Source: https://interpretacje-podatkowe.org/drogi/1061-iptpp3-4512-23-2016-2-bm
Timestamp: 2018-03-24 08:29:12+00:00
Document Index: 16605671

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 7', 'art. 15', 'FSK ', 'art. 86', 'art. 87']

1061-IPTPP3.4512.23.2016.2.BM | Interpretacja indywidualna
Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektów dotyczących przebudowy dróg gminnych.
1061-IPTPP3.4512.23.2016.2.BMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 12 stycznia 2016 r. (data wpływu 18 stycznia 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 lutego 2016 r. (data wpływu 26 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektów dotyczących,:
przebudowy drogi gminnej nr ... w m. ...,
przebudowy drogi gminnej nr ... w m. ...
W dniu 12 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektów dotyczących:
przebudowy drogi gminnej nr ... w m. ....
Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 22 lutego 2016 r. (data wpływu 26 lutego 2016 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawca jest jednostką samorządu terytorialnego, posiadającą osobowość prawną, będącą zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług („VAT”).
W chwili obecnej Gmina przygotowuje się do złożenia trzech wniosków o dofinansowanie ze środków unijnych w ramach PROW na przebudowę dróg gminnych. W ramach przygotowywanej inwestycji Gmina ma zamiar wykonać:
przebudowę drogi gminnej nr ... w m. ... na odcinku od km 0+000,00 do km 0+970,00 o wartości kosztorysowej 473.224,69 PLN brutto (z podatkiem VAT),
przebudowę drogi gminnej nr ... w m. ... na odcinku od km 0+000,00 do km 0+870,00 o wartości kosztorysowej 657.748,58 PLN brutto (z podatkiem VAT),
przebudowę drogi gminnej nr ... w m. ... na odcinku od km 0+000,00 do km 1+615,00 o wartości kosztorysowej 997.847,09 PLN brutto (z podatkiem VAT).
Przedmiotem planowanej inwestycji jest przebudowa ww. odcinków dróg gminnych. Projekt obejmuje realizację następujących robót budowlanych:
roboty przygotowawcze, w tym zdjęcie humusu i wycinkę krzaków,
wykonanie nowej nawierzchni (odtworzenie) warstwy ścieralnej z betonu asfaltowego na podbudowie,
uzupełnienie nawierzchni zjazdów indywidualnych kruszywem kamiennym,
wykonanie poboczy gruntowych z kruszywa kamiennego,
wykonanie przepustu pod koroną drogi gminnej,
wykonanie umocnień skarp poprzez humusowanie wraz z obsianiem mieszanką traw,
ustawienie oznakowania i urządzeń bezpieczeństwa ruchu drogowego.
Celem ogólnym inwestycji jest poprawa jakości infrastruktury Gminy, a przez to poprawa warunków życia mieszkańców.
W piśmie z dnia 22 lutego 2016 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał: 1. Przebudowa drogi gminnej nr ... w m. ... na odcinku od km 0+000,00 do km 0+970,00 o wartości kosztorysowej 473.224,69 PLN brutto (z podatkiem VAT).
Wnioskodawca jest jednostką samorządu terytorialnego, posiadającą osobowość prawną, będącą zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług („VAT”).
W chwili obecnej Gmina przygotowuje się do złożenia wniosku o dofinansowanie ze środków unijnych w ramach PROW na przebudowę drogi gminnej. W ramach przygotowywanej inwestycji Gmina ma zamiar wykonać: przebudowę drogi gminnej nr ... w m. ... na odcinku od km 0+000,00 do km 0+970,00 o wartości kosztorysowej 473.224,69 PLN brutto (z podatkiem VAT).
Przedmiotem planowanej inwestycji jest przebudowa ww. odcinka drogi gminnej. Projekt obejmuje realizację następujących robót budowlanych:
ustawienie oznakowania i urządzeń bezpieczeństwa mchu drogowego.
