Source: http://www.camcomtaranto.com/Pagine/Tributi/sanzioni.shtml
Timestamp: 2019-01-20 19:09:07+00:00
Document Index: 148049406

Matched Legal Cases: ['art. 18', 'art. 17', 'art. 4', 'art. 17', 'art. 8', 'art. 9', 'art. 10', 'art. 6', 'art. 11', 'art. 12', 'art. 11', 'art. 8', 'art. 17', 'art. 14', 'art. 17', 'art. 8', 'art. 14', 'art. 16', 'art. 26']

Nei casi di tardivo e omesso versamento sarà irrogata (ai sensi dell’art. 18 della legge 580/93 e successive modifiche ed integrazioni) una sanzione amministrativa tributaria secondo le disposizioni del D.Lgs. n. 472/1997 sull’ammontare del diritto dovuto, giusto quanto previsto dal decreto regolamentare in materia D.M. 27/01/2005 n. 54 (G.U. n. 90 del 19.04.2005) nonché dal regolamento adottato dalla Camera di commercio di Taranto con delibera consiliare n. 26 del 19.12.2005 e successivamente modificato con delibere n. 57 del 18.12.2006 - con decorrenza dal 1.01.2007 – e n. 19 del 18.12.2013 – con decorrenza dal 19.12.2013. (sul sito alla sezione Regolamenti)
Tale ultima modifica si è resa necessaria dopo le indicazioni fornite dal Ministero dello Sviluppo Economico con nota circolare n. 172574 del 22/10/2013relativa all’applicabilità al diritto annuale della Circolare dell'Agenzia delle Entrate n. 27/E del 2/08/2013, modificando in parte le precedenti indicazioni date dallo stesso Ministero con la Circolare n. 3587/C del 20.06.2005.
Tale nota circolare ha chiarito innanzi tutto i diversi termini di scadenza del versamento:
Termine ordinario:
per tutti i soggetti già iscritti al 1° gennaio dell'anno di riferimento il termine ordinario di versamento previsto per il pagamento del primo acconto delle imposte sui redditi (vedi art. 17 commi 1 e 3 lettera a) DPR n. 435/2001 e s.m.i.);
per tutti i soggetti e le unità locali e/o sedi secondarie che si iscrivono nel corso dell'anno di riferimento (al registro delle imprese o al R.E.A.) il termine stabilito dalle disposizioni normative e regolamentari in vigore (D.M. n. 359/2001 e art. 4 D.M. 21 aprile 2011) e cioè entro 30 giorni dalla presentazione della domanda di iscrizione e/o annotazione).
Termine lungo: Termine per il versamento del tributo e della maggiorazione dell'interesse corrispettivo vigente (attualmente lo 0,40%) fissato al trentesimo giorno successivo alla scadenza del termine ordinario, di cui possono avvalersi esclusivamente i soggetti già iscritti al 1° gennaio dell'anno di riferimento. (vedi art. 17 comma 2 DPR n. 435/2001 e s.m.i.).
Il Decreto Ministeriale 27/01/2005 n. 54 (entrato in vigore il 4 maggio 2005) nonché il Regolamento adottato in materia dalla Camera prevedono due tipologie di violazioni:
Tardivo versamento: si intende il versamento effettuato, per l'intero importo del diritto dovuto, con un ritardo non superiore ai 30 giorni rispetto al termine ordinario di versamento. La sanzione applicabile a questa violazione è pari al 10% del diritto dovuto;
Omesso versamento: si intende:
a) il versamento non eseguito interamente;
b) il versamento eseguito con un ritardo superiore ai trenta giorni rispetto al termine ordinario di versamento per i soggetti di nuova iscrizione;
c) il versamento eseguito dopo la scadenza del termine lungo, senza l'applicazione dell'istituto del ravvedimento operoso (per tutti i soggetti già iscritti al Registro delle imprese o al R.E.A.);
d) il versamento effettuato solo in parte, limitatamente a quanto non versato entro i termini di versamento ordinario o lungo;
e) il versamento effettuato solo in parte oltre i succitati termini di versamento.
