Source: https://silvicultor.blogspot.com/2014/04/regimen-fiscal-de-los-propietarios.html
Timestamp: 2017-11-23 02:02:19
Document Index: 153786887

Matched Legal Cases: ['Artículo 27', 'Artículo 37', 'Artículo 75', 'artículo 99', 'Artículo 32', 'Artículo 25']

Los ingresos generados por los montes privados que pertenezcan a personas físicas y no jurídicas, que no estén constituidos como sociedades mercantiles, se encuentran sujetos al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF).
En este impuesto se manejan entre otros los siguientes conceptos:
Base Imponible: (BI) Es la suma de los RN. Sobre esta base se aplicarán para cada contribuyente los gravámenes correspondientes para calcular la cuota correspondiente al impuesto.
En el IRPF la venta de productos como la madera, con un ciclo de producción superior al año, se gravarán como rentas irregulares y tributarán según lo dispuesto en el art.16.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre,del Impuesto y el Artículo 27 del Real Decreto 439/2007, por alguno de los siguientes métodos:
1º) Régimen de Estimación Directa
Esta modalidad implica el cálculo del beneficio real obtenido en la realización de la actividad. Para ello se determinará el volumen total de ingresos y se descontarán los gastos deducibles, obteniendo como resultado el beneficio/pérdida neto y aplicando a esa cantidad el tipo impositivo correspondiente.Se paga por el rendimiento positivo obtenido, cuando éste se produce, siendo una cantidad que varía en función del mismo.
El rendimiento neto se calculará restando a los ingresos de la venta de la madera los gastos incorporados a la producción, si bien Hacienda no establece cuales son dichos gastos. En cualquier, caso dichos gastos exigen facturas generadas durante 15 ó 20 años en el mejor de los casos, cuyo valor, como consecuencia de la inflación, no refleja el coste real de dichos gastos. La situación fiscal en el caso de tratarse de persona física impide al propietario desgravarse gastos como: mantenimiento de infraestructuras del monte, permisos, cerramientos, asesoramiento técnico.... circunstancia que sí es posible en el caso de ser persona jurídica. La introducción en el año 2002 del régimen de estimación objetiva por módulos, que se explica a continuación, ha mejorado notablemente esta situación.
2º) Régimen de Estimación Objetiva por Signos, Índices o Módulos,
Esta modalidad más conocida simplemente como “módulos”, es un régimen simplificado de tributación, que es aplicable a pequeños empresarios y/o profesionales, a los que se les intenta simplificar la administración de su actividad, mediante el cálculo de los beneficios derivados de una actividad empresarial mediante una serie de indicadores.
Se aplica el régimen de estimación objetiva exclusivamente a contribuyentes que cumplan los siguientes requisitos, que -en general- son aplicables al propietario forestal particular medio:
-El volumen de rendimientos íntegros en el año inmediato anterior, no supere cualquiera de los siguientes importes: 450.000 euros para el conjunto de actividades económicas o 300.000 euros para el conjunto de actividades agrícolas y ganaderas.
-El volumen de compras en bienes y servicios en el ejercicio anterior, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, no supere la cantidad de 300.000 euros anuales.
-No hayan renunciado expresa o tácitamente a la aplicación de este régimen.
-No hayan renunciado o estén excluidos del régimen simplificado del IVA, y del régimen especial simplificado del Impuesto General Indirecto Canario (IGIC). Que no hayan renunciado al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA ni al régimen especial de la agricultura y ganadería del Impuesto General Indirecto Canario.
El rendimiento neto se calculará de acuerdo con lo dispuesto en la Orden HAP/2206/2013, de 26 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2014 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido.
Actividad: Forestal con un “período medio de corta” superior a 30 años
Índice de rendimiento neto: 0,13
Índice de rendimiento neto en el supuesto de transformación, elaboración o manufactura: 0,23
Actividad: Forestal con un “período medio de corta” igual o inferior a 30 años.
Sobre la inclusión de las subvenciones, se ha de tener en cuenta los dispuesto por la Disposición adicional cuarta de la Ley Ley 35/2006 que en el caso de las rentas forestales. establece que "No se integrarán en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas las subvenciones concedidas a quienes exploten fincas forestales gestionadas de acuerdo con planes técnicos de gestión forestal, ordenación de montes, planes dasocráticos o planes de repoblación forestal aprobadas por la Administración forestal competente, siempre que el período de producción medio, según la especie de que se trate, determinado en cada caso por la Administración forestal competente, sea igual o superior a 20 años"
El rendimiento neto minorado se obtiene deduciendo del anterior las cantidades que, en concepto de amortización del inmovilizado material e intangible correspondan a la depreciación efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia. No obstante, cuando se trate de actividades forestales, para el cálculo del rendimiento neto minorado no se deducirán amortizaciones.
