Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odszkodowania/0115-kdit2-1-4011-188-2018-1-jg
Timestamp: 2019-03-18 17:32:02+00:00
Document Index: 5191098

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 12', 'art. 18', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 130', 'art. 132', 'art. 134', 'art. 135', 'art. 19', 'art. 3', 'art. 104', 'art. 16', 'art. 18', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 11', 'art. 14', 'art. 17', 'art. 19', 'art. 25', 'art. 30', 'art. 11', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 12', 'art. 18', 'art. 22', 'art. 23', 'art. 130', 'art. 132', 'art. 134', 'art. 135', 'art. 19', 'art. 3', 'art. 104', 'art. 16', 'art. 10', 'art. 21', 'art. 47', 'art. 3', 'art. 53']

♦ › Odszkodowania › 0115-KDIT2-1.4011.188.2018.1.JG
Otrzymana kwota odszkodowania objęta jest zwolnieniem przedmiotowym.
Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 maja 2018 r. (data wpływu 9 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 9 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
W dniu 25 września 2017 r. Wojewoda X wydał decyzję na podstawie art. 12 ust. 4a, 4f, 4g i 5, art. 18 ust.1 i 1e pkt 1, art. 22 ust. 1 i art. 23 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1496), art. 130 ust. 2, art. 132 ust. la i 2, art. 134 i art. 135 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2016 r., poz. 2147 ze zm,), art. 19 ust. 5 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1440 ze zm.), art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 16 grudnia 2005 r. o finansowaniu infrastruktury transportu lądowego (Dz. U. Nr 267, poz. 2251 ze zm.), art. 104 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (Dz. U. z 2017 r., poz. 1257) w zw. z art. 16 ustawy z dnia 7 kwietnia 2017 r. o zmianie ustawy - Kodeks postępowania administracyjnego oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2017 r. poz. 935), w której orzekł o ustaleniu odszkodowania w łącznej kwocie 2.035.239 zł za utracone prawo własności nieruchomości położnej w A, zapisanej w księdze wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy w A Wydział Ksiąg Wieczystych, która stała się własnością Województwa X w związku z decyzją z dnia 12 września 2016 r. o zezwoleniu na realizacji inwestycji drogowej, zmienionej w części decyzją Ministra Infrastruktury i Budownictwa z dnia 21 lutego 2017 r., w tym w kwocie 1.017.619,50 zł na rzecz Wnioskodawcy z tytułu udziału w wysokości 2/4 części w prawie własności nieruchomości.
Pozostała kwota została przyznana pozostałym właścicielom nieruchomości.
Kwota odszkodowania należna Wnioskodawcy nie została powiększona o kwotę równą 5% wartości nieruchomości w związku z brakiem spełnienia przesłanek przewidzianych w art. 18 ust. 1e pkt 1 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych.
Wnioskodawca otrzymała wyliczone powyżej odszkodowanie w następujący sposób:
w dniu 21 grudnia 2017 r. w kwocie 712.333,65 zł tytułem: zaliczka w wysokości 70% odszkodowania za utracone prawo własności nieruchomości,
w dniu 28 marca 2018 r. w kwocie 259.492,97 zł tytułem: odszkodowanie za nieruchomość,
w dniu 28 marca 2018 r. w kwocie 45.792,88 zł tytułem: odszkodowanie za nieruchomość.
Łącznie Wnioskodawca na dzień złożenia niniejszego wniosku otrzymała całkowitą kwotę odszkodowania, tj. 1.017.619,50 zł.
Ponadto jak wynika z otrzymanej decyzji z dniem wydania przez Ministra Infrastruktury i Budownictwa decyzji z dnia 21 lutego 2017 r. nieruchomość w związku z którą Wnioskodawca otrzymała odszkodowanie z mocy prawa stała się własnością Województwa X albowiem zaplanowana do realizacji na niej droga publiczna otrzymuje kategorię drogi wojewódzkiej.
Wnioskodawca nabyła udział w nieruchomości, za który otrzymała ww. odszkodowanie w następujący sposób:
1/4 udziału w nieruchomości tytułem spadku po zmarłym dniu 9 września 2012 r. ojcu,
1/4 udziału w nieruchomości tytułem spadku po zmarłej w dniu 24 września 2014 r. matce.
Posiadany więc udział w wysokości 2/4 części w prawie własności nieruchomości został nabyty przez Wnioskodawcę w wyniku spadkobrania po rodzicach.
Czy kwota odszkodowania otrzymana na podstawie decyzji Wojewody X podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych czy też jest zwolniona z opodatkowania?
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymana w trzech częściach kwota odszkodowania ustalona na podstawie decyzji Wojewody X jest zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów są inne źródła.
Natomiast w myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Powyższe oznacza, że odszkodowanie stanowi co do zasady przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu.
Warunkiem niezbędnym do skorzystania z uregulowanego w tym przepisie zwolnienia jest otrzymanie m.in. odszkodowania, które przyznane zostało stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami. Zwolnienie to nie będzie jednak przysługiwało, jeżeli łącznie spełnione zostaną następujące warunki:
nabycie nieruchomości nastąpiło w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego
cena jej nabycia była o co najmniej 50% niższa od wysokości odszkodowania.
W sytuacji więc, gdy spełniony zostanie tylko jeden ze wskazanych warunków albo nie zostanie spełniony żaden z nich, to uzyskany przychód korzysta ze zwolnienia z opodatkowania.
Jak wskazano w stanie faktycznym, Wnioskodawca nabyła nieruchomość w drodze spadkobrania, po zmarłych rodzicach, co nie pozwala na ustalenie ceny nabycia. Wynika to z tego, że w takim przypadku brak jest ceny nabycia nieruchomości. Nabycie w drodze spadku stanowi nabycie nieodpłatne, a cena nie stanowi elementu nabycia.
Powyższe oznacza, że nie została spełniona co najmniej jedna z przesłanek wyłączających zastosowanie zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29.
Ponadto Wnioskodawca otrzymała odszkodowanie za wywłaszczenie nieruchomości (udziału w wysokości 2/4 części w prawie własności nieruchomości) pod drogi publiczne (kategorii drogi wojewódzkiej). Podstawą faktyczną wypłaty otrzymanego przez Wnioskodawcę odszkodowania jest wywłaszczenie nieruchomości pod drogi publiczne, do którego mają zastosowanie przepisy ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami.
W świetle powyższego, należy stwierdzić, że odszkodowanie, które Wnioskodawca otrzymała za wywłaszczenie nieruchomości pod drogi publiczne, wypłacone na postawie art. 12 ust. 4a, 4f, 4g i 5, art. 18 ust. 1 i 1e pkt 1, art. 22 ust. 1 i art. 23 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1496), art. 130 ust. 2, art. 132 ust. la i 2, art. 134 i art. 135 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2016 r., poz. 2147 ze zm.), art. 19 ust. 5 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1440 ze zm.), art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 16 grudnia 2005 r. o finansowaniu infrastruktury transportu lądowego (Dz. U. Nr 267, poz. 2251 ze zm.), art. 104 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (Dz. U. z 2017 r., poz. 1257) w zw. z art. 16 ustawy z dnia 7 kwietnia 2017 r. o zmianie ustawy - Kodeks postępowania administracyjnego oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2017 r. poz. 935), stanowi przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten korzysta ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i to niezależnie od faktu, że do wywłaszczenia nieruchomości i wypłaty odszkodowania doszło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału w wysokości 2/4 części w prawie własności nieruchomości, tj. po 1/4 po zmarłym ojcu i zmarłej matce.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0115-KDIT2-1.4011.188.2018.1.JG