Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/1462-ippp1-4512-1000-2016-1-mp
Timestamp: 2018-04-22 19:59:50+00:00
Document Index: 98943739

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 86', 'art. 86', 'SA/01 ', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'SA/Ol ', 'art. 9']

1462-IPPP1.4512.1000.2016.1.MP | Interpretacja indywidualna
♦ › Prawo do odliczenia › 1462-IPPP1.4512.1000.2016.1.MP
W zakresie prawa do odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 29 listopada 2016 r. (data wpływu 30 listopada 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi - jest nieprawidłowe.
W dniu 30 listopada 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi.
Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności świadczy szereg usług (m.in. usługi pocztowe, usługi transportowe, czy ochrony osób i mienia), przy realizacji których wykorzystuje pojazdy samochodowe.
Zgodnie z art. 86a ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, w brzmieniu obowiązującym od 01 kwietnia 2014 roku, podatnik ma prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego wynikającego z faktur potwierdzających ponoszenie wydatków związanych z pojazdami samochodowymi. Warunkiem skorzystania z tego prawa jest wykorzystywanie pojazdów samochodowych wyłącznie do działalności gospodarczej. Jednocześnie prawo do odliczenia VAT od całej kwoty podatku naliczonego, przysługuje od wydatków związanych z pojazdami, których konstrukcja wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne. Spełnienie wymagań dla tych pojazdów stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego odpowiednią adnotację o spełnieniu tych wymagań.
Część pojazdów wykorzystywanych przez Wnioskodawcę nie posiada żadnego z wymaganych uprawnień. Dla niektórych pojazdów Wnioskodawca posiada tylko scany lub kserokopie zaświadczeń, wydanych przez okręgowe stacje kontroli pojazdów. Zdarzają się pojazdy, które nie posiadają zaświadczeń ze stacji kontroli pojazdów, posiadają jedynie wpis w dowodzie rejestracyjnym VAT 1/VAT-1a, lecz pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej.
Czy w odniesieniu do wskazanych w stanie faktycznym pojazdów samochodowych przysługuje prawo do odliczenia 100% kwoty podatku VAT wykazanego na fakturach w sytuacji, gdy pojazdy te ze względu na swoją konstrukcję są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika ?
Zgodnie z art. 86a ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT, prawo do odliczenia VAT całej kwoty podatku naliczonego wykazanego na fakturze (tzw. pełne odliczenie), przysługuje od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, jeżeli konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarcza lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarcza jest nieistotne.
Ustawodawca za pojazdy takie uznał pojazdy samochodowe:
inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą:
klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;
inne niż samochody osobowe, które posiadają kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
tzw. pojazdy specjalne.
Od wydatków związanych z tymi pojazdami można odliczać cały podatek VAT, pod warunkiem, że będą one poddane dodatkowemu badaniu technicznemu przez okręgową stację kontroli pojazdów.
W wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie z dnia 17 marca 2016r., sygn. akt I SA/01 54/16., gdzie istota sporu dotyczyła ustalenia, czy podatnik miał prawo do odliczenia VAT w pełnej wysokości z faktur dokumentujących wydatki, związane z pojazdami samochodowymi, w przypadku gdy nie dochował terminów przeprowadzenia dodatkowych badań technicznych Sąd stwierdził, że nie ma to wpływu na odliczenie VAT. W przedmiotowej sprawie organ podatkowy uznał, że z uwagi na przeprowadzenie badań technicznych z opóźnieniem podatnik utracił prawo do odliczenia 100% VAT z faktur dokumentujących wydatki związane z samochodami, aż do momentu przeprowadzenia badań technicznych. Do tego czasu przysługiwało mu prawo do odliczenia 50% VAT. Podatnik nie zgadzając się z tymi ustaleniami złożył skargę do WSA, który uznał ją za zasadną.
