Source: https://www.testyprofi.cz/33/jednatel-s-r-o-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4ErOHXqjyP4IQk2fDvh7S7x9rJfTGJxQrnQ/?uri_view_type=4
Timestamp: 2020-06-02 21:49:12+00:00
Document Index: 58606599

Matched Legal Cases: ['§ 6', '§ 23', '§ 22', '§ 36', '§ 5', '§ 194', '§ 44', '§ 194', '§ 44', '§ 156', '§ 195', '§ 156', '§ 155', '§ 156', '§ 46', '§ 152', '§ 152', '§ 59', '§ 60', '§ 59', '§ 24', '§ 11', '§ 199', '§ 54', '§ 164', '§ 25', '§ 23', '§ 6', '§ 22', '§ 36', '§ 8', 'soud ', 'soud ', '§ 7', '§ 6', 'soud ']

Jednatel s.r.o. | testyprofi.cz
1.11.2019, Ing. Martin Veselý, Zdroj: Verlag Dashöfer
V tomto èlánku rozebíráme postavení jednatele, základní pravidla dle zákona o obchodních korporacích a také aspekty daòové.
Pøi výkladu se odvoláváme na pøíslu¹ná ustanovení ZOK, obèanského zákoníku (NOZ) a ®Z. V oblasti daòové jsou pak dùle¾ité zejména § 6 ZDP – závislá èinnost, § 23 odst. 7 (spojené osoby), § 22 (nerezident), § 36 (srá¾ková daò) aj. U danì z pøidané hodnoty se zmiòujeme o § 5 ZDPH (ekonomická èinnost). Také se vìnujeme sociálnímu a zdravotnímu poji¹tìní s pøihlédnutím k vybraným paragrafùm tìchto zákonù.
V èlánku se vìnujeme postupnì právním aspektùm, odmìòování jednatele a jeho vztahùm ke spoleènosti s ruèením omezeným, nechybí ani posouzení daòových výdajù. Krátce jsou komentovány vazby na zákon o dani z pøidané hodnoty, zákonné pojistné.
Zmíníme se té¾ o novelách daòových zákonù úèinných od roku 2019.
Pokyn D-22
Na nìkolika místech se odvoláváme té¾ na publikovaný názor finanèní správy z Pokynu D-22.
Podle ustanovení § 194 odst. 1 ZOK je statutárním orgánem spoleènosti s ruèením omezeným jeden nebo více jednatelù. Jednatelem mù¾e být fyzická i právnická osoba. Je-li jednatelem právnická osoba, fakticky vykonává funkci jednatele povìøená osoba nebo statutární orgán této právnické osoby.
Ustanovení § 44 odst. 5 ZOK upøesòuje, ¾e statutárním orgánem spoleènosti s ruèením omezeným je ka¾dý jednatel, leda¾e spoleèenská smlouva urèí, ¾e více jednatelù tvoøí kolektivní orgán. Obdobnì hovoøí i ustanovení § 194 odst. 2 ZOK. Spoleèenská smlouva tak mù¾e z více jednatelù vytvoøit kolektivní statutární orgán, jakýsi „sbor jednatelù“. Pøi rozhodování je v takovém pøípadì potøebná vìt¹ina jednatelù hlasujících pro konkrétní rozhodnutí týkající se vedení spoleènosti; toto pravidlo v¹ak mù¾e být modifikováno spoleèenskou smlouvou.
Tvoøí-li jednatelé kolektivní orgán, zvolí si svého pøedsedu (§ 44 odst. 3 ZOK), jeho¾ hlas je v pøípadì rovnosti hlasù rozhodující. Usná¹ení pak probíhá za pøítomnosti nebo jiné (napø. e-mailové) úèasti vìt¹iny èlenù a rozhoduje se vìt¹inou hlasù zúèastnìných jednatelù (§ 156 odst. 1 NOZ). Jestli¾e více jednatelù kolektivní orgán nevytváøí, rozhodují vìt¹inou v¹ech jednatelù (§ 195 odst. 1 ZOK); spoleèenská smlouva v¹ak mù¾e i tento zpùsob rozhodování upravit odchylnì.
