Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/0111-kdib1-1-4010-448-2018-1-bs
Timestamp: 2019-10-18 14:10:42+00:00
Document Index: 91876294

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'SA/Kr ', 'FSK ', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 16', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 16']

0111-KDIB1-1.4010.448.2018.1.BS | Interpretacja indywidualna
♦ › Koszty uzyskania przychodów › 0111-KDIB1-1.4010.448.2018.1.BS
W zakresie ustalenia czy Koszty Ogólne poniesione przez Wnioskodawcę w 2017 oraz 2018 roku w związku z organizacją Spotkań, o których mowa we wniosku, stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 października 2018 r. (data wpływu 11 października 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia czy Koszty Ogólne poniesione przez Wnioskodawcę w 2017 oraz 2018 roku w związku z organizacją Spotkań, o których mowa we wniosku, stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów, dotyczące:
kosztów Prezenterów prowadzących część nieoficjalną oraz koszty Prelegentów – jest nieprawidłowe,
W dniu 11 października 2018 r. do Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, m.in. w zakresie ustalenia czy Koszty Ogólne poniesione przez Wnioskodawcę w 2017 oraz 2018 roku w związku z organizacją Spotkań, o których mowa we wniosku, stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów.
Po zakończeniu ostatniego bloku prelekcji goście spotkania i pracownicy Wnioskodawcy mieli czas wolny, po którym udali się na wspólną kolację. Wspólna kolacja stanowiła dla pracowników Wnioskodawcy okazję do prowadzenia rozmów o charakterze biznesowym
z zaproszonymi gośćmi. Po kolacji gościom Spotkania zapewniono część artystyczną w postaci koncertu gwiazdy muzycznej. Po koncercie przewidziano czas na dalsze rozmowy i zabawę przy muzyce.
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż Koszty Ogólne poniesione w 2017 oraz 2018 roku stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów?
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, iż Koszty Ogólne poniesione w 2017 oraz 2018 roku stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów.
podczas Spotkania – w celach reklamowych – w wielu różnych miejscach w hotelu eksponowane było logo X, informacje o spotkaniu zostały umieszczone na kanale Wnioskodawcy w serwisie „Z”, pojawiły się w krajowych mediach (np. partnerem medialnym w roku 2018 był „Y” – w ramach pakietu, który wykupił Wnioskodawca, materiał ze Spotkania został wyemitowany 25 razy) oraz zostały opublikowane na stronach internetowych współpracujących klientów biznesowych (np. portal „B”) przez co nie były zamkniętym przedsięwzięciem, o którym informacje posiadali jedynie zaproszeni goście. Wręcz przeciwnie, ze względu na promocję w mediach. Spotkania miały szerszy zakres oddziaływania – informacja o Spotkaniach docierała do szeregu podmiotów przyczyniając się do promowania marki Wnioskodawcy wśród obecnych i potencjalnych klientów Wnioskodawcy. Ponadto, Spółka nie jest w stanie ponosić ciężaru kosztu Spotkań dla wszystkich swoich kontrahentów, w związku z czym naturalny jest wybór najbardziej obiecujących klientów. Jest to działanie racjonalne, prowadzące do optymalizacji kosztów oraz maksymalizacji przychodów a zaproszenie wyłącznie wybranych kontrahentów nie może przesądzać o reprezentacyjnym charakterze ponoszonych wydatków. Podobne stanowisko zaprezentował WSA w orzeczeniu z dnia 3 marca 2011 r. (sygn. akt I SA/Kr 2142/10): „W świetle obowiązujących przepisów nie może być zolem okolicznością determinująca pojęcie reprezentacji fakt, iż określone działania są kierowane do wąskiego grona osób. Okoliczność ta może być bowiem przynależna zarówno reprezentacji jak i reklamie”.
Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, wszystkie koszty związane z realizacją Spotkań, tj. Koszty Ogólne – jako koszty niezbędne do ich realizacji stanowią koszty uzyskania przychodów.
Koszty Ogólne stanowią szereg różnych pozycji, bez których Spotkania nie mogłyby się odbyć, ich przebieg byłby utrudniony albo nie byłyby dla zaproszonych gości tak atrakcyjne (co w konsekwencji utrudniałoby osiągnięcie założonego celu tj. spotkanie się z określoną liczbą największych klientów i dążenie do zwiększenia sprzedaży na ich rzecz).
Mając na uwadze reklamowy charakter Spotkania, wątpliwości odnośnie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów nie powinny wzbudzać wydatki dotyczące elementów scenografii czy też technicznych. Odpowiedni wystrój pomieszczeń, zapewnienie oświetlenia oraz nagłośnienia są tymi wydatkami, bez których trudno sobie wyobrazić przeprowadzenie jakiejkolwiek konferencji biznesowej.
Podobnie, udział Prezenterów i zasadność poniesienia kosztów z tym związanych należy oceniać w kontekście profesjonalnego przeprowadzenia Spotkania. Wnioskodawca chciałby podkreślić, że Prezenterzy brali również udział w tworzeniu materiałów promocyjnych ze Spotkań, które umieszczone zostały na kanale „Z” Wnioskodawcy, co niewątpliwie stanowiło działanie marketingowo-reklamowe.
