Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podstawa-opodatkowania/ilpp5-4512-1-229-15-7-ak
Timestamp: 2017-09-25 02:44:18+00:00
Document Index: 29493032

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 7', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 29', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 32', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29', 'art. 29']

Podatek od towarów i usług w zakresie uznania wniesienia aportu za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowanie tej czynności 23% stawką podatku lub objęcie jej zwolnieniem od podatku oraz określenia podstawy opodatkowania.
ILPP5/4512-1-229/15-7/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy przedstawione we wniosku z dnia 28 września 2015 r. (data wpływu 30 września 2015 r.) uzupełnionym pismami z dnia 30 listopada 2015 r. (data wpływu 2 grudnia 2015 r.) oraz z dnia 5 stycznia 2016 r. (data wpływu 8 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
uznania wniesienia aportu za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT – jest prawidłowe,
opodatkowania podatkiem VAT według stawki 23% aportu wszystkich budynków i budowli należących do Stacji uzdatniania wody w X oraz gruntów zajętych pod tę Stację – jest nieprawidłowe,
zwolnienia od podatku aportu budynków i budowli należących do Stacji uzdatniania wody w Y, Hydroforni Z, sieci wodociągowej – jest prawidłowe,
określenia podstawy opodatkowania – jest prawidłowe.
W dniu 30 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania wniesienia aportu za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowanie tej czynności 23% stawką podatku lub objęcie jej zwolnieniem od podatku oraz określenia podstawy opodatkowania. Wniosek uzupełniono pismami z dnia 30 listopada 2015 r. oraz z dnia 5 stycznia 2016 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz wskazanie jakie skutki prawnopodatkowe Wnioskodawca chce wywieść z faktu otrzymania interpretacji.
Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego, posiadająca osobowość prawną jest podatnikiem podatku od towarów i usług zwanym dalej podatkiem VAT.
Zgodnie z przepisem art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 595, z późn. zm.), gmina realizuje zadania ustawowe, mające na celu zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym z zakresu gospodarki wodnej, zaopatrzenia w wodę i kanalizacji.
Do realizacji tych zadań w 2013 r. Gmina utworzyła spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością „A Sp. z o.o.”, w której ma 100% udziałów.
Dotychczas, spółka wyposażona w infrastrukturę z zakresu kanalizacji realizowała zadania wyłącznie z zakresu odprowadzania i oczyszczania ścieków.
Zadania z zakresu zaopatrzenia w wodę realizowała bezpośrednio Gmina (w jej imieniu Urząd Miejski), na której stanie jest infrastruktura z zakresu wodociągów i zaopatrzenia w wodę. Infrastrukturę tę stanowią wodociągi wybudowane w latach 1990 – 1994 oraz dwie Stacje uzdatniania wody wybudowane w 1990 r., w miejscowościach X, Y i Z. Jedna ze Stacji, w miejscowości X w 2010 r., została zmodernizowana. Wartość początkowa tej Stacji uzdatniania wody wynosiła 214.694,89 zł, a nakłady poniesione na jej modernizację wyniosły 1.347.286,78 zł.
Aktualna wartość księgowa netto wynosi 1.215.364,83 zł. Pozostałe elementy infrastruktury wodociągowej nie były modernizowane.
Gmina sprzedaje wodę pitną swoim mieszkańcom jako opodatkowane stawką 8% usługi sprzedaży i od czasu obowiązywania ustawy o podatku VAT dokonuje odliczeń podatku VAT wykazywanego zarówno w fakturach dotyczących wydatków bieżących, remontów i modernizacji.
Należy podkreślić, że Gmina w 2011 r., zwróciła się i otrzymała zwrot podatku naliczonego z tytułu poniesionych nakładów inwestycyjnych na przeprowadzoną wyżej wspomnianą modernizację stacji uzdatniania wody.
Z dniem 1 stycznia 2016 r., Gmina zamierza przekazać realizację zadania polegającego na zaopatrzeniu w wodę, istniejącej i powołanej do tego celu ww. spółce gminy.
