Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/0111-kdib3-1-4012-396-2018-2-jp
Timestamp: 2019-04-18 10:27:05+00:00
Document Index: 11331575

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 8', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 41', 'art. 114', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 146']

0111-KDIB3-1.4012.396.2018.2.JP | Interpretacja indywidualna
♦ › Stawki podatku › 0111-KDIB3-1.4012.396.2018.2.JP
W zakresie ustalenia stawki podatku VAT dla usługi najmu.
Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 maja 2018 r. (data wpływu 21 maja 2018 r.), uzupełnionym pismem z 6 lipca 2018 r. (data wpływu 11 lipca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia stawki podatku VAT dla usługi najmu – jest prawidłowe.
W dniu 21 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia stawki podatku VAT dla usługi najmu. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 6 lipca 2018 r. będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 21 czerwca 2018 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.396.2.JP.
Wnioskodawczyni jest przedsiębiorcą, prowadzącym działalność gospodarczą, m. in. w zakresie zapewnienia zakwaterowania w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych (PKD 55.90.Z). Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem budynku, który wraz ze znajdującymi się w nim lokalami, pomieszczeniami wspólnymi oraz całą infrastrukturą towarzyszącą jest w pełni przystosowany do prowadzenia bursy szkolnej, spełniając wymagane w tym względzie warunki techniczne, sanitarne i organizacyjne.
Zamiarem Wnioskodawczyni było prowadzenie bursy w ramach działalności gospodarczej, jednakże z uwagi na możliwość wynajęcia budynku - bursy podmiotowi uprawnionemu do prowadzenia bursy jako placówki oświatowej, Wnioskodawczyni zrezygnowała z samodzielnego prowadzenia działalności i wynajęła budynek.
W konsekwencji, najemca będący osobą fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej, prowadzi w budynku bursę szkolną stanowiąca placówkę niepubliczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.).
Umowa zawarta z Wynajmującym zawiera zapisy wykluczające wykorzystanie budynku na cele inne niż zakwaterowanie w ramach prowadzonej przez Najemcę bursy szkolnej.
Najem opisanej nieruchomości rozlicza jako tzw. najem prywatny, poza prowadzoną działalnością gospodarczą.
Ponadto, pismem z 6 lipca 2018 r. będącym odpowiedzią na wezwanie organu z dnia 21 czerwca 2018 r. Wnioskodawczyni uzupełniła opis stanu faktycznego w następującym zakresie:
Odpowiadając na pytanie nr 1 z wezwania cyt. „Czy z umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawczynią a najemcą wynika jednoznacznie, że budynek będzie wynajmowany przez najemcę wyłącznie na cele krótkotrwałego zakwaterowania?”, Wnioskodawczyni wskazała: „Odpowiedź na pytanie 1 – TAK. Z treści umowy z dnia 1 sierpnia 2013 roku zawartej pomiędzy m.in. Wnioskodawczynią a Dzierżawcą będącym osobą prowadzącą ... Bursę Szkolną jednoznacznie wynika, iż nieruchomość będzie wykorzystywana wyłącznie na prowadzenie niepublicznej placówki oświatowo-wychowawczej pn. ... Bursa Szkolna.”
Odpowiadając na pytanie nr 2 z wezwania cyt. „Czy Wnioskodawczyni prowadzi szkołę, w myśl przepisów ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty?” Wnioskodawczyni wskazała: „Odpowiedź na pytanie 2 – NIE. Wnioskodawczyni nie prowadzi szkoły. W przedmiotowej sprawie Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem budynku bursy szkolnej.”
Odpowiadając na pytanie nr 3 z wezwania cyt. „Czy usługi zakwaterowania są świadczone na rzecz uczniów i wychowanków szkoły prowadzącej tą bursę?” Wnioskodawczyni wskazała: „Odpowiedź na pytanie 3 – NIE. Zarówno współwłaściciel budynku, jak i wynajmujący nie prowadzi szkoły.
Z treści art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe wynika jednoznacznie, że bursa szkolna jako placówka oświatowo-wychowawcza nie może być prowadzona przez szkoły tak jak w przypadku internatu przy szkole ale wyłącznie przez jednostkę samorządu terytorialnego, inną osobę prawną lub osobę fizyczną.”
