Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/itpb1-4511-1265-15-wm
Timestamp: 2017-09-24 17:39:52+00:00
Document Index: 59360251

Matched Legal Cases: ['art. 10', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'SA/Gd ', 'art. 9', 'art. 2', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 199']

Czy przychód z tytułu odsetek od pożyczki lub pożyczek udzielonych przez Wnioskodawcę Spółce osobowej będzie przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 14 ust. 1 i 3 pkt 1), czy też z tytułu kapitałów pieniężnych (art. 10 ust. 1 pkt. 7 w zw. z art. ust. 1 pkt 1 ww. ustawy)?
ITPB1/4511-1265/15/WMinterpretacja indywidualna
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą m. in. na udzielaniu pożyczek pieniężnych osobom fizycznym będącym konsumentami na zasadach określonych przepisami ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim. Wnioskodawca prowadzi także działalność gospodarczą polegającą na udzielaniu pożyczek pieniężnych innym podmiotom niż konsumenci - nie podlegającą regulacjom ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim.
Wnioskodawca jest również wspólnikiem (komandytariuszem) spółki komandytowej, prowadzącej działalność gospodarczą inną niż polegająca na udzielaniu pożyczek (dalej jako Spółka osobowa). Wnioskodawca udzielił Spółce osobowej kilku pożyczek pieniężnych, przy czym umowy te zaewidencjonował jako zdarzenia gospodarcze związane z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą. Dotychczas nie upłynął termin wymagalności żadnej z udzielonych Spółce osobowej pożyczek. W związku z zawarciem wyżej opisanych umów Wnioskodawca nie złożył deklaracji dotyczących podatku PCC, ani też nie dokonał zapłaty tego podatku.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie 1, w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Czy przychód z tytułu odsetek od pożyczki lub pożyczek udzielonych przez Wnioskodawcę Spółce osobowej będzie przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 14 ust. 1 i 3 pkt 1), czy też z tytułu kapitałów pieniężnych (art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. ust. 1 pkt 1 ww. ustawy)...
Literalna wykładnia przywołanych przepisów nie rozstrzyga zatem do którego ze źródeł przychodów przyporządkować należy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę w tytułu odsetek od pożyczek udzielanych Spółce osobowej, której jest wspólnikiem. Jednocześnie w orzecznictwie sądów administracyjnych i praktyce organów podatkowych przyjmuje się jednolicie, iż odsetki od pożyczek tylko wówczas będą stanowić odrębne źródło przychodów, określone w art. 10 ust. 1 pkt 7, jeżeli nie są uzyskiwane w ramach działalności gospodarczej podatnika (tak np. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 9 marca 2010 r I SA/Gd 17/10).
W ocenie Wnioskodawcy, jakkolwiek prowadzi on w sposób zorganizowany i ciągły działalność zarobkową polegającą na udzielaniu pożyczek pieniężnych, nie można uznać, iż zawsze przejawem tej działalności są pożyczki udzielane przez niego Spółce osobowej, której jest wspólnikiem. Czynności te mogą być bowiem szczególnym sposobem finansowania przez wspólnika działalności Spółki osobowej. Podkreślić należy, iż na gruncie przepisów prawa podatkowego przyznaje się szczególny status pożyczkom udzielanym przez wspólnika spółki osobowej takiej spółce. Zgodnie z art. 9 pkt 10 lit. i) PCC umowę pożyczki udzielonej przez wspólnika spółki osobowej takiej spółce uważa się dla potrzeb podatku od czynności cywilnoprawnych za zmianę umowy spółki i umowa taka podlega opodatkowaniu podatkiem kapitałowym.
Jednocześnie jednak, zgodnie z art. 2 pkt 4 PCC czynności cywilnoprawne nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, gdy choćby jedna z stron takiej czynności z tytułu jej dokonania podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Podkreślić należy także, iż fakt prowadzenia przez wnioskodawcę działalności gospodarczej polegającej na udzielaniu pożyczek pieniężnych nie może pozbawiać go prawa do dokonywania tego rodzaju czynności poza sferą tej działalności.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, może on sam zdecydować, czy umowy zawierane przez niego ze Spółką osobową będą zawierane w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, a w konsekwencji, czy przychody z tytułu odsetek od tych pożyczek będą przynależeć do źródła przychodów o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy art. 10 ust. 1 pkt 7.
W rozpatrywanym przypadku w ocenie Wnioskodawcy pożyczki udzielone przez niego Spółce osobowej, której jest wspólnikiem, są przejawem prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, a tym samym przychody uzyskane z zapłaconych przez pożyczkobiorcę odsetek przynależą do źródła przychodów, o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy. O takiej kwalifikacji tych czynności przesądza fakt prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej polegającej na udzielaniu pożyczek oraz podjęta przez niego decyzja, by w ramach tej działalności udzielić pożyczek Spółce osobowej, której jest wspólnikiem.
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z przytoczonej definicji działalności gospodarczej wynika, że ustawa o podatku dochodowego od osób fizycznych wylicza (pod literami a – c) różnego rodzaje aktywności uznawane za działalność gospodarczą. Jest to wyliczenie wyczerpujące, a nie przykładowe.
Opis stanu faktycznego wskazuje, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą m. in. na udzielaniu pożyczek pieniężnych osobom fizycznym będącym konsumentami oraz innym podmiotom niż konsumenci - nie podlegającym regulacjom ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim.
Wnioskodawca jest również wspólnikiem (komandytariuszem) spółki komandytowej, prowadzącej działalność gospodarczą inną niż polegająca na udzielaniu pożyczek (dalej jako Spółka osobowa). Wnioskodawca udzielił Spółce osobowej kilku pożyczek pieniężnych, przy czym umowy te zaewidencjonował jako zdarzenia gospodarcze związane z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą. Dotychczas nie upłynął termin wymagalności żadnej z udzielonych Spółce osobowej pożyczek.
Mając powyższe na względzie, w świetle przytoczonej powyżej ustawowej definicji działalności gospodarczej, stwierdzić należy, że skoro umowy pożyczek udzielonych przez Wnioskodawcę Spółce osobowej, w której jest On wspólnikiem, zostały zawarte w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to przychody z tytułu uzyskanych odsetek od pożyczek należy zaliczyć do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej.
Wobec tego stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychody z tytułu opisanych we wniosku pożyczek będą przynależeć do źródła przychodów o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należało wobec tego uznać za prawidłowe.
Należy zauważyć, że pełna weryfikacja prawidłowości dokonanej przez podatnika kwalifikacji przychodu otrzymanego z tytułu zawartych umów pożyczek udzielanych Spółce osobowej może być dokonana jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) Ordynacji podatkowej. W postępowaniu o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego organ podatkowy nie dokonuje bowiem żadnych ustaleń faktycznych, nie dysponuje także narzędziami przewidzianymi w art. 199a Ordynacji podatkowej. Zgodnie z tym przepisem, organ podatkowy dokonując ustalenia treści czynności prawnej, uwzględnia zgodny zamiar stron i cel czynności, a nie tylko dosłowne brzmienie oświadczeń woli złożonych przez strony czynności. Jeżeli pod pozorem dokonania czynności prawnej dokonano innej czynności prawnej, skutki podatkowe wywodzi się z tej ukrytej czynności prawnej.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > ITPB1/4511-1265/15/WM