Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sukcesja/0111-kdib3-3-4012-124-2017-1-pk
Timestamp: 2018-11-16 01:29:38+00:00
Document Index: 69785662

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 126', 'art. 548', 'art. 575', 'art. 126', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 126', 'art. 127', 'art. 126', 'art. 126', 'art. 126', 'art. 126', 'art. 126', 'art. 126', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 126', 'art. 551', 'art. 5841', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 112', 'art. 126', 'art. 548', 'art. 126', 'art. 127', 'art. 127', 'art. 126', 'art. 113', 'art. 127', 'art. 127', 'art. 126', 'art. 127', 'art. 93', 'art. 127', 'art. 47', 'art. 3', 'art. 53']

♦ › Sukcesja › 0111-KDIB3-3.4012.124.2017.1.PK
Skutki podatkowe związane z przekształceniem przedsiębiorstwa prowadzonego dotychczas w formie działalności gospodarczej osoby fizycznej w spółkę kapitałową
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 19 października 2017 r. (data wpływu 26 października 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych związanych z przekształceniem przedsiębiorstwa prowadzonego dotychczas w formie działalności gospodarczej osoby fizycznej w spółkę kapitałową - jest prawidłowe.
W dniu 26 października 2017 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych związanych z przekształceniem przedsiębiorstwa prowadzonego dotychczas w formie działalności gospodarczej osoby fizycznej w spółkę kapitałową.
Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, prowadzącym działalność w formie jednoosobowej działalności gospodarczej.
Wnioskodawca spełnia wymogi do dokonywania zwrotu podatku zapłaconego przy nabyciu towarów osobom fizycznym niemającym stałego miejsca zamieszkania na terytorium Unii Europejskiej, które to towary w stanie nienaruszonym zostały wywiezione przez nie poza terytorium Unii Europejskiej w bagażu osobistym podróżnego w trybie art. 126 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004, (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 1221, dalej „ustawa VAT”).
W szczególności Wnioskodawca spełnia wymóg osiągnięcia w poprzednim roku obrotu powyżej 400.000 zł. W bieżącym roku Wnioskodawca również osiągnął obrót przekraczający 400.000 zł.
Wnioskodawca planuje dokonać przed końcem bieżącego roku przekształcenia działalności w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w trybie art. 548[1] i n. Kodeksu spółek handlowych (dalej „KSH”). W kolejnym roku Wnioskodawca planuje przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową w trybie art. 575 KSH.
Czy spółka przekształcona, tj. spółka z o.o., a następnie spółka komandytowa, może kontynuować nabyte przez Wnioskodawcę jako przedsiębiorcę prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą prawo do dokonywania zwrotu podatku VAT podróżnym w trybie art. 126 ust. 1 ustawy VAT?
Na wstępie Wnioskodawca wyjaśnia, iż przedmiotowy wniosek składa w oparciu o art. 14n § 1 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa, który stanowi, iż o wydanie interpretacji indywidualnej może zwrócić się przyszły wspólnik spółki. Zgodnie z literalnym i niebudzącym wątpliwości brzmieniem tego przepisu, jedynym warunkiem dla uzyskania interpretacji indywidualnej przez Spółkę, która nie istnieje jeszcze w momencie składania wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest złożenie takiego wniosku przez osoby planujące Jej utworzenie. W szczególności, przepis art. 14n § 1 Ordynacji podatkowej nie ogranicza takiego uprawnienia jedynie do przypadku, gdy Spółka, która ma być definitywnym adresatem interpretacji indywidualnej, jest już w trakcie tworzenia.
Zdaniem Wnioskodawcy, spółki przekształcone (spółka z o.o. i spółka komandytowa) mogą kontynuować nabyte przez Wnioskodawcę jako przedsiębiorcę prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą prawo do dokonywania zwrotu podatku VAT podróżnym w trybie art. 126 ust. 1 ustawy VAT.
Zgodnie z art. 127 ust. 1 ustawy VAT, zwrot podatku, o którym mowa w art. 126 ust. 1, przysługuje w przypadku zakupu towarów u podatników, zwanych dalej „sprzedawcami”, którzy:
Stosowanie do art. 126 ust. 2 ustawy VAT, przepisu ust. 1 pkt 3 nie stosuje się w przypadku, gdy sprzedawca dokonuje zwrotu podatku podróżnemu.
