Source: https://interpretacje-podatkowe.org/fundusz/ippb2-415-858-11-4-ak
Timestamp: 2018-11-19 07:05:29+00:00
Document Index: 119055027

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 11', 'art. 12', 'art. 17', 'art. 14', 'art. 20', 'art. 31', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 11', 'art. 10', 'art. 17', 'art. 24', 'art. 8']

IPPB2/415-858/11-4/AK | Interpretacja indywidualna
♦ › Fundusz › IPPB2/415-858/11-4/AK
Czy w związku z wypłatą przez Akcjonariusza dywidendy, która skutkuje emisją i przydzieleniem pracownikowi nowych jednostek w funduszu FCPE, po stronie pracownika nie powstaje przychód podatkowy, a Spółka nie ma obowiązku pobrania i wpłaty podatku?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 12.10.2011 r. (data wpływu 14.10.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z wypłatą dywidendy uczestnikom programu akcji pracowniczych i związanych z tym zdarzeniem obowiązków płatnika jest:
prawidłowe – odnośnie braku obowiązku płatnika,
W dniu 14.10.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z wypłatą dywidendy uczestnikom programu akcji pracowniczych i związanych z tym zdarzeniem obowiązków płatnika.
Spółka jest jedną z największych firm budowlanych w Polsce. Spółka jest częścią grupy kapitałowej, na której czele stoi spółka kapitałowa z siedzibą we Francji (dalej „Akcjonariusz”). Spółka planuje wprowadzenie nowego programu akcji pracowniczych (dalej „Program”). Program będzie polegał na możliwości zakupu przez wszystkich pracowników spółek zależnych Akcjonariusza jednostek w funduszu zbiorowego inwestowania w papiery wartościowe (Fonds commun de placement d´entreprise; dalej „fundusz FCPE”), instytucji powszechnie stosowanej we Francji do realizacji programów akcjonariatu pracowniczego, odpowiadających akcjom Akcjonariusza na następujących warunkach:
Jak wspomniano, pracownicy Spółki nie otrzymają bezpośrednio akcji Akcjonariusza, lecz otrzymają jednostki w funduszu FCPE. Fundusz FCPE jest utworzony zgodnie z prawem Francji i stanowi instytucję zbiorowego inwestowania w papiery wartościowe, Fundusz FCPE nie ma, zgodnie z prawem francuskim, osobowości prawnej i akcje posiadane przez fundusz FCPE stanowią wspólną własność pracowników spółek grupy Akcjonariusza - pracownicy posiadający jednostki funduszu FCPE posiadają określony łączny udział we własności wszystkich akcji przechowywanych w funduszu FCPE.
Fundusz FCPE nie jest też funduszem w rozumieniu Dyrektywy 2009/65/EC z 13 lipca 2009 r., ani funduszem zagranicznym w rozumieniu polskiej ustawy o funduszach inwestycyjnych. Zgodnie z prawem Francji, uczestnicy Programu posiadający jednostki funduszu FCPE są współwłaścicielami akcji Akcjonariusza. Ponadto, zgodnie z prawem francuskim, fundusz FCPE nie jest - z formalnego punktu widzenia - stroną jakichkolwiek czynności prawnych. Stroną wszelki umów zawieranych przez fundusz FCPE są pracownicy spółek grupy Akcjonariusza posiadający jednostki funduszu FCPE.
Jednostki w funduszu FCPE mogą być umarzane za wynagrodzeniem. Uczestnik Programu nie ma jednak prawa umorzenia tych jednostek przed upływem 3 lat od dnia ich nabycia, z wyjątkiem ściśle określonych sytuacji takich jak np. rozwód, narodziny trzeciego dziecka, i inne. Prawa głosu akcji będą wykonywane przez Radę Nadzorczą funduszu FCPE.
