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Timestamp: 2019-01-20 03:19:51
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Las normas ahora publicadas no presentan diferencias sustanciales con el texto publicado mediante Resolución de 31 de enero de 2013 del ICAC. - PDF
Las normas ahora publicadas no presentan diferencias sustanciales con el texto publicado mediante Resolución de 31 de enero de 2013 del ICAC.
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Raúl Ramos Martin
1 Resolución de 15 de octubre de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publican las nuevas Normas Técnicas de Auditoría, resultado de la adaptación de las Normas Internacionales de Auditoría para su aplicación en España (BOE 13 de noviembre de 2013) El ICAC ha emitido con fecha 15 de octubre de 2013 la Resolución por la que se publican las nuevas Normas Técnicas de Auditoría, resultado de la adaptación de las Normas Internacionales de Auditoría para su aplicación en España (se puede acceder al texto de las normas a través de la página web del ICAC Las normas ahora publicadas no presentan diferencias sustanciales con el texto publicado mediante Resolución de 31 de enero de 2013 del ICAC. Antecedentes El artículo 26 de la Directiva 2006/43/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 17 de mayo de 2006, relativa a la auditoría legal de las cuentas anuales y de las cuentas consolidadas, establece que los estados miembros deben exigir que las auditorías legales se deben llevar a cabo de acuerdo con las normas internacionales de auditoría adoptadas por la Comisión Europea, entendiendo por normas internacionales de auditoría (NIA, en adelante) las emitidas por la IAASB (International Auditing and Assurance Standards Board), de la IFAC (International Federation of Accountants). Hasta la fecha, la Comisión Europea no ha adoptado las NIA con arreglo al procedimiento previsto en la citada Directiva, y en la práctica se está optando por la alternativa de que las NIA traducidas a la lengua oficial de cada Estado miembro sean adaptadas por cada uno de los Estados a su marco jurídico nacional particular. En este sentido, con el objeto de trasladar las NIA a la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas en España, se ha procedido a la adaptación del compendio que forman dichas normas de modo que puedan pasar a formar parte de nuestro cuerpo de normas técnicas de auditoría, en cuanto normas de auditoría que integran la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 6 del texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas (TRLAC), aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio; comprendiendo dichas nuevas normas técnicas de auditoría todos los principios y requisitos del ejercicio de la actividad de la auditoría de cuentas, de igual forma a como venía sucediendo hasta ahora. Nuevo bloque normativo (NIA 200, 300, 400, 500, 600, 700, Glosario, NCCI y 805) La adaptación de las NIA, que ahora se publican, viene a integrar un nuevo bloque normativo, que converge hacia la práctica internacional en el que se incluye la Norma de Control de Calidad Interno, publicada mediante la Resolución de 26 de octubre de 2011 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, que supuso una traducción adaptada de la NICC 1 (Norma Internacional de Control de Calidad) emitida por la IAASB (y que actualmente se encuentra en proceso de modificación, a cuyos efectos se ha publicado la Resolución de 19 de julio de 2013 del ICAC). Esta Resolución recoge la adaptación de las NIA referentes a la auditoría de cuentas, tal como se define en los artículos 1 del TRLAC y el artículo 2 de su Reglamento de desarrollo; es decir, se incluyen las NIA de las series 200, 300, 400, 500, 600 y 700, así como un glosario de términos con el fin de facilitar su lectura e interpretación, identificándose como NIA-ES. 1
2 Por otra parte, en la misma fecha, 13 de noviembre, se ha publicado en el BOE la Resolución de 15 de octubre por la que se somete a información pública la NTA sobre «Auditoría de un solo estado financiero», resultado de la adaptación de la NIA 805 para su aplicación en España (NIA-ES 805), conforme a lo previsto en el artículo 6 del texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas; que estará en información pública durante el plazo de dos meses desde la fecha siguiente a su publicación en el BOE. Disposición derogatoria Las nuevas normas técnicas de auditoría, que son una adaptación de las NIA para su aplicación en España (NIA-ES), vienen a sustituir a las Normas Técnicas de Auditoría hasta ahora vigentes, las cuales quedan derogadas, si bien se mantendrá vigente únicamente lo dispuesto en estas últimas que no se encuentre regulado en la nueva normativa y no resulte contradictorio con lo dispuesto en ésta, tal como se prevé en el artículo tercero de la Resolución; esto es: Norma Técnica de Auditoría sobre Relación entre auditores, en relación con la actuación del auditor en los supuestos de «cambio de auditores» o «auditorías conjuntas», que obedecen a situaciones particulares de nuestra normativa nacional no contempladas en las NIA. En este sentido, el ICAC ha dictado la Resolución de 15 de octubre de 2013 (publicada también en el BOE de 13 de noviembre) por la que se somete al trámite de información pública una nueva Norma Técnica de Auditoría sobre relación entre auditores, que viene a sustituir a la anterior, publicada por Resolución de 27 de junio de Normas técnicas de auditoría sobre trabajos específicos exigidos conforme a nuestro marco jurídico nacional, como son los informes complementarios a los de auditoría de las cuentas anuales exigidos por determinados entes públicos supervisores, así como aquellas que regulan los trabajos de auditoría específicos previstos en la legislación mercantil que tiene la consideración de auditoría de cuentas conforme a lo establecido en el artículo 2 del Reglamento de desarrollo del TRLAC y que no se encuentren tratados en las NIA. Normas Técnicas que regulan los trabajos de auditoría que, sin tener la naturaleza de auditoría de cuentas, están atribuidos por disposiciones de rango legal a los auditores de cuentas inscritos en el ROAC, hasta en tanto entren en vigor las guías que aprueben conjuntamente las Corporaciones. Proceso dinámico En esta resolución se pone de manifiesto que el proceso ha de ser dinámico en la medida en la que los propios órganos competentes de la IAASB modifican y revisan periódicamente las normas, por lo que llegado este caso, las normas modificadas por la IAASB tendrán que someterse al mismo proceso de traducción y adaptación para su aplicación en España. A la fecha de esta Resolución se ha publicado ya la revisión de la NIA 610, cambiando a su vez la NIA 315 por concordancia y están en proceso de revisión las NIA de la serie 700. Proceso de adaptación de las NIA en España El proceso de adaptación de las NIA se ha realizando aplicando los siguientes criterios: I) Se han suprimido determinados apartados por entender que no resultan aplicables con la regulación española: 2
3 II) Aspectos contrarios a la normativa en vigor en España y por tanto, no siendo de aplicación. De modo que se eliminan ya que su mantenimiento podría llevar a confusión a los usuarios de las Normas (por ejemplo, en la norma sobre hechos posteriores se elimina la posibilidad de doble fechar los informes de auditoría). Menciones a trabajos o normas que quedan fueran del alcance del Texto Refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas (TRLAC) y su normativa de desarrollo, como por ejemplo las referencias a las auditorías en el sector público o a las relativas a la entrada en vigor de cada NIA. Por otra parte, sobre la norma original se incorporan notas aclaratorias y criterios de obligada observación: Incluyendo en algunos apartados o párrafos del texto de las nuevas normas unas notas aclaratorias con el fin de precisar y clarificar su adecuada aplicación en España, bien porque algún aspecto de su contenido se recoge en la normativa nacional de forma más específica, bien porque se recoge en la NIA de forma distinta o, simplemente, no se contempla, a los efectos de facilitar su adecuada comprensión o evitar las dudas que pudieran existir en su interpretación y aplicación. Estas notas aclaratorias se han incorporado en un recuadro en los distintos apartados en los que se ha considerado oportuno. Incorporar los criterios que deben observarse de forma obligada en la aplicación de estas NIA en España. III) Asimismo, en los ejemplos de modelos de informe de auditoría, que acompañan a las NIA, se ha optado por incorporar a doble columna los ejemplos originales de informes de auditoría según las propias NIA y los correspondientes modelos adaptados de acuerdo con la normativa aplicable en España. Estructura de las NIA Las NIA tienen una estructura integrada por las siguientes secciones: Introducción : indica el contexto relevante para la comprensión de cada norma, e incluye cuestiones como el objeto y alcance de la NIA, su relación con otras NIA, la materia objeto de análisis y tratamiento, las responsabilidades del auditor y el contexto en que se enmarca. Objetivo : en esta sección se describen los objetivos a conseguir por el auditor mediante la aplicación de los requerimientos que se incluyen en la sección prevista para ello en cada norma y que deben interpretarse en el contexto de los objetivos globales del auditor. Definiciones : se describe el significado de los términos clave necesarios para la cuestión sobre la que trata la norma. Requerimientos : establece los procedimientos que obligatoriamente ha de cumplir el auditor a menos que se refieran a una condición que no aplica al caso en concreto. Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas : En esta sección se proporciona una explicación más detallada de los distintos aspectos tratados en cada NIA, y ofrece guías y orientaciones para la aplicación práctica de los requerimientos, pudiendo contener ejemplos de procedimientos, riesgos, etc. 3
