Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb2-415-316-12-16-s-aj
Timestamp: 2017-10-24 04:06:09+00:00
Document Index: 56198730

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'SA/Po ', 'FSK ', 'art. 14', 'art. 139', 'art. 14', 'art. 59', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 59', 'art. 22', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'SA/Po ', 'FSK ', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 22', 'art. 11', 'SA/Po ', 'FSK ', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 922', 'art. 9', 'art. 9', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 10', 'art. 12', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 59', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 12', 'art. 10', 'art. 4', 'art. 12', 'art. 11', 'art. 22']

ILPB2/415-316/12/16-S/AJ | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości, a w szczególności w kwestii wydatków, które Wnioskodawca ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.
ILPB2/415-316/12/16-S/AJinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 19 maja 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów – uwzględniając wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 26 czerwca 2013 r. sygn. akt I SA/Po 869/12 oraz wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 27 stycznia 2016 r. sygn. akt II FSK 2962/13 – stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 21 marca 2012 r. (data wpływu 23 marca 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 czerwca 2012 r. (data wpływu 26 czerwca 2012 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości jest:
W dniu 23 marca 2012 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Z uwagi na fakt, że ww. wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 15 czerwca 2012 r. nr ILPB2/415-316/12 -2/AJ, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów wezwał Zainteresowanego do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Pouczono również Zainteresowanego, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a uzupełnieniem wniosku przez Wnioskodawcę nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.
Wezwanie wysłano w dniu 15 czerwca 2012 r., (skutecznie doręczono dnia 18 czerwca 2012 r.).
W dniu 26 czerwca 2012 r. Zainteresowany uzupełnił ww. wniosek (data nadania 25 czerwca 2012 r.).
Wnioskodawca jest osobą ubezwłasnowolnioną całkowicie, przebywającą pod całodobową opieką w ośrodku Fundacji (...).
Zainteresowany w 2006 r. nabył – na podstawie dziedziczenia po zmarłej matce – wkład mieszkaniowy uiszczony za lokatorskie spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego (prawomocne postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku zostało wydane w 2007 r.). W związku z powyższym w 2007 r. Wnioskodawca złożył do spółdzielni mieszkaniowej deklarację członkowską i pisemne oświadczenie o gotowości do zawarcia umowy o ustanowienie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego. Umowa taka została zawarta z Wnioskodawcą w 2007 r.
W 2009 r. na skutek wniosku złożonego przez Zainteresowanego, lokatorskie spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego zostało przekształcone w prawo własności do lokalu mieszkalnego. Z tytułu dokonanego przekształcenia Wnioskodawca poniósł następujące wydatki:
koszty sądowe w postępowaniu wieczysto księgowym,
uiszczone spółdzielni mieszkaniowej koszty spłaty kredytu w części przypadającej na budowę lokalu mieszkalnego,
uiszczone spółdzielni koszty wdrażania o spółdzielniach mieszkaniowych w części przypadającej na lokal mieszkalny.
W 2011 r. opiekun prawny Wnioskodawcy na podstawie zezwolenia Sądu Rodzinnego zawarł z ww. fundacją umowę, na mocy której fundacja zobowiązała się do dożywotniego utrzymywania, opieki oraz leczenia Wnioskodawcy w należącym do niej ośrodku, w zamian za co opiekun prawny Zainteresowanego zobowiązał się do przekazania środków pieniężnych ze sprzedaży wskazanego powyżej lokalu mieszkalnego na rachunek powierniczy w rozumieniu art. 59 Prawa Bankowego, ustanowiony w drodze odrębnej umowy pomiędzy fundacją a bankiem przez nią wybranym, które to środki stanowić będą pozostałą część wynagrodzenia fundacji z tytułu dożywotniego utrzymywania, opieki oraz leczenia Wnioskodawcy. Przy czym fundacja uzyska możliwość dysponowania środkami zgromadzonymi na rachunku dopiero w momencie okazania aktu zgonu Zainteresowanego oraz złożenia oświadczenia, że Ubezwłasnowolniony przebywał w (...) do chwili śmierci.
W związku ze wskazaną powyżej umową opiekun prawny Wnioskodawcy zamierza obecnie sprzedać lokal mieszkalny stanowiący własność Zainteresowanego.
