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Timestamp: 2018-02-18 01:34:23
Document Index: 117307407

Matched Legal Cases: ['§ 12', '§ 12', '§ 12', '§ 12', '§ 12', '§ 12']

Erbschaftsteuer: Wie werden niedrig oder hoch verzinsliche Kapitalforderungen oder -schulden im Erbfall bewertet? | Ruby & Schindler. Die Kanzlei für Erbrecht
Erbschaftsteuer: Wie werden niedrig oder hoch verzinsliche Kapitalforderungen oder -schulden im Erbfall bewertet?
1. Erbschaftsteuer: Wie werden niedrig oder hoch verzinsliche Kapitalforderungen oder -schulden im Erbfall bewertet?
Gleich lautender Ländererlass vom 10.10.2010 von nach § 12 BewG zu bewertenden Kapitalforderungen und Kapitalschulden
1.2. Vom Nennwert abweichender Ansatz
Abweichend vom Nennwert ist ein höherer oder niedrigerer Wert (Gegenwartswert) anzusetzen, wenn besondere Umstände vorliegen, die einen höheren oder niedrigeren Wert begründen. Besondere Umstände, die eine Bewertung abweichend vom Nennwert rechtfertigen, liegen vor, wenn
2.die Kapitalforderungen oder Kapitalschulden
– niedrig verzinst (unter 3 Prozent) oder
– hoch verzinst (über 9 Prozent) sind,
sowie die Kündbarkeit für längere Zeit (d. h. für mindestens vier Jahre) ausgeschlossen ist;
1.2.2 Niedrig oder hoch verzinsliche Kapitalforderungen oder Kapitalschulden
Bei einer niedrig verzinslichen Kapitalforderung oder Kapitalschuld von bestimmter Dauer, die im Besteuerungszeitpunkt noch mindestens vier Jahre läuft, ist der Nennwert um den Kapitalwert des jährlichen Zinsverlustes zu kürzen (BFH-Urteil vom 17. 10. 1980, BStBl. 1981 II S. 247). Für die Berechnung des jährlichen Zinsverlustes ist die Zinsdifferenz zwischen dem Grenzzinssatz von 3 Prozent und dem tatsächlichen Zinssatz maßgebend.
Bei einer hoch verzinslichen Kapitalforderung oder Kapitalschuld von bestimmter Dauer, die im Besteuerungszeitpunkt noch mindestens vier Jahre läuft (BFH-Urteile vom 3. 3. 1972, BStBl. II S. 516, vom 22. 2. 1974, BStBl. II S. 330, und vom 10. 2. 1982, BStBl. II S. 351) ist der Nennwert um den Kapitalwert des jährlichen Zinsgewinnes zu erhöhen. Für die Berechnung des jährlichen Zinsgewinnes ist die Zinsdifferenz zwischen dem tatsächlichen Zinssatz und dem Grenzzinssatz von 9 Prozent maßgebend.
Bei der Berechnung des Kapitalwerts der jährlichen Zinsdifferenz ist ebenfalls von mittelschüssiger Zahlungsweise auszugehen (§ 12 Absatz 1 Satz 2 BewG).
Es sind unterschiedliche Vervielfältiger auf die jährliche Zinsdifferenz anzuwenden, je nach dem, ob die Kapitalforderung oder Kapitalschuld
– in einem Betrag,
– in Raten oder
– in Annuitäten
Bei niedrig oder hoch verzinslichen Kapitalforderungen oder Kapitalschulden, die in einem Betrag fällig werden, sind für die Berechnung des Kapitalwerts der Zinsdifferenzen die Vervielfältiger der Tabelle 2 auf die jährliche Zinsdifferenz anzuwenden.
Bei niedrig oder hoch verzinslichen Kapitalforderungen oder Kapitalschulden, die in gleichen Raten getilgt werden, sind für die Berechnung des Kapitalwerts der Zinsdifferenzen die Vervielfältiger der Tabelle 3 auf die Zinsdifferenz anzuwenden, die sich für ein Jahr nach dem Kapitalstand des Besteuerungszeitpunkts ergibt.
