Source: http://www.podatki.gofin.pl/17,1,61,155650.html
Timestamp: 2015-07-05 21:01:38+00:00
Document Index: 96724522

Matched Legal Cases: ['art. 16', 'art. 35', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 12']

Odpisy aktualizuj�ce warto�� nale�no�ci - GOFIN.pl
niedziela, 5 lipca 2015 r. Wyszukaj
A Odpisy aktualizuj�ce warto�� nale�no�ci
Biuletyn Informacyjny dla S�u�b Ekonomiczno - Finansowych nr 34 (789) z dnia 1.12.2012 Odpis aktualizuj�cy warto�� nale�no�ci mo�e zosta� zaliczony do koszt�w uzyskania przychod�w, je�eli: zosta� dokonany zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowo�ci, nale�no�� obj�ta odpisem by�a uprzednio zarachowana do przychod�w nale�nych (kosztem podatkowym mo�e by� odpis odpowiadaj�cy kwocie netto nale�no�ci, tj. kwocie, w jakiej nale�no�� ta by�a przychodem nale�nym), nie�ci�galno�� nale�no�ci zosta�a w�a�ciwie uprawdopodobniona. WA�NE: Do koszt�w uzyskania przychod�w nie zalicza si� odpisu aktualizuj�cego w cz�ci odpowiadaj�cej kwocie VAT nale�nego. Podatek ten nie stanowi� bowiem przychodu nale�nego. Ponadto, mo�liwo�ci takiej nie przewidzia� ustawodawca, okre�laj�c przypadki, w kt�rych VAT nale�ny mo�e by� kosztem uzyskania przychodu (zob. art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. b) ustawy o PDOP).
Odpisy aktualizuj�ce nale�no�ci w �wietle ustawy o rachunkowo�ci
Okoliczno�ci, kt�rych zaistnienie skutkuje dokonaniem odpisu aktualizuj�cego, zosta�y okre�lone w art. 35b ustawy o rachunkowo�ci. Z przepis�w tam zawartych wynika, �e odpisy aktualizuj�ce tworzy si� na nale�no�ci, w stosunku do kt�rych istnieje du�e prawdopodobie�stwo, �e nie zostan� uregulowane. S� to m.in. nale�no�ci od d�u�nik�w postawionych w stan likwidacji lub upad�o�ci, nale�no�ci kwestionowane przez d�u�nik�w, nale�no�ci przeterminowane lub nieprzeterminowane o znacznym stopniu prawdopodobie�stwa nie�ci�galno�ci - w przypadkach uzasadnionych rodzajem prowadzonej dzia�alno�ci lub struktur� odbiorc�w.
Odpisy aktualizuj�ce nale�no�ci zaliczane s� do pozosta�ych koszt�w operacyjnych lub do koszt�w finansowych, w zale�no�ci od rodzaju nale�no�ci, kt�rej dotycz�. Mo�e to by� uj�te w ksi�gach rachunkowych zapisem: - Wn konto 76-1 "Pozosta�e koszty operacyjne" lub konto 75-1 "Koszty finansowe", - Ma konto 28 "Odpisy aktualizuj�ce warto�� nale�no�ci" (w analityce: Konto imienne d�u�nika).
Odpis aktualizuj�cy nale�no�� to stan przej�ciowy. Gdy bowiem ustan� przyczyny, dla kt�rych odpis ten zosta� dokonany (nale�no�� zostanie zap�acona), jego r�wnowarto�� (w ca�o�ci lub w odpowiedniej cz�ci) zalicza si� do pozosta�ych przychod�w operacyjnych lub przychod�w finansowych. Mo�e to by� zaewidencjonowane: - Wn konto 28, - Ma konto 76-0 "Pozosta�e przychody operacyjne" lub konto 75-0 "Przychody finansowe".
Gdy natomiast nale�no��, obj�ta omawianym odpisem, zostanie umorzona, przedawni si� lub zostanie uznana za nie�ci�galn�, w�wczas warto�� tej nale�no�ci zmniejszy dokonany odpis: - Wn konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami", Ma konto 28.
