Source: https://www.du.cz/33/zustatkova-cena-dlouhodobeho-majetku-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EnqEQC_cNuPvX5KhQ-qKUOM/?serp=1&version_year=2019&uri_view_type=18
Timestamp: 2020-01-20 11:19:52+00:00
Document Index: 46178816

Matched Legal Cases: ['§ 24', '§ 29', '§ 26', '§ 24', '§ 25', '§ 29', '§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 28', '§ 25', '§ 25', '§ 32', '§ 30', '§ 30', '§ 27']

Zùstatková cena dlouhodobého majetku | Danì, úèetnictví, právo, práce a mzdy pro profesionály
Zùstatková cena dlouhodobého majetku
9.1.2018, Ing. Otakar Machala , Zdroj: Verlag Dashöfer
Ing. Otakar Machala
Následující rozbor je vìnován daòovým aspektùm zùstatkové ceny dlouhodobého majetku.
Vstupní cena hmotného majetku a nehmotného majetku vymezeného zákonem o daních z pøíjmù (dále „ZDP”) neovlivní daòové náklady pøi poøízení, ale a¾ pozdìji. V pøípadì daòovì odpisovaného majetku formou daòových odpisù, a dále v pøípadì vyøazení pøed úplným odepsáním, mù¾e základ danì sní¾it také formou daòových zùstatkových cen.
Vstupní cena majetku z daòového hlediska mù¾e být odchylná od hodnoty majetku vedeného v úèetnictví, daòové odpisy se zpravidla li¹í od odpisù úèetních. V dùsledku toho se potom li¹í také zùstatková cena pro úèely daní a úèetní zùstatková cena.
Základ danì z pøíjmù mù¾e sni¾ovat pouze daòová zùstatková cena. ZDP upravuje pøípady, ve kterých tato zùstatková cena sni¾uje základ danì, mj. v ustanovení § 24 odst. 2 ZDP, které pamatuje na rùzné zpùsoby vyøazení. Podrobnìj¹í výklad k jednotlivým pøípadùm vyøazení je uveden v èlánku Vyøazení majetku.
Za zùstatkovou cenu se pro úèely ZDP pova¾uje podle ustanovení § 29 odst. 2 ZDP rozdíl mezi vstupní cenou hmotného majetku a celkovou vý¹í odpisù stanovených podle ustanovení ZDP. Pro fyzické osoby je dùle¾ité, ¾e do celkové vý¹e odpisù se zapoèítává i èást odpisù neuplatnìná jako náklad pøi odpisování majetku, který je pou¾íván k zaji¹tìní zdanitelného pøíjmu pouze èásteènì, a rovnì¾ odpisy vypoèítané pouze evidenènì ve zdaòovacích obdobích, kdy poplatník uplatòoval výdaje procentem z pøíjmù.
Pøi zkoumání mo¾ností uplatnìní zùstatkové ceny jako polo¾ky sni¾ující základ danì je tøeba si uvìdomit, ¾e ZDP pracuje s pojmem „hmotný majetek”, který je definován v § 26 odst. 2 a 3 ZDP a li¹í se od vymezení pojmu „dlouhodobý hmotný majetek” pou¾ívaného v úèetních pøedpisech.
Zùstatková cena v ZDP
Zùstatková cena sni¾ující základ danì
Mo¾nost sní¾ení základu danì o daòovou zùstatkovou cenu hmotného majetku upravuje zákon o daních z pøíjmù v ustanovení § 24 odst. 2 ZDP takto:
Výdaji vynalo¾enými na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení zdanitelných pøíjmù jsou také:
písm. b): zùstatková cena hmotného majetku, s výjimkou uvedenou v písmenu c) a v § 25, a to u:
pìstitelských celkù, trvalých porostù a zvíøat podle pøílohy k tomuto zákonu, pøi jejich vyøazení,
prodaného nebo zlikvidovaného hmotného majetku, který lze podle tohoto zákona odpisovat, pøièem¾ v pøípadì vypoøádání hmotného majetku pøi zániku práva stavby se postupuje obdobnì,
hmotného majetku pøedaného povinnì bezúplatnì podle jiných právních pøedpisù, sní¾ená o pøijaté dotace na jeho poøízení.