Bei niedrig oder hoch verzinslichen Kapitalforderungen oder Kapitalschulden mit Annuitätentilgung ist zur Berechnung des Kapitalwerts der Zinsdifferenz der Jahreswert der Annuität mit den Vervielfältigern
– der Tabelle 4 bei niedriger Verzinsung und
– der Tabelle 5 bei hoher Verzinsung
Tabelle 2 zu § 12 Abs. 1 BewG
Vervielfältiger für eine unverzinsliche Kapitalforderung/ – schuld, die in gleichen Jahresraten getilgt wird. Der Jahresbetrag der Raten wurde mit 1,- EUR angesetzt.Laufzeit in JahrenKapitalwert10,97421,89732,77243,602 54,38865,13375,83986,50997,143107,745 118,315128,856139,368149,8531510,314 1610,7501711,1631811,5551911,9272012,279 2112,6132212,9292313,2292413,5132513,783 2614,0382714,2802814,5102914,7273014,933 3115,1293215,3143315,4903415,6563515,814 3615,9633716,1053816,2393916,3674016,487 4116,6024216,7104316,8134416,9104517,003 4617,0904717,1734817,2524917,3265017,397 5117,4645217,5285317,5885417,6455517,699 5617,7505717,7995817,8455917,8886017,930 6117,9696218,0066318,0416418,0756518,106 6618,1366718,1656818,1926918,2177018,242 7118,2647218,2867318,3077418,3267518,345 7618,3627718,3797818,3957918,4108018,424 8118,4378218,4508318,4628418,4748518,485 8618,4958718,5058818,5148918,5239018,531 9118,5399218,5469318,5539418,5609518,566 9618,5729718,5789818,5839918,58910018,593 10118,59810218,60210318,60710418,61110518,614 10618,61810718,62110818,62410918,62711018,630 11118,63311218,63511318,63811418,64011518,642 11618,64411718,64611818,64811918,65012018,652 12118,65312218,65512318,65612418,65712518,659 12618,66012718,66112818,66212918,66313018,664 13118,66513218,66613318,66713418,66813518,668 13618,66913718,67013818,67013918,67114018,671 14118,67214218,67214318,67314418,67314518,674 14618,67414718,67514818,67514918,67515018,676
Tabelle 3 zu § 12 Abs. 1 BewG
Tabelle zur Berechnung der Barwerte der Zinsdifferenzen für hoch- und niedrigverzinsliche Kapitalforderungen und Schulden mit Ratentilgung
Anzahl der JahreBarwert10,48720,94931,39441,82452,240 62,64173,02883,40293,764104,113 114,451124,777135,093145,398155,694 165,979176,255186,523196,782207,032 217,275227,510237,737247,957258,171 268,378278,578288,773298,961309,144 319,322329,494339,661349,823359,980 3610,1333710,2813810,4253910,5654010,701 4110,8334210,9614311,0864411,2074511,325 4611,4404711,5514811,6604911,7665011,869 5111,9695212,0665312,1615412,2545512,344 5612,4325712,5175812,6015912,6826012,762 6112,8396212,9146312,9886413,0606513,130 6613,1996713,2656813,3316913,3957013,457 7113,5187213,5777313,6357413,6927513,748 7613,8027713,8557813,9077913,9588014,008 8114,0568214,1048314,1518414,1968514,241 8614,2858714,3288814,3708914,4119014,451 9114,4919214,5309314,5689414,6059514,641 9614,6779714,7139814,7479914,78110014,814
Tabelle 4 zu § 12 Abs. 1 BewG
