Source: http://docplayer.se/338498-De-nya-cfc-reglerna-ar-en-verklig-etablering-affarsmassig-eller-ej.html
Timestamp: 2017-05-25 11:31:34+00:00
Document Index: 47953979

Matched Legal Cases: ['domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'Domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'domstolen ', 'Målnummer: 5070', 'Målnummer: 1651', 'Målnummer: 456', 'Målnummer: 1650', 'Målnummer: 8088', 'domstolen ']

De nya CFC reglerna är en verklig etablering affärsmässig eller ej? - PDF
De nya CFC reglerna är en verklig etablering affärsmässig eller ej?
Download "De nya CFC reglerna är en verklig etablering affärsmässig eller ej?"
1 SKATTENYTT Lena Lindström-Ihre och Robert Karlsson De nya CFC reglerna är en verklig etablering affärsmässig eller ej? Sedan 1 januari 2008 gäller den nya kompletteringsregel som infördes i de svenska s. k. CFC-reglerna med anledning av EG-domstolens dom från den 12 september 2006 i målet Cadbury Schweppes. Avsikten med den nya kompletteringsregeln är att i förenlighet med EG-rätten skapa ytterligare undantag från CFC-beskattning avseende etableringar inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES). Undantag från CFC-beskattning enligt den nya kompletteringsregeln, som finns angiven i 39 a kap. 7 a IL, skall göras om den utländska juridiska personen utgör en verklig etablering från vilken en affärsmässigt motiverad verksamhet bedrivs. Vissa i lagen stadgade förutsättningar anger vidare vad som särskilt skall beaktas vid denna bedömning. Avsikten med denna framställning är att från ett praktiskt perspektiv kommentera den nya kompletteringsregeln och de möjligheter den skattskyldige har att visa att en verklig etablering existerar från vilken en affärsmässigt motiverad verksamhet bedrivs. 1 Inledning Frågan om de svenska CFC-reglernas förenlighet med EG-rätten har diskuterats länge och väl i den svenska doktrinen. 1 I propositionen 2 till den CFC-lagstiftning som infördes 2004 diskuterades CFC-reglernas förenlighet med EG-rätten varvid regeringens bedömning var att de föreslagna CFC-reglerna var förenliga med EG-fördragets regler om etableringsfrihet. Lagrådet ansåg emellertid att den föreslagna lagstiftningens förenlighet med EG-rätten var oklar. Med anledning av EG-domstolens dom i mål C-196/04 (Cadbury Schweppes) ändrade dock den svenska lagstiftaren sin tidigare uppfattning i frågan och ansåg att det inte kunde uteslutas att de svenska CFC-reglerna gick utöver vad som var nödvändigt för att syftet med reglerna skulle uppnås. 3 Den skattskyldige har nu att visa, för att undvika CFC-beskattning inom EES, att det föreligger en verklig etablering från vilken en affärsmässigt motiverad verksamhet bedrivs. Syftet med denna framställning är att från ett praktiskt perspektiv titta närmare på den nya kompletteringsregel som infördes i de svenska CFC-reglerna med anledning av Cadbury Schweppes. Framställningen disponeras på följande sätt. Avsnitt 2 och 3 behandlar kort EG-domstolens dom avseende Cadbury 1 Se t. ex. Dahlberg, Mattias, Om CFC-lagstiftningens förenlighet med EG-rätten, Svensk Skattetidning nr , Ståhl, Kristina, Beskattning och fria kapitalrörelser inom EU och mot tredje land, Festskrift till Gustaf Lindencrona, s. 493 ff., 2003, Roupe, Jacob M, CFC-reglerna, skatteavtalen och EG-rätten några förhandsbesked, Svensk Skattetidning nr Prop. 2003/04:10, Ändrade regler för CFC-beskattning. 3 Prop. 2007/08:16, Ändrade regler för CFC-beskattning, m. m., s. 17.2 606 SKATTENYTT 2008 Schweppes respektive den lagändring i de svenska CFC-reglerna som domen medförde. I avsnitt 4 diskuteras några praktiska aspekter av den nya kompletteringsregeln. Artikeln avslutas med sammanfattande kommentarer i avsnitt 5 där vi också lämnar några synpunkter på affärsmässighetskravet i regeringens förslag om begränsning av ränta på vissa skulder i en intressegemenskap. 2 EG-domstolens dom i mål C-196/04 (Cadbury Schweppes) Cadbury Schweppes plc var ett brittiskt bolag med två dotterbolag på Irland. Dessa dotterbolag var etablerade i det så kallade International Financial Services Centre där skattesatsen det aktuella året 1996 var 10 %. Den brittiska CFClagstiftningen innebar att det hemmahörande bolaget måste betala skillnaden mellan betald skatt i utlandet och den skatt som skulle ha betalts i Storbritannien. Enligt den nationella domstolen etablerades dotterbolag på Irland endast för att kunna ta del av dess fördelaktiga skattesystem. Cadbury Schweppes plc överklagade och anförde att CFC-lagstiftningen stred mot etableringsfriheten. Målet hänvisades till EG-domstolen som konstaterade att en etablering i syfte att utnyttja ett förmånligt skattesystem inte i sig utgjorde något missbruk av etableringsfriheten. 4 Vid prövningen av huruvida den brittiska lagstiftningen utgjorde en inskränkning av etableringsfriheten slog domstolen fast att CFC-lagstiftningen innebär en olikbehandling och därmed en skattemässig nackdel för bolag som träffas av CFC-lagstiftningen vilket resulterar i en inskränkning av etableringsfriheten. Denna inskränkning kan motiveras när den specifikt avser rent konstlade upplägg som görs i syfte att kringgå lagstiftningen i den berörda medlemsstaten. 5 Domstolen konstaterade därefter att CFC-lagstiftningen ifråga motverkar handlanden som inte företas i annat syfte än att undvika den skatt som normalt skulle ha påförts den vinst som genererats inom landet bedrivna verksamheten. Lagstiftningen var därmed enligt domstolen ägnad att uppnå det ändamål för vilken den införts. 6 Men för att CFC-lagstiftningen skall vara förenlig med gemenskapsrätten och inte gå utöver vad som krävs anger EG-domstolen att beskattning enligt denna lagstiftning inte kan ske när bildandet av ett CFC-bolag har en ekonomisk förankring, oavsett om det även finns skattebetingade skäl för bildandet. 7 Detta bolagsbildande måste utgöra en verklig etablering i syfte att bedriva faktisk ekonomisk verksamhet i form av rörelse i värdmedlemsstaten. 8 Enligt EG-domstolen kan de objektiva omständigheter som skall kontrolleras för detta ändamål vara i vilken grad CFC-bolaget existerar fysiskt i form av lokaler, personal och utrustning. 9 Exempel på sådana etableringar som utgör en fiktiv etablering skulle enligt EG-domstolen kunna vara ett brevlådeföretag. 10 Vidare anger domstolen att den skattskyldige skall ges möjlighet att visa om verksamheten utgör en faktisk verksamhet C-196/04 p C-196/04 p C-196/04 p C-196/04 p C-196/04 p C-196/04 p C-196/04 p C-196/04 p. 70.3 SKATTENYTT Sammanfattningsvis följer av domen att CFC-beskattning inte får ske när ett bolag verkligen har etablerats i en medlemsstat och detta bedriver faktisk ekonomisk verksamhet där, oavsett om det finns skattemässiga skäl till etableringen. Vid rent konstlade upplägg som har som enda syfte att undvika skatt kan däremot CFC-beskattningen vara rättfärdigad. Det är nu den brittiska hänskjutande domstolens uppgift att bedöma huruvida Cadbury Schweppes etablering på Irland utgör en faktisk ekonomisk verksamhet enligt vad som angetts i EG-domstolens dom Översikt av de svenska CFC-reglerna 3.1 CFC-reglerna innan Cadbury Schweppes Enligt de regler som gällde tidigare kunde CFC-beskattning aktualiseras vid delägarskap i utländska juridiska personer inom vissa EES-länder. Detta var fallet då den utländska juridiska personen bedrev koncernintern finansiell verksamhet eller koncernintern försäkringsverksamhet. En delägare i en sådan utländsk juridisk person vars inkomster var lågbeskattade 13 kunde därmed beskattas löpande för sin andel av det överskott som uppkommit hos den inom EES hemmahörande utländska juridiska personen, utan möjlighet för delägaren att visa att verksamheten inte var ett rent konstlat upplägg. 