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Timestamp: 2017-06-27 00:52:44+00:00
Document Index: 102282303

Matched Legal Cases: ['art. 36', 'art. 9', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 7', 'art. 10', 'art. 3', 'art. 3', 'art- 10', 'art. 10', 'art. 3', 'art. 7', 'art 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 817', 'art. 1', 'art. 13', 'art. 13', 'art. 13', 'art. 1', 'art. 1', 'art. 3', 'art. 19', 'art. 17', 'art. 9', 'art. 17', 'art. 35', 'art.9', 'art. 1', 'art. 10', 'art. 7', 'art. 10']

Genova, 5 febbraio L IVA nell edilizia. Dott.ssa Carla Bellieni Dott. Fabrizio Moscatelli - PDF
Genova, 5 febbraio L IVA nell edilizia. Dott.ssa Carla Bellieni Dott. Fabrizio Moscatelli
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1 Genova, 5 febbraio 2015 L IVA nell edilizia Dott.ssa Carla Bellieni Dott. Fabrizio Moscatelli 12 L IVA NEL SETTORE IMMOBILIARE Si possono circoscrivere questi ambiti di applicazione dell IVA nel settore immobiliare: - Compravendita - Locazione - Altre operazioni settore edile (appalti, Interventi di recupero, manutenzioni, restauro, ristrutturazioni) 23 NOZIONI PRELIMINARI Al fine di una specifica trattazione dell imposizione indiretta del settore immobiliare si devono distinguere alcune nozioni: Area fabbricabile; Fabbricato: oabitativo ostrumentale 34 AREA FABBRICABILE L art. 36, c. 2 del D.L. 223/06 specifica che è tale l area «utilizzabile a scopo edificatorio in base allo strumento urbanistico generale adottato dal comune, indipendentemente dall approvazione della regione e dall adozione di strumenti attuativi del medesimo» Viene quindi ad assumere rilievo «l area fabbricabile potenziale» 45 FABBRICATO Ai fini IVA si considera "fabbricato" qualsiasi costruzione coperta, isolata da vie o da spazi vuoti, oppure separata da altra costruzione mediante muri che si elevano, senza soluzione di continuità, dalle fondamenta al tetto, che disponga di uno o più liberi accessi sulla via, e possa avere una o più scale autonome (Cir. Min. Lavori Pubblici n e la RIS. Min n. 46/E) 56 ABITATIVO - STRUMENTALE Al fine di individuare il regime IVA applicabile, si deve distinguere tra fabbricati abitativi e strumentali, in tale senso la distinzione tra IMMOBILI AD USO ABITATIVO e IMMOBILI STRUMENTALI va operata sulla base della CLASSIFICAZIONE CATASTALE, a prescindere dall effettivo utilizzo (cfr. circ. Agenzia delle Entrate n. 22; circ. Agenzia delle Entrate n. 12 e circ. Agenzia delle Entrate n. 27). 67 IMMOBILI AD USO ABITATIVO Si definiscono "fabbricati abitativi" tutti i fabbricati classificati o classificabili nella categoria A, ad esclusione degli A10 inclusi gli immobili censiti in un'altra categoria catastale (ad esempio, box, cantina, ecc.) che costituiscono pertinenze di un fabbricato avente destinazione abitativa 78 IMMOBILI STRUMENTALI Sono quelli che per le loro caratteristiche non sono suscettibili di diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni classificati nelle categorie catastali A10, B, C, D ed E. La Cir. Min n. 12/E specifica che rientrano tra i beni strumentali le aree attrezzate con sovrastante impianto di autolavaggio, classificate nella categoria D/7 o C/3 se dotate di attrezzature semplici. 89 PERIMETRO NORMATIVO ART. 10, co.1 N. 8 DPR N. 633/72 ART. 10, co.1 N. 8-BIS DPR N. 633/72 ART. 10, co.1 N. 8-TER DPR N. 633/72 Regime Iva locazioni immobili abitativi e strumentali Regime Iva cessioni immobili abitativi Regime Iva cessioni immobili strumentali 910 PERIMETRO NORMATIVO L art. 9, DL n. 83/2012, c.d. DECRETO CRESCITA, ha apportato rilevanti modifiche al trattamento IVA delle locazioni e cessioni di fabbricati ad uso abitativo e strumentale introducendo, in generale, un ampliamento dei casi in cui è prevista, per norma o per opzione, l applicazione dell IVA. Al fine di non far perdere alle imprese del