Source: https://es.scribd.com/doc/164039335/Arrendamiento-Financiero-IETU-e-ISR
Timestamp: 2016-07-26 01:15:56
Document Index: 194100119

Matched Legal Cases: ['artículo 27', 'artículo 14', 'artículo 15', 'artículo 3', 'artículo 45', 'artículo 6', 'artículo 44', 'artículo 41', 'artículo 6']

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INTRODUCCIÓN El arrendamiento financiero resulta una fuente de financiamiento viable para las empresas, ya que mediante este tipo de operaciones pueden adquirir activos para realizar sus actividades sin desembolsar, de entrada, una fuerte cantidad de dinero. En el aspecto fiscal, respecto a las deducciones, se ha confundido el arrendamiento financiero con el arrendamiento puro, cuyo tratamiento es diferente, toda vez que los activos adquiridos por medio del arrendamiento financiero es considerado como una inversión y, el arrendamiento de activos, como una deducción cumpliendo con requisitos, de acuerdo con la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR). Para el impuesto empresarial a tasa única (IETU) en ambos casos es deducible, siempre que se cumpla con los requisitos establecidos en la misma ley, excepto los intereses cobrados por el financiamiento de los bienes arrendados. Respecto a las arrendadoras financieras, éstas pueden optar por considerar sus ingresos obtenidos con base en el total del precio pactado o solamente la parte del precio exigible: deduciendo, en su caso, como
costo de lo vendido, el monto total del bien o la proporción del costo de lo vendido que corresponda, respectivamente. Para efectos prácticos, en este caso únicamente nos enfocaremos principalmente a los arrendatarios financieros, es decir, a los contribuyentes que adquieren sus bienes a través del arrendamiento financiero. ARRENDAMIENTO FINANCIERO La Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito (LGOAAC), establece que el arrendamiento financiero es una actividad auxiliar del crédito, y que es un contrato mediante el cual la arrendadora financiera se obliga a adquirir ciertos bienes y a conceder su uso o goce temporal, a plazo forzoso, a una persona física o moral, obligándose ésta a pagar como contraprestación, según se convenga, una cantidad en dinero determinada o determinable, que cubra el valor de adquisición de los bienes, las cargas financieras y los demás accesorios, y adoptar al vencimiento del contrato alguna de las opciones terminales. De acuerdo con el mismo ordenamiento, los contratos de arrendamiento financiero deberán otorgarse por escrito y ratificarse ante la fe de notario público, corredor público titulado, o cualquier otro fedatario público y podrán inscribirse en el Registro Público de Comercio, a solicitud de los contratantes.
el precio debe ser inferior al valor de mercado a la fecha de compra. • A prorrogar el plazo para continuar con el uso o goce temporal. de acuerdo con el contrato.
Obligado a adquirirlos para otorgar el uso o goce
Puede recibirlos del proveedor o fabricante
Concede el uso o goce temporal de bienes a un plazo forzoso Arrendadora financiera Arrendatario financiero (persona física o moral)
Paga contraprestación que cubre el valor del bien. en las proporciones y términos que se convengan en el contrato. por lo menos con un mes de anticipación al vencimiento del contrato. debiendo aquélla entregar constancia del recibo de los bienes a la arrendadora financiera. el arrendatario queda obligado a conservar los bienes en el
. • A participar con la arrendadora financiera en el precio de la venta de los bienes a un tercero. entre otros: • El arrendatario financiero. En caso de que no se haya fijado.
