Source: http://www.sii.cl/documentos/circulares/1995/05.htm
Timestamp: 2017-11-23 23:53:34
Document Index: 282168827

Matched Legal Cases: ['in fine', 'artículo 8', 'artículo 3', 'artículo 41', 'artículo 20', 'artículo 20', 'artículo 20', 'artículo 20', 'artículo 20', 'artículo 34', 'artículo 34', 'artículo 34', 'artículo 34', 'artículo 34', 'artículo 34', 'artículo 20', 'artículo 20', 'artículo 14', 'artículo 14', 'artículo 42', 'artículo 21', 'in fine', 'artículo 8', 'artículo 47', 'artículo 57', 'artículo 97', 'artículo 38', 'artículo 38', 'artículo 97', 'artículo 14', 'artículo 14', 'artículo 17', 'artículo 41', 'artículo 14', 'artículo 17', 'artículo 41', 'artículo 54', 'artículo 54', 'artículo 56', 'artículo 14', 'artículo 38', 'artículo 14', 'artículo 54', 'artículo 54', 'artículo 57', 'artículo 14', 'artículo 31', 'artículo 21']

Circular N°5 18 de Enero de 1995
I.- Plazos Para Presentar Las Declaraciones de Renta y Pagar Los Impuestos
II.- Impuesto General de Primera Categoría
III.- Regimen Opcional de Primera Categoría
IV.- Impuesto de Primera Categoría en caracter de impuesto Único a la Renta
V.- Tributación Simplifivada de los Pequeños Talleres Artesanales
VI.- Impuesto Único del Inciso Tercero del Articulo 21
CIRCULAR Nº 05 , DEL 18 DE ENERO DE 1995
MATERIA : OPERACION RENTA AÑO TRIBUTARIO 1995
Esta Circular tiene como objetivo proporcionar diversos datos, antecedentes e informaciones que guardan
relación con las declaraciones de los impuestos anuales de la Ley de la Renta, correspondientes al Año Tributario 1995.
I.- PLAZO PARA PRESENTAR LAS DECLARACIONES DE RENTA Y PAGAR LOS IMPUESTOS
A) Las declaraciones de renta correspondientes al período o ejercicio comercial que debe finalizar al 31 de diciembre de 1994, de acuerdo a instrucciones impartidas por este Servicio y que en esta oportunidad se reiteran, serán presentadas dentro del mes de abril de 1995, en las Instituciones Recaudadoras Autorizadas.
En atención a que el día 30 de abril de 1995 es domingo, se prorroga el vencimiento del plazo legal hasta el día 02 de mayo de dicho año.
B) La parte del tributo no cubierta con los impuestos retenidos, pagos provisionales mensuales obligatorios y voluntarios o créditos, según corresponda, debe pagarse en una sola cuota al momento de presentar la respectiva declaración, previo reajuste de dicha parte en el porcentaje correspondiente a la variación del Indice de Precios al Consumidor ocurrida entre el 01 de diciembre de 1994 y el 31 de marzo de 1995 (Indices que se deben considerar: noviembre de 1994 y marzo de 1995).
Sin embargo, la falta de pago no obstará para que la declaración se efectúe dentro del plazo legal señalado en la letra anterior.
A) Tasas del Impuesto
1) Tasa General (Art. 20) (Circular No. 44/93) .......... 15%
2) Bancos Extranjeros, impuesto mínimo sobre el total de sus depósitos (Art. 37).
Derogado a contar del Año Tributario 1994, según Ley No. 19.270, DO 06.12.93
(Circular No. 61/93) ...........................
B) Créditos en contra del Impuesto Del Impuesto General de Primera Categoría determinado pueden rebajarse, entre otros, los siguientes créditos:
1) Créditos cuyos excedentes no dan derecho a devolución ni a imputación en los ejercicios siguientes:
Crédito por contribuciones de bienes raíces respecto de los inmuebles propios del contribuyente, incluyendo el caso del usufructuario, destinados al giro de las actividades a que se refieren los No. 1, 3, 4 y 5 del Art. 20 de la Ley de la Renta, siempre que dichas contribuciones correspondan al período comercial por el cual se está declarando (01.01. al 31.12.94) y se encuentren efectivamente pagadas al momento de presentar la declaración de impuesto respectiva; Para los efectos de esta rebaja, debe considerarse el valor neto de las respectivas cuotas, más tos recargos establecidos por leyes especiales, excluidos los derechos de aseo y los reajustes, intereses y multas por atraso en el pago de las citadas contribuciones de bienes raíces;
Su monto debe deducirse debidamente reajustado en la VIPC existente entre el último día del mes anterior al pago efectivo de la contribución y el último día del mes anterior a la fecha del balance;
En el caso de que los bienes raíces estuvieren total o parcialmente exentos del Impuesto Territorial, la rebaja mencionada se autorizará hasta el monto representativo del impuesto que debería haberse pagado de no existir dicha exención (Art. 20 No. 1, letra a), tres últimos incisos);
Crédito por bienes físicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos o construidos por el contribuyente, equivalente al 4% del valor actualizado de dichos bienes al término del ejercicio, antes de deducir la depreciación correspondiente, con tope de 500 UTM vigentes en el mes de diciembre de 1994 (Art. 33 bis) (Circular No. 41/90 y 44/93);
Crédito por rentas provenientes del rescate de cuotas de Fondos Mutuos, equivalente al 3% ó 5%, según corresponda, del monto neto de los beneficios declarados por tal concepto, según lo dispuesto por el Art. 18 del DL No. 1.328 de 1976, sobre Administración de Fondos Mutuos (Circular No. 1, de 1989);
Crédito en favor de las empresas emisoras de valores, equivalente al 80% del monto de las cantidades pagadas a las empresas Clasificadoras de Riesgos por la prestación de servicios de clasificación de títulos representativos de capital (Art. 5 transitorio, Ley 18.660);
Crédito por donaciones a las Universidades e Institutos Profesionales Estatales y Particulares reconocidos por el Estado, a las Bibliotecas abiertas al público en general o a las entidades que las administran, a las Corporaciones y Fundaciones sin fines de lucro, cuyo objetivo exclusivo sea la investigación, desarrollo y difusión de la cultura y el arte, y a las Bibliotecas de los establecimientos educacionales que permanezcan abiertas al público, de acuerdo con la normativa que exista al respecto y a la aprobación que otorgue el Secretario Regional Ministerial de Educación correspondiente, efectuadas al amparo de las normas de la Ley de Donaciones con fines culturales contenida en el artículo 8 de la Ley No. 18.985, de 1990 y a las establecidas en su respectivo reglamento contenido en el DS del Ministerio de Educación No. 787, de 1990 (Circulares No. 24, de 1993 y 50, de 1993), y ù Crédito por donaciones a establecimientos educacionales y a otras entidades, efectuadas con fines educacionales al amparo de las normas del artículo 3 de la Ley No. 19.247, de 1993 (Circular No. 63/93).
2) Créditos cuyos excedentes dan derecho a imputación en los ejercicios siguientes:
Crédito por Impuesto de Primera Categoría según artículo lo transitorio de la Ley No. 18.775, de 1989 (Circular No. 59, de 1991). Crédito por donaciones a las Universidades e Institutos Profesionales Estatales y/o Particulares reconocidos por el Estado, efectuadas al amparo de las normas del Art. 69 de la Ley No. 18.681, de 1987, modificado por el Art. 2 de la Ley 18.775, de 1989, y a las establecidas en su respectivo reglamento contenido en el DS de Hda. No. 340, de 1988 (Circulares No. 24/94).
Crédito por impuestos pagados, retenidos o adeudados en el exterior por inversiones en el extranjero,
según normas del artículo 41 A de la Ley de la Renta, en el caso de contribuyentes afectos al Impuesto de Primera Categoría obligados a llevar contabilidad (Circular No. 52/93).
C) Rentas que se deben Declarar y Base Imponible
1) Contribuyentes que determinen sus rentas efectivas mediante contabilidad completa o simplificada, por las actividades comprendidas en los No. 3, 4 y 5 del Art. 20. Renta Efectiva
2.1) Explotados por sociedades anónimas o agencias extranjeras cualquier título (Art. 20 No. 1,letra a) y 38). Renta Efectiva (Circular No. 58/90)
2.2) Explotados por su propietario o usufructuario, que no sea sociedad anónima ni agencia extranjera(Art. 20 No. 1, letra b) y 38)
2.2.1) 10% del avalúo fiscal vigente al 01.01.95, si el contribuyente cumple con los requisitos establecidos por la letra b) del No. 1. del artículo 20 de la Ley de la Renta para tributar acogido al régimen de renta presunta que contempla dicha norma. Renta Presunta de Derecho (Circular No.58/90)
2.2.2) Si ejerció la opción de declarar sobre la base de la renta efectiva determinada mediante contabilidad completa, no obstante cumplir con los requisitos generales para tributar acogido al régimen de renta presunta (incisos décimo y décimo primero letra b), No. 1, del Art. 20 de la Ley de la Renta). Renta Efectiva, determinada mediante contabilidad completa Circulares No. 58 y 63/90)
2.2.3) Contribuyentes que NO cumplen con los requisitos establecidos por la letra b) del No. 1 del artículo 20 de la Ley de la Renta, en concordancia con las normas de la Ley No.18.985/90, para tributar acogidos al régimen de renta presunta que contempla dicha norma. Renta Efectiva, determinada mediantecontabilidad completa (Circulares No. 58 y 63/90)
2.3) Explotación de predios ajenos (Art. 20 No. 1,letra b)
2.3.1) 4% del avalúo fiscal vigente al 01.01.95, si el contribuyente cumple con los requisitos establecidos por la letra b) del No. 1 del artículo 20 de la Ley de la Renta para tributar acogido al régimen de renta presunta que contempla dicha norma. Renta Presunta de Derecho (Circular No.58/90)
2.3.2) Si ejerció la opción de declarar sobre la base de la renta efectiva determinada mediante contabilidad completa, no obstante cumplir con los requisitos generales para tributar acogido al régimen de renta presunta (incisos décimo y décimo primero letra b), No. 1, del artículo 20 de la Ley de la Renta).
