Source: https://es.scribd.com/doc/155687790/Comprobantes-de-Pago
Timestamp: 2016-08-25 10:02:58
Document Index: 338603859

Matched Legal Cases: ['artículo 8', 'artículo 8', 'artículo 9', 'artículo 4', 'artículo 1', 'artículo 19', 'artículo 19', 'artículo 6', 'artículo 6', 'artículo 6', 'artículo 19', 'artículo 19', 'artículo 19', 'artículo 44', 'artículo 6', 'artículo 19', 'artículo 27', 'artículo 19', 'artículo 26', 'artículo 4', 'artículo 44', 'artículo 20', 'artículo 44', 'artículo 1', 'artículo 8', 'artículo 2', 'artículo 5', 'artículo 5', 'artículo 3', 'artículo 1', 'artículo 5', 'artículo 4', 'artículo 33', 'artículo 8', 'artículo 11', 'artículo 8', 'artículo 3']

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Consideraciones a tomar en cuenta para superar contingencias
particular los elementos que las facturas, recibos por honorarios, boletas de venta, liquidaciones de compra y ticket emitidos por máquinas registradoras, deben cumplir en cada caso. A guisa de ejemplo, explicaremos lo dispuesto para el caso de las facturas:
Muy a menudo por errores en los comprobantes de pago nos vemos expuestos a contingencias tributarias que acarrean el desconocimiento del costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta, del crédito fiscal en relación al IGV, o incluso la aplicación de multas. Los errores formales en el comprobante, o la existencia de vicios que invalidan su emisión, no es un tema menor, ya que en muchos casos la Administración Tributaria privilegia la forma sobre la fehaciencia de la operación, desconociendo el hecho económico y por ende todos sus efectos tributarios. Siendo ello así, en el presente artículo les presentamos las principales consideraciones que usted debe conocer, así como las herramientas de planeamiento fiscal que se pueden implementar para superar las contingencias relacionadas a comprobantes de pago.
1.	Requisitos y características de los comprobantes de pago
El Reglamento de Comprobantes de pago, Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT (en adelante RCP), se ha encargado de precisar cuáles son los requisitos (artículo 8º) y características (ar­ tículo 9º) que cada comprobante de pago debe contener, para que su emisión y otorgamiento se considere válida. Así, ha tratado de forma
REQUISITOS (artículo 8° RCP) 1.	2.	3.	4.	5.	Apellidos y nombres o denominación – razón social del emisor. Nombres comercial (de ser el caso) del emisor. Nº de RUC del emisor. Nombre del comprobante de pago. Numeración del comprobante: serie (indica el punto de emisión) y numeración correlativa. 6.	Domicilio fiscal. 7.	Establecimiento anexo (punto de emisión). 8.	Apellidos y nombres o denominación – razón social del adquirente o usuario. 9.	RUC del adquirente o usuario. 10.	Fecha de emisión. 11.	Nº de la guía de remisión o de los otros documentos relacionados con la operación. 12.	Bien vendido, indicando la cantidad o tipo de servicio prestado. 13.	Precio unitario del bien o del servicio. 14.	Valor de venta del bien o del servicio. 15.	Monto discriminado del impuesto. 16.	Importe total de la venta (numérico y literal). 17.	Apellidos y nombres o denominación – razón social de la imprenta. 18.	Nombre comercial de la imprenta (de ser el caso). 19.	Nº de RUC de la imprenta. 20.	Nº de autorización de impresión. 21.	Fecha de impresión de los comprobantes. 22.	Destino del comprobante (original y copias). CARACTERÍSTICAS (artículo 9° RCP) a)	Dimensiones mínimas: 21 cm. de ancho y 14 cm. de alto (solo para facturas y liquidaciones de compra). b)	El destino del original (adquirente o usuario) y las copias en el extremo inferior derecha. La 1ra (emisor) y 2da (SUNAT) copia se deben expedir mediante el empleo de papel carbón, carbonado o autocopiativo químico. En las copias, se debe consignar la leyenda: COPIAS SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL. c)	El numero de RUC, la denominación del comprobante y su numeración en la parte superior derecha, dentro de un recuadro de dimensiones mínimas: 8 cm. de ancho y 4 cm. de alto (solo para facturas y liquidaciones de compra). d)	Numeración de 10 dígitos: de izquierda a derecha; los 3 primeros corresponden a la serie e identifican el punto de emisión. Los 7 siguientes corresponden al número correlativo.
