Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0111-kdib3-1-4012-851-2018-2-ik
Timestamp: 2018-12-12 17:17:46+00:00
Document Index: 57159065

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 47', 'art. 3', 'art. 53']

0111-KDIB3-1.4012.851.2018.2.IK | Interpretacja indywidualna
♦ › Nieruchomości › 0111-KDIB3-1.4012.851.2018.2.IK
Zwolnienie z opodatkowania dostawy nieruchomości i rezygnacji ze zwolnienia
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 października 2018 r. (data wpływu 2 listopada 2018 r.), uzupełnionym pismem z 19 listopada 2018 r. (data wpływu 22 listopada 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania dostawy nieruchomości i rezygnacji ze zwolnienia - jest prawidłowe.
W dniu 2 listopada 2018 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zwolnienia z opodatkowania dostawy nieruchomości i rezygnacji ze zwolnienia.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 19 listopada 2018 r. (data wpływu 22 listopada 2018 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 14 listopada 2018 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.851.2018.1.IK.
Wnioskodawca, spółka C. Sp. z o.o. Sp. k. (dalej: „Spółka”), prowadzi działalność gospodarczą. Przedmiotem prowadzonej przez Spółkę działalności jest m.in. działalność ochroniarska (z wyłączeniem obsługi systemów bezpieczeństwa). Spółka jest opodatkowana w Polsce od całości swoich dochodów. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
Spółka planuje zbyć prawo własności nieruchomości (dalej: „Nieruchomość”). Nieruchomość ta jest nieruchomością gruntową składającą się z jednej działki ewidencyjnej o powierzchni 0,8153 ha, zabudowaną budynkiem mieszkalnym, budynkiem gospodarczym i budynkiem domku letniskowego (dalej: „Budynki”). Na dzień wniesienia niniejszego wniosku w księdze wieczystej Nieruchomości jako właściciel oznaczony jest inny podmiot niż Spółka. Fakt ten jest niezgodny z rzeczywistym stanem prawnym i Spółka przed dniem dokonania dostawy Nieruchomości ureguluje treść księgi wieczystej (tj. doprowadzi do wpisania Spółki jako właściciela Nieruchomości).
Spółka planuje zbyć Nieruchomość na rzecz podmiotu będącego czynnym podatnikiem podatku VAT.
Spółka nabyła Nieruchomość na podstawie aktu notarialnego z dnia 17 lipca 2000 r. Dostawa nie została opodatkowana podatkiem VAT z uwagi na zakup Nieruchomości od osób fizycznych.
Nieruchomość została wprowadzona do działalności gospodarczej przez Spółkę. Spółka prowadzi wyłącznie działalność opodatkowaną podatkiem VAT i Nieruchomość była przez nią nabyta i użytkowana wyłącznie w związku z prowadzoną działalnością.
W momencie zakupu Budynki były już wybudowane i znajdowały się na działce. Spółka przystąpiła do ich adaptacji na własne potrzeby. Od 2000 r. ponoszono na każdy Budynek nakłady, które zwiększały ich wartość początkową powyżej 30% (każdy obiekt został poddany generalnej przebudowie). Od poniesionych nakładów odliczono w całości podatek VAT naliczony.
Ostatnie nakłady na Budynki zostały poniesione przez Spółkę w grudniu 2005 r. Od tego momentu obiekty są wykorzystywane na potrzeby działalności Spółki. Z uwagi na fakt poniesienia ww. nakładów (ostatni w 2005 r.) - pierwsze zasiedlenie nastąpiło najpóźniej w 2005 r., co oznacza, że do dnia złożenia niniejszego wniosku minął okres dłuższy niż dwa lata.
W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że Wnioskodawca (Sprzedawca) oraz Nabywca na dzień transakcji będą czynnymi zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT.
Czy dostawa Nieruchomości opisanej w stanie faktycznym wniosku podlega zwolnieniu od podatku VAT na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
Czy Wnioskodawca może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wybrać opodatkowanie dostawy Nieruchomości, zgodnie z przepisem art. 43 ust. 10 ustawy?
Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa Nieruchomości opisanej w stanie faktycznym wniosku podlega zwolnieniu od podatku VAT na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
W myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
Podkreślić należy, iż w 2016 r. Ministerstwo Finansów (opierając się na orzecznictwie sądowoadministracyjnym i TSUE) zmieniło podejście do tematyki pierwszego zasiedlenia wskazując, że do pierwszego zasiedlenia dochodzi również w wyniku wykorzystywania własnej nieruchomości we własnej działalności opodatkowanej.
Stwierdzić należy, iż planowana dostawa Nieruchomości opisanej w stanie faktycznym wniosku będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jej pierwsze zasiedlenie nastąpiło najpóźniej w 2005 r., co oznacza, że do dnia złożenia niniejszego wniosku minął okres dłuższy niż dwa lata (bowiem to w 2005 r. poniesiono ostatnie nakłady na Budynki przekraczające 30% wartości początkowej Nieruchomości). Od tego czasu Nieruchomość jest użytkowana przez Spółkę wyłącznie w związku z prowadzoną działalnością (a zgodnie z podejściem Ministerstwa Finansów do tematyki pierwszego zasiedlenia, dochodzi do niego również w wyniku wykorzystywania własnej nieruchomości we własnej działalności opodatkowanej).
W związku z powyższym, planowana dostawa Nieruchomości opisanej w stanie faktycznym wniosku będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Wnioskodawca może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wybrać opodatkowanie dostawy Nieruchomości, zgodnie z przepisem art. 43 ust. 10 ustawy.
Strony planowanej dostawy (Spółka i nabywca) są czynnymi podatnikami podatku VAT.
Strony planowanej dostawy planują złożyć przed dniem dokonania dostawy właściwemu dla nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy Nieruchomości.
W związku z powyższym, Wnioskodawca może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wybrać opodatkowanie dostawy Nieruchomości, zgodnie z przepisem art. 43 ust. 10 ustawy.
W myśl powołanych wyżej przepisów grunt, budynek i budowla spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Jak wynika zaś z art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny tych obiektów w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.
Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca, zamierza sprzedać nieruchomość składającą się z jednej ewidencyjnie wyodrębnionej działki gruntu zabudowanej budynkiem mieszkalnym, budynkiem gospodarczym i budynkiem domku letniskowego. Od 2000 r. ponoszono na każdy Budynek nakłady, które zwiększały ich wartość początkową powyżej 30%. Ostatnie nakłady na Budynki zostały poniesione przez Wnioskodawcę w grudniu 2005 r. Od tego momentu obiekty są wykorzystywane na potrzeby działalności Wnioskodawcy.
Zarówno Wnioskodawca jak i nabywca nieruchomości są i będą na dzień dostawy czynnymi zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT.
Odnosząc się do kwestii zwolnienia z opodatkowania dostawy ww. opisanej nieruchomości stwierdzić należy, że dostawa będzie dostawą po pierwszym zasiedleniu w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, od którego minął okres dłuższy niż 2 lata. Bowiem do pierwszego zajęcia budynków posadowionych na działce doszło w 2005 r., kiedy to po dokonanych ulepszeniach przekraczających 30% wartości początkowej każdego z obiektów Wnioskodawca zaczął je wykorzystywać na potrzeby własnej działalności.
W związku z powyższym dostawa ww. nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Przy czym, w sytuacji kiedy Sprzedający i Nabywca zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, złożą przed dniem dokonania dostawy oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT w stosunku do przedmiotowej nieruchomości, której dostawa podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, to dostawa ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki właściwej dla dostawy budynków. W związku z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług również sprzedaż gruntu, na którym budynki są posadowione będzie opodatkowana taką samą stawką podatku VAT.
Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że dostawa nieruchomości zabudowanej co do zasady, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, odbędzie się ona w okresie przekraczającym 2 lata od pierwszego zasiedlenia. Jednakże po złożeniu przez Nabywcę i Zbywcę zgodnego oświadczenia woli o rezygnacji ze zwolnienia z VAT dostawy Nieruchomości (w zakresie w jakim dostawa ta podlegałaby zwolnieniu z VAT z możliwością rezygnacji z tego zwolnienia) przed dniem dokonania transakcji, dostawa ta będzie opodatkowana właściwą stawką podatku VAT.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB3-1.4012.851.2018.2.IK
0115-KDIT1-3.4012.642.2018.2.APR | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-1.4012.508.2018.3.IZ | Interpretacja indywidualna