Source: https://coem.mx/limites-a-la-compensacion-universal-y-derechos-humanos/
Timestamp: 2019-07-21 18:08:51
Document Index: 342135390

Matched Legal Cases: ['artículo 25', 'artículo 23', 'Artículo 23', 'artículo 17', 'artículo 23', 'artículo 25', 'Artículo 25', 'artículo 17', 'artículo 23', 'artículo 25', 'artículo 23', 'artículo 25', 'artículo 17', 'artículo 21', 'ARTÍCULO 17', 'ARTÍCULO 21', 'ARTÍCULO 21', 'artículo 23', 'artículo 23', 'artículo 25', 'Artículo 2186']

La limitante contenida en el artículo 25, fracción VI, de la Ley de Ingresos de la Federación, afecta el derecho humano a la propiedad
Domingo Ruiz López Licenciado en Derecho, Maestro en Fiscal y Doctor en Materia Fiscal por la Universidad Autónoma de Durango; cuenta con estudios de Dirección de Empresas en el IPADE; y es Socio Director de la firma “Ruiz Consultores”, S.C. Twitter: @domingoruizl
La compensación existe cuando dos personas reúnen de manera recíproca el carácter de acreedor y deudor, de manera que la deuda se extingue hasta por la cantidad de importe menor. En materia tributaria, es común que exista la compensación, y se da precisamente cuando un contribuyente por una parte tiene cantidades por pagar por concepto de impuestos o de alguna otra contribución, y por otra parte tiene saldos a favor por concepto de impuestos o pago de la indebido, de manera que en lugar de pagar a la autoridad fiscal esas cantidades, y que la autoridad fiscal las devuelva –lo que resulta ocioso-, es posible compensar esas cantidades para extinguir ambos adeudos, el del particular con el fisco, y el del fisco con el particular.
Así, el artículo 23 del Código Fiscal de la Federación (CFF), establece en su primer párrafo:
Artículo 23.- Los contribuyentes obligados a pagar mediante declaración podrán optar por compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estén obligados a pagar por adeudo propio o por retención a terceros, siempre que ambas deriven de impuestos federales distintos de los que se causen con motivo de la importación, los administre la misma autoridad y no tengan destino específico, incluyendo sus accesorios. Al efecto, bastará que efectúen la compensación de dichas cantidades actualizadas, conforme a lo previsto en el artículo 17-A de este Código, desde el mes en que se realizó el pago de lo indebido o se presentó la declaración que contenga el saldo a favor, hasta aquel en que la compensación se realice. Los contribuyentes presentarán el aviso de compensación, dentro de los cinco días siguientes a aquél en el que la misma se haya efectuado, acompañado de la documentación que al efecto se solicite en la forma oficial que para estos efectos se publique
Como se puede apreciar, el artículo 23 citado establece la opción e compensar las cantidades que un contribuyente tenga a su favor, contra las cantidades que les resulten a pagar por concepto de algún impuesto, ya sea propio o de un tercero, es decir, retenciones.
No obstante lo comentado en los párrafos anteriores, la Ley del Ingresos de la Federación para 2019, establece una prohibición para llevar a cabo la compensación universal, estableciendo en su artículo 25, fracción VI:
Artículo 25.- Para los efectos del Código Fiscal de la Federación, del impuesto por la actividad de exploración y extracción de hidrocarburos, del impuesto sobre la renta, del impuesto al valor agregado, así como lo referente a derechos, se estará a lo siguiente:
a) Los contribuyentes obligados a pagar mediante declaración únicamente podrán optar por compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estén obligadas a pagar por adeudo propio, siempre que ambas deriven de un mismo impuesto, incluyendo sus accesorios. Al efecto, bastará que efectúen la compensación de dichas cantidades actualizadas conforme a lo previsto en el artículo 17-A del Código Fiscal de la Federación, desde el mes en que se realizó el pago de lo indebido o se presentó la declaración que contenga el saldo a favor, hasta aquél en que la compensación se realice. Los contribuyentes que presenten el aviso de compensación, deben acompañar los documentos que establezca el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general. En dichas reglas también se establecerán los plazos para la presentación del aviso mencionado. Lo dispuesto en el presente inciso no será aplicable tratándose de los impuestos que se causen con motivo de la importación ni a aquéllos que tengan un fin específico.
La disposición transcrita, como se puede apreciar, establece que en lugar de lo que establece el artículo 23 del CFF, solamente se podrán llevar a cabo compensaciones:
Tratándose de IVA, solo se podrá acreditar –y no compensar- contra el mismo impuesto de meses posteriores, y si resulta saldo a favor, se deberá pedir en devolución
Un tema sustantivo que debe ser el eje rector de la relación de los contribuyentes con el estado, es la seguridad jurídica, misma que se refleja tanto en la calidad de la Ley, como en su aplicación, de manera que existe calidad de la Ley cuando existe previsibilidad. Tanto a través de la Ley, como en la relación con las autoridades, el contribuyente debe saber a qué atenerse. En el caso que nos ocupa, pueden existir temas de retroactividad, y de retrospectividad de la norma, lo que afecta la seguridad jurídica, sobre todo porque existen dos disposiciones vigentes que colisionan, una de vigencia temporal como es el artículo 25, fracción VI, la Ley de Ingresos de la Federación, y otra de vigencia permanente, como lo es el artículo 23 del CFF.
