Source: http://blog.tramia.es/renta-2015-novedades-campana-2015/
Timestamp: 2019-04-21 10:33:03
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Renta 2015: Novedades Campaña 2015 - Blog Tramia
Comienza la Campaña Renta 2015 estas son las novedades que se han ido incorporando este año. Si no quieres perderte ninguna fecha ni ningún plazo, desde este post en el blog Tramia queremos facilitarte todas las novedades y la información sobre la Renta 2015.
Los plazos para realizar la obtención, modificación y confirmación del BORRADOR de declaración de la Renta 2015 son los siguientes:
Por vía electrónica: lo puedes hacer a través de Internet o del teléfono: desde el 6 de abril hasta el día 30 de junio de 2016. Si se efectúa domiciliación bancaria del pago, el plazo de confirmación finaliza el 25 de junio de 2016.
Como novedades de la Campaña Renta 2015, este año los contribuyentes que, además de las rentas a que se refiere el artículo 98.1 de la Ley del IRPF, hayan obtenido durante el ejercicio rentas de cualquier otra naturaleza, excluidas las derivadas de actividades económicas, podrán obtener su borrador de declaración.
El Sistema RENØ se mantiene en uso ya que es un mecanismo para obtener el número de referencia para acceder al borrador y/o a los datos fiscales, a través de la sede electrónica de la Agencia Tributaria, mediante el Servicio de tramitación del borrador/declaración, debiendo consignar para tal fin:
Número de Identificación Fiscal (NIF) de obligado tributario u obligados tributarios.
El importe de la casilla 490 de la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente al ejercicio 2014.
El número de teléfono móvil en el que desee recibirlo mediante SMS.
Se podrá seguir accediendo al borrador o a los datos fiscales directamente, a través el Servicio de tramitación del borrador/declaración de la sede electrónica de la Agencia Tributaria, utilizando certificados electrónicos reconocidos y mediante el sistema Cl@ve.
Hay que tener en cuenta para el ejercicio de la Renta 2015 que en el supuesto de obtención del borrador de declaración por la opción de tributación conjunta deberá hacerse constar también el Número de Identificación Fiscal (NIF) del cónyuge y su número de referencia.
Para finalizar, los contribuyentes una vez que hayan obtenido el número de referencia, podrán acceder a su borrador a través del Servicio de tramitación del borrador/declaración, desde dónde podrán confirmar el borrador de declaración o, en su caso; modificarlo y confirmarlo.
AUTOLIQUIDACIÓN RENTA 2015
En lo que respecta a la AUTOLIQUIDACIÓN. Si deseas hacerlo por:
Vía electrónica: a través de Internet o del teléfono: desde el 6 de abril hasta el día30 de junio de 2016. Si se efectúa domiciliación bancaria del pago hasta el 25 de junio de 2016.
Vía Presencial: desde el 10 de mayo hasta el 30 de junio de 2016.
Como novedades para realizar la autoliquidación en el ejercicio de la Renta 2015:
Asimismo como en la anterior campaña para presentar la autoliquidación, por vía electrónica a través de Internet cualquiera que sea su resultado y, en su caso, la forma de pago (con o sin domiciliación bancaria) los contribuyentes podrán utilizar además del número de referencia (sistema RENØ) el sistema de identificación y autenticación basado en certificados electrónicos reconocidos (sistema Cl@ve).
En la autoliquidación de la Renta 2015 se mantiene la posibilidad de presentación de las declaraciones en papel impreso obtenido a través del programa PADRE o a través del Servicio de tramitación del borrador/declaración, si bien en esta campaña para la impresión a través del programa PADRE desarrollado por la Agencia Estatal de Administración Tributaria será necesario disponer de conexión a Internet.
PAGO RENTA 2015
En cuanto al pago, se mantiene en las declaraciones con resultado a ingresa la posibilidad de que el contribuyente pueda obtener el Número de Referencia Completo (NRC) de la entidad colaboradora:
De forma directa se puede realizar bien en sus oficinas o a través de los servicios de banca electrónica de la entidad.
Por vía electrónica se puede realizar utilizando un certificado electrónico reconocido el sistema Cl@ve.
En el ejercicio de la Renta 2015 los contribuyentes que, al fraccionar el pago, no deseen el segundo plazo en entidad colaboradora, deberán efectuar el ingreso de dicho plazo hasta el día 7 de noviembre de 2016, inclusive, mediante el modelo 102 según la Oficina de la Agencia Tributaria.
En este párrafo, trataremos sobre las novedades en Exenciones de la Renta 2015.
• Becas de estudio y investigación:
Dentro de las becas exentas se incorporan las becas concedidas por las fundaciones bancarias reguladas en el Título II de la Ley 26/2013, de 27 de diciembre, de cajas de ahorros y fundaciones bancarias en el desarrollo de su actividad de obra social.
• Planes de Ahorro a Largo Plazo:
Se declaran exentos los rendimientos positivos del capital mobiliario procedentes de los Planes de Ahorro a Largo Plazo siempre y cuando el contribuyente no efectúe disposición alguna del capital resultante del Plan antes de finalizar el plazo de cinco años desde su apertura.
• Prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad por aportaciones a los sistemas de previsión social y a patrimonios protegidos:
El periodo a tener en cuenta es desde 1 de enero de 2015 el límite de exención de los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones realizadas a los sistemas de previsión social y los derivados de las aportaciones a patrimonios protegidos deja de ser conjunto y se aplicará de forma individual y separada para cada uno de los dos rendimientos anteriores.
• Renta mínima de inserción y análogas:
Para tener en cuenta como novedad, también se declaran exentas las prestaciones económicas establecidas por las Comunidades Autónomas en concepto de renta mínima de inserción así como las demás ayudas similares establecidas por éstas o por entidades locales hasta un importe máximo anual conjunto de 1,5 veces el indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM).
