Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umowa-zlecenia/0115-kdit2-1-4011-255-2017-3-kk
Timestamp: 2018-12-15 07:47:13+00:00
Document Index: 59674922

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 4', 'art. 29', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 41', 'art. 29', 'art. 41', 'art. 29', 'art. 10', 'art. 29', 'art. 3', 'art. 29', 'art. 41', 'art. 5', 'art. 29', 'art. 5', 'art. 3', 'art. 41', 'art. 29', 'art. 41']

♦ › Umowa zlecenia › 0115-KDIT2-1.4011.255.2017.3.KK
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 września 2017 r. (data wpływu 19 września 2017 r.), uzupełnionym w dniach 10 i 29 listopada 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w stosunku do obywateli Ukrainy (zleceniobiorców) w części dotyczącej pytań nr 3, 4, 6 i 7 - jest prawidłowe.
W dniu 19 września 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniach 10 i 29 listopada 2017 r., o wydanie interpretacji indywidualnej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.
Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca podjął współpracę z ukraińskimi Zleceniobiorcami nieprowadzącymi działalności gospodarczej. W związku z wypłatą wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia z obywatelami Ukrainy, Spółka powzięła wątpliwości w kwestii podlegania ukraińskich zleceniobiorców obowiązkowi podatkowemu na terenie Polski i mogących powstać w przyszłości obowiązków Spółki jako płatnika. Wynagrodzenie wypłacane jest na polskie rachunki bankowe Zleceniobiorców. Rachunki zostały założone na potrzebę wypłaty wynagrodzenia.
Wnioskodawca podejmie wszelkie niezbędne środki do ustalenia ośrodka interesów życiowych obywateli Ukrainy. Jak wskazano w opisach zdarzeń przyszłych, Zleceniobiorcy otrzymają do wypełnienia szczegółowe ankiety pozwalające na ustalenie ośrodka interesów życiowych, jednakże w zależności od sytuacji życiowej Zleceniobiorcy, ankiety te mogą dać różne odpowiedzi (na potrzeby wniosku o wydanie interpretacji Wnioskodawca założył jakie wyniki dadzą przeprowadzone ankiety, dlatego we wniosku pojawiło się aż siedem zdarzeń przyszłych, uwzględniające wszystkie przewidywane warianty odpowiedzi).
Obywatele Ukrainy podejmują współpracę z Wnioskodawcą na podstawie umowy zlecenia. Obywatele Ukrainy nie prowadzą działalności gospodarczej. Obywatele Ukrainy wykonują czynności operatora wózka widłowego (KOD zawodu 834401) oraz czynności robotnika magazynowego/pracownika produkcji (KOD zawodu 933304). Czynności te wykonywane są w siedzibie Wnioskodawcy lub innych miejscach wskazanych przez Wnioskodawcę. Do wykonywania wskazanych czynności obywatele Ukrainy nie angażują swojego sprzętu, wszelkie niezbędne narzędzia, maszyny, urządzenia oraz odzież zapewnia Wnioskodawca.
Kilku obywatelom ukraińskim Wnioskodawca zapewnia lokum na terenie Polski (np. kwatery pracownicze, pokoje). Pozostali obywatele Ukrainy organizują lokum we własnym zakresie, przy czym mogą skorzystać z pomocy oferowanej przez Wnioskodawcę polegającej na wyszukaniu odpowiedniego miejsca. Wnioskodawca nie ma jednak wpływu na to, czy dojdzie do zawarcia umowy pomiędzy obywatelem Ukrainy a właścicielem kwatery znalezionej przez Wnioskodawcę.
Obywatel Ukrainy będzie wykonywał czynności w oparciu o umowę zlecenia w Polsce, przy czym jego pobyt w Polsce będzie przekraczać okres 183 dni w danym roku kalendarzowym. Obywatel Ukrainy będzie wykonywał czynności na podstawie umowy zlecenia (przy czym nie będzie to umowa zawierana w ramach prowadzonej przez zleceniobiorcę działalności gospodarczej) i będzie posiadał certyfikat rezydencji podatkowej, dokumentujący dla celów podatkowych miejsce zamieszkania na Ukrainie. Wnioskodawca zamierza podjąć współpracę z obywatelem Ukrainy, deklarującym zamiar przyjazdu do Polski tylko w celu wykonywania czynności na podstawie umowy zlecenia, którego zamierzeniem jest jednocześnie pobyt czasowy. Zleceniobiorca będzie otrzymywał do wypełnienia szczegółową ankietę, na podstawie której Zleceniodawca zweryfikuje faktyczny ośrodek interesów życiowych Zleceniobiorcy w Ukrainie (z ankiety będzie wynikało, że rodzina Zleceniobiorcy mieszka w Ukrainie, posiada on tam na własność lokum, gdzie wraz z rodziną mieszka). Jednocześnie Zleceniobiorca będzie zobowiązany w terminie 14 dni poinformować Wnioskodawcę o wszelkich zmianach dotyczących danych zawartych w ankiecie, związanych z wykonywaną umową zlecenia.