Celem ogólnym inwestycji jest poprawa jakości infrastruktury Gminy, a przez to poprawa warunków życia mieszkańców gminy.
Faktury związane z realizacją projektu wystawiane będą na Gminę ....
Efekty zrealizowanej inwestycji wykorzystywane będą do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT w związku z faktem iż budowa, modernizacja i utrzymanie dróg gminnych jest zadaniem własnym gminy wynikającym z ustawy.
Przebudowa drogi gminnej nr ... w m. ... na odcinku od km 0+000,00 do km 0+870,00 o wartości kosztorysowej 657.748,58 PLN brutto (z podatkiem VAT).
W chwili obecnej Gmina przygotowuje się do złożenia wniosku o dofinansowanie ze środków unijnych w ramach PROW na przebudowę drogi gminnej. W ramach przygotowywanej inwestycji Gmina ma zamiar wykonać: - przebudowę drogi gminnej nr ... w m. ... na odcinku od km 0+000,00 do km 0+870,00 o wartości kosztorysowej 657.748,58 PLN brutto (z podatkiem VAT).
Przedmiotem planowanej inwestycji jest przebudowa w/w odcinka drogi gminnej. Projekt obejmuje realizację następujących robót budowlanych:
Przebudowa drogi gminnej nr ... w m. ... na odcinku od km 0+000,00 do km 1+615,00 o wartości kosztorysowej 997.847,09 PLN brutto (z podatkiem VAT).
W chwili obecnej Gmina przygotowuje się do złożenia wniosku o dofinansowanie ze środków unijnych w ramach PROW na przebudowę drogi gminnej. W ramach przygotowywanej inwestycji Gmina ma zamiar wykonać: - przebudowę drogi gminnej nr ... w m. ... na odcinku od km 0+000,00 do km 1+615,00 o wartości kosztorysowej 997.847,09 PLN brutto (z podatkiem VAT).
Faktury związane z realizacja projektu wystawiane będą na Gminę ....
Czy Gmina jest uprawniona do odliczenia podatku naliczonego VAT w wysokości wynikającej z wystawionych faktur dokumentujących poniesione nakłady na realizację powyższej inwestycji dotyczącej przebudowy dróg gminnych w ramach realizowanych projektów...
Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację inwestycji, tj. przebudowę infrastruktury, ze względu na fakt, iż wydatki poniesione na realizację inwestycji nie były i nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi VAT Gminy.
Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2011.177.1054 dalej: VAT), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z treści tego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik VAT, a także gdy towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Oznacza to, iż co do zasady organy władzy publicznej, w związku z realizacją nałożonych na nie zadań nie występują jako podatnicy VAT. Organy te mogą zostać uznane za podatników VAT jedynie w przypadku, gdy wykonują czynności niemieszczące się w zakresie zadań własnych organu lub wykonują czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czynią to na podstawie umów cywilnoprawnych.
W związku z powyższym Gmina, realizująca nałożone na nią zadania własne, co do zasady nie występuje jako podatnik VAT, a w konsekwencji czynności dokonywane przez Gminę w ramach wykonywania zadań własnych nie stanowią czynności podlegających VAT. Wyjątkowo opodatkowaniu VAT mogą podlegać czynności niestanowiące wykonywania zadań własnych Gminy lub czynności mieszczące się w ramach jej zadań własnych, ale dokonywane na podstawie umów cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U.2015.1515) do zadań własnych gminy należą m.in. sprawy z zakresu ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu oraz wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
W związku powyższym, uwzględniając treść art. 15 ust. 6 ustawy o VAT Gmina z tytułu realizacji zadań własnych we wskazanym powyżej zakresie nie powinna występować jako podatnik VAT.
W tym zakresie należy zauważyć, iż planowana przez Gminę przebudowa dróg stanowi zadanie własne Gminy. Czynność ta może być bowiem zaklasyfikowana m.in. jako sprawy z zakresu gminnych dróg, ulic, placów gospodarki wodnej, wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji oraz ścieków komunalnych.
