Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=436884-2017-10-03-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0111-kdib1-1-4011-149-2017-2-mg
Timestamp: 2020-07-12 00:40:32+00:00
Document Index: 6775270

Matched Legal Cases: ['art. 22', 'art. 13', 'art. 14', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 19', 'art. 19', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 22', 'art. 19', 'art. 8', 'art. 22']

Home - Interpretacje podatkowe - 2017.10.03 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0111-KDIB1-1.4011.149.2017.2.MG
art. 22f ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
0111-KDIB1-1.4011.149.2017.2.MG
Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 12 lipca 2017 r. (data wpływu 13 lipca 2017 r.), uzupełnionym 9 i 16 sierpnia 2017 r. oraz 26 września 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej, podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej wskazanego we wniosku budynku oraz możliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych od ustalonej wartości początkowej i zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej - jest prawidłowe.
W dniu 13 lipca 2017 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej wskazanego we wniosku budynku oraz możliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych od ustalonej wartości początkowej i zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 2 sierpnia 2017 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4011.110.2017.1.MG oraz pismem z 13 września 2017 r., Znak: 0111-KDIB1-1. 4011.110.2017.1.MG, 0111-KDIB1-1.4011.147.2017.1.MG, 0111-KDIB1-1.4011.148.2017.1.MG, 0111-KDIB1-1.4011.149.2017.1.MG, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło
9 i 16 sierpnia 2017 r. oraz 26 września 2017 r.
Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem budynku (kamienicy). Udział w budynku otrzymała w darowiźnie od swoich rodziców. Drugim współwłaścicielem jest siostra Wnioskodawczyni, która również otrzymała udział w budynku w darowiźnie od rodziców. Wnioskodawczyni w chwili obecnej wraz drugim współwłaścicielem (siostrą), działając w formie spółki cywilnej, prowadzi w budynku kamienicy działalność hotelarską. Budynek nie jest wykazany w ewidencji środków trwałych spółki cywilnej, ani jej wspólników. Nakłady poczynione na budynek są amortyzowane jako inwestycje w obcym środku trwałym przez wspólników spółki cywilnej. Budynek nie ma charakteru mieszkalnego - prowadzona jest tam działalność gospodarcza (branża hotelarska, wynajem krótkoterminowy). W niedalekiej przyszłości do spółki cywilnej przystąpi nowy wspólnik, a następnie spółka cywilna zostanie przekształcona w spółkę osobową prawa handlowego (dalej: „Spółka’’). W związku z tym Wnioskodawczyni rozważa wynajęcie przedmiotowego udziału w budynku ww. Spółce.
Opis zdarzenia przyszłego został uzupełniony ww. pismem z 9 sierpnia 2017 r. (data wpływu 16 sierpnia 2017 r.) m.in. o informację, że budynek zostanie sklasyfikowany do rodzaju
109 Klasyfikacji Środków Trwałych.
Czy Wnioskodawczyni może ustalić wartość początkową budynku, które będzie przedmiotem wynajmu, w wysokości jego wartości rynkowej z chwili dokonania darowizny?
(pytania sformułowane w ww. piśmie z 9 sierpnia 2017 r.)
Czy Wnioskodawczyni może ujawnić ww. budynek jako środek trwały oraz dokonywać od jego wartości początkowej odpisów amortyzacyjnych?
(część pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 – dot. możliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych)
Zdaniem Wnioskodawczyni, po założeniu działalności gospodarczej może ona ujawnić ww. budynek jako środek trwały i dokonywać od jego wartości początkowej odpisów amortyzacyjnych. Decyzja o założeniu działalności gospodarczej oraz ujawnieniu ww. budynku jako środka trwałego spowoduje, iż będzie on stanowił składnik majątku związany z działalnością gospodarczą (przejdzie z majątku całkowicie prywatnego, jak do tej pory, do majątku „firmowego”).
Zgodnie z przepisem art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2016 r., poz. 2032 ze zm., dalej: „ustawa” lub „ustawa o PDOF”) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
Z powyższego przepisu wynika więc, że nabycie składników majątkowych w formie darowizny nie stanowi przeszkody do ich amortyzacji i zaliczania odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów, pod warunkiem, że składniki są środkami trwałymi.
Podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych stanowi wartość początkowa środków trwałych ustalona zgodnie z zasadami określonymi w przepisach art. 22g ustawy o PDOF.
Zgodnie z przepisem art. 22g ust. 1 pkt 3 ustawy o PDOF za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób - wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości. Zgodnie z art. 22g ust. 16 ustawy o PDOF przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie z ust. 1 pkt 3-5 oraz ust. 2, 8, 9, 14 i 15, przepis art. 19 stosuje się odpowiednio.
W myśl art. 19 ust. 3 ustawy o PDOF wartość rynkową o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
Ponieważ, jak wskazano, Wnioskodawczyni nabyła w drodze darowizny współwłasność budynku użytkowego oraz będzie ją wykorzystywała w prowadzonej działalności gospodarczej, za spełnione należy uznać określone w 22a ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOF przesłanki „nabycia i wykorzystywania przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą warunkujące możliwość dokonywania amortyzacji”.
Zdaniem Wnioskodawczyni, w związku z tym będzie mogła dokonywać odpisów amortyzacyjnych od otrzymanego w drodze darowizny budynku (współwłasności) w ramach prowadzonej działalności w zakresie wynajmu tegoż budynku. Zgodnie z przepisem art. 22f ust. 1 ustawy o PDOF odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych.
Sposób określenia wartości początkowej wskazuje art. 22g ust. 1 pkt 3 ustawy o PDOF, zgodnie z którym w przypadku nabycia środka trwałego w drodze darowizny w inny nieodpłatny sposób - wartość początkową stanowi wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości.
Zatem w myśl art. 22g ust. 16 ustawy o PDOF przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie m.in. z art. 22g ust. 1 pkt 3), przepis art. 19 powołanej ustawy stosuje się odpowiednio. Przepis ten stanowi, że wartość rynkową rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia. Również ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 833 - dalej jako: „ustawa o PSD”) wskazuje, iż na potrzeby ustalenia podstawy opodatkowania tym podatkiem należy się posługiwać wartością rynkową nabytych rzeczy i praw. Wartość rynkową w myśl przepisu art. 8 ust. 3 ustawy o PSD ustala się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia stanu i stopnia zużycia oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju.
Reasumując powyższe, zdaniem Wnioskodawczyni, będzie można ustalić wartość początkową budynku, który będzie przedmiotem wynajmu w ramach działalności gospodarczej, w wysokości jego wartości rynkowej z chwili dokonania darowizny. Ponieważ zgodnie z przepisem art. 22f ust. 11 ustawy o PDOF w sytuacji, gdy składnik majątku stanowi współwłasność podatnika, wartość początkową tego składnika ustala się w takiej proporcji jego wartości, w jakiej pozostaje udział podatnika we własności tego składnika majątku, to odpowiednia część, określona na podstawie udziału ujawnionego w księdze wieczystej Wnioskodawczyni prawa, będzie stanowić wartość początkową budynku w ewidencji środków trwałych Wnioskodawczyni.
Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawczyni, od tak ustalonej wartości początkowej budynku będzie ona uprawniona do dokonywania odpisów amortyzacyjnych.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawczyni, będzie mogła dokonywać odpisów amortyzacyjnych od otrzymanego w drodze darowizny budynku w ramach prowadzonej działalności w zakresie wynajmu budynku a odpisy z tego tytułu będą stanowić koszt uzyskania przychodu.
Niniejszą interpretacją tut. Organ podatkowy dokonał oceny prawnej stanowiska Wnioskodawczyni tylko i wyłącznie w zakresie objętym pytaniem oznaczonym we wniosku Nr 2 (w części dotyczącej możliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych) oraz pytaniem sformułowanym w piśmie Wnioskodawczyni z 9 sierpnia 2017 r. (dotyczącym sposobu ustalenia wartości początkowej wskazanego we wniosku budynku) wyznaczających zakres rozpatrzenia wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Tym samym nie odniesiono się w niniejszej interpretacji indywidualnej do tej części stanowiska Wnioskodawczyni, która dotyczyła przepisów ustawy o spadkach i darowiznach.
Nadmienia się również, że w pozostałym zakresie (objętym wnioskiem) wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.