Renta Efectiva,determinada mediante contabilidad completa (Circulares No. 58 y 63/90)
2.3.3) Contribuyentes que NO cumplen con los requisitos establecidos por la letra b) del No. 1 del artículo 20 de la Ley de la Renta, en concordancia con las normas de la Ley No. 18.985/90, para tributar acogidos al régimen de renta presunta que contempla dicha norma. Renta Efectiva,determinada mediante contabilidad completa (Circulares No. 58 y 63/90)
2.4) Entregados en arrendamiento, subarrendamiento,usufructo u otra forma de cesión o uso temporal (Art. 20 No. 1, letra c). Renta Efectiva según contrato, actualizada
3.1) Explotados por sociedades anónimas o agencias extranjeras a cualquier título (Ans. 20 No. 1,letra d) y 38). Renta Efectiva
3.2) Explotados por el propietario u usufructuario que no sea sociedad anónima ni agencia extranjera y la renta efectiva sea supeflor al 11% del avalúo fiscal vigente al 01.01.95, salvo que se trate de bienes raíces acogidos a las disposiciones del DFL No. 2, de 1959 (Art. 20 No. 1, letra d).Renta Efectiva
3.3) Explotados por personas que no sean propietarios o usufructuarios de dichos bienes (Subarrendamiento)(Art. 20 No. 1, letra e)). Renta Efectiva
4) Rentas provenientes de la explotación de vehículos motorizados en el transporte terrestre (Art. 34 bis).
4.1) Explotación a cualquier título de vehículos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros efectuada por personas naturales o sociedades de personas (excluidas las S.A., CPA y Agencias Extranjeras) (Art. 34 bis No. 2).
4.1.1) 10% del valor corriente en plaza de cada vehículo vigente al 01.01.95, según Tasación efectuada por el SII publicada en el Diario Oficial. Renta Presunta de Derecho (Circular No. 58/90) Para calcular la presunción de renta de los automóviles explotados como taxis o taxis colectivos, el valor de tasación fijado por el SII deberá rebajarse en un 30%.
4.2) Explotación a cualquier título de vehículos motorizados en el transporte terrestre de carga ajena, efectuada por personas naturales o sociedades de personas (excluidas las S.A., CPA y Agencias Extranjeras).
4.2.1) 10% del valor corriente en plaza de cada vehículo y su respectivo remolque, acoplado o carro similar vigente al 01.01.95, según tasación efectuada por el SII, publicada en el Diario Oficial, siempre y cuando el contribuyente cumpla con todos los requisitos exigidos por el No. 3 delartículo 34 bis de la Ley de la Renta para tributar acogido al régimen de renta presunta que contempla dicha norma. Renta Presunta de Derecho (Circular No. 58/90)
4.2.2) Si el contribuyente NO cumple con los requisitos establecidos por el No. 3 del artículo 34 bis de la Ley de la Renta, en concordancia con las normas de la Ley No. 18.985, para tributar acogido al régimen de renta presunta que contempla dicha norma. Renta Efectiva,determinada mediante contabilidad completa (Circulares No. 58 y 63/90)
4.2.3) Si ha optado por declarar sobre la base de la renta efectiva, no obstante cumplir con los requisitos para tributar acogido al régimen de renta presunta (incisos décimo y décimo primero del No. 3 del artículo 34 bis, Ley de la Renta). Renta Efectiva,determinada mediante contabilidad completa (Circulares No. 58 y 63/90)
4.3) Contribuyentes excluidos del sistema de tributación sobre la base de presunciones. Renta Efectiva Las sociedades anónimas, en comandita por acciones y agencias extranjeras que exploten vehículos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros y/o carga ajena,están obligadas a declarar la renta efectiva de su actividad, determinada mediante contabilidad completa y balance general.
5) Rentas provenientes de la actividad minera (Art. 20 No. 3 y 34 No. 1). Para los efectos de su tributación los contribuyentes mineros se dividen en:
5.1 ) Pequeños Mineros Artesanales (Art. 22 No. 1, 23 y 74 No. 6). Estos contribuyentes no están obligados a presentar una declaración de renta, por cuanto el Impuesto Unico de Primera Categoría que les afecta se entiende cumplido mediante las retenciones que les efectúan los respectivos compradores de minerales. Ver Circulares 35/75 y 22/77 No obstante lo anterior, estos contribuyentes pueden declarar la renta presunta de su actividad minera conforme al régimen que afecta a los "Mineros de Mediana Importancia" que se analiza en el punto 5.2) siguiente. En tal caso, no podrán volver al sistema de Impuesto Unico sustitutivo que les afecta como "Pequeños Mineros Artesanales" de conformidad con el Art. 23 de la Ley de la Renta.
5.2) Mineros de Mediana Importancia (Art. 34 No. 1 y 74 No. 6). Son aquellos que no tienen el carácter de "Pequeño Minero Artesanal". En ningún caso se clasifican en este rubro las sociedades anónimas, en comandita por acciones, los contribuyentes señalados en el No. 2 del artículo 34 de la Ley de la Renta, las agencias extranjeras y la explotación de plantas de beneficio de minerales en las cuales se traten minerales de terceros en un 50 % o más del total procesado en cada año. Ver Circulares 35/75,22/77 y 58/90 Tales contribuyentes se encuentran afectos a los impuestos de Primera Categoría y Global Complementado o Adicional, según proceda, pudiendo declarar la renta presunta o efectiva de su actividad.
5.2.1. Renta presunta cuando se cumpla con todos los requisitos exigidos por el No. 1 del artículo 34 de la Ley de la Renta para tributar acogido a dicho régimen. Equivalente a determinados porcentajes aplicados sobre las ventas netas anuales de productos mineros debidamente actualizadas. Los porcentajes que se deben aplicar serán motivo de una Circular por separado
5.2.2. Si ejerció la opción de declarar sobre la base de la renta efectiva demostrada mediante contabilidad fidedigna, no obstante cumplir con los requisitos generales para tributar acogido al régimen de renta presunta (inciso cuarto No. 1, Art. 34). Renta Efectiva determinada mediante contabilidad completa y balance general
5.3) Mineros de Mayor Importancia (Art. 20 No. 3). Son todos aquellos mineros y empresas mineras que no quedan comprendidas en las clasificaciones anteriores, entre las cuales se pueden señalar las siguientes:
5.3.1) Sociedades anónimas, en comandita por acciones, contribuyentes que cumplan con los requisitos señalados en el No. 2 del artículo 34 de la Ley de la Renta, agencias extranjeras y personas naturales o jurídicas que exploten plantas de beneficio de minerales en las cuales se traten minerales de terceros en un 50% o más del total procesado en cada año. Renta Efectiva determinada mediante contabilidad completa y balance general Circulares No.22/77, 58 y 63/90) Estos contribuyentes están afectos a los impuestos de Primera Categoría, Impuesto Unico del inciso tercero del Art. 21 y Global Complementario o Adicional, según sea la calidad jurídica del contribuyente de que se trate. D) Límitede Exención del Impuesto de Primera Categoría 1) Los contribuyentes individuales no acogidos al Art. 14 bis de la Ley de la Renta, por los ejercicios comerciales de 12 meses finalizados al 31 de diciembre de 1994, se eximen de este impuesto cuando sus rentas líquidas provenientes de las actividades clasificadas en los No. 1, 3, 4 y 5 del artículo 20, en conjunto, no excedan de una Unidad Tributaria Anual (Art. 40 No. 6)............................................. $ 241.728.-
Se entiende por "rentas líquidas" las sumas de las rentas tanto efectivas como presuntas provenientes de las actividades antes indicadas.
2) El límite de exención para las rentas provenientes del mayor valor obtenido en la enajenación de acciones de sociedades anónimas, percibidas por contribuyentes cuyas rentas consistan únicamente en aquéllas sometidas a la tributación de los Art. 22 y/o 42 No. 1, es equivalente a 20 UTM vigentes en el mes de diciembre de 1994 (Art. 57, inciso primero)..................................................... $ 402.880.-
Para los efectos de calcular las presunciones de rentas sobre los bienes raíces agrícolas referidos en el No. 2 de la Letra C) precedente, cuando proceda, debe considerarse el avalúo fiscal de dichos bienes vigente al 01 de enero de 1995, el que se obtendrá aplicando al avalúo fiscal vigente al 31.12.94 el factor 1,037
(reajuste del 3,7%).
