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Matched Legal Cases: ['art. 3', 'art. 23', 'art. 3', 'art.3', 'art.3', 'art. 2']

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Ai clienti dello studio LORO SEDI Circolare n. 10/2011
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Eugenia Falco
1 BALIN & ASSOCIATI Umberto Balin Margherita Cabianca Francesca Gardellin Viviana Pigal Raffaella Martellani Dott. Dario Fabris Dott. Alberto Gori Dott.ssa Alessia Bettin Dott. Vittorio Lante Dott.ssa Giulia Mozzato Dott. Alessandro Muradore Of counsel Legali Prof.Avv. Matteo De Poli FORO DI VENEZIA Avv. Gian Alberto Tuzzato Avv. Barbara Mamprin Avv. Alberto Radin Avv. Majla Genero Avv. Evelyne Povoleri Avv. Riccardo Maragno Dott. Marco Antonello Dott. Carlo Silvio Cadel Consulenti del lavoro Rag. Gianni Carraro Rag. Andrea Miotto Risk manager Dott. Francesco Filippi Andrea Filippi Associazione Professionale P.zza A. De Gasperi 45/A Padova Telefono Telefax Via Dante 14 1 Milano C.F./P.IVA Padova, 14 aprile 2011 Ai clienti dello studio LORO SEDI Circolare n. 10/2011 CEDOLARE SECCA MODALITA DI OPZIONE Coma già anticipato nelle nostre precedenti circolari il legislatore ha introdotto a decorrere dal 2011 la c.d. cedolare secca. Il nuovo regime alternativo è riservato alle persone fisiche in relazione a redditi fondiari derivanti dalla locazione di immobili ad uso abitativo. Riportiamo di seguito la disciplina della cedolare secca in sintesi. Imposte sostituite Tale imposta è sostitutiva: dell Irpef e delle relative addizionali; dell imposta di registro; dell imposta di bollo; dovute sui canoni percepiti da persone fisiche proprietarie o titolari di diritto reale di godimento sui contratti di locazione di immobili ad uso abitativo. In relazione al registro e al bollo, la cedolare secca andrà a sostituire anche le imposte dovute sulle risoluzioni e proroghe del contratto di locazione ma non le imposte dovute nel caso di cessione del medesimo. Permane comunque l obbligo di registrazione del contratto che assorbe anche la comunicazione alla P.S. Soggetti e immobili interessati Possono optare per la cedolare secca solo le persone fisiche titolari del diritto di proprietà o del diritto reale di godimento su immobili abitativi oggetto di locazione (categorie catastali da A1 a A11, escluso A10).
2 Non sono interessate alla disciplina in esame le locazioni immobiliari ad uso abitativo effettuate nell esercizio di impresa arti o professioni o da enti non commerciali. Modalità di esercizio dell opzione Il locatore che decide di avvalersi del regime della cedolare secca deve preventivamente darne opportuna comunicazione al conduttore attraverso raccomandata. Con tale comunicazione il locatore informa il conduttore della rinuncia, per il periodo di durata dell opzione, alla facoltà di chiedere l aggiornamento del canone, incluso quello ISTAT. L opzione per l applicazione della cedolare secca va esercitata dal locatore in sede di registrazione del contratto compilando il modello semplificato SIRIA, oppure il modello 69. Per contratti non soggetti a registrazione obbligatoria (locazione di durata inferiore ai 30 giorni), l opzione va esercitata nella dichiarazione relativa al periodo d imposta di produzione del reddito da locazione. Per l esercizio dell opzione può essere utilizzato: il modello SIRIA da presentare esclusivamente in via telematica direttamente da parte del locatore o mediante un intermediario abilitato, se il numero dei locatori (proprietari) e dei conduttori (affittuari) non è superiore a tre; tutti i locatori esercitano l opzione per la cedolare secca; si è in presenza di una sola unità abitativa e un numero di pertinenze non superiore a tre; tutti gli immobili sono censiti con attribuzione di rendita; il modello cartaceo 69 da presentarsi in duplice copia all Agenzia delle Entrate se non ci sono i requisiti per la presentazione del modello SIRIA. Si precisa che il modello 69 può sostituire il modello comunicazione dati catastali per gli adempimenti ad esso connessi. Inoltre si utilizza il modello 69 anche nei casi: di opzione esercitata in annualità successive alla prima entro il 2 / 5
