Source: https://www.docsity.com/pl/ce31980f83d0d03d081f64619baaf43e/281431/
Timestamp: 2017-03-26 09:35:15+00:00
Document Index: 36015935

Matched Legal Cases: ['art. 20', 'art. 25', 'art. 12', 'art.3', 'art.35', 'art.39', 'art. 41', 'art. 41', 'art.64']

Dokumenty Notatki Notatki Ekonomia Notatki Rachunkowość Finansowa stokrotka8019 March 2013Rachunkowość, zagadnienia - Notatki - Rachunkowość - Część 2, Notatki'z Rachunkowość Finansowa. University of LódzUniversity of LódzRachunkowość Finansowa,EkonomiaPDF (173 KB)25 strona1000+Liczba odwiedzinOpisNotatki przedstawiające zagadnienia z zakresu rachunkowości: definicje pojęć. Część 2.Add to favouritesKomentujRaportuj dokument20punktyPunkty pobierania niezbędne do pobraniatego dokumentuPobierz dokumentPodgląd3 strony / 25To jest jedynie podgląd.3 shown on 25 pagesPobierz dokumentTo jest jedynie podgląd.3 shown on 25 pagesPobierz dokumentTo jest jedynie podgląd.3 shown on 25 pagesPobierz dokumentTo jest jedynie podgląd.3 shown on 25 pagesPobierz dokumentLoad morePrzeszukuj podgląd dokumentuGrupowanie i wycena - ujęcie zasobów wg własności ekonomicznych
- ujęcie źródeł pochodzenia wg podmiotów własności
- ujęcie procesów wg ustalonych faz, funkcji działalności
Inwentaryzacją - potwierdzenie wyników zapisu realnym stwierdzeniem stanów
Dokumentacja - każde zdarzenie, czynność, zjawisko wpływające na majątek, procesy
ujęte u źródła (dokument)
10. Zakres rachunkowości jednostek gospodarujących wg ustawy o rachunkowości
Stwierdzenie dokonania i grupowania operacji w dowodach księgowych
Zapisy zdarzeń w porządku chronologicznym i systematycznym
Okresowe ustalanie lub sprawdzanie drogą inwentaryzacji rzeczywistego stanu
Wyceny aktywów i pasywów oraz wyniku finansowego
Gromadzenie i przechowywanie dowodów księgowych oraz pozostałej
dokumentacji przewidzianej ustawą
Poddanie badaniu i ogłoszeniu sprawozdań finansowych w przypadkach
przewidzianych ustawą
WYKŁAD 8: Dokumentacja księgowa (art. 20, 21 U o R)
1. Dowód księgowy – stwierdzenie dokonania operacji, podstawa zapisów w księgach
2. Dowody źródłowe:
3. Podstawą zapisów mogą być:
a) dowody zbiorcze (obejmują zbiór dowodów źródłowych)
b) korygujące
c) zastępcze (wystawione do czasu otrzymania zewnętrznego dowodu obcego)
d) rozliczeniowe (ujmują juz dokonane zapisy wg innych kryteriów)
4. Dowód księgowy zawiera:
1. określenie rodzaju i numer identyfikacyjny
2. opis operacji, wartość (ilość)
3. określenie stron (nazwy, adresy) dokonujących operacji 4. datę dokonania operacji (i datę sporządzenia dowodu)
5. podpis wystawcy i osoby, której wydano lub od której przyjęto składnik
6. stwierdzenie zakwalifikowania dowodu do ujęcia w księgach z podpisem osób
odpowiedzialnych za dokumentację
5. Storno – metoda poprawiania błędu (art. 25) na podstwie dowodów zawierających
a) storno czarne (dodatnie)
Dt A Ct Dt B Ct Dt C Ct
zapis błędny (I)
storno czarne (II)
100 100 Zapis prawidłowy (III)
Storno czarne koryguje wpływ błędnie zapisanej operacji na saldo kont, ale powiększa
obroty kont, na których ujęto błędny zapis.
b) storno czerwone (ujemne)
100 zapis błędny (I) 100
storno czerwone (II)
100 zapis prawidłowy (III) 100
Zapis czerwony eliminuje wpływ błędnych zapisów zarówno na obroty kont, jak i salda.
c) przed zamknięciem miesiąca – skreślenie dotychczasowej treści (czytelnie)
i wprowadzenie nowej, podpisanie poprawki i umieszczenie daty. Jednocześnie we
wszystkich księgach.
