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Timestamp: 2018-06-20 07:35:59
Document Index: 42372750

Matched Legal Cases: ['Art 7', 'Art 8', 'Art 7', 'Art 7', 'Art 7', 'Art 1', 'Art 2', 'Art 3', 'Art 4', 'Art 4', 'Art 5', '§ 7', '§ 5', '§ 6']

Die unionsrechtlichen Anforderungen für CFC-Regelungen | SWK.media
von Patrick Orlet
SWI 2018, 162
Scientific literature has already dealt with the background and history of the Anti-Tax Avoidance Directive. In the following, Patrick Orlet will focus on an analysis of the EU law requirements of the ATAD CFC rules, which have to be implemented in Austria by December 31st, 2018.
I. Die CFC-Regelungen der Anti-BEPS-Richtlinie
Die EU erachtet es im Rahmen der Anti-BEPS-RL als notwendig, Regelungen für eine Hinzurechnungsbesteuerung einzuführen, um effektiv gegen Gewinnverkürzung und Gewinnverlagerung vorzugehen.1 Art 7 Anti-BEPS-RL normiert daher Vorschriften für beherrschte ausländische Unternehmen, und Art 8 beinhaltet Vorgaben hinsichtlich der Berechnung der Einkünfte eines beherrschten ausländischen Unternehmens. Die Vorschriften betreffend CFC-Regelungen der Anti-BEPS-RL orientierten sich sehr stark an den Empfehlungen der OECD,2 wenngleich diese weitaus detaillierter waren.3
Die CFC-Regelungen der Anti-BEPS-RL zielen auf eine Einkünftezurechnung der nicht ausgeschütteten Gewinne der niedrig besteuerten beherrschten Tochtergesellschaft/Betriebsstätte an ihre Muttergesellschaft ab. Die Regelungen sollen auf beherrschte Unternehmen anwendbar sein. Dies ist dann der Fall, wenn das Unternehmen gem Art 7 Abs 1 lit a Anti-BEPS-RL mittelbar oder unmittelbar zu mehr als 50 % beherrscht wird. Niedrigbesteuerung liegt gem Art 7 Abs 1 lit b Anti-BEPS-RL vor, wenn die effektive Steuerbelastung der Tochtergesellschaft im Ausland weniger als die Hälfte beträgt, als sie im Inland betragen hätte. Sofern ein beherrschtes ausländisches niedrigbesteuertes Unternehmen vorliegt, sind gem Art 7 Abs 2 Anti-BEPS-RL entweder bestimmte nicht ausgeschüttete kategorisch genannte Einkünfte der Muttergesellschaft zuzurechnen oder nicht ausgeschüttete Einkünfte, die aus unangemessenen Gestaltungen resultieren. Eine Gestaltung wird dann als unangemessen eingestuft, wenn deren Zweck hauptsächlich in der Nutzung eines steuerlichen Vorteils besteht. Den Mitgliedstaaten steht es frei, welche dieser beiden Optionen sie für ihre CFC-Regelungen wählen.
II. Sekundärrechtliche Vorgaben des Unionsrechts
Die Mutter-Tochter-RL findet gem Art 1 Abs 1 Teilstrich 1 und 2 Mutter-Tochter-RL auf Gewinnausschüttungen Anwendung, „die Gesellschaften [eines Mitgliedstaates] von Tochtergesellschaften eines anderen Mitgliedstaates zufließen“
4 sowie die „von Tochtergesellschaften dieses [Mitgliedstaates] an Gesellschaften anderer Mitgliedstaaten“
5 getätigt werden. Mutter- und Tochterunternehmen müssen gem Art 2 Abs 1 lit b Mutter-Tochter-RL in der EU ansässig sein und gem lit a eine der im Anhang aufgeführten Formen aufweisen. Gemäß Art 3 Abs 1 lit a Mutter-Tochter-RL muss die MuttergesellSeite 163 schaft zu mindestens 10 %6 an der Tochtergesellschaft beteiligt sein. Durch die Mutter-Tochter-RL sollen steuerliche Hindernisse innerhalb der Unternehmensgruppe bei mitgliedstaatenübergreifenden Dividendenausschüttungen beseitigt werden.7 Dafür sieht Art 4 Abs 1 Teilstrich 1 Mutter-Tochter-RL die Freistellung der Gewinne bei der Muttergesellschaft vor. Alternativ sind gem Art 4 Abs 1 Teilstrich 2 Mutter-Tochter-RL die von der Tochtergesellschaft aufgrund der Gewinne entrichteten Steuern bei der Muttergesellschaft anzurechnen. Weiters regelt Art 5 Abs 1 Mutter-Tochter-RL, dass die ausgeschütteten Gewinne im Mitgliedstaat der Tochtergesellschaft keiner Quellenbesteuerung unterliegen.
Im Gegensatz zur Mutter-Tochter-RL, nach der die Gewinne auf Ebene der Muttergesellschaft entweder freigestellt oder die bereits entrichtete Steuer angerechnet werden, werden durch CFC-Regelungen die (thesaurierten) Gewinne der Tochtergesellschaft zu den Anteilseignern verlagert und dort besteuert. In einer Konstellation, in der neben den CFC-Regelungen auch die Mutter-Tochter-RL anwendbar ist, besteht Kollisionspotenzial.8 Der CFC-Regelungen erlassende Staat muss sich daher bei deren Ausgestaltung an die Vorgaben der Mutter-Tochter-RL halten, um Doppelbesteuerung zu vermeiden,9 zumal die Mutter-Tochter-RL – entgegen dem Wortlaut – auch auf fingierte Ausschüttungen anwendbar ist.10 Weitaus mehr Vorgaben ergeben sich aus dem Primärrecht.11
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Schlagwort: CFC-Regelungen, Unionsrecht