identificando y describiendo los bienes que se adquirirán. • El arrendatario deberá seleccionar al proveedor. • En los contratos de arrendamiento financiero podrá establecerse que la entrega material de los bienes sea realizada directamente al arrendatario por el proveedor.En el artículo 27 de la LGOAAC se establecen las opciones terminales que puede adoptar el arrendatario financiero al final del contrato. las cargas financieras y accesorios
Término del contrato • Compra bien • Prórroga del contrato • Participación en la venta del bien
Asimismo. la obligación de pago del precio del arrendamiento financiero se inicia a partir de la firma del contrato. en las fechas previamente convenidas. fabricante o constructor. aunque no se haya hecho la entrega material de los bienes objeto del arrendamiento. pagando una renta inferior a los pagos periódicos que venía haciendo. condiciones y especificaciones que se contengan en el pedido u orden de compra. por lo que se encuentra obligado a informar por escrito a la arrendadora financiera la opción adoptada. conforme a las bases que se establezcan en el contrato. con independencia de lo que se convenga en el contrato. ya que de no ser así deberá responder por los daños y perjuicios. que son: • La compra de los bienes a un precio inferior a su valor de adquisición. puede quedar facultado para tomar la opción terminal al finalizar el plazo forzoso. conforme a las bases que se establezcan en el contrato. • Salvo pacto en contrario. la LGOAAC establece además lo siguiente. que quedará fijado en el contrato. fabricante o constructor y autorizar los términos. Salvo pacto en contrario.
así como a adquirir las refacciones e implementos necesarios. Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares de Crédito. desarrollar sus actividades de manera rápida. estipulados en el contrato respectivo. ya que el capital con el que cuentan pueden destinarlo a otros fines. consecuentemente. y en general todos los riesgos. – Demás accesorios. – La utilidad de la arrendadora por la inversión. – Gastos. están: • La arrendadora financiera debe adquirir los bienes objeto del contrato de acuerdo con las especificaciones y proveedor del arrendatario. sujetos a los términos del contrato. • Lo obligación del arrendatario de tomar alguna de las opciones establecidas al término del contrato. a dar el mantenimiento necesario para este propósito y. – Fletes.
.…” publicado en el Diario Oficial de la Federación (DOF) del 18 de julio de 2006. – Comisiones.•
estado que permita el uso normal que les corresponda. siendo responsable de los daños que los bienes sufran por darles otro uso.
• Facilita adquirir un bien mediante el uso o goce temporal sin la necesidad de erogar fuertes cantidades de dinero. robos. estableciéndose como primer beneficiario a la arrendadora financiera. o por su culpa o negligencia. que cubra: – Valor de adquisición del bien. con el fin de evitar lo obsolescencia. por lo que a la fecha continúan vigentes. no obstante lo anterior. El arrendatario debe utilizar los bienes solamente para el uso convenido. • La posibilidad de registrarlo en el Registro Público de Comercio. En caso de incumplimiento de las obligaciones del arrendatario. En los contratos de arrendamiento financiero se deberá establecer la obligación de que se cuente con seguro o garantía que cubra por lo menos los daños o pérdidas de los bienes sujetos a arrendamiento financiero. según se convenga en el contrato. o conforme a la naturaleza y destino de éstos. implementos y bienes que se adicionen a los que sean objeto del arrendamiento financiero. la pérdida parcial o total de los bienes. así como las responsabilidades civiles y profesionales de cualquier naturaleza. sin perjuicio de poder hacerlo en otros registros que las leyes determinen. destrucción o daños que durante el contrato sufran los bienes dados en arrendamiento financiero. • El contrato se establece a un plazo forzoso e irrevocable. consecuentemente. los vicios del bien. Dichas refacciones. derogan y adicionan diversas disposiciones de la…. pagando una cantidad inferior a la del mercado. de acuerdo con el Artículo Tercero Transitorio del mismo decreto dicha derogación entrará en vigor a los siete años de publicación de dicho decreto. así como los gastos de mantenimiento y conservación. la arrendadora financiera podrá pedir judicialmente la posesión de los bienes objeto del arrendamiento. • El precio del contrato debe ser una cantidad de dinero.
Nota: Cabe mencionar que las disposiciones aplicables respecto a las arrendadoras financieras fueron derogadas de acuerdo con el “Decreto por el que se reforman. El arrendatario deberá asumir los riesgos por vicios o defectos ocultos de los bienes que impidan su uso parcial o total. pérdidas. a hacer por su cuenta las reparaciones que se requieran. • El arrendatario asume los riesgos. o la de sus empleados o terceros. en el cual ninguna de las partes puede rescindirlo. a las empresas que inician. se considerarán incorporados a éstos y. • El otorgamiento del uso o goce temporal del bien arrendado es temporal y a un plazo forzoso. • Facilita la renovación de los activos. • Tiene la posibilidad de adquirir la propiedad del bien arrendado en un futuro. • Permite.
