Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippb2-4511-283-15-3-mk-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184821588
Timestamp: 2020-06-06 12:03:36+00:00
Document Index: 5793900

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 17']

IPPB2/4511-283/15-3/MK - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Warszawie
IPPB2/4511-283/15-3/MK - Pismo wydane przez:...
IPPB2/4511-283/15-3/MK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 27 lutego 2015 r. (data wpływu 6 marca 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 6 marca 2015 r. (data wpływu 23 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych planowanej transakcji wymiany akcji w zamian za udziały - jest prawidłowe.
W dniu 6 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych planowanej transakcji wymiany akcji w zamian za udziały.
Wnioskodawca będący osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (dalej: Wnioskodawca), jest akcjonariuszem w spółce akcyjnej z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka zależna). Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim, w którym obowiązuje wspólność majątkowa.
Pozostałymi wspólnikami Spółki zależnej są dwie inne osoby fizyczne podlegające nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (dalej: Wspólnicy), które posiadają pozostałe akcje w Spółce zależnej, przy czym żaden ze Wspólników nie jest akcjonariuszem większościowym. Wspólnicy pozostają w związkach małżeńskich, przy czym jeden ze Wspólników posiada rozdzielność majątkową z małżonką, a posiadane udziały wchodzą w skład jego majątku odrębnego. Wnioskodawca oraz Wspólnicy na potrzeby niniejszej interpretacji będą nazywani łącznie "Akcjonariuszami".
W uzupełnieniu wniosku z dnia 6 marca 2015 r. Wnioskodawca wskazał, że planowane jest, że akcjonariuszem Spółki zależnej zostanie w przyszłości spółka kapitałowa z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka kapitałowa), w której, na moment wskazanych poniżej transakcji aportu, Wnioskodawca i Wspólnicy będą posiadali udziały.
Spółka kapitałowa zostanie akcjonariuszem Spółki zależnej w wyniku transakcji aportu akcji Spółki zależnej.
Wskazane transakcje aportu będą polegały na tym, że Spółka kapitałowa nabędzie od obecnych akcjonariuszy Spółki zależnej (tekst jedn.: od Wnioskodawcy i Wspólników) akcje posiadane przez nich w Spółce zależnej, natomiast Wnioskodawca i Wspólnicy w zamian otrzymają nowe udziały Spółki kapitałowej, wyemitowane w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki kapitałowej (przy czym Wnioskodawca i Wspólnicy nie otrzymają od Spółki kapitałowej żadnej, w tym częściowej, zapłaty w gotówce). W wyniku opisanej transakcji, Spółka kapitałowa uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce zależnej. Planowane jest, że przedmiotowa transakcja będzie przeprowadzona w następstwie podjęcia przez Wnioskodawcę oraz Wspólników jednomyślnej uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki kapitałowej oraz o pokryciu podwyższenia w drodze aportu akcji w Spółce zależnej. Wnioskodawca oraz Wspólnicy jednocześnie (w ramach jednego aktu notarialnego) dokonają aportów akcji w Spółce zależnej do Spółki kapitałowej, a zatem transakcje wymiany udziałów / akcji nastąpią w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpi pierwsze nabycie akcji Spółki zależnej przez Spółkę kapitałową.
Zarówno Spółka kapitałowa jak i Spółka zależna oraz Akcjonariusze będą podmiotami podlegającymi w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
Jednocześnie, stosownie do art. 24 ust. 8a ustawy o p.d.o.f., jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej; własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej łych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
spółka nabywająca uzyska bezwzględna większość praw głosu w spółce, której udziały akcie są nabywane, albo
Co istotne, zgodnie z art. 24 ust. 8c ustawy o p.d.o.f., przepis ust. 8a stosuje się również w przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów akcji przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym przepisie.
Ze wskazanych powyżej przepisów wynika, że objęcie udziałów (akcji) w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny do tej spółki, co do zasady, powoduje powstanie po stronie wnoszącego przychodu z kapitałów pieniężnych w wysokości odpowiadającej wartości nominalnej objętych w ten sposób udziałów (akcji). Jednocześnie, w art. 24 ust. 8a ustawy o p.d.o.f. przewidziany został wyjątek od powyższej zasady, zgodnie z którym w przypadku transakcji wymiany udziałów (akcji), dla otrzymującego udziały (akcje), w wyniku tej transakcji, przychód nie powstanie, pod warunkiem że:
W tym miejscu Wnioskodawca chciałby wskazać, iż zgodnie z treścią uzasadnienia projektu ustawy wprowadzającej analizowanej przepisy, mające zastosowanie począwszy od dnia 1 stycznia 2015 r. (druk Sejmu VII Kadencji nr 2330 do pkt 19)" (...) spełnienie warunków dotyczących transakcji wymiany udziałów można; oceniać przez pryzmat grupy wspólników, o ile transakcje wymiany udziałów, które doprowadziły do spełnienia warunków do korzystania ze zwolnienia, nastąpiły w okresie 6 miesięcy poprzedzających uzyskanie bezwzględnej większości praw głosów w spółce, której udziały (akcje) są nabywane".