Ver Circular No. 1, de 1995
Los contribuyentes que pueden acogerse al régimen opcional señalado, son los obligados a declarar en la Primera Categoría su renta efectiva determinada mediante contabilidad completa por rentas del artículo 20 de la ley, y cuyos ingresos por ventas, servicios u otras actividades de su giro, no excedan un promedio anual de 3.000 UTM en los tres últimos ejercicios comerciales consecutivos anteriores a aquél en que deseen ingresar al citado régimen optativo.
Ver Circular No. 59, de 1991
B) Aviso al SII.
Los contribuyentes que ingresen al sistema deberán dar aviso de tal circunstancia al SII (a la Dirección Regional correspondiente a su domicilio) dentro del mismo plazo en que deben pagarse los impuestos de retención y pagos provisionales obligatorios correspondientes al mes de enero del año en que deban ingresar, esto es, hasta el 12 del mes de febrero de dicho año. Los contribuyentes que ingresen al sistema en el momento de iniciar actividades, el citado aviso deberán darlo hasta el día doce del mes siguiente a la fecha de la Declaración del Inicio de las Actividades.
1) Tratándose de empresas individuales y sociedades de personas, se afectan con el impuesto todos los retiros en dinero o especies, debidamente actualizados, efectuados en el ejercicio, sin excepción alguna, cualquiera que sea su origen; aun cuando constituyan ingresos no renta, o se encuentren exentos o no gravados en el régimen general, o bien, se trate de retiros reinvertidos en otras empresas en los términos establecidos en el Párrafo A) No. 1, letra c) del artículo 14.
2) Las sociedades anónimas y en comandita por acciones, por su parte, tributarán sobre todas las cantidades distribuidas a cualquier título, debidamente actualizadas, cualquiera sea su origen o fuente y aun cuando en el régimen general de tributación se encuentren exentas, no gravadas o constituyan ingresos que no se consideran renta.
1) Llevar el Registro FUT a que se refiere el No. 3 de la Letra A) del artículo 14 de la ley;
2) Practicar inventarios anuales;
3) Aplicar anualmente la corrección monetaria contemplada en el Art. 41 de la ley;
1) Cuando en los últimos tres ejercicios móviles tengan un promedio anual de ventas, servicios u otros ingresos de su giro superior a 3.000 UTM, dando aviso al SII de tal circunstancia durante el mes de enero del año en que deben abandonar dicho régimen especial;
2) En el caso de los contribuyentes que hayan ingresado al régimen opcional en el momento de iniciar actividades, cuando en alguno de los tres primeros ejercicios comerciales siguientes, sus ingresos anuales superen el equivalente a 3.000 UTM, dando aviso al SII en el mismo plazo indicado en el No. 1 precedente
3) Cuando los contribuyentes, después de estar sujetos a dicho régimen especial a lo menos durante tres ejercicios comerciales consecutivos, opten voluntariamente por volver al régimen general que les corresponda, de acuerdo con la Ley de la Renta, dando aviso al SII de tal circunstancia durante el mes de octubre del año anterior a aquél a partir del cual desean cambiar de sistema de tributación.
El Impuesto Unico de Primera Categoría establecido en el inciso tercero del No. 8 del Art. 17 de la Ley de la Renta, que con tasa de 15% afecta a aquellos ingresos provenientes de las operaciones no habituales a que se refieren las letras a), c), d), e), h) y j) del numerando antes indicado, debe ser declarado anualmente por los contribuyentes afectos a dicho gravamen, en el mes de abril de cada año (Art. 65 No. 1, en concordanciacon lo dispuesto en el Art. 69 No. 3 de la Ley de la Renta).
Ver Circular No. 8/88
B) Límite de exención del Impuesto Unico de Primera Categoría
Cuando el conjunto de las rentas provenientes de las operaciones indicadas en la letra A) precedente,
Çsean percibidas por contribuyentes que no estén obligados a declarar su renta efectiva en la Primera Categoría, y el monto neto de los mencionados ingresos, debidamente actualizados, no excedan de 10 UTA,se eximen del citado Impuesto Unico de Primera Categoría (inciso tercero del No. 8, del Art. 17) .............................................. $ 2.417.280.-
V.- TRIBUTACION SIMPLIFICADA DE LOS PEQUEÑOS TALLERES ARTESANALES.-
(Art. 22 No. 4 y 26)
Puede acogerse la persona natural propietaria de un solo taller artesanal, cuyo capital efectivo no exceda de 10 UTA al comienzo del ejercicio. Respecto de ejercicios iniciados en enero de 1994, dicho capital no podrá exceder de......................................................... $ 2.236.560.
Los propietarios de un pequeño taller artesanal pagarán como Impuesto de Primera Categoría, el que tiene el carácter de único a la renta, la cantidad que resulte mayor entre el monto de los P.P.M. obligatorios actualizados a que se refiere la letra c) del Art. 84 (1,5% ó 3% de los ingresos brutos mensuales del año 1994) y el monto de 2 UTM del mes de diciembre de 1994,
equivalente a .............................................. $ 40.288.-
C) Presunción de Renta para el Impuesto Global Complementario o Adicional, según corresponda:
1) El propietario de un taller artesanal que, además, obtenga otras rentas que no sean de los No. 3, 4 y 5 del Art. 20, para los efectos del Impuesto Global Complementario, deberá declarar como "renta exenta" por la actividad artesanal un monto equivalente a
2 UTA. (Art. 27 ) .................................................. $ 483.456.-
2) En cambio, si además de sus ingresos provenientes de la actividad artesanal obtienen otras rentas que se clasifiquen en los No. 3, 4 ó 5 del Art. 20, deberán declarar como "renta afecta" al Impuesto Global Complementario o Adicional por su actividad artesanal, un monto equivalente a
2 U.T.A. (Art. 27) ................................................. $ 483.456.-
VI.- IMPUESTO UNICO DEL INCISO TERCERO DEL ARTICULO 21
A) Contribuyentes afectos
Sociedades anónimas, sociedades en comandita por acciones (en la parte que corresponda a los socios accionistas) y contribuyentes del Art. 58 No. 1, de la Ley de la Renta.
1) Las partidas del Art. 33 No. 1 de la Ley de la Renta, que correspondan a retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo, y
2) Las rentas determinadas por aplicación de lo dispuesto en los Art. 35, 36, inciso 2, 38 inciso 2 y 71 de la Ley de la Renta.
2) El propio Impuesto Unico en comento;
3) El Impuesto Territorial pagado (contribuciones de bienes raíces);
5) Los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, Municipalidades y a organismos o instituciones públicas
creadas por ley y el pago de las patentes mineras en la parte que no sean deducibles como gasto, y
6) Toda otra cantidad que no cumpla con los requisitos indicados en el No. 1) de la letra anterior, y las que, no obstante cumplir con las condiciones señaladas, por expresa disposición de algún texto legal se encuentren liberadas de la aplicación del citado tributo único.
1) Contribuyentes acogidos a las normas generales de la Ley sobre Impuesto a la Renta...................................... 35%
2) Contribuyentes acogidos a la invariabilidad tributaria del DL 600, de 1974.......................... Tasas según DL 600/74
El citado Impuesto Unico no tiene el carácter de impuesto de categoría; por consiguiente, no da derecho a los créditos a que se refieren los Art. 56 No. 3 y 63 de la Ley de la Renta.
Dicho impuesto debe aplicarse aun en los casos en que los contribuyentes afectos al citado tributo se encuentren exentos del impuesto de Primera Categoría o gocen de franquicias respecto del mencionado gravamen de categoría, como por ejemplo, los acogidos a las franquicias de las Leyes No. 18.392/85 y 19.149/92 (exentos del Impuesto de Primera Categoría), etc.
F) Carácter de Impuesto Unico
El mencionado tributo tiene el carácter de Impuesto Unico a la renta; por consiguiente,
las cantidades sobre las cuales se aplique no pueden quedar gravadas con ningún otro tributo a nivel de las empresas respectivas, sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de los beneficiarios de las citadas rentas o cantidades.
Ahora bien, en virtud del carácter quc le otorga la ley, las partidas que constituyen su base imponible no pueden quedar gravadas con el Impuesto de Primera Categoría; por lo tanto, al aplicarse este último tributo tales cantidades deberán desagregarse de la renta líquida imponible de Primera Categoría en el ejercicio en que ocurra su desembolso efectivo.
Los contribuyentes señalados en la letra A) precedente, que sean socios de sociedades de personas constituidas en Chile que declaren su renta efectiva en la Primera Categoría, respecto de los gastos rechazados que les correspondan en dichas sociedades, también se afectan con el Impuesto Unico del 35%, con derecho a deducir del citado tributo el Impuesto de Primera Categoría que haya afectado, o afecte en el caso de pérdidas tributarias, a las mencionadas partidas en las referidas sociedades de personas (Circular No. 45, de 1984; 12, 24 y 56, de 1986; 51, de 1988; 13, de 1989; 42, de 1990 y 40, de 1992).
