Source: https://es.scribd.com/doc/137495658/Personas-Morales-Con-Fines-Lucrativos-Remanente-Distribuible
Timestamp: 2017-02-25 18:51:41
Document Index: 349644333

Matched Legal Cases: ['artículo 1', 'artículo 8', 'artículo 112', 'in fine', 'in fine', 'in fine', 'artículo 98', 'in fine', 'artículo 109', 'artículo 93', 'artículo 93', 'artículo 101', 'artículo 93', 'artículo 95', 'artículo 170', 'artículo 167', 'artículo 110', 'artículo 113', 'artículo 95', 'in fine', 'artículo 31', 'ARTÍCULO 70', 'artículo 70', 'ARTÍCULO 70', 'artículo 70', 'artículo 70', 'artículo 70', 'artículo 95', 'in fine', 'artículo 95', 'in fine', 'artículo 4', 'artículo 4', 'artículo 1', 'artículo 97', 'artículo 95', 'artículo 95', 'artículo 95', 'artículo 95', 'artículo 4', 'artículo 95']

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INTRODUCCIÓN En la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) se contemplan dos tipos de personas morales, las que deben tributar para efectos fiscales en el Título II “De las personas morales” o bien en el Título III “Del régimen de las personas morales con fines no lucrativos”. Es importante comentar que ambos títulos no son opcionales, ya que dependerá del objeto social para el que fue constituida la sociedad, por lo que según las actividades que realicen se ubicarán en el título correspondiente. En esta ocasión nos enfocamos a las personas morales con fines no lucrativos, por ello, el presente artículo se elaboró haciendo un análisis de las disposiciones fiscales que regulan la determinación del remanente distribuible y los impuestos que deben pagarse.
EFECTOS FISCALES EN EL ISR
El artículo 1o. de la LISR señala que las personas físicas y las morales están obligadas al pago del impuesto sobre la renta (ISR), entre otros casos, los residentes en México, respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan. Del análisis anterior, al parecer todas las personas morales están obligadas a pagar el ISR, y surge la pregunta: ¿a qué personas morales se refiere la LISR? Al respecto, el artículo 8o. de la misma ley establece lo siguiente:
Cuando en esta Ley se haga mención a persona moral, se entienden comprendidas, entre otras, las sociedades mercantiles, los organismos descentralizados que realicen preponderantemente actividades empresariales, las instituciones de crédito, las sociedades y asociaciones civiles y la asociación en participación cuando a través de ella se realicen actividades empresariales en México. En la LISR se contemplan dos títulos de tributación. A continuación se mencionan:
Licenciado en contaduría pública por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditoría por la FCA de la UNAM. Catedrático en la División Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca.
c) La asistencia jurídica. 5. d) La rehabilitación de alcohólicos y farmacodependientes. se señala el concepto de orientación social. Instituciones de asistencia o de beneficencia. b) La asistencia o rehabilitación médica o a la atención en establecimientos especializados. el apoyo y la promoción. Colegios de profesionales y los organismos que los agrupen. sectores y regiones de escasos recursos. pesqueras o silvícolas. 6. 7. así como los organismos que las reúnan. Agrupaciones agrícolas. Asociaciones patronales. El remanente se determina de la siguiente manera: Ingresos obtenidos en el ejercicio (–) Deducciones autorizadas del ejercicio (=) Remanente distribuible (cuando los ingresos son mayores a las deducciones)
PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS A continuación se da a conocer una lista de este tipo de personas morales. 95 y 102 de la LISR y son las siguientes: 1. e) La ayuda para servicios funerarios. Las sociedades de inversión especializadas de fondos para el retiro. ganaderas. Asociaciones civiles y sociedades de responsabilidad limitada de interés público que administren en forma descentralizada los distritos o unidades de riesgo. debido a la naturaleza de sus actividades. dedicadas a las actividades siguientes: a) La atención a requerimientos básicos de subsistencia en materia de alimentación. autorizadas por las leyes de la materia. educación o capacitación para el trabajo. sexo o problemas de discapacidad. así como las sociedades o asociaciones civiles. 3. en términos del artículo 112 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR). vestido o vivienda. 4.Estas personas morales. 2. que tengan como beneficiarios a personas. claro. 8. previa concesión y permiso respectivo. que realicen actividades para lograr mejores condiciones de subsistencia y desarrollo a las comunidades indígenas y a los grupos vulnerables por edad.
. tomando en cuenta los artículos 93. Sindicatos obreros y los organismos que los agrupen. f) Orientación social. así como la readaptación social de personas que han llevado a cabo conductas ilícitas. Cámaras de comercio e industria así como los organismos que las reúnan. organizadas sin fines de lucro y
autorizadas para recibir donativos en los términos de la LISR. para la tutela de los derechos de los menores. determinan un resultado fiscal sobre el cual pagan ISR y se determina de la siguiente manera: Título II “De las personas morales” de la LISR Ingresos acumulables del ejercicio (–) Deducciones autorizadas del ejercicio (–) Participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU) (=) Utilidad fiscal (–) Pérdidas fiscales de ejercicio anteriores (=) Resultado fiscal
Título III “Del régimen de las personas morales con fines no lucrativos” de la LISR
Estas personas morales determinan un remanente sobre el cual no pagan ISR.
