Source: https://transferoveocenovanie.uad.sk/33/komentar-k-zdp-9-prijmy-oslobodene-od-dane-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAbhCKOOxBuxkE6gRvc746BMg/?uri_view_type=4
Timestamp: 2020-08-09 08:52:51+00:00
Document Index: 14899719

Matched Legal Cases: ['§ 9', '§ 9', '§ 6', '§ 8', '§ 8', '§ 8', '§ 6', '§ 8', '§ 8', '§ 8', '§ 3', '§ 43', '§ 51', '§ 6', '§ 8', '§ 11', '§ 11', '§ 11', '§ 6', '§ 6', '§ 5', '§ 6', '§ 33', '§ 33', '§ 32', '§ 6', '§ 9', '§ 64', '§ 123', '§ 9', '§ 52', '§ 9', '§ 9', '§ 4', '§ 9', '§ 167', '§ 6', '§ 8', '§ 8', '§ 8', '§ 8', '§ 8', '§ 8', '§ 51', '§ 6', '§ 8', '§ 6', '§ 6', '§ 8', '§ 5', '§ 6', '§ 8', '§ 9', '§ 11', '§ 8', '§ 32', '§ 32', '§ 8']

Komentár k ZDP § 9 Príjmy oslobodené od dane | Transferové oceòovanie
17.6.2020, Ing. Viera Mezeiová, Zdroj: Verlag Dashöfer
1.3.7 Komentár k ZDP § 9 Príjmy oslobodené od dane
a) z predaja nehnuteµnosti, na ktorú sa nevz»ahuje oslobodenie podµa písmena b), a to po uplynutí piatich rokov odo dòa jej nadobudnutia alebo jej vyradenia z obchodného majetku, ak bola táto nehnuteµnos» zahrnutá do obchodného majetku, okrem príjmov, ktoré plynú daòovníkovi podµa zmluvy o budúcom predaji nehnuteµnosti uzavretej do piatich rokov od jej nadobudnutia alebo od jej vyradenia z obchodného majetku, aj keï kúpna zmluva bude uzatvorená a¾ po piatich rokoch od jej nadobudnutia alebo vyradenia z obchodného majetku,
b) z predaja nehnuteµnosti nadobudnutej dedením (postupným dedením) v priamom rade alebo niektorým z man¾elov, ak uplynie aspoò pä» rokov odo dòa nadobudnutia tejto nehnuteµnosti preukázateµne do vlastníctva alebo spoluvlastníctva poruèiteµa (poruèiteµov) alebo vyradenia z obchodného majetku, ak bola táto nehnuteµnos» zahrnutá do obchodného majetku, okrem príjmov, ktoré plynú daòovníkovi podµa zmluvy o budúcom predaji nehnuteµnosti uzavretej do piatich rokov od jej nadobudnutia alebo od jej vyradenia z obchodného majetku, aj keï kúpna zmluva bude uzatvorená a¾ po piatich rokoch od jej nadobudnutia alebo vyradenia z obchodného majetku,
c) z predaja hnuteµnej veci okrem príjmov z predaja hnuteµnej veci, ktorá bola zahrnutá do obchodného majetku, a to do piatich rokov od jej vyradenia z obchodného majetku; za hnuteµnú vec sa na úèely tohto zákona nepova¾uje cenný papier,
d) z predaja nehnuteµnosti alebo hnuteµnej veci vydanej oprávnenej osobe podµa osobitných predpisov,3) prijatý touto osobou,
e) z predaja majetku zahrnutého do konkurznej podstaty38) a z odpisu záväzkov pri konkurze alebo pri splátkovom kalendári, ktoré sú vykonané podµa osobitného predpisu,38) vrátane odpisu záväzkov voèi veriteµom, ktorí v konkurze neuplatnili svoje pohµadávky voèi daòovníkovi; rovnako sa postupuje aj pri odpise záväzkov u daòovníka, ak dôjde k zru¹eniu konkurzu podµa osobitného predpisu,38b)
f) prijatý v rámci plnenia vy¾ivovacej povinnosti podµa osobitného predpisu39) a obdobné plnenie poskytované zo zahranièia,
g) podµa § 6 ods. 3 a § 8 ods. 1 písm. a), ak úhrn týchto príjmov nepresiahne v zdaòovacom období 500 eur, prièom ak takto vymedzené príjmy presiahnu 500 eur, do základu dane sa zahrnú len príjmy nad takto ustanovenú sumu; výdavky k príjmom zahrnovaným do základu dane sa zistia rovnakým pomerom, ako je pomer príjmov zahrnovaných do základu dane k celkovým príjmom,
h) z prevodu èlenských práv a povinností v bytovom dru¾stve súvisiacich s prevodom práva u¾ívania nájomného dru¾stevného bytu, ak daòovník u¾íval tento byt na bývanie aspoò pä» rokov odo dòa uzavretia nájomnej zmluvy s bytovým dru¾stvom, okrem príjmov, ktoré plynú daòovníkovi zo zmluvy o budúcom prevode èlenských práv a povinností v bytovom dru¾stve súvisiacich s prevodom práva u¾ívania nájomného dru¾stevného bytu, uzavretej v èase do piatich rokov odo dòa uzavretia nájomnej zmluvy s bytovým dru¾stvom,
i) podµa § 8 ods. 1 písm. d) a¾ f), ak úhrn týchto príjmov zní¾ený o výdavok podµa § 8 ods. 5 a 7 nepresiahne v zdaòovacom období 500 eur; ak takto vymedzený rozdiel medzi úhrnom príjmov a úhrnom výdavkov presiahne 500 eur, do základu dane sa zahrnie len rozdiel nad takto ustanovenú sumu; ak daòovník súèasne dosiahol aj príjmy podµa § 6 ods. 3 a § 8 ods. 1 písm. a), uplatní sa oslobodenie od dane podµa písmena g) a podµa tohto písmena, najviac v úhrnnej vý¹ke 500 eur,
j) získaný nadobudnutím vlastníctva bytu ako náhrady za uvoµnený byt alebo prijatá náhrada za uvoµnený byt u¾ívateµom bytu od oprávnenej osoby, ktorej bola vydaná nehnuteµnos» podµa osobitných predpisov3) alebo od dedièa oprávnenej osoby, ktorej bola vydaná táto nehnuteµnos», v ktorej sa takýto byt nachádza,
