Source: https://interpretacje-podatkowe.org/media/0115-kdit1-1-4012-887-2017-2-mn
Timestamp: 2018-04-22 21:30:28+00:00
Document Index: 13945317

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 86', 'art. 659', 'art. 5', 'art. 3', 'art. 4', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14']

0115-KDIT1-1.4012.887.2017.2.MN | Interpretacja indywidualna
♦ › Media › 0115-KDIT1-1.4012.887.2017.2.MN
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 26 lutego 2018 r.
Sposób opodatkowania odsprzedaży mediów, tj. ciepłej wody i centralnego ogrzewania, opłaty za miejsce postojowe, opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi, pobranej kwoty z tytułu ubezpieczenia lokalu przekazanej do ubezpieczyciela.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 4 grudnia 2017 r. (data wpływu 18 grudnia 2017 r.) uzupełnionym w dniu 14 lutego 2018 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
opodatkowania odsprzedaży mediów, tj. ciepłej wody i centralnego ogrzewania stawką VAT w wysokości 23%, opodatkowania stawką 23% opłaty za miejsce postojowe oraz braku opodatkowania pobranej kwoty z tytułu ubezpieczenia lokalu przekazanej do ubezpieczyciela – jest prawidłowe,
braku opodatkowania pobranej opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi przekazanej do UM w G. – jest nieprawidłowe.
W dniu 18 grudnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 14 lutego 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania odsprzedaży mediów, tj. ciepłej wody i centralnego ogrzewania, opłaty za miejsce postojowe, pobranej kwoty z tytułu ubezpieczenia lokalu przekazanej do ubezpieczyciela oraz pobranej opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi przekazanej do UM w G.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą i jest podatnikiem VAT czynnym. Dokonuje rozliczeń podatku naliczonego i należnego zgodnie z przepisami art. 86 i 87 ustawy o VAT.
W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca świadczy usługi opodatkowane i zwolnione, w tym PKD - 68.20. Z „Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi”.
W swojej działalności Wnioskodawca posiada 2 nieruchomości stanowiące środki trwałe w rozumieniu podatku dochodowego.
Obydwie nieruchomości są w części wykorzystywane dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej, pozostała część jest wynajmowana jako lokale użytkowe i mieszkalne.
Pierwsza nieruchomość w części jest wynajmowana tylko podmiotom gospodarczym jako lokale użytkowe, z tego tytułu wystawiane są faktury za czynsz wynajmu z 23% stawką VAT. Podmioty wynajmujące mają indywidualnie podpisane umowy na dostawę mediów.
Druga nieruchomość w części jest wynajmowana wyłącznie jako lokale mieszkalne. Całość sprzedaży wynajmu lokali mieszkalnych jest fakturowana „ze stawką zw.”, dodatkowo na fakturach za wynajem fakturowane są:
Woda - mieszkańcy mają indywidualnie podpisane umowy na dostawę wody zimnej z dostawcą, które samodzielnie rozliczają i opłacają dostawcy. Przy zakupie wody zimnej są zastosowane specjalne liczniki, z których drogą radiową „zczytuje się” zużycie, na podstawie czego są wystawiane faktury bezpośrednio z „Wodociągów” dla osób wynajmujących lokale.
Ciepła woda jest refakturowana poprzez działalność Wnioskodawcy zgodnie ze wskazaniem licznika dla danego mieszkania, tzn. na fakturach wykazywana jest sprzedaż wody zimnej ze stawką 8% oraz usługa podgrzania tej wody ze stawką 23%. Na rurach od ciepłej wody nie zastosowano specjalistycznych liczników, które pozowoliłyby na „zczytanie” danych przez sprzedawcę wody, tj. M. Sp. z o. o. w G. W związku z tym, woda ciepła musi być sprzedawana poprzez działalność gospodarczą Wnioskodawcy i na fakturze wynajmu mieszkania w oddzielnych w dwóch pozycjach ujęta jest jako: woda zimna ze stawką 8% i usługa podgrzania tej wody ze stawką 23%. Obydwie pozycje przedstawiają taką samą ilość wody ujętą w m3 i dotyczy to tylko wody ciepłej.
