Source: https://www.uad.sk/33/uctova-trida-5-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAC8NkdZUiaSPkmYNu2ozVd4c1hlzrgB5yA/
Timestamp: 2019-11-15 04:37:43+00:00
Document Index: 27991490

Matched Legal Cases: ['§ 15', '§ 20', '§ 34', '§ 34', '§ 34', '§ 629', '§ 24', '§ 24', '§ 23', '§ 23', '§ 250', '§ 253', '§ 25', '§ 629', '§ 24', '§ 24', '§ 47', '§ 24', '§ 25', '§ 26', '§ 32', '§ 32', '§ 30', '§ 2', '§ 17', '§ 17', '§ 29', '§ 27', '§ 27', '§ 24', '§ 24', '§ 8', '§ 25', '§ 25', '§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 25', '§ 23', '§ 25', '§ 24', '§ 24', '§ 25', '§ 48', '§ 24', '§ 27', '§ 23', '§ 51', '§ 3', '§ 59', '§ 21', '§ 24', '§ 25', '§ 6', '§ 188', '§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 156', '§ 24', '§ 25', '§ 28', '§ 6', '§ 25', '§ 25', '§ 1', '§ 15', '§ 20', '§ 6', '§ 21', '§ 24', '§ 24', '§ 24', '§ 25', '§ 26', '§ 21', '§ 26', '§ 6', '§ 32', '§ 32', '§ 32']

Úètová tøída 5 | Úètovníctvo a dane
Podle obecného rozdìlení darù musíme i pøi úètování vycházet z úèelu, na který byly poskytnuty a co je pøedmìtem darování (vést analytickou evidenci). Zda dar splòuje podmínky pro uplatnìní jako polo¾ky sni¾ující základ danì podle § 15 odst. 1, § 20 odst. 8 ZDP, ovìøí úèetní jednotka a¾ výpoètem v daòovém pøiznání. Pøi sestavování daòového pøiznání je nutné nejprve hodnotu v¹ech darù vylouèit ze základu danì z pøíjmù, a teprve po výpoètu základu danì lze základ danì z pøíjmù o dary sní¾it, pokud jsou splnìny podmínky ZDP.
Od základu danì sní¾eného podle § 34 ZDP lze u poplatníkù – fyzických osob – odeèíst hodnotu bezúplatných plnìní, pokud jejich úhrnná hodnota ve zdaòovacím období pøesáhne 2 % ze základu danì anebo èiní alespoò 1 000 Kè. V úhrnu lze odeèíst nejvý¹e 15 % ze základu danì.
Od základu danì sní¾eného podle § 34 ZDP lze u poplatníkù – právnických osob odeèíst hodnotu bezúplatných plnìní, pokud jejich hodnota èiní alespoò 2 000 Kè. V úhrnu lze odeèíst nejvý¹e 10 % ze základu danì sní¾eného podle § 34 ZDP. Do limitù pro tento odpoèet se u právnických osob nezapoèítávají bezúplatná plnìní, která odpovídají uplatnìným slevám na dílèím odvodu z loterií a jiných podobných her. Tento odpoèet nemohou uplatnit poplatníci, kteøí nejsou zalo¾eni nebo zøízeni za úèelem podnikání (veøejnì prospì¹ní poplatníci). Od základu danì nelze odeèíst hodnotu bezúplatného plnìní, na základì kterého plyne poskytovateli bezúplatného plnìní nebo osobì s ním spojené prospìch bez poskytnutí odpovídajícího protiplnìní.
Právnickým osobám, obcím, krajùm a organizaèním slo¾kám státu je mo¾né poskytnout bezúplatné plnìní na vìdu a vzdìlávání, výzkumné a vývojové úèely, kulturu, ¹kolství, na policii, na po¾ární ochranu, na podporu a ochranu mláde¾e, na ochranu zvíøat a jejich zdraví, na úèely sociální, zdravotnické a ekologické, humanitární, charitativní, nábo¾enské pro registrované církve a nábo¾enské spoleènosti, tìlovýchovné a sportovní, a politickým stranám a politickým hnutím na jejich èinnost.
Fyzickým osobám s bydli¹tìm na území Èeské republiky je mo¾né poskytnout bezúplatná plnìní pouze, pokud jsou poskytovateli zdravotních slu¾eb nebo provozují ¹koly a ¹kolská zaøízení a zaøízení pro péèi o toulavá nebo opu¹tìná zvíøata nebo pro péèi o jedince ohro¾ených druhù ¾ivoèichù, na financování tìchto zaøízení, a dále FO, které jsou po¾ivateli invalidního dùchodu na zdravotnické pomùcky a na majetek usnadòující tìmto osobám vzdìlání a zaøazení do zamìstnání. Poskytnou-li bezúplatné plnìní man¾elé ze spoleèného jmìní, mù¾e odpoèet uplatnit jeden z nich nebo oba pomìrnou èástí.
ÚJ, plátci DPH, musí odvést DPH, pokud poskytly dar z pøedmìtù, u kterých uplatnily odpoèet DPH na vstupu nebo pokud darují vlastní výkony. DPH je potom souèástí hodnoty daru.
Nejèastìj¹í chybou u poskytovatele je nerozli¹ování úèelu, na který je dar poskytnut, u právnických a fyzických osob (pøíjemcù daru).
Podle § 629 NOZ promlèecí lhùta pro v¹echny závazky trvá tøi roky.
Daòovì uznatelné jsou v¹ak podle § 24 odst. 2 písm. zi) ZDP a¾ zaplacené smluvní pokuty, úroky z prodlení, poplatky z prodlení, penále a jiné sankce ze závazkových vztahù.
Na tento úèet zachycují nìkteré úèetní jednotky chybnì v¹echny pokuty, penále, úroky z prodlení a dal¹í úroky, i kdy¾ se jedná o pøíslu¹enství danì podle zákona è. 280/2009 Sb., daòového øádu, zákona o úèetnictví, celního zákona apod., které je ov¹em daòovì neuznatelné a patøí na úèet 545.
Ustanovení § 24 odst. 2 písm. zi) ZDP podmiòuje daòovou uznatelnost smluvních pokut, úrokù z prodlení, poplatkù z prodlení, penále a jiných sankcí ze závazkových vztahù, jejich zaplacením. Pøi sestavení daòového pøiznání k dani z pøíjmù je nutno provést úpravu výsledku hospodaøení (v pøípadì nezaplacených nebo zaplacených „star¹ích” smluvních pokut a úrokù z prodlení) a to podle ustanovení § 23 odst. 3 písm. a) ZDP (body 2 a 6) a § 23 odst. 3 písm. b) ZDP (body 1 a 3).
Na tomto úètu se zachycují èástky dluhù bez ohledu na to, zda byly zaplaceny èi nikoliv. Jde o pokuty a penále vyplývající z § 250 a¾ § 253 DØ, zákona o úèetnictví, z celního zákona a dal¹ích platných zákonù a úroky z prodlení podle smlouvy o úvìru.
Podle § 25 odst. 1 písm. f) ZDP jsou tyto penále a pokuty daòovì neuznatelné, s výjimkou uvedenou u pøedchozího úètu.
Na tomto úètu se sleduje odpis pohledávky a zúètování pohledávky do nákladù pøi jejím postoupení.
Souèasnì pøi odpisu pohledávky musí být dolo¾en dùvod a zpùsob odpisu pro daòové úèely.
Pro v¹echna úèetní øe¹ení odpisu pohledávek je spoleèné, ¾e se i nadále sledují podle jejich splácení dlu¾níkem, proto¾e právní existence nároku vìøitele vùèi dlu¾níkovi trvá a dlu¾ník má stále povinnost svùj závazek uhradit.
Podle § 629 NOZ je promlèecí lhùta tøi roky.
Co je daòovì uznatelným nákladem u poplatníkù vedoucích úèetnictví dle § 24 odst. 2 písm. y) ZDP naleznete u úètu 546.
Daòovì uznatelným nákladem je u poplatníkù vedoucích úèetnictví – § 24 odst. 2 písm. s) ZDP jmenovitá hodnota pohledávky pøi jejím postoupení, a to do vý¹e pøíjmu plynoucího z jejího postoupení pøípadnì poøizovací cena u pohledávky nabyté postoupením, a to do vý¹e pøíjmu plynoucího z její úhrady dlu¾níkem nebo postupníkem pøi jejím následném postoupení.
Pøíjmy pøi postoupení pohledávky lze zvý¹it o vytvoøenou opravnou polo¾ku nebo rezervu (její èást) podle ZoR a u pohledávky postoupené pøed dobou splatnosti o diskont pøipadající na zbývající dobu do doby splatnosti. Vý¹e diskontu se posuzuje podle úrokové sazby obvyklé pøi poskytování finanèních prostøedkù s odpovídající dobou splatnosti, s výjimkou pøevodu smìnky po dobì její splatnosti.
Porovnání nákladu vzniklého z titulu postoupení pohledávky s výnosem, resp. pøíjmem (zvý¹eným pøípadnì o èerpanou zákonnou opravnou polo¾ku èi diskont), plynoucím z postoupení, se provádí za ka¾dou jednotlivou postoupenou pohledávku.
