Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dotacja/0112-kdil3-1-4011-148-2018-1-agr
Timestamp: 2018-12-11 22:11:05+00:00
Document Index: 107406322

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 221', 'art. 400', 'art. 403', 'art. 221', 'art. 400', 'art. 403', 'art. 21', 'art. 403', 'art. 400', 'art. 403', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 126', 'art. 400', 'art. 403', 'art. 400', 'art. 402', 'art. 403', 'art. 403', 'art. 403', 'art. 221', 'art. 400', 'art. 403', 'art. 221', 'art. 400', 'art. 403', 'art. 20', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 42']

♦ › Dotacja › 0112-KDIL3-1.4011.148.2018.1.AGR
Obowiązki płatnika w związku z udzieleniem dotacji celowej osobom fizycznym na wymianę źródła ciepła oraz na budowę przydomowych oczyszczalni ścieków.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 lutego 2018 r. (data wpływu 16 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika:
w związku z udzieleniem dotacji celowej osobom fizycznym na wymianę źródła ciepła – jest prawidłowe,
w związku z udzieleniem dotacji celowej osobom fizycznym na budowę przydomowych oczyszczalni ścieków – jest prawidłowe.
W dniu 16 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z udzieleniem dotacji celowej osobom fizycznym na wymianę źródła ciepła oraz na budowę przydomowych oczyszczalni ścieków.
W celu realizacji przedsięwzięć związanych z ochroną powietrza, postanowiono o zainicjowaniu projektu mającego na celu udzielenie dotacji celowej osobom fizycznym na wymianę źródeł ciepła – starych kotłów bezklasowych, w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych oraz w lokalach z indywidualnym systemem ogrzewania w budynkach jednorodzinnych albo wielorodzinnych zlokalizowanych na terenie gminy. Przedmiotowy projekt polegać będzie na dofinansowaniu inwestycji z zakresu wymiany źródeł zasilanych paliwami stałymi na nowoczesne źródła: piece gazowe, kotły/piece na paliwa stałe, tj.: węgiel kamienny, ekogroszek, pellet, charakteryzujące się parametrami dla kotłów 5 klasy wg europejskiej normy GN 303-5:2012, nieposiadających dodatkowego rusztu. Dotacji podlegać będzie wyłącznie zakup nowego kotła/pieca i jego montaż.
Środki finansowe na realizację zadania pochodzić będą z budżetu Gminy.
Właściciel nieruchomości (użytkujący nieruchomość), w celu wzięcia udziału w przedmiotowym projekcie, zobowiązany będzie do złożenia wniosku o udzielenie dotacji w Urzędzie. Po weryfikacji wniosku oraz przeprowadzeniu oględzin, zawierana będzie umowa pomiędzy Wnioskodawcą a dotującym. Określać ona będzie opis zadania, termin wykonania zadania, wysokość dotacji oraz tryb płatności. Dotacje udzielane będą w formie refundacji części kosztów inwestycji poniesionych przez inwestora, po złożeniu przez niego wniosku o wypłatę dotacji wraz z wymaganymi załącznikami, m.in. fakturami/rachunkami potwierdzającymi poniesione koszty, dokumentu utylizacji starego kotła/pieca. Przyznanie dotacji nastąpi po zaakceptowaniu dokumentów oraz pozytywnym wyniku oględzin zainstalowanego nowego kotła c.o. lub pieca przeprowadzonych prze komisję.
Wysokość dotacji stanowić będzie:
w przypadku kotła na węgiel kamienny, ekogroszek – 40% kosztów zakupu i montażu, jednak nie więcej niż 5.000,00 zł,
w przypadku kotła na pellet oraz pieca gazowego – 50% kosztów zakupu i montażu, jednak nie więcej niż 6.000,00 zł.
Przedmiotowe dotacje udzielane będą w oparciu o regulamin zatwierdzony Uchwałą Rady Miejskiej. W uchwale tej podstawę prawną stanowić będą art. 221 ust. 1, ust. 4 ustawy o finansach publicznych oraz art. 400a ust. 1 pkt 21, art. 403 ust. 2, 5, 6 ustawy Prawo ochrony środowiska.
