Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/1061-iptpp3-4512-397-2016-1-iz
Timestamp: 2018-01-17 06:55:11+00:00
Document Index: 66293200

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art 43', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 14', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 57', 'art. 54']

1061-IPTPP3.4512.397.2016.1.IŻ | Interpretacja indywidualna
Czy pomimo tego, że Wnioskodawca nie posiada faktur zakupu mediów, ponieważ faktury na zakup centralnego ogrzewania, cieplej i zimnej wody, odprowadzonych ścieków oraz deklaracje na wywóz nieczystości stałych posiadają Wspólnoty Mieszkaniowe, które obciążają Powiat wykazem należności za media zużyte przez lokatorów z którymi Powiat zawarł umowy najmu lokali mieszkalnych, powinien wystawiać oddzielnie faktury za czynsz i oddzielnie faktury za media wykazane w umowie najmu lokali mieszkalnych i stosować stawki VAT odpowiednie do poszczególnych mediów?
1061-IPTPP3.4512.397.2016.1.IŻinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 30 czerwca 2016 r. (data wpływu 11 lipca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
sposobu fakturowania opłat za czynsz i wywóz nieczystości stałych oraz stawki dla wywozu nieczystości stałych – jest nieprawidłowe,
sposobu fakturowania opłat za czynsz i pozostałe media – jest prawidłowe,
stawki dla dostarczanych pozostałych mediów – jest nieprawidłowe.
sposobu fakturowania opłat za czynsz i wywóz nieczystości stałych oraz stawki dla wywozu nieczystości stałych,
sposobu fakturowania opłat za czynsz i pozostałe media,
stawki dla dostarczanych pozostałych mediów.
Powiat ... jest jednostką samorządu terytorialnego, którego funkcjonowanie jest uregulowane w ustawie z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym ((Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.) i jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT. Powiat jest członkiem trzech Wspólnot Mieszkaniowych. Od Wspólnot Mieszkaniowych otrzymuje co miesiąc wykaz naliczonych zaliczek za centralne ogrzewanie, wywóz nieczystości oraz opłat na fundusz eksploatacyjny, fundusz remontowy i ryczałt za zarządzanie. Z lokatorami którym Powiat wynajmuje lokale mieszkalne , a które są częścią Wspólnot Mieszkaniowych, Powiat ma zawarte umowy najmu lokali mieszkalnych. Lokale mieszkalne wynajmowane są na cele mieszkaniowe.
Czynsz i media, tj. centralne ogrzewanie, ciepła woda, zimna woda, odprowadzenie ścieków, wywóz nieczystości stałych są dostarczane na podstawie jednej umowy najmu lokali mieszkalnych. Lokatorzy lokali mieszkalnych nie mają możliwości wyboru świadczeniodawców dostaw centralnego ogrzewania, ciepłej wody, zimnej wody, odprowadzania ścieków, wywozu nieczystości stałych. Najemcy lokali mieszkalnych nie mogą decydować o ilości dostarczonego centralnego ogrzewania. Jest ono rozliczane do powierzchni zajmowanego lokalu mieszkalnego. Natomiast według wskazań licznika rozliczana jest ilość zużytej wody zimnej, wody ciepłej, ilość odprowadzonych ścieków. Wywóz nieczystości stałych rozliczany jest od ilości osób zamieszkałych w lokalu.
Powiat ... nie ma możliwości decydowania o ilości zużycia centralnego ogrzewania, ciepłej wody, zimnej wody, odprowadzonej ilości ścieków, ilości wywozu nieczystości stałych, ponieważ centralne ogrzewanie naliczane jest od ilości zajmowanej powierzchni lokalu mieszkalnego, natomiast ciepła woda, zimna woda i ilość odprowadzonych ścieków naliczana jest według wskazań liczników, a wywóz nieczystości stałych od ilości osób zajmujących lokale mieszkalne.
Do przedmiotowych lokali mieszkalnych umowy na dostarczanie centralnego ogrzewania, ciepłej wody, zimnej wody, odprowadzanie ścieków, wywozu nieczystości zawarte są przez Wspólnoty Mieszkaniowe z Miejskim Przedsiębiorstwem Gospodarki Komunalnej Sp. z o.o. we ....
