Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwo-rolne/1462-ippb4-4511-1166-2016-2-im
Timestamp: 2018-04-23 23:08:32+00:00
Document Index: 82420914

Matched Legal Cases: ['art. 21', 'art. 30', 'art. 14', 'art. 2', 'art. 21', 'art. 2', 'art. 1', 'art. 21', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 10', 'art. 30', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 10', 'art. 2', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 30']

1462-IPPB4.4511.1166.2016.2.IM | Interpretacja indywidualna
♦ › Gospodarstwo rolne › 1462-IPPB4.4511.1166.2016.2.IM
Przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży części gospodarstwa rolnego może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli zostaną spełnione wszystkie przesłanki, o których mowa powyżej. W przeciwnym przypadku przychód uzyskany z tej sprzedaży podlegać będzie opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym według zasad wynikających z art. 30e ww. ustawy.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 14 października 2016 r. (data wpływu 14 października 2016 r.) uzupełnionym pismem z dnia 3 listopada 2016 r. (data nadania 3 listopada 2016 r., data wpływu 7 listopada 2016 r.) na wezwanie z dnia 27 października 2016 r. Nr 1462-IPPB4.4511.1166.2016.1.IM (data nadania 27 października 2016 r., data doręczenia 2 listopada 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia części gospodarstwa rolnego - jest prawidłowe.
W dniu 14 października 2016 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia części gospodarstwa rolnego.
Z uwagi na braki formalne, tut. Organ pismem z dnia 27 października 2016 r. Nr 1462-IPPB4.4511.1166.2016.1.IM (data nadania 27 października 2016 r., data doręczenia 2 listopada 2016 r.) wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego.
Pismem z dnia 3 listopada 2016 r. (data nadania 3 listopada 2016 r., data wpływu 7 listopada 2016 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.
W dniu 16 grudnia 2013 r., na podstawie Postanowienia Sądu Rejonowego w sprawie o stwierdzenie nabycia spadku po mamie Wnioskodawczyni Renacie S. Wnioskodawczyni stała się współwłaścicielem nieruchomości położonej we wsi A. Rodzice Wnioskodawczyni stali się właścicielami ww. nieruchomości w 1980 r. na podstawie Umowy przekazania własności i posiadania gospodarstwa rolnego. Przedmiotową nieruchomość stanowią grunty orne, pastwiska trwałe, rowy, lasy, grunty leśne, łąki trwałe, grunty rolne zabudowane.
W dniu 21 marca 2014 r. w drodze aktu notarialnego umową darowizny, ojciec Wnioskodawczyni Henryk S. przekazał Wnioskodawczyni pozostałą część gospodarstwa rolnego. W ten sposób Wnioskodawczyni stała się właścicielką nieruchomości (gospodarstwa rolnego) o łącznej powierzchni ok 6,4902 ha, na które zgodnie z wypisem z rejestru gruntów składają się grunty orne, pastwiska trwałe, rowy, lasy, grunty leśne, łąki trwałe, grunty rolne zabudowane. Nieruchomość ta zgodnie z art. 2 ust. 1 Ustawy z dnia 15 listopada 1984 r, o podatku rolnym (Dz. U. z 2016 r,, poz. 617) stanowi gospodarstwo rolne i jest użytkowana rolniczo.
W dniu 15 lipca 2016 r. na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawczyni sprzedała nieruchomość o powierzchni 0,7454 ha, która stanowi łąki trwałe, grunty orne, sady, rowy, grunty rolne zabudowane rolnikowi, który nabył część gospodarstwa rolnego od Wnioskodawczyni w celu powiększenia już posiadanego rodzinnego gospodarstwa rolnego.
Zgodnie z treścią aktu notarialnego kupujący oświadczyli, że są właścicielami gospodarstwa rolnego o powierzchni około 1,5 ha, w wyniku nabycia opisanej wyżej nieruchomości obszar ich gospodarstwa rolnego nie przekroczy 300 ha, są rolnikami indywidualnymi w rozumieniu ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego Dz. U. Nr 64 w związku z czym spełniają wszystkie warunki niezbędne do nabycia nieruchomości rolnej. Ponadto kupujący oświadczyli, że przedmiotowego nabycia dokonują w celu powiększenia gospodarstwa rodzinnego, oraz że będą prowadzili osobiście gospodarstwo rolne przez okres co najmniej 10 lat od dnia spisania aktu notarialnego.
W uzupełnieniu z dnia 3 listopada 2016 r. Wnioskodawczyni wskazała, że spadkodawca - Renata S. zmarła w dniu 27 lipca 2012 r.
Czy w przedmiotowej sytuacji, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 929), stanowiącemu że: wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny w związku z art. 2 ust 1 Ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 617) za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej Wnioskodawczyni przysługuje zwolnienie z obowiązku zapłacenia podatku dochodowego od sprzedaży wyżej opisanej nieruchomości?
