Source: https://www.testyprofi.cz/33/manzele-a-dan-z-prijmu-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4ErOHXqjyP4IQoTHwJGGOYTaMB8q2Z8oGSQ/?uri_view_type=4
Timestamp: 2020-01-27 16:07:25+00:00
Document Index: 57681073

Matched Legal Cases: ['§ 3', '§ 4', '§ 6', '§ 7', '§ 7', '§ 8', '§ 12', '§ 13', '§ 15', '§ 21', '§ 24', '§ 35', '§ 38', '§ 8', '§ 21', '§ 23', '§ 7', '§ 4', '§ 21', '§ 2', '§ 35', '§ 35', '§ 35', '§ 38', '§ 3', '§ 3', '§ 4', '§ 4', '§ 10', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 4', '§ 10', '§ 10', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 6', '§ 15', '§ 15', '§ 15', '§ 15', '§ 15', '§ 35']

Man¾elé a daò z pøíjmù | testyprofi.cz
Man¾elé a daò z pøíjmù
4.12.2019, Ing. Jan Ambro¾, Zdroj: Verlag Dashöfer
Mají man¾elé ¹anci optimalizovat daòovou povinnost, kdy¾ bylo pøed mnoha lety zru¹eno spoleèné zdanìní man¾elù? Pokud ano, jaké podmínky se musí splnit?
Na tyto a dal¹í otázky naleznete odpovìï v dal¹ím textu s tím, ¾e v úvodu si dovolíme na první dotaz slíbit kladnou zprávu!
Pro daò z pøíjmù, v tomto pøípadì poplatníkù danì z pøíjmù fyzických osob, je klíèových ustanovení nìkolik:
§ 3 odst. 4 písm. c) ZDP pro vyjmutí pøíjmù z pøedmìtu danì,
§ 4 týkající se osvobození od danì,
§ 6 odst. 9, ve kterém se mo¾nosti zamìstnance u benefitù roz¹iøují také na rodinné pøíslu¹níky,
§ 7 odst. 9 pro „vklady” do obchodního majetku,
§ 7a obsahující podmínky pro vyu¾ití pau¹ální danì,
§§ 8, 9 a 10 pro stanovení dílèích daòových základù, optimalizaci pøi spoleèném jmìní,
§ 12u spoleènosti,
§ 13 spolupracující osoby,
§ 15 pro vybrané nezdanitelné èásti základu danì,
§ 21e odst. 3 definující pojem man¾el/ka pro daò z pøíjmù,
§ 24 odst. 2 písm. u) a písm. zt) v nich¾ je dovolen výjimeènì „pøenos” daòových nákladù na jiného poplatníka,
§§ 35ba, 35bb, 35c, které se zabývají daòovými úlevami,
§§ 38k a 38lk procesním nále¾itostem – prokazování aj.
Pro dal¹í výklad této specifické problematiky vyu¾íváme nový obèanský zákoník, ani¾ bychom se detailnì odvolávali na konkrétní paragrafy.
V pøehledu odkazù na zákon o daních z pøíjmù jsme neuvedli v¹echny zdroje, ale naleznete je pøípadnì dále v textu. Dal¹ím zdrojem je názor daòové správy publikovaný v Pokynu D-22, na který se na nìkolika místech také odkazujeme.
Samostatnì upozoròujeme na úpravy zákona o daních z pøíjmù pøijaté posledními novelami, které se pøímo nebo nepøímo týkají tohoto tématu.
Postupnì se v textu vìnujeme v první kapitole základním pojmùm a obecným daòovým souvislostem (co je spoleèné jmìní aj.), které jsou nezbytné pro dal¹í výklad. Následuje rozbor vybraných ustanovení ZDP pro osvobození, benefity atd. (2.) a vliv spoleèného jmìní pro optimalizaci danì: spolupráce, spoleènost a spoluvlastnictví (3.). Závìreèná ètvrtá kapitola obsahuje doplòující poznámky k jednotlivým dílèím daòovým základùm.
V èlánku neøe¹íme rodinné fundace èi závody, kterým se vìnují samostatné èlánky.