Z kolei Wspólnoty Mieszkaniowe obciążają mediami tj. centralnym ogrzewaniem, zużytą ciepłą wodą, zimną wodą, odprowadzonymi ściekami, wywozem nieczystości stałych zużytych przez lokatorów Powiat. Nie są to jednak faktury lecz naliczenia należnych opłat za lokale których Powiat ... jest współwłaścicielem. Powiat natomiast ma zawartą umowę z ... ... na dostarczenie energii elektrycznej do budynku którego jest współwłaścicielem i w którym wynajmuje lokale mieszkalne § 3 pkt 6 umowy najmu lokalu mieszkalnego stanowi „w przypadku nie uiszczania przez najemcę opłat w terminie określonym w ust. 5 pkt 1 (czynsz za dany miesiąc płatny będzie do 25 każdego miesiąca) ust. 5 pkt 2 (opłata za media za dany miesiąc płatna będzie do 25 następnego miesiąca) wynajmujący będzie naliczał odsetki ustawowe za każdy dzień zwłoki”
Wynajmujący jest zobowiązany do: zapewnienia sprawnego działania urządzeń technicznych budynku, umożliwiających najemcy korzystanie z oświetlenia i ogrzewania lokalu, ciepłej i zimnej wody, anteny zbiorczej i innych urządzeń należących do wyposażenia lokalu i budynku.
Do wynajmującego należy w szczególności: utrzymanie w należytym stanie porządku i czystości pomieszczeń i urządzeń budynku służących do wspólnego użytku mieszkańców oraz jego otoczenia, dokonywanie napraw budynku, jego pomieszczeń i urządzeń oraz przywrócenia poprzedniego stanu budynku uszkodzonego niezależnie od przyczyny, (z tym. że najemca obowiązany jest do pokrycia szkód powstałych z jego winy lub osób z nim wspólnie zamieszkujących), naprawa i wymiana wewnętrznej instalacji wodociągowej ciepłej i zimnej wody – bez urządzeń odbiorczych, centralnego ogrzewania wraz z grzejnikami, instalacji elektrycznej do wewnętrznej tablicy zabezpieczającej oraz anteny - z wyjątkiem osprzętu, wymiana stolarki okiennej oraz drzwi wejściowych do mieszkania, a także naprawa i malowanie klatek schodowych, elewacji zewnętrznej budynku oraz naprawa dachu. Najemca zobowiązany jest: utrzymać lokal mieszkalny i pomieszczenia wspólne we właściwym porządku i stanie technicznym oraz przestrzegać regulaminu domowego, dbać i chronić przed uszkodzeniem lub dewastacją części budynku przeznaczonego do wspólnego korzystania tj. klatki schodowe korytarze, hole, pomieszczenia piwniczne oraz otoczenie budynku (zieleń, krzewy i drzewa). Najemcę obciąża naprawa i konserwacja: podłóg, posadzek, wykładzin podłogowych oraz ścian i okładzin ściennych w kuchni i pomieszczeniach sanitarnych, okien i drzwi, wbudowanych mebli, łącznie z ich wymianą, baterii wannowych i umywalkowych, a także innych urządzeń łącznie z ich wymianą, w które lokal jest wyposażony, osprzętu i zabezpieczenia instalacji elektrycznej, a także montaż podlicznika energii elektrycznej oraz liczników wody ciepłej i zimnej w mieszkaniu na własny koszt, innego wyposażenia lokalu i pomieszczeń wspólnych poprzez malowanie, tapetowanie, naprawę uszkodzonych tynków, ścian, sufitów oraz malowanie drzwi i okien od strony wewnętrznej i zewnętrznej, wbudowanych mebli kuchennych, sanitarnych i grzewczych w celu zabezpieczenia przed korozją. Powiat w sposób odrębny wystawia faktury z tytułu czynszu za zajmowany lokal mieszkalny i odrębnie faktury za media tj. centralne ogrzewanie, ciepłą i zimną wodę, odprowadzanie ścieków i wywóz nieczystości stałych
Odsprzedawane przez Wnioskodawcę media należą do następujących grup PKWiU wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r:
35.30.12.0 usługi dostarczania pary wodnej i gorącej wody w systemie sieciowym
36.00.30.0 usługi związane z handlem wodą dostarczaną za pośrednictwem sieci
37.00.11.0 usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków
38.11.11.0 usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne nadające
Opłaty za wywóz nieczystości stałych pobierane są zgodnie z ustawą z dnia 13 września 1996r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (Dz. U. z 2016r. poz. 250).
Czy pomimo tego, że Wnioskodawca nie posiada faktur zakupu mediów, ponieważ faktury na zakup centralnego ogrzewania, ciepłej i zimnej wody, odprowadzonych ścieków oraz deklaracje na wywóz nieczystości stałych posiadają Wspólnoty Mieszkaniowe, które obciążają Powiat wykazem należności za media zużyte przez lokatorów z którymi Powiat zawarł umowy najmu lokali mieszkalnych, powinien wystawiać oddzielnie faktury za czynsz i oddzielnie faktury za media wykazane w umowie najmu lokali mieszkalnych i stosować stawki VAT odpowiednie do poszczególnych mediów?