• Ayudas víctimas delitos violentos y violencia de género:
Se declaran exentas aquellas ayudas concedidas a las víctimas de delitos violentos a que se refiere la Ley 35/1995, y aquellas ayudas previstas en la Ley Orgánica 1/2004, de 28 de diciembre, de Medidas de Protección Integral contra la Violencia de Género, y todas las demás ayudas públicas satisfechas a víctimas de violencia de género por tal condición.
• Dividendos:
En el caso de los dividendos, se suprime la exención de 1.500 euros anuales para dividendos y participaciones en beneficios.
• Transmisiones mayores de 65 años:
En cuanto a las transmisiones mayores de 65 años en las novedades de la Renta 2015 se declaran exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto en la transmisión por contribuyentes mayores de 65 años de cualquier elemento patrimonial, siempre que el importe total obtenido por la transmisión se destine a constituir una renta vitalicia asegurada en las condiciones que reglamentariamente se determinan. La cantidad máxima total que podrá destinarse a constituir rentas vitalicias es de 240.000 euros.
• Rentas del deudor concursal:
Relativo a las rentas del deudor concursal, se declaran exentas las rentas obtenidas por el deudor en procedimientos concursales por quitas y daciones en pago.
• Ayudas dividendo digital:
También se declaran exentas las ayudas concedidas para compensar aquellos costes derivados de la recepción o acceso a los servicios de comunicación audiovisual televisiva en las edificaciones afectadas por la liberación del dividendo digital.
• Entrega de acciones a los trabajadores.
Otra de las novedades en cuanto a las exenciones es que se suprime el requisito de que la entrega se efectúe en el ámbito de la política retributiva general de la empresa para considerar aplicable la exención parcial rendimientos del trabajo en especie a la que se refiere el artículo 42.3.f de la Ley del IRPF.
Rendimientos de trabajo en especie en la presentación de la Renta 2015
• Se reorganiza el artículo 42 de la Ley del IRPF para establecer claramente los supuestos de no sujeción y los supuestos de exención de la relación de rendimientos del trabajo en especie que enumera.
• Estas son las nuevas reglas de cuantificación de los rendimientos del trabajo en especie:
Utilización de vivienda: La retribución en especie es del 5 por 100 del valor catastral de la vivienda, además si dicho valor catastral ha sido revisado, modificado o determinado mediante un procedimiento de valoración colectiva de carácter general, y ha entrado en vigor en el período impositivo o en el plazo de los diez períodos impositivos anteriores.
Utilización de vehículos: En el caso de cesión de uso de vehículos (incluida la cesión de uso vehículo perteneciente a aquellas empresas que tengan como actividad habitual la cesión de uso de vehículos automóviles), la valoración que resulte se podrá reducir hasta en un 30 por 100 cuando se trate de vehículos considerados eficientes energéticamente, en los términos y condiciones que se indican en la Reglamento del IRPF de la Agencia Tributaria.
• Como novedad a destacar en la Renta 2015, a partir de 2015 dejan de tener la consideración de gastos para la actualización, capacitación o reciclaje del personal empleado y pasan a ser considerados rendimientos del trabajo sujetos al IRPF los gastos e inversiones efectuados para habituar a los empleados en el uso de las nuevas tecnologías de la comunicación y de la información, cuando su empleo sólo pueda realizarse fuera del lugar y horario de trabajo.
Se tendrá en cuenta la Reducción por rendimientos que tengan un período de generación de más de dos años, distintos de los derivados de sistemas de previsión social.
El porcentaje del 40 por 100 del importe de los rendimientos íntegros se reduce al 30 por 100, exigiéndose además las siguientes condiciones que se desarrollan a continuación:
Que se imputen a un único periodo impositivo.
Que en el plazo de los cinco períodos impositivos anteriores a aquél en el que resulten exigibles, el contribuyente no hubiera alcanzado otros rendimientos con período de generación superior a dos años, a los que hubiera aplicado la reducción.
Tratándose de rendimientos del trabajo resultados de la extinción de una relación laboral, común o especial, la reducción se aplica con ciertas especialidades.
Se considerará como período de generación el número de años de servicio del trabajador y los rendimientos puedan ser percibidos también de forma fraccionada.
El contribuyente puede emplear la reducción aunque en el plazo de los cinco períodos impositivos anteriores, el contribuyente que hubiera obtenido otros rendimientos con período de generación superior a dos años, a los que hubiera aplicado la reducción.
Se mantiene sin cambios la no aplicación de la reducción para indemnizaciones derivados de la extinción de una relación laboral, común o especial o de la relación mercantil con administradores y miembros de los Consejos de Administración, y demás miembros de otros órganos representativos superiores a 1.000.000 euros y la disminución del límite sobre la que aplicar la reducción del 30 por 100 cuando la cuantía de estas indemnizaciones es superior a 700.000 euros.
Los rendimientos irregulares del trabajo personal que procedan de indemnizaciones por la extinción de la relación mercantil (administradores y miembros de Consejos de Administración), que se cobren de forma fraccionada y se imputen a más de un período impositivo, siempre y cuando la fecha de extinción de la relación mercantil sea anterior a 1 de agosto de 2014, podrán ser objeto de reducción por irregularidad y se le aplicará un coeficiente reductor del 30 por 100 cuando el cociente resultante de dividir el número de años de generación entre el número de periodos Impositivos de fraccionamiento sea superior a dos.
Entre las novedades de la Renta 2015 también hay que tener en cuenta que para el resto de los rendimientos de trabajo si bien se suprime la posibilidad de percibir rentas irregulares de forma fraccionada se establece un régimen transitorio para rendimientos que vinieran percibiéndose de esta forma antes de 1 de enero de 2015.
En lo que se refiere a aquellos rendimientos que tengan un período de generación superior a dos años derivados del ejercicio de opciones de compra sobre aquellas acciones o participaciones por los trabajadores que hubieran sido concedidas con fecha anterior al 1 de enero de 2015, que se ejerciten después de dos años desde su concesión y que no se concedieron anualmente, no se tendrá en cuenta la obtención de otros rendimientos con periodo de generación de más de dos años en los últimos cinco periodos impositivos. No obstante, siempre se aplicará el límite sobre el que operaba la reducción vigente a 31 de diciembre de 2014.
