Source: https://www.scribd.com/doc/176662072/Retenciones-Percepciones-y-Detracciones
Timestamp: 2017-05-28 09:59:36
Document Index: 48448841

Matched Legal Cases: ['artículo 13', 'artículo 12', 'artículo 12', 'artículo 16', 'artículo 11', 'artículo 18']

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Contabilización y Registros de control aplicables a los regímenes de retenciones y percepciones del IGV y al Sistema de Detracciones
1. Introducción La regulación de medidas administrativas destinadas a asegurar el pago del IGV mediante mecanismos de adelantos del impuesto, tales como el régimen de retenciones y percepciones; así como la regulación del sistema de detracciones desde su implantación ha generado diversas dudas en cuanto a la debida contabilización y registro de las operaciones relacionadas a alguno de estos regímenes. Es por ell que, en el presente informe expondremos la forma correcta en la que se deberá contabilizar las operaciones sujetas a alguno de los regímenes antes mencionados y señalaremos las obligaciones que corresponden a cada una de las partes involucradas en cuanto al registro de las mismas. 2. En el Régimen de Retenciones del IGV El Régimen de Retenciones del IGV constituye una medida administrativa median-
te la cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de Retención deben retener parte del IGV de las adquisiciones que efectúen a sus proveedores, para su posterior entrega a la SUNAT, en la forma, plazo y condiciones que ésta misma establezca. Por su parte, los proveedores podrán deducir los montos que se les hubieran retenido, mediante su aplicación contra el IGV que le corresponda pagar en cada periodo.
2.1 Registro Contable y control de las operaciones sujetas al Régimen de Retenciones En cuanto al registro contable y control de las operaciones sujetas al Régimen del Retenciones, el artículo 13 de la Resolución de Superintendencia N.° 037-2002/SUNAT (19-04-02), dispone que el Agente de Retención y el Proveedor deberán tener en cuenta las obligaciones contenidas en el cuadro N.° 1 que a continuación se detalla:
Cuadro N.° 1 - Régimen de Retenciones del IGV
Sobre el registro contable: El Agente de Retención abrirá en su contabilidad una cuenta denominada «IGV - Retenciones por Pagar». En ésta cuenta se controlará mensualmente las retenciones efectuadas a los proveedores y se contabilizarán los pagos efectuados a la SUNAT. Sobre el control de las retenciones: El Agente de Retención deberá llevar un registro denominado «Registro del Régimen de Retenciones» en el cual controlará los débitos y créditos con respecto a la cuenta por pagar por cada proveedor. Sobre el registro contable: El proveedor deberá abrir una subcuenta denominada «IGV Retenido» dentro de la cuenta «Impuesto General a las Ventas». En dicha subcuenta se controlarán las retenciones que le hubieren efectuado los Agentes de Retención, así como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.
Obligaciones para el Agente de Retención
2.2 Requisitos del Registro del Régimen de Retenciones del Agente de Retención El Registro del Régimen de Retenciones que se encuentra obligado a llevar el
Agente de Retención debe contener, como mínimo, la siguiente información en columnas separadas: 1. .echa de la transacción.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 114
en la forma.° 002-255 por el valor de venta de S/.». compensaciones. es de indicarse que dicho registro debe ser legalizado antes de su uso.3 IGV .Retenciones por Pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes 18/05 Por la cancelación de la factura al proveedor neto de la retención del 6% del IGV (S/.J U L I O 2006
Para el Proveedor La empresa «Importadora Amazing S.º 1 Enunciado La empresa Industrial «Textiles Lorenzo S.20 HABER
c) Por la Cancelación del IGV por pagar del mes utilizando las retenciones
 x  DEBE xxxx HABER 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 4011.acturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 570.» designada por la SUNAT como Agente de Retención del IGV con fecha 18-05-06 realizó la compra al contado de 200 metros de telas a la empresa «Importadora Amazing S.00 701 Mercaderías 18/05 Por la venta de 200 metros de telas.000. emitiendo ésta última la .A.00 121 .00 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 42 PROVEEDORES 3. Al respecto. el mismo que es designado como tal por la Administración Tributaria.° 037-2002/SUNAT. Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor.80 104 Cuentas Corrientes 40 TRIBUTOS POR PAGAR 214. plazo y condiciones que ésta establezca. Seguidamente.4 IGV .A.00 214.000. Aplicación Práctica N.000.° 002-255  x  69 COSTO DE VENTA xxxx 20 MERCADERÍAS xxxx 18/05 Por el costo de la mercadería vendida
b) Por la cobranza de la factura y contabilización del IGV retenido 6%
 x  DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 3.000. y a través de un caso práctico explicaremos la manera en la que ambas partes deberán contabilizar una operación sujeta al régimen de retenciones del IGV.
