Source: https://www.dph.sk/33/komentar-k-zdp-19-danove-vydavky-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAbhCKOOxBuxkE8MuCKqszPQQ/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-04-05 22:18:54+00:00
Document Index: 7715071

Matched Legal Cases: ['§ 19', '§ 19', '§ 19', '§ 6', '§ 19', '§ 27', '§ 27', '§ 2', '§ 26', '§ 152', '§ 26', '§ 4', '§ 6', '§ 152', '§ 152', '§ 167', 'Súd ', 'súd ', '§ 61', '§ 19', '§ 2', '§ 3', '§ 2', '§ 8', '§ 19', '§ 19', '§ 19', '§ 21', '§ 19', '§ 9', '§ 6', '§ 20', '§ 20', '§ 52', '§ 20', '§ 20', '§ 17']

Komentár k ZDP § 19 Daòové výdavky | DPH
Komentár k ZDP § 19 Daòové výdavky
18.12.2019, Ing. Viera Mezeiová, Ing. Peter Horniaèek, Ing. Ailina Hanková, Zdroj: Verlag Dashöfer
1.5.11 Komentár k ZDP § 19 Daòové výdavky
4. odmenu za produktívnu prácu 86aa) najviac do vý¹ky 100 % z hodinovej minimálnej mzdy, podnikové ¹tipendium,86ab) hmotné zabezpeèenie ¾iaka,59c) poskytovanie praktického vyuèovania a na prevádzku strednej odbornej ¹koly nad rámec poskytnutých normatívnych finanèných prostriedkov, 86ac)
s) výdavky zamestnávateµa
1. na dopravu zamestnanca na miesto výkonu práce a spä» z dôvodu, ¾e verejným poskytovateµom pravidelnej dopravy nie je doprava preukázateµne vykonávaná vôbec alebo v rozsahu zodpovedajúcom potrebám zamestnávateµa a zamestnávateµ na tento úèel vyu¾íva motorové vozidlá zatriedené do kódu Klasifikácie produktov 29.10.3,
2. na ubytovanie pre zamestnancov v pracovnom pomere24h) v budovách zatriedených do kódov Klasifikácie stavieb 112 a 113 podµa osobitného predpisu,106) ak preva¾ujúca èinnos» zamestnávateµa je výroba vykonávaná vo viaczmennej prevádzke,
w) výdavky (náklady) na rekreáciu daòovníka s príjmami podµa § 6 ods. 1 a 2, ktorý vykonáva túto èinnos» nepretr¾ite najmenej 24 mesiacov, v rozsahu, vo vý¹ke a za podmienok ustanovených pre zamestnancov podµa osobitného predpisu,17b) ak daòovníkovi nebol poskytnutý príspevok na rekreáciu podµa osobitného predpisu17b) v súvislosti s výkonom závislej èinnosti.
3. vzdelávanie zamestnancov a vlastné vzdelávacie zariadenia; ide o zabezpeèenie za¹kolenia, zauèenia zamestnanca, rekvalifikáciu zamestnanca, ktorá súvisí s èinnos»ou alebo s podnikaním zamestnávateµa a s pracovným zaradením zamestnanca. Aj na strane zamestnávateµa, t. j. na strane uznávania výdavkov (nákladov) na vzdelávanie do daòových výdavkov, pri¹lo od 1.1.2020 k úprave ustanovenia § 19 ods. 2 písm. c) tretieho bodu ZDP. Daòovým výdavkom zamestnávateµa sú výdavky (náklady) na vzdelávanie zamestnanca, ktoré súvisí s èinnos»ou alebo s podnikaním zamestnávateµa.