Daòová neuznatelnost odpisu pohledávky
Úèetní odpis pohledávky, který nenaplòuje podmínky ZDP, je daòovì neuznatelným nákladem z hlediska ZDP. Dojde-li k úhradì úèetnì odepsané pohledávky v budoucnu, bude úhrada výnosem, který je rovnì¾ vylouèen ze základu danì z pøíjmù.
Pozor na povinnost zru¹ení (rozpu¹tìní) opravných polo¾ek vytvoøených k pohledávkám, které se promlèely.
ÚJ èasto dále neevidují odepsané pohledávky, a tím se dopou¹tìjí chyby. Pohledávka po odpisu právnì nezaniká a i v budoucnu mù¾e být plnì nebo èásteènì uhrazena, a proto musí ÚJ sledovat tyto pohledávky na podrozvahových úètech.
Stejnì tak (tedy v podrozvaze) se vedou i pohledávky nabyté postoupením ve jmenovité hodnotì (v rozvaze jsou zachycovány v poøizovací cenì).
Na tomto úètu se zachycují mimoøádné náklady v provozní oblasti (bod 3.6.7. ÈÚS 019).
©kody vzniklé ze ¾ivelních pohrom je nutné prùkazným a objektivním zpùsobem prokázat (stanovisko poji¹»ovny, posudek znalce atd.). V úèetnictví musí být provedena mimoøádná inventura ve¹kerého majetku, dokladovány v¹echny úbytky majetku ke dni ¾ivelní pohromy.
Tyto ¹kody jsou pøi jejich prokázání a dolo¾ení nutných dokladù daòovì uznatelné.
Na tomto úètu se dále zachycují náklady mimoøádné povahy, pro které není vymezen jiný samostatný úèet ve skupinì 54x. Jde napøíklad o náklady vzniklé pøi prodeji obchodního závodu nebo jeho èásti tvoøící samostatnou organizaèní slo¾ku, náklady vzniklé pøi ukonèení hospodáøské èinnosti – pøi likvidaci, konkurzu a vyrovnání a ostatní mimoøádné náklady související s hospodáøskými operacemi, které se neopakují, jsou svým zpùsobem výjimeèné.
K ostatním provozním nákladùm patøí napø.:
a)	pojistné
Zále¾í na rozhodnutí úèetní jednotky a její vnitøní smìrnici, zda se rozhodla pojistné èasovì rozli¹ovat nebo je bude posuzovat jako pravidelnì se opakující, popø. nevýznamnou polo¾ku (postup pøi èasovém rozli¹ení se nesmí ka¾doroènì mìnit). Poji¹tìní musí souviset s pøíjmem, který je pøedmìtem danì, ale není od danì osvobozen. Pak je poji¹tìní daòovì uznatelné;
b) trvalé zastavení poøizování dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku (zmaøená investice). Daòovou uznatelnost je nutno posuzovat individuálnì;
c) technické zhodnocení (§ 47 odst. 3 vyhlá¹ky è. 500/2002 Sb.), pokud vynalo¾ené náklady nedosáhnou ocenìní urèeného úèetní jednotkou pro vykazování jednotlivého dlouhodobého majetku v polo¾kách „B.I. Dlouhodobý nehmotný majetek” a „B.ll.2. Hmotné movité vìci a jejich soubory ” nebo „B.ll.1.2. Stavby”;
Vymezení technického zhodnocení podle ZDP: limit 40 000 Kè;
d)	mezi dal¹í náklady patøí napø. náklady spojené s dr¾ením slu¾ebních psù, rozdíly ze zaokrouhlení DPH, úhrada pracovníkùm pøi pracovních úrazech, náklady vynalo¾ené nájemcem na uvedení najatého majetku do pùvodního stavu atd.
Na tomto úètu se úètuje pøefakturace podle ustanovení § 24 odst. 2 písm. zc) ZDP. Mo¾nost aplikace ustanovení zc) se vztahuje pouze na daòovì neuznatelné výdaje dle § 25 ZDP (napøíklad náklady na reprezentaci), tedy na ty, které nejsou výdaji/náklady na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení pøíjmù. Pokud jsou v¹ak poplatníkem zcela nebo zèásti urèeny k pøeúètování jiné osobì nebo je tato osoba povinna je uhradit a to pouze ve stejném zdaòovacím období nebo období jemu pøedcházejícím, lze je jako daòovì uznatelné uplatnit, pouze v¹ak do vý¹e souvisejících pøíjmù. Toto ustanovení nelze aplikovat na nedaòové výdaje, které vyu¾ívají zvlá¹tní daòový re¾im podle speciálního ustanovení ZDP, tj. pøedev¹ím rezervy, opravné polo¾ky, pohledávky, oceòovací rozdíly a také odpisy.
Na tento úèet patøí i ceny do veøejných soutì¾í, reklamních soutì¾í, reklamního slosování, sportovních soutì¾í a dále do soutì¾í, v nich¾ je okruh soutì¾ících omezen podmínkami soutì¾e, anebo jde o soutì¾ící vybrané poøadatelem soutì¾e, poøadatel soutì¾e prezentuje dárce pøi pøedávání cen nebo je soutì¾ vyhlá¹ena pøímo obchodní firmou. Z hlediska ZDP jsou ve¹keré takovéto ceny pova¾ovány za reklamu a propagaci poplatníka, jejich vý¹e není limitována a jsou daòovì uznatelným nákladem.
ÚJ zapomínají odvádìt do státního rozpoètu èástku z titulu nesplnìní povinného podílu zamìstnancù se zdravotním posti¾ením na celkovém poètu zamìstnancù podle zákona è. 435/2004 Sb., o zamìstnanosti.
549 – Manka a ¹kody
Manka a ¹kody, které nevznikly ze zvlá¹» mimoøádných pøíèin, se úètují jako provozní náklady.
Manko do normy na zásobách je daòovì uznatelným nákladem. Podrobnìj¹í informace o mankách a ¹kodách jsou v této èásti u úètu 501 a v úètové tøídì 1.
Daòovì uznatelným nákladem je zùstatková cena hmotného majetku vyøazeného v dùsledku ¹kody jen do vý¹e náhrad. V plné vý¹i jsou daòovì uznatelné ¹kody vzniklé v dùsledku ¾ivelních pohrom nebo ¹kody zpùsobené podle potvrzení policie neznámým pachatelem.
55x – Odpisy, rezervy, komplexní náklady pøí¹tích období a opravné polo¾ky v provozní oblasti
Úèetní jednotky by mìly rozli¹ovat mezi úèetními odpisy dlouhodobého hmotného majetku podle odpisového plánu zachycenými na tomto úètu a daòovými odpisy, které jsou závaznì stanovené v ZDP. U men¹ích úèetních jednotek, kde odpisy netvoøí významnou polo¾ku provozních nákladù, se nìkdy u¾ívají daòové odpisy i pro potøeby úèetnictví.
Daòové odpisy hmotného majetku jsou upraveny v § 26 a¾ § 32 ZDP, nehmotného majetku v § 32a.
Podle § 30 odst. 10 písm. b) ZDP ze vstupní ceny, ze které odpisoval pùvodní odpisovatel, který je poplatníkem uvedeným v § 2 ZDP nebo v § 17 odst. 3 ZDP nebo stálou provozovnou poplatníka uvedeného v § 17 odst. 4 ZDP na území Èeské republiky, s výjimkou uvedenou v § 29 odst. 7 ZDP, a pøi zachování zpùsobu odpisování, pokraèuje v odpisování zapoèatém pùvodním odpisovatelem poplatník u hmotného majetku nabytého:
1.	vkladem spoleèníka, podílníka nebo èlena dru¾stva s bydli¹tìm nebo sídlem na území Èeské republiky, který byl zároveò u fyzické osoby zahrnut v obchodním majetku a u právnické osoby v jejím majetku,
2.	vkladem obce nebo kraje, pokud byl tento majetek ve vlastnictví obce nebo kraje a byl zahrnut v jejich majetku,
3.	pøemìnou.
Hmotný majetek vylouèený z daòového odpisování je vyjmenovaný v § 27 ZDP. Podle § 27 písm. j) ZDP je majetkem vylouèeným z odpisování hmotný majetek nabytý darováním, jeho¾ nabytí bylo od danì z pøíjmù osvobozeno nebo nebylo pøedmìtem danì.
U poplatníka, který není nájemcem ani u¾ivatelem a kterému byl pøenechán k u¾ívání hmotný majetek, se postupuje u technického zhodnocení na tomto hmotném majetku obdobnì jako u technického zhodnocení hrazeného nájemcem. Pøi ukonèení takového u¾ívání nebo zru¹ení souhlasu s odpisováním se postupuje obdobnì jako pøi ukonèení nájmu nebo zru¹ení souhlasu odpisovatele hmotného majetku s odpisováním nájemcem. Pro úèely tohoto ustanovení je poplatník, kterému byl pøenechán k u¾ívání hmotný majetek, v postavení nájemce a poplatník, který pøenechal k u¾ívání tento majetek, v postavení odpisovatele hmotného majetku.
ÚJ nìkdy úètují a poèítají odpisy nad 100 % poøizovací ceny s tím, ¾e o tom nevìdìly, proto¾e odpisy poèítá software. Je povinností ÚJ si výpoèet odpisù zkontrolovat.
