Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/ippb5-423-222-13-2-mw
Timestamp: 2018-11-15 11:09:37+00:00
Document Index: 7300521

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 529', 'art. 529', 'art. 529', 'art. 529', 'art. 4', 'SA/Sz ', 'SA/Wa ', 'art. 528', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 4', 'art. 12', 'art. 4', 'art. 12']

♦ › Zorganizowana część przedsiębiorstwa › IPPB5/423-222/13-2/MW
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 17 czerwca 2013 r.
Udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:- kwalifikacji wyodrębnionych w Spółce obszarów działalności, tj. produkcji i dystrybucji do zorganizowanych części przedsiębiorstwa, - skutków podatkowych planowanej transakcji podziału Spółki przez wydzielenie.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 29.03.2013 r. (data wpływu 29.03.2013r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
kwalifikacji wyodrębnionych w Spółce obszarów działalności, tj. produkcji i dystrybucji do zorganizowanych części przedsiębiorstwa – jest prawidłowe,
skutków podatkowych planowanej transakcji podziału Spółki przez wydzielenie – jest prawidłowe.
W dniu 29.03.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwalifikacji wyodrębnionych w Spółce obszarów działalności, tj. produkcji i dystrybucji do zorganizowanych części przedsiębiorstwa oraz skutków podatkowych planowanej transakcji podziału Spółki przez wydzielenie.
Grupa - tj. grupa podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z M siedzibą w USA - jest grupą podmiotów reprezentujących wiele różnych dziedzin techniki, prowadzących działalność produkcyjno - handlową w skali całego świata, w pięciu grupach biznesowych, tj.: produktach konsumenckich, ochronie zdrowia, bezpieczeństwie i grafice, przemyśle, elektronice i energetyce.
Z kolei Spółka M Sp. z o.o. jest spółką prawa polskiego <dalej: M , Spółka lub Wnioskodawca> będącą częścią Grupy M, prowadzącą działalność produkcyjną i dystrybucyjną w Polsce i za granicą poprzez centralę w K, europejskie centrum dystrybucyjne w D oraz zakłady produkcyjne, będące oddziałami spółki, tj.:
M Sp. z o.o. - oddział we W,
M Sp. z o.o. - oddział w J,
M Sp. z o.o. - oddział w R.
Produkcja w Polsce obejmuje m.in.: przylepce medyczne, plastry opatrunkowe i lecznicze marki M V , wyroby medyczne specjalnego przeznaczenia, chusteczki kosmetyczne, taśmy ochronne i podtrzymujące dla sportowców, unieruchomienia syntetyczne S , materiały ścierne, filtry marki C , kleje przemysłowe, produkty do utrzymania czystości w gospodarstwach domowych marki Prima. Działalność dystrybucyjna Wnioskodawcy obejmuje natomiast wszystkie grupy produktów, które w swojej ofercie posiadają spółki z grupy M, w tym wyroby produkowane przez Spółkę.
Ponadto, w Polsce zarejestrowana jest spółka M W Sp. z o.o. prowadząca działalność polegającą m.in. na wytwarzaniu taśm przemysłowych, produktów z zakresu BHP (kaski, hełmy ochronne, zatyczki do uszu) elementów stosowanych do konstrukcji katalizatorów ceramicznych i ceramicznych filtrów diesla w samochodach osobowych, ciężarówkach i autobusach i innych.
W związku z wdrożeniem nowego modelu funkcjonowania Grupy M ukierunkowanego na centralizację łańcucha dostaw i dystrybucji towarów wyprodukowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez spółki z Grupy w regionie Europy, Bliskiego Wschodu i Afryki, zmianie ulegną dotychczasowe zasady współpracy M z pozostałymi spółkami z Grupy M. W związku z powyższym, w celu dostosowania obecnej struktury organizacyjnej i prawnej do nowego modelu współpracy, Spółka M rozważa dokonanie prawnego podziału, w oparciu o regulację art. 529 § 1 pkt 4 ustawy - Kodeks spółek handlowych <dalej: ksh>, poprzez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę, która zostanie w najbliższym czasie utworzona (w rozumieniu art. 529 § 1 pkt 4 ksh w chwili podziału będzie ona spełniała kryteria „istniejącej spółki”; w dalszej części wniosku zwana „istniejącą spółką”) - tzw. podział przez wydzielenie.
W konsekwencji powyższego, spółka dzielona (M ) nie przestanie istnieć, a nastąpi jedynie przeniesienie części aktywów i zobowiązań na inny podmiot.
