Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawka/0112-kdil1-2-4012-326-2018-2-nf
Timestamp: 2019-04-25 17:48:51+00:00
Document Index: 55774093

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 2', 'art. 3', 'art. 41', 'art. 2', 'art. 41', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 8', 'art. 5', 'art. 7', 'art. 41', 'art. 83', 'art. 119', 'art. 120', 'art. 122', 'art. 129', 'art. 41', 'art. 114', 'art. 146', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 2', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 2', 'art. 41', 'art. 3', 'art. 3', 'art. 2', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 146', 'art. 2', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41', 'art. 41']

0112-KDIL1-2.4012.326.2018.2.NF | Interpretacja indywidualna
♦ › Stawka › 0112-KDIL1-2.4012.326.2018.2.NF
Prawo do zastosowania 8% stawki podatku VAT w związku z realizacją prac budowlanych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14s ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2018 r. (data wpływu 21 maja 2018 r.), uzupełnionym pismami z dnia 29 czerwca 2018 r. (data wpływu 29 czerwca 2018 r.) oraz z dnia 10 lipca 2018 r. (data wpływu 11 i 18 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania 8% stawki podatku VAT do prac budowlanych realizowanych przez Kontrahenta w ramach Zadania – jest prawidłowe.
W dniu 21 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania 8% stawki podatku VAT do prac budowlanych realizowanych przez Kontrahenta w ramach Zadania. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 10 lipca 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina A (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowana dla celów podatku VAT jako podatnik VAT czynny.
W kwietniu 2018 r. Gmina zawarła umowę z podmiotem zewnętrznym (dalej: Kontrahent), w drodze zamówienia publicznego na realizację zadania pn. „Rewitalizacja (...)” (dalej: Zadanie).
Przedmiotem umowy jest remont elewacji, polegający na termomodernizacji elewacji wraz z wykonaniem izolacji fundamentów i nadaniem nowej kolorystyki, zgodnej z wytycznymi konserwatorskimi, w odniesieniu do kilku kamienic zlokalizowanych w rynku miejscowości A (dalej: Budynki).
W skład Budynków wchodzą:
lokale mieszkalne o powierzchni nieprzekraczającej 150 m2 oraz
lokale użytkowe (znajdujące się na parterze Budynków).
W każdym z Budynków powierzchnia mieszkalna przekracza 50% całkowitej powierzchni użytkowej danego Budynku.
Na prace, jakie będą wykonane przez Kontrahenta w ramach Zadania, składają się w szczególności: (1) Prace przygotowawcze, (2) Izolacja fundamentów oraz (3) Prace nadziemne, w tym m.in.:
demontaż urządzeń oraz okablowania z elewacji,
rozbiórka rynien i rur,
odbicie tynków,
oczyszczenie i zmycie podłoża,
wykucie ościeżnic i wstawienie okien,
wykonanie wyprawy tynkowej na powierzchniach płaskich,
wstawienie drzwi i zadaszeń,
montaż rur i rynien,
wzmocnienie murów i uzupełnienie ścianek,
wykonanie obróbek na stykach z istniejącymi obiektami,
renowacja istniejących murów.
Usługi, jakie będą świadczone przez Kontrahenta na rzecz Gminy, będą dokumentowane wystawianymi na Gminę fakturami VAT, a Kontrahent będzie rozliczał z tego tytułu VAT należny. Dotychczas Kontrahent nie wystawił jeszcze żadnej faktury VAT na rzecz Gminy.
Niemniej wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy stawki podatku, jaka powinna mieć zastosowanie w odniesieniu do prac, jakie będą realizowane przez Kontrahenta w ramach Zadania.
w przedmiotowej sprawie występuje on jako zamawiający w rozumieniu ustawy Prawo zamówień publicznych. Zgodnie z art. 2 pkt 12 przedmiotowej ustawy: „Ilekroć w ustawie jest mowa o zamawiającym – należy przez to rozumieć osobę fizyczną, osobę prawną albo jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej obowiązaną do stosowania ustawy”. Jednocześnie w myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy: „Ustawę stosuje się do udzielania zamówień publicznych, zwanych dalej „zamówieniami”, przez:1) jednostki sektora finansów publicznych w rozumieniu przepisów o finansach publicznych”.
