Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=463287-2019-11-08-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0113-kdipt2-3-4011-508-2019-2-pr
Timestamp: 2019-12-14 02:58:37+00:00
Document Index: 83933220

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 13', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 3', 'art. 74', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 14', 'art. 5', 'art. 30', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 5', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 3', 'art. 74', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 30']

Home - Interpretacje podatkowe - 2019.11.08 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0113-KDIPT2-3.4011.508.2019.2.PR
0113-KDIPT2-3.4011.508.2019.2.PR
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 września 2019 r. (data wpływu 18 września 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 listopada 2019 r. (data wpływu 1 listopada 2019 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową – jest prawidłowe.
W dniu 18 września 2019 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm), w związku z powyższym pismem z dnia 23 października 2019 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.508.2019.1.PR, Organ podatkowy na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawcę do usunięcia braków ww. wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia tego wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano w dniu 23 października 2019 r. (skutecznie doręczono w dniu 29 października 2019 r.), zaś w dniu 1 listopada 2019 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 1 listopada 2019 r.).
Wnioskodawca od dnia … 2012 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest między innymi działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Wnioskodawca na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług ze spółką mającą siedzibę w Stanach Zjednoczonych (dalej: „Spółka”), świadczy usługi programistyczne. W ramach umowy Wnioskodawca przenosi na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, za co otrzymuje wynagrodzenie.
Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Wnioskodawca jest częścią zespołu programistów, którego członkowie samodzielnie tworzą (programują) poszczególne elementy większego systemu. Oprogramowanie wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej jest rezultatem Jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
W ramach współpracy ze Spółką, Wnioskodawca tworzy oprogramowanie biznesowe po stronie serwera w języku … oraz konfiguruje środowisko pracy w systemie … . Wnioskodawca tworzy (programuje) od strony serwerowej aplikacje mobilne na systemy … i … . Tematyka tworzonych przez Wnioskodawcę aplikacji jest zróżnicowana.
W 2019 r. Wnioskodawca tworzy, rozwija i ulepsza oprogramowanie „X”, które ma na celu dostarczanie pasażerom samolotów wybranych linii lotniczych rozrywki … (video on demand – filmy na żądanie) lub różnego rodzaju informacji, takich jak: aktualne wiadomości, przewodniki po miastach, do których pasażer podróżuje, ciekawe miejsca do zwiedzania i nadchodzące wydarzenia kulturalno-rozrywkowe, aktualna pogoda itp. Obecnie, prototyp tego oprogramowania testowany jest w samolotach linii lotniczych … . Głównym założeniem projektu jest umożliwienie użytkownikowi korzystania z interesujących go zasobów, które są zgromadzone na serwerze umieszczonym na pokładzie samolotu. Serwer ten pobiera i aktualizuje zasoby podczas postoju na lotnisku, łącząc się z głównym serwerem zlokalizowanym w chmurze firmy … . Obecnie, głównym źródłem danych dla omawianego oprogramowania jest serwis … , którego Wnioskodawca również jest współautorem i który posiada blisko 200 tysięcy zarejestrowanych użytkowników oraz zgromadzoną potężną bazę danych, obejmującą niemal wszystkie turystyczne destynacje na świecie. Ponadto, Wnioskodawca rozwija też inne oprogramowanie, służące realizacji transakcji płatniczych przez internet, za pomocą tokenizacji kart kredytowych. Głównym założeniem tego oprogramowania jest umożliwienie dokonywania płatności w różnych punktach sprzedaży, pod warunkiem jednorazowej rejestracji karty kredytowej. Rozwiązanie to zostało wdrożone do aplikacji dedykowanej zawodom golfowym „Y”. Wnioskodawca rozszerzał funkcjonalności tego oprogramowania poprzez dodanie możliwości obsługi kolejnych bramek płatniczych: … i … Wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Jak wynika z przedstawionego opisu przedmiotu działalności Wnioskodawcy, w ramach prowadzonej działalności nabywa On, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych, sprzętu i oprogramowania, w celu tworzenia dla Spółki nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług), w postaci innowacyjnych aplikacji, m.in. dedykowanych pasażerom samolotów linii lotniczych oraz służących do obsługi nowoczesnych sposobów płatności bezgotówkowych.
W związku z obowiązującymi od dnia 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP Box, Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza w zeznaniu rocznym za 2019 r. rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Spółką z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że na potrzeby skorzystania z IP Box będzie posiadał odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o dochodowym od osób fizycznych ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
Do składania wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie zachęca podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75. „Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP Box”. Ze względu bowiem na dynamikę zmian w budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych, a także ze względu na brak wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji prawnej zapewniającej ochronę prawnopodatkową dla Wnioskodawcy.
W piśmie z dnia 1 listopada 2019 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że w ramach opisanej we wniosku działalności gospodarczej opracowuje On nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Opisany we wniosku serwis … jest innowacyjny, ponieważ oprócz tworzenia oprogramowania, wymaga także zainstalowania go bezpośrednio na pokładzie samolotu, co wiąże się z koniecznością dodatkowego zestawienia infrastruktury sprzętowej pod wytworzone oprogramowanie. W tym celu Wnioskodawca zdobywa i poszerza swoją wiedzę również z zakresu sieci komputerowych, a nie tylko z zakresu wytwarzania oprogramowania.