Krátce si vysvìtlíme, co rozumíme man¾elstvím, specifikum registrovaného partnerství (1.1), význam spoleèného jmìní (1.2), vliv na tzv. pau¹ální daò (1.3), co je obchodním majetkem a výjimky u man¾elù (1.4).
S danìmi úzce souvisí také pravidla pro spojené osoby a povinnost dokazování nìkterých skuteèností, které zakládají právo poplatníkù sní¾it daò z pøíjmù fyzických osob, o nich¾ se zmíníme v èásti 1.5.
1.1 Poplatník
V úvodu musíme zdùraznit, ¾e ka¾dý z man¾elù je samostatným individuálním daòovým subjektem, pro daò z pøíjmù fyzických osob „poplatníkem”. Skuteènì není mo¾né, aby za rodinu jako takovou, podal daòové pøiznání pouze jeden z man¾elù.
Nicménì prvky „rodinného zdanìní” v dal¹ím textu naleznete, tøeba u pøíjmù kapitálových, z nájmu nebo ostatních (§§ 8 a¾ 10 ZDP), kterým se vìnujeme ve ètvrté kapitole.
Man¾elství
Institut man¾elství upravuje nový obèanský zákoník, pro ná¹ výklad vycházíme z existence man¾elství a tím dvou poplatníkù danì z pøíjmù fyzických osob, man¾ela a man¾elky.
Pro poplatníky, kteøí uzavøeli registrované partnerství, je velmi dùle¾ité ustanovení § 21e odst. 3 zákona o daních z pøíjmù. Man¾elem (man¾elkou) se pro úèely danì z pøíjmù rozumí také partner, jde-li skuteènì o registrované partnerství.
V¹echny výhody, které v daních nabízí institut „man¾elství” se tak bezezbytku uplatní té¾ u partnerù.
Pokud nemají man¾elé spoleèné jmìní, oba napøíklad podnikají, nic jim nebrání ve vzájemné fakturaci. Nesmí v¹ak opomenout, ¾e jsou v souladu s ustanovením § 23 odst. 7 ZDP osobami blízkými („spojenými”). Hodnota jejich fakturace musí být urèena na úrovni cen obvyklých.
1.2 Spoleèné jmìní
Pro daò z pøíjmù, resp. varianty optimalizace daní, jde o klíèový pojem. Je v¹ak výluènì na man¾elích, jestli mají nebo nemají spoleèné jmìní man¾elù („SJM”).
Jedná se o velmi citlivou osobní zále¾itost. Proto doporuèujeme, rozhodují-li se man¾elé v této oblasti, aby zvá¾ili v¹echny plusy a mínusy – minimálnì s ohledem na výhody, které nabízí zákon o daních z pøíjmù, kdy¾ je stanovena podmínka existence spoleèného jmìní.
Jaké mù¾e být spoleèné jmìní?
Nahlédneme-li do nového obèanského zákoníku, dozvíme se, ¾e jde opravdu o volné smluvní ujednání man¾elù. Jinými slovy, rozsah spoleèného jmìní si mohou upravit podle svého uvá¾ení: zru¹it, zú¾it nebo roz¹íøit, lze také sjednat výhradu a urèit, co nebude souèástí SJM.
S tìmito variantami také v nìkterých pøípadech poèítá i zákon o daních z pøíjmù. Více viz druhá kapitola (pøedmìt a osvobození od danì).
1.3 Pau¹ální daò
Konstrukce § 7a ZDP, v nìm¾ je popsána varianta tzv. pau¹ální danì, neumo¾òuje její ¹ir¹í vyu¾ití. Pro ná¹ výklad si doplníme, ¾e v pøípadech, kdy je èinnost poplatníka vykonávána za spolupráce druhého z man¾elù, mù¾e o pau¹ální daò po¾ádat i tato spolupracující osoba (viz odstavec druhý pøedmìtného paragrafu).
1.4 Obchodní majetek
Definici pro daò z pøíjmù fyzických osob obsahuje § 4 odst. 4 ZDP. Obchodním majetkem („OM”) se rozumí ta èást majetku poplatníka, o které bylo nebo je úètováno anebo je nebo byla vedena v daòové evidenci.
