Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v1841-15-11-06-2015-1421201
Timestamp: 2018-03-18 04:04:03
Document Index: 172536373

Matched Legal Cases: ['artículo 120', 'artículo 106', 'artículo 15', 'artículo 20', 'in fine', 'artículo 18', 'in fine', 'artículo 2', 'artículo 3', 'artículo 15', 'artículo 20', 'artículo 24', 'artículo 6', 'in fine', 'artículo 24', 'artículo 6', 'artículo 5', 'artículo 11', 'artículo 120', 'artículo 163', 'artículo 135', 'artículo 136', 'artículo 137', 'Artículo 138', 'artículo 136', 'artículo 68', 'artículo 69', 'artículo 69', 'artículo 164', 'artículo 16', 'artículo 90', 'artículo 21', 'artículo 90', 'artículo 135']

Resolución Vinculante de DGT, V1841-15, 11-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1841-15 de 11 de Junio de 2015
Órden: Administrativo Fecha: 20/06/2016 Tribunal: Tsj Andalucia Ponente: Torres Donaire, Maria Rogelia Num. Sentencia: 1726/2016 Num. Recurso: 1089/2011
Núm. Resolución: V0504-08
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 20/11/2013
Núm. Resolución: V3392-13
Órgano: Sg De Tributos Fecha: 23/12/1997
Núm. Resolución: 2676-97
Resolución Vinculante de DGT, V3400-15, 05-11-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 05/11/2015
Núm. Resolución: V3400-15
Núm. Resolución: V1841-15
Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, art: 15 y 120.LIVA / Ley 37/1992; art. 4, 5 ,8, 11, 68, 120, 135 a 139 y 164.
¿Qué documento necesita el punto de recogida para poder desgravarse la compra de terminales? Ese documento, ¿llevaría IVA? En caso de llevar IVA, ¿cuál sería el porcentaje a aplicar? ¿Cómo tributa el IVA de la venta del punto de recogida a la consultante? ¿Cómo tributa la venta de móviles de la consultante a países extracomunitarios? ¿Cómo tributa el IVA de la comisión?
¿Qué documento necesita la consultante para desgravarse la compra de móviles a personas físicas y jurídicas través de la Web? Y ¿Cómo tributa en el IVA? ¿Cómo tributa el IVA de la relación entre la consultante y los patrocinadores?
¿Qué documento tiene que emitir la ONG para que la consultante se pueda deducir la donación como gasto? ¿Qué tipo de porcentaje de IVA tiene que tener ese documento? ¿Necesita la consultante algún documento para justificar la adquisición de los móviles? Y en caso de ser afirmativo ¿Cómo tributa en el IVA?
La entidad consultante se dedica a la compraventa de telefonía móvil usada.
Por un lado, disponen de un software de gestión de recogida de terminales al cual se asociarían diferentes puntos de recogida que comprarían los terminales a particulares y los valorarían a través de la aplicación de la consultante, llevando implícito un margen comercial. El sistema generaría un contrato de venta de móviles del particular al punto de recogida.
Una vez que el punto de recogida compra un número de terminales suficientes, los vendería a la consultante, bien directamente, bien a través de un intermediario comisionista.
Por otra parte, la entidad consultante, dispone de una web en la que tanto personas físicas como jurídicas podrían valorar sus teléfonos y vendérselos a la consultante. Dentro de esta opción, los patrocinadores darían visibilidad y publicidad de la web, en sus medios, a cambio de un porcentaje de las compras en concepto de comisión.
Finalmente, la entidad consultante, efectúa la recogida de móviles usados por medio de tubos de cartón que se colocarían en entes públicos y privados que actuarían como colaboradores. Las empresas y particulares depositarían los móviles en los tubos que decidan en función de la serigrafía que indica la ONG individual a la que quieren donar sus móviles. Al no soportar ningún coste de compra por estos terminales recogidos, la entidad consultante, los valora y hace una donación a la correspondiente ONG.
En cuanto a los documentos necesarios para la deducción de gastos en materia del Impuesto sobre Sociedades, cabe destacar, que en materia de justificación documental, el artículo 120 de la LIS exige a los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades llevar su contabilidad de acuerdo con lo previsto en el Código de Comercio o con lo establecido en las normas por las que se rigen. Además, el Código de Comercio, en su título III, bajo la rúbrica "de la contabilidad de los empresarios", artículos 25 y siguientes, establece que todo empresario debe llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa que permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones. A su vez, estarán obligados a conservar los libros, correspondencia, documentación y justificantes concernientes a su negocio, debidamente ordenados durante seis años, con el fin de poder acreditar la realidad de las operaciones reflejadas en los asientos contables.
