Source: http://docplayer.pl/2357704-Swiadomy-podatnik-przewodnik.html
Timestamp: 2016-12-02 18:29:14+00:00
Document Index: 47666030

Matched Legal Cases: ['SA/Bk ', 'SA/Ka ', 'SA/Wa ', 'in dubio', 'art. 58', 'art. 58', 'art. 24', 'Art. 24', 'art. 84', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'Art. 24', 'art. 24', 'Art. 24', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 199', 'art. 199', 'art. 24', 'art. 199', 'art. 199', 'art. 58', 'art. 199', 'art. 88', 'art. 58', 'art. 58', 'art. 83', 'art. 58', 'art. 88', 'art. 88', 'art. 111', 'Art. 1', 'Art. 1', 'Art. 2', 'Art. 2', 'art. 27', 'art. 9']

⭐Świadomy Podatnik. Przewodnik
Download "Świadomy Podatnik. Przewodnik"
1 Świadomy Podatnik Przewodnik Jesteś odpowiedzialny wyłącznie za zapłatę podatku we właściwej wysokości obliczonej zgodnie z prawem ani więcej, ani mniej. (Deklaracja Praw Podatnika; Punkt V; Departament Skarbu USA)2 Niniejszy Przewodnik został przygotowany w związku z prowadzeniem przez Radę Podatkową Polskiej Konfederacji Pracodawców Prywatnych Lewiatan kampanii świadomościowej dotyczącej zarządzania podatkami w małych i średnich przedsiębiorstwach w ramach projektu Świadomy Podatnik. Został on podzielony na trzy części: planowanie podatkowe, optymalizację podatkową oraz zarządzanie ryzykiem podatkowym. Choć nie są one jedynymi pojęciami funkcjonującymi w szeroko rozumianym obszarze zarządzania sprawami podatkowymi w przedsiębiorstwie, to wybrano je, ponieważ wyznaczają kluczowe etapy procesu zarządzania podatkami. Racjonalne podejście do podatków wymaga planowania podatkowego. Stworzenie planu stanowi pierwszy etap procesu zarządzania podatkami. W planie określa się cele, które mają być osiągnięte. Zazwyczaj takim celem jest optymalizacja podatkowa. Wdrożenie planu, w tym osiągnięcie efektu optymalizacyjnego, wiąże się z określonym ryzykiem podatkowym. W celu minimalizacji ryzyka wdraża się określone procedury i podejmuje się działania. Opracowanie: Rafał Iniewski, Andrzej Nikończyk Podziękowania za uwagi i wskazówki dla Józefa Banacha i Piotra Bartuzi. Przewodnik powstał jako część projektu Świadomy Podatnik, realizowanego przez PKPP Lewiatan w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego. Raport dystrybuowany jest bezpłatnie. Polska Konfederacja Pracodawców Prywatnych Lewiatan Nie w każdym przypadku planowanie, optymalizacja i ryzyko występują w podanej powyżej sekwencji. Pojęcia te (lub działania z nimi związane) często nachodzą na siebie, mieszają się i wzajemnie oddziałują. Zadaniem Przewodnika jest dostarczenie ogólnych informacji o planowaniu, optymalizacji i ryzyku pozwalających przedsiębiorcy lub menedżerowi zaznajomić się wstępnie z tymi zagadnieniami. Z uwagi na wspomniany ogólny i wprowadzający charakter Przewodnika zagadnienia omówione zostały w nim skrótowo. Dotyczy to w szczególności skomplikowanej problematyki obejścia prawa podatkowego ze względów oczywistych nie mogła ona zostać omówiona w sposób wyczerpujący. Dlatego uzupełnieniem Przewodnika są wykłady prezentowane na 16 konferencjach regionalnych, organizowanych w ramach projektu Świadomy Podatnik, w ramach których przedstawiane są m.in. case study związane z planowaniem, optymalizacją i zarządzaniem ryzykiem podatkowym. Rada Podatkowa Polskiej Konfederacji Pracodawców Prywatnych Lewiatan Publikacja współfinansowana przez Unię Europejską w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego Warszawa, luty 2011 r. 13 SPIS TREŚCI PLANOWANIE PODATKOWE... 3 Zarządzanie podatkami... 4 Planowanie podatkowe (strukturyzacja podatkowa)... 7 Międzynarodowe planowanie podatkowe... 9 Cele planowania podatkowego niezwiązane z minimalizacją obciążeń podatkowych OPTYMALIZACJA PODATKOWA Do podatków nie wystarczy umysł matematyka; tutaj potrzebny jest filozof... Albert Einstein Działania podejmowane w celu zmniejszenia opodatkowania definicje Źródła optymalizacji podatkowej Luki prawne a optymalizacja Optymalizacja podatku dochodowego a maksymalizacja zysku Optymalizacja podatkowa a optymalizacja kosztów oraz inne uwarunkowania Obejście prawa podatkowego Specyfika obejścia prawa podatkowego w podatku VAT RYZYKO PODATKOWE Ryzyko podatkowe jako element ryzyka biznesowego Źródła ryzyka podatkowego Zarządzanie ryzykiem Ryzyko a spory podatkowe Urzędowe interpretacje przepisów podatkowych Porozumienia w sprawach ustalenia cen transakcyjnych PLANOWANIE PODATKOWE ZAMIAST PODSUMOWANIA czyli subiektywne elementy planowania podatkowego, optymalizacji podatkowej i zarządzania ryzykiem podatkowym PRZYPISY4 planowanie podatkowe Zarządzanie podatkami Planowanie można zdefiniować na dwa sposoby. W szerszym znaczeniu planowanie podatkowe to uwzględnianie skutków podatkowych w planowaniu gospodarczym. Planowanie podatkowe może odnosić się do danego przedsięwzięcia lub stanowić element stałego monitoringu bieżącej działalności przedsiębiorstwa. Podatki są składnikiem wielu elementów planu finansowego, takich jak przychody, koszty (operacyjne, finansowe itd.) czy amortyzacja i dlatego właściwe rozpoznanie skutków podatkowych podejmowanych czynności ma istotne znaczenie dla wyniku finansowego. W praktyce doradztwa podatkowego stosowane są też specjalne metody pomiaru obciążenia podatkowego, na podstawie których oblicza się m.in. tzw. efektywną stopę podatkową. Planowanie podatkowe nie obejmuje wyłącznie kwestii związanych z wysokością podatku. Powinno uwzględniać różne elementy, np. płynność finansową. Wybór dłuższych okresów rozliczeniowych lub wpłacania zaliczek (np. kwartalnie) pozwala na ustalenie dłuższych terminów płatności dla kontrahentów i zapewnia przewagę konkurencyjną nie tylko w obszarze podatkowym. Z uwagi na skomplikowanie i zmienność przepisów podatkowych właściwe rozpoznanie skutków podatkowych nie zawsze jest zadaniem prostym, np. reguły dotyczące zwrotu VAT dla rozpoczynających działalność stanowią zagadnienie relatywnie złożone, a niektóre kwestie bywają różnie interpretowane (np. prawo do zwrotu przed rejestracją). Właściwe rozpoznanie terminów i kwot zwrotu pozwoli skutecznie zaplanować przepływy finansowe oraz ostateczny koszt inwestycji. Pomocnym instrumentem w planowaniu podatkowym może być audyt podatkowy, stosowany na samym początku procesu planowania. Audyt powinien być wykonywany przez zewnętrznego doradcę. Jeśli mamy stałego doradcę prowadzącego nasze rozliczenia, warto rozważyć powierzenie przeprowadzenia audytu innemu doradcy zewnętrznemu. W ramach audytu następuje kompleksowe badanie prawidłowości rozliczeń podatkowych. W tym znaczeniu jest to bardzo dobre narzędzie określające sytuację danego podatnika, która jest punktem wyjścia do planowania. Wyniki audytu mogą także dostarczyć szereg pożytecznych informacji odnoszących się do przyszłości, pozwalających wdrożyć i zaprojektować określony plan podatkowy, takich jak wskazanie potencjalnych kierunków optymalizacji, sposoby ograniczenia i eliminacji ryzyka podatkowego czy sposoby na poprawienie płynności. Należy pamiętać, iż pozytywne efekty, wynikające z planowania podatkowego, i korzystne ułożenie rozliczeń podatkowych nie wywierają skutków wyłącznie w sferze rozliczania podatków czy szerzej finansowej. Mogą one wpływać w sposób istotny na konkurencyjność danego przedsiębiorcy, choćby poprzez zmniejszenie kosztów finansowania działalności, ryzyka nieuzyskania płatności oraz w wielu innych aspektach prowadzonej działalności. Planowanie, w tym podatkowe, często jest praktykowane przez podatników incydentalnie. Przy większych transakcjach planowanie wyłącznie wycinków działalności, bez szczegółowej wiedzy o całości działalności, może prowadzić do skutków przeciwnych do zamierzonych. Skuteczne planowanie nie ogranicza się wyłącznie do wyznaczenia pewnych działań, wprowadzenia modeli postępowania czy osiągnięcia skutku w postaci optymalizacji lub ograniczenia ryzyka, powinno być procesem ciągłym prowadzonym z uwzględnieniem koniunktury, planów rozwojowych i przede wszystkim zmian przepisów podatkowych. 4 55 planowanie podatkowe Do zakresu planowania powinniśmy zaliczyć także podejmowanie decyzji o prowadzeniu różnych rodzajów działalności w ramach wielu podmiotów (np. spółek) lub jednego. Ma to znaczenie np. przy rozliczaniu straty, która może okresowo pojawiać się w ramach jednej z prowadzonych działalności, gdyż korzyści wynikające z bieżącego rozliczania strat mogą być niewystarczające do pokrycia ryzyka gospodarczego wiążącego się z drugim rodzajem działalności. Objęcie tym ryzykiem składników działalności, która okresowo przynosi stratę, może powodować znacznie wyższy poziom ryzyka gospodarczego i wyższy koszt jego eliminacji niż ewentualne zyski. Z tego względu planowanie podatkowe powinno być ściśle związane z planowaniem dotyczącym całej działalności podatnika. Największy wpływ na efektywność planowania podatkowego mają następujące cechy: stałość planowania, przepływ wiedzy o podejmowanych i planowanych czynnościach pomiędzy osobami odpowiedzialnymi za planowanie a działem finansowym, handlowym czy marketingu, stałe monitorowanie zmian przepisów i tendencji orzeczniczych w tym przy wykorzystaniu zewnętrznych doradców, wzięcie pod uwagę wszystkich elementów, tj. nie tylko wysokości przychodów, kosztów i podatku, ale również momentów ich osiągania, terminów płatności, kosztów eliminacji ryzyka, kosztów sporu, kosztów reprezentacji itp. Planowanie podatkowe (strukturyzacja podatkowa) Planowanie podatkowe w wąskim, klasycznym znaczeniu polega na prowadzeniu interesów majątkowych w sposób umożliwiający wykorzystanie dozwolonych prawnie możliwości minimalizacji obciążenia podatkowego (tax planning/structuring) 1. Tak jak wcześniej wspomniano, kluczowym czynnikiem w planowaniu jest wiedza z zakresu przepisów podatkowych. Jeżeli planowanie ma na celu minimalizację obciążeń podatkowych (optymalizację), jeszcze bardziej zyskuje na znaczeniu znajomość związków zachodzących pomiędzy zdarzeniami gospodarczymi a przepisami podatkowymi. Świadomy podatnik menedżer powinien znać zasadnicze możliwości kształtowania obciążeń podatkowych czy terminów ich wpłacania oraz wykorzystywać je w praktyce w możliwie największym stopniu, aby osiągnąć cele spółek i ich właścicieli 2. Do typowych zagadnień, rozważanych w ramach planowania podatkowego, należą: zarządzanie stratami podatkowymi, zarządzanie płynnością, opodatkowanie zdarzeń restrukturyzacyjnych czy przekształcenia, połączenia, podziały oraz aporty w spółkach handlowych. W nauce prawa podatkowego, w praktyce orzeczniczej organów podatkowych i sądów administracyjnych od lat toczy się debata na temat legalności planowania podatkowego prowadzącego do zmniejszenia obciążeń podatkowych. Trzeba wyraźnie zaznaczyć, że takiego rodzaju planowanie jest dopuszczalne, a nawet w pewnych wypadkach pożądane przez prawo. Co więcej, brak racjonalnego działania w zakresie podatków może spowodować ujemną ocenę działalności menedżera, a w skrajnych wypadkach nawet uznanie, że działał na szkodę spółki. 