Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umowa/0113-kdipt1-1-4012-593-2018-1-msu
Timestamp: 2018-10-16 01:13:21+00:00
Document Index: 16531702

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 12', 'art. 13', 'art. 201', 'art. 293', 'art. 293', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 15', 'art. 13', 'art. 13', 'art. 106', 'art. 15', 'art. 13', 'art. 15', 'art. 13', 'art. 201', 'art. 203', 'art. 204', 'art. 293', 'art. 291', 'art. 167', 'art. 262', 'art. 292', 'art. 299', 'art. 116', 'art. 293', 'art. 471', 'art. 474', 'art. 293', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 99', 'art. 15', 'art. 130', 'art. 133', 'art. 13', 'art. 15', 'FSK ', 'art. 4', 'art. 13', 'art. 293', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 88', 'art. 15', 'art. 88']

♦ › Umowa › 0113-KDIPT1-1.4012.593.2018.1.MSU
stwierdzenie, że czynności realizowane przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania świadczone na podstawie umowy o zarządzanie nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług;
brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego przez Spółkę z faktury wystawionej przez Zarządzającego;
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 20 lipca 2018 r. (data wpływu 24 lipca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
stwierdzenia, że czynności realizowane przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania świadczone na podstawie umowy o zarządzanie nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług;
braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego przez Spółkę z faktury wystawionej przez Zarządzającego;
W dniu 24 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie
braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego przez Spółkę z faktury wystawionej przez Zarządzającego.
Zainteresowanego będącego stroną postępowania: Pana ....,
Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: .... Sp. z o.o.,
Od dnia 30 czerwca 2017r. Zainteresowany będący stroną postępowania, zarządza i kieruje Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością jako Prezes Zarządu, uzyskując określone wynagrodzenie na podstawie zawartej umowy o zarządzanie z .... Sp. z o.o.
Jest to umowa o świadczenie usług zarządzania. Zgodnie z ww. umową, Spółka zapewnia wszelkie środki rzeczowe i finansowe niezbędne do jej wykonania.
Z tytułu wykonywania czynności objętych ww. umową, pomiędzy Spółką a Zainteresowanym będącym stroną postepowania, jako Prezesem Zarządu zostało ustalone m.in.
warunki wykonywania czynności oraz zakres wykonywanych czynności związanych z zarządzaniem przedsiębiorstwem;
wysokość należnego wynagrodzenia;
zakres odpowiedzialności, zgodnie z którym Prezes Zarządu ponosi wobec Spółki pełną odpowiedzialność za niewykonanie bądź nienależyte wykonanie przedmiotu umowy.
Wnioskodawca (Zainteresowany będący stroną postepowania) nie prowadzi innej działalności. Nie jest zarejestrowany w ewidencji działalności gospodarczej, nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
Spółka, z którą posiada zawartą umowę o zarządzanie, ..... Sp. z o.o. jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
....... Sp. z o.o. wykorzystuje nabywane od Zainteresowanego będącego strona postępowania usługi zarządzania wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Wynagrodzenie, które otrzymuje Zainteresowany będący stroną postepowania od Spółki nie stanowi przychodów, o których mowa w art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wynagrodzenie to stanowi przychody, o których mowa w art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Umowa o zarządzanie została zawarta w związku z regulacjami ustawy o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami. Wnioskodawca nie ma wpływu na wysokość przyznanego wynagrodzenia. Wynagrodzenie ustalone jest zgodnie z ustawą o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami oraz stanowi wielokrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw bez wypłat z zysku. Wnioskodawca ma prawo do wynagrodzenia uzupełniającego w przypadku osiągnięcia odpowiednich wyników finansowych i gospodarczych.
Wnioskodawca występuje jako Prezes Zarządu i działa jednoosobowo jako reprezentant Spółki na podstawie art. 201 i 204 KSH.
Ryzyko gospodarcze i ekonomiczne za czynności wykonywane przez Wnioskodawcę z tytułu zawartej umowy ponosi Spółka. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za czynności wykonywane przez Wnioskodawcę ponosi Spółka na podstawie art. 293 KSH. Wykonawca wykonuje czynności związane z zarządzaniem Spółką w siedzibie Spółki.
....... Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w miejscowości ...... jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).