* Signo y denominación completa o abreviada de la moneda en la cual se emite (excepto para ticket emitidos por máquinas registradoras).
ticket emitidos por máquinas registradoras o incluso de los documentos autorizados a los que se refiere el numeral 6 del artículo 4° del RCP. c) Que los comprobantes de pago hayan sido anotados en el Registro de Compras. por el importe total de la misma (incluido el IGV y la percepción de ser el caso). Orden de pago: dentro de los 4 meses de emitido el comprobante. la información prevista por el artículo 1° de la Ley 29215 y los requisitos y características mí-
.	Comprobantes de pago y el IGV
El artículo 19º del TUO de la Ley del IGV. y de otro lado obliga a que el sujeto quien emite el comprobante de pago haya estado habilitado (estatus del sujeto).07. liquidaciones de compra. c) Número de teléfono del emisor. Cabe indicar además que. la denominación del comprobante de pago y la numeración del mismo. no así para las boletas de venta. toda vez que el RCP precisa de información mínima impresa y no necesariamente impresa. Sobre el particular. ii. le ayude al cumplimiento de sus obligaciones tributarias o le permita una mejor imagen y posicionamiento en el mercado. No obstante ello. cuando el pago total de la operación. Por su parte. los comprobantes que permiten tal derecho (facturas. siempre que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago (cheque pagado desde una cuenta corriente a nombre del adquirente registrada en su contabilidad). Cheques con la cláusula “no negociable”.1. A mayor abundamiento. el sub numeral 2 del numeral 2. según corresponda”.
2. entre las cuales podemos citar: a) La dirección del adquirente o usuario. dispone que: “Se entenderá por: Emisor habilitado para emitir comprobantes de pago o documentos: A aquel contribuyente que a la fecha de emisión de los comprobantes o documentos: a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le haya notificado la baja de su inscripción en dicho registro.2011. aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF. recibos por honorarios. son obligatorios solo para las facturas y las liquidaciones de compra. siempre que se transfiera desde la cuenta del cliente hacia la cuenta del proveedor (registrada en su contabilidad). pudiendo agregarle la información que a consideración del emisor. empero. de modo que no permita confusión al contrastarlos con los medios de acceso público. debemos referir que tal como lo determina el criterio esbozado por el Tribunal Fiscal en la RTF N° 015805-2009 de Observancia Obligatoria: “Los comprobantes de pago o documentos que permiten ejercer el derecho al crédito fiscal deben contener la información establecida por el inciso b) del artículo 19° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. dispone que para ejercer el derecho al crédito fiscal. de acuerdo con la información obtenida a través de dichos medios. Transferencia de fondos: dentro de los 4 meses de emitido el comprobante. b) No esté incluido en algún régimen especial que lo inhabilite a otorgar comprobantes de pago que den derecho a crédito fiscal.3 del inciso 2 del artículo 6° del RLIGV citado en el párrafo precedente al anterior. el numeral 2. debemos señalar que si bien es obligatorio cumplir estos requisitos formales. siempre que se efectúe contra la cuenta corriente del
2. incorporado por el artículo 6° del Decreto Supremo N° 137-2011-EF. en una sola transacción.com. b) Que los comprobantes de pago consignen el nombre y número del RUC del emisor. c) Cuente con la autorización de impresión. por un lado refiere la obligación de consignar el nombre y número de RUC del emisor en el comprobante de pago. la norma no la ha precisado como tal.5 del inciso 2 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV.2. existe información que la práctica diaria nos da la impresión de que se trata de información obligatoria. Decreto Supremo Nº 055-99-EF (en adelante LIGV). en un solo cheque. modificado por la Ley N° 29214. incluyendo el IGV y la percepción de ser el caso. a criterio del emisor podría consignarse dentro del comprobante de pago la información señalada anteriormente en calidad de complementaria o adicional. el contribuyente deberá utilizar los siguientes medios de pago: i. y. 2.Informativo Caballero Bustamante
Fuente: www. b) El rango de autorización de comprobantes consignado junto a los datos de la imprenta o empresa gráfica. tanto del comprobante como del recuadro superior derecho en el que se anota el número de RUC del emisor. en caso se incumplan dichos requisitos legales y reglamentarios no se perderá el derecho al crédito fiscal. vigente desde el 10. determina que para sustentar el crédito fiscal conforme a lo dispuesto en el cuarto párrafo del artículo 19° de la LIGV. el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado HABILITADO para emitirlos en la fecha de su emisión. deben cumplir los siguientes requisitos formales: a) Que el impuesto se encuentre consignado por separado en el comprobante de pago. importación o de emisión del comprobante de pago o documento que emite. de acuerdo al cuarto párrafo del artículo 19° de la LIGV antes mencionado. tiii. Decreto Supremo N° 136-96-EF (en adelante RLIGV). condiciones inherentes al comprobantes de pago. y. se hubiera efectuado: i) Con los medios de pago que señale el Reglamento. conforme a lo previsto por los artículos 8° y 9° del RCP.	Emisor Habilitado Debemos advertir que el inciso b) del artículo 19° de la LIGV aquí glosado establece dos cosas distintas. las dimensiones mínimas.pe Derechos Reservados
Como se advierte del cuadro anterior.
