Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp2-443-986-14-3-en
Timestamp: 2017-09-23 21:58:54+00:00
Document Index: 85260629

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'FSK ', 'art. 98', 'art. 98', 'art. 98', 'SA/Wa ', 'art. 32', 'art. 53', 'art. 32', 'SA/Gl ', 'art. 32', 'art. 41', 'art. 14']

ILPP2/443-986/14-3/EN | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla sprzedaży karnetów uprawniających do wstępu do klubu oferującego usługi związane z rekreacją ruchową i poprawą kondycji fizycznej.
ILPP2/443-986/14-3/ENinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z 29 sierpnia 2014 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 5 września 2014 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie 6 września 2014 r.) uzupełnionym pismem z 23 listopada 2014 r. (data wpływu 26 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla sprzedaży karnetów uprawniających do wstępu do klubu oferującego usługi związane z rekreacją ruchową i poprawą kondycji fizycznej – jest nieprawidłowe.
W dniu 5 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla sprzedaży karnetów uprawniających do wstępu do klubu oferującego usługi związane z rekreacją ruchową i poprawą kondycji fizycznej. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z 23 listopada 2014 r. (data wpływu 26 listopada 2014 r.), w którym sprostowano błąd w opisie stanu faktycznego.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod firmą „A”. Zainteresowany jest firmą, która prowadzi klub FITNESS i oferuje usługi związane z rekreacją ruchową i poprawą kondycji fizycznej. W zakresie świadczonych usług występują:
Usługi udziału w zajęciach aerobowych.
Usługi świadczone przez Wnioskodawcę sprzedawane są w formie różnego rodzaju kart wstępu oraz karnetów.
Poprzez zakup karty wstępu lub karnetu klient nabywa prawo wstępu dowolną ilość razy, w dogodnym dla siebie czasie na siłownię oraz prawo do udziału w zajęciach aerobowych prowadzonych dla nieograniczonej liczby osób.
Powyższe usługi mieszczą się na podstawie PKWiU z 2008 r. w grupowaniu 9313Z działalność obiektów służących poprawie kondycji fizycznej.
Firma nie świadczy usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, a usługi związane z poprawą kondycji fizycznej. Nie jest klubem sportowym ani związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu.
W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że w opisie stanu faktycznego wpisano symbol PKWiU z 2008 roku wg grupowania 9313Z czyli PKD. Prawidłowy symbol PKWiU to 93.13.10.0.
Jaką stawkę VAT powinien stosować Wnioskodawca w związku ze świadczeniem wyżej wymienionych usług wstępu do klubu oraz udziału w ramach tej usługi w zajęciach na siłowni oraz w zajęciach aerobowych...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 30 stycznia 2014 r., sygn. I FSK 311/13, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że sprzedaż kart, sprzedaż karnetów uprawniających do wejścia na teren klubu i korzystania z urządzeń i przyrządów tam się znajdujących opodatkowana być powinna stawką VAT obniżoną 8%. Natomiast wszystkie usługi świadczone przez klub, które nie są związane z normalnym typowym jego użytkowaniem, takie jak usługi restauracyjne na terenie klubu, zakup napojów, odżywek czy też usług instruktora powinny być opodatkowane stawką podstawową 23%.
Klasyfikacją statystyczną dotyczącą towarów i usług, która ma zastosowanie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, od 1 stycznia 2011r., jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.).
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest firmą, która prowadzi klub FITNESS i oferuje usługi związane z rekreacją ruchową i poprawą kondycji fizycznej. W zakresie świadczonych usług występują: usługi wstępu na siłownię i usługi udziału w zajęciach aerobowych. Usługi świadczone przez Zainteresowanego sprzedawane są w formie różnego rodzaju kart wstępu oraz karnetów. Poprzez zakup karty wstępu lub karnetu klient nabywa prawo wstępu dowolną ilość razy, w dogodnym dla siebie czasie na siłownię oraz prawo do udziału w zajęciach aerobowych prowadzonych dla nieograniczonej liczby osób.
Wnioskodawca wskazał, że powyższe usługi mieszczą się na podstawie PKWiU z 2008 r. w grupowaniu 93.13.10.0 – „Działalność obiektów służących poprawie kondycji fizycznej”. Firma nie świadczy usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, a usługi związane z poprawą kondycji fizycznej. Nie jest klubem sportowym ani związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu.