........ Sp. z o.o. wykorzystuje nabywane od Wnioskodawcy usługi zarządzania wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Spółka zawarła z Zainteresowanym będącym strona postępowania umowę o świadczenie usług zarządzania zgodnie z przepisami ustawy o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami. Zainteresowany będący strona postepowania nie ma wpływu na wysokość ustalanego wynagrodzenia.
Zainteresowany będący stroną postępowania reprezentuje jednoosobowo Spółkę jako członek zarządu - Prezes Zarządu i wykonuje czynności związane z zarządzaniem Spółką w siedzibie Spółki. Ryzyko gospodarcze i ekonomiczne za czynności wykonywane przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania z tytułu zawartej umowy ponosi Spółka.
Odpowiedzialność wobec osób trzecich za czynności wykonywane przez Wnioskodawcę ponosi Spółka zgodnie z art. 293 KSH.
Czy czynności zarządzania Spółką wykonywane na podstawie umowy o zarządzanie są usługą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, co skutkuje, że Zainteresowany będący stroną postępowania jest zobowiązany udokumentować uzyskane wynagrodzenie fakturą VAT, zaewidencjonować przedmiotową fakturę VAT w ewidencji sprzedaży prowadzonej dla podatku od towarów i usług oraz zadeklarować podatek należny według stawki podatkowej w wysokości 23% w deklaracji dla podatku od towarów i usług za dany miesiąc rozliczeniowy?
Czy Spółka - ...... Sp. z o.o., na rzecz której Zainteresowany będący stroną postępowania realizuje czynności na podstawie umowy o zarządzanie, w przypadku udokumentowania przez Zainteresowanego uzyskanego wynagrodzenia fakturą VAT oraz naliczenia należnego podatku od towarów i usług według stawki podatkowej 23%, będzie uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego?
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. Z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą - opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
świadczenie usług, zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności w myśl ust. 2 powołanego artykułu.
Jednakże na podstawie ust. 3 pkt 3 tego artykułu, za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich w rozumieniu z art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2018r. poz. 200 z późn. zm.), za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 106a i nast. ustawy, podatnicy są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy.
Aby czynności osoby fizycznej nie były uznawane za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, muszą być spełnione łącznie następujące warunki: przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wykonujący czynności związany jest ze zlecającym ich wykonanie prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy stronami co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności w przypadku, gdy wykonawcę łączyć będą z nabywcą więzy analogiczne jak w przypadku stosunku pracy i tym samym nie będzie on ponosił ryzyka ekonomicznego w związku z wykonywaniem czynności oraz będzie korzystał wyłącznie lub przede wszystkim z organizacji lub infrastruktury podmiotu, na rzecz którego usługa jest świadczona, a odpowiedzialność za tę czynność w stosunku do osób trzecich będzie bezwzględnie ponosił zlecający, wówczas czynności te nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Odnośnie dwóch pierwszych warunków wymienionych w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług - każdy w zasadzie stosunek prawny o charakterze odpłatnym istniejący pomiędzy usługobiorcą a usługodawcą jest w jakimś sensie określony co do warunków wykonywania danych czynności oraz wynagrodzenia, z uwagi na powyższe spełnione zostają dwie ustawowe przesłanki przemawiające za nieuznaniem takich czynności za odpłatne świadczenie usług, tj. przychody są wymienione w art. 13 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz za wykonane czynności wypłacane jest wynagrodzenie.
Istotny z punktu widzenia uznania realizowanych czynności za samodzielnie wykonywaną działalność gospodarczą, jest sposób określania w umowie odpowiedzialności zleceniodawcy wobec osób trzecich. Sformułowania ww. artykułu odnoszące się do odpowiedzialności należy rozumieć jako odpowiedzialność zleceniodawcy w stosunku do osób trzecich, za czynności realizowane przez zleceniobiorcę w ramach wykonywania zlecenia tylko w takim przypadku ryzyko wykonania czynności zleconych przechodzi z faktycznego wykonawcy na osobę zlecającą ich wykonanie, co wyklucza samodzielny charakter działalności zleceniobiorcy.
Zgodnie z treścią art. 201 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych - dalej k.s.h. - zarząd prowadzi sprawy Spółki i reprezentuje Spółkę. Natomiast członek zarządu jest powoływany i odwoływany uchwałą wspólników, chyba, że statut Spółki stanowi inaczej. Ponadto, w myśl art. 203 k.s.h, członek zarządu może być w każdym czasie odwołany. Nie pozbawia go to roszczeń ze stosunku pracy lub innego stosunku prawnego dotyczącego pełnienia funkcji członka zarządu.