settore il diritto alla detrazione dell imposta relativa alla costruzione/ristrutturazione e di evitare quindi alle stesse l aggravio, in termini di costi, a seguito dell indetraibilità dell IVA. 1 011 LOCAZIONI Le locazioni di fabbricati nell'esercizio di impresa o professione costituiscono "prestazioni di servizi" rilevanti ai fini dell'iva. A norma dell'art. 10 co. 1 n. 8 del DPR 633/72, in linea generale, tali operazioni sono esenti da IVA, fatte salve alcune specifiche ipotesi per le quali è prevista la possibilità di optare per il regime di imponibilità in luogo dell esenzione. 1 112 PRESUPPOSTI IMPOSITIVI - Oggettivo Sono prestazioni di servizi con i quali si conferisce il diritto di occupare un immobile come se ne fosse il proprietario. Sono, invece, escluse dalla disciplina delle locazioni di cui all'art. 10 co. 1 n. 8 del DPR 633/72 i contratti cosiddetti di service, che, oltre alla messa a disposizione di uno spazio, comportano anche l'obbligo di rendere servizi aggiuntivi (quali servizi postali, amministrativi, contabili). 1 213 PRESUPPOSTI IMPOSITIVI - Soggettivo come previsto dagli artt. 4 e 5 del DPR 633/72, sono considerati soggetti passivi agli effetti dell'iva: gli imprenditori commerciali, intesi come i soggetti che svolgono per professione abituale, ancorché non esclusiva, le attività commerciali o agricole di cui agli artt e 2195 c.c., anche se non organizzate in forma di impresa; 1 314 PRESUPPOSTI IMPOSITIVI - Soggettivo i soggetti che svolgono attività organizzate in forma di impresa non rientranti nell'art c.c.; i professionisti, intesi come le persone fisiche (ma anche società semplici e associazioni senza personalità giuridica) che esercitano per professione abituale, ancorché non esclusiva, qualsiasi attività di lavoro autonomo. 1 415 PRESUPPOSTI IMPOSITIVI - Territoriale L'operazione di locazione immobiliare è rilevante ai fini iva se il bene è ubicato sul territorio Italiano, altrimenti è estranea al campo di applicazione dell'imposta (art. 7-bis DPR 633/72) 1 516 LOCAZIONE FABBRICATI ABITATIVI Normalmente vige il regime dell'esenzione ma attualmente esistono due casi in cui è possibile applicare l'iva su opzione: 1 617 LOCAZIONE FABBRICATI ABITATIVI LOCAZIONE DI IMMOBILI ABITATIVI POSTE IN ESSERE DALLE IMPRESE CHE LI HANNO COSTRUITI O RISTRUTTURATI. Deve essere esercitata l'opzione per l'applicazione dell'iva relativamente alla locazione degli immobili abitativi posti in essere da parte delle imprese che li hanno costruiti o che sugli stessi abbaino eseguito interventi di ristrutturazione. 1 718 LOCAZIONE FABBRICATI ABITATIVI LOCAZIONE DI IMMOBILI ABITATIVI DESTINATI AD «ALLOGGI SOCIALI» Sono esenti ma è possibile optare per limponibilità, per le locazioni di immobili abitativi, poste in essere da qualsiasi tipo di impresa destinati ad «alloggi sociali». 1 819 LOCAZIONE FABBRICATI ABITATIVI Come visto le locazioni di immobili ad uso abitativo (art. 10, n. 8) sono esenti in via generale ma con la possibilità di optare per l imponibilità iva 10% solamente nelle seguenti ipotesi: 1. per le imprese costruttrici e per quelle che hanno eseguito, anche tramite appalto, interventi di recupero ex art. 3, comma 1, lett. c), d) ed f), DPR n. 380/2001; 2. per i contratti aventi ad oggetto fabbricati destinati ad alloggi sociali ex DM20 LOCAZIONE FABBRICATI ABITATIVI Il D.M. 22 aprile 2008 ha individuato il termine «alloggio sociale» definendolo come «l'unità immobiliare adibita a uso residenziale in locazione permanente che svolge la funzione di interesse generale, nella salvaguardia della coesione sociale, di ridurre il disagio abitativo di individui e nuclei familiari svantaggiati, che non sono in grado di accedere alla locazione di alloggi nel libero mercato. 