6 76 planowanie podatkowe Nie ma żadnej podstawy prawnej, aby przyjąć masochistyczną zasadę, że strony powinny zawsze regulować swoje stosunki cywilnoprawne w sposób najbardziej dla fiskusa korzystny. prof. Z. Radwański, Glosa do wyroku NSA z r., OZ Białystok SA/Bk 289/99, OSP 2000, nr 9, poz. 135a). Wybór najłagodniejszej drogi opodatkowania, jako przejaw racjonalnego zachowania się podatnika, wielokrotnie potwierdzały w swych wyrokach sądy administracyjne. Trzeba jednak pamiętać, że sądy administracyjne wydały też wiele wyroków o przeciwnej treści, odwołujących się do wątpliwej prawnie zasady konieczności płacenia podatków w tzw. należytej wysokości, rozumianej jako powinność płacenia podatków w wysokości subiektywnie odpowiadającej fiskusowi. Wyroki tego rodzaju zapadają też w ostatnim czasie 4. Taka linia orzecznicza stanowi oczywiste źródło ryzyka podatkowego (o którym mowa będzie w dalszej części Przewodnika). W wyroku NSA z r. (SA/Ka 1244/95, Monitor Podatkowy 1997/8, s ) stwierdzono, że żaden przepis prawa podatkowego ani orzecznictwo, ani też doktryna prawa nie zabraniają podatnikowi wyboru takiego rozwiązania, zgodnego z prawem i rzeczywistością, które byłoby dla niego przy podejmowaniu decyzji gospodarczych bardziej korzystne na gruncie prawa podatkowego. Wybór drogi najłagodniej opodatkowanej jest wolnym wyborem każdego podatnika i nie może podlegać kontroli organów podatkowych. W wyroku NSA z r. (I S.A./Gd771/01 Doradztwo Podatkowe 2003/2 s ) podkreślono, że istotą działalności gospodarczej jest maksymalizacja zysku, a nie zobowiązań podatkowych. Nie istnieje obowiązek działań prowadzących do zmniejszania dochodów z tego powodu, że byłoby to korzystniejsze dla budżetu państwa z punktu widzenia wpływów podatkowych. W prawomocnym wyroku WSA w Warszawie z r. (III SA/Wa 1195/05, LEX nr ) stwierdzono, że jeżeli obowiązujący porządek prawny stwarza podatnikowi możliwość wyboru kilku legalnych konstrukcji do osiągnięcia zamierzonego celu gospodarczego, z których każda będzie miała inny wymiar podatkowy, to wybór najkorzystniejszego rozwiązania nie może być traktowany jako obejście prawa. Z żadnej normy prawnej nie można bowiem wyprowadzić zasady nakładającej na podatnika obowiązek działania dla powstania zobowiązania podatkowego w najwyższej możliwej wysokości 3. Międzynarodowe planowanie podatkowe W nauce prawa podatkowego szczególną pozycję zajmuje międzynarodowe planowanie podatkowe związane z prowadzeniem działalności transgranicznej. Do zagadnień objętych międzynarodowym planowaniem podatkowym należą w szczególności: opodatkowanie dywidend, odsetek, należności licencyjnych, treaty shopping, hybrydyzacja podmiotowości dla celów podatkowych, metody eliminacji podwójnego opodatkowania czy zarządzanie podatkami poprzez holding 5. Ważnym pojęciem z zakresu międzynarodowego planowania podatkowego jest pojęcie raju podatkowego zwanego w zależności od tego, kto dokonuje takiej definicji bądź krajem o łagodnym reżimie podatkowym, bądź krajem stosującym szkodliwą konkurencję podatkową. Rajem podatkowym zazwyczaj jest terytorium, gdzie określone rodzaje działalności lub źródła przychodów są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym lub opodatkowane na niezwykle niskim poziomie. Korzystanie z raju podatkowego wymaga odpowied- 8 97 planowanie podatkowe niego dopasowania jego systemu podatkowego do polskiego prawa podatkowego. Nie każdy kraj z niskim lub zerowym podatkiem dochodowym jest lub będzie odpowiedni dla polskiego przedsiębiorcy. Kluczowe we właściwym planowaniu podatkowym jest właśnie znalezienie takiego terytorium, z którym polski system podatkowy będzie odpowiednio koherentny tj. takiego, z którym Polska ma np. podpisaną odpowiednią umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania. Lista rajów podatkowych nie jest zamknięta i wbrew potocznemu wrażeniu nie są nimi tylko kraje egzotyczne. W praktyce każdy kraj może być uznany dla pewnych rodzajów działalności za raj podatkowy, także Polska. Z uwagi na charakter Przewodnika zagadnienia międzynarodowego planowania podatkowego nie zostały szerzej w nim omówione. Cele planowania podatkowego niezwiązane z minimalizacją obciążeń podatkowych Planowanie podatkowe może mieć różne cele zakładane przez podatników, w zależności od ich indywidualnych cech. Najczęściej kojarzy się z osiągnięciem efektu polegającego na zmniejszeniu wysokości obciążeń podatkowych (wspomniane powyżej klasyczne ujęcie planowania podatkowego). Jednak w zależności od osobistych oczekiwań podatników może mieć ono na celu wyłącznie eliminację lub ocenę wysokości potencjalnego ryzyka. Wynika to z tego, że dla wielu przedsiębiorców nie są najważniejsze niskie podatki czy wysokie zyski (choć są na pewno wysoce pożądane). Prawdziwą wartością jest stałość i przewidywalność otoczenia gospodarczego i prawnego. W przypadku gdy rośnie stawka podatku możemy, próbować podnosić cenę, zmniejszać koszty, by zachować oczekiwany poziom zysku. Niestety, takie działania nie zawsze mogą być podjęte po dokonaniu sprzedaży. Wobec tego stwierdzenie i ocena wartościowa ewentualnego ryzyka związanego z prowadzoną transakcją mają wartość wyłącznie wtedy, gdy następują przed ich wykonaniem. Czasem, wobec rozbieżności wynikających z orzecznictwa czy interpretacji wydawanych przez organy, podatnicy decydują się wybrać taki model dokonania transakcji, który co prawda jest wyżej opodatkowany, ale daje wysoki poziom pewności co do osiągniętego zysku. Planowanie podatkowe powinno być ściśle powiązane z oczekiwaniami podatnika, a tym samym rozpoczynać się od ich zdefiniowania. Prawidłowe planowanie podatkowe to takie, które odpowiada oczekiwaniom konkretnego podmiotu, a nie takie, które daje najwyższe oszczędności podatkowe. Przykładem planowania podatkowego jest m.in. wybór wpłacania zaliczek w formie uproszczonej jako 1 /12 wysokości podatku za poprzedni rozliczony rok podatkowy (tj. za rok podatkowy o 2 lata wcześniejszy niż ten, którego dotyczy wybór). Tego rodzaju decyzja pozwala uniknąć obowiązku obliczania wysokości zaliczek w trakcie roku podatkowego i ograniczenie ryzyka związanego z prawidłowym wykazywaniem przychodów i kosztów w trakcie roku podatkowego. Jednakże poprzestanie na incydentalnym wyborze, bez dalszej analizy jego skutków dla prowadzonej działalności oraz otoczenia gospodarczego, może powodować brak możliwości wywiązywania się ze swoich zobowiązań i prowadzić do upadłości. W przypadku gdy rok, według którego określamy zaliczki w formie uproszczonej, był rokiem wysokich zysków, a obecnie jest kryzys, może okazać się, że nie jesteśmy w stanie osiągnąć wpływów gwarantujących zapłatę podatku w formie uproszczonej i będziemy musieli płacić podatki kosztem środków obrotowych. To z kolei spowoduje dalszy spadek wpływów i konieczność finansowania podatku nawet źródłami zewnętrznymi. Ponieważ nadpłacony podatek odzyskamy dopiero po zakończeniu roku podatkowego i rozliczeniu całego roku, a w trakcie roku zmiana zasad wpłacania zaliczek nie będzie możliwa, to część podmiotów może nie dotrwać do tego momentu i będą zmuszone ogłosić upadłość. Korzyści osiągnięte w latach hossy mogą być znacznie niższe niż koszt upadłości i likwidacji biznesu. Stałość pla8 nowania podatkowego, obserwacja rynku i wygaszania popytu oraz odpowiednio wczesna decyzja o zmianie sposobu opłacania zaliczek mogą uchronić podatnika przed powyższym ryzykiem. Planowanie podatkowe obejmuje także decyzje dotyczące wymiaru prowadzonej działalności. Przepisy podatkowe przewidują różne zasady rozliczeń dla podatników osiągających przychody w różnej wysokości przykładem jest konstrukcja małego podatnika, który zamiast ksiąg rachunkowych może prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów. Koszty prowadzenia księgowości według tych innych zasad są istotnie różne. Niewielkie przekroczenie progu przychodów, powodujące obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych (czyli osiągnięcie wyższych przychodów), w szczególności jednorazowe, może przynieść odwrotny skutek od zamierzonego (wyższego zysku). Bowiem koszty wdrożenia pełnej księgowości mogą być znacznie wyższe niż osiągnięty dodatkowo zysk. Z tego względu wiele podmiotów, korzystających z uproszczonych form rozliczenia, ściśle planuje wysokość przychodów czy obrotów osiąganych w danym roku podatkowym i nie jest zainteresowanych ich przekroczeniem, w szczególności jeśli miałoby to charakter incydentalny. Nie pobierajcie nic więcej ponad to, ile wam wyznaczono Łk 3,13 OPTYMALIZACJA PODATKOWA 12 139 optymalizacja podatkowa Działania podejmowane w celu zmniejszenia opodatkowania definicje Wyróżnia się kilka pojęć dotyczących działań podatników podejmowanych w celu zmniejszenia obciążenia podatkowego, takich jak: oszczędzanie podatkowe, unikanie opodatkowania, uchylanie się od opodatkowania oraz obejście prawa podatkowego 6. Kolejne pojęcie to unikanie opodatkowania, które używane jest w dwóch znaczeniach. W znaczeniu szerokim obejmuje każdą próbę podjętą za pomocą legalnych środków w kierunku uniknięcia lub zmniejszenia opodatkowania, które powstałoby bez tego działania 9. Takie ujęcie rozumiane jest właśnie jako optymalizacja podatkowa. Definiowana jest ona także jako wybór takiej formy oraz struktury transakcji, w ramach i granicach obowiązującego prawa podatkowego, aby zmniejszyć poziom obciążeń podatkowych 10. Oszczędzanie podatkowe (tax savings) oznacza takie zachowania, które powodują obniżenie podatku, lecz są neutralne z punktu widzenia prawa podatkowego i co do zasady polegają na powstrzymywaniu się od dokonywania określonych działań, z którymi łączy się powstanie obowiązku podatkowego 7. Oszczędzanie nie jest typowym zachowaniem dla przedsiębiorcy, który z natury rzeczy jest aktywny i podejmuje szereg działań skutkujących powstaniem obowiązku podatkowego. Z kolei uchylanie się od opodatkowania definiowane jest jako bezpośrednie łamanie zakazów i nakazów prawnych, polegające na oszustwie, zatajeniu lub wprowadzeniu w błąd. Trzeba wyraźnie podkreślić różnicę pomiędzy legalnym kształtowaniem obciążeń podatkowych a nielegalnym uchylaniem się od opodatkowania. Uchylanie się od podatków polega na podejmowaniu działań zakazanych przez prawo podatkowe lub karne skarbowe, prowadzących do częściowej lub całkowitej eliminacji ciężarów podatkowych, np. poprzez niezgłoszenie obowiązku podatkowego, nieujawnienie wszystkich źródeł przychodów czy fałszowanie dokumentów. Uchylanie się od opodatkowania jest działaniem nielegalnym