VII.- IMPUESTO DEL ARTICULO 2 DEL DL No. 2.398, DE 1978
a) Las empresas del Estado o aquellas empresas que no estén constituidas como sociedades anónimas o en comandita por acciones, en las cuales tenga participación el Estado o Instituciones del Estado, deben declarar el impuesto establecido en el Art. 2 del DL 2.398, de 1978, que para todos los efectos legales se considerará de la Ley de la Renta, con tasa del 40% sobre Ia participación que le corresponde al Estado o a las citadas Instituciones en la renta líquida de Primera Categoría, determinada ésta de conformidad con las normas generales establecidas en los Art. 29 al 33, incluyendo las participaciones y otros ingresos que obtengan las mencionadas empresas y que no se encuentren formando parte de la citada Renta Líquida de Categoría.
VIII.- IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORIA
A) Profesionales, Ocupaciones Lucrativas, Sociedades de Profesionales y Otros
Estos contribuyentes por los ingresos percibidos de las actividades señaladas en el No. 2 del Art. 42 de la Ley de la Renta, no se encuentran gravados con el Impuesto de Segunda Categoría, pero sí con los impuestos Global Complementario o Adicional, según sea el domicilio o residencia del contribuyente.
Circulares No. 21/91 y 43/94
Las instrucciones relativas a los impuestos personales antes indicados que les afectan, se contienen en los
Capítulos IX Letra D) No. 7) y X, respectivamente de esta Circular.
No obstante lo anterior, las sociedades de Profesionales que presten exclusivamente servicios o asesorías profesionales, de acuerdo a lo dispuesto por el inciso tercero del No. 2 del Art. 42 de la Ley de la Renta, podrán declarar optativamente sus rentas conforme con las normas de la Primera Categoría, sujetándose para todos los efectos a sus disposiciones.
Ver Circular No. 21, de 1991
B) Reliquidación del Impuesto Unico de Segunda Categoría (Art. 47)
Los trabajadores, pensionados, jubilados y montepiados que durante el año calendario 1994, o en una parte de él, hayan obtenido simultáneamente sueldos, pensiones, jubilaciones o montepíos u otras rentas análogas de más de un empleador, habilitado o pagador, deberán reliquidar el Impuesto Unico de Segunda Categoría por la totalidad de las rentas correspondientes al período o períodos en que se haya dado tal situación, siempre que no hubiesen reliquidado mensualmente dicho tributo.
Ver tablas del año calendario 1994 en el Formulario No. 2.514 o en Circulares pertinentes
IX.- IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
A) Límite de Exenciones
1) El límite de exención general corresponde a 10 UTA (Art. 52 L.I.R. y 2 transitorio de la Ley No. 19.247/93)....................................... $ 2.417.280.-
2) El límite de exención, tanto para las rentas netas del No. 2 del Art. No. 20, como para las provenientes del mayor valor neto obtenido en la enajenación de acciones de S.A., siempre que ellas sean percibidas por contribuyentes cuyas rentas consistan únicamente en aquéllas sometidas a la tributación de los Art. 22 y/o 42 No. 1, es equivalente a 20 UTM vigentes en el mes de diciembre de 1994 (Art. 57 inciso 1) .................... $ 402.880.-
3) El límite de exención para las rentas provenientes del mayor valor neto obtenido en el rescate de cuotas de Fondos Mutuos percibidas por los mismos contribuyentes señalados en el No. 2) precedente, alcanza a 30 UTM vigentes en el mes de diciembre de 1994 (Art. 57 inciso 2) ...................................... $ 604.320.-
4) El límite de exención para las rentas determinadas sobre los retiros efectuados de las cuentas de ahorro voluntario abiertas en las A.F.P., acogidas a las normas generales de la Ley de la Renta, percibidas por los mismos contribuyentes señalados en el No. 2 precedente, alcanza a 30 UTM vigentes en el mes de diciembre de 1994 (Art. 22 DL No. 3.500/80)
(Circular No. 32/94) .................................... $ 604.320.-
B) Tabla de Cálculo Anual del Impuesto Global Complementario
(Art. 52 L.I.R. y 2 transitorio de la Ley No. 19.247/93) (Circular No. 43/93)
RENTA NETA GLOBAL CANTIDAD A REBAJAR
FACTOR (INCLUYE CREDITO
DESDE HASTA 10 % DE U.T.A
DE 0,00 2.417.280 Exento 0,00
DE 2.417.280,01 7.251,840 0,05 145.036,80
DE 7.251.840,01 12.086.400 0,13 725.184,00
DE 12.086.400,01 16.920,960 0,23 1.933.824,00
DE 16.920.960,01 21.755.520 0,33 3.625.920,00
DE 21.755.520,01 24.172.800 0,35 4.061.030,40
DE 24.172.800,01 29.007.360 0,45 6.478.310,40
DE 29.007.360,01 Y MAS 0,48 7.348.531,20
C) Créditos en contra del Impuesto
Del Impuesto Global Complementario determinado pueden rebajarse, entre otros, los siguientes créditos, en el orden de prelación que se indica:
1) Créditos cuyos excedentes no dan derecho a su devolución ni imputación en los ejercicios siguientes:
* Crédito Especial Fomento Forestal (DL No. 701, de 1974). Los contribuyentes que declaren rentas en el Impuesto Global Complementario provenlentes de la explotación de bosques naturales o artificiales acogidos al DL No. 701, de 1974, tienen derecho en contra de dicho tributo personal a un crédito especial equivalente al 50% del impuesto que proporcionalmente afecte a las mencionadas rentas. Dicho crédito se determina de acuerdo a la siguiente fórmula:
Ver Circular No. 86/75
Impuesto Rentas provenientes
Global de la explotación de
Complementario bosques declaradas en la Renta Bruta
según tabla X Global, más incremento por crédito por
impuesto de PrimeraCategoría,
cuando corresponda Monto Crédito
= Fomento
Renta Bruta Global 2 Forestal
* Crédito proporcional por rentas exentas del Impuesto Global Complementario, excluidas las del artículo 42 No. 1 de la Ley de la Renta.(Art. 56 No. 2).
Ver Circular No. 38/86
Impuesto Gl Compl. según Rentas Exentas más
tabla, más crédito general por incremento porcrédito por Impuesto de Primera
contribuyente quivalente a X Categoría, cuando corresponda
$ 24.172,80 Crédito proporcional
. = por Rentas
Renta Neta Global Exentas
* Crédito por rentas provenientes del rescate de cuotas de Fondos Mutuos, equivalente al 3% ó 5%, según corresponda, del monto neto de dichos beneficios, según lo dispuesto por el Art. 18 del DL No. 1.328, de 1976.
Ver Circular No. 1 de 1989
* Crédito por impuesto tasa adicional del ex-artículo 21 de la Ley de la Renta informado por las respectivas S.A. o C.P.A. de acuerdo a los saldos pendientes de imputación declarados en los códigos No. 238, 239 y 240, del Form. No. 22 del Año Tributario 1994, debidamente actualizados por la VIPC, con el desfase correspondiente (Art. 3 transitorio Ley No. 18.775/89).
Ver Circulares No. 13, de 1989,
60, de 1990 y
47, de 1994
* Crédito por donaciones a las Universidades e Institutos Profesionales Estatales y Particulares reconocidos por el Estado, a las Bibliotecas abiertas al público en general o a las entidades que las administran, a las Corporaciones y Fundaciones sin fines de lucro, cuyo objetivo exclusivo sea la investigación, desarrollo y difusión de la cultura y el arte y a las Bibliotecas de los establecimientos educacionales que permanezcan abiertas al público, de acuerdo con la normativa que exista al respecto y a la aprobación que otorgue el Secretario Regional Ministerial de Educación correspondiente, efectuadas al amparo de las normas de la Ley de Donaciones con fines culturales contenida en el artículo 8 de la Ley No. 18.985, de 1990 y a las establecidas en su respectivo reglamento contenido en el DS del Ministerio de Educación No. 787, de 1990.
No. 24/93
* Crédito por Impuesto Unico retenido por rentas del Art. 42 No. 1 que se declaran en el Impuesto Global Complementado (Art. 56 No. 2):
Los contribuyentes obligados a declarar en su Impuesto Global Complementario rentas del Art. 42 No. 1 (sueldos, pensiones, jubilaciones, montepíos, etc), por haber obtenido otros ingresos afectos a dicho tributo en el presente Año Tributario 1995, tendrán derecho a rebajar del citado impuesto personal determinado, el Impuesto Unico de Segunda Categoría efectivamente retenido durante el año calendario 1994 por sus respectivos empleadores, habilitados o pagadores de las referidas rentas; tributo que se deducirá debidamente reajustado por los factores de actualización correspondiente, de acuerdo al mes de su retención.