3. en el presente caso la empresa «Textiles Lorenzo S.000. 3. 3.A. en este sentido. canje de facturas por letras de cambio.° 002-255  x  20 MERCADERÍAS 3.3 IGV . los comprobantes de pago emitidos por operaciones que se encuentran sujetas a retención. teniendo que entregar dicho importe a la SUNAT. de acuerdo a las disposiciones establecidas en la Resolución de Superintendencia N.00 121 .» en su calidad de proveedor de las mercaderías se encontrará sujeta a la retención del 6% del IGV debiendo efectuar los siguientes asientos contables:
El Régimen de Percepciones constituye un régimen de pago adelantado del IGV a través del cual la SUNAT designa como Agentes de Percepción a algunos contribuyentes. quienes se encuentran obligados a aceptar dicha percepción.00 601 Mercaderías 40 TRIBUTOS POR PAGAR 570. cabe señalar que la SUNAT creó tres regímenes diferenciados de per-
. ajustes a la operación. según sea el caso.». para ello se abrirá una columna en dicho registro.570.Retenciones por Pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes x/x Por el pago a la SUNAT de las retenciones efectuadas durante el mes DEBE xxxx HABER
3.acturas por pagar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 4011. registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios (24-11-01).570. 4. entre otras.° 132-2001/SUNAT que establece el procedimiento para autorizar los libros de actas.I
o quien encarga la construcción en operaciones gravadas con el IGV. 2. según corresponda.355.actura N. según corresponda a la naturaleza de la transacción.acturas por cobrar 18/05 Por la cobranza de la factura neto de la retención del 6% efectuada por el cliente (S/. quienes deberán realizar el cobro de una parte del IGV a sus clientes o importador. contados a partir del primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione o emita. el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.inalmente.20 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 4011.355. Tipo de transacción realizada. usuario del servicio
INSTITUTO PACÍ.3 Anotación de los comprobantes de pago sujetos a retención El Agente de Retención podrá marcar en el Registro de Compras.A. 3.570 x 6%)
b) Por el pago de la factura y retención del 6% del IGV
 x  42 PROVEEDORES 421 . tal como lo establece el artículo 12 de la Resolución de Superintendencia N. Importe de la transacción. según .80
 x  40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 4011.570 x 6%) DEBE 3.ICO
a) Por la venta de las mercaderías
 x  DEBE HABER 12 CLIENTES 3.00 18/05 Por el ingreso de las mercaderías al almacén de la empresa
2.570. Denominación y número del documento sustentatorio. . Solución: Para el Agente de Retención Se considera Agente de Retención al adquirente del bien. es el Agente de Retención y deberá efectuar los siguientes asientos contables: a) Por la compra de las mercaderías
 x  DEBE HABER 60 COMPRAS 3.00 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 3.actura N.Retenido 12 CLIENTES 3. pagos parciales o totales. tales como compras. En cuanto al plazo máximo de atraso de éste registro debemos señalar que éste no podrá tener un atraso mayor a diez (10) días hábiles.00 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 70 VENTAS 3.00 421 .4 IGV  Retenido 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes x/x Por el pago del IGV del mes de mayo y la aplicación del IGV retenido.00 más IGV. anotado en la columna del debe o del haber. así como las notas de débito y notas de crédito que los modifican.570. 3. En el Régimen de Percepciones del IGV
P R I M E R A Q U I N C E N A .acturas por pagar 18/05 Por el registro de la compra de 200 metros de telas según .actura N. 5. Se pide efectuar los registros contables relacionados con esta operación para el Agente de Retención y del Proveedor.
