Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/itpb1-415-1037a-14-mp
Timestamp: 2017-10-17 15:15:42+00:00
Document Index: 65165001

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 713', 'art. 14', 'art. 10', 'art. 11', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 713', 'art. 3', 'art. 22', 'art. 24', 'art. 24', 'art. 3', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 23', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 54']

Czy na gruncie przepisów prawa podatkowego Wnioskodawczyni może przychody z najmu rozliczać w swojej działalności gospodarczej?
Czy Wnioskodawczyni może zaliczać w koszty swojej działalności część opłat za media wyliczone proporcjonalnie do użyczonej jej powierzchni (według metodologii przedstawionej we wniosku)?
Na podstawie jakich dokumentów Wnioskodawczyni będzie mogła rozliczyć koszty mediów dotyczących użyczonego przez rodziców lokalu?
Czy Wnioskodawczyni będzie mogła w całości uznać za koszty prowadzonej działalności koszt remontu pokoi użyczonych przeznaczonych pod wynajem (nie dotyczy części wspólnych - klatki schodowej)?
ITPB1/415-1037a/14/MPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 8 października 2014 r. (data wpływu: 13 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie najmu użyczonego przez rodziców lokalu oraz możliwości zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 13 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie najmu użyczonego przez rodziców lokalu oraz możliwości zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów.
Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że rodzice Wnioskodawczyni są właścicielami domu jednorodzinnego wykorzystywanego na cele mieszkalne i wynajem. Dom znajduje się w miejscowości turystycznej. Na cele mieszkalne wydzielona jest część (I piętro) stanowiąca 29,92% powierzchni całkowitej. Na cele wynajmu wydzielone są dwa piętra – parter (40,38% powierzchni całkowitej) i II piętro (26,44% powierzchni całkowitej).
Na podstawie nieodpłatnej umowy użyczenia rodzice Wnioskodawczyni chcą jej przekazać w użytkowanie 26,44% powierzchni całkowitej domu (II piętro) na cele wynajmu. Jedynie klatkę schodową o powierzchni zajmującej 3,26% całkowitej powierzchni domu będą użytkowali wspólnie. Łączna użytkowana przez Wnioskodawczynię powierzchnia wraz z proporcjonalnie podzieloną częścią wspólną wynosi 26,44% + 1,63% = 28,07% całkowitej powierzchni domu. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą i jest płatnikiem podatku VAT (jednoosobowa działalność gospodarcza). Wnioskodawczyni zamierza wystawiać faktury VAT wynajmującym pokoje.
Stroną w umowach na dostawę mediów są rodzice Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni zamierza zaliczać w koszty działalności związanej z wynajmem:
28,07% kosztów mediów,
100% podatku od nieruchomości w części użyczonej przeznaczonej na wynajem,
100% kosztów remontu i wyposażenia części użyczonej (bez części wspólnej): farby, tapety, żyrandole itp. na podstawie faktury VAT lub rachunku, ,
28,07% kosztu remontu części wspólnych, np. dach na podstawie faktury VAT lub rachunku.
Czy na gruncie przepisów prawa podatkowego Wnioskodawczyni może przychody z najmu rozliczać w swojej działalności gospodarczej...
Czy Wnioskodawczyni może zaliczać w koszty swojej działalności część opłat za media wyliczone proporcjonalnie do użyczonej jej powierzchni (według metodologii przedstawionej we wniosku)...
Na podstawie jakich dokumentów Wnioskodawczyni będzie mogła rozliczyć koszty mediów dotyczących użyczonego przez rodziców lokalu...
Czy Wnioskodawczyni będzie mogła w całości uznać za koszty prowadzonej działalności koszt remontu pokoi użyczonych przeznaczonych pod wynajem (nie dotyczy części wspólnych - klatki schodowej)...