Circular 47/94
Cuando se declaren en el Impuesto Global Complementario rentas del Art. 42 No. 1 obtenidas de más de un empleador, lo que debe rebajarse como crédito es tanto el Impuesto Unico de Segunda Categoría efectivamente retenido por los respectivos empleadores, habilitados o pagadores, reajustado en la forma antes indicada, como también la diferencia de impuesto que resulte de la reliquidación practicada conforme al artículo 47 de la Ley de la Renta por el mismo valor determinado a la fecha de la citada reliquidación, es decir, sin reajuste alguno.
2) Créditos cuyos excedentes dan derecho a devolución o imputación en los ejercicios siguientes (en el orden de imputación que se indica):
* Crédito por donaciones efectuadas a las Universidades e Institutos Profesionales, Estatales y/o Particulares, reconocidos por el Estado (Art. 69 de la Ley No. 18.681, de 1987, modificado por el Art. 2 de la Ley No. 18.775, y el texto reglamentado contenido en el DS de Hda. No. 340, de 1988). (Los excedentes que se produzcan al término del ejercicio solo dan derecho a imputación en los ejercicios siguientes).
Ver Circular No. 24/93
* Crédito por Ahorro Neto Positivo deteminado de conformidad al mecanismo de incentivo al ahorro establecido en la Letra B.- del actual artículo 57 bis de la Ley de la Renta. Los eventuales remanentes que se produzcan de este crédito podrán ser imputados a otros impuestos que afectan al contribuyente en el mismo ejercicio que se declara. Si aún quedase un excedente de dicho crédito, podrá solicitarse su devolución de acuerdo a la forma prevista por el artículo 97 de la Ley de la Renta.
Ver Circular No. 56/93
* Crédito por Impuesto de Primera Categoría, determinado con la tasa que corresponda, sobre las rentas o cantidades gravadas con dicho tributo e incluidas en la renta bruta global debidamente incrementadas en dicho crédito (Art. 56, No. 3)
Las personas naturales que sean socias o accionistas de sociedades, también tendrán derecho a este crédito, por las cantidades obtenidas por estas últimas en su calidad de socias o accionistas de otras sociedades, por la parte de dichas cantidades que integren la renta bruta global de las personas naturales aludidas.
No tendrán derecho a dicho crédito las rentas presuntas gravadas con el Impuesto de Primera Categoría cuando del monto del citado gravamen pueda rebajarse eI Impuesto Territorial pagado. No obstante lo anterior, si se produce una diferencia del impuesto que se debe pagar, por ser el Impuesto de Primera Categoría superior al monto de las contribuciones de bienes raíces, se tendrá derecho al citado crédito, pero sólo en la proporción que corresponda al Impuesto de Primera Categoría no cubierto con dichas contribuciones.
Ver Circulares No. 7, de 1985, 54, de 1986 y 53 de 1990
Respecto del empresario individual, socio o accionista que conforme a lo dispuesto por el inciso tercero del artículo 38 bis de la Ley de la Renta, opten por declarar las rentas provenientes del Término de Giro como afectas al Impuesto Global Complementado, en tales casos el crédito por Impuesto de Primera Categoría se otorgará con tasa del 35%, siempre y cuando las mencionadas rentas a nivel de la empresa que pone Término de Giro hubieran sido afectadas con el Impuesto Unico del 35% a que se refiere el citado artículo 38 bis.
Ver Circular No. 46/90
Los eventuales excedentes que se produzcan de este crédito, siempre que provengan de rentas o cantidades efectivamente gravadas con el Im puesto de Primera Categoría, podrán ser imputados a otros impuestos anuales que adeude el contribuyente en el mismo ejercicio que se declara. Si aún quedase un remanente de dicho crédito, podrá solicitarse su devolución de acuerdo a la modalidad prevista por el artículo 97 de la Ley de la Renta.
D) Rentas que se deben declarar en el Impuesto Global Complementario
1) Retiros del Empresario o Socio (Art. 14 y 54 No. 1).
Los empresarios individuales, los socios de sociedades de personas y los socios gestores de sociedades en comandita por acciones, declararán los retiros efectivos o los excesos de retiros del ejercicio anterior, debidamente actualizados, efectuados durante el ejercicio comercial 1994, con cargo a las utilidades tributables acumuladas al 31.12.94 en las empresas o sociedades que declaren su renta efectiva en la Primera Categoría mediante contabilidad completa y balance general; incluyendo los contribuyentes agricultores, mineros y transportistas de carga ajena que por aplicación de las normas de la Ley de la Renta y Ley No. 18.985, quedaron obligados u optaron, según corresponda, por dicho régimen de tributación.
Ver Circulares 37/84, 7/85, 12 y 22/86, 11 y 13/89, 60/90 y 47/94
Respecto de los empresarios individuales, socios de sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por acciones, cuyas empresas estén acogidas a las normas del Art. 14 bis, declararán, debidamente actualizados, todos los retiros en dinero o especies que efectúen, sin excepción alguna, cualquiera sea su origen, aun cuando constituyan ingresos no considerados renta, o se encuentren exentos o no gravados en el régimen tributario general a la renta. Sólo se excepcionan los retiros reinvertidos en los términos señalados en la letra c) del No. 1 del Párrafo A) del artículo 14 de la Ley de la Renta.
Ver Circulares 13 y 36/ 89, 43/90, 59, de 1991 y 47/94
2) Dividendos distribuidos por sociedades anónimas y en comandita por acciones (Art. 14 y 54 No. 1).
Los accionistas de sociedades anónimas y en comandita por acciones declararán debidamente actualizados, el monto de los dividendos y otras cantidades que les sean distribuidas por las respectivas sociedades, a cualquier título, siempre y cuando dichas distribuciones se efectúen con cargo a rentas o utilidades afectas a dicho tributo.
Ver Circulares 37/84, 7/85, 11 y 13/89, 60/90 y 47/94
Los accionistas de sociedades anónimas y en comandita por acciones acogidas al Art. 14 bis, de la Ley de Impuesto a la Renta, declararán, debidamente actualizadas, todas las cantidades que les distribuyan a cualquier título y cualquiera que sea su origen, aun cuando en el régimen general de tributación se encuentren exentas o no gravadas, o se trate de ingresos que no constituyen renta.
Ver Circulares 13 y 36/89, 43/90, 59/91 y 47/94
3) Gastos Rechazados del Art. 33 No. 1 (Art. 21).
Conforme a las normas del inciso primero del Art. 21 de la Ley de la Renta, los empresarios individuales, los socios de sociedades de personas y los socios gestores de sociedades en comandita por acciones, propietarios o dueños de empresas acogidas a las modalidades de tributación establecidas en el Párrafo A) del artículo 14 ó 14 bis de la Ley de la Renta, deberán declarar debidamente actualizadas e independientemente del resultado tributario del ejercicio, todas aquellas partidas a que se refiere el Art. 33 No. 1 de la ley del ramo, que correspondan a retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo; con excepción de aquellas cantidades que expresamente señala dicha norma (gastos anticipados que deban aceptarse en ejercicios posteriores, préstamos efectuados por sociedades de personas a sus socios personas naturales e intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, Municipalidades y a organismos o instituciones públicas creadas por ley, y el pago de las patentes mineras en la parte que no sean deducibles como gasto).
Ver Circulares 45/84, 7/85, 56/86, 13/89, 42/90, 40/92, 17/93 y 47/94
4) Préstamos efectuados a socios personas naturales (Art. 21, 54 No. 1).
Los socios de sociedades de personas, que sean personas naturales, deberán declarar debidamente actualizados, el total de los préstamos obtenidos durante el ejercicio 1994 de las respectivas sociedades a las cuales pertenecen, sin deducción de ninguna especie. Tales cantidades se declararán bajo las mismas condiciones que los "retiros", ya que de conformidad al inciso primero del Art. 21, dichas sumas tienen el mismo tratamiento tributario que los retiros propiamente tales.
Ver Circulares 45/84, 7/85, 12 y 56/86 y 13/89
5) Rentas presuntas (Art. 54 No. 1).
a) De Bienes Raíces:
a.1) De Bienes Raíces Agrícolas:
- Explotados por el propietario o usufructuario, que NO sea sociedad anónima ni agencia extranjera, cuando cumplan con los requisitos y condiciones para tributar acogido a dicho régimen. 10% del avalúo fiscal vigente al 01.01.95
- Explotados en calidad distinta a la de propietario o usufructuario, cuando cumplan con los requisitos y condiciones para tributar acogido a dicho régimen.
4% del avalúo fiscal vigente al 01.01.95
- Explotados en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesión o uso temporal.
Renta efectiva según contrato, actualizada
a.2) De Bienes Raíces No Agrícolas:
- Bienes Raíces NO destinados al uso de su propietario y de su familia, incluso los que se encuentren acogidos a las disposiciones de la Ley No. 9.135, de 1948.
7% del avalúo fiscal vigente al 01.01.95
- Propietarios o usufructuarios de bienes raíces entregados en arrendamiento o no usados por su dueño o familia, cuya renta efectiva no exceda del 11% del avalúo fiscal vigente al 01.01.95.
u optativamente renta efectiva
o retiros, según corresponda
- Renta de arrendamiento, una vez deducidos los gastos, ambos rubros debidamente actualizados, superior al 11% del avalúo fiscal vigente al 01.01.95.
