Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zryczaltowany-podatek-dochodowy/0111-kdib1-2-4010-344-2018-1-ak
Timestamp: 2019-01-17 07:24:02+00:00
Document Index: 108286767

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 26', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 26', 'art. 21', 'art. 26', 'art. 3', 'art. 21', 'art. 3', 'art. 26', 'art. 21', 'art. 26', 'art. 21', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 21', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 21', 'art. 26', 'art. 21', 'art. 8', 'art. 11', 'art. 11', 'art. 12', 'art. 3', 'art. 21', 'art. 26', 'art. 26', 'art. 21']

♦ › Zryczałtowany podatek dochodowy › 0111-KDIB1-2.4010.344.2018.1.AK
Czy Wnioskodawca, który działa w imieniu Gminy, wypłacając na rzecz podmiotów zagranicznych należności z tytułów, o których mowa w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest odrębnym od Gminy płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego, w rozumieniu art. 26 ust. 1 tej ustawy, zobowiązanym do wypełnienia obowiązków płatnika, posługując się w tym celu numerem identyfikacji podatkowej NIP nadanym Wnioskodawcy?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 14 sierpnia 2018 r. (data wpływu 22 sierpnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Wnioskodawca, który działa w imieniu Gminy, wypłacając na rzecz podmiotów zagranicznych należności z tytułów, o których mowa w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest odrębnym od Gminy płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego, w rozumieniu art. 26 ust. 1 tej ustawy, zobowiązanym do wypełnienia obowiązków płatnika, posługując się w tym celu numerem identyfikacji podatkowej NIP nadanym Wnioskodawcy – jest prawidłowe.
W dniu 22 sierpnia 2018 r. wpłynął do organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Wnioskodawca, który działa w imieniu Gminy, wypłacając na rzecz podmiotów zagranicznych należności z tytułów, o których mowa w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest odrębnym od Gminy płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego, w rozumieniu art. 26 ust. 1 tej ustawy, zobowiązanym do wypełnienia obowiązków płatnika, posługując się w tym celu numerem identyfikacji podatkowej NIP nadanym Wnioskodawcy.
Wnioskodawca jest jednostką budżetową Gminy Miejskiej, czyli jednostką organizacyjną Gminy utworzoną na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2017 r., poz. 2077), które regulują zasady działania oraz organizację jednostek organizacyjnych sektora finansów publicznych.
Będąc jednostką budżetową Gminy, Wnioskodawca nie posiada osobowości prawnej. Oznacza to, między innymi, że stroną wszelkich umów cywilnoprawnych zawieranych przez Wnioskodawcę jest wyłącznie Gmina. Zawierając umowę, Wnioskodawca działa w imieniu i na rzecz Gminy na podstawie pełnomocnictwa udzielonego przez Prezydenta Miasta przedstawicielowi Wnioskodawcy.
Na podstawie wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie z dnia 29 września 2015 r., Wnioskodawca jako jednostka budżetowa Gminy nie jest również odrębnym od Gminy podatnikiem podatku od towarów i usług.
Tym niemniej, Wnioskodawca posiada własny numer NIP, który wykorzystywany jest m.in. przy rozliczaniu zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych odprowadzanych od wynagrodzeń osób zatrudnionych w jednostce na podstawie umów o pracę (samorządowe jednostki budżetowe i samorządowe zakłady budżetowe są bowiem na gruncie prawa pracy traktowane jako pracodawcy).
Wnioskodawca, działając w imieniu i na rzecz Gminy, kupuje od kontrahentów zagranicznych w rozumieniu art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1036, z późn. zm., dalej: „updop”), (tj. osób prawnych niemających siedziby, ani zarządu w Polsce) m.in. usługi niematerialne skutkujące powstaniem obowiązku pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego tzw. „podatku u źródła”, o którym mowa w art. 21 ust. 1 updop.
Zrealizowanie zapłaty, tj. wyplata wynagrodzenia z tytułu świadczeń nabywanych od podmiotów zagranicznych zawsze dokonywana jest w ramach planu finansowego Wnioskodawcy i techniczna realizacja tej wypłaty zawsze następuje z wykorzystaniem rachunku bankowego Wnioskodawcy.
Kontrahent zagraniczny obowiązany jest na podstawie art. 3 ust. 2 updop, rozliczyć podatek od dochodów osiągniętych na terytorium Polski, jednakże nie jest za to odpowiedzialny osobiście, do pobrania zryczałtowanego podatku na mocy art. 26 ust. 1 updop, a także wypełnienia obowiązków formalnych związanych ze sporządzeniem deklaracji i informacji podatkowych, zobowiązany jest płatnik.