Entre las características principales que podemos encontrar a través de las operaciones de arrendamiento financiero. – Impuestos. determinada o determinable.
Para registrarse como un arrendamiento capitalizable. a la fecha del inicio del arrendamiento. 2. el arrendatario. predial. otorgado por la inversión en el bien arrendado o valor de desecho. y que no se constituye como un arrendamiento capitalizable. Los gastos financieros no devengados será la diferencia entre la obligación total del arrendamiento financiero y el valor nominal de los pagos mínimos. el arrendatario deberá registrar el arrendamiento financiero conforme a lo siguiente:
– Asiento a la firma del contrato Debe -1Activo no circulante Equipos adquiridos mediante contratos de arrendamiento Pasivo no circulante Gastos financieros no devengados Pasivo no circulante Acreedores por contrato de arrendamiento X X X Haber
Observaciones: En el activo se deberá registrar la cantidad menor que resulte entre el valor presente de los pagos mínimos y el valor del activo arrendado. se deberá cumplir con alguno de los siguientes requisitos: • El contrato transfiere al arrendatario la propiedad del bien arrendado al término del arrendamiento. Arrendamiento operativo.
Tratándose de arrendamiento financiero.Aspecto contable
De acuerdo con las Normas de Información Financiera (NIF). se deberá cumplir con las siguientes dos condiciones: ii. • El periodo de arrendamiento es sustancialmente igual que la vida útil remanente del bien arrendado.
. y para el arrendador aseguran la recuperación de la inversión del capital más el rendimiento correspondiente. cargando el importe total de la misma incluyendo los intereses. El cobro de los pagos mínimos está asegurado razonablemente. en relación con la propiedad rentada. independientemente de que se transfiera la propiedad o no. los que está obligado a hacer o que puede ser requerido a hacer. • El contrato contiene una opción de compra a precio reducido. ii. Dicha exclusión se basa en el hecho de que los intereses por pagar. por lo que de acuerdo con las NIF. mantenimiento. indudablemente se trata de un arrendamiento capitalizable. y mediante la cuenta complementaria se reconocerá el importe de los intereses no devengados. En el pasivo se deberá reconocer el total de la deuda. aquel convenio que otorga el derecho de usar bienes muebles e inmuebles a cambio de una renta. Normalmente estos tipos de arrendamientos no son cancelables. que el arrendador conserve en su beneficio. etcétera). en la que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de un activo. manifestando la deuda neta que existe a la fecha del balance general. Los intereses no devengados incluidos en la deuda por el contrato de arrendamiento se deben excluir del pasivo mediante una cuenta complementaria. se reconocen principalmente dos tipos de arrendamiento: 1. Además. • El valor presente de los pagos mínimos es sustancialmente igual que el valor de mercado del bien arrendado neto de cualquier beneficio fiscal. No existen contingencias importantes respecto a los pagos no reembolsables en que incurrirá el arrendador. excepto los costos de operación (seguros. Arrendamiento capitalizable. Considerando como pagos mínimos. aún no devengados no representan un pasivo del que se haya obtenido beneficio alguno a la fecha del balance general. aquel convenio que otorga el derecho de usar bienes muebles e inmuebles a cambio de una renta. “Arrendamientos”. en particular la Norma D-5.
la diferencia entre lo que establece la LGOAAC y el CFF es que se debe tratar de bienes tangibles. Por lo que al hablar de arrendamiento financiero se deberán considerar también los puntos anteriores. podrá variarse sin requisitos una sola vez. las cargas financieras y los demás accesorios y a adoptar al vencimiento del contrato alguna de las opciones terminales que establece la Ley de la materia. siempre que se cumpla con lo siguiente:
De acuerdo con el Código Fiscal de la Federación (CFF). La opción tomada por el arrendador financiero se deberá aplicar por todas las enajenaciones o contratos realizados. El activo arrendado se deberá depreciar de la misma manera que los otros activos propiedad del arrendatario. deberán transcurrir por lo menos cinco años desde el último cambio. para efectos fiscales. en el artículo 14. de manera que se produzca una tasa de interés constante sobre el saldo insoluto de la obligación registrada. se establece que se considera como enajenación de bienes aquella que se realiza mediante el arrendamiento financiero. En caso de cambiar una segunda vez o posteriores.