Zgodnie z art. 126 ust 5 ustawy VAT, zwrot podatku podróżnym jest dokonywany w złotych przez sprzedawcę lub przez podmioty, których przedmiotem działalności jest dokonywanie zwrotu, o którym mowa w art. 126 ust. 1. Zwrot podatku jest dokonywany w formie wypłaty gotówkowej lub polecenia przelewu, czeku rozrachunkowego lub karty płatniczej.
Zgodnie z art. 126 ust. 6 ustawy VAT, sprzedawcy, o których mowa w ust. 5, mogą dokonywać zwrotu, o którym mowa w art. 126 ust. 1, pod warunkiem że ich obroty za poprzedni rok podatkowy wyniosły powyżej 400 000 zł oraz że dokonują zwrotu podatku wyłącznie w odniesieniu do towarów nabytych przez podróżnego u tego sprzedawcy.
Zasady sukcesji podatkowej w przypadku przekształcenia uregulowane są w Ordynacji podatkowej z dnia 29 sierpnia 1997 r. (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 201, dalej „OP”). Stosownie do art. 93a § 4 OP, jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych.
Z powyższego wynika, że w przypadku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością dochodzi do sukcesji praw przedsiębiorcy przekształcanego.
Z kolei w przypadku przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową sukcesja praw podatkowych wynika z art. 93a § 2 pkt 1 lit b) OP, zgodnie z którym § 1 (w którym mowa o wstąpieniu podmiotu powstałego w wyniku przekształcenia we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki), stosuje się odpowiednio do osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej.
Zdaniem Wnioskodawcy, sukcesja praw podmiotu przekształcanego obejmuje również prawo do dokonywania zwrotu podatku VAT podróżnym. W interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14 lutego 2011 r., znak: IPPP2/443-933/10-5/KG oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 27 października 2014 r., znak: ITPP2/443-1072/14/EB stwierdzono, że w przypadku wniesienia wkładu w postaci całego przedsiębiorstwa do spółki komandytowej, przez osobę fizyczną, która uprzednio nabyła prawo do dokonywania zwrotu podatku VAT podróżnym daje również takie prawo spółce komandytowej, która w poprzednim roku nie osiągnęła wymaganych obrotów - z uwagi na to, że art. 93a OP przewiduje w takim przypadku sukcesję podatkową.
Zdaniem Wnioskodawcy powyższe interpretacje indywidualne, choć dotyczyły wniesienia wkładu przedsiębiorstwa, a nie przekształcenia, potwierdzają stanowisko Wnioskodawcy, ponieważ dotyczą sukcesji praw podatkowych.
W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy spółki przekształcone (zarówno sp. z o.o. jak i następnie sp.k.) mogą kontynuować nabyte przez Wnioskodawcę jako przedsiębiorcę prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą prawo do dokonywania zwrotu podatku VAT podróżnym w trybie art. 126 ust. 1 ustawy VAT.
Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii sukcesji prawnej w przypadku przekształcenia działalności osoby fizycznej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
Zgodnie z art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2016 r., poz. 1578, ze zm.; dalej jako: „ksh”), przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz.U. z 2013, poz. 672, 675 i 983) – (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową).
Stosownie do art. art. 5841 § 1 Kodeksu spółek handlowych przedsiębiorca przekształcany staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki do rejestru (dzień przekształcenia).
Z powyższego wynika, że spółka przekształcona staje się następcą prawnym przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą w drodze sukcesji uniwersalnej.
Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie podatkowym regulują m. in. przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa.