Obywatel Ukrainy będzie wykonywał czynności w oparciu o umowę zlecenia w Polsce, przy czym jego pobyt w Polsce nie będzie przekraczał okresu 183 dni w danym roku kalendarzowym. Obywatel Ukrainy będzie wykonywał czynności na podstawie umowy zlecenia (przy czym nie będzie to umowa zawierana w ramach prowadzonej przez zleceniobiorcę działalności gospodarczej) i będzie posiadał certyfikat rezydencji podatkowej, dokumentujący dla celów podatkowych miejsce zamieszkania na Ukrainie. Wnioskodawca zamierza podjąć współpracę z obywatelem Ukrainy, deklarującym zamiar przyjazdu do Polski tylko w celu wykonywania czynności na podstawie umowy zlecenia, którego zamierzeniem jest jednocześnie pobyt czasowy. Zleceniobiorca będzie otrzymywał do wypełnienia szczegółową ankietę, na podstawie której Zleceniodawca zweryfikuje faktyczny ośrodek interesów życiowych Zleceniobiorcy w Ukrainie (z ankiety będzie wynikało, że rodzina Zleceniobiorcy mieszka w Ukrainie, posiada on tam na własność lokum, gdzie wraz z rodziną mieszka). Jednocześnie Zleceniobiorca będzie zobowiązany w terminie 14 dni poinformować Wnioskodawcę o wszelkich zmianach dotyczących danych zawartych w ankiecie, związanych z wykonywaną umową zlecenia.
Obywatel Ukrainy będzie wykonywał czynności w oparciu o umowę zlecenia w Polsce, przy czym jego pobyt w Polsce będzie przekraczać okres 183 dni w danym roku kalendarzowym. Obywatel Ukrainy będzie wykonywał czynności na podstawie umowy zlecenia (przy czym nie będzie to umowa zawierana w ramach prowadzonej przez zleceniobiorcę działalności gospodarczej) i nie będzie posiadał ważnego certyfikatu rezydencji podatkowej. Wnioskodawca zamierza podjąć współpracę z obywatelem Ukrainy, deklarującym zamiar przyjazdu do Polski tylko w celu wykonywania czynności na podstawie umowy zlecenia, którego zamierzeniem jest jednocześnie pobyt czasowy. Zleceniobiorca będzie otrzymywał do wypełnienia szczegółową ankietę, na podstawie której Zleceniodawca zweryfikuje faktyczny ośrodek interesów życiowych Zleceniobiorcy w Ukrainie (z ankiety będzie wynikało, że rodzina Zleceniobiorcy mieszka w Ukrainie, posiada on tam na własność lokum, gdzie wraz z rodziną mieszka). Jednocześnie Zleceniobiorca będzie zobowiązany w terminie 14 dni poinformować Wnioskodawcę o wszelkich zmianach dotyczących danych zawartych w ankiecie, związanych z wykonywaną umową zlecenia.
Zdarzenie Nr 4.
Obywatel Ukrainy będzie wykonywał czynności w oparciu o umowę zlecenia w Polsce, przy czym jego pobyt w Polsce nie będzie przekraczał okresu 183 dni w danym roku kalendarzowym. Obywatel Ukrainy będzie wykonywał czynności na podstawie umowy zlecenia (przy czym nie będzie to umowa zawierana w ramach prowadzonej przez zleceniobiorcę działalności gospodarczej) i nie będzie posiadał ważnego ukraińskiego certyfikatu rezydencji podatkowej. Wnioskodawca zamierza podjąć współpracę z obywatelem Ukrainy, deklarującym zamiar przyjazdu do Polski tylko w celu wykonywania czynności na podstawie umowy zlecenia, którego zamierzeniem jest jednocześnie pobyt czasowy. Zleceniobiorca będzie otrzymywał do wypełnienia szczegółową ankietę, na podstawie której Zleceniodawca zweryfikuje faktyczny ośrodek interesów życiowych Zleceniobiorcy w Ukrainie (z ankiety będzie wynikało, że rodzina Zleceniobiorcy mieszka w Ukrainie, posiada on tam na własność lokum, gdzie wraz z rodziną mieszka). Jednocześnie Zleceniobiorca będzie zobowiązany w terminie 14 dni poinformować Wnioskodawcę o wszelkich zmianach dotyczących danych zawartych w ankiecie, związanych z wykonywaną umową zlecenia.