Jednocześnie, z treści art. 204 k.s.h wynika, iż prawo członka zarządu do reprezentowania Spółki dotyczy wszystkich czynności sądowych i pozasądowych. Prawa członka zarządu do reprezentowania Spółki nie można ograniczyć ze skutkiem prawnym wobec osób trzecich (§ 2 tegoż artykułu).
Czynności takie zawsze będą wywoływały skutek na zewnątrz, nawet gdyby dochodziło do ograniczeń. Oznacza to, iż w stosunkach zewnętrznych istnieje odpowiedzialność zlecającego za czynności wykonywane przez członka zarządu. Natomiast w stosunkach wewnętrznych będzie rodziło odpowiedzialność odszkodowawczą osób działających wbrew ograniczeniom względem zlecającego. Ponadto należy zauważyć, iż zgodnie z treścią art. 293 k.s.h., członek zarządu, Rady Nadzorczej oraz Likwidator odpowiada wobec spółki za szkodę wyrządzoną działaniem lub zaniechaniem sprzecznym z prawem lub postanowieniami statutu spółki, chyba że nie ponosi winy.
Z powyższego wynika, iż zarząd działa jako organ osoby prawnej, a nie podmiot od niej niezależny. W konsekwencji za działania członków zarządu wobec osób trzecich odpowiedzialność ponosi Spółka, natomiast członek zarządu odpowiada wobec Spółki za szkodę wyrządzoną z jego winy. Jest to odpowiedzialność na zasadzie winy wyłącznie wobec Spółki.
Odpowiedzialność członków zarządu określają także przepisy art. 291 oraz 292 k.s.h. I tak, pierwsza ze wskazanych regulacji stanowi, że jeżeli członkowie zarządu umyślnie lub przez niedbalstwo podali fałszywe dane w oświadczeniu, o którym mowa w art. 167 § 1 pkt 2 lub w art. 262 § 2 pkt 3, odpowiadają wobec wierzycieli Spółki solidarnie ze Spółką przez trzy lata od dnia zarejestrowania Spółki lub zarejestrowania podwyższonego kapitału zakładowego.
Z kolei w myśl art. 292 k.s.h., kto, biorąc udział w tworzeniu Spółki, wbrew przepisom prawa z winy swojej wyrządził Spółce szkodę, obowiązany jest do jej naprawienia. Przywołane regulacje prawne przewidują wprawdzie odpowiedzialność członków zarządu wobec osób trzecich (solidarnie ze spółką), jednak nie dotyczą one czynności członków zarządu podejmowanych po utworzeniu Spółki. Ponadto, odpowiedzialność członka zarządu przewidziana w art. 299 k.s.h. i art. 116 § 1 Ordynacji podatkowej, ma wyłącznie charakter akcesoryjny i subsydiarny oraz dotyczy jedynie przypadku niewykonania przez Spółkę zobowiązań, przy czym następuje ona w ściśle określonych sytuacjach związanych z niewypełnieniem przez członka obowiązków wynikających z przepisów prawa, np. w przypadku niewykazania, że we właściwym czasie zgłoszono wniosek o ogłoszenie upadłości lub wszczęto postępowanie układowe.
Jak wykazano wyżej, zakres odpowiedzialności wobec osób trzecich określają powszechnie i bezwzględnie obowiązujące przepisy prawa, a w szczególności przepisy Kodeksu spółek handlowych oraz Kodeksu cywilnego.
Te zaś stanowią, iż:
członek zarządu odpowiada wobec Spółki za szkodę wyrządzoną działaniem lub zaniechaniem sprzecznym z prawem lub postanowieniami umowy Spółki, chyba że nie ponosi winy (art. 293 § 1 k.s.h.),
dłużnik obowiązany jest do naprawienia szkody wynikłej z niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązania, chyba że niewykonanie lub nienależyte wykonanie jest następstwem okoliczności, za które dłużnik odpowiedzialności nie ponosi (art. 471 k.c.). Dłużnik odpowiedzialny jest jak za własne działanie lub zaniechanie za działania i zaniechania osób, z których pomocą zobowiązanie wykonuje jak również osób, którym wykonanie zobowiązania powierza. Przepis powyższy stosuje się także w wypadku, gdy zobowiązanie wykonuje przedstawiciel ustawowy dłużnika (art. 474 k.c.).