2 021 LOCAZIONE FABBRICATI ABITATIVI L alloggio sociale si configura come l elemento essenziale del sistema di edilizia residenziale sociale costituito dall insieme dei servizi abitativi finalizzati al soddisfacimento delle esigenze primarie. Rientrano nella predetta definizione gli alloggi realizzati o recuperati da operatori pubblici e privati, con il ricorso a contributi o agevolazioni pubbliche destinati alla locazione temporanea per almeno otto anni e anche alla proprietà. 2 122 LOCAZIONE FABBRICATI ABITATIVI Sono "costruttrici o che eseguano interventi di recupero edilizio le imprese che, con organizzazione e mezzi propri ovvero mediante appalto dei lavori a terzi, abbiano effettivamente edificato il fabbricato oggetto di locazione o abbiano effettivamente realizzato sull immobile gli interventi edilizi di recupero di cui alle lett. c) d) ed f) dell art. 3 DPR 380/2001 (Testo Unico dell Edilizia). 2 223 LOCAZIONE FABBRICATI ABITATIVI In merito, bisogna sottolineare come la nozione di impresa costruttrice o impresa ristrutturatrice non concerne l oggetto sociale dell impresa, ma la specifica connessione tra l impresa e l immobile oggetto di cessione. Quindi, un impresa che ha per oggetto l attività di costruzione immobiliare, ma cede un fabbricato che non ha costruito (né ristrutturato), non si pone rispetto a quel fabbricato come impresa costruttrice. 2 324 LOCAZIONE FABBRICATI ABITATIVI Di converso, un impresa che ha per oggetto un attività completamente slegata dal settore immobiliare, ma cede un fabbricato che ha effettivamente costruito o ristrutturato (anche tramite appalto a terzi), compiendo quindi un operazione del tutto occasionale rispetto al proprio oggetto sociale, si pone rispetto a quella cessione quale impresa che lo ha costruito o ristrutturato. 2 425 LOCAZIONE FABBRICATI STRUMENTALI Anche in questo caso, come per i fabbricati ad uso abitativo, vige quale regime naturale quello dell'esenzione indipendentemente dalla qualifica o dalle caratteristiche del locatario, però con la possibilità da parte del locatore di optare per l imponibilità a sensi dell art- 10 c. 1 n. 8 DPR 633/26 LOCAZIONE FABBRICATI STRUMENTALI L'opzione per l'imponibilità IVA delle locazioni deve essere "espressamente manifestata" nel contratto. Il regime IVA quindi prescelto al momento della stipula del contratto di locazione è generalmente vincolante per tutta la durata del contratto salvo casi particolari (ad es. subentro di altro locatore, cambio di destinazione d uso) 2 627 LOCAZIONE FABBRICATI STRUMENTALI Quindi la locazione di fabbricati strumentali risulta: esente IVA se il locatore non esprime, nel contratto, l'opzione per l'imponibilità; imponibile ad IVA se il locatore esprime, nel contratto, l'opzione per l'imponibilità 2 728 LOCAZIONE FABBRICATI aliquote IVA Oggetto locazione IVA Fabbricati abitativi (regime naturale in assenza di opzione per l'imponibilità) Fabbricati strumentali (regime naturale in assenza di opzione per l'imponibilità) Alloggi sociali esente Fabbricati abitativi, locati da parte delle imprese "costruttrici" o "ristrutturatrici", in presenza di opzione per l'imponibilità nell'atto di cessione 10% Alloggi sociali, in presenza di opzione per l'imponibilità nell'atto di cessione Fabbricati strumentali, in presenza di opzione per l'imponibilità nell'atto di cessione 22% 2 829 CESSIONE DI FABBRICATI La disciplina iva delle cessioni di immobili è contenuta nell art. 10 Decreto IVA rispettivamente: Al n. 8-bis per quanto riguarda i fabbricati abitativi Al n. 8-ter per quanto riguarda i fabbricati strumentali Le cessioni di fabbricati sono esenti IVA, se rientrano nel novero delle operazioni di cui ai presenti articoli; in tutti gli altri casi sono imponibili per obbligo oppure per opzione. 