i nieetycznym 8 i nie może być przedmiotem rozważań zawartych w Przewodniku. W wąskim rozumieniu unikanie opodatkowania to niedopuszczalne obniżenie obciążenia podatkowego, zwane również pośrednim łamaniem prawa podatkowego 11. Niedopuszczalność nie jest tu rozumiana jako działanie zakazane i penalizowane przepisami karnymi, ale jako działalność, którą ustawodawca ocenia negatywnie i w związku z tym wprowadza określone instrumenty prawne mające takiej działalności zapobiec. Wąskie pojmowanie unikania opodatkowania rozumiane jest także jako obejście prawa podatkowego 12, metodą zaś, która jest stosowana, aby przeciwdziałać temu zjawisku, jest klauzula obejścia prawa. W tym kontekście używane jest również określenie legalnego wykorzystywania luk w prawie podatkowym 13. Zarówno optymalizacja podatkowa, jak i obejście prawa podatkowego są pojęciami powiązanymi ze sobą. Na styku tych dwóch pojęć od zawsze odbywa się dyskusja, kiedy dane działanie optymalizacyjne można uznać za obejście prawa i jakie skutki (sankcje) należy stosować, w przypadku gdy takie obejście prawa zostanie stwierdzone. Oszust podatkowy a świadomy podatnik optymalizujący podatki to pojęcia przyporządkowane do dwóch różnych typów zachowań, które należy wyraźnie rozgraniczać10 optymalizacja podatkowa Źródła optymalizacji podatkowej Prowadzenie działań mających na celu obniżanie obciążeń podatkowych jest dozwolone, a niekiedy pożądane przez prawodawcę. Kształtowanie obciążeń podatkowych za pomocą środków dozwolonych przez przepisy prawa podatkowego wynika z 14 : prawa wyboru Wybór określonego sposobu opodatkowania jest świadomie ustalany przez ustawodawcę, np. wybór między zasadami ogólnymi rozliczania a ryczałtem ewidencjonowanym, wybór pomiędzy stawką liniową a skalą progresywną czy wybór danej metody amortyzacji 15. Podobne możliwości są przewidziane również w podatkach pośrednich. Część podatników podatku od towarów i usług może wybrać pomiędzy zwolnieniem podmiotowym a zasadami ogólnymi rozliczeń (np. mały podatnik, ale do limitu zł, rolnik ryczałtowy bez limitu). Prawo wyboru dotyczy też okresów rozliczeniowych, przesuniętego roku podatkowego czy też okresów, w jakich wpłacamy zaliczki (wraz z metodą ich ustalania uproszczoną bądź rzeczywistą) albo okresów rozliczenia podatku (np. wybór kwartalnych okresów rozliczeniowych w VAT). Wyłącznie od decyzji podatnika zależy wybór ogólnego modelu rozliczeń lub poszczególnych elementów tego modelu. Wszelkie decyzje podatkowe powinny zostać poprzedzone, co było już wspomniane przy omawianiu planowania podatkowego, odpowiednią kalkulacją korzyści. swobód uznaniowych Ze swobodami uznaniowymi mamy do czynienia, gdy nie jest możliwe podanie lub ustalenie dokładnych wartości. Przykładem są wszelkie regulacje podatkowe, w których przewiduje się szacowanie wartości (dokonywanie wyceny) danej rzeczy. Podatnik zazwyczaj może określić wartość rynkową rzeczy jedną z dopuszczalnych przez przepisy metodą wyceny lub metodami porównawczymi. Przyjęta metoda może mieć wpływ na ustalone wartości, a w konsekwencji na wysokość podatku, jeżeli przyjęta wartość stanowi element danego podatku (przychodu, kosztu itd.). norm stymulacyjnych Stymulacyjna funkcja podatków polega na zachęcaniu podatników do określonych zachowań. Przepisy podatkowe umożliwiają stosowanie ulg podatkowych, prowadzących do zmniejszenia obciążeń podatkowych, a więc odliczeń od podstawy opodatkowania czy odliczeń od podatku dochodowego (poprzez zaliczanie wydatków do kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym, które według standardowych zasad do takich wydatków nie mogłyby być zaliczone lub stanowiłyby wartość środka trwałego podlegającego amortyzacji), lub prowadzących do odroczenia opodatkowania poprzez zastosowanie kredytu podatkowego. Przykładem są tutaj ulgi na nabycie nowych technologii w podatku dochodowym. Można również odnieść wrażenie, że stymulowanie zachowań podatników nie zawsze odbywa się zgodnie ze świadomie zaplanowanym celem ustawodawcy, np. w podatku VAT, poprzez różne zasady opodatkowania czy odliczania podatku naliczonego, ustawodawca może świadomie lub mniej świadomie stymulować podatników do określonych zachowań rynkowych (choć VAT z natury rzeczy powinien zachowywać możliwie maksymalną neutralność wobec wolnego rynku). Z taką sytuacją mamy do czynienia np. przy ograniczeniach od11 optymalizacja podatkowa liczania podatku VAT od samochodów osobowych, gdzie zakaz odliczania, zamiast przynieść spodziewane korzyści podatkowe, spowodował zwiększenie zainteresowania samochodami ciężarowymi typu pickup, których popularność byłaby na pewno mniejsza bez stymulacji podatkowej. Powyższy przykład pokazuje niezamierzoną przez ustawodawcę zmianę funkcji fiskalnej danej normy podatkowej na funkcję stymulacyjną, co oznacza również, że optymalizacja może odbywać się w obszarze wykreowanym przez błędną politykę podatkową. kształtowania stanu faktycznego lub prawnego Identyczne pod względem ekonomicznym zdarzenia gospodarcze mogą być różnie traktowane na gruncie prawa podatkowego, np. finansowanie spółki kapitałowej przez jej wspólnika poprzez kapitał własny lub pożyczkę długoterminową jest z ekonomicznego punktu widzenia niemal tożsame, natomiast opodatkowanie wynagrodzenia z tego tytułu (dywidendy i odsetki) odmienne 16. zmian przepisów Ustawodawca, planując zmiany przepisów dotyczących czy to zasad rozliczeń, czy wysokości podatku, wprowadza możliwości optymalizacji polegającej na zaliczeniu danej transakcji do okresu rozliczeniowego przed zmianą przepisów lub po niej. Przy wzroście stawek podatku dochodowego podatnicy są zainteresowani szybszym osiągnięciem przychodu i jego opodatkowaniem według niższej stawki, w odwrotnym przypadku zaś chętnie wstrzymają się z dokonaniem sprzedaży, tak by rozliczyć ją w kolejnym roku i opodatkować niższą stawką. W ten sposób dochodzi do stymulowania podaży i popytu lub ich wygaszania, jednak działania te ze względu na krótkotrwały efekt nie są działaniem zamierzonym (nie można tu mówić o normach stymulacyjnych), a raczej kosztem zmiany. W związku z tym raczej nie są to zmiany świadomie zaplanowane przez ustawodawcę, podatnicy jednak często w takich wypadkach przyspieszają podjęcie decyzji lub z niej rezygnują, np. o zakupie samochodu. Ponadto nawet te same zachowania faktyczne mogą wywoływać różne skutki prawne, np. dwie osoby wykonujące faktycznie tę samą pracę mogą być zatrudnione na umowę o pracę lub świadczyć usługę na podstawie umowy cywilnoprawnej. W świetle przepisów o podatku dochodowym osoby te mogą osiągać przychody z różnych źródeł: stosunku pracy, działalności osobistej czy pozarolniczej działalności gospodarczej. Z kolei w świetle przepisów o podatku VAT osoby te mogą być podatnikiem VAT lub nie działać w ogóle w charakterze podatnika VAT. Kształtowanie statusu podatkowego odbywać się będzie w granicach wyznaczonych przez prawo, a wybór odpowiedniego statusu będzie wpływał na wysokość należnego podatku, a nawet innych danin publicznych (np. składki na ubezpieczenie społeczne), choć wiązać się to może z rezygnacją z pewnych praw określonych innymi dziedzinami prawa (np. praw pracowniczych). Co istotne, dla zewnętrznego obserwatora z faktycznych zachowań tych podmiotów nie będzie możliwe ustalenie zasad opodatkowania każdej z nich. Luki prawne a optymalizacja Część źródeł optymalizacji wynika ze świadomego działania ustawodawcy (prawa wyboru, formuły stymulacyjne). Część jednak może wynikać z błędów legislacyjnych, powodujących powstanie luk prawnych. Takie błędy nie mogą jednak obciążać obywatela, który nie odpowiada za ich powstanie. Należy pamiętać, że w prawie podatkowym nie występuje równość stron, gdyż to państwo, jako podmiot tworzący prawo i posiadający środki przymusu, jest stroną wyraźnie silniejszą. Tym samym państwo, jako twórca prawa, powinno ponosić negatywne konsekwencje swoich błędów. Wyrazem tego jest m.in. zasada in dubio pro tributario (w razie wątpliwości na korzyść podatnika), oznaczająca nakaz rozstrzygania wszelkich wątpliwości na korzyść podatnika albo przynajmniej zakaz rozstrzygania ich na jego niekorzyść. Jednak nie ma ona charakteru normatywnego, czyli nie istnieje przepis w Ordynacji 18 1912 optymalizacja podatkowa podatkowej czy innych ustawach, który by tę zasadę wyznaczał. Ma ona pewne podstawy konstytucyjne i jest często postulowana przez naukę prawa podatkowego, jednak to nadal tylko dyrektywa (wskazówka) interpretacyjna, jaką należy brać pod uwagę przy wykładni przepisów czy ich stosowaniu. Stąd też stosowanie optymalizacji, w szczególności opartej na swobodach uznaniowych czy kształtowaniu stanu faktycznego w sytuacji gdy cały schemat optymalizacji przyjęty przez podatnika bazuje na niejednoznaczności przepisu pociąga za sobą określone ryzyko. Optymalizacja podatku dochodowego a maksymalizacja zysku Celem przedsiębiorstwa nie może być jednoczesna maksymalizacja zysku i minimalizacja obciążenia podatkiem dochodowym. Jest to związane z tym, że wysokość podatku rośnie wraz z wysokością zysku. Stąd też dla przedsiębiorców dla których wykazywanie zysku jest bardzo istotne z punktu widzenia ich efektywności biznesowej, np. dla przedsiębiorców korzystających w sposób ciągły z kredytów obrotowych minimalizacja obciążenia podatkowego może być szkodliwa. Dlatego właściwym celem optymalizacji dla wielu podatników powinna być raczej maksymalizacja zysku po opodatkowaniu 17. Optymalizacja podatkowa a optymalizacja kosztów oraz inne uwarunkowania Nie każde działanie, które przynosi oszczędność podatkową, wiąże się jednocześnie per saldo z obniżką kosztów w firmie, np. przedsiębiorstwo jest prowadzone jako spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i aby zmniejszyć opodatkowanie transferu zysków, wspólnicy tworzą spółkę komandytową, pozostawiając spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością jako komplementariusza spółki komandytowej. W takiej sytuacji pojawiają się: po pierwsze koszt transakcyjny przeprowadzenia operacji, po drugie dodatkowe stałe koszty zarządu i księgowości związane z obsługą dwóch spółek. Wdrożenie optymalizacji musi być poprzedzone odpowiednią kalkulacją uwzględniającą wszelkie koszty, w tym w szczególności koszty transakcyjne (np. opłaty notarialne czy podatki transakcyjne, takie jak PCC) oraz nowe koszty stałe związane z bieżącą obsługą, a także zakładane zyski podatkowe. Tego rodzaju optymalizacja powinna uwzględniać wszelkie koszty i zyski po obu stronach transakcji. Często okazuje się, że koszty operacji obciążą inny podmiot (np. spółkę), a zyski wystąpią u innego podmiotu (np. wspólnika). Ocena tych działań wyłącznie z punktu widzenia spółki dawałaby nam błędny obraz skutków optymalizacji. Ponadto