W celu wykonania tego zadania Gmina wyposaży spółkę w niezbędną infrastrukturę, tj. w wodociągi i stację uzdatniania wody. Gmina zamierza podwyższyć kapitał zakładowy spółki, przekazując jej aportem ww. rzeczowe składniki majątkowe w postaci sieci wodociągowej oraz stacji uzdatniania.
W celu wniesienia do spółki aportem majątku w postaci rzeczowej Gmina dokonała jego oszacowania.
Zgodnie z operatem szacunkowym, ogólna wartość przekazywanego majątku wynosi 3.423.000,00 zł, na co składają się:
Stacja uzdatniania wody (zmodernizowana) w miejscowości X 1.180.800,00 zł,
Stacja uzdatniania wody (niezmodernizowana) w miejscowości Y 138.500,00 zł,
Hydrofornia Z 56.200,00 zł,
Sieć wodociągowa 1.679.100,00 zł,
Grunty 368.400,00 zł.
W związku z tym, że opis sprawy budził wątpliwości tut. Organ w celu jego doprecyzowania w wezwaniu z dnia 23 listopada 2015 r., nr ILPP5/4512-1-229/15-2/AK zadał następujące pytania:
czy przedmiotem aportu będą wyłącznie składniki majątku wymienione w operacie szacunkowym...
czy obiekty: Stacji uzdatniania wody w miejscowościach X oraz Y, Hydrofornia Z stanowią – w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409, z późn. zm.) Prawa budowlanego – budynki, budowle lub ich części (jeżeli tak, to należy konkretnie wskazać, który obiekt to budynek, a który budowla; jeżeli nie, należy sklasyfikować te obiekty zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych)...
czy „Grunty o powierzchni 19.897m2”, o których mowa w cyt. wyżej fragmencie, to grunty, na których posadowione są ww. obiekty Stacji uzdatniania wody (X, Y), Hydroforni Z i sieci wodociągowych, czy również inne grunty... Jeżeli są to również inne grunty, należy wskazać, czy są to grunty niezabudowane, czy zabudowane...
czy w związku z budową/wytworzeniem Stacji uzdatniania wody (X,Y), Hydroforni Z i sieci wodociągowych Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego...
czy ww. obiekty Wnioskodawca udostępniał osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych (np. najem, dzierżawa)... Jeżeli tak, to który z obiektów był przedmiotem umowy, czy były to umowy odpłatne i w jakim czasie były zawarte...
Wnioskodawca na wyżej zadane pytania udzielił następujących odpowiedzi:
tak, przedmiotem aportu będą wyłącznie składniki majątku wymienione w operacie szacunkowym.
wykaz obiektów zgodnie z prawem budowlanym:
budynki: budynek SUW Y (rok budowy 1984), SUW X (rok budowy lata 70-te, przebudowa 2009-2013), Hydrofornia Z (rok budowy 1984);
X: zbiornik czystej wody, odmulnik dwukomorowy, osadnik koagulacyjny, zbiornik bezodpływowy, sieć kanalizacji sanitarnej, sieć kanalizacji deszczowej, ogrodzenie, utwardzenie terenu, oświetlenie 8 szt. lamp, studzienka wodomierza, przyłącza sieci energetycznej, studnia głębinowa na terenie SUW X oraz studnia głębinowa na terenie ujęcia wody w R,
Y: dwa zbiorniki retencyjne o poj. 100 m3 każdy, ogrodzenie terenu, odstojnik wód popłucznych, zbiornik bezodpływowy, dwie studnie głębinowe, utwardzenie terenu, śmietnik, przyłącza sieci: energetyczne, wodociągowe,
Hydrofornia Z: ogrodzenie terenu, przyłącze sieci energetycznej;
grunty o pow. 19.897 m2 to grunty, na których posadowione są obiekty SUW X, ujęcie wody R, SUW Y, Hydrofornia Z;
sieć wodociągowa i Stacja uzdatniania wody w miejscowości Y i Hydrofornia we wsi Z zostały wybudowane przez Gminę w latach 90-tych i wcześniej, przed wejściem w życie ustawy o VAT, a więc Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
W 2010 roku, tylko Stacja uzdatniania wody w X została zmodernizowana. Wartość modernizacji wyniosła:
brutto 1.347.286,78 zł,
netto 1.095.355,11 zł,
VAT 251.931,67 zł
i podatek VAT w kwocie 251.931,67 zł naliczony w fakturach dotyczących modernizacji stacji uzdatniania wody w X został odliczony;
obiekty Stacji uzdatniania wody w miejscowościach X oraz Y, Hydrofornia Z i sieć wodociągowa nie były udostępniane osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych.
