Source: https://interpretacje-podatkowe.org/rolnik-ryczaltowy/0112-kdil2-3-4012-31-2018-1-az
Timestamp: 2018-04-21 20:57:13+00:00
Document Index: 48986426

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 96', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 15', 'art. 96', 'art. 15', 'art. 96', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 96', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14']

0112-KDIL2-3.4012.31.2018.1.AŻ | Interpretacja indywidualna
♦ › Rolnik ryczałtowy › 0112-KDIL2-3.4012.31.2018.1.AŻ
Podatek od towarów i usług w zakresie stwierdzenia, czy w związku z rezygnacją przez Wnioskodawcę ze statusu rolnika ryczałtowego i zarejestrowaniem się jako podatnik VAT, działalność brata Wnioskodawcy będącego rolnikiem ryczałtowym realizowana na działkach stanowiących współwłasność, braci stanowić będzie obrót opodatkowany Wnioskodawcy.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 stycznia 2018 r. (data wpływu 26 stycznia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia, czy w związku z rezygnacją przez Wnioskodawcę ze statusu rolnika ryczałtowego i zarejestrowaniem się jako podatnik VAT, działalność brata Wnioskodawcy będącego rolnikiem ryczałtowym realizowana na działkach stanowiących współwłasność braci, stanowić będzie obrót opodatkowany Wnioskodawcy – jest prawidłowe.
W dniu 26 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia, czy w związku z rezygnacją przez Wnioskodawcę ze statusu rolnika ryczałtowego i zarejestrowaniem się jako podatnik VAT, działalność brata Wnioskodawcy będącego rolnikiem ryczałtowym realizowana na działkach stanowiących współwłasność, braci stanowić będzie obrót opodatkowany Wnioskodawcy.
Wnioskodawca jest rolnikiem ryczałtowym, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy. Obecnie prowadzi działalność rolniczą na gospodarstwie przekazanym przez rodziców umową darowizny, dokonaną w trybie przepisów ustawy o ubezpieczeniu społecznym rolników na rzecz Wnioskodawcy oraz jego brata. Gospodarstwo rodziców składało się z kilkunastu geodezyjnie wyodrębnionych działek. Zainteresowany wraz z bratem jest obecnie współwłaścicielem każdej z działek. Każdy z nich (tzn. zarówno Wnioskodawca, jak i jego brat) prowadzi samodzielnie działalność rolniczą. Zarówno gospodarstwo Wnioskodawcy jak i gospodarstwo jego brata posiada odrębny numer w Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa. Każdy z nich wykorzystuje część działek (łączna wielkość tych działek u każdego z nich znacznie przekracza wielkości wskazane w art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym), przy czym żadna z działek nie jest wykorzystywana równocześnie przez obu z nich. Każdy z nich rozlicza się jako odrębny rolnik ryczałtowy. Wnioskodawca zamierza od maja br. zrezygnować ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 3 ustawy.
Czy w sytuacji opisanej w niniejszym wniosku, w związku z tym, że współwłaścicielem działek wykorzystywanych przez Wnioskodawcę w działalności rolniczej jest także jego brat, po rezygnacji Zainteresowanego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 3 ustawy, czynności dokonywane samodzielnie przez brata z wykorzystaniem działek, stanowiących wprawdzie współwłasność, jednak wykorzystywanych wyłącznie przez niego do jego działalności rolniczej, będą stanowić obrót opodatkowany Wnioskodawcy?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego. Na podstawie ust. 3 tego samego artykułu, rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2. Według Zainteresowanego, biorąc pod uwagę fakt, że brat Wnioskodawcy i Wnioskodawca prowadzą działalność rolniczą całkowicie niezależnie od siebie, z wykorzystaniem części działek otrzymanych w darowiźnie, przy czym łączna wielkość tych działek u każdego z nich znacznie przekracza wielkości wskazane w art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, a żadna z działek nie jest wykorzystywana równocześnie przez obu z nich, należy uznać, że z punktu widzenia przepisów ustawy, w tym dotyczących statusu rolnika ryczałtowego bądź rolnika będącego czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, rezygnacja Wnioskodawcy ze statusu rolnika ryczałtowego na podstawie art. 43 ust. 3 ustawy nie będzie powodować żadnych skutków dla jego brata, mimo że nieruchomości wykorzystywane przez nich do działalności rolniczej stanowią ich współwłasność. Równocześnie rezygnacja ze zwolnienia nie oznacza, że ze względu na fakt, że zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy w przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1, Zainteresowany będzie podatnikiem w stosunku do wszystkich działań, także podejmowanych przez jego brata samodzielnie na działkach wykorzystywanych wyłącznie przez niego, tylko ze względu na fakt współwłasności wszystkich działek. Inaczej mówiąc opodatkowane przez Wnioskodawcę będą jedynie czynności wchodzące w zakres działalności rolniczej wykonywanej przeze niego, natomiast wartość czynności wykonywanych przez brata będzie jego obrotem opodatkowanym lub zwolnionym od podatku w zależności od podejmowanych przez niego w przyszłości decyzji.