Zdaniem Wnioskodawczyni na gruncie przepisów prawa podatkowego może przychody z najmu użyczonej przez rodziców części lokalu rozliczać w swojej działalności gospodarczej. Przedsiębiorca korzystający nieodpłatnie z nieruchomości zwolniony jest z podatku dochodowego, jeżeli zawarł umowę użyczenia z osobą zaliczaną do I lub II grupy podatkowej w rozumieniu ustawy o podatku od spadków i darowizn (art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Nieodpłatne świadczenie otrzymane od osób z bliskiej rodziny jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych. Wynika to z art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeżeli zatem osoba, która użycza lokal, nie prowadzi działalności gospodarczej, to należy uznać, że nieodpłatne świadczenie, jakim jest użyczenie lokalu, nie będzie podlegało opodatkowaniu. Przychody z prowadzonej działalności w użyczonym lokalu tytułem dalszego podnajmu Wnioskodawczyni może rozliczyć w swojej działalności gospodarczej. Ponadto zdaniem Wnioskodawczyni może zaliczać w koszty swojej działalności część opłat za media wyliczone proporcjonalnie do użyczonej jej powierzchni (według metodologii przedstawionej we wniosku). Zgodnie z podstawową regułą, zawartą w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu uzyskania przychodu albo zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodu, za wyjątkiem kosztów wyraźnie wymienionych w art. 23 ust 1 ustawy jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Zgodnie z zawartą umową użyczenia opłaca koszty podatku od nieruchomości i mediów związanych z używaniem użyczonego lokalu. Zgodnie z art. 713 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny biorący do używania ponosi zwykłe koszty utrzymania rzeczy użyczonej. Zdaniem Wnioskodawczyni w tym przypadku zwykłym kosztem utrzymania rzeczy użyczonej (lokalu) jest właśnie podatek od nieruchomości i koszty mediów. Niewątpliwym jest też, że ponoszone koszty mają związek z przychodami osiąganymi w ramach działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni uważa również, że rodzice będą musieli opłacać w całości kwoty za zużyte media i wystawiać Wnioskodawczyni noty obciążeniowe w wysokości odpowiadającej powierzchni użyczonej. Ponadto Wnioskodawczyni uważa, że będzie miała możliwość w całości uznać za koszty prowadzonej działalności koszt remontu pokoi użyczonych, przeznaczonych pod wynajem (nie dotyczy części wspólnych).
W myśl art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 125.
Treść art. 21 ust. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi natomiast, iż zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 125, nie ma zastosowania do świadczeń otrzymywanych na podstawie stosunku pracy, pracy nakładczej lub na podstawie umów będących podstawą uzyskiwania przychodów zaliczonych do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2.
W myśl art. 14 ust. 3 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 ze zm.), do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
Z treści powyżej przytoczonych przepisów prawa wynika, iż co do zasady, z tytułu bezpłatnego użyczenia na podstawie umowy użyczenia przedmiotów wykorzystywanych na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej powstaje przychód z tej działalności. Jednakże ustawodawca uzależnia zwolnienie od opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tego tytułu od stopnia pokrewieństwa pomiędzy osobami zawierającymi tego typu umowę.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że rodzice Wnioskodawczyni są właścicielami domu jednorodzinnego wykorzystywanego na cele mieszkalne i wynajem. Na cele mieszkalne wydzielona jest część (I piętro) stanowiąca 29,92% powierzchni całkowitej. Na cele wynajmu wydzielone są dwa piętra – parter (40,38% powierzchni całkowitej) i II piętro (26,44% powierzchni całkowitej).Na podstawie nieodpłatnej umowy użyczenia rodzice Wnioskodawczyni chcą jej przekazać w użytkowanie 26,44% powierzchni całkowitej domu (II piętro) na cele wynajmu.