Zdaniem Wnioskodawcy, Powiat ... jest współwłaścicielem nieruchomości należących do Wspólnot Mieszkaniowych. Wspólnoty Mieszkaniowe zawierają umowy na dostawę centralnego ogrzewania, ciepłej i zimnej wody, odprowadzonych ścieków i wywozu nieczystości stałych. Wspólnoty Mieszkaniowe nie są podatnikami podatku VAT. Obciążają Powiat wykazem należności za centralne ogrzewanie, zużytą ciepłą i zimną wodę, odprowadzone ścieki i wywóz nieczystości stałych za lokale mieszkalne przynależne Powiatowi ... we Wspólnocie. Powiat zawiera umowy najmu (jedną umowę na czynsz i media) z lokatorami zamieszkującymi w lokalach Wspólnot Mieszkaniowych przynależnych Powiatowi. W zawartej umowie z lokatorami Powiat podaje stawki za poszczególne media według stawek Zarządcy Nieruchomości. W związku z tym iż, lokatorzy mogą decydować o ilości zużytej ciepłej i zimnej wody oraz o ilości odprowadzonych ścieków (co może być stwierdzone poprzez indywidualny odczyt liczników). Wywóz nieczystości stałych rozliczany jest od ilości osób zamieszkałych w lokalu. Ilość zużytej energii elektrycznej na klatkach schodowych , piwnicach i korytarzach oraz oświetlenie terenu wokół budynku rozliczana jest do powierzchni zajmowanego lokalu mieszkalnego oraz do ilości osób zamieszkałych w budynku, dlatego też Wnioskodawca powinien oddzielnie wystawiać faktury za czynsz ze stawką VAT zwolnioną (art 43 ust.1 pkt 36) i oddzielnie wystawiać faktury za zużyte media według ilości wskazanych przez podlicznik i odpowiednich stawek podatku VAT.
Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710 późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 7 ust. 8 ustawy w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, uznaje się, że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach.
Działalność gospodarcza – według ust. 2 powołanego artykułu obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”.
Natomiast, w świetle § 3 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, obowiązującego od 1 stycznia 2014 r. (Dz. U. z 2015 r., poz. 736 z późn. zm.) zwalnia się od podatku czynności wykonywane przez wspólnotę mieszkaniową lub właścicieli lokali mieszkalnych tworzących w określonej nieruchomości wspólnotę mieszkaniową, na rzecz osób używających na podstawie innego tytułu prawnego niż prawo własności lokale należące do właścicieli tworzących tę wspólnotę mieszkaniową, za które pobierane są opłaty niezależne od właściciela w rozumieniu ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego (Dz.U. z 2014 r. poz. 150) lub opłaty pośrednie w rozumieniu ustawy z dnia 22 czerwca 1995 r. o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. z 2010 r. Nr 206, poz. 1367 z późn. zm.), jeżeli lokale te są wykorzystywane wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 21 czerwca 2001 r., o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego (Dz.U. z 2014, poz. 150), właścicielem jest wynajmujący lub inna osoba, z którą wiąże lokatora stosunek prawny uprawniający go do używania lokalu.
Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego – przez lokatora należy rozumieć najemcę lokalu lub osobę używającą lokal na podstawie innego tytułu prawnego niż prawo własności.
Z treści wniosku wynika, że Powiat ... jest jednostką samorządu i jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT. Powiat jest członkiem trzech Wspólnot Mieszkaniowych. Od Wspólnot Mieszkaniowych Wnioskodawca otrzymuje co miesiąc wykaz naliczonych zaliczek za centralne ogrzewanie, wywóz nieczystości oraz opłat na fundusz eksploatacyjny, fundusz remontowy i ryczałt za zarządzanie. Wnioskodawca ma zawarte umowy najmu lokali mieszkalnych z lokatorami, którym wynajmuje ww. lokale, a które są częścią Wspólnot Mieszkaniowych. Lokale mieszkalne wynajmowane są na cele mieszkaniowe.
Czynsz i media tj. centralne ogrzewanie, ciepła woda, zimna woda, odprowadzenie ścieków, wywóz nieczystości stałych są dostarczane na podstawie jednej umowy najmu lokali mieszkalnych.
Z kolei Wspólnoty Mieszkaniowe obciążają ww. mediami Wnioskodawcę. Nie są to jednak faktury lecz naliczenia należnych opłat za lokale.
Powiat w sposób odrębny wystawia faktury z tytułu czynszu za zajmowany lokal mieszkalny i odrębnie faktury za media tj. centralne ogrzewanie, ciepłą i zimną wodę, odprowadzanie ścieków i wywóz nieczystości stałych.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy pomimo tego, że Wnioskodawca nie posiada faktur zakupu mediów, Wnioskodawca powinien wystawiać oddzielnie faktury za czynsz i oddzielnie faktury za media wykazane w umowie najmu lokali mieszkalnych i stosować stawki VAT odpowiednie do poszczególnych mediów.