Uprawdopodobnienie nie�ci�galno�ci nale�no�ci dla cel�w podatkowych
Zgodnie z art. 16 ust. 2a pkt 1 ustawy o PDOP, nie�ci�galno�� nale�no�ci uznaje si� za uprawdopodobnion�, w szczeg�lno�ci je�eli:
a) d�u�nik zmar�, zosta� wykre�lony z ewidencji dzia�alno�ci gospodarczej, postawiony w stan likwidacji lub zosta�a og�oszona jego upad�o�� obejmuj�ca likwidacj� maj�tku, albo
b) zosta�o wszcz�te post�powanie upad�o�ciowe z mo�liwo�ci� zawarcia uk�adu w rozumieniu przepis�w prawa upad�o�ciowego i naprawczego lub na wniosek d�u�nika zosta�o wszcz�te post�powanie ugodowe w rozumieniu przepis�w o restrukturyzacji finansowej przedsi�biorstw i bank�w, albo
c) wierzytelno�� zosta�a potwierdzona prawomocnym orzeczeniem s�du i skierowana na drog� post�powania egzekucyjnego, albo
d) wierzytelno�� jest kwestionowana przez d�u�nika na drodze pow�dztwa s�dowego.
Zwrot "w szczeg�lno�ci", u�yty w ww. przepisie oznacza, �e wymienione w nim sposoby uprawdopodobnienia nie�ci�galno�ci s� jedynie przyk�adowe. Zatem nie�ci�galno�� nale�no�ci mo�na uprawdopodobni� r�wnie� w inny spos�b i wcale nie skutkuje to brakiem prawa do uj�cia odpisu aktualizuj�cego w kosztach uzyskania przychod�w. Musz� jednak istnie� dowody, kt�re �wiadcz� o tym, i� istnieje du�e prawdopodobie�stwo, �e nale�no�ci nie uda si� wyegzekwowa�.
WA�NE: Odpis aktualizuj�cy warto�� nale�no�ci mo�e by� kosztem podatkowym pod warunkiem, �e nale�no�� obj�ta tym odpisem nie uleg�a przedawnieniu.
Wszcz�cie post�powania upad�o�ciowego wobec kontrahenta zagranicznego bez mo�liwo�ci zawarcia uk�adu
Jednym ze sposob�w uprawdopodobnienia nie�ci�galno�ci nale�no�ci jest wszcz�cie post�powania upad�o�ciowego z mo�liwo�ci� zawarcia uk�adu w rozumieniu przepis�w prawa upad�o�ciowego i naprawczego. Co jednak w przypadku, gdy niezap�acona nale�no�� jest od kontrahenta z kraju, kt�rego przepisy nie przewiduj� mo�liwo�ci zawarcia takiego uk�adu?
Naszym zdaniem, postanowienia zagranicznych s�d�w o wszcz�ciu post�powania upad�o�ciowego wobec d�u�nik�w mog� stanowi� przes�ank� do uznania nie�ci�galno�ci nale�no�ci za uprawdopodobnion�. Zatem odpisy aktualizuj�ce takie nale�no�ci mog� zosta� zaliczone do koszt�w uzyskania przychod�w.
Podobnie uwa�aj� organy podatkowe, m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 5 stycznia 2011 r., nr IBPBI/2/423-1314/10/CzP:
"(…) Dokumentem potwierdzaj�cym (uprawdopodobniaj�cym) nie�ci�galno�� wierzytelno�ci jest postanowienie niemieckiego s�du o wszcz�ciu post�powania upad�o�ciowego wobec kontrahent�w Sp�ki. (…) nale�y stwierdzi�, �e o ile charakter prawny postanowienia s�du niemieckiego, kt�rym dysponuje Sp�ka, jest r�wnorz�dny do okoliczno�ci wskazanych w cytowanym art. 16 ust. 2a updop, to Sp�ka jest uprawniona do zaliczenia utworzonych odpis�w aktualizuj�cych do koszt�w uzyskania przychod�w, gdy� zosta�y w�wczas spe�nione przes�anki przewidziane w art. 16 ust. 1 pkt 26a w zwi�zku z art. 16 ust. 2a pkt 1 updop. (…)"
Nakaz zap�aty nale�no�ci w post�powaniu upominawczym i skierowanie sprawy do egzekucji komorniczej
Nie�ci�galno�� nale�no�ci uznaje si� za uprawdopodobnion� m.in. w�wczas, gdy nale�no�� zostanie potwierdzona prawomocnym orzeczeniem s�du i zostanie skierowana na drog� post�powania egzekucyjnego. Przes�anka ta jest naszym zdaniem spe�niona w przypadku uzyskania z s�du nakazu zap�aty w post�powaniu upominawczym i skierowania sprawy do komornika celem wyegzekwowania nale�no�ci. Podobnie uzna� Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 24 stycznia 2012 r., nr ITPB3/423-584/11/PS.