Por otra parte, la limitante contenida en el artículo 25, fracción VI, de la Ley de Ingresos de la Federación, afecta el derecho humano a la propiedad, mismo que está reconocido por la Declaración Universal de los Derechos Humanos, en su artículo 17, fracción I, así como por la Convención Americana Sobre Derechos Humanos, en su artículo 21.1, mismos que establecen:
ARTÍCULO 17.-Toda persona tiene derecho a la propiedad, individual y colectivamente.
ARTÍCULO 21.– Derecho a la Propiedad Privada 1. Toda persona tiene derecho al uso y goce de sus bienes. La ley puede subordinar tal uso y goce al interés social. ARTÍCULO 21.– Derecho a la Propiedad Privada 1. Toda persona tiene derecho al uso y goce de sus bienes. La ley puede subordinar tal uso y goce al interés social.
En interpretación de este derecho, la Corte Interamericana de Derechos Humanos, en el caso Ivcher Bronstein vs. Perú, confirma que el derecho a la propiedad consagrado en la Convención Americana de Derechos Humanos, garantiza el libre ejercicio de los atributos de ésta, entendidos como el derecho de disponer de bienes en cualquier forma legal, poseerlos, usarlos e impedir que cualquier otra persona interfiera en el goce de ese derecho, y agrega que estos abarcan todos los derechos patrimoniales de una persona, esto es, los que recaen tanto sobre bienes materiales como sobre bienes inmateriales susceptibles de valor.
En el caso en análisis, considero que la limitante a lleva a cabo la compensación universal de impuestos, representa una violación al derecho humano a la propiedad, debido a que, a pesar de que el contribuyente tiene un derecho reconocido por una norma, en este caso, el artículo 23 del CFF, a poder compensar cantidades que el fisco le adeuda, ahora surge otra disposición que le impide disfrutar de ese derecho, es decir, está incorporando la legislación un mecanismo que le impide ejercer su derecho a la propiedad, sin otra justificación, que la existencia de estructuras fraudulentas que a través del comercio de comprobantes fiscales que amparan operaciones simuladas, generan saldos a favor de forma artificiosa.
Ante estas medidas, que resultan a contracorriente del principio de progresividad de los derechos humanos, se hace necesario que los contribuyentes afectados activen sus medios defensa.
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Un momento oportuno para la interposición de este mecanismo de defensa, será dentro de los 15 días siguientes al primer acto de aplicación de la norma, es decir, los 15 días siguientes a la presentación de la primera declaración de impuestos, en la que se pudo realizar la compensación universal de acuerdo con el artículo 23 del CFF, y no fue posible efectuarla, por la limitante creada por el artículo 25, fracción VI, de la Ley de Ingresos de la Federación.
Es verdad que en ocasiones anteriores, la Suprema Corte de Justicia de la Nación, ha emitido criterios que privilegian la recaudación y las finanzas públicas, sin embargo, ante la nueva correlación de fuerzas dada por la transición política, y el contrapeso que está llamado a ser el Poder Judicial de la Federación, esperamos que cumpla su función de ser garante de la Constitución y los derechos humanos, poniendo un freno a los excesos de los otros poderes, en este caso del Legislativo y el Ejecutivo, al limitar la compensación universal de contribuciones.
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Ángel Antonio Magaña Aguirre 18 Enero, 2019 at 1:42 pm
Excelente artículo y estoy de acuerdo con lo que se expone; sin embargo, ¿Qué tan factible ves que el Poder Judicial de la Federación resuelva en definitiva los amparos que se promuevan con consideraciones iguales o similares a las que emitió al resolver los diversos juicios promovidos cuando la Ley de Ingresos para el ejercicio 2010 impedía acreditar contra el ISR del ejercicio el monto excedente en deducciones sobre los ingresos para efectos del IETU? ¿ves similitud o analogía entre ambos escenarios?
Mario Quintanar 25 Enero, 2019 at 4:36 pm
No le veo factibilidad, en función de que la compensación no es un derecho, si no un procedimiento que no limita el derecho a recuperación del saldo a favor, sólo cambia el mecanismo para hacerlo.
Alfis Corporativo 29 Enero, 2019 at 7:17 pm
Mas sin embargo la compensación es una forma de extinción de las obligaciones, que incluso las reconoce EL CODIGO CIVIL FEDERAL:
Artículo 2186.- El efecto de la compensación es extinguir por ministerio de la ley las dos deudas,
hasta la cantidad que importe la menor.
Incluso queda de manifiesto que relación al CCF y el CFF guardan armonía… entendiéndose como la regla especial…. aplicándose el principio general de derecho “La regla especial anula a la general”… No siendo la Ley de Ingresos quien permita AUTODETERMINARSE, NI MUCHO MENOS PREVER LA FORMA EN EXTINGUIR OBLIGACIONES… YA NI SE DIGA QUE LA LEY DE INGRESAS CAER EN EL ABSURDO QUE LA LEY DE INGRESOS PERMITA ESTABLECER FACULTADES DE FISCALIZACIÓN, DETERMINACIÓN, LIQUIDACIÓN, EJECUCIÓN… SINO QUE ES PROPIO DEL CFF QUE ES LA REGLA ESPECIFICA EN CONCORDANCIA AL CÓDIGO CIVIL FEDERAL