Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolki/0111-kdib4-4014-170-2018-1-lb
Timestamp: 2018-07-21 05:56:36+00:00
Document Index: 46954533

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 529', 'art. 529', 'art. 528', 'art. 529', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 529', 'art. 529']

♦ › Spółki › 0111-KDIB4.4014.170.2018.1.LB
Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 07 maja 2018 r. (data wpływu – 11 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie – jest prawidłowe.
W dniu 11 maja 2018 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie.
C.P. Sp. z o.o. jest spółką mającą siedzibę na terytorium Polski, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (dalej: „Spółka Dzielona” lub „C.P.”). Spółka Dzielona zajmuje się produkcją i przetwórstwem pianek poliuretanowych (dalej: „Produkty”), a także dystrybucją Produktów na terytorium Polski i za granicą.
W C.P. funkcjonują dwa obszary istotne z punktu widzenia wewnętrznego zarządzania Spółką Dzieloną, tj.:
(i) obszar produkcji Produktów (funkcji produkcyjnej), obejmujący w szczególności sprawy związane z działalnością w zakresie produkcji i przetwarzania Produktów, inwestycji, gospodarki magazynowej i logistyki.
Działalność w ramach funkcji produkcyjnej jest wykonywana i zarządzana w B., w budynkach od 1 do 28.
(ii) obszar sprzedaży i dystrybucji Produktów na rynku polskimi zagranicznym (funkcji dystrybucyjnej), obejmujący w szczególności sprawy związane z działalnością w zakresie sprzedaży i dystrybucji Produktów, wsparcia sprzedaży, a także realizacji zadań z zakresu działalności finansowej.
marketing i sprzedaż Produktów,
planowanie i realizację zakupów surowców i materiałów technicznych oraz koordynację i poszukiwanie alternatywnych, ekonomicznie uzasadnionych źródeł zakupu,
nadzorowanie obsługi celnej.
Powyższa działalność w ramach funkcji dystrybucyjnej jest realizowana i zarządzana w B., gdzie Pion Dystrybucyjny zajmuje:
W celu formalnego potwierdzenia oraz rozpoznania istnienia powyższych dwóch obszarów działalności w ramach C.P., Zarząd Spółki Dzielonej podjął Uchwałę (dalej: „Uchwała”), z której wynika, że od 1 lutego 2018 r. w ramach przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej z perspektywy organizacyjnej funkcjonują dwa Piony:
Pion Produkcyjny – wykonujący zadania związane z realizacją funkcji produkcyjnej (opisanej powyżej), oraz
Pion Dystrybucyjny – wykonujący zadania związane z realizacją funkcji dystrybucyjnej (opisanej powyżej).
I. Do Pionu Produkcyjnego zostały formalnie przypisane m.in. następujące zasoby:
wybrani pracownicy oraz wszelkie zobowiązania i należności pracownicze dotyczące powyższych pracowników,
środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne – które są organizacyjnie i funkcjonalnie związane z działaniami wykonywanymi przez Pion Produkcyjny;
wszelkie prawa do nieruchomości związanych z działalnością Pionu Produkcyjnego, nieruchomości zlokalizowanej w B., (budynki od 1 do 28);
prawa i obowiązki wynikające z pisemnych umów zawartych przez C.P., które są funkcjonalnie związane z działalnością Pionu Produkcyjnego, w szczególności umów dotyczących:
finansowania, w tym cash poolingu,
zakupu polieterów i TDI do produkcji,
usług spedycji,
usług łączności,
usług ochrony mienia i związanych z ochroną przeciwpożarową,
usług utylizacji i utrzymania czystości,
usług leasingu,
usług doradczych i audytorskich,
usług utrzymania samochodów osobowych,
usług w zakresie ochrony środowiska,
prawa i obowiązki wynikające z porozumień z dostawcami oraz odbiorcami oraz wynikające, z nich zobowiązania i należności, które są funkcjonalnie związane z działalnością Pionu Produkcyjnego,
środki pieniężne potrzebne na finansowanie działalności Pionu Produkcyjnego,
udziały przydzielone Pionowi Produkcyjnemu w spółce zależnej, tj.: w B.C. Sp. z o.o..