. aun cuando éstos aún no hayan sido efectivamente pagados. el contrato respectivo deberá celebrarse por escrito y consignar expresamente el valor del bien objeto de la operación y la tasa de interés pactada o la mecánica para determinarla. o acumular los ingresos conforme sean exigibles.Registro en el primer año del arrendamiento y subsecuentes Debe Haber -2Pasivo no circulante Acreedores por contrato de arrendamiento Activo circulante Bancos -3Resultado integral de financiamiento Gastos financieros Pasivo no circulante Gastos financieros no devengados -4Gastos de administración o de venta Depreciación de equipo adquirido mediante contratos de arrendamiento Activo no circulante Depreciación acumulada de equipo adquirido mediante contratos de arrendamiento
En las operaciones de arrendamiento financiero. estipulado en el contrato. DISPOSICIONES FISCALES PARA EL ARRENDADOR FINANCIERO De manera general se presentan las implicaciones fiscales que tienen los ingresos que obtiene el arrendador financiero:
Observaciones: Las rentas devengadas deberán ser prorrateadas a pago de intereses y a disminución de la obligación registrada. una cantidad en dinero determinada o determinable que cubra el valor de adquisición de los bienes. en pagos parciales como contraprestación. del CFF. generalmente el tiempo de depreciación es en el mismo tiempo de la duración del contrato. tienen la opción de consideran como ingreso el valor del bien más todos los cargos adicionales que se hicieron al arrendatario. o podrá variarse una sola vez antes de este plazo. no obstante. fracción IV.
Por otro lado.. el artículo 15 establece que el arrendamiento financiero: Es el contrato por el cual una persona se obliga a otorgar a otra el uso o goce temporal de bienes tangibles a plazo forzoso.
Como se podrá observar. Esto es. el contrato por escrito debe consignar el valor del bien y el interés correspondiente.
Ingresos Las arrendadoras financieras tienen la opción de acumular sus ingresos con base en el total del precio pactado o la parte del precio exigible en el mismo. obligándose esta última liquidar.
en lugar de deducir el monto total del costo de lo vendido al momento de enajenar los bienes de que se trate. cambio de opción 2010 2011 2o.
Deducciones Las arrendadoras financieras deducen las adquisiciones de los bienes arrendados mediante el costo de lo vendido. por los servicios e intereses que cobren. Por otro lado. Ejemplo:
Plazo que deberá transcurrir para volver a cambiar de opción para acumular los ingresos 5 años Plazo que deberá transcurrir para volver a cambiar de opción para acumular los ingresos 5 años 2007 Inicio de actividades de la arrendadora Acumulación de ingresos con base en los contratos 2008 2009 1er.• Cuando se fusione a otra sociedad. según se trate. No obstante. en el ejercicio siguiente a aquel en que la sociedad controladora cuente con la autorización. respecto del total del precio pactado o de los pagos pactados en el plazo inicial forzoso. de la LIETU establece que las arrendadoras financieras. se considerarán como prestación de servicio independiente el margen de intermediación financiera correspondiente a dichas operaciones como ingreso. cambio de opción* 2012 2013 2014 2015 2016
Acumulación de ingresos con base en el monto exigible
Acumulación de ingresos con base en los contratos
* Enajenación de acciones por los socios que representan al menos 25% del capital social de la arrendadora. el artículo 3. Como ya se mencionó.