Dal¹í výklad k odpisùm a technickému zhodnocení naleznete v èásti úètová tøída 0.
Rezervy se vytváøejí v souladu se zásadou opatrnosti, proto¾e v¹echny pøedpokládané ztráty a rizika, o kterých úèetní jednotka ví pøi úèetní závìrce, by mìly být zahrnuty v nákladech bì¾ného období.
„Úèetní jednotky, které vytváøí rezervy v souladu se ZoR, nebo napø. zákonem è. 44/1988 Sb., o ochranì a vyu¾ití nerostného bohatství (horní zákon), zachycují tvorbu, èerpání, pou¾ití nebo rozpu¹tìní rezerv na tomto úètu – hovoøíme obvykle zkrácenì o zákonných rezervách podle § 24 odst. 2 písm. i) ZDP. Pro ostatní rezervy, které nejsou upraveny „zákonem o rezervách”, je vhodné u¾ívat jiný syntetický úèet (v na¹em úètovém rozvrhu úèet 554 – Tvorba a zúètování ostatních rezerv), proto¾e náklady související s tvorbou rezerv nad rámec zákona o rezervách jsou daòovì neuznatelné.”
Úèetní jednotka tvoøí rezervy na v¹echna rizika a ztráty, které jsou jí známy pøi úèetní závìrce. Jedná se napø. o rezervy na záruèní opravy (je-li úèetní jednotka zavázána k bezplatným záruèním opravám), na dùchody a podobné závazky, na nevyúètované smluvní pokuty a penále, na opravy hmotného majetku mimo pøípady vymezené na pøedchozím úètu a dal¹í.
Nejsou-li rezervy upravené zákonem o rezervách, patøí mezi rezervy, jejich¾ tvorba a èerpání není daòovì uznatelným nákladem z hlediska danì z pøíjmù.
555 – Tvorba a zúètování komplexních nákladù pøí¹tích období
V úèetních jednotkách mohou vznikat náklady a výdaje pøí¹tích období, je¾ se sledují ve vztahu k danému úèelu, nelze je druhovì rozli¹it, a nesouvisí s jedním úèetním obdobím. Nejèastìji jde o náklady, které souvisí s dlouhodobou propagací, pøípravou a zábìhem výkonù, náklady na pøedzásobení (na skladování) a dal¹í.
Tvorba a zúètování komplexních nákladù pøí¹tích období jsou daòovì uznatelné, pokud jde o náklady vynalo¾ené na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení zdanitelných pøíjmù. V zákonu o daních z pøíjmù pro nì není ¾ádná zvlá¹tní úprava.
Podrobný komentáø viz úètová tøída 0 Dlouhodobý majetek, úèty 015 Goodwill a 027 Oceòovací rozdíl k nabytému majetku.
558 – Tvorba a zúètování zákonných opravných polo¾ek
Tvorba a zúètování zákonných opravných polo¾ek k pohledávkám je daòovì úèinným nákladem, pokud úèetní jednotka postupuje v souladu se zákonem o rezervách pro zji¹tìní základu danì z pøíjmù [§ 24 odst. 2 písm i) ZDP] nebo daòovì neúèinným nákladem, pokud úèetní jednotka tvoøí opravnou polo¾ku pouze na základì své vlastní vnitøní smìrnice (dále úèet 559 – Tvorba a zúètování úèetních opravných polo¾ek).
Pro nepromlèené pohledávky splatné od 1. 1. 2014 lze vytvoøit 100% opravnou polo¾ku podle § 8a odst. 1 písm. b) ZoR po uplynutí 30 mìsícù po splatnosti.
Také je umo¾nìno poplatníkùm DPPO tvoøit zákonné opravné polo¾ky k pohledávkám:
o kterých bylo pøi jejich vzniku úètováno ve prospìch nákladù, napø. pøi pøefakturaci,
z titulu významných oprav minulých období, které byly úètovány rozvahovì a které byly øádnì zdanìny.
559 – Tvorba a zúètování úèetních opravných polo¾ek
Tvorba opravných polo¾ek se úètuje na vrub nákladù a jejich sní¾ení, rozpu¹tìní, zru¹ení se úètuje ve prospìch nákladù. Opravné polo¾ky nesmí mít aktivní zùstatek a nelze je tvoøit na zvý¹ení hodnoty majetku. Opravné polo¾ky se tvoøí, je-li zji¹tìná u¾itná hodnota ni¾¹í a není-li sní¾ení trvalého charakteru, k dlouhodobému majetku – úètová skupina 09x, k zásobám – úètová skupina 19x, ke krátkodobému finanènímu majetku – úètová skupina 29x a k pohledávkám – úètová skupina 39x.
Tvorba a rozpou¹tìní úèetních opravných polo¾ek musí být upraveny vnitøní smìrnicí, která odpovídá konkrétním podmínkám úèetní jednotky a musí zaji¹»ovat co nejpøesnìj¹í vyjádøení hodnoty majetku.
Nejsou-li opravné polo¾ky upraveny ZoR (jako opravná polo¾ka k pohledávkám), je jejich tvorba daòovì neuznatelným nákladem z hlediska danì z pøíjmù – § 25 odst. 1 písm. i) ZDP.
56x – Finanèní náklady
Úbytek v¹ech cenných papírù a podílù – finanèního majetku (krátkodobého i dlouhodobého, majetkových i dluhových cenných papírù) se pøi jejich prodeji zachycuje na tomto úètu.
Daòovì uznatelná není podle § 25 odst. 1 písm. c) ZDP poøizovací cena cenného papíru s výjimkou uvedenou dále v textu a dále s výjimkou opèních listù pøi uplatnìní pøednostního práva. Poøizovací cena cenného papíru a podílu se úètuje do nákladù a¾ v okam¾iku prodeje, do té doby jsou vedeny cenné papíry a podíly jako dlouhodobý nebo krátkodobý finanèní majetek.
Daòovým nákladem je podle § 24 odst. 2 písm. r) ZDP hodnota cenného papíru zvý¹ená o náklady související s dr¾bou podílu v dceøiné spoleènosti, pokud poplatník proká¾e, ¾e nebyly uznány jako náklady na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení pøíjmù.
Daòovì uznatelná je podle § 24 odst. 2 písm. w) ZDP nabývací cena akcie nebo kmenového listu, které nejsou podle právních pøedpisù upravujících úèetnictví oceòovány reálnou hodnotou, a nabývací cena podílu na spoleènosti s ruèením omezeným nebo na komanditní spoleènosti anebo na dru¾stvu, a to jen do vý¹e pøíjmù z prodeje této akcie, tohoto kmenového listu nebo tohoto podílu; toto omezení se nepou¾ije u cenného papíru, který není podle právních pøedpisù upravujících úèetnictví oceòován reálnou hodnotou pouze z toho dùvodu, ¾e poplatník danì z pøíjmù právnických osob je mikro úèetní jednotkou podle právních pøedpisù upravujících úèetnictví, nebo daòovým nerezidentem, který je povinen podle právního øádu státu, podle kterého je zalo¾en nebo zøízen, vést úèetnictví, a pøíjem z prodeje cenného papíru není pøièitatelný jeho stálé provozovnì na území Èeské republiky.
Daòovì uznatelná je podle § 24 odst. ze) ZDP poøizovací cena smìnky pøi prodeji, o ní¾ je úètováno podle ZoU jako o cenném papíru, zachycená v úèetnictví ke dni jejího prodeje, a to jen do vý¹e pøíjmù z jejího prodeje.
Úbytek CP nelze úètovat cenou zji¹tìnou vá¾eným aritmetickým prùmìrem poøizovacích cen nebo zpùsobem FIFO, pokud se nejedná o CP stejného druhu, stejných emitentù, stejných jmenovitých hodnot a stejných mìn, na které CP znìjí.
O úrocích musí být úètováno v èasovém rozli¹ení po celou dobu existence dluhu ze zápùjèky nebo úvìru. Úroky z úvìrù na poøízení dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku (kapitalizované úroky) se zahrnují do poøizovací ceny tohoto majetku, pokud se tak úèetní jednotka rozhodne.
Daòovì uznatelnými finanèními výdaji (náklady), se ve smyslu § 25 odst. 1 písm. w) ZDP rozumí úroky z úvìrových finanèních nástrojù a související výdaje (náklady), vèetnì výdajù (nákladù) na zaji¹tìní, zpracování úvìrù, poplatkù za záruky, pokud je vìøitel nebo osoba, která úvìr nebo zápùjèku zaji¹»uje, osobou spojenou ve vztahu k dlu¾níkovi (§ 23 odst. 7 ZDP), a to ve vý¹i finanèních výdajù (nákladù) z èástky, o kterou úhrn úvìrù a zápùjèek od spojených osob a úvìrù a zápùjèek, které spojené osoby zaji¹»ují, v prùbìhu zdaòovacího období nebo období, za nì¾ se podává daòové pøiznání, pøesahuje:
a) ¹estinásobek vý¹e vlastního kapitálu, je-li pøíjemcem úvìrového finanèního nástroje banka nebo poji¹»ovna, nebo
b) ètyønásobek vý¹e vlastního kapitálu u ostatních pøíjemcù úvìrových finanèních nástrojù.
