Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v3450-15-12-11-2015-1434631
Timestamp: 2019-12-15 11:42:23
Document Index: 72409264

Matched Legal Cases: ['artículo 39', 'artículo 1', 'artículo 3', 'artículo 3', 'artículo 2', 'artículo 121', 'artículo 101', 'artículo 2', 'artículo 121', 'artículo 101', 'artículo 99']

Resolución Vinculante de DGT, V3450-15, 12-11-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V3450-15 de 12 de Noviembre de 2015
Núm. Resolución: V3450-15
Orden HAP/2222/2014, arts. 1, 3.
Si constituye una comunidad de bienes con otra persona física, ¿podría esta comunidad de bienes determinar el rendimiento neto en este período impositivo 2015 por el método de estimación objetiva.
El consultante desarrolla una actividad económica, estando dado de alta en el epígrafe 505.5 del IAE, determinando el rendimiento neto por el método de estimación directa simplificada.
En primer lugar, se hace constar que:
1º La presente contestación se refiere exclusivamente al período 2015.
2º Que los comuneros de esta comunidad de bienes van a desarrollar la actividad económica a través de la misma.
La aplicación del método de estimación objetiva a las entidades en régimen de atribución se encuentra regulado en el artículo 39 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), que permite la aplicación del mismo a estas entidades siempre que todos los comuneros sean contribuyentes de este Impuesto, circunstancia que parece va cumplirse en este caso.
Además, se establece que la aplicación del método deberá efectuarse con total independencia de las circunstancias que concurran individualmente en los comuneros, salvo en los casos en que sea de aplicación el cómputo conjunto con las actividades desarrolladas por sus socios, herederos, comuneros o partícipes; los cónyuges, descendientes y ascendientes de éstos; así como por otras entidades en régimen de atribución de rentas en las que participen cualquiera de las personas anteriores.
Para 2015, el ámbito de aplicación del método de estimación objetiva está definido en los artículos 1, 2 y 3 de la Orden HAP/222/2014, de 27 de noviembre, por el que se desarrollan para el año 2015 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de noviembre).
En los artículos 1 y 2 de establecen las actividades incluidas en el método de estimación objetiva, definiendo el artículo 1, además, las actividades a las que es de aplicación el régimen especial simplificado del IVA.
Por tanto, si la comunidad de bienes a constituir desarrolla alguna de las actividades incluidas en estos artículos 1 y 2 de la Orden HAP/222/2014 podría aplicar estos regímenes.
Por su parte, en el artículo 3 de la mencionada Orden HAP/2222/2014 se establecen las magnitudes excluyentes que no se pueden superar para la aplicación del método de estimación objetiva como del régimen especial simplificado del IVA.
Este artículo 3 establece lo siguiente:
"1. No obstante lo dispuesto en los artículos 1 y 2 de esta Orden, el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido no serán aplicables a las actividades o sectores de actividad que superen las siguientes magnitudes:
Las operaciones, no incluidas en el párrafo anterior, por las que estén obligados a expedir y conservar facturas, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 2 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, con excepción de las operaciones comprendidas en el artículo 121, apartado tres, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, y de los arrendamientos de bienes inmuebles que no se califiquen como rendimientos de actividad económica.
c) Magnitud en función del volumen de ingresos para el conjunto de las actividades clasificadas en la división 7 de la sección primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas a las que sea de aplicación lo dispuesto en la letra d) del apartado 5 del artículo 101 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, solo a los efectos del método de estimación objetiva:
300.000 euros de volumen de ingresos anuales.
Las operaciones, no incluidas en el párrafo anterior, por las que estén obligados a expedir y conservar facturas, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 2 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, con excepción de las operaciones comprendidas en el artículo 121, apartado tres, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, y de los arrendamientos de bienes inmuebles que no se califiquen como rendimientos de actividad económica.
d) Magnitud en función del volumen de compras en bienes y servicios.
e) Tratándose de contribuyentes que ejerzan las actividades a que se refiere la letra d) del apartado 5 del artículo 101 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, cuando el volumen de los rendimientos íntegros del año 2014 correspondiente a dichas actividades que proceda de las personas o entidades previstas en el artículo 99.2 de la Ley 35/2006, solo a los efectos del método de estimación objetiva, supere cualquiera de las siguientes cantidades:
Cuando en el año 2014 se hubiese iniciado una actividad, el volumen de rendimientos íntegros se elevará al año.
Carpintería metálica y fabricación de estructuras 4 personas empleadas
Fabricación de artículos de ferretería, cerrajería, 5 personas empleadas
tornillería, derivados del alambre, menaje y otros
Confección en serie de prendas de vestir y sus 5 personas empleadas
complementos, excepto cuando su ejecución se
realice mayoritariamente por encargo a terceros.
Confección en serie de prendas de vestir y 5 personas empleadas
sus complementos, ejecutada directamente
por la propia empresa, cuando se realice exclusivamente
para terceros y por encargo.