nimos que prevén las normas reglamentarias en materia de comprobantes de pago vigentes al momento de su emisión”.	Incumplimiento de Requisitos Legales y Reglamentarios vs Emisor Habilitado Adicionalmente. ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que señale el referido Reglamento. ticket y otros documentos autorizados que discriminen el IGV).caballerobustamante. d) Forma de pago. “intransferible”. por el importe total de la misma (incluido el IGV y la percepción de ser el caso). dentro del plazo dispuesto para tal efecto (12 meses desde la fecha de su emisión de acuerdo a la Ley N° 29215). es decir. de forma que no permitan confusión al contrastarlos con la información obtenida a través de los medios de acceso público de la SUNAT y que. “no a la orden” u otra equivalente: dentro de los 4 meses de emitido el comprobante.
en una sola orden de pago.Fuente: www. o. no habría forma de conservar el crédito fiscal que conste en los comprobantes de pago que hubiese emitido. b) de acuerdo a su régimen no le sea posible emitir determinado comprobante de pago otorgado. aun cumpliendo con los medios de pago que ha previsto el RLIGV (transferencia.gob. en el caso que se utilicen los medios de pago anteriormente señalados. en cuyo caso será de aplicación el numeral 2. Es decir.
b) Digitar los datos a comprobar. incluyendo aquellas que configuran operaciones no reales de conformidad con el artículo 44º del Decreto. solo aplica en los supuestos de comprobantes de pago que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios. número del RUC. advertiremos la información a consultar:
2.com. activo en el RUC (inscrito sin baja por oficio). cheque no negociable u orden de pago). no podría convalidar el crédito fiscal. razón o denominación social.4 del inciso 2 del artículo 6° del RLIGV. existen errores formales subsanables que son aquellos relacionados al comprobante de pago. y con ello también determinar si el emisor se encuentra facultado a otorgar determinado tipo de comprobante de pago. se puede convalidar el crédito fiscal. la opción de convalidar o salvar el derecho al crédito fiscal a través de los medios de pago señalados en los párrafos anteriores. Consulta de Autorización de Impresión de Comprobantes de Pago y Otros documentos: Mediante esta herramienta se podrá constatar si el comprobante emitido contaba con la autorización respectiva. Consulta RUC. además digitar el código que se muestra en la imagen superior derecha:
c) Acto seguido. Para consultar dicha herramienta se deben seguir los pasos señalados a continuación: a) Ingresar al portal de SUNAT (www. pero NO para subsanar los errores que recaigan sobre la condición del sujeto. De modo tal que si un sujeto NO estuviese a) inscrito en el RUC. En resumen.
. cumpliendo además con las condiciones y requisitos anotados. el crédito fiscal se perderá sin posibilidad de subsanación alguna”.caballerobustamante. Aquí es necesario hacer una salvedad. y errores insubsanable relativos a la condición del sujeto (no HABILITADO). si el emisor no se encontraba HABILITADO para otorgar el comprobante de pago. Para ello se debe: a) Ingresar a Opciones sin Clave SOL.sunat. También es posible que nos encontremos ante comprobantes de pago que contengan a la vez errores formales subsanables (incumplimiento de requisitos legales y reglamentarios de comprobantes de pago) y errores insubsanables (no gozar de la condición de habilitado). que establece que: “Cuando se presenten circunstancias que acarreen la pérdida del crédito fiscal pero que permitan su subsanación y circunstancias que acarreen dicha pérdida de manera insubsanable.pe Derechos Reservados
adquirente (registrada en su contabilidad). búsqueda que puede efectuarse con el número de RUC disponible o con el nombre. o se le haya notificado de la baja de oficio (provisional o definitiva) impuesta por la Administración Tributaria. por el importe total de la misma (incluido el IGV y la percepción de ser el caso). c) no cuente con autorización de impresión de comprobantes de pago. no obstante los errores formales en que se pudo incurrir al emitir los comprobantes de pago. Sobre el particular debemos precisar que existen dos herramientas dispuesta en la página Web de la Administración Tributaria que permiten contrastar la información señalada: 1. o.	Medios de acceso público de la SUNAT Otro punto a precisar sobre el inciso b) del artículo 19° de la LIGV es la alusión a los medios de acceso público de la SUNAT que permitan contrastar la información sobre el nombre y el número del RUC y la condición de habilitado del emisor (activo en el RUC y autorizado a emitir determinado comprobante de pago). mediante la cual se podrá contrastar: El nombre del emisor. es decir.3.pe) y ubicar la opción CONSULTA RUC:
por consiguiente el reparo debe levantarse”. aun en el caso que nos encontremos ante errores insubsanables. Es decir. referida en los párrafos
.com. el Tribunal Fiscal ha establecido que: “(…) conforme con el criterio establecido por el Tribunal Fiscal N° 06640-5-2005. en el supuesto que la Administración Tributaria desconozca el derecho al crédito fiscal. domicilio desconocido. tal como se aprecia a continuación:
b) Ubicar la opción: Consulta de Autorización de Impresión de Comprobantes de Pago y Otros documentos.4. Nº 03845-4-2008. de acuerdo con los supuestos antes analizados. entre otras. Asimismo. cuyas causales imputadas no corresponden a la recurrente.