Do úvìrových finanèních nástrojù se pro úèely tohoto ustanovení nezahrnují úvìry a zápùjèky nebo jejich èást, z nich¾ finanèní výdaje (náklady) nelze uznat jako výdaj (náklad) k dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení pøíjmù podle § 25 odst. 1 písm. w) ZDP.
V pøiznání k dani z pøíjmù musí být vylouèeny jako daòovì neuznatelné úroky z úvìrù a zápùjèek, pokud nebyly zaplaceny a vìøitelem je fyzická osoba, která nevede úèetnictví [§ 24 odst. 2 písm. zi) ZDP].
Majetek a závazky vyjádøené v cizí mìnì pøepoèítávají úèetní jednotky na èeskou mìnu kurzem devizového trhu vyhlá¹eným Èeskou národní bankou, a to k okam¾iku uskuteènìní úèetního pøípadu podle § 24 odst. 6 a¾ 9 ZoÚ nebo ke konci rozvahového dne nebo k jinému okam¾iku, k nìmu¾ se sestavuje úèetní závìrka a zachycují se jako kurzové ztráty nebo kurzové zisky
Více ke kurzovým rozdílùm v obsahovém vymezení úètové tøídy 2
564 – Náklady z pøecenìní majetkových cenných papírù
Cenné papíry a podíly se oceòují pøi poøízení v souladu s § 25 ZoÚ a § 48 vyhlá¹ky è. 500/2002 Sb. – poøizovací cenou (tj. cenou poøízení a pøímými náklady, které s poøízením souvisely) a v souladu s § 24 odst. 2 písm. b) ZoÚ ke konci rozvahového dne nebo k jinému okam¾iku, k nìmu¾ se sestavuje úèetní závìrka – reálnou hodnotou.
Zmìna reálné hodnoty majetkových cenných papírù k obchodování (tj. cenné papíry dr¾ené s cílem dosahovat zisk z cenových rozdílù v krátkodobém horizontu, maximálnì v¹ak roèním) se stanoví v souladu s § 27 ZoÚ a úètuje se na vrub, resp. ve prospìch úètu finanèního majetku, pøi úbytku hodnoty souvzta¾nì s úètem 564 – Náklady z pøecenìní majetkových cenných papírù, pøi pøírùstku hodnoty souvzta¾nì s úètem 664 – Výnosy z pøecenìní majetkových cenných papírù.
Zmìny reálných hodnot ostatních cenných papírù oceòovaných reálnou hodnotou (realizovatelné cenné papíry) se úètují prostøednictvím rozvahových úètù v úètové skupinì 41.
Podle § 23 odst. 4 písm. i) ZDP není daòovì uznatelná zmìna ocenìní podílu v obchodní spoleènosti ekvivalencí (protihodnotou), pokud je zaúètována podle úèetních pøedpisù jako náklad nebo výnos (podle § 51 odst. 3 vyhlá¹ky è. 500/2002 Sb. se ekvivalence úètuje prostøednictvím rozvahových úètù v úètové skupinì 41).
Na tomto úètu se úètuje ve vìcné a èasové souvislosti o rozdílu mezi poøizovací cenou kuponových dluhových cenných papírù dr¾ených do splatnosti a jejich jmenovitou hodnotou.
Náklady úètované na tomto úètu jsou daòovì uznatelné, proto¾e ZDP tyto náklady specificky neupravuje a nelimituje jejich daòovou uznatelnost. Vychází se tedy z øádnì vedeného úèetnictví.
Zmìny reálné hodnoty derivátu, který zaji¹»uje reálnou hodnotu rozvahového aktiva nebo závazku, se úètují jako finanèní náklad na úèet 567 – Náklady z derivátových operací nebo finanèní výnos na úèet 667 – Výnosy z derivátových operací. Zmìna reálné hodnoty zaji¹tìného rozvahového aktiva nebo závazku z titulu konkrétního rizika se úètuje prostøednictvím úètù nákladù a výnosù.
Zmìny reálné hodnoty derivátu zaji¹»ujícího oèekávané penì¾ní toky se úètují prostøednictvím rozvahových úètù v úètové skupinì 41 úèet 414 – Oceòovací rozdíly z pøecenìní majetku a závazkù musí v¹ak jít o zaji¹»ovací deriváty, které splòují podmínky zaji¹tìní. Do nákladù nebo výnosù jsou zaúètovány ve stejných obdobích, kdy jsou zaúètovány náklady nebo výnosy spojené se zaji¹»ovanými polo¾kami.
Podle § 3 odst. 10 vyhlá¹ky è. 500/2002 Sb. je úprava derivátù obsa¾ena pouze ve vyhlá¹ce è. 501/2002 Sb., pro úèetní jednotky, které jsou bankami a jinými finanèními institucemi, ve znìní úèinném k 31. 12. 2017. Prakticky se v¹ak úètování, oceòování a vykazování derivátù nemìní.
568 – Ostatní finanèní náklady
Na úètu 568 se zachycují ostatní finanèní náklady, pro které nemá úèetní jednotka samostatný syntetický úèet ve skupinì 56x. Úètují se zde pøedev¹ím poplatky související s vedením úètù zejména u bank nebo spoøitelních a úvìrních dru¾stev, náklady spojené se získáním bankovních záruk a obdobné bankovní výlohy, jako¾ i depozitní poplatky s výjimkou pøípadù, kdy se tyto polo¾ky stávají souèástí poøizovací ceny majetku, vyrovnání mimostojícímu spoleèníkovi nebo úhrada ztráty øízené osobì na základì smlouvy o pøevodu zisku nebo ovládací smlouvy.
Poplatky související s vedením úètù zejména u bank nebo spoøitelních a úvìrních dru¾stev a sjednané poplatky za bankovní záruky nebo z titulu jiného smluvního ruèení jsou, pokud souvisí s dosa¾ením, zaji¹tìním a udr¾ením zdanitelných pøíjmù, daòovì uznatelné. Pokud v¹ak záruky souvisí s poøízením dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku, jsou do doby zaøazení dlouhodobého majetku do u¾ívání souèástí jeho poøizovací ceny. Poplatky z titulu ruèení je také nutno èasovì rozli¹ovat.
569 – Manka a ¹kody na finanèním majetku
Manka a ¹kody na finanèním majetku zachycované na tomto úètu se týkají cenných papírù (krátkodobých i dlouhodobých), penìz a cenin.
57x – Rezervy a opravné polo¾ky ve finanèní oblasti
574 – Tvorba a zúètování rezerv
579 – Tvorba a zúètování opravných polo¾ek
Postup úètování na tìchto úètech i daòová uznatelnost nákladù je stejná jako u úètù 554 – Tvorba a zúètování ostatních rezerv a 559 – Tvorba a zúètování úèetních opravných polo¾ek.
58x – Zmìna stavu zásob vlastní èinností a aktivace
Na pøíslu¹ných úètech pro zmìny stavu se úètuje, v závislosti na zvoleném zpùsobu úètování zásob, o pøírùstcích a úbytcích zásob vlastní èinnosti. Souvzta¾nými úèty jsou pøíslu¹né úèty v úètové tøídì 1. Pøi úètování o zásobách zpùsobem B, pokud je hodnota zásob vyplývající z inventarizace zásob koncem pøíslu¹ného období vy¹¹í ne¾ na poèátku období, se o rozdílu úètuje ve prospìch pøíslu¹ných úètù pro zmìny stavu; v opaèném pøípadì se o rozdílu úètuje na vrub pøíslu¹ných úètù této úètové skupiny (ÈÚS 019).
Podrobnìj¹í výklad je v èásti úètová tøída 1, popø. u jednotlivých úètù úètové skupiny 12x.
59x – Danì z pøíjmù, pøevodové úèty a rezerva na daò z pøíjmù
591 – Daò z pøíjmù – splatná
O splatné dani z pøíjmù k rozvahovému dni se úètuje na vrub úètu úètové skupiny 591.
Úèetní jednotka (poplatník danì) mù¾e platit v prùbìhu zdaòovacího období zálohy na daò nebo jí mù¾e být sra¾ena daò z pøíjmù zaplacená v zahranièí. V daòovém pøiznání se pak celková daòová povinnost sní¾í o tyto zálohy a zaplacenou daò.
592 – Daò z pøíjmù – odlo¾ená
Odlo¾ený daòový závazek je èástka danì z pøíjmù k úhradì v budoucích obdobích z titulu pøechodných zdanitelných rozdílù. O odlo¾ené daòové pohledávce se neúètuje povinnì, jen s ohledem na zásadu opatrnosti, na MD úètu 481 a na Dal úètu 592. Odlo¾ená daòová pohledávka je èástka danì z pøíjmù, která bude uplatnìna v dal¹ích obdobích a vzniká z pøechodných rozdílù odèitatelných (§ 59 vyhlá¹ky è. 500/2002 Sb., ÈÚS 003).
Podrobnìj¹í výklad k odlo¾ené dani je v èásti úètová tøída 4 (u úètu 481).