II. Do Pionu Dystrybucyjnego zostały formalnie przypisane m.in. następujące zasoby:
prawo do korzystania z nieruchomości zlokalizowanej w B., obejmującej:
powierzchnię biurową 132,10 m2 w budynku 1 na parterze i 75,69m2 na piętrze oraz
powierzchnię magazynową 350 m2 w budynku 3 wraz z wyposażeniem,
baza klientów C.P.,
prawa i obowiązki wynikające z pisemnych umów zawartych przez C.P., które są funkcjonalnie związane z działalnością Pionu Dystrybucyjnego, w szczególności umów dotyczących:
używania firmowego znaku towarowego,
ogłoszeń w mediach,
prawa i obowiązki wynikające z porozumień z dostawcami oraz odbiorcami oraz wynikające z nich zobowiązania, które są funkcjonalnie związane z działalnością Pionu Dystrybucyjnego,
składniki majątkowe (aktywa – materialne i niematerialne, trwałe i obrotowe) przypisane do danego Pionu – tj. odpowiednio do Pionu Produkcyjnego albo do Pionu Dystrybucyjnego,
Spółka Dzielona okresowo będzie przygotowywać – dla celów wewnętrznych Spółki Dzielonej – oddzielne bilanse i rachunki wyników dla każdego z Pionów, których celem będzie umożliwienie Spółce Dzielonej monitorowania efektywności operacji realizowanych przez każdy z Pionów i zarządzania nimi.
W ramach planowanej transakcji, mającej na celu rozdzielenie ryzyk i funkcji związanych z produkcją i dystrybucją skupionych obecnie w Spółce Dzielonej, planowane jest przeniesienie funkcji dystrybucyjnej wraz z przypisanymi jej składnikami majątkowymi do dedykowanego odrębnego podmiotu. Niniejsza transakcja ma zostać przeprowadzona poprzez przeprowadzenie procesu podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie (dalej: „Wydzielenie”) w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy Kodeks spółek handlowych.
Na moment składania wniosku jedynym wspólnikiem posiadającym 100% udziałów w kapitale Spółki Dzielonej jest C. S.A., spółka kapitałowa mająca siedzibę na terytorium Polski, podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (dalej: „Wspólnik”, „Spółka Przejmująca” lub „Wnioskodawca”). Nie jest jednak wykluczone, że na ostatni dzień poprzedzający dzień rejestracji Wydzielenia przez sąd rejestrowy (dalej: „Dzień Wydzielenia”) część akcji w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej będzie posiadał także inny podmiot (dalej: „Drugi Wspólnik”), wciąż jednak Spółka Przejmująca będzie posiadała więcej niż 10% udziałów w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej.
Wydzielenie będzie finansowane przez zmniejszenie kapitałów własnych Spółki Dzielonej – tj. poprzez zmniejszenie kapitału zakładowego Spółki Dzielonej.
Przy przeprowadzaniu przedmiotowej transakcji podziału przez wydzielenie nie dojdzie do zastosowania instytucji dopłat, o której mowa w art. 529 § 3 Kodeks spółek handlowych w stosunku do Wspólnika, tj. Wspólnik nie otrzyma jakichkolwiek dopłat w gotówce.
Opisane wyżej Wydzielenie jest elementem procesu wdrożenia zmian biznesowo-organizacyjnych w Grupie C. w ramach projektu R.
Celem projektu R. jest przekształcenie Grupy C. w nowoczesną i konkurencyjną organizację na rynkach międzynarodowych oraz usprawnianie najważniejszych procesów biznesowych. Dokonanie określonych zmian biznesowych i organizacyjnych w Grupie C. ma docelowo usprawnić jej działanie. Nowy model operacyjny Grupy C. w szczególności zakłada:
zbudowanie tzw. centrum korporacyjnego na poziomie Spółki Przejmującej koncentrującego szeroko pojęte funkcje wsparcia w Grupie C. oraz
W celu osiągnięcia opisanych powyżej celów potrzebne jest dokonanie odpowiedniej alokacji określonych procesów/funkcji pomiędzy spółkami Grupy C. W konsekwencji, konieczne jest także dostosowanie struktury prawnej Grupy C. do celów projektu R. W związku z powyższym, w celu osiągnięcia zakładanych celów biznesowych, Zarząd Spółki Przejmującej postanowił przyjąć do realizacji zmiany formalno-prawne, mające wpływ na strukturę Grupy C. w odniesieniu do spółek operacyjnych, w tym Spółki Dzielonej.