3.2 Nya kompletteringsregeln Mot denna bakgrund och med anledning av EG-domstolens dom i Cadbury Schweppes infördes en ny kompletteringsregel i 39 a kap. 7 a IL enligt vilken undantag görs från CFC-beskattning inom EES om den utländska juridiska personen utgör en verklig etablering från vilken en affärsmässigt motiverad verksamhet bedrivs. Enligt den nya paragrafen skall en inkomst, även om nettoinkomsten är lågbeskattad enligt huvudregeln och inte undantagen enligt vita listan, hos en utländsk juridisk person som hör hemma i en stat inom EES ändå inte anses lågbeskattad om den juridiska personen i den stat där den hör hemma utgör en verklig etablering från vilken en affärsmässigt motiverad verksamhet bedrivs. Vid prövningen av om den utländska juridiska personen utgör en verklig etablering från vilken en affärsmässigt motiverad verksamhet bedrivs skall enligt paragrafens andra stycke särskilt beaktas 1. om den utländska juridiska personen har egna resurser i den stat där den hör hemma i form av lokaler och utrustning i den utsträckning som är nödvändigt för dess verksamhet, 2. om den utländska juridiska personen har egna resurser i den stat där den hör hemma i form av personal med den kompetens som är nödvändig för att självständigt bedriva verksamheten, och 12 Målet beräknas att bli avgjort under I 39 a kap. 5 IL anges att nettoinkomsten hos en utländsk juridisk person skall anses lågbeskattad om den inte beskattas eller beskattats lindrigare än den beskattning som skulle ha skett i Sverige om 55 procent av denna inkomst utgjort överskott av näringsverksamhet för ett svenskt aktiebolag som bedriver motsvarande verksamhet i Sverige.4 608 SKATTENYTT om den utländska juridiska personens personal självständigt fattar beslut i den löpande verksamheten. Den nya kompletteringsregeln trädde i kraft den 1 januari Lagstiftningsarbetet och kritiken Redan från allra första början stod det klart att lagstiftningsförslaget om ändrade regler för CFC-beskattning med anledning av Cadbury Schweppes skulle komma att kritiseras. Detta eftersom den valda terminologin i lagförslaget delvis skiljde sig från den som finns i EG-domstolens dom. Som redogjorts för ovan kan, enligt EG-domstolens egen terminologi, en inskränkning av etableringsfriheten inte anses vara proportionell när CFC-bolaget utgör en verklig etablering i syfte att bedriva faktisk ekonomisk verksamhet i form av rörelse i värdmedlemsstaten. I det lagstiftningsförslag som gick ut på remiss, och sedermera trädde i kraft med vissa mindre ändringar, används terminologin att CFC-beskattning inte kan ske om den utländska juridiska personen utgör en verklig etablering från vilken en affärsmässigt motiverad verksamhet bedrivs. Flera remissinstanser hade invändningar mot denna formulering och avstyrkte alternativt rekommenderade ytterligare analys av den föreslagna kompletteringsregeln. Kammarrätten i Stockholm angav t. ex. i sitt remissyttrande att uttrycket affärsmässigt motiverad verksamhet inte förekommer i Cadbury Schweppes och att lagförslaget dessutom innehöll en omständighet (andra stycket punkten 3) som särskilt skall beaktas men som inte nämns i EG-domstolens dom. Sammantaget efterfrågade kammarrätten en djupare analys av frågan om kompletteringsregeln var förenlig med den rättspraxis som EG-domstolen slagit fast i Cadbury Schweppes. Sveriges Advokatsamfund, FAR SRS och Näringslivets skattedelegation avstyrkte förslaget vad avsåg utformningen av den nya undantagsregeln. 15 Även Lagrådet riktade kritik mot förslaget. 16 Lagrådet konstaterade att det finns uppenbara risker med att vid en viss tidpunkt på grundval av en dom av EG-domstolen bestämma innebörden av EG-rätten genom att i den nationella lagstiftningen använda begrepp och en systematik som inte överensstämmer med innehållet i den aktuella domen. I det aktuella fallet ansåg Lagrådet det vara uppenbart att den grundläggande förutsättningen i domen är den att CFCbeskattningen inte får utgöra hinder för etableringar genom vilka företaget bedriver en faktisk ekonomisk verksamhet i värdmedlemsstaten. Lag rådet upprepade därefter EG-domstolens krav att inskränkningar häri endast kan accepteras om de tjänar ändamålet att hindra företeelser som består i att skapa rent konstlade upplägg utan någon ekonomisk förankring och som endast har till syfte att undvika skatt på vinst från den i delägarlandet bedrivna verksamheten. Sammantaget konstaterade Lagrådet att den i domen grundläggande förutsättningen saknar en adekvat motsvarighet i de föreslagna reglerna och att förslaget innefattar ett betydligt strängare krav än det som EG-domstolen uppställt i Cadbury Schweppes. Motiveringen till att formulera lagtexten på detta sätt stöds enligt regeringen av två senare meddelade domar av EG-domstolen i mål 14 De svenska CFC-reglernas förenlighet med EG-rätten för tiden innan nya kompletteringsregeln och eventuella möjligheter att begära omprövning av tidigare taxeringar med anledning av Cadbury Schweppes faller utanför denna framställning. 15 Lagrådsremiss, Ändrade regler för CFC-beskattning, s Se prop. 2007/08:16, bilaga 6.5 SKATTENYTT C-524/04 (Test Claimants in the Thin Cap Group Litigation) och mål C-231/05 (Oy AA). Lagrådet konstaterade emellertid att det inte finns någonting i dessa båda domar som klargör att EG-domstolen skulle ha ändrat uppfattning och numera använder den förutsättning som de nya CFC-reglerna innehåller. Däremot skall delägaren, om etableringens verklighetsförankring ifrågasätts, ges tillfälle att visa vilka affärsmässiga motiv som legat till grund för etableringen. I ett uttryckligt förslag från Lagrådet framfördes att paragrafen borde justerats på så sätt att en inkomst inte skall anses lågbeskattad om den utländska juridiska personen fått till stånd en verklig etablering med en faktisk ekonomisk verksamhet. Vidare ansåg Lagrådet att andra stycket punkt 3 skulle tas bort. Regeringen bemötte kritiken med att invända att den terminologi som valts inte innebar att de principer som slogs fast i Cadbury Schweppes frångåtts. Enligt regeringens mening är det förekomsten av affärsmässiga motiv som skiljer en verklig etablering från ett konstlat upplägg och att uttrycket affärsmässigt motiverad därför inte innebär ett strängare krav än vad EG-domstolen uppställt. 17 Avseende andra stycket punkt 3 anförde regeringen att EG-domstolens praxis ger utrymme för att verksamheten i den utländska juridiska personen skall bedrivas under de villkor som normalt förekommer vid en verklig etablering och att det därför skall kunna förutsättas att personalen i en juridisk person har befogenhet och fattar beslut inom ramen för den löpande verksamheten Några praktiska aspekter 4.1 Vilka verksamheter omfattas? En utgångspunkt för den fortsatta framställningen är att identifiera de verksamheter inom EES som kan bli föremål för CFC-beskattning. Som nämnts ovan innehöll de svenska CFC-reglerna redan innan den nya kompletteringsregeln undantag från CFC-beskattning av lågbeskattad inkomst inom EES om den utländska juridiska personen hörde hemma och var skattskyldig i ett område som angavs i den s. k. vita listan i bilaga 39 a till IL. Detta undantag gäller även fortsättningsvis. I den vita listan undantas dock vissa EES länder från skydd mot CFC-beskattning avseende särskilt angiven verksamhet. 19 Huvudsakligen rör det sig om inkomster från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet. 20 I 39 a kap. 7 andra stycket IL begränsas sådan verksamhet inom EES till att endast avse koncernintern finansiell verksamhet eller koncernintern försäkringsverksamhet. Med koncernintern finansiell verksamhet avses i detta fall enligt paragrafen verksamhet som består i att direkt eller indirekt finansiera företag med vilka den utländska juridiska personen befinner sig i intressegemenskap. Med koncernintern försäkringsverksamhet avses enligt paragrafen verksamhet som består i att direkt eller indirekt försäkra risker för företag med vilka den utländska juridiska personen befinner sig i intressegemenskap. 17 Prop. 2007/08:16, s Prop. 2007/08:16, s De länder inom EES som avseende särskilt angiven verksamhet är undantagna från vita listan är Belgien, Bulgarien, Cypern, Estland, Irland, Luxemburg, Nederländerna och Ungern. 