595 – Dodateèné odvody danì z pøíjmù
596 – Pøevod podílu na výsledku hospodaøení spoleèníkùm
Koncem úèetního období se úèetní výsledek hospodaøení (nezdanìný) pøevádí jako pohledávka (na MD úètu 354) nebo závazek (na Dal úètu 364) ke spoleèníkùm veøejné obchodní spoleènosti nebo komplementáøùm komanditní spoleènosti. Èást základu danì nebo daòové ztráty se stanoví ve stejném pomìru, jako je rozdìlován zisk podle spoleèenské smlouvy, jinak rovným dílem. Ka¾dý spoleèník veøejné obchodní spoleènosti a komplementáø komanditní spoleènosti zdaòuje svùj podíl samostatnì – buï jako právnická, nebo fyzická osoba. Èást výsledku hospodaøení v komanditní spoleènosti, která zbude po pøevodu na komplementáøe, se zdaòuje ji¾ v komanditní spoleènosti jako právnické osobì.
597 – Pøevod provozních nákladù
598 – Pøevod finanèních nákladù
Tyto úèty se pou¾ívají v zájmu objektivního vykázání jednotlivých èástí výsledku hospodaøení, tj. pro pøevod nesprávnì zaúètovaných nákladù mezi èástí provozní a finanèní.
Na tomto úètu se zachycuje tvorba rezervy na daò z pøíjmù, pokud okam¾ik sestavení úèetní uzávìrky pøedchází okam¾iku stanovení vý¹e daòové povinnosti.
lll. Interpretace NÚR
Pokud není problematika jednoznaènì øe¹ena úèetními a daòovými pøedpisy, vydává k nim Národní úèetní rada Interpretace, ve kterých na ni vyjádøí odborný názor a nabídne tak øe¹ení.
I – 1 Pøechodné rozdíly pøí výchozím uznání aktiv (592, 594)
I – 2 Pøechodné rozdíly pøi pøemìnách a vkladech (592, 594)
I – 3 Rezerva na splatnou daò (591, 593, 599)
I – 4 Odlo¾ená daò z pøechodných rozdílù pøi ocenìní majetkových úèastí metodou ekvivalence (592, 594)
I – 7 Komisionáøské smlouvy (518, 548)
I – 8 Sociální fond a úètování o fondech tvoøených ze zisku (527, 528)
I – 9 Odlo¾ená daò – první vykázání (592, 594)
I – 10 Okam¾ik úètování o pohledávce z titulu pøíslu¹enství k pohledávce u vìøitele (544, 546)
I – 11 Srovnatelnost informací za bì¾né a minulé období v individuální úèetní závìrce podnikatelù (588); nahrazeno I – 30
I – 13 Úètování související s pau¹álními náhradami odpovìdnosti za kvalitu dodávek – záruèní pau¹ál (548)
I – 18 Dohadné polo¾ky v cizí mìnì (563)
I – 21 Odpis cizomìnové pohledávky a závazku (546, 563, 663)
I – 22 Dotace v cizí mìnì (563)
I – 23 Ocenìní nabyté cizomìnové pohledávky (563)
I – 26 Slevy z poøizovací ceny DHM v následujících úèetních obdobích po uvedení do u¾ívání (55x)
I – 30 Srovnatelnost informací za bì¾né a minulé úèetní období
I – 32 Struktura a obsah pøehledu o zmìnách vlastního kapitálu (41x a¾ 43x)
I – 34 Rezervy na likvidace
Úètová trieda 5 I. Charakteristika V úètovej triede sa úètujú prvotné a vo vybraných prípadoch aj druhotné náklady narastajúcim spôsobom od zaèiatku úètovného obdobia. Syntetické nákladové úèty si úètovná jednotka urèí vo svojom úètovnom rozvrhu v rámci smerné úètovej osnovy záväzné do úrovne úètových skupín. Ïal¹ie èlenenie do analytických úètov si mô¾e prispôsobi» potrebám mana¾érskeho úètovníctva, vhodné je vzia» do úvahy aj daòovú efektívnos» nákladov. Vz»ah dane z príjmov k úètovným predpisom je stanovený v § 21h ZDP. U daòovníka, ktorý je úètovnou jednotkou, sú príjmy jeho výnosy podµa právnych predpisov upravujúcich úètovníctvo a výdavkami jeho náklady podµa právnych predpisov upravujúcich úètovníctvo, s výnimkou daòovníkov, ktorí úètujú v sústave jednoduchého úètovníctva, prípadne vedú jednoduché úètovníctvo. II. Úètovej skupiny Text jednotlivých úètov a úètových skupín je zameraný na úètovnú problematiku, ale súèasne je uvedená problematika daòovej uznateµnosti alebo na neoprávnené nákladov z hµadiska ZDP. 50x - Spotrebované nákupy 501 - Spotreba materiálu Na tomto úète sa zachytáva spotreba základného materiálu, pomocných a prevádzkovacích látok, obalov, drobného hmotného majetku s dobou pou¾iteµnosti dlh¹ou ako 1 rok (o ktorom úètovná jednotka rozhodla, ¾e nie je dlhodobým hmotným hnuteµným majetkom, ale zásobou ) drobného hnuteµného majetku s dobou pou¾iteµnosti krat¹ou ako 1 rok, pohonných hmôt, náhradných dielov, potravín vo vlastných zariadeniach na zais»ovanie závodného stravovania, propagaèných predmetov: tlaèoviny (propagaèné materiály, reklamné letáèiky atï.) a drobné propagaèné predmety (ceruzky, diáre, trièká , dá¾dniky, zapaµovaèe atï.), materiálu v rámci noriem prirodzených úbytkov pod. Úètovanie o spotrebe materiálu je mo¾né vykonáva» spôsobom A (priebe¾ným) alebo spôsobom B (periodickým). Úètovné jednotky si mô¾u stanovi», ktoré druhy materiálu sa budú úètova» na sklad (A) a ktoré sa budú úètova» priamo do spotreby (B). Spôsob A alebo B si mô¾u úètovné jednotky samy zvoli» v závislosti od toho, ktorý spôsob im lep¹ie vyhovuje a ktorého výsledkom je verné a poctivé vyjadrenie reality v úètovnej závierke. Úètovná jednotka si stanovuje spôsob úètovania o materiáli vo vnútornej smernici. Podrobný popis úètovanie spôsobom A alebo B je uvedený v èasti úètová trieda 1 au úètov súvz»a¾ností k úètom 112, 132 a 501. Ustanovenie § 24 ods. 2 písm. zg) ZDP umo¾òuje uzna» výdavky (náklady) vzniknuté v dôsledku preukázateµne vykonanej likvidácie zásob - podrobne pri úète 112. Ïalej sú daòovo uznateµné len ¹kody vzniknuté v dôsledku ¾ivelných pohrôm alebo ¹kody spôsobené podµa potvrdenia polície neznámym páchateµom alebo ako zvý¹ené výdavky v dôsledku opatrení ustanovených osobitnými predpisy. ÚJ musí ma» správne a preukázateµne stanovené normy prirodzeného úbytku materiálu zaznamenáva» v tomto úète, pokiaµ tieto straty vykazuje ako daòovo uznateµný náklad. Manka a prebytky materiálu mo¾no vzájomne kompenzova» iba vtedy, ak sú zásoby evidované podµa druhov a ak ide o manká a prebytky zásob, ktoré vznikli v rovnakom inventarizaènou období neúmyselnú zámenou ich jednotlivých druhov. Inventarizaèné rozdiely sa úètujú do úètovného obdobia, za ktoré sa inventarizácie vykonáva. ÚJ zabúdajú pri inventarizácii zis»ova» ú¾itkovú hodnotu zásob (predov¹etkým u zásob pomaly obrátkových) a neúètujú tak o opravných polo¾kách, ak do¹lo k prechodnému zní¾eniu reálnej hodnoty zásob. Zásoby, ktoré odovzdá ÚJ na spracovanie alebo po¾ièia inej úètovnej jednotke, sú stále majetkom ÚJ, neúètujú sa do spotreby, len sa prevedú v rámci analytických úètov. A naopak ÚJ, ktorá takéto (teda cudzí) zásoby prevezme, je zachytí iba na podsúvahových úètoch. Zaraïuje Ak ÚJ do spotreby väè¹ie mno¾stvo zásob alebo drobného hmotného majetku, mala by spotrebu èasovo rozlí¹i» do nákladov prostredníctvom úètu 381. Spotrebu PHM by mala vies» ÚJ podµa jednotlivých vozidiel vrátane knihy jázd. Ak pou¾íva ÚJ pau¹álne výdavky na dopravu cestným vozidlom, neúètujú o nich, ale do základu dane z príjmov je zahàòajú mimoúètovných, iba v daòovom priznaní. Ak poskytuje ÚJ reklamné a propagaèné predmety, zachytávajú sa na tento úèet iba v prípade, ¾e ide o daòovo uznateµný náklad podµa § 25 ods. 1 písm. t) ZDP. Inak sa úètujú ako dar (úèet 543) alebo reprezentácie (úèet 513). ÚJ by nemali zamieòa» ochranné pracovné obleèenie (ktoré sa poskytuje podµa nariadenia vlády è. 495/2001 Zb. A je daòovo uznateµným nákladom) s jednotným pracovným obleèením [ktoré je daòovo uznateµným nákladom, len ak je jeho nosenie stanovené vnútorným predpisom a je viditeµne oznaèené identifikaènými znakmi zamestnávateµa - § 6 ods. 7 písm. b) ZDP]. Pracovníkom nemô¾u poskytova» miesto obleèenie peòa¾nej èiastky na ich zakúpenie, preto¾e by i¹lo o daòovo neoprávnené náklady a u zamestnancov o zdaniteµný príjem. 