Source: http://actualicese.com/normatividad/2007/10/24/sentencia-15730-de-24-10-2007/
Timestamp: 2013-05-23 08:15:08
Document Index: 122244215

Matched Legal Cases: ['artículo 84', 'artículo 13', 'artículo 1', 'artículo 100', 'artículo 1', 'artículo 238', 'artículo 13', 'artículo 13', 'artículo 264', 'artículo 13', 'artículo 1', 'artículo 203', 'artículo 13', 'artículo 264', 'artículo 13', 'artículo 13', 'artículo 100', 'artículo 264', 'artículo 13', 'artículo 136', 'artículo 13', 'artículo 100', 'artículo 1', 'artículo 100', 'artículo 100', 'artículo 100', 'artículo 1', 'artículo 238', 'artículo 203', 'artículo 13', 'artículo 1', 'artículo 13', 'artículo 203', 'artículo 13']

Sentencia 15730 de 24-10-2007 | Normatividad - actualicese.com
Formulario 210 DR Naturales Impuesto a la Equidad CREE Incapacidad Hijo Oportunidad Morosos Impuestos Copropiedades Sentencia 15730 de 24-10-2007
Sentencia 15730
RADICACIÓN NÚMERO 11001-03-27-000-2005-00054-00 (15730) DE 2007
ACTOR: JUAN LEONARDO GARZÓN RESTREPO.
El ciudadano Juan Leonardo Garzón Restrepo en ejercicio de la acción simple de nulidad consagrada en el artículo 84 del Código Contencioso Administrativo solicitó la anulación del Concepto 45758 de junio 4 de 2001, proferido por la División Normativa y Doctrina Tributaria de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN.
Se demanda la nulidad del Concepto 45758 de junio 4 de 2001, proferido por la División Normativa y Doctrina Tributaria de la DIAN, que reza:
“CONCEPTO 45758
El parágrafo 2° del artículo 13 de la Ley 43 de 1.990 es del siguiente tenor:
El artículo 1° de la Ley 222 de 1995 que modificó el artículo 100 del Código de Comercio, dispone que se tendrán como comerciales, para todos los efectos legales, las sociedades que se formen para la ejecución de actos o empresas mercantiles. Si la empresa social comprende actos mercantiles y actos que no tengan esa calidad, la sociedad será comercial. Las sociedades que no contemplen en su objeto social actos mercantiles, serán civiles.
En sentencia C-435 del 12 de Septiembre de 1.996, la Corte Constitucional declaró exequibles el inciso 2° del artículo 1° y el inciso 1° del artículo 238 comentados que habían sido acusados de inconstitucionalidad, expuso: “Por ello, el ámbito de las sociedades civiles y mercantiles, el tipo de régimen aplicable a unas y otras, y las reglas sobre su objeto, constitución, reformas, tipos societarios, órganos, requisitos de existencia y validez, administración, fiscalización, transformación, fusión, disolución y liquidación, están siempre sujetos a lo que disponga el legislador”.
Los artículos 203 y siguientes del Código de Comercio se refieren al Revisor Fiscal para las sociedades comerciales, normas que deben aplicarse a las sociedades civiles cuando se den las circunstancias de las disposiciones citadas, lo que quiere decir que las sociedades civiles por acciones, deben tener revisor fiscal y las limitadas y asimiladas cuando se sujeten a las reglas del Código de Comercio y que además superen los topes señalados en el artículo 13 de la Ley 43 de 1.990”.
El actor demanda la nulidad del Concepto 45758 de junio 4 de 2001 proferido por la División Normativa y Doctrina Tributaria de la DIAN.
Invocó como disposiciones vulneradas los artículos 83 y 209 de la Constitución Política, 264 de la Ley 223 de diciembre 20 de 1995 y 13 parágrafo 2° de la Ley 43 de 1990.
El concepto de la violación se sintetiza a continuación:
El concepto demandado no mantiene la unidad, ni la seguridad jurídica, ni certeza en la actuación administrativa, al señalar que las sociedades civiles limitadas y asimiladas deben tener revisor fiscal cuando se sujeten a las reglas del Código de Comercio y además superen los topes señalados en el artículo 13 de la Ley 43 de 1990, puesto que contradice el criterio esgrimido en el Concepto 25459 de noviembre 14 de 1997, en donde únicamente las sociedades civiles por acciones deben cumplir con esa obligación.
