Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-akcyzowy/0111-kdib3-3-4013-243-2018-1-mpu
Timestamp: 2020-06-02 11:43:55+00:00
Document Index: 65622706

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 98', 'art. 99', 'art. 99', 'art. 98', 'art. 98', 'art. 1', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 98', 'art. 98', 'art. 99', 'art. 99', 'art. 98', 'SA/Łd ']

♦ › Podatek akcyzowy › 0111-KDIB3-3.4013.243.2018.1.MPU
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 08 października 2017 r. (data wpływu – 9 października 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie określenia podstawy opodatkowania dla cygaretek z filtrem – jest prawidłowe.
W dniu 9 października 2018 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie określenia podstawy opodatkowania dla cygaretek z filtrem.
Wnioskodawca - ... (dalej jako „Wnioskodawca”) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży hurtowej wyrobów tytoniowych. Od 03.2007 nabywa i zamierza nabywać wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe jakimi są cygaretki.
W świetle obowiązujących przepisów art. 98 ust. 4 pkt 2 „Ustawy o podatku akcyzowym” (Dz.U. z 2018 poz. 1114) za cygara i cygaretki, biorąc pod uwagę ich właściwości i zwykłe oczekiwania konsumentów, uznaje się:
tytoń zrolowany z poszarpanym, wymieszanym wkładem, owinięty liściem tytoniu w naturalnym kolorze cygara z odtworzonego tytoniu pokrywający produkt w całości, łącznie z filtrem, tam gdzie zachodzi taka konieczność, ale nie ustnik, w przypadku cygar z ustnikiem, gdzie waga sztuki, wyłączając filtr lub ustnik, wynosi nie mniej niż 2,3 grama i nie więcej niż 10 gramów, a obwód równy przynajmniej jednej trzeciej długości wynosi nie mniej niż 34 milimetry – jeżeli są oraz mogą być przeznaczone wyłącznie do palenia w stanie niezmienionym.
Do celów podatku akcyzowego określone zostały stawki akcyzy zgodnie z art. 99 ust. 2 pkt 3 „Ustawy o podatku akcyzowym”.
Stawki akcyzy na wyroby tytoniowe wynoszą na cygara i cygaretki – 393,00 zł za każdy kilogram.
Do tej pory waga cygaretek przyjmowana przez naszą firmę do wyliczenia wartości należnego podatku akcyzowego była wagą wyrobu akcyzowego łącznie z wagą filtra.
Czy przyjmując wagę cygaretek celem wyliczenia wartości należnego podatku akcyzowego zgodnie ze stawką wyznaczoną w art. 99 ust. 2 pkt 3 ustawy, należy przyjmować ją wraz z wagą występujących w określonych przypadkach filtrów lub ustników, czy też z pominięciem tych części cygaretek czyli bez wliczania wagi filtrów lub ustników w przypadkach, w których one występują?
Zdaniem Wnioskodawcy, podobna sprawa, jak reprezentowana przez Wnioskodawcę w niniejszym wniosku, została już jednoznacznie rozstrzygnięta przez działającego z upoważnienia Ministra Finansów, Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych - Sygn. 0111-KDIB3-3.4013.60.2018.1.WR.
Zdaniem Wnioskodawcy zważywszy, że zgodnie z definicją towaru akcyzowego, zawartą w art. 98 ust. 4 pkt 2 „Ustawy o podatku akcyzowym” (Dz.U. z 2018 r. poz. 1114) za cygaretkę uznaje się:
2) tytoń zrolowany z poszarpanym, wymieszanym wkładem, owinięty liściem tytoniu w naturalnym kolorze cygara z odtworzonego tytoniu pokrywającym produkt w całości, łącznie z filtrem, tam gdzie zachodzi taka konieczność, ale nie ustnik, w przypadku cygar z ustnikiem, gdzie waga sztuki, wyłączając filtr lub ustnik, wynosi nie mniej niż 2,3 grama i nie więcej niż 10 gramów, a obwód równy przynajmniej jednej trzeciej długości wynosi nie mniej niż 34 milimetry;
A zatem jedyne odniesienie w treści ustawy do sposobu określenia wagi produktu jakim są cygaretki w świetle przepisów powołanej „Ustawy o podatku akcyzowym” znajduje się w art. 98 ust. 4 pkt 2 i określone jako waga sztuki, wyłączając filtr lub ustnik, wskazuje jednoznacznie, że ustawodawca daje konkretne wytyczne w zakresie określania wagi cygara i cygaretki jako wagi z wyłączeniem (czyli bez wliczania) wagi filtra lub ustnika w przypadkach w których one występują.