trzeba pamiętać, że pomysł optymalizacyjny powinien być dopasowany do sytuacji ekonomicznej danego podmiotu. W podanym wyżej przykładzie powoływanie spółki komandytowej nie przyniesie spodziewanych korzyści w sytuacji, gdy przedsiębiorstwo nie generuje zysku13 optymalizacja podatkowa Obejście prawa podatkowego Jak już wspomniano, z optymalizacją ściśle wiąże się pojęcie obejścia prawa podatkowego jako kwalifikowana postać unikania opodatkowania. Obejście prawa podatkowego definiowane jest jako wykorzystywanie cywilistycznej zasady swobody umów, które pozwala na manewrowanie: obowiązkiem podatkowym i osiągnięcie stanu niższego opodatkowania w stosunku do oczekiwanego przez ustawodawcę. Jednocześnie nie są łamane przy tym żadne nakazy lub zakazy ustawowe 18. Do czasu wprowadzenia pierwszej klauzuli obejścia prawa do ustawy organy podatkowe i sądownictwo administracyjne próbowały zwalczać obejście, stosując kryteria pozanormatywne na podstawie art. 58 Kodeksu cywilnego oraz koncepcji autonomii prawa podatkowego 19. Zgodnie z art. 58 Kodeksu cywilnego czynność prawna sprzeczna z ustawą albo mająca na celu obejście ustawy jest nieważna, chyba że właściwy przepis przewiduje inny skutek, w szczególności ten, iż na miejsce nieważnych postanowień czynności prawnej wchodzą odpowiednie przepisy ustawy. Nieważna jest również czynność prawna sprzeczna z zasadami współżycia społecznego. Rozumowanie prezentowane na gruncie sądowej koncepcji obejścia prawa podatkowego polegało na tym, że skoro na gruncie prawa cywilnego można negować ważność zawartych umów, to na takich samych przesłankach można negować ważność umowy w odniesieniu wyłącznie do skutków podatkowych, nie negując przy tym wcale ważności umowy na gruncie przepisów cywilnych. Innymi słowy, organy podatkowe i sądy, pomimo że brak było wyraźnego przepisu w tym zakresie, uważały, że przy odpowiednim zastosowaniu przepisów Kodeksu cywilnego możliwe jest zanegowanie ważności transakcji (ale tylko w odniesieniu do skutków podatkowych), o ile zamiarem stron przy dokonaniu czynności (np. zawarciu umowy) było uzyskanie korzyści podatkowej. Kolejnym krokiem ustawodawcy było wprowadzenie do Ordynacji podatkowej przepisu art. 24b, obowiązującego od r. do r., który pozwalał przypisać stosunkowi cywilnoprawnemu inną klasyfikację podatkową niż ta, która wynikała z zamiaru stron. Istniały dwie sytuacje regulowane tym przepisem. Pierwsza pozwalała organom podatkowym i organom kontroli skarbowej pominąć skutki podatkowe czynności prawnej, jeżeli nie można było oczekiwać z dokonania tej czynności istotnych korzyści innych niż zmniejszenie obciążenia podatkowego. Druga pozwalała organom pominąć skutki podatkowe z czynności, jeżeli dla zamierzonego rezultatu gospodarczego adekwatna byłaby inna czynność i ustalić skutki podatkowe, opierając się na tej adekwatnej czynności. Art. 24b 1, odnoszący się do pierwszej sytuacji, utracił moc na podstawie wyroku Trybunału Konstytucyjnego z r. (sygn. akt K 4/03). W omówieniu do tego wyroku Trybunał Konstytucyjny stwierdził m.in.: Konstytucyjny obowiązek ponoszenia podatków określonych w ustawie (art. 84 Konstytucji) nie oznacza nakazu uiszczania przez podatnika podatku w maksymalnej wysokości ani zakazu korzystania przez podatnika z różnych legalnych metod optymalizacji podatkowej. Istnieje zasadnicza różnica między bezprawnym uchylaniem się od opodatkowania, stanowiącym naruszenie norm prawnych, a unikaniem opodatkowania przez dokonywanie w tym celu zgodnych z prawem czynności prawnych. Natomiast art. 24b 2 odnoszący się do drugiej sytuacji został uchylony przez ustawodawcę z dniem r. Równolegle z art. 24b obowiązywał art. 24a Ordynacji podatkowej, który określał sposób dokonywania wykładni przez organy podatkowe i organy kontroli skarbowej. Organy te, dokonując ustalenia treści czynności prawnej, miały obowiązek uwzględniać zgodny zamiar 22 2314 optymalizacja podatkowa stron i cel czynności, a nie tylko dosłowne brzmienie oświadczeń woli złożonych przez strony czynności, a także w przypadku gdy strony, dokonując danej czynności prawnej, ukryły inną czynność prawną, organy podatkowe i organy kontroli skarbowej miały obowiązek wywodzić skutki podatkowe z ukrytej czynności prawnej. Art. 24a nie stanowił nigdy klauzuli obejścia prawa podatkowego, bo w odróżnieniu od art. 24b nie pozwalał organom negować ważnych czynności prawnych, ze względu na domniemywane matactwa podatkowe, lecz jedynie pozwalał organom na ingerencję, w sytuacji gdy w świetle prawa cywilnego można było zanegować pozorną treść umowy. Art. 24a został uchylony wraz art. 24b 2 z dniem r. Zamiast art. 24a i 24b uchwalony został nowy przepis: art. 199a Ordynacji podatkowej, który obowiązuje do dziś. W art. 199a powtórzono, z dawnego art. 24a, uprawnienia organów do ustalania stanu faktycznego w odmienny sposób niż to wynika z formalnych zapisów umowy. Dodano jednocześnie zapis (art. 199a ust. 3), który stanowi, że jeżeli z dowodów zgromadzonych w toku postępowania, w szczególności zeznań strony, wynikają wątpliwości co do istnienia lub nieistnienia stosunku prawnego lub prawa, z którym związane są skutki podatkowe, organ podatkowy występuje do sądu powszechnego o ustalenie istnienia lub nieistnienia tego stosunku prawnego lub prawa. Przyjmuje się, że art. 199a ma charakter doprecyzowujący, albowiem już poprzednio organy podatkowe były uprawnione do oceny istnienia lub nieistnienia stosunku prawnego. Taki obowiązek zawsze istniał i będzie istniał, albowiem organy muszą zebrać cały materiał dowodowy i wyczerpująco go rozpatrzyć w celu ustalenia prawdy obiektywnej. Jest to więc bardziej przepis procesowy niż materialny 20. Jedyną nowością w tym przepisie jest uprawnienie procesowe dla organu podatkowego, wprowadzające możliwość zwrócenia do sądu powszechnego o ustalenie stosunku prawnego. Jest to możliwość, która może być wykorzystana, tylko gdy przeprowadzone postępowanie dowodowe nie pozwala organowi na jednoznaczne stwierdzenie, czy dany stosunek prawny istnieje. Obecnie nie ma możliwości, aby organy podatkowe negowały ważność umowy (w kontekście skutków podatkowych), dokonywanej między stronami, tylko dlatego że jest ona nieadekwatna do realizowanych celów gospodarczych lub też w wyniku jej wykonania strony głównie osiągną korzyść podatkową. Nie istnieje więc w obecnie obowiązujących przepisach klauzula obejścia prawa podatkowego. W obecnym stanie prawnym organy podatkowe zobowiązane są respektować treść ważnie zawartych umów. Na dzień dzisiejszy kompetencje organów podatkowych obejmują: badanie treści czynności prawnej (zgodnego zamiaru stron i celu umowy), stwierdzenie istnienia lub nieistnienia stosunku prawnego lub prawa, badanie, czy wykreowany na podstawie umowy stosunek prawny jest zgodny z jego naturą, przepisami ustawy oraz zasadami współżycia społecznego (na podstawie art. 58 Kodeksu cywilnego, który obowiązuje niezależnie od zapisów Ordynacji podatkowej). Jeżeli organ stwierdzi, w ramach analizy powyższych elementów, że ustalona przez niego treść umowy jest inna niż przyjęta przez strony na potrzeby rozliczenia podatkowego, może zastosować skutki podatkowe właściwe dla tak zrekonstruowanej treści umowy. Jednakże organ najpierw powinien przeprowadzić postępowanie, w którym zastosuje metody badania treści czynności, odpowiadające regułom interpretacyjnym prawa cywilnego. W szczególności powinien dokonać rozpoznania treści umowy na podstawie zachowań stron i ich zgodności, gdyż mają one decydujący charakter dla identyfikacji tej treści zarówno na gruncie prawa cywilnego, jak i podatkowego. Jeżeli powstanie wątpliwość co do istnienia lub nieistnienia stosunku prawnego, organ może wystąpić do sądu powszechnego o ustalenie istnienia lub nieistnienia tego stosunku. Jeżeli jednak stwierdzi ważność umowy, nie może pominąć jej skutków podatkowych, nawet jeżeli głównym jej celem była optymalizacja podatkowa15 optymalizacja podatkowa Obecnie obowiązujący art. 199a Ordynacji podatkowej nie jest ukierunkowany wyłącznie na przeciwdziałanie nadużyciom, albowiem może być wykorzystany zarówno na korzyść, jak i niekorzyść podatnika 22. Zadaniem organu jest bowiem ustalenie rzeczywistej cywilnoprawnej treści umowy. Jeżeli zatem strony błędnie oceniają zawartą umowę i skutki podatkowe umowy rzeczywistej byłyby dla nich korzystniejsze, niż skutki podatkowe umowy rozumianej w jej dosłownym brzmieniu, organ ma obowiązek zastosować korzystniejsze skutki podatkowe dla tych podatników. Niestety, usunięcie z przepisów podatkowych klauzuli obejścia prawa spowodowało, że organy, a w ślad za nimi sądy, ponownie zaczęły stosować klauzule obejścia prawa podatkowego, opierając się na takich samych zasadach, jakie były dominujące w orzecznictwie przed 2003 r. i to pomimo że nauka prawa podatkowego jednoznacznie krytycznie oceniała tamtą praktykę m.in. prof. B. Brzeziński w glosie do wyroku NSA z r. (III SA 2606/00), POP 2003/1, s. 84) stwierdził, że sądowa koncepcja prawa podatkowego pozostaje w obszarze contra legem, czyli wbrew prawu, przeciwko prawu, sama mając charakter prawotwórczy. Wobec braku przepisów dotyczących przypadków obejścia prawa i regulujących uprawnienia organów podatkowych w tym zakresie mamy obecnie do czynienia z powrotem pozaustawowej sądowej koncepcji obejścia prawa podatkowego 23, z czym wiąże się podwyższony poziom ryzyka podatkowego działań podejmowanych na granicy dopuszczalnych rozwiązań lub mających głównie za cel zmniejszenie wysokości opodatkowania. Decydując się na pewne rodzaje optymalizacji, trzeba być świadomym tego podwyższonego ryzyka. Specyfika obejścia prawa podatkowego w podatku VAT Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. c ustawy o VAT, faktury i dokumenty celne nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego, w przypadku gdy wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego w części dotyczącej tych czynności. Jak już wspomniano, art. 58 Kodeksu cywilnego operuje generalnymi przesłankami nieważności czynności, do których należą: sprzeczność z prawem, obejście prawa lub sprzeczność z zasadami współżycia społecznego. Z kolei art. 83 Kodeksu cywilnego stanowi, że nieważne jest oświadczenie woli złożone drugiej stronie za jej zgodą dla pozoru oraz że pozorność oświadczenia woli nie ma wpływu na skuteczność odpłatnej czynności prawnej, dokonanej na podstawie pozornego oświadczenia, jeżeli wskutek tej czynności osoba trzecia nabywa prawo lub zostaje zwolniona od obowiązku, chyba że działała w złej wierze. Oznacza to, że zakaz odliczenia podatku naliczonego można stosować wyłącznie w odniesieniu do czynności nieważnych w rozumieniu prawa cywilnego lub ważnych, ale pozornych. Zatem stosując również specjalną klauzulę, stworzoną na