Source: https://www.iberley.es/revista/quiero-desplazar-trabajador-extranjero-obligaciones-genera-387
Timestamp: 2019-12-15 11:41:59
Document Index: 117493820

Matched Legal Cases: ['artículo 76', 'artículo 9', 'artículo 9', 'artículo 32', 'artículo 17', 'artículo 9', 'artículo 7', 'artículo 9', 'Artículo 9', 'Artículo 8', 'Artículo 7', 'artículo 25', 'artículo 5', 'artículo 7']

Quiero desplazar a un trabajador al extranjero, ¿qué obligaciones nos genera a ambos? | Iberley
Carmen Buján Carballeira
Quiero desplazar a un trabajador al extranjero, ¿qué obligaciones nos genera a ambos?
En el marco laboral actual cada vez es más frecuente que las empresas desplacen trabajadores al extranjero para desempeñar trabajos puntuales o incluso de larga duración. El mercado empresarial no se ciñe ya a los límites de las fronteras y este tipo de operativa forma parte del día a día de muchas empresas. De ahí que muchas se pregunten, si quiero desplazar a un trabajador al extranjero, ¿qué obligaciones nos genera a ambos?
El régimen de un trabajador desplazado va a ser siempre temporal, y dependerá del país de destino y de los acuerdos bilaterales que se tengan con él. Esos acuerdos van a fijar la duración máxima del desplazamiento y la regulación de la misma.
OBLIGACIONES EN EL ÁMBITO LABORAL
A) DEL EMPRESARIO
Las obligaciones de los empresarios que desplacen a España a sus trabajadores en el marco de una prestación de servicios transnacional se regulan en la Ley 45/1999, de 29 de noviembre y la Directiva 96/71/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 16 de diciembre de 1996.
Comunicar el desplazamiento a la Seguridad Social.
La comunicación debe ser previa al inicio del desplazamiento y con independencia de su duración. Se efectúa mediante la presentación electrónica del modelo TA.300 en la Seguridad Social "Solicitud de información sobre la legislación de Seguridad Social aplicable". La Dirección Provincial o Administración correspondiente emitirá el formulario ES/CN-1 en el que se certifica que el trabajador continúa sometido a la legislación española de Seguridad Social durante su desplazamiento y que, en consecuencia, está exento de cotizar en el país de destino (siempre que exista convenio bilateral con la Seguridad Social). La comunicación sirve también para que el trabajador disponga de cobertura sanitaria en el otro país. De no efectuarse, la atención médica, si fuera necesario, no sería sufragada por la Seguridad Social o la Mutua en cuestión.
El periodo máximo a autorizar son 12 meses. Transcurrido ese plazo puede solicitarse una prórroga mediante la presentación del formulario E-102, "Prórroga de desplazamiento o de actividad no asalariada", ante la Tesorería General de la Seguridad Social. El periodo de prórroga no podrá ser superior a otros 12 meses.
En el modelo habrá que indicar:
- Los datos tanto de la empresa como del trabajador (nombre o razón social, NIF, domicilio). Se indicarán también los datos profesionales del trabajador.
- La fecha de inicio y la duración prevista del desplazamiento.
- La identificación de la empresa o empresas y, en su caso, del centro o centros de trabajo donde los trabajadores desplazados prestarán sus servicios.
- La información relativa a la naturaleza de la prestación de servicios que los trabajadores desplazados van a desarrollar con indicación del supuesto que corresponda.
- Datos del representante de la empresa.
Las comunicaciones de desplazamientos se ponen en conocimiento de la Inspección de Trabajo y Seguridad Social y de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, a los efectos oportunos.
Durante la duración del desplazamiento el trabajador se encontrará en la situación asimilada al alta prevista en el punto 2 del Art. 95 de la Ley Gral. de Seg. Social, continuando la obligación de cotizar. El contrato de trabajo tiene que mantenerse durante todo el transcurso de la situación.
B) DEL TRABAJADOR
Solicitar la tarjeta sanitaria europea (TSE) (si el país de destino es Europa), bien presencialmente en las oficinas de la Seguridad Social o por medios telemáticos.
