Source: http://docplayer.hu/1173925-Solyom-borbala-a-hataron-atnyulo-hianyzo-kereskedos-afa-csalas-fajtai-es-az-europai-birosagnak-a-csalasi-formakra-adott-valaszai.html
Timestamp: 2017-03-28 00:38:07
Document Index: 29293370

Matched Legal Cases: ['Bíróság ', 'Bíróság ', 'Bíróság ', 'bíróság ', 'Bíróság ', 'Bíróság ', 'bíróság ', 'bíróság ', 'Bíróság ', 'bíróság ', 'bíróság ', 'bíróság ', 'bíróság ', 'bíróság ', 'Bíróság ', 'bíróság ', 'bíróság ', 'bíróság ', 'bíróság ', 'bíróság ', 'bíróság ', 'Bíróság ', 'Bíróság ', 'Bíróság ', 'bíróság ', 'Bíróság ', 'Bíróság ', 'bíróság ', 'bíróság ', 'bíróság ', 'Bíróság ', 'Bíróság ', 'bíróság ', 'bíróság ', 'bíróság ', 'Bíróság ', 'Bíróság ', 'KÚRIA ', 'bíróság\n', 'KÚRIA ', 'bíróság ', 'Kúria ', 'BÍRÓSÁG ', 'BÍRÓSÁG ', 'Bíróság ', 'BÍRÓSÁG ', 'BÍRÓSÁG ', 'BÍRÓSÁG ', 'BÍRÓSÁG ', 'Bíróság ', 'BÍRÓSÁG ', 'BÍRÓSÁG ', 'BÍRÓSÁG ', 'BÍRÓSÁG ', 'Bíróság ', 'Bíróság ', 'Bíróság ']

Sólyom Borbála. A határon átnyúló hiányzó kereskedős áfa csalás fajtái és az Európai Bíróságnak a csalási formákra adott válaszai - PDF
Sólyom Borbála. A határon átnyúló hiányzó kereskedős áfa csalás fajtái és az Európai Bíróságnak a csalási formákra adott válaszai
Download "Sólyom Borbála. A határon átnyúló hiányzó kereskedős áfa csalás fajtái és az Európai Bíróságnak a csalási formákra adott válaszai"
Enikő Pintérné
1 Pázmány Law Working Papers 2014/16 Sólyom Borbála A határon átnyúló hiányzó kereskedős áfa csalás fajtái és az Európai Bíróságnak a csalási formákra adott válaszai Pázmány Péter Katolikus Egyetem Pázmány Péter Catholic University Budapest2 Sólyom Borbála: A határon átnyúló hiányzó kereskedős áfa csalás fajtái és az Európai Bíróságnak a csalási formákra adott válaszai 1 Bevezetés Az Európai Unió költségvetési rendszerének sajátossága az, hogy a közös költségvetés bevételei nem csupán adókból táplálkoznak, így nincs uniformizált adórendszer. Az adópolitika ezért a szuverenitás elve alapján alapvetően az egyes uniós országok nemzeti hatáskörébe tartozik. Mégis, mivel az EU közös költségvetésébe fizetendő teljes összegnek a tagállamok általános forgalmi adóból származó bevételei alapján kiszámított pénzügyi hozzájárulás is részét képezi, az általános forgalmi adó területén erőteljes törekvés mutatkozott a jogharmonizációra. Így lehet az, hogy ellentétben a többi adónemmel, ezen a területen már régóta irányelvi szabályozás 2 adja a közösségi áfa rendszer alapjait. Több évtizedes bevezetése óta az adónem fokozatosan növekvő jelentőségre tett szert, 2009-ben az Európai Unió tagállamainak áfa bevételei körülbelül 784 milliárd EUR-t a tagállami adóbevételek 21 %-át tettek ki 3. Időközben bebizonyosodott azonban az is, hogy a jelenleg hatályos, uniós áfa-koncepció elérte korlátait, a rendszer a gazdasági, technikai fejlődés nyomán mind sebezhetőbbé válik az adócsalás és az adóelkerülés tekintetében. Minden olyan struktúra ugyanis, amelynél az egyik tagállamban kell megfizetni egy tranzakció után az adót, míg az ügylethez kapcsolódó költségeket terhelő adót egy másik tagállamban igényelhetik vissza, eleve magában hordozhatja az adó-visszaélés lehetőségét. Az Európai Bizottság (a továbbiakban: Bizottság) már a 90-es évek végétől igyekezett több olyan megoldást kidolgozni, ami az áfacsalás elleni fellépést segíthetné az Európai Unióban. A javaslatok egyes elemei közül ugyan több megvalósult, a rendszer koncepcionális átalakítására azonban mindezidáig nem került sor. A probléma súlyát érzékelve év végén azonban a Bizottság is széles körű mind a gazdasági élet, mind a közszféra szereplőit érintő konzultációt indított az áfa rendszer jövőjéről szóló zöld könyvével, az áfa rendszer átalakítását, fejlesztési lehetőségeit illetően 4. A struktúra átdolgozásához kapcsolódóan a szakmai viták és jogalkotói egyeztetések jelenleg is zajlanak. Miközben tehát az Európai Unió egyre több tagállammal bővült, a területén kialakult adó-visszaélési sémák is egyre kiterjedtebb formát öltöttek, a technikai fejlődés nyomán egyre bonyolultabbá váltak. A Közösségen belüli áfa csalás napjainkra pedig már jelentős méreteket öltött. 1 A tanulmány a Pázmány Péter Katolikus Egyetem TÁMOP B-11/2/KMR sz. projektje (A tudományos kutatások kibontakoztatása a PPKE-n) keretében jelent meg 2 A közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló 2006/112/EK tanácsi irányelv (a továbbiakban: áfa irányelv) 3 A társadalombiztosítási járulékokkal együtt, adózási trendek az Európai Unióban (Taxation trends in the European Union) A. melléklet. 8. táblázat 4 Zöld Könyv, A héa jövőjéről, Úton egy egyszerűbb, szilárdabb és hatékony héarendszer felé. COM (2010) 695 végleges (a továbbiakban: Zöld Könyv az áfa rendszer jövőjéről) 13 Az áfa adóterületen jellemzően előforduló csalási trendek nagy száma mindenekelőtt az adónem sajátos, közvetett jellegének köszönhető. Az általános forgalmi adó legfontosabb jellemzője ugyanis az, hogy minden vállalkozás az általa létrehozott, új érték után adózik. Hozzáadott értéknek nevezzük azt az értéktöbbletet, melyet az egyes termelési, szolgáltatási fázisokban a gazdálkodók a megelőző fázisból vett termékhez hozzáadnak. A hozzáadott érték adózása az úgynevezett nettó elszámolás elve által valósul meg. Ennek értelmében az általános szabályok szerint adózó vállalkozás az általa felszámított fizetendő adóból levonhatja a rá áthárított, költségeit terhelő levonható adót, s így csak a különbözetet számolja el fizeti be, vagy igényli vissza az adóhatósággal. Ezért az adólevonás rendszere biztosítja, hogy a vállalkozások tényleges adókötelezettsége az általuk hozzáadott érték arányában alakuljon. A határon átnyúló, közösségi tranzakciók esetében az adócsalás kialakulását segíti elő továbbá az a tény, hogy míg a közösségi értékesítéshez kapcsolódó belföldi beszerzéseket terhelő áfa levonása az egyik (az eladó székhelye szerinti) tagállamban történik, addig az értékesítés után az adó megfizetése már a másik (a vevő székhelye szerinti) tagállam joghatósága alá tartozik. Szintén az adó-visszaélési konstrukciók kialakulását segíti az áfa rendszer azon szabálya, mely a Közösségen belüli termékértékesítések adómentességéhez, mint 0%-os áfa kulcsú tranzakciókhoz, az értékesítéshez kapcsolódó beszerzéseket terhelő áfára vonatkozó adólevonási jogot kapcsol. Így a határon átnyúló konstrukciókban a csaló társaságoknak nem kell megelőlegezniük az áfát, vagyis költségeik minimálisra csökkenthetők. 1. Az adócsalás fajtái az áfa területen Jelenleg a jogirodalomban az adócsalás fogalmának nincsen egy pontos, egyetemesen elfogadott definíciója, még kevésbé létezik az áfa adócsalási típusoknak egy széles körben elfogadott felosztása. Az Európai Bíróság joggyakorlatára támaszkodva, illetve figyelembe véve a témában született szakmai és tudományos munkákat mégis elvégezhető a fogalmak bizonyos fokú meghatározása, illetve tipizálásuk. Adócsalásról a kialakult gyakorlat alapján akkor beszélhetünk, ha valamely gazdasági szereplő nem vallja be, vagy nem fizeti meg a költségvetésnek az általa egyebekben fizetendő adót, illetve eltitkolja az adókötelezettségét, vagy olyan jogellenes, mesterséges adózási konstrukciókat, alakít ki, melyek célja, hogy megakadályozzák a hatóságokat abban, hogy adófizetési kötelezettségükre fény derüljön, például a hivatalos dokumentumok meghamisítása révén. 5 Adócsalásról beszélhetünk továbbá akkor is, ha egy 5 Opinion Statement of the CFE ECJ Task Force on the Concept of Abuse in European Law, Based on the Judgments of the European Court of Justice Delivered in the Field of Tax Law November European Taxation, Volume January No. 1. p.33. 24 társaság valamely jogellenes, illetve valótlan cselekményhez kapcsolódóan adólevonási jogát jogellenesen gyakorolja. Az egyes csalási sémák tárgyalásakor mindenekelőtt szükséges elhatárolnunk az adó-visszaélési konstrukciókat az adóalanyok nem szándékolt mulasztásaitól. Ide sorolhatjuk például a bevallások határidőn túli benyújtását, vagy a benyújtás vétlen elmaradását, a bevallásokban tett, vétlen hibákat, vagy a számlák formai hibáit csupán név-, számleírást jelentő és nem az adóalapot és az adó összegét érintő, vétlen elírásokat. Ezekben az esetekben természetesen a jogalkotók is lehetőséget adnak a korrekcióra, a bevallások önellenőrzés keretében történő módosítása, a mulasztás igazolási kérelemmel történő kimentése, vagy a számlák módosítására révén. Az adócsalás tekintetében elhatárolást kell tennünk továbbá a mind a határon átnyúló, mind a belföldi kereskedelemben előforduló, normál, általános adócsalási, valamint a kifejezetten a határon átnyúló kereskedelmet érintő hiányzó kereskedős csalási konstrukciók között. Jelen tanulmány célja csupán a határon átnyúló csalási formák, így különösen a hiányzó kereskedős csalási konstrukciók és az általános csalási konstrukciók közé sorolható Közösségen belüli és határon átnyúló termékértékesítésekhez kapcsolódó adócsalások részletes bemutatása. A tanulmány az egyes csalási formák kapcsán ismertetni kívánja az Európai Bíróság joggyakorlatában kialakított egyes vonatkozó jogeseteket is. 1. A hiányzó kereskedős áfa csalás A hiányzó kereskedős áfa csalási konstrukciók az uniós áfa rendszerrel majdnem egyidős múltra tekintenek vissza. Kialakulásuk már az 1970-es évekhez, a Benelux unió létrejöttéhez köthető. Az Európai Unió és a közös piac bővítésével, valamint a technikai fejlődéssel párhuzamosan azonban a csalási konstrukciók is egyre inkább fejlődtek, bonyolultabbá váltak. Napjainkban pedig az Európai Unión kívüli, harmadik országokban honos társaságok részvételével már egyre jellemzőbb a nemzetközi kiterjedésük. A hiányzó kereskedős csalási sémák elődjeként meg kell megemlítenünk az olyan mesterséges, láncolatos, pusztán egy tagállamon belül kialakult adócsalási sémákat, melyek az úgynevezett fantom társaságok közbeiktatásával alakultak ki. Fantom cég alatt az olyan vállalkozások érthetők, akik az adófizetési kötelezettség keletkezésekor, vagy az adóellenőrzés során eltűnnek 6 Franciaországban például 6 Christian Amand and Frederik De Ric: Intra-Community VAT Carousels. International VAT Monitor, January/February5 már az áfa rendszer bevezetésével szinte egy időben, 1954-ben megjelent ez a csalási típus. Akkoriban a fémhulladék szektorban gyűjtöttek különböző társaságok, vagy magánszemélyek fémeszközöket, melyeket aztán olyan áfa felszámításával adtak a fémgyártó (acélgyártó) társaságoknak tovább, amit a költségvetésbe nem fizettek be. Az ügyletekhez kapcsolódó számlákat jellemzően hajléktalanok állították ki, akikről röviddel azután, hogy a hatóságok a csalási mechanizmust feltárták, kiderült, hogy már elhaláloztak. A francia hatóságok úgy igyekeztek az új csalási formát megelőzni, hogy a fémhulladék értékesítést kivették az áfa törvény hatálya alól. Az ingatlanszektor szintén már az áfa rendszer kialakulását követő legkorábbi időktől kezdődően fogékony volt a különféle csalási mechanizmusokra. Franciaországban például jellemző volt, hogy az egyes kisebb építőipari cégek csődbe mentek habár természetesen nem valamennyien az adófizetési kötelezettség kikerülésének szándékával és fizetésképtelenné váltak még mielőtt a gazdasági tevékenységük után fizetendő az áfát befizették volna a költségvetésbe. A francia hatóságok válasza erre a konstrukcióra a fordított adózás (amikor az áfa megfizetésére az eladó helyett a vevő adóalany kötelezett) bevezetése volt. 7 A hiányzó kereskedős áfa csalás jellemzően azokra a termékekre, illetve szolgáltatásokra terjed ki, melyek nagyobb értékűek, ugyanakkor viszonylag könnyen, nagyobb tömegben mozgathatók, vagyis könnyen értékesíthetők egyik országból a másikba. Ilyen terméknek minősülnek különösen a mikrochipek, mobiltelefonok, a telekommunikációs szolgáltatások, játékkonzolok, tabletek, laptopok, gabonafélék, ipari felhasználású magtermények ideértve az olajos magvakat és a cukorrépát is, valamint a nyers és félkész fémtermékek, ideértve a nemesfémeket is. 8 Az adó-visszaélési forma azonban az egyes szektorokat érintő, csalás ellenes jogszabály módosítások bevezetése esetén könnyedén átterjed további területekre is, így például egyes tagállamok tapasztalatai szerint a villanykörték, gépjárművek, vagy a földmunkagépek területére. 