Nei casi a), b), c) e d) si applica la sanzione del 30% sull'importo del diritto non versato o versato in ritardo, con le maggiorazioni e riduzioni di cui agli articoli 8, 9 e 10 del regolamento camerale, mentre nel caso e) si applica la sanzione del 30% su tutto il diritto dovuto, con le maggiorazioni e le riduzioni di cui agli artt. 8, 9 e 10 del Regolamento camerale in materia sull'importo del diritto non versato.
L'art. 8 del Regolamento camerale prevede un incremento della sanzione percentuale in base alla "gravità della violazione" intesa in relazione al danno finanziario subito dalla Camera di commercio, l'art. 9 prevede invece un incremento della sanzione a seguito della valutazione della "personalità del trasgressore" desunta dalle precedenti violazioni in materia di diritto annuale (compiute nel quinquennio precedente quello della violazione), l'art. 10 infine dispone relativamente ai casi di riduzione della sanzione.
Là dove sia già stata effettuata una contestazione al contribuente, e questo sia incorso in altre violazioni della stessa indole non definite ai sensi dell'art. 6 del D.M. n. 54/2005 (ravvedimento operoso), alla sanzione già determinata si applica un incremento percentuale fino al 50% a seconda del numero di violazioni (art. 11 "Incremento della sanzione per recidiva") .
Quando più favorevole rispetto al "cumulo giuridico" (somma delle singole sanzioni contestate) si applica una sanzione unica in presenza di violazioni continuate, applicando alla sanzione originaria più elevata un aumento percentuale che va dalla metà al triplo, a seconda del numero delle violazioni contestate (art. 12 Violazioni continuate).
Non si considera omesso (perché trattasi di c.d. "violazione formale") il versamento effettuato in favore di una Camera di commercio incompetente per territorio, se effettuato per l'intero importo dovuto, entro i corretti termini di scadenza sopra indicati.
Sono considerate altresì "violazioni formali" anche l'errata indicazione del codice tributo camerale, e/o del codice fiscale e/o dell'anno di competenza, che non comportino accrediti di somme al di fuori del sistema camerale e non pregiudichino l'accertamento della violazione (è il caso del ravvedimento operoso dove è obbligatorio l'utilizzo del codice tributo 3852 – appositamente istituito per versare le sanzioni - al fine di rendere manifesta l'intenzione di effettuare un ravvedimento operoso).
In questi casi è necessario richiedere all'Ufficio delle Entrate della Camera di commercio la rettifica del dato erroneamente indicato con modello di rettifica e/o attribuzione del modello F24.
MODALITA’ DI CONTESTAZIONE
La Camera di commercio di Taranto procede alla contestazione delle violazioni per diritto annuale ed all’irrogazione delle relative sanzioni utilizzando le seguenti modalità (entrambe perfettamente conformi al dettato normativo e regolamentare):
tramite iscrizione a ruolo diretta senza preventiva contestazione (ai sensi dell'art. 11 commi 1 e 2 D.M. n. 359/2001, dell'art. 8 del D.M. n. 54/2005, dell'art. 17 comma 3 del D. Lgs n. 472/1997 e s.m.i. e dall'art. 14 del Regolamento camerale);
tramite notifica di atto contestuale di accertamento e irrogazione di sanzione (ai sensi dell'art. 17 comma 1 del D.Lgs n. 472/97 e s.m.i. , dell'art. 8 del D.M. n. 54/2005 e dall'art. 14 del Regolamento camerale).
Solo nel caso di versamenti omessi totalmente o parzialmente, contestati con atto di accertamento e contestuale irrogazione di sanzione, viene richiesto al contribuente di calcolare gli interessi sino alla data del pagamento (da eseguirsi entro 60 giorni dalla notifica dell'atto).