Odpisy aktualizuj�ce warto�� nale�no�ci, kt�re nie mog� stanowi� koszt�w uzyskania przychod�w
Kosztem podatkowym (o czym wspominali�my wcze�niej) mog� by� odpisy aktualizuj�ce warto�� nale�no�ci, je�eli nale�no�� by�a uprzednio zaliczona do przychod�w nale�nych.
W zwi�zku z powy�szym, do koszt�w uzyskania przychod�w podatnicy nie zalicz� takich odpis�w aktualizuj�cych, kt�re dotycz� nale�no�ci, niestanowi�cych uprzednio przychod�w nale�nych. Kosztem podatkowym nie b�dzie zatem odpis aktualizuj�cy nale�no�� z tytu�u: zaliczki na poczet przysz�ych dostaw towar�w i us�ug, niezap�aconych odsetek od nale�no�ci (przypomnijmy, �e odsetki od nale�no�ci stanowi� przych�d w momencie ich otrzymania), nieotrzymanej kary umownej (kara umowna jest bowiem przychodem w dacie otrzymania �rodk�w pieni�nych), niezwr�conych przez d�u�nika koszt�w s�dowych, itd. W kt�rym momencie odpis aktualizuj�cy nale�no�� mo�e zosta� zaliczony do koszt�w uzyskania przychod�w?
Odpis aktualizuj�cy warto�� nale�no�ci (zarachowanej uprzednio do przychod�w nale�nych) mo�e zosta� zaliczony do koszt�w uzyskania przychod�w z chwil�, gdy zostan� spe�nione ��cznie oba poni�sze warunki, tj.: zosta� utworzony odpis aktualizuj�cy (zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowo�ci), nie�ci�galno�� nale�no�ci zosta�a uprawdopodobniona. Samo utworzenie odpisu aktualizuj�cego lub te� samo uprawdopodobnienie nie�ci�galno�ci nie daje jeszcze podatnikowi prawa do uj�cia ww. odpisu w kosztach podatkowych.
Je�eli odpis aktualizuj�cy nale�no�� i uprawdopodobnienie nie�ci�galno�ci tej nale�no�ci nast�pi� w r�nych latach podatkowych, to odpis ten b�dzie kosztem podatkowym w tym roku, w kt�rym wyst�pi� oba te zdarzenia. Przyk�adowo, je�li sp�ka sporz�dzi odpis aktualizuj�cy w grudniu 2012 r., a nie�ci�galno�� nale�no�ci zostanie uprawdopodobniona w spos�b wymagany dla cel�w podatkowych dopiero w lutym 2013 r., to odpis ten b�dzie stanowi� koszt podatkowy w lutym 2013 r. (bilansowo b�dzie to koszt grudnia br.).
Gdyby w p�niejszym czasie d�u�nik uregulowa� nale�no��, obj�t� odpisem aktualizuj�cym, w�wczas r�wnowarto�� tego odpisu nale�a�oby wykaza� jako przych�d podatkowy w cz�ci, w jakiej odpis ten stanowi� koszt uzyskania przychodu. Podobnie by�oby w przypadku, gdyby nale�no�� obj�ta odpisem uleg�a przedawnieniu, zosta�a umorzona lub zosta�a uznana za nie�ci�galn� (zob. art. 12 ust. 1 pkt 4d i 4e ustawy o PDOP).