9 A hiányzó kereskedős csalási konstrukciók eredetileg csupán a termékértékesítések körét érintették, a legutóbbi időkben azonban már a szolgáltatások területére is átterjedtek. Ennek első példája a széndioxid kvótákkal történő kereskedelem volt, mely az áfa direktíva 2. cikk 1.c. pontja értelmében szolgáltatásnyújtásnak minősül. A széndioxid kvóták kereskedelmére az Európai Parlament és a Tanács 2003/87. számú irányelvének cikke értelmében az Európai Unióban tagállami rendszereket kellett kialakítani. Emellett januárban létrejött az európai üvegházhatású gázokra vonatkozó, uniós szintű Kvóta Kereskedelmi Rendszer (EU ETS), mely az egyes országok közötti 7 Maurice Lauré: Science Fiscale. PUF, pp és Maurice Lauré: Au secours de la TVA. PUF, pp Council document, Brussels, 11 July 2013, 2009/0139 (CNS), FISC Richard T. Ainsworth: VAT Fraud and Technological Solutions. Tax analysts, p Directive 2003/87/EC of the European Parliament and of the Council of 13 October establishing a scheme for greenhouse gas emission allowance trading within the Community 46 legforgalmasabb kereskedelmi rendszer lett a világon. Tekintettel arra, hogy a hivatkozott rendszerekben a széndioxid kvóták csupán elektronikus úton léteztek, a teljes kereskedelmi folyamatot végre lehetett hajtani nagy tömegben akár percek alatt is, mindössze egyetlen számítógép segítségével. Mindez a csaló társaságok számára rendkívül attraktívvá tette ezt a kereskedelmi területet. 11 A szolgáltatásnyújtás területén a széndioxid kvótákkal történő adó-visszaéléseket a csalási sémának később a gáz és elektromos áram szektorokra történő kiterjedése követte. A széndioxid kvótákhoz kapcsolódó csalást az Európai Tanács 2010-ben elfogadott, opcionális fordított adózásra vonatkozó irányelve 12 lényegében visszaszorította, legalábbis azokban a tagállamokban, amelyek a fordított adózást erre a szektorra vonatkozóan is bevezették. Ezt követően azonban a csalási mechanizmus története még nem ért véget. Egyes szerzők szerint a hiányzó kereskedős csalás máris elkezdett átterjedni az internet alapú úgynevezett VOIP (voice over internet protocol), vagyis az internetes-telefon szolgáltatásokra. 13 Ilyen jellegű szolgáltatásokat nyújtanak például a Skype vagy a VOIP Innovations társaságok. A szerző nézete szerint a VOIP piacot az teszi a körbeszámlázásos csalási konstrukció iránt különösen fogékonnyá, hogy a szektor nem munkaigényes, eltekintve az egyes adó-vevő berendezések gyártásától lényegében csupán a telefonálási egységek megvásárlására terjed ki. A piac jellemzője továbbá, hogy a telefonálási egységeket igen olcsón lehet megvásárolni, melyeket aztán kissé drágábban lehet továbbértékesíteni. Meg kell jegyezni ugyanakkor, hogy maga a szerző is rámutat tanulmányában arra, hogy a területet érintő esetleges csalási trendekre, annak volumenére vonatkozóan pontos kimutatások a tanulmány keltéig még nem születtek. Mindezek alapján, leszögezhetjük, hogy ugyan a hiányzó kereskedős csalási folyamatot az Európai Bizottságnak a fentiekben említett opcionális, fordított adózási sémával, az irányelvben meghatározott termékek tekintetében vélhetően sikerül majd némileg visszaszorítania. Mégis elgondolkoztató az, hogy a technika fejlődésével a csalási mód mennyire lesz a későbbiekben megállítható, illetve milyen eszközökkel lehet majd az új csalási trendeket minél hatékonyabban feltárni. Ez ugyanakkor azt is jelenti, hogy a Bizottságnak és az egyes tagállami hatóságoknak is egyre nagyobb figyelmet kell fordítaniuk a legújabb technikai vívmányok használatára mind rövidtávon, az adóbeszedési eszközök és az ellenőrzések hatékonyságának javításakor, mind pedig hosszabb távon, az áfa rendszer teljes körű átalakításakor. 11 Richard T. Ainsworth: CO2 MTIC fraud technologically exploiting the EU VAT (again). Boston University - School of Law. Tax Notes International, January p A TANÁCS 2010/23/EU irányelve (2010. március 16.) a közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló 2006/112/EK irányelvnek a fordított adózási mechanizmus bizonyos csalásra alkalmas szolgáltatásokra vonatkozó választható és ideiglenes alkalmazása tekintetében történő módosításáról 13 Richard T. Ainsworth: MTIC (VAT FRAUD) in VoIP Market size: $3.3. Boston University School of Law Working Paper No , 8 February7 A hiányzó kereskedős áfa csalásokhoz kapcsolódó tapasztalatok azt mutatják, hogy a csalási forma igen gyakran más jogellenes cselekményekkel, bűncselekményekkel is összefonódik, mint például az illegális foglalkoztatás, vagy a pénzmosás. Olyan eset is előfordult, amikor a termékek és a pénz legalizálása együttesen történt meg a csalási konstrukcióban. Az illegális forrásból származó pénzből vásárolt termékeket ugyanis jogellenesen hozták be a Közösség területére hamis beszerzési számlákkal, az eladást követően azonban mind a termék, mind a pénz legalizálása megtörtént. 14 A beszerzési típusú csalás A hiányzó kereskedős csalás esetében is többféle konstrukcióról beszélhetünk. Leggyakrabban előforduló formája az úgynevezett beszerzési típusú csalás. Ennél a csalási formánál az egyik tagállamban bejegyzett társaság (az úgynevezett csatorna cég A ) egy Közösségen belüli adómentes értékesítést végez a másik tagállamban bejegyzett hiányzó vállalkozás ( B ) részére. A tranzakció után az értékesítő ( A ) cég természetesen visszaigényli a beszerzéseit terhelő, előzetesen felszámított áfát. Ezt követően a termékeket a beszerző, csaló cég ( B ) a saját tagállamában értékesíti egy másik társaságnak (puffer C ). A hiányzó kereskedő ( B ) a tagállamában felszámítja az áfát az értékesítése után a puffernek, a vételárban megfizetett áfát azonban már nem fizeti be a költségvetésbe, hanem eltűnik. A puffer ezt követően visszaigényli a beszerzéseit terhelő áfát, majd tovább értékesíti az árut a hazai piacon egy másik társaságnak, a brókernek ( D ) és a bróker általa részére megfizetett áfát befizeti a költségvetésbe. A sor végén a bróker szintén levonásba helyezi a beszerzéseit terhelő adót, majd a termékeket eladja a belföldi piacon áfa felszámításával. 15 Mindezek alapján a költségvetés bevételkiesése megegyezik azon felszámított áfa összegével, melyet a puffer ( C ) társaság a hiányzó kereskedőnek kifizetett, és amit a hiányzó kereskedő aztán nem fizet be a költségvetésbe. 14 A. Argonowitz, D.C.G. Laagland, G. Paulides: VAT tax fraud in the European Union. Studies of Crime and Justice, a series from the Dutch Research and Documentation Centre (WODC- Dutch Ministry of Justice). Kugler Publications,1996. p COM (2004) 260 final. Report from the Commission to the Council and the European Parliament on the use of administrative cooperation arrangements in the fight against VAT fraud, p.6. 68 A konstrukciót az alábbi ábra szemlélteti: AT ÁFA ÁFA Puffer C Adóhiány Hiányzó kereskedő (adókötelezettségét nem teljesíti) B Bróker D ÁFA % ÁFA IT Csatornatársaság A Amint az az ábrán is látható, a csalási láncolatból a legtöbb haszonra a hiányzó kereskedő tesz szert. Tekintettel azonban arra, hogy a hiányzó kereskedő a termékeket a közösségi beszerzés adómentessége és a jogellenesen realizált profit következtében jóval az egyébként szokásos piaci ár alatti árszinten tudja értékesíteni, ezért a láncolatban több szereplő is ha nem is mind jogellenesen, de haszonra tud szert tenni. Ez eredményezi egyebekben a konstrukció gazdasági versenyt torzító hatását is. A hiányzó kereskedők jellemzői, hogy általában csak névleg működő postafiókcégek, melyeket névleges vezetők irányítanak. Ezek a jellemzően rövid, mindössze pár hetes, vagy maximum pár hónapos élettartamú társaságok valótlan (fiktív) ügyleteket hajtanak végre és olyan vezetők irányítják a háttérből őket, akik, ha szükséges a cég működési helyét külföldre, illetve adóparadicsomokba helyezik át, és a bűnügyi tevékenységüket onnan folytatják. A láncban különös jelentősége van, a közbenső szereplőként megjelenő közvetítő társaságoknak (pufferek), a fuvarozó cégeknek, raktáraknak, és jogi társaságoknak. A puffer cégekről elmondható, hogy általában jogkövető vállalkozások, akik bár valódi gazdasági tevékenységet végeznek mégis a csalási láncolat részesévé válnak Fabrizio Borselli: Pragmatic Policies to Tackle VAT Fraud in the European Union. International VAT Monitor, No.5. September/October9 Megjegyzést érdemel, hogy a konstrukció a szolgáltatások Közösségen belüli igénybevétele esetén is tökéletesen működik. Az adóalanyok közötti szolgáltatásnyújtás ugyanis főszabály szerint a korábbiakban már említett, fordított adózás szabályai szerint adózik, vagyis az adót a megrendelő (vevő) fizeti be és egyben vonja le, mint a beszerzéseit terhelő áfát. Ezért a szolgáltatást ismét áfa mentesen lehet beszerezni. Tehát a csalási metódus a fenti ábra szerint tud működni, azzal az eltéréssel, hogy a beszerzőnek a termékértékesítéshez kapcsolódó fuvarozási, biztosítási és árutovábbítási dokumentumról nem kell gondoskodnia. A hiányzó kereskedős csalási mechanizmus másik legjellemzőbb válfaja az ú.n. körbeszámlázásos csalás. Ez a csalási konstrukció a beszerzési típusú csalástól csupán annyiban különbözik, hogy a láncolat végén szereplő bróker ( D ) a termékeit nem a hazai piacon értékesít, hanem egy Közösségen belüli termékértékesítést hajt végre a kiinduló csatorna cég ( A ) felé, s ezzel a kör bezárul (melyet a fenti, a hiányzó kereskedős csalásra vonatkozó ábrán a szaggatott vonal jelöl). Ennél a megoldásnál ugyanaz az áru már akár többször is megfordulhat az országok közötti láncolatban. Valamennyi hiányzó kereskedős konstrukciónál jellemző továbbá, hogy a haszonhúzó hiányzó kereskedő és a bróker közé egy, vagy akár több, jogszerűen működő puffer társaságot ékelnek be, így nehezítve a csalási láncolatok feltárását. Emellett mára már egyre gyakoribb az olyan hiányzó kereskedős csalási sémák kialakulása is, amelyhez a Közösségen kívüli export is kapcsolódik. Ebben az esetben valamely tagállamban egy a fentiekben vázolt körbeszámlázásos csalási konstrukció működik, amely láncolat végén azonban a bróker társaság adómentes export értékestést teljesít egy Közösségen kívüli harmadik országba, miközben levonja a beszerzéseit terhelő áfát. A csalárd társaságok export értékesítései jellemzően olyan országokba irányulnak, amelyek az importot alacsony adóval terhelik. A harmadik országban honos vállalkozás a termékeket megvásárolja a brókertől, majd ezt követően visszaexportálja őket az Európai Unió valamely tagállamába oly módon, hogy az értékestés rendeltetési helyeként egy másik uniós országot jelöl meg (melyre az úgynevezett 4200-ás, felfüggesztett vámeljárás lesz irányadó). Ezért az import áfa fizetési kötelezettség szemben az általános vámeljárásokban alkalmazott szabályokkal, amikor is az adót az importáláskor kell megfizetni majd csak az értékestés végső tagállamában lesz esedékes. A szállítmányokat azonban felosztják és tartalmukat különböző országokban honos társaságoknak értékesítik, hogy ezáltal elfedjék az áru valódi eredetét. Majd az egyik társaság megvásárolja valamely 810 másik tagállamban honos gazdálkodó termékét és továbbértékesíti a láncolatban szereplő első vállalkozásnak, vagyis a kör újra indul. 