Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0112-kdil1-1-4012-391-2018-2-ps
Timestamp: 2018-09-22 07:21:37+00:00
Document Index: 121933285

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 6', 'art. 2', 'art. 7', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 86', 'art. 18', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 86', 'art. 15', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 14']

0112-KDIL1-1.4012.391.2018.2.PS | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek od towarów i usług › 0112-KDIL1-1.4012.391.2018.2.PS
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących realizację projektu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 czerwca 2018 r. (data wpływu 7 czerwca 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 9 sierpnia 2018 r. (data wpływu 9 sierpnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących realizację projektu – jest prawidłowe.
W dniu 7 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących realizację projektu. Wniosek uzupełniono w dniu 9 sierpnia 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina P (dalej Gmina lub Wnioskodawca) jest jednostką samorządu terytorialnego, która jako wspólnota samorządowa na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.) obejmuje swoim zakresem działania, wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów (art. 6 ustawy). Gmina posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność (art. 2 ust. 1 i 2 ustawy). Gmina realizuje zadania własne polegające na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty oraz zadania zlecone z zakresu administracji rządowej, jak również z zakresu organizacji przygotowań i przeprowadzania wyborów powszechnych oraz referendów (art. 7 i 8 ustawy).
Gmina od dnia 1 marca 2010 r. jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i posiada własny nr NIP.
Gmina realizuje projekt pn. „(...) Na realizację tego projektu Gmina podpisała umowę z Urzędem Marszałkowskim o dofinansowanie ze środków UE w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Osi Priorytetowej IV Efektywność energetyczna, odnawialne źródła energii i gospodarka niskoemisyjna 4.1 Odnawialne źródła energii 4.1.1 Odnawialne źródła energii – ZIT.
Głównym celem projektu jest zwiększenie poziomu produkcji energii ze źródeł odnawialnych, co zostanie osiągnięte poprzez montaż instalacji fotowoltaicznych na dachach oczyszczalni ścieków zlokalizowanych w P i G. Za cele dodatkowe przyjęto zmniejszenie kosztów zużycia energii oraz redukcję emisji szkodliwych zanieczyszczeń pyłowo-gazowych do atmosfery. W efekcie realizacji inwestycji nastąpi poprawa jakości powietrza w regionie oraz dojdzie do podniesienia komfortu życia mieszkańców.
Gmina w ramach realizacji projektu wypełni swoje zadania ustawowe, wynikające z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, który stanowi, że gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy do zakresu działania gmin należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Poniesione wydatki nie będą służyły czynnościom opodatkowanym, zatem podatek naliczony przy ich nabyciu nie może zostać odliczony zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.). Faktury dokumentujące wydatki w związku z realizacją Inwestycji będą wystawione na Gminę.
W uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawca doprecyzował, że:
Instalacje fotowoltaiczne zamontowane na terenie oczyszczalni ścieków w P i G będą produkowały energię elektryczną do zasilania urządzeń służących do oczyszczania ścieków. Obiektami, które będą zasilane z wyprodukowanej energii elektrycznej są: przepompownie ścieków, stacje dmuchaw i napowietrzania, prasy do osadu, reaktory biologiczne i inne urządzenia. Właścicielem oczyszczalni ścieków jest Gmina.
Z kolei, w odpowiedzi na pytanie tut. organu „(...) jaki rodzaj działalności realizuje Gmina za pośrednictwem wskazanych we wniosku oczyszczalni ścieków w P i G, tj. czy realizuje wyłącznie zadania z zakresu zadań publicznoprawnych (wynikających z ustawy o samorządzie gminnym), czy też realizuje zadania mieszczące się w zakresie działalności gospodarczej opodatkowane i/lub zwolnione z VAT (należy wskazać jakie konkretnie)? Jeżeli Gmina za pośrednictwem wskazanych we wniosku oczyszczalni ścieków realizuje zarówno jedne, jak i drugie wymienione wyżej zadania, to czy istnieje możliwość przypisania wydatków inwestycyjnych do poszczególnych rodzajów działalności, tj. działalności gospodarczej (opodatkowanej i/lub zwolnionej z VAT) i działalności innej niż gospodarcza?” – wskazano, że: „Gmina za pośrednictwem wskazanych we wniosku oczyszczalni ścieków P i G realizuje wyłącznie zadania z zakresu zadań publicznoprawnych, które wynikają z ustawy o samorządzie gminnym”.
Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących realizację projektu pn. „(...)”?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie on mieć prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących realizację projektu pn. „(...)”.
Gmina realizując ww. projekt wykonuje swoje zadanie ustawowe wynikające z ustawy o samorządzie gminnym, jakim jest zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w tym m.in. zapewnienie ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody. Należy także mieć na uwadze, że zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. – Prawo energetyczne (Dz. U. z 2012 r., poz. 1059, z późn. zm) do zadań własnych gminy należy planowanie i organizacja działań mających na celu racjonalizację zużycia energii i pomoc rozwiązań zmniejszających zużycie energii na obszarze gminy. W związku z tym, projekt mieści się w kompetencjach Gminy.
Realizując ten projekt Gmina nie działa w charakterze podatnika podatku VAT (art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług), ale w charakterze organu władzy publicznej realizującego zadania nałożone odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług).
