Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ippb1-415-903-14-4-ms1
Timestamp: 2018-03-23 01:40:29+00:00
Document Index: 17324652

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 651', 'SA/Gd ', 'SA/Gd ', 'SA/Gd ', 'SA/Bd ', 'SA/Rz ', 'SA/Rz ', 'SA/Bk ', 'SA/Bk ', 'SA/Bk ', 'SA/Ld ', 'SA/Łd ', 'SA/Ld ', 'SA/Łd ', 'SA/Łd ', 'SA/Łd ', 'SA/Łd ', 'SA/Łd ', 'art. 4', 'art. 5', 'art. 10', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 651', 'art. 12', 'art. 4', 'art. 24']

IPPB1/415-903/14-4/MS1interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 21 lipca 2014 r. (data wpływu 23 lipca 2014 r.) uzupełnionego pismem z dnia 6 października 2014 r. (data nadania 7 października 2014 r., data wpływu 8 października 2014 r.), na wezwanie Nr IPPB1/415-903/14-2/MS1 z dnia 29 września 2014 r. (data nadania 30 września 2014 r., data doręczenia 3 października 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zasad opodatkowania wspólnika spółki komandytowo-akcyjnej oraz skutków podatkowych przekształcenia spółki w spółkę jawną – jest nieprawidłowe.
W dniu 23 lipca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zasad opodatkowania wspólnika spółki komandytowo-akcyjnej oraz skutków podatkowych przekształcenia spółki w spółkę jawną.
Wnioskodawca podlega w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia. Co dla niniejszego wniosku stanowi najistotniejszą okoliczność faktyczną, jest akcjonariuszem w dwóch spółkach komandytowo-akcyjnych, które nie są podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych <dalej każda z nich jako: Spółka> - co do tej kwestii Spółka wystąpiła z odrębnym wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.
Przekształcenie Spółki w spółkę jawną ma nastąpić na podstawie przepisów Kodeksu spółek handlowych <dalej: KSH>, w trybie określonym w art. 651 i następnych KSH.
Uzupełniając wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej na podstawie wezwania z dnia 29 września 2014 r. nr IPPB1/415-903/14-2/MS1 (doręczonego dnia 3 października 2014 r.) Wnioskodawca zauważył, że postawione pytania nie mają związku z istotą interpretacji. W opisie stanu faktycznego wyraźnie wskazano, że obie spółki komandytowo-akcyjne, w których jest akcjonariuszem, nie są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych a ich planowane przekształcenie nastąpi zanim staną się podatnikami (przedkońcem trwającego roku obrotowego).
Wobec powyższego nie ma potrzeby sprawdzania, kiedy Spółka powstała, i czy wśród jej wspólników była osoba fizyczna. Okoliczności te nie mają bowiem żadnego wpływu na rok podatkowy Spółki, czy moment nabycia przez nią statusu podatnika, co wynika z wykształconej jednolitej linii orzeczniczej sądów administracyjnych (por. wyroki WSA w Gdańsku z dnia 9 lipca 2014 r., sygn. I SA/Gd 650/14; z dnia 19 sierpnia 2014 r., sygn. 1 SA/Gd 722/14; z dnia 2 września 2014 r. sygn. I SA/Gd 707/14; wyrok WSA w Bydgoszczy z dnia 15 lipca 2014 r., sygn. I SA/Bd 694/14; wyroki WSA w Rzeszowie z dnia 26 sierpnia 2014 r., sygn. I SA/Rz 553/14; z dnia 11 września 2014 r., sygn. I SA/Rz 576-577/14; wyroki WSA w Białymstoku z dnia 22 sierpnia 2014 r., sygn. I SA/Bk 312/14; z dnia 10 września 2014 r., sygn. I SA/Bk 311/14 oraz 1 SA/Bk 341/14, wyroki WSA w Łodzi z dnia 18 września 2014 r. sygn. I SA/Ld 663/14, I SA/Łd 704/14, I SA/Ld 731/14, I SA/Łd 732/14, I SA/Łd 767/14, I SA/Łd 768/14, I SA/Łd 781/14, I SA/Łd 818/14).
