Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz-zwolniona/ilpp1-443-974-14-3-as
Timestamp: 2018-03-24 16:11:10+00:00
Document Index: 6638717

Matched Legal Cases: ['art. 113', 'art. 14', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 82', 'art. 43', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 82', 'art. 113', 'art. 288', 'art. 288', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113']

Podatek od towarów i usług w zakresie możliwości wyboru zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.
ILPP1/443-974/14-3/ASinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 13 października 2014 r. (data wpływu 20 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości wyboru zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy – jest nieprawidłowe.
W dniu 20 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości wyboru zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.
Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą od 1 listopada 2001 r. polegającą na zarządzaniu nieruchomościami na zlecenie – PKD 68.32.Z.
Jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
Struktura sprzedaży Wnioskodawczyni przedstawia się następująco:
99% sprzedaży – to sprzedaż zwolniona, świadczenie usług zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień..., gdzie w paragrafie 3 punkt 1 podpunkt 3 wskazano zwolnienie usług zarządzania nieruchomościami, świadczonymi na zlecenie;
1% - to sprzedaż opodatkowana stawką 23%, polegająca na świadczeniu usług zarządzania nieruchomościami dla wspólnot użytkowych (niemieszkalnych).
W roku 2014 Wnioskodawczyni wprowadziła do środków trwałych samochód osobowy, który poprzednio użytkowała na podstawie leasingu operacyjnego. Wartość wykupu przedmiotowego samochodu nie wyniosła 1.000,-zł – około 650,-zł.
Wnioskodawczyni dodała również, że wartość sprzedaży zwolnionej z podatku VAT na podstawie ww. rozporządzenia przekracza w danym roku wartość 150.000,-zł, natomiast wartość sprzedaży opodatkowanej jest niewielka i nie przekracza w roku podatkowym 30.000,-zł.
Czy Wnioskodawczyni może skorzystać z możliwości wyrejestrowania się z podatku VAT z końcem roku podatkowego, tak, aby w roku 2015 być podatnikiem VAT zwolnionym – gdyż nie obejmuje Zainteresowanej limit 150.000,-zł od całości obrotu...
Zdaniem Wnioskodawczyni, ma Ona prawo skorzystać z możliwości wyrejestrowania się z podatku VAT czynnego z końcem roku 2014, gdyż struktura sprzedaży zwolnionej nie powinna być brana do obrotów. Natomiast obroty opodatkowane uzyskane przez Zainteresowaną w roku 2014 nie przekroczą kwoty 150.000,-zł, które wskazuje art. 113 ust. 2 pkt 2 ppkt 2a – wykluczenie „transakcji na nieruchomościach”, gdyż w ustawie brak dokładnej definicji tego stwierdzenia.
Zdaniem Wnioskodawczyni, brak definicji w ustawie o VAT pojęcia „transakcje związane z nieruchomościami”, należy uznać, że pojęcie to oznacza wszelkie transakcje bezpośrednio związane z nieruchomościami, tj. m.in.:
budowa nieruchomości,
projektowanie nieruchomości.
Rozumienie powyższego pojęcia w sposób zawężający, przykładowo jako: administrowanie i zarządzanie nieruchomościami, jest w ocenie Wnioskodawczyni nieuzasadnione. Wykonywana przez Zainteresowaną działalność jest działalnością usługową, nie wpływająca na wygląd czy też kształt danej nieruchomości. Nie powinna być zatem brana do podstawy obrotu służącego do liczenia obrotu do podlegania pod ustawę o VAT – zgodnie z art. 113 ustawy o VAT.
Także zgodnie z rozporządzeniem do ustawy o VAT z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług – w paragrafie 3 pkt 2 ppkt 3, zostały wskazane jako zwolnione usługi zarządzania nieruchomościami, świadczenie na zlecenie. Jeżeli ww. usługi zostały zwolnione od VAT w rozporządzeniu, to nie widzi Ona zasadności, aby brać ich wartość do obrotu do liczenia podstawy obrotu do VAT – zgodnie z art. 113 ustawy o VAT.
