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Timestamp: 2018-05-24 00:39:24
Document Index: 166218101

Matched Legal Cases: ['artículo 20', 'artículo 20', 'artículo 4', 'artículo 20', 'artículo 132', 'artículo 13', 'artículo 20', 'artículo 132', 'artículo 13', 'artículo 20', 'artículo 91', 'artículo 20', 'artículo 121', 'artículo 122', 'artículo 122', 'artículo 28']

Consulta Vinculante D.G.T. de 3 de febrero de 2010. IVA. Exenciones. Asociaciones sin ánimo de lucro - Portal Asesoría y Empresas Thomson Reuters
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Consulta Vinculante D.G.T. de 3 de febrero de 2010
La consultante es una asociación sin ánimo de lucro que tiene por finalidad fomentar y difundir la afición y el estudio de la Astronomía y Ciencias Afines no solo entre los socios y socias sino también entre todos los ciudadanos y ciudadanas. Para ello podrá organizar cursos, conferencias, reuniones, visitas, sesiones de observación y cualquier otra manifestación de este tipo. A los efectos del Impuesto sobre Sociedades se considera exenta la actividad de gestión del conservatorio municipal y la retribución a los socios que imparten charlas, conferencias o coloquios a los visitantes se puede considerar gasto deducible y en qué medida. Y a los efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, las actividades descritas tienen la condición de exentas al amparo del número 14 del artículo 20 de la Ley 37/1992 y los socios que imparten las charlas o conferencias tienen alguna obligación a los efectos del IVA.
Ley 37/1992, arts. 4, 5, 20.14 y 91
TRLIS arts 9.3a), 28.2e), 121 y 122
La consultante es una asociación sin ánimo de lucro que tiene por finalidad fomentar y difundir la afición y el estudio de la Astronomía y Ciencias Afines no solo entre los socios y socias sino también entre todos los ciudadanos y ciudadanas. Para ello podrá organizar cursos, conferencias, reuniones, visitas, sesiones de observación y cualquier otra manifestación de este tipo.
La consultante realiza las actividades de gestión de un observatorio astronómico de un Ayuntamiento, gestión que consiste en atender visitas de colegios, institutos de enseñanza, grupos de astrónomos profesionales y amateur, o público en general con interés en la astronomía.
A las personas que acuden al observatorio no se les cobra cantidad alguna por los servicios que allí se prestan.
Por estos servicios con anterioridad el Ayuntamiento otorgaba una subvención para financiar los gastos, y ahora exige el otorgamiento de factura.
La consultante se financia, además, con las cuotas que se cobran de los socios por su pertenencia al mismo.
Las charlas, conferencias o coloquios son prestados por socios de la asociación, los cuales perciben, de la consultante, el correspondiente rendimiento del trabajo.
A los efectos del Impuesto sobre Sociedades
- Se considera exenta la actividad de gestión del conservatorio municipal anteriormente descrita.
- La retribución a los socios que imparten charlas, conferencias o coloquios a los visitantes se puede considerar gasto deducible y en qué medida.
A los efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido.
- las actividades descritas tienen la condición de exentas al amparo del número 14 del artículo 20 de la Ley 37/1992.
- Los socios que imparten las charlas o conferencias tienen alguna obligación a los efectos del IVA.
Primero.- El artículo 4, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (Boletín Oficial del Estado del 29), dispone que: "estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen. La sujeción al Impuesto se produce con independencia de los fines o resultados perseguidos en la actividad empresarial o profesional o en cada operación en particular."
Estos preceptos son de aplicación general y, por tanto, también a las agrupaciones o asociaciones que, consecuentemente, tendrán la condición de empresarios a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido cuando ordenen un conjunto de medios personales y materiales, con independencia y bajo su responsabilidad, para desarrollar una actividad empresarial o profesional, sea de fabricación, comercio, de prestación de servicios, etc., mediante la realización continuada de entregas de bienes o prestaciones de servicios, asumiendo el riesgo y ventura que pueda producirse en el desarrollo de la actividad.
De acuerdo con lo expuesto, la entidad consultante, caso de cumplir los anteriores requisitos, tendrá la condición de empresario o profesional a los efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, quedando sus operaciones, en principio, sujetas al mismo.