2 930 CESSIONE DI FABBRICATI IMPRESA DI COSTRUZIONE È definita di costruzioni l'impresa che provvede "direttamente" alla realizzazione dell'immobile, la costruzione può essere eventualmente appaltata in parte a terzi. E considerata impresa di costruzioni anche quella che non dispone di personale specializzato e appalta l'intera costruzione dell'immobile a terzi (Cir. Min n. 45 e Cir. Min , n. 27/E). 3 031 CESSIONE DI FABBRICATI IMPRESA DI COSTRUZIONE Come specificato nella Circolare n. 182/E dell , per IMPRESA DI COSTRUZIONI si intende anche quella che: occasionalmente realizza la costruzione di immobili per la successiva vendita, a nulla influendo che la materiale esecuzione dei lavori sia eventualmente da essa affidata, in tutto o in parte, ad altre imprese. 3 132 CESSIONE DI FABBRICATI IMPRESA DI COSTRUZIONE Viene considerata tale anche l impresa che esegue interventi di recupero, ossia quella che, anche tramite appalto, esegue gli interventi di recupero di cui alle lett. c), d) ed f) dell art. 3 del D.P.R. n. 380/2001 definito Testo Unico dell Edilizia 3 233 PRESUPPOSTI IMPOSITIVI - Oggettivo Costituiscono cessioni di beni, ai fini dell'applicazione dell'iva, gli atti a titolo oneroso che comportano: il trasferimento della proprietà di beni di ogni genere ovvero la costituzione o il trasferimento di diritti reali di godimento di beni di ogni genere. Quindi sono da assoggettare ad iva tutti quei contratti onerosi costitutivi o traslativi di diritti reali su beni immobili (es. compravendita, permuta). 3 334 PRESUPPOSTI IMPOSITIVI - Oggettivo Costituisce requisito oggettivo per l applicazione dell iva anche l autoconsumo, intendo come tale la destinazione del bene: al consumo personale o familiare dell'imprenditore; ad altre finalità estranee all'esercizio dell'impresa da parte del soggetto passivo d'imposta L'imposta si applica nel momento in cui il fabbricato viene trasferito dalla sfera imprenditoriale a quella "privata" 3 435 PRESUPPOSTI IMPOSITIVI - Soggettivo Come per le locazioni, vale quanto previsto previsto dagli artt. 4 e 5 del DPR 633/72, sono considerati soggetti passivi agli effetti dell'iva: gli imprenditori commerciali (che svolgono come visto le attività commerciali o agricole di cui agli artt e 2195 c.c.) i soggetti che svolgono attività organizzate in forma di impresa non rientranti nell'art c.c.; i professionisti 3 536 PRESUPPOSTI IMPOSITIVI - Territoriale La cessione di beni immobili rappresenta un'operazione rilevante ai fini iva se il bene è ubicato sul territorio Italiano, altrimenti è estranea al campo di applicazione dell'imposta (art. 7-bis DPR 633/72). Quindi se l immobile è situato all estero l operazione non è rilevante ai fini iva in Italia, e la relativa imposta dovrà essere assolta nello stato in cui il bene è ubicato. 3 637 MOMENTO IMPOSITIVO L operazione di cessione di beni immobili si considera effettuata nel momento di stipula del rogito, amenoché non si stabilisca che gli effetti traslativi o costitutivi si realizzino in un momento successivo. 3 738 MOMENTO IMPOSITIVO Corresponsione di somme prima del contratto: acconto: in caso di corresponsione anticipata di una parte (o la totalità) del corrispettivo o di fatturazione anticipata rispetto al rogito, ai fini iva l operazione si considera effettuata a tale data (di incasso o fatturazione) limitatamente alla parte fatturata o pagata 3 839 MOMENTO IMPOSITIVO Caparra confirmatoria: in tale caso una controporta versa all altra una somma di denaro per attestare la propria volontà di adempiere agli obblighi assunti nel contratto, che, in caso di conclusione ed adempimento degli impegni presi, viene restituita o imputata a saldo dell obbligazione contrattuale. Tale some ha valenza risarcitoria, quindi fuori dal campo di applicazione dell IVA, 3 940 MOMENTO IMPOSITIVO Il DL 133/2014 ha dato un inquadramento del contratto di rent to buy (si veda Norma di comportamento n. 191, l'aidc) il quale riunisce i caratteri della locazione e della vendita, consistendo nel contratto con cui viene inizialmente