Source: https://interpretacje-podatkowe.org/srodek-trwaly/ippb1-4511-770-15-6-ec
Timestamp: 2017-09-25 11:46:09+00:00
Document Index: 42711120

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 23', 'Art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 31', 'art. 43', 'art. 22', 'art. 19', 'art. 22']

Czy prawidłowo Wnioskodawczyni zastosowała kontynuację amortyzacji oraz czy odpisy amortyzacyjne stanowią dla niej koszt w 50% czy w 100%? (pyt. 4)
IPPB1/4511-770/15-6/ECinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 24 czerwca 2015 r. (data wpływu 25 czerwca 2015 r.) oraz uzupełnieniu wniosku z dnia 30 września 2015 r. (data wpływu 2 października 2015 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB1/4511-770/15-2/EC z dnia 23 września 2015 r. (data nadania 23 września 2015 r., data doręczenia 25 września 2015 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej środków trwałych (pyt. 4) – jest nieprawidłowe.
W dniu 25 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej środków trwałych (pyt. 4).
Wnioskodawczyni pismem z dnia 30 września 2015 r. (data wpływu 2 października 2015 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie, przeformułowała pytania nr 1 i 2 oraz uzupełniła własne stanowisko do pytania nr 4.
Czy prawidłowo zostały wycenione towary handlowe i środki trwałe po zmarłym mężu tj. w/g cen zakupu netto wynikających z posiadanych dokumentów zakupu czy też powinny być wycenione w/g cen rynkowych... Mąż Wnioskodawczyni był podatnikiem podatku VAT i VAT został odliczony od w/w towarów.
Czy połowę wartości remanentu po mężu (wynikającego ze wspólności majątkowej) Wnioskodawczyni powinna wpisać w swojej księdze przychodów i rozchodów w kolumnie 10 księgi (zakup towarów) i uznać to jako bieżący zakup towaru a drugą połowę jako spadek wpisać w kolumnie uwagi, czy też wartość całego remanentu wpisać w księdze przychodów w kolumnie uwagi i rozliczyć go dopiero na koniec roku przy wyliczeniu dochodu z uwzględnieniem różnic remanentowych...
Odpowiedź na pytanie Nr 4 stanowi przedmiot niniejszej interpretacji. Odpowiedź na pytania nr 1, 2 i 3 zostanie udzielona odrębnie.
Zdaniem Wnioskodawcy, do swojej ewidencji środków trwałych powinna wpisać te same wartości początkowe środków trwałych jakie miał mąż i kontynuować amortyzację. Nie jest tylko pewna czy odpisy amortyzacyjne są dla niej kosztem w 100% czy tylko w 50%...
W uzupełnieniu wniosku wnioskodawczyni doprecyzowała stanowisko wskazując, że do swojej już prowadzonej ewidencji środków trwałych powinna wnieść środki trwałe nabyte w drodze spadku wpisując te same wartości początkowe jakie zastosował mąż tj. w/g faktur zakupu oraz uwzględnić dokonane przez męża odpisy amortyzacyjne i dalej kontynuować amortyzację, a dalsze odpisy amortyzacyjne uznać jako koszt w 100%.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni po śmierci męża przejęła jego działalność gospodarczą. Wnioskodawczyni przejęła towary handlowe oraz środki trwałe i wniosła je do swojej działalności gospodarczej.
Odnosząc się do problematyki w zakresie amortyzacji nabytych w formie spadku środków trwałych wskazać należy, że zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.
Art. 22g ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi natomiast, że w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze spadku lub darowizny, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi suma ich wartości rynkowej, nie wyższa jednak od różnicy pomiędzy wartością tego przedsiębiorstwa albo jego zorganizowaną częścią a wartością składników mienia, nie będących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi, określoną dla celów podatku od spadków i darowizn.
Stosownie do art. 22i ust. 1 ww. ustawy, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 22j-22ł, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 tej ustawy.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że 27 lutego 2015 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni, który prowadził pozarolniczą działalność gospodarczą. Wnioskodawczyni pozostawała z mężem w ustawowej wspólności majątkowej. Wnioskodawczyni wniosła środki trwałe do swojej działalności prowadzonej od 2001 roku. Część środków trwałych była w pełni zamortyzowana, a część nie.
W tym miejscu należy wskazać, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 583).
Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa między małżonkami z mocy ustawy powstaje wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub jednego z nich. Jest to ich majątek wspólny. Pamiętać przy tym należy, że zgodnie z art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. Zatem, składniki majątku nabyte w czasie trwania wspólności ustawowej małżeńskiej nie stanowią odrębnego majątku danego małżonka, lecz dorobek małżonków bez względu na to, czy zostały zakupione na potrzeby działalności gospodarczej prowadzonej przez jednego z małżonków, czy też dla celów prywatnych. Tym samym Wnioskodawczyni, pozostając z mężem we wspólności małżeńskiej majątkowej była współwłaścicielem składników majątku stanowiących środki trwałe w działalności gospodarczej prowadzonej przez jej męża. Zatem w związku ze śmiercią męża, Wnioskodawczyni m.in. przejęła składniki majątku stanowiące środki trwałe w działalności gospodarczej współmałżonka, które w połowie stanowiły już jej własność, a w połowie zostały nabyte w drodze spadku.
Biorąc powyższe pod uwagę, wartość początkowa tej części wartości środków trwałych, która w ramach wspólności majątkowej stanowiła współwłasność Wnioskodawczyni (50%), winna być ustalona w wysokości ceny nabycia. Natomiast wartość początkową środków trwałych nabytych w drodze spadku (a w istocie tą część wartości początkowej środków trwałych, która została nabyta w drodze spadku – w niniejszej sprawie 50%) Wnioskodawczyni winna określić, według wartości rynkowej z dnia nabycia spadku, zgodnie z cytowanym powyżej art. 22g ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Innymi słowy, wartość udziału w środkach trwałych nabytego w drodze spadku, Wnioskodawczyni może wycenić wg wartości rynkowej, z zastosowaniem cytowanego wyżej przepisu art. 19, nie wyższej jednak niż ich wartość określona dla celów podatku od spadków i darowizn.
Przy ustaleniu ww. wartości początkowej Wnioskodawczyni winna uwzględnić art. 22g ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do przyjęcia wartości początkowej środków trwałych jaką przyjął uprzednio jej zmarły mąż, lecz może dokonać ich wyceny, zgodnie ze wskazanymi powyżej zasadami.
Wobec powyższego, w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Wnioskodawczyni winna wykazać środki trwałe, których jest wyłącznym właścicielem i ustalić ich wartość początkową we wskazany powyżej sposób. Przy czym, nie jest obowiązana do kontynuowania metody amortyzacji stosowanej uprzednio przez jej męża. Wnioskodawczyni będzie mogła dokonywać odpisów amortyzacyjnych począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym środki trwałe wprowadziła do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych.
W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawczyni, w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej i metody amortyzacji środków trwałych nabytych w drodze spadku należy uznać za nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Środek trwały > IPPB1/4511-770/15-6/EC