Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dywidendy/itpp2-443-1337-14-rs
Timestamp: 2017-10-21 10:29:59+00:00
Document Index: 152296

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 5', 'FSK ', 'SA/Wa ', 'art. 2', 'art. 2', 'FSK ', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 347', 'art. 7', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 29', 'SA/Wr ', 'FSK ', 'art. 7', 'FSK ', 'FSK ', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 54']

Opodatkowanie przekazania akcjonariuszowi Spółki lokalu użytkowego jako dywidendy w formie niepieniężnej.
ITPP2/443-1337/14/RSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 25 września 2014 r. (data wpływu 30 września 2014 r.), uzupełnionym w dniu 15 grudnia 2014 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przekazania akcjonariuszowi Spółki lokalu użytkowego jako dywidendy w formie niepieniężnej – jest nieprawidłowe.
W dniu 30 września 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 15 grudnia 2014 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przekazania akcjonariuszowi Spółki lokalu użytkowego jako dywidendy w formie niepieniężnej.
Spółka akcyjna realizując zobowiązania wobec akcjonariusza przewidziane w Kodeksie Spółek Handlowych oraz Statucie odnośnie wypłaty dywidendy, planuje dokonać wypłaty dywidendy w formie niepieniężnej (rzeczowej), np. przekazując prawo własności do nieruchomości, stanowiącej własność Spółki, której wartość równa jest wartości jej zobowiązania do wypłaty dywidendy. Statut Spółki przewiduje możliwość wypłaty dywidendy w formie pieniężnej jak i niepieniężnej.
Przekazana nieruchomość stanowiąca wypłatę dywidendy, o której mowa we wniosku, to lokal użytkowy stanowiący odrębną własność lokalu w wybudowanym przez Spółkę budynku oraz związany z powyższym lokalem udział w części wspólnej budynku i działek gruntu. Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabycia grunt, a przysługiwało prawo do odliczenia podatku od wybudowania budynku. Przedmiotowa nieruchomość stanowi odrębną własność lokalu w budynku w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623, z późn. zm.). Ww. obiekt został wybudowany przez Spółkę. Ww. lokal jest przedmiotem najmu od dnia 1 lipca 1999 r. do chwili obecnej. Spółka nie ponosiła w odniesieniu do danego lokalu nakładów będących ulepszeniem w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Czy wypłata dywidendy w formie rzeczowej, np. w postaci przekazania prawa własności do nieruchomości o wartości zobowiązania Spółki wynikającego z przeznaczonego przez walne zgromadzenie do wypłaty dywidendy, stanowi czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, wypłata dywidendy w formie rzeczowej nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług „przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel”.
Ponadto zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług „przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa”
Wypłata dywidendy jest szczególną, specyficzną oraz złożoną czynnością, nie spełniającą przesłanek wskazanych w ustawie VAT dla uznania jej za czynność podlegającą opodatkowaniu. W świetle ustawy VAT nie mieści się ona bowiem w definicji ani towaru, ani usługi. Dywidenda będąc efektem realizacji zobowiązań walnego zgromadzenia Spółki wobec akcjonariuszy jest jednostronną czynnością cechującą się brakiem świadczenia wzajemnego.
Zdaniem Spółki, wypłata dywidendy w formie rzeczowej nie stanowi odpłatnej dostawy towarów. Wypłata dywidendy jest substytutem świadczenia pieniężnego, które nie mieści się w definicji dostawy towarów ani w definicji świadczenia usług. Takie samo stanowisko prezentuje Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku w zakresie wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów w spółce. Zdaniem Spółki, zbliżony charakter obu transakcji sprawia, że zasadne jest przytoczenie wniosków NSA, wskazanych w wyroku z dnia 10 maja 2012 r. (sygn. akt I FSK 1010/11), gdzie NSA stwierdził, że „wskazać trzeba, że wpływu na taką ocenę, mających zaistnieć zdarzeń gospodarczych nie będzie mieć w żadnej mierze forma wynagrodzenia (pieniężna i/lub rzeczowa), przekazana przez Spółkę za nabyte w celu umorzenia udziały. Płatność bowiem mimo, iż stanowi świadczenie nie jest sama w sobie czynnością opodatkowaną i nie stanowi elementu definicji ani dostawy towarów ani świadczenia usług. Jeżeli więc spółka przekazuje wynagrodzenie - w formie nieruchomości czy też w formie gotówkowej - jako świadczenie wzajemne związane z niepodlegającą opodatkowaniu czynnością umorzenia udziałów świadczenie to też nie podlega podatkowi VAT. Należy bowiem zwrócić uwagę, że przedmiotem transakcji, ocenianej pod kątem możliwości zakwalifikowania jej jako czynności opodatkowanej, jest przekazanie udziałów w celu umorzenia, będące przyczyną wypłaty wynagrodzenia, a nie samo wynagrodzenie oderwane od zaistnienia określonego zdarzenia.”
