Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippb3-423-766-13-2-ms1-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184770120
Timestamp: 2020-05-30 22:12:14+00:00
Document Index: 89221646

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 16', 'art. 16']

IPPB3/423-766/13-2/MS1 - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Warszawie
IPPB3/423-766/13-2/MS1 - Pismo wydane przez:...
IPPB3/423-766/13-2/MS1
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana/Spółki przedstawione we wniosku z dnia 23 września 2013 r. (data wpływu 26 września 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie tzw. wymiany udziałów - jest prawidłowe.
W dniu 26 września 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie tzw. wymiany udziałów.
I. Wnioskodawca jest spółką kapitałową z siedzibą oraz miejscem zarządu w Polsce, podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatku CIT w Polsce ("Wnioskodawca"). Jedynym udziałowcem Wnioskodawcy jest osoba fizyczna mająca miejsce zamieszkania w Polsce oraz podlegająca w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku PIT ("Udziałowiec").
II. Udziałowiec jest również właścicielem 100% udziałów ("Udziały") spółki kapitałowej z siedzibą oraz miejscem zarządu w Polsce ("Spółka Polska").
III. Obecnie, Udziałowiec zamierza wnieść całość Udziałów w Spółce Polskiej jako wkład niepieniężny (aport) do Wnioskodawcy.
IV. W związku z wniesieniem - jako wkład niepieniężny (aport) - Udziałów w Spółce Polskiej do Wnioskodawcy:
* Udziałowiec obejmie udziały w Wnioskodawcy po cenie nominalnej równej wartości rynkowej (tekst jedn.: bez agio) Udziałów w Spółce Polskiej na dzień ich wniesienia do Wnioskodawcy, oraz
* Wnioskodawca - w wyniku nabycia Udziałów w Spółce Polskiej - uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce Polskiej.
V. Możliwe jest, iż Wnioskodawca dokona następnie odpłatnego zbycia całości Udziałów w Spółce Polskiej na rzecz spółki kapitałowej z siedzibą oraz miejscem zarządu w Polsce, podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku CIT ("SPV 2").
1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, tzw. wymiana udziałów pomiędzy Udziałowcem a Wnioskodawcą (tekst jedn.: wniesienie przez Udziałowca całości Udziałów w Spółce Polskiej jako wkładu niepieniężnego (aportu) do Wnioskodawcy), zgodnie z art. 12 ust. 4d ustawy o CIT, nie powoduje powstania przychodu dla Wnioskodawcy na gruncie ustawy o CIT.
2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, w przypadku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę Udziałów w Spółce Polskiej nabytych w drodze tzw. wymiany udziałów w rozumieniu ustawy o CIT, kosztem uzyskania przychodu w podatku CIT będzie dla Wnioskodawcy nominalna wartość udziałów Wnioskodawcy wydanych Udziałowcowi Wnioskodawcy w ramach tzw. wymiany udziałów w rozumieniu ustawy o CIT, w wyniku której Wnioskodawca nabył Udziały w Spółce Polskiej.
Zdaniem Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, tzw. wymiana udziałów pomiędzy Udziałowcem a Wnioskodawcą (tekst jedn.: wniesienie przez Udziałowca całości Udziałów w Spółce Polskiej jako wkładu niepieniężnego (aportu) do Wnioskodawcy), zgodnie z art. 12 ust. 4d ustawy o CIT (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.), nie powoduje powstania przychodu dla Wnioskodawcy na gruncie ustawy o CIT.
Tzw., wymiana udziałów jest uregulowana w przepisie art. 12 ust. 4d ustawy o CIT, który stanowi, iż jeżeli spółka nabywa od udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) (...)" oraz jeżeli w wyniku nabycia:
spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udział) (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce
- do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej łub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów)".
W świetle art. 12 ust. 4d ustawy o CIT, po spełnieniu warunków w nim wskazanych, w przypadku tzw. wymiany udziałów, tj. wniesienia przez Udziałowca całości Udziałów w Spółce Polskiej jako wkładu niepieniężnego (aportu) do Wnioskodawcy - do przychodów Wnioskodawcy w podatku CIT nie zalicza się więc wartości udziałów Spółki Polskiej nabytych przez Wnioskodawcę.
Zdaniem Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, w przypadku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę Udziałów Spółce Polskiej nabytych w drodze tzw. wymiany udziałów w rozumieniu ustawy o CIT, kosztem uzyskania przychodu w podatku CIT będzie dla Wnioskodawcy nominalna wartość udziałów Wnioskodawcy wydanych Udziałowcowi Wnioskodawcy - w ramach tzw. wymiany udziałów w rozumieniu ustawy o CIT, w wyniku której Wnioskodawca nabył Udziały w Spółce Polskiej.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o CIT "nie uważa się za koszty uzyskania przychodów (...) wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te - w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki; której udziały są nabywane (...) są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji)."
W świetle ww. przepisu art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o CIT, zasadą jest więc, iż wydatki poniesione przez spółkę nabywającą (tekst jedn.: Wnioskodawcę) przy tzw. wymianie udziałów w rozumieniu ustawy o CIT nie stanowją kosztów uzyskania przychodu w podatku CIT w momencie tzw. wymiany udziałów. Niemniej jednak, w przypadku odpłatnego zbycia (np. w wyniku sprzedaży) przez spółkę nabywająca (tekst jedn.: Wnioskodawcę) udziałów nabytych (tekst jedn.: Udziałów w Spółce Polskiej) objętych w wyniku tzw. wymiany udziałów w rozumieniu ustawy o CIT, kosztem uzyskania przychodu w podatku CIT będzie dla Wnioskodawcy nominalna wartość udziałów Wnioskodawcy wydanych Udziałowcowi Wnioskodawcy, w ramach tzw. wymiany udziałów.