Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=462142-2019-01-08-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0113-kdipt2-2-4011-533-2018-2-akr
Timestamp: 2019-03-22 19:04:46+00:00
Document Index: 100097168

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 908', 'art. 908', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 9', 'art. 21', 'art. 43', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 908', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 47', 'art. 3', 'art. 53']

2019.01.08 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0113-KDIPT2-2.4011.533.2018.2.AKR
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.01.08 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0113-KDIPT2-2.4011.533.2018.2.AKR
art. 21 ust. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
0113-KDIPT2-2.4011.533.2018.2.AKR
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 października 2018 r. (data wpływu 29 października 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 listopada 2018 r. (data wpływu 23 listopada 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w drodze umowy o dożywocie – jest nieprawidłowe.
W dniu 29 października 2018 r. wpłynął do Organu podatkowego wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w drodze umowy o dożywocie.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 9 listopada 2018 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.533.2018.1.AKR wezwano Wnioskodawcę, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłane zostało w dniu 9 listopada 2018 r. (skutecznie doręczone w dniu 14 listopada 2018 r.). W dniu 23 listopada 2018 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 20 listopada 2018 r.).
W dniu 25 kwietnia 2018 r. Wnioskodawca oraz Jego żona stali się właścicielami mieszkania na podstawie aktu notarialnego – umowa o dożywocie − w rozumieniu art. 908 Kodeksu cywilnego. Właściciel mieszkania przeniósł prawa do lokalu wraz z prawami z nim związanymi, jednocześnie oświadczając, że obowiązki wynikające z umowy o dożywocie Wnioskodawca realizuje wobec niego od października 2017 r. Wnioskodawca oświadczył i zobowiązał się, że zapewni mu dożywotnie utrzymanie w rozumieniu art. 908 Kodeksu cywilnego oraz sprawi mu własnym kosztem pogrzeb odpowiadający zwyczajom miejscowym. W maju człowiek, którym Wnioskodawca się opiekował zmarł. Zgodnie z jego wolą, mieszkanie zostało sprzedane w dniu 20 września 2018 r. za kwotę 173 000 zł. W akcie notarialnym – umowa o dożywocie – strony ustaliły szacowaną wartość przedmiotu umowy na kwotę 160 000 zł. Wartość ta została zgłoszona do odpowiedniego Urzędu Skarbowego, który nie kwestionował tej wartości.
W uzupełnieniu wniosku wskazano, że Wnioskodawca oraz Jego żona nabyli w dniu 25 kwietnia 2018 r. lokal własnościowy, stanowiący oddzielną nieruchomość na podstawie umowy o dożywocie. Sprzedaż tego lokalu w dniu 20 września 2018 r. nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej. Wnioskodawca oraz Jego małżonka mieszkają i pracują około 60 km od miejsca położenia lokalu będącego przedmiotem umowy o dożywocie i w związku z tym w lokalu tym nie zamieszkiwali. Opieka, jak to jest zaznaczone w umowie o dożywocie, trwała od października 2017 r. i polegała na częstych dojazdach do B. prywatnym samochodem lub autobusami komunikacji zbiorowej. W czasie opieki Wnioskodawca woził wielokrotnie dożywotnika do lekarzy, szpitali zarówno w B. jak i w Ł. oraz kilkakrotnie w W. Są na to dokumenty medyczne dożywotnika. Wnioskodawca załatwiał również wiele innych spraw, jak na przykład sprawy w NFZ w Ł., czy też wizyty i opieka podczas pobytu dożywotnika w szpitalach, uprzątanie pomieszczeń piwnicznych, bieżące zakupy itp. Ta opieka była coraz częstsza z biegiem czasu, a więc z postępującą chorobą nowotworową dożywotnika. Pod koniec życia dożywotnika była niemal codzienna. Wnioskodawca nigdy nie brał pokwitowań czy też faktur z