Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v2221-15-16-07-2015-1425261
Timestamp: 2018-06-19 14:13:50
Document Index: 168457115

Matched Legal Cases: ['artículo 2', 'artículo 8', 'artículo 9', 'artículo 21', 'artículo 27', 'artículo 27', 'artículo 27', 'artículo 48', 'artículo 23', 'artículo 23', 'artículo 6', 'artículo 13', 'artículo 24', 'artículo 24']

Resolución Vinculante de DGT, V2221-15, 16-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2221-15 de 16 de Julio de 2015
Núm. Resolución: V2221-15
LIRPF, 35/2006, Arts. 2, 8, 9, 21, 23, 27.
En caso de que tribute por IRPF en España, ¿debe tributar por su renta mundial?.
Si tributa por IRPF en España, ¿de qué deducciones gozaría sobre los rendimientos derivados del arrendamiento de los inmuebles?.
En caso de tributación por IRNR en España, ¿cuál sería el tipo de gravamen y de qué deducciones gozaría?
El consultante, no residente en España y residente en China, quisiera invertir en inmuebles que se destinarán a actividad de arrendamiento.
Según el artículo 2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, "constituye el objeto de este Impuesto la renta del contribuyente, entendida como la totalidad de sus rendimientos, ganancias y pérdidas patrimoniales y las imputaciones de renta que se establezcan por la ley, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del pagador".
El artículo 8 de la LIRPF dispone que "son contribuyentes por este impuesto:
Por su parte, el artículo 9 de la LIRPF, en su apartado 1, establece lo siguiente:
Si, de acuerdo con lo señalado, el consultante pasa a tener su residencia fiscal en España y, en consecuencia, la condición de contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, como se ha indicado, deberá tributar por este Impuesto por su renta mundial, teniendo en cuenta lo establecido en las disposiciones del Convenio de doble Imposición suscrito por España que sean de aplicación.
En cuanto a la tributación, en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, de las rentas derivadas del arrendamiento de inmuebles, propiedad del consultante y situados en territorio español, el apartado 1 del artículo 21 de la LIRPF dispone que "tendrán la consideración de rendimientos íntegros del capital la totalidad de las utilidades o contraprestaciones, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por éste".
Añadiendo, dicho precepto, en su apartado 2, que, en todo caso, se incluirán como rendimientos del capital "los provenientes de los bienes inmuebles, tanto rústicos como urbanos, que no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por el contribuyente".
Por su parte, el artículo 27 de la LIRPF establece, en su apartado 1, que:
A continuación, en su apartado 2, el artículo 27 delimita cuándo el arrendamiento de inmuebles constituye una actividad económica. Dicho apartado, en su nueva redacción con efectos desde 1 de enero de 2015, establece lo siguiente:
Por tanto, partiendo de la hipótesis de que el arrendamiento no se realiza como actividad económica, por no reunir los requisitos previstos en el artículo 27.2 de la LIRPF, los rendimientos derivados del arrendamiento de inmuebles propiedad del consultante constituirán rendimientos del capital inmobiliario, debiéndose integrar en la base imponible general del Impuesto de conformidad con lo establecido en el artículo 48 de la LIRPF.
El artículo 23.1 de la LIRPF recoge los gastos que, para la determinación del rendimiento neto del capital inmobiliario, podrán deducirse de los rendimientos íntegros. Así, establece:
"1. Para la determinación del rendimiento neto, se deducirán de los rendimientos íntegros los gastos siguientes:
En el supuesto de rendimientos derivados de la titularidad de un derecho o facultad de uso o disfrute, será igualmente deducible en concepto de depreciación, con el límite de los rendimientos íntegros, la parte proporcional del valor de adquisición satisfecho, en las condiciones que reglamentariamente se determinen."
Este precepto se encuentra desarrollado en los artículos 13 y 14 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31).
Asimismo, cabe indicar que el artículo 23.2 de la LIRPF establece lo siguiente:
"2. En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, el rendimiento neto positivo calculado con arreglo a lo dispuesto en el apartado anterior, se reducirá en un 60 por ciento. Esta reducción sólo resultará aplicable respecto de los rendimientos declarados por el contribuyente."
En lo referente a la tercera cuestión, sobre el régimen de tributación en el IRNR por las rentas obtenidas del arrendamiento de un inmueble radicado en territorio español, sin que medie la existencia de un establecimiento permanente, el Convenio entre el Gobierno de España y el Gobierno de la República Popular China para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta y el patrimonio, hecho en Pekín el 22 de noviembre de 1990 (BOE de 25 de junio de 1922), establece, en su artículo 6, que las rentas que un residente de un Estado contratante obtenga de bienes inmuebles situados en otro Estado contratante pueden someterse a imposición en este otro Estado contratante, por lo que el Convenio permite gravar en España las rentas obtenidas por el arrendamiento de un inmueble sito en territorio español.
En la medida en que el consultante no sea residente fiscal en España tributará por el Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR), pues los apartados "g" y "h" del artículo 13.1 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo (BOE 12 de marzo), en adelante TRLIRNR, establecen que se consideran rentas obtenidas en territorio español las siguientes:
"g) Los rendimientos derivados, directa o indirectamente, de bienes inmuebles situados en territorio español o de derechos relativos a éstos.
h) Las rentas imputadas a los contribuyentes personas físicas titulares de bienes inmuebles urbanos situados en territorio español no afectos a actividades económicas."
Por tanto, en la medida en que dicho inmueble está dedicado al arrendamiento, la renta obtenida está sujeta a imposición en España.
En cuanto a la determinación de la base imponible, y de acuerdo al artículo 24.1 TRLIRNR, ésta estará constituida por el importe íntegro de los rendimientos, sin deducción de gastos y sin que sean de aplicación las reducciones contempladas para este tipo de rentas en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
El tipo de gravamen aplicable será del 24% en el año 2015 (art. 25 TRLIRNR).
Por otro lado, corresponderá a China, como Estado de la residencia, eliminar la doble imposición que, en su caso, se pueda producir atendiendo a lo establecido en el artículo 24.2 apartado "a" del citado Convenio hispano-chino:
"Cuando un residente en China obtenga rentas en España, el importe del impuesto sobre estas rentas que debe pagar en España con arreglo a las disposiciones del presente Convenio, puede deducirse del impuesto chino debido por este residente. Sin embargo, esta deducción no puede exceder del importe del impuesto chino sobre estas rentas calculado de acuerdo con la normativa que rige la imposición en China."