Source: http://docplayer.fi/836263-Mita-tuloverotuksessa-on-tapahtunut.html
Timestamp: 2018-04-23 10:25:08+00:00
Document Index: 24702183

Matched Legal Cases: ['kko ', 'KKO ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'KKO ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ', 'kko ']

Mitä tuloverotuksessa on tapahtunut? - PDF
Download "Mitä tuloverotuksessa on tapahtunut?"
1 Mitä tuloverotuksessa on tapahtunut? Palkansaajan verot ja ostovoima 1990-luvun alun laman jälkeen M i n n a Punakallio
2 1 TIIVISTELMÄ Palkansaajan tuloverotus on keventynyt 1990-luvun laman jälkeen lähes joka vuosi. Vuoden 2009 jälkeen veropolitiikka muuttui kuitenkin varovaisemmaksi kansainvälisen talouskriisin myötä. Viime vuodet tuloverojen taso on pysynyt suurin piirtein ennallaan. Pienituloisen palkansaajan tulo on keventynyt 8,6 prosenttiyksikköä lama-ajan huippuvuoteen 1995 verrattuna. Suuremmilla vuosituloilla verokevennys jää reiluun seitsemään prosenttiyksikköön. Verokevennykset ovat suosineet siten suhteellisesti eniten pienituloisia palkansaajia. Myös lisätuloista perittävät marginaaliverot ovat laskeneet. Eniten ovat keventyneet pienituloisten palkansaajien marginaaliveroprosentit. Verokevennykset on toteutettu valtion progressiivisen tuloveroasteikon muutoksilla ja työtuloista myönnettävillä verovähennyksillä luvun alun laman jälkeen kasvatettiin erityisesti tulosta tehtävää kunnallisverotuksen ansiotulovähennystä. Vuodesta 2006 lähtien käyttöön otettiin verosta tehtävä valtionverotuksen ansiotulovähennys, joka korvattiin myöhemmin työtulovähennyksellä. Työtuloista myönnettävien verovähennysten verohyöty yltää kuluvana vuonna maksimissaan euroon vuodessa. Vähennykset pienentävät pienituloisen tuloa reilulla 10 prosenttiyksiköllä siitä, mitä olisi ilman vähennyksiä. Verohyötyä ei enää saa reilun euron puhtailla ansiotuloilla. Verovähennykset kaventavat kuntien veropohjaa, minkä vuoksi vähennysten laajentaminen on kompensoitu kunnille muun muassa valtionosuuksien lisäyksinä. Vähennysten vaikutus näkyy kuitenkin siinä, että ne ovat muuttaneet kunnallisveron, kirkollisveron sekä vakuutetun sairausvakuutusmaksun progressiivisiksi veroiksi. Näitä veroja peritään yhden suhteellisen veroprosentin mukaan, mutta käytännössä tosiasiallinen kasvaa palkansaajan tulojen lisääntyessä. Kunnallisverolla kerätään noin viidesosa kaikista verotuloista. Vaikka tuloverotus on keventynyt jo useamman vuoden ajan, niin henkilöiden maksamien tuloverojen osuus kaikista verotulokertymistä ei ole laskenut. Verotilastot osoittavat, että myös kulutus- ja omaisuusverot ovat pysyneet ennallaan. Sen sijaan yritysten maksamat tuloverot ovat heilahdelleet 2000-luvulla voimakkaasti. Lievää nousua on ollut myös työntekijöiden ja työnantajien pakollisissa sosiaalivakuutusmaksuissa.
4 3 SISÄLLYSLUETTELO TIIVISTELMÄ JOHDANTO PALKANSAAJAN TULOVEROPERUSTEET Kunnallisverotus Valtion tuloverotus Palkansaajan sosiaalivakuutusmaksut TULOVEROTUKSEN TASO JA MUUTOKSET LAMAN JÄLKEEN Tulo- ja marginaali vuonna Tuloverotuksen muutokset PALKANSAAJAN OSTOVOIMA 2000-LUVULLA TULOVEROJEN PROGRESSIIVISUUS Palkansaajan tuloveroista myönnettävien vähennysten vaikutukset Kunnallisverosta progressiivinen vero VERORAKENNE VEROTUOTTOJEN NÄKÖKULMASTA LOPUKSI LÄHDELUETTELO LIITTEET Liite 1 Valtion tuloveroasteikot Liite 2 Palkansaajan tuloveroperusteita vuosina
5 4 1. JOHDANTO Tuloverojen lamakiristykset 1990-luvun alussa olivat erittäin rajuja. Keskituloinen palkansaaja maksoi tuolloin tuloistaan enimmillään veroa yli 37 prosenttia luvun loppupuolella kiristyksiä jo purettiin, mutta ajanjaksoon mahtuu myös välivuosia, kuten vuosi Tuloverotus olikin vuonna 2000 yhä varsin kireää. Vuosina palkansaajien tuloverotus on keventynyt lähes joka vuosi. Verokevennyksistä ovat hyötyneet kaikki palkansaajat, mutta työtuloista myönnettävien vähennysten vuoksi pienituloiset ovat saaneet suhteellisesti muita suuremmat kevennykset luvun lopun kansainvälisellä talouskriisillä ei ollut suurta vaikutusta suomalaisten arkeen. Kriisi kuitenkin muutti talouspolitiikkaa siten, että uusien päätösten keskeinen tavoite oli julkisen talouden kestävyyden vahvistaminen. Julkisen talouden kestävyyttä painaa erityisesti väestörakenteen muutos. Se lisää lähivuosien aikana ikääntymiseen liittyvien kustannusten määrää samalla, kun työssäkäyvien suhteellinen osuus väestöstä pienenee. Talouskriisin jälkeen tuloverokevennykset ovat loppuneet, ja tuloverotus on pidetty vuosina 2010 ja 2011 ennallaan. Keskituloinen työntekijä maksaa palkastaan kuitenkin yhä lähes 30 prosenttia tuloveroa, mitä ei voi pitää matalana tasona. Henkilöiltä perittävien tuloverojen merkitys verojärjestelmässä onkin pysynyt viime vuodet ennallaan. Palkkaverojen merkitystä korostaa lisäksi se, että palkoista perittävät lakisääteiset sosiaalivakuutusmaksut ovat viime vuosina nousseet. Tämä selvitys käy läpi tuloverotuksessa tehdyt muutokset 2000-luvun ensimmäisellä vuosikymmenellä. Osittain selvityksessä myös sivutaan 1990-luvun kehitystä, sikäli kun sillä on selkeä yhteys 2000-luvun tapahtumiin. Selvityksen rakenne pohjautuu monilta osin Jaana Kurjenojan ostovoimaselvitykseen vuodelta 2006 (Kurjenoja 2006). Selvitys tarkastelee myös tuloverotuksen progressiota sekä sitä, näkyvätkö veromuutokset verokertymätilastoissa. Selvityksen on tehnyt Veronmaksajien Keskusliiton pääekonomisti Minna Punakallio.
