Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/iptpp4-4512-107-15-4-bm
Timestamp: 2018-03-20 06:14:54+00:00
Document Index: 10634374

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 113', 'art. 9', 'art. 659', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 9', 'art. 12', 'art. 9', 'art. 295', 'art. 15', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 109', 'art. 110', 'art. 8', 'art. 10', 'art. 196', 'art. 31', 'art. 35', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 14', 'art. 8', 'art. 7', 'art. 659', 'art. 29', 'art. 30', 'art. 32', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 43', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 14']

IPTPP4/4512-107/15-4/BM | Interpretacja indywidualna
Uznanie Wnioskodawczyni za podatnika podatku VAT z tytułu dostawy działki niezabudowanej stanowiącej współwłasność małżeńską i stawki podatku dla ww. transakcji oraz podstawy opodatkowania.
IPTPP4/4512-107/15-4/BMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 12 lutego 2015 r. (data wpływu 17 lutego 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 kwietnia 2015 r. (data wpływu 23 kwietnia 2015 r. ) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Wnioskodawczyni za podatnika podatku VAT z tytułu dostawy działki niezabudowanej stanowiącej współwłasność małżeńską i stawki podatku dla ww. transakcji oraz podstawy opodatkowania – jest prawidłowe.
W dniu 17 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Wnioskodawczyni za podatnika podatku VAT z tytułu dostawy działki niezabudowanej stanowiącej współwłasność małżeńską, stawki podatku lub zastosowania zwolnienia dla ww. transakcji oraz podstawy opodatkowania.
Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 21 kwietnia 2015 r. (data wpływu 23 kwietnia 2015 r.) w zakresie liczby zdarzeń oraz o opłatę.
Wnioskodawczyni jest przedsiębiorcą, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług posiadającą numer identyfikacji podatkowej (NIP) ..... . Wykonuje ona działalność gospodarczą w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi. Wnioskodawczym prowadzi działalność określoną w Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD-2007) w grupowaniu 68.20.Z polegającą na wynajmie mieszkań i lokali użytkowych w budynkach mieszkalnych i niemieszkalnych. Nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.
Współmałżonek Wnioskodawczyni współpracuje z Wnioskodawczynią, w rozumieniu przepisów ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych (ZUS), przy prowadzeniu przedsiębiorstwa.
W dniu 28 czerwca 1999 r. małżonkowie P. i B. nabyli od, Gminy Miejskiej X na prawach wspólności ustawowej nieruchomość niezabudowaną położoną w X, przy ul. ...... składającą się z .działki ziemi nr .... o powierzchni 1255 m2 obrębu X. Transakcja nabycia działki udokumentowana została aktem notarialnym Repertorium A Nr ..... z dnia 28.06.1999r.
Według posiadanego zaświadczenia z dnia 16 kwietnia 2014 r. wydanego przez Prezydenta Miasta X (znak:.....) dla nieruchomości położonej w X, przy ul. .... - działka .... w obrębie .... nie ma obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.
Z wypisu z rejestru gruntów o numerze kancelaryjnym ....., wydanego w dniu 16 maja 2014 r. przez .... Ośrodek Geodezyjny w X wynika, że jednostce rejestrowej gruntu ..... przyporządkowanej działce o numerze .... w X, przy ul. .... przypisano oznaczenie klasy gruntu symbol „Bp” – co oznacza: zurbanizowane tereny niezabudowane.
Od 2003 r. Wnioskodawczyni razem z małżonkiem są stroną umowy najmu wskazanej we wniosku nieruchomości. Przedmiotowa niezabudowana działka gruntu została wynajęta przez małżonków osobie fizycznej na prowadzenie usług parkingowych.
Z tytułu świadczonych usług najmu Wnioskodawczyni opodatkowywała zarówno w przeszłości, jak i obecnie podatkiem od towarów i usług (VAT) połowę kwoty należności, w pozostałej części współmałżonek korzystał ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Nieruchomość, będąca przedmiotem planowanej sprzedaży – nie była w przeszłości i nie jest obecnie wykorzystywana przez Wnioskodawczynię wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.
Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem planują w 2015 r. sprzedać przedmiotową działkę gruntu, nabywcy, będącemu osobą fizyczną. Potencjalny przyszły nabywca gruntu wystąpił w dniu 28.07.2014 r. do Urzędu Miasta X z wnioskiem w sprawie ustalenia warunków zabudowy dla planowanej przez siebie inwestycji wybudowania na działce wielorodzinnego budynku mieszkalnego.
W następstwie złożonego wniosku, decyzją nr ..... z dnia 14 października Prezydent Miasta X, ustalił warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na zabudowie mieszkaniowej wielorodzinnej, z usługami (w tym handel o powierzchni sprzedaży do 150 m2) przeznaczonej do realizacji w X, przy ul. ...... – działce o numerze ewidencyjnym ....
Działka gruntu stanowiąca przedmiot planowanej sprzedaży objęta jest ustawową wspólnością małżeńską, która pod względem cywilistycznym stanowi współwłasność przysługującą niepodzielnie obydwu małżonkom.
Według orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) dokonującego wykładni prawa UE, w celu zapewnienia jednolitego jego stosowania, w taki sam sposób we wszystkich państwach UE dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę, objętą zasadniczo podatkiem od wartości dodanej na podstawie prawa krajowego państwa członkowskiego, niezależnie od częstotliwości takich transakcji oraz od kwestii, czy sprzedawca prowadzi działalność producenta, handlowca lub usługodawcy, nie można uznać za transakcję objętą podatkiem od wartości dodanej, jeśli stanowi ona jedynie czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, t.j. gdy sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby w sytuacji gdy podmiot ów nabył grunt objęty zwolnieniem z VAT.
Czy dla transakcji dostawy ww. niezabudowanej działki gruntu Wnioskodawczyni występować będzie w charakterze podatnika VAT, czy też czynność ta nie będzie podlegała przepisom ustawy o podatku od towarów i usług...
Jeśli założyć, że przedmiotowa dostawa ww. niezabudowanej działki gruntu podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT, to czy czynność będzie opodatkowana stawką 23%, czy też będzie korzystać ze zwolnienia z podatku...
Jeśli założyć, że czynność z punktu 2 będzie opodatkowana stawką podatku wynoszącą 23% podstawy to, czy Wnioskodawczyni, jako czynny podatnik VAT winna uwzględnić całą wartość sprzedaży przedmiotowej działki, czy Jedynie w części stanowiącej 50% jej wartości...
Ad 1) Małżonkowie P. i B. nabyli w 1999 r. niezabudowaną działkę gruntu do majątku osobistego bez zamiaru jej odsprzedaży. O powyższym świadczy zarówno brak deklaracji (wzmianki) w akcie notarialnym o zakupie gruntu z przeznaczeniem do wykorzystania w prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej, jak i nieobciążanie kosztów działalności wydatkami z tyt. podatku od nieruchomości. Przedmiotowa nieruchomość nigdy nie została ujawniona również w prowadzonej przez Wnioskodawczynię ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. W celu dokonania planowanej sprzedaży Wnioskodawczym i jej małżonek nie podejmują aktywnego działania w zakresie obrotu nieruchomościami, t. j. nie angażują środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej zmienionej dyrektywą 2006/138.
Jednakże, jak podano wyżej Wnioskodawczym razem z małżonkiem od 2003 r. są stroną umowy najmu wskazanej we wniosku nieruchomości i w sposób ciągły oraz nieprzerwany czerpią pożytki z wynajęcia jej osobie fizycznej z przeznaczeniem na cele parkingowe.