W związku z powyższym Wnioskodawca ma wątpliwości jaką stawkę VAT powinien stosować do świadczenia wyżej wymienionych usług wstępu do klubu oraz udziału w ramach tej usługi w zajęciach na siłowni oraz w zajęciach aerobowych.
W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod poz. 186 figurują „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” – bez względu na symbol PKWiU.
Z ww. przepisu wynika, że stawką podatku obniżoną do wysokości 8% objęte zostały usługi związane z rekreacją, jednakże wyłącznie w zakresie wstępu (bez względu na symbol PKWiU).
Należy zauważyć, że poz. 186 załącznika 3 ustawy o podatku od towarów i usług jest w istocie implementacją art. 98 dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U.UE.L.2006.347.1) w zw. z załącznikiem III tej dyrektywy. Powołany przepis stanowi, że państwa członkowskie mogą stosować jedną lub dwie stawki obniżone (art. 98 ust.1), przy czym stawki obniżone mają zastosowanie wyłącznie do dostaw towarów i świadczenia usług, których kategorie są określone w załączniku III (art. 98 ust. 2).
Zgodnie z wyrokiem III SA/Wa 3204/12 z dnia 11 kwietnia 2013 r., Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, „państwo członkowskie ma swobodę obniżenia poziomu opodatkowania w stosunku do podstawowej stawki krajowej, ale jedynie w ramach listy towarów i usług wymienionych w załączniku III dyrektywy 2006/112/WE. Państwo członkowskie może więc zastosować stawkę podstawową (brak obniżenia opodatkowania) jak również zawęzić zakres obniżenia opodatkowania w odniesieniu do konkretnych rodzajów towarów i usług. Powyższe powinno jednak wynikać z wyraźnych przepisów prawa krajowego. Porównanie zakresu upoważnienia państwa członkowskiego do stosowania stawki obniżonej, tj. opisu towarów i usług zawartego w załączniku III dyrektywy 2006/112/WE z opisem towarów i usług zawartym w załączniku 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, może być elementem wykładni przepisów krajowych, z tym jednak zastrzeżeniem, że z jednej strony nie może prowadzić do rozszerzającego rozumienia zasad stosowania krajowej stawki obniżonej w porównaniu do regulacji unijnych, z drugiej, w przypadku rozszerzenia w prawie krajowym zakresu stosowania stawki obniżonej, organy podatkowe nie mogą powoływać się na przepisy unijne”.
Obowiązujący od dnia 1 lipca 2011 r. art. 32 ust. 1 Rozporządzenia Wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L Nr 77, s. 1), wskazuje, że usługi wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, o których mowa w art. 53 Dyrektywy 2006/112/WE, obejmują świadczenie usług, których podstawową cechą jest przyznawanie prawa wstępu w zamian za bilet lub opłatę, w tym opłatę w formie abonamentu, biletu okresowego lub opłaty okresowej.
Organ posiłkując się niejako art. 32 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 wskazuje różnicę, która występuje pomiędzy znaczeniem słowa „wstęp” – rozumianym jako wstęp do obiektu (np. wejście na mecz piłki nożnej), a słowem „wstęp” rozumianym jako wejście do obiektu z możliwością korzystania z dostępnych tam urządzeń (np. wejście do siłowni). Ww. rozporządzenie Rady Nr 282/2011 wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio. Oznacza to, że przepisy tego rozporządzenia z dniem 1 lipca 2011 r. stają się częścią porządku prawnego, obowiązującego na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, bez konieczności ich implementacji w drodze ustawy. Rozporządzenie Rady Nr 282/2011 przyjęte zostało w celu jednolitego stosowania przez wszystkie państwa członkowskie systemu podatku od wartości dodanej, opartego na postanowieniach Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej.
Warto w tym miejscu odwołać się do orzeczenia WSA w Gliwicach z dnia 8 maja 2012 r. sygn. akt III SA/Gl 1543/11, w którym Sąd po rozpoznaniu sprawy dotyczącej zbieżnego zagadnienia prawnego, uznał pogląd zaprezentowany przez organ podatkowy za słuszny. Co więcej, Sąd w niniejszym wyroku, sam w uzasadnieniu wskazał na brzmienie powoływanego powyżej art. 32 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r., jako aktu pomagającego w ustaleniu zakresu usług w zakresie „wstępu”. WSA, zaznaczył, że pojęcia usług w zakresie wstępu, w kontekście rozpatrywanej normy prawnej wynikającej z treści poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT nie można utożsamiać z pojęciem „biletu wstępu” uprawniającego do uczestniczenia w zajęciach sportowo-rekreacyjnych, które prowadzone są na zasadzie czynnego uczestnictwa w nich.
