Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/0112-kdil4-4012-613-2018-1-jk
Timestamp: 2019-10-22 06:34:25+00:00
Document Index: 12816837

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 15', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 86']

0112-KDIL4.4012.613.2018.1.JK | Interpretacja indywidualna
♦ › Prawo do odliczenia › 0112-KDIL4.4012.613.2018.1.JK
Prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 listopada 2018 r. (data wpływu 14 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „Budowa ścieżki rowerowej (...)” – jest prawidłowe.
W dniu 14 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „Budowa ścieżki rowerowej (...)”.
Gmina (dalej: Wnioskodawca) otrzymała dofinansowanie na realizację projektu pn. „Budowa ścieżki rowerowej (...)”. Zadanie realizowane jest w ramach Osi Priorytetowej 6. „Kultura i dziedzictwo”, w ramach działania 6.2 – „Dziedzictwo kulturowe” Regionalnego Programu Operacyjnego (...) na lata 2014-2020. W ramach projektu zostanie wybudowana ścieżka rowerowa o nawierzchni bitumicznej na podbudowie z kruszywa łamanego stabilizowanego mechanicznie. Łączna długość ścieżki – 4 677,61 mb, szerokość 2,5 mb. Wybudowana ścieżka nie będzie wykorzystywana do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ścieżka rowerowa będzie ogólnodostępna, a korzystanie z niej będzie bezpłatne. Projekt realizowany jest w latach 2016-2018.
Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo zmniejszenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony w fakturach zakupu towarów i usług dotyczących wybudowania ścieżki rowerowej?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z treści przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Z uwagi na fakt, że wybudowana ścieżka rowerowa nie będzie w żaden sposób wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z budową ścieżki.
Ponadto, budując ścieżkę rowerową Gmina wykonuje zadania własne nałożone ustawą o samorządzie gminnym i występuje jako organ władzy publicznej, a zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W omawianej sytuacji Gmina nie występuje w charakterze podatnika podatku VAT. W tej sytuacji Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, z tytułu poniesionych wydatków na budowę ścieżki rowerowej, a tym samym podatek VAT będzie wydatkiem kwalifikowalnym w projekcie.
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). W tym w szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy) oraz kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy).
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina otrzymała dofinansowanie na realizację projektu pn. „Budowa ścieżki rowerowej (...)”. Zadanie realizowane jest w ramach Osi Priorytetowej 6. „Kultura i dziedzictwo”, w ramach działania 6.2 – „Dziedzictwo kulturowe” Regionalnego Programu Operacyjnego (...) na lata 2014-2020. W ramach projektu zostanie wybudowana ścieżka rowerowa o nawierzchni bitumicznej na podbudowie z kruszywa łamanego stabilizowanego mechanicznie. Wybudowana ścieżka nie będzie wykorzystywana do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ścieżka rowerowa będzie ogólnodostępna, a korzystanie z niej będzie bezpłatne. Projekt realizowany jest w latach 2016-2018.
W analizowanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy Gminie będzie przysługiwało prawo do zmniejszenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony w fakturach zakupu towarów i usług dotyczących wybudowania ścieżki rowerowej.
W tym miejscu należy wskazać, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Mając na uwadze powyższe uregulowania, należy stwierdzić, że Gmina realizując inwestycję w zakresie budowy ścieżki rowerowej, nie działa w charakterze podatnika VAT, a głównym celem ponoszonych wydatków w zakresie budowy przedmiotowej ścieżki rowerowej jest wykonywanie zadań publicznych (zadań własnych Gminy). Jak bowiem wskazał Wnioskodawca – ścieżka rowerowa będzie ogólnodostępna, a korzystanie z niej będzie bezpłatne.
Ponadto podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Jak wskazał Wnioskodawca – wybudowana ścieżka nie będzie wykorzystywana do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z całokształtu działań Wnioskodawcy związanych z nabywanymi towarami i usługami związanymi z realizacją projektu pn. „Budowa ścieżki rowerowej (...)” wynika, że ich nabycie nie ma związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem w analizowanym przypadku nie są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Wnioskodawca realizując opisany we wniosku projekt nie działa w charakterze podatnika VAT, a efekty realizacji tego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Podsumowując, Gminie nie przysługuje prawo do zmniejszenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w fakturach zakupu towarów i usług dotyczących wybudowania ścieżki rowerowej.
0112-KDIL4.4012.613.2018.1.JK