Jednatel jako èlen orgánu
Urèité nejasnosti po pøijetí ZOK vyvolávalo nejednoznaèné urèení, zda jediný jednatel je pova¾ován za èlena (v tomto pøípadì jednoèlenného) orgánu anebo je sám (statutárním) orgánem. Vzhledem k rozdílným daòovým dopadùm obou variant bylo v rámci novelizace ZDP zákonem è. 267/2014 Sb. potvrzeno, ¾e jednatel se v¾dy pova¾uje za èlena statutárního orgánu, èím¾ byly daòové dopady vyjasnìny a sjednoceny.
Jednatel spoleènosti s ruèením omezeným je osobou, která zaji¹»uje obchodní vedení spoleènosti. Je potøeba zdùraznit, ¾e na kolektivní orgán tvoøený více jednateli lze vztáhnout ustanovení § 156 odst. 2 NOZ a rozdìlit pùsobnost mezi jednotlivé jednatele podle urèitých oborù. Ostatní jednatelé pak jsou povinni dohlí¾et, jak jsou zále¾itosti právnické osoby spravovány.
Po¾adavky na jednatele
Vedle obchodního vedení jednatel zaji¹»uje a odpovídá za vedení úèetnictví, pøedepsaných evidencí (napø. pro úèely DPH), seznamu spoleèníkù, podávání daòových pøiznání, ulo¾ení spoleèenské smlouvy do sbírky listin aj. Dále má povinnost na po¾ádání informovat spoleèníky o spoleènosti a pøedlo¾it k nahlédnutí doklady spoleènosti (§ 155 ZOK), nejde-li o informace veøejnì dostupné (§ 156 odst. 1 ZOK).
Pokud jde o pøedpoklady výkonu funkce, je vy¾adována zejména bezúhonnost ve smyslu ®Z (§ 46 odst. 1 ZOK), svéprávnost (§ 152 odst. 2 NOZ) a u podnikajících subjektù i zletilost (§ 152 odst. 3 NOZ). Výkon funkce je pak jednatel povinen provádìt peèlivì, s potøebnými znalostmi, loajálnì a s péèí øádného hospodáøe.
Odmìna, smlouva o výkonu funkce
Právní vztah mezi jednatelem a spoleèností je upraven tzv. smlouvou o výkonu funkce, její¾ základní rysy jsou rovnì¾ upraveny v ZOK. Smlouva o výkonu funkce musí být písemná a schválena valnou hromadou, vèetnì dodatkù (§ 59 odst. 2 ZOK). Povinnými údaji (§ 60 ZOK) jsou zejména tyto údaje o odmìòování:
vymezení v¹ech slo¾ek odmìn, vèetnì benefitù,
stanovení vý¹e odmìny nebo zpùsobu jejího výpoètu,
urèení pravidel pro výplatu zvlá¹tních odmìn a podílu na zisku, pokud mohou být pøiznány.
K poslední podmínce dodejme, ¾e výplatu podílù na zisku jednateli musí pøipou¹tìt také spoleèenská smlouva. V ostatním se podpùrnì pou¾ije úprava smlouvy o pøíkazu.
Nicménì platí, ¾e jednatelství lze platnì vykonávat i bez smlouvy o výkonu funkce; v takovém pøípadì ale jednatel nemá nárok na odmìnu (§ 59 odst. 3 ZOK). Výkon funkce se pak pøimìøenì øídí smlouvou o pøíkazu.
Není vylouèeno, aby jednatel platnì pobíral i plnìní nenároková. Zde v¹ak mù¾e vznikat problém s daòovou uznatelností (viz dal¹í text). Rozhodnì lze doporuèit ve¹kerá plnìní jednateli výslovnì sjednat. To se týká i cestovních náhrad, které – na rozdíl od zamìstnancù – nejsou jednateli zákonem automaticky pøiznány.
V komentáøi k § 24 ZDP je v tomto Pokynu uvedeno, ¾e se jedná o pracovní cesty èlenù statutárních orgánù vykonávaných v souvislosti s výkonem této funkce, jestli¾e se konají na jiném místì, ne¾ je sídlo obchodní korporace.
V praxi se èasto setkáváme se situací, kdy jednatel vykonává vedle své funkce i funkci odpovìdného zástupce podle ¾ivnostenského zákona. Odpovìdný zástupce je odpovìdný za øádný provoz ¾ivnosti a za dodr¾ování ¾ivnostenskoprávních pøedpisù.