Wnioskodawca podaje dodatkowo, że jest zameldowany na pobyt stały w opisanym powyżej lokalu mieszkalnym od lipca 1995 r. do chwili złożenia wniosku.
W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany wskazał, że zaciągnięty przez spółdzielnię mieszkaniową kredyt (w części przypadającej na budowę lokalu mieszkalnego) nie miał na celu sfinansowania wkładu mieszkaniowego.
Czy Wnioskodawca zobowiązany będzie zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu sprzedaży opisanego powyżej lokalu mieszkalnego...
W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, jakie wydatki mogą zostać zaliczone przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży opisanego powyżej lokalu mieszkalnego...
Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 1, nie będzie on zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży opisanego powyżej lokalu mieszkalnego.
W ocenie Zainteresowanego, w niniejszym przypadku stanowisko takie jest zasadne z uwagi na fakt, że Wnioskodawca nabył na podstawie dziedziczenia po zmarłej matce wkład mieszkaniowy uiszczony za lokatorskie spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego w 2006 r. (w momencie otwarcia spadku). Data tego nabycia przesądza bowiem o tym, że sprzedaż przedmiotowego lokalu mieszkalnego nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie bowiem z tym przepisem odpłatne zbycie nieruchomości jest źródłem przychodu jedynie w przypadku gdy następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło jej nabycie. Co więcej zgodne z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku są w całości przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku.
Podkreślenia przy tym wymaga, że również w przypadku gdyby przyjąć, że Wnioskodawca nabył przedmiotowy lokal dopiero w 2007 r., kiedy to zawarł ze spółdzielnią mieszkaniową umowę o ustanowienie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, przychód ze sprzedaży tego lokalu będzie zwolniony od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008 roku, z uwagi fakt, że Wnioskodawca był zameldowany w przedmiotowym lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Wnioskodawca zobowiązany będzie przy tym w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia przedmiotowego lokalu złożyć oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według jego miejsca zamieszkania.
Wreszcie, nawet gdyby przyjąć, że nabycie przedmiotowego lokalu nastąpiło dopiero w 2009 r., kiedy to lokatorskie spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego zostało przekształcone w prawo własności do lokalu mieszkalnego, w ocenie Wnioskodawcy dochód ze sprzedaży tego lokalu będzie zwolniony od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r. Przekazanie bowiem całości środków pieniężnych na rachunek powierniczy w rozumieniu art. 59 Prawa Bankowego, ustanowiony w drodze odrębnej umowy pomiędzy Fundacją (...), a bankiem przez nią wybranym, które to środki stanowić będą pozostałą część wynagrodzenia fundacji z tytułu dożywotniego utrzymywania, opieki oraz leczenia Wnioskodawcy (przy czym fundacja uzyska możliwość dysponowania środkami zgromadzonymi na rachunku dopiero w momencie okazania aktu zgonu Zainteresowanego oraz złożenia oświadczenia, że Ubezwłasnowolniony przebywał w (...) do chwili śmierci) stanowić będzie ich wydatkowanie na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawcy w rozumieniu tego przepisu.
Natomiast w odniesieniu do pytania nr 2, Zainteresowany uważa, że w przypadku, gdyby Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu nie podzielił stanowiska Wnioskodawcy zaprezentowanego powyżej, oznaczać to będzie, że do odpłatnego zbycia znajdą zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
Tym samym Wnioskodawca obliczając dochód z tytułu zbycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego do kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży opisanego powyżej lokalu mieszkalnego będzie mógł zaliczyć (zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych):
koszty notarialne, koszty sądowe w postępowaniu wieczysto księgowym, uiszczone spółdzielni mieszkaniowej koszty spłaty kredytu w części przypadającej na budowę lokalu mieszkalnego oraz uiszczone spółdzielni koszty wdrażania o spółdzielniach mieszkaniowych w części przypadającej na lokal mieszkalny, poniesione w związku z przekształceniem lokatorskiego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo własności do lokalu mieszkalnego,
wartość wkładu mieszkaniowego uiszczonego za lokatorskie spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego, który Wnioskodawca odziedziczył po zmarłej matce,
udokumentowane nakłady, które Wnioskodawca poniósł na przedmiotowy lokal mieszkalny.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający z upoważnienia Ministra Finansów wydał w dniu 3 lipca 2012 r. interpretację indywidualną nr ILPB2/415-316/12-4/AJ, w której uznał stanowisko Wnioskodawcy za:
nieprawidłowe – w odniesieniu do pytania nr 1 oraz w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wartości wkładu mieszkaniowego oraz uiszczonych spółdzielni kosztów wdrażania przepisów ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych,
W interpretacji indywidualnej stwierdzono, że stanowisko Wnioskodawcy dotyczące określenia daty nabycia przedmiotowej nieruchomości należało uznać za nieprawidłowe, ponieważ sprzedaż przedmiotowego mieszkania nie nastąpi – jak wskazał Zainteresowany – po upływie 5 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło jego nabycie, albowiem Wnioskodawca nabył ww. mieszkanie dopiero w 2009 r. Zatem przychód uzyskany przez Zainteresowanego z jego sprzedaży nie może również skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. – ponieważ przedmiotem spadku nie był lokal mieszkalny, a jedynie wkład mieszkaniowy.