La tarjeta sanitaria acredita el derecho a recibir la atención médica necesaria durante una estancia temporal en el territorio del Espacio Económico Europeo (1) o Suiza, de acuerdo con la legislación del país de estancia, independientemente de que el objeto de la estancia sea el turismo, una actividad profesional o los estudios. Cuando no sea posible la emisión de la TSE, o si su desplazamiento es inminente podrá solicitar el Certificado Provisional Sustitutorio de la TSE.
La Tarjeta Sanitaria Europea (TSE) es válida durante dos años. La utilización de la TSE durante su periodo de validez se encuentra condicionada a que su titular continúe reuniendo los requisitos que dieron lugar a su obtención. En otro caso, los gastos que se originen podrían ser reclamados en concepto de prestaciones indebidas, de acuerdo con lo previsto en el artículo 76 del Reglamento (CE) 883/04.
Es importante que antes de realizar un desplazamiento a cualquier país del Espacio Económico Europeo (1) o a Suiza, compruebe que dispone de TSE y que su periodo de validez comprende la fecha de regreso prevista. Si no es así hay que solicitar una nueva TSE para asegurar la cobertura sanitaria durante la estancia.
En algunos casos, el desplazado deberá asumir una cantidad fija o un porcentaje de los gastos derivados de la asistencia sanitaria, en igualdad de condiciones con los asegurados del Estado al que se desplaza. Estos importes no son reintegrables.
OBLIGACIONES EN EL ÁMBITO FISCAL
Las obligaciones en el ámbito fiscal van a depender de que el trabajador adquiera o no la condición de residente fiscal en el país de destino.
a) Determinación de la residencia fiscal
Si el trabajador va a permanecer desplazado más de 183 días en el ejercicio podría perder su condición de residente en el territorio español. Para determinar su residencia habrá que atender a lo que disponga el convenio de doble imposición firmado con el país de destino.
En cualquier caso, en la legislación española la residencia fiscal de las personas físicas se determina en virtud de lo dispuesto en el artículo 9 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF, que establece en su apartado 1 lo siguiente:
En la medida en que se dé cualquiera de las circunstancias previstas en el artículo 9.1 de la ;LIRPF, el trabajador será considerado contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y tributará en este impuesto por su renta mundial, con independencia del lugar donde se hayan producido las rentas.
b) Presentación del modelo 247
En cualquier caso y dependiendo de la legislación del país de destino, el desplazado podría verse en la obligación de tributar allí. Si esto fuera así, tendrá que solicitar de la Hacienda de aquél estado un certificado de residente fiscal. En caso de permanecer fuera de España más de 183 días al año y verse obligado a tributar en destino, el trabajador puede ejercer la opción de comunicar a la Administración tributaria su cambio de residencia para que le sean practicadas retenciones según el Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR). La pérdida de la condición de residente en España es consecuencia de la comunicación del trabajador y debe poder comprobarse. En su defecto, siempre va seguir considerándose residente en su país de origen.
El artículo 32 del TRLIRNR determina el régimen de retenciones que debe aplicarse a los trabajadores residentes en España que prevean un desplazamiento al extranjero:
"Los trabajadores por cuenta ajena que, no siendo contribuyentes de este impuesto, vayan a adquirir dicha condición como consecuencia de su desplazamiento al extranjero podrán comunicarlo a la Administración tributaria, dejando constancia de la fecha de salida del territorio español, a los exclusivos efectos de que el pagador de los rendimientos del trabajo les considere como contribuyentes de este impuesto.
(...) la Administración tributaria expedirá un documento acreditativo a los trabajadores por cuenta ajena que lo soliciten, que comunicarán al pagador de sus rendimientos del trabajo residentes o con establecimiento permanente en España, y en el que conste la fecha a partir de la cual las retenciones e ingresos a cuenta se practicarán por este impuesto.
El desarrollo reglamentario se realiza en el artículo 17 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio (BOE de 5 de agosto), y en la Orden HAC/117/2003, de 31 de enero (BOE del 1 de febrero), que aprueba el modelo 247 aplicable en este caso.
En el modelo el trabajador identificará a su pagador e indicará la fecha de salida del territorio español y la fecha de comienzo de la prestación del trabajo en el extranjero, así como la existencia de datos objetivos en esa relación laboral que hagan previsible que, como consecuencia de ello, la permanencia en otro país sea superior a 183 días durante el año natural en que se produce el desplazamiento o, en su defecto, en el siguiente.
