Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawa-autorskie/iptpp2-443-666-14-3-js
Timestamp: 2018-03-23 07:29:45+00:00
Document Index: 125124636

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 120', 'art. 43', 'art. 132', 'art. 43', 'art. 9', 'art. 69', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 146']

IPTPP2/443-666/14-3/JS | Interpretacja indywidualna
Stawka podatku VAT dla usług produkcji materiałów filmowych
IPTPP2/443-666/14-3/JSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 1 września 2014 r. (data wpływu 3 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania 8% stawki podatku VAT dla usług produkcji materiałów filmowych w sytuacji, gdy Wnioskodawca jest:
twórcą i producentem całości materiału potrzebnego do wykonania zlecenia oraz dokonuje przeniesienia praw autorskich na odbiorcę na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – jest prawidłowe,
wyłącznie producentem i nabywa usługi podwykonawców oraz prawa autorskie – jest nieprawidłowe.
W dniu 3 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania 8% stawki podatku VAT dla usług produkcji materiałów filmowych w sytuacji, gdy Wnioskodawca jest twórcą i producentem całości materiału potrzebnego do wykonania zlecenia oraz dokonuje przeniesienia praw autorskich na odbiorcę na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz kiedy Wnioskodawca jest wyłącznie producentem i nabywa usługi podwykonawców oraz prawa autorskie.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zajmującą się m.in. realizacją filmów dokumentalnych, filmów reklamowych, produkcją reklam radiowych, tworzeniem prezentacji multimedialnych, a następnie odsprzedawaniem ich swoim klientom, którymi są zarówno podmioty gospodarcze, jak i instytucje samorządowe. Zainteresowany jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Działalność ta sklasyfikowana jest według klasyfikacji PKD 2007 m.in.: 59.11.Z Działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych, 59.12.Z Działalność postprodukcyjna związana z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi, 73.11.Z Działalność agencji reklamowych. Realizacja polega na zebraniu dokumentacji fotograficznej, materiałów filmowych, napisaniu scenariusza i stworzenie gotowego produktu, którym jest materiał filmowy, reklama radiowa czy też prezentacja multimedialna. Następnie zostaje przekazany odbiorcy i Wnioskodawca wystawia fakturę VAT ze stawką podstawową 23%, przenosząc prawa autorskie do ich wykonywania i odtwarzania w przyszłości na podstawie ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Wykonywane zlecenia mają charakter dwojaki. W pierwszym przypadku Wnioskodawca jest autorem zdjęć filmowych i sam posiada do nich prawa autorskie i majątkowe prawa autorskie, które następnie zbywa (czyli jest zarówno autorem, jak i producentem). W drugiej sytuacji Zainteresowany jest producentem i zatrudnia na podstawie umów cywilno-prawnych lub jako podwykonawców, osoby lub firmy, którym zleca wykonanie materiałów potrzebnych do realizacji projektu, a następnie tworzy projekt, który zostaje sprzedany razem z przekazaniem praw autorskich. Z tytułu świadczenia usług produkcji materiałów filmowych zarówno gdy jest twórcą i producentem oraz gdy jest tylko producentem otrzymuje część wynagrodzenia w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania. Jest to związane z przeniesieniem tych praw na kontrahenta i wynika z zawartej umowy na świadczenie usługi. Wnioskodawca działa jako twórca w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zlecenia wykonania materiałów niezbędnych do realizacji projektów potwierdzane są umowami cywilnoprawnymi, zazwyczaj jest to umowa o dzieło lub jeśli zleceniobiorca (podwykonawca) prowadzi działalność gospodarczą dokumentowane są wystawieniem faktury.
Pytanie dotyczy możliwości zastosowania obniżonej stawki VAT w wysokości 8% na podstawie pozycji 181 (Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania) Załącznika numer 3 Wykazu towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% do Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, na wykonywane przez Wnioskodawcę usługi realizacji materiałów filmowych. W związku z prowadzoną przez Zainteresowanego działalnością gospodarczą, aby uzyskać nowe zlecenia uczestniczy w przetargach. Wnioskodawca zaobserwował, że konkurujące z nim firmy często stosują obniżoną stawkę VAT w wysokości 8%, na usługi realizacji materiałów filmowych. W związku z tym Zainteresowany ma 2 pytania:
Czy może zastosować obniżoną stawkę VAT w wysokości 8% na świadczone usługi produkcji materiałów filmowych, gdy sam jest twórcą i producentem całości materiału potrzebnego do wykonania zlecenia oraz dokonuje przeniesienia praw autorskich na odbiorcę na podstawie ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych...
Czy może zastosować obniżoną stawkę VAT w wysokości 8% na świadczone usługi produkcji materiałów filmowych kiedy jest producentem, ale korzysta z usług podwykonawców, którym zleca wykonanie poszczególnych materiałów, do których następnie nabywa prawa autorskie i je dalej odsprzedaje w ramach zrealizowanego projektu (część kosztów zlecenia to jego koszt realizacji, a część to zakup materiałów do realizacji z prawami autorskimi, czyli tak jakby był pośrednikiem w obrocie prawami autorskimi)...
