Source: http://ragam.eu/category/dane-aktuality/
Timestamp: 2019-08-18 19:13:13+00:00
Document Index: 40440885

Matched Legal Cases: ['§ 101', 'zákona č. 235', '§ 101', '§ 101', '§ 101', '§ 101', '§ 101', '§ 33', 'zákona č. 280', '§ 117', '§ 120', '§ 101', '§ 101', '§ 101', '§ 71', '§ 101', '§ 101', '§ 101', '§ 101']

aktuality – Ragam
Home &nbsp / &nbspArchive by category aktuality"
8 Dub 0
Cílem této informace je shrnutí základních postupů souvisejících s podáním žádosti
o prominutí pokuty za nepodání kontrolního hlášení, a to zejména ve vztahu k rozšíření
důvodů pro toto prominutí s účinností od 6. 3. 2017.
Tato informace nenahrazuje relevantní právní úpravu prominutí pokut, jejím účelem je
poskytnout plátcům daně výčet základních informací pro správnou aplikaci tohoto institutu.
Institut individuálního promíjení pokut za nepodání kontrolního hlášení upravuje speciálně
ustanovení § 101k zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších
předpisů (dále jen „zákon o DPH“). Rozsah prominutí a podrobný postup řízení upravuje
Pokyn GFŘ-D-29 k prominutí pokut za nepodání kontrolního hlášení a to ve znění
Dodatku č. 1 (č.j.: 26878/17/7100-20118-012287), který nabyl účinnosti dne 6. 3. 20171
(dále jen „Pokyn GFŘ-D-29“ nebo „Dodatek č. 1“).
Pokyn GFŘ-D-29 a tudíž ani tato informace se nevztahuje na pokuty uložené dle ustanovení
§ 101h odst. 1 písm. a) zákona o DPH (pokuty ve výši 1 000 Kč) ani dle § 101h odst. 2 a 3
zákona o DPH (pokuty ve výši „až 50 000 Kč“ a „až 500 000 Kč“).
Pro možnost prominutí pokuty za nepodání kontrolního hlášení ve výši stanovené Pokynem
GFŘ-D-29 musí být splněny následující podmínky:
– 10 000 Kč dle § 101h odst. 1 písm. b) zákona o DPH – za podání kontrolního
hlášení v náhradní lhůtě na základě výzvy správce daně,
– 30 000 Kč dle § 101h odst. 1 písm. c) zákona o DPH – za nepodání kontrolního
hlášení na základě výzvy ke změně, doplnění či potvrzení údajů v kontrolním
hlášení, nebo
– 50 000 Kč dle § 101h odst. 1 písm. d) zákona o DPH – za nepodání kontrolního
hlášení ani v náhradní lhůtě stanovené správcem daně.
2. K nesplnění povinností, za které byla uložena pokuta, došlo z některého
ospravedlnitelného důvodu, který je vymezen v části II. 3. A.- Pokynu GFŘ-D-29 – viz
také bod 3 této Informace.
Pokyn je zveřejněn ve Finančním zpravodaji číslo 3/2017, který je k dispozici
na http://www.mfcr.cz/cs/legislativa/financni-zpravodaj/2017/financni-zpravodaj-cislo-3-2017-27938.
Č.j. 34529/17/7100-20116-050484
3. U daňového subjektu nebyly naplněny podmínky vylučující možnost prominutí pokuty
ve smyslu části II. 2. A. Pokynu GFŘ-D-29 – viz bod 2 této Informace.
4. Daňový subjekt podal žádost o prominutí pokuty a uhradil správní poplatek ve výši
5. K podání žádosti o prominutí pokuty došlo nejpozději do 3 měsíců ode dne právní
moci platebního výměru, kterým bylo rozhodnuto o povinnosti uhradit tuto pokutu –
viz bod 1 této Informace.