Według francuskiego prawa, instrumenty finansowe (instruments financiers) dzielą się na tytuły finansowe oraz kontrakty finansowe. Pojęcie tytułów finansowych jest porównywalne do pojęcia papierów wartościowych. Tytuły finansowe można podzielić na (i) „valeurs mobilières” (zbywalne papiery wartościowe), które są emitowane przez spółki oraz (ii) pozostałe tytuły finansowe, które mogą być emitowane przez fundusze - do tej ostatniej kategorii należą m.in. jednostki funduszu FCPE.
Akcjonariusz może wypłacać dywidendy. Dywidendy w kwocie przypadającej na akcje posiadane przez pracowników Spółki za pośrednictwem funduszu FCPE będą wpływały do funduszu FCPE za otrzymane kwoty zostaną nabyte akcje Akcjonariusza na giełdzie, a fundusz FCPE wyemituje dodatkowe jednostki odpowiadające nabytym akcjom Akcjonariusza. Takie dodatkowe jednostki zostaną przydzielone pracownikom Spółki. Ani pracownicy Spółki, ani Spółka - w związku z takim przydziałem nowych jednostek w funduszu FCPE pracownikom Spółki - nie poniosą jakichkolwiek kosztów. Przydział ten będzie bowiem finansowany dywidendą wypłacaną przez Akcjonariusza.
sprzedane w jego imieniu; w takim wypadku Darmowe Akcje będące własnością pracownika Spółki zostaną sprzedane na rynku giełdowym, a środki z tej sprzedaży zostaną przelane na rachunek bankowy wskazany przez pracownika Spółki.
Czy w związku z umorzeniem jednostek uczestnictwa w funduszu FCPE przez pracownika, skutkującym otrzymaniem przez pracownika akcji Akcjonariusza, po stronie pracownika Spółki nie powstaje przychód do opodatkowania i, w konsekwencji, Spółka nie będzie obowiązana w tym zakresie jako płatnik do pobrania i wpłaty podatku...
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 5. Odpowiedzi w zakresie pozostałych pytań zostaną rozstrzygnięte w odrębnych interpretacjach indywidualnych.
Zdaniem Wnioskodawcy, ustawa o pdof stanowi, że przychodami do opodatkowania są w szczególności; wartość otrzymanych świadczeń w naturze oraz innych nieodpłatnych świadczeń (art. 11 ust. 1 ustawy o pdof).
Dodatkowo, ustawa o pdof wyróżnia i definiuje określone źródła przychodów. Przychody ze stosunku pracy są zdefiniowane jako „wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężna świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności; wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych” (art. 12 ust. 1 ustawy o pdof).
Ustawa o pdof definiuje również szereg innych źródeł przychodów, np.; przychody z kapitałów pieniężnych (art. 17 ustawy o pdof), przychody z działalności gospodarczej (art. 14 ustawy o pdof), czy przychody z innych źródeł (art. 20 ustawy o pdof). Zgodnie natomiast z art. 31 ustawy o pdof, zakład pracy ma, jako płatnik, obowiązek obliczenia i pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody m.in. ze stosunku pracy.
Zgodnie z art. 24 ust. 11 ustawy o pdof, dochód stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością rynkową akcji objętych (nabytych) przez osoby uprawnione na podstawie uchwały walnego zgromadzenia, a wydatkami poniesionymi na ich objęcie (nabycie) nie podlega opodatkowaniu w momencie objęcia (nabycia) tych akcji. Tę zasadę stosuje się odpowiednio do dochodu stanowiącego nadwyżkę pomiędzy wartością rynkową akcji, a wydatkami poniesionymi na ich nabycie od spółki posiadającej osobowość prawną, która objęła (nabyła) te akcje wyłącznie w celu przeniesienia tytułu ich własności na osoby uprawnione na podstawie uchwały walnego zgromadzenia spółki będącej emitentem akcji. Powyższą zasadę stosuje się do dochodu uzyskanego przez osoby uprawnione z tytułu objęcia (nabycia) akcji spółek, których siedziba znajduje się na terytorium państw członkowskich Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego ( art. 24 ust. 12a ustawy o pdof).