odmenu za produktívnu prácu (§ 27 ods. 1 zákona è. 61/2015 Z. z. o odbornom vzdelávaní a príprave a o zmene a doplnení niektorých zákonov), ktorá je limitovaná najviac do vý¹ky 100% z hodinovej minimálnej mzdy. Produktívnou prácou sa rozumie práca, ktorou ¾iak vykonáva pracovné èinnosti, zodpovedajúce povolaniu, na ktoré sa ¾iak v príslu¹nom uèebnom odbore pripravuje, napríklad zhotovovanie výrobkov alebo poskytovanie slu¾ieb. Podµa § 27 ods. 1zákona 61/2015 Z. z. ¾iakovi, ktorý na praktickom vyuèovaní vykonáva produktívnu prácu, sa poskytuje odmena za produktívnu prácu. Odmena za produktívnu prácu sa poskytuje za ka¾dú hodinu vykonanej produktívnej práce vo vý¹ke 50% a¾ 100% z hodinovej minimálnej mzdy. Suma minimálnej mzdy je vymedzená v § 2 ods. 2 zákona è. 663/2007 Z. z. o minimálnej mzde v znení neskor¹ích predpisov a predstavuje 1/174 zo sumy mesaènej minimálnej mzdy, t.j. ide o sumu hodinovej minimálnej mzdy. Pre rok 2018 je minimálna hodinová mzda vo vý¹ke 2,75 eur. V roku 2018 daòovník – zamestnávateµ mô¾e ¾iakovi v rámci duálneho vzdelávania poskytnú» odmenu za produktívnu prácu v rozmedzí od 1,38 eur do 2,75 eur za hodinu produktívnej práce.
hmotné zabezpeèenie (§ 26 zákona è. 61/2015 Z. z. o odbornom vzdelávaní a príprave a o zmene a doplnení niektorých zákonov) – osobné ochranné pracovné prostriedky pre ¾iaka, posúdenie zdravotnej, zmyslovej a psychologickej spôsobilosti ¾iaka, ak sa na výkon praktického vyuèovania takéto posúdenie vy¾aduje, náklady na stravovanie ¾iaka poèas praktického vyuèovania vo vý¹ke ustanovenej v § 152 ods. 3 a 8 ZP (Zákonníka práce), náklady na ubytovanie v ¹kolskom internáte, cestovné náhrady v rozsahu podµa § 26 ods. 3 zákona è. 61/2015 Z. z.,
od roku 2018 sú daòovým výdavkom daòovníka aj prostriedky poskytnuté zamestnávateµom na prevádzku strednej odbornej ¹kole, tieto mô¾u by» aj nad rámec normatívnych finanèných prostriedkov poskytnutých ¹kole (urèených ustanoveniami § 4, § 6 o financovaní základných ¹kôl, stredných ¹kôl a ¹kolských zariadení v znení neskor¹ích predpisov).
5. stravovanie zamestnancov poskytované podµa osobitného predpisu, ktorým je § 152 ZP; stravovanie zamestnancov mo¾no zabezpeèi»:
prostredníctvom právnickej alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkova» stravovacie slu¾by, ak ich sprostredkuje u osoby, ktorá má oprávnenie poskytova» stravovacie slu¾by (stravovacie pouká¾ky – Ticket Restaurant, Va¹a Stravovacia, a pod.), prièom vý¹ka a podmienky tohto daòového výdavku sú limitované úpravou § 152 ZP, ktoré zamestnávateµom umo¾òuje so súhlasom zástupcov zamestnancov aj roz¹íri» okruh osôb, ktorým bude zamestnávateµ prispieva» na stravovanie,
8. podnikové ¹tipendium poskytované ¹tudentom V© podµa zákona o vysokých ¹kolách.