Centralne ogrzewanie wg stawki 23% opłacane jest zaliczkowo wg m2 i na koniec okresu rozliczane jest wg wskazań licznika na poszczególne mieszkania.
Ubezpieczenie mieszkania - każdy najemca ma indywidualnie podpisaną umowę z firmą ubezpieczeniową, która jest pobierana łącznie z czynszem „w stawce zw.” i przekazywana w całości do firmy ubezpieczeniowej.
Jest to produkt ubezpieczeniowy „ubezpieczenie przy czynszu”. Pobierane jest przez wynajmującego łącznie z czynszem i przekazywane w jednej kwocie za wszystkich najemców do ubezpieczyciela.
Wywóz nieczystości wykazany „w stawce zw.” - jest to obciążenie najemców kwotą opłaty zagospodarowania odpadami komunalnymi stosowanymi przez Urząd Miasta G. za gospodarstwo domowe.
Opłata za miejsce postojowe ze stawką 23% - opłata dla mieszkańców, którzy dodatkowo korzystają z parkingu.
W związku z powyższym opisem w uzupełnieniu wniosku sformułowano zakres żądania sprowadzający się do rozstrzygnięcia następujących zagadnień:
Opodatkowania odsprzedaży mediów:
ciepła woda wykazana jako sprzedaż łączna: (zimna woda i usługa podgrzewania tej wody) - 23%,
centralne ogrzewanie - 23%;
NP dla pobranej kwoty z tytułu ubezpieczenia lokalu przekazanej do ubezpieczyciela;
NP dla pobranej opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi przekazanej do UM w G.;
Opodatkowania stawką 23% opłaty za miejsce postojowe.
Ad. 1. Biorąc pod uwagę fakt, iż najemcy lokali mieszkalnych mają zawierane umowy z dostawcami mediów indywidualnie, a tylko zakupują u Wnioskodawcy usługę podgrzania wody, czy to usługę centralnego ogrzewania i wszystko jest rozliczane wg wskazań liczników Wnioskodawca uważa, że nie ma prawa stosować do tych usług „stawki zw.”, tzn. takiej stawki jaką stosuje się do usługi głównej, czyli wynajmu mieszkania.
Ponieważ dostarczana przez Wnioskodawcę do najemców jest woda ciepła niepoprawnie dzieli to na dwie stawki (sprzedaż wody 8% i usługa podgrzania 23%) – Wnioskodawca uważa, że całość powinna być wykazana na fakturze w jednej pozycji jako woda ciepła ze stawką 23%.
Wnioskodawca uważa, że poprawnie wykazuje stawkę 23% odnoszącą się do sprzedaży usługi centralnego ogrzewania, ponieważ usługa ta nie ma prawa do stosowania preferencyjnej stawki VAT.
Ad. 2. Ubezpieczenie lokalu dla ubezpieczyciela jest opodatkowane „stawką zw.” Wnioskodawca nie „refakturuje” tej usługi, a jest jedynie podmiotem, który pośredniczy w przekazaniu tej opłaty, dlatego powinien zastosować NP - czyli wskazać, iż czynność ta nie podlega opodatkowaniu VAT w działalności Wnioskodawcy.
Ad. 3. Ponieważ opłata za zagospodarowanie odpadów komunalnych jest jedynie pobierana i przekazywana do Urzędu Miasta, dlatego Wnioskodawca uważa, że jest to „zrobione” niepoprawnie i nie powinien stosować „stawki zw.” Uważa, że to nie jest sprzedażą Wnioskodawcy ani opodatkowaną, ani zwolnioną i dlatego Wnioskodawca powinien zastosować NP - czyli wskazać iż dana czynność nie podlega opodatkowaniu VAT w Jego działalności.