por personas físicas y morales residentes en territorio nacional. el costo de lo vendido se deducirá en proporción del ingreso percibido en dicho ejercicio. De acuerdo con el artículo 45-A. • Cuando se incorpore o desincorpore como sociedad controlada. fracción I. se considera como enajenación de bienes aquella realizada mediante el arrendamiento financiero. sobre las cantidades efectivamente cobradas. considerándose como intermediación financiera:
La Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (LIETU) grava la enajenación de bienes efectuadas
Intereses devengados a favor de arrendador financiero (–) Intereses devengados a su cargo (±) Resultado por posición monetaria neto
. el costo de lo vendido de los bienes enajenados se deducirá en el ejercicio en el que se acumulen los ingresos derivados de dicha enajenación. • La sociedad controlada. • Cuando los socios enajenen acciones o partes sociales que representen cuando menos 25% del capital social del contribuyente. las arrendadoras financieras que hayan optado por acumular sus ingresos con base en el precio exigible. • Cuando se escinda una sociedad. por lo que las arrendadoras deberán pagar este impuesto sobre las cantidades cobradas.
00. En caso de los aviones se considerará como monto original máximo de la inversión. transportes.
Para los contribuyentes que adquieren bienes tangibles. para efectos del IETU. siempre que el cambio no produzca una pérdida fiscal en el ejercicio de que se trate. manejo. • Podrán empezar a deducirse a partir del ejercicio en que se utilicen o en el ejercicio siguiente.En caso de que dicha intermediación financiera resulte negativa. así como las erogaciones por concepto de derechos. sobre el MOI. Tratándose del segundo y posteriores cambios. – Cuando se incorpore o desincorpore como sociedad controlada. la deducción se realizará en el porcentaje que represente el número de meses completos del ejercicio en los que el bien haya sido utilizado respecto de 12 meses. – Cuando los socios enajenen acciones o partes sociales que representen cuando menos 25% del capital social del contribuyente. una cantidad equivalente a $ 8’600. incluido el conductor. respecto a las inversiones. excepto las motocicletas. los cuales serán obligatorios. serán deducibles previa autorización de la autoridad fiscal.000. y
. – La sociedad controlada. mediante la aplicación de los porcentajes máximos autorizados por la citada ley. ya sea de dos o cuatro ruedas. en el ejercicio siguiente a aquel en que la sociedad controladora cuente con la autorización. para efectos fiscales deben considerarlo como una inversión. Por tanto. aquel vehículo terrestre para el transporte de hasta 10 pasajeros. • Los aviones y embarcaciones que no tengan concesión o permiso del gobierno federal para ser explotados comercialmente. – Cuando se escinda una sociedad. deberán transcurrir cuando menos cinco años desde el último cambio. • Se podrán aplicar porcentajes menores a los autorizados. acarreos. – Cuando el contribuyente no haya determinado pérdida fiscal en el ejercicio en el cual efectúa el cambio o en cualquiera de los últimos tres anteriores a éste. perdiendo el derecho a deducir las cantidades correspondientes a los ejercicios transcurridos desde que se pudo efectuar la deducción y hasta que inicie la misma. También serán deducibles las adquisiciones de los bienes que se arriendan cumpliendo con los requisitos establecidos en el artículo 6 del mismo ordenamiento.000. la cantidad que se hubiera pactado como valor del bien en el contrato respectivo.00. sólo serán deducibles previa autorización de la autoridad fiscal. • Los automóviles adquiridos por arrendamiento financiero serán deducibles hasta por un monto de $ 175. se podrá efectuar en ejercicios posteriores. considerándose como automóvil. sin exceder del máximo autorizado. de acuerdo con el artículo 44 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR). • Se deducirán en cada ejercicio. cuotas compensatorias. comisiones sobre compras y honorarios a agentes aduanales. No obstante. seguros contra riesgo de transportación. • En ejercicios irregulares. DISPOSICIONES FISCALES PARA EL ARRENDATARIO FINANCIERO
podrán cambiarse. Si el cambio se desea realizar antes de que transcurra el plazo se deberá cumplir con lo siguiente: – Cuando se fusione a otra sociedad. • El factor de actualización corresponderá por el periodo comprendido desde el mes en el que se adquirió el bien y hasta el último mes de la primera mitad del periodo en que el bien haya sido utilizado durante el ejercicio en que se efectúe la deducción. multiplicándola por el factor de actualización (FA). fletes. por medio del arrendamiento financiero. los impuestos efectivamente pagados con motivo de la adquisición o importación del mismo a excepción del impuesto al valor agregado (IVA). le serán aplicables todas las disposiciones que establece la LISR. será deducible para la arrendadora financiera. • Las inversiones en casas habitación y comedores que no estén a disposición de todos los trabajadores de la empresa. entre las que podemos encontrar: • Se considerará como monto original de la inversión (MOI).
