Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych/1462-ippb4-4511-11-2017-2-ms1
Timestamp: 2018-11-17 06:25:52+00:00
Document Index: 79941477

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 223', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 31', 'art. 35', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21']

♦ › Podatek dochodowy od osób fizycznych › 1462-IPPB4.4511.11.2017.2.MS1
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 2 stycznia 2017 r. (data wpływu 4 stycznia 2017 r.) uzupełnionym pismem z dnia 13 lutego 2017 r. (data nadania 13 lutego 2017 r., data wpływu 15 lutego 2017 r.) na wezwanie Nr 1462-IPPB4.4511.11.2017.1.MS1 z dnia 6 lutego 2017 r. (data nadania 7 lutego 2017 r., data doręczenia 11 lutego 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 4 stycznia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.
Z uwagi na braki formalne, pismem Nr 1462-IPPB4.4511.11.2017.1.MS1 z dnia 6 lutego 2017 r. (data nadania 7 lutego 2017 r., data doręczenia 11 lutego 2017 r.) tut. organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia przedmiotowego wniosku.
Pismem z dnia 13 lutego 2017 r. (data nadania 13 lutego 2017 r., data wpływu 15 lutego 2017 r.) uzupełniono wniosek w terminie.
W dniu 17 lutego 2012 r. aktem notarialnym (umowa o ustanowienie rozdzielności majątkowej oraz o podział majątku) Wnioskodawczyni nabyła w całości spółdzielcze prawo do lokali mieszkalnych o łącznej wartości 243.250 zł (dwieście czterdzieści trzy tysiące dwieście pięćdziesiąt złotych) położonych:
w C. 18 m.16 o pow. 58,50 m2 (wspólność małżeńska, decyzja o przekształceniu spółdzielczego-lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na własnościowe prawo do lokalu wydana przez Spółdzielnię Mieszkaniową Z. w dniu 30 lutego 2001 r.);
w C. o pow. 38,80 m2 nabyty na podstawie przydziału lokalu mieszkalnego wydanego przez Spółdzielnię Mieszkaniową Lokatrosko-Własnościową M. z dnia 5 marca 1999 r. (wspólność małżeńska).
Istotą tego nabycia było przeniesienie przez męża Wnioskodawczyni na jej rzecz posiadanych przez niego 50% udziałów w prawie do własności ww. lokali mieszkalnych, wynikających ze wspólności ustawowej. W dniu 9 listopada 2015 r. lokal mieszkalny przy ul. R. Wnioskodawczyni sprzedała za kwotę 112.300 zł (sto dwanaście tysięcy trzysta złotych). Za środki uzyskane ze sprzedaży i dodatkowo zaciągnięty kredyt (w kwocie 160 tys. zł, pozostało do spłaty 142 tys. zł) w dniu 21 grudnia 2015 r. Wnioskodawczyni nabyła lokal mieszkalny o pow. 42,86 m2 za kwotę 310.000 zł (trzysta dziesięć tysięcy złotych). W związku ze sprzedażą lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni złożyła w US stosowne oświadczenie, że uzyskane środki w całości przeznaczy na zakup lokalu mieszkalnego i po zakupie mieszkania w Warszawie złożyłam PIT-39. Do chwili obecnej część czasu Wnioskodawczyni spędzała zarówno w jednym lokalu mieszkalnym jak i drugim. Aktualnie los zmusza ją do sprzedaży lokalu mieszkalnego położonego w C. przy ul. A., bowiem nie stać Wnioskodawczyni na utrzymanie dwóch lokali mieszkalnych. Ponadto Wnioskodawczyni zamierza w całości przenieść swoje sprawy (interesy) zawodowe i osobiste do Warszawy i z tym miastem łączyć swoją najbliższą przyszłość. Dlatego też chciałaby sprzedać drugi ww. lokal położony przy ul. A.
w C., a uzyskane środki finansowe przeznaczyć na spłatę zaciągniętego kredytu na lokal mieszkalny w W. przy ul. B. Nie wyklucza jednak, że w dalszej przyszłości, po przejściu na emeryturę będzie zmuszona ponownie zamieszkać w C. Dlatego też Wnioskodawczyni rozważa także konieczność zakupu lokalu w C. (w ciągu 2 lat od daty sprzedaży) z przeznaczeniem na własne cele mieszkaniowe.
W świetle przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik może skorzystać ze zwolnienia podatkowego jeżeli uzyskane pieniądze ze sprzedaży przeznaczy na cele mieszkaniowe albo spłatę zaciągniętego kredytu.
Pismem z dnia 13 lutego 2017 r. (data wpływu 15 lutego 2017 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła opis zdarzenia przyszłego o następujące informacje.