Ad. 4. Ponieważ opłatę za miejsce postojowe należy traktować jak usługę parkingową, a ta opodatkowana jest stawką 23% Wnioskodawca uważa, że zostało to zakwalifikowane poprawnie.
jest prawidłowe w zakresie opodatkowania odsprzedaży mediów, tj. ciepłej wody i centralnego ogrzewania stawką VAT w wysokości 23%, opodatkowania stawką 23% opłaty za miejsce postojowe oraz braku opodatkowania pobranej kwoty z tytułu ubezpieczenia lokalu przekazanej do ubezpieczyciela;
jest nieprawidłowe w zakresie braku opodatkowania pobranej opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi przekazanej do UM w G.
w poz. 141 „usługi związane z handlem wodą dostarczaną za pośrednictwem sieci wodociągowych” – PKWiU 36.00.30.0.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zasad opodatkowania (braku opodatkowania) pobieranych opłat związanych z usługami najmu lokali mieszkalnych tj. odsprzedaży mediów (ciepła woda, centralne ogrzewanie), pobranej kwoty z tytułu ubezpieczenia lokalu przekazanej ubezpieczycielowi, pobranej opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi oraz opłaty za miejsce postojowe, czy ww. opłaty należy traktować jako usługę kompleksową i opodatkować ww. zasad obowiązujących dla najmu lokali mieszkalnych, tj. stawka zwolniona), czy też opłaty te stanowią odrębne i niezależne od usługi najmu świadczenia opodatkowane według właściwych dla poszczególnych czynności stawek VAT.
Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Rzeczoną dyrektywę należy interpretować w ten sposób, że najem nieruchomości i związane z nim: np. dostawa wody, energii elektrycznej, energii cieplnej co do zasady należy uważać za kilka odrębnych i niezależnych świadczeń, które winno się oceniać oddzielnie z punktu widzenia podatku od wartości dodanej, chyba że elementy transakcji, także te wskazujące względy ekonomiczne zawarcia umowy, są ze sobą tak ściśle związane, iż tworzą obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie ekonomiczne, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny.”
W sprawie będącej przedmiotem wniosku, Wnioskodawca wynajmuje lokale mieszkalne, całość sprzedaży wynajmu lokali mieszkalnych jest zwolniona od podatku. Dodatkowo Wnioskodawca obciąża najemców następującymi opłatami:
ciepła woda – zgodnie ze wskazaniem licznika dla danego mieszkania;
centralne ogrzewanie – zaliczkowo wg m2 i na koniec okresu rozliczane jest wg wskazań licznika na poszczególne mieszkania;
ubezpieczenie mieszkania - każdy najemca ma indywidualnie podpisaną umowę z firmą ubezpieczeniową, która jest pobierana łącznie z czynszem „w stawce zw.” i przekazywana w całości do firmy ubezpieczeniowej, jest to produkt ubezpieczeniowy „ubezpieczenie przy czynszu”. Pobierane jest przez wynajmującego łącznie z czynszem i przekazywane w jednej kwocie za wszystkich najemców do ubezpieczyciela;
za zagospodarowanie odpadami komunalnymi;
za miejsce postojowe ze stawką 23% - opłata dla mieszkańców, którzy dodatkowo korzystają z parkingu.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że przy rozpatrywaniu kwestii złożoności czynności najmu oraz dostawy mediów, mają znaczenie postanowienia umowne wiążące wynajmującego (Wnioskodawcę) z najemcą, a kryterium zużycia ma charakter decydujący o zakwalifikowaniu mediów jako świadczeń odrębnych od czynności najmu nieruchomości.
Z uwagi na fakt, że najemcy lokali mieszkalnych z tytułu zużycia ciepłej wody oraz centralnego ogrzewania rozliczają się na podstawie wskazań liczników dla danego mieszkania należy uznać, że to najemcy ci decydują o wielkości zużycia ww. mediów. Zatem w analizowanym przypadku brak jest podstaw do traktowania opłat za te media (zużycie ciepłej wody oraz centralnego ogrzewania) jako elementu kalkulacyjnego opłaty czynszowej za usługi najmu.