zru¹il konkurz z dôvodu, ¾e majetok úpadcu nepostaèuje ani na úhradu pohµadávok voèi podstate – ide o pohµadávky, ktoré vznikli v¾dy a¾ po vyhlásení konkurzu, a to v súvislosti so správou a speòa¾ovaním majetku podliehajúceho konkurzu ako aj iné nároky, ktoré nemusia súvisie» so správou a speòa¾ovaním majetku, napr. vý¾ivné pre maloleté deti (výnimka - nie je podstatné kedy vznikla), dane, poplatky, clá, poistné na zdravotné a sociálne poistenie, pracovno-právne nároky zamestnanca úpadcu a pod.,
zru¹il konkurz podµa § 167v ods. 1 zákona è. 7/2005 Z. z. v znení zákona è. 377/2016 Z. z.,
alebo oznámením v Obchodnom vestníku, ¾e konkurzná podstata nepokryje náklady konkurzu,
2. to vyplýva z výsledku konkurzného a re¹trukturalizaèného konania alebo z výsledku oddl¾enia splátkovým kalendárom zákona o konkurze a re¹trukturalizácii – po úplnom speòa¾ení majetku zapísaného do súpisu, ukonèení v¹etkých sporov o urèení pohµadávok a ukonèení v¹etkých sporov, ktorými mô¾e by» dotknutý majetok podliehajúci konkurzu, správca bezodkladne vypracuje, tzv. koneèný rozvrh vý»a¾ku, ktorý uverejní v obchodnom vestníku a doruèí ho jednotlivým èlenom veriteµského výboru na schválenie. Správca vykoná koneèný rozvrh okam¾ite po jeho schválení. Súd na základe návrhu správcu po splnení koneèného rozvrhu vý»a¾ku rozhodne o zru¹ení konkurzu. V prípade, ¾e pohµadávka daòovníka nebola uspokojená vôbec alebo iba v urèitej vý¹ke, daòovník celú hodnotu pohµadávky alebo jej neuhradenú èas» odpí¹e. Takto odpísaná pohµadávka, resp. jej èas» je pova¾ovaná za daòový výdavok za predpokladu, ¾e ide o pohµadávku, ktorú daòovník riadne prihlásil do konkurzného konania,
3. dl¾ník zomrel a pohµadávka nemohla by» uspokojená ani vymáhaním od dedièov dl¾níka – na uznanie odpisu pohµadávky do daòových výdavkov je potrebné, aby daòovník – veriteµ preukázal, ¾e pohµadávka nemohla by» uspokojená ani vymáhaním od dedièov dl¾níka a on vyu¾il v¹etky prostriedky na vymáhanie pohµadávky,
4. exekúciu alebo výkon rozhodnutia súd alebo exekútor zastaví z dôvodu, ¾e po vzniku exekuèního titulu nastali okolnosti, ktoré spôsobili zánik vymáhaného nároku,
5.exekútor výkon rozhodnutia alebo exekúciu zastaví z dôvodu podµa § 61n ods. 1 písm. a), c) a d) zákona è. 233/2019 Z. z. v znení zákona è. 2/2017 Z. z.,
V ZDP sa podµa § 19 ods. 2 písm. h) ZDP bodu 5 bude za daòový výdavok pova¾ova» aj odpis pohµadávky, ktorá bola zahrnutá do zdaniteµných príjmov, u ktorej bude upovedomením o zastavení starej exekúcie podµa zákona è. 233/2019 Z. z. vyhotoveného súdnym exekútorom zastavené exekuèné konanie pre nedostatok majetku podµa § 2 ods. 1 písm. a) v nadväznosti na § 3 ods. 2 a § 2 ods. 1 písm. b) zákona o ukonèení niektorých exekuèných konaní. Rovnako to platí aj pri odpise pohµadávok z dôvodu zastavenia exekúcie pre nedostatok majetku podµa Exekuèného poriadku. Exekuèné konanie sa konèí právoplatnos»ou uznesenia súdu podµa § 8 navrhovaného zákona resp. doruèením upovedomenia o zastavení starej exekúcie súdu. Ustanovenie sa prvýkrát uplatní na odpis pohµadávky na základe právoplatne ukonèeného exekuèného konania po nadobudnutí úèinnosti zákona o ukonèení niektorých exekúcií.
6. to vyplýva z rozhodnutia Rady pre rie¹enie krízových situácií na finanèním trhu.
(Takýto daòovo uznaný odpis pohµadávky mô¾e vykona» aj daòovník, ktorý neprihlásil svoju pohµadávku do konkurzu za predpokladu, ¾e má k dispozícií, resp. vie preukáza» existenciu uznesenia súdu o zru¹ení konkurzu z dôvodu, ¾e majetok dl¾níka nepostaèuje na úhradu výdavkov a odmenu správcu konkurznej podstaty a pohµadávok proti podstate.)
Odsek 2 písm. i) – u prevádzkovateµa hazardnej hry tomboly sú od 1. 1. 2015 podµa § 19 ods. 2 písm. i) ZDP výdavky (náklady) na vecné ceny uznaným daòovým výdavkom do vý¹ky príjmov z predaja ¾rebov, prièom ka¾dá lotériová hra tombola sa posudzuje samostatne. Odpis pohµadávok nepresahujúcich sumu 332 €, ktorý bol do 31. 12. 2014 upravený v tomto písmene, sa riadi ¹tandardným re¾imom pre v¹etky pohµadávky bez ohµadu na ich vý¹ku podµa § 19 ods. 2 písm. h), resp. § 19 ods. 2 písm. r) ZDP.
