Source: http://www.e-podatnik.pl/artykul/doradca_podatnika/8530/Kapitaly_wlasne_w_spolce_z_o_o.html
Timestamp: 2014-09-30 11:48:25+00:00
Document Index: 112968808

Matched Legal Cases: ['art. 36', 'art. 154', 'art. 158', 'art. 14', 'art. 189', 'art. 19', 'art. 36', 'art. 154', 'art. 192', 'art. 31', 'art. 36', 'art. 36', 'art. 36', 'art. 35', 'art. 31']

e-PODATNIK :: WSZYSTKIE ARTYKU�Y ZA DARMO :: Doradca Podatnika "Kapita�y w�asne w sp�ce z o.o." zamknij to okno
Kapita�y w�asne w sp�ce z o.o.Tworzenie i funkcjonowanie kapita��w w�asnych sp�ek z o.o. reguluj� przepisy kodeksu sp�ek handlowych (kapita� zak�adowy, rezerwowy i zapasowy) oraz ustawy o rachunkowo�ci (kapita� z aktualizacji wyceny).
Kapita�y w�asne stanowi� pieni�ny odpowiednik sk�adnik�w maj�tku tworz�cych w�asno�� sp�ki, pochodz�cych g��wnie od: wsp�lnik�w – jako wk�ady wniesione w formie pieni�nej lub niepieni�nej, z przeznaczonej na ten cel cz�ci zysku netto sp�ki, z aktualizacji wyceny oraz ze sprzeda�y udzia��w powy�ej ich warto�ci nominalnej. Kapita�y w�asne odgrywaj� du�� rol� w finansowaniu dzia�alno�ci sp�ek z o.o.Zgodnie z art. 36 ust. 1 uor, kapita�y w�asne w ksi�gach rachunkowych ujmuje si� z podzia�em na ich rodzaje i wed�ug zasad okre�lonych przepisami prawa oraz postanowieniami umowy o utworzeniu sp�ki.
W sk�ad kapita��w w�asnych w sp�kach z o.o. wchodz�:
Kapita� podstawowy, Nale�ne wp�aty na kapita� podstawowy (wielko�� ujemna), Udzia�y w�asne (wielko�� ujemna),
Kapita� zapasowy,
Kapita� z aktualizacji wyceny,
Pozosta�e kapita�y rezerwowe,
Zysk (strata) z lat ubieg�ych,
Odpisy z zysku netto w ci�gu roku obrotowego (wielko�� ujemna).
KAPITA� ZAK�ADOWYSp�ka z o.o. tworzy obligatoryjnie kapita� podstawowy (zak�adowy), kt�ry dzieli si� na udzia�y o r�wnej albo nier�wnej warto�ci nominalnej.
Kapita� zak�adowy (podstawowy) sp�ki z o.o. powinien wynosi� co najmniej 50 000 z�, natomiast warto�� nominalna udzia�u nie mo�e by� ni�sza ni� 50 z� (art. 154 � 1 i 2 k.s.h.).Je�eli wk�adem w celu pokrycia udzia�u jest aport, umowa sp�ki powinna szczeg�owo okre�li� (art. 158 � 1 k.s.h.):
przedmiot ka�dego wk�adu niepieni�nego,
osob� wsp�lnika wnosz�cego wk�ad niepieni�ny,
liczb� i warto�� nominaln� obj�tych w zamian udzia��w.
Nale�y pami�ta� przy tym, �e przedmiotem wk�adu niepieni�nego do sp�ki z o.o. nie mo�e by� prawo niezbywalne lub �wiadczenie pracy b�d� us�ug (art. 14 � 1 k.s.h.). A zatem przedmiotem wk�adu mog� by� przyk�adowo: towary, materia�y, produkty, �rodki transportu, maszyny, urz�dzenia, nieruchomo�ci (grunty, budynki), prawo wieczystego u�ytkowania gruntu, prawa autorskie, licencje, udzia�y w innej sp�ce z o.o. lub akcyjnej itd.
W przypadku gdy przedmiotem wk�adu niepieni�nego jest nieruchomo�� lub prawo wieczystego u�ytkowania gruntu, konieczne jest zawarcie drugiej umowy w formie aktu notarialnego.