Retiros o renta efectiva
a.3) Avalúo Fiscal de Bienes Raíces:
Para calcular las presunciones de renta referidas en los puntos precedentes, se debe considerar el avalúo fiscal de dichos bienes raíces vigente al 01.01.95, el cual se obtendrá aplicando al avalúo fiscal vigente al 31.12.94, el factor 1,037 (reajuste del 3,7%).
a.4) Rebaja de avalúo fiscal de los Bienes Raíces no Agrícolas:
Para determinar la presunción de renta del 7% referida en el punto a.2) anterior, los contribuyentes podrán rebajar del avalúo fiscal de uno o del conjunto de los bienes raíces destinados a la habitación, una cantidad que no puede exceder de $ 4.617.653 según lo dispuesto por el DL 1.754, de 1977.
Ver Circular No. 1 de 1995
a.5) Bienes Raíces No Agrícolas a los cuales no se les presume renta:
- Los destinados al uso de su propietario y de su familia, incluyendo los acogidos a las disposiciones de la Ley No. 9.135, de 1948 (Art. 20 No. 1, letra d)).
- Los acogidos al DFL No. 2, de 1959, destinados a la casa habitación de su propietario o de su familia, dados en arrendamiento o no utilizados (Art. 20 No. 1 letra d)).
-Los destinados por el propietario a producir exclusivamente rentas del comercio, industria, etc., o a la actividad profesional u ocupación lucrativa (Art. 20, No. 1 letra f)).
-Los Bienes Raíces de propiedad de trabajadores, pensionados, jubilados, montepiados, pequeños mineros artesanales, comerciantes en la vía pública, suplementeros y propietarios de un taller artesanal, que obtengan exclusivamente rentas gravadas en el Art. 42 No. 1, rentas clasificadas en el Art. 22, o del Art. 57, inciso 1, siempre que el avalúo fiscal de los bienes raíces, en su conjunto, no exceda de $ 9.669.120 (40 U.T.A.) antes de efectuar la rebaja a que se refiere el punto a.4), y que no generen renta efectiva superior al 11% de su avalúo fiscal vigente al 01.01.95 (Art. 20 No. 1, letra f)).
b) De la explotación de vehículos motorizados destinados al transporte terrestre de pasajeros o carga ajena.
Ver Capítulo II, letra C), punto 4)
c) De la Actividad Minera.
Ver Capítulo II, letra C), punto 5)
6) Rentas determinadas según Contabilidad Simplificada (Art. 14 Letra B) y 54 No. 1).
Los contribuyentes que determinen su renta efectiva sobre la base de contabilidad simplificada, como ser, entre otros, los acogidos al Decreto Ley 701/74, deberán declarar el total de sus rentas, tanto percibidas como devengadas, provenientes de su respectiva empresa o actividad.
7) Profesionales, Ocupaciones Lucrativas y Otros (Art. 42 No. 2 y 54 No. 1).
7.1 ) Los profesionales y las personas que desempeñen ocupaciones lucrativas, sea que deduzcan los gastos efectivos o se acojan a la presunción de gastos, declararán en el Impuesto Global Complementario los ingresos por concepto de honorarios percibidos durante el año 1994, debidamente actualizados.
Ver Circular No. 21/91
7.2) En el caso de no contabilizar los gastos efectivos, los profesionales que sean personas naturales, personas que desarrollan ocupaciones lucrativas y los auxiliares de la Administración de Justicia, pueden rebajar a título de presunción de gastos necesarios para producir la renta, un 30% de los ingresos brutos correspondientes al período tributario, debidamente actualizados. Esta rebaja, por el año calendario 1994, no puede exceder de 15 UTA.................................... $ 3.625.920.-
7.3) Asimismo, también deberán declarar este impuesto los socios de Sociedades de Profesionales, por la participación que les corresponda en las rentas percibidas por dicha sociedad, y los directores o consejeros de sociedades anónimas, por las participaciones, dietas u otras asignaciones percibidas en el año 1994, debidamente reajustadas.
Ver Circulares No. 21, 30/91 y 43/94
8) Rentas de Capitales Mobiliarios y Ganancias de Capital (Art. 20 No. 2, 17 No. 8 y 54 No. 1).
8.1) Los contribuyentes que no estén obligados a declarar en la Primera Categoría sus rentas efectivas mediante contabilidad, deberán declarar directamente en su Impuesto Global Complementario las rentas percibidas provenientes de las operaciones a que se refieren los Art. 20 No. 2 y 17 No. 8 de la Ley de la Renta, tales como intereses, rentas vitalicias, mayor valor obtenido en la enajenación de acciones de sociedades anónimas, mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de Fondos Mutuos, etc.
8.2) Los contribuyentes que se encuentran en esta situación son los siguientes:
- Contribuyentes del Art. 20 No. 1 que declaren sobre la base de la renta presunta;
- Rentistas del Art. 20 No. 2;
- Pequeños Mineros Artesanales (Art. 22 No. 1);
- Pequeños Comerciantes que desarrollen actividades en la Vía Pública (Art. 22 No. 2);
- Suplementeros (Art. 22 No. 3);
- Propietarios de un Taller Artesanal (Art. 22 No. 4);
- Mineros de Mediana Importancia que declaren sobre la base de la renta presunta (Art. 34 No. 1);
- Los que exploten vehículos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros o carga ajena y declaren sobre la base de la presunción de renta (Art. 34 bis No. 2) y No. 3), y
- Los trabajadores dependientes e independientes que tributen de acuerdo a lo dispuesto en el Art. 42 No. 1 y 2.
8.3) De acuerdo a lo dispuesto por el inciso séptimo del No. 1 del Art. 54 de la ley del ramo, estos contribuyentes deberán declarar en el Impuesto Global Complementario el "Saldo Neto" de dichas rentas, vale decir, deberán efectuar la compensación entre los resultados positivos y negativos obtenidos de tales operaciones, determinados de acuerdo a las normas tributarias pertinentes.
Ver Circular 15/88
8.4) Respecto de los intereses, es necesario tener presente las disposiciones del Art. 41 bis de la Ley de la Renta, que fija el mecanismo para determinar su monto. Así, el Impuesto Global Complementario sólo afectará a la parte que la citada norma califica de "interés", excluyéndose del impuesto aquella que corresponda al reajuste.
Ver Circular No. 42/81 y 47/94
La determinación del mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de Fondos Mutuos, se efectuará de acuerdo a lo dispuesto por el inciso segundo del Art. 17, del DL No. 1.328, de 1976, sobre Administración de Fondos Mutuos.
En cuanto a las demás rentas, ellas se calcularán de acuerdo a las normas tributarias pertinentes.
Ver Circular No. 1/89
9) Rentas referidas en el inciso cuarto del No. 8 del artículo 17 e inciso penúltimo del artículo 41.
Los contribuyentes no sujetos a las modalidades de tributación establecidas en el artículo 14 Letra A) o 14 bis de la Ley de la Renta, que obtengan rentas de aquéllas referidas en el inciso cuarto del No. 8 del artículo 17 (mayor valor obtenido en las enajenaciones de las letras a), b), c), d), h), i), j) y k) del No. 8, del art. 17) e inciso penúltimo del artículo 41 (mayor valor obtenido en la enajenación de derechos en sociedades de personas), producto de enajenaciones efectuadas a las propias empresas o sociedades de las cuales son sus accionistas o socios, tales ingresos deberán declararlos en el Impuesto Global Complementado cuando hayan sido devengados (inciso penúltimo del No. 1 del artículo 54).
Ver Circular No. 53, de 1990
10) Cantidad que se debe incluir en la renta bruta global equivalente al crédito por Impuesto de Primera Categoría.
De conformidad a lo dispuesto por el inciso final del No. 1 del artículo 54 de la ley, cuando corresponda aplicarse el crédito por Impuesto de Primera Categoría establecido en el No. 3 del artículo 56 de la ley, deberá agregarse a la renta bruta global un monto equivalente a dicho crédito, suma que se considerará como afectada con el referido tributo de categoría para los efectos del cálculo definitivo de la citada rebaja tributaria.
Por consiguiente, las rentas o cantidades que den derecho al crédito por concepto de Impuesto de Primera Categoría, provenientes de empresas o sociedades acogidas al régimen de tributación establecido en la Letra A) del artículo 14 de la ley, para los efectos de su declaración en el Impuesto Global Complementario, deberán incluirse en la renta bruta global incrementadas en el citado crédito por Impuesto de Primera Categoría.
Ver Circular No. 53, de 1990 y 6, 40, de 1992, 17, de 1993 y 47/94
11) Pequeños Talleres Artesanales (Art. 22 No. 4 y 26).
Ver Capítulo V
E) Rentas en Moneda Extranjera (Art. 54 No. 1)
1) Si el contribuyente ha obtenido únicamente rentas en dólares norteamericanos o libras esterlinas, el pago del Impuesto Global Complementario se exigirá en la misma moneda en que se obtuvieron las rentas.