Przy czym, podział spółki M polegać będzie na rozdzieleniu dwóch obszarów działalności, tj. produkcji i dystrybucji. Każda ze spółek (tj. M oraz istniejąca spółka) będzie więc realizować odmienny zakres działań gospodarczych. Podział zostanie dokonany w następujący sposób:
w zakresie działalności M pozostanie dystrybucja nabytych towarów;
działalność gospodarcza w zakresie produkcji zostanie przeniesiona na istniejącą spółkę.
Przedmiotem transferu będą zatem wszystkie materialne i niematerialne składniki wchodzące w skład przedsiębiorstwa M , niezbędne do kontynuowania działalności w zakresie produkcji, w jej obecnym kształcie, w szczególności zakłady produkcyjne będące oddziałami Spółki oraz wchodzące w ich skład między innymi:
rzeczowe aktywa trwałe (m.in. nieruchomości, urządzenia, maszyny, linie produkcyjne, wyposażenie biur w postaci mebli oraz wyposażenia biurowego, zestawów komputerowych, telefonów oraz sprzętu telefonicznego, środki transportu, środki trwałe w budowie);
wartości niematerialne i prawne (m.in. licencje i oprogramowania komputerowe związane z prowadzoną działalnością produkcyjną);
zobowiązania (m.in. wynikające z umów o dostawy surowców, półproduktów, umów w zakresie świadczenia usług);
pracownicy (pracownicy związani z działalnością produkcyjną zostaną przeniesieni do istniejącej spółki);
zapasy surowców, półproduktów oraz produkcja w toku;
dokumenty związane z prowadzeniem produkcyjnej części działalności gospodarczej.
Zespół składników wskazanych powyżej, przenoszonych w ramach transakcji, będzie pozwalał na samodzielne i niezależne funkcjonowanie dotychczasowego przedsiębiorstwa M w części dotyczącej produkcji po jego przejęciu przez istniejącą spółkę. Po podziale Wnioskodawca nadal będzie prowadził działalność w obszarze dystrybucji przy wykorzystaniu pozostających składników stanowiących wspólnie przedsiębiorstwo, w tym:
rzeczowych aktywów trwałych (m.in. nieruchomości, wyposażenie biur w postaci mebli oraz wyposażenia biurowego, zestawów komputerowych i telefonów oraz sprzętu telefonicznego, środki transportu);
wartości niematerialnych i prawnych (m.in. licencje i oprogramowania komputerowe związane z prowadzoną działalnością dystrybucyjną);
zobowiązań (m.in. wynikających z umów sprzedaży, umów dystrybucji, umów o usługi: reklamowe, doradcze, umów z dostawcami materiałów biurowych itp.);
pracowników (pracownicy związani z działalnością dystrybucyjną pozostaną w spółce M WAW);
danych dotyczących klientów, w tym listy klientów;
zapasów towarów handlowych nabytych przez Spółkę;
ksiąg i dokumentów związanych z prowadzeniem dystrybucyjnej części działalności gospodarczej.
Czy opisany we wniosku zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) i zobowiązań wydzielony z majątku M na skutek podziału Wnioskodawcy oraz przeniesiony na istniejącą spółkę na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 ksh, niezbędny do prowadzenia działalności w zakresie produkcji, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa...
Czy opisany we wniosku zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) i zobowiązań pozostały w M z wydzielenia majątku na skutek podziału Wnioskodawcy na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 ksh, niezbędny do prowadzenia działalności w zakresie dystrybucji, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa...
Czy przeniesienie części majątku M na istniejącą spółkę (tzw. podział przez wydzielenie) nie będzie skutkowało powstaniem przychodu do opodatkowania po stronie Wnioskodawcy...
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego stanu faktycznego zarówno zespół składników wyodrębniony do prowadzenia działalności w zakresie produkcji, jak również zespół składników dedykowanych do działalności dystrybucyjnej spełniają definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartą w art. 4a ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.) pdop. Stosownie do przywołanego przepisu, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa należy rozumieć: „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.
Na podstawie powyższego należy zatem stwierdzić, iż aby zarówno wydzielona, jak i ta pozostająca w Spółce część stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa, powinny zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:
Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że zorganizowana część przedsiębiorstwa jest organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębnionym zespołem składników majątkowych wchodzących w skład istniejącego przedsiębiorstwa.