4 Todo ello supone un conjunto compacto de modo que el material de aplicación y el otro material explicativo se han de tener en cuenta como consideraciones adicionales para facilitar la aplicación de los requerimientos de cada norma. Criterios de interpretación de las nuevas Normas Técnicas de Auditoría (NIA-ES) A los efectos de aclarar ciertos conceptos, el artículo cuarto de la Resolución incluye una relación de criterios de interpretación y aplicación en la que se acompaña a cada concepto la interpretación que debe darse al mismo en la adaptación de las NIA a España y su aplicación práctica en los trabajos de auditoría de cuentas. Un resumen de los conceptos utilizados en las NIA-ES sobre los cuales se explican los criterios de interpretación para su aplicación práctica son los siguientes: 1. Ámbito de aplicación Las NIA adaptadas (NIA-ES) han de entenderse referidas exclusivamente al ejercicio de la actividad de auditoría de cuentas por auditores y sociedades de auditoría inscritos en el ROAC, a que se refiere el artículo 1 del TRLAC y su normativa de desarrollo. 2. Estados Financieros Las NIA se redactan en el contexto de una auditoría de estados financieros realizada por el auditor. La definición de estados financieros se entenderá que aplica, con carácter general, a las cuentas anuales, las cuentas anuales consolidadas o unos estados financieros intermedios y la referencia a las notas explicativas se entenderá realizada a la información contenida en la memoria de las cuentas anuales. Esta definición es, asimismo, aplicable a la auditoría de un solo estado financiero integrante de los anteriores (con sus notas explicativas). En este supuesto, los modelos de informe aplicables se adaptarán, en la medida en que sea necesario, en función de las circunstancias. 3. Legislación o jurisdicción nacional: Las referencias a la legislación o a la jurisdicción nacional, deben entenderse referidas a la normativa correspondiente del marco jurídico español que resulte aplicable en cada caso, ya sea en el ámbito mercantil, en el marco normativo de información financiera y, en particular, en la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas. 4. Sector público: Se han suprimido todas las referencias en las diferentes NIA al sector público, por estar fuera del alcance del TRLAC y su normativa de desarrollo. 5. Terminología, definiciones, notas aclaratorias y suprimidos : La terminología y definiciones incluidas en estas normas se han de interpretar conforme a lo establecido en la normativa española que resulte de aplicación y, en particular, con el TRLAC y su normativa de desarrollo. A tal efecto se han incorporado en los apartados o párrafos correspondientes, referencias a la legislación española básica, sin que éstas tengan carácter exhaustivo. 4
5 En el texto de las diferentes NIA adaptadas para su aplicación en España se han incorporado en algunos apartados unas notas aclaratorias de su contenido que deben tenerse en cuenta para su adecuada aplicación. Por otra parte, cuando se ha considerado necesario, se han suprimido aquellos apartados, párrafos o frases contrarios a la normativa de auditoría aplicable en España identificándolos con la mención de suprimido. 6. Normas internacionales de auditoría y otras normas IFAC: Las referencias a otras normas o pronunciamientos de la IFAC sólo resultarán de aplicación en España en la medida en que se acuerde su incorporación a nuestra normativa nacional, de acuerdo con el artículo 6 del TRLAC y de su normativa de desarrollo. 7. Referencias a las NIA: Las referencias a las diversas NIA que figuran en el texto de éstas deben entenderse realizadas a las NIA adaptadas para su aplicación en España (NIA-ES). Las NIA-ES tienen la consideración de Normas Técnicas de Auditoría a que se refiere el artículo 6.2 del TRLAC. 8. NICC1: Las referencias a la NICC1 que figuran en las diferentes NIA deben entenderse realizadas a la Norma de Control de Calidad Interno (NCCI 1) de los auditores de cuentas y sociedades de auditoría publicada por Resolución del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas de 26 de octubre de 2011, que es una traducción adaptada de la NICC 1 e incluye unos criterios de interpretación para su aplicación en España. 9. Glosario de términos de la IFAC: Las referencias que en las diferentes NIA-ES figuran sobre el Glosario de términos de la IFAC, deben entenderse referidas al glosario de términos de la IFAC adaptado para su aplicación en España, que figura publicado en la presente Resolución. En dicho glosario adaptado se han suprimido, con carácter general, definiciones que afectan a normas que quedan fuera del ámbito de aplicación definido en el apartado 1 anterior. 10. Entrada en vigor: Se suprimen todas las referencias en las diferentes NIA a su entrada en vigor. La entrada en vigor de las NIA adaptadas para su aplicación en España (NIA-ES) es única para todo el bloque normativo y figura en el artículo tercero de la Resolución (véase al final de esta nota). 11. Normas profesionales: A efectos de su adecuada interpretación y aplicación en España, las referencias en las NIA-ES a las normas profesionales se entenderán realizadas a las establecidas en el artículo 6 del TRLAC y su normativa de desarrollo. 5