tego powodu, że z dożywotnikiem łączyła go czterdziestoletnia przyjaźń i wielokrotnie w różny sposób pomagał. Trudno byłoby również udowodnić, że paliwo, które tankował w celu dojazdu do B., Ł., W., załatwianiu różnych spraw dotyczących opieki było spożytkowane w celu opieki nad dożywotnikiem, a nie np. na sprawy prywatne. To samo dotyczy zakupów art. spożywczych oraz innych. Faktem jest, że Wnioskodawca nie spodziewał się umowy o dożywocie, gdyż dożywotnik w ramach wdzięczności za pomoc mu okazywaną sam zdecydował się na taki gest, jednak dość późno. Wnioskodawca pomagał z przyjaźni i dobrej woli. A więc faktury i pokwitowania zaczęły się pojawiać dopiero z chwilą podpisania umowy o dożywocie. Niemniej jednak wcześniej Wnioskodawca ponosił dość duże koszty opieki nad dożywotnikiem. Na dzień złożenia wniosku z powyższych powodów są one jednak niepoliczalne. Natomiast od momentu zawarcia umowy o dożywocie, tj. od dnia 25 kwietnia 2018 r. do dnia śmierci dożywotnika, tj. do dnia 16 maja 2018 r. Wnioskodawca oraz Jego małżonka ponosili koszty związane z opłatami za lokal takimi jak: umową notarialna, podatek od nieruchomości, opłaty za media, opłaty na wspólnotę mieszkaniową, co jest potwierdzone fakturami oraz przelewami z konta Wnioskodawcy (wspólnego z małżonką) na poszczególne pozycje. Suma za ten okres opiewa na kwotę 5 476 zł 97 gr. Koszty pogrzebu zapłacone zostały również z konta Wnioskodawcy. Wydatek ten był poniesiony przez Wnioskodawcę, jednak Wnioskodawca nie otrzymał z tego tytułu zasiłku pogrzebowego.
Jak Wnioskodawca powinien rozliczyć podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu sprzedaży lokalu nabytego na podstawie umowy o dożywocie − co stanowi przychód Wnioskodawcy, jak ustalić koszty uzyskania przychodu oraz w jaki sposób wyliczyć podatek dochodowy (zeznanie PIT-39)?
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku), na podstawie obowiązujących przepisów podatkowych, zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), art. 30e ust. 1 oraz art. 30e ust. 2 ww. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, rynkową cenę zbycia nieruchomości należy pomniejszyć o rynkową kwotę nabycia tej nieruchomości, z umowy o dożywocie, uwzględnić udokumentowane koszty poniesione w związku z wykonywaniem obowiązku względem dożywotnika, różnica czyli dochód powinien być zatem opodatkowany podatkiem w wysokości 19%, o ile w przeciągu 2 lat nie zostanie ta kwota wydatkowana na własne cele mieszkaniowe.
Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, mając na uwadze odpłatny charakter zarówno umowy o dożywocie, jak i umowy sprzedaży, że brak jest przesłanek do różnicowania skutków podatkowych zbycia nieruchomości lub ich części w drodze tych umów. A zatem każde zbycie nieruchomości i określonych praw majątkowych mające charakter odpłatny mieści się w źródle przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Wobec powyższego odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 25 kwietnia 2018 r. Wnioskodawca oraz Jego żona stali się właścicielami lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość na podstawie umowy o dożywocie. Dożywotnik przeniósł prawa do lokalu wraz z prawami z nim związanymi, jednocześnie oświadczając, że obowiązki wynikające z umowy dożywocia Wnioskodawca realizuje wobec niego od października 2017 r. Wnioskodawca oświadczył i zobowiązał się, że zapewni dożywotnikowi utrzymanie oraz sprawi mu własnym kosztem pogrzeb odpowiadający zwyczajom miejscowym. Dożywotnik zmarł w dniu 16 maja 2018 r. Zgodnie z jego wolą, ww. lokal mieszkalny został sprzedany w dniu 20 września 2018 r. W umowie o dożywocie strony ustaliły szacowaną wartość przedmiotu umowy na kwotę 160 000 zł. Wartość ta została zgłoszona do odpowiedniego Urzędu Skarbowego, który nie kwestionował tej wartości. Ww. lokal mieszkalny został sprzedany za kwotę 173 000 zł. Sprzedaż ta nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej. Wnioskodawca