Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/iptpp2-4512-288-15-7-prp-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-184824256
Timestamp: 2020-05-26 13:01:18+00:00
Document Index: 79630745

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 5', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 100', 'art. 15', 'art. 9', 'art. 15', 'art. 100', 'art. 100', 'art. 101', 'art. 106', 'art. 1', 'art. 106', 'art. 29', 'art. 109', 'art. 43', 'art. 113', 'art. 90', 'art. 120', 'art. 125', 'art. 109', 'art. 43', 'art. 82', 'art. 113', 'art. 90', 'art. 120', 'art. 125', 'art. 134', 'art. 138', 'art. 109', 'art. 43', 'art. 82', 'art. 113', 'art. 90', 'art. 120', 'art. 125', 'art. 130', 'art. 134', 'art. 138', 'art. 109', 'art. 1', 'art. 28', 'art. 19', 'art. 109', 'art. 28', 'art. 19', 'art. 28', 'art. 28', 'art. 29']

Zasady rozliczania zaliczek na PIT z tytułu...
IPTPP2/4512-288/15-7/PRP
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 7 maja 2015 r. (data wpływu 18 maja 2015 r.), uzupełnionym pismami z dnia 10 czerwca 2015 r. (data wpływu 18 czerwca 2015 r.) oraz z dnia 5 sierpnia 2015 r. (data wpływu 14 sierpnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do ujęcia faktur korygujących w deklaracji oraz informacji podsumowującej za okres rozliczeniowy, w którym zostały wystawione - jest nieprawidłowe.
W odniesieniu do niektórych kontrahentów usługa polega na wykonywaniu czynności wymienionych powyżej z pominięciem pkt 1, tzn. przyjmowany towar jest już zamrożony.
1. Jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
2. Kontrahenci, na rzecz których Spółka świadczyła i świadczy usługi (opisane we wniosku z dnia 7 maja 2015 r.) są podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).
3. Wymienione we wniosku usługi Spółka wykonała w okresie od stycznia 2010 r. do września 2014 r. i za ten właśnie okres wystawiła faktury dla kontrahentów zagranicznych z zastosowaniem art. 28e (usługi związane z nieruchomościami).
Począwszy od października 2014 r. Spółka dla kontrahentów zagranicznych za ww. usługi wystawia faktury, dla których miejscem świadczenia jest siedziba usługobiorcy (art. 28b). Powodem zmiany miejsca świadczenia dla usług opisanych we wniosku była odmowa kontrahentowi Wnioskodawcy zwrotu podatku naliczonego przez Urząd Skarbowy.
4. Pierwotne faktury za usługi opisane we wniosku Spółka wystawiła w okresie od stycznia 2010 r. do września 2014 r.
5. Opisana we wniosku korekta faktur w lipcu 2010 r. polegała na zmianie miejsca świadczenia usług magazynowania z siedzibą usługobiorcy na usługi związane z nieruchomościami (art. 28e) i objęła okres od stycznia 2010 r. do czerwca 2010 r.
Podsumowując, za okres od stycznia 2010 r. do września 2014 r. wszystkie faktury za usługi magazynowania wykonane dla kontrahentów zagranicznych są wystawione w oparciu o art. 28e. Spółka na dzień składania uzupełnień do wniosku nie skorygowała ww. faktur.
6. Miejsce, gdzie Spółka magazynuje towary jest nieruchomością w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121, z późn. zm.).
7. Kontrahenci, na rzecz których Spółka świadczyła i świadczy usługi magazynowania, nie mieli i nie mają jakichkolwiek uprawnień do nieruchomości, na której była i jest wykonywana usługa magazynowania, tj.:
* kontrahenci nie mieli i nie mają tytułu prawnego do powierzchni magazynowej na której był i jest przechowywany towar,
* kontrahenci nie mieli i nie mają prawa decydowania o sposobie i miejscu składowania ich towarów w ramach nieruchomości,
* kontrahenci nie mogli i nie mogą swobodnie poruszać się po terenie magazynu, jedynie w obecności pracownika Spółki, tj. Dyrektora Chłodni.