Występy Prelegentów czy zorganizowanie warsztatów integracyjnych stanowiło z kolei dla uczestników zachętę do wzięcia udziału w Spotkaniach. Dzięki temu Spółka ma możliwość dotarcia do określonej liczby swoich największych klientów i zaprezentowania im działalności Portalu, co ma na celu dążenie do zwiększenia sprzedaży na ich rzecz. Z drugiej strony, przemówienia osób powszechnie uznawanych za odnoszące sukces na polu zawodowym, niewątpliwie działają motywująco na uczestników Spotkań, co może w przyszłości doprowadzić do dalszego rozwoju współpracy pomiędzy Wnioskodawcą a jego klientami.
Odnośnie wydatków poniesionych na catering, analogicznie jak w przypadku Kosztów Hotelowych, zapewnienie cateringu w trakcie całodniowych Spotkań należy uznać za zachowanie będące standardem w dzisiejszej rzeczywistości biznesowej. Podobnie, zapewnienie noclegu dla pracowników technicznych i Agencji stanowiło wydatek ściśle związany z organizacją Spotkań i wynikało z czasu trwania całego Spotkania.
Podobne stanowisko zaprezentował NSA w orzeczeniu z dnia 12 stycznia 2017 r. (sygn. akt II FSK 3728/14): „W niniejszej sprawie nie można podzielić stanowiska organu, że wydatki Spółki mają charakter reprezentacyjny, bowiem zorganizowanie bankietu ma wpływ na kształtowanie wizerunku podatnika, tworzenie pozytywnych relacji czy budowanie zaufania i ze względu na ich reprezentacyjny charakter podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p. Zapewnienie posiłków w czasie trwania konferencji jest nierozłącznie związane z celem spotkań, a nie z chęcią wykreowania pozytywnego wizerunku podatnika. Wizerunek Spółki w niniejszej sprawie nie ma żadnego wpływu na jej przychody. Jeżeli wydatki na organizację konferencji, jak wskazano wyżej, można zaliczy ć do kosztów uzyskania przychodów, to tym samym nie było podstaw do wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów wydatków na usługi gastronomiczne, poniesione w związku z konferencją”.
Reasumując powyższe rozważania dotyczące Kosztów Ogólnych Wnioskodawca uważa, iż wydatki poniesione przez niego na organizację Spotkania, stanowiły wydatki nie będące kosztami reprezentacji, a jako mające związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą mogą stanowić koszty uzyskania przychodów.
Z uwagi na powyższe każda sprawa powinna być przedmiotem odrębnej oceny pod kątem kwalifikacji konkretnych wydatków jako kosztów reprezentacji, wymienionych w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy. Należy wskazać, że wymienienie w przepisach podatkowych, jako przykładowych kosztów reprezentacji, tj. wydatków na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych, nie oznacza, że wydatki tego rodzaju zawsze muszą zostać wyłączone z kosztów uzyskania przychodów. Dla kwalifikacji określonych wydatków, jako wydatków na reprezentację, wykluczonych z kosztów uzyskania przychodów, nie jest istotne miejsce podawania poczęstunków, czy świadczenia usług gastronomicznych, tj. nie bierze się pod uwagę tego, czy poczęstunki odbywają się w siedzibie firmy, czy też poza nią. Dla oceny takich wydatków nie są także istotne takie cechy jak wystawność, wytworność, okazałość poczęstunków. Za wydatki na zakup żywności, napojów i usług gastronomicznych, wyłączone z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy uznać te, których wyłącznym bądź dominującym celem jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, czy działalności, wykreowanie pozytywnych relacji z uczestnikami takich spotkań. Poniesione wydatki na zakup żywności, napojów i usług gastronomicznych powinny spełniać wymogi zawarte w art. 16 ust. 1 ww. ustawy, czyli muszą być poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Należy zatem zaznaczyć, że nie pozostają zatem w jakimkolwiek związku z przychodami podatnika wydatki np. na „obiady dla rodziny”, „fundowane przyjęcia dla znajomych”, „na usługi rozrywkowe”.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika m.in., że Wnioskodawca jest jednym z liderów branży internetowej w Polsce. Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest prowadzenie portali sprzedażowo-ogłoszeniowych o ogólnopolskim zasięgu, w tym wyspecjalizowanego portalu nieruchomościowego X.pl. Założeniem Portalu jest stworzenie platformy, za pośrednictwem której osoby zainteresowane kupnem/wynajmem nieruchomości mają możliwość odnalezienia interesującej ich oferty oraz skontaktowania się z podmiotem wystawiającym nieruchomość na sprzedaż/wynajem. Sprzedaży/wynajmu nieruchomości za pośrednictwem Portalu dokonują zarówno osoby fizyczne (klienci indywidualni), jak również agencje zajmujące się profesjonalnym obrotem nieruchomościami (klienci biznesowi).
Niniejszy wniosek o interpretację dotyczy dwóch edycji Spotkania, tj. Spotkania, które odbyło się w 2017 r. i 2018 r.