Czy planowane przekształcenie Spółki w spółkę jawną będzie się dla Wnioskodawcy wiązało z powstaniem przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego przekształcenie Spóiki nastąpi zanim stanie się ona podatnikiem podatku dochodowego. W związku z tym, że w momencie przekształcenia w spółkę jawną Spółka będzie transparentną podatkowo spółką osobową, planowana operacja nie będzie skutkować po stronie Wnioskodawcy jako wspólnika Spółki powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast w stanie prawnym obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2014 r. a więc przed dniem wejścia w życie ustawy z 8 listopada 2013 r., o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym spółka komandytowo-akcyjna, nie była podatnikiem podatku dochodowego, a więc traktowana była jako spółka niebędącą osobą prawną w rozumieniu art. 4a pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 5a pkt 26 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.). Opodatkowaniu podlegały przychody wspólnika takiej spółki. Przychody wspólnika będącego osobą fizyczną, spółki komandytowo-akcyjnej, prowadzącej działalność gospodarczą zaliczane były do źródła przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej ( art. 5b ust. 2 tejże ustawy). Zgodnie z art. 8 ww. ustawy przychody (i koszty) z udziału w S.K.A. u każdego podatnika będącego komplementariuszem S.K.A. określane były proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku, natomiast przychodami (będącymi równocześnie dochodami) akcjonariusza z tytułu udziału w takiej spółce były wypłacone mu przez spółkę dywidendy.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest akcjonariuszem spółek komandytowo-akcyjnych (dalej Spółka). Przed zakończeniem obecnego roku obrotowego Spółki (przed uzyskaniem przez nią statusu podatnika podatku dochodowego) planowane jest jej przekształcenie w spółkę jawną. Przekształcenie Spółki w spółkę jawną ma nastąpić na podstawie przepisów Kodeksu spółek handlowych, w trybie określonym w art. 651 i następnych.
W toku przekształcenia nie dojdzie do żadnych wypłat ze Spółki na rzecz Wnioskodawcy, w szczególności nie dojdzie do podziału i wypłaty zysków Spółki. Zgodnie z art. 12 ust. 3 pkt 1 ustawy o rachunkowości Spółka skorzysta z możliwości niezamykania ksiąg rachunkowych. Spółki, w których jest Wnioskodawca jest akcjonariuszem, zostały zawiązane aktami notarialnymi w dniu 17 września 2013 r., a wpisane do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego w dniu 2 października 2013 r. Do dnia 31 grudnia 2013 r. w każdej ze Spółek co najmniej jednym z ich wspólników była osoba fizyczna. Status akcjonariusza w Spółkach Wnioskodawca posiada od momentu ich zawiązania tj. 17 września 2013 r.
W związku z tym, że akcjonariuszem SKA była osoba fizyczna (Wnioskodawca) to od 1 stycznia 2014 r. – stosownie do art. 4 ust. 1 ustawy zmieniającej – SKA stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (i z tym też dniem rozpoczął się jego pierwszy rok podatkowy).
Wobec powyższego do dochodów (przychodów) Wnioskodawcy uzyskanych z tytułu uczestnictwa w tej spółce, od 1 stycznia 2014 r. należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w „nowym” brzmieniu nadanym ww. ustawą zmieniającą.
W przedmiotowej sprawie możliwości tej nie będzie miała spółka jawna, a tym samym Wnioskodawca jako jej wspólnik.
Reasumując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawne stwierdzić należy, że w momencie przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę jawną do Wnioskodawcy będzie miał zastosowanie art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., co oznacza, że na dzień przekształcenia wystąpi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (w wysokości przypadającej na niego części niepodzielonych zysków spółki komandytowo-akcyjnej, tj. zysków niewypłaconych akcjonariuszom spółki w postaci dywidendy lub zaliczki na dywidendę).
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > IPPB1/415-903/14-4/MS1