Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/1061-iptpp1-4512-26-2016-2-msu
Timestamp: 2017-10-19 05:16:09+00:00
Document Index: 34177142

Matched Legal Cases: ['art. 43', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'Art. 4', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 54', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43']

Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 9 ustawy, dostawy nieruchomości
1061-IPTPP1.4512.26.2016.2.MSuinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 18 stycznia 2016 r. (data wpływu 22 stycznia 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 lutego 2016 r. (data wpływu 25 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości gruntowej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy – jest prawidłowe.
W dniu 22 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości gruntowej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 22 lutego 2016 r. (data wpływu 25 lutego 2016 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina Miasto .... jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Na podstawie zarządzenia nr .... Prezydenta Miasta .... z dnia 2 czerwca 2015 r. Gmina Miasto .... przeznaczyła do sprzedaży w drodze przetargu ustnego prawo własności nieruchomości położonej ...., oznaczonej nr ewid. działek 181/29, 181/32 o łącznej pow. 2227 m 2 oraz nieruchomości położonej ....., oznaczonej nr ewid. działek 181/56, 181/53, 181/50, 181/47, 181/44, 181/41, 181/38, o łącznej pow. 12184 m2.
Zgodnie z ewidencją gruntów ww. działki mają klasyfikację oznaczoną symbolem „Bp”. Stanowią wąskie, długie prostokąty, są niezagospodarowane, nieuzbrojone, nieuprawiane, porośnięte samosiejkami (drzewami i krzewami), oraz trawami.
Ukośnie nad działkami przebiegają napowietrzne linie energetyczne 110 kV i 0,4 kV. Ponadto na działkach nr ewid. 181/41 i 181/47 znajdują się słupy przewodów napowietrznych. Wzdłuż północnej granicy działek przebiega kablowa linia energetyczna. Przez teren działki nr ewid. 181/50, przy jej północnej granicy, w obszarze o powierzchni 15 m2 przebiega rozdzielcza sieć ciepłownicza. Ww. infrastruktura stanowi własność gestorów sieci.
Obszar na którym położone są przeznaczone do zbycia nieruchomości nie jest objęty ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Uchwałą nr ....z dnia 30 września 2010 r. Rady Miasta .... przystąpiono do sporządzenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Miasta ... dla terenów przemysłowych, położonych w rejonie ulicy ..... Zgodnie ze Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta ..., uchwalonego uchwałą nr ... Rady Miasta .... z dnia 27 sierpnia 2015 r., postulowane przeznaczenie dla tego obszaru to tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów.
Działki oznaczone nr 181/29, 181/32, 181/38, 181/41, 181/44, 181/47, 181/50, 181/53, i 181/56 objęte były następującymi decyzjami o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego:
decyzją nr .... z dnia 21 maja 2010 r. znak .... dla inwestycji polegającej na budowie rozdzielczej sieci ciepłowniczej od ul. .... na działkach oznaczonych nr ewid.: 269/1, 269/2, 277, 282/1, 283/4, 283/3, 181/22, 182/25, 182/28, 181/31, 181/34, 181/37, 181/40, 181/43, 181/46, 181/49, 181/52, 181/55, 181/58, 181/61, 182/2, 183/6, 183/9, 183/12, 183/15, 184/3, 191/1, 181/21, 181/26, 181/29, 181/32, 181/35, 181/38, 181/41, 181/44, 181/47, 181/50, 181/53, 181/56, 181/62, 182/3, 183/7, 183/10, 183/13, 183/16, 184/5 w obr. .... oraz 256/3, 256/1, 255/1, 255/2 w obr. ....;
decyzją nr .... z dnia 4 maja 2011 r. znak .... dla inwestycji polegającej na budowie linii kablowej SN, stacji transformatorowej, linii kablowej nN wraz ze złączem kablowo-pomiarowym .... na terenie działek o numerach ewidencyjnych: 381, 387/3, 387/4, 282/1, 283/3, 283/4, 181/21, 181/22, 181/25, 181/28, 181/31, 181/34, 181/37, 181/40, 181/43, 181/46, 181/49, 181/52, 181/55, 181/58, 181/61, 182/2, 183/6, 183/5, 182/1, 181/60, 181/57, 181/54, 181/51, 183/7, 182/3, 181/62, 181/59, 181/56, 181/53, 181/50, 181/47, 181/44, 181/41, 181/38, 181/35, 181/32, 181/29, 181/26 obr. ......
Jak wynika z treści posiadanych map sytuacyjnych i dokumentów przedmiotowe inwestycje zostały na gruncie zrealizowane. Zgodnie z posiadanymi informacjami w odniesieniu do ww. działek nie zostały wydane natomiast decyzje o warunkach zabudowy.