20 Även inkomster i Belgien från centres de coordination/coördinatiecentra och finansiella inkomster från verksamhet för vilken förhandsbesked om s. k. informellt kapital har meddelats undantas från vita listan. Vidare undantas Liechtenstein helt från vita listan.6 610 SKATTENYTT 2008 Avseende finansiell verksamhet bör Regeringsrättens nyligen meddelade förhandsbesked rörande potentiell CFC-beskattning av delägare i utländska juridiska personer etablerade i Schweiz uppmärksammas. 21 Förhandsbeskeden avsåg frågan om vissa olika typer av verksamhet kunde anses utgöra finansiell verksamhet enligt bilaga 39 a till IL. Endast det fall där verksamheten avsåg förvärv av förfallna fordringar från andra koncernbolag ansågs utgöra finansiell verksamhet med följd att CFC-beskattning utlöstes. 22 I de andra två fallen, som dels avsåg hantering av koncernens varumärken och dels koncernintern licensiering av rätten att nyttja IT-system för hantering av inkassofordringar, fastställde Regeringsrätten att det saknades finansiella inslag av mer påtagligt slag och därför även förutsättning för att verksamheterna skulle kunna anses utgöra eller ingå i en finansiell verksamhet. Av dessa förhandsbesked torde man kunna dra slutsatsen att det i vart fall inte bör räcka med att konstatera att det utländska bolaget har passiv verksamhet för att finansiell verksamhet enligt bilaga 39 a till IL skall anses föreligga. Förekomsten av finansiella inslag måste också vara påtaglig. 23 Det är således huvudsakligen koncernintern finansiell verksamhet eller koncern intern försäkringsverksamhet inom vissa EES länder som kan komma att prövas mot den nya kompletteringsregeln om det föreligger en verklig etablering från vilken en affärsmässigt motiverad verksamhet bedrivs. Vidare torde Regeringsrättens ovan angivna förhandsbesked ge ledning till och begränsa vad som över huvud kan anses utgöra finansiell verksamhet. 4.2 Bedömningen av huruvida en verklig etablering vid koncernintern finansiell verksamhet eller koncernintern försäkringsverksamhet är affärsmässigt motiverad Inledningsvis kan det noteras att regeringen, något förvånande, i förarbetena tycks ha uttryckt en presumtion för att den typ av verksamhet som kan komma att prövas mot den nya kompletteringsregeln, d.v.s. främst koncernintern finansiell verksamhet eller koncernintern försäkringsverksamhet, generellt inte skulle vara affärsmässigt betingad. Regeringen anger att det är fråga om verksamheter där det i stor omfattning förekommer inkomster av finansiell karaktär och att sådan verksamhet inte är affärsmässigt betingad. 24 Den skattskyldige ska visa att det finns affärsmässiga motiv för etableringen och till hjälp för detta räknas vissa omständigheter upp i den nya lagen som ansetts vara av särskild vikt vid bedömningen. Dessa beskrivs närmare nedan. 21 Mål nr , och Schweiz ingår inte i EES men förhandsbeskeden från Regeringsrätten får ändå anses ha betydelse för hur begreppet finansiell verksamhet generellt skall tolkas. 22 Om verksamheten bedrivits inom EES hade, med anledning av Cadbury Schweppes, någon CFCbeskattning rimligen inte kunnat ske såvida inte etableringen kunde anses vara ett rent konstlat upplägg. 23 I mål nr avsåg verksamheten i det schweiziska bolaget förvärv av förfallna fordringar från andra koncernbolag. I detta fall fanns en påtaglig finansiell koppling i verksamheten förmodligen eftersom det schweiziska bolaget tog över finansiella risker från andra koncernbolag då de förfallna fordringarna förvärvades. Motsvarande finansiell koppling saknades i fallen med hantering av varumärken och licensiering av rätten att nyttja IT-system. I dessa senare fall rörde det sig inte om påtagliga finansiella inslag utan snarare om koncernfunktioner som administrerade, förvaltade och skyddade koncernens tillgångar. Det faktum att sådan verksamhet placeras i ett särskilt bolag torde inte påverka bedömningen. 24 Prop. 2007/08:16, s. 17.7 SKATTENYTT Samtliga relevanta omständigheter i det enskilda fallet skall dock beaktas. 25 Frågan är om det är förenligt med EG-rätten att placera bevisbördan på den skattskyldige. Mattias Dahlberg har kritiserat detta med stöd av EG-domstolens dom i mål C-55/98 Vestergaard då det innebär att det finns en presumtion för att CFC-lagstiftningen är tillämplig om det utländska bolaget är lågbeskattat Resurser i form av lokaler och utrustning I syfte att särskilja s. k. brevlådeföretag från verkliga etableringar framgår av förarbetena till den nya kompletteringsregeln att det i normalfallet krävs exempelvis ett kontor och viss kontorsutrustning för att verksamhet skall kunna bedrivas men att det är tillräckligt att den utländska juridiska personen förfogar över utrymmet, något krav uppställs inte att lokalen skall ägas av den utländska juridiska personen. 27 I de fall den utländska juridiska personen hyr ett kontorsutrymme skall därför kravet anses uppfyllt. Normalt torde dock detta krav vara uppfyllt även i de fall den utländska juridiska personen förfogar över kontorsutrymmen som ägs eller hyrs av annat koncernbolag i den utländska staten. Lokaler och utrustning är enligt kompletteringsregeln ett resurskrav i den utsträckning som är nödvändig för dess verksamhet. Det är således utifrån den bedrivna verksamheten som bedömningen måste göras om de lokaler och utrustning som den utländska juridiska personen förfogar över kan anses tillräckliga från ett ekonomiskt och kommersiellt syfte som är brukligt i affärssammanhang. Med utgångspunkt i de typer av verksamhet som kan komma att prövas mot den nya kompletteringsregeln, d.v.s. främst koncernintern finansiell verksamhet eller koncernintern försäkringsverksamhet, torde kraven på lokaler och utrustning som utnyttjas inte vara höga. Det torde vara ändamålsenligt och brukligt i dessa affärssammanhang att ett begränsat kontorsutrymme står till förfogande för den utländska juridiska personen i vilken utrustning i form av nödvändiga inventarier (t.ex. dator, skrivbord och dokumentarkiv) är tillgängliga. Utifrån den bedrivna verksamheten torde det emellertid vara av vikt att den utländska juridiska personen har tillgång till nödvändiga och ändamålsenliga IT-system för att kunna bedriva verksamheten från kontorsutrymmet Resurser i form av personal Den omständigheten att den utländska juridiska personen skall ha egna resurser i den stat där den hör hemma i form av personal grundas på lagstiftarens krav att verksamheten skall bedrivas i egen regi, utan inflytande av exempelvis personal hos den utländska juridiska personens moderbolag eller något annat koncernbolag. 28 Som en följd av detta skall personalen inneha den kompetens som är nödvändig för att självständigt bedriva verksamheten. Den kompetens som är nödvändig för att självständigt bedriva koncernintern finansiell verksamhet eller koncernintern försäkringsverksamhet bör rimligen avgöras från fall till fall beroende på den specifika verksamheten och dess omfattning. Det kan emellertid förväntas att detta resurskrav kommer att leda till osäkerhet och svårigheter i tillämpningen av den nya kompletteringsregeln. Prövningen av denna omständighet kommer sannolikt att inriktas på kompetenskravet och det är oklart hur detta skall bedömas. Innebär det faktum att personal från 25 Prop. 2007/08:16, s Skattenytt nr , Skattenytt Internationellt, s Prop. 2007/08:16, s Prop. 2007/08:16, s. 21.8 612 SKATTENYTT 2008 moderbolaget eller annat koncernbolag rådfrågas om verksamheten att detta resurskrav inte skall anses uppfyllt? Förmodligen inte, men om samma personer utövar inflytande på annat sätt blir frågan mer svårbedömd. Hur mycket inflytande från personal i moderbolag eller annat koncernbolag är tillåtet? Rimligen måste ett visst mått av inflytande godtas även i den löpande verksamheten, t. ex. om moderbolagets CFO beslutar om allmänna riktlinjer för samtliga ekonomifunktioner inom koncernen som även