502 - Spotreba energie Pre spotrebu energie nemá zákon o daniach z príjmov ¾iadne obmedzenie, okrem varianty podnikania v priestoroch, ktoré sú u¾ívané súèasne aj na súkromné úèely. Potom je nutné spotrebu pomerným dielom rozdeli» na èas» pre podnikanie a èas» daòovo neoprávnené. Najlep¹ím rie¹ením sú samostatné meracie prístroje. 504 - Predaný tovar Tovarom je v¹etko, èo úètovná jednotka nakupuje za úèelom ïal¹ieho predaja v nezmenenom stave. Za tovar je mo¾né pova¾ova» aj nehnuteµné veci, ktoré úètovná jednotka, ktorej predmetom èinnosti je nákup a predaj nehnuteµných vecí nakupuje za úèelom predaja a sama ich nepou¾íva, neprenajíma a nevykonáva na nich technické zhodnotenie a ïalej pozemky, pokiaµ nie sú podµa rozhodnutia úètovnej jednotky hmotnému majetkom. Analytické èlenenie úètu 504 - Predaný tovar mô¾e by» napr. Na predaj be¾ného tovaru, tovar odovzdané do reklamných sú»a¾í a ¾rebovania, reklamné a propagaèné darèeky, tovar odovzdané k preskú¹anie kvality. Úètovanie tovaru je mo¾né vykonáva» spôsobom A alebo spôsobom B. Postup úètovania je popísaný v tejto èasti pri úète 501 - Spotreba materiálu a súèasne u súvz»a¾ností k úètu 504. Chybne bývajú úètované obaly, u ktorých zále¾í na ich funkciu a vý¹ku obstarávacej ceny. Musí by» rozlí¹ené, èi sa jedná o obalový materiál (úètuje sa priamo do spotreby - úèet 501), nevratné obaly (sú predávané spoloène s tovarom - úèet 504), vratné obaly, ktoré sú odberateµom iba po¾ièiavané (mali by by» vedené stále v ÚJ , len na inom analytickom úète) a v prípade, ¾e ide o obaly s vy¹¹ou obstarávacou cenou, patrí do DHM a sú odpisované. U vzoriek musí daòovník preukáza», ¾e i¹lo skutoène o vzorku tovaru poskytnutý za úèelom preverenia jeho vlastností zákazníkom. Musí by» uvedené, komu, kedy a za akým úèelom bol vzorka odovzdaný. Niektoré ÚJ úètujú nesprávne vedµaj¹ie náklady súvisiace s obstaraním tovaru priamo do nákladov (napr. Prepravné, poistenie a pod. Na úèet 518) miesto ako súèas» obstarávacej ceny tovaru. Výdaj zásob tovaru zo skladu alebo v predajni (rovnako ako výdaj materiálu) je nutné úètova» v¾dy v tej cene, v ktorej je evidované na sklade. Ak pou¾íva ÚJ úètovaní na samostatných AÚ pre skutoènú cenu obstaranie, odchýlku od skutoènej ceny obstarania tovaru a náklady súvisiace s obstaraním, potom musí ma» stanovený metodický postup pre rozvrhovanie odchýlok a nákladov do spotreby a nesmie tento postup meni» v priebehu úètovného obdobia. Pri pou¾ití oceòovaní vá¾eným aritmetickým priemerom musí by» jeho výpoèet stanovený priebe¾ne alebo periodicky, ale potom sa musí jeho prepoèet vykonáva» maximálne mesaène (nie za dlh¹ie èasové obdobie). Ak úètuje ÚJ spôsobom B, veµmi èastou chybou pri uzavieraní úètovných kníh je neprevedenie vedµaj¹ích nákladov súvisiace s obstaraním zásob tovaru, ktoré nebolo do konca úètovného obdobia predané, spä» na analytický úèet zásob, ale ich ponechanie v plnej vý¹ke v nákladoch na úète 504. Súèasne je veµkou chybou dubiózne vedená skladová evidencia a nedostatoène vykonaná inventúra, predov¹etkým pri úètovaní spôsobom B. Ïalej je nutné rozli¹ova» medzi zmenou vo vý¹ke ocenenia zásob a zmenou metódy, tj. zmenou v spôsobe ocenenia majetku. Úètovné predpisy nedefinujú základné úètovné pojmy ako je napr. Metóda úètovania. Núr vydala interpretáciu I - 29 Opravy chýb, zmeny v úètovných odhadoch a zmeny v úètovných metódach, ktorá túto problematiku ïalej rozpracováva v súlade s úètovnou legislatívou. Nemo¾no meni» v priebehu úètovného obdobia metódu oceòovania pri vyskladnení napr. Z pevných skladových cien na priemerné ceny, ale je mo¾né v rámci pevnej ceny urobi» jej úpravu. Rozdiely zo zmeny metódy oceòovania musí by» zaúètované ako 1. úètovné operácie na zaèiatku nového úètovného obdobia. Problémy bývajú niekedy s urèením vy¹¹ie stratného. V¾dy je nutné zohµadni» spôsob predaja (iná vý¹ka stratného bude u pultového predaja, iná v samoobsluhe a v obchodných domoch, kde sa dá prechádza» medzi oddeleniami). 51x - Slu¾by 511 - Opravy a udr¾iavanie Daòovník musí pri daòovej kontrole preukáza», èi i¹lo skutoène o opravu (ktorá je priamo nákladom) alebo o technické zhodnotenie. K tomu by mal ma» zhroma¾dilo dostatok dôkazov. Úètovné jednotky si mô¾u na väè¹ie opravy vytvára» rezervy, ktoré sú pri dodr¾aní zákonom stanovených podmienok daòovo uznateµným nákladom (zákon è. 593/1992 Zb. O rezervách pre zistenie základu dane z príjmov v znení p. P.). Pri nákupe star¹ieho dlhodobého majetku je rozhodujúce, èi bol predmet funkèný pred uvedením do u¾ívania podµa protokolu o prevzatí. V prípade, ¾e majetok musel by» opravený pred uvedením do u¾ívania, ide o náklady, ktoré sú súèas»ou obstarávacej ceny, z ktorej bude predmet odpisoval. V opaènom prípade, ak bol predmet zaradený ako funkèné a a¾ potom opravený, ide o prevádzkové náklad - opravu. Na väè¹ie opravy si mô¾e ÚJ tvori» rezervy (úèet 552 a 554). Rezervy na opravy v dôsledku ¹kody alebo iné nepredvídané udalosti vytvára» nemo¾no. 512 - Cestovné Na úète 512 sa zachytávajú v¹etky náhrady súvisiace s pracovnými cestami v tuzemsku aj v zahranièí (ale nie v¹etky náhrady za tieto cesty musia by» daòovo uznateµným nákladom). Veµmi dôle¾ité je ustanovenie, komu mo¾no cestovné náhrady poskytova». Sú to: a) zamestnanci v pracovnom pomere, b) osoby, s ktorými bola dojednaná dohoda o vykonaní práce alebo dohody o pracovnej èinnosti, ak je to dohodnuté (cestovné náhrady musí by» v dohode o vykonaní práce a dohoda o pracovnej èinnosti uvedené písomne, inak sú poskytované bez právneho podkladu), c) osoby, o ktorých to ustanovuje § 188 ods. 4 ZP (zahranièné pracovné cesty vykonávané na základe dohôd o vzájomnej výmene zamestnancov), d) spoloèníci a konatelia spoloènosti s ruèením obmedzeným, e) èlenovia ¹tatutárnych orgánov obchodných korporácií, ak je to dohodnuté v zmluve o výkone funkcie, f) ïal¹ie osoby v prípadoch plnení tzv. iných úkonov vo v¹eobecnom záujme. Nárok na cestovné náhrady majú aj majitelia firiem - fyzické osoby, spolupracujúce osoby, spoloèníci verejných obchodných spoloèností a komplementári komanditných spoloèností. Podmienky pre poskytnutie cestovných náhrad sa u nich riadi § 24 ods. 2 písm. k) ZDP. Pre podnikateµov je obdobou pravidelného pracoviska sídlo podnikania uvedené v ¾ivnostenskom liste alebo inom povolenie na podnikanie. Náhrady podµa zákona mo¾no pau¹alizova». Na daòovníkovi le¾í povinnos» preukáza» oprávnenos» stanovenia pau¹álu. Pau¹ál by mal by» stanovený na základe vy¹¹ie vyplácaných cestovných náhrad v minulom období (za optimálnu då¾ku mo¾no pova¾ova» predchádzajúci ¹tvr»rok, niektorí autori uvádzajú aj iba jeden mesiac). Medzi cestovné náhrady patrí: a) cestovné