Source: http://gregorio-labatut.blogspot.com.es/2013/07/
Timestamp: 2017-06-23 05:08:32
Document Index: 70851657

Matched Legal Cases: ['Artículo 80', 'in fine', 'in fine', 'artículo 44', 'artículo 35', 'artículo 42', 'artículo 42', 'artículo 44', 'artículo 35', 'artículo 28', 'artículo 114', 'artículo\n35', 'artículo 42', 'artículo 42', 'artículo 107']

Blog sobre Contabilidad tributación finanzas Valoración y blanqueo capital. GREGORIO LABATUT SERER: julio 2013
Efectivamente, hoy día 27 de julio se ha publicado en el BOE
la Ley 11/2013, de 26 de julio, de medidas de apoyo al emprendedor y de estímulo del crecimiento y de la creación de empleo
- En primer lugar, dotar a la economía española de
estabilidad macroeconómica tanto en términos de déficit público e inflación
como de equilibrio exterior.
- En segundo lugar, lograr unas entidades
financieras sólidas y solventes, que permitan volver a canalizar el crédito
hacia la inversión productiva.
- Finalmente, conseguir un alto grado de
flexibilidad que permita ajustar los precios y salarios relativos, de forma que se consiga
aumentar la competitividad de nuestra economía.
En definitiva: El apoyo a la
iniciativa emprendedora, al desarrollo empresarial y a la creación de empleo.
Vamos a realizar a continuación un resumen de sus contenidos:
Fidelización de clientes. Contabilidad en la empresa vendedora.
Hay ocasiones en las que las empresas
intentan fidelizar a los clientes otorgándoles por cada venta unos derechos para
adquirir futuros productos y de esta forma fidelizarlos. Es lo que se llama “entrega
de puntos”, por cada compra realizada para que posteriormente puedan ser
utilizados en la adquisición de productos futuros.
¿Cómo se contabiliza esto desde el punto de
vista del vendedor?
Se puede recuperar el IVA REPERCURTIDO en las facturas no cobradas, el Artículo 80.3 de la Ley del IVA modificada por el art. 7 Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, de medidas para el impulso de la recuperación económica y el empleo, contempla la recuperación del IVA REPERCUTIDO en facturas no cobradas, en los siguientes casos: 1.- Clientes morosos con deudas reclamadas judicialmente e incobrables. En este caso el cobro del crédito debe ser reclamado judicialmente. 2.- Clientes morosos en situación de concurso. Se deben de cumplir además las siguientes condiciones:
He leído en ElEconomista.com que “Mercadona barre a suscompetidores: tiene la cuota de mercado de Eroski, DIA y Carrefour juntos”
Mercadona ha alcanzado una cuota de mercado del 21%, casi la
misma que acumulan Grupo Carrefour, DIA y Grupo Eroski conjuntamente (22,6% del
100), según estudio realizado por la consultora Kantar Worlpanel. Estos tres operadores que en conjunto tienen el 22,6 % del
mercado, se lo distribuyen de la siguiente forma: Grupo Carrefour -8,3%-, DIA
-7,9%- y Grupo Eroski -6,4%-.
El resto del mercado se lo reparten entre Lidl -2,9%-, Consum -1,8%-, Ahorramás -1,5%-,
Grupo Gadisa -1,1%- y El Árbol -0,9%-
El crecimiento de Mercadona ha sido espectacular, ya que
según ElEconomista.com, en 1990 tenía el 6,6 %, pasando en 2000 al 15,5 % y
actualmente al 21 %.
Director de los siguientes diplomas On Line con título propio de la
- Diploma en Auditoría de Cuentas. 3ª Edición. E-Learnig. Título propio de
la universidad de Valencia. Homologado por el ICAC para el primer examen de
acceso al ROAC. Abierto plazo de preinscripción curso 2013/2014: http://postgrado.adeit-uv.es/auditoria-cuentas
profesional Universitario en Gestión Financiera y Contable de la Pyme. 11ª
Edición. E-Learnig. Título propio de la Universidad de Valencia. Abierto plazo
de preinscripción curso 2013/2014: http://postgrado.adeit-uv.es/gestion-financiera-pyme
-. Curso “on line” de formación sobre prevención de blanqueo de capitales
para asesores fiscales, contables y auditores de cuentas. Universidad de
Valencia. Fundación Universidad Empresa- Adeit. Abierto plazo de preinscripción
en: http://av.adeituv.es/av/info/index.php?codigo=blanqueo-asesores
Reacciones: El Instituto de Expertos en prevención de blanqueo de capitales y F.T. INBLAC comienza su andadura.