påverkar det dagliga arbetet. Men vart går gränsen och hur skall kompetensen bedömas? För att kunna avgöra om kompetensen är tillräcklig för att självständigt bedriva verksamheten torde en bedömning behöva göras av den specifika kunskapen hos personalen i den utländska juridiska personen. Men hur skall Skatteverket kunna ifrågasätta kompetensen hos personalen om bolaget självt hävdar att den finns? Den något märkliga frågan infinner sig om Skatteverket har kompetens nog att ifrågasätta kompetensen? Vilka andra än bolaget vet bäst vilken specifik kompetens som krävs för den aktuella koncerninterna verksamheten? Rimligen ingen. Vid koncernintern finansiell verksamhet eller koncernintern försäkringsverksamhet torde en av de kompetenser som är av särskild vikt vara att de personer som arbetar med verksamheten har kännedom om koncernens övriga verksamhet. Utifrån denna aspekt torde kompetenskravet vara väl uppfyllt i de fall tjänster från anställda inom andra koncernbolag hyrs in för att hantera verksamheten. Det bör inte föreligga ett krav att den personal som bedriver verksamheten är formellt anställd i den utländska juridiska personen Självständigt fattar beslut Den tredje punkten i andra stycket i den nya kompletteringsregeln, att den utländska juridiska personens personal självständigt skall fatta beslut i den löpande verksamheten, innehöll i det ursprungliga lagförslaget även ett krav att personalen skulle förfoga över den utländska juridiska personens likvida medel och annan lös egendom utan andra restriktioner än vad som nödvändigt följer av lagstiftningen i den stat där den utländska juridiska personen hör hemma. 29 Efter kritik från Lagrådet togs dock det senare bort i propositionen och kvar lämnades kravet att personalen självständigt skall fatta beslut i den löpande verksamheten. 30 Lagrådet hade som tidigare nämnts invändningar även mot kravet att personalen självständigt skall fatta besluten då det ansåg att förslaget inte hade något stöd i EG-domstolens praxis. 31 Motsvarande kritik framfördes av FAR SRS och Näringslivets skattedelegation som även anförde att graden av självständighet inte behöver ha någon koppling till huruvida en dotterbolagsetablering är ett rent konstlat upplägg. 32 Det faktum att EG-domstolen inte lade någon vikt vid självständighet i Cadbury Schweppes bör avspegla sig även i tillämp ningen av den tredje punkten i kompletteringsregeln. Något absolut krav på självständighet bör därför inte finnas. Av propositionen framgår att den omständigheten att ägarna, genom styrelsen eller stämman för den utländska juridiska personen, beslutar om allmänt hållna riktlinjer och anvisningar riktade till personalen bör normalt inte påverka prövningen av om en verklig etablering föreligger. Vilka riktlinjer och anvis- 29 Se Promemorian, Ändrade regler för CFC-beskattning, bilaga 2, och Lagrådsremissen Ändrade regler för CFC- beskattning, s. 4 f. 30 Se prop. 2007/08:16, s Prop. 2007/08:16, bilaga Lagrådsremiss, Ändrade regler för CFC-beskattning, s. 13.9 SKATTENYTT ningar som avses framgår inte klart av propositionen. Ett styrelsebeslut eller bolagsstämmobeslut enligt vilken verksamhetsinriktningen skall förändras i någon riktning torde dock falla utanför vad som bör påverka prövningen av om en verklig etablering föreligger. Endast direkta behörighetsinskränkningar som omöjliggör beslut i den löpande verksamheten torde falla inom vad som skall påverka prövningen. I propositionen anges som exempel att personalen, enligt riktlinjer som tredje man fått del av, har en påtagligt begränsad rätt att besluta i frågor som får anses ligga inom den löpande verksamheten. 33 Det torde således krävas inskränkningar i personalens behörighet som i praktiken förhindrar att de kan utföra den löpande verksamheten. Det faktum att bolagets personal, i ett specifikt enskilt fall, är inhyrd från annat koncernbolag för att bedriva verksamheten bör inte i sig påverka kravet att personalen självständigt skall fatta beslut i den löpande verksamheten. En förutsättning bör dock vara att den inhyrda personalen i dessa fall agerar med behörighet för den utländska juridiska personen. 4.3 Bevisbörda Det ursprungliga lagförslaget innehöll i första stycket lydelsen att en inkomst inte skall anses lågbeskattad om delägaren kan visa att den utländska juridiska personen utgör en verklig etablering från vilken en affärsmässigt motiverad verksamhet bedrivs. Det framgick således uttryckligen av lydelsen att delägaren stod bevisbördan för detta. Den nu gällande lagtexten innehåller inte denna lydelse men av förarbetena till lagstiftningen framgår att avsikten är att det är delägaren som skall ha bevisbördan. Som tidigare noterats i denna artikel kan det ifrågasättas om bevisbördans placering är förenlig med EG-domstolens dom i mål C-55/98 Vestergaard. Bevisbördans placering argumenteras av regeringen utifrån regelns karaktär av undantagsregel och att delägaren bör ha avsevärt bättre möjligheter än det allmänna att göra sannolikt att verklig etablering föreligger. 34 Lagrådet delade denna uppfattning samtidigt som det noterade att andra stycket främst har skattemyndigheten som adressat. 35 Vilken, om någon, inverkan detta kan komma att få vid prövningen av första stycket är inte helt klar. Det faktum att delägaren har bevisbördan att verklig etablering föreligger medan omständigheterna i andra stycket är adresserade till skatteverket torde dock innebära att delägaren har möjlighet att åberopa även andra omständigheter än de i andra stycket angivna för att bevisa den verkliga etableringen. Detta ligger även i linje med det som nämnts tidigare att samtliga relevanta omständigheter i det enskilda fallet skall beaktas. Att sedan skatteverket som utgångspunkt för sin bedömning tar de i andra stycket angivna omständigheterna motsäger inte detta. De i andra stycket uppräknade omständigheterna bör rimligen inte ses som rekvisit som samtliga skall vara uppfyllda för att verklig etablering från vilken en affärsmässigt motiverad verksamhet bedrivs skall anses föreligga. Av andra stycket framgår endast att de skall särskilt beaktas. Om någon av de uppräknade omständigheterna i det enskilda fallet inte kan fastställas bör därför även andra omständigheter i verksamheten kunna stärka delägarens sak. 33 Prop. 2007/08:16, s Prop. 2007/08:16, s. 17 f. 35 Prop. 2007/08:16, bilaga 6.10 614 SKATTENYTT Slutkommentar och regeringens förslag om begränsningar i avdragsrätten för ränta på vissa skulder Innebörden i EG-domstolens dom i Cadbury Schweppes syftar till att skilja mellan konstlade upplägg såsom brevlådeföretag eller företag med enbart en postbox från faktiskt existerande bolag som bedriver ekonomisk verksamhet. Den nya kompletteringsregeln kräver att verksamheten är affärsmässigt motiverad. Man kan ställa sig undrande till regeringens val att frångå EG-domstolens terminologi eftersom syftet med den nya kompletteringsregeln är att göra de svenska CFC-reglerna förenliga med EG-rätten. Det riktiga och naturliga valet hade varit att just följa terminologin i Cadbury Schweppes. I Cadbury Schweppes valde EG-domstolen att inte ställa krav på affärsmässighet trots att det måste anses ganska rimligt att domstolen inte var omedveten om detta begrepp. Att EG-domstolen i senare domar har använt detta begrepp, i helt andra sammanhang och frågor än CFC-beskattning, stöder enligt vår uppfattning inte införandet av ett strängare krav än vad domstolen angav i Cadbury Schweppes även om det framgår av propositionen till den nya lagstiftningen att det inte är avsikten. Vid tillämpningen av den nya lagen kommer i första hand lagtextens formulering vara avgörande och vilka hänsyn som kommer att tas till regeringens uttalande i propositionen återstår att se. Genom införandet av krav på affärsmässiga motiv till en etablering uppkommer möjligheter och utrymme för ifrågasättande av motiven från skatteverkets sida. Konstaterandet av att en faktisk ekonomisk verksamhet