Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/ilpp2-4512-1-364-15-2-ad
Timestamp: 2018-03-19 15:10:32+00:00
Document Index: 75809854

Matched Legal Cases: ['art. 43', 'art. 14', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 2', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 43', 'art. 29']

Czy Wnioskodawca prawidłowo zastosował do sprzedaży budynku i gruntu zwolnienie od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT?
ILPP2/4512-1-364/15-2/ADinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 5 maja 2015 r. (data wpływu 11 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dla dostawy nieruchomości zabudowanej – jest prawidłowe.
W dniu 11 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dla dostawy nieruchomości zabudowanej.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od maja 1984 r., a od 1996 r. jest czynnym podatnikiem VAT.
W czerwcu 1996 r. zakupił od Spółdzielni Pracy budynek użytkowy, murowany, jednokondygnacyjny o powierzchni użytkowej 437 m2 z gruntem w użytkowaniu wieczystym.
Zakupu nieruchomości Zainteresowany dokonał z majątku wspólnego, dlatego w akcie notarialnym zapisano: cyt.: „w imieniu Spółdzielni Pracy sprzedaje małżonkom prawo użytkowania wieczystego gruntu (...) i położony na tym gruncie budynek za cenę w kwocie 116.500 zł (...) w tym cena za grunt wynosi 25.000 zł (...), a Małżonkowie za powyższą cenę prawa te kupują i oświadczają, że nabycia dokonują z majątku dorobkowego...”. Cena nieruchomości 116.500 zł określona w akcie notarialnym była to cena brutto tj. z podatkiem VAT 22%.
Zakupu nieruchomości Wnioskodawca dokonał z przeznaczeniem na działalność gospodarczą prowadzoną na własny rachunek. Zakup nieruchomości został udokumentowany dwiema fakturami VAT z naliczonym podatkiem VAT 22%. Zainteresowany dokonał odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach. Przed oddaniem budynku do użytkowania zostały w nim wykonane prace adaptacyjne. Od wydatków tych Wnioskodawca również dokonał odliczenia podatku VAT.
Ostatecznie w styczniu 1997 r. po zakończeniu robót, nieruchomość przyjęto do używania jako środek trwały. Wartość początkowa budynku po nakładach adaptacyjnych:
koszty zakupu budynku : 76.811,25 zł – 74,25%
koszty robót adaptacyjnych 26.641,34 zł – 25,75%
Ogółem: 103.452,59 zł – 100,00%.
Dnia 21 kwietnia 1998 r. prawo użytkowania wieczystego gruntu, na którym położony jest ww. budynek na mocy decyzji Urzędu Gminy i Miasta zostało przekształcone w prawo własności.
W okresie V-IX.2001 r. zostały przeprowadzone wewnątrz i na zewnątrz budynku roboty modernizacyjne.
Koszt robót modernizacyjnych wyniósł 24.480,42 zł:
wartość początkowa przed modernizacją – 103.452,59 zł – 80,86%
nakłady modernizacyjne – 24.480,42 zł – 19,14%
wartość początkowa po modernizacji 127.933,01 zł – 100,00%.
Działalność gospodarczą jako osoba fizyczna Zainteresowany prowadził do 2001 r. Dnia 10 grudnia 2001 r. dokonał on zmiany wpisu do ewidencji działalności gospodarczej polegającej na dopisaniu żony. Od 2002 r. Wnioskodawca prowadził działalność razem z żoną ale nie była to spółka cywilna, bo takiej umowy małżonkowie nie zawarli.(...)
Zmiana formy prowadzenia działalności nie spowodowała zmiany wartości początkowej przedmiotowej nieruchomości. Odpisy amortyzacyjne były kontynuowane w wysokości ustalonej historycznie tj. w roku 1997 i po zmianie w roku 2001. Miesięczne Deklaracje VAT-7 Wnioskodawca składał do Urzędu Skarbowego posługując się swoim numerem NIP. Następnie dnia 10 grudnia 2004 r. dokonał ponownej zmiany wpisu do ewidencji działalności gospodarczej polegającej na wykreśleniu żony. Od dnia 1 stycznia 2005 r. Zainteresowany kontynuował działalność samodzielnie jako osoba fizyczna. Nie zmieniał wartości początkowej budynku, lecz kontynuował odpisy amortyzacyjne w wysokości ustalonej w 2001 r. Wszystkie pomieszczenia w budynku łącznie z pomieszczeniami wspólnymi (korytarze, wc) były przedmiotem najmu od roku 1997 do dnia 31.03.2015 r. tj. do dnia jego sprzedaży. Od 1997 r. głównym źródłem dochodów Wnioskodawcy z działalności gospodarczej były dochody z wynajmu lokali w tym budynku.
Budynek został sprzedany dnia 31 marca 2015 r. z zastosowaniem zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT dla budynku i gruntu, na którym posadowiony jest budynek.
Czy Wnioskodawca prawidłowo zastosował do sprzedaży budynku i gruntu zwolnienie od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT zwalnia się od podatku VAT dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem gdy:
Zgodnie z art. 2 pkt 14 ww. ustawy przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
ulepszeniu, jeżeli poniesione na ulepszenie nakłady, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Z powyższego wynika, że dostawa budynków lub ich części opodatkowana jest podatkiem VAT, jeżeli realizowana jest w ramach pierwszego zasiedlenia, przed pierwszym zasiedleniem lub w terminie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.
Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego:
budynek użytkowy przy ul. Świerczewskiego 6 w Szprotawie był przedmiotem dostawy opodatkowanej podatkiem VAT 22% w 1996 r. (notarialna umowa kupna-sprzedaży),
ponadto od stycznia 1997 r. do marca 2015 r. budynek był również przedmiotem dostawy opodatkowanej podatkiem 22%, a po zmianie podatkiem 23%, ponieważ był wynajmowany przez osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą (usługowo-handlową). Sprzedaż i najem są to czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT,
Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie budynku w wysokości co najmniej 30% wartości początkowej.
W świetle powyższego Zainteresowany uznał, iż sprzedając ww. nieruchomość może zastosować zwolnienie od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT zarówno dla budynku jaki gruntu, na którym posadowiony jest ten budynek.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od maja 1984 r., a od 1996 r. jest czynnym podatnikiem VAT. W czerwcu 1996 r. zakupił budynek użytkowy, murowany, jednokondygnacyjny o powierzchni użytkowej 437 m2 z gruntem w użytkowaniu wieczystym. Zakupu nieruchomości Zainteresowany dokonał z majątku wspólnego, z przeznaczeniem na działalność gospodarczą prowadzoną na własny rachunek. Zakup nieruchomości został udokumentowany dwiema fakturami VAT z naliczonym podatkiem VAT 22%. Zainteresowany dokonał odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach. Przed oddaniem budynku do użytkowania zostały w nim wykonane prace adaptacyjne. Od wydatków tych Wnioskodawca również dokonał odliczenia podatku VAT.
Ostatecznie w styczniu 1997 r. po zakończeniu robót, nieruchomość przyjęto do używania jako środek trwały. Wartość początkowa budynku po nakładach adaptacyjnych: koszty zakupu budynku : 76.811,25 zł (74,25%), koszty robót adaptacyjnych 26.641,34 zł (25,75%), ogółem: 103.452,59 zł (100%).
W okresie V-IX.2001 r. zostały przeprowadzone wewnątrz i na zewnątrz budynku roboty modernizacyjne. Koszt robót modernizacyjnych wyniósł 24.480,42 zł, tj. 19,14% wartości początkowej przed modernizacją.
Działalność gospodarczą jako osoba fizyczna Zainteresowany prowadził do 2001 r. Dnia 10 grudnia 2001 r. dokonał on zmiany wpisu do ewidencji działalności gospodarczej polegającej na dopisaniu żony. Od 2002 r. Wnioskodawca prowadził działalność razem z żoną, ale nie była to spółka cywilna, bo takiej umowy małżonkowie nie zawarli. Zmiana formy prowadzenia działalności nie spowodowała zmiany wartości początkowej przedmiotowej nieruchomości. Odpisy amortyzacyjne były kontynuowane w wysokości ustalonej historycznie tj. w roku 1997 i po zmianie w roku 2001. Miesięczne Deklaracje VAT-7 Wnioskodawca składał do Urzędu Skarbowego posługując się swoim numerem NIP.
Następnie dnia 10 grudnia 2004 r. dokonał ponownej zmiany wpisu do ewidencji działalności gospodarczej polegającej na wykreśleniu żony. Od dnia 1 stycznia 2005 r. Zainteresowany kontynuował działalność samodzielnie jako osoba fizyczna. Nie zmieniał wartości początkowej budynku, lecz kontynuował odpisy amortyzacyjne w wysokości ustalonej w 2001 r. Wszystkie pomieszczenia w budynku łącznie z pomieszczeniami wspólnymi (korytarze, wc) były przedmiotem najmu od roku 1997 do dnia 31.03.2015 r. tj. do dnia jego sprzedaży. Od 1997 r. głównym źródłem dochodów Wnioskodawcy z działalności gospodarczej były dochody z wynajmu lokali w tym budynku.
Budynek został sprzedany dnia 31 marca 2015 r.
Tak więc mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że dostawa budynku użytkowego nie nastąpiła w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż do pierwszego zasiedlenia przedmiotowego budynku, doszło najpóźniej w momencie jego zakupu przez Wnioskodawcę w 1996 r. Zainteresowany nie dokonywał również ulepszeń ww. budynku w wysokości przekraczającej 30% jego wartości początkowej (uwzględniającej nakłady adaptacyjne). Spełniony został również drugi warunek umożliwiający zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, gdyż między pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. nieruchomości minął okres dłuższy niż 2 lata. W związku z powyższym dostawa przedmiotowego budynku będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że przedmiotowa dostawa budynku użytkowego wraz z gruntem, na którym jest on posadowiony podlega zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w powiązaniu z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT. Tym samym zwolnienie od podatku VAT zastosowane przez Wnioskodawcę do sprzedaży budynku i gruntu było prawidłowe.
A zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie przedstawionego stanu faktycznego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek > ILPP2/4512-1-364/15-2/AD