Odsek 2 písm. j) – odvod z vý»a¾ku, ktorý je prevádzkovateµ hazardných hier podµa zákona o hazardných hrách odviez» do rozpoètu, sa pova¾uje za daòový výdavok.
Odsek 2 písm. k) – ZDP nelimituje vý¹ku výdavkov vynalo¾ených na reklamu uznaných za daòové výdavky. Pri uplatnení výdavkov na reklamu do daòových výdavkov je dôle¾ité aby:
i¹lo o výdavky vynalo¾ené na úèel prezentácie podnikateµskej èinnosti daòovníka, tovaru, slu¾ieb, nehnuteµností, obchodného mena, ochrannej známky, obchodného oznaèenia výrobkov a iných práv a záväzkov súvisiacich s èinnos»ou daòovníka,
výdavky boli vynalo¾ené so zámerom dosiahnutia, zabezpeèenia a udr¾ania príjmov v súèasnosti alebo budúcnosti,
výdavky boli preukázateµne vynalo¾ené a zaúètované v úètovníctve daòovníka,
reklama bola realizovaná v súlade so zákonom o reklame (è. 147/2001 Z. z.) – musí by» v súlade s pravidlami hospodárskej sú»a¾e a dobrými mravmi, nesmie by» klamlivá, nesmie by» skrytá, nesmie ma» znaky nekalej obchodnej praktiky a pod.
Medzi výdavky na reklamu, ktoré je mo¾né uzna» v plnej vý¹ke za daòové výdavky, sa pova¾ujú výdavky súvisiace s:
výrobou a publikovaním inzercie v periodickej a neperiodickej tlaèi, televízií, rozhlase, prostredníctvom internetu a emailu,
úèas»ou na výstavách a veµtrhoch,
výrobou plagátov a letákov vo vlastnej ré¾ií alebo dodávateµským spôsobom,
poskytnutím výhry a ceny v reklamných sú»a¾iach,
poskytnutím propagaèných predmetov, ktorých hodnota za jednotlivý predmet nepresahuje 16,60 €.
Od výdavkov na reklamu je potrebné odlí¹i» výdavky na reprezentáciu, ktoré podµa § 21 ods. 1 písm. h) ZDP nie sú uznaným daòovým výdavkom. Ide napr. o poskytnutie pohostenia pre obchodných partnerov.
Odsek 2 písm. l) – upravuje spôsob preukazovania výdavkov (nákladov) na spotrebované pohonné látky (PHL) nasledovnými tromi mo¾nými spôsobmi, ktorých výber je na rozhodnutí daòovníka:
1. podµa cien platných v èase ich nákupu, prepoèítané podµa spotreby uvedenej v osvedèení o evidencii alebo v technickom preukaze, prièom ak sa spotreba tam uvedená nezhoduje so skutoènou spotrebou PHL alebo sa tam nenachádza, potom sa vychádza zo spotreby:
preukázanej dokladom vydaným autorizaènou skú¹obòou,
podµa doplòujúcich údajov výrobcu alebo predajcu, ktoré preukazujú inú spotrebu PHL,
podµa preukázanej spotreby pri nákladných automobiloch a pracovných mechanizmoch (k urèeniu preukázanej spotreby viï oznámenie MF SR è. 8029/2000-72 uverejnené vo FS è. 12/2000),
2. podµa dokladov o nákupe PHL najviac do vý¹ky vykázanej z prístrojov satelitného systému sledovania prevádzky vozidiel,
3. vo forme pau¹álnych výdavkov do vý¹ky 80 % z celkového preukázateµného nákupu PHL za príslu¹né zdaòovacie obdobie primeraného poètu najazdených kilometrov podµa stavu tachometra na zaèiatku a na konci príslu¹ného zdaòovacieho obdobia pre ka¾dé motorové vozidlo samostatne. Uvedený spôsob preukazovania výdavkov na spotrebu PHL sa vz»ahuje na vozidlo zaradené v obchodnom majetku a nie je pri òom potrebné vies» knihu jázd.