W myśl art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, Wnioskodawca przedstawia przedmiotowe zdarzenie przyszłe w relacji do przepisów prawa wskazanych we własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej tego zdarzenia przyszłego, tj. do art. 5a pkt 38-40 w zw. z art. 30ca ust. 1, ust. 2 pkt 8 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazane przez Wnioskodawcę przepisy prawa podatkowego budzą bowiem wątpliwości co do możliwości ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego.
Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Jak wskazano we wniosku, autorskie prawo do programu komputerowego jest przez Wnioskodawcę wytwarzane w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. We wniosku wskazano także, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych, sprzętu i oprogramowania, w celu tworzenia dla Spółki nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług), w postaci innowacyjnych aplikacji. Oznacza to zatem, że autorskie prawo do programu komputerowego jest przez Wnioskodawcę wytwarzane w ramach prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, a konkretnie – prac rozwojowych.
Ponieważ jak wskazano we wniosku, Wnioskodawca przenosi i będzie przenosił na Spółkę za wynagrodzeniem całość autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, należy wskazać, że osiąga i osiągnie On tym samym, dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
Czy w opisanym wyżej zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie mógł użyć stawki 5% od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania tworzonego i rozwijanego przez Wnioskodawcę?
Zdaniem Wnioskodawcy (po uzupełnieniu wniosku), spełnia On wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl tych przepisów:
Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi On działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Po pierwsze, prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży między innymi po stronie Wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę stanowi oryginalny wytwór Jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego.
Po drugie, prace wykonywane przez Wnioskodawcę obejmują wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie sprzętu, narzędzi informatycznych i oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Działalność Wnioskodawcy przyczynia się do tworzenia, rozwoju i ulepszania oprogramowania (aplikacji) przy wykorzystaniu wiedzy Wnioskodawcy z zakresu matematyki, logiki i wytwarzania oprogramowania oraz przy wykorzystaniu znanych języków programowania i technologii. Po trzecie, prace nad oprogramowaniem mają systematyczny charakter, ponieważ nie mają charakteru jednorazowego, lecz będą prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie w przyszłości.
Wnioskodawca przenosi i będzie przenosił na Spółkę całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej i otrzymuje oraz będzie otrzymywał wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem – w ocenie Wnioskodawcy – osiąga i będzie osiągał On kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, że Wnioskodawca od dnia … 2012 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest między innymi działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Wnioskodawca na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług ze spółką mającą siedzibę w Stanach Zjednoczonych (dalej: „Spółka”), świadczy usługi programistyczne. W ramach umowy Wnioskodawca przenosi na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, za co otrzymuje wynagrodzenie. Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Wnioskodawca jest częścią zespołu programistów, którego członkowie samodzielnie tworzą (programują) poszczególne elementy większego systemu. Oprogramowanie wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej jest rezultatem Jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W ramach współpracy ze Spółką, Wnioskodawca tworzy oprogramowanie biznesowe po stronie serwera w języku … oraz konfiguruje środowisko pracy w systemie … . Wnioskodawca tworzy (programuje) od strony serwerowej aplikacje mobilne na systemy … i … . Tematyka tworzonych przez Wnioskodawcę aplikacji jest zróżnicowana. Wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Jak wynika z przedstawionego opisu przedmiotu działalności Wnioskodawcy, w ramach prowadzonej działalności nabywa On, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych, sprzętu i oprogramowania, w celu tworzenia dla Spółki nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług), w postaci innowacyjnych aplikacji, m.in. dedykowanych pasażerom samolotów linii lotniczych oraz służących do obsługi nowoczesnych sposobów płatności bezgotówkowych. Wnioskodawca w ramach opisanej we wniosku działalności gospodarczej opracowuje On nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Opisany we wniosku serwis … jest innowacyjny, ponieważ oprócz tworzenia oprogramowania, wymaga także zainstalowania go bezpośrednio na pokładzie samolotu, co wiąże się z koniecznością dodatkowego zestawienia infrastruktury sprzętowej pod wytworzone oprogramowanie. W tym celu Wnioskodawca zdobywa i poszerza swoją wiedzę również z zakresu sieci komputerowych, a nie tylko z zakresu wytwarzania oprogramowania. Jak wskazano we wniosku, autorskie prawo do programu komputerowego jest przez Wnioskodawcę wytwarzane w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Oznacza to zatem, że autorskie prawo do programu komputerowego jest przez Wnioskodawcę wytwarzane w ramach prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, a konkretnie – prac rozwojowych. Ponieważ jak wskazano we wniosku, Wnioskodawca przenosi i będzie przenosił na Spółkę za wynagrodzeniem całość autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, należy wskazać, że osiąga i osiągnie On tym samym, dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
Z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji wynika, że Wnioskodawca na potrzeby skorzystania z IP Box będzie posiadał szczegółową ewidencję pozwalającą na określenie podstawy opodatkowania stawką preferencyjną, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz pozwalającą na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo -rozwojowych. Ponadto Wnioskodawca oświadczył, że na potrzeby skorzystania z IP Box będzie posiadał odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy, przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy więc stwierdzić, że uzyskany przez Wnioskodawcę dochód z tytułu wytworzonego autorskiego oprogramowania, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. To oznacza, że Wnioskodawca będzie mógł zastosować stawkę 5% podatku do dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do tworzonego i rozwijanego przez siebie oprogramowania.