17 Mára már kialakultak továbbá olyan összetett, igen sok szereplős csalási konstrukciók, amelyekben több hiányzó kereskedő szerepel és a bemutatott csalási struktúrák többszörös áttételei valósulhatnak meg. Az Európai Bíróságnak a hiányzó kereskedős, láncolatos áfa csalási ügyletekben hozott egyes főbb döntései Az Európai Bíróságnak a hiányzó kereskedős áfa csalás területén hozott egyik első ítélete a Garage Molenheide BVBA 18 ügyben született. A tényállás szerint egy adóalany több gépjármű beszerzése után próbált meg visszaigényelni olyan általános forgalmi adót, amelyet állítása szerint a beszerzésekkor megfizetett. A belga hatóság azonban feltárta, hogy az ügyfél 8 beszállítója nem fizetett az értékesítés után forgalmi adót és bevallást sem adott be. Mindemellett az ügyfél maga sem tudta bizonyítani azt, hogy a társaságok részére megfizette az áfát és az értékesítések ellenértékét, illetve azt sem, hogy a kifizetések készpénzzel, vagy banki átutalással történtek-e. A gépkocsik többségét Belgiumon kívül, a Közösség más országaiba értékesítették és néhányukat Belgiumban egynél többször is beszerezték. A számlákon feltűntetett áfa összege egyik tranzakció esetén sem került megfizetésre a számlát kibocsátó társaság által. Mindezek alapján a konstrukciók a körbeszámlázásos áfa csalás sajátosságaira emlékeztettek 19, ezért a belga hatóság megtagadta a fél áfa visszaigénylési kérelmét és az általa kért áfa összeget nem utalta ki. Az adóalany ezért bírósághoz fordult arra hivatkozva, hogy a belga adóhatóság áfa visszatérítéshez való jogának megtagadásakor, a régi áfa irányelvvel 20 ellentétesen járt el. Bár az Európai Bíróság az említett ítéletében több ügyet egyesített, ez volt az egyetlen olyan, melynek tényállása a körbeszámlázásos csalás fogalmára is utalt. A bíróság döntésében rámutatott arra, hogy az adóalanyok áfa visszatérítéshez való joga csupán az áfa rendszer hatálya alá tartozó, jogszerű esetekre irányadó. Az avval ellenkező, az ítélettel érintett ügyhöz hasonló esetekben azonban a tagállamoknak jogában áll a társaságok áfa visszatérítéshez való kérelmét elutasítani. 17 House of Lords European Union Committee 20th Report of Session. Stopping the Carousel: Missing Trader Fraud in the EU. Report with Evidence. Published by the Authority of the House of Lords, Ordered to be printed 8 May 2007 and published 25 May C-286/94 Garage Molenheide BVBA, C-340/95 Peter Schepens, C-401/95 Bureau Rik Decan-Business Research & Development NV (BRD) and C-47/96 Sanders BVBA v Belgische Staat (a továbbiakban: Molenheide ügy) 19 Molenheide ügy 22. pont 20 A Tanács május 17-i 77/388/EGK hatodik irányelve a tagállamok forgalmi adóra vonatkozó jogszabályainak összehangolásáról - közös hozzáadottértékadó-rendszer: egységes adóalap-megállapítás (a továbbiakban: régi áfa irányelv) 911 Az adólevonási jog megtagadása kapcsán azonban az adóhatóságoknak az arányosság követelményét is szem előtt kell tartaniuk annak érdekében, hogy a tagállami jogszabályok által megjelölt célt, a közösségi célokat és alapelveket legkevésbé sértő módon tudják elérni. Az áfa irányelv további alapelve ugyanis az is, hogy az áfa visszatérítésnek késedelem nélkül kell megtörténnie. A témakör további, kulcsfontosságú döntését az Európai Bíróság az Optigen jogesetben 21 hozta meg. Az ügy tényállása szerint az Optigen és a Fulcrum társaságok olyan mikrochipek kereskedelmével foglalkozó cégek voltak, amelyek termékeket Angliában honos vállalkozásoktól szereztek be, és más tagállamokban honos vevők részére értékesítettek. A Bond House vállalkozás szintén belföldről szerzett be és a Közösségen belülre értékesített számítógép-alkatrészeket és mikroprocesszorokat. Az ügy további különös jelentőségét azonban az adta, hogy mind az Optigen és a Fulcrum, mind a Bond House több olyan, körhinta jellegű adókijátszást megvalósító ügylet vétlen résztvevőjévé váltak, amelyekről az angol adóhatóság megállapításai szerint nem tudtak és nem is tudhattak. Emellett nem is volt kapcsolatuk sem a csalási láncolatban adófizetési kötelezettségeit nem teljesítő, hiányzó kereskedővel, sem a hamis áfa adószámot használó, azaz nem a saját nevében eljáró, csalárd kereskedővel. Valamennyi tényállás tekintetében megállapítható volt továbbá az, hogy azok az esetek, amelyekben az angol adóhatóság úgy ítélte meg, hogy gazdasági esemény nem jött létre, nem különböztek a vállalkozások által végzett azon más ügyletektől, amelyek gazdasági tartalmát nem kifogásolta. Az angol hatóság ugyanakkor elutasította a társaságok részéről benyújtott áfa bevallásokat azzal az indokolással, hogy az érintett beszerzések és értékesítések nem rendelkeztek gazdasági tartalommal. Érvelése szerint az értékesítések, mint körhintacsalás keretében megvalósult ügyletek nem minősültek gazdasági tevékenységnek, így azokat nem lehetett az áfa irányelv hatálya alá sorolni. Mindezek alapján az angol hatóság arra következtetésre jutott, hogy a társaságok által a beszállítóik részére - a beszerzésekhez kapcsolódóan - megfizetett áfa összegek nem minősültek áfa-kifizetésnek, ezért a Közösségen belüli adómentes termékértékesítésekhez kapcsolódóan visszaigényelt áfa összegek visszatérítésére a cégek nem jogosultak. Ebben az ügyben az Európai Bíróság ítéletének központi elemét az áfa rendszer fogalmainak objektív jellegének hangsúlyozása adta. Döntése elején rögtön leszögezte azt, hogy az áfa irányelv az adóköteles tevékenységek körét kiterjesztően értelmezi és egyben az adóköteles tevékenységek egységes 21 C-354/03., C-355/03. és C-484/03. sz. egyesített ügyek Optigen Ltd, Fulcrum Electronics Ltd és Bond House Systems Ltd kontra Commissioners of Customs & Excise 1012 meghatározásán alapuló rendszerét állítja föl. 22 Rámutatott továbbá arra, hogy az adóalany pusztán akkor jár el ilyen minőségében, ha az ügyleteket adóköteles tevékenysége keretében végzi. 23 E két fogalom értelmezéséből álláspontja szerint kikövetkeztethető, hogy az adóköteles tevékenységekhez kapcsolódó, a hatodik irányelvben foglalt fogalmak mindegyike objektív jellegű, vagyis az érintett tevékenységek céljától és eredményétől függetlenül alkalmazandó. A jogbiztonság és az áfa rendszer könnyebb alkalmazásához kapcsolódó elvekkel ugyanis ellentétes lenne az, ha a hatóságoknak olyan kötelezettsége lenne, ami különös tekintettel az adóalany szándékára annak megállapítására irányul, hogy valamely ügylet az adóalanyként eljáró személy által végzett termékértékesítésnek minősül-e. Hasonlóan ellentétes lenne az áfa rendszer alapelveivel, ha a tagállami hatóságoknak eljárásuk során figyelembe kellene vennie az ellenőrzéssel érintett adóalanyon kívüli, ugyanazon értékesítési láncban részt vevő más kereskedő szándékát és/vagy a lánc részét képező, az említett adóalany által végzett ügyletet megelőző vagy követő másik ügylet csalárd jellegét, amelyről a vizsgálattal érintett adóalany nem tudott és nem tudhatott. A bíróság nézete szerint ugyanis valamely áfa értékesítési láncban szereplő minden egyes ügyletet önállóan kell vizsgálni, és a korábbi vagy későbbi események nem változtatnak az értékesítési lánc részét képező tranzakció jellegén. Másfelől rámutatott arra is, hogy a bíróság ítélkezési gyakorlata alapján az adósemlegesség elvével ellentétes a jogszerű és jogellenes tevékenységek általános megkülönböztetése. Ilyen kivétel ugyanis csupán olyan sajátos esetekben érvényesülhet, ahol a jogszerű és jogellenes gazdasági ágazat között mindennemű gazdasági verseny kizárt az egyes áruk vagy szolgáltatások különös jellegzetessége folytán (mint például az illegális jellegüknél fogva a piaci versenyből eleve kizárt drog termékek kapcsán). Az Európai Bíróság ezért arra az álláspontra helyezkedett, hogy a tényálláshoz hasonló ügyletek, amelyek maguk nem valósítanak meg áfa csalást, adóalanyként eljáró személy által végzett termékértékesítésnek és gazdasági tevékenységnek minősülnek. Ezek a tranzakciók ugyanis teljesítik az áfa irányelv fogalmainak alapjául szolgáló objektív feltételeket, függetlenül az értékesítési láncban érintett más kereskedő szándékától, és/vagy a lánc részét képező, korábbi, vagy későbbi másik ügylet esetleges csalárd jellegétől, amelyről az alapügylet adóalanya nem tudott és nem tudhatott. Vagyis egy adott ügyletet teljesítő adóalany adólevonási jogát nem lehet megtagadni pusztán azon az alapon, hogy az értékesítési láncolat valamely további pontján egy kereskedő csalárd módon járt el, ha erről az adólevonási jogot gyakorló társaság nem tudott és 22 A C-305/01. sz. MKG-Kraftfahrzeuge-Factoring ügyben június 26-án hozott ítélet 38. pontja. 23 A C-291/92. sz. Armbrecht-ügyben október 4-én hozott ítélet 17. pontja és a C-77/01. sz. EDM-ügyben április 29-én hozott ítélet 66. pontja. 1113 nem is tudhatott. Az a kérdés ugyanis, hogy az érintett termékeknek a láncban korábbi, vagy későbbi értékesítését terhelő áfát megfizették-e, vagy sem, nem befolyásolja az adólevonásához való jogot. Az áfa tehát minden egyes termelési és forgalmazási tevékenységre külön alkalmazandó az adott tranzakció tekintetében közvetlenül viselt adó levonását követően. A fenti ítélet kapcsán megjegyzést érdemel, hogy a bíróság érvelésében némi ellentmondást is felfedezhetünk. Míg ugyanis a bíróság hangsúlyozta, hogy a hatósági vizsgálatokban nem elvárható az, hogy a hivatalok a körbeszámlázásos csalási láncolatok feltárásakor akár a termékértékesítést közvetlenül végző, akár a láncolatban előrébb, vagy hátrább lévő adóalanyok szándékát vizsgálják a tranzakciók során, utalt arra is, hogy mindez csupán olyan termékértékesítést végző adóalanyok tekintetében irányadó, akik nem tudták és nem is tudhatták, hogy csalási láncolatban vesznek rész. Annak kiderítése azonban, hogy valaki nem tudta vagy nem tudhatta, hogy milyen gazdasági esemény részét képezi, már adott esetben nem jelent mást, mint az érintett gazdasági szereplő szubjektív tudatállapotának, vagy más néven szándékának feltárását. Mindez igaz lehet még abban az esetben is, ha a bíróság által hangsúlyozott objektív elemek mentén történik a szubjektív tudatállapot feltárása. Ezen az okfejtés mentén azonban már az áfa rendszer elemeinek teljes körű objektivitása is megkérdőjelezhető. A körbeszámlázásos csalások esetkörét, illetve ahhoz kapcsolódóan az adóhatóságok megállapításait illetően a bíróság további részletszabályokat dolgozott ki a Federation jogesetben. 