bedrivs från ett fysiskt existerande bolag i ett lågskatteland förefaller inte kunna ge upphov till samma möjligheter. Dessutom, om de koncerninterna verksamheter som kan komma att bli föremål för den nya regeln presumeras vara icke affärsmässigt betingade så medför detta en ytterligare nackdel för den skattskyldige. Det kan dock noteras att Regeringsrätten redan haft möjlighet att beröra de frågor som blivit aktuella avseende de svenska CFC-reglerna med anledning av Cadbury Schweppes. Som exempel kan nämnas mål nr som avsåg ett svenskt moderbolag till ett lågbeskattat irländskt bolag som försäkrade risker inom koncernen. Frågan var om EG-rätten förhindrade att moderbolaget beskattades enligt CFC-reglerna för etableringen på Irland. Ansökan om förhandsbeskedet lämnades in innan Cadbury Schweppes och ikraftträdandet av den nya kompletteringsregeln. Skatterättsnämnden meddelade klarsynt i sitt förhandsbesked att artikel 43 EG utgjorde ett hinder att beskatta moderbolaget enligt CFC-reglerna med motiveringen att möjlighet saknades i de svenska CFC-reglerna att skilja mellan konstlade förfaranden och fall där en etablering av näringsverksamheten kan motiveras av affärsmässiga överväganden vid sidan om beskattningseffekterna. Förhandsbeskedet överklagades till Regeringsrätten och ett drygt år därefter, innan det prövats av Regeringsrätten, meddelade EGdomstolen sin dom i Cadbury Schweppes. Istället för att bedöma de svenska reglerna utifrån de kriterier EG-domstolen uppställt i Cadbury Schweppes meddelade dock Regeringsrätten att Cadbury Schweppes gett nya förutsättningar som Regeringsrätten som första instans inte bör ta ställning till. Förhandsbeskedet undanröjdes därför. 36 Det går att diskutera om inte Regeringsrätten borde ha avgjort målet med hänsyn till att domen i Cadbury Schweppes snarare är en 36 Se även mål nr och från Regeringsrätten för liknande motivering och avgöranden.11 SKATTENYTT tolkning av EG-rätten än en ny regel som skall beaktas. Förhoppningsvis kommer det dock nya förhandsbesked som tvingar Regeringsrätten att ta ställning. För de flesta svenska internationella företag som bedriver koncernintern finansiell eller försäkringsverksamhet i ett lågskatteland inom EES torde det emellertid i praktiken inte medföra några större problem att visa att affärsmässiga motiv föreligger. Det är dessutom den skattskyldige som själv avgör hur koncernen skall organiseras på bästa sätt. Substanskraven som anges i andra stycket i den nya lagtexten måste rimligen bedömas med utgångspunkt att företaget vet bäst vad som krävs. Att en verksamhet är etablerad i ett land av skatteskäl är något som skall bortses från vid bedömningen om denna är ett konstlat upplägg eller en verklig etablering enligt EG-domstolen. Bedömningen kan liknas vid ett s. k. moment 22 fall. CFC-beskattning kan enbart bli aktuell i vissa fall där etableringen skett i ett lågskatteland samtidigt som skatteskälen skall bortses från vid en bedömning huruvida CFC-beskattning kan ske. Affärsmässiga motiv, åtminstone huvudsakliga affärsmässiga motiv, skall också föreligga för rätt till avdrag för ränteutgifter på vissa skulder i samband med koncerninterna förvärv av delägarrätter. Detta framgår av det modifierade förslag om ränteavdragsbegränsningar i syfte att förhindra vissa fall av skatteplanering inom en intressegemenskap som regeringen nyligen presenterat. 37 Förslaget, som bygger på nederländska regler om avdragsrätt för ränta inom en intressegemenskap, avser att motverka konstlade upplägg vid förvärv av delägarrätter men skall dock inte påverka affärsmässigt motiverade verksamheter enligt promemorian. De föreslagna reglerna innebär kortfattat att aktiebolag och ekonomiska föreningar inte får göra avdrag för räntor på skulder till företag i intressegemenskap och inte heller till företag utanför intressegemenskapen 38, till den del skulden har samband med förvärv av en delägarrätt från ett företag intressegemenskap. Undantag medges om räntan beskattas hos den faktiske mottagaren med minst 10 %. Om mottagaren har rätt att göra avdrag för utdelning anses inkomsten emellertid inte beskattad med minst 10 %. Om förvärvet och skulden är huvudsakligen motiverade av affärsmässiga skäl medges emellertid alltid undantag. Avsikten är att de nya reglerna ska tillämpas på avdrag för ränteutgifter som belöper sig på tiden efter den 31 december 2008 och att de ska avse samtliga kvalificerade skuldförhållanden oavsett när de uppstod. När det gäller undantaget för affärsmässiga motiv har det förklarats i promemorian att det som skall bedömas ur affärsmässigt perspektiv är den interna skulden och det interna förvärv som medlen använts till. Vidare ges som exempel på affärsmässiga skäl bl. a. omstruktureringar av organisatoriska skäl, t. ex. efter ett förvärv av en extern koncern eller inför en kommande försäljning. Tillsammans med de nya CFC-reglerna kan med andra ord ett koncerninternt lånefinansierat förvärv komma att bedömas i flera steg ur en enda aspekt, nämligen förekomsten av affärsmässiga motiv. Både etableringen av det långivande 37 Regeringens promemoria den 25 augusti Förslaget anger vidare att om affärsmässiga motiv inte föreligger medges avdrag för ränteutgifter om den faktiske mottagaren av ränteinkomsten beskattas med minst 10 %. För mer detaljerad information om innehållet i regerings förslag hänvisas till promemorian ovan. 38 S. k. back- to-back lån. Reglerna innebär att avdragsförbud för räntekostnader i samband med förvärv av delägarrätter ska tillämpas även på en skuld till ett företag utanför intressegemenskapen till den del ett företag i intressegemenskapen har en fordran på företaget utanför intressegemenskapen eller ett företag som ingår i samma intressegemenskap som det företaget.12 616 SKATTENYTT 2008 CFC-bolaget, skulden och förvärvet skall vara affärsmässiga. Frågan är hur dessa i vissa fall svåra bedömningsfrågor om vad som kan anses som affärsmässigt kommer att hanteras? Kommer en begäran om förhandsbesked att kunna ge någon vägledning om vad som anses vara affärsmässigt för andra än den skattskyldige själv? Och till vilken hjälp för den skattskyldige är ett positivt förhandsbesked som överklagas och slutligen avgörs efter ett par år? I Nederländerna, vars skatte regler i det aktuella fallet är förebild för förslaget, finns också möjlighet att begära ett förhandsbesked från myndigheterna (en s. k. ruling ) huruvida en transaktion är affärsmässig eller ej. Skillnaden mellan de svenska förhandsbeskeden och de nederländska är dock att ett för den skattskyldige positivt förhandsbesked inte kan överklagas av skattemyndigheterna samt att ansökningar besvaras inom några veckor. Det säger sig självt att en skattskyldig vare sig kan processa i flera år eller vänta på ett förhandsbesked under en längre tid för att avgöra om det finns affärsmässiga motiv för vissa transaktioner. Med tanke på att det dessutom kan komma att införas prövningstillstånd för förhandsbesked 39 kan ett förslag vara att inrätta en oberoende kommitté bestående av representanter från näringslivet och från myndigheterna (som alltså inte behöver vara skattekunniga) som kan bedöma affärsmässigheten. Det är ju trots allt ingen skattefråga. Lena Lindström-Ihre och Robert Karlsson är skattejurister vid Deloitte i Stockholm. 39 Regeringsrättens promemoria den 29 maj 2008 Regeringsrättens handläggning av mål om förhandsbesked i skattefrågor. Visa mer
HFD 2015 ref 24 Inlösen av kvalificerade andelar i en juridisk person med hemvist i annan stat än avtalsstaterna har ansetts utgöra avyttring vid tillämpning av artikel 13 4 i skatteavtalet med Schweiz. Läs mer H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n HFD 2012 ref. 6
H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n HFD 2012 ref. 6 Målnummer: 5070-09 Avdelning: 2 Avgörandedatum: 2012-01-27 Rubrik: Lagrum: Fråga om tillämpning av skatteflyktslagen vid omläggning Läs mer Koncernavdrag i vissa fall, m.m.