Existují situace, aè by to mohlo být pøáním obou man¾elù, kdy majetek nelze zaøadit do spoleèného jmìní. A není tím splnìna zákonná podmínka pro optimalizaci dílèích základù danì, jak je rozebráno v kapitole ètvrté.
Man¾elé Kováøovi prodali dva byty. Druhý z nich dostala darem paní Petra, a tak se nelze dohodnout, ¾e pøíjem z tohoto bytu uvede v daòovém pøiznání man¾el Petr, pøesto¾e by to bylo výhodné. Darem získaný byt není souèástí spoleèného jmìní man¾elù.
1.5 Dal¹í parametry a prokazování
Na závìr první teoretické kapitoly si uvedeme vazbu na dva pojmy, které mají èasto vliv na zdanìní man¾elù.
Spoleènì hospodaøící domácnost
V nìkterých pøípadech se pro vyu¾ití daòových úlev zákon o daních z pøíjmù odvolává na podmínku „spoleènì hospodaøící domácnost”. Je definována v § 21e odst. 4 ZDP: jedná se o „…spoleèenství fyzických osob, které spolu trvale ¾ijí a spoleènì uhrazují náklady na své potøeby…”.
V Pokynu D-22 je doplnìno, co mù¾e být dal¹ím dùkazním prostøedkem, napøíklad svìdectví sousedù nebo po¹tovní doruèovatelky aj.
Stálý byt
Pro testování poplatníkù, urèení „rezidenta”, je jedním z kritérií existence stálého bytu. Posuzuje se, jestli se v nìm poplatník zdr¾uje, jeho osobní situace. Mimo jiné ¾ije-li v nìm napøíklad s man¾elkou nebo u ¾en s man¾elem, jak potvrzuje Pokyn D-22 ve výkladu k § 2 ZDP.
Nìkolik daòových výhod je zalo¾eno na doplòujících podmínkách. Proto správa daní právem mù¾e po¾adovat dolo¾ení pravdivosti uplatnìných nárokù. Jedná se napøíklad o prokázání:
nároku na slevu na dani, pokud man¾el/ka nemá vlastní pøíjmy a je tedy vy¾ivovanou osobou, § 35ba odst. 1 písm. b),
existenci spoleènì hospodaøící domácnosti pro slevu na umístìní dítìte, § 35bb odst. 3,
daòové zvýhodnìní podle § 35c odst. 6, dítì druhého z man¾elù.
Procesní povinnost prokazování pøímo ukládají §§ 38k.a 38l zákona o daních z pøíjmù.
2. MAN®ELÉ A DAÒ Z PØÍJMÙ
Pro man¾ele, a» u¾ mají nebo nemají spoleèné jmìní, platí mnoho specifických pravidel. Rozebereme si:
vliv na pøedmìt danì (2.1),
nìkteré obecné podmínky pro osvobození od danì (2.2),
související výhody u závislé èinnosti (2.3),
nezdanitelné èásti základu danì (2.4) a
jiné daòové úlevy (2.5).
2.1 Pøedmìt danì
Navazujeme na pøedchozí kapitolu a zdùrazòujeme, ¾e pøedmìtem danì z pøíjmù fyzických osob podle § 3 odst. 4 písm. c) ZDP nejsou:
pøíjmy plynoucí poplatníkovi z roz¹íøení rozsahu nebo vypoøádání spoleèného jmìní man¾elù.
Je-li konkrétní pøíjem vyòat z pøedmìtu danì, man¾elé jej tedy nemusí øe¹it. Týká se to dále ménì obvyklých situací popsaných pøímo v zákonì o daních z pøíjmù v § 3 odst. 4:
související s ukonèením provozování zemìdìlské èinnosti zemìdìlského podnikatele (písm. f)),
mají-li nìkterý majetek ve spoluvlastnictví, tak vypoøádání spoluvlastnictví rozdìlením vìci podle velkosti podílù (písm. g)).
2.2 Osvobození od danì
Jedná se zejména o nìkterá ustanovení § 4 ZDP, ale doplníme si té¾ informace z § 4a a § 10. Vazba na man¾ele se objevuje u prodeje nemovitostí, vypoøádání spoleèného jmìní, bezúplatných pøíjmù aj.
