Source: http://legal.legis.com.co/document.legis/sentencia-2009-00129-de-agosto-28-de-2013?documento=jurcol&contexto=jurcol_e70e6e6f4cd1039ce0430a010151039c&vista=STD-PC
Timestamp: 2019-04-22 06:52:24
Document Index: 215094648

Matched Legal Cases: ['ARTÍCULO 102', 'artículo 102', 'artículo 447', 'artículo 468', 'artículo 468', 'artículo 468', 'artículo 102', 'artículo 468', 'artículo 447', 'artículo 102', 'artículo 53', 'artículo 102', 'artículo 102', 'artículo 447', 'artículo 102', 'artículo 53', 'artículo 468', 'artículo 102', 'artículo 447', 'artículo 34', 'artículo 462', 'artículo 32', 'artículo 53', 'artículo 102', 'artículo 53', 'artículo 468']

﻿ Sentencia 2009-00129 de agosto 28 de 2013
SENTENCIA 2009-00129 DE 28 DE AGOSTO DE 2013
CONTENIDO:DISTRIBUCIÓN DE INGRESOS POR LOS SERVICIOS DE LAS COOPERATIVAS DE TRABAJO ASOCIADO, DETERMINAN LA BASE GRAVABLE TRIBUTARIA. SEGÚN EL ESTATUTO TRIBUTARIO, ARTÍCULO 102-3, SE REGULAN LOS EFECTOS EN LOS IMPUESTOS NACIONALES Y TERRITORIALES SOBRE LOS SERVICIOS QUE PRESTAN LAS COOPERATIVAS DE TRABAJO ASOCIADO. LA DISTRIBUCIÓN DE INGRESOS POR LOS SERVICIOS DE LAS COOPERATIVAS DE TRABAJO ASOCIADO DETERMINA LA BASE GRAVABLE, Y POR LO TANTO RESTRINGIR EL ALCANCE DE LA NORMA AL CÁLCULO DE LOS INGRESOS EN EL IMPUESTO DE RENTA ES LIMITAR LA INTENCIÓN PLASMADA POR EL LEGISLADOR, QUE LO HIZO EXTENSIVO A LOS DEMÁS IMPUESTOS NACIONALES Y AL IVA.
TEMAS ESPECÍFICOS:BASE GRAVABLE DEL IMPUESTO, BASE GRAVABLE DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, BASE GRAVABLE DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS, IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS, COOPERATIVA DE TRABAJO ASOCIADO, IMPUESTO SOBRE LA RENTA, IMPUESTO NACIONAL, IMPUESTO TERRITORIAL
Sentencia 2009-00129 de agosto 28 de 2013
Radicación: 630012331000200900129 01 [19709]
Actor: Cooperativa de Trabajo Asociado y Servicios Varios, Contraservi (NIT. 801003781-3)
Impuesto sobre las ventas - Bimestres 4º, 5º y 6º del año gravable 2005 y 1º al 6º del año gravable 2006.
La Sala decide sobre la legalidad de los actos mediante los cuales la DIAN modificó las declaraciones del IVA que la actora presentó por los bimestres 4º, 5º y 6º del año 2005 y 1º a 6º del año 2006.
A juicio de la demandante, que es una cooperativa de trabajo asociado, con fundamento en el artículo 102-3 del estatuto tributario, la base gravable de IVA es el componente AIU (administración, imprevistos y utilidad), esto es, las cuotas de administración y afiliación que recibió por la prestación de servicios de suministro temporal de empleo, a la cual aplicó la tarifa general de IVA (16%).
La DIAN, por su parte, con fundamento en el artículo 447 del estatuto tributario considera que la cooperativa debió incluir dentro de la base gravable el monto de las compensaciones que facturó, pues como no contaba con la autorización de las autoridades competentes para prestar servicios temporales de empleo, no tenía derecho a liquidar el gravamen sobre la base gravable y la tarifa especiales que señala el numeral 2º del artículo 468-3 estatuto tributario.
Para determinar cuál es la base gravable de IVA en este caso, la Sala reitera el criterio expuesto en sentencia del 27 de septiembre de 2012, expediente 18520.
El artículo 468-3 estatuto tributario, vigente para la época de los hechos, disponía(25):
“ART. 468-3.—Servicios gravados con la tarifa del 7%. A partir del 1º de enero de 2003, los siguientes servicios quedan gravados con la tarifa del 7%: (…).
Igual procedimiento se seguirá con las cooperativas de trabajo asociado constituidas bajo los parámetros señalados en el presente numeral. (…).
PAR. 1º—A partir del 1º de enero de 2005, los anteriores servicios quedarán gravados con la tarifa del 10%. (…)”.
La norma transcrita establece una base gravable y una tarifa especial para los servicios de aseo y vigilancia, aprobados por la Superintendencia de Vigilancia Privada y los servicios temporales de empleo que presten las empresas autorizadas por el Ministerio de Protección Social o la autoridad competente. Dicha base está constituida por el AIU y a partir del año 2005, la tarifa diferencial es del 10%. Este tratamiento especial se aplica también a las CTA, siempre y cuando presten los servicios antes indicados y cuenten con la autorización de las entidades competentes.
Aunque la DIAN modificó las declaraciones de IVA con el argumento de que no resulta aplicable el régimen especial del artículo 468-3 del estatuto tributario, la Sala advierte que la demandante aplicó el artículo 102-3 ibídem y no el 468-3 ya citado, porque la tarifa con la que liquidó el impuesto sobre el componente AIU no fue la especial del 10%, prevista en la última de las normas en mención, sino la general del 16%, consagrada en el artículo 468-3 del estatuto tributario.