6. Proces zakupu i ruch zapasów obrotowych w systemie rachunkowości
1. Pojęcia i klasyfikacja materiałów i towarów
Materiały – rzeczowe składniki aktywów obrotowych wykorzystywane w związku
z prowadzeniem działalności. Stanowią one istotny element przedmiotu działania
100 100lub stwarzają warunki działania
Towary – rzeczowe składniki aktywów obrotowych nabyte w celu sprzedaży, z
reguły sa nieprzetwarzane (towary – artykuły spożywcze przeznaczone do
przetwarzania na posiłki w stołówkach, bufetach)
 znaczenie ekonomiczne (materiały podstawowe, pomocnicze, opakowania,
paliwo, części zapasowe maszyn i urządzeń, odpadki)
 stopień przydatności (zapasy prawidłowe, nieprawidłowe)
 miejsce składowania (w przedsiębiorstwie, poza przedsiębiorstwem, w toku
zużywania)
 rodzaj, asortyment (SWW – Systematyczny Wykaz Wyrobów) PKWiU –
2. Wycena materiałów i towarów
Podstawą wyceny mogą być rzeczywiste ceny zakupu, ceny nabycia, koszty
Cena nabycia – rzeczywista cena zakupu składnika aktywów, obejmująca kwotę
należną sprzedającemu (bez VAT), a w przypadku importu powiększona o
obciążenia publiczno – prawne oraz powiększona o koszty bezpośrednio
związane z zakupem i przystosowaniem składnika majątku do stanu zdatnego do
używania, a pomniejszona o rabaty, upusty i odzyski
 rzeczywista cena zakupu należna sprzedającemu (cena fakturowa) cena
 obciążenia przy imporcie (cło, podatek akcyzowy) zakupu
 koszty zakupu
 zmniejszenia ceny nabycia przez rabaty, upusty, korekty
W fakturze policzono:
a) wartość materiału A 200 jp
b) opakowanie jednorazowe 30 jp
c) koszty transportu 4 jp
d) ubezpieczenie 3 jp
237 jp
cena zakupu - 200 jp koszty zakupu – 37 jp
cena nabycia – 237 jp
Koszty zakupu są zależne od rodzaju składnika zasobów i warunków umowy
kupna – sprzedaży.
Jeśli zapasy są wycenione wg cen zakupu bieżąco są pdnoszone w ciężar
kosztów działalności, wyniku finansowego i nie są aktywowane.
3. Wycena rozchodu i zapasów
Ze względu na wahania cen istnieją trudności wyceny rozchodu i zapasów zasobów. a) Jeśli zapasy są ujmowane wg zmiennych cen (ewidencyjnych) przy wycenie
rozchodu można stosować następujące warianty:
 ceny średnie ważone
 FIFO, najwcześniejszych cen – gdy ceny rosną, zapasy są wg aktualnych cen,
a koszty zaniżane
 LIFO, ostatnich cen – koszty wg aktualnych wartości, zapasy są zaniżane
 KIFO, cen koncernu
 HIFO, najwyższych cen
 LOFO, najniższych cen
 ceny rzeczywiste zasobów rozchodowanych (identyfikacja)
b) Jeśli zapasy są ujmowane wstępnie wg stałych cen ewidencyjnych, to
występują odchylenia od cen ewidencyjnych, które korygują ceny stałe
ewidencyjne do cen rzeczywistych
Rozchód jest rejestrowany w dwu fazach:
 wg cen stałych
 korekta rozchodu o odpowiednią kwotę odchyleń
4. Dokumentacja zakupu i obrotu rzeczowych zasobów obrotowych
Zakup materiałów i towarów dokumentowany jest:
 fakturami VAT oraz fakturami korygującymi
 wewnętrznymi dowodami przyjęcia i rozchodu
Podstawą do ewidencji na kontach rzeczowych zasobów obrotowych są:
 Pz, przyjęcie zakupionego towaru, materiału
 Pw, przyjęcie produktu gotowego, półfabrykatu
 Rw, rozchód materiałów do produkcji
 Wz, rozchód zasobów w związku ze sprzedażą
 Zw, zwroty materiałów z produkcji
 Mm, przesunięcia międzymagazynowe
 Pk, zwiększenia, zmniejszenia z tytułu różnic inwentaryzacyjnych,
przeszacowania (polecenie księgowania)
Faktury są podstawą rejestracji zobowiązań wobec dostawców, dowody
wewnętrzne przyjęć są podstawą ewidencji zasobów.
Każda dostawa wymaga ewidencyjnego rozliczania. Rozliczenie zakupu
następuje, gdy dowody są kompletne i odzwierciedlają stan faktyczny. Do
ewidencji rozliczenia służy konto „Rozliczenie zakupu ...”. W jednostkach
będących płatnikiem VAT konto to służy też do rozliczenia naliczonego w
fakturach dostawców podatku VAT oraz akcyzowego i cła pobieranego przy
Konto Rozliczenie zakupu materiałów może służyć do rozliczenia innych zakupów.WYKŁAD 9: Podatek od towarów i usług (VAT – Value Added Tax)
Ustawa z 11.03.04r. (Dz.U. Nr 54 poz. 535)
Zakupy T/U Wartość dodana firmy Sprzedaż T/U
100 jp + 50 jp = 150 jp
Naliczony Należny
(budżetowi)
VAT 22 jp + 11 jp = VAT 33 jp
122 jp 11 jp 183 jp
Zobowiązania wobec Zapłata do Należność od
dostawcy wg Fa Urzędu Skarbowego odbiorcy
1. Odpłatna dostawa towarów i świadczenie usług na terytorium kraju
2. Eksport i import towarów
3. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium
3. Stawka opodatkowania: 22%, obniżona: 7%, 3%, 0%.
4. System ewidencyjny rozliczenia zakupu może być zróżnicowany w zależności od
tego, jaką cenę kupionych zasobów przyjęto do ewidencji.
5. Schemat ewidencji zakupu i rozchodu materiałów
W praktyce do wyceny zarówno przychodu, jak i rozchodu wstępnie przyjmuje
się stałe ceny ewidencyjne na poziomie cen zakupu lub nabycia (na podstawie danych z
okresów ubiegłych lub planowanych).
