Source: https://boletinjuridico.gtt.es/impuesto-sobre-el-incremento-del-valor-de-los-terrenos-de-naturaleza-urbana-consulta-general-0028-18-de-15-de-junio-de-2018-sg-tributos-locales/
Timestamp: 2018-12-09 19:02:18
Document Index: 253955360

Matched Legal Cases: ['artículo 35', 'artículo 107', 'artículo 109', 'artículo 109', 'Artículo 440', 'Artículo 657', 'Artículo 661', 'Artículo 989', 'artículo 16', 'artículo 107']

Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (Consulta General 0028-18, de 15 de junio de 2018, SG Tributos Locales).
IIVTNU. La transmisión mortis causa se produce desde la fecha de fallecimiento del causante, independientemente de cuando se haya aceptado la herencia o si el terreno ha experimentado un cambio de valoración catastral.
La madre del consultante falleció el 09/04/1998. Con fecha 08/09/2017 los herederos aceptaron la herencia mediante escritura pública y presentaron la solicitud de autoliquidación del IIVTNU, que estaba prescrito. El ayuntamiento les hizo la liquidación por importe de cero euros. En fecha 02/03/2018 venden el inmueble. El ayuntamiento les practica la liquidación desde la fecha del fallecimiento de la madre y no desde la aceptación de la herencia.
Si es correcta calcular desde la fecha del fallecimiento de la madre y no desde la de la escritura de aceptación de la herencia. O, si en todo caso, deberían liquidar desde la fecha en que varió el precio del suelo catastralmente, ya que no tuvo variación desde el 14/01/1997 hasta el 21/09/2010, fecha en que fue revisado y aumentado.
“a) En las transmisiones de terrenos o en la constitución o transmisión de derechos reales de goce limitativos del dominio a título lucrativo, la persona física o jurídica, o la entidad a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, que adquiera el terreno o a cuyo favor se constituya o transmita el derecho real que se trate.
El artículo 107 del TRLRHL regula la determinación de la base imponible del impuesto, estableciendo en sus apartado 1 y 4:
2) El valor del terreno en el momento del devengo resultará de lo establecido en las siguientes reglas:
El artículo 109 del TRLRHL regula el devengo del IIVTNU, estableciendo en su apartado 1:
En el caso objeto de consulta, se producen dos transmisiones de la propiedad de un terreno de naturaleza urbana que dan lugar a la sujeción al IIVTNU.
La primera es una transmisión lucrativa por causa de muerte, derivada del fallecimiento de la madre del consultante. Respecto de esta transmisión serán sujetos pasivos del IIVTNU los herederos, como adquirientes de la propiedad del terreno.
En cuanto a la fecha de devengo del impuesto derivada de esta transmisión lucrativa, debe atenderse, como indica el artículo 109 del TRLRHL a la “fecha de la transmisión”, sin que la Ley defina tal concepto.
A falta de dicha especificación, hay que acudir a lo dispuesto en el Código Civil, que establece:
“Artículo 440.
La posesión de los bienes hereditarios se entiende transmitida al heredero sin interrupción y desde el momento de la muerte del causante, en el caso de que llegue a asirse la herencia.
El que válidamente repudia una herencia se entiende que no la ha poseído en ningún momento.”.
“Artículo 657
Los derechos a la sucesión de una persona se transmiten desde el momento de su muerte.”.
“Artículo 661
Los herederos suceden al difunto por el hecho sólo de su muerte en todos sus derechos y obligaciones.”.
“Artículo 989
Los efectos de la aceptación y de la repudiación se retrotraen siempre al momento de la muerte de la persona a quien se hereda.”.
Asimismo, en la ordenanza fiscal reguladora del IIVTNU del ayuntamiento en el caso de consulta, se establece en el artículo 16 que regula el devengo del impuesto:
A los efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se considerará como fecha de la transmisión:
a) En los actos o contratos entre vivos la del otorgamiento del documento público y cuando se trate de documentos privados, la de su incorporación o inscripción en un Registro Público o la de su entrega a un funcionario público por razón de su oficio.
c) (…).”.
Por tanto, a efectos del IIVTNU, se tendrá por fecha de la transmisión la del fallecimiento del causante, entendiéndose por tanto producido en dicho momento el devengo del tributo.
En cuanto al valor del terreno que hay que tener en cuenta para la determinación de la base imponible, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 107.2 del TRLRHL, será únicamente el valor que tenga dicho terreno a efectos del IBI, es decir, el valor catastral del terreno en la fecha de la transmisión.
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