Source: https://www.zivnostnik.cz/33/ocenovaci-rozdil-k-nabytemu-majetku-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Erm6G5nY0UE3vNyOmWAdo3s/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-10-16 14:17:13+00:00
Document Index: 22206550

Matched Legal Cases: ['§ 26', '§ 23', '§ 23', '§ 25', '§ 7', '§ 23']

Oceòovací rozdíl k nabytému majetku | ®ivnostník profi
Oceòovací rozdíl k nabytému majetku
19.6.2019, Ing. Jiøí ©perl, Zdroj: Verlag Dashöfer
Pojem oceòovací rozdíl k nabytému majetku je v úèetních pøedpisech zaveden od roku 2003. Fakticky jde o pojem, který pøed rokem 2003 spadal do opravné polo¾ky k nabytému majetku, která ji¾ není v úèetních pøedpisech definována, ale rozpadla se do dvou samostatných polo¾ek. Jednou z nich je právì oceòovací rozdíl k nabytému majetku, který se úèetnì øadí mezi dlouhodobý hmotný majetek, a druhou je goodwill, který je úèetnì pova¾ován za souèást dlouhodobého nehmotného majetku (o goodwillu pojednává blí¾e text Goodwill).
Oceòovací rozdíl k nabytému majetku se v úèetnictví objeví v pøípadì, kdy úèetní jednotka nabývá obchodní závod (dle døívìj¹í terminologie podnik) nebo jeho èást zejména koupí, vkladem èi ocenìním majetku a závazkù v rámci pøemìn obchodní korporace (s výjimkou zmìny právní formy) a kdy nedochází k individuálnímu pøecenìní jednotlivých slo¾ek majetku. Jde o úèetní kategorii dlouhodobého hmotného majetku, která není hmotným majetkem definovaným v zákonì o daních z pøíjmù.
Dále budeme pou¾ívat pro pojem oceòovací rozdíl k nabytému majetku jen zkratku oceòovací rozdíl.
ZDP oceòovací rozdíl samostatnì nedefinuje, nespadá pod pojem hmotný majetek podle § 26 ZDP
§ 23 odst. 15 ZDP vymezuje postup pro oceòovací rozdíl vzniklý koupí obchodního závodu nebo jeho èásti
§ 23 odst. 3 písm. c) ZDP bod 4 umo¾òuje o oceòovací rozdíl vzniklý jinak ne¾ koupí majetku, pokud je úètován do výnosù, sní¾it základ danì
§ 25 odst. 1 písm. zh) ZDP stanoví, ¾e oceòovací rozdíl vzniklý jinak ne¾ koupí majetku, pokud je úètován do nákladù, není nákladem daòovým
provádìcí vyhlá¹ka k zákonu o úèetnictví è. 500/2002 Sb. (dále PVZÚ)
§ 7 odst. 10 PVZÚ definuje obsah polo¾ky rozvahy B.II.3. – Oceòovací rozdíl k nabytému majetku, zpùsob stanovení oceòovacího rozdílu a jeho úèetní odpisování
è. 011 – definuje postupy úètování pøi pøemìnách a prodeji èásti obchodního závodu a závodu
è. 013 – vymezuje oceòovací rozdíl jako souèást dlouhodobého hmotného majetku
Oceòovací rozdíl – definice
Oceòovací rozdíl je kladný (aktivní) nebo záporný (pasivní) rozdíl mezi ocenìním obchodního závodu nebo jeho èásti nabytého zejména koupí, vkladem nebo ocenìním majetku a závazkù v rámci pøemìn obchodní korporace (s výjimkou zmìny právní formy) a souhrnem ocenìní jeho jednotlivých slo¾ek majetku v úèetnictví prodávající, vkládající nebo zanikající úèetní jednotky sní¾eným o pøevzaté závazky.
Z definice je zøejmé, ¾e nedochází k ¾ádnému pøecenìní jednotlivých slo¾ek majetku nabytého obchodního závodu (jeho èásti). Oceòovací rozdíl vzniká u nabyvatele obchodního závodu èi jeho èásti.
Rozdíl mezi ocenìním nabytého obchodního závodu nebo jeho èásti a souhrnem ocenìní jeho jednotlivých slo¾ek majetku v úèetnictví prodávající, vkládající nebo zanikající úèetní jednotky sní¾eným o pøevzaté závazky se odpisuje podle úèetních pøedpisù:
do nákladù, je-li oceòovací rozdíl kladný, anebo
do výnosù, je-li oceòovací rozdíl záporný.
