Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0111-kdib4-4014-268-2018-4-md
Timestamp: 2018-10-16 01:30:40+00:00
Document Index: 46298830

Matched Legal Cases: ['art. 2', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 1', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 2']

0111-KDIB4.4014.268.2018.4.MD | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek od towarów i usług › 0111-KDIB4.4014.268.2018.4.MD
Transakcja w zakresie, w jakim jest zwolniona z podatku od towarów i usług, podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na zasadach ogólnych. Jednakże w zakresie, w jakim umowa sprzedaży Nieruchomości była faktycznie opodatkowana podatkiem od towarów i usług (nie była z tego podatku zwolniona), do opisanej transakcji zastosowanie znajduje wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 3 sierpnia 2018 r. (data wpływu – 6 sierpnia 2018 r.), uzupełnionym 11 września 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości:
w części dotyczącej skutków podatkowych nabycia udziału w Nieruchomości 1 – jest nieprawidłowe,
w części dotyczącej skutków podatkowych nabycia udziału w Nieruchomości 2 – jest prawidłowe.
W dniu 6 sierpnia 2018 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości.
W dniu 11 września 2018 r. wniosek został uzupełniony pismem zawierającym informacje o adresie elektronicznym pełnomocnika Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania oraz o zmianie adresu do doręczeń pełnomocnika Zainteresowanego będącego stroną postępowania.
Zainteresowanego będącego stroną postępowania: L. Sp. z o.o. (Kupujący, Nabywca);
Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: Panią Zuzannę C. (Sprzedający, Zbywca)
Osoby fizyczne – Zuzanna i Zbigniew małżonkowie C. (dalej: „Sprzedający”) – byli współwłaścicielami nieruchomości gruntowej położonej w miejscowości L., gminie K., powiecie K., województwie Ś., składającej się z działek gruntu oznaczonych w ewidencji gruntów numerami:
1120 i 1121, dla których Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (dalej: „Nieruchomość 1”) oraz
676/3, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (dalej: „Nieruchomość 2”).
Zbigniew C. był współwłaścicielem Nieruchomości w udziale wynoszącym 1/2. Małżonkowie Zbigniew i Zuzanna C. byli współwłaścicielami na zasadach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej Nieruchomości w pozostałym udziale wynoszącym 1/2.
Zbigniew C. nabył do majątku osobistego 1/2 Nieruchomości w 1997 r. Natomiast pozostałą 1/2 część Nieruchomości Sprzedający nabyli na zasadach ustawowej małżeńskiej wspólności majątkowej w 2007 r. od osoby fizycznej. W żadnym z tych przypadków nabycie Nieruchomości nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nieruchomość została zakupiona z zamiarem wykorzystania jej do prowadzenia działalności rolniczej.
Na podstawie wypisu z rejestru gruntów, Nieruchomość stanowi pastwiska trwałe oraz grunty orne. Nieruchomość jest niezabudowana, nieogrodzona oraz nieuzbrojona. Na Nieruchomości nie znajdują się żadne budynki, budowle lub ich części.
Sprzedający nie podejmowali żadnych czynności mających na celu uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu czy też wystąpienie o opracowanie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla Nieruchomości. Sprzedający nie uczestniczyli w żaden sposób w opracowaniu miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla Nieruchomości 1. Sprzedający nie podejmowali żadnych działań zmierzających do przeprowadzenia podziału geodezyjnego działki, w tym wyznaczenia dróg wewnętrznych oraz uzbrojenia terenu. Sprzedający zawarli 23 grudnia 2010 r. z gminą K. porozumienie dotyczące przeniesienia na rzecz gminy K. części Nieruchomości przeznaczonych – stosownie do treści porozumienia – w projekcie zmiany planu miejscowego pod tren dróg publicznych gminnych oznaczonych w projekcie zmiany symbolami KDL (droga lokalna) i KDD (drogi dojazdowe) (dalej: „Porozumienie z Gminą”).
Sprzedający nabywali Nieruchomość z zamiarem użytkowania jej w celach rolniczych. Sprzedający nie posiadali jednak statusu rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług i nie wykorzystywali Nieruchomości w sposób aktywny do prowadzenia działalności rolniczej rozumianej w szczególności jako produkcja roślinna i zwierzęca. Sprzedający nie świadczyli również usług rolniczych. Sprzedający nie wykorzystywali Nieruchomości do dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej. Sprzedający nie prowadzili również pozarolniczej działalności gospodarczej z wykorzystaniem Nieruchomości.
W związku z chęcią zbycia Nieruchomości Sprzedający zawarli przedwstępną umowę sprzedaży z potencjalnym kupującym znalezionym przez pośrednika, z którym została zawarta umowa o pośrednictwo w obrocie nieruchomościami. Całość praw i obowiązków wynikających z przedwstępnej umowy sprzedaży została przeniesiona na spółkę pod firmą L. Sp. z o.o. (dalej: „Kupujący”), która ostatecznie nabyła Nieruchomość 29 czerwca 2018 r.
Po przeprowadzeniu transakcji Kupujący planuje prowadzić przy wykorzystaniu Nieruchomości działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Kupujący nie planuje natomiast prowadzić działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług. Kupujący zamierza zrealizować na Nieruchomości inwestycję polegającą na wybudowaniu budynków produkcyjno-magazynowo-biurowych. Po zrealizowaniu planów inwestycyjnych, Kupujący zamierza prowadzić działalność polegającą na wynajmie powierzchni w wybudowanych budynkach. Działalność ta będzie zasadniczo opodatkowana stawką 23% podatku od towarów i usług.