6 5 2. PALKANSAAJAN TULOVEROPERUSTEET Ansiotulon 1 saaja maksaa tuloistaan veroa valtiolle ja kunnille sekä vakuutetun sairausvakuutusmaksua Kelalle. Palkansaajat maksavat työtuloistaan lisäksi muita veronluonteisia vakuutusmaksuja lakisääteistä tehtävää hoitaviin rahastoihin. Lisäksi evankelis-luterilaisella ja ortodoksisella kirkolla sekä metsänhoitoyhdistyksillä on oikeus verottaa jäseniään. Käytännössä pääosan verotuksesta toimittaa verohallinto Kunnallisverotus Kunnallisvero on tuotoltaan Suomen suurin yksittäinen vero. Verohallituksen mukaan se tuotti kunnille 15,1 mrd. euroa vuonna 2009 (ks. taulukko 1), kun tuotto vuonna 2000 oli 10,4 mrd. euroa. Kunnallisverolla kerätään noin 38 prosenttia kuntien tuloista. Kuntien muita keskeisiä tuloeriä ovat toiminnasta saadut maksutulot ja myyntitulot sekä valtionosuudet. Kunnat päättävät tulonsa tasosta itsenäisesti luvulla kunnat ovat korottaneet tuloveroprosenttejaan tiheästi. Ripeää nousua kuvaa esimerkiksi se, että vuonna 2000 korkein käytössä ollut kunnallis 19,75 on erittäin lähellä kuluvan vuoden yleisintä kunnallisa (19,50). Poikkeuksellisen voimakkaasti kunnallisveroja kiristettiin vuonna 2010, jolloin keskimääräinen tuloilla painotettu kunnallis nousi 0,40 prosenttiyksikköä. Tätä suurempi kunnallisveron nousu tapahtui viimeksi vuonna Kuluvana vuonna keskimääräinen kunnallis nousi 0,20 prosenttiyksikköä. TAULUKKO 1. Keskeisiä tietoja kunnallisverotuksesta. Lähde: Kuntaliitto, Verohallitus Keskimääräinen kunnallisvero-% *) Korkein vero-% Matalin vero-% Veroprosenttia nostaneiden kuntien lkm. Kunnallisveron tuotto, mrd. Kunnallisveron maksajien lukumäärä ,65 19,75 15, , ,67 19,75 15, , ,78 19,75 15, , ,04 20,00 15, , ,12 20,00 16, , ,29 21,00 16, , ,39 21,00 16, , ,45 21,00 16, , ,54 21,00 16, , ,59 21,00 16,50 67 **) 15, ,97 21,00 16, ,17 21,50 16,25 49 * Maksuunpantavaa kunnallisveroa vastaavilla verotettavilla tuloilla painotettu keskiarvo **) Ei sisällä kuntaliitoksessa olevia kuntia 1 Ansiotuloa on kaikki muu tulo paitsi pääomatulo. Ansiotuloa ovat siten palkkatulojen lisäksi muun muassa eläke- ja etuustulot sekä yrittäjätulot.
7 6 Veroprosenttien ohella kunnallisveron tuottoon vaikuttaa myös kunnallisveropohja eli kunnallisverotuksessa veronalaiseksi säädetyt tulot sekä niitä pienentävät vähennykset. Veropohjaa koskevia päätöksiä ei tehdä kunnissa, vaan eduskunnassa. Kuntien veropohja on kaventunut 2000-luvulla, koska ansiotuloista myönnettävät vähennykset ovat kasvaneet. Vähennyksiä on laajennettu sen vuoksi, että tuloverokevennykset on pystytty kohdistamaan erityisesti pienituloisille. Pienemmistä tuloista maksetaan kunnallisveroa ja palkasta perittäviä veronluonteisia maksuja, mutta ei valtionveroa. Kunnallisverotuksessa myönnettäviä tärkeimpiä vähennyksiä ovat kunnallisverotuksen ansiotulovähennys ja kunnallisverotuksen eläketulovähennys 2. Kunnallisverotuksessa myönnetään toki myös muita vähennyksiä. Kaikki kunnallisverotuksen vähennykset ovat verovelvollisen tulosta tehtäviä vähennyksiä. Kunnallisverotuksen vähennykset ovat myös viran puolesta tehtäviä vähennyksiä 3. Viran puolesta myönnettäviä vähennyksiä verovelvollisen ei tarvitse itse vaatia, vaan verottaja ottaa ne automaattisesti huomioon. Automaattisia vähennyksiä ovat tulonhankkimisvähennys, ansiotulovähennys, työtulovähennys, eläketulovähennys, opintorahavähennys, invalidivähennys, perusvähennys ja merityötulovähennys. Kunnallisverotuksen ansiotulovähennys on ollut suosittu keino suunnata tuloverokevennyksiä niille työntekijöille, jotka eivät maksa valtion tuloveroa. Sen avulla on onnistuttu parantamaan työn vastaanottamisen kannustavuutta, ja lisäämään myös ostovoimaa. Vähennys otettiin käyttöön vuonna 1992, mutta varsinaiset verokevennykset sen avulla aloitettiin vuonna KUVIO 1. Kunnallisverotuksen ansiotulovähennys euroa/vuosi 2 Ks. kunnallisverotuksen eläketulovähennyksestä tarkemmin Kirkko-Jaakkola (2010a). 3 Ensimmäisen kerran invalidivähennyksen saamiseksi on verotoimistossa tosin esitettävä lääkärintodistus, jossa mainitaan haitta-aste. Invalidivähennys tehdään viran puolesta henkilöille, jotka saavat työkyvyttömyyseläkettä tai kuntoutustukea.