Z uwagi na dalsze wątpliwości związane z przedstawionym opisem sprawy i jego uzupełnieniem tut. Organ pismem z dnia 28 grudnia 2015 r. nr ILPP5/4512-1-229/15-5/AK ponownie wezwał Zainteresowanego do wyjaśnienia następujących kwestii:
w którym dokładnie roku została zakończona modernizacja Stacji uzdatniania wody w X i kiedy inwestycja ta została oddana do użytkowania:
czy w roku 2010 tak jak wskazał Wnioskodawca we wniosku i potwierdził w uzupełnieniu w części oznaczonej ad.I.4 d),
czy w roku 2013 tak jak określił Wnioskodawca w uzupełnieniu w części określonej w ad.I.4 b) używając określenia „SUW X (rok budowy lata 70-te, przebudowa 2009-2013).
czy przedmiotem aportu będą składniki majątku:
wymienione w operacie szacunkowym wskazane we wniosku, tj.:
Stacja uzdatniania wody w miejscowości X,
Stacja uzdatniania wody w miejscowości Y,
Hydrofornia Z,
grunty o powierzchni 19.897 m2,
czy składniki majątku wymienione w uzupełnieniu do wniosku w części ad.I.4 b) tj.:
budynek SUW Y,
budynek SUW X,
budynek Hydroforni,
X: zbiornik czystej wody, odmulnik dwukomorowy, osadnik koagulacyjny, zbiornik bezodpływowy, sieć kanalizacji sanitarnej, sieć kanalizacji deszczowej, ogrodzenie, utwardzenie terenu, oświetlenie 8 szt. lamp, studzienka wodomierza, przyłącza sieci energetycznej, studnia głębinowa na terenie SUW X, studnia głębinowa na terenie ujęcia wody w R,
Hydrofornia Z: ogrodzenie terenu, przyłącze sieci energetycznej,
czy obiekty wymienione w pytaniu nr 2 lit. b wchodzą w skład Stacji uzdatniania wody w miejscowości X, Stacji uzdatniania wody w miejscowości Y oraz Hydroforni Z...
czy z tytułu nabycia lub wytworzenia któregokolwiek budynku lub budowli wymienionych w pytaniu nr 2 lit. b, Wnioskodawca miał prawo do odliczenia podatku naliczonego...
na które konkretnie budynki i budowle Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego... Czy wydatki te były niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów (powyższe informacje należy podać odrębnie w odniesieniu do każdego obiektu)...
czy wymienione w odpowiedzi na pytanie nr 5 budynki i budowle w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (powyższe informacje należy podać odrębnie w odniesieniu do każdego obiektu)...
Wnioskodawca na postawione pytania udzielił następujących odpowiedzi:
modernizacja Stacji uzdatniania wody w X została zakończona w dniu 30 września 2010 r., natomiast inwestycja ta została oddana do użytkowania w dniu 25 stycznia 2011 r.
przedmiotem aportu będą składniki wymienione w punkcie b.
tak, obiekty wymienione w pytaniu nr 2 lit. b wchodzą w skład Stacji uzdatniania wody w miejscowości X, Stacji uzdatniania wody w miejscowości Y oraz Hydroforni Z.
tak, Wnioskodawca miał prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wytworzeni/modernizacji budynku Stacji uzdatniania wody w X.
Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie budynku Stacji uzdatniania wody w X. Wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej tego obiektu.
zmodernizowane budynki i budowle składające się na Stacje uzdatniania wody w X były wykorzystywane do czynności opodatkowanych przez 5 lat.
Czy w świetle obowiązujących przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., poz. 1054, z późn. zm.) w przedstawionym wyżej stanie faktycznym, czynność wniesienia aportu, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, a jeżeli tak, to od jakiej części i w jakiej wysokości...
Czy podstawę opodatkowania VAT będzie stanowiła wartość udziałów (zgodnie z operatem szacunkowym 3.423.000,00 zł) pomniejszona o kwotę należnego podatku VAT, czyli wartość objętych udziałów będzie ceną brutto...
W piśmie z dnia 2 grudnia 2015 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku – wskazując na skutki prawnopodatkowe jakie chciałby wywieść Zainteresowany z faktu otrzymania interpretacji oraz wyjaśniając treść pytania oznaczonego we wniosku nr 1 – Wnioskodawca oświadczył, że chce się upewnić, że należy zastosować stawkę VAT w wysokości 23%, a nie 8%. Ponadto Zainteresowany chce się dowiedzieć, czy istnieje możliwość podzielenia przekazywanej infrastruktury z zakresu wodociągów i zaopatrzenia w wodę na część wybudowaną w latach 90-tych i przekazać ją jako sprzedaż zwolnioną na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, oraz na część zmodernizowaną w 2010 r., od której Gmina odzyskała VAT naliczony i przekazać ją jako wartość opodatkowaną VAT.
Ad 1. Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., poz. 1054, z późn. zm.), czynność wniesienia aportu przez Gminę powinna być udokumentowana fakturą i:
opodatkowaną podatkiem VAT o stawce 23% w części dotyczącej zmodernizowanej Stacji uzdatniania wody w X o wartości 1.180.800,00 zł oraz gruntów zajętych pod tę Stację uzdatnia wody o powierzchni 14 397 m2 i wartości 252.700,00 zł.
zwolnioną z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt l0a ustawy w części pozostałej o wartości 1.989.500,00 zł., tj:
Stacji uzdatniania wody w Y o wartości 138.500,00 zł, oraz gruntów zajętych pod tę stację o powierzchni 4.500 m2 i wartości 91.800,00 zł.
Hydroforni Z o wartości 56.200,00 zł. oraz gruntów zajętych pod hydrofornię o powierzchni 1.000 m2 i wartości 23.900,00 zł.
sieci wodociągowej o wartości 1.679.100,00 zł.
Ad 2. W ocenie Wnioskodawcy, podstawę opodatkowania powinna stanowić wartość udziałów zgodna z operatem szacunkowym pomniejszona o kwotę podatku VAT.