Pøi èásteèném prodeji nebo zlikvidování hmotného majetku je výdajem pomìrná èást zùstatkové ceny. Zùstatkovou cenu nebo její èást nelze uplatnit v pøípadì, kdy je stavební dílo (dùm, budova, stavba) likvidováno zcela nebo zèásti v souvislosti s výstavbou nového stavebního díla nebo jeho technickým zhodnocením.
Obchodní spoleènost se rozhodla roz¹íøit výrobní kapacity a postavit ve svém areálu novou výrobní halu. Na vybraném pozemku stojí star¹í budova, která je v majetku této spoleènosti a slou¾ila jako gará¾e slu¾ebních vozidel. V dùsledku výstavby nové výrobní haly bude budova bývalých gará¾í zbourána.
Zùstatková cena gará¾í nesmí ovlivnit základ danì z pøíjmù. Tato zùstatková cena se stane souèástí vstupní ceny novì budované haly.
Stejný osud postihne také úèetní zùstatkovou cenu budovy bývalých gará¾í, která bude zúètována na vrub úètu úètové skupiny 04 – Nedokonèený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek a poøizovaný dlouhodobý finanèní majetek a stane se souèástí poøizovací ceny nové výrobní haly.
Zmìna v ocenìní nové stavby
Je tøeba zdùraznit významnou zmìnu, ke které dochází v dùsledku novelizace ZDP zákonem è. 170/2017 Sb. Po novele tak podle poslední vìty § 29 odst. 1 ZDP platí, ¾e v pøípadì stavebního díla odpisovaného podle ZDP (daòovì), které je likvidováno v souvislosti s výstavbou nového stavebního díla nebo jeho technickým zhodnocením, je souèástí vstupní ceny nového stavebního díla (daòová) zùstatková cena likvidovaného stavebního díla namísto zùstatkové ceny likvidovaného stavebního díla podle právních pøedpisù upravujících úèetnictví.
To znamená, ¾e do vstupní ceny novì budované haly v pøedchozím pøíkladu tak nevstoupí úèetní, nýbr¾ daòová zùstatková cena likvidovaných gará¾í.
Toto ustanovení pøitom platí zpìtnì pro celé zdaòovací období roku 2017 (pøechodné ustanovení èl. II bod 19). Naopak toto ustanovení neplatí pro stavby zaøazené do u¾ívání ve zdaòovacím období, které zapoèalo do konce roku 2016.
písm. c): zùstatková cena hmotného majetku vyøazeného v dùsledku ¹kody jen do vý¹e náhrad s výjimkou uvedenou v § 24 odst. 2 písm. l) ZDP.
Zùstatková cena drobného majetku
Obì zmínìná ustanovení o zùstatkové cenì se vztahují také na zùstatkovou cenu hmotného majetku a nehmotného majetku odpisovaného pouze podle úèetních pøedpisù, jeho¾ úèetní odpisy jsou výdajem (nákladem) podle § 24 odst. 2 písm. v) ZDP. Blí¾e viz text Drobný (dlouhodobý) hmotný a nehmotný majetek.
Omezení uplatnìní hodnoty majetku v základu danì
Zvlá¹» je v zákonì upraven vliv na základ danì nìkterých typù dlouhodobého majetku vèetnì pozemkù. V tìchto pøípadech ovlivòuje základ danì nikoliv zùstatková, nýbr¾ pøímo vstupní cena majetku, nebo» jde o majetek daòovì neodpisovaný. V rámci ZDP se jedná o:
písm. t):
- vstupní cena hmotného majetku vylouèeného z odpisování,
- vstupní cena hmotného majetku evidovaného u veøejnì prospì¹ného poplatníka, pokud tento hmotný majetek byl vyu¾íván k èinnostem, z nich¾ dosahované pøíjmy nejsou pøedmìtem danì z pøíjmù,
- poøizovací cena, vlastní náklady nebo reprodukèní poøizovací cena nehmotného majetku urèená podle právního pøedpisu upravujícího úèetnictví, jeho¾ úèetní odpisy nejsou výdajem (nákladem) podle písmene v),
- èást hodnoty vyvolané investice pøi jejím prodeji, která není souèástí vstupní ceny hmotného majetku a
- poøizovací cena pozemku, s výjimkou stavby, která je jeho souèástí, u poplatníka fyzické osoby
jsou daòovým výdajem v¾dy jen do vý¹e pøíjmù z prodeje jednotlivého majetku
písm. ta):
- u obchodní korporace cena pozemku nabytého vkladem èlena, který je fyzickou osobou, který nemìl pozemek zahrnut v obchodním majetku a vklad uskuteènil do 5 let od nabytí pozemku, pøièem¾ cenou pozemku se pro tyto úèely rozumí poøizovací cena, která byla zji¹tìna u èlena obchodní korporace, pokud jej nabyl úplatnì, a cena dle zákona o oceòování majetku ke dni nabytí pozemku èlenem obchodní korporace, pokud jej nabyl bezúplatnì (blí¾e viz texty Majetek vylouèený z odpisování, Pozemky).