Ponadto Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu stwierdził również, że opodatkowania osiągniętego przychodu ze zbycia mieszkania – nabytego w 2009 r. – nie można także oceniać w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. (w tym z uwzględnieniem tzw. ulgi meldunkowej) gdyż w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r. brak jest przepisów konstytuujących tę ulgę.
Tut. Organ wskazał także, że Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty 19% podatku dochodowego od osób fizycznych, od dochodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania bez możliwości skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 cyt. ustawy, ponieważ wydatek przeznaczony na rachunek powierniczy nie został wymieniony w ww. przepisach. Poniesione koszty opłat notarialnych związanych z przekształceniem mieszkania z lokatorskiego na własnościowe, koszty sądowe w postępowaniu wieczystoksięgowym jako wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego oraz udokumentowane nakłady, które poniósł na ten lokal w okresie jego posiadania – Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Natomiast do kosztów, o których mowa powyżej Zainteresowany nie może zaliczyć wartości wkładu mieszkaniowego oraz uiszczonych spółdzielni kosztów wdrażania przepisów ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych.
Interpretacja została skutecznie doręczona w dniu 6 lipca 2012 r.
W dniu 18 lipca 2012 r. do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie wpłynęło wezwanie do usunięcia naruszenia prawa w związku z wydaniem interpretacji indywidualnej z dnia 3 lipca 2012 r. nr ILPB2/415-316/12-4/AJ (nadane w polskiej placówce pocztowej w dniu 16 lipca 2012 r.).
W powyższym wezwaniu Zainteresowany wniósł o zmianę przedmiotowej interpretacji – w części dotyczącej pytania nr 1.
Mając na uwadze zdarzenie przyszłe opisane przez Wnioskodawcę we wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego oraz uwagi zawarte w wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu podtrzymał stanowisko zaprezentowane w wydanej interpretacji.
Następnie dnia 17 września 2012 r. do tut. Organu wpłynęła skarga na interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego z dnia 3 lipca 2012 r. nr ILPB2/415-316/12-4/AJ – w zakresie w jakim tut. Organ uznał, w zaskarżonej interpretacji stanowisko za nieprawidłowe, tj. – w części dotyczącej pytania nr 1 oraz w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wartości wkładu mieszkaniowego oraz uiszczonych spółdzielni kosztów wdrażania przepisów ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych.
Pismem z dnia 15 października 2012 r. nr ILPB2/4160-49/12-2/JWP Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu udzielił odpowiedzi na ww. skargę, w której podtrzymał dotychczasowe stanowisko.
Rozpatrujący przedmiotową skargę Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu wyrokiem z dnia 26 czerwca 2013 r. sygn. akt I SA/Po 869/12 uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną jako wydaną z naruszeniem przepisów prawa.
Pismem z dnia 14 sierpnia 2013 r. nr ILRP – 007 – 173/13-2/MT Minister Finansów złożył skargę kasacyjną od wyżej przywołanego wyroku WSA.
Wyrokiem z dnia 27 stycznia 2016 r. sygn. akt II FSK 2962/13 Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną.
Dnia 22 kwietnia 2016 r. Dyrektorowi Izby Skarbowej w Poznaniu zostało doręczone prawomocne orzeczenie wraz ze zwrotem akt sprawy.