Odpowiadając na pytanie nr 4 z wezwania cyt. „Jaki jest symbol Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) świadczonej przez Wnioskodawczynię oraz przez najemcę - dla usługi zakwaterowania, o której mowa we wniosku, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.) - proszę o podanie pełnego 7-cyfrowego kodu. Zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) - zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów. Wynika to z faktu, że właśnie producent bądź usługodawca posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego przypisania produktu czy usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania rodzaju prowadzonej działalności, wyrobu lub usługi, towaru, środka trwałego lub obiektu budowlanego zainteresowany podmiot może zwrócić się z wnioskiem Urzędu Statystycznego w Łodzi, który udziela informacji w zakresie stosowania wyżej powołanych standardów klasyfikacyjnych.” Wnioskodawczyni wskazała: „Odpowiedź na pytanie 4 - Wnioskodawczyni i osoba prowadząca ... Bursę Szkolną stosują to samo PKWiU w 55.90.11.0.
Wnioskodawczyni a także osoba prowadząca niepubliczną placówkę oświatową w formie Bursy Szkolnej, która wynajmuje od Wnioskodawczyni budynek na prowadzenie tejże bursy dla usług zakwaterowania, o których mowa we wniosku, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) stosują to samo PKWiU w 55.90.11.0.”
W związku z powyższym opisem Wnioskodawczyni zadała następujące pytanie:
Czy usługa wynajmu budynku - bursy podmiotowi prowadzącemu bursę jako placówkę oświatową świadczącą usługi zakwaterowania podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 8%?
W ocenie Wnioskodawczyni wynajem budynku - bursy podmiotowi prowadzącemu bursę jako placówkę oświatową przeznaczoną na zakwaterowanie uczniów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 8%.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawczyni:
Zgodnie z art. 41 ust. 1 uvat, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Stosownie do art. 41 ust. 2 uvat, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust 1.
W myśl art. 146a pkt 1 i 2 VATU, w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
Zgodnie przy tym z art. 43 ust. 1 pkt 36 VATU, zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Jednocześnie zgodnie z art. 43 ust. 20 VATU zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 36 nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy.
W poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy wymieniono usługi związane z zakwaterowaniem, klasyfikowane wg PKWiU w grupie 55.
Grupa 55 PKWiU obejmuje między innymi usługi w zakresie: usługi świadczone przez domy studenckie oraz internaty i bursy szkolne (PKWiU 55.90.11.0).
W stanie faktycznym przedmiotowej sprawy Wnioskodawczyni wynajmuje budynek stanowiący bursę szkolną podmiotowi prowadzącemu tę bursę jako placówkę oświatową świadczącą usługi zakwaterowania dla uczniów.
Tym samym należy uznać, że Wnioskodawczyni również świadczy usługę zakwaterowania przez podmiot pośredniczący. Zachowana pozostaje jednak tożsamość świadczonej usługi, która jest istotna z punktu widzenia zastosowania tożsamej stawki opodatkowania. Usługi wynajmującego i najemcy podlegają tej samej kwalifikacji statystycznej (PKWiU 55.90.11.0), działalność obydwu podmiotów podlega również tej samej kwalifikacji w ramach PKD (55.90.Z).
Na konieczność zachowania tożsamości usługi jako warunku zastosowania takiej samej stawki opodatkowania zwrócono uwagę w interpretacji indywidualnej z dnia 14 listopada 2017 r., w którym organ wydający interpretację stwierdził: „Celem zachowania stawki istotna jest tożsamość usługi pomiędzy wynajmującym, a najemcą i pomiędzy najemcą, a podnajmującym.”
[por. interpretacja indywidualna Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 listopada 2017 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.566.2017.2.ICz]
Możliwości świadczenia usługi przez pośrednika, przy zachowaniu tożsamości usług, jako przesłanki do zastosowania tej samej stawki opodatkowania została potwierdzona w interpretacji indywidualnej z dnia 13 grudnia 2016 r., w której organ interpretacyjny stwierdził, że usługi krótkotrwałego zakwaterowania świadczone przez Wnioskodawcę, jak również usługi krótkotrwałego zakwaterowania świadczone przez Pośredników, na rzecz których wynajęte zostaną lokale mieszkalne, sklasyfikowane są pod symbolem 55 PKWiU (jako usługi związane z zakwaterowaniem).