potrzeby podatku VAT, organy nie mogą negować czynności tylko z powodów dotyczących zamiaru stron w zakresie zmniejszenia obciążenia podatkowego. Jednak w podatku VAT, ze względu na dużą skalę oszustw podatkowych związanych z jego zwrotem (a polegających na stosowaniu schematów wyłudzeń typu karuzela podatkowa 26 2716 czy znikający podatnik w szczególności w ramach handlu wewnątrzwspólnotowego) po stronie organów istnieje pokusa, aby próbować stosować klauzule obejścia prawa podatkowego w oparciu o pozanormatywną koncepcję obejścia prawa podatkowego, poprzez stosowanie wprost analogii do art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego (tak jak przy wspomnianej wcześniej sądowej koncepcji obejścia prawa podatkowego) lub poprzez art. 88 ustawy o VAT. Taka praktyka, pomijając jej negatywną ocenę prawną, pomimo że może przynieść pewien efekt wobec oszustów podatkowych, rykoszetem może uderzyć we wszystkich tych, którzy legalnie optymalizują podatki. Na tym świecie pewne są tylko śmierć i podatki Benjamin Franklin Dlatego zdarzają się orzeczenia sądowe, w których argumentuje się, że nawet transakcje ważne w sensie cywilnym, ale powodujące uzyskanie korzyści podatkowej, której przyznanie byłoby sprzeczne z celem tych przepisów, nie dają uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego. Pojawiają się też wyroki, gdzie warunkiem zwrotu podatku naliczonego jest uprzedni wpływ podatku należnego do budżetu państwa 24. Są jednak wyroki przeciwne, w których stwierdza się m.in., że jeżeli ostatni nabywca towarów nabył je w sposób zgodny z przepisami podatku o podatku VAT, to brak jest podstaw do obciążania go negatywnymi skutkami podatkowymi tylko z tego powodu, że obrót nabytymi przez niego towarami we wcześniejszych fazach odbył się z naruszeniem przepisów. Prezentowane są też poglądy, że nawet jeżeli bezpośredni poprzednicy zbywcy towaru, sprzedanego podatnikowi, nie udokumentowali jego pochodzenia, nie daje to podstaw do przypisania tym czynnościom pozorności, obejścia prawa czy sprzeczności z prawem. Według jednego z wyroków podatnik nie musi zgłębiać drogi, jaką odbywał towar, zanim znalazł się w rękach jego bezpośredniego kontrahenta. W innym wyroku stwierdzono, że w sytuacji, w której nie wykazano, że podatnik znał mechanizm transakcji zawieranych przed wystawieniem spornej faktury oraz że miał świadomość, iż występujący u niego podatek naliczony nie został rozliczony we wcześniejszych fazach obrotu, nie ma podstaw do zastosowania art. 88 ust. 3a pkt. lit. c ustawy o VAT 25. RYZYKO PODATKOWE 28 2917 ryzyko podatkowe Na tym świecie pewne są tylko śmierć i podatki Benjamin Franklin, wygłaszając to zdanie, zapewne nie miał na myśli przepisów podatkowych, które z poczuciem pewności nie mają wiele wspólnego. Ryzyko podatkowe jako element ryzyka biznesowego Ryzyko w nauce finansów określa się jako kwantyfikowaną niepewność 26. Stanowi ono kategorię obiektywną, stąd można je oszacować za pomocą rachunku prawdopodobieństwa 27. W praktyce doradztwa podatkowego istnieje szereg schematów szacowania ryzyka w oparciu o skalę prawdopodobieństwa wystąpienia niekorzystnego zdarzenia dla podatnika. Zarządzanie ryzykiem podatkowym to z kolei podejmowanie działań mających na celu rozpoznanie, ocenę, sterowanie ryzykiem oraz kontrolę podjętych działań. Celem zarządzania jest eliminacja lub ograniczenie ryzyka oraz zabezpieczenie się przed jego skutkami 28. Ryzyko podatkowe jest szczególnym rodzajem ryzyka biznesowego, które dotyczy następujących aspektów: wydatków związanych z nieprzewidzianym powstaniem obowiązku podatkowego lub zwiększeniem wysokości zobowiązania podatkowego, wystąpienia sankcji związanych z nieprawidłowym zastosowaniem przepisów podatkowych, w tym:»» odsetek od zaległości podatkowych,»» sankcji orzekanych na podstawie szczególnych ustaw podatkowych (np. art. 111 ust. 2 ustawy o VAT),»» kar przewidzianych w Kodeksie karnym skarbowym,»» kar przewidzianych w innych ustawach (ustawa o odpowiedzialności podmiotów zbiorowych za czyny zabronione pod groźbą kary, ustawa o rachunkowości),»» innych sankcji wynikających z odrębnych przepisów lub zwyczajów handlowych (np. istnienie zaległości podatkowej lub karalność może być przeszkodą w otrzymaniu kredytu lub zamówienia publicznego), wydatków niewynikających bezpośrednio z przepisów prawa podatkowego lub skarbowego, w tym:»» skrócenia okresu lub wysokości kredytu kupieckiego,»» zmiany ratingu bankowego danego przedsiębiorcy skutkującej zmniejszeniem linii kredytowych lub ich zamknięciem, zmiany wysokości oprocentowania, zamiany sposobu i poziomu zabezpieczeń. Generalnie możemy uznać, że ryzyko podatkowe to brak pewności, co do skutków/konsekwencji podatkowych, zarówno odnośnie do zdarzeń gospodarczych, które już zaistniały, jak i tych, które zaistnieją w przyszłości. Pojęcie ryzyka nie ogranicza się tylko do negatywnych konsekwencji podatkowych, polegających na zwiększeniu obciążeń podatkowych, obejmuje ono również sytuację, w której skutki podatkowe wystąpią np. w innym okresie rozliczeniowym niż to przewidywaliśmy. Jednakże w szerszym znaczeniu powinniśmy objąć tym pojęciem i brać pod uwagę również niepożądane efekty także w innych sferach działalności będące skutkiem zdarzeń gospodarczych, powodujących konsekwencje podatkowe. Przyjmuje się, że zarządzanie ryzykiem jest ważniejsze niż zarządzanie przepływami czy osiąganie określonego poziomu efektywnej stopy podatkowej. Według badań przedsiębiorcy polscy zbyt dużo czasu poświęcają na rutynowe czynności związane z rozliczeniami podatkowymi, a zbyt mało czasu na zarządzanie ryzykiem podatkowym18 ryzyko podatkowe Zarządzanie ryzykiem podatkowym staje się koniecznością biznesową. Podstawy zarządzania ryzykiem podatkowym to wiedza, procedury oraz systemy informatyczne 30.»» brak współpracy doradcy podatkowego (działu podatkowego) z doradcą prawnym (działem prawnym). Rozpatrując ryzyko od strony podmiotowej, możemy przyjąć, że dotyczy ono: przedsiębiorcy»» jako podatnika,»» jako płatnika (np. jako pracodawcy lub potrącającego podatek u źródła),»» jako podmiotu odpowiedzialnego za naruszenie przepisów szczególnych np. ustawy o odpowiedzialności podmiotów zbiorowych za czyny zabronione pod groźbą kary, menedżera»» w zakresie odpowiedzialności karno-skarbowej. Źródła ryzyka podatkowego Źródła ryzyka podatkowego możemy podzielić na dwa rodzaje: wewnętrzne i zewnętrzne. Do źródeł wewnętrznych zaliczamy: źródła dotyczące zasobów»» niewystarczającą wiedzę pracowników,»» błędy w systemach informatycznych lub brak odpowiednich systemów,»» niekorzystanie z doradztwa podatkowego, źródła dotyczące organizacji i procedur»» niejasny lub nieokreślony podział zadań pomiędzy pracownikami (działami),»» brak wewnętrznych procedur podatkowych. źródła dotyczące komunikacji»» ograniczony wpływ działu finansowego na planowanie transakcji i kształt umów,»» brak wymiany informacji i dokumentów pomiędzy pracownikami (działami), Do źródeł zewnętrznych zaliczamy: w obszarze tworzenia prawa»» dużą zmienność przepisów podatkowych (np. w 2010 r. uchwalonych zostało 27 nowelizacji ustaw podatkowych, które dokonały zmian w prawie 1000 przepisów),»» skomplikowanie i niejasność przepisów podatkowych, luki prawne w przepisach,»» niewłaściwą implementację dyrektyw UE w krajowych przepisach podatkowych,»» zmiany przepisów w dziedzinach powiązanych (rachunkowość, prawo budowlane), w obszarze stosowania prawa»» rozbieżność w orzecznictwie organów podatkowych i skarbowych, w tym rozbieżność w orzecznictwie dotyczącym urzędowych interpretacji (choć rozbieżności w zakresie urzędowych interpretacji w ostatnim okresie zmniejszają się),»» zmianę trendów w orzecznictwie dotyczącym urzędowych interpretacji,»» profiskalne podejście organów podatkowych i skarbowych,»» rozbieżność w orzecznictwie sądów administracyjnych,»» rozbieżność pomiędzy orzecznictwem organów podatkowych i skarbowych a orzecznictwem sądowym,»» nieuwzględnianie przez organy podatkowe i skarbowe (i w mniejszym stopniu sądy) zasady bezpośredniego stosowania dyrektyw UE,»» stosowanie przez organy i sądy sądowej koncepcji obejścia prawa podatkowego (pomimo braku klauzuli obejścia prawa w przepisach),»» brak orzecznictwa po nowelizacjach przepisów19 ryzyko podatkowe Zarządzanie ryzykiem Jak można łatwo zauważyć, jednym z istotnych elementów powodującym ryzyka, które pojawiają się w obszarze stosowania prawa, są te powstające w obszarze legislacyjnym. Wielość, różnorodność oraz wzajemne oddziaływanie źródeł ryzyka podatkowego powoduje, że przedsiębiorca nie jest w stanie całkowicie wyeliminować ryzyka podatkowego wbudowanego w działalność, jaką prowadzi. Nie mając jednak wpływu na czynniki zewnętrzne, powinien przedsięwziąć wszelkie możliwe środki, aby przeciwdziałać jego wewnętrznym źródłom. Szczególną rolę w tym obszarze powinna odgrywać ogólna świadomość podatkowa organizacji, budowana za pomocą wewnętrznych i zewnętrznych zasobów podatkowych (tj. osoby odpowiadającej za podatki w przedsiębiorstwie wraz z doradcami podatkowymi). Podsumowując powyższy wywód, należy zauważyć, iż zarządzanie ryzykiem podatkowym powinno być częścią racjonalnego i efektywnego zarządzania podatkami w przedsiębiorstwie oraz samym przedsiębiorstwem. Co zatem składa się na główne elementy zarządzania ryzykiem? Można do nich zaliczyć m.in.: korzystanie z doradztwa podatkowego, wdrożenie odpowiednich procedur w zakresie komunikacji wewnętrznej oraz dokumentowania i archiwizowania, wdrożenie odpowiedniego systemu informatycznego, monitorowanie zmian w przepisach oraz orzecznictwa organów podatkowych i sądów 31. Rolą wspomnianych zasobów jest opracowanie polityki zarządzania ryzykiem podatkowym dla przedsiębiorstwa z uwzględnieniem szeregu ryzyk wskazanych w poprzedniej części, co w efekcie daje wyższą świadomość podatkową organizacji. Opracowanie i stosowanie w praktyce polityki zarządzania ryzykiem podatkowym pozwala również na aktywne zarządzanie pozycją podatkową. Korzyści z zarządzania ryzykiem podatkowym: zapewnienie zgodności z prawem podatkowym, zmniejszenie ryzyka błędu w sprawozdawczości, zmniejszenie ryzyka odpowiedzialności karnej, wykrycie możliwości optymalizacji podatkowej, zapewnienie efektywnej kontroli z punktu widzenia zarządu/właścicieli, kształtowanie przewagi konkurencyjnej 32. Podejmowanie działań optymalizacyjnych jedynie pozornie zwiększa ogólne ryzyko podatkowe u przedsiębiorcy. Ponieważ optymalizacja to efekt zorganizowanego planowania podatkowego, z którym wiąże się pogłębianie wiedzy na temat przepisów podatkowych, przedsiębiorca, planując optymalizację podatkową, zwiększa w efekcie swój potencjał przewidywania skutków podatkowych dotyczących jego działalności gospodarczej. Co pojawia