Począwszy od Dnia Wydzielenia – Spółka Przejmująca będzie prowadzić działalność w zakresie dystrybucji. Działalność ta będzie wykonywana przez Spółkę Przejmującą przy wykorzystaniu zagregowanego zespołu składników przypisanego do Pionu Dystrybucyjnego (istniejącego obecnie w ramach Spółki Dzielonej).
Jednocześnie – po Dniu Wydzielenia – Spółka Dzielona będzie kontynuowała działalność produkcyjną przy wykorzystaniu zagregowanego zespołu składników przypisanego do Pionu Produkcyjnego (istniejącego obecnie w ramach Spółki Dzielonej).
Zdaniem Wnioskodawcy, Wydzielenie (tj. opisany w niniejszym Wniosku podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie opisanego zespołu składników majątkowych i osobowych, przypisanych do Pionu Dystrybucyjnego i przeniesienie go do Spółki Przejmującej bez podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej lub z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki Przejmującej) nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Jedną z form reorganizacji przedsiębiorstw jest podział spółek handlowych regulowany przez Kodeks spółek handlowych. Stosownie do postanowień art. 528 § 1 ww. Kodeksu, spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółki kapitałowe. Natomiast zgodnie z normą art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, podział może być w szczególności dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (tzw. podział przez wydzielenie).
Zgodnie z normą art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz normą art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
2) przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty, oraz
3) przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest (...) podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.
Z powyższego wynika, że umowa spółki lub zmiana tej umowy mogą podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych wyłącznie gdy dochodzi do podwyższenia kapitału zakładowego. Wnioskując zatem a contrario, jeśli nie dochodzi do podwyższenia kapitału zakładowego, umowa spółki lub jej zmiana nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Dodatkowo, ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r., przewidywała wprost – w art. 1 ust. 3 pkt 3 – opodatkowanie transakcji podziału spółek, jeżeli ich wynikiem było zwiększenie majątku spółki lub podwyższenie kapitału zakładowego.
Jednakże, w wyniku implementacji postanowień dyrektywy Rady 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz. Urz. UE L 46 z dnia 21 lutego 2008 r. ), z dniem 1 stycznia 2009 r. nastąpiła zmiana treści art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji, od 1 stycznia 2009 r. do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się już podziały spółek kapitałowych, w tym podziały przez wydzielenie. W konsekwencji od 1 stycznia 2009 r. podział spółek nie jest opodatkowany podatkiem od czynności cywilnoprawnych nawet jeśli w ramach podziału dochodzi do podwyższenia kapitału zakładowego.
Wnioskodawca pragnie wskazać, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym podział przez wydzielenie zostanie dokonany bez podwyższenia kapitału zakładowego (w przypadku jeśli na moment Wydzielenia wszystkie akcje w Spółce Dzielonej będzie posiadał Wspólnik) lub z podwyższeniem kapitału zakładowego (w przypadku jeśli na moment Wydzielenia akcje w Spółce Dzielonej posiadał będzie również Drugi Wspólnik).
Odnosząc się do powyższego, należy wskazać, że ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie przewiduje opodatkowania zmian umowy spółki kapitałowej, skutkiem których nie jest podwyższenie kapitału zakładowego. Realizacja opisanego w zdarzeniu przyszłym podziału przez wydzielenie bez podwyższenia kapitału zakładowego będzie zatem neutralna na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych.
Jeśli jednak doszłoby nawet do podwyższenia kapitału zakładowego, to czynność taka wciąż będzie neutralna podatkowo na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych, jako że czynność podziału z założenia nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ nie została wskazana w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych w katalogu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu.
Tym samym, Wydzielenie (tj. opisany w niniejszym Wniosku podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie) opisanego zespołu składników majątkowych i osobowych, przypisanych do Pionu Dystrybucyjnego i przeniesienie go do Spółki Przejmującej bez podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej lub z jednoczesnym podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że planowane jest wydzielenie Pionu Dystrybucyjnego ze Spółki Dzielonej i przeniesienie go do Spółki Przejmującej (Wnioskodawcy). Do ww. podziału Spółki Dzielonej dojdzie poprzez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy Kodeks spółek handlowych.
Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że wskazany we wniosku podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
A zatem niezależnie od faktu, czy w związku z Wydzieleniem dojdzie (lub nie dojdzie) do podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy jednocześnie z przeniesieniem na niego składników majątkowych i osobowych przypisanych do Pionu Dystrybucji Spółki Dzielonej w następstwie planowanego podziału, podział ten nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
0111-KDIB4.4014.170.2018.1.LB