Source: https://www.scribd.com/document/387849/Obligaciones-Civiles
Timestamp: 2018-06-22 02:43:27
Document Index: 112197586

Matched Legal Cases: ['artículo 2', 'artículo 18', 'artículo 22', 'artículo 47', 'roJ ', 'roJ ']

OSVALDO CASÁS, José. – Artículo Jurídico – “Los principios del Derecho Tributario” – Publicado en http://www.salvador.edu.ar/ua1­4­ab.htm – Fecha de Lectura 28 de Mayo de 2007.
seranimilerP senoitseuC .I
.setnatropmI sotnemelE  nemuseR ocifárG .X .selautriV saicnerefeR .XI .sacifárgoilbiB saicnerefeR .IIIV .senoisulcnoC .IIV .a iratubirT nóicagilbO y liviC nóicagilbO ertne saicnerefiD .IV .airatubirt nóicagilbo al ed nó icp ircserP 81.5 .airatubirt nóicagilbo al ed nóicnitxe ed samroF 71.5 .airatubirT nóicagilbO al ed nóisimsnarT 61.5 .airatub irT acidíruJ dadicapaC y l iviC acidíruJ dad icapaC ,acid íruJ dadicapaC 51.5 .airatubirT acidíruJ nóicaleR ó airatubirT nóicagilbO al ed sotejuS 41.5 .nóicejus oN y nó icnexE 31.5 .elbinopmi ohceh led otnemadnuF 21.5 .otubirt led otejbO lE 11.5 .ovitej bus otnemele y ,ovitej bo u la iretam otnemelE .elbinopm i ohceh led sotnemelE 01.5 .azelarutaN y otpecnoC .elb inopmI ohceH lE 9.5 .dadilibigixE 8.5 .ogneveD 7.5 .airatubirT nóicagilbO al ed sacitsíretcaraC 6.5 .azelarutaN y otpecnoC .airatub irt nó icagilbo aL .5.5 .sairatub irT senoicagilbO ed sesal C 4.5 .nóicatserP aL 3.5 .airatubirT ac idíruJ nóicaleR ó airatub irT nóicagilbO a l ed sotnemelE 2.5 .sairatubirt seno icaler y solucníV .otub irt led acidíruj nóicarugifnoC 1.5 .airatubirT nóicagilbO aL .V .ocidíruJ o lucníV lE 3.5.4 . -nóicagilbO a l ed otejbO lE - nóicatserp aL 2.5.4 .nóicagilbo al ed sotejus soL 1.5.4 .liviC nóicagilbO al ed sotnemelE 5.4 .liviC nóicagilbO al ed acincéT nóicoN 4.4 .liviC nóicagilbO aL 3.4 .senoicagilbO sal ed ohcereD lE 2.4 .airotagilbO acidíruJ nó icaleR ó liviC nóicagilbO 1.4 .liviC nóicagilbO aL .VI .ocidíruJ oditneS ne nó icagilbO .B .ocigólomitE o ocitsíügniL od itneS ne nóicagilbO .A .ocidíruJ oditnes ne y )oc igólom itE ó( ocits íügniL oditnes ne nó icagilbO ed senoicpecA .III .saciróts iH senoitseuC .II .seranimilerP senoitseuC .I
:OIRAMUS
)teduoB amuN(
.rebed rop ecreje es odnauc omoc ,ohcered nu etnemanelp nat y neib nat acnu n ecreje es oN
ò sásaC odlavsO ésoJ
."sanretxe sazreuf ed
eugeilpsed le noc in aicneloiv al noc in aidemer es on euq ,lanigiro oiciv ed sadatcefa nallah es larutan ohcered le noc nóiccidartnoc atreiba ne nétse euq sanamuh seyel saL .olrilpmuc ed nóicagilbo al a y otadnam led dadimitigel al a otnauc ne etnemetneiugisnoc y ocité odinetnoc us ne odaicerpa res edeup ,rodalsigel us aes areiuqlauc ,ovitisop ohcered odot ,larutan ohcered etse ed samron sal ed zul al A .salle ne reel edeup ,senoisap y sodacep rop adicerucso on ,nózar anas al euq y ,onamuh nózaroc led salbat sal ne óibircse rodaerc omsim led oded le euq ,larutan ohcered odamall res eleus euq ol a ereifer es otneimasnep ortseun íuqA"
OLLET ALEDUT .A RASÉC EERDNA ROP OLLET ALEDUT .A RASÉC EERDNA ROP
azelarutaN
odneijeT
a i rat u b i r T nó i ca g i lbO al a l iv iC nó ic ag il bO al eD
SO ZA L
El Autor es Alumno del Ciclo XI de la F acultad de Derecho y C.C.P.P. de la Universidad Privada San Pedro. Miembro fundador, Membresía Activa y Presidente del Centro de Investigación J urídica “Iuris per Tottem” período 2007 – 2008. Ex­ Director de Sapientia et Pax – Revista de Derecho período 2004 – junio de 2007. Dedicado a las dos mujercitas que AMO, a mi Conejita Linda; y a mi Bebita Preciosa, mi hijita Mia Angie Ivanna.
Para poder determinar esto, imaginemos por un instante que estás dos se enfrenten entre sí, cuál de ésta sería la más fuerte –respecto a la variedad de instituciones­, más débil respecto a las atenuantes subjetivas, más practicas al momento de aplicarlas, cuál de éstas tendría más contenido valorativo, o en definitiva quién podría salir victoriosa en dicha disputa. Para poder responder ello, y antes de adentrarnos al derecho de obligaciones, trataremos de definir algunos conceptos importantes para el estudio, así empezaremos por señalar qué es el derecho. El Derecho es un conjunto de normas que regulan las relaciones que surgen entre las personas con el fin de lograr la paz social y la justicia. Es el conjunto de normas que establecen reglas de conducta que deben ser cumplidas por los sujetos bajo sanción de ser consumadas mediante la coacción o fuerza pública.
2 Por su parte el Derecho Tributario es la “disciplina que regula la obligación que tienen los 3 particulares consistente en aportar montos dinerarios al Estado; el Estado, para establecer esta obligación, se basa en la capacidad contributiva de las personas, la que es tenida en cuenta para canalizar dicho dinero a las arcas fiscales”. Se debe tener en cuenta que el Derecho Tributario forma parte de lo que se denomina Derecho Público, otra cosa importante es saber que el Derecho Tributario comprende dentro de sus ciencias afines al Derecho Civil, Derecho Penal, Derecho Constitucional, Derecho Procesal, Derecho Internacional, Derecho Administrativo y otros. 4 Ahora el Derecho Civil , para Henry Capitant es la “Parte Fundamental del Derecho Privado que comprende las normas relativas al Estado y capacidad de las personas, la familia, el patrimonio, la transmisión de bienes, los contratos y las obligaciones”.
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sacirótsiH senoitseuC
Las Características primigenias del sentido de Obligación, pueden encontrarse entonces: ­ Vinculo de Sujeción. ­ De hacer o no hacer. ­ Establecido por ley, por voluntariedad ó por derivación de ciertos actos. Jorge Bravo Cucci agrega, que obligación significa “imposición, deber, responsabilidad, compromiso. En términos jurídicos, la obligación tiene su propia connotación y difiere de 5 otros institutos que se le asemejan”.
Los romanos acuñaron una definición de obligación, que es la que sigue “obligatio est juris vinculum quo nacessitate adstringimur alicujus solvendae rei secundum nostra civitatis 6 jura ”, que quiere decir la obligación es un vínculo jurídico o de derecho que nos constriñe a realizar una prestación a alguien (ó por el que somos constreñidos con la necesidad de pagar alguna cosa), según el derecho o las leyes de nuestra ciudad. En ese sentido, Jorge Bravo Cucci afirma, que “La obligación es una relación jurídica que otorga al acreedor un auténtico derecho subjetivo para exigir una determinada conducta del deudor, quien en contraposición detenta un deber jurídico de prestación”. A mi criterio, la obligación en derecho, es un lazo jurídico y que por ende es axiológico (Cuestiones de Moral), que vincula entre sí a entes colectivos (Estado, Personas Jurídicas u otros) e individuales (Personas Naturales), compelidos tanto por deberes, derechos y obligaciones, a conseguir determinados fines, que justamente afectará a los entes individuales y colectivos (Positivamente), afectando a los colectivos por ser los individuales parte de éste. En ese sentido el acreedor lo que busca ó exige es que el deudor siga el camino de los actos correctos, respecto del lazo que lo vincula y la prestación que deberá de cumplir, ya sea por el pactó social que realizó y por que la misma ley así lo estipula; pero que ambos se encuentran dentro del marco conjunto de la Norma Jurídica y de la Norma Moral. Por Deber Jurídico se entiende a la necesidad de ajustar la conducta a los mandatos que emanan de una norma legal. Por su parte un deber jurídico específico es aquél que se impone a ciertos y determinados sujetos que deben realizar una determinada conducta con la finalidad de satisfacer un interés de otro y que tiene un contenido patrimonial.
7 Jorge Bravo Cucci , señala que en términos generales los caracteres de la Relación Jurídica Obligatoria son los siguientes:
BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos del Derecho Tributario. 2’ Edición. Lima, Perú: Palestra Editores, 2006. p. 291. Véase este texto en JUSTINIANO, Instituciones, ed. Bilingüe por M. Ortolán, trad. De Francisco Pérez de Anaya y Melquíades Pérez Rivas, Buenos Aires, Bibliográfica Ameba, p. 236. 7 BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos del Derecho Tributario. 2’ Edición. Lima, Perú: Palestra Editores, 2006. p. 291­292.
ó( ocitsíügniL oditnes ne nóicagilbO ed senoicpecA
ocigólomitE o ocitsíügniL oditneS ne nóicagilbO .A
ocitsïugniL oditnes ne nóicagilbO al ed seretcaraC
ocidíruJ oditnes ne nóicagilbO ed seretcaraC
.ocidíruJ oditnes ne y )ocigólomitE
ocidíruJ oditneS ne nóicagilbO .B
a) Bipolaridad.­ En toda relación existen dos polos contrapuestos: uno activo y otro pasivo. Por un lado, el derecho subjetivo de crédito; y, por el otro, el genuino deber jurídico de prestación que pesa en el deudor. En el polo activo, encontramos al acreedor, al sujeto jurídicamente facultado a exigir una determinada conducta de otro, idónea para satisfacer un interés patrimonial o extramatrimonial. En el otro extremo o polo pasivo aparece el deudor. b) Abstracción.­ El campo de las obligaciones engloba una multiplicidad de supuestos fácticos de la más diferente índole, siendo que a partir de una valoración es posible extraer, por vía deductiva/inductiva una serie de aspectos abstractos, comunes a la mayor parte de situaciones que se presentan. c) Temporalidad.­ Las obligaciones nacen para ser cumplidas y esa finalidad no puede ser disociada, económica y jurídicamente del factor temporal. El carácter de temporalidad de la obligación tiene una manifestación específica de suma importancia en la prescripción liberatoria. El sistema requiere que los derechos de crédito sean ejercidos dentro de cierto tiempo.
8 Cabe agregar, a voces de Luciano Barcbi Velaochaga , el cuál señala que “cuando una relación de intercambio o de cooperación adquiere ‘Juridicidad’ significa que los agentes podrán exigirse mutuamente el cumplimiento de lo prometido”. Como señala Lázaro Carreter explicando el verbo ‘Exigir’: “sólo puede exigir quien posee alguna fuerza para 9 alcanzar su demanda” . Esa fuerza supone la posibilidad de los agentes no sólo de pretenderse mutuamente el cumplimiento de lo debido (pretensión material), sino de recurrir a la tutela jurisdiccional (acción) para pretender el cumplimiento de lo debido (pretensión procesal). En otras palabras, el agente económico cuenta con la posibilidad de recurrir al sistema judicial para conseguir lo prometido.