A su vez, el artículo 106 de la Ley 58/2003, de 17 de Diciembre, General Tributaria dispone:
"1. En los procedimientos tributarios serán de aplicación las normas que sobre medios y valoración de prueba se contienen en el Código Civil y en la Ley 1/2000, de 7 de Enero, de Enjuiciamiento Civil, salvo que la ley establezca otra cosa.
3. Los gastos deducibles y las deducciones que se practiquen, cuando estén originados por operaciones realizadas por empresarios o profesionales, deberán justificarse de forma prioritaria, mediante la factura entregada por el empresario o profesional que haya realizado la correspondiente operación o mediante el documento sustitutivo emitido con ocasión de su realización que cumplan en ambos supuestos los requisitos señalados en la normativa tributaria."
Por lo que se refiere a la valoración de las pruebas, hay que señalar que en nuestro ordenamiento jurídico rige el principio general de valoración libre y conjunta de todas las pruebas aportadas, quedando descartado como principio general el sistema de prueba legal o tasada, correspondiendo la valoración de las pruebas aportadas a los órganos de la Administración tributaria competentes en materia de comprobación.
En cuanto al documento que tiene que emitir la ONG para que la consultante se pueda deducir la donación como gasto, cabe destacar que el artículo 15 en su apartado e), de la LIS establece:
Por otra parte el artículo 20 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo:
ÑLos sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades tendrán derecho a deducir de la cuota íntegra, minorada en las deducciones y bonificaciones previstas en los capítulos II, III y IV del Título VI de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, el 35 por 100 de la base de la deducción determinada según lo dispuesto en el artículo 18. Las cantidades correspondientes al período impositivo no deducidas podrán aplicarse en las liquidaciones de los períodos impositivos que concluyan en los 10 años inmediatos y sucesivos.
2. La base de esta deducción no podrá exceder del 10 por 100 de la base imponible del período impositivo. Las cantidades que excedan de este límite se podrán aplicar en los períodos impositivos que concluyan en los diez años inmediatos y sucesivosÒ.
R>Por lo tanto, cuando se trate de donaciones a entidades sin fines lucrativos a las que se refiere el artículo 2 de la Ley 49/2002 que cumplan los requisitos del artículo 3 de la misma Ley, el importe de la donación no origina un gasto fiscalmente deducible conforme a lo establecido en el artículo 15 de la LIS, sino una deducción en la cuota del Impuesto sobre Sociedades conforme establece el artículo 20 de la Ley 49/2002.
Finalmente, en cuanto al documento necesario para que la consultante se pueda aplicar la deducción en la cuota del Impuesto sobre Sociedades, el artículo 24 de la Ley 49/2002 establece:
Ñ1. La efectividad de los donativos, donaciones y aportaciones deducibles se justificará mediante certificación expedida por la entidad beneficiaria, con los requisitos que se establezcan reglamentariamente.
f) Mención expresa del carácter irrevocable de la donación, sin perjuicio de lo establecido en las normas imperativas civiles que regulan la revocación de donacionesÒ.
Adicionalmente, el artículo 6.1 del Reglamento para la aplicación del régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (en adelante el Reglamento), aprobado por Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre (BOE de 23 de octubre), desarrolla este precepto en los siguientes términos:
Por tanto, la entidad beneficiaria de la donación deberá expedir la certificación a que hace referencia el artículo 24 de la Ley 49/2002, y el artículo 6 del Reglamento, con el contenido especificado en los citados preceptos.
El artículo 5, apartado uno, de la referida Ley establece, en cuanto al concepto de empresario o profesional, lo siguiente:
Por su parte, el artículo 11 de la misma Ley dispone, en extracto, lo siguiente:
Uno. A los efectos del Impuesto sobre el Valor Aña-di-do, se en-tenderá por prestación de servi-cios toda operación sujeta al citado tributo que, de acuerdo con esta Ley, no tenga la consideración de entrega, adquisición intracomunitaria o importación de bienes.
