Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/iptpp4-443-875-14-2-aln
Timestamp: 2017-09-21 21:26:11+00:00
Document Index: 107008272

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 86', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 9', 'Art. 3', 'art. 2', 'art. 6', 'art. 7', 'art. 86', 'art. 114', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 124', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 86', 'art. 5', 'art. 86', 'art. 86']

IPTPP4/443-875/14-2/ALN | Interpretacja indywidualna
Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupie towarów i usług dotyczących inwestycji „....” i od którego momentu powinna tego odliczenia dokonać?
IPTPP4/443-875/14-2/ALNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 1 grudnia 2014 r. (data wpływu 5 grudnia 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją projektu pn.: „...”-– jest prawidłowe.
W dniu 5 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją projektu pn.: „...”.
Gmina jest podmiotem zarejestrowanym jako czynny podatnik podatku od towarów i usług od 1.01.2008 roku (lata 2005-2007 to Urząd Gminy był zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT). Składa do właściwego urzędu skarbowego comiesięczna deklaracje VAT-7. Zgodnie z interpretacją indywidualną wydaną dla Gminy IBPP1/443-43A/07/PK z dn. 24.10.2007 roku podatnikiem podatku od towarów i usług w stosunku do całej działalności jest wyłącznie Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego.
Gmina realizuje zadanie pn.: „...”. Jest to kolejny etap inwestycji dotyczących gospodarki wodno-ściekowej w gminie. Gmina rozlicza już inwestycje: „...” - (10-letni okres odliczeń) Interpretacja Indywidualna IPTPP4/443-425/12-4/UNR, następnie „....” - (odliczenie w terminach określonych w art. 86 ust. 10-13 ustawy) Interpretacja Indywidualna IPTPP4/443-793/12-4/ALN.
W zakresie Inwestycji planuje się wykonać:
Budowę sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej w miejscowości ....:
Sieci wodociągowej dł. - 3126 m,
Kanalizacja sanitarna dł. - 3375 m,
Odcinki łączące - 1710 m.
Planowane koszty realizacji zadania to ok. 1.820.000,00 zł. Umowa z kontrahentem na wykonanie inwestycji zgodnie z umową 414/2014 została zawarta w dn. 09.09.2014 r.
Inwestycja jest zgłoszona do dofinansowania w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. VAT jest kosztem niekwalifikowanym. Realizacja zadania przewidziana jest na lata 2013-2015.
Po wybudowaniu sieć zostanie przekazana do eksploatacji istniejącej obecnie spółce z o.o. ze 100% udziałem Gminy, prowadzącej zadania w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzenia ścieków. Sieci, które zostaną wybudowane w trakcie realizacji inwestycji zostaną przekazane spółce do używania na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy.
Gmina od samego początku realizacji inwestycji nie zamierzała i nie ma możliwości samemu realizować zadania z zakresu zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków. Powołana w tym zakresie jest spółka. Stuprocentowym udziałowcem spółki jest Gmina M.. Spółka świadczy usługi komunalne, pobiera opłaty za eksploatację użytkowanych już sieci i z tego tytułu rozlicza podatek VAT. Ponosi również koszty utrzymywania użytkowanych sieci, a opłaty pobierane od odbiorców za eksploatację są w całości przychodem przedsiębiorstwa. Generalnie więc Gmina i tak musi wydzierżawiać sieć innemu podmiotowi tj. spółce.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 Nr 142 poz.1591 ze zm.), Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspakajanie potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwienia odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o samorządzie gminnym). W celu wykonania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi (art. 9 ust. 1 cyt. ustawy). Gmina z celu realizacji zadań z zakresu zaopatrzenia w wodę i odprowadzenia ścieków powołany miała Zakład Gospodarki Komunalnej jako jednostkę organizacyjną. Dnia 31 sierpnia 2011 roku aktem notarialnym zawiązano spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością: Zakład Gospodarki Komunalnej Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Wpis do KRS został dokonany 12 stycznia 2012 roku (....). W wyniku tych zmian organizacyjno-prawnych czyli przekształcenia ZGK w spółkę oraz czynników ekonomicznych Gmina zamierza wydzierżawić przedmiotową inwestycję na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy, a tym samym będzie ona służyła Gminie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Wiedząc, iż Gmina wydzierżawi budowaną sieć wodociągową i kanalizacyjną dokonywane są na bieżąco odliczenia podatku od towarów i usług od otrzymanych faktur zakupowych. Pierwsze poniesione wydatki związane z inwestycją to Faktura z dn. 01.08.2014 za „opracowanie dokumentacji projektowej sieci kanalizacji sanitarnej i przełączenia sieci wodociągowej w msc. D. G. oraz uzyskanie pozw. na bud. zgodnie z um. 261/2013 z 28.06.2013” oraz pozostałe bieżące faktury.
Faktury VAT dokumentujące ponoszone wydatki na realizację inwestycji wystawiane są i będą na Gminę M.. Efekty projektu na podstawie przepisów o podatku dochodowym będą zaliczane w księgach rachunkowych Gminy do środków trwałych podlegających amortyzacji. Zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 10 grudnia 2010 w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (Dz. U. 2010.242.1622) sieć wodociągowa i kanalizacja sanitarna przyporządkowuje się do grupy 2 Obiekty Inżynierii lądowej i wodnej, podgrupa 21 - rurociągi linie telekomunikacyjne i elektroenergetyczne rurociągi przesyłowe (naziemne, podziemne lub podwodne) do transportu wody i środków oraz stacje pomp. stacje filtrów lub ujęć wody.