Podkreślić należy, iż za podatnika podatku od towarów i usług nie uznaje się osoby, którą ze zlecającym łączą więzi analogiczne do stosunku pracy. Tym samym osoba ta nie ponosi ryzyka ekonomicznego w związku z wykonywanymi czynnościami, korzystając przy tym w prowadzonej działalności gospodarczej wyłącznie lub przede wszystkim z organizacji i infrastruktury podmiotu, na rzecz którego będzie wykonywać te czynności. Należy również podnieść, iż w świetle powyższego, w przypadku pełnienia funkcji Prezesa zarządu brak jest elementu ryzyka ekonomicznego, który jest integralnie związany z każdą działalnością gospodarczą.
Mając na uwadze powyższe, zaznaczyć należy, iż funkcja Członka (Prezesa zarządu) pełniona jest na podstawie umowy, z tytułu której Zainteresowany będący stroną postępowania otrzymuje wynagrodzenie. Zakres przedmiotowy zleconych obowiązków oraz określenie warunków wynagrodzenia oznaczają, że spełniona jest pierwsza i druga przesłanka wyłączająca wykonywane czynności z zakresu samodzielnie prowadzonej działalności gospodarczej. Ponadto zakres odpowiedzialności wynikający z wyżej powołanych przepisów k.s.h. (w szczególności art. 293), dotyczy odpowiedzialności wobec spółki za szkodę wyrządzoną z winy wyłącznie wobec spółki. Jest to odpowiedzialność na zasadzie winy ponoszona wyłącznie wobec spółki.
Natomiast za działanie członka zarządu, mające skutki wobec osób trzecich odpowiedzialność ponosi Spółka. Na podstawie umowy o zarządzanie Zainteresowany będący stroną postepowania występuje jako dłużnik wyłącznie w stosunku zobowiązaniowym łączącym Zainteresowanego będącego stroną postępowania ze Spółką. Natomiast w stosunkach zewnętrznych zarządzana przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania Spółka jest samodzielnym podmiotem stosunków cywilnoprawnych z osobami trzecimi (wierzycielem lub dłużnikiem). Odpowiedzialność wobec osób trzecich za niewykonanie lub nienależyte wykonanie zobowiązania obciąża dłużnika, którym jest w tym przypadku Spółka. Zatem również na podstawie przepisów prawa cywilnego, regulujących kwestie odpowiedzialności zleceniobiorcy oraz zleceniodawcy, zarządzający odpowiada wyłącznie wobec Spółki za niewykonanie lub nienależyte wykonanie umowy o zarządzanie.
Biorąc pod uwagę powyższe oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że wykonywane przez Zainteresowanego będącego stroną postepowania, na podstawie umowy o zarządzanie, czynności zarządzania spółką nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, a Zainteresowany będący stroną postępowania jako osoba pełniąca ww. funkcję i uzyskująca z tego tytułu przychody, nie powinien być uznawany - w świetle art. 15 tej ustawy - za podatnika tego podatku. Wobec tego, że czynności te nie podlegają opodatkowaniu tym podatkiem, Zainteresowany będący stroną postępowania nie jest zobowiązany do udokumentowania otrzymanego wynagrodzenia fakturą VAT, zaewidencjonowania jej w stosowanej ewidencji sprzedaży oraz zadeklarowania podatku należnego w deklaracji za dany okres rozliczeniowy.
Z art. 86 ust 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że w zakresie, w jakim dokonane przez podatnika zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabycia towarów i usług. Prawo do odliczenia podatku naliczonego jest podstawowym prawem czynnego podatnika VAT. Jednak, aby dokonać odliczenia, zakup powinien być prawidłowo udokumentowany.
Niemniej jednak, z uwagi na przedstawioną w uzasadnieniu powyżej interpretację, uznać należy, że realizowane przez Zainteresowanego usługi na rzecz Spółki na podstawie umowy o zarządzanie w opisanych powyżej realiach faktycznych nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z tych też względów, w ocenie Zainteresowanego będącego strona postepowania Spółka nie będzie uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego, ponieważ zgodnie z art. 88 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a w szczególności ust. 3a pkt 2, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego z faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Natomiast zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c i art. 133.
