Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/0113-kdipt2-2-4011-144-2018-2-mk
Timestamp: 2019-02-21 20:19:15+00:00
Document Index: 97974957

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 169', 'art. 14', 'art. 2', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 2', 'art. 28', 'art. 10', 'art. 10', 'art. 14']

0113-KDIPT2-2.4011.144.2018.2.MK | Interpretacja indywidualna
♦ › Działki › 0113-KDIPT2-2.4011.144.2018.2.MK
Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nasadzeń, obiektów i urządzeń na działce ROD.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 9 marca 2018 r. (data wpływu 14 marca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 kwietnia 2018 r. (data wpływu 19 kwietnia 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przeniesienia praw do działki oraz zbycia nasadzeń, urządzeń i obiektów – jest prawidłowe.
W dniu 14 marca 2018 r. wpłynął do Organu podatkowego wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przeniesienia praw do działki oraz zbycia nasadzeń, urządzeń i obiektów.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 5 kwietnia 2018 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.144.2018.1.MK, wezwano Wnioskodawczynię, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłane zostało w dniu 5 kwietnia 2018 r. (skutecznie doręczone w dniu 11 kwietnia 2018 r.). W dniu 19 kwietnia 2018 r. (nadano w dniu 17 kwietnia 2018 r.) wpłynęło uzupełnienie wniosku.
Prawo do działki położonej na terenie Rodzinnego Ogrodu Działkowego im. ... w ..., Wnioskodawczyni nabyła w dniu 30 października 2014 r. W dniu 18 kwietnia 2017 r. Wnioskodawczyni zawarła umowę przeniesienia praw do ww. działki. Własność Wnioskodawczyni stanowiły nasadzenia, urządzenia i obiekty (altana) znajdujące się na działce. W momencie zbycia, Wnioskodawczyni była osobą uprawnioną do korzystania z działki w rodzinnym ogrodzie działkowym na podstawie prawa do działki (była działkowcem w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 13 grudnia 2013 r. o rodzinnych ogrodach działkowych). Umowa przeniesienia praw do działki, nastąpiła w formie pisemnej z podpisami notarialnie potwierdzonymi. Nabywca działki w dniu 18 kwietnia 2017 r. wypełnił wniosek w celu zatwierdzenia przeniesienia praw do działki. W dniu zawarcia umowy przekazania praw do działki, znajdowały się na niej drzewa owocowe i iglaste oraz krzewy i kwiaty jednoroczne i wieloletnie. Altana działkowa spełniała wymogi, o których mowa w art. 2 pkt 9a ustawy o rodzinnych ogrodach działkowych. Większość nasadzeń oraz altana, znajdowały się na działce w dniu nabycia przez Wnioskodawczynię praw do działki. Wnioskodawczyni nie nabywała nowych nasadzeń i urządzeń od sierpnia 2016 r. Wnioskodawczyni nie poniosła istotnych wydatków na nabycie nasadzeń, nie udokumentowała poniesionych wydatków. Odpłatne zbycie znajdujących się na działce wszystkich nasadzeń i urządzeń, nastąpiło po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło ich nabycie, tj. od dnia 30 października 2014 r. Strony umowy ustaliły wynagrodzenie z tytułu przeniesienia własności nasadzeń, urządzeń i obiektów na kwotę 12 000 zł, natomiast przeniesienie praw do działki nastąpiło nieodpłatnie. Zbycie praw do przedmiotowej działki otrzymało pozytywną akceptację Zarządu ROD.
Czy w związku z zawarciem umowy przeniesienia praw do działki, w której Wnioskodawczyni odpłatnie zbyła nasadzenia, urządzenia i obiekty po upływie terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. pół roku licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło ich nabycie), a przeniesienie praw do działki nastąpiło bez wynagrodzenia, Wnioskodawczyni jest zobowiązana odprowadzić podatek dochodowy od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, przedstawionym w uzupełnieniu wniosku, nieodpłatne przeniesienie praw do działki oraz odpłatne zbycie własności nasadzeń, urządzeń i obiektów, po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło ich nabycie, nie jest źródłem przychodu zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dlatego podatek nie należy się.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że prawo do działki Wnioskodawczyni nabyła w dniu 30 października 2014 r. W dniu 18 kwietnia 2017 r. Wnioskodawczyni zawarła umowę przeniesienia praw do ww. działki na terenie rodzinnego ogrodu działkowego. Własność Wnioskodawczyni stanowiły nasadzenia, urządzenia i obiekty (altana) znajdujące się na działce. W momencie zbycia, Wnioskodawczyni była osobą uprawnioną do korzystania z działki w rodzinnym ogrodzie działkowym na podstawie prawa do działki. Umowa przeniesienia praw do działki była zawarta w formie pisemnej, z podpisami notarialnie potwierdzonymi. W dniu zawarcia umowy przekazania praw do działki znajdowały się na niej drzewa owocowe i iglaste, oraz krzewy i kwiaty jednoroczne i wieloletnie. Altana działkowa spełniała wymogi art. 2 pkt 9a ustawy o rodzinnych ogrodach działkowych. Większość nasadzeń i altana znajdowały się na działce w dniu nabycia przez Wnioskodawczynię praw do działki. Wnioskodawczyni nie nabywała nowych nasadzeń i urządzeń od sierpnia 2016 r. Wnioskodawczyni nie poniosła istotnych wydatków na nabycie nasadzeń, nie udokumentowała poniesionych wydatków. Odpłatne zbycie znajdujących się na działce wszystkich nasadzeń i urządzeń, nastąpiło po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło ich nabycie, tj. od dnia 30 października 2014 r. Strony umowy ustaliły wynagrodzenie z tytułu przeniesienia własności nasadzeń, urządzeń i obiektów na kwotę 12 000 zł, natomiast przeniesienie praw do działki nastąpiło nieodpłatnie. Zbycie praw do przedmiotowej działki otrzymało pozytywną akceptację Zarządu ROD.
Stosownie do treści art. 28 ust. 4-6 przytoczonej ustawy, na wniosek działkowca, dzierżawa działkowa podlega ujawnieniu w księdze wieczystej, przy czym do tego typu dzierżawy stosuje się odpowiednio przepisy ustawy Kodeku cywilny dotyczące dzierżawy, zaś do jej ochrony odpowiednio przepisy o ochronie własności.
Biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy prawa oraz opisany we wniosku zaistniały stan faktyczny stwierdzić należy, że wynagrodzenie z tytułu dokonanego przeniesienia praw i obowiązków wynikających z prawa do działki wraz z własnością znajdujących się na działce nasadzeń, urządzeń i obiektów na terenie rodzinnego ogrodu działkowego należy kwalifikować do źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawczyni nie jest jednak zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu ww. odpłatnego zbycia dokonanego w dniu 18 kwietnia 2017 r., ponieważ od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie przez Nią nasadzeń, urządzeń, i obiektów, do daty odpłatnego zbycia upłynął okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. pół roku). Tym samym, Wnioskodawczyni w związku z zawartą ww. umową nie ma obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.
Tutejszy Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Dokumenty dołączone do uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie podlegają analizie tutejszego Organu. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Wnioskodawczyni ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
0113-KDIPT2-2.4011.144.2018.2.MK
0113-KDIPT2-2.4011.103.2018.2.MK | Interpretacja indywidualna