Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ibpbii-2-415-1097-11-cz
Timestamp: 2020-08-15 13:24:23+00:00
Document Index: 108240313

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 46', 'art. 46', 'art. 48', 'art. 46', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10']

IBPBII/2/415-1097/11/ŁCz | Interpretacja indywidualna
♦ › Nieruchomości › IBPBII/2/415-1097/11/ŁCz
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 30 grudnia 2011 r.
Sprzedaż po 5 latach, licząc od końca roku w którym nastąpiło nabycie, nieruchomości z rozpoczętą budową domu mieszkalnego
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 października 2011 r. (data wpływu do tut. Biura 13 października 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 13 października 2011 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
W dniu 20 sierpnia 2004 r. wnioskodawca nabył nieruchomość gruntową, składającą się z czterech działek o oznaczeniach: M1, tj. teren mieszkalnictwa zagrodowego i jednorodzinnego oraz ZN, tj. teren zieleni nieurządzonej o szczególnym znaczeniu przyrodniczym, a następnie dnia 31 lipca 2007 r. otrzymał pozwolenie na budowę domu, która rozpoczęła się 01 października 2007 r. Decyzją Urzędu Miasta w dniu 09 października 2008 r. budynkowi nadany został numer porządkowy. Na dzień sporządzenia wniosku budowa domu nie została jeszcze ukończona a przewidywany termin ukończenia budowy to rok 2013. Wnioskodawca planuje sprzedaż domu przed ukończeniem jego budowy.
Według jakich zasad będzie opodatkowana podatkiem dochodowym sprzedaż nieukończonego domu jednorodzinnego...
Zdaniem wnioskodawcy, nieukończony dom jednorodzinny nie stanowi odrębnej własności i jest częścią składową nieruchomości gruntowej, na której się znajduje, dlatego datą właściwą do obliczenia pięcioletniego terminu, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest data zakupu działek, tj. 20 sierpnia 2004 r. W związku z tym, że od zakupu działek minął już ww. termin, sprzedaż nieukończonego budynku będzie zwolniona z obowiązku zapłaty podatku dochodowego.
Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie m.in.:
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części oraz udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części oraz udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
W przedmiotowej sprawie istotnym jest zatem ustalenie momentu nabycia nieruchomości.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, stąd należy odnieść się do przepisów prawa cywilnego, tj. w szczególności art. 46 i 48 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak i budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Z treści art. 48 Kodeksu cywilnego wynika, że z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane.
Jeżeli zatem na nieruchomości gruntowej znajduje się jako jej część składowa budynek nie stanowiący odrębnej nieruchomości w rozumieniu art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego, to sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku, trwale z nim związanego.
W świetle powyższego, nie można więc traktować, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, jak również Kodeksu cywilnego, odrębnie sprzedaży gruntu oraz sprzedaży znajdującego się na nim budynku.
Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że bieg terminu pięcioletniego, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie może być liczony odrębnie dla nabycia własności gruntu oraz dla budowanego na tym gruncie budynku, stanowiącego jego część składową. Przyjąć trzeba, że bieg tego terminu liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do nabycia własności gruntu. W przypadku wnioskodawcy jest to koniec 2004 r., a daty rozpoczęcia i zakończenia budowy budynku nie mają znaczenia. Istotny z podatkowego punktu widzenia jest moment nabycia gruntu.
Wskazać należy, że jedynie budynek wzniesiony na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym jest przedmiotem odrębnej własności, a bieg terminu 5 letniego liczy się odrębnie dla nabycia prawa użytkowania wieczystego i odrębnie dla wybudowania na gruncie tym budynku.
Zatem w przypadku odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości przez wnioskodawcę (prawa własności gruntu nabytego w 2004 r.), bieg terminu pięcioletniego, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczony jest od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości gruntowej, czyli od końca 2004 r. i termin ten upłynął z dniem 31 grudnia 2009 r. W związku z tym, uzyskany po dniu 31 grudnia 2009 r. przychód ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości - zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
IBPBII/2/415-1097/11/ŁCz
ITPP2/443-912a/11/MD | Interpretacja indywidualna