Source: https://interpretacje-podatkowe.org/brak-obowiazku-opodatkowania/itpp1-4512-420-16-ik
Timestamp: 2018-01-19 23:33:44+00:00
Document Index: 114875118

Matched Legal Cases: ['art. 14', 'art. 13', 'art. 15', 'art. 12', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 13', 'art. 15', 'art. 15', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53', 'art. 57', 'art. 54']

ITPP1/4512-420/16/IKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015, poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 9 czerwca 2016 r. (data wpływu 14 czerwca 2016 r.), uzupełnionym w dniu 2 sierpnia 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania czynności wykonywanych w ramach zawartej umowy – jest prawidłowe.
W dniu 14 czerwca 2016 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 2 sierpnia 2016 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wykonywanych w ramach zawartej umowy.
Prowadzi Pan działalność gospodarczą, w zakresie której nie mieści się działalność prawnicza. Nie jest Pan podatnikiem VAT. Jest Pan zatrudniony w pełnym wymiarze czasu pracy na umowę o pracę na czas nieokreślony w zakresie niezwiązanym z działalnością prawniczą.
Obecnie jako osoba fizyczna (zleceniobiorca) - nie w ramach działalności gospodarczej - zamierza Pan zawrzeć umowę z przedsiębiorcą (osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w formie kancelarii prawnej – płatnik podatku VAT) jako zleceniodawcą, o świadczenie usług prawnych (jako radca prawny) dla tego przedsiębiorcy i dla jego klientów.
W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan postanowienia przedmiotowej umowy. Wskazał Pan, że w ramach zawartej umowy jako Zleceniobiorca zobowiązuje się Pan wykonywać czynności wynikające z niniejszej umowy w wymiarze minimum 5 godzin miesięcznie. Zleceniobiorca zobowiązuje się do świadczenia pomocy prawnej dla Zleceniodawcy i jego klientów w zakresie następujących zadań:
sporządzania pism procesowych oraz pism w postępowaniach administracyjnych,
sporządzania opinii prawnych oraz umów,
reprezentowania przed sądami i organami administracji.
Czynności wynikające z niniejszej umowy Zleceniobiorca będzie wykonywał w miejscu i czasie przez siebie wybranym z zastrzeżeniem:
ewentualnych granic czasowych i lokalizacyjnych wyznaczonych przez Zlecającego odnośnie każdego zadania – jeżeli zajdzie taka konieczność,
granic czasowych i wymagań miejscowych odnośnie reprezentowania przed sądami i organami administracji.
W umowie zawarty będzie sposób ustalania i wypłaty wynagrodzenia za te usługi oraz zobowiązanie Zlecającego do opłacania za Zleceniobiorcę ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej radców prawnych oraz składki radcowskiej.
Za skutki czynności Zleceniobiorcy, wynikające z niniejszej umowy wobec osób trzecich odpowiedzialność ponosi Zleceniodawca.
Czy jak Zleceniobiorca – w związku ze wskazaną umową – jest Pan zobowiązany do płacenia podatku VAT za wykonywane usługi?
Pana zdaniem, nie jest zobowiązany do płacenia podatku VAT z tytułu świadczenia usług określonych w umowie, ponieważ jest to działalność wykonywana osobiście w ramach umowy zlecenia zgodnie z art. 13 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jako taka na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług oraz warunków umownych, nie jest uznawana za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, za zatem nie podlega VAT.
z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.);
7) przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych
9) przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menadżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.
Z cytowanego wyżej przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że określone czynności wykonywane przez osobę fizyczną nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej i tym samym pozostają poza regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług. Istotne jest spełnienie wszystkich elementów wymienionych w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, które muszą wystąpić łącznie.
Oznacza to, że przychody z tytułu wykonywanych czynności nie tylko winny być wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz także muszą zostać spełnione pozostałe kryteria przedmiotowe określające m.in. czy działanie usługodawcy odbywa się na warunkach ryzyka gospodarczego, a tym samym kto ponosi odpowiedzialność za wykonane usługi. Nie stanowią bowiem samodzielnej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, tylko i wyłącznie te czynności, gdy pomiędzy zlecającym ich wykonanie i wykonującym zlecone czynności istnieją więzy tworzące stosunek prawny w zakresie warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
Z treści umowy, którą zamierza Pan zawrzeć o świadczenie usługi prawnych jako radca prawny wynika, że pomimo wykonania obowiązków częściowo w miejscu i czasie przez siebie wybranym, to Zleceniodawca będzie opłacał za Pana ubezpieczenie od odpowiedzialności cywilnej radców prawnych oraz będzie ponosił odpowiedzialność za skutki czynności, wynikające z niniejszej umowy, wobec osób trzecich.
W świetle tak przedstawionych okoliczności stwierdzić należy, że niniejsza umowa przewiduje podporządkowanie Zleceniobiorcy wobec Zleceniodawcy, a stosunek prawny łączący Pana jako Zleceniobiorcę ze Zleceniodawcą nosi cechy właściwe stosunkowi pracy w zakresie warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
Wobec powyższego, skoro czynności objęte przedmiotową umową stanowią czynności o których mowa w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, spełnione zostaną kryteria wyłączające świadczenie usług z czynności podlegających ustawie o VAT. Zatem świadczenie przez Pana usług prawnych na podstawie umowy zlecenia nie będzie stanowić wykonywanej samodzielnie działalności gospodarczej i w efekcie nie będzie Pan z tego tytułu podatnikiem podatku VAT, a wykonywane czynności nie będą podlegać opodatkowaniu tym podatkiem.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Brak obowiązku opodatkowania > ITPP1/4512-420/16/IK