fracción VII. • Los pagos mayores a $ 2. tarjeta de crédito.785.10
Monto deducible 4.047. Respecto a los intereses y demás cargos que realice la arrendadora financiera y que no se considere como MOI. entre los que podemos encontrar: • Que sean estrictamente indispensables para las actividades que realiza el contribuyente.200.8360 1.000.753. Ejemplo:
Cabe mencionar que además se deberá cumplir con los demás requisitos que establece la LISR.67
Cargos adicionales Comisión por apertura de crédito Prima de seguro Gastos administrativos Intereses devengados en el 2009
Importe antes de IVA 4.00 11% 0.00 se efectúen mediante cheque nominativo del contribuyente para abono en cuenta del beneficiario.25% 175. en la proporción que represente el MOI deducible respecto del valor de adquisición de los mismos.0051 14.785.90 135.00 5.
* Se utilizó el porcentaje máximo establecido para la actividad preponderante que realiza el contribuyente conforme al artículo 41.320.00 1. serán también parcialmente deducibles.047.92% 1.20 30. de la LISR.537. tratándose de los demás cargos se deducirán cuando éstos se hayan realizado. serán deducibles en la misma proporción en que la inversión sea deducible. si éstos son parcialmente deducibles para el contribuyente.00 3 años 10/03/2009 Estampado de productos textiles
Porcentaje Número Porcentaje de de meses Deducción INPC del Fecha de de deducción Deducción completos del mes de Concepto adquisición MOI deducción* mensual mensual a deducir ejercicio adquisición Mar-09 Bordadora 10-mar-09 175.
.463. o transferencia bancaria.00 5.200.10 9 14.00 1.320. los intereses y los cargos adicionales.• La limitante del monto para deducir los automóviles y los aviones no se aplicará a los contribuyentes cuya actividad preponderante consista en el otorgamiento del uso o goce temporal de aviones o automóviles. siempre que el bien adquirido mediante arrendamiento financiero sea deducible para el ISR. Cabe mencionar que todas las erogaciones que deba efectuar el arrendatario por el bien arrendado durante el plazo que dure el contrato.607. de débito o de servicios. se deducirá conforme los intereses se devenguen.753. • Estar debidamente registradas en la contabilidad.20 30.
Datos Bien arrendado Tasa de interés Valor del bien según contrato Plazo del arrendamiento Fecha de inicio del arrendamiento Actividad preponderante del contribuyente Deducción fiscal de inversiones
Bordadora 34.10
Nota: Los cargos adicionales y los intereses devengados cumplen con los requisitos que establece la LISR.
Tratándose de automóviles y aviones.1400
INPC del último mes de la primera mitad Deducción de uso FA anual Jul-09 135.
4493 Monto deducible 1. los cargos adicionales y las erogaciones efectuadas Proporción = 175.285.00 16.4493 0.25
Porcentaje Número Porcentaje de de meses Deducción INPC del Fecha de de deducción Deducción completos del mes de Concepto Adquisición MOI* deducción mensual mensual a deducir ejercicio adquisición Ene-09 Automóvil 12-Ene-09 175.455.425.525.000.70 7.548.00 13.4493 0.525.83 11 40.00 Intereses devengados 54.572.800.750.00 13.00 = 0.39 352.425.00 3.24 3.00 389.00 785.4493 0.