c) Consignar la información solicitada.pe Derechos Reservados
d) A continuación se podrá validar la información. tal como el incumplimiento de las obligaciones tributarias del proveedor. como la RTF N° 02973-5-2010. siempre que dichos errores no sean imputables al adquirente (por ejemplo que el emisor emita el comprobante de pago sin encontrarse HABILITADO). las cuales han dispuesto que: “(…) la administración ha reparado adquisiciones por servicios prestados por el proveedor persona natural. debemos advertir que en reiterada jurisprudencia. la misma que obra en el comprobante de pago a verificar:
2. tal decisión sería impugnable a través de un recurso contencioso tributario. este Tribunal ha dejado establecido en reiteras resoluciones. Nº 11213-2-2008. como en las RTFs Nº 02973-5-2010. Nº 00052-3-2008.Informativo Caballero Bustamante
Fuente: www. tales como las N° 01299-1-97.	Análisis Jurisprudencial Sin perjuicio de lo expresado anteriormente. tomando como base la reiterada jurisprudencia emitida por el Tribunal Fiscal. Asimismo. tales hechos no pueden ser imputables al usuario o adquirente”. que si en un cruce de información los proveedores incumplieran con presentar alguna información o no demuestran la fehaciencia de una operación.caballerobustamante. el criterio vertido en la RTF Nº 533-5-99. el que ha sido reiterado en una serie de resoluciones que dicho colegiado ha emitido sobre el tema. 00238-2-98 y 00256-3-99. Nº 06604-5-2010. el incumplimiento de las obligaciones de los proveedores de la recurrente no es suficiente para desconocer automáticamente el crédito fiscal de ésta.
cuando una persona natural sin negocio perciba intereses en virtud a préstamos pagados por una persona que realiza actividad empresarial (natural o jurídica). que las reglas previstas en el RLIGV para salvar el crédito fiscal (utilización de medios de pago como la transferencia.	Otros modelos de comprobante de pago
4. en relación al costo. de acuerdo con lo establecido por el artículo 27º de la LIR. mas no para validar costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta en el mismo supuesto.) que del artículo 19º del TUO de la Ley del IGV y en la Ley Nº 29215 solo resulta de aplicación para validar el crédito fiscal sustentado en comprobantes de pago que no cumplen con los requisitos legales y reglamentarios. nuestra recomendación es no llegar a un procedimiento contencioso tributario. dispone que: “Cuando se efectúe cualquier pago a cuenta de capital e intereses. En relación a la aplicación de la citada norma. el segundo párrafo del artículo 26° de la LIR. aprobado mediante Decreto Supremo Nº 179-2004-EF (en adelante LIR). costo de producción o valor de ingreso al patrimonio. Sin perjuicio de lo expuesto.2.
3. en caso no se emita el comprobante de pago respetando los requisitos legales y reglamentarios. resulta relevante realizar el análisis de su incidencia tanto en el costo computable así como para la acreditación formal del gasto a efectos de determinar la renta neta imponible. así como de la condición de habilitado que debe cumplir el emisor del comprobante de pago. el irrestricto cumplimiento de los requisitos legales y reglamentarios de los comprobantes de pago. Así. Factura emitidas por personas naturales SIN negocio (rentas de segunda categoría) De acuerdo al inciso b) numeral 1 del artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP). respecto a intereses percibidos por personas naturales sin negocio. Estando a lo anterior. el gasto sustentado en dichas operaciones comerciales deberá ser reparado (adicionado) al no cumplir con lo dispuesto por la LIR. aunque los comprobantes de pago se hayan emitido incumpliendo los requisitos legales y reglamentarios. emitidos de conformidad al reglamento de Comprobantes de Pago. tal como lo ha precisado el Tribunal Fiscal en las RTF Nº 01980-5-2003 y Nº 03168-5-2003. el costo de adquisición. o en su caso.	Comprobantes de pago y el Impuesto a la Renta
Respecto a los comprobantes de pago y su vinculación con el Impuesto a la Renta.1. deberá determinarse la cantidad correspondiente a estos últimos en el comprobante que expida el acreedor”. Siendo ello así. razón por la que proponemos para adquirente o usuario como primera medida cautelar. el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado conforme a Ley.com.