Zùstatková cena technického zhodnocení odpisovaného nájemcem pøi ukonèení nájmu nebo pøi zru¹ení souhlasu vlastníka s odpisováním je výdajem (nákladem) jen do vý¹e náhrady výdajù (nákladù) vynalo¾ených na toto technické zhodnocení.
Obchodní spoleènost zabývající se projekèní èinností realizovala svou èinnost v pronajaté budovì. Pøi zahájení nájmu provedla na základì písemné dohody s majitelem technické zhodnocení budovy formou pøestavby vnitøních prostor v hodnotì 1 000 000 Kè. V souladu s dohodou spoleènost provedené technické zhodnocení samostatnì odpisovala.
Po uplynutí nájemní smlouvy obdr¾ela spoleènost podle dohody od nájemce náhradu za provedené technické zhodnocení ve vý¹i 300 000 Kè. Daòová zùstatková cena technického zhodnocení byla ke dni ukonèení nájmu 470 000 Kè. Spoleènost je oprávnìna uplatnit v rámci základu danì podle § 24 odst. 2 písm. tb) ZDP zùstatkovou cenu technického zhodnocení jen do vý¹e náhrady výdajù. Tzn., ¾e z èástky 470 000 Kè uplatní v rámci základu danì pouze 300 000 Kè.
Stejným zpùsobem se po úèinnosti novely ZDP è. 170/2017 Sb. na základì § 28 odst. 7 ZDP postupuje i v pøípadì technického zhodnocení provedeného poplatníkem, který není nájemcem ani u¾ivatelem a kterému byl pøenechán hmotný majetek k u¾ívání (mù¾e jít napø. o podnájemce).
Pøi prodeji vyvolané investice lze jako výdaj uplatnit jen tu èást hodnoty vyvolané investice, která není souèástí vstupní ceny hmotného majetku, a to jen do vý¹e pøíjmù z prodeje.
Obchodní spoleènost provozující velká obchodní centra uvedla do u¾ívání v roce 201X obchodní centrum v poøizovací cenì 250 000 000 Kè. Podmínkou pro jeho vybudování byla výstavba nové pøíjezdové komunikace a její následný prodej mìstu, na jeho¾ území se obchodní centrum nachází, za èástku 100 000 Kè. Poøizovací cena pøíjezdové cesty – vyvolané investice èiní 3 200 000 Kè.
Pokud se spoleènost nerozhodne zahrnout poøizovací cenu pøíjezdové cesty jako¾to vyvolané investice do vstupní ceny obchodního centra, mù¾e v období prodeje uplatnit v daòových nákladech z ceny prodávané pøíjezdové cesty pouze èástku 100 000 Kè.
Neuplatnìné odpisy
Daòový poplatník není povinen daòové odpisy uplatnit. Mù¾e buï odpisování pøeru¹it, nebo uplatnit ni¾¹í odpisovou sazbu. Pokud napø. odpisování pøeru¹í, je výsledná zùstatková cena vy¹¹í.
Pøedpokládejme, ¾e spoleènost v roce 201X poøídila tahaè (2. odpisová skupina) za 1 000 000 Kè, který v roce 201X+1 prodala. Uva¾ujme varianty, kdy:
spoleènost uplatnila zrychlený odpis v roce 201X i v roce prodeje (lze v 1/2 vý¹i)
spoleènost uplatnila zrychlený odpis v roce 201X, v roce prodeje nikoliv
spoleènost v roce 201X odpisování pøeru¹ila a uplatnila a¾ zrychlený odpis v roce 201X+1 (v 1/2 vý¹i).
Variantu, kdy by spoleènost neodpisovala ani v roce 201X, ani 201X+1 neuva¾ujeme, nebo» pak by zùstatková cena byla rovna vstupní cenì.
