Source: https://www.plangeneralcontable.com/?tit=recuperar-iva-de-facturas-impagadas&name=GeTia&contentId=art_ivarecup
Timestamp: 2020-07-11 11:59:19
Document Index: 101797092

Matched Legal Cases: ['artículo 75', 'Artículo 75', 'artículo 80', 'Artículo 80', 'artículo 24', 'Artículo 24']

📑 Recuperar IVA de facturas impagadas - Plan General Contable
Recuperar IVA de facturas impagadas
Contabilidad a fondo Impuesto sobre el valor añadido, IVA Recuperar IVA de facturas impagadas
Uno de los primeros síntomas de la desaceleración económica se ve rápidamente reflejado en el aumento de las deudas impagadas y los primeros en percibirlas son las pequeñas y medianas empresas, mermando su tesorería en el corto y medio plazo comprometiendo su supervivencia futura. Aunque esta situación también puede darse en cualquier otro contexto y afectar únicamente a una operación específica dentro del volumen de operaciones que realiza la empresa a lo largo del año.
Sea como fuere, entre los numerosos quebraderos de cabeza por intentar recuperar la deuda no podemos olvidarnos de los impuestos que se ven afectados por la misma, como el Impuesto de Sociedades y el Impuesto sobre el Valor Añadido.
En este artículo vamos a centrarnos en el procedimiento a seguir para recuperar la cuota correspondiente del IVA repercutido que, entendemos, nunca vamos a poder cobrar y hemos adelantado a la Hacienda Pública, por lo que procederemos a modificar la base imponible del impuesto con el objetivo de recuperar la cantidad que hemos adelantado y no será satisfecha por nuestros clientes morosos.
Antes de entrar en materia es necesario tener presente cuál es el devengo del Impuesto sobre el Valor Añadido en las distintas operaciones realizadas por la empresa porque es un valor de referencia a partir del cual comienza a computar el plazo para considerar un crédito como incobrable y posteriormente –una vez cumplidos todos los requisitos– comienza a transcurrir otro plazo para modificar la base imponible de este impuesto.
En el artículo 75 de la propia Ley del impuesto especifica cuándo se produce el devengo en las operaciones donde intervienen bienes o servicios, aunque para las diversas particularidades que pueden darse se refiere a la legislación aplicable:
"Artículo 75. Devengo del impuesto. Entregas de bienes y prestaciones de servicios.
En las entregas de bienes, cuando tenga lugar su puesta a disposición del adquirente o, en su caso, cuando se efectúen conforme a la legislación que les sea aplicable (...).
En las prestaciones de servicios, cuando se presten, ejecuten o efectúen las operaciones gravadas."
La fecha de devengo del IVA es, con carácter general, la fecha en que se pone a disposición del cliente el bien o se presta el servicio.
1. Contabilización de la factura de venta
2. Reclasificación a cliente de dudoso cobro
3. Fiscalidad modificación de la base imponible del IVA
4. Contabilización de la factura rectificativa
5. Ajustes finales al cierre del ejercicio
El 01/03/202X la empresa NEWPYME, SL realiza una venta de mercaderías a un cliente determinado por valor de 20.000 euros más IVA al tipo general –que en ese momento es del 21 %– comprometiéndose este al pago de la factura transcurridos 30 días naturales. Al día del vencimiento del cobro de la factura se tiene constancia de las dificultades del deudor y la empresa decide reclamar la deuda de forma judicial mediante requerimiento notarial al no poder contactar con su cliente, ya que este se encuentra desaparecido.
NEWPYME, SL se acoge a la Ley para realizar la modificación de la base imponible del IVA mediante factura rectificativa por el crédito incobrable.
La empresa NEWPYME obtuvo un volumen de operaciones del año anterior inferior a los 6.010.121,04 euros.
Realizar los asientos contables correspondientes a la gestión del crédito incobrable.
Asiento contable de la factura rectificativa de la base imponible del IVA.
Ajustes contables al cierre del ejercicio, si proceden.
A 01/03/202X, por la venta de mercaderías, con IVA al 21 %:
Cálculo del IVA repercutido = 21 % x 20.000 € = 24.200 euros
24.200 (430) Clientes
(700) Ventas de mercaderías 20.000
(477) Hacienda Pública, IVA repercutido 4.200
A 31/03/202X la empresa decide clasificar como cliente de dudoso cobro al vencer el pago de la factura y requerirle notarialmente. Al tratarse de un cliente determinado la empresa utiliza el método individualizado contemplado en el Plan General de Contabilidad:
24.200 (436) Clientes de dudoso cobro
(430) Clientes 24.200
Con su correspondiente dotación por deterioro del crédito comercial por la factura no cobrada:
24.200 (694) Pérdidas por deterioro de créditos comerciales
(490) Deterioro del valor de créditos por operaciones comerciales 24.200
3. Fiscalidad modificación de la base imponible del IVA por créditos incobrables
La base imponible del IVA puede modificarse en varios supuestos entre los que se contemplan las operaciones gravadas por este impuesto de créditos totalmente o parcialmente incobrables.
