Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura/0111-kdib3-1-4012-709-2018-2-ko
Timestamp: 2019-01-20 13:15:08+00:00
Document Index: 9312421

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 551', 'art. 551', 'art. 5842', 'art. 58413', 'art. 93', 'art. 108', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 551', 'art. 5841', 'art. 551', 'art. 5842', 'art. 5845', 'art. 58413', 'art. 551', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 112', 'art. 551', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 99', 'art. 15', 'art. 130', 'art. 133', 'art. 106', 'art. 551', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 88', 'art. 88', 'art. 96', 'art. 86', 'art. 93', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 86', 'art. 106', 'art. 47', 'art. 3', 'art. 53']

0111-KDIB3-1.4012.709.2018.2.KO | Interpretacja indywidualna
♦ › Faktura › 0111-KDIB3-1.4012.709.2018.2.KO
- skorygowania dokumentem „faktura korygująca - niezwiązana z kwotą sprzedaży i podatku VAT należnego” faktury sprzedaży w obrocie krajowym wystawionej przez Przedsiębiorcę od dnia przekształcenia do dnia uzyskania informacji o przekształceniu, tj. 27.07.2017-08.08.2017,
- sprzedaży dokonanej w okresie 27.07.2017-08.08.2017, pierwotnie ujętej w fakturach wystawionych przez Przedsiębiorcę, następnie skorygowanej dokumentami „faktura korygująca - niezwiązana z kwotą sprzedaży i podatku VAT należnego” (zmiana sprzedawcy), które zostały wykazane jako sprzedaż Spółki i wykazane w deklaracji VAT-7 za okresy właściwe dla momentu powstania obowiązku podatkowego,
- faktur zakupu wystawionych dla Przedsiębiorcy w okresie 27.07.2017-08.08.2017, które zostały skorygowane notą korygującą
- podatku VAT naliczonego z faktur zakupu, wystawionych dla Przedsiębiorcy w okresie 27.07.2017-08.08.2017, skorygowanych notą korygującą, które rozliczono w deklaracji VAT-7 Spółki za okresy w których otrzymano faktury.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 sierpnia 2018 r. (data wpływu 5 września 2018 r.), uzupełnionym pismem z 15 listopada 2018 r. (data wpływu 15 listopada 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w części dotyczącej pytań 1 - 4 jest:
prawidłowe – w zakresie skorygowania dokumentem „faktura korygująca - niezwiązana z kwotą sprzedaży i podatku VAT należnego” faktury sprzedaży w obrocie krajowym wystawionej przez Przedsiębiorcę od dnia przekształcenia do dnia uzyskania informacji o przekształceniu, tj. 27.07.2017-08.08.2017,
prawidłowe – w zakresie sprzedaży dokonanej w okresie 27.07.2017-08.08.2017, pierwotnie ujętej w fakturach wystawionych przez Przedsiębiorcę, następnie skorygowanej dokumentami „faktura korygująca - niezwiązana z kwotą sprzedaży i podatku VAT należnego” (zmiana sprzedawcy), które zostały wykazane jako sprzedaż Spółki i wykazane w deklaracji VAT-7 za okresy właściwe dla momentu powstania obowiązku podatkowego,
prawidłowe – w zakresie faktur zakupu wystawionych dla Przedsiębiorcy w okresie 27.07.2017-08.08.2017, które zostały skorygowane notą korygującą
prawidłowe – w zakresie podatku VAT naliczonego z faktur zakupu, wystawionych dla Przedsiębiorcy w okresie 27.07.2017-08.08.2017, skorygowanych notą korygującą, które rozliczono w deklaracji VAT-7 Spółki za okresy w których otrzymano faktury.
