Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v2231-17-05-09-2017-1472718
Timestamp: 2019-07-24 08:49:18
Document Index: 263529827

Matched Legal Cases: ['artículo 84', 'artículo 4', 'artículo 8', 'artículo 68', 'artículo 16', 'artículo 84', 'artículo 61', 'artículo 71', 'artículo 84', 'artículo 2', 'artículo 25', 'artículo 24', 'artículo 69', 'artículo 6', 'artículo 6', 'artículo 79']

Resolución Vinculante de DGT, V2231-17, 05-09-2017 | Iberley
Núm. Resolución: V2231-17
Ley 37/1992 arts. 4, 5, 8, 11, 68, 69 y 164-. Real Decreto 1619/2012, art. 2
RIVA RD 1624/1992 arts. 61, 71 y 79-
Si es correcta la inclusión en las facturas expedidas por el laboratorio italiano del NIF de la consultante precedido por las letras 'ES' y si las operaciones efectuadas están siendo correctamente declaradas en los modelos mencionados.
El consultante es una persona física que desarrolla la actividad de farmacia y que adquiere productos a un laboratorio con sede en Italia pero que factura al consultante utilizando un NIF concedido por las autoridades españolas y que identifica a la consultante en las facturas que expide con un Número de Identificación Fiscal (NIF) que comienza por el prefijo 'ES'.
El consultante, que tributa en el régimen especial de recargo de equivalencia, presenta por las adquisiciones de productos al laboratorio italiano el modelo 309 al corresponderle la condición, en dichas adquisiciones, de sujeto pasivo, por inversión, de conformidad con el artículo 84.Uno.2º de la Ley 37/1992.
Adicionalmente, la consultante ha suscrito con el laboratorio italiano un contrato de intermediación en base al cual percibe periódicamente unas comisiones por la intermediación de la consultante en la venta de sus productos. Por dichas comisiones, la consultante expide facturas indicando en las mismas la no sujeción al impuesto y no repercutiendo, por tanto, el Impuesto sobre el Valor Añadido. Por dichas operaciones presenta los modelos 349 correspondientes.
1. De acuerdo con el artículo 4.Uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29 de diciembre) estarán sujetas al Impuesto “las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.”.
Por otra parte, de acuerdo con el artículo 8 de la Ley del Impuesto, son entregas de bienes “la transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales, incluso si se efectúa mediante cesión de títulos representativos de dichos bienes.”.
De acuerdo con lo anterior, la consultante tiene, a los efectos del Impuesto, la condición de empresario o profesional y las adquisiciones de productos efectuadas deben ser calificadas como entregas de bienes y la intervención de la consultante en la venta de productos y por las que percibe una comisión del laboratorio italiano constituyen prestaciones de servicios.
2.- Respecto de las entregas de bienes efectuadas por el laboratorio italiano, debe señalarse que, de conformidad con el artículo 68 de la Ley del Impuesto:
De la información contenida en el escrito de la consulta puede inferirse que el laboratorio italiano efectúa la entrega de productos que ya se encuentran en el territorio de aplicación del Impuesto por lo que el transporte de los mismos a dicho ámbito espacial se ha efectuado con anterioridad y en un momento en que era inexistente aún la intención del laboratorio de transmitirlas a la consultante, no estando vinculado el transporte, que en su caso se hubiera tenido lugar, con dicha entrega con lo que, en consecuencia, el laboratorio italiano estaría efectuando entregas interiores.
Y lo anterior sin perjuicio de la realización, por parte del laboratorio italiano, de una operación asimilada a una adquisición intracomunitaria de bienes tal y como se describen en el artículo 16.2º de la Ley 37/1992 que dispone que:
“Se considerarán operaciones asimiladas a las adquisiciones intracomunitarias de bienes a título oneroso:
2.º La afectación a las actividades de un empresario o profesional desarrolladas en el territorio de aplicación del impuesto de un bien expedido o transportado por ese empresario, o por su cuenta, desde otro Estado miembro en el que el referido bien haya sido producido, extraído, transformado, adquirido o importado por dicho empresario o profesional en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional realizada en el territorio de este último Estado miembro.”.
A pesar de tener asignado un Número de Identificación Fiscal atribuido por la Administración tributaria española (NIF-IVA en adelante), la entidad italiana no parece estar establecida en el territorio de aplicación del Impuesto por lo que, de conformidad con el artículo 84.Uno.2º de la Ley 37/1992, corresponderá a la consultante la condición de sujeto pasivo, en concreto:
Al serle de aplicación a la consultante el régimen especial de recargo de equivalencia previsto en los artículos 148 a 163 de la Ley 37/1992 y desarrollado en los artículos 54 a 61 del Reglamento del Impuesto aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (BOE del 31 de diciembre) debe tenerse en cuenta que la consultante vendrá obligada a presentar, de acuerdo con el artículo 61.3 del Reglamento del Impuesto, “las declaraciones-liquidaciones que correspondan en los siguientes supuestos:
Adicionalmente, el artículo 71, apartado 8, número 4º del citado Reglamento del Impuesto, declara que:
“8. Deberán presentar declaración-liquidación especial de carácter no periódico, en el lugar, forma, plazos e impresos que establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas:
4.º Los sujetos pasivos que realicen exclusivamente operaciones que no originan el derecho a la deducción o actividades a las que les sea aplicable el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca o el régimen especial del recargo de equivalencia, cuando realicen adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al Impuesto o bien sean los destinatarios de las operaciones a que se refiere el artículo 84, apartado uno, número 2.º, de la Ley del Impuesto.”.