Fabricación en serie de piezas de carpintería, 5 personas empleadas
Instalaciones y montajes (excepto fontanería, frío, calor 3 personas empleadas
Instalaciones de fontanería, frío, calor y 4 personas empleadas
Instalación de pararrayos y similares. Montaje e 3 personas empleadas
instalación de cocinas de todo tipo y clase, con
todos sus accesorios. Montaje e instalación de
aparatos elevadores de cualquier clase y tipo.
Instalaciones telefónicas, telegráficas, telegráficas
sin hilos y de televisión, en edificios y construcciones
de cualquier clase. Montajes metálicos e instalaciones
industriales completas, sin vender ni aportar
la maquinaria ni los elementos objeto de la instalación o montaje.
Revestimientos, solados y pavimentos y colocación 4 personas empleadas
de aislamientos.
Pintura de cualquier tipo y clase y revestimiento con papel, 3 personas empleadas
tejidos o plásticos y terminación y decoración de edificios y locales.
rabajos en yeso y escayola y decoración de edificios y locales. 3 personas empleadas
Comercio al por menor de frutas, verduras, hortalizas y tubérculos. 5 personas empleadas
Comercio al por menor de carne y despojos; de productos y 5 personas empleadas
derivados cárnicos elaborados.
Comercio al por menor de huevos, aves, conejos 4 personas empleadas
de granja, caza y de productos derivados de los mismos.
Comercio al por menor, en casquerías, de vísceras 5 personas empleadas
y despojos procedentes de animales de abasto,
frescos y congelados.
Comercio al por menor de pescados y otros productos 5 personas empleadas
de la pesca y de la acuicultura y de caracoles.
Comercio al por menor de pan, pastelería, confitería y 6 personas empleadas
similares y de leche y productos lácteos.
Comercio al por menor de productos de pastelería, 6 personas empleadas
bollería y confitería.
Comercio al por menor de masas fritas, con o 6 personas empleadas
sin coberturas o rellenos, patatas fritas,
productos de aperitivo, frutos secos, golosinas,
preparados de chocolate y bebidas refrescantes.
Comercio al por menor de cualquier clase de 5 personas empleadas
productos alimenticios y de bebidas en establecimientos con vendedor.
Comercio al por menor de cualquier clase de productos 4 personas empleadas
alimenticios y bebidas en régimen de autoservicio o mixto
en establecimientos cuya sala de ventas tenga una
superficie inferior a 400 metros cuadrados.
Comercio al por menor de productos textiles, confecciones 4 personas empleadas
para el hogar, alfombras y similares y artículos de tapicería.
Comercio al por menor de toda clase de prendas para 5 personas empleadas
el vestido y tocado.
Comercio al por menor de lencería, corsetería y 3 personas empleadas
prendas especiales.
Comercio al por menor de artículos de mercería y paquetería. 4 personas empleadas
Comercio al por menor de calzado, artículos de piel e 5 personas empleadas
imitación o productos sustitutivos, cinturones, carteras,
bolsos, maletas y artículos de viaje en general.
Comercio al por menor de productos de droguería, 4 personas empleadas
perfumería y cosmética, limpieza, pinturas, barnices,
disolventes, papeles y otros productos para la decoración
y de productos químicos, y de artículos para la higiene y el aseo personal.
Comercio al por menor de muebles. 4 personas empleadas
Comercio al por menor de material y aparatos eléctricos, 3 personas empleadas
electrónicos, electrodomésticos y otros aparatos de uso
doméstico accionados por otro tipo de energía distinta de
la eléctrica, así como muebles de cocina.
Comercio al por menor de artículos de menaje, ferretería, 4 personas empleadas
adorno, regalo, o reclamo (incluyendo bisutería y pequeños
electrodomésticos).
Comercio al por menor de materiales de construcción, 3 personas empleadas
artículos y mobiliario de saneamiento, puertas, ventanas, persianas, etc.
Comercio al por menor de otros artículos para el equipamiento 3 personas empleadas
del hogar n.c.o.p.
Comercio al por menor de accesorios y piezas de recambio para 4 personas empleadas
Comercio al por menor de toda clase de maquinaria 3 personas empleadas
(excepto aparatos del hogar, de oficina, médicos, ortopédicos,
ópticos y fotográficos).
Comercio al por menor de cubiertas, bandas o bandajes y 4 personas empleadas
cámaras de aire para toda clase de vehículos.
Comercio al por menor de muebles de oficina y de máquinas 4 personas empleadas
y equipos de oficina.
Comercio al por menor de aparatos e instrumentos médicos, 3 personas empleadas
ortopédicos, ópticos y fotográficos.
Comercio al por menor de libros, periódicos, artículos de 3 personas empleadas
papelería y escritorio y artículos de dibujo y bellas artes,
excepto en quioscos situados en la vía pública.
