Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb1-4511-1366-15-7-ks
Timestamp: 2017-09-25 09:53:47+00:00
Document Index: 104857745

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 14', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 10']

IPPB1/4511-1366/15-7/KS | Interpretacja indywidualna
Czy kosztem uzyskania przychodów Wnioskodawcy z tytułu odpłatnego zbycia 1/4 udziału w nieruchomości Y2 przez Spółkę jawną X, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem, są koszty odpłatnego zbycia, w tym udokumentowane koszty nabycia udziału w nieruchomości Y2, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania, w tym nakłady na nieruchomość Y1 polegające na budowie budynku handlowo-usługowego?Czy kosztem uzyskania przychodów Wnioskodawcy z tytułu odpłatnego zbycia 3/4 udziału w nieruchomości Y1 na rzecz Spółki jawnej X są koszty odpłatnego zbycia,w tym udokumentowane koszty nabycia udziału w nieruchomości Y1, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania, w tym nakłady na nieruchomość Y1 poniesione w ramach Spółki jawnej X, polegające na budowie budynku handlowo-usługowego
IPPB1/4511-1366/15-7/KSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. 2015, poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 27 listopada 2015 r. (data wpływu 2 grudnia 2015 r.) uzupełnionego pismem z dnia 25 lutego 2016 r. (data wpływu 29 lutego 2016 r.) oraz pismem z dnia 17 marca 2016 r. w odpowiedzi na wezwanie z dnia 16 lutego 2016 r. nr IPPB1/4511-1366/15-2/KS oraz z dnia 9 marca 2016 r. nr IPPB1/4511-1366/15-5/KS o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia 3/4 udziału w nieruchomości Y1 – jest nieprawidłowe.
W dniu 2 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia 3/4 udziału w nieruchomości Y1.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną - wspólnikiem Spółki jawnej X. Wnioskodawca nabył nieruchomość Y w 1980 roku w drodze kupna. W 2008 roku Wnioskodawca wniósł aportem udział w nieruchomości Y do Spółki jawnej X, po czym z tej nieruchomości zostały wyodrębnione nieruchomości Y1 i Y2. Obecnie Spółka jawna X oraz Wnioskodawca są współwłaścicielami nieruchomości Y, przy czym Spółka jawna posiada 1/4 udziału w nieruchomościach Y1 i Y2, a Wnioskodawca posiada 3/4 udziału w nieruchomościach Y1 i Y2. Po wniesieniu aportu, Spółka jawna X ponosiła nakłady na nieruchomość Y1 w wysokości Z zł, polegające na budowie budynku handlowo-usługowego.
Spółka jawna X oraz Wnioskodawca zamierzają dokonać odpłatnego zniesienia współwłasności. W wyniku zniesienia współwłasności, Spółka jawna X ma otrzymać całą nieruchomość Y1, natomiast Wnioskodawca ma otrzymać całą nieruchomość Y2 co spowoduje, że spółka jawna X otrzyma nieruchomość Y1, o wartości ponad swój dotychczasowy udział, a Wnioskodawca otrzyma nieruchomość wartości poniżej swojego dotychczasowego udziału w nieruchomościach Yl i Y2. W związku z powyższym Spółka jawna X będzie zobowiązana do spłaty Wnioskodawcy w kwocie odpowiadającej różnicy pomiędzy wartością nabytej nieruchomości Yl a wartością swojego dotychczasowego udziału.
W rezultacie odpłatnego zniesienia współwłasności Spółka otrzyma również roszczenie o zapłatę od Wnioskodawcy 3/4 wartości poniesionych nakładów Z zł na nieruchomość Y1 polegających na budowie budynku handlowo-usługowego. Ponieważ wartość roszczenia Spółki jawnej X z tytułu nakładów na nieruchomość Yl jest równa różnicy pomiędzy wartością nabytej nieruchomości Yl a wartością dotychczasowego udziału spółki w nieruchomościach Yl i Y2, spółka jawna X oraz Wnioskodawca oświadczą, że spłata Wnioskodawcy nastąpi poprzez wzajemne potrącenie powyższych wierzytelności.
Pismem z dnia 25 lutego 2016 r. (data wpływu 29 lutego 2016 r.) oraz z dnia 17 marca 2016 r. (data wpływu 21 marca 2016 r. w odpowiedzi na wezwanie z dnia 16 lutego 2016 r. nr IPPB1/4511-1366/15-2/KS i z dnia 9 marca 2016 r. nr IPPB1/4511-1366/15-5/KS Wnioskodawca poinformował, że:
1/4 udziału w zbywanej nieruchomości Y2 stanowi własność Spółki jawnej X, natomiast 3/4 udziału w nieruchomości Y1 stanowi własność Wnioskodawcy,
zbywana przez Spółkę jawną X nieruchomość (1/4 udziału w nieruchomości Y2) stanowi środek trwały, wykorzystywany w działalności gospodarczej Spółki,
zbywana przez Wnioskodawcę nieruchomość (3/4 udziału w nieruchomości Y1) nie jest zakwalifikowana jako towar handlowy i nie jest wykorzystywana w działalności gospodarczej Spółki.