así como aquellas que se constituyan y funcionen en forma exclusiva para promover entre la población. dedicadas a las actividades siguientes: a) La promoción y difusión de música. conforme a la Ley que crea el Instituto Nacional de Bellas Artes y Literatura (LINBA). la protección al ambiente y la preservación y restauración del equilibrio ecológico. Sociedades mutualistas y fondos de aseguramiento agropecuario y rural. 20. como premios. 12. Sociedades cooperativas de consumo. organizadas sin fines de lucro que se constituyan y funcionen en forma exclusiva para la realización de actividades de investigación o preservación de la flora o fauna silvestre. comisiones y otros semejantes. en los términos de la Ley Federal sobre Monumentos y Zonas Arqueológicos. así como el arte de las comunidades indígenas en todas las manifestaciones primigenias de sus propias lenguas. que no operen con terceros. artes plásticas. conservación. Sociedades o asociaciones civiles dedicadas a la investigación científica o tecnológica que se encuentren inscritas en el Registro Nacional de Instituciones y Empresas Científicas y Tecnológicas (Reniecyt). con autorización o con reconocimiento de validez oficial de estudios en los términos de la Ley General de Educación (LGE). Artísticos e Históricos (LFMZAAH) y la Ley General de Bienes Nacionales (LGBN).g) La promoción de la participación organizada de la población en las acciones que mejoren sus propias condiciones de subsistencia en beneficio de la comunidad. y h) Apoyo en la defensa y promoción de los derechos humanos. del aire y del suelo. 9. Organismos que agrupen a las sociedades cooperativas. y de aquellas a las que se refiera la legislación laboral. siempre que no realicen gastos para la adquisición de negocios. 19. la prevención y control de la contaminación del agua. 10. 11. 15. 13. Las sociedades o asociaciones civiles. Sociedades o asociaciones de carácter civil que se dediquen a la enseñanza. y e) El apoyo a las actividades y objetivos de los museos dependientes del Consejo Nacional para la Cultura y las Artes (Conaculta). arquitectura y cinematografía. danza. Las asociaciones y sociedades civiles sin fines de lucro. artes dramáticas. Asociaciones civiles de colonos y las asociaciones civiles que se dediquen exclusivamente a la administración de un inmueble de propiedad en condominio. así como las instituciones creadas por decreto presidencial o por ley. Asociaciones de padres de familia constituidas y registradas en los términos del Reglamento de Asociaciones de Padres de Familia de la LGE. c) La protección. artesanías y tra-
diciones de la composición pluricultural que conforman el país. restauración y recuperación del patrimonio cultural de la nación. b) El apoyo a las actividades de educación e investigación artísticas de conformidad con lo señalado en el inciso anterior. cuyo objeto sea la enseñanza. 22. así como a la Ley Federal de Cinematografía (LFC). así como las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo a que se refiere la Ley del Ahorro y Crédito Popular (LACP). constituidas únicamente con el objeto de administrar fondos o cajas de ahorro. 21. terrestre o acuática dentro de las áreas geográficas definidas que señale el Servicio de Administración Tributaria (SAT) mediante reglas de carácter general. d) La instauración y establecimiento de bibliotecas que formen parte de la Red Nacional de Bibliotecas Públicas de conformidad con la Ley General de Bibliotecas (LGB). Sociedades de gestión colectiva constituidas de acuerdo con la Ley Federal del Derecho de Autor (LFDA). 17. literatura. Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines políticos. que comprueben que se dedican exclusivamente a la reproducción de
. 16. Las asociaciones o sociedades civiles. deportivos o religiosos. los usos y costumbres. 14. 18. Asociaciones o sociedades civiles que otorguen becas en términos del artículo 98 de la LISR. ya sea de productores o de consumo. organizadas sin fines de lucro y autorizadas para recibir donativos. Las instituciones o sociedades civiles.
de la LISR establece que determinarán el remanente distribuible de un año de calendario correspondiente a sus integrantes o accionistas.