8 7 Kuvio 1 esittää kunnallisverotuksen ansiotulovähennyksen rakenteen vuosina eri tuloilla. Vähennyksessä on lähes sen koko historian ajan ollut nopeasti nouseva osa sekä vähitellen alaspäin liukuva poistumaosa. Vähennyksen nousu- ja poistumaosan laskennassa hyödynnetään kahta eri tulokäsitettä. Nouseva osa lasketaan muiden ansiotulojen paitsi eläke- ja etuustulojen perusteella, kun taas poistumaosa määräytyy verovelvollisen puhtaiden ansiotulojen 4 perusteella. Poistumaosassa huomioidaan siten verovelvollisen kaikki ansiotulot. Vähennystä kasvatettiin vuosituhannen alussa, mutta vuoden 2005 jälkeen sitä on myös supistettu vähennykseen liittyvien budjettiteknisten ongelmien ja kuntien veropohjan heikkenemisen vuoksi. Vähennys on yhä kuitenkin merkittävä. Sen enimmäismäärä on kuluvana vuonna euroa, kun se vuonna 2000 oli noin euroa. Nykyisin vähennys on maksimissaan reilun euron vuosittaisilla työtuloilla. Kun puhtaat ansiotulot ylittävät euroa, vähennys alkaa pienentyä hitaasti pois. Sitä ei saa enää lainkaan reilun euron työtuloilla. Vähennys ei ole siten pelkästään pieni- ja keskituloisille palkansaajille räätälöity vähennys, vaan se ulottuu myös suurituloisille palkansaajille ja yrittäjille. Kunnallisverotuksen perusvähennys on sen sijaan pienituloisille räätälöity vähennys. Sen maksimimäärä korotettiin vuoden 2010 alussa eurosta euroon, josta se nousi edelleen kuluvan vuoden alussa euroon. Vähennys myönnetään, jos verovelvollisen puhdas ansiotulo alittaa kunnallisverotuksessa myönnettävien muiden vähennysten jälkeen perusvähennyksen maksimimäärän. Kun verovelvollisen puhtaat ansiotulot ylittävät maksimimäärän, vähennys pienenee vähitellen pois. Perusvähennyksen leikkuriosa on kuitenkin huomattavasti jyrkempi kuin kunnallisverotuksen ansiotulovähennyksessä. Kunnallisverotuksen ansiotulovähennyksen ja perusvähennyksen ohella kunnallisverotuksessa myönnetään myös muita vähennyksiä. Näitä vähennyksiä ovat kunnallisverotuksen invalidivähennys, opintorahavähennys ja kunnallisverotuksen eläketulovähennys 5. Palkansaajien kunnallisveroa pienentävät myös tietyt muut vähennykset. Verotettavaa ansiotuloa niin kunnallisverotuksessa kuin valtionverotuksessa vähentävät muun muassa tulonhankkimisvähennys, työmatkakuluvähennys, työmarkkinajärjestöjen jäsenmaksu, työasuntovähennys, lahjoitusvähennys sekä maksetut työeläke-, työttömyysvakuutus- ja sairausvakuutuksen päivärahamaksut. 4 Puhdas ansiotulo saadaan, kun ansiotulosta vähennetään tulojen hankkimisesta ja säilyttämisestä aiheutuneet luonnolliset vähennykset. Luonnollisia vähennyksiä ovat muun muassa palkkatulosta tehtävä tulonhankkimisvähennys, asunnon ja työpaikan väliset matkakustannukset sekä työmarkkinajärjestöjen jäsenmaksut. Palkkatulon hankkimisesta ja säilyttämisestä johtuneet muut menot vähennetään kuitenkin vain siltä osin kuin niiden yhteismäärä ylittää viran puolesta myönnettävän tulonhankkimisvähennyksen määrän. 5 Ks. kunnallisverotuksen eläketulovähennyksestä Kirkko-Jaakkola (2010a).
9 Valtion tuloverotus Luonnolliset henkilöt maksavat verotettavasta ansiotulostaan valtiolle tuloveroa progressiivisen veroasteikon mukaan. Valtion progressiivinen tuloveroasteikko muodostuu euromääräisistä tulorajoista sekä rajat ylittäviin tuloihin sovellettavista marginaaliveroprosenteista. Tulorajoja kutsutaan usein myös tuloluokiksi tai tuloportaiksi. Valtion tuloveroasteikkoa on muutettu 2000-luvulla vuosittain (ks. valtion tuloveroasteikot vuosina liitteessä 1). Vuonna 2000 valtion tuloveroasteikko oli kuusiportainen. Sen alinta viiden prosentin marginaaliveroa sovellettiin jo noin euron verotettaviin ansiotuloihin ja ylintä 37,5 prosentin marginaaliveroa perittiin noin euron verotettavista ansiotuloista lähtien. Vuonna 2001 valtion tuloveroasteikon tuloluokat supistuivat kuudesta viiteen. Seuraavan kerran tuloluokkia supistettiin vuonna 2007, jolloin veroasteikko muutettiin neliportaiseksi. Veroasteikon tuloluokkien tulorajoja on muutettu joka vuosi. Välillä muutokset ovat olleet pieniä inflaatiotarkistuksia, mutta varsin usein tulorajoihin on tehty myös suurempia rakenteellisia uudistuksia. Lisäksi marginaaliveroprosentteja on kevennetty 2000-luvulla moneen otteeseen. Vuoteen 2000 verrattuna ylin marginaali on laskenut 7,5 prosenttiyksikköä. TAULUKKO 2. Valtion tuloveroasteikko vuonna Vero alarajan ylittävästä tulon osasta, Verotettava ansiotulo, Vero alarajan kohdalla, % (marginaali) , , , ,0 Valtion tuloveroasteikon alaraja on kuluvana vuonna euroa (ks. taulukko 2), joten pienituloisimmat eivät maksa valtion tuloveroa lainkaan. Käytännössä valtion tuloveroa maksetaan vasta alarajaa huomattavasti suuremmista ansiotuloista eli vajaasta eurosta lähtien. Ero aiheutuu valtionverotuksessa myönnettävistä verovähennyksistä, kuten esimerkiksi työtulovähennyksestä. Osa vähennyksistä myönnetään automaattisesti eli viran puolesta, mutta osaa pitää verovelvollisen hakea itse. Valtionverotuksen tulosta tehtävät vähennykset ovat osittain samoja kuin kunnallisverotuksessa. Palkansaajan verotettavaa tuloa pienentävät muun muassa tulonhankkimisvähennys, työmatkakuluvähennys, työmarkkinajärjestöjen jäsenmaksu sekä maksetut työeläke-, työttömyysvakuutus- ja sairausvakuutuksen päiväraha-
