Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz-nieruchomosci/0113-kdipt3-4011-326-2018-2-il
Timestamp: 2019-04-21 08:32:35+00:00
Document Index: 39876896

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 5', 'SA/Wr ', 'art. 10', 'art. 5', 'art. 46', 'art. 48', 'art. 10', 'art. 31', 'art. 48', 'art. 501', 'art. 43', 'art. 52', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 14']

♦ › Sprzedaż nieruchomości › 0113-KDIPT3.4011.326.2018.2.IL
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku złożonym za pomocą platformy ePUAP w dniu 17 czerwca 2018 r. (identyfikator poświadczenia ePUAP – ....), uzupełnionym pismem złożonym za pomocą platformy ePUAP w dniu 7 lipca 2018 r. (identyfikator poświadczenia ePUAP – ....), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 17 czerwca 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa m.in. w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 4 lipca 2018 r., nr 0113-KDIPT3.4011.326.2018.1.IL, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano za pośrednictwem platformy ePUAP w dniu 4 lipca 2018 r. (data doręczenia 6 lipca 2018 r.). Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek pismem złożonym w dniu 7 lipca 2018 r., nadanym za pośrednictwem platformy ePUAP.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe, ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku:
Wnioskodawczyni wraz z byłym małżonkiem nabyła w drodze umowy sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego nieruchomość gruntową w 1998 r. do majątku wspólnego. Następnie wspólnie wybudowali dom, który został oddany do użytkowania w 2002 r. W wyniku rozwodu i podziału majątku w 2016 r. własność przedmiotowego gruntu i budynku przypadła Wnioskodawczyni. Były małżonek otrzymał inne nieruchomości o podobnej wartości. Wnioskodawczyni zamierza sprzedać ten grunt i budynek w 2018 r. Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie nastąpi w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.).
Czy Wnioskodawczyni od sprzedaży tego gruntu i budynku musi uiścić podatek dochodowy i od jakiego udziału?
Zdaniem Wnioskodawczyni, bazując na wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 3 listopada 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 1215/11 oraz interpretacjach indywidualnych: Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 marca 2017 r., nr 2461-IBPB-2-2.4511.1154.2016.1.AR i Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 13 maja 2015 r., nr IBPBII/2/4511-211/15/MMa, nabycie nieruchomości miało miejsce ponad 5 lat temu (jako małżonkowie ponieśli wspólnie koszty na zakup i wybudowanie tych nieruchomości), zatem nie powinna płacić podatku od sprzedaży tych nieruchomości.
Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Jednocześnie z treści cytowanego przepisu wynika, że źródłem przychodu podatnika jest m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawczyni wraz z byłym małżonkiem nabyła w drodze umowy sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego nieruchomość gruntową w 1998 r. do majątku wspólnego. Następnie wspólnie wybudowali dom, który został oddany do użytkowania w 2002 r. W wyniku rozwodu i podziału majątku w 2016 r. własność przedmiotowego gruntu i budynku przypadła Wnioskodawczyni. Były małżonek otrzymał inne nieruchomości o podobnej wartości. Wnioskodawczyni zamierza sprzedać ten grunt i budynek w 2018 r. Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie nastąpi w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.).
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, odnieść się zatem należy do przepisów prawa cywilnego.
Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.) – nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Z treści art. 48 Kodeksu cywilnego wynika, że z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane.
Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast lub ich części trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie z zasadą superficies solo cedit, w myśl której własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki lub ich części, które stały się częścią składową nieruchomości. Z powyższych przepisów wynika, że budynek lub jego część trwale związany z gruntem jako część składowa gruntu nie może być przedmiotem odrębnej własności. Dlatego też w omawianej sprawie sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku.
Zgodnie z powyższymi wyjaśnieniami, nie można więc traktować, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, jak również Kodeksu cywilnego, odrębnie sprzedaży gruntu oraz sprzedaży znajdującego się na nim budynku (budowli). Stwierdzić zatem należy, że pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie liczony od daty nabycia prawa własności gruntu, niezależnie od tego, kiedy na gruncie tym został wybudowany budynek.
Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r. poz. 682, z późn. zm.) – z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
W myśl art. 48 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, do ustanowionej umową wspólności majątkowej stosuje się odpowiednio przepisy o wspólności ustawowej, z zachowaniem przepisów oddziału 2.
Stosownie do art. 501 ww. ustawy, w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej. Przepis ten nie wyłącza zastosowania art. 43 § 2 i 3.
Zgodnie z art. 52 § 2 ww. ustawy, rozdzielność majątkowa powstaje z dniem oznaczonym w wyroku, który ją ustanawia. W wyjątkowych wypadkach sąd może ustanowić rozdzielność majątkową z dniem wcześniejszym niż dzień wytoczenia powództwa, w szczególności, jeżeli małżonkowie żyli w rozłączeniu.
Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że nabycie przez Wnioskodawczynię przedmiotowej nieruchomości nastąpiło w 1998 r., tj. w chwili nabycia nieruchomości do majątku wspólnego. Bez znaczenia pozostaje w tym przypadku moment wybudowania budynku mieszkalnego na ww. nieruchomości, bowiem jak zostało to wskazane powyżej, budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności. Dlatego sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i posadowionego na nim budynku, trwale z nim związanego. Zatem, w przypadku wybudowania budynku na gruncie stanowiącym własność, grunt ten wraz z budynkiem stanowi jedną rzecz (nieruchomość). Datą nabycia nieruchomości jest więc data nabycia gruntu, nie zaś data wybudowania budynku, wobec czego istotnym z podatkowego punktu widzenia jest moment nabycia gruntu. Tym samym, planowane przez Wnioskodawczynię w 2018 r. odpłatne zbycie ww. nieruchomości nie będzie skutkowało dla Niej powstaniem przychodu.
Reasumując stwierdzić należy, że odpłatne zbycie w 2018 r. przedmiotowej nieruchomości nabytej w 1998 r., nie będzie stanowiło dla Wnioskodawczyni źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że 5-letni termin określony w ww. przepisie upłynął z dniem 31 grudnia 2003 r. W związku z powyższym, Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty z tego tytułu podatku dochodowego.
Zgodnie z art. 14na ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800), przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
0113-KDIPT3.4011.326.2018.2.IL
IBPBII/2/4511-211/15/MMa | Interpretacja indywidualna