Por lo anterior, como lo precisó la Sala en la sentencia que se reitera(26) los actos administrativos no podían desvirtuar la actuación de la demandante con fundamento en que no tenía derecho a aplicar el régimen especial del 468-3 estatuto, ya que dicho precepto no fue, en realidad, el sustento jurídico de la determinación privada del IVA.
En ese contexto, para determinar la base gravable de IVA por los servicios prestados por la actora durante los períodos en discusión debe precisarse si se aplica el artículo 447 estatuto tributario, conforme con el cual en la venta y prestación de servicios, la base gravable de IVA es el valor total de la operación, o el artículo 102-3 estatuto tributario, adicionado por el artículo 53 de la Ley 863 de 2003, según el cual la base gravable por los servicios que prestan las cooperativas de trabajo asociado es el valor del AIU, esto es, la diferencia entre el valor total del servicio y el monto de las compensaciones que pertenecen a los asociados.
En sentencia de 27 de septiembre de 2012, expediente 18520, que ahora se reitera, la Sala concluyó que la norma aplicable es el artículo 102-3 del estatuto tributario(27), para lo cual hizo el siguiente análisis:
Está dirigida a los servicios que presten las cooperativas de trabajo asociado, sin que haya precisado alguna clase especial de estos.
De acuerdo con lo anterior, se advierte que con la distribución de ingresos por los servicios de las CTA se determina la base gravable para este tipo de entidades, distribución que expresamente tiene efectos en los impuestos nacionales y territoriales. Restringir el alcance de la norma al cálculo de los ingresos en el impuesto de renta, es limitar la intención plasmada por el Legislador al hacerlo extensivo no sólo a los demás impuestos nacionales, como sería en este caso el IVA, sino a la determinación de la base gravable para las cooperativas(28).
Por lo tanto, la Sala observa que el artículo 102-3 estatuto tributario es norma aplicable en materia del IVA para los servicios que en general prestan las CTA y dado que es una disposición posterior(29) y especial para la materia objeto de regulación(30), prevalece respecto del artículo 447 estatuto tributario, para efectos de la base gravable de los servicios que presten las cooperativas, para periodos anteriores al 2007, pues a partir de este año, en virtud de la Ley 1111 de 2006, se estableció una base gravable y tarifa específicas para las CTA.
«Hace referencia a la tesis sostenida por las cooperativas de trabajo asociado, según la cual el espíritu de la norma interpretada es que “el IVA para todos los servicios prestados por las cooperativas de trabajo asociado se liquide sobre la base especial denominada AIU (administración, utilidad e imprevistos) y con la misma tarifa aplicable para los servicios prestados por las empresas de servicios temporales, las de vigilancia y aseo, es decir, para el año 2006 el 10 %, y que además esta disposición se interprete en concordancia con lo dispuesto en el artículo 102-3 del estatuto tributario, adicionado por el artículo 53 de la Ley 863 de 2003”. Señalan que la norma citada permite a las cooperativas aplicar respecto de todos los servicios que presten, el régimen especial previsto para el impuesto sobre las ventas en el numeral 2º del artículo 468-3 del estatuto tributario.»
Comoquiera que en el caso en estudio la base gravable de IVA debía determinarse con fundamento en el artículo 102-3 del estatuto tributario, esto es, sobre el componente AIU (administración, imprevistos y utilidad) a la tarifa general del 16%, no era procedente la modificación oficial de las declaraciones para tomar como base gravable el valor total de la operación, en los términos del artículo 447 del estatuto tributario.
RECONÓCESE personería a Enrique Guerrero Ramírez como apoderado de la demandada, en los términos y para los efectos del poder conferido (fl. 1003, c.p. 2).
(25) Este artículo fue modificado por el artículo 34 de la Ley 1111 de 2006. La norma que actualmente regula la tarifa de las CTA y EST es el artículo 462-1 estatuto tributario que fue adicionado por el artículo 32 de la mencionada ley.
(26) De 27 de septiembre de 2012, expediente 18520.
(27) “ART. 102-3.—Adicionado por el artículo 53 de la Ley 863 de 2003. Distribución de los ingresos en las cooperativas de trabajo asociado. En los servicios que presten las cooperativas de trabajo asociado, para efectos de los impuestos nacionales y territoriales, las empresas deberán registrar el ingreso así: para los trabajadores asociados cooperados la parte correspondiente a la compensación ordinaria y extraordinaria de conformidad con el reglamento de compensaciones y para la cooperativa el valor que corresponda una vez descontado el ingreso de las compensaciones entregado a los trabajadores asociados cooperados, lo cual forma parte de su base gravable”.
(28) Esta interpretación es en aplicación del «efecto útil de las normas» según el cual “debe considerarse, de entre varias interpretaciones de una disposición normativa, aquella que permita consecuencias jurídicas sobre la que no las prevea, o sobre la que prevea consecuencias superfluas o innecesarias” (C-569/2004).
(29) Ley 153 de 1887. ART. 2º—La ley posterior prevalece sobre la ley anterior. En caso de que una ley posterior sea contraria a otra anterior, y ambas preexistentes al hecho que se juzga, se aplicará la ley posterior. El artículo 102-3 estatuto tributario fue adicionado por el artículo 53 de la Ley 863 de 2003, ley que también incluyó el artículo 468-3 estatuto tributario relacionado con la base gravable especial para los servicios de aseo, vigilancia y temporales de empleo, extensivo a las CTA.
(30) Ley 153 de 1887. ART. 3º—Estímase insubsistente una disposición legal por declaración expresa del legislador o por incompatibilidad con disposiciones especiales posteriores, o por existir una ley nueva que regula íntegramente la materia a que la anterior disposición se refería.