Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v1919-15-17-06-2015-1421961
Timestamp: 2018-06-20 22:48:23
Document Index: 330616906

Matched Legal Cases: ['artículo 76', 'artículo 54', 'artículo 52', 'artículo 52', 'artículo 76', 'artículo 89']

Resolución Vinculante de DGT, V1919-15, 17-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1919-15 de 17 de Junio de 2015
Núm. Resolución: V1919-15
La entidad consultante y la entidad A, están íntegramente participadas de forma directa por los mismos accionistas y en idéntica proporción, concretamente por la entidad mercantil H con un participación del 50% en su capital social y por un Ayuntamiento con el 50% restante de participación.
La entidad consultante tiene como principal actividad la de abastecimiento de agua a un municipio, además de tener la gestión de una serie de servicios, entre otros, los servicios municipales de agua potable, la gestión de instalaciones de regadío, el mantenimiento y operación de estaciones de saneamiento, la vigilancia de servicios de alcantarillado, el abastecimiento de agua potable y otros análogos.
Por su parte, la entidad A tiene como actividad principal la de depuración de aguas residuales de la ciudad, la gestión del servicio de depuración de aguas residuales, el mantenimiento de equipos electromecánicos, el diseño y ejecución de obras, el control analítico de las aguas y de los lodos y en definitiva, las actividades relacionadas con el tratamiento de las aguas residuales.
Se plantea unificar en una única compañía todos los procesos relativos a la gestión del ciclo integral del agua, se pretende realizar una operación de reestructuración consistente en la fusión de A por parte de la entidad consultante. Mediante esta operación la entidad A se disolvería sin su previa liquidación y transmitiría en bloque todo su patrimonio a la entidad consultante que lo adquiriría por sucesión universal junto con la totalidad de sus derechos y obligaciones.
Dado que la sociedad absorbente y la absorbida están íntegramente participadas de forma directa y en idéntica proporción por los mismos dos accionistas al 50%, la sociedad absorbente no ampliará capital con motivo de la fusión, ni sería necesario incluir en el proyecto de fusión ninguna mención al tipo y procedimiento de canje.
Los motivos económicos que impulsa la realización de esta operación de reestructuración son:
-Unificar en una única compañía todos los procesos relativos a la gestión del ciclo integral del agua que actualmente desarrollan dos compañías distintas.
-Mejorar patrimonial y financieramente la sociedad resultante de la fusión, obteniendo así una mejor estructura económico financiera en la sociedad resultante de la fusión, centralizando en una única sociedad la capacidad de generación de ingresos y la liquidez necesaria para llevar a cabo las actividades, mejorando con ello su solvencia financiera.
-Unificar la central de compras, contratando y licitando mayores volúmenes lo que redundará en la consecuente reducción de costes.
-Conseguir sinergias organizativas y de gestión, con esto se podrán integrar los diferentes equipos y departamentos de la entidad A.
-Conseguir ahorros mercantiles derivados de gestionar una única sociedad en vez de dos.
-Integrar en un único sistema de control la supervisión de todas las instalaciones telemandadas a distancia.
-Unificar las actividades desarrolladas por las sociedades absorbente y absorbida, y simplificar la estructura, concentrando en una única sociedad todos los procesos de gestión del ciclo integral del agua, optimizando los recursos afectos a dicha gestión.
-Responder de forma conjunta ante incidencias hídricas y potenciar los servicios técnicos de ambas empresas
-Mejorar la imagen externa y beneficio ambiental del sistema integrado.
Al respecto, el artículo 76.1.a) de la LIS, considera como fusión la operación por la cual:
"a) Una o varias entidades transmiten en bloque a otra entidad ya existente, como consecuencia y en el momento de su disolución sin liquidación, sus respectivos patrimonios sociales, mediante la atribución a sus socios de valores representativos del capital social de la otra entidad y, en su caso, de una compensación en dinero que no exceda del 10 por ciento del valor nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos valores deducido de su contabilidad.
En el ámbito mercantil, el artículo 54 siguientes de la Ley 3/2009, de 3 de abril, sobre modificaciones estructurales de las sociedades mercantiles, establecen el concepto y requisitos de las operaciones de fusión transfronteriza intracomunitaria. Igualmente, el artículo 52 de la citada Ley 3/2009 establece los requisitos para la fusión, entre otras operaciones, de dos sociedades íntegramente participadas por el mismo socio de forma directa.