Ingresos obtenidos en el ejercicio de que se trate* (–) Deducciones autorizadas conforme al título IV de la LISR (=) Remanente distribuible (cuando los ingresos son mayores que las deducciones)
* Excepto de los señalados en el artículo 109 de la LISR y de aquellos por los que se haya pagado impuesto definitivo. ya que de no ubicarse en la lista anterior no podrá tributar o será motivo de abandonar el título mencionado y tendrá que cumplir con sus obligaciones en el título II de la LISR. Remanente distribuible. de la LISR señala que el remanente se determinará considerando los integrantes de la persona moral no lucrativa: a) Cuando la mayoría de los integrantes o accionistas sean personas morales:
Ingresos obtenidos en el ejercicio de que se trate de conformidad con el título II de la LISR (–) Deducciones autorizadas de conformidad con el título II de la LISR (=) Remanente distribuible (cuando los ingresos sean mayores que las deducciones)
Comentario: Cuando la mayoría de los integrantes de dichas personas morales sean contribuyentes del Título II “De las personas morales”. siempre que la actividad que realicen coincida con el objeto social el cual encontrará en la escritura constitutiva. Es usual que los contribuyentes. de la LISR (=) Remanente distribuible (cuando los ingresos sean mayores que las deducciones)
El artículo 93. Remanente presunto. ya que a veces no tienen el cuidado de verificar el objeto social y para qué fue creada. 23. es la cantidad en efectivo o en bienes que puede ser distribuido entre los integrantes de la persona moral y el cual no pagará el ISR siempre y cuando no se retire. tercer párrafo. de la siguiente manera:
. ha sucedido que en la práctica muchas personas morales que dicen estar en el título III de la LISR no lo son.especies en protección y peligro de extinción y a la conservación de su hábitat. Los partidos y asociaciones políticos legalmente reconocidos. DETERMINACIÓN DEL REMANENTE Una vez que sabemos quiénes son consideradas como personas morales con fines no lucrativos. Es importante comentar que el artículo 93. al escuchar que hay un régimen de las personas morales con fines no lucrativos y que no pagarán ISR. quieran ubicarse en tal supuesto. se obtenga opinión previa de la Secretaría de Medio Ambiente y Recursos Naturales (Semarnat). Como comentario final. En la LISR se distinguen dos tipos de remanentes. ahora nos enfocamos principalmente a la determinación del remanente distribuible. sin embargo. y b) Cuando la mayoría de los integrantes o accionistas sean personas físicas:
Ingresos obtenidos en el ejercicio de que se trate de conformidad con el título IV. capítulo II. este tipo de personas morales determinarán un remanente. capítulo II. secciones I o II. Y la pregunta: ¿qué es un remanente distribuible?. cuarto párrafo.
A diferencia de las personas morales que tributan en el Régimen General de la LISR. así como quién debe pagarlos cuando así proceda. Los remanentes son los siguientes: 1. determinarán el remanente con base en los ingresos y deducciones que se determinan con las disposiciones del citado título. es importante saber cuáles son. ya que poder identificarlos nos permitirá saber por cuáles de ellos se tiene que pagar el ISR. siempre que. además de cumplir con las reglas de carácter general que emita el SAT. 2. secciones I o II. las personas antes mencionadas se ubicarán en el título III de la LISR. de la LISR (–) Deducciones autorizadas de conformidad con el título IV.
Comentario: El artículo 101. la mayoría de los integrantes de dicha sociedad son contribuyentes personas físicas del régimen de las actividades empresariales y profesionales. o b) En bienes. como se muestra a continuación:
Comentario: Esta información deberá presentarse en el formulario 21 del programa electrónico DEM de personas morales. Remanente distribuible a sus integrantes El artículo 93. A continuación un ejemplo de la determinación del remanente a distribuir: Una sociedad civil dedicada a la enseñanza que cuenta con reconocimiento de validez oficial de estudios de la Secretaría de Educación Pública (SEP) determinará el remanente distribuible correspondiente al ejercicio de 2009 y su llenado en el programa DEM (Documentos Electrónicos Múltiples) para la presentación de la Declaración Anual de Personas Morales. así como las sociedades de inversión.000.00 (–) Deducciones autorizadas de conformidad con el título IV.000. de la LISR señala que una de las obligaciones para las personas morales con fines no lucrativos que se ubiquen en las fracciones V a XIX del artículo 95 de la LISR. secciones I “De las personas físicas con actividades empresariales y profesionales” o II “Del régimen intermedio de las persona físicas con actividades empresariales” de la LISR. Determinación del remanente distribuible”. Como dato adicional. Esta información se presentará en el rubro “D. determinarán el remanente con base en los ingresos y deducciones de las disposiciones de las citadas secciones. primer párrafo.
. capítulo II.
Determinación del remanente distribuible Ingresos obtenidos en el ejercicio fiscal de 2009 $ 890. Capítulo II “De los ingresos por actividades empresariales y profesionales”. Tal declaración deberá presentarse a más tardar el 15 de febrero de cada año. quinto párrafo. sección I de la LISR 680.00 (=) Remanente a distribuir del ejercicio de 2009 $ 210. de la LISR establece que sus integrantes considerarán como remanente distribuible únicamente los ingresos siguientes: a) Las cantidades que les entreguen en efectivo.Comentario: Cuando la mayoría de los integrantes de dichas personas morales sean contribuyentes del Título IV “De las personas físicas”.000. es presentar la declaración anual en la que informen a las autoridades fiscales de los ingresos obtenidos y de las erogaciones efectuadas.
Sin embargo. esta información se presenta en el Anexo 2 de la DIM. No hay que confundir con los anticipos que se le otorguen a los miembros de sociedades y asociaciones civiles del título II de la LISR. El artículo 170. de la LISR. ya que no son contribuyentes del ISR. El artículo 167.400. Mucho se ha comentado de si las personas morales del título III de la LISR estarán obligadas a pagar el ISR por el remanente que determinen y a la vez distribuyan. es decir.000. el monto del remanente y el impuesto retenido. las cuales darán lugar al pago del ISR.00
Determinación del ISR por retener por el remanente distribuido a los socios Monto del remanente pagado en efectivo (×) Tasa de ISR aplicable (=) ISR a retener $ 80. no podrán otorgar beneficios sobre el remanente distribuible a persona física alguna o a sus integrantes personas físicas o morales. de la LISR establece que cada vez que una persona moral no lucrativa entregue remanente distribuible o anticipos a alguno de sus integrantes o socios deberá retener 28% como pago provisional. fracción X.