10 9 maksut 6. Eläkeläisillä puhdasta ansiotuloa pienentää valtionverotuksen eläketulovähennys 7. Osa valtionverotuksessa myönnettävistä vähennyksistä tehdään verosta. Näiden vähennysten merkitys on verovelvolliselle suurempi kuin tulosta tehtävien verovähennysten. Suoraan valtion tuloveroa pienentäviä vähennyksiä ovat työtulovähennys, valtionverotuksen invalidi- ja elatusvelvollisuusvähennys, kotitalousvähennys sekä opintolainavähennys. Näistä työtulovähennys tehdään viran puolesta. Työtulovähennys on ollut voimassa vuodesta 2009 lähtien. Se korvasi tuolloin valtionverotuksen ansiotulovähennyksen, joka puolestaan otettiin käyttöön vuonna Molemmilla vähennyksillä on kevennetty työn verotusta niillä palkkatasoilla, jonne kunnallisverotuksen ansiotulovähennyksen laajennus tai valtionverotuksen asteikkoalennus ei kohdistu tarpeeksi. Molemmat vähennykset ovat pienentäneet pelkästään valtion verotuloja. Valtionverotuksen ansiotulovähennys oli verosta tehtävä vähennys, jonka maksimimäärä vuonna 2006 oli 157 euroa. Vähennys korotettiin 400 euroon vuonna Valtionverotuksen ansiotulovähennyksestä päätettiin kuitenkin luopua vuonna 2009 vähennyksen budjetointiperiaatteisiin liittyneiden ongelmien vuoksi 8. Ansiotulojen valtionverotuksen verovähennyksestä ei kuitenkaan luovuttu, sillä entisen tilalle säädettiin uusi työtulovähennys. Kuvio 2 havainnollistaa molempien vähennysten rakenteen. KUVIO 2. Valtionverotuksen ansiotulovähennys vuosina ja työtulovähennys vuosina ,9 1, Lisätietoa vähennyksistä löytyy osoitteesta: 7 Ks. Kirkko-Jaakkola (2010a). 8 Valtionverotuksen ansiotulovähennys tehtiin ensisijaisesti ansiotulosta valtiolle suoritettavasta tuloverosta. Verovähennysetu otettiin huomioon ennakonkannossa niiden henkilöiden kohdalla, jotka eivät maksaneet valtion tuloveroa. Ennakonpidätyksen tapaan verovelvollisille hyvitetyt määrät vähennettiin veronsaajien välisissä tilityksissä valtion maksuunpanotilityksistä, joten vähennyksen kustannukset kohdistuivat valtiolle. Menettelyn katsottiin olevan ongelmallinen budjettiperiaatteiden kannalta, sillä valtion tulot eivät näkyneet täysimääräisesti tuloina valtion talousarviossa.
11 10 Työtulovähennys muistuttaa monessa suhteessa aikaisempaa valtionverotuksen ansiotulovähennystä. Se on verosta tehtävä vähennys, joka kohdistuu pääosin samoille palkkatuloille kuin valtionverotuksen ansiotulovähennys. Kun työtulot ylittävät kuluvana vuonna euroa, työtulovähennys alkaa kasvaa 5,9 prosentilla rajan ylittävältä tulojen osalta enintään 740 euroon asti. Vähennys on maksimissaan siten euron vuosittaisten työtulojen kohdalla. Kun verovelvollisen puhtaat ansiotulot ylittävät euroa vuodessa 9, vähennys alkaa pienentyä 1,2 prosentilla tulorajan yli menevältä osalta. Vähennys poistuu tällöin euron puhtailla ansiotuloilla. Vähennystä korotettiin vuosina 2010 ja Työtulovähennyksen saa myös sellaisilla tulotasoilla, joilla ei makseta valtion veroa. Jos vähennys ylittää ansiotulosta valtiolle suoritettavan tuloveron määrän, se tehdään kunnallisverosta, sairausvakuutuksen sairaanhoitomaksusta ja kirkollisverosta näiden verojen mukaisessa suhteessa. Koska työtulovähennyksen suuruus on jo varsin merkittävä, vähennys muuttaa olennaisesti pienemmistä ansiotuloista käytännössä maksettavia veroja. Vähennyksen aiheuttama heikennys kuntien veropohjaan kompensoidaan kunnille valtionosuuksien lisäyksenä. Kuluvana vuonna valtion progressiivisen tuloveroasteikon alaraja on euroa. Erilaisten vähennysten vuoksi valtion tuloveroa ryhdytään maksamaan kuitenkin vasta veroasteikon alarajaa suuremmista tuloista. Jos työtulovähennyksen vaikutus jätetään huomioimatta, muut viran puolesta myönnettävät vähennykset nostaisivat tulorajan noin euron vuosittaisiin työtuloihin. Todellinen raja on kuitenkin huomattavasti tätä korkeammalla. Kun kaikki viran puolesta myönnettävät vähennykset eli myös työtulovähennys huomioidaan, työtuloista aletaan maksaa valtion tuloveroa käytännössä vasta noin euron jälkeen. Summa vastaa reilun euron kuukausituloja Palkansaajan sosiaalivakuutusmaksut Työeläke- ja työttömyysturvan rahoitusvastuu jaettiin työnantajien ja työntekijöiden kesken vuonna 1993, kun palkansaajat alkoivat ensimmäisen kerran maksaa ansiotuloistaan työeläke- ja työttömyysvakuutusmaksuja 10. Samalla työntekijän eläkemaksu ja palkansaajan työttömyysvakuutusmaksu säädettiin muussa ansiotuloverotuksessa vähennyskelpoisiksi. Työeläke- ja työttömyysvakuutusmaksun vähennyskelpoisuus huomioidaan verottajan palkansaajalle laskemassa ennakonpidätysprosentissa, mutta itse maksut eivät sisälly ennakonpidätysprosenttiin. Sen vuoksi työnantaja vähentää työntekijän bruttopalkasta paitsi verottajan ennakonpidätyksen myös eläkeyhtiöille tilitettävän työeläkemaksun ja työttömyysvakuutusmaksun vahinkovakuutusyhtiöihin. 9 Myös työtulovähennys lasketaan kahden erilaisen tulokäsitteen avulla, aivan samoin kuin kunnallisverotuksen ansiotulovähennys. 10 Työeläkemaksut koskevat kuluvana vuonna vuotiaita ja työttömyysvakuutusmaksut vuotiaita.