Cena zakupu (nabycia) = cena ewidencyjna ± odchylenia od cen ewidencyjnych
1. Ujęcie ostatecznej kwoty faktury jako zobowiązania i elementu procesu zakupu.
2. Przyjęcie materiałów wg wewnętrznego dowodu i wyceny wewnętrznej.
3. Przeniesienie ustalonych na koncie rozliczenie zakupu odchyleń od cen
ewidencyjnych materiałów (lub towarów)
a) gdy cena ewidencyjna jest niższa od ceny rzeczywistej
b) gdy cena ewidencyjna jest wyższa od ceny rzeczywistej
ustalenie różnicy następuje przez ew. Analityczną alboprzez analizędokumentówDt Rozliczenia zakupu materiałów Ct Dt Materiały Ct Dt Koszty produkcji Ct
Pz (2) Rw (6)
Dt Rozr. z d. Ct
Fa (1) (3a) Dt OCEm Ct (7a)
(3b) (7b)
(4) Dt Rozr. VAT Ct
(5) Dt Koszty zakupu Ct (8)
4. Przeniesienie na podstawie informacji zawartej w fakturze kwoty podatku VAT
do rozliczenia (VATu naliczonego z należnym)
5. Przeniesienie policzonych w fakturach kosztów zakupu jako korekty ceny
ewidencyjnej na poziomie ceny zakupu do ustalenia pełnej ceny nabycia.
6. Wydanie materiałów do produkcji wg stałej ceny ewidencyjnej.
7. Przeniesienie odchyleń dotyczących wydanych materiałów
a) odchyleń debetowych
b) odchyleń kredytowych
W celu ustalenia kwoty odchyleń dotyczącej rozchodu materiałów należy
zastosować odpowiednią metodę. Najczęściej przyjmuje się metodę wskaźników
narzutu odchyleń, które ustalają jaki procent wartości materiałów w stałej
cenie stanowią odchylenia.
8. Przeniesienie odpowiedniej części lub całości kosztów zakupu w ślad za
wydanymi materiałami.
6. Narzut odchyleń (kosztów zakupu) do wyliczenia kwoty operacji 7 i 8.
SP + OO SPKZ + KZO
WO= WKZ= OR= WO • RM KZR= WKZ • RM
SPM + PM SPM + PM
WO – wskaźnik odchyleń
KZO – koszty zakupów poniesione w okresie
OR – odchylenia dot. rozchodu materiałów
RM – rozchód materiałów
KZR – koszty zakupu dot. rozchodu
OO – odchylenia w okresie
SPKZ – stan początkowy kosztów zakupuWyliczenia te mogą być prowadzone również w inny sposób.
Wartość zapasów materiałowych:
2. ± odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów
3. ± koszty zakupu
Ewidencja kosztów zakupu w przedsiębiorstwie zależy od modelu transformacji
kosztów. Jest bardziej rozbudowana niż przdstawia to schemat.
WYKŁAD 10: Koszty i pojęcia bliskoznaczne
1. Pojęcia kosztów są definiowane zarówno w literaturze ogólnoekonomicznej, jak
również w dyscyplinach szczegółowych: rachunkowości, ekonomice, finansach.
Podejście do kosztów jest wielorakie, istnieje też niejednorodność terminologiczna.
2. Koszty ekonomiczne obejmują koszty księgowe (jawne, explicite) oraz koszty
alternatywne (ukryte, implicite)
Koszty księgowe – wydatki niezbędne w celu pozyskania zasobów, usługi
Koszty alternatywne – wartość najbardziej preferowanej, ale niewykorzystanej
3. Koszty własne stanowią wyrażone w pieniądzu zużycie środków trwałych, wartości
niematerialnych i prawnych, materiałów, paliwa, energii, usług, czasu pracy
pracowników oraz niektóre wydatki nieodzwierciedlające zużycia dotyczące normalnej
działalności danej jednostki gospodarującej w określonej jednostce czasu.
4. Problemy do dyskusji:
 należy odnieść definicję i pojęcia kosztów do produktów, pracy i czasu
 akcentować zużycie niezbędne, normalne w aspekcie możliwości jego ujęcia –
należy zbudować normy zużycia zasobów, określić możliwości produkcyjne
i porównać je z faktycznymi
 jak interpretować celowość – w kontekście wyniku finansowego całej jednostki
 czy akcentować związek kosztów z wydatkami – księgowe jak najbardziej tak
 czy można w sposób obiektywny określić pojęcie kosztów
5. Koszty w Ustawie o Rachunkowości są opisywane jednakowo dla wszystkich
elementów kosztowych wyniku finansowego.
6. Pojęcia bliskoznaczne kosztów:
 straty – bezekwiwalentne zmniejszenie się składników majątkowych
 nakłady – ilościowe zużycie produkcji
- dotyczą zużytych zasobów i powstawania zobowiązań w kontekście
całego przedsiębiorstwa, jednostki samodzielnie bilansującej, koszt
jest przeciwstawiany przychodom ze sprzedaży produktów, towarów,
materiałów w celu wyliczenia wyniku zasadniczej działalności
 wydatek – każde wykorzystanie środków finansowych (netto) bez względu na cel
ich poniesienia
W praktyce wydatek powstaje najczęściej na podstawie udokumentowanych
zobowiązań lub na wypływie środków pieniężnych. Ruch pieniądza obserwowany jest oddzielnie, dlatego w systemie rachunkowości tworzy się sprawozdanie
finansowe o przepływach pieniężnych oddzielnie od sprawozdania o wyniku
finansowym. Wydatek jest pojęciem szerszym niż koszt, bo może prowadzić do
zmian zasobów, które nie znajdą się w kosztach (nigdy nie będą kosztami) oraz
może być ten wydatek związany z podziałem wyniku finansowego.