Porcentaje de participación Fecha de entrega del remanente distribuible Monto del remanente correspondiente al integrante
50% 24 de agosto de 2009 $ 80. una de las obligaciones para las personas morales con fines no lucrativos es presentar en las oficinas autorizadas a más tardar el 15 de febrero de cada año la declaración en la que se determine el remanente distribuible y la proporción que de este concepto corresponde a cada integrante.Al respecto. ya que éstos se asimilan a salarios.00
Comentario: La persona moral no lucrativa tendrá la obligación de retener el ISR a cargo del integrante como pago provisional a cuenta del impuesto anual. las personas morales con fines no lucrativos autorizadas para recibir donativos deducibles para ser consideradas como tales. o se trate de la remuneración de servicios efectivamente recibidos.00 28 % $ 22. conforme al artículo 110. de la LISR establece que las personas físicas que obtengan la parte proporcional del remanente distribuible lo considerarán como otros ingresos de los señalados en el Título IV. dichas personas no lucrativas que no determinen remanente distribuible estarán relevadas de cumplir con dicha obligación. proporcionará la constancia 37-A “Constancia de pagos y retenciones del ISR. Capítulo IX “De los demás ingresos que obtengan las personas físicas”. siempre que no se hubiera pagado el impuesto por la entrega de remanente distribuible presunto. salvo que se trate de alguna de las personas morales que también estén autorizadas para recibir donativos deducibles. Asimismo. y enterarlo junto con las retenciones que por concepto de sueldos y salarios tengan que enterar o. de la citada ley. tema que más adelante comentaremos.
. cuarto párrafo.000. IVA e IEPS”. en las fechas establecidas para la misma. IVA e IEPS” en el que se señalará el porcentaje de participación. en su caso. y se calculará
el ISR con base en el artículo 113 de la misma ley. A continuación un ejemplo de su llenado en la DIM del Anexo 2 “Información sobre pagos y retenciones de ISR. cuando lo distribuyan a sus integrantes y éstas sean personas físicas se considerarán en la parte proporcional que les corresponda de dicho remanente. Asimismo. Ejemplo: Una persona moral con fines no lucrativos que tributa en el título III de la LISR determinará el ISR que deberá retener a uno de los integrantes persona física por la parte proporcional del remanente que percibió en efectivo y además su llenado en la Declaración Informativa Múltiple (DIM). no obstante. quedan imposibilitados a repartirse remanentes. fracción II.
. VI. considerarán algunos conceptos como remanente distribuible.Remanente presunto
Comentábamos que las personas morales con fines no lucrativos no pagan ISR ni por el remanente distribuible a los integrantes. segundo párrafo. aun cuando no lo hayan entregado en efectivo o en bienes a sus integrantes o socios. XVII. XIII. VII. sin embargo. XI. XIX y XX del mismo artículo. XVI. X. de la LISR señala que las personas morales a que se refieren
las fracciones V. XVIII. así como las sociedades de inversión a que se refiere el título III. el artículo 95. IX.
existen tesis aisladas que por su importancia se transcriben a continuación:
Registro No. A continuación se señalan los conceptos que se consideran como remanente distribuible presunto: 1. ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes. 2. 9.00
680. 192752 Localización: Novena época Instancia: Pleno
. b) Apoyo a las actividades de educación e investigación artística de conformidad con el inciso anterior. Sociedades de gestión colectiva constituidas de acuerdo con la LDA. 4. A continuación un ejemplo del efecto fiscal en el remanente y su llenado en el DEM:
Determinación del remanente distribuible del ejercicio de 2009 Ingresos obtenidos en el ejercicio fiscal de 2009 Deducciones autorizadas de conformidad con el título IV.000. sin embargo. 3. ya sea de productores o de consumo.00 70. 4. danza.Por el contrario.000. En la página siguiente se muestra el llenado en el DEM de personas morales. Organismos que agrupen a las sociedades cooperativas. La omisión de ingresos. su importe se disminuirá de los remanentes distribuibles que la persona moral distribuya a sus socios o integrantes. d) Instauración y establecimiento de bibliotecas. en el caso de los préstamos de los mencionados en el numeral 4 que se consideren remanente distribuible presunto. 2. salvo que la no deducción se deba a que la documentación que ampara la erogación no esté soportado por un comprobante que reúna los requisitos que señalan las disposiciones fiscales o que la erogación cuyo monto exceda de $ 2. conservación. 7. Mucho se ha discutido si por los conceptos antes mencionados deban pagarse ISR y si no viola los principios tributarios. así como los organismos que las reúnan. capítulo II. Sindicatos obreros y los organismos que los agrupen. dedicadas a: a) Promoción y difusión de música. Asociaciones de padres de familia. Cámaras de comercio e industria así como los organismos que las reúnan. o a los cónyuges. Las compras no realizadas e indebidamente registradas.000. pesqueras o silvícolas.000.00
Comentario: En este caso la persona moral con fines no lucrativos deberá disminuir el monto de los préstamos que hayan efectuado del remanente distribuible del ejercicio de 2009. ganaderas. restauración y recuperación del patrimonio cultural de la nación. Asociaciones patronales. Los préstamos que hagan a sus socios o integrantes.00 140. Todo lo anterior significa que la persona moral con fines no lucrativos por incurrir en alguna de las cuatro situaciones mencionadas anteriormente enterará el ISR a su cargo del que resulte por el remanente presunto. Agrupaciones agrícolas. 5. artes dramáticas.00 $ 210. de la LISR Remanente distribuible del ejercicio de 2009 Préstamos a socios o integrantes o sus familiares Remanente a distribuir
$ 890. 6. etcétera.000. artes plásticas. sección I. Las erogaciones que efectúen y no sean deducibles en los términos del título IV de la LISR.000. c) Protección. y e) El apoyo a las actividades y objetivos de los museos. 3. 8. las siguientes personas morales no les aplican lo que dispone el párrafo anterior: 1.00 no sea pagada
con cheque nominativo para abono en cuenta del beneficiario. A las sociedades y asociaciones civiles organizadas sin fines de lucro y autorizadas para recibir donativos. Al respecto. Colegios de profesionales y los organismos que los agrupen.
