Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpbi-2-4510-409-15-iz
Timestamp: 2017-10-20 17:57:41+00:00
Document Index: 86324039

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 15']

IBPBI/2/4510-409/15/IZ | Interpretacja indywidualna
Czy wypłata odszkodowania za wcześniejsze rozwiązanie Umów, jako koszt uzyskania przychodu powinna podlegać potrąceniu dla celów podatkowych jednorazowo w dacie jego poniesienia? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3)
IBPBI/2/4510-409/15/IZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 24 marca 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 27 marca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatku z tytułu zapłaconego odszkodowania za wcześniejsze rozwiązanie umów najmu i dzierżawy (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3) – jest prawidłowe.
W dniu 27 marca 2015 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatku z tytułu zapłaconego odszkodowania za wcześniejsze rozwiązanie umów najmu i dzierżawy.
Spółka akcyjna (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną VAT głównie w zakresie linowych i linowo-terenowych przewozów osobowych w rejonach górskich. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). Wnioskodawcy, co do zasady, przysługuje pełne prawo do odliczenia VAT w związku z towarami i usługami nabytymi w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Spółka była stroną dwóch umów (dalej: „Umowy”) zawartych ze swoim kontrahentem (dalej: „Kontrahent”):
umowy najmu lokalu użytkowego, na podstawie której Kontrahent zobowiązany był do zapłaty na rzecz Spółki czynszu najmu oraz opłat dodatkowych;
umowy dzierżawy toalet publicznych, na podstawie której Kontrahent zobowiązany był do zapłaty na rzecz Spółki czynszu dzierżawnego.
Umowy były zawarte na czas określony - do 31października 2015 r.
Spółka podjęła decyzję o zakończeniu współpracy z Kontrahentem i wynajęciu pomieszczeń innemu podmiotowi. Decyzja ta została podjęta przez Wnioskodawcę w związku z tym, że nawiązanie współpracy z nowym najemcą (na podstawie umowy na czas nieokreślony), w ocenie Wnioskodawcy, będzie gwarantowało długofalową, bardziej rentowną współpracę, niż ta która była prowadzona z Kontrahentem.
W związku z tym, na mocy porozumienia zawartego pomiędzy Spółką a Kontrahentem 4 listopada 2014 r. Umowy uległy rozwiązaniu. Z treści porozumienia wynika, że w zamian za zapłatę odszkodowania Kontrahent wyraża zgodę na powstrzymywanie się od dochodzenia dalszej realizacji Umów i ich wcześniejsze rozwiązanie (z własnej woli godzi się zrezygnować z korzystania z nieruchomości), a także na niezwłoczne opuszczenie i wydanie lokali Wnioskodawcy. W związku z rozwiązaniem Umów przed okresem, na który zostały one zawarte i zobowiązaniem się Kontrahenta do opuszczenia wynajmowanych lokali, Spółka zobowiązała się do wypłacenia na rzecz Kontrahenta odszkodowania, powiększonego o kwotę VAT.
Kontrahent w związku z otrzymaniem odszkodowania wystawił fakturę VAT, na której wykazał kwotę VAT należnego.
Spółka i Kontrahent ustaliły, że odszkodowanie będzie płatne w następujący sposób:
pierwsza część wynagrodzenia zostanie zapłacona w terminie 3 dni od dnia opróżnienia, opuszczenia i wydania Spółce przez Kontrahenta lokalu oraz innych pomieszczeń, których dotyczyły Umowy,
pozostała część wynagrodzenia zostanie zapłacona przez Spółkę w 60 równych miesięcznych ratach, płatnych i wymagalnych do 10 dnia każdego miesiąca przez okres 60 miesięcy, poczynając od listopada 2014 r., z zastrzeżeniem, że w listopadzie płatność nastąpi w terminie 3 dni od dnia opróżnienia, opuszczenia i wydania Spółce przez Kontrahenta lokalu oraz innych pomieszczeń, których dotyczyły Umowy.
Po rozwiązaniu Umów z Kontrahentem, Spółka zawarła na czas nieokreślony umowę z nowym usługobiorcą, na podstawie której udostępniono mu pomieszczenia dotychczas używane przez Kontrahenta.
Czy wypłata odszkodowania za wcześniejsze rozwiązanie Umów, jako koszt uzyskania przychodu powinna podlegać potrąceniu dla celów podatkowych jednorazowo w dacie jego poniesienia... (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3)
Zdaniem Wnioskodawcy, wydatek w postaci wypłacanego na rzecz Kontrahenta odszkodowania jako koszt uzyskania przychodu będzie podlegał potrąceniu dla celów podatkowych jednorazowo w dacie jego poniesienia.