1. Podání žádosti a poplatková povinnost
Správce daně rozhodne o případném prominutí pokuty za nepodání kontrolního hlášení
na základě žádosti daňového subjektu. Žádost se podává u správce daně věcně a místně
příslušného správě daně (v době podání žádosti o prominutí), ke které se váže pokuta,
o jejíž prominutí je žádáno. Podání žádosti o prominutí pokuty není formulářovým podáním
a z toho důvodu není stanoven povinný formát ani struktura takového podání (znění
a obsah této žádosti je proto zcela na uvážení žadatele). V této souvislosti proto není
vyžadována ani elektronická forma podání. Pro prominutí pokuty je nicméně podstatné, aby
žádost obsahovala veškeré údaje potřebné pro řízení o prominutí dané pokuty.
Jedná se zejména o identifikaci žadatele (daňové identifikační číslo, jméno a příjmení,
popřípadě název) a samotné určení pokuty (tj. 10 000 Kč, 30 000 Kč nebo 50 000 Kč),
o které má být rozhodováno (v této souvislosti se jedná o uvedení čísla jednacího
platebního výměru, kterým byla daná pokuta uložena), precizně popsané důvody, pro
které se žádá prominutí včetně jejich doložení prokazatelným způsobem (pokud je
u jednotlivých bodů ospravedlnitelných důvodů doložení vyžadováno).
Žádost o prominutí pokuty za nepodání kontrolního hlášení lze podat nejpozději do 3
měsíců ode dne právní moci platebního výměru, kterým bylo rozhodnuto o povinnosti uhradit
pokutu. Platební výměr na pokutu se stává pravomocným:
a) po uplynutí lhůty pro podání odvolání – tato lhůta činí 30 dnů ode dne doručení tohoto
platebního výměru, nebo
b) v okamžiku právní moci rozhodnutí o odvolání proti platebnímu výměru – pokud bylo
takové odvolání podáno – viz bod 4 této Informace.
Pokud tedy k určitému porušení povinnosti související s kontrolním hlášením došlo za období
roku 2016, nicméně platební výměr na pokutu byl subjektu doručen příkladně 14. 2. 2017,
stává se podle výše uvedeného písm. a) pravomocným 17. 3. 2017. Podání žádosti
o prominutí pokuty je následně možné učinit nejpozději 19. 6. 2017.2
Pravidla počítání času upravuje ustanovení § 33 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění
pozdějších předpisů (dále jen „daňový řád“).
Žádost o prominutí příslušenství daně obecně podléhá správnímu poplatku ve výši
1 000 Kč. Správní poplatek lze uhradit obecně jakýmkoli způsobem pro placení daní3
Daňový subjekt, který podal žádost o prominutí pokuty za nepodání kontrolního hlášení před
účinností Dodatku č. 1, a této žádosti nebylo vyhověno z důvodu, že nebyl naplněn žádný
z ospravedlnitelných důvodů uvedených v původním znění Pokynu GFŘ-D-29 (body 1 až
10), má možnost podání opakované žádosti dle aktualizovaného pokynu GFŘ-D-29.
Při podání opakované žádosti není v dané záležitosti vyžadováno uvedení nových
důvodů oproti důvodům uvedeným v původní žádosti a současně ji lze podat i před
uplynutím 60 dnů od oznámení zamítavého rozhodnutí, nicméně toto platí pouze pro
situace aktuálně nastalé v přechodném období mezi původní verzí pokynu GFŘ-D-29 a jeho
novelizovanou verzí.
V případech, kdy plátce nebude moci podat opakovanou žádost o prominutí pokuty z důvodu
uplynutí 3 měsíční lhůty ode dne právní moci platebního výměru, kterým bylo rozhodnuto
o povinnosti uhradit pokutu, nelze související pokutu za nepodání kontrolního hlášení
v zásadě žádným způsobem prominout, neboť původní zamítavé řízení o prominutí pokuty
z těchto důvodů nelze obnovit ani přezkoumat (ve smyslu ustanovení § 117 a následujících a
§ 120 a následujících daňového řádu).