Tabelle der Kapitalwerte der Zinsdifferenzen für niedrigverzinsliche Kapitalforderungen und -schulden mit Annuitättentilung und einer Annuität im Jahresbetrag von 1,- EUR; Grenzzinsfuß: 3 %
Anzahl der Jahrevertraglicher Zinsfuß in ProzentAnzahl der Jahre0,5 %1,0 %1,5 %2,0 %2,5 %10,0120,0100,0070,0050,002120,0470,0380,0280,0190,009230,1040,0830,0620,0410,020340,1820,1440,1070,0710,035450,2800,2220,1640,1090,0545 60,3970,3140,2320,1530,076670,5320,4200,3100,2400,101780,6850,5390,3980,2610,129890,8540,6710,4950,3240,1599101,0390,8150,6000,3920,19210 111,2390,9700,7120,4650,22811121,4541,1360,8330,5430,26512131,6811,3120,9600,6240,30513141,9221,4971,0930,7100,34614152,1751,6911,2320,7990,38915 162,4401,8931,3770,8910,43316172,7162,1031,5270,9860,47817183,0022,3201,6821,0840,52518193,2982,5441,8411,1850,57219203,6032,7742,0031,2870,62120 213,9183,0102,1701,3910,67021224,2403,2512,3391,4970,72022234,5703,4972,5121,6050,77023244,9073,7482,6871,7140,82124255,2524,0032,8641,8240,87225 265,6024,2623,0441,9340,92326275,9594,5243,2252,0460,97427286,3214,7903,4082,1581,02628296,6895,0583,5922,2701,07829307,0615,3293,7772,3831,12930 317,4385,6023,9632,4951,18131327,8195,8774,1492,6081,23232338,2046,1544,3362,7211,28333348,5926,4324,5232,8331,33434358,9846,7124,7112,9451,38435 369,3786,9924,8983,0571,43436379,7757,2735,0853,1681,483373810,1757,5555,2723,2781,533383910,5767,8375,4583,3881,581394010,9808,1195,6443,4971,62940 4111,3858,4015,8293,6051,677414211,7918,6836,0133,7121,724424312,1998,9646,1963,8181,770434412,6079,2456,3773,9231,816444513,0179,5266,5584,0271,86145 4613,4279,8056,7384,1301,905464713,83710,0846,9164,2321,949474814,24810,3627,0934,3321,992484914,65910,6387,2684,4312,034495015,07010,9147,4424,5292,07650 5115,48111,1887,6144,6262,117515215,89111,4607,7844,7212,157525316,30111,7317,9534,8152,196535416,71012,0018,1204,9082,235545517,11912,2688,2854,9992,27355 5617,52712,5348,4495,0882,310565717,93412,7988,6105,1772,346575818,34013,0618,7705,2642,382585918,74413,3218,9285,3492,417596019,14813,5799,0845,4332,45160 6119,55013,8359,2385,5162,485616219,95114,0909,3905,5972,517626320,35114,3429,5395,6772,549636420,74914,5919,6875,7552,581646521,14514,8399,8335,8322,61165 6621,54015,0849,9775,9082,641666721,93315,32810,1195,9822,671676822,32515,56810,2596,0542,699686922,71415,80710,3976,1262,727697023,10216,04310,5326,1952,75470 7123,48816,27710,6666,2642,780717223,87216,50910,7986,3312,806727324,25416,73810,9286,3972,831737424,63316,96411,0556,4612,856747525,01117,18911,1816,5242,88075 7625,38717,41111,3056,5862,903767725,76117,63011,4276,6462,926777826,13217,84811,5466,7062,948787926,50218,06211,6646,7632,969798026,86918,27511,7806,8202,99080 8127,33418,45811,8946,8753,011818227,59718,69312,0066,9303,031828327,95818,89812,1176,9833,050838423,316[2] 19,10112,2257,0343,069848528,67319,30112,3317,0853,08785 8629,02719,50012,4367,1353,104868729,37819,69512,5397,1833,122878829,72819,88912,6407,2303,138888930,07520,08012,7407,2763,154899030,42020,26912,8377,3213,17090 9130,76320,45612,9337,3663,185919231,10320,64013,0277,4093,200929331,44120,82213,1207,4503,215939431,77721,00213,2107,4913,229949532,11121,18013,3007,5313,24295 9632,44221,35613,3877,5703,255969732,77221,52913,4737,6093,268979833,09921,70013,5587,6463,280989933,42321,86913,6407,6823,2929910033,74622,03613,7227,7173,304100