Silva Meza.25 de octubre de 1999.Unanimidad de siete votos. DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO.C.. Guillermo I. El Tribunal Pleno. Amparo en revisión 2534/98. Administrativa RENTA. NO VIOLAN LA GARANTÍA DE EQUIDAD TRIBUTARIA.La garantía de equidad tributaria consiste esencialmente en otorgar el mismo tratamiento a personas que se encuentren en la misma situación jurídica relevante para efectos fiscales y. Humberto Román Palacios y Juan N.Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta X. ya que se trata de personas morales no contribuyentes respecto de las cuales debe inferirse que las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas se aplicaron en beneficio de sus miembros. Registro No. Agosto de 2002 Página: 195 Tesis: 1a... Diciembre de 1999 Página: 25 Tesis: P. Distrito Federal. XCVI/99 Tesis aislada Materia(s): Constitucional. aprobó. PÁRRAFO PENÚLTIMO. toda vez que existe una justificación objetiva y razonable para otorgar a ambos supuestos la misma consecuencia de derecho. por lo que el tratamiento idéntico
que se establece de retener el 35% de dichos conceptos no resulta violatorio del artículo 31. cuando efectivamente lo hayan entregado en efectivo o en bienes a sus integrantes o socios que a las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas.. a dieciséis de noviembre de mil novecientos noventa y nueve. de existir un trato discriminatorio. la tesis aislada que antecede.. Ortiz Mayagoitia.Ponente: Mariano Azuela Güitrón. 186148 Localización: Novena época Instancia: Primera sala Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta XVI. A. Así. debe existir una justificación objetiva y razonable para ello dentro de la sistemática misma de la ley. VIGENTE EN MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y UNO.Secretario: Ariel Alberto Rojas Caballero.Ausentes: Mariano Azuela Güitrón.. no viola la garantía de equidad tributaria por dar el mismo tratamiento a las personas morales no contribuyentes de remanente distribuible. vigente en mil novecientos noventa y uno. en la parte relativa a la equidad contributiva. LOS PÁRRAFOS PENÚLTIMO Y ÚLTIMO DEL ARTÍCULO 70 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. y determinó que la votación no es idónea para integrar tesis jurisprudencial. México. en su sesión privada celebrada el dieciséis de noviembre en curso. el artículo 70 de la Ley del Impuesto sobre la Renta en sus párrafos penúltimo y último. LI/2002 Tesis aislada Materia(s): Constitucional.Colegio Peninsular. EL ARTÍCULO 70. Administrativa RENTA. en su ausencia hizo suyo el proyecto Sergio Salvador Aguirre Anguiano. con el número XCVI/1999. fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. AL ESTABLECER QUE LAS
para determinar. ni todos los ingresos. Silva Meza. en la hipótesis en estudio. de la Ley del Impuesto sobre la Renta. con base en la documentación comprobatoria recabada. La hipótesis en estudio implica una evaluación a cargo de la propia persona moral no contribuyente. ni todos los gastos. por ingreso ha de entenderse toda cantidad de dinero que modifique de manera positiva el haber patrimonial de una persona.Al establecer el artículo 70.. por parte de la persona moral no contribuyente. que se determina conforme a las reglas del derecho fiscal. el creador de la norma imputa. toda vez que.
