Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dotacja/0113-kdipt3-4011-311-2018-1-pp
Timestamp: 2019-04-23 03:58:17+00:00
Document Index: 43515311

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 7', 'art. 5', 'art. 10', 'art. 20', 'art. 403', 'art. 221', 'art. 21', 'art. 403', 'art. 21', 'art. 21', 'art. 403', 'art. 7', 'art. 403', 'art. 221', 'art. 21', 'art. 403', 'art. 21', 'art. 10', 'art. 20', 'art. 21', 'art. 42']

♦ › Dotacja › 0113-KDIPT3.4011.311.2018.1.PP
Obowiązki płatnika w związku z wypłatą dotacji celowej na częściowe dofinansowanie budowy przyłączy kanalizacyjnych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 czerwca 2018 r. (data wpływu 14 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z wypłatą dotacji celowej na częściowe dofinansowanie budowy przyłączy kanalizacyjnych – jest prawidłowe.
W dniu 14 czerwca 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, z późn. zm.) w ramach zadań własnych, Gmina ... realizuje budowę sieci kanalizacji sanitarnej na terenie Gminy. Do obowiązków właścicieli nieruchomości należy przyłączenie nieruchomości do istniejącej sieci kanalizacyjnej, zgodnie z ustawą z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (Dz. U. z 2017 r., poz. 1289, art. 5 pkt 2). Szczegółowe zasady i tryb udzielenia dotacji określa regulamin. Wnioskodawca powołał uchwałę Rady Gminy ... z dnia 29 kwietnia 2016 r., nr ... (Dz. Urz. Woj. ... ..., zwaną dalej uchwałą), będącej aktem prawa miejscowego – w sprawie ustalenia zasad udzielenia dotacji celowej dla osób fizycznych ze środków budżetu Gminy ... na dofinansowanie kosztów inwestycji z zakresu ochrony środowiska i gospodarki wodnej – do budowy przyłączy do kanalizacji sanitarnej.
Zgodnie z § 3.1 uchwały, dotacje może uzyskać wnioskodawca spełniający następujące warunki:
posiada tytuł prawny do dysponowania nieruchomością,
jego nieruchomość znajduje się na terenie Gminy ...,
wybudował przyłącze kanalizacyjne w okresie kwalifikowalności wydatków, które jest sprawne technicznie, co potwierdza protokół odbioru technicznego sporządzony przez odbiorcę ścieków oraz zawarł w tym okresie umowę na odbiór ścieków komunalnych z odbiorcą ścieków,
na dzień złożenia wniosku nie zalega z podatkami i opłatami na rzecz Gminy ...,
posiada wykonane podłączenie do sieci wodociągowej, co udokumentuje przedłożeniem protokołu odbioru technicznego przyłącza wodociągowego wraz z zabudowanym uzbrojeniem sporządzony przez Spółkę ... Wodociągi,
zlikwidował lub zaprzestał użytkowania zbiornika bezodpływowego (szamba) lub przydomowej oczyszczalni ścieków w przypadku ich dotychczasowego występowania na terenie nieruchomości.
Zgodnie z § 3.2 uchwały, dotacja może zostać udzielona temu samemu wnioskodawcy tylko jeden raz, bez względu na ilość nieruchomości przyłączanych przez wnioskodawcę do sieci kanalizacyjnej. W myśl § 4.1 uchwały, Wnioskodawca ubiegający się o dotacje zobowiązany jest do złożenia w Urzędzie Gminy ... wniosku wraz z wymaganymi załącznikami:
oświadczenie o posiadaniu prawa do dysponowania nieruchomością,
oryginały faktur dokumentujące poniesienie wydatków,
protokół odbioru technicznego przyłącza kanalizacyjnego wraz z zabudowanym uzbrojeniem sporządzonym przez odbiorcę ścieków,
podwykonawczą inwentaryzację geodezyjną wybudowanego przyłącza kanalizacyjnego wykonaną przez uprawnionego geodetę,
protokół odbioru technicznego przyłącza wodociągowego wraz z zabudowanym uzbrojeniem sporządzonym przez Spółkę ... Wodociągi na potwierdzenie posiadania przyłącza wodociągowego.
Zgodnie z § 4.5 ww. uchwały, z wnioskodawcą zostanie podpisana umowa o udzielenie dotacji, która zawierać będzie w szczególności wysokość dotacji celowej, cel lub opis zakresu rzeczowego zadania, którego realizacja została dofinansowana oraz sposób jej rozliczenia. W myśl § 4.6 uchwały, dotacja zostanie wypłacona wnioskodawcy po pozytywnym rozpatrzeniu wniosku i podpisaniu umowy dotacji w wysokości określonej w umowie, przelewem na numer rachunku podany w umowie w terminie 14 dni od dnia podpisania umowy dotacji. Dotacja udzielana jest osobie fizycznej. Środki przeznaczone na dotacje to środki własne Gminy i były ujęte w budżecie Gminy. Gmina przyjmuje, że udzielona dotacja na częściowe dofinansowanie budowy przyłącza kanalizacyjnego, nie stanowi dotacji udzielonej na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Udzielona dotacja stanowi przychów z „innych źródeł”, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm., zwaną dalej ustawą). Gmina wywodzi ten pogląd mając na uwadze, że wskazana powyżej uchwała została podjęta na podstawie art. 403 ust. 4 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2017 r., poz. 519, z późn. zm.), który stanowi: finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej, o którym mowa w ust. 1 i 2, może polegać na udzieleniu dotacji celowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych z budżetu gminy na finansowanie lub dofinansowanie kosztów inwestycji: podmiotów niezaliczonych do sektora finansów publicznych, w szczególności: osób fizycznych, wspólnot mieszkaniowych, osób prawnych, przedsiębiorców; jednostek sektora finansów publicznych będących gminnymi lub powiatowymi osobami prawnymi, nie zaś na podstawie art. 221 ust. 1, 2, 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1870, z późn. zm., zwana dalej „u.f.p”), a co za tym idzie nie ma zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy, który brzmi „dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego”. W tym przypadku, podstawą podjęcia uchwały jest art. 403 ust. 5 ustawy Prawo ochrony środowiska, a więc konieczne jest wystawienie informacji PIT-8C.