Obywatel Ukrainy będzie wykonywał czynności w oparciu o umowę zlecenia w Polsce, przy czym jego pobyt w Polsce będzie przekraczać okres 183 dni w danym roku kalendarzowym. Obywatel Ukrainy będzie wykonywał czynności na podstawie umowy zlecenia (przy czym nie będzie to umowa zawierana w ramach prowadzonej przez zleceniobiorcę działalności gospodarczej) i będzie posiadał certyfikat rezydencji podatkowej, dokumentujący dla celów podatkowych miejsce zamieszkania na Ukrainie. Wnioskodawca zamierza podjąć współpracę z obywatelem Ukrainy, deklarującym zamiar przyjazdu do Polski tylko w celu wykonywania czynności na podstawie umowy zlecenia, przy czym zleceniobiorca nie jest w stanie zadeklarować jak długo planuje pozostać w Polsce. Dochód z umowy zlecenia będzie jego jedynym dochodem w Polsce. Zleceniobiorca otrzyma do wypełnienia szczegółową ankietę, na podstawie której Zleceniodawca zweryfikuje faktyczny ośrodek interesów życiowych Zleceniobiorcy w Ukrainie (z ankiety będzie wynikało, że najbliższa rodzina Zleceniobiorcy co prawda zamieszka z nim Polsce, a małżonka tu będzie pracować, jednakże w Ukrainie Zleceniobiorca posiada na własność mieszkanie, z którego korzysta wracając do Ukrainy, tam jest zameldowany na stałe, posiada m.in. ubezpieczenia, oszczędności i zobowiązania). Zleceniobiorca będzie zobowiązany w terminie 14 dni poinformować Wnioskodawcę o wszelkich zmianach dotyczących danych zawartych w ankiecie, związanych z wykonywaną umową zlecenia.
Obywatel Ukrainy będzie wykonywał czynności w oparciu o umowę zlecenia w Polsce, przy czym jego pobyt w Polsce będzie przekraczać okres 183 dni w danym roku kalendarzowym. Obywatel Ukrainy będzie wykonywał czynności na podstawie umowy zlecenia (przy czym nie będzie to umowa zawierana w ramach prowadzonej przez zleceniobiorcę działalności gospodarczej) i nie będzie posiadał certyfikatu rezydencji podatkowej, dokumentującego dla celów podatkowych miejsca zamieszkania na Ukrainie. Wnioskodawca zamierza podjąć współpracę z obywatelem Ukrainy, deklarującym zamiar przyjazdu do Polski tylko w celu wykonywania czynności na podstawie umowy zlecenia. Dochód z umowy zlecenia będzie jego jedynym dochodem w Polsce. Zleceniobiorca otrzyma do wypełnienia szczegółową ankietę, na podstawie której Zleceniodawca ustali, iż faktyczny ośrodek interesów życiowych Zleceniobiorcy został przeniesiony do Polski (z ankiety będzie wynikało, że najbliższa rodzina Zleceniobiorcy zamieszka z nim Polsce, małżonka tu będzie pracować, tu wynajmie mieszkanie, w Ukrainie Zleceniobiorca nie posiada majątku ani zobowiązań). Zleceniobiorca będzie zobowiązany w terminie 14 dni poinformować Wnioskodawcę o wszelkich zmianach dotyczących danych zawartych w ankiecie, związanych z wykonywaną umową zlecenia.
Obywatel Ukrainy będzie wykonywał czynności w oparciu o umowę zlecenia w Polsce. Obywatel Ukrainy będzie wykonywał czynności na podstawie umowy zlecenia (przy czym nie będzie to umowa zawierana w ramach prowadzonej przez zleceniobiorcę działalności gospodarczej); w momencie podpisywania umowy przedstawi Zleceniodawcy ważny certyfikat rezydencji podatkowej, dokumentujący dla celów podatkowych miejsce zamieszkania w Polsce. Dochód z umowy zlecenia będzie jego jedynym dochodem w Polsce.
