Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kasa-rejestrujaca/1061-iptpp3-4512-70-2017-2-iz
Timestamp: 2018-12-15 06:38:40+00:00
Document Index: 87135654

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 223', 'art. 2', 'art. 23', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 106', 'art. 5', 'art. 2', 'art. 109', 'art. 43', 'art. 82', 'art. 113', 'art. 90', 'art. 120', 'art. 125', 'art. 2', 'art. 23', 'art. 106', 'art. 52', 'art. 47', 'art. 53']

1061-IPTPP3.4512.70.2017.2.IŻ | Interpretacja indywidualna
♦ › Kasa rejestrująca › 1061-IPTPP3.4512.70.2017.2.IŻ
Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej sprzedaży w systemie wysyłkowym.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) w związku z art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U., poz. 1948, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 stycznia 2017 r. (data wpływu 3 lutego 2017 r.) uzupełnione pismem z dnia 19 kwietnia 2017 r. (data wpływu 25 kwietnia 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej wysyłkowej sprzedaży wyrobów z bursztynu – jest prawidłowe.
W dniu 3 lutego 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej wysyłkowej sprzedaży wyrobów z bursztynu.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 19 kwietnia 2017 r. w zakresie doprecyzowania opisu stanu faktycznego.
Od 14 listopada 2016 r. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą i jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Zgodnie z wpisem do CEIDG przeważającym rodzajem działalności jest sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet (PKD 47.91.Z).
Działalność Wnioskodawcy ogranicza się obecnie do sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 23 ustawy o VAT i polega na sprzedaży przez Internet wyrobów z bursztynu na rzecz osób fizycznych z innych państw członkowskich unii europejskiej nieprowadzących działalności gospodarczej i niebędących podatnikami podatku od wartości dodanej. Sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju będzie uznawana za dostawę towarów na terytorium kraju i opodatkowana stawką 23% do wysokości limitów ustalonych przez państwa członkowskie (art. 23 ustawy o VAT). Dokonane transakcje sprzedaży wysyłkowej dokumentowane są poprzez wystawienie faktury VAT (zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT). Należności za sprzedane wyroby wpływają włącznie na rachunek bankowy Wnioskodawcy.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem sprzedaży wysyłkowej są wyroby wymienione w § 4 ust. l pkt. l lit. k rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2016 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (biżuteria z bursztynu).
Płatność za sprzedawane towary wpływają na rachunek bankowy Wnioskodawcy za pośrednictwem portalu aukcyjnego ....., przez który dokonywana jest sprzedaż. Zapłata którą otrzymuje Zainteresowany pomniejszana jest o prowizją aukcjonera. Potwierdzenie przelewu otrzymanego od aukcjonera nie zawiera określenia nabywcy, zawiera natomiast dane aukcji na podstawie, których - logując się na portalu aukcyjnym - można określić nabywcę (w tym adres).
Czy na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług realizując obowiązek wystawiania faktur dokumentujących transakcje sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju Wnioskodawca jest zobowiązany do dodatkowego ewidencjonowania tej sprzedaży w kasie rejestrującej?
Zdaniem Wnioskodawcy, Zainteresowany jest zobowiązany jedynie do wystawiania faktur na mocy art. 106b ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Nie jest on natomiast zobowiązany do ewidencjonowania tej sprzedaży w kasie fiskalnej. Według Wnioskodawcy podwójne ewidencjonowanie tych samych transakcji zarówno poprzez wystawianie faktur oraz ewidencjonowanie w kasie fiskalnej jest zbędne.
Wymóg stosowania przez określone grupy podatników kas rejestrujących został wprowadzony przede wszystkim ze względu na potrzebę zapewnienia kontroli nad rzetelnością deklarowanych przez pewne grupy podatników podstaw opodatkowania. Obowiązek ewidencjonowania w kasie dotyczy tych transakcji, w przypadku których nie ma bezwzględnego obowiązku wystawiania faktur je dokumentujących. Natomiast w odniesieniu do sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, sprzedaż ta w każdym przypadku musi być potwierdzona fakturą. Tym samym w przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, jeśli ustawodawca zobowiązał sprzedawców do wystawiania faktur do każdej sprzedaży bez względu na to kto jest nabywcą ewidencja sprzedaży jest prowadzona. Zatem sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju na rzecz nabywców z innych niż Polska państw członkowskich unii europejskiej nie będzie objęta obowiązkiem ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej, stanowisko Wnioskodawcy jest zgodne z interpretacją Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu nr ILPP2/443-1014/13-4/Akr z dnia 31 grudnia 2013r.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016, poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących w obowiązującym stanie prawnym, tj.: od dnia 1 stycznia 2017 r. reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2016 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2016 r., poz. 2177), zwane dalej rozporządzeniem.
Regulacje zawarte w powołanym rozporządzeniu przewidują zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących ze względu na wysokość obrotu - do określonej tym przepisem wysokości obrotów (zwolnienie podmiotowe) oraz rodzaj prowadzonej działalności – zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia (zwolnienie przedmiotowe).
Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia – zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie później jednak niż do dnia 31 grudnia 2017 r. podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2016 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez podatnika obrót z tego tytułu nie przekroczy, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, kwoty 20 000 zł.
W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 2, zwolnienie traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczył obrót realizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w kwocie 20.000 zł (§ 5 ust. 1 rozporządzenia).
Zgodnie z § 4 ust. 1 rozporządzenia - zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku:
w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów z wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 51 załącznika do rozporządzenia,
prawniczych, z wyłączeniem usług określonych w poz. 28 załącznika do rozporządzenia
W myśl § 4 ust. 2 przepisu ust. 1 pkt 1 nie stosuje się do dostawy towarów, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b- 1, będącej dostawą towarów, o której mowa w poz. 36 załącznika do rozporządzenia.
W myśl § 4 ust. 3 przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do świadczenia usług:
o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. f-h, jeżeli świadczenie tych usług zgodnie z warunkami określonymi w poz. 39 załącznika do rozporządzenia ma miejsce wyłącznie przy wykorzystaniu środków porozumiewania się na odległość, lub których rezultat jest przekazywany wyłącznie przy wykorzystaniu tych środków:
o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. f, zgodnie z warunkami określonymi w poz. 51 załącznika do rozporządzenia:
Ponadto, zgodnie z zapisem § 2 ust. 1 rozporządzenia – zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2017 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.
W pozycji 38 załącznika w części II – Sprzedaż dotycząca szczególnych czynności - wymieniono dostawę towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).
A zatem, zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy dostawy towarów w systemie wysyłkowym dokonywanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych można stosować jeżeli:
zapłata za dostarczony towar w całości następuje za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika,
z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcje jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana.
Z powyższych przepisów wynika zatem, że w przypadku, gdy sprzedaż jest dokonywana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, sprzedawca obowiązany jest wystawić fakturę VAT jedynie w sytuacji, gdy nabywcy tego zażądają. Zaznaczyć jednak należy, że w przypadku sprzedaży wysyłkowej w rozumieniu art. 2 pkt 23 ustawy podmiot dokonujący dostawy będzie zawsze zobowiązany do wystawienia faktury.
Stosownie do treści art. 109 ust. 3 ustawy, podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, 134, 138 – dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.
Przytoczona regulacja nakłada na podatników obowiązek prowadzenia ewidencji służącej prawidłowemu sporządzeniu deklaracji podatkowej, wskazując jednocześnie jakie elementy powinna ona zawierać.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą i jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Zgodnie z wpisem do CEIDG przeważającym rodzajem działalności jest sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet (PKD 47.91.Z).
Działalność Wnioskodawcy ogranicza się obecnie do sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 23 ustawy o VAT i polega na sprzedaży przez Internet wyrobów z bursztynu na rzecz osób fizycznych z innych państw członkowskich unii europejskiej nieprowadzących działalności gospodarczej i niebędących podatnikami podatku od wartości dodanej. Sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju będzie uznawana za dostawę towarów na terytorium kraju i opodatkowana stawką 23% do wysokości limitów ustalonych przez państwa członkowskie (art. 23 ustawy o VAT). Dokonane transakcje sprzedaży wysyłkowej dokumentowane są poprzez wystawienie faktury VAT (zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT). Należności za sprzedane wyroby wpływają włącznie na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Przedmiotem sprzedaży wysyłkowej są wyroby wymienione w § 4 ust. l pkt. l lit. k rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2016 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (biżuteria z bursztynu).
Płatność za sprzedawane towary wpływają na rachunek bankowy Wnioskodawcy za pośrednictwem portalu aukcyjnego ....., przez który dokonywana jest sprzedaż. Zapłata którą otrzymują pomniejszana jest o prowizją aukcjonera. Potwierdzenie przelewu otrzymanego od aukcjonera nie zawiera określenia nabywcy, zawiera natomiast dane aukcji na podstawie, których - logując się na portalu aukcyjnym - można określić nabywcę (w tym adres).
Mając na względzie przywołane regulacje oraz okoliczności przedstawione we wniosku stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, sprzedaż ta w każdym przypadku musi być potwierdzona fakturą, zatem obowiązek ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej, wynikający z § 4 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 16 grudnia 2016 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących w tym szczególnym przypadku nie ma zastosowania. Zauważyć należy, że w przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, skoro ustawodawca zobowiązał sprzedawców do wystawienia faktur do każdej sprzedaży bez względu na to, kto jest nabywcą (tj. podatnik podatku od wartości dodanej niemający obowiązku rozliczenia wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, czy też inny podmiot niebędący tym podatnikiem) ewidencja sprzedaży jest prowadzona. Zatem sprzedaż wysyłkowa dokonywana przez Wnioskodawcę z terytorium kraju na rzecz nabywców z innych niż Polska państw członkowskich Unii Europejskiej nie będzie objęta obowiązkiem ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej.
Oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy uznano je za prawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ...., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
1061-IPTPP3.4512.70.2017.2.IŻ
0111-KDIB3-2.4012.18.2017.1.MN | Interpretacja indywidualna