opodatkowania podatkiem VAT według stawki 23% aportu wszystkich budynków i budowli należących do Stacji uzdatniania wody w X oraz gruntów zajętych pod tą Stację – jest nieprawidłowe,
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego, posiadająca osobowość prawną jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z przepisem art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, Gmina realizuje zadania ustawowe, mające na celu zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym z zakresu gospodarki wodnej, zaopatrzenia w wodę i kanalizacji. Do realizacji tych zadań w 2013 r. Gmina utworzyła spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, w której ma 100% udziałów. Dotychczas, spółka wyposażona w infrastrukturę z zakresu kanalizacji realizowała zadania wyłącznie z zakresu odprowadzania i oczyszczania ścieków. Zadania z zakresu zaopatrzenia w wodę realizowała bezpośrednio Gmina (w jej imieniu Urząd Miejski), na której stanie jest infrastruktura z zakresu wodociągów i zaopatrzenia w wodę. Infrastrukturę tę stanowią wodociągi wybudowane w latach 1990 – 1994 oraz dwie Stacje uzdatniania wody wybudowane 1990 r., w miejscowościach X,Y i Z. Jedna ze Stacji, w miejscowości X w 2010 r., została zmodernizowana (oddana do użytkowania 25 stycznia 2011 r.). Wartość początkowa tej Stacji uzdatniania wody wynosiła 214.694,89 zł, a nakłady poniesione na jej modernizację wyniosły 1.347.286,78 zł. Pozostałe elementy infrastruktury wodociągowej nie były modernizowane. Gmina w 2011 r., zwróciła się i otrzymała zwrot podatku naliczonego z tytułu poniesionych nakładów inwestycyjnych na przeprowadzoną wyżej wspomnianą modernizację stacji uzdatniania wody. Z dniem 1 stycznia 2016 r., Gmina zamierza przekazać realizację zadania polegającego na zaopatrzeniu w wodę, istniejącej i powołanej do tego celu spółce Gminy. W celu wykonania tego zadania Gmina wyposaży spółkę w niezbędną infrastrukturę, tj. w wodociągi i stację uzdatniania wody. Gmina zamierza podwyższyć kapitał zakładowy spółki, przekazując jej aportem rzeczowe składniki majątkowe w postaci sieci wodociągowej oraz Stacji uzdatniania.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca ma wątpliwości dotyczące opodatkowania czynności wniesienia aportem wodociągów i Stacji uzdatniania wody do Spółki.
W świetle wskazanych wyżej przepisów, należy stwierdzić, że wniesienie aportu (wkładu niepieniężnego) do spółki prawa handlowego lub cywilnego spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, zawartej w art. 5 ust. 1 ustawy, a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż. Dostawa ta odbywa się bowiem za wynagrodzeniem (wniesienie aportu wiąże się z odpłatnością gdyż istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą mającą charakter rzeczowy, a otrzymanym wynagrodzeniem w formie dodatkowych udziałów, podwyższenia wartości nominalnej posiadanych udziałów albo otrzymania akcji), a jej efektem jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że wniesienie aportem (wkład niepieniężny) nieruchomości do spółki spełnia definicję dostawy towarów – nastąpi bowiem przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Zatem, aport nieruchomości do spółki z o.o. będzie traktowany na równi z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Podmiotem dokonującym odpłatnej dostawy towarów w analizowanej sytuacji będzie Gmina.
Zatem wniesienie aportu skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego po stronie wnoszącego aport, jako podmiotu dokonującego odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. Czyli czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Z powołanego wyżej przepisu wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
W związku z powyższym należy teraz ustalić właściwą stawkę podatku VAT dla czynności polegającej na aporcie przez Gminę sieci wodociągowej oraz Stacji uzdatniania wody do Spółki.
Sposób opodatkowania wnoszonego aportu (właściwa stawka podatku VAT) zależy od tego, co jest przedmiotem aportu. Przedmiotem aportu w niniejszych okolicznościach będą sieci wodociągowe oraz Stacje uzdatniania wody. Konieczne jest więc dokonanie oceny czy aport ten, pomimo, że stanowi odpłatną dostawę towarów będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług czy też będzie opodatkowany podstawową stawka podatku VAT.
Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 3 ww. ustawy, budowlą jest każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
Wobec powyższych przepisów, w rozpatrywanej sprawie przedmiotem aportu będą zarówno budynki jak i budowle.
Potwierdził to także Wnioskodawca stwierdzając, że SUW Y, SUW X, Hydrofornia Z stanowią budynki (o których mowa w art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane), natomiast budowlami (w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane) są:
Hydrofornia Z: ogrodzenie terenu, przyłącze sieci energetycznej.
Zatem w celu ustalenia, czy dostawa przedmiotowych budynków i budowli będzie korzystać ze zwolnieniu od opodatkowania podatkiem od towarów i usług, należy odwołać się do regulacji dotyczących dostawy tych nieruchomości.