Spoloènos» v roku 2017 na základe príslu¹ných dokladov (bloèkov) o nákupe PHM zaúètovala výdavky na spotrebu PHM vo vý¹ke 12 859 €. Po prepoèítaní spotrebou, uvedenou v technickom preukaze a cenou PHM platnou v èase jej nákupu podµa § 19 ods. 2 písm. l) bodu 1 ZDP, sú výdavky na spotrebu PHL vo vý¹ke 10 635 €. Na ktorom riadku daòového priznania k dani z príjmov PO má daòovník uvies» tento rozdiel?
Nadspotreba PHM vo vý¹ke 2 224 € (12 859-10 635) je nedaòovým výdavkom spoloènosti a uvádza sa ako polo¾ka zvy¹ujúca výsledok hospodárenia na r. 130 daòového priznania a súèasne na r. 3 pomocnej tabuµky A – Polo¾ky, ktoré nie sú daòovými výdavkami (v tabuµke sa uvádza rozpis súm uvedených na r. 130).
Odsek 2 písm. m) - ak sú dotácie zahrnuté do zdaniteµných príjmov, potom aj výdavky, na úhradu ktorých boli dotácie poskytnuté, predstavujú daòové výdavky, prièom do základu dane sa zahàòajú v závislosti od úèelu ich vynalo¾enia. Výdavky vynalo¾ené na:
obstaranie odpisovaného hmotného majetku sa zahàòajú do základu dane postupne vo forme odpisov vypoèítaných rovnomerným alebo zrýchleným spôsobom odpisovania,
obstaranie neodpisovaného hmotného majetku sa zahàòajú do základu dane v èase vyradenia majetku, napr. z dôvodu predaja,
úhradu prevádzkových nákladov sa zahàòajú do základu dane v zdaòovacom období, v ktorom bola dotácia pou¾itá na úhradu týchto výdavkov.
Odsek 2 písm. n) - daòovým výdavkom sú aj odpisy hmotného majetku, ktorý nie je priamo vyu¾ívaný daòovníkom, ktorý je jeho vlastníkom, ale slú¾i na:
zabezpeèenie zdaniteµných príjmov tohto daòovníka a súèasne aj daòovníka, ktorému bol poskytnutý. Podmienkou uznateµnosti takýchto odpisov do daòových výdavkov je, ¾e ide o poskytnutie majetku, ktorý slú¾i na podporu predaja tovaru, slu¾ieb alebo výrobkov daòovníka, ktorý tento majetok vlastní a ktorý ho poskytol na priame vyu¾itie inému daòovníkovi. Ide o urèitý druh reklamy, ktorú vyu¾ívajú hlavne výrobcovia potravinárskych výrobkov a tovarov, alkoholických a nealkoholických nápojov.
poskytovanie praktického vyuèovania poèas odborného výcviku alebo odbornej praxe ¾iakov na pracovisku zamestnávateµa (vykonávané na základe zmluvy o poskytovaní praktického vyuèovania) alebo v rámci duálneho vzdelávania ¾iakov (na základe zmluvy o duálnom vzdelávaní) alebo slú¾i na èinnos» strednej odbornej ¹koly, ktorá má oznaèenie podniková ¹kola. Ide o odpisy hmotného majetku, ktorý daòovník obstaral a poskytol ¾iakom za úèelom praktického vzdelávania, prièom podmienkou je, aby daòovník mal so ¹kolou uzatvorenú zmluvu o duálnom vzdelávaní alebo zmluvu o poskytovaní praktického vyuèovania, prípadne poskytol dlhodobý majetok strednej odbornej ¹kole, ktorá pou¾íva oznaèenie podniková ¹kola.
Odsek 2 písm. o) – v prípade derivátov je daòovým výdavkom úhrn derivátov zaúètovaných v úètovníctve, ale len do vý¹ky príjmov (výnosov) z predaja v úhrne za zdaòovacie obdobie. Odli¹ne od tohto pravidla sa postupuje:
pri bankách, poboèkách zahranièných bánk, pois»ovniach, poboèkách zahranièných pois»ovní, zais»ovniach, poboèkách zahranièných zais»ovní a EXIM banke – zaúètované náklady na deriváty sú v plnej vý¹ke daòovým výdavkom,
pri zabezpeèovacích derivátoch u ostatných daòovníkov – zaúètované náklady na zabezpeèovacie deriváty sú v plnej vý¹ke daòovým výdavkom.