6 12. Requerimientos de ética y Código de ética de la IFAC: Las referencias realizadas en las diferentes NIA ES a los requerimientos de ética y al Código de ética de la IFAC se entenderán realizadas a las normas de ética a que se refiere el artículo 6.3 del TRLAC y su normativa de desarrollo. 13. Requerimientos de independencia Las referencias realizadas en las diferentes NIA ES a los requerimientos de independencia se entenderán realizadas a las normas a que se refiere el TRLAC (secc. 1ª del Cap. III) y su normativa de desarrollo. 14. Tipos de opinión en el informe y modelos de informe: Las referencias en las NIA ES a una opinión modificada se corresponden con los tipos de opinión con salvedades, desfavorable o denegada previstas en el artículo 3 del TRLAC. Y la referencia a una opinión no modificada se corresponde con una opinión favorable. 15. Modelos de informes de auditoría adaptados: Los modelos de informes de auditoría adaptados a la normativa reguladora de la actividad de auditoría para su aplicación en España, que se presentan en los anexos de las normas correspondientes (NIA-ES 600, 700, 705, 706 y 710, fundamentalmente) cuyo formato y terminología deben seguir los auditores de cuentas, tienen la finalidad de conseguir la mayor uniformidad de redacción posible para facilitar su comprensión a los usuarios de dichos informes. En cualquier caso, los modelos no recogen todas las circunstancias que pueden darse enun trabajo de auditoría de cuentas anuales por lo que se han de adaptar a las circunstancias y a la modalidad del mismo (auditoría de un solo estado financiero o de estados financieros intermedios ). 16. Dirección y Responsables de gobierno de la entidad: La terminología y definiciones incluidas en las NIA adaptadas para su aplicación en España referentes a los responsables del gobierno y a la Dirección de la entidad se interpretarán en cada caso conforme a lo establecido en la normativa española que resulte de aplicación de acuerdo con la naturaleza jurídica de la entidad auditada. En todo caso, las referencias incluidas en las distintas NIA-ES a las afirmaciones de la dirección contenidas en los estados financieros, o a las directrices de la dirección sobre las actividades de control interno de la entidad, se entenderán efectuadas sin perjuicio de las que realicen los órganos de administración u órganos equivalentes de la entidad auditada que tengan atribuidas las competencias para su formulación, suscripción o emisión de dichos estados financieros, así como a la responsabilidad de estos órganos en relación con el sistema de control interno a estos efectos. El ICAC cita, en este sentido, el art del Código de Comercio, en relación con la responsabilidad atribuida a los administradores sobre la llevanza de la contabilidad y por extensión de la formulación de las cuentas anuales, que conlleva la asunción de responsabilidad sobre todo el proceso seguido para su elaboración, sin perjuicio de que pueda ésta delegarse o autorizarse a un tercero. La actuación de ese tercero no exonera a los administradores de dicha responsabilidad. En particular, dicha responsabilidad incluye la de la 6
7 responsabilidad de los administradores sobre el sistema del control interno necesario para permitir la preparación de dichas cuentas anuales libres de incorrecciones materiales debidas a fraude o error. Mención, esta última, que se incorpora como tal en el texto de los nuevos modelos de informe. Fecha de entrada en vigor De acuerdo con el artículo tercero, las nuevas Normas Técnicas de Auditoría (NIA-ES) serán de aplicación obligatoria para los auditores de cuentas y sociedades de auditoría en el desarrollo de los trabajos de auditoría de cuentas referidos a las cuentas anuales o estados financieros correspondientes a ejercicios económicos que se inicien a partir de 1 de enero de En todo caso, las nuevas Normas Técnicas de Auditoría serán de aplicación a los trabajos de auditoría de cuentas contratados o encargados a partir del 1 de enero de 2015, independientemente de los ejercicios económicos a los que se refieran los estados financieros objeto del trabajo. 14 de noviembre de
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