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Koncernavdrag i vissa fall, m.m. september 2009 1 Innehållsförteckning 1 Sammanfattning...3 2 Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)...4 Läs mer Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 11 maj 2007 beretts tillfälle att avge yttrande över Promemorian Vissa kapitalbeskattningsfrågor.
R-2007/0688 Stockholm den 26 juni 2007 Till Finansdepartementet Fi2007/4031 Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 11 maj 2007 beretts tillfälle att avge yttrande över Promemorian Vissa kapitalbeskattningsfrågor. Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2009 ref. 14
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2009 ref. 14 Målnummer: 1651-07 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2009-03-11 Rubrik: Fråga om ett svenskt företag med stöd av gemenskapsrätten får dra av koncernbidrag till Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2008-10-06 Närvarande: F.d. justitierådet Bo Svensson, f.d. regeringsrådet Leif Lindstam och justitierådet Lars Dahllöf. Ränteavdragsbegränsningar i syfte Läs mer Stockholm den 12 februari 2015
R-2014/2272 Stockholm den 12 februari 2015 Till Finansdepartementet Fi2014/4440 Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 12 december 2014 beretts tillfälle att avge yttrande över promemorian Ändring Läs mer Vissa förenklingar av reglerna i 40 kap. inkomstskattelagen (1999:1229)
*Skatteverket PROMEMORIA Datum Bilaga till dnr 2010-11-22 131 751278-10/113 Vissa förenklingar av reglerna i 40 kap. inkomstskattelagen (1999:1229) www.skatteverket.se Postadress Telefon E-postadress 171 Läs mer Stockholm den 24 april 2012
R-2012/0506 Stockholm den 24 april 2012 Till Finansdepartementet Fi2012/1349 Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 22 mars 2012 beretts tillfälle att avge yttrande över departementspromemorian Effektivare Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2012-02-29
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2012-02-29 Närvarande: F.d. justitierådet Bo Svensson och f.d. regeringsrådet Leif Lindstam samt justitierådet Per Virdesten. Offentlig upphandling från eget Läs mer R 9943/2002 Stockholm den 12 november 2002
R 9943/2002 Stockholm den 12 november 2002 Till Finansdepartementet Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 22 oktober 2002 beretts tillfälle att avge yttrande över promemorian Cfc-regler (Fi2001/709). Läs mer 6 Kommissionärsförhållanden
Kommissionärsförhållanden 1435 6 Kommissionärsförhållanden SOU 1964:29, prop. 1965:126, bet. 1965:BevU43, SOU 1977:86, prop. 1978/79:210, bet. 1978/79:SkU57, DsFi 1984:9, prop. 1984/85:70, bet. 1984/85:SkU23 Läs mer Lagrum: 22 kap. 3 andra meningen, 5 kap. 1 och 3 och 14 kap. 10 och 13 inkomstskattelagen (1999:1229)
HFD 2015 ref 30 Med delägare i bestämmelsen om uttag i 22 kap. 3 andra meningen inkomstskattelagen avses också en skattskyldig som indirekt, genom ett handelsbolag, äger del i det överlåtande handelsbolaget. Läs mer Regeringens proposition 2009/10:36
Regeringens proposition 2009/10:36 Skattefri kapitalvinst och utdelning på andelar inom handelsbolagssektorn Prop. 2009/10:36 Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen. Stockholm den 15 oktober Läs mer Begreppet beneficial owner från ett svenskt perspektiv David Kleist. Översikt. Kortfattat om begreppets funktion. Ägare. Förvaltare.
Begreppet beneficial owner från ett svenskt perspektiv David Kleist Skatteforskningsdagen Handelshögskolan vid Göteborgs universitet den 13 mars 2014 Översikt Bakgrund till användningen av begreppet beneficial Läs mer CFC-beskattning. Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229), 39 a kap 7 andra stycket och i bilaga 39 a kap.
*Skatteverket PROMEMORIA Datum Dnr 2010-04-14 131 83963-08/1211 CFC-beskattning Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229), 39 a kap 7 andra stycket och i bilaga 39 a kap. www.skatteverket.se Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2005-09-22. Skattefrågor med anledning av tjänstepensionsdirektivet
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2005-09-22 Närvarande: f.d. regeringsrådet Bengt-Åke Nilsson, regeringsrådet Stefan Ersson och justitierådet Lars Dahllöf. Skattefrågor med anledning av tjänstepensionsdirektivet Läs mer Tolknings- och tillämpningsproblem med ränteavdragsbegränsningsreglerna
Tolknings- och tillämpningsproblem med ränteavdragsbegränsningsreglerna En analys av undantagsreglerna Magisteruppsats inom internationell företagsbeskattning Författare: Handledare: Henrik Timén Jesper Läs mer Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen. Ändring i reglerna om uttag i näringsverksamhet
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (7) meddelad i Stockholm den 18 mars 2016 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA Ombud: BB Skeppsbron Skatt AB Skeppsbron 20 111 30 Stockholm ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2004 ref. 63
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2004 ref. 63 Målnummer: 456-01 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2004-09-07 Rubrik: Fråga om kammarrätt i ett mål om inkomsttaxering utformat domslutet på ett sätt som omöjliggör Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2009 ref. 15
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2009 ref. 15 Målnummer: 1650-07 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2009-03-11 Rubrik: Fråga om ett svenskt företag med stöd av gemenskapsrätten får dra av koncernbidrag till Läs mer HFD 2014 ref 2. Lagrum: 57 kap. 5 inkomstskattelagen (1999:1229)
HFD 2014 ref 2 Fråga om tillämpning av den s.k. utomståenderegeln när en utomstående är andelsägare i ett fåmansföretag i vilket en annan delägares andelar är kvalificerade till följd av att denne är verksam Läs mer Lagrum: 3 kap. 3 andra stycket och 9 kap. 6 mervärdesskattelagen (1994:200)
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (7) meddelad i Stockholm den 4 november 2015 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA Ombud: BB Ernst & Young AB Box 7850 103 99 Stockholm ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Läs mer 19 Utdelning av andelar i dotterbolag, lex ASEA
Utdelning av andelar i dotterbolag, lex ASEA 489 19 Utdelning av andelar i dotterbolag, lex ASEA 42 kap. 16 och 16 a IL prop. 1990/91:167, bet. 1990/91:SkU30 prop. 1992/93:108, bet. 1992/93:SkU8 prop. Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2006-11-07
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2006-11-07 Närvarande: f.d. regeringsrådet Bengt-Åke Nilsson, regeringsrådet Stefan Ersson och justitierådet Lars Dahllöf. Ändrade regler för uppskov med Läs mer - Juris Kandidatuppsats, 20 poäng - Den nya CFC-lagstiftningens utformning och funktion samt dess förenlighet med EG-rätten. Helena Löwdell 2004-12-12
2004-12-12 - Juris Kandidatuppsats, 20 poäng - Den nya CFC-lagstiftningens utformning och funktion samt dess förenlighet med EG-rätten Helena Löwdell Handledare: Elleonor Fagerfjäll Skatterätt Juridiska Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (13) meddelad i Stockholm den 16 februari 2016 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART NASDAQ OMX Holding AB, 556734-1622 Ombud: AA KPMG AB Box 16106 103 23 Stockholm Läs mer Synpunkter på Skatteverkets ställningstagande 2013-02-25 dnr 131 117310-13/111 om rätt till avdrag för ränta på interna lån
PM 2013-03-08 1 (6) Avdelningen för juridik Lars Björnson Synpunkter på Skatteverkets ställningstagande 2013-02-25 dnr 131 117310-13/111 om rätt till avdrag för ränta på interna lån Finansdepartementets Läs mer Fråga om en bostadsrättsförening ska beskattas för utdelning på andelar i en värdepappersfond. Inkomsttaxering 2008 och 2009.