Czy Spółka na wniosek kontrahenta zagranicznego może skorygować faktury za usługi magazynowania (miejsce świadczenia ustalono na podstawie art. 28e i opodatkowano 23%) w bieżącej deklaracji VAT i VAT-UE.
Zdaniem Spółki, zmiana obecnie obowiązującej interpretacji dotyczącej miejsca świadczenia usług magazynowania, wykonywanych na rzecz kontrahenta zagranicznego i złożony przez kontrahenta wniosek uzasadnia wystawienie korekt faktur. Ponieważ korekty nie będą wynikały z błędów leżących po stronie Spółki mogą być uwzględnione w bieżącej deklaracji VAT-7 i informacji podsumowującej VAT-UE.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:
W tym miejscu należy wskazać, że w interpretacji indywidualnej nr IPTPP2/4512-288/15-4/PRP tut. Organ uznał, że skoro - jak wskazał Wnioskodawca - kontrahenci, na rzecz których Spółka świadczyła i świadczy usługi, są podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy, to w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zasada wyrażona w art. 28b ust. 1 ustawy, zgodnie z którą miejscem opodatkowania świadczonych przez Spółkę usług, jest miejsce, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej. W związku z tym, usługi magazynowania nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski.
Wątpliwości Wnioskodawcy odnoszą się do kwestii czy Spółka może skorygować faktury za usługi magazynowania w bieżącej deklaracji VAT i VAT-UE.
Stosownie do art. 100 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym zbiorcze informacje o dokonanych:
Przepis ust. 1 pkt 2 w zakresie wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów, o których mowa w art. 9 ust. 1, stosuje się również do osób prawnych niebędących podatnikami w rozumieniu art. 15, zarejestrowanych jako podatnicy VAT UE (art. 100 ust. 2 ustawy).
W świetle art. 100 ust. 3 ustawy, informacje podsumowujące składa się za okresy miesięczne, w terminie do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania transakcji, o których mowa w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 4, 6 i 7.
Zgodnie z ust. 4 ww. artykułu, informacje podsumowujące mogą być składane za okresy kwartalne w terminie do 15. dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania transakcji, o których mowa w ust. 1, w przypadku gdy dotyczą one:
transakcji, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 3, jeżeli całkowita wartość tych transakcji, bez podatku od wartości dodanej, nie przekracza w danym kwartale i w żadnym z czterech poprzednich kwartałów kwoty 250.000 zł;
transakcji, o których mowa w ust. 1 pkt 2, jeżeli całkowita wartość tych transakcji, bez podatku, nie przekracza w danym kwartale 50.000 zł;
Według art. 101 ust. 1 ustawy, w przypadku stwierdzenia jakichkolwiek błędów w złożonych informacjach podsumowujących podmiot, który złożył informację podsumowującą, jest obowiązany złożyć niezwłocznie korektę błędnej informacji podsumowującej.
W myśl ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013 r. poz. 35, z późn. zm.) do wystawiania faktur korygujących faktury wystawione przed dniem 1 stycznia 2014 r. i faktury wystawione zgodnie z ust. 1 oraz do wystawiania faktur będących duplikatami takich faktur stosuje się odpowiednio przepisy art. 106j-1061 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą.
* przyczynę korekty;
* jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego - odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej;
* w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 - prawidłową treść korygowanych pozycji.
Stosownie do art. 106j ust. 3 ustawy, w przypadku gdy podatnik udziela opustu lub obniżki ceny w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych lub świadczonych na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie, faktura korygująca, o której mowa w ust. 2:
Przy czym na mocy art. 29 ust. 15 ustawy, warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę nie stosuje się w przypadku:
Zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r., podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i 82 ust. 3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, 134, 138 - dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.
Natomiast stosownie do art. 109 ust. 3 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, art. 134 oraz art. 138 - dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.