La Administración tributaria, a la vista de la comunicación presentada, expedirá al trabajador, si procede, en el plazo máximo de 10 días hábiles, un documento acreditativo en el que conste la fecha a partir de la cual se practicarán las retenciones por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes. El trabajador entregará un ejemplar al pagador de los rendimientos para que sepa qué tipo de retención debe aplicar a sus remuneraciones. El citado documento extenderá sus efectos, como máximo, a dos años naturales, el del desplazamiento y el siguiente o, si no cabe computar el año de desplazamiento, a los dos siguientes.
FISCALIDAD DE LAS PERCEPCIONES DEL TRABAJADOR
Si el trabajador sigue siendo considerado residente fiscal en España puede declarar sus retribuciones en Renta según dos criterios:
1) Si va a permanecer desplazado menos de 9 meses, sus dietas percibidas pueden considerarse exentas por aplicación del artículo 9 " del Reglamento del Impuesto sobre la Renta"(si supera los 9 meses las dietas dejas de considerarse exentas y tributan con el resto de sus percepciones). A su vez, si cumple con los requisitos establecidos en el artículo 7p de la Ley del IRPF, podría aplicar la exención que establece la norma para las retribuciones percibidas por los trabajadores desplazados, que se aplica al total de las retribuciones obtenidas con un límite de 60.100 euros anuales. Para el cálculo del límite también se incluyen las dietas.
2) Si al sumar el importe de las dietas al resto de retribuciones superara el límite para aplicar la exención del 7 p) o si va a permanecer desplazado más de 9 meses, podría aplicar el régimen de excesos recogido en el artículo 9.A.3.b).4º del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Esto en caso de que cumpla el resto de condiciones necesarias para su aplicación, establecidas en el reglamento. En tal caso se considerarían dietas exceptuadas de gravamen los excesos que sobre las retribuciones totales se obtengan. En esos totales se incluyen sueldos, jornales, antigüedad, pagas extraordinarias, incluso la de beneficios, ayuda familiar o cualquier otro concepto, por razón de cargo, empleo, categoría o profesión.
El trabajador deberá valorar qué régimen le interesa más, en función de los importes de sus retribuciones generales y del importe de sus dietas.
La consideración, en su caso, de dietas exceptuadas de gravamen por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, conlleva la improcedencia de la práctica de retenciones sobre las mismas. No obstante lo anterior, deberán consignarse en el Modelo 190, resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta, concretamente en la clave L, subclave 01, referente a dietas y asignaciones para gastos de viaje exceptuadas de gravamen conforme a lo previsto en el Art. 9 ,RIRPF.
Prestación transnacional de servicios
Modelo 190. Resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta
Directiva 96/71 de 16 de Dic DOUE (Desplazamiento de trabajadores efectuado en el marco de una prestación de servicios) VIGENTE
Boletín: Diario Oficial de la Unión Europea Número: 18 Fecha de Publicación: 21/01/1997 Fecha de entrada en vigor: 16/12/1999 Órgano Emisor: Parlamento Europeo Y Consejo
Artículo 9. Los destinatarios de la presente Directiva serán los Estados miembros.
Artículo 8. Revisión por la Comisión
Artículo 7. Aplicación
Ley 45/1999 de 29 de Nov (Desplazamiento de trabajadores en el marco de una prestación de servicios transnacional) VIGENTE
Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 286 Fecha de Publicación: 30/11/1999 Fecha de entrada en vigor: 01/12/1999 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado
D.F. 2ª. Facultades de aplicación y desarrollo.
D.F. 1ª. Modificaciones de la Ley 14/1994, de 1 de junio, por la que se regulan las empresas de trabajo temporal.
D.A. 10ª. Apoyo a las iniciativas de los interlocutores sociales.
Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 28 Fecha de Publicación: 01/02/2003 Fecha de entrada en vigor: 02/02/2003 Órgano Emisor: Ministerio De Hacienda
Orden: Administrativo Fecha: 13/07/2017 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: De La Peña Elias, Antonia Num. Sentencia: 704/2017 Num. Recurso: 51/2016
Orden: Administrativo Fecha: 16/04/2015 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Alvarez Theurer, Carmen Num. Sentencia: 539/2015 Num. Recurso: 1594/2012
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 182/2018, TSJ Castilla y Leon, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 352/2017, 22-02-2018
Orden: Administrativo Fecha: 22/02/2018 Tribunal: Tsj Castilla Y Leon Ponente: Pardo Muñoz, Francisco Javier Num. Sentencia: 182/2018 Num. Recurso: 352/2017
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 171/2018, TSJ Castilla y Leon, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 353/2017, 20-02-2018
Orden: Administrativo Fecha: 20/02/2018 Tribunal: Tsj Castilla Y Leon Ponente: Zatarain Valdemoro, Francisco Javier Num. Sentencia: 171/2018 Num. Recurso: 353/2017
Sentencia Supranacional Nº C-255/13, TJUE, 05-06-2014
Orden: Supranacional Fecha: 05/06/2014 Tribunal: Tribunal De Justicia De La Union Europea Ponente: Safjan Num. Sentencia: C-255/13
Dietas y gastos de viaje (IRPF)
Se considerarán rendimientos íntegros del trabajo, entre otras las dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de locomoción y los normales de manutención y estancia en establecimientos de hostelería con los límites que se establece...
El elemento personal del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR) es la figura del contribuyente. El Art. 5 ,LIRNR señala como contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes de este impuesto a:- Las personas físicas y entidade...
La entrega de la autorización de regreso a España por los extranjeros
La autorización de regreso se menciona en el artículo 25.2 de la Ley de Extranjería y se encuentra definido y regulado en el artículo 5 del Real Decreto 557/2011, de 20 de abril. Esta autorización permite al extranjero cuya autorización de resi...
DEPENDENCIA DE GESTIÓN DE LA DELEGACIÓNADMINISTRACIÓN DE [LOCALIDAD] DE LA AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIAAGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIADon/Doña [NOMBRE] con N.I.F. [NIF] con domicilio fiscal en [DOMICILIO] y domic...
Caso práctico: Fiscalidad de un trabajador español desplazado a China
Fecha última revisión: 22/11/2019
PLANTEAMIENTOUna sociedad mercantil española con domicilio fiscal en España quiere desplazar a un trabajador a China durante el período de un año. La sociedad mercantil no posee establecimiento permanente en China y va a pagar las remuneraciones ...
Caso práctico: Falta de justificación de dietas por parte de los trabajadores: modo de proceder por parte de la entidad pagadora.
PLANTEAMIENTOTrabajadores que se desplazan habitualmente a municipios fuera del centro de trabajo de la empresa, para realizar la actividad de reparación de buques.Dichos trabajadores son beneficiarios de dietas por desplazamiento, alojamiento y com...
IRPF DESDE 01/01/2015 LEYES 35/2006 Y 26/2014 - RDTOS DEL TRABAJO - DIETAS. GASTOS DE LOCOMOCIÓN, MANUTENCIÓN Y ESTANCIA - GASTOS LOCOMOCIÓN, MANUTENCIÓN Y ESTANCIA: CUANTÍAS
Materia136341 - IMPUESTO SOBRE LA RENTA DESDE 01/01/2015 LEYES 35/2006 Y 26/2014 - RENDIMIENTOS DEL TRABAJO - DIETAS. GASTOS DE LOCOMOCIÓN, MANUTENCIÓN Y ESTANCIAPreguntaCuantía de los gastos de de las dietas y asignaciones para gastos de viaje (...
Caso práctico: IRPF en las dietas de un trabajador expatriado cuando supera los 9 meses en el mismo destino
PLANTEAMIENTOUn trabajador se desplaza a Israel para realizar un proyecto en el que en principio va a permanecer menos de 9 meses. Cumple los requisitos para aplicar la exención establecida en el artículo 7 p) de la Ley de IRPF. La empresa le abona...
Órgano: Sg Fiscalidad Internacional Fecha: 02/06/2014 Núm. Resolución: V1455-14
Resolución Vinculante de DGT, V2025-15, 29-06-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 29/06/2015 Núm. Resolución: V2025-15
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 17/01/2013 Núm. Resolución: V0090-13
Resolución Vinculante de DGT, V0026-15, 09-01-2015
Órgano: Sg Fiscalidad Internacional Fecha: 09/01/2015 Núm. Resolución: V0026-15
Resolución Vinculante de DGT, V4036-16, 22-09-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 22/09/2016 Núm. Resolución: V4036-16
Publicación: 16/10/2019
Contratación a tiempo parcial y sus características