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z ww. przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Realizowana inwestycja polegająca na „Wykorzystaniu odnawialnych źródeł energii w wybranych oczyszczalniach na terenie Gminy P” nie będzie służyła do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Tak więc nie zostaną spełnione warunki dające Gminie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ podatek należny nie będzie generowany. Zatem Gminie nie będzie przysługiwało prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur dokumentujących realizację ww. inwestycji. Gmina przystępując do realizacji przedmiotowej inwestycji działa jako organ władzy publicznej realizując cel publiczny.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty oraz zadania zlecone z zakresu administracji rządowej, jak również z zakresu organizacji przygotowań i przeprowadzania wyborów powszechnych oraz referendów (art. 7 i 8 ustawy).
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego, która jako wspólnota samorządowa obejmuje swoim zakresem działania wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Gmina posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Gmina realizuje zadania własne polegające na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty oraz zadania zlecone z zakresu administracji rządowej, jak również z zakresu organizacji przygotowań i przeprowadzania wyborów powszechnych oraz referendów. Gmina od dnia 1 marca 2010 r. jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina realizuje projekt pn. „(...)”. Na realizację tego projektu Gmina podpisała umowę z Urzędem Marszałkowskim o dofinansowanie ze środków UE w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Osi Priorytetowej IV Efektywność energetyczna, odnawialne źródła energii i gospodarka niskoemisyjna 4.1 Odnawialne źródła energii 4.1.1 Odnawialne źródła energii – ZIT. Głównym celem projektu jest zwiększenie poziomu produkcji energii ze źródeł odnawialnych, co zostanie osiągnięte poprzez montaż instalacji fotowoltaicznych na dachach oczyszczalni ścieków zlokalizowanych w P i G. Za cele dodatkowe przyjęto zmniejszenie kosztów zużycia energii oraz redukcję emisji szkodliwych zanieczyszczeń pyłowo-gazowych do atmosfery. W efekcie realizacji inwestycji nastąpi poprawa jakości powietrza w regionie oraz dojdzie do podniesienia komfortu życia mieszkańców. Poniesione wydatki nie będą służyły czynnościom opodatkowanym, zatem podatek naliczony przy ich nabyciu nie może zostać odliczony zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów usług. Faktury dokumentujące wydatki w związku z realizacją Inwestycji będą wystawione na Gminę. Instalacje fotowoltaiczne zamontowane na terenie oczyszczalni ścieków w P i G będą produkowały energię elektryczną do zasilania urządzeń służących do oczyszczania ścieków. Obiektami, które będą zasilane z wyprodukowanej energii elektrycznej są: przepompownie ścieków, stacje dmuchaw i napowietrzania, prasy do osadu, reaktory biologiczne i inne urządzenia. Właścicielem oczyszczalni ścieków jest Gmina P. Z kolei, w odpowiedzi na pytanie tut. organu „(...) jaki rodzaj działalności realizuje Gmina za pośrednictwem wskazanych we wniosku oczyszczalni ścieków w P i G, tj. czy realizuje wyłącznie zadania z zakresu zadań publicznoprawnych (wynikających z ustawy o samorządzie gminnym), czy też realizuje zadania mieszczące się w zakresie działalności gospodarczej opodatkowane i/lub zwolnione z VAT (należy wskazać jakie konkretnie)? Jeżeli Gmina za pośrednictwem wskazanych we wniosku oczyszczalni ścieków realizuje zarówno jedne, jak i drugie wymienione wyżej zadania, to czy istnieje możliwość przypisania wydatków inwestycyjnych do poszczególnych rodzajów działalności, tj. działalności gospodarczej (opodatkowanej i/lub zwolnionej z VAT) i działalności innej niż gospodarcza?” – wskazano, że: „Gmina za pośrednictwem wskazanych we wniosku oczyszczalni ścieków w P i G realizuje wyłącznie zadania z zakresu zadań publicznoprawnych, które wynikają z ustawy o samorządzie gminnym”.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących realizację projektu pn. „(...)”.
W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż – jak wskazano w opisie sprawy i jego uzupełnieniu – Wnioskodawca realizując przedmiotowy projekt nie będzie działał w charakterze podatnika VAT, ponieważ projekt ten będzie wykonywany przez organ władzy publicznej w zakresie realizowania zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został on powołany – czyli ustawą o samorządzie gminnym, a efekty realizacji projektu nie będą wykorzystywane do działalności o charakterze gospodarczym, opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Zatem Zainteresowany nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu.
Reasumując, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących realizację projektu pn. „(...)”.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Dotyczy to w szczególności stwierdzenia Wnioskodawcy, że „Poniesione wydatki nie będą służyły czynnościom opodatkowanym, (...)” oraz, że „Gmina za pośrednictwem wskazanych we wniosku oczyszczalni ścieków w P i G realizuje wyłącznie zadania z zakresu zadań publicznoprawnych, które wynikają z ustawy o samorządzie gminnym”.
0112-KDIL1-1.4012.391.2018.2.PS
0115-KDIT1-2.4012.577.2018.1.PS | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-2.4012.405.2018.2.PG | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-2.4012.450.2018.1.NF | Interpretacja indywidualna