Varianta a) Varianta b) Varianta c)
vstupní cena 1 000 000 Kè 1 000 000 Kè 1 000 000 Kè
odpis 201X 200 000 Kè 200 000 Kè pøeru¹eno
odpis 201X + 1 160 000 Kè pøeru¹eno 100 000 Kè
zùstatková cena 640 000 Kè 800 000 Kè 900 000 Kè
celkem daòový náklad 1 000 000 Kè 1 000 000 Kè 1 000 000 Kè
Z tabulky je patrné, ¾e i pøesto, ¾e v ka¾dé variantì vychází zùstatková cena jinak, celkové daòovì úèinné náklady (v souètu odpisù a zùstatkové ceny) jsou shodné, spoleènost tedy z daòového hlediska na ¾ádné z variant „netratí”.
Dopad do daòové povinnosti by ale byl v pøípadì, ¾e by zùstatková cena nebyla daòovì úèinným nákladem. Pak by byla pro spoleènost nejvýhodnìj¹í varianta a), tedy bez pøeru¹ení odpisování.
Zùstatková cena mimo základ danì
Zákon v nìkterých pøípadech vyluèuje uplatnìní daòové zùstatkové ceny coby polo¾ky sni¾ující základ danì. Tyto pøípady jsou upraveny v § 25 odst. 1 ZDP, který obecnì vymezuje nìkteré výdaje, je¾ nelze uznat za výdaje vynalo¾ené k dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení pøíjmù. V souvislosti s uplatnìním zùstatkové ceny se jedná zejména o vyøazení hmotného majetku, které nijak nesouvisí s dosahovanými zdanitelnými pøíjmy:
písm. o): (uznat nelze) zùstatkovou cenu hmotného a nehmotného majetku vyøazeného v dùsledku
- darování,
- bezúplatného pøevodu, ke kterému není poplatník povinen podle zvlá¹tního právního pøedpisu.
Ustanovení § 25 odst. 1 písm. o) ZDP se vztahuje i na drobný dlouhodobý hmotný majetek a na dlouhodobý nehmotný majetek vèetnì drobného dlouhodobého nehmotného majetku.
Spoleènost darovala v roce 201X+1 okresní nemocnici hmotný majetek (výpoèetní techniku), který koupila v roce 201X. Za rok 201X spoleènost uplatnila jako daòový náklad zrychlené odpisy hmotného majetku podle § 32 ZDP. Vstupní cena majetku èinila 75 000 Kè, odpis za první rok odpisování 25 000 Kè, roèní odpis za druhý rok odpisování èiní 33 334 Kè. V daném pøípadì je mo¾né jako daòový náklad roku 201X+1 uplatnit 1/2 odpisu za druhý rok odpisování, tj. 16 667 Kè. Zùstatkovou cenu ve vý¹i 33 333 Kè je nutno brát jako nedaòovou.
Zùstatková cena pøi zvý¹ení spoluvlastnického podílu
Zùstatková cena (daòová) a její správné urèení hraje významnou roli rovnì¾ v pøípadech zvý¹ení spoluvlastnického podílu na dlouhodobém majetku v situaci, kdy dochází ke zvý¹ení spoluvlastnického podílu zpùsoby uvedenými v § 30 odst. 10 ZDP, tzn. napø. vkladem nebo pøemìnou. V tìchto pøípadech se støetává povinnost pokraèovat v odpisování pùvodního spoluvlastnického podílu a spoluvlastnického podílu dodateènì nabytého. Kolizi v souèasné úpravì zákona o daních z pøíjmù øe¹í ustanovení § 30c ZDP tak, ¾e se oba podíly (nebo více podílù) sluèují, tzn., ¾e se odpisují jako jeden majetek s tím, ¾e daòové odpisy lze uplatnit jen do vý¹e souètu zùstatkových cen obou pùvodních podílù. Do úhrnu zùstatkových cen se pøitom nezahrnuje zùstatková cena majetku u spoluvlastnického podílu, který byl vylouèen z odpisování.
Spoleènosti A, B a C jsou spoluvlastníky jednoho hmotného majetku zaøazeného ve 3. odpisové skupinì. V roce 201X se stanou úèastníky pøemìny s rozhodným dnem 1. 9. 201X, kdy se spoleènosti B a C slouèí se spoleèností A, a dojde tak k navý¹ení spoluvlastnického podílu k tomuto majetku u spoleènosti A.