W czasie trwania sp�ki nie wolno zwraca� wsp�lnikom wniesionych wk�ad�w, tak w ca�o�ci, jak i w cz�ci, chyba �e przepisy k.s.h. stanowi� inaczej. Wsp�lnicy nie mog� r�wnie� otrzymywa� z jakiegokolwiek tytu�u wp�at z maj�tku sp�ki potrzebnego do pe�nego pokrycia kapita�u zak�adowego (art. 189 k.s.h.). Wnoszone jako aport przez wsp�lnik�w sk�adniki maj�tku wprowadza si� do ksi�g rachunkowych sp�ki z o.o. na podstawie inwentarza, wymaganego art. 19 uor.
Kapita� zak�adowy sp�ek z o.o. wykazuje si� w wysoko�ci okre�lonej w umowie sp�ki i wpisanej w rejestrze s�dowym (art. 36 ust. 2 uor). Zadeklarowane, lecz nie wniesione wk�ady kapita�owe ujmuje si� jako nale�ne wk�ady na poczet kapita�u.
Ewidencj� stanu oraz zmian w kapitale zak�adowym ujmuje si� w ksi�gach rachunkowych sp�ki z o.o. na koncie “Kapita� zak�adowy”.
Typowe zapisy ksi�gowe zwi�zane z tworzeniem kapita�u zak�adowego:
Wp�aty got�wkowe na pokrycie kapita�u zak�adowego:Wn konto “Rachunek bie��cy” lub “Kasa”/Ma konto “Pozosta�e rozrachunki” (analitycznie: “Rozrachunki ze wsp�lnikami z tytu�u wk�ad�w na kapita� zak�adowy”);
Wniesienie wk�adu niepieni�nego (aportu) na pokrycie kapita�u zak�adowego, wycenionych na dzie� zawarcia umowy sp�ki wed�ug cen rynkowych:Wn r�ne konta: �rodk�w trwa�ych (zesp� 0), rozrachunk�w (zesp� 2), materia��w i towar�w (zesp� 3)/Ma konto “Pozosta�e rozrachunki” (analitycznie: “Rozrachunki ze wsp�lnikami z tytu�u wk�ad�w na kapita� zak�adowy”);
Zarachowanie kapita�u zak�adowego w wysoko�ci zadeklarowanej w umowie sp�ki (pod dat� wpisu do rejestru):Wn konto “Pozosta�e rozrachunki” (analitycznie: “Rozrachunki ze wsp�lnikami z tytu�u wk�ad�w na kapita� zak�adowy”)/Ma konto “Kapita� zak�adowy”;
Nadwy�ka warto�ci wk�ad�w (ceny obj�cia udzia�u) ponad warto�� nominaln� udzia�u:Wn konto “Pozosta�e rozrachunki” (analitycznie: “Rozrachunki ze wsp�lnikami z tytu�u wk�ad�w na kapita� zak�adowy”)/Ma konto “Kapita� zapasowy”.
KAPITA� ZAK�ADOWY – POWSTANIE SPӣKI Z O.O.
Wed�ug umowy sp�ki z o.o.:
Kapita� zak�adowy wynosi – 200 000 z�,
Kapita� dzieli si� na 4000 udzia��w o nominalnej warto�ci 50 z� ka�dy,
Udzia�y sp�ki obj�te zosta�y w spos�b nast�puj�cy: a) got�wk�: 2000 udzia��w o ��cznej warto�ci wynosz�cej 100 000 z�, b) wk�adami niepieni�nymi: 2000 udzia��w o ��cznej warto�ci 100 000 z�,
Wniesiono wk�ad niepieni�ny w postaci: a) samochodu ci�arowego, kt�rego warto�� rynkowa wynosi 65 000 z�, b) towar�w o warto�ci rynkowej 35 000 z�.