wraz z małżonką mieszka i pracuje około 60 km od miejsca położenia lokalu będącego przedmiotem umowy o dożywocie i w związku z tym w lokalu tym nie zamieszkiwali. Opieka, jak to jest zaznaczone w umowie o dożywocie trwała od października 2017 r. i polegała na częstych dojazdach do dożywotnika prywatnym samochodem lub autobusami komunikacji zbiorowej. W czasie opieki wielokrotnie Wnioskodawca woził dożywotnika do lekarzy i szpitali. Są na to dokumenty medyczne dożywotnika. Wnioskodawca załatwiał również wiele innych spraw, jak na przykład sprawy w NFZ, czy też wizyty i opieka podczas pobytu dożywotnika w szpitalach, uprzątanie pomieszczeń piwnicznych, bieżące zakupy itp. Ta opieka była coraz częstsza z biegiem czasu, a więc z postępującą chorobą nowotworową dożywotnika. Pod koniec życia dożywotnika była niemal codzienna. Wnioskodawca nigdy nie brał pokwitowań czy też faktur z tego powodu, że z dożywotnikiem łączyła go czterdziestoletnia przyjaźń i wielokrotnie w różny sposób pomagał. Trudno byłoby również udowodnić, że paliwo, które tankował załatwiając różne sprawy dotyczące opieki było spożytkowane w celu opieki nad dożywotnikiem, a nie np. na sprawy prywatne. To samo dotyczy zakupów art. spożywczych oraz innych. Faktem jest, że Wnioskodawca nie spodziewał się umowy o dożywocie, gdyż dożywotnik w ramach wdzięczności za pomoc mu okazywaną sam zdecydował się na taki gest, jednak dość późno. Wnioskodawca pomagał z przyjaźni i dobrej woli. A więc faktury i pokwitowania zaczęły się pojawiać dopiero z chwilą podpisania umowy o dożywocie. Niemniej jednak wcześniej Wnioskodawca ponosił dość duże koszty opieki nad dożywotnikiem. Z powyższych powodów nie jest możliwe ich policzenie. Natomiast od momentu zawarcia umowy o dożywocie, tj. od dnia 25 kwietnia 2018 r. do dnia śmierci dożywotnika, tj. do dnia 16 maja 2018 r. Wnioskodawca oraz Jego małżonka ponosili koszty związane z opłatami za lokal takimi jak: umową notarialna, podatek od nieruchomości, opłaty za media, opłaty na wspólnotę mieszkaniową, co jest potwierdzone fakturami oraz przelewami z konta Wnioskodawcy (wspólnego z małżonką) na poszczególne pozycje. Suma za ten okres opiewa na kwotę 5 476 zł 97 gr. Koszty pogrzebu zapłacone zostały również z konta Wnioskodawcy. Wydatek ten był poniesiony przez Wnioskodawcę, jednak Wnioskodawca nie otrzymał z tego tytułu zasiłku pogrzebowego.
Zgodnie z ogólną zasadą uregulowaną w art. 43 § 1 ww. Kodeksu oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
W świetle powyższego stwierdzić należy, że nabycie przez Wnioskodawcę udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość, będącego przedmiotem odpłatnego zbycia w dniu 20 września 2018 r., nastąpiło w dniu 25 kwietnia 2018 r. na podstawie umowy o dożywocie.
Odpłatne zbycie w dniu 20 września 2018 r. udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość, który Wnioskodawca nabył w dniu 25 kwietnia 2018 r., stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, ponieważ nastąpiło przed upływem pięcioletniego terminu określonego w ww. przepisie.
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością) np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości.
Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych ustala się w zależności od sposobu nabycia zbywanej nieruchomości lub prawa majątkowego bądź na podstawie art. 22 ust. 6c, bądź art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W tym miejscu wyjaśnić należy, że zgodnie z art. 908 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.) – jeżeli w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie (umowa o dożywocie), powinien on, w braku odmiennej umowy, przyjąć zbywcę jako domownika, dostarczać mu wyżywienia, ubrania, mieszkania, światła i opału, zapewnić mu odpowiednią pomoc i pielęgnowanie w chorobie oraz sprawić mu własnym kosztem pogrzeb odpowiadający zwyczajom miejscowym.