W dniu 5 września 2018 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług m.in. w zakresie:
skorygowania dokumentem „faktura korygująca - niezwiązana z kwotą sprzedaży i podatku VAT należnego” faktury sprzedaży w obrocie krajowym wystawionej przez Przedsiębiorcę od dnia przekształcenia do dnia uzyskania informacji o przekształceniu, tj. 27.07.2017-08.08.2017,
sprzedaży dokonanej w okresie 27.07.2017-08.08.2017, pierwotnie ujętej w fakturach wystawionych przez Przedsiębiorcę, następnie skorygowanej dokumentami „faktura korygująca - niezwiązana z kwotą sprzedaży i podatku VAT należnego” (zmiana sprzedawcy), które zostały wykazane jako sprzedaż Spółki i wykazane w deklaracji VAT-7 za okresy właściwe dla momentu powstania obowiązku podatkowego,
faktur zakupu wystawionych dla Przedsiębiorcy w okresie 27.07.2017-08.08.2017, które zostały skorygowane notą korygującą
podatku VAT naliczonego z faktur zakupu, wystawionych dla Przedsiębiorcy w okresie 27.07.2017-08.08.2017, skorygowanych notą korygującą, które rozliczono w deklaracji VAT-7 Spółki za okresy w których otrzymano faktury.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 15 listopada 2018 r. (data wpływu 15 listopada 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 6 listopada 2018 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.709.2018.1.KO, KDIB3-1.4012.712.2018.1.IK.
P G - jednoosobowa działalność gospodarcza prowadzona pod nazwą X P G (zwana dalej „Przedsiębiorcą”) z dniem 27 lipca 2017 r. została przekształcona w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością pod nazwą X Sp. z o.o. (dalej zwaną „Spółka”) zgodnie z art. 551 § 5 K.s.h. o fakcie przekształcenia przedsiębiorca dowiedział się dnia 8 sierpnia 2017 r.
Przedsiębiorca przed dniem przekształcenia był czynnym podatnikiem VAT, zarejestrowanym do transakcji wewnątrzwspólnotowych. Z dniem przekształcenia nastąpiło wykreślenie Przedsiębiorcy z rejestru podatników VAT czynnych mimo, że do Urzędu Skarbowego Przedsiębiorca złożył informację o woli pozostania czynnym podatnikiem VAT zarówno do transakcji krajowych, jak i wewnątrzwspólnotowych. Na wniosek Przedsiębiorcy przywrócono mu status podatnika VAT czynnego w transakcjach krajowych, bez możliwości przywrócenia statusu podatnika VAT czynnego na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych.
Spółka powstała w wyniku przekształcenia jest czynnym podatnikiem VAT od dnia przekształcenia, tj. 27 lipca 2018 r., zarejestrowanym do transakcji wewnątrzwspólnotowych od dnia 8 sierpnia 2017 r.
Zakres działalności obejmuje sprzedaż i montaż systemów fotowoltaicznych. Towary handlowe są nabywane zarówno od kontrahentów krajowych, jak i zagranicznych, mających siedzibę na terenie Unii Europejskiej oraz poza UE, przede wszystkim w Chinach.
Zamówienia towarów dokonywane są z kilkumiesięcznym wyprzedzeniem, poparte zapłatą zaliczki.
Sukcesja prawna nastąpiła zgodnie z art. 551 § 5 ksh. Przedsiębiorca będący osobą fizyczną, wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. poz. 646) - (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą). Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przekształcanego przedsiębiorcy (art. 5842 § 1 ksh). Jednocześnie zgodnie z art. 58413 ksh osoba fizyczna odpowiada solidarnie ze spółką przekształconą za swoje zobowiązania związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, powstałe przed dniem przekształcenia, przez okres 3 lat, licząc od dnia przekształcenia.
Wskutek przekształcenia w spółkę z o.o. osoba fizyczna przestała być właścicielem majątku, ale jednocześnie wraz z przekształceniem nie utraciła bytu prawnego.
Nieco inaczej przedstawia się sukcesja podatkowa. Spółka przekształcona - na mocy art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej - wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych. Sukcesja praw następuje z mocy ustawy, przejęcie zobowiązań odbywa się wg reguł obowiązujących osoby trzecie, a więc wymaga wydania odrębnej decyzji na podstawie art. 108 § 1 Ordynacji podatkowej o odpowiedzialności osób trzecich.
Spółka powstała w wyniku przekształcenia otrzymała nowy nr NIP.