v¹etkými druhmi dopravných prostriedkov Daòovo uznateµné sú v¹etky jazdné výdavky: výdavky za cestovný lístok vlakom, autobusom, za letenku, miestenku, za pou¾itia lô¾kového vozòa, za taxík pod. Nie je zákonom obmedzené pou¾itie niektorého dopravného prostriedku v závislosti na vzdialenosti, ako tomu bolo predtým, b) pou¾itie osobného automobilu K pracovnej ceste mô¾e by» pou¾ité motorové vozidlo, ktoré je v obchodnom majetku firmy, v nájme alebo aj súkromné vozidlo zamestnanca, vozidlo zahrnuté do obchodného majetku alebo v prenájme úètovnej jednotky Pri pracovných cestách vozidlami zahrnutými do obchodného majetku úètovnej jednotky - daòovníka alebo v prenájme, sa uplatòuje spotreba PHM v preukázanej vý¹ke podµa dokladov o nákupe. O týchto nákladoch sa úètuje na úète 501 - Spotreba materiálu. súèasne musí doklady o nákupe odpoveda» knihe jázd, ktorá dokazuje skutoènos», ¾e spotrebované PHM boli skutoène spotrebované na èinnos» podliehajúca dani z príjmov. Súèasne vzniká daòovníkovi - dr¾iteµovi vozidla - od mesiaca, v ktorom sa vozidlo stalo predmetom dane cestné, povinnos» platby cestnej dane. vozidlo nezahrnuté v obchodnom majetku daòovníka Pri pracovnej ceste je mo¾né pou¾i» aj vozidlo, ktoré nie je zahrnuté do obchodného majetku a ide o vlastné vozidlo podnikateµa - § 24 ods. 2 písm. k) ZDP, vozidlo vypo¾ièané podµa zmluvy o výpo¾ièke alebo zmluvy o vyprosí alebo vozidlo zamestnanca (vlastné i cudzie). Ïalej je mo¾né vyu¾i» vozidlo, ktoré si daòovník vyhotovuje formou finanèného lízingu, v nájme alebo vozidlo pou¾ívané na základe zmluvy o výpo¾ièke uzavretej s veriteµom na dobu zabezpeèenie dlhu prevodom vlastníckeho práva k tomuto vozidlu. V prípade pou¾itia vlastného cestného motorového vozidla, ktoré nie je zahrnuté do obchodného majetku daòovníka, alebo vozidla bezplatne vypo¾ièaného sa poskytuje náhrada vo vý¹ke sadzby základnej náhrady a náhrada výdavkov za spotrebované pohonné látky. Pre stanovenie výdavkov za spotrebované PHM mo¾no pou¾i» ceny urèenej vyhlá¹kou MF SR. Ak pou¾ije daòovník ceny vy¹¹ie, je povinný ich dolo¾i» doklady o nákupe. Náhradou výdavkov za spotrebované PHM sa rozumie suma stanovená v závislosti od poètu najazdených kilometrov v nákupnej cene PHM a na spotrebe PHM uvedené výrobcom alebo dovozcom v technickom preukaze vozidla (aritmetický priemer v¹etkých údajov o spotrebe alebo údajov o spotrebe pre kombinovanú prevádzku). vozidlo zaradené v obchodnom majetku pou¾ívané aj pre súkromné jazdy Pri u¾ívaní motorového vozidla, ktoré je zahrnuté v obchodnom majetku daòovníka alebo v nájme, ako pre slu¾obné, ako aj na súkromné úèely zamestnancov, sa neuplatòuje re¾im pomernej vý¹ky nákladov, preto¾e tento re¾im nie je uplatòovaný ani pre pomernú vý¹ku obstarávacej ceny motorového vozidla (1%) zahròované do základu dane zamestnanca (spoloèníka). Pritom výdavky za PHM sa uznávajú len pri pou¾ití pre slu¾obné úèely. Pracovník musí uhradi» spotrebované PHM a odvies» DPH prislúchajúce tejto spotrebe (doklad o pou¾ití) pri pou¾ití vozidla na súkromné úèely. c) stravné, náklady na ubytovanie, vedµaj¹ie náklady, vreckové Pred pracovnou cestou je zamestnávateµ povinný zamestnancovi poskytnú» zálohu, ak sa nedohodnú inak. Zálohu mo¾no poskytnú» v zahraniènej mene alebo v akejkoµvek voµne zameniteµnej mene (tzn. Aj v Sk). Pojem "ubytovanie" nie je ¹pecifikovaný ani nie je limitovaná jeho vý¹ka. Dôle¾ité je dolo¾i» ka¾dý výdavok za ubytovanie riadnym dokladom z tuzemska alebo zo zahranièia, ktorý musí ma» v¹etky nále¾itosti. U hotelov alebo iných verejných ubytovacích zariadení nie je s dokladom problém. Stravné je stanovené za ka¾dý kalendárny deò a je upravované MPSV pre tuzemské cesty a MF SR pre zahranièné pracovné cesty v opakujúcich sa èasových intervaloch (novo v¾dy k 1. januáru nového obdobia). U vedµaj¹ích nákladov spojených s pracovnou cestou musí zamestnávateµ posúdi», èo pova¾uje za potrebné vedµaj¹ie výdavky (z hµadiska hospodárnosti a vo vz»ahu k zamestnancovi), preto¾e nie sú v zákone vymenované (napr. Telefón, fax, po¹tovné, vstupenky, parkovné). Tieto výdavky musia by» dolo¾ené riadnym dokladom so v¹etkými nále¾itos»ami. Pri zahraniènej pracovnej ceste mo¾no zamestnancovi poskytnú» vreckové v cudzej mene do vý¹ky 40% stravného stanoveného MF SR. Poskytnutie vy¹¹ie sumy vreckového je mo¾né, ale nie je daòovo uznateµné u úètovnej jednotky. U zamestnanca je súèas»ou základu dane z príjmov zo závislej èinnosti. vreckové sa nepreukazuje doklady o jeho pou¾itie. Analytická evidencia u cestovných nákladov je vedená predov¹etkým pre úèely dane z príjmov, aby u¾ pri zaúètovaní boli vylúèené náklady nad limit - § 24 ods. 2 písm. zh) ZDP, alebo poskytované nad rámec ustanovenia § 156-189 ZP. Zamestnávateµ mô¾e poskytova» zamestnancom aj iné náhrady, ako sú stanovené v zákone, alebo náhrady nad stanovený limit (najèastej¹ie ide o vy¹¹ie vreckové, vy¹¹iu sadzbu základnej náhrady, sadzbu za 1 km). Ich poskytovanie musí by» upravené v kolektívnej alebo pracovnej zmluve a pre zamestnávateµov sú daòovo uznateµným nákladom. Náhrady nad limit sa zahrnú do mzdy zamestnanca, v tom prípade v¹ak ide o zlo¾ku mzdy, ktorá podlieha zdaneniu a sociálnemu a zdravotnému poisteniu. Pau¹álne výdavky na dopravu Podnikatelia mô¾u uplatni» pri pou¾ití motorového vozidla "pau¹álne výdavky na dopravu" podµa § 24 ods. 2 písm. zt), § 25 ods. 1 písm. x), § 28 ods. 6 ZDP. Pri pou¾ití pau¹álu sú niektoré náklady daòovo neoprávnené, a to: na spotrebované pohonné hmoty a parkovné pri pracovnej ceste vynalo¾ené v súvislosti s u¾ívaním cestného motorového vozidla, u ktorého daòovník uplatní pau¹álne výdavok na dopravu vynalo¾ené v súvislosti s u¾ívaním vozidla, potom nedaòové nákladom je 20 % ostatných nákladov s výnimkou odpisov vynalo¾ených v súvislosti s cestným motorovým vozidlom, u ktorého je daòovník povinný uplatni» krátený pau¹álny výdavok na dopravu. U cestného motorového vozidla, u ktorého daòovník uplatní pau¹álne výdavok na dopravu, nemo¾no ïalej uplatni» náhradu výdavkov za spotrebované pohonné látky a sadzbu základnej náhrady. ÚJ mô¾e poskytova» zamestnancom pri pracovných cestách vy¹¹ej náhrady, ne¾ je stanovené v zákonníku práce, ZDP alebo vyhlá¹kach, ale musí zvý¹i» o tieto sumy základ dane z príjmov zo závislej èinnosti podµa § 6 ZDP u zamestnanca. Do konca súvahového dòa by mali by» zaúètované v¹etky náklady súvisiace s pracovnými cestami zamestnancov, ktoré sa vz»ahujú k uzavieraných úètovnému obdobie, a tie¾ vyrovnané zálohy poskytnuté na pracovnej cesty. 