Odsek 2 písm. p) – daòovo uznaným výdavkom je stravné okrem výdavku na stravu, ktorá bola poskytnutá ako nepeòa¾né plnenie dr¾iteµom [§ 9 ods. 2 písm. y) ZDP] poskytovateµovi zdravotnej starostlivosti, vynalo¾ené daòovníkom s príjmami podµa § 6 ods. 1 a 2 ZDP:
● za ka¾dý odpracovaný deò v kalendárnom roku,
● najviac v rozsahu a vo vý¹ke ustanovených na kalendárny deò pre èasové pásmo 5 a¾ 12 hodín podµa zákona o cestovných náhradách, ak:
daòovníkovi súèasne nevzniká nárok na príspevok na stravovanie podµa zákona o cestovných náhradách v súvislosti s výkonom závislej èinnosti, alebo
daòovník neuplatòuje výdavky (náklady) na stravovanie podµa písmena e).
Odsek 2 písm. r) - odpis pohµadávky je mo¾né pova¾ova» za daòový výdavok okrem situácií uvedených v písm. h) a i) aj v prípade, ¾e k pohµadávke je mo¾né tvori» opravnú polo¾ku. Takýto odpis pohµadávky sa uznáva za daòový výdavok vo vý¹ke opravnej polo¾ky, ktorá by bola uznaná za daòový výdavok podµa § 20 ods. 4 a 14. Odpis pohµadávky do daòových výdavkov nie je podmienený skutoènou tvorbou opravnej polo¾ky v úètovníctve, dôle¾ité je splnenie podmienok na mo¾nú tvorbu opravnej polo¾ky k pohµadávke. Od 1. 1. 2016 mo¾no odpísa» do daòových výdavkov aj príslu¹enstvo k pohµadávke do vý¹ky opravnej polo¾ky, ktorá by bola uznaná za daòový výdavok podµa § 20 ods. 22 ZDP, t. j., ak od splatnosti pohµadávky, ku ktorej sa príslu¹enstvo via¾e, uplynula doba dlh¹ia ako 1080 dní. Podmienkou tie¾ je, ¾e ide o príslu¹enstvo pohµadávky, ktoré bolo zahrnuté do zdaniteµných príjmov. Podµa § 52zg ods. 10 sa mo¾nos» odpisu príslu¹enstva pohµadávky mô¾e prvýkrát vyu¾i» pri podaní daòového priznania po 31. 12. 2015.
Banky, poboèky zahranièných bánk a Exportno-importná banka SR mô¾u tvori» opravnú polo¾ku do vý¹ky 20%, 50% alebo 100% z nesplateného úveru, ktorý nie je krytý hodnotou zabezpeèenia v závislosti od doby, ktorá uplynula od splatnosti pohµadávky. Daòovo uznané opravné polo¾ky mo¾no tvori» do vý¹ky pohµadávky, ktorej súèas»ou nie je úrok z ome¹kania nezahrnutý do základu dane a úrok nezahrnutý do príjmov.
Zdravotné pois»ovne mô¾u tvori» daòovo uznané opravné polo¾ky k pohµadávke, pri ktorej je riziko, ¾e ju dl¾ník úplne alebo èiastoène nezaplatí a ktorá bola zahrnutá do zdaniteµných príjmov a to vo vý¹ke a za podmienok ustanovených pre ostatných daòovníkov uvedených v § 20 ods. 14 ZDP. Opravné polo¾ky tvorené k pohµadávkam, ktoré sú súèas»ou výnosov z verejného zdravotného poistenia oslobodených od dane, si nemô¾u zdravotné pois»ovne uplatni» do daòových výdavkov. Ostatní daòovníci mô¾u tvori» daòovo uznané opravné polo¾ky do vý¹ky 20%, 50% alebo 100% menovitej hodnoty pohµadávky alebo jej nesplatenej èasti bez príslu¹enstva v závislosti od doby, ktorá uplynula od splatnosti pohµadávky. V prípade daòovníka, ktorý vykonáva obchodnú èinnos» spoèívajúcu v poskytovaní spotrebiteµských úverov sa za daòový výdavok pova¾uje aj tvorba opravnej polo¾ky na èas» pohµadávky vz»ahujúcej sa na istinu a úrok zahrnutý do príjmov zo spotrebiteµského úveru. Odpis pohµadávky v týchto prípadoch je uznaným daòovým výdavkom do vý¹ky tvorby opravnej polo¾ky, ktorá je uznaná za daòový výdavok.