Umowa najmu - w polskim prawie cywilnym (art. 659 Kodeksu cywilnego i następne) jest umową, w której wynajmujący zobowiązuje się oddać przedmiot najmu do używania najemcy, na czas oznaczony lub nieoznaczony, w zamian za wynagrodzenie w postaci czynszu płaconego przez najemcę. Przedmiotem najmu mogą być rzeczy ruchome, jak również nieruchomości, a także części rzeczy jako całości lub nawet jej części składowe.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm. - zwanej dalej ustawą o VAT) przez świadczenie usług, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. W konsekwencji najem nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
W myśl zarówno polskiej ustawy o VAT (art. 15 ust. 2 zdanie drugie) jak i z orzecznictwa Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (TSUE) wynika, że czerpanie dochodów ze składników majątku, nawet na podstawie umowy zawartej z jednym podmiotem wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów podatku od towarów i usług. Polska ustawa o VAT zgodnie z art. 15 ust. 2 określa, że działalność gospodarcza obejmuje czynności polegające na wykorzystaniu towarów, lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z uwagi na to, że małżonkowie dokonywali czynności podlegających opodatkowaniu Wspólnie (byli stronami czynności prawnej), to każdy z nich z osobna na gruncie przepisów dotyczących podatku od towarów i usług, w zakresie usługi najmu ww. działki jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Wątpliwości jednak budzi fakt, czy w ramach planowanej transakcji zbycia przedmiotowej działki gruntu w okolicznościach nakreślonych powyżej Wnioskodawczyni oraz jej małżonek będą występować jako podatnicy VAT. Z orzecznictwa TSUE wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Istotne wskazówki interpretacyjne można wysnuć z wyroku TSUE z dnia 15 września 2011 r., który został wydany w dwóch polskich sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10. Trybunał zaznaczył, że sama liczba i zakres transakcji sprzedaży dokonanych w analizowanej sprawie nie ma charakteru decydującego, gdyż z orzecznictwa jego wynika, że zakres transakcji sprzedaży nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. W przeszłości już bowiem Trybunał stwierdził, że tzw. „dużych transakcji sprzedaży” można dokonywać również jako czynności osobistych.
Pomiędzy stanem faktycznym Wnioskodawczyni a okolicznościami sprawy analizowanymi przez Trybunał istnieje duża analogia. TSUE wyraził pogląd, że osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym w ramach transakcji objętej zwolnieniem z VAT i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie możną uznać za podatnika VAT w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy VAT, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby. Osobę taką jednakże należałoby uznać za podmiot prowadzący „działalność gospodarczą” w rozumieniu tego przepisu jeżeli osoba ta w celu dokonania wspomnianej sprzedaży podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców wyrozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy 2006/112, zmienionej dyrektywą 2006/138. Zdaniem TSUE okoliczność, iż osoba ta jest „rolnikiem ryczałtowym” w rozumieniu art. 295 ust. 1 pkt 3 dyrektywy 2006/112 – tzn. podmiotem wykonującym działalność gospodarczą, dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku VAT (niebędącego podatnikiem czynnym VAT), jest w tym zakresie bez znaczenia.
Stanowisko organów podatkowych, w indywidualnych interpretacjach w sprawach z wniosków o stanach faktycznych analogicznych do przedstawionego w niniejszym wniosku jest zgoła odmienne. Według organów podatkowych transakcja sprzedaży przez podmiot niezabudowanej działki udostępnionej w drodze czynności odpłatnej osobie trzeciej (czynności związanej z wykorzystaniem towarów w celach zarobkowych), ma związek z działalnością gospodarczą. W tej sytuacji podmiot sprzedając omawiany grunt, nie będzie zbywać majątku osobistego, ale majątek wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy i z tego tytułu podmiot ów będzie występował w charakterze podatnika podatku do towarów i usług. Zaprezentowane tu stanowisko zgodne jest z interpretacją indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 15.10.2008 r. nr ILPP2/443-661/08-2/MN, czy też Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 12 sierpnia 2014 r. nr IPTPP2/443-442/14-4/PR.
