Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ippp1-443-1031-14-2-igo
Timestamp: 2017-09-19 16:50:10+00:00
Document Index: 103101112

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 86', 'art. 5', 'art. 5', 'art. 6', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 6', 'art. 43', 'art. 15', 'art. 88', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 86']

IPPP1/443-1031/14-2/IGo | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie i prawo do odliczenia podatku przy transakcji nabycia składników majątku.
IPPP1/443-1031/14-2/IGointerpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 8 września 2014 r. (data wpływu 10 września 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i prawa do odliczenia podatku przy transakcji nabycia składników majątku - jest prawidłowe.
W dniu 10 września 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i prawa do odliczenia podatku przy transakcji nabycia składników majątku.
X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (zwana dalej „Spółką”, „Kupującym” lub „Wnioskodawcą”) jest polskim podmiotem gospodarczym, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Spółka nabyła od Y S.A. (dalej określanej jako „Y ” lub „Sprzedający”) używaną linię pras (zwaną dalej: „Linią Pras”).
Linia Pras składa się z kilkunastu elementów, tworzących urządzenie przeznaczone do produkcji metalowych elementów. Produkcja prowadzona z wykorzystaniem Linii Pras polegała na nadawaniu pożądanych kształtów metalowym elementom, które następnie były wykorzystywane przez Y w ramach działalności produkcyjnej Y .
Y (podmiot zarejestrowany jako czynny podatnik VAT w Polsce), nabyła Linię Pras w 1997 r. oraz dokonała jej importu do Polski. Import Linii Pras był opodatkowany podatkiem VAT według podstawowej stawki VAT. Linia Pras była wykorzystywana przez Y w ramach procesu produkcji w związku z działalnością gospodarczą Sprzedającego (produkcja samochodów i samochodowych części zamiennych). Działalność gospodarcza prowadzona przez Sprzedającego, w ramach której była wykorzystywana Linia Pras była przedmiotem opodatkowania VAT.
Spółka nabyła kompleksowe urządzenie, jakim jest Linia Pras, w skład którego wchodzą następujące komponenty:
5 używanych maszyn,
12 sztuk oprzyrządowania do tych maszyn, oraz
części zamienne do tych maszyn;
wraz z Linią Pras, Sprzedający zobowiązał się przekazać Spółce całą dokumentację techniczną, która była w jego posiadaniu (m.in. instrukcje obsługi) oraz inne dokumenty posiadane przez Sprzedającego dotyczące Linii Pras, w tym dyskietki oraz laptop, zawierające oprogramowanie służące do obsługi Linii Pras.
Zgodnie z Umową Sprzedaży Sprzedający sprzedał na rzecz Spółki zdefiniowane w Umowie Sprzedaży maszyny, oprzyrządowanie oraz części zamienne, z których składała się Linia Pras. W załączniku do Umowy Sprzedaży wskazano alokację ceny za Linię Pras do poszczególnych elementów wchodzących w skład Linii Pras.
Zgodnie z Umową Sprzedaży ustalona cena obejmowała również wynagrodzenie za wszystkie inne czynności dokonane przez Sprzedającego w związku z Transakcją, między innymi:
wynagrodzenie z tytułu wydania Spółce dokumentacji technicznej, która była w posiadaniu Sprzedającego dotyczącej Linii Pras,
zapewnienie ogólnej ochrony terenu należącego do Y , na którym znajduje się Linia Pras.
W Umowie Sprzedaży jednoznacznie wskazano, że intencją Kupującego i Sprzedającego była sprzedaż całej Linii Pras, składającej się z elementów wymienionych i opisanych w załączniku do tej umowy a nie oddzielna sprzedaż poszczególnych elementów tej Linii Pras wymienionych w załączniku do Umowy Sprzedaży.
Środki pieniężne na zakup Linii Pras Spółka uzyskała w wyniku pożyczki udzielonej przez Z (zwanej dalej „Z ”) kanadyjski podmiot będący jedynym udziałowcem Spółki. Część ustalonej należności za Linię Pras (w formie zaliczki) została zapłacona Sprzedającemu bezpośrednio z konta bankowego należącego do Z (część kwoty pożyczki udzielonej Spółce przez Z została zapłacona Sprzedającemu w imieniu Kupującego przez Z ). Pozostała część należności za sprzedaną Linię Pras została przekazana Sprzedającemu bezpośrednio przez Kupującego.