Zmiana formy prawnej nie spowodowała konieczności sporządzenia na dzień przekształcenia spisu z natury towarów handlowych, wyposażenia, środków trwałych nabytych przed przekształceniem, w stosunku do których przysługiwało prawo odliczenia VAT, a które do dnia przekształcenia nie zostały sprzedane.
Pismem z 15 listopada 2018 r. Wnioskodawca uzupełnił opis sprawy następująco.
W okresie od 27 lipca 2017 r. do dnia otrzymania informacji o przekształceniu faktury sprzedaży wystawiane były z danymi podatnika sprzed przekształcenia. Błędne dane sprzedawcy na fakturze sprzedaży skorygowano „fakturą korygująca - niezwiązaną z kwotą sprzedaży i podatku VAT należnego”.
Wszystkie towary ujęte na fakturach zakupu wystawionych na Przedsiębiorcę od dnia 27 lipca 2017 r. zostały wykorzystane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wszystkie towary nabyte przez przedsiębiorcę w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów zostały wykorzystane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Spółka powstała w wyniku przekształcenia kontynuuje działalność gospodarczą przedsiębiorcy w tym samym zakresie.
A. obrót krajowy
ad.1. Faktury sprzedaży w obrocie krajowym, wystawione przez Przedsiębiorcę od dnia przekształcenia do dnia uzyskania informacji o przekształceniu, tj. 27.07.2017-08.08.2017, zostały skorygowane dokumentem „faktura korygująca - niezwiązana z kwotą sprzedaży i podatku VAT należnego” w oparciu o art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT (zmiana sprzedawcy). Z dniem 27.07.2017r. Przedsiębiorca przestał istnieć, a w jego miejsce powstała Spółka, która w drodze sukcesji prawnej przejęła wszelkie prawa, w tym prawo do przychodu ze sprzedaży.
ad.2. Sprzedaż dokonana w okresie 27.07.2017-08.08.2017, pierwotnie ujęta w fakturach wystawionych przez Przedsiębiorcę, następnie skorygowana dokumentami „faktura korygująca- niezwiązana z kwotą sprzedaży i podatku VAT należnego” (zmiana sprzedawcy), została wykazana jako sprzedaż Spółki i wykazana w deklaracji VAT-7 za okresy właściwe dla momentu powstania obowiązku podatkowego.
ad.3. Faktury zakupu, wystawione dla Przedsiębiorcy w okresie 27.07.2017-08.08.2017, zostały skorygowane notą korygującą zgodnie z art. 106k ustawy o VAT.
ad.4. Podatek VAT naliczony z faktur zakupu, wystawionych dla Przedsiębiorcy po dniu przekształcenia, skorygowanych notą korygującą zgodnie z art. 106k ustawy o VAT oraz rozliczono w deklaracji VAT-7 Spółki za okresy, w których otrzymano faktury.
Czy faktury sprzedaży w obrocie krajowym wystawione przez Przedsiębiorcę od dnia przekształcenia do dnia uzyskania informacji o przekształceniu, tj. 27.07.2017-08.08.2017. zostały prawidłowo skorygowane dokumentem „faktura korygująca - niezwiązana z kwotą sprzedaży i podatku VAT należnego” w oparciu o art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT (zmiana sprzedawcy)?
Czy sprzedaż dokonana w okresie 27.07.2017-08.08.2017, pierwotnie ujęta w fakturach wystawionych przez Przedsiębiorcę, następnie skorygowana dokumentami „faktura korygująca - niezwiązana z kwotą sprzedaży i podatku VAT należnego” (zmiana sprzedawcy) została prawidłowo wykazana jako sprzedaż Spółki i wykazana w deklaracji VAT-7 za okresy właściwe dla momentu powstania obowiązku podatkowego?
Czy faktury zakupu wystawione dla Przedsiębiorcy w okresie 27.07.2017-08.08.2017, zostały prawidłowo skorygowane notą korygującą zgodnie z art. 106k ustawy o VAT?
