Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0112-kdil1-2-4012-301-2018-2-pg
Timestamp: 2019-03-18 17:31:51+00:00
Document Index: 15919342

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 659', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 146', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146', 'SA/Po ', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 43', 'art. 43']

0112-KDIL1-2.4012.301.2018.2.PG | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek od towarów i usług › 0112-KDIL1-2.4012.301.2018.2.PG
Zwolnienie od podatku wynajmu nieruchomości.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 maja 2018 r. (data wpływu 9 maja 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 23 czerwca 2018 r. (data wpływu 23 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku przychodów uzyskiwanych z długoterminowego wynajmu mieszkań – jest prawidłowe.
W dniu 9 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku przychodów uzyskiwanych z długoterminowego wynajmu mieszkań. Wniosek został uzupełniony w dniu 23 czerwca 2018 r. o informacje doprecyzowujące opis sprawy.
Wnioskodawca jako osoba prywatna jest właścicielem mieszkań. Mieszkania te wynajmuje osobom prywatnym do celów mieszkaniowych. Wnioskodawca zawarł z nimi umowy długoterminowe. Przychody z tytułu najmu Wnioskodawca rozlicza jako osoba prywatna na zasadach ryczałtu (PIT 28). Równocześnie Wnioskodawca prowadzi własną działalność gospodarczą. Jest to działalność marketingowa i wydawnicza, nie związana w żaden sposób z wynajmem nieruchomości. Firma Wnioskodawcy jest zarejestrowana do VAT. Przychody z wynajmu mieszkań Wnioskodawca umieszcza w deklaracji VAT w rubryce (przychody zwolnione z podatku VAT).
W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, że najem prowadzony jest na własny rachunek. Wnioskodawca prowadzi go jako osoba fizyczna. Mieszkania są wynajmowane wyłącznie na cele mieszkaniowe. Lokale mają charakter mieszkalny. Kod PKD 68.20. Z dla tej działalności.
Czy jako osoba prywatna Wnioskodawca nadal podlega zwolnieniu od podatku VAT dla przychodów uzyskiwanych z długoterminowego wynajmu mieszkań dla celów mieszkaniowych?
Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z długoterminowego wynajmu mieszkania dla celów mieszkaniowych są zwolnione z VAT w świetle aktualnych przepisów. Jest tak pomimo faktu, że jako firma Wnioskodawca jest płatnikiem VAT.
Natomiast, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (...).
Określony zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.
Zgodnie z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Tak więc najem jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy polegające na płaceniu umówionego czynszu.
W konsekwencji najem nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że świadczenie usług najmu wypełnia, określoną w art. 15 ust. 2 ustawy, definicję działalności gospodarczej, jeżeli jest wykonywane w sposób ciągły do celów zarobkowych (zawierane umowy najmu mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe).
Jednocześnie należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Przy czym zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
Należy ponadto zauważyć, że stosownie do art. 43 ust. 20 ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 36, nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy. Pod poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%” (w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r. – 8%, zgodnie z art. 146a pkt 2 ustawy), wymienione zostały usługi sklasyfikowane w dziale 55 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług – „Usługi związane z zakwaterowaniem”.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy dla wynajmu nieruchomości o charakterze mieszkalnym, stanowi wyjątek od zasady określonej w art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy, jaką jest opodatkowanie sprzedaży 23% stawką podatku. W związku z tym powinno być interpretowane ściśle, przede wszystkim zgodnie z literalnym brzmieniem wprowadzających je przepisów (vide np. wyrok NSA z dnia 12 czerwca 1992 r., sygn. akt SA/Po 596/92). W żadnym razie nie powinno ono być interpretowane w sposób prowadzący do rozszerzenia zakresu zastosowania zwolnienia.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (jako osoba prywatna) jest właścicielem mieszkań. Mieszkania te wynajmuje osobom prywatnym do celów mieszkaniowych. Wnioskodawca zawarł z nimi umowy długoterminowe. Równocześnie Wnioskodawca prowadzi własną działalność gospodarczą, jest to działalność marketingowa i wydawnicza, nie związana w żaden sposób z wynajmem nieruchomości. Firma Wnioskodawcy jest zarejestrowana do VAT. Przychody z wynajmu mieszkań Wnioskodawca umieszcza w deklaracji VAT w rubryce (przychody zwolnione z podatku VAT).
Ponadto Wnioskodawca wskazał, że najem prowadzony jest na własny rachunek. Wnioskodawca prowadzi go jako osoba fizyczna. Mieszkania są wynajmowane wyłącznie na cele mieszkaniowe. Lokale mają charakter mieszkalny.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca ma wątpliwości dotyczące zwolnienia od podatku VAT uzyskiwanych przychodów z długoterminowego wynajmu mieszkań dla celów mieszkaniowych.
Jak wskazano powyżej Wnioskodawca wynajmując nieruchomość – mieszkania – działa w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a czynność wynajmu ww. mieszkań podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z uwagi na fakt, że przedmiotem usługi jest wynajem lokali mieszkalnych (mieszkań) na rzecz osób prywatnych wyłącznie na cele mieszkaniowe, spełnione są wymienione wyżej przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy. Istotny jest cel, na jaki lokal mieszkalny jest wynajmowany przez Wnioskodawcę – wynajmowany jest najemcy z przeznaczeniem na cele mieszkaniowe. Tak więc w przypadku wynajmu lokali mieszkalnych wyłącznie na cele mieszkaniowe zastosować należy zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.
Podsumowując, odpowiadając na zadane we wniosku pytanie, należy stwierdzić, że Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT dla przychodów uzyskiwanych z długoterminowego wynajmu mieszkań dla celów mieszkaniowych.
0112-KDIL1-2.4012.301.2018.2.PG
0112-KDIL1-1.4012.281.2018.2.PS | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB3-1.4012.93.2018.3.BW | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-2.4012.290.2018.1.KT | Interpretacja indywidualna