Sobre el rendimiento neto minorado se aplicarán, los índices correctores asignados según la orden correspondiente. A las actividades forestales el único índice corrector aplicable será el siguiente:
Ingreso de 50.000 € procedente de corta final en parcela de pino radiata con un turno de producción de 25 años en un monte con plan de gestión aprobado 50.000 x 0,26 x 0,80 = 10.400 €
Ingreso de 50.000 € procedente de corta final en parcela de pino pinaster con un turno de producción de 35 años en un monte sin plan de gestión aprobado 50.000 x 0,13 = 6.500 €
Ingreso de 50.000 € procedente de corta final en parcela de eucalipto con turno de producción de 17 años en un monte con plan de gestión aprobado 50.000 x 0,26 x 0,80 = 13.000 €
2.4. Fase 4: Rendimiento neto de la actividad.
La disposición adicional primera de la Orden HAP/2206/2013 establece que, en general, los contribuyentes que determinen el rendimiento neto de sus actividades económicas por el método de estimación objetiva, podrán reducir el rendimiento neto de módulos obtenido en 2014 en un 5 por 100.
Además, según el Artículo 37 .4.3 del Real Decreto 439 / 2007, cuando el desarrollo de la actividad del contribuyente se viese afectado por incendios, inundaciones y otras circunstancias excepcionales que determinen gastos extraordinarios ajenos al proceso normal del ejercicio de aquélla, los interesados podrán minorar el rendimiento neto resultante en el importe de dichos gastos. Para ello, los contribuyentes deberán poner dicha circunstancia en conocimiento de la Administración o Delegación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal, en el plazo de 30 días a contar desde la fecha en que se produzca, aportando a tal efecto, la justificación correspondiente, haciendo mención, en su caso, de las indemnizaciones a percibir por razón de tales alteraciones. La Administración tributaria, verificará la certeza de la causa que motiva la reducción y el importe de la misma.
2.5. Fase 5: Rendimiento neto reducido.
Como corresponde a rentas irregulares, es decir, aquellas que tengan un período de generación superior a dos años, se aplica una reducción del 40%.
2.6. Fase 6: Rendimiento neto reducido total.
La disposición adicional 27ª de la Ley del IRPF establece una serie de reducciones adicionales por mantenimiento o creación de empleo, que, en general, son de aplicación infrecuente en la tributación por rentas forestales.
Incorporación a la base imponible:
El Rendimiento neto reducido de las rentas forestales se incorporará junto a los rendimientos netos del resto de las actividades económicas desarrolladas por el contribuyente a lo largo del ejercicio fiscal para conformar la Base Imponible del IRPF. A esta Base Imponible se le aplicarán los gravámen y deducciones que correspondan para el cálculo de la Cuota del Impuesto.
A continuación se ha preparado una pequeña infografía con el fin de ilustrar este procedimiento de una manera más gráfica.
Las denominadas "retenciones" son cantidades que se detraen al contribuyente por el pagador de determinadas rentas, por estar así establecido en la ley, para ingresarlas en la Administración Tributaria como “anticipo” de la cuota del Impuesto que el contribuyente ha de pagar.
El artículo Artículo 75.c.3 del Real Decreto 439/2007 establece que entre las rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta se encuentran los rendimientos de actividades forestales.
También hay que destacar que tienen esta consideración las ganancias derivadas de los aprovechamientos forestales de los vecinos en montes públicos.
Según el Art. 95.5 5. Cuando los rendimientos sean contraprestación de una actividad forestal, se aplicará el tipo de retención del 2 por ciento sobre los ingresos íntegros satisfechos, con excepción de las subvenciones corrientes y de capital y de las indemnizaciones.
El art 99.2. La retención a practicar sobre las ganancias patrimoniales derivadas de los aprovechamientos forestales de los vecinos en montes públicos será del 19 por ciento de su importe. Complementariamente el 105.2 prescribe que la cuantía del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las ganancias patrimoniales satisfechas en especie derivadas de los aprovechamientos forestales de los vecinos en montes públicos se calculará aplicando a su valor de mercado el porcentaje previsto en el artículo 99.2 de este Reglamento.
Etiquetas: economia, fiscalidad, forestal, impuestos, IRPF, Módulos
Maceira dijo...
Excelente post. Muchísimas gracias por esta recopilación y exposición de información sobre el IRPF de la venta de madera. Precisamente estaba haciendo la declaración de la renta de mi padre, y en este ejercicio tiene una venta de eucalipto. Sobre todo, me ha resultado especialmente útil la aclaración sobre el rendimiento neto reducido, ya que esa importante reducción del 40% sobre el rendimiento neto se me había pasado inadvertida.
Nuevamente muchas gracias y felicitaciones por el blog.
Gracias a ti por tu visita. Nos agrada saber que te ha sido útil. Una de las razones por la que hemos querido exponer todo "el camino" es porque las disposiciones estan todas dispersas y es facil dejarse cosas atrás.