Reducción por rendimientos calificados reglamentariamente como logrados de forma claramente irregular en el tiempo.
Limite máximo de los rendimientos con un período de generación superior a dos años u obtenidos de forma claramente irregular en el tiempo.
Se mantienen el límite establecido de 300.000 euros anuales como importe máximo de los rendimientos sobre los que puede aplicarse las reducción del 30 por 100.
Además deben tenerse en cuenta los límites específicos adicionales previstos para aquellos rendimientos que procedan de la extinción de una relación laboral o mercantil y para aquellos rendimientos que procedan del ejercicio de opciones de compra sobre aquellas acciones o participaciones por los trabajadores concedidas antes a 1 de enero de 2015
Reducción por prestaciones en forma de capital derivadas de regímenes públicos de previsión social.
El porcentaje del 40 por 100 del importe de los rendimientos íntegros baja al 30 por 100.
A partir de 1 de enero de 2015 este régimen se modificó para establecer limites temporales para su aplicación y uso.
Gastos deducibles en Renta 2015
Se implantan novedades en cuanto a los nuevos gastos deducibles denominados “Otros gastos deducibles” que incluyen:
Incremento por movilidad geográfica: 2.000 euros adicionales en el caso de aquellos contribuyentes desempleados que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia habitual a una nueva localidad, y podrá aplicarse en el periodo impositivo en el que se realice el cambio de residencia y en el siguiente.
Excepción: Si el cambio de residencia se realizó en 2014 y el contribuyente continúa desempeñando dicho trabajo en 2015 puede aplicar la reducción por movilidad geográfica que se puede encontrar en el artículo 20 de la Ley del IRPF, en su redacción a 31 de diciembre de 2014.
Incremento para trabajadores que permanezcan activos con discapacidad en 3.500 euros anuales, y 7.750 euros anuales, cuando estos realicen acreditación y necesiten ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100.
Límite. Los gastos registrados en concepto de otros gastos distintos tendrán como límite el rendimiento íntegro del trabajo una vez se aminore por el resto de gastos deducibles, con los rigores precisos que se establecen respeto a los gastos por movilidad geográfica y para trabajadores que permanezcan activos con discapacidad en el artículo 11 del Reglamento IRPF.
Reducción por rendimientos de trabajo. La reducción por rendimiento de trabajo se aplicará sólo a contribuyentes con rendimientos netos del trabajo inferiores a 14.450 euros y que no tengan rentas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros.
Reducción por movilidad geográfica aplicable en el año 2015 (disposición transitoria sexta de la Ley IRPF):
Los trabajadores que hubiesen tenido derecho a aplicar en 2014 la reducción por movilidad geográfica debido a haber aceptado en dicho ejercicio un puesto de trabajo,y continúen realizando dicho trabajo en el período impositivo 2015, pueden aplicar en 2015 la citada reducción del artículo 20.2.b) de la Ley del IRPF, en su redacción a 31 de diciembre de 2014, en vez del gasto que por este concepto (movilidad geográfica) está previsto para este ejercicio.
Reducciones del rendimiento neto de capital inmobiliario y determinación de la renta inmobiliaria imputable.
Concepto de rendimiento de capital inmobiliario. En 2015 desaparece el requisito de contar, al menos, con un local destinado exclusivamente a la gestión de los inmuebles arrendados que se exigía para que el arrendamiento de bienes inmuebles se supondrá como actividad económica.
Reducciones por arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda.
La reducción del 100 por 100 que se aplicaba cuando el arrendatario tenía una edad comprendida entre 18 y 30 años y unos rendimientos netos del trabajo o de actividades económicas en el período impositivo superiores al IPREM, desaparece como novedad en la Renta 2015.
Lo que sí se mantiene es la reducción del 60 por 100 pero dicha reducción se aplica sobre el rendimiento neto positivo.
Reducción por rendimientos con un período de generación que sea superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.
El porcentaje del 40 por 100 se reduce al 30 por 100 siempre y cuando los rendimientos se imputen a un único periodo impositivo.
También desaparece la posibilidad de aplicar la reducción cuando los rendimientos se perciban de forma fraccionada en varios periodos.
En cuanto a los rendimientos que se vinieran percibiendo de forma fraccionada antes de 1 de enero de 2015 se establece un régimen transitorio para seguir aplicando la reducción.
El importe máximo del rendimiento al que se aplica la reducción se fija en 300.000.
Determinación del importe de la renta inmobiliaria imputable: Se aplicará el porcentaje del 1,1 por 100 del valor catastral de la vivienda si dicho valor catastral ha sido revisado, modificado o determinado a través de un procedimiento de valoración colectiva de carácter general, y si ha entrado en vigor en el período impuesto o en el plazo de los diez períodos impositivos anteriores.
Rendimientos derivados de la participación en fondos propios según la AEAT
Distribución de la prima de emisión de valores que no se hayan negociado.
Siempre y cuando la diferencia entre el valor de los fondos propios de las acciones o participaciones que corresponda al último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de la distribución de la prima y su valor de adquisición sea positiva, el importe que se haya obtenido o el valor normal de mercado de los bienes o derechos recibidos pasará a considerarse rendimiento del capital mobiliario con el límite de la citada diferencia positiva.
El exceso sobre este límite reducirá el valor de adquisición de las acciones o participaciones hasta anularlo.
Si tras esto, lo percibido prevalece el importe del valor de adquisición, el nuevo exceso, así como también tributará como rendimiento del capital mobiliario no sujeto a retención o a ingreso a cuenta.
Desde 1 de enero de 2015 ha quedado suprimida la exención de 1.500 euros anuales para dividendos y participaciones en beneficios según la AEAT.
Transmisión lucrativa de activos financieros. No se computará el rendimiento del capital mobiliario negativo derivado de la transmisión lucrativa de activos representativos de la captación y utilización de capitales ajenos por aquellos actos “intervivos”.
