Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/1061-iptpb3-4511-759-2016-3-ac
Timestamp: 2018-04-25 20:00:31+00:00
Document Index: 25485729

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 231', 'art. 10', 'art. 17', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 17', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 30', 'art. 27', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 45', 'art. 45', 'art. 17', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 30', 'art. 45', 'art. 14']

♦ › Udział › 1061-IPTPB3.4511.759.2016.3.AC
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 15 września 2016 r. (data wpływu 16 września 2016 r.), uzupełnionym pismem nadanym dnia 4 listopada 2016 r. (data wpływu 10 listopada 2016 r.) oraz pismem nadanym dnia 16 grudnia 2016 r. (data wpływu 19 grudnia 2016 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów w spółce z o.o. – jest nieprawidłowe.
W dniu 16 września 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów w spółce z o.o.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 26 października 2016 r., nr 1061-IPTPB3.4511.759.2016.1.AC oraz pismem z dnia 30 listopada 2016 r., nr 1061-IPTPB3.4511.759.2016.2.AC, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ww. ustawy, wystąpił do Wnioskodawczyni o usunięcie braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwania skutecznie doręczono w dniu 2 listopada 2016 r. oraz w dniu 14 grudnia 2016 r., natomiast w dniu 10 listopada 2016 r. oraz w dniu 19 grudnia 2016 r. wpłynęły uzupełnienia ww. wniosku (data nadania 4 listopada 2016 r. oraz 16 grudnia 2016 r.).
Od 1974 r. Wnioskodawczyni jest pracownikiem Przychodni Rejonowej nr ... w .... Wnioskodawczyni pracuje na pełnym etacie lekarza pediatry. Od 2000 r. była kierownikiem tej Przychodni. W 2000 r. Przychodnia Rejonowa, tak jak inne przychodnie na terenie Polski, została przekształcona w Spółkę z o.o. NZOZ ... „;...”, w której Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem i V-ce prezesem, nadal jako lekarz pediatra pracuje w pełnym wymiarze godzin.
Od 2008 r. Wnioskodawczyni przeszła na emeryturę, nadal pracując dla ww. przychodni i jej pacjentów. Jako współwłaściciel Wnioskodawczyni posiada 28% udziałów w Spółce z o.o., a z dniem 31 grudnia 2016 r. Wnioskodawczyni chce zakończyć pracę i pozostać tylko na emeryturze. Równocześnie z rezygnacją z pracy w Spółce z o.o. Wnioskodawczyni chce sprzedać swoje 28% udziałów.
W uzupełnieniach wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że jest rezydentem podatkowym w Polsce. W 1999 r. pracownicy placówek Zespołów Opieki Zdrowotnej w ... mogą tworzyć podmioty gospodarcze w oparciu o Kodeks handlowy, ale przy założeniu, że dany podmiot zagwarantuje aktualnie zatrudnionym w placówce pracę na okres minimum jednego roku, w ilości ustalonej w umowie zawartej pomiędzy stronami – art. 231 Kp i ten postulat Wnioskodawczyni spełniła. To była rekonstrukcja Zespołów Opieki Zdrowotnej w ... w 1999 r.
Obecnie po wieloletniej pracy, w wieku 68 lat, Wnioskodawczyni chce przejść na emeryturę i sprzedać swoje 28% udziałów. Wspólnicy mają prawo nabyć akcje w ciągu 90 dni (rezygnację z pracy Wnioskodawczyni złożyła dnia 27 września 2016 r.). Termin 90 dni jest do dnia 25 grudnia 2016 r., dlatego jeżeli kupią wspólnicy, to Wnioskodawczyni sprzeda udziały w grudniu 2016 r., a jeżeli nie, to sprzeda w 2017 r. Dokumentem stanowiącym sprzedaż udziałów będzie akt notarialny zawarty przed notariuszem .... W wyniku bezskutecznego upływu terminu przewidzianego dla wspólników – 90 dni, udziały mogą być zbyte w ciągu następnych 60 dni osobie wykonującej zawód medyczny.
Czy Wnioskodawczyni ma od sprzedaży 28% udziałów zapłacić podatek dochodowy?
Zdaniem Wnioskodawczyni, nie podlega Ona opodatkowaniu. Wnioskodawczyni nabyła udziały i chce je zbyć nie płacąc podatku dochodowego.
W myśl przepisu art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych.
Przepis art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Zatem, przychodem z odpłatnego zbycia udziałów w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, jest ich wartość z umowy wyrażona w cenie zbywanych udziałów. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
Jednocześnie wskazać należy, że zgodnie z art. 17 ust. lab ww. ustawy przychód określony w ust. 1 pkt 6 z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych powstaje w momencie przeniesienia na nabywcę własności udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych.
Zasady opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia udziałów w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością należy ustalić w oparciu o zapis art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Zgodnie natomiast z art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c – osiągnięta w roku podatkowym.
Dochodów, o których mowa w art. 30b ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z ust. 5 tego artykułu, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c.
Na podatniku, który uzyskał dochód (poniósł stratę) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ww. ustawy, ciąży obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania według ustalonego wzoru, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 ww. ustawy). W tym samym terminie dokonuje się też wpłaty należnego podatku wynikającego z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy).
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni od 1974 r. jest pracownikiem Przychodni Rejonowej. Wnioskodawczyni pracuje na pełnym etacie lekarza pediatry. Od 2000 r. była kierownikiem tej Przychodni. W 2000 r. Przychodnia Rejonowa została przekształcona w Spółkę z o.o., w której Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem i V-ce prezesem, nadal jako lekarz pediatra pracuje w pełnym wymiarze godzin. Obecnie po wieloletniej pracy, Wnioskodawczyni chce przejść na emeryturę i sprzedać swoje 28% udziałów. Wspólnicy mają prawo nabyć akcje w ciągu 90 dni. Termin ten jest do dnia 25 grudnia 2016 r., dlatego jeżeli kupią wspólnicy, to Wnioskodawczyni sprzeda udziały w grudniu 2016 r., a jeżeli nie, to sprzeda w 2017 r. Dokumentem stanowiącym sprzedaż udziałów będzie akt notarialny.
W świetle powyżej przytoczonych przepisów stwierdzić należy, że w przedstawionym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej zdarzeniu przyszłym, po stronie Wnioskodawczyni powstanie przychód na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku ze sprzedażą 28% udziałów w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Jednocześnie Wnioskodawczyni powinna rozpoznać koszty uzyskania przychodów określone zgodnie z art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c ww. ustawy. Tak ustalony dochód z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązana jest opodatkować wg stawki 19%. Dochód, o którym mowa powyżej zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 1 ww. ustawy, winien zostać wykazany w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym na formularzu PIT-38, w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku, w którym Wnioskodawczyni dokona odpłatnego zbycia udziałów.
Końcowo, mając na uwadze treść przepisu art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), zauważyć należy, że w przedmiotowej sprawie tutejszy Organ wydając interpretację indywidualną prawa podatkowego opiera się wyłącznie na opisie zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego – dlatego dokumenty dołączone do wniosku nie podlegają ocenie tutejszego Organu. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.
1061-IPTPB3.4511.759.2016.3.AC