Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ilpb4-4510-1-19-16-4-lm
Timestamp: 2017-09-24 03:20:36+00:00
Document Index: 66785940

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 10', 'art. 20', 'art. 3', 'art. 17', 'art. 20', 'art. 20', 'art. 20', 'art. 10', 'art. 20', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 16', 'art. 12']

Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie dochodu (przychodu) w przypadku otrzymania składników majątku w związku z likwidacją cypryjskiej spółki kapitałowej.
ILPB4/4510-1-19/16-4/ŁMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością Probuild Holdings przedstawione we wniosku z dnia 12 stycznia 2016 r. (data wpływu 19 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie dochodu (przychodu) w przypadku otrzymania składników majątku w związku z likwidacją cypryjskiej spółki kapitałowej – jest prawidłowe.
W dniu 19 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z 5 lutego 2016 r. (data wpływu 12 lutego 2016 r.) – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie dochodu (przychodu) w przypadku otrzymania składników majątku w związku z likwidacją cypryjskiej spółki kapitałowej.
Planowane jest, aby udziałowcami Wnioskodawcy zostały dwie osoby fizyczne (dalej: Udziałowcy), posiadające jednocześnie udziały w spółce kapitałowej z siedzibą na Cyprze (dalej: Spółka Cypryjska). Spółka Cypryjska będzie pełnić rolę podmiotu holdingowego, a głównym składnikiem jej majątku będą udziały i akcje w innych spółkach oraz wierzytelności z tytułu udzielonych pożyczek.
Wnioskodawca planuje podwyższenie kapitału zakładowego i emisję dodatkowych udziałów, które zostaną objęte przez Udziałowców w zamian za 100% udziałów w Spółce Cypryjskiej. W wyniku przeprowadzonej wymiany udziałów Wnioskodawca stanie się jedynym udziałowcem Spółki Cypryjskiej. Wymiana udziałów będzie spełniała warunki wskazane w art. 12 ust. 4d UPDOP. Spółka Cypryjska spełnia warunek wskazany w art. 12 ust. 11 UPDOP, tj. jest podmiotem wymienionym w Załączniku nr 3 UPDOP.
W przyszłości rozważana jest likwidacja Spółki Cypryjskiej i przejęcie majątku likwidacyjnego przez Wnioskodawcę.
W jaki sposób Wnioskodawca powinien ustalić dochód w przypadku otrzymania w związku z likwidacją Spółki Cypryjskiej składników majątkowych Spółki Cypryjskiej...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku otrzymania przez Wnioskodawcę w związku z likwidacją Spółki Cypryjskiej składników majątku Spółki Cypryjskiej, dochodem (przychodem) będzie dodatnia różnica między wartością rynkową majątku Spółki Cypryjskiej otrzymanego w związku z jej likwidacją a kosztem nabycia udziałów Spółki Cypryjskiej. Koszt nabycia udziałów w Spółce Cypryjskiej będzie odpowiadał wartości nominalnej udziałów w kapitale Wnioskodawcy wydanych Udziałowcom w ramach transakcji wymiany udziałów.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 UPDOP dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki.
Ze względu na fakt, iż Spółka cypryjska posiada siedzibę w innym niż Polska kraju Unii Europejskiej, zdaniem Wnioskodawcy, w niniejszym wypadku zastosowanie znajdzie art. 20 ust. 1 UPDOP, zgodnie z którym jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1 UPDOP osiągają również dochody (przychody) poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te podlegają w obcym państwie opodatkowaniu, a nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 3 UPDOP, w rozliczeniu za rok podatkowy dochody (przychody) te łączy się z dochodami (przychodami) osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym wypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.
Zgodnie natomiast z art. 20 ust. 3 UPDOP zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) uzyskiwane przez podatników, o których mowa w art. 20 ust. 1 UPDOP, z tytułu dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli spełnione są łącznie wskazane w tym przepisie warunki. Niemniej jednak, zgodnie z art. 20 ust. 11 UPDOP, przepisów ust. 2-10 nie stosuje się, jeżeli wypłata dywidendy lub innych należności z tytułu udziału w zyskach osób prawnych została dokonana w wyniku likwidacji spółki dokonującej wypłaty.
W świetle powyższego, w przypadku otrzymania przez Wnioskodawcę majątku Spółki Cypryjskiej w związku z jej likwidacją, dochód (przychód) Wnioskodawcy uzyskany z tego tytułu będzie podlegał opodatkowaniu jako dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 UPDOP. W tej sytuacji nie znajdzie zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 20 ust. 3 UPDOP.
Definiując dochód (przychód) z likwidacji spółki zależnej Ustawodawca w art. 10 ust. 1 pkt UPDOP odwołuje się do „wartości majątku” otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej. Zdaniem Wnioskodawcy „wartość majątku”, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 UPDOP, powinna być określona na dzień przekazania majątku w wysokości rynkowej wartości.
Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 22 UPDOP do przychodów nie zalicza się wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki - w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w tej spółce lub udziałów w zyskach tej osoby prawnej.
Powyższe w praktyce oznacza, że jeżeli wartość majątku otrzymanego w ramach likwidacji spółki zależnej nie przekracza wysokości kosztów nabycia lub objęcia udziałów w likwidowanej spółce, przychód podatkowy nie powstanie. Opodatkowana będzie natomiast nadwyżka przychodu nad wysokością kosztów nabycia lub objęcia udziałów likwidowanej spółki.
Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku nabycia udziałów Spółki Cypryjskiej w formie wymiany udziałów, o której mowa w art. 12 ust. 4d UPDOP, do ustalenia kosztu nabycia udziałów należy stosować art. 16 ust. 1 pkt 8e UPDOP. Przepis ten stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te - w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych wspólnikom spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d UPDOP - są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).
W konsekwencji wartość nominalna udziałów Wnioskodawcy wydanych Udziałowcowi w zamian za udziały Spółki Cypryjskiej będzie stanowiła koszt uzyskania przychodu Wnioskodawcy na moment otrzymania majątku likwidacyjnego Spółki Cypryjskiej.
Podsumowując, w przypadku otrzymania przez Wnioskodawcę w związku z likwidacją Spółki Cypryjskiej składników majątku Spółki Cypryjskiej, dochodem (przychodem) podlegającym opodatkowaniu będzie dodatnia różnica między wartością rynkową majątku Spółki Cypryjskiej otrzymanego w związku z jej likwidacją a kosztem nabycia udziałów Spółki Cypryjskiej. Natomiast koszt nabycia udziałów w Spółce Cypryjskiej będzie odpowiadał wartości nominalnej udziałów w kapitale Wnioskodawcy wydanych Udziałowcowi w ramach wymiany udziałów.
ILPB3/423-316/12/16-S/AO | Interpretacja indywidualna
ITPB3/4510-448/15/MKo | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > ILPB4/4510-1-19/16-4/ŁM