W sytuacji gdy Wnioskodawczyni będzie świadczyła usługi wynajmu lokali mieszkalnych na rzecz:
podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, na cele prowadzonej przez nie działalności gospodarczej w zakresie usług krótkotrwałego zakwaterowania lub
podmiotów trzecich nie dla celów prowadzonej przez nie działalności gospodarczej,
i jednocześnie usługi te, będą usługami krótkotrwałego zakwaterowania mieszczącymi się pod symbolem PKWiU 55, to podlegać one będą opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku 8%.
[por. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 13 grudnia 2016 r. znak: 2461-IBPP2.4512.728.2016.2.JJ]
Podobne stanowisko wyraża interpretacja z dnia 30 sierpnia 2017 r., w której stwierdzono, że: „W sytuacji gdy Wnioskodawca świadczy usługę wynajmu lokalu mieszkalnego na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, na cele prowadzonej przez nich działalności gospodarczej w zakresie usług krótkotrwałego zakwaterowania, i jednocześnie usługi te, jak wskazał Wnioskodawca, będą usługami krótkotrwałego zakwaterowania mieszczącymi się pod symbolem PKWiU 55.20.19.0, to podlegać one będą opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2, jako wymienione w poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług”.[por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 sierpnia 2017 r. znak: 0111-KDIB3-1 4012.318.2017.2.BW.]
Wskazana interpretacja dotyczy co prawda sytuacji, w których dochodzi do wynajmu lokali przeznaczonych na krótkotrwałe zakwaterowanie w obiektach turystycznych (PKWiU: 55.20.19.0), jednak z punktu widzenia zastosowania przepisu art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, brak jest podstaw do odmiennej kwalifikacji usług świadczonych przez Wnioskodawcę, skoro usługi mieszczą się w tej samej grupie kwalifikacyjnej - 55 PKWiU).
Tym samym, w przedstawionym do interpretacji stanie faktycznym, stanowisko Podatnika należy uznać za prawidłowe.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest przedsiębiorcą, prowadzącym działalność gospodarczą, m. in. w zakresie zapewnienia zakwaterowania w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych. Wnioskodawca jest współwłaścicielem budynku, który wraz ze znajdującymi się w nim lokalami, pomieszczeniami wspólnymi oraz całą infrastrukturą towarzyszącą jest w pełni przystosowany do prowadzenia bursy szkolnej, spełniając wymagane w tym względzie warunki techniczne, sanitarne i organizacyjne. Zamiarem Wnioskodawcy było prowadzenie bursy w ramach działalności gospodarczej, jednakże z uwagi na możliwość wynajęcia budynku - bursy podmiotowi uprawnionemu do prowadzenia bursy jako placówki oświatowej, Wnioskodawca zrezygnował z samodzielnego prowadzenia działalności i wynajął budynek. W konsekwencji, najemca będący osobą fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej, prowadzi w budynku bursę szkolną stanowiąca placówkę niepubliczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty. Umowa zawarta z Wynajmującym zawiera zapisy wykluczające wykorzystanie budynku na cele inne niż zakwaterowanie w ramach prowadzonej przez Najemcę bursy szkolnej. Z umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawczynią a najemcą wynika jednoznacznie, że nieruchomość będzie wykorzystywana wyłącznie na prowadzenie niepublicznej placówki oświatowo-wychowawczej pn. ... Bursa Szkolna. Wnioskodawczyni i osoba prowadząca Bursę Szkolną stosują to samo PKWiU w 55.90.11.0.
Wątpliwość Wnioskodawcy budzi kwestia czy usługa wynajmu budynku - bursy podmiotowi prowadzącemu bursę jako placówkę oświatową świadczącą usługi zakwaterowania podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 8%.
Biorąc pod uwagę opis sprawy w kontekście wskazanych przepisów ustawy o VAT należy stwierdzić, że w sytuacji gdy Wnioskodawczyni faktycznie świadczy usługę wynajmu bursy szkolnej na rzecz podmiotu, na cele usług krótkotrwałego zakwaterowania, i jednocześnie usługi te, jak wskazała Wnioskodawczyni, będą usługami krótkotrwałego zakwaterowania mieszczącymi się pod symbolem PKWiU 55.90.11.0, to podlegać one będą opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2, jako wymienione w poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy (w szczególności błędnie wskazanego symbolu PKWiU dla świadczonych usług), udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
0111-KDIB3-1.4012.396.2018.2.JP
0111-KDIB3-1.4012.437.2018.2.WN | Interpretacja indywidualna