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Timestamp: 2018-08-19 09:17:10
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Matched Legal Cases: ['artículo 3', 'artículo 106', 'artículo 106', 'artículo 3', 'artículo 2', 'artículo 79', 'artículo 23', 'artículo 23', 'artículo 106']

Consideraciones sobre el decreto 1242/13
Publicado el Martes, 08 Septiembre 2015 14:26
Sobre viáticos no remunerativos, cambio de empleador y habitualidad.
En el presente artículo se analiza la correspondencia o no de tomar ciertos viáticos no remunerativos del convenio de camioneros 40/89 en la base de cálculo para establecer el rango de remuneraciones del decreto 1242/13. También cuestiones operativas ante un cambio de empleador y cuando no hubo remuneraciones durante la totalidad de los meses entre enero y agosto de 2013, en lo que hace al concepto de habitualidad.
El decreto 1242/13[i] estableció un incremento en ciertas deducciones permitidas en la Ley de Impuesto a las Ganancias (art 23 inc a, b y c), para determinadas rentas del trabajo personal (art. 79 inc. a, b y c). La Resolución General 3525[ii] reglamentó la aplicación de este decreto desde el mes de septiembre de 2013. Posteriormente, la Resolución General 3770[iii], adecuó el régimen, habilitando un procedimiento especial para el cálculo de las retenciones.
En primer lugar, cabe mencionar que el decreto 1242/13 establece que las remuneraciones a considerar son las "devengadas" y no las "percibidas" (art. 2 dto. 1242/13 y art 2 RG 3525).
La aplicación a partir de septiembre, sí es para las remuneraciones "percibidas" (Art. 1 RG 3525)
El art. 3 de la Resolución General 3525 establece que para la determinación de los importes referidos en los Artículos 2º y 5º, del Decreto Nº 1.242/13 y a ese solo efecto, se considerarán las remuneraciones mensuales, normales y habituales, entendiéndose como tales aquellas que correspondan a conceptos que se hayan percibido, como mínimo, durante al menos seis (6) meses del período al que se hace referencia en dichos artículos.
Es decir que, aunque la remuneración se hubiera devengado todos los meses o sólo algunos, para que sea considerada en la base de cálculo, además, debe cumplir con la condición de ser mensual, normal y habitual, definiendo que cumplirán con esta condición las que se hubieran percibido (no devengado), cómo mínimo durante 6 meses entre enero y agosto de 2013. Así, por ejemplo, queda afuera el cálculo del sueldo anual complementario que, a pesar de devengarse mensualmente, sólo se percibe en junio y diciembre.
También el citado artículo 3 menciona a que se hubieran percibido los "conceptos", dejando de lado la discusión de cantidad o monto, por lo que es suficiente con que el concepto se encuentre como mínimo en 6 meses para que se considere que hay habitualidad.
Por otra parte, el decreto 1242/13 en su art. 2° establece que "lo dispuesto en el artículo anterior tendrá efectos exclusivamente para los sujetos cuya mayor remuneración y/o haber bruto mensual, devengado entre los meses de enero a agosto del año 2013, no supere la suma de PESOS QUINCE MIL ($ 15.000)."
Cabe entonces preguntarse qué conceptos deben incluirse como remuneraciones (sean sujetas a aportes o no).
El caso de los viáticos del convenio 40/89:
Para ello se debe recurrir en primer lugar a la ley de contrato de trabajo, que en su art. 106[iv] establece con relación a los viáticos que los viáticos serán considerados como remuneración, excepto en la parte efectivamente gastada y acreditada por medio de comprobantes, salvo lo que en particular dispongan los estatutos profesionales y convenciones colectivas de trabajo.
Por su parte, el convenio colectivo de trabajo 40/89[v], con relación a los mismos, establece que
atento a la imposibilidad de documentar el monto de los gastos que los dependientes tienen que efectuar en sus viajes o durante la prestación del servicio fuera de la sede de la Empresa, queda convenido que los trabajadores en ninguna circunstancia deberán presentar comprobantes de rendición de cuentas. Las compensaciones previstas en los Items señalados en ningún caso sufrirán descuentos ni carga social alguna, por no formar parte de las remuneraciones de los dependientes, en un todo de acuerdo con el artículo 106 de la Ley 20.744 (t.o.1976)
En concordancia, la sala VII, manifestó con respecto a determinados rubros del convenio colectivo 40/89 que "De acuerdo al régimen de viáticos (CCT 40/89), expresamente se estableció que, en los casos previstos en los ítems 4.1.12 (comida) y 4.1.13 (viático especial), atento a la imposibilidad de documentar el monto de los gastos que los dependientes tienen que efectuar en sus viajes o durante la prestación del servicio fuera de la empresa, queda convenido que los trabajadores en ninguna circunstancia deberán presentar comprobantes de rendición de cuentas. Dichas compensaciones en ningún caso sufrirán descuentos ni carga social alguna por no formar parte de las remuneraciones de los dependientes, en un todo de acuerdo con el artículo 106 LCT". CNAT Sala VII Expte Nº 4.150/2011 Sent. Def. Nº 44.091 del 14/02/2012 "Kratki, Carlos Francisco c/ T.C. Interplata S.A. s/despido" (Fontana – Rodriguez Brunengo).[vi]
Bajo este análisis, los viáticos no remunerativos 4.1.12 (comida) y 4.1.13 (viático especial) no debieran ser considerados remuneración y, por lo tanto, dejados de lado en la base de cálculo del decreto 1242/13.
Cambio de trabajo entre enero y agosto de 2013 y falta de remuneraciones durante un mes:
El art. 2 de la Resolución General 3525, ya mencionado, establece específicamente que se deben tomar las remuneraciones "devengadas en el período enero a agosto de 2013, ambos inclusive —aún cuando hubiere mediado un cambio de empleador—."
