Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/ibpp1-4512-179-15-dk
Timestamp: 2018-03-22 00:46:24+00:00
Document Index: 51259638

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 107', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 88', 'art. 96', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 87']

IBPP1/4512-179/15/DK | Interpretacja indywidualna
IBPP1/4512-179/15/DKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 23 lutego 2015 r. (data wpływu 3 marca 2015 r.), uzupełnionym pismem z 12 maja 2015 r. (data wpływu 18 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabywanymi towarami i usługami na potrzeby realizowanego projektu – jest prawidłowe.
W dniu 3 marca 2015 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabywanymi towarami i usługami na potrzeby realizowanego projektu.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 12 maja 2015 r. (data wpływu 18 maja 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 6 maja 2015 r. znak: IBPP1/4512-179/15/DK.
Wnioskodawca (Firma X.) od 1 września 1998 r. jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Prowadzi działalność w zakresie usług księgowo-rachunkowych.
Wnioskodawca w 2013 r. otrzymał dofinansowanie na realizację projektu szkoleniowego finansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, Priorytet II - Rozwój zasobów ludzkich i potencjału adaptacyjnego przedsiębiorstw oraz poprawa stanu zdrowia osób pracujących. Działanie 2.1 „Rozwój kadr nowoczesnej gospodarki”, Poddziałanie 2.1.1. „Rozwój kapitału ludzkiego przedsiębiorstw”.
Celem projektu jest wzrost konkurencyjności 240 firm z sektora mikro, małych, średnich przedsiębiorstw działających w województwie poprzez wzrost wiedzy i kompetencji u minimum 432 pracowników i właścicieli tych firm, dzięki wsparciu szkoleniowo-doradczemu w zakresie konkretnych ekorozwiązań.
Projekt realizowany jest w okresie od grudnia 2013 r. do czerwca 2015 r.
Realizacja projektu możliwa jest na podstawie umowy o dofinansowanie projektu zawartej przez Wnioskodawcę z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości – PARP (nr 0.). Załącznikiem do umowy jest wniosek aplikacyjny zawierający opis projektu oraz budżet działań. Otrzymane dofinansowanie pochodzi w 85% ze środków europejskich oraz 15% z dotacji celowej z budżetu krajowego. Dofinansowanie wypłacane będzie w formie zaliczki, którą następnie Wnioskodawca będzie wydatkował na pokrycie kosztów realizacji projektu. Podstawą wypłaty kolejnej transzy zaliczki, będzie rozliczenie przez Wnioskodawcę co najmniej 70% uprzednio otrzymanych transz zaliczki.
Dane przedsiębiorstwo, aby móc skierować na szkolenie swojego pracownika musi uprzednio podpisać umowę szkoleniową z Wnioskodawcą oraz przedłożyć zaświadczenia potwierdzające, że nie przekroczy limitu pomocy de minimis. W projekcie nie będzie wnoszony wkład własny, jak to ma miejsce w wielu projektach szkoleniowych, w których występuje pomoc publiczna – w tym przypadku uczestnik otrzymuje dofinansowanie na pełną wartość szkolenia, w postaci pomocy de minimis.
Udział danej firmy w projekcie jest więc bezpłatny. Pomoc finansowa udzielona Beneficjentowi pomocy (firmie biorącej udział w projekcie) na pokrycie kosztów uczestnictwa w szkoleniu i doradztwie jest pomocą de minimis i jest udzielana zgodnie z przepisami rozporządzenia Komisji Wspólnot Europejskich nr 1407/2013 z dnia 18 grudnia 2013 r. w sprawie stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de minimis (Dz. Urz. UE L 352 z 24 grudnia 2013 r., str. 1) oraz Rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego z dnia 4 września 2012 r. w sprawie udzielania przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości pomocy finansowej w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki (Dz.U. z 2012 r. poz. 1064 z późniejszymi zmianami). Usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach projektu są nieodpłatne dla firm biorących udział w projekcie.
Każdy uczestnik projektu (firma zgłaszająca chęć udziału w projekcie i spełniająca odpowiednie kryteria) otrzymuje od Wnioskodawcy wsparcie szkoleniowo-doradcze, w skład, którego wchodzą:
szkolenie wyjazdowe - wstępne, pn. „E.” w wymiarze 24 godz. szkoleniowych (3 dni x 8 godz.);
indywidualne doradztwo służące analizie szczegółowych potrzeb danej firmy w zakresie rozwiązań proekologicznych, w wymiarze średnio 8 godz./firmę;
szkolenie dopasowane do indywidualnych potrzeb przedsiębiorstwa, w wymiarze 32 godz. szkoleniowych (2 zjazdy po 2 dni, łącznie 4 dni x 8 godz.);
indywidualne doradztwo, które ma na celu opracowanie lub zaktualizowanie planu wdrożenia konkretnych działań proekologicznych, w wymiarze średnio 10 godz./firmę.