V souladu s § 11 ®Z je ka¾dá právnická osoba povinna ustanovit odpovìdného zástupce, který splòuje podmínky pro výkon této funkce. Odpovìdný zástupce se pøednostnì ustanoví z øad èlenù statutárního orgánu nebo osob, které jsou statutárním orgánem, co¾ je u s.r.o. právì jednatel. Nelze-li jednatele jako odpovìdného zástupce ustanovit, spoleènost ustanoví jinou osobu splòující po¾adované podmínky.
Jedna osoba mù¾e být odpovìdným zástupcem nejvý¹e pro ètyøi podnikatele.
Èinnost odpovìdného zástupce lze vykonávat buï v rámci pøíslu¹ného právního vztahu (smlouvy o výkonu funkce, pracovního pomìru), nebo v samostatném pracovním pomìru.
V § 199 ZOK je novì upraven pro tuto oblast typický právní institut, a sice zákaz konkurence. Bez svolení v¹ech spoleèníkù spoleènosti s ruèením omezeným má jednatel zakázáno:
podnikání v pøedmìtu èinnosti nebo podnikání spoleènosti,
zprostøedkování obchodù spoleènosti pro jiného,
èlenství ve statutárním orgánu jiné osoby s obdobným pøedmìtem èinnosti nebo podnikání (leda¾e se jedná o koncern),
úèast na podnikání jako spoleèník s neomezeným ruèením.
Zákaz konkurence není nepøekonatelnou pøeká¾kou výkonu èinnosti jednatele. Pokud nastala nìkterá z vý¹e uvedených situací, musí jednatel bezodkladnì písemnì oznámit vznik konkurenèního stavu v¹em spoleèníkùm. Nevysloví-li kterýkoli ze spoleèníkù s takovým stavem nesouhlas do jednoho mìsíce od upozornìní, stane se tento stav povoleným a mù¾e dále trvat.
Spoleèenská smlouva mù¾e rozsah zákazu konkurence dále roz¹íøit, neboli jednateli urèit dal¹í omezení èinnosti. Pøi poru¹ení zákazu konkurence se spoleènost mù¾e domáhat vydání odmìny nebo postoupení pohledávky získané konkurenèním jednáním a náhrady ¹kody.
Nad rámec zákazu konkurenèního jednání je jednatel omezen i pravidly o støetu zájmù uvedenými v ustanoveních §§ 54 a¾ 57 ZOK. Dozví-li se jednatel, ¾e mù¾e pøi výkonu jeho funkce dojít ke støetu jeho zájmu se zájmem spoleènosti, informuje o tom bez zbyteèného odkladu ostatní èleny orgánu, jeho¾ je èlenem, a dozorèí radu nebo jiný kontrolní orgán, byl-li zøízen, jinak nejvy¹¹í orgán, tedy valnou hromadu.
Jednatel jedná za spoleènost zpùsobem a v rozsahu zapsaném v obchodním rejstøíku. Ustanovení § 164 NOZ øíká, ¾e èlen statutárního orgánu právnickou osobu zastupuje. Døívìj¹í spor, zda jednatel za spoleènost jedná nebo ji zastupuje, vyøe¹il zákonodárce tím ménì ¹»astným zpùsobem. Na tuto zmìnu nestaèil reagovat v dal¹ích právních pøedpisech.
Tøeba ve vztahu k finanèním orgánùm zastupování spoleènosti neplatí, nebo» § 25 DØ jednatele mezi zákonnými zástupci neuvádí; jednání jednatele pøed finanèními orgány je tak i nadále pøímým jednáním za spoleènost.
Ve vztahu ke spoleènosti je ov¹em jednatel spojenou osobou ve smyslu § 23 odst. 7 písm. b) ZDP, co¾ vy¾aduje dodr¾ení principu tr¾ního odstupu u vzájemných transakcí.
Zdaòování odmìny jednatele
Odmìny jednatele – fyzické osoby jsou zdanìny prakticky shodnì jako u zamìstnance. V zákonì jsou podøazeny pod pøíjmy ze závislé èinnosti podle § 6 odst. 1 písm. c) bod první ZDP. Po pøijetí nového NOZ bylo mo¾né pøijmout výklad, ¾e jednatel mù¾e být buï statutárním orgánem (zdanìní podle bodu 3.), nebo jeho èlenem, pokud je jednatelù více (zdanìní podle bodu 1.). To v¹ak mìlo rozdílné daòové dùsledky pøi zdanìní jednatelù – nerezidentù, a bylo proto rozumné tyto rozdílné pøístupy sjednotit.
