Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwo-rolne/ilpp2-443-1075-14-4-mr
Timestamp: 2017-10-20 10:36:20+00:00
Document Index: 4291155

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 551', 'art. 2', 'art. 553', 'art. 91', 'art. 2', 'art. 551', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 6', 'art. 91']

Podatek od towarów i usług w zakresie korekty podatku naliczonego w związku z darowizną gospodarstwa rolnego.
ILPP2/443-1075/14-4/MRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia z 19 września 2014 r. (data wpływu 26 września 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 19 listopada 2014 r. (data wpływu 24 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku naliczonego w związku z darowizną gospodarstwa rolnego – jest prawidłowe.
W dniu 24 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku naliczonego w związku z darowizną gospodarstwa rolnego. Wniosek uzupełniono w dniu 24 listopada 2014 r. o brakujący elementy opisu sprawy.
Wnioskodawczyni wraz z mężem prowadzi gospodarstwo rolne o łącznej powierzchni 53,75 ha z czego 40 ha jest własnością małżonków, a 13,75 ha to grunty dzierżawione. Do 30 maja 2014 r. małżeństwo było rolnikami ryczałtowymi. Od 1 czerwca 2014 r. dokonali oni zgłoszenia gospodarstwa rolnego jako podatnik VAT czynny rozliczając się na zasadach ogólnych. Podatnikiem VAT jest Wnioskodawczyni. W miesiącu czerwcu dokonano inwestycji w gospodarstwie rolnym polegającej na zakupie maszyn rolniczych, tj. ciągnik rolniczy, prasa, agregat i pług jednocześnie odliczając podatek VAT od zakupionych środków trwałych. Pod koniec 2014 roku Zainteresowana zamierza przepisać w formie darowizny całe gospodarstwo rolne, czyli nieruchomości oraz wszystkie rzeczy ruchome na rzecz swojej córki i zięcia, którzy pracują w tym gospodarstwie rolnym i są ubezpieczeni w KRUS. Po przejęciu gospodarstwa rolnego, jedno z małżonków zamierza kontynuować prowadzenie gospodarstwa i zgłosić się jako podatnik VAT czynny zaraz po dokonaniu darowizny, aby dalej kontynuować inwestowanie w przejęte gospodarstwo rolne.
W uzupełnieniu Zainteresowana wskazała, że:
Przekazane przez Wnioskodawczynię składniki majątku nie będą stanowić przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121). Będzie to działalność rolnicza polegająca na prowadzeniu działalności wytwórczej w rolnictwie w zakresie produkcji roślinnej i zwierzęcej.
Majątek będący przedmiotem przekazania spełnia wymogi wskazane w art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług. Będzie to majątek wyodrębniony na płaszczyźnie organizacyjnej, tj. będzie stanowił wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, tj. prowadzenie samodzielnego gospodarstwa rolnego. Na płaszczyźnie finansowej - posiada samodzielność finansową pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym. Jest czynnym podatnikiem VAT, prowadzi ewidencje sprzedaży i zakupów VAT.
Wnioskodawczyni przekaże gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów art. 553 ustawy Kodeks cywilny. Przedmiotem przekazania będą grunty, budynki, urządzenia, inwentarz które stanowić będą zorganizowaną całość gospodarczą oraz prawa związane z prowadzeniem gospodarstwa rolnego.
Cały majątek będący przedmiotem przekazania był wykorzystywany przez Wnioskodawczynię wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych.
Zainteresowana nie była dotychczas zobowiązana do dokonywania korekt, o których mowa w art. 91 ustawy o podatku VAT.
Czy po dokonaniu przekazania w formie darowizny gospodarstwa rolnego i wyrejestrowania się jako podatnik VAT czynny, Wnioskodawczyni jestem zobowiązana do zwrotu odliczonego wcześniej od dokonanych inwestycji podatku VAT lub dokonania korekt podatku naliczonego...
Zdaniem Wnioskodawczyni, przekazanie gospodarstwa rolnego przez osobę zarejestrowaną jako podatnik VAT czynny osobie, która po przejęciu gospodarstwa także będzie podatnikiem VAT czynnym, nie powoduje konieczności zwrotu odliczonego wcześniej od dokonanych inwestycji podatku VAT oraz dokonania korekt podatku.