Se advierte. podemos concluir que. se debe emitir facturas en el caso que: “(…) el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario”.1. producción o construcción. o el emisor los haya otorgado sin encontrarse habilitado. a diferencia del crédito fiscal.caballerobustamante. el inciso j) del artículo 44º de la LIR ha establecido que: “No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría: Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago”. el comprobante que se debe emitir para sustentar el respectivo gasto será una factura por rentas de segunda categoría. toda vez que no existe norma alguna que haga extensivas las disposiciones analizadas a este último tributo”.. 3. Por su parte.	Costo Computable Sobre el costo. el Tribunal Fiscal ha sentado como criterio en las RTFs N° 06263-2-2005 y N° 029333-2008.Fuente: www. Es decir. por lo que la Administración Tributaria no puede reparar el costo de venta por este motivo. debemos señalar que no todos los gastos deben ser sustentados por comprobantes de pago. que en ningún extremo de la norma se estableció que para efectos del Impuesto a la Renta.pe Derechos Reservados
precedentes. en relación al gasto. ello de acuerdo a la naturaleza del gasto mismo. No obstante. el artículo 20º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. A continuación presentamos un modelo propuesto para facturas por rentas de segunda categoría:
.	Gasto Ahora bien. La misma regla se aplica para los ingresos que constituyan regalías para personas naturales sin negocio. dichas circunstancias no determinan el desconocimiento del costo. en función al criterio de SUNAT.
4. 3.. debían estar sustentados en comprobantes de pago. se refiere que el inciso j) del artículo 44º de la LIR no resulta aplicable para el supuesto de provisiones por cuentas de cobranza dudosa y remuneraciones. el costo de adquisición. siempre que a través de otros medios se pueda demostrar la fehacencia de la operación. dispone que debe entenderse como costo computable de los bienes enajenados. cheque no negociable u orden de pago) no son extensibles para validar el gasto en relación al Impuesto a la Renta. Al respecto el Informe Nº 146-2009-SUNAT/2B0000 establece: “(.
el inciso b) del Apéndice I de la LIGV. Asimismo. 700. toda vez que no cumple con uno de los aspectos contemplados por la norma del IGV. además de los datos de identificación del adquirente. el importe de la cesión en uso o del servicio prestado que hubiera correspondido a dicha operación”. establece que se encuentra exonerada del IGV la primera venta
. volumen u otros. según sea el caso.3. Operaciones a título gratuito De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 1º de la Ley de Comprobantes de Pago. se consignará en los comprobantes de pago la leyenda: “TRANSFERENCIA GRATIUTA” o “SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE”. excepto el literal c)”. (2)	La dirección es un dato obligatorio no necesariamente impreso cuando la venta se efectúe en la Zona Comercial de Tacna. se considerará que el valor del terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la transferencia del inmueble. A su vez.pe Derechos Reservados
Las referencias numéricas obran en el cuadro de la segunda quincena de marzo. sobre descuentos dispone que: “Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible. 4. el numeral 8 del artículo 8° del RCP establece que: “Cuando la transferencia de bienes o la prestación de servicios se efectúe gratuitamente.caballerobustamante. No obstante lo anterior. en propiedad o en uso. (…) d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva”. o presten servicios de cualquier naturaleza. A continuación representaremos una boleta de venta con bonificación y descuento:
que se transfieran bienes. la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos es un supuesto gravado con el IGV.00.Informativo Caballero Bustamante
Fuente: www. A continuación presentaremos un modelo de factura emitida a título gratuito:
(1)	La identificación del adquirente. Por su parte. el documento de identidad y el precio unitario son datos obligatorios no necesariamente impresos únicamente cuando el valor de la boleta supere los S/. se excluirá del monto de la transferencia el valor del terreno.2. siempre que: “a) Se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago anticipado. Boletas de ventas emitidas con bonificación y descuento De acuerdo a lo previsto en el tercer párrafo del numeral 3 del artículo 2° del RLIGV. Estando a lo anterior.