Comercio al por menor de prensa, revistas y libros en 2 personas empleadas
quioscos situados en la vía pública.
Comercio al por menor de juguetes, artículos de deporte, 3 personas empleadas
prendas deportivas de vestido, calzado y tocado, armas,
cartuchería y artículos de pirotecnia.
Comercio al por menor de semillas, abonos, flores y 4 personas empleadas
plantas y pequeños animales.
Comercio al por menor de toda clase de artículos, incluyendo 3 personas empleadas
alimentación y bebidas, en establecimientos distintos de los
especificados en el grupo 661 y en el epígrafe 662.1.
Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial 2 personas empleadas
permanente de productos alimenticios, incluso bebidas y helados.
permanente de artículos textiles y de confección.
permanente de calzado, pieles y artículos de cuero.
permanente de artículos de droguería y cosméticos y de productos
permanente de otras clases de mercancías n.c.o.p.
Reparación de otros bienes de consumo n.c.o.p. 2 personas empleadas
(excepto reparación de calzado, restauración de obras de arte,
muebles, antigüedades e instrumentos musicales)..
Otras reparaciones n.c.o.p. 2 personas empleadas
Transporte de mensajería y recadería, cuando la actividad 5 vehículos cualquier día del año
se realice exclusivamente con medios de transporte propios.
Enseñanza de conducción de vehículos terrestres, 4 personas empleadas
acuáticos, aeronáuticos, etc.
Otras actividades de enseñanza, tales como idiomas, 5 personas empleadas
corte y confección, mecanografía, taquigrafía, preparación de
exámenes y oposiciones y similares n.c.o.p.
Tinte, limpieza en seco, lavado y planchado de ropas hechas 4 personas empleadas
y de prendas y artículos del hogar usados.
A estos efectos, se entenderá que las actividades de transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera, de transporte por auto-taxis, de transporte de mercancías por carretera y de servicios de mudanzas, se desarrollan, en cualquier caso, dentro del ámbito de aplicación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas."
De acuerdo con este precepto, el cómputo de las distintas magnitudes excluyentes del método de estimación objetiva tomará como referencia los datos del año inmediato anterior, es decir, al final de cada período impositivo se valorará por el contribuyente si en ese período impositivo ha superado o no las magnitudes excluyentes establecidas.
Para el año 2015, para el cómputo de los límites excluyentes deben tomarse en consideración los datos del año inmediato anterior a 2015, es decir, 2014.
En consecuencia, si la comunidad de bienes a constituir cumple con las magnitudes excluyentes previstas en el precepto transcrito para cada actividad económica podrá, en 2015, determinar el rendimiento neto por el método de estimación objetiva y tributar, en su caso, por el régimen especial simplificado del IVA.
Orden HAP/2222/2014 de 27 de Nov (módulos 2015 -método de estimación objetiva IRPF y régimen especial simplificado IVA-) VIGENTE
Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 289 Fecha de Publicación: 29/11/2014 Fecha de entrada en vigor: 30/11/2014 Órgano Emisor: Ministerio De Hacienda Y Administraciones Publicas
ANEXO II. OTRAS ACTIVIDADES. SIGNOS, ÍNDICES O MÓDULOS DEL MÉTODO DE ESTIMACIÓN OBJETIVA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
ANEXO I. ACTIVIDADES AGRÍCOLAS, GANADERAS Y FORESTALES. SIGNOS, ÍNDICES O MÓDULOS DEL MÉTODO DE ESTIMACIÓN OBJETIVA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
Régimen simplificado NAVARRA (IVA)
El régimen simplificado del IVA en Navarra, se aplicará a los sujetos pasivos personas físicas y a las entidades en régimen de atribución de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, que desarrollen las actividades y reúnan...
Caso práctico: Atribución de rentas en estimación objetiva en el régimen agrario
PLANTEAMIENTOUn contribuyente es miembro de una comunidad de bienes con actividad económica de avicultura (cría de aves para venta, perdices). Está en régimen especial agrario en IVA y en estimación objetiva en IRPF. Cada año debe presentar el ...
Caso práctico: ¿Puede una Comunidad de bienes tributar en Módulos (IRPF)?
PLANTEAMIENTO¿Puede una Comunidad de bienes tributar en Estimación Ojetiva (IRPF)?RESPUESTASí.El Art. 39 RIRPF regula la aplicación del método de estimación objetiva a las entidades en régimen de atribución siempre que todos los comuneros s...
Resolución Vinculante de DGT, V3374-15, 02-11-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 02/11/2015 Núm. Resolución: V3374-15
Resolución Vinculante de DGT, V3456-15, 12-11-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 12/11/2015 Núm. Resolución: V3456-15
Resolución Vinculante de DGT, V0223-17, 30-01-2017
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 30/01/2017 Núm. Resolución: V0223-17