INBLAC-INSTITUTO
DE EXPERTOS EN PREVENCIÓN DE BLANQUEO DE CAPITALES Y FINANCIACIÓN DEL
TERRORISMO nace con la voluntad de aglutinar al sector profesional y
convertirse en el interlocutor de referencia frente al SEPBLAC y los sujetos
El pasado 17 de julio se constituyó en Madrid INBLAC, una asociación profesional de
ámbito nacional pionera en el sector de la prevención del blanqueo de capitales
Bajo la Presidencia de Honor de los prestigiosos profesores
e investigadores universitarios Juan Miguel del Cid y Gregorio Labatut, se
escogió la primera Junta Directiva integrada por 14 profesionales
representativos del sector a nivel
INBLAC pretende
aglutinar en su seno a profesionales, docentes e investigadores de la
prevención del blanqueo de capitales y
la financiación del terrorismo con el objetivo de actuar como su interlocutor
frente a las Autoridades competentes, especialmente el SEPBLAC. La inminente
aprobación del Reglamento de la Ley 10/2010, hace imprescindible la existencia
de una asociación profesional que pueda recoger las opiniones del sector y
formular las correspondientes alegaciones al proyecto.
INBLAC nace
también con la clara vocación de favorecer las relaciones institucionales con
las asociaciones, colegios y gremios profesionales de los sectores económicos
que se ven afectados por la normativa en materia de Prevención de Blanqueo de
Capitales y Financiación del Terrorismo, mediante el establecimiento de
convenios de colaboración y actividades de divulgación conjuntas que
conciencien a los sujetos obligados de la necesidad de implementar los
programas de prevención de blanqueo de capitales que viene impuestos por la normativa
Reacciones: Aplicación práctica de la Resolución del ICAC sobre inmovilizado material e inversiones inmobiliarias. Inspecciones periódicas y componentes.
y casos prácticos sobre la Resolución
inmobiliarias, comentamos ahora las inspecciones periódicas
diplomas On Line con título propio de la Universidad de Valencia:
- Diploma en Auditoría de Cuentas. 3ª Edición.
E-Learnig. Título propio de la universidad de Valencia. Homologado por el ICAC
para el primer examen de acceso al ROAC. Abierto plazo de preinscripción curso
2013/2014: http://postgrado.adeit-uv.es/auditoria-cuentas - Diploma de Especialización profesional Universitario en Experto
de Especialización profesional Universitario en Gestión Financiera y Contable
de la Pyme. 11ª Edición. E-Learnig. Título propio de la Universidad de
Valencia. Abierto plazo de preinscripción curso 2013/2014: http://postgrado.adeit-uv.es/gestion-financiera-pyme
Universidad Empresa- Adeit. Abierto plazo de preinscripción en: http://av.adeituv.es/av/info/index.php?codigo=blanqueo-asesores
Un curso on-line formará sobre las nuevas obligaciones en prevención de blanqueo de capitales.
Es la noticia que publica en su página web la FundaciónUniversidad Empresa ADEIT de la Universidad de Valencia.
Un nuevo curso on-line sobre prevención del blanqueo de
capitales comenzará el próximo mes de octubre. Este curso, dirigido a asesores
fiscales, contables externos y auditores de cuentas, tiene como principal
finalidad que este colectivo pueda acceder a formación actualizada sobre las
obligaciones que impone la Ley 10/2010 sobre Prevención del Blanqueo de
Capitales y de Financiación del Terrorismo y su futuro desarrollo reglamentario.
La ley impone una obligación de formación anual por parte de los profesionales
del sector, cuyo incumplimiento se califica como infracción grave.
Reacciones: Nueva consulta del ICAC comentada: Consulta núm. 1, BOICAC 94/Junio 2013. Sobre el tratamiento contable Impuesto sobre el valor de la producción de la energía eléctrica. NRV 12ª y NECA 11ª
prácticos, hemos comentado la consulta número 1 del BOICAC número 94/Junio
2013, sobre el tratamiento contable del impuesto sobre el valor
de la producción de la energía eléctrica regulado en la Ley 15/2012, de 27 de
diciembre, de medidas fiscales para la sostenibilidad energética y, en
particular, si la empresa debe contabilizar este impuesto como "otros
gastos de explotación – otros tributos" o como un menor "importe neto
de la cifra de negocios".
Como de costumbre, podéis consultarla en Aplicación práctica de
las consultas del ICAC de esta dirección:
Marco conceptual a aplicar en auditoría cuando no se aplica el principio de empresa en funcionamiento.
El ICAC ha admitido a trámite de audiencia un documento
titulado: proyecto de Resolución del Instituto de Contabilidad y Auditoría deCuentas sobre el marco de información financieracuando no resulta adecuada la aplicación del principio de empresa en funcionamiento. de modo que se encuentra a disposición de los interesados
para el cumplimiento del trámite deaudiencia, durante 15 días hábiles, contados a partir del día siguiente a la publicación de este anuncio, en el
Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas,
El texto, que puede verse en: http://www.icac.meh.es/documentos/texto.pdf
pone de manifiesto el problema que se le presenta al auditor
cuando no se cumple en la empresa auditara uno de los conceptos básicos del
Marco Conceptual de la Contabilidad, como es el de empresa en funcionamiento.
