Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kredyt/ibpb-2-2-4511-321-15-mm
Timestamp: 2018-03-22 10:14:00+00:00
Document Index: 111622797

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 31', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 22', 'art. 21']

Wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego i nieruchomości nabytych w udziale 1/2 w 2013 r. w spadku po małżonku na spłatę kredytu zaciągniętego wraz z małżonkiem na nabycie tej nieruchomości.
IBPB-2-2/4511-321/15/MMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. poz. 643) w związku z § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 25 czerwca 2015 r. (data otrzymania 26 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego i nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 26 czerwca 2015 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego i nieruchomości.
W 1998 r. Wnioskodawca z małżonkiem zakupili za środki pochodzące z oszczędności spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W 2007 r. małżonkowie zakupili nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym – zakup sfinansowali częściowo z oszczędności a częściowo z kredytu hipotecznego indeksowanego we frankach szwajcarskich. Małżeństwo zawarli w 1980 r. i przez cały okres małżeństwa byli we wspólności majątkowej ustawowej. W 2013 r. zmarł małżonek Wnioskodawcy. Na podstawie testamentu Wnioskodawca jest jedynym spadkobiercą po zmarłym małżonku. Wnioskodawca odziedziczył 1/2 spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, 1/2 domu mieszkalnego oraz zobowiązanie do spłaty kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup domu. Wartość zadłużenia kredowego na dzień śmierci małżonka to kwota około 182.000 zł. W najbliższym czasie Wnioskodawca zamierza sprzedać zarówno spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jak również nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. Uzyskane ze sprzedaży środki w połowie nie będą podlegały opodatkowaniu, ponieważ będą pochodziły ze sprzedaży majątku nabytego w 1998 r. i w 2007 r., co do którego minęło 5 lat od końca roku, w którym został nabyty. Opodatkowaniu będzie podlegała część dochodu pochodząca ze zbycia części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego i nieruchomości, które Wnioskodawca nabył w 2013 r., po śmierci małżonka. W okresie dwóch lat od końca roku, w którym nastąpi zbycie spółdzielczego prawa i nieruchomości Wnioskodawca zamierza zakupić inne spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz spłacić całość kredytu hipotecznego wraz z odsetkami, zaciągniętego wspólnie z małżonkiem w 2007 r.
Czy Wnioskodawca ma prawo do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego w stosunku do części dochodu uzyskanego ze zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego i nieruchomości wydatkowanej na spłatę całości kredytu hipotecznego wraz z odsetkami, zaciągniętego w 2007 r. na zakup domu, jaki spłaci w okresie od dnia zbycia do upływu dwóch lat od końca roku, w którym nastąpi zbycie...
Zdaniem Wnioskodawcy, brzmienie art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opisuje sytuację jaka zaistnieje u Wnioskodawcy w przyszłości. W związku z powyższymi okolicznościami, będzie miał prawo do zwolnienia z opodatkowania części dochodu, którym spłaci kredyt wraz z odsetkami zaciągnięty w 2007 r. na zakup domu.
Tym samym każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości, lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy a także udziału w nich stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
Wobec wyżej przywołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku sprzedaży nieruchomości i praw istotne znaczenie ma data ich nabycia.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że Wnioskodawca zamierza sprzedać spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które nabył wraz z małżonkiem w 1998 r. oraz nieruchomość nabytą wraz z małżonkiem w 2007 r. Małżonek Wnioskodawcy zmarł w 2013 r. i Wnioskodawca jako jedyny spadkobierca nabył w całości ww. lokal mieszkalny i nieruchomość.
Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 583 ze zm.) – z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
Z powyższych przepisów wynika zatem, że udziały w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego oraz w nieruchomości Wnioskodawca nabył w różnym czasie i w różny sposób:
udział wynoszący 1/2 Wnioskodawca nabył w ramach majątku wspólnego w 1998 r. (w stosunku do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego) i w 2007 r. (w stosunku do nieruchomości),
udział wynoszący 1/2 Wnioskodawca nabył w 2013 r. w spadku po małżonku.
Zatem rację ma Wnioskodawca, że w przypadku sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego i nieruchomości, 1/2 uzyskanego przychodu będzie stanowić podlegające opodatkowaniu źródło przychodu, skoro sprzedaż udziałów jakie Wnioskodawca nabył w drodze spadku w 2013 r. nastąpi przed upływem 5-letniego terminu, o którym mowa w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przed 1 stycznia 2019 r.