Ocenìní v úèetnictví nabyvatele
Jednotlivé slo¾ky majetku nabytého obchodního závodu èi jeho èásti se v úèetnictví nabyvatele ocení úèetní hodnotou, jaká je zaevidována v úèetnictví pùvodního vlastníka, a v tomto ocenìní se zaúètují na majetkové úèty nabyvatele.
Hodnota oceòovacího rozdílu je pak prostým matematickým propoètem podle následujícího vzorce:
ocenìní (èásti) obchodního závodu – (souèet úèetních hodnot slo¾ek majetku – závazky) = oceòovací rozdíl
Pro oceòovací rozdíl jako dlouhodobý hmotný majetek není stanovena ¾ádná hodnotová hranice, tedy o oceòovacím rozdílu se úètuje v¾dy, pokud výsledkem uvedeného výpoètu není nula.
Poplatník zakoupil èást obchodního závodu. Sjednaná cena je 7 000 000 Kè. Majetek je v úèetnictví prodávajícího evidován takto:
Stavba 2 300 000 Kè
Dlouhodobý majetek 1 600 000 Kè
Zásoby 600 000 Kè
Pohledávky 200 000 Kè
Celkem majetek 4 700 000 Kè
Závazky 400 000 Kè
Oceòovací rozdíl tedy bude 7 000 000 – (4 700 000 – 400 000) = 2 700 000 Kè.
Zmìna kupní ceny
V pøípadì, ¾e by do¹lo následnì ke zmìnì kupní ceny za obchodní závod èi jeho èást, nepromítne se tato zmìna ji¾ do ocenìní jednotlivých slo¾ek majetku, ale o vzniklý rozdíl se upraví hodnota oceòovacího rozdílu.
Pokud by tedy byla v pøedchozím pøípadì sní¾ena kupní cena èásti závodu ze 7 000 000 Kè na 6 400 000 Kè, pak by to znamenalo, ¾e o rozdíl 600 000 Kè by se sní¾ila hodnota oceòovacího rozdílu, byl by tedy ve vý¹i 2 100 000 Kè.
Úèetní odpisování oceòovacího rozdílu
Oceòovací rozdíl se úèetnì odpisuje rovnomìrnì 180 mìsícù od nabytí obchodního závodu nebo jeho èásti, resp. v pøípadì pøemìny obchodní spoleènosti (korporace) od rozhodného dne pøemìny, a to v pøípadì kladného oceòovacího rozdílu do nákladù, v pøípadì záporného do výnosù. Úèetní jednotka v¹ak mù¾e rozhodnout, ¾e doba odpisování bude krat¹í ne¾ 180 mìsícù. Toto rozhodnutí je tøeba zdùvodnit v pøíloze k úèetní závìrce. Zkrátit dobu odpisování v¹ak nelze v pøípadì, ¾e souèástí nabytého majetku, ke kterému se oceòovací rozdíl vztahuje, jsou aktiva s dobou pou¾itelnosti del¹í ne¾ 15 let. Nelze tedy dobu 180 mìsícù zkrátit, napø. pokud je nabýván zejména nemovitý majetek.
Toto platí poèínaje úèetním obdobím zapoèatým v roce 2011; do té doby byla doba 180 mìsícù stanovena jako pevná. Podle pøechodných ustanovení je dána mo¾nost upravit (zkrátit) dobu odpisování u oceòovacího rozdílu zaøazeného pøed rokem 2011, ani¾ by to bylo pova¾ováno za poru¹ení rovnomìrnosti odpisování.
Daòový pohled na oceòovací rozdíl se li¹í podle toho, zda jde o:
oceòovací rozdíl vzniklý koupí obchodního závodu nebo jeho èásti, který ovlivní základ danì, anebo
oceòovací rozdíl vzniklý jinak, tj. vkladem nebo v rámci pøemìn obchodních korporací, kdy jeho úèetní odpisy neovlivní základ danì (a to a» u¾ budou úètovány do nákladù, anebo do výnosù).
Oceòovací rozdíl vzniklý koupí obchodního závodu
Oceòovací rozdíl vzniklý koupí obchodního závodu nebo jeho èásti se (podle § 23 odst. 15 ZDP) zahrnuje:
do daòovì úèinných nákladù, jde-li o kladný oceòovací rozdíl, anebo
do výnosù, které ovlivní základ danì, jde-li o záporný oceòovací rozdíl,
a to rovnomìrnì po dobu 180 mìsícù.
Pokud úèetní jednotka nerozhodne o zkrácení…