Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/1061-iptpb2-4511-867-2016-2-aku
Timestamp: 2018-12-10 09:10:00+00:00
Document Index: 38442524

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 5', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 30', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 31', 'art. 35', 'art. 43', 'art. 33', 'art. 21', 'art. 14']

1061-IPTPB2.4511.867.2016.2.AKu | Interpretacja indywidualna
♦ › Cele mieszkaniowe › 1061-IPTPB2.4511.867.2016.2.AKu
Czy środki pieniężne uzyskane ze zbycia udziału 1/4 we własności nieruchomości otrzymanej wcześniej w drodze darowizny, Wnioskodawczyni może przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego oraz tym samym zostać zwolniona z podatku dochodowego od kwoty uzyskanej ze sprzedaży 1/4 ww. nieruchomości, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 15 listopada 2016 r. (data wpływu 17 listopada 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 lutego 2017 r. (data wpływu 6 lutego 2017 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną własność – jest prawidłowe.
W dniu 17 listopada 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną własność.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201), w związku z powyższym, pismem z dnia 18 stycznia 2017 r., Nr 1061-IPTPB2.4511.867.2016.1.AKu, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawczynię do usunięcia braków wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano w dniu 19 stycznia 2017 r. (skutecznie doręczono w dniu 30 stycznia 2017 r.), zaś w dniu 6 lutego 2017 r. Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek (data nadania 3 lutego 2017 r.).
Wnioskodawczyni nabyła w drodze darowizny udział 1/4 we własności nieruchomości położonej w .... Była to darowizna zaliczona do I grupy podatkowej.
W październiku 2016 r. nieruchomość została sprzedana (przed upływem 5 lat od dnia nabycia nieruchomości w drodze darowizny).
Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli środki pieniężne uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości zostaną przeznaczone na własne cele mieszkaniowe, nie później niż w okresie 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości, podatnik zostanie zwolniony z opłacenia podatku.
W ustawie widnieje zapis, że środki pieniężne uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości mogą zostać przeznaczone na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.
Kredyt, który zaciągnęła Wnioskodawczyni jest hipotecznym kredytem mieszkaniowym.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni podała, że w dniu 17 września 2013 r. na mocy Umowy Darowizn oraz Oświadczenia o Ustanowieniu Służebności (zawartej w Akcie Notarialnym Rep. A Nr ...) ... darowała swoim wnukom (w tym Wnioskodawczyni) równe udziały wynoszące po 1/4 (jednej czwartej) części każdemu z wnuków. Wszystkie te udziały we własności stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego numer 2, o powierzchni użytkowej 69,13 m2, usytuowanego w segmencie nr 30 budynku wielorodzinnego, położonym przy ulicy ..., objętego księgą wieczystą nr ..., prowadzoną przez Sąd Rejonowy w ..., obdarowani przyjęli. W związku z powyższym Wnioskodawczyni na mocy darowizny otrzymała udział 1/4 we własności nieruchomości.
W dniu 18 października 2016 r. na mocy Umowy Sprzedaży oraz Oświadczenia o Ustanowieniu Hipoteki (zawartej w Akcie Notarialnym Rep. A Nr ...), Wnioskodawczyni w wyniku sprzedaży zbyła udział 1/4 we własności nieruchomości otrzymanej wcześniej w drodze darowizny. Tym samym otrzymała 1/4 ceny całości lokalu.
Sprzedaż ww. udziału w nieruchomości nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W dniu 28 kwietnia 2015 r. w ..., pomiędzy ... Bankiem S.A. z siedzibą w ..., a ..., zawarta została umowa o Mieszkaniowy Kredyt Budowlano-Hipoteczny w złotych nr: ....
Na wniosek kredytobiorców z dnia 22 kwietnia 2015 r. bank udzielił kredytu w wysokości 270 000 zł. Środki pieniężne do dyspozycji kredytobiorców uruchomione zostały w dniu 5 maja 2015 r. i w dniu 7 maja 2015 r.
Zgodnie z zawartą umową kredytową kredyt otrzymano na następujące cele:
refinansowanie udokumentowanych kosztów celu mieszkaniowego nieruchomości,
sfinansowanie robót budowlanych niewymagających pozwolenia na budowę nieruchomości.
Nieruchomość stanowi lokal mieszkalny położony w ... (lokal 201). Dla opisanej nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta o numerze ..., przez Sąd Rejonowy w ... Wydział Ksiąg Wieczystych.
Wszystkie środki pieniężne pochodzące z uzyskanego kredytu hipotecznego zostały wydatkowane na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj.:
nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim, lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
Czy środki pieniężne uzyskane ze zbycia w drodze sprzedaży udziału 1/4 we własności nieruchomości otrzymanej wcześniej w drodze darowizny, Wnioskodawczyni może przeznaczyć na spłatę opisanego powyżej kredytu hipotecznego oraz tym samym zostać zwolniona z podatku dochodowego od kwoty uzyskanej ze sprzedaży 1/4 ww. nieruchomości, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą rozróżnienia określenia „spłata kredytu” czy ewentualna „nadpłata kredytu”. Uzyskane środki pieniężne Wnioskodawczyni chciałaby co miesiąc przeznaczać na spłatę kredytu.