4. Sobre el particular. el numeral 13 del artículo 5º del RLIGV. siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el numeral 13 del artículo 5º. Tal criterio se encuentra consignado en la Directiva N° 004-99/SUNAT. no se considera venta (y por ende operación no gravada con el IGV) el retiro de bienes: “(…) que efectúen las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas. se entiende por servicio a: “Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual se percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta. el valor de la venta se debe expresarse numérica y literalmente. En el caso de exportafácil. b) Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones. dispone que dicha obligación rige aun cuando la transferencia o prestación no se encuentre afecta a tributos. incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero”. monto. Cabe precisar que de acuerdo al inciso c) del artículo 3° de la LIGV. 350. Venta de inmuebles gravados De acuerdo al inciso d) del artículo 1° de la LIGV.4. los servicios prestados a título gratuito no puede ser entendidos como un supuesto gravado con el IGV. la retribución o contraprestación. los referidos datos serán obligatorios cuando el monto supere los S/. siempre que el importe supere los US$ 25.com. aun cuando no esté afecto a este último impuesto. el numeral 9 del artículo 5° del RLIGV dispone que para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles realizada por el constructor. Decreto Ley Nº 25632. precisándose adicionalmente el valor de la venta.00 o su equivalente en soles. para el caso de boletas de venta que otorguen derecho al Reintegro Tributario a los contribuyentes domiciliados en el Región Selva. Para tal efecto. Asimismo. existe obligación de emitir el comprobante de pago por todas las operaciones en las
243. tienen por característica central la no obligatoriedad de señalar el número RUC del adquirente. Ahora bien. pese a que tal denominación no ha sido contemplada por nuestra legislación.697.00 – S/. a diferencia de las facturas emitidas en operaciones internas. que las adquisiciones destinadas exclusivamente a exportaciones se declararán en el PDT Nº 621 en la casilla 107 – destinadas a ventas GRAVADAS exclusivamente.50 = S/. y en el caso de exportaciones en las cuales no existan bienes físicos sujetos a revisión o registro en ADUANAS. considerando que dicho sujeto no se encuentra sujeto a dicha formalidad. sobre el archivo de documentos señala que la segunda copia de la factura (SUNAT) debe ser entregada a la ADUANA. Factura de exportación De acuerdo a lo establecido por el artículo 4° del RCP.com. toda vez que el Sistema Exporta fácil permite exportar a través de boletas de venta.50 e) Finalmente de la suma de la base no gravada. 243.697. es que en las copias (emisor SUNAT). 111. Es por ello.500. que a las operaciones de exportación efectuadas por sujetos acogidos al Nuevo Régimen Único Simplificado no le es aplicable la norma aquí descrita. se dividiría entre 1.105.Fuente: www. Sobre el particular. Otra característica propia de este tipo de comprobantes.105. no están afectos al IGV. S/. 243. la exportación de bienes o servicios. así como los contratos de construcción ejecutados en el exterior. Cabe indicar que dicha traducción no requiere estar impresa. 243. 3.25 + S/.25 d)	Para demostrar nuestro cálculo. se debe determinar como base imponible solo el 50% del valor total. 20. pudiendo además contener dentro del mismo documento la traducción a otro idioma. el cálculo mencionado se debe determinar de la siguiente forma: a) Discriminar la base imponible total: Para ello el valor total se debe dividir entre 1.25 + S/. las exportaciones NO pueden ser consideradas operaciones “no gravadas” con el IGV. a diferencia de las facturas emitidas en operaciones internas.18.394.caballerobustamante.00 ÷ 1. 223. de conformidad con lo dispuesto por el artículo 33º de la LIGV.25 x 18% = S/. por ejemplo.394. las operaciones que califican como exportación SÍ se encuentran gravadas con el IGV.09. siempre que sean destinados exclusivamente a vivienda y que cuenten con la presentación de la solicitud de Licencia de Construcción admitida por la Municipalidad correspondiente. como es el caso de las facturas emitidas con ocasión de una exportación de servicios.6 del artículo 8° del RCP. 127. 223. considerando que el valor de la UIT es de S/. la factura se emite en las operaciones de exportación consideradas como tales por las normas del Impuesto General a las Ventas.500. pero aplicando una tasa equivalente al cero por ciento (0%).650.50 ÷ 2 = S/. A continuación mostraremos un modelo de factura de exportación:
. toda vez que la diferencia representa el valor del terreno no afecto al IGV. una de las bases por el 18% debe ser igual al IGV determinado en b): S/.697. 20.50 b)	Identificar el IGV aplicable: La diferencia entre el valor total y la base imponible nos mostrará el IGV que corresponde a la venta. Así.5. 111. si la operación gravase el monto total. no es obligatorio que se consigne la leyenda “COPIA SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL DEL IGV”.750.09 = S/. las bases deben ser idénticas.pe Derechos Reservados
de inmuebles que realicen los constructores. Complementariamente a ello. S/. S/. las mismas que deben identificar plenamente al adquirente y el valor de venta debe ser expresado numérica y literalmente. 223. se encontrará gravada la totalidad de la operación. tomando en cuenta.500. Cabe precisar que si el valor total del inmueble supera las 35 UIT (S/. si el valor total de la transferencia es de S/. toda vez que es la única forma de generar el denominado saldo a favor materia de beneficio.50 c)	Obtener bases imponibles: El resultado de a) se dividirá entre 2. 111.00. tal como lo establece el numeral 1. que en dicho supuesto. no solo el exceso a las 35 UIT. Esto hace que en la práctica denominemos a estos comprobantes FACTURAS DE EXPORTACIÓN. 111. de acuerdo a lo señalado por la Ley Nº 27157 y su Reglamento. dicho factor representa el IGV aplicable al 50% de la base imponible. 20. el numeral 1 del artículo 11° del referido RCP. la segunda copia (SUNAT) será archivada por el emisor. es decir.00 para el ejercicio 2012. las facturas utilizadas en operaciones de exportación contendrán los requisitos básicos de información impresa y no necesariamente impresa expresados en castellano. debe entenderse que al margen de la deficiente técnica legislativa. Las facturas de exportación. por ende. Debemos precisar. más la base gravada más el IGV determinado debemos obtener el monto total de la operación: S/.00 A continuación graficamos cómo se debe detallar lo anterior dentro de una factura:
4.105.697. Es importante señalar que en virtud del numeral 1 del artículo 8º del RCP.00).500.50 = S/. cuyo valor de venta no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias.394. ya que como se ha dicho antes.
corresponderá la emisión de los boletos de viaje a los que hace referencia la Resolución de Superintendencia Nº 1562003/SUNAT. Nº 034-2004-PI/TC. tal como se ha indicado en los párrafos precedentes. bajo las condiciones solicitadas por este último. horas. d) La necesidad de que su acceso se dé en condiciones de igualdad. por estar simultáneamente dirigido a todo aquel que necesita el servicio. alude al hecho de poner el medio de transporte a disposición de alguien más quien lo “arrienda” o “alquila” para una ruta o tiempo a cambio de una contraprestación y no al hecho del título legal por el que se posee el vehículo. también ha señalado que se presta sin continuidad. ha asumido una posición respecto a la noción de “servicio público”. la Administración Tributaria a través del Informe Nº 049-2011. se entiende por: “(…) 3. es decir. independientemente del tipo de persona o ente encargado de prestar el servicio. debían emitir la boleta de venta o la factura. De otro lado. Comprobantes de pago en el caso de servicios turísticos. que un servicio público es caracterizado por una serie de elementos como: continuidad. personal de empresas y otros similares a éstos. en cuyo caso se deben entender por cumplidas las condiciones de continuidad. escolares. toda vez que no cumplen con las características esenciales para ser considerados como tales. cabe tener en cuenta que según lo precisado por la Décimo Primera Disposición Final del Decreto Supremo Nº 13696-EF. obligatoriedad y uniformidad. prestado a requerimiento del cliente. como cualquier otra prestación de servicios. de estudiantes. En esa misma línea. Al respecto. Si por el contrario.caballerobustamante. las empresas de transportes turístico. Decreto Supremo Nº 009-2004-MTC. de manera regular y continua. tales como: a) Su naturaleza esencial para la comunidad. uniformidad. la boleta de venta o la factura. como máximo intérprete de la constitucionalidad de las normas. por tanto no gozaban de la exoneración del IGV. pues ta-
les servicios son prestados a un grupo particular.pe Derechos Reservados