12 11 Vuonna 1993 palkansaajan maksut olivat yhteensä 3,2 prosenttia palkasta. Parin vuoden sisällä maksuja korotettiin merkittävästi, ja suurimmillaan ne olivat vuosina (ks. liite 2 palkansaajan veroperusteista). Tällöin niiden osuus palkasta ylitti kuuden prosentin tason luvun alkupuolella erityisesti palkansaajan työttömyysvakuutusmaksu pieneni nopeasti. Vuodesta 2005 lähtien työntekijän eläkemaksu on porrastettu työntekijän iän mukaan. Uudistuksen myötä 53-vuotiaat ja sitä vanhemmat maksavat palkastaan reilun kolmanneksen korkeampaa työeläkemaksua. Korkeampi maksuprosentti johtuu siitä, että 53 vuotta täyttäneillä työeläkkeen karttumisprosentti on korkeampi kuin nuoremmilla ikäluokilla. Maksujen osuus palkasta oli keveimmillään vuonna 2008, jolloin alle 53- vuotiaiden työeläke- ja työttömyysvakuutusmaksu olivat 4,44 prosenttia ja sitä vanhemmilla palkansaajilla 5,54 prosenttia. Sen jälkeen maksut ovat kääntyneet kasvuun. Kuviosta 3 nähdään, että kuluvana vuonna palkansaajamaksut alle 53- vuotiailla ovat 5,3 prosenttia palkasta ja 53 vuotta täyttäneillä yhteensä 6,6 prosenttia. Työeläkemaksun ennustetaan nousevan aina vuoteen 2025 asti väestön ikääntymisen vuosi. Nousupaineen kokonaismääräksi arvioidaan noin neljä prosenttiyksikköä, mutta nousu jakautuu sekä työnantajien että työntekijöiden kesken. Viime vuosina työeläkemaksujen korotukset on tehty puoliksi työnantajien ja työntekijöiden kesken. (VNK 2011). KUVIO 3. Työntekijän työeläkemaksu-% ja palkansaajan työttömyysvakuutusmaksu-% vuosina , alle 53-vuotias palkansaaja. 7,0 % 6,0 % 5,0 % 4,0 % 3,0 % 2,0 % Työttömyysvakuutusmaksut Työeläkemaksut 1,0 % 0,0 % Koska työeläke- ja työttömyysvakuutusmaksut ovat verotuksessa vähennyskelpoisia menoja, niiden todellinen maksurasitus on virallista maksuprosenttia pienempi. Progressiivisessa tuloverojärjestelmässä tulosta tehtävien vähennysten verohyöty kasvaa, kun verovelvollisen tulot lisääntyvät ja verovelvollisen marginaali nousee.
13 12 Siten esimerkiksi euroa kuukaudessa ansaitseva alle 53-vuotias palkansaaja maksaa käytännössä työeläke- ja työttömyysvakuutusmaksua 3,38 prosenttia, kun virallinen maksurasitus yltää 5,3 prosenttiin. Vastaavasti euron kuukausipalkkaa ansaitsevan palkansaajan maksurasitus jää 3,01 prosenttiin. Maksurasituksen regressiivisyys 11 ei ole kuitenkaan kovin suurta. Vuosina palkansaajat maksoivat sosiaaliturvamaksuna pelkästään sairausvakuutusmaksua. 12 Vuoden 2006 alussa sairausvakuutusjärjestelmän rahoitus uudistettiin, ja sairausvakuutus jakaantui sairaanhoitovakuutukseen sekä työtulovakuutukseen. Muutoksen seurauksena kaikilta sairausvakuutetuilta ryhdyttiin perimään sairaanhoitomaksua, minkä lisäksi palkkatuloista ja yrittäjien työtuloista maksetaan päivärahamaksua. Samassa yhteydessä etuustuloista maksettavan sairaanhoitomaksun taso erotettiin palkansaajien sairaanhoitomaksusta 13. Muutoksen tavoitteena oli tiivistää maksujen ja etuuksien välistä yhteyttä sekä turvata sairauden perusteella myönnettävien etuuksien riittävä rahoitus. Sairaanhoitomaksulla rahoitetaan sairaanhoidoksi laskettavat etuudet, kuten Kansaneläkelaitoksen maksamat lääkekorvaukset. Päivärahamaksulla rahoitetaan sen sijaan työtuloetuudet, kuten sairauspäivärahat ja vanhempainpäivärahat. Sairaanhoitomaksua peritään kunnallisverotuksessa verotettavan ansiotulon perusteella. Vuonna 2006 sairausvakuutuksen sairaanhoitomaksu palkkatuloista oli 1,33 prosenttia. Vastaavasti eläke- ja muista sosiaalietuustuloista maksu oli 1,5 prosenttia. Maksuun ei ole tehty sen jälkeen suuria muutoksia. Korkeimmillaan sairaanhoitomaksu oli vuonna 2010, jolloin se nousi palkansaajilla 1,47 prosenttiin ja etuudensaajilla 1,64 prosenttiin. Seuraavana vuonna sairaanhoitomaksu laski historiansa matalimmalle tasolle, kun sitä kevennettiin sekä palkansaajalla että etuudensaajalla 0,28 prosenttiyksikköä (ks. taulukko 3). Taulukko 3. Palkansaajan ja etuudensaajan sairaanhoitomaksu sekä palkansaajan päivärahamaksu vuosina Sairaanhoitomaksu, palkka Päivärahamaksu maksu, palkka Palkansaajan maksut yht. Sairaanhoitomaksu, etuudet ,33 % 0,77 % 2,10 % 1,50 % ,28 % 0,75 % 2,03 % 1,45 % ,24 % 0,67 % 1,91 % 1,41 % ,28 % 0,70 % 1,98 % 1,45 % ,47 % 0,93 % 2,40 % 1,64 % ,19 % 0,82 % 2,01 % 1,36 % 11 Regressiivisyys tarkoitetaan sitä, että verorasitus pienenee tulojen kasvaessa. Kyseessä on siis progressiivisen veron vastakohta. 12 Tätä ennen palkansaajat maksoivat tulojen mukaan porrastetun sairausvakuutusmaksun ohella myös kansaneläkemaksua. Sairausvakuutusmaksun porrastus tulojen mukaan päättyi vuoden 1998 lopussa. 13 Etuustuloista ei pidätetä päivärahamaksua. Päivärahamaksua ei myöskään peritä kuolinpesiltä eikä verovuonna kuolleilta.