Con respecto a los requisitos para modificar la base imponible de este impuesto, nos referimos a los apartados cuatro y cinco del artículo 80 Ley 37/1992 del Impuesto sobre el Valor Añadido:
"Artículo 80. Modificación de la base imponible.
Que haya transcurrido un año desde el devengo del Impuesto repercutido sin que se haya obtenido el cobro de todo o parte del crédito derivado del mismo. (...)
Cuando el titular del derecho de crédito cuya base imponible se pretende reducir sea un empresario o profesional cuyo volumen de operaciones no hubiese excedido durante el año natural inmediato anterior de 6.010.121,04 euros, este plazo podrá ser de seis meses o un año.
En el caso de operaciones a las que sea de aplicación el régimen especial del criterio de caja esta condición se entenderá cumplida en la fecha de devengo del impuesto que se produzca por aplicación de la fecha límite del 31 de diciembre (...).
Que el sujeto pasivo haya instado su cobro mediante reclamación judicial al deudor o por medio de requerimiento notarial al mismo, incluso cuando se trate de créditos afianzados por Entes públicos. (...)
La modificación deberá realizarse en el plazo de los tres meses siguientes a la finalización del periodo de seis meses o un año a que se refiere la condición anterior y comunicarse a la Agencia Estatal de Administración Tributaria en el plazo que se fije reglamentariamente.
En el caso de operaciones a las que sea de aplicación el régimen especial del criterio de caja, el plazo de tres meses para realizar la modificación se computará a partir de la fecha límite del 31 de diciembre.
Cinco. En relación con los supuestos de modificación de la base imponible en el apartado anterior, se aplicarán las siguientes reglas:
Créditos adeudados o afianzados por Entes públicos."
En cuanto al procedimiento a seguir para modificar la base imponible se encuentra en los apartados uno y dos del artículo 24 del Real Decreto 1624/1992 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido.
"Artículo 24. Modificación de la base imponible.
Uno. En los casos de créditos incobrables, el sujeto pasivo estará obligado a expedir y remitir al destinatario de las operaciones una nueva factura en la que se rectifique o, en su caso, se anule la cuota repercutida.
La disminución de la base imponible o, en su caso, el aumento de las cuotas que deba deducir el destinatario de la operación estarán condicionadas a la expedición y remisión de la factura que rectifique a la anteriormente expedida. El sujeto pasivo deberá acreditar asimismo dicha remisión.
Dos. La modificación de la base imponible cuando se dicte auto judicial de declaración de concurso del destinatario de las operaciones sujetas al Impuesto, así como en los demás casos en que los créditos correspondientes a las cuotas repercutidas sean total o parcialmente incobrables, se ajustará a las normas que se establecen a continuación:
El acreedor tendrá que comunicar por vía electrónica, a través del formulario correspondiente, en el plazo de un mes contado desde la fecha de expedición de la factura rectificativa, la modificación de la base imponible practicada y, en el supuesto de créditos incobrables, que el deudor no ha sido declarado en concurso o, en su caso, que la factura rectificativa expedida es anterior a la fecha del auto de declaración del concurso.
En el caso de créditos adeudados por Entes públicos, el certificado expedido por el órgano competente del Ente público deudor.
Deberá comunicar por vía electrónica, a través del formulario correspondiente, la circunstancia de haber recibido las facturas rectificativas que le envíe el acreedor, y consignará el importe total de las cuotas rectificadas incluidas, en su caso, el de las no deducibles, en el mismo plazo previsto para la presentación de la declaración-liquidación a que se refiere el número siguiente.
Además de la comunicación a que se refiere el número anterior, en la declaración-liquidación correspondiente al período en que se hayan recibido las facturas rectificativas de las operaciones, el citado destinatario deberá hacer constar el importe total de las cuotas rectificadas como minoración de las cuotas deducidas.
d) La aprobación del convenio de acreedores, en su caso, no afectará a la modificación de la base imponible que se hubiera efectuado previamente."
De la lectura de los artículos extraídos anteriormente de la Ley del IVA (LIVA) y su Reglamento (RIVA) obtendríamos el siguiente cuadro resumen:
Plazo a transcurrir desde el devengo para minorar la base imponible (art. 80 LIVA) Elegir entre 6 o 12 meses 12 meses 31 diciembre año posterior al de la operación (si no son operaciones a plazos)
Plazo para modificar la base imponible desde la finalización del período anterior (art. 80 LIVA) 3 meses
Requisitos para poder minorar la base imponible (art. 24 RIVA)
Destinatario empresario o profesional.