Pan Zbigniew C. jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Pani Zuzanna C. nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Sprzedający nie prowadzą i nie prowadzili działalności w zakresie obrotu nieruchomościami. Zbigniew C. prowadzi natomiast działalność polegającą na najmie i dzierżawie nieruchomości (innych niż Nieruchomość będąca przedmiotem niniejszego wniosku) i w związku z tym dokonał rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług. Nieruchomość nie była wykorzystywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez Sprzedających, ani nie stanowiła środków trwałych.
Nieruchomość co do zasady nie była przedmiotem umowy dzierżawy, umowy najmu ani żadnej innej umowy i żadna osoba trzecia nie korzystała z Nieruchomości ani jej nie posiadała na żadnej innej podstawie prawnej lub bez podstawy prawnej. Wyjątek stanowiła umowa dzierżawy zawarta przez Sprzedających z członkiem najbliższej rodziny Pana Zbigniewa C. Umowa ta nie przewidywała wynagrodzenia za korzystanie z Nieruchomości, wobec czego miała ona charakter nieodpłatny. W ramach tej umowy Nieruchomość wykorzystywana była przez dzierżawcę na cele rolnicze. Umowa dzierżawy została rozwiązana przez jej strony porozumieniem 12 marca 2018 r., tj. przed dniem nabycia Nieruchomości przez Kupującego.
Niniejszy wniosek dotyczy 1/2 udziału w Nieruchomości przysługującego Zbigniewowi C. oraz udziału w 1/2 Nieruchomości stanowiącego współwłasność majątkową małżeńską przysługującą Zbigniewowi i Zuzannie małżonkom C. i obejmuje dostawę zrealizowaną przez Panią Zuzannę C. na rzecz Kupującego. Dostawa zrealizowana przez Pana Zbigniewa C. na rzecz Kupującego stanowi przedmiot odrębnego wniosku wspólnego.
Czy transakcja nabycia Nieruchomości podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
Zdaniem Zainteresowanych, Transakcja podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Stosownie do art. 2 pkt 4 ww. ustawy, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
W konsekwencji, jeżeli transakcja zbycia Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lub będzie z tego podatku zwolniona (w szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub pkt 9), to podlegać będzie ona opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na zasadach ogólnych.
Mając na uwadze stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, skoro transakcja sprzedaży Nieruchomości nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i nie korzystała z wyłączenia z opodatkowania powyższym podatkiem na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Organ zaznacza, iż powyżej przywołał tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do podatku od czynności cywilnoprawnych (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja z 1 października 2018 r., znak: 0114-KDIP1-1.4012.462.2018.3.KBR.
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania – spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Nabywca lub Kupujący) 29 czerwca 2018 r. w drodze umowy sprzedaży nabył od Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania udział w nieruchomości.
W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek powyższe zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyżej opisana transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem w podatku od towarów i usług skutkuje bowiem wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
W interpretacji indywidualnej z 1 października 2018 r., znak: 0114-KDIP1-1.4012.462.2018.3.KBR, w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że:
w odniesieniu do transakcji obejmującej sprzedaż przez Zainteresowaną niebędącą stroną udziału w Nieruchomości 2 – korzystać będzie ona ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług,
sprzedaż udziału w Nieruchomości 1 jako gruntu budowlanego, nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, lecz zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy, sprzedaż ta będzie opodatkowana 23% stawką podatku od towarów i usług.
Należy podzielić stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym transakcja w zakresie, w jakim jest zwolniona z podatku od towarów i usług, podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na zasadach ogólnych. W tej części – obejmującej nabycie udziału w Nieruchomości 2 – zawarcie umowy sprzedaży podlegało podatkowi od czynności cywilnoprawnych z uwagi na wskazany w art. 2 pkt 4 lit. b) tiret pierwsze wyjątek od wyłączenia obejmujący m.in. umowy sprzedaży, zwolnione z podatku od towarów i usług, a których przedmiotem jest nieruchomość.
Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych w części dotyczącej skutków podatkowych nabycia udziału w Nieruchomości 2 należało uznać za prawidłowe.
Jednakże w zakresie, w jakim umowa sprzedaży Nieruchomości była faktycznie opodatkowana podatkiem od towarów i usług (nie była z tego podatku zwolniona), do opisanej transakcji zastosowanie znajduje wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wobec powyższego, nabycie przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania udziału w Nieruchomości 1 od Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania jest wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 omawianej ustawy. Nie można zatem podzielić stanowiska Zainteresowanych co do całej transakcji, według którego podlegała ona opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na zasadach ogólnych. W części obejmującej udział w Nieruchomości 1 transakcja ta jest bowiem wyłączona z podatku od czynności cywilnoprawnych, z uwagi na opodatkowanie jej podatkiem od towarów i usług.
Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych w części dotyczącej skutków podatkowych nabycia udziału w Nieruchomości 1 należało uznać za nieprawidłowe.
0111-KDIB4.4014.268.2018.4.MD
0111-KDIB2-2.4014.89.2018.4.PB | Interpretacja indywidualna