Natomiast pozostały przychód jaki osiągnie Wnioskodawca, czyli przychód przypadający na udział nabyty w 1998 r. w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego oraz na udział nabyty w 2007 r. w nieruchomości, z uwagi na upływ 5-letniego terminu w ogóle nie stanowi podlegającego opodatkowaniu źródła przychodu.
Dokonując oceny skutków podatkowych sprzedaży udziału 1/2 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego i udziału 1/2 w nieruchomości nabytych w 2013 r. należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
Zauważyć jednak należy, że jeśli Wnioskodawca poniesie takie koszty, to odliczyć będzie mógł jedynie 1/2 tych kosztów czyli taką ich część, która odpowiada udziałowi w lokalu mieszkalnym i w nieruchomości nabytemu w drodze spadku, gdyż tylko przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego i nieruchomości przypadający na ten udział stanowi dla Wnioskodawcy źródło przychodu. Pozostała część kosztów poniesiona przez Wnioskodawcę przypadać będzie na udział nabyty w 1998 r. w lokalu mieszkalnym oraz udział nabyty w 2007 r. w nieruchomości, których zbycie nie stanowi w ogóle źródła przychodu (a skoro tak, to nie generuje także kosztów).
Należy również wskazać, że przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30). Innymi słowy, przepis ten zapobiega sytuacji, kiedy podatnik dwukrotnie odliczałby ten sam wydatek – raz jako poniesiony np. zakup nieruchomości, za drugim zaś razem jako wydatek na spłatę kredytu, którym finansowałby ten właśnie zakup. W przepisie tym ustanowiono zatem zakaz dwukrotnego odliczania i korzystania z ulg w odniesieniu do tych samych wydatków.
Wnioskodawca zamierza środki uzyskane ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego i nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym – w celu skorzystania ze zwolnienia – przeznaczyć m.in. na spłatę pozostałego zadłużenia z tytułu kredytu zaciągniętego wspólnie z małżonkiem w banku w 2007 r. na sfinansowanie zakupu nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym.
Odnosząc zatem powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy w kontekście pytania ujętego we wniosku stwierdzić należy, że ustawodawca wyraźnie sprecyzował warunki, od spełnienia których uzależnione jest prawo podatnika do skorzystania z ulgi podatkowej na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W omawianej sprawie warunki te zostały spełnione. Bez wątpienia kredyt zaciągnięty przez Wnioskodawcę i jego zmarłego małżonka w czasie trwania wspólności majątkowej był kredytem zaciągniętym przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na nabycie budynku mieszkalnego i gruntu związanego z tym budynkiem. Ponadto jak wskazano we wniosku Wnioskodawca po śmierci małżonka został jedynym kredytobiorcą zobowiązanym do spłaty kredytu. Uznać zatem należy, że spłata całej kwoty kredytu i odsetek środkami ze sprzedaży stanowiącymi źródło przychodów będzie dla Wnioskodawcy wydatkiem na własny cel mieszkaniowy. W omawianej sprawie nie znajdzie zastosowania zastrzeżenie zawarte w przywołanym wyżej art. 21 ust. 30 ww. ustawy. Wnioskodawca rozliczając transakcję sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym nie uwzględnia bowiem wydatków na jej nabycie w postaci kosztów uzyskania przychodu, gdyż sprzedaż udziału 1/2 w nieruchomości nabytego w 2007 r. nie stanowi w ogóle źródła przychodu, a zatem nie podlega w ogóle rozliczeniu. Ponadto w przypadku sprzedaży udziału 1/2 w nieruchomości nabytego w 2013 r. w spadku – zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy – za koszty uzyskania przychodu uważa się wyłącznie udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Natomiast środki ze sprzedaży udziału 1/2 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nabytego w spadku wydatkowane zostaną na spłatę kredytu i odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup nieruchomości. Nie ma więc żadnych przeszkód aby uznać, że wydatkiem Wnioskodawcy na własne cele mieszkaniowe będzie cała kwota kredytu i odsetek spłaconych w terminie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, środkami ze sprzedaży udziału 1/2 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego i udziału 1/2 w nieruchomości. Zauważyć należy, że w stosunku do środków ze sprzedaży udziału 1/2 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego i nieruchomości nabytych odpowiednio w 1998 r. i w 2007 r. nie ma znaczenia na jaki cel środki te zostały wydatkowane, bowiem sprzedaż ww. udziałów w ogóle nie będzie stanowić źródła przychodów podlegającego opodatkowaniu.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kredyt > IBPB-2-2/4511-321/15/MM