W związku z uznaniem, że wypłata odszkodowania za wcześniejsze rozwiązanie Umów, które ma na celu wynajęcie lokali innemu podmiotowi jest kosztem uzyskania przychodów, dla Wnioskodawcy istotne jest to czy powinna ona podlegać potrąceniu dla celów podatkowych jednorazowo w dacie poniesienia tego kosztu.
bezpośrednio związane z przychodami, których poniesienie przekłada się wprost na uzyskanie konkretnych przychodów (możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód - potrącane na podstawie art. 15 ust. 4, ust. 4b - 4c ustawy o CIT),
inne niż bezpośrednio związane z przychodami, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia (tzw. koszty pośrednie - potrącane na podstawie art. 15 ust. 4d - 4e ustawy o CIT).
Koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami to takie koszty, których nie da się przypisać wprost i w całości do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia alternatywnie prowadzące do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów. Nie pozostają one w uchwytnym i jednoznacznym związku z konkretnymi przysporzeniami podatnika. Ich poniesienie zmierza do osiągnięcia przychodów lecz nie można stwierdzić, że dotyczą wyłącznie przychodu uzyskanego w określonym okresie. Tym samym są to koszty, które w momencie poniesienia potencjalnie mogą dotyczyć przychodów w bliżej nieokreślonym horyzoncie czasowym.
Wnioskodawca w omawianym przypadku poniósł koszt uzyskania przychodu w celu wynajęcia zwalnianych lokali innemu podmiotowi. Decyzja ta została podjęta przez Wnioskodawcę w związku z tym, że nawiązanie współpracy z nowym najemcą w ocenie Wnioskodawcy będzie gwarantowało długofalową, bardziej rentowną współpracę, niż ta która była prowadzona z Kontrahentem. Koszt odszkodowania ma charakter ogólny - celem jego poniesienia było to, aby Kontrahent zwolnił używane pomieszczenia, tak aby można było je wyremontować i przygotować dla nowego najemcy, z którym Wnioskodawca zawarł umowę najmu na czas nieokreślony. W związku z tym kosztu tego nie da się jednoznacznie powiązać z przychodami, które będą osiągnięte przez Wnioskodawcę.
Biorąc pod uwagę powyższe oraz cel jakiemu przyświecało przedwczesne rozwiązanie Umów, koszt odszkodowania powinien zostać potrącony jednorazowo w chwili jego poniesienia, tj. zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o CIT, który stanowi, że za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Reasumując, koszt poniesiony przez Wnioskodawcę będzie kosztem innym niż bezpośrednio związany z przychodem, ponieważ nie można go powiązać jednoznacznie z konkretnym przychodem (konkretną fakturą przychodową). W związku z tym koszt odszkodowania wypłaconego przez Wnioskodawcę Kontrahentowi powinien zostać potrącony jednorazowo w chwili jego poniesienia - na dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury od Kontrahenta.
O możliwości obciążenia podatkowych kosztów uzyskania przychodów wydatkami ponoszonymi przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych decydują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851., dalej „updop”). Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...).
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną VAT głównie w zakresie linowych i linowo-terenowych przewozów osobowych w rejonach górskich. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawcy, co do zasady, przysługuje pełne prawo do odliczenia VAT w związku z towarami i usługami nabytymi w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Spółka była stroną dwóch umów zawartych ze swoim kontrahentem:
W związku z tym, na mocy porozumienia zawartego pomiędzy Spółką a Kontrahentem 4 listopada 2014 r. Umowy uległy rozwiązaniu. W związku z rozwiązaniem Umów przed okresem, na który zostały one zawarte i zobowiązaniem się Kontrahenta do opuszczenia wynajmowanych lokali, Spółka zobowiązała się do wypłacenia na rzecz Kontrahenta odszkodowania, powiększonego o kwotę VAT.
Przy tak nakreślonym stanie faktycznym, należy stwierdzić, że przedwczesne rozwiązanie umów najmu i dzierżawy zostało podyktowane pojawieniem się korzystniejszej oferty zawarcia umowy z nowym usługobiorcą, prowadzącej do nawiązania długofalowej, bardziej rentownej współpracy i w konsekwencji do wygenerowania w dalszej perspektywie przychodów uzyskiwanych przez Spółkę z ww. tytułu. Wydatek ten co prawda nie ma bezpośredniego odzwierciedlenia w uzyskanych przychodach Spółki, jednak w sposób ogólny wpływa/może wpłynąć w na ich uzyskanie. Zatem ww. wydatek należy kwalifikować do kosztów „pośrednich” w dacie jego poniesienia.
Reasumując, poniesiony przez Spółkę wydatek w postaci odszkodowania za wcześniejsze rozwiązanie umów najmu i dzierżawy można traktować dla celów podatkowych - co do zasady - jako tzw. „koszt pośredni”, który powinien być potrącony w dacie jego poniesienia, tj. w dniu, w którym ujęto ten koszt w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury od Kontrahenta, stosownie do art. 15 ust. 4d i 4e updop.
Stanowisko Spółki w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 3 jest więc prawidłowe.
Nadmienić należy, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1, 2 i 4 zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.
IPPB5/4510-223/15-2/JC | Interpretacja indywidualna
IBPB-2-1/4511-112/15/AD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IBPBI/2/4510-409/15/IZ