Czy w zakresie zdarzenia przyszłego opisanego jako zdarzenie Nr 1 Wnioskodawca (zleceniodawca) będzie miał obowiązek podatkowy, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych w stosunku do obywatela z Ukrainy, który będzie wykonywał czynności w Polsce w oparciu o umowę zlecenia zawartą z Wnioskodawcą i czy będzie On obowiązany do odprowadzenia do właściwego Urzędu Skarbowego w Polsce zaliczek na podatek od osób fizycznych z tytułu zawarcia z tym obywatelem Ukrainy umowy zlecenia, a jeżeli tak to w jakiej wysokości?
Czy w zakresie zdarzenia przyszłego opisanego jako zdarzenie Nr 2 wnioskodawca (zleceniodawca) będzie miał obowiązek podatkowy, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych w stosunku do obywatela z Ukrainy, który będzie wykonywał czynności w Polsce w oparciu o umowę zlecenia zawartą z Wnioskodawcą i czy będzie On obowiązany do odprowadzenia do właściwego Urzędu Skarbowego w Polsce zaliczek na podatek od osób fizycznych z tytułu zawarcia z tym obywatelem Ukrainy umowy zlecenia, a jeżeli tak to w jakiej wysokości?
Czy w zakresie zdarzenia przyszłego opisanego jako zdarzenie Nr 3 wnioskodawca (zleceniodawca) będzie miał obowiązek podatkowy, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych w stosunku do obywatela z Ukrainy, który będzie wykonywał czynności w Polsce w oparciu o umowę zlecenia zawartą z Wnioskodawcą i czy będzie On obowiązany do odprowadzenia do właściwego Urzędu Skarbowego w Polsce zaliczek na podatek od osób fizycznych z tytułu zawarcia z tym obywatelem Ukrainy umowy zlecenia, a jeżeli tak to w jakiej wysokości?
Czy w zakresie zdarzenia przyszłego opisanego jako zdarzenie Nr 4 wnioskodawca (zleceniodawca) będzie miał obowiązek podatkowy, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych w stosunku do obywatela z Ukrainy, który będzie wykonywał czynności w Polsce w oparciu o umowę zlecenia zawartą z Wnioskodawcą i czy będzie On obowiązany do odprowadzenia do właściwego Urzędu Skarbowego w Polsce zaliczek na podatek od osób fizycznych z tytułu zawarcia z tym obywatelem Ukrainy umowy zlecenia, a jeżeli tak to w jakiej wysokości?
Czy w zakresie zdarzenia przyszłego opisanego jako zdarzenie Nr 5 wnioskodawca (zleceniodawca) będzie miał obowiązek podatkowy, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych w stosunku do obywatela z Ukrainy, który będzie wykonywał czynności w Polsce w oparciu o umowę zlecenia zawartą z Wnioskodawcą i czy będzie On obowiązany do odprowadzenia do właściwego Urzędu Skarbowego w Polsce zaliczek na podatek od osób fizycznych z tytułu zawarcia z tym obywatelem Ukrainy umowy zlecenia, a jeżeli tak to w jakiej wysokości?
Czy w zakresie zdarzenia przyszłego opisanego jako zdarzenie Nr 6 Wnioskodawca (zleceniodawca) będzie miał obowiązek podatkowy, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych w stosunku do obywatela z Ukrainy, który będzie wykonywał czynności w Polsce w oparciu o umowę zlecenia zawartą z Wnioskodawcą i czy będzie On obowiązany do odprowadzenia do właściwego Urzędu Skarbowego w Polsce zaliczek na podatek od osób fizycznych z tytułu zawarcia z tym obywatelem Ukrainy umowy zlecenia, a jeżeli tak to w jakiej wysokości?
Czy w zakresie zdarzenia przyszłego opisanego jako zdarzenie Nr 7 Wnioskodawca (zleceniodawca) będzie miał obowiązek podatkowy, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych w stosunku do obywatela z Ukrainy, który będzie wykonywał czynności w Polsce w oparciu o umowę zlecenia zawartą z Wnioskodawcą i czy będzie On obowiązany do odprowadzenia do właściwego Urzędu Skarbowego w Polsce zaliczek na podatek od osób fizycznych z tytułu zawarcia z tym obywatelem Ukrainy umowy zlecenia, a jeżeli tak to w jakiej wysokości?
Czy opisani we wniosku obywatele Ukrainy będą posiadać w Polsce stałą placówkę w rozumieniu art. 14 Konwencji między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku sporządzonej w Kijowie w dniu 12 stycznia 1993 r. (Dz. U. z 1994 r. nr 63, poz. 269 z późn. zm.)?