HFD 2014 ref 27 Fråga om en bostadsrättsförening ska beskattas för utdelning på andelar i en värdepappersfond. Inkomsttaxering 2008 och 2009. Lagrum: 13 kap. 1 och 2, 39 kap. 25 inkomstskattelagen (1999:1229) Läs mer Skatteavtal går före intern rätt i vart fall som huvudregel
k a r l - j o h a n g r u n d s t r ö m Skatteavtal går före intern rätt i vart fall som huvudregel Regeringsrätten har den 14 december 2010 avgjort de s.k. treaty override-målen. 1 Till mångas lättnad Läs mer Anna Lillhannus och Anders Frånlund 4/12/2010
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (9) meddelad i Stockholm den 5 november 2014 KLAGANDE OCH MOTPART Skatteverket 171 94 Solna MOTPART OCH KLAGANDE AB Segulah, 556488-6736 Ombud: AA och BB Öhrlings PricewaterhouseCoopers Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde Anstånd med inbetalning av skatt i samband med uttagsbeskattning,
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2009-09-30 Närvarande: F.d. regeringsrådet Rune Lavin samt justitieråden Ann-Christine Lindeblad och Ella Nyström. Anstånd med inbetalning av skatt i samband Läs mer Ränteavdragsbegränsningsreglerna ur ett kommunalt perspektiv
PM2 Företagsbeskattning, 747A06 Jan Kellgren LINKÖPINGS UNIVERSITET Ränteavdragsbegränsningsreglerna ur ett kommunalt perspektiv Therése Helander Inledning Enligt huvudregeln i 16 kap. 1 Inkomstskattelagen Läs mer Stockholm den 19 oktober 2015
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (7) meddelad i Stockholm den 26 mars 2012 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA Ombud: Advokat Emine Lundkvist Setterwalls Advokatbyrå AB Box 1050 101 39 Stockholm Läs mer Remiss. Vi är tacksamma om remissvaren även skickas i word-formatper e-post till registrator@finance.ministry.se.
Remiss REGERINGSKANSLIET 2012-06-21 Fi2012/2385 Fi nansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Elisabeth Sheikh Telefon 08-405 36 49 SKATTEVERKET Solna ink. 2012-06- 2 5 Utdrag ur lagrådsremissen Effektivare Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2007-01-31. Ersättning för kostnader för vård i annat EES-land. samarbetsområdet (EES) med stöd av EG-fördraget
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2007-01-31 Närvarande: f.d. justitierådet Lars K Beckman, justitierådet Leif Thorsson och regeringsrådet Lars Wennerström. Ersättning för kostnader för vård Läs mer HFD 2014 ref 25. Lagrum: 44 kap. 21 inkomstskattelagen (1999:1229)
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS BESLUT 1 (6) meddelat i Stockholm den 20 december 2013 SÖKANDE AA Ombud: Advokaterna Emine Lundkvist och Karl-Johan Nörklit Setterwalls Advokatbyrå AB Box 1050 101 39 Stockholm Läs mer HFD 2015 ref 13. Lagrum: 56 kap. 2 och 57 kap. 5 inkomstskattelagen (1999:1229)
REGERINGSRÄTTENS DOM 1 (6) meddelad i Stockholm den 30 december 2010 KLAGANDE Werpisus Bygg & Fastighets AB, 556631-0099 Ombud: Advokat Sophia Lagerholm Advokatfirman Delphi AB Stora Nygatan 64 211 37 Läs mer Dubbelpaketering av fastighet- en analys av mål 3329-11
Dubbelpaketering av fastighet- en analys av mål 3329-11 Författare Axel Tidman Fuchs Handledare Jan Kellgren Vårterminen 2015 Högre kurs i företagsskatterätt 747a06 Affärsjuridiska programmen, Linköpings Läs mer Synpunkter på Skatteverkets nya och ändrade ställningstagande 2014-03-10 dnr 131-125056-14/111 om rätt till avdrag för ränta på interna lån
PM 2014-03-21 1 (5) Avdelningen för juridik Lars Björnson Synpunkter på Skatteverkets nya och ändrade ställningstagande 2014-03-10 dnr 131-125056-14/111 om rätt till avdrag för ränta på interna lån Allmänt Läs mer R 5426/1999 1999-10-12. Till Statsrådet och chefen för Finansdepartementet
R 5426/1999 1999-10-12 Till Statsrådet och chefen för Finansdepartementet Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 17 juni 1999 beretts tillfälle att avge yttrande över av skattemyndigheten upprättad Läs mer 8 Utgifter som inte får dras av
Utgifter som inte får dras av, Avsnitt 8 115 8 Utgifter som inte får dras av 9 kap. IL prop. 1999/2000:2, del 2 s. 105 113. SOU 1997:2, del II s.78 85 Sammanfattning I 9 kap. IL finns bestämmelser om utgifter Läs mer Utvidgning av reglerna om fiktiv avräkning vid ombildningar av företag
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (6) meddelad i Stockholm den 28 maj 2014 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten i Göteborgs dom den 18 april 2013 i mål nr 6051-12 Läs mer Omsättningsland för utbildningstjänster är det möjligt att göra en EG-konform tolkning av de svenska reglerna?
SKATTENYTT 2009 255 Fredrik Lund och Torbjörn Boström Omsättningsland för utbildningstjänster är det möjligt att göra en EG-konform tolkning av de svenska reglerna? Skatteverket har i ett ställningstagande Läs mer DOM. Meddelad i Stockholm. KLAGANDE AB Sveriges Säkerställda Obligationer, Box Stockholm
DOM Meddelad i Stockholm Sida 1 (9) Mål nr 7186 7190-15 KLAGANDE AB Sveriges Säkerställda Obligationer, 556645-9755 Box 27308 102 54 Stockholm MOTPART Skatteverket ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Förvaltningsrätten Läs mer Något om särskilt kvalificerade beslutsfattare
f r e d r i k bernd t & maria holme Något om särskilt kvalificerade beslutsfattare Den beslutsordning med särskilt kvalificerade beslutsfattare som infördes i och med införandet av skatteförfarandelagen Läs mer Bolaget ansåg att 17 kap. 5 är en särskild skatterättslig regel utan koppling till redovisningen.
HFD 2015 ref 68 En tillämpning av värderingsregeln för djur i jordbruk i inkomstskattelagen förutsätter att skillnaden mellan värdet i redovisningen och ett lägre skattemässigt värde tas upp som en reserv Läs mer DOM. Meddelad i Malmö. SAKEN Överprövning enligt lagen (2008:962) om valfrihetssystem, LOV
Christian Härdgård Meddelad i Malmö Mål nr Sida 1 (9) SÖKANDE Club Vitalab AB, 556658-8736 Nybrogatan 71 114 40 Stockholm Ombud: Pär Cronhult Box 5625 114 86 Stockholm MOTPART Region Skåne 291 89 Kristianstad Läs mer Stockholm den 9 mars 2009 R-2008/1519. Till Finansdepartementet. Fi2008/7059
R-2008/1519 Stockholm den 9 mars 2009 Till Finansdepartementet Fi2008/7059 Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 10 december 2008 beretts tillfälle att avge yttrande över promemorian Handelsbolagen Läs mer Gränsöverskridande koncernbidrag
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (7) meddelad i Stockholm den 16 december 2013 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART Zound Industries International AB, 556757-4610 Torsgatan 2 111 23 Stockholm Läs mer 35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall
Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall 659 35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall prop. 1999/2000:2 Del 2, s. 600-604 prop. 1995/96:109, s. 94-95 prop. 1992/93:151 Särskilda bestämmelser Läs mer Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 8 mars 2006 beretts tillfälle att avge yttrande över betänkandet Tonnageskatt (SOU 2006:20).