CÓDIGO CIVIL COMENTADO. Comentan 209 especialistas en las diversas materias del derecho civil. Tomo VI. 2º Edición. Gaceta Jurídica. Lima, mayo 2007, p. 19. 9 LAZARO CARRETER, Fernando. “decepcionar, aperturar un detrimento”. En: El Dominical. Diario El Comercio, Lima, 8 de septiembre de 1996, p. 14. 10 DÍEZ­PICAZO, Luis. “Fundamentos de Derecho Civil Patrimonial”, volumen I, p. 391. 11 BETTI, Emilio. “Teoría General de las Obligaciones”. Tomo I. Editorial Revista de Derecho Privado. Madrid, 1969, p. 10. 12 CÓDIGO CIVIL COMENTADO. Comentan 209 especialistas en las diversas materias del derecho civil. Tomo VI. 2º Edición. Gaceta Jurídica. Lima, mayo 2007, p. 19.
airotagilbO acidíruJ nóicaleR ó liviC nóicagilbO 1.4
Díez­Picazo define la relación obligatoria como: “la relación jurídica establecida entre dos o más personas dirigida a que una de ellas obtenga determinados bienes y servicios mediante la cooperación de otra o bien de intercambio recíproco de bienes y servicios mediante una 10 recíproca cooperación” . Betti, por su lado, señala: “… en la relación de obligación el interés del titular del derecho está destinado a realizarse, por medio de un intermediario, a 11 través de un comportamiento ajeno, de una actividad de cooperación” . Entendemos la relación jurídica como toda relación de vida establecida entre dos o más personas (relación intersubjetiva) como vehículo para realizar determinados fines que son dignos de tutela por el ordenamiento jurídico. En este caso la relación jurídica está dirigida a permitir el intercambio de bienes y servicios; es decir, tiene una finalidad económica. A esta 12 relación se le conoce como relación obligatoria .
senoicagilbO sal ed ohcereD lE 2.4
liviC nóicagilbO aL
.nóicagilbo al y lareneg ne ocidíruj rebed lE
liviC nóicagilbO al ed acincéT nóicoN 4.4
.nóicagilbo al ed dadilainomirtap aL
liviC nóicagilbO aL 3.4
La tradición jurídica del Derecho privado ha reservado, en sentido técnico, la calificación de “obligación” a aquellas situaciones de subordinación en las que la conducta del obligado es susceptible de una valoración patrimonial concreta, mientras que en caso contrario prefiere hablar de “deber” o de “deber jurídico” en general. La obligación aparece configurada, pues, como una particular subespecie del deber jurídico, caracterizada por la posible valoración patrimonial de la conducta del obligado. En términos sintéticos cabría hablar entonces de un “deber jurídico patrimonializado”.
Según el sentir común entre los juristas clásicos y los contemporáneos, la presencia o ausencia de patrimonialidad en una relación entre dos personas es el dato técnico que, desde el punto de vista jurídico­privado, permite superar la ambivalencia o multivocidad del término obligación: los deberes jurídicos serían aquellas conductas exigidas a una persona por el ordenamiento jurídico, con carácter general, en cuanto la misma se encuentre en una
-nóicagilbO al ed otejbO lE - nóicatserp aL 2.5.4
liviC nóicagilbO al ed sotnemelE 5.4
Los elementos esenciales de la obligación son cuatro: a) los sujetos, b) el objeto, c) el vínculo y d) la causa fuente. Los tres primeros son elementos esenciales de carácter estructural. La causa fuente o generadora es también un elemento esencial, pero de carácter externo, no estructural. Empero, la obligación no nace sin una causa fuente que la genere de allí su emplazamiento como elemento esencial, pero externa a su estructura: si se quiere, es su fundamento.
nóicagilbo al ed sotejus soL 1.5.4
La relación obligatoria vincula, al menos, a dos personas. En términos jurídicos, nadie puede estar obligado consigo mismo, sino siempre respecto de otra persona. Conforme a ello, la relación obligatoria requiere estructuralmente la existencia contrapuesta de sujetos, que ocupan posiciones perfectamente distintas en dicha relación: Una de ellas se encuentra legitimada o tiene derecho a exigir de otra una conducta determinada. Suele decirse que desempeña el papel activo de la obligación y se ha denominado tradicionalmente Sujeto Activo. Los autores más modernos prefieren utilizar el término, que además es el legalmente utilizado, de acreedor. La otra persona vinculada por la relación obligatoria debe observar la conducta prevista en la obligación, esto es, cumplir cuanto se debe. Se le denomina pues, Sujeto Pasivo, o preferiblemente deudor (Pesa el deber jurídico de Prestación). Para calificar como sujeto, en principio, debe contarse con capacidad de derecho, lo que permitirá que el vínculo que se instaure entre ellos sea válido. La incapacidad de derecho provoca la nulidad del acto, que en principio es absoluta. La capacidad de hecho es indispensable cuando los sujetos pretendan realizar por si mismo los actos necesarios para la constitución de la obligación. La falta de la capacidad de hecho provocará la nulidad relativa del acto constitutivo de la obligación. El sujeto puede no estar determinado pero, necesariamente, tiene que ser determinable. Se tiene que tener la manera para determinar al sujeto, pues si el sujeto no es determinable no existe. Por tanto, no se puede hablar de una indeterminación absoluta.
La conducta a desplegar por el deudor puede ser de muy distinta naturaleza, en dependencia del origen y tipo de obligación de que se trate. Por economía gramatical, la conducta debida por el obligado se denomina genérica y técnicamente prestación. Por consiguiente, la prestación constituye el elemento objetivo de la relación obligatoria y según los términos de nuestro código civil, puede consistir en “dar, hacer o no hacer alguna cosa”.
Más allá de las distintas teorías que buscan saber el objeto de la obligación (La del Comportamiento Debido, Patrimoniales ó Revisionistas), a criterio propio es inobjetable que el objeto de la relación obligatoria (obligación) es la prestación debida, conducta humana que puede ser dar, hacer y no hacer, siendo afines entonces por la teoría del comportamiento debido del deudor.
ocidíruJ olucníV lE 3.5.4
Es un elemento no material que une a ambos polos de la relación jurídica. Constituye el elemento que mejor caracteriza a nuestra institución, pues a partir de su configuración operan los distintos efectos que el sistema ha previsto. Recae sobre las partes de la relación, no comprende a terceros ni los alcanza, o sea, a todos aquellos que se encuentran fuera del polo activo y del polo pasivo de la relación. Recae sobre la propia persona del deudor, o sobre ciertos actos de la misma. En general, el vínculo jurídico constituye el módulo que permite precisar, cualitativa y cuantitativamente, hasta donde llega la limitación de la libertad jurídica del deudor, que toda obligación importa. Es el vínculo jurídico el que permite dar sustento a la idea de que el acreedor y deudor están en posiciones jurídicamente equivalentes para el Derecho. El vínculo no sólo liga al deudor imponiéndoles deberes y cargas, sino también al acreedor, sobre quien pesa el deber de cooperar para que el deudor pueda cumplir y liberarse de la carga y el deber.
El tributo se configura como una obligación, una obligación de dar, ­dar una prestación 13 pecuniaria – ; el legislador parte de esta base, y crea un hecho imponible, cuya realización en un caso concreto origina el nacimiento de una obligación tributaria, a la cual determina la cuota tributaria –la obligación de pagar una cuota tributaria­ El tributo, por tanto, se manifiesta como una relación obligacional entre el Estado y el contribuyente, la primera exige a éste último el pago de una exacción – requerimiento, imposición ­ para poder cubrir las necesidades del Estado. Esta relación fue entendida como una relación de poder, en la cual el Estado por el poder que tiene sobre sus súbditos, les exige el pago de un tributo. Esta visión en un Estado de Derecho y democrática queda desfasada, y es a través de la visión dada por Giannini y Berliri la cual concreta que entre el Estado y el contribuyente se da una relación jurídico obligacional, es decir, se abandona la relación de poder por una relación de derecho. El tributo como elemento esencial de la relación obligacional lo hemos de entender bajo dos niveles: La Hipótesis de Incidencia Tributaria ó Normativa en Abstracto, en la cual especifica en que situaciones nace la obligación de contribuir; por la realización del hecho jurídico en la realidad . Cuando la realización de un hecho en la realidad queda subsumido en la hipótesis normativa, podemos afirmar que ha nacido una relación obligacional, en la que el contribuyente queda obligado al pago del tributo. –y por tanto, el tributo se configura como una relación jurídico­obligacional a partir de la cual, un acreedor puede exigir del deudor, una determinada suma de dinero en concepto de tributo; es lo que se denomina Hecho Imponible en concreto. Algunos tratadistas consideran que en extricto es dar dinero, pero como es de saberse esto no es aceptable, en tanto se permiten otro tipo de pago. Por ejemplo: en especies; aunque esto tampoco es absoluto ya se tiene que autorizar por el Ministerio de Economía.
senoicaler
solucníV
.otubirt
airatubirT nóicagilbO aL
acidíruj
nóicarugifnoC
sairatubirt
El tributo no solamente puede consistir en dinero, sino también en especies, sobretodo en épocas pretéritas. Hoy en día, no obstante, únicamente se considera el dinero en sentido relativo, aunque frecuente. Toda norma jurídica se puede dividir en dos partes: el presupuesto de hecho y la consecuencia jurídica, en el ámbito Tributario diremos, en el hecho imponible y la cuota tributaria (Pago del Tributo). –Así, si tengo un bien mueble y lo vendo, el consumidor de dicho bien tendrá que pagar un impuesto general a las ventas, etc. La mera realización del hecho imponible, no sólo genera la obligación de pagar la cuota tributaria, sino que también genera otras obligaciones. Es más, en ocasiones, la mera posibilidad de que se realice el hecho imponible ya genera unas obligaciones, y por tanto cabe señalar que la cuota tributaria normalmente no va sola, sino acompañada de otros vínculos y relaciones. En consecuencia, la obligación principal del tributo, es la suma de dinero que el contribuyente –deudor­ debe dar al ente público –acreedor­ en concepto de tributo; pero en ocasiones el tributo viene encuadrado por una serie de obligaciones accesorias que tienen como finalidad el garantizar o facilitar el cumplimiento de la obligación tributaria en general. A partir de aquí, NAWIASKY configura la Teoría de la relaciones jurídicas tributarias concéntricas: El hecho de que pueda existir una obligación tributaria principal determina que puedan existir otras obligaciones que le envuelven, éstas, serian las obligaciones accesorias pecuniarias y las obligaciones accesorias apecuniárias.