b) de lo contrario.. por ende. en términos del título IV. no obstante que. en términos del último párrafo del artículo 70 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. lo cual parece indicar que la capacidad económica se identifica con la capacidad contributiva. Amparo en revisión 302/2001. En principio. las erogaciones realizadas para el logro del objeto social de la persona moral no contribuyente. se les cataloga como personas morales no contribuyentes.. párrafos penúltimo y último. toda vez que la capacidad económica. de la LISR vigente. párrafos penúltimo y último. adecuada y suficientemente. a su capacidad económica. en principio. ese incremento no corresponda con un aumento en su patrimonio. ya que no existe identidad absoluta entre dichos conceptos. mientras que la capacidad contributiva.Fundación Universidad de las Américas. ni es definitiva. presume o determina un incremento a la capacidad contributiva. desde el punto de vista fiscal. salvo cuando la no deducibilidad se deba a que los gastos no puedan comprobarse con documentación que reúna los requisitos relativos a la identidad y domicilio de quien los expide y de quien adquirió el bien o recibió el servicio. resulta imprescindible en todo Estado de derecho acatar ciertas reglas y cumplir ciertos requisitos que.Secretario: Pedro Arroyo Soto. El hecho de que el legislador haya establecido una excepción o modalidad en el sentido de que si bien. como remanente distribuible y. pueden ser tomados en cuenta por la Ley del Impuesto sobre la Renta.. de tal manera que una vez determinada dicha circunstancia. Sin embargo. es decir. estrictamente. Puebla. serán deducibles y. a saber: a) si las erogaciones están debida y suficientemente respaldadas con documentación comprobatoria que reúna los requisitos fiscales. como consecuencia. la forma y términos en que el legislador ha establecido la sanción consistente en considerar los gastos no deducibles como remanente distribuible. si los gastos efectuados deben considerarse no deducibles. sin embargo. en cuyo caso.Cinco votos. para determinar la capacidad de una persona de contribuir a los gastos públicos. la cual no aumenta porque la consecuencia proveniente de la presunción legal sólo trasciende al ámbito fiscal. penúltimo párrafo. NO VIOLA EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. guarda relación con lo que podría denominarse “haber patrimonial calificado”.PERSONAS MORALES NO CONTRIBUYENTES CONSIDERARÁN COMO REMANENTE DISTRIBUIBLE LAS EROGACIONES QUE EFECTÚEN Y NO SEAN DEDUCIBLES CONFORME AL TÍTULO IV DE AQUEL ORDENAMIENTO. no tendrán que ser consideradas como ingresos. se reducen a documentar. por disposición de la ley. porque en ese ámbito. necesariamente tendrá que estarse a la consecuencia lógica. de la Ley del Impuesto sobre la Renta. tiene correspondencia con el haber patrimonial de la persona. por no estar respaldadas con documentación comprobatoria a nombre de aquél por cuenta de quien se efectúa el gasto. Consecuentemente.. de la LISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001. por disposición de la ley y por omisión de la elemental condición para disfrutar de un régimen fiscal privilegiado. no viola el principio de proporcionalidad tributaria. dicha afirmación admite excepciones. dicha circunstancia no es absoluta..Ponente: Juan N. se considera incrementada la capacidad contributiva. en un sentido amplio.8 de mayo de 2002.
Según se observa las tesis antes transcritas se refieren al artículo 70. Al materializarse la figura del “remanente distribuible”.
. consideramos que se refieren al artículo 95. que las personas morales no contribuyentes considerarán como ingreso (remanente distribuible) las erogaciones que efectúen y no sean deducibles. estará obligada a pagar el impuesto correspondiente. de tal manera que todos los ingresos que obtiene se traducen en capacidad económica. la persona moral deberá considerar dichos gastos. debido a la omisión de requisitos fiscales en su documentación comprobatoria. con la inherente consecuencia que deriva de la propia ley reclamada. por una cuestión de orden y de seguridad jurídica.
400. por la compra de una casa de recreo para los socios.00
Comentario: El impuesto de $ 78.Determinación del ISR por el remanente distribuible presunto
Así las cosas. 28% durante el ejercicio fiscal de 2009 (=) ISR a cargo de la persona moral no lucrativa
El ISR que se determine se considerará como definitivo y deberá enterarse a más tardar en febrero del ejercicio siguiente a aquel en el que se determine dicho remanente. en términos del título IV de la LISR.00 28% 78. es una inversión no deducible. de la LISR señala que cuando se determine remanente distribuible presunto por alguno de los conceptos mencionados anteriormente. último párrafo. Ejemplo: Una sociedad civil sin fines de lucro y autorizada para recibir donativos deducibles cuyo fin es ayudar a personas de escasos recursos. A continuación se muestra su llenado en el DEM de personas morales:
. determinará el ISR a su cargo correspondiente al remanente distribuible presunto.000. ya que.400.00
280. el artículo 95.
Tipo de bien Monto de la erogación (no deducible) Determinación del ISR correspondiente al remanente distribuible presunto Monto de la erogación no deducible (compra de casa de recreo) (×) Tasa de ISR aplicable (=) ISR a cargo de la persona moral $ $ $
Casa de recreo 280.000.00 tendrá el carácter de definitivo y se enterará a más tardar en febrero del ejercicio siguiente en el que se determine dicho remanente. enterarán como impuesto a su cargo el que resulte de realizar la operación siguiente:
Remanente distribuible presunto (×) Tasa de ISR.
CASO PRÁCTICO Una institución de beneficencia que apoya a niños de la calle y a personas de escasos recursos. en su caso. organizada sin fines de lucro y autorizada para recibir donativos deducibles.
.Comentario: Se mostró su llenado en el DEM de personas morales. es importante señalar que este impuesto se deberá pagar en el portal bancario como ISR a cargo del contribuyente. el ISR a su cargo. determinará el remanente distribuible del ejercicio de 2009 y.
