Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/ibpb-2-1-4518-4-15-dp
Timestamp: 2017-09-22 13:32:58+00:00
Document Index: 60465924

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 100', 'art. 102', 'art. 97', 'art. 21', 'art. 68', 'art. 21', 'art. 99', 'art. 68', 'art. 1', 'art. 922', 'art. 17', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 21', 'Art. 21', 'art. 21', 'art. 98', 'art. 98', 'art. 52', 'Art. 100', 'art. 100', 'art. 98', 'art. 102', 'art. 100', 'art. 100', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 100', 'art. 14', 'art. 14']

IBPB-2-1/4518-4/15/DP | Interpretacja indywidualna
Czy Wnioskodawca, jako spadkobierca, jest zobowiązany do uiszczenia podatku, którego spadkodawca nie uiścił nabywając spadek po swojej matce?
IBPB-2-1/4518-4/15/DPinterpretacja indywidualna
Ordynacja podatkowa (ORD) -> Zobowiązania podatkowe -> Powstawanie zobowiązania podatkowego
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, ze zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 7 września 2015 r. (data wpływu do Biura – 10 września 2015 r.), uzupełnionym 13 listopada 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej Ordynacji podatkowej w zakresie odpowiedzialności podatkowej spadkobiercy za zobowiązania spadkodawcy – jest prawidłowe.
W dniu 10 września 2015 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej Ordynacji podatkowej w zakresie odpowiedzialności podatkowej spadkobiercy za zobowiązania spadkodawcy.
Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 26 października 2015 r. znak: IBPB-2-1/4518-4/15/DP wezwano do jego uzupełnienia.
Wniosek uzupełniono 13 listopada 2015 r.
W kwietniu 1998 r. zmarł mężczyzna „A” – mąż kobiety „B” i ojciec dwóch synów „C” i „D”. Małżonkowie „A” i „B” posiadali we współwłasności majątkowej małżeńskiej gospodarstwo rolne. Po śmierci „A” nastąpiło dziedziczenie ustawowe, nie było przeprowadzonego postępowania o dział spadku.
W sierpniu 2007 r. zmarła kobieta „B”. Po jej śmierci nastąpiło dziedziczenie ustawowe (spadkobiercami byli synowie „C” i „D”), które zakończyło się postanowieniem sądu o stwierdzeniu nabycia spadku. Orzeczenie to uprawomocniło się w lutym 2008 r. Żaden z dwóch synów, czyli „C” i „D”, aby uniknąć zapłaty podatku od spadku po matce, nie zgłosił w terminie 6 miesięcy od dnia nabycia spadku do urzędu skarbowego faktu jego nabycia.
W 2010 r. wszczęte zostało przez urząd skarbowy postępowanie podatkowe wobec dwóch synów mające na celu ustalenie wysokości należnego, a niezapłaconego podatku z tytułu podatku od spadku po matce.
W tym samym roku (w 2010 r.) zmarł – jeszcze przed wydaniem co do niego jakiejkolwiek decyzji – syn „D”. Co do syna „C” postępowanie zostało zakończone w 2011 r. poprzez wydanie decyzji ustalającej wysokość należnego, a nie zapłaconego przez niego podatku.
Syn „D” miał jednego spadkobiercę – „E”, który spadek po ww. nabył w całości na mocy ustawy, na podstawie postanowienia sądu, które uprawomocniło się w marcu 2011 r. Osoba ta w ustawowym terminie 6 miesięcy zgłosiła fakt nabycia spadku po ojcu w urzędzie skarbowym.
W uzupełnieniu z 13 listopada 2015 r. (data wpływu do Biura) Wnioskodawca wskazał m.in., cyt.: „w układzie zawartym we wniosku pragnę oświadczyć, iż jestem osobą wskazaną we wniosku oznaczoną literą „E”, w związku z czym wydanie interpretacji dotyczy sytuacji prawnopodatkowej, w jakiej się znalazłem i która w sposób bezpośredni oddziałuje na sferę moich praw i obowiązków fiskalnych”. Ponadto podał, że w zakresie jego odpowiedzialności (czyli osoby „E”) za zobowiązania podatkowe osoby „D”, o których mowa we wniosku nie toczy się żadne postępowanie.
Czy osoba „E” jako spadkobierca „D” jest zobowiązany do uiszczenia podatku od spadku jaki jego ojciec, czyli „D” nie uiścił nabywając spadek po swojej matce, czyli „B”...