24 Ebben az ítéletében a bíróság ugyanis már elsősorban az angol jogalkotó által bevezetett, az adófizetési kötelezettséget érintő egyetemleges felelősségi szabály a régi áfa irányelv 21. cikk (3) bekezdés, illetve az új áfa irányelv 205. cikk rendelkezéseinek elemzésére fókuszált. Angliában ugyanis ekkoriban került bevezetésre az az egyetemleges felelősségi koncepció, amely kifejezetten a hiányzó kereskedős és azon belül is annak a körbeszámlázásos és beszerzési típusú áfa csalási konstrukcióit célozta. A rendelkezés értelmében minden olyan vállalkozás egyetemleges felelősséggel tartozhatott valamely más olyan társasággal együtt, aki az áfa megfizetésére maga is kötelezett volt az adó megfizetéséért, aki egy adott ügylet végrehajtásakor tudta, vagy tudhatta, hogy az áfa megfizetésére nem kerül sor az adott értékesítési láncolatban. A konstrukció alapján az angol adóhatóság megállapította a Federation 24 C-384/04. sz. ügy Commissioners of Customs & Excise és Attorney General kontra Federation of Technological Industries és társai 1214 cég adófizetési kötelezettségét, aki azonban arra hivatkozott, hogy az Angliában bevezetett jogszabály az áfa irányelv szabályaival ellentétes. Az Európai Bíróság először is leszögezte, hogy az angol jogalkotó által kialakított egyetemleges felelősségi szabály olyan megoldásnak tekinthető, ami nem az adó beszedésére, hanem az adófizetésre kötelezhető személy meghatározására irányul és ezért az áfa irányelv hatálya alá tartozik. (Az adóbeszedésre vonatkozó rendelkezések ugyanis a tagállami szuverenitás elve alapján jellemzően az egyes országok adóeljárási törvényeiben kerültek kialakításra.) Rámutatott emellett arra, hogy a régi áfa irányelv 21. cikk (3) bekezdése mely az új áfa irányelv 205. cikkének fele meg lehetőséget teremt a tagállamoknak arra, hogy előírják az adófizetésére kötelezett személy mellett más személy együttes és egyetemleges felelősségét is az áfa megfizetésére. A szabályozás kapcsán azonban a jogalkotóknak figyelemmel kell lenniük a jogbiztonság, a bizalomvédelem és az arányosság elvére. Mindazonáltal úgy vélte, hogy egy olyan konstrukció, mint amit az Egyesült Királyság vezetett be, az áfa irányelvvel összeegyeztethető. Az angliai rendszer alapján ugyanis az egyetemleges felelősség alkalmazására csupán akkor kerülhet sor, ha az adóalany a felé történt termékértékesítéskor tudta, vagy tudhatta, hogy a kérdéses értékesítést, vagy valamely azt megelőző, vagy azt követő értékesítést terhelő áfát részben, vagy egészben nem fizetik meg. Emellett a jogszabály egy megdönthető vélelmet állít fel az adóalany tudatállapotát illetően. A társaság ugyanis mentesülhet, ha nem tudta, vagy nem tudhatta, hogy a termék általa fizetendő ára alacsonyabb volt, mint a piacon fizetendő, ésszerűen elvárható legalacsonyabb ár, vagy mint az ugyanezen termék bármely korábbi értékesítésekor fizetett ár. Kiemelte ugyanakkor azt is, hogy a kérdést előterjesztő nemzeti bíróság feladata annak megítélése, hogy az előtte folyamatban lévő ügyben érintett nemzeti szabályozás tiszteletben tartja-e a közösségi jog általános elveit. A 2000-es évek elején kibocsátott, a hiányzó kereskedős áfa csalásokat érintő ítéletek sorát végül az Axel Kittel egyesített jogeset 25 egészítette ki, melyet júliusban fogadott el az Európai Bíróság. Az Axel Kittel által képviselt Computime Belgium társaság számítástechnikai alkatrészek nagykereskedelmével foglalkozott, melyeket Belgiumban szerzett be abból a célból, hogy azokat az Európai Unió többi tagállamába, többek között Luxemburgba exportálja. A luxemburgi beszerző cég az alkatrészeket egy szintén Luxemburgban honos, harmadik cégnek adta tovább, 25 A bíróság C-439/04 ítélete az Axel Kittel és az État belge között, valamint a C-440/04 számú ítélete az État belge és a Recolta Recycling SPRL közötti egyesített ügyekben. 1315 aki azokat továbbértékesítette Belgiumba, a Computime szállítójának. A Computime beszállítója azonban az áfa fizetési kötelezettségének nem tett eleget, miközben rendszeresen levonta a beszerzései során rá áthárított áfa összegeket. A belga hatóságok ezért arra az álláspontra helyezkedtek, hogy a Computime Belgium tudatosan vett részt a körhintacsalási konstrukcióban és a társaságnak az értékesítések után megfizetett áfa levonásához való jogát visszautasították. Az ítélettel szintén érintett Recolta társaság pedig gépkocsit vásárolt egy magánszemélytől, aki a járműveket az Auto Mail cégtől szerezte be. Rögtön ezután a Recolta vállalat az Auto Mailnek eladta a gépjárműveket abból a célból, hogy azokat az áfa irányelv alapján adómentesen más tagállamokba értékesítsék. A gépjárművek valójában azonban soha nem hagyták el Belgium területét, hanem speciális, adóelkerülési célzatú értékesítési láncolatokban vettek részt. A belga hatóság ezért arra a következtetésre jutott, hogy a magánszemély és az Auto Mail együttműködtek abból a célból, hogy ne kelljen a kiszámlázott áfát megfizetniük. A belga bíróság ezzel szemben úgy határozott, hogy a tényállásban semmi nem engedett arra következtetni, hogy a Recolta társaság vezető tisztségviselői is tudomással bírtak arról, hogy egy kiterjedt adókijátszási konstrukció részesei. A két eset tényállása a fentiek alapján némiképp eltért egymástól, különös tekintettel arra a körülményre, hogy a társaság vezető tisztségviselői a másik cégek csalárd magatartásról tudtak, illetve tudhattak-e. Az ügyeket mégis a belga hatóságnak az az érvelése kapcsolat össze, miszerint a belga polgári törvénykönyv nem tulajdonít joghatást a jogellenes célra irányuló, illetve jó erkölcsbe, vagy közrendbe ütköző ügyleteknek. Ezért a tranzakciókat semmisnek tekintette. Úgy vélte, hogy termékértékesítés nem valósulhatott meg, mivel a felek egyike jogellenes célból szerződött, amit az sem befolyásolt, hogy a másik fél ezeket a célokat nem ismerte. A bíróság döntésében először is rámutatott az áfa hatálya alá tartozó gazdasági tevékenység fogalom objektivitására. Ismételten hivatkozott továbbá az Optingen jogesetben már kifejtett álláspontjára, miszerint azok az ügyletek, amelyek maguk nem valósítanak meg áfa csalást termékértékesítésnek minősülnek, függetlenül az ügyletet megelőző, vagy azt követő másik tranzakció csalárd jellegétől, amelyről az adóalany nem tudott, és nem is tudhatott. A fenti érvelést azonban tovább pontosította. Kifejtette ugyanis, hogy, abban az esetben is a fenti megállapításra kell jutni, ha az ügyleteket az eladó és nem a vevő által elkövetett adókijátszás keretében teljesítik anélkül, hogy azt az adóalany tudná vagy tudhatná. A bíróság ezért a fentebb írt tényállások kapcsán ismételten arra a következtetésre jutott, hogy azoknak a kereskedőknek, akik minden tőlük ésszerűen elvárható intézkedést megtesznek annak érdekében, hogy az ügyleteik ne valósítsanak meg akár az áfa, akár más adónem tekintetében elkövetett adókijátszást, 1416 annak kockázata nélkül kell megbízniuk az ügyleteik jogszerűségében, hogy elveszítenék az előzetesen felszámított áfa levonásához való jogukat. Ez utóbbi okfejtés kapcsán kiemelést érdemel, hogy új elemet jelentett a bíróságnak az az érvelése, amely az adókijátszás nyomán már nem csupán az áfa, hanem az egyéb adónemek tekintetében elkövetett adó-visszaélésekre is utalt. További új elemet jelentett a bíróságnak az a kijelentése, amely szerint, ha a termékértékesítés olyan társaság részére történik, aki nem tudta és nem is tudhatta, hogy a szóban forgó ügylet az eladó által elkövetett adókijátszás részét képezi, az adólevonási jog megtagadásának alapjául nem lehetséges a nemzeti polgári jog semmisségi szabályaira hivatkozni. Az áfa irányelvvel ellentétes ugyanis a nemzeti jognak az a szabálya, ami az adásvételi szerződéshez annak jogellenessége miatt a közérdekbe ütközés okán a semmisség jogkövetkezményét fűzi és ezért a vállalkozás elveszti az általa megfizetett áfa levonásához való jogot. E tekintetben irreleváns az is, hogy a semmisséget az áfa, vagy attól eltérő, más adónem kijátszása okozza. A bíróság a korábbi döntéseiben foglaltakkal összhangban ismételten kiemelte, hogy az adókijátszás megvalósul ugyanakkor abban az esetben, ha a termékértékesítés, illetve a gazdasági tevékenység fogalmainak alapjául szolgáló objektív feltételek nem teljesülnek. Megvalósul továbbá abban az esetben is, ha az adóalany tudta, vagy tudhatta, hogy beszerzésével az áfa kijátszását megvalósító ügyletben vesz részt, függetlenül attól, hogy a termék továbbértékesítéséből nyeresége származik-e, vagy sem. Az Európai Bíróság végeredményben ismét arra a következtetésre jutott, hogy az egyes nemzeti bíróságok hatáskörébe tartozik annak megállapítása, hogy egy társaság objektív körülmények alapján tudta, vagy tudhatta-e, hogy beszerzésével az áfa kijátszását megvalósító ügyletben vesz részt és ez utóbbi esetben megtagadhatják a cég adólevonási jogát. Ezért azt mondhatjuk, hogy az adóalanyok szubjektív tudatállapota, illetve az alapján az adott ügy objektív körülményei nyertek olyan jelentőséget, amely elsőbbséget élvez még a tagállamok belső polgári joga szerint semmisnek minősített szerződésekkel szemben is. Az Európai Bíróságnak a Közösségen belüli és annak határain kívüli, adómentes termékértékesítésekhez kapcsolódó adócsalási konstrukciók körében kialakított egyes főbb döntései Ahhoz, hogy az áfa irányelv fogalmainak objektivitásáról, valamint ehhez kapcsolódóan a társaságok szubjektív tudatállapotának jelentőségéről átfogóbb képet kapjunk ki kell még emelnünk további, a Közösségen belüli 0%-os adómentes termékértékesítésekhez, valamint a Közösségen kívüli adómentes termékexporthoz kapcsolódó adócsalási konstrukciók körében hozott európai bírósági ítéleteket. 