Czy podatek VAT naliczony z faktur zakupu, wystawionych dla Przedsiębiorcy w okresie 27.07.2017-08.08.2017, skorygowanych notą korygującą zgodnie z art. 106k ustawy o VAT, prawidłowo rozliczono w deklaracji VAT-7 Spółki za okresy w których otrzymano faktury?
Zdaniem podatnika prawidłowo skorygowano dane sprzedawcy dokumentem „faktura korygująca - niezwiązana z kwotą sprzedaży i podatku VAT należnego” co odzwierciedlało zaistniały stan rzeczywisty. Z dniem 27.07.2017 r. Przedsiębiorca przestał istnieć a w jego miejsce powstała Spółka, która w drodze sukcesji prawnej przejęła wszelkie prawa, w tym prawo do przychodu ze sprzedaży.
Zdaniem podatnika Spółka prawidłowo wykazała sprzedaż za okres 27.07.2017-06.08.2017. udokumentowaną fakturami sprzedaży skorygowanymi na podstawie faktur korygujących -niezwiązanych z kwotą sprzedaży i podatku VAT należnego (zmiana sprzedawcy), w deklaracji VAT-7 za właściwe okresy.
Zdaniem podatnika faktury zakupu wystawione dla Przedsiębiorcy w okresie 27.07.2017-08.08.2017. zostały prawidłowo skorygowane notą korygująca zgodnie z art. 106k ustawy o VAT.
Zdaniem podatnika Spółka prawidłowo odliczyła podatek naliczony wykazany w fakturach zakupu, wystawionych w okresie 27.07.2017-08.08.2017 na Przedsiębiorcę w których dane nabywcy skorygowano notą korygująca w deklaracjach VAT-7 za okresy, w których je otrzymano.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w części dotyczącej obrotu krajowego jest prawidłowe.
Na wstępie należy zaznaczyć, że dla rozstrzygnięcia zagadnień będących przedmiotem wniosku istotne jest ustalenie, czy w przedstawionym przez Wnioskodawcę zdarzeniu mamy do czynienia z następstwem podatkowym w rozumieniu przepisów prawa podatkowego.
Zgodnie z art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2017 r., poz. 1577, z późn. zm.), zwanej dalej K.s.h., przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. poz. 646) - (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową).
W myśl art. 5841 K.s.h., przedsiębiorca przekształcany staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu do rejestru (dzień przekształcenia).
Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej. Osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, staje się z dniem przekształcenia wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej (art. 5842 § 1, § 2 i § 3 K.s.h.).
W myśl art. 5845 K.s.h., do przekształcenia przedsiębiorcy wymaga się:
Jak wynika z art. 58413 K.s.h., Osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, odpowiada solidarnie ze spółką przekształconą za zobowiązania przedsiębiorcy przekształcanego związane z prowadzoną działalnością gospodarczą powstałe przed dniem przekształcenia, przez okres trzech lat, licząc od dnia przekształcenia.
Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie regulują przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm). W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.
W świetle ww. przepisu art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej, w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową, nie następuje pełna sukcesja podatkowa, albowiem nie obejmuje ona zobowiązań, a jedynie prawa. Kwestia wejścia w prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształconego w jednoosobową spółkę kapitałową jest więc ukształtowana specyficznie.
Ustawodawca nie zdecydował się na uznanie spółki za sukcesora na zasadach takich, jak w przypadku innych podmiotów prawa handlowego, a więc zarówno uznając sukcesję zupełną (prawa i obowiązki), jak i automatyczną, niewymagającą wydawania decyzji przez organ podatkowy. Aktualnie, o ile sukcesja praw następuje z mocy ustawy, o tyle zobowiązania pozostają po stronie osoby fizycznej, nie podlegając tym samym sukcesji podatkowej.
W konsekwencji jednoosobowa spółka z ograniczoną odpowiedzialnością powstała w wyniku przewidzianego przez przepisy prawa trybu przekształcenia Wnioskodawcy, będącego osobą fizyczną, staje się sukcesorem jego praw w zakresie prawa podatkowego (obowiązki podatkowe pozostają nadal przy osobie fizycznej i nie przechodzą na spółkę).
