Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/itpb3-4510-125-15-mj
Timestamp: 2017-09-21 17:39:36+00:00
Document Index: 68860121

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 4', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 47', 'art. 553', 'art. 93', 'art. 112', 'art. 5842', 'art. 93', 'art. 112', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 47', 'art. 93', 'art. 5842', 'art. 551', 'art. 15', 'art. 16']

ITPB3/4510-125/15/MJ | Interpretacja indywidualna
Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów Spółki przekształconej wydatków z tytułu składek na ubezpieczenie.
ITPB3/4510-125/15/MJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 24 marca 2015 r. (data wpływu 31 marca 2015 r.), uzupełnionym na formularzu ORD-IN z dnia 8 kwietnia 2015 r. (data wpływu10 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia możliwości zaliczeniado kosztów uzyskania przychodów Spółki przekształconej wydatków poniesionych w kwietniu 2015 r. z tytułu składek na ubezpieczenie społeczne, Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części finansowanej przez płatnika związane z wypłatą wynagrodzeń w miesiącu marcu 2015 r. za świadczoną pracę w miesiącu lutym 2015 r. - jest prawidłowe.
W dniu 31 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów Spółki przekształconej wydatków poniesionych w kwietniu 2015 r. z tytułu składekna ubezpieczenie społeczne, Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części finansowanej przez płatnika, związane z wypłatą wynagrodzeńw miesiącu marcu 2015 r. za świadczoną pracę w miesiącu lutym 2015 r. (czyli w miesiącu w którym nastąpiło przekształcenie Przedsiębiorcy w Spółkę).
We wniosku tym przedstawiono następujący zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca funkcjonował jako osoba prowadząca działalność gospodarczą. Na mocy aktu notarialnego z dnia 15 stycznia 2015 r. nastąpiło przekształcenie przedsiębiorcy w spółkęz ograniczoną odpowiedzialnością (jednoosobową spółkę kapitałową). Data rejestracji w KRS 11 lutego 2015, data dokonania wpisu w KRS 11 luty 2015 r. Od tej pory w obrocie prawnym wnioskodawca funkcjonuje jako spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.
Z dniem przekształcenia Spółka przekształcona przejęła pracowników przedsiębiorcy przekształcanego. Wynagrodzenia za miesiąc luty 2015 r. zostały wypłacone w terminie do 10 marca 2015 r., a opłacenie składek finansowanych przez płatnika nastąpiło 15 kwietnia 2015 r. Zgodnie z przepisami prawa pracodawca występuje w roli płatnika składek o którym mowa w art. 4 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 13 października 1998 r o systemie ubezpieczeń społecznych. Należy na wstępie w ocenie wnioskodawcy zaznaczyć, że składki finansowane przez płatnika składek na ubezpieczenia społeczne, Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych są w rozumieniu art. 15 ust. 4h w związku z art. 15 ust. 4g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dla pracodawcy kosztami uzyskania przychodów.
Zgodnie z ww. przepisem stanowią one koszt uzyskania przychodu w miesiącu, za który są należne - w terminie wynikającym z odrębnych przepisów. Zgodnie z prawem tym przepisem odrębnym jest art. 47 ust. 1 pkt 13 ww. ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, który stanowi że płatnik składek opłaca składki za dany miesiąc w terminie do 15 dnia następnego miesiąca. W przedmiotowej sprawie wypłata wynagrodzenia za miesiąc luty nastąpiła w marcu. W konsekwencji pracodawca będzie zobowiązany do zapłacenia omawianych składek do 15 kwietnia 2015 r. Zapłaty ww. składek dokona Spółka przekształcona (funkcjonującaw obrocie prawnym od 11 lutego 2015 r.) w dniu 15 kwietnia.
Czy wydatki poniesione w kwietniu przez Spółkę przekształconą tytułem składekna ubezpieczenie społeczne, Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części finansowanej przez płatnika związane z wypłatą wynagrodzeńw miesiącu marcu za świadczoną pracę w miesiącu lutym (czyli w miesiącu w którym nastąpiło przekształcenie Przedsiębiorcy w Spółkę) stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów ...
Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki poniesione w kwietniu przez Spółkę przekształconą tytułem składek na ubezpieczenia społeczne, Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części finansowanej przez płatnika związane z wypłatą wynagrodzeńw miesiącu marcu za świadczoną pracę w miesiącu lutym (czyli w miesiącu w którym nastąpiło przekształcenie) stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów.
Zgodnie z art. 553 Kodeksu spółek handlowych spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Na gruncie prawa podatkowego kwestię następstwa prawnego w przypadku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową reguluje art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej. Przepis ten stanowi, że przypadku przekształcenia spółka wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształconego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek. Drugim artykułem, który reguluje kwestię następstwa prawnego w tego rodzaju sprawach jest art. 112b Ordynacji podatkowej, który stanowiże jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie z tą osobą fizycznąza powstałe do dnia przekształcenia zaległości podatkowe przedsiębiorcy związanez prowadzoną działalnością gospodarczą.
W konsekwencji jej odpowiedzialność ma charakter solidarny z byłym przedsiębiorcą, subsydiarny i akcesoryjny oraz oparta jest na decyzji organu podatkowego w sprawie odpowiedzialności osoby trzeciej. Zatem organ podatkowy w pierwszej kolejności powinien dochodzić odpowiedzialności od osoby fizycznej, która nie jest już przedsiębiorcą, a na mocy art. 5842 § 3 Kodeksu spółek handlowych staje się z dniem przekształcenia wspólnikiem lub akcjonariuszem spółki przekształconej. Z chwilą dokonania wpisu spółki do rejestru organ ewidencyjny z urzędu wykreśla przedsiębiorcę przekształconego z Centralnej Ewidencji Informacji o Działalności Gospodarczej. Oznacza to, że osoba fizyczna traci jedynie status przedsiębiorcy a nie podmiotu obowiązków podatkowych, w tym obowiązku zapłaty podatku. To do tej osoby fizycznej w pierwszej kolejności powinna być kierowana egzekucja w zakresie zaległości podatkowych związanych z okresem prowadzonej przez nią działalności gospodarczej (R. Dowgier, Komentarz do art. 93a ustawy Ordynacja podatkowa, Komentarz do art. 112b ustawy - Ordynacja podatkowa, LEX 2015).