La declaración-liquidación que debe ser presentada es el “modelo 309-Declaración-liquidación no periódica” aprobada por la Orden HAC/3625/2003, de 23 de diciembre (BOE del 30 de diciembre), por la que se aprueba el modelo 309 de declaración-liquidación no periódica del Impuesto sobre el Valor Añadido, señalando el artículo tercero de la mencionada Orden que:
“Tercero. Plazo de presentación del modelo 309.
Los vencimientos que coincidan con un sábado o día inhábil se considerarán trasladados al primer día hábil siguiente.”.
3.- En cuanto a la inclusión en la factura expedida por el laboratorio italiano del NIF del consultante precedido del prefijo “ES” debe señalarse que, de conformidad con el artículo 2.3 del Reglamento que regula las obligaciones de facturación aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre (BOE del 1 de diciembre):
Con arreglo a lo anterior, la entidad italiana no queda vinculada por lo dispuesto en el Reglamento de facturación y, por tanto, no es este Centro directivo competente para pronunciarse acerca de la corrección de la factura expedida por las entregas de bienes efectuadas a favor de la consultante.
No obstante lo anterior, debe recordarse que el NIF-IVA del consultante, precedido de las letras “ES”, es el NIF necesario a efectos de su identificación en las operaciones intracomunitarias por él realizadas, tal y como prevé el artículo 25.1 de la Ley 58/2007, de 17 de diciembre (BOE del 5 de septiembre), General Tributaria que dispone que:
“1. A efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, para las personas o entidades que realicen operaciones intracomunitarias a las que se refiere el apartado 2, el número de identificación será el definido de acuerdo con lo establecido en este reglamento, al que se antepondrá el prefijo ES, conforme al estándar internacional código ISO-3166 alfa 2.
Dicho número se asignará cuando se solicite por el interesado la inclusión en el Registro de operadores intracomunitarios, en la forma prevista para la declaración de alta o modificación de datos censales. La Agencia Estatal de Administración Tributaria podrá denegar la asignación de este número en los supuestos comprendidos en los artículo 24.1 y 146.1.b) de este reglamento. Si la Agencia Estatal de Administración Tributaria no hubiera resuelto en un plazo de tres meses, podrá considerarse denegada la asignación del número solicitado.”.
3.- Respecto del cobro de las comisiones por la consultante por su intermediación en la venta de productos del laboratorio italiano, debe estarse a lo dispuesto en el artículo 69.Uno de la Ley 37/1992 para determinar el lugar en que estos servicios se entienden realizados, a saber:
Teniendo en cuenta lo anterior y asumiendo que el laboratorio italiano no tiene en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica ni cuenta en el mismo con un establecimiento permanente ni, en su defecto, un domicilio o residencia habitual que fueran destinatarios de los servicios en cuestión, debe concluirse que los servicios de intermediación no están sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido.
Las facturas que expida la consultante para documentar dichos servicios habrán de observar los requisitos recogidos en el Reglamento de facturación, en concreto, la información mínima a la que hace referencia el artículo 6 del Reglamento de facturación y en particular deberá contener la mención “inversión del sujeto pasivo”, de conformidad con lo establecido en la letra m) del apartado 1 del referido artículo 6. del Reglamento de facturación
En este sentido, las prestaciones de servicios efectuadas para una entidad establecida en otro Estado miembro son prestaciones de servicio intracomunitarias de conformidad con el artículo 79.3º, párrafo segundo, del Reglamento del Impuesto que establece que:
“A efectos de este Reglamento, se considerarán prestaciones intracomunitarias de servicios las prestaciones de servicios en las que concurran los siguientes requisitos:
d) Que el sujeto pasivo sea dicho destinatario.”.
Dicha calificación conlleva que la consultante deba presentar la declaración recapitulativa prevista en los artículos 78 a 81 del Reglamento del Impuesto y regulada por la Orden EHA/769/2010, de 18 de marzo (BOE del 29 de marzo), por la que se aprueba el modelo 349 de declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias, así como los diseños físicos y lógicos y el lugar, forma y plazo de presentación, se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentación telemática, y se modifica la Orden HAC/3625/2003, de 23 de diciembre, por la que se aprueban el modelo 309 de declaración-liquidación no periódica del Impuesto sobre el Valor Añadido, y otras normas tributarias.