En primer lugar, es necesario analizar si la operación mencionada en el escrito de consulta puede aplicar el régimen fiscal especial del capítulo VII del título VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Así, para supuestos como el planteado, en el ámbito mercantil, el artículo 52 de la Ley 3/2009 establece los requisitos necesarios para los supuestos, entre otros, de fusiones entre dos sociedades íntegramente participadas de manera directa por una tercera. Entre dichos requisitos mercantiles se encuentra el que no resulta necesario proceder a un aumento de capital en la sociedad absorbente por la recepción del patrimonio de la absorbida, por lo que podemos indicar que la operación mencionada cumple la normativa mercantil para tener la consideración de fusión.
Por otra parte, la aplicación del régimen fiscal especial exige que los socios de la sociedad que se extingue como consecuencia de la fusión pasen a ser socios de la sociedad absorbente. Así se desprende en el artículo 76.1.a) de la LIS, al establecer la necesidad de atribuir a los socios de la sociedad absorbida valores representativos del capital de la sociedad absorbente.
No obstante, en este caso particular en donde la sociedad absorbida y absorbente están íntegramente participadas por los mismos socios de forma directa, y en idéntica proporción, no parece absolutamente necesario que se produzca tal atribución de títulos. En efecto, aún cuando no se produzca esa atribución de valores de la sociedad absorbente, al existir los mismos socios con idéntico porcentaje de participación en ambas entidades, la situación patrimonial de éstos no varía ya que siguen participando en el mismo patrimonio antes y después de la operación de fusión, con la particularidad de que el valor de la participación en la absorbida incrementa el valor de la participación tenida en la sociedad absorbente con posterioridad a la fusión, cumpliéndose así la neutralidad requerida en el capítulo VII del título VII de la LIS para la aplicación del régimen fiscal especial.
Por tanto, en un caso como el planteado de fusión entre sociedades íntegramente participadas de forma directa por los mismos socios con el mismo porcentaje de participación, aunque no se produzca una atribución de valores a los socios de la entidad absorbida, ni un aumento de capital en la sociedad absorbente, la operación planteada podrá aplicar el régimen fiscal especial del capítulo VII del título VII de la LIS, en la medida en que cumpla los requisitos mercantiles necesarios para ello.
En el escrito de consulta se indica que la operación proyectada se realiza con la finalidad de unificar en una única compañía todos los procesos relativos a la gestión del ciclo integral del agua que actualmente desarrollan dos compañías distintas, mejorar patrimonial y financieramente la sociedad resultante de la fusión, obteniendo así una mejor estructura económico financiera en la sociedad resultante de la fusión, centralizando en una única sociedad la capacidad de generación de ingresos y la liquidez necesaria para llevar a cabo las actividades, mejorando con ello su solvencia financiera, unificar la central de compras, contratando y licitando mayores volúmenes lo que redundará en la consecuente reducción de costes, conseguir sinergias organizativas y de gestión, con esto se podrán integrar los diferentes equipos y departamentos de la entidad A conseguir ahorros mercantiles derivados de gestionar una única sociedad en vez de dos, integrar en un único sistema de control la supervisión de todas las instalaciones telemandadas a distancia, unificar las actividades desarrolladas por las sociedades absorbente y absorbida, y simplificar la estructura, concentrando en una única sociedad todos los procesos de gestión del ciclo integral del agua, optimizando los recursos afectos a dicha gestión, responder de forma conjunta ante incidencias hídricas y potenciar los servicios técnicos de ambas empresas y mejorar la imagen externa y beneficio ambiental del sistema integrado. Estos motivos se pueden considerar económicamente válidos a los efectos del artículo 89.2 de la LIS en relación con la realización de la operación planteada.
Sentencia Administrativo TS, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 4184/2012, 27-10-2014
Orden: Administrativo Fecha: 27/10/2014 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Martinez De Velasco, Joaquin Huelin Num. Recurso: 4184/2012
Resolución Vinculante de DGT, V2593-09, 24-11-2009
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 24/11/2009 Núm. Resolución: V2593-09
Resolución Vinculante de DGT, V2214-12, 19-11-2012
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 19/11/2012 Núm. Resolución: V2214-12
Resolución Vinculante de DGT, V2269-10, 21-10-2010
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 21/10/2010 Núm. Resolución: V2269-10