W niniejszej sprawie przedmiotem zapytania jest zakwalifikowanie wydatków poniesionychw kwietniu przez Spółkę przekształconą tytułem składek na ubezpieczenia społeczne, Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części finansowanej przez płatnika związanych z wypłatą wynagrodzeń w miesiącu marcu za świadczoną pracę w miesiącu lutym (czyli w miesiącu przekształcenia Spółki) stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów.
Zdaniem Wnioskodawcy kwestią bezdyskusyjną jest, że opłacanie ww. składek w części finansowanej przez płatnika jest dla niego kosztem uzyskania przychodów. Świadczy o tym literalna wykładnia art. 15 ust. 4h w związku z art. 15 ust. 4g ustawy o podatku dochodowymod osób prawnych. Należy przy tym zaznaczyć, że zostały one opłacone i odpowiednio udokumentowane. Problemem do rozstrzygnięcia jest kwestia intertemporalnego zakwalifikowania ww. wydatków jako kosztów uzyskania przychodów przez następcę prawnego jednoosobowego przedsiębiorcy.
W opinii Wnioskodawcy, mając na względzie interpretację artykułów 93a i 112b Ordynacji podatkowej oraz zasady dotyczące kwalifikacji składek jako kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 4g i 4h ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z art. 47 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, wydatki poniesione w kwietniu tytułem składek związanych z wypłatą wynagrodzeń za miesiąc marzec, które dotyczą świadczonej pracy w miesiącu lutym stanowią dla Spółki przekształconej koszty uzyskania przychodów w miesiącu kwietniu.
Należy, zdaniem wnioskodawcy, powołać się na interpretację indywidualną nr IBPBI/2/423-169/13/SD, w której zawarto stanowisko, że cyt. „przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawierają szczegółowych unormowań wskazujących który podmiot (przekształcany, czy spółka powstała w wyniku przekształcenia) może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki z tytułu wynagrodzeń pracowników dotyczących pracy świadczonej przed przekształceniem, a wypłaconych po przekształcaniu. Zawierają jednakże przepisy zawierające szczególne unormowania dotyczące momentu zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów”. Faktem jest, że przywołana interpretacja dotyczy kwestii wynagrodzenia, jednakże w opinii Podatnika można w obydwu sytuacjach znaleźć daleko idące analogię. Obydwie kwestie dotyczą bowiem spraw związanych z problemami intertemporalnymi identycznego przekształcenia oraz wydatków związanychz wypłatą wynagrodzeń dla pracowników (omawiane składki są poniekąd immanentnie przypisane do wynagrodzeń).
Wnioskodawca wskazał, że stanowisko wyrażone w ww. interpretacji dotyczyło stanu faktycznego z 2012 roku, gdzie nie obowiązywał jeszcze art. 93a Ordynacji podatkowej. Przepis ten doprecyzował i uporządkował kwestię następstwa prawnego w tego rodzaju sytuacjachw prawie podatkowym (jednocześnie wykreślono art. 5842 § 2 Kodeksu spółek handlowych). Mając więc na względzie powyższe stwierdzić należy, że stanowisko wyrażone w ww. interpretacji jest w obecnym stanie prawnym tym bardziej aktualne, jeśli aktualne było w niedo końca jasnej sytuacji prawnej w 2012 r.
Ponadto Wnioskodawca zaznaczył, że przywołany stan faktyczny dotyczy miesiąca lutego, czyli miesiąca w połowie którego nastąpiło przekształcenie przedsiębiorcy w Spółkę. Przedmiotowe składki jak i konstrukcja kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym co do zasady odnoszą się do cykli miesięcznych. Spółka wskazała, że nieracjonalnym byłoby uwzględnienie kosztów tylko z połowy miesiąca (po przekształceniu) skoro składki i zaliczki na podatek dochodowy Podatnik płaci miesięcznie.
W myśl art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych(Dz.U. z 2013 poz 1030 z późn. zm), przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2013 r. poz. 672, 675 i 983 z póź. zm.) - (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej działalnościw jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową).
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka powstała w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową. Przekształcenie nastąpiło 11 lutego 2015 r., to jest z datą wpisu do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.
Spółka przekształcona przejęła pracowników przekształcanego przedsiębiorcy. Opłacone przez Wnioskodawcę w dniu 15 kwietnia 2015 r. składki z tytułu ubezpieczeń społecznych, Funduszu Pracy i Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych związane będą z wypłatą wynagrodzeń za miesiąc marzec 2015 r. za świadczoną prace w miesiącu lutym 2015 r.
W myśl art. 15 ust. 4h ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 4g, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40, stanowią koszty uzyskania przychodóww miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem że składki zostaną opłacone:
W opisanym przez Spółkę stanie faktycznym oraz zgodnie z ww. przepisami prawa należy stwierdzić, że wydatki poniesione przez Spółkę w kwietniu 2015 r. z tytułu składek na ubezpieczenie społeczne, Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części finansowanej przez płatnika, związane z wypłatą wynagrodzeń w miesiącu marcu za świadczoną pracę w miesiącu lutym 2015 r. stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów.
IPPB5/4510-436/15-2/JC | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ITPB3/4510-125/15/MJ