W wyroku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu stwierdził m.in., że (...) zasadne są zarzuty naruszenia przepisów prawa materialnego polegające na błędnej wykładni art. 22 ust. 6c up.d.f, prowadzącej do uznania, że wnioskodawca do kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego nie będzie mógł zaliczyć wartości wkładu mieszkaniowego oraz uiszczonych spółdzielni kosztów wdrażania przepisów u.s.m. Organ podatkowy wskazując prawidłowo, mające w sprawie zastosowanie przepisy u.p.d.f. oraz u.s.m., a także przepisy k.c. dotyczące dziedziczenia, dokonał ich nadmiernie profiskalnej i przez to niesprawiedliwej oceny ich skutków. Natomiast sąd uznaje za bezzasadne zarzuty naruszenia art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.f., art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d u.p.d.f w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. oraz art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. b u.p.d.f. w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008 r. Zdaniem sądu dokonana przez organy wykładnia tych przepisów jest prawidłowa, co oznacza, że wnioskodawca - co do zasady - zobowiązany będzie do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego.
A zatem oceniając skutki podatkowe zbycia przedmiotowego mieszkania należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
W opinii Sądu wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży (nabytego w 2009 r.) mieszkania na rachunek powierniczy nie może być podstawą do zastosowania ulgi w odniesieniu do tych wydatków. Nie został on bowiem wymieniony w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
Sąd zaznaczył, że tut. Organ błędnie zaprezentował w zaskarżonej interpretacji wykładnię art. 22 ust. 6c ww. ustawy. Stosownie do tego przepisu – Sąd podkreślił – że osoba, której przysługuje lokatorskie prawo do lokalu, aby nabyć od spółdzielni własność tego lokalu musi spłacić przypadającą na jej lokal część kosztów budowy (w tym wkład mieszkaniowy). Wkład ten stanowi udział w kosztach budowy lokalu i w sytuacji kiedy lokatorskie prawo do lokalu wygaśnie np. przez śmierć uprawnionego, spółdzielnia wypłaca osobie uprawnionej (spadkobiercom) wartość rynkową tego lokalu (art. 11 ust. 21 u.s.m.). Zatem, poniesione przez Wnioskodawcę wydatki na nabycie lokatorskiego prawa do lokalu, które następnie zostało przekształcone w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży tego lokalu. Także inne wydatki Wnioskodawcy poniesione przy nabywaniu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu jak: koszty notarialne, koszty sądowe w postępowaniu wieczysto księgowym, koszty spłaty kredytu w części przypadającej na budowę lokalu mieszkalnego, uiszczone spółdzielni koszty wdrażania u.s.m. w części przypadającej na lokal mieszkalny mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży tego lokalu, ponieważ koszty te Zainteresowany poniósł w celu nabycia prawa własności lokalu mieszkalnego, a bez poniesienia tych kosztów nie mógłby nabyć prawa własności tego lokalu.
Naczelny Sąd Administracyjny potwierdził tok rozważań Sądu I instancji.
W świetle obowiązującego stanu prawnego – biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 26 czerwca 2013 r. sygn. akt I SA/Po 869/13 oraz wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 27 stycznia 2016 r. sygn. akt II FSK 2962/13 – stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego – jest:
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przedstawionym stanie faktycznym dla zastosowania właściwych zasad opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości istotne znaczenie ma data nabycia przedmiotowej nieruchomości jak i forma prawna jej nabycia.
W rozpatrywanej sprawie niezbędne jest zatem ustalenie momentu nabycia prawa własności lokalu mieszkalnego, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w 2006 r. Wnioskodawca nabył – na podstawie dziedziczenia po zmarłej matce – wkład mieszkaniowy uiszczony za lokatorskie spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego. W 2007 r. Wnioskodawca złożył do spółdzielni mieszkaniowej deklarację członkowską i pisemne oświadczenie o gotowości do zawarcia umowy o ustanowienie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego. Umowa taka została zawarta z Wnioskodawcą w 2007 r. W 2009 r. na skutek wniosku złożonego przez Zainteresowanego, lokatorskie spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego zostało przekształcone wprawo własności do lokalu mieszkalnego.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.), spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.
Oznacza to, że dniem nabycia spadku przez Wnioskodawcę jest data śmierci spadkodawcy. Natomiast postanowienie Sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotna dla podatku dochodowego jest zatem nie data wydania postanowienia Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku, ale dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.