k) z predaja cenných papierov podµa § 8 ods. 1 písm. e) prijatých na obchodovanie na regulovanom trhu39b) alebo na obdobnom zahraniènom regulovanom trhu, a to po uplynutí jedného roka od ich nadobudnutia, ak doba medzi ich prijatím na regulovaný trh alebo obdobný zahranièný regulovaný trh a predajom presiahne jeden rok; od dane nie je oslobodený príjem z predaja cenných papierov, ktoré boli obchodným majetkom daòovníka,
l) z predaja cenných papierov, opcií a príjem z derivátových operácií plynúci z dlhodobého investièného sporenia po splnení podmienok ustanovených osobitným predpisom37afc) vrátane príjmu vyplateného po uplynutí 15 rokov od zaèiatku dlhodobého investièného sporenia; od dane nie je oslobodený príjem z predaja cenných papierov, opcií a príjem z derivátových operácií, ktoré boli obchodným majetkom daòovníka,
m) podµa § 8 ods. 1 písm. r), ak úhrn týchto príjmov nepresiahne v zdaòovacom období 500 eur, prièom ak takto vymedzené príjmy presiahnu 500 eur, do základu dane sa zahrnú len príjmy nad takto ustanovenú sumu; výdavky k príjmom zahrnovaným do základu dane sa zistia rovnakým pomerom, ako je pomer príjmov zahrnovaných do základu dane k celkovým príjmom,
n) podµa § 3 ods. 1 písm. g), ak v príslu¹nom zdaòovacom období nepresiahne 500 eur od jednotlivého pozemkového spoloèenstva s právnou subjektivitou, prièom ak takto vymedzený príjem presiahne 500 eur
1. daò z tohto príjmu sa vyberie zrá¾kou podµa § 43 ods. 3 písm. r) len zo sumy presahujúcej 500 eur od jednotlivého platiteµa dane v príslu¹nom zdaòovacom období,
2. zahrnie sa do osobitného základu dane podµa § 51e len v sume presahujúcej 500 eur od jednotlivého pozemkového spoloèenstva s právnou subjektivitou v príslu¹nom zdaòovacom období.
a) dávky, podpory a slu¾by z verejného zdravotného poistenia,20) individuálneho zdravotného poistenia,20) sociálneho poistenia,21a) nemocenského zabezpeèenia a úrazového zabezpeèenia,40) plnenia zo starobného dôchodkového sporenia,40a) okrem sumy vyplatenej podµa osobitného predpisu,40c) a plnenia z povinného zahranièného poistenia rovnakého druhu,
b) dávka a príspevky na zabezpeèenie základných ¾ivotných podmienok a rie¹enie hmotnej núdze,41) sociálne slu¾by,42) peòa¾né príspevky na kompenzáciu sociálnych dôsledkov »a¾kého zdravotného postihnutia,42) ¹tátne dávky a ¹tátne sociálne dávky upravené osobitnými predpismi,43) ïal¹ie sociálne dávky44) a plnenia rovnakého druhu z èlenských ¹tátov Európskej únie a ¹tátov, ktoré sú zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore,
c) príplatok k náhrade príjmu, príplatok k nemocenskému, príplatok k podpore pri o¹etrovaní èlena rodiny, príplatok k peòa¾nej pomoci v materstve a príplatok k dôchodku vrátane príplatku za výkon funkcie sudcu, sudcu ústavného súdu a prokurátora poskytované podµa osobitných predpisov,45)
d) plnenia poskytované v rámci aktívnej politiky trhu práce46) okrem platieb prijatých v súvislosti s výkonom èinností, z ktorých plynú príjmy podµa § 6,
e) jednorazový príspevok za výkon mimoriadnej slu¾by,47) motivaèný príspevok, naturálne nále¾itosti, náhrada cestovného47a) a jednorazové od¹kodnenie pozostalých47b) poskytované v súvislosti so zaradením do aktívnych záloh podµa osobitného predpisu,
f) dávky výsluhového zabezpeèenia a slu¾by sociálneho zabezpeèenia príslu¹níkov ozbrojených síl, ozbrojených bezpeènostných zborov, ozbrojených zborov, Národného bezpeènostného úradu, Hasièského a záchranného zboru, Horskej záchrannej slu¾by a Slovenskej informaènej slu¾by poskytované podµa osobitných predpisov49) okrem výsluhového príspevku, odchodného a rekreaènej starostlivosti,
g) vecné dary alebo peòa¾né dary poskytované príslu¹níkom Hasièského a záchranného zboru, zamestnancom a èlenom hasièských jednotiek a fyzickým osobám pri záchrane ¾ivota a majetku,50)
h) plnenia z poistenia osôb okrem plnenia z poistenia pre prípad do¾itia urèitého veku, alebo doplnkového dôchodkového sporenia podµa osobitného predpisu,35)
i) prijaté náhrady ¹kôd, náhrady nemajetkovej ujmy okrem náhrady nemajetkovej ujmy podµa § 8 ods. 1 písm. n), plnenia poskytované na odstránenie alebo zmiernenie následkov mimoriadnej udalosti,50a) plnenia z poistenia majetku a plnenia z poistenia zodpovednosti za ¹kodu okrem platieb prijatých ako náhrada za
