Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/0114-kdip2-3-4010-48-2018-1-mc
Timestamp: 2018-05-24 10:34:07+00:00
Document Index: 17387191

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 3', 'art. 199', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art, 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 7', 'art. 12', 'art. 7', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 199', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12', 'art. 12']

0114-KDIP2-3.4010.48.2018.1.MC | Interpretacja indywidualna
♦ › Udział › 0114-KDIP2-3.4010.48.2018.1.MC
Powstanie przychodu w związku z umorzeniem udziałów Wspól-nika Spółki, po stronie Spółki.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 14 lutego 2018 r. (data wpływu 16 lutego 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu po stronie Spółki, przychodu w związku z umorzeniem udziałów posiadanych przez Wspólnika – jest prawidłowe.
W dniu 16 lutego 2018 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu po stronie Spółki, przychodu w związku z umorzeniem udziałów posiadanych przez Wspólnika.
Spółka 1 sp. z o.o. (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 updop, podlegającym obowiązkowi podatkowemu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Obecnie większość udziałów w Spółce posiada Spółka 2 z o.o. (dalej: Wspólnik), która również podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
W przyszłości Spółka nabędzie wszystkie udziały posiadane przez Wspólnika w celu ich dobrowolnego umorzenia za wynagrodzeniem w trybie art. 199 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U z 2017 r. poz. 1577 z późn. zm., dalej: KSH).
Spółka wypłaci Wspólnikowi wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów, przy czym wynagrodzenie to może być niższe od wartości rynkowej umarzanych udziałów.
Czy w związku z umorzeniem udziałów Spółki posiadanych przez Wspólnika, po stronie Spółki (Wnioskodawcy) powstanie przychód podatkowy na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: CIT), a w szczególności czy znajdzie zastosowanie art. 12 ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 5 oraz ust. 5a lub art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a updop?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z umorzeniem udziałów Spółki posiadanych przez Wspólnika po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu CIT, w szczególności nie znajdzie zastosowanie art. 12 ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 5 oraz ust. 5a lub art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a updop.
Zgodnie z treścią art, 12 ust. 1 pkt 2 updop, do przychodów zalicza się wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń. Jak wynika natomiast z art. 12 ust. 5 updop, w przypadku rzeczy lub praw otrzymanych nieodpłatnie ich wartość określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania. Stosownie natomiast do treści art. 12 ust. 5a updop, w przypadku rzeczy oraz praw majątkowych otrzymanych częściowo odpłatnie, przychodem jest różnica pomiędzy wartością tych rzeczy i praw ustaloną według zasad określonych w art. 12 ust. 5 updop (na podstawie cen rynkowych) a odpłatnością ponoszoną przez podatnika. Z kolei na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a updop, do przychodów zalicza się wartość umorzonych zobowiązań.
Biorąc pod uwagę wyżej przytoczone przepisy Spółka wskazuje, że updop nie zawiera przepisów, które mogłyby stanowić podstawę prawną do rozpoznania przychodu po stronie Spółki z tytułu nabycia własnych udziałów w celu ich umorzenia. Wskazać bowiem należy, iż opisane zdarzenie przyszłe, tzn. nabycie przez podatnika (Spółkę) udziałów własnych w celu umorzenia i samo ich umorzenie nie jest wymienione w katalogu przychodów zawartych w updop (w art. 7b jak i w art. 12 updop; należy przy tym wyraźnie zaznaczyć, że wskazany w art. 7b ust 1 pkt 1 i 3 updop przychód z tytułu umorzenia udziałów dotyczy wspólnika, a nie spółki której udziały są umarzane). W szczególności nie można uznać, że w przypadku wypłaty wynagrodzenia z tytułu dobrowolnego umorzenia części udziałów na poziomie niższym od wartości rynkowej umarzanych udziałów po stronie Spółki dojdzie do rozpoznania przychodu:
w postaci wartości praw otrzymanych nieodpłatnie / częściowo odpłatnie lub nieodpłatnych / częściowo odpłatnych świadczeń na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 5 oraz ust. 5a updop lub
w postaci wartości umorzonych zobowiązań na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 3 lit a updop.
W doktrynie i orzecznictwie wskazuje się, że dla uznania danego świadczenia za nieodpłatne konieczne jest łączne wystąpienie następujących warunków:
otrzymane świadczenie nie jest związane z jakimikolwiek kosztami, czy inną formą ekwiwalentu po stronie beneficjenta tego świadczenia,
świadczenie powinno mieć konkretny wymiar finansowy,
W przypadku umorzenia udziałów w trybie art. 199 § 1, § 2 KSH Spółka nie uzyskuje faktycznie przysporzenia majątkowego o konkretnym wymiarze finansowym. Spółka nabywa udziały tylko w celu umorzenia, to jest w celu ich prawnego unicestwienia. Umorzenie udziałów własnych nie powoduje też wpływu środków finansowych do Spółki i w sensie ekonomicznym Spółka niczego nie uzyskuje. Istotą tej czynności jest jedynie przesunięcie (przeksięgowanie) części środków Spółki w ramach jej kapitału własnego. Chociaż Spółka uzyska w jakimś momencie udziały, to nie można mówić, iż stanowią one przysporzenie, gdyż będą niezwłocznie podlegały umorzeniu (unicestwieniu w sensie prawnym) bez uzyskania przez Spółkę jakiegokolwiek przysporzenia w związku z ich unicestwieniem.
Jednocześnie umorzenie udziałów nie może być traktowane jako umorzenie zobowiązań Spółki. Udział nie kreuje dla Spółki żadnych konkretnych zobowiązań wobec Wspólnika, więc umorzenie udziałów nie zwalnia Spółki z jakiegokolwiek świadczenia na rzecz Wspólnika. Tym samym umorzenia udziałów nie można również utożsamiać ze stanowiącym przychód umorzeniem zobowiązań, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a updop.
W konsekwencji, Spółka stoi na stanowisku, że art. 12 ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 5 i ust. 5a oraz art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a updop nie będą miały zastosowania do wypłaty wynagrodzenia z tytułu umorzenia dobrowolnego udziałów w sytuacji, gdy wypłacane wynagrodzenie będzie niższe od wartości rynkowej umarzanych udziałów.
Wnioskodawca wskazuje, że powyższe stanowisko znajduje również potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 23 czerwca 2015 r., sygn. IPPB3/4510- 348/15-2/MC, w której organ odstąpił od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy zgadzając się z wnioskodawcą, że „[...] art. 12 ust. 1 pkt 2 oraz art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT nie będą miały zastosowania do operacji umorzenia udziałów/ wypłaty wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów w sytuacji, gdy wypłacane wynagrodzenie będzie niższe od wartości rynkowej umarzanych udziałów.”
Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy w związku z umorzeniem udziałów Spółki posiadanych przez Wspólnika po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu CIT, w szczególności nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 5 oraz ust. 5a lub art. 12 ust. 1 pkt 3 lit, a updop.
0114-KDIP2-3.4010.48.2018.1.MC
0114-KDIP3-2.4011.129.2018.1.MG | Interpretacja indywidualna