14 13 Kuten edellä on todettu, osa sairausvakuutuksesta rahoitetaan päivärahamaksulla. Päivärahamaksua peritään ennakonpidätyksen alaisesta palkkatulosta ja työtulosta. Sitä ei peritä eläke- ja etuustuloista. Vuonna 2006 sairausvakuutuksen päivärahamaksu oli 0,77 prosenttia, kun se kuluvana vuonna on 0,82 prosenttia (ks. taulukko 3). Yrittäjien YEL-työtulosta maksetaan korotettua maksua. Korotusosuus on kuluvana vuonna 0,10 prosenttiyksikköä. Yhteensä työntekijöiden sairausvakuutusmaksut yltävät noin kahden prosenttiyksikön tuntumaan. Työntekijöiltä ja yrittäjiltä perittävä sairausvakuutuksen päivärahamaksu on palkkaverotuksessa vähennyskelpoinen meno. Vähennys myönnetään viran puolesta puhtaasta ansiotulosta valtion- ja kunnallisverotuksessa. Tulosta tehtävänä vähennyksenä sen todellinen maksurasitus jää hieman lakisääteistä maksuprosenttia pienemmäksi.
15 14 3. TULOVEROTUKSEN TASO JA MUUTOKSET LAMAN JÄLKEEN 3.1. Tulo- ja marginaali vuonna 2011 Palkansaajan veroaste eli työtulojen kuvaa kaikkien maksettavien tuloverojen osuutta palkasta. Työtulojen verotus on Suomessa progressiivista, joten työtulojen kasvaa tulojen lisääntyessä. Tulojen määrän ohella veroprosentin tasoon vaikuttavat palkansaajalle myönnettävät verovähennykset. Viran puolesta myönnettävien vähennysten lisäksi valtaosalla palkansaajia on myös henkilökohtaisia vähennyksiä, muun muassa asuntovelan korkomenoista tai työmatkoista. Veroprosenttiin vaikuttaa myös esimerkiksi se, kuuluuko verovelvollinen kirkkoon vai ei. Kuvioon 4 14 on havainnollistettu palkansaajan tuloveroaste euron vuosituloihin asti tyypillisillä laskentaoletuksilla. Kuvion esimerkkihenkilön verot sisältävät valtion tuloveron, keskimääräisen kunnallisveron ja kirkollisveron, työeläkeja työttömyysvakuutusmaksut, sairausvakuutuksen päivärahamaksun ja sairausvakuutuksen sairaanhoitomaksun sekä viran puolesta tehtävät vähennykset vuonna Tällainen palkansaaja maksaa euron vuosituloista tuloveroa 19,4 prosenttia, kun esimerkiksi euron vuosituloista tulo on 36,5. Kuvio 4. Palkansaajan tulo- ja marginaali vuonna 2011 eri tulotasoilla. 60 % 50 % 40 % 30 % 20 % 10 % 0 % Palkkatulot, euroa/vuosi Marginaali Veroprosentti Kuviossa 4 esitetään myös esimerkkipalkansaajan marginaali vuonna Marginaali- eli raja kuvaa lisätulosta menevää veroa eri tulotasoilla. Se kertoo esimerkiksi sen, kuinka paljon veroja on maksettava palkankorotuksesta tai ylimääräisestä keikkatyöstä. Marginaali havainnollistaakin verotuksen kannustimia. Progressiivisessa tuloverojärjestelmässä margi- 14 Ks. prosentit:
16 15 naali on suurempi kuin keskimääräinen tulo. Marginaaliverot nousevat varsin jyrkästi erityisesti matalammilla tulotasoilla. Verottajan osuus tulonlisäyksestä ylittää puolet noin euron vuosiansioista lähtien Tuloverotuksen muutokset Palkkaverotus oli 1990-luvun alun laman jälkeen kireimmillään vuonna Keskituloinen palkansaaja maksoi tuolloin palkastaan veroa 37,5 prosenttia, ja hänen lisätulojensa marginaalivero ylitti 53 prosenttia luvun puolivälin jälkeen palkkaverotusta on kuitenkin kevennetty määrätietoisesti 15. Osa veroperusteiden muutoksista, kuten kunnallisverojen ja sosiaalivakuutusmaksujen nousu, on tosin kiristänyt verotusta. Kiristävistä tekijöistä huolimatta tuloveromuutosten yhteisvaikutus on ollut verotusta keventävä luvulla tuloverojen kevennyslinjaa on jatkettu. Suurimmat yksittäiset tuloverokevennykset 2000-luvulla on toteutettu vuosina 2001, 2006 ja Kuvio 5. Neljän esimerkkipalkansaajan tuloveroprosentit vuosina % ,7 50,1 48,3 48,3 47,7 47,5 46,5 46,0 45,6 44,8 45,1 45,2 44,3 44,6 44,2 44,0 43,2 43,4 43,5 42,5 42,6 41,9 41,7 40,5 39,8 39,4 38,8 38,9 37,5 38,3 37,1 37,9 37,7 36,8 37,0 37,1 35,3 35,4 34,6 34,4 33,2 32,4 32,0 30,9 30,7 31,3 31,5 30,9 30,3 30,2 29,3 29,4 29,3 29,5 29,5 28,5 28,2 26,9 26,1 25,7 24,9 25,0 24,1 23,3 23,2 22,2 22,3 22, * Palkkatulo vuonna 2011 euroa/kk Kuviossa 5 esitetään neljän esimerkkihenkilön palkasta maksamat tuloveroprosentit vuosina Henkilöt ovat perheettömiä alle 53-vuotiaita palkansaajia, joiden tuloista myönnetään vain viran puolesta maksettavat vähennykset. Valtion tuloveron ja lakisääteisten sosiaalivakuutusmaksujen lisäksi esimerkkihenkilöt maksavat keskimääräistä kunnallis- ja kirkollisveroa. Toiseksi matalin esimerkkipalkka, euroa kuukaudessa, vastaa keskimääräistä palkkaa Suomessa vuonna Palkkojen vuosittainen ansiokehitys noudattaa Tilastokeskuksen ansiotasoindeksiä. 15 Ks. lisätietoa 1990-luvun lopun veroperustemuutoksista esim. Riihimäki (2000) tai Kurjenoja (2006).
