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Timestamp: 2018-06-22 11:04:25
Document Index: 308146688

Matched Legal Cases: ['artículo 20', 'artículo 20', 'artículo 20', 'artículo 20', 'artículo 24', 'artículo 84', 'artículo 94', 'artículo 93', 'artículo 113', 'artículo 27', 'artículo 111', 'artículo 164', 'artículo 9', 'artículo 113']

Resolución Vinculante de DGT, V2817-14, 20-10-2014 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2817-14 de 20 de Octubre de 2014
Ley 37/1992 arts. 4, 5, 20-uno-22º y Dos, 84, 92 a 119 bis-
Inversión del sujeto pasivo. Deducibilidad del Impuesto soportado en la compra.
El consultante junto con su cónyuge tiene intención de adquirir un local comercial para dedicarlo a la actividad de arrendamiento. Los consultantes han presentado declaración de alta en el censo de empresarios para el ejercicio de la actividad de alquiler de locales.
Los consultantes no poseen ningún otro inmueble destinado al arrendamiento. Al ser el local un inmueble usado va a renunciar a la exención del Impuesto sobre el Valor Añadido
En este sentido, el apartado dos del mismo precepto considera actividades empresariales o profesionales las que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
Asimismo, se establece que, a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, "las actividades empresariales o profesionales se considerarán iniciadas desde el momento en que se realice la adquisición de bienes o servicios con la intención, confirmada por elementos objetivos, de destinarlos al desarrollo de tales actividades, incluso en los casos a que se refieren las letras b), c) y d) del apartado anterior. Quienes realicen tales adquisiciones tendrán desde dicho momento la condición de empresarios o profesionales a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido."
De acuerdo con todo lo anterior, el consultante junto con su cónyuge tendrán la consideración de empresarios a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido y, por tanto, de sujetos pasivos de dicho Impuesto, desde el momento de adquirir los bienes, (local comercial) a que se hace referencia en el escrito de consulta con la finalidad de destinarlo al ejercicio de una actividad empresarial.
2.- Por otra parte, en la medida en que va a ser objeto de transmisión una edificación habrá que estar a lo dispuesto en el artículo 20, apartado uno, número 22º, A), de la Ley 37/1992 conforme al cual estarán exentas del Impuesto:
No obstante, lo anterior, el propio apartado dos de este mismo artículo 20 de la Ley estable la posibilidad de que el sujeto pasivo que transmite las edificaciones renuncie a la aplicación de las referidas exenciones en los siguientes términos:
"Las exenciones relativas a los números 20º, 21º y 22º del apartado anterior podrán ser objeto de renuncia por el sujeto pasivo, en la forma y con los requisitos que se determinen reglamentariamente, cuando el adquirente sea un sujeto pasivo que actúe en el ejercicio de sus actividades empresariales o profesionales y, en función de su destino previsible, tenga derecho a la deducción total del Impuesto soportado por las correspondientes adquisiciones.
En consecuencia, cumplidos los requisitos establecidos al efecto en el artículo 20.Dos de la Ley 37/1992, el transmitente del local objeto de consulta podría renunciar a la exención contenida en el artículo 20.uno, número 22º del mismo texto legal, en cuyo caso será sujeto pasivo de la operación de compra del local el consultante y su cónyuge.
En este sentido, el artículo 24 quater del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (BOE de 31 de diciembre), establece en relación con la aplicación de las reglas de inversión del sujeto pasivo, lo siguiente:
"1. El empresario o profesional que realice la entrega a que se refiere el artículo 84, apartado uno, número 2.º, letra e), segundo guión, de la Ley del Impuesto, deberá comunicar expresa y fehacientemente al adquirente la renuncia a la exención por cada operación realizada.
3.- En otro orden de cosas, el ejercicio del derecho a la deducción del Impuesto solamente resulta procedente de acuerdo con las limitaciones y requisitos establecidos en el Capítulo I del Título VIII de la Ley 37/1992. En particular, por lo que al objeto de consulta se refiere, los artículos 92 y 94 de dicha Ley establecen, en extracto, lo siguiente:
Dos. El derecho a la deducción establecido en el apartado anterior sólo procederá en la medida en que los bienes y servicios adquiridos se utilicen en la realización de las operaciones comprendidas en el artículo 94, apartado uno de esta Ley."
"1º. Las efectuadas en el ámbito espacial de aplicación del Impuesto que se indican a continuación:
R>2º. Las operaciones realizadas fuera del territorio de aplicación del Impuesto que originarían el derecho a la deducción si se hubieran efectuado en el interior del mismo.
De conformidad con lo expuesto entre las operaciones que originan el derecho a deducir figuran los arrendamientos de locales, por tratarse de prestaciones de servicios sujetas y no exentas.
El artículo 93 de la Ley 37/1992 regula los requisitos subjetivos para la deducción y establece en su apartado uno lo siguiente:
Por su parte, el artículo 113.Uno de la Ley 37/1992 dispone lo siguiente:
A los efectos de una correcta interpretación de los referidos preceptos, respecto de la intención de destinar los bienes o servicios adquiridos al desarrollo de una actividad empresarial, como del plazo razonable para la utilización efectiva de los mismos, ha de hacerse referencia a la sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea de 21 de marzo de 2000, asuntos 110/98 y 111/98 a 147/98 (acumulados), sentencia Gabalfrisa, en la que se manifiesta lo siguiente:
R>53.Pues bien, resulta obligado reconocer que la normativa nacional que se discute en el litigio principal no sólo condiciona el ejercicio del derecho a la deducción del IVA soportado por un sujeto pasivo antes del inicio de la realización habitual de las operaciones gravadas a la presentación de una solicitud expresa y al respeto de un plazo de un año entre dicha solicitud y el inicio efectivo de las operaciones gravadas, sino que sanciona igualmente el incumplimiento de dichos requisitos con un retraso sistemático del ejercicio del derecho a deducir hasta el momento del inicio efectivo de la realización habitual de las operaciones gravadas. Dicha normativa puede incluso dar lugar a la pérdida de este derecho, si tales operaciones no se inician o si el derecho a deducir no se ejercita en un plazo de cinco años a partir del nacimiento del derecho.
En este sentido, el artículo 27 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (BOE de 31 de diciembre), que desarrolla el artículo 111 de la Ley 37/1992, dispone lo siguiente:
aÂ) La presentación de la declaración de carácter censal en la que debe comunicarse a la Administración el comienzo de actividades empresariales o profesionales por el hecho de efectuar la adquisición o importación de bienes o servicios con la intención de destinarlos a la realización de tales actividades, a que se refieren el número 1º del apartado uno del artículo 164 de la Ley del Impuesto y el apartado 1 del artículo 9º del Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, por el que se regulan las declaraciones censales que han de presentar a efectos fiscales los empresarios, los profesionales y otros obligados tributarios.
5.- En consecuencia con lo expuesto, el consultante y su cónyuge podrán deducir el Impuesto soportado en la compra del local, siempre que concurran los requisitos señalados en los apartados anteriores, sin perjuicio de las regularizaciones que procedan conforme a lo dispuesto en el artículo 113 de la Ley 37/1992.
Resolución Vinculante de DGT, V1834-10, 04-08-2010
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 04/08/2010 Núm. Resolución: V1834-10
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 04/08/2010 Núm. Resolución: V1835-10
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 20/10/2014 Núm. Resolución: V2840-14
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 18/12/2008 Núm. Resolución: V2437-08
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 01/03/2013 Núm. Resolución: V0635-13