Zgodnie z poglądem wyrażonym w uchwale składu siedmiu sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 14 marca 2011 r. sygn. II FPS 8/10 „w procesie wykładni prawa interpretatorowi nie wolno całkowicie ignorować wykładni systemowej lub funkcjonalnej poprzez ograniczenie się wyłącznie do wykładni językowej pojedynczego przepisu. Może się bowiem okazać, że sens przepisu, który wydaje się językowo jasny, okaże się wątpliwy, gdy go skonfrontujemy z innymi przepisami lub weźmiemy pod uwagę cel regulacji prawnej. (...) Żaden przepis prawa nie jest oderwaną jednostką, lecz występuje w pewnym kontekście systemowym – jest częścią określonego aktu normatywnego, który z kolei jest częścią określonej gałęzi prawa przynależącej do systemu prawa polskiego. Wykładając więc dany przepis prawa, należy brać pod uwagę jego relacje do innych przepisów danego aktu normatywnego (wykładnia systemowa wewnętrzna) oraz do przepisów zawartych w innych ustawach (wykładnia systemowa zewnętrzna). Tylko bowiem realizacja tej dyrektywy wykładni prawa, określanej jako argumentum a rubrica, gwarantuje zupełne i niesprzeczne odczytanie danej instytucji prawa z przepisów prawa (por. L. Morawski, Zasady wykładni prawa, Toruń 2010, s. 152 i n.)”.
Dlatego, w procesie wykładni treści poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług należy kierować się nie tylko wykładnią językową, ale także wykładnią systemową wewnętrzną, i to całego określenia „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, a nie tylko jego wybranego zwrotu czy fragmentu.
Skoro ustawodawca nie zdefiniował pojęcia „wstępu”, nie określił również ani form ani kategorii wstępu, to zasadnym stało się skorzystanie z definicji słownikowej, zgodnie z którą „wstęp” należy rozumieć jako możliwość wejścia „gdzieś” co nie jest równoznaczne z możliwością korzystania z dostępnych tam możliwości. Opłata (bilet, karnet) za wstęp jest opłatą wnoszoną przez np. kibica, co do zasady, za uczestniczenie w imprezie poprzez np. oglądanie (bierne uczestnictwo).
W przedmiotowej sprawie sprzedaż kart oraz karnetów, daje klientowi prawo wstępu dowolną ilość razy, w dogodnym dla niego czasie na siłownię oraz prawo do udziału w zajęciach aerobowych prowadzonych dla nieograniczonej liczby osób. Podkreślić należy, że powyższe karty i karnety dają możliwość nie tylko wejścia do strefy klubu, ale przede wszystkim możliwość czynnego korzystania z dostępnych tam urządzeń i przyrządów.
Powyższe oznacza, że opłata za karty i karnety wstępu i korzystania z siłowni oraz uczestniczenia w zajęciach aerobowych, nie jest tożsama z „opłatą w zakresie wstępu”. Klient posiadający karnet nie tylko może wejść do klubu, ale przede wszystkim uprawniony jest do czynnego korzystania z dostępnych tam urządzeń i przyrządów.
Wobec powyższego sprzedaż przez Wnioskodawcę kart i karnetów dających możliwość kupującemu wejścia do klubu, ale przede wszystkim możliwość czynnego korzystania z dostępnych tam urządzeń i przyrządów nie może być opodatkowana preferencyjną stawką podatku VAT w wysokości 8% wskazanej w art. 41 ust. 2 ustawy w związku z poz. 186 załącznika nr 3 do tej ustawy.
Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane uregulowania prawne należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie ma prawa zastosowania preferencyjnej stawki 8% w podatku od towarów i usług dla sprzedaży kart i karnetów wstępu do klubu oferującego usługi związane z rekreacją ruchową i poprawą kondycji fizycznej (tj. wstępu do klubu oraz udziału w ramach tej usługi w zajęciach na siłowni oraz w zajęciach aerobowych).
Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które zostały przedstawione w wniosku a nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii wysokości opodatkowania usług restauracyjnych świadczonych na terenie klubu oraz usług instruktora a także dostawy napojów i odżywek.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP2/443-986/14-3/EN