wspólnicy spółki jawnej X wnieśli do niej udział w nieruchomości Y w drodze aportu. Po wniesieniu aportu, z nieruchomości Y zostały wyodrębnione nieruchomości Y1 oraz Y2. W wyniku powyższego Spółka jawna X (która od momentu wniesienia aportu była właścicielem 1/4 udziału w nieruchomości Y) stała się właścicielem 1/4 udziału w nieruchomości Yl oraz 1/4 udziału w nieruchomości Y2. Inny wspólnik jest właścicielem 3/4 udziału w nieruchomości Y1 oraz 3/4 udziału w nieruchomości Y2 i stanowi to od początku jego odrębny względem spółki jawnej X majątek,
Wnioskodawca nabył 3/4 udziału w nieruchomości Y1 w dniu 15 maja 1980 r.,
przedmiotem zbycia na rzecz spółki jawnej 3/4 udziału w nieruchomości Y1 będzie jedynie grunt będący własnością Wnioskodawcy,
zbywana przez Wnioskodawcę nieruchomość (3/4 udziału w nieruchomości Y1) nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej.
Czy kosztem uzyskania przychodów Wnioskodawcy z tytułu odpłatnego zbycia 1/4 udziału w nieruchomości Y2 przez Spółkę jawną X, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem, są koszty odpłatnego zbycia, w tym udokumentowane koszty nabycia udziału w nieruchomości Y2, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania, w tym nakłady na nieruchomość Y1 polegające na budowie budynku handlowo-usługowego...
Czy kosztem uzyskania przychodów Wnioskodawcy z tytułu odpłatnego zbycia 3/4 udziału w nieruchomości Y1 na rzecz Spółki jawnej X są koszty odpłatnego zbycia, w tym udokumentowane koszty nabycia udziału w nieruchomości Y1, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania, w tym nakłady na nieruchomość Y1 poniesione w ramach Spółki jawnej X, polegające na budowie budynku handlowo-usługowego...
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie oznaczone nr 2. W zakresie pytania oznaczonego nr 1 wydane zostało odrębnie rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawcy w wyniku zniesienia współwłasności w przedmiotowej sprawie dojdzie do odpłatnego zbycia 3/4 udziału w nieruchomości Y1 przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki jawnej X. W rezultacie na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 1 updof Wnioskodawca uzyska przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Jak stanowi art. 22 ust. 6c updof, koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Należy zauważyć, że Spółka jawna X ponosiła nakłady w wysokości Z zł na nieruchomość Y1 polegające na budowie budynku handlowo-usługowego. Ponieważ Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej X, w przypadku odpłatnego zbycia 3/4 udziału w nieruchomości Y1 przez Wnioskodawcę na rzecz spółki jawnej X, kosztami uzyskania przychodów będą również nakłady poniesione przez Wnioskodawcę na nieruchomość Y1, polegające na budowie budynku handlowo-usługowego, w części przypadającej na Wnioskodawcę.
Podkreślić należy, że w rozpatrywanej sprawie przystępując do rozważenie kwestii ewentualnych kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę na rzecz spółki jawnej udziału w nieruchomości należy przede wszystkim dokonać analizy przepisów w zakresie występowania przesłanek warunkujących powstanie przychodu określonego w katalogu źródeł przychodów wskazanych w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (pkt 8).
Powołany wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Podkreślić jednocześnie należy, że w takim przypadku nie wystąpią również koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości skoro zdarzenie to nie generuje przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
Z powyższego jednoznacznie wynika, że do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej zalicza się co do zasady przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w art. 14 ust. 2 pkt 1 powoływanej ustawy pod warunkiem, że były wykorzystywane na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Oznacza to, że jeżeli dany składnik majątku nie był wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej jego odpłatne zbycie nie wygeneruje przychodu, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z treści złożonego wniosku wskazano, że Wnioskodawca nabył 3/4 udziału w nieruchomości Y1 w dniu 15 maja 1980 r. Zbywana przez Wnioskodawcę nieruchomość (3/4 udziału w nieruchomości Y1) nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej.
W ocenie tut. organu podatkowego w przedmiotowej sprawie, w wyniku przeniesienia własności udziału w nieruchomości na rzecz spółki jawnej przez Wnioskodawcę, nie dojdzie do powstania przychodu, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 powoływanej ustawy, gdyż udział w nieruchomości, nie stanowił składnika majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej. W rezultacie czynność ta nie mieści się w dyspozycji art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych traktującego o przychodach z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że zbycie 3/4 udziału w nieruchomości Y1 na rzecz spółki jawnej, nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego zdarzenie to należy rozpatrywać w kontekście źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 powoływanej ustawy. Przy czym, w przedmiotowej sprawie, przychód ze zbycia ww. udziału w nieruchomości w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie powstanie, albowiem zdarzenie to będzie mieć miejsce po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie. Skoro zatem zdarzenie to nie spowoduje powstania przychodu podatkowego, to tym samym nie wystąpią koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę 3/4 udziału w nieruchomości Y1 na rzecz spółki jawnej.
A zatem stanowisko Wnioskodawcy zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia ww. udziału w nieruchomości należało uznać za nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPPB1/4511-1366/15-7/KS