Istnieje również rozbieżność w czasie pomiędzy wydatkiem a kosztem.
7. Klasyfikacja kosztów – wynika z niejednlitego charakteru tej wielkości oraz różnego
sposobu funkcjonowania w przedsiębiorstwach i różnego miejsca w konstrukcji
Klasyfikacja Koszty
1. Naturalna postać używanych zasobów (proste
elementy procesu pracy)
Koszty rodzajowe, np. zużycie materiałów,
zużycie energii, wynagrodzenia, itd.
2. Sfery działalności Koszty zakupu
3. Rodzaj działalności Koszty działalności operacyjnej
4. Stopień zależności od rozmiarów produkcji
5. Związek z podstawowym procesem
6. Sposób odnoszenia kosztów na produkty czy
inne przekroje
7. Stopień zależności od podmiotu
Koszty zależne
Koszty niezależne
8. Struktura wewnętrzna kosztów Koszty proste
9. Miejsce ujęcia w sprawozdaniu finansowym Aktywa (produkty)
Ad 4. Koszty stałe zależą od warunków techniczno-organizacyjnych
Koszty zmienne – zależą od rozmiaru działalności
Podział wykorzystywany przy planowaniu kosztów, w rachunkach decyzyjnych, przy
obliczaniu tzw. Punktu krytycznego, w rachunkowości przy obliczaniu wyniku
finansowego (koszt wytworzenia)
Ad 5. Koszty podstawowe – związane z rodzajem technologii organizacji, produkcji i
innych, wpływają na jakość produktu
Koszty ogólne – związane z funkcjonowaniem jednostek jako całości i
poszczególnych struktur jednostek i nie mają bezpośredniego wpływu na jakość
produktu Ad 6. bezpośrednie – na produkt są odnoszone na podstawie dokumentów źródłowych
pośrednie – dotyczą wielu produktów i aby je odnieść na produkt należy stosować
specjalne metody rozliczania
Ad 7. Jeśli koszty są niezależne od ośrodka odpowiedzialności, to nie należy w nim ich
Ad 8. koszty proste, np. zużycue materiałów, energii kupionej na zewnątrz, czy usług
transportowych kupionych na zewnątrz
proste – w tej grupie kosztów dwa parametry decyzyjne: ilość i energia
złożone – np. usługi transportowe we własnym wydziale transportowym, w tej grupie
kosztów istnieje wiele parametrów decyzyjnych: organizacja, kwalifikacja
8. Ujęcie kosztów w systemie rachunkowości
Ewidencja kosztów działalności .........
Dt Konta zasobów Ct Dt Koszty ... Ct Dt Produkty Ct
Dt Zobowiązania Ct Dt Wynik fin. Ct
Koszty Koszty wg sposobu funkcjonowania
rodzajowe (zespół 4) (produktów, miejsc powstawania,
faz działalności – zespół 5)
Dt Koszty rodzajowe Ct Dt Rozliczenie kosztów Ct Dt Koszty funkcjonalne Ct
W celu zbilansowania wielokrotnie ujętych kosztów z różnych punktów widzenia w
praktyce ewidencyjnej stosuje się konto Rozliczenie kosztów. Pozwala ono z jednej
strony na wtórne ujęcie kosztów rodzajowych na odrębnych kontach (II).
I pierwsze ujęcie kosztów na układzie rodzajowym
II drugie ujęcie kosztów na układzie funkcjonalnymIII zamknięcie bilansujące konta Rozliczenie kosztów. W tym wariancie podstawą do
obliczenia wyniku finansowego są informacje pochodzące z układu funkcjonalnego.
Gdy wynik finansowy jest liczony w wariancie porównawczym, to koszty rodzajowe
przechodzą na wynik finansowy, wtedy rozliczenie kosztów jest bilansowane
w układzie funkcjonalnym.
9. Ujęcie kosztów wg rodzajów – zespół 4 planu kont
Dt Różne konta Ct Dt Koszty rodzajowe Ct Dt Wynik fin. Ct
Ujęcie bieżące Wariant porównawczy
Dt Rozl. kosztów Ct
10. Koszty ujęte na kontach rodzajowych nie obejmują:
 kosztów tworzonych środków trwałych
 pozostałych kosztów operacyjnych
 kosztów operacji finansowych
 kosztów usuwania szkód losowych, zdarzeń niepowtarzalnych
11. W ewidencji szczegółowej wyodrębnia się wykorzystując podział kont (zarówno w
ujęciu syntetycznym, jak też analitycznym) następujące przekroje dostosowane do
potrzeb sprawozdawczych:
 Amortyzacja – wartość zużycia zasobów środków trwałych, wartości
niematerialnych i prawnych, inwestycji w obcych środkach trwałych, itp.