17 16 Kuviosta nähdään, että palkansaajan tuloveroaste on keventynyt varsin tasaisesti. Tosin esimerkiksi vuosina 1997 ja 2001 tuloverotus keveni hyvinkin tuntuvasti, sillä veroasteet laskivat tuolloin vähintään yhdellä prosenttiyksiköllä. Myös vuosina 1999, 2002, 2004, 2006 ja 2009 verokevennys ylsi lähelle yhtä prosenttiyksikköä. Vaikka tuloveroasteiden vuosittaiset muutokset vaikuttavatkin kuviossa silmämääräisesti melko pieniltä, niin ero vuosien 1995 ja 2011 välillä on selvä. Ero on selvä myös verrattaessa kuluvan vuoden tuloveroastetta 2000-luvun alkuvuosiin. Lamakiristysten purun jälkeen tuloverotuksen määrätietoista kevennystä on siten jatkettu 2000-luvulla. Palkansaajien tuloverotus on keventynyt vertailuajanjaksolla hieman erisuuruisella määrällä tulotasosta riippuen. Tuloverokevennyksiä ei ole kohdistettu tasaisesti kaikille palkkatasoille, vaan suhteessa eniten on kevennetty pienituloisten työntekijöiden verotusta. Palkansaajien veroasteiden muutos on havainnollistettu taulukossa 4 neljällä edellä esitetyllä esimerkkitulotasolla. Taulukko 4. Neljän esimerkkihenkilön tuloen muutos vuosien 1995 ja 2011 välillä, %. Palkka 2011, /kk Veroprosentti 1995 % Veroprosentti 2000, % Veroprosentti 2011, % MUUTOS , %- yksikköä ,9 % 28,2 % 22,3 % -8,6 % ,5 % 34,4 % 29,5 % -8,0 % ,8 % 41,7 % 37,1 % -7,7 % ,7 % 47,5 % 43,5 % -7,2 % Pienituloisen palkansaajan (2 008 /kk v. 2011) tuloverotus on keventynyt 8,6 prosenttiyksikköä verrattuna lamakiristysten huippuvuoteen Vastaavalla aikavälillä keskituloisen palkansaajan (3 012 /kk v. 2011) verotus on keventynyt 8,0 prosenttiyksikköä. Veroprosenttien muutos on samaa suuruusluokkaa noin euroa ansaitsevan palkansaajan kohdalla, mutta noin euroa kuussa ansaitsevan palkansaajan verokevennys jää 7,2 prosenttiyksikköön. Pienituloisten verokevennys on siten muita palkansaajia suurempi (1,4 prosenttiyksikköä). Sama ilmiö on havaittavissa verratessa tuloveroasteiden muutosta 2000-luvulla. Pienituloisen palkansaajan tuloverotus on keventynyt 5,9 prosenttiyksikköä vuoteen 2000 verrattuna, kun vastaavasti keskituloisen veroaste on keventynyt 4,9 ja euroa ansaitsevan palkansaajan 4,6 prosenttiyksikköä. Suurituloisimman esimerkkipalkansaajan verokevennys jää 2000-luvulla 4,0 prosenttiyksikköön. Prosentuaalisesti tarkastellen myös 2000-luvun tuloverokevennykset ovat painottuneet pienituloisiin palkansaajiin. Heidän tuloveroasteensa on keventynyt ajanjaksolla noin kaksi prosenttiyksikköä (1,9) enemmän kuin suurituloisten.
18 17 Taulukko 5. Neljän esimerkkihenkilön tuloverojen muutos vuosien 2000 ja 2011 välillä euroissa laskettuna. Palkka 2011 /kk Verot v veroprosentilla laskettuna /kk Verot v veroprosentilla laskettuna /kk ERO /kk Maksettujen verojen muutos % ,8 % ,2 % ,0 % ,4 % Esimerkkipalkansaajien verovertailua 2000-luvulla on jatkettu taulukossa 5 euromääräisenä. Kun euroa kuukaudessa ansaitsevan palkansaajan tuloveroaste on keventynyt 2000-luvulla edellä mainitut 5,9 prosenttiyksikköä, merkitsee se palkansaajalle kuukaudessa 118 euroa pienempiä veroja. Tulojen kasvaessa verokevennys euroina luonnollisesti kasvaa 16. Keskituloiselle jää kuukaudessa käteen 147 euroa enemmän kuin vuoden 2000 veroprosentilla olisi jäänyt. Vertailun suurimmilla esimerkkituloilla jää käteen 231 ja 322 euroa enemmän Myös palkansaajien marginaaliveroprosentit ovat keventyneet 1990-luvun lopulla ja 2000-luvulla. Veroprosentit lisätulosta saattavat heilahdella vuosittain voimakkaasti muun muassa vähennysten poistumisen vuoksi, mutta verrattaessa ajanjakson ääripäitä en muutos on selvä. Taulukko 6 osoittaa, että marginaaliveroprosentit ovat keventyneet kaikilla palkkatasoilla. Voimakkaimmin marginaaliveroprosentit ovat keventyneet matalammilla tulotasoilla. Taulukko 6. Neljän esimerkkihenkilön marginaaliveroprosentit vuosina 1995, 2000, 2005 ja Palkka 2011 /kk Marginaalivero-% 1995 Marginaalivero-% 2000 Marginaalivero-% 2005 Marginaalivero-% ,8 43,6 39,9 33, ,9 49,3 44,9 45, ,7 55,0 51,4 48, ,4 60,3 57,9 54,7 16 Näin siitä huolimatta, että tuloverokevennys prosenttiyksikköinä pienenee.