Wartość początkowa sieci wodociągowych i kanalizacji sanitarnej budowanej w ramach ww. inwestycji przekroczy kwotę 15.000,00 zł.
W rozumieniu ustawy z dn. 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r. 1409 ze zm.) sieć wodociągowa z przyłączami traktowana jest jako budowla lub jej część. Budowla to obiekt budowlany stanowiący całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami. Art. 3 pkt 3 powyższej ustawy zawiera przykładowy wykaz obiektów budowlanych (niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury), jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwałe związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolnostojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pleców przemysłowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
Według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dn. 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112 poz. 1315 ze zm.) realizowana sieć kanalizacyjna jest klasyfikowana jako:
Klasa 2212 - Rurociągi przesyłowe do transportu wody i ścieków. Klasa ta obejmuje:
rurociągi przesyłowe naziemne, podziemne i podwodne do transportu wody i ścieków,
stacje pomp.
stacje filtrów lub ujęć wody.
Klasa 2223 - Rurociąg: sieci kanalizacyjnej rozdzielczej. Klasa ta obejmuje:
rurociągi sieci kanalizacyjnej rozdzielczej i kolektory,
oczyszczalnie wód i ścieków.
Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupie towarów i usług dotyczących inwestycji „....” i od którego momentu powinna tego odliczenia dokonać...
Zdaniem Wnioskodawcy: stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymywania czystości i porządku itp. (art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy).
Gmina będzie uzyskiwała przychody opodatkowane podatkiem VAT z tytułu czynszu dzierżawy wybudowanego mienia. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy.
Prawo do odliczenia podatku może zostać zrealizowane w terminach określonych w art. 86 ust. 10-13 ustawy VAT. W myśl art. 86 ust. 13 jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11 może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.
Reasumując: Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego dokonując dzierżawy sieci kanalizacyjnej i wodociągowej powstałych w efekcie przedmiotowej inwestycji będzie świadczyła usługi, które będą wykonywane w ramach czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Wobec powyższego, ze względu na związek poniesionych wydatków na realizację inwestycji, ze świadczeniem usług opodatkowanych podatkiem VAT, gmina ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ich poniesienie.
Została tym samym spełniona podstawowa przesłanka, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, a nabywca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (przekazanie powstałej w efekcie realizacji inwestycji sieci wodociągowej i kanalizacyjnej do eksploatacji jej późniejszemu eksploatatorowi - spółce z o.o. ze 100% udziałem Gminy na podstawie odpłatnej urnowy dzierżawy). To nabyte prawo gmina może realizować już w momencie ponoszenia wydatków tj. w miesiącu otrzymania faktury VAT lub za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest podmiotem zarejestrowanym jako czynny podatnik podatku od towarów i usług od 1.01.2008 roku. Gmina realizuje zadanie pn.: „....”. W zakresie Inwestycji planuje budowę sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej w miejscowości x . Planowane koszty realizacji zadania to ok. 1.820.000.00 zł. Umowa z kontrahentem na wykonanie inwestycji zgodnie z umową 414/2014 została zawarta w dn. 09.09.2014 r. Inwestycja jest zgłoszona do dofinansowania w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. VAT jest kosztem niekwalifikowanym. Realizacja zadania przewidziana jest na lata 2013-2015. Po wybudowaniu sieć zostanie przekazana do eksploatacji istniejącej obecnie spółce z o.o. ze 100% udziałem Gminy, prowadzącej zadania w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzenia ścieków. Sieci, które zostaną wybudowane w trakcie realizacji inwestycji zostaną przekazane spółce do używania na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy. Gmina od samego początku realizacji inwestycji nie zamierzała i nie ma możliwości samemu realizować zadania z zakresu zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków. Dnia 31 sierpnia 2011 roku aktem notarialnych zawiązano spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością: Zakład Gospodarki Komunalnej w x Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Wpis do KRS został dokonany 12 stycznia 2012 roku (...). W wyniku tych zmian organizacyjno-prawnych czyli przekształcenia ZGK w spółkę oraz czynników ekonomicznych Gmina zamierza wydzierżawić przedmiotową inwestycję na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy, a tym samym będzie ona służyła Gminie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Faktury VAT dokumentujące ponoszone wydatki na realizację inwestycji wystawiane są i będą na Gminę M..
Wobec powyższego należy wskazać, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Analizując okoliczności przedstawione w opisie sprawy, w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa, należy uznać, iż w przedmiotowej sprawie są spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, albowiem Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a wydatki poniesione w związku z realizacją inwestycji mają związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy, należy stwierdzić, iż Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji, ponieważ wydatki poniesione w związku z realizacją inwestycji mają związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, oraz Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
Prawo do odliczenia podatku Wnioskodawca może zrealizować w terminach określonych w art. 86 ust. 10-13 ustawy.
IPTPP3/4512-17/15-3/BJ | Interpretacja indywidualna
IPTPP4/443-425/12-4/UNR | Interpretacja indywidualna
IPTPP4/443-793/12-4/ALN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Projekt > IPTPP4/443-875/14-2/ALN