R-2006/0355 Stockholm den 8 juni 2006 Till Finansdepartementet Fi 2006/1167 Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 8 mars 2006 beretts tillfälle att avge yttrande över betänkandet Tonnageskatt (SOU Läs mer Sexmånadersregeln något om problematiken vid arbete i flera länder (del 1)
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (11) meddelad i Stockholm den 10 maj 2013 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART SKF Polska S.A. Ombud: AA AB SKF 415 50 Göteborg ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten Läs mer DOM Meddelad i Stockholm
I STOCKHOLM 2014-12-19 Meddelad i Stockholm Mål nr UM 5998-14 1 KLAGANDE Migrationsverket MOTPART ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Förvaltningsrätten i Stockholms, migrationsdomstolens, dom den 21 juli 2014 i mål Läs mer 2 kap. 22, 44 kap. 21 och 22, 57 kap. 4 inkomstskattelagen (1999:1229)
HFD 2016 ref. 20 Aktier som förvärvas genom gåva blir inte kvalificerade andelar hos gåvotagaren enbart på den grunden att de var kvalificerade hos givaren. Förhandsbesked angående inkomstskatt. 2 kap. Läs mer Lagrum: Artikel 24 i dubbelbeskattningsavtalet mellan de nordiska länderna (SFS 1996:1512)
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (6) meddelad i Stockholm den 22 juni 2011 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART Klövern AB Ombud: AA Deloitte AB Rehnsgatan 11 113 57 Stockholm Ombud: Advokat Börje Läs mer Stockholm den 27 april 2012
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (6) meddelad i Stockholm den 27 februari 2013 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA Ombud: BB SET Konsulter KB Järnvägsgatan 7 252 24 Helsingborg ÖVERKLAGAT Läs mer Stockholm den 17 september 2015
R-2015/1079 Stockholm den 17 september 2015 Till Justitiedepartementet Ju2015/4875/DOM Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 22 juni 2015 beretts tillfälle att avge yttrande över betänkandet Europeisk Läs mer Beloppsspärren i 40 kap Inkomstskattelagen
REGERINGSRÄTTENS DOM 1 (8) meddelad i Stockholm den 30 mars 2009 KLAGANDE AA Ombud BB MOTPART Skatteverket 171 94 Solna ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten i Stockholms dom den 30 mars 2005 i mål nr 5033-04, Läs mer HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (7) meddelad i Stockholm den 6 november 2015 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART Vasakronan Malmöfastigheter AB, 556376-7267 Ombud: AA Svalner Skatt & Transaktion Läs mer Koncernbidragsrätt vid förändrat ägande/ändrad verksamhet
44 SKATTENYTT 00 Jari Burmeister & Ulf Tivéus Koncernbidragsrätt vid förändrat ägande/ändrad verksamhet I artikeln diskuteras bl.a. om koncenbidragsreglern i IL uppnår syftet att kodifiera praxis. Hörutöver Läs mer Prövningstillstånd i Regeringsrätten
SKATTENYTT 2002 473 Arne Baekkevold Prövningstillstånd i Regeringsrätten Statistiken visar att det är mycket svårt att få prövningstillstånd i Regeringsrätten; prövningstillstånd meddelas bara i några Läs mer URA 20 NÄR SKALL SPECIALFÖRETAG, BILDAT FÖR ETT SPECIELLT ÄNDAMÅL, OMFATTAS AV KONCERNREDOVISNINGEN?
UTTALANDE FRÅN REDOVISNINGSRÅDETS AKUTGRUPP URA 20 NÄR SKALL SPECIALFÖRETAG, BILDAT FÖR ETT SPECIELLT ÄNDAMÅL, OMFATTAS AV KONCERNREDOVISNINGEN? Enligt punkt 9 i RR 22, Utformning av finansiella rapporter Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2009 ref. 33
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 22 mars 2016 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPARTER 1. Rhenman & Partners Asset Management AB, 556759-5599 2. AA Ombud för båda: Advokaterna Läs mer DOM 2012-09-27 Meddelad i Göteborg
DOM 2012-09-27 Meddelad i Göteborg Mål nr 7193-11 Enhet 2:5 1 KLAGANDE Aktiebolaget SKF, 556007-3495 415 50 Göteborg MOTPART Skatteverket Storföretagsregionen 403 32 Göteborg ÖVERKLAGAT BESLUT Skatteverkets Läs mer Finansdepartementet. Avdelningen för offentlig förvaltning. Ändring i reglerna om aggressiv marknadsföring
Finansdepartementet Avdelningen för offentlig förvaltning Ändring i reglerna om aggressiv marknadsföring Maj 2015 1 Innehållsförteckning 1 Sammanfattning... 3 2 Förslag till lag om ändring i marknadsföringslagen Läs mer ---f----- Rättssekretariatet Rue de la Loi 200 B-l049 BRYSSEL Belgien
---f----- REG ERI NGSKANSLIET 2010-01-20 Utri kesdepartementet Europeiska kommissionen Generalsekretariatet Rättssekretariatet Rue de la Loi 200 B-l049 BRYSSEL Belgien Svar på motiverat yttrande angående Läs mer Ändringar i reglerna om när ett investeringssparkonto upphör
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Ändringar i reglerna om när ett investeringssparkonto upphör Augusti 2014 Innehållsförteckning 1 Sammanfattning... 3 2 Lagtext... 4 2.1 Förslag till lag Läs mer Kommunala bolagens övertagande av kommunens lån, ingående av borgen för de kommunala bolagen. (AU 26) Dnr KS 2013-41
Utdrag ur protokoll fört vid sammanträde med kommunstyrelsen i Falkenberg 2013-02-05 45 Kommunala bolagens övertagande av kommunens lån, ingående av borgen för de kommunala bolagen. (AU 26) Dnr KS 2013-41 Läs mer R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2004 ref. 142
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2004 ref. 142 Målnummer: 8088-03 Avdelning: 2 Avgörandedatum: 2004-12-22 Rubrik: Lagrum: En av ett aktiebolag till delägare i bolaget utfärdad lånerevers har ansetts utgöra Läs mer 15 Underprisöverlåtelser
15 Underprisöverlåtelser Underprisöverlåtelser 1649 prop. 1998/99:15 s. 117-163, 270-275 och 295 1998/99: SkU5 s. 8-10 prop. 1998/99:113 s. 22-25, 1998/99:SkU23 s. 3 prop. 1999/2000:2 Del 2 s. 301-306, Läs mer Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2015-08-27. Skattefrihet för ideell secondhandförsäljning. Förslaget föranleder följande yttrande av Lagrådet:
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 24 april 2012 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART Skandinaviska Enskilda Banken AB Ombud: AA ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Skatterättsnämndens Läs mer hänvisade Högsta domstolen bl.a. till att det inte längre finns något befogat intresse av ett enhetligt gåvobegrepp för gåvoskatt och stämpelskatt
HFD 2015 ref 48 Överlåtelse av fastighet till aktiebolag mot ersättning som understiger taxeringsvärdet har behandlats som gåva vid inkomstbeskattningen. Denna bedömning påverkas inte av utgången i stämpelskattemålet Läs mer UPDATES. Skatt. Nyhetsbrev från Setterwalls. Mars 2008
Mars 2008 UPDATES Nyhetsbrev från Setterwalls Under vintern har flera intressanta mål avgjorts och en mängd nya regler införts på det skatterättsliga området. I detta första skatterättsliga nyhetsbrev Läs mer Även solen har sina fläckar
f r e d r i k ohlsson Även solen har sina fläckar EU-rättsliga frågetecken kring flera svenska skatteregler EU-rätten har under det senaste dryga decenniet lett till många förändringar av den svenska skattelagstiftningen. Läs mer NSD. Skatte- och tullavdelningen. 103 33 Stockholm. Stockholm, 2008-06-05 INEDNING
NSD NÄRINGSLIVETS SKATTE- DELEGATION Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Fi2008/2857 103 33 Stockholm Stockholm, 2008-06-05 REMISSYTTRANDE FÖRÄNDRADE UNDERPRISREGLER FÖR HANDELSBOLAG M.M. INEDNING Läs mer Regeringens proposition 2014/15:129
Regeringens proposition 2014/15:129 Utvidgning av reglerna om fiktiv avräkning vid ombildningar av företag Prop. 2014/15:129 Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen. Stockholm den 11 juni Läs mer Yttrande över promemorian Konkurrensskadelag (Ds 2015:50) (N2015/04860/KSR)
1 (5) Näringsdepartementet Enheten för konkurrens, statsstöd och ramvillkor 103 33 Stockholm Yttrande över promemorian Konkurrensskadelag (Ds 2015:50) (N2015/04860/KSR) Inledande kommentarer Hovrätten, Läs mer 2017 © DocPlayer.se Sekretesspolicy | Användarvillkor | Kontakta oss