Natomiast spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, z którego ustanowieniem wiąże się uiszczenie wkładu mieszkaniowego, w myśl art. 9 ust. 3 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.) jest prawem niezbywalnym, nie przechodzi na spadkobierców i nie podlega egzekucji.
Jak wynika z art. 9 ust. 4 ustawy spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego powstaje z chwilą zawarcia między członkiem a spółdzielnią umowy o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego. Umowa powinna być zawarta pod rygorem nieważności w formie pisemnej.
Stosownie zaś do treści art. 14 ust. 2 cytowanej ustawy, spadkobiercy uprawnionego mają prawo do dziedziczenia wkładu mieszkaniowego, wpłaconego w związku z ustanowieniem omawianego prawa do lokalu mieszkalnego, przy czym owo dziedziczenie wkładu nie musi mieć związku z nabyciem tegoż prawa.
W drodze dziedziczenia wkład ten może przypadać różnym osobom bez względu na to, czy ktoś nabędzie spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu w oparciu o przepis art. 15 ust. 2 ustawy, czy nie. Niemniej jednak dla zachowania roszczenia o przyjęcie do spółdzielni i zawarcie umowy o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego (o czym mowa we wskazanym przepisie art. 15 ust. 2) osoby bliskie mają w ciągu roku od wygaśnięcia spółdzielczego prawa do lokalu lub ustania członkostwa osoby oczekującej na ustanowienie lokatorskiego prawa, złożyć deklarację członkowską i na piśmie wyrazić gotowość do zawarcia umowy o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu (art. 15 ust. 4).
Jak wynika z powyższego, spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu nie jest prawem zbywalnym, a zatem nie dochodzi do jego nabycia ani zbycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy.
Osoby zamieszkujące w takich mieszkaniach jedynie je użytkują, nie posiadają do nich tytułu własności. Tym samym 5-letni termin określony w powołanym przepisie może być liczony jedynie od nabycia prawa zbywalnego, np. przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo własności.
Z treści wniosku wynika, że w 2006 r. Zainteresowany nabył w drodze spadku wkład mieszkaniowy. Nabycie wkładu mieszkaniowego uprawniało do złożenia deklaracji członkowskiej i zawarcia umowy o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu. W 2007 r. Wnioskodawca złożył do spółdzielni mieszkaniowej deklarację członkowską i pisemne oświadczenie o gotowości do zawarcia umowy o ustanowienie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego. Umowa taka została zawarta z Wnioskodawcą w 2007 r.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, na pisemne żądanie członka, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć z tym członkiem umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu przez niego:
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że dopiero data ustanowienia odrębnej własności jest dla Wnioskodawcy datą nabycia lokalu, od której zależy pięcioletni okres, o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Do tego momentu Zainteresowany nie miał żadnych praw własnościowych do lokalu, bo był jedynie jego najemcą. W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy dotyczące określenia daty nabycia przedmiotowej nieruchomości należało uznać za nieprawidłowe.
Zatem sprzedaż tego mieszkania nie nastąpi – jak wskazał Zainteresowany – po upływie 5 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło jego nabycie, albowiem Wnioskodawca nabył ww. mieszkanie dopiero w 2009 r.
Przychód uzyskany przez Zainteresowanego ze sprzedaży tego mieszkania nie może również skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. – ponieważ przedmiotem spadku nie był lokal mieszkalny, a jedynie wkład mieszkaniowy.
Natomiast zgodnie ww. przepisem wolne od podatku od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w całości – jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.
Opodatkowania osiągniętego przychodu ze zbycia mieszkania – nabytego w 2009 r. – nie można także oceniać w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r.
W konsekwencji przy sprzedaży ww. mieszkania Zainteresowany nie może skorzystać z tzw. ulgi meldunkowej, gdyż w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 roku brak jest przepisów konstytuujących tą ulgę.
W związku z tym, że nabycie lokalu miało miejsce w 2009 r., dokonując oceny skutków podatkowych zbycia lokalu należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Zgodnie z art. 21 ust. 25 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w powołanym wyżej ust. 1 pkt 131, uważa się:
Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnień wynikających z powołanego powyżej przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży) przychodu ze sprzedaży przedmiotowego mieszkania na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że przychód ze sprzedaży mieszkania Zainteresowany chciałby przeznaczyć na rachunek powierniczy w rozumieniu art. 59 Prawa Bankowego. Środki stanowić będą pozostałą część wynagrodzenia fundacji z tytułu dożywotniego utrzymywania, opieki oraz leczenia Wnioskodawcy.