De este modo, el objeto de la presente Resolución es aclarar
qué criterios se consideran adecuados en estos casos para formular las cuentas
anuales, y normalizar con ello el sistema de información contable o marco de
de empresa en funcionamiento.
Segunda. Criterios específicos de aplicación del Marco
Conceptual de la Contabilidad a la empresa en “liquidación”
Tercera. Normas de registro y valoración de la empresa en
Cuarta. Normas de elaboración de las cuentas anuales de la
empresa en “liquidación”
Quinta. Normas de formulación de cuentas anuales
consolidadas de la empresa en “liquidación”
Sexta. Nueva aplicación del principio de empresa en
Las cuestiones que he considerado más relevantes, son las siguientes:
Reacciones: En el BOICAC núm 94 de junio de 2013 el ICAC publica nueve consultas sobre contabilidad.
Consulta núm. 1. Impuesto sobre el valor de la producción de
la energía eléctrica. NRV 12ª y NECA 11ª.
Consulta núm. 2. Venta de activos para cancelar deudas.
RICAC Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias.
Consulta núm. 3. Impuesto sobre beneficios. NRV 13ª.
Compensación de bases imponibles negativas. Consulta núm. 4. Ámbito de aplicación de las Normas de
adaptación del PGC a las entidades sin fines lucrativos. Consulta núm. 5. Bonificaciones en las cuotas a la SeguridadSocial por la realización de cursos de formación. NRV 18ª.
Consulta núm. 6. Normas sobre los aspectos contables de las
sociedades cooperativas. Clasificación del capital social como pasivo cuando el
reembolso de un porcentaje del capital está condicionado al acuerdo favorable
del Consejo Rector. Consulta núm. 7. Normas de adaptación del PGC a las empresas
concesionarias. Tratamiento contable de la infraestructura por la entidad
concedente. Consulta núm. 8. Regularización tributaria especial aprobada
por el Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo. NRV 13ª y NRV 22ª. Consulta núm. 9. Normas de adaptación del PGC a las
entidades sin fines lucrativos. Información comparativa en el primer ejercicio.
Tenemos trabajo de lectura. Iremos desgranandolas en el apartado de consultas del ICAC.
Reacciones: La Universidad de Valencia entre las mejores Universidades españolas.
Es el resultado de un estudio
realizado por la Fundación BBVA y el Instituto
Valenciano de Investigaciones Económicas (Ivie).
En el estudio se realiza un ranking
de las universidades españolas públicas en función de sus
resultados y productividad. Este estudio presenta una novedad con
respecto a otros, ya que ordena las
universidades públicas españolas tras analizar no solo las actividades de
investigación, sino también las docentes y las de innovación y desarrollo
Puede verse en ElConfidencial.com: Las mejores universidades públicas españolas porproductividad y resultados.
Ley 4/2008, de 23 de diciembre (articulo 1º.12), estableció que las inversiones
en elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones
inmobiliarias afectos a actividades económicas, puestos a disposición del
sujeto pasivo en los períodos impositivos iniciados dentro de los años 2009 y
2010, pudieran ser amortizados libremente siempre que, durante los veinticuatro
meses siguientes a la fecha de inicio del período impositivo en que los
elementos adquiridos entren en funcionamiento, la plantilla media total de la
entidad se mantenga respecto de la plantilla media de los doce meses
anteriores. La deducción no estará condicionada a su imputación contable en la
lo que las inversiones que se realizaron en 2009 y 2010 gozaron de una libertad
de amortización fiscal, sin necesidad de su registro contable, pero condicionada
al mantenimiento de empleo durante los dos años siguientes.
el Real Decreto 6/2010, de 13 de abril. (art. 6), amplió el plazo dos años más
obstante, el Real Decreto 13/2010, amplió la libertad de amortización a las
inversiones en inversiones en elementos nuevos del inmovilizado material y de
las inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas, puestos a
disposición del sujeto pasivo en los períodos impositivos iniciados dentro de
los años 2011, 2012, 2013, 2014 y 2015, que podrán ser amortizadas libremente.