14 Bravo Cucci sostiene que “como hecho jurídico… es una relación jurídica que importa un deber jurídico de prestación de dar una suma de dinero con carácter definitivo de un sujeto deudor a favor de otro acreedor (quien en contraposición detenta un derecho subjetivo o crédito tributario)… la obligación tributaria es un deber jurídico de prestación que no deviene de la voluntad del deudor tributario (ex voluntate), sino de un fundamento externo a la misma: una norma jurídica y un hecho imponible (ex lege).”. Agrega el autor, tentando a caracterizar a la obligación tributaria tenemos el siguiente esquema:
ebaC .nóicatserP al y oiratubirT rodueD le ,oiratubirT rodeercA le noS
nóicaleR
.dadidnuforp a someraidutse sal etnaleda sám euq ralañes
airatubirT
nóicagilbO
sotnemelE
Hay que dejar en claro que es clasificación no se encuentra tipificada expresamente en el Código Tributario como tal, pero que el Ministerio de Economía y Finanzas la reconoce, tal es así que podemos encontrarla en: http://tribunal.mef.gob.pe/glosariotributos.htm. En ese sentido según lo establece el Glosario de Términos del Tribunal Fiscal “Es el deber a cargo de un contribuyente o responsable de pagar un tributo.”. tomado el 07/10/2007. 16 Hay que dejar en claro que es clasificación no se encuentra tipificada expresamente en el Código Tributario como tal, pero que el Ministerio de Economía y Finanzas la reconoce, tal es así que podemos encontrarla en: http://tribunal.mef.gob.pe/glosariotributos.htm. En ese sentido según lo establece el Glosario de Términos del Tribunal Fiscal “Es el deber de los contribuyentes de cumplir con la presentación de las comunicaciones, declaraciones juradas, llevar libros de contabilidad y otras complementarias.”. tomado el 07/10/2007.
sairatubirT senoicagilbO ed sesalC 4.5
nóicatserP aL 3.5
La prestación es una acción o una abstención que el deudor debe realizar en provecho del acreedor. La prestación puede consistir en: Dar, Obligación de Dar; por ejemplo, el pago de un tributo. Hacer , Obligación de Hacer; por ejemplo, la presentación de declaraciones. No hacer, Obligación de No Hacer; por ejemplo, la abstención de realizar cualquier acto que impida el control de las obligaciones tributarias a cargo de los deudores. De tolerar , Obligación de Tolerar; por ejemplo aceptar fiscalizaciones. De acuerdo al tipo de prestación exigida, las obligaciones pueden ser sustanciales o principales (pago del tributo) y formales o accesorias (presentación de declaraciones, exhibición de documentos, etc.). Lo relacionado a el Acreedor Tributario y Deudor Tributario, se estudiaran en el punto de los Sujetos de la Obligación Tributaria.
15 1. Obligación Tr ibutar ia Sustancial ó Pr incipal . Es la cantidad a pagar en concepto de tributo, a la cual se llama cuota tributaria. 16 2. Obligaciones Tr ibutarias For males ó Accesorias . Son obligaciones de tipo accesorio y que tienen como finalidad el garantizar o facilitar el pago de la cuota tributaria. Pueden ser:
a. Obligaciones Accesorias Pecuniarias. Que tienen como efecto el reprimir, castigar ­ multas ­, y preservar el cumplimiento de la obligación tributaria. También tienen como finalidad el ejemplificar, y ser medida disuasoria para otros. i. Los intereses de demora. Cuando ha habido retraso a la hora de pagar el tributo. ii. El recargo de apremio. La providencia de apremio o ultimátum antes del embargo, genera una serie de gastos a la Administración que se compensan a través de este recargo de apremio, y que supone un 20% de la deuda. Este recargo tiene un carácter proteccionista de la obligación, y al mismo tiempo, compensatorio de los gastos originados a la Administración. iii. El recargo fuera de término, de plazo. Se da por el pago voluntario pero extemporáneo –el pago se efectúa durante el período de apremio­. Este recargo, tiene conexiones con figuras de nuestro derecho penal.
iv. El recargo de prórroga o de aplazamiento. Cuando se solicita un aplazamiento a la Administración para hacer frente a la deuda. v. El recargo de fraccionamiento. Cuando existe la posibilidad de fraccionar la deuda Todas estas obligaciones accesorias pecuniarias no son tributos, son: obligaciones punitivas, o bien son, obligaciones resarcitorias. b. Obligaciones Accesorias Apecuniarias. No pecuniarias. Entre ellas: i. La obligación de presentar las correspondientes declaraciones en los casos en que la Administración así lo requiera. ii. Obligación formal de llevar a cabo los registros contables. Deber de los empresarios y profesionales, o bien sus titulares de llevar la contabilidad iii. Obligación de pasar las mercancías por las zonas aduaneras habilitadas para ello, y evitar infracciones, como por ejemplo el contrabando. Éstas también garantizan el cumplimiento de la obligación tributaria principal. Otras teorías, entorno la relación jurídica tributaria, son las expuestas por HENSEL, GIANINI, BERLIRI, SANZ DE BUJANDA, FERREIRO... Éste último establece que: La obligación tributaria principal, de pagar el impuesto, da sentido unitario al conjunto de vínculos jurídicos que forman parte de la relación jurídico ­ tributaria. La obligación tributaria forma el núcleo de tal relación. Forma la parte fundamental de su contenido. Pero la relación jurídica ­ tributaria, puede existir también sin que exista una obligación tributaria; es el caso de un comerciante que haya sufrido pérdidas en un ejercicio: en este caso, falta la obligación tributaria, pero subsisten como contenido de la relación jurídico ­ tributaria la obligación de declarar, de llevar la contabilidad, las distintas potestades y facultades de la Administración y las correspondientes situaciones de deber del administrado. Distingue por tanto Ferreiro una prestación pecuniaria principal, de otras prestaciones pecuniarias accesorias y finalmente otras prestaciones no pecuniarias. También distingue una parte material y una parte formal: por un lado distingue el conjunto de procedimientos y actuaciones para hacer efectivo el tributo ­relación tributaria material­; y de otra las normas que regulan la obligación básica del pago del tributo y sus elementos esenciales, estableciendo lo que el ciudadano debe pagar; el tributo configurado jurídicamente como una obligación, la obligación de pagar ­relación tributaria formal.­
.azelarutaN y otpecnoC .airatubirt nóicagilbo aL .5.5
La obligación tributaria es: Aquella cantidad de dinero que el sujeto pasivo –deudor­ debe pagar a un sujeto activo de carácter público –acreedor­ en concepto de tributo. El tributo es una obligación ex­lege, pecuniaria, de derecho público, cuyo presupuesto de hecho se configura por la ley ­con respeto a los principios constitucionales­, en la que un
nóicpircserP ed onimréT oiratnulov odoírep onimréT
oimerpA ed odoíreP
oiratnuloV odoíreP
sujeto pasivo ­el deudor­ y un sujeto activo ­acreedor, ente público­ se rigen por normas específicas de la actividad tributaria o financiera. En esta obligación confluyen el deber de un sujeto pasivo, con el derecho del acreedor público. Pero este derecho del acreedor público, debido a la naturaleza del Derecho Público, se configura, no solamente como derecho, sino como poder ­ deber o potestad a exigir el cumplimiento de la prestación; y le faculta a la coacción de tal cumplimiento.
airatubirT nóicagilbO al ed sacitsíretcaraC 6.5
1. Obligación sujeta al principio de legalidad Significa que hay una serie de materias que necesariamente han de estar reguladas por el legislador como representante del pueblo. El principio de legalidad surge con la Revolución Francesa, y por tanto, con raíces liberales, surte para preservar la libertad en sentido liberal, de protección a la burguesía. Puede significar: la libertad de deambular, que da origen al principio de legalidad penal, o libertad económica que comporta el que me extraigan dinero que he ganado yo. Pues bien, en un Estado capitalista de economía de mercado, cuando más dinero tienes, más libre eres, porque si tienes dinero puedes comprarte cosas que de lo contrario no podrías tener. Entonces, nace el principio nulla pena sine lege – no puede el Estado exigir el pagar un tributo si no está regulado por ley­ Los tributos, por consiguiente, han de estar regulados por ley, y habrán dos tipos de reserva de ley – sinónimo de principio de legalidad­ : a. la reserva de ley absoluta. Toda la materia tributaria penal ha de ser regulada por ley. – por tanto, en el ámbito penal prima la reserva de ley absoluta, y además, se regulan por Ley Orgánica, y b. La reserva de ley relativa. Sólo los aspectos esenciales de la materia tributaria estarán regulados por ley. En consecuencia, la materia tributaria opta por la reserva de ley de los aspectos más esenciales que son: i. El legislador, es el que debe decir el porqué se paga – hecho imponible­ ii. El legislador debe decir, quién paga – el sujeto pasivo­ iii. El legislador debe decir, cuánto se paga, la cantidad – cuota tributaria­ iv. El legislador debe señalar las obligaciones formales a cargo de los sujetos pasivos, que básicamente son el deber de llevar a cabo la contabilidad , y el deber de presentar las autoliquidaciones – así, no sólo se ha de declarar sino aportar los números­ 2. Obligación ex ­ lege Nuestro texto constitucional consagra el principio de legalidad tributaria, y por consiguiente, la obligación tributaria debe configurarse como una obligación ex­lege. La ley debe determinar los hechos que de realizarse implican el nacimiento de la obligación tributaria. La ley debe establecer los tributos y debe contener su disciplina fundamental. La obligación tributaria, se configura como una obligación legal porque es la voluntad de la Ley y no la de los obligados, la fuente de la obligación tributaria. Un tributo se paga porque la Ley lo ordena y no porque el obligado consienta en satisfacerlo, pagarlo. Cuando el hecho previsto por la norma se realiza, nace la obligación querida por la ley.
3. Obligación de Derecho Público En cuanto es un vínculo jurídico que une a un ente público con un particular , o con otro ente público deudor , es una obligación de derecho público. La prestación, que constituye su objeto es, una prestación patrimonial de carácter público, que deriva de la naturaleza pública de la obligación que le sirve de base. Naturaleza de derecho público que se manifiesta en las facultades concedidas al acreedor para hacer efectivo su derecho de crédito. Facultades que exorbitan las que el ordenamiento concede normalmente a un acreedor particular y que se concretan, en esencia, en: a. La ejecutividad inmediata de los actos admintvos. que tratan de aplicar el tributo, y en b. La autotutela de la Administración que ejecuta por sí misma tales actos sin necesidad de acudir a la autoridad judicial. c. El recargo de apremio, y la prelación de créditos. 4. La Obligación tr ibutar ia está r egulada por nor mas tributarias La obligación tributaria está sometida a las a normas tributarias que la regulan, señalando sus características específicas; frente al resto de las obligaciones que conforman el Derecho Común de obligaciones, contenidas fundamentalmente en el Código Civil, al que habrá que acudir en virtud de lo dispuesto en las normas siguientes: Norma. VIII del Código Tributario, cuando nada diga la Ley tributaria, y que prescribe lo siguiente: “ Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos
de interpretación admitidos por el Derecho. Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria ­ SUNAT­ tomará en cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios. En vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los señalados en la ley” . Norma IX del Código Tributario que establece lo siguiente: “ En lo no previsto por este Código o en otras normas tributarias podrán aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarán los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho.”
Así, cualquier norma que regula un tributo es una norma tributaria; y por tanto se le aplicará la normativa tributaria, tanto constitucional como la regulación genérica que prevé el Código Tributario; y ello es independiente del caso normativo en el cual se encuentre, esto es así, porque hay muchas normas tributarias que están en casos normativos que no tienen nada que ver con tributos. En ese orden de ideas, podemos establecer que toda norma que esté en abierta contradicción con las normas tributarias, no podrán utilizarse, ya que desnaturalizarían la esencia de la Norma Tributaria. Ahora debemos preguntarnos si es que le puede ser aplicable al Derecho Tributario las normas relativas al Derecho Civil, específicamente para el estudio la relativas al Derecho de Obligaciones, para poder responder ello tendremos que buscar la esencia de ambas normas, la naturaleza jurídica que las inspira, para ello trataremos de buscar criterios diferenciadores o de semejanzas, que nos darán las luces suficientes para responder a dicha interrogante, y que despejaremos más adelante. 5. Obligación de dar Por último, la obligación tributaria es una obligación de dar, cuyo objeto es la entrega de una suma de dinero.
