Source: https://www.rechtslupe.de/steuerrecht/dba/hinzurechnungsbesteuerung-im-drittstaatenfall-und-die-kapitalverkehrsfreiheit-3195445
Timestamp: 2020-05-28 15:29:14
Document Index: 257521772

Matched Legal Cases: ['Art. 27', 'Art. 6', 'Art. 27', 'Art. 27', 'Art. 26', 'Art. 30', 'EuG']

Hinzurechnungsbesteuerung im Drittstaatenfall - und die Kapitalverkehrsfreiheit | Rechtslupe
In Art. 27 des Abkom­mens zwi­schen der Bun­des­re­pu­blik Deutsch­land und der Schwei­ze­ri­schen Eid­ge­nos­sen­schaft zur Ver­mei­dung der Dop­pel­be­steue­rung auf dem Gebie­te der Steu­ern vom Ein­kom­men; und vom Ver­mö­gen vom 11.08.1971 27 i.d.F. des Ände­rungs­pro­to­kolls vom 27.10.2010 28 ‑DBA-Schweiz 1971/2010- ist zwar mit dem erwähn­ten Ände­rungs­pro­to­koll vom 27.10.2010 eine sog. "gro­ße" Aus­kunfts­klau­sel imple­men­tiert wor­den. Danach tau­schen die zustän­di­gen Behör­den der Ver­trags­staa­ten die Infor­ma­tio­nen aus, die zur Durch­füh­rung die­ses Abkom­mens oder zur Anwen­dung oder Durch­set­zung des inner­staat­li­chen Rechts betref­fend Steu­ern jeder Art und Bezeich­nung, die für Rech­nung der Ver­trags­staa­ten oder ihrer Län­der, Kan­to­ne, Bezir­ke, Krei­se, Gemein­den oder Gemein­de­ver­bän­de erho­ben wer­den, vor­aus­sicht­lich erheb­lich sind, soweit die die­sem Recht ent­spre­chen­de Besteue­rung nicht dem Abkom­men wider­spricht. Die­se Bestim­mung gilt aber gemäß Art. 6 Abs. 2 Buchst. d des Ände­rungs­pro­to­kolls vom 27.10.2010 nur für Infor­ma­tio­nen nach Art. 27 Abs. 5 DBA-Schweiz 1971/​2010, die sich auf einen Zeit­raum bezie­hen, der am 1.01.des auf die Unter­zeich­nung des Pro­to­kolls fol­gen­den Jah­res beginnt und in allen ande­ren Fäl­len hin­sicht­lich Infor­ma­tio­nen, die sich auf Steu­er­jah­re oder Ver­an­la­gungs­zeit­räu­me bezie­hen, die am oder nach dem 1.01.des auf die Unter­zeich­nung des Pro­to­kolls fol­gen­den Jah­res begin­nen. In Bezug auf den im Streit­fall rele­van­ten Zeit­raum ist die "gro­ße" Aus­kunfts­klau­sel somit nicht anwend­bar.
Dies­be­züg­li­che Zwei­fel knüp­fen schon dar­an an, dass Art. 27 Abs. 1 Buchst. a Satz 1 DBA-Schweiz 1971/​2002 anders als Art. 26 des Mus­ter­ab­kom­mens der Orga­ni­sa­ti­on for Eco­no­mic Coope­ra­ti­on and Deve­lo­p­ment (OECD-Mus­ter­ab­kom­men) nicht als Infor­ma­ti­ons­an­spruch aus­ge­stal­tet ist, son­dern nur von einem "Kön­nen" der zustän­di­gen Behör­den die Rede ist. Dies könn­te zu der Annah­me füh­ren, dass es sich nicht um eine ver­pflich­ten­de Rege­lung han­delt 30.
Zwar ist die­ses Über­ein­kom­men in Deutsch­land am 01.01.2015 und in der Schweiz am 01.01.2017 in Kraft getre­ten. Die Schweiz hat jedoch gemäß Art. 30 des Über­ein­kom­mens bei Hin­ter­le­gung ihrer Rati­fi­zie­rungs­ur­kun­de erklärt, dass sie kei­ne Amts­hil­fe in Bezug auf Steu­er­for­de­run­gen leis­te, die im Zeit­punkt des Inkraft­tre­tens des Über­ein­kom­mens für die Schweiz bestehen (" in accordance with Arti­cle 30, para­graph 1.c, of the Con­ven­ti­on, Switz­er­land does not pro­vi­de assi­s­tance in respect of tax claims which are in exis­tence at the date of ent­ry into for­ce of the Con­ven­ti­on in respect of Switz­er­land "). Bei der vor­lie­gend strei­ti­gen Hin­zu­rech­nung geht es hin­ge­gen um im Fest­stel­lungs­jahr 2007 als zuge­flos­sen gel­ten­de Zwi­schen­ein­künf­te und damit um Steu­er­for­de­run­gen, die am 01.01.2017 bereits bestan­den haben und hin­sicht­lich derer die Schweiz nach dem vor­ge­nann­ten Über­ein­kom­men nicht zum Infor­ma­ti­ons­aus­tausch ver­pflich­tet ist.
BFH, Beschluss vom 12.10.2016 – I R 80/​14, BFHE 256, 223, BStBl II 2017, 615[↩]
BFHE 256, 223, BStBl II 2017, 615, Rz 16 ff.[↩]
BFH, Urtei­le vom 14.11.2018 – I R 47/​16, BFHE 263, 393, BStBl II 2019, 419; vom 13.06.2018 – I R 94/​15, BFHE 262, 79[↩]
dazu BFH, Beschluss in BFHE 256, 223, BStBl II 2017, 615, Rz 43 f.[↩]
EuGH, Urtei­le X, EU:C:2019:136, DStR 2019, 489, Rz 42; EV vom 20.09.2018 – C‑685/​16, EU:C:2018:743, BStBl II 2019, 111, Rz 80 f.[↩]
BFHE 256, 223, BStBl II 2017, 615, Rz 60[↩]
s. dazu BFH, Beschluss in BFHE 256, 223, BStBl II 2017, 615, Rz 49[↩]
dazu BFH, Beschluss in BFHE 256, 223, BStBl II 2017, 615, Rz 50 ff., 55[↩]
dazu BFH, Beschluss in BFHE 256, 223, BStBl II 2017, 615, Rz 38 ff.[↩]
BGBl II 2003, 68, BStBl I 2003, 166[↩]