Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/0112-kdil2-1-4012-530-2018-1-ss
Timestamp: 2018-12-12 16:23:15+00:00
Document Index: 48426393

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 22', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43']

♦ › Sprzedaż › 0112-KDIL2-1.4012.530.2018.1.SS
Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży mieszkania.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 października 2018 r. (data wpływu 10 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży mieszkania – jest nieprawidłowe.
W dniu 10 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży mieszkania.
Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie zakupu nieruchomości, a następnie remontuje dane nieruchomości i sprzedaje dalszym odbiorcom – kod PKD 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi oraz PKD 68.10.Z Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek.
Podatnik zakupił mieszkanie od osoby fizycznej, na podstawie aktu notarialnego. W podpisanym akcie notarialnym nie ma naliczonego podatku VAT, ponieważ osoba sprzedająca nie miała obowiązku naliczenia przy sprzedaży takiego podatku. Do kosztów związanych z prowadzoną działalnością zakup mieszkania został zakwalifikowany jako towar handlowy, ponieważ Kupujący miał zamiar wyremontować je i sprzedać.
Przy ponoszeniu wydatków związanych z remontem tego mieszkania (towaru handlowego), podatnik nie odliczył podatku VAT, wychodząc z założenia, że dane koszty mają związek z działalnością nieopodatkowaną. Kwota poniesionych wydatków związanych z remontem przekroczyła 30% wartości zakupionego mieszkania.
Nabycie mieszkania nastąpiło w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu – umowa kupna – sprzedaży od osoby fizycznej.
Przed nabyciem mieszkania przez Wnioskodawcę nie były ponoszone wydatki na ulepszenie ww. lokalu lub jego części w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły 30% jego wartości.
Dodatkowo Zainteresowany wyjaśnił, że przed nabyciem mieszkania przez Wnioskodawcę doszło do pierwszego zajęcia lokalu mieszkalnego wyłącznie w celach mieszkaniowych, przez poprzednich właścicieli od roku 1980.
Pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą wymienionej we wniosku nieruchomości przez Zainteresowanego upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
Czy w przypadku sprzedaży mieszkania zakupionego od osoby fizycznej, przy którym nie przysługiwało odliczenie podatku VAT, następnie poniesieniu wydatków na remont tego towaru handlowego przewyższających 30% wartości zakupionego mieszkania, przysługuje zwolnienie od podatku VAT z art. 43 ust. 1 pkt 10a?
Zdaniem Wnioskodawcy, spełnił on przesłanki wymienione w powyższym artykule. Po pierwsze, podatnik chce sprzedać mieszkanie, przy zakupie którego nie przysługiwało mu odliczenie podatku VAT. Po drugie, poniósł wydatki związane z remontem towaru handlowego w wysokości przekraczającej 30% wartości zakupionego mieszkania, a nie ulepszeniem środka trwałego.
Zakupione mieszkanie nie zostało wprowadzone do ewidencji środków trwałych podatnika. Zgodnie z przepisami ustaw o podatkach dochodowych, ulepszeniem jest niewątpliwie unowocześnienie środka trwałego, które podnosi jego wartość użytkową i w konsekwencji przynosi konkretne, wymierne efekty. Zaliczyć do nich można znaczącą poprawę głównych parametrów użytkowych, zwiększenie ogólnej sprawności technicznej w stosunku do sprawności pierwotnej. Natomiast remontem są roboty, których celem jest przywrócenie pierwotnego stanu technicznego i użytkowego składnika majątku, które nie powodują zmian, tzn. nie poprawiają głównych parametrów użytkowych tego środka, ani też nie zwiększają jego sprawności technicznej w stosunku do sprawności pierwotnej.