Biorąc pod uwagę powyższe rozstrzygnięcie Trybunału należy stwierdzić, że co do zasady towarzyszące najmowi nieruchomości dostawy towarów i usług, tj. centralnego ogrzewania, ciepłej i zimnej wody, odprowadzanie ścieków należy traktować jako świadczenie odrębne od usługi najmu nieruchomości.
Biorąc powyższe pod uwagę należy uznać, że w związku z wprowadzoną z dniem 1 lipca 2013 r. zmianą przepisów ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach, opłata za wywóz nieczystości stanowi nieodłączny element usługi najmu i powinna być traktowana jako jedna usługa z najmem, o ile Wnioskodawca decyduje się obciążyć ww. opłatą najemcę.
Odnosząc się natomiast do opłat za pozostałe media tj. opłat za wodę, ścieki i centralne ogrzewanie, należy zauważyć, że zgodnie z powołanym wyżej wyrokiem TSUE w sprawie C-42/14, w sytuacji gdy mamy do czynienia z mediami takimi jak: dostawa wody i odprowadzanie ścieków, c.o., to co do zasady uznajemy je za usługi odrębne od stricte usługi najmu w sytuacji gdy najemca ma możliwość wyboru ilości zużycia mediów.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca nie ma możliwości decydowania o ilości zużycia centralnego ogrzewania, ciepłej wody, zimnej wody, odprowadzonej ilości ścieków, ilości wywozu nieczystości stałych, ponieważ centralne ogrzewanie naliczane jest od ilości zajmowanej powierzchni lokalu mieszkalnego, natomiast ciepła woda, zimna woda i ilość odprowadzonych ścieków naliczana jest według wskazań liczników. Zatem to najemca decyduje o wielkości zużycia ww. mediów, a wysokość opłaty z tytułu zużycia ciepłej i zimnej wody oraz odprowadzania ścieków określana jest na podstawie wskazań liczników. Natomiast opłata za centralne ogrzewanie jest rozliczana do powierzchni zajmowanego lokalu mieszkalnego.
Z treści wniosku wynika również, że umowy najmu przewidują odrębne od czynszu obliczanie i rozliczanie opłat za media.
Tak więc w takim przypadku dostawę ww. mediów tj. wody, centralnego ogrzewania (energia cieplna), ścieków, należy traktować odrębnie od usługi najmu i opodatkować z zastosowaniem właściwej stawki podatku dla danej usługi i towaru.
Przechodząc do ustalenia właściwych stawek podatku VAT, należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie zostały spełnione warunki o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, obowiązującego od 1 stycznia 2014 r., bowiem Wnioskodawca jest właścicielem lokali mieszkalnych tworzących w tej nieruchomości wspólnotę mieszkaniową oraz świadczy na rzecz osób trzecich usługi najmu i pobiera opłaty za media (tj. opłaty niezależne), a przedmiotowe lokale wykorzystywane są przez najemców wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Wnioskodawca ma zatem prawo do zastosowania zwolnienia od podatku w przypadku opłat pobieranych za centralne ogrzewanie, wodę i odprowadzanie ścieków od najemców lokali mieszkalnych wykorzystujących te lokale wyłącznie na cele mieszkaniowe, na podstawie § 3 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie sposobu fakturowania opłat za czynsz i za gospodarowanie odpadami komunalnymi oraz stawki dla gospodarowania odpadami komunalnymi należało uznać za nieprawidłowe, gdyż jak wskazano w uzasadnieniu niniejszej interpretacji opłata ta stanowi nieodłączny element usługi najmu i powinna być traktowana jako jedna usługa z najmem.
Natomiast stanowisko Wnioskodawcy w zakresie sposobu fakturowania opłat za czynsz i za pozostałe media (centralne ogrzewanie, woda i odprowadzanie ścieków) należało uznać za prawidłowe.
Nieprawidłowe jest natomiast stanowisko Wnioskodawcy w zakresie stawki podatku dla dostawy pozostałych mediów (centralne ogrzewanie, woda i odprowadzanie ścieków), ponieważ jak wskazano Wnioskodawca korzysta w tym zakresie ze zwolnienia na podstawie § 3 ust. 1 pkt 11 ww. rozporządzenia Ministra Finansów.
Zaznaczyć należy, iż przedmiotowa interpretacja wydana została dla Wnioskodawcy i nie wywołuje skutków prawnopodatkowych, o których mowa w art. 14k-14n ustawy Ordynacja podatkowa, dla Wspólnot Mieszkaniowych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ...., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawki podatku > 1061-IPTPP3.4512.397.2016.1.IŻ