Source: http://kramarz.pl/?p=/pl/prawo/know_how_charakter_podatek_amortyzacja
Timestamp: 2019-04-19 04:45:55+00:00
Document Index: 101676100

Matched Legal Cases: ['SA/Łd ', 'art. 21', 'SA/Gd ', 'SA/Łd ', 'art. 22', 'art. 16', 'SA/Kr ', 'SA/Po ']

KNOW-HOW w umowach nienazwanych
w umowach nienazwanych
Termin ten tak wymienia ustawa o podatku
dochodowym w katalogu wartości niematerialnych i prawnych.
Know-how jest to zespół informacji poufnych, istotnych i zidentyfikowanych we właściwej formie. Termin „poufny" oznacza, że przedmiot umowy nie jest powszechnie dostępny i znany. Termin „istotny" informacje są ważne i niebanalne. Know-how musi więc być użyteczne, tzn. można oczekiwać, że daje ono możliwość polepszenia konkurencyjnej pozycji przedsiębiorcy, np. poprzez umożliwienie wejścia na nowy rynek lub zapewnienie przewagi konkurencyjnej w stosunku do innych, którzy nie mają dostępu do licencyjnego know-how lub innego porównywalnego know-how. (...) „Zidentyfikowanie" oznacza, że opisanie lub utrwalenie tak, aby możliwe było sprawdzenie, że spełnia ono kryterium poufności i istotności. Niezbędne jest także ustalenie w umowie licencyjnej albo też zarejestrowanie w innej właściwej formie najpóźniej w chwili, kiedy know-how będzie przekazywane lub wkrótce potem, pod warunkiem że odrębny dokument lub inne miejsce zarejestrowania będą dostępne w razie zaistnienia takiej potrzeby (wyrok NSA z 31 lipca 2003 r., III SA 1661/01, PSP). Do cech umowy know-how należy przekazanie tajemnicy receptury lub informacji związanych ze zdobytym doświadczeniem technicznym lub naukowym (wyrok z 9 lipca 1996 r., I SA/Łd 556/96, PSP).
Podatek od nierezydentów
Na podstawie art. 21 ust. 1 updop od należności ze sprzedaży know-how powinien zostać odprowadzony zryczałtowany 20% podatek. Obowiązek ten, w przypadku umowy z podmiotem zagranicznym, obciąża płatnika - podmiot korzystający z uzyskanego know-how i dokonujący wypłaty umownych należności. Jego niedopełnienie skutkowało podjęciem decyzji orzekającej odpowiedzialność podatkową i określającej wysokość niepobranego i niewpłaconego podatku (wyrok NSA z 9 listopada 2001 r., I SA/Gd 539/2001, PSP). Zgodnie z zasadą ograniczonego obowiązku podatkowego państwo, w którym jest źródło przychodów, ma suwerenne prawo do opodatkowania podmiotów - nierezydentów w zakresie dochodów uzyskiwanych z takiego źródła, czyli m.in. dochody(tzw. należności licencyjne) uzyskane przez nierezydentów od polskich rezydentów z tytułu „eksploatowania" praw autorskich i pokrewnych, praw do rzeczy (np. na podstawie najmu, dzierżawy), dóbr niematerialnych w postaci know-how (pismo MF z 24 lipca 2001 r., PB4/AK-8214-1045-277/01, Biul. Skarb. Nr 4/2001). Stawka podatku zależy jednak od tego, czy podmiot zagraniczny uzyskujący ten dochód jest rezydentem państwa, z którym Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania (pismo IS w Białymstoku z 8 grudnia 2004 r., PBI/005-13/2/MS/04).
Obowiązkiem odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych objęte jest także nabycie praw z tytułu umowy know-how, skoro zakres jej jest szerszy niż zakres umowy licencyjnej. Obejmuje ona bowiem nie tylko wynalazki i wzory użytkowe, ale także wszelkie inne rozwiązania i informacje o charakterze technicznym - przy minimalnym rocznym okresie jej trwania (wyrok NSA z 29 listopada 1995 r., SA/Łd 1196/95, PSP). Problemy z know-how ujętym w art. 22b ust. 1 pkt g updof (art. 16b updop) jako wartość stanowiących równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, czy organizacyjnej (know-how) wynikają z faktu, że jest to pojęcie nieostre (wyrok NSA z 16 kwietnia 1998 r., I SA/Kr 917/97, POP Nr.2/2001).