Deuda subordinada y participaciones preferentes. Se conserva la opción para emplear la regla especial de cuantificación de rentas que deriven de una deuda subordinada o de participaciones preferentes para que los contribuyentes obtengan compensaciones derivados de acuerdos celebrados con las entidades emisoras.
• Contratos de seguro
Seguros de capital diferido.
Cálculo del rendimiento. En el contrato de seguro que contenga la combinación de la contingencia de supervivencia con las de fallecimiento o incapacidad y el capital percibido corresponde a la contingencia de supervivencia, podrá detraerse también la parte de las primas satisfechas siempre y cuando correspondan al capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad que se haya consumido hasta el momento, siempre que durante toda la vigencia del contrato, el capital en riesgo sea igual o inferior al 5 por 100 de la provisión matemática.
Seguros de invalidez cuyo beneficiario es el acreedor hipotecario.
También cuando cumplan ciertos requisitos la prestación tendrá el mismo tratamiento que si fuera percibida por el deudor beneficiario aunque no coincida tomador y beneficiario.
Seguros de vida concertados antes de 31 de diciembre de 1994 generadores de incrementos o disminuciones de patrimonio con fecha anterior al 1 de enero de 1999.
Se modifica el régimen transitorio manteniendo los coeficientes de abatimiento pero constituyendo un límite máximo conjunto del capital recibido de 400.000 euros para su aplicación.
• Planes individuales de ahorro sistemático (PIAS).
Desde 1 de enero de 2015 se ha reducido de 10 a 5 años el requisito de antigüedad de la primera prima satisfecha para suponer exentas las rentas que se realicen de manifiesto en el momento de la constitución de rentas vitalicias y que estén aseguradas.
Se establece un régimen transitorio para los PIAS formalizados antes de esa fecha.
Planes de ahorro a largo plazo, instrumentados a través de Seguro individual de ahorro a largo plazo (SIALP) o Cuenta individual de Ahorro a Largo Plazo (CIALP).
Se declaran exentos sus rendimientos positivos si existe una permanencia de al menos de 5 años desde la primera aportación.
• Compensación fiscal: También surgen novedades con fecha 1 de enero de 2015 Renta 2015 se elimina la compensación fiscal por la obtención de rendimientos de capital mobiliario derivados de contratos de seguros de vida o invalidez o de depósitos, contratados con anterioridad a de 20 de enero de 2006 que regulaba la disposición transitoria decimotercera. b) de la Ley del IRPF, que ha quedado derogada.
RENDIMIENTOS A INTEGRAR EN LA BASE IMPONIBLE GENERAL: REDUCCIONES.
• Reducción por rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.
El porcentaje del 40 por 100 se reduce al 30 por 100 siempre que los rendimientos se imputen a un único periodo impositivo y se elimina la posibilidad de aplicar la reducción cuando los rendimientos se perciban de forma fraccionada en varios periodos.
Respecto a los rendimientos que se vinieran recibiendo de forma fraccionada antes de 1 de enero de 2015 se establece un régimen transitorio para que se siga aplicando la reducción.
Se fija en 300.000 euros el importe máximo del rendimiento al que se aplica la reducción.
RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS RENTA 2015
También como novedades de la Renta 2015 se consideran rendimientos de actividades económicas los rendimientos que procedan de la realización de actividades incluidas en la sección Segunda de las Tarifas del IAE (actividades profesionales de carácter general) facilitados por el contribuyente a una entidad en cuyo capital avise cuando esté incluido en el régimen especial de la Seguridad Social de aquellos trabajadores por cuenta propia o autónomos (RETA), o en una mutualidad de previsión social alternativa al citado régimen especial.
• Arrendamiento de bienes inmuebles.
Se elimina como requisito para que se considere el arrendamiento de inmuebles como actividad económica el de contar, al menos, con un local que se dedique exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestión de la actividad.
• Gastos fiscalmente deducibles
Mutualidades de profesionales. Se constituye un nuevo límite para gastos deducibles en concepto de mutualidad alternativa al régimen especial de la Seguridad Social de aquellos trabajadores por cuenta propia o autónomos (RETA) que es la cuota máxima por contingencias comunes que esté constituida en cada ejercicio económico.
Se definen los límites de los contratos de arrendamiento financiero a los que se les aplicará un régimen especial que permitirá la amortización acelerada de aquellas cuotas que correspondan a la recuperación del coste del bien.
Los gastos por atenciones a clientes o proveedores serán deducibles con el límite del 1 por 100 del importe neto de la cifra de negocios del período impositivo.
Las pérdidas por deterioro del valor de los elementos patrimoniales:
Como regla general, se establecerá la no deducibilidad de las pérdidas por deterioro del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias e inmovilizado intangibles manteniéndose, como excepción, las pérdidas por deterioro de los créditos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores, de las existencias (eliminando determinados supuestos) y del activo intangible de vida útil indefinida, incluido el correspondiente al fondo de comercio con determinados límites.
Respecto a la deducción del fondo de comercio y del inmovilizado intangible con vida útil indefinida se aplicarán sólo con carácter temporal en 2015 los mismos límites máximos que se establecieron para 2014.
Para la reversión del deterioro de valor de determinados elementos patrimoniales que hubieran resultado fiscalmente deducibles en períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015 la disposición transitoria decimoquinta de la nueva Ley del Impuesto sobre Sociedades se prevé que se integrarán como ingreso la etapa impositiva en la que se produzca la recuperación de su valor en el ámbito contable.
Para aquellos titulares de actividades económicas en estimación directa simplificada se introduce como novedad a nivel legal el límite máximo de 2.000 euros para la deducibilidad de gastos en concepto de provisiones deducibles y gastos de difícil justificación.
Se simplifica la tabla de amortización y se incluye a nivel legal en el artículo 12.1.a) de la nueva Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Régimen transitorio: Se establece un régimen transitorio para aquellos elementos patrimoniales que, en períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015, se estuvieran aplicando un coeficiente de amortización diferente al que les correspondiese por aplicación de la nueva tabla de amortización.
