Source: http://www.arcoabogados.es/ca/articulo-legal/el-tribunal-supremo-unifica-criterio-en-cuanto-la-repercusion-del-iva-por-cuotas
Timestamp: 2018-02-19 14:09:30
Document Index: 137831103

Matched Legal Cases: ['artículo 80', 'artículo 80', 'artículo 80', 'artículo 21', 'artículo 21', 'artículo 23', 'artículo 24', 'artículo 80', 'artículo 80', 'artículo 80', 'artículo 80', 'artículo 80', 'artículo 18', 'artículo 80', 'artículo 80']

El Tribunal Supremo unifica criterio en cuanto a la repercusión del IVA por cuotas impagadas, al amparo del artículo 80.tres de la Ley de IVA | ARCO Advocats i Assessors Tributaris
La Sección Segunda de la Sala de lo Contencioso Administrativo del Tribunal Superior de Justicia de la Región de Murcia, tras analizar la normativa que a continuación se detalla, desestima el recurso 81/2013, en relación a la modificación de la base imponible del IVA en aplicación al artículo 80.tres de la Ley de IVA;
El artículo 80. Tres de la LIVA, recoge: “La Base Imponible podrá reducirse cuando el destinatario de las operaciones sujetas al impuesto no haya hecho efectivo el pago de las cuotas repercutidas y siempre que, con posterioridad al devengo de la operación, se dicte auto de declaración de concurso. La modificación, en su caso, no podrá efectuarse después de transcurrido el plazo máximo fijado en el número 5º, del apartado 1 del artículo 21 de la Ley 22/2003”.
Por otro lado, el artículo 21.1.5º de la Ley 22/2003 establece: “El llamamiento a los acreedores para que pongan en conocimiento de la administración concursal la existencia de sus créditos, en el plazo de un mes a contar desde el día siguiente a la publicación en el BOE del auto de declaración de concurso, conforme a lo dispuesto en el artículo 23”.
Por último, el TSJ de la Región de Murcia, analizar el artículo 24.2. del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, donde se establece: “ La modificación de la base Imponible cuando se dicte auto judicial de declaración de concurso del destinatario de las operaciones sujetas al Impuesto, así como en los demás casos en que los créditos correspondientes a las cuotas repercutidas sean total o parcialmente incobrables, se ajustará a las normas que se establecen a continuación: (…) 2º El acreedor tendrá que comunicar a la Delegación o Administración a la Agencia Estatal de Administración tributaria correspondiente a su domicilio fiscal, en el plazo de un mes contado desde la fecha de expedición de la factura rectificativa, la modificación de la base imponible practicada, y hará constar que dicha modificación no se refiere créditos garantizados, afianzados o asegurados, a créditos entre personas o entidades vinculantes, ni a operaciones cuyo destinatario no está establecido en el territorio de aplicación del Impuesto ni en Canarias, Ceuta o Melilla, en los términos previstos en el artículo 80 de la Ley del Impuesto”.
El TSJ de la Región de Murcia alega para desestimar el recurso, que el artículo 80. Tres de la LIVA permite al sujeto pasivo modificar la base imponible del impuesto cuando el destinatario de las operaciones no haya hecho efectivo el pago de las cuotas repercutidas, siempre que, con posterioridad al devengo de las mismas, se dicte auto de declaración de concurso. El ejercicio de esta opción deberá realizarse dentro del plazo de un mes a contar desde el día siguiente a la publicación en el BOE. Así mismo, hace hincapié en que si no se cumple el procedimiento y los plazos, se pierde la posibilidad de rectificar las operaciones, por lo que no se puede recuperar ese IVA, salvo que se cobre la deuda integra tras el procedimiento concursal.
La postura del Tribunal Superior de Justicia de la región de Murcia es, en definitiva, “que si el acreedor rectifica la factura en el plazo de un mes y se lo comunica a la Administración, podrá modificar la base imponible por el procedimiento del artículo 80.tres. Si por el contrario, el acreedor rectifica la factura fuera del plazo de un mes desde la declaración de concurso, la modificación no cabe realizarla al amparo del artículo 80.tres”
Dictada sentencia por el Tribunal Superior de Justicia de la Región de Murcia, se interpone recurso de casación para la unificación de doctrina, al estar la parte recurrente en disconformidad con la misma. Por ello, el Alto Tribunal entra a valorar la aplicación o no del artículo 80.tres de la LIVA, argumentando que la denegación del derecho a la reducción de la base imponible, según se reconoce en Sentencia de 14 de diciembre de 2015 del mismo Tribunal Superior de Justicia de Murcia, del IVA contradice el artículo 18.2 DE LA Sexta Directiva, así como el principio de neutralidad de dicho impuesto.
Tal y como recoge el Tribunal Supremo, según la doctrina jurisprudencial, el incumplimiento de una obligación formal, como podría ser el plazo de un mes recogido en el artículo 80.tres, y cuya relevancia incide sobre todo en el ámbito concursal, no puede tener una transcendencia de privar al sujeto pasivo de IVA del derecho a la deducción cuando se ha cumplido la obligación básica, que es el de comunicar la modificación de la base imponible a la Administración Tributaria, que toma conocimiento oportunamente de la misma y puede, desde ese momento, llevar a cabo las actuaciones que pretende garantizar la norma, es decir, las tendentes a evitar que el concursado pueda deducirse cantidades indebidas de IVA. Así mismo, indica que todas las obligaciones formales en el marco del impuesto sobre el valor añadido están pensadas para facilitar la correcta aplicación del tributo. Una aplicación desproporcionada de esas exigencias adjetivas podría hacer quebrar el objetivo básico al que sirve el reconocimiento de este derecho, que no es otro que el de garantizar la plena neutralidad del IVA, tal y como ha reiterado en numerosas ocasiones el Tribunal de Justicia de la Unión Europea.
Así, el principio de neutralidad fiscal, según el TJUE, exige que se conceda la deducción de la cuota soportada si se cumplen los requisitos materiales, aún cuando los sujetos pasivos hayan omitido determinados requisitos formales.
Este principio de neutralidad, en lo referente a la posibilidad de recuperar el IVA de las cuotas impagadas, debe concretarse en el principio fundamental según el cual, la base imponible el Impuesto está constituida por el importe total de la contraprestación efectivamente recibida, lo que, supone que la Administración Tributaria no puede percibir en concepto de IVA un importe superior al realmente recibido por el empresario o profesional que realiza la operación sujeta al Impuesto.
Por último, el Tribunal Supremo insiste en el supuesto en el cual, el acreedor modifique la base imponible por el procedimiento del artículo 80.tres de la LIVA y cuando se lo comunique a la Agencia tributaria ya haya transcurrido el plazo de llamamiento a los acreedores, de manera que acudir a dicho procedimiento no garantiza que la Agencia Tributaria se persone en el concurso con el crédito nacido de la rectificación dentro del plazo de llamamiento, por lo que puede suceder que su crédito no sea privilegiado.
Por ello, concluye que hacer ingresar cuotas de IVA que no se han percibido ni que se van a percibir, lesiona el principio de neutralidad del impuesto.