Natomiast, w myśl art. 2 pkt 27e ustawy, przez „zorganizowaną część przedsiębiorstwa” rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni wraz z mężem prowadzi gospodarstwo rolne o łącznej powierzchni 53,75 ha z czego 40 ha jest własnością małżonków, a 13,75 ha to grunty dzierżawione. Od 1 czerwca 2014 r. Wnioskodawczyni zarejestrowała się jako podatnik podatku VAT. W tym samym miesiącu dokonano inwestycji w gospodarstwie rolnym polegającej na zakupie maszyn rolniczych tj. ciągnik rolniczy, prasa, agregat i pług jednocześnie odliczając podatek VAT od zakupionych środków trwałych. Pod koniec 2014 roku Zainteresowana zamierza przepisać w formie darowizny całe gospodarstwo rolne, czyli nieruchomości oraz wszystkie rzeczy ruchome na rzecz swojej córki i zięcia, którzy pracują w tym gospodarstwie rolnym i są ubezpieczeni w KRUS. Po przejęciu gospodarstwa rolnego, jedno z małżonków zamierza kontynuować prowadzenie gospodarstwa i zgłosić się jako podatnik VAT czynny zaraz po dokonaniu darowizny, aby dalej kontynuować inwestowanie w przejęte gospodarstwo rolne.
Przekazane przez nią składniki majątku nie będą stanowić przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121). Będzie to działalność rolnicza polegająca na prowadzeniu działalności wytwórczej w rolnictwie w zakresie produkcji roślinnej i zwierzęcej.
Majątek będący przedmiotem przekazania spełnia wymogi wskazane w art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług. Będzie to majątek wyodrębniony na płaszczyźnie organizacyjnej, tj. będzie stanowił wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, tj. prowadzenie samodzielnego gospodarstwa rolnego. Na płaszczyźnie finansowej – posiada samodzielność finansową pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym. Jest czynnym podatnikiem VAT, prowadzi ewidencje sprzedaży i zakupów VAT.
Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe wskazać należy, że darowizna całego gospodarstwa rolnego spełnia określone w ustawie Kodeks cywilny wymogi właściwe dla przedsiębiorstwa. Biorąc pod uwagę powyższe rozważania należy przyjąć, że gospodarstwo rolne (pomimo jego odrębnego zdefiniowania zarówno w ustawie o podatku od towarów i usług, jak i w ustawie Kodeks cywilny), stanowi podobną do przedsiębiorstwa jednostkę organizacyjną, w ramach której prowadzona jest działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy czynność darowizny całego gospodarstwa rolnego wyłączona jest spod działania ustawy, tj. nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.
Podobnie zorganizowana części przedsiębiorstwa (w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku VAT), zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy wyłączona jest spod działania ustawy, tj. nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.
Odnosząc zatem brzmienie cytowanych wyżej przepisów do opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że przekazanie córce i zięciowi, w formie darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci gospodarstwa rolnego – w skład którego wchodzą: nieruchomości oraz wszystkie rzeczy ruchome – wyłączone będzie spod działania ustawy na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Przekazanie analizowanego gospodarstwa rolnego nie będzie się wiązało dla przekazującego (Wnioskodawczyni) z obowiązkiem dokonania korekty w zakresie podatku naliczonego związanego z nabytymi środkami trwałymi gospodarstwa, gdyż ewentualny obowiązek korekty podatku naliczonego ciążyć będzie na nabywcy (tj. córce lub zięciu – w zależności, która z osób zarejestruje się jako podatnik VAT), o czym stanowi art. 91 ust. 9 ustawy.
Podsumowując, przekazanie w formie darowizny przez Wnioskodawczynię gospodarstwa rolnego nie spowoduje po stronie Zainteresowanej konieczności zwrotu odzyskanych kwot podatku z tytułu dokonanych zakupów ani korekty odliczonego wcześniej podatku naliczonego.
IBPBII/2/4511-51/15/MZM | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-1527/14/PC | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gospodarstwo rolne > ILPP2/443-1075/14-4/MR