Dos. En particular, se considerarán prestaciones de ser-vi-cios:
15º. Las operaciones de mediación y las de agencia o comi-sión cuando el agente o comisio-nista actúe en nombre ajeno. Cuando actúe en nombre propio y medie en una prestación de ser-vicios se entenderá que ha recibido y prestado por sí mismo los correspondientes servicios.
El artículo 120 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, que regula las normas generales aplicables en relación con los regímenes especiales previstos en dicho Impuesto, establece lo siguiente:
R>Cuatro. Los regímenes especiales simplificado y de la agricultura, ganadería y pesca se aplicarán salvo renuncia de los sujetos pasivos, ejercitada en los plazos y forma que se determinen reglamentariamente.
Cinco. El régimen especial aplicable a los servicios prestados por vía electrónica se aplicará a aquellos operadores que hayan presentado la declaración prevista en el artículo 163 ter de esta Ley, relativa al comienzo de la realización de las prestaciones de servicios electrónicos efectuadas en el interior de la Comunidad.".
De acuerdo con lo anterior, en el supuesto de que resulte aplicable a las operaciones de venta de bienes usados el régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección, dicho régimen de carácter opcional se aplicará, salvo renuncia, que podrá efectuarse para cada operación en particular y sin comunicación expresa a la Administración. Es decir, no existe obligación de aplicar, en su caso, el mencionado régimen especial al conjunto de las operaciones efectuadas, pudiéndose aplicar sólo respecto de aquellas entregas que se considere oportuno.
El artículo 135 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, que regula los requisitos para la aplicación del régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección, preceptúa lo siguiente:
El artículo 136 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, que regula el concepto de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección y de sujeto pasivo revendedor, dispone lo siguiente:
También tiene la condición de revendedor el organizador de ventas en subasta pública de los bienes citados en el párrafo anterior, cuando actúe en nombre propio en virtud de un contrato de comisión de venta".
En caso de que resulte de aplicación este régimen especial, la base imponible se determinará en función del margen de beneficio global o de cada operación en los términos establecidos en el artículo 137 de la Ley 37/1992.
En cuanto a la repercusión y deducibilidad del Impuesto, en caso de resultar de aplicación este régimen especial, los artículos 138 y 139 de la señalada Ley disponen lo siguiente:
R>"Artículo 138. Repercusión del Impuesto.
Los sujetos pasivos revendedores no podrán deducir las cuotas del Impuesto soportadas o satisfechas por la adquisición o importación de bienes que sean a su vez transmitidos por aquéllos en virtud de entregas sometidas a este régimen especial.".
De acuerdo con lo expuesto, los teléfonos objeto de consulta tendrán la consideración de bienes usados cuando dichos objetos reúnan los requisitos contenidos en el mencionado artículo 136, apartado uno, número 1º, de la Ley 37/1992, hecho que parece concurrir en el supuesto consultado.
El artículo 68, apartado uno, de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido dispone lo siguiente:
Uno. Las entregas de bienes que no sean objeto de expedición o transporte, se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto cuando los bienes se pongan a disposición del adquirente en dicho territorio.".
Por su parte el apartado dos, número 1º, párrafo primero, de dicho preceptúa establece lo siguiente:
"Dos. También se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto:
1º. Las entregas de bienes muebles corporales que deban ser objeto de expedición o transporte para su puesta a disposición del adquirente, cuando la expedición o transporte se inicien en el referido territorio, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado cuatro de este artículo.".
Por lo que respecta a las reglas generales de localización de las prestaciones de servicios, el artículo 69 .Uno de la misma Ley establece lo siguiente:
De acuerdo con lo expuesto, las entregas de bienes usados a que se refiere el escrito de consulta que no sean objeto de transporte fuera del territorio de aplicación del Impuesto o bien cuando, siendo transportadas fuera de dicho territorio, el lugar de inicio del mismo se produzca en el mencionado territorio, se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto sobre el Valor Añadido, estando, por tanto, sujetas a dicho Impuesto.
De igual forma, los servicios de mediación o de publicidad que puedan prestarse a la entidad consultante también se entenderán realizados en el territorio de aplicación del Impuesto por aplicación de la regla contenida en el artículo 69.Uno.1º previamente reproducida.