Działalność gospodarcza – zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły da celów zarobkowych.
Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy, w przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1 ustawy.
Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy, przez rolnika ryczałtowego rozumie się rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.
Przez produkty rolne – zgodnie z art. 2 pkt 20 ustawy – rozumie się towary wymienione w załączniku nr 2 do ustawy oraz towary wytworzone z nich przez rolnika ryczałtowego z produktów pochodzących z jego własnej działalności rolniczej przy użyciu środków zwykle używanych w gospodarstwie rolnym, leśnym i rybackim.
Natomiast usługi rolnicze, to w myśl art. 2 pkt 21 ustawy, usługi wymienione w załączniku nr 2 do ustawy.
Zgodnie z art. 43 ust. 3 ustawy, rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest rolnikiem ryczałtowym, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy. Obecnie prowadzi działalność rolniczą na gospodarstwie przekazanym przez rodziców umową darowizny, dokonaną w trybie przepisów ustawy o ubezpieczeniu społecznym rolników na rzecz Wnioskodawcy oraz jego brata. Gospodarstwo rodziców składało się z kilkunastu geodezyjnie wyodrębnionych działek. Zainteresowany wraz z bratem jest obecnie współwłaścicielem każdej z działek. Każdy z nich (tzn. zarówno Wnioskodawca, jak i jego brat) prowadzi samodzielnie działalność rolniczą. Zarówno gospodarstwo Wnioskodawcy jak i gospodarstwo jego brata posiada odrębny numer w Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa. Każdy z nich wykorzystuje część działek (łączna wielkość tych działek u każdego z nich znacznie przekracza wielkości wskazane w art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym), przy czym żadna z działek nie jest wykorzystywana równocześnie przez obu z nich. Każdy z nich rozlicza się jako odrębny rolnik ryczałtowy. Wnioskodawca zamierza od maja br. zrezygnować ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 3 ustawy.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy w sytuacji opisanej w niniejszym wniosku, w związku z tym, że współwłaścicielem działek wykorzystywanych przez Wnioskodawcę w działalności rolniczej jest także jego brat, po rezygnacji Zainteresowanego na podstawie art. 43 ust. 3 ustawy, ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, czynności dokonywane samodzielnie przez brata z wykorzystaniem działek, stanowiących wprawdzie współwłasność, jednak wykorzystywanych wyłącznie przez niego do jego działalności rolniczej, będą stanowić obrót opodatkowany Wnioskodawcy.
W analizowanym przypadku wykorzystując działki otrzymane w darowiźnie od rodziców, Wnioskodawca i jego brat prowadzą każdy samodzielnie działalność rolniczą, każdy z nich jest rolnikiem ryczałtowym. Jak wskazał Wnioskodawca żadna z działek nie jest wykorzystywana równocześnie przez obu braci, gospodarstwo każdego z braci posiada odrębny nr Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa. Skoro zatem Zainteresowany faktycznie prowadzi odrębne od swojego brata, samodzielne gospodarstwo rolne, wówczas brat nie jest osobą współprowadzącą działalność rolniczą w rozumieniu ustawy. Na gruncie przepisów w zakresie podatku od towarów i usług zarówno Wnioskodawca jak i jego brat są odrębnymi podatnikami, przy czym Wnioskodawca po rezygnacji (na podstawie art. 43 ust. 3 ustawy) ze zwolnienia od VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy będzie czynnym podatnikiem VAT, natomiast jego brat pozostanie rolnikiem ryczałtowym, czyli podatnikiem korzystającym ze zwolnienia od VAT. Konsekwentnie, skoro każdy z braci prowadzi samodzielną, odrębną działalność gospodarczą to obrót uzyskany z tej działalności stanowi obrót każdego z nich z osobna. Bez znaczenia jest fakt, że formalnie działki, które wykorzystują oni w działalności stanowią współwłasność braci. Istotne jest to, że każdy z nich faktycznie prowadzi samodzielną, odrębną działalność rolniczą i w zakresie podatku od towarów i usług jest odrębnym podmiotem.
Podsumowując, po rezygnacji Zainteresowanego w oparciu o przepis art. 43 ust. 3 ustawy, ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, czynności dokonywane samodzielnie przez brata Wnioskodawcy z wykorzystaniem działek stanowiących współwłasność braci, jednak wykorzystywanych wyłącznie przez brata do jego działalności rolniczej, nie będą stanowić obrotu opodatkowanego Wnioskodawcy.
Należy podkreślić, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Wobec powyższego należy podkreślić, że wydana interpretacja indywidualna stanowi ochronę prawno-podatkową tylko dla Wnioskodawcy, a nie dla brata Wnioskodawcy.
Zgodnie z przepisem art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tutejszy organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W świetle powyższego tutejszy organ zaznacza, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile zdarzenie przyszłe pokrywać się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisanego zdarzenia przyszłego, wydana interpretacja straci zatem swoją aktualność.
Jednocześnie tutejszy organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
0112-KDIL2-3.4012.31.2018.1.AŻ