Destinatario particular si base imponible > 300 €.
Reclamación judicial al deudor o requerimiento notarial. Si se trata de Ente Público el Certificado del ente deudor en el que conste el reconocimiento y la cuantía de la obligación a su cargo.
1 Entran en esta categoría los empresarios o profesionales cuyo volumen de operaciones no hubiese excedido de 6.010.121,04 euros durante el año natural inmediato anterior.
2 Operaciones acogidas al Régimen Especial de Criterio de Caja.
Teniendo en cuenta la fiscalidad expuesta anteriormente, la empresa NEWPYME, SL –al tratarse de una pequeña y mediana empresa– puede escoger entre los 6 o 12 meses desde la fecha del devengo del impuesto para realizar la modificación del IVA habiendo cumplido los siguientes requisitos:
La fecha del devengo del impuesto comienza a computar desde el 01/03/202X, que fue el momento en el que pusieron las mercancías a disposición del cliente.
Con respecto al cliente moroso, el enunciado no distingue si el destinatario es una empresa o particular, en este segundo caso, al tratarse de una deuda superior a 300 euros permitiría reducir la base imponible aunque se tratase de un particular.
Se tiene constancia de que se produce un requerimiento notarial al deudor.
Se entiende que se han realizado las correspondientes anotaciones en los Libros Registro.
La empresa tiene 3 meses desde que se considera como crédito incobrable para realizar la factura rectificativa y modificar la base imponible del IVA.
Sobre el registro contable de la modificación de la base imponible del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) en virtud de la emisión de una factura rectificativa por créditos incobrables se encuentra recogido en la consulta 4 del BOICAC 98/2014:
"Adicionalmente al reflejo contable de esta situación de riesgo de crédito, en la medida que se produzcan las circunstancias que de acuerdo con la legislación fiscal hagan efectiva la reducción de la base imponible de este impuesto no existiendo duda alguna sobre este aspecto, la empresa deberá registrar la disminución de la partida de deudas con la Hacienda Pública por el IVA devengado con motivo de la entrega de bienes o de la prestación de servicios, para lo que podrá emplear la cuenta (477) Hacienda Pública, IVA repercutido , recogida en la quinta parte del PGC, que en cualquier caso supondrá una menor deuda con la Administración Pública. La contrapartida será un ingreso que figurará en la cuenta de pérdidas y ganancias, como un ajuste a la imposición indirecta. Si en cualquier momento posterior se produce el cobro total o parcial del crédito, se procederá, en todo caso, a revertir el deterioro de valor de los créditos correspondientes contra la cuenta (794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales . En relación con el IVA y siempre que de acuerdo con la legislación fiscal, el cobro total o parcial del crédito suponga una modificación al alza de la base imponible se procederá a registrar el correspondiente ajuste negativo en la imposición indirecta."
Tomando en consideración el importe al que asciende el IVA a reclamar supondremos que la empresa se acoge a los 6 meses desde el devengo del impuesto (en lugar de un año). Por lo que a fecha 01/09/202X por la contabilización de la factura rectificativa por la parte del IVA repercutido se deshace la dotación por el importe correspondiente al IVA al estar la deuda provisionada por el total (base imponible más impuesto):
4.200 (490) Deterioro del valor de créditos por operaciones comerciales
(436) Clientes de dudoso cobro 4.200
Y se contabiliza esta menor deuda con la Administración Pública utilizando la cuenta (639) Ajustes positivos de la imposición indirecta de acuerdo a la consulta del ICAC:
4.200 (477) Hacienda Pública, IVA repercutido
(639) Ajustes positivos de la imposición indirecta 4.200
En la NRV 8ª del PGC de Pymes se establece que:
"8.2.1.3. Deterioro del valor.
Las correcciones valorativas por deterioro, así como su reversión cuando el importe de dicha pérdida disminuyese por causas relacionadas con un evento posterior, se reconocerán como un gasto o un ingreso, respectivamente, en la cuenta de pérdidas y ganancias. La reversión del deterioro tendrá como límite el valor en libros del crédito que estaría reconocido en la fecha de reversión si no se hubiese registrado el deterioro del valor."
En consecuencia, a 31/12/202X por el resto de la deuda considerada como pérdida firme:
20.000 (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables
(436) Clientes de dudoso cobro 20.000
Por último, se revierte la provisión restante que se realizó en su día:
20.000 (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
(794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales 20.000
Copyright: NewPyme S.L. - Última Revisión: 1 de octubre de 2019