Jednakże – jak wynika z art. 146a pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Na mocy art. 82 ust. 3 ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, wprowadzić inne niż określone w art. 43-81 zwolnienia od podatku, a także określić szczegółowe warunki stosowania tych zwolnień, uwzględniając:
W wykonaniu ww. delegacji Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2013 r., poz. 1722).
Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 3 ww. rozporządzenia, zwalnia się od podatku usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi, świadczone na zlecenie, z wyłączeniem wyceny nieruchomości mieszkalnych (PKWiU ex 68.32.11.0 i PKWiU ex 68.32.12.0).
Z wniosku wynika, że Wnioskodawczyni jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Prowadzi działalność gospodarczą polegającą na zarządzaniu nieruchomościami na zlecenie – PKD 68.32.Z. Struktura sprzedaży Zainteresowanej przedstawia się następująco: 99% sprzedaży to sprzedaż zwolniona, świadczenie usług zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień..., gdzie w paragrafie 3 punkt 1 podpunkt 3 wskazano zwolnienie usług zarządzania nieruchomościami, świadczonymi na zlecenie; natomiast 1% to sprzedaż opodatkowana stawką 23%, polegająca na świadczeniu usług zarządzania nieruchomościami dla wspólnot użytkowych (niemieszkalnych).
W roku 2014 Wnioskodawczyni wprowadziła do środków trwałych samochód osobowy, który poprzednio użytkowała na podstawie leasingu operacyjnego. Wartość wykupu przedmiotowego samochodu wyniosła około 650,-zł. Zdaniem Wnioskodawczyni, wartość sprzedaży zwolnionej z podatku VAT na podstawie ww. rozporządzenia przekracza w danym roku wartość 150.000 zł, natomiast wartość sprzedaży opodatkowanej jest niewielka i nie przekracza w roku podatkowym 30.000 zł.
Wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą kwestii możliwości wyrejestrowania się z podatku VAT z końcem roku podatkowego, tak, aby w roku 2015 być podatnikiem VAT zwolnionym.
W myśl art. 113 ust. 5 ustawy, jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Zatem należy stwierdzić, że zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy, do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 z wyjątkiem transakcji związanych z nieruchomościami, jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych.
Dokonane przez ustawodawcę od dnia 1 stycznia 2014 r. zmiany w art. 113 mają na celu w sposób bardziej precyzyjny i odpowiadający prawu unijnemu regulować stosowanie zwolnienia od podatku VAT dla drobnych przedsiębiorców, których obrót w skali roku nie przekracza 150.000 zł.
Zgodnie z art. 288 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej: Dyrektywa 2006/112/WE Rady, kwota obrotu stanowiąca punkt odniesienia dla zastosowania procedury przewidzianej w niniejszej sekcji obejmuje następujące kwoty, z wyłączeniem VAT:
Dokonane zatem od dnia 1 stycznia 2014 r. zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług w sposób ściślejszy odwzorowują przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady, która w art. 288 pkt 4 również stanowi, że kwota obrotu obejmuje wartość transakcji związanych z nieruchomościami.
Aby wyjaśnić definicję „transakcji”, należy posłużyć się słownikowym określeniem tego terminu. I tak „Słownik języka polskiego PWN” pod redakcją prof. Stanisława Dubisza, Warszawa 2008, definiuje słowo „transakcja” jako operacja handlowa dotycząca kupna lub sprzedaży towarów lub usług albo umowa handlowa na kupno lub sprzedaż towarów lub usług i samo zawarcie takiej umowy.
Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że wykonywane przez Wnioskodawcę usługi zarządzania i administrowania nieruchomościami stanowią transakcje związane z nieruchomościami.