Zdaniem Spółki otrzymanie dywidendy, która wpływa do funduszu FCPE i która powoduje otrzymanie przez pracownika Spółki nowych jednostek uczestnictwa w funduszu FCPE nie powoduje powstania przychodu do opodatkowania po stronie pracownika. W konsekwencji, Spółka nie będzie także (jako płatnik podatku) obowiązana do zapłaty podatku w związku z tym zdarzeniem. Jak wskazano, dywidenda wypłacana przez Akcjonariusza wpłynie do funduszu FCPE. Fundusz ten za otrzymaną kwotę nabędzie kolejne akcje Akcjonariusza.
Zgodnie z art. 11 ustawy o pdof, przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze oraz innych nieopłatnych świadczeń. Oznacza to, że przychód z tytułu dywidendy podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy jest otrzymany lub postawiony do dyspozycji podatnika.
W analizowanym zdarzeniu przyszłym kwota dywidendy zostanie automatycznie spożytkowana na nabycie przez fundusz FCPE akcji Akcjonariusza. Pracownik Spółki otrzyma jedynie kolejne jednostki funduszu FCPE. Prawo do dysponowania tymi jednostkami jest ograniczone (mogą one być przedmiotem umorzenia, z tym że, z zasady, niemożliwe jest ich umorzenie przed upływem określonego okresu). Pracownik będzie mógł więc faktycznie dysponować kwotą otrzymanej dywidendy dopiero z chwilą umorzenia jednostek w funduszu FCPE i uzyskaniu w związku z tym umorzeniem kwoty pieniężnej.
Dodatkowo, z uwagi na fakt, że akcje Akcjonariusza są przedmiotem obrotu giełdowego i ich kursy podlegają znacznym wahaniom, niemożliwe jest określenie wartości faktycznego przysporzenia majątkowego, które pracownik Spółki uzyska w związku z dywidendą wypłaconą przez Akcjonariusza do funduszu FCPE. Przysporzenie takie zostanie uzyskane przez pracownika dopiero z chwilą umorzenia jednostek funduszu FCPE w zamian za wynagrodzenie w formie pieniężnej i będzie pochodną wartości akcji Akcjonariusza (aktualnej na moment umorzenia).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe odnośnie braku obowiązku płatnika, nieprawidłowe w pozostałej części.
W świetle ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) przychód z tytułu dywidendy kwalifikowany jest do przychodów z kapitałów pieniężnych.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy wskazuje, iż za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się, m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni (...).
Przepis art. 24 ust. 5 ustawy określa, że dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału.
Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca planuje wprowadzenie nowego programu akcji pracowniczych. Program będzie polegał na możliwości zakupu przez wszystkich pracowników spółek zależnych Akcjonariusza jednostek w funduszu zbiorowego inwestowania w papiery wartościowe (FCPE), instytucji powszechnie stosowanej we Francji do realizacji programów akcjonariatu pracowniczego, odpowiadających akcjom Akcjonariusza.
Pracownicy Spółki nie otrzymają bezpośrednio akcji Akcjonariusza, lecz otrzymają jednostki w funduszu FCPE. Fundusz FCPE jest utworzony zgodnie z prawem Francji i stanowi instytucję zbiorowego inwestowania w papiery wartościowe. Fundusz FCPE nie ma, zgodnie z prawem francuskim, osobowości prawnej i akcje posiadane przez fundusz FCPE stanowią wspólną własność pracowników spółek grupy Akcjonariusza - pracownicy posiadający jednostki funduszu FCPE posiadają określony łączny udział we własności wszystkich akcji przechowywanych w funduszu FCPE.
Zbywalność jednostek FCPE jest ograniczona (takie jednostki nie mogą być przedmiotem obrotu na rynku regulowanymi i w praktyce są umarzane przez fundusz FCPE). Jednak, brak zbywalności nie wynika z przepisów prawa, lecz jedynie z interpretacji prawa, które nie zawiera regulacji dotyczących praktycznych aspektów zbycia jednostek w funduszu FCPE.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego nie wynika, aby prawo własności do akcji przejął Fundusz FCPE. Wnioskodawca stwierdza jedynie, że dywidendy będą wpływały do funduszu FCPE za otrzymane kwoty zostaną nabyte akcje Akcjonariusza na giełdzie, a fundusz FCPE wyemituje dodatkowe jednostki odpowiadające nabytym akcjom Akcjonariusza.