Mając na uwadze powyższe regulacje prawne i przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, że z tytułu zawarcia pomiędzy Wnioskodawczynią, a jej rodzicami umowy użyczenia części nieruchomości na potrzeby wynajmu przez Wnioskodawczynię powstanie przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń. Przychód (dochód) ten zwolniony jest jednakże od podatku dochodowego od osób fizycznych, z uwagi na to, że umowa użyczenia zawarta została pomiędzy osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn i w związku z tym objęta jest dyspozycją art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Odnośnie rozliczania przychodów z najmu użyczonych pomieszczeń należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyraźnie rozróżniają źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
Stosownie do przepisów art. 10 ust. 1 tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są m. in :
W przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, albo najem jest przedmiotem tej działalności, zgodnie z treścią cytowanego wcześniej art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynajmowanie nieruchomości traktowane jest jako pozarolnicza działalność gospodarcza.
Reasumując, skoro Wnioskodawczyni ma otrzymać do używania na podstawie użyczenia - część nieruchomości, którą zamierza przeznaczyć na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Ponadto najem pokoi Wnioskodawczyni zamierza wykonywać w ramach prowadzonej działalności. Wobec tego przychody z najmu użyczonych pomieszczeń mogą być zaliczane przez Wnioskodawczynię do przychodów z działalności gospodarczej.
W zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków wynajmowanej części nieruchomości, wskazać należy co następuje.
Jak wskazywano wcześniej użyczenie jest umową, przez którą użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nie oznaczony na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Istotą tej umowy jest jej bezpłatny charakter, co oznacza, że biorący w używanie nie ma obowiązku dokonywania żadnych świadczeń i opłat na rzecz dającego do bezpłatnego używania.
Przepis art. 713 Kodeksu stanowi z kolei, iż biorący do używania ponosi zwykłe koszty utrzymania rzeczy użyczonej.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 95, poz. 613 ze zm.), podatnikami podatku od nieruchomości są osoby fizyczne, osoby prawne, jednostki organizacyjne, w tym spółki nieposiadające osobowości prawnej, będące:
Zgodnie z ustawą Kodeks cywilny regulującą prawa i obowiązki stron umowy użyczenia, używającego obciążają zwykłe koszty używania rzeczy oraz utrzymania jej w stanie nie pogorszonym. Używającego można obciążyć obowiązkiem regulowania określonych należności, np. za czynsz, podatek od nieruchomości, za zużycie wody, energii, gazu lub drobnych remontów.
Mając na względzie treść cytowanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym podatek od nieruchomości oraz koszty mediów opłacane przez Wnioskodawczynię (w odpowiedniej proporcji) z tytułu używania użyczonej od rodziców powierzchni nieruchomości wykorzystywanej na potrzeby najmu, stanowią koszt uzyskania przychodu na podstawie art. 22 ust. 1 ww. ustawy. Ponoszenie tych wydatku związane jest bowiem z posiadaniem i wykorzystywaniem przedmiotowej części nieruchomości na potrzeby wykonywanego w ramach działalności gospodarczej najmu. Istnieje zatem związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku z tego tytułu, a osiąganiem przychodów ze źródła przychodu - pozarolnicza działalność gospodarcza.
Pamiętać przy tym należy, iż to na Wnioskodawczyni, jako odnoszącej korzyść z faktu zaliczenia wskazanych we wniosku wydatków do kosztów uzyskania przychodu, ciąży obowiązek wykazania czy i w jakiej części wydatki te mają związek z prowadzoną przez nią pozarolniczą działalnością gospodarczą oraz obowiązek ich właściwego udokumentowania.
W myśl postanowień § 12 ust. 3 ww. rozporządzenia, podstawą zapisów w księdze są dowody księgowe, którymi są:
dokumenty określające zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów (zwiększenie przychodów) na podstawie art. 24d ustawy o podatku dochodowym (dowody zmniejszenia kosztów/zwiększenia przychodów), (...).
dokumenty określające zwiększenie kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 24d ustawy o podatku dochodowym (dowody zwiększenia kosztów), (...)
Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne, stwierdzić należy, że dokumentem będącym podstawą do ujęcia operacji gospodarczych w podatkowej księdze przychodów i rozchodów powinny być, dowody spełniające ww. wymogi rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. O ile zatem dokumenty, o których mowa we wniosku spełniają powyższe kryteria, to mogą stanowić podstawę dokonywania zapisów księgowych.
Przy kwalifikacji do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez Wnioskodawczynię na remont użyczonych pokoi przeznaczonych na wynajem istotnym jest, aby wydatki te miały charakter remontowy (odtworzeniowy), a nie modernizacyjny (ulepszeniowy).
Kwalifikując poniesione wydatki, należy mieć na uwadze w szczególności stan techniczny pomieszczeń przed przystąpieniem do prac, rodzaj materiałów, zakres wykonanych prac, co pozwoli ustalić, czy w następstwie przeprowadzonych robót nastąpiło zwiększenie wartości użytkowej tego lokalu. Wydatki na remont od wydatków na ulepszenie różnią się tym, że nie zwiększają wartości użytkowej środka trwałego.
Z uwagi na fakt, że przepisy prawa podatkowego nie definiują pojęcia remontu i ulepszenia, należy odwołać się do definicji sformułowanej w przepisach prawa budowlanego. Zgodnie z art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane – remontem jest wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyte w stanie pierwotnym.
Wydatki na remont używanych w działalności gospodarczej pomieszczeń mogą być zatem zaliczone do kosztów uzyskania przychodów pod warunkiem, że efektem wykonywanych prac nie jest zwiększenie ich wartości technicznej, czy użytkowej. Należy bowiem mieć na uwadze, że w myśl art. 22a ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za środki trwałe uważa się również inwestycje w obcych środkach trwałych, będące w istocie nakładami poniesionymi na ulepszenie środków trwałych wykorzystywanych przez podmiot w działalności gospodarczej na podstawie umów najmu, dzierżawy bądź innych umów np. umowy użyczenia.
Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części.
Z kolei zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. c ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczenia odpisów amortyzacyjnych. W myśl przepisu art. 22g ust. 17 ww. ustawy - jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł. Przy czym środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Wnioskodawczyni w złożonym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego wskazała, iż poniesione wydatki związane są z remontem pokoi przeznaczonych na wynajem. Na tej podstawie należy więc przyjąć, że wykonane prace nie będą stanowiły ulepszenia środka trwałego. W związku z tym Wnioskodawczyni będzie mogła poniesione wydatki na remont wynajmowanych pokoi zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu.
Zaznaczyć jednak należy, że gdyby wykonane prace miały na celu modernizację struktury budynku, ulepszenie użyczonego lokalu, czy też jego adaptację do potrzeb związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, wykraczający poza zakres wyżej wskazanej definicji „remontu”, wówczas wydatki te stanowiłyby inwestycję w „obcym środku trwałym”.
W konsekwencji wydatki takie mogłyby zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów pośrednio, poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej inwestycji w obcym środku trwałym.
Końcowo należy zwrócić uwagę na konieczność właściwego udokumentowania wszystkich wskazanych we wniosku wydatków. Należy zaznaczyć, że zgromadzone dowody nie mogą się przy tym ograniczać wyłącznie do faktur lub rachunków wystawionych przez właściciela użyczonego mieszkania, który wynajmuje Wnioskodawczyni, stwierdzających jedynie wysokość poniesionych przez niego wydatków z tytułu wynajmu tego mieszkania. Niezbędnym jest bowiem posiadanie dowodów, świadczących o związku przyczynowo-skutkowego poniesionych wydatków z uzyskanymi przychodami, a ponadto potwierdzających racjonalność poniesionych wydatków.
Należy podkreślić, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby pełną ocenę pozwalającą na jednoznaczne zakwalifikowanie uzyskiwanych przychodów z tytułu najmu.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > ITPB1/415-1037a/14/MP