Zainteresowany uważa, że dochód ze sprzedaży tego lokalu będzie zwolniony od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego i przytoczone przepisy prawne stwierdzić należy, że wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nabytego w 2009 r. mieszkania na ww. rachunek powierniczy nie może być podstawą do zastosowania ulgi w odniesieniu do tych wydatków. Wydatek ten nie został bowiem wymieniony w ww. art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
Zainteresowany będzie zatem zobowiązany do zapłaty 19% podatku dochodowego od osób fizycznych, od dochodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania.
Odnosząc się natomiast do kwestii związanej z ustaleniem kosztów uzyskania przychodu, stwierdzić należy, co następuje.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, w 2009 r. na skutek wniosku złożonego przez Zainteresowanego, spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego zostało przekształcone w prawo własności do lokalu mieszkalnego. Wnioskodawca uważa, że obliczając dochód z tytułu zbycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego do kosztów uzyskania przychodu z tytułu jego sprzedaży będzie mógł zaliczyć:
Zgodnie z art. 19 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej, którą zgodnie z ust. 3 tegoż artykułu określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku.
Z kolei stosownie do przepisu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie jej posiadania. Przepis art. 22 ust. 6c ustawy w sposób jednoznaczny stanowi co może być uznane za koszt uzyskania przychodu. Przepis ten posługuje się pojęciem koszty nabycia czyli cena nabycia oraz udokumentowane nakłady.
Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust 6d ww. ustawy).
Jak już wcześniej wskazano, stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, na pisemne żądanie członka, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć z tym członkiem umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu przez niego:
spłaty przypadającej na ten lokal części zobowiązań spółdzielni związanych z budową, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, w tym w szczególności odpowiedniej części zadłużenia kredytowego spółdzielni wraz z odsetkami, a jeżeli spółdzielnia skorzystała z pomocy uzyskanej ze środków publicznych lub z innych środków - spłaty przypadającej na ten lokal części umorzenia kredytu w kwocie podlegającej odprowadzeniu przez spółdzielnię do budżetu państwa,
spłaty zadłużenia z tytułu opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1 cyt. ustawy.
Zgodnie z art. 12 ust. 4 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, wynagrodzenie notariusza za ogół czynności notarialnych dokonanych przy zawieraniu umowy, o której mowa w ust. 1, oraz koszty sądowe w postępowaniu wieczystoksięgowym obciążają członka spółdzielni, na rzecz którego spółdzielnia dokonuje przeniesienia własności lokalu.
Z powyższego więc wynika, że osoba, której przysługuje lokatorskie prawo do lokalu, aby nabyć od spółdzielni własność tego lokalu musi spłacić przypadającą na jej lokal część kosztów budowy – w tym wkład mieszkaniowy. Wkład ten stanowi udział w kosztach budowy lokalu i w sytuacji kiedy lokatorskie prawo do lokalu wygaśnie np. przez śmierć uprawnionego, spółdzielnia wypłaca osobie uprawnionej (spadkobiercom) wartość rynkową tego lokalu (art. 11 ust. 21 ww. ustawy).
W przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca w wyniku spadkobrania uzyskał kwotę wartości rynkowej lokalu i wniósł ją do spółdzielni (poniósł koszty) na nabycie lokatorskiego prawa do lokalu, a następnie własnościowego prawa do lokalu.
Reasumując: biorąc pod uwagę treść art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, poniesione przez Wnioskodawcę wydatki z tytułu: kosztów notarialnych, kosztów sądowych w postępowaniu wieczystoksięgowym, wkładu mieszkaniowego, udokumentowanych nakładów, które poniósł na ten lokal, uiszczonych spółdzielni mieszkaniowej kosztów spłaty kredytu, w części przypadającej na budowę tego lokalu, uiszczonych spółdzielni kosztów wdrażania ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, w części przypadającej na ów lokal mieszkalny – Wnioskodawca ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w związku z jego sprzedażą.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania zaskarżonej interpretacji, tj. w dniu 3 lipca 2012 r.
IPPB5/423-419/12-2/AM | Interpretacja indywidualna
ITPB1/415-952/12/16-S/MPŁ | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-316/12-4/AJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ILPB2/415-316/12/16-S/AJ