Powyższe nie oznacza, jednak, że uczestnik programu (pracownik Wnioskodawcy) nie jest nadal prawnym właścicielem/współwłaścicielem akcji.
Wskazać należy, że dywidenda to przypadająca na poszczególny udział czy akcję w spółce kapitałowej, część zysku spółki kapitałowej. Dywidenda jest zatem prawem akcjonariusza do części zysku spółki kapitałowej. Innymi słowy, prawo do dywidendy przysługuje każdorazowemu właścicielowi akcji. Uczestnicy programu posiadający jednostki funduszu FCPE są współwłaścicielami akcji Akcjonariusza, zatem będą dysponować prawami i przywilejami należnymi akcjonariuszom i z tym momentem uzyskają prawo do czerpania korzyści wynikających z akcji.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że fundusz działa wprawdzie w imieniu pracowników Wnioskodawcy, jednak to pracownikom (uczestnikom programu akcji pracowniczych) przysługuje prawo do dywidendy. Fakt, że dywidenda jest wpłacana przez spółkę z siedzibą we Francji do funduszu nie oznacza, że uczestnicy programu (pracownicy) Wnioskodawcy nie osiągną z tego tytułu dochodu. Fundusz bowiem zainwestuje otrzymane kwoty z dywidendy w kolejne akcje, które uprawnią uczestników programu akcji pracowniczych do otrzymania dodatkowych jednostek uczestnictwa odpowiadających nabytym akcjom Akcjonariusza. Dywidenda zostanie zatem przekazana pracownikowi, uczestnikowi programu i zamieniona w jednostki uczestnictwa.
Dywidenda powinna być traktowana jako dywidenda wypłacona bezpośrednio uczestnikowi programu akcji pracowniczych, który w konsekwencji osiąga przychód. O przychodzie faktycznie uzyskanym mówić będziemy nie tylko w sytuacji, kiedy na rzecz danej osoby będącej właścicielem akcji dokonano wypłaty dywidendy w formie pieniężnej, lecz również wówczas, kiedy w wyniku reinwestycji dywidendy przez Fundusz uczestnik programu nabędzie jednostki uczestnictwa. Po stronie pracowników Wnioskodawcy nastąpi przysporzenie majątkowe mające swoje źródło w prawie do dywidendy.
Stosownie do powyższego stanowisko Wnioskodawcy odnośnie braku przychodu po stronie pracowników Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe, ponieważ wartość dywidendy reinwestowana w dodatkowa akcje przechowywane przez fundusz FCPE stanowić będzie przychód uczestników programu podlegający opodatkowaniu w momencie wypłaty dywidendy przez Spółkę francuską.
Biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe oraz przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, iż dywidenda zostanie wypłacona przez Spółkę kapitałową z siedzibą we Francji (Akcjonariusza), a nie Wnioskodawcę w związku z powyższym na Wnioskodawcy nie będą ciążyły obowiązki płatnika.
Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
Na podstawie treści powyższych przepisów należy stwierdzić, iż warunkiem istnienia obowiązków płatnika dla określonego podmiotu, jest fakt dokonania świadczeń przez ten podmiot na rzecz drugiego podmiotu.
Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, iż na Wnioskodawcy, który nie dokonuje wypłat dywidend nie ciążą obowiązki płatnika ani obowiązki informacyjne.
IPPB2/415-858/11-4/AK
Podatek dochodowy od osób fizycznych (PIT) › Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników › Obowiązek obliczania i poboru przez płatników zaliczek
IBPBI/2/423-3/12/JD | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-860/11-6/MK | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/415-913/11/BJ | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/415-907/11/HK | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-858/11-7/AK | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-858/11-5/AK | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-858/11-3/AK | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-858/11-6/AK | Interpretacja indywidualna