1. stratu zdaniteµného príjmu, ak nejde o stratu príjmu zabezpeèenú dávkami alebo príplatkami podµa písmen a) a c), alebo ak nejde o plnenia poskytované pois»ovòou daòovníkovi v dôsledku úrazu, ak má viac ako 40%-ný pokles schopnosti vykonáva» doteraj¹iu èinnos», najviac do vý¹ky sumy podµa § 11 ods. 2 písm. a), prièom ak takto vymedzené plnenia presiahnu sumu podµa § 11 ods. 2 písm. a), do základu dane sa zahrnú len plnenia nad takto ustanovenú sumu; ak ide o plnenie vyplatené daòovníkovi na viac rokov, uplatní sa oslobodenie od dane v zdaòovacom období vyplatenia plnenia vo vý¹ke násobku sumy podµa § 11 ods. 2 písm. a) platnej v roku vyplatenia plnenia a poètu rokov, na ktoré je plnenie vyplatené, a to poènúc rokom, v ktorom bolo toto plnenie vyplatené, najviac do vý¹ky 20 000 eur, prièom plnenie nad takto ustanovenú sumu je súèas»ou základu dane (èiastkového základu dane) daòovníka,
2. ¹kodu spôsobenú na majetku, ktorý bol v èase vzniku ¹kody obchodným majetkom,
3. ¹kodu spôsobenú v súvislosti s podnikaním alebo s inou samostatnou zárobkovou èinnos»ou daòovníka (§ 6 ods. 1 a 2) a za ¹kodu spôsobenú daòovníkom v súvislosti s prenájmom (§ 6 ods. 3),
4. ¹kodu spôsobenú na majetku, ktorý mal daòovník prenajatý, ak tento majetok vyu¾íval na podnikanie alebo na inú samostatnú zárobkovú èinnos»,
j) ¹tipendiá51) poskytované z prostriedkov ¹tátneho rozpoètu alebo poskytované vysokými ¹kolami a obdobné plnenia poskytované zo zahranièia, ¹tipendiá poskytované ¾iakom podµa osobitného predpisu,51a) podnikové ¹tipendiá poskytované ¹tudentom vysokých ¹kôl podµa osobitného predpisu,51b) podpory a príspevky z prostriedkov nadácií a obèianskych zdru¾ení,52) neziskových organizácií a neinvestièných fondov53) vrátane nepeòa¾ného plnenia, podpory a príspevky54)poskytované z prostriedkov ¹tátneho rozpoètu, rozpoètov obcí, vy¹¹ích územných celkov a ¹tátnych fondov vrátane nepeòa¾ného plnenia okrem platieb prijatých ako náhrada za stratu príjmu alebo v súvislosti s výkonom èinností, z ktorých plynú príjmy podµa § 5 a 6,
k) úroky z preplatku na dani zapríèineného správcom dane,55)
l) výhry v lotériách a iných podobných hrách prevádzkovaných na základe povolenia vydaného podµa osobitných predpisov56) a obdobné výhry zo zahranièia,
m) prijaté ceny alebo výhry neuvedené v písmene l) v hodnote neprevy¹ujúcej 350 eur za cenu alebo výhru, prièom ak takto vymedzené príjmy presiahnu sumu 350 eur, do základu dane sa zahrnú len príjmy presahujúce ustanovenú sumu; cenou alebo výhrou sa rozumie
1. cena z verejnej sú»a¾e, cena zo sú»a¾e, v ktorej je okruh sú»a¾iacich obmedzený podmienkami sú»a¾e, alebo ak ide o sú»a¾iacich vybratých usporiadateµom sú»a¾e, okrem odmeny zahrnutej do tejto ceny za pou¾itie diela alebo výkonu, ak je súèas»ou tejto ceny,
2. výhra z reklamnej sú»a¾e alebo zo ¾rebovania,
3. cena zo ¹portovej sú»a¾e, prièom od dane nie sú oslobodené ceny zo ¹portových sú»a¾í prijaté daòovníkmi, ktorých ¹portová èinnos» je inou samostatnou zárobkovou èinnos»ou (§ 6),
n) suma daòového zvýhodnenia na vy¾ivované die»a ¾ijúce s daòovníkom v domácnosti57) (ïalej len „daòový bonus”) vyplatená daòovníkovi podµa § 33, suma daòového zvýhodnenia na zaplatené úroky pri úveroch na bývanie57a) (ïalej len „daòový bonus na zaplatené úroky”) podµa § 33a a plnenia rovnakého druhu z èlenských ¹tátov Európskej únie a ¹tátov, ktoré sú zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore,
o) peòa¾né náhrady z Fondu ochrany vkladov58) a z Garanèného fondu investícií,59)
p) príjem z predaja podielového listu do vý¹ky aktuálnej ceny podielového listu platnej v deò jeho predaja, okrem predaja podielového listu osobe so sídlom alebo s bydliskom v zahranièí,
r) prijatá náhrada za vyvlastnenie pozemkov a stavieb vo verejnom záujme vyplatená podµa osobitného predpisu,59b)
s) finanèné prostriedky plynúce z grantov poskytovaných na základe medzinárodných zmlúv, ktorými je Slovenská republika viazaná,
t) suma priznaná a vyplatená zamestnancovi podµa § 32a (ïalej len „zamestnanecká prémia”),
u) hmotné zabezpeèenie ¾iakov stredných odborných ¹kôl a ¾iakov odborných uèilí¹» poskytované podµa osobitného predpisu,59c)
v) peòa¾né alebo nepeòa¾né plnenie poskytnuté právnickou osobou podµa osobitného predpisu59ca) fyzickej osobe pri bezodplatnom prevode zaknihovaných cenných papierov podµa osobitného predpisu,59d)