2) Por su parte, si el contribuyente ha obtenido rentas en dólares norteamericanos o libras esterlinas y también en moneda chilena, una parte del Impuesto Global Complementario se exigirá en moneda nacional y la otra en moneda extranjera, sólo si las rentas en moneda extranjera son superiores al 10% de la Renta Bruta Global del mencionado tributo. Para estos efectos, las rentas obtenidas en moneda extranjera se incluirán en la Renta Bruta Global de la siguiente manera:
2.1) Se convertirán a moneda nacional al tipo de cambio "promedio mensual" vigente en el mes en que la renta se haya percibido o devengado, según sea el caso (aplicar Tabla incluida en el Capítulo XXVI).
2.2) El valor resultante se actualiza al 31.12.94 de acuerdo con los Factores de Actualización incluidos en el Capítulo XI según sea el mes en que se percibieron o devengaron las mencionadas rentas.
2.3) La diferencia de impuesto Global Complementario que se produzca, una vez rebajados los créditos, impuestos retenidos y pagos provisionales mensuales, y antes de aplicar el reajuste del Art. 72, se divide en dos partes en proporción al monto de las rentas obtenidas en dólares norteamericanos o libras esterlinas(convertidas a moneda nacional) y al monto de las rentas en moneda chilena.
2.4) Aquella parte del impuesto que proporcionalmente corresponda a las rentas obtenidas en moneda extranjera, se convertirá a dicha moneda extranjera aplicando el tipo de cambio vigente al 31.12.94. (Aplicar Tabla incluida en Capítulo XXVII). Sobre esta parte del impuesto, no se aplica el reajuste del Art. 72 de la Ley de la Renta.
2.5) La otra parte del impuesto que proporcionalmente corresponda a las rentas obtenidas en moneda chilena se exigirá en esta moneda, más el reajuste del Art. 72 de la Ley de la Renta.
3) En los siguientes casos, NO se exigirá el pago del impuesto en moneda extranjera:
3.1) Cuando la moneda no sea dólar norteamericano o libra esterlina;
3.2) Cuando tratándose de dólares norteamericanos o libras esterlinas (convertidos a moneda nacional), no superen el 10% de la Renta Bruta Global, y
3.3) Cuando la totalidad de las divisas se hayan vendido a Bancos o a Instituciones autorizadas, debiendo acreditarse este hecho en forma fehaciente. Si la venta ha sido parcial, el impuesto se exigirá en la respectiva moneda hasta donde lo permita el monto de las divisas no vendidas.
F) Reliquidación del Impuesto Global Complementario por Término de Giro
De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 38 bis de la Ley de la Renta, las empresas o sociedades acogidas a las modalidades de tributación establecidas en la letra A) del artículo 14 ó 14 bis de la Ley de la Renta que pongan Término de Giro a sus actividades, por las rentas pendientes de retiro o distribución a dicha fecha quedarán afectas a un impuesto de 35%, tributo que tiene el carácter de único a la renta respecto de la empresa, empresario, socio o accionista, no siendo aplicable en la especie lo dispuesto en el No. 3 del artículo 54 de la ley.
Ver Circular No. 46, de 1990
No obstante la tributación anterior, el empresario, socio o accionista podrá optar por declarar las rentas provenientes del Término de Giro como afectas al Impuesto Global Complementario del año en que ocurre el cese de actividades, de acuerdo con las siguientes reglas:
a) A dichas rentas o cantidades se les aplicará como tasa de Impuesto Global Complementario aquella que resulte del promedio de las tasas marginales más altas de la escala de dicho tributo que afectó al contribuyente en los tres ejercicios anteriores al Término de Giro. Si la empresa que pone Término de Giro tuviera una existencia inferior a tres ejercicios el citado promedio se calculará considerando la existencia efectiva.
b) Si la empresa que pone Término de Giro hubiera existido sólo durante el ejercicio en el cual ocurre el cese de las actividades, o la tasa promedio antes indicada no pudiera determinarse por no quedar el contribuyente en los períodos tributarios anteriores al Término de Giro afecto a impuesto, las citadas rentas provenientes del Término de Giro tributarán con el Impuesto Global Complementario como rentas de ese ejercicio de acuerdo con las normas generales que regulan a dicho tributo.
c) Del impuesto resultante de algunas de las modalidades de tributación antes indicadas, el contribuyente podrá rebajar como crédito el Impuesto Unico de 35% que declaró y pagó la empresa sobre tales rentas. Para estos efectos, el citado crédito deberá agregarse a la base imponible del impuesto en la forma señalada en el inciso final del No. 1 del artículo 54 de la ley.
G) Débito Fiscal por Ahorro Neto Negativo
Los contribuyentes del Impuesto Unico de Segunda Categoría o del Impuesto Global Complementario, acogidos al mecanismo de incentivo al ahorro de la Letra B) del artículo 57 bis de la Ley de la Renta, deberán enterar al Fisco el Débito Fiscal que resulte sobre el Ahorro Neto Negativo del Ejercicio, determinado este último de acuerdo a la información proporcionada por las Instituciones Receptoras acogidas también a dicho mecanismo de ahorro.
Circular No. 56/93 y 47/94
Los elementos que intervienen en el cálculo del Débito Fiscal, se determinan de acuerdo a los siguientes esquemas y fórmulas:
- Ahorro Neto Negativo del Ejercicio
Saldos de Ahorro Neto del Ejercicio informados por las Instituciones
Receptoras (Positivos o Negativos) ...............(±)
MAS: Remanente de Ahorro Neto Positivo del ejercicio anterior,
debidamente reajustado ...........................(±)
Ahorro Neto del Ejercicio, Positivo
o Negativo, según corresponda ....................(±)
Si esta cantidad es negativa, ella constituye el Total de Ahorro Neto Negativo del Ejercicio.
Tasa del Débito Fiscal
Crédito por Ahorro Neto
Positivo utilizado en el
ejercicio anterior,
debidamente reajustado Tasa Débito
X 100= con un Fiscal expresada
Ahorro Neto Positivo utilizado solo decimal
anterior, debidamente
Monto Débito Fiscal
Total Ahorro Neto equivalente a Tasa Monto Débito
Negativo del 10 UTA vigente X Débito Fiscal a enterar
Ejercicio Menos al término Fiscal al Fisco
X.- IMPUESTO ADICIONAL (Art. 58 No. 1, 60 inciso 1 y 61)
Este tributo se declara en reemplazo del Impuesto Global Complementario, y afecta a los contribuyentes que durante el año 1994 no tuvieron domicilio ni residencia en Chile.
B) Tasas del Impuesto
1) Contribuyentes acogidos a las normas generales
de la Ley de la Renta Tasa.......................................................... 35%
2) Inversionistas extranjeros acogidos a la invariabilidad tributaria del DL 600/74
(Circulares No. 24/86, 51/88 y 21/94).
Tasas...................................................... Tasas según DL No. 600/74
Del mencionado Impuesto Adicional pueden rebajarse los siguientes créditos, en el orden de prelación que se indica:
1) Crédito por rentas netas provenientes del rescate de cuotas de Fondos Mutuos, equivalente al 3% ó 5%, según corresponda, del monto neto de dichos beneficios, de acuerdo a las normas dispuestas por el Art. 18 del DL No. 1.328, de 1976, sobre Administración de Fondos Mutuos.
Ver Circular 1/89 y 53/90
2) Crédito por impuesto tasa adicional del ex-Art. 21, por los dividendos o cantidades distribuidas por las sociedades anónimas o en comandita por acciones constituidas en Chile, durante el ejercicio comercial respectivo.
Ver Circulares No. 13/89, 53/90 y 47/94
3) Crédito por Impuesto de Primera Categoría, determinado con la tasa que corresponda, sobre las rentas o cantidades gravadas con dicho tributo adicional, siempre que dichas rentas o cantidades hayan sido afectadas con el Impuesto de Primera Categoría.
Ver Circulares 7/85, 54/86, 53/90 y 47/94
NOTA: Estos créditos se otorgan en contra del Impuesto Adicional bajo las mismas condiciones que se rebajan del Impuesto Global Complementario. Por consiguiente, es aplicable en la especie lo señalado en el Capítulo IX, Letra C), en relación con dichas deducciones.
D) Rentas que se deben declarar
Las rentas que se deben declarar en este tributo son las mismas que se declaran en el Impuesto Global Complementario, ya que, como se señaló en la letra A) precedente, el mencionado gravamen adicional se aplica en reemplazo de este último tributo, cuando el contribuyente durante el año 1994 no tuvo domicilio ni residencia en Chile.
