Source: https://www.gofin.pl/pit/17,1,371,222649,utrzymanie-psa-asystujacego-zakres-ulgi-po-zmianach.html
Timestamp: 2018-09-19 07:56:20+00:00
Document Index: 2140554

Matched Legal Cases: ['art. 26', 'art. 2', 'art. 26', 'FSK ', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 26']

Utrzymanie psa asystującego - zakres ulgi po zmianach - GOFIN.pl
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna) » PIT 2017 » Odliczenia od dochodu » Utrzymanie psa asystującego - zakres ulgi po zmianach
Utrzymanie psa asystującego - zakres ulgi po zmianach
Nowelizacja ustawy o PIT spowodowała rozszerzenie kręgu podatników, którzy mogą być uprawnieni do stosowania ulgi rehabilitacyjnej z tytułu ponoszenia wydatków na utrzymanie psa asystującego. Kiedy pies będący na utrzymaniu osoby niepełnosprawnej ma podatkowy status psa asystującego? Jakie wydatki można uwzględnić w kwocie odliczenia?
Status psa asystującego musi potwierdzać certyfikat wydany przez uprawniony podmiot prowadzący szkolenie takich psów. W kwocie odliczenia, która nie może przekraczać w roku podatkowym 2.280 zł, można uwzględnić wydatki na jego wyżywienie oraz mające na celu zapewnienie psu potrzeb bytowych, a także dobrego stanu zdrowia.
Nowy zakres podmiotowy ulgi
Wydatki na utrzymanie psa asystującego stanowią kategorię wydatków rehabilitacyjnych uprawniających do ulgi podatkowej. Wynika to z art. 26 ust. 7a pkt 8 updof, który od 1 stycznia 2018 r. obowiązuje w nowym brzmieniu. Stosownie do jego treści wydatkami na cele rehabilitacyjne są wydatki poniesione na utrzymanie psa asystującego, o którym mowa w przepisach ustawy o rehabilitacji zawodowej - w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2.280 zł.
Znowelizowany przepis regulujący zakres ulgi rehabilitacyjnej z tytułu wydatków na utrzymanie psa asystującego ma zastosowanie do dochodów uzyskanych od 1 stycznia w 2017 r.
Dokonana zmiana spowodowała rozszerzenie kręgu podmiotów mających prawo do omawianego odliczenia. Przed nowelizacją możliwość odliczania wydatków z tytułu utrzymania psa asystującego dotyczyła:
a) osób niewidomych i niedowidzących zaliczonych do I lub II grupy inwalidztwa,
b) osób z niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczonych do I grupy inwalidztwa, a także
c) podatników mających na utrzymaniu wymienione w pkt a i b osoby niepełnosprawne.
Należy podkreślić, że w ramach ulgi można odliczać wyłącznie wydatki na utrzymanie psa asystującego, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. z 2016 r. poz. 2046 ze zm.). W myśl art. 2 pkt 11 tej ustawy, psem asystującym jest odpowiednio wyszkolony i specjalnie oznaczony pies, w szczególności pies przewodnik osoby niewidomej lub niedowidzącej oraz pies asystent osoby niepełnosprawnej ruchowo, który ułatwia osobie niepełnosprawnej aktywne uczestnictwo w życiu społecznym.
Status psa asystującego musi potwierdzać certyfikat, który jest wydawany po odbyciu odpowiedniego szkolenia. Wynika z niego, jaką funkcję ma pełnić pies. Ze względu na rodzaje certyfikatów, które są wymienione w załączniku nr 1 do rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 1 kwietnia 2010 r. w sprawie certyfikatów potwierdzających status psa asystującego (Dz. U. nr 64, poz. 399), wyróżnia się następujące psy asystujące:
a) pies przewodnik osoby niewidomej lub niedowidzącej - daje osobie niewidomej lub niedowidzącej możliwość samodzielnego i bezpiecznego poruszania się bez obawy natrafienia na przeszkodę,
b) pies asystent osoby niepełnosprawnej ruchowo - asystuje osobie niepełnosprawnej ruchowo poruszającej się na wózku; specjalizuje się w podnoszeniu, podawaniu, otwieraniu i naciskaniu,
c) pies sygnalizujący osoby głuchej i niedosłyszącej - asystuje osobie głuchej lub niedosłyszącej przez zwracanie jej uwagi na określone dźwięki, a następnie doprowadzenie jej do źródła hałasu,
d) pies sygnalizujący atak choroby (np. epilepsji, chorób serca) - wyczuwa nadchodzący atak choroby i ostrzega o tym właściciela lub osoby z jego otoczenia lub reaguje na atak choroby.
Posiadanie takiego certyfikatu jest jednym z podstawowych warunków, od którego spełnienia zależy prawo odliczenia omawianych wydatków. Wskazuje na to art. 26 ust. 7c pkt 2 updof, z regulacji którego wynika, że na żądanie organów podatkowych podatnik jest obowiązany przedstawić dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności okazać certyfikat potwierdzający status psa asystującego.