1517 Ugyan a csalási konstrukció tekintetében az első átfogó jogesetnek az Albert Collée ügy 26 tekinthető, a termékértékesítések tekintetében mélyrehatóbb, az adóalanyok jóhiszemű eljárására is kiterjedő elemzést az Európai Bíróság az azóta is egyik leggyakrabban hivatkozott Teleos ügyben 27 adott. (Megjegyzést érdemel, hogy ez az ítélet egyben a hiányzó kereskedős áfa csalások egyik alapvető európai bírósági döntésének is tekinthető, ezért az ügyet a fentebbi pont is tárgyalhatta volna.) A Teleos társaság mobiltelefonokat értékesített egy spanyol vállalkozás részére. Az adásvételi szerződések értelmében azonban az áruk értékesítési helye Spanyolország és Franciaország volt. A szállítások jellemzően az úgynevezett ex-works (EXW), vagy gyárból klauzula alapján történtek, vagyis a Teleos és társai kizárólag arra kötelezték magukat, hogy a termékeket Angliában a spanyol cég megbízott képviselőjének rendelkezésére bocsátják. Az árut ezt követően a spanyol cég szállítatta a rendeltetési helyére. A felek közötti megállapodás értelmében a Teleos minden egyes értékesítést követően, pár napon belül megkapta az áruk kiszállítását igazoló, úgynevezett CMR fuvarlevél 28 lepecsételt és aláírt eredeti példányát annak igazolásául, hogy a termékek megérkeztek rendeltetési helyükre. Az angol hatóságok eredetileg elfogadták a Teleos által benyújtott fuvarleveleket a kiszállítások igazolására. A későbbi ellenőrzések során azonban feltárták, hogy a CMR dokumentumok hamisak voltak, ezért a Teleos részére adófizetési kötelezettséget írtak elő. Elismerték azonban azt, hogy a társaság semmilyen módon nem vehetett részt az adókijátszásban, illetve nem is volt oka visszaélésre gyanakodni, tekintettel arra, hogy a spanyol cég maga is bevallotta a termékbeszerzéseket. Emellett a Teleos a vevői és a szállító cég megbízhatósága tekintetében alapos kutatást végzett, így ezeken, valamint a CMR fuvarleveleken kívül más módon már nem tudott volna megbizonyosodni az ügyletek valóságáról. Az Európai Bíróság ebben az ügyben kifejezetten a Közösségen belüli termékbeszerzés és a Közösségen belüli termékértékesítés megvalósulásának feltételeit vizsgálta. E tekintetben rámutatott arra, hogy az áfa irányelv értelmében a Közösségen belüli termékbeszerzés két feltételhez köthető. Egyrészt ahhoz, hogy a termék felett a vevő tulajdonjogot szerezzen, másrészt pedig ahhoz, hogy a terméket a vevő részére feladják vagy elszállítsák valamely másik tagállamba. Tekintettel arra, hogy a vizsgált ügyben a tulajdonjog átszállását a bíróság nem ítélte kétségesnek, csupán a feladás, illetve szállítás fogalmai tekintetében adott további pontosítást. Így kifejtette, hogy a Közösségen belüli termékértékesítést, vagy beszerzést olyan objektív szempontok alapján kell minősíteni, mint például a termékeknek az egyik tagállamból a másikba való tényleges mozgatása. A Közösségen belüli termékértékesítés és a Közösségen belüli termékbeszerzés kifejezések ugyanis objektív jellegűek, és az érintett tevékenységek céljától és eredményétől függetlenül alkalmazandók. 26 C-146/05. sz. ügy Albert Collée kontra Finanzamt Limburg an der Lahn 27 C-409/04. sz. ügy A Teleos plc és társai kérelme alapján The Queen kontra Commissioners of Customs & Excise 28 A CMR fuvarlevelek szabályait a Nemzetközi Közúti Árufuvarozási Szerződésről szóló, Genfben, az évi május hó 19. napján kelt Egyezmény kihirdetéséről szóló évi 3. törvényerejű rendelet tartalmazza 1618 Vagyis helytelen a Teleos társaságnak az az érvelése, miszerint valamely termékértékesítés Közösségen belüli ügyletnek minősüléshez elegendő pusztán az értékesítő és a vevő erre irányuló szándéka. Az Európai Bíróság álláspontja szerint ugyanis a következetes ítélkezési gyakorlat alapján, amennyiben az adóhatóságokat arra köteleznék, hogy vizsgálják az adóalany szándékát, az ellentétes lenne az áfa rendszernek a jogbiztonságra vonatkozó elvével. Ezért a közösségi termékértékesítés, vagy termékbeszerzés megvalósulásához az értékesítőnek igazolnia kell, hogy a terméket feladták vagy elszállították egy másik tagállamba, és a termék a feladás vagy szállítás során ténylegesen el is hagyta a termékértékesítés helye szerinti tagállam területét. A Bíróság ugyanakkor a Teleos társaság utólagos adófizetésre kötelezése tekintetében már hivatkozott egy szubjektív elemre, a társaság jóhiszeműségére is. Kifejtette ugyanis, hogy nézete szerint ellentétes lenne a jogbiztonság elvével, ha egy tagállam, amely feltételekhez kötötte a közösségi termékértékesítésekre az adómentesség alkalmazását és az annak alapjául szolgáló bizonyítékokat elfogadta, utólag adófizetésre kötelezhetné az értékesítőt egy olyan adó-visszaélési konstrukció alapján, amelyről az értékesítő nem tudott és nem is tudhatott. A bíróság rámutatott arra is, hogy az adókijátszás megelőzésének célja adott esetben igazolhatja a termékértékesítőre háruló szigorúbb követelményeket. Azonban a harmadik személy által elkövetett adókijátszás esetén az adókockázatot úgy kell megosztani az értékesítő és az adóhatóság között, hogy az összeegyeztethető legyen az arányosság elvével. Az azonban nem ellentétes a közösségi joggal, ha a termékértékesítőtől a tagállamok megkövetelik, hogy hozzon meg minden tőle ésszerűen elvárható intézkedést annak érdekében, hogy az ügylet ne vezessen adókijátszáshoz. Ezért a termékértékesítő adófizetési kötelezettségének utólagos megállapíthatósága szempontjából alapvetőnek tekinthető az a körülmény, hogy a társaság jóhiszeműen járt el, minden lehetséges ésszerű intézkedést meghozott, és ezért kizárt az adókijátszásban való részvétele. Pusztán az a körülmény azonban, hogy a termékek vevője a saját tagállamában a beszerzések után adóbevallást nyújt be, nem minősül döntő jelentőségűnek a közösségi tranzakció megtörténte tekintetében. Azt ugyanis az ügy összes körülménye alapján lehet esetről esetre megítélni. A bíróság szerint ugyanakkor az alapügyben is vázoltakhoz hasonló esetekben, vagyis akkor, ha az értékesítő igazolja a közösségi értékesítéseit, azonban a vevő nem tesz eleget a termékek elszállítására vonatkozó kötelezettségének, a vevőt lehet az áfa megfizetésére kötelezni. Hasonlóan a fentebb hivatkozott Optigen ügynél kifejtettekhez, ismét felmerülhet a kérdés, hogy hol húzódnak az áfa rendszer fogalmait jellemző objektivitás határai. A vállalkozások jóhiszeműségének, ésszerű eljárásának ugyanis jelentősége van annak vizsgálatakor, hogy a közösségi termékértékesítések objektív feltételei teljesültek-e. 1719 Az adómentes közösségi termékértékesítések tekintetében további jogértelmezést a Twoh International BV ügyben 29 adott a bíróság. Az ügy jelentőségét az adta, hogy a bíróság kimondta, az adózás alóli kivételhez vagy adómentességhez való jog bizonyítása azt a személyt terheli, aki e jogra hivatkozik. Vagyis az ítélettel érintett ügyben a közösségi termékértékesítés folytán adómentességre hivatkozó Twoh cégre és nem a hatóságokra hárult annak bizonyítása, hogy az adómentes termékértékesítés feltételei teljesültek. Az Európai Bíróság a későbbiekben, a Netto Supermarkt ügyben 30 hozott, szintén az adómentes habár nem Közösségen belüli, hanem annak határain kívüli termékértékesítéseket érintő döntésében azonban már némiképp lazítani látszott a bíróságnak az áfa rendszer fogalmaihoz fűződő objektivitás abszolutizálására irányuló törekvésein. Utalt ugyanis az adóalany jóhiszeműségére, mint az ügy megítélése szempontjából releváns körülményre. A Netto Supermarkt társaság Németországban diszkontáruházakat üzemeltetett, amelyekben az országba kereskedelmi céllal utazó külföldi személyek számára adó-visszatérítést adott. A vállalkozás több éven keresztül jelentős összegű áfát térített vissza az ügy tényállása szerint jóhiszeműen több ügyfelének, mivel azt hitte, hogy a külföldi értékesítések adómentességének feltételei teljesültek. A későbbiekben azonban egyes nagyobb összegű áfa-visszatérítések kapcsán a cégben felmerült a gyanú az ügyfelek csalárd szándékára vonatkozóan. Ezért a német hatóságtól annak megvizsgálását kérte, hogy egy külföldi személyek által gyakran használt pecsét és az ahhoz tartozó nyomtatványok nem hamisítottak-e. A hatóság által lefolytatott vizsgálatok megerősítették, hogy a külföldi állampolgárok hamis dokumentumok alapján kérték az áfa-visszatérítést és egyben felszólították a Nettó Supermarkt társaságot arra, hogy a csalással érintett évekre vonatkozóan a felmerült áfa különbözetet fizesse meg. Az Európai Bíróság az ügy megítélésekor először is leszögezte, hogy az áfa irányelv értelmében hasonlóan a Közösségen belüli adómentes termékértékesítésekhez a Közösségen kívülre történő export értékesítések esetében is a tagállamok feladata meghatározni a kivitelre szánt termékértékesítés adómentességének alkalmazási feltételeit. Kiemelte ugyanakkor azt, hogy az áfa területén az értékesítő társaságok az állam nevében és az államkincstár érdekében mintegy adóbeszedőként járnak el 31. A bíróság szerint ez a körülmény indokolhatja azt, hogy az adókijátszás megelőzésének az áfa irányelvben foglalt célja alapján az 29 C-184/05. sz. ügy Twoh International BV kontra Staatssecretaris van Financiën 30 C-271/06. sz. ügy Netto Supermarkt GmbH & Co. OHG kontra Finanzamt Malchin 31 Lásd a C-10/92. sz. Balocchi-ügyben október 20-án hozott ítélet [EBHT 1993., I o.] 25. pontját. 1820 értékesítő társaságokkal szemben adott esetben szigorúbb követelményeket támasszanak a tagállamok. Azonban a harmadik személyek által elkövetett adókijátszás esetében az adózási kockázatot az értékesítő társaság és az adóhatóság között úgy kell megosztani, hogy az összeegyeztethető legyen az arányosság elvével. Ez utóbbi alapelvvel ellentétesnek találta azonban a bíróság azt a tagállami rendelkezést, amely az áfa megfizetésének felelősségét attól függetlenül hárította át teljes egészében az értékesítő cégre, hogy az részt vett-e, vagy sem a vevő fél által elkövetett adókijátszásban, vagyis arra ráhatása nem volt. Igen lényeges körülmény ugyanakkor, hogy a bíróság az adókijátszás körében már egyértelműen rámutatott az adózó jóhiszeműségének jelentőségére. Kimondta ugyanis, hogy az áfa területét érintő adómentes termékértékesítések tekintetében nem lehet az Európai Bíróság által a közösségi vámjog területén kialakított ítélkezési gyakorlatra hivatkozni. A közösségi vámjogi szabályok szerint, ha az értékesítő nem tudja bizonyítani a behozatali, vagy kiviteli vámok elengedési feltételeinek teljesülését, jóhiszeműsége ellenére viselnie kell ennek következményeit. Az értékesítő társaságok áfa fizetési kötelezettségének utólagos megállapíthatósága szempontjából azonban különleges jelentősége van annak a körülménynek, hogy az értékesítő jóhiszeműen járt-e el, vagyis minden lehetséges, ésszerű intézkedést meghozott-e, és ezek alapján kizárható-e az adókijátszásban való részvétele. Amennyiben ugyanis az értékesítő vállalkozás jóhiszeműen járt el és a vevő által benyújtott kiviteli igazolások hamisságát a jó kereskedő gondossága mellett sem ismerhette fel, a Közösségen kívüli termékértékesítés utáni áfa mentesség megilleti őt akkor is, ha az adómentesség feltételei nem teljesültek. A Közösségen belüli adómentes termékértékes és ennek keretében a társaságok jóhiszeműségének feltételeit tovább részletezte az Európai Bíróság a Mecsek Gabona Kft. 32 ügyében. A közösségi termékértékesítés feltételeinek részletes kimunkálását azonban továbbra is az egyes tagállami bíróságok gyakorlatának függvényévé tette. A Mecsek-Gabona társaság adásvételi szerződést kötött egy olasz vállalkozással (Agro-Trade Srl.) repce értékesítése tárgyában. A szerződés alapján a Mecsek-Gabona Kft. a vevő által megjelölt rendszámú tehergépjárművekre rakodta fel az árut a magyarországi telephelyén. Az áru elszállítását a vevő vállalta a saját járművével, mely szállításhoz kapcsolódóan CMR fuvarlevelek is készültek. Az eladó a kitöltött fuvarlevelek első példányát lefénymásolta, az eredeti példányok pedig a fuvarozóknál maradtak. A negyven darab folyamatos sorszámozású CMR fuvarlevelet a vevő az olaszországi címéről postai úton visszaküldte az eladó részére. Ezt követően az eladó két darab áfa mentes számlát állított ki a termékértékesítésekről a vevő részére, melyek közül az első számlát kiegyenlítették, a második kifizetésére azonban már nem került sor. A Mecsek-Gabona Kft. lekérdezte az olasz társaság áfa adóazonosító számának érvényességét is, amely az értékesítések időpontjában érvényesnek bizonyult. Fél évvel később azonban az olasz adóhatóság az értékesítés időpontjára is visszamenőleges hatállyal törölte az olasz cég áfa számát. A magyar adóhatóság megkeresést küldött az olasz hivatalnak, aki 32 C-273/11. sz. a Mecsek-Gabona Kft. és a Nemzeti Adó- és Vámhivatal Dél-dunántúli Regionális Adó Főigazgatósága közötti ügy 19 Több megjelenítése