La nueva Ley del Impuesto sobre Sociedades excluye el límite anual máximo fijado para la deducibilidad de la amortización de aquellos elementos de inmovilizado intangible con vida útil definida así como los requisitos que debían cumplir, según la AEAT.
Se añade como novedad para todos los titulares de actividades económicas un nuevo supuesto de libertad de amortización para los elementos del inmovilizado material nuevos, cuyo valor unitario no exceda de 300 euros, hasta el límite de 25.000 euros referido al período impositivo.
Como contrapartida desaparece la libertad de amortización para aquellas inversiones de escaso valor que el anterior texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedad regulaba en su artículo 110 sólo para entidades de reducida dimensión.
• Gastos fiscalmente no deducibles.
No son deducibles los gastos derivados de la extinción de la relación laboral, común o especial, o de la relación mercantil a que se refiere el artículo 17.2.e) de la Ley del IRPF, o de ambas, ni aunque se satisfagan en varios períodos impositivo, ni cuando excedan de determinados importes.
• Incentivos fiscales a entidades de reducida dimensión
También desaparece la libertad de amortización para inversiones de escaso valor que el anterior texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedad regulaba en su artículo 110 sólo para entidades de reducida dimensión al haber sido sustituido en la nueva LIS por un beneficio similar aplicable a todos aquellos contribuyentes del citado impuesto.
Desaparece también la amortización de aquellos elementos patrimoniales objeto de reinversión para las empresas de reducida dimensión pero se establece un régimen transitorio para los que vinieran aplicándolo antes del 1 de enero de 2015 y que les permite seguir con su aplicación.
• Reducción por rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma manifiestamente irregular en el tiempo.
El porcentaje del 40 por 100 se reduce al 30 por 100 siempre que los rendimientos se imputen a un único periodo impositivo y se elimina la posibilidad de emplear la reducción siempre y cuando los rendimientos puedan ser percibidos de manera fraccionada en varios periodos.
Respecto a los rendimientos que se vinieran percibiendo de forma fraccionada antes de 1 de enero de 2015 se establece un régimen transitorio para seguir empleando la reducción.
• Reducciones generales por el ejercicio de determinadas actividades económicas
A) Reducción para trabajadores autónomos económicamente dependientes o con único cliente no vinculado(TRADE).
Cuantía fija: 2.000 euros anuales, que se aplicará con carácter general.
Reducción adicional para aquellos contribuyentes con rendimientos netos inferiores a 14.450 euros que no tengan rentas, excluidas las exentas, distintas de las de actividades económicas superiores a 6.500 euros.
Reducción adicional para aquellas personas con discapacidad (3.500 euros o 7.750 euros para contribuyentes con grado de discapacidad superior al 65 por 100).
B) Reducción para contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros.
Siempre y cuando no se cumplan los requisitos s e aplicará para emplear la anterior reducción y las rentas no exentas sean inferiores a 12.000 euros, incluidas aquellas de la propia actividad económica.
Esta reducción conjuntamente con la reducción por obtención de rendimientos del trabajo del artículo 20 de la Ley del IRPF no podrá superar los 3.700 euros.
• Límite máximo de las reducciones por el ejercicio de determinadas actividades económicas.
Las reducciones por el ejercicio de determinadas actividades económicas no podrá destacar la cuantía de la suma de los rendimientos netos reducidos.
• Se mantiene la reducción del 20 por 100 del rendimiento neto para actividades económicas que se desarrollen en el término municipal de Lorca (Murcia).
• Reducción por el ejercicio de determinadas actividades económicas para aquellos contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros. Se aplicará a aquellos contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros, incluidas las de la propia actividad económica, con la siguiente cuantía:
Se modifican aquellos índices de rendimiento neto que se aplicaron en 2015 a la actividad forestal y que se dedicó a la extracción de resina, al cultivo de patata y a la ganadería de bovino de leche.
No existe ganancia patrimonial:
• En la reducción de capital con devolución de aportaciones en valores no cotizados (ver, respecto de su tributación, el tratamiento como capital mobiliario).
• En la extinción del régimen económico matrimonial de separación de bienes tampoco existe ganancia o pérdida cuando se produzcan compensaciones, dinerarias o mediante la adjudicación de bienes.
• A tener en cuenta como novedad de la Renta 2015, la transmisión de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 años con reinversión del importe obtenido en rentas vitalicias.
Se declararán exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de elementos patrimoniales (no necesariamente inmuebles) por aquellos contribuyentes mayores de 65 años, siempre que el importe obtenido por la transmisión se predestine en el plazo de seis meses a constituir una renta vitalicia asegurada a su favor, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan.
Podrá destinarse a constituir rentas vitalicias la cantidad máxima total de 240.000 euros.
Cuando el importe reinvertido sea menor al total de lo percibido en la transmisión, únicamente se excluirá de tributación la parte proporcional de la ganancia patrimonial que se obtenga y que corresponda a la cantidad reinvertida.
La anticipación, total o parcial, de los derechos económicos que se deriven de la renta vitalicia constituida, determinará el sometimiento a gravamen de la ganancia patrimonial que corresponda.
Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales:
• También destacar como novedad en la Renta 2015 que se suprimen aquellos coeficientes de actualización del valor de adquisición en la transmisión de inmuebles. Estos coeficientes se aprobaban todos los años en la correspondiente Ley de Presupuestos Generales del Estado.
• Se siguen manteniendo los coeficientes de abatimiento aplicable a las ganancias patrimoniales que deriven de elementos patrimoniales que se hayan adquirido con anterioridad a 31 de diciembre de 1994 pero se limita su aplicación a las ganancias patrimoniales que deriven de la venta de bienes con un valor de transmisión máximo conjunto de 400.000 euros.
