Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/ippb1-4511-960-16-2-rk
Timestamp: 2020-02-18 13:33:10+00:00
Document Index: 15149669

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14']

♦ › Działalność gospodarcza › IPPB1/4511-960/16-2/RK
W zakresie skutków podatkowych zbycia prawa do lokalu użytkowego
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późń. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r, poz 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 23 sierpnia 2016 r. (data wpływu 30 sierpnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie skutków podatkowych zbycia prawa do lokalu użytkowego - jest nieprawidłowe.
W dniu 30 sierpnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia prawa do lokalu użytkowego.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 02.04.2004 r. do chwili obecnej. Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest „Produkcja urządzeń, instrumentów oraz wyrobów medycznych, włączając dentystyczne” PKD 32.50. Jednym z wykonywanych rodzajów działalności jest „Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi” PKD nr 68.20. Natomiast kupno i sprzedaż nieruchomości nie jest przedmiotem działalności gospodarczej wnioskodawcy.
Wnioskodawca nie amortyzował prawa do lokalu, nie zidentyfikował z tego tytułu kosztów uzyskania przychodu. Nie odliczył podatku VAT naliczonego przez zbywcę. Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ww. lokal. Obecnie Wnioskodawca planuje sprzedaż ww. prawa do lokalu użytkowego jako osoba fizyczna poza prowadzonym przez siebie przedsiębiorstwem, gdyż nie jest ono wpisane do ewidencji środków trwałych.
Czy sprzedaż przedmiotowego lokalu u Wnioskodawcy podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych czy też będzie podlegać zwolnieniu?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedz na pytanie nr 3. W zakresie pytania nr 1, 2 wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
Sprzedaż przedmiotowego prawa do lokalu nie będzie przychodem z działalności gospodarczej na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 1 lit a) updof, gdyż nie ma żadnego związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Przedmiotowe prawo do lokalu nie było środkiem trwałym i nie było wpisane do ewidencji środków trwałych.
Sprzedaż prawa do lokalu może być określonym w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit b) przychodem z odpłatnego zbycia prawa do lokalu spółdzielczego, jednakże z uwagi na to, że prawo to nabyte zostało więcej niż 5 lat temu, i nie następuje w ramach działalności gospodarczej, Wnioskodawca będzie korzystać ze zwolnienia od podatku.
Jak bowiem wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów NSA W-wa z dnia 17 lutego 2014 r., sygn. II FPS 8/13 „w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2004 r. nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ust. 2 lit. a/ ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą, które nie były ujęte w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a które nie stanowią składników majątku wskazanych w art. 14 ust. 2c tej ustawy.”
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z kolei w myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
W art. 14 ust. 2 ww. ustawy wymienione zostały szczególne kategorie przychodów, które - w przypadku uzyskania ich przez podatnika - stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Takimi przychodami są m.in. przychody uzyskane z odpłatnego zbycia środków trwałych, co wynika z treści art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy.
Z literalnej wykładni przywołanych przepisów wynika, że w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, wykorzystywanych w działalności gospodarczej powstanie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przy kwalifikacji przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości decydujące znaczenie ma bowiem przedmiotowe i funkcjonalne powiązanie danego rodzaju przychodu ze źródłem jego uzyskania. Nie jest przy tym istotne, czy nieruchomość była wprowadzona do ewidencji środków trwałych, była bowiem wykorzystywana w działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że od 2 kwietnia 2004 r. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą do chwili obecnej. Przedmiotem działalności jest m.in. wynajem nieruchomości. W dniu 30 marca 2007 r. Wnioskodawca nabył, jako pierwszy właściciel spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego, który wcześniej (od 7 listopada 2003 r.) użytkowany był na podstawie przedwstępnej umowy ustanowienia prawa własności. Przedmiotowe prawo do lokalu nie zostało wpisane do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Wnioskodawca nie amortyzował prawa do lokalu użytkowego, ale działalność gospodarcza była w tym lokalu zarejestrowana, jako główne miejsce prowadzenia działalności. Lokal od 5 kwietnia 2004 r. był wynajmowany w części, a od 20 listopada 2013 r. jest wynajmowany w całości. Dochód z najmu był identyfikowany jako dochód z działalności gospodarczej. Obecnie Wnioskodawca planuje sprzedaż ww. prawa do lokalu użytkowego jako osoba fizyczna poza prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą.
W związku z powyższym nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że przychód uzyskany z planowanej sprzedaży prawa do lokalu użytkowego nie będzie stanowił przychodu ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza ze względu na to, że lokal nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Nie ma znaczenia, że przedmiotowe prawo do ww. lokalu nie zostało wprowadzone do ewidencji środków trwałych.
Mając na względzie przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz cytowane wyżej przepisy (obowiązujące od dnia 1 stycznia 2015 r.) stwierdzić należy, że przychód uzyskany z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego, wykorzystywanego w działalności gospodarczej będzie stanowił przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Końcowo podkreślić należy, że powołana przez Wnioskodawcę uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 lutego 2014 r. sygn., akt II FPS 8/13 – w opinii tut. Organu – nie znajduje zastosowania w przestawionym zdarzeniu przyszłym. Zauważyć bowiem należy, że ocenie Sądu podlegała treść art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2014 r., natomiast rozpatrywanej sprawie zastosowanie znajduje przepis ww. art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) cytowanej ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2015 r.
IPPB1/4511-960/16-2/RK
ITPP1/4512-529/16-1/MN | Interpretacja indywidualna
1462-IPPB1.4511.972.2016.2.RK | Interpretacja indywidualna