A pesar de que modificó la doctrina, no se publicó en el Diario Oficial, lo que contradice lo dispuesto en el artículo 264 de la Ley 223 de 1995.
Del análisis de la Sentencia C-435 de septiembre 12 de 1996, se infiere que las sociedades civiles siguen existiendo, la aplicación de la ley comercial cobija dichos entes y puede determinar la extensión de deberes adicionales, pero en forma expresa.
La misma providencia señala que las personas jurídicas de carácter civil estarán sujetas, para todos los efectos, a la legislación mercantil, y no a otro ordenamiento legal diferente al Código de Comercio en lo que tiene que ver con el régimen societario.
El parágrafo 2° del artículo 13 de la Ley 43 de 1990 estableció la obligatoriedad para las sociedades comerciales exclusivamente y no para las sociedades civiles.
La Ley 222 de 1995 extendió el ordenamiento comercial al campo de las sociedades civiles, mientras que la Ley 43 de diciembre 13 de 1990 no es una norma comercial, es reglamentaria del ejercicio de la profesión de contador público que no hace parte del régimen societario, ni del libro II del Código de Comercio. Así la DIAN, mediante el acto demandado excedió su competencia al asumir una función legislativa.
Los argumentos se resumen así:
- Falta de publicidad del concepto demandado
Los reparos que hace el actor no resultan propios de la acción de nulidad, porque se dirigen a cuestionar posibles omisiones atribuibles a la publicación del concepto, que serían determinantes para su obligatoriedad o aplicación en un caso concreto.
Los motivos que presenta en la demanda son propios de una acción de nulidad y restablecimiento del derecho, pero no de una simple nulidad porque en este caso se deben presentar argumentos claros sobre la ilegalidad del concepto, hecho que no ocurre pues se basan en la confrontación de los dos conceptos.
La doctrina planteada en el Concepto 045758 de junio 4 de 2001, no varió las condiciones jurídicas existentes, ni efectúa una interpretación en sentido contrario, dado que precisa la posición doctrinal vigente desde la expedición de las normas que regulan lo relacionado con la obligatoriedad de tener revisor fiscal por parte de las sociedades.
En los conceptos a que se refiere el demandante se concluye que las sociedades civiles por acciones están obligadas a tener revisor fiscal y que en las sociedades simplemente civiles que no contemplan en su objeto social actos mercantiles, no se está obligado a ello.
- Legalidad del concepto demandado
Del texto del artículo 1° de la Ley 222 de 1995, es claro que independientemente de la denominación que se de a la sociedad, lo que determina su calidad de comercial o civil, es si ejerce actos mercantiles o no, porque en el evento que así sea es comercial.
Como se expresó en los conceptos 25457 de 1997 y 045758 de 2001, las sociedades civiles no están obligadas a tener revisor fiscal, siempre y cuando no ejerzan actividades de comercio.
El artículo 203 del Código de Comercio es aplicable a las sociedades civiles cuando se den las circunstancias señaladas en dicha norma.
La precisión que hace el concepto demandado es que las sociedades limitadas y asimiladas deben tener revisor fiscal cuando se sujetan a las reglas del Código de Comercio y además superan los topes del artículo 13 de la Ley 43 de 1990.
La parte demandante expuso que el concepto demandado debía publicarse en el Diario Oficial en cumplimiento de lo ordenado en el artículo 264 de la Ley 223 de 1995, porque varió la posición doctrinal asumida por la autoridad tributaria.
Contrario a lo afirmado por la apoderada de la DIAN el concepto 45758/01 modificó la doctrina contenida en el N° 25459 de noviembre 14 de 1997, puesto que en el primero se señala que todas las sociedades civiles y asimiladas están obligadas a tener revisor fiscal, excepto las que no superen los topes del artículo 13 de la Ley 43 de 1990, mientras que en el segundo, se indicó que solamente las sociedades civiles por acciones están en la obligación de tenerlo y ningún ente social de carácter civil se rige por la ley mencionada.
La Ley 43 de 1990 regula la profesión de contador público y dicta otras disposiciones, sin que sea una norma mercantil y en el parágrafo 2° determinó unas obligaciones en cabeza de las sociedades comerciales, de donde se concluye que ninguna sociedad civil se rige por el artículo 13 de la Ley 43 de 1990, porque la única normatividad aplicable a esta clase de sociedades es el artículo 100 del Código de Comercio.