000.000.000.00 9.00 5.00 1’199.000.000.00 2.00 no se distribuyó a los integrantes por tener el carácter de donataria autorizada. salarios y gastos relacionados Teléfono Luz Mantenimiento de edificio Honorarios pagados a personas físicas Cuotas pagadas al IMSS Aportaciones al SAR e Infonavit Impuesto sobre nóminas Rentas pagadas Seguros y fianzas Viáticos y gastos de viaje Consumos en restaurantes Libros Cursos y suscripciones Depreciación Multas Pagos por el arrendamiento de un automóvil Otras erogaciones Total de erogaciones efectuadas
* Gasto pagado en efectivo.800.800.000.300.700.400.00 120.00* 128.00 40.700.00 54.000.00 2’030.000.400.00 120.000.00 120.00 90.00 64.00 2.00 64.000.00 200.000.500.000.INGRESOS OBTENIDOS
Concepto Donativos recibidos en efectivo Nacionales Extranjeros Donativos recibidos en especie Nacionales Extranjeros Intereses Otros ingresos Total de ingresos Importe 980.00 43.000.00 24.000.00 Total 1’210.000.00 $ 0.000.000.00 54.00 2.00 64.000.400.00 59.00
EROGACIONES EFECTUADAS
Concepto Sueldos.000.000.000.00 64.00 18.00 1’328.00 90.00 280.00 180.300.500.500.00 47.000.400.00 280.00 47.00
54.000.00 9.
.00 120.00 $ 830.000.000.00 600.00 18.000.00
24.000.00 120.000.000.00 120.00 60.00 43.000.400.00 400.000.00 60.00
Determinación del remanente distribuible Ingresos obtenidos en el ejercicio de que se trate (–) Deducciones autorizadas (=) Remanente a distribuir Remanente distribuido
$ 2’030.000.000.000.000.
Deducibles 150.000.400.00 1’199.00
Comentario: El importe del remanente por la cantidad de $ 830.000.00 2.00 230.800.00
Totales 150.
400. coaliciones y frentes políticos. las sociedades cooperativas de consumo. Sindicatos obreros y organismos que los agrupen.00 28 % $ 34.
Concepto que se asimilan a remanente distribuible Remanente presunto (×) Tasa de ISR aplicable (=) ISR a cargo de la persona moral
$ 123. Las instituciones o sociedades civiles constituidas con el objeto de administrar fondos o cajas de ahorro. asociaciones.400. las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo autorizadas para operar como entidades de ahorro y crédito popular y las sociedades mutualistas que no operen con terceros. los cuales son los siguientes:
. 2. al ser una erogación que carece de requisitos fiscales por no haberse pagado con cheque nominativo.400. políticos. ganaderas. como premios. el artículo 4 de la LIETU señala a los contribuyentes que no estarán obligados al pago del IETU. agrupaciones agrícolas. 2.
1.400. comisiones y otros análogos.00 $ 123. • No se otorgue a persona alguna beneficio sobre el remanente distribuible. autorizados para recibir donativos deducibles en los términos de la LISR.00 9. 3. 5. 3. salvo que se trate de otra donataria autorizada. Además.00
El importe de los $ 5. colegios de profesionales.552.400.00 $ 123. en el segundo párrafo de la fracción III del artículo 4 de la LIETU se dispone lo siguiente:
No obstante. siempre que no realicen gastos para adquirir negocios.552. 6. a pesar de que la persona moral autorizada para recibir donativos deducibles cumpla con no otorgar remanentes a sus socios o integrantes. 4. los obtenidos por personas morales con fines no lucrativos o fideicomisos. pesqueras o silvícolas. Se enterará a más tardar en febrero del ejercicio siguiente en el que se determine dicho remanente.00. quedan incluidas en este numeral las asociaciones civiles que de conformidad con sus estatutos tengan el mismo objeto social que las cámaras y confederaciones empresariales. Partidos. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.00 será a cargo de la persona moral y tendrá el carácter de definitivo.00 – $ 5.Conceptos asimilados a remanente distribuible
Erogaciones efectuadas Concepto Consumos en restaurantes Multas Pagos por el arrendamiento de un automóvil Total de erogaciones efectuadas no deducibles No deducibles 24.00
Comentario: El impuesto de $ 34.000. religiosos y culturales. ya que el artículo 1 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (LIETU) así lo dispone: 1.00).800. a excepción de aquéllas que proporcionen servicios con instalaciones deportivas cuando el valor de éstas represente más de 25% del valor total de las instalaciones. asociaciones patronales y las asociaciones civiles y sociedades de responsabilidad limitada de interés público y los organismos que agrupen a las sociedades cooperativas de productores o de consumidores. así como los organismos que las agrupen. Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines científicos.000. no se asimila a remanente distribuible y se resta de los no deducibles ($ 128. Enajenación de bienes. No obstante. Cámaras de comercio e industria.00 90. EFECTOS FISCALES EN EL IETU
Las personas morales con fines no lucrativos están obligadas a pagar el impuesto empresarial a tasa única (IETU) por la realización de las siguientes actividades.400. Prestación de servicios independientes. siempre que: • Los ingresos obtenidos se destinen a los fines propios de su objeto social.400.00 = $ 123. Además. Asociaciones de padres de familia y las sociedades de gestión colectiva de acuerdo con la LFDA.
