Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odpisy-amortyzacyjne/0111-kdib1-3-4010-518-2018-1-mo
Timestamp: 2018-11-14 14:05:01+00:00
Document Index: 12518361

Matched Legal Cases: ['art. 15', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 2', 'art. 16', 'art. 2', 'art. 15', 'Art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 5']

♦ › Odpisy amortyzacyjne › 0111-KDIB1-3.4010.518.2018.1.MO
Ustalenie wielkości kwoty odpisów amortyzacyjnych jakie będą podlegały zaliczeniu do limitu wynikającego z art. 15c ustawy o CIT
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 28 sierpnia 2018 r. (data wpływu 31 sierpnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia wielkości kwoty odpisów amortyzacyjnych jakie będą podlegały zaliczeniu do limitu wynikającego z art. 15c ustawy o CIT (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) - jest prawidłowe.
W dniu 31 sierpnia 2018 r., wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia wielkości kwoty odpisów amortyzacyjnych jakie będą podlegały zaliczeniu do limitu wynikającego z art. 15c ustawy o CIT.
Jeżeli wszystkie wydatki wymienione w stanie faktycznym, będą powiększać wartość początkową środków trwałych, a tym samym będą wchodzić w skład wartości odpisów amortyzacyjnych i będą stanowić tzw. koszt finansowania dłużnego w rozumieniu art. 15 ust. 12 ustawy o CIT, to czy cała kwota odpisów amortyzacyjnych w skład którego będą wchodziły wszystkie uregulowane należności i odsetki oraz inne wszelkiego rodzaju koszty od kredytu wypłaconego w 2018 r. i latach następnych przez spółkę komandytową na wytworzenie środków trwałych - biurowców, będą podlegały zaliczeniu do limitu wynikającego z art. 15c ustawy o CIT? Czy też do kosztów finansowania dłużnego w rozumieniu art. 15c ust. 12 ustawy o CIT, będzie zaliczana część opisów amortyzacyjnych naliczonych i podlegających zaliczeniu do kosztów podatkowych w proporcji na tą część dotyczącą odsetek i innych wydatków wskazanych we wniosku przypadających na Wnioskodawcę w stosunku rocznym zgodnie z proporcją wynikającą z umowy spółki komandytowej? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli wszystkie wydatki wymienione w stanie faktycznym, będą powiększać wartość początkową środków trwałych a tym samym będą wchodzić w skład odpisów amortyzacyjnych i będą stanowić tzw. koszt finansowania dłużnego w rozumieniu art. 15c ust. 12 ustawy o CIT, to w ocenie Wnioskodawcy nie cała kwota odpisów amortyzacyjnych w skład których będą wchodziły wszystkie uregulowane należności i odsetki oraz inne wszelkiego rodzaju koszty od kredytu wypłaconego w 2018 r. przez spółkę komandytową na wytworzenie środków trwałych - biurowców, będą podlegały zaliczeniu do limitu wynikającego z art. 15c ustawy o CIT. Do ww. kwoty będzie wchodziła jedynie część opisów amortyzacyjnych naliczonych i podlegających zaliczeniu do kosztów podatkowych w proporcji na tą część dotyczącą odsetek i innych wydatków wskazanych we wniosku przypadających na Wnioskodawcę w stosunku rocznym - czyli na wspólnika spółki komandytowej przypadających na Wnioskodawcę zgodnie z umową spółki komandytowej. Wnioskodawca uważa, że w latach kiedy będą płacone odsetki i inne koszty związane z kredytem nie należy rozpatrywać przepisów art. 15c ustawy o CIT, a jedynie w roku/latach podatkowych kiedy dokonywane są odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej danych środków trwałych, w skład których wchodzą ww. odsetki i inne koszty, ponieważ w tym momencie stanowią one koszt uzyskania przychodu.
Wnioskodawca uważa, że ze względu na zasadę sprawiedliwości podatkowej, tylko część odpisów amortyzacyjnych odpowiadających wartości uregulowanych należności i odsetek oraz innym kosztom kredytu przeznaczonego na wytworzenie środków trwałych - biurowców, będą podlegały zaliczeniu do limitu wynikającego z art. 15c ustawy o CIT. Należy zaznaczyć, że art. 15c ust. 14 pkt 1 ustawy o CIT stanowi, iż przepisu ust. 1 nie stosuje się do nadwyżki kosztów finansowania dłużnego w części nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3.000.000 zł; jeżeli rok podatkowy podatnika jest dłuższy albo krótszy niż 12 miesięcy, kwotę tego progu oblicza się, mnożąc kwotę 250.000 zł przez liczbę rozpoczętych miesięcy roku podatkowego podatnika.
Wnioskodawca uważa, że ww. limit należności, o którym mowa w art. 15c ust. 1 i ust. 14 pkt 1 ustawy o CIT, powinien zostać odniesiony nie do łącznej wartości odsetek oraz kosztów kredytu zawartego w wartości początkowej danego środka trwałego, ale limit należy odnieść oddzielnie do każdego roku podatkowego, w którym będą dokonywane odpisy amortyzacyjne i zaliczane przez Wnioskodawcę do kosztów podatkowych. Powyższe uzasadnia fakt, iż na wartość początkową danych środków trwałych, zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, w razie wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, uważa się koszt wytworzenia. Zasady ustalania tego kosztu określone zostały w art. 16g ust. 4 ustawy o CIT - za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.
