Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-nieruchomosci/1061-iptpp3-4512-18-2016-1-jm
Timestamp: 2018-03-22 19:59:12+00:00
Document Index: 86644533

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 9', 'Art. 7', 'art. 29', 'art. 5', 'art. 8', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 32', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 29', 'art. 73', 'art. 710', 'art. 3531', 'art. 29', 'art. 8', 'art. 106', 'art. 14']

1061-IPTPP3.4512.18.2016.1.JM | Interpretacja indywidualna
Sposób dokumentowania otrzymywanych płatności dotyczących podatku od nieruchomości
1061-IPTPP3.4512.18.2016.1.JMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 22 stycznia 2016 r. (data wpływu 25 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu dokumentowania otrzymywanych płatności dotyczących podatku od nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 25 stycznia 2016 r. r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu dokumentowania otrzymywanych płatności dotyczących podatku od nieruchomości.
ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz.U.2005.8.60 ze zmianami) – dalej: u.or.p.
Ustawa z dnia 16 kwietnia 2004 roku o ochronie przyrody (Dz.U.2015.1651) – dalej: u.o.p.
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 roku o podatkach i opłatach lokalnych (Dz.U.1991.9.31 ze zmianami) – dalej: u.p.o.l.
Opis stanu zaistniałego stanu faktycznego: .... Park Narodowy (PN) jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 roku o finansach publicznych (Dz.U. z 2013.885 t.j. ze zmianami).
.... Park Narodowy w ramach prowadzonej działalności osiąga następujące przychody:
opodatkowane podatkiem VAT: najem obiektów na cele inne niż mieszkalne, z dzierżawy gruntów na cele inne niż rolnicze, sprzedaży drewna, nasion, sprzedaży wydawnictw i materiałów edukacyjnych, udostępniania Parku do zajęć edukacyjnych, sprzedaży biletów wstępu do Muzeum, sprzedaży biletów wstępu na teren Parku, noclegi w pokojach gościnnych, opłaty za zezwolenie na sprzedaż handlową w wyznaczonych miejscach na terenie Parku;
zwolnione z podatku VAT: z najmu obiektów na cele mieszkalne, z dzierżawy gruntów na cele rolnicze;
niepodlegające ustawie o VAT: związane z wykonywaniem działalności statutowej (innej niż gospodarcza).
W ramach prowadzonej działalności została zawarta z Urzędem Miasta i Gminy .... umowa użyczenia działki o powierzchni 0,40 ha wraz ze znajdującym się na tej działce budynkiem mieszkalnym i budynkami gospodarczymi na potrzeby społeczności lokalnej – świetlica w celu podtrzymania miejscowej tradycji i kultury. Zgodnie z zapisami umowy biorący w użyczenie ponosić będzie wszystkie koszty i wydatki związane z utrzymaniem nieruchomości, będącej przedmiotem użyczenia oraz zobowiązany jest do zapłacenia Użyczającemu równowartości rocznego podatku od nieruchomości określonego właściwą uchwałą Rady Miasta i Gminy .....
Art. 7.1 pkt 8 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych zwalnia z podatku od nieruchomości znajdujące się w parkach narodowych lub rezerwatach przyrody i służące bezpośrednio i wyłącznie osiąganiu celów z zakresu ochrony przyrody:
budynki i budowle trwale związane z gruntem.
W przypadku wynajmu, dzierżawy lub użyczenia nieruchomości PN staje się podatnikiem podatku od nieruchomości i jest zobowiązany do zapłaty tego podatku dla Urzędu Gminy a w zawartych umowach stosuje zapis o zwrocie tego podatku. W przypadku zawartej umowy użyczenia biorący w użyczenie jest zwolniony z należnego czynszu najmu ale jest zobowiązany do zwrotu podatku od nieruchomości.
Podatek ten jako publiczne świadczenie nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna obejmująca całość świadczenia należnego od nabywcy. Należy zatem uznać, że w podstawie opodatkowania uwzględnia się wszelkie koszty bezpośrednio związane ze świadczoną usługą zasadniczą, którymi obciąża się nabywcę. W przypadku zawartej umowy najmu/dzierżawy przerzucony podatek od nieruchomości na biorącego w użyczenie, staje się należnością wynikającą z odpłatnego świadczenia usługi, jako element kalkulacyjny tej usługi i w takiej sytuacji podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, niezależnie od tego, czy jego wartość zostanie włączona do wartości czynszu czy też z niego wyłączona i wykazana jako osobna pozycja do uregulowania przez najemcę/dzierżawcę. W związku z tym, że podatek od nieruchomości jest jako część składowa czynszu związanego z usługą najmu/dzierżawy to podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i ma do niego zastosowanie taka sama stawka podatku, jaka jest właściwa dla usługi najmu/dzierżawy. W przypadku zawartej umowy użyczenia biorący w użyczenie jest zwolniony z zapłaty na rzecz PN czynszu ale jest zobowiązany do zwrotu należnego podatku od nieruchomości.
Czy właściwym będzie obciążanie Urzędu Miasta i Gminy fakturą VAT z wyszczególnieniem pozycji:
czynsz najmu – kwota 0 zł
podatek od nieruchomości – kwota a stawka podatku VAT w wysokości 23%, ponieważ w takiej wysokości obowiązywałaby stawka podatku VAT w przypadku najmu...