Wobec powyższego, wydatki, jakie ponoszą najemcy na rzecz Wnioskodawcy w związku z wykorzystanymi mediami (ciepłą wodą oraz centralnym ogrzewaniem) nie stanowią zapłaty za usługę korzystania z ww. lokali, są jedynie kosztami zwykłego ich utrzymania, które najemcy ponoszą na rzecz Wnioskodawcy jako koszty związane z funkcjonowaniem tych lokali.
W konsekwencji należy uznać, że najem oraz obciążenie najemców opłatami z tytułu zużycia ww. mediów, stanowią odrębne świadczenia, tj. najem lokali mieszkalnych oraz dostawę towarów i świadczenie usług (ciepła woda i centralne ogrzewanie).
Zatem w stosunku do odsprzedawanych mediów (ciepłej wody i centralnego ogrzewania) nie należy stosować zwolnienia od podatku, w przypadku, gdy media te dotyczą lokali mieszkalnych wykorzystywanych na cele mieszkalne, lecz stawki właściwe dla danej dostawy towarów lub świadczonej usługi.
W omawianych okolicznościach dla dostawy ciepłej wody oraz centralnego ogrzewania zastosowanie znajdzie podstawowa stawka VAT w wysokości 23%, gdyż ustawodawca dla wskazanych czynności nie przewidział obniżonej stawki VAT ani też zwolnienia.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania stawką 23% odsprzedaży ciepłej wody i centralnego ogrzewania uznano za prawidłowe.
Odnosząc się do opłat dotyczących ubezpieczenia lokali pobieranych od najemców celem przekazania ich ubezpieczycielowi w sytuacji, gdy rola Wnioskodawcy ogranicza się jedynie do technicznych czynności pobrania od najemcy i przekazania ubezpieczycielowi opłaty za ubezpieczenie lokalu, bowiem każdy najemca ma indywidualnie podpisaną umowę z firmą ubezpieczeniową, wskazać należy że samo pobranie i przekazanie tych opłat nie mieści się w definicji dostawy towaru bądź świadczenia usług. A zatem, czynność pobrania od najemcy i przekazania ubezpieczycielowi opłaty za ubezpieczenie lokalu w sytuacji, gdy Wnioskodawca nie jest pośrednikiem w świadczeniu usług ubezpieczenia, tj. nie ma podpisanej umowy z firmą ubezpieczeniową (każdy najemca ma indywidualnie podpisaną umowę z firmą ubezpieczeniową) nie podlega u Wnioskodawcy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem nie mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem, wymienionych w art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zatem w tym zakresie stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opłaty pobierane od najemców i przekazania ubezpieczycielowi za ubezpieczenie lokalu nie podlegają opodatkowaniu w działalności Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.
W odniesieniu natomiast do opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi, należy wskazać, że zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (Dz. U. z 2017 r., poz. 1289, z późn. zm.), utrzymanie czystości i porządku w gminach należy do obowiązkowych zadań własnych gminy. Rada gminy, po zasięgnięciu opinii państwowego powiatowego inspektora sanitarnego, uchwala regulamin utrzymania czystości i porządku na terenie gminy, zwany dalej „regulaminem”; regulamin jest aktem prawa miejscowego – art. 4 ust. 1 cyt. ustawy. Zgodnie z art. 6k ust. 1 pkt 1 ustawy, rada gminy, w drodze uchwały dokona wyboru metody ustalenia opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi spośród metod określonych w art. 6j ust. 1 i 2 oraz ustali stawkę takiej opłaty (...).
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca obciążając najemcę kwotą opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi powinien potraktować tę opłatę jako element kalkulacyjny usługi najmu.
Zatem wskazać należy, że koszty związane z opłatą za gospodarowanie odpadami komunalnymi pozostają w bezpośrednim związku z przedmiotem umowy najmu, stanowiąc część świadczonej usługi zasadniczej, a tym samym są opodatkowane według zasad właściwych tej usłudze, tj. korzysta ze zwolnienia od podatku, w przypadku gdy opłata ta dotyczy lokali mieszkalnych wykorzystywane na cele mieszkalne, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie braku opodatkowania pobieranych opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi uznano za nieprawidłowe.