La deducción no estará condicionada a su imputación contable en la cuenta de
último Real Decreto estableció que a partir del 1 de enero de 2011, la libertad
de amortización se realizará sin exigir el mantenimiento de empleo.
lo tanto, tenemos que las inversiones realizadas en 2009 y 2010 estaban
condicionadas al mantenimiento de empleo, mientras que las realizadas a partir
de 2011 no se exige este requisito.
bien, el Real Decreto-Ley 12/2012, estableció que a partir del 31 de marzo de
2012 (fecha de entrada en vigor de la Ley) queda derogada la libertad de
amortizaciones establecida por el Real Decreto 13/2010.
no solamente eso, sino que también, durante los ejercicios 2012 y 2013,
Reacciones: Nacimiento del Instituto de Expertos en Prevención de Blanqueo de Capitales (INBLAC)
El pasado día 17 de julio se constituyó en Madrid la
Asociación de Expertos en Prevención de Blanqueo de Capitales de España, con el
nombre de INBLAC (Instituto de Expertos en Prevención de Blanqueo de
Capitales). Está Asociación única en España y pionera en el tema de
prevención del blanqueo de capitales está formada por académicos y
profesionales preocupados por los temas de prevención de Blanqueo.
Entre sus miembros se encuentran por parte de la Universidad
los profesores Juan Miguel del Cid y Gregorio Labatut que ocuparán el cargo de
la presidencia de honor, ejerciendo de presidente ejecutivo Juan Carlos Galindo.
Se pretende reforzar desde el punto de vista académico y
profesional la preparación y profesionalización de las personas que se quieran
adquirir conocimientos para poder asesorar a los sujetos obligados que impone
la Ley 10/2010. La ley 10/2010 es una ley muy joven, hace apenas tres años
que surgió, y en breve se espera que salga a la luz el reglamento que aclare las
dudas que la ley suscita, por ese motivo nace la asociación, con un ánimo de
aglutinar a todos los profesionales y académicos preocupados por este tema.
Recordad para el cierre del Impuesto de sociedades de 2012 que se han limitado la aplicación de las deducciones y bonificaciones de la cuota al 25 %
Efectivamente, hay que recordar que a través del Real
Decreto-Ley 12/2012, de 30 de marzo, por el que se introducen diversas medidas
tributarias y administrativas dirigidas a la reducción del déficit público, se
limitaron para los ejercicios 2012 y 2013 determinadas cuestiones en el
Impuesto sobre sociedades, entre ellas, el límite señalado en el artículo 44.1
del TRLIS de tal forma que el límite establecido en el último párrafo del
mencionado artículo será:
- El 25 por ciento de la cuota íntegra minorada en las
deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional y las
bonificaciones, en relación con las deducciones aplicadas en los períodos
impositivos iniciados dentro del año 2012 ó 2013 (antes era el 35%).
- El 50 por ciento cuando el importe de la deducción
prevista en el artículo 35 (Deducción por actividades de investigación y
desarrollo e innovación tecnológica), que corresponda a gastos e inversiones
efectuados en el propio período impositivo, exceda del 10 por ciento de la
cuota íntegra, minorada en las deducciones para evitar la doble imposición
interna e internacional y las bonificaciones (antes era el 60%).
También para los períodos impositivos iniciados dentro del
año 2012 ó 2013, el límite del 25% se aplicará igualmente a la deducción por
reinversión de beneficios extraordinarios regulada en el artículo 42 del TRLIS,
computándose dicha deducción a efectos del cálculo del citado límite. Por lo
que durante los períodos 2012 y 2013 no será de aplicación el último párrafo
del artículo 42.1 del TRLIS, en el que se indicaba que la deducción por reinversión
de benericios extraordinarios se realizaría sin límite.
Por el contrario, se amplía el plazo máximo para la
aplicación de las cantidades no deducidas de ejercicios anteriores, con efecto
para todos los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de
2012, por lo que se cambia la redacción del artículo 44.1 del TRLIS, con el
objeto de ampliar de 10 a 15 años el plazo para aplicar, con carácter general,
las cantidades no deducidas, salvo para el caso de la deducción regulada en el
artículo 35 TRLIS (Deducción por actividades de investigación y desarrollo e
innovación tecnológica) en la que el plazo se amplía de 15 a 18 años.
Es decir se establece que las cantidades correspondientes al
período impositivo no deducidas podrán aplicarse en las liquidaciones de los
períodos impositivos que concluyan en los 15 años o 18 años inmediatos y
sucesivos según corresponda.
Finalmente, comentaros que mediante la Disposición
Transitoria Trigésimo Sexta que el Real Decreto-Ley 12/2012 añade al TRLIS
permite la aplicación de estos nuevos plazos, de 15 ó 18 años según
corresponda, para la aplicación de las deducciones que estuviesen pendientes de
aplicar al inicio del primer período impositivo que hubiera comenzado a partir
Ánimo a todos los amigos lectores que están enfrascados con
las declaraciones del Impuesto de Sociedades, que ya queda menos.
en Auditoría de Cuentas. 3ª Edición. E-Learnig. Título propio de la universidad
de Valencia. Homologado por el ICAC para el primer examen de acceso al ROAC.
examen de acceso al ROAC. Abierto plazo de preinscrpción curso 2013/2014 pinchando aquí.