W celu realizacji przedsięwzięć związanych z ochroną wód planuje się również uruchomienie projektu mającego na celu udzielenie dotacji celowej osobom fizycznym na budowę przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie Gminy.
Podobnie jak w poprzednim przypadku, środki finansowe na realizację zadania pochodzić będą z budżetu Gminy.
Właściciel nieruchomości użytkujący nieruchomość, w celu wzięcia udziału w niniejszym projekcie, zobowiązany będzie do złożenia wniosku o udzielenie dotacji w Urzędzie. Po weryfikacji wniosku oraz przeprowadzeniu oględzin, zawierana będzie umowa pomiędzy Wnioskodawcą a dotującym. Określać ona będzie opis zadania, termin wykonania zadania, wysokość dotacji oraz tryb płatności. Dotacje udzielane będą w formie refundacji części kosztów inwestycji poniesionych przez inwestora, po złożeniu przez niego wniosku o wypłatę dotacji wraz z wymaganymi załącznikami, m.in.: fakturami/rachunkami potwierdzającymi poniesione koszty. Przyznanie dotacji nastąpi po zaakceptowaniu dokumentów oraz pozytywnym wyniku oględzin instalacji przeprowadzonych przez komisję. Wysokość dotacji stanowić będzie 50% kosztów zakupu i montażu instalacji, jednak nie więcej niż 5.000,00 zł.
Dotacje udzielane będą w oparciu o regulamin zatwierdzony Uchwałą Rady Miejskiej . W uchwale tej podstawę prawną stanowić będzie art. 221 ust. 1 i ust. 4 ustawy o finansach publicznych oraz art. 400a ust. 1 pkt 2, art. 403 ust. 2, 4, 5 i 6 ustawy Prawo ochrony środowiska.
Uchwały zatwierdzające oba regulaminy będą dopiero podjęte.
Czy wartość dotacji celowej udzielonej osobom fizycznym na wymianę źródeł ciepła – starych kotłów bezklasowych w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych oraz w lokalach z indywidualnym systemem ogrzewania w budynkach jednorodzinnych albo wielorodzinnych, jak również na budowę przydomowej oczyszczalni ścieków będzie stanowić przychód z tzw. innych źródeł i na płatniku ciążyć będzie obowiązek wystawienia PIT-8C, czy też przychód powyższych korzyści będzie zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 ze zm.)?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 403 ust. 2, w związku z art. 400a ust. 1 pkt 2, 21 ustawy Prawo ochrony środowiska, do zadań własnych gminy należy finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej, m.in. w zakresie przedsięwzięć związanych z ochroną wód i powietrza.
Finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej w powyższym zakresie może polegać na udzielaniu dotacji celowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych z budżetu gminy na finansowanie lub dofinansowanie kosztów inwestycji podmiotów – niezaliczonych do sektora finansów publicznych, w szczególności osób fizycznych.
Na podstawie art. 403 ust. 5 ustawy Prawo ochrony środowiska, zasady udzielania dotacji celowej obejmujące w szczególności kryteria wyboru inwestycji do finansowania lub dofinansowania oraz tryb postepowania w sprawie udzielania dotacji i sposób jej rozliczania określa odpowiednio Rada Gminy w drodze uchwały.
Inwestycje realizowane będą przez podmioty niezaliczane do sektora finansów publicznych, tj. osoby fizyczne, a środki finansowe pochodzić będą z budżetu Gminy.
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dotacje w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostek samorządu terytorialnego. Wobec czego nie ma podstaw do wystawienia osobom fizycznym informacji PIT-8C, a tym samym osoby te nie będą zobowiązane do odprowadzenia podatku dochodowego z tytułu otrzymanej dotacji.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie obowiązków płatnika:
Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36.
Zgodnie z art. 126 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 2077) – dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.
Zgodnie z art. 400a ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2017 r., poz. 519, z późn. zm.) finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej obejmuje m.in.:
przedsięwzięcia związane z ochroną wód (pkt 2),
przedsięwzięcia związane z ochroną powietrza (pkt 21).