Zgodnie zatem z powyższym określając wagę produktów jakimi są cygaretki, powinno się przyjmować ich wagę z wyłączeniem filtrów lub ustników, co jest spójne z zapisem w ,,Ustawie o podatku akcyzowym tj. waga cygaretki wyłączając filtr lub ustnik.
W świetle przepisów „Ustawy o podatku akcyzowym” cygaretki są ściśle określone wagą by spełnić wymóg jako towar akcyzowy, stąd waga jaką przyjmuje się przy obliczaniu wysokości podatku akcyzowego jest spójna z zapisem w ustawie, tj. waga cygaretki wyłączając filtr lub ustnik.
W świetle obowiązującego stanu prawnego, stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego należy uznać za prawidłowe.
Stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 roku (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1114 ze zm.; zwany dalej „ustawą” lub „ustawą o podatku akcyzowym”) o podatku akcyzowym ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej ’’akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
Wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy. (art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy).
W poz. 42 załącznika nr 1 wymieniono papierosy, tytoń do palenia, cygara i cygaretki bez względu kod CN.
Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 8 ustawy, użyte w ustawie określenie dostawa wewnątrzwspólnotowa - przemieszczanie wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego.
cygara i cygaretki. (art. 98 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym).
W myśl art. 98 ust. 4 ustawy za cygara lub cygaretki, biorąc pod uwagę ich właściwości i zwykłe oczekiwania konsumentów, uznaje się:
tytoń zrolowany z poszarpanym, wymieszanym wkładem, owinięty liściem tytoniu w naturalnym kolorze cygara z odtworzonego tytoniu pokrywającym produkt w całości, łącznie z filtrem, tam gdzie zachodzi taka konieczność, ale nie ustnik, w przypadku cygar z ustnikiem, gdzie waga sztuki, wyłączając filtr lub ustnik, wynosi nie mniej niż 2,3 grama i nie więcej niż 10 gramów, a obwód równy przynajmniej jednej trzeciej długości wynosi nie mniej niż 34 milimetry.
-jeżeli są oraz mogą być przeznaczone wyłącznie do palenia w stanie niezmienionym.
Stawki akcyzy w myśl art. 99 ust. 2 na wyroby tytoniowe wynoszą:
na cygara i cygaretki - 393,00 zł za każdy kilogram.
Zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży hurtowej wyrobów tytoniowych. Od 03.2007 nabywa i zamierza nabywać wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe jakimi są cygaretki.
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy w niniejszej sprawie jest sposób obliczania podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym cygaretek, tj. czy przyjmując wagę cygaretek celem wyliczenia wartości należnego podatku akcyzowego należy przyjmować ją wraz z wagą występujących w określonych przypadkach filtrów lub ustników, czy też z pominięciem tych części cygaretek czyli bez wliczania wagi filtrów lub ustników w przypadkach, w których one występują.
Z cytowanego powyżej art. 99 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym wynika, że stawka akcyzy od cygaretek wynosi 393 zł za każdy kilogram. Wynika z tego, że podstawę opodatkowania cygaretek stanowi ich waga wyrażona w kilogramach.
W art. 98 ust. 4 pkt 2 ustawy zawarto następujące sformułowanie: „Za cygara lub cygaretki, biorąc pod uwagę ich właściwości i zwykłe oczekiwania konsumentów, uznaje się tytoń zrolowany z poszarpanym, wymieszanym wkładem, owinięty liściem tytoniu w naturalnym kolorze cygara z odtworzonego tytoniu pokrywającym produkt w całości, łącznie z filtrem, tam gdzie zachodzi taka konieczność, ale nie ustnik, w przypadku cygar z ustnikiem, gdzie waga sztuki, wyłączając filtr lub ustnik, wynosi nie mniej niż 2,3 grama i nie więcej niż 10 gramów, a obwód równy przynajmniej jednej trzeciej długości wynosi nie mniej niż 34 milimetry jeżeli są oraz mogą być przeznaczone wyłącznie do palenia w stanie niezmienionym.”. Okoliczność, że ustawodawca definiując pojęcie cygaretek zdecydował się nie wliczać do wagi tych wyrobów tytoniowych wagi ustników i filtrów wskazuje, że wolą ustawodawcy, jest obliczanie podstawy opodatkowania cygaretek z pominięciem wagi filtrów i ustników.
Tym samym obliczając podstawę opodatkowania cygaretek należy brać pod uwagę wagę z pominięciem ustników i filtrów.
Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie oceny przedstawionego we wniosku stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego należało uznać za prawidłowe.
Odnosząc się do powołanej interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r. sygn. akt III SA/Łd 109/15).
0111-KDIB3-3.4013.243.2018.1.MPU