Jednocześnie Gmina pragnie wskazać, że stawka podatku, jaka znajdzie zastosowanie w odniesieniu do analizowanego Zadania, będzie miała wpływ na sposób obliczenia ceny usług świadczonych przez Kontrahenta w ramach realizacji Zadania w związku z udzielonym zamówieniem publicznym.
nie dysponuje on klasyfikacją Budynków według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (dalej: PKOB). Niemniej, w ocenie Gminy, Budynki te należałoby sklasyfikować następująco: dział 11 – Budynki Mieszkalne, grupa 112 – Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, klasa 1122 – Budynki mieszkalne pozostałe, takie jak: budynki mieszkalne, o trzech i więcej mieszkaniach.
realizacja przedmiotowego Zadania jest/będzie wykonywana w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT).
Zadanie to obejmuje, zdaniem Gminy, czynności termomodernizacji oraz remontu.
analizowane Budynki spełniają przesłanki warunkujące ich zaliczenie do budownictwa mieszkaniowego objętego społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 2 pkt 12 oraz art. 41 ust. 12a i 12b ustawy o VAT.
Mianowicie, są to budynki, w których (w każdym przypadku) część mieszkaniowa stanowi ponad 50% łącznej powierzchni użytkowej danego budynku. Ponadto, jak wskazano powyżej, w ocenie Gminy powinny być one sklasyfikowane w dziale 11, grupie 112, klasie 1122 PKOB. Jednocześnie, w ramach przedmiotowych Budynków, powierzchnia użytkowa żadnego z lokali mieszkalnych nie przekracza 150 m2.
wszystkie prace wykonywane przez Kontrahenta w ramach Zadania składają się/będą się składać na jedną całościową usługę, świadczoną przez Kontrahenta w oparciu o jedną umowę, w której Gmina zleca, a Kontrahent przyjmuje do wykonania jedno Zadanie pn. „Rewitalizacja (...)”. Nie będą to odrębne świadczenia, Umowa o wykonywanie prac budowlanych dotyczy/dotyczyć będzie całości poszczególnych Budynków, nie natomiast odrębnie ich części mieszkalnych i użytkowych.
prace wykonywane w ramach Zadania są/będą wykonywane wyłącznie w obrębie bryły danego Budynku.
Czy całość prac budowlanych, jakie będą realizowane przez Kontrahenta w ramach Zadania, będzie objęta 8% stawką VAT?
W przypadku udzielenia odpowiedzi negatywnej na pytanie nr 1, czy w odniesieniu do usług świadczonych w zakresie części mieszkalnej Budynków zastosowanie znajdzie obniżona stawka VAT – w wysokości 8%, zaś w odniesieniu do usług świadczonych w części użytkowej – stawka podstawowa – 23%?
Całość prac budowlanych, jakie będą realizowane przez Kontrahenta w ramach Zadania, będzie objęta 8% stawką VAT.
W przypadku udzielenia odpowiedzi negatywnej na pytanie nr 1, w odniesieniu do usług świadczonych w zakresie części mieszkalnej Budynków zastosowanie znajdzie obniżona stawka VAT – w wysokości 8%, zaś w odniesieniu do usług świadczonych w części użytkowej – stawka podstawowa – 23%.
Na wstępie Gmina zaznacza, że składa przedmiotowy wniosek o uzyskanie interpretacji indywidualnej jako podmiot zainteresowany w związku z art. 14s Ordynacji podatkowej.
Zgodnie z § 1 ww. przepisu, z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej może wystąpić zamawiający w rozumieniu ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. – Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1579 i 2018) w zakresie mającym wpływ na sposób obliczenia ceny w związku z udzielanym zamówieniem publicznym. Przepisu art. 14b § 4 nie stosuje się.
Ponadto, w myśl § 2 tego przepisu, przepisy art. 14k-14n stosuje się odpowiednio do podmiotu realizującego zamówienie.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwana dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu tym podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...), natomiast w świetle art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Z kolei, według art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Stosownie do przepisu art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Niemniej należy zaznaczyć, że ustawa o VAT przewiduje możliwość zastosowania obniżonych stawek podatku w stosunku do niektórych czynności.