Zapisy w ksi�gach rachunkowych:
Wp�ata got�wki na poczet kapita�u zak�adowego (wyci�g bankowy) – 100 000 z�Wn konto “Rachunek bie��cy”/Ma konto “Pozosta�e rozrachunki” (analitycznie: “Konto imienne udzia�owca”); Wniesienie wk�adu niepieni�nego (aport) na poczet kapita�u zak�adowego: a) w postaci �rodk�w trwa�ych (“OT”) – 65 000 z� Wn konto “�rodki trwa�e”, b) w postaci towar�w: Wn konto “Towary”, c) ��czna warto�� wniesionych wk�ad�w niepieni�nych Ma konto “Pozosta�e rozrachunki” (analitycznie: “Konto imienne udzia�owca”); Zarachowanie kapita�u zak�adowego w wysoko�ci zadeklarowanej w umowie sp�ki (pod dat� wpisu do rejestru) – 200 000 z�Wn konto “Pozosta�e rozrachunki” (analitycznie: “Konto imienne udzia�owca”)/Ma konto “Kapita� zak�adowy”.
KAPITA� ZAPASOWYSp�ka z o.o. opr�cz kapita�u podstawowego (zak�adowego) tworzy tak�e kapita� zapasowy. Na zwi�kszenie kapita�u zapasowego maj� wp�yw:
nadwy�ki osi�gni�te przy obejmowaniu udzia��w powy�ej ich warto�ci nominalnej (art. 154 � 3 k.s.h.),
zysk netto sp�ki (art. 192 k.s.h.),
r�nice z aktualizacji wyceny uprzednio zaktualizowanych, zbywanych lub zlikwidowanych �rodk�w trwa�ych (art. 31 ust. 4 uor),
nadwy�ka warto�ci nominalnej umorzonych udzia��w nad cen� ich nabycia (art. 36a ust. 3 uor),
nadwy�ka ceny nabycia sprzedanych udzia��w nad ich cen� sprzeda�y (art. 36a ust. 3 uor).Kapita� zapasowy przeznaczany jest g��wnie na:
pokrycie straty bilansowej,
zwi�kszenie kapita�u zak�adowego,
umorzenie udzia��w.
WA�NEEwidencj� stanu oraz zmian w kapitale zapasowym ujmuje si� w ksi�gach rachunkowych sp�ki z o.o. na koncie “Kapita� zapasowy”.
Typowe zapisy ksi�gowe zwi�kszaj�ce kapita� zapasowy:
Nadwy�ka ponad warto�� nominaln� udzia�u, w przypadku obj�cia udzia��w po cenie wy�szej od ich warto�ci nominalnej:Wn konto “Pozosta�e rozrachunki” (analitycznie: “Rozrachunki ze wsp�lnikami z tytu�u wk�ad�w na kapita� zak�adowy”)/Ma konto “Kapita� zapasowy”; Przekazanie czystego zysku, je�eli tak przewiduje umowa sp�ki oraz uchwa�a zgromadzenia wsp�lnik�w w tej sprawie:Wn konto “Rozliczenie wyniku finansowego”/Ma konto “Kapita� zapasowy”; Nadwy�ka warto�ci nominalnej udzia��w umorzonych w drodze obni�enia kapita�u zak�adowego nad ich cen� nabycia: a) obni�enie kapita�u zak�adowego o warto�� nominaln� umorzonych udzia��w Wn konto “Kapita� zak�adowy”, b) wyksi�gowanie nabytych udzia��w w warto�ci r�wnej cenie nabycia Ma konto “Kr�tkoterminowe papiery warto-�ciowe (analitycznie: “Udzia�y w�asne nabyte w celu umorzenia”), c) nadwy�ka warto�ci nominalnej nad ich cen� nabycia Ma konto “Kapita� zapasowy”;
Przeznaczenie r�nic z aktualizacji na kapita� zapasowy:Wn konto “Kapita� z aktualizacji wyceny”/Ma konto “Kapita� zapasowy”;
Nadwy�ka ceny sprzeda�y udzia��w nad cen� ich nabycia: Wn konto “Koszty finansowe”/Ma konto “Kapita� zapasowy”.