PENTA UNIÓ ZRT. A fordított adózás alkalmazásának jogszabályi háttere, indokoltsága, valamint az ingatlanokkal kapcsolatok belföldi fordított ÁFA szabályozás részletes bemutatása Oldalszám: 1 NÉV: Gálicza Részletesebben A KÚRIA mint felülvizsgálati bíróság
A KÚRIA mint felülvizsgálati bíróság Kfv.I.35.537/2012/5.szám A Kúria a Cseri Ügyvédi Iroda (6720 Szeged, Lengyel u. 11/A., ügyintéző ügyvéd: dr. Cseri András) által képviselt R. I. felperesnek a Paksiné Részletesebben A termék kiszállításának igazolása határon átnyúló ügyleteknél
A termék kiszállításának igazolása határon átnyúló ügyleteknél Előadó: Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa Budapest, 2013. szeptember 26. http://curia.europa.eu/jcms/jcms/j_6/kezdlap Ügyszám Név Tárgy C-74/08 Parat Részletesebben Az Európai Unió Tanácsa Brüsszel, június 10. (OR. en)
Az Európai Unió Tanácsa Brüsszel, 2016. június 10. (OR. en) Intézményközi referenciaszám: 2012/0102 (CNS) 8741/16 FISC 70 ECOFIN 378 JOGALKOTÁSI AKTUSOK ÉS EGYÉB ESZKÖZÖK Tárgy: A TANÁCS IRÁNYELVE a 2006/112/EK Részletesebben Egy Zrt. 2008-2009-2010. üzleti évének átfogó ellenőrzése keretében tett Áfa megállapítási jogeset
Egy Zrt. 2008-2009-2010. üzleti évének átfogó ellenőrzése keretében tett Áfa megállapítási jogeset A vállalkozás jellemzői Magyar tulajdonú vágóhíd és húsipari termékeket előállító cég, saját élősertést Részletesebben A BÍRÓSÁG VÉGZÉSE (tizedik tanács) 2013. május 16.(*)
A BÍRÓSÁG VÉGZÉSE (tizedik tanács) 2013. május 16.(*) Adózás Héa 2006/112/EK irányelv Az adósemlegesség elve Levonási jog Megtagadás Gyanús ügyletek Korábban elkövetett csalások Bizonyítási teher A C-444/12. Részletesebben Az Európai Unió Bíróságának magyar ítéletei
Az Európai Unió Bíróságának magyar ítéletei Előadó: Vadász Iván Budapest, 2012. szeptember 27. ezért továbbra is szükséges 1. körültekintő számlakiállítás és befogadás 2. üzleti partner adóalanyiságának Részletesebben Nemzetközi számlázás. Dr. Ditrói Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó
Nemzetközi számlázás Dr. Ditrói Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó Közösségen belüli (adómentes) termékértékesítés HU GB HUadóalany1 DEadóalany2 Közösségen belüli termékértékesítés Közösségen belüli termékbeszerzés Részletesebben EUB adódöntések. Társasági adó Áfa Különadók Illeték Vám
EUB adódöntések Társasági adó Áfa Különadók Illeték Vám Leggyakoribb típusok Áfa alanyiság Áfa levonási jog gyakorlása Közösségen belüli termékértékesítés (áfa fizetési kötelezettség, háromszöglet, láncügylet) Részletesebben A BIZOTTSÁG AJÁNLÁSA (2012.12.6.) az agresszív adótervezésről
EURÓPAI BIZOTTSÁG Brüsszel, 2012.12.6. C(2012) 8806 final A BIZOTTSÁG AJÁNLÁSA (2012.12.6.) az agresszív adótervezésről HU HU A BIZOTTSÁG AJÁNLÁSA (2012.12.6.) az agresszív adótervezésről AZ EURÓPAI BIZOTTSÁG, Részletesebben Tájékoztató a lakossági betéti termékek kamatjövedelme után fizetendő kamatadóról és egészségügyi hozzájárulásról KAMATJÖVEDELMEK UTÁN FIZETENDŐ KAMATADÓ A Személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. Részletesebben Javaslat A TANÁCS VÉGREHAJTÁSI HATÁROZATA
EURÓPAI BIZOTTSÁG Brüsszel, 2013.9.17. COM(2013) 633 final 2013/0312 (NLE) Javaslat A TANÁCS VÉGREHAJTÁSI HATÁROZATA az Egyesült Királyságnak a közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló 2006/112/EK irányelv Részletesebben 2011-es ÁFA változások
2011-es ÁFA változások Kulturális, sportszolgáltatások teljesítési helye Idén nincs különbség az adóalanyoknak és a nem adóalanyoknak nyújtott kulturális, művészeti, tudományos, oktatási, szórakoztatási Részletesebben A NAV látókörébe EU-s értékesítés során leggyakrabban három esetben kerülhetnek a cégek
Az áfatörvény szerint a hazai cégeknek az Európai Unió más tagállamába történő termékértékesítése, mentes az általános forgalmi adó alól, amennyiben az eladó igazolja, hogy az árut a közösség más tagállamába Részletesebben Javaslat A TANÁCS VÉGREHAJTÁSI HATÁROZATA
EURÓPAI BIZOTTSÁG Brüsszel, 2015.11.10. COM(2015) 557 final 2015/0257 (NLE) Javaslat A TANÁCS VÉGREHAJTÁSI HATÁROZATA Magyarországnak a közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló 2006/112/EK irányelv 193. Részletesebben ELTE PÉNZÜGYI JOGI KONFERENCIA 2012
Budapesti Ügyvédi Kamara ELTE ELTE PÉNZÜGYI JOGI KONFERENCIA 2012 Budapest, 2012. november 23. Második szekció: Belföldi ÁFA ügylettel kapcsolatos problémák elemzése Moderátor: dr. Fülöp Péter ügyvéd, Részletesebben VIZSGÁLATA. Készítette: Tóth Zsuzsanna
L Ü G L E T Á N C Y E K VIZSGÁLATA Készítette: Tóth Zsuzsanna Láncértékesítésen alapuló csalás lényege Olyan értékesítés, amelyben a szereplők fiktív ügyleteket szerveznek a haszon egymás közötti elosztásával Részletesebben T/6954. számú. törvényjavaslat. a fordított adózás mezőgazdasági szektorra történő kiterjesztésével kapcsolatban egyes törvények módosításáról
MAGYARORSZÁG KORMÁNYA T/6954. számú törvényjavaslat a fordított adózás mezőgazdasági szektorra történő kiterjesztésével kapcsolatban egyes törvények módosításáról Előadó: Dr. Matolcsy György nemzetgazdasági Részletesebben Az általános forgalmi adózás egyes kérdései az Európai Unióban, különös tekintettel az adóelkerülés és az adócsalás elleni harc témaköreire
dr. Sólyom Borbála Az általános forgalmi adózás egyes kérdései az Európai Unióban, különös tekintettel az adóelkerülés és az adócsalás elleni harc témaköreire A doktori értekezés tézisei Tudományos vezető: Részletesebben Tájékoztató az egyes gabonák, olajos magvak értékesítése esetén 2012. július elsejétől alkalmazandó fordított adózásról
2012.06.28. Tájékoztató az egyes gabonák, olajos magvak értékesítése esetén 2012. július elsejétől alkalmazandó fordított adózásról (Áfa tv. 142. (1) bekezdés i) pont, 142. (8) bekezdés, Art. 31/A. ) A Részletesebben ÖNELLENŐRZÉSI LAP ÖNELLENŐRZÉSI PÓTLÉKSZÁMÍTÁS
BAJI POLGÁRMESTERI HIVATAL 2836 Baj, Petőfi S. u. 50. Tel.: 34/488-597, fax: 34/488-020 ÖNELLENŐRZÉSI LAP a/az évi helyi iparűzési adó helyesbítéséhez Adózó neve: Székhelye: Telephelye: Levelezési címe: Részletesebben EKAER kérdések és válaszok
EKAER kérdések és válaszok Cseppgolyós gáz értékesítésénél a mennyiséget utólag egyeztetik 2015. március 11. Kérdés: Cégünk cseppfolyós argon gázt értékesít belföldi adóalanyok részére. A szállítást minden Részletesebben Láncügyletek ellenőrzésének tapasztalatai, ellenőrzés irányai. Czinege Attila a NAV Központi Irányításának ellenőrzési szakfőigazgatója
Láncügyletek ellenőrzésének tapasztalatai, ellenőrzés irányai Czinege Attila a NAV Központi Irányításának ellenőrzési szakfőigazgatója 2016. Évi ellenőrzési irányok Szemléletváltás az ellenőrzési irányokban Részletesebben Nemzetközi ügyletek adómentessége
Nemzetközi ügyletek adómentessége Előadó: Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa Ügyvéd, adótanácsadó Budapest, 2014. január 21. Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások Főszabály: minden értékesítés ÁFA Részletesebben ÖNELLENŐRZÉSI LAP a 2013. év havi Beszedett Idegenforgalmi Adó helyesbítéséhez
ÖNELLENŐRZÉSI LAP a 2013. év havi Beszedett Idegenforgalmi Adó helyesbítéséhez Adózó neve: Székhelye: Telephelye: Levelezési címe: Adószám: Adóazonosító jel: Statisztikai számjel: Nyilvántartási száma: Részletesebben MÁTÉSZALKA VÁROS ÖNKORMÁNYZATÁNAK. 26/2003. (XII. 22.) Ök. számú R E N D E L E T E. a helyi iparűzési adóról
MÁTÉSZALKA VÁROS ÖNKORMÁNYZATÁNAK 26/2003. (XII. 22.) Ök. számú R E N D E L E T E a helyi iparűzési adóról (egységes szerkezetben a 22/2011.(XII.30.) önkormányzati rendelettel) a helyi adókról szóló a Részletesebben LÁNCÜGYLETEK VIZSGÁLATA I. Készítette: Tóth Zsuzsanna
LÁNCÜGYLETEK VIZSGÁLATA I. Készítette: Tóth Zsuzsanna UTÓLAGOS VIZSGÁLAT (HU1) GABONA, CUKOR, RIZS 2007. ÉV 2. FÉLÉV MEGÁLLAPÍTÁS: 1. Közösségen belülre történő értékesítés 2. Közösségen belülre történő Részletesebben AZ ÚJ KÖZLEKEDÉSI ESZKÖZÖKNEK AZ EURÓPAI KÖZÖSSÉG MÁS TAGÁLLAMÁBÓL TÖRTÉNŐ BESZERZÉSÉNEK ÉS ÉRTÉKESÍTÉSÉNEK alapvető szabályai 2015.
AZ ÚJ KÖZLEKEDÉSI ESZKÖZÖKNEK AZ EURÓPAI KÖZÖSSÉG MÁS TAGÁLLAMÁBÓL TÖRTÉNŐ BESZERZÉSÉNEK ÉS ÉRTÉKESÍTÉSÉNEK alapvető szabályai 2015. Kit terhel adókötelezettség? Új közlekedési eszköznek az Európai Közösség Részletesebben MELLÉKLET VIII. MELLÉKLET. Társulási megállapodás egyrészről az Európai Unió, az Európai Atomenergia-közösség és tagállamaik, másrészről Grúzia között
EURÓPAI BIZOTTSÁG Brüsszel, 2014.3.10. COM(2014) 149 final ANNEX 8 MELLÉKLET VIII. MELLÉKLET Társulási megállapodás egyrészről az Európai Unió, az Európai Atomenergia-közösség és tagállamaik, másrészről Részletesebben Aktualitások az Európai adóztatásban
Aktualitások az Európai adóztatásban Az Európai Bíróság ítélkezési gyakorlata - Közvetett adókkal kapcsolatos ítéletek Jancsa-Pék Judit LL.M. partner, vezető tanácsadó, LeitnerLeitner, Nemzetközi Adó Tagozat Részletesebben Nemzetközi ügyletek adómentessége
Nemzetközi ügyletek adómentessége Előadó: Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa Ügyvéd, adótanácsadó Budapest, 2013. október 14. Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások Főszabály: minden értékesítés ÁFA Részletesebben Általános forgalmi adó törvény 2013. évközi és 2014. évi változásai. Csehné Telek Klára
Általános forgalmi adó törvény 2013. évközi és 2014. évi változásai Csehné Telek Klára Az Áfa tv. 2013. évközi változásai 2013.04.21-től hatályos Ingatlanok használatbavételi engedélyének változása. Engedély Részletesebben Áfa 2015. Köztisztasági Egyesülés
Áfa 2015. Köztisztasági Egyesülés Direktíva változásához kapcsolódó, kihirdetett Áfa tv. módosítás 2014. évi XXXIII. tv. Magyar Közlöny 94. szám, kihirdetve 2014. 07. 14. Hatályba lép 2015. január 1. Az Részletesebben A BÍRÓSÁG ÍTÉLETE (harmadik tanács) 2010. szeptember 30.(*)
A BÍRÓSÁG ÍTÉLETE (harmadik tanács) 2010. szeptember 30.(*) Hatodik HÉA-irányelv 2006/112/EK irányelv Az előzetesen megfizetett adó levonásának joga Új tagállami szabályozás A számla tartalmára vonatkozó Részletesebben Dr. Ditrói Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó. Kivételek
2011. március 22. Dr. Ditrói Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó Kivételek Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Főmenű Előadások 2010. adóévtől Szolgáltatás teljesítés helye Főszabály1 B2B Főszabály2 Részletesebben BRÜSSZELNEK KÉRDÉST TETTÜNK FEL.