účinností Dodatku č. 1, a o této žádosti nebylo dosud rozhodnuto, nemusí žádost doplňovat
o uvedení některého nově doplněného ospravedlnitelného důvodu. Správce daně o žádosti
bude rozhodovat již podle aktualizovaného pokynu GFŘ-D-29.
2. Vylučující podmínky pro možnost prominutí pokuty
Správce daně v rámci řízení o prominutí pokuty prvotně posoudí, zda lze žádosti o prominutí
pokuty vůbec vyhovět, neboť příslušenství daně nelze prominout, pokud daňový subjekt
nebo osoba, která je členem jeho statutárního orgánu v posledních 3 letech závažným
způsobem porušil daňové nebo účetní právní předpisy. Definice závažného porušení
daňových nebo účetních předpisů je uvedena v bodě II. 2. A. na str. 3 Pokynu GFŘ-D-29
(příkladně se jedná o osobu, která má nebo měla status nespolehlivého plátce apod.).
3. Rozšíření ospravedlnitelných důvodů
Dodatkem č. 1 došlo k rozšíření Pokynu GFŘ-D-29 zejména o další rozsah
ospravedlnitelných důvodů, při jejichž naplnění lze uplatnit institut prominutí pokuty
za nepodání kontrolního hlášení. Konkrétně se jedná o rozšíření tabulky „Ospravedlnitelných
důvodů“ o body č. 11 až 17. Na základě všech nově stanovených ospravedlnitelných důvodů
lze prominout 100 % udělené pokuty, nicméně nadále platí, že finální částka k prominutí
3 Nejčastější dotazy, které se týkají problematiky placení daní vč. čísel bankovních účtů finančních
úřadů, čísla matrik a přečíslí účtů (předčíslím účtu pro úhradu správních poplatků je 3711), jsou
k dispozici na internetu Finanční správy http://www.financnisprava.cz/cs/dane-a-pojistne/placenidani/
jak-spravne-zaplatit-dan/2016/jak-spravne-zaplatit-dan-v-roce-2017-7003
může být krácena v návaznosti na četnost porušování povinností při správě daní
u konkrétního plátce (daňového subjektu) – viz část II. 3. B. Pokynu GFŘ-D-29.
V této souvislosti uvádíme, že Dodatkem č. 1 byly, kromě jiného, doplněny i tzv. obecné
důvody, které stanovují možnost prominutí pokuty bez ohledu na příčinu pochybení
(viz bod č. 11 a 12). Dále je třeba upozornit, že pokud jsou u daňového subjektu naplněny
podmínky pro prominutí dle bodu 15 a 16, budou tyto uplatněny vždy přednostně. Obecné
a specificky ospravedlnitelné důvody prominutí se navzájem nevylučují, pokud není
u jednotlivých bodů v Pokynu GFŘ-D-29 stanoveno jinak.
Bod č. 11 – Za období roku 2016 mohou být prominuta obecně maximálně 2 pochybení
vztahující se k plnění povinností u kontrolního hlášení a zakládající vznik pokuty
ve výši 10 000 Kč, 30 000 Kč nebo 50 000 Kč.
Do období roku 2016 spadají pokuty, respektive pochybení, v návaznosti
na datum dne následujícího po marném uplynutí lhůty pro podání kontrolního
hlášení. V případě pokuty ve výši 10 000 Kč je rozhodný okamžik uplynutí lhůty
podle ustanovení § 101e a § 101f zákona o DPH, tj. lhůty, kdy mělo být
kontrolní hlášení podáno. Pokuty ve výši 30 000 Kč a 50 000 Kč se zařadí
do období toho kalendářního roku, ve kterém marně uplynula lhůta stanovená
výzvou správce daně dle § 101g odst. 1 a 3 zákona o DPH.