Tabelle 5 zu § 12 Abs. 1 BewG
Tabelle der Kapitalwerte der Zinsdifferenzen für hochverzinsliche Kapitalforderungen und -schulden mit Annuitätentilgung und einer Annuität im Jahresbetrag von 1,- EUR; Grenzzinsfuß: 9 %
Anzahl der Jahrevertraglicher Zinsfuß in ProzentAnzahl der Jahre9,5 %10 %10,5 %11 %11,5 %12 %12,5 %13 %13,5 %10,0020,0050,0070,0090,0120,0140,0160,0180,021120,0090,0170,0260,0340,0430,0510,0590,0670,075230,0190,0370,0550,0730,0910,1080,1250,1420,159340,0320,0630,0940,1240,1540,1830,2120,2400,268450,0480,0940,1400,1850,2290,2730,3150,3570,3985 60,0660,1300,1940,2550,3160,3750,4330,4900,545670,0860,1710,2530,3330,4110,4880,5620,6350,707780,1090,2140,3170,4170,5140,6090,7010,7910,879890,1320,2610,3850,5060,6230,7370,8470,9551,0599100,1570,3090,4560,5980,7360,8700,9991,1241,24610 110,1830,3590,5300,6940,8531,0061,1541,2981,43611120,2090,4110,6050,7920,9721,1451,3121,4731,62812130,2360,4630,6810,8911,0921,2851,4711,6491,82113140,2640,5160,7580,9901,2121,4251,6291,8252,01314150,2910,5690,8351,0891,3321,5641,7861,9992,20315 160,3190,6220,9121,1871,4511,7021,9422,1712,39016170,3460,6750,9871,2851,5681,8372,0942,3392,57317180,3730,7271,0621,3801,6831,9702,2432,5042,75118190,4000,7771,1351,4741,7952,1002,3892,6632,92519200,4260,8271,2071,5651,9052,2262,5302,8183,09220 210,4510,8761,2771,6542,0112,3482,6662,9683,25421220,4760,9241,3441,7402,1142,4662,7983,1123,40922230,5000,9701,4101,8242,2132,5792,9253,2503,55823240,5241,0141,4731,9042,3082,6893,0463,3833,70024250,5471,0571,5341,9812,4002,7933,1623,5103,83625 260,5681,0981,5932,0552,4882,8933,2733,6303,96626270,5891,1381,6492,1262,5722,9893,3793,7454,08927280,6101,1761,7032,1942,6523,0793,4803,8544,20628290,6261,2131,7542,2582,7283,1663,5753,9584,31629300,6481,2471,8032,3202,8003,2483,6654,0554,42030 310,6651,2801,8502,3782,8693,3253,7514,1484,51931320,6821,3121,8942,4332,9343,3993,8314,2354,61232330,6981,3421,9362,4862,9953,4683,9074,3174,69933340,7131,3701,9762,5353,0533,5333,9794,3944,78134350,7281,3972,0132,5823,1073,5944,0464,4674,85835 360,7421,4222,0482,6263,1593,6524,1094,5354,93036370,7551,4462,0822,6673,2073,7064,1694,5984,99837380,7671,4692,1132,7063,2523,7574,2244,6585,06138390,7781,4902,1422,7423,2943,8044,2764,7135,12039400,7891,5102,1702,7763,3343,8494,3244,7655,17540 410,7991,5292,1962,8083,3713,8904,3704,8145,22641420,8091,5462,2202,8383,4063,9294,4124,8595,27442430,8181,5622,2432,8663,4383,9654,4514,9015,31843440,8261,5782,2642,8923,4683,9984,4884,9405,36044450,8341,5922,2842,9163,4964,0304,5224,9775,39845 