Przepis art. 93a § 1 ww. ustawy – w świetle art. 93a § 2 pkt 1 stosuje się odpowiednio do:
W świetle ww. przepisu art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej, w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową, nie następuje pełna sukcesja podatkowa, albowiem nie obejmuje ona zobowiązań, a jedynie prawa. Należy jednak zauważyć, że od dnia 1 lipca 2012 r. obowiązuje art. 112b Ordynacji podatkowej, na podstawie którego spółka powstała z przekształcenia przedsiębiorcy odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie z tą osobą za powstałe do dnia przekształcenia zaległości podatkowe przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Należy zauważyć, że powołane wyżej regulacje prawne Ordynacji podatkowej przewidują, że spółka z ograniczoną odpowiedzialnością powstała w wyniku przewidzianego przez przepisy prawa trybu przekształcenia przedsiębiorcy będącego osoba fizyczną staje się sukcesorem jej praw w zakresie prawa podatkowego.
Z przedstawionego we wniosku z Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, prowadzącym działalność w formie jednoosobowej działalności gospodarczej. Wnioskodawca spełnia wymogi do dokonywania zwrotu podatku zapłaconego przy nabyciu towarów osobom fizycznym niemającym stałego miejsca zamieszkania na terytorium Unii Europejskiej, które to towary w stanie nienaruszonym zostały wywiezione przez nie poza terytorium Unii Europejskiej w bagażu osobistym podróżnego w trybie art. 126 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W szczególności Wnioskodawca spełnia wymóg osiągnięcia w poprzednim roku obrotu powyżej 400.000 zł. W bieżącym roku Wnioskodawca również osiągnął obrót przekraczający 400.000 zł. Wnioskodawca planuje dokonać przed końcem bieżącego roku przekształcenia działalności w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w trybie art. 548[1] i n. Kodeksu spółek handlowych (dalej „KSH”).
Zgodnie z art. 126 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, ze zm.) – zwanej dalej ustawą osoby fizyczne niemające stałego miejsca zamieszkania na terytorium Unii Europejskiej, zwane dalej "podróżnymi", mają prawo do otrzymania zwrotu podatku zapłaconego przy nabyciu towarów na terytorium kraju, które w stanie nienaruszonym zostały wywiezione przez nie poza terytorium Unii Europejskiej w bagażu osobistym podróżnego, z zastrzeżeniem ust. 3 oraz art. 127 i 128.
Stosownie do art. 127 ust. 1 ustawy zwrot podatku, o którym mowa w art. 126 ust. 1, przysługuje w przypadku zakupu towarów u podatników, zwanych dalej "sprzedawcami", którzy:
Sprzedawcami nie mogą być podatnicy, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 (art. 127 ust. 3 ustawy).
Na podstawie art. 127 ust. 4 ustawy sprzedawcy są obowiązani:
Sprzedawcy, o których mowa w ust. 5, mogą dokonywać zwrotu, o którym mowa w art. 126 ust. 1, pod warunkiem że ich obroty za poprzedni rok podatkowy wyniosły powyżej 400 000 zł oraz że dokonują zwrotu podatku wyłącznie w odniesieniu do towarów nabytych przez podróżnego u tego sprzedawcy (art. 127 ust. 6 ustawy).
Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz brzmienie cytowanych wyżej przepisów, Kodeksu spółek handlowych oraz Ordynacji podatkowej, uznać należy, że w opisanej sprawie mamy do czynienia z procesem polegającym na zmianie formy prawnej prowadzonej działalności. W wyniku powyższego spółce przekształconej przysługiwać będą wszelkie prawa Wnioskodawcy - przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną (przedsiębiorcy przekształcanego). Czynność ta stanowi określony w art. 93a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa przypadek sukcesji praw i obowiązków, polegający na tym, że spółka kapitałowa wstępuje we wszystkie przewidziane przepisami prawa podatkowego prawa i obowiązki przedsiębiorstwa, prowadzonego przez Wnioskodawcę. Zatem nowopowstała spółka kapitałowa, w sytuacji gdy będzie spełniać warunki formalne określone w art. 127 ustawy o VAT, w wyniku sukcesji, będzie miała prawo do zwrotu podatku podróżnym.
Kwestia sukcesji prawnej w przypadku przekształcania spółki kapitałowej w spółkę osobową jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w 1.Rzeszowie - ul. Józefa Ignacego Kraszewskiego 4A, 35-016 Rzeszów w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB3-3.4012.124.2017.1.PK
IPPP2/443-933/10-5/KG | Interpretacja indywidualna