Należy wskazać, że ustawodawca zarówno w ustawie o podatku od towarów i usług, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do ustawy nie zdefiniował pojęcia charakter „pomocniczy”. W takim przypadku w pierwszej kolejności stosuje się wykładnię językową. Dopiero gdy wykładnia ta nie prowadzi do jednoznacznych rezultatów, dopuszczalne jest skorzystanie z pozajęzykowych dyrektyw interpretacyjnych.
Według internetowego słownika synonimów (strona internetowa - http://synonim.net/synonim/pomocniczy), synonimami do słowa „pomocniczy” są pojęcia: „pomocny, wspierający, poboczny, akcesoryjny, dodatkowy, dopływowy, posiłkowy, subsydialny, subsydiarny, uzupełniający, wspomagający”.
Przepisy unijnej dyrektywy w zakresie podatku od towarów i usług posługują się określeniem „incidental transactions” w ramach odpowiedniego przepisu, co na język polski może być tłumaczone jako „transakcje incydentalne/uboczne”. Termin „incydentalny” wg Słownika języka polskiego (Słownika Wydawnictwa Naukowego PWN) oznacza przy tym „mający małe znaczenie lub zdarzający się bardzo rzadko”, natomiast termin „uboczny” oznacza „dotyczący czegoś pośrednio, mniej istotny lub dodatkowy”. Transakcje o charakterze „incydentalnym” oznaczają zdarzenia występujące nie tyle rzadko, ile ubocznie, przy określonej okazji, nawet gdyby występowały w sposób powtarzalny. Pojęcie „incydentalności” odnosi się więc nie tyle do samej częstotliwości występowania danego zdarzenia, co raczej do jego poboczności względem zasadniczej działalności podatnika.
Transakcje pomocnicze zatem to takie, które nie są związane z zasadniczą działalnością podatnika, a przychody z ich tytułu nie są bezpośrednim, stałym i koniecznym uzupełnieniem tej działalności. Tak więc, aby ocenić, czy dana czynność może być uznana za pomocniczą, należy wziąć pod uwagę przede wszystkim to, czy stanowi ona uzupełnienie zasadniczej działalności gospodarczej podatnika. Jeżeli natomiast dana działalność stanowi stały i niezbędny element wbudowany w funkcjonowanie przedsiębiorstwa podatnika, to transakcje takie nie mogą być uznane za pomocnicze.
Z treści wniosku wynika, że Zainteresowana prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na administrowaniu – zarządzaniu nieruchomościami – PKD 68.32.Z, która to działalność wynosi 99% w całokształcie działalności Wnioskodawcy w danym roku podatkowym. Informacje te wskazują jednoznacznie, że zarządzanie nieruchomościami stanowi podstawowy przedmiot działalności gospodarczej Zainteresowanej, wobec tego transakcji tych nie można uznać za związane z nieruchomościami o charakterze pomocniczym. Stosownie zatem do treści art. 113 ust. 2 ustawy, zaklasyfikowana przez Wnioskodawczynię jako zwolniona od podatku od towarów i usług sprzedaż z tytułu usług zarządzania nieruchomościami powinna być wliczana do wartości sprzedaży (kwota 150.000 zł), o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
Podsumowując, prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność w zakresie zarządzania nieruchomościami stanowi „transakcje związane z nieruchomościami”, które nie mają charakteru transakcji pomocniczych. Usługi te należy zaliczyć do podstawowej – zasadniczej działalności Zainteresowanego. W związku z tym Wnioskodawczyni nie może skorzystać z możliwości wyrejestrowania się z podatku VAT tak, aby w 2015 r. być podatnikiem VAT zwolnionym.
Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
W niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej możliwości wyboru zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT – pytanie nr 1 z wniosku. W pozostałej części wniosek – pytania nr 2 i 3 – zostanie rozpatrzony odrębnym pismem.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Sprzedaż zwolniona > ILPP1/443-974/14-3/AS