Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-czynnosci-cywilnoprawnych/ibpbii-1-436-243-14-az
Timestamp: 2018-03-19 20:29:51+00:00
Document Index: 22263856

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 70', 'art. 1', 'art. 2', 'art. 2', 'art. 70', 'art. 1', 'art. 2', 'art. 1', 'art. 2', 'art. 2']

IBPBII/1/436-243/14/AŻ | Interpretacja indywidualna
Czy w związku z obowiązkiem rozpoznania przez Spółkę importu usług z tytułu wypłaty odsetek od udzielonych przez pożyczkodawcę pożyczek, umowy pożyczki zawarte z pożyczkodawcą nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych?
IBPBII/1/436-243/14/AŻinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 17 lipca 2014 r. (data wpływu do Biura – 29 lipca 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych umów pożyczek – jest prawidłowe.
W dniu 29 lipca 2014 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych umów pożyczek.
Wnioskodawca (Spółka z o.o.) otrzymuje od podmiotu z grupy kapitałowej (dalej: pożyczkodawca) krótkoterminową oprocentowaną pożyczkę. W przyszłości Wnioskodawca może otrzymywać od pożyczkodawcy również kolejne pożyczki.
Pożyczkodawca nie posiada siedziby działalności gospodarczej, ani też stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Pożyczkodawca ma siedzibę działalności gospodarczej i jest zarejestrowany jako podatnik podatku od wartości dodanej w Niemczech.
Wnioskodawca otrzymał od pożyczkodawcy oświadczenie, że udzielanie pożyczek pozostaje w związku, oraz wspiera korporacyjny i biznesowy cel pożyczkodawcy w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Wnioskodawca wypłaca odsetki należne pożyczkodawcy w związku z udzielonymi pożyczkami, zgodnie z ustalonymi przez strony terminami, na podstawie faktur wystawianych przez pożyczkodawcę.
Proces podpisywania umów pożyczek przez Wnioskodawcę i pożyczkodawcę odbywa się we wskazany poniżej sposób.
Umowy pożyczek sporządzane są w Niemczech, tam też są podpisywane przez osoby upoważnione do reprezentowania pożyczkodawcy. Następnie oryginały umów są przesyłane do Polski, do siedziby Wnioskodawcy, gdzie są podpisywane przez osoby upoważnione do reprezentowania Wnioskodawcy (co do zasady przez członków zarządu Wnioskodawcy). Podpisane przez obie strony umowy są odsyłane (jeden egzemplarz każdej umowy) do pożyczkodawcy.
Zgodnie z postanowieniami umów, podlegają one prawu niemieckiemu. Natomiast w świetle polskich przepisów prawa cywilnego, zdaniem Wnioskodawcy, umowy są zawierane na terytorium Niemiec (art. 70 § 2 Kodeksu cywilnego).
Środki pieniężne, będące przedmiotem umów pożyczek znajdują się w momencie procesu zawierania powyższych umów na rachunku bankowym pożyczkodawcy na terytorium Niemiec. Najwcześniej w dacie wskazanej w umowie następuje transfer tych środków ze znajdującego się na terytorium Niemiec rachunku bankowego pożyczkodawcy na rachunek bankowy Wnioskodawcy na terytorium Polski.
Wnioskodawca od spółki niemieckiej otrzymał oświadczenie (w języku angielskim przetłumaczone przez tłumacza przysięgłego), następującej treści:
„Pożyczkodawca X z Niemiec potwierdza, że kredyty udzielone, oraz kredyty, które zostały udzielone Wnioskodawcy, spółce należącej pośrednio do pożyczkodawcy X, są związane z celami korporacyjnymi i biznesowymi pożyczkodawcy X oraz stanowią wsparcie celów korporacyjnych i biznesowych pożyczkodawcy X w ramach działalności gospodarczej pożyczkodawcy X.”
Można zatem przyjąć, że pożyczkodawca prowadzi działalność w zakresie udzielania pożyczek.
Jednocześnie Wnioskodawca pragnie wyjaśnić, że pożyczkodawca w poprzednim roku zawierał już umowy pożyczki ze spółką z grupy kapitałowej – Z. S.A.