Typowe zapisy zmniejszaj�ce kapita� zapasowy:
Obni�enie kapita�u zapasowego w celu podwy�szenia kapita�u zak�adowego, zgodnie z uchwa�� walnego zgromadzenia oraz zmian� umowy sp�ki zg�oszon� do s�du rejestrowego: a) podwy�szenie kapita�u zak�adowego Wn konto “Pozosta�e rozrachunki” (analitycznie: “Rozrachunki ze wsp�lnikami z tytu�u podwy�szenia kapita�u”) Ma konto “Kapita� zak�adowy” Ma konto “Rozrachunki publicznoprawne”, b) pokrycie podwy�szenia kapita�u zak�adowego kapita�em zapasowym: Wn konto “Kapita� zapasowy”/Ma konto “Pozosta�e rozrachunki” (analitycznie: “Rozrachunki ze wsp�lnikami z tytu�u podwy�szenia kapita�u”);
Przeznaczenie kapita�u zapasowego na pokrycie straty bilansowej:Wn konto “Kapita� zapasowy”/Ma konto “Rozliczenie wyniku finansowego”;
Obni�enie kapita�u zapasowego w drodze umorzenia udzia��w z kapita�u zak�adowego, w przypadku gdy wyst�puje ujemna r�nica pomi�dzy warto�ci� nominaln� udzia��w a cen� ich nabycia: a) wyksi�gowanie nabytych udzia��w w warto�ci r�wnej cenie nabycia Ma “Kr�tkoterminowe papiery warto�ciowe” (analitycznie: “Udzia�y w�asne nabyte w celu umorzenia), b) obni�enie kapita�u zak�adowego o warto�� nominaln� umorzonych udzia��w Wn konto “Kapita� zak�adowy”, c) ujemna r�nica pomi�dzy warto�ci� nominaln� udzia��w a cen� ich nabycia zmniejszaj�ca kapita� zapasowy Wn konto “Kapita� zapasowy”;
Nadwy�ka ceny nabycia sprzedanych udzia��w nad ich cen� sprzeda�y: Wn konto “Kapita� zapasowy”/Ma konto “Przychody finansowe”.
KAPITA� REZERWOWYSp�ka z o.o. mo�e r�wnie� tworzy� kapita� rezerwowy w celu np. pokrycia straty bilansowej lub umorzenia udzia��w.Na kapita� rezerwowy zarachowuje si�: - przeznaczon� na ten cel cz�� zysku netto sp�ki, - dop�aty wsp�lnik�w.
Obowi�zek ewidencji r�wnowarto�ci dop�at wsp�lnik�w na kapita� rezerwowy wynika z art. 36 ust. 2e uor: “W razie powzi�cia uchwa�y wsp�lnik�w sp�ki z o.o. okre�laj�cej termin i wysoko�� dop�at, r�wnowarto�� dop�at ujmuje si� w odr�bnej pozycji pasyw�w bilansu (kapita� rezerwowy z dop�at wsp�lnik�w) i wykazuje si� jako sk�adnik kapita�u w�asnego dop�ty, dop�ki ten nie zostanie u�yty w spos�b uzasadniaj�cy jego odpisanie; uchwalone, lecz nie wniesione dop�aty wykazuje si� w dodatkowej pozycji kapita��w w�asnych »Nale�ne dop�aty na poczet kapita�u rezerwowego (wielko�� ujemna)«”.KAPITA� Z AKTUALIZACJI WYCENYSp�ka z o.o. tworzy kapita� z aktualizacji wyceny wed�ug zasad okre�lonych uor. Kapita� ten przeznaczony jest do ewidencji: aktualizacji wyceny �rodk�w trwa�ych przeprowadzonej na podstawie odr�bnych przepis�w, skutk�w przeszacowania inwestycji zaliczanych do aktyw�w trwa�ych, a w szczeg�lno�ci d�ugoterminowych aktyw�w finansowych, je�eli ich ewidencja bilansowa prowadzona jest w cenach rynkowych, zgodnie z art. 35 ust. 4 i 5 uor.
Kapita� z aktualizacji wyceny tworzony jest w my�l art. 31 ust. 3 i 4 uor; kapita� ten nie mo�e by� przedmiotem podzia�u. Podlega on zmniejszeniu o r�nic� z aktualizacji wyceny uprzednio zaktualizowanych, a rozchodowanych �rodk�w trwa�ych; r�nica ta wp�ywa na kapita� zapasowy sp�ki z o.o.