Z powyższego wynika, że umowa o dożywocie ma charakter odpłatny, zatem do ustalenia kosztów uzyskania przychodu zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego – koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Katalog wydatków mieszkaniowych oraz warunków skorzystania ze zwolnienia dochodu od podatku zawarty jest w art. 21 ust. 25-30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze powołane przepisy stwierdzić należy, że dochodem Wnioskodawcy z tytułu odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość, podlegającym opodatkowaniu 19% podatkiem na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie różnica pomiędzy przychodem uzyskanym z tego zbycia a kosztami uzyskania tego przychodu, stosownie do udziału jaki Wnioskodawca posiadał we współwłasności ww. lokalu mieszkalnego.
Do kosztów uzyskania przychodu mogą zostać zaliczone m.in. koszty związane ze sporządzeniem aktu notarialnego umowy o dożywocie, czyli opłata notarialna, sądowa a także zapłacony w związku z nabyciem nieruchomości podatek od czynności cywilnoprawnych – w wysokości odpowiadającej udziałowi Wnioskodawcy we współwłasności.
Do kosztów uzyskania przychodu w przypadku umowy o dożywocie, która jest umową odpłatną zaliczyć można wydatki, jakie nabywca ponosił na rzecz dożywotnika od momentu nabycia nieruchomości wskutek zawarcia umowy o dożywocie do dnia śmierci dożywotnika, z uwzględnieniem poniesionych kosztów pogrzebu i pochówku w związku z realizacją zobowiązań wynikających z umowy o dożywocie. Chodzi zatem o faktyczny wydatek, który musiał ponieść nabywca nieruchomości, a nie o rynkową wartość nieruchomości, jaką strony ustaliły w akcie notarialnym. Żadne przepisy dotyczące odpłatnego zbywania nieruchomości nie zezwalają na odliczenie od przychodu jako kosztu jego uzyskania wartości rynkowej. Kosztem winny być wydatki rzeczywiście poniesione, a nie szacowane. Stąd ich konieczność dokumentowania. Kosztem nabycia dla Wnioskodawcy będą zatem faktycznie poniesione i udokumentowane wydatki na rzecz dożywotnika. Dopiero różnica między przychodem ze zbycia, a tymi wydatkami – proporcjonalnie do posiadanego przez Wnioskodawcę udziału, stanowić będzie podstawę opodatkowania.
Brak podstaw do pomniejszenia przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości o rynkową kwotę nabycia tej nieruchomości, wynikającą z umowy o dożywocie, jak oczekuje tego Wnioskodawca, potwierdza uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 listopada 2014 r., sygn. akt II FPS 4/14 podjęta w kwestii określenia przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w drodze umowy o dożywocie. Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził w niej, że: „W przypadku zbycia nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie nie jest możliwe określenie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307, ze zm.), na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 tej ustawy. (…) W przypadku umowy o dożywocie jedynie przyjęcie wartości rynkowej nieruchomości, której własność jest przenoszona przez dożywotnika na zobowiązanego z tej umowy pozwalałaby na określenie przychodu. Wielkość ta jednak nie jest ceną nieruchomości określaną w umowie, czego wymaga art. 19 ust. 1 u.p.d.o.f. Także możliwość ustalania wartości nieruchomości w oparciu o kryterium ceny rynkowej zgodnie z art. 19 ust. 3 u.p.d.o.f. nie dostarcza argumentu o powstawaniu u podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., w zgodzie z art. 19 ust. 1 u.p.d.o.f. Unormowanie z art. 19 ust. 3 u.p.d.o.f. może zostać zastosowane bowiem dopiero wówczas, gdy wartość nieruchomości wyrażona w cenie określonej w umowie nie odpowiada wartości rynkowej. Tym samym regulacja ta nie powinna w ogóle stanowić podstawy do określania ceny nieruchomości, której w ogóle nie przewiduje umowa o dożywocie. (…) Jedynie bowiem przy przyjęciu reguł wykładni rozszerzającej można uznawać za przychód dożywotnika określany wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie, stosownie do art. 19 ust. 1 u.p.d.o.f., odnosząc go do wartości rynkowej zbywanej nieruchomości, o której stanowi art. 19 ust. 3 u.p.d.o.f. Tak jednak charakteryzowane jest w umowie o dożywocie świadczenie, do wykonania którego zobowiązany jest dożywotnik, a nie to które otrzymuje on jako świadczenie wzajemne z tytułu zbycia nieruchomości. Otrzymywane przezeń świadczenia jak wskazano powyżej, nie tylko nie stanowią ceny, ale są wręcz na chwilę zbycia niepoliczalne.”