BRÜSSZELNEK KÉRDÉST TETTÜNK FEL. Az adójogilag releváns tényállás a következő: a magyar eladó közösségen belüli értékesítést végzett egy másik tagállamban bejegyzett adóalany részére és a közösségen belül Részletesebben Az Elektronikus Közúti Áruforgalom Ellenőrző Rendszer. dr. Lambertus József
Az Elektronikus Közúti Áruforgalom Ellenőrző Rendszer dr. Lambertus József Miről lesz szó? Az EKAER bevezetésének célja Az EKAER főbb szabályai Gyakori kérdések, problémák Az ellenőrzés gyakorlata Kötelezettségek Részletesebben Dr. Ditrói Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó. Kivételek
2011. február 8. Dr. Ditrói Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó Kivételek Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Főmenű Előadások 2010. adóévtől Szolgáltatás teljesítés helye Főszabály1 B2B Főszabály2 Részletesebben TÁJÉKOZTATÓ A SZABADFORGALOM SZÁMÁRA TÖRTÉNŐ - ÁFA KISZABÁS NÉLKÜLI - VÁMKEZELÉS FOLYAMATÁRÓL
TÁJÉKOZTATÓ A SZABADFORGALOM SZÁMÁRA TÖRTÉNŐ - ÁFA KISZABÁS NÉLKÜLI - VÁMKEZELÉS FOLYAMATÁRÓL A közösségi vámjogszabályok a szabad forgalom számára történő vámkezelések esetén közvetlen illetve közvetett Részletesebben Javaslat A TANÁCS VÉGREHAJTÁSI HATÁROZATA
EURÓPAI BIZOTTSÁG Brüsszel, 2016.6.1. COM(2016) 354 final 2016/0163 (NLE) Javaslat A TANÁCS VÉGREHAJTÁSI HATÁROZATA a közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló 2006/112/EK irányelv 193. cikkétől eltérő Részletesebben Általános forgalmi adó
MISKOLCI EGYETEM Gazdaságtudományi Kar Üzleti Információgazdálkodási és Módszertani Intézet Számvitel Tanszék Általános forgalmi adó 2016.02.24. Fogalma Az általános forgalmi adó olyan többfázisú nettó Részletesebben Az előadás képei letölthetőek:
Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások Magyar Könyvvizsgálói Kamara Jász-Nagykun-Szolnok megyei Szervezet Szolnok, 2011. június 16. Előadó: Vadász Iván alelnök a Magyar Adótanácsadók és Részletesebben Nemzetközi ügyletek ÁFA-ja és számlázása előadás Kapcsolódó anyag
Nemzetközi ügyletek ÁFA-ja és számlázása előadás Kapcsolódó anyag Tartalomjegyzék: Összetett ügyletek ÁFA-ban Külföldi vevő a magyar boltban A termék más tagállamba történő kiszállításának igazolása Angol Részletesebben I. Általános szabályok
Pusztaszabolcs Nagyközségi Önkormányzat 19/1995.(XII. 28.) Kt. számú rendelete A helyi adókról Módosításokkal egységes szerkezetbe foglalt szöveg A szöveg hatályos: 2004. január 1-től (Módosították: 12/1997.(VI. Részletesebben A fordított adózás alá tartozó mezőgazdasági termékek köre
Fordított ÁFA, fordított adózás 2012. július 1től gabona és olajos magvak értékesítése esetén ADÓBEVA 2012 június 25. (hétfő) 11:08 Utoljára frissítve 2012 június 25. (hétfő) 11:14 Fordított ÁFA, fordított Részletesebben a helyi iparűzési adóról
Emőd Város**** Önkormányzat Képviselő-testületének 6/1998. (III. 26.), 15/1998. (XII. 18.), 15/2000. (XII. 21.), 17/2002. (XII. 12.), 20/2004. (VIII. 13.), 15/2007. (XII. 14.) rendeletével módosított 12/1997. Részletesebben A BÍRÓSÁG ÍTÉLETE (ötödik tanács) 2013. december 19. *
A BÍRÓSÁG ÍTÉLETE (ötödik tanács) 2013. december 19. * Héa 2006/112/EK irányelv 146. cikk Export-adómentességek 131. cikk Tagállamok által meghatározott feltételek Nemzeti jogszabály, amely előírja, hogy Részletesebben Vadász Iván Külföldi vevő a magyar boltban amikor a vevő szállít
Vadász Iván Külföldi vevő a magyar boltban amikor a vevő szállít A hozzáadottértékadó-rendszer biztosítja, hogy a külföldi vevő részére egy magyar adóalany itthon, belföldön áfa mentesen értékesítsen olyan Részletesebben Akasztó Község Képviselőtestületének 9/2007. (XI.27.) rendelete a helyi iparűzési adóról. (egységes szerkezetben)
Akasztó Község Képviselőtestületének 9/2007. (XI.27.) rendelete a helyi iparűzési adóról (egységes szerkezetben) Akasztó Község Képviselőtestülete a helyi adókról szóló 1990. évi C. törvény (a továbbiakban Részletesebben az általános forgalmi adóról szóló irányelvben
Iustum Aequum Salutare X. 2014. 1. 205 220. A joggal való visszaélés doktrínája és az adóvisszaélés elleni küzdelem eszközei az általános forgalmi adóról szóló irányelvben és az egyes uniós tagállamok Részletesebben Csanytelek Község Önkormányzata. Képviselő-testülete. 26/2007.(XI. 29.) Ökt. rendelete AZ IPARŰZÉSI ADÓRÓL
Csanytelek Község Önkormányzata Képviselő-testülete 26/2007.(XI. 29.) Ökt rendelete AZ IPARŰZÉSI ADÓRÓL Csanytelek Község Önkormányzata Képviselő-testülete 26/2007.(XI. 29.) Ökt rendelete az iparűzési Részletesebben Kapcsolt vállalkozások
Kapcsolt vállalkozások Budapest, 2011. március 10. Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó Art 1. (8) bekezdése: A szokásos piaci ártól eltérő szerződési feltételeket alkalmazó kapcsolt vállalkozások Részletesebben 1265 2012. évi Áfa bevallás, július 1-től
1265 2012. évi Áfa bevallás, július 1-től Fizetendő általános forgalmi adó Sor sz. A sor szövege magyarázat Kulcs, vagy ahol üres a cella, ott a számla teljes forgalma (összes kulcs) Definiálandó számlák Részletesebben Vaszar Község Önkormányzat Képviselőtestületének 12/1997.(XII.19.) rendelete a helyi iparűzési adóról (módosításokkal 1 egységes szerkezetben)
Vaszar Község Önkormányzat Képviselőtestületének 12/1997.(XII.19.) rendelete a helyi iparűzési adóról (módosításokkal 1 egységes szerkezetben) Vaszar Község Önkormányzat képviselőtestülete (továbbiakban: Részletesebben Fordított adózás az általános forgalmi adó rendszerében
48 Fordított adózás az általános forgalmi adó rendszerében Az általános forgalmi adóról szóló 1992. évi LXXIV. törvény (továbbiakban: Áfa törvény) 40. (1) bekezdése szerint az adót termékértékesítésnél Részletesebben A változásra vonatkozó jogszabályi rendelkezések
Tájékoztató a 2015. január 1-jétől a köztes terméknek minősülő, nagy testű élőállatokra (szarvasmarha, juh és kecske) és vágott testekre vonatkozó 5%-os adómérték alkalmazásáról Az egyes adótörvények és Részletesebben Szőc község Önkormányzata Képviselő-testületének 12/2009. (XII.22.) önkormányzati rendelete a helyi iparűzési adóról
Szőc község Önkormányzata Képviselő-testületének 12/2009. (XII.22.) önkormányzati rendelete a helyi iparűzési adóról Hatályos: 2014. január 1. Szőc 2013 A hirdetőtáblára kifüggesztve: 2013. november 29. Részletesebben Általános forgalmi adó (Áfa) számviteli elszámolása
Mintacím szerkesztése Általános forgalmi adó (Áfa) számviteli elszámolása Általános szabályok szerint Az általános forgalmi adóra vonatkozó adókötelezettséget tartalmazó jogszabályok: 2007. évi CXXVII. Részletesebben Magyarkeszi Község Önkormányzat Képviselő-testületének 7/1999./XII.14./ sz. rendelete a helyi iparűzési adóról. A rendelet hatálya.
Magyarkeszi Község Önkormányzat Képviselő-testületének 7/1999./XII.14./ sz. rendelete a helyi iparűzési adóról Magyarkeszi Község Önkormányzatának Képviselő-testülete az önkormányzat pénzeszközeinek hatékonyabb Részletesebben Javaslat A TANÁCS VÉGREHAJTÁSI HATÁROZATA
EURÓPAI BIZOTTSÁG Brüsszel, 2015.10.21. COM(2015) 517 final 2015/0242 (NLE) Javaslat A TANÁCS VÉGREHAJTÁSI HATÁROZATA a Németországnak, illetve Ausztriának a közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló Részletesebben Vámeljárások Szállítmányozás - Fuvarozás Gyakorlati példa alapján Oktatási anyag
Vámeljárások Szállítmányozás - Fuvarozás Gyakorlati példa alapján Oktatási anyag 2015. Március 25. Vámeljárások Szabad forgalomba bocsátás Árutovábbítás Vámraktározás Aktív feldolgozás Vámfelügyelet melletti Részletesebben MÁGOCS NAGYKÖZSÉGI ÖNKORMÁNYZAT KÉPVISELŐ-TESTÜLETÉNEK. 15/2002. (XII. 31.), 16/2007. (XII. 22.) és 14/2008. (XII. 01.) rendeleteivel módosított
MÁGOCS NAGYKÖZSÉGI ÖNKORMÁNYZAT KÉPVISELŐ-TESTÜLETÉNEK 15/2002. (XII. 31.), 16/2007. (XII. 22.) és 14/2008. (XII. 01.) rendeleteivel módosított 1/1999. (II. 01.) rendelete a helyi iparűzési adóról (a módosításokkal Részletesebben 1365 2013. évi Áfa bevallás, január 1-től
1365 2013. évi Áfa bevallás, január 1-től Fizetendő általános forgalmi adó Sor sz. A sor szövege magyarázat Kulcs, vagy ahol üres a cella, ott a számla teljes forgalma (összes kulcs) Definiálandó számlák Részletesebben KISÚJSZÁLLÁS VÁROS ÖNKORMÁNYZATÁNAK. 18/1997.(XII.10.) önkormányzati rendelete. a helyi iparűzési adóról. Az adó alanya, adókötelezettség
KISÚJSZÁLLÁS VÁROS ÖNKORMÁNYZATÁNAK 8/997.(XII.0.) önkormányzati rendelete a helyi iparűzési adóról a /00. (XI.9.), a 7/00. (X.9.), az 5/00. (XII.7.), a /005. (I.8.) és a 8/005. (X.8.) 5 önkormányzati Részletesebben A kapcsolt vállalkozások nyereség-kiigazításával kapcsolatos kettős adóztatás. megszüntetéséről szóló egyezmény 7. cikkére vonatkozó nyilatkozatok
ALÁÍRÁSI JEGYZŐKÖNYV A CSEH KÖZTÁRSASÁGNAK, AZ ÉSZT KÖZTÁRSASÁGNAK, A CIPRUSI KÖZTÁRSASÁGNAK, A LETT KÖZTÁRSASÁGNAK, A LITVÁN KÖZTÁRSASÁGNAK, A MAGYAR KÖZTÁRSASÁGNAK, A MÁLTAI KÖZTÁRSASÁGNAK, A LENGYEL Részletesebben MAGYAR KÖZIGAZGATÁSI BÍRÁK EGYESÜLETE. Vitaindító vázlatok
MAGYAR KÖZIGAZGATÁSI BÍRÁK EGYESÜLETE Vitaindító vázlatok Belföldi termékértékesítés és szolgáltatásnyújtás az Európai Bíróság magyar ítéleteinek tükrében A bizonytalan eredetű termékeket forgalmazó, adócsaló Részletesebben A rendelet célja. A rendelet hatálya. Adókötelezettség. Az adó alanya
Hosszúhetény Község Önkormányzat Képviselőtestületének a helyi iparűzési adóról szóló 7/2002.(IX.02.) 12/2003.(X.06.) 11/2005.(X.24.) 15/2006.(XII.15.) rendeletekkel módosított 11/1999.XII.01.) rendelete Részletesebben Zalacsány község Önkormányzata 7/1999. (VI. 29.) számú rendelete. A helyi iparűzési adóról.