513 - Náklady na reprezentáciu Za reprezentáciu je èasto pova¾ovaná aj be¾ná reklama, tlaè vizitiek, výroba drobných reklamných predmetov obsahujúce meno firmy a ïal¹ie výkony, ktoré v¹ak ako reklama patrí na úèet 518 - Ostatné slu¾by. Alebo sa jedná o predmety, ktoré spåòajú ustanovenia § 25 ods. 1 písm. t) ZDP, ktoré sú tie¾ daòovo uznateµným nákladom a mali by by» úètované na 501 - Spotreba materiálu alebo 548 - Ostatné prevádzkové náklady. Dochádza k zámene pojmov: dar - sponzorovanie - reklama - poskytnutie reklamných a propagaèných predmetov - reprezentácie. Väè¹ina nákladov na reprezentáciu patrí do daòovo neoprávnené náklady z hµadiska ZDP. ZDP uvádza príklady ako pohostenie, obèerstvenie, reklamné predmety apod., Poskytnuté obchodným partnerom. Výnimku tvoria iba poskytnutia ïalej uvedených drobných predmetov a ïalej predmetov poskytnutých do reklamného ¾rebovania a verejné sú»a¾e. Ak sú poskytnuté v súlade s ustanoveniami ZDP, sú to náklady daòovo uznateµné. Poskytnutie reklamných a propagaèných predmetov (úèet 501) Ide o formu reklamy, ktorá je zvýhodnená z hµadiska dane z príjmov aj DPH, av¹ak iba v prípade drobných predmetov - § 25 ods. 1 písm. t) ZDP, ktoré sú opatrené obchodným menom alebo ochrannou známkou poskytovateµa tohto predmetu alebo názvom propagovaného tovaru alebo slu¾ieb, ktorých hodnota bez dane z pridanej hodnoty nepresahuje 500 ? a ktoré nie sú s výnimkou tichého vína predmetom spotrebnej dane. Reklama a sponzoring (úèet 518) Obidva pojmy sú definované v § 1 zákona è. 40/1995 Zb. O regulácii reklamy, v platnom znení. Reklama aj sponzoring sú daòovo uznateµným nákladom. Dary (úèet 543) Základným znakom daru (bezodplatného plnenia) je bezplatnos», teda jednostrannos» plnenia. Darca nieèo poskytuje a niè za to nedostáva. Od základu dane mo¾no odpoèíta» hodnotu darov (bezodplatných plnení), ak sú splnené podmienky dané v § 15 ods. 1 ZDP (pre fyzické osoby) alebo § 20 ods. 8 ZDP (pre právnické osoby). Chybou z hµadiska ZDP je stanovenie obstarávacej ceny reklamných a propagaèných predmetov. ÚJ do sumy 500 Sk zabúdajú zapoèítava» aj ïal¹ie náklady, ktoré musia na tieto predmety vynalo¾i» (napr. Potlaè, úpravu a pod.). 518 - Ostatné slu¾by Iné nakupované slu¾by ne¾ tie vymenované na predchádzajúcich syntetických úètoch sa zaznamenávajú na úète 518 s ïal¹ím podrobnej¹ím analytickým èlenením podµa vnútorných potrieb úètovnej jednotky. Rovnako tak drobný nehmotný majetok, o ktorom úètovná jednotka rozhodla, ¾e nie je dlhodobým majetkom a technické zhodnotenie na nehmotnom majetku, ak vynalo¾ené náklady nedosiahnu ocenenie urèeného úètovnou jednotkou pre vykazovanie jednotlivého dlhodobého nehmotného majetku v polo¾ke "BI Dlhodobý nehmotný majetok" (§ 6 ods. 2 vyhlá¹ky è. 500/2002 Zb.). U výkonov nehmotnej povahy, ak sú dolo¾ené riadnymi úètovnými a daòovými dokladmi, je re¹pektovaná ich vecná a èasová súvislos» so zdaòovacím obdobím, a ak sú preukázateµne vynalo¾ené na zabezpeèenie zdaniteµných príjmov, sú vo väè¹ine prípadov daòovo uznateµné. Problémy mô¾u by» niekedy u nájmu a finanèného lízingu v prípade nedodr¾ania základných ustanovení ZDP pre nájomné. a) Odplata - finanèný lízing Odplaty u finanèného lízingu sa zachytávajú aj v úètovníctve v súlade s ustanoveniami ITA. Základné podmienky pre daòovú uznateµnos» splátok pri finanènom lízingu nájdete v § 21d ZDP. V¹eobecné spoloèné ustanovenia o finanènom lízingu: § 24 ods. 2 písm. h), § 24 ods. 2 písm. zl), § 24 ods. 4, 5 a 6, § 25 ods. 1 písm. zo) ZDP. Zodpovednos» za predmet lízingu, napr. Jeho údr¾ba a opravy, aj za riziká, ktoré sa k predmetu lízingu vz»ahujú, sú prevedená z poskytovateµa na u¾ívateµa a to po dobu trvania finanèného lízingu. U hmotného majetku zaradeného v 4. a¾ 6. odpisovej skupine sa minimálna doba trvania finanèného lízingu, èo je minimálna doba daòového odpisovania, skracuje o 6 mesiacov. Finanèným lízingom sa na úèely ZDP rozumie prenechanie hmotného majetku (vymedzeného v § 26 ZDP) s výnimkou veci, ktorá je nehmotným majetkom, vlastníkom na u¾itie u¾ívateµovi za odplatu, pokiaµ je pri vzniku zmluvy: a) dohodnuté, ¾e po uplynutí dohodnutej doby prevedie vlastník u¾ívané veci vlastnícke právo k nej za kúpnu cenu alebo bezplatne na u¾ívateµa veci, b) dohodnuté právo pou¾ívateµa na prevod podµa písmena a). ZDP výslovne stanovuje v § 21d ods. 1, ¾e predmetom finanèného lízingu je hmotný majetok v zmysle § 26 ZDP odpisovaný podµa ZDP. Touto úpravou sú z finanèného lízingu vylúèené zmluvy uzatvorené na majetok neodpisovaný a nehmotný majetok. Ïalej je upravené, ¾e finanèný leasing sa stáva nájmom za podmienky, kedy leasingová zmluva je ukonèená pred uplynutím minimálnej doby leasingu. b) Nájom Nájomný doba nie je u nájmu obmedzená a rovnako tak ani vý¹ka nájomného. Nájomné mô¾e by» nájomcom hradené aj vo forme nepeòa¾ného plnenia (napr. Formou technického zhodnotenia, opráv, údr¾by), ktoré je potom príjmom vlastníka (prenajímateµa). Príjmom vlastníka (prenajímateµa) je tie¾ nepeòa¾né plnenie od nájomcu vo vý¹ke výdavkov vynalo¾ených nájomcom nad rámec dohodnutého nájomného alebo nad rámec výdavkov súvisiacich s obvyklým udr¾iavaním, a to na základe písomného súhlasu vlastníka s rozsahom a vý¹kou vynalo¾ených výdavkov, ktoré nie sú vlastníkom hradené. S nájmom nebytových priestorov súvisí platenie nájomného, úhrada slu¾ieb poskytovaných prenajímateµom v prenajatých priestoroch a pøefakturace iných výkonov. V zmluve by mali by» uvedené v¹etky podmienky nájmu: èo je prenajatý, rozloha, zariadenia umiestnené v týchto priestoroch, poskytované slu¾by od prenajímateµa (väè¹inou ich pøefakturace), èiastky za jednotlivé úkony uvedené v zmluve, spôsob a obdobie úhrady apod. C) Reklama, propagácia, inzercia (pozri úèet 513) d) nehmotný majetok a technické zhodnotenie na nehmotnom majetku do limitu Úètovná jednotka sama vo vnútornej smernici rozhodne o hranicu pre dlhodobý nehmotný majetok (predov¹etkým si stanoví vý¹ku ocenenie pre tento majetok), ktorý eviduje v úètovej triede 0 a odpisuje ako dlhodobý majetok na úète 551 - Odpisy dlhodobého nehmotného a hmotného majetku. Odpisy sa stanoví podµa exspirácie alebo aj z iného hµadiska. Súèasne sa tu úètuje o technickom zhodnotení na nehmotnom majetku, ak vynalo¾ené náklady nedosiahnu ocenenie urèeného úètovnou jednotkou pre vykazovanie jednotlivého dlhodobého nehmotného majetku v polo¾ke "BI Dlhodobý nehmotný majetok" - za podmienok ustanovených v § 6 ods. 2 vyhlá¹ky è. 500/2002 Sb . ZDP vymedzuje daòovú kategórii nehmotného majetku a stanovuje postup jeho daòového odpisovania v ustanovení § 32a. Za nehmotný majetok sa pova¾ujú nehmotné výsledky výskumu a vývoja, softvér, oceniteµné práva a iný majetok, ktorý je vedený v úètovníctve ako nehmotný majetok vymedzený v Zou. Nehmotný majetok odpisujú podµa § 32a ZDP iba poplatníci vedúci úètovníctva. Daòové odpisovania sa uplatní u nehmotného majetku, ktorý bol nadobudnutý odplatne, vkladom èlena obchodné korporácie, tichého spoloèníka, premenou, darovaním alebo zdedením, alebo bol vytvorený vlastnou èinnos»ou za úèelom obchodovania s ním alebo k jeho opakovanému poskytovanie, ktorého vstupná cena je vy¹¹ia ako 60 000 ? a ktorého doba pou¾iteµnosti je dlh¹ia ako jeden rok. Mesiace daòového odpisovania nehmotného majetku uvedené v § 32 ods. 4 ZDP sú minimálne poèty mesiacov daòového odpisovania tohto majetku. e) Ostatné slu¾by Slu¾by spojové - spotreba po¹tových známok (okrem kolkov, ktoré je lep¹ie úètova» na 538 - Ostatné dane a poplatky), pau¹álne a úverové poplatky, poplatky za balíky, dobierky, po¹tové…