 Zużycie materiałów i energii – wartość zużytych materiałów, energii
elektrycznej, gazu, pary wodnej, sprężonego powietrza, wody na cele
technologiczne, energetyczne, napędowe i gospodarcze
 Usługi obce – wartość spożytkowanych usług wg faktur dostawców. Usługi
obróbki obcej, usługi transportowo-spedycyjne, roboty budowlano-montażowe,
remontowo-konserwacyjne, wykonanie dokumentacji, sprawowanie dozoru,
napraw i przeglądów
 Podatki i opłaty – podatek od nieruchomości, środków trwałych, VAT, akcyzowy,
opłata skarbowa, za wieczyste użytkowanie gruntów, PFRON
 Wynagrodzenia – wynagrodzenia za pracę (wypłaty pieniężne i w naturze) bez
względu na charakter stosunku pracy
 Świadczenia na rzecz pracowników – ubezpieczenia społeczne, fundusz pracy,
fundusz gwarantowanych świadczeń pracowniczych na rzecz ZUS, odpisy na
zakładowy fundusz świadczeń socjalych, itp. Podróże służbowe – wydatki na diety, noclegi i przejazdy, bilety służbowe,
ryczałty na używanie samochodów prywatnych
 Inne koszty rodzajowe – ubezpiecznia rzeczowe, koszty reprezentacji i
reklamy, stypendia, wynagrodzenia za wynalazczość i racjonalizację, dopłaty do
biletów, opłaty notarialne, sądowe, parkingowe, usługi bankowe
WYKŁAD 11: Konta zespołu V – Konta w układzie funkcjonalnym
1. Koszty są grupowane wg faz działalności, miejsc powstawania i przedmiotu
Przekroje informacyjne poszczególnych kont:
 Produkcja podstawowa – wyznaczone są w tym przekroju koszty
wytworzenia produktów, składają się one z dwóch części: kosztów
bezpośrednich produktów oraz kosztów pośrednich produktów
(rozliczane specjalnymi metodami). Ten przekrój związany jest z
parametrem wyceny – koszt wytworzenia jest elementem tworzącym
wynik finansowy wykazywanym w sprawozdaniu finansowym. Do konta
Produkcja podstawowa musi być prowadzona analityka wg poszczególnych
 Koszty wydziałowe ujmują koszty powstałe w wydziałach produkcji
podstawowej, pośrednie w stosunku do produktu. Analityka do tego konta
powinna uwzględniać poszczególne wydziały, a nawet stanowiska kosztów,
bądź ich grupy. Ten analityczny podział daje większe możliwości
przyporządkowania kosztów pośrednich poszczególnym produktom.
Zebrane na tym koncie koszty ulegają przeniesieniu na produkcję
podstawową w celu wyliczenia kosztu wytworzenia.
 Koszty wydziałów pomocniczych (wydziały pomocnicze) – na tych kontach
zbierane są zarówno koszty bezpośrenie, jak i posrednie działalności
 Koszty ogólnego zarządu – koszty zarządzania jednostki i funkcjonowania
jednostki jako całości
 koszty zakupu – w praktyce ze względu na parametr wyceny (cena
nabycia) obejmują zazwyczaj tylko koszty bezpośrednie zakupu
 koszty sprzedaży – w praktyce zakres tych kosztów dotyczy wszystkich
funkcji związanych ze sprzedażą: bezpośrednich i pośrednich
2. Ujęcie funkcjonalne kosztów prowadzi do obliczenia kosztów w przekroju
produktów pracy na poziomie kosztów wytwarzania oraz ujęcia kosztów ogólnego
zarządu i kosztów sprzedaży w danym okresie.
3. Przykłady ewidencji kosztów
1. Wydano materiały do produkcji, stanowią one bezpośreni koszt produktu -200jp
Dt Materiały Ct Dt Zużycie materiałów Ct Dt Rozl. kosztów Ct Dt Prod. Podst. Ct
X 200 (1) 200 200 (2) 2002. Wyliczono w liście płac wynagrodzenia pracowników:
 wydziałów podstawowych 300 jp
 wydziałów pomocniczych 200 jp
 zarządu 100 jp
Dt Zob. z tyt. wyn. Ct Dt Wynagrodzenia Ct Dt Rozl. kosztów Ct Dt Koszty wydz. Ct
600 (1) 600 600 (2a) 300
Dt Wydz. pomocn. Ct
(2b) 200
Dt Koszty og. Zarządu Ct
(2c) 100
3. Amortyzacja za okres bieżącego miesiąca wg tabeli amortyzacyjnej
 od środków trwałych zainstalowanych w wydziałach podstawowych 200 jp
 od maszyn i urządzeń do produkcji 400 jp
Dt Umorzenie śr. trw. Ct Dt Amortyzacja Ct Dt Rozl. kosztów Ct Dt Prod. podst. Ct
600 (1) 600 600 (2b) 400
Dt Koszty wydz. Ct
(2a) 200
4. Rozliczenie produkcji
Bardzo często istnieje rozbieżności w czasie między momentem przyjmowania
produktów wydawanych na sprzedaż a momentem obliczania kosztów wytworzenia.
Problem ten zostaje rozwiązany w systemie rachunkowości poprzez wprowadzenie
specjalnego konta techniczno-rozliczeniowego o nazwie Rozliczenia kosztów
Dt Produkcja podst. Ct Dt Rozliczenia kosztów dział. Ct Dt Produkty Ct
X 2700 (1) 2700 2500 (2) 2500
3000 Dt OCE produktów Ct
300 200 (2) 200 (4)* Służą do wyceny produktów w bilansie i ustalenia kosztów sprzedanych produktów
W okresie sprawozdawczym przyjęto do magazynu wyroby wg kosztów
planowanych 100 szt. • 25jp/szt. Koszty zebrane na koncie Produkcja podstawowa na
końcu okresu wynoszą 3000 jp. Produkcję niezakończoną występującą na koniec okresu
wyceniono wg kosztów zużytych na jej wytworzenie materiałów bezpośrednich –300jp.