• En las transmisiones a título oneroso de aquellos valores no admitidos a negociación se sustituye la referencia al valor teórico por el valor del patrimonio neto que corresponda a los valores transmitidos.
• En la transmisión o reembolso a título oneroso de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversión colectiva (IIC) cuando no exista valor liquidativo se sustituye la referencia al valor teórico por la del valor del patrimonio neto que corresponda a las acciones o participaciones transmitidas.
• En relación a las aportaciones no dinerarias a sociedades, el régimen especial de diferimiento fiscal, aplicable a las operaciones de reestructuración (que regulan los artículos 76-89 de la nueva Ley del Impuesto sobre Sociedades), establece una obligación genérica de comunicación a la Administración tributaria de la realización de operaciones que aplican el mismo que deben hacer los socios residentes de la entidad transmitente cuando ni ésta ni la entidad adquirente sean residentes en territorio español.
• En relación a la transmisión de elementos afectos a actividades económicas, la reducción de la ganancia patrimonial para aquellos contribuyentes en estimación objetiva que comuniquen la licencia del taxi que se recogía en el Reglamento pasa a regularse a nivel legal estableciéndose, además, como novedad en la Renta 2015 que la reducción solo se aplicará a la parte de la ganancia generada con fecha anterior a 1 de enero de 2015, según el número de días transcurridos entre la fecha de adquisición y el 31 de diciembre de 2014.
• Se constituye un criterio general para la imputación de la ganancias patrimoniales que deriven de aquellas ayudas públicas, sin perjuicio de las excepciones que establece el propio artículo 14 de la Ley del IRPF. Dicho criterio es que las ganancias patrimoniales que deriven de ayudas públicas se imputarán al período impositivo en que tenga lugar su cobro.
• Se constituye la imputación de aquellas pérdidas patrimoniales derivadas de créditos vencidos y no cobrados al período impositivo en que concurran determinadas circunstancias.
Ganancias presuntas
• Ganancias patrimoniales por cambio de residencia.
Se establece como novedad un supuesto de tributación de las ganancias patrimoniales por las diferencias positivas entre el valor de mercado de las acciones o participaciones en cualquier tipo de entidad, que se incluyan instituciones de inversión colectiva, y el valor de adquisición, siempre y cuando un contribuyente pierda su residencia fiscal en España.
Es necesario para la aplicación de este régimen que el contribuyente haya tenido la condición de residente en España en 10 de los últimos 15 períodos impositivos anteriores al último periodo que deba declararse por el IRPF.
Además como novedad en la Renta 2015, la aplicación de este régimen exige que concurra cualquiera de las siguientes circunstancias:
Que el valor de mercado de las acciones o participaciones exceda, conjuntamente, de 4.000.000 de euros.
Si no se cumple lo anterior cuando el porcentaje de participación en la entidad es superior al 25 por 100 siempre que valor de mercado de las participaciones en la entidad exceda de 1.000.000 de euros.
Si el obligado tributario adquiriese de nuevo la condición de contribuyente podrá solicitarse la rectificación de la autoliquidación en la que declaró la ganancia.
a) Aplazamiento del pago de la deuda por desplazamientos temporales.
b) Especialidades por cambio de residencia a otros Estados de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo.
c) Especialidades por cambio de residencia a un país o territorio considerado como paraíso fiscal.
• Se incluyen como rentas susceptibles de imputación las obtenidas de entidades que no desarrollen actividades económicas y se añade en las rentas obtenidas de entidades que desarrollen actividades económicas las relativas a operaciones de capitalización y seguro, que tengan como beneficiaria a la propia entidad, la propiedad industrial e intelectual, asistencia técnica, bienes muebles, derechos de imagen y arrendamiento o subarrendamiento de negocios o minas y los instrumentos financieros derivados.
• Se modifica el régimen fiscal de los trabajadores desplazados a territorio español.
• En cuanto a los requisitos:
Se excluye a los deportistas profesionales aunque los que ya lo aplicaban pueden continuar aplicando el régimen anterior con tipos vigentes a 31 de diciembre de 2014.
Se incluye a los que se desplacen como consecuencia de adquirir la condición de administrador de una entidad en cuyo capital no participe, o participando no tenga la consideración de “vinculado” en los términos previstos en el artículo 18 de la Ley el Impuesto sobre Sociedades.
Además se exige que no obtenga rentas que se califiquen como obtenidas mediante un establecimiento permanente situado en territorio y se elimina la limitación de que las retribuciones no superen los 600.000 euros.
• En cuanto a la tributación, todos los rendimientos de trabajo se entienden obtenidos en territorio español y se gravan de forma acumulada las rentas obtenidas por el contribuyente en territorio español durante el año natural, sin compensación, distinguiendo, a efectos de aplicación de escalas diferenciadas, las rentas derivadas de transmisiones, intereses y dividendos, a las que se aplica una tarifa análoga a la del ahorro y el resto de las rentas.
• La cuota diferencial será el resultado de minorar la cuota íntegra del impuesto en:
La deducción por donativos, en los términos previstos en la Ley del IRPF y las retenciones practicadas a cuenta (incluidas las cuotas satisfechas a cuenta del IRNR).
La deducción por doble imposición internacional a que se refiere el artículo 80 de la Ley del IRPF.
• El importe del saldo de las pérdidas de la base imponible general (las que no derivan de transmisiones patrimoniales) que pueden compensarse con el saldo positivo de los rendimientos e imputaciones de rentas, se eleva del 10 por 100 al 25 por 100.
• A partir de 1 de enero de 2015 vuelven a formar parte de la renta del ahorro todas las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales cualquiera que sea el periodo de generación, desapareciendo la distinción que existió durante los ejercicios 2013 y 2014 entre las ganancias y pérdidas derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales con periodo de permanencia en el patrimonio del contribuyente igual o inferior a un año (a integrar en la base imponible general) o superior a un año (a integrar en la base imponible del ahorro).