Nell'atto di accertamento, infatti, sono indicati solo gli interessi calcolati dalla data di scadenza del versamento fino alla data di emissione dell'atto, o se il versamento è già stato eseguito sino alla data del pagamento.
Per agevolare il calcolo degli interessi maturandi si mette a disposizione un foglio di calcolo per il calcolo degli interessi legali.
Nel caso invece vengano contestati solo versamenti eseguiti in ritardo nessun calcolo dovrà essere effettuato; l'importo degli interessi già indicati nell'atto dovrà solo essere sommato e riportato nel modello F24 con l'unico codice tributo 3851 e l'anno di riferimento quello della violazione più vecchia contestata nell'atto.
Il versamento con F24 andrà eseguito in unica soluzione con il codice fiscale dell'impresa (sia essa impresa individuale o società), in questo caso il pagamento da parte di uno dei coobbligati libera gli altri, salvo il diritto di regresso.
Diversamente invece per le spese di notifica dell'atto di accertamento e irrogazione di sanzione, nel caso venga notificato a più destinatari (coobbligati) oltre all'impresa. Tali spese andranno pagate per ogni notifica andata a buon fine (anche in caso di mancato ritiro dell'atto) utilizzando sempre il modello F24 alla sezione IMU e Tributi locali codice tributo 3869 (Recupero spese di notifica) indicando come anno di riferimento quello di emissione dell'atto, mentre l'importo dovrà essere l'importo totale, nel caso vi siano più destinatari dell'atto che hanno ricevuto la notifica.
Per quanto riguarda invece le cartelle di pagamento si fa presente che la stessa cartella può essere notificata oltre alla società anche ai soci amministratori delle snc o ai soci accomandatari delle s.a.s. (in quanto autori delle violazioni e coobbligati) oppure nel caso di società cancellate dal Registro delle imprese direttamente ai soci (solidalmente ed illimitatamente responsabili nel caso di società di persone, oppure che siano stati destinatari di riparto del capitale di liquidazione risultante dal bilancio finale depositato).
Per evitare di pagarla più volte, si dovrà controllare il numero della cartella, che sarà lo stesso con l'eventuale aggiunta di tre cifre dopo una barra: 000 (intestatario) 001 (coobbligato 1), 002 (coobbligato 2).
Entro 60 giorni dalla notifica della cartella di pagamento è possibile pagare utilizzando il bollettino di ccp allegato alla stessa, che è comprensivo degli importi iscritti a ruolo, di una parte dei compensi di riscossione e delle spese di notifica.
Trascorsi più di 60 giorni dalla notifica non si deve più utilizzare il bollettino allegato allegato alla cartella di pagamento perché gli importi da versare sono diversi. Oltre agli importi iscritti a ruolo ed al compenso di riscossione (totalmente a carico del contribuente) sono da versare anche gli interessi di mora ed eventuali rimborsi spese per procedure esecutive che l'Agente ha dovuto sostenere.
In tal caso prima di effettuare il pagamento si dovrà verificare l'importo dovuto, aggiornato alla data in cui si intende eseguire il pagamento, presso gli sportelli dell'Agente della riscossione.
Informazioni sugli importi iscritti a ruolo, per diritto, sanzioni e interessi, devono essere richieste direttamente all'Ufficio delle Entrate della Camera di commercio (responsabile procedimento: rag. Alessandra Lupo, @mail: alessandra.lupo@ta.camcom.it), mentre per quanto riguarda i tempi e le modalità delle procedure di notifica delle cartelle nonché la possibilità di rateizzare il pagamento ogni informazione dovrà essere richiesta esclusivamente all'Agente della riscossione competente indicato nella cartella stessa.
Nel seguenti casi:
1) errore di persona,
2) evidente errore logico o di calcolo,
3) doppia imposizione,
4) mancata attribuzione di pagamenti di diritto annuale regolarmente eseguiti,
5) errore materiale del contribuente facilmente riconoscibile dalla Camera,
è possibile richiedere con apposita istanza in carta semplice (modello AUTOTUTELA) l'annullamento totale o parziale in autotutela dell'iscrizione a ruolo e/o dell'atto di accertamento e irrogazione di sanzione.