Ustanovení § 4
Jde o nejèastìj¹í pøípady osvobození u man¾elù.
V èlánku osvobození od danì jsou dùkladnì rozebrány podmínky, zpravidla èasové testy, pro osvobození od danì poplatníkù danì z pøíjmù fyzických osob.
Zkoumáme-li splnìní dvouletého èasového testu u § 4 odst. 1 písm. a) ZDP, pro man¾ele se spoleèným jmìním máme dobrou zprávu. Postaèí, kdy¾ tuto podmínku splnìní jeden z nich.
Uvedené platí, pokud pøedmìtný majetek není nebo nebyl zaøazen do obchodního majetku jednoho z nich.
Také pøi testování pìtiletého èasového testu podle § 4 odst. 1 písm. b) je k dispozici roz¹íøení u man¾elù, kdy¾ se zapoèítává pøíslu¹ná doba zùstavitele.
Dal¹í obecnou mo¾ností osvobození je pøípad, kdy není splnìn èasový test, ale pøíjem je vyu¾it pro „uspokojení vlastní bytové potøeby…”, jak bylo zpøesnìno novelou ZDP v § 4 odst. 1 písm. i) v roce 2017.
Èasové testy
Vra»me se krátce k vý¹e zmínìnému kritériu „èasový test”.
Ve vybraných ustanoveních je zachován u nabytí dìdictvím od zùstavitele, který byl man¾elem. Viz § 4 odst. 1 písm. s) ZDP, u pøevodu podílu v obchodní korporaci, písm. x) pro pøevody cenných papírù.
Nejdùle¾itìj¹í je v¹ak v praxi sledování èasových testù u nemovitých vìcí. Platí u nich, ¾e se podle § 4 odst. 2 písm. c) ZDP nepøeru¹uje, pokud v dobì mezi nabytím a prodejem do¹lo k vypoøádání spoleèného jmìní.
Bezúplatný pøíjem
Mezi kritérii pro osvobození bezúplatných pøíjmù nalezneme v § 4a písm. m) ZDP, v nìm¾ se øe¹í majetkový prospìch vydlu¾itele pøi bezúroèné zápùjèce aj., mimo jiné podmínku „…od pøíbuzného v linii pøímé…, man¾ela, man¾ela dítìte, dítì man¾ela…”.
Obdobnì tomu je také v ustanovení § 10 odst. 3 písm. c) bod 1. zákona o daních z pøíjmù.
Osvobození uvedená v § 10 ZDP se týkají mimo jiné dal¹ích pøíbuzných, podle Pokynu D-22 napøíklad dítì a rodièe man¾ela, tj. pomìr mezi jedním man¾elem a pøíbuzným druhého man¾ela, dále man¾ela dítìte a man¾ela rodièe.
2.3 Výhody u závislé èinnosti
V èlánku Benefity naleznete podrobný výklad rùzných zamìstnaneckých výhod. Nìkteré z nich je mo¾né aplikovat také na rodinné pøíslu¹níky, man¾ele.
Konstrukce zdanìní vychází z § 6 odst. 3 ZDP, podle kterého se ve vybraných pøípadech jedná o pøíjmy zamìstnance, i kdy¾ jde o pøíjmy poskytnuté zamìstnavatelem jeho rodinným pøíslu¹níkùm. Odkazy jsou na § 6 odst. 9 písm. d) a e) ZDP.
Sociální fond aj.
Mnoho benefitù se uplatní pro man¾ela/ku podle § 6 odst. 9 písm. d) ZDP. Nejèastìji se jedná o rodinné dovolené, u nich¾ je stanoven roèní limit 20 000 Kè.
Rozsah titulù pro vyu¾ití tohoto ustanovení ZDP je po novele ¹ir¹í o pøíspìvky na ti¹tìné knihy a upraven byl text ke slu¾bám a zbo¾í související se zdravotní péèí.
