego po matce, przeznaczony na spłatę kredytu konsolidacyjnego (w części dotyczącej kredytu mieszkaniowego), będzie zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych, w sytuacji, gdy spłata została dokonana w ciągu 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie nieruchomości...
Zdaniem Wnioskodawczyni, dochód ze zbycia nieruchomości odziedziczonej po matce, który został przeznaczony na spłatę kredytu konsolidacyjnego w części dotyczącej celów mieszkaniowych (zakup mieszkania na własne potrzeby) powinien być zwolniony z podatku, ponieważ zostały spełnione wszystkie warunki przewidziane przez przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawarte w art. 21 ust. 25 lit. a-c oraz w ust. 29 ww. ustawy. W kwocie zaciągniętego kredytu konsolidacyjnego mieści się kwota dotycząca kredytu mieszkaniowego, który to kredyt został zaciągnięty przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży mieszkania odziedziczonego po matce i został wykorzystany na własne cele mieszkaniowe.
Zatem, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni zaciągnęła w 2011 r. kredyt hipoteczny w banku na zakup lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność, w którym obecnie mieszka. Następnie w 2012 r. zaciągnęła kredyt hipoteczny konsolidacyjny i dokonała spłaty wcześniejszego kredytu hipotecznego, a także dwóch kredytów konsumpcyjnych.
W dniu 21 marca 2013 r. Wnioskodawczyni sprzedała lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność, który nabyła w spadku po matce zmarłej w dniu 14 lutego 2013 r. Dochód uzyskany ze sprzedaży ww. lokalu mieszalnego, Wnioskodawczyni przeznaczyła na spłatę kredytu hipotecznego konsolidacyjnego do końca 2015 r.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.
W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub notarialne poświadczenie dziedziczenia potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotnym zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku czyli śmierci spadkodawcy.
Zatem, stwierdzić należy, że datą nabycia przez Wnioskodawczynię ww. lokalu mieszkalnego, stanowiącym odrębną własność jest data śmierci spadkodawcy, tj. 14 lutego 2013 r.
Stosownie do powyższego, z uwagi na fakt, że odpłatne zbycie ww. lokalu mieszkalnego nastąpiło w 2013 r., a więc przed upływem 5 lat, liczą od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, przychód uzyskany z tej sprzedaży podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
W myśl art. 22 ust. 6d ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w trakcie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym podatnik powinien złożyć we właściwym urzędzie skarbowym odrębne zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy – wolne od podatku dochodowego dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmować będzie taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
D – dochód ze sprzedaży nieruchomości,
P – przychód ze sprzedaży nieruchomości.
Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a) i b), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
Wyliczenie zawartych w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja jednego z nich, przy jednoczesnym niespełnieniu wymienionych w ust. 28-30 przesłanek negatywnych, pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.
Należy wskazać, że przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30 ustawy). Innymi słowy, przepis ten zapobiega sytuacji, kiedy podatnik dwukrotnie odliczałby ten sam wydatek – raz jako poniesiony np. na zakup lokalu mieszkalnego, za drugim zaś razem jako wydatek na spłatę kredytu, który finansowałby ten właśnie zakup. W przepisie tym ustanowiono zatem zakaz dwukrotnego odliczania i korzystania z ulg w odniesieniu do tych samych wydatków.
Warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, jest wydatkowanie przychodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, np. na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. b) ustawy, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawczyni przeznaczyła przychód uzyskany z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność nabytego w spadku, na spłatę kredytu hipotecznego konsolidacyjnego, zaciągniętego w 2012 r. na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w 2011 r. na zakup lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność.
Zgodnie z cytowanym wyżej art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnienie ma zastosowanie do przychodów, które zostały przeznaczone na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na spłatę kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy. Istotne jest to, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego. Zatem, jeśli kredyt konsolidacyjny jest którymś z kolei kredytem, ale ostatecznie przeznaczony jest na spłatę kredytu na cele mieszkaniowe – podatnik zachowuje prawo do zwolnienia. Jednakże jeśli kredyt ten jest związany ze spłatą kilku zobowiązań kredytowych i służy np. spłacie kredytu mieszkaniowego i innego kredytu, wówczas do zwolnienia kwalifikują się te przychody, które odpowiadają tej części kredytu refinansowego, jaka została przeznaczona na spłatę kredytu mieszkaniowego i odsetek od niego. Kredyt na cele mieszkaniowe musi być również zaciągnięty przez podatnika chcącego skorzystać z ulgi.
Podsumowując powyższe, należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni może skorzystać ze zwolnienia dochodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w spadku w 2013 r., zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 i art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z przeznaczeniem przychodu ze sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego, na spłatę kredytu hipotecznego konsolidacyjnego, w części dotyczącej spłaty innego kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup w 2011 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność.
Podkreśla się, że zgodnie z utrwalonym w orzecznictwie sądowo-administracyjnym poglądem, przepisy dotyczące wszelkiego rodzaju ulg i zwolnień podatkowych, jako odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania, powinny być interpretowane ściśle, w oparciu o wykładnię gramatyczną przepisów ustawy, z wyłączeniem wykładni rozszerzającej.
Jednocześnie Organ podkreśla, że dokonując oceny stanowiska wnioskodawcy jest ograniczony treścią sformułowanego we wniosku pytania, które określa zakres żądania wnioskodawcy. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Tut. Organ nie przeprowadza natomiast postępowania dowodowego oraz nie dokonuje analizy załączonych dokumentów.
Końcowo tutejszy Organ wskazuje, że należna opłata od wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynosi 40 zł, gdyż przedmiotowy wniosek dotyczy jednego stanu faktycznego. Zatem opłata od wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w wysokości 40 zł uiszczona w dniu 29 marca 2016 r. na konto Izby Skarbowej w Łodzi, stanowi nadpłatę i zostanie zwrócona na wskazany we wniosku rachunek bankowy, w terminie określonym w art. 14f § 2a ustawy Ordynacja podatkowa w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2015 r.
1061-IPTPB2.4511.1.2016.2.JR | Interpretacja indywidualna
IPPB4/4511-130/16-2/PP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kredyt > IPTPB2/4511-860/15-3/AKu