Niniejsza interpretacja odnosi się do pytań oznaczonych we wniosku numerami: 3, 4, 6 i 7. W pozostałym zakresie wyznaczonym pytaniami o numerach 1, 2, 5 i 8 zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm. - dalej u.p.d.o.f.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Zgodnie z art. 3 ust. 2a u.p.d.o.f., osoby, które nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
Przepisy art. 3 ust. 1, la, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a u.p.d.o.f.).
W tym momencie należałoby dokonać analizy Konwencji między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku z dnia 12 stycznia 1993 r. (Dz. U. z 1994 r. Nr 63, poz. 269 - dalej UPO).
Zgodnie z art. 4 ust. 1 UPO określenie osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie oznacza każdą osobę, która zgodnie z prawem tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na miejsce zamieszkania, jej miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu albo inne kryterium o podobnym charakterze. Jednakże określenie to nie obejmuje osoby, która podlega opodatkowaniu w Umawiającym się Państwie z tytułu dochodu uzyskiwanego tylko w tym Państwie lub z tytułu majątku znajdującego się w danym Państwie.
W myśl art. 4 ust. 2 UPO jeżeli stosownie do postanowień ustępu 1 tego artykułu osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach, to jej status będzie określony według następujących zasad:
Zdaniem Spółki w zakresie zdarzenia przyszłego nr 3:
Jeżeli zleceniobiorca nie przedstawi ważnego ukraińskiego certyfikatu rezydencji, a z wypełnionej przez zleceniobiorcę ankiety wynika, że jego ośrodek interesów życiowych jest zlokalizowany w Ukrainie, to w okresie gdy pobyt zleceniobiorcy w Polsce nie przekroczy 183 dni w roku podatkowym Spółka jako płatnik obowiązana jest do pobrania od wypłacanego wynagrodzenia 20% zryczałtowanego podatku, o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy i sporządzenia informacji IFT-1/IFT-1R oraz deklaracji PIT- 8AR.
Natomiast w sytuacji, gdy pobyt zleceniobiorcy przekroczył 183 dni w roku podatkowym, należy stwierdzić, że jest on osobą, o której mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, został bowiem spełniony warunek wynikający z art. 3 ust. 1a pkt 2 ustawy. Spółka jako płatnik będzie wówczas zobowiązana do poboru zaliczek na podatek dochodowy na zasadach ogólnych (art. 41 ust. 1 u.p.d.o.f.) i sporządzenia za ten okres informacji PIT-11 oraz deklaracji PIT-4R.
Zdaniem Spółki obydwa okresy do 183 dni i powyżej 183 dni pobytu należy traktować odrębnie, opodatkowanie na zasadach ogólnych po 183 dniach pobytu w Polsce. Innymi słowy wynagrodzenie wypłacane obywatelom Ukrainy, którzy nie udokumentują swojej rezydencji certyfikatem rezydencji jest opodatkowane 20% zryczałtowanym podatkiem dochodowym - zgodnie z art. 29 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jedynie do 183 dnia w roku podatkowym. Po przekroczeniu 183 dni pobytu w Polsce w roku podatkowym, Spółka zobowiązana jest pobrać podatek na zasadach ogólnych, traktując ww. osobę od tego momentu (od momentu przekroczenia 183 dni) jako osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Po zakończeniu roku podatkowego Wnioskodawca powinien wystawić dwie informacje - IFT-1R za okres pobytu podatnika do 183 dni oraz PIT-11 za okres od momentu, gdy powstał obowiązek poboru zaliczki wg art. 41 ustawy, jak również sporządzić dwie deklaracje PIT-8AR i PIT-4R.
Takie stanowisko potwierdza również interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 16 lutego 2017 sygn. 0461 -ITPB4.4511.824.2016.1.KK.
Zdaniem Spółki w zakresie zdarzenia przyszłego nr 4:
Z uwagi na brak przedstawienia przez zleceniobiorcę ważnego certyfikatu rezydencji, niemożliwe będzie zastosowanie regulacji Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania. Mając jednak na uwadze fakt, że obywatel Ukrainy będzie przebywał w Polsce poniżej 183 dni w danym roku kalendarzowym, a także fakt, że z wypełnionej ankiety będzie wynikało, że ośrodkiem jego interesów życiowych jest Ukraina, a jego pobyt w Polsce będzie miał charakter tymczasowy i będzie jedynie związany z wykonywaniem pracy, należy zastosować regulację art. 29 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji podatek dochodowy od przychodów uzyskanych przez obywatela Ukrainy z umowy zlecenia, które należy zaliczyć do przychodów których źródłem jest działalność wykonywana osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2), Spółka jako płatnik powinna pobrać w formie ryczałtu podatek w wysokości 20% przychodu (na podstawie art. 29 ust. 1 ustawy) i sporządzić informację IFT-1/IFT-1R oraz deklarację PIT-8AR.
Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 18 stycznia 2016 r IPPB4/4511-1477/15-5/JK.
Zdaniem Spółki w zakresie zdarzenia przyszłego nr 6:
Z uwagi na brak certyfikatu rezydencji, niemożliwe będzie zastosowanie regulacji Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania. Zgodnie z art. 3 ust. 1a u.p.d.o.f. za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się m.in. osobę fizyczną, która posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Zatem sam fakt przeniesienia ośrodka interesów osobistych lub gospodarczych na terytorium Polski jest wystarczający aby daną osobę uznać za posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy. Tym samym brak jest podstaw aby zastosować art. 29 ust. 1 u.p.d.o.f., który ma zastosowanie wyłącznie do osób objętych ograniczonym obowiązkiem podatkowym. W tej sytuacji Wnioskodawca zobowiązany jest pobrać podatek na zasadach ogólnych już od pierwszej wypłaty (art. 41 ust. 1 u.p.d.o.f.) i sporządzenia za ten okres informacji PIT-11 oraz deklaracji PIT-4R.
Zdaniem Spółki w zakresie zdarzenia przyszłego nr 7:
Jeśli cudzoziemiec przedstawi polski certyfikat rezydencji, to zastosowanie mają zasady opodatkowania takie same jak w przypadku polskich obywateli. Jak wynika z art. 5a ust. 21 u.p.d.o.f. przez certyfikat rezydencji podatkowej należy rozumieć zaświadczenie o miejscu siedziby podatnika (os. prawna) lub o miejscu zamieszkania podatnika (os. fizyczna) dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca siedziby/miejsca zamieszkania podatnika. Posiadanie przez Wnioskodawcę certyfikatu wydanego przez polski organ podatkowy jest potwierdzeniem, że zleceniobiorca ten podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W zakresie obowiązku poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych zastosowanie znajdą zasady ogólne i Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do stosowania art. 29 ust. 1 u.p.d.o.f.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie obowiązków płatnika w stosunku do obywateli Ukrainy (zleceniobiorców) w części dotyczącej pytań nr 3, 4, 6 i 7 jest prawidłowe.
Ponadto wskazać należy, że zgodnie z art. 5a pkt 21 ww. ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o certyfikacie rezydencji – oznacza to zaświadczenie o miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.
W świetle przedstawionych regulacji należy zatem wskazać, że od wynagrodzeń wypłacanych przez Spółkę obywatelom Ukrainy, zatrudnionym na podstawie umowy zlecenia, którzy:
przebywają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym (zdarzenie nr 3) lub
posiadają ośrodek interesów życiowych w rozumieniu art. 3 ust. 1a pkt 1 ustawy w Polsce, co Wnioskodawca ustala na podstawie szczegółowo wypełnionej ankiety, niezależnie od długości ich pobytu w Polsce (zdarzenie nr 6) lub
posiadają certyfikat rezydencji podatkowej dokumentujący dla celów podatkowych miejsce ich zamieszkania w Polsce (zdarzenie nr 7)
Spółka (płatnik) obowiązana jest do poboru zaliczek na podatek dochodowy na zasadach ogólnych (art. 41 ust. 1 ustawy) i sporządzenia za ten okres deklaracji PIT-4R i informacji PIT-11.
Natomiast w sytuacji wypłaty wynagrodzenia cudzoziemcom, których pobyt na terenie Polski nie przekroczył 183 dni w roku podatkowym (zdarzenie nr 3 i 4), Spółka obowiązana jest pobrać od wypłacanego wynagrodzenia 20% zryczałtowany podatek, o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy i sporządzić deklarację PIT-8AR i informację IFT-1/IFT-1R. Jeśli pobyt ten przekroczy 183 dni Spółka powinna stosować zasady jak dla osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce. W takim przypadku po zakończeniu roku podatkowego płatnik powinien wystawić dwie informacje: IFT-1R za okres pobytu podatnika do 183 dni oraz PIT-11 za okres od momentu, gdy powstał obowiązek poboru zaliczki wg art. 41 ustawy.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
0115-KDIT2-1.4011.255.2017.3.KK
0112-KDIL3-3.4011.168.2017.1.AK | Interpretacja indywidualna