Czy właściwym będzie dokonywanie obciążeń z tytułu podatku od nieruchomości tylko notą księgową...
Zdaniem Wnioskodawcy ..... Park Narodowy jest obowiązany wystawić na podatek od nieruchomości fakturę VAT z wyszczególnieniem pozycji:
czynsz najmu – kwota 0 zł;
podatek od nieruchomości – kwota ze stawką 23% VAT, gdyż taka stawka podatku VAT obowiązywałaby w przypadku obowiązku zapłacenia czynszu najmu.
Natomiast w świetle obowiązujących przepisów brak jest podstaw do wystawiania not księgowych obciążających biorącego w użyczenie podatkiem od nieruchomości.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą” – opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi (art. 8 ust. 2a ustawy)
Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy – podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2–5, art. 30a – 30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Należy nadmienić, że uregulowanie wynikające z art. 29a ust. 1 ustawy, stanowi odpowiednik art. 73 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
Należy zauważyć, że umowa użyczenia jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno użyczającego, jak i biorącego w użyczenie – określone przepisami obowiązki. Jak wynika z przepisu art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121, z późn. zm.) przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
Kwestie zawierania umów reguluje wspomniana już ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny. Zasada swobody umów zapisana jest w art. 3531 Kodeksu cywilnego. W myśl powyższego artykułu strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.
Strony stosunku cywilnoprawnego mogą, w ramach swobody w kształtowaniu łączących je stosunków zobowiązaniowych, zawrzeć w umowie postanowienie, co do zwrotu należności z tytułu podatku od nieruchomości.
Jak wyżej wskazano, strony stosunku cywilnoprawnego mogą jednak, w ramach swobody w kształtowaniu łączących je stosunków zobowiązaniowych zawrzeć w umowie postanowienie co do zwrotu (refundacji) należności z tytułu podatku od nieruchomości.
Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że w przypadku umowy użyczenia przedmiotem świadczenia na rzecz biorącego w użyczenie jest usługa główna, tj. użyczenia nieruchomości, a koszty dodatkowe, tj. opłata z tytułu podatku od nieruchomości, stanowią element rachunku kosztów zmierzające do ustalenia kwoty odpłatności za usługę użyczenia, bowiem z ekonomicznego punktu widzenia dopełniają świadczenie zasadnicze i nie należy ich sztucznie oddzielać od tego świadczenia.
Tym samym, ponoszone przez użyczającego wydatki z tytułu podatku od nieruchomości mają wpływ na podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, z tytułu świadczenia usługi użyczenia na rzecz biorącego w użyczenie.
Z uwagi na przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że na całość świadczenia należnego od biorącego w użyczenie składa się kwota podatku od nieruchomości, która stanowi płatność za wykonanie przez Wnioskodawcę usługi użyczenia nieruchomości i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki właściwej dla usługi odpłatnego udostępnienia nieruchomości.
Dlatego też mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz ugruntowane orzecznictwo TSUE stwierdzić należy, że przedmiotem opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest usługa udostępnienia nieruchomości, a wskazany w opisie stanu faktycznego podatek od nieruchomości stanowi element cenotwórczy tej usługi i jako świadczenie jednolite podlegać będzie opodatkowaniu stawką właściwą dla usługi udostępnienia nieruchomości.
Biorąc pod uwagę przepisy ustawy oraz ww. okoliczności przedstawione przez Wnioskodawcę stwierdzić należy, że czynności, które będą wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz Miasta i Gminy stanowią odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy.
Zatem w przedstawionej sytuacji nie występuje nieodpłatne świadczenie usług przez Wnioskodawcę na rzecz ww. podmiotu, ale ma miejsce odpłatne udostępnienie nieruchomości.
Zatem, z powyższych przepisów wynika, że podatnik – co do zasady – ma obowiązek wystawić fakturę, która dokumentuje sprzedaż dokonywaną na rzecz innego podatnika. Natomiast wyjątki od tej zasady wskazano w art. 106b ust. 2 ustawy.
Skoro Wnioskodawca obciąża biorącego w użyczenie kwotą podatku od nieruchomości to zobowiązany jest wykazać tę kwotę jako podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług i opodatkować ją na takich samych zasadach jak usługę odpłatnego udostępnienia nieruchomości, i tym samym powinna być ona dokumentowana tak jak usługa udostępnienia nieruchomości.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że Wnioskodawca ma obowiązek udokumentować fakturą na rzecz Miasta i Gminy usługę udostępnienia nieruchomości z zastosowaniem odpowiedniej stawki podatku VAT dla tej usługi. Zatem następujący sposób dokumentowania otrzymywanych płatności dotyczących podatku od nieruchomości przedstawiony przez Wnioskodawcę: 1) czynsz najmu kwota 0 zł; 2) podatek od nieruchomości – kwota ze stawką 23% VAT (...), nie jest poprawny.
Tut. Organ informuje, że w związku z rozstrzygnięciem, iż Wnioskodawca ma obowiązek udokumentować fakturą na rzecz Miasta i Gminy usługę udostępnienia nieruchomości, to odpowiedź na drugie z pytań stała się bezprzedmiotowa.
Należy zauważyć, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności zasad opodatkowania i dokumentowania dostawy tzw. „mediów”.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od nieruchomości > 1061-IPTPP3.4512.18.2016.1.JM