Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolki/ilpb4-4510-1-482-15-2-ds
Timestamp: 2017-10-19 14:48:45+00:00
Document Index: 36136658

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 529', 'art. 200', 'art. 550', 'art. 26', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 15', 'art. 16', 'art. 200', 'art. 550', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 14']

ILPB4/4510-1-482/15-2/DSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 16 września 2015 r. (data wpływu 17 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązków płatnika w związku z podziałem spółki przez wydzielenie – jest prawidłowe.
Działalność dodatkowa prowadzona jest samodzielnie (niezależnie od Działalności podstawowej) przez wydzielony w strukturze Wnioskodawcy i zarejestrowany w KRS oddział z siedzibą w Godurowie, sporządzający samodzielne sprawozdanie finansowe (dalej: Oddział). Natomiast Działalność podstawowa prowadzona jest przez zakład główny Wnioskodawcy mieszczący się w Czachorowie (dalej: Zakład główny).
Wnioskodawca podjął decyzję o całkowitym rozdzieleniu Działalności podstawowej od Działalności dodatkowej, co pozwoli na kontynuację działalności Zakładu głównego oraz Oddziału w niezależnych podmiotach (spółkach). W związku z tym planowane jest przeprowadzenie podziału Spółki dzielonej. Podział ten nastąpi w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych (dalej: KSH), tj. w drodze podziału przez wydzielenie Zakładu głównego Spółki dzielonej na Spółkę przejmującą, jednocześnie będącą w dniu podziału głównym udziałowcem Spółki dzielonej (dalej: Udziałowiec).
Udziałowiec jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, posiadającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, jak również zarejestrowaną jako podatnik VAT czynny. Oprócz Udziałowca, udziałowcem Spółki dzielonej będzie jeszcze jeden wspólnik (dalej: Wspólnik Mniejszościowy). W ramach podziału wspólnicy Spółki dzielonej nie otrzymają jakichkolwiek dopłat w gotówce. W efekcie planowanego podziału Wspólnik Mniejszościowy obejmie co najmniej jeden udział w Udziałowcu. Natomiast Udziałowiec, jako wspólnik Spółki dzielonej, nie obejmie żadnych udziałów, z uwagi na ograniczenia przewidziane w art. 200 § 1 oraz w art. 550 § 1 KSH, tj. zakaz obejmowania przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością własnych udziałów.
Czy w związku z planowanym podziałem Spółka dzielona nie będzie zobowiązana, jako płatnik, do pobrania od Udziałowca i wpłaty podatku od dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych...
W myśl art. 26 ust. 1 ustawy o PDOP osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych m.in. w art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.
Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 1 ustawy o PDOP podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.
Mając powyższe na względzie, aby rozstrzygnąć, czy po stronie Wnioskodawcy zaktualizują się obowiązki płatnika w zakresie pobrania od Udziałowca i wpłaty podatku od dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych konieczne jest ustalenie, czy po stronie Udziałowca powstanie opodatkowany dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PDOP dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 15 ust. 1k albo art. 16 ust. 1 pkt 8; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem.
W kontekście powyższego należy wskazać, że zgodnie z art. 200 § 1 KSH spółka nie może obejmować lub nabywać ani przyjmować w zastaw własnych udziałów. Zakaz ten dotyczy również obejmowania lub nabywania udziałów bądź przyjmowania ich w zastaw przez spółkę albo spółdzielnię zależną. Wyjątek stanowi nabycie w drodze egzekucji na zaspokojenie roszczeń spółki, których nie można zaspokoić z innego majątku wspólnika, nabycie w celu umorzenia udziałów oraz nabycie albo objęcie udziałów w innych przypadkach przewidzianych w ustawie. Podobnie, zgodnie z art. 550 § 1 KSH, spółka przejmująca nie może objąć własnych udziałów albo akcji własnych za udziały lub akcje, które posiada w spółce dzielonej, oraz za własne udziały lub akcje spółki dzielonej.
W związku z tym należy uznać, że w opisanym zdarzeniu przyszłym po stronie Udziałowca nie wystąpi nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PDOP. Z uwagi na to, że Udziałowiec będzie jednocześnie udziałowcem Spółki dzielonej oraz spółką przejmującą, mając na względzie ograniczenia wynikające z przytoczonych przepisów KSH, Udziałowcowi nie zostaną przyznane żadne udziały w spółce przejmującej (bowiem byłyby to własne udziały Udziałowca, na których obejmowanie nie pozwalają przepisy KSH).
Tym samym należy uznać, że po stronie Udziałowca nie powstanie przychód (dochód), o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PDOP. Skoro po stronie Udziałowca (podatnika) nie powstanie opodatkowany przychód (dochód), to tym samym Spółka dzielona nie będzie zobowiązana, jako płatnik, do pobrania i wpłaty podatku od dochodów (przychodów) Udziałowca z udziału w zyskach osób prawnych.
Przedmiotem zapytania Wnioskodawcy, będącego Spółką dzieloną są jego obowiązki, jako płatnika, w związku z jego podziałem przez wydzielenie w odniesieniu do dochodu (przychodu) Udziałowca. Stąd należy przeanalizować art. 22 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 i ust. 2 oraz art. 26 ust. 1 i ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U z 2014 r., poz. 851 ze zm.).
Podatnikiem powyższego obowiązku jest wspólnik spółki dzielonej (inny niż spółka przejmująca), natomiast płatnikiem – zgodnie z art. 26 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – spółka przejmująca lub nowozawiązana. Tym samym obowiązki płatnika z tytułu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 tej ustawy, nie wystąpią po stronie Spółki dzielonej.
Należy jednak mieć na uwadze, że przepis art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ma zastosowanie, gdy połączenie lub podział spółek następuje z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Tak więc gdy warunek powyższy nie zostanie spełniony, a głównym bądź jednym z głównych celów takiej operacji będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, art. 10 ust. 2 pkt 1 nie ma zastosowania. Przy czym zbadanie przesłanek i celów dokonywanego podziału spółki jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego. Należy przy tym zauważyć, że uregulowane w art. 14b-14h Ordynacji podatkowej postępowanie w sprawie wydawania interpretacji indywidualnych jest postępowaniem odrębnym od postępowania podatkowego czy kontrolnego, w ramach których to prowadzone jest postępowanie dowodowe. Zatem regulacje art. 14b i nast. ustawy – Ordynacja podatkowa nie przewidują prowadzenia postępowania dowodowego w sprawach o interpretację przepisów prawa podatkowego.
Podsumowując, aby mówić o obowiązkach płatnika (tu: Spółki dzielonej) musi wystąpić dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Jak wskazano powyżej – w przypadku podziału Spółki dzielonej przez wydzielenie – dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych po stronie Udziałowca nie powstanie.
Reasumując – w związku z planowanym podziałem Spółka dzielona nie będzie zobowiązana, jako płatnik, do pobrania od Udziałowca i wpłaty podatku od dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych.
IPPB1/4511-1279/15-2/MM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółki > ILPB4/4510-1-482/15-2/DS