Zdaniem WSA, jeśli podatnik nie dochował terminów dodatkowych badań technicznych, to nie ma to wpływu na odliczanie VAT od wydatków na nabycie i użytkowanie samochodów przeznaczonych do celów działalności gospodarczej. Sąd podkreślił, że podstawą do pełnego prawa do odliczenia wydatków związanych z pojazdami samochodowymi jest, według art. 86a ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT, konstrukcja pojazdu a nie wpis w dowodzie rejestracyjnym. Potwierdza on tylko, zgodnie z art. 86a ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT, że pojazd spełnia określone wymogi konstrukcyjne zawarte w art. 86a ust.9 pkt 1 i 2 ustawy. Przeprowadzenie badania technicznego, uzyskanie zaświadczenia oraz adnotacji w dowodzie rejestracyjnym ma zatem wyłącznie charakter dowodowy. Nie stanowi natomiast materialno- prawnego warunku odliczenia całości podatku naliczonego, a więc zaświadczenie i wpis stanowią tylko potwierdzenie, że dany samochód spełnia wymogi określone w art. 86a ust. 9 pkt 1 i 2 ustawy o VAT.
Sąd orzekł, że podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT w przypadku pojazdów wykorzystywanych wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej bez względu na termin przeprowadzenia badania technicznego.
Co do zasady, od wydatków na samochody, których konstrukcja wskazuje, że są wykorzystywane w działalności gospodarczej, przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku VAT. Odliczenie całego VAT od wydatków na takie pojazdy może mieć miejsce pod warunkiem, że z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie pojazdu.
Wskazane w stanie faktycznym pojazdy nie posiadają wszystkich wymaganych dokumentów lecz konstrukcja tych pojazdów wskazuje na ich podstawowe przeznaczenie do celów gospodarczych. Wyklucza ich użycie do celów prywatnych lub powoduje, że ewentualny użytek do celów prywatnych jest nieistotny. Brak zaświadczenia dotyczącego badania technicznego lub adnotacji w dowodzie rejestracyjnym nie ma wpływu na kategorię pojazdu i fakt, że spełnia on warunki przewidziane w art. 86a ust. 9 pkt 1 lub pkt 2 ustawy o VAT. Podczas badania nie dokonuje się zmian konstrukcyjnych pojazdu i nie nadaje cech określonych w przepisach. Tym bardziej adnotacja w dowodzie rejestracyjnym nie ma znaczenia dla stanu faktycznego budowy pojazdu.
Reasumując, warunkiem skorzystania z prawa do pełnego odliczenia VAT naliczonego jest konstrukcja pojazdu. Zaświadczenie uzyskane z okręgowej stacji kontroli pojazdów oraz wpis w dowodzie rejestracyjnym mają wyłącznie charakter dowodowy, że dany pojazd spełnia wymogi określone w art. 86a ust. 9 pkt 1 i 2 ustawy o VAT. W związku z powyższym, w stosunku do takich pojazdów przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach, dokumentujących wydatki związane z tymi pojazdami.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Od dnia 1 kwietnia 2014 r. mocą ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., poz. 312), zwanej dalej „ustawą nowelizującą”, wprowadzono nowe zasady odliczania podatku od wydatków dotyczących samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3.5 tony.
I tak, zgodnie z treścią art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:
pojazdy specjalne, które spełniają również warunki zawarte w odrębnych przepisach, określone dla następujących przeznaczeń :
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy szereg usług (m.in. usługi pocztowe, usługi transportowe, czy ochrony osób i mienia), przy realizacji których wykorzystuje pojazdy samochodowe. Część pojazdów wykorzystywanych przez Wnioskodawcę nie posiada żadnego z wymaganych uprawnień, o których mowa w art. 86a ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT. Dla niektórych pojazdów Wnioskodawca posiada tylko scany lub kserokopie zaświadczeń, wydanych przez okręgowe stacje kontroli pojazdów. Zdarzają się pojazdy, które nie posiadają zaświadczeń ze stacji kontroli pojazdów, posiadają jedynie wpis w dowodzie rejestracyjnym VAT 1/VAT-1a, lecz pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy w odniesieniu do wskazanych w stanie faktycznym pojazdów samochodowych przysługuje prawo do odliczenia 100% kwoty podatku VAT wykazanego na fakturach w sytuacji, gdy pojazdy te ze względu na swoją konstrukcję są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.