Zdaniem Wnioskodawcy, w kontekście ostatnio przeczytanych licznych interpretacji oraz rozmów z innymi firmami z jego branży, zaczyna mieć wątpliwości nad stosowaną przez niego podstawową stawką podatku VAT w wysokości 23% na wykonywane usługi realizacji dokumentacji filmowej wraz z przekazaniem praw autorskich. Pragnie więc potwierdzić, czy wykonywane usługi opodatkowuje właściwie w ramach podatku od towarów i usług.
Z uwagi na brzmienie art. 41 ust. 2 w związku z pozycją 181 (bez względu na symbol PKWiU) usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania Załącznik numer 3 Wykazu towarów i usług opodatkowaną stawką podatku w wysokości 8% do Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Wnioskodawca uważa, że będzie mógł zastosować obniżoną stawkę podatku VAT w wysokości 8% na świadczone przez niego usługi realizacji materiałów filmowych zarówno w sytuacji kiedy sam jest producentem i wykonawcą materiałów potrzebnych do wykonania zlecenia, jak i w sytuacji, gdy korzysta z usług osób trzecich jako podwykonawców i nabywa prawa autorskie, a później je odsprzedaje, czyli przenosi na nabywcę razem ze zrealizowanym materiałem filmowym na podstawie Ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie możliwości zastosowania 8% stawki podatku VAT dla usług produkcji materiałów filmowych w sytuacji, gdy Wnioskodawca jest:
wyłącznie producentem i nabywa usługi podwykonawców oraz prawa autorskie –jest nieprawidłowe.
Jednakże, zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Zgodnie zaś z art. 146a pkt 2 ustawy - w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego przedmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną,
Powołany przepis art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy stanowi implementację do polskiego porządku prawnego art. 132 ust. 1 lit. n) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym zwolnieniu od podatku przez państwa członkowskie podlega świadczenie niektórych usług kulturalnych, a także dostawa towarów ściśle z nimi związanych, przez podmioty prawa publicznego lub inne instytucje kulturalne uznane przez dane państwo członkowskie.
Jak wynika z powyższego ustawodawca europejski dał państwom członkowskim możliwość określenia, które podmioty niebędące podmiotami prawa publicznego, świadczące usługi kulturalne, będą mogły korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Polski prawodawca określił te podmioty, wymieniając je w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy, jako: podmioty prawa publicznego; podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym, wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej; indywidualni twórcy i artyści wykonawcy, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzani w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.
Z powołanych powyżej unormowań ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynika, że twórcą może być wyłącznie osoba fizyczna (człowiek) będący autorem utworu w rozumieniu tej ustawy.
Prawo autorskie przysługuje twórcy. Natomiast współtwórcom przysługuje prawo autorskie wspólnie (art. 9 ust. 1 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych). Zgodnie z art. 69 tej ustawy, współtwórcami utworu audiowizualnego są osoby, które wniosły wkład twórczy w jego powstanie, a w szczególności: reżyser, operator obrazu, twórca adaptacji utworu literackiego, twórca stworzonych dla utworu audiowizualnego utworów muzycznych lub słowno-muzycznych oraz twórca scenariusza.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zajmującą się m.in. realizacją filmów dokumentalnych, filmów reklamowych, produkcją reklam radiowych, tworzeniem prezentacji multimedialnych, a następnie odsprzedawaniem ich swoim klientom, którymi są zarówno podmioty gospodarcze, jak i instytucje samorządowe. Zainteresowany jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Działalność ta sklasyfikowana jest według klasyfikacji PKD 2007 m.in.: 59.11.Z Działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych, 59.12.Z Działalność postprodukcyjna związana z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi, 73.11.Z Działalność agencji reklamowych. Realizacja polega na zebraniu dokumentacji fotograficznej, materiałów filmowych, napisaniu scenariusza i stworzenie gotowego produktu, którym jest materiał filmowy, reklama radiowa czy też prezentacja multimedialna. Następnie zostaje przekazany odbiorcy i Wnioskodawca wystawia fakturę VAT ze stawką podstawową 23%, przenosząc prawa autorskie do ich wykonywania i odtwarzania w przyszłości na podstawie ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku VAT z uwagi na wyłączenie, o którym mowa w art. 43 ust. 19 pkt 1 ustawy.
Zatem skoro – jak wynika z wniosku – Wnioskodawca jest twórcą w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzanym w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, to w przypadku świadczonych usług produkcji materiałów filmowych, gdy Zainteresowany jest twórcą i producentem całości materiału potrzebnego do wykonania zlecenia oraz dokonuje przeniesienia praw autorskich na odbiorcę na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%, obowiązująca na mocy art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 i poz. 181 załącznika nr 3 do ustawy.
W odniesieniu natomiast do świadczonych przez Wnioskodawcę usług produkcji materiałów filmowych w sytuacji, gdy jest producentem, ale korzysta z usług podwykonawców, którym zleca wykonanie poszczególnych materiałów, do których następnie nabywa prawa autorskie i je dalej odsprzedaje należy stwierdzić, że Zainteresowany nie może zastosować obniżonej stawki podatku VAT, ponieważ w tym przypadku – zlecając podwykonawcom wykonanie poszczególnych materiałów i je odsprzedając – nie działa jako twórca w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zatem właściwą stawką dla ww. usług jest stawka podatku w wysokości 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawa autorskie > IPTPP2/443-666/14-3/JS