W konsekwencji akceptując stanowisko organów podatkowych zawarte cyt. wyżej. Interpretacjach indywidualnych, planowana przez Wnioskodawczynię dostawa niezabudowanej działki gruntu o numerze 174 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Ad 2) Zasady i zakres zwolnienia od podatku VAT dostawy-towarów 1ub świadczenia usług określa między innymi art. 43, a definicję terenów budowlanych art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług. Na mocy przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy korzysta ze zwolnienia od podatku dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Dla działki mającej być przedmiotem sprzedaży, zgodnie z posiadanym zaświadczeniem z dnia 16 kwietnia 2014 r. wydanego przez Prezydenta Miasta X (znak: .....) nie ma obecnie obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego. Pozostaje ona niezabudowana, a zgodnie z posiadanym wypisem z rejestru gruntów, zakwalifikowana jest do grupy o oznaczeniu: "Bp" - tj. zurbanizowane tereny niezabudowane.
Dla działki tej jednak Prezydent Miasta X decyzją nr .... z dnia 14 października ustalił warunki zabudowy. Tym samym przedmiotowa niezabudowana działka gruntu spełnia definicję gruntu budowlanego, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT nie może korzystać ze zwolnienia, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy albowiem zwolnienie wynikające z cytowanego wyżej przepisu przysługuje wyłącznie względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane, czy też pod zabudowę.
Dostawa przedmiotowej działki opodatkowana będzie stawką podstawową wynoszącą 23% na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy, który ustala w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, że stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Ad 3) Rozważając kwestię proporcji wartości sprzedaży przedmiotowej działki, jaką winna uwzględnić Wnioskodawczyni w podstawie zamierzonej dostawy należy zauważyć, że ustawa o VAT nie reguluje stosunków własnościowych dotyczących ustawowego ustroju majątkowego małżeństwa. Dlatego uzasadnione i pomocne będzie wspomożenie się regulacjami innych ustaw.
Dla przykładu na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2012.361 j.t.) przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) <...>
Na podstawie ust 3. cyt. artykułu zasady, o których mowa wyżej, mają również zastosowanie do małżonków, miedzy którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągających ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 przychody ze wspólnej własności, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy <...>
Nadto należy zaznaczyć, iż zgodnie z art. 196 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.
W przypadku małżeństwa stosunki własnościowe dotyczące ustawowego ustroju majątkowego regulują przepisy art. 31-46 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.). W myśl art. 35 tego Kodeksu, w czasie; trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących dc tego majątku.
Przedmiotowa działka gruntu o numerze ... objęta jest ustawową wspólnością małżeńską Wnioskodawczyni i jej małżonka, oznacza to, że pod względem cywilistycznym grunt ten stanowi współwłasność przysługującą niepodzielnie obydwu małżonkom. W konsekwencji, w przypadku sprzedaży gruntu stanowiącego wspólność ustawową, stronami takiej transakcji - jako równouprawnieni współwłaściciele - będzie Wnioskodawczyni oraz jej małżonek.
Mając na uwadze fakt, że powołane przepisy prawa cywilnego określają równe prawa dla małżonków, należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni winna uwzględnić sprzedaż przedmiotowej działki, w części stanowiącej 50% jej wartości.
Reasumując sprzedaż przez Wnioskodawczynię przedmiotowej niezabudowanej działki o numerze .... będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i z tego tytułu Wnioskodawczyni będzie występowała w charakterze podatnika podatku do towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. W konsekwencji, planowana dostawa ww. działki będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podatku wynoszącego 23% podstawy.
W zakresie opodatkowania podatkiem VAT Wnioskodawczyni winna uwzględnić sprzedaż przedmiotowej działki, w części stanowiącej 50% jej wartości.
Na wstępie należy zauważyć, iż stosownie do art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną), a zatem niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie skutków prawnopodatkowych dla Wnioskodawczyni.
Przez świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...)
Zgodnie z zapisem art. 659 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Działalność gospodarcza – ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych
Jednocześnie wskazać należy, iż nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą i jest wykorzystywany na potrzeby osobiste. Sprzedaż majątku prywatnego oznacza, że majątek ten nabywany był na własne potrzeby, a nie z przeznaczeniem do działalności gospodarczej, a zatem jego zbycie zarówno w całości, jak i w częściach, jednemu lub wielu nabywcom, z zyskiem lub bez, nie może być uznane za działalność gospodarczą ze skutkiem uznania tej osoby za podatnika.
