Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-z-ograniczona-odpowiedzialnoscia/0112-kdil2-2-4012-512-2018-2-ag
Timestamp: 2020-06-02 10:53:30+00:00
Document Index: 122937756

Matched Legal Cases: ['art. 113', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 551', 'art. 553', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 551', 'art. 553', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 1', 'art. 4', 'art. 552', 'art. 553', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 93', 'art. 3', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113', 'art. 113']

♦ › Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością › 0112-KDIL2-2.4012.512.2018.2.AG
Prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku zgodnie z art. 113 ustawy o VAT.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 października 2018 r. (data wpływu 10 października 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 15 października 2018 r. (data wpływu 22 października 2018 r.) oraz pismem z dnia 16 listopada 2018 r. (data wpływu 16 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia na podstawie z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.
W dniu 10 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 22 października 2018 r. o pełnomocnictwo szczególne oraz w dniu 16 listopada 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawca jest spółką osobową – spółką jawną powstałą z przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka z o.o.) w spółkę jawną w trybie art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych (dalej: KSH). Przekształcenie nastąpiło w 2018 r. Wnioskodawcy przysługują wszystkie prawa i obowiązki Spółki z o.o. na podstawie art. 553 KSH. Spółka z o.o. z przekształcenia, której powstał Wnioskodawca złożyła w 2013 r. zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług VAT-R. Spółka z o.o. w zgłoszeniu tym oświadczyła, że rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT (dalej: VATU). Status ten był utrzymywany do momentu przekształcenia, tj. Spółka z o.o. od dnia zgłoszenia rejestracyjnego do dnia przekształcenia była czynnym podatnikiem VAT i nie korzystała ze zwolnienia z art. 113 VATU. Po przekształceniu w 2018 r. Wnioskodawca – następca prawny Spółka z o.o., złożył w urzędzie skarbowym zgłoszenie aktualizacyjne w zakresie podatku od towarów i usług VAT – VAT-R, aktualizując dane w rejestrze wyłącznie w zakresie zmiany nazwy spółki. Zarząd Wnioskodawcy począwszy od 2019 r. zamierza wykreślić Wnioskodawcę z rejestru VAT i prowadzić działalność zwolnioną z podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 VATU. Spółka będzie spełniać wszystkie wymogi określone w art. 113 ust. 1 VATU. Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy w świetle art. 113 ust. 1 VATU Wnioskodawca począwszy do 2019 r. będzie mógł korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 VATU.
W uzupełnieniu do wniosku z dnia 16 listopada 2018 r. Wnioskodawca wskazał, że nie będzie wykonywał czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług.
Czy Wnioskodawca począwszy od roku 2019 może skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy?
Zdaniem Wnioskodawcy, począwszy od roku 2019 może skorzystać on ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VATU. Zgodnie z art. 113 ust. 1 VATU zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1 (art. 113 ust. 11 VATU). Wnioskodawca jest spółką powstałą z przekształcenia spółki z o.o. i jest następcą prawnym Spółki z o.o., zarówno na gruncie cywilnoprawnym, jak i podatkowym. Należy bowiem wskazać, że zgodnie z art. 93a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (dalej: o.p.), osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku: 1. przekształcenia innej osoby prawnej, 2. przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej – wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. W myśl natomiast art. 93a § 2 pkt 1 lit. b) ww. ustawy, przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej. Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) w spółkę osobową, spółka ta staje się sukcesorem generalnym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W przypadku przekształcenia mamy do czynienia z tym samym podmiotem, ale ze zmienioną formą prawną. Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że Spółka z o.o. w 2013 r. zrezygnowała ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 VATU i prowadziła działalność opodatkowaną VAT. Wnioskodawca, jako sukcesor generalny Spółka z o.o., który wszedł we wszystkie prawa i obowiązki Sp. z o.o. również prowadzi działalność opodatkowaną VAT. Jednocześnie od 2019 r. Wnioskodawca zamierza wykreślić się z rejestru VAT i prowadzić działalność zwolnioną. Mając na uwadze, że Wnioskodawca jest tym samym podmiotem co Sp. z o.o., ale ze zmienioną formą prawną, oraz, że wstąpił we wszystkie prawa i obowiązki podatkowe Sp. z o.o., to termin roczny, o którym mowa w art. 113 ust. 11 VATU rozpoczął dla niego bieg z początkiem 2014 r. i z końcem tego roku swój bieg zakończył. Samo przekształcenie było czynnością neutralną z punktu widzenia przepisów VAT i nie miało żadnego wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia w podatku VAT od 2019 r. Z całą pewnością nie można przyjąć, że dla Wnioskodawcy, który po dniu przekształcenia złożył w związku z przekształceniem zgłoszenie aktualizacyjne VAT-R, rozpoczął ponownie swój bieg termin, o którym mowa w art. 113 ust. 11 VATU i dopiero począwszy od 2020 r. Wnioskodawca będzie mógł skorzystać ze zwolnienia podmiotowego w podatku VAT. Reasumując, skoro Spółka z. o.o. z przekształcenia której powstał Wnioskodawca mogłaby w świetle art. 113 ust. 11 ponownie skorzystać ze zwolnienia od roku 2019, to prawo takie przysługuje również Wnioskodawcy. Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca wnosi o uznanie powyższego stanowiska za prawidłowe.
Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Z kolei zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
Biorąc pod uwagę powołany powyżej przepis art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy stwierdzić należy, że ze zwolnienia podmiotowego od podatku nie korzystają m.in. usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest spółką osobową – spółką jawną powstałą z przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę jawną w trybie art. 551 § 1 kodeksu spółek handlowych. Przekształcenie nastąpiło w 2018 r. Wnioskodawcy przysługują wszystkie prawa i obowiązki Spółki z o.o. na podstawie art. 553 Kodeksu spółek handlowych. Spółka z o.o. z przekształcenia, której powstał Wnioskodawca złożyła w 2013 zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług VAT-R. Spółka z o.o. w zgłoszeniu tym oświadczyła, że rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Status ten był utrzymywany do momentu przekształcenia, tj. Spółka z o.o. od dnia zgłoszenia rejestracyjnego do dnia przekształcenia była czynnym podatnikiem VAT i nie korzystała ze zwolnienia z art. 113 ustawy. Po przekształceniu w 2018 r. Wnioskodawca – następca prawny Spółka z o.o., złożył w urzędzie skarbowym zgłoszenie aktualizacyjne w zakresie podatku od towarów i usług VAT – VAT-R, aktualizując dane w rejestrze wyłącznie w zakresie zmiany nazwy Spółki. Zarząd Wnioskodawcy począwszy od 2019 r. zamierza wykreślić Wnioskodawcę z rejestru VAT i prowadzić działalność zwolnioną z podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Spółka będzie spełniać wszystkie wymogi określone w art. 113 ust. 1 ustawy. Wnioskodawca nie będzie wykonywał czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.
W związku z powyższym Wnioskodawca ma wątpliwości czy począwszy od 2019 r. może skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy.
Odnosząc się do powyższego zaznaczyć należy, że w przedmiotowej sprawie w pierwszej kolejności należy ustalić, czy powstała spółka jawna jest następcą prawno-podatkowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
Jak wynika z art. 1 § 2 Kodeksu spółek handlowych, spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna.
Natomiast art. 4 § 1 pkt 1 i pkt 2 Kodeksu spółek handlowych stanowi, że użyte w ustawie określenia oznaczają:
Z treści art. 552 Kodeksu spółek handlowych wynika, że spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną.
Stosownie do art. 553 § 1 Kodeksu spółek handlowych, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.
Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie podatkowym regulują m.in. przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z dnia z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.).
Stosownie do art. 93e Ordynacji podatkowej przepisy art. 93-93d stosuje się w zakresie, w jakim odrębne ustawy, umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz inne ratyfikowane umowy międzynarodowe, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, nie stanowią inaczej.
Przedmiotem następstwa podatkowego są prawa i obowiązki wynikające z przepisów prawa podatkowego, przy czym zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przez przepisy prawa podatkowego – rozumie się przepisy ustaw podatkowych, postanowienia ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską innych umów międzynarodowych dotyczących problematyki podatkowej, a także przepisy aktów wykonawczych wydanych na podstawie ustaw podatkowych.
Odnosząc powyższe rozważania do niniejszej sprawy wskazać należy, że Wnioskodawca – Spółka jawna jest następcą prawno-podatkowym Spółki z o.o., która w 2013 r. złożyła zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług – VAT R rezygnując ze zwolnienia wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy. Zatem należy przyjąć, że rezygnacja z ww. zwolnienia w podatku od towarów i usług w przypadku Wnioskodawcy – Spółki jawnej – nastąpiła w 2013 r.
Jak wskazano powyżej, podatnik ma prawo powrócić do zwolnienia z art. 113 ustawy w trakcie roku podatkowego pod warunkiem, że:
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca – Spółka jawna będąca następcą prawno-podatkowym Spółki z o.o. – spełnia wskazane wyżej warunki, zatem zgodnie z art. 113 ust. 11 ustawy, będzie miał prawo do skorzystania od 1 stycznia 2019 r. ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy.
Podsumowując, Wnioskodawca – Spółka jawna będąca następcą prawno-podatkowym Spółki z o.o. – będzie mógł od 1 stycznia 2019 r. skorzystać z prawa do zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy.
0112-KDIL2-2.4012.512.2018.2.AG