Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pierwsze-zasiedlenie/0112-kdil1-1-4012-64-2018-1-oa
Timestamp: 2018-04-25 19:46:35+00:00
Document Index: 62269788

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 2', 'FSK ', 'art. 2', 'art. 18', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43']

0112-KDIL1-1.4012.64.2018.1.OA | Interpretacja indywidualna
♦ › Pierwsze zasiedlenie › 0112-KDIL1-1.4012.64.2018.1.OA
Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości dokonanej w trybie licytacji komorniczej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 stycznia 2018 r. (data wpływu 31 stycznia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości dokonanej w trybie licytacji komorniczej – jest prawidłowe.
W dniu 31 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości dokonanej w trybie licytacji komorniczej.
Wnioskodawca – Komornik Sądowy, w wyniku postępowania egzekucyjnego będzie dokonywać w trybie licytacji komorniczej sprzedaży nieruchomości dłużnika. Dłużnik prowadzi działalność gospodarczą, jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nieruchomość składa się z działki, na której usytuowany jest budynek hali magazynowo -warsztatowej, która została wybudowana przez dłużnika w trakcie prowadzonej działalności, podatek naliczony z tytułu nabycia materiałów budowlanych został odliczony przez dłużnika. Hala została oddana do użytku dla celów własnej działalności gospodarczej dłużnika w 1999 r. Obecnie hala w części jest użytkowana przez dłużnika dla własnej działalności gospodarczej, a w części oddana jest do użytkowania na podstawie umów najmu z dnia 1 marca 2013 r. i 1 kwietnia 2017 r. Wnioskodawca nadmienia ponadto, iż dłużnik pismem z dnia 9 stycznia 2018 r. złożył pisemne oświadczenie dotyczące nieruchomości o treści: przedmiotowa nieruchomość podlega zwolnieniu z podatku VAT przy sprzedaży na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT z uwagi na to, iż:
Budynek został oddany do użytku w 1999 r. (podczas budowy został odliczony VAT przy zakupie materiałów budowlanych ).
Pierwsze zasiedlenie było w roku 1999 r. (spełniony warunek dłuższy niż 2 lata).
Od roku 1999 nie zostały poniesione wydatki na ulepszenie, wyższe niż 30 % wartości początkowej.
Wnioskodawca informuje, iż nie posiada innych informacji na temat przedmiotowej nieruchomości, mających znaczenie do oceny dotyczącej ustalenia naliczenia, bądź zwolnienia z podatku VAT przy sprzedaży tej nieruchomości.
Czy sprzedaż omawianej nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług czy jest zwolniona od tego podatku?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zwalania się od tego podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Wnioskodawca uważa, iż sprzedaż przedmiotowej nieruchomości podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług z uwagi na fakt, iż sprzedaż będzie dokonywana po pierwszym zasiedleniu w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 14 tejże ustawy w którym, ustawodawca określił co należy rozumieć pod pojęciem pierwszego zasiedlenia.
Zdaniem Wnioskodawcy do pierwszego zasiedlenia doszło w roku 1999 tj. w momencie przyjęcia przez dłużnika nieruchomości do użytkowania dla celów własnej działalności. Z dostępnych interpretacji na omawiany temat wynika, iż zarówno dyspozycja przepisu art. 2 pkt 14 ustawy jak i przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1, z późn. zm.) pozwalają na rozumienie pojęcia pierwszego zasiedlenia szeroko jako pierwsze zajęcie, używanie budynku, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej. Rozumowanie takie znajduje potwierdzenie w orzecznictwie NSA w wyroku z dnia 14 maja 2015 r., o sygn. I FSK 382/14 sąd stwierdził bowiem, iż: „Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako pierwsze zajęcie budynku, używanie. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT”.
Zgodnie z przepisem art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2016 r., poz. 599, z późn. zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.
Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.
Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma zatem na tyle uniwersalny charakter, że pozwala na objęcie pojęciem „podatnika” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT, jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości w postaci budynków, budowli lub ich części, spełniających określone w tych przepisach warunki.
Dodatkowo, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w wyniku postępowania egzekucyjnego będzie dokonywać w trybie licytacji komorniczej sprzedaży nieruchomości dłużnika. Dłużnik prowadzi działalność gospodarczą, jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nieruchomość składa się z działki, na której usytuowany jest budynek hali magazynowo-warsztatowej, która została wybudowana przez dłużnika w trakcie prowadzonej działalności, podatek naliczony z tytułu nabycia materiałów budowlanych został odliczony przez dłużnika. Hala została oddana do użytku dla celów własnej działalności gospodarczej dłużnika w 1999 r. Obecnie hala w części jest użytkowana przez dłużnika dla własnej działalności gospodarczej, a w części oddana jest do użytkowania na podstawie umów najmu z dnia 1 marca 2013 r. i 1 kwietnia 2017 r.
Wnioskodawca nadmienia ponadto, iż dłużnik pismem z dnia 9 stycznia 2018 r. złożył pisemne oświadczenie dotyczące nieruchomości o treści: przedmiotowa nieruchomość podlega zwolnieniu z podatku VAT przy sprzedaży na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT z uwagi na to, iż:
Analizując informacje zawarte we wniosku w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia – w rozumieniu nadanym przepisami Dyrektywy 2006/112/WE Rady oraz orzecznictwa TSUE – należy stwierdzić, że zbycie nieruchomości (działki) zabudowanej halą magazynowo -warsztatową, o której mowa we wniosku, nie zostanie dokonane w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – po wybudowaniu nieruchomości przez dłużnika, została ona oddana do użytkowania (na cele własnej działalności gospodarczej w 1999 r.), a od tego momentu upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto na nieruchomości nie zostały poniesione wydatki na ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej.
Zatem z okoliczności sprawy wynika, iż pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą nieruchomości upłyną 2 lata. W związku z powyższym zostały spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W konsekwencji, sprzedaż nieruchomości zabudowanej będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jednak na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dostawa ww. nieruchomości zabudowanej będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
0112-KDIL1-1.4012.64.2018.1.OA