Source: https://consuempresa.com/declaracion-normalizacion-tributaria-activos-omitidos-pasivos-inexistentes/
Timestamp: 2020-06-05 00:25:48
Document Index: 274483841

Matched Legal Cases: ['artículo 42', 'artículo 263', 'artículo 42', 'artículo 48', 'artículo 43', 'artículo 44', 'artículo 263', 'artículo 49', 'artículo 869', 'artículo 298', 'artículo 48', 'artículo 44', 'artículo 44']

Posted by Consuempresa | 3 Jun 2019 | Outsourcing de impuestos tasas y contribuciones
Por medio del Decreto 874 del 20 de may de 2019 se permiten hasta el 25 de septiembre de 2019 la normalización o saneamiento fiscal con los activos omitidos y/o pasivos fiscales inexistentes que tienen los contribuyentes del impuesto de renta con corte al 01 de enero de 2019.
El Decreto 874 de 20-mayo-2019 reglamenta la presentación de la declaración del impuesto complementario de normalización tributaria creado para el 2019 mediante la Reforma Tributaria de 2018 en el artículo 42 de la Ley 1943 de 2018, en el cual se dispone que es complementario al impuesto sobre la renta y al impuesto al patrimonio. Este impuesto complementario de normalización se declarará, liquidará y pagará en una declaración independiente, que será presentada el 25 de septiembre de 2019, en el formulario 445.
¿Qué son los activos omitidos?
Los activos omitidos por un contribuyente son aquellos que no fueron incluidos en las declaraciones de impuestos nacionales existiendo la obligación legal de incluirlos.
¿Qué son los pasivos inexistentes?
Los pasivos inexistentes son obligaciones incluidas en las declaraciones de impuestos nacionales sin que exista el soporte válido de realidad o validez, con el fin de disminuir la carga tributaria aplicable al contribuyente.
¿Qué es la posesión fiscal de activos?
Fiscalmente se entiende por posesión, el aprovechamiento económico, potencial o real, de cualquier bien en beneficio del contribuyente. fiscalemnte se presume que quien aparezca como propietario o usufructuario de un bien lo aprovecha económicamente en su propio beneficio. Este alcance del concepto de aprovechamiento económico en el impuesto complementario de normalización tributaria es aplicable respecto al fundador, constituyente, originario del patrimonio transferido, sucesión ilíquida o beneficiarios de una fundación de interés privado del exterior, trust del exterior, seguro con componente de ahorro material, fondo de inversión o cualquier otro negocio fiduciario. Esto con el propósito de determinar el obligado a declarar, liquidar y pagar el impuesto de normalización tributaria en este tipo de estructuras. (artículo 263 del Estatuto Tributario)
La base gravable del impuesto complementario de normalización tributaria es el valor del costo fiscal histórico de los activos omitidos calculados con los debidos soportes técnicos, el cual deberá corresponder, como mínimo, al del costo fiscal de los activos omitidos. En el caso de pasivos inexistentes, la base gravable del impuesto complementario de normalización tributaría será el valor fiscal declarado de dichos pasivos inexistenteso su cálculos con los debidos soportes técnicos.
Para el caso de los activos poseidos en el exterior cuando el contribuyente tome como base gravable el valor de mercado y dentro del año siguiente repatríe esos recursos a Colombia, es decir hasta el 28 de diciembre de 2019, la base gravable del impuesto de normalización corresponderá al 50% del valor de los activos omitidos. Para efectos de la aplicación de este benficio los activos repatriados deben ser invertidos con vocación de permanencia en el país, cumpiendo los demás requisitos consagrados en la Ley 1943 de 2018, tratamiento tributario que quedó sujeto a la condición de repatriación y de inversión de los activos omitidos del exterior por un periodo no inferior a dos (2) años. El texto del decreto es el siguiente:
DECRETO 874 DE 2019
Que el artículo 42 de la Ley 1943 de 2018 dispone: “Impuesto Complementario de Normalización Tributaria – Sujetos Pasivos. Créase para el año 2019 el nuevo impuesto de normalización tributaría como un impuesto complementario al impuesto sobre la renta y al impuesto al patrimonio, el cual estará a cargo de los contribuyentes del impuesto sobre la renta que tengan activos omitidos o pasivos inexistentes. El impuesto complementario de normalización se declarará, liquidará y pagará en una declaración independiente, que será presentada el 25 de septiembre de 2019.
PARÁGRAFO. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que no tengan activos omitidos o pasivos inexistentes a 1 de enero de 2019 no serán sujetos pasivos del nuevo impuesto complementario de normalización, salvo que decidan acogerse al saneamiento establecido en el artículo 48 de la presente Ley”.
Que el artículo 43 de la Ley 1943 de 2018 dispone: “Hecho Generador. El impuesto complementario de normalización tributaria se causa por la posesión de activos omitidos o pasivos inexistentes a 1° de enero del año 2019.
PARÁGRAFO. Para efectos de lo dispuesto en este artículo, se entiende por activos omitidos aquellos que no fueron incluidos en las declaraciones de impuestos nacionales existiendo la obligación legal de hacerlo. Se entiende por pasivo inexistente, el declarado en las declaraciones de impuestos nacionales sin que exista un soporte válido de realidad o validez, con el único fin de aminorar o disminuir la carga tributaria a cargo del contribuyente”
Que el artículo 44 de la Ley 1943 de 2018 dispone: “Base gravable. La base gravable del impuesto complementario de normalización tributaria será el valor del costo fiscal histórico de los activos omitidos determinado conforme a las reglas del Título 11 del Libro I del Estatuto Tributario o el autoavalúo comercial que establezca el contribuyente con soporte técnico, el cual deberá corresponder, como mínimo, al del costo fiscal de los activos omitidos determinado conforme a las reglas del Título 11 del Libro I del Estatuto Tributario.