trasferito il godimento di un immobile, mentre la proprietà viene trasferita in un secondo momento e tutti o parte dei canoni previsti per la locazione sono imputati a prezzo della vendita 4 041 MOMENTO IMPOSITIVO Il trattamento iva differisce a seconda dell impegno assunto dalla parti nel contratto: - se il trasferimento della proprietà avviene in modo automatico, ai fini fiscali si considera che il trasferimento della proprietà immobiliare avvenga immediatamente, al momento della stipula del contratto di "rent to buy. 4 142 MOMENTO IMPOSITIVO In questo caso ai fini IVA, va assoggettato ad imposizione l'intero corrispettivo della cessione, determinato dalla somma dei canoni e del corrispettivo finale, già al momento della stipula della locazione. - Invece, nel caso in cui il trasferimento della proprietà richieda un ulteriore atto di volontà di una delle parti (o di entrambe), il trasferimento della proprietà si considera avvenuto, ai fini fiscali, solo in questo secondo momento. 4 243 CESSIONE IMMOBILI ABITATIVI Le cessioni di immobili ad uso abitativo (art 10 n. 8-bis) sono generalmente esenti con alcune eccezioni: Cessioni effettuate dalle imprese di costruzione/ristrutturazione: Cessione imponibile per norma (obbligatoria), se effettuata entro 5 anni dalla data di costruzione/ristrutturazione; per opzione, da esprimere nell atto, per le cessioni effettuate trascorsi 5 anni dalla costruzione/ristrutturazione; 4 344 CESSIONE IMMOBILI ABITATIVI Cessioni di fabbricati abitativi destinati ad alloggi sociali (DM ) con opzione da parte del cedente del regime di imponibilità nell atto di compravendita. 4 445 CESSIONE IMMOBILI ABITATIVI Ne consegue che le imprese costruttrici/di ristrutturazione hanno sempre la possibilità di assoggettare ad IVA la cessione dell immobile abitativo, evitando così l indetraibilità dell imposta relativa agli acquisti di beni e servizi effettuati per la realizzazione/ristrutturazione; 4 546 CESSIONE IMMOBILI ABITATIVI CEDENTE CESSIONE REGIME IVA ALIQUOTA Impresa costruttrice o di ripristino Impresa costruttrice o di ripristino Altra impresa Altra impresa Entro 5 anni dall ultimazione dei lavori Oltre 5 anni dall ultimazione dei lavori Alloggio sociale ex DM Qualsiasi imm.le abitativo IMPONIBILE ESENTE IMPONIBILE PER OPZIONE ESENTE IMPONIBILE PER OPZIONE ESENTE 10% 4% se prima casa 22% se abitazione di lusso 10% 4% prima casa 22% abit.ne di lusso REVERSE CHARGE se acquirente è soggetto passivo IVA 10% 4% se prima casa REVERSE CHARGE se acquirente è soggetto passivo IVA 4 647 CESSIONE IMMOBILI ABITATIVI CEDENTE CESSIONE REGIME IVA ALIQUOTA REG IPOCAT. Impresa costruttrice o di ripristino Entro 5 anni dall ultimazione dei lavori IMPONIBILE 10% - 4% - 22% Impresa costruttrice o di ripristino Oltre 5 anni dall ultimazione dei lavori ESENTE IMPONIBILE PER OPZIONE 10% - 4% - 22% - RC 9% (2% 1 casa) Altra impresa Alloggio sociale ex DM ESENTE IMPONIBILE PER OPZIONE 10% - 4% - RC 9% (2% 1 casa) Altra impresa Qualsiasi imm.le abitativo ESENTE 9% (2% 1 casa)48 CESSIONE IMMOBILI STRUMENTALI È confermato, in generale, il regime di esenzione IVA, art. 10 c.1 n. 8-ter DPR 633/72, per la cessione di immobili strumentali ad eccezione: delle cessioni effettuate dall impresa costruttrice/di ristrutturazione poste in essere entro 5 anni dalla data di ultimazione della costruzione/ristrutturazione, per le quali il regime obbligatorio prevede LIMPONIBILITÀ per norma 4 849 CESSIONE IMMOBILI STRUMENTALI delle cessioni effettuate dai soggetti diversi dai precedenti, se il cedente ha espresso nell'atto di compravendita l'opzione per il regime di imponibilità Quindi la disciplina delle cessioni di immobili strumentali esente o imponibile per opzione delle cessioni effettuate dall impresa costruttrice o di ristrutturazione poste in essere dopo 5 anni vale anche per le altre imprese 