Doradztwo ma na celu wypracowanie dokumentu „Plan W.”. Każdy Beneficjent pomocy kończy udział w Projekcie poprzez odebranie ww. Planu.
Nabyte w związku z realizacją projektu towary i usługi są niezbędne do prowadzenia założonych zadań projektowych dla firm, biorących udział w projekcie. W zapisach zatwierdzonego wniosku aplikacyjnego wyodrębnia się następujące zadania merytoryczne, w ramach których dokonuje się wskazanych zakupów:
Zadanie 1: Kampania promocyjno - informacyjna oraz rekrutacja do projektu.
Założono zakup:
usługi wydruku formularzy rekrutacyjnych, plakatów, teczek ofertowych (stawka VAT 23%);
ogłoszeń prasowych oraz ogłoszeń w Internecie (stawka VAT 23%).
Zadanie 2: Realizacja 1 edycji szkoleniowej.
usług szkoleniowych od firmy zewnętrznej (zwolnione na podstawie art. 43, ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT);
materiałów szkoleniowych i dydaktycznych (zlecenie wydruku teczek, notesów, długopisów z nadrukiem, skryptów na każde szkolenie; stawka VAT 23%);
certyfikatów potwierdzających udział w szkoleniach (stawka VAT 23%);
usług cateringowych dla uczestników szkoleń od firmy zewnętrznej (stawka VAT 8%);
usług wynajmu sal szkoleniowych, w których odbywają się zajęcia (stawka VAT 23%);
nocleg dla uczestników szkoleń (stawka VAT 8%).
Zadanie 3: Szczegółowa analiza potrzeb przedsiębiorstwa w zakresie rozwiązań proekologicznych.
Założono zakup: usług doradczych od firmy zewnętrznej (stawka VAT 23%).
Zadanie 4: Realizacja 2 edycji szkoleniowej.
Założono zakup: usługi realizacji szkoleń (stawka VAT 23%).
Zadanie 5: Indywidualne doradztwo.
Katalog niezbędnych zakupów związanych z realizacją projektu wynika z budżetu szczegółowego zatwierdzonego wniosku o dofinansowane, który jest załącznikiem do umowy o dofinansowanie zawartej z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości. Każdy rozliczany wydatek musi mieć bezpośredni związek z celem projektu. Dodatkowo, każdy dokument księgowy musi być odpowiednio opisany, tzn. wskazywać jednoznacznie, czego dotyczy (np. w przypadku zakupu usług szkoleniowych należy jednoznacznie wskazać datę przeprowadzenia szkolenia, temat szkolenia, ilość uczestników). Wykorzystanie nabytych towarów i usług jest dokumentowane w postaci list obecności na szkoleniach z potwierdzeniem odbioru cateringu i materiałów szkoleniowo - dydaktycznych dokonywanym przez przedstawicieli poszczególnych firm. W odniesieniu do szkoleń prowadzony jest także dziennik zajęć, dokumentujący ilość godzin pracy trenera, w przypadku usługi doradczej prowadzony jest raport z usługi ze wskazaniem liczby godzin pracy doradcy.
Wszystkie wydatki związane z zakupem towarów i usług poniesione na realizację projektu są dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę przez firmy będące wykonawcami usług/dostawcami.
Działalność Wnioskodawcy w związku z realizacją projektu nie jest nastawiona na osiąganie zysku.
Towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie służą/nie będą służyły Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Jest to zgodne z interpretacją indywidualną nr IBPP1/443-800/14/BM z dn. 4 grudnia 2014 r., w której stwierdza się, iż „... analizując kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków w ramach realizowanych projektów, należy jeszcze raz zauważyć, że prawo to przysługuje w zakresie w jakim zakupy bezspornie związane są z realizowaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.” W przypadku projektu „E.” nie występuje bezsporny i oczywisty związek pomiędzy zakupem towarów i usług a ich wykorzystywaniem do czynności opodatkowanych.
Usługi szkoleniowo - doradcze świadczone przez Wnioskodawcę nieodpłatnie dla firm biorących udział w projekcie obejmują niżej wymienione składowe odpowiednio zwolnione bądź opodatkowane podatkiem VAT :
usługa szkoleniowa (trenerzy) zakupiona od firmy zewnętrznej (wydatek zwolniony od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. l, pkt 29 lit. c ustawy o VAT);
usługa doradcza zakupiona od firmy zewnętrznej (stawka 23% VAT);
usługa cateringowa dla uczestników szkoleń zakupiona od firmy zewnętrznej (stawka VAT 8%);
nocleg dla uczestników szkoleń (stawka VAT 8%);
usługa realizacji szkoleń (stawka 23% VAT).
