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Timestamp: 2016-12-03 23:57:33+00:00
Document Index: 158791406

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 3', 'art. 110', 'art. 3', 'art. 11', 'art. 21', 'art. 110', 'art. 110', 'art. 110']

Risoluzione Agenzia Entrate n. 100 del 08.04.2009
Istanza di interpello - Art. 11, comma 13, legge 30 dicembre 1991 n. 413.
Deducibilità di costi per attività promozionale e acquisti di servizi
media - Art. 110, comma 11, DPR 22 dicembre 1986, n. 917
La società ALFA GMBH & CO KG, con sede legale in Germania e sede
secondaria italiana in ... (di seguito ALFA ITALIA) ha presentato in data ... 2008, per il tramite della Direzione Regionale competente, istanza di
interpello ai sensi dell'art. 21, comma 9, della legge 30 dicembre 1991, n.
413, relativa alla seguente
FATTISPECIE RAPPRESENTATA
La società istante è una società di diritto tedesco il cui oggetto
sociale prevede lo svolgimento dell'attività di produzione e commercio di
prodotti lattiero-caseari. In Italia, l'istante opera per mezzo della
filiale ALFA ITALIA, con sede a ..., che svolge prevalentemente attività di distribuzione dei prodotti del gruppo BETA GMBH (GRUPPO BETA) sul territorio
italiano. La ALFA ITALIA rappresenta una stabile organizzazione, soggetta a
imposizione in Italia, della ALFA GMBH & CO KG.
A seguito degli elevati costi relativi alle attività di media
procurement and managemen sostenuti dalle singole società del GRUPPO ALFA per servizi resi da agenzie terze, si
è provveduto a costituire nel ...
2004 una società di diritto svizzero, "GAMMA AG", per lo svolgimento centralizzato delle predette
attività e, in particolare, per la gestione
centralizzata dei rapporti con le agenzie e degli acquisti di servizi media,
nonchè per la consulenza rivolta alle società del GRUPPO ALFA.
La GAMMA AG ha intrapreso tale attività anche nei confronti della ALFA
ITALIA, con l'obiettivo, per quest'ultima, di ottenere una migliore
posizione di mercato in termini di spazi pubblicitari e di ridurre i costi
di marketing e pubblicità. Il contratto che verrebbe sottoscritto dalla ALFA ITALIA con la
società svizzera prevede che la remunerazione alla GAMMA
AG, sia legata all'efficienza ottenuta nei servizi media forniti.
La società istante chiede la disapplicazione della disposizione
prevista dal comma 10 dell'articolo 110 del testo unico delle imposte sui
redditi (TUIR), approvato con DPR 22 dicembre 1986, n. 917, relativamente ai
costi per i citati servizi media derivanti da operazioni intercorse con la
società GAMMA AG, con sede in Svizzera, Paese a fiscalità privilegiata ai
sensi dell'art. 3, n. 13), del DM 23 gennaio
A tal fine l'istante ha presentato varia documentazione, debitamente
elencata nell'istanza di interpello, prospettando la seguente
SOLUZIONE INTERPRETATIVA
Il contribuente ritiene che le spese e gli altri componenti negativi
derivanti da operazioni intercorse con la società GAMMA AG, con sede in Svizzera, siano integralmente deducibili in quanto l'impresa estera in
commento svolge in tale territorio, in via prevalente, un'attività commerciale effettiva. Al fine di dimostrare quanto sopra, l'istante fa
presente che la società GAMMA AG, costituita in data ... 2004, svolge
un'attività centralizzata per erogare servizi media alle società del
gruppo ALFA.
Per lo svolgimento della propria attività, la società dispone a
... di locali ad uso ufficio, detenuti in base ad un contratto di locazione stipulato in data ... 2004. Attualmente la stessa
società ha in forza 7
lavoratori dipendenti, alcuni dotati di competenze e know-how specifici nel campo dei servizi media, altri con funzioni amministrative e di segretariato.
L'art. 110, comma 10, del TUIR prevede
l'indeducibilità delle spese
e degli altri componenti negativi derivanti da operazioni intercorse tra le imprese residenti e quelle domiciliate fiscalmente in Stati o territori non
appartenenti all'Unione Europea aventi regimi fiscali privilegiati.
Ai sensi dell'art. 3, n. 13), del DM 23 gennaio 2002, la Svizzera fa parte degli Stati che godono di un regime fiscale privilegiato "con
riferimento alle società non soggette alle imposte cantonali e municipali,
quali le società holding, ausiliarie e di domicilio" nonché, ai sensi del comma 2, articolo 3, del D.M. citato, relativamente alle
società che
usufruiscono di regimi fiscali agevolati sostanzialmente analoghi a quelli
sopra indicati, in virtù di accordi o provvedimenti dell'amministrazione
finanziaria svizzera.
