Source: https://interpretacje-podatkowe.org/obowiazek-podatkowy/ilpp4-4512-1-324-15-12-il
Timestamp: 2018-02-20 13:56:41+00:00
Document Index: 74435472

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 28', 'art. 720', 'art. 14']

Prawidłowość w wystawieniu faktury i określenie momentu powstania obowiązku podatkowego przy udzieleniu pożyczki spółce powiązanej z siedzibą w Niemczech.
ILPP4/4512-1-324/15-12/ILinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 28 września 2015 r. (data wpływu 2 października 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 7 grudnia 2015 r. (data wpływu 9 grudnia 2015 r.), pismem z dnia 11 stycznia 2016 r. (data wpływu 13 stycznia 2016 r.) oraz pismem z dnia 19 stycznia 2016 r. (data wpływu 25 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości wystawienia faktury i określenia momentu powstania obowiązku podatkowego - jest prawidłowe.
W dniu 2 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości wystawienia faktury i określenia momentu powstania obowiązku podatkowego. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 7 grudnia 2015 r. (data wpływu 9 grudnia 2015 r.) oraz pismem z dnia 11 stycznia 2016 r. (data wpływu 13 stycznia 2016 r.) oraz pismem z dnia 19 stycznia 2016 r. (data wpływu 25 stycznia 2016 r.) o doprecyzowanie zdarzenia przeszłego, uzupełnienie o brakującą opłatę oraz o prawidłowe pełnomocnictwo.
A Spółka z o.o., zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług pod numerem NIP 1, w związku z posiadanymi wolnymi środkami pieniężnymi zamierza udzielić pożyczki spółce powiązanej B z siedzibą w Niemczech, zarejestrowanej na potrzeby podatku od wartości dodanej pod numerem NIP 2. Pożyczka zostanie udzielona w walucie euro, okres na który udzielona zostanie pożyczka będzie bezterminowy, z możliwością wypowiedzenia w okresie 1 miesiąca. Odsetki będą naliczane na koniec każdego roku. Stopa procentowa dla umowy pożyczki zostanie określona na moment podpisania umowy pożyczki na poziomie rynkowym.
Czy w przypadku uznania, iż udzielenie pożyczki jest usługą podlegającą opodatkowaniu prawidłowym jest:
wystawienie faktury zgodnie z art. 106e uptu, w tym w szczególności z uwzględnieniem pkt 18 odwrotne obciążenie, na koniec każdego przyjętego okresu rozliczeniowego (moment powstania obowiązku podatkowego), tj. na koniec roku (...)... Bez znaczenia dla powstania obowiązku podatkowego ma fakt późniejszej zapłaty tych odsetek...
W analizowanym przypadku miejsce świadczenia usług znajduje się poza terytorium Polski, czyli Wnioskodawca dokona sprzedaży niepodlegającej opodatkowaniu w Polsce. W związku z tym powinien on wystawić tzw. fakturę zgodnie art. 106e uptu, w tym w szczególności z uwzględnieniem pkt 18, tj. ze wskazaniem, iż obowiązanym do opodatkowania transakcji jest nabywca usługi (odwrotne obciążenie). Udzielenie pożyczki podmiotowi z Niemiec należy uznać za eksport usług, należy zatem tą transakcję uwzględnić w informacji podsumowującej. Podstawą opodatkowania będzie kwota naliczonych odsetek. Fakt, iż odsetki będą zapłacone w terminie późniejszym niż koniec roku nie ma wpływu na przesunięcie daty powstania obowiązku podatkowego, gdyż powstaje on na zasadach ogólnych, tj. z chwilą wykonania usługi (art. 19a).
W odpowiedzi na wezwanie z dnia 7 grudnia 2015 r. Wnioskodawca wskazał, że obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych, tj. z chwilą wykonania usługi. Wnioskodawca planuje przyjąć kwartalny system naliczania odsetek, tj. w dacie 31.03., 30.06., 30.09., 31.12. Obowiązek podatkowy zgodnie z art. 19a pkt 3 ustawy VAT powstaje więc w ww. dacie kończącej dany, kwartalny okres rozliczeniowy. Zapłata odsetek w terminie późniejszym niż koniec kwartału nie powoduje zdaniem Wnioskodawcy zmiany daty powstania obowiązku podatkowego.
Zdaniem Wnioskodawcy, umowa pożyczki:
co do zasady podlega opodatkowaniu VAT,
ze względu na art. 28b ustawy VAT miejscem świadczenia usługi jest siedziba Pożyczkobiorcy,
obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych, tj. zgodnie z planowanymi, kwartalnymi okresami rozliczeniowymi w dacie kończącej każdy kwartał,
dokumentem właściwym do naliczenia obciążenia (odsetek) za usługę jest faktura VAT z adnotacją „odwrotne obciążenie”.
Natomiast ostatecznie Wnioskodawca sprostował, że zamierza dokonywać naliczenia odsetek jednorazowo na koniec każdego roku obowiązywania umowy pożyczki. Obowiązek podatkowy zdaniem Wnioskodawcy powstaje każdorazowo w dacie naliczenia odsetek, tj. 31 grudnia każdego roku obowiązywania umowy pożyczki.
Wnioskodawca poinformował, że nie zamierza naliczać odsetek w okresach innych niż „koniec roku”.
Istota umowy pożyczki została zawarta w art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.). Zgodnie z ww. przepisem – przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.
Zatem czynność udzielenia przez Wnioskodawcę pożyczki spółce powiązanej stanowić będzie odpłatne świadczenie usługi.
Z analizy przepisów dotyczących sprzedaży poza terytorium kraju wynika, że dla usług mających miejsce świadczenia poza terytorium kraju obowiązek podatkowy nie powstaje. Usługi świadczone poza terytorium kraju należy jednak ujmować w prowadzonej ewidencji w dacie, w której powstawałby obowiązek podatkowy, gdyby usługi te były świadczone w Polsce.
Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Wnioskodawcę opis sprawy obowiązek podatkowy w odniesieniu do świadczonej usługi polegającej na udzieleniu pożyczki (data ujęcia w prowadzonej ewidencji), zgodnie z powołanymi przepisami powstanie z upływem każdego roku podatkowego, do momentu jej zakończenia, tj. każdorazowo w dacie naliczenia odsetek 31 grudnia każdego roku obowiązywania umowy pożyczki.
Bez znaczenia dla powyższego będzie późniejsza zapłata odsetek.
Mając na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że za usługę wykonywaną na rzecz spółki powiązanej, od której pożyczkobiorca jest obowiązany do rozliczenia na terytorium Niemiec podatku od wartości dodanej, Wnioskodawca winien wystawić fakturę która nie powinna zawierać stawki podatku od towarów i usług obowiązującej na terytorium kraju, lecz wyrazy „odwrotne obciążenie”.
Tut. Organ zwraca uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytań) Wnioskodawcy. Inne kwestie wynikające ze stanowiska własnego, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Dodatkowo tut. Organ informuje, że w zakresie udzielenia pożyczki spółce powiązanej z siedzibą w Niemczech i rozpoznania miejsca jej świadczenia oraz w zakresie podstawy opodatkowania świadczonej usługi została wydana interpretacja indywidualna dnia 31 grudnia 2015 r. nr ILPP4/4512-1-324/15-4/IL, natomiast w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego/rocznej korekty zostało wydane postanowienie z dnia 31 grudnia 2015 r. nr ILPP4/4512-1-324/15-5/IL.
ILPP4/4512-1-324/15-4/IL | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Obowiązek podatkowy > ILPP4/4512-1-324/15-12/IL