Dokonać rozliczenia kosztów produkcji na koniec okresu sprawozdawczego.
5. Konto korygujące odchylenia od cen ewidencyjnych spełnia dwie funkcje:
a) umożliwia wyznaczenie rzeczywistych kosztów wytworzenia, gdy stosowane
są stałe ceny ewidencyjne
b) analityczno-kontrolną w stosunku do poziomu kosztów, szczególnie gdy
ujmowane są one wg poszczególnych produktów
6. Rozliczenia międzyokresowe kosztów
Rozliczenia międzyokresowe kosztów wynikają z nadrzędnych zasad
rachunkowości – współmierności przychodów i kosztów oraz memoriału.
W zakresie kosztów zwykłej działalności operacyjnej przepisy wyróżniają 2
grupy rozliczeń.
Jednostki dokonują czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów, jeśli
wydatki na zużycie składników majątkowych dotyczą miesięcy następujących po
miesiącu, w którym je poniesiono.
Jednostki dokonują biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów w wysokości
przypadających na bieżący miesiąc:
 ściśle oznaczonych świadczeń wykonanych na rzecz jednostki, nie
stanowiących zobowiązania
 prawdopodobnych kosztów, których kwota lub data powstania nie są jeszcze
Odpisy czynnych i biernych rozliczeń mogą następować stosownie do upływu
czasu lub wielkości świadczeń.
czynne (A) bierne (P)
kwota dotyczy kwota dotyczy
następnych okresów bieżącego i przeszłych okresów (rata)
Procedura rozliczeń odbywa się poprzez konto.7. Uproszczony schemat etapów transformacji kosztów
Przyjęty sposób ewidencji kosztów na dwóch zespołach kont z jednej strony, a
z drugiej strony wymagania co do struktury informacyjnej wyjścia powoduje
konieczność stosowania transformacji kosztów.
I Koszty wydziałów II Koszty
Ia pomocniczych fazy zakupu
Koszty wydziałów II
Rozliczenie III
międzyokresowe IV
Koszty wytwarzania Koszty ogólne zarządu
Produkcja Półfabrykaty Wyroby, VI Koszt produkcji sprzedaży
w toku usługi
I Przeniesienie zarejestrowanych kosztów rodzajowych na przyjęte przekroje
funkcjonalne kosztów
II Przeniesienie kosztów świadczeń wydziałów pomocniczych na odbiorców ich usług
III Przeniesienie rozliczonych kosztów zakupu w ślad za materiałami na wszystkie
kierunki zużycia materiałów, na schemacie zastosowano uproszczenie występujące w
praktyce, że przenosi się je tylko na materiały bezpośrednie
IV Przeniesienie kosztów rozliczonych wydziałów na produkty
V Ustalenie kosztów produktów zakończonych i niezakończonych w ramach kosztów
VI Przeniesienie kosztów w grupach dostosowanych do sprawozdania na wynik
WYKŁAD 12: Wynik finansowy jednostki gospodarującej i jej segmenty
1. Wynik finansowy jednostki tworzą operacje związane ze sprzedażą oraz dodatkowo
koszty, straty, przychody i zyski pozostałej działalności oraz nadzwyczajnych
2. Zakres sprzedaży:
1. Zwykła działalność operacyjna – produkty, towary, materiały
2. Pozostała działalność operacyjna – aktywa trwałe rzeczowe i niematerialne,
inwestycje rzeczowe i niematerialne
3. Działalność finansowa – inwestycje finansowe
3. Umowa sprzedaży – sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność
rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić
sprzedawcy cenę. (535KC)
4. Zgodnie z zasadami statystyki, prawa cywilnego i bilansowego za moment sprzedaży
 przy sprzedaży krajowej bezgotówkowej – datę wykonania śwadczenia (wydania,
postawienia do dyspozycji, wykonania i odbioru usługi)
 przy sprzedaży krajowej gotówkowej – moment zapłaty i odbioru
 przy sprzedaży eksportowej – data przekroczenia granicy (SAD)
5. Przychód podatkowy (art. 12) – dzień wystawienia faktury, rachunku, nie później niż
ostatni dzień miesiąca.
6. Przychody są wyrażone w wymiarze netto (bez VAT)
 uzyskane lub należne kwoty za sprzedane wyroby gotowe, półfabrykaty, usługi,
materiały, towary, przy uwzględnieniu dopłat, a także zmniejszenia z tytułu
bonifikat, opustów, rabatów, skont.
7. Przychody są uznawane nie tylko w momencie sprzedaży, realizacji, ale też w
momencie wypracowania.