.500.104.00 Gasolina 16.4493 0.00 54.17 134.235.20 6.4670 1.00 3 años 12/01/2009 Compraventa de equipo de cómputo
Erogaciones efectuadas durante el ejercicio respecto a la inversión arrendada Importe antes de IVA Tenencia 6.645.4493 0.08% 3.4493 Monto 3.0710
Determinación de la proporción para deducir los intereses.Ejemplo:
Datos Tipo de contribuyente Bien arrendado Tasa de interés Valor del bien según contrato Plazo del arrendamiento Fecha de inicio del arrendamiento Actividad preponderante del contribuyente Cargos adicionales Comisión por apertura de crédito Prima de seguro Gastos administrativos Importe antes de IVA 3.08 24.500.482.20
Persona moral Automóvil 25.64 Proporción 0.24
Concepto Comisión por apertura de crédito Prima de seguro Gastos administrativos Tenencia Verificación Gasolina Mantenimiento Intereses devengados
* Se consideró como MOI el valor máximo de deducción que establece la LISR.801.800.00 Verificación 785.076.04 2.55 6.285.0104 40.00 Mantenimiento 7.00 3.000.00 25% 2.70% 389.64 Nota: Todas las erogaciones cumplen con los requisitos que establece la LISR para su deducción.235.4493 0.476.429.750.00 7. Deducción fiscal de inversiones
INPC del último mes de la primera mitad Deducción de uso FA anual Jun-09 135.521.429.78 1.4493 0.
se optó por prorrogar el contrato.886.19 6.0305 1.320. el contribuyente optó por pagar una cantidad inferior equivalente a $ 35.0275 1.320.Cuando al término del contrato el arrendatario financiero toma alguna de las opciones ya mencionadas.55 6.886.886.
35.67 5.21 6.0395 1.69 6.119.886.886.37 6.67 5.886.0124 1. donde el plazo del arrendamiento terminó en el 2012. menos el ingreso obtenido por la participación en la enajenación de terceros.320. para poder deducir el bien arrendado se deberá considerar lo siguiente: • Si se tomó la opción de adquirir el bien mediante una cantidad determinada. entonces se deberá considerar como deducción: la diferencia entre los pagos efectuados y las cantidades ya deducidas.066.
. entonces el importe que corresponda se deberá considerar como complemento de la inversión.00.67 5.15
FA* 1.155.00 6 5.0575
5.00 6 años
Determinación de la tasa aplicable para la deducción Importe de la opción (÷) Número de años que faltan para deducir el MOI (=) Deducción anual complementaria Deducción anual complementaria 2012 2013 2014 2015 2016 2017
* Estimado.225.0457 1.67
• Si se optó por participar en el precio de venta del bien arrendado enajenado a un tercero.67 5.959.67 Deducción anual complementaria actualizada 5.67 5. la cual se deducirá anualmente conforme a lo siguiente:
Datos Bien arrendado Fecha en que se pagó la cantidad adicional Cantidad pagada adicionalmente Años que faltan para deducir el bien Bordadora 10/03/2012 35. Dicho complemento se deducirá con base en el porcentaje determinado:
Importe de la opción Número de años que faltan para deducir el MOI
Ejemplo: Considerando el ejemplo de la bordadora. o bien.048. Entonces esta cantidad se considerará como complemento de la inversión.886.
00 90 295. Tratándose de las erogaciones parcialmente deducibles. o para la producción.320.912. • Que hayan sido efectivamente pagadas.320.00 57. entre los que se encuentran: • Que sean estrictamente indispensables.Pagos efectuados (–) Cantidades deducidas (–) Cantidad obtenida como participación (=) Deducción Datos Bien arrendado Fecha en que se participó en la venta Precio de venta de la bordadora a un tercero Porcentaje de participación Pagos efectuados incluyendo intereses y cargos adicionales* Monto deducido de la inversión* Pagos efectuados** (–) Cantidades deducidas (–) Cantidad obtenida como participación (42. • Que las erogaciones correspondan a adquisiciones de bienes por las que el enajenante deba pagar el IETU.320. • Que las erogaciones cumplan con los requisitos de deducibilidad establecidos en la LISR.
. para el ISR.2. sobre las cantidades efectivamente pagadas. se consideran deducibles en la misma proporción o hasta el límite que se establezca en la LISR. Sin embargo. ** Se deben considerar únicamente los pagos efectuados relacionados con el MOI.465. y siempre que dicha adquisición se utilice para realizar las actividades por las que se debe pagar el IETU.088.00 57.00
* Estimado.320.