się najpierw: optymalizacja czy ryzyko? Identyfikacja ryzyka następuje w następstwie zaplanowanej uprzednio optymalizacji podatkowej. Czasami jednak ryzyko podatkowe powstaje bez planowanej optymalizacji i wynika z niepewności co do treści norm podatkowych, które mają być zastosowane w odniesieniu do normalnej działalności przedsiębiorcy. Jeżeli skala ryzyka podatkowego jest duża, to często nie tyle efektywna stopa podatkowa czy przepływy podatkowe stają się najistotniejsze, ile minimalizacja tego ryzyka. W takiej sytuacji przedsiębiorca powinien zaplanować tak swoją działalność i sposób jej prowadzenia, aby przede wszystkim zminimalizować ryzyko podatkowe, co w efekcie może się wiązać, wbrew głównemu przesłaniu niniejszego Przewodnika, ze świadomym nadpłacaniem podatków20 ryzyko podatkowe Ryzyko a spory podatkowe W przypadku zarzutów, stawianych przez organy podatnikowi w zakresie prawidłowości jego działań lub rozliczeń, musi się on liczyć ze sporem czy to przed organami podatkowymi, czy też przed sądami administracyjnymi. Świadomy podatnik, przy ocenie ryzyka związanego z podejmowanymi działaniami, powinien brać pod uwagę: ryzyko powstania sporu i koszty sporu, ryzyko werdyktu, ryzyko związane z rozbieżnością orzecznictwa. Urzędowe interpretacje przepisów podatkowych Urzędowe interpretacje przepisów podatkowych stanowią obecnie jedno z głównych narzędzi minimalizacji ryzyka podatkowego, stosowane w oparciu o ogólne przepisy prawa podatkowego. Kształt instytucji urzędowych interpretacji ulegał zmianom na przestrzeni lat: począwszy od nieoficjalnych pism Ministerstwa Finansów, poprzez urzędowe pisemne informacje o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego oraz pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego udzielane w formie postanowienia, a skończywszy na obecnym brzmieniu przepisów stanowiących o interpretacji indywidualnych i ogólnych przepisów prawa podatkowego. Począwszy od r., interpretacje urzędowe zaczęły chronić podatnika w pełnym zakresie, zatem zastosowanie się przez podatnika do urzędowej interpretacji nie mogło skutkować w przyszłości ustaleniem zaległości podatkowej. Początkowo interpretacje miały charakter wiążący wobec organów, które je wydawały, dlatego zwane były wiążącymi interpretacjami. Obecnie istotę tej instytucji stanowi nie tyle bezwzględne wiązanie organów, ile ochrona podatnika, jednakże nazwa wiążących interpretacji nadal potocznie jest używana. Wprowadzenie pełnej ochrony stanowiło efekt intensywnych działań podejmowanych przez Radę Podatkową PKPP Lewiatan. Obecnie interpretacje urzędowe mają postać albo interpretacji indywidualnej, albo ogólnej. Interpretacje indywidualne w zakresie podatków państwowych (VAT, CIT, PIT, akcyza) wydawane są przez Ministra Finansów za pośrednictwem Dyrektorów Izb Skarbowych w Bydgoszczy, Katowicach, Poznaniu i Warszawie. W zakresie podatków samorządowych interpretacje indywidualne wydawane są stosownie do właściwości przez wójta (burmistrza, prezydenta), starostę lub marszałka województwa. Podmiotami uprawnionymi do wystąpienia o interpretację są osoby zainteresowane, o ile pytanie dotyczy ich indywidualnej sprawy, a więc podatnicy, płatnicy i inkasenci oraz osoby trzecie odpowiadające za zaległości podatkowe podatników. Ordynacja podatkowa wprost określa, że podmiotami legitymowanymi do wystąpienia z wnioskiem o udzielenie interpretacji są również przyszli podatnicy, tj. osoby planujące utworzenie spółki lub przedsiębiorcy zagraniczni planujący powołanie oddziału lub przedstawicielstwa Pokazać jeszcze
Rada Podatkowa Polskiej Konfederacji Pracodawców Prywatnych Lewiatan. Warszawa, marzec 2012 r.
Niniejszy Przewodnik został przygotowany w związku z prowadzeniem przez Radę Podatkową Polskiej Konfederacji Pracodawców Prywatnych Lewiatan kampanii świadomościowej dotyczącej zarządzania podatkami w Bardziej szczegółowo Świadomy Podatnik projekt Rady Podatkowej PKPP Lewiatan. www.radapodatkowa.pl
Program: Omówienie pojęcia ryzyka podatkowego brak definicji ustawowej ryzyka podatkowego ryzyko podatkowe jako odmiana ryzyka finansowego zarys modelu ryzyka podatkowego dla przedsiębiorców źródła ryzyka Bardziej szczegółowo 20-007 Lublin e-mail: kgalka@axontax.pl kom.: 601 617 942
Projekt Specjalista w zakresie rozliczeń podatkowych - kompleksowe szkolenie zawodowe dla osób o niskich kwalifikacjach realizowany przez AxonTax Sp. z o.o. współfinansowany jest ze środków Unii Europejskiej Bardziej szczegółowo SPIS TREŚCI Przedmowa Wykaz ważniejszych skrótów Rozdział I Ogólne zagadnienia podatków i prawa podatkowego
SPIS TREŚCI Przedmowa... 13 Wykaz ważniejszych skrótów... 15 Rozdział I Ogólne zagadnienia podatków i prawa podatkowego... 19 1.1. Podstawowe pojęcia... 19 1.1.1. Pojęcie i funkcje podatków... 19 1.1.2. Bardziej szczegółowo Program: Pojęcie ryzyka podatkowego : Metody i narzędzia zarządzania ryzykiem podatkowym:
Program: Pojęcie ryzyka podatkowego : brak definicji ryzyka podatkowego w ustawach; ryzyko podatkowe jako odmiana ryzyka finansowego; źródła i rodzaje ryzyka podatkowego. Metody i narzędzia zarządzania Bardziej szczegółowo Zagadnienia konferencja Zmiany w ordynacji podatkowej, podatkach dochodowych i VAT w 2010/2011r. Zakopane, 26 28 stycznia 2011r.
Zagadnienia konferencja Zmiany w ordynacji podatkowej, podatkach dochodowych i VAT w 2010/2011r. Zakopane, 26 28 stycznia 2011r. ORDYNACJA PODATKOWA PRAWA I OBOWIĄZKI PODATNIKA /PROPONOWANE ZMIANY/ 1. Bardziej szczegółowo Spis treści. Wykaz skrótów. Wstęp
Spis treści Wykaz skrótów Wstęp Rozdział I. Prawne aspekty umowy leasingowej 1.1. Leasing w prawie cywilnym 1.2. Cesja wierzytelności leasingowych - podstawy cywilnoprawne 1.3. Leasing po upadłości 1.4. Bardziej szczegółowo Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa. Opodatkowanie przychodów (dochodów) z kapitałów pieniężnych. www.finanse.mf.gov.
OPODATKOWANIE PRZYCHODÓW (DOCHODÓW) Z KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH www.mf.gov.pl Ministerstwo Finansów OPODATKOWANIE PRZYCHODÓW (DOCHODÓW) Z KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH Podatek dochodowy od osób fizycznych (zwany dalej Bardziej szczegółowo TYTUŁ PREZENTACJI. Jak zarządzać ryzykiem podatkowym?
TYTUŁ PREZENTACJI Jak zarządzać ryzykiem podatkowym? Ryzyko podatkowe to: niebezpieczeństwo pomyłkowego zaniżenia zobowiązania podatkowego i konieczności zapłaty odsetek oraz kar przewidzianych w polskim Bardziej szczegółowo Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa. Opodatkowanie przychodów (dochodów) z kapitałów pieniężnych. www.finanse.mf.gov.
Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa Opodatkowanie przychodów (dochodów) z kapitałów pieniężnych www.finanse.mf.gov.pl 1 2 Ministerstwo Finansów Opodatkowanie przychodów (dochodów) Bardziej szczegółowo ILPB4/423-406/11-3/MC Data 2012.01.27 Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura ILPB4/423-406/11-3/MC Data 2012.01.27 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu Temat Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania Bardziej szczegółowo Due diligence projektów PV kwestie podatkowe
Due diligence projektów PV kwestie podatkowe Katarzyna Klimkiewicz Partner, Doradca Podatkowy Warszawa, 10 maja 2013 r. Agenda Cel i zakres podatkowego due diligence Sukcesja podatkowa Odpowiedzialność Bardziej szczegółowo Świadomy Podatnik projekt Rady Podatkowej PKPP Lewiatan. www.radapodatkowa.pl
Świadomy Podatnik projekt Rady Podatkowej PKPP Lewiatan www.radapodatkowa.pl Planowanie podatkowe Anna Kaźmierczak Rzeczą, którą najtrudniej w świecie zrozumieć jest podatek. Albert Einstein Program wystąpienia: Bardziej szczegółowo Planowanie podatkowe. Paweł Satkiewicz doradca podatkowy Parulski i Wspólnicy Doradcy Podatkowi
Planowanie podatkowe Paweł Satkiewicz doradca podatkowy Parulski i Wspólnicy Doradcy Podatkowi Planowanie podatkowe - agenda: - próba definicji; - na co wpływa planowanie podatkowe; - efektywność planowania Bardziej szczegółowo Temat Podatek od towarów i usług --> Dokumentacja --> Kasy rejestrujące --> Kasy rejestrujące
Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura ITPP1/443-687/10/AJ Data 2010.10.04 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Temat Podatek od towarów i usług --> Dokumentacja --> Kasy rejestrujące Bardziej szczegółowo ZASADY PROWADZENIA DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ OBOWIĄZKI ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ
ZASADY PROWADZENIA DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ OBOWIĄZKI ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ Osoba, która zdecyduje się na prowadzenie działalności gospodarczej jest zobowiązana do wypełnienia Bardziej szczegółowo Kalkulacja i zakres ujawnień dotyczących podatku dochodowego w sprawozdaniu finansowym sporządzonym zgodnie z MSSF.
Kalkulacja i zakres ujawnień dotyczących podatku dochodowego w sprawozdaniu finansowym sporządzonym zgodnie z MSSF. Efektywna stopa podatkowa jest stosunkiem podatku wykazanego w sprawozdaniu finansowym Bardziej szczegółowo prowadzenie działalności gospodarczej w formie SKA
Wykaz skrotów.......................................................... 11 Wstęp.................................................................... 13 I. Restrukturyzacja spółek handlowych uwagi wprowadzające......... Bardziej szczegółowo Spis treści. Wprowadzenie... 11. Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych... 13
Spis treści Wprowadzenie... 11 Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych... 13 Rozdział 1 Podmiot i przedmiot opodatkowania... 15 Art. 1. [Zakres podmiotowy]... 15 1. Osoby Bardziej szczegółowo Wyrok NSA z 23 marca br. daje podatnikom możliwość takiego nieodpłatnego przekazywania towarów bez obowiązku naliczania podatku VAT.
Wyrok NSA z 23 marca br. daje podatnikom możliwość takiego nieodpłatnego przekazywania towarów bez obowiązku naliczania podatku VAT. Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 23 marca 2009 r. (sygn. Bardziej szczegółowo Wyrok Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości przywraca możliwość odliczania VAT od samochodów osobowych i paliwa do ich napędu.
Wyrok Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości przywraca możliwość odliczania VAT od samochodów osobowych i paliwa do ich napędu. Wyrok ETS z dnia 22 grudnia 2008 r. (sygn. C-414/07) przywraca możliwość Bardziej szczegółowo Instytut Rachunkowosci i Podatków
Instytut Rachunkowosci i Podatków Program: Dzień 1 Wykładowcy: Firma Audytorska Ernst & Young (Dział Audytu i Doradztwa Gospodarczego). Przedsiębiorstwo energetyczne w sferze prawa bilansowego 1. Procesy Bardziej szczegółowo Istotne zmiany ustawowe w tej sprawie zostały wprowadzone 1 stycznia b.r.