Należy jednak zauważyć, że stosownie do treści art. 112b Ordynacji podatkowej, jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie z tą osobą fizyczną za powstałe do dnia przekształcenia zaległości podatkowe przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Z opisu sprawy wynika, że jednoosobowa działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę z dniem 27 lipca 2017 r. została przekształcona w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, zgodnie z art. 551 § 5 K.s.h. O fakcie przekształcenia przedsiębiorca dowiedział się dnia 8 sierpnia 2017 r. Spółka powstała w wyniku przekształcenia jest czynnym podatnikiem VAT od dnia przekształcenia, tj. 27 lipca 2018 r.
Faktury sprzedaży w obrocie krajowym, wystawione przez Przedsiębiorcę od dnia przekształcenia do dnia uzyskania informacji o przekształceniu, tj. 27.07.2017-08.08.2017, zostały skorygowane dokumentem „faktura korygująca-niezwiązana z kwotą sprzedaży i podatku VAT należnego” w oparciu o art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT (zmiana sprzedawcy).
Sprzedaż dokonana w okresie 27.07.2017-08.08.2017, pierwotnie ujęta w fakturach wystawionych przez Przedsiębiorcę, następnie skorygowana dokumentami „faktura korygująca- niezwiązana z kwotą sprzedaży i podatku VAT należnego” (zmiana sprzedawcy), została wykazana jako sprzedaż Spółki i wykazana w deklaracji VAT-7 za okresy właściwe dla momentu powstania obowiązku podatkowego.
Faktury zakupu, wystawione dla Przedsiębiorcy w okresie 27.07.2017-08.08.2017, zostały skorygowane notą korygującą zgodnie z art. 106k ustawy o VAT.
Podatek VAT naliczony z faktur zakupu, wystawionych dla Przedsiębiorcy po dniu przekształcenia, skorygowanych notą korygującą zgodnie z art. 106k ustawy o VAT oraz rozliczono w deklaracji VAT-7 Spółki za okresy, w których otrzymano faktury.
Wszystkie towary ujęte na fakturach zakupu wystawionych na Przedsiębiorcę od dnia 27.07.2017 r. zostały wykorzystane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii czy faktury sprzedaży w obrocie krajowym wystawione przez Przedsiębiorcę od dnia przekształcenia do dnia uzyskania informacji o przekształceniu, tj. 27.07.2017-08.08.2017 zostały prawidłowo skorygowane dokumentem „faktura korygująca - niezwiązana z kwotą sprzedaży i podatku VAT należnego” w oparciu o art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT (zmiana sprzedawcy) oraz czy sprzedaż dokonana w okresie 27.07.2017-08.08.2017 została prawidłowo wykazana jako sprzedaż Spółki w deklaracji VAT-7 za okresy właściwe dla momentu powstania obowiązku podatkowego.
Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
Przepisy ust. 1-3 nie naruszają przepisów dotyczących wystawiania faktur korygujących (art. 106k ust. 3 ustawy).
Zatem, jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, podatnik wystawia w takim przypadku fakturę korygującą. Faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu.
Reasumując z powołanych przepisów dotyczących korygowania faktur wynika, że dopuszczalne jest korygowanie „pomyłek w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury”, przy czym nie uczyniono żadnych zastrzeżeń, co do charakteru tych pomyłek, mogą to być więc wszelkie możliwe pomyłki. Tak, więc w przypadku wystawienia faktury dokumentującej transakcję, która rzeczywiście miała miejsce lecz z błędnie wskazanym sprzedawcą, która została doręczona właściwemu nabywcy, należy skorygować błędnie wskazanego na fakturze sprzedawcę, a nie faktycznie dokonaną dostawę.
Stosownie do art. 99 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c i art. 133.
Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że faktury sprzedaży w obrocie krajowym wystawione przez Przedsiębiorcę od dnia przekształcenia do dnia uzyskania informacji o przekształceniu, tj. 27.07.2017-08.08.2017 powinny zostać skorygowane fakturami korygującymi w związku ze zmianą sprzedawcy, na podstawie art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, bowiem jak wskazał Wnioskodawca z dniem 27 lipca 2017 r. jednoosobowa działalność gospodarcza Przedsiębiorcy została przekształcona w spółkę z o.o. na podstawie art. 551 § 5 Kodeksu spółek handlowych. Zatem sprzedaż dokonana w okresie 27.07.2017-08.08.2017, pierwotnie ujęta w fakturach wystawionych przez Przedsiębiorcę, następnie skorygowana fakturami korygującymi w związku ze zmianą sprzedawcy powinna zostać wykazana jako sprzedaż Spółki i wykazana w deklaracji VAT-7 za okresy właściwe dla momentu powstania obowiązku podatkowego.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 i 2 jest prawidłowe.
Ponadto wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii czy faktury zakupu wystawione dla Przedsiębiorcy w okresie 27.07.2017-08.08.2017 zostały prawidłowo skorygowane notą korygującą oraz czy podatek VAT naliczony z ww. faktur zakupu został prawidłowo rozliczony w deklaracji VAT-7 Spółki za okresy w których otrzymano faktury.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że w sytuacji, gdy nabywca otrzyma fakturę zawierającą błędy w elementach nazwy sprzedawcy lub nabywcy albo oznaczenia towaru lub usługi, może je skorygować notą korygującą.
Zatem noty korygujące mogą zostać wystawione przez nabywcę towaru lub usługi, w przypadku, gdy otrzymał on fakturę lub fakturę korygującą zawierającą pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą lub oznaczeniem towaru lub usługi (z wyjątkiem pomyłek w pozycjach faktury określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15 ustawy).
W związku z powyższym faktury zakupu wystawione dla Przedsiębiorcy w okresie 27.07.2017-08.08.2017 powinny zostać skorygowane przez Wnioskodawcę notą korygująca, zgodnie z art. 106k ustawy o VAT, gdyż we wskazanym faktury zakupu wystawione były z danymi podatnika sprzed przekształcenia.
Stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 1 lit. a ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi wystawionymi przez podmiot nieistniejący.
Z kolei art. 88 ust. 4 ustawy stanowi, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Jak wskazano wyżej, w analizowanej sprawie w związku z przekształceniem przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą w Spółkę z o.o. wystąpi sukcesja podatkowa określona w art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej, tj. sukcesja podatkowa w zakresie praw.
Sukcesja ta obejmie więc także ww. prawo określone w art. 86 ust. 1 ustawy, tj. prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, o ile spełnione będą warunki formalne określone w art. 86 ust. 1 ustawy i nie zajdą negatywne przesłanki określone w art. 88 ustawy. Jak wskazał Wnioskodawca w analizowanym przypadku są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Spółka z o.o. jest czynnym podatnikiem podatku VAT od dnia przekształcenia, a wszystkie towary ujęte na fakturach zakupu wystawionych na przedsiębiorcę od dnia 27.07.2017 r. zostały wykorzystane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Spółka z o.o. będzie również sukcesorem jednoosobowej działalności gospodarczej w kwestii możliwości wystawiania not korygujących do faktur wystawionych w dniu lub po dniu przekształcenia, dotyczących zakupu towarów i usług.
Mając na uwadze przywołane wyżej przepisy należy stwierdzić, że w sytuacji otrzymania faktur wystawionych w dniu lub po dniu przekształcenia z danymi osoby fizycznej, dokumentujących nabycie towarów w dniu lub po dniu przekształcenia, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na tych fakturach, pod warunkiem jednak wystawienia not korygujących w trybie powołanego wyżej przepisu art. 106k ustawy. W tym przypadku bowiem faktury dokumentowałyby transakcje dokonane w rzeczywistości pomiędzy innymi podmiotami niż wskazane w fakturach, co jest wynikiem błędu, co do oznaczenia danych nabywcy.
Ocena prawna Stanowiska Wnioskodawcy dotycząca podatku od towarów i usług w zakresie pytań 5 - 10 zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB3-1.4012.709.2018.2.KO
0111-KDIB3-1.4012.910.2018.1.MP | Interpretacja indywidualna