Z kolei w myśl art. 109 ust. 3 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r., podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, art. 130d, art. 134 oraz art. 138 - dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.
Zgodnie natomiast z art. 109 ust. 3a ustawy dodanym przez art. 1 pkt 17 ustawy z dnia 23 października 2009 r. (Dz. U. Nr 195, poz. 1504) zmieniającej nim ustawę z dniem 1 stycznia 2010 r. cyt. "podatnicy świadczący usługi, których miejscem świadczenia nie jest terytorium kraju, są obowiązani w prowadzonej ewidencji podać nazwę usługi, wartość usługi bez podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze, uwzględniając moment powstania obowiązku podatkowego określany dla tego rodzaju usług świadczonych na terytorium kraju. W przypadku usług, do których stosuje się art. 28b, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19 ust. 19a i 19b."
Stosownie zaś do art. 109 ust. 3a ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., podatnicy świadczący usługi, których miejscem świadczenia nie jest terytorium kraju, są obowiązani w prowadzonej ewidencji podać nazwę usługi, wartość usługi bez podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze, uwzględniając moment powstania obowiązku podatkowego określany dla tego rodzaju usług świadczonych na terytorium kraju. W przypadku usług, do których stosuje się art. 28b, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19a ust. 1 3 i 8.
Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, iż skoro Wnioskodawca wystawił faktury dokumentujące czynności, o których mowa we wniosku, ze stawką 23%, natomiast stosownie do przepisu art. 28b ust. 1 ustawy czynności te nie podlegają opodatkowaniu w kraju, to Wnioskodawca winien wystawić faktury korygujące, w których zamiast stawki 23% wskaże "odwrotne obciążenie".
W związku z wystawieniem ww. faktur korygujących Wnioskodawca zobowiązany jest do skorygowania wartości sprzedaży świadczonych usług wykazanych jako podlegających opodatkowaniu na terytorium kraju ze stawką 23% na wartość sprzedaży usług podlegających opodatkowaniu poza terytorium kraju. W tym celu Wnioskodawca winien dokonać korekty deklaracji VAT-7, w której ujął przedmiotowe czynności jako świadczenie usług na terytorium kraju ze stawką 23%, poprzez pomniejszenie wartości sprzedaży na terytorium kraju ze stawką 23% o wartość tych usług. Natomiast wartość sprzedaży usług podlegających opodatkowaniu poza terytorium kraju (dla których zastosowanie ma art. 28b ustawy) Zainteresowany winien wykazać, poprzez złożenie korekty deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy dla tych usług.
Z kolei odnosząc się do korekty podatku należnego stwierdzić należy, iż Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do skorygowania podatku należnego na bieżąco, tj. w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystawi faktury korygujące. Stosownie bowiem do art. 29a ust. 15 pkt 2 ustawy, dla rozliczenia w deklaracji VAT-7 faktur korygujących Wnioskodawca nie ma obowiązku posiadania potwierdzenia otrzymania faktur korygujących przez usługobiorcę.
Zaś ww. faktury korygujące winny zostać uwzględnione w informacji podsumowującej za okresy, w których powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania przedmiotowych transakcji.
Wobec powyższego oceniając całościowo stanowisko należało uznać je za nieprawidłowe. Jakkolwiek Wnioskodawca wywiódł prawidłowy skutek prawny w zakresie skorygowania podatku należnego w bieżącej deklaracji VAT-7, to jednak nie uwzględnił obowiązku odpowiedniego skorygowania wartości sprzedaży świadczonych usług.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek dotyczący zdarzenia przyszłego w zakresie prawa do ujęcia faktur korygujących w deklaracji i informacji podsumowującej za okres rozliczeniowy, w którym zostały wystawione. Natomiast wniosek dotyczący stanu faktycznego w zakresie opodatkowania podatkiem VAT usług magazynowania towarów został rozstrzygnięty w interpretacji indywidualnej Nr IPTPP2/4512-288/15-6/PRP.