W świetle przepisów Kodeksu Spółek Handlowych, głównym prawem akcjonariusza jest prawo do wypłaty dywidendy. KSH nie określa formy jej wypłaty, dlatego też należy uznać dopuszczalność wypłaty dywidendy zarówno w formie pieniężnej jak i rzeczowej. Statut Spółki przewiduje możliwość wypłaty dywidendy w formie pieniężnej jak i niepieniężnej. Bez wątpienia wypłata dywidendy pieniężnej znajduje się poza zakresem ustawy o VAT i nie podlega opodatkowaniu. Brak jest zatem regulacji prawnej określającej odmienne traktowanie przedmiotowej czynności jedynie od formy jej wypłaty, w sytuacji, gdy równa jest ona wartości zobowiązania Spółki względem akcjonariuszy do wypłaty dywidendy. Czynność wypłaty dywidendy określona została w przepisach Kodeksu Spółek Handlowych. Jest specyficzną formą wynagrodzenia wynikającego z posiadanych akcji w Spółce. Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 25 stycznia 2011 r. (sygn. akt III SA/Wa 3068/10) „w świetle postanowień KSH, wypłata dywidendy jest szczególnym rodzajem czynności prawnej. Źródłem nabycia przedmiotu dywidendy i tytułem do uzyskania przysporzenia przez udziałowca nie jest umowa cywilnoprawna, ale uchwała walnego zgromadzenia udziałowców. Jest to czynność wyraźnie uregulowana w KSH i nie mają do niej zastosowania przepisy kodeksu cywilnego dotyczące sprzedaży lub zamiany (...) w związku z treścią KSH decyzja o wypłacie dywidendy jest podejmowana przez zgromadzenie akcjonariuszy - organ nadrzędny Spółki, na decyzję którego Spółka (reprezentowana przez zarząd, który prowadzi bieżące sprawy Spółki) nie ma wpływu. W związku z tym uprawnione jest twierdzenie, iż czynność polegającą na wypłacie dywidendy nie jest czynnością polegającą na dysponowaniu przez Spółkę własnym majątkiem, lecz raczej jest to czynność będąca wykonaniem określonej dyspozycji udziałowców. Wypłata dywidendy nie powinna być zatem klasyfikowana jak zwykła czynność dyspozycji majątkiem Spółki polegająca na jego sprzedaży lub zbyciu w inny sposób i w konsekwencji opodatkowana podatkiem od towarów i usług.” Zdaniem Spółki, wskazać należy również na przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r. nr 347/1). Zgodnie z art. 2 Dyrektywy 2006/112/WE opodatkowaniu VAT podlega m.in. „odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze”. Zdaniem Spółki, wypłata dywidendy w formie rzeczowej nie stanowi odpłatnej dostawy towarów. Wypłata dywidendy jest substytutem świadczenia pieniężnego, jest również czynnością nieodpłatną, nieokreślającą świadczenia wzajemnego. Ponadto art. 2 Dyrektywy wskazuje, że opodatkowaniu podlega czynność dokonywana przez „podatnika działającego w takim charakterze” czyli będącego podatnikiem w związku z wykonywaniem danej czynności.
Jak wskazał NSA w wyroku z dnia 10 maja 2012 r. (sygn. akt I FSK 1010/11) „nawet jeśli jakaś czynność jest dokonywana przez podmiot mający status podatnika podatku VAT w ogóle, to będzie ona podlegała opodatkowaniu tym podatkiem jedynie wówczas, gdy zostanie dokonana w okolicznościach pozwalających na przypisanie jej cech działalności gospodarczej”. Wskazać należy, że wypłata dywidendy nie jest działaniem dokonywanym w celu prowadzenia działalności gospodarczej, lecz jest wypełnieniem ciążących na Spółce zobowiązaniach wskazanych w Kodeksie Spółek Handlowych.
Ponadto Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 22 czerwca 1993 r. (C-333/91) odnoszącego się do kwestii uwzględniania w mianowniku proporcji kwoty wypłaconych dywidend wskazał, że dywidenda nie stanowi wynagrodzenia za czynność podlegającą opodatkowaniu, dywidendy nie są również wynagrodzeniem otrzymywanym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu Dyrektywy oraz pozostają poza zakresem opodatkowania.
