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Timestamp: 2019-07-18 09:02:02
Document Index: 301653870

Matched Legal Cases: ['artículo 4', 'Artículo 4', 'artículo 20', 'artículo 108', 'artículo 5', 'Artículo 5', 'artículo 5', 'artículo 20', 'artículo 8', 'artículo 20', 'artículo 104', 'artículo 20']

Resolución No Vinculante de DGT, 0033-99, 11-01-1999 | Iberley
Fecha: 11 de Enero de 1999
Núm. Resolución: 0033-99
Ley 37/1992, Arts. 4-Uno, 5-Uno-d), 20-Uno-20
Entrega de un terreno calificado como suelo urbano por el Plan General de Ordenación Urbana pero que no es edificable "porque la propia calificación urbanística así lo imposibilita".
A) Fundamentos de derecho.- 1.- El artículo 4, apartado uno y cuatro de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (Boletín Oficial del Estado del 29), dispone lo que sigue:
"Artículo 4.- Hecho imponible.
(...) Cuatro. Las operaciones sujetas a este Impuesto no estarán sujetas al concepto "transmisiones patrimoniales onerosas" del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
a) Las entregas y arrendamientos de bienes inmuebles, así como la constitución o transmisión de derechos reales de goce o disfrute que recaigan sobre los mismos, cuando estén exentos del Impuesto, salvo en los casos en que el sujeto pasivo renuncie a la exención en las circunstancias y con las condiciones recogidas en el artículo 20. Dos.
b) Las transmisiones de valores a que se refiere el artículo 108, apartado dos, números 1º y 2º de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, según la redacción establecida por la Disposición adicional 12ª de la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas." Por su parte, el artículo 5,uno de la Ley citada dispone lo siguiente:
"Artículo 5.- Concepto de empresario o profesional.
Los empresarios o profesionales a que se refiere esta letra sólo tendrán dicha condición a los efectos de las entregas de los medios de transporte que en ella se comprenden." Por lo tanto, la entrega del terreno a que se refiere el escrito de consulta sólo estará sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido si el transmitente puede ser considerado empresario o profesional de acuerdo con lo anterior. En particular, resulta relevante el supuesto contemplado en la letra d) del artículo 5,uno transcrito que califica como empresario o profesional a cualquier persona por el hecho de urbanizar un terreno y destinarlo a su venta, adjudicación o cesión por cualquier título.
2.- El artículo 20,uno,20º de la ley 37/1992 establece lo siguiente:
(...) 20º. Las entregas de terrenos rústicos y demás que no tengan la condición de edificables, incluidas las construcciones de cualquier naturaleza en ellos enclavadas, que sean indispensables para el desarrollo de una explotación agraria, y los destinados exclusivamente a parques y jardines públicos o a superficies viales de uso público.
b) Las de terrenos en los que se hallen enclavadas edificaciones en curso de construcción o terminadas cuando se transmitan conjuntamente con las mismas y las entregas de dichas edificaciones estén sujetas y no exentas al Impuesto. No obstante, estarán exentas las entregas de terrenos no edificables en los que se hallen enclavadas construcciones de carácter agrario indispensables para su explotación y las de terrenos de la misma naturaleza en los que existan construcciones paralizadas, ruinosas o derruidas." El concepto de suelo urbano aparece regulado en el artículo 8 de la Ley 6/1998, de 13 de abril, sobre régimen del suelo y valoraciones, en los siguientes términos:
"8. Suelo urbano.- Tendrán la condición de suelo urbano, a los efectos de esta Ley::
b) Los terrenos que en ejecución del planeamiento hayan sido urbanizados de acuerdo con el mismo." De lo anterior se deduce que el suelo urbano se caracteriza porque en él se han efectuado obras de urbanización. Por lo tanto, y suponiendo que la entrega del terreno está sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido (lo que ocurrirá si el transmitente del mismo es un empresario o profesional, de acuerdo con los criterios expuestos en el apartado 1 anterior) y partiendo, como parece deducirse del escrito de consulta, de que lo que se entrega es un terreno urbanizado que no se destina exclusivamente a parques y jardines públicos ni a superficies viales de uso público y que no tiene edificaciones o construcciones enclavadas en el mismo, dicha entrega estará exenta del impuesto citado (y sujeta al concepto Transmisiones Patrimoniales Onerosas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados) salvo en los siguientes casos:
a) Que el empresario que efectúe la entrega sea el promotor de la urbanización.
b) Que el transmitente renuncie a la exención del Impuesto sobre el Valor Añadido en los términos contemplados en el artículo 20,dos de la Ley del Impuesto, que dispone lo que sigue:
(...) Dos. Las exenciones relativas a los números 20º, 21º y 22º del apartado anterior podrán ser objeto de renuncia por el sujeto pasivo, en la forma y con los requisitos que se determinen reglamentariamente, cuando el adquirente sea un sujeto pasivo que actúe en el ejercicio de sus actividades empresariales o profesionales y tenga derecho a la deducción total del Impuesto soportado por las correspondientes adquisiciones.
Se entenderá que el adquirente tiene derecho a la deducción total cuando el porcentaje de deducción provisionalmente aplicable en el año en que se haya de soportar el Impuesto permita su deducción íntegra, incluso en el supuesto de cuotas soportadas con anterioridad al comienzo de sus actividades empresariales o profesionales. A estos efectos, no se tomará en cuenta para calcular el referido porcentaje de deducción el importe de las subvenciones que deban integrarse en el denominador de la prorrata de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 104, apartado dos, número 2º de esta Ley." B) Resolución.
1.- La entrega del terreno a que se refiere el escrito de consulta sólo estará sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido si el transmitente puede ser considerado empresario o profesional de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 4 y 5 de la Ley 37/1992.
2.- Suponiendo que la entrega del terreno está sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido (lo que ocurrirá si el transmitente del mismo es un empresario o profesional, de acuerdo con los criterios expuestos en el apartado 1 anterior) y partiendo, como parece deducirse del escrito de consulta, de que lo que se entrega es un terreno urbanizado que no se destina exclusivamente a parques y jardines públicos ni a superficies viales de uso público y que no tiene edificaciones o construcciones enclavadas en el mismo, dicha entrega estará exenta del impuesto citado (y sujeta al concepto Transmisiones Patrimoniales Onerosas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados), salvo en los siguientes casos:
b) Que el transmitente renuncie a la exención del Impuesto sobre el Valor Añadido en los términos contemplados en el artículo 20,dos de la Ley del Impuesto.
Resolución de TEAF Bizkaia, 2304, 11-06-2001
Resolución Vinculante de DGT, V0102-05, 28-01-2005
Resolución No Vinculante de DGT, 1692-02, 07-11-2002
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 07/11/2002 Núm. Resolución: 1692-02