Segundo.- La Ley 37/1992 regula las exenciones en las operaciones interiores en el artículo 20.uno de dicha norma. Este precepto supone la transposición del artículo 132 (antes artículo 13 de la Directiva 77/388/CEE) de la Directiva 2006/112/CE, del Consejo, de 28 de noviembre (DO L 347 de 11.12.2006).
En relación con la materia objeto de consulta, el artículo 20, apartado uno, número 14.º de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, establece lo siguiente:
d) La organización de exposiciones y manifestaciones similares."
Este precepto es transposición del artículo 132, apartado 1, letra n) de la Directiva 2006/112/CE, del Consejo, de 28 de noviembre (antes artículo 13, parte A, apartado 1, letra n) de la Directiva 77/388/CEE).
En consecuencia, las prestaciones de servicios objeto de consulta, consistentes en atender las visitas al observatorio astronómico que tiene encomendado la entidad consultante son operaciones que tienen cabida en el artículo 20, apartado uno, número 14 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido por lo que estarán exentas cuando concurran los requisitos previstos por dicho precepto.
En otro caso, el tipo impositivo aplicable a dichas operaciones es el 7 por ciento, por aplicación de lo establecido en el artículo 91, apartado uno, 2, número 7.º, que dispone que se aplicará dicho tipo impositivo a las prestaciones de servicios siguientes: "La entrada a teatros, circos, espectáculos y festejos taurinos con excepción de las corridas de toros, parques de atracciones y atracciones de feria, conciertos, bibliotecas, museos, parques zoológicos, salas cinematográficas y exposiciones, así como a las demás manifestaciones similares de carácter cultural a que se refiere el artículo 20, apartado uno, número 14.º de esta Ley cuando no estén exentas del Impuesto."
De los datos facilitados en el escrito de consulta, no consta que la consultante sea una asociación declarada de utilidad pública, por lo que no le resulta de aplicación la Ley 49/2002, si bien, en la medida en que es una asociación sin ánimo de lucro, le resulta de aplicación el régimen especial de entidad parcialmente exenta previsto en el capítulo XV del título VII del TRLIS.
En definitiva, las rentas obtenidas por la entidad consultante estarán exentas, siempre que procedan de la realización de su objeto social o finalidad específica y no deriven del ejercicio de una explotación económica. A este respecto, las cuotas satisfechas por los socios, generalmente constituirán rentas exentas en la medida en que cumplan esta condición. No obstante, si la entidad realizase actividades que suponen la existencia de una explotación económica, en los términos definidos en el artículo 121 del TRLIS, las rentas procedentes de estas actividades estarán sujetas y no exentas, tanto si las operaciones se realizan con terceros ajenos a la asociación, como si se realizan con los asociados.
La gestión del observatorio astronómico municipal es una actividad económica que comporta la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios, en el caso planteado, el servicio de gestión de las visitas al observatorio, servicio por el que factura al Ayuntamiento, ya que el servicio no lo pagan los visitantes, sino el Ayuntamiento, bien mediante la concesión de subvención, bien mediante el pago de servicio.
Respecto a la determinación de la base imponible por la explotación económica, el artículo 122 de TRLIS establece
Esta norma no se refiere a los criterios de imputación de gastos a cada actividad, que vendrán dados por la contabilidad, sino a la deducibilidad fiscal de los gastos imputables a cada una de las actividades, exentas o no. En consecuencia, los gastos imputables exclusivamente a las rentas no exentas, tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles, y los gastos parcialmente imputables a las rentas no exentas, serán deducibles en el porcentaje que representen los ingresos obtenidos en el ejercicio de explotaciones económicas no exentas respecto de los ingresos totales, tal y como establece el artículo 122 del TRLIS.
En el caso objeto de consulta, los gastos de personal por la actividad de gestión del observatorio son deducibles en cuanto se correspondan con los ingresos obtenidos en el ejercicio de explotación económica no exenta del Impuesto.
El tipo impositivo aplicable es el 25 por ciento de acuerdo con la letra e) del apartado 2 del artículo 28 del TRLIS.