La parte demandada reitera los argumentos expuestos en la contestación de la demanda.
La Procuraduría Sexta Delegada ante el Consejo de Estado considera que debe ser declarado nulo el Concepto 45758 de junio 4 de 2001 por las siguientes razones:
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 264 de la Ley 223 de diciembre 20 de 1995, el requisito de publicar el Concepto 45758 de junio 4 de 2001, quedaba supeditado al cumplimiento de la condición inserta en la precitada norma relacionada con la variación de la posición doctrinaria.
El concepto acusado efectuó un cambio doctrinal, por lo cual procedía darle aplicación a lo prescrito en el precepto mencionado, cuya inobservancia deviene en su ineficacia, como lo señaló la Corte Constitucional en Sentencia C-646/00.
La administración infirió que las sociedades civiles deben regirse por la legislación mercantil, lo cual resulta cierto, pero no es óbice para señalar que se trata de sociedades distintas y que en tal medida existen elementos que no son comunes a unas y otras, razón por la cual la Corte Constitucional defiere el régimen aplicable y la fiscalización de manera exclusiva a la ley.
La interpretación expuesta en el concepto acusado de que las sociedades civiles por acciones deben tener revisor fiscal, así como las limitadas y asimiladas cuando se sujeten al Código de Comercio y que además superen los topes señalados en el artículo 13 de la Ley 43 de 1990, excede los límites dentro de los cuales debió emitirse el acto demandado, pues si bien las sociedades civiles están sujetas al Código de Comercio, no significa que tengan un tratamiento igual a los demás entes sociales, materia en la cual solo es competente el legislador.
Ahora bien, la falta de publicación de un concepto que presuntamente varía una posición doctrinal, no impide el ejercicio de la acción incoada, como quiera que el artículo 136 del Código Contencioso Administrativo permite que un acto administrativo de carácter general se pueda demandar a partir de su expedición, sin que sea necesario probar que se cumplió con el requisito de publicación, el cual es determinante para su obligatoriedad o aplicabilidad, más no para ejercitar el mecanismo de impugnación pública(1) .
En efecto, el cambio de la posición asumida en un concepto previamente emitido por la DIAN que omite el deber de publicarlo [L. 223/95, art. 264], no surte efectos jurídicos frente al contribuyente que puede amparar sus actos tanto en vía gubernativa como jurisdiccional en la doctrina vigente, pero que de manera alguna imposibilita realizar el control de legalidad respectivo.
Hechas las anteriores precisiones, corresponde a la Sala determinar la legalidad del Concepto 045758 de junio 4 de 2001 emitido por la División de Normativa y Doctrina Tributaria de la DIAN.
Para el ciudadano el acto administrativo mencionado es contrario al ordenamiento legal porque rompe con la unidad y seguridad jurídica al señalar que las sociedades civiles limitadas y asimiladas deben tener revisor fiscal cuando se sujeten a las reglas del Código de Comercio y además superen los topes previstos en el parágrafo 2° del artículo 13 de la Ley 43 de 1990, toda vez que contradice doctrina anterior contenida en el Concepto 25459 de noviembre 14 de 1997, en donde únicamente los entes de carácter civil por acciones debían cumplir con esa obligación.
Agregó que si bien es cierto a la luz del artículo 100 del Código de Comercio, cualquiera que sea el objeto de la sociedad (civil o comercial) está sometida a la legislación mercantil, no lo es menos que la Ley 43 de 1990 [art. 13, par. 2°] no se encuentra inmersa en tal ordenamiento, pues regula la profesión de contador público, lo que excluiría a las sociedades civiles limitadas y asimiladas del deber de nombrar revisor fiscal. Además la norma se refirió a las “sociedades comerciales” exclusivamente, lo que la hace inaplicable a las de carácter civil.
La Sala observa que el artículo 1° de la Ley 222 de 1995 modificó el artículo 100 del Código de Comercio así:
“ART. 1°—SOCIEDAD COMERCIAL Y ÁMBITO DE APLICACIÓN DE ESTA LEY. El artículo 100 del Código de Comercio quedará así:
Sin embargo, cualquiera que sea su objeto, las sociedades comerciales y civiles estarán sujetas, para todos los efectos, a la legislación mercantil” (negrilla fuera de texto).
Y el 242 ibídem derogó expresamente los artículos 2079 a 2141 del Código Civil que regulaban lo referente a las sociedades civiles.