Istotne zmiany ustawowe w tej sprawie zostały wprowadzone 1 stycznia b.r. Niniejszy artykuł poświecony jest analizie problematyki tzw. inwestycji zaniechanych", w zakresie dotyczącym możliwości zaliczenia Bardziej szczegółowo Roczna korekta VAT - zasady rozliczenia
Roczna korekta VAT - zasady rozliczenia Roczna korekta VAT musi być dokonana przez podatników, którzy w trakcie poprzedniego roku podatkowego odliczali VAT częściowo według ustalonej wstępnie na dany rok Bardziej szczegółowo Data odniesienia. Wpisany przez Andrzej Okrasiński
Polskie instytucje podatkowe nie są zobowiązane do zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych operacji polegającej na podniesieniu kapitału zakładowego. Dotyczy to tzw. metody aportowej. Polskie Bardziej szczegółowo Accreo Newsletter Sierpień 2013
TRANSGRANICZNE OPODATKOWANIE DYWIDEND WRAZ Z PREZENTACJĄ SCHEMATÓW OPTYMALIZACYJNYCH Maciej Grela ZAKRES PREZENTACJI Omówienie ogólnych zasad opodatkowania dywidend. Omówienie przykładowych schematów optymalizacyjnych Bardziej szczegółowo ROZDZIAŁ 2. Opodatkowanie działalności osób fizycznych w formie karty podatkowej
Podatki i składki w działalności przedsiębiorców. Paweł Felis, Marcin Jamroży, Joanna Szlęzak-Matusewicz Podstawowym celem publikacji jest przedstawienie podstawowych obciążeń podatkowych i składkowych Bardziej szczegółowo Autor omawia kwestie związane z likwidacją działalności gospodarczej, aportem oraz kryteriami wyboru przekształcenia.
Autor omawia kwestie związane z likwidacją działalności gospodarczej, aportem oraz kryteriami wyboru przekształcenia. Mając na uwadze fakt, że przepisy podatkowe dopuszczają kilka metod zmiany dotychczasowej Bardziej szczegółowo Kalendarz podatnika i płatnika w podatku dochodowym od osób prawnych
Kalendarz podatnika i płatnika w podatku dochodowym od osób prawnych Podstawa prawna: ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397, z późn. zm.) - dalej Bardziej szczegółowo Wybrane zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych (na podstawie projektu uchwalonego przez Sejm w dniu 26.06.2014)
Dokumentacja cen transferowych Istota zmiany Objęcie obowiązkiem sporządzenia dokumentacji cen transferowych podatników zawierających umowę spółki niebędącej osobą prawną, umowę wspólnego przedsięwzięcia Bardziej szczegółowo Rozdział 1. Europejskie prawo podatkowe w systemie prawa Unii Europejskiej
Europejskie prawo podatkowe. Rafał Lipniewicz Głównym celem książki jest przedstawienie podstawowych mechanizmów oddziałujących obecnie na proces tworzenia prawa podatkowego w państwach poprzez prezentację Bardziej szczegółowo Korekta kosztów oraz ulga na złe długi nowe prawa i obowiązku wierzyciela oraz dłużnika
Korekta kosztów oraz ulga na złe długi nowe prawa i obowiązku wierzyciela oraz dłużnika 1) Podstawa prawna przepisów Agenda 2) Kwalifikacja wydatków do kosztów w świetle przepisów obowiązujących do 31 Bardziej szczegółowo WYBÓR FORMY OPODATKOWANIA PODATKIEM DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH
Niniejsze opracowanie nie stanowi źródła prawa podatkowego. WYBÓR FORMY OPODATKOWANIA PODATKIEM DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH Informacje do wykorzystania przy wypełnieniu oświadczenia/zawiadomienia o wyborze Bardziej szczegółowo Podatki w działalności podatnika O tym, czego nie widać
Podatki w działalności podatnika O tym, czego nie widać Konferencja podatkowa GWW Rzeszów, 27 maja 2015 r. Hilton Garden Inn Rzeszów, sala Millenium IV+V W trakcie konferencji doradcy podatkowi z GWW poruszą Bardziej szczegółowo Opłata inicjalna leasingowa bezpośrednio w koszty! Wpisany przez Wojciech Serafiński
Zdaniem WSA w Warszawie ta opłata jest kosztem jednorazowym, związanym z zawarciem umowy leasingu, a w konsekwencji i wydaniem samego przedmiotu leasingu. Nieprawidłowe jest stanowisko Ministra Finansów, Bardziej szczegółowo KARTA INFORMACYJNA. Wybór formy opodatkowania przez podatników podatku dochodowego od osób fizycznych K-001/1. Kogo dotyczy:
KARTA INFORMACYJNA K-001/1 Obowiązuje od dnia 18-03-2013 Urząd Skarbowy w Będzinie Wybór formy opodatkowania przez podatników podatku dochodowego od osób fizycznych Kogo dotyczy: Osoba fizyczna rozpoczynająca Bardziej szczegółowo 1. Podatek dochodowy od osób prawnych jako podatek rozliczany rocznie; roczne rozliczenie podatku - zmiana i zasady wyznaczania roku podatkowego
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 449414 Temat: Akcja Bilans 2014-Podatkowe zamknięcie roku 2014 w VAT i podatkach dochodowych 27 Październik Bielsko-Biała, Hotel Qubus, Kod szkolenia: 449414 Bardziej szczegółowo Leksykon podatkowy księgowego. Zawiera wzory pism i interpretacje organów skarbowych. Rafał Styczyński
Leksykon podatkowy księgowego. Zawiera wzory pism i interpretacje organów skarbowych. Rafał Styczyński Publikacja omawia z praktycznego punktu widzenia i w sposób przystępny podatki z którymi księgowy Bardziej szczegółowo o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2])
Przepisy CFC - CIT USTAWA z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2]) Art. 1. Bardziej szczegółowo U Z A S A D N I E N I E
U Z A S A D N I E N I E Projekt ustawy o zmianie ustawy o rachunkowości ma na celu zminimalizowanie barier utrudniających prowadzenie działalności gospodarczej dla małych i średnich przedsiębiorców przez Bardziej szczegółowo Rozdział IV Wspólnota mieszkaniowa jako podatnik podatku od towarów i usług VAT
Rozdział IV Wspólnota mieszkaniowa jako podatnik podatku od towarów i usług VAT 1. Wspólnota mieszkaniowa jako podmiot (podatnik) podatku VAT Ustawa o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. Bardziej szczegółowo Efektywne zarządzanie Salonem kosmetycznym
Efektywne zarządzanie Salonem kosmetycznym Agenda. Obszary efektywnego zarządzania Salonem Zarządzanie personelem Zarządzanie finansami Właściwe planowanie Zarządzanie komunikacją Jak wykorzystać Analizę Bardziej szczegółowo Roczna korekta VAT naliczonego - ujęcie podatkowe i bilansowe
Roczna korekta VAT naliczonego - ujęcie podatkowe i bilansowe Co do zasady, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów, które będą służyły działalności opodatkowanej. Jeżeli Bardziej szczegółowo Temat: System podatkowy
Temat: System podatkowy Z punktu widzenia zarządzania finansami przedsiębiorstwa, menedżer finansowy powinien doskonale orientować się w obowiązujących regulacjach podatkowych, ponieważ niewiele decyzji Bardziej szczegółowo KOMUNIKAT NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO Informacja dla osoby rozpoczynającej działalność gospodarczą.
Przepisy CFC - PIT USTAWA z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2]) Art. 2. Bardziej szczegółowo ORDYNACJA PODATKOWA. 16. wydanie
ORDYNACJA PODATKOWA 16. wydanie Stan prawny na 1 lutego 2013 r. Wydawca: Magdalena Przek-Ślesicka Redaktor prowadzący: Roman Rudnik Opracowanie redakcyjne: Ilona Iwko, Dorota Wiśniewska Skład, łamanie: Bardziej szczegółowo 5. Wystawienie faktury
5. Wystawienie faktury 5.1. Uwagi ogólne Zasadniczo obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Regulacja ta nie znajduje zastosowania w przypadku, gdy sprzedaż towaru lub Bardziej szczegółowo PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH. kalendarz w 2008 r. podatnika i płatnika w podatku dochodowym od osób prawnych
PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH kalendarz w 2008 r. podatnika i płatnika w podatku dochodowym od osób prawnych Podstawa prawna: ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych Bardziej szczegółowo CRIDO TAXAND FLASH LISTOPAD
CRIDO TAXAND FLASH LISTOPAD 2013 TEMATY MIESIĄCA Przychód podatkowy ze sprzedaży udziałów powstaje w momencie ziszczenia się warunku zawieszającego; Korekta faktury VAT w przypadku cesji praw z umowy nie Bardziej szczegółowo 1. Podatek dochodowy od osób prawnych jako podatek rozliczany rocznie; roczne rozliczenie podatku - zmiana i zasady wyznaczania roku podatkowego.
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 919214 Temat: Kompendium podatkowe (VAT, PIT, CIT)-Omówienie zmian w podatkach na 2015 rok 29-30 Styczeń Częstochowa, Centrum miasta, Kod szkolenia: 919214 Bardziej szczegółowo Szkolenia Podatki. Temat szkolenia
Podatek VAT warsztaty podatkowe Podatkowe aspekty transakcji wewnątrzwspólnotowych Świadczenia pozapłacowe dla pracowników skutki w PIT oraz ZUS, obowiązki płatników Szkolenie skierowane jest do księgowych Bardziej szczegółowo Szanowni Państwo. Zespół, Łatała i Wspólnicy Doradztwo Podatkowe Sp. z o.o.
Szanowni Państwo Zapraszamy do lektury listopadowego wydania newslettera podatkowego. Znajdą w nim Państwo informacje o aktualnych zmianach w przepisach podatkowych, ważnych orzeczeniach organów podatkowych Bardziej szczegółowo Zmiana formy prawnej działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie wpisu do ewidencji. Optymalizacja podatkowa
Zmiana formy prawnej działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie wpisu do ewidencji Optymalizacja podatkowa Ryzyka związane z prowadzeniem działalności gospodarczej przez przedsiębiorców (na podstawie Bardziej szczegółowo Wydatki w drodze na giełdę. Wpisany przez Monika Klukowska
Czy wykładnia, zgodnie z którą koszty związane z podwyższeniem kapitału i wprowadzeniem akcji do publicznego obrotu stanowią koszt uzyskania przychodów, będzie powszechnie stosowana przez organy podatkowe? Bardziej szczegółowo Wybór formy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Podstawowe akty prawne: Wybór formy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. 1. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz.U. z 2000 r, Bardziej szczegółowo Zamknięcie roku - aspekty księgowe i podatkowe. Szkolenie otwarte jednodniowe. Temat szkolenia. Streszczenie tematyki
Szkolenie otwarte jednodniowe Temat szkolenia Zamknięcie roku - aspekty księgowe i podatkowe Streszczenie tematyki Szkolenie podatkowe poświęcone wybranym zagadnieniom związanym z zamknięciem roku na gruncie Bardziej szczegółowo SPRAWOZDANIE RADY NADZORCZEJ GPM VINDEXUS S.A. ZA 2013 R.
Załącznik do uchwały nr 1/20/05/2014 SPRAWOZDANIE RADY NADZORCZEJ GPM VINDEXUS S.A. ZA 2013 R. Sprawozdanie z działalności Rady Nadzorczej Giełdy Praw Majątkowych Vindexus S.A. wraz z oceną pracy Rady Bardziej szczegółowo Jakie potrzeby, taka wykładnia
Jakie potrzeby, taka wykładnia PIT Zbycie udziałów w spółce z o.o. powstałej z przekształcenia spółki jawnej trzeba opodatkować. Wykorzystując niejasne przepisy dotyczące kosztów takich transakcji organy Bardziej szczegółowo Spis treści: Rozdział 1. Rodzaje spółek osobowych
Krzysztof Janczukowicz Podatki dochodowe w praktyce z suplementem elektronicznym ODDK Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp.k. Gdańsk 2015 Wstęp...11 Wyjaśnienie skrótów i miejsc publikacji dokumentów Bardziej szczegółowo Jakie są konsekwencje podatkowe hojności pracodawcy?