4 950 CESSIONE IMMOBILI STRUMENTALI CEDENTE CESSIONE REGIME IVA ALIQUOTA Impresa costruttrice o di ripristino Impresa costruttrice o di ripristino Altra impresa Entro 5 anni dall ultimazione dei lavori Oltre 5 anni dall ultimazione dei lavori Qualsiasi imm.le abitativo IMPONIBILE ESENTE IMPONIBILE PER OPZIONE ESENTE IMPONIBILE PER OPZIONE 22% 10% se fabb.to Tupini NO REVERSE CHARGE 22% 10% se fabb.to Tupini REVERSE CHARGE se acquirente è soggetto passivo IVA 22% REVERSE CHARGE se acquirente è soggetto passivo IVA 5 051 CESSIONE IMMOBILI STRUMENTALI CEDENTE CESSIONE REGIME IVA ALIQUOTA REGISTRO IPOCAT. Impresa costruttrice o di ripristino Impresa costruttrice o di ripristino Entro 5 anni dall ultimazione dei lavori Oltre 5 anni dall ultimazione dei lavori IMPONIBILE 22% 10% Tupini NO RC 200 3% + 1% ESENTE 200 3% + 1% IMPONIBILE PER OPZIONE 22% 10% Tupini RC 200 3% + 1% Altra impresa Qualsiasi imm.le abitativo ESENTE 200 3% + 1% IMPONIBILE PER OPZIONE 22% NO RC 200 3% + 1% Il reverse-charge si applica soltanto se l imponibilità è per opzione in presenza di un acquirente soggetto passivo IVA. 5 152 CESSIONE IMMOBILI INDIVIDUAZIONE DEL MOMENTO DI ULTIMAZIONE DEI LAVORI L Agenzia delle Entrate nella Circolare , n. 12/E ha specificato che il concetto di ultimazione della costruzione o dell intervento di recupero va individuato con riferimento al momento in cui l immobile sia idoneo ad espletare la sua funzione ovvero sia idoneo ad essere destinato al consumo. 5 253 CESSIONE IMMOBILI A tal fine l Agenzia nella citata Circolare richiama quanto già precisato nella Circolare , n. 38/E, in materia di benefici prima casa e pertanto si deve considerare ULTIMATO sia l immobile per il quale sia intervenuta, da parte del direttore dei lavori, l attestazione dell ultimazione dei lavori (di norma coincidente con la dichiarazione da rendere in Catasto ex artt. 23 e 24, DPR n. 380/2001), sia quello concesso in uso a terzi, con fisiologici contratti relativi all utilizzo dell immobile. 5 354 CESSIONE IMMOBILI Questo perché l immobile, pur in assenza della formale attestazione di ultimazione rilasciata dal tecnico competente, si presume che, essendo idoneo ad essere immesso in consumo, presenti tutte le caratteristiche fisiche idonee a far ritenere l opera di costruzione o di ristrutturazione completata. 5 455 CESSIONE IMMOBILI CESSIONE DI FABBRICATI NON ULTIMATI Per quanto riguarda gli immobili non ultimati, ossia a quelli in corso di costruzione o di ristrutturazione l Agenzia delle Entrate nella citata circolare n. 12/e/2007 ha chiarito che la cessione di un immobile non ultimato va assoggettata ad IVA. 5 556 CESSIONE IMMOBILI CESSIONE DI FABBRICATI NON ULTIMATI La cessione di un fabbricato effettuata da un soggetto passivo d imposta in un momento anteriore alla data di ultimazione del medesimo è esclusa dall ambito applicativo dei richiamati nn. 8- bis) e 8-ter) dell articolo 10 del dpr n. 633 del 1972 trattandosi di un bene ancora nel circuito produttivo, la cui cessione, pertanto, deve essere in ogni caso assoggettata ad iva 5 657 CESSIONE IMMOBILI CESSIONE DI FABBRICATI IN RISTRUTTURAZIONE Nel caso di immobile che sia ceduto prima che siano ultimati gli interventi di ristrutturazione, l'agenzia delle Entrate ha, invece, specificato che la cessione del fabbricato prima dell'ultimazione dell'intervento è equiparabile all'ipotesi di cessione del medesimo entro 5 anni della fine lavori, fermo restando che i lavori edili, ancorché non ultimati, siano stati quanto meno effettivamente iniziati. 5 758 CESSIONE IMMOBILI CAMBIO DI DESTINAZIONE D'USO Ai fini del trattamento IVA da riservare alla cessione di fabbricati, dovrebbe rilevare esclusivamente la natura "oggettiva" del bene alla data di cessione, anche nel caso in cui in precedenza sia avvenuto un cambio di destinazione d'uso del fabbricato (da abitativo a strumentale, o viceversa). 