w) príjmy osôb konajúcich v prospech Policajného zboru, vyplácané týmto osobám z osobitných finanèných prostriedkov, ktoré Policajný zbor pou¾íva na úhradu výdavkov spojených s vykonávaním operatívno-pátracej èinnosti, s vykonávaním kriminálneho spravodajstva, s pou¾ívaním agenta a s ochranou svedka,59e)
x) plnenia poskytované dobrovoµníkovi podµa osobitného predpisu,59i)
y) nepeòa¾né plnenie poskytnuté dr¾iteµom vo forme hodnoty stravy poskytnutej poskytovateµovi zdravotnej starostlivosti na odbornom podujatí37ab) urèenom výhradne na vzdelávací úèel a nepeòa¾né plnenie poskytnuté dr¾iteµom vo forme úèasti poskytovateµa zdravotnej starostlivosti na sústavnom vzdelávaní podµa osobitného predpisu;59ia) za úèas» na sústavnom vzdelávaní sa nepova¾uje hodnota ubytovania a dopravy poskytnutá v súvislosti s týmto vzdelávaním,
z) plnenie poskytované baníckym dôchodcom a vdovám po baníkoch alebo vdovám po baníckych dôchodcoch, ktorým nárok na toto plnenie vznikol podµa výnosu Federálneho ministerstva palív a energetiky è. 1/1990 zo dòa 23. januára 1990 o deputátnom uhlí a dreve59j) do 16. januára 1992,
aa) odmena poskytnutá Úradom na ochranu oznamovateµov protispoloèenskej èinnosti podµa osobitného predpisu,59ja)
ab) finanèný príspevok,59jb) jednorazové od¹kodnenie pozostalých59jc) a naturálne nále¾itosti59jd)poskytované v súvislosti s výkonom dobrovoµnej vojenskej prípravy podµa osobitného predpisu,
ac) peòa¾né plnenie a nepeòa¾né plnenie poskytnuté z prostriedkov ¹tátneho rozpoètu pri príle¾itosti udeµovania ¹tátnych cien a ¹tátnych vyznamenaní,59je) èestných ¹tátnych titulov59jf) a odmien ¹portových reprezentantov79d) za dosiahnutý výsledok na významnej sú»a¾i,59jg)
ad) príspevok za zásluhy v ¹portovej oblasti poskytovaný podµa osobitného predpisu,59jh)
ae) jednorazový príspevok za zásluhy v ¹portovej oblasti poskytovaný podµa osobitného predpisu.59ji)
(3) Ak ide o predaj nehnuteµností uvedených v odseku 1 písm. a), alebo písm. b) po zániku a vyporiadaní bezpodielového spoluvlastníctva man¾elov,60) do lehoty uvedenej v odseku 1 písm. a), alebo písm. b) sa zapoèítava doba, poèas ktorej bola takáto nehnuteµnos» v bezpodielovom spoluvlastníctve man¾elov.
(4) Oslobodenie príjmov z predaja alebo prevodu nehnuteµností podµa odseku 1 písm. a) a b) alebo z prevodu uvedeného v odseku 1 písm. h) u predávajúceho alebo prevodcu sa posudzuje podµa dòa prijatia prvej platby alebo preddavku alebo podµa dòa uzavretia zmluvy o prevode, a to podµa toho, ktorý deò nastal skôr, bez ohµadu na to, v ktorom zdaòovacom období kupujúci alebo nadobúdateµ nadobudol vlastnícke právo k nehnuteµnosti alebo právo spojené s èlenským podielom.
(5) Dòom vyradenia majetku z obchodného majetku daòovníka sa rozumie deò, v ktorom daòovník posledný raz úètoval majetok v úètovníctve alebo uvádzal v evidencii podµa § 6 ods. 11.
§ 9 ZDP upravuje príjmy fyzických osôb, ktoré sú od dane oslobodené pre v¹etky fyzické osoby. Tieto príjmy sa do roèného úhrnu príjmov nezapoèítavajú a neuvádzajú sa v daòovom priznaní ani v roènom zúètovaní preddavkov na daò z príjmov zo závislej èinnosti.
S úèinnos»ou od 1. 1. 2013:
sa od dane z príjmov oslobodili príjmy vo forme úrazovej renty a deputátov,
zvý¹ila sa hranica pre oslobodenie peòa¾ných a nepeòa¾ných cien a výhier,
ustanovilo sa, ¾e sumy, ktoré bude správcovská spoloènos» vypláca» podµa § 64a ods.13 a § 123ae písm. b) zákona è. 43/2004 Z. z. zákona o starobnom dôchodkovom sporení, nebudú od dane oslobodené.
S úèinnos»ou od 1. 1. 2014 sa ustanovilo, ¾e ak príjmy vo forme ceny alebo výhry [ neuvedené v písm. l) ] presiahnu sumu 350 eur, do základu dane sa zahrnú len príjmy presahujúce túto sumu.
Odsek 1 písm. a), b), d) a e) – predaj nehnuteµnosti
Ods. 1 písm. a) ustanovuje, ¾e od dane je oslobodený príjem z predaja nehnuteµnosti, ktorá sa predáva po uplynutí 5 rokov odo dòa jej:
nadobudnutia alebo
vyradenia z obchodného majetku, ak bola predávaná nehnuteµnos» zahrnutá do obchodného majetku.
Tzn., ¾e ak sa nehnuteµnos» predá skôr ako uplynie 5 rokov odo dòa jej nadobudnutia, resp. vyradenia z obchodného majetku, príjem z jej predaja od dane oslobodený nie je.
Od dane nie je oslobodený ani ten príjem, ktorý daòovníkovi (predávajúcemu) plynie na základe zmluvy o budúcom predaji nehnuteµnosti, ak táto zmluva bola uzavretá pred uplynutím piatich rokov od nadobudnutia predávanej nehnuteµnosti, resp. od jej vyradenia z obchodného majetku – a to aj v prípade, ¾e samotná kúpna zmluva bude uzatvorená a¾ po piatich rokoch od jej nadobudnutia alebo vyradenia z obchodného majetku.
