Source: https://www.arcoabogados.es/es/articulo-legal/el-tribunal-supremo-aclara-el-marco-sancionador-al-incumplimiento-de-obligaciones
Timestamp: 2019-04-18 14:22:00
Document Index: 341454618

Matched Legal Cases: ['artículo 16', 'artículo 18', 'artículo 191', 'artículo 16', 'artículo 16', 'artículo 16', 'artículo 16', 'artículo 16', 'artículo 191', 'artículo 191', 'artículo 16', 'artículo 16', 'artículo 16', 'artículo 16', 'artículo 16', 'artículo 16', 'artículo 191']

El Tribunal Supremo aclara el marco sancionador al incumplimiento de obligaciones formales en materia de operaciones vinculadas | ARCO Abogados y Asesores Tributarios
Para ello, el alto Tribunal analiza tanto el artículo 16.10.4º del Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en adelante, TRLIS, que actualmente corresponde al artículo 18.13.1 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, así como el artículo 191 de la LGT.
La aplicación del artículo 16.10.4º TRLIS presupone que exista por parte del obligado tributario una previa obligación formal de llevanza de la documentación relativa a las operaciones vinculadas, la consecuencia jurídica establecida en el ordinal 4º del artículo 16.10 TRLIS resultará aplicable únicamente cuando concurran las tres circunstancias siguientes:
No se haya incumplido por parte del obligado tributario dicha obligación formal de documentación.
Que el valor declarado por el contribuyente en su declaración de renta coincida con el que se ha hecho constar en la documentación de la operación vinculada.
Pese a la existencia de esta coincidencia documental, el valor normal de mercado que se haya atribuido a la operación vinculada sea incorrecto y haya precisado de una corrección valorativa por parte de la Administración tributaria.
Concurriendo estas tres circunstancias dispone el artículo 16.10.4º TRLIS, que la conducta del obligado tributario no será sancionable ni conforme al régimen sancionador específico contenido en el artículo 16.10.1º y 2º TRLIS ni de conformidad con el régimen sancionador general establecido en la LGT.
Por otro lado, según establece el Tribunal Supremo, para todos los periodos impositivos iniciados tras la reforma del artículo 16 TRLIS por la Ley 36/2006 la obligación por parte de los sujetos pasivos de valorar las operaciones vinculadas entre personas o entidades vinculadas por su valor de mercado, no impide a la Administración, en aquellos supuestos en los que el valor de mercado que se haya atribuido a la operación vinculada sea incorrecto y haya precisado de una corrección valorativa por parte de la Administración tributaria y concurran los requisitos necesarios para apreciar la existencia de la infracción tributaria prevista en el artículo 191 LGT, esto es, los elementos objetivos y subjetivo que conforman el tipo de injusto, sancionar al obligado tributario por el artículo 191 LGT.
Conforme a lo expuesto, el Tribunal Supremo concluye fijando la siguiente interpretación:
1. La aplicación de la exención total de la contenida en el artículo 16.10.4º de la TRLIS presupone la obligación del sujeto pasivo de llevar y mantener a disposición de la Administración tributaria la documentación relativa a las operaciones vinculadas que establece el art 16.2 de la TRLIS y desarrolla el Real Decreto 1777/2004. En los casos, por tanto, en los que el obligado tributario está exonerado del cumplimiento de esta obligación formal no procede aplicar el artículo 16.10.4º TRLIS.
2. La exclusión de responsabilidad previa en el ordinal 4º del artículo 16.10 TRLIS resultará aplicable únicamente cuando concurran las tres circunstancias siguientes: a) que no se haya incumplido por parte del obligado tributario la obligación formal de llevanza de la documentación que le corresponde ex artículo 16.2 TRLIS; b) que el valor declarado por el contribuyente en su declaración de renta coincida con el que se haya hecho constar en la documentación de la operación vinculada; y c) que, pese a la existencia de esta coincidencia documental, el valor normal de mercado que se haya atribuido a la operación vinculada sea incorrecto y haya precisado de una corrección valorativa por parte de la Administración tributaria. Concurriendo estas tres circunstancias la conducta del obligado tributario no será sancionable ni conforme al régimen sancionador específico contenido en el artículo 16.10.1º y 2º TRLIS ni de conformidad con el régimen sancionador general establecido en la LGT.
3. En defecto de la aplicación del régimen sancionador especial establecido en el artículo 16.10 TRLIS procede aplicar el régimen sancionador general previsto en la LGT y, en particular, el artículo 191 LGT, siempre y cuando concurran los elementos objetivos y subjetivo del tipo de injusto que se ha venido estableciendo en la jurisprudencia del Tribunal Supremo.
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