Infrastruktura wybudowana w ramach inwestycji stanowi własność Gminy i jest wykorzystywana do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb jej mieszkańców, które nie podlegają VAT. Ponadto, Gmina nie wykorzystywała i nie będzie wykorzystywała przebudowanej infrastruktury do czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
W rezultacie, przedmiotowe drogi służą Gminie wyłącznie do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT i tym samym nie jest oraz nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych.
Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację przebudowy dróg gminnych z tego względu, iż Gmina realizując inwestycję i nabywając niezbędne towary i usługi nie występowała w charakterze podatnika VAT oraz wydatki poniesione na realizację inwestycji nie były i nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi VAT Gminy.
Prawidłowość stanowiska Gminy w przypadkach zbliżonych do sytuacji Wnioskodawcy została potwierdzona w licznych interpretacjach podatkowych. Przykładowo, w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 8 stycznia 2014 r. nr IPTPP2/443-776/13-7/AW, jak również m.in. w interpretacjach Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 26 kwietnia 2012 r. nr IBPP3/443-63/12/ASz, z dnia 16 października 2013 r. nr IBPP3/443-900/13/ASz, oraz interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 21 sierpnia 2014 r. nr ITPP2/443-698/14/AD.
Ponadto wskazać należy, że poprawność stanowiska Wnioskodawcy, w zbliżonej sytuacji, została potwierdzona przez Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie który wskazał, że „Gmina, budując drogę publiczną (gminną), nie występuje w charakterze podatnika VAT a poniesione w związku z tą budową wydatki nie są związane z wykonywaniem przez gminę czynności opodatkowanych. Tym samym nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego od kwoty podatku należnego.(...)” (wyrok NSA w Warszawie z dnia 11 października 2011 r., sygn. akt I FSK 965/11).
Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. W chwili obecnej Wnioskodawca przygotowuje się do złożenia trzech wniosków o dofinansowanie ze środków unijnych w ramach PROW na przebudowę dróg gminnych. W ramach przygotowywanej inwestycji Gmina ma zamiar wykonać:
przebudowę drogi gminnej nr ... w m. ... na odcinku od km 0+000,00 do km 0+970,00,
przebudowę drogi gminnej nr ... w m. ... na odcinku od km 0+000,00 do km 0+870,00,
przebudowę drogi gminnej nr ... w m. ... na odcinku od km 0+000,00 do km 1+615,00.
Faktury związane z realizacją ww. projektów wystawiane będą na Gminę. Efekty zrealizowanej inwestycji wykorzystywane będą do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT w związku z faktem iż budowa, modernizacja i utrzymanie dróg gminnych jest zadaniem własnym gminy wynikającym z ustawy.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostanie spełniony, gdyż efekty ww. inwestycji wykorzystywane będą do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji. Tym samym Zainteresowanemu nie będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Mając na względzie obowiązujące przepisy oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektów dotyczących:
przebudowy drogi gminnej nr ... w m. ... na odcinku od km 0+000,00 do km 0+970,00,
przebudowy drogi gminnej nr ... w m. ... na odcinku od km 0+000,00 do km 0+870,00,
przebudowy drogi gminnej nr ... w m. ... na odcinku od km 0+000,00 do km 1+615,00,
ponieważ efekty ww. inwestycji będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
ILPP1/4512-1-878/15-2/AS | Interpretacja indywidualna
ITPB3/4510-650/15/PS | Interpretacja indywidualna
IBPP3/443-63/12/ASz | Interpretacja indywidualna
IBPP3/443-900/13/ASz | Interpretacja indywidualna
IPTPP2/443-776/13-7/AW | Interpretacja indywidualna
ITPP2/443-698/14/AD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Drogi > 1061-IPTPP3.4512.23.2016.2.BM