Na podstawie art. 403 ust. 2 ww. ustawy, do zadań własnych gmin należy finansowanie ochrony środowiska w zakresie określonym w art. 400a ust. 1 pkt 2, 5, 8, 9, 15, 16, 21-25, 29, 31, 32 i 38-42 w wysokości nie mniejszej niż kwota wpływów z tytułu opłat i kar, o których mowa w art. 402 ust. 4, 5 i 6, stanowiących dochody budżetów gmin, pomniejszona o nadwyżkę z tytułu tych dochodów przekazywaną do wojewódzkich funduszy. Finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej, o którym mowa w ust. 1 i 2, odbywa się w trybie określonym w przepisach odrębnych, z zastrzeżeniem ust. 4-6 (art. 403 ust. 3 ww. ustawy).
Z kolei zgodnie z art. 403 ust. 5 ww. ustawy zasady udzielania dotacji celowej, o której mowa w ust. 4, obejmujące w szczególności kryteria wyboru inwestycji do finansowania lub dofinansowania oraz tryb postępowania w sprawie udzielania dotacji i sposób jej rozliczania określa odpowiednio rada gminy albo rada powiatu w drodze uchwały. Udzielenie dotacji celowej, o której mowa w ust. 4, następuje na podstawie umowy zawartej przez gminę lub powiat z podmiotami określonymi w ust. 4. W przypadku gdy dotacja stanowi pomoc publiczną lub pomoc de minimis jej udzielenie następuje z uwzględnieniem warunków dopuszczalności tej pomocy określonych w przepisach prawa Unii Europejskiej (art. 403 ust. 6 ww. ustawy).
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w celu realizacji przedsięwzięć związanych z ochroną powietrza, będzie udzielał dotacji celowych osobom fizycznym na wymianę źródeł ciepła – starych kotłów bezklasowych, w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych oraz w lokalach z indywidualnym systemem ogrzewania w budynkach jednorodzinnych albo wielorodzinnych zlokalizowanych na terenie gminy. Środki finansowe na realizację zadania pochodzić będą z budżetu Gminy. Dotacje udzielane będą w formie refundacji części kosztów inwestycji poniesionych przez inwestora, po złożeniu przez niego wniosku o wypłatę dotacji wraz z wymaganymi załącznikami. Przedmiotowe dotacje udzielane będą w oparciu o regulamin zatwierdzony Uchwałą Rady Miejskiej. W uchwale tej podstawę prawną stanowić będą art. 221 ust. 1 i ust. 4 ustawy o finansach oraz art. 400a ust. 1 pkt 21, art. 403 ust. 2, 5, 6 ustawy Prawo ochrony środowiska. W kolei w celu realizacji przedsięwzięć związanych z ochroną wód planuje się również uruchomienie projektu mającego na celu udzielenie dotacji celowej osobom fizycznym na budowę przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie Gminy. Środki finansowe na realizację zadania pochodzić będą z budżetu Gminy. Dotacje udzielane będą w formie refundacji części kosztów inwestycji poniesionych przez inwestora, po złożeniu przez niego wniosku o wypłatę dotacji wraz z wymaganymi załącznikami. Dotacje udzielane będą w oparciu o regulamin zatwierdzony Uchwałą Rady Miejskiej. W uchwale tej podstawę prawną stanowić będzie art. 221 ust. 1 i ust. 4 ustawy o finansach publicznych oraz art. 400a ust. 1 pkt 2, art. 403 ust. 2, 4, 5 i 6 ustawy Prawo ochrony środowiska.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że wartość dotacji celowej udzielonej przez Wnioskodawcę – jednostkę samorządu terytorialnego - osobom fizycznym na wymianę źródeł ciepła – starych kotłów bezklasowych w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych oraz w lokalach z indywidualnym systemem ogrzewania w budynkach jednorodzinnych albo wielorodzinnych, jak również na budowę przydomowej oczyszczalni ścieków stanowić będzie dla tych osób przychód z innych źródeł, w rozumieniu art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednakże korzystający ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy. W konsekwencji, na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek sporządzenia informacji PIT-8C, o której mowa w art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0112-KDIL3-1.4011.148.2018.1.AGR
1061-IPTPP2.4512.523.2016.2.JS | Interpretacja indywidualna