Ważna jest precyzja przy formułowaniu postanowień umowy o know-how. Organy podatkowe dokonują oceny skutków podatkowych czynności prawnych również pod kątem wyeliminowania możliwości zwolnienia się przez strony tych umów od obowiązków podatkowych (umowa może niekiedy wyłączyć skutki podatkowe). Ciężar dowodu materialnego przekazania know-how, spoczywa na licencjobiorcy (wyrok NSA z 27 września 2001 r., I SA/Po 712/00, PP Nr 5/2002); np. Z umowy wyraźnie wynikało, że chodzi o transfer technologii. Dał on wymierne efekty, a przekazywana wiedza była tajna. Jeśli cel transakcji miał być inny, to nie powinno być mowy o know-how, jak określono przedmiotową umowę.
W odpowiedzi na pismo z dnia 10.10.1996r. Izba Skarbowa w Tarnowie informuje :
Ustawa z dnia 31 stycznia 1989r. o opłacie skarbowej (Dz. U. Nr.4, poz. 23 z póżn. zm.) zawiera zamknięty katalog czynności cywilnoprawnych, które podlegają opłacie skarbowej. Oznacza to, że tylko czynności wymienione w art..1 ust.1 pkt.2 cyt. ustawy są przedmiotem opłaty skarbowej. Przedłożona umowa zawierająca elementy umowy licencyjnej oraz umowy o udostępnieniu know-how stanowi typ umowy nienazwanej, która nie podlega opłacie skarbowej, wobec powyższego nie ciąży na Panu obowiązek zgłoszenia jej w Urzędzie Skarbowym. Natomiast, jeżeli zostanie zawarta umowa sprzedaży form (par. 3 pkt. 4.1 umowy) - to podlega ona opłacie skarbowej w wysokości 2% ich wartości rynkowej i należną opłatę uiszcza się w Urzędzie Skarbowym właściwym według miejsca zamieszkania nabywcy w terminie 14 dni od daty zawarcia umowy.
W myśl art..18 ustawy z dnia 26 lipca 19991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1993r. Nr. 90, poz. 416 z póżn. zm.) za przychód z praw majątkowych uważa się m. in. przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży lub zamiany tych praw. Za przychód z praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych uważa się faktycznie uzyskaną zapłatę z tytułu opłaty licencyjnej za przeniesione prawa stosowania projektu wynalazczego, prawa do topografii układu scalonego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego.
Od przychodów z tych źródeł - zgodnie z art.. 22 ust.9 pkt.2 wyżej powołanej ustawy - koszty uzyskania przychodów odlicza się w wysokości określonej normą procentową tj. 50% przychodu. Jeżeli podatnik udowodni, że koszty uzyskania przychodów były wyższe niż z zastosowania normy procentowej, będzie mógł odliczyć koszty faktycznie poniesione w zeznaniu rocznym składanym w urzędzie skarbowym właściwym wg. miejsca jego zamieszkania.
Osoby fizyczne będące podmiotami gospodarczymi oraz osoby prawne i jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom określonym w art..3 z praw do projektów wynalazczych, topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z tytułu zakupu tych praw, są obowiązane na podstawie art..41 i ust.1 powyższej ustawy pobierać zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 20% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art.. 22 ust. 9.
Jeżeli podatnik uzyskuje przychody z opłaty licencyjnej w drugim lub następnych latach trwania licencji albo od innej jednostki niż pierwsza, z którą zawarto umowę licencyjną, płatnik przy ustalaniu dochodów nie odlicza kosztów uzyskania. W tych wypadkach dla celów obliczania zaliczki na podatek dochodowy dochód jest równy przychodowi. Dochody z praw majątkowych opodatkowane są podatkiem dochodowym od osób fizycznych wg. skali zawartej w art.. 27 ust.1 ustawy. Dochody te łączy się z dochodami z innych źródeł przychodów i wykazuje w zeznaniu rocznym w terminie do dnia 30 kwietnia następnego roku. (pismo IS w Tarnowie z 8 stycznia 1997r. PO. I - 002/115/96).