19 18 4. PALKANSAAJAN OSTOVOIMA 2000-LUVULLA Ostovoimaan vaikuttaa kolme tekijää. Ensimmäinen on tulojen muutos, toinen on verotus ja kolmas on hintojen muutos. Talouskasvu on ollut 2000-luvulla vaihtelevaa luvun taitteessa BKT kasvoi vahvasti, mutta kasvuvauhti pieneni vuosikymmenen alkuvuosina. Vuosikymmenen puolivälissä ja hieman sen jälkeen kasvu jälleen voimistui, kunnes 2008 loppupuolelta alkoi Suomen itsenäisyydenajan suurin BKT:n romahdus, ja talouskasvu supistui vuonna 2009 peräti 8,2 prosentilla. Tulojen eli ansioiden kehitys pohjautuu talouskasvuun. Palkansaajien ansiot ovat muuttuneet 2000-luvulla kuitenkin tasaisemmin kuin bruttokansantuote (ks. kuvio 6). Ansiotasoindeksi on kasvanut vuosina keskimäärin 3,8 prosenttia. Ajanjakso sisältää joukon liittokohtaisia palkkasopimuskierroksia, mutta siihen mahtuu vielä kolme tulopoliittista sopimusta vuosina Voimakkaimmin tulot nousivat ennen talousromahdusta vuonna 2008, jolloin ansiotasoindeksi nousi peräti 5,5 prosenttia. Kuvio 6. Bruttokansantuotteen (BKT) volyymin, ansiotasoindeksin (ATI) ja kuluttajahintaindeksin (KHI) muutos vuosina , %. Lähde: Tilastokeskus % BKT ATI KHI Tuloverotus vaikuttaa siihen, kuinka paljon henkilöille jää tuloista käteen luvulla tuloverotus on keventynyt tasaisesti ja kasvattanut palkansaajien ostovoimaa lähes kaikkina vuosina. Voimakkaimmin veroasteet ovat laskeneet vuosina 2001 ja Verotuksen muutoksia on käsitelty tarkemmin edellisessä kappaleessa. Ostovoimaan eli siihen, mitä käteen jäävillä tuloilla kaupasta saa, vaikuttaa tulojen ja verotuksen lisäksi myös kuluttajan ostoskorin hinnat. Hintojen keskimääräistä muutosta kuvataan kuluttajahintaindeksin avulla. Kuluttajahintaindeksi on noussut 2000-luvulla useimpina vuosina varsin maltillisesti. Hintojen muutos on ollut ajanjaksolla keskimäärin 1,7 prosenttia. Voimakkaimmin hinnat nousivat vuosina
20 ja 2008 muun muassa energian hinnan kallistuessa. Inflaatio oli matalimmillaan vuonna 2009, jolloin hintojen nousu pysähtyi täysin. Kuviossa 7 esitetään keskituloisen palkansaajan ostovoiman muutokset luvulla. Ostovoimakehitys on hyvin samansuuntaista myös pienemmillä ja suuremmilla esimerkkipalkoilla. Kuvio 7. Keskituloisen palkansaajan ostovoiman muutokset vuosina , palkka 3012 euroa/kk vuonna % 5 % 4 % 3 % 5,3 % 4,7 % 3,8 % 3,7 % 3,1 % 2,7 % 2 % 1 % 0,9 % 2,1 % 1,8 % 1,5 % 1,1 % 0 % -1 % -2 % -0,8 % ** Ostovoima on lisääntynyt 2000-luvun alkuvuosina varsin vahvasti. Ripeähkö ansiokehitys, kevenevä verotus ja matala inflaatio ovat ylläpitäneet palkansaajien ostovoiman kasvua. Inflaation kiihtyminen tosin leikkasi ostovoimaa vuosina 2000 ja 2008 ansioiden tuntuvasta kasvusta huolimatta. Voimakkaimmin ostovoima lisääntyi tarkasteluajanjaksolla vuonna Talouskasvun romahtamisesta huolimatta ansiot lisääntyivät tuolloin yhä vahvasti, tuloverotus keveni reippaasti ja inflaatio pysähtyi nollaan. Eli kaikki kolme tekijää tukivat ostovoiman kasvua, ja ostovoima lisääntyi peräti 5,3 prosentilla. Kansainvälinen talouskriisi näyttää käynnistäneen uuden niukemman ajanjakson Suomen ostovoimakehityksessä. Niukkuuteen vaikuttaa keskeisesti varovainen veropolitiikka, jolla on viime vuosina kiristetty kulutusveroja ja säädetty tuloverotukseen enää pieniä muutoksia. Ostovoimakehitys seuraa tällöin entistä voimakkaammin tulojen ja kuluttajahintojen kehityksestä. Vuonna 2010 ostovoima kasvoi vielä hieman, sillä tulot kasvoivat hintoja voimakkaammin tuloverojen pysyessä suurin piirtein ennallaan. Sen sijaan kuluvana vuonna ostovoima supistuu, sillä hintojen nousu ylittää keskimääräisen ansiokehityksen. Hintojen nousua on kiihdyttänyt muun muassa kallistunut energia ja eräät kulutusverojen kiristykset.