Pøíspìvek na dopravu
Pro rodinné pøíslu¹níky je nabídnuta podle § 6 odst. 9 písm. e) ZDP výhoda týkající bezplatných nebo zlevnìných jízdenek veøejné hromadné dopravy, kterou ale musí provozovat zamìstnavatel.
2.4 Nezdanitelné èásti základu danì
Mo¾nosti sní¾it daòové zatí¾ení poplatníka danì z pøíjmù fyzických osob nabízí § 15 ZDP a nìkteré z nich, pro které platí doplòující podmínky nebo zvlá¹tnosti u man¾elù, dále komentujeme. Jedná se o dary a úroky z hypoteèních úvìrù. Krátce té¾ zmíníme problematikù nerezidentù.
Z povahy darù je zøejmé, ¾e je mo¾né pro daòové úèely uznat poskytnuté dary mezi man¾ely pouze v pøípadì, ¾e se nejedná o dary ze spoleèného jmìní.
Je-li dar poskytnut man¾ely, kteøí mají spoleèné jmìní, stává se nezdanitelnou èástí základu danì, pokud odpovídá podmínkám § 15 odst. 1 ZDP.
Man¾elé Kováøovi vìnovali dar Nadaci Zdravé dítì. Nic jim nebrání, jestli¾e dar splòuje zákonné podmínky, aby si tento dar uplatnili ve svých daòových pøiznáních podle toho, jak je to výhodné.
Zákon o daních z pøíjmù uvádí zcela jednoznaènì: „…uplatnit jeden z nich nebo oba pomìrnou èástí…”.
Proto se v praxi setkáme se tøemi rùznými – a dodejme správnými – variantami: celý dar uplatní a) man¾el, b) man¾elka nebo c) oba jednu polovinu.
Úroky z hypoteèních úvìrù
Mezi tituly, které odpovídají pøísným pravidlùm pro uplatnìní této nezdanitelné èástky, patøí té¾ „…vypoøádání spoleèného jmìní man¾elù…” podle § 15 odst. 3 písm. f) ZDP.
Dal¹í vazbu na man¾elství nalezneme v § 15 odst. 4. Jedná se o „…trvalé bydlení druhého z man¾elù…”, „…rodièù nebo prarodièù obou man¾elù…”.
V èlánku úroky z hypoteèního úvìru jsou podrobnì vysvìtlena pravidla pro realizaci této zajímavé nezdanitelné èásti základu danì.
Podle ustanovení § 15 odst. 9 ZDP, pøi splnìní zákonem stanovených podmínek, mají nerezidenti nárok na nezdanitelné èásti základu danì. Jedním z dùkazních prostøedkù mohou být podle Pokynu D-22 také doklady man¾ela/ky.
2.5 Jiné daòové úlevy
K dispozici mají man¾elé dal¹í daòové úlevy: slevu na dani. Jejich výèet a podmínky jejich uplatnìní je pøedmìtem výkladu v samostatném èlánku. Proto si uvedeme pouze konkrétní návaznosti na institut man¾elství.
Jedná se o dva poplatníky danì z pøíjmù, proto se mo¾nost daòové úlevy posuzuje u ka¾dého z nich. Na druhé stranì je mo¾ná kombinace, jsou-li podmínky splnìny, tøeba ka¾dý z man¾elù vyu¾ije slevu na jedno ze dvou dìtí aj.
Vy¾ivovaná osoba
Pøipomínáme, ¾e je nutné prokázat splnìní limitu tzv. vlastních pøíjmù.
Man¾elka pana Nováèka, paní Jiøina, je doma s dìtmi a man¾el plánuje uplatnit tuto slevu na dani. Není to v¹ak mo¾né, proto¾e jeho man¾elka dosáhla pøíjmu, by» osvobozeného od danì, kdy¾ prodala zdìdìný byt.
Poplatníci èasto chybují a pøehlí¾í rùzné pøíjmy, které jsou skuteènì souèástí „vlastních pøíjmù” druhého z man¾elù, který tak nemù¾e být vy¾ivovanou osobou. Doplòující výklad naleznete v Pokynu D-22, vysvìtlivce k § 35ba ZDP.
Na druhé stranì se podle tohoto názoru publikovaného daòovou správou do vlastních…