designada como Agente de Percepción del IGV por la SUNAT realizó la venta al contado de 5. el artículo 12 de la R.40
 x 
DEBE 9.° 058-2006/ SUNAT) siempre que haya sido designado por la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia. En este sentido. tales como: ventas.000 más IGV. 5. Sobre el registro contable: Deberá aperturar una subcuenta denominada «IGV Percepciones por Aplicar» dentro de la cuenta «Impuesto General a las Ventas». Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada cliente.5 IGV . N. contados a partir del primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione o emita.000 unidades de tapas según .520. 9. siguiendo las disposiciones establecidas en la Resolución de Superintendencia N. Aplicación Práctica N.° 058-2006/SUNAT.Régimen de percepciones aplicable a las importaciones de bienes . así como las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar o las devoluciones por tal concepto efectuadas por la SUNAT.Percepciones por pagar 12 CLIENTES 121 .A. Importe de la transacción. cobros.A.° 132-2001/SUNAT la cual regula el procedimiento para autorizar libros de actas.
Obligaciones para el Agente de Percepción (Venta interna de bienes y combustibles)
b) Por la cobranza de la factura y contabilización del IGV percibido
Detalle Precio de venta Percepción 2% (S/.Percepciones por Pagar». el Agente de Percepción y el Cliente o Importador deberán tener en cuenta las obligaciones contenidas en el cuadro N.00 190.R. es de señalarse que el registro deberá ser legalizado antes de su uso. Tipo de transacción realizada.A.° 128-2002/SUNAT (17-09-02) .° 203-2003/SUNAT y el artículo 16 de la R.S.° 001-00214  x  69 COSTO DE VENTA 20 MERCADERÍAS 05/05 Por el costo de la mercadería vendida xxxx DEBE 9. N. los mismos que se encuentran vigentes y detallamos a continuación: . N.º 2 Percepción aplicable a la venta interna de bienes Enunciado Con fecha 05-05-06 la empresa «Lander S. como mínimo.S. se pide efectuar los registros contables relacionados con la operación para el cliente y el Agente de Percepción. N.S. la siguiente información en columnas separadas: 1. 4.acturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 70 VENTAS 701 Mercaderías 05/05 Por la venta de 5.710. Sobre el control de las percepciones: El agente de percepción deberá llevar un registro denominado «Registro del Régimen de Percepciones» en el cual controlará los débitos y créditos con respecto a la cuenta por cobrar por cada cliente. En ésta subcuenta se controlarán las percepciones que le hubieran efectuado los agentes de percepción.° 058-2006/ SUNAT (01-04-06) 3. 8.A» emitiendo la .00
Cuadro N.5 IGV  Percepciones por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes x/x Por el pago a la SUNAT de las percepciones efectuadas durante el mes DEBE xxx HABER
. el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes. Solución: Para el Agente de Percepción En el Sistema de Percepciones se considera como Agente de Percepción el vendedor de los bienes incluidos en el Régimen (los bienes son los indicados en el Anexo 1 de la R. N.000.520) Importe total a cobrar Importe en S/.echa de la transacción. En cuanto al plazo máximo de atraso del registro debemos indicar que éste no podrá tener un atraso mayor a diez (10) días hábiles.S.° 2 siguiente: a) Por la venta de mercaderías
 x  12 CLIENTES 121 .actura N.° 2 . 3. según corresponda.ÁREA TRIBUTARIA
cepción del IGV.Régimen de percepciones aplicable a la venta de bienes (R.40
9.» en su condición de cliente se encontrará obligado a aceptar la percepción que le efectúe el Agente de Percepción.S.520.S.40
Para el cliente La empresa «Africa S. 2.00
1. ajustes a la operación. entre otras.Régimen de Percepciones del IGV
Sobre el registro contable: El agente de percepción abrirá en su contabilidad una cuenta denominada «IGV . Sabiendo que la tasa de percepción aplicable es del 2%.acturas por cobrar 05/05 Por la cobranza de la factura más la percepción del 2% del IGV. 9. compensaciones.520. Denominación y número del documento sustentatorio.° 114