Zdaniem Wnioskodawcy, osoba „E” jako spadkobierca po „D” nie jest zobowiązany do uiszczenia podatku od spadku jaki jego ojciec, czyli „D” nie uiścił nabywając spadek po swojej matce, czyli „B” albowiem w tym względzie wobec nie wydania przez organ podatkowy we właściwym terminie decyzji ustalającej zobowiązanie podatkowe, zobowiązanie to nie powstało.
Uzasadniając swoje stanowisko Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z przepisem art. 100 § 1 Ordynacji podatkowej organ podatkowy orzeka w odrębnych decyzjach o zakresie odpowiedzialności poszczególnych spadkobierców. Z kolei jak stanowi przepis art. 102 § 2 ww. ustawy w razie śmierci strony w toku postępowania w sprawach dotyczących praw lub obowiązków wymienionych w art. 97 w miejsce dotychczasowej strony wstępują jej spadkobiercy.
Wnioskodawca zaznaczył, że w myśl przepisu art. 21 § 1 pkt 2 cyt. ustawy zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem doręczenia decyzji organu podatkowego, ustalającej wysokość tego zobowiązania. Jak brzmi przepis art. 68 § 1 ww. ustawy zobowiązanie podatkowe, o którym mowa w art. 21 § 1 pkt 2 nie powstaje, jeżeli decyzja ustalająca to zobowiązanie została doręczona po upływie 3 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy.
Wnioskodawca podkreślił, że wedle przepisu art. 99 Ordynacji podatkowej bieg terminu przewidzianego w art. 68 ulega zawieszeniu od dnia śmierci spadkodawcy do dnia uprawomocnienia się postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia spadku.
Wnioskodawca stwierdził, że osoba „E” jako spadkobierca „D” wstąpił w chwili jego śmierci w toczącą się sprawę podatkową, która została wszczęta za życia „D” i niezakończona przed jego śmiercią, jako strona postępowania.
Wnioskodawca wskazał, że osoba „B” zmarła w 2007 r., postanowienie w przedmiocie stwierdzenia nabycia spadku uprawomocniło się w lutym 2008 r. W opinii Wnioskodawcy to od tej chwili organ miał 3 lata na wydanie decyzji ustalającej zakres odpowiedzialności jej spadkobierców (osób „C” i „D”). Organ wszczął postępowanie w 2010 r., a więc w terminie, jednakże przed wydaniem decyzji względem swojej osoby mężczyzna „D” zmarł. Od chwili jego śmierci do chwili uprawomocnienia się postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia spadku postępowanie w tym zakresie było zawieszone. Od dnia uprawomocnienia się ww. orzeczenia, tj. od marca 2011 r. w miejsce zmarłego „D” wstąpił jako strona postępowania jego jedyny spadkobierca „E” i od tego momentu zawieszony termin biegł dalej. Co za tym idzie organ podatkowy miał czas na wydanie decyzji ustalającej zakres odpowiedzialności „E” jako spadkobiercy „D” do końca 2012 r. (termin 3-letni minął z końcem 2011 r., ale doliczony został czas, w którym postępowanie było zawieszone). Brak wydania w tym terminie przedmiotowej decyzji, w opinii Wnioskodawcy oznacza, że na dzień dzisiejszy brak jest jakichkolwiek podstaw do pociągnięcia „E” do odpowiedzialności podatkowej z tytułu nie uiszczenia podatku od spadku, jakiego nie zapłacił po swojej matce jego spadkodawca.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2009 r., Nr 93, poz. 768, ze zm.) podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, m.in. tytułem dziedziczenia.
W myśl art. 922 § 1 tej ustawy przez spadkobranie należy rozumieć przejście praw i obowiązków majątkowych zmarłego z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób.
Z powyższej normy prawnej wynika, że spadkobiercy w zasadzie wchodzą w sytuację prawną, w jakiej pozostawał spadkodawca. Oznacza to, że w skład spadku wchodzą prawa i obowiązki, ale także uzasadnione prawne nadzieje na nabycie prawa. Prawa majątkowe są składnikiem masy spadkowej dającym nabywcy w drodze dziedziczenia legitymację prawną do występowania z wnioskiem o ich dochodzenie i realizacją m.in. w formie odszkodowania. W myśl § 2 powołanego przepisu nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami. W obrębie zakresu pojęcia praw ściśle związanych z osobą spadkodawcy, znajdują się prawa mające służyć zaspokojeniu określonych interesów konkretnej osoby ze względu na jej indywidualną sytuację, np. roszczenia alimentacyjne czy uprawnienie do renty. Natomiast w zakresie praw i obowiązków przechodzących na określone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami chodzi o sytuacje, w których istnieje wyraźny przepis przewidujący taki skutek śmierci osoby uprawnionej lub zobowiązanej.