Czy Wnioskodawca, który działa w imieniu Gminy, wypłacając na rzecz podmiotów zagranicznych należności z tytułów, o których mowa w art. 21 ust. 1 updop jest odrębnym od Gminy płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego, w rozumieniu art. 26 ust. 1 updop, zobowiązanym do wypełnienia obowiązków płatnika, posługując się w tym celu numerem identyfikacji podatkowej NIP nadanym Wnioskodawcy?
Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca, który działa w imieniu Gminy wypłacając należności z tytułów, o których mowa w art. 21 ust. 1 updop - jest odrębnym od Gminy płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego, w rozumieniu art. 26 ust. 1 updop, zobowiązanym do wypełnienia obowiązków płatnika, posługując się w tym celu numerem identyfikacji podatkowej NIP nadanym Wnioskodawcy.
Zgodnie z art. 26 ust. 1 updop, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b i 2d, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. la-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.
W świetle powyższej regulacji należy stwierdzić, że płatnikiem może być zarówno osoba prawna jak i jej jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej. Rozstrzygające znaczenie dla przypisania statusu płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego ma to, kto dokonuje wypłaty należności, czyli rozstrzygać powinien aspekt organizacyjny.
Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, wypłacając należności z tytułów, o których mowa w art. 21 ust. 1 updop – Wnioskodawca jako jednostka organizacyjna Gminy nieposiadająca osobowości prawnej, jest płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego w rozumieniu art. 26 ust. 1 updop, zobowiązanym do wypełnienia obowiązków płatnika, posługując się w tym celu numerem identyfikacji podatkowej NIP nadanym Wnioskodawcy.
W ocenie Wnioskodawcy, powyższe stanowisko znajduje poparcie w otrzymanym przez Urząd Miasta piśmie Naczelnika Urzędu Skarbowego z 4 stycznia 2017 r., będące odpowiedzią na pytanie Wydziału Finansowego Urzędu Miasta, dotyczące rozstrzygnięcia jakimi danymi identyfikacyjnymi należy się posłużyć składając deklaracje oraz informacje dotyczące 2016 r. Z udzielonej odpowiedzi, cyt.: „Odpowiadając na powyższe zapytanie należy podkreślić, że proces centralizacji związany jest wyłącznie z zakresem rozliczania podatku od towarów i usług. A więc tylko dla celów rozliczania podatków podatku od towarów i usług poszczególne jednostki organizacyjne utraciły byt prawny z dniem 1 stycznia 2017 r. stając się częścią danej jednostki samorządu terytorialnego. W zakresie rozliczania pozostałych podatków jednostki te nadal pozostają odrębnymi podatnikami czy płatnikami podatków bezpośrednich” można wnioskować, że obowiązki płatnika dotyczące zryczałtowanego podatku dochodowego od podmiotów zagranicznych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 updop, spoczywają na jednostce organizacyjnej i winny być realizowane ze wskazaniem indywidualnego numeru identyfikacji podatkowej NIP poszczególnych jednostek organizacyjnych Gminy, nabywających świadczenia od podmiotów zagranicznych w imieniu Gminy.
Natomiast stosownie do art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
Zgodnie z art. 11 ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (t.j. Dz.U z 2017 r., poz. 869 z późn. zm.) podatnicy są obowiązani podawać identyfikator podatkowy na dokumentach związanych z wykonywaniem zobowiązań podatkowych oraz niepodatkowych należności budżetowych, do których poboru są obowiązane organy podatkowe lub celne.
Przepisy art. 11 – 12 ww. ustawy, dotyczące podatników, stosuje się odpowiednio do płatników podatków oraz płatników składek ubezpieczeniowych (art. 12a ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników).
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest jednostką organizacyjną Gminy utworzoną na podstawie przepisów ustawy o finansach publicznych. Wnioskodawca nie posiada osobowości prawnej, działając w imieniu i na rzecz Gminy, kupuje od kontrahentów zagranicznych w rozumieniu art. 3 ust. 2 updop m.in. usługi niematerialne skutkujące powstaniem obowiązku pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego tzw. „podatku u źródła”, o którym mowa w art. 21 ust. 1 updop.
Mając powyższe na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz literalne brzmienie art. 26 ust. 1 updop, zobowiązanymi do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami. Wnioskodawca, który działa w imieniu Gminy, jako odrębny podmiot, podmiotowo wymieniony w art. 26 ust. 1 updop jako jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, wypłacając na rzecz podmiotów zagranicznych należności z tytułów, o których mowa w art. 21 ust. 1 updop jest zobowiązany do wypełniania obowiązków płatnika. Wnioskodawca powinien na dokumentach posługiwać się własnym numerem Identyfikacji podatkowej NIP. Zatem stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.
0111-KDIB1-2.4010.344.2018.1.AK