Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb3-4510-1-33-15-4-ks
Timestamp: 2018-03-19 12:58:06+00:00
Document Index: 25942653

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15']

Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z zamontowaniem słupów oświetleniowych wraz z oprawami i żarówkami oraz szafkami oświetlenia wraz z układem sterowania.
ILPB3/4510-1-33/15-4/KSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z 27 stycznia 2015 r. (data wpływu 29 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z zamontowaniem słupów oświetleniowych wraz z oprawami i żarówkami oraz szafkami oświetlenia wraz z układem sterowania – jest prawidłowe.
W dniu 29 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z 31 marca 2015 r. (data wpływu 01 kwietnia 2015 r.) – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z zamontowaniem słupów oświetleniowych wraz z oprawami i żarówkami oraz szafkami oświetlenia wraz z układem sterowania.
Spółka jest firmą deweloperską, prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie realizacji inwestycji budownictwa mieszkaniowego.
Spółka jest właścicielem i była współwłaścicielem działek budowlanych, które zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, stanowią teren zabudowy mieszkalnej jednorodzinnej. Działki które stanowiły współwłasność z innym podmiotem gospodarczym zostały, przed zakupem przez Spółkę udziału w tych działkach, wydzielone i przeznaczone na drogę wewnętrzną - osiedlową (dalej: nieruchomość drogowa).
Na działkach stanowiących własność Spółka planuje wybudowanie osiedla budynków mieszkalnych jednorodzinnych.
Nieruchomość drogowa została przez Spółkę oraz współwłaściciela utwardzona nawierzchnią mineralno-bitumiczną. Spółka oraz współwłaściciel wybudowali na nieruchomości drogowej oświetlenie drogowe, tj. linię kablową wraz z fundamentami pod słupy oświetleniowe.
W grudniu 2014 r. Spółka (oraz współwłaściciel) sprzedała Gminie udziały w nieruchomości drogowej wraz z wybudowanym na niej oświetleniem drogowym, stanowiącym jej część składową. Gmina dokonała powyższego zakupu z przeznaczeniem na realizacje celu publicznego.
Zgodnie z aktem notarialnym z dnia 22 grudnia 2014 r. dokumentującym sprzedaż Spółka zobowiązała się, w ramach oświetlenia drogowego, do:
zamontowania na nieruchomości drogowej słupów oświetleniowych (na istniejących fundamentach) wraz z oprawami oraz żarówkami w ilości 45 sztuk,
szafki oświetlenia ulicznego wraz z układem sterowania oświetleniem,
w terminie do 31 sierpnia 2015 r.
Zgodnie z umową sprzedaży Spółka za wykonanie powyższych prac nie będzie domagać się odrębnego wynagrodzenia i uznaje, że ich wykonanie następuje w ramach rozliczeń - sprzedaży wyżej opisanej, dokonanej w miesiącu grudniu 2014 r. / nie będą podlegały odrębnemu fakturowaniu/.
Wyżej opisane prace dodatkowe Spółka planuje zrealizować w okresie czerwca-lipca 2015 r. i wówczas ponosić będzie faktyczne nakłady. Spółka przewiduje, że łączna kwota poniesionych wydatków będzie kształtować się w wysokości ok. 150.000,00 zł netto.
Zgodnie z umową Spółki rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy.