In Svizzera, le società di amministrazione (società di sede e
società miste) godono di un trattamento fiscale privilegiato in quanto hanno nel territorio del cantone in cui solo localizzate solo una sede,
mentre le loro attività sono svolte quasi esclusivamente all'estero. La società GAMMA AG
è considerata una società mista con sede della propria
direzione in Svizzera, con la conseguenza che i costi sostenuti da una società residente in relazione ad operazioni intercorse con la stessa sono
indeducibili.
Tuttavia, la disposizione di cui al citato comma 10 può essere
disapplicata nel caso in cui l'impresa residente, ai sensi del successivo
comma 11, provi che "le imprese estere svolgono prevalentemente un'attività
commerciale effettiva, ovvero che le operazioni poste in essere rispondono ad un effettivo interesse economico e che le stesse hanno avuto concreta
esecuzione".
Ai fini della disapplicazione della norma in esame, l'art. 11, comma
13, della legge n. 413 del 1991, prevede che le prove in questione "non
devono essere fornite (in sede di accertamento) qualora il contribuente
abbia preventivamente richiesto, secondo le disposizioni di cui all'art. 21 della presente legge, di conoscere l'avviso dell'Amministrazione finanziaria
in merito alla natura ed al relativo trattamento tributario dell'operazione che intende porre in essere e l'abbia realizzata nei termini proposti
tenendo conto delle eventuali prescrizioni dell'Amministrazione".
In base al citato disposto normativo, l'Amministrazione deve
pronunciarsi sulla natura e sul trattamento tributario dell'operazione che
si intende porre in essere, sulla base di una valutazione preventiva della
A tal fine, ai sensi dell'articolo 1, comma 3, del decreto del 13
giugno 1997, n. 195, il contribuente ha l'onere di esporre dettagliatamente
il caso concreto, nonché la soluzione interpretativa prospettata, e di
allegare copia della documentazione rilevante ai fini della individuazione e
della qualificazione della fattispecie prospettata.
Nel caso in esame, l'istante ha richiesto la disapplicazione
dell'art. 110, comma 10, del TUIR, affermando che GAMMA AG, fornitore
residente in Svizzera, svolge in tale territorio un'attività commerciale
effettiva.
Ai fini di tale dimostrazione, si ritiene che l'impresa estera in
tanto potrà considerarsi effettivamente localizzata in territorio a fiscalità privilegiata in quanto abbia stabilito con quel territorio
rapporti di tipo economico, politico, geografico o strategico.
In altri termini, è necessario che detta impresa risulti
effettivamente radicata nel territorio estero di localizzazione, in modo da
partecipare in maniera stabile e continuativa alla vita economica di
Al contrario, dalla documentazione allegata, ed in particolare dal
prospetto di ripartizione dei fornitori e della clientela della società estera, emerge che GAMMA AG svolge
un'attività di servizi media
completamente offshore, senza nessun tipo di radicamento con il territorio
elvetico.
Per ciò che riguarda l'organizzazione, dai documenti presentati
sembra evincersi che la società svizzera dispone di una materiale struttura, avendo, tra l'altro, la
disponibilità di un ufficio dove ha
stabilito la propria sede legale, nonché di proprio personale dipendente.
Tuttavia, l'esistenza in loco di detta struttura non si ritiene
sufficientemente indicativa di un'attività effettivamente radicata nel
territorio, da parte della società che fornisce servizi "immateriali"
destinati a clientela estera.
L'esistenza soltanto della sede ovvero dell'attività decisionale
della società non è, conseguentemente, sufficiente a far sì che la stessa
attività possa considerarsi effettivamente svolta nel territorio ai sensi
dell'art. 110, comma 11 del TUIR.
Data l'assenza di un collegamento strutturale con l'economia locale,
perdono consistenza anche le ragioni giuridico-economiche che possano
giustificare la costituzione della società in Svizzera.
Pertanto, sulla base degli elementi indicati nell'istanza e della
documentazione allegata si ritiene che l'istante non abbia dimostrato che la
società GAMMA, con sede in ..., svolge prevalentemente un'attività
commerciale effettiva.
Ne consegue che il contribuente non è sollevato dall'onere di
fornire, in sede di accertamento le prove richieste dall'art. 110, comma 11,
del TUIR ai fini della deducibilità delle spese derivanti dalle operazioni
intercorse con la predetta società.
Le Direzioni regionali vigileranno affinché le istruzioni fornite e
i principi enunciati con la presente risoluzione vengano puntualmente
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