Podatek dochodowy - czytaj tak�e:• Opodatkowanie nagrody uzyskanej przez przedsi�biorc� w konkursie• Wydatki na pakiety medyczne dla pracownik�w i ich rodzin s� kosztami podatkowymi - interpretacja indywidualna organu podatkowego• Rozliczenie koszt�w zwi�zanych z firmowym wyposa�eniem• Kosztowe rozliczenia zwi�zane z ZF�S• Wydatki na ubiory pracownicze• Rozliczanie strat ponoszonych w prowadzeniu dzia�alno�ci gospodarczej• Nagrody, upominki przekazywane kontrahentom w ramach sprzeda�y premiowej a koszty uzyskania przychod�w - interpretacja organu podatkowego• Resort finans�w wyja�ni� zasady kwalifikowania do koszt�w podatkowych wydatk�w na paliwo przeznaczone do prywatnych cel�w pracownik�w• Przychody i koszty w firmie rodzinnej• Co nale�y wiedzie� o ewidencji przebiegu pojazdu?• Jaki kurs waluty przyj�� do obliczenia podatku od nale�no�ci wyp�acanych zagranicznym kontrahentom?• Sp�dzielnia mieszkaniowa zaliczy do koszt�w pe�ny odpis na fundusz remontowy - interpretacja og�lna Ministra Finans�w• Moment podatkowego uj�cia kosztu po�redniego nie zale�y od jego uj�cia jako koszt w ksi�gach - kolejny wyrok NSA• Moment korekty koszt�w w przypadku otrzymania dotacji po rozpocz�ciu amortyzacji �rodka trwa�ego• Parkingi i autostrady w firmowych rozliczeniach• Skutki podatkowe uszkodzenia firmowego sk�adnika maj�tku• Premiowanie zleceniobiorc�w• Polski przedsi�biorca �wiadcz�cy us�ugi w Niemczech• 50% koszty uzyskania przychod�w u tw�rc�w• Wynagrodzenie cz�onka rady nadzorczej z tytu�u pe�nienia funkcji w sp�ce kapita�owej - PIT, ZUS, CIT oraz ewidencja ksi�gowa• Warto�� polisy wykupionej na czas zagranicznej podr�y s�u�bowej nie stanowi przychodu u pracownik�w - wyrok NSA• Uzyskanie bezp�atnej porady prawnej a podatek dochodowy od os�b fizycznych• Koszty wynagrodze� prezesa sp�ki zatrudnionego na umow� o prac�• Opodatkowanie sprzeda�y rzeczy prywatnych• Nie�ci�galna wierzytelno�� jako koszt podatkowy• Wielkanocne �wiadczenia dla pracownik�w• Opodatkowanie wynagrodzenia cz�onka zarz�du• Bie��ca korekta koszt�w na skutek otrzymania dotacji - wyrok NSA• W jaki spos�b podatnicy CIT mog� rozlicza� straty z kilku lat podatkowych?• Nadp�ata i niedop�ata, czyli jak rozliczy� PIT-40?• Niezap�acone faktury dokumentuj�ce koszty bezpo�rednio zwi�zane z przychodami a przepisy o zatorach p�atniczych• Amortyzacja program�w komputerowych• Sprzeda� nieruchomo�ci po wycofaniu jej z dzia�alno�ci gospodarczej• Sposoby zap�aty podatku z PIT za 2014 r.• Koszty pracownicze przy obliczaniu zaliczek• Nie�ci�galne nale�no�ci w kosztach• Raty leasingowe w kosztach podatkowych• Jakie s� skutki likwidacji �rodka trwa�ego?• Koszty zwi�zane z firmow� stron� internetow�• Jak prawid�owo ustala� podstaw� odpis�w amortyzacyjnych sk�adnik�w maj�tkowych nabytych w drodze kupna? zobacz wszystkie »
» Przychody i koszty w firmie (728 temat�w)• Obowi�zkowe ubezpieczenie OC op�acone przez pracodawc� za pracownika• Odsetki od po�yczek udzielonych sp�ce przez jej wsp�lnik�w - skutki w podatku dochodowym od os�b fizycznych• Wystawienie weksla w�asnego przed up�ywem termin�w okre�lonych w przepisach o przeciwdzia�aniu zatorom p�atniczym a obowi�zek korekty koszt�w podatkowych» Rozliczanie podatku przez p�atnik�w (304 tematy)• Stanowisko Ministra Finans�w w sprawie powstania przychodu z tytu�u szczepie� ochronnych pracownik�w• Opodatkowanie nale�no�ci z umowy zlecenia, gdy przekracza ona 200 z�• �wiadczenia ze stosunku pracy wyp�acane osobom uprawnionym po zmar�ym pracowniku» Opodatkowanie dochod�w uzyskanych za granic� (155 temat�w)• Wykazywanie w zeznaniu wynagrodzenia za prac� wykonywan� za granic� w ramach oddelegowania• Podatek zap�acony w Norwegii• Opodatkowanie wynagrodzenia wyp�acanego cudzoziemcowi, kt�ry nie dostarczy� certyfikatu rezydencji» Ulgi i odliczenia (194 tematy)• Trzeba zap�aci� podatek od warto�ci nieodp�atnego �wiadczenia otrzymanego od sp�ki jawnej - wyrok WSA• Jak wydatkowa� przych�d ze zbycia prywatnej nieruchomo�ci i praw maj�tkowych, by unikn�� podatku?