para seguir siendo donataria autorizada. también se considera que se otorgan beneficios sobre el remanente. II. de la RMF-09 establece lo siguiente:
Para los efectos del artículo 97. salvo que la no deducción se deba a que la documentación que ampara la erogación no esté soportada por un comprobante que reúna los requisitos que señalan las disposiciones fiscales o que la erogación cuyo monto exceda de $ 2. 3. se considera que las donatarias autorizadas para recibir donativos deducibles en los términos de la citada Ley.4.000.9. Los préstamos que hagan a sus socios o integrantes. ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes. cuando dicho remanente se haya determinado en los términos del penúltimo párrafo del artículo 95 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. penúltimo párrafo de la Ley del ISR.6. o a los cónyuges. 2. La omisión de ingresos. ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes. la regla I. Las erogaciones que efectúen y no sean deducibles en los términos del título IV de la LISR.00 no sea pagada con cheque nominativo para abono en cuenta del beneficiario. no otorgan beneficios sobre el remanente distribuible que se determine de conformidad con lo dispuesto en el artículo 95. No olvidar que deben pagar 28% de ISR sobre el remanente presunto. Que el remanente distribuible no derive de préstamos realizados a socios o integrantes de la donataria autorizada de que se trate.9. Del análisis de la regla se establece que no se otorgan beneficios sobre el remanente distribuible cuando se determine remanente distribuible presunto y se entere el ISR a más tardar el 17 del segundo mes siguiente a aquel en el que ocurra cualquiera de los supuestos para determinar remanente distribuible presunto salvo que se incurra en dicho remanente por otorgar préstamos a sus socios o integrantes. último párrafo de la Ley del ISR. 4. Que paguen el ISR. Las compras no realizadas e indebidamente registradas.. no gozará de la exención de sus ingresos en el IETU cuando se den los siguientes supuestos:
Conceptos que se asimilan a remanente presunto
1. ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes. a más tardar el día
. o a los cónyuges. siempre que cumplan con lo siguiente: I.
17 del segundo mes siguiente a aquel en el que ocurra cualquiera de los supuestos establecidos en el penúltimo párrafo del citado artículo 95.) Del análisis anterior se puede establecer que una persona moral con fines no lucrativos que sea donataria autorizada.3. Al respecto. de ahí la importancia de cuidar dichos aspectos. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.Para los efectos del párrafo anterior.
En caso de determinar remanente distribuible presunto sus ingresos no estarán exentos para IETU y deberán pagar el impuesto respectivo. de la RMF-09 señala lo siguiente:
Facilidades en Resolución Miscelánea Fiscal para 2009 (RMF-09)
Sin embargo. fracción III y penúltimo párrafo de la Ley del ISR. la regla I. determinado conforme a lo dispuesto en el artículo 95.
aunque incurran en: omisión de ingresos. salvo que se haya generado por otorgar préstamos a sus socios o integrantes. cuando la donataria autorizada para recibir donativos deducibles en los términos de la Ley del ISR cumpla con lo dispuesto en la regla I. ya que se determinó un remanente distribuible presunto en el ejercicio de 2009.. ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes. por lo que será conveniente que evalúe las consecuencias fiscales de no haber cumplido con los requisitos antes mencionados.00
$ 800. (que se entere el
Préstamos a los integrantes (remanente distribuible presunto) Ingresos obtenidos en el ejercicio de 2009 Determinación de los ingresos acumulables para IETU Ingresos acumulables para IETU
50. fracción III. Los datos son los siguientes:
De lo anterior se concluye que procede la exención en IETU para las personas morales autorizadas para recibir donativos deducibles aunque determinen remanente distribuible presunto al cumplir con la regla I.3.00
ISR a más tardar el segundo mes siguiente a aquel en el que ocurra para determinar remanente distribuible presunto) de la RMF-09.000.3.000. de la Ley del ISR. estará obligada a pagar IETU en el ejercicio de 2009 por los ingresos obtenidos.9. como es el caso de las escuelas.
Claro. y las consecuencias fiscales de determinar un remanente presunto y el impuesto que debe pagarse. Cabe recordar que las instituciones educativas que no tengan autorización para recibir donativos deducibles en el ISR están obligadas al pago del IETU desde el 1 de enero de 2008.Para los efectos del artículo 4. no se considera que se otorgan beneficios sobre el remanente distribuible que se determine de conformidad con lo dispuesto en el penúltimo párrafo del artículo 95.
. segundo párrafo de la Ley del IETU.9.00
Comentario: La institución educativa. salvo ciertas excepciones. autorizada para recibir donativos deducibles. no siempre sucede así y se recomienda que se revise cada caso en particular.9. es importante no pensar que por el hecho de ser una persona moral no lucrativa estamos exentos de pagar IETU e ISR ya que. desea saber si está exenta de pagar el IETU. compras no realizadas e indebidamente registradas y erogaciones que efectúen y no sean deducibles en los términos del título IV. Finalmente. Para el IETU es conveniente que se evalúen los beneficios el ser persona moral con fines no lucrativos autorizada para recibir donativos deducibles en el ISR. CONCLUSIÓN Se analizaron las disposiciones fiscales aplicables a la determinación del remanente y cuando éste se distribuye a los integrantes de las personas morales con fines no lucrativos. como se analizó anteriormente.000. Ejemplo: Una sociedad civil que se dedica a la enseñanza con autorización de la SEP que tributa en el título III de la LISR.9. al determinar un remanente distribuible presunto por haber otorgado préstamos a los integrantes. lo paguen a más tardar el día 17 del segundo mes siguiente a aquel en que se generó. Se concluye que los ingresos que obtengan las personas morales con fines no lucrativos autorizadas para recibir donativos deducibles. con el requisito de que en vez de pagar ISR por remanente distribuible presunto en febrero de cada año. estarán exentos en el IETU.
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