Skutki wzrostu cen rynkowych tych aktyw�w zalicza si� na zwi�kszenie funduszu z aktualizacji wyceny w korespondencji z odpowiednim kontem odpis�w aktualizuj�cych aktywa. Obni�enie warto�ci tych aktyw�w zmniejsza kapita� do kwoty uprzednio podwy�szaj�cej z tegotytu�u kapita�. Nieznajduj�ce pokrycia w kapitale z aktualizacji wyceny obni�enie ich warto�ci obci��a koszty finansowe. W sytuacji wzrostu warto�ci uprzednio obni�onej ujmuje si� jako przychody finansowe do wysoko�ci uprzednio obni�onej i zaliczonej do koszt�w finansowych.
PRZYK�ADSprzeda� �rodka trwa�ego, kt�rego wycena zosta�a uprzednio zaktualizowana na podstawie odr�bnych przepis�wSp�ka z o.o. sprzeda�a �rodek trwa�y uprzednio zaktualizowany, kt�rego:- warto�� pocz�tkowa wynosi�a 60 000 z�,- umorzenie – 50 000 z�,- warto�� netto – 10 000 z�,- r�nice z aktualizacji wyceny – 3000 z�.Faktura VAT, dokumentuj�c sprzeda� �rodka trwa�ego zawiera�a dane:- warto�� netto – 20 000 z�,- VAT nale�ny – 4400 z�,- Warto�� og�em – 24 400 z�.Zapisy w ksi�gach rachunkowych sp�ki z o.o. 1. Sprzeda� �rodka trwa�ego udokumentowana faktur� VAT:a) warto�� og�em – 24 400 z�Wn konto “Pozosta�e rozrachunki”,b) VAT nale�ny – 4400 z�Ma konto “Rozrachunki z US z tytu�u VAT nale�nego”,c) nale�no�� netto – 20 000 z�Ma konto “Pozosta�e przychody operacyjne”;2. LT – rozch�d �rodka trwa�ego obj�tego wcze�niej aktualizacj� wyceny:a) dotychczasowe umorzenie – 50 000 z�Wn konto “Umorzenie �rodk�w trwa�ych”,b) nadwy�ka warto�ci pocz�tkowej nad umorzeniem – 10 000 z�Wn konto “Pozosta�e koszty operacyjne”,c) warto�� pocz�tkowa – 60 000 z�Ma konto “�rodki trwa�e”;3. PK – odpisanie r�nicy wyceny �rodka trwa�ego obj�tego aktualizacj� – 3000 z�Wn konto “Kapita� z aktualizacji wyceny”/Ma konto “Kapita� zapasowy”.
Beata PiotrowskaAutorka jest inspektorem w departamencie bud�etu i finans�w Urz�du Marsza�kowskiego Wojew�dztwa Podkarpackiego w Rzeszowie, specjalist� ds. rachunkowo�ci
PODSTAWA PRAWNA- ustawa z 15 wrze�nia 2000 r. – Kodeks sp�ek handlowych (Dz.U. nr 94, poz. 1037 ze zm.)- ustawa z 29 wrze�nia 1994 r. o rachunkowo�ci (t.j. Dz.U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 ze zm.)
TO WARTO WIEDZIE�Badanie i og�aszanie sprawozda� finansowych w 2006 r. (za 2005 r.)Badaniu i og�aszaniu, mi�dzy innymi, podlegaj� roczne sprawozdania finansowe jednostek kontynuuj�cych dzia�alno��, kt�re w poprzedzaj�cym roku obrotowym, za kt�ry sporz�dzono sprawozdania finansowe (tj. w 2004), spe�ni�y co najmniej dwa z nast�puj�cych warunk�w:
�rednioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pe�ne etaty wynios�o co najmniej 50 os�b,
suma aktyw�w bilansu na koniec roku obrotowego stanowi�a r�wnowarto�� w walucie polskiej co najmniej 2 500 000 euro, czyli 10 197 500 z� (przeliczone wed�ug kursu �redniego ustalonego przez NBP z 31 grudnia 2004 r., kt�ry wyni�s� 4,0790 z�),
przychody netto ze sprzeda�y towar�w i produkt�w oraz operacji finansowych za rok obrotowy stanowi�y r�wnowarto�� w walucie polskiej co najmniej 5 000 000 euro, czyli 20 395 000 z� (przeliczone wed�ug kursu �redniego ustalonego przez NBP z 31 grudnia 2004 r., kt�ry wyni�s� 4,0790 z�).