Powyższe powoduje, że wszystkie odsetki i prowizje, które zostały naliczone do dnia przekazania środków trwałych do używania zostaną zawarte w wartości początkowej danych środków trwałych. Tym samym, odsetki, prowizje i inne koszty związane z wytworzeniem środków trwałych w momencie poniesienia nie stanowiły kosztów podatkowych. Koszty podatkowe stanowić natomiast będą odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, w skład których wchodzić będą poniesione wcześniej wydatki. Należy podkreślić, że mogą to być odsetki i prowizje naliczone przez okres kilku lat, dlatego też, w ocenie Wnioskodawcy, ze względu na zasadę sprawiedliwości podatkowej, do kwoty limitu wynikającego z art. 15c ust. 1 oraz art. 15c ust. 14 ustawy o CIT będzie wchodziła część opisów amortyzacyjnych naliczonych i podlegających zaliczeniu do kosztów podatkowych w proporcji na tą część dotyczącą odsetek i innych wydatków wskazanych we wniosku przypadająca na Wnioskodawcę w stosunku rocznym - zgodnie z proporcją udziału w zyskach spółki komandytowej określonej w umowie spółki komandytowej a nie w roku podatkowym/latach podatkowych kiedy wydatki te zostały przez spółką komandytową poniesione. Liczy się zatem podatkowe ujęcie tego rodzaju wydatków - w tym przypadku poprzez odpisy amortyzacyjne. Tym samym, w latach podatkowych, kiedy przedmiotowe wydatki będą ponoszone i jednocześnie zwiększać będą wartość początkową środków trwałych do momentu kiedy odpisy amortyzacyjne nie będą naliczane i zaliczane do kosztów podatkowych podatników przepis art. 15c ustawy o CIT, dotyczących kosztów finansowania dłużnego nie będzie miał zastosowania.
Na mocy przepisów ustawy z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2017 r., poz. 2175; dalej jako: „ustawa nowelizująca”) nastąpiła nowelizacja przepisów dotyczących kosztów finansowania dłużnego. Przesłanką dokonania tych zmian była konieczność dostosowania tej regulacji do wymogów dyrektywy Rady (EU) 2016/1164 z dnia 12 lipca 2016 r. ustanawiającej przepisy mające na celu przeciwdziałanie praktykom unikania opodatkowania, które mają bezpośredni wpływ na funkcjonowanie rynku wewnętrznego (zwanej dalej: „dyrektywą ATAD”).
Z dnia 1 stycznia 2018 r. ustawą nowelizującą z dnia 27 października 2017 r. zmianie uległy regulacje zawarte w art. 15c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1036 z późn. zm., dalej: „updop”) (art. 2 pkt 16 ustawy nowelizującej), zaś przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 updop zostały uchylone (art. 2 pkt 19 lit. a tiret dwunaste ustawy zmieniającej). Ponadto ustawą zmieniającą zostały uchylone także ust. 7b, 7g i 7h.
Ponadto w myśl art. 15c ust. 14 pkt 1 updop, przepisu ust. 1 nie stosuje się do nadwyżki kosztów finansowania dłużnego w części nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3.000.000 zł; jeżeli rok podatkowy podatnika jest dłuższy albo krótszy niż 12 miesięcy, kwotę tego progu oblicza się, mnożąc kwotę 250.000 zł przez liczbę rozpoczętych miesięcy roku podatkowego podatnika.
Art. 16 ust. 1 updop zawiera katalog, w którym ustawodawca określił wydatki, które pomimo poniesienia ich przez podatnika w celu osiągnięcia przychodów bądź zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodów, nie mogą być uznane za koszt uzyskania przychodów dla celów podatkowych.
W art. 16a ust. 1 updop, został przedstawiony katalog środków trwałych, podlegających amortyzacji, pod warunkiem, że będą one używane przez okres dłuższy niż rok oraz będą wykorzystywane na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w razie wytworzenia we własnym zakresie uważa się koszt wytworzenia, tj. wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania (art. 16g ust. 1 pkt 2).
Jak zostało wskazane w interpretacji z 30 października 2018 r. Znak: 0111-KDIB1-3.4010-. 429.2018.1.MO, będącej odpowiedzią na pytanie oznaczone we wniosku nr 2, wydatki jakie spółka komandytowa poniosła w związku z zawartą umową kredytu, które będą powiększać wartość początkową środków trwałych a tym samym będą wchodzić w skład odpisów amortyzacyjnych będą stanowić tzw. koszty finansowania dłużnego w rozumieniu art. 15c ust. 12 updop.
W tym miejscu zaznaczyć należy, że co do zasady, w celu obliczenia nadwyżki kosztów finansowania dłużnego należy zsumować wszystkie poniesione w danym okresie i zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, w tym poprzez odpisy amortyzacyjne, koszty finansowania dłużnego oraz wszystkie uzyskane w tym samym okresie przychody o charakterze odsetkowym.
Zgodzić należy się z Wnioskodawcą, że limit, o którym mowa w art. 15 ust. 1 i 14 pkt 1 updop, powinien zostać odniesiony nie do łącznej wartości odsetek oraz kosztów kredytu zawartego w wartości początkowej danego środka trwałego, ale limit należy odnieść oddzielnie do każdego roku podatkowego, w którym będą dokonywane odpisy amortyzacyjne i zaliczane do kosztów podatkowych. Liczy się bowiem podatkowe ujęcie tego rodzaju wydatków - w tym przypadku poprzez odpisy amortyzacyjne.
Zatem, do kwoty limitu wynikającego z art. 15c ust. 1 oraz 15c ust. 14 ustawy o CIT będzie wchodziła część opisów amortyzacyjnych naliczonych i podlegających zaliczeniu do kosztów podatkowych w proporcji na tą część dotyczącą odsetek i innych wydatków wskazanych we wniosku przypadająca na Wnioskodawcę (jako wspólnika spółki komandytowej) w stosunku rocznym - zgodnie z proporcją do udziału w zyskach spółki komandytowej określonej w umowie spółki komandytowej, zgodnie z art. 5 ust. 1 i 2 updop.
0111-KDIB1-3.4010.518.2018.1.MO