Wartość nabytych w wyniku podziału majątku małżeńskiego lokali mieszkalnych jest wyższa od wartości mojego udziału w majątku wspólnym przed dokonaniem podziału majątku małżeńskiego. Podziałowi majątku nie towarzyszyły spłaty ani dopłaty. Nikt nikogo nie spłacał. Kredyt na lokal mieszkalny w W. Wnioskodawczyni zaciągnęła sama, jest jedynym kredytobiorcą.
Wnioskodawczyni jest jedynym właścicielem lokalu mieszkalnego w W.
Wnioskodawczyni mieszka w lokalu mieszkalnym w W.
Czy jest możliwe - w stanie faktycznym Wnioskodawczyni - rozliczenie przychodu jaki osiągnie w 2017 r. ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w C., poprzez przeznaczenie go na spłatę (80 tys. zł) kredytu oraz odsetek, zaciągniętego przez Wnioskodawczynię w 2015 r. na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość w W. przy ul. B. i skorzystanie ze zwolnienia podatkowego na zasadzie art. 21 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Czy spłata kredytu musi nastąpić w ciągu dwóch lat od końca roku, w którym nastąpiła sprzedaż lokalu mieszkalnego oraz czy winna być dokonana w kwocie uzyskanego przychodu, czy też tylko do kwoty kredytu ustalonej przez Bank (w harmonogramie) do spłaty przez okres dwóch lat, a także czy obowiązkowi rozliczenia podlegać powinien cały (100%) przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, czy też tylko ta część przychodu, która dotyczy udziału nabytego przez Wnioskodawczynię w drodze nabycia udziałów od męża, tj. 50%?
Czy przychód uzyskany w 2017 r. ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w C. przy ul. A. Wnioskodawczyni może rozliczyć na zakup nowego lokalu mieszkalnego w C. w okresie 2 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiła sprzedaż, przy czym przez jakiś czas (ok. 1 rok) użytkowałaby dwa lokale mieszkalne i czy obowiązkowi rozliczenia podlegać powinien cały przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, czy też tylko ta część przychodu, która dotyczy udziału nabytego przez Wnioskodawczynię od męża w drodze przeniesienia jego udziałów tj. 50%?
Zdaniem Wnioskodawczyni, będzie ona mogła skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 updof bowiem wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 updof wydatkami poniesionymi na własne cele mieszkaniowe są wydatki poniesione m.in. na: nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1 updof. W świetle tych przepisów, zdaniem Wnioskodawczyni należałoby rozumieć, że ustawodawca zezwala na przeznaczenie przychodu ze sprzedaży jednej nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego przed dniem uzyskania przychodu na inną nieruchomość, która stanowi zaspokojenie jego własnych potrzeb mieszkaniowych. Zauważyć należy, że w przypadku Wnioskodawczyni faktycznym przychodem powinna być kwota 80 tys. zł, tj. 1/2 kwoty uzyskanej ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w C., ponieważ druga połowa lokalu mieszkalnego była własnością Wnioskodawczyni od ponad 20 lat. Przychód ten, zdaniem Wnioskodawczyni, powinien być zwolniony z opodatkowania w tej części jaka zostanie przeznaczona na spłatę kredytu lub odsetek w ciągu dwóch lat, a więc w przypadku Wnioskodawczyni 80 tyś. zł (kwota którą planuje spłacić kredyt w ciągu dwóch lat).
Wnioskodawczyni uważa, że będzie mogła dokonać zakupu drugiego lokalu mieszkalnego w ciągu 2 lat od dnia sprzedaży lokalu mieszkalnego w C. i skorzystać ze zwolnienia opodatkowania, gdyż w świetle art. 21 ust. 25 updof ustawodawca nie ogranicza wydatków jedynie na nabycie jednego lokalu mieszkalnego. Jednakże warunkiem jest przeznaczenie uzyskanego przychodu na własne cele mieszkaniowe a nie na inne cele np. wynajem. W tym przypadku również w ocenie Wnioskodawczyni przychodem będzie 1/2 kwoty uzyskanej ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.
Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Wnioskodawczynię nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy ustalić, od jakiego momentu liczy się bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r., poz. 2082, z późn. zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością - art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Co do zasady, wspólność majątkowa trwa tak długo jak małżeństwo.
Powyższe oznacza, że z datą ustania wspólności majątkowej, współwłasność łączna jaka istnieje między małżonkami przekształca się we współwłasność w częściach ułamkowych. Zatem w chwili ustania wspólności majątkowej co do zasady każdy z małżonków ma wynoszący 1/2 udział w majątku wspólnym, a więc w każdej rzeczy, jaka do tego majątku należy. W chwili ustania wspólności majątkowej Wnioskodawczyni była więc właścicielem wynoszącego 1/2 udziału w lokalach mieszkalnych w C. przy ul. A. oraz przy ul. M. podobnie jak Jej mąż.