Así las cosas, a pesar de mantenerse teóricamente la dicotomía de formas asociativas —comerciales y civiles— el precepto legal establece una unificación definitiva sobre el régimen jurídico aplicable, al señalar que se sujetan unas y otras a la “la legislación mercantil”, que equivale a que todo tipo de sociedad (comandita simple, colectivas, etc.) y cualquiera que cree el legislador en lo sucesivo, tengan que atender los postulados del ordenamiento comercial.
Es por ello que la Ley 222 de 1995 [art. 242] se detuvo en derogar el título XVII sobre sociedades contemplado en el Código Civil, dado que las sociedades civiles en adelante debían observar la normatividad que regula las empresas mercantiles.
“Con base en la consideración de que el derecho mercantil, dada su extensión y los asuntos en él comprendidos, ha originado la dificultad para establecer cuándo una actividad es de naturaleza civil exclusivamente, se propuso en el proyecto la unificación de tales legislaciones, planteando simplemente que toda sociedad sería de naturaleza comercial.
Compartimos la apreciación según la cual es necesario eliminar esa dualidad de regímenes, pero para ello no se hace menester unificar la naturaleza de estas sociedades, sino que igual propósito se logra previendo que para todos los efectos, todas las sociedades estén sujetas a la legislación comercial, lo que a nuestro modo de ver significará que todas ellas, que continuaran siendo civiles o mercantiles según la actividad principal que se prevea en su objeto social, serán objeto (sic) de la legislación mercantil y por lo tanto, estarán sujetas a las obligaciones que la misma impone a todas ellas”(2) (negrilla fuera de texto).
Ahora bien, la Corte Constitucional en la Sentencia C-435 de 1996, al encontrar exequibles el inciso 2° del artículo 100 del Código de Comercio, con la modificación llevada por el artículo 1° de la Ley 222 de 1995 y el inciso 1° del artículo 238 del mismo texto legal, expresó que el mandato legal podía extender las pautas legales a otros sujetos así:
“En el plano constitucional, simplemente, la pretensión de unificar regulaciones distintas en materias deferidas al legislador, como es la que se examina, se aviene a la Carta, ya que corresponde a la libertad de configuración normativa de dicho órgano. Sin embargo, se advierte “prima facie” que la reforma se limita a la unificación del régimen societario, sin llegar a suprimir la posibilidad de que existan sociedades civiles. En cierto sentido, la generalización de las normas comerciales, brinda a las civiles un marco de regulación más rico y fecundo en prácticamente todos los capítulos del fenómeno societario. Se asiste a una expansión de la ley comercial, derivada de la capacidad de objetivación de sus normas que, en este aspecto, dejan de ser especiales. Nadie distinto del legislador habría podido ordenar la unificación, luego de advertir la necesidad de revisar una dicotomía que seguramente había perdido su justificación histórica” (resalta la Sala).
“… el hecho de que unas sociedades tengan por objeto la ejecución de actos civiles y otras la actividad comercial no es criterio que justifique eximir a las primeras de obligaciones consagradas para las segundas (como la de llevar libros de contabilidad), ya que, si son sociedades y no asociaciones (como parece entenderlo la accionante cuando se refiere a los hospitales), tienen un elemento común —el ánimo de lucro—, en el cual puede fijarse el legislador, dentro de sus nuevos criterios, para señalar regulaciones más exigentes que faciliten la inspección, la vigilancia y la intervención estatales en la actividad particular”.
La evolución histórica de un fenómeno económico en donde no existían razones de orden jurídico que respaldaran el mantenimiento de la dicotomía societaria (civiles y comerciales) en sus manifestaciones normativas, convergieron en que la línea divisoria de dichos entes perdiera efectos prácticos significativos, de ahí que el precepto legal [L. 222/95, art. 1°], procuró instaurar un criterio que si bien conserva una diferencia en las formas asociativas, mediante una asimilación legal, busca sujetarlas a un régimen jurídico uniforme(3) .
En el caso concreto del revisor fiscal, el Código de Comercio en el artículo 203 señala las sociedades que están obligadas a nombrarlo;
1. Las sociedades por acciones;
3. Las sociedades en las que, por ley o por los estatutos, la administración no corresponda a todos los socios, cuando así lo disponga cualquier número de socios excluidos de la administración que representen no menos del veinte por ciento del capital.