Muchas gracias por los artículos y ánimo con los siguientes, sintetiza información muy dispersa, ahorrando mucho tiempo. Enhorabuena por la página en sí ya sea de paso
¿Habría que darse de alta en el IAE una persona jubilada para vender madera de chopo en el régimen especial de agricultura ganadería y pesca?
¿Debería presentar pagos fraccionados modelo 131 y de IVA 303?
La venta sería por una sola vez.
6 de junio de 2014, 7:13
Hola anónimo, se nos había pasado el comentario. En principio según esta respuesta de la AEAT entendemos que estaría exenta de IAE.
Sobre el IVA puedes leer aqui
Muchas gracias, ha cambiado por completo la declaración de mis Padres. Les voy a dar una alegría.
Hola Roberto, a nosotros la laegría y anos la has dado. Nos alegra que este post te haya sido útil. Un saludo.
mi pregunta es: Persona jubilada realizando la venta de madera de mas de 20 años, ¿Tiene que darse de alta en modulos?. al cumplimentar la declaracion puse los ingresos en la pag. 7 señalando el apartdo 2(activ. forestales....)casilla 7 y realice los calculos . Hicimos mal?. lo digo porque a fecha de hoy aun no nos han realizado la devolucion de renta.
26 de agosto de 2014, 9:13
Felicitaciones por el post, seguro que es de gran ayuda para muchos.
Sin embargo,creo que deberían revisarlo, pues se equivocan al considerar los rendimientos de actividades económicas de tipo forestal (o de cualquier otro tipo) como irregulares en el tiempo, y por tanto, beneficiarios del 40% de reducción:
El Artículo 32.1 de la Ley 35/2006 especifica que "No resultará de aplicación esta reducción a aquellos rendimientos que, aún cuando individualmente pudieran derivar de actuaciones desarrolladas a lo largo de un período que cumpliera los requisitos anteriormente indicados, procedan del ejercicio de una actividad económica que de forma regular o habitual obtenga este tipo de rendimientos."
Por otro lado, en el Reglamento del IRPF, el Artículo 25 enumera aquellos rendimientos de actividades económicas que pueden ser considerados como irregulares en el tiempo, siendo éstos exclusivamente subvenciones de capital, indemnizaciones o premios literarios, artísticos, etc
Hola César, Gracias por el comentario y perdona por la tardanza en la respuesta.
Siendo ciertas las citas del art. 32.1 de la Ley 35/2006 y del 25 del Real Decreto 439/2007, no es menos cierto que la propia Agencia Tributaria reconoce expresamente la aplicación de la reducción del 40% por rendimiento irregular en actividades forestales en su propia Guía sobre tributación en el IRPF (ver pag 22) de la que tomamos la información que aqui exponemos.
No confundas estar exento del pago del IAE a estar obligado a darse de alta, que son dos cosas distintas. En este caso hay que darse de alta, y elegir el tipo de tributación en el iva.
En segundo lugar, si se produce la reducción de rendimientos irregulares según consulta vinculante entre otras V0221-13
Venta de unas 30 mil plantas de eucalipto con 30 años y persona jubilada de este año.
Cuanto pagaria????
Tiene que darse de alta en alguna actividad ??
Cuánto pagaria de irpf ????
20 de noviembre de 2014, 23:21
Hola lo primero muchas gracias por el blog porque está muy bien explicado.
Mi consulta es que en 2014 vendimos unos chopos que se sembraron el la vega de mi suegro hace menos de 20 y los tenian a medias mi marido y el. Mi marido fallecio en 2011 y la mitad del dinero de la venta me toco a mi, no se que apartados, casillas etc tengo que rellenar ya que la propiedad no es mia ni era de mi marido al ser de mis suegros pero yo he cobrado el dinero y firmado el contrato de compra-venta. Gracias anticipadas.
9 de abril de 2015, 9:49
Soluciones para el cambio climático dijo...
Hola a todos, en primer lugar agradecer los comentarios que son de gran utilidad a los profanos y en segundo exponer mi caso: mi tío jubilado de 86 le han ofrecido comprar los chopos que tiene en una parcela, quisiera saber si ademas de tributar en IRPF tiene que declarar el IVA y en este caso como hacer hacer la declaración y liquidación del impuesto. Muchas gracias.
Buenos días, un artículo muy claro. La verdad que es muy interesante y completo.
Les quería preguntar una duda a ver si me pueden ayudar. Recientemente hemos vendido unos pinos de más de 30 años que teníamos en el País Vasco a una empresa maderera y éste, además de aplicarnos la retención correspondiente, también nos ha pagado el IVA del 12% correspondiente a la compra. Mi duda es ¿qué tengo que hacer como persona física particular, sin ser autónomo ni empresa, para liquidar el IVA a hacienda?. Entiendo que tengo que ingresar el importe correspondiente que me han abonado, pero ¿cómo y dónde se hace?.