Zgodnie z Umową Sprzedaży prawo własności Linii Pras zostało przeniesione z Y na Kupującego w momencie uiszczenia przez Spółkę całej należności za Linię Pras (część ustalonej ceny została z góry uiszczona w formie zadatku).
Zgodnie z Umową Sprzedaży Linia Pras powinna zostać wydana Spółce przez Y w tym samym dniu, w którym na Kupującego zostało przeniesione prawo własności Linii Pras. Wydanie zostanie potwierdzone stosownym protokołem.
na własne ryzyko oraz na własny koszt dokonać demontażu Linii Pras oraz wywieźć elementy zdemontowanej Linii Pras z terenu Y w ustalonym terminie (jednakże, jak wynika z Umowy Sprzedaży, Sprzedający został zobowiązany między innymi do przeprowadzenia pewnych prac przygotowawczych, oraz zapewnienia Kupującemu niektórych urządzeń do demontażu),
zapewnić stosowną ochronę Linii Pras w czasie pomiędzy nabyciem przez Spółkę Linii Pras, a jej wywiezieniem poza teren należący do Y (jednakże Sprzedający był zobowiązany zapewnić ogólną ochronę terenu należącego do Y , na którym znajduje się Linia Pras);
przestrzegać właściwych zasad pracy obowiązujących na terenie Y.
Zgodnie z postanowieniami Umowy Sprzedaży, Kupujący może samodzielnie wykonać wskazane powyżej czynności lub zaangażować do tych prac inne podmioty, działające w charakterze podwykonawców Spółki. Spółka planuje zaangażować podwykonawców do przeprowadzenia prac demontażowych oraz zapewnienia stosownej ochrony Linii Pras. Spółka nie wyklucza ponadto, iż w ramach prac demontażowych będzie wspierana przez pracowników innych podmiotów powiązanych ze Spółką (w tym przez pracowników Z ). Koszty związane z demontażem Linii Pras będą, co do zasady, poniesione przez Spółkę.
Zgodnie z Umową Sprzedaży prawo rozpoczęcia prac koniecznych do przeprowadzenia demontażu Linii Pras przysługuje Spółce od momentu wydania Spółce Linii Pras przez Y .
Proces demontażu Linii Pras oraz przygotowania Linii Pras do późniejszego transportu z zakładu produkcyjnego Y będzie procesem długotrwałym, mogącym potrwać od kilku tygodni, do nawet kilku miesięcy. Prace demontażowe będą wymagały dostępu do należących do Y terenu oraz pomieszczeń, w których obecnie znajduje się Linia Pras lub gdzie elementy składowe Linii Pras będą przechowywane do czasu ich wywozu poza teren zakładu Y . W tym celu Sprzedający oraz Kupujący zawarli umowę najmu zgodnie, z którą Y wynajął za wynagrodzeniem Kupującemu stosowne powierzchnie należące do Y .
Spółka nabyła Linię Pras z zamiarem jej zdemontowania oraz dalszej sprzedaży. Spółka zamierza sprzedać przeważającą część elementów wchodzących w skład Linii Pras spółce Z Niezależnie od daty sprzedaży przedmiotowej Linii Pras na rzecz Z (tj. bez względu czy Transakcja będzie miała miejsce: przed dokonaniem przez Spółkę demontażu przedmiotowej Linii Pras, w trakcie dokonywania przez Spółkę demontażu przedmiotowej Linii Pras, czy też dopiero po zdemontowaniu Linii Pras), Spółka będzie odpowiedzialna za dokonanie demontażu Linii Pras na własny koszt.
Niektóre spośród elementów składowych Linii Pras nie zostaną sprzedane przez Spółkę na rzecz Z Te elementy Linii Pras Spółka zamierza sprzedać w ramach osobnych transakcji sprzedaży (przykładowo na złom) innym podmiotom. Może jednak mieć miejsce sytuacja, iż z uwagi na niską wartość takich pozostałych elementów Linii Pras, Spółka nie będzie w stanie ich sprzedać, ale będzie musiała pokryć koszty ich zezłomowania.
Pomiędzy nabyciem przez Spółkę od Y Linii Pras a sprzedażą jakichkolwiek elementów tej Linii Pras innemu podmiotowi upłynie okres nie krótszy niż dwa tygodnie.