La base gravable de los bienes que son objeto del impuesto complementario de normalización tributaria será considerada como el precio de adquisición de dichos bienes para efectos de determinar su costo fiscal. Las estructuras que se hayan
creado con el propósito de transferir los activos omitidos, a cualquier título, a entidades con costos fiscales sustancialmente inferiores al costo fiscal de los activos subyacentes, no serán reconocidas y la base gravable se calculará con fundamento en el costo fiscal de los activos subyacentes.
PARÁGRAFO 2. Cuando el contribuyente tome como base gravable el valor de mercado de los activos del exterior y dentro del año siguiente a la entrada en vigencia de esta norma repatríe esos recursos a Colombia, la base gravable del impuesto de normalización corresponderá al 50% del valor de los activos omitidos.”
Que el artículo 263 del Estatuto Tributario dispone que: “Se entiende por posesión, el aprovechamiento económico, potencial o real, de cualquier bien en beneficio del contribuyente. Se presume que quien aparezca como propietario o usufructuario de un bien lo aprovecha económicamente en su propio beneficio”.
Que el artículo 49 de la Ley 1943 de 2018 dispone que: “Normas de Procedimiento. El nuevo impuesto complementario de normalización tributaria se somete a las normas sobre declaración, pago, administración y control contempladas en los artículos 298, 298-1, 298-2 y demás disposiciones concordantes de este Estatuto. Para todos los contribuyentes, la declaración del impuesto de normalización tributaria se presentará el 25 de septiembre de 2019 y no permite corrección o presentación extemporánea.
Parágrafo. Sin perjuicio de las acciones penales a que haya lugar, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN tiene la facultad de desconocer toda operación o serie de operaciones cuyo propósito sea eludir la aplicación de las disposiciones de que trata este capítulo de la presente ley, de conformidad con el artículo 869 y siguientes del Estatuto Tributario”.
Que el artículo 298-2 del Estatuto Tributario, dispone que: ” Corresponde a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN, la administración del Impuesto al Patrimonio que se crea mediante la presente ley, conforme a las facultades y procedimientos establecidos en el Estatuto Tributario para la investigación, determinación, control, discusión y cobro. La DIAN queda facultada para aplicar las sanciones consagradas en este estatuto que sean compatibles con la naturaleza del impuesto. Los intereses moratorios y las sanciones por extemporaneidad, corrección, inexactitud serán las establecidas en este estatuto para las declaraciones tributarias. Los contribuyentes del Impuesto al Patrimonio que no presenten la declaración correspondiente serán remplazados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales para que declaren dentro del mes siguiente a la notificación del emplazamiento. Cuando no se presente la declaración dentro de este término, se procederá en un solo acto a practicar liquidación de aforo, tomando como base el valor patrimonio líquido de la última declaración de renta presentada y aplicando una sanción por no declarar equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) del impuesto determinado. El valor de la sanción por no declarar se reducirá a la mitad si el responsable declara y paga la totalidad del impuesto y la sanción reducida dentro del término para interponer el recurso de reconsideración contra la liquidación de aforo”.
Que el artículo 48 de la Ley 1943 de 2018 dispone que: “cuando los contribuyentes tengan declarados sus activos diferentes a inventarios por un valor inferior al de mercado, podrán actualizar su valor incluyendo las sumas adicionales como base gravable del impuesto de normalización.”
“TITULO 7
El fundador, constituyente u originario del patrimonio transferido a alguna de estas estructuras, cuando los beneficiarios estén condicionados o no tengan control o disposición de los activos.
La sucesión ilíquida en caso de fallecimiento del fundador, constituyente u originario de que trata el numeral 1 de este artículo, hasta el momento en que los beneficiarios reciban los activos. Las sociedades intermedias creadas para estos propósitos conforme con lo previsto en el artículo 44 de la Ley 1943 de 2018, no son reconocidas para efectos fiscales y se entiende en este caso que los beneficiarios han recibido los activos, siempre y cuando dichos activos hayan sido incluidos en el correspondiente proceso de sucesión.
Los beneficiarios cuando no estén condicionados o tengan control o disposición de los activos.
Las entidades cuyo capital sea sustancialmente inferior, en comparación con el costo fiscal de los activos recibidos a cualquier título.
Las entidades que no llevan contabilidad y, en consecuencia, no se pueda justificar la diferencia de costos fiscales entre éstas y sus activos subyacentes.
Que la base gravable del impuesto de normalización tributaria sea el valor de mercado de los activos omitidos del exterior, de conformidad con el parágrafo 2º del artículo 44 de la Ley 1943 de 2018.
Que los activos omitidos del exterior sean repatriados a Colombia antes del 31 de diciembre de 2019. Se entiende que los activos omitidos del exterior son repatriados a Colombia cuando se realizan inversiones en el país de cualquier naturaleza.
Que los activos omitidos del exterior que hayan sido repatriados, sean invertidos con vocación de permanencia en el país, antes del 31 de diciembre del 2019. Se entiende que hay vocación de permanencia cuando éstos permanecen en Colombia por un periodo no inferior a dos (2) años, contados a partir del vencimiento del plazo para efectuar las inversiones con vocación de permanencia.
La repatriación de activos omitidos que sean invertidos con vocación de permanencia en el país, de que tratan los numerales anteriores, podrá ser efectuada, directa o indirectamente, por:
Para efecto de lo previsto en este numeral, se debe cumplir en debida forma con las obligaciones previstas en el régimen cambiaría vigente en Colombia
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