Vy¹¹ie uvedené platí od 1. 1. 2011. Do 31. 12. 2010 § 9 ods. 1 písm. a) ZDP ustanovoval, ¾e od dane je oslobodený príjem z predaja bytu alebo obytného domu najviac s dvoma bytmi (vrátane súvisiacich pozemkov), ak v òom mal daòovník trvalý pobyt najmenej po dobu 2 rokov bezprostredne pred predajom. Toto oslobodenie sa nevz»ahovalo na:
príjmy z predaja nehnuteµností, ktoré boli zahrnuté do obchodného majetku – a to do piatich rokov odo dòa ich vyradenia z obchodného majetku a
príjmy, ktoré daòovníkovi plynuli na základe zmluvy o budúcom predaji nehnuteµnosti uzavretej do 2 rokov od zaèiatku trvalého pobytu v predávanej nehnuteµnosti alebo do 5 rokov odo dòa vyradenia predávanej nehnuteµnosti z obchodného majetku – a to aj v prípade, keï samotná kúpna zmluva bola uzatvorená a¾ po 2 rokoch od zaèiatku trvalého pobytu alebo po 5-tich rokoch odo dòa ich vyradenia z obchodného majetku.
Podµa § 52j ods. 2 ZDP oslobodenie príjmu podµa § 9 ods. 1 písm. a), i) a j) predpisu úèinného do 31. decembra 2010 sa pou¾ije na príjmy z predaja takéhoto majetku nadobudnutého do 31. decembra 2010. Na príjem z predaja bytu, ktorý bol obstaraný pred 1. januárom 2004, dosiahnutý po 31. decembri 2010 sa pou¾ije § 9 ZDP predpisu úèinného do 31. decembra 2010.
Ak daòovník nadobudol nehnuteµnos» dedením (postupným dedením) v priamom rade (rodièia, deti, vnuci) alebo niektorým z man¾elov, oslobodenie sa vz»ahuje na nehnuteµnos», ak uplynulo aspoò pä» rokov odo dòa nadobudnutia tejto nehnuteµnosti preukázateµne do vlastníctva alebo spoluvlastníctva poruèiteµa (poruèiteµov) alebo vyradenia z obchodného majetku. Oslobodenie príjmu z predaja pri zdedených nehnuteµnostiach sa v¹ak neuplatní, ak:
daòovníkovi plynie príjem podµa zmluvy o budúcom predaji nehnuteµnosti uzavretej do piatich rokov od jej nadobudnutia alebo od jej vyradenia z obchodného majetku, aj keï kúpna zmluva bude uzatvorená a¾ po piatich rokoch,
daòovník predal nehnuteµnos» nadobudnutú dedením v nepriamom rade – v tomto prípade sa oslobodenie príjmu posudzuje podµa doby vlastnenia nehnuteµnosti (aspoò 5 rokov), resp. pri nehnuteµnostiach, ktoré boli nadobudnuté do konca roka 2010, sa posudzuje trvalý pobyt aspoò dva roky.
Príjem z predaja nehnuteµnosti vydanej oprávnenej osobe podµa re¹tituèných zákonov je oslobodený od dane bez ohµadu na skutoènos», ako dlho predávajúci nehnuteµnos» vlastnil a èi bola predávaná nehnuteµnos» zahrnutá do obchodného majetku daòovníka.
Príjem z predaja majetku, ktorý je súèas»ou konkurznej podstaty (do ktorého sa zahrnujú aj nehnuteµnosti) – v tomto prípade sa na uplatnenie oslobodenia netestuje doba trvalého pobytu (pri star¹ích nehnuteµnostiach) alebo doba 5 rokov vlastníctva èi vyradenia z obchodného majetku.
Od 1. januára 2011 sa platí poistné na zdravotné poistenie aj zo zdaniteµného príjmu z predaja nehnuteµnosti. Ak je takýto príjem od dane oslobodený, zdravotné poistenie sa neplatí.
Ak zdaniteµný príjem z predaja nehnuteµnosti plynul man¾elom a nehnuteµnos» bola v bezpodielovom vlastníctve oboch, mô¾u sa rozhodnú», èi príjem zdania obaja v rovnakom pomere, alebo sa dohodnú inak (§ 4 ods. 8 ZDP). Tento postup v¹ak od roku 2018 mo¾no pou¾i» len vtedy, ak nehnuteµnos» nebola v minulosti zaradená do obchodného majetku niektorého z man¾elov, preto¾e zdaniteµné príjmy plynúce man¾elom z prevodu majetku alebo práva v bezpodielovom spoluvlastníctve man¾elov, ktoré boli zahrnuté v obchodnom majetku niektorého z man¾elov, sa zdaòujú u toho z man¾elov, ktorý mal takýto majetok alebo právo zahrnuté v obchodnom majetku ako posledný.
Podµa § 9 ods. 5 ZDP dòom vyradenia majetku z obchodného majetku je deò, v ktorom daòovník posledný raz úètoval v úètovníctve alebo uvádzal v evidencii.
Nadobudnú» nehnuteµnos» mo¾no nielen kúpou, ale aj dedením (úmrtie poruèiteµa), pri exekúcii alebo dra¾bou (udelenie príklepu), kolaudáciou vlastného domu.
Odsek 1 písm. c) a d) – predaj hnuteµnej veci
Od dane je oslobodený príjem z predaja hnuteµnej veci, ktorá:
nebola zahrnutá v obchodnom majetku – nehµadiac na to, akú dobu túto hnuteµnú vec daòovník vlastnil alebo o akú hnuteµnú vec ide,
bola zahrnutá v obchodnom majetku - ale len vtedy, ak k plynutiu príjmu z predaja príde a¾ po piatich rokoch od jej vyradenia z obchodného majetku (za hnuteµnú vec sa nepova¾uje cenný papier),
bola oprávnenej osobe, ktorá vec predáva, vydaná podµa osobitných predpisov (napr. zákon è. 119/1990 Zb. o súdnej rehabilitácii v z. n. p.).