Tym samym za datę nabycia nieruchomości lub prawa, które przypadły danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę ich nabycia w czasie trwania wspólności majątkowej, ale tylko wówczas jeżeli podział był ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszyły mu spłaty i dopłaty lub jeżeli wartość otrzymanych przez daną osobę nieruchomości lub praw w wyniku tego podziału mieściła się w udziale, jaki temu małżonkowi przysługiwał w majątku wspólnym.
Jeżeli natomiast podział odbył się w naturze, lecz w sposób, który był nieekwiwalentny i towarzyszyły mu spłaty lub dopłaty oraz gdy wartość otrzymanych przez małżonka nieruchomości lub praw przekracza jego udział w majątku wspólnym, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza udział małżonka w majątku wspólnym, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku wspólnego nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie (czyli bez spłat i dopłat). Bowiem wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością lub prawem), jak też stan jej majątku osobistego.
Tak więc, gdyby Wnioskodawczyni w wyniku podziału majątku wspólnego otrzymała składniki majątku o takiej samej wartości jak jej małżonek, a podział odbył się bez spłat i dopłat lub gdyby Wnioskodawczyni otrzymała składniki majątku nieprzekraczające wartości udziału jaki jej pierwotnie przysługiwał w majątku wspólnym, należałoby uznać, że wartość otrzymanych na wyłączną własność rzeczy i praw mieści się w udziale, jaki jej przysługiwał w majątku wspólnym. Zatem za datę nabycia nieruchomości otrzymanej w wyniku podziału majątku wspólnego należałoby przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania wspólności majątkowej.
Natomiast, jeżeli Wnioskodawczyni w wyniku podziału majątku otrzymała rzeczy i prawa, których wartość przekracza wartość udziału pierwotnie Jej przysługującego w majątku wspólnym, należałoby uznać, że dzień, w którym dokonano tego podziału majątku jest datą nabycia udziału w nieruchomościach otrzymanych na wyłączną własność w drodze podziału majątku wspólnego.
Z wniosku wynika, że decyzją o przekształceniu spółdzielczego-lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na własnościowe prawo do lokalu wydaną przez Spółdzielnię w dniu 30 lutego 2001 r. Wnioskodawczyni nabyła we wspólności małżeńskiej lokal mieszkalny w C. przy ul. A. Natomiast na podstawie przydziału lokalu mieszkalnego wydanego przez spółdzielnię z dnia 5 marca 1999 r. Wnioskodawczyni nabyła we wspólności małżeńskiej w C. przy ul. M. . Następnie w dniu 17 lutego 2012 r. aktem notarialnym (umowa o ustanowienie rozdzielności majątkowej oraz o podział majątku) Wnioskodawczyni nabyła w całości oba lokale mieszkalne. Podziałowi majątku nie towarzyszyły spłaty ani dopłaty.
Konsekwencją powyższego jest nabycie przez Wnioskodawczynię większego udziału niż pierwotnie miała podczas trwania małżeńskiej wspólności majątkowej.
Przenosząc zatem powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że w przedmiotowym przypadku podział majątku wspólnego małżonków dokonany w 2012 r. nie był faktycznie ekwiwalentny w naturze dla każdej ze stron. Każda ze stron nie otrzymała bowiem majątku o równej wartości, a taki majątek powinna otrzymać biorąc pod uwagę fakt, że udziały obojga małżonków z chwilą ustania wspólności majątkowej były równe i wynosiły po 50% w majątku wspólnym. W wyniku podziału majątku wspólnego Wnioskodawczyni nabyła udział większy niż przysługiwał Jej w majątku wspólnym.
Wątpliwość Wnioskodawczyni budzi kwestia możliwości skorzystania przez Wnioskodawczynię ze zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z planowanej sprzedaży lokalu mieszkalnego położonego w C. przy ul. A., w sytuacji przeznaczenia w terminie dwóch lat od daty sprzedaży na spłatę kredytu zaciągniętego w 2015 r. na zakup lokalu mieszkalnego w W., w którym Wnioskodawczyni obecnie mieszka lub na zakup innego lokalu mieszkalnego w C., w którym Wnioskodawczyni zamieszka po przejściu na emeryturę.
W niniejszym przypadku należy stwierdzić, że nabycie przez Wnioskodawczynię nieruchomości, którą sprzedała, nastąpiło zarówno w części w 2001 r. w dacie przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na własnościowe prawo do lokalu, jak również w części w 2012 r. w wyniku podziału majątku wspólnego na mocy umowy. Albowiem jak zostało wskazane powyżej, nabycie ponad udział przysługujący w majątku dorobkowym, przy podziale majątku dorobkowego również stanowi o nowej dacie nabycia.