W świetle powyższych wyjaśnień należy stwierdzić, że skoro w przypadku zbycia nieruchomości w drodze umowy o dożywocie nie jest możliwe określenie podstawy opodatkowania, ponieważ świadczenia otrzymywane przez dożywotnika nie stanowią ceny i są niepoliczalne, to nie ma żadnych podstaw, aby do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej na podstawie umowy o dożywocie można było zaliczyć wartość nieruchomości określoną w umowie o dożywocie. Wartość ta – jak orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w przywołanej uchwale – nie jest ceną zbycia nieruchomości a więc co oczywiste – nie może być również traktowana przez nabywcę jako cena jej nabycia. Kosztem uzyskania przychodu w tej sytuacji będą jedynie faktycznie poniesione i udokumentowane wydatki, jakie nabywca poniósł na rzecz dożywotnika. Kosztem nabycia mogą być więc jedynie wydatki policzalne w chwili zbycia nieruchomości nabytej w drodze umowy o dożywocie.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że odpłatne zbycie udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość, nabytego w drodze umowy o dożywocie, stanowi dla Wnioskodawcy źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochodem Wnioskodawcy z tego zbycia jest różnica pomiędzy przychodem określonym na podstawie art. 19 ww. ustawy, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi na podstawie art. 22 ust. 6c tej ustawy – proporcjonalnie do posiadanego przez Wnioskodawcę udziału w przedmiotowym lokalu mieszkalnym. Przychodem Wnioskodawcy będzie więc cena określona w umowie sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego, o ile odpowiada ona wartości rynkowej, pomniejszona o ewentualne koszty odpłatnego zbycia, stosownie do posiadanego udziału. Kosztem uzyskania przychodu – wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy – nie będzie wartość rynkowa nieruchomości określona w umowie o dożywocie, lecz faktycznie poniesione i udokumentowane wydatki, jakie Wnioskodawca poniósł na rzecz dożywotnika. Podatek dochodowy stanowi zaś 19% wskazanego wyżej dochodu zgodnie z art. 30e ust. 1-2 ww. ustawy. Jednakże należy wskazać, że dochód uzyskany przez Wnioskodawcę może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. pkt 131 ww. ustawy, w części w jakiej uzyskany przychód zostanie wydatkowany, począwszy od dnia odpłatnego zbycia nie później niż w okresie 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie na własne cele mieszkaniowe, przy czym niniejsza interpretacja indywidualna nie dotyczy spełnienia przez Wnioskodawcę warunków ww. ulgi, gdyż zagadnienie to nie było przedmiotem opisu stanu faktycznego oraz przedstawionego przez Wnioskodawcę pytania.
Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. W związku z tym wyliczenia przychodu, kosztów uzyskania przychodu, dochodu czy podatku nie może zostać dokonane przez tutejszy Organ w interpretacji indywidualnej. Szczegółowe ustalenia w powyższym zakresie mogą być poczynione wyłącznie w ramach prowadzonego przez właściwy organ podatkowy postępowania podatkowego. Zgodnie z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy. W świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, to na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku postępowania podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Wnioskodawcy, nie wywołuje skutków prawnych dla współwłaściciela nieruchomości (żony Wnioskodawcy).
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).