Mianowicie, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.
Ponadto, zgodnie z art. 146a pkt 1 i pkt 2 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
W rozumieniu art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się w odniesieniu do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
W myśl przepisu art. 2 pkt 12 ustawy o VAT, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.
Przepis art. 41 ust. 12b ustawy o VAT stanowi natomiast, że, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:
Zgodnie z § 3 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. z 2017 r., poz. 839, z późn. zm.), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, obniża się do wysokości 8% dla (...):
obiektó
Zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. z 1999 r., Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.), dalej jako Rozporządzenie PKOB, budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy o VAT, to m.in. budynki o trzech i więcej mieszkaniach (grupa 112, klasa 1122), do których to budynków zaliczają się Budynki wskazane w opisie sprawy.
Ponadto, zgodnie z objaśnieniami do Rozporządzenia PKOB, budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem. Z kolei budynki niemieszkalne są to obiekty budowlane wykorzystywane głównie dla potrzeb niemieszkalnych. W przypadku, gdy co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, budynek sklasyfikowany jest jako budynek mieszkalny.
Jak wynika z treści powołanych powyżej art. 41 ust. 12-12c ustawy o VAT oraz § 3 ust. 1 i 2 Rozporządzenia ws. obniżonych stawek VAT, stawka VAT w wysokości 8% ma zastosowanie do dostawy, budowy, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy, a także robót konserwacyjnych związanych z budynkami mieszkalnymi sklasyfikowanymi w PKOB w dziale 11.
Wskazać należy, że przepisy z zakresu VAT nie definiują pojęć budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja oraz przebudowa, dlatego też w tym zakresie należy odwołać się do przepisów Prawa budowlanego oraz powszechnego rozumienia tych pojęć.
W myśl art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (dalej: ustawa Prawo Budowlane): ilekroć w ustawie jest mowa o:
budowie – należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego (pkt 6);
robotach budowlanych – należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego (pkt 7);
przebudowie – należy przez to rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; (...) (pkt 7a);
Pojęcie „modernizacji” zostało wykreślone z art. 3 pkt 7 ustawy Prawo budowlane, jako mieszczące się w zakresie pojęciowym „remontu”, „przebudowy” albo „rozbudowy”. W definicji słownikowej modernizacja oznacza natomiast unowocześnienie obiektu budowlanego podnoszące jego wartość użytkową, zaś termomodernizacja to ocieplenie zwiększające wartość użytkową budynku przez ograniczenie ubytków ciepła z jednoczesną poprawą walorów estetycznych budynku.
Z kolei, w ustawie z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz. U. z 2018 r., poz. 966) znajduje się określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjnego (art. 2 pkt 2), tj. ulepszenie w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych.
W ocenie Wnioskodawcy, zakres robót wykonywanych w ramach Zadania (przedstawiony szczegółowo w opisie sprawy) mieści się we wskazanych powyżej definicjach pojęć, o których mowa art. 41 ust. 12 ustawy o VAT.
Podsumowując zatem dotychczasowe rozważania Wnioskodawca pragnie wskazać, że działania podejmowane w ramach Zadania wykonywane będą na budynkach mieszkalnych (w każdym przypadku część mieszkaniowa stanowi ponad 50% łącznej powierzchni użytkowej tychże Budynków), sklasyfikowanych w dziale 11 PKOB. Jednocześnie działania te dotyczą budynków jako całości.
Zatem, w ocenie Wnioskodawcy, w analizowanej sytuacji wykonanie robót budowlanych powinno być opodatkowane obniżoną stawką VAT – w wysokości 8%, zgodnie z art. 41 ust. 12 zw. z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT.
Na powyższe nie wpływa, w ocenie Gminy, fakt, że w Budynkach zlokalizowane są również lokale użytkowe. Gmina pragnie raz jeszcze podkreślić, iż prace budowlane, realizowane w ramach Zadania, wykonywane będą w budynkach mieszkalnych i dotyczyć będą brył tychże budynków – jako całości. Jednocześnie nie będą wykonywane żadne prace budowlane, które dotyczyłyby wyłącznie tych części Budynków (mieszkalnych), które stanowią lokale użytkowe.
