Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0114-kdip3-2-4011-69-2018-2-ak
Timestamp: 2019-02-20 01:06:37+00:00
Document Index: 97259937

Matched Legal Cases: ['art. 13', 'art. 14', 'art. 908', 'art. 908', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 908', 'art. 10', 'art. 908', 'art. 908', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 14', 'art. 19', 'art. 10', 'art. 19', 'art. 14', 'art. 14', 'art. 14']

♦ › Nieruchomości › 0114-KDIP3-2.4011.69.2018.2.AK
Czy zawarcie umowy dożywocia przed upływem 5 lat od zakupu nieruchomości będzie powodować konieczność zapłaty podatku dochodowego?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 stycznia 2018 r. (data wpływu 30 stycznia 2018 r.) oraz piśmie z dnia 7 marca 2018 r. stanowiącym odpowiedź na wezwanie organu z dnia 28 lutego 2018 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.69.2018.1.AK oraz piśmie z dnia 26 marca 2018 r. stanowiącym odpowiedź na wezwanie organu z dnia 20 marca 2018 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.69.2018.2.AK o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia udziału w nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie - jest prawidłowe.
W dniu 30 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia udziału w nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie.
Wnioskodawczyni zamierza na podstawie umowy dożywocia przenieść swoją część udziału w wysokości 1/2 prawa do własnościowego lokalu mieszkalnego na rzecz swojej córki. W mieszkaniu tym, Wnioskodawczyni nadal będzie zamieszkiwać wraz z mężem a umowa dożywocia na rzecz córki będzie miała wyłącznie na celu zabezpieczenie potrzeb życiowych Wnioskodawczyni wymienionych w art. 908 § 1 K.c. z uwagi na wiek i zły stan zdrowia. Od nabycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego nie upłynęło jeszcze 5 lat licząc od końca 2014 r.
Pismem z dnia 28 lutego 2018 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.69.2017.1.AK wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia braków wniosku poprzez przedstawienie własne stanowisko adekwatne do zadanego pytania. Pismem z dnia 7 marca 2018 r. ( data wpływu 13 marca 2018 r.) w ustalonym terminie Wnioskodawczyni uzupełniła braki, co zostało przedstawione poniżej.
Następnie pismem z dnia 20 marca 2018 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.69.2017.2.AK wezwano Wnioskodawczynię do doprecyzowania przedstawionego zdarzenia przyszłego przez wskazanie:
czy między Panią a mężem istnieje wspólność majątkowa małżeńska, czy też rozdzielność majątkowa,
czy Pani jest właścicielką całej nieruchomości, w której udział w wysokości 1/2 zamierza przekazać w drodze umowy dożywocia córce, jeśli nie, to kto jest drugim współwłaścicielem nieruchomości?
Pismem z dnia 26 marca 2018 r. (data wpływu 13 marca 2018 r.) w ustalonym terminie Wnioskodawczyni uzupełniła braki wskazując, iż: między Wnioskodawczynią a mężem istnieje wspólność majątkowa małżeńska, gdyby jednak zawarcie umowy dożywocia wymagało rozdzielności majątkowej, to taka czynność będzie dokonana w stosownej formie przez notariusza przed zawarciem umowy darowizny. Mieszkanie jest wspólną własnością Wnioskodawczyni i jej męża w równych częściach po 1/2.
Czy zawarcie umowy dożywocia przed upływem 5 lat będzie powodować konieczność zapłaty podatku dochodowego?
Zdaniem Wnioskodawcy, zawarcie umowy dożywocia przed upływem 5 lat od daty zakupu mieszkania i przeniesienia ½ prawa do lokalu własnościowego na podstawie umowy dożywocia na rzecz córki w zamian za dożywotnie utrzymanie, polegające na osobistych świadczeniach wymienionych w art. 908 § 1 K.c nie powoduje obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych przez żadną ze stron. Wnioskodawczyni sądzi, że zbycie ½ przedmiotowej nieruchomości w drodze umowy dożywocia związane jest z powstaniem bliżej nieokreślonego przychodu po stronie Wnioskodawczyni, czyli zbywcy – nie można wywieść obowiązku jego opodatkowania z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. .a w zw. z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawczyni uważa, że nie nastąpi wzbogacenie z jej strony, nadal będzie zamieszkiwać w tym lokalu a jego zbycie na rzecz córki ma na celu zabezpieczenie potrzeb Wnioskodawczyni na starość. Wnioskodawczyni jest w trakcie pooperacyjnej chemioterapii z powodu stwierdzonego inwazyjnego raka piersi. Zdaniem Wnioskodawczyni ustalenie przychodu po jej stronie, jako dożywotnika nie będzie rodziło obowiązku płacenia podatku dochodowego, gdyż umowa dożywocia jest umową o charakterze losowym, w której nie można określić jak długo będzie żyła osoba przekazująca nieruchomość oraz jakie koszty i wydatki poniesie osoba przyjmująca ją na utrzymanie.