W związku z realizacją Spotkania w 2017 roku Wnioskodawca poniósł m.in. Koszty ogólne dotyczące części merytorycznej Spotkań, w tym:
W związku z realizacją Spotkania w 2018 roku, Wnioskodawca poniósł m.in. Koszty ogólne dotyczące części merytorycznej, w tym:
Obsługa scenotechniki (koszty osobowe montażu i realizacji multimediów, oświetlenia
i nagłośnienia),
Dokonując zatem oceny charakteru kosztów poniesionych przez Wnioskodawcę na realizację ww. Spotkań w zakresie Kosztów Ogólnych, należy rozstrzygnąć, czy poszczególne ich elementy nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Aby dokonać kwalifikacji prawnej tych wydatków, należy rozważyć, czy istnieje związek przyczynowy pomiędzy ich poniesieniem a przychodami Wnioskodawcy oraz czy nie mieszczą się one w zakresie zastosowania przepisu art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Konieczne jest zatem zbadanie, czy zorganizowanie tych Spotkań miało kształtować popyt na produkty/usługi Wnioskodawcy, poprzez zachęcenie jak największej liczby potencjalnych klientów do ich nabywania, czy też służyć przede wszystkim budowaniu relacji z partnerami handlowymi i wywołaniu jak najlepszego wrażenia przy reprezentowaniu Spółki.
Odnosząc powyższe do przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku opisu stanu faktycznego stwierdzić należy że wskazane w opisie sprawy koszty ponoszone przez Wnioskodawcę na organizację Spotkań w latach 2017 i 2018, których celem była promocja produktu (Portalu) obejmujące koszty ogólne:
Koszty Prezenterów (dotyczy również prowadzenia części nieoficjalnej),
Koszty Agencji (prowizja liczona od kosztów zewnętrznych Agencji oraz koszty wewnętrzne Agencji),
Koszty Prezentera prowadzącego część dzienną,
mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 updop. Zauważyć jednak należy, że wskazane we wniosku wydatki na Animacje i Jingle mogą zostać zaliczone przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów o ile miały charakter reklamowy oraz zostały przeprowadzone w celu osiągnięcia lub zachowania przychodów stosownie do omawianego art. 15 ustawy CIT, tj. poniesione przez Wnioskodawcę wydatki są racjonalne i wykazują związek przyczynowo-skutkowy z przychodami oraz zostały właściwie udokumentowane.
Odnosząc się natomiast do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z obecnością podczas ww. Spotkań Prelegentów (osoby związanej ze światem sportu, znanego polskiego językoznawcy, znanego himalaisty oraz prezesa zarządu jednej ze znanych firm cukierniczych) oraz wydatki poniesione na wynagrodzenie Prezenterów prowadzących część nieoficjalną wskazać należy, że ww. wydatki noszą znamiona reprezentacji i w związku z tym nie mogą zostać uznane za koszty podatkowe. Rozpatrując zasadność ich poniesienia należy wziąć pod uwagę całościowy charakter Spotkań. Dla prawidłowej kwalifikacji ww. kosztów najważniejszym jest bowiem wyraźne ustalenie ich głównego celu i wskazanie potencjalnych korzyści oczekiwanych w związku z ich poniesieniem. Należy tutaj podkreślić, że zainteresowanie klientów rozwiązaniami proponowanymi przez Portal oraz nakłonienie ich do dalszego korzystania z X. oraz zwiększenie zakresu korzystania z usług proponowanych przez Wnioskodawcę nie jest uzależnione od obecności podczas tych Spotkań znanych osób, zatem poniesienie tych wydatków przez Wnioskodawcę ma na celu kreowanie jego wizerunku, tworzenie wśród potencjalnych kontrahentów wrażenia podmiotu profesjonalnego, partnera biznesowego godnego zaufania, kształtowanie prestiżu i pozytywnego postrzegania firmy, rozpowszechniania jej wizerunku. Również wydatki poniesione na wynagrodzenie Prezenterów prowadzących część nieoficjalną spotkania, mają na celu kształtowanie prestiżu i pozytywnego wizerunku firmy, a więc noszą cechy reprezentacji.
Zatem koszty związane z obecnością Prelegentów podczas Spotkań oraz koszty Prezenterów prowadzących część nieoficjalną spotkania, które poniósł Wnioskodawca są wydatkami, których wyłącznym bądź dominującym celem jest stworzenie pewnego wizerunku Wnioskodawcy, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, czy działalności, wykreowanie pozytywnych relacji z dotychczasowymi i potencjalnymi klientami. Dlatego też, jako koszty reprezentacji, wskazane w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie mogą zostać przez Spółkę zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie ustalenia czy Koszty Ogólne poniesione przez Wnioskodawcę w 2017 oraz 2018 roku w związku z organizacją Spotkań, o których mowa we wniosku, stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów, dotyczące:
Nadmienić przy tym należy, że w zakresie dotyczącym pytań oznaczonych we wniosku Nr 1, Nr 3 i Nr 4 wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.
0111-KDIB1-1.4010.448.2018.1.BS
0111-KDIB2-3.4010.394.2018.1.APA | Interpretacja indywidualna