Co więcej, powyższe prace budowlane realizowane będą przez Kontrahenta w ramach jednego Zadania oraz w oparciu o jedną umowę, a zatem stanowić będą jeden całościowy projekt.
Wnioskodawca pragnie wskazać, że przedstawione przez niego stanowisko znajduje odzwierciadlenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 16 marca 2018 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.99.2018.2. W interpretacji tej Dyrektor KIS odniósł się do analogicznego opisu sprawy. Mianowicie, wnioskodawca – gmina – zamierza zlecić wykonanie prac budowlanych, polegających na: wymianie lub naprawie okien i drzwi zewnętrznych, wymianie pokrycia dachu obróbek blacharskich, rynien i rur spustowych, dociepleniu dachu/poddasza z ew. wymianą uszkodzonych elementów więźby, renowacji i konserwacji elewacji budynków, iluminacji elewacji frontowej, naprawie izolacji pionowej, etc. Prace będą prowadzone w budynku, w którym, podobnie jak w przypadku niniejszego wniosku, znajdują się zarówno lokale mieszkalne, jak i lokale użytkowe. Jednocześnie (również analogicznie jak w niniejszym wniosku), w budynku tym powierzchnia mieszkalna stanowi ponad 50% całości powierzchni użytkowej, jest on sklasyfikowany w PKOB Dziale 11 i jest objęty społecznym program mieszkaniowym. W odniesieniu do tak przedstawionego opisu sprawy Dyrektor KIS stwierdził, że „Wskazane prace budowlane będą realizowane w odniesieniu do budynku o łącznej powierzchni użytkowej 500,08 m2, w którym znajdują się zarówno lokale mieszkalne, jak i lokale użytkowe (...) Prace budowlane będące przedmiotem wniosku dotyczyć będą remontu, termomodernizacji i modernizacji (...) w obiekcie budowlanym zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Umowa na wykonanie prac budowlanych dotyczyć będzie całości budynku (...). Odnosząc wskazany stan prawny do przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, iż do całości świadczonych przez Wnioskodawcę prac budowlanych, które będą dotyczyły remontu, termomodernizacji i modernizacji budynku objętego społecznym programem mieszkaniowym należy zastosować preferencyjną stawkę podatku – zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 ustawy. Bowiem zgodnie z umową usługi będą wykonywane w budynku (jako całości) objętym społecznym programem mieszkaniowym. Tym samym stawką właściwą dla usług wykonywanych w takim obiekcie będzie preferencyjna stawka podatku 8%”. (podkreślenie Gminy)
Także Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 13 lutego 2013 r., sygn. IPPP1/443-1165/12-4/EK, odnosząc się do jednakowego opisu sprawy – zgodnie z którym Wnioskodawca wykonywał roboty budowlane na budynku, w którym 76,91% całej powierzchni stanowi powierzchnia kwalifikująca się do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym i 23,09% całej powierzchni budynku stanowi powierzchnia użytkowa lokali użytkowych, sklasyfikowanego w PKOB 11, stwierdził: „Biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz wynikający z treści wniosku opis stanu faktycznego stwierdzić należy, iż przedmiotem umowy zawartej przez Wnioskodawcę jest czynność polegająca na robotach budowlanych związanych z bryłą budynku. Zatem wykonanie robót murowych dotyczących całego budynku, sklasyfikowanego w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11, opodatkowane jest preferencyjną 8% stawką podatku VAT zgodnie z art. 41 ust. 12 w zw. z art. 146a pkt 2 ww. ustawy o VAT”.