Bez wątpliwości wypłata dywidendy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z brakiem regulacji prawnej odnośnie formy wypłaty dywidendy nie należy czynności tej różnicować w zależności od jej formy. W związku z powyższym Spółka stoi na stanowisku, że wypłata dywidendy w formie rzeczowej np. w formie przekazania prawa własności do nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z przytoczonych przepisów wynika, że opodatkowaniu, co do zasady, podlegają czynności wykonane w sposób odpłatny (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
Z przywołanego przepisu wynika zatem, że dla opodatkowania danej czynności nieodpłatnego przekazania istotne jest to, czy podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
Stosownie do treści art. 146a pkt 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Z cytowanego przepisu wynika, że aby nastąpiło pierwsze zasiedlenie, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części, do użytkowania w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu. Oznacza to, że jeżeli podatnik wybuduje obiekt lub zmodernizuje go ponosząc przy tym nakłady na ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (po wybudowaniu lub ulepszeniu) zostanie oddany do użytkowania w rozumieniu przepisów budowlanych i wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych, nie jest to równoznaczne z jego zasiedleniem. W takim przypadku oddanie do użytkowania nie nastąpi bowiem w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało natomiast miejsce, gdy nowowybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub oddany w dzierżawę, czy najem, gdyż nastąpi wówczas wykonanie czynności podlegającej opodatkowaniu.
Ustawa o podatku od towarów i usług ani przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „dywidenda”. Zatem w celu jego zdefiniowania należy odwołać się do słownika języka polskiego. Zgodnie z definicją słownikową, zawartą w internetowym słowniku języka polskiego (http://sjp.pwn.pl), słowo dywidenda oznacza „część rocznego zysku spółki akcyjnej dzielona między akcjonariuszy odpowiednio do posiadanych przez nich akcji”.
Wypłata dywidendy przez spółkę akcyjną uregulowana została w art. 347, 348, 349 i 353 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037, z późn. zm.).
Podkreślenia wymaga fakt, że wypłata dywidendy jest szczególnym rodzajem czynności prawnej. Źródłem nabycia przedmiotu dywidendy i tytułem do uzyskania przysporzenia przez akcjonariusza nie jest umowa cywilnoprawna, ale uchwała walnego zgromadzenia akcjonariuszy (akt o charakterze właścicielskim) w oparciu o odpowiednie zapisy statutu spółki. Jest to czynność wyraźnie uregulowana w Kodeksie spółek handlowych i nie mają do niej zastosowania przepisy Kodeksu cywilnego dotyczące sprzedaży lub zamiany.
Opodatkowanie przekazania nieruchomości jako dywidendy rzeczowej jest zgodne z zasadą powszechności opodatkowania podatkiem VAT wyrażającej się tym, że określone transakcje podlegają temu podatkowi niezależnie od formy, w której zostały dokonane. Jeżeli w ramach wypłaty dywidendy zamiast wypłaty pieniędzy nastąpi przekazanie prawa własności nieruchomości, mamy do czynienia z czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług z tytułu nieodpłatnego przekazania towaru.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego i powołanych regulacji prawnych prowadzi do stwierdzenia, że czynność przekazania lokalu użytkowego jako dywidenda będzie spełniała warunki wynikające z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy budowie budynku, w którym znajduje się lokal użytkowy mający być przedmiotem dywidendy. Tym samym, czynność przeniesienia prawa własności do ww. lokalu wraz z udziałem w części wspólnej budynku i działek gruntu, będzie stanowiła nieodpłatne przekazanie towarów, które będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednakże z uwagi na fakt, że do dostawy lokalu dojdzie po upływie 2 lat od pierwszego jego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy (najem od dnia 1 lipca 1999 r.), czynność ta będzie podlegała zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W konsekwencji - uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy - dostawa udziału w gruncie, na którym posadowiony jest budynek, w którym znajduje się przedmiotowy lokal, również będzie zwolniona od podatku.
Jednocześnie odnosząc się do powołanego przez Spółkę orzecznictwa należy stwierdzić, że nie jest ono jednolite na co wskazuje prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 6 marca 2014 r. sygn. akt I SA/Wr 15/14, w którym Sąd uznał, że „(...) wypłata dywidendy w formie niepieniężnej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.” Ponadto w wyroku z dnia 23 października 2013 r., sygn. akt I FSK 1503/12 Naczelny Sąd Administracyjny wyraził również pogląd, że dywidenda niepieniężna w spółce komandytowo-akcyjnej, należna akcjonariuszom, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przedmiotem opodatkowania w takiej sytuacji nie jest bowiem dywidenda, lecz nieodpłatna dostawa towarów (art. 7 ust. 2 ustawy o VAT). Identyczny pogląd można odnaleźć w wyroku NSA z dnia 23 października 2013 r., sygn. akt I FSK 1654/12, jak również w wyroku z dnia 23 stycznia 2014 r., sygn. akt I FSK 202/13.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dywidendy > ITPP2/443-1337/14/RS