P R I M E R A Q U I N C E N A .520. según corresponda a la naturaleza de la transacción. N.» dedicada a la venta de tapas para envases de metal.710. canje de facturas por letras de cambio. .° 128-2002/SUNAT.1 Registro contable y control de las operaciones sujetas a percepción De acuerdo con el artículo 11 de la R.00
 x  40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 4011.2 Requisitos del Registro del Régimen de Percepciones (venta interna de bienes y combustibles) del Agente de Percepción El Registro del Régimen de Percepciones deberá contener. anotado en la columna del debe o del haber.J U L I O 2006
3. En ésta cuenta se controlará mensualmente las percepciones efectuadas a los clientes y se contabilizarán los pagos efectuados a la SUNAT.S. N.° 001-00214 por S/.
190. registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios (24-11-01). para el registro contable y control de las operaciones sujetas al Régimen de Percepciones del IGV. Adicionalmente.R.° 2032003/SUNAT (10-11-03) . debiendo realizar los siguientes asientos contables:
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.
A continuación desarrollaremos un caso práctico en donde se podrá apreciar la contabilización de una operación sujeta al régimen de percepciones del IGV. al ser la empresa «Lander S.actura N.000 unidades de tapas a la empresa «Africa S.40 9.Régimen de percepciones aplicable a la adquisición de combustible . de ser el caso.» Agente de Percepción deberá efectuar los siguientes asientos contables:
10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 4011.00
º 001-556. del IGV del 2% . el comprador de los bienes o usuario del servicio que efectué el depósito de la detracción en la cuenta corriente del proveedor deberá considerar dicho monto como una disminución de la obligación con el proveedor. efectúa el depósito de un porcentaje del importe a
INSTITUTO PACÍ. Aplicación Práctica N. DEBE 9.» dedicada a la venta de materiales de construcción.606.actura N. DEBE 179. 4.S.00 1. DEBE 8.A.500. el proveedor de bienes o servicios sujetos al sistema controlará y efectuará el registro contable de los depósitos que los clientes realicen en su cuenta corriente así como el uso de estos fondos mediante una subdivisionaria de la Cuenta 104 Cuentas Corrientes.000. Solución: Para el comprador La empresa «Brunny S. cuando se utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad. tendrá la obligación de anotar en el Registro de Compras el número y la fecha de la constancia del depósito.00 HABER
a) Por la compra de las mercaderías
 x  60 COMPRAS 601 Mercaderías 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 42 PROVEEDORES 421 .785. se sabe además que la factura fue cancelada al contado.00 DEBE 1.A» .5 = 179*
 x  42 PROVEEDORES 421 .000.4 del artículo 18 de la Resolución de Superintendencia N.actura N.500 más IGV a la empresa «Brunny S. 4.» como vendedora de bienes afecto al sistema de detracciones deberá realizar los siguientes asientos contables:
* De acuerdo con la quinta disposición final de la R. N.00 05/05 Por el ingreso de las mercaderías al almacén de la empresa.000 unidades de tapas según . no será necesario el requisito señalado anteriormente. tal como lo establece el numeral 18.00 190.  x  20 MERCADERIAS 8.J U L I O 2006
4.A. Se pide efectuar los registros contables relacionados con la operación para el comprador y el vendedor.acturas por pagar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 4011.acturas por pagar 05/05 Por la compra de 5. Por su parte.acturas por pagar 10/05 Por la compra de arena según factura N. como la fracción es igual a 5.» como compradora de bienes afecto al sistema de detracciones deberá realizar los siguientes asientos contables: a) Por el depósito de la detracción efectuado en la cuenta corriente del proveedor aperturada en el Banco de la Nación De acuerdo con el Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia N. 178.000.500.5 IGV . el vendedor de los bienes o prestador del servicio utilizará los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias. En el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central .00 1.° y fecha de la constancia de depósito). En este caso.00 179. No obstante lo anterior.00 HABER