N.B. = la presentazione dell'istanza di riesame in sede di autotutela non interrompe né sospende i termini per la proposizione del ricorso di fronte alla competente Commissione Tributaria Provinciale, ed è comunque possibile anche decorso il suddetto termine.
RATEAZIONE DI PAGAMENTO
Quando venga notificato un atto di accertamento e contestuale irrogazione di sanzione (di importo complessivo per diritto, sanzioni e interessi superiore a 500,00 euro) ed il soggetto obbligato al pagamento si trovi in una condizione di temporanea situazione di obbiettiva difficoltà economica potrà essere richiesto alla Camera di commercio il beneficio della rateazione del pagamento, in un numero massimo di dieci rate mensili (modello istanza rateazione di pagamento).
Le modalità di richiesta e di concessione della rateazione sono disciplinate dall'art. 16 del regolamento camerale in materia.
Nel caso invece di iscrizione diretta a ruolo senza preventiva contestazione le modalità dell'eventuale rateazione della relativa cartella di pagamento dovranno essere richieste direttamente all'Agente della riscossione dei tributi che ha emesso la cartella, giusti gli artt. 19 D.P.R. n. 602/73 e s.m.i. e art. 26 D.Lgs. n. 46/99.
Prima di procedere alla regolarizzazione di un diritto annuale non versato o versato in misura incompleta, ad esempio per sbloccare la certificazione, è necessario verificare due condizioni:
sono scaduti o meno i termini per il ravvedimento operoso (ricordiamo che il termine massimo per il ravvedimento lungo è un anno dal termine ordinario di versamento scaduto);
la CCIAA ha già trasmesso il ruolo ad Agenzia delle Entrate Riscossione per l'anno interessato.
Nel caso in cui non siano ancora scaduti i termini per il ravvedimento operoso è conveniente procedere senz'altro a tale forma di regolarizzazione che evita ogni successiva irrogazione di sanzione da parte dell'Ente (vedi il capitolo sul Ravvedimento operoso).
Invece una volta scaduti i termini per il ravvedimento, e fino alla trasmissione del ruoli da parte della CCIAA, si potrà procedere con le seguenti modalità:
versare su modello F24 il solo tributo (codice 3850) con anno di riferimento l'annualità omessa. In seguito la Camera di commercio provvederà a contestare con le modalità già illustrate in precedenza le sanzioni e gli interessi;
richiedere alla Camera di commercio di ricevere direttamente la notifica di un atto di accertamento e contestuale irrogazione di sanzione con notifica alla P.E.C. dell'impresa oppure direttamente a mani del titolare e/o al legale rappresentante dell'impresa o di un suo delegato (con apposito modello di delega completo di copia dei documenti di riconoscimento del delegante e del delegato) presso lo sportello dell'Ufficio Entrate della CCIAA. Una volta notificato il suddetto atto il suo pagamento è possibile direttamente allo sportello (in contanti o tramite POS) oppure con modello F24, entro 60 giorni dalla notifica.
Al momento della pubblicazione di questa guida la CCIAA di TARANTO ha effettuato l'iscrizione a ruolo delle residue violazioni riferite al diritto annuale 2014 (con successive annualità contestate sino all'anno 2016 – sempre che siano state accertate ulteriori violazioni per lo stesso contribuente, rientranti nel medesimo periodo di contestazione).
E' consigliabile pertanto contattare l'ufficio diritto annuale per avere la situazione aggiornata delle annualità già iscritte a ruolo per il soggetto che intenda procedere alla regolarizzazione delle annualità non ancora contestate.
Quando il ruolo è già stato trasmesso non si può più procedere a versamenti con modello F24, ma solo pagare la relativa cartella esattoriale all'Agente della riscossione competente.
EVENTI ECCEZIONALI E CONDIZIONI ECONOMICHE DISAGIATE