Pismem stanowiącym uzupełnienie opisanego zdarzenia przyszłego Spółka wskazała, że:
uzyskała w grudniu 2014 r. przychód podatkowy z tytułu sprzedaży Gminie udziałów w nieruchomości wraz z wybudowanym na niej oświetleniem drogowym. Sprzedaż nastąpiła za symboliczną złotówkę;
w akcie notarialnym z dnia 22.12.2014 r. (umowa sprzedaży) nie ma bezpośredniego zapisu, że cena sprzedaży obejmuje również wydatki na zamontowanie słupów oświetleniowych wraz z oprawami i żarówkami oraz szafki oświetlenia wraz z układem sterowania, jak również brak jest bezpośredniego zapisu, że cena ta została na moment sprzedaży pomniejszona o te wydatki. Jednakże w akcie notarialnym w par. 4 dokonano zapisu, że spółka wraz ze współwłaścicielem „sprzedają Gminie udziały łącznie stanowiące całą nieruchomość składającą się z działek (...) wraz z wybudowanym na tej nieruchomości oświetleniem drogowym opisanym bliżej w par. 2 pkt 2 aktu notarialnego” (par. 2 pkt 2 aktu notarialnego opisuje wybudowane do momentu sprzedaży oświetlenie drogowe, tj. linię kablową wraz z fundamentami pod słupy oświetleniowe). Przy czym w par. 8 aktu notarialnego spółka „oświadcza, że w ramach Oświetlenia Drogowego zobowiązuje się do:
zamontowania na nieruchomości drogowej słupów oświetleniowych (na istniejących fundamentach) wraz z oprawami oraz żarówkami w ilości 45 sztuk oraz szafki oświetlenia ulicznego wraz z układem sterowania oświetleniem,
uzyskanie pozwolenia na użytkowanie infrastruktury oświetleniowej od właściwego organu,
dokonanie cesji na rzecz gminy wierzytelności wynikających z rękojmi i gwarancji,
przekazania (przeniesienia własności) Gminie zamontowanego urządzenia na podstawie odrębnej umowy. Gmina zobowiązuje się do przejęcia zamontowanych wyżej wymienionych urządzeń.
Za wykonanie powyższych zobowiązań Spółka, zgodnie z par. 8 aktu notarialnego nie będzie domagać się „dodatkowego wynagrodzenia i uznaje, że ich wykonanie następuje w ramach rozliczeń finansowych wyżej opisanych”.
Z zapisów aktu notarialnego, zdaniem Spółki wynika, że wykonanie dodatkowych czynności związanych z budową oświetlenia jest elementem zawartej w grudniu 2014 r. umowy sprzedaży nieruchomości (udziału w nieruchomości) wraz z oświetleniem drogowym i zostało wycenione łącznie na symboliczną złotówkę.
Prace dodatkowe nie będą podlegały odrębnemu fakturowaniu: Spółka zobowiązuje się je wykonać, natomiast Gmina zobowiązuje się je przyjąć - żadne dodatkowe wynagrodzenie nie zostanie Spółce wypłacone.
wydatki związane z budową całego oświetlenia zarówno wykonanego przed zawarciem aktu notarialnego sprzedaży w grudniu 2014 r., jak i te które Spółka dopiero poniesie w 2015 r., są związane z przychodem uzyskanym od Gminy w grudniu 2014 r., pomimo że wydatki, które zostały poniesione, jak i te które będą dopiero poniesione są znacznie wyższe niż kwota przychodu uzyskana ze sprzedaży.
Czy koszty zamontowania słupów oświetleniowych wraz z oprawami i żarówkami oraz szafki oświetlenia wraz z układem sterowania będą stanowić koszty uzyskania przychodów w roku podatkowym 2014/korekta zeznania/czy w roku podatkowym 2015/, tj. na bieżąco w momencie faktycznego ich poniesienia/...
Zdaniem Wnioskodawcy, wyżej opisane wydatki poniesione po sporządzeniu sprawozdania finansowego i złożeniu zeznania za 2014 r. stanowić będą koszty uzyskania przychodów w roku ich faktycznego poniesienia, tj. w roku podatkowym 2015.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1, co oznacza, że są kosztem uzyskania przychodów o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami.
Zdaniem Spółki całość wydatków, które będzie ponosić na zamontowanie słupów, opraw, żarówek i szafek stanowić będzie koszty bezpośrednie.
Na mocy przepisów art. 15 ust. 4-4c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty bezpośrednie odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego po dniu sporządzenia sprawozdania finansowego (zgodnie z odrębnymi przepisami), nie później jednak niż do upływu terminu do złożenia zeznania - są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie.
Ponieważ Spółka będzie ponosić wydatki po sporządzeniu sprawozdania finansowego za rok 2014 i złożeniu zeznania za rok 2014 zasadne jest, zdaniem Spółki, zaliczenie przedmiotowych wydatków do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich faktycznego poniesienia, tj. w roku podatkowym 2015.
bezpośrednio związane z przychodami, których poniesienie przekłada się wprost na uzyskanie konkretnych przychodów (możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód – art. 15 ust. 4, ust. 4b-4c ustawy),
inne niż bezpośrednio związane z przychodami, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia (tzw. koszty pośrednie - art. 15 ust. 4d-e ustawy).