9.A.00 1.actura N.Percepciones por Aplicar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes x/x Por el pago del IGV del mes de mayo y la aplicación de las percepciones.785. Por su parte. también llamado «Sistema de Detracciones» constituye un mecanismo a través del cual el comprador de un bien o usuario del servicio afecto al sistema.00 x 10% = S/.520.520.500.40 HABER
 x  60 COMPRAS 606 Suministros diversos 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 42 PROVEEDORES 421 . 1. y se puedan identificar los comprobantes de pago respecto de los cuales se efectuó el depósito. Para ello deberá adicionar dos columnas en dicho registro.acturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes 10/05 Por el registro del depósito de la detracción al Banco de la Nación. siempre que en el sistema de enlace se mantenga dicha información (N.° 1832004/SUNAT el porcentaje de detracción aplicable a la arena es del 10%:
Cálculo de la detracción: S/.00 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 8. en una cuenta corriente en el Banco de la Nación aperturada a nombre del vendedor o quien presta el servicio.º 3 Enunciado El 10-05-06 la empresa «Druppy S.5 IGV .Percepciones por Aplicar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes 05/05 Por la cancelación de la factura al proveedor más la percepc. por lo cual emitió la .º 001-556  x  26 SUMINISTROS DIVERSOS 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 10/05 Por el ingreso al almacén de la empresa 1.00 HABER
P R I M E R A Q U I N C E N A .I
pagar por estas operaciones.ICO
Para el proveedor La empresa «Druppy S.º 001-556 DEBE 1.00
c) Por la cancelación del IGV por pagar del mes utilizando las percepciones
 x  40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 4011.606.00
b) Por el pago de la factura y percepción del 2% del IGV
 x  42 PROVEEDORES 421 .SPOT El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.° 001-00214.
.00 285.acturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes 10/05 Por la cancelación de la diferencia de la .2 Anotación de la constancia de depósito en el Registro de Compras El adquirente del bien o usuario del servicio que sea sujeto obligado a efectuar el depósito de la detracción.° 183-2004 /SUNAT (15/08/04). 1.00 HABER
9. el valor se ajusta a la unidad inmediata superior. el depósito se realizará sin incluir decimales. DEBE xxxx HABER
c) Por la cancelación al proveedor de la diferencia
 x  42 PROVEEDORES 421 . efectuó la venta de arena por un importe de S/.40
1.1 Registro de las operaciones sujetas al SPOT En cuanto al registro de dichas operaciones.° 1322004/SUNAT.710.520.
785.606.J U L I O 2006
.actura N.° 114
P R I M E R A Q U I N C E N A .acturas por cobrar 10/05 Por la cobranza de la diferencia de la .º 001-556 DEBE 1.500.00 104 Cuentas Corrientes 12 CLIENTES 1. vendida
 x  DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 1.ÁREA TRIBUTARIA
a) Depósito realizado por el cliente en la cuenta del Banco de la Nación
 x  10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes 104. DEBE 179 HABER
b) Contabilización de la venta
 x  12 CLIENTES 121 .606.00 121 .º 001-556
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.actura N.00 285.acturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 70 VENTAS 701 Mercaderías 10/05 Por la venta de arena según .acturas por cobrar 10/05 Por el registro del depósito de la detracción en la cuenta corriente del Banco de la Nación.00 HABER
69 COSTO DE VENTA xxxx 20 MERCADERÍAS 10/05 Por el costo de la mercad.5 Banco de la Nación 12 CLIENTES 121 .
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