Zważywszy na to, że w przedmiotowej sprawie wynagrodzenie za czynności (usługi) zarządzania świadczone na podstawie umowy zawartej na czas pełnienia funkcji stanowi – jak wskazał Zainteresowany będący stroną postępowania – przychód zaliczony do źródła określonego w art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który jest wymieniony w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, kwalifikacja tych czynności (usług) zarządzającego (jako wykonywanych przez podatnika) będzie zależeć od spełnienia pozostałych przesłanek określonych w tym przepisie ustawy.
Należy uznać, że co do zasady w istotę typowej umowy cywilnoprawnej, której przedmiotem jest zarządzanie spółką przez osobę fizyczną (zobowiązaną do osobistego świadczenia), wpisane jest wykorzystywanie infrastruktury i organizacji wewnętrznej tej spółki (osoba taka zarządza tą infrastrukturą, personelem, całą organizacją i jednocześnie korzysta z niej w tym celu). Jak wskazał NSA w wyroku z dnia 30 września 2014 r., sygn. akt I FSK 1479/13 – za samodzielnie wykonywaną działalność gospodarczą „(...) nie będzie mogła zostać uznana działalność gospodarcza, która wykonywana jest z wykorzystaniem infrastruktury i organizacji wewnętrznej podmiotu, na rzecz którego jest prowadzona (...)”. Można wręcz mówić o pewnym zintegrowaniu zarządzającego ze spółką, co oznacza spełnienie tego warunku. Przyjęcie zgodnie z postanowieniami ustawy z dnia 9 czerwca 2016 r. o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami (Dz. U. z 2016 r., poz. 1202, z późn. zm.) – stosownych rozwiązań dotyczących zapewnienia zarządzającemu w zakresie niezbędnym do wykonywania usług zarządzania urządzeń technicznych (np. komputera, telefonu komórkowego, samochodu, itp.) oraz ewentualnie innych zasobów, którymi dysponuje spółka (np. pomieszczenia biurowe wraz z wyposażeniem, uczestnictwo w szkoleniach i konferencjach związanych ściśle z pełnioną funkcją i powierzonymi zadaniami, firmowych kart płatniczych i kredytowych, itp.) dodatkowo potwierdza charakter (przemawiający za brakiem samodzielności w rozumieniu VAT) takiego stosunku prawnego.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 9 czerwca 2016 r. o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami (Dz. U. z 2017 r., poz. 2190), wynagrodzenie całkowite członka organu zarządzającego składa się z części stałej, stanowiącej wynagrodzenie miesięczne podstawowe, określonej kwotowo, oraz części zmiennej stanowiącej wynagrodzenie uzupełniające za rok obrotowy spółki, przy czym zgodnie z ust. 5 część zmienna nie może przekraczać 50%, a m.in. w spółkach publicznych 100% wynagrodzenia podstawowego zarządzającego w poprzednim roku obrotowym. Należy uznać, że takie ukształtowanie wynagrodzenia spełnia badany warunek. Podobnie przykładowo ustalenie w umowie dla zarządzającego stałego wynagrodzenia miesięcznego w wielkości adekwatnej do pozycji spółki, zakresu zadań itd. oraz rocznej premii stanowiącej określony procent wypracowanego w danym roku zysku spełni badany warunek.
Warunek będzie spełniony, jeżeli zgodnie z umową odpowiedzialność jest po stronie spółki, a nie po stronie faktycznego wykonawcy (zarządzającego), co wyklucza samodzielny charakter jego działalności. Warunek będzie także spełniony, gdy dana umowa nie przewiduje (nie wprowadza) takiej odpowiedzialności. Bez znaczenia pozostaje w tym kontekście odpowiedzialność zarządzającego wynikająca z bezwzględnie obowiązujących przepisów prawa, w tym w szczególności odpowiedzialność członków zarządu wynikająca z przepisów Kodeksu spółek handlowych.
Z treści wniosku wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Zawarł umowę o świadczenie usług zarządzania z ...... Sp. z o.o. Od dnia 30 czerwca 2017r. Zarządza i kieruje spółką z ograniczoną odpowiedzialnością jako jej Prezes Zarządu, uzyskując określone wynagrodzenie na podstawie zawartej umowy o zarządzanie. Spółka zapewnia wszelkie środki rzeczowe i finansowe niezbędne do wykonywania ww. umowy.