Sólo así, puede adecuarse la obligación tributaria al fin para el cual fue creada: el suministro de medios financieros al Estado para que éste, pueda conseguir sus propias finalidades. Sólo así se entiende que la obligación tributaria, de pagar un tributo: sea un medio jurídico para realizar el reparto efectivo de las cargas públicas entre los ciudadanos, de acuerdo con su capacidad económica. Hay que tener en cuenta, que esto se señala a lo referido a las Obligaciones Principales o Sustanciales; ya que como se sabe, para las Obligaciones Formales o accesorias, éstas tiene un carácter de obligaciones de hacer, no hacer y hasta de tolerar. 6. Obligación pecuniaria En doctrina se habla que es una obligación de dar, y de dar dinero. No obstante, en determinados impuestos el legislador prevé que el pago de la obligación se realice mediante bienes apecuniarios – en especie, bienes de patrimonio artístico, etc­. Por tanto, la obligación nacida para pagar dinero, es substituida por una obligación pactada por las partes de pagar en especie, con lo cual, la primera obligación desaparece – por ejemplo por una deuda de 2 millones, se entrega un coche y se pacta que se devuelva lo que sobra o se pague el resto­ Cuando el legislador permite que se paguen los tributos en especie desaparece la obligación tributaria en virtud ope legis – por obra y ministerio de la ley­, y nos basaremos en derecho administrativo y no tributario; y quién hace la utilización de este bien, ya no es el Ministerio de Hacienda sino, el órgano ministerial que se encargará de ese bien – ejemplo: si es un bien cultural sería el Ministerio de Cultura­. Entonces, al Ministerio de Economía y Finanzas sólo le correspondería decir que la obligación se ha extinguido porque ha habido un cambio del objeto de la obligación. Así, la obligación tributaria, se puede extinguir cuando se produce una datio pro solutum, entregar bienes apecuniarios para pagar. Hay que agregar, que el hecho de que ocurra una obligación en dinero, no es absoluta, como ya lo preveíamos que se puede pagar en especie, siempre y cuando el Ministerio de Economía y Finanzas lo autorice, no obstante, es con dinero que se solicita el pago del tributo con mayor frecuencia. 7. Nacimiento de la obligación tributaria. Devengo y exigibilidad Nos referimos a cuando nace la obligación de pagar, y podemos mencionar 2 teorías: Desde el momento en que se realiza el hecho imponible. ­ Teoría clásica – Desde el momento en que se gira la obligación tr ibutar ia. – Teoría que pretende ser nueva, que surge de los años 60 inspirada en la dogmática alemana, y que daba muchos poderes a la Administración. Se basa en una relación de poder, convirtiéndose ésta en una relación jurídica, dónde la Administración actuaba sometida a la ley: La obligación de pagar nacía en el momento en que la Administración exigía el pago. Pero una cosa es el momento en que es exigible la obligación, y otro es el momento en que nace la obligación. En nuestro ordenamiento, se adopta la teoría clásica por la cual, la obligación nace de la realización del hecho imponible y no de un acto de la Administración; ya que si se habla de una obligación de pago, lo más lógico es que tal obligación de pago derive de un acto que haya realizado el obligado a pagar.
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El momento en que nace la obligación tributaria recibe el nombre de devengo – en cátala meritament­; es el momento en el cual el legislador entiende que se ha realizado el hecho imponible, y por tanto que nace la obligación. Este momento depende de la legislación. En base al devengo, se diferencian dos tipos de tributos: Tributos de Devengo instantáneo. Son aquellos que se exigen cuando el hecho imponible consiste en un acto que se realiza, se agota, en un instante ­ como es el caso de la compraventa ­. Tributos de Devengo per iódico. Aquellos que consisten en actividades o situaciones susceptibles de prolongarse indefinidamente en el tiempo. Nos encontramos ante un estado y no un acto en concreto. Entonces, el ordenamiento periodifica este hecho imponible, se fracciona en períodos de tiempo. En tales casos, el problema es cuando nace la obligación tributaria, si al inicio o al final del período. Por ejemplo: el impuesto que grave la titularidad del patrimonio, o tributos que gravan 17 las actividades económicas . El devengo tiene otro efecto: fijar á los elementos subjetivos y cuantitativos del tributo. Fijará quién pagará ­esto es, el sujeto pasivo­, y Fijará la cantidad a pagar –es decir, la cuantía del tr ibuto­ Ejemplo: En el RUS, RER ó RÉGIMEN GENERAL las industrias y empresas pagan por potencia instalada, y por número de trabajadores.
La exigibilidad es: el momento en que resulta exigible la obligación tributaria, mientras que un tercer momento sería el momento en que se realiza el pago material. Por consiguiente, una cosa es:
a. El momento en que se realiza el hecho imponible –devengo­; otra es b. El momento que resulta exigible la obligación tributaria –exigibilidad­; y otra es c. El momento en que se efectúa realmente el pago­pago material, caja­. Ejemplo: Al alquilar un piso, nace la obligación tributaria a partir de la realización del hecho imponible, a partir del devengo, aunque se le entreguen las llaves el día 2. La exigibilidad es el día fijado por contrato en que será exigible el pago del alquiler, por ejemplo el día 5; y un tercer momento sería el de caja, cuando realmente se efectúa el pago, ya que puede ser que se pague el mismo día 5, como puede ser que no se pague porque existan ciertos problemas, y se efectúe el pago el 7 o el 10 o no se pague nunca. Por tanto la exigibilidad es: El momento en el cuál la Administración, el acreedor público, puede exigir el pago de una obligación tributaria, momento en que se ha de cumplir el deber de pagar. Esta exigibilidad puede ser: a. Anterior al devengo, es decir, antes del nacimiento de la obligación – serían los pagos a cuenta, los anticipos­ b. Coincidiendo con el nacimiento de la obligación, y c. Con posterioridad al nacimiento de la obligación, al devengo o realización del hecho imponible – lo más normal­ Hay tres índice de riqueza: 1­El patrimonio, 2­La renta, 3­Los gastos – que es una renta consumida­.Los dos primeros índices de riqueza son los tributos directos, y los gastos o renta consumida constituirán los tributos indirectos. Se sabe de la riqueza de una persona en función de su patrimonio y de las rentas que obtiene, pero el consumo que realiza es una manifestación indirecta de esta riqueza.
El Impuesto a la Renta­ es un tributo directo, que devenga el 31 de Diciembre, pero no se ha de pagar hasta Mayo o Junio: es decir, que hasta Mayo o Junio la Administración no puede exigir el pago. Aquí por tanto hacemos referencia a la exigibilidad con posterioridad al nacimiento de la obligación tributaria. Una vez fijado el devengo, nace la obligación tributaria, y de la exigibilidad cabe decir que puede exigirse el pago de una obligación con anterioridad a la obligación, que puede que aún no haya nacido, como son los “anticipos”. En cambio, los empresarios o profesionales cada trimestre deben pagar, han de realizar adelantos para el Estado. También es posible que el momento del devengo coincida con el momento de la exigibilidad, es decir, del pago – por ejemplo cuando al solicitar la renovación del D.N.I. nos exigen el pago.­ Aunque generalmente, se ha de mencionar que coinciden en casos puntuales, normalmente en las tasas.
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El hecho imponible es: Aquel presupuesto de hecho o supuesto de la vida real, que su realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. En algunos países suramericanos en lugar de hecho imponible, utilizan la terminología de hecho tributario – que ciertamente, seria un término más correcto según el Dr. Pagès, porque hace tanto referencia a impuestos, tasas como a contribuciones especiales, y no solamente a impuestos­ El momento en que se entiende realizado el hecho imponible, se denomina devengo. Encontramos dicho nacimiento de la obligación tributaria en el artículo 2 del Código Tributario, que se enuncia en el modo en que sigue: “La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligación”. Aunque es muy vacío, y cabe la interpretación al respecto, debe entenderse como “El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria”. Hemos querido diferenciar entre dos tipos de presupuestos de hechos: Los presupuestos de hecho de naturaleza jurídica. Son aquellos que consisten en actos perfectamente institucionalizados por el Ordenamiento Jurídico. ­ por ejemplo el contrato de compraventa, una herencia, una donación, una permuta...­ Los presupuestos de hecho de naturaleza económica o ajurídica. Serian aquellos actos que no están institucionalizados por el Ordenamiento Jurídico, y que se constituyen en realidades puramente económicas o de mercado. – por ejemplo la obtención de una renta­ Podemos extraer el concepto de hecho imponible en base a sus funciones: La función de hecho imponible en la génesis u origen de la obligación tributaria. El hecho imponible aparece como el presupuesto de hecho a cuya realización conecta la Ley y el nacimiento de la citada obligación. El hecho imponible como elemento de identificación del tributo. El hecho imponible es utilizado por la ley para configurar cada tributo. Para la diferenciación de las categorías tributarias en base a la estructura de su hecho imponible, y para diferenciar cada concreta figura de impuesto de los restantes, en base a su hecho imponible.
La doctrina distingue entre los hechos imponibles genéricos y específicos: Es por ejemplo, un hecho imponible específico el del Impuesto al Patrimonio Vehicular que grava la titularidad de vehículos de motor. Es en cambio un hecho imponible de tipo genérico el Impuesto General a las Ventas, respecto a la Transmisión de Bienes Muebles, en su modalidad de transmisiones onerosas, ya que debajo de este concepto genérico aparecen diversos subconceptos ­ adquisiciones de bienes, constitución de derechos reales, préstamos, arrendamientos, concesiones administrativas, etc.­. E inclusive se ven las no onerosas, los llamados retiros ó consumos. El hecho imponible también puede ser visto como índice de capacidad económica. El legislador ve limitado el arbitrio o discrecionalidad en la búsqueda o invención de hechos imponibles por el principio de capacidad económica. No se pueden establecer hechos imponibles que no sean reveladores de capacidad económica.
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El hecho imponible, tiene dos elementos básicos, que son: a. El Elemento Objetivo o Material, ó Aspecto Material. Se refiere a la riqueza gravada, al objeto gravado o materia imponible, sea riqueza o no sea riqueza. Se refiere al objeto gravado desvinculado de quién sea su poseedor, titular, o de cualquier persona que tenga relación. Por ejemplo, la mera existencia de una finca rústica o urbana susceptibles de producir rentas –provechos, ganancias­; la realización de una actividad administrativa, etc. Se entiende entonces a la materia o el objeto sobre el que recae el tributo. b. El Elemento Subjetivo o Personal, ó Aspecto Personal. Es la persona que se vincula directa o indirectamente con esta riqueza o materia gravada. Se refiere a este poseedor, titular o cualquiera que tenga relación con la materia gravada, y determina en esa persona la condición de sujeto pasivo. Ejemplo: El hecho imponible del Impuesto Predial es, la titularidad de un derecho de propiedad, de usufructo o de una concesión. El elemento material u objetivo de este presupuesto es la mera existencia de un bien inmueble rústico o urbano. El elemento subjetivo es un vínculo que une a una persona con este bien: un derecho (de propiedad, usufructo…) cuya titularidad la convierte en sujeto pasivo de la obligación tributaria. No obstante, algunos autores entienden que existen 4 elementos básicos del hecho imponible, y a parte de los dos anteriormente mencionados cabría añadir: c. El Elemento Temporal ó Aspecto Temporal del hecho imponible. Es el momento en que se entiende realizado el hecho imponible, y por tanto que nos conecta con el devengo. En otras palabras, es lo quu debe ocurrir para que nazca la obligación tributaria.
Es importante saber dónde se realiza el hecho imponible, ya que no es lo mismo obtener una renta en España que en Francia, en Andorra, etc. Es decir, se habla del Ámbito territorial de aplicación del tributo. Por otra parte, algunos autores entienden que existen 5 elementos básicos del hecho imponible, y a parte de los cuatro anteriormente mencionados cabría añadir al: e. Elemento Cuantitativo o Mensurable, ó Aspecto Cuantitativo del hecho imponible. La premisa metodológica consiste en que la cuantía de la obligación tributaria ha de depender de la forma o de la intensidad en que se realice el hecho imponible, en tanto y cuanto sea mesurada por la base imponible del tributo. – Así, la cuota tributaria, será el elemento cuantitativo del tributo, que es la intensidad en que uno realiza el hecho imponible, porque cuanto más renta obtengas, más pagues.­ En la tasa que se paga para la obtención de títulos académicos, ¿Cómo se cuantifica?. Pues atendiendo a que cuanto más elevada sea la categoría del título más se pagará. Varia la forma, porque la expedición del título es la misma, pero no será lo mismo un título de Doctor, que el título de Licenciado, que el de Diplomado, o la obtención del título de Bachillerato. En definitiva es Cómo se determina la base imponible sobre la que se calcula el tributo.