3 termine per il versamento dell imposta di registro; di proroga e risoluzione anticipata entro il termine per il versamento dell imposta di registro. Effetti dell opzione L opzione vincola il locatore per l intera durata del contratto o della proroga, ovvero per il residuo periodo nei casi in cui l opzione venga esercitata per le annualità successive. L opzione potrà essere revocata in ciascuna annualità successiva a quella in cui è stata esercitata purché entro il termine previsto per il pagamento dell imposta di registro relativa all annualità di riferimento. Sarà in ogni caso ancora possibile esercitare l opzione nelle annualità successive. Il reddito assoggettato a cedolare secca non concorrerà alla determinazione del reddito complessivo e quindi su di esso non possono farsi valere detrazioni e deduzioni. Calcolo e versamento della cedolare L importo della cedolare secca si calcola applicando sul canone di locazione annuo stabilito dalle parti: un aliquota del 21%; un aliquota ridotta del 19% per i contratti di locazione a canone concordato. L imposta sostitutiva dovrà essere versata entro il termine stabilito per il versamento Irpef in acconto e saldo. Occorre distinguere cosa accade per il 2011 da quella che sarà l applicazione della norma a regime 3 / 5
4 acconto acconto del 16/06/11 acconto del 30/11/ e seguenti è dovuto nella misura dell 85%; si versa in unica soluzione al 30/11/11 se di importo inferiore ad 257,52; si versa in due soluzioni: 40% entro il 16/06/11 (ovvero 16/07 con maggiora-zione dello 0,4%), 60% entro il 30/11/11, se di importo superore ad 257,52; è dovuto per i contratti stipulati fino al 31 maggio; non è dovuto per i contratti stipulati a partire dal 1 giugno; è dovuto per i contratti stipulati fino al 31 ottobre; non è dovuto per i contratti stipulati dal 1 novembre. è dovuto nella misura del 95% e potrà calcolarsi con metodo storico sulla base dell imposta dovuta per il periodo precedente; si versa in unica soluzione al 30/11 se di importo inferiore ad 257,52; si versa in due soluzioni: 40% entro il 16/06 (ovvero 16 luglio con maggiorazione dello 0,4%), 60% entro il 30/11, se di importo superore ad 257,52; Contitolarità Nel caso in cui l immobile sia co-intestato, l opzione deve essere esercitata distintamente da ciascun locatore; se alcuno di essi non esercita l opzione, egli dovrà versare l imposta di registro sulla parte del canone di locazione di propria competenza determinata in base alla quota dell immobile posseduta. In tal caso, se per il contratto è prevista un imposta di registro minima, tale imposta sarà dovuta per il totale; inoltre, in caso di contitolarità sarà sempre dovuta l imposta di bollo sul contratto di locazione. Coesistenza di contratti per i quali si esercita l opzione e contratti per i quali non si esercita Se il contratto di locazione ha ad oggetto unità immobiliari abitative per le quali il locatore decide di esercitare l opzione della cedolare secca e altri per i quali lo stesso non esercita l opzione, l imposta di registro dovrà calcolarsi sui soli canoni riferiti agli immobili per i quali non è stata esercitata l opzione. Se il canone è stato stabilito in modo unitario l imposta di registro verrà calcolata stabilendo in maniera proporzionale alla rendita la parte di canone imputabile a ciascun immobile. 4 / 5
5 Periodo di imposta 2011 Riassumiamo di seguito le norme transitorie previste per il 2011 tenendo presente che l Agenzia delle Entrate con apposito comunicato ha specificato che per i contratti per i quali il termine di registrazione scade tra il 7 aprile e il 6 giugno 2011 la registrazione, anche ai fini dell opzione, può essere effettuata entro il 6 giugno 2011 : Contratti scaduti (o risolti volontariamente) prima del 7/04/11* Contratti prorogati al 7/04/11 per i quali è stata già versata l imposta di registro* Contratti prorogati per i quali al 7/04/11 non è scaduto il termine per il versamento dell imposta di registro Contratti in essere al 7/04/11 già registrati* Contratti registrati dal 7/04/11 Contratti in corso al 7/04/11 e risolti ovvero già risolti a quella data ma senza scadenza dei termini per il versamento dell imposta di registro l opzione si esercita con il modello 69 l opzione si esercita in sede di registrazione con gli appositi modelli l opzione può essere espressa entro il termine di versamento dell imposta di registro per la risoluzione, mediante il modello 69 * in tali casi le imposte di registro e di bollo versate non verranno rimborsate. Si rammenta, infine, che se l opzione viene espressa in sede di risoluzione del contratto ciò permette di non versare l imposta di registro e di bollo sulla risoluzione stessa. Il locatore sarà tenuto al versamento dell acconto, se dovuto, della cedolare secca per il periodo d imposta Lo Studio rimane a disposizione. Cordiali saluti Balin & Associati 5 / 5
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