Zatem datą nabycia majątku w drodze dziedziczenia jest data otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy, natomiast obowiązek podatkowy powstaje z datą uprawomocnienia się postanowienia o nabyciu spadku.
W przypadku nabycia rzeczy lub praw majątkowych niewykazanych w zeznaniu podatkowym, podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania podatkowego organowi, któremu złożono zeznanie podatkowe, w terminie 14 dni od dnia, w którym dowiedział się o ich nabyciu (art. 17a ust. 3 ww. ustawy).
Podstawę opodatkowania – zgodnie z art. 7 ust. 1 cyt. ustawy – stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego. Jeżeli przed dokonaniem wymiaru podatku nastąpi ubytek rzeczy spowodowany siłą wyższą, do ustalenia wartości przyjmuje się stan rzeczy w dniu dokonania wymiaru, a odszkodowanie za ubytek należne z tytułu ubezpieczenia wlicza się do podstawy wymiaru.
Zgodnie z art. 5 ustawy Ordynacja podatkowa zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu albo gminy podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego.
Przepisy ww. ustawy regulują sposób powstawania zobowiązań podatkowych i określają moment powstania takiego zobowiązania.
Zgodnie z art. 21 § 1 Ordynacji podatkowej zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem:
Art. 21 § 2 ww. ustawy stanowi, że jeżeli przepisy prawa podatkowego nakładają na podatnika obowiązek złożenia deklaracji, a zobowiązanie podatkowe powstaje w sposób określony w § 1 pkt 1, podatek wykazany w deklaracji jest podatkiem do zapłaty, z zastrzeżeniem § 3.
Jeżeli przepisy prawa podatkowego nakładają na podatnika obowiązek złożenia deklaracji, wysokość zobowiązania podatkowego, o którym mowa w § 1 pkt 2, ustala się zgodnie z danymi zawartymi w deklaracji, chyba że przepisy szczególne przewidują inny sposób ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego albo w toku postępowania podatkowego stwierdzono, że dane zawarte w deklaracji, mogące mieć wpływ na wysokość zobowiązania podatkowego, są niezgodne ze stanem faktycznym – art. 21 § 5 ww. ustawy.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w sierpniu 2007 r. zmarła kobieta „B”. Spadkobiercami po zmarłej byli synowie „C” i „D”, co zostało potwierdzone postanowieniem sądu o stwierdzeniu nabycia spadku, które uprawomocniło się w lutym 2008 r. Żaden z dwóch synów, czyli „C” i „D”, aby uniknąć zapłaty podatku od spadku po matce, nie zgłosił w terminie 6 miesięcy od dnia nabycia spadku do urzędu skarbowego faktu jego nabycia. W 2010 r. wszczęte zostało przez urząd skarbowy postępowanie podatkowe wobec dwóch synów mające na celu ustalenie wysokości należnego, a niezapłaconego podatku z tytułu podatku od spadku po matce.
W 2010 r. zmarł – jeszcze przed wydaniem co do niego jakiejkolwiek decyzji – syn „D”.
Syn „D” miał jednego spadkobiercę – „E” (Wnioskodawcę), który spadek po ww. nabył w całości na mocy ustawy, na podstawie postanowienia sądu, które uprawomocniło się w marcu 2011 r. Wnioskodawca w ustawowym terminie 6 miesięcy zgłosił fakt nabycia spadku po ojcu w urzędzie skarbowym.
W analizowanej sprawie obowiązek podatkowy w związku ze śmiercią osoby „B” ciążył m.in. na osobie „D” (spadkodawcy Wnioskodawcy) i powstał z chwilą uprawomocnienia się postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia spadku w 2008 r.
Z uwagi na fakt, że osoba „D” nie złożyła deklaracji podatkowej, w związku z nabyciem spadku po zmarłej „B”, urząd skarbowy wszczął z urzędu w 2010 r. postępowanie podatkowe w celu ustalenia wysokość zobowiązania podatkowego.