460,8411,6052,3022,9393,5224,0594,5535,0105,43446470,8481,6182,3192,9593,5464,0864,5825,0425,46747480,8541,6292,3352,9793,5694,1104,6105,0715,49748490,8601,6402,3502,9973,5894,1344,6355,0975,52649500,8661,6502,3633,0143,6094,1554,6585,1225,55250 510,8711,6592,3763,0293,6274,1754,6795,1455,57651520,8761,6682,3883,0433,6434,1934,6995,1665,59952530,8801,6762,3983,0573,6584,2104,7185,1865,61953540,8841,6832,4083,0693,6724,2264,7345,2045,63854550,8881,6902,4183,0803,6854,2404,7505,2215,65655 560,8911,6962,4263,0903,6974,2534,7645,2365,67256570,8951,7022,4343,1003,7084,2654,7785,2505,68757580,8971,7072,4413,1093,7184,2764,7905,2635,70158590,9001,7122,4483,1173,7274,2874,8015,2755,71459600,9031,7172,4543,1243,7364,2964,8115,2865,72560 610,9051,7212,4593,1313,7434,3054,8205,2965,73661620,9071,7242,4643,1373,7504,3134,8295,3055,74662630,9091,7282,4693,1423,7574,3204,8375,3145,75563640,9111,7312,4733,1483,7634,3264,8445,3225,76364650,9121,7342,4773,1523,7684,3324,8515,3295,77165 660,9141,7362,4803,1563,7734,3384,8575,3355,77866670,9151,7392,4843,1603,7784,3434,8625,3415,78467680,9161,7412,4863,1643,7824,3474,8675,3475,79068690,9171,7432,4893,1673,7854,3524,8725,3525,79569700,9181,7442,4913,1703,7894,3554,8765,3565,80070 710,9191,7462,4933,1723,7924,3594,8805,3605,80571720,9201,7472,4953,1753,7944,3624,8835,3645,80972730,9211,7492,4973,1773,7974,3654,8865,3675,81273740,9211,7502,4993,1793,7994,3674,8895,3715,81674750,9221,7512,5003,1813,8014,3694,8925,3735,81975 760,9221,7522,5013,1823,8034,3714,8945,3765,82276770,9231,7522,5023,1833,8054,3734,8965,3785,82477780,9231,7532,5033,1853,8064,3754,8985,3805,82778790,9231,7542,5043,1863,8074,3764,9005,3825,82979800,9241,7542,5053,1873,8084,3784,9015,3845,83180 810,9241,7552,5063,1873,8094,3794,9035,3865,83281820,9241,7552,5063,1883,8104,3804,9045,3875,83482830,9241,7552,5073,1893,8114,3814,9055,3885,83683840,9241,7562,5073,1893,8124,3824,9065,3895,83784850,9251,7562,5073,1903,8124,3834,9075,3905,83885 860,9251,7562,5083,1903,8134,3834,9085,3915,83986870,9251,7562,5083,1913,8134,3844,9085,3925,84087880,9251,7562,5083,1913,8144,3844,9095,3935,84188890,9251,7572,5083,1913,8144,3854,9095,3945,84289900,9251,7572,5083,1913,8144,3854,9105,3945,84290 910,9251,7572,5083,1913,8144,3854,9105,3955,84391920,9251,7572,5083,1913,8154,3864,9115,3955,84492930,9251,7572,5083,1923,8154,3864,9115,3965,84493940,9251,7572,5083,1923,8154,3864,9115,3965,84594950,9251,7572,5083,1923,8154,3864,9115,3965,84595 960,9251,7572,5083,1923,8154,3864,9125,3965,84596970,9251,7572,5083,1923,8154,3864,9125,3975,84697980,9251,7572,5083,1923,8154,3864,9125,3975,84698990,9251,7572,5083,1923,8154,3864,9125,3975,846991000,9251,7572,5083,1923,8154,3864,9125,3975,846100
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