Zgodnie z posiadanymi przez Spółkę informacjami Z przeprowadzi poza Polską modernizację zakupionych od Spółki elementów Linii Pras oraz ulepszy je, tak aby tworzyły urządzenie spełniające obecnie obowiązujące standardy. Zgodnie z posiadanymi przez Spółkę informacjami Z zamierza sprzedać i zainstalować zmodernizowane i ulepszone urządzenie w miejscu wskazanym przez kontrahenta Z w kraju spoza Unii Europejskiej. Elementy Linii Pras zakupione od Spółki przez Z zostaną przetransportowane z lokalizacji, w której się obecnie znajdują (to jest, z pomieszczeń wynajmowanych przez Spółkę od Y ) do lokalizacji poza Unią Europejską do miejsca w którym Z dokona ich instalacji swojemu kontrahentowi lub do innej lokalizacji.
Linia Pras zostanie najpierw wydana Spółce przez Y . Następnie, w trakcie przygotowań do demontażu oraz w czasie samego procesu demontażu, Linia Pras będzie znajdować się w pomieszczeniach wynajmowanych Spółce przez Y (w rzeczywistości jest to ta sama lokalizacja lub lokalizacja znajdująca się w bliskiej odległości od miejsca w którym Linia Pras znajdowała się w momencie jej nabycia przez Spółkę od Y ). W dniu składania niniejszego wniosku nie jest jeszcze ustalone, w którym momencie nastąpi wydanie Z sprzedanych przez Spółkę elementów Linii Pras. Wydanie spółce Z przez Spółkę zakupionych od Spółki elementów Linii Pras nie nastąpi wcześniej, niż po upływie dwóch tygodni od momentu, w którym zgodnie z Umową Sprzedaży, zostanie dokonane wydanie Linii Pras przez Y na rzecz Spółki ani od momentu w którym będzie podpisany stosowny protokół potwierdzający to wydanie.
Odprawa celna eksportowa dotycząca elementów składowych Linii Pras, które będą sprzedawane Z Przez Spółkę, zostanie dokonana przez agencję celną, działającą na rzecz Spółki lub Z.
W zależności od biznesowych ustaleń pomiędzy Spółka a Z , pomiędzy sprzedażą Z elementów Linii Pras, a ich odbiorem i faktycznym wywozem poza UE może upłynąć nawet kilka miesięcy.
W stosunku do konsekwencji planowanej Transakcji w zakresie VAT z wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego zamierza wystąpić także Sprzedający.
Czy Wnioskodawca ma prawo do obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony wynikający z faktur dokumentujących sprzedaż Linii Pras...
Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony wynikający z faktur dokumentujących sprzedaż Linii Pras.
W celu rozstrzygnięcia, czy Spółka w związku z nabyciem Linii Pras jest uprawniona do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony przy nabyciu przedmiotowej Linii Pras, zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, konieczne jest w pierwszej kolejności ustalenie, czy Transakcja w ogóle podlegała przepisom Ustawy o VAT, a następnie, czy do przedmiotowej Transakcji nie znajduje zastosowanie jakiekolwiek ze zwolnień, przewidzianych w Ustawie o VAT.
Z kolei, w celu rozstrzygnięcia, czy Transakcja zbycia Linii Pras podlegała opodatkowaniu VAT, konieczne jest rozstrzygnięcie, czy Transakcja mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, zawartym w art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT.
Jak już wskazano powyżej, w ocenie Wnioskodawcy, przedmiotowa Transakcja będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów w rozumieniu przepisów art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT i nie będzie mieściła się w katalogu czynności nie podlegających przepisom Ustawy o VAT, określonym w art. 6 Ustawy o VAT.
Prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony przy nabyciu Linii Pras (z tytułu Transakcji)
Zdaniem Spółki, kolejnym elementem kluczowym dla rozstrzygnięcia o jej prawie do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony przy nabyciu Linii Pras, zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, jest potwierdzenie faktu, iż Linia Pras będąca przedmiotem Transakcji będzie wykorzystywana przez Spółkę do czynności opodatkowanych VAT.
Na dzień dokonania Transakcji Spółka była zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i spełniała ustawową definicję podatnika zawartą w art. 15 Ustawy o VAT. Spółka nabyła Linię Pras z zamiarem dalszej odpłatnej odsprzedaży elementów wchodzących w skład Linii Pras.
W świetle powyższego - zdaniem Spółki - w związku z dokonaną Transakcją oraz otrzymaniem faktur VAT potwierdzających jej faktyczne dokonanie, Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony przy nabyciu Linii Pras (z tytułu Transakcji), gdyż spełniony jest warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT.
Podsumowując, z uwagi na fakt, iż Linia Pras będąca przedmiotem Transakcji będzie wykorzystana przez Spółkę do wykonania czynności opodatkowanych VAT, a jednocześnie nie znajdzie zastosowania żadne ze zwolnień przewidzianych w Ustawie o VAT, Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem Linii Pras od Sprzedającego.