Wykonanie dodatkowego badania technicznego potwierdzonego zaświadczeniem okręgowej stacji kontroli pojazdów oraz posiadanie stosownej adnotacji w dowodzie rejestracyjnym pojazdu staje się obowiązkiem podatnika, w sytuacji, gdy podatnik chce dokonać obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego od nabywanych przez podatnika wydatków związanych z samochodami wymienionymi w art. 86a ust. 9 pkt 1-2 ustawy o VAT. Dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony z tytułu poniesienia takich wydatków jest prawem podatnika, z którego to prawa podatnik może lecz nie musi skorzystać. Zatem jeżeli Wnioskodawca chce z powyższego prawa skorzystać powinien być w posiadaniu stosownych dokumentów (zaświadczenia i adnotacji w dowodzie rejestracyjnym), które by to prawo do odliczenia potwierdzały.
W przypadku niewykonania dodatkowego badania technicznego do czasu złożenia deklaracji VAT za okres, w którym nastąpi/nastąpiło nabycie pojazdów uznaje się, że pojazd nie mieści się w katalogu pojazdów wskazanych w art. 86a ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług, czyli pojazdów, które ze względu na swoją konstrukcję ustawowo uznawane są za pojazdy wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej. Oznacza to, że w stosunku do takiego
pojazdu zastosowanie znajdą zasady ogólne. Odliczenie podatku VAT w pełnej wysokości uzależnione wówczas będzie od spełnienia warunków wskazanych w art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z ww. przepisem odliczenie pełne przysługuje jeżeli sposób wykorzystania pojazdu przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach jego używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tego pojazdu ewidencją przebiegu, wyklucza jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ponadto w takim przypadku wystąpi również obowiązek złożenia do naczelnika urzędu skarbowego informacji o tym pojeździe (VAT-26).
W związku z powyższym, na podstawie przedstawionego stanu faktycznego i zacytowanych powyżej przepisów należy stwierdzić, że do momentu uzyskania zaświadczenia wydanego przez okręgową stację kontroli pojazdów oraz uzyskania właściwej adnotacji w dowodzie rejestracyjnym, Wnioskodawca nie będzie mógł odliczyć 100% kwoty podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z samochodami wymienionymi w art. 86a ust. 9 pkt 1-2 ustawy.
Wnioskodawca, co do zasady zachowuje prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z samochodami wymienionymi w art. 86a ust. 9 pkt 1 i 2 ustawy, jednakże zrealizowanie tego prawa jest uzależnione od terminu uzyskania zaświadczenia oraz adnotacji w dowodzie rejestracyjnym.
Tym samym za nieprawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy, że warunkiem skorzystania z prawa do pełnego odliczenia VAT naliczonego jest konstrukcja pojazdu, natomiast zaświadczenie uzyskane z okręgowej stacji kontroli pojazdów oraz wpis w dowodzie rejestracyjnym mają wyłącznie charakter dowodowy, że dany pojazd spełnia wymogi określone w art. 86a ust. 9 pkt 1 i 2 ustawy o VAT.
Spełnienie powyższych warunków (wykonanie badania technicznego potwierdzonego posiadanym zaświadczeniem z okręgowej stacji kontroli pojazdów oraz posiadanie stosownej adnotacji w dowodzie rejestracyjnym pojazdu) jest bowiem konieczne do zrealizowania prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z opisanymi pojazdami.
Powołane przez Wnioskodawcę orzeczenie WSA w Olsztynie z dnia 17 marca 2016 r. sygn. I SA/Ol 54/16 nie może mieć wpływu na rozstrzygnięcie analizowanej sprawy, ponieważ zapadło w innym stanie faktycznym niż przedstawiony przez Wnioskodawcę. W przedstawionym tam okolicznościach sprawy skarżący posiadał wpisy w dowodach rejestracyjnych, tylko uzyskał je z naruszeniem terminów wskazanych w art. 9 ust. 1 ustawy zmieniającej VAT. Opóźnienie to było związane z użytkowaniem nabytych samochodów poza granicami kraju.
1462-IPPP1.4512.1000.2016.1.MP
3063-ILPP2-1.4512.147.2016.2.AWa | Interpretacja indywidualna
ILPP1-1/4512-1-15/16-5/OA | Interpretacja indywidualna