Na ogół przyjmuje się, że przychody muszą spełniać kryteria:
 przedsiębiorstwo dodało wartość ekonomiczną do swojego produktu
 wielkość przychodu jest mierzalna i weryfikowalna
 istnieje możliwość oszacowania związanych z tym wydatków
W procesie sprzedaży występują elementy przychodów oraz współmiernych do
przychodów kosztów. Rachunek zysków
Materiały bezpośrednie Sprzedaż
Wynagrodzenia bezpośrednie Koszty produktów Koszty produktów
Pośrednie koszty wytwarzania
zarządu (administracji)
Relacje między kosztami produktów i kosztami okresu w rachunku zysków i strat
8. Relacje między kosztami rodzajowymi okresu a kosztem własnym sprzedaży
Koszty rodzajowe = Koszt własny sprzedaży tzn. wszystkie produkty zostały
Wzrost stanu produktów
np. sprzedane produkty z
innych okresów Koszt wytworzenia świadczeń
Zmniejszenie stanu produktów Koszt własny sprzedaży nie wszystkie produkty
Koszt własny sprzedaży = KR – wzrost stanu produktów (KWSP) + zmniejszenie stanu
KR + zysk = Przychody + wzrost sp (KWSP) – zmniejszenie sp + strata
jedno albo drugie9. Przykład 1
Przedsiębiorstwo prowadzi ewidencję kosztów w układzie rodzajowym i
funkcjonalnym. Na podstawie poniższych informacji należy obliczyć wynik finansowy
wg sprawozdania finansowego metodą porównawczą i kalkulacyjną.
1. Przychody ze sprzedaży w okresie (120 szt. • 10 jp/szt.) 1200 jp
2. Koszty rodzajowe okresu 800 jp
3. Koszty wytworzenia produktów w okresie (100 szt. • 7 jp/szt.) 700 jp
4. Koszty sprzedaży 40 jp
5. Koszty ogólnego zarządu 60 jp
6. Jednostka sprzedała w okresie wszystkie wytworzone w poprzednim okresie
produkty (20 szt. • 8 jp/szt.) 160 jp
1. Wariant kalkulacyjny
P 1200 P – przychody
KWSP - 860 KWSP – Koszt wystworzenia sprzedanych wyrobów
wynik brutto 340
KS - 40
KOZ - 60
wynik ze 240 Ksp = 860+40+60=960
sprzedaży Koszty sprzedaży produktów
2. Wariant porównawczy
P 1200 przychody i zrównane z nimi Δpr – zmiana stanu
Δpr - 160 (zmiana stanu produktów) produktów
KR - 800
wynik ze 240
Koszt sprzedanych produktów= KR + zmniejszenia stanu produktów –
zwiększenia stanu produktów
Ksp = 800 + 160 = 960
10. Przykład 2
wg struktury sprawozdania finansowego metodą porównawczą i kalkulacyjną.
1. Przychody ze sprzedaży (600 szt. • 40 jp/szt.) 24 000 jp
2. Koszty rodzajowe okresu 25 000 jp
3. Koszty wytworzenia produktów w okresie (800 szt. • 20 jp) 16 000 jp
4. Koszty sprzedaży 4 000 jp
5. Koszty ogólnego zarządu 5 000 jp
6. Jednostka sprzedała w okresie część produkcji (600 szt. • 20 jp/szt) 12000 jp
P 24 000
KWSP - 12 000
12 000 Ksp= 12000+9000=21000
KS - 4 000
KOZ- 5 000
WF 3 000
P 24 000 przychody i zrównane z nimi
Δpr + 4 000 (zmiana stanu produktów)
KR - 25 000
Ksp = 25 000 – 4000 = 21000
11. Pozostałe koszty i przychody operacyjne związane są pośrednio z działalnością
operacyjną jednostki i obejmują:
 działalność socjalną
 sprzedaż środków trwałych w budowie, wart. niematerialnych i prawnych
(wyniki netto w sprawozdaniu)
 odpisywanie należności, zobowiązań
 utworzenie i rozwiązywanie rezerw
 odpisy aktualizacyjne
 odszkodowania, kary, grzywny
 nieodpłatne przekazania aktywów12. Straty i zyski nadzwyczajne – powstają wskutek trudnych do przewidzenia
zdarzeń, poza działalnością operacyjną jednostki i nie są związane z ogólnym ryzykiem
jej prowadzenia (art.3 ust.1 pkt33)
13. Wynik działalności finansowej (operacji finansowych)
 obejmuje koszty i przychody operacji finansowych dotyczących inwestycji
majątkowych i źródeł finansowania zasobów
 niektóre elementy są ujęte metodą netto (wynik ze zbycia inwestycji, różnice
kursowe)
1. Rezerwy
- - Wynik finansowy
Zasada ostrożności i wiernego obrazu w bilansie
? - wątpliwe elementy zasobów, aktualizacja, - ujęcie, + likwidacja
R – pewne, prawdopodobne zobowiązania (art.35.d)
- współmierność kosztów i przychodów (art.39.z)
t – tworzenie rezerwy
l – likwidacja rezerwy
w – wykorzystanie rezerwy
Zapasy Wzrost stanów
Należności Przychody przyszłych
nie dotyczy bieżącego Przychody
okresu Wynik
kwalifikacja w okresie bieżącym
kwalifikacja w okresach następnych
R Rezerwa art. 41 – Dotacje, subwencje, dopłaty do inwestycji oraz praz rozwojowych w
wysokości kwot otrzymanych (ppo równolegle do amortyzacji)
art. 41 – Otrzymana zapłata przyszłych świadczeń
- nie rozliczona różnica wartości firmy
ppo – przychody przyszłych okresów
3. Wartość firmy – pozycja nie wyceniona w jednostkowym sprawozdaniu w trakcie
normalnej działalności. Pojawia się w momencie nabywania firmy lub zorganizowanej jej
Bilans ... A Bilans ... B
1000 Kw 550 500 Kw 100
Zob 450 Zob 400
Nabycie przez A przedmiotu B za 200
Bilans ... A'
1500 Kw 550 + 200 = 750
wartość firmy 100 Zob 450 + 400 = 850
Po wycenie podmiotu B
urealniono spadek 30
wartość firmy 130
200 – 70 = 130 (5 lat rozliczany)
Gdy A nabywa podmiot B za 50
1470 Kw 550 + 50 = 600
Zob 850 = 850
PPO = 20 (badwill)
4. Schemat rachunku zysków i strat wg polskiego prawa o rachunkowości
Koszty zwykłej działalności I Przychody zwykłej
operacyjnej działalności operacyjnej
(wynik zwykłej działalności
operacyjnej)
Pozostałe koszty II Pozostałe przychody
operacyjne operacyjne
Koszty finansowe III Przychody finansowe
Nadzwyczajne straty IV Nadzwyczajne zyski
Obciążenia obowiązkowe V
Segmenty za wyjątkiem pierwszego są ujęte bezpośrednio w sprawozdaniu5. Sprawozdanie finansowe podaje stopnie wyniku finansowego narastająco poprzez
sumowanie wyników kolejnych segmentów.