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Objeto del tributo es: El soporte material de la imposición, la materia imponible, la renta – provecho, ganancia ­ obtenida por una persona, el patrimonio de un sujeto. Debemos diferenciar entre dos tipos de objeto, cuyo esclarecimiento es importante jurídicamente para una correcta interpretación de las normas: A. Objeto final. Es la riqueza que quiere gravar el legislador, que pretende gravar, y ésta se deduce de un análisis del tributo. La riqueza que se quiere gravar: La riqueza que se quiere gravar, puede no estar incorporada a las normas que regulan el tributo; a las normas que definen su hecho imponible. B. Objeto material. Es la riqueza efectivamente gravada por el legislador, y por tanto coincide con el elemento objetivo del tributo. Riqueza gravada: Frente a la riqueza que se quiere gravar, que pertenece, al mundo de los fines del legislador, podemos situar la riqueza efectivamente gravada objeto del tributo, en el sentido de cosa o bien sobre el que recae o pesa el tributo. Esto es, bienes económicos sobre los que pesa; bienes gravados: aquellos bienes económicos o riqueza, que aparecen descritos en las normas, y que determinan el hecho imponible de cada tributo , y sobre los que dicho tributo recae o grava. A nosotros como juristas nos interesa el objeto material. El objeto final tan sólo tiene valor como ayuda a la interpretación de la norma. A. Como regla general, estos dos objetos coinciden, es decir, que casi siempre coincide lo que se grava y aquello que se quiere, se pretende gravar; B. Pero en ocasiones no coinciden. En tales casos, el legislador quiere gravar una materia, y para hacerlo, grava otra riqueza. Por ejemplo, en los impuestos especiales sobre el tabaco, el alcohol..., el legislador quiere gravar el consumo de estas materias, ya sea para intentar disminuir su consumo porque contiene sustancias nocivas y perjudiciales para la salud, medio ambiente (como también la gasolina), etc... y podría decir que la materia gravada es el consumo, y de esta forma, serían los consumidores los que pagarían; sin embargo, gravan la fabricación, pensando que hay millones de consumidores y pocos fabricantes, y la ley obliga a poner en el precio la repercusión legal (el fabricante lo repercutirá en el precio que deberán pagar los consumidores). En consecuencia, si el objeto final es un hecho imponible que grave el consumo de tabaco, y los sujetos pasivos, sean los consumistas; no coincide con el objeto material que se grava, la fabricación de tabaco, y el sujeto pasivo que habrá de pagar a Hacienda será el fabricante importador; aunque éste mediante la repercusión en el precio del tabaco, conseguirá el objeto final de gravar el consumo de tabaco.
A. Primero, de donde nace la obligación tributaria, cuestión que se conecta con la diferencia entre la obligación ex–lege y ex­contractum. B. En segundo lugar, que el fundamento del hecho imponible sea la Ley, se conecta con Los motivos del legislador o ratio legis, es decir, las causas que llevan al legislador ha a fijar aquél hecho imponible.
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A. En los casos de No sujeción, supuestos en que no se ha realizado el hecho imponible, no nace la obligación tributaria y .no habrá lugar a la cuota tributaria. Es decir, la no sujeción es infinita: Todos aquellos supuestos en los cuales, no se realice el hecho imponible, es no sujeción. En referencia a los supuestos de no sujeción el código establece algunos preceptos a los efectos de: ejemplificar en determinados casos, o de aclarar en casos dudosos B. La Exención ­exoneración, exclusión­, supone siempre que: Se ha realizado el hecho imponible, pero el legislador también ha previsto otro supuesto de hecho, la realización del cual, impide que nazca la obligación tributaria, o bien que la obligación tributaria se cuantifique en cero ­ Por ejemplo: en el caso de la importación.­
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A. Exención. La norma de exención clásica afectará a la primera parte de la norma tributaria –esto es, al hecho imponible­, e impide que se cuantifique la obligación tributaria. B. Cuantificación cero. La norma de exención que afecte a la segunda parte – es decir, a la cuota tributaria­, no impide que se cuantifique la obligación tributaria, pero se cuantificará en cero. –Ejemplo: ocurre en las tarifas.­
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.yel al ed datnulov al ed ecan erpmeis nóicagilbo al euq ay ,lagel .avitaterpretni aicnatropmi anu eneit adnuges al y ,aicnatropmi otnemadnuf led .-neib nu radereh olpmeje rop omoc ,dadilaer :setnerefid atsiv ed sotnup sod a sonrirefer
nóicejus oN y nóicnexE 31.5
En los impuestos, tributos en que no encontramos ningún tipo de contraprestación por parte de la Administración – esto es, que el administrado que paga no recibe nada a cambio, como por ejemplo del impuesto sobre vehículos de tracción mecánica IVTM­ la obligación ex­lege es clara, en estos casos. En el caso de las contribuciones especiales; su hecho imponible consiste en la realización de una obra pública por parte de la Administración que beneficia a la colectividad en general, pero que por un efecto reflejo resulta, que una serie de personas se benefician más que otras de la realización de esta obra pública. Si a estas personas se les hace pagar un tributo, consistirá en 1 contribución especial. En el caso de las tasas; hablamos de tributos en que su hecho imponible consiste en la prestación de un servicio o la realización de una actividad por parte de la Administración, que afecta o beneficia a unos determinados sujetos.
ralbah la ,aicneucesnoc nE
.oigelivirp omoc on y ocidíruj otnemurtsni omoc esrednetne ebed seup ,acidíruj dadiruges y aicitsuj ,dadilagel ed soipicnirp sol a odneidneta esrad ebed nóicnexe aL
.acidíruj dadiruges ed ,aicitsuj ed ,dadilagel ed selanoicutitsnoc soipicnirp sol y nóicnexE aL
A. La primera, la norma tributaria que define el hecho imponible y le asocia el efecto de nacimiento de la obligación tributaria. B. La segunda la norma de exención, que enerva (debilita, agota) los efectos, de la anterior norma, disponiendo que no se desarrollen respecto determinados sujetos que realicen el hecho imponible ­las denominadas exenciones subjetivas­ , /o impidiendo que se apliquen a determinados sujetos incluidos en éste, que la propia norma exoneradora precisa ­exenciones objetivas­ .
.otseupartnoc oditnes noc samron sod ed aicnerrucnoc al rop acilpxe es ,arruco otse euq arap ocidíruj omsinacem lE
A. no se debe considerar como un privilegio, lo cual iría en contra de la concepción de un Estado Social y Democrático de Derecho, incompatible con la idea moderna de tributo. B. Sino que, la exención es un instrumento jurídico­técnico perfectivo del tributo, que sirve para adecuar la tributación a la capacidad contributiva de los ciudadanos.
euq ol ,otubirt led ogap led nóicarenoxe o nóicarebil al a adajerapa av ,ocitsíügnil odacifingis nu ne ,ragluv oditnes nu ne ,airatubirt nóicnexe aL .léuqa ed nóicazilaer al ed sodavired selamron sotcefe sol a nóicpecxe anu seup ,odneyutitsnoc ,ogap ed airatubirt nóicagilbo al ed otneimigrus la ragul ad on ,nóicazilaer ayuc ,elbinopmi ohceh led otibmá le ne ohceh ed sotseupus sotreic ed otcefe lE :enifed es nóicnexe ed onimrét le noC .ragap a daditnac al ed nóicaronim anu ecudorp es orep ,airatubirt nóicagilbo al ecan euq ne ,-.cte ,senoiccuded ,senoicacifinob ,senoiccudered nóiserpxe selacsif al soicifeneb on sol ridula arap ,laicrap ohcereD nóicnexe ortseuN aelpme etnemlamron ,ovitisop
.nemavarg ed opit la néibmat y ,airatubirt atouc al a omoc elbinopmi esab al a otnat ratcefa nedeup senoicacifinob saL ...cte ,sodaelpme soveun natartnoc euq soiraserpme arap senoicacifinob sal ,atner al a otseupmi le ne :olpmeje roP
A. Las exenciones propiamente dichas, son las que hemos analizado anteriormente. B. Mientras que en las bonificaciones o exenciones parciales, la obligación tributaria nace, pero se cuantifica de forma más reducida que en los supuestos ordinarios.
senoicnexe
raicnerefid
,senoicnexe
.setnerefid saív nos orep ,agap es on -orec nóicacifitnauc y nóicnexe  sodanoicnem sotseupus sod sol nE .raralced nebed ís ,orec acifitnauc es is orep ,raralced ed nah on satnexe sanosrep sal euq recelbatse aírdop ,rodalsigel le euqrop aicnatropmi eneit ollE
:ograbme nis ;.lacsif oicifeneb nu enopus
.senoicacifinob ed ortneD
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:savitejbus y savitejbo res nedeup senoicnexe saL .sairatubirt saicneucesnoc sal necudorp es on
ograbme nis euq al ne elbinopmi ohceh nu ed nóicinifed al a avell nóicnexe adoT .airatubirt nóicnexe y elbinopmi ohceh ertne nóicaler amitní anu yaH :airatubirt nóicnexe y elbinopmi ohceh ertne nóicaleR
Bravo Cucci, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. 1° edición , pp 227 y 249­250.
Cuando el hecho o circunstancia al que la Ley liga el no nacimiento, se refiere tanto al objeto como al sujeto considerado, podemos hablar de una exención mixta.
A. Exenciones objetivas, se conceden en razón a la materia o al objeto de gravamen, impide el nacimiento de la obligación tributaria. B. Exenciones subjetivas, se conceden en atención a las circunstancias personales del sujeto; excluye la obligación tributaria, correspondiente al sujeto exento, lo cual no impide que aquella pueda nacer a cargo de otras personas.