Odsek 1 písm. e) – predaj majetku v konkurznej podstate
Od dane je oslobodený príjem z predaja majetku zahrnutého do konkurznej podstaty a z odpisu záväzkov pri konkurze alebo pri splátkovom kalendári, ktoré sú vykonané podµa osobitného predpisu, vrátane odpisu záväzkov voèi veriteµom, ktorí v konkurze neuplatnili svoje pohµadávky voèi daòovníkovi (rovnako sa postupuje aj pri odpise záväzkov u daòovníka, ak dôjde k zru¹eniu konkurzu - § 167v ods. 1 zákona è. 7/2005 Z. z.). Z ustanovenia bola vypustená re¹trukturalizácia, preto¾e túto formu mô¾e vyu¾i» u¾ iba právnická osoba a doplnil sa odpis záväzku na základe splátkového kalendára.
Odsek 1 písm. f) – vy¾ivovacia povinnos»
Podµa zákona è. 36/2005 Z. z. o rodine v z. n. p., vy¾ivovaciu povinnos» majú voèi sebe navzájom rodièia a deti (deti a rodièia), man¾elia a tie¾ aj iní príbuzní. Ak sa nedohodnú, väè¹inou o vý¹ke vý¾ivného rozhoduje na základe ¾iadosti niektorého z úèastníkov súd. Príjem, ktorý je prijatý oprávnenou osobou v rámci plnenia vy¾ivovacej povinnosti podµa zákona o rodine alebo podµa iného osobitného predpisu (napr. zákona o náhradnom vý¾ivnom), je od dane oslobodený. Od dane sú oslobodené aj v¹etky obdobné plnenia poskytované zo zahranièia, tzn. v¹etky plnenia vyplácané v rámci vy¾ivovacej povinnosti zo zahranièia.
Odsek 1 písm. g) a i) – oslobodenie zákonom stanovených príjmov vo vý¹ke neprevy¹ujúcej 500 eur
Do 31. 12. 2010 bola suma tohto oslobodenia a¾ do vý¹ky 5-násobku ¾ivotného minima. Od 1. 1. 2011 ide o pevnú sumu 500 eur za zdaòovacie obdobie.
Sú to príjmy z:
prenájmu (§ 6 ods. 3 ZDP),
príle¾itostných èinností vrátane príjmov z príle¾itostnej poµnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva a z príle¾itostného prenájmu hnuteµných vecí [ § 8 ods. 1 písm. a) ZDP ],
prevodu opcií [ § 8 ods. 1 písm. d) ZDP ],
prevodu cenných papierov [ § 8 ods. 1 písm. e) ZDP ],
prevodu úèasti (podielu) na spoloènosti s ruèením obmedzeným, komanditnej spoloènosti alebo èlenských práv dru¾stva [ § 8 ods. 1 písm. f) ZDP ].
Ak daòovník dosiahne príjmy vy¹¹ie, do základu dane sa zahrnie len rozdiel nad takto ustanovenú sumu.
Odsek 1 písm. h) – prevod èlenských práv v bytovom dru¾stve
Od dane je oslobodený aj príjem z prevodu èlenských práv a povinností v bytovom dru¾stve súvisiacich s prevodom práva u¾ívania nájomného dru¾stevného bytu, ak daòovník u¾íval tento byt na bývanie aspoò pä» rokov odo dòa uzavretia nájomnej zmluvy s bytovým dru¾stvom.
Oslobodenie sa nevz»ahuje na takýto príjem, ak plynie daòovníkovi zo zmluvy o budúcom prevode èlenských práv a povinností v bytovom dru¾stve súvisiacich s prevodom práva u¾ívania nájomného dru¾stevného bytu, uzavretej v èase do piatich rokov odo dòa uzavretia nájomnej zmluvy s bytovým dru¾stvom.
Odsek 1 písm. j)
Ak bola oprávnenej osobe vydaná nehnuteµnos» podµa osobitných predpisov, v ktorej sa nachádza byt a táto osoba obstarala u¾ívateµovi vlastníctvo iného bytu ako náhrady za uvoµnený byt alebo vyplatila peòa¾nú náhradu za uvoµnený byt, pre u¾ívateµa je takýto príjem od dane oslobodený.
Odsek 1 písm. k) – príjem z predaja cenných papierov [ § 8 ods. 1 písm. e) ZDP ] prijatých na obchodovanie na regulovanom trhu alebo na obdobnom zahraniènom regulovanom trhu po uplynutí jedného roka od ich nadobudnutia, ak doba medzi ich prijatím na regulovaný trh alebo obdobný zahranièný regulovaný trh a predajom presiahne jeden rok. Od dane v¹ak nie je oslobodený príjem z predaja cenných papierov, ktoré boli obchodným majetkom daòovníka. Úprava sa zaviedla aj z dôvodu zamedzenia daòovým ¹pekuláciám (t. j. zamedzí sa postup, pri ktorom sa uskutoènil vklad cenných papierov pred predajom na regulovaný trh, aby sa tieto mohli následne preda» s oslobodením od dane, prièom roèná doba od ich nadobudnutia uplynula).
Odsek 1 písm. l) – príjem z predaja cenných papierov, opcií a príjem z derivátových operácií plynúci z dlhodobého investièného sporenia (DIS) po splnení podmienok ustanovených osobitným predpisom, ktorým je zákon è. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch a investièných slu¾bách, vrátane príjmu vyplateného po uplynutí 15 rokov od zaèiatku DIS. Ako v predchádzajúcom prípade, od dane nie je oslobodený príjem z predaja cenných papierov, opcií a príjem z derivátových operácií, ktoré boli obchodným majetkom daòovníka.
