Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v3116-18-30-11-2018-1479174
Timestamp: 2019-01-23 23:02:25
Document Index: 3357076

Matched Legal Cases: ['artículo 4', 'artículo 5', 'artículo 75', 'artículo 80', 'artículo 80', 'artículo 24', 'artículo 80', 'artículo 15', 'artículo 80', 'artículo 164', 'artículo 13', 'artículo 15', 'artículo 89', 'artículo 80', 'artículo 80', 'artículo 89', 'artículo 78']

Resolución Vinculante de DGT, V3116-18, 30-11-2018 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V3116-18 de 30 de Noviembre de 2018
Núm. Resolución: V3116-18
Ley 37/1992 arts. 4, 5, 75-Uno-1º, 80-Dos, 89-Cinco
Se debe volver a abonar el Impuesto por los nuevos socios.
El consultante es socio de una sociedad cooperativa de viviendas en donde se realizan pagos anticipados para la adquisición de las viviendas. Determinados socios abandonaron la cooperativa de modo que un seguro les resarció las aportaciones realizadas. Reanudada la construcción se produjo la entrada de nuevos socios a la cooperativa que adquirieron su participación con un descuento equivalente al pago inicial que realizaron los anteriores socios.
1.- De conformidad con lo dispuesto en el artículo 4, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), “estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.”.
El artículo 5, apartado uno de dicha Ley establece que se reputarán empresarios o profesionales las personas o entidades que realicen actividades empresariales o profesionales, entendiendo por tales las que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
En particular tienen la condición de empresarios quienes efectúen la urbanización de terrenos o la promoción, construcción o rehabilitación de edificaciones destinadas, en todos los casos, a su venta, adjudicación o cesión por cualquier título, aunque sea ocasionalmente.
De los indicados preceptos se desprende que tienen la consideración de empresarios las cooperativas que realicen la promoción de viviendas para su adjudicación a los cooperativistas. De este modo, la entrega de las viviendas a los cooperativistas estará sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido.
2.- En relación con el devengo del Impuesto sobre el Valor Añadido, el artículo 75, apartado uno, 1º y apartado dos, de la Ley 37/1992, preceptúa lo siguiente:
'Uno. Se devengará el Impuesto:
Dos. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en las operaciones sujetas a gravamen que originen pagos anticipados anteriores a la realización del hecho imponible el Impuesto se devengará en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos.'.
A este respecto, según reiterada doctrina de este Centro Directivo (por todas, consulta vinculante de 1 de febrero de 2011, número V0181-11), las aportaciones realizadas por los cooperativistas a la cooperativa, efectuadas con el objeto de contribuir a la financiación de la construcción de las viviendas, constituyen pagos anticipados de las citadas entregas de las viviendas, devengándose el Impuesto en el momento del cobro de dichas aportaciones.
3.- Los supuestos de modificación de la base imponible se regulan en el artículo 80 de la Ley 37/1992. En particular, el apartado dos del referido precepto establece que:
'Cuando por resolución firme, judicial o administrativa o con arreglo a Derecho o a los usos de comercio queden sin efecto total o parcialmente las operaciones gravadas o se altere el precio después del momento en que la operación se haya efectuado, la base imponible se modificará en la cuantía correspondiente.”.
Por consiguiente, de acuerdo con el precepto anteriormente trascrito, entre los supuestos que pueden originar una modificación de la base imponible del Impuesto sobre el Valor Añadido se encuentran la ineficacia total o parcial de las operaciones gravadas,
En este caso, esto es, en el supuesto de que la operación gravada y por la que se devengó el Impuesto quede sin efecto totalmente por resolución firme, o con arreglo a Derecho o a los usos de comercio, la modificación de la base imponible será total, procediendo a la reducción íntegra de la misma en igual cuantía a la que en su día determinó la repercusión de la correspondiente cuota.
De acuerdo con los hechos descritos en el escrito de consulta presentado, si se produce la resolución total de la operación entre la cooperativa y sus socios, debe tener lugar la modificación íntegra de la base imponible del Impuesto sobre el Valor Añadido devengado por las cantidades a cuenta entregadas por éstos para la construcción de las referidas viviendas.
En este sentido, el artículo 80, apartado siete de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido establece que en los casos a que se refieren los apartados anteriores la modificación de la base imponible estará condicionada al cumplimiento de los requisitos que reglamentariamente se establezcan.
El artículo 24, apartado 1 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (BOE de 31 de diciembre), según redacción dada al mismo por el Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre (BOE de 26 de octubre), dispone lo siguiente:
“1. En los casos a que se refiere el artículo 80 de la Ley del Impuesto, el sujeto pasivo estará obligado a expedir y remitir al destinatario de las operaciones una nueva factura en la que se rectifique o, en su caso, se anule la cuota repercutida, en la forma prevista en el artículo 15 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre. En los supuestos del apartado tres del artículo 80 de la Ley del Impuesto, deberá expedirse y remitirse asimismo una copia de dicha factura a la administración concursal y en el mismo plazo.
La disminución de la base imponible o, en su caso, el aumento de las cuotas que deba deducir el destinatario de la operación estarán condicionadas a la expedición y remisión de la factura que rectifique a la anteriormente expedida, debiendo acreditar el sujeto pasivo dicha remisión.”.