Zdaniem Wnioskodawczyni, ma zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 28 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 929), dlatego przysługuje Wnioskodawczyni zwolnienie z obowiązku zapłacenia podatku dochodowego od sprzedaży wyżej opisanej nieruchomości. Została sprzedana część gospodarstwa rolnego, która nie utraciła dotychczasowego charakteru rolnego. Nieruchomość została nabyta przez kupującego w celu powiększenia już posiadanego rodzinnego gospodarstwa rolnego. Ponadto pozostająca własnością Wnioskodawczyni część gospodarstwa rolnego zgodnie z art. 2 ust. 1 Ustawy z dnia 15 listopada 1984 r, o podatku rolnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 617) stanowi gospodarstwo rolne i nadal jest użytkowana rolniczo.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 16 grudnia 2013 r., na podstawie Postanowienia Sądu Rejonowego w sprawie o stwierdzenie nabycia spadku po mamie zmarłej 27 lipca 2012 r. Wnioskodawczyni stała się współwłaścicielem nieruchomości położonej we wsi A.. Rodzice Wnioskodawczyni stali się właścicielami ww. nieruchomości w 1980 r. na podstawie Umowy przekazania własności i posiadania gospodarstwa rolnego. Przedmiotową nieruchomość stanowią grunty orne, pastwiska trwałe, rowy, lasy, grunty leśne, łąki trwałe, grunty rolne zabudowane. W dniu 21 marca 2014 r. w drodze aktu notarialnego umową darowizny, ojciec Wnioskodawczyni przekazał Wnioskodawczyni pozostałą część gospodarstwa rolnego. W ten sposób Wnioskodawczyni stała się właścicielką nieruchomości (gospodarstwa rolnego) o łącznej powierzchni ok 6,4902 ha, na które zgodnie z wypisem z rejestru gruntów składają się grunty orne, pastwiska trwałe, rowy, lasy, grunty leśne, łąki trwałe, grunty rolne zabudowane. Nieruchomość ta zgodnie z art. 2 ust. 1 Ustawy z dnia 15 listopada 1984 r, o podatku rolnym (Dz. U. z 2016 r,, poz. 617) stanowi gospodarstwo rolne i jest użytkowana rolniczo. W dniu 15 lipca 2016 r. na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawczyni sprzedała nieruchomość o powierzchni 0,7454 ha, która stanowi łąki trwałe, grunty orne, sady, rowy, grunty rolne zabudowane rolnikowi, który nabył część gospodarstwa rolnego w celu powiększenia już posiadanego rodzinnego gospodarstwa rolnego. Kupujący oświadczyli, że przedmiotowego nabycia dokonują w celu powiększenia gospodarstwa rodzinnego, oraz że będą prowadzili osobiście gospodarstwo rolne przez okres co najmniej 10 lat od dnia spisania aktu notarialnego.
2012 r. – nabycie w drodze spadku po mamie;
Mając na uwadze treść art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy podatkowej, wskazać należy, że odpłatne zbycie w 2016 r. nieruchomości stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu i zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. W myśl natomiast ust. 2 ww. przepisu podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Odrębną kategorią są koszty uzyskania przychodu. Stosownie do przepisu art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadku i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 617, z późn. zm.) – za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Szczegółowe określenie, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego – co decyduje o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży takich gruntów – wymaga odniesienia się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2016 r., poz. 1034 ) oraz Załącznika Nr 6 do tego rozporządzenia.
Natomiast zgodnie z § 68 ust. 2 ww. rozporządzenia grunty leśne dzielą się na:
sprzedaż ma dotyczyć całości lub części gospodarstwa rolnego, co oznacza, że transakcja może obejmować wszystkie nieruchomości wchodzące w skład tego gospodarstwa rolnego bądź niektóre z nich.
Z powołanego powyżej przepisu wynika, że dla zaistnienia zwolnienia w nim przewidzianego muszą zaistnieć łącznie powyższe przesłanki. Musi zatem nastąpić sprzedaż całości lub części gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego oraz nie może nastąpić utrata charakteru rolnego tych gruntów w związku z ich sprzedażą. Należy także zauważyć, że sprzedaż całości lub części gospodarstwa rolnego następuje wyłącznie w sytuacji, gdy łącznie wszyscy współwłaściciele sprzedają gospodarstwo rolne lub część gospodarstwa rolnego. Zwolnienie nie dotyczy bowiem sprzedaży jedynie udziału w gospodarstwie rolnym lub udziału w jego części.
W związku z powyższym stwierdzić należy, że jeżeli w wyniku dokonanej sprzedaży przedmiotowy grunt rolny nie utraci charakteru rolnego, to wówczas spełnione zostaną przesłanki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży gruntów rolnych podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania, w konsekwencji Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego.
Reasumując, w świetle wyżej cytowanych przepisów należy stwierdzić, że przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży części gospodarstwa rolnego może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli zostaną spełnione wszystkie przesłanki, o których mowa powyżej. W przeciwnym przypadku przychód uzyskany z tej sprzedaży podlegać będzie opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym według zasad wynikających z art. 30e ww. ustawy.
1462-IPPB4.4511.1166.2016.2.IM
1462-IPPP3.4512.821.2016.3.ISZ | Interpretacja indywidualna