Czy wartość dotacji celowej udzielonej na częściowe dofinansowanie budowy przyłączy kanalizacyjnych stanowić będzie przychód z tzw. innych źródeł i na płatniku ciążyć będzie obowiązek wystawienia informacji PIT-8C, czy też przychód ten będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.)?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.) wolne od podatku są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Gmina przyjmuje, że udzielona dotacja na częściowe dofinansowanie budowy przyłączy kanalizacyjnych nie stanowi dotacji udzielonej na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1870, z późn. zm.), lecz na podstawie ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2017 r., poz. 519, z późn. zm.). Zgodnie z art. 403 ust. 4 ustawy Prawo ochrony środowiska, finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej, o której mowa w ust. 1 i 2 może polegać na udzieleniu dotacji celowej, w rozumieniu przepisów ustawy o finansach publicznych, z budżetu gminy lub budżetu powiatu na finansowanie lub dofinansowanie kosztów inwestycji. Istnieje zatem obowiązek wystawienia informacji PIT-8C dla osób uzyskujących przedmiotowe dotacje.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, w ramach zadań własnych Gmina realizuje budowę sieci kanalizacji sanitarnej na terenie Gminy. Do obowiązków właścicieli nieruchomości należy przyłączenie nieruchomości do istniejącej sieci kanalizacyjnej, zgodnie z ustawą o utrzymaniu czystości i porządku w gminach. Szczegółowe zasady i tryb udzielenia dotacji określa regulamin. Wnioskodawca powołał uchwałę Rady Gminy z dnia 29 kwietnia 2016 r., będącej aktem prawa miejscowego – w sprawie ustalenia zasad udzielenia dotacji celowej dla osób fizycznych ze środków budżetu Gminy na dofinansowanie kosztów inwestycji z zakresu ochrony środowiska i gospodarki wodnej – do budowy przyłączy do kanalizacji sanitarnej. Dotacja może zostać udzielona temu samemu wnioskodawcy tylko jeden raz, bez względu na ilość nieruchomości przyłączanych przez wnioskodawcę do sieci kanalizacyjnej.
Z wnioskodawcą zostanie podpisana umowa o udzielenie dotacji, która zawierać będzie w szczególności wysokość dotacji celowej, cel lub opis zakresu rzeczowego zadania, którego realizacja została dofinansowana oraz sposób jej rozliczenia. Dotacja zostanie wypłacona wnioskodawcy po pozytywnym rozpatrzeniu wniosku i podpisaniu umowy dotacji w wysokości określonej w umowie, przelewem na numer rachunku w terminie 14 dni od dnia podpisania umowy. Dotacja udzielana jest osobie fizycznej. Środki przeznaczone na dotacje to środki własne Gminy i były ujęte w budżecie Gminy. Gmina przyjmuje, że udzielona dotacja na częściowe dofinansowanie budowy przyłącza kanalizacyjnego nie stanowi dotacji udzielonej na podstawie przepisów ustawy o finansach publicznych. Wskazana powyżej uchwała została podjęta na podstawie art. 403 ust. 4 ustawy Prawo ochrony środowiska, nie zaś na podstawie art. 221 ust. 1, 2, 4 ustawy o finansach publicznych, a co za tym idzie nie ma zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tym przypadku, podstawą podjęcia uchwały jest art. 403 ust. 5 ustawy Prawo ochrony środowiska, a więc konieczne jest wystawienie informacji PIT-8C.
W opisie stanu faktycznego Wnioskodawca wskazał, że udzielona dotacja na częściowe dofinansowanie budowy przyłącza kanalizacyjnego nie stanowi dotacji udzielonej na podstawie przepisów ustawy o finansach publicznych. W związku z powyższym, nie został spełniony jeden z warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniających do zwolnienia przedmiotowych dotacji z opodatkowania podatkiem dochodowym.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że wartość dotacji celowej udzielonej właścicielom nieruchomości na częściowe dofinansowanie budowy przyłączy kanalizacyjnych stanowi dla Nich przychód z tzw. innych źródeł, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle powyższego, należy stwierdzić, że skoro udzielona przez Wnioskodawcę, tj. jednostkę samorządu terytorialnego, dotacja celowa nie jest dotacją udzieloną w oparciu o ustawę o finansach publicznych, to nie mieści się w kategoriach dotacji zwolnionych z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, Wnioskodawca jest zobowiązany do sporządzenia dla ww. mieszkańców, którzy otrzymają przedmiotową dotację, informacji o wypłaconym stypendium, o przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych (PIT-8C), o której mowa w art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0113-KDIPT3.4011.311.2018.1.PP