criterio, es más que una obligación legal propiamente dicha, es además un deber jurídico, un vínculo deber­obligacional desde el punto de vista jurídico y constitucional. Es decir, es el lazo mediante el cuál se reviste de una suerte de magia (Derecho Subjetivo) al acreedor para exigir al deudor una situación conductual, ésta conducta que no es sino la detentación de un deber jurídico­constitucional como prestación… Éste derecho subjetivo del acreedor, es lo que comúnmente se llama Potestad …, y dicha prestación a cargo del deudor se da cuando se subsume en el hecho generador, es decir que su conducta encuadra perfectamente (Cumpliendo además de los aspectos formales) en la Hipótesis de Incidencia Tributaria …, convirtiéndose así, de ésta forma, en el Hecho Imponible ... Ha quedado claro que la Obligación Tributaria …, al estar implícito dentro de sí un deber constitucional de contribuir, tendría a
Hablo de Deber­Obligación, tal como lo señalé en el artículo denominado Génesis y Apocalipsis / La Obligación Tributaria / Aduanera ¿Un Deber ó una Obligación? – Breves Anotaciones…10 Mandamientos –; en donde la defino de la siguiente manera: “La obligación tributaria… a nuestro
.oiratubirt
nóicagilbo-rebed nu ed ovitca otejus res ed datlucaf al esragorri adeup
euq ,odavirp o ocilbúp ,omsinagro orto síap le ne etsixe oN .sotseupmi otcirtse ne naes on sotse euqnua ,soiralecnarA sohcereD ed nóicaduacer al ed ed -ednerpmoc aicnega néibmat al se dadivitca euq al ayuc ,sotseupmi airatubirT rodeerca ed ed arodaduacer dadilac us lanoican ,TANUS nóicartsinimdA
aicnednetnirepuS
ne ovitca otejus omoc neneivretni airatubirt nóicagilbo al ne ,etnemlareneG ..etnemaserpxe dadilac ase engisa sel yel al odnauc ,aiporp acidíruj aírenosrep noc ocilbúp ohcered ed sedaditne sal omoc ísa ,airatubirt nóicagilbo al ed serodeerca nos ,selacoL sonreiboG sol y selanoigeR sonreiboG sol ,lartneC onreiboG lE .airatubirt nóicatserp al esrazilaer ebed lauc led rovaf ne léuqa  omoc enifed ol oiratubirT ogidóC ortseun ,oiratubirt rodeerca amall es etnemnúmoc euq ol sE
ovitcA otejuS .1
:setneiugis sol a somenet euq ísa seup se y ,olle a oneja se on ,oiratubirT ohcereD le ne ;airotagilbo nóicaler ahcid ed sotejus sol soirasecen sotnemele omoc nartneucne es ,acidíruJ nóicagilbO adot ne euq ,secnotne ralañes edeup eS :nóicaler al ed ovisap otejus y ovitca otejus ed nóicisop al odal nu rop narapuco sotse ;sodartsinimda y nóicartsinimdA ertne socidíruj solucnív senoicagilbo sal ed y senoicaler ed amag adairav anu ,sairatubirt le rarugesa ed lareneg nif le noc otneimilpmuc
,necelbatse sairatubirt samron sal euq onis ,orenid ed amus anu rad ed nóicaler atse noc etnemacinú atoga es on airatubirt nóicaler al ograbme niS .nóicatserp animreted anu )rodued( arto ed rigixe edeup ,rodeerca adanimoned ,anu euq al rop ,sanosrep sám o sod ertne sohceh sotreic ed dutriv omoc ne adiutitsnoc es airatubirt otubirt lE acidíruj nóicaler anu omoc ,nóicagilbo arugifnoc
.orenid ed amus anu odatsE la otubirt omoc ragap ed sanosrep satreic ed ograc a nóicagilbo al sohceh sotreic ed nóicazilaer al a agil yeL aL .agnet atsé euq senif sorto y ,nóicalbop al a lareneg ratseneib nu rareneg es arap nif sosergni ;odatsE sohcid le arap ;ocidíruj sosergni omsinacem nu nu etnaidem laidromirp eugisnoc lat riugesnoc
dadilanif omoc neugisrep sairatubirt samron sal ,sotubirt sol recelbatse lA
airatubirT acidíruJ nóicaleR ó airatubirT nóicagilbO al ed sotejuS 41.5
A. CONTRIBUYENTE Contribuyente es aquél que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación tributaria. Características: Deudor por cuenta propia. En los impuestos: el que realiza el hecho imponible. En las contribuciones y tasas: aquel respecto del cual se produce el hecho imponible.
20 B. RESPONSABLE Responsable es aquél que, sin tener la condición de contribuyente, debe cumplir la obligación atribuida a éste.
Características son: Deudor por cuenta ajena. Aquel que debe cumplir con la obligación tributaria, por mandato legal, sin ser contribuyente. Sus Clases son: a. Responsable Subsidiar io: En la responsabilidad subsidiaria, es necesaria: la excusión del patrimonio del deudor principal, así la declaración de fallido es
bien llamarse Deber­Obligación Tributaria Aduanera, cuya nomenclatura deberá ser vista desde el punto de vista jurídico­constitucional.”
Cabe agregar que nuestro Código habla sólo de Responsables Solidarios y de Agentes de Retención y Percepción, todo lo plasmado sólo corresponden a ideas del autor y de otros autores que le inspiraron.
sedadeicos
sotnemalger y seyel sal ne y ogidóC etse ne sadicelbatse senoicagilbo sal
le ne nóicatubirt a sotejus nátse euq sotartnoc o sotca ,satner ,soinomirtap
al  omoc oiratubirT rodueD la alañes oiratubirT ogidóC ortseun araP
rarbmon o síap le ne oilicimod riutitsnoc nárebed ,otcefe etse araP .síap
.yel al rop sodicelbatse ísa sosac sol ne ,elbasnopser le o etneyubirtnoc
sámed y oiratubirt ogidóc la saditemos sanosrep sal ,riced se ,sairatubirt
ed otneimilpmuc la soditemos nátse ,úreP le ne sodailicimod ,sorejnartxe
le ,se otse ,sotubirt sol ed ogap la odagilbo u rodued le se ovisap otejus lE o selanoican ,sovitceloc setne sorto u sasividni senoisecus ,selaguynoc selarutan ,úreP airatubirt sorto sal ,sacidíruj le sanosrep u ed ne sasividni otneimilpmuc nóicatserp sodailicimod o sal selarutan senoisecus ,samron al led ed on sahcid sorejnartxe otneimilpmuc sanosrep otcefe ,selaguynoc .lé ne oilicimod noc etnatneserper ..elbasnopser o etneyubirtnoc a arap
sovisaP sotejuS ed sesalC
soditemos
,sovisap
selanoican
:sairatubirt
sovisaP sotejuS .2
adagilbo nátse
sotejus
.soiratubirt
,sovitceloc
,sacidíruj
néibmaT
anosrep samron noS
presupuesto necesario para la derivación de la acción contra el responsable. Atendiendo al procedimiento, El responsable subsidiario aparece como sujeto de un procedimiento distinto del seguido contra el deudor principal. Esta posición debe ser establecida por ley, que define de forma general el presupuesto cuya realización da lugar a la subsidiaridad, en caso no lo defina, siempre será subsidiario. A diferencia del hecho imponible, el presupuesto de hecho de la solidariedad, no suponen manifestación de capacidad contributiva. El responsable subsidiario sólo tendrá que responder del deber impuesto al responsable principal que sería el contribuyente ó en su caso el responsable solidario, si éste no lo cumple, no lo puede cumplir, o sencillamente, no existe. De esta manera, primero habrá de actuarse contra aquel sujeto que cargue con la responsabilidad principal ó solidario, y sólo si éste falla, actuar contra el responsable subsidiario, que habrá de responder por el total, sin perjuicio de que más tarde pueda repitir la obligación contra el principal. En ningún caso, puede darse el sentido opuesto, es decir, que el acreedor no puede tratar de saldar la deuda acudiendo primero contra el responsable subsidiario. Aquí existiría una prelación a quién atacar: Primero al Contribuyente, en su defecto al Responsable Solidario, y en último término al Responsable Subsidiario. b. Responsable Solidar io: Por el contrario, en la responsabilidad solidaria, el solidario responde indistintamente con el sujeto pasivo. Atendiendo al procedimiento, El solidario responde en el mismo procedimiento seguido contra el sujeto pasivo. Es decir, la solidariedad es el vínculo u obligación solidaria en que cada acreedor puede pedir y cada deudor debe cumplir la totalidad de la obligación o deuda una sola vez, sin perjuicio del ajuste posterior de cuentas entre los acreedores o deudores, para la justa percepción o contribución de cada cual. Características: Esta posición debe ser establecida por ley, que define de forma general el presupuesto cuya realización da lugar a la solidariedad, en caso no lo defina, siempre será subsidiario. A diferencia del hecho imponible, el presupuesto de hecho de la solidariedad, no suponen manifestación de capacidad contributiva. El solidario es determinado contribuyente como tal, no desplaza a nadie, sino que bajo su responsabilidad, responde indistintamente del resto en la relación obligatoria: el solidario quedará obligado al cumplimiento de todas las prestaciones y deberes, no solo de pago, sino también formales. Cada uno será responsable indistintamente, en el mismo plano, posición, momento. El sustituto satisface el tributo en lugar del contribuyente, y tiene el derecho de resarcirse a cargo del contribuyente. No existiría una prelación, ni en defecto de nadie, sino una sujeción indistinta. Un ejemplo de Responsable Solidario lo encontramos en el primer párrafo del numeral 2 del artículo 18 del Código Tributario señala que son responsables solidarios con el contribuyente Los agentes de retención o percepción, cuando hubieren omitido la retención o percepción a que estaban obligados, por las deudas tributarias del contribuyente relativas al mismo tributo y hasta por el monto que se debió retener o percibir. Es decir, si se omite la retención o percepción, la totalidad de la prestación o deuda tributaria puede ser exigida a cualquiera de ellos (contribuyente o agente) indistintamente.
C. AGENTE DE PERCEPCIÓN Y DE RETENCIÓN En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retención o percepción los sujetos que, por razón de su actividad, función o posición contractual estén en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente la Administración Tributaria podrá designar como agente de retención o percepción a los sujetos que considere que se encuentran en disposición para efectuar la retención o percepción de tributos.
acidíruJ dadicapaC y liviC acidíruJ dadicapaC ,acidíruJ dadicapaC 51.5
DÍEZ­ PICAZO, Luis y GULLÓN, Antonio. Sistema de Derecho Civil. Vol. I (Editorial Tecnos, segunda reimpresión de la octava edición, Madrid, 1994) p. 224. Algunos También denominan a ésta Capacidad Jurídica como Capacidad de Derecho; a esta, Borda la conceptúa como la aptitud para ser titular de derechos y obligaciones. BORDA, Guillermo A. Manual de Derecho Civil. Parte General. (Abeledo­Perrot, vigésima edición actualizada, Buenos Aires, 1999), p. 230.
liviC acidíruJ dadicapaC
acidíruJ dadicapaC
En ese apartado trataremos de definición, en primer lugar la Capacidad Jurídica, después trataremos de diferenciar entre la Capacidad Civil y la Capacidad Tributaria, definiendo sus rasgos distintivos de cada una.
21 Diéz­Picazo y Gullón señalan acertadamente que la “capacidad jurídica es la aptitud o idoneidad para ser titular de derechos y obligaciones. Toda persona, por el mero hecho de serlo, posee capacidad jurídica”.
Cabe señalar que, comúnmente a esta capacidad se denomina capacidad de goce, distinta de la capacidad de ejercicio o de obrar.
También denominada capacidad civil, se entiende a la aptitud que determina la posibilidad de que una persona participe en una relación jurídica. Aquí se podrá apreciar a la Capacidad de Goce y a la Capacidad de Ejercicio; el primero, se da cuando la persona puede beneficiarse pasivamente de los derechos que le son reconocidos, el segundo en cambio, se da cuando la persona puede, por sí misma – 22 es decir sin necesidad de representante­, participar dentro de una relación jurídica . Características Tienen capacidad civil, los mayores de Edad que puedan discernir. Capacidad de ejercicio o de obrar es un elemento a priori ó ante para que se constituya la Capacidad Civil. No interesa la capacidad económica del sujeto.
airatubirT acidíruJ dadicapaC
También denominada capacidad tributaria, se entiende a la aptitud que determina la posibilidad de que una persona participe en una relación jurídica tributaria. Es decir, la aptitud o idoneidad para ser titular de derechos y obligaciones tributarias.
23 García Vizcaíno precisa, que esta consiste en la “aptitud jurídica para la sujeción pasiva de la obligación tributaria”. Es decir, es la aptitud o potencialidad para ser deudor tributario, y como tal, titular de derechos y obligaciones.