Z treści wniosku wynika, że Spółka nabyła od Y S.A. używaną linię pras. Linia Pras składa się z kilkunastu elementów, tworzących urządzenie przeznaczone do produkcji metalowych elementów. Produkcja prowadzona z wykorzystaniom Linii Pras polegała na nadawaniu pożądanych kształtów metalowym elementom, które następnie były wykorzystywane przez Y w ramach działalności produkcyjnej Y.
Spółka nabyła Linię Pras z zamiarem jej zdemontowania oraz dalszej sprzedaży. Spółka zamierza sprzedać przeważającą część elementów wchodzących w skład Linii Pras spółce Z Niezależnie od daty sprzedaży przedmiotowej Linii Pras na rzecz Z (tj. bez względu czy Transakcja będzie miała miejsce: przed dokonaniem przez Spółkę demontażu przedmiotowej Linii Pras, w trakcie dokonywania przez Spółkę demontażu przedmiotowej Linii Pras, czy też dopiero po zdemontowaniu Linii Pras), Spółka będzie odpowiedzialna za dokonanie demontażu Linii Pras na własny koszt. Niektóre spośród elementów składowych Linii Pras nie zostaną sprzedane przez Spółkę na rzecz Z Te elementy Linii Pras Spółka zamierza sprzedać w ramach osobnych transakcji sprzedaży (przykładowo na złom) innym podmiotom. Może jednak mieć miejsce sytuacja, iż z uwagi na niską wartość takich pozostałych elementów Linii Pras, Spółka nie będzie w stanie ich sprzedać, ale będzie musiała pokryć koszty ich zezłomowania. Pomiędzy nabyciem przez Spółkę od Y Linii Pras a sprzedażą jakichkolwiek elementów tej Linii Pras innemu podmiotowi upłynie okres nie krótszy niż dwa tygodnie.
Zgodnie z posiadanymi przez Spółkę informacjami Z przeprowadzi poza Polską modernizację zakupionych od Spółki elementów Linii Pras oraz ulepszy je, tak aby tworzyły urządzenie spełniające obecnie obowiązujące standardy. Zgodnie z posiadanymi przez Spółkę informacjami Ontario Ltd zamierza sprzedać i zainstalować zmodernizowane i ulepszone urządzenie w miejscu wskazanym przez kontrahenta Z w kraju spoza Unii Europejskiej.
W analizowanej sprawie planowana transakcja nie spełnia przesłanek do uznania, że przedmiotem sprzedaży będzie przedsiębiorstwo. Wymieniona Linia Pras stanowi jedynie część majątku Zbywcy. Z wniosku nie wynika, aby inne składniki majątku Sprzedającego (np. inne środki trwałe, środki obrotowe, zobowiązania, zawarte przez Spółkę umowy z pracownikami, umowy z klientami Spółki, umowy z bankiem, umowy dotyczące prowadzenia ksiąg, audytu, obsługi prawnej, środki na rachunku bankowym) były sprzedawane.
Ponadto nie zostanie spełniona jedna z podstawowych przesłanek, mianowicie żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Nabywca nie kupuje składników w celu prowadzenia za ich pomocą działalności, tylko w celu natychmiastowej odsprzedaży.
W konsekwencji, w analizowanej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy o VAT – do transakcji nabycia linii pras będą miały zastosowanie ogólne zasady dotyczące opodatkowania tej transakcji podatkiem od towarów i usług.
W niniejszej sprawie zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 nie znajdzie zastosowania, ze względu na to, że działalność gospodarcza prowadzona przez Sprzedającego, w ramach której była wykorzystywana Linia Pras była przedmiotem opodatkowania VAT.
Jak wskazał Wnioskodawca w opisie sprawy na dzień dokonania Transakcji Spółka była zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i spełniała ustawową definicję podatnika zawartą w art. 15 Ustawy o VAT. Spółka nabyła Linię Pras z zamiarem dalszej odpłatnej odsprzedaży elementów wchodzących w skład Linii Pras. Ponadto nie zaistnieją przesłanki wyłączające prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT przewidziane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, gdyż transakcja sprzedaży opisanej linii pras będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
Zatem należy uznać, że Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT z faktury wystawionej przez sprzedawcę dokumentującej opisaną transakcję, na zasadach określonych w art. 86 ustawy.
IBPP4/443-549/14/EK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IPPP1/443-1031/14-2/IGo