• Preferencje podatkowe dla os�b korzystaj�cych z kredyt�w mieszkaniowych» Maj�tek trwa�y (509 temat�w)• Jednorazowy odpis amortyzacyjny nie mo�e by� stosowany do nieruchomo�ci• Amortyzacja sk�adnik�w maj�tku przeznaczonych do wynajmu• Wymiana uszkodzonego monitora w zestawie komputerowym» Inne zagadnienia (318 temat�w)• Wynagrodzenie za zrzeczenie si� prawa u�ytkowania nieruchomo�ci• Czy podmioty powi�zane rodzinnie maj� obowi�zek sporz�dzania dokumentacji podatkowej?• Gdzie i jak z�o�y� wniosek o wydanie interpretacji podatkowej?» Pytania Czytelnik�w (448 temat�w)• Potr�cenie koszt�w uzyskania przychod�w i kwoty wolnej od podatku u pracownika zatrudnionego przez kilku pracodawc�w• Odszkodowanie otrzymane przez wsp�lnot� mieszkaniow� a zwolnienie z podatku dochodowego• Podr� s�u�bowa osoby wsp�pracuj�cej» Podatek od os�b prawnych (529 temat�w)• �wiadczenia urlopowe wyp�acone przez pracodawc�w, kt�rzy zrezygnowali z tworzenia ZF�S, s� kosztem podatkowym - odpowied� Ministra Finans�w na interpelacj� poselsk�• Moment potr�cenia koszt�w bezpo�rednio zwi�zanych z przychodami poniesionych po sporz�dzeniu sprawozdania finansowego - Minister Finans�w zmieni� interpretacj� organu podatkowego• Moment potr�cenia koszt�w bezpo�rednio zwi�zanych z przychodami - interpretacja Ministra Finans�w» Podatek od os�b fizycznych (585 temat�w)• Sprzeda� samochodu wykupionego po zako�czeniu leasingu operacyjnego - Minister Finans�w zmieni� stanowisko organ�w podatkowych• Trzeba zap�aci� podatek od warto�ci nieodp�atnego �wiadczenia otrzymanego od sp�ki jawnej - wyrok WSA• Przych�d z wynajmu terenu» Rozliczamy podatek dochodowy (5305 temat�w)• Podatkowe skutki likwidacji �rodka trwa�ego• Zaliczka od wynagrodzenia pracownika na urlopie• Zatrudnienie pracownika interwencyjnego• Podatkowe aspekty odwo�ania pracownika z urlopu• Wprowadzenie prywatnego samochodu do dzia�alno�ci• Amortyzacja �rodk�w trwa�ych stanowi�cych wsp�w�asno��• Moment rozliczenia w kosztach wyposa�enia• Zawieszenie dzia�alno�ci i rozliczenia amortyzacyjne• Koszty us�ug noclegowych• Us�uga monta�u �rodka trwa�ego• Gdy �rodek trwa�y sfinansowany jest dotacj�• Opodatkowanie odsetek od odszkodowania wolnego od podatku• Ewidencja przebiegu pojazdu w stowarzyszeniu• Koszty zakupu licencji• Podatkowe skutki wyp�aty dywidendy osobom fizycznym• Samoch�d wykupiony z leasingu jako �rodek trwa�y• Zaliczka na podatek od odprawy rentowej• Gdy zmiana zasad opodatkowania ma miejsce w trakcie roku• Koszty podr�y do miejsca prowadzenia dzia�alno�ci• Sprzeda� lokalu wykorzystywanego na potrzeby zwi�zane z dzia�alno�ci� gospodarcz� nieuj�tego w ewidencji �rodk�w trwa�ych• Ujmowanie przychod�w w ewidencji rycza�towca• Rozliczenie nak�ad�w na klimatyzacj�• Wydatki na badania lekarskie w�a�ciciela firmy• Opodatkowanie nale�no�ci cz�onka zarz�du• Obowi�zki p�atnika w razie zlecenia z obywatelem Ukrainy• Spos�b opodatkowania zasi�ku chorobowego zleceniobiorcy• Fundusz Pracy wsp�lnika i koszty sp�ki cywilnej• Rozliczenie wydatk�w na wynajmowany budynek• Ograniczenia w kosztowym rozliczaniu ubezpieczenia auta osobowego• Odsetki jako przychody i koszty• Opodatkowanie odszkodowania za wyw�aszczenie nieruchomo�ci gruntowej• Warto�� pocz�tkowa �rodka trwa�ego• Rozliczenie koszt�w zwi�zanych z firmowym wyposa�eniem• Wynagrodzenie chorobowe ni�sze od koszt�w pracowniczych• Op�ata za ubezpieczenie na �ycie przedsi�biorcy nie jest kosztem• Kosztowe rozliczenia zwi�zane z ZF�S• Rozliczenie transakcji sprzeda�y prywatnego gara�u• Wydatki na ubiory pracownicze• Wakacyjne zatrudnienie dziecka