XI.- PORCENTAJES Y FACTORES DE ACTUALIZACION PARA EJERCICIOS QUE FINALIZAN AL 31 DE DICIEMBRE DE 1994
MESES DEL AÑO 1994 EN QUE OCURRIO
EL HECHO OBJETO DE LA ACTUALIZACION PORCENTAJE DE REAJUSTE
DIRECTO FACTOR DE
ENERO 8,6 % 1,086
FEBRERO 7,5 % 1,075
MARZO 7,2 % 1,072
ABRIL 6,0 % 1,060
MAYO 5,5 % 1,055
JUNIO 4,0 % 1,040
JULIO 3,4 % 1,034
AGOSTO 2,8 % 1,028
SEPTIEMBRE 1,7 % 1,017
OCTUBRE 1,2 % 1,012
NOVIEMBRE 0,6 % 1,006
DICIEMBRE 0,0 % 1,000
XII.- REVALORIZACION DEL CAPITAL PROPIO INICIAL
Para el ejercicio iniciado el 01 de enero de 1994 y
finalizado el 31 de diciembre de 1994.......................... 8,9%
XIII.- REMANENTES O SALDOS NEGATIVOS DE UTILIDADES TRIBUTABLES Y EXCESOS DE RETIROS DEL EJERCICIO ANTERIOR
Los Remanentes o Saldos Negativos de Utilidades Tributables y los Excesos de Retiros,
determinados al 31 de diciembre de 1993, según las normas del artículo 14 de la Ley de la Renta,
deberán reajustarse por el año comercial 1994 en un................................ 8,9%
XIV.- COSTO DE REPOSICION DEL ACTIVO REALIZABLE ADQUIRIDO EN EL MERCADO NACIONAL EXISTENTE AL 31.12.94
1.- Respecto de ejercicios iniciados el 01.01.94, con adquisiciones durante los meses de julio a diciembre de 1994, el costo de reposición de la existencia de cada bien, será el precio que figure en los respectivos documentos de compras, el cual no podrá ser inferior al precio más alto del ejercicio (Art. 41 No. 3, letra a)).
2.- La existencia de bienes respecto de los cuales sólo hubo adquisiciones en el primer semestre del ejercicio comercial 1994, se valoriza según el valor de adquisición unitario más alto convenido en el primer semestre, reajustado previamente dicho preci
o en un (Art. 41 No. 3, letra b) ................................ 4,0%
3.- La existencia de bienes, respecto de los cuales no hubo adquisiciones durante el año 1994 se valorizará considerando el costo directo unitario inicial del ejercicio,
reajustado éste previamente en un (Art. 41 No. 3, letra c) ............................................ 8,9%
XV.- COSTO DE REPOSICION DEL ACTIVO REALIZABLE ADQUIRIDO EN EL EXTRANJERO EXISTENTE AL 31.12.94
1.- El costo de reposición de aquellos bienes adquiridos en el extranjero respecto de los cuales exista internación de los de su mismo género, calidad y características durante el segundo semestre de 1994, será equivalente al valor de la última importación.
2.- Respecto de aquellos bienes adquiridos en el extranjero en que la última importación de los de su mismo género, calidad y características se haya realizado durante el primer semestre de 1994, su costo de reposición será equivalente al valor de la última importación, reajustado en la variación porcentual semestral de la moneda extranjera de que se trate, según cuadro contenido en el Capítulo XXVII siguiente.
3.- Tratándose de aquellos bienes adquiridos en el extranjero y de los cuales no exista importación para los de su mismo género, calidad o características durante 1994, su costo de reposición será equivalente al valor de libro existente al término del año anterior reajustado en la variación porcentual anual de la moneda extranjera de que se trate, según cuadro contenido en el Capítulo XXVII siguiente.
XVI.- REAJUSTABILIDAD DE LAS PERDIDAS TRIBUTARIAS DE EJERCICIOS ANTERIORES PARA LOS FINES DE SU DEDUCCION DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA, CORRESPONDIENTES A BALANCES FINALIZADOS AL 31.12.94 (Art. 31 No. 3)
Las pérdidas de arrastre de ejercicios anteriores acumuladas y actualizadas en las empresas al 31.12.93 (ya sea el total o los saldos de ellas, según corresponda), susceptibles de rebajarse, conforme a lo dispuesto por el No. 3 del artículo 31 de la ley, de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría del ejercicio comercial 1994,
por dicho ejercicio comercial deberán reajustarse en un............................ 8,9%
XVII.- PAGOS PROVISIONALES MENSUALES (Art. 93, 94 y 95)
Para los efectos de su imputación a los impuestos anuales a la renta, los pagos provisionales obligatorios y voluntarios se reajustarán según los factores indicados en el Capítulo XI de esta Circular, de acuerdo al mes de ingreso efectivo en arcas fiscales, sin considerar los intereses, reajustes y multas que se hayan agregado por su pago fuera de plazo.
Ver Circulares No. 36/90 y 16/91
XVIII.- FRANQUICIAS REGIONALES QUE BENEFICIAN A CONTRIBUYENTES DE LAS REGIONES I, XI, XII Y PROVINCIA DE CHILOE. DL No. 889, DE 1975 (Circulares No. 10 y 106, de 1976)
A) Impuesto de Primera Categoría
A partir del Año Tributario 1989, no existe rebaja tributaria respecto del Impuesto de Primera Categoría, en virtud de la expiración de los plazos por los cuales regían los beneficios que favorecían a dicho tributo.
Por lo tanto, a contar del Año Tributario indicado, se debe dar cumplimiento al Impuesto de Primera Categoría con la tasa general de dicho tributo, equivalente por
el A.T. 1995 a un ............................................ 15%
B) Créditos en contra de los impuestos Global Complementario o Adicional
1) Los accionistas de sociedades anónimas y en comandita por acciones acogidas a las Franquicias Regionales del Decreto Ley No. 889, de 1975, por los dividendos distribuidos por dichas sociedades durante el año 1994, tienen derecho a rebajar de los impuestos personales indicados el crédito por impuesto tasa adicional del ex - artículo 21 de la Ley de la Renta, informado por dichas sociedades, de acuerdo a los saldos pendientes de imputación al 31.12.93, según declaración efectuada en el Formulario 22 del A.T. 1994, debidamente actualizado (Art. 3 transitorio. Ley 18.775, de 1989).
C) Cómputo de las Rentas de Segunda Categoría en el Impuesto Global Complementario
1) Los contribuyentes clasificados en los No. 1 y 2 del Art. 42 de la Ley de Impuesto a la Renta para los efectos del Impuesto Global Complementario, tienen derecho a computar las rentas a que se refiere dicho artículo, rebajadas en la gratificación de zona que el DL 889, de 1975, les presume de derecho, bajo las siguientes condiciones:
a) Que sean residentes en la I, XI ó XII Región y actual provincia de Chiloé (limitada geográficamente al 21.02.75) y obtengan rentas del Art. 42 de la Ley de Impuesto a la Renta, generadas en dichas zonas;
b) Que no gocen de gratificación de zona según el DL 249, de 1974, y
c) Que la suma a deducir no sea superior al monto que corresponde por concepto de gratificación de zona al sueldo del Grado 1-A de la E.U.S. vigente en cada mes.
2) Este beneficio también será aplicable a los contribuyentes del sector pasivo que residan en dichas zonas y que perciban jubilaciones, montepíos o cualquiera otra clase de pensiones.
3) La presunción de gratificación en análisis, NO alcanza a las rentas de Directores o Consejeros de Sociedades Anónimas y a las Sociedades de Profesionales.
4) En consecuencia, para los fines del Impuesto Global Complementario, las rentas de las personas beneficiadas se computarán rebajadas en la parte que corresponda a la presunción de derecho de "asignación de zona", por cuanto, bajo ese carácter, dicha asignación no constituye renta y, como tal, no corresponde declararla ni siquiera en calidad de renta exenta.
XIX.- FRANQUICIAS TRIBUTARIAS A LAS EMPRESAS INSTALADAS EN ZONAS FRANCAS (DS No. 341, DE 1977)
Las empresas instaladas dentro de las Zonas Francas están exentas del Impuesto de Primera Categoría de la Ley de la Renta, respecto de las actividades desarrolladas en dichas zonas.
B) Impuesto Unico del Inciso Tercero del Art. 21 de la Ley de la Renta
Las sociedades anónimas y en comandita por acciones, instaladas en las Zonas Francas, se afectan con el Impuesto Unico del 35% establecido en el inciso tercero del Art. 21 de la Ley de la Renta, sobre todas aquellas partidas señaladas en el Art. 33 No. 1 de la ley del ramo, que correspondan a retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo, con exclusión de los impuestos de Primera Categoría, de este impuesto y del Impuesto Territorial, pagados, de los gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores y de los intereses, reajustes, multas pagados al Fisco, Municipalidades y a organismos o instituciones públicas creadas por ley y el pago de las patentes mineras en la parte que no sean deducibles como gasto (ver Circulares No. 45/84, 12 y 56/86, 42/90, 40/92 y 17/93).
C) Impuesto Global Complementario o Adicional
Los propietarios, socios o accionistas de las empresas instaladas en las Zonas Francas, están afectos al Impuesto Global Complementario o Adicional, según el caso, respecto de los retiros, remesas, cantidades o distribuciones de utilidades que les efectúen las citadas empresas durante el ejercicio 1994. Si las empresas se han acogido a las normas del Art. 14 bis, los propietarios, socios o accionistas se afectarán con los mencionados tributos sobre todos los retiros, remesas o distribuciones, cualquiera sea su origen o fuente, aun cuando se trate de rentas no gravadas o exentas de acuerdo a la normativa general de la Ley de la Renta.
D) Obligación de llevar Contabilidad
Las empresas instaladas en Zonas Francas deben llevar contabilidad con arreglo a las leyes chilenas, a fin de acreditar las utilidades respecto de las cuales sus propietarios tributarán con los impuestos ya indicados.