Zgodnie z przepisem art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5 art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Wobec powyższego podmiot świadczący usługę najmu będzie podatnikiem podatku od towarów i usług wówczas, gdy najem ten będzie wykonywał w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Jeżeli przedmiotem najmu jest rzecz stanowiąca majątek wspólny małżonków, to podatnikiem podatku od towarów i usług, w okolicznościach wskazanych w art. 15 ustawy, będzie ten małżonek, który dokonał czynności podlegającej opodatkowaniu, czyli ten, który dokonuje wynajmu we własnym imieniu (jest stroną czynności prawnej). Natomiast jeżeli małżonkowie dokonali czynności wspólnie, to każdy z nich z osobna jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Z kolei, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawczyni jest przedsiębiorcą, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawczyni wykonuje działalność gospodarczą w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi.
W dniu 28 czerwca 1999 r. małżonkowie P. i B. nabyli na prawach wspólności ustawowej nieruchomość niezabudowaną położoną w X, przy ul. ......składającą się z .działki ziemi nr .... o powierzchni 1255 m2.
Według posiadanego zaświadczenia wydanego przez Prezydenta Miasta X dla nieruchomości położonej w X, przy ul. .... - działka .... nie ma obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.
Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem planują w 2015 r. sprzedać przedmiotową działkę gruntu, nabywcy, będącemu osobą fizyczną. Potencjalny przyszły nabywca gruntu wystąpił w dniu 28.07.2014 r. do Urzędu Miasta X z wnioskiem w sprawie ustalenia warunków zabudowy dla planowanej przez siebie inwestycji wybudowania na działce wielorodzinnego budynku mieszkalnego. W następstwie złożonego wniosku, decyzją z dnia 14 października Prezydent Miasta X, ustalił warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na zabudowie mieszkaniowej wielorodzinnej, z usługami, przeznaczonej do realizacji w X, przy ul. ....– działce o numerze ewidencyjnym ....
Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż – jak wynika z okoliczności sprawy – Wnioskodawczyni jest razem z małżonkiem stroną umowy najmu przedmiotowej niezabudowanej działki. A zatem na gruncie przepisów dotyczących podatku od towarów i usług w zakresie usługi najmu ww. działki Wnioskodawczyni będzie działała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
Wobec powyższego planowana przez Wnioskodawczynię sprzedaż przedmiotowej niezabudowanej działki o numerze ... stanowiącej współwłasność małżeńską będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy i z tego tytułu Wnioskodawczyni będzie występowała w charakterze podatnika podatku do towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. W konsekwencji, planowana dostawa ww. działki będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jednocześnie, z uwagi na fakt, iż dla przedmiotowej działki nie ma obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, jednakże wydano dla tej działki decyzję o warunkach zabudowy, zatem dostawa ww. działki - będącej terenem budowlanym - nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Jak wskazano w opisie sprawy, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. działki. Jednak przedmiotowa działka nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej. Zatem dostawa tej działki nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe, należy stwierdzić, iż planowana przez Wnioskodawczynię sprzedaż ww. działki stanowiącej współwłasność małżeńską, będącej terenem budowlanym, nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 9 ustawy, lecz będzie podlegała opodatkowaniu przy zastosowaniu podstawowej stawki podatku w wysokości 23%.
Przy czym mając na uwadze, że przedmiotowa działka objęta jest ustawową wspólnością małżeńską, a każdy z małżonków ma równy udział w majątku wspólnym, zatem Wnioskodawczyni winna opodatkować sprzedaż 50% wartości działki.
Stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, minister właściwy do spraw finansów publicznych na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem powyższa interpretacja indywidualna dotyczy Wnioskodawczyni i nie wywiera skutku prawnego dla małżonka Wnioskodawczyni.
ITPP2/443-1641/14/EB | Interpretacja indywidualna
ILPP2/443-661/08-2/MN | Interpretacja indywidualna
IPTPP2/443-442/14-4/PR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działki > IPTPP4/4512-107/15-4/BM