- Diploma de Especialización profesional Universitario en Gestión Financiera y
Contable de la Pyme. 11ª Edición. E-Learnig. Título propio de la Universidad de
de preinscripción curso 2013/2014 pinchando aquí.
Reacciones: Recordad que para el 2012 y 2013 siguen vigentes los tipos de gravamen reducido en el Impuesto sobre Sociedades por mantenimiento o creación de empleo.
Disposición Adicional Duodécima del Texto Refundido la Ley del impuesto sobre
Sociedades, queda del modo siguiente:
1. En los períodos impositivos iniciados dentro de los
años 2009, 2010, 2011, 2012 y 2013, las entidades cuyo importe neto de la cifra
de negocios habida en dichos períodos sea inferior a 5 millones de euros y la
plantilla media en los mismos sea inferior a 25 empleados, tributarán con
arreglo a la siguiente escala, excepto si de acuerdo con lo previsto en el
artículo 28 de esta Ley deban tributar a un tipo diferente del general:
parte de base imponible comprendida entre 0 y 120.202,41 euros, al tipo
los períodos impositivos iniciados dentro de los años 2011, 2012 y 2013, ese
tipo se aplicará sobre la parte de base imponible comprendida entre 0 y 300.000
b) Por la
parte de base imponible restante, al tipo del 25 por ciento.
Cuando el período
impositivo tenga una duración inferior al año, se aplicará lo establecido en el
último párrafo del artículo 114 de esta Ley.
comenzará el Curso “on line” de formación sobre prevención de blanqueo decapitales para asesores fiscales, contables y auditores de cuentas. Universidadde Valencia. Fundación Universidad Empresa- Adeit.
La Ley 10/2010 de 28 de
abril, de prevención del blanqueo de capitales y de financiación del
terrorismo, en su art. 29 Formación de los empleados, indica que entre las
diversas obligaciones que se imponen a los sujetos obligados, se encuentra la
de realizar un curso de formación anual para instruirles sobre la forma de
proceder en los casos de blanqueo de capitales.
Entre los sujetos
obligados por la Ley se encuentran los asesores fiscales, contables externos y
auditores de cuentas. El incumplimiento de esta formación anual, según la Ley,
se califica como una infracción grave (art. 52 de la Ley), y se castiga con
multas desde 60.001 a 150.000 euros.
El curso está adaptado al nuevo reglamento de prevención de blanqueo de capitales y su objetivo se
centra en la formación on line (e-learning) que deben recibir las personas
obligadas en materia de blanqueo de capitales, así como sus empleados en los
casos contemplados por el nuevo Reglamento, para que amplíen sus conocimientos
en este tema y puedan ponerlos en práctica en su quehacer profesional, al mismo
tiempo que puedan cubrir el imperativo legal de dicha formación
Con esta finalidad, tras
realizar de forma on line las pruebas oportunas, se recibirá un diploma de la
Fundación Universidad Empresa ADEIT de la Universitat de València justificativo
de la formación para directivos y empleados, a los efectos del cumplimiento de
las obligaciones descritas en la Ley 10/2010.
El curso durará desde el
15 de octubre de 2013 al 15 de diciembre de 2013 (dos meses)
del TRLIS.
Por lo tanto, exclusivamente para los ejercicios 2012 y 2013
las deducciones y bonificaciones de la cuota se aplicarán con los siguientes límites:
bonificaciones, Hasta entonces el límite era del 35%.
- El 50 por ciento para la deducción prevista en el artículo
35, que corresponde a la deducción por actividades de investigación y desarrollo
e innovación tecnológica, en lo referente a los gastos e inversiones efectuados
en el período impositivo que exceda ndel 10 por ciento de la cuota íntegra.
Hasta entonces la limitación era del 60%.
año 2012 y 2013, este límite del 25% de loa cuota íntegra, se aplicará
igualmente a la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios contemplada
en el artículo 42 del TRLIS. Por lo tanto, durante los períodos 2012 y 2013 no será
de aplicación el último párrafo del artículo 42.1 del TRLIS, en el que se
indicaba que la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios se
realizaría sin límite.
Cierre de 2012 del Impuesto sobre sociedades. Recordad el tema de la deducibilidad del fondo de comercio.
En estos momentos que estamos ocupados en el cierre del Impuesto sobre
sociedades de 2012 hay que recordar el tema de la deducibilidad del Fondo de Comercio.
El fondo de comercio es la parte del precio de adquisición de la
participación en el capital de otra sociedad que excede del valor razonable del
patrimonio neto de la misma, y que se produce con motivo de una adquisición,
fusión o consolidación de sociedades.