Spoloènos» vo svojom úètovníctve eviduje pohµadávku charakteru úroku z ome¹kania z roku 2013 vo vý¹ke 750 € a via¾e sa k pohµadávke splatnej 15. 2. 2013. Otázkou ostáva, èi je mo¾né podµa § 20 ods. 22 ZDP tvori» v roku 2016 daòovo uznanú opravnú polo¾ku k príslu¹enstvu pohµadávky, t. j. k úroku z ome¹kania, nakoµko v tomto roku uplynulo od splatnosti pohµadávky, ku ktorej sa príslu¹enstvo via¾e, viac ako 1 080 dní?
V roku 2016 nie je mo¾né tvori» k tomuto príslu¹enstvu daòovo uznanú opravnú polo¾ku, preto¾e v roku fakturácie príslu¹enstva (2013) za zaúètovaný výnos z úroku z ome¹kania (príslu¹enstva) zni¾oval výsledok hospodárenia podµa § 17 ods. 19 ZDP, t. j., úrok z ome¹kania nebol zahrnutý do zdaniteµných príjmov.
Odsek 2 písm. s) – do daòových výdavkov zamestnávateµa sa v plnej vý¹ke zahàòajú výdavky na dopravu zamestnancov – ale len v tom prípade, ak sa na miesto výkonu práce a spä» nemô¾u zamestnanci dopravi» hromadnými dopravnými prostriedkami v rozsahu zodpovedajúcom potrebám zamestnávateµa a zamestnávateµ na tento úèel dopravy zamestnancov na pracovisko vyu¾íva motorové vozidlá zatriedené do kódu Klasifikácie produktov 29.10.3 (autobusy).
Spoloènos» Alfa, a. s., vykonáva prepravu zamestnancov z miesta, kde majú hromadné dopravné prostriedky koneènú zastávku na pracovisko, teda na ktoré sa zamestnanci nemô¾u dopravi» ¾iadnym hromadným dopravnými prostriedkom. Preto je mo¾né pova¾ova» náklady vynalo¾ené na takúto prepravu zamestnancov za daòovo uznané výdavky.
Odsek 2 písm. t) - súèinnos»ou od 1. 1. 2015 sa zmenil náhµad na uplatòovanie daòových výdavkov pri predmetoch, ktoré mô¾u ma» za urèitých okolností charakter osobnej spotreby. Do daòovo uznaných výdavkov sa mô¾u zahrnova» výdavky na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udr¾iavanie takéhoto majetku dvoma spôsobmi:
Takto nemo¾no postupova» pri výdavkoch:
vo forme pau¹álu, ktorým je 80 %, ak je tento majetok pou¾ívaný aj na súkromné úèely, alebo
v preukázateµnej vý¹ke v závislosti od pomeru pou¾ívania tohto majetku na zabezpeèenie zdaniteµného príjmu.
Ak si obchodná spoloènos» zaobstará napr. kosaèku, sú v podstate ¹tyri mo¾nosti, ako výdavky na obstaranie a ostatné súvisiace výdavky daòovo uzna»/neuzna»:
súvisiacich s nehnuteµnos»ami,
pri pou¾ívaní motorového vozidla zamestnávateµa aj na súkromné úèely,
1. pou¾ije sa na vyèíslenie daòových výdavkov pau¹ál vo vý¹ke 80 %, následne správca dane nebude skúma», akým podielom sa pou¾íva aj na súkromné úèely (za predpokladu, ¾e sa pou¾íva aj na zabezpeèenie zdaniteµného príjmu obchodnej spoloènosti);
2. do daòových výdavkov sa zahrnú výdavky len v takej èiastke (pomere), v akej je kosaèka preukázateµne pou¾ívaná na zabezpeèenie zdaniteµného príjmu obchodnej spoloènosti;
3. vzhµadom na skutoènos», ¾e sa kosaèka pou¾íva len slu¾obne (pracovne) na zabezpeèenie zdaniteµného príjmu obchodnej spoloènosti a nikto si ju nepo¾ièiava “na domov“, teda na súkromné pou¾itie, uzná sa do daòových výdavkov 100 %;