Odsek 1 písm. m) a n) – oslobodenie zákonom stanovených príjmov vo vý¹ke neprevy¹ujúcej 500 eur
Odsek 1 písm. m) – od dane sú oslobodené náhrady za stratu èasu dobrovoµníka zapísaného v informaènom systéme ¹portu podµa osobitného predpisu [ § 8 ods. 1 písm. r) ZDP ], ak úhrn týchto príjmov nepresiahne v zdaòovacom období 500 eur, prièom ak takto vymedzené príjmy presiahnu 500 eur, do základu dane sa zahrnú len príjmy nad takto ustanovenú sumu; výdavky k príjmom zahrnovaným do základu dane sa zistia rovnakým pomerom, ako je pomer príjmov zahrnovaných do základu dane k celkovým príjmom.
Odsek 1 písm. n) – od dane je od roku 2017 oslobodený ïal¹í príjem FO do vý¹ky 500 eur roène. Ide o podiel èlena pozemkového spoloèenstva s právnou subjektivitou, zo zisku vytvoreného v roku 2017 a nasl. To znamená, ¾e ak v príslu¹nom zdaòovacom období tento príjem nepresiahne 500 eur od jednotlivého takéhoto pozemkového spoloèenstvam je od dane oslobodený. Ak v¹ak presiahne 500 eur:
daò z tohto príjmu sa vyberie zrá¾kou len zo sumy presahujúcej 500 eur alebo
príjem sa zahrnie do osobitného základu dane (§ 51e ZDP – ak plynie zo zdrojov v zahranièí) len v sume presahujúcej 500 eur.
Odsek 2 písm. a), b), a c) – dávky, podpory, slu¾by, príspevky
Príjmy poskytované formou dávok, podpôr a slu¾ieb z verejného zdravotného poistenia, sociálneho poistenia (materské, nemocenské, dôchodky - starobný, invalidný, úrazový príplatok, úrazová renta, dávka garanèného poistenia, dávka v nezamestnanosti atï.), nemocenského a úrazového zabezpeèenia (vojaci, policajti...), dôchodky zo starobného dôchodkového sporenia (II. pilier) vrátane výnosu z umiestnenia prostriedkov technických rezerv (od roku 2015) a výnos z investovania majetku v dôchodkovom fonde (od roku 2016), ktoré sa vyplácajú poberateµovi dôchodku z tohto dôchodkového sporenia a plnenia z povinného zahranièného poistenia rovnakého druhu sú od dane oslobodené. S úèinnos»ou od 1. 4. 2020 je od dane z príjmov fyzickej osoby oslobodená aj dávka osobitného sociálneho poistenia, ktorou je príspevok za prácu v obecnej polícii poskytnutý podµa zákona è. 564/1991 Zb. o obecnej polícii v z. n. p. V nadväznosti na túto zmenu sa zmenila poznámka k odkazu 21 na poznámku k odkazu 21a, ktorej obsahom je aj uvedený zákon.
Ïal¹ou oblas»ou oslobodených príjmov sú:
dávky a príspevky na zabezpeèenie základných ¾ivotných podmienok a rie¹enie hmotnej núdze, rôzne ïal¹ie sociálne dávky, ¹tátne sociálne dávky (napr. rodièovské, prídavok na die»a) s úèinnos»ou od roku 2016 sú od dane oslobodené aj plnenia rovnakého druhu z èlenských ¹tátov Európskej únie a ¹tátov, ktoré sú zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore,
príplatky, poskytované napr. podµa zákona è. 154/2001 Z. z. o prokurátoroch a právnych èakateµoch prokuratúry v z. n. p.: príplatok k náhrade príjmu, príplatok k nemocenskému, príplatok k o¹etrovnému, príplatok k materskému.
Odsek 2 písm. d) – aktívna politika trhu práce
Podµa zákona è. 5/2004 Z. z. o slu¾bách zamestnanosti v z. n. p. sa poskytujú plnenia na realizáciu aktívnej politiky trhu práce. Ide napr. o vzdelávanie a prípravu pre trh práce, sprostredkovanie zamestnania, informaèné, poradenské a odborné slu¾by a pod. Od dane v¹ak nie sú oslobodené plnenia poskytované v súvislosti s výkonom èinností, z ktorých plynú príjmy podµa § 6 ZDP (príspevok na samostatnú zárobkovú èinnos»).
Odsek 2 písm. e), f), g) – vojaci, policajti, hasièi
jednorazový príspevok vojakom mimoriadnej slu¾by a motivaèný príspevok, naturálne nále¾itosti, náhrada cestovného a jednorazové od¹kodnenie pozostalých poskytované v súvislosti so zaradením do aktívnych záloh podµa osobitného predpisu (od roku 2016),
dávky výsluhového zabezpeèenia a slu¾by sociálneho zabezpeèenia vybranej skupiny daòovníkov (vojaci, policajti, hasièi...), okrem výsluhového príspevku, odchodného a rekreaènej starostlivosti,
hodnota vecných a peòa¾ných darov za mimoriadnu odvahu a obetavos» príslu¹níkov Hasièského a záchranného zboru, zamestnancov a èlenov hasièských jednotiek a iných fyzických osôb, ktoré sa zúèastòujú záchrany ¾ivota a majetku a sú za tieto èiny odmenení.
Podµa písmena ab) aj finanèný príspevok, jednorazové od¹kodnenie pozostalých a naturálne nále¾itosti poskytované v súvislosti s výkonom dobrovoµnej vojenskej prípravy podµa zákona è. 378/2015 Z. z. o dobrovoµnej vojenskej príprave v zn. n. p.).