El fondo de comercio es
la diferencia inasignable que se produce cuando se adquiere el control sobre
otra sociedad pagando por esa inversión un importe superior que el valor
razonable de sus activos y pasivos (patrimonio neto).
Contablemente no es
amortizable, pero se admite la dotación de una pérdida por deterioro
correspondiente a la depreciación de la participación imputable a ese fondo de
comercio, siempre que se ponga de manifiesto como consecuencia de una
disminución en el valor de la sociedad adquirida.
También desde el punto
de vista contable, deberá dotarse una reserva indisponible equivalente al fondo
de comercio que aparece en el balance, destinándose a tal efecto una cifra del
beneficio que represente al menos, un 5% del importe del citado fondo de
comercio. Si no existiera beneficio, o este fuera insuficiente, se emplearán
reservas de libre disposición.
punto de vista fiscal, el fondo de comercio es amortizable, y no se condiciona
su deducción a su registro contable en la cuenta de pérdidas y ganancias, pero
con la condición de que se dote una reserva indisponible de, al menos, el
importe de la amortización que ha sido fiscalmente deducible, en los términos
establecidos en la legislación mercantil.
No obstante, en caso de que no pueda dotarse dicha
reserva, la deducción se condiciona a que se dote la reserva con cargo a los
primeros beneficios de ejercicios siguientes.
Hasta el ejercicio 2011, fiscalmente el fondo de
comercio era deducible en su veinteava parte, esto es un 5 % anualmente, sin
exigir el registro contable del mismo, generándose de esta forma una diferencia
temporaria negativa, que produce la aparición de un pasivo en el balance por su
efecto impositivo (tipo impositivo por la diferencia) mediante la cuenta 479
Pasivos por diferencias temporarias imponibles.
Pues bien, ya en el ejercicio 2011 fue limitada la deducción por
amortización del fondo de comercio en el caso de fondos de comercio en la
adquisición de entidades no residentes.
Por lo que en 2011, solamente para los ejercicios
2011, 2012 y 2013, el fondo de comercio que haya surgido como consecuencia de
adquisición de sociedades no residentes en territorio español (art. 12.5 del
Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades TRLIS) se limitó al 1%.
Mediante el Real Decreto 12/2012, se generalizó esta
limitación de deducción al 1 %, para los ejercicios 2012 y 2013 a cualquier
fondo de comercio, esto es, tanto del generado en adquisiciones de cualquier
tipo de negocios (art. 12.6 TRLIS), como en operaciones de restructuración
empresarial (art. 89.3 TRLIS).
solamente para los ejercicios 2012 y 2013, la deducibilidad de la amortización
del fondo de comercio, queda como sigue:
Reacciones: Publicación del Proyecto de Real Decreto por el que se modifican los Reglamentos de IVA, de revisión en vía administrativa, de gestión e inspección tributaria y de facturación
Efectivamente el Ministerio de Hacienda y Administraciones
Públicas ha publicado un Proyecto de Real Decreto con un nombre
extraordinariamente largo:
PROYECTO DE REAL DECRETO por el que se modifican el
Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto
1624/1992, de 29 de diciembre, el Reglamento General de desarrollo de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisión en vía administrativa,
aprobado por el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, el Real Decreto
1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las
actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo
de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, así como
el Reglamento General de las actuaciones citado y el Reglamento por el que se regulan
las obligaciones de facturación, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30
de noviembre. Puede verse el texto pinchando aquí.
Voy a indicar algunas cuestiones, que a mi parecer, me
resultan de interés, pero desde luego el Proyecto de Real Decreto contiene
Me hago eco de una noticia publicada en Expansión.com sobre un "Diccionario Económico" y gratuito facilitado por Expansión y Wolters Kluwer.
Se trata de un diccionario de términos económicos, con más de 850,
referencias para complementar su navegación por el líder de la información
económica, empresarial y financiera.
Se divide en términos relacionados con: Banca, bolsa, Economía, Empresa, Entidades, Finanzas y Terminología en general.
Dentro de cada una de estas partes existen varios items.
Reacciones: La AEAT publica en su web un extracto sobre las novedades en el Impuesto sobre sociedades en 2012
En estos momentos en los que estamos inmersos en la declaración del impuesto sobre sociedades, la AEAT ha publicado en su web las Novedades en el Impuesto sobre Sociedades para períodos
impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012. Puede verse pinchando aquí.
En esta web puede verse:
Hay que tener en cuenta que a partir del 1 de Enero de
2012, la Ley 12/2012 flexibilizó los criterios contenidos en el art. 21.1.
TRLIS para la aplicación de la exención con el objetivo de evitar la doble
imposición económica internacional, sobre dividendos y rentas de fuente
extranjera derivadas de la transmisión de valores representativos de los fondos
propios de entidades no residentes en territorio español.