Analizując powołaną wcześniej definicję pierwszego zasiedlenia stwierdzić należy, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu obiekt musi zostać oddany do użytkowania, a ponadto czynność ta powinna podlegać opodatkowaniu. Z powyższej definicji wynika zatem, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a za taką należy uznać umowę sprzedaży, najmu czy dzierżawy, pod warunkiem, że jest to czynność objęta zakresem ustawy o podatku od towarów i usług, nawet jeśli na podstawie przepisów szczególnych korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że opisane nieruchomości (budynki i budowle) zostały wybudowane przez Gminę w latach 90-tych i wcześniej, przed wejściem w życie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.). W związku z ich budową Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Nieruchomości te nie były przez Wnioskodawcę udostępniane osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych. Konsekwentnie dostawa (aport) tych obiektów nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W dalszej kolejności należy zatem przeanalizować, czy przedmiotowa dostawa objęta będzie zwolnieniem od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Jak już wyżej wskazano, z tytułu budowy (wytworzenia) budynków i budowli Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Jednakże Wnioskodawca poniósł nakłady na modernizację budynku Stacji uzdatniania wody w X, od których przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Przy czym wydatki te przekroczyły 30% wartości początkowej tego obiektu. Należy przy tym podkreślić, że nieruchomość ta (budynek Stacji uzdatniania wody w X) – wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy – w stanie ulepszonym nie będzie wykorzystywana przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. Jak wskazano bowiem w treści wniosku oraz w jego uzupełnieniu inwestycja została oddana do użytkowania w dniu 25 stycznia 2011 r., natomiast aport ma nastąpić 1 stycznia 2016 r.
Zatem w odniesieniu do dostawy (aportu):
budynku SUW Y,
budynku Hydroforni Z,
zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, o którym mowa art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. W konsekwencji – w oparciu o art. 29a ust. 8 ustawy, dostawa gruntu, na którym obiekty te są posadowione również korzysta ze zwolnienia od podatku.
Natomiast aport budynku Stacji uzdatniania wody w X nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku w oparciu o ten przepis, z uwagi na to, że nie będą spełnione przesłanki wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy i ust. 7a tego przepisu.
Dostawa tego budynku nie będzie również korzystać ze zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ nie był on przez Gminę wykorzystywany wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku.
Zatem dostawa budynku Stacji uzdatniania wody w X opodatkowana będzie podstawową, 23% stawką podatku – zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy. W konsekwencji, na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy również dostawa gruntu, na którym budynek ten jest posadowiony będzie objęta podstawową stawką podatku VAT.
Mając na uwadze powyższe informacje oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że aport:
budynków: SUW Y, Hydroforni Z;
budowli w SUW w X: zbiornika czystej wody, odmulnika dwukomorowego, osadnika koagulacyjnego, zbiornika bezodpływowego, sieci kanalizacji sanitarnej, sieci kanalizacji deszczowej, ogrodzenia, utwardzenia terenu, oświetlenia 8 szt. lamp, studzienki wodomierza, przyłącza sieci energetycznej, studni głębinowej na terenie SUW X, studni głębinowej na terenie ujęcia wody w R i sieci wodociągowej;
budowli w SUW w Y: dwóch zbiorników retencyjnych o poj. 100 m3 każdy, ogrodzenia terenu, odstojników wód popłucznych, zbiorników bezodpływowych, dwóch studni głębinowych, utwardzenia terenu, śmietnika, przyłączy sieci energetycznej i wodociągowej;
budowli należących do hydroforni w Z: ogrodzenia terenu, przyłącza sieci energetycznej;
będzie podlegać zwolnieniu od podatku, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Natomiast aport budynku SUW w X będzie podlegać opodatkowaniu według podstawowej 23% stawki podatku VAT – w oparciu o art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
W konsekwencji, analogicznie opodatkowana będzie dostawa gruntów z obiektami tymi związana (art. 29a ust. 8 ustawy).