Takie stanowisko w zakresie kryteriów decydujących o istnieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa potwierdził m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 12 lipca 2012 r. sygn. IPTPB3/423-137/12-4/MF, w której zostało stwierdzone, iż: „(...) status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:
mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze. Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.” Powyższe potwierdzają również liczne orzeczenia sądów administracyjnych, np. wyrok WSA w Szczecinie z dnia 2 czerwca 2011 r. (sygn. I SA/Sz 198/11) czy wyrok WSA w Warszawie z dnia 28 kwietnia 2011 r. (sygn. III SA/Wa 1766/10).
O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział oddział, odpowiedzialną za realizowanie określonych zadań gospodarczych.
Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego, należy zauważyć, że obecna struktura M przewiduje podział na działy zajmujące się działalnością produkcyjną i dystrybucyjną, co pozwala wyodrębnić składniki majątku (środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne) oraz kluczowe grupy należności i zobowiązań, które wiążą się odpowiednio z tymi rodzajami działalności. Powyższa alokacja dotyczy środków trwałych (m.in. urządzeń biurowych, podstawowego wyposażenia pomieszczeń biurowych, samochodów oraz zakładów produkcyjnych), wartości niematerialnych i prawnych (m.in. licencji na programy komputerowe) oraz zobowiązań (m.in. umów z kontrahentami), w tym również tych wynikających z umów o pracę zawieranych z osobami zatrudnionymi w poszczególnych jednostkach organizacyjnych Wnioskodawcy (każda z wyodrębnionych geograficznie jednostek stanowi odrębnego pracodawcę w rozumieniu regulacji Kodeksu pracy).
Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego, np. interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 13 lipca 2012 r., sygn. IPTPB3/423-115/12-5/GG, w której organ podatkowy uznał stanowisko podatnika za prawidłowe: „Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Nie zmienia to jednak faktu, że wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zarówno w orzecznictwie, jak i interpretacjach Ministra Finansów podkreśla się również, że warunkiem wyodrębnienia finansowego nie jest samodzielne sporządzanie bilansu przez daną jednostkę wewnętrzną”.
Ze względu na prowadzenie przez M działalności w dwóch różnych obszarach, dla każdego z nich (tj. produkcji i dystrybucji) opracowywane są odrębne analizy finansowe i budżetowe (tzw. PL, czyli zestawienie przychodów i kosztów dla celów korporacyjnych), a dla wydatków związanych bezpośrednio z danym obszarem działalności prowadzone są osobne centra kosztowe. W konsekwencji, poza kosztami o charakterze ogólnozakładowym dotyczącymi działalności M WAW jako całości (np. koszty działu prawnego), do obu obszarów działalności M (tj. produkcji i dystrybucji) można przyporządkować poszczególne przychody i koszty, jak również kluczowe grupy należności i zobowiązań, wyłączając z powyższego m.in. rozliczenia wynikające ze zobowiązań podatkowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (M występuje w tym przypadku jako jeden podatnik) oraz środki pieniężne. Zatem obecnie dla celów zarządczych i kontrolnych Wnioskodawca dokonuje wyodrębnienia większości danych finansowych właściwych dla poszczególnych obszarów aktywności, tj. odrębnie dla jednostek produkcyjnych (oddziałów Spółki) i dla działów dystrybucyjnych.
Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Mając na względzie powyższe, należy stwierdzić, że zarówno działalność produkcyjna, jaki działalność dystrybucyjna są spójne funkcjonalnie, ze względu na fakt, że zespoły składników majątkowych przypisanych do każdej z tych działalności, wykorzystywane przez zespoły pracowników realizujących zadania przypisane tym działalnościom, stanowią w ramach M spójną funkcjonalnie całość.
Co więcej, również po podziale Wnioskodawcy poszczególne działalności zachowają przymiot funkcjonalnego zorganizowania pozwalający im na samodzielne realizowanie działań jako niezależnym przedsiębiorstwom. Zgodnie bowiem z planem podziału, u Wnioskodawcy pozostanie personel osobowy, składniki majątkowe i wartości niematerialne i prawne (w tym zobowiązania) związane z działalnością dystrybucyjną, natomiast do istniejącej spółki przejdą pracownicy, składniki majątkowe oraz wartości niematerialne i prawne (w tym zobowiązania) związane z działalnością produkcyjną.