Hasta ese momento estaban exentas estas rentas, pero
con unas condiciones, que en resumen eran las siguientes:
a) Que la participación fuera al menos del 5
%, y poseída durante todo el año anterior.
b) Que la entidad participada haya sido
gravada con impuesto extranjero en todos los años de tenencia similar al
c) Que las plusvalías exentas procedieran de
beneficios gravados en todos los años de tenencia por realización de
actividades empresariales en el extranjero (+ 85 % actividad empresarial)
Con respecto a este último requisito (el requisito c), sólo se considerará
cumplido este requisito cuando al menos el 85 % de los ingresos del ejercicio
1. Rentas que se hayan obtenido en el extranjero y que no estén
comprendidas entre aquellas clases de renta a que se refiere el apartado 2 del
artículo 107 (Titularidad de bienes inmuebles rústicos y urbanos o de derechos
reales que recaigan sobre estos, salvo que estén afectos a una actividad
empresarial) como susceptibles de ser incluidas en la base imponible por
aplicación del régimen de transparencia fiscal internacional. En cualquier
caso, las rentas derivadas de la participación en los beneficios de otras
entidades, o de la transmisión de los valores o participaciones
correspondientes, habrán de cumplir los requisitos del párrafo 2.º siguiente.
En particular, a estos efectos, se considerarán obtenidas en el extranjero
las rentas procedentes de las siguientes actividades:
1. Comercio al por mayor, cuando los bienes sean puestos a
disposición de los adquirentes en el país o territorio en el que resida la
entidad participada o en cualquier otro país o territorio diferente del
español, siempre que las operaciones se efectúen a través de la organización de
medios personales y materiales de que disponga la entidad participada.
2. Servicios, cuando sean utilizados en el país o territorio en
el que resida la entidad participada o en cualquier otro país o territorio
diferente del español, siempre que se efectúen a través de la organización de
3. Crediticias y financieras, cuando los préstamos y créditos
sean otorgados a personas o entidades residentes en el país o territorio en el
que resida la entidad participada o en cualquier otro país o territorio
diferente del español, siempre que las operaciones se efectúen a través de la
organización de medios personales y materiales de que disponga la entidad
4. Aseguradoras y reaseguradoras, cuando los riesgos asegurados
se encuentren en el país o territorio en el que resida la entidad participada o
en cualquier otro país o territorio diferente del español, siempre que aquéllas
se efectúen a través de la organización de medios personales y materiales de
que disponga la entidad participada.
Reacciones: Parece que el Reglamento de la Ley de prevención de blanqueo de capitales y FT se aprobará en breve. ¿Qué repercusiones tendrá sobre los sujetos obligados?
Sabemos que la Ley de prevención de blanqueo de capitales y Financiación
del Terrorismo (FT), impone una serie de obligaciones, que los asesores
fiscales, contables externos y auditores de cuentas deben conocer, porque son sujetos obligados a la Ley.
También es necesario conocer las sanciones que impone
el incumplimiento de la Ley, porque el delito está tipificado con sanción
administrativa por la propia Ley, pero también es un delito recogido en el art.
301 del Código Penal.
Las obligaciones que la Ley impone pivota sobre el concepto de “diligencia
debida”, que significa algo así, como que los sujetos obligados se le impone la
responsabilidad de tomar las medidas oportunas para poder detectar y denunciar
los indicios de delito de blanqueo de capitales que cometan sus clientes.
La diligencia debida impone la obligación de
establecer en el seno del despacho un órgano de Control Interno de supervisión
y comunicación (salvo en algunas excepciones, que posteriormente comentaremos)
y establecer también una especie de protocolo interno de manual de
procedimientos donde se explique un protocolo de actuación con respecto a los
clientes del despacho.
Todo ello, con el fin de establecer una serie de procedimientos y medidas a
tomar con respecto a los clientes que garantice la susodicha diligencia debida,
con la finalidad de prevenir y comunicar la realización de operaciones
relacionadas con el blanqueo de capitales al denominado Servicio Ejecutivo de
la Comisión de prevención del Blanqueo de Capitales (SEPBLAC).
En concreto las obligaciones impuestas por la Ley no es solamente la
diligencia debida, sino que existen muchas más obligaciones. Para ayudar al sujeto
obligado en el cumplimiento de sus obligaciones el SEPBLAC público hace poco, un
documento sobre Recomendaciones sobre las medidas de control interno para la
prevención del blanqueo de capitales y de la financiación del terrorismo, que
También publico una Guía
de autoevaluación del sistema de prevención del blanqueo de capitales y la
financiación del terrorismo. Que puede verse pinchando aquí.