El contribuyente podrá deducir las inversiones adquiridas mediante el arrendamiento financiero. conforme a la regla I.00 175. para administrar dichas actividades. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2009 (RMF-09). comercialización y distribución de los bienes y servicios que den lugar a los ingresos por los que se deba pagar este impuesto.00 × 90%) (=) Deducción complementaria Bordadora 10/03/2012 42.4. sin considerar los intereses aun cuando éstos formen parte del precio pactado. pero únicamente aquellas erogaciones que cubran el valor del bien objeto del arrendamiento financiero. para el IETU. para que dicha adquisición sea deducible se deberá cumplir además con los requisitos establecidos en el artículo 6.00 79. sin considerar los intereses y cargos adicionales.320.00 38.
50 262.4493 0.125.70 269.
Cabe mencionar que aquellas operaciones de arrendamiento financiero contratadas durante el periodo del 1 de septiembre al 31 de diciembre de 2007. por lo que la deducción se aplicaría a partir del pago provisional de enero de 2009.315. adquiridas durante el periodo del 1 de enero de 1998 al 31 de diciembre de 2007. para efectos del ISR.4493 0. tiene el mismo tratamiento que si el activo se hubiera adquirido en efectivo o mediante otro tipo de crédito.235.076.798. para el IETU. 2009 y 2010).416.282.285.
COMENTARIO FINAL Sin duda el arrendamiento financiero resulta una fuente de financiamiento para que las empresas adquieran sus activos sin desembolsar cantidades fuertes de dinero.53 17% 18.554.55 6.00 13.58
Determinación del pago provisional Ingresos acumulados (–) Deducciones autorizadas acumuladas (–) Deducción de inversiones (=) (×) Tasa del IETU (=) Pago provisional determinado (–) Crédito fiscal por deducciones mayores a los ingresos de ejercicios anteriores pendiente de acreditar actualizado (–) Acreditamiento por salarios y aportaciones de seguridad social (–) Acreditamiento del pago provisional de ISR propio efectivamente pagado (–) Pagos provisionales del IETU efectuados con anterioridad (=) IETU a pagar o (saldo a favor)
* En las deducciones autorizadas se encuentran incluidos los cargos adicionales y las erogaciones efectuadas en enero de 2009.56 107. para la adquisición de inversiones nuevas.00 785. Asimismo. Por lo que las cantidades pagadas durante dicho periodo se podrán deducir en una tercera parte en los siguientes tres ejercicios (2008.Ejemplo:
Datos Considerando el ejemplo de la inversión del automóvil las deducciones se aplicarían en la misma proporción. sin embargo.4493 Monto deducible 1.887.
.4493 0. la parte pendiente por deducir de dichas inversiones.325. será deducible al 100%.00 3.42* 9. salvo aquellas inversiones adquiridas en el periodo de septiembre a diciembre de 2007 que se consideraron como deducción adicional.4493 Monto deducible 2. Cantidad inicial pagada por la inversión adquirida sin considerar intereses Cantidad que se pagará posteriormente sin considerar intereses Cargos adicionales pagados Comisión por apertura de crédito Prima de seguro Gastos administrativos Importe antes de IVA 3.06 3.500.42 Fecha de pago 12/01/2009 El día 15 de cada mes
Erogaciones efectuadas durante el ejercicio respecto a la inversión arrendada Tenencia Verificación Gasolina Importe antes de IVA 6. podrán acreditarse contra el IETU a cargo. si la inversión se adquiriera en efectivo o mediante otro tipo de crédito donde el interés del acreedor se dé por satisfecho.572.125.67 0. los bienes adquiridos por arrendamiento financiero sólo se podrán deducir conforme se vayan efectuando los pagos. las inversiones adquiridas mediante arrendamiento financiero.00 4.98 Importe 9.4493 0.541.525. se considera como deducción adicional. No obstante.42 7. hasta por el monto de los límites establecidos.00 2.801.04 Fecha de pago 12/01/2009 12/01/2009 12/01/2009 Fecha de pago 12/01/2009 15/01/2009 20/01/2009 Enero 379.751.20 Proporción 0.78 1.00 600.56 8. en cambio.00 Proporción 0.39 352.476. en el aspecto fiscal.
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