Zalacsány község Önkormányzata 7/1999. (VI. 29.) számú rendelete A helyi iparűzési adóról. Zalacsány község Önkormányzati képviselőtestülete a helyi adókról szóló módosított 1990. évi C. törvény 1.. (1) Részletesebben A BÍRÓSÁG ÍTÉLETE (második tanács) 2012. szeptember 6.(*)
A BÍRÓSÁG ÍTÉLETE (második tanács) 2012. szeptember 6.(*) HÉA 2006/112/EK irányelv A 138. cikk (1) bekezdése Az olyan Közösségen belüli ügylet adómentességének feltételei, amelyet a vevő azon kötelezettsége Részletesebben Nemzetközi ügyletek adómentessége
Nemzetközi ügyletek adómentessége Előadó: Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa Ügyvéd, adótanácsadó Budapest, 2013. november 27. Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások Főszabály: minden értékesítés ÁFA Részletesebben A BÍRÓSÁG ÍTÉLETE (harmadik tanács) 2012. szeptember 6.(*)
A BÍRÓSÁG ÍTÉLETE (harmadik tanács) 2012. szeptember 6.(*) Adózás Héa 2006/112/EK irányelv 9. cikk Az»adóalany«fogalma Levonási jog Megtagadás Az adósemlegesség elve Az egyéni vállalkozói nyilvántartásból Részletesebben Határtalan adózás ott fizetsz ahol keresel? IX. Elektronikus Kereskedelem Konferencia 2012. május 3.
Határtalan adózás ott fizetsz ahol keresel? IX. Elektronikus Kereskedelem Konferencia 2012. május 3. E-kereskedelem: hol kell adóznom, kell adóznom? E-kereskedelmi tevékenység adózása komplex terület, Részletesebben NYÍREGYHÁZA MEGYEI JOGÚ VÁROS KÖZGYŰLÉSÉNEK. többször módosított 43/1992. (1993.I.1.) rendelete*
NYÍREGYHÁZA MEGYEI JOGÚ VÁROS KÖZGYŰLÉSÉNEK többször módosított 43/1992. (1993.I.1.) rendelete* a helyi iparűzési adóról (a módosításokkal egységes szerkezetbe foglalt szöveg) A Közgyűlés a helyi adókról Részletesebben Az, aki a gazdasági tevékenységet saját nevében és kockázatára haszonszerzés céljából, üzletszerűen végző
IPARŰZÉSI ADÓ ( nyomtatvány ) Adókötelezettség: Adóköteles Szerencs Város illetékességi területén állandó vagy ideiglenes jelleggel végzett v állalkozási tevékenység (a továbbiakban: iparűzési tevékenység). Részletesebben EKAER Kockázati biztosíték
EKAER _ A kockázati biztosíték EKAER Kockázati biztosíték Vörös Attila Szakmai Főigazgató-helyettes NAV KMRAFI Jogszabályi háttér Art 22/E. (5) Amennyiben az adózó az (1) bekezdés a) és c) alpontja szerinti Részletesebben Főbb EKAER tudnivalók. 2015. március 1.
Főbb EKAER tudnivalók 2015. március 1. Kire vonatkozik a bejelentési kötelezettség? A bejelentési kötelezettség minden egyes útdíj köteles gépjárművel (3,5 t feletti össztömegű gépjármű) végzett közúti Részletesebben Palotai Kinga. Általános forgalmi adó változások 2013
Palotai Kinga Általános forgalmi adó változások 2013 ÁFA VÁLTOZÁSOK OKOK, CÉLOK Jogharmonizáció különös tekintettel: számlázás Adópolitikai célok: Adócsalás elleni küzdelem összesítő jelentés, fordított Részletesebben Bary- Gyenge- Joó- Lakatos Ingatlan ÁFA
Bary- Gyenge- Joó- Lakatos Ingatlan ÁFA 2013. július 1. 1 Általános Forgalmi Adó Forgalom Eladás ( fizetendő ) Beszerzés (levonható ) 2 Ingatlan fogalmak Új Építési telek Régi Beépítetlen telek 3 Bary- Részletesebben A Közösségen belüli adómentes borbeszerzéssel kapcsolatos jogszabályi háttér:
A Közösségen belüli adómentes borbeszerzéssel kapcsolatos jogszabályi háttér: Az Áfatv. vonatkozó rendelkezése 2005. január 1-től a következőképpen módosult: 29/A. Mentes az adó alól: f) az a termékértékesítés, Részletesebben EGYSÉGES SZERKEZETBEN (az 5/2003. (IV.10.), a 22/2003. (XII.30.), a 29/2004. (XII.30.) és a 26/2010. (XII.31.) sz. rendeletekkel módosítva!
EGYSÉGES SZERKEZETBEN (az 5/2003. (IV.10.), a 22/2003. (XII.30.), a 29/2004. (XII.30.) és a 26/2010. (XII.31.) sz. rendeletekkel módosítva!) KALOCSA VÁROS ÖNKORMÁNYZATÁNAK 21/2002 (XII.26.) ör. számú rendelete Részletesebben Gazdasági és Monetáris Bizottság
EURÓPAI PARLAMENT 2009-2014 Gazdasági és Monetáris Bizottság 28.1.2010 2009/0009(CNS) MÓDOSÍTÁS: 10 19 Jelentéstervezet David Casa (PE430.975v01-00) a közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló nek a számlázás Részletesebben Mezőfalva Nagyközség Önkormányzata Képviselőtestületének 10./2002. /XII.12./ Ök. sz. Rendelete a helyi adókról
1 Mezőfalva Nagyközség Önkormányzata Képviselőtestületének 10./2002. /XII.12./ Ök. sz. Rendelete a helyi adókról Mezőfalva Nagyközség Önkormányzata Képviselőtestülete a helyi adókról szóló többször módosított Részletesebben 1065 2010. évi Áfa bevallás, január 1-től
1065 2010. évi Áfa bevallás, január 1-től Fizetendő általános forgalmi adó Sor sz. A sor szövege magyarázat Kulcs, vagy ahol üres a cella, ott a számla teljes forgalma (összes kulcs) Definiálandó számlák Részletesebben MAGYARSZÉK KÖZSÉGI ÖNKORMÁNYZAT KÉPVISELÕ-TESTÜLETÉNEK. 15/2009. (XII. 21.) sz. RENDELETE AZ IPARÛZÉSI ADÓRÓL SZÓLÓ
MAGYARSZÉK KÖZSÉGI ÖNKORMÁNYZAT KÉPVISELÕ-TESTÜLETÉNEK 15/2009. (XII. 21.) sz. RENDELETE AZ IPARÛZÉSI ADÓRÓL SZÓLÓ 11/2007.(XII.19.) sz. RENDELET MÓDOSÍTÁSÁRÓL A helyi adókról szóló, többször módosított Részletesebben Mérk Nagyközség Képviselő-testületének. 13/2003/XII.31./ kt. rendelete. A helyi iparűzési adóról
Mérk Nagyközség Képviselő-testületének 13/2003/XII.31./ kt. rendelete A helyi iparűzési adóról A Képviselő testület! Mérk Nagyközség Önkormányzata a helyi adókról szóló 2003. évi XCII. Tv. felhatalmazása Részletesebben 2014.07.06. A szolgáltatások teljesítési helye 2010.01.01-től. A szolgáltatások teljesítési helye 2010.01.01-től
A szolgáltatásnyújtások teljesítési helye Általános szabály (tv.37. ) Adóalany részére nyújtott szolgáltatások estén: a teljesítési hely ahol A szolgáltatás igénybevevője gazdasági céllal letelepedett Részletesebben I. Általános rendelkezések. II. A bevezetett egyes helyi adókra vonatkozó különös rendelkezések. 1. Építményadó. Adókötelezettség
Ózd Város Önkormányzatának a helyi adókról szóló 38/2007. (XII. 29.) sz. önkormányzati rendelete a 11/2008. (III.21.) sz., a 38/2008.(XII.30.) sz., a 21/2009.(XII.22.) sz., az 1/2010. (I.4.) sz. és az Részletesebben Hír-ADÓ. Az Európai Bíróság ítélete a magyar áfa visszaigénylés szabályozásáról
Az Év Adótanácsadó Cége Magyarországon International Tax Review European Tax Awards 2011 Az Európai Bíróság ítélete a magyar áfa visszaigénylés szabályozásáról Hír-ADÓ 2011. augusztus 1. Az Európai Bíróság Részletesebben Ricse Nagyközség Önkormányzati Képviselőtestületének
1 / 5 2014.12.15. 13:27 Ricse Nagyközség Önkormányzata Képviselő-testületének 6/1999 (II.9..) A helyi adókról Ricse Nagyközség Önkormányzati Képviselőtestületének 6/1999. (II. 09.) sz. Önkormányzati rendelete Részletesebben Előadó: Vadász Iván alelnök. a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete
Előadó: Vadász Iván alelnök a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete VEZINFO 2011. február 8. Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Főmenű Előadások HU GB HUadóalany1 Részletesebben Általános forgalmi adó. Feladatok
Általános forgalmi adó Feladatok Általános forgalmi adó 1. Adóköteles teljesítés Adóköteles termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás esetén Adólevonási jog illeti meg az adóalanyt A kulcsok mértéke Általános/normál Részletesebben I. Általános rendelkezések. 2. Ózd Város helyi adóit, azok pótlékait, bírságait a rendelet mellékletében feltüntetett számlákra kell teljesíteni.
Ózd Város Önkormányzatának a helyi adókról szóló 38/2007. (XII. 29.) sz. önkormányzati rendelete a 11/2008. (III.21.) sz., a 38/2008.(XII.30.) sz., a 21/2009.(XII.22.) sz., az 1/2010. (I.4.) sz., az 1/2011. Részletesebben Évközi ÁFA változások 2012, mentesség biztosítása határon átnyúló ügyletek esetén Előadó: Vadász Iván. Kecskemét, 2012. június 4.
Évközi ÁFA változások 2012, mentesség biztosítása határon átnyúló ügyletek esetén Előadó: Vadász Iván Kecskemét, 2012. június 4. Összesítő jelentés 2013-tól ÁFA bevallásban tételes felsorolás 31. (16) Részletesebben Szolgáltatások ÁFA-ja és számlázása
VEZINFÓ Szolgáltatások ÁFA-ja és számlázása Budapest, 2012. október 9. Előadó: Dr Ditrói-Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó Adótanácsadók Egyesülete Szakmai Bizottság tagja Az előadás képei letölthetőek: Részletesebben Rigth the deduct. The role of the judgments of the Court of Justice of the European in the application of the hungarian Law on VAT.
dr. László Pardavi associate professor Hungary Széchenyi István University Deák Ferenc Fakulty of Law and Political Sciences Department of Adminstration and Financial Law Rigth the deduct. The role of Részletesebben Várható változások 2012
Áfa 2012. Közhatalmi tevékenység fogalma 2011. 12. 31-ig: feltétel az, hogy a tevékenység során az államigazgatási jogkörben okozott kár szabályai alkalmazandók legyenek 2012-től ez a kitétel megszűnik Részletesebben Előadó: Vadász Iván alelnök. a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete
Előadó: Vadász Iván alelnök a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete hvgorac Nemzetközi ügyletek ÁFA-ja és számlázása Budapest, 2011. október 4. Az előadás képei letölthetőek: Részletesebben TOKAJ VÁROS ÖNKORMÁNYZATÁNAK. 12/2004. (V.26.) számú. rendelete. az iparűzési adóról
TOKAJ VÁROS ÖNKORMÁNYZATÁNAK 12/2004. (V.26.) számú rendelete az iparűzési adóról Tokaj Város Önkormányzat a helyi adókról szóló 1990.évi C. törvény (továbbiakban: Ht.) 1. (1) bekezdésében és 6. -ában Részletesebben www.pwc.com/hu Az áfa alapkérdései October 2010 PricewaterhouseCoopers
www.pwc.com/hu Az áfa alapkérdései Agenda 1. Közvetett, össz-fázisú hozzáadott-érték adó 2. Az öt alapkérdés 1. kérdés : Adóalany végzi a tevékenységet? 2. kérdés : Az áfa hatálya alá tartozik az ügylet? Részletesebben 2017 © DocPlayer.hu Adatvédelmi irányelvek | Szolgáltatási feltételek | Visszajelzés