Pero la Ley 10/2010 de prevención del blanqueo de capitales y FT en su
disposición final quinta indicaba que en el plazo de un año el Gobierno
publicaría en el plazo de un año el Reglamento de la Ley, ya que muchas de las
obligaciones impuestas quedan supeditadas a su desarrollo reglamentario.
Han pasado tres años y todavía no existe Reglamento de la Ley, pero ahora
parece que “va en serio” y existe un borrador de reglamento, que parece ser verá
pronto la luz, pues existe cierta prisa en dejar claras todas estas
He tenido acceso a un borrador de Reglamento y sobre la base del mismo,
resumo a continuación las obligaciones que a determinados sujetos obligados por
razón de tamaño pueden quedar excluidas.
Es muy importante decir que este trabajo lo he hecho sobre la base del
borrador del Reglamento, que podría cambiar y por lo tanto todo lo que se
indica a continuación sobre el borrador del reglamento, debe tomarse con las
precauciones debidas. Hay que decir también que este borrador de reglamento todavía no se encuentra en fase de audiencia pública, por lo tanto reitero que está sujeto a cambios, pero es una primera impresión.
Las obligaciones que afectan a todos los sujetos
obligados son:
Reacciones: Impuesto sobre Sociedades, recordar la no deducibilidad de gastos financieros entre empresas del grupo. (art. 14.1h TRIS)
Ahora que estamos enfrascados
en la realización del Impuesto sobre sociedades, cabe recordar que el Real
Decreto-Ley 12/2012, establece dos limitaciones a la deducibilidad de los
gastos financieros a partir del 1 de enero de 2012.
1. No deducibilidad de gastos financieros entre empresas del grupo. (art.
14.1h TRIS)
1. Limitación de la deducibilidad de gastos financieros en general de
cualquier empresa o grupos de empresas. (Art.20 TRIS), que ya vimos en el post anterior.
En este post vamos a
estudiar la primera modificación, esto es, los casos en los que no son deducibles los gastos financieros entre empresas del grupo (art. 14.1h TRIS)
de 2012, se establece una nueva letra (h) en los gastos no deducibles
contemplados en el art. 14.1 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades (TRLIS).
De este modo el art. 14.1h),
establece que, no serán deducibles los Gastos financieros que correspondan a
deudas con entidades del grupo destinadas a la adquisición, a otras entidades
del grupo, de:
- participaciones en el capital de cualquier tipo de
entidades, o a
- la realización de aportaciones en el capital o fondos
propios de otras entidades del grupo.
Salvo que se acrediten que
existen motivos económicos válidos, como por ejemplo una restructuración dentro
del grupo pero desde un punto de vista económico.
No se aplicará a grupos
horizontales (sociedades con los mismos socios o consejo de administración,
pero sin relación de control de unas sobre otras), esto es, solamente se
aplicará a los grupos contemplados en el art. 42 Código de Comercio (relación
de control de una sociedad sobre otra u otras).
significa que si una entidad del grupo adquiere un préstamo a otra entidad del
grupo, para adquirir participaciones en el capital (acciones o participaciones)
que están en poder de otra sociedad del grupo, o lo destina a ampliar el
capital o realizar aportaciones a los fondos propios de otra entidad del grupo
(cuenta 118 aportaciones de socios o propietarios), esos gastos financieros no
serán deducibles. A no ser que justifique económicamente este tipo de
Esta justificación económica puede ser por:
- Supuestos de restructuración dentro
del grupo como consecuencia de una adquisición a terceros.
- Auténtica gestión de las entidades participadas adquiridas desde el
Esta limitación a la deducción de gastos financieros del grupo se aplicará
tanto si el grupo tributa en régimen de consolidación fiscal o en régimen
individual de las sociedades del grupo.
Hay que recordar la limitación de la compensación de Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores en el cierre del ejercicio 2012 en la declaración del Impuesto sobre Sociedades.
Las Bases imponibles negativas obtenidas por las empresas pueden
compensarse durante los 18 años siguientes, pero para aquellas empresas cuya
cifra de negocios el año anterior fué superior a 20 millones de euros, esta
compensación ha sido limitada. Hay que hacer notar que esta medida afecta
solamente a las empresas que facturan más de 20 millones de euros.
Para loe ejrcicios 2012 y 2013, los
límites de compensación son los siguientes:
- Si el importe neto de
la cifra de negocios el año anterior (2011) se encontraba entre 20 y menos de
60 millones de euros, solamente podían aplicar las bases imponibles negativas
de ejercicios anteriores hasta el límite del 50 de la base imponible previa a
la compensación del año.
la cifra de negocios el año anterior (2011) era igual o superior a 60 millones
de euros, solamente podían aplicar las bases imponibles negativas de ejercicios
anteriores hasta el límite del 25 % de la base imponible previa a la
compensación del año.
Se trata de una medida claramente recaudatoria.