Source: https://www.eporady24.pl/przedawnienie-podatku-ze-spadku,pytania,15,88,26225.html
Timestamp: 2019-11-15 10:15:42+00:00
Document Index: 66193564

Matched Legal Cases: ['art. 68', 'art. 6', 'art. 6', 'FSK ', 'FSK ', 'art. 4']

Autor: Marcin Sądej • Opublikowane: 17.10.2019
Ojciec otrzymał w spadku po bracie (zmarł w 2011 r.) gospodarstwo rolne. Spadek przekazany w testamencie. Wyrok sądu potwierdzający przyznanie spadku z listopada 2011. Ojciec nie pamięta, czy składał w urzędzie skarbowym odpowiednie zeznanie (SD-Z2). Otrzymując spadek po bracie w tamtym czasie, powinien zostać zwolniony z opłaty podatku. Czy jeśli nie zgłosił spadku w US, będzie musiał mimo wszystko zapłacić podatek? Czy sprawa jest już przedawniona i nie musi już zgłaszać spadku do US?
W przedstawionym przez Panią problemie wyjaśnienia wymaga kwestia, czy zobowiązanie w podatku od spadku i darowizn z tytułu nabycia spadku po osobie zmarłej w 2011 r. uległo przedawnieniu. W celu dokonania prawidłowej analizy tego zagadnienia należy w pierwszej kolejności przytoczyć przepisy o przedawnieniu zobowiązania podatkowego. Zgodnie z art. 68 § 2 Ordynacji podatkowej „jeżeli podatnik:
2)w złożonej deklaracji nie ujawnił wszystkich danych niezbędnych do ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego,
zobowiązanie podatkowe nie powstaje, pod warunkiem że decyzja ustalająca wysokość tego zobowiązania została doręczona po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy”.
Jak zatem widać, moment liczenia 5-letniego terminu przedawnienia rozpoczyna się od chwili gdy powstał obowiązek podatkowy. Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn przy nabyciu w drodze dziedziczenia obowiązek podatkowy powstaje z chwilą przyjęcia spadku – a więc w 2011 r. Licząc 5 lat od końca tego roku, wychodzi że z dniem 31.12.2016 r. zobowiązanie podatkowe teoretycznie uległo przedawnieniu.
Niestety w podatku od spadków i darowizn jest jeszcze art. 6 ust. 4, który stanowi, że jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed organem podatkowym na fakt nabycia. Powyższy przepis stanowi odrębną podstawę do powstania obowiązku podatkowego w sytuacji, gdy nabycie nie zostało wcześniej zgłoszone do opodatkowania. Jeżeli podatnik powoła się przed organem na fakt nabycia spadku, to ponownie powstanie obowiązek podatkowy niezależnie czy powołanie nastąpiło w okresie 5-letnim, czy po upływie tego okresu. Mamy tu do czynienia z odnowionym momentem powstania obowiązku podatkowego. Przedstawiony tok rozumowania został potwierdzony w wyroku NSA z dnia 18 kwietnia 2014 r., syg. akt II FSK 1181/12, oraz w wyroku NSA z dnia 14 października 2015 r., sygn. akt II FSK 2202/13.
Co powyższe wywody oznaczają w przypadku Pani ojca? Otóż jeżeli ojciec nie zgłosił spadku nabytego w 2011 r. w terminie, a obecnie chciałby to zrobić, to po pierwsze zobowiązanie podatkowe nie wygasło, jest wciąż ważne i może wystąpić konieczność zapłaty podatku. Po drugie nie ma już możliwości skorzystania z całkowitego zwolnienia od podatku, bowiem 6-miesięczny termin na zgłoszenie druku SD-Z2 upłynął.
Powyższe nie oznacza jednak, że ojciec będzie zobowiązany do zapłaty podatku. Zgodnie bowiem z art. 4 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym w 2011 r. „zwalnia się od podatku:
Jeżeli zatem ojciec nabył w spadku po bracie gospodarstwo rolne i prowadził je przez 5 lat od dnia nabycia, tzn. do maja 2016 r. włącznie, to podatek od spadków i darowizn nie wystąpi.