Source: https://rachunkowosc.com.pl/moment_odliczenia_vat
Timestamp: 2020-02-25 08:26:30+00:00
Document Index: 1501598

Matched Legal Cases: ['SA/Łd ', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 19', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 2']

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (prawo do odliczenia) jest kluczowym uprawnieniem czynnych podatników VAT, pozwalającym na całkowite uwolnienie podatnika od obciążeń z tytułu tego podatku i gwarantującym neutralność opodatkowania działalności gospodarczej. Z prawa tego nie można jednak korzystać w dowolnym momencie. Przepisy wyraźnie określają zasady, na jakich ono powstaje, a także terminy dokonywania odliczeń.
[1] Jeżeli dalej w tekście zostaną przywołane artykuły bez podania nazwy ustawy, chodzi o ustawę o VAT.
Podatek naliczony można odliczyć najwcześniej w deklaracji VAT-7/VAT-7K składanej za okres rozliczeniowy, w którym powstało prawo do odliczenia. Ustawa o VAT[1] wskazuje ponadto na 2 inne podstawowe sposoby korzystania z prawa do odliczenia (patrz tabela). Wybór należy do podatnika. W wyroku WSA w Łodzi z 28.11.2017 r. (I SA/Łd 828/17) czytamy: w zakresie rozliczeń podatku VAT podatnik, nabywając prawo do odliczenia, decyduje o tym, czy w ogóle chce skorzystać z niego, czy nie. Może przy tym realizować je od razu, w ramach składania pierwotnej deklaracji, albo w wyniku późniejszej korekty deklaracji.
Sposób korzystania z prawa do odliczenia Podstawa prawna
W deklaracji składanej za okres rozliczeniowy[*] powstania prawa do odliczenia (najwcześniejszy moment) art. 86 ust. 10 i 10b
W deklaracji składanej za jeden z 2 okresów rozliczeniowych następujących po okresie powstania prawa do odliczenia art. 86 ust. 11
W korekcie deklaracji złożonej za okres rozliczeniowy powstania prawa do odliczenia	 art. 86 ust. 13 i 13a
[*] Miesiąc lub kwartał w zależności od stosowanej przez podatnika metody rozliczenia.
Trzeba jednak zastrzec, że odliczenie w drodze korekty deklaracji może nastąpić dopiero po wyczerpaniu się możliwości bieżącego odliczenia (po upływie terminów dokonywania bieżących odliczeń).
Prawo do odliczenia VAT powstało u podatnika w czerwcu 2018 r., jednak nie zrealizował go w deklaracji VAT-7 za ten miesiąc. Do upływu terminu złożenia deklaracji VAT-7 za sierpień 2018 r. podatnik może odliczyć VAT tylko w bieżącej deklaracji VAT-7 (tj. za lipiec lub sierpień). Dopiero po upływie tego terminu (a więc po 25.09.2018 r.) będzie mógł skorzystać z odliczenia w drodze korekty deklaracji VAT-7 za czerwiec 2018 r.
Powstanie prawa do odliczenia
Aby określić okresy rozliczeniowe, w których możliwe jest korzystanie z prawa do odliczenia, należy najpierw wyznaczyć moment (okres) powstania tego prawa.
Z art. 86 ust. 10 wynika zasada, że prawo do odliczenia powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy (to, kiedy powstaje ten obowiązek, określa przede wszystkim art. 19a).
Otrzymanie faktury lub dokumentu celnego
Otrzymanie duplikatu faktury
Otrzymanie faktury korygującej, podwyższającej kwotę VAT
Prawo do odliczenia u podatników rozliczających VAT kasowo
Odliczenie VAT z faktur z dopiskiem „metoda kasowa”
Powstanie prawa do odliczenia z tytułu WNT i zakupów objętych odwrotnym obciążeniem
Korzystanie z prawa do odliczenia po złożeniu deklaracji za okres, w którym ono powstało
Odliczenie kwot zryczałtowanego zwrotu podatku
Odliczenie VAT od zakupów z okresu zawieszenia działalności
Od 1.02.2020 Wielka Brytania przestała być członkiem UE. Do końca roku będzie jednak nadal traktowana jak państwo członkowskie.
Jak poinformowało Ministerstwo Finansów na swojej stronie internetowej, umowa wyjścia przewiduje okres przejściowy do 31.12.2020. Zakłada on utrzymanie relacji między UE a Zjednoczonym Królestwem na dotychczasowych warunkach.
Jeżeli do końca 2020 przyszłe relacje między UE a Wielką Brytanią nie zostaną uregulowane, to od 1.01.2021 konsekwencje będą podobne do „bezumownego brexitu”. Nastąpi m.in. wprowadzenie ceł i kontroli celnych (jak dla krajów spoza UE), zmiany w zasadach rozliczania VAT i akcyzy.
Zbycie nieruchomości może podlegać VAT lub PCC. Zwolnienie z VAT – inaczej niż w przypadku rzeczy ruchomych – nie daje przy tym prawa do zwolnienia z PCC. Ma charakter fakultatywny, czyli można z niego zrezygnować i wybrać rozliczanie podatku. Mimo że VAT jest dużo wyższy od PCC, jego zapłata może być korzystniejsza dla stron transakcji.
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej (w tym przedsiębiorstwo w spadku) oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub na rezultat takiej działalności. Definicja działalności gospodarczej stworzona na użytek VAT obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wnip w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy o VAT).
W listopadzie 2019 spółka sprzedała włoskiej firmie używaną maszynę. Wydano ją kontrahentowi w siedzibie spółki w Polsce. Z chwilą załadowania jej na samochód na nabywcę przeszło prawo do rozporządzania nią jak właściciel. Maszyna opuściła granice UE, a jej docelowym miejscem przeznaczenia były Indie. Załadunek i transport były w gestii włoskiego kontrahenta. Poniósł on też wszelkie koszty związane z eksportem. Zastosowano międzynarodowe warunki dostawy, tj. Incoterms 2010 (CFR). Transport (statkiem) rozpoczął się w polskim porcie morskim i miał nieprzerwany charakter. Procedura wywozu została również tam zainicjowana i zakończona. Zgłaszającym była polska agencja celna działająca na zlecenie i na rzecz firmy włoskiej. Ta ostatnia widnieje w dokumentach jako eksporter. W połowie grudnia 2019 agencja celna przekazała spółce komunikat elektroniczny IE-599, potwierdzający wywóz maszyny poza terytorium UE. Zawiera on dane potwierdzające tożsamość i identyfikujące towar będący przedmiotem umowy, a także NIP spółki jako sprzedającego oraz numer faktury przez nią wystawionej. Ponadto spółce przekazano kopię morskiego listu przewozowego (bill of lading). Na fakturze spółka wskazała stawkę VAT 0%.
Czy prawidłowo zakwalifikowała tę transakcję jako eksport (pośredni) opodatkowany zerową stawką?
Tak. Przez eksport towarów – stosownie do art. 2 pkt 8 ustawy o VAT – rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium UE przez:
nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz – z nieistotnymi tu wyłączeniami (tzw. eksport pośredni),