Aquí se podrá apreciar que la Capacidad Tributaria es distinta a la Capacidad de Ejercicio o Obrar en materia tributaria, y así como, la de Capacidad Contributiva. La capacidad de ejercicio o de obrar en materia tributaria es la situación personal ó por si mismo del obligado tributario que le permite contraer derechos y obligaciones, y puede realizar hechos, actos y negocios con plena eficacia jurídica. En ese sentido, puede haber sujetos que pueden tener capacidad tributaria, pero carecen de su capacidad de obrar, por ejemplo en caso de los menores de edad, en ese sentido, los que actuarán en vez de éstos, serán sus representantes legales o judiciales, tal como lo señala el artículo 22 de nuestro Código Tributario, para que cumplan con los Derechos, Obligaciones ó Deberes, y sean materiales o formales. Por su parte la Capacidad Contributiva, es la aptitud económica­social para contribuir al sostenimiento del Estado, y que deberá medirse por índices ó indicios reveladores de riqueza (ya sean el ingreso, patrimonio ó consumo). Características Tienen capacidad civil, todas las personas sin excepción, naturales o jurídicas, las comunidades de bienes, los patrimonios, las sucesiones indivisas, los fideicomisos, las sociedades de hecho, las sociedades conyugales, y otros entes colectivos. Capacidad de ejercicio o de obrar es un elemento a posteriori ó post, que sólo determinará la actuación de los representantes legales o judiciales, no es un elemento constituyente para la Capacidad Tributaria. Es necesaria la capacidad económica ó contributiva del sujeto.
AIRATUBIRT NOICAGILBO AL ED NOISIMSNART 61.5
La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirentes a título universal. En caso de herencia la responsabilidad está limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba. DICCIONARIO JURÍDICO MODERNO – Raúl Chanamé Orbe – Tercera Edición – GRÁFICA HORIZONTE – Lima 2002. p. 181. 23 GARCÍA VIZCAÍNO, Catalina. Derecho Tributario. Consideraciones económicas y jurídicas. Tomo I. Parte General (Ediciones Depalma, Buenos Aires, 1996), p. 343.
Hay que tener en cuenta que, los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligación tributaria a un tercero, carecen de eficacia frente a la Administración Tributaria.
airatubirt nóicagilbo al ed nóicnitxe ed samroF 71.5
La extinción de la obligación tributaria es el momento último en el camino de dicha obligación, camino iniciado con la realización del hecho imponible que hace nacer la obligación tributaria; y podemos afirmar que la razón de ser del nacimiento de la obligación tributaria es la de su extinción. La extinción de la obligación tributaria tiene lugar cuando se produce su efecto principal, el pago o cumplimiento, aunque hemos de señalar que el pago no es la única forma de extinción, lo que ocurre es que las otras formas de extinción distintas al pago no justificarán la existencia de la obligación tributaria. Por lo que la razón de ser de la obligación tributaria es que se convierta en el pago de una cantidad de dinero, aunque resulte que existen otras maneras de extinción de la obligación. La extinción de la obligación tributaria puede ser debida a las siguiente: Pago. Compensación. Condonación. Consolidación. Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa. Otros que se establezcan por leyes especiales.
airatubirt nóicagilbo al ed nóicpircserP 81.5
Se conoce por prescripción extintiva el efecto que sobre los derechos se produce por su falta de ejercicio durante el lapso fijado en la ley. Junto a ella aparece la caducidad, que es también una forma de extinción de derechos o facultades por su falta de ejercicio. Las diferencias entre y otra son fundamentalmente las siguientes: Mientras en la prescripción puede ser interrumpida, reabriéndose el cómputo del plazo con cada interrupción, en el caso de la caducidad no caben interrupciones, aunque si suspensiones. La prescripción se orienta a la protección de intereses individuales, se aplica en virtud de excepción opuesta se aplica en virtud de excepción opuesta por el sujeto a quien aprovecha, que puede renunciar a ella, incluso tácitamente. En cambio la caducidad como institución basada en la protección de un interés público no requiere su alegación y opera por sí misma. La prescripción es un instituto para la seguridad jurídica, y representa un límite temporal en la vigencia de las obligaciones. Teniendo en cuenta estas observaciones, podemos decir que la prescripción que regula el Código Tributario, tiene elementos de esta institución, como es fundamentalmente el de estar sometida a posibles interrupciones (que además al igual que en el caso de la obligación civil, pueden derivarse de actos no sólo del acreedor, sino del propio sujeto pasivo), pero no recoge algún elemento o carácter de la caducidad como es el de su aplicación automática o de oficio, ya que en su artículo 47 del Código Tributario señala que la Declaración de Prescripción sólo será declarada a pedido del Deudor Tributario, institución antigarantista de los derechos de los contribuyentes, que ante una ignorancia más que tributaria, jurídica, significaría la ilimitad temporal en la vigencia de las obligaciones. En definitiva, nos quedamos con la definición que aguarda el Tribunal Fiscal, en el cuál señala que prescripción es “Es la extinción del derecho del acreedor (tributario) a determinar
la deuda (tributaria) y exigir su pago, así como del derecho del deudor (contribuyente) a 24 repetir lo indebidamente pagado.” . Cabe agregar, que en nuestro ordenamiento se puede oponer a la prescripción en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial; así mismo, que de ocurrir el pago, aún cuando haya prescrito la deuda no dará derecho a devolución de ello, sino que el Código Tributario lo tomará como un Pago Voluntario. Esto último, que causa muchos sinsabores para los contribuyentes por la escasa cultura jurídica, pero que debemos recordarles que la Prescripción, sólo extinguirá la acción más no el derecho.
soirotpircserP sozalP
lautcartnoC oipicnirP ,otneimitnesnoc al ,setraP ,otartnoc etnemlareneg
La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva. Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el Agente de retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido. La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución prescribe a los cuatro (4) años.
A través del siguiente cuadro, mostraré algunas diferencias principales sustanciales respecto la Obligación Civil y la Obligación Tributaria:
ed opiT/oiretirC
dadicapaC adalumucA adimusnoC niF yeL al al la us y sal ne odamsalp racidujrep ne ed datnulov aL atlucaf acidíruJ al ,setraP esrimusbus euq el us nis atneR
adareneG atneR :azeuqiR ed ecidní nu
laropmeT ,lanosreP ,lairetaM sotcepsA
ne esodnéitrivnoc ,atercnoc es ecelbatse
sol ed sévart a atimil eS .avitubirtnoC
ed rodalever ,ocimónocE ohceH nu A
sol a odanoicaler ol olós ,odatimil sE
redoP led sévart a euq y nóicutitsnoC
yeL ed avreseR y dadilageL ed oipicnirP
airatubirT nóicagilbO
.alrareneg edeup on sanosrep
aicnedicnI
odatsE
,avitarepmI
.soiratubirT soipicnirP
oirainuceP odinetnoC
,socimónoce
.yel y
.elbinopmI ohceH
otcaP
la ed a l ne y nu
etneyubirtnoC
.)oinomirtaP(
)omusnoC(
.laicapsE y
,otcartsbA
,)osergnI(
sisetópiH
,nóicaerc
sohceh
roP ed ocifárt nóicaleR ,datnuloV le y asuaC nu ed
ed sotcefe sol rop ó ,yel al ed aserpxe
nóicanimreted rop o otartnoc nu roP
erbil al a nednopserroc ,odatimili sE
.narbelec ol euq setrap sal ed nóicaerc
nóicatsefinam
.lainomirtaP odinetnoC y acidíruJ
liviC nóicagilbO
.adacifipit livic nóicutitsni anu
,seniF
.setrap sal ed datnulov
saicnerefiD
.laicremoc
.airatubirT
,odreucA .otejbO anu le sE lE A
SENUMOC SELAICNESE SOCIDÍRUJ SOIPICNIRP US ED SE LARENEG ED OTNETSUS US
ETNEUF US ED
AICNETSIXE
ETNEUF US
EDNOPSER
ETNEUF
:oiratubirT
rodeercA
ovitcA
otejuS
reiuqlauC :rodeercA ó ovitcA otejuS
EUQ SOTEJUS
.ograc led oicicreje led sadavired secapacni ed setnatneserper sol al y artnoc adnopserroc euq
lautcartnocartxe
dadilibasnopser noicca
airotazinmedni
al ,aicitnemila noisnep ed eneivorp euq .soña )4( ortauc sol a ebircserp nóiculoved al raticilos arap omoc ísa ,nóicasnepmoc al rautcefe o raticilos arap nóicca aL ed aicneucesnoc al ,airotacover noicca al ,dadilibaluna ed noicca al ,soña sod sol A -.4
.larobal on olucniv omoc sodatserp
NÓICPIRCSERP
.odibicrep o odineter otubirt le odagap ah on nóicpecrep o nóicneter ed etnegA le odnauc soña )01(
soicivres rop senoicarenumer ed ogap le arap noicca al ,soña sert sol A -.3 .odalumis otca nu ed noicaloiv al ed setrap sal arap sodavired soiciujrep y soñad ed noicca al ,soña eteis sol A -.2 .ocidiruj otca anu led ed dadilun ecan euq ed al al y airotuceje noicca al
zeid sol a nebircserp senoicca sahciD .avitcepser nóicaralced al odatneserp nayah on seneiuq arap
soña )6( sies sol a y ,soña )4( ortauc sol a ebircserp senoicnas racilpa y ogap us rigixe arap nóicca al omoc ísa ,airatubirt nóicagilbo al ranimreted arap airatubirT nóicartsinimdA al ed nóicca aL
,laer
,lanosrep noicca al ,soña zeid sol A -.1 :yel al ed asrevid noicisopsid ovlas ,nebircserP
.selaicepse seyel rop naczelbatse es euq sortO .asoreno
NÓICNITXE
nóicarepucer ed o asodud aznarboc ed sadued erbos airatubirT nóicartsinimdA al y ed nóiculoseR .nóicadilosnoC ,ogaP .osnesiD outuM y nóiccasnarT ,nóicadilosnoC ,nóicasnepmoC ,nóicanodnoC ,nóicavoN ,ogaP
ED SAMROF
nóicanodnoC
,nóicasnepmoC
OHCERED
.ocilbúP ohcereD nu sE .senmo agre ,otulosba sE .laicoS zaP al ridnufid y lareneG ratseneiB ó séretnI le sE
.odavirP ohcereD nu sE .selanosrep senoicca ,sovitaler noS .rodeercA le arap nóiccafsitaS ed o ocimónocE séretnI
LE NE NÓICACIFISALC NÓICACIFIPIT
ASUAC US
NÓICATSERP
.osorenO .atcartsbA dadilaretaliB ó laretalinU .nóicagilbo al ed etnedecetna o otseupuserp le eyutitsnoC .avitubirtnoc dadicapac al amitse rodalsigel
.osorenO y otiutarG .laretaliB
AL ED RO LAV ED OPIT NÓICATSERP ED OPIT
le lauc al erbos acimónoce esab al ,se otse ,)omusnoc( azeuqir ed nóicnuserp al o ,)atner o latipac( nemavarg le eacer euq ne azeuqir ed etneuf al ne etsisnoC .rarelot y recah on ,recah ed nóicagilbo anu atoned es airoseccA nóicagilbO .recaH oN o recaH ,raD ed nóicagilbO anu ,nóicatserP al sE .nóiseL .otubirT led dadeirotacsifnoC .ovitcepser ogap ó orboc le ecah es y airatubirt adued al al led al animreted eS .airatubirt ne nóicagilbo .livic nóicagilbo al ecan ednod amitlú sod satse ne se nóicuceje al ne y ,nóicarbelec al eugis orp ,nóicaicogeN al noc azneimoC .nóicatserP al ed dadisorenO avisecxE daditnac y eicepse al esralañes árebed euq a ereifer es ,elbanimreted o odanimreted res euq eneiT
NÓICATSERP AL ED OTEJBO
NÓICAGILBO AL ED OTEJBO
al nE .lapicnirP nóicagilbO al ne raD ed nóicagilbO anu ,nóicatserP al sE
LANOICAGILBO ORBILIUQESED
ecan amitlú atsé etrap ne rop
,etneyubirtnoc ed sisetópih al
LANOICAGILBO RETI
aicnedicni al ed
atcudnoc
nóicejus
,yeL al ed sévart a otubirT led nóicaerC avitubirtnoC dadicapaC ed oipicnirP dadlaugI ed oipicnirP dadeirotacsifsnoC oN ed oipicnirP
subitnatS cis cubeR alusuálC datnuloV al ed aímonotuA
on ,odarugifnoc étse euqnua euq etreus ed ,elbinopmi ohceh led nóicarugifnoc al ed selamron sotcefe sol nazilartuen euq savitejbus o savitejbo saicnatsnucric ne netsisnoc euq -. saL .airatubirt arutluc renet on rop ,etneyubirtnoc led datnuloV .oicifeneb nu avellnoc ,ís rop ed ose ,ogap ed samrof sahcum ed albah eS
RODUED LE ARAP SETNAICIFENEB SENOICAUTIS
ed nóicatsefinam al atpeca es on íuqA
.yeL ed avreseR y dadilageL ed oipicnirP la otepser ,otubirt
led nóicaerc us arap necirotua es euq samron sal sadot esratepser nárebeD .4 .ocilbúP otsaG led otneiminetsos le ne odicudart ,oticíL niF nu aicneucesnoc omoc renet nárebed sotubirt soL .3 .datnuloV ed nóicatsefinaM al agerga es anirtcod nE
ACIDÍRU J NÓICAGILBO AL ED ZEDILAV AL ARAP SELAICNESE SOTNEMELE
.dadilanoicutitsnocni us aíraerraca euq e ol ;nóicutitsnoc al ed soticílpmi socidíruj
soserpxe
soiratubirt
soipicnirp sol adergsnart es euq ovlas ,soticíl nos ís rop ed sotubirt soL .2
.dadiluN ed nóicnas ojab atircserp amroF al ed aicnavresbO .4 .oticíL niF .3 .elbisoP etnemacidíruJ y oticíL otejbO .2
.nóicutitsnoC al a edroca ,ralimis amron o eerc
ol yeL rop odatsE le euq y ,atubirt euq led airatubirT dadicapaC ereiuqer eS .1
)liviC dadicapaC( zapaC etnegA .1
OVISAP OTEJUS LED ACIDÍRUJ DADICAPAC
.airatubirt agrac
al ratnorfa ed zapac se onadaduic odoT .airatubirT dadicapaC al etnemelpmis
,liviC dadicapaC al airasecen se on íuqA
.)airaidisbuS ó airadiloS( airoseccA ó lapicnirP airatubirT nóicagilbO .2 o selbisiviD
.lamroF o lairetaM airatubirT nóicagilbO .1 ó selapicnirP
.]ohceH ed  otcaF ed ovisaP otejuS[ )oiradiloS ó nóicpecreP ,nóicneteR
ed etnegA( elbasnopseR ó ]ohcereD ed  eruI ed ovisaP otejuS[ etneyubirtnoC :oiratubirT rodueD ó ovisaP otejuS .yeL o otartnoc rop adagilbo anosreP reiuqlauC :rodueD ó ovisaP otejuS .yeL o otartnoc rop arodecerem anosreP
NENEIVRETNI
.TANUS al ecreje ol nóicartsinimda ayuc ,odatsE le erpmeiS
Tienen capacidad civil, los mayores de Edad que puedan discernir. Capacidad de ejercicio o de obrar es un elemento a priori ó ante para que se constituya la Capacidad Civil. No interesa la capacidad económica del sujeto.