• El saldo negativo de los rendimientos de capital mobiliario de la base imponible del ahorro del ejercicio 2015 se compensará con el saldo positivo de las ganancias y pérdidas patrimoniales integrantes de la base imponible del ahorro, obtenido en el mismo período patrimoniales integrantes de la base imponible del ahorro, obtenido en el mismo período impositivo, con el límite del 10 por 100 de dicho saldo positivo.
Del mismo modo, el saldo negativo de las ganancias y pérdidas patrimoniales de la base imponible del ahorro se compensará con el saldo positivo de los rendimientos de capital mobiliario de la base del ahorro, obtenido en el mismo período impositivo, con el límite del 10 por 100 de dicho saldo positivo.
Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los cuatro años siguientes en el mismo orden.
• El importe pendiente de compensar por las pérdidas obtenidas en los ejercicios 2013 y 2014 derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales con periodo de permanencia igual o inferior a 1 año se compensará a partir de 1 de enero de 2015 en la base imponible del ahorro según las reglas aplicables a la ganancias y pérdidas derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales, con independencia del periodo de generación.
• El importe pendiente de compensar por las pérdidas obtenidas en los ejercicios 2013 y 2014 que no derivan de la transmisión de elementos patrimoniales se compensan según las reglas de integración y compensación de rentas aplicables a la base imponible general.
• Se mantiene el procedimiento especial para la compensación de rentas negativas derivadas de deuda subordinada o de participaciones preferentes generadas con anterioridad a 1 de enero de 2015.
Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social y supresión de la reducción por cuotas y aportaciones a partidos políticos
• Se amplia cuatro años más (hasta el 15 de mayo de 2017) la posibilidad excepcional de disponibilidad anticipada del importe de sus derechos consolidados en el supuesto de procedimiento de ejecución sobre la vivienda habitual.
• El límite máximo conjunto de reducción por aportaciones y contribuciones imputadas por el promotor a sistemas de previsión social queda fijado en la menor de las siguientes cantidades.
El 30 por 100 de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas percibidos individualmente en el ejercicio, desapareciendo el porcentaje del 50 por 100 que se aplicaba para contribuyentes mayores de 50 años.
8.000 euros anuales (se reduce de 10.000 euros ó 12.500 euros, para partícipes mayores de 50 años, a 8.000 euros anuales).
Además, 5.000 euros anuales para las primas a seguros colectivos de dependencia satisfechas por la empresa como límite de reducción propio e independiente.
• Se eleva a 2.500 euros anuales el límite de las aportaciones con derecho a reducción realizadas a sistemas de previsión social del cónyuge que no obtengan rendimientos netos del trabajo ni de actividades económicas, o los obtenga en cuantía inferior a 8.000 euros anuales.
• Desaparece en 2015 la posibilidad de reducción en la base imponible por cuotas de afiliación y las aportaciones a Partidos Políticos. En su lugar se crea una deducción en cuota (ver Deducciones por donativos y otras aportaciones)
MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR RENTA 2015
• Importes del mínimo personal y familiar
Se eleva tanto el importe del mínimo personal en la Renta 2015, incluido cuando el contribuyente tenga una edad superior a 65 o 75 años, como el correspondiente a los ascendientes y descendientes que convivan con aquél. Al mismo tiempo, se incrementan los importes del mínimo aplicable a las personas anteriormente señaladas con discapacidad, así como los supuestos gastos de asistencia por necesitar de ayuda de terceras personas.
• Mínimo por descendientes
Se asimilará a la convivencia con el contribuyente la dependencia económica, salvo cuando resulte de aplicación las especialidades previstas para las anualidades por alimentos a favor de los hijos en los artículo 64 y 75 de la Ley del IRPF.
• Mínimo por ascendientes
Como novedad, en caso de fallecimiento de un ascendiente que genere derecho a practicar la reducción por este concepto, se establece la aplicación de una cuantía de 1.150 euros.
IMPORTES APROBADOS POR LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS PARA EL CÁLCULO DEL GRAVAMEN AUTONÓMICO
• La Comunidad Autónoma de las Illes Balears ha aprobado los importes de los mínimos del contribuyente, por descendientes y por discapacidad a efectos del cálculo del gravamen autonómico de los contribuyentes residentes en el ejercicio 2015 en su territorio.
• La Comunidad de Castilla y León ha aprobado importes de los mínimos por contribuyente, descendientes y ascendientes, y discapacidad coincidentes con los fijados por los artículos 57, 58, 59 y 60 de la Ley del IRPF.
• La Comunidad de Madrid ha aprobado nuevos importes del mínimo por descendientes a efectos del cálculo del gravamen autonómico de los contribuyentes residentes en el ejercicio 2015 en su territorio.
• Escalas y tipos de gravamen
Se establecen nuevas escalas aplicables en 2015 para la determinación de la cuota íntegra estatal de la base general y de la base del ahorro, así como los tipos de gravamen del ahorro autonómico.
• Todas las Comunidades Autónomas tienen aprobadas sus correspondiente escalas aplicables a la base liquidable general.
• Mínimo personal y familiar que forma parte de la base del ahorro
Se equipara la aplicación de mínimo personal y familiar en la base liquidable general y en la del ahorro para determinar las cuotas integras. A partir de 2015 el remanente del mínimo personal y familiar no aplicado en la base liquidable general no reduce la base liquidable del ahorro sino que a su importe se le aplican las escalas estatal y autonómica y la cuota resultante minora la cuantía obtenida de aplicar las citadas escalas a la totalidad de la base liquidable del ahorro, de forma equivalente a como opera en la base liquidable general.
Los contribuyentes que hayan satisfecho en el ejercicio 2015 anualidades por alimentos a sus hijos por decisión judicial podrán aplicar de forma separada la escala general a las anualidades y al resto de la base liquidable general única siempre que no tengan derecho a la aplicación del mínimo por descendientes previsto en el artículo 58 de la Ley del IRPF
No formará parte de la base de la deducción del importe de las acciones o participaciones adquiridas con el saldo de cuentas ahorro-empresa en la medida en que dicho saldo hubiera sido objeto de deducción.
• Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Con determinadas excepciones serán aplicables a los contribuyentes del IRPF que desarrollen actividades económicas las siguientes deducciones por inversión empresarial previstas en la nueva Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS):
Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica (artículo 35 LIS).
Deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales (artículo 36 LIS).
Deducciones por creación de empleo (artículo 37 LIS).
Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad (artículo 38 LIS)
• Deducción por inversión en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas.
Se aplica desde 1 de enero de 2015 a los contribuyentes del IRPF, que tengan la consideración de entidades de reducida dimensión.
Su regulación, incluida en el artículo 68.2.b) de la Ley del IRPF, es similar a la de la antigua deducción por inversión de beneficios del artículo 37 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades con ciertas especialidades mientras que ha desaparecido para los contribuyentes del citado Impuesto de Sociedades, aunque se establece un régimen transitorio que permite su aplicación para rendimientos obtenidos en 2014 invertidos en 2015.
Así, para los contribuyentes que inviertan en 2015 los rendimientos netos de actividades económicas del período impositivo 2014 en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias, se establece por la Disposición transitoria 24ª de la LIS la posibilidad de aplicar la deducción por inversiones del antiguo artículo 37 del TRLIS.
• Regímenes especiales de deducciones para actividades económicas realizadas en Canaria
Deducciones por inversiones en Canarias.
Se aplican las deducciones previstas en la Ley del Impuesto sobre Sociedades con incrementos en los porcentajes de deducción correspondientes.
Se establece límites específicos de las deducciones por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales del artículo 36 de la LIS realizadas en Canarias.
Se crea una deducción por inversiones en territorios de África Occidental y por gastos de propaganda y publicidad regulada en el artículo 27 bis de la Ley 19/1994.
En la Renta 2015 Se continúa aplicando la deducción por inversiones en elementos del inmovilizado material que regulaba la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
Deducciones por donativos y otras aportaciones Renta 2015
• Donativos realizados a entidades incluidas en el ámbito de la Ley 49/2002
Se establecen, en la Renta 2015, una escala con los porcentajes aplicable durante el período impositivo 2015 a la base del conjunto de los donativos y donaciones a Entidades beneficiarias del mecenazgo (que no puede superar el 10 por 100 de la base liquidable del ejercicio) con un tipo incrementado por reiteración de las donaciones a una misma entidad.
Los porcentajes de la escala y el tipo incrementado se elevan cinco puntos porcentuales en el caso de donativos, donaciones y aportaciones a las actividades prioritarias de mecenazgo.
• Aportaciones a partidos políticos Federaciones, Coaliciones o Agrupaciones de Electores.
Se crea una nueva deducción que reemplaza a la reducción en la base imponible prevista para estas aportaciones que desaparece.
Deducción por cuenta ahorro-empresa Renta 2015
La deducción por cuenta ahorro-empresa ha quedado suprimida desde el 1 de enero de 2015.
Régimen transitorio Deducción por alquiler de la vivienda habitual
En la Renta 2015 se suprime la deducción por alquiler de la vivienda habitual prevista en el artículo 68.7 de la Ley del IRPF, y se establece un régimen transitorio que permite, a los contribuyentes que tuvieran un contrato de arrendamiento anterior a 1 de enero de 2015; que, en relación con dicho contrato, hubieran satisfecho con anterioridad a dicha fecha cantidades por el alquiler de su vivienda habitual; y que hubieran tenido derecho a la deducción por el alquiler de dicha vivienda en ejercicios anteriores, seguir disfrutando de esta deducción de acuerdo a la regulación contenida en la Ley del IRPF, en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2014.
En la declaración del IRPF ejercicio 2015 no es posible aplicar las cantidades satisfechas desde el 14 de abril al 31 de diciembre de 2010 por obras de mejora en la vivienda habitual que hayan quedado pendientes de deducción al haber transcurrido el limite de los cuatro ejercicios siguientes que fijó la norma para su aplicación.
Cuando se obtengan rentas en el extranjero o a través de un establecimiento permanente se practicará la deducción por doble imposición internacional, sin que resulte de aplicación el procedimiento de eliminación de la doble imposición previsto en el artículo 22 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (BOE del 28).
Deducción por obtención de rendimientos del trabajo y actividades económicas
Se suprime, desde 1 de enero de 2015 Renta 2015, la deducción por obtención de rendimientos del trabajo y actividades económicas que regulaba el artículo 80 bis de la Ley del IRPF sin que se prevea la aplicación de ningún régimen transitorio, ya que su importe queda incorporado en la reducción por obtención de rendimientos del trabajo del artículo 20 de la Ley del IRPF y, para actividades económicas, en la reducción adicional para trabajadores autónomos económicamente dependientes o con único cliente no vinculado con rendimientos inferiores a 14.450 euros o, en la reducción prevista para el resto de contribuyentes con actividades económicas con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros, prevista en el artículo 32.2 de la Ley del IRPF.
DEDUCCIONES EN LA CUOTA DIFERENCIAL RENTA 2015
Nuevas deducciones familiares (DAFAS)
Se han creado cuatro nuevas deducciones en la Renta 2015, destinadas a reducir la tributación de los contribuyentes con mayores cargas familiares, que minorarán la cuota diferencial de forma análoga a como lo hace la deducción por maternidad, esto es, con independencia de que dicha cuota diferencial resulte positiva o negativa, pudiendo solicitarse su abono anticipado.
Esta nuevas deducciones son:
Deducción por cada descendiente con discapacidad.Deducción por cada ascendiente con discapacidad.
Deducción por ascendiente, separado legalmente o sin vínculo matrimonial, con dos hijos sin derecho a percibir anualidades por alimentos
Como novedad en la Renta 2015 en estas nuevas deducciones cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de alguna de las deducciones respecto de un mismo descendiente, ascendiente o familia numerosa, podrá ceder el derecho a la deducción a uno de ellos y en estos casos se considera que no existe transmisión lucrativa a efectos fiscales por esta cesión.
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