Od roku 2015 je proto ji¾ jednoznaènì upraveno, ¾e jednatel je v¾dy èlenem orgánu právnické osoby, tedy i v pøípadì jednoèlenného statutárního orgánu.
Jednatel – nerezident
Je-li jednatel daòovým nerezidentem, jeho odmìna bude zdanìna podle § 22 odst. 1 písm. g) ZDP bodu 6., a je tedy samostatným titulem pro zdanìní srá¾kovou daní v sazbì 15 % podle § 36 odst. 1 písm. a) ZDP – tedy bez navý¹ení o solidární daò. S tím souvisí i nutnost podat hlá¹ení o sra¾ení danì na pøíslu¹ném tiskopise a zahrnout sra¾enou daò do roèního vyúètování.
Podøazení odmìn jednatele pod závislou èinnost mj. znamená, ¾e jednatel mù¾e podepsat u spoleènosti prohlá¹ení k dani, uplatòovat slevy na dani a pøi splnìní zákonných podmínek si nechat spoleèností provést roèní zúètování záloh.
Jak uvádíme vý¹e, smlouva o výkonu funkce mù¾e jednateli pøiznat podíly na zisku, ani¾ by zároveò byl spoleèníkem. Takové pøíjmy budou rovnì¾ zdanìny jako pøíjmy ze závislé èinnosti. O pøíjmy z kapitálového majetku pøitom nejde, nebo» ty jsou vázány na majetkovou úèast [§ 8 odst. 1 písm. a) ZDP].
Podíly na zisku spoleènosti vyplácené jiným osobám ne¾ spoleèníkùm se obvykle oznaèují jako tantiémy a nejedná se o dividendové pøíjmy, nýbr¾ právì o pøíjmy ze závislé èinnosti.
V minulosti se obèas stávalo, ¾e jednatel si za svou èinnost vystavoval faktury a pøíjem uplatòoval v dílèím základu danì z podnikání. Jednalo se v¹ak o chybný postup.
Z pohledu zdanìní odmìny jednatele toti¾ vùbec není dùle¾ité, zda funkci vykonává v pracovnìprávním nebo obchodnìprávním vztahu. Jak uvádíme vý¹e, daòový zákon vystavìl legální fikci, podle ní¾ hledí na pøíjem jednatele jako na pøíjem ze závislé èinnosti.
Touto problematikou se zabýval napøíklad Nejvy¹¹í správní soud v rozsudku 6 Afs 9/2003.
Jádrem sporu byla kvalifikace pøíjmù spoleèníka s.r.o. (v tomto ohledu lze postavit spoleèníka na roveò jednateli), který uzavøel se spoleèností smlouvu o poskytnutí právní pomoci, podle ní¾ byla spoleèníkovi za tuto èinnost vyplácena mìsíèní odmìna ve vý¹i 50 000 Kè.
Finanèní úøad pøeklasifikoval pøíjmy spoleèníka na pøíjmy ze závislé èinnosti, ze kterých mìly být odvádìny zálohy na daò z pøíjmù. Krajský soud takový postup potvrdil, poté co vylo¾il, ¾e pøesto¾e èinnost má charakter samostatnì výdìleèné èinnosti, a proto by na ni z tohoto dùvodu dopadlo zdanìní podle § 7 odst. 1 písm. c) ZDP, splòuje v tomto pøípadì podmínky stanovené v § 6 odst. 1 písm. b) ZDP, a sice výkon práce pro spoleènost.
Dovodil, ¾e pøíjem z èinnosti uskuteèòované spoleèníkem pro spoleènost je pøíjmem, ohlednì nìho¾ je pro daòové úèely vystavìna legální fikce, podle ní¾ se na takový pøíjem hledí jako na pøíjem ze závislé èinnosti, by» by ¹lo obecnì za jiných skutkových okolností o pøíjem z èinnosti, je¾ není závislou. Nejvy¹¹í správní soud plnì potvrdil výklad krajského…