Odnosząc się z kolei do opodatkowania opłat za miejsce postojowe wskazać należy, że w przypadku wynajmu lokalu mieszkalnego wraz z miejscem postojowym na cele mieszkaniowe Wnioskodawca będzie miał prawo do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług jedynie do usługi wynajmu lokalu mieszkalnego. Zwolnienie to nie będzie miało zastosowania w stosunku do miejsca postojowego. W przypadku wynajmu miejsca postojowego nie jest spełniona przesłanka stanowiąca o charakterze wynajmowanej nieruchomości. Garaż/hala garażowa, w której znajduje się miejsce postojowe nie jest lokalem o charakterze mieszkalnym. Ponadto lokal ten nie stanowi również pomieszczenia służącego zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych. Miejsce postojowe służy do przechowywania pojazdu. Zaspokaja więc potrzeby inne niż mieszkaniowe. Zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 stawy o VAT jest uzależnione od charakteru wynajmowanego lokalu (lokal mieszkalny) i sposobu jego wykorzystywania (użytkowania) przez wynajmującego (cel mieszkaniowy). Wynajmowane miejsce postojowe nie wypełnia przesłanek ww. przepisu dotyczących mieszkalnego charakteru nieruchomości i mieszkaniowego celu najmu.
W analizowanej sytuacji najem miejsca postojowego jest świadczeniem samodzielnym i odrębnym od usługi najmu lokalu mieszkalnego. Dla możliwości korzystania z lokalu mieszkalnego dla celów mieszkaniowych nie ma konieczności wynajmu miejsca postojowego. Lokal mieszkalny bez przeszkód może być wykorzystywany na cele mieszkaniowe przez najemcę nawet jeśli najemca nie wynajmie miejsca postojowego. Zatem będący przedmiotem wynajmu lokal mieszkalny nie musi być bezwzględnie wynajęty razem z miejscem postojowym aby najemca mógł wykorzystać lokal mieszkalny dla celów mieszkaniowych. Pomimo, że Wnioskodawca w ramach umowy najmu lokalu udostępnia również miejsce postojowe, to najem miejsca postojowego nie jest świadczeniem niezbędnym do korzystania z lokalu mieszkalnego. Bez zapewnienia miejsca postojowego w ramach wynajmowanego lokalu mieszkalnego możliwe jest korzystanie z lokalu mieszkalnego w celach mieszkaniowych, gdyż miejsce postojowe nie jest niezbędne do funkcjonowania w lokalu mieszkalnym. Zapewnienie miejsca postojowego nie musi bezwzględnie towarzyszyć najmowi lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe. Ponadto łączny wynajem miejsca postojowego z lokalem mieszkalnym nie jest świadczeniem umożliwiającym skorzystanie ze świadczenia podstawowego. Wynajem miejsca postojowego nie stanowi elementu koniecznego dla wynajmu lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe.
W konsekwencji, najem miejsca postojowego, za który Wnioskodawca pobiera opłaty, jako świadczenie niezależne i odrębne od usługi najmu lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe podlega opodatkowaniu – stawką podatku VAT w wysokości 23%, stosownie do art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług i wystawiając fakturę Wnioskodawca dla usługi wynajmu miejsca postojowego powinien zastosować podstawową stawkę podatku od towarów i usług.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania stawką w wysokości 23% opłat za miejsce postojowe uznano za prawidłowe.
Jednocześnie podkreślić należy, iż tut. organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego podanego przez Wnioskodawcę. Ponadto tut. organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku.
Zatem interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego stanu faktycznego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zagadnień określonych w poz. 75 wniosku) Wnioskodawcy. Inne kwestie, które nie zostały objęte tym zakresem, w szczególności w zakresie zwolnienia usług ubezpieczenia dla ubezpieczyciela, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozstrzygnięte.
0115-KDIT1-1.4012.887.2017.2.MN
0112-KDIL3-2.4011.221.2017.2.MK | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-3.4012.836.2017.1.MWJ | Interpretacja indywidualna