Czy w związku z obowiązkiem rozpoznania przez Spółkę importu usług z tytułu wypłaty odsetek od udzielonych przez pożyczkodawcę pożyczek, umowy pożyczki zawarte z pożyczkodawcą nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z obowiązkiem rozpoznania importu usług przez Spółkę z tytułu wypłaty odsetek od udzielonych przez pożyczkodawcę pożyczek, umowy pożyczki zawarte z pożyczkodawcą nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku. Jednocześnie w art. 2 pkt 4 ww. ustawy wymieniono czynności, które nie podlegają temu podatkowi. Są to m.in. czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:
zwolniona z podatku od towarów i usług (z pewnymi wyjątkami, które nie mają zastosowania w przypadku umów pożyczek).
Wnioskodawca powinien rozpoznać import usług zwolnionych od VAT w związku z wypłatą odsetek od udzielonych mu przez pożyczkodawcę pożyczek. Zatem w świetle przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jest on stroną, która w związku z dokonaniem czynności cywilnoprawnej (zawarciem umowy pożyczki), jest podmiotem zwolnionym od VAT.
W konsekwencji, na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych umowy pożyczki zawarte z pożyczkodawcą nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych.
W świetle powyższego przepisu opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega umowa pożyczki, której przedmiot w chwili zawarcia umowy znajduje się na terytorium Polski. W przypadku gdy przedmiotem pożyczki są rzeczy, w tym pieniądze, znajdujące się za granicą, umowa pożyczki podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o ile pożyczkobiorca ma siedzibę na terytorium Polski i umowę zawarto na terytorium Polski. Jeżeli natomiast pożyczkobiorca ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, ale umowę podpisano poza granicami kraju i pieniądze znajdują się za granicą, to czynność ta nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych.
Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że Wnioskodawca otrzymuje od podmiotu z grupy kapitałowej krótkoterminową oprocentowaną pożyczkę. W przyszłości Wnioskodawca może otrzymywać od pożyczkodawcy również kolejne pożyczki. Pożyczkodawca nie posiada siedziby działalności gospodarczej, ani też stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Pożyczkodawca ma siedzibę działalności gospodarczej i jest zarejestrowany jako podatnik podatku od wartości dodanej w Niemczech.
Umowy pożyczek sporządzane są w Niemczech, tam też są podpisywane przez osoby upoważnione do reprezentowania pożyczkodawcy. Następnie oryginały umów są przesyłane do Polski, do siedziby Wnioskodawcy, gdzie są podpisywane przez osoby upoważnione do reprezentowania Wnioskodawcy (co do zasady przez członków zarządu Wnioskodawcy). Podpisane przez obie strony umowy są odsyłane (jeden egzemplarz każdej umowy) do pożyczkodawcy. Zgodnie z postanowieniami umów, podlegają one prawu niemieckiemu. Natomiast w świetle polskich przepisów prawa cywilnego, zdaniem Wnioskodawcy, umowy są zawierane na terytorium Niemiec (art. 70 § 2 Kodeksu cywilnego). Środki pieniężne, będące przedmiotem umów pożyczek znajdują się w momencie procesu zawierania powyższych umów na rachunku bankowym pożyczkodawcy na terytorium Niemiec.
W związku z powyższym, jeżeli opisane we wniosku umowy pożyczki istotnie – jak twierdzi Wnioskodawca – będą zawierane na terytorium Niemiec i środki pieniężne, będące przedmiotem umów pożyczki będą znajdować się, w momencie procesu zawierania powyższych umów, poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (tj. na rachunku bankowym pożyczkodawcy na terytorium Niemiec), to umowy te – zgodnie z uregulowaniami art. 1 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – nie będą podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych.
Z uwagi na powyższe rozstrzygnięcie bezprzedmiotowym stała się analiza przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, wskazanego przez Wnioskodawcę.
Niemniej wskazać należy, że nawet gdyby ww. warunek określony w art. 1 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie wyłączał z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych wskazanych umów, to i tak na mocy art. 2 pkt 4 cyt. ustawy umowy te nie podlegałyby opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Zgodnie z ostatnio przywołanym przepisem nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:
Zatem na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, jeżeli wskazana czynność podlega regulacji ustawy o podatku od towarów i usług; jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług - to nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
IBPP2/443-639/14/AB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od czynności cywilnoprawnych > IBPBII/1/436-243/14/AŻ