Podsumowując, Wnioskodawca pragnie zauważyć, iż w jego ocenie część przedsiębiorstwa podlegająca wydzieleniu w ramach rozważanego scenariusza (jednostka organizacyjna prowadząca działalność w zakresie produkcji) i część pozostająca w Spółce (jednostka organizacyjna prowadząca działalność w zakresie dystrybucji) spełniają obecnie niniejsze kryteria:
Wyodrębnienie organizacyjne - obecna struktura Spółki wyodrębnia składniki majątku (środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne) oraz kluczowe grupy należności i zobowiązań, które wiążą się odpowiednio z działalnością produkcyjną i działalnością dystrybucyjną. Powyższa alokacja dotyczy środków trwałych (m.in. zakładów produkcyjnych, urządzeń biurowych, podstawowego wyposażenia pomieszczeń biurowych, samochodów), wartości niematerialnych i prawnych (m.in. licencji na programy komputerowe) oraz zobowiązań (wynikających m.in. z umów sprzedaży, umów dystrybucyjnych, umów o dostawy surowców, półproduktów i towarów handlowych, umów o świadczenie usług, umów z dostawcami materiałów biurowych itp.), w tym również tych wynikających z umów o pracę zawieranych z osobami zatrudnionymi w poszczególnych jednostkach organizacyjnych Wnioskodawcy.
Wyodrębnienie finansowe - realizowane poprzez sporządzanie odrębnych analiz finansowych planów budżetowych, a także prowadzenie odrębnej rachunkowości dla celów zarządczych i kontrolnych (z wyjątkami wskazanymi powyżej w zakresie m.in. wybranych rozliczeń podatkowych i finansowych dotyczących środków pieniężnych).
Wyodrębnienie funkcjonalne - Wnioskodawca dokonał czytelnego podziału funkcjonalnego na jednostkę zajmującą się działalnością produkcyjną oraz jednostkę dedykowaną działalności dystrybucyjnej Spółki.
Podsumowując, sformalizowane struktury organizacyjne, wydzielone geograficznie i funkcjonalnie (m.in. oddziały będące odrębnymi pracodawcami), przypisane jednostkom zespoły składników materialnych i niematerialnych, kadra pracownicza, a także system wyodrębnienia finansowo - księgowego (na poziomie zarządczym i kontrolingowym) pozwalają na samodzielną realizację przypisanych jednostkom zadań gospodarczych związanych z ich działalnością, co dla potrzeb podatkowych wyczerpuje definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Ad.3 Zgodnie z postanowieniami art. 528 § 1 ksh, spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych. Kodeks spółek handlowych wyróżnia następujące sposoby podziału spółek: - przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały lub akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie),
W związku z powyższym, w przepisach dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych uregulowane zostały skutki podatkowe podziału spółek. Skutki te zależne są od tego, czy majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce - stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, czy też nie. Zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy pdop, w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa przychód stanowi wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia. Oznacza to, że w przypadku, gdy zarówno majątek pozostający w Spółce (w zakresie dystrybucji), jak również majątek podlegający wydzieleniu (w zakresie produkcji) stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, to wówczas, w ramach dokonanego podziału przez wydzielenie, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu podatkowego. Biorąc pod uwagę informacje przedstawione w opisie stanu faktycznego oraz stanowisko zaprezentowane przez Wnioskodawcę w uzasadnieniu do Pytania 1 i 2, Spółka stoi na stanowisku, iż rozważany podział przedsiębiorstwa Wnioskodawcy poprzez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego - zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy pdop.
Powyższe stanowisko zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 30 maja 2012 r., sygn. IPTPB3/423-108/12-2/PM: „W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z podziałem Spółki przez wydzielenie. Zarówno majątek pozostający w Spółce dzielonej, jak i majątek przenoszony na spółkę istniejącą stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Wobec powyższego, na skutek podziału Spółki przez wydzielenie, u Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, o którym stanowi art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Reasumując, wydzielona Jednostka Produkcyjna stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w związku z tym, w sytuacji, gdy zostanie ona wniesiona do spółki istniejącej, Spółka dzielona nie uzyska przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.”
kwalifikacji wyodrębnionych w Spółce obszarów działalności, tj. produkcji i dystrybucji do zorganizowanych części przedsiębiorstwa – za prawidłowe,
skutków podatkowych planowanej transakcji podziału Spółki przez wydzielenie – za prawidłowe.
IPPB5/423-222/13-2/MW
IPPB5/423-221/13-2/MW | Interpretacja indywidualna
IPTPB3/423-108/12-2/PM | Interpretacja indywidualna