Osoba „D” zmarła w 2010 r.; przed jej śmiercią nie została wydana przez urząd skarbowy decyzja ustalająca wysokość zobowiązania podatkowego.
Spadek po osobie „D” nabył Wnioskodawca, tym samym zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego wstąpił on w prawa i obowiązki spadkodawcy.
Zgodnie z art. 98 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa do odpowiedzialności spadkobierców za zobowiązania podatkowe spadkodawcy stosuje się przepisy Kodeksu cywilnego o przyjęciu i odrzuceniu spadku oraz o odpowiedzialności za długi spadkowe.
Stosownie do art. 98 § 2 pkt 1 ww. ustawy przepis § 1 stosuje się również do odpowiedzialności spadkobierców za zaległości podatkowe, w tym również za zaległości, o których mowa w art. 52 § 1.
Art. 100 § 1 cyt. ustawy stanowi, że organy podatkowe właściwe ze względu na ostatnie miejsce zamieszkania spadkodawcy orzekają w odrębnych decyzjach o zakresie odpowiedzialności poszczególnych spadkobierców lub określają wysokość nadpłaty albo zwrotu podatku.
Stosownie do art. 100 § 2 ww. ustawy w decyzji organ podatkowy określa wysokość znanych w dniu otwarcia spadku zobowiązań spadkodawcy, o których mowa w art. 98 § 1 i 2, z zastrzeżeniem § 2a.
Zgodnie z art. 102 § 1 Ordynacji podatkowej przepisy art. 100 i 101 stosuje się, jeżeli:
Z powyżej przywołanych przepisów wynika, że spadkobierca przejmuje zobowiązania podatkowe spadkodawcy. Tym samym aby taka sytuacja mogła mieć miejsce musi zostać ustalone zobowiązanie podatkowe dla spadkodawcy.
Decyzja, o której mowa w art. 100 § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, o odpowiedzialności spadkobierców, przenosi w sensie prawnym już istniejące zobowiązanie podatkowe spadkodawcy, w obowiązek zapłaty, w którego wstąpił spadkobierca. Decyzja ta tylko potwierdza zobowiązanie po stronie spadkobiercy. Wydanie tej decyzji jest jednak możliwe jedynie wówczas, gdy zobowiązanie podatkowe zostało ukształtowane decyzją z art. 21 § 1 pkt 2, wydaną za jego życia.
Mając na uwadze powyższe oraz z uwagi na fakt, że postępowanie podatkowe mające na celu ustalenie wysokości zobowiązania podatkowego dla osoby „D” w związku z nabyciem spadku po osobie „B” nie zostało zakończone wydaniem decyzji ostatecznej, tj. osoba „D” zmarła przed zakończeniem tego postępowania, dla osoby „D” nie powstało zobowiązanie podatkowe.
Zgodnie bowiem z powołanym art. 21 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem doręczenia decyzji organu podatkowego, ustalającej wysokość tego zobowiązania.
Odpowiedzialność spadkobiercy (Wnioskodawcy) może jedynie dotyczyć zobowiązań podatkowych spadkodawcy.
Jeżeli, jak wskazał Wnioskodawca, za życia spadkodawcy (osoby „D”) nie została wydana dla niego przez urząd skarbowy decyzja ustalająca zobowiązanie podatkowe, to nie ma w ogóle podstaw do wydania decyzji w trybie art. 100 Ordynacji podatkowej. Nie doszło bowiem do powstania zobowiązania podatkowego.
Tym samym na Wnioskodawcy, jako spadkobiercy po osobie „D” nie ciąży obowiązek zapłaty podatku, jaki miałby obowiązek uiścić spadkodawca w związku z nabyciem spadku po osobie „B”.
Końcowo wskazać należy, iż przedmiotowa interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem została wydana wyłącznie dla Wnioskodawcy i tylko dla niego wywołuje skutki prawne. Stosownie bowiem do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Z tego też powodu Organ zobowiązany był do szczegółowego ustalenia czy osoba występująca z wnioskiem w analizowanej sprawie to osoba zainteresowana czyli osoba, która dziedziczy po wymienionym we wniosku spadkodawcy „D”. Tylko taka bowiem osoba będzie mogła czerpać z wydanej interpretacji ochronę prawną, o której mowa w art. 14k i 14m Ordynacji podatkowej.
IPPB1/415-474/09-4/IF | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spadek > IBPB-2-1/4518-4/15/DP