Source: https://www.arrabeintegra.es/noticia/cesion-gratuita-de-vivienda-a-socios/
Timestamp: 2019-10-18 07:39:06
Document Index: 350647110

Matched Legal Cases: ['artículo 18', 'artículo 42', 'Artículo 25', 'artículo 15', 'artículo 7', 'artículo 12', 'artículo 13', 'artículo 15', 'artículo 18', 'artículo 21', 'artículo 14', 'artículo 10']

Cesión gratuita de vivienda a socios por parte de sus sociedades.
Cesión gratuita de vivienda a…
La Cesión gratuita de vivienda a socios por parte de su propia sociedad es legal. La compra y disfrute de una vivienda a través de una sociedad de la que se es socio no es algo contrario a la ley. Para ello debe existir la correspondiente contraprestación por parte del socio. Y la imputación de los ingresos por el arrendamiento por parte de la sociedad en su Impuesto de Sociedades.
Y dado que se trata de “partes vinculadas” de acuerdo con el artículo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, el alquiler pagado debe ser acorde al valor de mercado. Es decir, el que habrían acordado personas o entidades independientes en condiciones que respeten el principio de libre competencia.
No obstante, es muy habitual encontrar quienes, por desconocimiento u olvido, utilizan como vivienda permanente o temporal un inmueble propiedad de la sociedad de la que son socios. Y sin que medie contraprestación por el uso de la vivienda. Y por tanto sin tener en cuenta las importantes implicaciones que ello conlleva de cara a la Administración Tributaria. Como los expertos de nuestra Asesoría Fiscal resumen a continuación.
Cesión gratuita de vivienda a socios. Implicaciones Tributarias en Residentes.
Atendemos a tres impuestos implicados.
Impuesto de la Renta sobre las Personas Físicas.
Conforme al artículo 42.1 de la Ley del IRPF, constituyen rentas en especie. La utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al de mercado. Aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda. Por tanto, para el socio, la utilización gratuita de la vivienda constituye una retribución en especie.
En concreto, se considera este uso gratuito de la vivienda como dividendo en especie. Por tanto, se imputará como Rendimientos de Capital Mobiliario (Artículo 25.1 y d) LIRPF). Integrándose en la base imponible del Ahorro del socio. Tributando conjuntamente con el resto de elementos del ahorro (Ganancias Patrimoniales, dividendos, intereses, etc) a los tipos (vigentes en 2019): 6.000 euros al 19%; 44.000 euros al 21%; resto al 23%.
Respecto de la valoración que corresponde a esta retribución el socio debiera incluir en su declaración de IRPF como rendimiento de capital mobiliario un importe equivalente al valor de mercado de alquileres de similares características. En cuanto al tipo de inmueble, metros cuadrados y su localización, entre entidades o personas independientes.
Y al valor anterior habría que añadirle el llamado ingreso a cuenta. Anticipo de la tributación del socio por el dividendo en especie. El ingreso a cuenta será el resultante de multiplicar el valor de la retribución en especie incrementado por un 20% y multiplicado a su vez por la retención del 19%.
La cesión gratuita de un inmueble en favor de un socio constituye un ingreso presunto para la sociedad. Que, en su caso, debería ser declarado como tal en su Impuesto sobre Sociedades, tributando al tipo general del 25%. El ingreso a computar debería ser próximo al valor de mercado de alquileres de similares características.
Además de constituir un ingreso tributable para la sociedad, de acuerdo con el artículo 15.a de la Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, esta liberalidad en favor del socio no resulta deducible para la sociedad.
En caso de utilización de la vivienda de la sociedad se estaría produciendo una adquisición de un derecho de uso de la vivienda por parte del arrendatario, que es el hecho imponible que determina la tributación por ITP por el arrendatario (artículo 7.1 b Ley ITPAJD). Se trata de un impuesto de regulación autonómica que, aunque frecuentemente se olvida el pago del mismo, existe la obligación legal de pagarlo y, por tanto, el riesgo de su reclamación, en caso contrario.
El abono de este tributo se ha de hacer efectivo en los 30 días hábiles posteriores a la firma del contrato de arrendamiento y por toda la duración del contrato, con un mínimo de tres años.
Cesión gratuita de vivienda a socios. Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR).
En caso de Sociedades extranjeras, que poseen o adquieren inmuebles en España, de cuyo uso se benefician sus socios o administradores no residentes, habrá que acudir al concreto Convenio para evitar la doble imposición en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio, así como a la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (TRLIRNR). Ésta última señala en el apartado 2 del artículo 12 que se presumirán retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones o cesiones de bienes, derechos y servicios susceptibles de generar rentas sujetas a este impuesto.
Por su parte, el artículo 13.1.g) considera rentas obtenidas en territorio español, entre otras: g) Los rendimientos derivados, directa o indirectamente, de bienes inmuebles situados en territorio español”.
Por lo tanto, de acuerdo con lo anterior, la sociedad no residente obtendrá una renta presunta en España susceptible de gravamen. Derivada de la utilización del inmueble por parte del socio.
Cómo se valoran estas rentas
En cuanto a la valoración de estas rentas, el artículo 15.2 del TRLIRNR se remite al artículo 18 LIS, es decir, al valor de mercado.
En cuanto al socio o administrador, éste obtiene la disponibilidad del inmueble situado en España, dándose varias opciones en su posible tributación:
Si es administrador no residente. Por el disfrute de la vivienda en España de un inmueble de una Sociedad No Residente, no sufrirá tributación en base al artículo 21 del Convenio OCDE. En caso de ser residente, se le imputará un dividendo en especie a incluir en su base del ahorro, a tributar como cualquier otro residente en su IRPF:000 euros al 19%; 44.000 euros al 21%; resto al 23%.
Si se trata de un socio no residente que tiene una relación profesional con la sociedad extranjera y el socio no tiene un Establecimiento Permanente en España donde desarrollar su actividad, tampoco quedará sujeta la tributación en territorio español derivada del uso gratuito del inmueble situado en España (artículo 14 del Convenio OCDE). En caso de ser residente, tributará en su IRPF como residente español: 6.000 euros al 19%; 44.000 euros al 21%; resto al 23%.
Si se trata de un socio no residente en España sin relación profesional con la sociedad no residente. El uso gratuito de un inmueble en España será calificado como dividendo en especie al que aplicar el artículo 10.5 del Convenio OCDE. El dividendo en especie por el uso gratuito no tributará en España. En caso de socio residente en España, el dividendo en especie por el uso gratuito en España tributará en España en el IRPF del socio, pudiendo sufrir retención en el país de residencia de la sociedad hasta el límite fijado por el Convenio (15% como regla general).
Por tanto, vemos que la Cesión gratuita de vivienda a socios en si misma es legal. Pero tiene unas implicaciones tributarias tanto para el socio, sea o no residente en España, como para la sociedad igualmente.