Biorąc pod uwagę powyższe argumenty Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że w przypadku zbycia jej części nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie nie jest możliwe określenie przychodu i tym samym naliczenie podatku. Poparciem stanowiska Wnioskodawczyni jest uchwała Sądu Administracyjnego z 17 listopada 2014 r. w składzie siedmioosobowym sygn. akt II FPS 4/14 gdzie Sąd uzna, że zbycie nieruchomości dokonane w formie umowy dożywocia nie będzie rodziło obowiązku płacenia podatku dochodowego. Również Minister Finansów w interpretacji z dnia 29 października 2015 r. (DD9.8222.2.81.2015.JQP) stwierdził, że przychód, który powstaje w ramach umowy dożywocia nie podlega opodatkowaniu ze względu na brak możliwości ustalenia jego faktycznej wartości.
Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku do-chodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2018 r. poz. 200 ze zm.) – podlegającym opodatkowa-niu źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni zamierza przekazać córce na podstawie umowy o dożywocie udział 1/2 prawa do własnościowego lokalu mieszkalnego. W mieszkaniu tym, Wnioskodawczyni nadal będzie zamieszkiwać wraz z mężem, a umowa dożywocia na rzecz córki będzie miała wyłącznie na celu zabezpieczenie potrzeb życiowych Wnioskodawczyni wymienionych w art. 908 § 1 K.c. z uwagi na wiek i zły stan zdrowia. Od nabycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego nie upłynęło jeszcze 5 lat licząc od końca 2014 r.
Wobec powyższego, okolicznością, którą należy rozważyć w rozpatrywanej sprawie jest kwestia, czy zawarcie przez Wnioskodawczynię umowy o dożywocie jest odpłatnym zbyciem nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 908 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 459 ze zm.) – jeżeli w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie (umowa o dożywocie), powinien on, w braku odmiennej umowy, przyjąć zbywcę jako domownika, dostarczać mu wyżywienia, ubrania, mieszkania, światła i opału, zapewnić mu odpowiednią pomoc i pielęgnowanie w chorobie oraz sprawić mu własnym kosztem pogrzeb odpowiadający zwyczajom miejscowym.
Skoro więc Wnioskodawczyni planuje zawarcie umowy o dożywocie w rozumieniu art. 908 § 1 Kodeksu cywilnego, to umowa ta ma charakter odpłatny.
W myśl przepisu art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
W przypadku umowy o dożywocie, ustawodawca w żadnym razie nie mówi, że uprawnienia dożywotnika, będące świadczeniami zobowiązanego z tej umowy, są ceną za przeniesienie własności nieruchomości. Jest to oczywiste ponieważ, pomimo tego, że zarówno umowa sprzedaży, jak i umowa o dożywocie są umowami wzajemnymi, w których świadczenie jednej strony jest odpowiednikiem świadczenia drugiej i subiektywnie biorąc mają one charakter ekwiwalentny także w przypadku umowy o dożywocie, to jednak czas trwania świadczeń w umowie o dożywocie może być różny. To oznacza, że nie sposób choćby z tego powodu ich utożsamiać z ceną bądź określać ich wartości. Tymczasem to właśnie cena określona w umowie odpłatnego zbycia jest pierwszym i podstawowym kryterium określenia wysokości przychodu. Wydaje się, że już z tego powodu do świadczeń z umowy o dożywocie nie można zastosować reguł określenia wartości rynkowej z art. 19 ust. 1-4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowując, przeniesienie udziału w nieruchomościach na podstawie umowy o dożywocie przed upływem pięcioletniego terminu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi źródło przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości. Jednakże pomimo istnienia źródła przychodu, z którym wiąże się powstanie obowiązku podatkowego (odpłatne zbycie nieruchomości) jak również ustalenia podmiotu zobowiązanego do zapłaty podatku (dożywotnika), nie jest możliwe określenie na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 ww. ustawy przychodu z tytułu zbycia nieruchomości w drodze umowy o dożywocie. Skoro na podstawie umowy o dożywocie nie jest możliwe określenie podstawy opodatkowania, oznacza to, że jeśli Wnioskodawczyni dokona przeniesienia na rzecz córki udziału 1/2 w opisanych we wniosku nieruchomościach w drodze umowy o dożywocie (nawet jeżeli uczyni to przed upływem 5 lat od nabycia), nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.
Organ podatkowy wyjaśnia, że specyfika postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnych polega między innymi na tym, że organ wydający interpretację „porusza się” niejako tylko i wyłącznie w ramach stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz wyrażonej przez niego oceny prawnej. W związku z powyższym organ przyjął za Wnioskodawczynią, iż w analizowanym stanie faktycznym mamy do czynienia z prawnie skuteczną umową dożywocia.
Dlatego też w sprawach o wydanie interpretacji indywidualnych nie jest prowadzone postępowanie dowodowe, a obowiązkiem wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego ustawodawca obciążył wnioskodawcę. Natomiast organ wydający interpretację ogranicza się do oceny okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych tylko okoliczności organ wyraża następnie swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do stanowiska prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę.
Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
W świetle powyższych wyjaśnień stanowisko Wnioskodawczyni, że zbycie nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie nie podlega opodatkowaniu uznać należy za prawidłowe.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycz-nym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan fak-tyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
0114-KDIP3-2.4011.69.2018.2.AK
0112-KDIL3-3.4011.80.2018.1.MC | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL3-1.4011.96.2018.1.AA | Interpretacja indywidualna