Podobne stanowisko przedstawił m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 3 sierpnia 2016 r., sygn. ITPP1/4512-464/16/BS, w której, odnosząc się do kwestii remontu części wspólnych budynku, obejmującego remont elewacji budynku, tj. obicie odstających tynków, uzupełnienie tynków i malowanie elewacji farbą krzemową zgodnie z programem prac konserwatorskich, wykonanie przeszyć ścian budynku oraz remont schodów wejściowych do budynku stwierdził, iż w tym przypadku, na podstawie art. 41 ust. 12 i 12a ustawy VAT, zastosowanie znajdzie obniżona stawka VAT w wysokości 8% podatku VAT. Organ podatkowy wskazał mianowicie: „Odnosząc powołane przepisy prawa do opisanego zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, że do opisanej we wniosku usługi, polegającej na wykonaniu remontu elewacji budynku oraz schodów wejściowych do tego budynku, który stanowi konstrukcyjnie i funkcjonalnie jeden obiekt budowlany, wykonywanej w ramach remontu obiektu zaliczanego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a z uwzględnieniem ust. 12b ustawy o podatku od towarów i usług, tj. w budynku zakwalifikowanym według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych do klasy: 11, zastosowanie znajduje stawka podatku od towarów i usług w wysokości 8% (...)”.
Z kolei Dyrektor KIS, w interpretacji indywidualnej z dnia 12 kwietnia 2018 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.64.2018.2.OS, odnosząc się do sytuacji, w której gmina realizowała na rzecz mieszkańców projekt instalacji kolektorów słonecznych stwierdził, iż ,,Budynki właścicieli nieruchomości stanowiących budynki mieszkalne jednorodzinne (PKOB 111) o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m2, zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (...). W ramach budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy tych budynków, tj. czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, a budynki te stanowią obiekty budowlane zaliczone do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12 ustawy, to ww. czynności są opodatkowane 8% stawką podatku, zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy”.
Przedstawione stanowisko Wnioskodawcy, potwierdzające właściwość zastosowania obniżonej stawki VAT – w wysokości 8% w odniesieniu do prac prowadzonych na całości tego rodzaju budynków, jak w przedstawionym przez Gminę opisie sprawy (w których lokale mieszkalne stanowić będą ponad 50% powierzchni, poza nimi zaś znajdują się w nich także lokale użytkowe), zostało zaprezentowane także w innych interpretacjach indywidualnych, np. Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 24 stycznia 2013 r., sygn. IPPP3/443-1128/12-2/LK, czy też Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 27 marca 2012 r., sygn. IBPP2/443-1366/12/BW.
W przypadku udzielenia odpowiedzi negatywnej na pytanie nr 1, tj. w razie uznania, że w analizowanym opisie sprawy nie ma podstaw do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT – w wysokości 8%, w odniesieniu do całości Budynków, w ocenie Gminy stawka ta powinna znaleźć zastosowanie przynajmniej do części mieszkalnej tychże Budynków, skalkulowanej jako udział powierzchni tejże części w całości powierzchni użytkowej danego Budynku.
Gmina pragnie podkreślić bowiem, że w analizowanym przypadku spełnione zostały obie przesłanki, o których mowa w art. 41 ust. 12 w zw. z ust. 12a i 12b ustawy o VAT warunkujące zastosowanie ww. stawki VAT w odniesieniu do części mieszkalnej Budynków, tj.:
zakres wykonywanych czynności dotyczy ich remontu, modernizacji i termomodernizacji oraz
są zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, tj. w szczególności:
stanowią budynki mieszkalne (PKOB 112) oraz
powierzchnia użytkowa poszczególnych lokali mieszkalnych nie przekracza 150 m2.
Zatem, zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT – zastosowanie znajdzie w tym przypadku obniżona stawka podatku VAT – w wysokości 8%. Szersze uzasadnienie w ww. zakresie zostało zawarte we wcześniejszej części niniejszego wniosku. Natomiast część użytkowa Budynków będzie opodatkowana stawką podstawową – 23%.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zakresie zastosowania 8% stawki podatku VAT do prac budowlanych realizowanych przez Kontrahenta w ramach Zadania jest prawidłowe.
„Montaż” – wg powyższego słownika – to „składanie maszyn, urządzeń z gotowych części; zakładanie instalacji, łączenie oddzielnych części w jedną artystyczną, kompozycyjną całość”. W związku z przytoczoną definicją należy stwierdzić, że pojęcie „montaż” odnosi się do takiego sposobu działania, w efekcie którego z niezależnie od siebie istniejących części powstaje wytwór będący zupełnie nową całością.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowana dla celów podatku VAT jako podatnik VAT czynny, która w przedmiotowej sprawie występuje jako zamawiający w rozumieniu ustawy Prawo zamówień publicznych.