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka jest właścicielem i była współwłaścicielem działek budowlanych, które zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, stanowią teren zabudowy mieszkalnej jednorodzinnej. Działki które stanowiły współwłasność z innym podmiotem gospodarczym zostały, przed zakupem przez Spółkę udziału w tych działkach, wydzielone i przeznaczone na drogę wewnętrzną-osiedlową. Spółka na działkach budowlanych planuje wybudowanie osiedla budynków mieszkalnych jednorodzinnych. Nieruchomość drogowa została przez Spółkę oraz współwłaściciela utwardzona nawierzchnią mineralno-bitumiczną. Spółka oraz współwłaściciel wybudowali na nieruchomości drogowej oświetlenie drogowe, tj. linię kablową wraz z fundamentami pod słupy oświetleniowe. W grudniu 2014 r. Spółka (oraz współwłaściciel) sprzedała Gminie udziały w nieruchomości drogowej wraz z wybudowanym na niej oświetleniem drogowym, stanowiącym jej część składową. Gmina dokonała powyższego zakupu z przeznaczeniem na realizacje celu publicznego. Zgodnie z aktem notarialnym z dnia 22 grudnia 2014 r. Spółka zobowiązała się, w ramach oświetlenia drogowego, do zamontowania na nieruchomości drogowej słupów oświetleniowych (na istniejących fundamentach) wraz z oprawami oraz żarówkami w ilości 45 sztuk oraz szafek oświetlenia ulicznego wraz z układem sterowania oświetlenie - w terminie do 31 sierpnia 2015 r. Spółka za wykonanie powyższych prac nie będzie domagać się odrębnego wynagrodzenia i uznaje, że ich wykonanie następuje w ramach rozliczeń, tj. sprzedaży dokonanej w miesiącu grudniu 2014 r. Wyżej opisane prace dodatkowe Spółka planuje zrealizować w miesiącu czerwiec-lipiec 2015 r. i wówczas ponosić będzie faktyczne nakłady. Spółka przewiduje, że łączna kwota poniesionych wydatków będzie kształtować się w wysokości ok. 150.000,00 zł netto. Rokiem podatkowym Spółki jest rok kalendarzowy.
Wątpliwość Wnioskodawcy budzi kwestia momentu potrącalności ww. rodzajów kosztów, tj. czy koszty zamontowania słupów oświetleniowych wraz z oprawami i żarówkami oraz szafki oświetlenia wraz z układem sterowania będą stanowić koszty uzyskania przychodów w roku podatkowym 2014 poprzez korektę zeznania, czy też w roku podatkowym 2015, tj. na bieżąco w momencie faktycznego ich poniesienia.
Z opisu sprawy wynika, że całość wydatków, które będzie ponosić na zamontowanie słupów, opraw, żarówek i szafek Spółka kwalifikuje jako koszty bezpośrednio związane z przychodem uzyskanym w grudniu 2014 r.
Należy również zauważyć, że koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie – art. 15 ust. 4c ww. ustawy.
W przedmiotowej sprawie, skoro Spółka poniesie w 2015 r. koszty bezpośrednio związane z przychodem uzyskanym w roku 2014 r., to zastosowanie znajdzie art. 15 ust. 4c ww. ustawy. Wskazany przepis odnosi się do sytuacji, w której podatnik po określonym dniu ponosi koszt bezpośredni dotyczący minionego roku podatkowego.
Wobec powyższego, skoro Spółka ponosić będzie omawiane wydatki po sporządzeniu sprawozdania finansowego za rok 2014 i złożeniu zeznania za 2014 rok, zasadne jest zaliczenie tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich potrącenia w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie, tj. w roku 2015.
Podsumowując, prawidłowe jest stanowisko Spółki, że koszty zamontowania słupów oświetleniowych wraz z oprawami i żarówkami oraz szafki oświetlenia wraz z układem sterowania będą stanowić koszty uzyskania przychodów w roku podatkowym 2015, zgodnie z art. 15 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
IPTPP2/4512-465/15-2/PRP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ILPB3/4510-1-33/15-4/KS