6. Koncepcje kapitału, zachowania kapitału
(MSR, ZK §102-110)
Koncepcja kapitału:
 rzeczowa (możliwości operacyjne – sprzedaż) – aktualna cena nabycia
 finansowa (aktya netto, zaangażowane środki)
a) zmiany kapitału, bez wkładu bieżącego właścicieli czy też wycofania w
wartości nominalnej j.p. - wynik finansowy
b) zmiany kapitału, bez wkładu bieżącego i wycofań właścicieli, liczony w
jednostkach o stałej sile nabywczej – wynik finansowy
Wynik finansowy prezentowany w sprawozdaniu rocznym wynosi 200 000 jp. W
celu obliczenia wyniku metodą kosztów odtworzenia zaktualizowano wielkości ujęte w
bilansie początkowym i końcowym. Wg cen bieżących wynoszą one:
 aktywa trwałe: Sp 3 000 000 jp (umorzenie 30%) Sk 3 000 000 jp (umorzenie
 aktywa obrotowe: Sp 600 000 jp Sk 500 000 jp
 zobowiązania: Sp 500 000 jp Sk 400 000 jp
Obliczyć wynik finansowy metodą kosztów odtworzenia, skomentować jego
Aktywa trwałe: 3 000 000 – 900 000 = 2 100 000,
3 000 000 – 1 500 000 = 1 500 000
Aktywa obrotowe: 600 000 500 000
Aktywa 2 700 000 2 000 000
Zobowiązania - 500 000 - 400 000
2 200 000 1 600 000
Δkapitału = 1 600 000 – 2 200 000 = -600 000
Wynik finansowy wg koncepcji odtworzenia kapitału rzeczowego, zachowującego
zdolność operacyjną jednostki jest ujemny (-600 000)
8. Przykład 2
Wynik finansowy w sprawozdaniu rocznym w grupie kapitałów o wysokości
2000000 jp, wynosi 300 000 jp. Inwestor, przyszły udziałowiec ocenia ten wynik na
tle siły nabywczej środków pieniężnych i uwzględnia wskaźnik inflacji rocznej -10%.
Przedstawić obliczenia weryfikujące wynik nominalny i wnioski wynikające z
przeprowadzonych kalkulacji.
1 700 000 – kapitał zaangażowany, wyjściowy
170 000 = 10% • 1 700 000 utrata realnej siły nabywczej
130 000 = 300 000 – 170 000 wynik finansowy wg koncepcji zachowania kapitału
finansowego o stałeh sile nabywczej
Zyskowność nominalna kapitału wynosi 300 000:1 700 000 = 0,176
Zyskowność realna kapitału wynosi 130 000: 1 700 000 = 0,076
9. Zakres sprawozdania finansowego w powiązaniu z rodzajem jednostki
Wszystkie jednostki prowadzące księgi
Jednostki szczególne (art.64 ust.1) Zestawienie zmian w kapitale (funduszu)
Tow. Ubezpieczeń wzajemnych
komentarze (0)Brak komentarzyBądź autorem pierwszego komentarza!KomentujTo jest jedynie podgląd.3 shown on 25 pagesPobierz dokumentZwiązane notatkiRachunkowość, zagadnienia - Notatki - Rachunkowość - Część 1Rachunkowość, zagadnienia - Notatki - Rachunkowość - Część 2Rachunkowość finansowa a rachunkowość zarządcza - Notatki - Rachunkowo...Rachunkowość finansowa i zarządcza - Notatki - Rachunkowość - Część 2Rachunkowość finansowa i zarządcza - Notatki - Rachunkowość - Część 1Rachunkowość, definicje - Notatki - RachunkowośćLoad morePodziel sięEmbed this document on your website<iframe src="https://www.docsity.com/pl/docs/embed-player/ce31980f83d0d03d081f64619baaf43e/" width="383px" height="550px"></iframe>tego samego użytkownikaUkład kalkulacyjny kosztów - Notatki - RachunkowośćŚrodki trwałe i metody ich amortyzacji - Notatki - Rachunkowość Różnice pomiędzy rachunkowością a księgowością - Notatki - Rachunkowoś...Rachunkowość, zagadnienia - Notatki - Rachunkowość - Część 2Rachunkowość, zagadnienia - Notatki - Rachunkowość - Część 1Related SubjectsMatematyka Finansowa35 The ProjectZespółKontaktDocumentsCookie PolicyZasady korzystaniaPrivacy Made with love in Rome and Turin