Igualmente, el parágrafo 2° del artículo 13 de la Ley 43 de 1990 “Por la cual se adiciona la Ley 145 de 1960, reglamentaria de la profesión de contador público y se dictan otras disposiciones” establece que todas las sociedades comerciales deben tener revisor fiscal, cuando superen un determinado tope de ingresos o activos brutos a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior.
En efecto el precepto legal reza que “Será obligatorio tener revisor fiscal en todas las sociedades comerciales, de cualquier naturaleza cuyos activos brutos a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior sean o excedan el equivalente de cinco mil salarios mínimos y/o cuyos ingresos brutos durante el año inmediatamente anterior sean o excedan el equivalente a tres mil salarios mínimos” (negrilla fuera de texto).
De tal manera, que se trata de una disposición que prevé un deber en cabeza de personas jurídicas de naturaleza comercial, que si bien es cierto no se encuentra inmersa en el articulado que conforma el ordenamiento mercantil, por su contenido y alcance es una regla jurídica que forma parte de la “unificación legal” ordenada por el legislador en el artículo 1° de la Ley 222 de 1995, y que por ende, constituye una obligación exigible a los entes sociales civiles.
En efecto, la aplicación de un régimen legal consolidado para cualquier clase de sociedad, lo convierte en un parámetro obligatorio para las “sociedades civiles”, pues como lo sostuvo la Corte Constitucional en la sentencia citada en acápites anteriores [C-435/96], no existe un criterio que justifique eximirlas, porque al igual que en los entes comerciales se edifica un elemento común “el ánimo societario”.
Así las cosas, toda modalidad societaria (civil o comercial) por voluntad expresa de la Ley [C. Co., art. 100, modif. por L. 222/95, art. 1°], debe sujetarse a lo previsto en la legislación comercial y demás normas que guarden relación con ella, como ocurre con el parágrafo segundo del artículo 13 de la Ley 43 de 1990.
Por tanto, las entidades de índole civil están obligadas a tener revisor fiscal, no solamente cuanto estén inmersas en los requerimientos del artículo 203 del Código de Comercio, sino cuando, para efectos tributarios, superen la cuantía de activos e ingresos del parágrafo mencionado [5000 salarios mínimos de activos brutos o 3.000 s.m. de ingresos brutos en al año inmediatamente anterior], lo que hace ajustada a derecho la posición doctrinal del Concepto 045758 de junio 4 de 2001.
Ahora bien, como no se probó que el acto hubiese sido publicado [ineficaz], para que operara el cambio de doctrina respecto de la planteada en el Concepto 025459 de noviembre 14 de 1997, en donde se concluyó que solo las sociedades civiles por acciones debían contar con revisor fiscal, porque la “Ley 43 de 1990” no era una norma mercantil aplicable a las sociedades civiles, en cumplimiento del principio de seguridad jurídica y confianza legítima que ampara las actuaciones de los contribuyentes, las declaraciones tributarias de las personas jurídicas civiles presentadas antes de la ejecutoria de esta sentencia, que incumplan con el deber de aparecer firmadas por revisor fiscal al superar el monto de ingresos y/o activos determinado en el parágrafo 2° del artículo 13 de la Ley 43 de 1990, no se tendrán como no presentadas [E.T., art. 580, lit. d].
(1) Sentencia de noviembre 6 de 2003, Expediente 12785, M.P. Dra. María Inés Ortiz Barbosa.
(2) Gaceta del Congreso 61, abril 25 de 1995, página 4.
(3) “Derecho societario”. Francisco Reyes Villamizar. Editorial Temis, Tomo I, año 2006.
junio 25, 2007 — Oficio 47262 de 25-06-2007
julio 7, 2008 — Oficio 064745 de 07-07-2008
agosto 3, 2010 — Concepto 220-047080 de 03-08-2010
mayo 28, 2009 — Concepto 043441 de 28-05-2009
Si te ha interesado esta información, te recomendamos:diciembre 11, 2007 -- Proyecto de Ley 39 de 2007 febrero 8, 2005 -- Resolucion 00936 de 08-02-2005octubre 23, 2009 -- Concepto 87248 de 23-10-2009febrero 21, 2007 -- Concepto 013627 de 21-02-2007agosto 24, 2010 -- Concepto 246518 de 24-08-2010Zemanta
««Anterior: Sentencia 16130 de 14-10-2007	Siguiente: »»Oficio 87004 de 25-10-2007 Volver a la página inicial de esta sección