4. etc. además de las modalidades antes señaladas mediante el auto colectivo. tal como lo dispone el inciso b) del Apéndice II del TUO de la Ley del IGV. b) La necesaria continuidad de su prestación en el tiempo.6. regularidad. no se encontraban autorizadas a emitir el denominado Boleto de Viaje. calificadas como tal por el MTC. que se ofrece de manera simultánea. En suma. actual Reglamento Nacional de Administración de Transporte. según corresponda. de manera que para el caso del transporte turístico se debe analizar cada supuesto en especifico. y en el ámbito provincial mediante las modalidades señaladas en el ámbito nacional y además mediante el servicio de taxi”. ya que si logramos tal calificación para el servicio analizado. de trabajadores. ¿boletos de viaje o boletas de venta – facturas? Al respecto. el Tribunal Constitucional en la Sentencia recaída sobre el Exp. siendo que la expresión “vehículos de alquiler”. ha expresado que por el plazo que estuvo vigente el pasado Reglamento Nacional de Administración de Transporte. generalidad. regularidad. se trata de un servicio turístico. uniformidad requeridas por el Tribunal Constitucional para un servicio público. es decir. por la prestación de tales servicios debe emitirse los comprobantes de pago regulados por el Reglamento de Comprobantes de Pago. esto es generalidad. continuidad y regularidad. Sobre el particular. Decreto Supremo Nº 017-2009-MTC. sobre el destino. es decir. si bien ha definido al transporte turístico como un servicio de transporte público. ha señalado que existen una serie de elementos que permiten caracterizar un servicio como público. no teniendo la calidad de servicios públicos. generalidad. hacerlo equívoco. con la finalidad de satisfacer una necesidad de índole pública. generando la obligación adicionalmente de llevar el denominado Manifiesto de Pasajeros. en el ámbito regional. obligatoriedad y uniformidad. si se trata de un servicio que posee una ruta definida (como la de ciertas rutas turísticas que se ofertan bajo un conocido itinerario). c) Su naturaleza regular. regularidad. personal de empresas y cualquier otro similar. normas sobre el Boleto de Viaje que emiten las empresas de Transporte Terrestre Público Nacional de Pasajeros. no encontrándose obligado a llevar el manifiesto de pasajeros. el mismo generará tres efectos: a) Gozará de la exoneración del IGV. es relevante el reconocimiento de servicio público. a través de diferentes pronunciamientos como los contenidos en las RTFs Nº 2454-4-96. el Tribunal Fiscal. y por ende. el artículo 3º del Decreto Supremo Nº 017-2009-MTC.com. Nº 1103-1-97 y Nº 1104-1-97. incluso analizando el tiempo y la frecuencia de la prestación de servicios (si salen a determinada hora en fechas pre establecidas). n
.SUNAT/2B0000. b) La emisión de comprobantes de pago se regirá por lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia Nº 156-2003/SUNAT. a la que se refiere la citada Disposición Final. hasta cierto punto masiva. Se otorga a los transportistas mediante una autorización y se presta en el ámbito nacional bajo las modalidades de: transporte turístico. es decir. El actual tratamiento dispuesto por el Reglamento Nacional de Administración de Transporte. que debe mantener un estándar mínimo de calidad. el Ministerio de Economía y Finanzas ha sostenido que la inclusión de la Décimo Primera Disposición Final del Decreto Supremo N° 136-96-EF tuvo por finalidad especificar que la exoneración del IGV al servicio de transporte público no comprende a los servicios prestados en vehículos de alquiler a turistas. etc. se debe entender que el mismo no cumple con las características señaladas por el Tribunal Constitucional y el Tribunal Fiscal y por ende. No obstante ello.Informativo Caballero Bustamante
Fuente: www. siendo ese el supuesto. como podemos advertir la regulación vigente no ha hecho más que enmarañar el panorama sobre el tema. En tal sentido. c) La obligación de llevar el denominado “Manifiesto de Pasajeros”. Agrega que.63 Servicio de Transporte Especial de Personas: Modalidad del servicio de transporte público de personas prestado sin continuidad. contraviniendo lo dispuesto por el Tribunal Constitucional quien había señalado. dispone que para efectos de la aplicación de las disposiciones contenidas en dicho Reglamento. no prestaban el servicio de transporte público de pasajeros. Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT. el carácter público de un servicio se configura desde que cualquier persona puede acceder a él. es decir. estableciendo que cuando se menciona el carácter de público se hace referencia a un servicio prestado en general. la exoneración prevista en el numeral 2 del Apéndice II del Decreto Legislativo N° 821 no incluye al transporte en vehículos de alquiler prestado a turistas. las fechas. regularidad. escolares.
Investigacion variable Cualitativaestadistica descriptivaconvocatoria_04_2011Candelaria 2012 Orden DomingoLey-Universitaria-Texto-26-junio-14-FINAL-aprobado-Pleno.pdf10 Cix Paiba Literatura Indigenismo5MetrosdePoemas74644967 Demanda de Habeas Corpus Innovativo y PreventivoResolucion Tc513ac5 Colegio Ancash DiapositivaKardex en Comercializadoras2.- DECRETO SUPREMO Nº 016-2009-MTCRes 0602000 c Do Sip TelmetodocalpaFORMATO7Comprobantes de PagoCalendario Compacto 2013 PeruTecnicas de Dinamica de Grupos (1)Fisica 1 Dinamica de Los Movimientos Rectilineos iFactorizacionformato9.2f-2119paso9Ejemplo Minuta
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