Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawa-autorskie/ibpp3-443-375-15-jp
Timestamp: 2017-09-23 05:36:58+00:00
Document Index: 47076026

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 5', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 5', 'Art. 5', 'art. 5', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 114', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 146']

Stawka podatku VAT dla świadczonych przez Wnioskodawcę usług - projektowanie i wykonywanie różnych przedmiotów, najczęściej na zlecenie innych podmiotów prowadzących działalność gospodarczą (przebrań dla animatorów, zwanych najczęściej jako stroje reklamowe oraz maskotek)
IBPP3/443-375/15/JPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 kwietnia 2015 r. (data wpływu 6 maja 2015 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla świadczonych przez Wnioskodawcę usług – jest nieprawidłowe.
W dniu 6 maja 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla świadczonych przez Wnioskodawcę usług.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą „E”, będąc zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W celu sprawnego prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawca oprócz zarządzania i osobistego zaangażowania przy produkcji, zatrudnia na podstawie umów o pracę kilku pracowników, posiadających kwalifikacje odpowiednie do realizacji powierzonych im czynności.
Podstawowym przedmiotem działalności firmy jest świadczenie usług w zakresie projektowania i wykonywania różnych przedmiotów, najczęściej na zlecenie innych podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Wnioskodawca stwierdza, że z zakładanego szerokiego wachlarza możliwości firmy, po przeszło 4 latach jej działalności, odpowiadając i reagując na potrzeby rynku, działalność firmy sprowadza się w ok. 90% do projektowania i wykonywania przebrań dla animatorów, zwanych najczęściej jako stroje reklamowe, a w ok. 10% do projektowania i wykonywania maskotek.
Wnioskodawca ponadto zauważa, że większość realizacji to pojedyncze egzemplarze, rzadko powielane, a powtarzalność już zrealizowanych projektów, jest zaiste znikoma, choć i w tych przypadkach zdarzają się projekty konstruowane w całości od podstaw.
Z uwagi, że formularz w tej postaci nie zezwala na załączanie obrazów, Wnioskodawca zamieścił odsyłacz do jednej z podstron swej firmowej witryny internetowej, gdzie w przystępny sposób zobrazowano i omówiono proces twórczy, począwszy od wszystkich faz planowania i projektowania (http://www....) aż do wykonania gotowego przedmiotu. Gdyby ta informacja, mająca na celu możliwie jak najbardziej precyzyjnie, szczegółowo i wyczerpująco opisać zdarzenie przyszłe, nie była wystarczająca, Wnioskodawca ma nadzieję, że poniższy opis będzie równie pomocny.
Podmiot pragnący skorzystać z usług firmy Wnioskodawcy, telefonicznie lub za pośrednictwem poczty elektronicznej przedstawia opisowo lub za pomocą załączonej grafiki obiekt, który ma być przedmiotem projektu i wykonania. W przykładzie wskazanym powyżej Wnioskodawcy zlecono opracowanie stroju w postaci ryby znanej jako konik morski. Wyjściowa fotografia przekazana przez klienta Wnioskodawcy nie stanowiła nawet inspiracji do uzyskanego efektu końcowego. Kolejne fazy prac nad realizacją zlecenia będące efektem zindywidualizowanej i kreatywnej pracy zespołu ludzi (szkic wstępny, dostosowywanie kształtu do sylwetki ludzkiej, szkice z uwzględnieniem barw, powstanie wykrojów, wykrawanie konstrukcji oraz tekstury zewnętrznej kadłuba oraz głowy, łączenie elementów konstrukcji, zszywanie pokrowca zewnętrznego z naniesionymi elementami grafiki, wykonanie i malowanie oczu oraz montaż głowy, wykonanie butów, szycie spodni i rękawiczek) prowadzą w trakcie procesu twórczego do powstania przedmiotu o unikalnym i indywidualnym charakterze.
Wnioskodawca zauważa, że opisany powyżej proces twórczy dotyczy wszystkich przedmiotów, które powstają w jego firmie a ich przekazanie zamawiającym wiąże się jednocześnie z przekazaniem praw autorskich.
Ponieważ Wnioskodawca od początku prowadzonej przez siebie działalności jako zarejestrowany i czynny podatnik podatku od towarów i usług stosował i nadal stosuje na świadczone przez siebie usługi stawkę podatku VAT w wysokości 23% zapoznając się wnikliwie z obowiązującymi przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r., Nr 177,poz. 1054 ze zm.) oraz przepisami ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 ze zm.) zadaje pytanie, czy ma prawo do zastosowania stawki podatku od towarów i usług w wysokości 8%...
Stosownie do treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów, zarówno dostawa towarów jak i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, najczęściej w wysokości (obecnie) 23%. Do wymienionej ustawy, ustawodawca dołączył również załącznik nr 3, z którego zapisów w poz. 181 wynika, że w stosunku do usług twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania bez względu na symbol PKWiU, można zastosować obniżoną stawkę podatku od towarów i usług (obecnie) 8%.
Ponieważ w zapisach ustawy o podatku od towarów i usług nie omówiono definicji twórcy oraz praw autorskich posiłkując się i pochylając się nad zapisem treści art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, uzyskujemy definicję przedmiotu prawa autorskiego, czyli utworu którym okazuje się każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia.