Zdaniem Wnioskodawczyni, nie ma żadnych przeciwskazań do tego aby środki pieniężne uzyskane ze zbycia na drodze sprzedaży udziału 1/4 w nieruchomości otrzymanej wcześniej w drodze darowizny mogła przeznaczać na comiesięczną spłatę kredytu.
Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kredyt zaciągnięty został przed dniem uzyskania środków pieniężnych ze sprzedaży udziału 1/4 we własności nieruchomości otrzymanej wcześniej na drodze darowizny.
Natomiast wszystkie środki pieniężne pochodzące z kredytu hipotecznego zostały wydatkowane na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni w dniu 17 września 2013 r. na podstawie umowy darowizny nabyła udział 1/4 lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność, który następnie sprzedała w dniu 18 października 2016 r.
Zatem, powyższe odpłatne zbycie udziału 1/4 lokalu mieszkalnego stanowi źródło przychodu, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
D – dochód ze sprzedaży nieruchomości lub prawa,
P – przychód ze sprzedaży nieruchomości lub prawa.
W myśl art. 21 ust. 29 ww. ustawy, w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).
Zatem, podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.
Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „własne cele mieszkaniowe” aczkolwiek przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131, w sposób niebudzący wątpliwości podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie tylko takiego dochodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów mieszkaniowych”. „Własne cele mieszkaniowe” w takim przypadku należy rozumieć jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Termin „własne cele mieszkaniowe” należy rozpatrywać w powiązaniu z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który wymienia wydatki uprawniające do zwolnienia z opodatkowania uzyskanego dochodu. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie wyłącznie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”, dążenie, aby w tym nowym miejscu mieszkać.
Dalej wskazać należy, że z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ww. ustawy jasno wynika, że kredyt (pożyczka), na spłatę którego zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, musi być kredytem (pożyczką) zaciągniętym na własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy – zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1. Nie chodzi zatem tylko o sposób wydatkowania kredytu (pożyczki), ważną kwestią jest również, aby z umowy kredytowej (umowy pożyczki) wynikało na jaki cel został on zaciągnięty. Przepis wyraźnie bowiem mówi, że kredyt (pożyczka) ma być zaciągnięty na cele określone w pkt 1, a więc na cele mieszkaniowe. Jeśli z umowy kredytu (umowy pożyczki) nie wynika na jaki cel został on zaciągnięty lub podany jest inny cel, to nie ma spełnionego warunku aby skorzystać ze zwolnienia.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni wraz z mężem zawarła w dniu 28 kwietnia 2015 r. umowę kredytu hipotecznego, a środki z niego pochodzące przeznaczyła na zakup lokalu mieszkalnego. Natomiast środki pieniężne uzyskane ze zbycia w 2016 r. udziału 1/4 we własności nieruchomości, Wnioskodawczyni w całości planuje przeznaczyć na comiesięczną spłatę rat ww. kredytu.
Należy wyjaśnić, że z wykładni językowej przedstawionych wyżej przepisów, a w szczególności z zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy sformułowania „(...) wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości (...), jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe (...)” wynika, że podstawową okolicznością decydującą o stosowaniu powyższego zwolnienia jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na cele mieszkaniowe. Innymi słowy, ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na ww. cele mieszkaniowe, czyli na spłatę kredytu muszą bezwzględnie pochodzić ze sprzedaży nieruchomości.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że zgodnie z wyżej cytowanym art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnienie ma zastosowanie do przychodów, które zostały przeznaczone na spłatę kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe lub kredytu refinansowego ostatecznie przeznaczonego na cele mieszkaniowe. Podkreślić należy, że warunkiem skorzystania z ulgi na cele mieszkaniowe jest, aby kredyt został zaciągnięty przed uzyskaniem przychodu ze zbycia w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo – kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Odnosząc się do treści wniosku należy wskazać regulację ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, zawartą w przepisach Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r., poz. 2082, z późn. zm.) – z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością – art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Stosownie natomiast do art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
Jak wynika z art. 33 pkt 2 ww. Kodeksu – do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił.
Przenosząc zatem powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że do wydatków na własne cele mieszkaniowe można zaliczyć poniesione po dacie uzyskania przychodu ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym wydatki na spłatę kredytu hipotecznego, zaciągniętego wspólnie z mężem na zakup lokalu mieszkalnego, stanowiącego własność lub współwłasność Wnioskodawczyni, z przychodu uzyskanego z tej sprzedaży. Wydatki te mieszczą się bowiem w dyspozycji art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednakże pod warunkiem, że spłata kredytu dokonana zostanie przed upływem dwóch lat licząc od końca roku, w którym dokonano sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym. Zatem, dochód uzyskany ze sprzedaży udziału 1/4 we własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność będzie podlegał zwolnieniu od podatku dochodowego, w sytuacji wydatkowania przychodu ze sprzedaży na spłatę zaciągniętego kredytu hipotecznego do końca 2018 r.
Ponadto wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawczyni jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla pozostałych współwłaścicieli.
1061-IPTPB2.4511.867.2016.2.AKu