Jakie są konsekwencje podatkowe hojności pracodawcy? Okres przedświąteczny jest okazją do poprawy atmosfery w pracy oraz zintegrowania pracowników z firmą. Takie działania ze strony pracodawcy mają poniekąd Bardziej szczegółowo Ustalanie zobowiązania podatkowego Decyzje podatkowe
Ustalanie zobowiązania podatkowego Decyzje podatkowe Zasady ustalania zobowiązania podatkowego uregulowane są w niemieckiej ordynacji podatkowej. W zależności od rodzaju zobowiązania podatkowego deklaracje Bardziej szczegółowo Karta informacyjna dla podatnika prowadzącego działalność w branży Doradztwo oraz inne usługi niematerialne.
. Karta informacyjna dla podatnika prowadzącego działalność w branży Doradztwo oraz inne usługi niematerialne. Niniejsza informacja ma na celu zwrócenie uwagi podatnikom prowadzącym ten rodzaj działalności Bardziej szczegółowo Temat Podatek od towarów i usług --> Podatnicy i płatnicy --> Podatnicy
Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura IPPP1-443-1233/10-2/JL Data 2011.01.20 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Temat Podatek od towarów i usług --> Podatnicy i płatnicy --> Podatnicy Bardziej szczegółowo Podmioty niezgłaszające działalności gospodarczej, znikające, zaprzestające składania deklaracji lub zawieszające działalność gospodarczą
Wykonywanie wszelkich czynności mających znamiona działalności gospodarczej podlega rejestracji. 1. Z dniem 31 marca 2009 r., na podstawie przepisów ustawy z dnia 19 grudnia 2008 r. o zmianie ustawy o Bardziej szczegółowo Wyjaśnienie skrótów i miejsc publikacji dokumentów źródłowych
Spis treści Wstęp Wyjaśnienie skrótów i miejsc publikacji dokumentów źródłowych Część pierwsza. Ogólna 1. Miejsce podatków dochodowych w systemie podatkowym 1.1. Rodzaje podatków ze względu na przedmiot Bardziej szczegółowo Wykorzystywanie samochodu służbowego i telefonu służbowego do celów prywatnych
Wykorzystywanie samochodu służbowego i telefonu służbowego do celów prywatnych Powszechną praktyką jest udostępnianie służbowych samochodów i telefonów pracownikom do celów prywatnych. Takie nieodpłatne Bardziej szczegółowo Prowadzenie ksiąg rachunkowych czyli co to jest pełna księgowość
Prowadzenie ksiąg rachunkowych czyli co to jest pełna księgowość Pełna księgowość limit obrotów "Art. 2. 1. Przepisy ustawy o rachunkowości, zwanej dalej ustawą, stosuje się do mających siedzibę lub miejsce Bardziej szczegółowo Propozycja nr 1 Rachunkowość i podatki od podstaw lub Podstawy rachunkowości i podatków
Propozycja studiów podyplomowych z zakresu rachunkowości w Bytowie rientacyjny koszt to: 3200-3600 zł za 2 semestry. Poniżej przedstawione zostały 3 warianty studiów, niemniej organizatorzy są otwarci Bardziej szczegółowo Zarządzanie podatkami miarą sukcesu menedżera finansowego
Program: Zarządzanie podatkami miarą sukcesu menedżera finansowego I. PODATKI POŚREDNIE (7 godz.) 1. Zasady opodatkowania podatkiem VAT aportów. 2. Opodatkowanie reprezentacji i reklamy. 3. Obowiązek podatkowy Bardziej szczegółowo W praktyce firma rozwija się dynamicznie, a mimo to wciąż odczuwa brak gotówki - na pokrycie zobowiązań lub na nowe inwestycje.
W praktyce firma rozwija się dynamicznie, a mimo to wciąż odczuwa brak gotówki - na pokrycie zobowiązań lub na nowe inwestycje. Dostarczanie środków pieniężnych dla przedsiębiorstwa jest jednym z największych Bardziej szczegółowo Świadomy Podatnik projekt Rady Podatkowej PKPP Lewiatan. www.radapodatkowa.pl
Świadomy Podatnik projekt Rady Podatkowej PKPP Lewiatan www.radapodatkowa.pl Planowanie podatkowe Anna Kaźmierczak Rzeczą, którą najtrudniej w świecie zrozumieć jest podatek. Albert Einstein Program wystąpienia: Bardziej szczegółowo Ceny transferowe jeszcze podatki czy już ekonomia? Michał Majdański BT&A Podatki
Ceny transferowe jeszcze podatki czy już ekonomia? Michał Majdański BT&A Podatki Plan prezentacji 1. Ceny transferowe uwagi wstępne 2. Definicja podmiotów powiązanych 3. Zasada ceny rynkowej 4. Podatkowe Bardziej szczegółowo Działalnośćgospodarcza. Formy opodatkowania. Rejestracja w urzędzie skarbowym.
Działalnośćgospodarcza. Formy opodatkowania. Rejestracja w urzędzie skarbowym. Opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej podatkiem dochodowym od osób fizycznych (zwanym dalej podatkiem PIT). Podstawy Bardziej szczegółowo Korzystna dla podatników VAT zmiana terminu powstania nadpłaty w podatku VAT
Od 1 stycznia 2009 r. nadpłata VAT powstaje nie z dniem złożenia korekty deklaracji VAT-7 lecz już z dniem zapłaty przez podatnika podatku nienależnego VAT lub w wysokości większej od należnej. Od 1 stycznia Bardziej szczegółowo Newsletter 1/11/2011. Spis treści
TAAC Sp. z o.o. Newsletter 1/11/2011 Spółka Doradztwa Podatkowego Al. Niepodległości 120 lok. 13 02-577 Warszawa Tel.: 022 412 85 12 Fax.: 022 412 85 13 e-mail: biuro@taacsolutions.pl Spis treści I Dojazdy Bardziej szczegółowo Rozdział 1. Ogólna charakterystyka podatku od towarów i usług
Podatek od towarów i usług. Aneta Kaźmierczyk Opracowanie stanowi wyczerpujące przedstawienie zasadniczych kwestii dotyczących podatku VAT. W książce, w sposób przystępny i zrozumiały, omówione zostały Bardziej szczegółowo OPTYMALIZACJA PODATKOWA. Doradca Podatkowy Przemysław Rosicki
Doradca Podatkowy Przemysław Rosicki UCHYLANIE SIĘ OD OPODATKOWANIA UNIKANIE OPODATKOWANIA wybór formy działalności samodzielna działalność gospodarcza spółki osobowe spółki prawa handlowego SPÓŁKI OSOBOWE Bardziej szczegółowo Rekompensata w publicznym transporcie zbiorowym
Rekompensata w publicznym transporcie zbiorowym Kwalifikacja prawna świadczenia określanego w umowach o świadczenie usług publicznych jako rekompensata nastręcza sporo problemów w praktyce stosowania prawa Bardziej szczegółowo Ordynacja podatkowa pożądane warunki brzegowe nowej ordynacji podatkowej
Ordynacja podatkowa pożądane warunki brzegowe nowej ordynacji podatkowej Andrzej Nikończyk Przewodniczący Rady Podatkowej Konfederacji Lewiatan Warszawa, 23 stycznia 2014 r. Postulaty generalne Jasne i Bardziej szczegółowo Druk nr 666 Warszawa, 24 kwietnia 2008 r.
Druk nr 666 Warszawa, 24 kwietnia 2008 r. SEJM RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ VI kadencja Komisja Nadzwyczajna "Przyjazne Państwo" do spraw związanych z ograniczaniem biurokracji NPP-020-10-2008 Pan Bronisław Bardziej szczegółowo Podatek od towarów i usług
Podatek od towarów i usług 4. Obowiązek podatkowy w VAT dr Rafał Mroczkowski Kazus (1) Radca prawny Paweł P. w dniu 10 maja 2014 r. zawarł z Domex S.A. umowę stałej obsługi prawnej, obejmującej także doradztwo Bardziej szczegółowo Rodzaj zobowiązania oraz typ formularza Termin wykonania Podatnik lub płatnik Treść obowiązku Podstawa prawna
Zaliczki miesięczne Zaliczki kwartalne Deklaracje, zaliczki, zawiadomienia, oświadczenia W terminie do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni; zaliczka za ostatni miesiąc wpłacana jest do dnia 20 Bardziej szczegółowo IPTPB2/436-17/11-4/KR 2011.07.08. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
IPTPB2/436-17/11-4/KR 2011.07.08 Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi Czy jeżeli wspólnicy zapłacą Spółce odsetki na poziomie rynkowym ok. 10-12%, Spółka będzie mogła pożyczyć wspólnikom środki finansowe na Bardziej szczegółowo 05.12.2013 r. - Najnowsze nowelizacje w podatku VAT, ze szczególnym uwzględnieniem zmian obowiązujących od 1 stycznia 2014r.:
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 841913 Temat: Podatki VAT, CIT - omówienie zmian przepisów obowiązujących od 2013 oraz od 2014 roku. 5-6 Grudzień Warszawa, Centrum miasta lub siedziba BDO, Bardziej szczegółowo BL-112-233-TK/15 Warszawa, 28 maja 2015 r.
BL-112-233-TK/15 Warszawa, 28 maja 2015 r. INFORMACJA PRAWNA O WYROKU TRYBUNAŁU KONSTYTUCYJNEGO Z 10 LUTEGO 2015 R. (SYGN. AKT P 10/11) DOTYCZĄCYM USTAWY Z DNIA 20 LISTOPADA 1999 R. O ZMIANIE USTAWY O Bardziej szczegółowo Optymalizacje podatkowa a oszustwo podatkowe przy realizacji transakcji kapitałowych Grzegorz Szysz
Optymalizacje podatkowa a oszustwo podatkowe przy realizacji transakcji kapitałowych Grzegorz Szysz GT Frąckowiak Agenda Część 1 Wprowadzenie Optymalizacja podatkowa dobro jednostki a dobro ogółu Unikanie Bardziej szczegółowo INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura ITPB1/415-198/09/DP Data 2009.05.28 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Temat Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Bardziej szczegółowo ODPOWIEDŹ NA PYTANIE PRAWNE
Sopot, dnia 10.01.2014 r. ODPOWIEDŹ NA PYTANIE PRAWNE skierowane przez Pana Piotra Watołę Przewodniczącego Ogólnopolskiego Związku Zawodowego Lekarzy Region małopolski w dniu 09.01.2014 r. o godzinie 23.16 Bardziej szczegółowo ULGA INTERNETOWA I FORMA OPODATKOWANIA
URZĄD SKARBOWY W BOLESŁAWCU ULGA INTERNETOWA I FORMA OPODATKOWANIA Urząd Skarbowy w I. KOMU PRZYSŁUGUJE - ZAKRES PODMIOTOWY Odliczenie z tytułu ulgi internetowej nie przysługuje podatnikom, którzy przed Bardziej szczegółowo CRIDO TAXAND FLASH WRZESIEŃ
CRIDO TAXAND FLASH WRZESIEŃ 2014 TEMATY MIESIĄCA Crido Taxand i Bank BPH zapraszają na cykl regionalnych spotkań dot. funduszy UE 2014-2020 Zezwolenie na prowadzenie działalności w Specjalnej Strefy Ekonomicznej Bardziej szczegółowo ZASADY OGÓLNE SKALA PODATKOWA
ZASADY OGÓLNE SKALA PODATKOWA - art. 27 ust. 1 updof podstawowa forma opodatkowania z mocy ustawy (art. 9a ust. 1 updof), podatek obliczany jest od dochodu wg skali podatkowej (stawki 18% i 32%). Wybór Bardziej szczegółowo 2016 © DocPlayer.pl Polityka prywatności | Warunki świadczenia usług | Zwrotny adres