Potwierdza to również wyrok NSA z 8 września 2017 r., sygn. akt II FSK 2040/15. W ocenie Sądu: "(...) ażeby pies mógł być uznany za psa asystującego musi być odpowiednio wyszkolony i specjalnie oznaczony a cykl szkolenia musi być potwierdzony certyfikatem wydanym przez uprawniony do tego podmiot". Ponieważ skarżący nie posiadali takiego certyfikatu, NSA uznał, że ulga im nie przysługuje.
Odliczenie z omawianego tytułu dotyczy wydatków na utrzymanie psa asystującego. Ustawodawca nie określił bliżej, o jakie wydatki chodzi. Nie budzi wątpliwości, że podstawowym kosztem ponoszonym w związku z utrzymaniem psa są wydatki na jego wyżywienie. Obowiązkiem właściciela jest też zapewnienie psu odpowiednich warunków bytowych oraz dbałość o jego kondycję zdrowotną. W tym aspekcie za wydatki związane z utrzymaniem psa można więc rozpatrywać koszty leków i suplementów wspomagających zdrowie, opłat za porady i konsultacje weterynaryjne, szczepień i zabiegów leczniczo-rehabilitacyjnych.
Natomiast za wydatki na utrzymanie psa asystującego nie można, w naszej ocenie, uznać m.in. opłaty z tytułu posiadania psa ani też kosztów szkolenia psa i uzyskania certyfikatu potwierdzającego jego status psa asystującego. Wątpliwe może być również kwalifikowanie do wydatków podlegających odliczeniu kosztów zakupu akcesoriów dla psa, w szczególności: smyczy, obroży, uprzęży, kagańca itp. Ponoszenie tego rodzaju wydatków nie wiąże się z utrzymaniem psa, lecz jest podyktowane względami bezpieczeństwa (zarówno dotyczącymi samego psa, jak też osób postronnych mających z nim kontakt), do zachowania których obligują właściciela odrębne przepisy.
Kwota odliczenia i jej dokumentowanie
Wydatki na utrzymanie psa asystującego podlegają odliczeniu w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł. Należy przy tym podkreślić, że kwota tego limitu nie stanowi ryczałtu, w ramach którego każdy uprawniony może dokonywać odliczenia. Co do zasady bowiem, odliczeniu podlegają wyłącznie wydatki faktycznie poniesione na utrzymanie psa asystującego, choć samego prawa odliczenia ustawodawca nie uzależnił od posiadania dokumentów stwierdzających ich wysokość (art. 26 ust. 7c updof). Wśród organów podatkowych oraz w orzecznictwie sądów administracyjnych ugruntowany jest jednak pogląd, że organ podatkowy może weryfikować kwotę dokonanego odliczenia i żądać od podatników uprawdopodobnienia poniesienia wydatków objętych odliczeniem. Stanowisko takie prezentowane jest m.in. przez NSA w powołanym wcześniej wyroku. Czytamy w nim: "Z (...) przepisów u.p.d.o.f. nie można wywodzić, że powyższa ulga przysługuje z samego faktu inwalidztwa. Określone (...) przepisami wydatki muszą być faktycznie poniesione i to na określone cele. Wprawdzie zgodnie z art. 26 ust. 7c u.p.d.o.f. podatnik nie ma obowiązku udokumentowania tych wydatków (na używanie samochodu, na utrzymanie psa asystującego), lecz powinien on liczyć się z koniecznością wykazania uprawnienia do skorzystania z ulgi i w sposób wiarygodny uprawdopodobnić fakt ich poniesienia.
Inaczej mówiąc, orzeczenie o niepełnosprawności to tylko jeden z warunków odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne. Podatnik nie może być pozbawiony prawa do odliczeń omawianych wydatków, o ile uprawdopodobni ich poniesienie. Za takim rozumieniem przepisu art. 26 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f. przemawia zarówno wykładnia literalna (w przepisie jest mowa o »poniesieniu wydatków«), jak i wykładnia celowościowa. Celem, który przyświecał ustawodawcy przy wprowadzeniu możliwości dokonywania odliczeń wydatków poniesionych na cele rehabilitacyjne, było ułatwienie osobom niepełnosprawnym prowadzenia normalnego życia.
(...) w przypadku spornych wydatków nie jest wymagane posiadanie dokumentów stwierdzających ich wysokość. Ustawodawca nie zwolnił jednak podatników z obowiązku wykazania faktu poniesienia wydatku zgodnie z celem określonym w uldze, lecz jedynie od obowiązku wykazania wysokości tego wydatku. A zatem, osoba ponosząca ten wydatek nie ma obowiązku posiadania dokumentów potwierdzających w sposób bezpośredni jego poniesienie, niemniej jednak winna ona uwiarygodnić i uprawdopodobnić przejazd własnym samochodem osobowym, czy wydatki na utrzymanie psa asystującego, co może uczynić w sposób najbardziej dla siebie dogodny".
•Dokumentowanie wydatków na używanie samochodu osobowego
•Wydatki na używanie samochodu odliczane od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej
•Ulga rehabilitacyjna z tytułu używania samochodu osobowego przez osobę niepełnosprawną
•Dochód osoby niepełnosprawnej przy ustalaniu prawa opiekuna do ulgi rehabilitacyjnej
•Pies dla osoby niepełnosprawnej