Czy Wnioskodawca ma możliwość odliczania i odzyskania podatku naliczonego od kosztów zakupu towarów i usług związanych bezpośrednio z realizowanymi w ramach projektu działaniami opisanymi powyżej...
Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje mu prawo odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabywaniem towarów i usług na potrzeby projektu. Firmy uczestniczące w szkoleniach otrzymają 100% dofinansowania na udział w szkoleniu. Firma Wnioskodawcy nie będzie otrzymywała wynagrodzenia za usługi szkoleniowe, nie będzie wystawiać faktur za usługi szkoleniowe bądź wkład własny (wkład własny nie występuje w projekcie), nie będzie zatem obrotu w związku z realizacją projektu. Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia zakupów towarów i usług związanych ze świadczeniem usług szkoleniowych, bowiem w tym zakresie nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r., zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca od 1 września 1998 r. jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Prowadzi działalność w zakresie usług księgowo-rachunkowych.
Wnioskodawca w 2013 r. otrzymał dofinansowanie na realizację projektu szkoleniowego finansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, Priorytet II - Rozwój zasobów ludzkich i potencjału adaptacyjnego przedsiębiorstw oraz poprawa stanu zdrowia osób pracujących.
Celem projektu jest wzrost konkurencyjności 240 firm z sektora mikro, małych, średnich przedsiębiorstw działających w województwie poprzez wzrost wiedzy i kompetencji u minimum 432 pracowników i właścicieli tych firm, dzięki wsparciu szkoleniowo-doradczemu w zakresie konkretnych ekorozwiązań. Projekt realizowany jest w okresie od grudnia 2013 r. do czerwca 2015 r.
Usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach projektu są nieodpłatne dla firm biorących udział w projekcie.
Każdy uczestnik projektu (firma zgłaszająca chęć udziału w projekcie i spełniająca odpowiednie kryteria) otrzymuje od Wnioskodawcy wsparcie szkoleniowo-doradcze, w skład, którego wchodzą: szkolenie wyjazdowe – wstępne pn. „E.”; indywidualne doradztwo służące analizie szczegółowych potrzeb danej firmy w zakresie rozwiązań proekologicznych; szkolenie dopasowane do indywidualnych potrzeb przedsiębiorstwa; indywidualne doradztwo, które ma na celu opracowanie lub zaktualizowanie planu wdrożenia konkretnych działań proekologicznych.
Wyodrębnia się następujące zadania merytoryczne, w ramach których dokonuje się wskazanych zakupów:
Towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie służą/nie będą służyły Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (w przypadku projektu „E.” nie występuje bezsporny i oczywisty związek pomiędzy zakupem towarów i usług a ich wykorzystywaniem do czynności opodatkowanych).
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy Wnioskodawca ma możliwość odliczania i odzyskania podatku naliczonego od kosztów zakupu towarów i usług związanych bezpośrednio z realizowanymi w ramach projektu działaniami.
Biorąc po uwagę opis stanu faktycznego oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z poniesionymi wydatkami na realizację przedmiotowego projektu szkoleniowego – związek wydatków ze sprzedażą opodatkowaną.
Pomimo, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, to jak wskazał Wnioskodawca, poniesione wydatki nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W związku z powyższym, w sytuacji gdy Wnioskodawca jako zarejestrowany podatnik VAT czynny, nabywa towary i usługi które nie są i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, Wnioskodawca nie ma prawa na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji przedmiotowego projektu.
Tym samym Wnioskodawcy nie przysługuje zwrot tego podatku na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, iż nie przysługuje mu prawo odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabywaniem towarów i usług na potrzeby projektu, uznano za prawidłowe.
Przedmiotem niniejszej interpretacji nie była kwestia zwolnienia od podatku VAT organizowanych przez Wnioskodawcę szkoleń realizowanych w ramach projektu finansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, gdyż jak wynika z przedstawionego we wniosku pytania i stanowiska w sprawie, Wnioskodawca oczekuje wydania interpretacji indywidualnej wyłącznie w zakresie uznania, czy ma możliwość odliczania i odzyskania podatku naliczonego od kosztów zakupu towarów i usług związanych bezpośrednio z realizowanymi w ramach projektu działaniami.
W związku z tym jako element przedstawionego stanu faktycznego tut. organ przyjął za Wnioskodawcą, że towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie służą/nie będą służyły Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT i kwestia ta nie podlegała ocenie tut. organu.
Na marginesie należy też zauważyć, że powołane przez Wnioskodawcę interpretacje indywidualne zostały wydane w indywidualnych sprawach, w których indywidualnie oceniano stan faktyczny i stanowisko wnioskodawcy. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa i tut. organ nie jest nimi związany, zwłaszcza że zapadły na tle innych stanów faktycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Projekt > IBPP1/4512-179/15/DK