W myśl art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Art. 4 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2015 r. poz. 199 z późn. zm.) stanowią, że ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
warunki szczegółowe zasady gospodarowania terenu oraz jego zabudowy wynikające z przepisów odrębnych, a w szczególności w zakresie:
ochrony obiektów budowlanych na terenach górniczych,
Nieruchomość położona ...., oznaczona nr ewid. działek 181/29, 181/32 oraz nieruchomość położona ...., oznaczona nr ewid. działek 181/56, 181/53, 181/50, 181/47, 181/44, 181/41, 181/38 nie są przez Gminę Miasto ....wykorzystywane do żadnego rodzaju działalności. W związku z budową rozdzielczej sieci ciepłowniczej aktem notarialnym z dnia 2 marca 2011 r. na działce oznaczonej nr ewid, 181/50, w obszarze 15 m2, ustanowione zostało na rzecz gestora sieci, tj. „....” Sp. z o.o. z siedzibą ...., prawo odpłatnej, bezterminowej służebności przesyłu, polegającej na prawie wybudowania i korzystania z infrastruktury technicznej w celu wykonywania czynności związanych z jej dalszą obsługą. Z tytułu dokonanego obciążenia działki, wypłacone zostało na rzecz Gminy Miasto .... jednorazowe wynagrodzenie, do którego został doliczony podatek VAT.
W związku z nabyciem nieruchomości wymienionych we wniosku, położonych ...., oznaczonej nr ewid. działek 181/29, 181/32 oraz ...., oznaczonej nr ewid. działek 181/56, 181/53, 181/50, 181/47, 181/44, 181/41, 181/38, Gminie Miasto .... nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.
Czy Gminie Miastu .... w związku z prowadzoną procedurą sprzedaży nieruchomości położonej ...., oznaczonej nr ewid. działek 181/29, 181/32 oraz ...., oznaczonej nr ewid. działek 181/56, 181/53, 181/50, 181/47, 181/44, 181/41, 181/38 będzie przysługiwało zwolnienie z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.)...
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości położonych .... oraz ...., dla których zostały wydane decyzje o lokalizacji inwestycji celu publicznego, nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Decyzję o ustaleniu lokalizacji celu publicznego, dla celów podatku VAT w rozpatrywanej sprawie należy traktować na równi z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o której mowa w art. 2 pkt 33 ww. ustawy i w konsekwencji powyższą nieruchomość należy uznać za grunt przeznaczony pod zabudowę.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn.zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel - art. 7 ust. 1 ustawy.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, że sprzedaż nieruchomości jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną), dla tej czynności Gmina występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług i powyższa czynność w świetle ustawy o podatku od towarów i usług jest traktowana jako odpłatna dostawa towarów.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Powyższe oznacza, iż zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest teren niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp.
Z przepisu art. 54 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, wynika, że decyzja o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego określa:
Mając na uwadze ww. przepisy należy wskazać, iż decyzję o ustaleniu lokalizacji celu publicznego, dla celów ustalenia przeznaczenia terenu traktować należy na równi z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o której mowa w art. 2 pkt 33 ustawy.
Z wniosku wynika, że działki oznaczone nr 181/29, 181/32, 181/38, 181/41, 181/44, 181/47, 181/50, 181/53, i 181/56 objęte były następującymi decyzjami o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego:
decyzją nr .... z dnia 4 maja 2011 r. znak .... dla inwestycji polegającej na budowie linii kablowej SN, stacji transformatorowej, linii kablowej nN wraz ze złączem kablowo-pomiarowym .... na terenie działek o numerach ewidencyjnych: 381, 387/3, 387/4, 282/1, 283/3, 283/4, 181/21, 181/22, 181/25, 181/28, 181/31, 181/34, 181/37, 181/40, 181/43, 181/46, 181/49, 181/52, 181/55, 181/58, 181/61, 182/2, 183/6, 183/5, 182/1, 181/60, 181/57, 181/54, 181/51, 183/7, 182/3, 181/62, 181/59, 181/56, 181/53, 181/50, 181/47, 181/44, 181/41, 181/38, 181/35, 181/32, 181/29, 181/26 obr. .....
Wnioskodawca wskazał, iż z treści posiadanych map sytuacyjnych i dokumentów wynika, iż przedmiotowe inwestycje zostały na gruncie zrealizowane. Jednakże ww. infrastruktura stanowi własność gestorów sieci.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że Wnioskodawca dokonując transakcji zbycia przedmiotowych działek, na których usytuowane są ww. sieci, nie dokonuje zbycia przedmiotowych sieci, gdyż są one własnością gestorów sieci. Tym samym przedmiotem dostawy będzie tylko sam grunt. Przy czym jak wskazał Wnioskodawca dla działek objętych zakresem pytania zostały wydane decyzje o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego.
W konsekwencji powyższego, sprzedaż nieruchomości położonych .... ....., oznaczonej nr ewid. działek 181/29, 181/32 oraz ..., oznaczonej nr ewid. działek 181/56, 181/53, 181/50, 181/47, 181/44, 181/41, 181/38, dla których zostały wydane decyzje o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego, nie będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Nadto dostawa ww. działek nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż jak wynika z okoliczności sprawy ww. działki nie są wykorzystywane przez Wnioskodawcę tylko do działalności zwolnionej od podatku VAT.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dostawa > 1061-IPTPP1.4512.26.2016.2.MSu