Odnosząc powyższe rozważania do opisanego zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem niniejszego wniosku, Wnioskodawca chciałby wskazać, iż wniesienie posiadanych przez Wnioskodawcę akcji w Spółce zależnej do Spółki kapitałowej nastąpi jednocześnie z wniesieniem posiadanych przez Wspólników akcji Spółki zależnej. W konsekwencji, w przypadku planowanej transakcji wymiany akcji, w której uczestniczyć będą Wnioskodawca, Wspólnicy, Spółka kapitałowa oraz Spółka zależna, wszystkie wskazane powyżej warunki zostaną spełnione, tj.:
1. Spółka kapitałowa nabędzie od Wnioskodawcy oraz Wspólników akcje Spółki zależnej oraz w zamian za te akcje przekaże odpowiednio Wnioskodawcy oraz Wspólnikom własne udziały (przy czym zarówno Wnioskodawca jak i Wspólnicy nie otrzymają od Spółki kapitałowej częściowej zapłaty w gotówce);
podmioty biorące udział w planowanych transakcjach wymiany udziałów / akcji będą podlegały w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia oraz
w wyniku planowanych transakcji wymiany udziałów / akcji, Spółka kapitałowa uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce zależnej;
planowane transakcje wymiany udziałów / akcji dokonane zostaną jednocześnie (w ramach jednego aktu notarialnego), a zatem w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze nabycie akcji, a w ich wyniku zostaną spełnione warunki określone powyżej (w pkt od 1 do 3).
Powyższe stanowisko zostało potwierdzone m.in. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 19 stycznia 2015 r. o sygn. IBPBII/2/415-924/14/MM, w której organ podatkowy stwierdził, że " (...) skoro w następstwie wniesienia przez Wnioskodawcę i pozostałych akcjonariuszy do Nowej Spółki wkładów niepieniężnych w postaci akcji Spółki Akcyjnej na przestrzeni krótszej niż 6 miesięcy liczonych od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, nabywająca je Spółka uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce Akcyjnej, przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przywołanych przepisach, to wartość nominalna otrzymanych przez Wnioskodawcę udziałów nie będzie zaliczona do przychodów Wnioskodawcy".
Przepis ust. 8a stosuje się - myśl art. 24 ust. 8b ustawy - jeżeli:
W rozpatrywanej sprawie zarówno spółka, która nabędzie Akcje (Spółka kapitałowa) jak i Spółka (zależna), której akcje będą nabywane - zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy - będą spółkami wymienionymi w załączniku nr 3. To oznacza, że omawiany warunek zostanie spełniony.
Przepis art. 24 ust. 8a ustawy regulujący wymianę udziałów znajduje się w rozdziale 5 noszącym tytuł "Szczególne zasady ustalania dochodu". Oznacza to, że jeżeli wymiany udziałów dokonuje się zgodnie z regułami opisanymi w tym przepisie, to będzie miał on pierwszeństwo stosowania przed zasadą ogólną wyrażoną w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczącą opodatkowania czynności obejmowania udziałów (akcji) w spółkach w zamian za wkład niepieniężny.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca razem z innymi wspólnikami zamierza wnieść do Spółki kapitałowej wkład niepieniężny (aport) w postaci akcji w spółce zależnej. Przedmiotowa transakcja będzie przeprowadzona w następstwie podjęcia przez Wnioskodawcę oraz Wspólników jednomyślnej uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki kapitałowej oraz o pokryciu podwyższenia w drodze aportu akcji w Spółce zależnej. Akcje wnoszone będą przez Wnioskodawcę oraz Wspólników jednocześnie w ramach jednego aktu notarialnego. Zatem od dnia dokonania pierwszego nabycia akcji Spółki zależnej przez Spółkę Kapitałową upłynie mniej niż 6 miesięcy. Zarówno Spółka zależna jak i Spółka Kapitałowa na moment aportu będą podlegały w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów. W efekcie planowanego aportu Wnioskodawca obejmie nowe udziały w Spółce kapitałowej, natomiast Spółka kapitałowa nabędzie od Wnioskodawcy i pozostałych wspólników Spółki zależnej akcje dające bezwzględną większość głosów w Spółce. Wnioskodawca w związku z wniesieniem aportu (akcji Spółki zależnej) nie otrzyma od Spółki kapitałowej żadnej, w tym częściowej, zapłaty w gotówce.
Mając na uwadze przywołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, należy wskazać, że skoro w następstwie wniesienia przez Wnioskodawcę i pozostałych akcjonariuszy do Spółki kapitałowej wkładów niepieniężnych w postaci akcji Spółki zależnej na przestrzeni krótszej niż 6 miesięcy liczonych od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, nabywająca je Spółka uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce zależnej, przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przywołanych przepisach, to wartość nominalna otrzymanych przez Wnioskodawcę udziałów w spółce kapitałowej nie będzie stanowiła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji organów podatkowych - wskazać należy, iż orzeczenia te nie są wiążące dla tutejszego organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnej, indywidualnej sprawy, osadzonej w określonym stanie faktycznym i tylko w tej sprawie rozstrzygnięcie w każdej z nich zawarte jest wiążące. W związku z tym, organy podatkowe mimo, iż w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami - nie tylko innych organów podatkowych, jednak nie stosują wprost tych rozstrzygnięć także i z tego zwykłego powodu, iż nie stanowią one materialnego prawa podatkowego.