Por lo tanto, habiendo un cambio de empleador, sigue siendo obligatorio considerar las remuneraciones devengadas durante el período enero a agosto de 2013 y no a partir del inicio de una nueva relación laboral.
Luego, el segundo párrafo del artículo 3 de la Resolución General 3525 establece el procedimiento cuando el empleado no hubiera devengado remuneraciones en algún período: "Cuando no se hayan devengado remuneraciones y/o haberes en la totalidad de los meses de enero a agosto del año 2013, se considerarán los conceptos que se hayan percibido, como mínimo, en el SETENTA Y CINCO POR CIENTO (75%) de los meses involucrados."
En el caso analizado, hay remuneraciones devengadas entre enero y abril de 2013 y en julio y agosto de 2013. Es decir 7 de los 8 meses del período, y según lo establecido por el párrafo segundo del art. 3 de la Resolución General 3525, mencionado anteriormente, se deberán considerar habituales los conceptos que se hayan percibido, como mínimo, en el 75% de los meses involucrados. Esto es: 75% de 7 meses: 5,25 meses.
Considerar únicamente los meses junio, julio y agosto de 2013, dejando de lado los ingresos del empleador anterior implica tres consecuencias a mi entender erróneas:
No toma en cuenta para el cálculo remuneraciones que el artículo 2 de la RG 3525 lo obliga a tomar (las del empleador anterior, ya que la norma aclara específicamente que las remuneraciones a considerar son las del período 01/2013-08-2013 aunque hubiera un cambio de empleador)
No toma el 75% de las remuneraciones devengadas a tu favor en el período 01/2013 a 08/2013, art. 5 dto 1242/13 y art. 2 y 3 RG 3525 (debe tomar 7 de los 8 meses, tomar solamente 3 meses por haber un cambio de empleador va en contra del punto anterior e implicaría que si hubieras ingresado a trabajar en agosto tomarían solamente ese mes, lo que es contrario a la norma)
La habitualidad debe ser considerada en el período establecido por la norma (01/2013-08/2013) y según los parámetros establecidos en la misma, aunque haya conceptos que a partir de septiembre se sigan cobrando habitualmente.
[i] Decreto 1242/2013
Art. 1°- lncreméntase, respecto de las rentas mencionadas en los incisos a), b) y c) del artículo 79 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997, y sus modificaciones, la deducción especial establecida en el inciso c) del artículo 23 de dicha Ley, hasta un monto equivalente al que surja de restar a la ganancia neta sujeta a impuesto las deducciones de los incisos a) y b) del mencionado artículo 23.
[ii] Resolución General 3525 (AFIP)
[iii] Resolución General 3770
[iv] Ley de contrato de trabajo
[v] CCT 40/89
4.2.11. Régimen de viáticos: En los casos previstos en los Items 4.1.12 (Comida), 4.1.13. (Viático Especial),4 .1.14 (Pernoctada), 4.2.4. (Viáticos por kilómetro recorrido), 4.2.5. inc. a) (Permanencia fuera de su residencia habitual), 4.2.17. (Viáticos por cruce de frontera), y 5.1.15. (Viático especial por servicio eventual de larga distancia) atento a la imposibilidad de documentar el monto de los gastos que los dependientes tienen que efectuar en sus viajes o durante la prestación del servicio fuera de la sede de la Empresa, queda convenido que los trabajadores en ninguna circunstancia deberán presentar comprobantes de rendición de cuentas. Las compensaciones previstas en los Items señalados en ningún caso sufrirán descuentos ni carga social alguna, por no formar parte de las remuneraciones de los dependientes, en un todo de acuerdo con el artículo 106 de la Ley 20.744 (t.o.1976). Asimismo los montos previstos en los Items 4.1.12., 4.1.13., 4.1.14., 4.2.5. inc. a) y b), 4.2.17. y 5.1.15. serán incrementados cada vez que por acuerdos de partes, Leyes, Decretos u otras formas se incrementen las remuneraciones básicas, ya sea éstas por porcentaje o por montos fijos, con el mismo porcentual resultante del incremento del sueldo básico del Chofer de Primera Categoría.
[vi] En contrario, en fallos no específicos al convenio colectivo de trabajo 40/89, la sala I de la Cámara Nacional de Apelaciones del Trabajo determinó que no resulta posible aceptar que por medio de un acuerdo de orden colectivo se atribuya carácter no remunerativo a sumas de dinero abonadas a los trabajadores en virtud del contrato de trabajo y como consecuencia del trabajo por ellos prestado. Los magistrados que componen la Sala I explicaron que "la noción de remuneración en manera alguna podría entenderse de alcances menores que la acuñada en el art.11 del Convenio Nro. 95 sobre la protección del salario. En la causa "Robledo José Roberto c/ Cliba Ingeniería Ambiental S.A. y otro s/ despido"
En concordancia con el fallo anterior, las sala IV, dijo que "por viático debe entenderse las sumas de dinero que se entregan al trabajador para soportar ciertos gastos que le impone su trabajo fuera de la empresa. El hecho de que un convenio colectivo de trabajo denomine "viático" a una suma fija no sujeta a comprobantes de gastos, y asimismo determine que esas sumas "tendrán carácter no remunerativo" (tal lo que ocurre con el art. 33 del CCT 507/07) no es suficiente para excluirlo del concepto genérico de remuneración a que hace alusión el art. 103 LCT. En estos casos, cabe computarlo en la base salarial". (CNAT Sala IV Expte. Nº 48.967/2010 Sent. Def. Nº 96.138 del 09/03/2012 "Díaz, Raquel Noemí c/Search Organización de seguridad SA s/despido". (Guisado - Marino)).