El artículo 164, apartado uno, número 3º, de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido dispone que sin perjuicio de lo establecido en el Título anterior de dicha Ley, los sujetos pasivos del Impuesto estarán obligados, con los requisitos, límites y condiciones que se determinen reglamentariamente, a:
"3º. Expedir y entregar factura de todas sus operaciones, ajustada a lo que se determine reglamentariamente.".
El artículo 16 del mencionado Reglamento, que se ocupa de regular las particularidades de la obligación de documentar las operaciones en los regímenes especiales del Impuesto, dispone en su apartado 2, lo siguiente:
De acuerdo con todo lo señalado en los apartados anteriores y por lo que respecta al Impuesto sobre el Valor Añadido, se le informa de lo siguiente en relación con cada una de las operaciones referidas en el escrito presentado:
A) Compra de teléfonos usados a tiendas que los han adquirido previamente a particulares.
La venta de terminales móviles, tanto por parte de las distintas tiendas como por la entidad consultante, es una actividad empresarial sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido, tributando, en principio, al tipo impositivo general del 21 por ciento regulado en el artículo 90.Uno de la Ley 37/1992.
Por otro lado, la transmisión onerosa de teléfonos usados por personas físicas que no actúan como empresarios o profesionales no estará sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido.
Las ventas de terminales móviles, tanto por las distintas tiendas como por la consultante, podrán acogerse al régimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección, en cuyo caso, las cuotas del Impuesto soportadas por la adquisición de los mismos no serán deducibles para la consultante. Dichas ventas deberán documentarse a través de la correspondiente factura que contendrá las menciones establecidas por el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación.
Por otro lado, dado que, según se señala en el escrito de consulta, la venta de terminales móviles por parte de la entidad consultante se efectúa a destinatarios establecidos fuera de la Unión Europea, tales entregas estarán exentas de conformidad con el artículo 21 de la Ley del Impuesto, el cual establece que "estarán exentas del Impuesto, en las condiciones y con los requisitos que se establezcan reglamentariamente, las siguientes operaciones:
Finalmente, en el caso de que un intermediario prestase servicios de mediación a la entidad consultante tales servicios estarán sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido, tributando al tipo general del 21 por ciento.
B) Compra de teléfonos usados directamente a particulares o a otros empresarios o profesionales.
Tal y como se señalaba en la letra anterior, la venta de terminales móviles por parte de empresarios o profesionales estará sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido, tributando al tipo impositivo general del 21 por ciento regulado en el artículo 90.Uno de la Ley 37/1992. Tales ventas podrán acogerse al régimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección cuando se reúnan los requisitos establecidos por el artículo 135 de la Ley del Impuesto previamente reproducido, en cuyo caso, las cuotas del Impuesto soportadas por la adquisición de los mismos no serían deducibles para la consultante.
Dichas ventas deberán documentarse a través de la correspondiente factura que contendrá las menciones establecidas por el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación.
Finalmente, en el caso de que un empresario o profesional prestase servicios de publicidad a la entidad consultante tales servicios estarán sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido, tributando al tipo general del 21 por ciento.
C) Recogida de teléfonos usados por medio de tubos de cartón que se colocan por entes públicos y privados colaboradores para ser donados posteriormente a una ONG.
De la escueta descripción de hechos realizada en el escrito de consulta, parece deducirse que la entidad consultante presta unos servicios de gestión y recogida de donativos en forma de bienes corporales (terminales móviles) efectuados en favor de distintas ONG por particulares.
Los servicios consistirían básicamente en la instalación y mantenimiento de tubos de cartón que se colocarían en distintos establecimientos para la recogida de terminales móviles. Los donantes depositarían los terminales móviles que quieran donar en los tubos que decidan en función de la serigrafía que indica la ONG a la que quieren efectuar la donación.
No se señala si por la prestación de tales servicios percibe una comisión.
En particular, se pregunta sobre la sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido de las entregas de los móviles en concepto de donación efectuada por la consultante. Sin embargo, tal y como se acaba de expresar, parece que la entidad consultante no adquiere para sí los móviles donados sino que presta un servicio de gestión de tales donaciones efectuadas por los donantes a las distintas ONG. Por tanto, por lo que respecta a la entidad consultante, únicamente existirá una prestación de servicios que, como suele ser habitual, cuando se realice a cambio de una contraprestación, estará sujeta y no exenta del Impuesto.