Vstupní cena spoluvlastnického podílu u spoleènosti A èinila 500 000 Kè, u B 300 000 Kè a u C 200 000 Kè. Majetek byl u spoleènosti A odpisován rovnomìrnì, u spoleènosti B zrychlenì a u spoleènosti C byl vylouèen z odpisování podle § 27 písm. j) ZDP. Daòová zùstatková cena èinila k rozhodnému dni u spoleènosti A 393 750 Kè a u spoleènosti B 192 000 Kè.
Vý¹e odpisù u spoluvlastníka A po slouèení:
Zmìnìná vstupní cena: 1 000 000 Kè (500 000 + 300 000 + 200 000)
Úhrn zùstatkových cen: 585 750 Kè (393 750 + 192 000)
Maximální daòový odpis 201X po slouèení: (1 000 000 x 10,5 %)/2 = 52 500 Kè.
Maximální daòový odpis 201X+1 – 201X+5: (1 000 000 x 10,5 %)= 105 000 Kè.
Maximální daòový odpis 201X+6: 8 250 Kè – do vý¹e daòové zùstatkové ceny.
Celkem odepsáno: 52 500 + (5 x 105 000) + 8 250 = 585 750 Kè
Zùstatková cena v daòovém pøiznání
Pøi uplatnìní daòových zùstatkových cen hmotného majetku se uplatòuje pøi sestavování pøiznání k dani z pøíjmù právnických osob následující princip:
Vychází se z výsledku hospodaøení pøed zdanìním, v nìm¾ jsou zohlednìny úèetní zùstatkové ceny vyøazovaného majetku.
Je-li úèetní zùstatková cena vy¹¹í ne¾ daòová zùstatková cena, uvede se rozdíl na øádek 40 daòového pøiznání jako pøipoèitatelná polo¾ka zvy¹ující hospodáøský výsledek pøed zdanìním. Rozdíl bude zároveò obsa¾en v tabulce A. Pøílohy è. 1 II oddílu daòového pøiznání v rámci úètové skupiny 54 – Jiné provozní náklady.
Je-li daòová zùstatková cena vy¹¹í ne¾ úèetní zùstatková cena, uvede se rozdíl na øádek 160 daòového pøiznání jako rozdíl, o který náklady vynalo¾ené na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení zdanitelných pøíjmù pøevy¹ují náklady uplatnìné v úèetnictví.
Uvedený postup vychází ze struktury daòového pøiznání k dani z pøíjmù právnických osob.
Pøi sestavování pøiznání k dani z pøíjmù fyzických osob, které vedou úèetnictví, se pøípadný rozdíl mezi úèetními a daòovými zùstatkovými cenami promítá do tabulky E a na øádek 105 (úèetní ZC vy¹¹í ne¾ daòová), resp. 106 (daòová ZC vy¹¹í ne¾ úèetní) Pøílohy è. 1 daòového pøiznání.
Tento postup vychází ze struktury daòového pøiznání k dani z pøíjmù fyzických osob.
Zùstatková cena v úèetnictví
Zùstatkové ceny prodaného dlouhodobého majetku jsou v úèetnictví zachycovány na úèet skupiny 54, napø. na úèet 541 – Zùstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku. Jde pøirozenì o úèetní zùstatkové ceny. Z praktického hlediska mù¾e být výhodný pøi úètování následující postup:
úèetní zùstatkovou cenu úètovanou do nákladù rozdìlit na èástku ve vý¹i daòové zùstatkové ceny a ve vý¹i rozdílu mezi úèetní a daòovou zùstatkovou cenou,
k pøíslu¹nému nákladovému úètu zavést analytiku (daòová zùstatková cena, rozdíl úèetní a daòové zùstatkové ceny),
èástky z rozdìlené úèetní zùstatkové ceny zaúètovat na jednotlivé analytické úèty (v úhrnu tedy zaúètovat do úèetních nákladù úèetní zùstatkovou cenu),
na analytickém úètu „daòová zùstatková cena” je zachycen daòový náklad, nebude-li tedy pøi výpoètu výsledku hospodaøení pøed zdanìním zahrnut náklad zachycený na analytickém úètu „rozdíl úèetní a daòové zùstatkové ceny”, mù¾eme vypoèítat daòový výsledek hospodaøení pøed zdanìním (daòový zisk),
na analytickém úètu „rozdíl úèetní a daòové zùstatkové ceny” je zachycena èástka pøipoèítávaná v daòovém pøiznání k výsledku hospodaøení pøed zdanìním (øádek 40 daòového pøiznání pro právnické osoby),…