Kontynuując, za ust. 2 wskazanego wyżej art. 1, okazuje się, że przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone: ...znakami graficznymi...plastyczne...wzornictwa przemysłowego.
Gdy do tego dodamy definicje twórcy, rozumianego przez ustawę, jako każda osoba o charakterze kreacyjnym prowadząca faktycznie działalność twórczą czyli działalność której efektem jest powstanie utworu w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, zestawienie zapisów cytowanych przepisów z opisywanym przez Wnioskodawcę stanem faktycznym każe jednoznacznie stwierdzić, że świadczone przez niego usługi wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych i praw pokrewnych każdorazowo wyczerpują znamiona niezależnego dzieła o charakterze autorskim.
A w konsekwencji, stawką właściwą dla opodatkowania opisanych przedmiotowo usług wydaje się zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 w zw. z poz. 181 załącznika nr 3 do ustawy – stawka 8%.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Art. 5a ustawy o VAT stanowi, że towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.
Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług czynności, które podlegają opodatkowaniu, tj. dostawa towarów oraz świadczenie usług powinny mieć charakter odpłatny, z tym, że pomiędzy otrzymaną zapłatą a wykonanym świadczeniem powinien istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonanego świadczenia, a zatem wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i ust. 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
W myśl zaś ust. 2 powołanego artykułu, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.
Natomiast, w myśl obowiązującego art. 146a pkt 1 2 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
W załączniku nr 3 do ustawy o VAT stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod poz. 181 wymieniono usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania - bez względu na symbol PKWiU.
Wskazać należy, że co do zasady stawka podatku od towarów i usług wynosi 23%, jeżeli zatem w treści wskazanej ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca nie przewidział opodatkowania konkretnej usługi stawkami obniżonymi lub zwolnienia od podatku, to należy taką usługę opodatkować ww. stawką podstawową w wysokości 23%.
Natomiast z uwagi na ww. poz. 181 załącznika nr 3 do ustawy o VAT należy przeanalizować możliwość zastosowania przez Wnioskodawcę preferencyjnej stawki opodatkowania dla usług w zakresie projektowania i wykonywania przedmiotów (przebrań dla animatorów, maskotek), stworzonych przez Wnioskodawcę razem z zatrudnionymi pracownikami.
Ustawa o VAT nie zawiera definicji twórcy, ustawodawca w powyższym zakresie odsyła do przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Jak stanowi art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2006 r. Nr 90 poz. 631 ze zm.), zwanej dalej ustawą o prawie autorskim, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
Zgodnie z art. 1 ust. 2 ww. ustawy o prawie autorskim, w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:
wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, z
W prawie autorskim mamy do czynienia z dwoma rodzajami praw: autorskimi prawami osobistymi oraz autorskimi prawami majątkowymi. Zasadą jest, że z utworu może korzystać lub nim rozporządzać tylko osoba uprawniona. Najczęściej będzie to sam twórca lub – jeżeli z mocy ww. ustawy autorskie prawa majątkowe przysługują innej osobie niż twórca – osoba, której te prawa przysługują, albo osoba, która je nabyła lub na rzecz której została ustanowiona licencja.
Należy również wskazać na przepis art. 12 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, który reguluje kwestie autorskich praw majątkowych w przypadku „utworów pracowniczych”. Zgodnie z tą regulacją, jeżeli ustawa lub umowa o pracę nie stanowią inaczej, pracodawca, którego pracownik stworzył utwór w wyniku wykonywania obowiązków ze stosunku pracy, nabywa z chwilą przyjęcia utworu autorskie prawa majątkowe w granicach wynikających z celu umowy o pracę i zgodnego zamiaru stron.
Z powołanych powyżej unormowań ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynika, że twórcą może być wyłącznie osoba fizyczna (człowiek) będący autorem utworu w rozumieniu tej ustawy. Jeżeli utwór powstaje w ramach funkcjonowania określonej osoby prawnej, np. spółki z o.o., to de facto jest on kreowany przez osoby fizyczne, przez tą osobę prawą zatrudnione, np. w charakterze pracowników albo przyjmujących zamówienie na podstawie umowy.
Zatrudniając pracowników Wnioskodawca jest pracodawcą i zgodnie z art. 12 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przysługują mu autorskie prawa majątkowe do utworów stworzonych przez pracownika lub grupę pracowników, w wyniku wykonywania obowiązków ze stosunku pracy. Jednakże nie przysługują mu autorskie prawa osobiste, a w szczególności – prawo do autorstwa utworu.
Niespełniona więc zostaje przesłanka do uznania Wnioskodawcy za twórcę w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Z uwagi na powyższe należy stwierdzić, że do świadczonych przez Wnioskodawcę usług projektowania i wykonywania przedmiotów (przebrań dla animatorów, zwanych najczęściej jako stroje reklamowe oraz maskotek), nie będzie miał zastosowania art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług w związku z poz. 181 załącznika nr 3 do ustawy, a tym samym nie ma zastosowania stawka VAT w wysokości 8%.
Tym samym świadczone usługi powinny być opodatkowane stawką podatku w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawa autorskie > IBPP3/443-375/15/JP