Z uwagi na to, że w ocenie Wnioskodawcy wszystkie nieruchomości (budynki i budowle) zlokalizowane na terenie Stacji uzdatniania wody w X oraz grunty zajęte pod tę Stację opodatkowane będą 23% stawką podatku, stanowisko w tej części należało uznać za nieprawidłowe.
Zainteresowany ma także wątpliwości dotyczące ustalenia podstawy opodatkowania.
Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a, 30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Wskazać należy, że zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 oraz art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 9 maja 2014 r. o informowaniu o cenach towarów i usług (Dz. U. z 2014 r. poz. 915), ceną jest wartość wyrażona w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę; w cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru (usługi) podlega obciążeniu podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem akcyzowym.
Należy zauważyć, że nowelizacja ustawy o podatku od towarów i usług – wprowadzona ustawą z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013 r., poz. 35 z późn. zm.) – uchyliła obowiązujący do dnia 31 grudnia 2013 r. przepis art. 29 ust. 1 oraz ust. 9 ustawy, i wprowadziła do krajowego porządku prawnego regulację art. 29a ustawy, której celem było w pełni odzwierciedlić przepisy Dyrektywy 2006/112/WE. W szczególności skutkiem nowelizacji miało być zrezygnowanie z przepisów odwołujących się do uwzględnienia w podstawie opodatkowania wartości rynkowej. Skutkiem powyższego w przypadku aportu nieruchomości zastosowanie ma zasada ogólna określona w art. 29a ust. 1 ustawy, zgodnie z którą podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą Wnioskodawca otrzyma od spółki z tytułu dokonania aportu, pomniejszone o kwotę podatku VAT.
Jak wskazał Wnioskodawca w opisie sprawy, w dniu 1 stycznia 2016 r. Gmina zamierza przekazać realizację zadania polegającego na zaopatrzeniu w wodę, istniejącej i powołanej do tego celu spółce Gminy. W celu wykonania tego zadania Gmina wyposaży spółkę w niezbędną infrastrukturę, tj. w wodociągi i Stację uzdatniania wody. Gmina zamierza podwyższyć kapitał zakładowy spółki, przekazując jej aportem ww. rzeczowe składniki majątkowe w postaci sieci wodociągowej oraz Stacji uzdatniania.
Zainteresowany uważa, że podstawę opodatkowania powinna stanowić wartość udziałów – zgodna z operatem szacunkowym – pomniejszona o kwotę podatku VAT.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz odnosząc się do opisu sprawy należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług dla transakcji wniesienia aportem do spółki nieruchomości (budynków, budowli), traktowanej dla potrzeb podatku od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów, będzie – zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w związku z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy – wszystko, co stanowi zapłatę, którą Wnioskodawca otrzyma od spółki z tytułu aportu nieruchomości pomniejszone o kwotę podatku VAT.
Jak wskazano wyżej w okolicznościach niniejszej sprawy w zamian za aport nieruchomości Wnioskodawca otrzyma udziały w spółce z o.o. Zatem podstawę opodatkowania opisanej transakcji należy ustalić w oparciu o wartość nominalną udziałów otrzymanych przez Wnioskodawcę w zamian za wniesiony aport, pomniejszoną o kwotę należnego podatku VAT.
Zatem – o ile wartość nominalna udziałów otrzymanych przez Wnioskodawcę w zamian za aport zgodna będzie z operatem szacunkowym – stanowisko w tym zakresie należy uznać za prawidłowe.
Tut. Organ informuje ponadto, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania wniesienia aportu za czynność podlegającą opodatkowaniu, opodatkowania tej czynności 23% stawką podatku lub objęcie jej zwolnieniem od podatku oraz określenia podstawy opodatkowania. Z kolei w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przez spółkę w związku z wniesieniem przez Gminę aportu do spółki zostało wydane w dniu 23 listopada 2015 r. postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania nr ILPP5/4512-1-229/15-3/AK.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podstawa opodatkowania > ILPP5/4512-1-229/15-7/AK