Zatem, w ocenie podatnika, przy sprzedaży takiego mieszkania może on skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT z art. 43 ust. 1 pkt 10a.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zainteresowany prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie zakupu nieruchomości, a następnie remontuje dane nieruchomości i sprzedaje dalszym odbiorcom – kod PKD 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi oraz PKD 68.10.Z Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. Zainteresowany zakupił mieszkanie od osoby fizycznej, na podstawie aktu notarialnego. W podpisanym akcie notarialnym nie ma naliczonego podatku VAT, ponieważ osoba sprzedająca nie miała obowiązku naliczenia przy sprzedaży takiego podatku. Do kosztów związanych z prowadzoną działalnością zakup mieszkania został zakwalifikowany jako towar handlowy, ponieważ Kupujący miał zamiar wyremontować je i sprzedać. Przy ponoszeniu wydatków związanych z remontem tego mieszkania (towaru handlowego), podatnik nie odliczył podatku VAT, wychodząc z założenia, że dane koszty mają związek z działalnością nieopodatkowaną. Kwota poniesionych wydatków związanych z remontem przekroczyła 30% wartości zakupionego mieszkania. Nabycie mieszkania nastąpiło w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu – umowa kupna – sprzedaż od osoby fizycznej. Przed nabyciem mieszkania przez Wnioskodawcę nie były ponoszone wydatki na ulepszenie ww. lokalu lub jego części w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły 30% jego wartości. Dodatkowo Zainteresowany wyjaśnił, że przed nabyciem mieszkania przez Wnioskodawcę doszło do pierwszego zajęcia lokalu mieszkalnego wyłącznie w celach mieszkaniowych, przez poprzednich właścicieli od roku 1980. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą wymienionej we wniosku nieruchomości przez Zainteresowanego upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
Wątpliwości Zainteresowanego dotyczą kwestii ustalenia, czy w przypadku sprzedaży mieszkania zakupionego od osoby fizycznej, przy zakupie którego nie przysługiwało odliczenie podatku VAT, następnie poniesieniu wydatków na remont tego towaru handlowego przewyższających 30% wartości zakupionego mieszkania, Wnioskodawcy będzie przysługiwało zwolnienie od podatku VAT z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy przedmiotowego mieszkania zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do ww. mieszkania miało miejsce pierwsze zasiedlenie.
Analizując informacje zawarte w opisie sprawy należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie nastąpiło pierwsze zasiedlenie zakupionego mieszkania. Jak wynika z opisu sprawy – przed nabyciem mieszkania przez Wnioskodawcę, doszło do pierwszego zajęcia lokalu mieszkalnego wyłącznie w celach mieszkaniowych przez poprzednich właścicieli. Tym samym, od pierwszego zasiedlenia do momentu planowanej sprzedaży, upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
W treści wniosku Zainteresowany wskazał, że zakupione mieszkanie nie zostało wprowadzone do ewidencji środków trwałych. Zakup mieszkania w związku z prowadzoną działalnością Wnioskodawcy został zakwalifikowany jako towar handlowy, ponieważ Wnioskodawca miał zamiar wyremontować je i sprzedać. Zainteresowany poniósł wydatki na remont mieszkania i nie odliczył z tego tytułu podatku VAT. Ponadto, koszt poniesionych wydatków związanych z remontem przedmiotowego mieszkania, przekroczył 30% jego wartości.
Zatem, skoro nie mamy do czynienia ze środkiem trwałym, nakłady ponoszone przez Zainteresowanego na zakupione mieszkanie nie stanowią ulepszenia w rozumieniu art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak już zaznaczono powyżej, na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie” jest pojęciem, które dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi.
W konsekwencji powyższego, spełnione zostaną warunki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Podsumowując, w przypadku sprzedaży mieszkania zakupionego od osoby fizycznej, przy zakupie którego nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, następnie poniesieniu wydatków na remont tego towaru handlowego przewyższających 30% wartości zakupionego mieszkania, Wnioskodawcy będzie przysługiwało zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym „przy sprzedaży takiego mieszkania może on skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT z art. 43 ust. 1 pkt 10a”, oceniono jako nieprawidłowe.
0112-KDIL2-1.4012.530.2018.1.SS
0114-KDIP3-1.4011.431.2018.2.KS1 | Interpretacja indywidualna