sohcered sus ed razog y recreje al ,etnemlareneg airasecen se o sadanumocnaM senoicagilbO senoicagilbO senoicagilbO
.selivic ed
dadicapac ne étse ,dadE ed aíroyam al areiuqda euq ,riced sE .liviC dadicapaC íuqA
.sairadiloS .3
SENOICAGILBO ED SOPIT
.selbisividnI .2
.sairoseccA .1
Tienen capacidad civil, todas las personas sin excepción, naturales o jurídicas, las comunidades de bienes, los patrimonios, las sucesiones indivisas, los fideicomisos, las sociedades de hecho, las sociedades conyugales, y otros entes colectivos. Capacidad de ejercicio o de obrar es un elemento a posteriori ó post, que sólo determinará la actuación de los representantes legales o judiciales, no es un elemento constituyente para la Capacidad Tributaria. Es necesaria la capacidad económica ó contributiva del sujeto.
,.rg.v(
mutnauq led nóicajif ed
ed rolav la adatimil átse dadilibasnopser
nóicnas
rajif arap
sedroca ,oN o savisergorP sazaT :lacsif
sotnemelpus ,)etneuf al ne senoicpecrep
aicitiderc nóisneterp al ed dutingam al
al anoisnemid es lauc le rop ,rutaebed
avitubirtnoc
aicnedicni ed sisetópih adac a elbíubirta
al aicnereh ed osac nE .lasrevinu olutít
,senoicneter(
rop ecan o airatubirt nóicagilbo al ecan sám ozalp nu rop o ,ronem etropmi nu ,airatubirT nóiccarfnI anu a ragul aD sorto y sopicitna ragap ed senoicagilbO a etimsnart es airatubirt nóicagilbo aL .rodued led avitubirtnoC dadicapaC al a .selbairaV o sojiF res nedeuP .odazilaer setneriuqda .abicer es euq sohcered y seneib sol soirosecca anu dadicapac ecelbatse sámed atneuc y y ,sotseupmi .avitartsinimda ed el serosecus a rotcaf es .)seseretni "nóicrop" .cte ,ogral sosergni ednod le soL sol sE ed o ,otartnoC le ne odatcap ah es euq oL al sol rop nóicazinmednI anu a ragul aD ed .etcap es euq ol áragap es olós íuqA sévart .sodanoisaco soiciujrep y soñad .zeuj nu enimreted euq ol a recah .sohcereD ed nóiseC
senoisulcnoC
edeup
olóS
SAL ED NÓISIMSNART
SAL ED NÓICU CEJENI
OGAP LA SOVITALER
DADIVITITNAUC SENOICAGILBO SENOICAGILBO
recolectar fondos para el estado, y dejaron de lado los principios generales del derecho, que estructuran toda situación del Derecho, inclusive a la del Derecho Tributario. Tengo fe de que muchos de estos inconvenientes que han surgido a la luz de haber leído este artículo, más adelante serán los promotores, para que muchos de los contribuyentes reclamen por ser de justicia, por los derechos que les son inherentes, y que se ganan por los deberes que ellos cumplieron; a que se aclare esta situación especial de la Obligación Tributaria. Hoy muchas interrogantes más han crecido en mi muy reducida cultura jurídica, respecto de otros temas que el Derecho Tributario aguarda, y que estoy seguro más adelante serán materia de otros estudios; y espero que ello motive a muchos aplicados del derecho, a fin de crear nuevas posiciones y doctrinas, con dos propósitos fundamentales, el primero el desarrollar el Derecho y difundir la Cultura Jurídica, y segundo, para que con ello nuestra sociedad se vuelva más justa. Es por todo ello, que estoy convencido, que el medio necesario para que nuestro país progrese, está en manos de nosotros, a través del papel de la tributación, todos debemos tributar acorde a nuestra capacidad económica real, no habló de capacidad contributiva por que eso en nuestro país se ha desnaturalizado, tenemos una serie de deberes para con el estado que nos protege, y justamente uno de ellos es el Deber de Contribuir, pero no olvidemos de que el Estado, guarda también muchos deberes para con nosotros, el de brindarnos bienestar general y difundir paz social, esto que está muy lejos de nuestra cruda realidad, donde el empleo es escaso, y en donde la educación está por los suelos. Quiero concluir este estudio con una frase que debería de llamarnos a la reflexión a todos en general, y es de JEAN­CLAIDE SOYER, de la COMISIÓN EUROPEA DE DERECHOS HUMANOS, el cuál señala lo siguiente: “Los derechos son hermanos siameses de los deberes. Por desgracia. Al cabo de medio siglo, este hecho ha quedado relegado al olvido, por no decir se ha vuelto inconveniente. Muchos reclaman sus derechos, sin sentirse obligados por los deberes correlativos”. En este Estado, que propugna la igualdad en todo sentido, debe dejarse de lado, en la Política Tributaria y en las Instituciones afines a ésta, esa absurda idea de que la Tributación es sólo el medio por el cuál sirve para asegurar montos dinerarios al Estado, sino que va más allá, que es la consecución de un Estado sólido en Valores y en Comodidad General; y que se pueda sentir y percibir en todo sentido el Bienestar general, pero esto sólo será posible si cumplimos en esa suerte de Deber­Obligación del tan merecido y proclamado Deber Constitucional de Contribuir. Quiero concluir estas líneas diciendo: “Si queremos un País rico en valores y comodidad, no olvidemos que está en nosotros el cambio, tributemos”.
.7002/01/70 le odamoT .mth.sotubirtoirasolg/ep.bog.fem.lanubirt//:ptth :nE .LACSIF LANUBIRT LED OIRASOLG .7002 ed oyaM ed 82 arutceL ed ahceF  mth.ba-4-1au/ra.ude.rodavlas.www//:ptth ne odacilbuP  oiratubirT ohcereD led soipicnirp soL  ocidíruJ olucítrA  .ésoJ ,SÁSAC ODLAVSO .1 .2
selautriV saicnerefeR
. sotneimadnaM 01senoicatonA severB  ?nóicagilbO anu ó rebeD nU¿ arenaudA / airatubirT nóicagilbO aL / sispilacopA y sisenéG ocidíruJ olucítrA  otsuguA raséC eerdnA ,OLLET ALEDUT .21
.6991 ed erbmeitpes ed 8 ,amiL ,oicremoC lE oiraiD .lacinimoD lE :nE .otnemirted nu rarutrepa ,ranoicpeced .odnanreF ,RETERRAC ORAZAL .abemA acifárgoilbiB ,seriA soneuB ,saviR zeréP sedaíuqleM y ayanA ed zeréP ocsicnarF eD .dart ,nálotrO .M rop eügniliB .de ,senoicutitsnI ,ONAINITSUJ .)6991 ,seriA soneuB ,amlapeD senoicidE( lareneG etraP .I omoT .sacidíruj y sacimónoce senoicaredisnoC .oiratubirT ohcereD .anilataC ,ONÍACZIV AÍCRAG .I nemulov ,lainomirtaP liviC ohcereD ed sotnemadnuF .siuL ,OZACIP-ZEÍD .)4991 ,dirdaM ,nóicide avatco al ed nóiserpmier adnuges ,sonceT lairotidE( I .loV .liviC ohcereD ed ametsiS .oinotnA ,NÓLLUG y siuL ,OZACIP-ZEÍD .7 .9 .8 .01 .11
.2002 amiL  ETNOZIROH ACIFÁRG  nóicidE arecreT  ebrO émanahC lúaR  ONREDOM OCIDÍRUJ OIRANOICCID .7002 oyam ,amiL .acidíruJ atecaG .nóicidE º2 .IV omoT .livic ohcered led sairetam sasrevid sal ne satsilaicepse 902 natnemoC .ODATNEMOC LIVIC OGIDÓC .5 .4 .6
.nóicide °1 .oiratubirT ohcereD ed sotnemadnuF .egroJ ,ICCUC OVARB .6002 ed orerbeF ,.C.A.S socifárG zednarG :nóiserpmI ,.L.R.S serotidE artselaP .úreP ,amiL .dE .º2 ,3 ºN saífargonoM & siseT nóicceloC ne oiratubirT ohcereD ed sotnemadnuF .egroJ ,ICCUC OVARB .)9991 ,seriA soneuB ,adazilautca nóicide amiségiv ,torreP-odelebA( .lareneG etraP .liviC ohcereD ed launaM .A omrelliuG ,ADROB .9691 ,dirdaM .odavirP ohcereD ed atsiveR lairotidE .I omoT .senoicagilbO sal ed lareneG aíroeT .oilimE ,ITTEB
sacifárgoilbiB saicnerefeR
.IIIV
setnatropmI sotnemelE  nemuseR ocifárG
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