Příklad 1: Plátce nepodal kontrolní hlášení za měsíc prosinec 2016 (nebo
poslední kalendářní čtvrtletí roku 2016) v zákonem stanovené lhůtě 25. 1. 2017,
ale až v náhradní lhůtě poté, co k tomu byl správcem daně vyzván (vznik pokuty
ve výši 10 000 Kč). V uvedeném případě se nejedná o pochybení spadající
do období roku 2016, neboť den po marném uplynutí lhůty – 26. 1. 2017 spadá
již do roku 2017. Tato pokuta bude moci být prominuta za podmínek
stanovených bodem č. 12.
Příklad 2: V případě vzniku pokuty 30 000 Kč nebo 50 000 Kč je podstatný
okamžik uplynutí dané lhůty zakládající vznik předmětné pokuty bez ohledu
na skutečnost, do kterého období spadala související povinnost podání
původního kontrolního hlášení. Příkladně pokud byla v souvislosti s povinností
podat kontrolní hlášení za listopad 2016 vydána výzva ke změně, doplnění
nebo potvrzení původních údajů, přičemž lhůta pro reakci marně uplynula 16. 1.
2017. Dané pochybení proto spadá ve smyslu výše uvedeného rovněž do roku
2017 a možnost prominutí bude posuzována také ve vztahu k naplnění
podmínek bodu 12.
V rámci podání žádosti o prominutí pokuty za nepodání kontrolního
hlášení může žadatel zvolit, zda hodlá uplatnit obecný ospravedlnitelný
důvod dle bodu č. 11 nebo zda se má uplatnit (při nastalé skutečnosti)
některý z dalších ospravedlnitelných důvodů č. 1 až 10 nebo 13 až 16.
Aplikace důvodu podle č. 15 a 16 má však vždy přednost.
Bod č. 12 – Za období roku 2017 může být prominuto obecně pouze 1 pochybení
vztahující se k plnění povinností u kontrolního hlášení zakládající vznik pokuty
Pro účely určení období, do kterého nastalé pochybení spadá, se uplatní stejná
pravidla, jak jsou uvedena v bodě č. 11.
Rovněž i v případě řízení o prominutí pokuty za nepodání kontrolního
hlášení vztahující se k roku 2017 může žadatel zvolit, zda hodlá uplatnit
obecný ospravedlnitelný důvod dle bodu č. 12 nebo zda se má uplatnit
(při nastalé skutečnosti) některý z dalších ospravedlnitelných důvodů č. 1
až 10 nebo 13 až 16. Aplikace důvodu podle č. 15 a 16 má však vždy
Bod č. 13 – Pokuty ve výši 10 000 Kč a 50 000 Kč vzniklé z důvodu neúčinnosti podání
kontrolního hlášení podaného způsobem vyžadujícím dodatečné potvrzení (tzv.
E-tiskopis), mohou být opakovaně prominuty, pokud k danému pochybení došlo
u podání kontrolního hlášení za období leden až prosinec 2016 a současně
za předpokladu, že do vydání rozhodnutí o žádosti o prominutí pokuty bylo
učiněno platné podání kontrolního hlášení za předmětné období.
Příklad 3: Plátce podal řádné kontrolní hlášení za leden 2016 způsobem
vyžadujícím dodatečné potvrzení (tzv. E-tiskopis), nicméně toto podání nebylo
potvrzeno ve lhůtě pro podání kontrolního hlášení (25. 2. 2016), ale v souladu
s § 71 odst. 3 daňového řádu (např. 26. 2. 2016) a v důsledku toho nebylo
kontrolní hlášení účinně podáno. S ohledem na vzniklou situaci byl plátce
vyzván k podání kontrolního hlášení, což mělo za následek vznik pokuty ve výši
10 000 Kč nebo 50 000 Kč v závislosti na splnění či nesplnění povinnosti
stanovené ve výzvě. Pokud následně došlo k platnému podání kontrolního
hlášení nejpozději do vydání rozhodnutí o prominutí, je možné pokutu
prominout (za předpokladu naplnění všech zákonných podmínek pro uplatnění
institutu prominutí pokuty za nepodání kontrolního hlášení u konkrétního
žadatele).