5 859 CESSIONE IMMOBILI CESSIONE DI IMMOBILI ACQUISTATI SENZA ESERCITARE LA DETRAZIONE L'art. 10 co. 1 n. 27-quinquies del DPR 633/72 prevede l'esenzione da IVA per "le cessioni che hanno per oggetto beni acquistati o importati senza il diritto alla detrazione totale della relativa imposta ai sensi degli articoli 19, 19-bis1 e 19-bis2 del DPR 633/72, ossia: 5 960 CESSIONE IMMOBILI CESSIONE DI IMMOBILI ACQUISTATI SENZA ESERCITARE LA DETRAZIONE indetraibilità oggettiva; indetraibilità specifica in difetto del presupposto di inerenza dell'acquisto rispetto all'attività esercitata; indetraibilità soggettiva da "pro rata 6 061 CESSIONE IMMOBILI CESSIONE DI IMMOBILI ACQUISTATI SENZA ESERCITARE LA DETRAZIONE L'esenzione, invece, non è applicabile in relazione alle cessioni di fabbricati sul cui acquisto l'iva non è stata detratta non già perché indetraibile, bensì perché non applicata dal cedente. 6 162 CESSIONE IMMOBILI CESSIONE DI IMMOBILI ACQUISTATI SENZA ESERCITARE LA DETRAZIONE Secondo questa impostazione, in caso di cessione di un fabbricato strumentale esente da imposta ai sensi del citato art. 10 co. 1 n. 8-ter, non dovrebbe essere possibile optare per l'imponibilità se, "a monte", l'imposta non è stata detratta in forza degli artt. 19, 19-bis1 e 19 -bis2 del DPR 633/63 CESSIONE IMMOBILI PERTINENZE Il vincolo di pertinenzialità tra due beni, a norma dell'art. 817 c.c., sussiste al ricorrere di due condizioni Requisito "oggettivo", in base al quale la pertinenza (es. box auto) deve essere legata al bene principale (es. appartamento) da una destinazione durevole e funzionale al suo servizio od ornamento; 6 364 CESSIONE IMMOBILI PERTINENZE requisito c.d. "soggettivo", in base al quale il proprietario della cosa principale (es. appartamento) esprime la volontà di porre la pertinenza in un rapporto di strumentalità funzionale con il bene principale In linea generale alla cessione di unità immobiliari acquistate per essere destinate a pertinenza di una casa di abitazione, si applica il regime IVA riservato alla cessione dell'abitazione 6 465 CESSIONE IMMOBILI ALIQUOTE IVA Quando costituiscono operazioni imponibili ai fini IVA, le cessioni aventi per oggetto beni immobili sono soggette al tributo: 4%, se la cessione ha per oggetto case di abitazione non di lusso e in capo al cessionario sussistono le condizioni c.d. acquisto prima casa ; 6 566 CESSIONE IMMOBILI ALIQUOTE IVA 4% per le cessioni di costruzioni rurali, da parte delle imprese costruttrici, in presenza delle seguenti condizioni: le costruzioni siano destinate ad uso abitativo del proprietario del terreno o di altri addetti alle coltivazioni o all'allevamento del bestiame e attività connesse; permanga l'originaria destinazione della costruzione 6 667 CESSIONE IMMOBILI ALIQUOTE IVA 10% se la cessione ha per oggetto edifici di cui all art. 1 della L. 659/61, assimilati ai fabbricati di cui all art. 13 della L. 408/49 (edifici scolastici, caserme, ospedali, case di cura, collegi, asili, ecc.); 10%, se la cessione ha per oggetto case di abitazione non di lusso e in capo al cessionario non sussistono le condizioni c.d. acquisto prima casa ; 6 768 CESSIONE IMMOBILI ALIQUOTE IVA 10%, se la cessione ha per oggetto fabbricati o porzioni di fabbricato diversi dalle case di abitazione non di lusso, purché sussistano entrambe le seguenti condizioni: oggetto di cessione sia un intero fabbricato Tupini, oppure una porzione di fabbricato Tupini, di cui all art. 13 della L. 408/49; soggetto cedente sia l impresa che ha costruito il predetto fabbricato 6 869 CESSIONE IMMOBILI ALIQUOTE IVA I fabbricati con le caratteristiche "Tupini" sono individuati dall'art. 13 della L n. 498, (combinato disposto dell'art. 1 della L n e dell'art. 1 della L n. 1212) e riguarda le case di abitazione, anche comprendenti uffici e