W związku z powyższym stwierdzić należy, że nieruchomość, którą Wnioskodawczyni zamierza sprzedać nabyła w dwóch datach i w różny sposób:
w 2001 r. – udział w przedmiotowej nieruchomości odpowiadający udziałowi Wnioskodawczyni w majątku wspólnym (1/2),
w 2012 r. – udział w przedmiotowej nieruchomości, przekraczający udział w majątku wspólnym małżonków (1/2).
Z uwagi na to, że nabycie przedmiotowej nieruchomości nastąpiło odpowiednio w części w 2001 r. oraz w 2012 r., pięcioletni termin o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 należy oddzielnie liczyć w stosunku do każdego udziału jaki Wnioskodawczyni nabyła. Wobec powyższego bieg terminu pięcioletniego, określonego w ww. przepisie, winien być liczony kolejno od końca roku 2001 oraz 2012.
Tym samym, przychód uzyskany ze sprzedaży udziału 1/2 nieruchomości nabytego pierwotnie do majątku wspólnego małżonków w 2001 r., nie będzie podlegał w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ odpłatne zbycie nieruchomości w tej części nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku, w którym ją nabyto – termin ten upłynął z końcem 2006 r.
W odniesieniu do udziału nabytego w 2012 r. pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy upłynie z końcem 2017 r. Zatem należy wskazać, że sprzedaż tego udziału przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, tj. przed 31 grudnia 2017 r, stanowić będzie źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Udział Wnioskodawczyni w tej nieruchomości zwiększył się w 2012 r., od końca którego nie minął okres pięć lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wartość przychodu ze zbycia przed upływem pięciu lat udziału, który został nabyty w 2012 r. w wyniku podziału majątku podlegać będzie opodatkowaniu według zasad określonych ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
W myśl natomiast art. 22 ust. 6c ww. ustawy koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Jak wynika z powołanych wyżej przepisów wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. c) ustawy, jeśli nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia danej nieruchomości lub prawa majątkowego zostanie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, do których zaliczamy m.in. nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, a także spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c).
Istota sprowadza się zatem do interpretacji ustawowego terminu „własne cele mieszkaniowe”. W pierwszej kolejności należy wyjaśnić, że samo poniesienie wydatku na nabycie budynku mieszkalnego/lokalu mieszkalnego (udziału w takim budynku/lokalu) nie świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania. Warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska przedstawionego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca nie odniósł skorzystania z prawa do zwolnienia z opodatkowania od wykazania zamiaru zamieszkania w nowym budynku/lokalu jedynie w chwili jego nabycia, lecz wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe a te realizowane są w dłuższym czasie. Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany podmiotowo-przedmiotowy. Wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy - zaspokojenie jego niezaspokojonych celów mieszkaniowych. W świetle takiego wyjaśnienia nie zaspokaja swoich własnych celów mieszkaniowych osoba, która posiada własne miejsce zamieszkania nabywa kolejne nieruchomości w celach lokaty kapitału, prowadzenia inwestycji w postaci najmu lub remontu celem późniejszej ich odsprzedaży z zyskiem.
Wątpliwość Wnioskodawczyni budzi fakt czy kwota uzyskana z planowanej przez Wnioskodawczynię sprzedaży lokalu mieszkalnego przy ul. A. w C. w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2012 r. może podlegać zwolnieniu z opodatkowania, jeśli przeznaczona będzie na spłatę kredytu zaciągniętego w 2015 r. na zakup lokalu mieszkalnego w Warszawie, w którym Wnioskodawczyni obecnie mieszka bądź jeżeli przeznaczona będzie na zakup innego lokalu mieszkalnego w C., w którym Wnioskodawczyni zamieszka po przejściu na emeryturę.
Biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące uregulowania prawne, stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni przysługiwać będzie prawo odliczenia jako wydatków na cele mieszkaniowe wydatków dokonanych po dniu uzyskania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w C. przy ul. A. na spłatę kredytu zaciągniętego przed dniem uzyskania ww. przychodu, na zakup lokalu mieszkalnego w W. , w którym Wnioskodawczyni obecnie mieszka. W sytuacji przeznaczenia w terminie przewidzianym w ww. ustawie przychodu ze sprzedaży lokalu przy ul. A. w C. na zakup innego lokalu mieszkalnego w C., w którym Wnioskodawczyni zamierza zamieszkać po przejściu na emeryturę również, dochód korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podkreślić należy, że dochód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w C. w części nabytej w 2012 r. w wyniku podziału majątku może korzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy w całości, jeżeli cały przychód uzyskany ze sprzedaży tej części lokalu zostanie wydatkowany na wskazane przez Wnioskodawczynię cele mieszkaniowe oraz zostaną spełnione wszystkie warunki o których mowa powyżej.
1462-IPPB4.4511.11.2017.2.MS1