Bod č. 14 – Specifický bod pro případy úmrtí plátce, neboť z hlediska právní úpravy
přechodu daňové povinnosti u fyzických osob dle daňového řádu se pro účely
správy daní hledí na zůstavitele tak, jako by žil do dne předcházejícího dni
skončení řízení o pozůstalosti. Daňové povinnosti zůstavitele může plnit např.
osoba spravující pozůstalost.
Pokud by došlo k pochybení zakládající vznik pokuty ve výši 10 000 Kč,
30 000 Kč nebo 50 000 Kč v období ode dne úmrtí zůstavitele do 20. dne
po oznámení o určení osoby spravující pozůstalost správci daně, lze takto
vzniklé pokuty prominout, ovšem pouze za předpokladu, že zůstavitel nemá,
respektive neměl ustanoveného zástupce (nebo jím pověřené osoby) pro účely
plnění povinností souvisejících s kontrolním hlášením.
Bod č. 15 – Specifický bod pro případy, kdy k nepodání kontrolního hlášení došlo z důvodu,
že plátci nevznikla povinnost jeho podání. Uplatní se pouze pro období let
2016 a 2017 a to přednostně před ostatními body ospravedlnitelných
důvodů. V případě souběhu situací nastalých z ospravedlnitelných důvodů
uvedených v bodech č. 15 a 16 lze uplatnit v daném roce pouze jeden
Příklad 4: Plátce nereagoval na výzvu k podání kontrolního hlášení dle § 101g
odst. 1 zákona o DPH ve stanovené lhůtě důsledkem čehož mu vznikla
povinnost uhradit pokutu ve výši 50 000 Kč. Pokud následně, tj. po uplynutí
lhůty stanovené ve výzvě, ale během 5 pracovních dnů reagoval na výzvu
k podání s tím, že mu povinnost podat kontrolní hlášení za předmětné období
nevznikla a tato povinnost mu skutečně nevznikla, může být uložená pokuta
zcela prominuta, pokud se jednalo o jediné pochybení do vydání rozhodnutí
o žádosti o prominutí v roce 2016 nebo 2017. Do počtu pochybení za jednotlivá
období roku 2016 a 2017 se nezapočítávají ta, která lze ospravedlnit dle tabulky
ospravedlnitelných důvodů – body č. 1 až 14 a samozřejmě pochybení
související s pokutou ve výši 1 000 Kč.
Pokud by plátce podal žádost o prominutí 2 pokut za porušení povinností
souvisejících s kontrolním hlášením nastalých za období roku 2016, přičemž
v jednom případě by se příkladně jednalo o obecné pochybení z důvodu č. 11
a ve druhém případě o nepodání kontrolního hlášení z důvodu, že plátci
nevznikla povinnost jeho podání (bod č. 15). Prvotní obecné pochybení se pro
účely naplnění podmínky „jediného pochybení do vydání rozhodnutí o žádosti
o prominutí“ stanovené v bodě č. 15 nezapočítá a současně se bod č. 15
uplatní přednostně. Za daných okolností plátce „vyčerpá“ ospravedlnitelný bod
č. 15 (a tudíž není možné v daném roce uplatnit bod č. 16) a pouze jedno
obecné pochybení dle bodu č. 11.
Bod č. 16 – Specifický bod pro případy, kdy je reagováno na výzvu ke změně, doplnění
nebo potvrzení údajů v podaném kontrolním hlášení po stanovené lhůtě s tím,
že plátce potvrzuje správnost naposledy podaného kontrolního hlášení. Týká
se pokuty ve výši 30 000 Kč a uplatní se pouze pro období let 2016 a 2017,
a to přednostně před ostatními body ospravedlnitelných důvodů.
V případě souběhu situací nastalých z ospravedlnitelných důvodů uvedených
v bodech č. 15 a 16 lze uplatnit v daném roce pouze jeden z nich.