negozi, che non abbiano il carattere "di lusso", e rispettano la duplice condizione che: 6 970 CESSIONE IMMOBILI ALIQUOTE IVA più del 50% della superficie totale dei piani sopra terra sia destinata ad abitazione; non più del 25% della superficie totale dei piani sopra terra sia destinata a negozi Sono equiparati alle case di abitazione "Tupini" gli edifici scolastici, le caserme, gli ospedali, le case di cura, i ricoveri, le colonie climatiche, i collegi, gli asili infantili, gli orfanotrofi, e simili 7 071 CESSIONE IMMOBILI ALIQUOTE IVA 10%, se la cessione ha per oggetto fabbricati o porzioni di fabbricato sui quali sono stati eseguiti gli interventi di recupero di cui all art. 3 co. 1 lett. c), d) ed f) del DPR n. 380 ed è effettuata dall impresa che ha provveduto, anche mediante appalto a terzi, all esecuzione di tali interventi di recupero 7 172 CESSIONE IMMOBILI FATTURAZIONE 10% le cessioni di fabbricati oggetto di restauro e risanamento conservativo, ristrutturazione edilizia e ristrutturazione urbanistica, da parte delle imprese che hanno realizzato gli interventi. L'agevolazione dovrebbe essere limitata alla circostanza in cui gli interventi siano stati ultimati. caso generale: con aliquota del 21% in tutti gli altri casi 7 273 CESSIONE IMMOBILI REVERSE CHARGE Con il meccanismo del reverse charge il Legislatore ha voluto arginare i fenomeni di evasione dell'imposta derivanti dal seguente comportamento: l'appaltatore subappalta in tutto o in parte i lavori di costruzione e ristrutturazione dell'immobile; il subappaltatore esegue i lavori, addebitando al proprio committente i corrispettivi con applicazione dell'iva nei modi ordinari (l'aliquota dipende dalla tipologia di lavori eseguiti); 7 374 CESSIONE IMMOBILI REVERSE CHARGE il committente del subappaltatore riceve tale fattura, paga il corrispettivo e l'imposta, e procede alla detrazione dell'imposta ai sensi dell'art. 19 del D.P.R. 633/1972; il subappaltatore, indipendentemente dalla «complicità» del committente non procede al versamento dell'imposta all'erario, e dopo un certo periodo procede alla cessazione dell'attività, scomparendo dalla circolazione. 7 475 CESSIONE IMMOBILI REVERSE CHARGE A seguito di tale comportamento: resta fermo il diritto alla detrazione dell'imposta in capo al committente, in quanto tale diritto prescinde dall'effettuazione dell'imposta da parte del subappaltatore; l'erario subisce un danno, in quanto a fronte della detrazione del committente, non incassa l'imposta a debito del subappaltatore, e si trova costretto ad eseguire una procedura di recupero particolarmente difficoltosa 7 576 CESSIONE IMMOBILI REVERSE CHARGE Con il meccanismo del reverse charge, il danno evidenziato viene evitato, in quanto: il subappaltatore procede all'addebito del corrispettivo per la prestazione eseguita, senza addebito dell'imposta; il committente procede all'autofatturazione, applicando «virtualmente» l'imposta, in quanto procede alla doppia annotazione nel registro acquisti ed in quello delle fatture emesse, rendendo così neutro l'impatto 7 677 CESSIONE IMMOBILI REVERSE CHARGE Per le cessioni di fabbricati, sia strumentali sia abitativi, per le quali nel relativo atto il cedente abbia espressamente manifestato l'opzione per l'imposizione, l'iva è applicata con il meccanismo del reverse charge, ai sensi dell'art. 17 co. 6 lett. a- bis) del DPR 633/78 CESSIONE IMMOBILI REVERSE CHARGE Tale regime richiede che il soggetto debitore dell'iva sia il cessionario, invece che il cedente, conseguentemente il reverse charge si applica nei soli confronti di cessionari soggetti passivi IVA stabiliti in Italia. Sono, evidentemente, escluse dal regime (e, dunque, l'imposta si applica secondo le modalità ordinarie) le cessioni di fabbricati nei confronti di "privati". 7 8 Vedere altro
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