Gmina zawarła umowę z podmiotem zewnętrznym, w drodze zamówienia publicznego na realizację zadania pn. „Rewitalizacja (...)” (dalej: Zadanie).
Przedmiotem umowy jest remont elewacji, polegający na termomodernizacji elewacji wraz z wykonaniem izolacji fundamentów i nadaniem nowej kolorystyki, zgodnej z wytycznymi konserwatorskimi, w odniesieniu do kilku kamienic zlokalizowanych w rynku miejscowości A.
Na prace, jakie będą wykonane przez Kontrahenta w ramach Zadania, składają się w szczególności: (1) Prace przygotowawcze, (2) Izolacja fundamentów oraz (3) Prace nadziemne, w tym m.in.: demontaż urządzeń oraz okablowania z elewacji, rozbiórka rynien i rur, odbicie tynków, oczyszczenie i zmycie podłoża, wykucie ościeżnic i wstawienie okien, ocieplenie ścian, wykonanie wyprawy tynkowej na powierzchniach płaskich, wstawienie drzwi i zadaszeń, montaż rur i rynien, wzmocnienie murów i uzupełnienie ścianek, wykonanie obróbek na stykach z istniejącymi obiektami oraz renowacja istniejących murów.
Jak wskazał Wnioskodawca, Budynki spełniają przesłanki warunkujące ich zaliczenie do budownictwa mieszkaniowego objętego społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 2 pkt 12 oraz art. 41 ust. 12a i 12b ustawy. W skład Budynków wchodzą lokale mieszkalne o powierzchni nieprzekraczającej 150 m2 oraz lokale użytkowe (znajdujące się na parterze Budynków). W każdym z Budynków powierzchnia mieszkalna przekracza 50% całkowitej powierzchni użytkowej danego Budynku. W ocenie Gminy Budynki te należałoby sklasyfikować następująco: dział 11 – Budynki Mieszkalne, grupa 112 – Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, klasa 1122 – Budynki mieszkalne pozostałe, takie jak: budynki mieszkalne, o trzech i więcej mieszkaniach.
Realizacja przedmiotowego Zadania jest/będzie wykonywana w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy. Zadanie to obejmuje, zdaniem Gminy, czynności termomodernizacji oraz remontu
Usługi, jakie będą świadczone przez Kontrahenta na rzecz Gminy, będą dokumentowane wystawianymi na Gminę fakturami VAT, a Kontrahent będzie rozliczał z tego tytułu VAT należny.
W przedmiotowej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą stawki podatku, jaka powinna mieć zastosowanie w odniesieniu do prac, jakie będą realizowane przez Kontrahenta w ramach Zadania.
Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że do całości prac budowlanych świadczonych na rzecz Wnioskodawcy, które będą dotyczyły termomodernizacji oraz remontu budynków objętych społecznym programem mieszkaniowym należy zastosować obniżoną stawkę podatku VAT w wysokości 8% zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 ustawy.
Podsumowując, całość prac budowlanych, jakie będą realizowane przez Kontrahenta w ramach Zadania jest/będzie objęta 8% stawką podatku VAT.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako nr 1 należy uznać za prawidłowe.
Natomiast odnośnie pytania oznaczonego we wniosku jako nr 2, które Wnioskodawca postawił warunkowo, tj. „W przypadku udzielenia odpowiedzi negatywnej na pytanie nr 1 (...)” a Organ udzielił odpowiedzi twierdzącej, brak jest podstaw do udzielenia na pytanie nr 2 odpowiedzi, w trybie rozdziału 1a Działu II Ordynacji podatkowej.
0112-KDIL1-2.4012.326.2018.2.NF
0114-KDIP1-2.4012.680.2017.1.SM | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-2.4012.394.2018.2.KT | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-1.4012.300.2018.2.MR | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-1.4012.376.2018.2.ŻR | Interpretacja indywidualna
IBPP2/443-1366/12/BW | Interpretacja indywidualna
IPPP1/443-1165/12-4/EK | Interpretacja indywidualna
IPPP3/443-1128/12-2/LK | Interpretacja indywidualna
ITPP1/4512-464/16/BS | Interpretacja indywidualna