Příklad 5: Plátce nereagoval na výzvu ke změně, doplnění nebo potvrzení
údajů v podaném kontrolním hlášení ve stanovené lhůtě (a tudíž mu vznikla
povinnost uhradit pokutu ve výši 30 000 Kč). Pokud následně během
5 pracovních dnů podal předmětné následné kontrolní hlášení s tím, že
potvrzuje správnost naposledy podaného kontrolního hlášení, může být tato
pokuta zcela prominuta, pokud se jednalo o jediné pochybení do vydání
rozhodnutí o žádosti o prominutí v roce 2016 nebo 2017. Do počtu pochybení
za jednotlivá období roku 2016 a 2017 se nezapočítávají ta, která lze
ospravedlnit dle tabulky ospravedlnitelných důvodů – body č. 1 až 14
a samozřejmě pochybení související s pokutou ve výši 1 000 Kč.
pravidla, jak jsou uvedena v bodě č. 11. Pravidla pro upřednostnění bodu č. 16
se uplatní obdobným způsobem jako v případě bodu č. 15.
Bod č. 17 – Specifický bod pro případy, kdy povinnost uhradit pokutu ve výši 10 000 Kč,
30 000 Kč nebo 50 000 vznikla na základě okolností stanovených ve výzvě dle
§ 101g odst. 1 a 3 zákona o DPH doručené pouze na e-mailový kontakt. Platí
pro období od 1. 1. 2016 do 15. 2. 2017, přičemž je možné opakované
uplatnění tohoto ospravedlnitelného bodu.
Tento bod zohledňuje zrušení ustanovení § 101g odst. 5 zákona o DPH
Ústavním soudem (nález sp. Zn. Pl ÚS 32/15, ze dne 6. 12. 2016 – zveřejněn
ve Sbírce zákonů dne 15. 2. 2017).
4. Přehled možností využití ospravedlnitelných důvodů v roce 2016 a 2017
Rok Body (rozsah) využití „ospravedlnitelných důvodů“
1. až 10. = vždy při vzniklé situaci (tj. např. i opakovaně)
5. Podání odvolání a podání žádosti o prominutí pokuty
Proti rozhodnutí o povinnosti platit pokutu (platebnímu výměru) lze samozřejmě uplatnit
řádný opravný prostředek prostřednictvím podání odvolání (informace o této skutečnosti je
obsažena v platebním výměru v rámci poučení). Odvolání současně odkládá vykonatelnost
platebního výměru, což v zásadě znamená odklad splatnosti předmětné pokuty. V dané
souvislosti ovšem podotýkáme, že ve většině případů udělení sankce za porušení
povinností souvisejících s kontrolním hlášením neexistuje právní důvod pro podání
odvolání, neboť vznik pokuty podle § 101h odst. 1 písm. b) až d) zákona o DPH se váže
ke skutečnosti snadno zjistitelné (buď k podání kontrolního hlášení ve stanovené lhůtě došlo,
nebo nikoli). V případech, kdy plátce brojí proti udělení pokuty pouze z důvodu
nesouhlasu s výší takové pokuty, nelze odvolání vyhovět.
Odvolání slouží k účinné obraně proti udělené sankci zejména v případě, že ke vzniku
předmětné pokuty ze zákona skutečně nedošlo (tj. v případech, kdy je udělena sankce,
nicméně plátce své veškeré povinnosti splnil řádně (zejména v předepsaném formátu
a struktuře) a včas.
Pokud tedy odvolání proti platebnímu výměru není důvodné, měl by být primárně uplatněn
institut prominutí daně, za předpokladu naplnění podmínek pro jeho aplikaci. Vzhledem ke
skutečnosti, že podání žádosti o prominutí pokuty má rovněž odkladný účinek, odkládá
se splatnost pokuty až do okamžiku ukončení řízení o jejím prominutí (u nedoplatků
na příslušenství daně, kterým je i pokuta, nevzniká úrok z prodlení).
5 Úno 0
Daň z příjmů fyzických osob – novinky pro rok 2017 (zdroj finanční správa) – Warido.cz
zdroj: www.warido.cz