Z tytułu wykonywania czynności objętych ww. umową, zostały ustalone m.in.:
jak również zawarto zapis, iż Prezes Zarządu ponosi wobec Spółki pełną odpowiedzialność za niewykonanie bądź nienależyte wykonanie przedmiotu umowy.
Wynagrodzenie, które Zainteresowany będący stroną postępowania otrzymuje od Spółki stanowi przychody, o których mowa w art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Umowa o zarządzanie została zawarta w związku z regulacjami ustawy o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami. Wynagrodzenie ustalone jest zgodnie z ww. ustawą oraz stanowi wielokrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw bez wypłat z zysku. Zainteresowany będący stroną postepowania ma prawo do wynagrodzenia uzupełniającego w przypadku osiągnięcia odpowiednich wyników finansowych i gospodarczych. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za czynności wykonywane przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania ponosi Spółka na podstawie art. 293 KSH. Zainteresowany będący stroną postępowania nie ma wpływu na wysokość przyznanego wynagrodzenia. Ryzyko gospodarcze i ekonomiczne za czynności wykonywane przez Zainteresowanego będącego strona postępowania z tytułu zawartej umowy ponosi Spółka. Zainteresowany będący stroną postępowania wykonuje czynności związane z zarządzaniem Spółką w siedzibie Spółki.
Wątpliwości Zainteresowanego będącego strona postepowania dotyczą m.in. kwestii stwierdzenia, czy czynności zarządzania Spółką wykonywane na podstawie umowy o zarządzanie, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Analiza opisu sprawy w kontekście przywołanych przepisów prawa, przy uwzględnieniu wniosków płynących z przywołanego orzecznictwa, prowadzi do wniosku, że w przedstawionych okolicznościach sprawy, czynności zarządzania, które Zainteresowany będący stroną postępowania wykonuje jako Prezes Zarządu na rzecz Spółki, na podstawie umowy o zarządzanie, nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej, w rozumieniu ustawy o VAT.
W przedmiotowej sprawie – jak wynika z przedstawionych okoliczności – Zainteresowany będący stroną postepowania związany jest ze Zleceniodawcą (Spółką) prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie i wykonującym zlecane czynności co do:
Zatem wypełnione są wszystkie trzy warunki – niepozwalające uznać Zainteresowanego będącego stroną postepowania (Zarządzającego) za podatnika VAT.
Podsumowując, czynności świadczone od dnia 30 czerwca 2017 r. na podstawie zawartej pomiędzy Zainteresowanym będącym stroną postępowania a Spółką umowy o świadczenie usług w zakresie zarządzania nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, a tym samym – Zainteresowany będący stroną postępowania nie jest z tego tytułu podatnikiem podatku od towarów i usług.
Tym samym, Zainteresowany będący stroną postępowania nie jest zobowiązany do udokumentowania uzyskanego wynagrodzenia fakturą VAT, zaewidencjonowania przedmiotowej faktury VAT w ewidencji sprzedaży prowadzonej dla podatku od towarów i usług oraz zadeklarowania podatku należnego według stawki podatkowej w wysokości 23% w deklaracji dla podatku od towarów i usług za dany miesiąc rozliczeniowy.
Zatem, stanowisko w zakresie pytania nr 1, jest prawidłowe.
Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie dotyczące kwestii, że w przedmiotowej sprawie Zainteresowanego będącego strona postepowania (Prezesa Zarządu) z tytułu świadczenia czynności zarządzania Spółką nie można uznać za podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, wykonującego działalność gospodarczą, a w konsekwencji wykonywane przez Prezesa Zarządu, na podstawie ww. umowy o zarządzanie, czynności zarządzania Spółką nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, należy przyjąć, że w okolicznościach opisanych we wniosku, z uwagi na przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, Spółce - nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia usług świadczonych przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania (Prezesa Zarządu), ponieważ jak wskazano wyżej, czynności świadczone przez niego na podstawie ww. umowy na rzecz Spółki nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Wobec powyższego stanowisko w zakresie pytania nr 2, jest prawidłowe.
0113-KDIPT1-1.4012.593.2018.1.MSU