En este sentido, el artículo 164, apartado uno, número 3º, de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, dispone que sin perjuicio de lo establecido en el Título anterior de dicha Ley, los sujetos pasivos del Impuesto estarán obligados, con los requisitos, límites y condiciones que se determinen reglamentariamente, a:
“3º. Expedir y entregar factura de todas sus operaciones, ajustada a lo que se determine reglamentariamente”.
El artículo 13 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, en el que se regulan las facturas rectificativas, dispone lo siguiente:
De acuerdo con lo expuesto, la cooperativa de viviendas debe expedir y entregar factura rectificativa a los cooperativistas que decidan abandonar la cooperativa.
Esta factura debe reunir los requisitos contenidos en el artículo 15 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, como consecuencia de la modificación de la base imponible por resolución de la operación contenida en el correspondiente contrato.
4.- Por lo que se refiere a la rectificación de las cuotas repercutidas, de conformidad con el artículo 89.Uno de la Ley 37/1992, “los sujetos pasivos deberán efectuar la rectificación de las cuotas impositivas repercutidas cuando el importe de las mismas se hubiese determinado incorrectamente o se produzcan las circunstancias que, según lo dispuesto en el artículo 80 de esta Ley, dan lugar a la modificación de la base imponible.
La rectificación deberá efectuarse en el momento en que se adviertan las causas de la incorrecta determinación de las cuotas o se produzcan las demás circunstancias a que se refiere el párrafo anterior, siempre que no hubiesen transcurrido cuatro años a partir del momento en que se devengó el Impuesto correspondiente a la operación o, en su caso, se produjeron las circunstancias a que se refiere el citado artículo 80.”.
Finalmente, el apartado cinco del mismo artículo 89 dispone lo siguiente:
“Cinco. (…)
No obstante, es criterio de este Centro directivo que, en los supuestos de resolución de operaciones, como podría ser el presente supuesto, no se produce ingreso indebido alguno por parte del sujeto pasivo con ocasión de la repercusión inicial, dado que dicha repercusión que se pretenda rectificar se entiende que se efectuó originalmente conforme a Derecho.
Por consiguiente, considerando que en el supuesto analizado no ha habido ingreso indebido alguno, será la cooperativa de viviendas quien deberá rectificar, a través de la expedición de una factura rectificativa, la repercusión efectuada como consecuencia de los pagos anticipados recibidos, regularizando la situación tributaria en la declaración-liquidación correspondiente al período en que deba efectuarse la rectificación o en las posteriores hasta el plazo de un año a contar desde el momento en que debió efectuarse la mencionada rectificación.
Asimismo, estarán obligados a reintegrar el importe de las cuotas inicialmente repercutidas a quien las soportó.
5.- En cuanto a las viviendas que se entregan a los cooperativistas nuevos que entran en la cooperativa en sustitución de los antiguos habrá que estar a lo dispuesto en el artículo 78 de la Ley del Impuesto que dispone que: “la base imponible del Impuesto estará constituida por el importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras personas.”. El apartado tres del mismo artículo señala que no se incluirán en la base imponible “los descuentos y bonificaciones que se justifiquen por cualquier medio de prueba admitido en derecho y que se concedan previa o simultáneamente al momento en que la operación se realice y en función de ella.”.
En consecuencia con lo anterior, puede concluirse que la base imponible para la adquisición de las nuevas viviendas vendrá determinada por el importe de la contraprestación pactada que, según se deduce de la consulta se ha reducido en el importe de la base imponible que fue objeto de rectificación y abonado por el seguro. Por lo tanto, la base imponible de los nuevos socios se verá reducida en dicha cuantía, al tratarse de un descuento ofrecido simultáneamente a la adquisición, sin que a estos efectos tenga relación alguna con los pagos iniciales realizados por los cooperativistas anteriores.
Orden: Administrativo Fecha: 23/01/2017 Tribunal: Tsj Castilla Y Leon Ponente: Pardo Muñoz, Francisco Javier Num. Sentencia: 81/2017 Num. Recurso: 864/2015
Sentencia Administrativo Nº 68/2016, AN, Sala de lo Contencioso, Sec. 6, Rec 500/2013, 18-02-2016
Orden: Administrativo Fecha: 18/02/2016 Tribunal: Audiencia Nacional Ponente: Soldevila Fragoso, Santiago Pablo Num. Sentencia: 68/2016 Num. Recurso: 500/2013
IVA - BI - MODIFICACIÓN B.I: RESOLUCIÓN ENTREGA VIVIENDAS A COOPERATIVISTAS
Materia134319 - IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO - BASE IMPONIBLE - MODIFICACIÓNPreguntaUna cooperativa realiza la promoción de una serie de viviendas que se entregarán a los socios adjudicatarios, los cuales van realizando ingresos a cuenta para ...
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Resolución Vinculante de DGT, V0104-17, 20-01-2017
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 20/01/2017 Núm. Resolución: V0104-17
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Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 11/11/2010 Núm. Resolución: V2422-10
Resolución Vinculante de DGT, V0778-17, 27-03-2017
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 27/03/2017 Núm. Resolución: V0778-17
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Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 31/01/2014 Núm. Resolución: V0249-14