Odsek 2 písm. h) a i) – plnenia z poistenia osôb, náhrada ¹kody
Podµa týchto ustanovení sú od dane oslobodené:
plnenia z poistenia osôb pre prípad do¾itia urèitého veku a doplnkového dôchodkového sporenia,
prijaté náhrady ¹kôd, náhrady nemajetkovej ujmy (obdobný príjem ako náhrada ¹kody); náhrada nemajetkovej ujmy poskytnutá podµa Obèianskeho zákonníka sa od 1. 1. 2015 pova¾uje za zdaniteµný príjem podµa § 8 ods. 1 písm. n) ZDP (okrem náhrady spôsobenej trestným èinom), a z toho dôvodu sa takáto náhrada vyòala z oslobodených príjmov, plnenia z poistenia majetku a plnenia z poistenia zodpovednosti za ¹kodu okrem platieb prijatých ako náhrada:
za stratu zdaniteµného príjmu, ak nejde o stratu príjmu zabezpeèenú dávkami alebo príplatkami,
¹kodu spôsobenú na majetku, ktorý bol v èase vzniku ¹kody obchodným majetkom,
¹kodu spôsobenú v súvislosti s podnikaním alebo s inou samostatnou zárobkovou èinnos»ou daòovníka (§ 6 ZDP) a za ¹kodu spôsobenú daòovníkom v súvislosti s prenájmom (§ 6 ods. 3 ZDP) alebo
za ¹kodu spôsobenú na majetku, ktorý mal daòovník prenajatý, ak tento majetok vyu¾íval na podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú èinnos»,
úrazová renta – plnenia komerèných pois»ovní zodpovedajúce náhrade za stratu zárobku (zdaniteµného príjmu) z dôvodu úrazu (napr. plnenia z poistenia motorových vozidiel) sa zahàòajú do príjmov podµa § 8 ZDP. V roku 2010 a rokoch predchádzajúcich si daòovníci poberajúci takúto úrazovú rentu pri podaní daòového priznania mohli uplatni» nezdaniteµnú èas» základu dane na daòovníka. Ale s úèinnos»ou od 1. 1. 2011 (po zavedení rozli¹ovania príjmov na aktívne a pasívne) si mohli nezdaniteµnú èas» základu dane uplatòova» len na aktívne príjmy (na príjmy podµa § 5 a § 6 ods. 1 a 2 ZDP), a keï¾e táto úrazová renta patrí medzi príjmy pasívne, mo¾nos» uplatni» si nezdaniteµnú èas» základu dane na daòovníka pri týchto príjmoch zanikla (a okrem toho od r. 2011 sa platí zdravotné poistenie aj z príjmov podµa § 8 ZDP). Pritom v¹ak úrazová renta poskytovaná Sociálnou pois»ovòou podµa zákona o sociálnom poistení bola a aj je od dane oslobodená v plnej vý¹ke ako dávka zo sociálneho poistenia [ § 9 ods. 2 písm. a) ZDP ].
V dôsledku vy¹¹ie uvedených skutoèností boli niektorí daòovníci poberajúci úrazovú rentu od komerèných pois»ovní výrazným spôsobom znevýhodnení, èi priam postihnutí – najmä tí, ktorým sa renta vyplácala v nízkych sumách a z dôvodu invalidity to bol ich jediný zdroj príjmov. Preto od 1. 1. 2013 sú od dane oslobodené aj plnenia poskytované daòovníkovi komerènou pois»ovòou v dôsledku úrazu. Takáto úrazová renta je v¹ak oslobodená od dane len:
vtedy, ak tento daòovník má viac ako 40%-ný pokles schopnosti vykonáva» doteraj¹iu èinnos»,
do vý¹ky sumy podµa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP – teda do vý¹ky nezdaniteµnej èasti základu dane na daòovníka (poznámka: napr. za rok 2012 je to suma 3 644,74 eura a na rok 2013 suma 3 735,94 eura, za rok 2019 suma 3 937,35 eura); ak presiahla sumu nezdaniteµnej èasti základu dane na daòovníka, do základu dane sa zahrnuli len plnenia, ktoré sumu nezdaniteµnej èasti základu dane (ïalej aj „NÈZD”) presahujú.
Pánovi Michalovi Pie¹»anskému plynú príjmy vo forme náhrady za stratu na zárobku po zranení pri autonehode vo vý¹ke 300 eur mesaène. Príjem pánovi Pie¹»anskému vypláca komerèná pois»ovòa, nie Sociálna pois»ovòa, preto je tento príjem príjmom podµa § 8 ZDP.
Rok 2010: P. Pie¹»anský podµa § 32 ZDP podal daòové priznanie, preto¾e svojím zdaniteµným príjmom (300 x 12= 3 600 eur) presiahol polovicu NÈZD na daòovníka, uplatnil si NÈZD na daòovníka a podµa výpoètu nebol povinný plati» daò z príjmu.
Rok 2011: P. Pie¹»anský bol opä» podµa § 32 ZDP povinný poda» daòové priznanie, ale v dôsledku rozdelenia príjmov na aktívne a pasívne stratil nárok na uplatnenie NÈZD na daòovníka, podµa § 8 ZDP si nemohol uplatni» daòové výdavky a bol povinný zaplati» daò z príjmov zo sumy 3 600 eur a tie¾ aj zdravotné poistenie.
Rok 2012 do 2019: Vzhµadom na to, ¾e príjem p. Pie¹»anského (3 600 eur) je ni¾¹í ako NÈZD na daòovníka, nevzniká mu povinnos» poda» daòové priznanie, preto¾e jeho celý príjem je od dane oslobodený. A oslobodené príjmy nie sú vymeriavacím základom na platenie zdravotného poistenia.
Od roku 2020 pri¹lo k zmene spôsobu oslobodenia príjmu plynúceho ako náhrada za stratu zdaniteµného príjmu. Zostáva aj naïalej podmienka zdravotného stavu (viac ako 40 %-ný pokles schopnosti vykonáva» doteraj¹iu èinnos») a oslobodenie náhrady je najviac do vý¹ky nezdaniteµnej èasti základu dane. (Ak takto…